Professional Documents
Culture Documents
GRH محاضرات في مقياس مراقبة التسيير السنةماستر PDF
GRH محاضرات في مقياس مراقبة التسيير السنةماستر PDF
م اض ات في م اس م ا ة ال
ال ء اﻷول
إع اد
او ة أ.د /ن
ال ة ال ام ة
2020 -2019
1
اﻟﻔﻬﺮس
ال ف ة ات قائ ة ال
7 أساس ة ل ا ة ال الف ل اﻷول :مفا
7 مق مة
8 ر ال ار ي ل ا ة ال -Iال
9 -1.Iم حلة ال قا ة ال قل ة
15 ع اﻷم ل ة -2.Iم حلة ال
19 -3.Iم حلة اﻷ عاد ال ع دة ل ا ة ال
21 املة ال -4.Iم حلة م ا ة ال
25 :مفه مها ،أه افها وش و ن احها -IIم ا ة ال
أه افها في ت ق
25 -1.IIمفه م م ا ة ال
32 -2.IIأه اف م ا ة ال
36 أه افها في ت ق -3.IIش و ن اح م ا ة ال
43 ن ام ال عل مات ل ا ة -IIIأدوات ووسائل ت
ال
44 -1.IIIع ل ة م ا ة ال
47 ن ام ال عل مات لع ل ة -2.IIIأدوات ت
م ا ة ال
56 -.3.IIIف ائ وح ود ع ل ة م ا ة وال
62 الف ل ال اني :ال ازنات ال ق ي ة أداة فﻌالة ل ا ة ال
2
62 مق مة
63 .I.ال ازنة ال ق ي ة :ن أتها وت رها ،مفه مها
وخ ائ ها:
63 -1.Iن أة وت ر ال ازنات ال ق ي ة
64 .2.Iمفه م ال ازنة ال ق ي ة وخ ائ ها
66 .3. Iأن اع ال ازنات ال ق ي ة
69 ة في إع اد ال ازنات .4 .Iالع امل ال
70 .IIم اد وج اءات إع اد وت ف ال ازنة ال ق ي ة
70 .1.IIال اد اﻷساس ة ﻹع اد وت ف ال ازنة
73 .2.IIإج اءات وم احل إع اد وت ف ال ازنات
80 الف ل ال ال :ال ازنة ال ق ي ة لل ﻌات
81 مق مة
81 إع اد ال ازنة ال ق ي ة لل عات .Iم احل وأسال
81 إع اد ب نامج ال عات .1.Iأسال
105 . 2.Iإع اد ال ازنة ال ق ي ة لل عات
107 ال ع وال زع ار . IIإع اد ال ازنة ال ق ي ة ل
108 ال ع وال زع م ار . 1. IIع ض ل ع
110 ال ع وال زع .2. IIتق ي م ار
114 الف ل اال ا ع :ال ازنة ال ق ي ة لﻺن اج
114 مق مة
114 أساس ة ح ل ال ازنة ال ق ي ة لﻺن اج .Iمفا
115 .1.Iمفه م وأه اف ال ازنة ال ق ي ة لﻺن اج
3
116 2.Iاﻻع ــارات ال علق ــة إعـ ـ اد ال ازن ــة ال ق ي ــة
لﻺن اج
117 إع اد ب نامج اﻹن اج . IIأسال
117 . 1. IIأن اع أن ة اﻹن اج
119 ق د اﻹن اج .2.IIتق
124 إع ـ ـ اد ب نـ ــامج اﻹن ـ ــاج و ج ـ ـ اءات 3.أسـ ــال II
ة ال
129 ب نامج اﻹن اج . IIIتق
130 هل ة 1.IIIإع اد ال ازنة ال ق ي ة لل اد اﻷول ة ال
132 2.IIIإع اد ال ازنة ال ق ي ة لل العاملة
137 ال اش ة ا ةغ ال ار -3.IIIإع اد م ازنة ال
142 ات الف ل ال ام :ال ازنة ال ق ي ة لل
142 مق مة
142 ال ﻼس ـ ـ ي ـ ــات وفقـ ــا لل ـ ـ .Iإع ـ ـ اد م ازن ـ ــة ال
ون لل
143 ات .1.Iح اب ع اص م ازنة ال
146 ات -2.Iإع اد م ازنة ال
151 د ال ات وفقا ل ام ال ق .IIإع اد م ازنة ال
152 د ال ب ام ال ق -1.IIال ع
156 د ال ة ع ل ن ام ال ق .2.II
158 د ال -3.IIم احل ت غ ل ن ام ال ق
164 ال ـ ـ د و نـ ــامج إع ـ ـ اد -4.IIن ــام ال ق ـ ـ
4
ات ال ازنة ال ق ي ة لل
168 د ال -5.IIم ات وح ود ن ام ال ق
174 الف ل ال ادس :ال جهات ال ي ة ل ام ال ازنات
174 مق مة
174 ن ام ال ازنات .Iال اوﻻت ل
175 ة م خﻼل -1.Iت ة أسل ب م ازنات إس ات
ة ال ازنات اﻹس ات ب ال
177 ة -2. Iأداة ال ازنات على أساس اﻷن
181 ة ال ازنات ع اع س . IIأسل ب ت
5
اﻟﻔﺼﻞ اﻷول :ﻣﻔـﺎﻫﻴﻢ أﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﻤﺮاﻗﺒﺔ اﻟﺘﺴﻴﻴﺮ
6
أساس ة ل ا ة ال الف ل اﻷول :مفا
مق مة:
ال س لة ال ف لة لل ادة في ال س ات، تع م ا ة ال
ة ال ي و ادة ال ح ات الﻼم ة لل اجة في ال وول ت ن
فه م مفه م م ا ة ال ات ،وارت ه ت في ب ا ة ال
ال دور م اق ا ارت ا، ع ف ت ار مل ال س ة ال
ال س ات م ة على ان ال اخلي لل س ة .فع ما ال
على م اع ة ال دور م اق أساس و في ع د ،اق
ة لل ﻻت في اﻷق ام ال اس ة ،وع ما تغ ت ال ة ن
في ال ي غ ت في ق اع ال اف ة ،وال ي أص ال خ ائ
معها ،ع أن على ال س ة أن ت م اﻷح ان ق دا ك
هر ال وف ال ي ة في ف صا سهلة ال ال ،و ت كان
ات ال قل ة وأدوات ة ون ان ة ع ت ال م اكل مال ة ،ت
ال س ات ف ض إعادة ت ع حلها ،اﻷم ال م ا ة ال
مع ح ال ل ن ا ات ال س ة و على أساس أفقي أخ
في دور وم انة م اق ب وره إلى تغ ال وف ال ي ة .وه ا أد
أنه ع لي واس ات ي في آن عا جيا ي أخ ،ال ال
. ال ل ل ة لل واح و خل في ال
في ل م حلة م م احل ت رها م ا ة ال اس عان
ن امها لل عل مات، ه ه ال احل( ل أدوات ووسائل )ت اس
في ،ات اذ الق ارات وم ا عة اﻷداء وال ح لها ال ال
ات. ادة ال
7
: ر ال ار ي ل ا ة ال -Iال
ر مع ال ت أ وت إن م ألة ال ا ة ،ث م ا ة ال
ا واح ا ش ة ال ي ت ات ،ف ﻼ ال س ات ال ال اي لل
وال س ات ال س ة وال غ ة ﻻ ت اج في ح ها اﻻب ائي إلى
فها ح ها فق إلى ال ا ة .و ه ر ال س ات ،بل ما ة ت
ول ال اجة إلى أدوات ت ع م ة في ب ا ة الق ن الع ال
ات ال ع دة ا أن ت ر ال انف ار ب ة ه ه ال س ات،
ها ال غ افي وحاج ها ال اسة ل ف ات وت زعها وت ال
ع ال ب العال ة ال ان ة ه ر م ا ة ال ال ل ة أعل ع
ات).(1 خﻼل س ات ال
م ض عا للع ي م ال راسات ال ار ة، م ا ة ال شل
ه أن ع لي اس اع ف ها أنها ن أت وت رت في وس ب
اﻻس ات ي. إلى ال ت ه على نف ها وتع ي ن ائج وصل
ا يلي: ر أرع م احل ن ج ها م ه ا ال
س ة 1910إلى غا ة س ة م ال حلة اﻷولى :وت
ان اﻻه ام في )(1
M. P.JouaultوFiol 1945وح
ا على ت ش الع ل ات اﻹن اج ة القاع ة. ه ه الف ة م
)(1
Hélène Loning, et autres, Le Contrôle de gestion organisation et mise
en oeuvre, 2éme Edition, Dunod, Paris, 2003, P.7.
)(1
M.Fiol et P.Jouault, Pour Un Contrôle De Direction, Revue Française
De Comptabilité, Janvier- Février, Paris, 1991, Pp.82-90
8
م س ة 1945إلى غا ة س ة 1968 ال حلة ال ان ة :ت
ع اﻷم ل ة وال ش ات اﻻه ام ف ها على ال وارت
ال ال ة.
م س ة 1968إلى غا ة س ة 1980 ال حلة ال ال ة :ت
وت في ه ه الف ة ت ل ر ال فه م العام ل ا ة ال
اﻻه ام اﻷ عاد ال ع دة لها.
على ال ع ال حلة ال ا عة :وت أ م س ة 1980وت
ة ل ا ة ال اﻻس ات ي واﻷول ات اﻻس ات
اﻹضافة إلى مفه م اﻻس اء.
أدوات وتق ات ت اع على ال قا ة في ل م حلة وت اب ار وت
م ه ه ال احل.
ة م س ة 1910إلى -1.Iم حلة ال قا ة ال قل ة للف ة ال
:1945
ة في ب ا ة ة اﻷم ه ت ال قا ة ﻷول م ة في ال ﻻ ات ال
ره ل م ف ر مع ه ر ال ام ال ايل ر ال الق ن الع
في ة ل ارب أج ن F.Taylor, H.Fayol فاي ل تايل ر وه
ولق ت صﻼ إلى اس اج ق اع وج اءات ت ح FORD م انع ف رد
بـ:
اﻹن اج ة أداء الع ل ات اﻹن اج ة ،إذ ت ت -وصف امل ل
ع ل ات ف ها إلى تع عى ل ق في أق ام تق ة م ان ة
اﻷق ام اﻷخ .واﻻع اد على ل اس قﻼل ة تامة ع ال
اﻷق ام. دور ال اد ب ون ل لع ال
9
ت لى ة وال رشات ،ح اﻷق ام ال ه مي ف ل ب -ت
ال ي ت ف ال هام ،ت ة مه ة ت ي ال عاي اﻷق ام ال
، ة لل اﻷق ام وال قا ة خاصة ال ال فقات ال اد ة ال ادلة ب
ت لى ال رشات مه ة ال ف . ال دة واح ام ال عاي ،في ح
11
تع ل في تل الف ة ال ي ان Dupont عة م فلق اغ
ف صة ه ه اﻷزمة ل ع ةGénéral Motors على ش ك اق
خﻼل ان قال م ال ح ات وت ذل ال امات م تأ م
Général إلى ش ة Dupont عة م م Donaldson Brown
12
ب نامج اﻹن اج لل ه ال الي، ل شه م إث ات أو ت 25م
ة ل ا عة م ون ال زع . خاصة ال ك ا ت م ا ة ال ل
ح ل أرعة عة ،و ور ه ا ال ق ل ل ال ال ه -ال ق
،اﻷسعار ،اﻷح ام ،ومع ل الع ول ع ع اص أساس ة )ال ال
أول دل ل م اس ي م ار س ة 1921ح اﻻس ار( وت ت
تقار ه مع يل م ل م اجعي ال ح ات أن ع ل ا على أن ت اب
ه ا ال ل ل.
ال ل ة ال ال عة أن ت ازن ب على ال ال ال ا -
لة ت ال غ ة ،وت ل الف ة في ح اب ت ال وال ال
م اش ة مع اﻹ قاء على إم ان ة ح وث تغ ات في ال أ اء غ
ارة ال ت ي ال ال ال س ة أو ال وف .و إما
هل ة وال ان ﻼقا م اﻷ اء ال اش ة )ال ادة اﻷول ة ،الل ازم ال
م ار لة على أساس ح العاملة وج ءا م اﻷ اء العامة ال
ل ( .وس دوج ه ا ال ار ال ال ا مع م ي اس
ا ة ال ازنات ال عل ة لل ال اب ة ن ار العقﻼني لل
الفعل ة ال ال لﻼن افات ب ) (1925ومع ت ل ل م
وال ق ي ة.
عة م وفي جع ه م Dupont عة إلى م Brown -وصل
ارة ع ه ال ار*ROI م ب ها مع ل عائ اﻻس ال قار
أه ة ه ا عة اﻻس ارات .وت حاصل ق ه ال ح على م
على ل الع اص ال ج دة في ال ش في ت ئ ه ،ﻷنه
. ال ق
13
Général و Dupont ال عل مات م ت اس ا ROI وف ل
لﻸداء ال قارن لل ح ات. القاع وأص ح ال Motors
14
على ت ش معل مة ال ل عل م ك، ا ة ع ال
وه ا ما س ه ل ا ال حلة ال ال ة. )(1
ال ي ت ل إلى اﻹدار
ة م س ة 1945إلى ع اﻷم ل ة للف ة ال -2.Iم حلة ال
غا ة :1968
كان لل ب العال ة ال ان ة ال ور الفعال في إح اث تغ ات
ا ب ه أح ، عل م ال العل ي ال عل هامة في م ال ال
ة ﻵثار ال ب " ق ل ه ه اﻷح اث ال ال ف ال قاد الف ن
ت تق ات ال اﻷصل في ال م ة ال ي ة ،ان ال ي ان
ال ب على ا ة و أنها ت ي ات ص ة ،وع ل على ال لة ال
م ها وسائل فعالة").(2 ر ،وجعل ل ،وال ،ال إع اء ال
وسائل اﻷم ل ة ال اض ة أساس ه ا ال ار وه ه شلت
م اﻻ ث الع ل ات ان ال حلة .و ه ت مادة ج ي ة ت ى ب
ات: لع ة تف
حف Henry Ford ف رد ة :قام ه ة اﻷم -في ال ﻻ ات ال
م وتق ة وس لة ال عة ف رد ب ل ال س ال ي
له م ة تع ه س ة ،1945ولق اس غل الف صة ال ي م ل
ن ام ة ،وقام ب أس ة اﻷم وح ة ال قا ة اﻹح ائ ة للق ات ال
وال ق ه في آن واح م ا ة ال عة ف رد ي مالي في م
ى بـ * WHIZ KIDS :يه ف ه ا ال ام إلى ح ا ة و ال اخلي
)(3
15
Robert Mac حاة م س اسة دروسا م ولق س د أح ال لف
(Planning و م ة اﻷع ال ر ن اما ل ال **
Namara
16
ال س ات ال ع ة) .(1قام ات اذ الق ارات اﻻس ات م
ث الع ل ات أشه ها حة ل قات ت ) (EDF- Renaultب
* وال ي ت اق اسها م RCB ت ش اﻻخ ارات ال اصة ال ازنات
ال ام اﻷم ي .PPBS
وان ﻼقا م اﻹن اج ب اء ن اذج عة م ال اس م ا قام
ات( ت إع اد في الف ة )س ات ال ل ل الع ل ات .وفي نف
اء اس ت إلى ال لفة ال ع ة ال رة س ت ع ة م EDF
ال اح عة م م رات قام ة .و ال ازاة مع ه ه ال ال
ن اذج لﻸم ل ة. ب الف ن
،أما في حلة أولى ل ا ة ال ال ا ي عل ها
ت ال ائج ح وال ا عة فاع ت على اس وتق م حلة ال ق
م ا عة ث ت وح دت أه افه ،وم ول ال ل ة لل تف
عل ها ال ا ع ال الي ال ائج ال ي حقق ها ب اس ة م ش ات غل
وال اس ي لل أك م بل غ اﻷه اف.
أنه قجيةغ ت ت ه ه الف ة غ ارة اﻷف ار واب ار
لها ع ة ان قادات م ب ها: و ال غ م ذل وجه
في )(2
اﻷم ان عة م ال اح اب ه م -ال ام ال ي ال
ع ف اس ن ام إدارة ال عل مات **MIS ات وال ب ا ة ال
)(1
J.Boulle& F.Ball, Le calcul économique à la régie nationale des usines
Renault, Bulletin interministériel de la RCB, mars 1980, p.30.
*RCB : Rationalisation des Choix Budgétaires
)(2
Pour plus d’information voir :
-J.Dearden, Myth of real time management information, Harvard
Business Review, may- June, 1996.
-R.L.Ackoff, Management mis information systems, Management
Sciences, Vo14, N°4, December, 1967.
17
ال ئ ي والفعلي ما ق ي و أنه ال ل ح قلل وال
ه ح ودها وع ها .أما في ف ن ا فاﻻن قاد ث الع ل ات ،و ل
ه إلى خﻼل مقال ن ه س ة 1968ي ع م B.Roy جاء م
أك " أن ال اذج ال اض ة ث الع ل ات ح إلغاء اﻷم ل ة ع
أنها إس ه ت وأثارت إع اب اﻻس ار م ة ال غ ال
في ال س ات").(1 ق إﻻ أنها قل ﻼ ما وال اح
)ال ش ات ال ال ة( -اع اد أن ة اس اﻷداء على م ار وح
اد دون غ ه. على ال خل اﻻق ار أن ة ال ف واق
ف ال ع لي وس م -إن أسل ب ال قا ة الﻼح غ
ﻻح اجات ا أنه ﻻ لل هلة اﻷولى، ل ج ه
اس عة ،فع ما ي ة ال فقات ال ا ة ال ال ا ات ال
ح دون فائ ة ،ﻷن ح ال ائج وج د ضعف في اﻷداء ،فإن ال
)(2
ع على ت قع اﻷح اث واﻻس ع اد لها. اﻷم ق ان هى .وه ا ﻻ
ر في ه ه الف ة على رؤ ة اﻷح اث -اع ت م ا ة ال
ال ع . أه اف ال س ة لل وأه ل ال ق
وس لة ثق لة، م ا ة ال م كل ه ه ال ل ات جعل
ال ان، ع ها ع م فة ﻻت اذ الق ارات صل ة وغ
جي ي ج ي ة لل غ ل في م ع أسال ال وف ض
18
ات ال ع وضة لة ال ل دة ت هل وح اس ة ذوق ال بغ
وال مات ال فقة وأسعارها ،ع أن ان م ان ا وثاب ا.
س ة( ل رك م س ﻼ )أك ت ال س ات ولق ان
في ال ان و ال اج في ال رشات وجاء العﻼج ه ه أن ال ل
ل م ج وره وف ال ال ة م ال س ة ال ا ان ة ال ي عال
ول ل ج ي ال ال ل حلة ج ي ة م م احل ت ر م ا ة ال
. م عل م ال
ة م للف ة ال -3.Iم حلة اﻷ ﻌاد ال ﻌ دة ل ا ة ال
س ة 1968إلى س ة :1980
ال ي نها ة أس رة الق ار اﻷم ل على ي اﻷكاد كان
الع ول ع ا أد ض ها ق ة وح ة في ع قها وأساسها.
ث الع ل ات اس ع ال ال اذج ال قل ة ولغاء اﻷم ل ة على
إلى):(3
الق ارات ،وه ا ن ج ع ه -اس ع ال ال عي ال ل ي أث اء ت
)(le surcode) (garbage can ج ي ة م ب ها ه ر ع ة مفا
ال عل . ون
)ال لفة، -تق ة اﻻت اه ال اعي إلى ت ع ال ش ات وال عاي
حقق ه ال اد ال ال دة ،اﻵجال( خاصة ع ال اح ال
JIT د ال قة ال ق ة ل والق اع ال ا ان ة وال ه دات ال
)(Just in time
)(3) (2
A. David, Décision, conception et recherche en science de gestion-
Revue Française de Gestion, N°- spécial, 2002.P. 17.
19
ات وآجال ال ل م خﻼل ع ال وت آجال ت -ت
إلى ب أ ال )م ع الع ل ال اعي في ع ل ة ال ت
ن ل شيء على ما ي ام م ال ا ة، غا ة ال ل ( ،م أجل أن
ع ضا ع ال خل في ل م ة.
ي ال اﻷداء و ه ر تق ات ال -ت ع أن ة تق
ا ة ،ل ع فة اﻹن اج ة في ال س ة ال ال ار ( في قل )ال
ة )اﻹدارة ،ال دة ،اﻵجال (...و ل الق اعات ع ذل ج ع اﻷن
ق )العام ،ال اه ي ،ال ارة ،ال مات( وم ل ه ا اﻻت اه ع ة
ل على ال دة. ال أشه ها ال ازنة ال ف ة ،ت ال
ف ل ال ل ل ال ي قات ج ي ة وم ع دة ل سائل م ا ة ال -ت
ساه في اﻻن قال خﻼل ثﻼث ها اﻹعﻼم اﻵلي ،ه ا اﻷخ
*
MRPI اﻻح اجات م ال اد س ة م ال ل اﻷولي وه ت
*MRPIIوص ﻻ م ارد ال إلى ال حلة ال س ة وهي ت
م ارد ال س ة **ERP إلى ال ل ال امل ت
على ه ر عل م ة الف ة وع ل ت ت ه ه الف ة ال
في ا ساه رة م ق د اﻷم ل ة، م ع دة اﻷ عاد وم ال
ساع ت على حل واب ار أسال ت ي ال فه م العام ل ا ة ال
لها ه ه ال اكل ،إﻻ أن ال وف ال ي اب ت في م ال
ال اجات اﻷول ة ،أص ح م ال ق ﻻ ت قى ثاب ة ،ع ما أش ع
ات لة ال ه لة خاصة ع ما زادت ت ج ب ال ائ ال ع
*
MRPI: Materials Requirement Planning.
* MRPII: Management Resources Planning.
**ERP, Enterprise Resources Planning.
20
ما زاد اﻷم ر تعق ا ع ل ة م ة ح اتها ،وأك ال ع وضة ،وان ف
في ل س ق وجعل ل ضاعف م ع د ال اف اد ال اﻻق
ق ل. م ة ت اف ة س عة ال وال وأص ح ال ل ي اه على ال
)(1
Norbert Guedj et autres, Le contrôle de gestion pour améliorer la
performance des entreprises, Edition D’Organisation, 3eme édition, Paris,
PP. 494- 501
)(2
M.Porter, Competitive advantage, Productivity Press, New-York, 1986.
23
ة *ABB ال ازنات على أساس اﻷن
على أساس اﻷن ا ة **ABC ال ال
اد ةEVA افة اﻻق ال ة ال
***
24
م وف م الفة ،وح ى ت مفه م وأدوات ن أت في ت
ة لل غ . نف ها م مع اﻷوضاع ال ي ة ت ال
)(1
A.Etzioni, Les organisations modernes, Editions J.Ducolt, 1971, PP.
95- 107.
26
اﻷه اف ي وتع ال ف د ال في رف أما انع ام ال ات ة
ال ي ت دها تل ة أس ى م دة لل ات ال واﻻس ات
أع ائها.
)(2
)(2
P.Maitre, Plan d’entreprise et contrôle de gestion, Dunod, 1984, PP.
245- 249.
)(1
J.P.Brechet, Du projet d’entreprendre au projet d’entreprise, Revue
Française de Gestion, Juin Juillet- Août, 1994, PP.5-8.
27
لل س ة على ما ي ع -3.1.IIمفه م م ا ة ال
وع أساس م
ة وأه ة ال سائل م ت ة اﻷه اف، في ه ه ال الة
ه إﻻ ر ﻻ تأخ ة وفقا له ا ال فاﻷش اء في ال س ة ال
له ج ع ه ا اﻹ ار ل دة ،و ل شيء ة لﻸه اف ال ال
على " ح اسة وم ا ة تع ل م ا ة ال ل ة وم ه ا ال
ال اسات ال عة وآثارها اﻹضافة إلى اس ع ال ال فقات ،ف
اف و )(2
اد ،ال فاءة والفعال ة ال قل ة ل ا ة ال اﻻق مفا
ال اف ة. ال ش اﻷم ل وم وع م إلى مفه م ال
عة ال س ة على أساس م ال ش اﻷم ل ع ي أن ت ف
إلى تق ات ت و ائف وصﻼح ات ت ح ب ل غ اﻷه اف ،وت
ذل في ت ق اﻻس ع ال اﻷم ل لل سائل ال احة وتع وت ش
في ه ا ل دور م ا ة ال .و عة م ال على م
في ال اه ة وال اع ة على إع اد ال امج ال ي ت ق ال
ات وال ازنات أو ي ال ها ال ى م اق اﻷه اف و
. م ي ال
ال س ة نف ها على أساس ع ي أن ت ال اف ة أما م
أساس ة: ة ال اف ة ،وم أ ال اف ة ي ور ح ل ثﻼثة مفا اس ات
ل )هل ح؟( ال في اﻻت اه ال ال ﻼئ ة )هل ن
أن ت ال هام؟ ح؟( واﻷداء )ك ال اه ات في اﻻت اه ال
)(2
J. Dupuis, Compte-rendu des rencontres des directeurs financiers et
contrôleurs de gestion des collectivités locales a marseilles, Echanges,
N°117, Novembre, 1995, PP.10- 11.
28
قة ت ل ل ال ة ع ل ه ا ال ت بل غ اﻷه اف؟( و
)(3
هل ة تل ة ورضاء حاجات ال في ال ي ت
ال ل ة ال ي ت اع ح م ا ة ال ر ت وفقا له ا ال
ال سائل خﻼل ت ف م على ال ق ف على ال قائ ول ال
ه م ال أش اص ذو م ة عال ة ت ال اس ة ،وه ا ي ل
عة. ال ق وتق ات ال ق في
ر ح ل ثﻼثة ي ح أن مفه م م ا ة ال ي ماس
نقا أساس ة:
وع اد ال امج. على ال ول -م اع ة ال
على فه ال قائ . ول -م اع ة ال
ال اس ي وال الي ﻷداء ال س ة. -ال ق
م احل ت ر م ا ة ال ه ا ال فه م إح وذا أردنا أن ن
اﻷم ل ة ع في ال حلة ال ان ة وهي م حلة ال ن ه ي
و اس ال ائج ال ش ات ال ال ة.
لل س ة على أنها ع ما ي -4.1.IIمفه م م ا ة ال
ن ام:
ت ه ال س ة ه ا ال فه م على م س ات ال م ،ح
ة في ش ات وت ار ال ال اد ة والع اص ال عاي كعال م
في اد .أما مفه م م ا ة ال لة في ال ام اﻻق ق اع م
الع ل ات مع ا في ذل في ت ه ا ال ع م ال س ة ف
)(3
D.Bessire& R.Nifle, Le sens du contrôle de gestion quelque repères
epistemologiques, http:// www. Coherences.com/Mars, 1996, PP.9-10.
29
في ال دور م اق ة .و اﻷن على أسل ب ال
اسة لل أك م ع م في اﻷماك ال ال ائ لع ل ة ال الف
في أن ت خﻼت م ا ة ال وج د ع اق ل تع ق اس ار ها ،أ
الع ل ات ت ث اس ار م أجل معال ة اﻻخ ﻼل).(1
أن ه ا ن وم ه و ال ج ع إلى م احل ت ر م ا ة ال
املة وال ي ال فه م ساد في ال حلة ال ا عة وهي م حلة ال قا ة ال
ول ة. م اك ال الع ل ات م ه على م على م أك تع
أنف ا أمام ع د ن م ا ة ال ه ا وذا أردنا تع
ف اللف إذ ي ن الغ ض ال لفة، ال م ال عار
م ع وال ع ب ه ا ق و ﻼه ا له م رقا ة وت ارت م
في ما ت )(2
م اي ة وح ى م اع ة ه ر مفا إلى يد
مفه مه. صع ة ح
أو م زاو ة ق ت اوله م زاو ة أنه أسل ب لل ك ا أن ال عار
ا وم ل اته عة أنه و فة م و ائف ال س ة .وت اش ا مع
مع إشارة نها أسل ب ت م ح ق إلى م ا ة ال س
نها و فة. ة م ناح ة
اخ نا ال ع ل ا ة ال ال ي أع ال عار ب وم
ارة ع وال او ة اﻷولى " :م ا ة ال ي اس ال الي وال
ة ال ي اﻷن وح ه على ت ف ول ال ع ل ة م جهة ل ف
له ا ال ع ة") .(3ون أه اف ال في ت ق ت اه
)(1
Ibid, P.8.
(2) P. Lauzel& R.Teller, Contrôle de gestion et budgets, Ed Sirey, Paris, 5eme édition, 1989, P.9
(3) R.N.An hony, Planning and control systems a farme
t work for analysis, Harvard University Press, Boston ,
1965, cite par H.Loning et autres, OPCIT. P.2
.
30
اس غﻼل ال ي ت اﻷدوات واﻷسال عة م اس ع ال م
ة فعال ة و فاءة تامة. م ارد ال
: م ا ة ال اس اج خ ائ م ال ع
ع ﻼ انف اد ا م ع ﻻ. ع ل ة ول -تع
اﻷش اص على ت ف ال هام. وت ف -تع ل على ح
ة. أه اف ال الغا ة م الع ل ة وهي ت ق -ت
عة م اﻷدوات وال ق ات -اﻹضافة إلى اﻷش اص ت ع
ل ف الع ل ة.
-ض ان ال فاءة والفعال ة في اس غﻼل م ارد ال س ة.
: إذن م ا ة ال
وﻻ ه ة ب يلة تق اﻷق ام وﻻ م ه ة ل ا ة وتف -ل
لﻸق ام م ة ال ف.
م اع لﻼس ارة ،لل عل مات ولل ادة: -ل ها ق
اﻷسال . تا
لﻸق ام وال ق ر ال ع ال ق ي الﻼزم. ل
ع ا ة وم فة ل ة ذات م ر معل مة
ات. ال
ه ولغ اﻷم ل ة في ت اع اﻷق ام على ت ق
ة. دة ووضع اﻹج اءات ال اﻷه اف ال
اع على ات اذ الق ار.
31
: -2.IIأه اف م ا ة ال
وال اتج ب وره ع ال اجة لل ت ر م ا ة ال أد
إلى ت ر في أه افها ،ع مع ال غ ات الهامة ال ي ع فها ال
م ة في ال ا ة على أساس اﻻس ا ة للعقﻼن ة اﻵل ة أن ان
خﻼل ة م لف اﻷق ام م أن م ته ف إلى ال ق و ان
ة لل ﻻت الهامة ال ي ال م ون ال اس الﻼح لل ائج ،أص
ات وات اع م شه تها ال س ات واﻻض ا ات ال ائ ة لل
بل اس ال ائج ف ع ،ﻻت في م ال ال ع م ال ق
ل .وه ا ف ض ض ورة ت س ع دائ ة اﻷه اف اس أداء ال ام
ة و دماج ذل في ال ة ال عاي ال ل اﻹضافة إلى ال عاي ل
ر ون ة إج ال ة. ح إع اء ت ال عى اﻻس ات ي ا
) (1
قها: إلى ت اﻷه اف ال ي ت عى م ا ة ال وم ب
اﻻس ات ي وم ا ة ال م ا ة ال ب وال -1ال ف
الع لي.
-2الق اء على اﻵثار ال ل ة ﻷن ة اس اﻷداء.
الﻼح . -3الق اء على اﻵثار ال ل ة ﻷن ة ال ق
-4ض ان تقارب اﻷه اف.
)(1
- Norbert Guedj et autres, OPCIT, PP. 47-71.
- G. Pillot, Maîtrise du contrôle de gestion, Ed Sedifor Organisation,
Paris, 1986, P.58.
32
اﻻس ات ي وم ا ة م ا ة ال ب وال -1.2.IIال ف
الﻌ لي: ال
الع لي م ا ة ال ورة أن تع قل ال
اﻻس ات ي في م احل وف ات م ال ة ،إﻻ أن ال اقع م ا ة ال
ب ه ا ج ول ال ادة وس لة لل وج د ف ل ب ه ا .وأح ي
على ة وت عة م ش ات م م ارة ع ه ا اﻷخ
على أداء الع اص معل مات شاملة ت ح ات اذ الق ارات ،ال
ات إع اده على جهة واح ة ،بل ل ال و ال ادة .وﻻ ق
عة ة والع ل ة( ت اه في إع اده وه ا ع ي وج د م )اﻻس ات
وم ا ة الع ل ول قائ ة لل س ة وت ل :اﻹدارة العامة ،ال
. ال
ة ،ه ه اﻷخ ة -1اﻹدارة الﻌامة :اع ارها واضعة اﻹس ات
ى له فه وت ي ع حى ي أن ت ن واض ة ومعل مة لل
ل الع ل ،وه ا دور اﻹدارة العامة في تع فه أه افه في م
م ول اته. ح
ة، :اع اره الع اص ال ف ة لﻺس ات الﻌ ل ول -2ال
ادته م ج ول اول ن تق ال ان فإنه ون ا لق ه م
ا ة. مﻼئ ة وم عل معل ماته أك ةما ال اور اﻻس ات
اﻹدارة العامة ب :تع ل على ال -3م ا ة ال
على عل ال ن م اق أن ،وه ا ي ل الع ل ول وال
مع تق ات ج ول ال ادة ح ى ة وقاد ار على ال اﻻس ات
قه في ال ان. اﻻس ات ي وت ال ف ب ال ف م ي
33
ة رفع ر و فعال ة ب وت ح تق ة اﻹعﻼم اﻵلي حال ا
ات ال املة وان ﻼقا ال م خﻼل ت ال اق ب ال اق
ن ت اوج أن لة ال عل مات ال اخل ة وال ارج ة .وله ا م
ة ن ل اخ ارات اﻹعﻼم اﻵلي وت جهات م ا ة ال ب
ن ام ال عل مات.
36
ة: -2 .3.IIت ز ع اﻷدوار على الﻌ اص ال
ب اس ة ثﻼثة ع اص :اﻹدارة في ال س ة ي ال
واﻹ ارات الع ل ة ،ف ا ه دور ل ع العامة ،م ا ة ال
اﻷه اف؟ ح له ب ق في ه ه الع ل ة وال
لل ز ع: -1دور اﻹدارة الﻌامة
أداء ال س ة ،على ل ف د ف ها أن لغ ض رفع وت
خارج ة، ة إع اد أدوات لل ا ة ال اخل ة وأخ فة ش ي اش
ع اس ع ال اﻷدوات ال س ات ال غ ة ت غال ا ما ن ل
اﻹن اج ة ،ال ازنة ح )كال ازنة ال ف ة ،فائ ال ي ة لل
ة وأن في ال س ات ال أنها م لفة واك ف ة (...ب ع اﻷن
ة في ال ق ،ال ه وال سائل وه ا ي قل تع ة قها ي ل ت
ال قل ة اﻷقل تعق . كاهلها ل ا فهي تف ل اس ع ال اﻷسال
على اﻹدارة العامة اع ارها للق اء على ه ا ال ف
ة أن ت ف الع اص ال ي لها عﻼقة ال عل مة واضعة اﻹس ات
ح بجد ل ها( ها ،ح ها أو ت ناح ة ت )س اء م
م ول اته لﻺ ارات الع ل ة ل ح ال عل مة ال ت ة ال ي ت
ع ن فه ودراك الغا ة ة و ال الي ة لﻺس ات ال اور ال
م اﻷع ال ال ي ارس نها ،وه ا ع ي أنه على اﻹدارة العامة:
ع م في ال س ة م خﻼل ن ام ال عل مات -أن ت ن م ارة ل
ت ع له وت ف ه. ال
م ال ال عل مة ال ازلة. -أن ت ن أول م ي
37
ورة، وتع ه سل ة ال ج ه ال ال ائح م اق -أن تع ل ب
ل على ال عل مات وأش له في ال س ة ي م اع اره أك
وأوسعه ن ة ح لها.
44
ال ل رق ) (1م احل ع ل ة م ا ة ال
ت ي اﻷه اف
I
ال
الﻌﻤﻼء
II
ال ف
ت ل ل ال ائج
IV
52
ت ي ة اﻷساس ة و وال زع على أساس اﻷن ض ورة ال ق
وح ة اﻻس هﻼك لل ارد )م جهات ال لفة( و ل وح ة لل ن ا
ال مات ال ي ي ف ها ه ا ال ا لل ج. ت
عل ها اس أ لق اب ال ال قة ل و رت ه ه اﻷداة
وتق م على أساس: ABC ة اﻷن ح ال ال
ة. اﻷن -ال ع
هل ة في ل ن ا . ال ارد ال -تق
جهات ال لفة. -ال ع
. ة ل ض ع ال ال ت لفة اﻷن -ت
ه ه اﻷداة اﻹجا ة ع الع ي م اه امات م ا ة س
ال لفة أو في م ال اﻷداء ،فلق س اء في م ال ت ال
ة اح ام العﻼقة ال ل على سع ت لفة مﻼئ ال اس اع
إلى تق م في م ال ات اذ ات واس هﻼك ال ارد ،م ا أد ال ب
ماا ات وساه في ت ق حاف ة ال ةل الق ارات اﻻس ات
ت اف ة لل س ة.
-2.2.IIIاﻹح ائ ات:
ا ال س ة ت ع ل ه ه اﻷداة ﻷخ ف ة واض ة ع
ف ل ال س مات ال ان ة ،ال ﻼسل وذل ت اع في ع ل ة ال
. لفة لل ال ق ة وال ق ال
: -3.2.IIIال
في ة في م ال ال ل ل ال الي و ل ت ع ل ال
عﻼقة و اس ب ارة ع وهي ال م اﻻت م ع دة م
53
ت ره ا خﻼل ف ة زم ة مع ة .ت ح ه ه ع فان ع مق ار
بـ: ال
على وج د العقﻼن ة م ع مه ا. -ال
ال س ة وم ﻼتها في الق اع س اء على -إج اء مقارنة ب
ي أو العال ي. ال ال
اﻻس عانة بها ال ل اق ه اك الع ي م أن اع ال
أه ها:
اله ل. ن
ال وران. ن
ال دود ة. ن
-4.2.IIIال ازنات:
ة في ب امج تق ي ات م ل لة وم ارة ع ال ازنة
ات شه ة أو س ة وهي ت ج ة لل اسات ال ي وم
ات اعها ل ل غ اﻷه اف.
ول وم لف ال ال م اق وﻹع اد ال ازنة ع
على ال ع ات ال ال ة:
ال ي ت ل ال ء وال اح -ال اس ة خاصة م اس ة ال ال
ان اﻷدات ،ول هات ال قابل لل ازنة ،إذ ت ج عﻼقة وث قة ب
ن ام ع ارة وتأس أن ت اب ا ة في ال ا ة م أ ال
مع ن ام ال ازنات ﻷنه ا ع ان و قة ال ق م اس ة ال ال
ول ة. القائ على أساس م اك ال ال قل
. -اﻹح ائ ات وخاصة في م ال ال
54
عها ال س ة الع ي م ال ازنات ت ت وتع على م
م دة م ها: فها وفقا ل عاي وت
وت ى ال وال ي ت عل الق م ازنات لل
م ازنة ازنات اﻻس غﻼل )أو ال غ ل ة( وت
ال اصة ار وال ال عات ،اﻹن اج ،ال
به ف ال ائف.
ﻻ اﻻس ارات ح ل وت عل ال م ازنات لل
ا ه ال ال ال ة ل مف ل ها ت
لل ع اﻷول.
ال س ة إلى و ائف تق وﻹع اد م لف ه ه ال ازنات ي
ل م ازنة خاصة ه ،ي تع ل ل م ول ة وم اك لل
ول ال اش ع الق . م ول ها ال
ال س ات أدت إلى ع م م إﻻ أن ال غ ات الهامة ال ي م
ول ة للع ي م اك ال مﻼءمة الق ارات ال اردة في ال ازنات ح
ﻷع اد ال ازنات ة أخ ع م ال اﻻت ،م ا أد إلى ال
جه د ال ت ﻼءم ق اراتها مع ال وف ال ي ة وت صل
*وال ي ت ABB ة إلى ال ازنة على أساس اﻷن وال ف
ABC ة قة ال لفة على أساس اﻷن اس ا ها م
ال ازنة ال قل ة ق رتها على ه ه ال ازنة ع ت
ام ال عل مات ال ال ة اﻷداء اس وال قا ة فعال ة وتق ال
ة. ال ال ة ح ل اﻷن وغ
*
ABB: Activity Based Budgeting.
55
إن ما ت ف ه ال ازنة م معل مات وما ت ع له م أدوات
اقي ف لها ع ال )ال اس ة ،اﻹح ائ ات (...ت عل م اق
على اﻷدوات ،ﻷنها شاملة م جهة وم جهة ثان ة ت اع ه أك
ل ال س ة تقار ه ح ل ن ا إع اد ج ول ال ادة ب قة وتق
ا ة. وض ح وم
)(1
: -.3.IIIف ائ وح ود ع ل ة م ا ة وال
خﻼل إﻻ م على ع ل ة م ا ة ال ال ﻻ
ه ه اﻷخ ة أن لها قات الفعل ة لها في ال س ة ،ولق ب ال
م فعال ها الع ي م ال ع ات. ات ات الع ي م ال
: -1.3.IIIف ائ ع ل ة م ا ة ال
م ها خاصة: ع ة م ات ن ع ل ة م ا ة ال ت
ق ل والع ل ،ه ا ال ال ائ في العﻼقة القائ ة ب -1ال ف
ع العﻼقة ب ال هام م خﻼل ال إلى ت يد ال ف
،ال قاص ، اﻻس ات ي )كال ال غ ات اﻷساس ة لل
الغا ات ،finalitéالف ص ال اس ة وتق ي اﻷه اف ال اد بل غها(.
فإنه ت ر اﻹشارة إلى ق ل م ف ف ال ا و ا أن ال
اﻷه اف ﻻ وال ي ت ل دون ت ق أن ت اي ع امل ع م ال ق
م ها تق ،بل الع فائ ة ع ل ة م ا ة ال م تق
ا ي ه ال ول ال الي: ها عي ض ورة ت وت
)(1
- P.Lauzel, OPCIT, PP 99-102.
- M.B. Tafiani, OPCIT, PP. 8-10.
56
في ال ول رق ) : (1وسائل م اف ة آثار ع امل ع م ال ق
م ا ة ال
وسائل ال اف ة اﻵثار اﻷول ة اﻷس اب
-م ونة اله اكل اﻷه اف -عمت ق -ارتف ـــاع عــــ م ال قــــ
قل ال
اﻷه اف -م ــــــال اﻻض ـــــ ا ات -عــــ م ث ــــات الﻌﻼقــــات -ت
اﻻج ا ة ال ي ي ل ها ال
-اغ ــــــــــام الفــــــــــ ص -ارتف ـــــــاع اســــــــ قﻼل ة -صﻌ ات ال ادة
ال اس ة ال س ة وال س
عـ الﻌ اصـ ـأ فـي -ال -ت امح أقل لل
اﻷساس ة ال
-ح ــــــــ اﻻن ــــــــ اف
وتق ة اﻻت ال
فﻌال ـــــة ن ـــــام اﻷه ــــــــــة ال ايــــــــــ ة ت ـــــ ع م ال ق
ل ق ــــة ن ـــــام م ا ـــــة م ا ة ال
ال
رP.Lauzel, OPCIT, PP. 100 : ال
59
اس اﻷراح )الف ائ ( ان ﻼقا م ل .فهل فاﻷم ل
الفعال ة في ات اذ ،ت ت لفة اﻷخ اء ال ي ت تفاديها في ال
ال ع ح مفه م م اﻷه اف...؟ وه ا الق ار ،درجة ت ق
عل م اسها م ا قه وه وج د الع ي م الع اص ﻻ ت
ث ل ... ل مقارنة ما ح ث ا ان س ال
60
اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ :اﻟﻤﻮازﻧﺎت اﻟﺘﻘﺪﻳﺮﻳﺔ
أداة ﻓﻌﺎﻟﺔ ﻓﻲ ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻟﺘﺴﻴﻴﺮ
وﺧﺼﺎﺋﺼﻬﺎ
61
الف ل ال اني :ال ازنات ال ق ي ة أداة فﻌالة في م ا ة ال
مق مة:
ال ي ت عى ال حلة اﻷولى في ع ل ة م ا ة ال ال ع
ت رت ،ب اس ة أدوات وأسال الق ل وال ال ال ب إلى ال
ه ه اﻷدوات ال ازنات ال ق ي ة .وم ب ة لل ﻻت ال ي ع فها ال ن
ق ل. ة ف ض ها ال اجة إلى اﻻس ع اد ل فاجآت ال ال ي جاءت
اﻷدوات اس ع اﻻ في م ال أق م وأك تع ال ازنات ال ق ي ة م
ا أنها ت ج ة اﻷه اف وال ا ا إلى أرقام مع ة، خﻼلها ي ،ف ال
م ة دون اس اء ،م ا جعل ال ل ة إذ تغ ي ج ع اﻷن ال ت
غ ها في إع اد ب ام ها م ام ه ه اﻷداة أك ال س ات تف ل اس
ها. وخ
عة أج اء ت فاعل مع ع ها ال ع ن ن ام ال ازنات م م و
دة .ولغ ض ال ع ف على ه ه اﻷه اف ال ل ق وم ا ل م
ل الﻼحقة إلى أج اء ه ا ق في الف قة ف ها ،س اﻷج اء واﻷدوات ال
إع ادها. ة وال ﻻت الهامة ال ي ع ف ها أسال ال ام م ال اح ة ال
. Iال ازنة ال ق ي ة :ن أتها وت رها ،مفه مها وخ ائ ها:
ح ي ة ال أة بل تع د إلى عه د زم ة إن ال ازنات ال ق ي ة ل
ة في ب ا اتها اﻷولى ان تغ ات م ن أتها ،ح ق ة ج ا ،وع ف
عات إلى أن أص وت ر ال ال ال م مع تغ ث ت رت ع
ر تغ ا في مفه م ال ازنة ه ا ال على ما هي عل ه ال م ،ولق صاح
ال ق ي ة و ال الي خ ائ ها.
62
)(1
.1.Iن أة وت ر ال ازنات ال ق ي ة:
س نا تع ال ازنة م أق م اﻷدوات إذ تع د ب اي ها اﻷولى إلى ع
( ،ث ح د ما أخ نا ه الق آن ال ح )اع ادا على رؤ ا ال ل الع
لة ن ا ف ة ه ه ال ازنة اﻹنفاق واﻻس هﻼك ب اءا على ذل ،و ان ح
لل خاء.
،ص.22 ث الع ل ات ،ل ة ال ارة ،اﻹس رة ،ب ون س ة ن ن ر ،ال اس ة اﻹدارة و )(1أح
63
في ه ا ال ام في أورو ا إث ال ب العال ة ال ان ة ،و ت ث ان
ات. ف ن ا في ال
.2. Iمفه م ال ازنة ال ق ي ة وخ ائ ها:
ة تع دت ب ع د م احل ت رها ،وه ه لل ازنة ال ق ي ة تعار
ع ا م ها:
ة اﻷع ال ت اع ي ل ال ازنة ال ق ي ة أنها "تع Horngren عف
ات فق ، على ال اق وال قا ة") .(1نﻼح أن ال ع ال على ت ق
في آن واح . أن ال ازنة ال ق ي ة ت ل ال ان ال ،في ح وأه ل جان
ي لل أما ال ل ل الف ن ي لل اس ة ع ف ال ازنة ال ق ي ة أنها "تق ي
ال ة على جان ه ا ال ع ال افقة ل نامج م د") .(2ي الع اص
ال ي لها. لل ازنة و غفل ال ان
ة ي ة و أنها "خ ة إن ل ا و ع فها معه ال لفة وال اس
وال عادة اﻹي اد ال ها وال افقة عل ها ق ل ف ة م دة ،وت ت
ت لها خﻼل ه ه الف ة واﻷم ال ال ي ت ع ل قه أو ال فقات ال ت
)(3
. ه ف مع " ل ق
ال اصة لف ة زم ة مق لة ال أنها " ت ل تع ف ال ازنة ال ق ي ة
ع ها أرقام وه ه اﻷرقام ق ت ن في ش ل م الغ مال ة ،أو ساعات مع ال ع
ع ل أو وح ات إن اج …أو أ م اس رق ي آخ ").(4
)(1
C.Horngren, Cost accounting: a managerial emphasis, sixth edition, Prentice
Hall, 1986, P .138.
عات ال ام ة ،ال ائ ،1995 ،ص.4 ،دي ان ال ) (2ﷴ ف س ،ال ازنات ال ق ي ة أداة فعالة لل
)(3
ال جع ال اب . نف
)(4
إدارة اﻷع ال ،دار ال ه ة الع ة ،ب وت ،1984 ،ص.399 ج ل أح ،ت ف
64
ل ة ومعل مات رة أرقام تف أنها "خ ة الع ل وضع ل ك ا تع ف
قة ال ف في ال س ة و ل العامل ول ات ال ف ة ب ت زع ال ت
)(5
إت اعها" ال اج
لة ال ازنة ال ق ي ة أنها "خ ة تف Gordon ال اق ع ف وعلى نف
ول ة على ج ع ال م دة مق ما لﻸع ال ال غ ب ت ف ها وت زع م ة ال
امها أساس ل ق اس فاته وح ى ح ى ت ن م ش ا له في ت
)(6
. وع" اﻷداء في ال
أن ال ازنة ال ق ي ة هي وس لة: اﻷخ نﻼح م خﻼل ال ع ف
دة مق ما. ن ا ل نها خ ة الع ل ال -لل
ول ات. اع ارها م دة وم زعة لل -لل
ول ة مع اه ق ل ال اس ة وال ا ة معا. -لل ا ة ﻷن ق ل ال
وم ه اﻷداء ﻷن ال ا ة تع ي مقارنة اﻷداء الفعلي اﻷداء ال -لق
ه ع ذل . اﻷداء وتق تق
ا أن نع ف ال ازنة ال ق ي ة أنها ال ا قة على ض ء ال عار
ﻼ، ال س ة ال غ ب ت ف ها م ة شاملة ﻷوجه ن ا رق ي ل تع
ع ال اه ة في وضعه على ال ا ة ال ار ال ة ه ه ال وتع
اع على ن اما لل عل مات ا أنها تع د، واح امه ل ل غ اله ف ال
اﻷداء. ات اذ الق ارات ،ال ا ة وتق
ال ازنة ال ق ي ة في خ ائ ح ال اب اﻻس اد إلى ال ع
ال قا ال ال ة:
)(5
عـات ال ام ـة ،ال ائـ ، ـاد ة ،ديـ ان ال م ان ـات ال س ـة اﻻق ،تق ـات ت ـ -ص-خـال خال
،1997ص.10
)(6
ل ،ل ة ال ارة ،اﻹس رة ،1999 ،ص.2 ﷴ صالح ال او :اﻹدارة ال ال ة وال
65
)م الغ مال ة( ع ال ازنة أرقام ه ه اﻷخ ة ت ن في ش ل -ي ال ع
ات. أو
ج ع أوجه ن ا ال س ة. ل ة ل نها ت ال ازنة ال ق ي ة ال -ت
ف ة زم ة م ق ل ة. -ت عل
على مع ات إح ائ ة للف ات ع -تق م على م أ ال ق ي ه ا اﻷخ
ق ل. ال اض ة و ل على دراسة اﻻت اهات في ال
ات اﻹدارة في إع ادها اع ارها ال ف لل ازنة ال ق ي ة -م اه ة ل ال
أه اف ال ازنة. اع ذل في ت ق وح ى
ع اح امه ع ال ف . على ال ا ة ال ار )ال ل ل( ال -
-ن اما لل عل مات.
-وس لة ﻻت اذ الق ارات.
اﻷداء. -أداة فعالة لل قا ة وتق
ن ام ة ﻷن " ت و ل ف د ودوره في ت ف ال لق -ت ي م ول ة
ول ة واض ة ح ى إدار ت ن ه م اك ال ت ال ازنات ال ق ي ة ي ل
ول ة ا م ت ي ال ال اك ،وه ا ما ال ازنات ب ل م ار ن
)(7
اﻷداء" وتق
)(8
.3. Iأن اع ال ازنات ال ق ي ة:
في ال ازنات ،ون ا ل تها وصع ة ال ي ج ع ة أن اع م
م ها: م دة ،ن عات وفقا ل عاي عها في م ها ت ت ت
)(7
ﷴ فركوس ،مرجع سابق ،ص.6.
)(8
ﷴ ف س ،م جع ساب ،ص .8-7
66
م ار الف ة ال م ة:
لة اﻷجل ار إلى م ازنات ال ازنات ال ق ي ة وفقا له ا ال تق
ة. ة اﻷجل وثال ة م ق وأخ
ال س ة عة اﻷع ال ال ي ت غ لة اﻷجل :ت ل في م -1ال ازنات
)م ل ،و ع ه ا ال ع م ال ازنات لف ة ع ة ال ال قها في ال ت
ال فاص ل ال قة ،وه فها ت ض ح اﻻت اه 5إلى 10س ات( وهي ﻻ ت
ات ج ي ة أو ال سع و ح م ح قل م العام لل س ة في ال
ل على أص ل ج ي ة. ال
ال س ة عة اﻷع ال ال ي ت غ ة اﻷجل :ت ل في م -2ال ازنات ق
لة ال ازنات س ة( وهي ج ء م )أقل م الق ت ف ها في ال
ن ه اك تعارض في اﻷه اف ب ه ا. أن ﻻ اﻷجل ،له ا
ة :تع م ل ه ه ال ازنات في حالة ع م إم ان ة إع اد -3ال ازنات ال
م ازنة ا يلي :ي ت تق ي ات سل ة ع ف ة معق لة م ال م وتع
ان هى م ال ازنة رع س ة أو ن ف س ة وتع ل اس عاد ال ه ال
ل على م ازنة ن ق ل ة ،و ل وضافة شه آخ مقابل له في الف ة ال
ة م تها ثﻼثة أو س ة أشه . م
ﻌة اﻷع ال ال ي تغ ها ال ازنة ال ق ي ة: م ار
ال ازنات ال ق ي ة إلى م ازنات ت غ ل ة وأخ ار ت ق وفقا له ا ال
رأس ال ة.
ازنات اﻻس غﻼل ﻷنها تغ ي ن ا ل -1ال ازنات ال غ ل ة :وت ى
اﻻس غﻼل لل س ة ال اء ،اﻹن اج ،ال ع… ،إلخ.
67
ازنة اﻻس ار ﻷنها ت عل ب ل -2ال ازنات ال أس ال ة :وت عى
الع ل ات اﻻس ارة لل س ة.
ﻌ لة: م ار وح ة ال اس ال
نق ة. ار إلى م ازنات ع ة وأخ ال ازنات وفقا له ا ال تق
ع ها ب ح ات ماد ة )كال زن ،ال ق ،ال ح ات(.. -1ال ازنات الﻌ ة :ع
ا ة. ه ا ال ع م ال ازنات في ال س ات ال و
ع ل ه ا ال ع م ع ها ب ح ات نق ة، -2ال ازنات ال ق ة :ي ال ع
جهة ثان ة لغ ض جهة ،وم ال ازنات الع ة م ال ازنات لغ ض تق
م لف ال ازنات في اﻷع ال ال هائ ة. ال ع ب
م ار ال ات وال ونة:
م نة. ال ازنات إلى م ازنات ثاب ة وأخ ار ت ق وفقا له ا ال
م اﻷسعار وال ا . -1ال ازنات ال اب ة :تع على أساس ثاب
ات عة م ع دة م اﻷسعار وم -2ال ازنات ال نة :تع على أساس م
ع ع م ال ق . م لفة م ال ا ل فاد اﻷخ ار ال ي ت
ل عل ها ال ازنة ال ق ي ة: م ار درجة ال فاص ل ال ي ت
لل امج. ول ة وأخ ار إلى م ازنات ال ال ازنات وفقا له ا ال تق
ول ة :ت ن ال س ة م ع ة أق ام على رأس ل م ها -1م ازنات ال
ول ة أداة فعالة م ول ي لى ت ف ال ازنة ال اصة ق ه ،وت ل م ازنة ال
ول. أداء ال لل قا ة ،ﻷنها ت ف ال عل مات ال ف لة ال ي ب اس ها
ال س ة ال ام أو ع ل ة م دة ت -2م ازنة ال امج :أساسها ن ا مع
بها )م ﻼ ش اء آلة ج ي ة( ،ي ل دور ه ه ال ازنة في إضفاء أه ة خاصة
،وت داد أه ة م ازنة ال امج ع ما ت اجه ال س ة م اكل اخ ار لع ل ة ال
68
اد ة وال ال ة ال ارع فهي ت ود اﻹدارة ال عل مات ع اﻵثار وال ائج اﻻق
ع اخ ارها ل ل م وع.
م م ار واح ع إع ادها لل ازنات ال ق ي ة. ق تأخ ال س ة أك
ة في إع اد ال ازنات ال ق ي ة: .4 .Iالﻌ امل ال
ة في إع اد ال ازنة ال ق ي ة ع إن ال ع ف على الع امل ال
وفي م أه اﻹج اءات ل ف ها ،وت لف ه ه الع امل م م س ة إلى أخ
ال عات، ال س ة م ف ة ﻷخ .ت ل ه ه الع امل خاصة في :ح نف
ال اقة اﻹن اج ة ال احة ،م ل مات اﻹن اج ،رأس ال ال العامل.
ال اقة اﻹن اج ة ا إذا ان ح ال عات عامﻼ م ال ﻌات :ت -1ح
ب عها ،وه ا ع ي وضع ب نامج إن اجي ة اﻹن اج ال لل س ة تف ق
ب ورها أن ت ن أقل م ال اقة ب عها ،وال ي ة ال ال عادل ح
اﻹن اج ة ال احة.
ح ال اقة اﻹن اج ة ال احة العامل ال -2ال اقة اﻹن اج ة ال احة :ت
قها. ت نها أقل م ال اقة اﻹن اج ة ال في حال
عة م م ب نامج اﻹن اج ت ف تف -3م ل مات اﻹن اج :ي ل
على ع لفة ،وق العاملة ،ال ادة اﻷول ة ،الل ازم ال ل مات ال ال
م ال ادة اﻷول ة ل ال س ة إ اد ال العاملة ذات مهارة عال ة أو ت ف
. ح م ل مات اﻹن اج العامل ال اﻷس اب ،ففي ه ه ال الة ت
زادة أ إذا ان ح رأس ال ال العامل ال -4رأس ال ال الﻌامل:
اﻹن اج ت اح ها زادة في رأس ال ال العامل ﻻس اره في م ل مات في ح
ال س ة على ت ف ه م ا ع قل ت ف ال نامج. اﻹن اج ،وتع
69
ع ت ي م لف الع امل ال ث ة ،تق م ال س ة ب ت ها ح
ة ال قل ل ع ثان ة ،وعلى اﻹدارة ال ة وأخ أه ها إلى ع امل رئ
اﻷه اف. م ها ح ى ﻻ ت ن عائقا أمام ت ف ال امج وت ق
.IIم ادئ وج اءات إع اد وت ف ال ازنة ال ق ي ة:
.1.IIال ادئ اﻷساس ة ﻹع اد وت ف ال ازنة ال ق ي ة:
إع اد أخ ها في اﻻع ار ع أساس ة ه اك ثﻼثة ش و
)(9
ال ازنات ال ق ي ة وهي:
العام. ال ش و ت عل
ش و ماد ة.
ل ج ة. شو
الﻌام :ت ل ه ه ال و في: و ال ﻌلقة ال ال
ى ال ال س ة إلى أق ام وو ائف م ان ة ح ى ي -1ض ورة تق
فة عامة م ن .ف ﻼ إذا أخ نا م س ة ص ا ة ن ها ت أث اء ال
فة ال ارة ،اﻹضافة إلى و فة فة اﻹن اج ة وال ،ال أساس و ف
في ال ا ق ف ثال ة مل قة وهي و فة اﻹدارة وال ال ة ال ي ت اع ال
إع اد ل ل و فة م ازنة خاصة بها. ه ا ال ق أداء مهامها .وح
ل ع ة و ائف ،إذ إﻻ أن ال اكل ت ه ع وج د أش اص م ت
ح ال س ة ال ل ال إعادة ت ،بل ال ازنة به ا ال ق ت
بـ:
ل دق . -ت ي و ائف وأق ام ال س ة
9
C. Pérochon & J Leurion, Analyse comptable gestion prévisionnelle, ed
Foucher, 1982, Paris, PP.275-278.
70
ي لى اﻷش اص و ائف وخ مات م ان ة، ل ق -ت لي
ال هام. نف ال ج دون في ه ا الق
م ول ة ل م ازنة ول ة ب ض ح م أجل ر -ت ي م اك ال
اﻷداء. ول ة وت ت ي ال م د ،و ال الي
ن أن د قا .و ا أن ال ن ال ة حى -2ض ورة الﻼم
ال ل ة ،و ان علي رأس اﻹدارة ب ف في ال فاص ل إﻻ إذا قام ال ق
ن ا ال س ة. ل
71
مس ة ﻷ ت ي ف ة ال :ع -2ض ورة ت ي ال ال ال م ي لل
ونات ،ال غ ات ال ال ة في اﻻع ار :م ة دوران ال أخ الع اص
ة وم ة الع ل ة اﻹن اج ة. ال س ة ،ف ة ال
ث ت زع ه ه الف ة إلي ف ات ال ة ال ال ة ف ة لل وعادة ما تع
ا ة ال ش ه ا ال زع الف ات ،و ع زم ة م او ة ل فاد اﻻخ ﻼف ب
أداء ل ف ة. لق
في ال ا ة لل س ة أ ال :م ال -3ض ورة ت ي ال ال ال اني لل
ث ل عات ق اع )أو م قة( مع الع ل ت ر ا ،م ﻼ ال ك ل ،بل
ع جغ ا ا ل فاد ت زع ه ا ال ع ال س ة .ك ا ل ال
أداء ل م قة على لق م جهة ،وم جهة أخ ال ا اﻻخ ﻼف ب
ح ه.
ع م ادر ال عل مة، ة وذل ب ل علي ال عل مات ال -4ض ورة ال
فه اك م ادر داخل ة م أت ة خاصة م ال انات ال اس ة ،وم ادر خارج ة
اد ة وال ال ة( واله آت ال اصة ال راسات اﻻق م أت ة م اله آت العامة)كق
ال عل مات(. )ك
ضع أن ت ن :هادفة )ت عل ول ن ال عل مة ذات ج دة
ا ة ،وح ي ة. رها ،ذات م ال ف ع م مع ( ،د قة،
ا ة ما ل ي ال ا قة غ ل ج ة :ت قي ال و و ال ال
اﻷش اص نف ا ل ق ل ن ام ال ازنات وذل م خﻼل: ت
ا أنه ل ،بل ه أداة لل قة، أداة لل -1ت ان أن ن ام ال ازنات ل
ات. ن اما مف وضا م اﻹدارة ،بل ه ن اج م ار ة ل ال
72
ع ت ف ال ازنة في إع ادها ل ا له م أث في رفع ول -2اش اك ال
ال ع ة في ال ازنات. ف ه على إن اح ال ال وح ال ع ة له ،وه ا
ك ا أن ع ل ة ال اه ة في اﻹع اد ت ي روح ال عاون في ال ف س وت عله
ال س ة وأه افها وه ا انا على م ق له ،ن ا ل ع ف ه ا أك
عله ي فع ن أداءه .
اﻷش اص م خﻼل عق اج اعات ولقاء م اض ات ت -3رفع ال عي ل
وف ا لع ل ،اﻷج ر.... إم ان ات ت
.2.IIإج اءات وم احل إع اد وت ف ال ازنات ال ق ي ة:
أداة ال ازنات ال ق ي ة في ال س ة إت اع ع ت ي ل
اﻹج اءات ض انا ل احها.
ال قا ول ال عل ات ال ي ت د لل عة م ت ل اﻹج اءات في م
)(10
ال ال ة:
. ال ل ج ول ال ازنات وأسال -تق
ة لل ازنات. ال ئ عة الع ل ات وال -ت ي
-ج ول الع ل ات وآجالها.
في م اق ات ع ال ق اب اﻹج اءات ال قة إلي ت يد
ل م ة إع اد ال ازنات و ال الي اه في ا ائل م ها، وح ا ات ﻻ
. ق ارات ال تأخ
ت ل إج اءات ال ازنات ال ق ي ة في:
ال ل ة ،ي إع اد ال ازنات قل تف ة لل س ات ال غ ة :ح * ال
: ال ق ي ة في ه ا ال ع م ال س ات في م حل
)(10
Gilbert Pillot, Maîtrise du contrôle de gestion, éd Organisation, 1986, PP.249-
250.
73
ف م ول وضع تق ي ات رق ة م ال حلة اﻷولى :ي
اﻻع اد على إن وج ال ال اس ة وال ال ة وم اق
ت ج هات م ي ال س ة.
ال حلة ال ان ة :ي خﻼلها م اق ة ه ه الف ض ات)ال ق ي ات(
واخ ار اﻷف ل م ها.
ال ازنات ة :فإن إع اد وت ف الﻼم ة لل س ات ال ي ت * ال
ع ة م احل ت ل في: ال ق ي ة
ل ل ة ال ازنة ال ق ي ة: -1ت
ن في إدارة ال س ة و ل ن إع اد ت ن ه ه الل ة م أع اء
م خﻼل عق اج اعات ب ئاسة ال ازنات ال ق ي ة وم ا عة ت ف ها ،وذل
تق ي اته م دة ت ال ي العام لل س ة ،ع ض ف ها ل م ول ق
ق ه. ع ال ازنة ال ي ت
ل ة له ه ال ازنات ال ئ ت ل مه ة ه ه الل ة في وضع ال
ت لى اﻷق ام الع ل ة إع اد ال فاص ل. ا ب ه ا ،في ح ح ال
-2ت ي ف ة ال ازنة ال ق ي ة:
ه اك ق اع ق ل ،ول ال ازنة ال ق ي ة ف ة م دة في ال ت عل
ي ه ه الف ة ،ورغ اخ ﻼف ف ة ال ازنة اخ ﻼف ن ع ال ا م ف عل ها ل
ح ى ت ف مع ال ة ال ال ة. فق ج ت العادة على إع ادها على أساس س
مة إع ادها ع ج اعات ت ال وف الع ل ل ع فإن ومع ذل
. أ ل أو أق
هه ب ف ة ال ازنة ،وم ل أو ق على ه اك ع ة ع امل ت ث
: الع امل ن
74
ة لا اﻹم ان ة ض فة و أح ال ال ق :ف ل ا ان -إم ان ة ال
ص ح. والع كان م اﻷف ل أن تع ال ازنة لف ة أق
ما ت غ قه ع ل ة إن اج ال لعة ،فإذا ان -الف ة اﻹن اج ة لل س ة :أ
م ال عق ل إع اد م ازنة غ ق ع ة أشه فإنه ل الﻼزم لﻺن اج ال ق
الف ة الﻼزمة لﻺن اج ،أما ال الة ال عاك ة م تق ي ة تغ ي ف ة أق
إع اد م ازنة ة إذ ع ما ت غ ق ع ل ة اﻹن اج ع ة أ ام فإنه ف
م دورة إن اج ة املة. ت اول أك
تأث ه ال غ ات ال س ة ،ولغ ض ال ال س ة وم عة ن ا -
اﻹن اج في ف ة ال واج واس غﻼل ال اقة اﻹن اج ة وتل ة ال ادة في ال ل
في ف ة ال اد ل اجهة ال ادة.
ت ف ال عل مات واﻹح ائ ات الﻼزمة ل ضع ال ق ي ات. -م
ب ضع م ازنة اﻷف ل إع اد م ازنة م نة ،وذل على ل حال م
لة على معل مات تف ة ت ة ل ة س ة مع إع اد م ازنات ف رئ
لل ه أو اﻷشه ال ﻼث اﻷولى م ال ة ،ث ت اجع ال ق ي ات في نها ة ال ه
م ل ات ال وف وتع ل ال ازنة وف ذل . وال ﻼثة أشه ح
ال م ي ﻹع اد وت ف ال ازنات ال ق ي ة: -3ال ت
م اعاته في ال د ال ت ور وضع ج ول زم ي م ال
ال احل ال ي تل الﻼزم ل ل .و إع اد ال ازنات ال ق ي ة وال ق
بها إع اد ال ازنات ال ق ي ة م ت ة ت ت ا زم ا على ال جه ال الي:
: إع اد ال ازنة أول ة :ﻹت ام ه ه ال حلة
-مع فة أه اف ال س ة لل ة ال ق لة وعﻼن ال اسة العامة لها :فإذا ان
في ن سهﻼ ،ح ال س فإن ات اذ الق ار س لل لل س ة م
75
لل س ة .أما إذا ل أخ ما ت اﻻتفاق عل ه في ال ة اﻷولى م ال
ق ل ة واﻹعﻼن س فعلى اﻹدارة العامة ت ي أه افها ال ال لل م
على ذل ة لل اسة العامة لل س ة لل ة ال ال ة ،و ال ئ ع ال
ي لل وف. أساس ال ائج اﻷخ ة أو على ض ء تق ي ها ال
ة :ت ل ه ه ال راسات أساسا في: -إج اء دراسات ت
ة لل س ة. ج د ال ارد ال ال ة وال اد ة وال
اد ة عامة ل ع فة اﻻت اه العام ل وف ال ة ال ق لة دراسة اق
وانع اساتها على ال س ة.
ات ال ي ة أو ال ي ت ة لل دراسة مع قة لل ق س اء ال
ال س ة ال لي ع ها.
ال ارة وال ق ة ال ي ت ال عات وت ي ال عاي تق ي ح
ع ذل .
اﻻس ارات ة ت غ ل ال ء ال قع لل ة ال ق لة م ت لل ن
لة ال ي ت ح لة ال ة ،ودراسة اﻻس ارات ال اﻹس ات
اس غﻼل ال رشات. أو ت ب ل ة ال ل
أو تع يل ت زع ال هام ل الق ارات ال ي إم انها تغ ف
ب ة ال ازنات . وال ل ة في ال س ة ،وح ى
دراسة ال وف اﻻج ا ة.
،ق م ا ة ال ق ي لى ه ه ال راسات واﻷع ال أف اد م
أن ت اه اﻷق ام الع ل ة ا م ال ال اهج ،ق ،م ال
على ت ف ها. في ه ه ال راسات ل ادة ت ف ه أك
76
ة وت قعات ت ر -إع اد م وعات ال ازنات :على ض ء ال راسات ال
ال ائج م ا ة ال ات ،واﻷج ر( ق ر ق اﻷسعار )ال عات ،وال
لة لل ة ال ق لة .وه ا عادة ما ي إع اد ع ة م ار ع م ازنات اس ع ال ال
اﻹعﻼم اﻵلي .في نها ة ه ه ال حلة إذا ان )(simulation ن اذج ال اكاة
تغ ها. قابلة لل ق ،على اﻹدارة العامة ةغ اﻷه اف ال
:ع ع ض ودراسة م لف ال ارع ،تق م وع القابل لل -اخ ار ال
عة مع ل ة ال ازنة اخ ار أف ل م وع ،ه ا اﻷخ اﻹدارة العامة م
ي عى " ال ازنة اﻷول ة".
ل ة: إع اد وم اق ة ال ازنات ال ف
ات اﻹدارة ال ف ة إع اد تق ي ات ع ق م ل م ول في م
ة ال ئ ال ش ا في ذل م وﻻ ع ها ،م ال ف دات ال ي ع
ها إلى ف ات تق ة ي لل اسة ال ض عة .و ع إع اد ال ازنات ال
ال ازنة ،ث م ة لل ب رقاب ة )شه ة ،ثﻼث ة ،س اس ة…( وه ا ال
ع الق ،و ل ج ول ه ه الف ات ج ول م ازنة ل لل ف ة م ت
: ي عل ب ارخ م ود و
ة. -ع د ا:على ب د ال ازنات ال ئ
-أف ا:على م ازنة ال ه ،ت اك ال ازنات م ب ا ة ال ة وخانات فارغة
قات. ل ا ة ال
في ات وال ل ال م اعفة أع ة ه ه ال اول لل اح ب
ﻼح .ت ل ه ه ه ت مه ج ا ن الق آن واح ،وع ما
).(11 ق ل الق ح ل ال ال اول ن ة ج ا ة ﻷف اد الق
)(11
IBID.
77
ق ح ق ال ول ال اش للق م اق ة ه ه ال ق ي ات مع ال ي
الف ض ات على ال ق ي ات .ت اوح م ة ه ه أو إضافة ع ب وره تغ
وثﻼثة أشه ،ع ها ت ع ل ال ق ي ات وت فع إلى شه ال اق ات ب
اﻹدارة العامة ل ح ت ل ه ﻻء ل ق ي لى ل رئ اﻹدارة العل ا ،ح
ة ال ام ق ر ما هي ن ة م ه ه ال اول .ه ه اﻷخ ة ل وتف
دة ا ات و ا اﻷه اف ال ال ال انات ال ي ق مها ق حاة م م
وال ا قة لل اسة العامة لل س ة.
: ال اجﻌة وال
م لف ال ازنات وم اجعة ب ال ته ف ه ه ال حلة إلى ت ف
ع لة إم ان ة ت ف ها ع ل ا ،وق ت د ال ازنات اﻹج ال ة ل راسة م
ال اجعة إلى إ هار ال اجة إلى إدخال تع ﻼت ج ي ة .وذا تع ر ذل و ق
ال اكل دون حل ،تع ض على ل ة ال ازنة ل راس ها والف ل ف ها. ع
ل ي إع اد ال ﻼح والق ائ ال هائ ة ،ال ازنة ال ق ي ة وفي ه ه ال حلة
الع م ة ،وج ول ح ا ات ال ائج ال ق ي .
ادقة ال هائ ة: ال
ادقة على عا ال اﻹدارة م اﻹدارة أو م ل م ل ق م رئ
لفة لﻺدارة ال ازنات ات ال م وع ال ازنة ال ق ي ة ،ث ت لغ ال
ال ض عة خﻼل ات اﻷه اف وال ال ع ة ،و ل ي إ ﻼغ ل ال
ون ا ال س ة. ات على ح إن از ه ه ال ال ة ال ال ة .ي قف وق
ت ف ال ازنة ال ق ي ة:
اﻹج اءات الﻼزمة ل ضعها م ضع وال امج ،ت ع إع اد ال
الع ل ات ال ال ة: ق ال ف ،وفي ه ه ال حلة ق م ل رئ
78
ال ار اﻻن اف ع ل فاد ل آني وم ال نامج -م ا عة ت ف
د. ال
ج اﻷداء ال ق ر و قارن اﻷداء الفعلي ال نامج، تف ع -
اﻻن افات ،ث ت ي أس اب وم ولي اﻻن افات.
أو ع ه ورفعها إلى اﻹدارة العل ا، دورة س اء أث اء ال ف -إع اد تقار
ع ف ال اس ،وذل ال ي تق م ب ورها إع اء ت ج هات في ال ق
ال قار .
ل الع ات في ال ا ة ،ون اس ت ق ي اجه ت ف ال ازنة ع
مع ال وف ال ي ة. ل ي اس تع يلها ي ث على ج ه ال ازنة وج
م اجع ها دورا، لة بل ثاب ة لف ة أن ال ازنة ال ق ي ة ل أ
ة و ل ا أص ح في ة ال ام ن ام ال ازنات ل ا زادت ال و ل ا ال اس
وسع اﻹدارة أن ت ق ن ائج أف ل).(12
إع اد ال ازنات اح امه ع ال ل ال الي ال ل ل ال وس
ال ق ي ة:
،ال ان ات ال ق ي ة ،دار ال ه ـة الع ـة لل اعـة وال ـ ،اﻹسـ رة ،دون سـ ة ن ـ ،ص خ تض )(12
.24-23
79
في ل ـــام ال ازنات ال ال ل رق ) (2ال ا
ل م
م ازنة ال ﻌات
ال ان ة ال ق ي ة
ل ج ول ال
ارتباط قوي
ال ان ة اﻷخ ة
ارتباط أقل قوة
80
الف ل ال ال :ال ازنة ال ق ي ة لل ﻌات
مق مة:
ال او ة ل ام ال ازنات والقاع ة ال ازنة ال ق ي ة لل عات ح تع
. ال ا
وذل :
81
. ات ،وال ا اح اجات ال ائ ،الف ات ،ال -ح
ال عات.
ة أك واﻷن اﻷسال اد ة أص ال اة اﻻق م لف ج ان م ال
82
ال ﻌات: -1مفه م ال
ال اجة ل ل . تغ ها ل ا دع عي إع اد م ازنة م نة ال ق ،وه ا
اد ة العامة الع الة ،ال خل ،اﻻس ار. ال ش ات اﻻق قعة ل ع ال
)(13
Jean Pierre Védrine et autres, Techniques quantitatives de gestion, Vuibert
Gestion, Paris, 1985, p15.
83
س اس ها جئا ع ذل ال س ة م ال ق و -3تق ي ات ن
ال لعة. ال مات ،ت ال زع ،تق في اﻹعﻼن ،ال ع
أنه: ال عات فلق تع دت ال عار أما ال ال ا ي عل ها
).(14
وتق ر لفة ال ي ت غ ات ال اﻷص اف وال أنه" :تق ي ل وع ف
قعة وال ي ال عات ال ال عات أنه" :ت ي ح ك ا ع ف ال
ع ا ونق ا مع اﻷخ لل عات أنه "ت ي ال ضع ال ل عف
)(14
ة اﻹدارة ،1987 ،ص .186 اد ات اﻹدارة ،ال ماه ،اق وأح علي ش
)(15
عات ال ام ة ،1993 ،2 ،ص .93 اد ال س ة ،دي ان ال ،اق ص ع
)(16
ال عاص ،م عة جامعة القاه ة ،1988 ،ص .93 ﷴ ع ﷲ ع ال ح ،ال
)(5
Jean Meyer, Gestion budgétaire, 8eme édition, Dunod, Paris, 1979, p42.
84
ات ال خ ل وتفاوتها. -4دراسة م
وهاما لع ة أس اب أه ها:
ل(.... ،ال )اﻹن اج ،ال اء ،ال ة ل اقي ال ال ئ
)(18
,،ب وت،1980 ، ودارة ال عات ،دار ال ه ة الع ة لل اعة وال عادل راش ،م اد ال أح
ص .192
85
في ال س ة م ار ة فعالة ول ان م ار ة ج ع ال عل م اﻷه ة
ب وره يع دقة وال أك ال عات ،لل صل إلى ت في إع اد ال
م دقة وق ة إلى ال اقع أك ح أك ف اﻷخ على ال امج وال
ة وع ائ ة. ك نها م د تق ي ات ن
ف ها. ال
اﻻس ارات، ال خل ،الق رة ال ائ ة ،ح اد ة: -1الع امل اﻻق
86
في اﻷذواق ،ال قل ات ال س ة وال ورة ف ال ولة ،ال غ ات م ال
ال قافي والعل ي ال ائ في لة في ال -3الع امل ال قا ة والعل ة :وال
ع. ال
اﻷرض ة. ار لة في ال اخ ال ائ وال ة :وال -4الع امل ال
هل ودرجة ال دة. ارت ا ها ق رة ال ات وم ال -4س اسة ت ع
ه ا العامل مه ا ج ا خاصة في ال احل اﻷولى ل اة ال ج وذا أه ة ثان ة في ال حلة ال هائ ة ع )*(
ل اته.
ال عات ال ق ي ة تف ق ال اقة اﻹن اج ة ال احة. ا إذا ان ح ال اقة اﻹن اج ة عامﻼ م ت )**(
87
م ع أو ال ات ال ق لة)س اء ال ال س ة خﻼل ال -7دراسة ن
ال ا (.
. وس عة ال بل ي قف ذل على ال انات ال احة ،ت لفة ال
)(19
اع نا في ذل على:
ب غاز ،1993 ،ص .4 رات جام ة ،فار ت ة ،م ودوره في ال ع ة ،ال -أب
س ﷴ ،م جع ساب ،ص .23 -ف
،م جع ساب ،ص .27 -خ تض
88
م ها: ون ع ه ع ة ش و ن اخ ار أسل ب ال يت
ال ض عة.
ة( ة) ال ال عات إلى ن ع :أسال ال أسال تق
ة. وأخ
ال ارس ال ع .و ع وال الق أث ها على م عات ال س ة في ال
ا أن ، ها اله أة ال لفة ال على اﻹح ائ ات وال انات ال ي ت
90
أ د ق ا ة اﻹع اد عق اج اعا مع رجال ال ع و ق ح ال ع ﻼت ،وتع ل
ال ق ي ات ع ال اق ة و قا لها.
ال ا ا وال وافع الق ة ال ي ت ف ه لي ال ع ،خاصة إذا انع م ةل ال
على إع اد تق ي ات د قة.
إما ال ادثة ال ا ة وهي تل ع ذل ال عات .و وم ول ه ال
ص احة في اء ﻹجا اته ،و نه أك ال قة ب ه ه ال ت
ال قل اء له نف فاءة ،ف ل ال اء اﻷك ال ق ي ات ن ا لع م اخ ار ال
.explicatifs
93
في اﻻن ارات ال ي ت ه ع ال ﻼح ة ت ح إ هار وال اؤل ع
)(21
ن ﻷس اب: ال فاجئ في اﻻت اه ق ال ل لة .فإن ال غ
رك ﻻحقا(.
ق أخ . -
)(21
M.Gervais, op cit PP.42-44.
94
ة ال اض ة في ت ي مﻌادلة اﻻت اه الﻌام: قة ال
أن ت لف معادلة اﻻت اه العام اخ ﻼف ال اه ة ال ﻼح ة ،و
ل: ح
= tال م .
= aال ل.
ال ﻼح ة وال ال ع م عات اﻻن افات ب في أ اد أصغ م قة ال عات ال غ )*( ت ل
. ة على ال ال
95
ح :
n
) (t i t )(QVi QV
a i 1
n
i 1
(t i t ) 2
b QV at
اﻻت اه ال ﻼح أسي:
فإنها ت ق ار ثاب ت ال عات في ال ذج ال اب إذا ان
أخ ال ل ال الي:
Qv
x
x x
x x
x x
x x
x
t
QV ba t
ل ا:
Y At B
Qv
x x
x x
x x x
x x x x
x x
x x x x
t
t
97
وال عادلة ال ي ت ج ه ه ال اه ة هي م ن ع:
العﻼقة ال ال ة:
ق ا م 1±
ال عات .و ع ل ذل اﻷدوات اﻹح ائ ة اق ه لل م واخ اره وتق
98
QV
2
QV
var i
n
ال عات.
)(22
M.Gervais, op cit P,47.
99
ة قة ال قة ال ا قة ) ال م اد قة على نف تق م ه ه ال
ال ال ة:
ل: ح
ال عل مــات فــي ت ي ـ معادلــة اﻻت ــاه العــام ،إﻻ أن ال ـ ل ي ــل فــي ت ي ـ
قـ ــات ال ـ ـ ة ـ ــا أن تق ـ ـ ي ات وت ـ ـ رة ع ـ ـ ائ ة، يــ ال عامـ ــل aوال ـ ـ
100
ي مﻌادلة اﻻت اه الﻌام: ل ق أخ
يل أ إلى ه ه ال ق في حالة وج د تغ ات مفاجأة في م ى ت ر
ة. ال
س ال ائي :م عات الف ة اﻷولى +م عات الف ة ال ان ة2 / -ال
ال ﻼثي ):م عات الف ة اﻷولى +م عات الف ة ال ان ة +م عات -ال س
الف ة ال ال ة( 3/
101
ت ع ل ب انات ال س ات في ت ي معادلة اﻻت اه العام اس ع ال
ال ق ي .
ال ال ة:
ال ان ة.
فارق( ،ف ض ة ال اؤم )أصغ فارق( ،ف ض ة الف ارق :ف ض ة ال فاؤل )أك
قع إضافة الف ق )ال فاؤل أو ال اؤم أو ك ال ع ال -ح اب ال
V1 TM i 1 Vi V0
n
وم ه
103
ة ودور ال ﻌامل ال س ي: حالة ال غ ات ال
ة فه ا على ان ارات م ى ت ر ال عات إذا ان م
ال عات.
yt
S
yˆ t
ة. ) ال عات( ال = ال yt ل: ح
( x1 , x2 .........xnث ت ي ص غة العﻼقة.
) Qv =f( x1 , x2 .........xn
104
حل ه ه ال عادلة راض ا إما: و
العﻼقة ال ال ة:
105
اﻷسﻌار: -1ال
ار ، ال ع ال ع ي عى قاع ع ات ال ت ع
ل ص ح.
ات: ال
ات نها ة ال ة وت ب ل ات خارج الفات رة :وت ى -ال
106
ال ائ خاصة ل نامج ال عات ح ه م تق ش عا واس ع اﻻ ل ا ي
ج ا الع لة ن ال ق ي ول ال عات م جهة لل أما إذا ان
)*(
ال ارة. ار ها ال ه اك م
107
هل وت ع م خ وج ال ج م ال رشات إلى ال ازن إلى غا ة ت ل ه لل
ات ،وساه ب وره في زادة ائع وال ال أد إلى ه ر م اكل في ت
ات أو تل ال ال علقة ب ال ع وال زع س اء تل ار ال
أد إلى زادة اﻻه ام بها ل ا لها م أث على ال اسة ال ارة لل س ة في
ال اش ة ،وه ا ق دنا إلى اﻷ اء ال اش ة وغ اﻻع ار ،دون إه ال مفا
ال ع وال زع إلى ثﻼثة أن اع أساس ة هي :ال غ ة ،ال اب ة، م ار ت
وش ه ال غ ة.
108
ال غ ة: ار -1ال
،م ار ال غل ل :م ار اﻻت اه و ة وفي نف ال بف اﻷخ
ال راسات واﻷ اث ال عارض ،م ار اﻹعﻼن وت ة ال عات ،م ار
ف ال علقة ال ار ات ،ال ع ة أن اع م ال ال عات ل ها ت ت
109
فة ال علقة ال ﻼت ال ي ت غلها اﻷق ام ال ا عة ل ار ف ،ال ال
انة ،ال أم ات ،اﻹضاءة ،ال اسة( ال عات )كاﻹه ﻼكات ،اﻹ ار ،ال
اتها(. م جم م
ال عات على ما قاء ح وفاتها ال ارة ل ال س ة إلى زادة م
كان عل ه ق ل حل ل ف ة ال اد.
111
ال الي لل س ة وﻻ ض لة ﻻ ت د ا ي ث على ال ض ة ار ال
112
اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ :اﻟﻤﻮازﻧﺔ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮﻳﺔ ﻟﻺﻧﺘﺎج
.Iﻣﻔـﺎﻫﻴﻢ أﺳﺎﺳﻴﺔ ﺣﻮل اﻟﻤﻮازﻧﺔ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮﻳﺔ ﻟﻺﻧﺘﺎج
113
الف ل ال ا ع :ال ازنة ال ق ي ة لﻺن اج
مق مة:
ن ل ام )ال ء(ال اني ال ال ازنة ال ق ي ة لﻺن اج الع تع
دة في ب نامج ال عات وفي اﻵجال اﻷه اف ال ورة ل ق اﻹن اج ة ال
دة. ال
)(27
ال جع ساب ،ص .61
116
إع اد ب نامج اﻹن اج: . IIأسال
ات ال ي س ف ة لل ي ل ب نامج اﻹن اج في إع اد تق ي ات
ت لف اخ ﻼف أن ة اﻹن اج ال ائ ة. ق وأسال اس ع ال ع ،وذل ت
ق ل ق وأسال وه ا ي ع نا إلى ال ع ف أوﻻ على ه ه اﻷن ة ق ل ال
إع اد ب امج اﻹن اج.
. 1. IIأن اع أن ة اﻹن اج:
،ن ام ت ج ثﻼث أن اع م أن ة اﻹن اج وهي ن ام اﻹن اج ال
اﻹن اج على أساس اﻷوام ون ام اﻹن اج ال س ي.
.1.1.IIن ام اﻹن اج على أساس اﻷوام ال اصة) ن ام ال ل ات(:
ات ال اعة أن اع خاصة م تق م ال س ة وفقا له ا ال ام
عل ها وضع ،ما ت ف ا ل ل ات ال ائ ،وهي ﻻ ت ج لغ ض ال
دة .وﻻ ي ها م إن اج وت ل ال ل ات في اﻵجال ال ب نامج خاص
م ها: م الع ل وذل ن ا لع ة اع ارات ن ل ع ال ج إﻻ ت
-ارتفاع ت لفة ه ه ال ل ات.
اﻷح ان م افقة ال ل ات العل ا في ع -إن إن اج م ل ه ه ال ل ات ي ل
اعة ال ف وال ائ ات. في ال ﻼد خاصة إذا تعل اﻷم
اﻷح ان مهارات عال ة. ه ا ال ع م اﻹن اج في ع -ي ل
عات ه ا ال ع م أن ة اﻹن اج ،فإنه م ال ع ون ا ل ع ة ال
لل س ة أن أنه ل على ل ات .غ ات م قا ق ل ال إن اج
في اﻵجال ل ات ال ائ اﻷج اء مق ما ح ى تل ي ع ع ت أ في ت
دة. ال
117
) اﻹن اج ال ل لة( " :ع ي ه ا ال ع م - 2. 1.IIن ام اﻹن اج ال
د لها ي م ا، ال اﻹن اج أن اﻵﻻت تع ل اس ار على م ار ال ة ال ق
ال اصفات ال ت ة ب ف على نف ه ذل اﻹن اج ال و ارة أخ
ت خل ال لعة ج ول اﻹن اج وت قى اس ار إلى أن ي اد تغ ل ال ة ح
)(28
ه ه ال لعة"
بـ: و ال الي فه ي ي ه ا ال ع م اﻹن اج لغ ض ال
ة(. ات اﻹن اج) إن اج ح -
-إن اج ن ي.
اﻹن اج. ع على أساس خ ال -
ات مع ة ل اجهة ال ل . ه( ) إم ان ة ت -إن اج م جه لل
ن ام اﻹن اج على أساس ال ل ات. عاته ع -إم ان ة ال
دورة إن اجه. -ق
-3.1.IIن ام اﻹن اج ال س ي:
ة في ال ل ،ول ل م لة اﻹن اج ال س ي ب قل ات م س ة ي
)(29
: ال اس لل س ة إت اع إح ه ه ال قل ات
ال اسة اﻷولى :ت ع ال س ة أسل ب ت ي اﻹن اج على أساس
اﻹن اج إما ال ادة أو ال ق ان ح ى ي اف يغ ال ل ،ح
ال عات ال ق مة. مع ح
إن اج ثاب ي ح ال اسة ال ان ة :تق م ال س ة ب
على اﻹن اج، في الف ات ال ي قل ف ها ال ل ن الفائ
)(28
،م جع ساب ،ص .62 خ تض
)(29
،م جع ساب ،ص .62 خ تض
118
وس لة ون ع أن ال في ف ة ال واج .أ ل قابل زادة ال ل
ل ات الع ﻼء و نامج اﻹن اج. ب لل
م اكل ال ازنة ال ق ي ة، اﻹن اج م لة خاصة م ه ا ال ع م وع
الع ﻼء على ع الع ل على ح وت قف حل لها على فاءة اﻹدارة ال ي ت
ات ،دراسة اﻷس اق ،تغل اﻹعﻼن وت ع ال اته ع زادة م
ات ،ف ح نقا ب ع ج ي ة ب ال ائ ،ال فع م ج دة ال ل ات ال
ﻹع اد م ازنة تق ي ة سل ة. ال ق ع أن ذل ي ل .غ
ن ام اﻹن اج على أساس ال ل ات ون ام ج أن ل م وم ه ن
اﻹن اج ،ون ا ق م دة ومع وفة في تق ي ح له ا اﻹن اج ال س ي ل
ي قف ذل على فاءة وخ ة إدارة اﻹن اج في ال س ة ،وأن ما س اوله ﻻحقا
. أن ة اﻹن اج ال ال ق ي ي عل فق ق وأسال م
ق د اﻹن اج: .2.IIتق
ح اح ام ب نامج ال عات إع اد ب نامج اﻹن اج ال ل ال
إن اجها ات ال اج اس اج ال ،و ال نام إذ ه اك عﻼقة وث قة ب
اس ع ال العﻼقة ات ان ﻼقا م ب نامج ال عات وذل ل ن ع م ال م
ال ال ة:
ات ال اج إن اجها= ال ﻌات ال ق ي ة +م ون نهائي -م ون أولى ال
ات ال غ ة م ة ت ي ال ل في ه ه العﻼقة في ي ل ال
اﻷخ في اﻻع ار ما يلي: ع ت ي ه ا اﻷخ ون ال هائي ،و ال
ع م ت اوزه م اح اجات رأس ال ال العامل. ال -ال
ن ق وصل إلى أن ون اﻷولى ال اج حال ا وال ال -م
اض. اﻻك م ني أو م م
119
في ع ل ة ل ال ل لة ،ال -ال ع ﻼت ال ق رة في س اسة اﻹن اج)
ون على أساس ت ق ها ال )ت وضع ال ﻼسل( أو في س اسة ال
ق ا.(....
اﻹن از في ب ا ة ونها ة ات ق ك ا ق ت اف ال رشات على م
ب ورها دراسة ومعال ة ق ل ت ي ب نامج اﻹن اج ب قة .و الف ة ،ت ل
ت اف ها في ب ا ة ل ون م اﻹن اج ق اﻹن از وال ة ال ت د
ون وفقا للعﻼقة ت ل ها لل ات ال امة ال اج ال ل ف ف ة ،وذل
ال ال ة:
ع ×)ف ة ات تامة ال ات ق اﻹن از في ب ا ة الف ة= م م ون ال
)(30
اﻹع اد /ع د أ ام الﻌ ل خﻼل الف ة(
ات إع اد ب نامج ال ونات، م لف ال ع ت ي م
)(31
وفقا للعﻼقة ال ال ة: ات ول ل خ إن اجها ل ل ن ع م ال ال اج
ات ات ال اج إن اجها= ال ﻌات ال ق ي ة +م ون نهائي م ال ال
ات ق اﻹن از في نها ة ات ال امة +ال ال امة -م ون أولى م ال
ات ق اﻹن از في ب ا ة الف ة الف ة -ال
ة اﻹن اج ال قع و ال غ م اح امها ل نامج إن ه ه ال ق ي ات ل
وال اقة اﻹن اج ة ال احة أو ال قعة .ل ا ال عات ،إﻻ أنها ق ﻻ ت اس
ح اح امها. ع ب نامج ال ه ه الق د وال ح
121
الق د ال ﻌلقة ال الﻌاملة:
اب ه ه العاملة ،ول ة لل ي ال اعات ال ي عل اﻷم ه ا ب
)(32
ت ي الع اص ال ال ة: اﻷخ ة
:وه اﻷش اص ال ي له صلة م اش ة اﻹن اج. * ع د اﻷش اص ال
ح اﻷ ام ال ال ة م ح ابها :و ر لﻸش اص ال * ع د أ ام ال
أ ام ال ة ال ن ة) 365ي م في ال ة(:
وال عة( ) 104ي م في ال ة(. -ع د أ ام نها ة اﻷس ع ) ال
ة ،ال ي ة ،العال ة )ون صادف أح ه ه اﻷ ام ي م -ع د أ ام اﻷ اد ال
اﻻع ار() 11ي م(. أو ج عة فإنه ﻻ ي خ ع خ
ة أساب ع في خ ة أ ام) 25ي م(. ة وتق ر -ع د أ ام الع لة ال
ا يلي: ال ا ات وت -ع د اﻷ ام ال ائعة
مع ل ال اب في ال ة×] ع د أ ام ال ة) -ع د أ ام نها ة اﻷس ع +ع د
ة([. أ ام اﻷ اد +ع د أ ام الع لة ال
ارة ع : م ج :وهي ةللش * ال اعات ال
ر ال م ة -ع د ال اعات غ ر×)ع د ساعات ال ع د أ ام ال
ة ال م ة(. ال
ا يلي: ة اﻹج ال ة ل على ال اعات ال ي ه ه الع اص ال ﻼثة ن ب
× عد ة لل ش ة=ع د ال اعات ال ة ال ع د ال اعات ال
. اﻷش اص ال
)(32
M.Gervais, op cit, PP 71- 72.
122
ال ق ة( أقل م ة ال ال اح )ال اعات ال ن ال ق وفي حالة
ور ل ف ب نامج اﻹن اج ي الل ء إلى ال اعات اﻹضا ة أو ل ال
جي.
لﻺن اج: الق د اﻷخ
ت فاوت أه ها م اﻹضافة إلى الق د ال ا قة ت ج ق د أخ
ه ه الق د ن عة ع لها وح ها ،وم ب ح م س ة إلى أخ
م ها:
نع ال رشات على ت ه ات م ال س ات أو ع ع -ق ت اف
ي عاملة ماه ة ،أو تع ي م دود خاص وه ا ف ض وج د خاص ،أو ت ل
ع. ق خاص إن اء ال
ال اد أو ال احة)س اء على م احة ال -ق ي ج ق د خاصة
. ات( وه ا في حالة م ود ة م احات ال ال
ورة ل ما ي ج ي اع ،فق ي اع فق ال ج م ال رجة اﻷولى ال -ل
وأخ ه ق م ق د اﻹن اج. مع ل اﻹن اج ال ع وه ا ف ض تق
مع فة ع لا اقة ال م اخ اق ل أح الق د م -ق
م تأث ها وت ي ه ه ال اك ب قة م ال ا ة والع ل على معال ها وال
. على ب نامج اﻹن اج ال
م ق د اﻹن اج: ع ب نامج اﻹن اج ال .2.2.IIال
يه ف ه ا ال نامج إلى ض ان اﻻس غﻼل ال امل لل اقات ال ج دة
ها إش اع ق د اﻹن اج( مع ال اح ب ل غ ب نامج ال عات ،ول ق )أ
: ال نامج
123
لل ارة لﻺن اج وذل ف فة ال ق ة أو ال ل فة ال -أوﻻ ال ع ف على ال
ة مع ة م ال اد ،ع دا تف عه )ﻹن اج م ج مع م ج ي اد ت
م ساعات الع ل ال اش ،وع دا م ساعات ع ل اﻵﻻت(.
ال اهج ال راسات أو ق ف مه سي م ات تع ه ه ال ل فات م
العاملة، اﻻع اد على ع ة ع اص م ها م دود ة ال ه ات ،إن اج ة ال
هل ة. وف ع ل اﻵﻻت ،ال اد ال
ا إذا ان ب نامج ال عات م اب لق د اﻹن اج. -ال أك
حلها الل ء إلى اﻹن اج م ال اكل ال عق ة ال ي ي ل ع ت
ه ه ال ق ات وال ي ت ح اح ام م لف الق د تق ة تق ات م لفة ،وم ب
ال ق ت ع ل في م اﻻت على الع ي م ث الع ل ات وال ي ت
م لفة.
ة: إع اد ب نامج اﻹن اج وج اءات ال 3. IIأسال
ة م في ت ي أن ت ال ي اﻷسال ه اك الع ي م
ل اﻹن اج وت ل ل ال اكل اﻹن اج ة ودراسة م ناتها ،وه ه اﻷسال
ا هي على ل حالة لل ص ل إلى حل ل لل اكل قها ت ن اذج م ال ة
وف مع عها ل ي ت اس ت ع م ات ال ع وضة ،ل ها ت
)(33
وفي ال اﻻت م عد م قها على أك ت ال ائ ة ،و ال الي
الل ء إلى ام ه ه اﻷسال حالة ع م ال صل إلى حل ل م ال ة اس
ة. إج اءات ال
) (33علي ش قاو ،إدارة ال ا اﻹن اجي ،ل ة ال ارة جامعة اﻹس رة و وت ،1994 ،ص.53
124
إع اد ب نامج اﻹن اج: -1 .3. IIأسال
ة، ة )كال م ة ال ال م اﻷسال اﻻع اد على ع د
قة م ه ه ال ق ت ،م ألة ال قل( .و ل ة ،م ألة ال ال
ة دة ل وال م م اكل اﻹن اج .وأه ه ه اﻷسال عال ة م ل مع
ارة ع أسل ب راضي ة .ه ه اﻷخ ة قة ال م ة ال اﻹن اج ال قع
ة ب يلة. ن لها ع ة حل ل م عى إلى إ اد أف ل حل لل اكل ال ي
ت زع ال ارد م عادة لل اع ة في حل ال اكل ال ي ت كا
ام ه ه على اس ات( ال ي ت اف لفة )م ة ال ودة على اﻷن ال
ال ارد.
مة ل عال ة أغل ال اض ة ال ع ه ا اﻷسل ب م اﻷسال
)(34
ال اكل ال ي ي ع ض لها م ي اﻹن اج والع ل ات ،وم ه ه ال اكل:
ات م لفة -ت زع ال ارد ال احة )كال اد ال ام ،اﻵﻻت ،الع ال( على م
ل ن ع. إن اجها م ة ال اج به ف ت ي ال
-إن از خ ة إج ال ة ي ف ها ت زع أن اع م لفة م ال اقة ) اقة أصل ة،
(. قع في ف ة ال ال اقة إضا ة على ال ل
ون. اﻹن اج ال -م لة ت
ة ض ورة ت اف م اصفات مع ة إع اد ن ذج ال م ة ال ي ل
)(35
لة ال اد حلها ،ت ل ه ه ال اصفات في اﻵتي: لل
أق ى رح ن ه ا اله ف ت ق قه وق -1ض ورة وج د ه ف ي اد ت
ن ه ا اله ف واض ا ود قا. أن ا أو أدنى ت لفة. م
ة في م ال اﻹدارة ،جامعة اﻹس رة ،1998 ،ص .94 ال ﷴ ،اﻷسال ) (34ت ف
ث الع ل ات ج عة وز ات ﷴ م م ،ال اس ة اﻹدارة ون اذج و س اع ل إب ا ) (35ص ي ﷴ ال
في ات اذ الق ارات ،جامعة اﻹس رة ،2000 ،ص .416- 415
125
اخ ار ال ة ال لى ل ل لة ع دا م ال غ ات ،ي د ال -2أن ت
د ،وت ل ه ه ال غ ات في وح ات اﻹن اج. اله ف ال م ها إلى ت ق
اله ف ال غ ب وق ت ن م الق رة على ت ق ن ه اك ق د ت -3أن
وال ة عة ال ا ا ق ت عل ال ارد ال احة، ه ه الق د مع ة ع
ة ه. ال
أن تأخ ة أ أن ال غ ات -4ض ورة أن ت ن ج ع ال غ ات م
ة. ص ورة ال ة ول
لة. ها ال ال غ ات ال ي ت -5ض ورة وج د عﻼقة خ ة ب
ة. فة م ذج -6ض ورة ت اف ال انات الﻼزمة ﻹع اد ال
يلي: احل أساس ة ن ها ة أسل ب ال م ة ال
ل دق . لة -دراسة وت ل ل ال
على ثﻼث ع اص ل في ص رة ن ذج راضي -ص اغة ال
ع م ال ل ة لل غ ات. أساس ة وهي دالة اله ف ،الق د ،ق أو ش
إلى غا ة ال ص ل إلى حل اج حل م ال ذج اﻷولى قابل لل -اس
ة قة ال قة ال ان ة ،ال ع لة في ذل ال ال اﻷسال أم ل ،وم ب
ﻼك (. ة )ال قة ال أو ال
أو ثﻼث مغ ال اﻻت ال ي ت قة ال ان ة على تل م ال * ت
امه و ا ه. ه لة اس ه ا اﻷسل ب و م غ ات على اﻷك
ات ال ال ة: إت اع ال قة وﻻس ع ال ه ه ال
لة في ش ل م اج ات. -ص اغة ال
ل ال اج ات إلى معادﻻت. -ت
ة(. م -رس ال ع ات )وضع ال عل مات في ش ل خ
126
ة. ال ه ه ال -إ اد نقا ال قا ع ب
ة. -ت ي م قة ال ل ل ال
ال ل ل ال يلة. -إ اد ال ل اﻷم ل ب
ع ل ع ما ت ن ع د الق د م ود ،وت ة ف قة ال * أما ال
ات ال ال ة: اس ع الها إت اع ال ي ل ال ه لة
لة في م اج ات. -ص اغة ال
ل ال اج ات إلى معادﻻت. -ت
ف فات(. قة ال أو قة ال ع -حل ج لة ال عادﻻت )إما
م عد ة في ال اﻻت ال ي ت قة ال م ال ت * في ح
قة ح اب ة ،وهي ال ا ق ق حلها ال ع ال غ ات والق د وال ي
ع ة لل قة م قها ت ع دا م اﻹج اءات ال ي ي ت
ة .و ق أح أر ان م قة ال ل ل ال قع ع ال ل اﻷم ل وال
ت ه ال ال ل اله سي ال في م ال ال اض ات ذل ﻼك ال
قة هي م قة ال ل ل ه ه ال ج ع ال ان ،وتع ة م ال
ات ال ال ة: إت اع ال ال اس ة ،وﻻس ع الها
لة في ص رة م اج ات. -ص اغة ال
ح م غ ات ال ادة أو ل ال اج ات إلى معادﻻت مع إضافة أو -ت
الف ارق.
ﻼك . -وضع ال ع ات في ج ول ال
. -ت ي ال ل اﻷولى ال
أم ﻼ إلى أق ب حل أف ل م ه. ال ل اﻷولى إن ل -ت
إلى غا ة ال ص ل إلى ال ل اﻷم ل. -م اصلة ال
127
ة: -2 .3.IIإج اءات ال
صل إل ها ن ال ل ل ال ة في حالة يل أ إلى إج اءات ال
م ض ة ،لع م بل غ ق ال عات أو لع م ت ع ةغ اس ع ال ال م ة ال
اه ة م لف م غ ات اﻹن اج وذل ق د ال اقة اﻹن اج ة وت ال ع ﻼت
)(36
. على أساس م حل
ة :ي ج في ه ه ال حلة ثﻼثة م غ ات -1ال حلة اﻷول ة ﻹج اءات ال
تع يلها:
. الق تغ ها في ال ع اص اﻹن اج ال ي ح تغ
على ش و اس ع ال ع امل اﻹن اج وذل بـ: أو ال أث
على م ة ع ل الع ال م خﻼل الل ء إلى ساعات اﻹضا ة أو -ال أث
ام ن ام ال رد ات. اس ع ام اﻵﻻت ل ة أك اس
ال رشات ال قلة الع ل لها ع ل ن العاملة ال ي ل -ت ج ه ال
ال غ عل ها. ل
خﻼل ت م ال اش وذل الع ل غ وق ن أو ب غ
لل هام. أح أف ل لل رشات وت ت
وذا ت اصل ع م ال ضا ول ت ح ال ع ﻼت ال ا قة يل أ م ي اﻹن اج إلى
ال حلة أو ال ع ال اني م ال ع ﻼت.
ة م ال ة :في ه ه ال حلة ت -2ال حلة ال ان ة م إج اءات ال
م اﻹن اج وال ع وذل ب في ال ق خﻼل م اولة إ اد ال ع يل ال اس
خﻼل:
)(36
M. Gervais, op cit, p 75-76.
128
،وه ا ع ي ات الق ر ال على ال ال ل اولة ت إما
ب نامج ال عات وفقا ل نامج اﻹن اج ،و ج ع ه ه ال الة ت
ف ض آجال ال ل على ال ائ .
ب نامج اﻹن اج على أساس ب نامج ال عات ،وه ا ي ل أو ت
لل اقات ال ق ة. إع اء م ونة أك
ا ه ة ان ت ك ل م ب نامج اﻹن اج و نامج ال عات
اﻻح فا ة ع ال ل ل واح م ه ا وت م
ون ل اجهة ال غ ات ال ي ق ت ث. م ال مع
الق اع ﻹن از الل ء إلى ال عاق ال ا ي مع م س ات تع ل في نف
اﻷع ال لع م اس اعة ال س ة إن ازها. ع
ب نامج ال عات أو ات في ت ق و ذا ل ت ح ل ه ه ال
في اﻷه اف ال ارة إعادة ال اﻻس ع ال اﻷم ل لل اقات ال احة،
وم اجعة ب نامج ال عات.
ب نامج اﻹن اج: . IIIتق
إع اد ال ازنة ب نامج اﻹن اج ال حلة ال ان ة م ع ل ة تق تع
وح اته ال اد ة إلى ل ب نامج اﻹن اج م ال ق ي ة لﻺن اج ،وت ل في ت
وح ات نق ة اس ع ال العﻼقة ال ال ة:
ال ازنة ال ق ي ة لﻺن اج= ب نامج اﻹن اج ال ق ي × ت لفة اﻹن اج ال ق ي ة
غ عادة م أ اء م اش ة وأخ ن ت لفة اﻹن اج ل ج مع ت
م اش ة.
م اﻹن اج ن ع مع -ت ل اﻷ اء ال اش ة في تل اﻷ اء ال ي ت
ها م اش ة ل لف ه دون ما حاجة إلى ح ا ات وس ة أو ت
129
ال لها ،وت ل خاصة أ اء ال اد اﻷول ة وم ار معال ات ق ل ت
ة. العاملة ال
لم ات م ا ال ع ة أن اع م ال اش ة ف -أما اﻷ اء غ
ال اد اﻷول ة ع غ لل كل اﻷ اء اﻷخ لها وت معال ها ق ل ت
ا ة العامة. ل عل ها اس اﻷ اء ال وال العاملة ال اش ة .وعادة ما
ار ،واح ة تع م ازنة ل ل ن ع م ه ه ال وعلى أساس ه ا ال
ار ة ،وثال ة لل العاملة ال لل هل ة ،وأخ لل اد اﻷول ة ال
ة ب نامج اﻹن اج أو د ع ه ه ال ازنات ال اش ة .وم ا ةغ ال
ال ازنة ال ق ي ة اﻹج ال ة لﻺن اج.
هل ة: 1.IIIإع اد ال ازنة ال ق ي ة لل اد اﻷول ة ال
ب نامج اﻹن اج، ورة ل ف ال الع اص ال اد اﻷول ة م تع
م اش ة. غ م اد م اش ة وأخ إلى ن ع وت ق
ات ال امة ال اد ال اش ة ج ع ال اد ال ي ت ن ج ءا رئ ا م ال ق
د ا مع ح اﻹن اج ،وت غ ت ال ا م ع ،وت ل ج ءا رئ ال
اﻹن اج.
ع ال اش ة فهي ال اد والل ازم ال ي ت اع في ع ل ة ال أما ال اد غ
م ازنة اع ارها ض ول ها ﻻ ت ه في ال ج ال هائي ،وه ه ال اد ﻻ
ا ة ال ار م ازنة ال إدراجها ض هل ة بل ي ال اد اﻷول ة ال
ال اش ة. غ
)(37
هل ة إلى: ته ف ال ازنة ال ق ي ة لل اد اﻷول ة ال
ة وال ة لل اد الﻼزمة ل ف ب نامج اﻹن اج. -إع اد تق ي ات ال
131
-2.1.IIIتق ي اﻷسﻌار لل اد اﻷول ة:
ه ه اﻷخ ة م ق ة فإن ال ق ي ات وتق ت ع اﻷسعار ال ق فإذا ان
ن على أساس سع م ار . ات ال امة م ون ال اد اﻷول ة وال
ب قل ات هامة وع ائ ة فاﻻن فاع م ق ة وت ال ق غ أما إذا ان
على أساس آخ اﻷسعار ي ال ق ول م ارة غ اﻷسعار ال
ال ع وفة.
ار على أساس: ح اب ال ع ال و
. ال -سع الف ة اﻷخ ة م افا إل ه م ار
-سع تق ي .
أخ الف ﻼت وال ه ﻼت ع ارة لل اد ح اب ال لفة ال ع
ارة ل على ال لفة ال ة ال اد لل ها م اﻻع ار وخ
ال هائ ة.
2.IIIإع اد ال ازنة ال ق ي ة لل الﻌاملة:
ي د ت اف جه د الع ل الع ل م أه ع اص اﻹن اج ،ح ع
أه اف ال س ة .ون ا ﻷن ت لفة الع ل ت ل ورأس ال ال واﻹدارة إلى ت ق
ال س ات إلى %30م ل في ع ا في ت لفة اﻹن اج ا ق
. وم ا ة ه ا الع ةل تجهعاة ،فه ا ي ل ع ال ال م
مقابل أج ت فعه ي له ال الع ل ه ذل ال ه الع لي ال
إلى أج ر م اش ة م اس ة ال ال اﻷج ر م وجهة ن ال س ة ،وت ق
م اش ة. غ وأخ
ردها إلى ن ع اﻷج ر ال اش ة مق ار لفة الع ل ال اش وال ي ق
اﻹن اج. مع ح نها ت غ ات وت م ال مع
132
ال اش ، ال ي ت فع ع الع ل غ ال اش ة فهي ال ال أما اﻷج ر غ
ف ال ات )ك ت ات ال ها ل ج أو ن ع مع ت وال ي ﻻ
إلى ،ع ال ال افة وال اسة أم اء ال ازن....الخ( ،ل ا فهي ت وال ﻼح
ال اش ة. ا ةغ ال ار م ازنة ال
-1.2.IIIأه ة وأه اف ال ازنة ال ق ي ة لل الﻌاملة:
ام اﻷم ل للعامل ، ته ف ه ه ال ازنة إلى اس ق ار الع الة واﻻس
ات. ها إلى أدنى ال ح ب ل اﻷج ر ت كا ت
وه ف ت أه اف العامل ة هي ال ي ت ق ال فاعل ب وال ازنة ال
ال لفة.
ا يلي: أه أه اف ال ازنة ح و
ب نامج ال اجة إل ه ل ف ووق ال ل -1ت ي ع د ون ع العامل
اﻹن اج.
لفة الع ل ال اش . -2ت ي
فة أج ر د ل ال وال ق ال ق الﻼزم دفعه للعامل -3ت ي ح
على ت ف ب امج اﻹن اج. القائ العامل
ح ى تع ل ال انات ال اصة الع ال الﻼزم م -4إم اد إدارة ال
على ت ف ه .
-5وضع الق اع وال اد ال ﻼئ ة ل اس اﻹن از وم ا ة لفة الع ل.
وت ه أه ة ه ه ال ازنة في ال اﻻت ال ال ة:
ة )إدارة ى لﻺدارة ال العاملة ل الق حاج ها م -ت ي
لع ل ة ته ها ل عل ها وال م ادر ال ع م ( ال ال
لل ء في ت ف ال امج اﻹن اج ة.
133
قا لع ة ف ائ م ها: وال قا ة ت -ال
ام الفعال للق أجل اﻻس * ت و إدارة اﻷف اد ال ش ات ال اض ة م
ة. ،ال ر ،ال قل ،وال العاملة في م اﻻت ال ع
ع ي ال ض ح ال امل لﻺدارة ال ال ة في ل دق اﻷج ر * ت
ة ورة ل فع اﻷج ر و ال ارد ال ال ة ال ال س ة لغ ض ت ي ح
ت لها خﻼل ف ة ال ازنة.
ات اذ الق ارات ي ح ل هاز ال ع ل دق * ت ي اﻷج ر ال اش ة
)(38
ات ال اس ة لل ال ع
مع فة الع اص ال ال ة: ﻹع اد ه ه ال ازنة
ق إل ه(. ال )س -ب نامج اﻹن اج ال ق ي
الﻼزم ل ف ب نامج اﻹن اج. -ال ق
دراس ا لل اعات تع ض ا له ع ال اح م الع ل ال اش )ك ل -ال ق
ة لل العاملة(. ال
دفعه للعامل. -مع ل اﻷج ال اج
-2.2.IIIتق ي ال ق الﻼزم ل ف ب نامج اﻹن اج:
ﻻ ل ق ي ساعات الع ل ال اش ة الﻼزمة ل ف ب نامج اﻹن اج ال ق ي
قه على ت ع ذل الﻼزم ﻹن اج وح ة واح ة ،ث ب أوﻻ م ت ي ال ق
اص في م اﻻت اج إلى أش اص ذو خ ة واخ ب نامج اﻹن اج .وه ا
ا ة. اله سة ال
ة، وال قا ة ،جامعة ال أن ان سام ن ﷴ ع ال هاب الف او ،ال اس ة اﻹدارة لل ن )(38
135
-3.2.IIIتق ي مﻌ ل اﻷج :
وال ي العامل ال س ة م ار م اﻷ اء ال ي تقع على عات
عة ار ب نامج اﻹن اج .وله ه ال جه ده ال ولة ل ف ت فعها ن
ان ع تق ي مع ل اﻷج أخ ها في ال ق ل فعها م نات وع ة
دفعه للعامل. ال اج
ال العاملة م :اﻷج القاع ،ت لفة ال اعات اﻹضا ة، ت ن م ار
عﻼوات ﻹن اج ة واﻷ اء اﻻج ا ة.
قه العامل لقاء ع له ،وم ي اﻷج ال ق ل تج عة
أه ه ه ال ق ما يلي:
ال ق وأك ها قة م أ ه ه ال اﻷج على أساس ال ق :تع
ت ي اﻷج على أساس ال اعة )أو ال م ،أو ش عا ،و ج ها ي
قه العامل لف ة اج مق ار اﻷج ال اﻷس ع ،أو ال ه ( .ﻻس
ب ف ة اﻷج في ع د ساعات الع ل )أو اﻷ ام ,اﻷساب ع مع ة وت
اب اء وان هاء الع ل وم ا ة ل وق ت أو ال ه ( ،وه ا ي ل
الع ال أث اء أداءه الع ل.
ق ﻻم نها أك اﻹضافة إلى ه لة ال قة ه ه ال ت
اﻹدارة م إساءة اس غﻼله ،والع ال عل ن مق ما ق ل العامل ،لع م ت
نه م أج ر ع الف ة ال ي إش غل ها. ما س
الع ال على الع ل ال اد وزادة قة ع م ت ف و عاب على ه ه ال
اﻹن اج. اﻹن اج ،وه ا س د إلى زادة ت ال
قة على ه ه ال ج اﻷج على أساس الق ﻌة :ي فع اﻷج
على أساس ع د الق ع ال ي أن ها ل عامل ،فأج العامل ع
136
ق اه في الع ل و فع للعامل م لغ ال على ال ق إن اجه ول
اس غ قه. ال ع ال ق ال ة غ ل ق عة م ع ثاب
ن قل ل ال عارضة اع ار إن اج العامل ق قة ع تﻼقي ه ه ال
ا اﻵﻻت، اق ه ع م صﻼح ة ال اد أو ع ل ﻷس اب خارجة ع
ة اﻹن اج إﻻ أن ت لفة العامل ال يء ق ت ن اﻷج وأنه ال غ م ر
ع. لفة العامل ال م أك
وضع ح أدنى لﻺن اج ،إضافة إلى ت ي اﻷج ل ي ول اوز ه ا ال
ال ف ع ﻹن اج ل ق عة مع م اعاة ال دة في ال ج.
اني ع إن اج ع د ال ح ات ال اج اﻷخ في اﻻع ار ال ه ال كا
ع لة، عة ال اد ال ة الﻼزمة ،و عة الع ل وال ت له إن اجها وال
عة م الع ال أث اء امه ة أ ما ة م وال اﻹضافة إلى دراسة ال ق
اﻷوقات الﻼزمة لل ام به ه ل ع اﻻ م لفي ال عة وت الع ل
على الﻼزم ﻹن از الع ل ة و ج مع ل ال ق ات ،وم ث ال
أساسه أج ال ح ة ال اح ة).(39
ال ا ة غ ال اش ة: ار -3.IIIإع اد م ازنة ال
ال اش ة في افة اﻷ اء ال ي ﻻ ا ة غ ال ار ت ل ال
هه لفة م ج مع ،وت ق أو لفة مع ها ل ت
إلى: ار ال
ة الق ة ال ار ال ا ر ت عا ل مغ ة ت -م ار
وال اقة وال ق د.
138
-1.3.IIIتق ي وح ات الﻌ ل:
ي وح ة الع ل ال اس ة ال ي قة ل معامل اﻻرت ا أح ع
م أق ام اﻹن اج وح ة ت ي للق .كا ال ن ا الق ت
ب نامج اﻹن اج. ورة ل ق الع ل ال اس ة وال
ال اش ة ل ح ة الﻌ ل: ا ةغ ال ار -2.3.IIIتق ي ال
ﻼت ال اس ة ون ائج اﻻس عانة ال ار ع تق ي ه ه ال
أنه م ار .غ ات ال اض ة لغ ض ت ي اﻻت اه العام له ه ال ال
ال اصة ار ات على أساس زادة أرقام ال أ اﻻع اد على وضع ال ال
ار الع ا ة ب فاص ل ه ه ال ة ثاب ة ،بل ات ال اض ة ب ال
ن ها ومف داتها. ف ها و ل ل وت ل لها وفقا لﻸق ام ال ي ت قق
قل ع في ال ار قعة له ه ال ع م ن ان ال غ ات ال كا
ال ق ي وت ل ه ه ال غ ات:
اﻵﻻت ش اء أو ب ع ع اﻹه ﻼك -ارتفاع أو ان فاض ق
وال ع ات.
ع د ساعات الع ل. -تغ
ح لع د م الع ال. أو ت -ت
ع أق ام ول ال ا م ثاب إع اد ه ه ال ق ي ات ل ي
ق ه ول فاد ن ا م وﻻ ع م ل الق اﻹن اج ،و ا أن رئ
د. اله ف ال ال ا ي إع اد م ازنة م نة ت ح ب ق م آثار تغ
اﻷ اء تأث ال ا على ت لفة وح ة الع ل م ي ث تغ
ح ل ات م لفة م ال ا ، إع اد ال ازنة ل ال اب ة ،ول ل
139
ال اب ة نف ها في ار ت قى ال اب ت لفة وح ة الع ل ل ل م
ال غ ة وفقا ل ح ة الع ل. ار ي تع يل ال ح
وت اغ ال ازنة ال نة العﻼقة ال ال ة:
Y=a x+b
ال ا م ت عا ل غ )(y ال اش ة ا ةغ ال ار ال تغ ح
ال اب ة نف ها مه ا ار ت قى ال ال غ ة ،في ح ار ال و ل )(x
140
اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺨﺎﻣﺲ :اﻟﻤﻮازﻧﺔ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮﻳﺔ ﻟﻠﺘﻤﻮﻳﻨﺎت
141
ال ة ة وأخ ات إع اد تق ي ات ت ل ال ازنة ال ق ي ة لل
ورة ل ف ب نامج اﻹن اج ،وت عى إلى ال أك م أن ال اد لل اد والل ازم ال
ات ال ل ة وفي اﻷوقات ال اس ة و أقل ال ت والل ازم س ف
. ال ال
عة ة ،ال ق ،ال لفة( أج ه ه الع اص ال ﻼث )ال ول ق
ها ت ت ال ة ال اس ة ال ي ت ف ال عى إلى ت ف دراسات م ها ما
فق عى إلى ت ف اﻷدنى وهي ال راسات ال ﻼس ة وم ها م إلى ال
الع ل )أ ت ودون ت ال ال اس ورة في ال ق ة ال ال
ون مع وم( وهي ال راسات ال ي ة.
ون: ال ﻼس ي لل ات وفقا لل .Iإع اد م ازنة ال
ال ﻼس ة إلى قة ات وفقا لل ته ف ال ازنة ال ق ي ة لل
اة وذل ل فاد : ون ال اد ال اﻷم ل ل ال
ون، )ال إلى ارتفاع م ار ون م ا ي د ال ح -ت
ون. اﻷم ال في ال ال أم ات ،اﻹدارة( وض اع الف صة ال يلة ن ا ل
إلى انق اعه و ال الي ت قف اﻷم ل م ا ي د ون ع ال -ت ني ال
ثاب ة دون إن اج وفق ان ال ائ لع م اح ام ع ل ة اﻹن اج وت ل م ار
ال ل . م اع
لة في :مع ل ال ازنة وال ع اص ت ي ي ذل ول فاد
ات م ون اﻷمان. ،ف ة اﻻن ار ،م اﻻس هﻼك ،وت ة ال
142
م ازنة ال عات ت ي ه ا ال ع ل ان ﻼقا م -1مﻌ ل اﻻس هﻼك :ي
ا ة. ة لل س ة ال ة لل س ة ال ارة ،وم م ازنة اﻹن اج ال ال
ال ع د ال ل ات ال ب ت ة ال ال لى :ق -2وت ة ال
ون إلى ح ها اﻷدنى. ال ت ال ف
أساس :ت لفة إع اد ال ل ة وت لفة م ع ت ن ت لفة ال
ه. ون واﻻح فا ح ازة ال
ت لفة إع اد ال ل ة :ت ل ه ه ال لفة في:
ش اءها وت ل ج ع م ار ال ل ة لل اد ال ي ي -ت لفة تق
. ال
ع داخل ال س ة وت ل ج ع ال اد ت -ت لفة اﻹم اد إذا ان
ع. ال ح أو ال م ار
بـ وع د ال ل ات ال b إذا رم نا ل لفة إع اد ال ل ة ال اح ة بـ
فإن: N
143
C
ون = ال ت لفة ح ازة واﻻح فا
2N
ه ه ال لفة. ل ا زاد ع د ال ل ات ان ف ح
: ع ال لف هي م وعل ه فإن ال لفة اﻹج ال ة لل
C
F ( N ) N .b a
2N
إلى ح ها ت لفة ال ال لى ال ي ت ف ي وت ة ال ول
ال ف . ه ه ال الة وت او اﻷدنى ت
Ca
F '(N ) b
2N 2
F ' ' ( N ) 0 b ca / 2 N 2 0
2 N 2b ca
ca
N
2b
ح ود م ها ):(40 ،وله ا اﻷخ وهي العﻼقة ال ع وفة ب ذج و ل
ه ا ال ذج في ج ع ت ح ود خاصة ال س ة :ﻻ
: ال اﻻت
ات الغ ائ ة ال ازجة(. اة )حالة ال ات ال عة ال -
فال س ات ال ي ت ج على أساس ال ل ات ذات ف ة عة ال ا -
ف ها ي على أساس مع ل ال ل ات. لة ال ع ت
ح اب وت ة ال ا ات :قل ﻼ ما ي د ح ود خاصة ب ائج ال
إلى ع د امل وه ا ف ض اﻷخ فق ب ذج و ل N ال لى
ب. اﻷع اد ال ي تق ل الق ة على 12أو تع يل الع د ال
)(40
Christiane & Christian Raulet, opcit, p101.
144
ح ود خاصة اﻷسﻌار ال ازل ة :إذا ان ال رد ف ض أسعار ت ازل ة
أه ة ال ل ة ،ف ل ا ان ع د ال ل ات ض فا ل ا ان ح
ال لفة أسعارها م ف ة و ال الي ت ف ا ،و ل ا ان ح ها
. اﻹج ال ة لل
م ها واق ة. ة أك ث ات اﻷسعار وان ام اﻻس هﻼك أم ر ن
ون اﻷدنى: -3ف ة اﻻن ار وال
ال ل ة وتارخ اس ﻼمها ف ة ت ى ف ة تارخ تق ف ل ب
ون مع وما أ ه ال ح ال اﻻن ار ،وﻻس ﻼم ال ل ة في ال ق
ن أي ال اس ال ل ة في ال ق تق ون، ة نفاذ ال ل
ون ى ال ل ت اما اﻻس هﻼك في ف ة اﻻن ار .و ون ال قي ال
ون اﻷدنى. أث اء ف ة اﻻن ار ال هل س ال
ون اﻷدنى فإن ال ف ة اﻻن ار ثاب ة واﻻس هﻼك م إذا ان
العﻼقة ال ال ة:
ون اﻷدنى=ك ة اﻻس هﻼك ل ح ة زم ة Xف ة اﻻن ار. ال
ات م ون اﻵمان: -4م
اﻵن على اف اض أن ت ل وأجل ال ال ل ب إن ال
ق ي ارع اﻻس هﻼك ع ة ،ل وف ة اﻻن ار م ال عل مات ع ال ل
إلى نفاذ ما م ا ي د ال ل ة أو ت أخ ع ل ة اﻻس ﻼم ل تارخ تق
ون اﻵمان ى م ون إضافي ت ذل ون .ول فاد ال
ل اجهة ال ار .
اﻻع اد ة وذل قة ت م ون اﻵمان وعادة ما ي ت ي م
ح ا ه اﻻع اد على ال ازن .ك ا لي ت على ت ارب وخ ة م
145
اح اﻻت ي ب ح ل ال ل ل اﻹح ائي ل غ ات اﻻس هﻼك
اﻻنق اع.
ات )مع ل ورة لل ازنة ال ق ي ة لل ال ع ت ي الع اص
ف ة اﻻن ار وم ون اﻵمان( ي أ الع ل في اﻻس هﻼك ،وت ة ال
. وأن ا م دة لل إع ادها وذل وفقا ﻷسال
ات: -2.Iإع اد م ازنة ال
ات ما يلي: إع اد ال ازنة ال ق ي ة لل ي ل
. ال -اخ ار ن
قة إع اد ال ازنة. -اخ ار
-إع اد ال ازنات اﻷرعة.
ات ال ق رة. ال قة تق -اخ ار
ات ثاب ة وعلى ،ال ال ب :ق ال -1اخ ار ن
ب وره ات م غ ة .وه ا ي ل على ف ات ثاب ة و ف ات م غ ة أو ال
حالة ان ام اﻻس هﻼك وحالة ع م ان ام اﻻس هﻼك. ب ال
ا فإن ت ي ن اﻻس هﻼك م حالة ان ام اﻻس هﻼك :ع ما
ها م او ة ح ل إلى يد N ال لى وت ة ال
K
هل ة س ا( وعلى ف ات ة ال ل ال K )ح ت او إلى
N
12
.فان ام اﻻس هﻼك ع ي ث ات ف ات لـ ثاب ة م او ة زم ة
N
ات ال ل ة. وال ال
م ن اﻻس هﻼك غ حالة ع م ان ام اﻻس هﻼك :ع ما
على ف ات ات ثاب ة أو ال ال ن اﻻخ ار ب
ثاب ة.
146
ات ل ه ا ال ات ثاب ة :ح ال -ن
ون اﻷدنى+ ه ال اس ة )ال ون ل ال ثاب ة ع ما
فإن الف ة ال ي تف ل م م ون اﻵمان( و ا أن اﻻس هﻼك غ
في ج ع أن ت غ ،وه ا ف ض ال ق م ال ل ب
ه ال اس ة ،وم ا ة دائ ة ة ل ال ون حالة ال اﻷوقات م
اس ع ال ن ذج ول انق اعه و ون ل فاد ات ه ا ال ل
ة ال لى. ي ال ل
ان ﻼقا م ا أن الف ات ثاب ة وت ف ات ثاب ة: ال -ن
12
في تارخ ون ي وم ا ة ال ،فإن ف ال لى وت ة ال
N
هل الع ل اﻹدار م د وثاب .وه ا
ب م ه م قا. ان اما و ال الي ح أك ح
ح فإنه ﻻ ي ع د ال ل ات ال حب وذا ان ن ذج ول
وت اع ارها م غ ة م ف ة إلى أخ ات ال ل ة اب ال
العﻼقة ال ال ة:
)Q B (Dc Da Ds )-(Qs Qc) R..................(1
ل: ح
Bاﻻس هﻼك ة ال ل ة. Qال
قع ل ح ة زم ة. ال
Daف ة . ل Dcالف ة الفاصلة ب
اﻻن ار.
Qsك ة ع ه ب ح ات زم ة. مع ا Dsم ون اﻵمان
ون. ال
147
ة R ن. ال ل ة ول ت ل ع إلى ال ة Qcال
أو ال نامج ة لل ل م
ال ازنة، ﻹع اد ق ان قة إع اد ال ازنة :ي ج -2اخ ار
قة ال اس ة. قة ال ان ة وال ال
ى قة في رس م قة ال ان ة ﻹع اد ال ازنة :ت ل ه ه ال ال
ال ل ات وت ارخ اﻻس ﻼم ت ارخ تق على نقا ت ب اني
قة في ال قا ال ال ة: ال وت ل
ر اﻷفقي ال م . -وضع على ال
اﻻس هﻼك ال اك ث اﻻس ﻼم ال الي ر الع د -وضع على ال
ون اﻻب ائي. م افا إلى ال
ى اﻻس هﻼك فإن نقا تقا ع م وم ن اﻻس هﻼك م -ع ما
ى اﻹس ﻼم ال الي ت ل ت ار خ اﻻس ﻼم )س ،1س،2 ال اك مع م
افة تعادل ف ة ال ار س (3وذا ان ف ا ان ﻼقا م ه ه ال قا ن
ال ل ات ) ،2 ،1 ت ارخ تق ل على نقا ت اﻻن ار فإن ا س
له ال س ال اني رق ).(4 ا (3
فإن م أو أجل اﻻس ﻼم غ م -أما إذا ان اﻻس هﻼك غ
ال ار ف ن (3س ،2 )س ،1س ،2س (3و) ،1 ال قا
افة إضا ة تعادل م ون اﻵمان.
قة ال ان ة في حالة ان ام اﻻس هﻼك ال ل رق ) (4ال
الكﻤيات
اﻻستﻼم3
148
اﻻستﻼم2
اﻻستهﻼك الﻤتراكﻤة
رM.Gervais , op cit , P 95.: ال
)(41
ات ل ل ال قة في ت ت ل ه ه ال قة ال اس ة: ال
ي نقا اﻻنق اع ،ث حب ل ون اقة ال قعة في ال
ه ه اﻻنق اع وال ول رق أدناه ال ل ات ل فاد إ اد ت ارخ تق
ن ذج ع ه ه ال اقة. ي
د
جانفي
-
.
.
)(41
M.Gervais , op cit , P 95.
149
.
.
د
رM.Gervais , op cit , P 96.: ال
ات معل مات ح ل ا م ازنة ال :تع -3إع اد ال ازنات اﻷر ﻌة لل
ون ،وه ا ات ال جات م ه وم ن ،ال ال ل ات ،ال خﻼت إلى ال
ع ي إع اد أرعة م ازنات:
ات(. -م ازنة ال ل ات )أو ال
-م ازنة اﻻس ﻼم.
-م ازنة اﻻس هﻼك.
ون. -م ازنة ال
قة ال ان ة أو ال اس اج ه ه ال ازنات اﻷرعة ان ﻼقا م ي
ال اس . ال ال اس ة و ع اخ ار ن
م ازنة ال اد ع في ب ا ة اﻷم ال ع ات ال ق رة :ي ال -4تق
ع ها ال ع إع اد ال ازنة اﻹج ال ة فاﻷم ي ل ة ،أما ع ب ح ات
جهة ثان ة ت ح جهة وم ع ال اد م ب ح ات نق ة ،ﻷنها ت ح ب
. ال أث ات ال ال ة ل اكل ال
ال ازنات اﻷرع أسعار م لفة ،ف لفة ال ل ة ل تق ا ن
اﻻس هﻼك و ا قلق ايج عة ورة هي نف ها ت لفة اﻻس ﻼم، ال
م لف ال ازنات فإنه م اﻷف ل ال ق ب ون ،أما إذا أردنا ال ال
اﻻع ار ع أخ ار ال ال ه ال ع م ح .ه ا اﻷخ ع
ة للف ة ال ع ة ).(42 لة لﻸسعار ال رات ال ال
)(42
Ibid, P 97.
150
ة تو ع اﻵن ال قة ال ﻼس ة ل ال لق قام
مع ت ال اس اد ة وفي ال ق ة اﻻق ورة ال ال س ة ال اد ال
ون. ه ا ال ت ال ون ه ه ال اد ،والغ ض م ذل ه ت أم ل ل
قة و ال غ م أه ها اع ت على ن ذج في ت أن ه ه ال غ
م الق د ال ي ت ع ع ال اقع، (ن ونات )ن ذج و ل ال
ع أسل ب أك إلى ال أد أن ت ق ا إل ها( اﻷم ال ع له )س
ورة دائ ا اجه ب نامج اﻹن اج م ال اد ال ما عى إلى ت ف واق ة،
ال ت ال د مع الع ل على ت ال ة ال اس ة في ال ق ال
) Just in د ال إلى غا ة ال ف ،وه اﻷسل ب ال ع وف اﻹن اج في ال ق
أو أسل ب صف م ون ).(zero stock (Time
151
د: ب ام ال ق ال -1.IIال ﻌ
)(Toyota Motor ه ه ا ال ام إث اﻷزمة ال ادة ال ي ع ف ها ش ة
ح ةت ن وج ت نف ها في م اجهة إض اب ال ا ان ة س ة 1950ح
إلى زادة أد را ال ع د هائل م الع ال م جهة ،وانف ار ح ب
ة على ال ة م جهة ثان ة .ول اجهة ه ي ال اق على ال ال ل
دون زادة ع د ع الها وﻻ الل ء إلى ال أن تل ي ه ه ال ادة ل
م دود ة. ل على أك أف ل للع ل لل و ش
قة فة ال ي قام بها إلى ة لل راسات ال ن Taiichi-Ohno ت صل
دة ،وهي ما ع ف ب ام ال ق ل دون ال اس اﻷه اف ال ل ل ه ا ال
د. ال
لﻸس اق ال ارة ،ففي ه ا ت اس اج ه ا ال ام م ن ام ال
أنف ه اخ ار ال لع ال ي ي ونها )اخ ار ال ع م اﻷس اق ي لى ال ائ
ة( وق )ال ال لع ال ي ت ن في حالة ج ة( ث ي قل نها أنف ه إلى ال
ال لع في ال ل ،و ا أن ال ام ي ل في ت ف ع د ال ائع وه ا س ف
ي اءل وعادة ال ورة ت ال ونات غ ال ي ت اع فق ،فإن ال
يت على أساس تق ي ات اﻻس هﻼك ال ج د أصﻼ ،ع ى أن إعادة ال
ال ج ال اع. على تع
Taiichi-Ohno اس اع ال م خﻼل مﻼح ة ه ا ال م
قه على اﻹن اج ،و ل ن ا له عﻼقة ه. د وت ال اب ار ن ام لل ق
ه ا ال ام ن ائج اه ة لل س ات ال ا ان ة م خﻼل اح ﻼلها حق
ة على ات اﻷم ات ال ول ة ،م ا ش ع ال ال ل اقع ت اف ة هامة ب
152
ع ذل في أورو ا قه ﻷول م ة س ة 1980ل ت ي ه ا ال ام وت ت
ة. وأم ا ال س ى وأم ا ال
فاءته العال ة في إزالة ل ح ي ه ا ال ام اع اف دولي واسع
ون ،ج ولة اﻹن اج ،ال دة ،ن ام ج ي للعﻼقات ال أن اع ال ي ،خف
مع ال عامل .
قة ج ي ة تق م د ال ن ام ال ق د :ع -1مفه م ن ام ال ق ال
لة .ولق وم اد سادت ل ة ج ي ة لﻺن اج ،غ ت مفا وأسال مفا
إلى آخ وم ن ام إلى آخ . اﻵراء ح ل مفه مه م ش ت اي
مل اﻵخ ون ،وال ع ة على ال ع ه ن ام لل فال ع
ه ع ل ة اﻹن اج وح ة ال اد ت أنه ن ام اﻹن اج ال ي W.J.Stevenson
)(43
إلى الف " اﻹن اج م ال وال لع وفقا ل
ن في ب ا ة مه الغ اس د ال ال فأك أن ن ام ال ق E.Hay أما
ماذا ع ي ،فال ه غام ة وﻻ ع ف ال ت ل ال ان ات ق
ون ال ب ه ف ي عل ع ق أنه أداة ارعة ل ل م لة أو ت ق
ول ة إلى ال رد).(44 ودفع ال
فل فة ﻹزالة ال ي في ع ل ة اﻹن اج، م ذل فه قة أن ال ام أك وال
أن ت أ. وأن ه ه الفل فة ﻻ
ة في ت إلى ه ه اﻵراء ال فاوتة و ال ع على الع م و ال
اد )ال اء ،اﻹن اج، قة ﻷداء ال ا اﻻق ارة ع ج أنه ال ام ن
)(43
.W.J. Stevenson, Production : opération management, Irwin Home Wood, Boston
1990, p 624.
E.J. Hay, The just-in time break John willy and sons, New York, 1988, p1-7
)(44
through,
153
ور م جهة وعلى ل ال ون غ ح الق اء على ال ل ال ع(
أن اع ال ي م جهة ثان ة.
عة م م عى ه ا ال ام إلى ت ق د: ال -2أه اف ن ام ال ق
م ها ما يلي: اﻷه اف ن
نق ل ت قف لعل ة اﻹن اج س اء لل رشات أو اﻷش اص -تفاد
في الق ع.
ات ال امة إﻻ في حالة ال اجة إل ها وفي -ع م إن اج الق ع ،اﻷج اء وال
ال في ال ق أن ت ل إلى م ع لها ال د فال لعة ال ال ق
اجها.
. م -م ا ة اﻹن اج ال ار ق ال ف و قاءه في أدنى م
ت ي ها ات ق ال ف ،و ون وال ال -م اعاة ال قة ع ت ي ح
ف ها. والع ل على ال ان ﻼقا م اﻻس هﻼك الفعلي وال ق ي
).(45
ون ال س م ال -ال ل
. وال ورة اﻻس ﻼم والف ال ةغ -إزالة اﻷن
ة م ل ن ة ون ال ار وه أح اﻷن اع ال ه ة ،ﻷنه -إلغاء ال
خﻼل اخ ار م ف وذل اﻷح ان ال ون تف ق في ع ع ال م
ع. م ال ال ردي الق
ة مع ة للعﻼقات ال ة ال دة واﻻع اد ة وهي ن -ت
اد الع ي ح ه اك عﻼقة ال ال ردي ،ففي اﻷن ة الق ة ان
ع. ال رد وال على ال ع ب ال اف
155
اقة ،ولق اس ع ل ل ة ا ان ة تع ي kanban ب ام ال اقات: -1ال ﻌ
س ة 1953م أجل: TOYOTA ن ام ال اقات ﻷول م ة في ش ة
ع. لف ورشات ال -إدارة اﻹن اج ال ار ل
اة م م لف ال ردي . ات ال ال اد اﻷول ة وال -إدارة ال
ون. ة ال و ة على ال -ال
ون ق اﻹن از ي ل ه ا ال ام م ف ة أن م أس اب زادة ال
في دورة اﻹن اج ال قل ة ،أن العامل ع ما ي هي م معال ة ج ء م اﻷج اء
إذا ان العامل في ه ه الع ل ة جاه ا أم ال ي فعه إلى الع ل ة ال ال ة غ
م ال اقات ون ت اب ار ن ع ت اك ال ﻻ ﻻس ﻼم ذل ال ء .ول فاد
ادي ( تل ل )أو ال خاصة ال إح اها خاصة اﻹن اج واﻷخ
لة. ة أو ال ات ال أح ام اس ة ت اف ال
ال عل مات ال اصة اقة أوام لل رد ت ارة ع اقة اﻹن اج:
ة اﻷج اء في اﻹن اج ،رق ال اقة ،رق ال ء ،وصف ال ء،
وق وم ان اﻹن اج. وق ،رق ال ال
ع ل نقل اﻷج اء لل اقة ت ارة ع ل :أو ال اقة ال
ع له. اجها إلى م ال رد ال ي م جات ال
اﻷج اء له ل نع م ن ذات م اصفات خاصة ،ح ف ادي أما ال
ذل ة اﻷدنى ال ل ة م م اصفات ال ء وال ة ح م ص ادي
وق لغ ض حف ه م ي ج خﻼل ل ف ة .ي ضع ال ء في ال ال ء ال
ا أن ام ﻼء ل جء وق مق ة ل ف ال لف ول ه ل ت اوله ،م احة ال
عد عة اس ة تلغي ال اجة إلى اﻹح اء والع .تع ن وق ال
156
العﻼقة ادي ح اب ع د ال و مة مع ل ال ل ال ادي ال
)(46
ال ال ة:
N D..d .(1 K ) / c
ل: ح
P1 ة الع ل الﻼحقة. ال مي م م =Dال ل
ع م م ارة ع =dم ة الع دة إلى نق ة اﻻن ﻼق لل اقة )d
ة الع ل ال ا قة ،P2زم ال رد م اﻷزم ة م ل زم اﻹن اج في م
ج ول لل قل ن P1 غقم ،ال م ال اﻻن ار في م قة ال
ال اقة(. ل عل P2 ال ج د ع
=Kمعامل اﻵمان.
ال مي. ال ل وق عادة ما ت او %10م ح =Cاقة ال
ى ت غ ل ن ام ال ق د :ل -2الق اع اﻷساس ة ل غ ل ن ام ال ق ال
ا يلي: عة م الق اع ن ج ها اح ام م وسل لم د ال
)(47
)(46
Alain Spalandezani, Précis de gestion industrielle et de gestion de production,
OPU, Alger, 1994, p 129.
)(47
Cf. kenichi sekine, kanban , gestion de la production à stock zéro , éditions
homme et techniques , 1983, pp44 -45.
157
ن ه اك ع د هائل م الق ع في ات هائلة ،وم ه س و ج ع له فق
ت ت ها. ع ال رشة
اجها و ال الي ة ال ي الع ل ال اب أن ﻻ ي ج إﻻ ال على م -
م ون اح ا ي ب اتا. عمت ا الع ل اﻷخ ، ها م س
م لف م اك الع ل، ام في وت ة الع ل ب ن ه اك ان أن -
م ون في أماك اﻻخ اق. في ال ت ة س د ح ا إلى ت ف ج د تغ
الع ل على ال ت ه اك تغ ات هامة في اﻷ اء، -إذا ان
ال ار وم اولة صقل ل ات ال ائ .
على اك اف اﻷخ اء الع ل ت ش الع ل في م لف ال اك وح -
ان اما. ات ال ي ت عل م اﻹن اج أك ال وت
اﻹن اج على أساس د ار ة ي عل د أسل ب لل ال ع ن ام ال ق
ودون ال اس في ال ق ما اﻹن اج فق عى ومع فة ج ة
ة إن أم . تغ ات
د: -3.IIم احل ت غ ل ن ام ال ق ال
ال ور ال احل اﻷساس ة ال ال ة: د ال ل غ ل ن ام ال ق
،ال ف ،ال ا عة وال ق . ال
158
ادي م ودة ب اقات قابلة لل ع. -ت و م اك الع ل
ت ي ع دها ب اس ة العﻼقة -إع اد ال اقات ،kanbanه ه اﻷخ ة ي
ال ال ة:
ون ت لل ن xع د أ ام ال = س م kanban اقات عد
ال غ ب(+
ات ات ق ال ف /ك ة ال م
ل: ح
س ال مي ال ق ي . ،ت اﻻس هﻼك ال س ،م ،
ال مي العﻼقة ال ال ة: اﻻس هﻼك ال س
/ع د أ ام الع ل في ال ة س .م = .اﻻح اج ال
ف ال ن ،ع اس ع ال جعة م ال اقات ال -إع اد أل اح ل عل
وق و علقها على ه ه أل اح. ق م العامل ب ع ال اقة م ال ادي ال
ض ورة ه ه اﻷخ ة ﻷق ام ال ت اﻷل اح إلى م ا -تق
واح ة لﻺن اج على م ق فال ول ق واس ع ال ه إعادة ال
ع م اﻹن اج ،ال ان ة واح ة أم ثﻼث م ا وال ان ة لع م اﻹن اج ،وق
ال وعلى ق اس ع ال وس عة ال وال ال ة أم إعادة ال أم
الع ل. الق ع الﻼزمة ل اقة وت ف م اعاة ه ه اﻷوام م خﻼل ن ع
) en ة في ش ل ات م ال ت -ت ي ع ات اﻹن ار إذا ان
.(compagne
اقة .kanban ون أو ق ال ف ل ل وح ة في ال -تعل
ة في اﻷل اح. -وضع ال اقات ال
159
ا أش نا سا قا في د ال ن ام ال ق (: )ال -2م حلة ال ف
ع ﻻ ي إﻻ به ه ال اقات،وأن ال ولة ع له على ن ام ال اقات وأن ال
د ال ة ت غ ل ن ام ال ق ت ن ب اس ة ال ول ال ئي ،ول ض ح
على ال ل ال الي: ب اس ة ن ام ال اقات نع
ال ل رق ) (5ك ة ع ل ن ام ال اقات
صناديق فارغة
بطاقة السحب
P2مركز الﻌﻤل السابق P1مركز الﻌﻤل الﻼحق
بطاقـة
صنـــدوق مﻤتلئ
بطاقة اﻹنتاج
جدول البطاقات
Tableau
160
ا ـة أمـ ـ ،P2وهـي ادي فإنه علقهـا علـى ال ـ ول ال جـ د فـي ال ال
ـ د رؤ ـة هـ ه P2 ـ ع في ال ل ال ي اﻹن اج ،و ب له ا ال
ال اقة وه ا دوال .
ارة ع ن ام ي و م ئي ع ا ه مﻼح إن ن ام ال اقات
على مﻼح ة في حال ي اﻻم ﻼء و الف اغ و ل ادي على مﻼح ة ال
ن في ه ا ال ام خاضعا لل الع ل ال اب ا أن م ال اقات،
ه ن ام ال ق )و ال الي ت ال اس الﻼح وأن اﻹن اج ﻻ ي إﻻ في ال ق
ة ال ام صف ونات ت اد ت ن مع ومة )وم ه ت د( وأن ال ال
م ون(.
ن ام ه ه ال حلة نق ة حاس ة ﻷ وال ا ﻌة :تع -3م حلة ال ق
ا ة وفعال ة و فاءة ال ام .وح ى ت على م ال ف ونها ﻻ
مع فة وت ي الع اص د ال ن ام ال ق ال س ة م م ا عة وتق
ال ال ة ب قة:
ال س ال ل في ال ق :(pitchو )time ال ورة ت ي وق
)(48
ا ﻹن اج وح ة م ال ج وت أن ت غله ل خل ة
يلي:
ه ا ال ق ا -م ة ي م ع ل :ك ة اﻷج اء ال ي س ج في ال م
ا يلي: ب قة
اﻷمان( ال اش ة( ÷) +1مع ل هام )م ة ي م ع ل -ال اعات غ
=PT
ه ف اﻹن اج في ال م +1) Xمع ل الف ﻼت(
ل: ح
)(48
الخلية هنا قد تكون ورشة ،سلسلة تركيب ،أو مركز عمل.
161
ال ورة. =PTوق
ع الع ل، وال ت ال ال اش ة :ت ل في وق -ال اعات غ
اﻻن ار في ال ل لة م ﻼ. ال ائع ﻷس اب م لفة وق ال ق
اﻹج الي اﻷمان على ال ق في هام اﻷمان ه ال ق -مع ل هام
للع ل.
ال اش ة اﻷمان وال اعات غ الف ﻼت وهام د ع ال إن ن ام ال ق
دون ت ي . PT اس ع ال تفاد ه والق اء عل ه ح ى ت يا
عد ح اب ع د ال ﻼ ا القاع ة ال ققة لﻺن اج ال مي:
ه ه ال ﻼ ا العﻼقة ال ال ة:
ال ورة اﻹن اج ال مي /وق غ ق م اش ة ل ق ال ع.خ.ق= ال ق
ل ع.خ.ق ع د ال ﻼ ا القاع ة. ح
ا. ص ل ا قل ع د ال ﻼ ا والع ال ورة خال ا م ال ي و ل ا ان وق
ح اب ع د ي م ا :أ اولة في ال ف ت ي ع د اﻷج اء ال
ال اقات في ال م للق عة ال اح ة.
ن عد أن إن الق عة ال ي ت ن جاه ة لﻺن اج في ال حلة اﻷخ ة
اقاتها م او ا ل ا يلي:
ال مي اﻹج الي اﻻس هﻼك خﻼل ال ق =Nاح اجات الق عة م
ع +م ون اﻵمان للق ع /ع د الق ع لل اقة ال اح ة. لل
وف م ال ة ع في ال مي اﻹج الي م ال ي وت ال و ل ا خلى ال ق
كل ا قل ع د ال اقات.
ل على صف م ون ،صف ع ، ال سائل ال ي ت ح ال تف
صف تع ل ،صف مهلة ،صف ورق وذل م خﻼل:
162
لف م اك الع ل وت ق ام ال ام في مع ﻻت اﻹن اج ل اﻻن -تف
ع ،ووق ال وق الفعلي لل ل لة .فﻼ مع ى لع ل ة ت ال ازن
ة إذا قي اﻻخ ﻼف م ج دا داخل ال ل لة ال ع ل مع اﻻن ار ل
فة م قلة. ة اﻹن اج ال مي ،وع ل ل م ﻷوقات ال ورة .و ا
مل ه ا داخل ال ل لة ف ض ت ف إن ال اف ة على اس ارة ال ف
ﻼت ب ع ل ة ال اﻻت اه ن ذل ال اك ول ق ام ب اﻻن
د. ال خﻼ ا ال ح ة ) ع ى ق عة ق عة( ك ا ي اه ن ام ال ق
ال اك ع للق ع ب م ال قل ال انة الفعالة ال ي ت وسائل ال -تف
ال ف . خاصة إذا ان م ون اﻵمان ي ه ن
ال مات فال ه ات ال نة ت ح مع د ت ه ات م نة وم ف -تف
علا ف ل ال ا ت ح ال اﻻن قال م م ج إلى آخ م الفا له،
م آﻻت أك ة م فة لع ة أن اع م اﻷع ال ،أك اس ع ال آﻻت
اه ة. ة ،م ق مة ج ا و ال عة ا ،تع ل ت
ل م خ إن اج إلى آخ و ال الي ن م ع ا :لل أن أما العامل
ع له ،لل أقل مع ال ادة العاب ة في ساعات الع ل أو مع ال غ م تغ
له إلى م ان نف ه ﻼ ع ل عل رئ ه ل ال ورة .ف ل عامل في وق
ه ع ل.
واﻹج اءات ال قائ ة ض اﻷخ اء ق ل ة أث اء ال ف ال قا ة ال -ت
ة. ال ف وذل ل فاد الع ب وال ع ﻼت ال
الﻼزمة ،ت أ ورة وات اذ اﻹج اءات وال اب ع ت ي الع اص ال
د. ال لع اص ن ام ال ق ع ل ة ال ا عة وال ق
ات: د و نامج إع اد ال ازنة ال ق ي ة لل -4.IIن ام ال ق ال
163
د على وسائل خاصة ﻹع اد ال م ع لي ن ام ال ق ﻻ ع
ال ق لف ،فإذا ان ال ازنة ا أن ه فه م ت ات، م ازنة ال
ع ل ن على جعل فإنه ال ت ال ة ت ع ت اﻷخ
ون ون ا اﻷم ل لل ون على ال ون مع وما و ال الي فه ﻻ ي ال
ون ،الق اء على م لف أن اع ال اﻹن اج ،ت ون على ت ي
ﻼت. ال ي وحل ال
إلى ع ة ةيد ات اﻹن اج :ﻻح ال ا ان ن أن اﻹن اج -1ت
م اكل م ها:
ﻻن ﻼق الع ل ة اﻹن اج ة. ل ف ة ال -
ون. ال -زادة ح
...، ون ،الف خاصة تل ال علقة ال -ارتفاع ال ال
مع م ل ات ال ق. -صع ة ال
اﻹن اج على د ت ال ول اجهة ه ه ال اكل ت لى ن ام ال ق
ات صغ ة وم عة م أجل: أساس
ه. ال ات ة ع ت ون و ال الي ال ال ال ح -ت
اﻹن اج ال ع . ت ال عة و ال الي ت -ك ف اﻷخ اء
ة. ال اﻷوقات غ -ت
ال ونة ال ا ة لﻼس ا ة لل غ ات ال اصلة في م ل ات ال ق. -ت ق
ا أن اﻵﻻت، ﻼ ل وق ا ات صغ ة ي ل أن اﻹن اج غ
وتع يل معاي وق ا ل اﻻن قال م م ج إلى آخ م لف ع ه ي ل
د على ت ال ة ال ي ة ،ل ا ع ل ن ام ال ق اﻵﻻت م أجل ال
س ات م ن خ في غ TOYOTA ش ة ه ه اﻷوقات واس اع
164
ا ﻻن ﻼق اﻵﻻت م ساعة املة إلى 12د قة، ال وق ت
اﻵﻻت لﻺن اج ال ي إلى د قة واح ة وه ما معاي تغ م وق خف
).( OTED ما ع ف بـ غ زر واح وه و )(
امSMED ل عل ه ن
أوقات اﻹن اج و ال الي ت ال فها إلى م ار ول ي ﻻ ي د ت
وضع وسائل خاصة ل عال ة ال عل مات )ك صل لل قل ،آخ إضا ة،
لﻼس ﻼم ،ووث قة ﻷم اﻹن اج ،اﻹعﻼم اﻵلي.(...
ل على صف م ون ي قى م د حل ون :إن ال ال -2ت
قه ،وت قى م ازنة اﻻس هﻼك هي نق ة دل ال عى ن ام ال ق IDEAL
166
د ج عا ت ي ا ) اس اء الع ل ة( ﻷنها ﻻ ال في ن ام ال ق أنها تع غ
)(50
ة وال ي ت ققها الع ل ة. ت
لة عائقا للع ل ت اﻷن ة ال قل ة ال ﻼت) :(51تع -4حل ال
ع أس ابها ل عال ها .أما ع ذل إلى م اولة ت ل لها وال ح وثها ،ل ع
ع ها م قا و عال ها لة بل ي ح وث ال د فﻼ ي ال ن ام ال ق
ل رم بل هي م لة عائقا ف ال ر .وﻻ ع م اليﻻت
واﻻب ار. لل
الع امل ﻼت ،وم عة حل ال د ال ن ام ال ق ي
ح ﻼت ت ـ ع الع ال على ال اﻷساس ة ال ي ت اع على حل ال
ام حلقات ال دة لة اس ال اكل وع م إخفائها ،إ قاف الع ل ة ل ل ال
صغ ة ،اﻻع اف ال اه ات ﻼت مه ا ان ﻹ اد ال ل ل الفعالة لل
ات و ا ل أس اء أص اب ال ﻼت وت واﻹن ازات في حل ال
ة. ص ره في ل حات ع م خل ال تعل
)(3
د: -5.IIم ات وح ود ن ام ال ق ال
م ها: ه ا ال ام ع ة م ات ن د :ي -1م ات ن ام ال ق ال
أح ـ ـ م ـ ـ فى ،إدارة اﻹن ــاج والع ل ــات ف ــي ال ـ ـ اعات وال ـ ـ مات ،4 ،اﻷردن ،1999 ،ص -526 )(50
.527
) (51ال جع ال اب ،ص.531
د ،ال عه العالي لل ه ال املة ،درنة ،ل ا ،1995 ،ص.94. ال ع د ن ،ن ام ال ق -ن )(3
168
ال اح ة خ ا خاصة م على سل لة ال ال ال غ -ع
ا أن إلى ت قف س ع في الع ل ة، ع ل ع ائي س د ال ارج ة ،فأ
إلى ح وث انق اع أو زادة في ق يد ال ف أث اء صع ة الع ل
ي ودون ة ت فه م ح وث انق اع أو نق ون ون ،فأق ام ال ال
. ء اﻷخ م اك الع ل ح ى ول وج وا في م قة ال
ن فعاﻻ إﻻ إذا ت ع ال ردون وأجه ة اﻹن اج دل ال -إن ن ام ال ق
ا ة أجه ة اﻹن اج ،فإنه في م ا ة ال ا ة وذا ان اﻹم ان ال ال
ف ض ه ا ال ام على ال ردي وج ه ة لل ردي وﻻ ال ذل ع
قه. على ت
ال ة ال ا ان ة ،ف وره ت ت ات غ ال قه في ع -صع ة ت
ال اني واﻻك ا ال اني ال ال ة ال ا ان ة وخ ائ ها ال
ا ون ت ي ا في ال ان وت ال ا ان ن ال ة له ا ع ون رة ال ارد ال
ه ا ال ام ،وأن إلى ت TOYOTA ة في م ارد ث ة ،م ا دفع
أه ة قاته خارجها ت ودة ل قاته ال اج ة في ال ا ان وال ائج ال ت
ال ة ال ا ان ة في ن أته ون احه.
أنها اﻷج اء ال ي ته ا في أداة ال ازنة ن ع اس ع اض ا ل ع
ف ال س ات ات اﻷخ ة م ض عا لﻼن قادات ،س اء م في ال شل
مﻼئ ة .وت عل ف اﻷكاد ال ه ة ،1أو م ات وال
ل ت ل لي ،في س اق ل ع ها وم ت ة اس ع ال أن ة م ف لة ع
ه ال اع ة على ات اذ الق ار اﻹس ات ي وم ان ة خل ه ال مايه
ة .وت ور ه ه اﻻن قادات ح ل م ل ل ال ام ال ة ب اس ة الع ل ات واﻷن
1
DFCG-KPMG, IFOP, Les directeurs financiers et la procédure budgétaire – Faut-
il tuer le Budget, 1994.
169
ه القائ على ف ض ة ث ات ال ا في أف زم ي ﻻي اوز ال ة ةت و
:رت ه ه اﻻن قادات في ال قا ال ال ة وت
غ ق إع اد ال ازنات وق ا ح، ثقل جهاز ال ازنات وش ل اته ال ف ة-1
.2ال ا عة اﻹضافة إلى وق ل إلى أرعة أشه ﻼ
قل غ إلى تق ي ات ت عل أه ة ال ازنة في ح ذاتها إذ ت-2
ات ﻷن غال ة ال وفي ال وف ال ال ة عادة ما ي رف ها،ق ى
3
2
- J.A.Schmid, Is it time to replace traditional budgeting, Journal of
Accountancy, 1992, October, PP.103-107.
- P.M.Deschamps, Le budget, piege a cadre, L’Expansion, N. 558, 1997,
Octobre, PP.153-155.
- R. Newing, Out with the old in with the new, Accountancy, 1994, July, PP. 49-
50.
3
P.Prendergast, Budgets hit back, Management Accounting, 2000, Junuary,
PP.14 -16.
4
- N.Berland, Les rôles du contrôle budgétaire : un modèle d’interprétation,
Revue Française de Gestion, 2001, Septembre- Octobre, p.114.
-R. Banham, Better budgets, Journal of Accountancy, 2000, February, PP.7-11.
J.Hop & R. Fraser, beyond budgeting breaking through the barrier to the third
wave, Management Accounting, 1997, December, PP.20-23.
170
. ع أس اب ع م الفعال ة ع ضا ع أس اب ووسائل ال ال -
على أساس م اس ي وال ق الق على اﻷه اف ال ال ة لل -4ال
اﻷول ات بل على اح ام م ازناته ،م اس قلق جعل ال
ح أن ل .1ك ا ال ة وم دات خلف ال ة في ال اﻹس ات
في ال ام ع ال ﻼع ال إع اد ال ازنات ل ة ال ا ح ف ها ه ال
م خﻼل ت ي أه اف سهلة ال ل غ.2
ة ن ا ل ن على إدماج اﻹس ات -5ع م ق رة ن ام ال ازنات ال قل
ات م ا ال ال عق ات ال ي ت أك وت داد أخ اره ،و غ ال
ة وأع ال الع ال. اﻹس ات ب اب ال أد إلى
ال ائف ،إذ أن اﻹع اد ي ع ل ة إع اد ال ازنات م أ الف ل ب -6تق
إل اقها ب ة قائ ة على أساس ول ات ،و ال الي ي م اك ال على م
مقارنة على أساس أفقي وت ل ل على ي ل أن ال و في ،في ح
أساس الع ل ات.3
أسل ب ع ه ت ال اجة إلى ال ة ل ل ه ه اﻻن قادات ون
ة اﻷن ال قارات ح دقة وتقانا .ولق س ن أك ج ي لل ازنات
ABM ة اﻷن قة اﻹدارة ح و ABC ة على أساس اﻷن م ل ال ال
ها )ل تع ال ازنات مق مة في أن ة م ازنات س اء م ناح ة ت ب
ة وع ل ات م ا ة( ،أو م ناح ة ش ل و في م ف ل بل في ش ل أن
الق ة والقاع ة. سهل ع ل ة ال فاعل ال ادل ب اس ع الها ال
1
B. Bunce & R. Fraser & L. Woodcock, Advanced budgeting: a journey to
advanced management systems, Management Accounting Research, 1995, PP.
260.
2
P.Prendergast, Op.Cit, PP. 14 -16.
3
P.Bunce& R.Fraser & L.Woodcock, Op.Cit, P.261.
171
172
اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺴﺎدس :اﻟﺘﻮﺟﻬﺎت اﻟﺤﺪﻳﺜﺔ ﻟﻨﻈﺎم
اﻟﻤﻮازﻧﺎت
173
ع ل عال ي ح ل م ض ع "ما ع )أو ما وراء( ال ازنات" ف ت
أو ت ي ن ام ال ازنات وجاءت ع ة م اوﻻت ل Beyond Budgeting
أه ها:
أسل ب ال ازنات م خﻼل ت ي ها. -م اولة ت
ﻼ م ازنات. مﻼئ ة وج د ن ذج ت ع م -ال
ن ام ال ازنات: .Iال اوﻻت ل
ال س ات )ال عق ،ع م ال ق ،ال غ في م ال ساه ال غ
)ال ن ام ال ازنات ال قل رات ال ق ي( في ع ات ،ال لل ال
على ات اذ الق ارات وف ت ت اﻻس ق ار( ع م اع ة ال ول في
ال ام ه ر م اوﻻت ل ة ،وه ا ب وره ساه في في اﻷن وال
وذل م خﻼل ات اه :
ال ازنات. اﻹس ات ي ب اول ر ال -اﻻت اه اﻷول:
ة عل ه الع ل ات واﻷن ت أسل ب ت اول ت -اﻻت اه ال اني:
ال ق ي ات واس هﻼك ع ال لة ال ج دة ب لغ ض م اجهة ال عق ات وال
ال ارد.
ة اﻹس ات ب ة م خﻼل ال -1.Iت ة أسل ب م ازنات إس ات
ال ازنات:
ت قة ت ح الف ل ب ل CampbellوGood ر
ة .وغال ا ما ي ه م ال اح ة اﻹس ات ال ازنات م ال اح ة ال ال ة وت
ة وال ي ت عى إلى ل ه ه اﻷخ ة في اﻷع ال ال علقة ال ا ة اﻹس ات ت
174
اه ها في ص اغة على أداء مهامها ال اصة م اع ة م ا ة ال
ة. ة وال أك م ص ة الف ض ات اﻹس ات اﻹس ات
ل ال ازنات ،ي ة وت اﻹس ات ولغ ض عﻼج الف ل ال ج د ب
ة وال ا ات الع ل ة ض ورة إدماج ال م ة اﻹس ات GrantوCamillus م
اﻹضافة إلى اﻷه اف الع ل ات" ه ه اﻷخ ة ت في إ ار ع ل ة "ت
س ف .و ق ح ال اح ان الع ل ال مال ة ووصفا ل ال ال ة ،أه افا غ
ت نم نة م ثﻼثة م احل )دورات( أخ الع ل ة ال ﻼس ة ال تع
وال ق ي )إع اد ال ازنات(. ال به ف إلغاء الف ل ب وذل م حل
: الع ل الف ق ب وال ل ال الي ي
175
الدورة :2تخطيط الﻌﻤليات
الﻤستوى :الﻤسيريﻦ الﻌﻤلييﻦ والتنفيذييﻦ
الـــــهدف :اﻷهداف الﻤالية ،الكﻤية،
اﻵجال ،مخطط الﻌﻤل
اﻷفـــــق :مﻦ 1إلى 3سنوات
176
قة لة أداة ال ازنات في إعادة ي ل اﻻت اه ال اني م ت
ول ة لها م أساس ع د قائ على م اك ال إع اد وم ا ة ال ازنات وت
ة والع ل ات. إلى أساس أفقي قائ على اﻷن
مع ال ا ات اﻷولى ABB ة ه ت ال ازنات على أساس اﻷن
دون م ا عة إلى غا ة ق ة ،ل اﻷن ح قة ال ال ل
س ة.1 1999
العامة لـ ABCمع وج د ع ة اخ ﻼفات ،فهي على ال فا ABB تت
لـ ABCتع ج ءا م م ن ام ح اب ال ال نها ع اﻹضافة إلى
اﻹس ات ي. الع ل ة العامة لل
ة ي ع اﻷن ة أنها "تع تع ف ال ازنة على أساس اﻷن
ل ات ال ال ة وغ ل الع ل وال اﻹدارة ت ة ،و ع قعة لل ال
ةل ة ال ف عل ها وال غ ات ال ال ال ة لل فاء اﻷه اف اﻹس ات
اﻷداء".2
ا لع اص ال لفة ة ال قعة ول ة لﻸن فهي إذن ع ل ة ت
ورة ،إذ ت عى إلى ت ي ال ارد ال ة لﻸسل ب ال قل ه ال ال ال
ات ،ال لع أو ال مات .أما ع اص ال لفة د م ال ال ل ل غ ال
ع ع خﻼل ح ل الع ل ال ة والع ل ات م اش قاقها م اﻷن ف
وح ات ال ا ال ل ة.
أوﻻ الع ل ،ح ال ق ة ﻹع اد ال ازنة على أساس اﻷن
إلى م اف ها أن ت على ال س ة أن تق ر م ه الع ل وما ي ه ،و
1
J.Antos et J.A.Brimson, Driving value using activity based budgeting, John
Wiley-sons, New York,1999.
2طارق عبد العال حماد ،الموازنات التقديرية )نظرة متكاملة(،الدار الجامعية ،اﻹسكندرية،2005 ،ص
.1175
177
خ مات ال س ة .ث م ه أوال مات ال يلة ال ي ق ت اف س اء ال اش
ت د مع ل اس هﻼك ة لل فاء اح اجات الع ل ،و ع ذل ت ع إس ات
ةعل ال ل ال الي ورة ل ل غ اله ف .وس ل ة وال ارد ال اﻷن
قة .ABB
ة ال ل رق ) (7ع ل ة إع اد ال ازنة على أساس اﻷن
الﻤوارد
)الكﻤيات فحسب(
حساب الكﻤيات
مﻌدل استهﻼك
الﻤوارد الضرورية الﻤوارد
النشاطات
)الكﻤيات فقط(
178
ال ة ت ل في تق قة فإن ال ق ة ال ه ه ال ح
ورة ل ل غ اﻹن اج للف ة ال ق لة ،وم أجل ذل اﻹج الي لل ا ات ال
ال ور ال احل ال ال ة:
ل ل م ج وق . -1ت ي اﻻح اج ال ق ي
ة. -2ت ي مع ﻻت اس هﻼك اﻷن
في مع ل -3ض ب ال ق ي ات ال اصة اﻻح اجات ل ل م ج وق
ناح ة ة )م ة لﻸن اب اﻻح اج ال ل اس هﻼك ال ا
ات(. ال
-4ت ي مع ﻻت اس هﻼك ال ارد.
ض ب إج الي اﻻح اج في ورة ة ال ارد ال اب -5ل
ة في مع ل اس هﻼك ال ارد ث مقارن ها ال ارد ال احة اﻷن
)ﻹج اء ال ع ﻼت إن وج اﻻن اف(.
. ات اﻹج ال ة ﻻح اجات ال ارد إلى ت ال ل ال -6ت
ورة ل ل غ اله ف. ع ال لفة اﻹج ال ة لل ارد ال -7ت
ا ب ه ال ل ال اب ، ABC قة قة معاك ة ل ABB قة تع ل
ت ABB ،فإن ة وأه اف ال ال ت لفة ال ارد لﻸن إذ ع ض أن ت
عى ورة ﻹن اج سلعة مع ة أو خ مة، على مع ل اس هﻼك ال ارد ال
أجله م ة وال ع ل ال ات اﻷن ال أجله ت هل م ال ع ل ال
عة مال ة ت اج إلى مع ات ذات ABC ة ال ارد .ك ا أن ت هل اﻷن
ة ،وت ل ه ه اﻷخ ة في عة فإنها ت اج إلى مع ات ذات ABB أما
ال ها ة إلى مع ات مال ة.
179
م اصل في إ ار ع ل ة ت ارة وت ABB قة ت ABC على ع
ة مقارنة ال حلة ال ام ة ،أي ه ه ال اص ة على م وت
ة ال ارد ال احة .وه ا ع ي ض ورة ت ار الع ل ة ورة مع ال ارد ال
وتع يلها ق ل ال ور إلى ال حلة ال ال ة .وفي ال حلة ال ا عة إذا ت بل غ
ورة م او ة لل ارد ال احة ،وفي حالة اله ف فه ا ع ي أن ال ارد ال
ال ج ع إلى ال حلة ال ام ة وتع يل ال ع ات في ال احل الع
اﻷولى إلى غا ة ال حلة ال ا عة.
ال س ة م خل إدارة الع ل ات ﻷنه ان أن ت اﻷه ة وم
ع ما ت د ة فق ات اﻷداء ال تفعة ت ن م ،ف ض ور لل
غلة في أدنى ال ود ال ة وفقا لل ارسات اﻷف ل وت ن ال اقة غ اﻷن
إتقان .و ل ة تد ل م اصل واﻷن ها ت واﻷداءات اﻷف ل ي
ه ا م أجل ال فاء بـ:
1
1
J.Hope &t R.Fraser, The BBRT guide to managing without Budgets, CAM-I,
Release, 1999, V.3.01,8 december, P.14.
181
في ه ه ا ة، ة ع ل ة ت اه ة وم -1تع ص اغة اﻹس ات
ال حلة ت ي ال ش ات اﻷساس ة لﻸداء.
ح ا ي وأج ره ، اس أداء ال -2ت ي اﻷه اف ﻻ ي ت
ورة إت اع أسل ب م أسفل إلى أعلى )(Bottom up
اغة ة ال ة ث ة ال ادرات اﻹس ات أن ت ن اﻷه اف اﻹس ات -3
عات الع ل. في إ ار م
ة على أساس حاف ة م املة في إ ار إع اد ال ارع اﻹس ات -4
على أساس م ازنة ت اﻻتفاق عل ها. ر ،ول ال
اس ع ال س ق CAM-I ح أجل إدارة حاف ة م ارد ال س ة ،ي -5م
ق ل ة. ل اﻻس ارات ال ال ة وال وت ت داخل ة ،م أجل تق
ا ة أم ﻻ، س ا إذا ان مع ض ورة ال اؤل -6إدارة ال ال
ور ها أو زادتها ،بل م ال فق ال اؤل ع ض ورة ت ﻻ
ة. على أساس اﻷن اس ع ال أسل ب ال
ة)(Benchmarking ال قارنة ال ج -7اس ع ال ال ش ات اﻷساس ة وأسال
اﻷداء. وعادة ال ق ي ل ق
فق على أساس عة ول ن على أساس ال ش ات ال اﻷداء -8تق
اﻷه اف ال ال ة.
ال ائج لل )(rolling forcast ة ات ال -9اس ع ال أسل ب ال
ق ل ة. ال
قه و Top-down ال قا ة م أعلى إلى أسفل ع ال ازن ب -10ال
ول ة. ال ل ة وال م أسفل إلى أعلى م خﻼل تف
182
قة أنه ل اح م ل ه ه ال CAM-I عة ال م وت
اقة اﻷداء ال ازن لـ اﻻع اد على ع د م ال سائل ال ي ه ت ح ي ا م ل
ة أو على أساس اﻷن ق إل ها ﻻحقا( ال )س NortonوKaplan
الع ل ات.ABM
م ا ة ال إلى ر CAM-I قة ال ي اق حها ت عى ال
م ش ات م ا ة ال خﻼل إدماج على م ة م اﻹس ات
ال ونة. ة وع ل ة وت إس ات مال ة( لها خ ائ م عة)مال ة وغ
خ رة ،ول فاد أك وأك غ ل م ا ة ال وذل م أجل ت
بها ال ازنات ت ال ة وم ا ة ال اﻹس ات الف ل القائ ب
ع ل ة إع اد ال ازنات ال قل ة و قارن ب ال قل ة ،وال ل ال الي س
خال ة م ال ازنات: وع ل ة ت
183
ﻼ ع ل ة إع اد ال ازنات ال قل ة وع ل ة ت ال ل رق ) (8مقارنة ب
م ازنات
إس ات ي تف ت ل ل إس ات ي
ع امل ال اح اﻷساس ة لـ 5س ات
184
رG.Wegman, Gestion des risques et incertitudes l’emergence d’un : ال
contrôle de gestion par exception, WWW.afc-cca.com /8/7/2006, P..9.
1
N. Berland, Comment peut.on gérer sans budget?, Congres de L’AFC, Toulouse,
2002, P.19.
185
ﻗـﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻊ
أوﻻ :ﺑﺎﻟﻠﻐﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ
اﻟﻜﺘﺐ: -1
ـــ -1أن ـــ ان ســـام ن ،ن ـــ والفـــ او ،ﷴ ع ـــ ال هـــاب :ال اســـ ة اﻹدار ـــة لل
ة ،غ اد.(1979) ، وال قا ة ،جامﻌة ال
ر ة.(1999) ، ل ،ل ة ال ارة ،اﻹس -2ال او ،ﷴ صالح :اﻹدارة ال ال ة وال
بـ غـاز ، ـة ،م ـ رات جام ـة ،فـار ت ودوره فـي ال ـ :ال ـ -3ﻌ ة ،أب
).(1993
إدارة اﻷع ال ،دار ال ه ة الﻌ ة ،ب وت.(1984) ، -4ت ف ،ج ل أح
عـات اد ة ،دي ان ال م ان ات ال س ة اﻻق :تق ات ت -ص-خال -5خال
ال ام ة ،ال ائ .
ودارة ال ﻌــات ،دار ال ه ــة الﻌ ــة لل اعــة -6راش ـ ،أح ـ عــادل :م ــادئ ال ـ
,،ب وت.(1980) ، وال
-7ال ــل ى ،علــى :إدارة ال ـ ،ن ــاذج وتق ــات اﻹدارة فــي ع ـ ال ﻌ فــة ،دار غ ـ
،القاه ة.(2002) ، لل اعة وال
الﻌ ي.(1985) ، اﻹس ات ي ،دار الف -8س خ اب ،عاي ة :اﻹدارة وال
-9شـــ قاو ،علـــي :إدارة ال ـــا اﻹن ــاجي ،ل ـــة ال ـــارة جامﻌـــة اﻹســـ ر ة و ـــ وت،
).(1994
ة اﻹدار ة.(1987) ، اد ات اﻹدارة ،ال ،علي و ماه ،أح :اق -10ش
عات ال ام ة.(1993) ،2 ، اد ال س ة ،دي ان ال ،ع :اق -11ص
الﻌاملــة ،دار ال ه ــة الﻌ ــة لل اعــة وال ـ ، -12صــق عاش ـ ر ،أح ـ :إدارة الق ـ
ب وت.(1979) ،2. ،
186
،خ ــــ ت :ال ان ــــات ال ق ي ــــة ،دار ال ه ــــة الﻌ ــــة لل اعــــة وال ـــــ ، -13ضــــ
. اﻹس ر ة ،دون س ة ن
اس ،صﻼح :إدارة ال ق ،م س ة ش اب ال امﻌة ،اﻹس ر ة.(2004) ، -14
ال ﻌاص ،م ﻌة جامﻌة القاه ة.(1988) ، -15ع ال ح ،ﷴ ع ﷲ :ال
-16ع ـــ الﻌ ــال ح ــاد ،ــارق :ال ازنـــات ال ق ي ـــة )ن ـــ ة م املـــة(،الـــ ار ال ام ـــة،
اﻹس ر ة.(2005) ،
اﻹدار ،الـــ ار الﻌ ـــة لل ـــاب ،ل ـــا، -17ﷴ ال ـــ مي ال ـــ اني ،ع ـــ :علـــ الـــ ف
ابل .(1988) ،
ة في م ال اﻹدارة ،جامﻌة اﻹس ر ة.(1998) ، ال -18ﷴ ،ت ف :اﻷسال
:الموازنات التخطيطية ك أداة للرقاب ة ،دار الم ريخ للنش ر، -19م د اﻹمام ،ع الﻌ
الرياض.(1983) ،
ج ﻌـــة ،إســـ اع ل ﷴ م ـــ م ،ز ـــات :ال اســـ ة -20ﷴ ال ـــ ،صـــ ي وبـــ ا
ث الﻌ ل ات في ات اذ الق ارات ،جامﻌة اﻹس ر ة.(2000) ، اﻹدار ة ون اذج
-21م ـــ فى ،أح ـــ :إدارة اﻹن ـــاج والﻌ ل ــات فـــي ال ـــ اعات وال ـــ مات ،4 ،اﻷردن،
).(1999
عـات ال ام ـة، س ،ﷴ :ال ازنـات ال ق ي ـة أداة فﻌالـة لل ـ ،ديـ ان ال -22ف
ال ائ .1995 ،
-23نــــ ر ،أح ــــ :ال اســــ ة اﻹدار ــــة و ــــ ث الﻌ ل ــــات ،ل ــــة ال ــــارة ،اﻹســــ ر ة،
).(2005
اﻟﺪورﻳﺎت واﻟﻤﻘـﺎﻻت وأوراق ﻋﻤﻞ -2
ــة اﻹدار ــة ،الﻌـ د ــة الﻌ ــة لل -1ع ـ د ،ن ـ :ن ــام ال قـ ال ـ د ،م ـ رات ال
،341القاه ة.(1995) ،
ال ــاق ،م ــاه اﻷداء اﻻســ ات ي وال ــ ة ال اف ــ ة ،ال ــ ت -2س ـ اء ع ـ ال ــ
مــات ،جامﻌــة ورقلــة ،ل ــة الﻌلــ م ــات وال ــ لل الﻌل ــي ال ـ ولي ح ـ ل اﻷداء ال
.2005/03/-09-08 ، اد ة وعل م ال اﻻق
187
اقـة ـاس ـ ات ال ـ مـ خـﻼل ت واسـ ات اﻷداء ال سـ، مأم ن الﻌ ـ-4
ل ــة، ــاد اﻹب ـ اع وال ـ ل اﻹدار واﻻق م ـ ت،ـ ث وأوراق ع ــل ،اﻷداء ال ـ ازن
.2006 اف ل27-25: جامﻌة ال م ك،اد والﻌل م اﻹدار ة اﻻق
ﺑﺎﻟﻠﻐﺔ اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ:ﺛﺎﻧﻴﺎ
1- Ouvrages:
2- Périodiques:
191
15- David, A: Décision, conception et recherche en science de
gestion- Revue Française de Gestion, N°- spécial, (2002).
16- Dearden, J: Myth of real time management information,
Harvard Business Review, may- June, (1996).
17- Deschamps.P.M, Le budget: piege a cadre, L’Expansion, N.
558, Octobre, (1997).
18- Dupuis, J: Compte-rendu des rencontres des directeurs
financiers et contrôleurs de gestion des collectivités locales a
marseilles, Echanges, N°117, Novembre, (1995).
19- Dupuy, Y: Vingt ans de recherche française sur le contrôle
comptable des performances: contrôle, comptabilité, audit, les
vingt ans de L'AFC, Mai, (1999).
20- Durand, R: A propos du concept de management par les
chiffres, Revue Française De Comptabilité, N° 254, mars, (1994).
21- Guizani, C et Brunhes-Faure, M: De la construction
budgétaire au pilotage de la performance, Revue Echange, N.191,
Août – Septembre, (2002).
22- Gordon, L.A et Narayan, V.K: Management accounting
system perceived environmental uncertainty and organization
structure: an empirical investigation, Accounting Organization
and Society, vol 9 , n° 1, (1984).
23- Hartmann, F: The appropriateness of RAPM: towards the
futur development of heary, Accounting Organizations Society,
25, (2000).
24- Hop, J et Fraser, R: beyond budgeting breaking through the
barrier to the third wave, Management Accounting, December,
(1997).
25- Hope,J et Fraser, R: The BBRT guide to managing without
Budgets, CAM-I, Release, V.3.01,8 december, (1999).
26- kennedy, A et Dugdale, D: Getting the most from budgeting,
Management Accounting, February, (1999).
27- Lebas, M: Comptabilité de gestion: les défis de la prochaine
décennie, Revue Française de Comptabilité, n°265, (1995).
28- Leclerc, D: Périodicité des procédures de contrôle de gestion
et architecture du système de gestion, économie comptabilité,
Revue De L’institut Français Des Expert Comptables, septembre,
(1982).
192
29- Mathé, C et Chargé, V: L'intention stratégique et les divers
types de performance de l'entreprise, Revue Française de Gestion,
N.132, Janvier – Février, (1999).
30- Merchant, K: The design of corporate budgeting system:
influences on managerial behaviour and performance, the
Accounting Review, vol LVI, n°4, October, (1981).
31- Miller, L.A. D: A contingency framwork for the design of
accounting information system, Accounting Organizations and
Society, vol 1, n°1, (1976).
32- Mintzberg, H: The myths of Mis, California Management
Review, Vol XY, N° 1, Fall, (1972).
33- Newing, R: Out with the old in with the
new, Accountancy, July, (1994).
34- Nobre, T: Méthodes et outils du contrôle de gestion dans les
PME: finance, contrôle, stratégie, volume 4, (2001).
35- Prendergast, P: Budgets hit back, Management Accounting,
January, (2000).
36- Schmidt, J.Y: Is it time to replace traditional budgeting?
Journal of Accountancy, Vol 174, n° 4, October, (1992).
37- Simon, H.A, and all: Centralization vs decentralization in
organizing the controllers, Control Ship Foundations, New York,
(1954).
3-Sites:
5-Thèses:
193
1- Berland, N: l'histoire du contrôle budgétaire en France, Thèses
de doctorat en sciences de gestion université de Paris- Dauphine,
(2000).
2- Fiol, M: La convergence des buts, Thèse de doctorat d’état
Université Paris- Dauphine, (1991).
194