‫الجامعة المستنصرية ‪ /‬كلية االدارة واالقتصاد ‪ /‬قسم المحاسبة ‪ /‬محاضرات محاسبة مالية (‪ )1‬مرحلة اولى د‪ .

‬احمد سعد جاري‬

‫محاضرة (‪)8‬‬
‫تكوين وزيادة وتخفيض رأس المال‪ ،‬المسحوبات الشخصية‪ ،‬القروض وفوائدها‬
‫العمليات الرأسمالية‪ :‬هي تلك العمليات المؤثرة على رأس المال وهذا التأثير قد يكون‪:‬‬
‫‪ -‬بشكل مباشر (مصادر داخلية) مثل ايداع نقدي في الصندوق او المصرف بداية المشروع او زيادة رأس المال‬
‫خالل حياة المشروع باالضافة الى المسحوبات الشخصية‬
‫‪ -‬بشكل غير مباشر (مصادر خارجية) مثل القروض بأنواعها وما يترتب عليها من فوائد‬
‫ويمكن تعريف رأسمال الوحدة االقتصادية بانه عبارة عن االموال المودعة من قبل صاحب المشروع بشكل نقدي‬
‫(الصندوق او المصرف او كالهما) او عيني (تقديم موجودات مختلفة) وذلك ألجل استخدام هذه االموال لغرض‬
‫تحقيق اهداف المشروع‪.‬‬
‫ويمكن تصنيف العمليات المتعلقة برأس المال (المصادر الداخلية) الى ثالث مجموعات‪:‬‬
‫اوال"‪ :‬العمليات المتعلقة بتكوين رأس المال‪ :‬هناك ثالث صور لتكوين رأس المال في بداية المشروع يوضحها‬
‫الجدول اآلتي‪:‬‬
‫تقديم موجودات ومطلوبات‬ ‫تقديم موجودات مختلفة‬ ‫تقديم راس المال نقدا"‬
‫(الصندوق او المصرف او‬
‫كالهما)‬
‫يبدء صاحب المشروع برأسمال‬ ‫يبدء صاحب المشروع برأسمال‬ ‫يخصص صاحب المشروع مبلغ‬ ‫توضيح الحالة‬
‫مجموعة من الموجودات‬ ‫مجموعة من الموجودات يحولها الى‬ ‫نقدي يودعه الصندوق او في‬
‫والمطلوبات يحولها الى المشروع‬ ‫المشروع للبدء بالعمل بالمشروع‬ ‫الحساب الجاري في المصرف او‬
‫للبدء بالعمل بالمشروع‬ ‫كالهما معا" كبداية للمشروع‬
‫موجودات ومطلوبات مختلفة‪:‬‬ ‫موجودات مختلفة‪:‬‬ ‫نقد بالصندوق‪:‬‬ ‫القيود المحاسبية‬
‫‪ XXX‬الصندوق‬ ‫‪ XXX‬الصندوق‬ ‫‪ XXX‬الصندوق‬
‫‪ XXX‬االثاث‬ ‫‪ XXX‬االثاث‬ ‫‪ XXX‬رأس المال‬
‫‪ XXX‬السيارات‬ ‫‪ XXX‬السيارات‬ ‫بدء المشرع بنقد اودع الصندوق‬
‫‪ XXX‬بضاعة‬ ‫‪ XXX‬رأس المال‬
‫نقد في المصرف‪:‬‬
‫‪ XXX‬الدائنون‬ ‫بدء المشرع بمجموعة من الموجودات‬
‫‪ XXX‬المصرف‬
‫‪ XXX‬رأس المال‬
‫‪ XXX‬رأس المال‬
‫بدء المشرع بمجموعة من‬
‫بدء المشرع بنقد أودع المصرف‬
‫الموجودات والمطلوبات‬

‫نقد بالصندوق والمصرف‪:‬‬

‫‪ XXX‬الصندوق‬
‫‪ XXX‬المصرف‬
‫‪ XXX‬رأس المال‬
‫بدء المشرع بنقد اودع الصندوق‬
‫والمصرف‬
‫[التاريخ]‬

‫‪1‬‬
 ‫الجامعة المستنصرية ‪ /‬كلية االدارة واالقتصاد ‪ /‬قسم المحاسبة ‪ /‬محاضرات محاسبة مالية (‪ )1‬مرحلة اولى د‪ .‬احمد سعد جاري‬

‫مثال‪ :‬بفــرض أن أحــد التجــار بــدأ نشــاطه التجــاري برأســمال قــدره ‪ 200000‬دينار اودعه الصندوق في ‪، 2018/1/1‬‬
‫يكون القيد‬
‫‪2018/1/1‬‬
‫‪ 200000‬الصندوق‬
‫‪ 200000‬رأس المال‬
‫بدء المشرع بنقد أودع الصندوق‬

‫اما إذا كان االيداع في المصرف يكون القيد‪:‬‬

‫‪2018/1/1‬‬
‫‪ 200000‬المصرف‬
‫‪ 200000‬رأس المال‬
‫بدء المشرع بنقد أودع المصرف‬

‫وبفرض ان المبلغ نصفه نقدا" والباقي في المصرف يكون القيد‪:‬‬

‫‪2018/1/1‬‬
‫‪ 100000‬الصندوق‬
‫‪ 100000‬المصرف‬
‫‪ 200000‬رأس المال‬
‫بدء المشرع بنقد أودع الصندوق والمصرف‬

‫مثال عن البدء بالموجودات‪ :‬بفــرض أن أحــد التجــار قــام بتقديــم الموجودات التاليــة لبــدء نشــاطه التجــاري في‬
‫‪ :2018/1/1‬عقــارات (‪ ،)15000‬ســيارات (‪ ،)55000‬بضاعــة (‪ )100000‬المطلوب‪ :‬تسجيل القيد المحاسبي للعملية‬
‫السابقة في سجل يومية التاجر‬
‫يكون القيد‪:‬‬
‫‪2018/1/1‬‬
‫عقارات‬ ‫‪15000‬‬
‫سيارات‬ ‫‪55000‬‬
‫بضاعة‬ ‫‪100000‬‬
‫‪ 170000‬رأس المال‬
‫بدء المشرع بمجموعة من المجودات‬

‫مثال عن البدء بالموجودات والمطلوبات‪ :‬بفــرض أن أحــد التجــار قــام بتقديــم الموجودات والمطلوبات التاليــة لبــدء‬
‫نشــاطه التجــاري في ‪ :2018/1/1‬عقــارات (‪ ،)15000‬ســيارات (‪ ،)55000‬بضاعــة (‪ )100000‬دائنون (‪) 35000‬‬
‫دينار المطلوب‪ :‬تسجيل القيد المحاسبي للعملية السابقة في سجل يومية التاجر‬
‫يكون القيد‪:‬‬
‫[التاريخ]‬

‫‪2‬‬
 ‫الجامعة المستنصرية ‪ /‬كلية االدارة واالقتصاد ‪ /‬قسم المحاسبة ‪ /‬محاضرات محاسبة مالية (‪ )1‬مرحلة اولى د‪ .‬احمد سعد جاري‬

‫‪2018/1/1‬‬
‫عقارات‬ ‫‪15000‬‬
‫سيارات‬ ‫‪55000‬‬
‫بضاعة‬ ‫‪100000‬‬
‫‪ 35000‬الدائنون‬
‫‪ 135000‬رأس المال‬
‫بدء المشرع بمجموعة من المجودات والمطلوبات‬

‫ثانيا"‪ :‬العمليات المتعلقة بزيادة رأس المال‪ :‬قد يتوسع صاحب المشروع بالمشروع خالل حياته االقتصادية فيقوم بزيادة‬
‫رأس المال بصورة نقدية او عينية وال تختلف القيود عن حالة إثبات رأس المال عند بدء النشاط‪ .‬وتثبت نفس القيود السابقة‪.‬‬
‫ثالثا"‪ :‬العمليات المتعلقة بتخفيض رأس المال‪ :‬قد يقدم صاحب المشروع لتخفيض رأسمال المشروع ويتم ذلك محاسبيا‬
‫بتخفيض أحد الموجودات او كثر بجعله دائنا وراس المال مدينا"‪.‬‬
‫بفرض ان التاجر في المثال السابق رغب بتخفيض رأس المال بتاريخ ‪ 2018/5/1‬بمقدار ‪ 30000‬دينار نقدا" يكون القيد‪:‬‬

‫‪2018/5/1‬‬
‫‪ 30000‬رأس المال‬
‫‪ 30000‬الصندوق‬
‫تخفيض رأس المال نقدا‬

‫المسحوبات الشخصية‪:‬‬
‫يهدف صاحب المشروع من تحمل النفقات من قبل المشروع الحصول على منافع أو خدمات للمشروع‪ .‬أمــا النفقــات‬
‫الشــخصية للمالكيــن (نقديــة أو عينيــة) والتــي تدفــع مــن موجودات المشــروع وال يترتــب عليهــا أيــة منافــع‬
‫للمشــروع تســمى بالمســحوبات ويتوجــب فصلهــا عــن النفقــات األخــرى مــن أجــل تحديــد نتيجــة نشــاط المشــروع‬
‫بدقة‪ ،‬وقــد تكــون المســحوبات التــي يقــوم بهــا المالــك نقديــة أو عينيــة‪.‬‬
‫بفرض انه تم سحب مبلغ نقدي لألغراض الشخصية بمقدار ‪ 10000‬دينار من الصندوق بتاريخ ‪ 2018/3/10‬يكون القيد‪:‬‬

‫‪2018/3/10‬‬
‫‪ 10000‬المسحوبات الشخصية‬
‫‪ 10000‬الصندوق‬
‫سحب مبلغ نقدي لألغراض الشخصية‬

‫وعند سحب بضاعة مثال "يكون القيد بنفس المبلغ والتاريخ يكون القيد‪:‬‬
‫‪2018/3/10‬‬
‫‪ 10000‬المسحوبات الشخصية‬
‫‪ 10000‬البضاعة‬
‫سحب بضاعة لألغراض الشخصية‬
‫[التاريخ]‬

‫مع مالحظة انه إذا كان السحب بسعر البيع في حالة تعدد الشركاء يكون القيد‪:‬‬
‫‪3‬‬
 ‫الجامعة المستنصرية ‪ /‬كلية االدارة واالقتصاد ‪ /‬قسم المحاسبة ‪ /‬محاضرات محاسبة مالية (‪ )1‬مرحلة اولى د‪ .‬احمد سعد جاري‬

‫‪2018/3/10‬‬
‫‪ 10000‬المسحوبات الشخصية‬
‫‪ 10000‬المبيعات‬
‫سحب بضاعة لألغراض الشخصية بسعر البيع‬

‫اما لو تم تقييم البضاعة بسعر الشراء يكون القيد‪:‬‬

‫‪2018/3/10‬‬
‫‪ 10000‬المسحوبات الشخصية‬
‫‪ 10000‬المشتريات‬
‫سحب بضاعة لألغراض الشخصية بسعر الشراء‬

‫العمليات التمويلية (المصادر الخارجية)‪ :‬تتمثل هذه العمليات باالقتراض من المصارف الذي قد يلجأ اليه صاحب المشروع‬
‫لتمويل التوسعات في المشروع وتتحمل الوحدة االقتصادية لذلك مصاريف تتمثل بالفائدة التي تسدد بتواريخ االستحقاق‬
‫وهناك ثالثة انواع من القروض‪:‬‬
‫‪ -‬قروض قصيرة االجل‪ :‬مدة القرض اقل من سنة ويستخدم لتوفير سيولة نقدية لممارسة انشطة الوحدة االقتصادية‪.‬‬
‫‪ -‬قروض متوسطة االجل‪ :‬مدة القرض من سنة الى خمس سنوات ويستخدم للحصول على بعض الموجودات كالمباني‬
‫والسيارات مثال"‪.‬‬
‫‪ -‬قروض طويلة االجل‪ :‬مدة القرض في العادة أكثر من خمس سنوات ويستخدم للتوسع بخط انتاجي مثال"‪.‬‬
‫وقد يكون القرض بفائدة او بدون فائدة ولتوضيح ذلك‪:‬‬
‫اوال"‪ :‬إذا كان القرض بدون فائدة‪:‬‬
‫قد تستلم الوحدة االقتصادية قرضا" بدون فوائد وفي الغالب يكون من جهات حكومية او منظمات دولية لغرض المساعدة‬
‫في التوسع وتشجيع النمو االقتصادي فعند استالم القرض يسجل القيد الالتي‪:‬‬
‫‪ 10000‬الصندوق او المصرف‬
‫‪ 10000‬القروض‬
‫استالم قرض من مصرف الرشيد‬

‫وعند التسديد يثبت القيد اآلتي‪:‬‬

‫‪ 10000‬القروض‬
‫‪ 10000‬الصندوق او المصرف‬
‫تسديد القرض المستحق‬

‫ثانيا"‪ :‬إذا كان القرض بفائدة‪:‬‬

‫تعد فائدة القرض من المصروفات التي تدفع في تاريخ استحقاقها عن طريق الصندوق او المصرف وتحتسب الفائدة بالمعادلة‬
‫اآلتية‪ :‬فائدة القرض عن الفترة المحاسبية = رصيد مبلغ القرض ×معدل الفائدة السنوي × الفترة الزمنية‬
‫حيث قد تكون الفائدة سنوية او نصف سنوية او ربع سنوية‪ ،‬والقروض بفائدة تكون بثالث حاالت‪:‬‬
‫أ‪ .‬استالم القرض ودفع الفائدة مقدما"‪:‬‬
‫[التاريخ]‬

‫‪4‬‬
 ‫الجامعة المستنصرية ‪ /‬كلية االدارة واالقتصاد ‪ /‬قسم المحاسبة ‪ /‬محاضرات محاسبة مالية (‪ )1‬مرحلة اولى د‪ .‬احمد سعد جاري‬

‫مثال‪ :‬بتاريخ ‪ 2018/1/1‬اقترض محمود مبلغا بقيمة ‪ 2000000‬دينار من البنك التجاري وذلك بمعدل فائدة ‪% 10‬‬
‫سنويا‪ .‬على أن تكون مدة القرض ‪ 6‬أشهر‪ .‬وقد اتفق التاجر محمود مع البنك على أن تخصم الفائدة في تاريخ الحصول‬
‫على القرض‪ ،‬وأودع محمود قيمة القرض في صندوق الشركة‪.‬‬
‫فائدة القرض = رصيد مبلغ القرض ×معدل الفائدة السنوي × الفترة الزمنية‬
‫فائدة القرض = ‪)12/6( × %10× 2000000‬‬
‫‪2018/1/1‬‬
‫‪ 1900000‬الصندوق‬
‫فوائد القروض‬ ‫‪100000‬‬
‫‪ 2000000‬القروض‬
‫اقتراض مبلغ ودفع الفائدة مقدما‬

‫وعند تسديد القرض بتاريخ ‪2018/6/30‬‬

‫‪2018/6/30‬‬
‫‪ 2000000‬القروض‬
‫‪ 2000000‬الصندوق‬
‫تسديد القرض نقدا"‬

‫ب‪ .‬استالم القرض ودفع الفائدة عند سداد القرض‪:‬‬

‫نفس المثال السابق بفرض ان التسديد يكون بنهاية الفترة يكون قيد االقتراض‪:‬‬
‫‪2018/1/1‬‬
‫‪ 2000000‬الصندوق‬
‫‪ 2000000‬القروض‬
‫استالم قرض نقدا"‬

‫اما عند سداد القرض مع الفائدة يكون القيد‪:‬‬

‫‪2018/6/30‬‬
‫‪ 2000000‬القروض‬
‫فوائد القروض‬ ‫‪100000‬‬
‫‪ 2100000‬الصندوق‬
‫تسديد القرض مع الفائدة المستحق على الشركة‬

‫ج‪ .‬استالم القرض ودفع الفائدة خالل مدة القرض‪:‬‬

‫وعندما يتم دفع الفائدة بتاريخ استحقاقها يكون القيد للفائدة‪:‬‬
‫‪ 100000‬فائدة القروض‬
‫‪ 100000‬الصندوق‬
‫دفع الفائدة المستحقة على القروض‬
‫[التاريخ]‬

‫‪5‬‬
 ‫الجامعة المستنصرية ‪ /‬كلية االدارة واالقتصاد ‪ /‬قسم المحاسبة ‪ /‬محاضرات محاسبة مالية (‪ )1‬مرحلة اولى د‪ .‬احمد سعد جاري‬
‫[التاريخ]‬

‫‪6‬‬