‫اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﺠﺎﻣﻌﻲ ﺑﻠﺤﺎج ﺑﻮﺷﻌﻴﺐ ‪ -‬ﻋﻴﻦ ﺗﻤﻮﺷﻨﺖ‬

‫ﻣﻌﻬﺪ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ واﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﻴﺮ‬

‫ﻗﺴﻢ ﻋﻠﻮم ﻣﺎﻟﻴﺔ وﻣﺤﺎﺳﺒﺒﺔ‬
‫ﺗﺨﺼﺺ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ وﺟﺒﺎﻳﺔ ﻣﻌﻤﻘﺔ‬

‫اﻟﻤﻮﺿﻮع‪:‬‬

‫دور اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﺤﺪ ﻣﻦ ﻣﻤﺎرﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‬

‫‪-‬دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺑﻤﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻟﻌﻴﻦ ﺗﻤﻮﺷﻨﺖ‪-‬‬

‫ﻣﺬﻛﺮة ﻣﻘﺪﻣﺔ ﺿﻤﻦ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﻧﻴﻞ ﺷﻬﺎدة اﻟﻤﺎﺳﺘﺮ ﻓﻲ ﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﻴﺮ‬

‫اﺷﺮاف‪:‬‬ ‫ﻣﻦ إﻋﺪاد اﻟﻄﺎﻟﺒﺘﻴﻦ‪:‬‬

‫د‪ .‬ﻫﻮارﻳﺔ ﻣﺒﺴﻮط‬ ‫‪ ‬ﺻﱪﻳﻨﺔ ﺑﻦ ﺻﺎﺑﺮ ﺳﻠﻴﻤﺎن‬

‫‪ ‬ﺳﺎرة ﺑﻦ ﻳﻮﺳﻒ‬

‫ﻟﺠﻨﺔ اﻟﻤﻨﺎﻗﺸﺔ‪:‬‬

‫ﻧﺎدﻳﺔ ﻋﺒﺪ اﻟﺮﺣﻴﻢ رﺋﻴﺴﺎ‬ ‫اﻷﺳﺘﺎذة‪:‬‬

‫ﻣﺸﺮﻓﺎ‬ ‫اﻷﺳﺘﺎذة‪ :‬ﻫﻮارﻳﺔ ﻣﺒﺴﻮط‬

‫ﻣﻤﺘﺤﻦ‬ ‫ﻋﻤﺎر ﺟﻌﻔﺮي‬ ‫اﻷﺳﺘﺎذ‪:‬‬

‫‪2018/2017‬‬ ‫اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺠﺎﻣﻌﻴﺔ‪:‬‬

 ‫اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﺠﺎﻣﻌﻲ ﺑﻠﺤﺎج ﺑﻮﺷﻌﻴﺐ ‪ -‬ﻋﻴﻦ ﺗﻤﻮﺷﻨﺖ‬
‫ﻣﻌﻬﺪ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ واﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﻴﺮ‬
‫ﻗﺴﻢ ﻋﻠﻮم ﻣﺎﻟﻴﺔ وﻣﺤﺎﺳﺒﺒﺔ‬
‫ﺗﺨﺼﺺ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ وﺟﺒﺎﻳﺔ ﻣﻌﻤﻘﺔ‬

‫اﻟﻤﻮﺿﻮع‪:‬‬

‫دور اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﺤﺪ ﻣﻦ ﻣﻤﺎرﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‬

‫‪-‬دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺑﻤﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻟﻌﻴﻦ ﺗﻤﻮﺷﻨﺖ‪-‬‬

‫ﻣﺬﻛﺮة ﻣﻘﺪﻣﺔ ﺿﻤﻦ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﻧﻴﻞ ﺷﻬﺎدة اﻟﻤﺎﺳﺘﺮ ﻓﻲ ﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﻴﺮ‬

‫اﺷﺮاف‪:‬‬ ‫ﻣﻦ إﻋﺪاد اﻟﻄﺎﻟﺒﺘﻴﻦ‪:‬‬

‫د‪ .‬ﻫﻮارﻳﺔ ﻣﺒﺴﻮط‬ ‫‪ ‬ﺻﱪﻳﻨﺔ ﺑﻦ ﺻﺎﺑﺮ ﺳﻠﻴﻤﺎن‬

‫‪ ‬ﺳﺎرة ﺑﻦ ﻳﻮﺳﻒ‬

‫ﻟﺠﻨﺔ اﻟﻤﻨﺎﻗﺸﺔ‪:‬‬

‫ﻧﺎدﻳﺔ ﻋﺒﺪ اﻟﺮﺣﻴﻢ رﺋﻴﺴﺎ‬ ‫اﻷﺳﺘﺎذة‪:‬‬

‫ﻣﺸﺮﻓﺎ‬ ‫اﻷﺳﺘﺎذة‪ :‬ﻫﻮارﻳﺔ ﻣﺒﺴﻮط‬

‫ﻣﻤﺘﺤﻦ‬ ‫ﻋﻤﺎر ﺟﻌﻔﺮي‬ ‫اﻷﺳﺘﺎذ‪:‬‬

‫‪2018/2017‬‬ ‫اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺠﺎﻣﻌﻴﺔ‪:‬‬

 ‫ﻛﻠﻤﺔ ﺷﻜﺮ وﺗﻘﺪﻳﺮ‬

‫ﻋﺰ وﺟﻞ اﻟﺬي وﻓﻘﻨﺎ إﻟﻰ ﻫﺬا وﻣﺎ ﻛﻨﺎ ﻟﻨﻮﻓﻖ إﻻ ﺑﺈذﻧﻪ‬
‫اﻟﻤﻮﻟﻰ ّ‬
‫ﺸﻜﺮ ّأوﻻ إﻟﻰ َ‬
‫اﻟﺤﻤﺪ و اﻟ ّ‬

‫ﻛﻤﺎ وﻧﺘﻘﺪم ﺑﺠﺰﻳﻞ اﻟﺸﻜﺮ إﻟﻰ ﻣﻦ ﺳﺎﻧﺪﺗﻨﺎ وﻣ ّﺪت ﻟﻨﺎ ﻳﺪ اﻟﻌﻮن‬

‫ﺑﺤﺮ اﻟﻌﻄﺎء اﻷﺳﺘﺎذة اﻟﺪﻛﺘﻮرة " ﻫﻮارﻳﺔ ﻣﺒﺴﻮط"‬

‫اﻟﺘﻲ ﻟﻢ ﺗﺒﺨﻞ ﻋﻠﻴﻨﺎ ﺑﻤﺴﺎﻋﺪﺗﻬﺎ ﻃﻴﻠﺔ ﻣﺪة اﻹﺷﺮاف‬

‫و ﻛﺎن ﻟﻬﺎ اﻟﻔﻀﻞ ﻓﻲ اﻧﺠﺎز ﻫﺬا اﻟﻌﻤﻞ ﺑﺘﻘﺪﻳﻢ اﻟﺘﻮﺟﻴﻬﺎت و اﻟﺘﻮﺻﻴﺎت‬

‫إﻟﻰ ﻛﻞ ﻣﻦ ﺳﺎﻫﻢ ﻓﻲ ﻫﺬا اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﺘﻮاﺿﻊ‬

‫ﻣﻦ ﻗﺮﻳﺐ أو ﺑﻌﻴﺪ‬

 ‫إﻫﺪاء‬

‫اﻫﺪي ﺛﻤﺮة ﻫﺬا اﻟﺠﻬﺪ اﻟﻤﺘﻮاﺿﻊ‬

‫ﻛﺮﺳﺖ ﺣﻴﺎﺗﻬﺎ ﻟﺘﺴﻌﺪ ﻗﻠﺒﻲ وﺗﻨﻴﺮ ﺣﻴﺎﺗﻲ‬

‫إﻟﻰ ﻣﻦ ّ‬

‫إﻟﻰ ﻣﻦ ﺟﻌﻞ اﷲ اﻟﺠﻨﺔ ﺗﺤﺖ أﻗﺪاﻣﻬﺎ‬

‫"واﻟﺪﺗﻲ ﺣﻔﻈﻬﺎ اﷲ وأﻃﺎل ﻓﻲ ﻋﻤﺮﻫﺎ"‬

‫إﻟﻰ ﻣﻦ ﺣﺼﺪ اﻷﺷﻮاك ﻋﻦ درﺑﻲ ﻟﻴﻤﻬﺪ ﻟﻲ ﻃﺮﻳﻖ اﻟﻌﻠﻢ‬

‫ﻋﺰ واﻓﺘﺨﺎر‬
‫إﻟﻰ ﻣﻦ اﺣﻤﻞ اﺳﻤﻪ ﺑﻜﻞ ّ‬

‫"واﻟﺪي ﺣﻔﻈﻪ اﷲ وأﻃﺎل ﻓﻲ ﻋﻤﺮﻩ"‬

‫ﺻﺒﺮﻳﻨﺔ‬
 ‫إﻫﺪاء‬

‫إﻟﻰ ﻣﻦ ﻋﻠﻤﺘﻨﻲ اﻟﺼﻤﻮد ﻣﻬﻤﺎ ﺗﺒﺪﻟﺖ اﻟﻈﺮوف‪ ...‬أﻣﻲ‬

‫إﻟﻰ اﻟﻨﻮر اﻟﺬي ﻳﻨﻴﺮ ﻟﻲ درب اﻟﻨﺠﺎح‪ ...‬أﺑﻲ‬

‫وإﻟﻰ رﻓﻴﻖ درﺑﻲ اﻟﺬي وﻗﻒ إﻟﻰ ﺟﺎﻧﺒﻲ ﻓﻲ أﺻﻌﺐ اﻷوﻗﺎت‪...‬زوﺟﻲ‬

‫وإﻟﻰ ﻣﻦ ﻳﺸﻐﻞ ﺗﻔﻜﻴﺮي‪...‬اﺑﻨﻲ‬

‫وإﻟﻰ إﺧﻮﺗﻲ و أﺧﻮاﺗﻲ‬

‫وإﻟﻰ ﻛﻞ ﻣﻦ ﻋﻠﻤﻨﻲ ﺣﺮﻓﺎ ‪...‬أﺳﺎﺗﺬﺗﻲ‬

‫وإﻟﻰ ﺻﺪﻳﻘﺎﺗﻲ‬

‫ﺳﺎرة‬
‫اﻟﻔﻬﺮس اﻟﻌﺎم‬
 ‫اﻟﻔﮭﺮس اﻟﻌﺎم‬

‫اﻟﻔﻬﺮس اﻟﻌﺎم‬

‫ﺷﻜﺮ و ﺗﻘﺪﻳﺮ‬
‫إﻫﺪاءات‬
‫‪I‬‬ ‫اﻟﻔﻬﺮس اﻟﻌﺎم‬
‫‪IV‬‬ ‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺠﺪاول واﻷﺷﻜﺎل‬
‫‪V‬‬ ‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﻼﺣﻖ‬
‫‪VI‬‬ ‫اﻟﻤﻠﺨﺺ‬
‫أ‬ ‫ﻣﻘﺪﻣﺔ ﻋﺎﻣﺔ‬
‫‪01‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪ :‬اﻷدﺑﻴﺎت اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ‬
‫‪02‬‬ ‫ﺗﻤﻬﻴﺪ‬
‫‪03‬‬ ‫اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻷول‪ :‬ﻋﻤﻮﻣﻴﺎت ﺣﻮل اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‬
‫‪03‬‬ ‫‪ .1‬ﻣﺎﻫﻴﺔ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‬
‫‪07‬‬ ‫‪ .2‬دواﻓﻊ اﻹدارة ﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ وأﺳﺎﻟﻴﺐ اﺳﺘﺨﺪاﻣﻬﺎ‬
‫‪12‬‬ ‫‪ .3‬اﳌﻨﻈﻮر اﻷﺧﻼﻗﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ووﺳﺎﺋﻞ اﳊﺪ ﻣﻨﻬﺎ‬
‫‪17‬‬ ‫اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪ :‬ﻋﻤﻮﻣﻴﺎت ﺣﻮل اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ‬
‫‪17‬‬ ‫‪ .1‬ﻣﺎﻫﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‬
‫‪23‬‬ ‫‪ .2‬اﳌﺮﺟﻌﻴﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‬
‫‪28‬‬ ‫‪ .3‬اﻻﺳﺘﺸﺎرة اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‬
‫‪32‬‬ ‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﻔﺼﻞ‬
‫‪33‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪ :‬اﻷدﺑﻴﺎت اﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻴﺔ‬
‫‪34‬‬ ‫ﺗﻤﻬﻴﺪ‬
‫‪35‬‬ ‫اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻷول‪ :‬دراﺳﺎت ﺳﺎﺑﻘﺔ ﺣﻮل اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‬
‫‪46‬‬ ‫اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪ :‬دراﺳﺎت ﺳﺎﺑﻘﺔ ﺣﻮل اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ‬
‫‪57‬‬ ‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﻔﺼﻞ‬
‫‪58‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬دراﺳﺔ ﻣﻴﺪاﻧﻴﺔ‬
‫‪59‬‬ ‫ﺗﻤﻬﻴﺪ‬
‫‪60‬‬ ‫اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻷول‪ :‬ﻣﻨﻬﺠﻴﺔ وأدوات اﻟﺪراﺳﺔ‬
‫‪60‬‬ ‫‪ .1‬ﻣﻨﻬﺠﻴﺔ اﻟﺪراﺳﺔ‬

‫‪II‬‬
 ‫اﻟﻔﮭﺮس اﻟﻌﺎم‬

‫‪61‬‬ ‫‪ .2‬أدوات اﻟﺪراﺳﺔ‬

‫‪61‬‬ ‫‪ .3‬ﺗﻘﺪﱘ اﳌﺆﺳﺴﺔ اﳌﺴﺘﻘﺒﻠﺔ‬
‫‪64‬‬ ‫اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ و اﻟﻤﻨﺎﻗﺸﺔ‬
‫‪64‬‬ ‫‪ .1‬دراﺳﺔ ﲢﻠﻴﻠﻴﺔ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‬
‫‪79‬‬ ‫‪ .2‬ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﺪراﺳﺔ اﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻴﺔ‬
‫‪80‬‬ ‫‪ .3‬ﻣﻨﺎﻗﺸﺔ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‬
‫‪81‬‬ ‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﻔﺼﻞ‬
‫‪82‬‬ ‫ﺧﺎﺗﻤﺔ ﻋﺎﻣﺔ‬
‫‪87‬‬ ‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻊ‬
‫‪I‬‬ ‫اﻟﻤﻼﺣﻖ‬

‫‪III‬‬
‫ﻣﻘ ّﺪﻣﺔ ﻋﺎﻣﺔ‬
 ‫ﻣﻘ ّﺪﻣﺔ ﻋﺎﻣﺔ‬

‫ﺗﻮﻃﺌﺔ‬

‫اﺗﺴﻤﺖ اﳌﻤﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﳌﺴﺘﻮى اﻟﺪوﱄ ﰲ اﻟﻌﻘﺪ اﻷﺧﲑ ﻣﻦ اﻟﻘﺮن اﻟﻌﺸﺮﻳﻦ ﺑﺎﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ اﻟﺘﺤﻮﻻت‬
‫واﻟﺘﻐﲑات اﳉﺬرﻳﺔ‪ ،‬وذﻟﻚ ﲤﺎﺷﻴﺎ ﻣﻊ اﶈﻴﻂ اﻻﻗﺘﺼﺎدي اﻟﺪوﱄ‪¾ƢЦƶƬǧÄǀdz¦ȂǿÂ،‬أﻣﺎم اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﻜﱪى‬
‫ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ أرﺑﺎح ﻛﺒﲑة ﻣﻦ ﺧﻼل ﺗﻮﺳﻴﻊ ﳎﺎل ﻧﺸﺎﻃﻬﺎ‪ ،‬وﺗﺒﻌﺎ ﳍﺬا أدت اﻟﻔﻀﺎﺋﺢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻜﱪى اﻟﺸﺮﻛﺎت واﻟﱵ ﻧﺘﺞ ﻋﻨﻬﺎ‬
‫ﺣﺎﻻت اﻹﻓﻼس إﱃ إﻋﺎدة اﻟﻨﻈﺮ ﰲ اﳉﻬﺎت اﳌﺴﺆوﻟﺔ ﻋﻦ إﻋﺪاد وﺗﻘﺪﱘ اﻟﻘﻮاﺋﻢ واﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ أن اﻟﺴﺒﺐ‬
‫®¨¦‪¼ǂǘƥƨȈdzƢŭ¦ǂȇ°ƢǬƬdz‬ﻓﻨﻴﺔ وﻫﻮ‬
‫¦‪ȂƳĿś LjŢª ¦ƾƷȍ¾ƢЦ½ŗƫŖdz¦ƨȈƦLJƢƄ¦©¦°ƢȈŬ¦ȂǿƶƟƢǔǨdz¦ǽǀŮȆLjȈƟǂdz‬‬
‫ﻣﺎ ﻳﻄﻠﻖ ﻋﻠﻴﻪ ﻣﺼﻄﻠﺢ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‪.‬‬

‫وﻳﻘﺼﺪ ﺑﺎﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ أو إدارة اﻷرﺑﺎح أﺳﻠﻮب ﻣﻦ أﺳﺎﻟﻴﺐ اﻟﺘﻼﻋﺐ ﰲ اﳊﺴﺎﺑﺎت اﳌﻤﺎرﺳﺔ ﻹﺧﻔﺎء اﻷداء‬
‫اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎت ﺑﻐﺮض ﲢﻘﻴﻖ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﻧﺎﻓﻌﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ أو ﺑﻌﺾ اﻟﻌﺎﻣﻠﲔ ﻓﻴﻬﺎ‪ ،‬وﺗﻮﺻﻒ ﻣﺜﻞ ﻫﺬﻩ اﻷﺳﺎﻟﻴﺐ‪ ƢĔƘƥ‬ﳏﺎﺳﺒﺔ‬
‫إﺑﺪاﻋﻴﺔ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ ﲤﺖ ﳑﺎرﺳﺘﻬﺎ دون ﲡﺎوز اﳌﻌﺎﻳﲑ واﳌﺒﺎدئ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﳌﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ وإﳕﺎ ﺑﺎﺳﺘﻐﻼل ﻋﻨﺼﺮي اﳌﺮوﻧﺔ‬
‫واﻻﺧﺘﻴﺎر ﰲ ﺗﻠﻚ اﳌﻌﺎﻳﲑ واﳌﺒﺎدئ‪.‬‬

‫ﳌﻤﺎرﺳﺎت أﺳﺎﻟﻴﺐ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ اﺛﺮ ﺑﺎﻟﻎ اﻷﳘﻴﺔ ﰲ زﻋﺰﻋﺔ ﺛﻘﺔ اﻟﺴﻮق ﰲ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻮاردة ﰲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫اﳌﻨﺸﻮرة‪ ،‬ﺣﻴﺚ ان اﻻﻓﺼﺎح ﰲ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻳﺆﺛﺮ ﻛﺜﲑا ﰲ اﺻﺤﺎب اﳌﺼﺎﱀ ﺑﺸﻜﻞ ﻋﺎم وﰲ اﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﺑﺸﻜﻞ‬
‫ﺧﺎص‪ ،‬ﻓﻬﺬا اﻟﻨﻮع ﻣﻦ اﻟﺘﻼﻋﺐ ﻳﺴﻬﻢ ﰲ اﲣﺎذ ﻗﺮارات ﺧﺎﻃﺌﺔ ﺗﺆﺛﺮ ﺳﻠﺒﺎ ﻋﻠﻰ اﺻﺤﺎب اﳌﺼﺎﱀ و‪±ǂƥ¦ǺǷǶē¦°¦ǂǫ‬‬
‫اﻻﻣﺜﻠﺔ¦‪ ÀȂLJ°ƾǻ¢ǂƯ°¡ƨǯǂNjƢēƢƥƢLjƷǪǫƾǷŖdz¦Â(Enron) ƨǫƢǘǴdzÀÂǂǻ¦ƨǯǂNj°ƢȈĔ‬ﺣﻴﺚ ﰎ اﻇﻬﺎر ﻗﻮاﺋﻤﻬﺎ ااﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪ ƨǬǫƾŭ¦ƨǯǂnjdz¦ǞǷƚǗ¦ȂË‬وﻣﻨﻪ ﻳﻌﺘﱪ ﺗﻀﺎرب اﳌﺼﺎﱀ ﺑﲔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻏﲑ ﺣﻘﻴﻘﺘﻬﺎ ﺑﺘﻀﺨﻴﻢ ارﺑﺎﺣﻬﺎ واﺧﻔﺎء®‪ƬdzƢƥƢĔȂȇ‬‬
‫اﻷﻃﺮاف اﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﺎﻟﺸﺮﻛﺔ اﳌﺼﺪر اﻟﺮﺋﻴﺴﻲ ﻟﻈﻬﻮر اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻤﺼﻠﺤﺔ اﳌﺪﻳﺮﻳﻦ ﰲ ﺗﻘﻠﻴﻞ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‬
‫واﻷرﺑﺎح اﳌﻮزﻋﺔ‪ ،‬وﻣﺼﻠﺤﺔ ﻣﻮزﻋﻲ اﻷﺳﻬﻢ ‪ Ƕē¦°ƢǸưƬLJ¦ȄǴǟƾƟƢǠdz¦ǶȈǜǠƫĿ‬وﻣﺼﻠﺤﺔ اﳌﻮﻇﻔﲔ ﰲ زﻳﺎدة ﺗﻌﻮﻳﻀ‪ǶēƢ‬‬
‫اﻹدارﻳﺔ اﳌﺨﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬وﻫﻨﺎ ﺗﻌﺪد اﳌﺼﺎﱀ ﻋﻠﻰ اﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ ﺗﻌﺎرﺿﻬﺎ ﻫﻮ ﻣﺎ ﺗﺴﺒﺐ ﰲ اﻧﺘﺸﺎر اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‪.‬‬

‫اﺣﺪ أﻫﻢ دواﻓﻊ اﺳﺘﺨﺪام اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﻫﻮ اﻟﺘﻬﺮب اﻟﻀﺮﻳﱯ‪ ،‬واﳉﺰاﺋﺮ ﻛﺒﺎﻗﻲ اﻟﺪول ﺣﺎوﻟﺖ اﳊﺪ ﻣﻨﻬﺎ‪ ،‬وذﻟﻚ‬
‫ﺑﻌﺪ ﺗﺴﺠﻴﻞ اﳌﺼﺎﱀ اﳌﺨﺘﺼﺔ اﻷﻣﻮال اﻟﻀﺨﻤﺔ اﻟﱵ ﺣﺮﻣﺖ ﻣﻨﻬﺎ اﳋﺰﻳﻨﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪ ،‬ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻋﺪم اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ اﻟﻔﻌﻠﻲ ﲝﺠﻢ‬
‫أﻣﻮال ﺑﻌﺾ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳌﺘﻬﺮﺑﺔ وﻫﻮ ﻣﺎ ﻳﻌﺪ ﻓﻌﻼ ﻧﺰﻳﻔﺎ ﻛﺒﲑا وﺣﺎدا ﳌﻮرد ﻫﺎم ﻣﻦ ﻣﻮارد اﳋﺰﻳﻨﺔ‪ ،‬وﺳﻌﻴﺎ ﻣﻦ اﻟﺪوﻟﺔ‬

‫ب‬
 ‫ﻣﻘ ّﺪﻣﺔ ﻋﺎﻣﺔ‬

‫ﻟﻠﻤﺤﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﻮاردﻫﺎ ﻗﺎﻣﺖ ﺑﺎﺳﺘﺤﺪاث ادوات ﺣﺪﻳﺜﺔ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ واﻟﱵ ﺗﻌﺘﱪ ﻣﻦ أﻫﻢ اﻵﻟﻴﺎت اﻟﱵ ﻧﺺ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫اﳌﺸﺮع ﻣﻦ اﺟﻞ ﺣﻔﻆ ﺣﻘﻮق اﻟﺪوﻟﺔ ﻣﻦ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳌﺘﻬﺮﺑﺔ ﰲ أداء‪.ƨȈƦȇǂǔdz¦ƢēƢƦƳ¦Â‬‬

‫ﻓﻠﻠﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ أﳘﻴﺔ ﻛﺒﲑة ﰲ اﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﺻﺤﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﻛﺸﻒ اﻟﺘﻼﻋﺒﺎت ﺧﺎﺻﺔ اﻟﻐﲑ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‪ ،‬وﳏﻮر دراﺳﺘﻨﺎ‬
‫ﻫﻮ دور اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﰲ اﳊﺪ ﻣﻦ ﳑﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ )اﻟﺘﻼﻋﺒﺎت ﺑﻄﺮق ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ(‪ ،‬ﻟﺬﻟﻚ ارﺗﺄﻳﻨﺎ ﲢﻠﻴﻞ اﻟﻌﻼﻗﺔ‬
‫ﺑﲔ اﳌﺘﻐﲑﻳﻦ )اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻻﺑﺪاﻋﻴﺔ واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ( وﺧﺼﻮﺻﺎ ﰲ ﻇﻞ ارﺗﻔﺎع ﻧﺴﺒﺔ اﻟﺘﻬﺮب اﻟﻀﺮﻳﱯ‪ ،‬وﻋﻠﻰ ﻫﺬا اﻻﺳﺎس‬
‫ﺗﱪز اﻻﺷﻜﺎﻟﻴﺔ اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﳍﺬا اﳌﻮﺿﻮع واﻟﱵ ﰎ ﺻﻴﺎﻏﺘﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤﻮ اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫ﻫﻞ ﺗﺘﻤﻜﻦ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﻣﻦ اﻛﺘﺸﺎف ﻣﻤﺎرﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ؟‬

‫وﻟﺘﺒﺴﻴﻂ اﻹﺷﻜﺎﻟﻴﺔ اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ واﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰎ ﺗﻘﺴﻴﻤﻬﺎ إﱃ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻷﺳﺌﻠﺔ اﻟﻔﺮﻋﻴﺔ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻛﻴﻒ ﺗﻘﻮم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﲟﺨﺘﻠﻒ أﺷﻜﺎﳍﺎ اﳊﺪ ﻣﻦ ﳑﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ؟‬

‫‪ -‬ﻫﻞ ﻟﻼﺳﺘﺸﺎرة اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ دور ﰲ اﳊﺪ ﻣﻦ ﳑﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻻﺑﺪاﻋﻴﺔ؟‬

‫ﻓﺮﺿﻴﺎت اﻟ ّﺪراﺳﺔ‬

‫ﺑﻐﺮض اﻹﳌﺎم ﲝﻴﺜﻴﺎت اﻟ ّﺪراﺳﺔ وﳏﺎوﻟﺔ اﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋﻦ اﻹﺷﻜﺎﻟﻴﺔ اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﰎ اﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ﺑﻔﺮﺿﻴﺎت ﻣﺒﺪﺋﻴﺔ ﺣﺎوﻟﻨﺎ إﺛﺒﺎت‬
‫ﺻﺤﺘﻬﺎ ﻣﻦ ﺧﻄﺌﻬﺎ وﻫﻲ ﻛﺎﻵﰐ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺑﻌﺾ أﺳﺎﻟﻴﺐ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﲢﺪ ﻣﻦ ﳑﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬اﻻﺳﺘﺸﺎرة اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻫﻲ اﻟﺪاﻋﻢ اﻟﺮﺋﻴﺴﻲ ﻹﳒﺎح ﳑﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻣﺒﺮرات اﺧﺘﻴﺎر ﻣﻮﺿﻮع اﻟ ّﺪراﺳﺔ‬

‫اﻟﺪراﺳﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫ﺗﺘﻤﺜﻞ أﺳﺒﺎب اﺧﺘﻴﺎر ﻣﻮﺿﻮع ّ‬

‫‪ -‬ﻣﻮﺿﻮع ﺟﺪﻳﺪ‪ ،‬وﳜﺪم ﳎﺎل اﻟﺘﺨﺼﺺ‪.‬‬

‫ت‬
 ‫ﻣﻘ ّﺪﻣﺔ ﻋﺎﻣﺔ‬

‫‪ -‬اﳌﻮﺿﻮع ﻳﻌﺎﰿ ﻣﺸﻜﻠﺔ ﻣﻦ أﻫﻢ اﳌﺸﺎﻛﻞ اﻟﱵ ﻋﺎﻧﺖ وﻻ ﺗﺰال ﺗﻌﺎﱐ ﻣﻨﻬﺎ إدارة اﻟﻀﺮاﺋﺐ واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺑﻮﺟﻪ‬
‫اﳋﺼﻮص وﻫﻲ ﻛﻴﻔﻴﺔ اﻛﺘﺸﺎف اﻟﺘﻼﻋﺒﺎت ﰲ اﳊﺴﺎﺑﺎت ﺑﻄﺮق ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ )اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ(‪.‬‬

‫أﻫﺪاف اﻟ ّﺪراﺳﺔ‬

‫ﺗﺴﻌﻰ اﻟ ّﺪراﺳﺔ إﱃ ﲢﻘﻴﻖ اﻷﻫﺪاف اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ ﻣﻔﻬﻮم اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ وأﺳﺎﻟﻴﺒﻬﺎ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ‪ ،‬ودواﻓﻊ اﻹدارة ﻣﻦ اﺳﺘﺨﺪاﻣﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺑﻴﺎن اﻟﺪور اﻟﺬي ﺗﻠﻌﺒﻪ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﰲ اﻟﻜﺸﻒ ﻋﻦ اﻻﺣﺘﻴﺎل واﻟﺘﻼﻋﺐ ﰲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام أﺳﺎﻟﻴﺐ‬
‫اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﲢﻘﻴﻖ ﻫﺪف ﻋﻠﻤﻲ وﻫﻮ إﺿﺎﻓﺔ ‪.¾ƢЦ¦ǀǿĿƾȇƾƳǞƳǂǷ‬‬

‫أﻫﻤﻴﺔ اﻟ ّﺪراﺳﺔ‬

‫ﺗﻈﻬﺮ أﳘﻴﺔ اﻟ ّﺪراﺳﺔ ﰲ أﳘﻴﺔ ﻣﻮﺿﻮع اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‪¿ƢȈǫDzǛĿƢǸȈLJȏƨǷƢǿƨǴǰnjǷDzưŤƢĔȂǯǮ dz̄Â،‬‬

‫إدارات اﻟﺸﺮﻛﺎت ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام أﺳﺎﻟﻴﺒﻬﺎ ﻹﻇﻬﺎر ﻧﺘﻴﺠﺔ اﻟﻨﺸﺎط واﳌﻮﻗﻒ اﳌﺎﱄ اﻟﺬي ﳛﻘﻖ أﻫﺪاﻓﻬﺎ اﻟﻘﺼﲑة واﻟﻄﻮﻳﻠﺔ اﳌﺪى‬
‫وﻟﻮ ﻛﺎن ﻋﻠﻰ ﺣﺴﺎب اﻟﻔﺌﺎت اﻷﺧﺮى‪ ،‬وﻳﺮﺗﻜﺰ ﺟﻮﻫﺮ دراﺳﺘﻨﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﺪى ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﰲ اﻛﺘﺸﺎف ﻫﺬﻩ‬
‫اﻟﺘﻼﻋﺒﺎت ﰲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﱵ ﺗﻜﻮن ﺑﻄﺮق ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ أي اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺣﺪود اﻟ ّﺪراﺳﺔ‬

‫‪ -‬اﳊﺪود اﳌﻜﺎﻧﻴﺔ‪ :‬ﻣﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻟﻌﲔ ﲤﻮﺷﻨﺖ‪ ،‬ﻣﺮﻛﺰ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻟﻮﻻﻳﺔ ﻋﲔ ﲤﻮﺷﻨﺖ‪.‬‬
‫‪.2012-2011‬‬ ‫‪ -‬اﳊﺪود اﻟﺰﻣﺎﻧﻴﺔ‪ :‬اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ‬
‫‪.2012-2011-2010-2009‬‬ ‫اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﰲ ﳏﺎﺳﺒﺔ اﳌﻜﻠﻒ‬
‫‪.2016-2015-2014-2013‬‬ ‫اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﳌﻌﻤﻖ ﰲ ﳎﻤﻞ اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‬

‫ث‬
 ‫ﻣﻘ ّﺪﻣﺔ ﻋﺎﻣﺔ‬

‫ﻣﻨﻬﺞ اﻟ ّﺪراﺳﺔ‬

‫‪ƨŪƢǠǷ» ƾđ‬ﻣﻮﺿﻮع دراﺳﺘﻨﺎ اﻋﺘﻤﺪﻧﺎ ﻋﻠﻰ اﳌﻨﻬﺞ اﻟﻮﺻﻔﻲ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺠﺎﻧﺐ اﻟﻨﻈﺮي‪ ،‬وذﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼل‬
‫اﺳﺘﺨﻼﺻﻪ ﻣﻦ اﻟﺪراﺳﺎت واﻟﻜﺘﺐ‪ ،‬اﳌﻘﺎﻻت اﻟﻌﻠﻤﻴﺔ وﻏﲑﻫﺎ‪ ،‬أﻣﺎ اﳉﺰء اﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻲ ﻓﺎﻋﺘﻤﺪﻧﺎ ﻓﻴﻪ ﻋﻠﻰ اﳌﻨﻬﺞ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ‬
‫ﺣﻴﺚ ﲤﺖ ﻣﻌﺎﳉﺔ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﳌﺴﺘﺨﻠﺼﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﲟﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻟﻮﻻﻳﺔ ﻋﲔ ﲤﻮﺷﻨﺖ‪.‬‬

‫ﺻﻌﻮﺑﺎت اﻟ ّﺪراﺳﺔ‬

‫اﻟﺪراﺳﺔ ﰎ اﻟﺘﻌﺮض إﱃ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﺼﻌﻮﺑﺎت أﳘﻬﺎ‪:‬‬

‫أﺛﻨﺎء ﻓﱰة ّ‬

‫‪ -‬ﺿﻴﻖ اﻟﻮﻗﺖ ﻧﻈﺮا ﻟﻠﻤﺪة اﳌﻤﻨﻮﺣﺔ ﻹﺟﺮاء اﻟ ّﺪراﺳﺔ‪ ،‬ﻓﻬﻲ ﻏﲑ ﻛﺎﻓﻴﺔ ﻟﺘﻘﺪﱘ اﻟﺒﺤﺚ ﻋﻠﻰ أﻛﻤﻞ وأﺣﺴﻦ وﺟﻪ‬
‫ﳑﻜﻦ‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إﱃ ﻋﺪم إﻣﻜﺎﻧﻴﺔ اﻟﺘﻌﻤﻖ أﻛﺜﺮ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﺪم وﺟﻮد ﻣﺮاﺟﻊ ﲡﻤﻊ ﺑﲔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ واﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﺪم وﺟﻮد ﻣﺮاﺟﻊ ﻋﻦ اﻻﺳﺘﺸﺎرة اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﲢﻔﻆ ﻣﺼﺎﱀ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ ﺑﻌﺾ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﻻﻋﺘﺒﺎرﻫﺎ ﺳﺮ ﻣﻬﲏ‪.‬‬

‫ﻣﻤﻴﺰات اﻟ ّﺪراﺳﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻦ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‬

‫ﻗﺎﻣﺖ ﺑﻌﺾ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺘﻐﲑ واﺣﺪ ﲤﺜﻞ ّإﻣﺎ ﰲ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ أو اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﰲ ﺣﲔ رﺑﻄﺖ‬
‫ﺑﺎﻗﻲ اﻟﺪراﺳﺎت ﺑﲔ اﺣﺪ اﳌﺘﻐﲑﻳﻦ اﻟﺴﺎﺑﻘﲔ وﻣﺘﻐﲑ آﺧﺮ‪ ،‬ﺧﺎﺻﺔ ﺑﲔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ واﻟﺘﻬﺮب اﻟﻀﺮﻳﱯ أو اﶈﺎﺳﺒﺔ‬
‫¦‪ƢŷÂƢǸȀǼȈƥƨǫȐǠdz¦ƨLJ¦°®ǶƬȇŃǺȇŚǤƬǷś ƥƪ ǘƥ°ƢĔȂǯ¨DŽȈŲƢǼƬLJ¦°®DzǠƳƢǷǺǰdzǪȈǫƾƬdz¦ÂƨȈǟ¦ƾƥȍ‬اﶈﺎﺳﺒﺔ‬
‫اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ‪،‬ﻓﻬﻲ ‪.ƨȈǟ¦ƾƥȍ¦ƨƦLJƢƄ¦©ƢLJ°ƢŲǺǷƾū¦ĿƨȈƟƢƦŪ¦ƨƥƢǫǂdz¦°Â®ǺǟƮ ƸƦdz¦ń¤» ƾē‬‬

‫ج‬
 ‫ﻣﻘ ّﺪﻣﺔ ﻋﺎﻣﺔ‬

‫ﻫﻴﻜﻞ اﻟ ّﺪراﺳﺔ‬

‫ﳌﻌﺎﳉﺔ اﻹﺷﻜﺎﻟﻴﺔ اﳌﻄﺮوﺣﺔ وﰲ ﺿﻮء اﻟﻔﺮوض اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ اﳌﻮﺿﻮﻋﺔ ﺳﻠﻔﺎ‪ ،‬وﻣﻦ اﺟﻞ اﻟﻮﺻﻮل إﱃ اﻷﻫﺪاف اﳌﺮﺟﻮة‬
‫ﺿﻢ اﳉﺎﻧﺐ اﻟﻨﻈﺮي ﻓﺼﻠﲔ اﻷول ﺧﺎص ﺑﺎﻷدﺑﻴﺎت‬ ‫اﻟﺪراﺳﺔ اﱃ ﺟﺎﻧﺒﲔ اﺣﺪﳘﺎ ﻧﻈﺮي وآﺧﺮ ﺗﻄﺒﻴﻘﻲ‪ّ ،‬‬‫ﰎ ﺗﻘﺴﻴﻢ ّ‬
‫اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ اﻟﺬي ﻗﺴﻢ ﺑﺪورﻩ اﱃ ﻣﺒﺤﺜﲔ‪ ،‬أول ﻣﺒﺤﺚ ﻳﺴﺘﻌﺮض ﻟﻨﺎ ﻋﻤﻮﻣﻴﺎت ﺣﻮل اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‪ ،‬وﻗﺪ ﺗﻄﺮﻗﻨﺎ ﻓﻴﻪ إﱃ‬
‫ﻣﺎﻫﻴﺔ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ )اﳌﻔﻬﻮم‪ ،‬اﻟﻨﺸﺄة واﻷﺷﻜﺎل(‪ ،‬دواﻓﻊ اﻹدارة ﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ وأﺳﺎﻟﻴﺐ اﺳﺘﺨﺪاﻣﻬﺎ‪،‬‬
‫اﳌﻨﻈﻮر اﻷﺧﻼﻗﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ووﺳﺎﺋﻞ اﳊﺪ ﻣﻨﻬﺎ‪ ،‬وﺛﺎﱐ ﻣﺒﺤﺚ ﻳﺴﺘﻌﺮض ﻋﻤﻮﻣﻴﺎت ﺣﻮل اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬وﻗﺪ‬
‫ﲤﺤﻮرت ﺣﻮل ﻣﺎﻫﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ )اﳌﻔﻬﻮم ‪ ،‬اﻷﻫﺪاف واﻻﺷﻜﺎل(‪ ،‬اﳌﺮﺟﻌﻴﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻟﻺدارة اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬اﻻﺳﺘﺸﺎرة‬
‫اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺼﺺ ﻟﻸدﺑﻴﺎت اﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻴﺔ وﻗﺴﻢ ﻫﻮ اﻵﺧﺮ إﱃ ﻣﺒﺤﺜﲔ‪ ،‬اﳌﺒﺤﺚ اﻷول دراﺳﺎت ﺳﺎﺑﻘﺔ ﺣﻮل‬
‫ّأﻣﺎ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ ﻓﺨ ﱢ‬
‫اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ واﳌﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﱐ دراﺳﺎت ﺳﺎﺑﻘﺔ ﺣﻮل اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺼﺺ ﻟﻪ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ وﻫﻮ ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ دراﺳﺔ ﻣﻴﺪاﻧﻴﺔ ﰎ ﻣﻦ ﺧﻼﳍﺎ دراﺳﺔ اﺛﺮ‬
‫ّأﻣﺎ ﺑﺎﻟﻨّﺴﺒﺔ ﻟﻠﺠﺎﻧﺐ اﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻲ ﻓﺨ ﱢ‬
‫ﺛﻼث أﺳﺎﻟﻴﺐ ﻣﻦ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﳑﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‪ ،‬وﻗﺴﻢ ﻫﺬا اﻟﻔﺼﻞ ﺑﺪورﻩ إﱃ ﻣﺒﺤﺜﲔ ﺗﻌﻠﻖ اﻷول‬
‫ﲟﻨﻬﺠﻴﺔ وأدوات اﻟ ّﺪراﺳﺔ‪ّ ،‬أﻣﺎ اﻟﺜﺎﱐ ﻓﻘﺪ ﰎ ﻓﻴﻪ ﲢﺪﻳﺪ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ وﻣﻨﺎﻗﺸﺘﻬﺎ‪.‬‬

‫ح‬
 ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬

‫اﻷدﺑﻴﺎت اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ‬
 ‫اﻷدﺑﯿﺎت اﻟﻨﻈﺮﯾﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬

‫ﺗﻤﻬﻴﺪ‬

‫إ ّن اﻹدارة ﺗﻘ ّﺪم ﻗﻮاﺋﻢ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﲢﺘﻮي ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﺗﻔﻴﺪ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻴﻬﺎ ﰲ ّاﲣ‪ ƨLjLJƚŭ¦ǽƢš ¦Ƕē¦°¦ǂǫ¯Ƣ‬ﺣﻴﺚ أ ّن‬
‫ﻫﺬﻩ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﻦ ﺷﺄ‪، ƨȈǫȂƯȂŭ¦ƨƳ°®ǺǷƾȇDŽƫÀ¢ƢĔ‬ﻛﻤﺎ ﳝﻜﻦ أن ﺗﻀﻌﻔﻬﺎ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻳﻠﺠﺄ ﰲ ﺑﻌﺾ اﻷﺣﻴﺎن ﻣﻌ ّﺪي‬
‫ﻛﻜﻞ‪ ،‬وﻫﺬا ﻣﺎ ﻳﺪﻋﻰ‬
‫ﻫﺬﻩ اﻟﻘﻮاﺋﻢ إﱃ اﻧﺘﻬﺎج ﺑﻌﺾ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت واﳌﻤﺎرﺳﺎت اﻟﱵ ﺗﻨﻌﻜﺲ ﺳﻠﺒﺎً ﻋﻠﻰ اﳌﺆﺳﺴﺔ واﻻﻗﺘﺼﺎد ّ‬
‫ﺑﺎﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‪.‬‬

‫وﻣﻦ أﺳﺒﺎب اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ اﻟﺘّﻬﺮب ﻣﻦ دﻓﻊ اﳌﺴﺘﺤﻘﺎت اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬واﻟﺬي ﻳﺆدي إﱃ ﲣﻔﻴﺾ اﳌﻮارد اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﺪوﻟﺔ‪ ،‬وﻫﻮ اﻷﻣﺮ اﻟﺬي أدى إﱃ اﻻﻫﺘﻤﺎم اﳌﺘﺰاﻳﺪ ﻟﻠﻤﻨﻈﻮﻣﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ‪ ¨ǂǿƢǜdz¦ǽǀđ‬ﺣﻔﺎﻇﺎ ﻋﻠﻰ ﻫﺬﻩ اﳌﻮارد اﻟﱵ ﺗﻌﺪ‬
‫ﺑﺎﻟﻨّﺴﺒﺔ إﱃ اﻟﻜﺜﲑ ﻣﻦ اﻟﺪول اﳌﻮرد اﻷﺳﺎﺳﻲ ﻹﻳﺮادات ﺧﺰﻳﻨﺘﻬﺎ‪ ،‬وﻣﻦ أﺟﻞ اﻟﻘﻀﺎء ﻋﻠﻰ ﻫﺬﻩ اﻟﻈﺎﻫﺮة أﺧﺬت ﻋ ّﺪة‬
‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬
‫إﺟﺮاءات أﺑﺮزﻫﺎ ّ‬
‫‪Ĕ¢‬ﺎ ﺗﻜﺘﺴﻲ دورا ﻛﺒﲑا ﰲ اﳊ ّﺪ ﻣﻦ ﳑﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ واﻟﺬي ﻳﺘﺒﻠﻮر ﺣﻮﻟﻪ ﻣﻮﺿﻮع دراﺳﺘﻨﺎ‪ ،‬ﻛﻤﺎ اﻧﻨﺎ‬
‫‪ËƮ ȈƷ‬‬
‫اﻟﻀﻮء ﰲ ﻫﺬا اﻟﻔﺼﻞ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺗﻄﺮﻗﻨﺎ اﱃ اﻻﺳﺘﺸﺎرة اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ودورﻫﺎ ﰲ دﻋﻢ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻻﺑﺪاﻋﻴﺔ‪ ،‬وﻣﻦ ﻫﺬا اﳌﻨﻄﻠﻖ ﰎ ﺗﺴﻠﻴﻂ ّ‬
‫ﺑﻌﺾ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺣﻮل ﻛﻞ ﻣﻦ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ واﻟّﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻛﺎﳌﻔﺎﻫﻴﻢ‪ ،‬اﻷﺳﺎﻟﻴﺐ واﻷﺷﻜﺎل‪،‬‬
‫ﻓﻜﺎن ﺗﻘﺴﻴﻢ اﻟﻔﺼﻞ ﻛﺎﻵﰐ‪:‬‬

‫اﻷول‪ :‬ﻋﻤﻮﻣﻴﺎت ﺣﻮل اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‬

‫اﳌﺒﺤﺚ ّ‬
‫اﳌﺒﺤﺚ اﻟﺜّﺎﱐ‪ :‬ﻋﻤﻮﻣﻴﺎت ﺣﻮل اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‬

‫‪2‬‬
 ‫اﻷدﺑﯿﺎت اﻟﻨﻈﺮﯾﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬

‫اﻷول‪ :‬ﻋﻤﻮﻣﻴﺎت ﺣﻮل اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‬

‫اﻟﻤﺒﺤﺚ ّ‬

‫ﻧﻈﺮا ﻟﻸﳘّﻴﺔ اﻟﺒﺎﻟﻐﺔ اﻟﱵ ﺗﻜﺘﺴﺒﻬﺎ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﻋﺎﱂ اﳌﺎل واﻷﻋﻤﺎل‪ ،‬ﻓﻘﺪ أﺻﺒﺤﺖ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﳏﻞ‬
‫ﺻﺤﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‬
‫إﻫﺘﻤﺎم وﺗﺮﻛﻴﺰ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﶈﺎﺳﺒﲔ واﳌﺪﻗﻘﲔ وﳐﺘﻠﻒ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻲ ﺗﻠﻚ اﻟﻘﻮاﺋﻢ ﳌﺎ ﳍﺎ ﻣﻦ أﺛﺮ ﻋﻠﻴﻬﺎ وﻋﻠﻰ ّ‬
‫‪Ë‬ﺄﺛﲑ ﻋﻠﻰ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﻗﻴﺎس اﻷداء و‪Ƣē°ȂǏś LjŢ‬‬
‫اﳌﺆﺳ‪dz¦» ƾđ©ƢLj‬‬
‫‪Ƭ‬‬ ‫اﳌﻨﺸﻮرة‪ ،‬ﺣﻴﺚ أ ّن اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﺗﺴﺘﺨﺪم ﰲ ّ‬
‫اﻟﻀﻮء ﻋﻠﻰ ﳐﺘﻠﻒ‬
‫وﻣﺮﻛﺰﻫﺎ اﳌﺎﱄ ﲟﺎ ﳜﺪم ﻣﻨﺎﻓﻌﻬﺎ أو ﻣﻨﺎﻓﻊ اﳌﺪﻳﺮﻳﻦ‪ ،‬وﻗﺼﺪ ﺗﻮﺿﻴﺢ ﺻﻮرة اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﺳﻨﺴﻠﻂ ّ‬
‫ﺟﻮاﻧﺒﻬﺎ ﰲ ﻫﺬا اﳌﺒﺤﺚ‪.‬‬

‫‪ .1‬ﻣﺎﻫﻴﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‬

‫ﺗﻌﲏ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ أ ّن اﶈﺎﺳﺐ اﳌﺎﱄ ﻳﻜﻮن ﻣﺒﺪﻋﺎً ﺑﺸﻜﻞ اﳚﺎﰊ ﺑﻔﻬﻢ ﲨﻴﻊ ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ اﶈﺎﺳﺒﺔ وﺗﻄﺒﻴ‪ǺǷƢēƢǬ‬‬
‫ﻳﺴﺘﺨﺪم إﺑﺪاﻋﺎﺗﻪ ﰲ اﻟﺘّﻌﺒﲑ ﻋﻦ ﺻﺪق اﻹﻓﺼﺎح ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬وﻗﺪ ﻳﺘﻄﻮر ﻫﺬا‬
‫ُ‬ ‫ﺣﻴﺚ اﻟﺮوح وﻟﻴﺲ اﻟﻨﺺ ‪،‬وﻣﻦ ﰒّ‬
‫اﻹﺑﺪاع ﻹﺧﻔﺎء ﺣﻘﺎﺋﻖ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻛﺤﺎﻟﺔ ﺗﺪﻫﻮر أو إﺧﻔﺎق ﻟﺒﻌﺾ اﻟﻨﺴﺐ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬وﻣﻦ ﰒ ﻳﺜﺎر اﳉﺪل ﺣﻮل اﻋﺘﺒﺎر اﶈﺎﺳﺒﺔ‬
‫اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﻧﻈﺎم ﺳﻠﱯ ﻳﺘﻨﺎﰱ ﻣﻊ أﺧﻼﻗﻴﺎت ﻣﻬﻨﺔ اﶈﺎﺳﺒﺔ أم ﺷﻜﻞ اﳚﺎﰊ ﻣﻦ اﻹﺑﺪاع اﻋﺘﻤﺎداً ﻋﻠﻰ اﻟﺜّﻐﺮات ﰲ اﶈﺎﺳﺒﺔ‬
‫اﳌﺎﻟﻴﺔ ﳌﺎ ﳜﺪم اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ 1.1‬ﻣﻔﻬﻮم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‬

‫ﺗﻮﺟ‪ǶēƢȀ‬‬
‫ﺣﺎول اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ اﻟﺒﺎﺣﺜﲔ واﻟﻜﺘﺎب واﳌﺨﺘﺼﲔ وﺿﻊ ﺗﻌﺮﻳﻒ ﳌﻔﻬﻮم اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‪ ،‬وﻧﻈﺮا ﻹﺧﺘﻼف ّ‬
‫ﻇﻬﺮت اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ اﻟﺘّﻌﺮﻳﻔﺎت ﳍﺬا اﳌﻔﻬﻮم‪ ،‬وﻗﺪ ﺑُﻨﻴﺖ ﺗﻠﻚ اﻟﺘﻌﺮﻳﻔﺎت ﻛﻞ ﺣﺴﺐ وﺟﻬﺔ ﻧﻈﺮ ﻣﻦ وﺿﻌﻬﺎ‪ ،‬وﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ‬
‫ﻧﺬﻛﺮ أﳘّﻬﺎ‪:‬‬

‫ﻋﺮف ﺣﺴﻦ ﻓﻠﻴﺢ وﻓﺎرس ﲨﻴﻞ )‪ 1(2011‬اﶈﺎﺳﺒ‪"ƢĔ¢ȄǴǟƨȈǟ¦ƾƥȍ¦ƨ‬ﻋﻤﻠﻴﺎت أو ﳑﺎرﺳﺎت ﺣﺪﻳﺜﺔ‪ ،‬ﻣﻌﻘﺪة‬ ‫ّ‬
‫وﻣﺒﺘﻜﺮة ﻳﻘﻮم ﻣﻦ ﺧﻼﳍﺎ اﶈﺎﺳﺒﻮن ﺑﺈﺳﺘﺨﺪام ﻣﻌﺮﻓﺘﻬﻢ ﺑﺎﻟﻘﻮاﻋﺪ واﻟﻘﻮاﻧﲔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﳌﻌﺎﳉﺔ اﻷرﻗﺎم اﳌﺴﺠﻠﺔ ﰲ ﺣﺴﺎﺑﺎت‬

‫‪1‬‬
‫ﺣﺴﻦ ﻓﻠﻴﺢ ﻣﻔﻠﺢ اﻟﻘﻄﻴﺶ‪،‬ﻓﺎرس ﲨﻴﻞ ﺣﺴﲔ اﻟﺼﻮﰲ‪" ،2011،‬أﺳﺎﻟﻴﺐ اﺳﺘﺨﺪام اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺘﻲ اﻟﺪﺧﻞ و اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ‬
‫اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﻤﺪرﺟﺔ ﻓﻲ ﺑﻮرﺻﺔ ﻋﻤﺎن"‪ ،‬ﳎﻠﺔ ﻛﻠﻴﺔ ﺑﻐﺪاد ﻟﻠﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻹﺳﺮاء‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻹدارﻳﺔ و اﳌﺎﻟﻴﺔ‪،‬اﻟﻌﺮاق‪،‬اﻟﻌﺪد‪ ،27‬ص‪.362‬‬

‫‪3‬‬
 ‫اﻷدﺑﯿﺎت اﻟﻨﻈﺮﯾﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬

‫‪ƾŰ‬دة"‪ّ ،‬أﻣﺎ ﺑﺪر اﻟﺰﻣﺎن اﳋﻤﻘﺎﱐ وﻣﺴﻌﻮد اﻟﺼﺪﻳﻘﻲ )‪ 2(2015‬إﺿﺎﻓﺔ‬

‫اﻟﺸﺮﻛﺎت أو اﻟﺘّ‪Ë » ¦ƾǿ¢ǪȈǬŢƾǐ ǬƥƢđƤ ǟȐ‬‬
‫ّ‬
‫إﱃ آﺳﻴﺎ ﻟﻌﺮوﺳﻲ واﻟﺴﻌﻴﺪ ﻗﺎﲰﻲ )‪ 3(2016‬أدﺧﻠﻮا اﺳﺘﻐﻼل اﻟﺜّﻐﺮات اﳌﻮﺟﻮدة ﰲ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ إﱃ ﺗﻌﺎرﻳﻔﻬﻢ‪ ،‬ﺣﻴﺚ‬
‫)‪ËȄǴǟ 4(2002‬‬
‫‪Ĕ¢‬ﺎ "اﻹﺟﺮاءات أو اﳋﻄﻮات اﻟﱵ ﺗﺴﺘﺨﺪم ﻟﻠﺘّﻼﻋﺐ ﺑﺎﻷرﻗﺎم‬ ‫‪Mulfford & Commiskey‬‬ ‫ﻋﺮﻓﻬﺎ‬
‫ّ‬
‫ﺑﺎﲡﺎﻩ إدارة اﻷرﺑﺎح أو ﲤﻬﻴﺪ اﻟ ّﺪﺧﻞ"‪،‬‬
‫أي إﺟﺮاء أو ﺧﻄﻮة ّ‬
‫اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام ﺧﻴﺎرات أو ﳑﺎرﺳﺎت اﳌﺒﺎدئ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬أو ّ‬
‫اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﳌﺘﺎﺣﺔ اﻟّﱵ‬
‫‪Ĕ¢‬ﺎ "اﳌﻤﺎرﺳﺎت اﻟﻐﲑ أﺧﻼﻗﻴﺔ ﰲ اﺧﺘﻴﺎر اﻟﺘّﻘﺪﻳﺮات و ّ‬‫ّأﻣﺎ رﺷﺎ ﲪﺎدة )‪ 5(2010‬ﻓﺘ‪ËŐƬǠ‬‬
‫‪6‬‬
‫اﻟﻐﺶ ﳑّﺎ ﻳﻨﺘﺞ ﻋﻨﻬﺎ ﺑﻴﺎﻧﺎت ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻏﲑ ﺻﺤﻴﺤﺔ وﻣﻀﻠّﻠﺔ"‪ّ ،‬أﻣﺎ ‪(2014) Mahesh Singh‬‬ ‫ﺗُﺘﻴﺢ اﻟﻔﺮﺻﺔ ﻟﻠﺘّﻼﻋﺐ و ّ‬
‫ﻟﻠﺼﻮرة اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ ِﳑّﺎ ﻫﻲ ﻋﻠﻴﻪ ﰲ اﻟﻮاﻗﻊ ﳌﺎ ﻳﺮﻏﺐ اﳌﻌ ّﺪ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻻﺳﺘﻔﺎدة ﻣﻦ‬
‫‪Ĕ¢‬ﺎ "ﻋﻤﻠﻴﺔ ﲢﻮﻳﻞ ّ‬ ‫ﻋﺮ‪ËȄǴǟƢȀǧ‬‬
‫ّ‬
‫اﻟﻘﻮاﻋﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ و‪/‬أو ﲡﺎﻫﻞ اﻟﺒﻌﺾ ﻣﻨﻬﺎ أو ﻛﻠّﻬﺎ "‪.‬‬

‫أﻫﻢ اﻟﻘﻮاﺳﻢ اﳌﺸﱰﻛﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﺑﺎﻟﻨّﻘﺎط اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﳝﻜﻦ ﺗﻠﺨﻴﺺ ّ‬
‫وﻣﻦ اﻟﺘّﻌﺎرﻳﻒ ّ‬
‫‪ -‬اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﺷﻜﻞ ﻣﻦ أﺷﻜﺎل اﻟﺘّﻼﻋﺐ واﻻﺣﺘﻴﺎل ﰲ ﻣﻬﻨﺔ اﶈﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻌﻤﻞ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻐﻴﲑ اﻟﻘﻴﻢ اﳊﻘﻴﻘﻴﺔ إﱃ ﻗﻴﻢ ﻏﲑ ﺣﻘﻴﻘﻴﺔ‪.‬‬
‫ِ‬
‫اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬ ‫‪ -‬ﳑﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﺗﻨﺤﺼﺮ ﰲ إﻃﺎر ﳑﺎرﺳﺔ اﳋﻴﺎر ﺑﲔ اﳌﺒﺎدئ واﳌﻌﺎﻳﲑ واﻟﻘﻮاﻧﲔ واﻟﻘﻮاﻋﺪ‬
‫ﳑﺎرﺳﺎت ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔٌ‪.‬‬ ‫ِ‬
‫اﳌﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺘّﺎﱄ ﻓﻬﻲ‬
‫ٌ‬
‫ِ‬
‫اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ اﻟﱵ ﲤﻜﻨﻬﻢ ﻣﻦ‬ ‫‪ -‬اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﻏﺎﻟﺒﺎ ﻣﺎ ﺗﻘﻮم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﺪر ِ‬
‫ات اﳌﻬﻨﻴﺔ و‬
‫ِ‬
‫ﺑﺎﻟﺸﻜﻞ اﻟّﺬي ﻳﺮﻏﺒﻮن ﺑﻪ‪.‬‬ ‫اﻟﺘﻼﻋﺐ ﺑﺎﻟﻘﻴﻢ وﲢﻮﻳﻠﻬﺎ‬

‫‪ 2‬ﺑﺪر اﻟﺰﻣﺎن ﲬﻘﺎﱐ‪ ،‬ﻣﺴﻌﻮد ﺻﺪﻳﻘﻲ‪" ،2015 ،‬واﻗﻊ ﻣﻤﺎرﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﺒﻴﺌﺔ اﻟﺠﺰاﺋ ﺮﻳﺔ و إﺟﺮاءات اﺳﺘﺒﻌﺎدﻫﺎ ﻣﻦ اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ"‪ ،‬ﳎﻠﺔ أداء اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪،‬‬
‫اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬اﻟﻌﺪد ‪ ،08‬ﳏﻤﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻮﻗﻊ ‪ ،https://revues.univ-ouargla.dz‬ص ‪.62‬‬
‫‪3‬‬
‫آﺳﻴﺎ ﻟﻌﺮوﺳﻲ‪ ،‬اﻟﺴﻌﻴﺪ ﻗﺎﲰﻲ‪" ،2016 ،‬ﻗﻴﺎس ﻣﻤﺎرﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﺒﻴﺌﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮﻳﺔ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺎت اﻻﺧﺘﻴﺎرﻳﺔ‪-‬دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺑﻌﺾ اﻟﻤﺆﺳﺴﺎت اﻟﻤﺪرﺟﺔ‬
‫ﺑﺒﻮرﺻﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮ‪ ،"-‬ﳎﻠﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻹﻧﺴﺎﻧﻴﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ أم ﺑﻮاﻗﻲ‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬اﻟﻌﺪد ‪ ،16‬ص‪.240‬‬
‫‪4‬‬
‫‪Charles W.Mulfford ; Eugene E.Commiskey ; 2002 ;« the financial numbers games ;detecting creative‬‬
‫‪accounting practices » ; John willy and sons INC; 1st Edition; p 13.‬‬
‫‪ 5‬رﺷﺎ ﲪﺎدة‪" ،2010،‬دور ﻟﺠﺎن اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﺤﺪ ﻣﻦ ﻣﻤﺎرﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ –دراﺳﺔ ﻣﻴﺪاﻧﻴﺔ‪ ،"-‬ﳎﻠﺔ ﺟﺎﻣﻌﺔ دﻣﺸﻖ ﻟﻠﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ و اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ دﻣﺸﻖ‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ‬
‫¦‪ ،26ƾǴЦƢȇ°ȂLJƨƦLJƢƄ¦ǶLjǫ®ƢǐƬǫȏ‬اﻟﻌﺪد‪ ،02‬ص‪.96‬‬
‫‪6‬‬
‫‪Mahesh Singh Rajput ;2014 ; « Creative acconting :some aspects » ;research paper IJBARR; International journal‬‬
‫‪of business and administration research review ; vol02; issue 4;p194.‬‬

‫‪4‬‬
 ‫اﻷدﺑﯿﺎت اﻟﻨﻈﺮﯾﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬

‫ﻧﺸﺄة اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‬ ‫‪1.2‬‬

‫ﺳﻨﺔ‬ ‫‪500‬‬‫ﺣﺴﺐ دراﺳﺔ ‪ Turker Sumsos‬و ‪ 7(2013) Dilek Demirhan‬ﻓﺈ ّن اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﻗﺪﳝﺔ ﻗﺪم‬
‫اﻟﻜﺘﺐ ﻣﻦ أﺟﻞ ﺟﻌﻞ‬ ‫ِ‬ ‫ﲝﻴﺚ ﰲ ذﻟﻚ اﻟﻮﻗﺖ ﻛﺎن ﺳﺠﻞ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﻳﻜﺘﺐ ﺑﺎﻟﺮ ِ‬
‫ﻳﺸﺔ واﳊ ِﱪ وﻛﺎن ﻳﻄﺮ ُح اﳊﱪُ ﻋﻠﻰ‬‫ّ‬ ‫ُ‬
‫اﻹدﺧﺎﻻت ﻏﲑ ﻣﻘﺮوءة‪ ،‬وﻳﻮﺿﺢ ﻫﺬا اﳌﺜﺎل أن اﻟﺘّﻼﻋﺐ ﺳﻠﻮك اﻟﺘّﺠﺎر أو رﺟﺎل اﻷﻋﻤﺎل وﻟﻴﺲ ﻇﺎﻫﺮةً ﺟﺪﻳﺪةً وﻳﻌﻮد‬
‫اﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ‬ ‫ٍ‬
‫إﱃ ﻗﺮون ﻣﻀﺖ‪ّ ،‬إﻻ أ ّن ﻣﺼﻄﻠﺢ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﻇﻬﺮ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺑﺮوﻛﺲ ﰲ ‪ 1968‬ﻓﻘﺪ أﺷﺎر إﱃ أﻧّﻪ ﻋﻠﻰ ّ‬
‫ِ‬
‫اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ أو إدارِة اﻷرﺑﺎح أﺻﺒﺤﺖ ﺷﻌﺒﻴﺔً ﰲ اﻟﻌﻘﺪﻳﻦ اﻷﺧﲑﻳﻦ ﻣﻦ اﻟﺰﻣﻦ‪ ،‬إﻻّ أﻧّﻪ ﻛﺎﻧﺖ ﻫﻨﺎك‬ ‫أ ّن ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ‬
‫ﻳﺦ ٍ‬
‫ﻃﻮﻳﻞ‪.‬‬ ‫داﺋﻤﺎ اﻟﺮﻏﺒﺔ ﰲ اﻟﺘّﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ اﻷرﻗﺎم ﺑﲔ رﺟﺎل اﻷﻋﻤﺎل واﻟﺘّﻼﻋﺐ ‪ Ƣđ‬ﻟﻠﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ اﻻﻧﻄﺒﺎع اﻹﳚﺎﰊ ﻣﻨﺬ ﺗﺎر ٍ‬

‫وذﻛﺮ ﻋﻤﺎد اﻵﻏﺎ )‪ 8(2011‬ﰲ دراﺳﺘﻪ ﺑﺄ ّن اﺳﺘﺨﺪام ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘّﻼﻋﺐ ﺑﺎﻟﻘﻴ ِﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة ﰲ إﻃﺎر اﳌﺒﺎدئ‬
‫ﻟﻜﻞ ﻣﻨﺸﺄ ٍة ﻛﺎﻣﻞ اﳊﺮﻳﺔ ﰲ‬ ‫ِ‬
‫اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ‪ ،‬ﲝﻴﺚ ﻛﺎن ّ‬ ‫‪ ©Ƣ‬ﻋﻬﺪ اﻟﺜّﻮرِة ّ‬
‫ِ‬
‫اﳌﻌﱰف ‪Ê ȇ¦ƾƥĿÀƢǯƢđ‬‬ ‫ِ‬
‫اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬ ‫واﳌﻌﺎﻳﲑ واﻟﻘﻮاﻋﺪ‬
‫اﳊﻖ ﰲ‬ ‫ِ‬ ‫ِ‬
‫اﳌﺒﺎدئ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﱵ ﺗﻨﺎﺳﺒﻬﺎ وﻟﻜﻦ اﺳﺘﻘﻼﻟﻴﺔ اﻟﻌﻤﻞ اﶈﺎﺳﱯ ﻛﺎﻧﺖ ﺿﻌﻴﻔﺔً‪ ،‬ﻓﻜﺎن اﳌﺪﻳﺮون أﺻﺤﺎب ّ‬ ‫اﺧﺘﻴﺎر‬
‫اﻟﺪﺧﻞ‪ ،‬و‪ÀǂǬdz¦ƨȇƢĔĿ‬اﻟﺘﺎﺳﻊ ﻋﺸﺮ أﺧﺬت اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ اﳌﻨﺸﺂت ﺗﻨﺪﻣﺞ ﺑﻌﻀﻬﺎ ﻣﻊ ﺑﻌﺾ‬ ‫ِ‬ ‫ِ‬
‫اﳌﻮﺟﻮدات وﺗﻘﺪﻳﺮ‬ ‫ﺗﻘﻴﻴﻢ‬
‫ﺿﺨﻤﺔ اﻟﺬي ﻗﺎد إﱃ ﺿﺮورة وﺟﻮد واﺳﺘﺨﺪام ٍ‬
‫ﻧﻈﺎم ﳏﺎﺳﱯ أﻛﺜﺮ ﺗﻄﻮراً ﻟﺘﻔﺎدي اﻷﺧﻄﺎء اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬ ‫ٍ‬ ‫ت‬‫ﻟﺘﻜﻮﻳﻦ ﻣﻨﺸﺂ ٍ‬
‫واﻟﺴﻴﻄﺮة ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬وﻣﻨﻊ اﻟﺴﺮﻗﺎت واﻣﺘﻼك اﻟﻘﺪرة ﻋﻠﻰ ﲢﺪﻳﺪ اﻟﺜﺮوة ﰲ ﻛﻞ ٍ‬
‫وﻗﺖ‪ ،‬وﻛﺎن ﺗﻨﻮع وﺗﻌﺎرض أﺳﺎﻟﻴﺐ ﺗﻘﻴﻴ ِﻢ‬ ‫ّ‬ ‫ّ‬
‫أﻫﻢ ﺻﻔﺎت اﶈﺎﺳﺒﺔ آﻧﺬاك وﻗﺪ راﻓﻖ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﻫﺬﻩ‬ ‫ِ‬
‫ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﰲ ذﻟﻚ اﻟﻮﻗﺖ ﻣﻦ ّ‬
‫ً‬ ‫اﳌﻮﺟﻮدات اﻟﱵ ﻛﺎﻧﺖ‬
‫اﻹﺟﺮاءات اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ أﺳﺎﻟﻴﺐ وﻃﺮق ﺧﻔﻴﺔ ﻟﻠﺘّﻼﻋﺐ ﺑﺎﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴّﺔ ﰲ إﻃﺎر اﻟﻘﻮاﻋﺪ واﳌﺒﺎدئ واﳌﻌﺎﻳﲑ‬
‫اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺑﺎﻟﺸﺮﻛﺔ اﳌﺼﺪر اﻟﺮﺋﻴﺴﻲ ﻟﻈﻬﻮر اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‬ ‫ﻛﻤﺎ أ ّن ﺗﻌﺎرض اﳌﺼﺎﱀ ﺑﲔ اﻷﻃﺮاف اﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ّ‬
‫إﺿﺎﻓﺔ إﱃ ﺑﻌﺾ اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻟﱵ ﻣﻨﺤﺖ اﳌﺪﻳﺮﻳﻦ اﻟﻔﺮص ﻻﺑﺘﺪاع اﻷﺳﺎﻟﻴﺐ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻘﺎدرة ﻋﻠﻰ ﺗﻌﻈﻴ ِﻢ اﳌﻨﺎﻓﻊ اﳌﺆﺳﺴﻴﺔ أو‬

‫‪7‬‬
‫‪Turker Sumsos ;Dilek Demirhan ;2013 ; « Creative accounting : abrief history and conceptuel frome‬‬
‫‪work » ;academic view;HAKIM international social sience; university of economics and entrepreneurship TURKISH‬‬
‫‪world; Celalabat; KYRGYZSTAN;n°38; p03.‬‬
‫‪ 8‬ﻋﻤﺎد ﺳﻠﻴﻢ أﻏﺎ‪" ،2011 ،‬دور ﺣﻮﻛﻤﺔ اﻟﺸﺮﻛﺎت ﻓﻲ اﻟﺤﺪ ﻣﻦ اﻟﺘﺄﺛﻴﺮ اﻟﺴﻠﺒﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﻮﺛﻮﻗﻴﺔ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ"‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺴﺘﲑ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻷزﻫﺮ‪ ،‬ﻏﺰة‪ ،‬ص‪.77‬‬

‫‪5‬‬
 ‫اﻷدﺑﯿﺎت اﻟﻨﻈﺮﯾﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬

‫اﻟﺸﺨﺼﻴﺔ أو ﻛﻠﻴﻬﻤﺎ ﻣﻌﺎ واﳌﺘﻤﺜﻠﺔ ﰲ اﻟﺜّﻐﺮات اﳌﻮﺟﻮدة ﰲ أﺳﺎﻟﻴﺐ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﳋﺎرﺟﻲ واﳊﺎﺟﺔ إﱃ اﻟﺘﻮﻗﻌﺎت اﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪،‬‬
‫ّ‬
‫اﺧﺘﻼﻓﺎت ﺗﻮﻗﻴﺖ ﺑﻌﺾ اﻟﺘﻌﺎﻣﻼت اﳌﺎﻟﻴﺔ واﺧﺘﻼﻓﺎت ﺗﺼﻨﻴﻒ اﻟﻘﻮاﺋ ِﻢ ِ‬
‫اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.9‬‬

‫وﻛﻞ ﻫﺬا ﻳﺆّﻛﺪ ﻟﻨﺎ ﺑﺄ ّن ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘّﻼﻋﺐ ﺑﺼﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻻ ﳝﻜﻦ أن ﻧﺮﺑﻄﻬﺎ ﺑﻔﱰة زﻣﻨﻴﺔ ﳏﺪدة ﻷ ّن اﳌﺪﻳﺮﻳﻦ ﻳﺘﻼﻋﺒﻮن‬
‫‪.ǶēƢǷ¦DŽƬdz¦ǺǷ§ǂȀƬdz¦Â‬‬
‫ﻛﻠّﻤﺎ ﺳﻨﺤﺖ ﳍ‪ǶēƢȇƢǣǪȈǬƸƬdzǮ dz̄ÂƨǏǂǨdz¦Ƕ‬‬

‫‪ 1.3‬أﺷﻜﺎل اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‬

‫ﻟﻌﻞ ﻣﻦ اﺑﺮز اﻟ ّﺬﻳﻦ‬

‫‪ ¨ǂǿƢǜdz¦ǽǀǿȆLJ°¦®ƨȇ£‬و ّ‬
‫ﺗﺘﻌ ّﺪد أﺷﻜﺎل وأﻧﻮاع اﻟﺘّﻼﻋﺐ ﺑﺎﳊﺴﺎﺑﺎت و‪ǂdzƢǠƦƫƢēƢǨȈǼǐƫǺȇƢƦƬƫ‬‬
‫درﺳﻮا ﻫﺬﻩ اﻟﻈﺎﻫﺮة ‪ Mulfford‬و‪ (2002) Comiskey‬اﻟﻠّﺬان ﻋﺮﺿﺎ أﺳﺎﻟﻴﺐ اﻟﺘﻼﻋﺐ ﺑﺎﳊﺴﺎﺑﺎت وأﺷﻜﺎﳍﺎ‪.‬‬

‫وﻣﻦ أﺑﺮز أﺷﻜﺎل اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﻧﺬﻛﺮ‪:‬‬

‫‪ :‬ﻫﻲ اﻹﺻﺮار ﻋﻠﻰ اﺧﺘﻴﺎر وﺗﻄﺒﻴﻖ أﺳﺎﻟﻴﺐ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﳏﺪدة‬ ‫‪Aggressive Accounting‬‬ ‫‪ -‬اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﻨّﻔﻌﻴﺔ‬
‫ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ أﻫﺪاف ﻣﺮﻏﻮﺑﺔ‪ ،‬ﺳﻮاء ﻛﺎﻧﺖ اﳌﻤﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﳌﺘﺒﻌﺔ ﻣﺴﺘﻨﺪ ًة إﱃ اﳌﺒﺎدئ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﳌﺘﻌﺎرف‬
‫ﻋﻠﻴﻬﺎ أم ﻻ‪.10‬‬
‫‪ -‬إدارة اﻟ ّﺪﺧﻞ ‪ : Earning Management‬ﻫﻲ اﻟﺘّﻼﻋﺐ ﰲ اﻟ ّﺪ‪ٍ »Çƾǿń¤¾ȂǏȂdz¦» ƾđDzƻ‬‬
‫ﳏﺪد‬
‫ٍ‬
‫ﳏﺪدة‬ ‫ﳏﻠﻞ ﻣﺎﱄ‪ ،‬أو ﻟﻴﻜﻮن ﻣﺘﻮاﻓﻘﺎً ﻣﻊ ﻣﺴﺎر ٍ‬
‫ات‬ ‫ﺑﺸﻜﻞ ٍ‬
‫ﻣﺴﺒﻖ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻹدارة‪ ،‬أو ﻣﺘﻨﺒﺄ ﺑﻪ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ٍ‬ ‫ٍ‬
‫‪12‬‬
‫ﳑﺎرﺳﺎت ﻣﻌﺘﻤﺪة ﺗﺘﺒﻌﻬﺎ اﻹدارة ﻋﻨﺪ إﻋﺪاد وﻋﺮض‬ ‫ﻟﻠﻌﻤﻞ‪(2010)ĦƾǧƨǼȈǷ¢ƢēŐƬǟ¦ƢǸǯ ،11‬‬
‫اﻟﺴﻠﻄﺔ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮﻳﺔ اﳌﻤﻨﻮﺣﺔ ﳍﺎ ﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ﺑﻌﺾ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ‬
‫اﻟﺘّﻘﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ ﻣﺴﺘﻐﻠﺔ اﳌﺮوﻧﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ و ّ‬
‫اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﻘﺼﺪ اﻟﺘّﺄﺛﲑ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺸﺮﻛﺔ ّإﻣﺎ ﺑﺎﻟﺰﻳﺎدة أو اﻟﻨﻘﺼﺎن‪.‬‬

‫‪9‬‬
‫ﻣﻴﺴﺎء ﺳﻌﺪ أﺑﻮ ﲤﺎم‪" ،2013 ،‬ﻣﺪى إدراك اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﻦ و اﻟﻤﺪﻗﻘﻴﻦ و اﻟﻤﺤﻠﻠﻴﻦ اﻟﻤﺎﻟﻴﻴﻦ و ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻣﻤﺎرﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻖ‬
‫اﻟﻨﻘﺪي"‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺴﺘﲑ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺸﺮق اﻷوﺳﻂ ﻟﻠﺪراﺳﺎت اﻟﻌﻠﻴﺎ‪ ،‬ﻋﻤﺎن‪ ،‬اﻷردن‪ ،‬ص‪.23‬‬
‫‪10‬‬
‫ﺧﻼﻳﻔﺔ رﳛﺎﻧﺔ‪" ،2015 ،‬دور ﻣﺤﺎﻓﻆ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﺤﺪ ﻣﻦ أﺛﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﻮﺛﻮﻗﻴﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ –دراﺳﺔ ﻣﻴﺪاﻧﻴﺔ‪ ،""-‬ﻣﺬﻛﺮة ﻣﺎﺳﱰ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺸﻬﻴﺪ ﲪﻪ‬
‫ﳋﻀﺮ‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ و اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ و ﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ‪ ،‬ﻗﺴﻢ ﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ‪،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬ص‪.41‬‬
‫‪ 11‬اﳌﺮﺟﻊ ﻧﻔﺴﻪ‪ ،‬ص‪.41‬‬
‫‪12‬‬
‫أﻣﻴﻨﺔ ﻓﺪاوي ‪" ،2010،‬ﻗﻴﺎس ﻣﻤﺎرﺳﺎت إدارة اﻷرﺑﺎح ﻓﻲ اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﺑﺒﻮرﺻﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮ"‪ ،‬ﳎﻠﺔ اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ و اﻟﻌﻤﻞ‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬اﻟﻌﺪد ‪،04‬ﳏﻤﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻮﻗﻊ ‪http://revue-‬‬
‫‪ ،organisation-travail.yolasite.com‬ص‪.5‬‬

‫‪6‬‬
 ‫اﻷدﺑﯿﺎت اﻟﻨﻈﺮﯾﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬

‫اﻟﺪﺧﻞ ﻳﺘﻀﻤﻦ ﻧﻘﻞ‬

‫‪ -‬ﺗﻠﻄﻴﻒ ﺻﻮرة اﻟﺪﺧﻞ ‪ : Income Smoothing‬ﻫﻮ ﺷﻜﻞ ﻣﻦ أﺷﻜﺎل اﻟﺘّﻼﻋﺐ ﰲ ّ‬
‫اﻟﺪﺧﻞ اﳉﻴﺪ وﻧﻘﻠﻬﺎ إﱃ‬
‫اﻟﺪﺧﻞ ﻣﻦ اﻟﺴﻨﻮات ذات ّ‬
‫اﻟﺪﺧﻞ ﺑﲔ اﻟﻔﱰات اﳌﺘﻔﺎوﺗﺔ اﳌﺴﺘﻮى وذﻟﻚ ﺑﺘﺨﻔﻴﺾ ّ‬
‫ّ‬
‫اﻟﺴﻨﻮات ذات اﻟ ّﺪﺧﻞ اﻟﺴﻴّﺊ‪ ،‬وﻳﻌ ّﺪ ﻣﻦ أﺷﻜﺎل اﻟﺘّﻼﻋﺐ اﻟّﺬي ﻳﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ ﲣﻔﻴﺾ اﻷرﺑﺎح اﳌﺘﺰاﻳﺪة ﰲ‬
‫اﻟﺴﻴﺊ‪.13‬‬
‫اﻟﺰﻣﻨﻴﺔ ذات اﻟ ّﺪﺧﻞ ّ‬
‫ﳐﺼﺼﺎت ﻟﻠﻔﱰات ّ‬
‫اﻟ ّﺪﺧﻞ واﻻﺣﺘﻔﺎظ ﻓﻴﻬﺎ ﺑﺸﻜﻞ ّ‬
‫‪ -‬اﻟﺘّﻼﻋﺐ ﺑﺎﻟﺘّﻘﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ ‪ : Fraudulent Finencial Reporting‬ﻳﻌﺮف اﻟﺘّﻼﻋﺐ ﺑﺎﻟﺘ ّﻘﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﺄﻧﻪ‬
‫اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت ٍ‬
‫ٍ‬ ‫ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺘﻌﻤ ٍﺪ‪ ،‬أو ﺣﺬف ﻗﻴ ٍﻢ ٍ‬ ‫ٍ‬ ‫ٍ‬
‫اﳌﺎﻟﻴﺔ‪DzȈǴǔƫ» ƾđ ،‬‬ ‫ﻣﻌﻴﻨﺔ أو إﺧﻔﺎءﻫﺎ ﰲ‬ ‫ٍ ّ‬ ‫ﺧﺎﻃﺌﺔ‬ ‫ﺑﻴﺎﻧﺎت‬ ‫إﻇﻬﺎر‬
‫ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬وﻫﺬا اﻟﻨﻮع ﻣﻦ اﻟﺘﻼﻋﺐ ﻳﻌﺘﱪ ﻋﻤﻼً ﳐﺎﻟﻔﺎً ﻟﻠﻘﺎﻧﻮن‪.14‬‬
‫‪Bambooweb‬‬ ‫‪:‬ﻳﺸﲑ‬ ‫‪Creative accounting Practices‬‬ ‫‪ -‬ﳑﺎرﺳﺎت أﺳﺎﻟﻴﺐ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‬
‫‪ Dictionary‬إﱃ أ ّن اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﻫﻲ اﺳﺘﺨﺪام أو اﺳﺘﻌﻤﺎل اﳌﻤﺎرﺳﺎت اﳌﻨﺤﺮﻓﺔ ﻋﻦ اﳌﻤﺎرﺳﺎت‬
‫اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻘﻴﺎﺳﻴﺔ أو اﳌﻌﻴﺎرﻳﺔ أو اﳌﺄﻟﻮﻓﺔ‪ ،‬وﺗﺘﻤﻴﺰ ﺑﺎﺳﺘﻌﻤﺎل اﻷﺳﺎﻟﻴﺐ واﳌﻤﺎرﺳﺎت اﳊﺪﻳﺜﺔ واﳌﻌﻘﺪة‬
‫ﺑﺎح ﺻﻮر ٍﻳﺔ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﻟﺘﻼﻋﺐ ﰲ ﻗﻴﻢ اﳌﺼﺮوﻓﺎت واﻹﻳﺮادات‪. 15‬‬
‫واﳌﺒﺘﻜﺮة ﻟﻠﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ أر ٍ‬
‫‪ .2‬دواﻓﻊ اﻹدارة ﻟﻤﻤﺎرﺳﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ وأﺳﺎﻟﻴﺐ اﺳﺘﺨﺪاﻣﻬﺎ‬

‫ﺗُﻌﺘﱪ اﻷﻫﺪاف اﶈﻘﻘﺔ ﻣﻦ اﺳﺘﺨﺪام أﺳﺎﻟﻴﺐ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ وﺗﻌ ّﺪد اﻟﺒﺪاﺋﻞ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ اﻟﻘﻴﺎس اﶈﺎﺳﱯ واﻟﺘﻘﺪﻳﺮ‬
‫اﻟﺸﺮﻛﺎت‬
‫ﺗﺆدي ﲟﺪﻳﺮي ّ‬ ‫اﻟﺪواﻓﻊ اﻟﱵ ّ‬
‫أﻫﻢ ّ‬
‫اﻟﺪول ﻣﻦ ّ‬‫واﻹﻓﺼﺎح اﻟﱵ ﺗﱰﻛﻬﺎ اﳌﻤﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻸﻧﻈﻤﺔ اﳌﻄﺒﻘﺔ ﰲ ّ‬
‫اﻟﺪواﻓﻊ وراء اﺳﺘﺨﺪام ﳑﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ وﳐﺘﻠﻒ أﺳﺎﻟﻴﺒﻬﺎ‪.‬‬
‫أﻫﻢ ّ‬
‫واﶈﺎﺳﺒﲔ ﻻﺳﺘﺨﺪاﻣﻬﺎ‪ ،‬وﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ ﻧﱪز ّ‬

‫‪ 2.1‬دواﻓﻊ اﻹدارة ﻟﻤﻤﺎرﺳﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‬

‫اﻟﺸﺮﻛﺔ أو واﺟﻬﺖ ﻗﺮارات ﻣﻬﻤﺔ‬ ‫أﺛﺒﺘﺖ اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ اﻟ ّﺪراﺳﺎت وﺟﻮد ﻋﻤﻠﻴ ٍ‬

‫ﺎت ﻹدارة اﻷرﺑﺎح واﻧﺘﺸﺎرﻫﺎ ﻛﻠّﻤﺎ أرادت ّ‬‫ّ‬
‫وﺗﻨﺤﺼﺮ دواﻓﻊ اﻹدارة ﻣﻦ اﺳﺘﺨﺪام اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﰲ اﻟﻨّﻘﺎط اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪13‬‬
‫ﻟﻴﻨﺪا ﺣﺴﻦ ﳕﺮ اﳊﻠﱯ‪"،2009،‬دور ﻣﺪﻗﻖ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺨﺎرﺟﻲ ﻓﻲ اﻟﺤﺪ ﻣﻦ آﺛﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﻮﺛﻮﻗﻴﺔ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺼﺎدرة ﻋﻦ ﺷﺮﻛﺎت اﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬
‫اﻷردﻧﻴﺔ"‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺴﺘﲑ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺸﺮق اﻷوﺳﻂ ﻟﻠﺪراﺳﺎت اﻟﻌﻠﻴﺎ‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ اﻷﻋﻤﺎل‪ ،‬ﻗﺴﻢ اﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬اﻷردن‪ ،‬ص ‪.22‬‬
‫‪ 14‬ﺧﻼﻳﻔﺔ رﳛﺎﻧﺔ‪ ،2015،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ‪ ،‬ص‪.41‬‬
‫‪ 15‬ﻟﻴﻨﺪا ﺣﺴﻦ ﳕﺮ اﳊﻠﱯ‪ ،2009 ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ‪ ،‬ص ‪.22‬‬

‫‪7‬‬
 ‫اﻷدﺑﯿﺎت اﻟﻨﻈﺮﯾﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬

‫‪ -‬ﻏﻴﺎب اﻟﻘﻴﻢ اﻷﺧﻼﻗﻴﺔ ﻟﺪى اﻹدارة‪ :‬وذﻟﻚ ﺑﺴﺒﺐ وﺟﻮد ﲣﻠﺨﻞ أﺧﻼﻗﻲ ﺑﲔ إدارة اﻟﻮﺣﺪة اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ﻛﻞ ﻣﻨﻬﻤﺎ ﳛﺎول ﲢﻘﻴﻖ داﻟﺔ أﻫﺪاﻓﻪ‬
‫واﳌﺴﺎﳘﲔ‪ ،‬ﻧﺎﺗﺞ ﰲ اﻏﻠﺐ اﻷﺣﻴﺎن ﻣﻦ ﺳﺒﺐ رﺋﻴﺴﻲ أﻻ وﻫﻮ أ ّن ّ‬
‫اﻟﺴﻠﻮﻛﻴﺎت واﻹﺟﺮاءات اﻟﱵ ﲢﻘﻖ ﺗﻠﻚ‬
‫‪Ë‬ﺎ أﻓﻀﻞ ّ‬ ‫وﺗﻌﻈﻴﻢ ﺛﺮوﺗﻪ وذﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼل إﺗّﺒﺎع ﺳﻠﻮﻛﻴّ‪Ĕ¢Ƣǿ¦ǂȇ©Ƣ‬‬
‫اﻷﻫﺪاف‪ ،16‬ﻓﺎﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﱵ اﻋﺘﱪت إﱃ وﻗﺖ ﻣﺎ ﻋﻠﻢ ﻟﻴﺲ ﻟﻪ ﻋﻼﻗﺔ ﺑﺎﻷﺧﻼق ﻫﻮ اﻋﺘﻘﺎد ﺧﺎﻃﺊ‪ ،‬ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﺴﻨﻮات اﻷﺧﲑة ﺑﺮﻫﻨﺖ ﻋﻠﻰ أن ﻷﺧﻼﻗﻴّﺎت اﻷﻋﻤﺎل‬
‫اﻋﺘﺒﺎر أ ّن اﻟﻔﻀﺎﺋﺢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﱵ ﻋﺮﺿﻬﺎ اﻟﻌﺎﱂ ﰲ ّ‬
‫ﺗﺄﺛﲑا واﺿﺤﺎ ﻋﻠﻰ ﳑﺎرﺳﺔ ﻣﻬﻨﺔ اﶈﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻀﺮﻳﱯ ﻣﻦ أﻫﻢ اﻟ ّﺪواﻓﻊ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﻺدارة اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﻻﺳﺘﺨﺪام اﶈﺎﺳﺒﺔ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﱯ‪ :‬ﻳﻌ ّﺪ اﻟﺘّﻬﺮب ّ‬
‫اﻟﺘﻬﺮب ّ‬
‫ّ‬ ‫‪-‬‬
‫اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ وﻫﺬا ﺑﺘﺰﻛﻴﺔ اﳌﺴﺎﳘﲔ وﺑﺎﻟﺘﻌﺎون ﻣﻊ ﻣﺪﻗّﻘﻲ اﳊﺴﺎﺑﺎت اﳋﺎرﺟﻴﲔ ﻣﻦ ﺧﻼل ﲣﻔﻴﺾ اﻷرﺑﺎح‬
‫اﻟﻀﺮﻳﱯ اﳌﱰﺗّﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫واﻹﻳﺮادات وزﻳﺎدة اﻟﻨّﻔﻘﺎت ﺑﺘﺨﻔﻴﺾ ﻫﻮاﻣﺶ اﻻﻗﺘﻄﺎع ّ‬
‫اﻟﺸﺮﻛﺎت إﱃ ﳑﺎرﺳﺔ أﺳﺎﻟﻴﺐ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﺑﺪاﻓﻊ ﲢﻘﻴﻖ رﻗﻢ‬
‫ﳏﺪدة ﻣﻦ اﻷرﺑﺎح‪ :‬ﻗﺪ ﺗﻠﺠﺎ ّ‬
‫‪ -‬ﲢﻘﻴﻖ أرﻗﺎم ّ‬
‫‪njdz‬ﺮﻛﺔ أو ﺗﻮﻗﻌﺎت اﶈﻠّﻠﲔ اﳌﺎﻟﻴﲔ ﰲ‬
‫أرﺑﺎح ﳏﺪد ﺗﺴﻌﻰ إﻟﻴﻪ‪ ،‬أو أرﺑﺎح ﺗﻌﺎدل ﺗﻮﻗّ‪Ë ¦¬Ƣƥ°¢¾ȂƷ¨°ȂnjǼŭ¦ƢēƢǠ‬‬
‫اﻟﺴﻮق‪.17‬‬
‫ّ‬
‫‪ -‬اﻟﺘﺄﺛﲑ ﻋﻠﻰ ﲰﻌﺔ اﻟﺸﺮﻛﺔ ﺑﺸﻜﻞ اﳚﺎﰊ‪Ţ» ƾđƢǻƢȈƷ¢ƨȈǟ¦ƾƥȍ¦ƨƦLJƢƄ¦Ƥ ȈdzƢLJ¢¿ƾƼƬLjƫ:‬ﺴﲔ اﻟﻘﻴﻤﺔ‬
‫اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺄداء اﻟﺸﺮﻛﺎت واﻟّﱵ ﻻ ﺗﺴﻤﺢ ﻇﺮوﻓﻬﺎ اﻟﺘّﺸﻐﻴﻠﻴﺔ أو اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ ﻣﻦ ﲢﻘﻴﻖ ﻫﺬا اﻟﺘﺤﺴﻦ‬
‫ﺑﺸﻜﻞ ﻃﺒﻴﻌﻲ ودون ﺗﺪﺧﻞ ﻣﻦ إدارة اﻟﺸﺮﻛﺔ‪ ،‬وإذا ﱂ ﳛﺪث ذﻟﻚ اﻟﺘﺪﺧﻞ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ إدارة اﻟﺸﺮﻛﺔ ﺳﻮف‬
‫ﺗﺘﺄﺛﺮ ‪ƨȈƦǴLJƨǠǸLjƥƢē°ȂǏ‬اﲡﺎﻩ اﻟﺴﻮق وﺧﺼﻮﺻﺎ أﻣﺎم ﻣﺴﺎﳘﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻟﺬﻟﻚ ﻓﺈ ّن أﺣﺪ دواﻓﻊ اﺳﺘﺨﺪام‬
‫أﺳﺎﻟﻴﺐ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﻫﻮ اﻟﺘّﺄﺛﲑ اﳚﺎﺑﻴﺎ ﻋﻠﻰ ﲰﻌﺔ اﳌﺆﺳﺴﺔ‪.18‬‬
‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ وﺗﻮاﻃﺌﻬﺎ ﻣﻊ اﻹدارة‪ :‬ﺗﻔﺴﺢ ﻫﺬﻩ اﻟﻨّ‪©ƢȈǴǸǟƨLJ°ƢǸŭ¨°¦®ȍ¦¿ƢǷ¢¾ƢЦƨǘǬ‬‬
‫‪ -‬ﺿﻌﻒ ّ‬
‫اﳊﺪ ﻣﻦ ﺗﻠﻚ اﳌﻤﺎرﺳﺎت اﻟﱵ ﳍﺎ‬
‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ دورﻫﺎ اﻻﳚﺎﰊ ﰲ ّ‬
‫اﻟﺘﻼﻋﺐ ﰲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﰲ اﻟﻮﻗﺖ أ ّن ﳌﻬﻨﺔ ّ‬
‫ﻣﻈﻬﺮﻳﻦ‪ّ ،‬أوﳍﺎ ﻗﺎﻧﻮﱐ ﻳﺼﺎدق ﻋﻠﻴﻪ ﻣﺪﻗﻖ اﳊﺴﺎﺑﺎت اﳋﺎرﺟﻲ وﻳﻨﺘﺞ ﻣﻦ اﻻﺳﺘﻔﺎدة ﻣﻦ اﻟﺜّﻐﺮات واﻟﻘﻮاﻧﲔ‬

‫‪ 16‬ﻧﻌﻴﻢ ﺗﻮﻣﺎن ﻣﺮﻫﻮن اﻟﺰﻳﺎدي‪" ،2015،‬ﺗﺄﺛﻴﺮ أﺳﺎﻟﻴﺐ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺼﺪاﻗﻴﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ -‬دراﺳﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ‪ ،"-‬ﳎﻠﺔ اﻟﻘﺎدﺳﻴﺔ ﻟﻠﻌﻠﻮم اﻹدارﻳﺔ و اﻻﻗﺘﺼﺎد‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ‬
‫اﻟﻘﺎدﺳﻴﺔ‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ اﻹدارة و اﻻﻗﺘﺼﺎد‪ ،‬ﻗﺴﻢ اﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬اﻟﻌﺮاق‪ ،17ƾǴЦ،‬اﻟﻌﺪد‪ ،02‬ص‪.196‬‬
‫‪ 17‬ﺑﺪر اﻟﺰﻣﺎن ﲬﻘﺎﱐ‪ ،‬ﻣﺴﻌﻮد ﺻﺪﻳﻘﻲ‪،2015 ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ‪ ،‬ص‪.62‬‬
‫‪ 18‬ﺑﺎﻟﺮﻗﻲ ﺗﻴﺠﺎﱐ‪" ،2012 ،‬اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻻﺑﺪاﻋﻴﺔ‪ :‬اﳌﻔﺎﻫﻴﻢ و اﻻﺳﺎﻟﻴﺐ اﳌﺒﺘﻜﺮة ﻟﺘﺠﻤﻴﻞ ﺻﻮرة اﻟﺪﺧﻞ"‪ ،‬ﳎﻠﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ و اﻟﻌﻠﻮم اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ و ﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺳﻄﻴﻒ‪ ،01‬اﳉﺰاﺋﺮ‪،‬‬
‫اﻟﻌﺪد ‪ ،12‬ص‪.36‬‬

‫‪8‬‬
 ‫اﻷدﺑﯿﺎت اﻟﻨﻈﺮﯾﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬

‫واﳋﻴﺎرات اﳌﺘﺎﺣﺔ ﰲ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﳌﺘﻌﻤﺪة وﺛﺎﻧﻴﻬﻤﺎ ﻏﲑ ﻗﺎﻧﻮﱐ ﻳﺼﺎدق ﻋﻠﻴﻪ ﻣﺪﻗﻖ اﳊﺴﺎﺑﺎت اﳋﺎرﺟﻴﺔ‬
‫ﻀﻞ أن ﺗﻜﻮن ﻋﻠﻴﻪ وﻟﻴﺲ ﻣﺎ ﳚﺐ‬
‫ﺗﻮاﻃﺌﺎ ﻳﻨﺘﺞ ﻣﻦ اﻟﺘّﻼﻋﺐ واﻟﺘّﺤﺮﻳﻒ ﰲ اﻷرﻗﺎم اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻹﻇﻬﺎرﻫﺎ ﲟﺎ ﻳﻔ ﱠ‬
‫أن ﺗﻜﻮن ﻋﻠﻴﻪ‪.19‬‬
‫أﻫﻢ دواﻓﻊ اﻹدارة ﻻﺳﺘﺨﺪام اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‬
‫‪ -‬ﲢﻘﻴﻖ ﻣﻜﺎﺳﺐ ﺷﺨﺼﻴﺔ‪ :‬ﺗﻌ ّﺪ اﳌﻜﺎﺳﺐ اﻟﺸﺨﺼﻴﺔ ﻣﻦ ّ‬
‫اﻟﺸﺮﻛﺔ‪ ،‬ﺑﻞ ﻳﻜﻮن‬
‫ﺑﺎﻟﺘّﻌﺎون ﻣﻊ ﻣﺪﻗّﻖ اﳊﺴﺎﺑﺎت اﳋﺎرﺟﻲ وﻋﻠﻰ ﺣﺴﺎب ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻔﺌﺎت ذات اﳌﺼﺎﱀ ﰲ ّ‬
‫أﺣﻴﺎﻧﺎ ﻋﻠﻰ ﺣﺴﺎب اﻻﻗﺘﺼﺎد و¦‪.20DzǰǯǞǸƬĐ‬‬
‫ﺗﺘﺤﻤﻠﻬﺎ اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﻜﺒﲑة اﳊﺠﻢ ﻧﺘﻴﺠﺔ‬
‫‪ -‬ﲡﻨّﺐ اﻟﺘّﻜﻠﻔﺔ اﻟﺴﻴﺎﺳﻴﺔ‪ :‬ﺗﺘﻤﺜﻞ ﺗﻠﻚ اﻟﺘّﻜﻠﻔﺔ ﰲ اﻷﻋﺒﺎء اﻟﱵ ﻗﺪ ّ‬
‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ أو ﲢﻤﻴﻞ اﻟﺸﺮﻛﺎت‬
‫اﻟﻘﻮاﻧﲔ واﻷﻧﻈﻤﺔ واﳌﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﱵ ﺗﻔﺮﺿﻬﺎ اﻟ ّﺪوﻟﺔ ﻣﺜﻞ‪ :‬ﻗﻮاﻧﲔ زﻳﺎدة ﻣﻌ ّﺪﻻت ّ‬
‫ﺑﺄﻋﺒﺎء اﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻣﺮﺗﻔﻌﺔ‪.21‬‬
‫اﻟﺸﺮﻛﺎت إﱃ اﳊﺼﻮل ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻟﻼّزم‬
‫‪ -‬اﳊﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﲤﻮﻳﻞ أو اﶈﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻴﻪ‪ :‬ﻏﺎﻟﺒﺎ ﻣﺎ ﺗﺴﻌﻰ إدارات ّ‬
‫ﺑﺄﺷﻜﺎﻟﻪ اﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻌﺎﱐ اﻟﺸﺮﻛﺎت ﻣﻦ ﻣﺸﺎﻛﻞ ﰲ اﻟﺴﻴﻮﻟﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﻻﺳﺘﻤﺮار ﻋﻤﻠﻴ‪¢ƨȈǴȈǤnjƬdz¦ƢēƢ‬‬
‫اﳌﺆﺳﺴﺎت‬
‫اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ وأﺣﻴﺎ‪ ƢēƢǷ¦DŽƬdz¦®¦ƾLjdzƢǻ‬وﻫﻨﺎ ﺗﻠﺠﺄ ‪ ƢēƢǬǨǻDzȇȂŤ¨®Ƣǟȍ‬و¦‪ ƢēƢǷ¦DŽƬdz‬ﻣﻦ ﺧﻼل ّ‬
‫اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﺎﻟﻠﺠﻮء إﱃ أﺳﺎﻟﻴﺐ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﻟﺘﺤﺴﲔ ﻧﺘﻴﺠﺔ اﻟﻨّﺸﺎط واﳌﻮﻗﻒ اﳌﺎﱄ ﳏﺎﺳﺒﻴﺎ وﻟﻴﺲ ﺣﻘﻴﻘﻴﺎ‬
‫اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.22‬‬
‫ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺷﺮوط اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﳌﻔﺮوﺿﺔ ﻣﻦ ّ‬
‫‪ƥƢē¦°¦®¤‬ﺎﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ واﻟﺘّﻌﺎﻗﺪﻳﺔ وأﺣﻴﺎﻧﺎ‬
‫اﻟﺸﺮﻛﺎت و‬
‫‪ -‬اﻟﻮﻓﺎء ﺑﺎﳌﺘﻄﻠّﺒﺎت اﻟﻼّزﻣﺔ‪ :‬ﺗﺘﻘﻴﺪ ّ‬
‫اﻟﺴﻮﻗﻴﺔ‪ ،‬وإ ّن ﲢﻘﻴﻖ ﻫﺬﻩ اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت‬
‫اﳊﺼﺔ ّ‬
‫أﺧﺮى ﺑﺎﳌﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﺘّﻨﺎﻓﺴﻴﺔ اﻟﻼّزﻣﺔ ﻟﻼﺳﺘﻤﺮار واﶈﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻰ ّ‬
‫اﻟﺸﺮﻛﺎت أﺳﺎﻟﻴﺐ‬
‫اﻟﺸﺮﻛﺔ ﻣﻦ اﶈﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻼﺋﻬﺎ وزﺑﺎﺋﻨﻬﺎ واﺳﺘﻤﺮار ﺗﻄﻮرﻫﺎ‪ ،‬ﻟﺬﻟﻚ ﺗﺴﺘﺨﺪم ّ‬ ‫ﳝ ّﻜﻦ ّ‬
‫اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﻟﻠﻮﻓﺎء ﺑﺎﳌﺘﻄﻠّﺒﺎت اﻟﻼّزﻣﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻻ ﺗﺴﻤﺢ ﻇﺮوﻓﻬﺎ اﻟﺘّﺸﻐﻴﻠﻴﺔ واﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ ﺑﺘﺤﻘﻴﻖ ﺗﻠﻚ‬
‫اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت‪.23‬‬

‫‪ 19‬ﻧﻌﻴﻢ ﺗﻮﻣﺎن‪،2015 ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ‪،‬ص‪.197‬‬

‫‪ 20‬ﺣﺴﻦ ﻓﻠﻴﺢ‪ ،‬ﻓﺎرس ﲨﻴﻞ‪ ،2011 ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ‪ ،‬ص‪.363‬‬
‫‪ 21‬ﺑﺎﻟﺮﻗﻲ ﺗﻴﺠﺎﱐ‪ ،2012 ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ‪ ،‬ص‪.38‬‬
‫‪ 22‬ﺑﺪر اﻟﺰﻣﺎن ﲬﻘﺎﱐ‪ ،‬ﻣﺴﻌﻮد ﺻﺪﻳﻘﻲ‪،2015 ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ‪ ،‬ص‪.62‬‬
‫‪ 23‬ﺣﺴﻦ ﻓﻠﻴﺢ‪ ،‬ﻓﺎرس ﲨﻴﻞ‪ ،2011 ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ‪ ،‬ص‪.363‬‬

‫‪9‬‬
 ‫اﻷدﺑﯿﺎت اﻟﻨﻈﺮﯾﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬

‫اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﻌﺎﻣﻠﺔ ﰲ ذات اﻟﻘﻄﺎع ﻟﻠﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﺗﺼﻨﻴﻒ‬

‫‪ -‬ﻟﻐﺎﻳﺎت اﻟﺘّﺼﻨﻴﻒ اﳌﻬﲏ‪ :‬ﺗﺘﻨﺎﻓﺲ اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ّ‬
‫ﻣﺘﺨﺼﺼﺔ اﺳﺘﻨﺎدا إﱃ‬
‫ّ‬ ‫ﻣﺆﺳﺴﺎت دوﻟﻴﺔ‬
‫اﻟﱵ ﲡﺮﻳﻬﺎ ّ‬
‫ﻣﺘﻘﺪم ﻋﻠﻰ ﻣﻨﺎﻓﺴﻴﻬﺎ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘّﺼﻨﻴﻒ اﳌﻬﲏ ّ‬
‫ﻣﺆﺷﺮات وﻣﻌﺎﻳﲑ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺗﺴﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﺴﻨﻮﻳﺔ وﻧﺼﻒ اﻟﺴﻨﻮﻳﺔ ورﺑﻊ اﻟﺴﻨﻮﻳﺔ اﻟﱵ ﺗﻌﺪﻫﺎ‬
‫اﻟﺸﺮﻛﺎت‪ ،‬ﻟﺬﻟﻚ ﺗﻠﺠﺎ إﱃ ﲢﺴﲔ ﺑﻌﺾ ﻗﻴﻤﻬﺎ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﺗﺼﻨﻴﻒ ﻣﺘﻘ ّﺪم‪.24‬‬

‫‪ 2.2‬أﺳﺎﻟﻴﺐ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‬

‫ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﻋ ّﺪة ﺗﻌﺎرﻳﻒ و‪ĔËƘƥƨȈǟ¦ƾƥȍ¦ƨƦLJƢƄ¦Ǧ ȇǂǠƫƢȀǼǸǓǺǷ‬ﺎ ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ" اﻷﺳﺎﻟﻴﺐ أو اﻟﻮﺳﺎﺋﻞ‬
‫اﻟﱵ ﺗﺴﺘﺨﺪم ﻣﻦ أﺟﻞ ﲢﻮﻳﻞ أرﻗﺎم اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ ﳑّﺎ ﻫﻲ ﻋﻠﻴﻪ ﻓﻌﻠﻴﺎ إﱃ ﻣﺎ ﻳﺮﻏﺐ ﻓﻴﻪ اﳌﻌ ّﺪون ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﺳﺘﻐﻼل‬
‫اﻟﻘﻮاﻋﺪ اﳊﺎﻟﻴﺔ و‪/‬أو إﳘﺎل اﻟﺒﻌﺾ ﻣﻨﻬﺎ أو ﲨﻴﻌﻬﺎ"‪ .‬وﻫﻨﺎك اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ اﻟﻮﺳﺎﺋﻞ واﻷﺳﺎﻟﻴﺐ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﰲ اﶈﺎﺳﺒﺔ‬
‫اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﺻﻨّﻔﻬﺎ ﺣﺴﻦ ﻓﻠﻴﺢ و ﻓﺎرس ﲨﻴﻞ)‪ 25(2011‬ﻛﺎﻵﰐ‪:‬‬

‫‪ -‬أﺣﻴﺎﻧﺎ ﺗﺘﻴﺢ اﻟﻘﻮاﻋﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ اﻻﺧﺘﻴﺎر ﺑﲔ ﻋﺪد ﳐﺘﻠﻒ ﻣﻦ اﻟﻮﺳﺎﺋﻞ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻌﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ اﳌﺜﺎل‬
‫ﻳﺴﻤﺢ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ ﰲ ﻋﺪة دول أن ﲣﺘﺎر ﺑﲔ ﺳﻴﺎﺳﺔ ﺣﺬف ﻧﻔﻘﺔ اﻟﺘّﻄﻮﻳﺮ ﻛﻤﺎ ﲢﺪث واﺳﺘﻬﻼﻛﻬﺎ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﺼﻮرة‬
‫اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﱵ ﺗﻌﻄﻲ ّ‬
‫ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ أن ﲣﺘﺎر ّ‬
‫ﺣﺴﺎب ﻋﻤﺮ اﳌﺸﺮوع اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻪ‪ ،‬وﻟﺬﻟﻚ ﳝﻜﻦ ّ‬
‫اﳌﻔﻀﻠﺔ ﻋﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬اﺳﺘﺨﺪام ﺑﻌﺾ اﳌﺪﺧﻼت ﰲ اﳊﺴﺎﺑﺎت اﻟﱵ ﺗﺮﺗﺒﻂ ﺑﺎﻟﺘﻘﻴﻴﻢ أو اﻟﺘﻨﺒﺆ‪ ،‬ﻓﻔﻲ ﺑﻌﺾ اﳊﺎﻻت ﻋﻨﺪ ﺗﻘﻴﻴﻢ‬
‫ﻋﻤﺮ أﺣﺪ اﻷﺻﻮل ﻣﻦ أﺟﻞ ﺣﺴﺎب اﻻﻫﺘﻼك ﻓﺈﻧّﻪ ﻋﺎدة ﻣﺎ ﺗﺘﻢ ﻫﺬﻩ اﻟﺘّﻘﻴﻴﻤﺎت داﺧﻞ اﻟﻌﻤﻞ‪ ،‬وﺗﺘﺎح‬
‫ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺐ اﳌﺒﺪع اﻟﻔﺮﺻﺔ ﻷن ﳜﻄﺊ ﻣﻦ ﻧﺎﺣﻴﺔ اﳊﺬر أو اﻟﺘّﻔﺎؤل ﰲ ﻫﺬا اﻟﺘّﻘﻴﻴﻢ‪ ،‬وﰲ ﺑﻌﺾ اﳊﺎﻻت‬
‫اﻷﺧﺮى ﻋﺎدة ﳝﻜﻦ ﺗﻮﻇﻴﻒ ﺧﺒﲑ ﺧﺎرﺟﻲ ﻟﻌﻤﻞ اﻟﺘﻘﻴﻴﻤﺎت‪ ،‬ﻓﻌﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ اﳌﺜﺎل ﳝﻜﻦ أن ﻳﻘﻮم ﺧﺒﲑ‬
‫إﺣﺼﺎﺋﻲ ﺑﺘﻘﻴﻴﻢ اﻻﻟﺘﺰام اﳌﺎﱄ اﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻲ ﻟﻠﻤﻌﺎﺷﺎت‪ ،‬وﰲ ﻫﺬﻩ اﳊﺎﻟﺔ ﳝﻜﻦ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺐ اﳌﺒﺪع أن ﻳﺘﻼﻋﺐ‬
‫ﺑﺎﻟﻘﻴﻤﺔ ّإﻣﺎ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﻟﻮﺳﻴﻠﺔ اﻟّﱵ ﻳﺘﻢ ﺑﻮاﺳﻄﺘﻬﺎ وﺿﻊ ﳎﻤﻞ ﻟﻠﺘﻘﻴﻴﻢ أو ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﺧﺘﻴﺎر ﻣﺜﻤﻦ أو ﻗﻴﻢ‬
‫ﻣﻌﺮوف ﺑﺎﲣﺎذﻩ اﲡﺎﻫﺎ ﺗﻔﺎؤﻟﻴﺎ أو ﺗﺸﺎؤﻣﻴﺎ ﺣﺴﺐ رﻏﺒﺔ اﶈﺎﺳﺐ‪.‬‬

‫‪ 24‬ﻟﻴﻨﺪا ﺣﺴﻦ ﳕﺮ اﳊﻠﱯ‪ ،2009،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ‪ ،‬ص ‪.24‬‬

‫‪ 25‬ﺣﺴﻦ ﻓﻠﻴﺢ‪ ،‬ﻓﺎرس ﲨﻴﻞ‪ ،2011،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ‪ ،‬ص‪.365‬‬

‫‪10‬‬
 ‫اﻷدﺑﯿﺎت اﻟﻨﻈﺮﯾﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬

‫‪ -‬ﳝﻜﻦ إدﺧﺎل اﻟﺼﻔﻘﺎت اﻻﺻﻄﻨﺎﻋﻴﺔ ّإﻣﺎ ﻟﻠﺘﻼﻋﺐ ﰲ ﻣﺒﺎﻟﻎ اﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ أو ﻟﺘﺤﺮﻳﻚ اﻷرﺑﺎح ﺑﲔ ﻓﱰات‬
‫اﻟﺪﺧﻮل ﰲ ﺻﻔﻘﺘﲔ أو أﻛﺜﺮ ﻣﺘﺼﻠﺘﲔ ﻣﻊ ﻃﺮف ﺛﺎﻟﺚ ﻣﻴﺎل‬ ‫ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬وﻳﺘﺤﻘﻖ ذﻟﻚ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ّ‬
‫ﻟﻠﻤﺴﺎﻋﺪة‪.‬‬
‫ﻷي ﻫﺪف ﻳَﺮﻣﻲ‬ ‫اﻟﺼ‪Ţ» ƾđ©ƢǬǨ‬ﺪﻳﺪ ﺳﻨﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻟﺘﺤﻤﻴﻠﻬﺎ ﺑﺎﻷرﺑﺎح أو اﳋﺴﺎﺋﺮ ّ‬
‫‪ -‬اﻟﺘّﻼﻋﺐ ﰲ ﺗﻮﻗﻴﺖ ّ‬
‫إﻟﻴﻪ اﶈﺎﺳﺐ وﺧﺼﻮﺻﺎ ﰲ ﺣﺎل وﺟﻮد اﺧﺘﻼﻓﺎت واﺿﺤﺔ ﺑﲔ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺪﻓﱰﻳﺔ واﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺴﻮﻗﻴﺔ أو اﻟﻘﻴﻤﺔ‬
‫اﳊﻘﻴﻘﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ِ‬
‫اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ أن ﺗﺘّﺼﻒ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎدﻳﺔ‬ ‫ِ‬ ‫ﻻﺑﺪ‬
‫ﺗﻌﺪ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﻨﺘﺞ اﻟﻨّﻬﺎﺋﻲ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ‪ ،‬ﻟﺬا ّ‬
‫ّ‬
‫اﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ إﺿﺎﻓﺔ إﱃ اﺗّﻔﺎﻗﻬﺎ ﻣﻊ اﳌﺒﺎدئ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻦ أﺟﻞ ﺣﺴﻦ ّاﲣﺎذ اﻟﻘﺮارات ﻣﻦ ﻃﺮف ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻴﻬﺎ‪ ،‬إﻻّ أ ّن‬
‫و ّ‬
‫ﺣﺪ ﻣﺎ‪ ،‬وﻻ ﳝﻜﻦ اﻛﺘﺸﺎﻓﻬﺎ إﻻ ﻣﻦ ﺧﻼل‬
‫ﻣﺘﻌﺪدة وﻣﻌ ّﻘﺪة إﱃ ّ‬
‫اﻷﺳﺎﻟﻴﺐ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﰲ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﳍﺎ أﺷﻜﺎل ّ‬
‫أﻫﻢ أﺳﺎﻟﻴﺐ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﰲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ اﳉﺪول اﻟﺘّﺎﱄ‪:‬‬
‫ذوي اﻻﺧﺘﺼﺎص‪ ،‬وﳝﻜﻦ ﺗﻮﺿﻴﺢ ّ‬
‫اﻟﺠﺪول رﻗﻢ ‪ :01‬أﺳﺎﻟﻴﺐ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﺟﺪول ﺣﺮﻛﺔ رؤوس اﻷﻣﻮال‬ ‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬ ‫اﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ‬ ‫ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‬

‫اﻹﻳﺮادات ‪ -‬اﻷﺻﻮل اﻟﻐﻴﺮ ﻣﻠﻤﻮﺳﺔ‪:‬اﳌﺒﺎﻟﻐﺔ ﰲ اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ أو ‪ -‬اﳋﻠﻂ ﰲ ﺗﺼﻨﻴﻒ ‪ -‬ﲨﻴﻊ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺑﻨﻮد ﻫﺬﻩ‬ ‫ﺗﺴﺠﻴﻞ‬ ‫‪-‬‬
‫ﺑﺸﻜﻞ ﺳﺮﻳﻊ ﻓﻴﻤﺎ ﻋﻤﻠﻴﺔ ¦‪ .ƢȀȈǴǟ´ ȂǐǼŭ¦ƾǟ¦ȂǬdz¦Ǧ dzƢźƢŠƢđ» ¦ŗǟȏ‬اﻟﻨﻔﻘﺎت ﺑﲔ ﺗﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ ﻣﻌﺮﺿﺔ ﻻﺳﺘﺨﺪام‬
‫ﳑﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‬ ‫‪ -‬اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪ :‬ﻋﺪم اﻻﻟﺘﺰام ﺑﺎﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ و ﲤﻮﻳﻠﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﺒﻴﻊ ﻻ ﺗﺰال ﻣﻮﺿﻊ ﺷﻚ‪.‬‬
‫اﻟﺘﺎرﳜﻴﺔ أﺛﻨﺎء اﻹدراج واﻟﺘﻼﻋﺐ ﰲ ﻧﺴﺐ ‪ -‬ﺗﺴﺠﻴﻞ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﻄﻮﻳﺮ ﻣﻦ ﺧﻼل إﺟﺮاء ﺗﻐﲑات وﳘﻴﺔ‬ ‫‪ -‬ﺗﺴﺠﻴﻞ إﻳﺮاد ﻣﺰﻳﻒ‪.‬‬
‫اﻻﻫﺘﻼك‪.‬‬
‫اﻟﺮأﲰﺎﱄ ﻛﺘﺪﻓﻘﺎت ﻧﻘﺪﻳﺔ ﰲ رأس اﳌﺎل اﳌﺪﻓﻮع‪ ،‬رأس‬ ‫‪ -‬زﻳﺎدة اﻹﻳﺮادات ﻣﻦ‬
‫‪ -‬اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ‪ :‬اﻟﺘﻼﻋﺐ ﰲ أﺳﻌﺎر‬
‫اﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ ﺧﺎرﺟﺔ ﺑﺪل اﳌﺎل اﳌﻜﺘﺘﺐ ورأس اﳌﺎل‬ ‫ﺧﻼل ﻋﺎﺋﺪ ﳌﺮة واﺣﺪة‪.‬‬
‫اﻟﺴﻮق إﺿﺎﻓﺔ إﱃ اﻟﺘﺨﻔﻴﺾ اﻟﻐﲑ ﻣﱪر ﰲ‬
‫ﺗﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻟﺰﻳﺎدة اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﶈﺘﺴﺐ‪ ،‬وذﻟﻚ ﺑﻐﺎﻳﺔ إﻋﺎدة‬ ‫‪ -‬ﻧﻘﻞ اﳌﺼﺎرﻳﻒ اﳉﺎرﻳﺔ‬
‫ﳐﺼﺼﺎت اﳔﻔﺎض اﻷﺳﻌﺎر‪.‬‬
‫ﺗﻘﺪﻳﺮ ﺣﺠﻢ اﻷﺧﻄﺎء اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‬ ‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﺪاﺧﻠﺔ‪.‬‬ ‫إﱃ ﻓﱰات ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﺳﺎﺑﻘﺔ‬
‫‪ -‬اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪ :‬ﻋﺪم اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﻟﺒﻨﻮد اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫أو ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﺴﻨﻮات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‬ ‫أو ﻻﺣﻘﺔ‪.‬‬
‫اﳌﻘﻴﺪة واﻟﺘﻼﻋﺐ ﰲ أﺳﻌﺎر اﻟﺼﺮف‪.‬‬
‫وأرﺻﺪة اﻟﻌﻤﻼت اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪ -‬اﻹﺧﻔﺎق ﰲ ﺗﺴﺠﻴﻞ أو‬
‫‪ -‬اﻟ ّﺬﻣﻢ اﻟﻤﺪﻳﻨﺔ‪ :‬ﻋﺪم اﻟﻜﺸﻒ ﻋﻦ اﻟﺬﻣﻢ‬
‫ﻣﻼﺋﻢ ¦‪ ƢēƢǐǐ űǒ ȈǨƼƬdz¨ǂưǠƬŭ‬واﻟﺘﻌﻤﺪ ﰲ اﳋﻠﻂ‬ ‫ﻏﲑ‬ ‫ﲣﻔﻴﺾ‬
‫ﰲ‪.ƨdzȂȈLjdz¦ś LjŢ» ƾđƢȀǨȈǼǐƫ‬‬ ‫ﻟﻼﻟﺘﺰاﻣﺎت‪.‬‬

‫‪11‬‬
 ‫اﻷدﺑﯿﺎت اﻟﻨﻈﺮﯾﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬

‫‪ -‬ﻧﻘﻞ اﻹﻳﺮادات إﱃ ﻓﱰة ‪ -‬اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات اﻟﻄﻮﻳﻠﺔ اﻷﺟﻞ‪ :‬ﺗﻐﻴﲑ اﻟﻄﺮق ‪ -‬اﻟﺘﻼﻋﺐ ﺑﺎﻟﺘﺪﻓﻘﺎت‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل‬ ‫اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﳌﺘﺒﻌﺔ ﻓﻴﻬﺎ‪.‬‬ ‫ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻻﺣﻘﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻧﻘﻞ اﳌﺼﺮوﻓﺎت اﳌﱰﺗﺒﺔ ‪ -‬اﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻟﻄﺎرﺋﺔ‪ :‬إﺛﺒﺎت اﳌﻮﺟﻮدات إزاﻟﺔ ﺗﺄﺛﲑ ﻣﻜﺎﺳﺐ أو‬
‫ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‬ ‫ﻋﻠﻰ اﻟﺸﺮﻛﺔ ﻣﺴﺘﻘﺒﻼ إﱃ اﶈﺘﻤﻠﺔ ﻗﺒﻞ ﲢﻘﻘﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ‪ :‬ﻋﺪم إدراج اﻷﻗﺴﺎط‬
‫اﻟﻐﲑ ﻣﻜﺘﻤﻠﺔ ﰲ اﻟﺪﺧﻞ‬ ‫اﻟﻔﱰة اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳊﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫اﳌﺴﺘﺤﻘﺔ ﺧﻼل اﻟﻌﺎم اﳉﺎري ﻟﻠﻘﺮوض اﻟﻄﻮﻳﻠﺔ‬
‫¦‪§ ǂȀƬdz¦ » ƾđ ĿƢǐdz‬‬
‫اﻷﺟﻞ ﻟﺘﺤﺴﲔ ﻧﺴﺐ اﻟﺴﻴﻮﻟﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻀﺮﻳﱯ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻄﻮﻳﻠﺔ اﻷﺟﻞ‪:‬اﳊﺼﻮل ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻼﻋﺐ ﺑﺎﻟﺪﺧﻞ ﻣﻦ‬
‫ﻗﺒﻞ إﻋﻼن اﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ ﻟﺘﺴﺪﻳﺪ اﻟﻘﺮوض اﻟﻘﺼﲑة‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﳌﺴﺘﻤﺮة‪.‬‬
‫اﻷﺟﻞ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻤﺨﺰون‪ :‬اﻟﺘﻼﻋﺐ ﰲ ﻛﺸﻮﻓﺎت اﳉﺮد‪،‬‬
‫أﺳﻌﺎر اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‪ ،‬اﻟﺘﻐﲑ ﰲ ﻃﺮق ﺗﺴﻌﲑ اﳌﺨﺰون‪.‬‬
‫‪ -‬ﺣﻘﻮق اﻟﻤﺴﺎﻫﻤﻴﻦ‪ :‬إﺿﺎﻓﺔ ﻣﻜﺎﺳﺐ ﳏﻘﻘﺔ‬
‫إﱃ ﺻﺎﰲ اﻟﺮﺑﺢ اﳉﺎري ﺑﺪﻻ ﻣﻦ ﻣﻌﺎﳉﺘﻪ ﺿﻤﻦ‬
‫اﻷرﺑﺎح اﶈﺘﺠﺰة‪.‬‬
‫اﻟﻤﺼﺪر‪ :‬إﻋﺪاد اﻟﻄﺎﻟﺒﺘﲔ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‬

‫‪ .3‬اﻟﻤﻨﻈﻮر اﻷﺧﻼﻗﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ووﺳﺎﺋﻞ اﻟﺤ ّﺪ ﻣﻨﻬﺎ‬

‫اﻟﺪول ﰲ أواﺧﺮ اﻟﻘﺮن اﻟﻌﺸﺮﻳﻦ‪،‬‬

‫ﺗﻌﺮﺿﺖ ﳍﺎ اﻗﺘﺼﺎدﻳّﺎت ﺑﻌﺾ ّ‬ ‫‪Â‬اﻷزﻣﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﱵ ّ‬
‫‪ƨȇ®ƢǐƬǫȏ¦©¦°ƢȈĔȏ¦ƾǠƥ‬‬
‫ﻇﻞ اﻧﻔﺘﺎح اﻷﺳﻮاق اﻟﻌﺎﳌﻴﺔ واﻟﻌﻮﳌﺔ واﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﺷﺮﻛﺎت‬
‫و¦‪ ŃƢǠdz¦¼¦ȂLJ¢ǺǷƾȇƾǠdz¦ĿƨȈdzƢŭ¦©¦°ƢȈĔȏ‬وﻛﺬﻟﻚ ﰲ ّ‬
‫اﻟﻘﻄﺎع اﳋﺎص ﻟﺰﻳﺎدة ﻣﻌﺪﻻت اﻟﻨﻤﻮ اﻻﻗﺘﺼﺎدي‪ ،‬أﺻﺒﺤﺖ ﻫﻨﺎك ﺣﺎﺟﺔ ﻣﺎﺳﺔ إﱃ وﺿﻊ أﺳﺲ وﻣﻌﺎﻳﲑ أﺧﻼﻗﻴﺔ ﻣﻬﻨﻴﺔ‬
‫ﺟﺪﻳﺪة‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إﱃ ﻗﻮاﻧﲔ ووﺳﺎﺋﻞ ﺣﺪﻳﺜﺔ ﻣﻦ اﺟﻞ اﳊ ّﺪ ﻣﻦ ﳑﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ 3.1‬اﻟﻤﻨﻈﻮر اﻷﺧﻼﻗﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‬

‫ﻓﻠﻜﻞ ﻣﻬﻨﺔ‬
‫ﻟﻠﺴﻠﻮك اﳌﻬﲏ اﻟﻘﻮﱘ‪ّ ،‬‬
‫ﺗﻌﺮف أﺧﻼﻗﻴﺎت اﳌﻬﻨﺔ ﺑﺎﳌﺒﺎدئ اﻷﺧﻼﻗﻴﺔ وﻗﻮاﻋﺪ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﻟﱵ أﺻﺒﺤﺖ ﻣﻌﻴﺎرا ّ‬
‫ّ‬
‫‪Â‬ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺎ‪.‬‬
‫اﻟﺰﻣﻦ إﱃ أن ﰎّ¦‪ƢȈƥ®¢¨ƾǸƬǠǷƪ ƸƦǏ¢ÂƢđ» ¦ŗǟȏ‬‬
‫‪ǰËnjƫŖdz¦ƢēƢȈǫȐƻ¢‬ﻠﺖ وﺗﻨﺎﻣﺖ ﺗﺪرﳚﻴﺎ ﻣﻊ ّ‬

‫‪12‬‬
 ‫اﻷدﺑﯿﺎت اﻟﻨﻈﺮﯾﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬

‫ﻋﺮﻓﺖ أﺧﻼﻗﻴﺎت ﻣﻬﻨﺔ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﻣﻦ ﻃﺮف ﻃﻪ اﲪﺪ )‪ƢĔ¢ȄǴǟ 26(2006‬ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﻘﻮاﻋﺪ واﻷﺻﻮل‬ ‫ﲝﻴﺚ ّ‬
‫اﳌﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻋﻨﺪ أﺻﺤﺎب ﻣﻬﻨﺔ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﱵ ﺗﺴﺘﻠﺰم ﻣﻦ اﶈﺎﺳﺐ ﺳﻠﻮﻛﺎ ﻣﻌﻴﻨﺎ ﻳﻘﻮم ﻋﻠﻰ اﻻﻟﺘﺰام وذﻟﻚ ﻟﻠﻤﺤﺎﻓﻈﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣﻬﻨﺔ اﶈﺎﺳﺒﺔ وﺷﺮﻓﻬﺎ ﻷ ّن¦‪ƢȀȈǴǟ«ÂǂƻƢđ¾Ȑƻȍ‬وﻋﻠﻰ ﺷﺮﻓﻬﺎ‪.‬‬
‫‪27‬‬
‫اﻟﱵ ﻳﻨﺘﻬﺠﻬﺎ‬
‫ﻳﺮى ﺑﺎﻟﺮاﻗﻲ ﺗﻴﺠﺎﱐ )‪ (2012‬أ ّن اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﻣﺮﻓﻮﺿﺔ أﺧﻼﻗﻴﺎ‪ ،‬وذﻟﻚ ﻟﻠﻤﺨﺎﻟﻔﺎت اﻷﺧﻼﻗﻴﺔ ّ‬
‫اﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ واﳌﺼﺪاﻗﻴﺔ اﻟﻜﺎﻓﻴﺔ‪،‬‬
‫اﻟﺴﻠﻮﻛﻴﺎت ﺣﱴ ﳝﻜﻦ اﳊﺼﻮل ﻋﻠﻰ ّ‬‫اﶈﺎﺳﺒﻮن ﰲ ﻣﻬﻨﺘﻬﻢ‪ ،‬ﻓﻼ ﺑ ّﺪ ﻣﻦ اﻟﺘّﺼﺪي ﳍﺬﻩ ّ‬
‫ﻛﻞ اﳌﺪاﺧﻞ اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ ﻟﻌﻠﻢ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﳍﺎ ﺟﺎﻧﺐ أﺧﻼﻗﻲ ﻳﺮﺗﻜﺰ ﻋﻠﻰ ﺛﻼث ﻣﺒﺎدئ أﺧﻼﻗﻴﺔ وﻫﻲ‪:‬‬
‫واﻋﺘﱪ أ ّن ّ‬
‫ﻛﻞ اﻷﻃﺮاف اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻌﺪاﻟﺔ‪ :‬أي وﺟﻮد ﻣﻌﺎﻳﲑ وأﺳﺲ ﻋﺎدﻟﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻣﻠﺔ ﺑﲔ ّ‬
‫اﻟﺼﺪق‪ :‬اﳌﻄﺎﺑﻘﺔ ﺑﲔ اﳌﻘﺎﻳﻴﺲ اﳌﻄﺒﻘﺔ واﻟﻈّﻮاﻫﺮ اﳌﺮاد اﻟﺘّﻘﺮﻳﺮ ﻋﻨﻬﺎ‪ ،‬أي ﺻﺪق ﲤﺜﻴﻞ اﳉﻮﻫﺮ وﻟﻴﺲ‬
‫‪ّ -‬‬
‫اﻟﺸﻜﻞ‪.‬‬
‫ّ‬
‫ﻛﻞ اﻟﻔﺌﺎت اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﳍﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﺪم اﻟﺘّﺤﻴﺰ‪ :‬ﺣﻴﺎدﻳﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‪ ،‬أي إﻋﺪاد اﻟﺘّﻘﺎرﻳﺮ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﲣﺪم ّ‬
‫‪28‬‬
‫ﳏﺮﻣﺔ‬
‫ّ‬ ‫و‬ ‫ﻣﻜﺮوﻫﺔ‬ ‫اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‬ ‫اﶈﺎﺳﺒﺔ‬ ‫ﺒﺎت‬ ‫ﺗﻼﻋ‬ ‫ن‬
‫ّ‬ ‫أ‬ ‫اﻷﺧﻼﻗﻲ‬ ‫اﳌﻨﻈﻮر‬ ‫ﻣﻦ‬ ‫اﻋﺘﱪ‬ ‫ﻛﻤﺎ أ ّن ﻣﻄﺮ ﳏﻤﺪ اﳊﻠﱯ )‪(2009‬‬
‫أﺧﻼﻗﻴﺎ‪ ،‬ﻓﻬﻲ ﻟﻴﺴﺖ ﻋﺎدﻟﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﺨﺪﻣﲔ ﺣﻴﺚ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﳑﺎرﺳﺔ ﻏﲑ ﻋﺎدﻟﺔ ﻟﻠﺴﻠﻄﺔ وﺗﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ إﺿﻌﺎف ﺳﻠﻄﺔ‬
‫اﳌﻨﻈّﻤﲔ‪ ،‬ﺣﲔ ﻳﺘﻢ ﺧﺮق اﻟﻨﻈﻢ واﻟﻘﻮاﻧﲔ ﺑﺪون ﻋﻘﻮﺑﺔ ﳑّﺎ ﻳﱰﺗﺐ ﻋﻠﻰ ذﻟﻚ ﻗﻠﺔ اﺣﱰام ‪ .Ƣē¦ ¦ǂƳȍÂƢŮ‬وﺑﺸﻜﻞ أﺳﺎﺳﻲ‬
‫اﳌﺘﻮرﻃﺔ ﰲ إﺧﻔﺎء اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﺴﻠﻴﻤﺔ ﻟﺘﻘﺪﱘ ﺻﻮرة ﻻ‬
‫ﻓﺈﻧّﻪ ﻣﻦ اﳊﻜﻤﺔ واﳌﻨﻄﻖ اﻟﺘّﺴﺎؤل ﺑﺸﺄن ﺻﻼﺣﻴّﺔ اﻷﻧﺸﻄﺔ ّ‬
‫ﻳﺴﺘﻄﻴﻊ اﻟﻨﺸﺎط اﻻﻗﺘﺼﺎدي اﻟﻀﻤﲏ ﺗﱪﻳﺮﻫﺎ ﻛﺎﻣﻠﺔ‪.‬‬

‫‪ 3.2‬وﺳﺎﺋﻞ اﻟﺤ ّﺪ ﻣﻦ ﻣﻤﺎرﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‬

‫إ ّن ﳑﺎرﺳﻲ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﻏﺎﻟﺒﺎ ﻣﺎ ﳝﺘﻠﻜﻮن ﻗﺪرات ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﺎﻟﻴﺔ ﲤ ّﻜﻨﻬﻢ ﻣﻦ اﻟﺘّﻼﻋﺐ ﺑﺎﻷرﻗﺎم وﲢﻮﻳﻠﻬﺎ‬
‫اﻟﺴﻌﻲ‬
‫ﺑﺎﻟﺸﻜﻞ اﻟﺬي ﻳﺮﻏﺒﻮن ﺑﻪ‪ ،‬ﳑّﺎ ﺟﻌﻞ ﻣﻬﻤﺔ ﻣﻜﺎﻓﺤﺔ ﳑﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ أﻣﺮ ﺻﻌﺐ وﻣﻌﻘﺪ‪ ،‬ﻟﺬا ﻻﺑ ّﺪ ﻣﻦ ّ‬
‫ّ‬

‫‪ 26‬ﻃﻪ اﲪﺪ ﺣﺴﻦ ازﻳﺪي‪" ،2006 ،‬اﻟﺘﺤﺪﻳﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻮاﺟﻪ ﺗﻄﺒﻴﻖ أﺧﻼﻗﻴﺎت ﻣﻬﻨﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻓﻲ اﻟﻌﺮاق"‪ ،‬ﳎﻠﺔ ﺗﻨﻤﻴﺔ اﻟﺮاﻓﺪﻳﻦ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﳌﻮﺻﻞ‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ اﻹدارة و اﻻﻗﺘﺼﺎد‪ ،‬اﻟﻌﺮاق‪،‬‬
‫ص‪.25‬‬
‫‪ 27‬ﺑﺎﻟﺮاﻗﻲ ﺗﻴﺠﺎﱐ‪ ،2012 ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ‪ ،‬ص ‪.41‬‬
‫‪28‬ﻣﻄﺮ ﳏﻤﺪ اﳊﻠﱯ اﳊﻠﱯ‪" ،2009 ،‬دور ﻣﺪﻗﻖ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺨﺎرﺟﻲ ﻓﻲ اﻟﺤﺪ ﻣﻦ أﺛﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﻮﺛﻮﻗﻴﺔ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺼﺎدرة ﻋﻦ اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬
‫اﻷردﻧﻴﺔ"‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺴﺘﲑ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺸﺮق اﻷوﺳﻂ ﻟﻠﺪراﺳﺎت اﻟﻌﻠﻴﺎ‪ ،‬ص ‪.373‬‬

‫‪13‬‬
 ‫اﻷدﺑﯿﺎت اﻟﻨﻈﺮﯾﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬

‫اﳊﺪ ﻣﻨﻬﺎ‪ .‬وﻣﻦ أﻫﻢّ اﻷﺳﺎﻟﻴﺐ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻧﺬﻛﺮ‬

‫اﳌﺴﺘﻤﺮ ﳌﻌﺮﻓﺔ اﻟﺘّﻄﻮرات اﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﻟﻜﺸﻔﻬﺎ وﳏﺎوﻟﺔ ّ‬
‫ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫اﻟﺴﻠﻮك اﻷﺧﻼﻗﻲ واﻟ ّﺪﻳﲏ ﻟﻺدارة واﳌﻮﻇﻔﲔ‪ :‬وذﻟﻚ ﻣﻦ أﺟﻞ ﺧﻠﻖ ﺗﻮازن ﰲ ﲢﻘﻴﻖ ﻣﺼﺎﱀ‬
‫‪ -‬ﺗﺮﺳﻴﺦ ﻣﺒﺎدئ ّ‬
‫اﻷﻃﺮاف اﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ذوي اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﺎﳌﻨﺸﺎة وﺧﻠﻖ ﺛﻘﺎﻓﺔ اﻷﻣﺎﻧﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ واﻷﺧﻼق اﻟﻌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل وﺿﻊ‬
‫‪29‬‬
‫ﻟﻠﺴﻠﻮك اﳌﻬﲏ وﺗﺸﻜﻴﻞ ﳉﻨﺔ‬
‫ّ‬ ‫ﻣﻴﺜﺎق‬ ‫وﺿﻊ‬ ‫ﻳﻖ‬
‫ﺮ‬ ‫ﻃ‬ ‫ﻋﻦ‬ ‫ذﻟﻚ‬‫و‬ ‫‪،‬‬ ‫ﻣﺼﻠﺤﺔ اﻟﺸﺮﻛﺔ ﻓﻮق اﳌﺼﻠﺤﺔ اﻟﺸﺨﺼﻴﺔ‬
‫اﻟﺴﻠﻮك اﳌﻠﺰﻣﺔ ﻋﻠﻰ اﶈﺎﺳﺐ واﳌﺮاﺟﻊ اﳌﻌﺘﻤﺪ‪.‬‬
‫اﻷﺧﻼق اﳌﻬﻨﻴﺔ اﻟﱵ ﺗﻀﻊ ﻗﻮاﻋﺪ ّ‬
‫‪ -‬ﳉﺎن اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ :‬ﺣﺴﺐ ﺣﺴﻦ ﻓﻠﻴﺢ وﻓﺎرس ﲨﻴﻞ)‪ 30(2011‬ﻓﺈ ّن ﻓﻜﺮة ﳉﺎن اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻇﻬﺮت ﰲ اﻟﻮﻻﻳﺎت‬
‫اﳌﺘّﺤﺪة ﺑﻌﺪ اﳍﺰاّت اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﻌﻨﻴﻔﺔ اﻟﻨﺎﲡﺔ ﻋﻦ اﻟﺘﻼﻋﺐ ﺑﺎﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﳑﺎ أﺳﻔﺮ ﻋﻦ ﻗﻴﺎم ﻛﻞ ﻣﻦ ﺑﻮرﺻﺔ‬
‫ﻧﻴﻮﻳﻮرك وﻫﻴﺌﺔ ﺳﻮق اﳌﺎل اﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﺑﺎﻟﺘّﻮﺻﻴﺔ ﺑﻀﺮورة إﻧﺸﺎء ﳉﻨﺔ ﺑﺎﻟﺸﺮﻛﺎت اﳌﺴﺠﻠﺔ ‪®ƾǟǺǷƨǻȂǰǷƢđ‬‬
‫ﻣﻦ اﻷﻋﻀﺎء اﻟﻐﲑ اﻟﺘﻨﻔﻴﺬﻳﲔ ﺗﻜﻮن ﻣﻬﻤﺘﻬﺎ ﺗﻌﻴﲔ اﳌﺮاﺟﻊ اﳋﺎرﺟﻲ وﲢﺪﻳﺪ أﺗﻌﺎﺑﻪ وذﻟﻚ ﻟﺰﻳﺎدة اﺳﺘﻘﻼﻟﻴّﺘﻪ‬
‫اﻟﺸﺮﻛﺎت‪.‬‬
‫اﻟﺮأي ﰲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﱵ ﺗﺼﺪرﻫﺎ ّ‬
‫ﻋﻨﺪ إﺑﺪاء ّ‬

‫اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﱵ ﺗﻌﺘﱪ أﺣﺪ أﺳﺎﻟﻴﺐ اﳌﻨﻬﺞ اﻷﺧﻼﻗﻲ واﻟﱵ ﲤﺜﻞ ﻧﻈﺎم ﲟﻘﺘﻀﺎﻩ‬
‫‪ -‬اﳊﻮﻛﻤﺔ‪ :‬دﻋﻢ آﻟﻴﺎت ﺣﻮﻛﻤﺔ ّ‬
‫ﺗﺪار وﺗﺮاﻗﺐ اﳌﻨﺸﺂت ﻣﻦ ﺧﻼل ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻹﺟﺮاءات ﻳﺴﺘﺨﺪﻣﻬﺎ ﳑﺜﻠﻲ أﺻﺤﺎب اﳌﺼﺎﱀ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت‬
‫ﻇﻞ اﳊﻮﻛﻤﺔ اﻹدارة ﱂ ﺗﻌﺪ اﻟﻼّﻋﺐ‬
‫اﻟﺮ‪ ¨°¦®ȍ¦Ƣđ¿ȂǬƫŖdz¦ǂǗƢƼŭ¦ȄǴǟƨƥƢǫ‬وﰲ ّ‬ ‫ﻟﺘﻮﻓﲑ اﻹﺷﺮاف و ّ‬
‫اﻟﺮﺋﻴﺴﻲ ﰲ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ ﺣﻴﺚ ﰎّ اﻟﻔﺼﻞ ﺑﲔ اﻹدارة اﻟﺘﻨﻔﻴﺬﻳﺔ وﳎﻠﺲ اﻹدارة وإﻧﺸﺎء ﳉﺎن ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ‬
‫ّ‬
‫ﻟﻠﺤ ّﺪ ﻣﻦ اﻟﺘّﻘﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻻﺣﺘﻴﺎﻟﻴﺔ‪.31‬‬
‫‪ -‬ﺧﻔﺾ اﳋﻴﺎرات اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ :‬وﺗﻜﻮن ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﻟﺘّﻘﻠﻴﻞ ﻣﻦ ﻋﺪد اﻟﺒﺪاﺋﻞ واﳌﻌﺎﳉﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﳌﺘﺎﺣﺔ أو ﲢﺪﻳﺪ‬
‫اﻟﻈّﺮوف اﻟﱵ ﳝﻜﻦ أن ﺗﺴﺘﺨﺪم ﻓﻴﻬﺎ ﻛﻞ ﻣﻌﺎﳉﺔ‪ ،‬وﳍﺬا اﻷﻣﺮ ﻓﺈ ّن ﳉﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ و‪ƢēȐȇƾǠƫĿ‬‬
‫¦‪ĔËƜǧ¨Śƻȋ‬ﺎ أﻟﻐﺖ ﰲ ﻣﻌﺎﻳﲑﻫﺎ اﳌﻌﺎﳉﺔ اﻟﺒﺪﻳﻠﺔ‪ ،‬ووﺿﻌﺖ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﻗﻴﺎﺳﻴﺔ ﰲ أﻏﻠﺐ ﻣﻌﺎﻳﲑﻫﺎ‪.32‬‬

‫‪ 29‬ﻧﻌﻴﻢ ﺗﻮﻣﺎن‪ ،2015،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ‪ ،‬ص‪.204‬‬

‫‪ 30‬ﺣﺴﻦ ﻓﻠﻴﺢ‪ ،‬ﻓﺎرس ﲨﻴﻞ‪ ،2011،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ‪ ،‬ص‪.370‬‬
‫‪ 31‬ﻧﻌﻴﻢ ﺗﻮﻣﺎن‪ ،2015 ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ‪ ،‬ص‪.205‬‬
‫‪ 32‬ﺣﺴﻦ ﻓﻠﻴﺢ‪ ،‬ﻓﺎرس ﲨﻴﻞ‪ ،2011 ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ‪ ،‬ص‪.370‬‬

‫‪14‬‬
 ‫اﻷدﺑﯿﺎت اﻟﻨﻈﺮﯾﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬
‫‪33‬‬
‫اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ :‬وﻳﺘﻢ ذﻟﻚ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‬
‫اﳊﺪ ﻣﻦ ﺳﻮء اﺳﺘﺨﺪام ﺑﻌﺾ ّ‬
‫‪ّ -‬‬
‫ﺣﱴ إﻟﻐﺎﺋﻬﺎ‪.‬‬
‫اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ أو ّ‬ ‫‪ّ ‬‬
‫ﺳﻦ ﻗﻮاﻋﺪ ﺗﻘﻠّﻞ ﻣﻦ اﺳﺘﺨﺪام ﺑﻌﺾ ّ‬
‫‪ ‬ﺗﻔﻌﻴﻞ ﻓﺮﺿﻴﺔ اﻟﺜﺒﺎت‪ ،‬و‪Ƭŭ¦ƨȈƦLJƢƄ¦©ƢLJƢȈLjdz¦¿¦ƾƼƬLJ¦ƢđƾǐǬȇ‬‬
‫‪Ë‬ﺒﻌﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻣﻌ ّﺪي اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت‬
‫أي ﺷﺮﻛﺔ ﻣﺎ ﺳﻴﺎﺳﺔ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﺗﻨﺎﺳﺒﻬﺎ ﰲ أﺣﺪ اﻷﻋﻮام ﻓﻴﺠﺐ‬
‫اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬وﻫﺬا ﻳﻌﲏ أﻧّﻪ ﻣﱴ ﻣﺎ اﺧﺘﺎرت ّ‬
‫اﻟﱵ ﻗﺪ ﻻ ﺗﻨﺎﺳﺒﻬﺎ ﺗﻠﻚ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت ﻛﻤﺎ ﻛﺎﻧﺖ‪.‬‬
‫ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻻﺳﺘﻤﺮار ﰲ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﰲ اﻷﻋﻮام اﻟﻼﺣﻘﺔ و ّ‬
‫‪ -‬ﺗﻨﻤﻴﺔ اﻟﺜﻘﺎﻓﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﺪى اﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ واﳌﻬﺘﻤﲔ وﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﺧﺘﻼف أﻃﻴﺎﻓﻬﻢ‪ :‬وﻳﺘﻢ‬
‫إﻣﺎ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﻟﺘﺜﻘﻴﻒ اﻟﺬاﰐ اﻟﺬي ﻳﻘﻮم ﺑﻪ ﺑﻌﺾ اﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ أو ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﳌﻌﻠﻮﻣﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﻐﺮض رﻓﻊ‬
‫®‪ ¦ȂLJ©ƢǷȂǴǠǷǺǷƢđ‬‬
‫ﻣﺴﺘﻮاﻫﻢ اﶈﺎﺳﱯ‪ ،‬أو ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﳉﻬﺎت اﳌﻌﻨﻴﺔ ﺑﺴﻼﻣﺔ وﺷﻔﺎﻓﻴﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ و‪ǂȇƢǷ‬‬
‫ﻛﺎﻧﺖ ﺗﻠﻚ اﳉﻬﺎت ﺣﻜﻮﻣﻴﺔ أو ﻣﻦ اﻟﻘﻄﺎع اﳋﺎص‪. 34‬‬
‫‪ -‬رﺑﻂ اﳊﻮاﻓﺰ واﳌﻜﺎﻓﺂت ﻟﻺدارة ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ أو اﻟﺴﻮﻗﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺎة ﺑﺪﻻ ﻣﻦ رﺑﻄﻬﺎ ﺑﺎﻟﻘﻴﻤﺔ‬
‫اﻟﺪﻓﱰﻳﺔ أو رﻗﻢ اﻷرﺑﺎح‪ :‬وﳝﻜﻦ اﺳﺘﺨﺪام اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﲔ اﻟ ّﺪﺧﻞ واﻟﺘّﺪﻓﻖ اﻟﻨﻘﺪي اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻲ ﻻﻛﺘﺸﺎف اﳌﻤﺎرﺳﺎت‬
‫اﻻﺣﺘﻴﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬وذﻟﻚ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻣﺆﺷﺮ اﻟﺘﺪﻓﻖ اﻟﻨﻘﺪي اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻲ إﱃ اﻟﺪﺧﻞ اﳌﻌﺪل واﻟﱵ ﺗﻌﺘﱪ ﻫﺬﻩ اﻟﻨﺴﺒﺔ ﻣﺆﺷﺮا‬
‫ﺣﺴﺎﺳﺎ ﻟﻠﺘﻐﲑ ﰲ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺬي ﻟﻴﺲ ﻟﻪ ﻣﺮدود ﻧﻘﺪي‪ ،‬ﺣﻴﺚ أ ّن اﳔﻔﺎض اﻟﻨﺴﺒﺔ ﻋﻦ اﻟﻮاﺣﺪ ﻳﻌﲏ وﺟﻮد‬
‫ﳑﺎرﺳﺎت اﺣﺘﻴﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻹدارة ﻳﻘﺎﺑﻠﻬﺎ ﻧﻘﺺ ﰲ اﻟﺘّﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪.35‬‬
‫‪ -‬ﺿﻤﺎن اﺳﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﳎﻠﺲ اﻹدارة‪ :‬أي ﻻ ﻳﻜﻮن ﻟﺮﺋﻴﺲ ﳎﻠﺲ اﻹدارة أو أﺣﺪ أﻋﻀﺎءﻩ ﻣﻬﺎم ﺗﻨﻔﻴﺬﻳﺔ ﰲ اﻟﺸﺮﻛﺔ‬
‫ﻗﺪ ﺗﺴﺘﻐﻞ ﳋﺪﻣﺔ ﻣﺼﺎﳊﻬﻢ اﻟﺸﺨﺼﻴﺔ‪ ،‬ﻷ ّن اﺳﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﳎﻠﺲ اﻹدارة ﺗﻠﻌﺐ دورا ﻫﺎﻣﺎ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﳊ ّﺪ ﻣﻦ‬
‫ﺗﻀﺎرب اﳌﺼﺎﱀ ﺑﲔ اﳌﺴﺎﳘﲔ واﳌﺪﻳﺮﻳﻦ‪.36‬‬

‫ﻛﻤﺎ اﺳﺘﻨﺘﺞ ﺑﺪر اﻟﺰﻣﺎن ﲬﻘﺎﱐ وﻣﺴﻌﻮد ﺻﺪﻳﻘﻲ )‪ 37(2015‬أرﺑﻊ ﻣﺪاﺧﻴﻞ ﺣﺪﻳﺜﺔ ﻟﻠﺤ ّﺪ ﻣﻦ ﳑﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﺔ‬
‫اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﻛﺎﻟﺘّﺎﱄ‪:‬‬

‫‪ 33‬اﳌﺮﺟﻊ ﻧﻔﺴﻪ‪ ،‬ص‪.370‬‬

‫‪ 34‬اﳌﺮﺟﻊ ﻧﻔﺴﻪ ‪ ،‬ص‪.371‬‬
‫‪ 35‬ﻧﻌﻴﻢ ﺗﻮﻣﺎن‪ ،2015 ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ‪ ،‬ص‪.205‬‬
‫‪ 36‬اﳌﺮﺟﻊ ﻧﻔﺴﻪ‪ ،‬ص‪.205‬‬
‫‪ 37‬ﺑﺪر اﻟﺰﻣﺎن ﲬﻘﺎﱐ‪ ،‬ﻣﺴﻌﻮد ﺻﺪﻳﻘﻲ‪ ،2015 ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ‪ ،‬ص ص ‪65-64‬‬

‫‪15‬‬
 ‫اﻷدﺑﯿﺎت اﻟﻨﻈﺮﯾﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬

‫اﻟﻐﺶ واﳌﺨﺎﻟﻔﺎت واﻟﺘّﻘﺮﻳﺮ ﻋﻨﻬﺎ‪ ،‬وﻫﺬا ﻣﺎ ﻳﻌﻄﻲ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ‬

‫ﺗﻌﺪ ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻊ اﻛﺘﺸﺎف ّ‬
‫‪ -‬اﳌﺮاﺟﻊ اﳋﺎرﺟﻲ‪ّ :‬‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺗﻮﻗﻊ ﻋﺎﱄ ﻋﻠﻰ ﻣﺼﺪاﻗﻴﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ‪ ،‬إﻻ أن اﳌﻌﺎﻳﲑ واﻟﺘﻮﺻﻴﺎت ﻗﻠﻠﺖ ﻣﻦ درﺟﺔ ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻊ‪،‬‬
‫ﺑﺎﻋﺘﺒﺎر أ ّن اﻹدارة ﻫﻲ اﳌﺴﺆول اﻷول ﻋﻦ ﻣﻨﻊ اﻟﻐﺶ واﳌﺨﺎﻟﻔﺎت ﻣﻦ ﺧﻼل وﺳﺎﺋﻞ رﻗﺎﺑﺔ داﺧﻠﻴﺔ ﻓﻌﺎﻟﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻗﺎﻧﻮن ‪ :Sarbanes-Oxley‬ﺻﺪر ﰲ ‪ 2002‬ﰲ اﻟﻮﻻﻳﺎت اﳌﺘﺤﺪة اﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ‪ ،‬ﻳﻬﺪف ﻟﺘﻌﺰﻳﺰ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﰲ ﻣﻜﺎﺗﺐ‬
‫ﻓﻌﻞ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﻜﺎﺗﺐ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ وﻣﻨﻊ ﺗﻮاﻃﺌﻬﺎ ﻣﻊ إدارات اﻟﺸﺮﻛﺎت‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻗﻠﻞ‬
‫اﶈﺎﺳﺒﺔ واﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ّ‬
‫اﳌﺨﺎﻃﺮ اﻟﻨﺎﲨﺔ ﻋﻦ ﻋﺪم اﻛﺘﺸﺎف اﻻﺧﺘﻼﺳﺎت واﳌﺨﺎﻟﻔﺎت‪.‬‬
‫‪ -‬ﻗﺎﻧﻮن ﺑﺎﻧﻔﻮرد‪ :‬ﻳﻌ ّﺪ ﻣﻦ أﻫﻢ اﻟﺘﻘﻨﻴﺎت اﳊﺪﻳﺜﺔ ﻟﻠﻜﺸﻒ ﻋﻦ ﳑﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﺣﻴﺚ ﻳﻌﺰز ﻣﻦ ﺟﻮدة‬
‫اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﻣﻦ ﺧﻼل اﳌﺴﺎﻋﺪة ﻋﻠﻰ اﻛﺘﺸﺎف ﳑﺎرﺳﺎت إدارة اﻷرﺑﺎح واﻟﺴﺮﻋﺔ ﰲ ﺗﻨﻔﻴﺬ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‪.‬‬
‫‪ -‬أﺳﻠﻮب اﻟﻌﺼﻒ اﻟﺬﻫﲏ‪ :‬ﻫﻮ أﺳﻠﻮب ﻋﻠﻤﻲ ﻳﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ ﺗﻮﻟﻴﺪ اﻛﱪ ﻗﺪر ﳑﻜﻦ ﻣﻦ اﻷﻓﻜﺎر اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ اﻟﱵ‬
‫ﻳﺘﻮﻗﻊ ﻣﻦ ﺧﻼﳍﺎ اﳌﺴﺎﳘﺔ ﰲ ﲢﺪﻳﺪ ﻣﺸﻜﻠﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﰒ اﻟﺘﻮﺻﻞ إﱃ ﺣﻠﻬﺎ ﻣﻦ ﺧﻼل اﳌﻨﺎﻗﺸﺔ وﺗﺒﺎدل اﻵراء‪.‬‬

‫‪16‬‬
 ‫اﻷدﺑﯿﺎت اﻟﻨﻈﺮﯾﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬

‫اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪ :‬ﻋﻤﻮﻣﻴﺎت ﺣﻮل اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ‬

‫ﻣﻦ أدوات اﻟﺘّﺤﻜﻢ ﰲ اﻗﺘﺼﺎد أي دوﻟﺔ‪ ،‬اﳉﺒﺎﻳﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺗﻌ ّﺪ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻜﺜﲑ ﻣﻦ اﻟﺪول اﳌﻮرد اﻷﺳﺎﺳﻲ ﻹﻳﺮادات‬
‫ﺧﺰﻳﻨﺘﻬﺎ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪ ،‬وﻫﻲ ﻧﻈﺎم ﻣﺘﻜﺎﻣﻞ اﻟﻄﺮق واﻹﺟﺮاءات ﺑﻴﺪ اﻟﺪوﻟﺔ‪ ،‬ﺗﺴﲑﻩ وﻓﻖ ﻣﻘﺘﻀﻴﺎت اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ وﻣﺎﻟﻴﺔ ﳏﺪدة‪،‬‬
‫وﻣﻦ ﺧﻼل ﻓﺮض ﲨﻠﺔ ﻣﻦ اﻟﻀﺮاﺋﺐ واﻟﺮﺳﻮم ﺑﻘﻮاﻋﺪ وأﺳﺲ ﻣﻌﻴﻨﺔ‪ .‬وﻧﻈﺮا ﻟﻌ ّﺪة أﺳﺒﺎب ﻓﺈ ّن اﻟﻜﺜﲑ ﻣﻦ اﳌﻜﻠﻔﲔ‬
‫ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻻ ﻳﺮﺣﺒﻮن ﺑﻔﺮض ﻫﺬﻩ اﻷﺧﲑة ﻋﻠﻴﻬﻢ‪ ،‬وﻫﺬا ﻣﺎ ﻳﺆدي إﱃ اﻟﺘﻬﺮب اﻟﻜﻠﻲ أو اﳉﺰﺋﻲ ﻣﻦ اﻟﺪﻓﻊ‪ ،‬و‪ǽǀǿƨđƢĐ‬‬
‫ﺑﻌﺪة ادوار ﻋﻠﻰ رأﺳﻬﺎ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬واﻟﱵ ﺗﻌﺪ أداة ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻣﻬﻤﺘﻬﺎ‬
‫اﻟﻈﻮاﻫﺮ أﻧﺸﺄت ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﳌﺼﺎﱀ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺗﻘﻮم ّ‬
‫اﻟﺘّﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﻣﺼﺪاﻗﻴﺔ اﻟﺘﺼﺮﳛﺎت اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ وﻣﺎ ﺗﺘﻀﻤﻨﻪ ﻣﻦ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﺎﻟﻴﺔ‪ .‬وﰲ ﻫﺬا اﳌﺒﺤﺚ ﺳﻨﺘﻄﺮق إﱃ ﻣﻔﻬﻮم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬
‫اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ وﻧﻮﺿﺢ اﻟﻄﺮق اﻟﱵ ﺗﺘﺒﻌﻬﺎ‪ ،‬ﺧﺎﺻﺔ اﻟﱵ ﳍﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﺑﺎﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬وذﻟﻚ ﻟﻠﺤ ّﺪ ﻣﻦ اﻟﺘﻬﺮب اﻟﻀﺮﻳﱯ أو ﳑﺎرﺳﺎت‬
‫اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ‪.‬‬

‫‪ .1‬ﻣﺎﻫﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ‬

‫ﻣﻦ أﻛﺜﺮ اﻟﻄﺮق اﺳﺘﻌﻤﺎﻻ ﰲ ﲢﺼﻴﻞ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻣﻦ اﳌﻜﻠﻔﲔ ﻫﻲ اﻟﺘﺼﺮﳛﺎت اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬أي اﳌﻜﻠﻒ ﻫﻮ اﻟﺬي ﳛﺪد‬
‫اﻟﻮﻋﺎء اﻟﻀﺮﻳﱯ‪ ،‬ﻏﲑ أن اﻟﺒﻌﺾ ﻳﺴﺘﺨﺪم ﻫﺬﻩ اﻟﻨﻘﻄﺔ ﻟﻠﺘﻬﺮب اﳉﺒﺎﺋﻲ‪ ،‬وﳍﺬا اﻟﺴﺒﺐ وﺿﻊ اﳌﺸﺮع أدوات وآﻟﻴﺎت‬
‫‪Â‬اﻻﳓﺮاﻓﺎت اﻟﱵ ﺗﻘﻊ‪ ،‬ﻛﻤﺎ أن ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ‬
‫ﳌﻜﺎﻓﺤﺔ ﻫﺬﻩ اﻟﻈﻮاﻫﺮ‪ ،‬وﻋﻠﻰ رأﺳﻬﺎ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ Ƣǘƻȋ¦Ǧ njƬǰƫƢĔ¢Ʈ ȈƷ ،‬‬
‫ﻣﻔﻬﻮم وأﻫﺪاف ﺳﻨﺘﻨﺎوﳍﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪.‬‬

‫ﻣﻔﻬﻮم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ‬ ‫‪1.1‬‬

‫ﻧﻌﺮف اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺑﺼﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ وﻫﻲ ﺣﺴﺐ اﳌﻔﻜﺮ اﻻﻗﺘﺼﺎدي ﻫﻨﺮي‬

‫ﻗﺼﺪ ﺗﻮﺿﻴﺢ ﻣﻔﻬﻮم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻳﻨﺒﻐﻲ ﻋﻠﻴﻨﺎ أن ّ‬
‫ﻓﺎﻳﻮل "اﻟﺘﺤﻘﻖ ﳑﺎ إذا ﻛﺎن ﻛﻞ ﺷﻲء ﻳﺴﲑ وﻓﻘﺎ ﻟﻠﺨﻄﺔ اﳌﺮﺳﻮﻣﺔ واﻟﺘّﻌﻠﻴﻤﺎت اﻟﺼﺎدرة واﻟﻘﻮاﻋﺪ اﳌﻘﺮرة‪ ،‬أﻣﺎ ﻣﻮﺿﻮﻋﻬﺎ‬
‫ﻓﻬﻮ ﺗﺒﻴﺎن ﻧﻮاﺣﻲ اﻟﻀﻌﻒ أو اﳋﻄﺄ ﻣﻦ أﺟﻞ ﺗﻘﻮﳝﻬﺎ وﻣﻨﻊ ﺗﻜﺮارﻫﺎ"‪ ،38‬واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺗﻌﺪ ﻛﻐﲑﻫﺎ ﻣﻦ أﻧﻮاع اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬
‫اﻷﺧﺮى ﻣﻦ ﺣﻴﺚ اﳌﻔﻬﻮم واﻷﻫﺪاف اﻟﻌﺎﻣﺔ ﺣﻴﺚ ﰎ ﺗﻌﺮﻳﻔﻬﺎ ﻛﻞ ﺣﺴﺐ وﺟﻬﺔ ﻧﻈﺮﻩ‪ ،‬وﳎﺎل دراﺳﺘﻪ‪ ،‬ﻓﺤﺴﺐ ﺳﻠﻴﻤﺎن‬

‫‪ 38‬ﺑﻮﻋﻼم وﳍﻲ‪ 22-20 ،‬اﻛﺘﻮﺑﺮ‪ " ،2009‬ﻧﺤﻮ إﻃﺎر ﻣﻘﺘﺮح ﻟﺘﻔﻌﻴﻞ آﻟﻴﺎت اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﺤﺪ ﻣﻦ اﻷزﻣﺔ"‪ ،‬ﻣﺪاﺧﻠﺔ ﻟﻠﻤﻠﺘﻘﻰ اﻟﻌﻠﻤﻲ اﻟﺪوﱄ ﺣﻮل اﻷزﻣﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ و اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‬
‫و اﳊﻮﻛﻤﺔ اﻟﻌﺎﳌﻴﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻓﺮﺣﺎت ﻋﺒﺎس‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻧﺴﺎﻧﻴﺔ و ﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ‪ ،‬ﻗﺴﻢ اﻟﺘﺴﻴﲑ‪ ،‬ﺳﻄﻴﻒ‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪.‬‬

‫‪17‬‬
 ‫اﻷدﺑﯿﺎت اﻟﻨﻈﺮﯾﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬

‫ﻋﺘﲑ)‪ǪǬƸƬdz¦ƾǐǫƨȈƟƢƦŪ¦¨°¦®ȍ¦Ƣđ¿ȂǬƫŖdz¦©ƢȈǴǸǠdz¦¸ȂǸůȆǿƨȈƟƢƦŪ¦ƨƥƢǫǂdz¦" 39(2012‬ﻣﻦ ﺻﺤﺔ وﻣﺼﺪاﻗﻴﺔ‬

‫اﻟﺘﺼﺮﳛﺎت اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ اﳌﻜﺘﺘﺒﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﳌﻜﻠﻔﲔ ﺑﻐﻴﺔ اﻛﺘﺸﺎف اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﺪﻟﻴﺴﻴﺔ واﻟﱵ اﳍﺪف ﻣﻨﻬﺎ اﻟﺘﻬﺮب ﻣﻦ دﻓﻊ‬
‫‪40‬‬
‫اﻟﺸﺎﻣﻞ ﻟﻠﻮﺿﻌﻴﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﺑﻐﺮض‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻮاﺟﺒﺔ اﻟﺪﻓﻊ"‪ ،‬أﻣﺎ ﺣﺴﺐ ﺑﻮﻋﻼم وﳍﻲ )‪ (2004‬ﻓﻬﻲ "اﻟﻔﺤﺺ ّ‬
‫ﻣﺮاﻗﺒﺔ واﺣﱰام اﻟﻘﻮاﻧﲔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ‪ ،‬وﺑﻐﺮض ﺗﻌﺰﻳﺰ اﻷﻣﻦ اﳉﺒﺎﺋﻲ ﻣﻦ ﻣﻨﻈﻮر اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ اﳌﺘﺒﻌﺔ ﰲ اﻟﺘﺴﻴﲑ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ‬
‫أﺧﺮى‪ ،‬وذﻟﻚ ﺑﺎﻟﺘﺤﻜﻢ ﰲ اﻹﻣﻜﺎﻧﻴﺎت اﻟﱵ ﻳﻮﻓﺮﻫﺎ اﻟﺘﺸﺮﻳﻊ اﳉﺒﺎﺋﻲ دون اﳌﺴﺎس ﲟﺼﺎﱀ اﳋﺰﻳﻨﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ"‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻳﻌﺘﱪﻫﺎ‬
‫‪41‬‬
‫" وﺳﻴﻠﺔ ﻟﻠﻜﺸﻒ ﻋﻦ اﳌﺨﺎﻟﻔﺎت‪ Ƣǔȇ¢ƶǸLjƫƢĔƜǧ ،‬ﺑﺈرﺳﺎء ﻣﺒﺪأ أﺳﺎﺳﻲ ﻟﻼﻗﺘﻄﺎﻋﺎت‬ ‫إﲰﺎﻋﻴﻞ ﺻﺎري)‪(2014‬‬
‫واﳌﺘﻤﺜﻞ ﰲ وﻗﻮف ﲨﻴﻊ اﳌﻜﻠﻔﲔ ﻋﻠﻰ ﻗﺪم اﳌﺴﺎواة أﻣﺎم اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ وﻛﺬﻟﻚ اﺣﱰام ﻗﻮاﻋﺪ اﳌﻨﺎﻓﺴﺔ اﻟﱵ ﺗﻌﺮﻗﻞ دوﻣﺎ ﻣﻦ‬
‫ﻃﺮف اﳌﺘﻬﺮﺑﲔ"‪ ،‬وﻣﻦ اﻟﺘﻌﺎرﻳﻒ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻧﺴﺘﺨﻠﺺ ﲨﻠﺔ ﻣﻦ اﻟﺼﻔﺎت ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ وﻫﻲ ﻛﺎﻟﺘّﺎﱄ‪:‬‬

‫ﺣﻖ ﻣﻦ ﺣﻘﻮق اﻟﺪوﻟﺔ ﲤﺎرﺳﻪ اﻹدارة اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ّ‬
‫‪ -‬اﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ اﻟﺘﺼﺮﳛﺎت اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ وﻣﻄﺎﺑﻘﺘﻬﺎ ﻣﻊ ﻣﺎ ﻫﻮ ﻣﻮﺟﻮد ﰲ اﻟﻮاﻗﻊ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻳﻨﺼﺐ اﻫﺘﻤﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﰲ اﶈﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﻮارد اﳋﺰﻳﻨﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪.‬‬
‫أﻫﺪاف اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ‬ ‫‪1.2‬‬

‫¦‪ǪȈǬŢń¤ƢȀƟ¦°ÂǺǷƨdzÂƾdz¦ĿƨǐƬƼŭ¦©ƢȀŪ¦ȄǠLjƫ¨¦®¢ȆǿƢǷ°ƾǬƥƢē¦¯ƾƷĿƨȇƢǣƪ LjȈdzƨȈƟƢƦŪ¦ƨƥƢǫǂdz‬‬
‫ﲨﻠﺔ ﻣﻦ اﻷﻫﺪاف‪ ،‬ﻧﺼﻨﻔﻬﺎ إﱃ أﻫﺪاف رﺋﻴﺴﻴﺔ وأﺧﺮى ﺛﺎﻧﻮﻳﺔ ﻛﺎﻟﺘّﺎﱄ‪:‬‬
‫‪42‬‬
‫‪ -‬اﻷﻫﺪاف اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ‬
‫‪ ‬اﻟﺘﺄﻛﺪ واﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﻣﺪى اﻧﺘﻈﺎم اﳌﺆﺳﺴﺔ اﲡﺎﻩ اﻟﻘﻮاﻧﲔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺴﺎرﻳﺔ اﳌﻔﻌﻮل‪.‬‬
‫‪ ‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺷﺮوط ﻣﻌﺎﳉﺔ اﳌﺸﺎﻛﻞ ذات اﻟﻄﺎﺑﻊ اﳉﺒﺎﺋﻲ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻺﺟﺮاءات ّ‬
‫‪ ‬ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻣﺪى ﻗﺎﺑﻠﻴﺔ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻻﺳﺘﻌﻤﺎل اﻹﻣﻜﺎﻧﻴﺎت اﻟﱵ ﻳﺘﻴﺤﻬﺎ اﳌﺸﺮع اﳉﺒﺎﺋﻲ‪.‬‬

‫‪39‬ﺳﻠﻴﻤﺎن ﻋﺘﲑ‪" ،2012 ،‬دور اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﻓﻲ ﺗﺤﺴﻴﻦ ﺟﻮدة اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪ -‬دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻟﻮﻻﻳﺔ اﻟﻮادي"‪ ،‬ﻣﺬﻛﺮة ﻣﺎﺟﺴﺘﲑ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﳏﻤﺪ ﺧﻀﲑ‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ‬
‫اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ و اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ و ﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ‪ ،‬ﻗﺴﻢ ﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ‪ ،‬ﺑﺴﻜﺮة‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬ص‪.82‬‬
‫‪ 40‬ﺑﻮﻋﻼم وﳍﻲ‪" ،2004 ،‬ﻣﺮدودﻳﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﻓﻲ ﻣﻜﺎﻓﺤﺔ اﻟﺘﻬﺮب اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ"‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺴﺘﲑ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺑﺎﺗﻨﺔ‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ و اﻟﺘﺴﻴﲑ‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬ص‪.57‬‬
‫‪ 41‬إﲰﺎﻋﻴﻞ ﺻﺎري‪" ،2014 ،‬ﺗﺸﺨﻴﺺ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ و ﺳﺒﻞ ﺗﻔﻌﻴﻠﻬﺎ‪ -‬ﻣﻊ اﻹﺷﺎرة ﻟﻤﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻟﻮﻻﻳﺔ اﻟﻤﺪﻳﺔ"‪ ،‬ﳎﻠﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ﻟﻼﻗﺘﺼﺎد و اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻓﺮﺣﺎت ﻋﺒﺎس‪،‬‬
‫ﺳﻄﻴﻒ‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬اﻟﻌﺪد‪ ،01‬ص‪.210‬‬
‫‪ 42‬إﲰﺎﻋﻴﻞ ﺻﺎري‪ ،2014 ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ‪ ،‬ص‪.211‬‬

‫‪18‬‬
 ‫اﻷدﺑﯿﺎت اﻟﻨﻈﺮﯾﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬
‫‪43‬‬
‫‪ -‬اﻷﻫﺪاف اﻟﺜﺎﻧﻮﻳﺔ‬
‫‪ ‬ﺗﻘﻴﻴﻢ اﳊﻈﺮ اﳉﺒﺎﺋﻲ اﻟﻨﺎﺗﺞ ﻋﻦ اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ اﻟﺴﻴﺊ ﻟﻠﻘﻮاﻋﺪ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﲡﻨﺐ اﻟﻌﻘﻮﺑﺎت واﻟﺰﻳﺎدات اﻟﻨﺎﲡﺔ ﻋﻦ ﻋﺪم اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ أو اﻟﺘﺄﺧﺮ ﻓﻴﻪ‪ ،‬أو اﻻﻧﺘﻘﺎص ﻣﻨﻪ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺗﻮﺿﻴﺢ أﳘﻴﺔ اﳋﻄﺮ اﳉﺒﺎﺋﻲ اﻟﻨﺎﺗﺞ ﻋﻦ ﻋﺪم اﻷﻣﻦ اﳉﺒﺎﺋﻲ ﻣﻊ إﺑﺮاز ﻧﻘﺎط اﻟﻘﻮة وﻧﻘﺎط اﻟﻀﻌﻒ‬
‫ﻟﻠﻤﺴﺎﳘﺔ ﰲ وﺿﻊ اﻟﻘﺮار‪.‬‬
‫‪ 1.3‬أﺷﻜﺎل اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ وﻛﻴﻔﻴﺔ إﺟﺮاءﻫﺎ‬

‫ﲟﺎ أ ّن اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻀﺮﻳﱯ ﻧﻈﺎم ﺗﺼﺮﳛﻲ‪ ،‬ﻓﻬﻮ ﻳﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﺻﺤﺔ وﻣﺼﺪاﻗﻴﺔ اﻟﺘﺼﺮﳛﺎت اﳌﻘﺪﻣﺔ‬
‫ﻣﻦ ﻃﺮف اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬وﻧﻈﺮا ﻟﻠﺘّﺰاﻳﺪ اﳍﺎﺋﻞ ﻟﻠﺘﺼﺮﳛﺎت اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ اﻟﱵ ﺗﺘﻄﻠﺐ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬ﻳﺘﺤﺘﻢ ﻋﻠﻰ اﻹدارة ﺗﻨﻮﻳﻊ‬
‫®‪űś ƥ°ƢȈƬƻȏ¦ń¤ƢđÄ‬ﺘﻠﻒ أﺷﻜﺎل اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬وﻫﻨﺎك ﻣﻦ ﻳﺼﻨﻔﻬﺎ إﱃ رﻗﺎﺑﺔ ﺟﺒﺎﺋﻴﺔ ﺷﺎﻣﻠﺔ‬
‫‪ƚȇƢǷȂǿÂ‬‬
‫ﳐﻄﻂ ﻋﻤﻠﻬﺎ‬
‫ورﻗﺎﺑﺔ ﺟﺒﺎﺋﻴﺔ ﻣﻌﻤﻘﺔ "ﺗﺴﺘﻮﺟﺐ اﻟﺰﻳﺎرة اﳌﺒﺎﺷﺮة ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ ﰲ ﻣﻘﺮ ﻧﺸﺎﻃﻪ‪،‬أي اﻟﻔﺤﺺ اﳌﻴﺪاﱐ"‪ ،‬وﻫﻨﺎك ﻣﻦ ﻳﺼﻨﻔﻬﺎ‬
‫ﺣﺴﺐ ﻃﺒﻴﻌﺘﻬﺎ إﱃ رﻗﺎﺑﺔ داﺧﻠﻴﺔ ورﻗﺎﺑﺔ ﺧﺎرﺟﻴﺔ‪ ،‬أﻣﺎ ﰲ دراﺳﺘﻨﺎ ﺳﻨﺘﻄﺮق إﱃ ﻛﻞ ﺷﻜﻞ ﻋﻠﻰ ﺣﺪة‪.‬‬

‫اﻟﺸﻜﻞ رﻗﻢ ‪ :01‬أﻧﻮاع اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ‬

‫أﺷﻛﺎل اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﻣﻌﻣﻘﺔ‬ ‫اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬

‫اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬ ‫رﻗﺎﺑﺔ ﺷﻛﻠﯾﺔ‬

‫اﻟﻣﻛﻠف‬

‫اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺻوب ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬ ‫اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟوﺛﺎﺋق‬

‫اﻟﻔﺣص اﻟﻣﻌﻣق ﻟﻣﺟﻣل اﻟوﺿﻌﯾﺔ‬

‫اﻟﻤﺼﺪر‪ :‬ﻣﻦ إﻋﺪاد اﻟﻄﺎﻟﺒﺘﲔ اﻋﺘﻤﺎدا ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ اﳌﻘﺪﻣﺔ ﻣﻦ ﻃﺮف اﳌﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻮﻻﺋﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ ﺑﻌﲔ ﲤﻮﺷﻨﺖ‬

‫‪ 43‬ﺑﻮﻋﻼم وﳍﻲ‪ 22-20 ،‬أﻛﺘﻮﺑﺮ ‪ ،2009‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ‪ ،‬ص‪.6‬‬

‫‪19‬‬
 ‫اﻷدﺑﯿﺎت اﻟﻨﻈﺮﯾﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬

‫‪ 1.3.1‬اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺸﻜﻠﻴﺔ‬

‫ﻫﻲ ّأو¾‪» ƾēŖdz¦©ȐƻƾƬdz¦Ǧ ǴƬűDzǸnjƫŖdz¦Ǧ Ǵǰŭ¦» ǂǗǺǷƨǷƾǬŭ¦©ƢŹǂǐƬdz¦ƢŮǞǔ ţƨȈƥƢǫ°ƨȈǴǸǟ‬‬

‫إﱃ ﺗﺼﺤﻴﺢ اﻷﺧﻄﺎء اﳌﺎدﻳﺔ اﳌﺮﺗﻜﺒﺔ أﺛﻨﺎء ﺗﻘﺪﱘ اﳌﻜﻠﻔﲔ ﻟﻠﺘﺼﺮﳛﺎت‪ ،‬أي اﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺗﻘﺪﱘ اﳌﻌﻄﻴﺎت واﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‬
‫اﻟّﱵ ﺗﺘﻀﻤﻨﻬﺎ اﻟﺘّﺼﺮﳛﺎت ﻣﻦ اﻟﻨﺎﺣﻴﺔ اﻟﺸﻜﻠﻴﺔ دون إﺟﺮاء أي ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﲔ ﻣﺎ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﻣﻦ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت‪ ،‬وﺗﺘﻢ أﻳﻀﺎ ﻋﻦ‬
‫ﻃﺮﻳﻖ إﺟﺮاء ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﲔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺘﺄﺗﻴﺔ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺗﺼﺮﳛﺎت ‪ G50‬ﻣﻊ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﱵ ﲢﺼﻠﺖ ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻹدارة اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‬
‫ﻣﻦ ﻛﺸﻮف اﻟﺮﺑﻂ وﺑﻄﺎﻗﺎت اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت وﻗﻮاﺋﻢ اﻟﻌﻤﻼء اﻟﱵ ﲤﺘﻠﻜﻬﺎ‪.44‬‬
‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺸﻜﻠﻴﺔ ﻓﻜﺮة ّأوﻟﻴﺔ ﻋﻦ اﳌﻜﻠﻒ اﳉﺒﺎﺋﻲ ﻣﻦ ﺧﻼل إﻋﻄﺎءﻩ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻣﺒﺪﺋﻲ ﻋﻦ ﻣﺼﺪاﻗﻴﺔ اﻟﺘّﺼﺮﳛﺎت‬ ‫ﺗﻘﺪم ّ‬
‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ‪ ،‬ﻓﻬﻲ ﺗﻌﺘﱪ ﲤﻬﻴﺪا ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ اﳌﻮاﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺳﻮاء ﺑﻘﺒﻮﻟﻪ أو ﺑﺘﺤﻮﻳﻠﻪ إﱃ ّ‬
‫‪ 1.3.2‬اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ‬

‫ﻳﻌﺪ ﻫﺬا اﻟﻨﻮع ﻣﻦ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺛﺎﱐ إﺟﺮاء ﺗﻘﻮم ﺑﻪ اﻹدارة اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺑﻌﺪ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺸﻜﻠﻴﺔ‪ ،‬وﻳﺘﻤﻴﺰ ﻫﺬا اﻟﻨﻮع ﻣﻦ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻦ‬
‫¦‪ƾǸƬǠƫÂƨȈƟƢǬƬǻ¦ŚǣÂƨǸǜƬǼǷƨǬȇǂǘƥǶƬƫŖdz¦ƨȈǴǰnjdz¦ƨƥƢǫǂdz¦dž ǰǟȄǴǟƨǸǜƬǼǷŚǣÂƨȈƟƢǬƬǻ¦ƢĔȂǯƨȈǴǰnjdz¦ƨƥƢǫǂdz‬‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻘﺮاءة اﻟﺴﻄﺤﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﱵ ﻳﺘﻀﻤﻨﻬﺎ اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ‪ ،‬أﻣﺎ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﻓﺘﻘﻮم ﻋﻠﻰ اﻟﻔﺤﺺ اﻟﻨﻘﺪي واﻟﺸﺎﻣﻞ‬
‫ﻟﻠﺘﺼﺮﳛﺎت‪.45‬‬

‫وﻳﺘﻤﻴﺰ ﻫﺬا اﻟﻨﻮع ﻣﻦ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻦ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳌﻌﻤﻘﺔ ﺑﺄﻧّﻪ ﻳﺘﻢ ﰲ إﻃﺎر اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ اﳌﻮﺟﻮدة ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى إدارة اﻟﻀﺮاﺋﺐ‬
‫وﻟﻴﺲ ﺑﻌﲔ اﳌﻜﺎن‪ ،‬واﳉﻬﺔ اﳌﺨﻮل ﳍﺎ ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﻫﻲ اﳌﻔﺘﺸﻴﺔ وﺗﺸﻤﻞ ﻫﺬﻩ اﳌﺮاﻗﺒﺔ اﳋﺎﺿﻌﲔ ﻟﻨﻈﺎم اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ اﳉﺰاﰲ‬
‫وﻧﻈﺎم اﻟﺮﺑﺢ اﳊﻘﻴﻘﻲ ﻋﻠﻰ ﺣﺪ ﺳﻮاء‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﱃ أن أﻏﻠﺒﻴﺔ اﳌﻨﺎزﻋﺎت اﳌﱰﺗﺒﺔ ﻋﻨﻬﺎ ﲣﺺ ﻛﻴﻔﻴﺔ ﲢﺪﻳﺪ اﻟﻮﻋﺎء‬
‫اﻟﻀﺮﻳﱯ‪.46‬‬

‫وﰲ ﺣﺎﻟﺔ وﺟﻮد ﻧﻘﺎط ﻏﺎﻣﻀﺔ أو ﻣﺒﻬﻤﺔ ﻣﻦ ﻃﺮف اﳌﺮاﻗﺐ ﳛﻖ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ أن ﻳﻄﻠﺐ ﺑﻌﺾ اﻟﺘﻮﺿﻴﺤﺎت واﻟﺘﱪﻳﺮات‬
‫إذا ﻟﺰم اﻷﻣﺮ‪.‬‬

‫‪44‬‬
‫ﳏﻲ اﻟﺪﻳﻦ ﺑﻮﻗﻠﻴﺔ‪" ،2014،‬اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ و دورﻫﺎ ﻓﻲ ﺗﺤﺴﻴﻦ ﺟﻮدة اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪ -‬دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻟﻮﻻﻳﺔ ﺟﻴﺠﻞ ﻟﻠﻔﺘﺮة ‪ ،"2012/2009‬ﻣﺬﻛﺮة‬
‫ﻣﺎﺳﱰ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻗﺎﺻﺪي ﻣﺮﺑﺎح‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ و اﻟﺘﺴﻴﲑ و اﻟﻌﻠﻮم اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ‪ ،‬ﻗﺴﻢ اﻟﻌﻠﻮم اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ‪،‬ورﻗﻠﺔ‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬ص‪.14‬‬
‫‪ 45‬أﺣﻼم ﺑﻦ ﺻﻔﻲ اﻟﺪﻳﻦ ‪" ،2014 ،‬اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ"‪ ،‬ﻣﺬﻛﺮة ﻣﺎﺟﺴﺘﲑ ﰲ إﻃﺎر ﻣﺪرﺳﺔ اﻟﺪﻛﺘﻮراﻩ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﳉﺰاﺋﺮ ‪ ،01‬ﻛﻠﻴﺔ اﳊﻘﻮق‪ ،‬ص ‪.12‬‬
‫‪ 46‬اﳌﺮﺟﻊ ﻧﻔﺴﻪ‪ ،‬ص ‪.13‬‬

‫‪20‬‬
 ‫اﻷدﺑﯿﺎت اﻟﻨﻈﺮﯾﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬

‫‪ 1.3.3‬اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﻓﻲ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﻜﻠﻒ‬

‫ﻳﻌﲏ اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﰲ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﳎﻤﻮع اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺮاﻣﻴﺔ إﱃ ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻟﺘﺼﺮﳛﺎت اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ اﳌﻜﺘﺘﺒﺔ ﻣﻦ ﻃﺮف اﳌﻜﻠﻔﲔ‬
‫ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬ﳚﺐ أن ﻳﺘﻢ اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﰲ اﻟ ّﺪﻓﺎﺗﺮ واﻟﻮﺛﺎﺋﻖ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﻌﲔ اﳌﻜﺎن‪ ،‬ﻣﺎﻋﺪا ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﻃﻠﺐ ﻣﻌﺎﻛﺲ ﻣﻦ ﻃﺮف‬
‫اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻳﻮﺟﻬﻪ ﻛﺘﺎﺑﻴﺎ وﺗﻘﺒﻠﻪ اﳌﺼﻠﺤﺔ أو ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﻗﻮة ﻗﺎﻫﺮة ﻳﺘﻢ إﻗﺮارﻫﺎ ﻗﺎﻧﻮﻧﺎ ﻣﻦ ﻃﺮف اﳌﺼﻠﺤﺔ‪.47‬‬

‫ﺣﺴﺐ اﳌﺎدة ‪ 20‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻹﺟﺮاءات اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ 48‬ﻻ ﳝﻜﻦ اﻟﺸﺮوع ﺑﺎﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﰲ اﶈﺎﺳﺒﺔ دون إﻋﻼم اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫ﻣﺴﺒﻘﺎ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ إرﺳﺎل أو ﺗﺴﻠﻴﻢ إﺷﻌﺎر ﻣﻊ ﻣﻴﺜﺎق ﺣﻘﻮق وواﺟﺒﺎت اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬ﻋﻠﻰ أن ﻳﺴﺘﻔﻴﺪ ﻣﻦ ﻣﺪة ﻋﺸﺮة‬
‫أﻳﺎم ﻟﻠﺘﺤﻀﲑ اﺑﺘﺪاء ﻣﻦ ﺗﺎرﻳﺦ اﺳﺘﻼم اﻹﺷﻌﺎر‪ ،‬وﺗﺪوم ﻣﺪة اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﰲ ﻋﲔ اﳌﻜﺎن ﻓﻴﻤﺎ ﳜﺺ اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ واﻟﻮﺛﺎﺋﻖ‬
‫اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪:‬‬

‫اﻟﺠﺪول رﻗﻢ‪ :2‬آﺟﺎل ﻓﺘﺮة اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﻓﻲ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﻜﻠﻒ ﺑﻌﻴﻦ اﻟﻤﻜﺎن‬

‫ﻣﺑﻠﻎ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل ﻓﻲ ﻛل ﺳﻧﺔ‬

‫ﻓﺗرة اﻟﻣراﻗﺑﺔ‬ ‫ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﺣﻘق ﻓﯾﮭﺎ )دج(‬ ‫طﺑﯾﻌﺔ اﻟﻧﺷﺎط‬

‫‪ 3‬أﺷﮭر‬ ‫>‪ 1.000.000‬دج‬

‫‪ 6‬أﺷﮭر‬ ‫>‪5.000.000‬دج‬ ‫ﻣؤ ّدي اﻟﺧدﻣﺎت‬
‫ﻻ ﺗﺗﺟﺎوز ‪ 9‬أﺷﮭر‬ ‫< ‪ 5.000.000‬دج‬
‫‪ 3‬أﺷﮭر‬ ‫>‪ 2.000.000‬دج‬
‫‪ 6‬أﺷﮭر‬ ‫> ‪ 10.000.000‬دج‬ ‫ﻛــــ ّل اﻟــﻣــؤ ّﺳـــﺳﺎت‬
‫ﻻ ﺗﺗﺟﺎوز ‪ 9‬أﺷﮭر‬ ‫< ‪ 10.000.000‬دج‬ ‫اﻷﺧـــــرى‬
‫اﻟﻤﺼﺪر‪ :‬اﳌﺎدة ‪ 20‬اﻟﻔﻘﺮة ‪ 5‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻹﺟﺮاءات اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬اﳌﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،2018 ،‬ص‪ ،12‬ﺑﺎﻟﺘﺼﺮف‬

‫‪ 47‬اﳌﺎدة ‪ ،20‬اﻟﻔﻘﺮة ‪ 1‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻹﺟﺮاءات اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،2018 ،‬ص‪.11‬‬

‫‪ 48‬اﳌﺎدة ‪ 20‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻹﺟﺮاءات اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﻣﻌﺪﻟﺔ ﲟﻮﺟﺐ اﳌﻮاد ‪ 37‬ﻣﻦ ق‪.‬م ﻟﺴﻨﺔ ‪ 2013‬وﻣﻦ ق‪.‬م ﻟﺴﻨﺔ ‪ 2016‬و ‪ 43‬ﻣﻦ ق‪.‬م ﻟﺴﻨﺔ ‪ ،2018 ،2017‬ص ص ‪ ،11،1‬ﺑﺎﻟﺘﺼﺮف‪.‬‬

‫‪21‬‬
 ‫اﻷدﺑﯿﺎت اﻟﻨﻈﺮﯾﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬

‫اﻟﺮد ﻗﺒﻮل ﺿﻤﲏ‪،‬‬

‫ﻳﺮﺳﻞ إﺷﻌﺎر ﺑﺈﻋﺎدة اﻟﺘﻘﻮﱘ‪ ،‬وﻟﻠﻤﻜﻠﻒ أﺟﻞ أرﺑﻌﲔ ﻳﻮﻣﺎ ﻟﲑﺳﻞ ﻣﻼﺣﻈﺎﺗﻪ أو ﻗﺒﻮﻟﻪ‪ ،‬وﻳﻌﺘﱪ ﻋﺪم ّ‬
‫وﻗﺒﻞ اﻧﻘﻀﺎء اﻷﺟﻞ ﳚﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻮن اﶈﻘﻖ ﺗﻘﺪﱘ ﻛﻞ اﻟﺘﻔﺴﲑات ﺣﻮل ﺗﺴﺎؤﻻت اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬

‫‪ 1.3.4‬اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﻟﻤﺼﻮب ﻓﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬

‫ﳝﻜﻦ ﻷﻋﻮان اﻹدارة اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ إﺟﺮاء ﲢﻘﻴﻖ ﻣﺼﻮب ﰲ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﻟﻠﻤﻜﻠﻔﲔ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻟﻨﻮع أو ﻋﺪة أﻧﻮاع ﻣﻦ‬
‫¦‪.49ƨȈƟƢƦƳƨǼLJǺǟDzǬƫ¨ƾŭƨȈƦLJƢŰ©ƢȈǘǠǷ¢©ƢȈǴǸǟƨǟȂǸĐ¢ƨǷ®ƢǬƬǷŚǣƢȀǼǷ DŽŪ¢ƨǴǷƢǯ¨ŗǨdzƤ Ɵ¦ǂǔdz‬‬

‫ﻣﻜﺮر اﻟﻔﻘﺮة ‪ 5-4-3-2‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻹﺟﺮاءات اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ 50‬ﻻ ﳝﻜﻦ اﻟﺸﺮوع ﰲ إﺟﺮاء اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‬ ‫‪20‬‬ ‫ﺣﺴﺐ اﳌﺎدة‬
‫اﳌﺼﻮب ﰲ اﶈﺎﺳﺒﺔ دون إﻋﻼم اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻣﺴﺒﻘﺎ‪ ،‬ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ إرﺳﺎل إﺷﻌﺎر وﻳﺴﺘﻔﻴﺪ ﻣﻦ أﺟﻞ أدﱏ ﻟﻠﺘﺤﻀﲑ‬
‫ﻣﻘﺪر ﺑﻌﺸﺮة أﻳﺎم اﺑﺘﺪاء ﻣﻦ ﺗﺎرﻳﺦ اﺳﺘﻼم اﻹﺷﻌﺎر‪ ،‬وﻻ ﳝﻜﻦ أن ﺗﺴﺘﻐﺮق ﻣﺪة اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﰲ ﻋﲔ اﳌﻜﺎن‪ ،‬ﰲ اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ‬
‫واﻟﻮﺛﺎﺋﻖ‪ ،‬أﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﺷﻬﺮﻳﻦ‪ ،‬وﳝﻜﻦ ﲤﺪﻳﺪ ﻫﺬا اﻷﺟﻞ إﱃ ﺳﺘﺔ أ‪/‬ﺷﻬﺮ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻮﺟﻴﻪ اﻹدارات اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻃﻠﺒﺎت‬
‫ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﰲ إﻃﺎر اﻟﺘﻌﺎون اﻹداري وﺗﺒﺎدل اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‪ ،‬ﳝﻠﻚ اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﺟﻞ ﻣﺪﺗﻪ ﺛﻼﺛﻮن ﻳﻮﻣﺎ ﻹرﺳﺎل‬
‫ﻣﻼﺣﻈﺎﺗﻪ أو اﻟﻘﺒﻮل‪.‬‬

‫إن ﳑﺎرﺳﺔ اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﳌﺼﻮب ﰲ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﻻ ﳝﻨﻊ اﻹدارة اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻣﻦ إﻣﻜﺎﻧﻴﺔ إﺟﺮاء اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﳌﻌﻤﻖ ﰲ اﶈﺎﺳﺒﺔ‬
‫‪¨®ƢǟȍƨƴȈƬǻƢđƤ dzƢǘŭ¦¼ȂǬū¦°ƢƦƬǟȏ¦ś ǠƥǀƻƘƫÀ¢Ƥ ŸǺǰdzƨƦǫ¦ǂŭ¦ƢȀȈǧƪ ŤŖdz¦¨ŗǨdz¦ń¤¸ȂƳǂdz¦ÂƢǬƷȏ‬‬
‫اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ اﳌﺘﻤﻢ ﻋﻨﺪ اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﳌﺼﻮب‪.51‬‬

‫‪ 1.3.5‬اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﻟﻤﻌﻤﻖ ﻓﻲ ﻣﺠﻤﻞ اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ‬

‫ﳝﻜﻦ اﻟﺸﺮوع ﰲ اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﳌﻌﻤﻖ ﰲ ﳎﻤﻞ اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ اﻟﺸﺎﻣﻠﺔ ﻟﻸﺷﺨﺎص اﻟﻄﺒﻴﻌﻴﲔ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫¦‪ƨƦȇǂǔdz¦ǽǀđƨǬǴǠƬǷ©ƢǷ¦DŽƬdz¦ǶȀȇƾdzÀȂǰƫƢǷƾǼǟȏ¿¢ǂƟ¦DŽŪ¦ĿȆƟƢƦƳǺǗȂǷǶȀȇƾdzǂǧȂƫ ¦ȂLJŅƢŦȍ¦Dzƻƾdz‬‬

‫‪ 49‬اﳌﺎدة ‪ 20‬ﻣﻜﺮر‪ ،‬اﻟﻔﻘﺮة ‪ ،1‬ﻗﺎﻧﻮن اﻻﺟﺮاءات اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،2018 ،‬ص‪.13‬‬

‫‪ 50‬اﳌﺎدة ‪ 20‬ﻣﻜﺮر‪ ،‬اﻟﻔﻘﺮة ‪ ،2،3،4،5‬ﻗﺎﻧﻮن اﻹﺟﺮاءات اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﳏﺪﺛﺔ ﲟﻮﺟﺐ اﳌﺎدة ‪ 22‬ﻣﻦ ق‪.‬م ﻟﺴﻨﺔ ‪ 2008‬وﻣﻌﺪﻟﺔ ﲟﻮﺟﺐ اﳌﺎدﺗﲔ ‪ 24‬ﻣﻦ ق‪.‬م ﻟﺴﻨﺔ ‪ 2010‬و‪ 32‬ﻣﻦ ق‪.‬م‬
‫ﻟﺴﻨﺔ ‪ 2012‬و‪ 26‬ﻣﻦ ق‪.‬م ﻟﺴﻨﺔ ‪ 2014‬و‪ 43‬ﻣﻦ ق‪.‬م ﻟﺴﻨﺔ ‪ ،2018 ،2017‬ص ص ‪ ،13،14‬ﺑﺎﻟﺘﺼﺮف‬

‫‪ 51‬اﳌﺎدة ‪ 20‬ﻣﻜﺮر‪ ،‬اﻟﻔﻘﺮة ‪ ،6‬ﻗﺎﻧﻮن اﻻﺟﺮاءات اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،2018 ،‬ص‪.13‬‬

‫‪22‬‬
 ‫اﻷدﺑﯿﺎت اﻟﻨﻈﺮﯾﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬

‫وﳝﻜﻦ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺘﺤﻘﻴﻖ ﻣﻌﻤﻖ ﰲ اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ اﻟﺸﺎﻣﻠﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻈﻬﺮ وﺿﻌﻴﺔ اﳌﻠﻜﻴﺔ وﻋﻨﺎﺻﺮ ﳕﻂ اﳌﻌﻴﺸﺔ ﻟﺸﺨﺺ ﻏﲑ‬
‫ﳏﺼﻰ ﺟﺒﺎﺋﻴﺎً‪ ،‬وﺟﻮد أﻧﺸﻄﺔ أو ﻣﺪاﺧﻴﻞ ﻣﺘﻤﻠﺼﺔ ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬

‫ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ اﳌﺎدة ‪ 21‬ﻣﻜﺮر ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻹﺟﺮاءات اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ 52‬ﻻ ﻳﺘﻢ اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﳌﻌﻤﻖ ﰲ اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ دون‬
‫اﻹﻋﻼم اﳌﺴﺒﻖ ﻣﻦ ﺧﻼل إرﺳﺎل إﺷﻌﺎر‪ ،‬ﻣﻊ ﺗﻘﺪﱘ أﺟﻞ أدﱏ ﻟﻠﺘﺤﻀﲑ ﻳﻘﺪر ﲞﻤﺴﺔ ﻋﺸﺮ ﻳﻮﻣﺎ‪ ،‬وﳝﻜﻦ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ‬
‫ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ﲟﺴﺘﺸﺎر ﻣﻦ اﺧﺘﻴﺎرﻩ‪ ،‬وﻻ ﳝﻜﻦ أن ﺗﺘﺠﺎوز ﻣ ّﺪة اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺳﻨﺔ واﺣﺪة‪ ،‬وﲤ ّﺪد ﻫﺬﻩ اﻟﻔﱰة ﻋﻨﺪ‬
‫رد اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻄّﻠﺒﺎت وﺗﱪﻳﺮ اﻷرﺻﺪة‪ّ ،‬أﻣﺎ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ اﻛﺘﺸﺎف ﻧﺸﺎط ﺧﻔﻲ ﻓﺘﻤﺪد اﻟﻔﱰة‬
‫اﻻﻗﺘﻀﺎء ﻣﻦ اﺟﻞ ّ‬
‫إﱃ ﺳﻨﺘﲔ‪.‬‬

‫ﻋﻨﺪ ﲢﺪﻳﺪ أﺳﺲ ﻓﺮض اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻳﺘﻢ إﻋﻼم اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﺎﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺑﺮﺳﺎﻟﺔ ﻣﻀﻤﻮﻧﺔ ﻣﻊ إﺷﻌﺎر ﺑﺎﻻﺳﺘﻼم‪،‬‬
‫ﻳﺘﻤﺘﻊ اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﺄﺟﻞ أرﺑﻌﲔ ﻳﻮﻣﺎ ﻟﺘﺒﻠﻴﻎ ﻣﻼﺣﻈﺎﺗﻪ أو ﻗﺒﻮﻟﻪ‪.‬‬

‫‪ .2‬اﻟﻤﺮﺟﻌﻴﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ‬

‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬وﻧﻈﺮاً‪ ƢȀǬȈǬŢń¤» ƾēŖdz¦ƨȈǷȂǬdz¦ƨȈƴȈƫ¦ŗLJȍ¦» ¦ƾǿȌdz‬ﺗﺘﻄﻠﺐ وﺟﻮد ﻣﺮﺟﻌﻴﺔ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ واﺿﺤﺔ‬
‫وﺗﺴﻦ اﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎت‬
‫ﺗﺴﺘﻨﺪ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ǺǷǾƳÂǺLjƷ¢ȄǴǟƢđ¿ƢȈǬdz¦ƨȈƟƢƦŪ¦ŁƢǐŭ¦ǺǰŤƨȈǻȂǻƢǫ¨ȂǫƢŮÀȂǰƫŕƷ ،‬ﺟﻬﺔ‪ّ ،‬‬
‫اﻟﺴﻠﻄﺎت‪ ،‬اﻟﺼﻼﺣﻴﺎت‪،‬‬
‫¦‪ Ãǂƻ¢ƨȀƳǺǷƢđ¾ȂǸǠŭ¦©¦ ¦ǂƳȍ¦ǶǜǼƫŖdz¦ƨȇǂƟ¦DŽŪ¦ƨȈǻȂǻƢǬdz‬وذﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼل ﲢﺪﻳﺪ ّ‬
‫اﳊﻘﻮق واﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت ﻟﻜﻞ اﻷﻃﺮاف اﳌﻌﻨﻴﺔ ﺑﺎﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ 2.1‬اﻟﺼﻼﺣﻴﺎت اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻟﻺدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ‬

‫ﻣﻦ أﺟﻞ اﻟﺘّﻄﺒﻴﻖ اﳉﻴﺪ وﺗﺴﻬﻴﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻟﺘﺼﺮﳛﺎت اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺧ ّﻮل اﳌﺸﺮع اﳉﺰاﺋﺮي ﻟﻺدارة اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﳎﻤﻮﻋﺔ‬
‫ﻣﻦ اﳊﻘﻮق‪ ،‬ﰎ ﺗﺼﻨﻴﻔﻬﺎ إﱃ أرﺑﻌﺔ أﺻﻨﺎف ﻛﺎﻟﺘّﺎﱄ ‪:‬‬

‫‪52‬‬
‫اﳌﺎدة ‪ ،21‬ﻗﺎﻧﻮن اﻹﺟﺮاءات اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﻣﻌﺪﻟﺔ ﲟﻮﺟﺐ اﳌﻮاد ‪ 38‬ﻣﻦ ق‪.‬م ﻟﺴﻨﺔ ‪ 2009‬و‪ 34‬ﻣﻦ ﻗﻢ ﻟﺴﻨﺔ ‪ 2012‬و‪ 13‬ﻣﻦ ق‪.‬م ﻟﺴﻨﺔ ‪2013‬و ‪ 24‬ﻣﻦ ق‪.‬م ﻟﺴﻨﺔ ‪،2016‬‬
‫‪ ،2018‬ص ص ‪ ،15،16‬ﺑﺎﻟﺘﺼﺮف‪.‬‬

‫‪23‬‬
 ‫اﻷدﺑﯿﺎت اﻟﻨﻈﺮﯾﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬

‫‪ ‬ﺣﻖ اﻻﻃﻼع‪ :‬ﻳُﺴﻤﺢ ﺣﻖ اﻻﺿﻄﻼع ﻷﻋﻮان اﻹدارة اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﻗﺼﺪ ﺗﺄﺳﻴﺲ وﻋﺎء اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ وﻣﺮاﻗﺒﺘﻬﺎ‪ ،‬ﺑﺘﻔﺤﺺ‬
‫اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ واﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﻨﺼﻮص ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.53‬‬
‫ﺣﺪدت ﻓﻴﻪ اﳍﻴﺌﺎت أو‬
‫ﳎﺎل ﺣﻖ اﻻﺿﻄﻼع ﻣﻔﺼﻞ ﰲ ﻋﺪة ﻣﻮاد ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻹﺟﺮاءات اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ّ‬
‫ﲢﺼﻞ ﻣﻨﻬﻢ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ذات اﻷﺛﺮ اﳉﺒﺎﺋﻲ‪ ،‬و ﻫﻲ اﻹدارات و اﳍﻴﺌﺎت اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‬
‫اﻷﺷﺨﺎص اﻟﺬﻳﻦ ّ‬
‫اﱃ‪،(57‬‬ ‫‪51‬‬ ‫إﱃ ‪ ،(50‬اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ واﳌﻜﻠﻔﲔ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻵﺧﺮﻳﻦ) اﳌﻮاد ﻣﻦ‬ ‫‪46‬‬ ‫واﳌﺆﺳﺴﺎت) اﳌﻮاد ﻣﻦ‬
‫ﻟﺪى اﻟﻐﲑ) اﳌﺎدﺗﲔ ‪ 58‬و‪.(59‬‬
‫رﺧﺺ اﻟﻘﺎﻧﻮن ﲢﺖ ﺑﻌﺾ اﻟﺸﺮوط إﱃ أﻋﻮان اﻹدارة‬ ‫ﺣﻖ اﳌﻌﺎﻳﻨﺔ‪ :‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻜﻮن ﻫﻨﺎك ﳑﺎرﺳﺎت ﺗﺪﻟﻴﺴﻴﺔ‪ّ ،‬‬ ‫‪ّ ‬‬
‫¦‪Ȃdz¦DzǯDŽƴƷÂǞŦƮ ƸƦdz¦» ƾđƨǼǰǷȋ¦DzǯĿ©ƢǼȇƢǠŠ¿ƢȈǬdz¦ƨȈƟƢƦŪ‬ﺛﺎﺋﻖ أو اﳌﺴﺘﻨﺪات اﻟﻼزﻣﺔ ﻹﺛﺒﺎت‬
‫ﳑﺎرﺳﺔ اﻟﻐﺶ اﻟﻀﺮﻳﱯ‪ ،‬وﺣﻖ اﳌﻌﺎﻳﻨﺔ ﻻ ﻳﺘﻢ ّإﻻ ﺑﱰﺧﻴﺺ ﻣﻦ رﺋﻴﺲ اﶈﻜﻤﺔ اﳌﺨﺘﺼﺔ إﻗﻠﻴﻤﻴﺎ أو ﻗﺎض ﻣﻔﻮض‬
‫ﻣﻦ ﻗﺒﻠﻪ‪ ،‬وذﻟﻚ ﺣﺴﺐ اﳌﻮاد ‪ 38-37-35-34‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻹﺟﺮاءات اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬
‫ﳛﺪد اﻷﺟﻞ اﻟﺬي ﻳﺘﻘﺎدم ﻓﻴﻪ ﻋﻤﻞ اﻹدارة ﺑﺄرﺑﻊ ﺳﻨﻮات‪ ،‬إﻻّ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ وﺟﻮد ﻣﻨﺎورات‬
‫‪ ‬ﺣﻖ اﻟﺘﻘﺎدم‪ّ :‬‬
‫ﺗﺪﻟﻴﺴﻴﺔ‪.54‬‬
‫‪ ‬ﺣﻖ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ واﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‪ :‬ﺗﺮاﻗﺐ اﻹدارة اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ اﻟﺘﺼﺮﳛﺎت واﳌﺴﺘﻨﺪات اﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻟﻔﺮض ﻛﻞ ﺿﺮﻳﺒﺔ أو ﺣﻖ أو‬
‫رﺳﻢ أو إﺗﺎوة‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﳝﻜﻨﻬﺎ أن ﲤﺎرس ﺣﻖ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﻟﱵ ﻟﻴﺴﺖ ﳍﺎ ﺻﻔﺔ اﻟﺘﺎﺟﺮ‪ ،‬وﻳﺘﻌﲔ ﻋﻠﻰ‬
‫اﳌﺆﺳﺴﺎت واﳍﻴﺌﺎت اﳌﻌﻨﻴﺔ أن ﺗﻘﺪم ﻟﻺدارة اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ ﻃﻠﺒﻬﺎ‪ ،‬اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ واﻟﻮﺛﺎﺋﻖ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﱵ ﺗﺘﻮﻓﺮ‬
‫ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.55‬‬
‫ﺗﺘِ ّﻢ ﳑﺎرﺳﺔ ﺣﻖ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى اﳌﻨﺸﺂت واﳌﺆﺳﺴﺎت اﳌﻌﻨﻴﺔ‪ ،‬ﺧﻼل ﺳﺎﻋﺎت ﻓﺘﺤﻬﺎ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮر وﺳﺎﻋﺎت‬
‫ﳑﺎرﺳﺔ ﻧﺸﺎﻃﻬﺎ‪.56‬‬

‫‪ 53‬اﳌﺎدة ‪ 45‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻹﺟﺮاءات اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬اﳌﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،2018 ،‬ﳏﻤﻞ ﻣﻦ اﳌﻮﻗﻊ ‪ ،http://www.mfdgi.gov.dz‬ص ‪.24‬‬
‫‪ 54‬اﳌﺎدة ‪ 39‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻹﺟﺮاءات اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،2018 ،‬ص‪.23‬‬
‫‪ 55‬اﳌﺎدة ‪ 18‬اﻟﻔﻘﺮة ‪ 1‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻻﺟﺮاءات اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ,2018 ،‬ص‪.9‬‬
‫‪ 56‬اﳌﺎدة ‪ 18‬اﻟﻔﻘﺮة ‪ 2‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻻﺟﺮاءات اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ,2018 ،‬ص‪.10‬‬

‫‪24‬‬
 ‫اﻷدﺑﯿﺎت اﻟﻨﻈﺮﯾﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬

‫‪ 2.2‬ﺣﻘﻮق واﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﻤﻜﻠﻔﻴﻦ اﻟﺨﺎﺿﻌﻴﻦ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ‬

‫ﻟﻠﻤﻜﻠﻔﲔ اﳌﻌﻨﻴﲔ ﺑﺎﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺣﻘﻮق ﻛﻤﺎ ﻋﻠﻴﻬﻢ اﻟﺘﺰاﻣﺎت ﻧﻮﺟﺰ اﻟﺒﻌﺾ ﻣﻨﻬﺎ ﰲ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ 2.2.1‬ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻜﻠﻔﻴﻦ اﻟﺨﺎﺿﻌﻴﻦ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ‬

‫ﻣﻘﺎﺑﻞ اﳊﻘﻮق اﳌﻤﻨﻮﺣﺔ ﻷﻋﻮان اﻹدارة اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﻣﻨﺢ اﳌﺸﺮع ﺿﻤﺎﻧﺎت وﺣﻘﻮق ﻟﻠﻤﻜﻠﻔﲔ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻣﻦ أﺟﻞ‬
‫إﺣﺪاث ﺗﻮازن‪ ،‬وﺗﺘﻤﺜﻞ ﻫﺬﻩ اﻟﻀﻤﺎﻧﺎت ﰲ‪:‬‬

‫‪ ‬اﻹﻋﻼم اﳌﺴﺒﻖ‪ :‬ﻻ ﳝﻜﻦ إﺟﺮاء ﲢﻘﻴﻖ ﰲ اﶈﺎﺳﺒﺔ دون إرﺳﺎل أو ﺗﺴﻠﻴﻢ إﺷﻌﺎر ﺑﺎﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‪ ،‬ﻣﻠﺤﻖ ﲟﻴﺜﺎق‬
‫ﻳﻨﺺ ﻋﻠﻰ ﺣﻘﻮﻗﻪ وواﺟﺒﺎﺗﻪ‪ ،‬ﻋﻠﻰ أن ﻳﺴﺘﻔﻴﺪ اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻣﻦ ﻣﺪة‬
‫اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳋﺎﺿﻊ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺬي ّ‬
‫ﻟﻠﺘﺤﻀﲑ ﻗﺪرﻫﺎ ﻋﺸﺮة أﻳﺎم‪ ،57‬أ ّﻣﺎ ﰲ اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﳌﻌﻤﻖ ﰲ ﳎﻤﻞ اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻳﺴﺘﻔﻴﺪ ﲟﺪة ﲢﻀﲑ ﻗﺪرﻫﺎ‬
‫ﲬﺴﺔ ﻋﺸﺮ ﻳﻮم‪.58‬‬
‫‪ ‬اﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ﲟﺴﺘﺸﺎر أو وﻛﻴﻞ‪ :‬ﻟﻜﻞ ﻣﻜﻠﻒ اﳊﻖ ﰲ اﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ﲟﺴﺘﺸﺎر ﻣﻦ اﺧﺘﻴﺎرﻩ‪ ،‬ﺧﻼل اﻟﻘﻴﺎم ﺑﻌﻤﻠﻴﺎت‬
‫‪¢ƨȇƢĔƨȇƢǣń¤Ë‬ﺷﻐﺎل اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺑﻌﲔ اﳌﻜﺎن‪ ،‬ﻗﺒﻞ اﻟﺘﺒﻠﻴﻎ اﻟﻨﻬﺎﺋﻲ ﺑﺈﻋﺎدة اﻟﺘﻘﻮﱘ وﻛﺬا‬
‫اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‪Dzƻƾƫ¾Â¢ǺǷ ،‬‬
‫أﺛﻨﺎء اﶈﺎدﺛﺔ ﳌﻨﺎﻗﺸﺔ اﻗﱰاﺣﺎت إﻋﺎدة اﻟﺘﻘﻮﳝﺎت‪ ،‬ﻛﺬا اﻷﺳﺌﻠﺔ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻮﻗﺎﺋﻊ واﻟﻘﺎﻧﻮن اﳌﻄﺮوﺣﺔ ﻣﻦ ﻃﺮف‬
‫إدارة اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪.59‬‬
‫‪ ‬ﺣﻖ اﻻﻃﻼع واﻟﺮد ﻋﻠﻰ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ :‬ﻣﻦ ﺣﻖ اﳌﻜﻠﻒ اﻟﺬي ﺧﻀﻊ ﻹﺟﺮاءات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻣﻬﻤﺎ‬
‫ﻛﺎن ﻧﻮﻋﻬﺎ أن ﻳﻄﻠﻊ ﻋﻠﻰ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﻫﺬﻩ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ وﺑﺸﻜﻞ ﻣﻨﻔﺼﻞ وﰲ ﻫﺬا اﻹﻃﺎر ﳚﻮز ﻟﻪ إﺑﺪاء ﻛﻞ اﳌﻼﺣﻈﺎت‬
‫واﻻﻧﺘﻘﺎدات اﻟﱵ ﻳﺮاﻫﺎ ﺿﺮورﻳﺔ ﺣﻮل ﻫﺬﻩ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ‪.60‬‬

‫‪57‬‬
‫ﻣﻴﺜﺎق اﻟﻤﻜﻠﻔﻴﻦ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﺨﺎﺿﻌﻴﻦ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬ﻣﺪﻳﺮﻳﺔ اﻷﲝﺎث و اﻟﺘﺪﻗﻴﻘﺎت‪ ،‬اﳌﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬وزارة اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،2018 ،‬ﳏﻤﻞ ﻣﻦ اﳌﻮﻗﻊ‬
‫‪ ، http://www.mfdgi.gov.dz‬ص‪.9‬‬
‫‪ 58‬اﻟﺮﺟﻊ ﻧﻔﺴﻪ‪ ،‬ص‪.20‬‬
‫‪ 59‬ﻣﻴﺜﺎق اﻟﻤﻜﻠﻔﻴﻦ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﺨﺎﺿﻌﻴﻦ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ‪ ،2018 ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ‪ ،‬ص ‪.14‬‬
‫‪ 60‬ﺳﻠﻴﻤﺎن ﻋﺘﲑ‪ ,2012 ,‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ‪ ,‬ص‪.26‬‬

‫‪25‬‬
 ‫اﻷدﺑﯿﺎت اﻟﻨﻈﺮﯾﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬

‫‪ 2.2.2‬اﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﻤﻜﻠﻔﻴﻦ اﻟﺨﺎﺿﻌﻴﻦ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‬

‫ﳜﻀﻊ اﳌﻜﻠﻔﻮن ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ إﱃ ﻧﻮﻋﲔ ﻣﻦ اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت ﺟﺒﺎﺋﻴﺔ‪ 61‬وأﺧﺮى ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ‪.62‬‬

‫‪ -‬اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‬
‫ﻳﻮم اﻷوﱃ ﻣﻦ ﺑﺪاﻳﺔ ﻧﺸﺎﻃﻪ إﱃ ﻣﺼﻠﺤﺔ‬ ‫‪30‬‬ ‫‪ ‬اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺑﺎﻟﻮﺟﻮد)اﻧﻈﺮ اﳌﻠﺤﻖ رﻗﻢ‪ (01‬ﻳﻘﺪم ﺧﻼل‬
‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﺘﺎﺑﻊ ﳍﺎ إﻗﻠﻴﻤﻴﺎ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺘﺼﺮﳛﺎت اﻟﺸﻬﺮﻳﺔ أو اﻟﺜﻼﺛﻴﺔ اﳋﺎﺻﺔ ﺑﺮﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل واﻟﱵ ﲡﺐ ﻋﻠﻰ اﳌﻜﻠﻔﲔ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﲝﻴﺚ ﻳﺴﺘﻠﺰم‬
‫ﻋﻠﻴﻬﻢ اﻛﺘﺘﺎب اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ اﻟﺸﻬﺮي )‪ G50‬اﻧﻈﺮ اﳌﻠﺤﻖ رﻗﻢ‪ (02‬أو اﻟﺜﻼﺛﻲ ﺧﻼل اﻟﻌﺸﺮﻳﻦ ﻳﻮﻣﺎ اﻷوﱃ‬
‫ﻟﻠﺸﻬﺮ اﳌﻮاﱄ أو اﻟﺜﻼﺛﻲ اﳌﻮاﱄ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ اﻟﺴﻨﻮي ﺑﺎﻷرﺑﺎح أو اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﲝﻴﺚ أﻟﺰم اﳌﺸﺮع اﳉﺒﺎﺋﻲ اﳌﻜﻠﻔﲔ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻛﺘﺘﺎب اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ‬
‫ﺑﺎﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ )‪ G01‬اﻧﻈﺮ اﳌﻠﺤﻖ رﻗﻢ‪ (03‬ﻗﺒﻞ أول اﻓﺮﻳﻞ ﻣﻦ ﻛﻞ ﺳﻨﺔ‪.‬‬
‫‪10‬‬ ‫‪ ‬اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺑﺎﻟﺘﻨﺎزل أو اﻟﺘﻮﻗﻒ ﻋﻦ اﻟﻨﺸﺎط ﻳﻘﺪم ﻫﺬا اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﻣﻦ ﻃﺮف اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺧﻼل‬
‫أﻳﺎم اﺑﺘﺪاءً ﻣﻦ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺘﻮﻗﻒ ﻋﻦ اﻟﻨﺸﺎط‪ ،‬وﰲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺘﻨﺎزل ﻳﺘﻢ اﻛﺘﺘﺎب ﺗﺼﺮﻳﺢ ﺑﺎﻟﺘﻨﺎزل‪ّ ،‬أﻣﺎ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ‬
‫اﻟﻮﻓﺎة ﻓﻴﺘﻌﲔ ﻋﻠﻰ ذوي اﻟﻔﻘﻴﺪ اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺑﺎﳌﺪاﺧﻴﻞ اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﰲ أﺟﻞ ﺳﺘﺔ)‪ (06‬أﺷﻬﺮ اﻋﺘﺒﺎراً‬
‫ﻣﻦ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻮﻓﺎة‪.‬‬
‫‪ -‬اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ﺗﻨﺺ‬
‫‪ ‬ﻣﺴﻚ دﻓﱰ اﳉﺮد‪ :‬ﳚﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺠﺎر اﻟﻘﻴﺎم ﲜﺮد ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻷﺻﻮل ﻣﺮة ﻋﻠﻰ اﻷﻗﻞ ﺧﻼل اﻟﺴﻨﺔ‪ّ ،‬‬
‫اﳌﺎدة ‪10‬ﻣﻦ اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﺘﺠﺎري ﻋﻠﻰ اﻧﻪ " ﳚﺐ ﻋﻠﻰ ﻛﻞ ﺷﺨﺺ ﻃﺒﻴﻌﻲ أو ﻣﻌﻨﻮي ﳛﻤﻞ ﺻﻔﺔ اﻟﺘﺎﺟﺮ‬
‫أن ﳚﺮي ﺳﻨﻮﻳﺎً ﺟﺮد ﻋﻨﺎﺻﺮ أﺻﻮل وﺧﺼﻮم ﺣﺴﺎﺑﺎﺗﻪ ﺑﻘﺼﺪ إﻋﺪاد اﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ وﺣﺴﺎب اﳋﺴﺎﺋﺮ واﻷرﺑﺎح‬
‫ﺑﺪﻓﺎﺗﺮ اﳉﺮد‪.‬‬

‫‪61‬‬
‫ﺑﻮﺷﺮى ﻋﺒﺪ اﻟﻐﲏ‪ " ,2011 ,‬ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ و أﺛﺮﻫﺎ ﻓﻲ ﻣﻜﺎﻓﺤﺔ اﻟﺘﻬﺮب اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ‪ ,"-2009,1999 -‬ﻣﺬﻛﺮة ﻣﺎﺟﺴﺘﲑ‪ ,‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺗﻠﻤﺴﺎن‪ ,‬ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ و ﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ و اﻟﻌﻠﻮم اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ‪ ,‬ﲣﺼﺺ ﻧﻘﻮد ﻣﺎﻟﻴﺔ و ﺑﻨﻮك‪ ,‬ﺗﻠﻤﺴﺎن‪ ,‬اﳉﺰاﺋﺮ‪،‬ص‪.99‬‬
‫‪ 62‬ﻧﺒﻴﻠﺔ ﺳﺎﻋﺪ‪" ،2015 ،‬اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ و دورﻫﺎ ﻓﻲ اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‪ -‬دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺑﻤﻔﺘﺸﻴﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻓﻲ اﻻﺧﻀﺮﻳﺔ"‪،‬ﻣﺬﻛﺮة ﻣﺎﺳﱰ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ أﻛﻠﻲ ﳏﻤﺪ أو اﳊﺎج‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ و اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ و ﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ‪ ،‬ﻗﺴﻢ اﶈﺎﺳﺒﺔ و اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬اﻟﺒﻮﻳﺮة‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬ص‪.14‬‬

‫‪26‬‬
 ‫اﻷدﺑﯿﺎت اﻟﻨﻈﺮﯾﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬

‫‪ ‬ﻣﺴﻚ دﻓﱰ اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ‪ :‬ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ دﻓ ٍﱰ ﻣﺮﻗ ٍﻢ و ٍ‬

‫ﳐﺘﻮم ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﶈﻜﻤﺔ اﳌﺨﺘﺼﺔ ﺗﺴﺠﻞ ﻓﻴﻪ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﱵ‬
‫‪ ƨǠƥƢƬƬǷƺȇ°¦ȂƬƥƨLjLJƚŭ¦Ƣđ¿ȂǬƫ‬ﺣﻴﺚ أن ﻛﻞ ﺷﺨﺺ ﻃﺒﻴﻌﻲ أو ﻣﻌﻨﻮي ﻟﻪ ﺻﻔﺔ اﻟﺘﺎﺟﺮ ﻣﻠﺰم‬
‫ﲟﺴﻚ دﻓﱰ اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ وﻳﺴﺠﻞ ﻓﻴﻪ ﻳﻮﻣﺎ ﺑﻴﻮم ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻧﺸﺎط اﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﺎﻧﺘﻈﺎم دون ﺗﺮك ﻓﺮاغ أو ﺷﻄﺐ‬
‫إﺿﺎﻓﺔ إﱃ إرﻓﺎق اﳌﺴﺘﻨﺪات اﳋﺎﺻﺔ ﺑﺈﺛﺒﺎت ﳐﺘﻠﻒ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت‪.‬‬
‫‪ ‬ﺣﻔﻆ اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ وﺳﻨﺪات اﳌﺮاﺳﻼت‪ :‬ﻳﻠﺰم اﳌﺸﺮع اﳉﺰاﺋﺮي اﳌﻜﻠﻒ اﻻﺣﺘﻔﺎظ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ووﺛﺎﺋﻖ اﻟﺜﺒﻮﺛﻴﺔ ﳍﺎ إﺿﺎﻓﺔ إﱃ اﻟﺴﻨﺪات اﳌﺸﺎر إﻟﻴﻬﺎ ﰲ اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﺘﺠﺎري ﳌﺪة ﻋﺸﺮ ﺳﻨﻮات‪ ،‬وﻃﺒﻘﺎ‬
‫ﻟﻠﻤﺎدة ‪ 12‬ﻣﻦ اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﺘﺠﺎري ﻓﺈﻧّﻪ ﳚﺐ اﻻﺣﺘﻔﺎظ ﺑﺴﻨﺪات اﳌﺮاﺳﻼت ﻃﻴﻠﺔ ﻧﻔﺲ اﳌﺪة اﺑﺘﺪاء ﻣﻦ‬
‫ﺗﺎرﻳﺦ ﲢﺮﻳﺮﻫﺎ‪ǬƥƢLjdz¦¶Âǂnjdz¦ǽǀđ¾Ȑƻ¤Ä¢ƢǸǯ ،‬ﺔ اﻟﺬﻛﺮ ﻳﺆدي إﱃ رﻓﺾ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﶈﻘﻘﲔ‬
‫وﺑﺎﻟﺘّﺎﱄ ﻓﺈ ّن اﳌﻜﻠﻒ ﻳﻌﺘﱪ ﳐﺎﻟﻔﺎ ﻟﻠﻮاﺟﺒﺎت اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬
‫ﳝﻜﻦ اﻟﺸﺮوع ﰲ اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﳌﻌﻤﻖ ﰲ ﳎﻤﻞ اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ اﻟﺸﺎﻣﻠﺔ ﻟﻸﺷﺨﺎص اﻟﻄﺒﻴﻌﻴﲔ‬ ‫‪‬‬
‫ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ‪ ،‬ﺳﻮاء ﺗﻮﻓﺮ ﻟﺪﻳﻬﻢ ﻣﻮﻃﻦ ﺟﺒﺎﺋﻲ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ أم ﻻ‪ ،‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻜﻮن‬
‫‪ƢǷƾǼǟƨǴǷƢnjdz¦ƨȈƟƢƦŪ¦ƨȈǠǓȂdz¦ĿǪǸǠǷǪȈǬƸƬƥ¿ƢȈǬdz¦ǺǰŻÂƨƦȇǂǔdz¦ǽǀđƨǬǴǠƬǷ©ƢǷ¦DŽƬdz¦ǶȀȇƾdz‬‬
‫ﺗﻈﻬﺮ وﺿﻌﻴﺔ اﳌﻠﻜﻴﺔ وﻋﻨﺎﺻﺮ ﳕﻂ اﳌﻌﻴﺸﺔ ﻟﺸﺨﺺ ﻏﲑ ﳏﺼﻰ ﺟﺒﺎﺋﻴﺎً‪ ،‬وﺟﻮد أﻧﺸﻄﺔ أو ﻣﺪاﺧﻴﻞ‬
‫ﻣﺘﻤﻠﺼﺔ ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬
‫‪63‬‬
‫ﻻ ﻳﺘﻢ اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﳌﻌﻤﻖ ﰲ‬ ‫ﻣﻜﺮر ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻹﺟﺮاءات اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‬ ‫‪21‬‬ ‫ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ اﳌﺎدة‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ دون اﻹﻋﻼم اﳌﺴﺒﻖ ﻣﻦ ﺧﻼل إرﺳﺎل إﺷﻌﺎر‪ ،‬ﻣﻊ ﺗﻘﺪﱘ أﺟﻞ أدﱏ ﻟﻠﺘﺤﻀﲑ ﻳﻘﺪر‬
‫ﲞﻤﺴﺔ ﻋﺸﺮ ﻳﻮﻣﺎ‪ ،‬وﳝﻜﻦ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ﲟﺴﺘﺸﺎر ﻣﻦ اﺧﺘﻴﺎرﻩ‪ ،‬وﻻ ﳝﻜﻦ أن ﺗﺘﺠﺎوز‬
‫رد اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫وﲤﺪد ﻫﺬﻩ اﻟﻔﱰة ﻋﻨﺪ اﻻﻗﺘﻀﺎء ﻣﻦ اﺟﻞ ّ‬‫ﻣﺪة اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺳﻨﺔ واﺣﺪة‪ّ ،‬‬ ‫ّ‬
‫اﻟﻄّﻠﺒﺎت وﺗﱪﻳﺮ اﻷرﺻﺪة‪ّ ،‬أﻣﺎ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ اﻛﺘﺸﺎف ﻧﺸﺎط ﺧﻔﻲ ﻓﺘﻤﺪد اﻟﻔﱰة إﱃ ﺳﻨﺘﲔ‪.‬‬
‫ﻋﻨﺪ ﲢﺪﻳﺪ أﺳﺲ ﻓﺮض اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻳﺘﻢ إﻋﻼم اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﺎﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺑﺮﺳﺎﻟﺔ ﻣﻀﻤﻮﻧﺔ ﻣﻊ‬ ‫‪‬‬
‫إﺷﻌﺎر ﺑﺎﻻﺳﺘﻼم‪ ،‬ﻳﺘﻤﺘﻊ اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﺄﺟﻞ أرﺑﻌﲔ ﻳﻮﻣﺎ ﻟﺘﺒﻠﻴﻎ ﻣﻼﺣﻈﺎﺗﻪ أو ﻗﺒﻮﻟﻪ‪.‬‬

‫‪63‬‬
‫اﳌﺎدة ‪ ،21‬ﻗﺎﻧﻮن اﻹﺟﺮاءات اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﻣﻌﺪﻟﺔ ﲟﻮﺟﺐ اﳌﻮاد ‪ 38‬ﻣﻦ ق‪.‬م ﻟﺴﻨﺔ ‪ 2009‬و‪ 34‬ﻣﻦ ﻗﻢ ﻟﺴﻨﺔ ‪ 2012‬و‪ 13‬ﻣﻦ ق‪.‬م ﻟﺴﻨﺔ ‪2013‬و ‪ 24‬ﻣﻦ ق‪.‬م ﻟﺴﻨﺔ ‪،2016‬‬
‫‪ ،2018‬ص ص ‪ ،15،16‬ﺑﺎﻟﺘﺼﺮف‪.‬‬

‫‪27‬‬
 ‫اﻷدﺑﯿﺎت اﻟﻨﻈﺮﯾﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬

‫‪ .3‬اﻻﺳﺘﺸﺎرة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ‬
‫ان اﻟﺘﺴﻴﲑ اﳉﻴﺪ ﻟﻠﻮﻇﻴﻔﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﻣﻌﺮﻓﺔ اﻻﺟﺮاءات واﻟﻘﻮاﻧﲔ اﻟﱵ وﺿﻌﺘﻬﺎ اﻟﺴﻠﻄﺎت‬
‫¦‪.ȆƟƢƦŪ¦¾ƢЦĿ¨ŐƻǾdzÀȂǰƫȆƟƢƦƳ°ƢnjƬLjŠƨǻƢǠƬLJȏ¦ǪȇǂǗǺǟǮ dz̄ÂƨǐƬƼŭ‬‬

‫‪ 3.1‬ﻣﺎﻫﻴﺔ اﻻﺳﺘﺸﺎرة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ‬

‫‪ňȐǬǠdz¦¾ƢǸǠƬLJȏ¦ǺǷƨƦȇǂǔ ǴdzǞǓƢŬ¦ǎ Ƽnjdz¦¦ƨLjLJƚŭ¦ǺǰŻÂƾNjǂȇƮ ȈƷȆƟƢƦƳŚƦƻ¨®ƢǟƢđ¿ȂǬȇ‬‬

‫‪Ħ®¦ƾǟ¦¦°¦ǂǫĦ¯Ƣţ¦ǺǟƨȈǴƦǫÀȂǰƫƢĔȂǯƢǿŚǣǺǟƨǼȀŭ¦ǽǀǿDŽȈǸƬƫǾƬƸǴǐǷ¿ƾţŖdz¦ƨȈƟƢƦŪ¦©ƢǠȇǂnjƬǴdz‬‬
‫‪ēƮ ȈƷǾȈƦLJƢŰÂƨȈdzƢǷƨǸƟƢǫ¦ƨǬȈƯ¦ƨȈǻ¦DŽȈǷ‬ﺪف اﱃ ﺧﻔﺾ اﻟﻮﻋﺎء اﻟﻀﺮﻳﱯ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺛﻐﺮات اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪.64‬‬

‫‪ 3.2‬اﻟﻤﺴﺘﺸﺎر اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ‬

‫ان ﳒﺎح اﳌﺆﺳﺴﺔ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﲣﺎذ اﻟﻘﺮار ﻳﺘﻮﻗﻒ ﰲ ﺣﺪ ﻣﺎ ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺘﺸﺎرة اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻣﻬﻤﺎ ﻛﺎن اﻻﺳﻠﻮب اﳌﺨﺘﺎر ﰲ‬
‫ﺗﻌﻴﲔ ﻫﺬا اﳌﺴﺘﺸﺎر‪ ،‬وﰲ اﻟﻮاﻗﻊ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ﱂ ﺗﺼﻞ ﺑﻌﺪ اﱃ ﺿﺮورة اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﺸﺎر ﺟﺒﺎﺋﻲ ﻛﺎﺣﺪ‬
‫اﻟﻔﺎﻋﻠﲔ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﲣﺎذ اﻟﻘﺮار داﺧﻞ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻜﺲ اﻟﺪول اﳌﺘﻘﺪﻣﺔ اﻟﱵ ﺗﻌﻄﻲ اﳘﻴﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﺸﺎر اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ‬
‫ﺳﻨﺘﻄﺮق اﱃ ﻣﻔﻬﻮم اﳌﺴﺘﺸﺎر اﳉﺒﺎﺋﻲ وادوارﻩ‪.‬‬

‫‪ 3.2.1‬ﺗﻌﺮﻳﻒ اﻟﻤﺴﺘﺸﺎر اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ‬

‫ﻫﻮ ﺧﺒﲑ ﻳﻮﺟﻪ اﻻﺷﺨﺎص اﻟﻄﺒﻴﻌﻴﲔ او اﳌﻌﻨﻮﻳﲔ ﳊﻞ اﻻﺷﻜﺎﻟﻴﺎت اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻳﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﺗﻘﻠﻴﻞ اﻟﻌﺐء‬
‫اﻟﻼزم‪ ،‬ﺣﻴﺚ ان ﲢﺴﲔ اﻟﻌﺐء اﻟﻀﺮﻳﱯ ﻻ ﻳﻘﺘﺼﺮ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﱯ او ﻋﻠﻰ اﻻﻗﻞ اﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﻋﺪم دﻓﻊ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻛﺜﺮ ﻣﻦ ّ‬
‫ﻣﻼ اﻟﺘﺼﺮﳛﺎت اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺑﻞ ﻳﻜﻮن ﺑﺪراﺳﺔ ﺷﺎﻣﻠﺔ ﻟﻜﻞ ﻣﻮﻗﻒ‪ ،‬ﻓﻤﻦ اﻟﻀﺮوري اﺟﺮاء ﲢﻠﻴﻞ ﺗﺎرﳜﻲ ﻟﻠﻮﺿﻌﻴﺔ اﳊﺎﻟﻴﺔ‬
‫واﳌﺸﺎرﻳﻊ اﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ ،‬وﰲ ﺣﺎﻟﺔ اﲤﺎم ﻫﺬا اﻟﺘﺤﻠﻴﻞ اﻻﻗﺘﺼﺎدي واﻟﻘﻀﺎﺋﻲ ﻳﺒﺪأ اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ اﳉﺒﺎﺋﻲ‪ ،‬واﻟﺬي ﻳﺘﻄﻠﺐ ﻣﻦ‬
‫اﳌﺴﺘﺸﺎر اﳉﺒﺎﺋﻲ ﻣﻌﺮﻓﺔ ﺷﺎﻣﻠﺔ ﰲ اﳌﻴﺪان اﳉﺒﺎﺋﻲ‪ ،‬اﺿﺎﻓﺔ اﱃ اﳌﻴﺪان اﻟﻘﺎﻧﻮﱐ ‪،‬اﶈﺎﺳﱯ واﻻﻗﺘﺼﺎدي ﻛﺬﻟﻚ‪.‬‬

‫‪ 64‬ﺑﻮﺷﻘﻴﻒ ﲨﺎل اﻟﺪﻳﻦ‪ ،‬ﺑﺮاﺷﺪ اﳝﺎن‪ ،2016،‬دور اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ ﻓﻲ اﻟﺘﺎﻛﺪ ﻣﻦ اﻟﻌﺐء اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‪ ،‬ﻣﺬﻛﺮة ﻣﺎﺳﱰ‪،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺑﻠﺤﺎج ﺑﻮﺷﻌﻴﺐ‪ ،‬اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ و اﻟﻌﻠﻮم اﳌﺎﻟﻴﺔ‪،‬‬
‫اﻟﻌﻠﻮم اﳌﺎﻟﻴﺔ و اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﳏﺎﺳﺒﺔ و ﺟﺒﺎﻳﺔ‪ ،‬ﻋﲔ ﲤﻮﺷﻨﺖ‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬ص ‪56‬‬

‫‪28‬‬
 ‫اﻷدﺑﯿﺎت اﻟﻨﻈﺮﯾﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬

‫ﻛﻤﺎ ﳝﻜﻦ ﻟﻠﻤﺴﺘﺸﺎر اﳉﺒﺎﺋﻲ ان ﻳﻜﻮن ﻣﺴﺘﺸﺎرا ﰲ ادارة اﳌﻤﺘﻠﻜﺎت‪ ،‬ﻛﺎﺗﺐ ﻋﺪل‪ ،‬ﳏﺎﻣﻲ ﺟﺒﺎﺋﻲ‪ ،‬وذﻟﻚ وﻓﻘﺎ‬
‫ﻟﻸﻫﺪاف اﳌﺮﻏﻮب ﲢﻘﻴﻘﻬﺎ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﳝﻜﻨﻪ اﻟﻌﻤﻞ ﰲ اﻃﺎر ﻣﻬﻨﺔ ﺧﺒﲑ ﳏﺎﺳﱯ‪ ،‬وﻫﺬا اﻻﻛﺜﺮ ﺷﻴﻮﻋﺎ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ‪.‬‬

‫‪ 3.2.2‬اﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﺘﻮﺟﻴﻬﻴﺔ‬

‫ﻗﺎﻣﺖ ﺑﻌﺾ اﻟﺪول ﻣﺜﻞ اﳌﻤﻠﻜﺔ اﳌﺘﺤﺪة ﺑﺈﻗﺎﻣﺔ ﲨﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﺒﺎدئ اﻟﱵ ﺗﻮﺟﻪ ﻋﻤﻞ اﳌﺴﺘﺸﺎر اﳉﺒﺎﺋﻲ‪ ،‬وﻫﻲ ﺗﺸﻤﻞ‬
‫ﻧﺼﺎﺋﺢ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺣﻮل ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﻘﻀﺎﻳﺎ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ واﻷﺧﻼﻗﻴﺔ‪ ،‬ﰎ ﺗﻠﺨﻴﺼﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤﻮ اﻟﺘﺎﱄ‪:65‬‬

‫‪ -‬واﺟﺐ اﳌﺴﺘﺸﺎر اﳉﺒﺎﺋﻲ اﻻﺳﺎﺳﻲ ﻫﻮ اﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ان اﻓﻌﺎﻟﻪ ﺗﺘﻮاﻓﻖ ﻣﻊ اﻟﻘﺎﻧﻮن‪ ،‬ﺣﻴﺚ اﻧﻪ ﻣﺪﻳﻦ ﺑﺎﳌﻬﺎرة‬
‫واﻟﺮﻋﺎﻳﺔ ﲟﻮﺟﺐ ﻋﻘﺪ ﻣﻊ اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬و ﲟﻮﺟﺐ ﻫﺬﻩ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺘﻌﺎﻗﺪﻳﺔ ﻻﺑﺪ ﻣﻦ ﲢﻤﻞ اﳌﺴﺘﺸﺎر اﳉﺒﺎﺋﻲ‬
‫اﻟﺼﺮﻳﺢ ﻟﻈﺮوف ﻣﻮﻛﻠﻪ‪.‬‬
‫ﻟﻮاﺟﺒﺎﺗﻪ اﲡﺎﻩ اﻟﺴﻠﻄﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻻﺳﻴﻤﺎ اﻻﻟﺘﺰام ﺑﺎﻟﻘﺎﻧﻮن و اﻟﺘﻘﺪﱘ ّ‬
‫‪ -‬ﺗﻘﻊ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺗﻖ اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ ﺿﻤﺎن ان ﺗﻜﻮن اﻻﻗﺮارات اﻟﱵ ﻳﺘﻢ ﺗﻘﺪﳝﻬﺎ اﱃ ﻣﺼﺎﱀ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‬
‫ﺻﺤﻴﺤﺔ و ﻛﺎﻣﻠﺔ‪ ،‬و ﻳﻄﻠﺐ ﻣﻦ اﳌﺴﺘﺸﺎر اﳉﺒﺎﺋﻲ ﻣﺴﺎﻋﺪﺗﻪ ﰲ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻣﺪى وﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﻜﺸﻒ ﻋﻦ اﻟﻮﻗﺎﺋﻊ ﻓﻴﻤﺎ‬
‫ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺸﺆوﻧﻪ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﻨﺪ ادراك اﳌﺴﺘﺸﺎر اﳉﺒﺎﺋﻲ ﺑﺎﳌﺨﺎﻟﻔﺎت اﳌﺮﺗﻜﺒﺔ ﻣﻦ ﻃﺮف اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬ﻋﻠﻴﻪ اﺑﻼﻏﻪ ﺑﺎﻟﻌﻮاﻗﺐ ﻃﺮق‬
‫اﻻﻓﺼﺎح اذا ﻟﺰم اﻻﻣﺮ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﻨﺪ رﻓﺾ اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﺗﺒﺎع ﻧﺼﺎﺋﺢ اﳌﺴﺘﺸﺎر اﳉﺒﺎﺋﻲ ﻋﻠﻴﻪ اﻟﺘﻔﻜﲑ اذا ﻛﺎن ﳚﺐ ﻋﻠﻴﻪ ﻣﻮاﺻﻠﺔ اﻟﻌﻤﻞ‪ ،‬و‬
‫ﳚﺐ اﻻﺧﺬ ﺑﺎﳌﺸﻮرة اﳌﺘﺨﺼﺼﺔ اذا ﻟﺰم اﻻﻣﺮ‪.‬‬
‫‪.ƶȈƸǐdz¦ƢđƢǐǻĿ°ȂǷȏ¦ǞǓÂȆƟƢƦŪ¦°ƢnjƬLjŭ¦ȄǴǟƤ Ÿ ƢǘƻȐdzƨȈƟƢƦŪ¦ŁƢǐŭ¦§ Ƣǰƫ°¦ƾǼǟ -‬‬
‫‪ -‬ﻻﺑﺪ ﻟﻠﻤﺴﺘﺸﺎر اﳉﺒﺎﺋﻲ اﻻﺑﻼغ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ وﺟﻮد ﺷﻜﻮك ﻋﻦ ﻧﺸﺎط اﺟﺮاﻣﻲ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﻨﺪ ﻃﻠﺐ اﳊﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻣﺴﺘﺸﺎر أﺧﺮ ﻻﺑﺪ ﻟﻠﻤﺴﺘﺸﺎر اﳌﻜﻠﻒ اﻟﺘﺄﻛﺪ‬
‫ﻣﻦ ان ﻟﺪﻳﻪ اذن اﻟﻌﻤﻴﻞ ﻗﺒﻞ اﺟﺮاء اي اﻓﺼﺎح‪.‬‬

‫‪65‬‬
‫ﺣﻨﺎن ﺷﻠﻐﻮم‪" ،2012 ،‬اﺛﺮ اﻻﺻﻼح اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﻓﻲ اﻟﺠ ﺰاﺋﺮ واﻧﻌﻜﺎﺳﺎﺗﻪ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪-‬دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺸﺮﻛﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮﻳﺔ ﻟﻠﻤﻴﺎﻩ ﻣﻨﻄﻘﺔ ﻗﺴﻨﻄﻴﻨﺔ‪ ،"-‬ﻣﺬﻛﺮة ﻣﺎﺟﺴﺘﲑ‪،‬‬
‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻣﻨﺘﻮري‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ و ﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ‪ ،‬ادارة ﻣﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻗﺴﻨﻄﻴﻨﺔ‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬ص‪.83‬‬

‫‪29‬‬
 ‫اﻷدﺑﯿﺎت اﻟﻨﻈﺮﯾﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬

‫‪ 3.2.3‬دور اﻟﻤﺴﺘﺸﺎر اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ‬

‫ﳌﻌﺮﻓﺔ اي ﻣﺴﺘﺸﺎر ﺟﺒﺎﺋﻲ ﻗﺎدر ﻋﻠﻰ اﳌﺴﺎﻋﺪة ﻻﺑﺪ ﻣﻦ ﻣﻌﺮﻓﺔ اﻻﻫﺪاف ﻟﺘﺤﺼﻴﻞ اﻗﺼﻰ ﻣﻨﻔﻌﺔ ﻣﻦ ﻫﺬﻩ اﻻﺳﺘﺸﺎرة‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ اﻧﻪ وﻓﻘﺎ ﻟﻠﺘﺼﺮﳛﺎت اﳌﻘﺪﻣﺔ ﻳﻘﻮم اﳌﺴﺘﺸﺎر اﳉﺒﺎﺋﻲ ﺑﺘﻘﺪﱘ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﺒﻨﻮدﺣﺴﺐ‪:‬‬

‫‪ -‬اﻟﻘﻴﻢ اﳌﻨﻘﻮﻟﺔ ﺧﺎﺻﺔ اﻟﻌﻮاﺋﺪ او اﻻرﺑﺎح اﳌﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬اﻟﻔﻮاﺋﺪ اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻨﺎﲡﺔ ﻋﻦ ارﺗﻔﺎع اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻨﺎﲨﺔ ﻋﻦ اﻟﻘﻴﻢ اﳌﻨﻘﻮﻟﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﳌﺪاﺧﻴﻞ اﻟﻌﻘﺎرﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ارﺗﻔﺎع اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻟﻠﻌﻘﺎرات اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬

‫ﻛﻤﺎ ﻳﻘﻮم ﺑﺒﻌﺾ اﻻدوار اﻻﺧﺮى ﻣﻦ ﺑﻴﻨﻬﺎ‪:‬‬

‫‪ -‬ادارة وﺗﺼﻔﻴﺔ اﻻﺻﻮل‪.‬‬

‫‪ -‬اﳌﺸﻮرات واﳋﺪﻣﺎت اﻟﺘﻘﻨﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ واﳌﺮاﺟﻌﺎت اﻻدارﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﻣﻮﺛﻮﻗﻴﺔ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ واﳊﺴﺎﺑﺎت واﻟﺴﺠﻼت اﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺸﺮﻛﺔ‪.‬‬

‫‪ 3.2.4‬ﻣﻬﺎم اﻟﻤﺴﺘﺸﺎر اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ‬

‫¦‪:§ ¿ȂǬȈǧƨȈƟƢƦŪ¦ś ǻ¦ȂǬdz¦¾ȐƻǺǷƨȈƟƢƦŪ¦ǶēƢȈǠǓÂƾȈNjǂƫȄǴǟ©ƢLjLJƚŭ¦Â®¦ǂǧȏ¦ƾǟƢLjȇȆƟƢƦŪ¦ŚƦŬ‬‬

‫‪ -‬ﻣﺴﺎﻋﺪة اﳌﻜﻠﻒ ﲟﻌﺎﳉﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ وﺗﻘﺪﱘ اﻟﺘﺼ‪.ƨȈƟƢƦŪ¦ǶēƢȈǠǓÂǖƦǓDzƳ¦ǺǷ©ƢŹǂ‬‬

‫‪ -‬اﻟﺪﻓﺎع اﻣﺎم اﻻدارة اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ وﺟﻮد دﻋﺎوي ﻗﻀﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﲢﺪﻳﺪ اﻵﺛﺎر اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻮﺿﻌﻴﺎت اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ واﻟﻘﺮارات اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻣﻦ اﺟﻞ ﺗﻘﻠﻴﻞ اﻟﻀﺮاﺋﺐ واﻟﺮﺳﻮم‪.‬‬
‫‪ -‬اﻋﻼم اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات واﻟﻔﺮص اﳌﺘﻮﻗﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻗﱰاح اﻃﺎر ﺟﺒﺎﺋﻲ وﻗﺎﻧﻮﱐ ﻳﺘﻮاﻓﻖ ﻣﻊ ﻧﺸﺎط واﺣﺘﻴﺎﺟﺎت اﳌﻜﻠﻒ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻘﺪرة ﻋﻠﻰ ﺗﺼﻮﻳﺐ اﻗﱰاﺣﺎﺗﻪ ﰲ ﺣﺎل ﺗﻐﲑ وﺿﻌﻴﺔ اﳌﻜﻠﻒ‪.‬‬

‫‪30‬‬
 ‫اﻷدﺑﯿﺎت اﻟﻨﻈﺮﯾﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬

‫وأول ﻣﺎ ﻳﻘﻮم ﺑﻪ اﳌﺴﺘﺸﺎر اﳉﺒﺎﺋﻲ ﲢﻠﻴﻞ وﺿﻌﻴﺔ ﳑﺘﻠﻜﺎت اﳌﻜﻠﻒ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻣﻴﺰاﻧﻴﺔ اﳌﻤﺘﻠﻜﺎت‪ ،‬وﻫﺬﻩ اﻻﻟﻴﺔ‬
‫‪đȆƷ¦Ȃǻ¨ƾǟǺǷǾƸǐǼȇĽǾƫƢƳƢȈƬƷ¦ÂǾǧ¦ƾǿ¦ƾȇƾƸƬƥƨƦȇǂǔdzƢƥǦ ǴǰǸǴdzƶǸLjƫ‬ﺪف ﺗﻌﻈﻴﻢ اﻻرﺑﺎح ﻣﻊ اﳊﻔﺎظ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى ﻣﻨﺨﻔﺾ ﻣﻦ اﳌﺨﺎﻃﺮة‪.‬‬

‫‪ 3.2.5‬اﻫﻤﻴﺔ اﻟﻤﺴﺘﺸﺎر اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ‬

‫ﻛﺜﲑ ﻣﻦ اﻟﻨﺎس ﻻ ﻳﺴﺘﺨﺪﻣﻮن ﺧﺪﻣﺎت ﻣﺴﺘﺸﺎر ﺟﺒﺎﺋﻲ ﺑﺴﺒﺐ اﻟﻨﻔﻘﺎت‪ ،‬وﻟﻜﻦ ﳝﻜﻦ ﻟﻪ ان ﻳﻮﻓﺮ اﻛﺜﺮ ﺑﻜﺜﲑ ﳑﺎ‬
‫ﻳﻜﻠﻒ‪.‬‬

‫ان اﺳﺘﺨﺪام ﻣﺴﺘﺸﺎر ﺟﺒﺎﺋﻲ ﻟﻪ اﳘﻴﺔ ﻛﺒﲑة ﺧﺎﺻﺔ ﻣﻊ زﻳﺎدة اﻟﻘﻮاﻧﲔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ و ﺗﻌﻘﺪﻫﺎ ﺧﺎﺻﺔ ﻟﻼﻓﺮاد اﻟﺬﻳﻦ ﳍﻢ‬
‫ﺣﻴﺎن اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ و اﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ ﻧﺸﻄﺔ‪.‬‬

‫وﳝﻜﻦ ﻟﻠﻤﺴﺘﺸﺎر اﳉﺒﺎﺋﻲ اﳉﻴﺪ ان ﻳﻜﻮن ﻣﻔﻴﺪا ﻟﻴﺲ ﻓﻘﻂ ﰲ ﻓﱰات ﺟﺒﺎﻳﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﺑﻞ ﻋﻠﻰ ﻣﺪار اﻟﺴﻨﺔ‪ ،‬وذﻟﻚ‬
‫ﳌﻌﺮﻓﺘﻬﻢ ﺑﺎﻟﻘﻮاﻧﲔ و اﻟﻘﻮاﻋﺪ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻠﻬﻢ اﻟﻘﺪرة ﻋﻠﻰ اﻻﺟﺎﺑﺔ ﻋﻦ اﻻﺳﺌﻠﺔ و ﺗﻘﺪﱘ اﳌﺸﻮرة و اﻻﺳﱰاﺗﻴﺠﻴﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‬
‫اﻟﱵ ﺗﻮﻓﺮ اﳌﺎل‪.‬‬

‫‪31‬‬
 ‫اﻷدﺑﯿﺎت اﻟﻨﻈﺮﯾﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬

‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﻔﺼﻞ‬

‫ﺗﻄﺮﻗﻨﺎ ﰲ ﻫﺬا اﻟﻔﺼﻞ اﱃ اﳉﺎﻧﺐ اﻟﻨﻈﺮي ﳌﻮﺿﻮع دراﺳﺘﻨﺎ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﰎ اﻟﺘﻌﺮﻳﻒ ﺑﺎﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ واﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﺣﺎوﻟﻨﺎ إﺑﺮاز أﳘﻴﺔ ودور اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﰲ اﳊﺪ ﻣﻦ ﳑﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﻣﻊ ﺗﺒﻴﲔ دور اﳌﺴﺘﺸﺎر اﳉﺒﺎﺋﻲ ﰲ‬
‫ﻫﺬا اﳌﻮﺿﻮع‪.‬‬

‫ٍ‬
‫ﺗﻼﻋﺐ ﺑﺎﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟّﱵ ﻗﺪ‬ ‫ﻓﻠﻬﺬﻩ اﻷﺧﲑة آﺛﺎر وﺧﻴﻤﺔ ﻋﻠﻰ اﳌﺆﺳﺴﺔ وﻋﻠﻰ اﻻﻗﺘﺼﺎد ﻛﻜﻞ ﳌﺎ ﻓﻴﻬﺎ ﻣﻦ‬
‫®‪Ä‬إﱃ ﲣﻔﻴﺾ اﳌﻮارد‬
‫ﺗﻨﻌﻜﺲ ﺳﻠﺒﺎ ﻋﻠﻰ اﳌﺆﺳﺴﺔ‪ƚƫŖdz¦ÂƨȈƟƢƦŪ¦ƨƴȈƬǼdz¦ǾǼǷÂƨȈƦLJƢƄ¦ƨƴȈƬǼdz¦ȄǴǟǂƯƚƫƢĔȂǰdzÂ،‬‬
‫اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺪوﻟﺔ‪.‬‬

‫وﳍﺬﻩ اﻷﺳﺒﺎب وﻏﲑﻫﺎ ﻛﺎن ﻟﺰاﻣﺎً إﻧﺸﺎء ﻫﻴﺎﻛﻞ ﺟﺒﺎﺋﻴﺔ ﺗﺘﻮﱃ زﻣﺎم ﻫﺬا اﻷﻣﺮ‪Ƣđ¿ȂǬƫŖdz¦ƨȈLJƢLJȋ¦°¦Â®ȋ¦ǺǷÂ،‬‬
‫ﻫﺬﻩ اﳍﻴﺎﻛﻞ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬وﻟﻜﻮن ﻟﻐﺔ اﻟﺘﺤﺎور اﻟﻮﺣﻴﺪة ﺑﲔ اﻹدارة اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ واﳌﻜﻠﻔﲔ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻫﻲ اﳌﻌﻠﻮﻣﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫®‪ƨƦȇǂǔdz¦ǢdzƢƦǷƾȇƾŢŘLjƬȇŕƷƢē‬اﳌﺴﺘﺤﻘﺔ‪ ،‬وﻳﺘﻢ ذﻟﻚ ﻣﻦ‬
‫ﺗﺴﻌﻰ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ إﱃ¦‪ȂƳÃƾǷǺǷǪǬƸƬdz¦ÂƾǯƘƬdz‬‬
‫ﺧﻼل ﻃﺮق وأﺷﻜﺎل اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ اﳌﺘﻌﺪدة ﻓﺘﺘﻤﻴﺰ ﻣﻦ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺸﻜﻠﻴﺔ‪ ،‬واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ إﱃ اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﰲ اﶈﺎﺳﺒﺔ‬
‫اﻟﺸﺎﻣﻞ واﳌﺼﻮب‪ ،‬واﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﳌﻌﻤﻖ ﰲ اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ اﻟﺸﺎﻣﻠﺔ‪.‬‬

‫‪32‬‬
 ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫اﻷدﺑﻴﺎت اﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻴﺔ‬
 ‫اﻷدﺑﯿﺎت اﻟﺘﻄﺒﯿﻘﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﺗﻤﻬﻴﺪ‬

‫ﻛﻞ ﻣﻦ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬

‫ﺑﻌﺪﻣﺎ ﺳﻠﻄﻨﺎ اﻟﻀﻮء ﺣﻮل ﳐﺘﻠﻒ ﺟﻮاﻧﺐ ﻣﻮﺿﻮع دراﺳﺘﻨﺎ وأوﺿﺤﻨﺎ ﺻﻮرة ّ‬
‫اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﺳﻨﺘﻄﺮق ﰲ ﻫﺬا اﻟﻔﺼﻞ إﱃ ﺑﻌﺾ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ اﻟﱵ ﳍﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﲟﻮﺿﻮع دراﺳﺘﻨﺎ‪.‬‬

‫ﺣﻴﺚ ﻧﻼﺣﻆ أن ﻣﻮﺿﻮع اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ودورﻩ ﰲ اﳊﺪ ﻣﻦ ﳑﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﱂ ﳛﻈﻰ ﺑﺎﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ‬
‫اﻟﺪراﺳﺎت ﻓﺄﻏﻠﺒﻬﺎ أﺧﺬت ﻣﺘﻐﲑا واﺣﺪ ﻣﻦ ﻣﻮﺿﻮع دراﺳﺘﻨﺎ ورﺑﻄﺘﻪ ﲟﺘﻐﲑات أﺧﺮى ذات ﻋﻼﻗﺔ وﻃﻴﺪة‪ ،‬وذﻟﻚ رﻏﻢ‬
‫اﻻﻫﺘﻤﺎم اﻟﻜﺒﲑ ﺑﻜﻞ ﻣﻦ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ واﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ اﻟﺴﻨﻮات اﻷﺧﲑة‪.ƨȇ®ƢǐƬǫȏ¦©¦ŚǤƬdz¦ǞǷÀ¦ŚǤƬƫś ƬǻǂǷƢǸĔ¢Ʈ ȈƷ ،‬‬

‫ﻧﻈﺮا ﳌﺎ ﲤﻠﻜﻪ أي دراﺳﺔ ﺳﺎﺑﻘﺔ ﻣﻦ أﳘﻴﺔ ﺑﺎﻟﻐﺔ ﻷي دراﺳﺔ ﻻﺣﻘﺔ ﺳﻮف ﳓﺎول ﰲ ﻫﺬا اﻟﻔﺼﻞ ﻋﺮض ﻣﻮﺟﺰ ﻷﻫﻢ‬
‫و ً‬
‫اﻟﺪراﺳﺎت واﻷﲝﺎث ذات ﻋﻼﻗﺔ ﺑﺎﳌﻮﺿﻮع‪.‬‬

‫‪34‬‬
 ‫اﻷدﺑﯿﺎت اﻟﺘﻄﺒﯿﻘﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻷول‪ :‬دراﺳﺎت ﺳﺎﺑﻘﺔ ﺣﻮل اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‬

‫رﺷﺎ ﺣﻤﺎدة‪" ،2010 ،‬دور ﻟﺠﺎن اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﺤﺪ ﻣﻦ ﻣﻤﺎرﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ"‪ ،‬ﻣﺠﻠﺔ‬ ‫‪-1‬‬
‫ﺟﺎﻣﻌﺔ دﻣﺸﻖ ﻟﻠﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ واﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ دﻣﺸﻖ‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎد‪ ،‬ﻗﺴﻢ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﺳﻮرﻳﺎ‪،‬‬
‫اﻟﻤﺠﻠﺪ ‪،26‬‬
‫اﻟﻌﺪد ‪.02‬‬

‫ﻫﺪﻓﺖ ﻫﺬﻩ اﻟﺪراﺳﺔ إﱃ ﺗﻌﺮﻳﻒ اﻟﻨﺸﺎﻃﺎت اﻟﱵ ﺗﻘﻮم ‪ Ƣđ‬ﳉﺎن اﳌﺮاﺟﻌﺔ وﺗﺆدي إﱃ اﳊﺪ ﻣﻦ ﳑﺎرﺳﺎت‬

‫اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‪ ،‬وﻣﻌﺮﻓﺔ اﻟﻔﺮوق اﳉﻮﻫﺮﻳﺔ ﺑﲔ آراء ﻣﺮاﺟﻌﻲ اﳊﺴﺎﺑﺎت اﳋﺎرﺟﲔ وأﻋﻀﺎء ﳉﻨﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺪور ﳉﻨﺔ‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﰲ اﳊﺪ ﻣﻦ ﳑﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‪.‬‬

‫وﺗﻮﺻﻠﺖ إﱃ اﻹﺷﻜﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫"ﻣﺎ اﻟﻨﺸﺎﻃﺎت اﻟﱵ ﲤﺎرﺳﻬﺎ ﳉﺎن اﳌﺮاﺟﻌﺔ وﺗﺆدي إﱃ اﳊﺪ ﻣﻦ ﳑﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ؟‪".‬‬

‫وﻛﺤﻞ ﻣﺆﻗﺖ ﳍﺬﻩ اﻹﺷﻜﺎﻟﻴﺔ اﻗﱰح اﻟﺒﺎﺣﺚ اﻟﻔﺮوض اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻻ ﺗﻮﺟﺪ ﻋﻼﻗﺔ ﺑﲔ اﻟﻨﺸﺎﻃﺎت اﻟﱵ ﲤﺎرﺳﻬﺎ ﳉﺎن اﳌﺮاﺟﻌﺔ وﺑﲔ اﳊﺪ ﻣﻦ ﳑﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﰲ اﻟﺸﺮﻛﺎت‬
‫اﳌﺴﺎﳘﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻻ ﺗﻮﺟﺪ ﻓﺮوق ذات دﻻﻟﺔ إﺣﺼﺎﺋﻴﺔ ﺑﲔ آراء ﻣﺮاﺟﻌﻲ اﳊﺴﺎﺑﺎت اﳋﺎرﺟﻴﲔ وأﻋﻀﺎء ﳉﺎن اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ‬
‫‪ ƢēƢǗƢnjǼƥ‬ﰲ اﳊﺪ ﻣﻦ ﳑﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﰲ اﻟﺸﺮﻛﺎت اﳌﺴﺎﳘﺔ‪.‬‬

‫ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﻫﺪﰲ اﻟﺪراﺳﺔ وﻷﻏﺮاض اﺧﺘﺒﺎر اﻟﻔﺮﺿﻴﺎت اﻋﺘﻤﺪ اﻟﺒﺎﺣﺚ ﻋﻠﻰ اﳌﺪﺧﻞ اﳌﺨﺘﻠﻂ إذ ﰎ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ اﳌﻨﻬﺞ‬
‫اﻻﺳﺘﻘﺮاﺋﻲ اﻟﺬي ﻳﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ ﲡﻤﻴﻊ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﻟﻠﺪراﺳﺔ وﲢﻠﻴﻠﻬﺎ وﺗﻔﺴﲑﻫﺎ ‪ » ƾđ‬ﺑﻨﺎء اﻹﻃﺎر‬
‫اﻟﻨﻈﺮي ﳍﺎ؛ وذﻟﻚ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ أدﺑﻴﺎت اﶈﺎﺳﺒﺔ واﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﱵ ﺗﻨﺎوﻟﺖ ﻣﻮﺿﻮع ﳉﻨﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ وﻣﻮﺿﻮع اﶈﺎﺳﺒﺔ‬
‫اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ‪.‬‬

‫‪35‬‬
 ‫اﻷدﺑﯿﺎت اﻟﺘﻄﺒﯿﻘﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﻓﻀﻼً ﻋﻦ اﳌﻨﻬﺞ اﻻﺳﺘﻨﺒﺎﻃﻲ اﻟﺬي ﻳﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ ﺗﺼﻤﻴﻢ اﺳﺘﺒﺎن ﻋﻦ اﻟﻨﺸﺎﻃﺎت اﻟﱵ ﺗﻘﻮم ‪ Ƣđ‬ﳉﺎن اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻟﱰﺷﻴﺪ‬
‫اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﻹدارﻳﺔ واﻟﺘﻘﺪﻳﺮات اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻺدارة وزع ﻋﻠﻰ ﲦﺎﻧﻴﺔ ﺷﺮﻛﺎت ﻣﺴﺎﳘﺔ ﻣﺪرﺟﺔ ﰲ ﺳﻮق دﻣﺸﻖ اﳌﺎﱄ‪،‬‬
‫اﺳﺘﻬﺪﻓﺖ أﻋﻀﺎء ﳉﻨﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻓﻴﻬﺎ‪.‬‬

‫وﻣﻦ أﺟﻞ ﲢﻠﻴﻞ اﻹﺟﺎﺑﺎت اﻟﻮاردة ﻣﻦ ﻋﻴﻨﱵ اﻟﺪراﺳﺔ اﻋﺘﻤﺪ اﻟﺒﺎﺣﺚ ﻋﻠﻰ ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ‪ SPSS‬وﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ أدوات اﻹﺣﺼﺎء‬
‫اﻟﻮﺻﻔﻲ ﻣﺜﻞ اﻟﻮﺳﻂ اﳊﺴﺎﰊ واﻻﳓﺮاف اﳌﻌﻴﺎري واﺧﺘﺒﺎر ﻣﺎن وﺗﲏ ﳌﻌﺮﻓﺔ اﻟﻔﺮوق اﳉﻮﻫﺮﻳﺔ ﻣﺎﺑﲔ آراء ﻋﻴﻨﱵ اﻟﺪراﺳﺔ ‪.‬‬

‫وﺗﻮﺻﻠﺖ اﻟﺪراﺳﺔ إﱃ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬أﲨﻊ أﻓﺮاد ﻋﻴﻨﱵ اﻟﺪراﺳﺔ أن اﻟﻨﺸﺎﻃﺎت اﻟﱵ ﲤﺎرﺳﻬﺎ ﳉﺎن اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﲟﻬﻤﺔ اﻹﺷﺮاف واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫وﻓﺤﺼﻬﺎ ودراﺳﺔ ﻧﻈﻢ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ وﺗﻘﻴﻴﻤﻬﺎ ﻫﻲ ذات ﺗﺄﺛﲑ ﻛﺒﲑ ﰲ اﳊﺪ ﻣﻦ ﳑﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﰲ‬
‫اﻟﺸﺮﻛﺎت‪.‬‬

‫‪ -‬أﲨﻊ أﻓﺮاد ﻋﻴﻨﱵ اﻟﺪراﺳﺔ أن اﻟﻨﺸﺎﻃﺎت اﻟﱵ ﲤﺎرﺳﻬﺎ ﳉﺎن اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﲟﻬﻤﺔ دﻋﻢ وﻇﻴﻔﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪،‬‬
‫ﰲ‬ ‫وﻇﻴﻔﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ وآﻟﻴﺎت اﳊﻮﻛﻤﺔ ﻫﻲ ذات ﺗﺄﺛﲑ ﻣﺘﻮﺳﻂ ﰲ اﳊﺪ ﻣﻦ ﳑﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‬
‫اﻟﺸﺮﻛﺎت‪.‬‬

‫‪ -‬أﲨﻊ أﻓﺮاد ﻋﻴﻨﱵ اﻟﺪراﺳﺔ أن اﻟﻨﺸﺎﻃﺎت اﻟﱵ ﲤﺎرﺳﻬﺎ ﳉﺎن اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﲟﻬﻤﺔ إدارة اﳌﺨﺎﻃﺮ ﰲ اﻟﺸﺮﻛﺔ ﻫﻲ ذات‬
‫ﺗﺄﺛﲑ ﺿﻌﻴﻒ ﰲ اﳊﺪ ﻣﻦ ﳑﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﰲ اﻟﺸﺮﻛﺎت‪.‬‬

‫‪"،‬أﺳﺎﻟﻴﺐ اﺳﺘﺨﺪام اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬ ‫‪2011،‬‬ ‫ﺣﺴﻦ ﻓﻠﻴﺢ ﻣﻔﻠﺢ اﻟﻘﻄﻴﺶ ‪ ،‬ﻓﺎرس ﺟﻤﻴﻞ ﺣﺴﻴﻦ اﻟﺼﻮﻓﻲ‬ ‫‪-2‬‬
‫اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺘﻲ اﻟﺪﺧﻞ واﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﻤﺪرﺟﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺑﻮرﺻﺔ ﻋﻤﺎن" ‪ ،‬ﻣﺠﻠﺔ ﻛﻠﻴﺔ ﺑﻐﺪاد ﻟﻠﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠوم اﻹدارﻴﺔ واﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ‬
‫اﻹﺳﺮاء ‪،‬ﻋﻤﺎن ‪،‬اﻟﻌﺪد ‪.27‬‬

‫ﺳﻌﺖ ﻫﺬﻩ اﻟﺪراﺳﺔ إﱃ ﲢﻘﻴﻖ ﺑﻌﺾ اﻷﻫﺪاف ﻣﻦ أﳘﻬﺎ اﺳﺘﻌﺮاض اﻷﺳﺎﻟﻴﺐ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﰲ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ واﻟﺪاﻓﻊ‬
‫ﻣﻦ ذﻟﻚ‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إﱃ ﺗﺒﻴﺎن أﺛﺮﻫﺎ ﰲ ﻣﻮﺛﻮﻗﻴﺔ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ و¦‪ ƢēƢLJ°ƢŲǦ njǰdzDzƟƢLJȂdz¦Ƕǿ¢ȄǴǟ» ǂǠƬdz‬ﻛﻤﺎ ﺑﻴﻨﺖ‬

‫‪36‬‬
 ‫اﻷدﺑﯿﺎت اﻟﺘﻄﺒﯿﻘﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﻫﺬﻩ اﻟﺪراﺳﺔ دور اﳌﺪﻗﻖ ﰲ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ ﳑﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ وﻧﺘﺎﺋﺞ اﺳﺘﺨﺪاﻣﻬﺎ ﻟﻠﻜﺸﻒ ﻋﻦ اﻟﻮﺿﻊ اﳌﺎﱄ‬
‫ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ‪.‬‬

‫ﻧﺎﻗﺸﺖ ﻫﺬﻩ اﻟﺪراﺳﺔ اﻹﺷﻜﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫"ﻫﻞ ﺗﻠﻌﺐ أﺳﺎﻟﻴﺐ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ دورا ﻣﻬﻤﺎ ﰲ ﻗﺎﺋﻤﱵ اﻟﺪﺧﻞ واﳌﺮﻛﺰ اﳌﺎﱄ ﰲ اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﳌﺴﺎﳘﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬
‫اﳌﺴﺠﻠﺔ ﰲ ﺑﻮرﺻﺔ ﻋﻤﺎن؟ "‬

‫أﻣﺎ اﻟﻔﺮﺿﻴﺎت اﻟﱵ ﻛﺎﻧﺖ ﻣﻨﻄﻠﻘﺎ ﻟﻠﺪراﺳﺔ ﻫﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤﻮ اﻵﰐ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺗﻘﻮم اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻷردﻧﻴﺔ اﳌﺴﺎﳘﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﺑﺎﻟﺘﻼﻋﺐ ﺑﺎﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت‪.‬‬

‫‪ -‬ﺗﻘﻮم اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻷردﻧﻴﺔ اﳌﺴﺎﳘﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﺑﺎﻟﺘﻼﻋﺐ ﺑﺎﻹﻳﺮادات‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻘﻮم اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻷردﻧﻴﺔ اﳌﺴﺎﳘﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﺑﺎﻟﺘﻼﻋﺐ ﺑﺎﳌﺼﺎرﻳﻒ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻘﻮم اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻷردﻧﻴﺔ اﳌﺴﺎﳘﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﺑﺎﻟﺘﻼﻋﺐ ﺑﺎﻷﺻﻮل‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻘﻮم اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻷردﻧﻴﺔ اﳌﺴﺎﳘﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﺑﺎﻟﺘﻼﻋﺐ ﲝﻘﻮق اﳌﻠﻜﻴﺔ‪.‬‬

‫و ﻗﺼﺪ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﻣﻀﻤﻮن إﺷﻜﺎﻟﻴﺔ اﻟﺒﺤﺚ واﻹﳌﺎم ﺑﻌﻨﺎﺻﺮﻫﺎ واﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﱵ ﺗﺮﺑﻄﻬﺎ ﺑﺒﻌﻀﻬﺎ اﻟﺒﻌﺾ‪ ،‬اﻋﺘﻤﺪ اﻟﺒﺎﺣﺚ ﻋﻠﻰ‬
‫‪ǂƯ¦ȄǴǟ» ǂǠƬdz¦» ƾđÀƢȈƦƬLJȏ¦ȄǴǟƾǸƬǟ¦ƢǸǯȆǬȈƦǘƬdz¦ÂÄǂǜǼdz¦Ƥ ǻƢŪ¦ǺǷDzǯĿȆǨǏȂdz¦DzȈǴƸƬdz¦ƲȀǼǷ‬‬
‫اﺳﺘﺨﺪام أﺳﺎﻟﻴﺐ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﰲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ وﻗﺎﺋﻤﺔ اﳌﺮﻛﺰ اﳌﺎﱄ ﺑﺄﺧﺬ ﻋﻴﻨﺔ ﻣﻦ ‪ 50‬ﻣﺪﻗﻖ ﻣﻦ اﳌﺪﻗﻘﲔ اﻟﻌﺎﻣﻠﲔ‬
‫ﰲ ﻣﻜﺎﺗﺐ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﺑﻌﻤﺎن‪.‬‬

‫وﻗﺪ ﺗﻮﺻﻠﺖ اﻟﺪراﺳﺔ إﱃ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻴﺔ أﳘﻬﺎ‪:‬‬

‫‪ -‬إﻓﺼﺎح ﺷﺮﻛﺎت اﳌﺴﺎﳘﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﺒﻮرﺻﺔ ﻋﻤﺎن ﻋﻦ اﳊﻘﻮق اﳌﺮﻫﻮﻧﺔ أو اﳌﻘﺪﻣﺔ ﻛﻀﻤﺎﻧﺎت ﻟﻠﻘﺮوض‪ ،‬وﻋﺪم‬
‫‪.©ƢǷ¦DŽƬdzȏƢƥƤ ǟȐƬdz¦» ƾđƨƷƢƬŭ¦DzƟ¦ƾƦdz¦¿¦ƾƼƬLJƢƥƨȈƦLJƢƄ¦¼ǂǘǴdzƢǿŚȈǤƫ‬‬
‫‪ -‬ﻋﺪم ﺗﻼﻋﺐ ﺷﺮﻛﺎت اﳌﺴﺎﳘﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﺒﻮرﺻﺔ ﻋﻤﺎن ﺑﺎﻹﻳﺮادات ﻣﻦ ﺧﻼل ﺗﺴﺠﻴﻞ ﺻﻔﻘﺎت ﺑﻴﻊ ﺣﻘﻴﻘﻴﺔ ﻟﻜﻦ‬
‫ﻏﲑ ﻣﻜﺘﻤﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﺪم ﻧﻘﻞ ﺷﺮﻛﺎت اﳌﺴﺎﳘﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﺒﻮرﺻﺔ ﻋﻤﺎن اﳌﺼﺎرﻳﻒ اﳉﺎرﻳﺔ إﱃ ﻓﱰة ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺳﺎﺑﻘﺔ أو ﻻﺣﻘﺔ‪.‬‬

‫‪37‬‬
 ‫اﻷدﺑﯿﺎت اﻟﺘﻄﺒﯿﻘﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫‪ -‬ﻋﺪم ﺗﻼﻋﺐ ﺷﺮﻛﺎت اﳌﺴﺎﳘﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﺒﻮرﺻﺔ ﻋﻤﺎن ﺑﺎﻷﺻﻮل ﻣﻦ ﺧﻼل اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات اﳌﺘﺪاوﻟﺔ واﻟﺬﻣﻢ اﳌﺪﻳﻨﺔ‬
‫واﳌﺨﺰون اﻟﺴﻠﻌﻲ واﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﺪم ﺗﻼﻋﺐ ﺷﺮﻛﺎت اﳌﺴﺎﳘﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﺒﻮرﺻﺔ ﻋﻤﺎن ﲝﻘﻮق اﳌﺴﺎﳘﲔ أو رأس اﳌﺎل‪.‬‬

‫‪Ƥ ȈdzƢLJȋ¦ń¤ƨǧƢǓ¤ƢȀƬLJ°ƢŲǞǫ¦ÂÂƨȈǟ¦ƾƥȍ¦ƨƦLJƢƄ¦Ƥ ǻƢŪƪ ǫǂǘƫƢĔȂǯĿƢǼƬLJ¦°®¸ȂǓȂǷǞǷƨLJ¦°ƾdz¦ǽǀǿǾƥƢnjƬƫ‬‬

‫اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ وأﺛﺮﻫﺎ ﰲ ﻣﺼﺪاﻗﻴﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ واﻷرﺑﺎح اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ اﳌﻌﻠﻨﺔ‪.‬‬

‫ﺑﺎﻟﺮﻗﻲ ﺗﻴﺠﺎﻧﻲ‪" ،2012،‬اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ‪:‬اﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻢ واﻷﺳﺎﻟﻴﺐ اﻟﻤﺒﺘﻜﺮة ﻟﺘﺠﻤﻴﻞ ﺻﻮرة اﻟﺪﺧﻞ"‪،‬‬ ‫‪-3‬‬
‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ واﻟﻌﻠﻮم اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﻴﺮ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺳﻄﻴﻒ‪ ، 01‬اﻟﺠﺰاﺋﺮ‪ ،‬اﻟﻌﺪد ‪.12‬‬

‫ﻫﺪﻓﺖ ﻫﺬﻩ اﻟﺪراﺳﺔ إﱃ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ أﺳﺎﻟﻴﺐ اﻟﺘﻼﻋﺐ ﰲ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻹﺧﻔﺎء اﻷداء اﻟﻔﻌﻠﻲ‬
‫ﻟﻠﺸﺮﻛﺎت‪ ،‬ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ واﻷﺳﺎﻟﻴﺐ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﰲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺘﺠﻤﻴﻞ اﻟﺪﺧﻞ‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ‬
‫إﱃ اﻟﻮﻗﻮف ﻋﻠﻰ اﻟﺪور اﻟﺬي ﻳﻘﻮم ﺑﻪ ﻣﺪﻗﻘﻮا اﳊﺴﺎﺑﺎت ﰲ اﳊﺪ ﻣﻦ إﺟﺮاءات ﻫﺬﻩ اﻷﺧﲑة ‪.‬‬

‫وﻫﻨﺎ ﺗﺜﺎر اﻹﺷﻜﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫" ﻋﻤﺎ إذا ﻛﺎن اﶈﺎﺳﺐ وﻫﻮ ﻳﻘﻮم ﺑﺎﺑﺘﺪاع اﻷرﻗﺎم واﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻗﺎﺻﺪ ا ﺑﺬﻟﻚ ﳐﺎدﻋﺔ اﻵﺧﺮﻳﻦ ﻋﻠﻰ ﺧﻼف‬
‫أﺧﻼﻗﻴﺎت ﻣﻬﻨﻪ اﶈﺎﺳﺒﺔ أم أﻧﻪ ﻳﻘﻮم ﺑﺬﻟﻚ ﺑﺪاﻓﻊ اﶈﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺼﺎﱀ اﻟﺸﺮﻛﺔ اﻟﱵ ﻳﻨﺘﻤﻲ إﻟﻴﻬﺎ؟"‬

‫‪:ȆȀǧƢđǪǴǘǻ¦Ŗdz¦©ƢȈǓǂǨdz¦ƢǷ¢‬‬

‫‪ -‬ﺗﺆﺛﺮ أﺳﺎﻟﻴﺐ وإﺟﺮاءات اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﰲ ﻣﺼﺪاﻗﻴﺔ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﻮاردة ﰲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺗﻮﺟﺪ إﺟﺮاءات أو أﺳﺎﻟﻴﺐ ﳝﻜﻦ ﳌﺪﻗﻖ اﳊﺴﺎﺑﺎت اﺳﺘﺨﺪاﻣﻬﺎ ﰲ اﳊﺪ ﻣﻦ اﻵﺛﺎر اﳌﱰﺗﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﺳﺘﺨﺪام اﶈﺎﺳﺒﺔ‬
‫اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﰲ إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬

‫وﻟﻺﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻫﺬا اﻹﺷﻜﺎل اﻋﺘﻤﺪ اﻟﺒﺎﺣﺚ ﻋﻠﻰ اﳌﻨﻬﺞ اﻟﻮﺻﻔﻲ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ ﺣﻴﺚ ﰎ إﺟﺮاء ﻣﺴﺢ ﻣﻜﺘﱯ ﻟﻜﻞ‬

‫‪38‬‬
 ‫اﻷدﺑﯿﺎت اﻟﺘﻄﺒﯿﻘﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﻣﺎﻟﻪ ﻋﻼﻗﺔ ﲟﻮﺿﻮع اﻟﺪراﺳﺔ ﰲ اﻟﺪورﻳﺎت‪ ©ȐЦÂ‬اﻟﻌﻠﻤﻴﺔ اﳌﺘﺨﺼﺼﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﱃ اﻻﻃﻼع ﻋﻠﻰ اﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﻠﻮاﺋﺢ‬
‫وﻣﺎ ﺻﺪر ﻋﻦ اﳌﻨﻈﻤﺎت واﳍﻴﺌﺎت اﳌﻬﻨﻴﺔ اﻟﻌﺎﳌﻴﺔ واﶈﻠﻴﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ ‪.‬ﻫﺬﻩ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت ﰎ ﲢﻠﻴﻠﻬﺎ وﻣﻨﺎﻗﺸﺘﻬﺎ وﻋﺮﺿﻬﺎ‬
‫ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﻋﻠﻤﻴﺔ ﻣﱰاﺑﻄﺔ ﲟﺎ ﳜﺪم أﻫﺪاف اﻟﺒﺤﺚ‪.‬‬

‫وﻗﺪ ﺗﻮﺻﻠﺖ اﻟﺪراﺳﺔ إﱃ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬أن اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﰲ اﻟﻐﺎﻟﺐ اﻷﻋﻢ ﻫﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﻼﻋﺐ ﺑﺎﻷرﻗﺎم اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻧﺘﻬﺎز اﻟﻔﺮص ﻟﻠﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ‬
‫اﻻﻟﺘﺰام ﺑﺎﻟﻘﻮاﻋﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ وﺑﺪاﺋﻞ اﻟﻘﻴﺎس وﺗﻄﺒﻴﻘﺎت اﻹﻓﺼﺎح ﻟﻨﻘﻞ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻤﺎ ﳚﺐ أن ﺗﻜﻮن ﻋﻠﻴﻪ إﱃ ﻣﺎ‬
‫ﻳﻔﻀﻠﻪ ﻣﻌﺪ ﻫﺬﻩ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت‪.‬‬

‫‪ -‬إن أﻫﻢ أﻫﺪاف اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﻫﻮ ﺗﻘﺪﱘ اﻧﻄﺒﺎع ﻣﻀﻠﻞ ﻋﻦ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﻮاردة ﰲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ؛ وذﻟﻚ ﳋﺪﻣﺔ‬
‫ﳐﺘﻠﻒ اﻷﻏﺮاض واﻷﻫﺪاف‪ ،‬وﻫﻨﺎك اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ اﻷﺳﺎﻟﻴﺐ واﳌﻤﺎرﺳﺎت اﻟﱵ ﺗﺴﺘﺨﺪم ﰲ ﺳﺒﻴﻞ ﲢﻘﻴﻖ ذﻟﻚ ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺗﻌﺘﱪ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻣﻜﺎﻓﺤﺔ ﳑﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﻣﻦ اﻷﻣﻮر اﻟﺼﻌﺒﺔ واﳌﻌﻘﺪة وﻟﻜﻨﻬﺎ ﳑﻜﻨﺔ‪ ،‬وﳍﺬا ﻓﺈن ﻋﻠﻰ اﳌﻬﺘﻤﲔ‬
‫ﰲ ﻫﺬا¦‪ ¾ƢĐ‬اﻟﺴﻌﻲ ﺑﺎﺳﺘﻤﺮار ﻟﻜﺸﻒ ﺗﻠﻚ اﳌﻤﺎرﺳﺎت وﻣﻦ ﰒ اﶈﺎوﻟﺔ ﻟﻠﺤﺪ ﻣﻨﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻟﻠﻤﺪﻗﻖ دور ﻣﻬﻢ وﳏﻮري ﰲ اﻟﺘﺤﻘﻖ واﻟﻜﺸﻒ ﻋﻦ ﳑﺎرﺳﺎت وﻧﺘﺎﺋﺞ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ وﻟﺪﻳﻪ اﻟﻜﺜﲑ ﻣﻦ اﻟﻮﺳﺎﺋﻞ‬
‫اﻟﱵ ﲤﻜﻨﻪ ﻣﻦ ذﻟﻚ ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺗﻌﺘﱪ ﻳﻘﻈﺔ وﻛﻔﺎءة اﳌﺪﻗﻘﲔ واﳌﺮاﻗﺒﲔ ﰲ اﻛﺘﺸﺎف ﳑﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﻫﻲ اﻟﻮﺳﻴﻠﺔ اﻷﻫﻢ واﻷﻗﻮى ﳌﻜﺎﻓﺤﺔ‬
‫ﳑﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ Dzƻƾdz¦¨°ȂǏDzȈǸƴƬdzƨƦLJƢƄ¦Ŀ¨ǂǰƬƦŭ¦Ƥ ȈdzƢLJȋ¦Ǻǟƪ ƯƾŢƢĔȂǯƢǼƬLJ¦°®ǺǟƨLJ¦°ƾdz¦ǽǀǿǦ ǴƬţ‬ﺑﻴﻨﻤﺎ ﺗﺘﺤﺪث‬

‫دراﺳﺘﻨﺎ ﻋﻦ ﻛﻴﻒ ﺗﻜﺸﻒ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﳑﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ داﺧﻞ اﳌﻨﺸﺄة‪.‬‬

‫‪39‬‬
 ‫اﻷدﺑﯿﺎت اﻟﺘﻄﺒﯿﻘﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫آﺳﻴﺎ ﻟﻌﺮوﺳﻲ ‪،‬اﻟﺴﻌﻴﺪ ﻗﺎﺳﻤﻲ ‪" ، 2016،‬ﻗﻴﺎس ﻣﻤﺎرﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﺒﻴﺌﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮﻳﺔ‬ ‫‪-4‬‬
‫ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺎت اﻻﺧﺘﻴﺎرﻳﺔ‪-‬دارﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺑﻌﺾ اﻟﻤﺆﺳﺴﺎت اﻟﻤﺪرﺟﺔ ﺑﺒﻮرﺻﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮ‪،"-‬‬
‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻹﻧﺴﺎﻧﻴﺔ ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻤﺴﻴﻠﺔ ‪ ،‬اﻟﺠﺰاﺋﺮ ‪ ،‬اﻟﻌﺪد اﻟﺴﺎدس‪.‬‬

‫ﻫﺪﻓﺖ ﻫﺬﻩ اﻟﺪراﺳﺔ ﻟﺘﺤﻠﻴﻞ ﻣﺪى ﳑﺎرﺳﺔ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳌﺪرﺟﺔ ﰲ ﺑﻮرﺻﺔ اﳉﺰاﺋﺮ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ وذﻟﻚ ﺧﻼل ﻓﱰة‬
‫‪ 2014-2013‬ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام اﳌﺴﺘﺤﻘﺎت اﻻﺧﺘﻴﺎرﻳﺔ‪ ،‬وﻗﺪ ﲤﺜﻠﺖ اﻹﺷﻜﺎﻟﻴﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫" ﻣﺎ ﻣﺪى ﳑﺎرﺳﺔ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ اﳌﺪرﺟﺔ ﺑﺒﻮرﺻﺔ اﳉﺰاﺋﺮ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام اﳌﺴﺘﺤﻘﺎت اﻻﺧﺘﻴﺎرﻳﺔ؟"‬

‫‪Ë‬ﺎﱄ‪:‬‬
‫‪ƬdzƢǯȆȀǧƨLJ¦°ƾdz¦Ƣđƪ ǬǴǘǻ¦Ŗdz¦©ƢȈǓǂǨdz¦ƢǷ¢‬‬

‫‪ -‬ﲤﺎرس اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ اﳌﺪرﺟﺔ ﺑﺒﻮرﺻﺔ اﳉﺰاﺋﺮ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻻ ﲤﺎرس اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ اﳌﺪرﺟﺔ ﺑﺒﻮرﺻﺔ اﳉﺰاﺋﺮ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ‪.‬‬

‫وﻣﻦ أﺟﻞ اﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻹﺷﻜﺎﻟﻴﺔ واﺧﺘﺒﺎر ﺻﺤﺔ اﻟﻔﺮﺿﻴﺎت ﳉﺄ اﻟﺒﺎﺣﺚ إﱃ ﳕﻮذج ﺟﻮﻧﺰ اﳌﻌﺪل ﻟﻘﻴﺎس اﳌﺴﺘﺤﻘﺎت‬
‫ﻣﺆﺳﺴﺎت ﺟﺰاﺋﺮﻳﺔ ﻣﺪرﺟﺔ ﺿﻤﻦ‬ ‫‪5‬‬ ‫اﻻﺧﺘﻴﺎرﻳﺔ إﺿﺎﻓﺔ إﱃ اﻟﺘﺤﻠﻴﻞ اﻟﻮﺻﻔﻲ ﻟﺘﺄﻛﻴﺪ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪ ،‬ﻓﺄﺧﺪ ﻋﻴﻨﺔ ﺗﺘﻜﻮن ﻣﻦ‬
‫ﺑﻮرﺻﺔ اﳉﺰاﺋﺮ ﺧﻼل ﻓﱰة ‪. 2014-2010‬‬

‫أﻫﻢ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﳌﺘﻮﺻﻞ إﻟﻴﻬﺎ ‪:‬‬

‫وﻣﻦ ّ‬
‫ﺗﻌﱪ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﻋﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﲢﻮﻳﻞ اﻟﻘﻴﻢ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﳊﻘﻴﻘﻴﺔ إﱃ اﻟﻘﻴﻢ اﳌﺮﻏﻮﺑﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﻣﺼﺎﱀ اﻟﺸﺮﻛﺔ‪،‬‬
‫‪ّ -‬‬
‫®‪¦ȂǬdz¦ǺǷÄƘƥ² ƢLjŭ¦ÀÂ‬ﻋﺪ‬‫وذﻟﻚ ﺑﺎﺳﺘﻐﻼل اﻟﺜﻐﺮات واﻟﺒﺪاﺋﻞ اﳌﺘﺎﺣﺔ ﰲ ا‪ÂƢđ¾ȂǸǠŭ¦ƨȈƦLJƢƄ¦ŚȇƢǠŭ‬‬
‫واﳌﺒﺎدئ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻳﻮﻓّﺮ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ اﻟﺜﻐﺮات اﻟﱵ ﺗﺘﻴﺢ ﳑﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‪ ،‬وﻣﻦ ﺑﻴﻨﻬﺎ ﺳﻮء اﺳﺘﺨﺪام‬
‫ﻣﻔﻬﻮم اﻷﳘﻴﺔ اﻟﻨﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬وأﺳﺎس اﻻﺳﺘﺤﻘﺎق‪.‬‬
‫اﻟﺪراﺳﺎت ﻋﻠﻰ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﺴﺘﺤﻘﺎت اﻻﺧﺘﻴﺎرﻳﺔ ﻟﻘﻴﺎس ﳑﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‪ ،‬وﺗﻨﺸﺄ ﻧﺘﻴﺠﺔ‬
‫‪ -‬ﺗﺘﻔﻖ أﻏﻠﺐ ّ‬
‫¦‪đ¿ȂǬȇŖdz¦ƨǴǓƢǨŭ‬ﺎ اﳌﺴﲑون ﺣﻮل اﺧﺘﺒﺎر اﻟﺒﺪاﺋﻞ واﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﳌﺘﺎﺣﺔ ﺑﻐﺮض إﻋﺪاد وﻋﺮض اﻟﻘﻮاﺋﻢ‬
‫اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬

‫‪40‬‬
 ‫اﻷدﺑﯿﺎت اﻟﺘﻄﺒﯿﻘﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﺗﺒﲔ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ أن اﻏﻠﺐ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ﱂ ﲤﺎرس اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪ %60‬ﺣﻴﺚ ﺑﻠﻎ أﻋﻠﻰ ﺗﻜﺮار ﻟﻌﺪم ﳑﺎرﺳﺔ‬
‫أﻣﺎ ﺑﺎﻗﻲ اﻟﺴﻨﻮات ﻓﻨﺠﺪ أن‬ ‫‪%75‬‬ ‫‪،‬واﻟﺬي ﺑﻠﻎ ﺛﻼث ﻣﺆﺳﺴﺎت ﺑﻨﺴﺒﺔ‬ ‫‪ 2010‬و‪2011‬‬ ‫اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ‬
‫اﳌﺆﺳﺴﺎت اﻟﱵ ﱂ ﲤﺎرس اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﺗﺴﺎوي اﳌﺆﺳﺴﺎت اﻟﱵ ﻣﺎرﺳﺖ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ‪،‬إذ ﺑﻠﻎ ﻋﺪدﻫﺎ‬
‫ﻣﺆﺳﺴﺘﲔ ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪ ، % 50‬وﻫﺬا ﻣﺎ ﻳﺜﺒﺖ ﺻﺤﺔ اﻟﻔﺮﺿﻴﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ‪.‬‬

‫اﻟﻌﺎﻣﻞ اﳌﺸﱰك ﺑﲔ دراﺳﺘﻨﺎ وﻫﺬﻩ اﻟﺪراﺳﺔ ﻫﻮ ﻣﺘﻐﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ وﻣﺪى ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ‪،‬ﻟﻜﻦ اﻻﺧﺘﻼف ﺑﺮز ﰲ اﳌﺘﻐﲑ‬
‫اﻟﺜﺎﱐ ﺣﻴﺚ ﻫﺬﻩ اﻷﺧﲑة ﻗﺎﺳﺖ ﻣﺪى ﳑﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ اﳌﺴﺘﺤﻘﺎت اﻻﺧﺘﻴﺎرﻳﺔ ‪.‬‬

‫ﺑﺪر اﻟﺰﻣﺎن ﺣﻤﻘﺎﻧﻲ‪ ،‬ﻣﺴﻌﻮد ﺻﺪﻳﻘﻲ‪" ،2015 ،‬واﻗﻊ ﻣﻤﺎرﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﺒﻴﺌﺔ‬ ‫‪-5‬‬
‫اﻟﺠﺰاﺋﺮﻳﺔ و إﺟﺮاءات اﺳﺘﺒﻌﺎدﻫﺎ ﻣﻦ اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻣﺠﻠﺔ أداء اﻟﻤﺆﺳﺴﺎت اﻟﺠﺰاﺋﺮﻳﺔ"‪ ،‬اﻟﺠﺰاﺋﺮ‪،‬‬
‫اﻟﻌﺪد ‪.08‬‬

‫‪ȈdzƢŭ¦ǂȇ°ƢǬƬdz¦ǺǷƨȈǟ¦ƾƥȍ¦ƨƦLJƢƄ¦©ƢLJ°ƢŲ®ƢǠƦƬLJȏȆƳ°ƢŬ¦©ƢƥƢLjū¦ǞƳ¦ǂŭ«¯ȂŶʼnƾǬƫń¤ƨLJ¦°ƾdz¦ǽǀǿ» ƾē‬ﺔ‬
‫ﰲ ﻇﻞ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻣﻊ اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﻋﻠﻰ ﻋﻴﻨﺔ ﻣﻦ اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﺒﱰوﻟﻴﺔ ﺑﺎﳉﺰاﺋﺮ‪.‬‬

‫وﻗﺪ ﺗﺒﻠﻮرت ﻣﻌﺎﱂ إﺷﻜﺎﻟﻴﺔ اﻟﺪراﺳﺔ ﻛﺎﻵﰐ‪:‬‬

‫"ﻣﺎ ﻫﻲ اﻟﻜﻴﻔﻴﺎت اﻟﱵ ﲤﻜﻦ ﻣﻦ اﺳﺘﺒﻌﺎد ﳑﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﻣﻦ اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ اﻟﺒﻴﺌﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ؟"‬

‫وﲤﺜﻠﺖ ﻓﺮﺿﺎت اﻟﺪراﺳﺔ اﳌﺮاد ﲢﻠﻴﻠﻬﺎ ﰲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺗﻮﺟﺪ ﻣﺆﺷﺮات ذات دﻻﻟﺔ إﺣﺼﺎﺋﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﻼﺋﻤﺔ اﻟﻨﻤﻮذج اﳌﻘﱰح ﻟﺪراﺳﺔ ﻣﺪى ﺗﺄﺛﲑ اﳌﺮاﺟﻊ اﳋﺎرﺟﻲ ﻋﻠﻰ‬
‫اﳌﺴﺘﺤﻘﺎت اﻻﺧﺘﻴﺎرﻳﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل اﳌﺘﻐﲑات اﳌﺴﺘﻘﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻳﻮﺟﺪ ﺗﺄﺛﲑ ﻫﺎم ذو دﻻﻟﺔ إﺣﺼﺎﺋﻴﺔ ﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﶈﺘﻮى أﳌﻌﻠﻮﻣﺎﰐ ﻟﻠﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﺳﺘﺒﻌﺎد ﳑﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‬
‫ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﻔﺼﺢ ﻋﻨﻬﺎ ﻣﻦ اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﺒﱰوﻟﻴﺔ اﳌﺪروﺳﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻳﻮﺟﺪ ﺗﺄﺛﲑ ﻫﺎم ذو دﻻﻟﺔ إﺣﺼﺎﺋﻴﺔ ﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻋﻠﻰ اﺳﺘﺒﻌﺎد ﳑﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﻣﻦ‬
‫اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﻔﺼﺢ ﻋﻨﻬﺎ ﻣﻦ اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﺒﱰوﻟﻴﺔ اﳌﺪروﺳﺔ‪.‬‬

‫‪41‬‬
 ‫اﻷدﺑﯿﺎت اﻟﺘﻄﺒﯿﻘﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫‪ -‬ﻳﻮﺟﺪ ﺗﺄﺛﲑ ﻫﺎم ذو دﻻﻟﺔ إﺣﺼﺎﺋﻴﺔ ﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻷرﺻﺪة اﻟﻮﺳﻴﻄﻴﺔ ﻟﻠﺘﺴﻴﲑ ﻋﻠﻰ اﺳﺘﺒﻌﺎد ﳑﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‬
‫ﻣﻦ اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﻔﺼﺢ ﻋﻨﻬﺎ ﻣﻦ اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﺒﱰوﻟﻴﺔ اﳌﺪروﺳﺔ‪.‬‬

‫وﻣﻦ اﺟﻞ اﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻔﺮﺿﻴﺎت اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﰎ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ اﳌﻨﻬﺞ اﻟﻮﺻﻔﻲ ﰲ اﳉﺎﻧﺐ اﻟﻨﻈﺮي‪ ،‬واﳌﻨﻬﺞ اﻻﺳﺘﻘﺮاﺋﻲ‬
‫اﻟﻮﺻﻔﻲ ﰲ اﳉﺎﻧﺐ اﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻲ ‪ ،‬وذﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼل دراﺳﺔ إﺣﺼﺎﺋﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻌﻴﻨﺔ ﲤﺜﻠﺖ ﰲ ﲬﺴﺔ ﻣﻦ‬
‫ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام اﳌﻘﺎﺑﻠﺔ اﻟﺸﺨﺼﻴﺔ وﲢﺮﻳﺮ اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﰎ ﲢﺪﻳﺪ اﳌﺘﻐﲑ اﻟﺘﺎﺑﻊ‬ ‫‪2013‬‬ ‫اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﺒﱰوﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﱵ ‪ 2012‬و‬
‫ﲟﻤﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل اﳌﺴﺘﺤﻘﺎت اﻻﺧﺘﻴﺎرﻳﺔ ﻟﻌﻴﻨﺔ اﻟﺪراﺳﺔ ‪ ،‬وﺛﻼث ﻣﺘﻐﲑات ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﰲ‬
‫اﻹﺟﺮاءات اﳌﺘﺒﻌﺔ ﻣﻦ اﳌﺮاﺟﻊ اﳋﺎرﺟﻲ ﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﶈﺘﻮى اﳌﻌﻠﻮﻣﺎﰐ ﻟﻜﻞ ﻣﻦ اﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ واﻷرﺻﺪة‪.‬‬

‫وﻣﻦ اﺑﺮز اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﳌﺘﻮﺻﻞ إﻟﻴﻬﺎ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺗﺄﻛﻴﺪ اﻟﻔﺮﺿﻴﺎت اﻷرﺑﻌﺔ ﻟﻠﺪراﺳﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﳑﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﺗﺘﻨﺎﰱ ﻣﻊ أﺧﻼﻗﻴﺎت ﻣﻬﻨﺔ اﶈﺎﺳﺒﲔ واﳌﺮاﺟﻌﲔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺴﺒﺐ اﻟﺮﺋﻴﺴﻲ وراء ﲤﻜﻦ اﶈﺎﺳﺒﲔ ﻣﻦ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﳑﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﻫﻮ ﺗﻌﺪد اﻟﺒﺪاﺋﻞ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﳌﱰوﻛﺔ‪،‬‬
‫ﻻ ﺳﻴﻤﺎ ﰲ ﳎﺎل اﻟﻘﻴﺎس واﻟﺘﻘﺪﻳﺮ اﻟﺸﺨﺼﻲ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻌﺘﻤﺪ اﳌﻤﺎرﺳﺎت اﳌﻀﻠﻠﺔ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ذﻛﺎء اﶈﺎﺳﺒﲔ وﻳﺘﺠﺴ‪ ƢǨƻ¤ȄǴǟǶē°ƾǫ¾ȐƻǺǷ¦ǀǿƾ‬‬
‫ﺗ‪.ƨȈdzƢŭ¦ǂȇ°ƢǬƬdzƢƥǶēƢƦǟȐ‬‬
‫‪ -‬إن اﳍﺪف ﻣﻦ اﻟﺘﻼﻋﺐ ﺑﺎﻷرﻗﺎم ﻫﻮ ﺗﻀﻠﻴﻞ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل ﺗﻘﺪﱘ ﺗﻘﺎرﻳﺮ ﻣﺎﻟﻴﺔ ذات‬
‫‪.Ƕē¦°¦ǂǫȄǴǟŚƯƘƬdz¦ĻǺǷÂ‬‬
‫ﺟﻮدة ﻣﻦ ﻣﻨﻈﻮرﻫﻢ‬

‫‪ ƪ ǫǂǘƫƢĔȂǯƢǼƬLJ¦°®¸ȂǓȂǷǺǟƨLJ¦°ƾdz¦ǽǀǿǦ ǴƬţ‬ﳉﺎﻧﺐ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﻓﻘﻂ وواﻗﻊ ﳑﺎرﺳﺘﻬﺎ ﰲ اﻟﺒﻴﺌﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪،‬‬

‫أﻣﺎ دراﺳﺘﻨﺎ اﻫﺘﻤﺖ ﺑﺎﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ودورﻫﺎ ﰲ اﳊﺪ ﻣﻦ ﳑﺎرﺳﺎت ﺗﻠﻚ اﻷﺧﲑة‪.‬‬

‫‪42‬‬
 ‫اﻷدﺑﯿﺎت اﻟﺘﻄﺒﯿﻘﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫رﻳﺤﺎﻧﺔ ﺧﻼﻳﻔﺔ‪" ،2015 ،‬دور ﻣﺤﺎﻓﻆ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﺤﺪ ﻣﻦ أﺛﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﻋﻠﻰ‬ ‫‪-6‬‬
‫ﻣﻮﺛﻮﻗﻴﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ"‪ ،‬ﻣﺬﻛﺮة ﻣﺎﺳﺘﺮ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺸﻬﻴﺪ ﺣﻤﻪ‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ واﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ‬
‫وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﻴﺮ‪ ،‬ﻗﺴﻢ ﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﻴﺮ‪ ،‬ﺗﺨﺼﺺ ﺗﺪﻗﻴﻖ ﻣﺤﺎﺳﺒﻲ‪ ،‬اﻟﻮادي‪ ،‬اﻟﺠﺰاﺋﺮ‪.‬‬

‫‪ƨLJ¦°ƾdz¦ǽǀǿ» ƾē‬ﻹﻇﻬﺎر اﳌﻬﺎم اﳌﻮﻛﻠﺔ ﶈﺎﻓﻆ اﳊﺴﺎﺑﺎت ودورﻩ ﰲ زﻳﺎدة اﻟﺜﻘﺔ ﰲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﲟﺎ ﳜﺪم اﻷﻃﺮاف‬
‫ذوي اﳌﺼﻠﺤﺔ‪ ،‬ودراﺳﺔ اﻟﺪور اﻟﺬي ﳝﻨﺢ ﻷﺻﺤﺎب اﳌﺼﺎﱀ ﻣﻦ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﺣﻮﻛﻤﺔ اﻟﺸﺮﻛﺎت وأﺛﺮﻩ ﰲ‬
‫اﳊﺪ ﻣﻦ أﺛﺎر اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‪.‬‬

‫وﰎ ﻃﺮح اﻹﺷﻜﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫"ﻣﺎ ﻣﺪى ﻗﺪرة ﳏﺎﻓﻆ اﳊﺴﺎﺑﺎت ﰲ اﳊﺪ ﻣﻦ ﳑﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ؟"‬

‫وﻋﻠﻴﻪ ﰎ اﻟﺘﻮﺻﻞ إﱃ اﻟﻔﺮﺿﻴﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬

‫‪ -‬ﳏﺎﻓﻆ اﳊﺴﺎﺑﺎت ﻫﻮ اﳌﺴﺌﻮل ﻋﻦ ﻛﻞ اﻻﳓﺮاﻓﺎت اﳌﻮﺟﻮدة ﰲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﻫﻲ ﳑﺎرﺳﺎت ﻏﲑ أﺧﻼﻗﻴﺔ‪ ،‬ﻳﻘﻮم اﶈﺎﺳﺐ ﺑﺎﺧﺘﻴﺎر اﻟﻄﺮق واﻷﺳﺎﻟﻴﺐ اﳌﺘﺎﺣﺔ اﻟﻐﺶ‬
‫واﻟﺘﻼﻋﺐ ﰲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﳑﺎ ﻳﻨﺠﺮ ﻋﻨﻪ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ وﻣﺎﻟﻴﺔ ﻏﲑ ﺻﺤﻴﺤﺔ‪ ،‬وﲟﺎ أن ﳑﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﺔ‬
‫اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﺗﻨﺤﺼﺮ ﰲ إﻃﺎر اﳌﻌﺎﻳﲑ واﳌﺒﺎدئ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻓﻬﻲ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺄﺛﺮ ﻣﻬﻨﺔ ﳏﺎﻓﻆ اﳊﺴﺎﺑﺎت ﲞﻄﺮ ﳑﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﳑﺎ ﻳﺆدي إﱃ ﺣﺪوث ﻋﺪم اﻟﺜﻘﺔ ﰲ ﻣﺼﺪاﻗﻴﺔ‬
‫وﻣﻮﺿﻮﻋﻴﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻌﺪ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﺳﻠﻮﻛﺎ أﺧﻼﻗﻴﺎ ﳌﺎ ﻳﻨﺘﺠﻬﺎ اﶈﺎﺳﺒﻮن ﰲ ﻣﻬﻨﺘﻬﻢ وذﻟﻚ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﻏﺎﻳﺎت وأﻫﺪاف ﻣﻌﻴﻨﺔ‬
‫ٍ‬
‫ﺟﻬﺎت أﺧﺮى‪.‬‬ ‫ﺗﺴﺘﻔﻴﺪ ﻣﻨﻬﺎ ﺟﻬﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻋﻠﻰ ﺣﺴﺎب‬

‫وﻗﺪ اﻋﺘﻤﺪ اﻟﺒﺎﺣﺚ ﻋﻠﻰ اﳌﻨﻬﺞ اﻟﻮﺻﻔﻲ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ ﰲ اﻟﺸﻖ اﻟﻨﻈﺮي اﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻹﻃﺎر اﻟﻘﺎﻧﻮﱐ واﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻲ ﶈﺎﻓﻆ‬
‫اﳊﺴﺎﺑﺎت ﰲ ﻛﻞ اﳉﻮاﻧﺐ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻪ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﱃ ﻃﺮق وأﺳﺎﻟﻴﺐ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ وﺗﺄﺛﲑﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﺼﺪاﻗﻴﺔ وﻣﻮﺿﻮﻋﻴﺔ‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﱃ أداء دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﰲ اﻟﻨﻘﺪ اﻟﻌﻤﻠﻲ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﲟﻌﺎﳉﺔ اﻻﺳﺘﺒﻴﺎن وﲢﻠﻴﻞ ﻧﺘﺎﺋﺠﻪ‪.‬‬

‫‪43‬‬
 ‫اﻷدﺑﯿﺎت اﻟﺘﻄﺒﯿﻘﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫وﻣﻦ ﺧﻼل ﻫﺬﻩ اﻟﺪراﺳﺔ ﰎ اﻟﺘﻮﺻﻞ إﱃ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻳﻮﺟﺪ داﻓﻌﺎن ﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‪ ،‬داﻓﻊ اﻧﺘﻬﺎزي إﺿﺎﻓﺔ إﱃ داﻓﻊ ﻛﻔﺎءة اﳌﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫‪©ƢLJ°ƢŲ¢©ƢȈǴǸǟǺǟ¨°ƢƦǟƢĔ¢ȄǴǟǪǨƬƫƢȀǠȈŦƢĔ¢ȏ¤‬‬
‫‪ƨȈǟ¦ƾƥȍ¦ƨƦLJƢƄ¦¿ȂȀǨŭǦ ȇ°ƢǠƫ¨ƾǟ½ƢǼǿ -‬‬
‫ﺣﺪﻳﺜﺔ وﻣﻌﻘﺪة وﻣﺒﺘﻜﺮة ﻳﻘﻮم ﻣﻦ ﺧﻼﳍﺎ اﶈﺎﺳﺒﻮن ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام ﻣﻌﺮﻓﺘﻬﻢ ﺑﺎﻟﻘﻮاﻋﺪ واﻟﻘﻮاﻧﲔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﳌﻌﺎﳉﺔ‬
‫¦‪.¨®ƾŰ» ¦ƾǿ¢ǪȈǬŢƾǐǫƢđƤ ǟȐƬdz¦¢©Ƣǯǂnjdz¦©ƢƥƢLjƷĿƨǴƴLjŭ¦¿Ƣǫ°ȋ‬‬
‫‪ -‬ﺗﻌﺘﱪ ﻳﻘﻈﺔ وﻛﻔﺎءة ﳏﺎﻓﻈﻲ اﳊﺴﺎﺑﺎت ﰲ اﻛﺘﺸﺎف ﳑﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﻫﻲ اﻟﻮﺳﻴﻠﺔ اﻷﻫﻢ واﻷﻗﻮى‬
‫ﳌﻜﺎﻓﺤﺔ ﳑﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬إن ﻣﻬﻨﺔ ﳏﺎﻓﻆ اﳊﺴﺎﺑﺎت ﻟﻴﺴﺖ ﺳﻬﻠﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﰲ ﻇﻞ ﻛﱪ ﺣﺠﻢ اﻟﺸﺮﻛﺎت وﺗﻨﻮع أﺳﺎﻟﻴﺐ اﻹﻧﺘﺎج واﻟﺘﺴﻮﻳﻖ‬
‫ﻟﺬا ﻓﺎﻧﻪ ﳚﺐ ﻋﻠﻰ ﻣﻜﺎﺗﺐ ﳏﺎﻓﻈﻲ اﳊﺴﺎﺑﺎت أن ﺗﻘﻴﻢ ﻣﺪى إﻣﻜﺎﻧﻴﺔ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﺗﻘﺪﻣﻪ إدارة اﻟﺸﺮﻛﺔ‬
‫¦‪.NJ ǣ¢Ǧ ȇǂŢ¢Ƥ ǟȐƫÄȋƢǠǼǷ©ƢǷȂǴǠǷ©ƢǻƢȈƥǺǷƢēƢƥƢLjƷƨǠƳ¦ǂǷǶƬȇŖdz‬‬
‫ﻧﻌﻴﻢ ﺗﻮﻣﺎن ﻣﺮﻫﻮن اﻟﺰﻳﺎدي‪" ،2015 ،‬ﺗﺄﺛﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺼﺪاﻗﻴﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪-‬‬ ‫‪-7‬‬
‫دراﺳﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ"‪ ،‬ﻣﺠﻠﺔ اﻟﻘﺎدﺳﻴﺔ ﻟﻠﻌﻠﻮم اﻹدارﻳﺔ و اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻘﺎدﺳﻴﺔ‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ اﻹدارة و‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎد‪ ،‬ﻗﺴﻢ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬اﻟﻌﺮاق‪ ،‬اﻟﻤﺠﻠﺪ‪ ،17‬اﻟﻌﺪد‪. 02‬‬

‫‪ » ƾē‬اﻟﺪراﺳﺔ إﱃ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ أﻫﻢ أﺳﺎﻟﻴﺐ اﻟﺘﻼﻋﺐ اﻟﱵ ﲤﺎرﺳﻬﺎ اﻹدارة ﰲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬وأﺳﺒﺎب ودواﻓﻊ ﻫﺬا‬
‫اﻟﺘﻼﻋﺐ وﻛﺬﻟﻚ ﺑﻴﺎن أﻫﻢ اﻟﻮﺳﺎﺋﻞ اﻟﱵ ﳝﻜﻦ اﺳﺘﺨﺪاﻣﻬﺎ ﻟﻠﺤﺪ أو اﻟﺘﻘﻠﻴﻞ ﻣﻦ آﺛﺎر اﻟﺘﻼﻋﺐ ﻋﻠﻰ اﳌﺴﺘﻔﻴﺪﻳﻦ ﻣﻦ‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬

‫وﻗﺪ ﺗﻜﻮﻧﺖ اﻹﺷﻜﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫"ﻫﻞ ﺗﻮﺟﺪ ﻋﻼﻗﺔ ﺧﻄﻴﺔ ﺑﲔ أﳕﺎط اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ وﺑﲔ ﻣﺼﺪاﻗﻴﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ؟"‬

‫وﺗﻘﻮم اﻟﺪراﺳﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻔﺮﺿﻴﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺗﻮﺟﺪ ﻋﻼﻗﺔ ارﺗﺒﺎط ذات دﻻﻟﺔ ﻣﻌﻨﻮﻳﺔ ﺑﲔ أﺳﺎﻟﻴﺐ اﻟﺘﻼﻋﺐ ﺑﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟﻨﺸﺎط وﻣﺼﺪاﻗﻴﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺗﻮﺟﺪ ﻋﻼﻗﺔ ارﺗﺒﺎط ذات دﻻﻟﺔ ﻣﻌﻨﻮﻳﺔ ﺑﲔ أﺳﺎﻟﻴﺐ اﻟﺘﻼﻋﺐ ﺑﻘﺎﺋﻤﺔ اﳌﺮﻛﺰ اﳌﺎﱄ وﻣﺼﺪاﻗﻴﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪44‬‬
 ‫اﻷدﺑﯿﺎت اﻟﺘﻄﺒﯿﻘﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫‪ -‬ﺗﻮﺟﺪ ﻋﻼﻗﺔ ارﺗﺒﺎط ذات دﻻﻟﺔ ﻣﻌﻨﻮﻳﺔ ﺑﲔ أﺳﺎﻟﻴﺐ اﻟﺘﻼﻋﺐ ﺑﻘﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ وﻣﺼﺪاﻗﻴﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫وﻣﻦ أﺟﻞ اﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻹﺷﻜﺎﻟﻴﺔ و ﺑﻴﺎن ﺻﺤﺔ اﻟﻔﺮﺿﻴﺎت اﳌﻄﺮوﺣﺔ اﻋﺘﻤﺪ اﻟﺒﺎﺣﺚ ﻋﻠﻰ اﳌﻨﻬﺞ اﻟﻮﺻﻔﻲ‪ ،‬ﺣﻴﺚ‬
‫اﺳﺘﻌﺮض أﺳﺎﻟﻴﺐ اﻟﺘﻼﻋﺐ ﰲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وأﺳﺒﺎب ودواﻓﻊ اﻹدارة وراء ﻫﺬا اﻟﺘﻼﻋﺐ ووﺳﺎﺋﻞ اﳊﺪ ﻣﻨﻪ‪ ،‬واﻋﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻷﺳﻠﻮب اﻟﻜﻤﻲ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ ﻟﻠﺘﻌﺎﻃﻲ ﻣﻊ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻻﺳﺘﺒﻴﺎن اﻟﺬي وزع ﻋﻠﻰ ‪Ǻȇ±ƢЦǺǷ©ƢƥƢLjƷƤ ǫ¦ǂǷƤ ƬǰǷ 43‬‬
‫ﻟﻠﻌﻤﻞ ﰲ اﳌﻬﻨﺔ ﲟﻮﺟﺐ اﻟﻨﺸﺮة اﻟﺼﺎدرة ﻋﻦ ﳎﻠﺲ ﻣﻬﻨﺔ ﻣﺮاﻗﺒﺔ وﺗﺪﻗﻴﻖ اﳊﺴﺎﺑﺎت ﻟﻌﺎم ‪ ،2013‬وﻻﻛﺘﺸﺎف ﻋﻼﻗﺎت‬
‫اﻻرﺗﺒﺎط واﻷﺛﺮ ﺑﲔ اﳌﺘﻐﲑات اﻟﺘﻔﺴﲑﻳﺔ واﳌﺘﻐﲑ اﳌﺴﺘﺠﻴﺐ‪.‬‬

‫وﻗﺪ ﺗﻮﺻﻠﺖ اﻟﺪراﺳﺔ إﱃ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺗﺒﲔ ﻣﻦ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻻﺧﺘﺒﺎرات اﻹﺣﺼﺎﺋﻴﺔ وﺟﻮد ﻋﻼﻗﺎت ارﺗﺒﺎط ﻗﻮﻳﺔ ﺑﲔ أﺳﺎﻟﻴﺐ اﻟﺘﻼﻋﺐ وﺑﲔ ﻣﺼﺪاﻗﻴﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ‬
‫اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬وﻗﺪ ﻛﺎن ﻣﻦ أﻗﻮى ﺗﻠﻚ اﻻرﺗﺒﺎﻃﺎت ﻫﻮ اﻟﺘﻼﻋﺐ ﺑﻘﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺗﻌﺪ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﻣﻦ أﻫﻢ أدوات اﻹدارة ﻟﻠﺘﻼﻋﺐ ﰲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬أﻫﻢ دواﻓﻊ اﻹدارة ﻣﻦ اﺳﺘﺨﺪام اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﻫﻮ ﲢﻘﻴﻖ اﻟﺘﻮازن ﺑﲔ ﻣﺼﺎﱀ اﻷﻃﺮاف اﳌﺘﻌﺎرﺿﺔ ﰲ اﳌﺪى‬
‫اﻟﻘﺼﲑ‪.‬‬

‫_ ﻳﺘﻢ اﻟﺘﻼﻋﺐ ﺑﻘﺎﺋﻤﺔ اﳌﺮﻛﺰ اﳌﺎﱄ ﻣﻦ ﺧﻼل ﺗﻌﻈﻴﻢ ﻗﻴﻤﺔ اﳌﻮﺟﻮدات وﲣﻔﻴﺾ ﻗﻴﻤﺔ اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﳝﻜﻦ اﻟﺘﻼﻋﺐ‬
‫ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﻟﺘﺄﺛﲑ ﻋﻠﻰ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ ﺑﺰﻳﺎدة اﻷرﺑﺎح ﻣﻦ ﺧﻼل اﻻﻋﱰاف ﺑﺎﻹرادات ﻗﺒﻞ اﺳﺘﺤﻘﺎﻗﻬﺎ أو‬
‫ﲣﻔﻴﺾ اﳌﺼﺮوﻓﺎت‪ ،‬ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ اﳌﺒﺎدئ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﱵ ﳝﻜﻦ ﺗﻮﻇﻴﻔﻬﺎ ﳋﺪﻣﺔ ﻣﺼﺎﱀ اﻹدارة‪.‬‬

‫‪ƢĔȂǯƢǼƬLJ¦°®ǺǟƨLJ¦°ƾdz¦ǽǀǿƪ ǨǴƬƻ¦ƾǫÂ‬ﺗﻄﺮﻗﺖ ﻟﺪراﺳﺔ أﺳﺎﻟﻴﺐ ﺗﺄﺛﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﰲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﻴﻨﻤﺎ‬
‫ﳓﺎول ﻣﻦ ﺧﻼل دراﺳﺘﻨﺎ أن ﻧﺪرس إذا ﻣﺎ ﻛﺎن ﺑﺈﻣﻜﺎن اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ اﳊﺪ ﻣﻦ ﳑﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ‪.‬‬

‫‪45‬‬
 ‫اﻷدﺑﯿﺎت اﻟﺘﻄﺒﯿﻘﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪ :‬دراﺳﺎت ﺳﺎﺑﻘﺔ ﺣﻮل اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ‬

‫ﺑﻮﺷﺮى ﻋﺒﺪ اﻟﻐﻨﻲ‪" ،2011 ،‬ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ وأﺛﺮﻫﺎ ﻓﻲ ﻣﻜﺎﻓﺤﺔ اﻟﺘﻬﺮب اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﻓﻲ‬ ‫‪-1‬‬
‫اﻟﺠﺰاﺋﺮ)‪ ،"(2009-1999‬ﻣﺬﻛﺮة ﻣﺎﺟﺴﺘﻴﺮ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺗﻠﻤﺴﺎن‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ واﻟﺘﺴﻴﻴﺮ‬
‫واﻟﻌﻠﻮم اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ‪ ،‬ﻗﺴﻢ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪ ،‬اﻟﺠﺰاﺋﺮ‪.‬‬

‫ﻳﻬﺪف ﻫﺬا اﻟﺒﺤﺚ إﱃ دراﺳﺔ اﺛﺮ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﰲ ﻣﻜﺎﻓﺤﺔ اﻟﺘﻬﺮب اﻟﻀﺮﻳﱯ‪ ،‬واﻟﱵ ﺗﻌﺘﱪ ﻇﺎﻫﺮة اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‬
‫ﺧﻄﲑة ﺗﻌﻴﻖ اﻟﺘﻨﻤﻴﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ وﺗﻘﻒ ﺣﺎﺋﻼ دون ﲢﻘﻴﻖ أﻫﺪاف اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ واﻟﻨﻈﺎم اﻟﻀﺮﻳﱯ‪ ،‬وﳏﺎوﻟﺔ ﺗﺸﺨﻴﺺ‬
‫‪ū¦ĿƨȈƟƢƦŪ¦ƨƥƢǫǂdz¦©ƢȈdz¦Â¼ǂǗ°Â®ǶȈȈǬƫń¤ƨǧƢǓȍƢƥřǗȂdz¦®Ƣǐ Ƭǫȏ¦ȄǴǟƢēƢLJƢǰǠǻ¦±¦ǂƥ¤‬ﺪ ﻣﻦ‬
‫‪¨ǂǿƢǜdz¦ǽǀǿ‬‬
‫¦‪ĿƢȀƬȈdzƢǠǧÂƢē°ƾǫÃƾǷȄǴǟ» ȂǫȂǴdzƨdzÂƾdz¦» ǂǗǺǷ¨ǀƼƬŭ¦©¦ ¦ǂƳȍ¦ÂŚƥ¦ƾƬdz¦Ƕǿ¢Â¨ǂǿƢǜdz¦ǽǀǿ°ƢnjƬǻ‬‬
‫¦‪.ƢēƾƷǺǷǦ ȈǨƼƬdz‬‬

‫وﻗﺪ ﰎ اﳋﺮوج ﺑﺎﻹﺷﻜﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫"ﻣﺎ ﻣﺪى ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﰲ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻀﺮﻳﱯ اﳉﺰاﺋﺮي؟ وﻣﺎ ﻫﻲ آﺛﺎرﻫﺎ ﰲ ﻣﻜﺎﻓﺤﺔ اﻟﺘﻬﺮب اﻟﻀﺮﻳﱯ؟"‬

‫وﻟﻺﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ إﺷﻜﺎﻟﻴﺔ اﳌﻮﺿﻮع ﰎ ﻃﺮح اﻟﻔﺮﺿﻴﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻳﻌﺘﱪ اﻟﺘﻬﺮب اﻟﻀﺮﻳﱯ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﻌﺪم ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻀﺮﻳﱯ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺗﻌﺘﱪ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ اداة اﺳﺎﺳﻴﺔ ﶈﺎرﺑﺔ اﻟﺘﻬﺮب اﻟﻀﺮﻳﱯ‪.‬‬
‫‪ -‬ان اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻟﻮﺣﺪﻫﺎ ﻻﺗﻜﻔﻲ ﻟﻠﻘﻀﺎء ﻋﻠﻰ ﻇﺎﻫﺮة اﻟﺘﻬﺮب اﻟﻀﺮﻳﱯ‪.‬‬

‫ﰎ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﰲ اﻟﺪراﺳﺔ ﻋﻠﻰ اﳌﻨﻬﺞ اﻟﻮﺻﻔﻲ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ‪ ،‬ﺣﻴﺚ اﺳﺘﺨﺪم اﳌﻨﻬﺞ اﻟﻮﺻﻔﻲ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﺘﻄﺮق إﱃ اﳌﻔﺎﻫﻴﻢ‬
‫اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ واﻟﻨﻈﺎم اﻟﻀﺮﻳﱯ واﻟﺘﻬﺮب اﻟﻀﺮﻳﱯ‪ ،‬أﻣﺎ اﳌﻨﻬﺞ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ ﻓﻘﺪ ﰎ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻴﻪ ﰲ دراﺳﺔ واﻗﻊ‬
‫اﻟﺘﻬﺮب اﻟﻀﺮﻳﱯ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ ﻣﻦ ﺧﻼل ﲢﻠﻴﻞ إﺣﺼﺎﺋﻴﺎت اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬وﺗﻘﻴﻴﻢ آﺛﺎرﻫﺎ ﰲ ﻣﻜﺎﻓﺤﺔ اﻟﺘﻬﺮب واﻟﻐﺶ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﱯ ‪.‬‬

‫‪46‬‬
 ‫اﻷدﺑﯿﺎت اﻟﺘﻄﺒﯿﻘﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫وﳑﺎ ﺳﺒﻖ ﰎ اﻟﺘﻮﺻﻞ إﱃ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ أﳘﻬﺎ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻳﻌﺎﱐ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻀﺮﻳﱯ اﳉﺰاﺋﺮي ﻣﻦ اﻟﺘﻌﻘﺪ وﻋﺪم اﻻﺳﺘﻘﺮار‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إﱃ ﺿﻌﻒ ﻛﻔﺎءة اﻹدارة اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ورﻏﻢ‬
‫اﻹﺻﻼﺣﺎت اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ اﻟﱵ ﰎ إدﺧﺎﳍﺎ إﻻ أن اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻀﺮﻳﱯ اﳉﺰاﺋﺮي ﻣﺎزال ﺑﻌﻴﺪا ﻛﻞ اﻟﺒﻌﺪ ﻋﻦ اﻟﻄﻤﻮﺣﺎت اﳌﻌﻠﻨﺔ ﰲ‬
‫إﻃﺎر اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﳌﻨﺘﻬﺠﺔ‪ ،‬واﻟﱵ ﳏﻮرﻫﺎ اﻷﺳﺎﺳﻲ ﻳﻜﻤﻦ ﰲ ﻣﻜﺎﻓﺤﺔ ﻇﺎﻫﺮة اﻟﺘﻬﺮب اﻟﻀﺮﻳﱯ اﻟﺬي ﻳﻘﻒ ﻋﺎﺋﻘﺎ‬
‫دون ﲢﻘﻴﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻀﺮﻳﱯ ﻟﻸﻫﺪاف اﳌﺮﺟﻮة ﻣﻨﻪ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻳﻌﺘﱪ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻀﺮﻳﱯ اﳉﺰاﺋﺮي ﻧﻈﺎم ﺗﺼﺮﳛﻲ ﻳﻌﻄﻲ اﳊﺮﻳﺔ اﻟﺘﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﻜﻠﻔﲔ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﰲ اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﲟﺪاﺧﻴﻠﻬﻢ ﻣﻦ ﺗﻠﻘﺎء‬
‫أﻧﻔﺴﻬﻢ‪ ،‬وﻫﻮ ﻣﺎ ﻳﺴﺘﻠﺰم ﺿﺮورة وﺟﻮد رﻗﺎﺑﺔ ﺟﺒﺎﺋﻴﺔ ﺗﻘﻮم ﲟﺮاﻗﺒﺔ ﻫﺬﻩ اﻟﺘﺼﺮﳛﺎت واﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﺳﻼﻣﺘﻬﺎ وﺻﺤﺘﻬﺎ‬
‫وﻣﻄﺎﺑﻘﺘﻬﺎ ﻟﻠﻘﻮاﻧﲔ واﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎت اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﱃ اﻛﺘﺸﺎف اﻷﺧﻄﺎء واﳌﺨﺎﻟﻔﺎت وﳏﺎوﻟﺔ ﺗﺼﺤﻴﺤﻬﺎ‪.‬‬

‫®¦‪¨ǂǿƢǛȄǴǟ ƢǔǬdz¦ȄǴǟ¨°®ƢǫŚǣ¾¦DŽƫȏƢĔ¢ȏ¤ƨȈƟƢƦŪ¦ƨƥƢǫǂdz¦¾ƢůĿƨdzÂƾdz¦» ǂǗǺǷƨdzÂǀƦŭ‬‬
‫‪ȂȀŪ¦Ƕǣ° -‬‬
‫اﻟﺘﻬﺮب اﻟﻀﺮﻳﱯ‪ ،‬وذﻟﻚ ﻧﻈﺮا ﻟﻠﺼﻌﻮﺑﺎت واﳌﺸﺎﻛﻞ اﻟﱵ ﺗﻘﻒ ﻋﺎﺋﻘﺎ دون ﲢﻘﻴﻖ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻟﻸﻫﺪاف اﳌﺮﺟﻮة ﻣﻨﻬﺎ‬
‫‪ƨƸǧƢǰǷĿƢēƢȈdz¡ǶȈǟƾƫÂƨȈƟƢƦŪ¦ƨƥƢǫǂdz¦ƨȈdzƢǠǧś LjƸƬƥƨǴȈǨǰdz¦©¦ ¦ǂƳȍ¦ÂŚƥ¦ƾƬdz¦®ƢŸ¤ƨdzÂƾdz¦ȄǴǟƤ ŸǮ dzǀdzÂ‬‬
‫اﻟﺘﻬﺮب اﻟﻀﺮﻳﱯ‪.‬‬

‫®‪±ŐƫǮ dzǀǯƢǼƬLJ¦°‬‬
‫‪Âœȇǂǔdz¦§ǂȀƬdz¦ƨƥ°ƢŰĿƨȈƟƢƦŪ¦ƨƥƢǫǂdz¦ƨdzƢǠǧ² °ƾƫƢĔȂǯƢǼƬLJ¦°®ǞǷƨLJ¦°ƾdz¦ǽǀǿƪ đƢnjƫ‬‬
‫ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﰲ اﳊﺪ ﻣﻦ اﻟﺘﻬﺮب اﻟﻀﺮﻳﱯ اﻟﺬي ﻫﻮ اﺣﺪ أﺳﺒﺎب اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻟﻴﺎس ﻗﻼب ذﺑﻴﺢ‪" ،2011 ،‬ﻣﺴﺎﻫﻤﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻓﻲ دﻋﻢ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ‪ -‬دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ‬ ‫‪-2‬‬
‫ﻣﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻟﻮﻻﻳﺔ أم اﻟﺒﻮاﻗﻲ"‪ ،‬ﻣﺬﻛﺮة ﻣﺎﺟﺴﺘﻴﺮ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻣﺤﻤﺪ ﺧﻴﻀﺮ‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‬
‫واﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﻴﺮ‪ ،‬ﻗﺴﻢ ﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﻴﺮ‪ ،‬ﺗﺨﺼﺺ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﺑﺴﻜﺮة‪ ،‬اﻟﺠﺰاﺋﺮ‪.‬‬

‫‪ȆƟƢƦŪ¦¿ƢǜǼdz¦Ǟǫ¦Âń¤¦®ƢǼƬLJ¦ƨȈƟƢƦŪ¦ƨƥƢǫǂdz¦Ƕǟ®ĿœLJƢƄ¦ǪȈǫƾƬdz¦ƨŷƢLjǷ¸ȂǓȂǷƨŪƢǠŭƨLJ¦°ƾdz¦ǽǀǿ» ƾē‬‬
‫اﳉﺰاﺋﺮي واﻟﺘﺤﺪﻳﺎت اﻟﱵ ﻳﻮاﺟﻬﻬﺎ ﻫﺬا اﻟﻨﻈﺎم ﻣﻦ ﻃﺮف ﻋﺪة ﻣﻌﻮﻗﺎت ‪ ،‬وأﺑﺮزﻫﺎ ﻇﺎﻫﺮة اﻟﺘﻬﺮب اﻟﻀﺮﻳﱯ وﻣﺎ ﺗﻔﺮزﻩ ﻣﻦ‬
‫ﳐﺎﻃﺮ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى اﻻﻗﺘﺼﺎد اﻟﻮﻃﲏ ﺑﺸﻜﻞ ﻋﺎم واﻣﺘﻴﺎزات اﳋﺰﻳﻨﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﺧﺎص ‪ ،‬ﻟﻜﻮن اﳌﻮارد اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﱵ‬
‫ﺗﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻟﺪوﻟﺔ ﰲ رﺳﻢ وﺗﻨﻔﻴﺬ ﺳﻴﺎﺳﺘﻬﺎ اﻟﺘﻨﻤﻮﻳﺔ ﻳﻮﺟﺪ ﻣﺎ ﻳﺼﺐ ﻣﻨﻬﺎ ﰲ ﻗﻨﻮات ﳎﻬﻮﻟﺔ‪.‬‬

‫‪47‬‬
 ‫اﻷدﺑﯿﺎت اﻟﺘﻄﺒﯿﻘﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫وﻗﺪ ﰎ ﺻﻴﺎﻏﺔ اﻹﺷﻜﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫"ﻛﻴﻒ ﻳﺴﺎﻫﻢ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﶈﺎﺳﱯ ﰲ دﻋﻢ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ؟"‬

‫ﺣﻴﺚ ﰎ اﻻﻧﻄﻼق ﺑﺎﻟﻔﺮﺿﻴﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻳﺴﺎﻫﻢ اﻟﺘﺤﻜﻢ ﰲ ادوات اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻻﻟﺘﺰام ﺑﺎﻟﺪﻟﻴﻞ‪ ،‬واﻟﻘﻮاﻧﲔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬واﳌﺒﺎدئ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ دﻋﻢ‬
‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻻﻟﺘﺰام ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﻓﺤﺺ ﳏﺎﺳﺒﺔ اﳌﻜﻠﻒ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ اﻟﺸﻜﻞ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ واﻟﻮﺛﺎﺋﻖ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻳﺴﺎﻫﻢ ﰲ دﻋﻢ‬
‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻻﻟﺘﺰام ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﻓﺤﺺ ﳏﺎﺳﺒﺔ اﳌﻜﻠﻒ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ اﳌﻀﻤﻮن ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﻋﺎدة ﺗﻘﺪﻳﺮ ﺣﺴﺎب رﻗﻢ اﻻﻋﻤﺎل ﰲ‬
‫ﺗﺄﺳﻴﺲ اﻟﻘﺎﻋﺪة اﳌﻨﺸﺌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬ﻳﺴﺎﻫﻢ ﰲ دﻋﻢ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻣﻦ أﺟﻞ اﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻹﺷﻜﺎﻟﻴﺔ واﺧﺘﺒﺎر ﺻﺤﺔ اﻟﻔﺮﺿﻴﺎت اﳌﺴﺎﻗﺔ اﻋﺘﻤﺪ اﻟﺒﺎﺣﺚ ﻋﻠﻰ اﳌﻨﻬﺞ اﻟﻮﺻﻔﻲ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ وذﻟﻚ‬
‫ﻣﻦ ﺧﻼل اﺳﺘﻌﺮاض ﳐﺘﻠﻒ اﳌﻔﺎﻫﻴﻢ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﺳﻮاء ﺗﻠﻚ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ أو ﺑﺎﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﶈﺎﺳﱯ ﻟﻸﻏﺮاض اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‬
‫وﻫﺬا ﻣﺎ ﻳﺘﻮاﻓﻖ ﻣﻊ ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻟﺒﺤﺚ‪ ،‬ﰒ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺎﻟﺪراﺳﺔ اﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻴﺔ ﻟﻠﺒﺤﺚ اﳌﻤﺜﻠﺔ ﰲ ﺛﻼث دراﺳﺎت ﳊﺎﻻت ﻣﺘﻨﻮﻋﺔ‪،‬‬
‫‪.ƲƟƢƬǼdz¦Â©ƢǜƷȐŭ¦Ƕǿ¢´ ȐƼƬLJ¦ÂDzȈǴƸƬdz¦» ƾđǞǫ¦Ȃdz¦µ °¦ȄǴǟǾǨǏÂĻƢǷDzǰdz¦ƾȈLjš‬‬

‫وﰎ اﻟﺘﻮﺻﻞ إﱃ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬ﳚﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻮن اﳌﺪﻗﻖ اﻻﻃﻼع ﻋﻠﻰ اﳍﻮﻳﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ ﻗﺒﻞ اﳋﻮض ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﶈﺎﺳﱯ‪ ،‬ﰒ إﺗﺒﺎع ﻛﻞ‬
‫¦‪.ƢđǦ Ǵǰŭ¦ƨǸȀŭ¦¾Ƣnjǧ¤¿ƾǠdz±ÂƢš ¢ƢǘƻÄ¢¸ȂǫȂdzƢȇ®ƢǨƫƨǷ±Ȑdz¦©¦ȂǘŬ¦ÂDzƷ¦ǂŭ‬‬

‫‪ -‬اﳊﺮص ﻋﻠﻰ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺣﻖ اﻻﻃﻼع واﳌﻌﺎﻳﻨﺔ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺎﻷﲝﺎث اﳋﺎرﺟﻴﺔ واﻟﺘﺪﺧﻼت اﳌﻴﺪاﻧﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻳﺘﻢ ﲢﺪﻳﺪ اﻟﺮﺑﺢ اﳋﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺒﺎﺷﺮة ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل اﳌﻌﱰف ﺑﻪ ﻣﻦ ﻃﺮف اﳌﻜﻠﻒ‪ ،‬وﻫﺎﻣﺶ اﻟﺮﺑﺢ‬
‫اﻟﺼﺎﰲ اﻟﻮﺳﻄﻲ‪.‬‬

‫‪48‬‬
 ‫اﻷدﺑﯿﺎت اﻟﺘﻄﺒﯿﻘﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫‪ƨƥƢǫǂdz¦ƨȈǴǸǟDzȈȀLjƫĿœLJƢƄ¦ǪȈǫƾƬdz¦°Â®ś ȈƦƬdzƪ ǫǂǘƫƢĔȂǯƢǼƬLJ¦°®¸ȂǓȂǷǺǟƨLJ¦°ƾdz¦ǽǀǿƪ ǨǴƬƻ¦ƾǫÂ‬‬

‫اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺑﻴﻨﻤﺎ ﳓﺎول ﻣﻦ ﺧﻼل دراﺳﺘﻨﺎ إﺑﺮاز ﻗﺪرة اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﰲ اﻛﺘﺸﺎف اﻟﺘﻬﺮﺑﺎت ﻣﻦ ﺟﺎﻧﺐ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺳﻠﻴﻤﺎن ﻋﺘﻴﺮ‪" ،2012 ،‬دور اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﻓﻲ ﺗﺤﺴﻴﻦ ﺟﻮدة اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪-‬دراﺳﺔ‬ ‫‪-3‬‬
‫ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻟﻮﻻﻳﺔ اﻟﻮادي"‪ ،‬ﻣﺬﻛﺮة ﻣﺎﺟﺴﺘﻴﺮ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻣﺤﻤﺪ ﺧﻀﻴﺮ‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ واﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﻴﺮ‪ ،‬ﻗﺴﻢ ﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﻴﺮ‪ ،‬ﺑﺴﻜﺮة‪ ،‬اﻟﺠﺰاﺋﺮ‪.‬‬

‫ﻫﺪﻓﺖ ﻫﺬﻩ اﻟﺪراﺳﺔ إﱃ ﺗﺒﻴﲔ أﳘﻴﺔ ﻛﻞ ﻣﻦ اﳌﻌﻠﻮﻣﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إﱃ ﺗﻮﺿﻴﺢ اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﻴﻨﻬﻤﺎ ﻣﻦ‬
‫ﺧﻼل اﻟﺘﺼﺮﳛﺎت اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬وﻟﻔﺖ اﻻﻧﺘﺒﺎﻩ إﱃ اﻟﺪور اﻟﺬي ﳝﻜﻦ أن ﺗﻠﻌﺒﻪ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﰲ اﻟﺘﺤﺴﲔ ﻣﻦ ﺟﻮدة‬
‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫وﻣﻨﻪ ﺗﺒﻠﻮرت إﺷﻜﺎﻟﻴﺔ اﻟﺪراﺳﺔ ﻛﺎﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫"ﻣﺎ ﻫﻮ دور اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﰲ ﲢﺴﲔ ﺟﻮدة اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ؟"‬

‫واﻧﻄﻠﻖ اﻟﺒﺎﺣﺚ ﰲ إﻋﺪاد اﻟﺪراﺳﺔ اﻋﺘﻤﺎدا ﻋﻠﻰ اﻟﻔﺮﺿﻴﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺗﻜﺘﺴﻲ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ أﳘﻴﺔ ﺑﺎﻟﻐﺔ ﻟﻠﻜﺜﲑ ﻣﻦ اﻷﻃﺮاف اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ )اﳌﺴﲑﻳﻦ(‪ ،‬واﳋﺎرﺟﻴﺔ )ﻣﺼﻠﺤﺔ‬
‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬اﻟﺪاﺋﻨﲔ‪.(...‬‬
‫‪ -‬ﳚﺐ أن ﺗﺘﻮﻓﺮ ﺑﺎﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻮاﺻﻔﺎت ﺧﺎﺻﺔ ﺣﱴ ﳝﻜﻦ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻌﺘﱪ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ وﺳﻴﻠﺔ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ إﺟﺒﺎرﻳﺔ ﺗﻄﺒﻖ ﻋﻠﻰ اﳌﻜﻠﻔﲔ اﳋﺎﺿﻌﲔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ أدوات وﻃﺮق ﻛﻔﻴﻠﺔ ﲟﺮاﻗﺒﺔ‪ ،‬ﻓﺤﺺ وﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ واﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﻣﺪى‬
‫ﺻﺤﺘﻬﺎ‪.‬‬

‫وﻗﺼﺪ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﻣﻀﻤﻮن اﻹﺷﻜﺎﻟﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺪراﺳﺔ‪ ،‬واﻹﳌﺎم ﺑﻌﻨﺎﺻﺮﻫﺎ واﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﱵ ﺗﺮﺑﻄﻬﺎ ﺑﺒﻌﻀﻬﺎ اﻟﺒﻌﺾ‪ ،‬ﰎ اﻻﻋﺘﻤﺎد‬
‫ﻋﻠﻰ اﳌﻨﻬﺞ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ واﻟﻮﺻﻔﻲ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺗﻨﺎوﻟﺖ اﻟﺪراﺳﺔ ﺟﺎﻧﺐ ﺗﻄﺒﻴﻘﻲ ﻹﺛﺒﺎت اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻣﻦ اﻟﻨﺎﺣﻴﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ ،‬وﻛﻨﻤﻮذج وﻗﻊ‬
‫اﻻﺧﺘﻴﺎر ﻋﻠﻰ ﻣﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻮﻻﺋﻴﺔ ﻟﻮﻻﻳﺔ اﻟﻮادي‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﰎ اﻟﺘﻄﺮق ﻟﺪراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻴﻖ ﰲ ﳏﺎﺳﺒﺔ اﳌﻜﻠﻒ‬

‫‪49‬‬
 ‫اﻷدﺑﯿﺎت اﻟﺘﻄﺒﯿﻘﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﺑﺎﻟﺴﻨﻮات ‪ ، 2009-2008-2007-2006‬وﲢﻘﻴﻖ ﻣﺼﻮب ﺑﺎﶈﺎﺳﺒﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪ ،2009-2008‬إﺿﺎﻓﺔ ﻟﺪراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ وﻓﻖ ﻃﺮﻳﻘﺔ‬
‫اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﳌﻌﻤﻖ ﺑﺎﻟﻮﺿﻌﻴﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ اﻟﺸﺎﻣﻠﺔ ‪.‬وﻗﺪ ﺗﻮﺻﻠﺖ اﻟﺪراﺳﺔ إﱃ ﺑﻌﺾ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻴﺔ أﳘﻬﺎ‪:‬‬

‫‪ -‬زﻳﺎدة اﳊﺎﺟﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻛﻨﻈﺎم ﻟﻘﻴﺎس وﺗﺴﺠﻴﻞ وﺗﻮﺻﻴﻞ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺗﻌﺪ اﳌﻌﻠﻮﻣﺔ اﶈﺎﺳﺒﺔ وﺳﻴﻠﺔ ﻟﻠﺘﻌﺒﲑ ﻋﻦ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﻨﺎﲡﺔ ﻋﻦ اﻟﺪورة اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺗﻌﺪدت اﳉﻬﺎت‬
‫اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﳍﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬أﻫﻢ أﻧﻮاع اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﺳﺘﺨﺪاﻣﺎ واﻧﺘﺸﺎرا ﻫﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬وذﻟﻚ ﻛﻮن اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺴﺎﺋﺪ ﺑﺎﻟﺪوﻟﺔ‬
‫ﳚﱪﻫﺎ ﻗﺎﻧﻮﻧﺎ‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إﱃ ارﺗﺒﺎط إﻋﺪادﻫﺎ ﲟﻌﺎﻳﲑ وﻗﻮاﻋﺪ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻮﺣﺪة ﻋﻠﻰ اﻷﻗﻞ داﺧﻞ اﻟﺪوﻟﺔ‪.‬‬
‫‪ƫ®¦ƾǟ¤ĿƤ ǟȐƬdz¦ǪȇǂǗǺǟƨȈƟƢƦŪ¦ǶēƢǬƸƬLjǷǞǧ®ǺǷ§ ǂȀƬdz¦ś ǨǴǰŭ¦ǺǷŚưǰdz¦ƾǸƬǠȇ -‬ﻘﺪﱘ‬
‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﱵ ﺗﻌﱪ وﺿﻌﻴﺘﻬﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻴﻘﺪﻣﻮن ﺻﻮرة ﻋﻦ ﻣﺮﻛﺰﻫﻢ اﳌﺎﱄ اﻗﻞ ﳑﺎ ﻫﻲ ﰲ اﻟﻮاﻗﻊ ﻟﻠﺘﻘﻠﻴﻞ‬
‫ﻣﻦ ﻣﺒﺎﻟﻎ اﻟﻀﺮاﺋﺐ واﻟﺮﺳﻮم اﻟﻮاﺟﺐ ﻋﻠﻴﻬﻢ ﺗﺴﺪﻳﺪﻫﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺘﻢ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻣﻦ ﻃﺮف ﻣﺼﺎﱀ ﺟﺒﺎﺋﻴﺔ ﳐﻮﻟﺔ ﻗﺎﻧﻮﻧﺎ ﺑﺬﻟﻚ‪ ،‬ﺗﺘﺒﻊ ﻃﺮق وإﺟﺮاءات أﳘﻬﺎ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬
‫اﻟﺸﻜﻠﻴﺔ واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إﱃ اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﰲ اﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﳌﺼﻮب ﰲ اﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﳌﻌﻤﻖ‬
‫ﰲ اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ اﻟﺸﺎﻣﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﺤﻘﻴﻘﺎت اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ اﻟﱵ ﺗﺘﻢ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى ﻣﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ أﻛﺜﺮ ﳒﺎﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﺘﺤﻘﻴﻘﺎت اﻟﱵ ﺗﺘﻢ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى‬
‫ﻣﻔﺘﺸﻴﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬رﻏﻢ أن ﺗﻮﻗﻴﺖ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ أﻓﻀﻞ ﻣﻦ ﺗﻮﻗﻴﺖ اﻷوﱃ اﳌﺘﻘﺎدﻣﺔ ﻧﻮﻋﺎ ﻣﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻳﻘﺘﺼﺮ دور اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﰲ اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ اﳋﺼﺎﺋﺺ اﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻋﻠﻰ اﳉﻮاﻧﺐ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪ :‬ﺧﺎﺻﻴﺔ‬
‫اﳌﻼﺋﻤﺔ‪ ،‬ﺧﺎﺻﻴﺔ اﳌﻮﺛﻮﻗﻴﺔ‪ ،‬ﺧﺎﺻﻴﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎرﻧﺔ‪ ،‬ﺧﺎﺻﻴﺔ اﻟﺜﺒﺎت‪ ،‬ﺧﺎﺻﻴﺔ اﻟﺸﻤﻮل‪.‬‬
‫‪ -‬أﻛﺪت ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﺪراﺳﺔ ﺻﺤﺔ اﻟﻔﺮﺿﻴﺎت اﳌﻮﺿﻮﻋﺔ‪ ،‬واﻟﱵ ﺗﱪز أﳘﻴﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ واﳌﻮاﺻﻔﺎت اﻟﱵ ﳚﺐ أن‬
‫‪ƨȈƦLJƢƄ¦©ƢǷȂǴǠŭ¦ƨƸǏǺǷǪǬƸƬdz¦ń¤» ƾēƨȈǻȂǻƢǫƨǴȈLJÂƨȈƟƢƦŪ¦ƨƥƢǫǂdz¦ÀȂǯń¤ƨǧƢǓ¤ƢđDŽȈǸƬƫ‬‬
‫¦‪.ƢŮś ǠǓƢŬ¦ś ǨǴǰŭ¦DzƦǫǺǷƢđ¬ǂǐŭ‬‬

‫®¨¦‪Äǀdz¦ÂƨȈƦLJƢƄ¦©ƢǷȂǴǠŭ‬‬
‫‪ȂƳś LjŢĿƨȈƟƢƦŪ¦ƨƥƢǫǂdz¦² °ƾƫƢĔȂǰdzƢǼƬLJ¦°®¸ȂǓȂǷǞǷƨLJ¦°ƾdz‬‬
‫‪ ¦ǽǀǿƪ đƢnjƫ‬‬
‫‪Âƪ ǫǂǘƫƢĔȂǯĿƪ ǨǴƬƻ¦ƢĔ¢ȏ¤‬‬
‫‪ƨȈǟ¦ƾƥȍ¦ƨƦLJƢƄ¦ǺǷƾū¦Ä¢ƨȈdzƢŭ¦ǶƟ¦ȂǬdz¦Ŀ©ƢƦǟȐƬdz¦ǺǷƾūƢƥÀȂǰȇ‬‬

‫‪50‬‬
 ‫اﻷدﺑﯿﺎت اﻟﺘﻄﺒﯿﻘﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﺗﻌﻤﻘﺖ ﰲ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ و اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﺧﺼﺎﺋﺼﻬﺎ ﻟﺘﺘﻤﺘﻊ ﺑﺎﳉﻮدة‪ ،‬أﻣﺎ دراﺳﺘﻨﺎ ﻓﺘﻄﺮﻗﺖ ﻷﺳﺎﻟﻴﺐ اﻟﺘﻼﻋﺐ‬
‫ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وأﺷﻜﺎل اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ وﺑﻌﺾ ﺟﻮاﻧﺒﻬﺎ‪.‬‬

‫أﺣﻼم ﺑﻦ ﺻﻔﻲ اﻟﺪﻳﻦ‪ " ،2014 ،‬اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ"‪ ،‬ﻣﺬﻛﺮة ﻣﺎﺟﺴﺘﻴﺮ ﻓﻲ إﻃﺎر ﻣﺪرﺳﺔ اﻟﺪﻛﺘﻮراﻩ‪،‬‬ ‫‪-4‬‬
‫ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮ‪ ،01‬ﻛﻠﻴﺔ اﻟﺤﻘﻮق‪.‬‬

‫‪ ƨLJ¦°ƾdz¦ǽǀǿ» ƾē‬إﱃ ﺗﻨﺎول أﺷﻜﺎل اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ اﳌﻨﺼﻮص ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ ﻗﺎﻧﻮن اﻹﺟﺮاءات اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل ﺗﺒﻴﺎن‬
‫أﻫﻢ‪ Ƣē¦ ¦ǂƳ¤‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﱃ إﺑﺮاز أﳘﻴﺔ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﺻﺤﺔ اﻟﺘﺼﺮﳛﺎت اﳌﻜﺘﺘﺒﺔ ﻣﻦ ﻃﺮف اﳌﻜﻠﻔﲔ‬
‫ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ وﻣﻌﺮﻓﺔ ﺣﺪود اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﺑﺘﺤﺪﻳﺪ اﻟﻘﻴﻮد اﻟﻮاردة ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫وﻗﺪ ﰎ ﻃﺮح اﻹﺷﻜﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫"ﻣﺎ ﻫﻲ اﻷﺷﻜﺎل اﳌﻌﺘﻤﺪة ﻹﺟﺮاء ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬واﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﳌﱰﺗﺒﺔ ﻋﻨﻬﺎ؟ وﰲ ﻣﺎ ﺗﺘﻤﺜﻞ اﻟﻘﻴﻮد اﻟﻮاردة ﻋﻠﻴﻬﺎ؟"‬
‫وﻧﻈﺮا ﻟﻄﺒﻴﻌﺔ اﳌﻮﺿﻮع‪ ،‬وﻟﻺﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ إﺷﻜﺎﻟﻴﺔ اﻟﺒﺤﺚ اﻋﺘﻤﺪ اﻟﺒﺎﺣﺚ ﻋﻠﻰ اﳌﻨﻬﺞ اﻟﻮﺻﻔﻲ ﺣﻴﺚ اﺳﺘﻌﺮض أﺷﻜﺎل‬
‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ اﻋﺘﻤﺪ أﺳﻠﻮب اﻟﺘﺤﻠﻴﻞ ﻟﺘﺤﻠﻴﻞ ﳐﺘﻠﻒ اﻟﻘﻮاﻧﲔ واﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎت اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﻻﺳﺘﺨﻼص ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬
‫اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ واﻟﻘﻴﻮد اﻟﻮاردة ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫وﺗﻮﺻﻠﺖ اﻟﺪراﺳﺔ إﱃ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﻌﺪ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻣﻦ أﻫﻢ اﻹﺟﺮاءات اﳌﺨﻮﻟﺔ ﻟﻺدارة‪ ،‬ﻟﻠﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﺻﺤﺔ اﻟﺘﺼﺮﳛﺎت اﳌﻘﺪﻣﺔ ﻣﻦ ﻃﺮف‬
‫اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳋﺎﺿﻊ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ‪ƢȀƸȈƸǐƫ» ƾđƨǴƴLjŭ¦©ƢǨdzƢƼŭ¦Â Ƣǘƻȋ¦» ƢnjƬǯ¦ȄǴǟDzǸǠdz¦Â ،‬‬
‫وﺗﻘﻮﳝﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬إن اﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﺑﲔ اﻹدارة اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ وﳐﺘﻠﻒ اﻹدارات واﳌﺆﺳﺴﺎت اﻷﺧﺮى ﻳﻠﻌﺐ دورا ﻫﺎﻣﺎ ﰲ ﺗﺒﺎدل اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﻦ‬
‫ﺣﻴﺚ ﲨﻌﻬﺎ واﺳﺘﻐﻼﳍﺎ‪ ،‬وﻫﺬا ﻟﺪﻋﻢ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬إن أﺣﻜﺎم ﺗﻘﻮﻳﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﲝﻴﺚ ﺗﻜﻮن ﺑﺴﻴﻄﺔ اﻟﺼﻴﺎﻏﺔ وﻏﲑ ﻣﺒﻬﻤﺔ ﳑﺎ ﻻ ﻳﺪع ﳎﺎﻻ ﻟﻠﻐﻤﻮض واﻟﺘﻔﺴﲑات‬
‫اﳋﺎﻃﺌﺔ‪ ،‬وﰲ ﻧﻔﺲ اﻟﻮﻗﺖ ﺗﻜﻮن دﻗﻴﻘﺔ ﻟﺴﺪ اﻟﺜﻐﺮات اﻟﱵ ﳝﻜﻦ أن ﻳﺴﺘﻐﻠﻬﺎ اﳌﻜﻠﻒ ﺑﻐﺮض اﻟﺘﻤﻠﺺ ﻣﻦ دﻓﻊ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ وﻳﺴﺎﻋﺪ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ أﻫﺪاﻓﻬﺎ‪.‬‬

‫‪51‬‬
 ‫اﻷدﺑﯿﺎت اﻟﺘﻄﺒﯿﻘﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫‪¾ÂƢŴƢǸǼȈƥƨǷƢǟƨǨǐƥƨȈƟƢƦŪ¦ƨƥƢǫǂǴdzƨȈǻȂǻƢǬdz¦´ Ȃǐ Ǽdz¦DzȈǴƸƬdzƪ ǫǂǘƫƢĔȂǯƢǼƬLJ¦°®ǺǟƨLJ¦°ƾdz¦ǽǀǿƪ ǨǴƬƻ¦ƾǫÂ‬‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼل دراﺳﺘﻨﺎ اﺧﺘﺒﺎر ﻣﺪى ﻗﺪرة ﻫﺬﻩ اﻟﻨﺼﻮص اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﰲ اﳊﺪ ﻣﻦ اﻟﺘﻬﺮب اﻟﻀﺮﻳﱯ وﻟﻜﻦ ﻓﻘﻂ ﻣﻦ ﺟﺎﻧﺐ‬
‫اﻟﻄﺮق اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺳﺎﻋﺪ ﻧﺒﻴﻠﺔ‪" ،2015 ،‬اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ودورﻫﺎ ﻓﻲ اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‪ -‬دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺑﻤﻔﺘﺸﻴﺔ‬ ‫‪-5‬‬
‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻓﻲ اﻷﺧﻀﺮﻳﺔ"‪ ،‬ﻣﺬﻛﺮة ﻣﺎﺳﺘﺮ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ أﻛﻠﻲ ﻣﺤﻨﺪ أو اﻟﺤﺎج‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‬
‫واﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ و ﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﻴﺮ‪ ،‬ﻗﺴﻢ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ واﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬اﻟﺒﻮﻳﺮة‪ ،‬اﻟﺠﺰاﺋﺮ‪.‬‬

‫‪ń¤ƨLJ¦°ƾdz¦ǽǀǿ» ƾē‬ﺗﺴﻠﻴﻂ اﻟﻀﻮء ﻋﻠﻰ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ وﳏﺎوﻟﺔ ﺗﺸﺨﻴﺺ ﻇﺎﻫﺮة اﻟﺘﻬﺮب اﻟﻀﺮﻳﱯ واﻷﺟﻬﺰة اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ‬
‫ﻋﻠﻴﻪ‪ ،‬وأﻫﻢ اﻟﺘﺪاﺑﲑ اﳌﺘﺨﺬة ﻣﻦ ﻃﺮف اﻟﺪوﻟﺔ ﻣﻦ اﺟﻞ اﳊ ّﺪ ﻣﻨﻪ وإﻋﻄﺎء اﳊﻠﻮل اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻟﻜﻴﻔﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﲟﺎ‬
‫ﻳﺘﻀﻤﻦ ﲢﻘﻴﻖ اﻟﺘﻮازن ﺑﲔ أﻫﺪاف اﻹدارة واﳌﻜﻠﻔﲔ‪.‬‬

‫وﺗﺒﻠﻮرت إﺷﻜﺎﻟﻴﺔ اﻟﺪراﺳﺔ ﻛﺎﻵﰐ‪:‬‬

‫"إﱃ أي ﺣﺪ ﳝﻜﻦ أن ﺗﺴﺎﻫﻢ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ اﻟﻀﺮﻳﱯ اﻟﻔﻌﺎل ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ؟"‬

‫وﰎ ﺻﻴﺎﻏﺔ اﻟﻔﺮﺿﻴﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬إن ﳒﺎح اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻳﺮﺗﻜﺰ ﻋﻠﻰ ﻣﺪى ﻛﻔﺎءة اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ اﻟﺘﻘﲏ واﻟﺘﺸﺮﻳﻌﻲ اﳌﺘﻤﺜﻞ ﰲ اﻹدارة اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﲡﺴﻴﺪ اﻟﻌﺪاﻟﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ وﻧﺸﺮ اﻟﻮﻋﻲ اﻟﻀﺮﻳﱯ ﻟﺪى اﳌﻜﻠﻔﲔ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻟﻪ دور أﺳﺎﺳﻲ ﰲ اﳊﺪ ﻣﻦ ﻇﺎﻫﺮة اﻟﻐﺶ‬
‫واﻟﺘﻬﺮب اﻟﻀﺮﻳﱯ‪.‬‬
‫‪ -‬إن اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻟﻴﺴﺖ ﻓﻌﺎﻟﺔ ﺑﺎﻟﻘﺪر اﻟﻜﺎﰲ ﻟﻜﺒﺢ ﺗﻔﺸﻲ ﻇﺎﻫﺮة اﻟﻐﺶ واﻟﺘﻬﺮب اﻟﻀﺮﻳﱯ‪.‬‬

‫ﻣﻦ اﺟﻞ اﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻹﺷﻜﺎﻟﻴﺔ واﺧﺘﺒﺎر ﺻﺤﺔ اﻟﻔﺮﺿﻴﺎت اﳌﺼﺎﻏﺔ ﰎ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ اﳌﻨﻬﺞ اﻟﻮﺻﻔﻲ وذﻟﻚ ﺑﺎﺳﺘﻌﺮاض‬
‫ﳐﺘﻠﻒ اﳌﻔﺎﻫﻴﻢ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﺳﻮاء اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ أو اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ اﻟﻀﺮﻳﱯ‪ ،‬اﻟﻐﺶ واﻟﺘﻬﺮب اﻟﻀﺮﻳﱯ‪ ،‬ﰒ اﻟﻘﻴﺎم‬
‫ﺑﺎﻟﺪراﺳﺔ اﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻴﺔ ﻟﻠﺪراﺳﺔ اﳌﺘﻤﺜﻠﺔ ﰲ دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﳌﺆﺳﺴﺔ ﲡﺎرﻳﺔ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ اﳌﻨﻬﺞ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ‪.‬‬

‫‪52‬‬
 ‫اﻷدﺑﯿﺎت اﻟﺘﻄﺒﯿﻘﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫وﻋﻠﻰ ﺿﻮء ﻛﻞ ﻣﺎ ﺳﺒﻖ ﰎ اﻟﺘﻮﺻﻞ إﱃ ﲨﻠﺔ ﻣﻦ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻴﺔ أﳘﻬﺎ‪:‬‬

‫‪ -‬اﻟﺘﻨﺴﻴﻖ اﻟﺘﺎم ﺑﲔ اﻹدارة اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ وﳐﺘﻠﻒ اﻹدارات واﳌﺆﺳﺴﺎت اﻷﺧﺮى ﻳﻠﻌﺐ دورا ﻓﻌﺎﻻ ﰲ ﺗﺒﺎدل اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‬
‫ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﲨﻌﻬﺎ واﺳﺘﻐﻼﳍﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺗﺘﻤﻴﺰ ﺑﻨﻘﺺ اﻟﻔﻌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﻣﻜﺎﻓﺤﺔ اﻟﻐﺶ واﻟﺘﻬﺮب اﻟﻀﺮﻳﱯ‪ ،‬ﻓﺮﻏﻢ ﻣﺴﺎﳘﺘﻬﺎ ﰲ زﻳﺎدة اﳌﺮدودﻳﺔ إﱃ‬
‫‪.ƨƴȀƬǼŭ¦ƨȈƟƢƦŪ¦ƨLJƢȈLjdz¦°ƢǗ¤ĿƨǼǴǠŭ¦©ƢƷȂǸǘdz¦Ǻǟ¨ƾȈǠƥƢĔ¢‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﺤﻘﻴﻘﺎت اﻟﱵ ﺗﺘﻢ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى اﳌﻔﺘﺸﻴﺔ ﻫﻲ أول ﺧﻄﻮة وأﻛﺜﺮ ﳒﺎﻋﺔ‪ ،‬وﺑﻌﺪﻫﺎ ﺗﺮﺳﻞ إﱃ ﻣﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‬
‫اﻟﻮﻻﺋﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻌﺘﱪ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ اﻛﱪ ﻣﺮدودﻳﺔ ﻧﻈﺮا ﻟﺴﻬﻮﻟﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻳﺴﻤﺢ اﻹﻋﻼم اﻵﱄ ﺑﺘﺤﺴﲔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ وﺗﻮاﺻﻞ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﺑﺪﻗﺔ واﻟﺴﺮﻋﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬

‫‪¨®Ƣȇ±ÂȆƟƢƦŪ¦DzȈǐƸƬdz¦ĿƢǿ°Â®©±ǂƥ¢ƢĔ¢ȏ¤ƨȈƟƢƦŪ¦ƨƥƢǫǂdz¦Ƥ ǻƢƳĿƢǼƬLJ¦°®¸ȂǓȂǷƨLJ¦°ƾdz¦ǽǀǿǾƦnjƫ‬‬
‫¦‪ȄǴǟǂƯƚƫŖdz¦ƢēƢLJ°ƢŲǺǷƾū¦ĿƨƥƢǫǂdz¦°Â®ÂƨȈǟ¦ƾƥȍ¦ƨƦLJƢƄ¦ś ƥƪ ǘƥ°ƢǼƬLJ¦°®À¢ȏ¤ƨȈƟƢƦŪ¦©¦®¦ǂȇȍ‬‬
‫اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ اﳉﺒﺎﺋﻲ‪.‬‬

‫ﺳﻤﻴﺔ ﻓﻮﻳﻞ‪" ،2015 ،‬دور اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﻓﻲ ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ -‬دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﻤﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻮﻻﺋﻴﺔ‬ ‫‪-6‬‬
‫ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ ﺑﺴﻜﺮة"‪ ،‬ﻣﺬﻛﺮة ﻣﺎﺳﺘﺮ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻣﺤﻤﺪ ﺧﻴﻀﺮ‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ واﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ وﻋﻠﻮم‬
‫اﻟﺘﺴﻴﻴﺮ‪ ،‬ﻗﺴﻢ ﻋﻠﻮم اﻟﺘﺠﺎرة‪ ،‬ﺑﺴﻜﺮة‪،‬اﻟﺠﺰاﺋﺮ‪.‬‬

‫‪ » ƾē‬ﻫﺬﻩ اﻟﺪراﺳﺔ إﱃ ﺗﺒﻴﺎن دور اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﰲ ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬واﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ ﺑﻴﻨﻬﻤﺎ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺣﺎوﻟﺖ إﺳﻘﺎط‬
‫اﻟﺪراﺳﺔ اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ ﺑﺎﳉﺎﻧﺐ اﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻲ وذﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻹﺟﺮاءات اﳌﺘﺒﻌﺔ ﻣﻦ ﻃﺮف اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬

‫وﻣﻨﻪ ﺗﺒﻠﻮرت ﻣﻌﺎﱂ إﺷﻜﺎﻟﻴﺔ اﻟﺪراﺳﺔ ﻛﺎﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫"ﻣﺎ ﻫﻮ دور اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﰲ ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ؟"‬

‫‪53‬‬
 ‫اﻷدﺑﯿﺎت اﻟﺘﻄﺒﯿﻘﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫أﻣﺎ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻔﺮﺿﻴﺎت اﻟﺪراﺳﺔ ﻓﻜﺎﻧﺖ ﻛﺎﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺗﻮﺟﺪ ﻋﻼﻗﺔ إﳚﺎﺑﻴﺔ ﺑﲔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ واﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺗﻠﻌﺐ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ دورا ﻫﺎﻣﺎ ﰲ دﻋﻢ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻌﺘﻤﺪ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻓﻘﻂ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬

‫وﻟﻺﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻹﺷﻜﺎﻟﻴﺔ اﳌﻄﺮوﺣﺔ واﺧﺘﺒﺎر ﺻﺤﺔ اﻟﻔﺮﺿﻴﺎت اﳌﺘﺒﻨﺎة ﰎ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ اﳌﻨﻬﺞ اﻟﻮﺻﻔﻲ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ اﻟﺬي‬
‫ﳝﻜﻦ ﻣﻦ وﺻﻒ وﲢﻠﻴﻞ اﳉﻮاﻧﺐ اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ ﻟﻠﻤﻮﺿﻮع ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﱃ ﻣﻨﻬﺞ دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﰎ اﺧﺘﻴﺎر اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﶈﺎﺳﱯ‬
‫واﳉﺒﺎﺋﻲ ﳌﺆﺳﺴﺔ )‪ (x‬ﻟﻔﱰة ﳑﺘﺪة ﺑﲔ ‪ 2010/01/01‬و‪.2013/012/31‬‬

‫وﻣﻦ اﺑﺮز اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﳌﺘﻮﺻﻞ إﻟﻴﻬﺎ‪:‬‬

‫‪ -‬إﺛﺒﺎت اﻟﻔﺮﺿﻴﺔ اﻷوﱃ‪ ،‬ﲝﻴﺚ أن اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﱵ ﲢﻘﻘﻬﺎ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺗﻌﺘﱪ دﻟﻴﻼ ﻋﻠﻰ أﳘﻴﺘﻬﺎ ﰲ ﺗﻘﻴﻴﻤﻬﺎ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ‬
‫اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻹﺛﺒﺎت ﺻﺪﻗﻬﺎ ﻣﻦ ﻋﺪﻣﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺻﺤﺔ اﻟﻔﺮﺿﻴﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺗﺒﲔ اﻋﺘﻤﺎد اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﺼﺮﺣﺔ ﰲ اﳌﻠﻒ اﳉﺒﺎﺋﻲ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ‬
‫ﻻﺣﺘﻮاﺋﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺑﻴﺎﻧﺎت ﺗﻔﺼﻴﻠﻴﺔ أو إﲨﺎﻟﻴﺔ ﳉﻤﻴﻊ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﳌﻌﺎﻣﻼت واﻷﻧﺸﻄﺔ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻧﻔﻲ ﺻﺤﺔ اﻟﻔﺮﺿﻴﺔ اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﰎ اﻟﺘﻮﺻﻞ إﱃ أن اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺗﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﱃ‬
‫ﻣﺼﺎدر أﺧﺮى ﺳﻮاء داﺧﻠﻴﺔ أو ﺧﺎرﺟﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬إن ﻟﻠﺘﺸﺮﻳﻊ اﳉﺒﺎﺋﻲ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻹﺟﺮاءات ﺗﻀﺒﻂ ﺗﺪﺧﻞ اﻹدارة‪ ،‬وﲢﻤﻲ ﺣﻘﻮق اﳌﻜﻠﻔﲔ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪،‬وﻳﺆدي‬
‫ﻋﺪم اﻻﻟﺘﺰام ﺑﻪ إﱃ ﺑﻄﻼن اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ وﻣﻌﺎﻗﺒﺔ اﳌﻜﻠﻔﲔ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ أﺧﺮى‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺮﺗﻜﺰ ﺟﻮدة اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ درﺟﺔ اﻛﺘﺸﺎف اﶈﻘﻖ ﻟﻸﺧﻄﺎء واﳌﺨﺎﻟﻔﺎت اﻟﱵ ﲢﺘﻮي ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺗﻠﻚ اﻟﻘﻮاﺋﻢ‪.‬‬

‫‪©Ƣǧ¦ǂŴȏ¦°ƢȀǛ¤Ä¢ƨȈdzƢŭ¦ǶƟ¦ȂǬdz¦ǶȈȈǬƫĿƨȈƟƢƦŪ¦ƨƥƢǫǂdz¦ƨȈŷ¢±ŐƫƢĔȂǯƢǼƬLJ¦°®¸ȂǓȂǷǞǷƨLJ¦°ƾdz¦ǽǀǿǾƥƢnjƬƫ‬‬
‫‪ ƢǷ¦ǀǿȆƟƢƦŪ¦§ ǂȀƬǴdz» ƾēŖdz¦ÂƢđ Ƣǘƻȋ¦Â‬ﻳﺪﻋﻰ ﺑﺎﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‪.‬‬

‫‪54‬‬
 ‫اﻷدﺑﯿﺎت اﻟﺘﻄﺒﯿﻘﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﺣﻔﻴﻈﺔ ﻣﻘﺮاوي‪ ،‬ﻧﻮال ﻗﺼﺮ‪ " ،2017 ،‬اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ودورﻩ اﻟﺮﻗﺎﺑﻲ ﻓﻲ ﻣﺼﻠﺤﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪-‬‬ ‫‪-7‬‬
‫دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ"‪ ،‬ﻣﺬﻛﺮة ﻣﺎﺳﺘﺮ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺟﻴﻼﻟﻲ ﺑﻮﻧﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ واﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ وﻋﻠﻮم‬
‫اﻟﺘﺴﻴﻴﺮ‪ ،‬ﺧﻤﻴﺲ ﻣﻠﻴﺎﻧﺔ‪ ،‬اﻟﺠﺰاﺋﺮ‪.‬‬

‫‪ƨƥƢǫǂdz¦ĿœLJƢƄ¦ǪȈǫƾƬdz¦ǾƦǠǴȇÄǀdz¦¾ƢǠǨdz¦°Âƾdz¦ƶȈǓȂƫƢȀŷ¢» ¦ƾǿȋ¦ǺǷƨǴŦǪȈǬŢń¤ƨLJ¦°ƾdz¦ǽǀǿ» ƾē‬‬

‫اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إﱃ ﺗﺴﻠﻴﻂ اﻟﻀﻮء ﻋﻠﻰ ﻫﺬﻩ اﻷﺧﲑة ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﺘﻄﺮق ﳌﻔﺎﻫﻴﻤﻬﺎ‪ .‬وﻗﺪ ﺗﺸﻜﻠﺖ ﻟﻨﺎ اﻹﺷﻜﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫"إﱃ أي ﻣﺪى ﳝﻜﻦ أن ﺗﺴﺎﻫﻢ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﶈﺎﺳﱯ ﰲ ﺗﻔﻌﻴﻞ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﰲ ﻣﺼﻠﺤﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ؟"‬

‫أﻣﺎ اﻟﻔﺮﺿﻴﺎت اﻟﱵ ﻛﺎﻧﺖ ﻣﻨﻄﻠﻘﺎ ﻟﻠﺪراﺳﺔ‪ ،‬ﻓﻬﻲ ﻛﺎﻵﰐ‪:‬‬

‫‪ -‬اﻻﻟﺘﺰام ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﻓﺤﺺ ﳏﺎﺳﱯ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ اﻟﺸﻜﻞ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻓﺤﺺ اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ واﻟﻮﺛﺎﺋﻖ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻳﺴﺎﻫﻢ‬
‫ﰲ اﻟﺮﻓﻊ ﻣﻦ ﻛﻔﺎءة اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺴﺎﻫﻢ ﺗﻘﻨﻴﺎت اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﶈﺎﺳﱯ ﰲ اﻟﺮﻓﻊ ﻣﻦ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﶈﺎﺳﱯ ﳌﺴﺘﻨﺪات ودﻓﺎﺗﺮ وﺳﺠﻼت اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻓﺤﺼﺎ ﻣﻌﻤﻘﺎ دﻻﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﻗﻮة وﻣﺘﺎﻧﺔ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬
‫اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ اﻹﺷﻜﺎﻟﻴﺔ اﳌﻄﺮوﺣﺔ وﺑﻐﻴﺔ اﻟﻮﺻﻮل إﱃ أﻫﺪاف ﻫﺬا اﻟﺒﺤﺚ وإﺛﺒﺎت اﻟﻔﺮﺿﻴﺎت اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﰎ ﺗﻘﺴﻴﻢ اﻟﺪراﺳﺔ إﱃ‬
‫ﻗﺴﻤﲔ‪ ،‬اﻷول ﻧﻈﺮي ﻳﻘﻮم ﻋﻠﻰ اﳌﻨﻬﺞ اﻟﻮﺻﻔﻲ‪ ،‬واﻟﺜﺎﱐ ﺗﻄﺒﻴﻘﻲ ﻳﻘﻮم ﻋﻠﻰ اﳌﻨﻬﺞ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ‪ -‬دراﺳﺔ اﳊﺎﻟﺔ‪ -‬ﻟﺴﻨﺔ‬
‫‪.2016‬‬

‫وﻗﺪ ﺗﻮﺻﻠﺖ اﻟﺪراﺳﺔ إﱃ ﺑﻌﺾ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ أﳘﻬﺎ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺗﺘﻢ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺼﺮﳛﺎت ﺑﻄﺮق ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﲟﺨﺘﻠﻒ أﺷﻜﺎﳍﺎ‪ ،‬اﳍﺪف ﻣﻨﻬﺎ اﻟﺘﻘﻠﻴﻞ ﻣﻦ اﻟﺘﻬﺮب‬
‫اﳉﺒﺎﺋﻲ‪.‬‬
‫®¨¦‪Ƣǿ±ȂŹŖdz¦ƨȈdzƢŭ¦ǂǏƢǼǠdz¦ǶȈȈǬƫƢđńƾŭ¦©ƢǷȂǴǠŭ‬‬
‫®‪ȂƳǶȈȈǬƫĿȏƢǠǧ¦°Â®ƨȈƟƢƦŪ¦ƨƥƢǫǂdz¦Ä‬‬
‫‪ƚƫ -‬‬
‫اﳌﻜﻠﻒ‪.‬‬
‫‪.©ƢŹǂǐƬdz¦ĿƤ ǟȐƬdz¦ÂNJ Ǥdz¦Ǧ njǯĿƢē°ƾǫǺǟ©ǂǨLJ¢Ŗdz¦ÂƨȈƥƢŸ¦ƲƟƢƬǼdzƤ Ɵ¦ǂǔdz¦ƨȈnjƬǨǷǪȈǬŢ -‬‬

‫‪55‬‬
 ‫اﻷدﺑﯿﺎت اﻟﺘﻄﺒﯿﻘﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫‪ -‬اﳊﺮص ﻋﻠﻰ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺣﻖ اﻻﻃﻼع واﳌﻌﺎﻳﻨﺔ ﻟﺘﺴﺎﻋﺪ اﻷﻋﻮان اﳌﺪﻗﻘﲔ ﻋﻠﻰ ﻛﺸﻒ اﻷﺧﻄﺎء واﻟﺘﺠﺎوزات اﻟﱵ‬
‫ارﺗﻜﺒﻬﺎ اﳌﻜﻠﻔﻮن ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﻘﺼﺪ أو ﺑﺪون ﻗﺼﺪ‪.‬‬
‫‪.ƨȈdzƢŭ¦ÂƨȈƦLJƢƄ¦ƨLjLJƚŭ¦©ƢȈǴǸǠƥƨǬǴǠƬŭ¦©ƢǷȂǴǠŭ¦ǺǷƨǟȂǸĐǶȈȈǬƫÂǎ ƸǧƨȈǴǸǟœLJƢƄ¦ǪȈǫƾƬdz¦DzưŻ -‬‬

‫‪ǪȈǫƾƬdz¦ń¤ƪ ǫǂǘƫƢĔȂǰƥƢǼƬLJ¦°®¸ȂǓȂǷǺǟƨLJ¦°ƾdz¦ǽƾǿƪ ǨǴƬƻ¦ƾǫÂ‬اﶈﺎﺳﱯ وﻣﺴﺎﳘﺘﻪ ﰲ دﻋﻢ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‬

‫ﺑﻴﻨﻤﺎ ﺣﺎوﻟﻨﺎ ﻣﻦ ﺧﻼل دراﺳﺘﻨﺎ ﲡﺴﻴﺪ اﻟﺪور اﻟﺬي ﺗﻠﻌﺒﻪ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﰲ اﳊﺪ ﻣﻦ ﳑﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‪.‬‬

‫‪56‬‬
 ‫اﻷدﺑﯿﺎت اﻟﺘﻄﺒﯿﻘﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﻔﺼﻞ‬

‫ﺑﻌﺪﻣﺎ ﺗﻄﺮﻗﻨﺎ ﻷﻫﻢ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﲟﻮﺿﻮع دراﺳﺘﻨﺎ‪ ،‬ﻧﻼﺣﻆ أن اﻏﻠﺐ دراﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‬
‫درﺳﺖ ﻣﻦ زاوﻳﺔ ﳐﺘﻠﻔﺔ ﻋﻦ دراﺳﺘﻨﺎ‪ ،‬واﻏﻠﺒﻬﺎ ﻛﺎﻧﺖ ﺣﻮل اﳌﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ و¦‪ĿƢǿ°Â®¢ƢēƢLJ°ƢŲǺǷƾū¦ĿȆƳ°ƢŬ‬‬
‫ﻧﺸﻮء اﻷزﻣﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬أﻣﺎ اﻏﻠﺐ دراﺳﺎت اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻋﺎﳉﺖ دورﻫﺎ ﰲ اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ اﻟﻀﺮﻳﱯ أو اﳊﺪ ﻣﻦ اﻟﺘﻬﺮب اﻟﻀﺮﻳﱯ‪،‬‬
‫®‪.Ƣē‬‬
‫®‪ȂƳś LjŢĿƢǿ°Â‬‬
‫ﻛﻤﺎ وﺟﺪت ﺑﻌﺾ اﻟﺪراﺳﺎت ﲨﻌﺖ ﺑﲔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ واﳌﻌﻠﻮﻣﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ أو اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ و‬

‫أﻣﺎ ﰲ دراﺳﺘﻨﺎ ﺣﺎوﻟﻨﺎ اﳉﻤﻊ ﺑﲔ اﳌﻔﻬﻮﻣﲔ ﻣﻦ ﺧﻼل ﺗﺴﻠﻴﻂ اﻟﻀﻮء ﻋﻠﻰ دور اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﰲ اﳊﺪ ﻣﻦ ﳑﺎرﺳﺎت‬
‫اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‪.‬‬

‫‪57‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫دراﺳﺔ ﻣﻴﺪاﻧﻴﺔ‬
 ‫دراﺳﺔ ﻣﯿﺪاﻧﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫ﺗﻤﻬﻴﺪ‬

‫ﺑﻌﺪ اﻟﺘﻄﺮق ﳌﺨﺘﻠﻒ اﻷدﺑﻴﺎت اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻴﺔ ﻟﻜﻞ ﻣﻦ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ واﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‪ ،‬ﺳﻨﺤﺎول ﻣﻦ ﺧﻼل‬
‫ﻫﺬا اﻟﻔﺼﻞ إﺳﻘﺎط ﺗﻠﻚ اﻷدﺑﻴﺎت ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ واﻟﺪور اﻟﺬي ﺗﺆدﻳﻪ ﰲ ﻛﺸﻒ اﻟﺘﻼﻋﺒﺎت وﲢﺴﲔ ﺟﻮدة اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‬
‫ذﻟﻚ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى ﻣﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﺑﻌﲔ ﲤﻮﺷﻨﺖ‪ ،‬ﺑﻐﺮض ﺗﺒﻴﲔ أﳘﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﰲ اﳊﺪ ﻣﻦ ﳑﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﺔ‬
‫اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‪.‬‬

‫وﺗﺘﻤﺤﻮر ﻫﺬﻩ اﻟﺪراﺳﺔ اﳌﻴﺪاﻧﻴﺔ ﰲ ﻛﻴﻔﻴﺔ ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﻣﻠﻔﺎت اﳌﻜﻠﻔﲔ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳋﺎﺿﻌﲔ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ أن‬
‫اﳍﺪف اﻷﺳﺎﺳﻲ ﻣﻦ دراﺳﺔ اﳌﻠﻒ اﳉﺒﺎﺋﻲ ﻫﻮ اﻟﻜﺸﻒ ﻋﻦ اﻟﺜﻐﺮات اﻟﱵ ﳝﻜﻦ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ اﳋﺎﺿﻊ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ أن‬
‫ﻳﺘﺨﺬﻫﺎ ﻟﻠﻘﻴﺎم ﺑﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﻼﻋﺐ واﻟﻐﺶ‪.‬‬

‫‪¦®ƢǸƬǟ¦ƢǼǬǴǘǻ¦ƨLJ¦°ƾdz¦ǽǀđ¿ƢȈǬdz¦DzƳ¢ǺǷÂ‬ﻋﻠﻰ ﻋﺪة أدوات أﳘﻬﺎ اﳌﻘﺎﺑﻼت و‪¾ƢЦĿś ǴǟƢǨdz¦Ǧ ǴƬűƨǧǂǠǷ‬‬

‫اﻟﻀﺮﻳﱯ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺳﻨﺘﻄﺮق ﻣﻦ ﺧﻼل ﻫﺬا اﻟﻔﺼﻞ إﱃ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫اﳌﺒﺤﺚ اﻷول‪ :‬ﻣﻨﻬﺠﻴﺔ وأدوات اﻟﺪراﺳﺔ‬

‫اﳌﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﱐ‪ :‬اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ واﳌﻨﺎﻗﺸﺔ‬

‫‪59‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﻣﯿﺪاﻧﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻷول‪ :‬ﻣﻨﻬﺠﻴﺔ و أدوات اﻟﺪراﺳﺔ‬

‫ﲤﺜﻠﺖ اﻟﺪراﺳﺔ اﳌﻴﺪاﻧﻴﺔ ﺑﺸﻜﻞ أﺳﺎﺳﻲ ﰲ دراﺳﺔ وﲢﻠﻴﻞ دور اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﰲ اﳊﺪ ﻣﻦ ﳑﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﺔ‬
‫اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻳﺸﺘﻤﻞ ﻫﺬا اﳌﺒﺤﺚ ﻋﻠﻰ ﲢﺪﻳﺪ اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ واﻷدوات اﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﰲ ﲨﻊ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺪراﺳﺔ‬
‫اﳌﻴﺪاﻧﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ .1‬ﻣﻨﻬﺠﻴﺔ اﻟﺪراﺳﺔ‬

‫ﻣﻦ اﺟﻞ اﺧﺘﺒﺎر ﺻﺤﺔ اﻟﻔﺮﺿﻴﺎت واﻟﻮﺻﻮل إﱃ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ واﻷﻫﺪاف اﳌﺮاد اﻟﻮﺻﻮل إﻟﻴﻬﺎ‪ ،‬ﰎ إﺗﺒﺎع ﻣﻨﻬﺞ واﻟﺴﲑ ﻋﻠﻴﻪ‪،‬‬
‫وﻫﻮ ﻣﺎ ﺳﻨﻮﺿﺤﻪ ﺗﺎﻟﻴﺎ‪.‬‬

‫‪ 1.1‬اﻟﻤﻨﻬﺞ اﻟﻤﺘﺒﻊ‬

‫ﻗﺼﺪ ﲢﻘﻴﻖ أﻫﺪاف اﻟﺪراﺳﺔ واﻟﻮﺻﻮل إﱃ أﻓﻀﻞ اﻷﺳﺎﻟﻴﺐ واﻟﻄﺮق اﻟﱵ ﲤﻜﻨﻨﺎ ﻣﻦ اﻟﻜﺸﻒ ﻋﻦ دور اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬
‫اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﰲ اﳊﺪ ﻣﻦ ﳑﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‪ ،‬ﰎ إﺗﺒﺎع اﳌﻨﻬﺞ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ وذﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼل دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﱵ ﲤﻜﻨﻨﺎ ﻣﻦ‬
‫ﲨﻊ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت ﺑﻮاﺳﻄﺔ أدوات اﻟﺪراﺳﺔ‪.‬‬

‫ﻛﻤﺎ اﻧﻪ ﰎ اﺳﺘﺨﺪام ﻫﺬا اﳌﻨﻬﺞ ﻛﻮﻧﻪ ﻳﺘﻨﺎﺳﺐ ﻣﻊ ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻟﺪراﺳﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﰎ اﺧﺘﻴﺎر ﳎﺘﻤﻊ دراﺳﺔ ﻳﺘﻤﺜﻞ ﰲ‬
‫اﳌﻜﻠﻔﲔ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳋﺎﺿﻌﲔ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺑﺜﻼث اﺷﻜﺎل ﳐﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬وﻫﻲ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ‪ ،‬اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﰲ ﳏﺎﺳﺒﺔ‬
‫اﳌﻜﻠﻒ و¦‪.ƨȈƟƢƦŪ¦ƨȈǠǓȂdz¦DzǸĐǪǸǠŭ¦ǪȈǬƸƬdz‬‬

‫‪ 1.2‬ﻣﺘﻐﻴﺮات اﻟﺪراﺳﺔ‬

‫ﺗﻌﺘﻤﺪ دراﺳﺘﻨﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﺘﻐﲑ ﺗﺎﺑﻊ ﻳﺘﻤﺜﻞ ﰲ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ وﺛﻼث ﻣﺘﻐﲑات ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﰲ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ‪،‬‬
‫¦‪.ƨȈƟƢƦŪ¦ƨȈǠǓȂdz¦DzǸĐǪǸǠŭ¦ǪȈǬƸƬdz¦ÂǦ Ǵǰŭ¦ƨƦLJƢŰĿǪȈǬƸƬdz‬‬

‫‪60‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﻣﯿﺪاﻧﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫‪ .2‬أدوات اﻟﺪراﺳﺔ‬

‫ﺳﻨﺘﻄﺮق ﰲ ﻫﺬﻩ اﻟﻨﻘﻄﺔ إﱃ اﻷدوات اﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﰲ اﻟﺪراﺳﺔ اﳌﻴﺪاﻧﻴﺔ و¦‪ǺǷDzǯ¿¦ƾƼƬLJƢƥƢǼǸǫƮ ȈƷƢđƪ ŤŖdz¦ƨȈǨȈǰdz‬‬
‫اﳌﻘﺎﺑﻼت اﻟﺸﺨﺼﻴﺔ‪ ،‬ﲨﻊ اﳌﻼﺣﻈﺎت‪ ،‬اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ واﻟﺒﻴﺎﻧﺎت‪.‬‬

‫‪ 2.1‬اﻟﻤﻘﺎﺑﻼت‬

‫إن ﻋﻨﺼﺮ اﳌﻘﺎﺑﻼت ﻳﻜﺘﺴﻲ أﳘﻴﺔ ﺑﺎﻟﻐﺔ ﻛﻤﺼﺪر ﻫﺎم ورﺋﻴﺴﻲ ﻟﻠﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﺣﻴﺚ ﻗﻤﻨﺎ ﰲ ﻫﺬا اﻟﺼﺪد‬
‫ﺑﺈﺟﺮاء ﺳﻠﺴﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻘﺎﺑﻼت ﲤﺤﻮر اﳊﻮار ﻓﻴﻬﺎ ﺣﻮل أﺷﻜﺎل اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ واﻟﻄﺮق واﻷﺳﺎﻟﻴﺐ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻣﻦ ﻃﺮف اﻷﺟﻬﺰة‬
‫اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ ﰲ اﻟﻜﺸﻒ ﻋﻦ ﳑﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ 2.2‬ﺟﻤﻊ اﻟﻤﻼﺣﻈﺎت‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼل ﻗﻴﺎﻣﻨﺎ ﺑﺎﻟﺰﻳﺎرة اﳌﻴﺪاﻧﻴﺔ ﻟﻠﻬﻴﺌﺎت اﳌﺨﺘﺼﺔ ﰲ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ واﳌﺮاﻗﺒﺔ اﻟﺪﻗﻴﻘﺔ ﻟﻠﺴﻠﻮﻛﻴﺎت واﻟﻈﻮاﻫﺮ‪ ،‬اﺳﺘﻄﻌﻨﺎ‬
‫ﺗﺴﺠﻴﻞ ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻤﻮم ﺑﻌﺾ اﳌﻼﺣﻈﺎت اﻟﱵ ﺳﺎﻋﺪﺗﻨﺎ ﻋﻠﻰ ﺗﻮﺟﻴﻪ ﻣﻨﻬﺠﻴﺔ ﲝﺜﻨﺎ‪.‬‬

‫‪ 2.3‬ﺟﻤﻊ اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ واﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت‬

‫‪Â‬اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرﻫﺎ‬

‫ﺣﺎوﻟﻨﺎ ﰲ ﻫﺬا اﻟﺼﺪد اﻟﻮﺻﻮل إﱃ ﻣﺼﺎدر اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت واﻟﻮﺛﺎ‪ƨȇƢƦŪƢƥǶƬēŖdz¦ƨƷƢƬŭ¦ǪƟ‬‬
‫ﺧﻄﻮة أﺳﺎﺳﻴﺔ ﺑﺪأت ﻗﺒﻞ اﻧﻄﻼق اﻟﺒﺤﺚ واﺳﺘﻤﺮت ﻣﻌﻪ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺗﻌﺪدت ﻫﺬﻩ اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﻟﺘﺸﻤﻞ ﻛﻞ ﻣﻦ‪:‬‬

‫‪ -‬اﻟﻨﺼﻮص واﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎت اﻟﻮاردة ﰲ اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮﲰﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﳐﺘﻠﻒ اﻟﺴﻨﺪات واﻟﻮﺛﺎﺋﻖ اﳌﻘﺪﻣﺔ ﻣﻦ ﻃﺮف ﻣﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ واﻟﻜﺘﻴﺒﺎت اﳌﻮﺟﻮدة ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى اﳌﻮﻗﻊ اﻟﺮﲰﻲ ﳌﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﺗﻘﺪﻳﻢ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒِﻠﺔ‬

‫ﻛﻤﺎ ﺳﻨﻘﻮم ﺑﺘﻘﺪﱘ اﳌﺆﺳﺴﺔ اﳌﺴﺘﻘﺒِﻠﺔ اﻟﱵ وﻗﻊ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﳏﻮر اﻟﺪراﺳﺔ وﻫﻲ ﻣﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﺑﻮﻻﻳﺔ ﻋﲔ ﲤﻮﺷﻨﺖ‪ ،‬ﻣﻊ اﻟﱰﻛﻴﺰ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣﻜﺘﺐ اﳌﺮاﺟﻌﺎت اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻛﻮﻧﻪ أﺳﺎس¦‪ȀǨȇǂǠƬƥ¿ȂǬǼLJƮ ȈƷȆǬȈƦǘƬdz¦¾ƢЦĿƮ ƸƦdz‬ﻤﺎ وﺗﻘﺪﱘ ﻫﻴﻜﻠﻬﻤﺎ اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻲ‪.‬‬

‫‪ -‬ﶈﺔ ﻋﻦ ﻣﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻟﻌﲔ ﲤﻮﺷﻨﺖ‬

‫‪61‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﻣﯿﺪاﻧﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫‪ ‬أﻧﺸﺄت ﻣﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻟﻮﻻﻳﺔ ﻋﲔ ﲤﻮﺷﻨﺖ ﺳﻨﺔ ‪ ،1984‬وﻛﺎﻧﺖ ﺗﺎﺑﻌﺔ ﳌﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻟﻮﻻﻳﺔ‬
‫ﺳﻴﺪي ﺑﻠﻌﺒﺎس‪ ،‬واﺻﻠﺖ ﻣﻬﺎﻣﻬﺎ ﰲ ﻧﻔﺲ اﳍﻴﻜﻞ اﻟﺴﺎﺑﻖ إﱃ ﻏﺎﻳﺔ ﺻﺪور اﳌﺮﺳﻮم اﻟﺘﻨﻔﻴﺬي رﻗﻢ‬
‫اﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺈﻧﺸﺎء ﻣﺪﻳﺮﻳﺎت وﻻﺋﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ ﰲ ﺑﺎﻗﻲ وﻻﻳﺎت اﻟﻮﻃﻦ‪،‬‬ ‫‪1991/02/23‬‬ ‫اﳌﺆرخ ﰲ‬ ‫‪91/60‬‬

‫‪Â‬ﺗﺘﻤﺜﻞ ﻣﻬﺎﻣﻬﺎ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﰲ ﺗﺴﻴﲑ ﻣﺪﻳﺮﻳﺎ‪Ƣē‬‬

‫وﺑﺬﻟﻚ أﺻﺒﺤﺖ ﻟﻮﻻ‪ƢđƨǏƢƻƨȇǂȇƾǷƪ ǼNjȂŤś ǟƨȇ‬‬
‫اﻟﻔﺮﻋﻴﺔ اﻟﱵ ﺗﱪز ﻣﺼﺎﳊﻬﺎ وﻣﻜﺎﺗﺒﻬﺎ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﺸﺮح اﻟﻮاﺿﺢ واﳌﻔﺼﻞ ﻟﻜﻞ اﳌﻬﺎم اﳌﺴﻨﺪة ﻟﻮﻇﺎﺋﻔﻬﺎ‪.‬‬
‫‪20‬‬ ‫‪ ‬ﺣﺴﺐ أﺣﻜﺎم اﳌﺮﺳﻮم اﻟﺘﻨﻔﻴﺬي رﻗﻢ ‪ 06/237‬اﳌﺆرخ ﰲ ‪ 2006/09/12‬ﰲ اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮﲰﻴﺔ اﻟﻌﺪد‬
‫ﺳﻨﺔ ‪ ،2009‬واﻟﻘﺮار اﳌﺆرخ ﰲ ‪ ،2009/02/21‬ﻳﻜﻮن اﳍﻴﻜﻞ اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻲ ﳌﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻟﻮﻻﻳﺔ ﻋﲔ‬
‫ﲤﻮﺷﻨﺖ وﻓﻖ اﻟﺸﻜﻞ اﳌﻮاﱄ‪:‬‬
‫اﻟﺸﻜﻞ رﻗﻢ‪:02‬اﻟﻬﻴﻜﻞ اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻲ ﻟﻤﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻟﻌﻴﻦ ﺗﻤﻮﺷﻨﺖ‬
‫ﻣﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻟﻮﻻﻳﺔ ﻋﻴﻦ ﺗﻤﻮﺷﻨﺖ‬

‫اﻟﻤﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻔﺮﻋﻴﺔ‬ ‫اﻟﻤﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻔﺮﻋﻴﺔ‬ ‫اﻟﻤﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻔﺮﻋﻴﺔ‬ ‫اﻟﻤﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻔﺮﻋﻴﺔ‬ ‫اﻟﻤﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻔﺮﻋﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ‬ ‫ﻟﻠﻤﻨﺎزﻋﺎت‬ ‫ﻟﻠﺘﺤﺼﻴﻞ‬ ‫ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ‬ ‫ﻟﻠﻮﺳﺎﺋﻞ‬

‫ﻣﻜﺘﺐ اﻟﺒﺤﺚ ﻋﻦ‬ ‫ﻣﻜﺘﺐ اﻻﺣﺘﺠﺎج‬ ‫ﻣﻜﺘﺐ ﻣﺮاﻗﺒﺔ‬ ‫ﻣﻜﺘﺐ اﳉﺪاول‬ ‫ﻣﻜﺘﺐ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ‬
‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‬ ‫اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ‬ ‫واﻟﺘﻜﻮﻳﻦ‬
‫ﻣﻜﺘﺐ اﻹﺣﺼﺎﺋﻴﺎت‬
‫ﻣﻜﺘﺐ اﻟﺒﻄﺎﻗﺎت‬ ‫ﻣﻜﺘﺐ ﳉﺎن اﻟﻄﻌﻦ‬ ‫ﻣﻜﺘﺐ ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ‬ ‫ﻣﻜﺘﺐ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ‬
‫واﳌﻘﺎرﻧﺎت‬ ‫ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﻘﻴﺪ‬ ‫ﻣﻜﺘﺐ اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ‬
‫واﻟﻌﻼﻗﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ‬ ‫ﻣﻜﺘﺐ اﻟﻮﺳﺎﺋﻞ وﺗﺴﻴﲑ‬
‫ﻣﻜﺘﺐ اﳌﺮاﺟﻌﺎت‬ ‫ﻣﻜﺘﺐ اﳌﻨﺎزﻋﺎت‬ ‫ﻣﻜﺘﺐ اﻟﺘﺼﻔﻴﺔ‬
‫اﳌﻄﺒﻮﻋﺎت‬
‫اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‬ ‫اﻟﻘﻀﺎﺋﻴﺔ‬
‫ﻣﻜﺘﺐ اﻟﺘﻨﺸﻴﻂ‬
‫ﻣﻜﺘﺐ اﻹﻋﻼم اﻵﱄ‬
‫ﻣﻜﺘﺐ ﻣﺮاﻗﺒﺔ‬ ‫ﻣﻜﺘﺐ اﻟﺘﺒﻠﻴﻎ واﻷﻣﺮ‬ ‫واﳌﺴﺎﻋﺪة‬

‫اﻟﺘﻘﻴﻴﻤﺎت‬ ‫ﺑﺎﻟﺼﺮف‬

‫ﺗﺴﻊ ﻗﺒﺎﺿﺎت‬ ‫ﻣﺮﻛﺰ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‬ ‫اﻟﻤﺮاﻛﺰ اﻟﺠﻮارﻳﺔ‬ ‫ﻣﻜﺘﺐ اﻟﺪﻳﻮان‬ ‫ﻋﺸﺮ ﻣﻔﺘﺸﻴﺎت‬

‫اﻟﻤﺼﺪر‪ :‬اﳌﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻮﻻﺋﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ ﻟﻌﲔ ﲤﻮﺷﻨﺖ‬

‫‪62‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﻣﯿﺪاﻧﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫‪ -‬ﶈﺔ ﻋﻦ ﻣﺼﻠﺤﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺎت اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‬

‫ﻓﻘﺮة‪ 1‬ﻣﻦ‬ ‫‪77‬‬ ‫‪ ‬ﻫﻲ إﺣﺪى ﻣﺼﺎﱀ اﳌﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻔﺮﻋﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﻗﺒﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ وﰎ اﺳﺘﺤﺪاﺛﻬﺎ ﲟﻮﺟﺐ اﳌﺎدة‬
‫اﳌﺮﺳﻮم اﻟﺘﻨﻔﻴﺬي رﻗﻢ ‪237-06‬اﳌﺆرخ ﰲ ‪ 2006/09/12‬اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮﲰﻴﺔ اﻟﻌﺪد ‪ 20‬ﺳﻨﺔ ‪ ،2009‬وﻳﺸﺮف‬
‫ﻋﻠﻰ ﻫﺬا اﳌﻜﺘﺐ رﺋﻴﺲ اﳌﻜﺘﺐ وﻳﺘﺒﻌﻪ رﺋﻴﺲ ﻓﺮﻗﺔ اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‪ ،‬وﻫﺬا اﻷﺧﲑ ﻳﺸﺮف ﻋﻠﻰ ﻣﻬﺎم ﺛﻼث‬
‫ﻓﺮق ﻟﻠﺘﺤﻘﻴﻖ‪ ،‬ﲝﻴﺚ ﻳﺘﻮﱃ رﺋﻴﺲ ﻣﻜﺘﺐ اﳌﺮاﺟﻌﺎت اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ اﳌﻬﺎم اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ ﺗﻨﻔﻴﺬ ﺑﺮاﻣﺞ اﳌﻮاﻓﻘﺔ واﳌﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫ﺗﺴﺠﻴﻞ اﳌﻜﻠﻔﲔ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﰲ ﳐﺘﻠﻒ ﺑﺮاﻣﺞ اﳌﺮاﻗﺒﺔ‪.‬‬
‫إﻋﺪاد اﻟﻮﺿﻌﻴﺎت اﻹﺣﺼﺎﺋﻴﺎت ﰲ اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﺪورﻳﺔ اﻟﺘﻘﻴﻴﻤﻴﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺸﻜﻞ رﻗﻢ ‪ :03‬اﻟﻬﻴﻜﻞ اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻲ ﻟﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺎت اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ‬

‫ﻣﻜﺘﺐ ﻣﻬﻤﺔ اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‬

‫ﻣﻜﺘﺐ ﻣﻬﻤﺔ اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‬ ‫ﻣﻜﺘﺐ رﺋﻴﺲ ﻓﺮﻗﺔ اﻟﺘﺤﺮﻳﺮ‬ ‫ﻣﺼﻠﺤﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺎت‬

‫اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‬
‫ﻣﻜﺘﺐ ﻣﻬﻤﺔ اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‬ ‫ﻣﻜﺘﺐ ﻣﻌﻮن ﺗﻘﲏ‬

‫اﻟﻤﺼﺪر‪ :‬اﳌﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻮﻻﺋﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ ﺑﻌﲔ ﲤﻮﺷﻨﺖ‬

‫‪63‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﻣﯿﺪاﻧﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ و اﻟﻤﻨﺎﻗﺸﺔ‬

‫ﺳﻴﺘﻢ اﻟﺘﻄﺮق ﰲ ﻫﺬا اﳌﺒﺤﺚ إﱃ دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﻟﺜﻼث أﺷﻜﺎل ﻣﻦ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬واﳌﺘﻤﺜﻠﺔ ﰲ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ‪،‬‬
‫اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﰲ ﳏﺎﺳﺒﺔ اﳌﻜﻠﻒ واﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﳌﻌﻤﻖ ﰲ ﳎﻤﻞ اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬وﻗﺪ ارﺗﺄﻳﻨﺎ ‪ǺǟǦ njǰdz¦ĿǶǿƢLjƫƢĔ¢‬‬
‫اﻟﺘﻼﻋﺒﺎت واﻟﺘﺠﺎوزات ﰲ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻮاردة ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬وﻛﻞ ﻫﺬا ﻗﺼﺪ ﺗﺄﻛﻴﺪ أو ﻧﻔﻲ ﺻﺤﺔ اﻟﻔﺮﺿﻴﺎت‪.‬‬

‫‪ .1‬دراﺳﺔ ﺗﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ‬

‫ﺳﻨﻘﻮم ﰲ ﻫﺬﻩ اﳌﺮﺣﻠﺔ ﺑﻌﺮض ﳐﺘﻠﻒ أﻧﻮاع اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ وﳏﺎوﻟﺔ رﺑﻄﻬﺎ ﺑﺎﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﻣﻦ اﺟﻞ إﳚﺎد إﻣﻜﺎﻧﻴﺔ‬
‫ﻻﻛﺘﺸﺎف ﳑﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ 1.1‬اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ‬

‫ﻗﺎم اﻟﻌﻮن اﶈﻘﻖ ﺑﺎﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﰲ وﺛﺎﺋﻖ اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳌﱪﻣﺞ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ اﻧﺘﻘﺎﺋﻴﺔ ﺳﻨﺔ ‪ 2014‬ﻣﻦ أﺟﻞ اﻟﺘﻮﺻﻞ إﱃ‬
‫‪.ƨƸǴǐŭ¦¨±ȂƷĿŖdz¦©ƢǷȂǴǠŭ¦ÂǪƟƢƯȂdz¦ǞǷƢȀLjǻƢšÂƢȀǷ£ȐƫÂƢđ¬ǂǐŭ¦ǢdzƢƦŭ¦Â¿Ƣǫ°ȋ¦ƨƦǫ¦ǂǷ‬‬

‫اﻟﺘﺤﻀﻴﺮ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ‬ ‫‪1.1.1‬‬

‫‪ ‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ اﳍﻮﻳﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬

‫اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳋﺎﺿﻊ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﻫﻮ اﻟﺘﺎﺟﺮ ‪ Z‬ﻣﻦ وﻻﻳﺔ ﻋﲔ ﲤﻮﺷﻨﺖ‪ ,‬ﳜﻀﻊ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﳊﻘﻴﻘﻲ‪ ,‬ﺣﻴﺚ‬
‫ﰎ اﻟﺘﻄﺮق إﱃ وﺿﻌﻴﺘﻪ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ اﳋﺎﺻﺔ ﺑﺴﻨﱵ ‪.2012-2011‬‬

‫‪ ‬اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﻤﻬﻴﺪﻳﺔ‬

‫اﳌﻌﲏ ﺑﺎﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ‪ ,‬ﻗﺎم اﻟﻌﻮن اﶈﻘﻖ ﲟﺮاﻗﺒﺔ ﻣﺼﺪاﻗﻴﺔ‬ ‫‪Z‬‬ ‫ﺑﻌﺪ اﻻﻃﻼع ﻋﻠﻰ اﳍﻮﻳﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ‬
‫اﻟﺘﺼﺮﳛﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﳌﻜﺘﺘﺒﺔ ﻣﻦ ﻃﺮف اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬وﰲ ﻫﺬﻩ اﳌﺮﺣﻠﺔ اﻛﺘﺸﻒ اﻟﻌﻮن اﶈﻘﻖ اﻟﺘﺠﺎوزات اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬وﺟﻮد وﺛﻴﻘﺔ ﺗﺜﺒﺖ ﻗﻴﺎم اﻟﺘﺎﺟﺮ ‪ Z‬ﺑﻨﺸﺎط آﺧﺮ ﻫﻮ ﺑﻴﻊ ﻣﻮاد اﻟﺘﺠﻤﻴﻞ اﻟﺬي ﰎ ﺗﺄﺳﻴﺴﻪ ﰲ ‪ 2012-09-27‬وﰎ إدراﺟﻪ‬
‫ﺿﻤﻦ ﻣﻠﻒ اﻟﻨﺸﺎط اﻷول‪.‬‬

‫‪64‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﻣﯿﺪاﻧﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫‪ -‬ﺧﻠﻞ ﰲ ﺗﺼﺮﻳﺢ ‪ IRG‬ﻟﻠﺪورة ‪.2011‬‬

‫‪2012-2011‬‬ ‫‪ -‬ﻋﺪم دﻓﻊ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ )‪ (TVA‬ﻟﻠﺪورﺗﲔ‬

‫‪ 1.1.2‬إﺟﺮاءات ﺳﻴﺮ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ‬

‫‪-20‬‬ ‫ﻗﺎم اﻟﻌﻮن اﶈﻘﻖ ﺑﺈرﺳﺎل ﻃﻠﺐ ﺗﻘﺪﱘ ﺗﻮﺿﻴﺤﺎت وﺗﱪﻳﺮات ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ )اﻧﻈﺮ اﳌﻠﺤﻖ رﻗﻢ‪ (01‬ﰲ‬
‫‪ 2014-03‬ﺣﻮل‪:‬‬
‫‪.2012-2011‬‬ ‫‪ -‬ﻋﺪم دﻓﻊ ‪ TVA‬ﻟﺴﻨﱵ‬
‫‪ -‬ﻋﺪم اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺑﺎﻟﻮﺟﻮد ﻓﻴﻤﺎ ﳜﺺ اﻟﻨﺸﺎط اﻟﺜﺎﱐ‪.‬‬
‫ﰲ ‪ 2014/07/20‬اﺳﺘﻠﻤﺖ اﳌﻔﺘﺸﻴﺔ إﺷﻌﺎر ﺑﺎﻻﺳﺘﻼم‪ ,‬ﻟﻜﻦ ﱂ ﻳﺴﺘﺠﺐ اﳌﻜﻠﻒ ﳍﺬا اﻟﻄﻠﺐ‪.‬‬
‫ﰲ ‪ 2014/08/15‬ﻗﺎﻣﺖ اﳌﻔﺘﺸﻴﺔ ﺑﺈﻋﺎدة اﻟﻄﻠﺐ ﻣﻮﺿﺤﺔ ﻓﻴﻪ ﻣﺎﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﺴﻮﻳﺔ وﺿﻌﻴﺔ اﳌﻠﻒ اﳋﺎص ﺑﺎﻟﻨﺸﺎط اﻟﺜﺎﱐ‪ ,‬ودﻓﻊ ﻛﻞ اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻪ وإﻻ ﺳﻴﺘﻢ ﻣﺘﺎﺑﻌﺘﻪ ﻗﻀﺎﺋﻴﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺴﻮﻳﺔ ﻣﺴﺘﺤﻘﺎت ‪ ,TVA‬ﻓﺎﺗﻮرة رﻗﻢ ‪ 34‬ﰲ ‪ ,2011/03/10‬ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪ %17‬ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ‪68440‬دج‪ %25+‬ﻏﺮاﻣﺔ ﻋﺪم‬
‫اﻟﺪﻓﻊ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺴﻮﻳﺔ ﻣﺴﺘﺤﻘﺎت ‪ ,TVA‬ﻓﺎﺗﻮرة رﻗﻢ ‪ 69‬ﰲ ‪ ,2012/04/17‬ﺑﻨﺴﺒﺔ‪ %17‬ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ‪291281‬دج‪ %25+‬ﻏﺮاﻣﺔ ﻋﺪم‬
‫اﻟﺪﻓﻊ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺴﻮﻳﺔ ﻣﺴﺘﺤﻘﺎت ‪ IRG‬ﺑﻘﻴﻤﺔ ‪134516‬دج‪.‬‬
‫‪ 1.1.3‬اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻟﻨﻬﺎﺋﻴﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ‬
‫ﱂ ﻳﺴﺘﺠﺐ اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﳍﺬا اﻟﻄﻠﺐ‪ ,‬وﰲ ﻫﺬﻩ اﳊﺎﻟﺔ اﻋﺘﱪت ﻋﺪم اﺳﺘﺠﺎﺑﺘﻪ ﻗﺒﻮل ﺿﻤﲏ ﳌﺎ ورد ﰲ‬
‫اﻟﻄﻠﺐ‪ ,‬وﻋﻠﻴﻪ ﻗﺎم اﶈﻘﻖ ﺑﺘﺴﻮﻳﺔ وﺿﻌﻴﺔ ﻫﺬا اﳌﻠﻒ ﺑﺈرﺳﺎل وﺛﻴﻘﺔ إﺧﻄﺎر ﺑﺎﻟﺘﻌﺪﻳﻼت )اﻧﻈﺮ اﳌﻠﺤﻖ رﻗﻢ‪(02‬‬
‫ﻣﺘﻀﻤﻨﺔ ﺑﺸﻜﻞ واﺿﺢ ودﻗﻴﻖ ﲨﻴﻊ اﻟﻨﻘﺎﺋﺺ اﳌﺴﺘﺨﺮﺟﺔ واﻟﺘﻮﺿﻴﺤﺎت اﻟﻼزﻣﺔ ﻣﻊ اﳊﻘﻮق واﻟﻐﺮاﻣﺎت اﻟﻮاﺟﺒﺔ‪,‬‬
‫ﻟﻴﺘﻢ ﰲ اﻷﺧﲑ إﻋﺪاد اﳉﺪاول ﻣﺘﻀﻤﻨﺔ اﳊﻘﻮق اﻟﻮاﺟﺒﺔ اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ ﻟﱰﺳﻞ ﻫﺬﻩ اﳉﺪاول إﱃ اﳌﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻔﺮﻋﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎت اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﺘﺴﺠﻴﻞ‪ƾđƨǐƬƼŭ¦Ƥ Ɵ¦ǂǔ dz¦ƨǓƢƦǫń¤DzLJǂƫĽ,‬ف ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ ﻣﻠﻒ اﳌﻜﻠﻒ وﺗﻨﻔﻴﺬ اﳊﻘﻮق‬

‫‪65‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﻣﯿﺪاﻧﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫اﻟﻮاﺟﺒﺔ اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ‪ .‬ﻟﻴﻘﻮم رﺋﻴﺲ اﳌﻔﺘﺸﻴﺔ ﺑﻌﺪ اﻟﺘﻨﻔﻴﺬ ﺑﺈﻋﺪاد ﺑﻄﺎﻗﺔ اﳌﺮاﻗﺒﺔ‪ ,‬ﺗﺘﻀﻤﻦ ﺑﻴﺎﻧﺎت ﻣﻠﻒ اﳌﻜﻠﻒ‪ ,‬اﲰﻪ‬
‫وﻟﻘﺒﻪ وﺗﺎرﻳﺦ وﺳﻨﻮات اﳌﺮاﻗﺒﺔ واﻟﻨﻘﺎﺋﺺ اﳌﺴﺘﺨﺮﺟﺔ‪.‬‬
‫‪ 1.2‬اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﻓﻲ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﻜﻠﻒ‬

‫ﻗﺎم اﻟﻌﻮن اﶈﻘﻖ اﻟﺬي ﻫﻮ ﺑﺮﺗﺒﺔ ﻣﻔﺘﺶ ﻣﺮﻛﺰي ﲟﺴﻚ ﻣﻠﻒ اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳌﱪﻣﺞ ﻟﻠﺘﺤﻘﻴﻖ اﶈﺎﺳﱯ وﻓﻖ اﻟﱪﻧﺎﻣﺞ‬
‫اﻟﺴﻨﻮي ﻟﻠﺘﺤﻘﻴﻖ ﺳﻨﺔ ‪ 2012‬ﲝﻴﺚ ﺳﻨﺘﻄﺮق إﱃ دراﺳﺔ اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ وﻣﻦ ﰎ اﻟﺘﻄﺮق ﻟﻸﻋﻤﺎل اﻟﺘﻤﻬﻴﺪﻳﺔ‬
‫واﳋﺘﺎﻣﻴﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻴﻖ اﶈﺎﺳﱯ‪.‬‬

‫اﻟﺘﺤﻀﻴﺮ ﻟﻠﺘﺤﻘﻴﻖ ﻓﻲ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﻜﻠﻒ‬ ‫‪1.2.1‬‬

‫‪ ‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ اﳍﻮﻳﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬

‫إ ّن اﳌﺆﺳﺴﺔ اﻟﻔﺮدﻳﺔ اﻟﱵ ﰎّ إﺧﻀﺎﻋﻬﺎ ﻟﻠﺘﺤﻘﻴﻖ اﶈﺎﺳﱯ ﲤﺎرس ﻧﺸﺎط أﺷﻐﺎل اﻟﺒﻨﺎء اﺑﺘﺪاءا ﻣﻦ ‪ ،2004/06/05‬ﰲ‬
‫ﳏﻠﻬﺎ اﳌﻬﲏ اﻟﻮاﻗﻊ ﺑﺎﳌﻨﻄﻘﺔ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﲟﺪﻳﻨﺔ )‪ (z‬اﻟﺬي ﰎّ ﺑﻨﺎءﻩ ﻣﻦ ﻃﺮف ﻣﺎﻟﻜﻬﺎ اﻟﺴﻴﺪ )‪ (x‬ﺳﻨﺔ ‪ ،2003‬ﺗﺒﻠﻎ ﻣﺴﺎﺣﺘﻪ‬
‫‪350‬م‪ 2‬ﳛﺘﻮي ﻋﻠﻰ اﳌﻌﺪات واﻵﻻت واﳌﻮاد اﻷوﻟﻴﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﳌﺰاوﻟﺔ ﻧﺸﺎط أﺷﻐﺎل اﻟﺒﻨﺎء‪ ،‬ﲣﻀﻊ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﳊﻘﻴﻘﻲ‪،‬‬
‫‪.2012-2011-2010-2009‬‬ ‫ّأﻣﺎ اﻟﺴﻨﻮات اﳌﻌﻨﻴﺔ ﺑﺎﻟﺘﺤﻘﻴﻖ واﻟﱵ ﱂ ﳝﺴﻬﺎ اﻟﺘﻘﺎدم ﻫﻲ‪:‬‬

‫ﺗﺘﻌﺎﻣﻞ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﻊ ﻣﻮردﻳﻦ ﻣﻦ ﳐﺘﻠﻒ وﻻﻳﺎت اﻟﻮﻃﻦ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﳍﺎ ﻋ ّﺪة زﺑﺎﺋﻦ‪ ،‬ﲤﺘﻠﻚ ﺣﺴﺎﺑﺎ ﺑﻨﻜﻴﺎ ﻟﺪى ﺑﻨﻚ اﻟﺘﻨﻤﻴﺔ‬
‫ﰲ)‪( BANQUE SOCIETE GE NERALE‬‬ ‫اﶈﻠﻴﺔ)‪(BDL‬ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى ﻣﻘﺮﻫﺎ اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ وﻛﺬا ﺣﺴﺎب ﺑﻨﻜﻲ‬

‫اﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﺮﳎﺖ ﺳﺎﺑﻘﺎ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى اﳌﻔﺘﺸﻴﺔ ﳌﺪة ﺛﻼث ﺳﻨﻮات ‪ 2004-2003‬و‪.2005‬‬

‫‪ ‬اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﻤﻬﻴﺪﻳﺔ‬

‫ﺑﻌﺪ اﻹﻃﻼع ﻋﻠﻰ اﳍﻮﻳﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ اﳌﻌﲏ ﺑﺎﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﳌﻌﻤﻖ)‪ ، (y‬ﻗﺎم اﻟﻌﻮن اﶈﻘﻖ ﺑﺎﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺳﺤﺐ اﳌﻠﻒ اﳉﺒﺎﺋﻲ ﻣﻦ ﻣﻔﺘﺸﻴﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺴﲑة ﻟﻠﻤﻠﻒ ﺑﻐﺮض دراﺳﺔ ﻣﻠﻒ اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳋﺎﺿﻊ‬
‫ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ واﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ وﺟﻮد اﻟﺘﺼﺮﳛﺎت اﻟﻼزﻣﺔ ﻗﺒﻞ اﻟﺸﺮوع ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‪.‬‬

‫‪66‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﻣﯿﺪاﻧﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫‪ -‬إرﺳﺎل إﺷﻌﺎر ﺑﺎﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﰲ ﳏﺎﺳﺒﺔ اﳌﻜﻠﻒ رﻗﻢ ‪ 137‬اﻟﺼﺎدر ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ 2013/06/16‬إﱃ اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ وﻣﺮﻓﻖ‬
‫ﲟﻴﺜﺎق ﺣﻘﻮق وواﺟﺒﺎت اﳌﻜﻠﻒ اﳋﺎﺿﻊ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﻣﻊ إﻋﻼﻣﻪ ﺑﺎﳌﺪة اﻟﱵ ﳝﻨﺤﻬﺎ ﻟﻪ اﻟﻘﺎﻧﻮن وﻫﻲ ﻋﺸﺮة‬
‫)‪ (10‬أﻳﺎم اﺑﺘﺪاء ﻣﻦ ﺗﺎرﻳﺦ اﻻﺳﺘﻼم وﺑﺈﻣﻜﺎﻧﻪ اﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ﲟﺴﺘﺸﺎر ﻣﻦ اﺧﺘﻴﺎرﻩ وإﻣﻜﺎﻧﻴﺔ اﻻﺣﺘﺠﺎج ﻟﺪى اﳌﺪﻳﺮ‬
‫اﻟﻔﺮﻋﻲ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ أو ﻟﺪى ﻣﺪﻳﺮ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺣﺪد ﻟﻪ ﺗﺎرﻳﺦ ‪ 2013/06/26‬ﻗﺼﺪ اﳌﻌﺎﻳﻨﺔ اﳌﺎدﻳﺔ ﺑﻌﲔ‬
‫اﳌﻜﺎن‪.‬‬
‫‪ -‬ﻃﻠﺐ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﻦ ﳐﺘﻠﻒ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ واﻹدارات اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ واﻟﺰﺑﺎﺋﻦ اﳌﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻌﻬﻢ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﻸ اﺳﺘﻤﺎرة ﻣﻘﺎرﻧﺔ وﻣﻸ وﺛﻴﻘﺔ اﻟﻜﺸﻒ اﳊﺴﺎﰊ وذﻟﻚ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ اﳌﻴﺰاﻧﻴﺎت اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﺴﻨﻮات اﻷرﺑﻌﺔ‬
‫اﳌﺮاد اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﻓﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫إﺟﺮاءات ﺳﻴﺮ اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‬ ‫‪1.2.2‬‬

‫ﻟﺘﺤﻀﲑ وﺛﺎﺋﻘﻪ اﳌﻨﺼﻮص ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻗﺎم أﻋﻮان اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺑﺮﻓﻘﺔ‬ ‫)‪(x‬‬ ‫ﺑﻌﺪ اﻧﻘﻀﺎء اﳌﺪة )‪ 10‬أﻳﺎم( اﳌﻤﻨﻮﺣﺔ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ‬
‫رﺋﻴﺲ اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺑﺰﻳﺎرة اﳌﻘﺮ اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ 2013/06/26‬ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﳏﺪد ﰲ اﻹﺷﻌﺎر‪ ،‬وذﻟﻚ ﻟﻠﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ‬
‫‪Â‬ﳑﻀﻴﺔ‬
‫وﺟﻮد اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ وﻣﺎ إذا ﻛﺎﻧﺖ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﺪوﻧﺔ وﻣﺴﺠﻠﺔ وﻓﻘﺎ ﻟﻠ‪ƨǠǫȂǷƢĔȂǯǺǷƾǯƘƬdz¦ÂÀȂǻƢǬ‬‬
‫ﻣﻦ ﻃﺮف رﺋﻴﺲ اﶈﻜﻤﺔ اﳌﺨﺘﺼﺔ إﻗﻠﻴﻤﻴﺎ‪ ،‬ﻣﻊ ﲢﺮﻳﺮ ذﻟﻚ ﰲ ﳏﻀﺮ ﻣﻌﺎﻳﻨﺔ ﳑﻀﻰ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﻦ ﻃﺮف اﻷﻋﻮان اﶈﻘﻘﲔ‬
‫)‪.(x‬‬ ‫ورﺋﻴﺲ ﻓﺮﻗﺔ اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ واﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬

‫ﻛﻤﺎ ﻳﺘﻢ ﺗﺪوﻳﻦ ﻋﺪد اﻟﻌﻤﺎل اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ ﻓﻌﻼ‪ ،‬اﻟﺘّﻌﺮﻳﻒ ﺑﺎﻟﺰﺑﺎﺋﻦ واﳌﻮردﻳﻦ اﻟﺬﻳﻦ ﺗﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻌﻬﻢ اﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﲢﺪﻳﺪ‬
‫اﳌﻌﺪات اﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻣﻊ إﻋﻄﺎء اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ )‪ (x‬ﻧﺴﺨﺔ ﻣﻦ ﻫﺬا اﶈﻀﺮ‪.‬‬

‫اﻹﺑﻼغ اﻷوﻟﻲ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‬ ‫‪1.2.3‬‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﺘﺼﺮﳛﺎت اﳌﻘﺪﻣﺔ ﻣﻦ ﻃﺮف اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳌﻌﲏ ﺑﺎﻟﺘﺤﻘﻴﻖ)‪ ،(y‬ﻗﺎم اﻟﻌﻮن اﶈﻘﻖ ﺑﺈﺑﻼغ اﳌﻜﻠﻒ‬
‫اﶈﻘﻖ ﰲ ﳏﺎﺳﺒﺘﻪ ﺑﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﻷوﱄ واﻟﺬي ﺟﺎء ﻓﻴﻪ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬دراﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﻣﻦ اﻟﻨﺎﺣﻴﺔ اﻟﺸﻜﻠﻴﺔ‬
‫ﻧﺺ ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻟﻘﺎﻧﻮن ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﻋﺪم ﺗﺮك‬
‫ﻳﻘﻮم اﻟﻌﻮن اﶈﻘﻖ ﺑﺎﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﺎ إذا ﻛﺎﻧﺖ اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻮاﻓﻘﺔ ﳌﺎ ّ‬
‫ﺑﻴﺎض أو ﺗﺸﻄﻴﺐ أو ﺗﺮك ﻓﺮاغ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﳚﺐ أن ﺗﻜﻮن ﳑﻀﺎة ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﶈﻜﻤﺔ اﳌﺨﺘﺼﺔ إﻗﻠﻴﻤﻴﺎ‪ ،‬وﺗﻜﻮن ﻣﺮﻗﻤﺔ‬

‫‪67‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﻣﯿﺪاﻧﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫وﳐﺘﻮﻣﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﳚﺐ أن ﺗﻜﻮن اﶈﺎﺳﺒﺔ ﻣﺪوﻧﺔ ﻣﻦ ﺗﺎرﻳﺦ ﺑﺪاﻳﺔ اﻟﻨﺸﺎط إﱃ ﻏﺎﻳﺔ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‪ ،‬وﲟﺎ أ ّن ﳏﺎﺳﺒﺔ‬
‫اﳌﻜﻠﻒ ﴰﻠﺖ ﻛﻞ ﻫﺬﻩ اﻟﺸﺮوط ﻓﻘﺪ ﰎّ ﻗﺒﻮﳍﺎ ﻣﻦ ﻃﺮف اﻟﻌﻮن اﶈﻘﻖ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ اﻟﺸﻜﻞ‪.‬‬
‫‪ -‬دراﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﻣﻦ ﻧﺎﺣﻴﺔ اﳌﻀﻤﻮن‬
‫ﻳﺒﲔ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻓﺤﺺ ﻣﻀﻤﻮن اﶈﺎﺳﺒﺔ وﺟﻮد ﻋﺪة ﺷﻮاﺋﺐ ﲤﺴﻬﺎ‪ ،‬ﻣﻨﻬﺎ اﻟﺘﺨﻔﻴﺾ ﰲ ﻗﻴﻤﺔ اﳌﺸﱰﻳﺎت‪،‬‬ ‫ّ‬
‫وﺟﻮد ﻓﻮاﺗﲑ ﺷﺮاء ﻏﲑ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‪ ،‬اﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ ﻣﻮردﻳﻦ ﻣﺘﻬﺮﺑﲔ ﺣﻴﺚ ﺻﺮﺣﺖ اﻟﺪوﻟﺔ ﺑﻌﺪم اﻷﺧﺬ ﲟﺼﺪاﻗﻴﺔ ﻓﻮاﺗﲑﻫﻢ‪،‬‬
‫وﺑﺎﻟﺘﺎﱄ اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻫﻮ اﻟﺬي ﺳﻴﺘﺤﻤﻞ دﻓﻊ ﺿﺮﻳﺒﺔ ‪ TVA‬اﳌﻔﺮوﺿﺔ ﻋﻠﻴﻪ‪.‬‬
‫ﻣﻦ ﺧﻼل ﺗﻔﺤﺺ اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺗﺒﲔ وﺟﻮد ﺑﻌﺾ اﻟﻨﻘﺎﺋﺺ واﻷﺧﻄﺎء وﻫﻲ ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت‬
‫‪2009‬‬ ‫ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺴﻨﺔ‬
‫‪ ‬ﺑﻠﻐﺖ اﳌﺸﱰﻳﺎت ﻣﻦ ﺷﺮﻛﺔ ‪ SCIBS‬اﻟﻐﯿﺮ ‪ 319.200 :Ƣđ¬ǂǐǷ‬دج‬
‫‪ SCIBS‬ﻏﯿﺮ ﻣﺼﺮح ﺑﮭﺎ ﻓﻲ اﺳﺘﻤﺎرة ﺧﺼﻢ ‪ ،TVA‬ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪330.183‬دج‪،‬‬ ‫‪ ‬ﻓﺎﺗﻮرة ﺷﺮاء إﲰﻨﺖ ﻣﻦ ﻃﺮف ﺷﺮﻛﺔ‬
‫ﳎﻤﻮع اﻟﻔﺮق اﻟﻐﲑ ﻣﺼﺮح ﺑﻪ ﻟﺴﻨﺔ ‪ 649.383 :2013‬دج )ﺧﺎرج اﻟﺮﺳﻢ(‬
‫‪2010‬‬ ‫ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺴﻨﺔ‬
‫‪ 1.317.538,24 :SODMACƨǯǂNj» ǂǗǺǷƢđ¬ǂǐŭ¦©Ƣȇŗnjŭ¦ ‬دج )ﺧﺎرج اﻟﺮﺳﻢ(‬
‫¦‪ 1.201.376,84 :ƨƦȇǂǔ dzƢƥǦ Ǵǰŭ¦» ǂǗǺǷƢđ¬ǂǐŭ¦©Ƣȇŗnjŭ‬دج )ﺧﺎرج اﻟﺮﺳﻢ(‬
‫اﻟﻔﺮق اﻟﻐﲑ ﻣﺼﺮح ﺑﻪ‪ 116.161,00 :‬دج )ﺧﺎرج اﻟﺮﺳﻢ(‬
‫‪2011‬‬ ‫ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺴﻨﺔ‬
‫‪SODMAC‬‬ ‫‪ ‬ﺷﺮﻛﺔ‬
‫¦‪ 2.467.290 :ƨǯǂnjdz¦» ǂǗǺǷƢđ¬ǂǐŭ¦©Ƣȇŗnjŭ‬دج )ﺧﺎرج اﻟﺮﺳﻢ(‬
‫‪ 2.210.941‬دج‬ ‫¦‪:ƨƦȇǂǔ dzƢƥǦ Ǵǰŭ¦» ǂǗǺǷƢđ¬ǂǐŭ¦©Ƣȇŗnjŭ‬‬
‫ﺑﻪ‪ 256.349:‬دج‬ ‫اﻟﻔﺮق اﻟﻐﲑ ﻣﺼﺮح‬
‫‪ ‬اﻟﺸﺮﻛﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ )‪(ENG‬‬
‫¦‪ 1.934.182 :ƨǯǂnjdz¦» ǂǗǺǷƢđ¬ǂǐŭ¦©Ƣȇŗnjŭ‬دج‬

‫‪68‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﻣﯿﺪاﻧﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫¦‪ 1.777.611 :ƨƦȇǂǔdzƢƥǦ Ǵǰŭ¦» ǂǗǺǷƢđ¬ǂǐŭ¦©Ƣȇŗnjŭ‬دج‬

‫اﻟﻔﺮق اﻟﻐﲑ ﻣﺼﺮح ﺑﻪ‪ 156.571 :‬دج‬
‫‪EURL EPCT terga‬‬ ‫‪ ‬اﻟﺸﺮﻛﺔ‬
‫ﰎ اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﻣﻦ ﻃﺮف اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﲟﺸﱰﻳﺎت ﺑﻘﻴﻤﺔ ‪ 546.500‬دج ﰲ اﺳﺘﻤﺎرة ﺧﺼﻢ ‪ ،TVA‬ﻟﻜﻨﻬﺎ ﻏﲑ‬
‫ﻣﺴﺠﻠﺔ ﳏﺎﺳﺒﻴﺎ‪ ،‬ﺗﺒﻌﺎ ﻟﺬﻟﻚ ﺳﻴﺘﻢ اﻋﺘﺒﺎر اﳌﺸﱰﻳﺎت ﻏﲑ ﻣﺼﺮح ﻋﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫ﳎﻤﻮع اﻟﻔﺮق اﻟﻐﲑ ﻣﺼﺮح ﺑﻪ ﻟﺴﻨﺔ ‪ 959.360: 2015‬دج‬
‫‪2012‬‬ ‫ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺴﻨﺔ‬
‫‪SCIBS‬‬ ‫ﺷﺮﻛﺔ‬ ‫‪‬‬

‫‪ 11.820.056 :ƨǯǂnjdz¦» ǂǗǺǷƢđ¬ǂǐŭ¦©Ƣȇ‬دج‬

‫¦‪ŗnjŭ‬‬
‫¦‪ 10.923.087 :ƨƦȇǂǔ dzƢƥǦ Ǵǰŭ¦» ǂǗǺǷƢđ¬ǂǐŭ¦©Ƣȇŗnjŭ‬دج‬
‫اﻟﻔﺮق اﻟﻐﲑ ﻣﺼﺮح ﺑﻪ‪ 896.969 :‬دج‬
‫‪ ‬ﺷﺮﻛﺔ )‪(ENG‬‬
‫¦‪ 2.000.648 :ƨǯǂnjdz¦» ǂǗǺǷƢđ¬ǂǐŭ¦©Ƣȇŗnjŭ‬دج‬
‫¦‪ 1.703.456 :ƨƦȇǂǔ dzƢƥǦ Ǵǰŭ¦» ǂǗǺǷƢđ¬ǂǐŭ¦©Ƣȇŗnjŭ‬دج‬
‫اﻟﻔﺮق اﻟﻐﲑ ﻣﺼﺮح ﺑﻪ‪ 297.102 :‬دج‬
‫ﳎﻤﻮع اﻟﻔﺮق اﻟﻐﲑ ﻣﺼﺮح ﺑﻪ ﻟﺴﻨﺔ ‪ 1.194.070 :2016‬دج )ﺧﺎرج اﻟﺮﺳﻢ(‬
‫‪ ‬اﻷﻋﺒﺎء اﻟﻐﻴﺮ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺨﺼﻢ‬
‫‪2009‬‬ ‫ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺴﻨﺔ‬
‫‪ ‬ﻧﻔﻘﺎت اﻟﺘﺠﺪﻳﺪ ﻏﲑ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺨﺼﻢ ﲟﺒﻠﻎ ‪ 104.878،45‬دج‬
‫ﻛﺈﻫﺘﻼك ﻣﻦ ﻣﺒﻠﻎ‬ ‫‪%20‬‬ ‫دج‪ ،‬ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳊﻖ ﰲ ﺧﺼﻢ‬ ‫‪1.354.000‬‬ ‫‪ ‬ﺷﺮاء ﺳﻴﺎرة ﺳﻴﺎﺣﻴﺔ ﲟﺒﻠﻎ‬
‫‪ 800.000‬دج‪ ،‬أي أن ‪ 160.000‬دج ﻓﻘﻂ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺨﺼﻢ‪ّ ،‬أﻣﺎ ‪ 106.800‬ﺗﺪﺧﻞ ﰲ أرﺑﺎح ﺳﻨﺔ ‪.2009‬‬

‫‪69‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﻣﯿﺪاﻧﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫‪2010‬‬ ‫ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺴﻨﺔ‬

‫‪66.800‬‬ ‫‪ ‬اﳌﺒﻠﻎ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻠﺨﺼﻢ ﻹﻫﺘﻼك ﺳﻴﺎرة ﺳﻴﺎﺣﻴﺔ ﲟﺒﻠﻎ ﺣﻴﺎزة ‪ 1.000.000‬دج ﻫﻮ ‪ 200.000‬دج‪ ،‬أي‬
‫دج ﺗﺪﺧﻞ ﰲ أرﺑﺎح ﺳﻨﺔ ‪.2010‬‬
‫‪2011‬‬ ‫ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺴﻨﺔ‬
‫‪ ‬ﻣﺒﻠﻎ ‪ 66.800‬دج ﳜﺺ اﻫﺘﻼك ﺳﻴﺎرة ﺳﻴﺎﺣﻴﺔ ﻳﻌﺎد إﱃ اﻷرﺑﺎح‪.‬‬
‫دج ﺑﺪل‬ ‫‪600.000‬‬ ‫وﻣﻨﻪ اﻻﻫﺘﻼك اﳌﻄﺒﻖ ﻫﻮ‬ ‫‪،%20‬‬ ‫دج‪ ،‬ﺑﻨﺴﺒﺔ اﻫﺘﻼك‬ ‫‪3.000.000‬‬ ‫‪ ‬ﺣﻴﺎزة ﺷﺎﺣﻨﺔ ﲟﺒﻠﻎ‬
‫‪ 750.000‬دج‪ ،‬و ﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ‪ 150.000‬دج ﺗﻌﺎد إﱃ اﻷرﺑﺎح اﳌﺼﺮﺣﺔ ﰲ ‪.2011‬‬
‫‪ ‬ﻣﻘﻄﻮرة ﻋﺸﺮون ﻃﻦ‪ ،‬ﻧﺴﺒﺔ إﻫﺘﻼﻛﻬﺎ ‪ ، %20‬ﻣﺒﻠﻎ اﳊﻴﺎزة ‪ 2.200.000‬دج‪ ،‬وﻣﻨﻪ اﻻﻫﺘﻼك اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻠﺨﺼﻢ ﻫﻮ‬
‫‪440.000‬دج ﺑﺪل ‪590.000‬دج‪ ،‬وﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ‪ 150.000‬دج ﺗﻌﺎد إﱃ أرﺑﺎح ﺳﻨﺔ ‪.2011‬‬
‫‪2012‬‬ ‫ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺴﻨﺔ‬
‫‪ ‬ﻓﻴﻤﺎ ﳜﺺ اﻫﺘﻼك ﺳﻴﺎرة ﺳﻴﺎﺣﻴﺔ‪ ،‬ﻣﺒﻠﻎ ‪66.880‬دج ﻏﲑ ﻗﺎﺑﻞ ﻟﻠﺨﺼﻢ‪.‬‬
‫ﺑﺪل ‪ ،%20‬وﻣﻨﻪ‬ ‫‪%25‬‬ ‫‪ ‬ﺷﺎﺣﻨﺔ ﲟﺒﻠﻎ ‪2.200.000ǢǴƦŠƢē°ȂǘǬǷǞǷ«®3.000.000‬دج ﰎ اﻫﺘﻼﻛﻬﻤﺎ ﺑﻨﺴﺒﺔ‬
‫اﳌﺒﻠﻎ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻠﺨﺼﻢ ﻫﻮ ‪1.040.000‬دج ﺑﺪل ‪1.340.000‬دج‪ ،‬وﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ‪300.000‬دج ﺗﻌﺎد ﻟﻸرﺑﺎح‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ اﻟﻤﺴﺘﺮﺟﻊ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت )‪(TVA/ACHAT‬‬
‫‪ ‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪54.264 = TVA/ACHAT :2009‬دج‬
‫‪ ‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪17.435 = TVA/ACHAT :2011‬دج‬
‫‪ ‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪95.896 = TVA/ACHAT :2012‬دج‬
‫‪ ‬إﻋﺎدة ﺗﺸﻜﻴﻞ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل‬
‫ﺳﻴﺘﻢ ﺣﺴﺎب رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ‪ )Ƣđ¬ǂǐǷŚǤdz¦©ƢȇŗnjŭƢƥ´ ƢŬ¦ƨǧƢǔŭ¦ƨǸȈǬdz¦DzǷƢǠǷ‬ﻣﻌﺎﻣﻞ اﻟﻘﻴﻤﺔ‬
‫و‪ 1.76‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺴﻨﺔ‬ ‫‪2011‬‬ ‫ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪ 1.79 ،2010‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺴﻨﺔ‬ ‫‪1.78 ،2009‬‬ ‫ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺴﻨﺔ‬ ‫‪1.77‬‬ ‫اﳌﻀﺎﻓﺔ ﻫﻮ‬
‫‪.(2012‬‬
‫‪ ‬رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل اﳌﺨ ّﻔﺾ =¦‪ xƢđ¬ǂǐǷŚǤdz¦©Ƣȇŗnjŭ‬ﻣﻌﺎﻣﻞ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‬
‫‪ ‬رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل اﳌﺸﻜﻞ = رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل اﳌﺼﺮح ‪ +‬رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل اﳌﺨﻒ‬

‫‪70‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﻣﯿﺪاﻧﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫اﻟﺠﺪول رﻗﻢ‪ :03‬اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤﻬﻨﻲ ‪ TAP‬ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﺨﺎﺿﻊ ﻟﻠﺘﺤﻘﻴﻖ ﻓﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬
‫اﻟﺴﻨﻮات‬
‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫‪2010‬‬ ‫‪2009‬‬
‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫‪109.415.066‬‬ ‫‪95.386.895‬‬ ‫‪33.370.790‬‬ ‫‪29.358.235‬‬ ‫رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل اﻟﻤﺸﻜﻞ‬
‫‪107.313.503‬‬ ‫‪93.669.639‬‬ ‫‪33.164.031‬‬ ‫‪28.208.828‬‬ ‫رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل اﻟﻤﺼﺮح ﺑﻪ‬
‫‪2.101.563‬‬ ‫‪1.717.256‬‬ ‫‪206.766‬‬ ‫‪1.149.407‬‬ ‫اﻟﻔﺮق )اﻟﺘﻘﻮﻳﻢ(‬
‫‪42.031‬‬ ‫‪34.345‬‬ ‫‪4.135‬‬ ‫‪22.988‬‬ ‫‪TAP‬‬
‫‪4.203‬‬ ‫‪3.434‬‬ ‫‪413‬‬ ‫‪2.298‬‬ ‫اﻟﻐﺮاﻣﺎت‬
‫‪46.234‬‬ ‫‪37.779‬‬ ‫‪4.548‬‬ ‫‪25.286‬‬ ‫‪TAP+‬اﻟﻐﺮاﻣﺎت‬
‫اﻟﻤﺼﺪر‪ :‬اﳌﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻮﻻﺋﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ ﺑﻌﲔ ﲤﻮﺷﻨﺖ‬
‫ﻛﻞ اﻟﻐﺮاﻣﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﻄﺒﻘﺔ ﻫﻲ ﺣﺴﺐ اﳌﺎدة ‪ 193‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺒﺎﺷﺮة‬
‫اﻟﺠﺪول رﻗﻢ‪ :04‬اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت ‪ TVA/ vent‬ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﺨﺎﺿﻊ ﻟﻠﺘﺤﻘﻴﻖ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬
‫اﻟﺴﻨﻮات‬
‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫‪2010‬‬ ‫‪2009‬‬
‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫‪7%‬‬ ‫‪7%‬‬ ‫‪7%‬‬ ‫‪7%‬‬ ‫‪CA 7%‬‬
‫‪67.585.686‬‬ ‫‪66.513.281‬‬ ‫‪16.568.594‬‬ ‫‪293.582‬‬ ‫رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل اﻟﻤﺸﻜﻞ‬
‫‪66.289.813‬‬ ‫‪65.315.839‬‬ ‫‪16.465.941‬‬ ‫‪282.088‬‬ ‫رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل اﻟﻤﺼﺮح ﺑﻪ‬
‫‪1.295.873‬‬ ‫‪1.197.442‬‬ ‫‪102.653‬‬ ‫‪11.494‬‬ ‫اﻟﻔﺮق) اﻟﺘﻘﻮﻳﻢ(‬
‫‪90.711‬‬ ‫‪83.820‬‬ ‫‪7.185‬‬ ‫‪804‬‬ ‫‪TVA‬‬
‫‪13.606‬‬ ‫‪12.573‬‬ ‫‪718‬‬ ‫‪80‬‬ ‫اﻟﻐﺮاﻣﺎت‬
‫‪104.317‬‬ ‫‪96.393‬‬ ‫‪7.903‬‬ ‫‪884‬‬ ‫‪ +TVA‬اﻟﻐﺮاﻣﺎت‬
‫‪17%‬‬ ‫‪17%‬‬ ‫‪17%‬‬ ‫‪17%‬‬ ‫‪CA 17%‬‬
‫‪41.829.380‬‬ ‫‪28.873.614‬‬ ‫‪16.802.196‬‬ ‫‪29.064.653‬‬ ‫رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل اﻟﻤﺸﻜﻞ‬
‫‪41.023.690‬‬ ‫‪28.353.800‬‬ ‫‪16.698.089‬‬ ‫‪27.926.740‬‬ ‫رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل اﻟﻤﺼﺮح ﺑﻪ‬
‫‪805.690‬‬ ‫‪519.814‬‬ ‫‪104.107‬‬ ‫‪1.137.913‬‬ ‫اﻟﻔﺮق) اﻟﺘﻘﻮﻳﻢ(‬
‫‪136.967‬‬ ‫‪88.368‬‬ ‫‪17.698‬‬ ‫‪193.445‬‬ ‫‪TVA‬‬
‫‪20.545‬‬ ‫‪13.255‬‬ ‫‪1.769‬‬ ‫‪29.016‬‬ ‫ﻟﻐﺮاﻣﺎت‬
‫‪157.512‬‬ ‫‪101.623‬‬ ‫‪35.396‬‬ ‫‪222.461‬‬ ‫‪ +TVA‬اﻟﻐﺮاﻣﺎت‬

‫‪71‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﻣﯿﺪاﻧﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫اﻟﻤﺼﺪر‪ :‬اﳌﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻮﻻﺋﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ ﺑﻌﲔ ﲤﻮﺷﻨﺖ‬

‫ﻛﻞ اﻟﻐﺮاﻣﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﻄﺒﻘﺔ ﻫﻲ ﺣﺴﺐ اﳌﺎدة ‪ 116‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل‪.‬‬
‫أﻣﺎ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ اﻟﻮاﺟﺐ اﻟﺪﻓﻊ ﻳﺘﻢ ذﻛﺮﻩ ﰲ اﻹﺷﻌﺎر ﺑﺎﻟﺪﻓﻊ )اﻧﻈﺮ اﳌﻠﺤﻖ رﻗﻢ‪(03‬‬
‫اﻟﺠﺪول رﻗﻢ‪ :05‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ اﻟﻮاﺟﺒﺔ اﻟﺪﻓﻊ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﺨﺎﺿﻊ ﻟﻠﺘﺤﻘﻴﻖ ﻓﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬
‫اﻟﺴﻨﻮات‬
‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫‪2010‬‬ ‫‪2009‬‬
‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫‪227.678‬‬ ‫‪172.188‬‬ ‫‪24.883‬‬ ‫‪194.249‬‬ ‫‪TVA/ vent‬‬
‫‪95.896‬‬ ‫‪17.435‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪54.264‬‬ ‫‪TVA/ achat‬‬
‫‪131.782‬‬ ‫‪154.753‬‬ ‫‪24.883‬‬ ‫‪139.985‬‬ ‫‪TVA/ à payer‬‬
‫اﻟﻤﺼﺪر‪ :‬ﻣﻦ إﻋﺪاد اﻟﻄﺎﻟﺒﺘﲔ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ اﳌﻘﺪﻣﺔ ﻣﻦ ﻃﺮف اﳌﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻮﻻﺋﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ ﺑﻌﲔ ﲤﻮﺷﻨﺖ‬
‫‪ ‬إﻋﺎدة ﺗﺸﻜﻴﻞ اﻷرﺑﺎح‬
‫‪ ‬رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل اﳌﺨﻔﺾ اﳌﻌﺎد دﳎﻪ = رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل اﳌﺨﻔﺾ ‪Ƣđ¬ǂǐŭ¦ŚǤdz¦©Ƣȇŗnjŭ¦-‬‬
‫‪ =Ǿů®®ƢǠŭ¦¸ȂǸЦ ‬رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل اﳌﺨﻔﺾ اﳌﻌﺎد دﳎﻪ ‪ +‬اﻷﻋﺒﺎء اﻟﻐﲑ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺨﺼﻢ‬
‫‪ ‬اﻷرﺑﺎح اﳌﺸﻜﻠﺔ =¦‪ –Ǿů®®ƢǠŭ¦¸ȂǸЦ+Ƣđ¬ǂǐ ŭ¦¬Ƣƥ°ȋ‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺸﺎط اﳌﻬﲏ‬
‫اﻟﺠﺪول رﻗﻢ‪ :06‬اﻷرﺑﺎح اﻟﻤﺸﻜﻠﺔ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﺨﺎﺿﻊ ﻟﻠﺘﺤﻘﻴﻖ ﻓﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬
‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫‪2010‬‬ ‫‪2009‬‬ ‫اﻟﺴﻨﻮات‬
‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫‪2.101.563‬‬ ‫‪1.717.256‬‬ ‫‪206.766‬‬ ‫‪1.149.407‬‬ ‫رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل اﻟﻤﺨﻔﺾ‬
‫اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت اﻟﻐﻴﺮ‬
‫‪1.194.070‬‬ ‫‪959.360‬‬ ‫‪116.161‬‬ ‫‪649.383‬‬
‫اﻟﻤﺼﺮح ﺑﻬﺎ‬
‫رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل اﻟﻤﺨﻔﺾ‬
‫‪907.493‬‬ ‫‪757.896‬‬ ‫‪90.605‬‬ ‫‪500.024‬‬
‫اﻟﻤﻌﺎد دﻣﺠﻪ‬
‫‪366.880‬‬ ‫‪366.800‬‬ ‫‪66.800‬‬ ‫‪211.678,45‬‬ ‫اﻷﻋﺒﺎء اﻟﻐﻴﺮ ﻗﺎﺑﻠﺔ‬
‫ﻟﻠﺨﺼﻢ‬
‫‪1.274.373‬‬ ‫‪1.124.696‬‬ ‫‪157.405‬‬ ‫‪711.702‬‬ ‫اﻟﻤﺠﻤﻮع اﻟﻤﻌﺎد دﻣﺠﻪ‬
‫‪10.130.640‬‬ ‫‪7.255.580‬‬ ‫‪2.653.120‬‬ ‫‪2.300.180‬‬ ‫اﻷرﺑﺎح اﻟﻤﺼﺮح ﺑﻬﺎ‬
‫‪42.031‬‬ ‫‪34.345‬‬ ‫‪4.135‬‬ ‫‪22.988‬‬ ‫اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺸﺎط‬
‫اﻟﻤﻬﻨﻲ‬

‫‪72‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﻣﯿﺪاﻧﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫‪11.362.900‬‬ ‫‪8.345.930‬‬ ‫‪2.806.392‬‬ ‫‪2.988.900‬‬ ‫اﻷرﺑﺎح اﻟﻤﺸﻜﻠﺔ‬

‫اﻟﻤﺼﺪر‪ :‬ﻣﻦ إﻋﺪاد اﻟﻄﺎﻟﺒﺘﲔ اﻋﺘﻤﺎدا ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ اﳌﻘﺪﻣﺔ ﻣﻦ ﻃﺮف اﳌﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻮﻻﺋﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ ﺑﻌﲔ ﲤﻮﺷﻨﺖ‬
‫‪ ‬اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺸﺮﻛﺎت‬
‫ﺟﺪول رﻗﻢ‪ :07‬اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺸﺮﻛﺎت ‪ IRG‬ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﺨﺎﺿﻊ ﻟﻠﺘﺤﻘﻴﻖ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬
‫اﻟﺴﻨﻮات‬
‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫‪2010‬‬ ‫‪2009‬‬
‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫‪11.362.900‬‬ ‫‪8.345.930‬‬ ‫‪2.806.390‬‬ ‫‪2.988.900‬‬ ‫اﻟﺮﺑﺢ اﻟﻤﺸﻜﻞ‬
‫‪10.130.640‬‬ ‫‪7.255.580‬‬ ‫‪2.653.120‬‬ ‫‪2.300.180‬‬ ‫اﻟﺮﺑﺢ اﻟﻤﺼﺮح ﺑﻪ‬
‫‪1.232.260‬‬ ‫‪1.090.350‬‬ ‫‪153.270‬‬ ‫‪688.720‬‬ ‫اﻟﻔﺮق )اﻟﺘﻘﻮﻳﻢ(‬
‫‪3.845.015‬‬ ‫‪2.789.075‬‬ ‫‪850.236‬‬ ‫‪914.115‬‬ ‫‪IRG‬ﺑﻌﺪ اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‬
‫‪3.413.724‬‬ ‫‪2.407.453‬‬ ‫‪796.592‬‬ ‫‪673.063‬‬ ‫‪ IRG‬ﻗﺒﻞ اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‬
‫‪431.291‬‬ ‫‪381.622‬‬ ‫‪53.644‬‬ ‫‪241.052‬‬ ‫‪ IRG‬اﻟﻮاﺟﺒﺔ اﻟﺪﻓﻊ‬
‫‪60.263‬‬
‫‪107.822‬‬ ‫‪95.405‬‬ ‫‪8.046‬‬ ‫اﻟﻐﺮاﻣﺎت‬
‫‪539.113‬‬ ‫‪477.027‬‬ ‫‪61.690‬‬ ‫‪301.315‬‬
‫‪ + IRG‬اﻟﻐﺮاﻣﺎت‬
‫اﻟﻤﺼﺪر‪ :‬اﳌﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻮﻻﺋﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ ﺑﻌﲔ ﲤﻮﺷﻨﺖ‬
‫ﻛﻞ اﻟﻐﺮاﻣﺎت اﳌﻄﺒﻘﺔ ﺗﻜﻮن ﺣﺴﺐ اﳌﺎدة ‪ 193‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺒﺎﺷﺮة‬

‫اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻟﺨﺘﺎﻣﻴﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﻓﻲ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﻜﻠﻒ‬ ‫‪1.2.4‬‬

‫ﳝﻨﺢ اﳌﺸﺮع اﳉﺰاﺋﺮي اﺟﻞ أرﺑﻌﲔ )‪ (40‬ﻳﻮﻣﺎ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳌﻌﲏ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﶈﺎﺳﱯ ﻟﻠﺮد ﻋﻠﻰ ﻧﺘﺎﺋﺞ‬
‫اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‪ ،‬وﻋﺪم اﻟﺮد ﻳﻌﺘﱪ ﻗﺒﻮل ﺿﻤﲏ‪ ،‬وﰲ ﻫﺬﻩ اﳊﺎﻟﺔ اﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻴﺔ اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ رد ﰲ اﻵﺟﺎل اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻋﻦ ﻗﺒﻮﻟﻪ‬
‫ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ اﳌﻔﺮوﺿﺔ ﻋﻠﻴﻪ ﺧﻼل ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‪ ،‬ﳑﺎ اﺳﺘﻮﺟﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻮن اﶈﻘﻖ ﻛﺘﺎﺑﺔ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﺘﻘﻮﱘ اﻟﻨﻬﺎﺋﻲ ﰲ رﺳﺎﻟﺔ‬
‫ﻣﺴﺠﻠﺔ ﻳﻌﻠﻢ ﻓﻴﻬﺎ اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﺎن اﻟﺮﺳﻮم واﻟﻐﺮاﻣﺎت اﻟﱵ ﰎ اﺳﺘﺨﺮاﺟﻬﺎ ﻣﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﶈﺎﺳﱯ ﰎ اﻋﺘﻤﺎدﻫﺎ‬
‫‪.ȆƟƢĔDzǰnjƥ‬‬

‫‪73‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﻣﯿﺪاﻧﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫‪ 1.3‬اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﻟﻤﻌﻤﻖ ﻓﻲ ﻣﺠﻤﻞ اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ‬

‫ﳜﺘﺺ اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﳌﻌﻤﻖ ﰲ ﳎﻤﻞ اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ )‪ (VASFE‬ﺑﺎﻷﺷﺨﺎص اﻟﻄﺒﻴﻌﻴﲔ ﻓﻘﻂ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﳛﻘﻖ ﰲ ﳎﻤﻞ‬
‫ﻣﺪاﺧﻴﻠﻬﻢ وﻣﺼﺎدرﻫﺎ اﳌﺨﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻓﺎﳍﺪف ﻣﻨﻪ ﻫﻮ اﳌﻘﺎرﻧﺔ ﺑﲔ اﻟ ّﺪﺧﻞ اﳊﻘﻴﻘﻲ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ واﻟ ّﺪﺧﻞ اﳌﺼﺮح ﺑﻪ‪،‬‬
‫وﺗﻌﺘﱪ ﻋﺪد اﳌﻠﻔﺎت اﶈﻘﻖ ﻓﻴﻬﺎ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻴﻖ اﳌﻌﻤﻖ ﰲ ﳎﻤﻞ اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ اﻗﻞ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﻌﺪد اﳌﻠﻔﺎت ﰲ اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‬
‫اﶈﺎﺳﱯ‪.‬‬

‫‪ 1.3.1‬اﻟﺘﺤﻀﻴﺮ ﻟﻠﺘﺤﻘﻴﻖ اﻟﻤﻌﻤﻖ ﻓﻲ ﻣﺠﻤﻞ اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ‬

‫‪ ‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ اﳍﻮﻳﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬

‫ﳝﺎرس ﻣﻬﻨﺔ اﶈﺎﻣﺎة ﰲ ﳏﻠﻪ اﳌﻬﲏ اﻟﻮاﻗﻊ ﲟﺪﻳﻨﺔ ﻋﲔ ﲤﻮﺷﻨﺖ‪ ،‬ﺧﻀﻊ‬ ‫)‪(y‬‬ ‫إ ّن اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳌﻌﲏ ﺑﺎﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‬
‫ﺣﻮل إﱃ ﻧﻈﺎم اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳉﺰاﻓﻴﺔ اﻟﻮﺣﻴﺪة ﰲ ‪ّ ، 2015‬أﻣﺎ اﻟﺴﻨﻮات اﳌﻌﻨﻴﺔ ﺑﺎﻟﺘﺤﻘﻴﻖ واﻟﱵ ﱂ‬
‫ﻟﻨﻈﺎم اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ اﳌﺮاﻗﺐ‪ ،‬ﰒ ّ‬
‫ﳝﺴﻬﺎ اﻟﺘﻘﺎدم ﻫﻲ‪.2016-2015-2014-2013 :‬‬

‫‪ ‬اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﻤﻬﻴﺪﻳﺔ‬

‫ﺑﻌﺪ اﻹﻃﻼع ﻋﻠﻰ اﳍﻮﻳﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ اﳌﻌﲏ ﺑﺎﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﳌﻌﻤﻖ)‪ ، (y‬ﻗﺎم اﻟﻌﻮن اﶈﻘﻖ ﺑﺎﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺳﺤﺐ اﳌﻠﻒ اﳉﺒﺎﺋﻲ ﻣﻦ ﻣﻔﺘﺸﻴﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺴﲑة ﻟﻠﻤﻠﻒ ﺑﻐﺮض دراﺳﺔ ﻣﻠﻒ اﳌﻜﻠﻒ ﻣﻊ اﺳﺘﺨﺪام‬
‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت واﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﲟﺎ ﳜﺪم اﳌﺼﻠﺤﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺪوﻟﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺼﺎدر ﺑﺘﺎرﻳﺦ‬ ‫‪16‬‬ ‫‪ -‬إرﺳﺎل إﺷﻌﺎر ﺑﺎﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﳌﻌﻤﻖ ﰲ ﳎﻤﻞ اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ )أﻧﻈﺮ اﳌﻠﺤﻖ رﻗﻢ‪ (04‬رﻗﻢ‬
‫‪ 2017/05/08‬إﱃ اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ وﻣﺮﻓﻖ ﲟﻴﺜﺎق ﺣﻘﻮق وواﺟﺒﺎت اﳌﻜﻠﻒ اﳋﺎﺿﻊ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﻣﻊ إﻋﻼﻣﻪ‬
‫ﺑﺎﳌﺪة اﻟﱵ ﳝﻨﺤﻬﺎ ﻟﻪ اﻟﻘﺎﻧﻮن وﻫﻲ ﲬﺴﺔ ﻋﺸﺮ)‪ (15‬ﻳﻮﻣﺎ اﺑﺘﺪاء ﻣﻦ ﺗﺎرﻳﺦ اﻻﺳﺘﻼم وﺑﺈﻣﻜﺎﻧﻪ اﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ‬

‫‪74‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﻣﯿﺪاﻧﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫ﲟﺴﺘﺸﺎر ﻣﻦ اﺧﺘﻴﺎرﻩ وإﻣﻜﺎﻧﻴﺔ اﻻﺣﺘﺠﺎج ﻟﺪى اﳌﺪﻳﺮ اﻟﻔﺮﻋﻲ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ أو ﻟﺪى ﻣﺪﻳﺮ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬ﻛﻤﺎ‬
‫ﺣﺪد ﻟﻪ ﺗﺎرﻳﺦ ‪ 2017/05/23‬ﻗﺼﺪ اﳌﻌﺎﻳﻨﺔ اﳌﺎدﻳﺔ ﺑﻌﲔ اﳌﻜﺎن‪.‬‬

‫‪ 1.3.2‬إﺟﺮاءات ﺳﻴﺮ اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‬

‫ﻟﺘﺤﻀﲑ وﺛﺎﺋﻘﻪ اﳌﻨﺼﻮص ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻗﺎم أﻋﻮان اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺑﺮﻓﻘﺔ‬ ‫)‪(y‬‬ ‫ﻳﻮﻣﺎ( اﳌﻤﻨﻮﺣﺔ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ‬ ‫)‪15‬‬ ‫ﺑﻌﺪ اﻧﻘﻀﺎء اﳌﺪة‬
‫رﺋﻴﺲ اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺑﺰﻳﺎرة ﻣﻘﺮ اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ 2017/05/23‬ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﳏﺪد ﰲ اﻹﺷﻌﺎر ﻟﻠﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ وﺷﺮح‬
‫ﻣﻮﺟﺰ ﻟﻠﻤﻬﻤﺔ ﻣﻊ ﲢﺮﻳﺮ ﳏﻀﺮ ﻣﻌﺎﻳﻨﺔ )أﻧﻈﺮ اﳌﻠﺤﻖ رﻗﻢ‪ (05‬ﳝﻀﻲ ﻋﻠﻴﻪ ﻛﻞ اﻷﻃﺮاف اﳊﺎﺿﺮﻳﻦ اﳌﻌﻨﻴﲔ ﺑﺎﻷﻣﺮ وﺑﻌﺪ‬
‫ذﻟﻚ ﻳﺘﻢ ﺗﺴﻠﻴﻤﻪ وﺛﻴﻘﺔ اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ اﻟﺸﺮﰲ )اﻧﻈﺮ اﳌﻠﺤﻖ رﻗﻢ‪ (06‬ﻳﺼﺮح ﻓﻴﻬﺎ ﺑﻜﻞ اﳊﺴﺎﺑﺎت اﳉﺎرﻳﺔ واﻟﺒﻨﻜﻴﺔ واﻟﺘﻮﻓﲑ ﻛﻤﺎ‬
‫ﻳُﻄﻠﺐ ﻣﻦ اﳌﻜﻠﻒ ﻣﻸ وﺛﻴﻘﺔ وﺿﻌﻴﺔ اﻟﺜﺮوات ) أﻧﻈﺮ اﳌﻠﺤﻖ رﻗﻢ‪ (07‬إﺿﺎﻓﺔ إﱃ إﺣﻀﺎر اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫وﻗﺮﻳﻨﻪ‪ -‬اﻟﺒﻄﺎﻗﺔ اﻟﻌﺎﺋﻠﻴﺔ ﻟﻠﺤﺎﻟﺔ اﳌﺪﻧﻴﺔ‪ -‬ﻧﺴﺨﺔ ﻣﻦ ﺟﻮازات‬ ‫)‪(y‬‬ ‫‪ -‬ﺷﻬﺎدة اﳌﻴﻼد اﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫اﻟﺴﻔﺮ ﻟﻜﻞ أﻓﺮاد اﻟﻌﺎﺋﻠﺔ اﳌﻌﺘﱪﻳﻦ ﰲ ﻛﻔﺎﻟﺘﻪ‪ -‬ﻧﺴﺦ ﻣﻦ ﻓﻮاﺗﲑ اﻟﻐﺎز واﻟﻜﻬﺮﺑﺎء واﳌﺎء‪...‬اﱁ‪ -‬ﻧﺴﺦ ﻣﻦ اﻟﺒﻄﺎﻗﺎت‬
‫‪.‬‬ ‫اﻟﺮﻣﺎدﻳﺔ اﻟﱵ ﰲ ﺣﻮزﺗﻪ‪ -‬ﺷﻬﺎدة ﻋﺪم اﳌﻠﻜﻴﺔ‬

‫وﻛﻤﺎ ﻳﻘﻮم اﻟﻌﻮن اﶈﻘﻖ ﺑﻄﻠﺐ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﻦ ﻃﺮف اﻹدارات اﳌﺘﺨﺼﺼﺔ ﻛﻤﺜﺎل اﻟﺘﻮﺟﻪ ﳌﺼﻠﺤﺔ اﶈﺎﻓﻈﺔ اﻟﻌﻘﺎرﻳﺔ‬
‫واﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ اﳌﻤﺘﻠﻜﺎت اﻟﱵ ﰎ ‪ Ƣē±ƢȈƷ‬ﻣﻦ ﻃﺮف اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺧﻼل اﻟﻔﱰة اﶈﻘﻖ ﻓﻴﻬﺎ‪ ،‬واﻹﻃﻼع ﻋﻠﻰ اﳊﺴﺎﺑﺎت‬
‫اﳉﺎرﻳﺔ واﻟﺒﻨﻜﻴﺔ إذا ﻣﺎ ﻛﺎﻧﺖ ﻫﻨﺎك ﲢﺼﻴﻼت ﺧﻼل ﻧﻔﺲ اﻟﻔﱰة‪.‬‬

‫‪ 1.3.3‬اﻹﺑﻼغ اﻷوﻟﻲ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﻟﻤﻌﻤﻖ‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﺘﺼﺮﳛﺎت اﳌﻘﺪﻣﺔ ﻣﻦ ﻃﺮف اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳌﻌﲏ ﺑﺎﻟﺘﺤﻘﻴﻖ)‪ ،(y‬ﻗﺎم اﻟﻌﻮن اﶈﻘﻖ ﺑﺈﺑﻼغ اﳌﻜﻠﻒ‬
‫اﶈﻘﻖ ﰲ وﺿﻌﻴﺘﻪ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺑﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﻷوﱄ ﰲ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺷﺎﻣﻞ ﻟﻠﺘﺤﻘﻴﻖ اﳉﺒﺎﺋﻲ )أﻧﻈﺮ اﳌﻠﺤﻖ رﻗﻢ‪ (08‬واﻟﺬي ﺟﺎء ﻓﻴﻪ‬
‫ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪75‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﻣﯿﺪاﻧﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫‪16‬‬ ‫‪ ،2017ƨǼLjdzƨȈƟƢƦŪ¦ƨȈǠǓȂdz¦DzǸĐƨǬǸǠŭ¦ƨƥƢǫǂdz¦ƲǷƢǻǂƥǀȈǨǼƫǺǷ DŽƴǯ -‬ﰎَ ﺗﺒﻠﻴﻐﻜﻢ ﺑﺈﺷﻌﺎر رﻗﻢ‬

‫اﻟﺼﺎدر ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ 2017/05/08‬أﻧّﻜﻢ ﻣﻌﻨﻴﻮن ﺑﺎﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﳋﺎص ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ ﻟﻠﺴﻨﻮات ‪،2013‬‬

‫‪ 2014،2015‬و‪.2016‬‬
‫‪ -‬ﰲ ﻇﻞ ﻏﻴﺎب ﳏﺎﺳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺼﻨﺪوق ﻗﻤﻨﺎ ﺑﺈﻋﺎدة ﺗﻘﻴﻴﻢ دﺧﻠﻚ اﻹﲨﺎﱄ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻣﻌﻄﻴﺎت اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ‬
‫اﳌﻌﻴﺸﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬إ ّن ﻣﺒﻠﻎ اﻗﺘﻨﺎء اﻟﻌﻘﺎرات ﻫﻮ ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ ﺣﻮﺻﻠﺔ ﻟﻠﻤﺪاﺧﻴﻞ‪.‬‬
‫‪ -‬إ ّن ﻣﺼﻠﺤﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﺳﻮف ﺗﺄﺧﺬ ﺑﻌﲔ اﻻﻋﺘﺒﺎر اﻟﺪﻳﻮن واﻟﺴﻠﻔﻴﺎت وﻛﻞ ﻋﻘﺪ ﻣﻮﺛﻖ وﻣﺴﺠﻞ‪.‬‬
‫‪2017/09/11‬‬ ‫‪ -‬ﰎ ﺗﺸﻜﻴﻞ اﻟﻨﻔﻘﺎت وﻓﻖ اﳌﺼﺎرﻳﻒ اﳌﺼﺮح ‪ Ƣđ‬ﲟﻮﺟﺐ اﶈﻀﺮ اﳌﻤﻀﻰ ﻣﻦ ﻃﺮﻓﻜﻢ ﰲ ﺗﺎرﻳﺦ‬
‫وﻛﺬا ﻣﺆﺷﺮات اﻟﺜﺮوة اﻟﱵ ﰎ اﻹﻃﻼع ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﻊ إﺿﺎﻓﺔ زﻳﺎدة ﺗﻘﺪر ب ‪ %10‬ﻓﻴﻤﺎ ﳜﺺ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻐﺬاء ﻣﻘﺎرﻧﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺴﻨﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ وﻫﻜﺬا‪.‬‬

‫اﻟﺠﺪول رﻗﻢ‪ :08‬اﻟﻤﺼﺎرﻳﻒ اﻟﻤﻌﻴﺸﻴﺔ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﻌﻨﻲ ﺑﺎﻟﺘﺤﻘﻴﻖ )‪(y‬‬

‫اﻟﺴﻨﻮات‬
‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬
‫اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت‬
‫‪559.020‬‬ ‫‪508.200‬‬ ‫‪462.000‬‬ ‫‪420.000‬‬ ‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻐﺬاء‬
‫‪35.000‬‬ ‫‪35.000‬‬ ‫‪35.000‬‬ ‫‪35.000‬‬ ‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻠﺒﺎس‬
‫‪6.000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺴﻴﺎرة‬
‫‪12.040‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻜﻬﺮﺑﺎء‬
‫‪-‬‬
‫‪8.536‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﺳﺘﻬﻼك اﻟﻤﻴﺎﻩ‬

‫‪5.000‬‬ ‫‪5.000‬‬ ‫‪5.000‬‬ ‫‪5.000‬‬ ‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﻃﺒﻴﺔ‬

‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻬﺎﺗﻒ‬
‫‪12.000‬‬ ‫‪12.000‬‬ ‫‪12.000‬‬ ‫‪12.000‬‬
‫اﻟﻤﺤﻤﻮل‬
‫‪10.000‬‬ ‫‪10.000‬‬ ‫‪6.000‬‬ ‫‪6.000‬‬ ‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺪراﺳﺔ‬
‫‪647.596‬‬ ‫‪570.200‬‬ ‫‪520.000‬‬ ‫‪478.000‬‬ ‫اﻟﻤﺠﻤﻮع‬
‫اﻟﻤﺼﺪر‪ :‬اﳌﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻮﻻﺋﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ ﺑﻌﲔ ﲤﻮﺷﻨﺖ‬

‫‪ -‬ﻛﻤﺎ ﺗﺒﲔ أ ّن ﻫﻨﺎك دﺧﻞ آﺧﺮ ﻳﺘﻤﺜﻞ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪76‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﻣﯿﺪاﻧﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫ﺗﺄﺟﲑ أرض ﻓﻼﺣﻴﺔ ﲟﺴﺎﺣﺔ اﺛﻨﺎن ﻫﻜﺘﺎر ﳌﺪة ﺛﻼث ﺳﻨﻮات اﺑﺘﺪاءا ﻣﻦ ‪ 2012/10/29‬إﱃ ‪.2015/10/28‬‬
‫ﻗﺒﺾ ﻣﺒﻠﻎ ﻗﺪرﻩ ‪ 5.210.000‬دج ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ ،2016/02/22‬ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺗﻨﺎزل اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ )‪ (y‬ﻷﺧﻴﻪ ﻋﻦ ﺣﺼﺘﻪ‬
‫ﰲ اﳌﻨﺰل اﻟﻌﺎﺋﻠﻲ‪.‬‬
‫‪ -‬و ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ أﺧﺮى ﲤﺜﻠﺖ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺣﻴﺎزة ﻣﺴﻜﻦ ﰲ ﺷﻬﺮ ﻣﺎرس ﻟﺴﻨﺔ ‪ 2016‬ﲟﺒﻠﻎ ‪ 10.000.000‬دج‪.‬‬
‫ﺷﺮاء ﺳﻴﺎرة ﻣﻦ ﻧﻮع )‪ (DACIA LOGAN‬ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ 2016/09/29‬ﲟﺒﻠﻎ‪ 1.200.000‬دج‪.‬‬

‫ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻮﺿﻌﻴﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﳝﻜﻦ ﺗﻠﺨﻴﺼﻬﺎ ﰲ اﳉﺪول اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫اﻟﺠﺪول رﻗﻢ‪ :09‬ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻤﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ )‪(y‬‬

‫اﻟﺴﻨﻮات‬
‫اﻟﻤﺠﻤﻮع‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬
‫اﻟﻤﺼﺎرﻳﻒ‬
‫‪2.215.796‬‬ ‫‪647.596‬‬ ‫‪570.200‬‬ ‫‪520.000‬‬ ‫‪478.000‬‬
‫اﻟﻤﻌﻴﺸﻴﺔ‬
‫‪10.000.000‬‬ ‫‪10.000.000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫اﻗﺘﻨﺎء ﻣﻨﺰل‬
‫‪1.200.000‬‬ ‫‪1.200.000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﺷﺮاء ﺳﻴﺎرة‬
‫اﻟﻤﺼﺪر‪ :‬اﳌﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻮﻻﺋﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ ﺑﻌﲔ ﲤﻮﺷﻨﺖ‬

‫‪ّ -‬أﻣﺎ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻮﺿﻌﻴﺔ اﻹﻳﺮادات ﳝﻜﻦ ﺗﻠﺨﺺ ﰲ اﳉﺪول اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫اﻟﺠﺪول رﻗﻢ‪ :10‬إﻳﺮادات اﻟﻤﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ )‪(y‬‬
‫اﻟﺴﻨﻮات‬
‫اﻟﻤﺠﻤﻮع‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬
‫اﻹﻳﺮادات‬
‫‪1.815.200‬‬ ‫‪492.000‬‬ ‫‪433.600‬‬ ‫‪283.200‬‬ ‫‪606.400‬‬ ‫اﻟﻤﺪاﺧﻴﻞ‬
‫‪5.210.000‬‬ ‫‪5.210.000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﻣﺪاﺧﻴﻞ أﺧﺮى‬
‫‪2.090.000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪650.000‬‬ ‫‪880.000‬‬ ‫‪560.000‬‬ ‫ﻛﺮاء ارض ﻓﻼﺣﻴﺔ‬

‫‪77‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﻣﯿﺪاﻧﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫اﻟﻤﺼﺪر‪ :‬اﳌﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻮﻻﺋﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ ﺑﻌﲔ ﲤﻮﺷﻨﺖ‬

‫‪ -‬وأﺧﲑا ﻧﺴﺘﻨﺘﺞ اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺑﻌﺪ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﺮﺑﺢ اﳌﺸﻜﻞ= ﳎﻤﻮع اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ – ﳎﻤﻮع اﻹﻳﺮادات‬
‫‪ 4300.596 =9.115.200-13.415.796‬دج‬
‫ﰎ اﺳﺘﺨﺪام ﻃﺮﻳﻘﺔ اﳋﺰﻳﻨﺔ اﻟﻜﻠﻴﺔ ﰲ ﺣﺴﺎب اﻟﺮﺑﺢ اﻟﺴﻨﻮي‪ ،‬وﻋﻠﻰ أﺳﺎﺳﻬﺎ ﰎ ﺗﻘﺴﻴﻢ اﻟﺮﺑﺢ ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪ %25‬ﻟﻜﻞ ﻋﺎم‪.‬‬

‫‪ 1.075.149 =%25 x4.300.596‬دج‬

‫اﻟﺠﺪول رﻗﻢ‪ :11‬اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﺟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ )‪(y‬‬
‫اﻟﺴﻨﻮات‬
‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬
‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫‪1.075.149‬‬ ‫‪1.075.149‬‬ ‫‪1.075.149‬‬ ‫‪1.075.149‬‬ ‫اﻟﺮﺑﺢ اﻟﻤﺸﻜﻞ‬
‫‪93.600‬‬ ‫‪83.600‬‬ ‫‪283.200‬‬ ‫‪260.400‬‬ ‫اﻟﺮﺑﺢ اﻟﻤﺼﺮح ﺑﻪ‬
‫‪262.545‬‬ ‫‪262.545‬‬ ‫‪215.030‬‬ ‫‪215.030‬‬ ‫‪ IRG‬ﺑﻌﺪ اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪56.640‬‬ ‫‪52.080‬‬ ‫‪ IRG‬ﻗﺒﻞ اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‬
‫‪262.545‬‬ ‫‪262.545‬‬ ‫‪158.390‬‬ ‫‪162.950‬‬ ‫‪ IRG‬اﻟﻮاﺟﺒﺔ اﻟﺪﻓﻊ‬
‫‪65.636‬‬ ‫‪65.636‬‬ ‫‪23.758‬‬ ‫‪24.442‬‬ ‫اﻟﻐﺮاﻣﺎت‬
‫‪328.181‬‬ ‫‪328.181‬‬ ‫‪182.148‬‬ ‫‪187.392‬‬ ‫اﻟﻤﺠﻤﻮع اﻟﻮاﺟﺐ اﻟﺪﻓﻊ‬
‫اﻟﻤﺼﺪر‪ :‬اﳌﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻮﻻﺋﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ ﺑﻌﲔ ﲤﻮﺷﻨﺖ‬

‫ﻛﻞ اﻟﻐﺮاﻣﺎت ﻣﺄﺧﻮذة ﲟﻮﺟﺐ اﳌﺎدة ‪ 1-193‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺒﺎﺷﺮة‪.‬‬

‫‪ 1.3.4‬اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻟﺨﺘﺎﻣﻴﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﻟﻤﻌﻤﻖ ﻓﻲ ﻣﺠﻤﻞ اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ‬

‫ﺑﻌﺪ إﻋﺎدة ﺗﻜﻮﻳﻦ أﺳﺲ اﻹﺧﻀﺎع وإﺑﻼغ اﳌﻜﻠﻒ اﶈﻘﻖ ﰲ وﺿﻌﻴﺘﻪ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺑﻨﺘﻴﺠﺔ اﳌﺮاﻗﺒﺔ اﳌﺘﻮﺻﻞ إﻟﻴﻬﺎ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ‬
‫ﻣﺪة أرﺑﻌﲔ )‪ (40‬ﻳﻮﻣﺎ‪ ،‬ﺗﻜﻮن اﻹدارة ﻣﻠﺰﻣﺔ ﺑﺈﻋﻼم اﳌﻜﻠﻒ ﻋﻦ‬
‫اﻟﺮد ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ َ‬
‫‪©¦ǂЦ©ƢŻȂǬƬdz¦ǶȀǨƥǾdzƶǸLjƫ‬ﻟﺘﻠﻘﻲ َ‬
‫ﻃﺮﻳﻖ اﻹﺑﻼغ اﻟﻨﻬﺎﺋﻲ‪ ،‬ﺣﱴ ﻳﺘﺴﲎ ﻟﻠﻤﺮاﻗﺐ ﰲ اﻷﺧﲑ ﺑﺈﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ اﻟﻨﻬﺎﺋﻲ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﳌﻌﻤﻖ ﰲ اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ‬
‫)‪.(y‬‬ ‫اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ اﻟﺸﺎﻣﻠﺔ اﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﻜﻠﻒ‬

‫‪78‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﻣﯿﺪاﻧﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫ﻗﺎم اﳌﻜﻠﻒ ﺑﻌﺪ اﺳﺘﻼم اﻟﺘﺒﻠﻴﻎ اﻷوﱄ ﺑﺈرﺳﺎل ﺟﻮاﺑﻪ ﻋﻦ ﻫﺬا اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ واﻟﺬي ﻳﻌﻠﻦ ﻓﻴﻪ ﺻﺮاﺣﺔ ﻗﺒﻮﻟﻪ ﺑﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‬
‫اﻷوﱄ‪.‬‬
‫وﻣﻨﻪ‪ǪȇǂǗǺǟǾȈǴǟµ ¦ŗǟȏ¦ǺǰŻȏƢǸǯǾȈǧ¸ȂƳǂdz¦¨°¦®ȎdzǺǰŻȏÂƢȈƟƢĔ®ƾƄ¦ƨƦȇǂǔ dz¦µ ǂǧ² ƢLJ¢ƶƦǐ ȇ‬‬
‫اﻟﻄﻌﻦ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬
‫ﻗﺎم اﻟﻌﻮن ﺑﺘﺴﻠﻴﻢ اﻟﺘﺒﻠﻴﻎ اﻟﻨﻬﺎﺋﻲ واﳌﺘﻀﻤﻦ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﳌﺘﻮﺻﻞ إﻟﻴﻬﺎ ﺳﺎﺑﻘﺎ‪ ،‬ﻟﻴﺘﻢ ﺑﻌﺪﻫﺎ إﺻﺪار اﳉﺪاول )أﻧﻈﺮ اﳌﻠﺤﻖ‬
‫رﻗﻢ‪ (03‬وإﺑﻼغ¦‪.DzȈǐƸƬǴdzƤ Ɵ¦ǂǔdz¦ƨǓƢƦǫń¤ƢŮƢLJ°¤ǞǷƢđǦ Ǵǰŭ‬‬
‫ﺑﻌﺪ ﺗﺴﻠﻴﻢ اﻟﺘﺒﻠﻴﻎ اﻟﻨﻬﺎﺋﻲ ﻗﺎم اﶈﻘﻖ ﺑﺘﺤﺮﻳﺮ اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ اﳋﺎص ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﳌﻌﻤﻖ ﰲ ﳎﻤﻞ اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪،‬‬
‫ﲝﻴﺚ ﻳﺘﻀﻤﻦ ﻫﺬا اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻛﻞ اﻟﺘﻔﺎﺻﻴﻞ واﻷﺣﺪاث ﻣﻦ إرﺳﺎل إﺷﻌﺎر ﺑﺎﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ إﱃ ﻏﺎﻳﺔ إﺑﻼﻏﻪ ﺑﺎﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‬
‫اﻟﻨﻬﺎﺋﻴﺔ ﺑﻮاﺳﻄﺔ رﺳﺎﻟﺔ ﻣﺴﺠﻠﺔ ﻣﻊ وﺿﻊ ﻧﺴﺨﺔ ﻣﻦ ﻫﺬا اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﰲ ﻣﻠﻒ اﳌﻜﻠﻒ وﻳﺘﻢ إرﺟﺎﻋﻪ إﱃ اﳌﻔﺘﺸﻴﺔ اﻟﱵ ﺳﺤﺐ‬
‫ﻣﻨﻬﺎ‪ ،‬وﺗﺮﺳﻞ ﻧﺴﺨﺔ ﻣﻨﻪ إﱃ اﳌﺪﻳﺮﻳﺔ اﳉﻬﻮﻳﺔ وﻛﺬا ﻣﺼﻠﺤﺔ اﻟﺒﺤﺚ واﻟﺘﺤﻘﻴﻘﺎت ﻋﻠﻰ اﳌﺴﺘﻮى اﳌﺮﻛﺰي‪.‬‬
‫‪ .2‬ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﺪراﺳﺔ اﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻴﺔ‬
‫ﻣﻦ اﻟﺪراﺳﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﳌﺨﺘﻠﻒ أﻧﻮاع اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﰎ اﻟﺘﻮﺻﻞ إﱃ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ وﻫﻲ ﻛﺎﻵﰐ‪.‬‬
‫‪ 2.1‬ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ‬

‫أﺛﻨﺎء ﻗﻴﺎم اﻟﻌﻮن اﶈﻘﻖ ﺑﺎﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﰎ اﻛﺘﺸﺎف ﺑﻌﺾ اﻟﺘﺠﺎوزات أﳘﻬﺎ ﻋﺪم اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺑﻨﺸﺎط‬
‫ﺛﺎﱐ‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إﱃ ﻋﺪم اﻟﺘّﺼﺮﻳﺢ ﺑﺎﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﻟﺴﻨﱵ ‪2011‬و‪ ،2012‬ﻛﻤﺎ وﺟﺪ ﺧﻠﻞ ﰲ اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ ﻟﺴﻨﺔ ‪ ،2011‬ﳑﺎ ﺗﺮﺗﺐ ﻋﻨﻬﺎ اﺳﺘﺨﺮاج اﳊﻘﻮق اﻟﻮاﺟﺒﺔ اﻟﺪﻓﻊ إﺿﺎﻓﺔ إﱃ اﻟﻐﺮاﻣﺎت‪.‬‬

‫‪ 2.2‬ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﻓﻲ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﻜﻠﻒ‬

‫ﺑﻌﺪ إﺧﻀﺎع اﳌﻜﻠﻒ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﰎ ﺑﺮﳎﺘﻪ ﻟﻠﺘﺤﻘﻴﻖ ﰲ ﳏﺎﺳﺒﺘﻪ‪ ،‬اﻟﱵ ﰎ ﻗﺒﻮﳍﺎ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ اﻟﺸﻜﻞ‬
‫‪.ȆƟƢƦŪ¦ÀȂǻƢǬdz¦ǾȈǴǟǎ ǻƢŭƨǬǧ¦ȂǷƪ ǻƢǯƢĔȂǯ‬‬

‫أﻣﺎ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ اﳌﻀﻤﻮن ﻓﻘﺪ ﺗﺒﲔ وﺟﻮد ﻋﺪة ﺷﻮاﺋﺐ ﲤﺴﻬﺎ‪ ،‬ﲤﺜﻠﺖ ﰲ اﻟﺘﺨﻔﻴﺾ ﻣﻦ ﻗﻴﻤﺔ اﳌﺸﱰﻳﺎت‪،‬‬
‫وﺟﻮد ﻓﻮاﺗﲑ ﺷﺮاء ﻏﲑ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‪ ،‬اﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ ﻣﻮردﻳﻦ ﻣﺘﻬﺮﺑﲔ أو وﳘﻴﲔ‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إﱃ ﺧﺼﻢ أﻋﺒﺎء ﻏﲑ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺨﺼﻢ‬

‫‪79‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﻣﯿﺪاﻧﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫ﺟﺒﺎﺋﻴﺎ‪ ،‬وﻣﻨﻪ ﰎ إﻋﺎدة ﺗﺸﻜﻴﻞ ﻛﻞ ﻣﻦ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل واﻷرﺑﺎح اﶈﻘﻘﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﰎ اﺳﺘﺨﺮاج اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‬
‫اﻟﻮاﺟﺐ اﻟﺪﻓﻊ‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إﱃ اﻟﻐﺮاﻣﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﻄﺒﻘﺔ ﻗﺎﻧﻮﻧﺎ‪.‬‬

‫‪ 2.3‬ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﻟﻤﻌﻤﻖ ﻓﻲ ﻣﺠﻤﻞ اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ‬

‫ﺑﻌﺪ ﲨﻊ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻼزﻣﺔ ﻣﻦ ﻃﺮف اﻟﻌﻮن اﶈﻘﻖ اﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳋﺎﺿﻊ ﻟﻠﺘﺤﻘﻴﻖ اﳌﻌﻤﻖ ﰲ‬
‫ﳎﻤﻞ اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﰎ اﻟﺘﻮﺻﻞ إﱃ ﲨﻠﺔ ﻣﻦ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﳌﺘﻤﺜﻠﺔ ﰲ إﻋﺎدة ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ اﻋﺘﻤﺎدا ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻄﻴﺎت‬
‫اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ اﳌﻌﻴﺸﻴﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﰎ إﻋﺎدة ﺗﺸﻜﻴﻞ اﻹﻳﺮادات واﻟﻨﻔﻘﺎت‪ ،‬وﻣﻨﻪ ﰎ اﺳﺘﺨﺮاج اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ اﳌﺸﻜﻠﺔ‬
‫واﻟﻐﺮاﻣﺎت اﳌﺘﺄﺗﻴﺔ ﻋﻨﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ .3‬ﻣﻨﺎﻗﺸﺔ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‬

‫اﻋﺘﻤﺎدا ﻋﻠﻰ اﻟﺪراﺳﺔ اﳌﻴﺪاﻧﻴﺔ و اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﳌﺘﻮﺻﻞ إﻟﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻗﻤﻨﺎ ﺑﺘﻔﺴﲑ وﲢﻠﻴﻞ اﳌﺨﺮﺟﺎت ورﺑﻂ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‬
‫ﺑﺎﻟﻔﺮﺿﻴﺎت‪ ،‬وﻣﻨﻪ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻣﻔﻬﻮم اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﻏﺎﺋﺐ ﻟﺪى ﻣﺼﺎﱀ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺗﻜﺘﺸﻒ اﻟﺘﻼﻋﺒﺎت ﰲ اﻟﺘﺼﺮﳛﺎت‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻳﺘﻢ ﻓﺤﺺ اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى اﳌﺼﻠﺤﺔ ﻓﻘﻂ‪،‬‬
‫دون اﻟﺘﻄﺮق إﱃ ﳏﺎﺳﺒﺔ اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳋﺎﺿﻊ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬أﺛﻨﺎء اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﰲ ﳏﺎﺳﺒﺔ اﳌﻜﻠﻒ ﻻ ﻳﺘﻢ اﻷﺧﺬ ﺑﻌﲔ اﻻﻋﺘﺒﺎر اﻟﻄﺮق واﻷﺳﺎﻟﻴﺐ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻣﺎداﻣﺖ‬
‫ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‪ ،‬إﳕﺎ ﻳﺘﻢ رﺻﺪ اﻟﺘﺠﺎوزات اﻟﻐﲑ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻓﻘﻂ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﳌﻌﻤﻖ ﰲ ﳎﻤﻞ اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻳﺒﺤﺚ ﰲ اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ اﳌﻌﻴﺸﻴﺔ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳋﺎﺿﻊ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ‪،‬‬
‫وﻣﺎداﻣﺖ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﺗﺴﺘﺨﺪم ﻃﺮق ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺒﺼﻮرة ﻃﺒﻴﻌﻴﺔ ﺳﺘﻨﻌﻜﺲ اﻷرﺑﺎح اﶈﻘﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ‬
‫اﳌﻌﻴﺸﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻛﻞ اﻟﺘﺠﺎوزات اﻟﱵ ﰎ اﻛﺘﺸﺎﻓﻬﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻫﻲ ﻏﲑ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﺗﺪﺧﻞ ﰲ ﻧﻄﺎق اﻟﺘﻬﺮب اﻟﻀﺮﻳﱯ‪ ،‬ﰲ‬
‫ﺣﲔ أن اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﻣﺎﻫﻲ إﻻ ﺗﻼﻋﺒﺎت ﰲ اﳋﻴﺎرات اﶈﺎﺳﺒﺔ ﺑﻄﺮق ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‪.‬‬

‫‪80‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﻣﯿﺪاﻧﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫ﺑﻌﺪ دراﺳﺔ أﺳﺎﻟﻴﺐ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﺪراﺳﺔ اﳌﻴﺪاﻧﻴﺔ ﳌﺨﺘﻠﻒ أﻧﻮاع اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﰎ‬
‫‪Â‬ﻫﺬا ﻣﺎ ﻳﻨﻔﻲ ﺻﺤﺔ ﻛﻞ ﻣﻦ اﻟﻔﺮﺿﻴﺘﲔ‬
‫اﻟﺘﻮﺻﻞ إﱃ أن اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻻﲢﺪ ﻣﻦ ﳑﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ‪ƢȈƟƢĔ‬‬
‫اﻟﺴﺎﺑﻘﱵ اﻟﺬﻛﺮ‪.‬‬

‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺗﻘﻮم ﺑﺎﳊﺪ ﻣﻦ اﻟﺘﺠﺎوزات اﻟﻐﲑ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ اﳌﺘﻤﺜﻠﺔ ﰲ اﻟﺘﻬﺮب اﻟﻀﺮﻳﱯ‪ ،‬ﻏﲑ ﻣﻬﺘﻤﺔ ﺑﺎﳋﻴﺎرات اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫اﳌﻌﻤﻮ¾‪Ŀƪ Ƿ¦®ƢǷƢđ‬اﻹﻃﺎر اﻟﻘﺎﻧﻮﱐ‪ ،‬ﺣﻴﺚ أن أﻏﻠﺒﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﻠﲔ ﰲ اﳌﺼﺎﱀ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﳚﻬﻠﻮن ﻣﻔﻬﻮم اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‬
‫ﳑﺎ ﺻﻌﺐ ﻋﻤﻠﻴﺔ رﺻﺪﻫﺎ و اﳊﺪ ﻣﻨﻬﺎ‪.‬‬

‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﻔﺼﻞ‬

‫ﰲ ﻫﺬا اﻟﻔﺼﻞ ﻗﻤﻨﺎ ﺑﺪراﺳﺔ ﻣﻴﺪاﻧﻴﺔ ﻟﺪى ﻣﺼﻠﺤﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﺑﻌﲔ ﲤﻮﺷﻨﺖ ﻟﻠﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ دور اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﰲ‬
‫اﳊﺪ ﻣﻦ ﳑﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‪.‬‬

‫وﺑﻌﺪ ﲢﻠﻴﻞ ﳐﺘﻠﻒ أﻧﻮاع اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻣﻦ اﺟﻞ اﻟﻮﺻﻮل إﱃ أﻫﺪاف اﻟﺪراﺳﺔ اﳌﻴﺪاﻧﻴﺔ‪ ،‬واﻟﻮﺻﻮل إﱃ ﳐﺘﻠﻒ‬
‫اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ وﻣﻨﺎﻗﺸﺘﻬﺎ ﰎ اﻛﺘﺸﺎف ﻋﺪم وﺟﻮد ﻋﻼﻗﺔ ﺑﲔ اﳌﺘﻐﲑﻳﻦ اﳌﺘﻤﺜﻠﲔ ﰲ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ واﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ أن‬
‫اﻷوﱃ ﺗﻘﻮم ﺑﻜﺸﻒ اﻟﺘﺠﺎوزات اﻟﻐﲑ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻓﻘﻂ اﳌﺘﻤﺜﻠﺔ ﰲ اﻟﺘﻬﺮب اﻟﻀﺮﻳﱯ ﰲ ﺣﲔ أن ﳑﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‬
‫واﻟﱵ ﺗﻌﺘﱪ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻻ ﺗﻌﻄﻴﻬﺎ أي أﳘﻴﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﰎ اﻛﺘﺸﺎف أن أﻏﻠﺒﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﻠﲔ ﰲ ﻣﺼﻠﺤﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻻ ﻳﻔﻘﻬﻮن ﻣﺼﻄﻠﺢ‬
‫اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‪ ƢēƢLJ°ƢŲ¢‬ﳑﺎ ﻳﺼﻌﺐ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﳊﺪ ﻣﻨﻬﺎ‪.‬‬

‫‪81‬‬
‫ﺧﺎﺗﻤﺔ ﻋﺎﻣﺔ‬
 ‫ﺧﺎﺗﻤﺔ ﻋﺎﻣﺔ‬

‫ﺗﻌﺪ اﶈﺎﺳﺒﺔ وﻟﻴﺪة اﳉﺒﺎﻳﺔ ﲝﻴﺚ ﰲ اﻟﻘﺪﱘ ﻛﺎﻧﺖ اﳌﻤﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﲣﺪم اﻟﺘﻮﺟﻬﺎت اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ وﺗُﻌﲎ ﺑﺘﺤﺪﻳﺪ‬
‫اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺑﻐﺮض ﻓﺮض اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬وﻫﺬا ﻳﻌﲏ ﺑﺄن اﶈﺎﺳﺒﺔ ﻗﺪ وﺟﺪت ﳋﺪﻣﺔ اﻷﻏﺮاض اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﻟﺬا ﻓﺎﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﲔ اﶈﺎﺳﺒﺔ‬
‫واﳉﺒﺎﻳﺔ ﰲ اﻟﻘﺪﱘ ﻛﺎﻧﺖ ﺗﻜﺎﻣﻠﻴﺔ وﻗﻮﻳﺔ‪ّ ،‬أﻣﺎ ﰲ اﻟﻮﻗﺖ اﳊﺎﺿﺮ وﺑﻌﺪ ﺗﻌ ّﺪد اﻟﻀﺮاﺋﺐ وﺗﻐﲑ اﻟﻘﻮاﻧﲔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ وﺗﻌﻤﻘﻬﺎ‬
‫وﻇﻬﻮر اﻷﺳﻮاق اﳌﺎﻟﻴﺔ أﺻﺒﺤﺖ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ أﻫﺪاف وﻣﺒﺎدئ ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ ﻋﻦ اﳉﺒﺎﻳﺔ‪ ،‬ﲝﻴﺚ أﺻﺒﺤﺖ اﳌﻤﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫‪ēǺǿ¦ǂdz¦ƪ ǫȂdz¦Ŀ‬ﺪف إﱃ ﺗﻠﺒﻴﺔ اﺣﺘﻴﺎﺟﺎت ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺑﻌﺪ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﻛﻞ ﻣﻦ ﻣﻮﺿﻮع اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ وأﺳﺎﻟﻴﺒﻬﺎ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﰲ اﻟﺘﻼﻋﺐ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‬
‫اﳊﺪ ﻣﻦ ﳑﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‪،‬‬
‫وأﺷﻜﺎﳍﺎ اﳌﺨﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬ﺣﺎوﻟﻨﺎ أن ﻧﺒﲔ ﻣﺪى ﺗﺄﺛﲑ ﳐﺘﻠﻒ أﺷﻜﺎل اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﰲ ّ‬
‫‪¦®ƢǸƬǟ¦ƨȈǻȂǻƢǫ¼ǂǘƥ² ǂǸƬŭ¦Ƥ LJƢƄ¦Ƣđ¿ȂǬȇŖdz¦DzȈǴǔƬdz¦ÀȂǼǧǦ ǴƬƼŭƨȈƟƢƦŪ¦ƨƥƢǫǂdz¦Ǧ njǯ¾ȐƻǺǷǮ dz̄Â‬‬
‫ﻋﻠﻰ اﳌﺮوﻧﺔ ﰲ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ وﺑﺎﺳﺘﺨﺪام اﳋﻴﺎرات اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬وﻫﻮ اﻷﻣﺮ اﻟﺬي ﻳﱰﺗﺐ ﻋﻨﻪ ﺿﻴﺎع ﰲ أﻣﻮال اﳋﺰﻳﻨﺔ ﻛﻨﺘﻴﺠﺔ‬
‫ﻟﻠﺘﻬﺮب ﻣﻦ دﻓﻊ اﳌﺴﺘﺤﻘﺎت‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إﱃ اﻧﻌﺪام اﻟﺜﻘﺔ ﰲ ﻣﺼﺪاﻗﻴﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﺪراﺳﺔ‬

‫ﺧﻼل ﻫﺬﻩ اﻟﺪراﺳﺔ ﺗﻮﺻﻠﻨﺎ إﱃ ﲨﻠﺔ ﻣﻦ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﲤﺜﻠﺖ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﺗﺘﻢ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﺳﺘﺨﺪام اﳋﻴﺎرات اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ واﺳﺘﻐﻼل ﻣﺮوﻧﺔ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ‪.‬‬
‫‪ -‬ﳑﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﺗﺘﻨﺎﰱ ﻣﻊ أﺧﻼﻗﻴﺎت ﻣﻬﻨﺔ اﶈﺎﺳﺒﲔ‪.‬‬
‫‪ -‬إ ّن اﻹﺟﺮاءات اﳌﺘﺨﺬة ﰲ إﻃﺎر اﻟﱪﳎﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺴﻴﲑ ﻣﻠﻔﺎت اﳌﻜﻠﻔﲔ اﳋﺎﺿﻌﲔ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬ﺗﺴﺎﻫﻢ ﰲ‬
‫اﻛﺘﺸﺎف اﻟﻐﺶ واﻟﺘﻬﺮب اﻟﻀﺮﻳﱯ ﻓﻘﻂ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﻔﻬﻮم اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ‪ ǶƬēƢĔȂǯƤ Ɵ¦ǂǔdz¦ƨƸǴǐǷÃƾdzƤ ƟƢǣ‬ﻓﻘﻂ ﺑﺎﻟﺘﺠﺎوزات اﻟﻐﲑ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‪ ،‬وﻣﺎ داﻣﺖ‬
‫اﳊﺪ ﻣﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﰲ اﻹﻃﺎر اﻟﻘﺎﻧﻮﱐ ﻟﻦ ﺗﺴﺘﻄﻴﻊ إدارة اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻛﺸﻔﻬﺎ أو ّ‬
‫‪ -‬اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻻ ﲢﺪ ﻣﻦ ﳑﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ اﺧﺘﻼف أﺷﻜﺎﳍﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻳﺴﺎﻫﻢ اﳌﺴﺘﺸﺎر اﳉﺒﺎﺋﻲ ﰲ ﺗﺪﻋﻴﻢ اﻟﺘﻼﻋﺒﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﳋﱪﺗﻪ ﰲ اﻟﺜﻐﺮات اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﳑﺎ ﻳﺼ ّﻌﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬
‫اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ اﻛﺘﺸﺎﻓﻬﺎ أو اﳊﺪ ﻣﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﻜﺘﺐ اﳋﺒﲑ اﶈﺎﺳﱯ ﺑﺎﳉﺰاﺋﺮ ﻳﺘﻮﱃ ﻣﻬﺎم اﳌﺴﺘﺸﺎر اﳉﺒﺎﺋﻲ‪.‬‬

‫‪83‬‬
 ‫ﺧﺎﺗﻤﺔ ﻋﺎﻣﺔ‬

‫‪ -‬إن اﻓﺘﻘﺎر اﻹدارة ﶈﻘﻘﲔ ﻣﺆﻫﻠﲔ ﻳﻜﻮن ﺳﺒﺒﺎ ﻣﻦ أﺳﺒﺎب ﳒﺎح اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻧﺘﺎﺋﺞ اﺧﺘﺒﺎر اﻟﻔﺮﺿﻴﺎت‬

‫ﺑﻌﺪ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﳐﺘﻠﻒ ﺟﻮاﻧﺐ اﻟﺪراﺳﺔ ﺑﺸﻘﻴﻬﺎ اﻟﻨﻈﺮي واﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻲ‪ ،‬ﰎ اﻟﺘﻮﺻﻞ إﱃ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﺧﺘﺒﺎر اﻟﻔﺮﺿﻴﺎت‬
‫اﳌﻘﱰﺣﺔ ﻛﺎﻵﰐ‪:‬‬

‫‪ -‬اﻟﻔﺮﺿﻴﺔ اﻻوﻟﻰ‪ :‬ﺑﻌﺾ أﺳﺎﻟﻴﺐ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﲢﺪ ﻣﻦ ﳑﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ‪.‬‬

‫اﻋﺘﻤﺎدا ﻋﻠﻰ اﻟﺪراﺳﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﳌﺨﺘﻠﻒ أﺷﻜﺎل اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬واﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﳌﺘﻮﺻﻞ إﻟﻴﻬﺎ ﰲ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ ﺗﺒﲔ أن‬
‫ﻛﻞ اﻟﺘﺠﺎوزات اﳌﻜﺘﺸﻔﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻣﺼﻠﺤﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻫﻲ ﻏﲑ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﺗﺪﺧﻞ ﰲ ﻧﻄﺎق اﻟﺘﻬﺮب اﻟﻀﺮﻳﱯ‪ ،‬أﻣﺎ اﶈﺎﺳﺒﺔ‬ ‫ّ‬
‫¦‪ ŚǣǺǰdzƨȈǻȂǻƢǫƢēƢLJ°ƢŲŐƬǠƫŖdz¦ÂƨȈǟ¦ƾƥȍ‬أﺧﻼﻗﻴﺔ ﱂ ﻳﺘﻢ رﺻﺪﻫﺎ أو اﻟﻜﺸﻒ ﻋﻨﻬﺎ‪ ،‬وﻫﺬا ﻣﺎ ﻳﻨﻔﻲ ﺻﺤﺔ اﻟﻔﺮﺿﻴﺔ‬
‫اﻻوﱃ‪.‬‬

‫‪ -‬اﻟﻔﺮﺿﻴﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‪ :‬اﻻﺳﺘﺸﺎرة اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻫﻲ اﻟﺪاﻋﻢ اﻟﺮﺋﻴﺴﻲ ﻹﳒﺎح ﳑﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﻔﺼﻞ اﻻول ﺗﺒﲔ ان اﳌﺴﺘﺸﺎر اﳉﺒﺎﺋﻲ ﻳﻘﻮم ﺑﺎﺳﺘﻐﻼل اﻟﻘﻮاﻧﲔ وﺗﻌﻘﻴﺪ اﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎت ﰲ ﺻﺎﳊﻪ ﻣﻦ اﺟﻞ‬
‫ﺧﻔﺾ اﻻﻋﺒﺎء اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪ ،‬وذﻟﻚ ﺑﻄﺮق ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ اﻧﻪ ﻳﺪﻋﻢ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻻﺑﺪاﻋﻴﺔ ﺣﱴ ﻻ ﻳﺘﻢ اﻛﺘﺸﺎﻓﻬﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ‬
‫اﻻدارة اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬وﻫﺬا ﻣﺎ ﻳﺜﺒﺖ ﺻﺤﺔ اﻟﻔﺮﺿﻴﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺘﻮﺻﻴﺎت‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼل ﻣﺎ ﰎ اﻟﺘﻄﺮق إﻟﻴﻪ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻫﺬﻩ اﻟﺪراﺳﺔ وﲢﻠﻴﻞ اﳌﺘﻐﲑات ﻓﻴﻬﺎ ﻧﺘﻘﺪم ﺑﺎﻟﺘﻮﺻﻴﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺿﺮورة اﻻﻫﺘﻤﺎم ﲟﻮﺿﻮع ﳑﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﻣﻦ ﻣﻨﻈﻮرﻫﺎ اﻟﺴﻠﱯ واﻟﱰﻛﻴﺰ ﻋﻠﻰ اﻛﺘﺸﺎﻓﻬﺎ وﳏﺎرﺑﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬زﻳﺎدة ﺗﺄﻫﻴﻞ وﺗﺪرﻳﺐ اﶈﻘﻘﲔ اﳉﺒﺎﺋﻴﲔ واﻻرﺗﻘﺎء ﲟﺴﺘﻮاﻫﻢ اﻟﻌﻠﻤﻲ واﳌﻬﲏ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺴﺘﻤﺮ ﺧﺎﺻﺔ ﻣﻊ‬
‫اﳌﺴﺘﺠﺪات اﻟﺪاﺋﻤﺔ ﰲ ﺑﻴﺌﺔ اﻷﻋﻤﺎل ﻣﻦ اﺟﻞ اﻛﺘﺸﺎف ﳑﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ واﳊﺪ ﻣﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﺗﻘﻠﻴﻞ ﻗﺪرة اﻹدارة ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻼﻋﺐ ﰲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬وذﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼل وﺿﻊ ﺿﻮاﺑﻂ ﻛﺎﻓﻴﺔ‬
‫ﻻﺳﺘﺨﺪام اﻟﺒﺪاﺋﻞ اﳌﺘﺎﺣﺔ ﰲ ﳎﺎل اﻟﻘﻴﺎس واﻹﻓﺼﺎح‪ ،‬ﻣﻊ وﺿﻊ ﺿﻮاﺑﻂ ﻛﺎﻓﻴﺔ ﻻﺳﺘﺨﺪام ﻛﻞ ﺑﺪﻳﻞ‪.‬‬

‫‪84‬‬
 ‫ﺧﺎﺗﻤﺔ ﻋﺎﻣﺔ‬

‫‪ -‬ﺗﻌﻤﻴﻢ ﺛﻘﺎﻓﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت وﻧﺸﺮ اﻟﻮﻋﻲ اﻟﻀﺮﻳﱯ ﻟﺪى اﳌﻤﻮﻟﲔ‪ ،‬ﺣﱴ ﺗﻜﻮن ﳍﻢ ﺛﻘﺎﻓﺔ ﺗﺮﺗﻜﺰ‬
‫ﻋﻠﻰ أﳘﻴﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﰲ ﲤﻮﻳﻞ اﳋﺰﻳﻨﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪ ،‬ودور ﻫﺬﻩ اﻷﺧﲑة ﰲ اﻟﺘﻨﻤﻴﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪.‬‬

‫آﻓﺎق اﻟﺪراﺳﺔ‬

‫اﻧﻄﻼﻗﺎ ﻣﻦ ﻫﺬﻩ اﻟﺪراﺳﺔ و رﻏﺒﺔ ﰲ إﺛﺮاﺋﻬﺎ ﰎ اﻗﱰاح اﳌﻮاﺿﻴﻊ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﻣﺪى ﻣﺴﺎﳘﺔ اﳌﺴﺘﺸﺎر اﳉﺒﺎﺋﻲ ﰲ ﺗﺪﻋﻴﻢ ﳑﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ -‬اﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ودورﻫﺎ ﰲ اﳊﺪ ﻣﻦ آﺛﺎر اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‪.‬‬

‫‪85‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻊ‬
 ‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻊ‬

‫‪ .1‬اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﺑﺎﻟﻠﻐﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ‬

‫‪ 1.1‬اﻟﻤﺠﻼت‬

‫‪ -‬إﲰﺎﻋﻴﻞ ﺻﺎري‪" ،2014 ،‬ﺗﺸﺨﻴﺺ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ و ﺳﺒﻞ ﺗﻔﻌﻴﻠﻬﺎ‪ -‬ﻣﻊ اﻹﺷﺎرة ﻟﻤﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‬
‫ﻟﻮﻻﻳﺔ اﻟﻤﺪﻳﺔ"‪ ،‬ﳎﻠﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ﻟﻼﻗﺘﺼﺎد و اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻓﺮﺣﺎ ﻋﺒﺎس‪ ،‬ﺳﻄﻴﻒ‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬اﻟﻌﺪد‪.01‬‬
‫‪ -‬آﺳﻴﺎ ﻟﻌﺮوﺳﻲ‪ ،‬اﻟﺴﻌﻴﺪ ﻗﺎﲰﻲ‪" ،2016 ،‬ﻗﻴﺎس ﻣﻤﺎرﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﺒﻴﺌﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮﻳﺔ‬
‫ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺎت اﻻﺧﺘﻴﺎرﻳﺔ‪-‬دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺑﻌﺾ اﻟﻤﺆﺳﺴﺎت اﻟﻤﺪرﺟﺔ ﺑﺒﻮرﺻﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮ‪ ،"-‬ﳎﻠﺔ‬
‫اﻟﻌﻠﻮم اﻹﻧﺴﺎﻧﻴﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ أم ﺑﻮاﻗﻲ‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬اﻟﻌﺪد ‪.16‬‬
‫‪ -‬أﻣﻴﻨﺔ ﻓﺪاوي‪" ،2010،‬ﻗﻴﺎس ﻣﻤﺎرﺳﺎت إدارة اﻷرﺑﺎح ﻓﻲ اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﺑﺒﻮرﺻﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮ"‪ ،‬ﳎﻠﺔ‬
‫اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ و اﻟﻌﻤﻞ‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬اﻟﻌﺪد ‪.04‬‬
‫‪ -‬ﺑﺎﻟﺮﻗﻲ ﺗﻴﺠﺎﱐ‪" ،2012،‬اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ‪:‬اﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻢ واﻷﺳﺎﻟﻴﺐ اﻟﻤﺒﺘﻜﺮة ﻟﺘﺠﻤﻴﻞ ﺻﻮرة اﻟﺪﺧﻞ"‪،‬‬
‫ﳎﻠﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ واﻟﻌﻠﻮم اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺳﻄﻴﻒ‪ ، 01‬اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬اﻟﻌﺪد ‪.12‬‬

‫‪ -‬ﺑﺪر اﻟﺰﻣﺎن ﲬﻘﺎﱐ‪ ،‬ﻣﺴﻌﻮد ﺻﺪﻳﻘﻲ‪" ،2015 ،‬واﻗﻊ ﻣﻤﺎرﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﺒﻴﺌﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮﻳﺔ‬
‫و إﺟﺮاءات اﺳﺘﺒﻌﺎدﻫﺎ ﻣﻦ اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ"‪ ،‬ﳎﻠﺔ أداء اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬اﻟﻌﺪد ‪.08‬‬
‫‪ -‬ﺣﺴﻦ ﻓﻠﻴﺢ ﻣﻔﻠﺢ اﻟﻘﻄﻴﺶ‪،‬ﻓﺎرس ﲨﻴﻞ ﺣﺴﲔ اﻟﺼﻮﰲ‪" ،2011،‬أﺳﺎﻟﻴﺐ اﺳﺘﺨﺪام اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‬
‫ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺘﻲ اﻟﺪﺧﻞ و اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﻤﺪرﺟﺔ ﻓﻲ ﺑﻮرﺻﺔ‬
‫ﻋﻤﺎن"‪ ،‬ﳎﻠﺔ ﻛﻠﻴﺔ ﺑﻐﺪاد ﻟﻠﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻹﺳﺮاء‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻹدارﻳﺔ و‬
‫اﳌﺎﻟﻴﺔ‪،‬اﻟﻌﺮاق‪،‬اﻟﻌﺪد‪.27‬‬
‫‪ -‬رﺷﺎ ﲪﺎدة‪" ،2010،‬دور ﻟﺠﺎن اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﺤﺪ ﻣﻦ ﻣﻤﺎرﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ –دراﺳﺔ‬
‫ﻣﻴﺪاﻧﻴﺔ‪ ،"-‬ﳎﻠﺔ ﺟﺎﻣﻌﺔ دﻣﺸﻖ ﻟﻠﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ و اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ دﻣﺸﻖ‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎد‪ ،‬ﻗﺴﻢ‬
‫¦‪ ،26ƾǴЦƢȇ°ȂLJƨƦLJƢƄ‬اﻟﻌﺪد‪.02‬‬
‫‪ -‬ﻃﻪ اﲪﺪ ﺣﺴﻦ ازﻳﺪي‪" ،2006 ،‬اﻟﺘﺤﺪﻳﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻮاﺟﻪ ﺗﻄﺒﻴﻖ أﺧﻼﻗﻴﺎت ﻣﻬﻨﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻌﺮاق"‪ ،‬ﳎﻠﺔ ﺗﻨﻤﻴﺔ اﻟﺮاﻓﺪﻳﻦ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﳌﻮﺻﻞ‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ اﻹدارة و اﻻﻗﺘﺼﺎد‪ ،‬اﻟﻌﺮاق‪.‬‬

‫‪87‬‬
 ‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻊ‬

‫‪ -‬ﻧﻌﻴﻢ ﺗﻮﻣﺎن ﻣﺮﻫﻮن اﻟﺰﻳﺎدي‪" ،2015،‬ﺗﺄﺛﻴﺮ أﺳﺎﻟﻴﺐ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺼﺪاﻗﻴﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ -‬دراﺳﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ‪ ،"-‬ﳎﻠﺔ اﻟﻘﺎدﺳﻴﺔ ﻟﻠﻌﻠﻮم اﻹدارﻳﺔ و اﻻﻗﺘﺼﺎد‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻘﺎدﺳﻴﺔ‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ اﻹدارة و‬
‫¦‪ ،17ƾǴЦ¼¦ǂǠdz¦ƨƦLJƢƄ¦ǶLjǫ®ƢǐƬǫȏ‬اﻟﻌﺪد‪.02‬‬
‫‪ 1.2‬اﻟﻤﺬﻛﺮات‬

‫‪ -‬أﺣﻼم ﺑﻦ ﺻﻔﻲ اﻟﺪﻳﻦ‪" ،2014 ،‬اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ"‪ ،‬ﻣﺬﻛﺮة ﻣﺎﺟﺴﺘﲑ ﰲ إﻃﺎر ﻣﺪرﺳﺔ اﻟﺪﻛﺘﻮراﻩ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮ ‪ ،01‬ﻛﻠﻴﺔ اﳊﻘﻮق‪.‬‬
‫‪ -‬ﺑﻮﺷﺮى ﻋﺒﺪ اﻟﻐﲏ‪" ,2011 ,‬ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ و أﺛﺮﻫﺎ ﻓﻲ ﻣﻜﺎﻓﺤﺔ اﻟﺘﻬﺮب اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﻓﻲ‬
‫اﻟﺠﺰاﺋﺮ‪ ,"-2009,1999 -‬ﻣﺬﻛﺮة ﻣﺎﺟﺴﺘﲑ‪ ,‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺗﻠﻤﺴﺎن‪ ,‬ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ و ﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ و‬
‫اﻟﻌﻠﻮم اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ‪ ,‬ﲣﺼﺺ ﻧﻘﻮد ﻣﺎﻟﻴﺔ و ﺑﻨﻮك‪ ,‬ﺗﻠﻤﺴﺎن‪ ,‬اﳉﺰاﺋﺮ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺑﻮﻋﻼم وﳍﻲ‪" ،2004 ،‬ﻣﺮدودﻳﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﻓﻲ ﻣﻜﺎﻓﺤﺔ اﻟﺘﻬﺮب اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ"‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ‬
‫ﻣﺎﺟﺴﺘﲑ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺑﺎﺗﻨﺔ‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ و اﻟﺘﺴﻴﲑ‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪.‬‬

‫ﲨﺎل اﻟﺪﻳﻦ ﺑﻮﺷﻘﻴﻒ‪ ،‬اﳝﺎن ﺑﺮاﺷﺪ‪" ،2016،‬دور اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ ﻓﻲ اﻟﺘﺎﻛﺪ ﻣﻦ اﻟﻌﺐء اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ"‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻣﺬﻛﺮة ﻣﺎﺳﱰ‪،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺑﻠﺤﺎج ﺑﻮﺷﻌﻴﺐ‪ ،‬اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ واﻟﻌﻠﻮم اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻌﻠﻮم اﳌﺎﻟﻴﺔ واﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪،‬‬
‫ﳏﺎﺳﺒﺔ وﺟﺒﺎﻳﺔ‪ ،‬ﻋﲔ ﲤﻮﺷﻨﺖ‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺣﻔﻴﻈﺔ ﻣﻘﺮاوي‪ ،‬ﻧﻮال ﻗﺼﺮ‪" ،2017 ،‬اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ و دورﻩ اﻟﺮﻗﺎﺑﻲ ﻓﻲ ﻣﺼﻠﺤﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪-‬‬
‫دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ"‪ ،‬ﻣﺬﻛﺮة ﻣﺎﺳﱰ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺟﻴﻼﱄ ﺑﻮﻧﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ و اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ و ﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ‪،‬‬
‫ﲬﻴﺲ ﻣﻠﻴﺎﻧﺔ‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪.‬‬

‫ﺣﻨﺎن ﺷﻠﻐﻮم‪" ،2012 ،‬اﺛﺮ اﻻﺻﻼح اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ واﻧﻌﻜﺎﺳﺎﺗﻪ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪-‬‬ ‫‪-‬‬
‫دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺸﺮﻛﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮﻳﺔ ﻟﻠﻤﻴﺎﻩ ﻣﻨﻄﻘﺔ ﻗﺴﻨﻄﻴﻨﺔ‪ ،"-‬ﻣﺬﻛﺮة ﻣﺎﺟﺴﺘﲑ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻣﻨﺘﻮري‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ و ﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ‪ ،‬ادارة ﻣﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻗﺴﻨﻄﻴﻨﺔ‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪.‬‬

‫‪88‬‬
 ‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻊ‬

‫‪ -‬رﳛﺎﻧﺔ ﺧﻼﻳﻔﺔ‪" ،2015 ،‬دور ﻣﺤﺎﻓﻆ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﺤﺪ ﻣﻦ أﺛﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﻮﺛﻮﻗﻴﺔ‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ –دراﺳﺔ ﻣﻴﺪاﻧﻴﺔ‪ ،"-‬ﻣﺬﻛﺮة ﻣﺎﺳﱰ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺸﻬﻴﺪ ﲪﻪ ﳋﻀﺮ‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ و‬
‫اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ و ﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ‪ ،‬ﻗﺴﻢ ﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ‪،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺳﻠﻴﻤﺎن ﻋﺘﲑ‪" ،2012 ،‬دور اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﻓﻲ ﺗﺤﺴﻴﻦ ﺟﻮدة اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪ -‬دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ‬
‫ﻣﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻟﻮﻻﻳﺔ اﻟﻮادي"‪ ،‬ﻣﺬﻛﺮة ﻣﺎﺟﺴﺘﲑ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﳏﻤﺪ ﺧﻀﲑ‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ و‬
‫اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ و ﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ‪ ،‬ﻗﺴﻢ ﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ‪ ،‬ﺑﺴﻜﺮة‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪.‬‬
‫‪ -‬ﲰﻴﺔ ﻓﻮﻳﻞ‪" ،2015 ،‬دور اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﻓﻲ ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ -‬دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﻤﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻮﻻﺋﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ ﺑﺴﻜﺮة"‪ ،‬ﻣﺬﻛﺮة ﻣﺎﺳﱰ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﳏﻤﺪ ﺧﻴﻀﺮ‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ و اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ و ﻋﻠﻮم‬
‫اﻟﺘﺴﻴﲑ‪ ،‬ﻗﺴﻢ ﻋﻠﻮم اﻟﺘﺠﺎرة‪ ،‬ﺑﺴﻜﺮة‪،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﻤﺎد ﺳﻠﻴﻢ أﻏﺎ‪" ،2011 ،‬دور ﺣﻮﻛﻤﺔ اﻟﺸﺮﻛﺎت ﻓﻲ اﻟﺤﺪ ﻣﻦ اﻟﺘﺄﺛﻴﺮ اﻟﺴﻠﺒﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣﻮﺛﻮﻗﻴﺔ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ"‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺴﺘﲑ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻷزﻫﺮ‪ ،‬ﻏﺰة‪.‬‬
‫‪ -‬ﻟﻴﻨﺪا ﺣﺴﻦ ﳕﺮ اﳊﻠﱯ‪"،2009،‬دور ﻣﺪﻗﻖ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺨﺎرﺟﻲ ﻓﻲ اﻟﺤﺪ ﻣﻦ آﺛﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣﻮﺛﻮﻗﻴﺔ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺼﺎدرة ﻋﻦ ﺷﺮﻛﺎت اﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻷردﻧﻴﺔ"‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺴﺘﲑ‪،‬‬
‫ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺸﺮق اﻷوﺳﻂ ﻟﻠﺪراﺳﺎت اﻟﻌﻠﻴﺎ‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ اﻷﻋﻤﺎل‪ ،‬ﻗﺴﻢ اﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬اﻷردن‪.‬‬
‫‪ -‬ﳏﻲ اﻟﺪﻳﻦ ﺑﻮﻗﻠﻴﺔ‪" ،2014،‬اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ و دورﻫﺎ ﻓﻲ ﺗﺤﺴﻴﻦ ﺟﻮدة اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪-‬‬
‫دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻟﻮﻻﻳﺔ ﺟﻴﺠﻞ ﻟﻠﻔﺘﺮة ‪ ،"2012/2009‬ﻣﺬﻛﺮة ﻣﺎﺳﱰ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻗﺎﺻﺪي‬
‫ﻣﺮﺑﺎح‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ و اﻟﺘﺴﻴﲑ و اﻟﻌﻠﻮم اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ‪ ،‬ﻗﺴﻢ اﻟﻌﻠﻮم اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ‪،‬ورﻗﻠﺔ‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻣﻄﺮ ﳏﻤﺪ اﳊﻠﱯ‪" ،2009 ،‬دور اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺨﺎرﺟﻲ ﻓﻲ اﻟﺤﺪ ﻣﻦ أﺛﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻣﻮﺛﻮﻗﻴﺔ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺼﺎدرة ﻋﻦ اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻷردﻧﻴﺔ"‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺴﺘﲑ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ‬
‫اﻟﺸﺮق اﻷوﺳﻂ ﻟﻠﺪراﺳﺎت اﻟﻌﻠﻴﺎ‪.‬‬

‫‪89‬‬
 ‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻊ‬

‫‪ -‬ﻣﻴﺴﺎء ﺳﻌﺪ أﺑﻮ ﲤﺎم‪" ،2013 ،‬ﻣﺪى إدراك اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﻦ و اﻟﻤﺪﻗﻘﻴﻦ و اﻟﻤﺤﻠﻠﻴﻦ اﻟﻤﺎﻟﻴﻴﻦ و‬
‫ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻣﻤﺎرﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻖ اﻟﻨﻘﺪي"‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ‬
‫ﻣﺎﺟﺴﺘﲑ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺸﺮق اﻷوﺳﻂ ﻟﻠﺪراﺳﺎت اﻟﻌﻠﻴﺎ‪ ،‬ﻋﻤﺎن‪ ،‬اﻷردن‪.‬‬
‫‪ -‬ﻧﺒﻴﻠﺔ ﺳﺎﻋﺪ‪" ،2015 ،‬اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ و دورﻫﺎ ﻓﻲ اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‪ -‬دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺑﻤﻔﺘﺸﻴﺔ‬
‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻓﻲ اﻻﺧﻀﺮﻳﺔ"‪،‬ﻣﺬﻛﺮة ﻣﺎﺳﱰ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ أﻛﻠﻲ ﳏﻤﺪ أو اﳊﺎج‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ و اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ‬
‫و ﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ‪ ،‬ﻗﺴﻢ اﶈﺎﺳﺒﺔ و اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬اﻟﺒﻮﻳﺮة‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪.‬‬
‫‪ 1.3‬اﻟﻘﻮاﻧﻴﻦ و اﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎت‬

‫‪ -‬ﻣﻴﺜﺎق اﻟﻤﻜﻠﻔﻴﻦ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﺨﺎﺿﻌﻴﻦ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬ﻣﺪﻳﺮﻳﺔ اﻷﲝﺎث و اﻟﺘﺪﻗﻴﻘﺎت‪ ،‬اﳌﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ‪،‬‬
‫وزارة اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.2018 ،‬‬

‫‪ -‬اﳌﺎدة ‪ 18‬اﻟﻔﻘﺮة ‪ 2‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻻﺟﺮاءات اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬اﳌﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪.2018 ،‬‬

‫‪ -‬اﳌﺎدة ‪ 20‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻹﺟﺮاءات اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﻣﻌﺪﻟﺔ ﲟﻮﺟﺐ اﳌﻮاد ‪ 37‬ﻣﻦ ق‪.‬م ﻟﺴﻨﺔ ‪ 2013‬وﻣﻦ ق‪.‬م ﻟﺴﻨﺔ‬
‫‪ 2016‬و ‪ 43‬ﻣﻦ ق‪.‬م ﻟﺴﻨﺔ ‪ ،2017‬اﳌﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪.2018 ،‬‬
‫ﻣﻦ ق‪.‬م ﻟﺴﻨﺔ ‪ 2008‬وﻣﻌﺪﻟﺔ‬ ‫‪22‬‬ ‫ﻣﻜﺮر ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻹﺟﺮاءات اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﳏﺪﺛﺔ ﲟﻮﺟﺐ اﳌﺎدة‬ ‫‪20‬‬ ‫‪ -‬اﳌﺎدة‬
‫ﲟﻮﺟﺐ اﳌﺎدﺗﲔ ‪ 24‬ﻣﻦ ق‪.‬م ﻟﺴﻨﺔ ‪ 2010‬و‪ 32‬ﻣﻦ ق‪.‬م ﻟﺴﻨﺔ ‪ 2012‬و‪ 26‬ﻣﻦ ق‪.‬م ﻟﺴﻨﺔ ‪ 2014‬و‪ 43‬ﻣﻦ‬
‫ق‪.‬م ﻟﺴﻨﺔ ‪ ،2017‬اﳌﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪.2018 ،‬‬
‫ﻣﻦ ﻗﻢ ﻟﺴﻨﺔ‬ ‫‪ 2009‬و‪34‬‬ ‫ﻣﻦ ق‪.‬م ﻟﺴﻨﺔ‬ ‫‪38‬‬ ‫‪ -‬اﳌﺎدة ‪ ،21‬ﻗﺎﻧﻮن اﻹﺟﺮاءات اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﻣﻌﺪﻟﺔ ﲟﻮﺟﺐ اﳌﻮاد‬
‫‪ 2012‬و‪ 13‬ﻣﻦ ق‪.‬م ﻟﺴﻨﺔ ‪ 2013‬و‪ 24‬ﻣﻦ ق‪.‬م ﻟﺴﻨﺔ ‪ ،2016‬اﳌﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪.2018 ،‬‬
‫‪ -‬اﳌﺎدة ‪ 39‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻹﺟﺮاءات اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬اﳌﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪.2018 ،‬‬
‫‪ -‬اﳌﺎدة ‪ 45‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻹﺟﺮاءات اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬اﳌﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪.2018 ،‬‬
‫‪ 1.4‬اﻟﻤﺪاﺧﻼت‬

‫‪90‬‬
 ‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻊ‬

‫ "ﻧﺤﻮ إﻃﺎر ﻣﻘﺘﺮح ﻟﺘﻔﻌﻴﻞ آﻟﻴﺎت اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﺤﺪ ﻣﻦ‬،2009‫اﻛﺘﻮﺑﺮ‬ 22-20 ،‫ ﺑﻮﻋﻼم وﳍﻲ‬-
،‫ ﻣﺪاﺧﻠﺔ ﻟﻠﻤﻠﺘﻘﻰ اﻟﻌﻠﻤﻲ اﻟﺪوﱄ ﺣﻮل اﻷزﻣﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ و اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ و اﳊﻮﻛﻤﺔ اﻟﻌﺎﳌﻴﺔ‬،"‫اﻷزﻣﺔ‬
.‫ اﳉﺰاﺋﺮ‬،‫ ﺳﻄﻴﻒ‬،‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻓﺮﺣﺎت ﻋﺒﺎس‬

‫ اﻟﻤﻮاﻗﻊ اﻻﻟﻜﺘﺮوﻧﻴﺔ‬1.5
- http://revue-organisation-travail.yolasite.com
- http://www.mfdgi.gov.dz
- https://revues.univ-ouargla.dz

‫ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﺑﺎﻟﻠﻐﺔ اﻻﺟﻨﺒﻴﺔ‬.2

‫ اﻟﻜﺘﺐ‬2.1

- Charles W.Mulfford ; Eugene E.Commiskey ; 2002 ;" the financial numbers

games ;detecting creative accounting practices " ; John willy and sons INC ; 1st
Edition .
‫ اﻟﻤﺠﻼت‬2.2

- Mahesh Singh Rajput ;2014 ; "Creative accounting : someaspects "; research

paper IJBARR ; international journal of business and administration research review ;
vol 2 ; issue 4 ; department of commerce.

- Turker Sumsos ;Dilek Demirhan ;2013 ; " Creative accounting : abrief history and
conceptuel frome work ";academic view ; HAKIM international social
science ;university of economics and entrepreneurship TURKISH
world ;Celalabat ;KYRGYZSTAN ;n°38.

91
‫اﻟﻤﻼﺣﻖ‬
 ‫اﻟﻤﻼﺣﻖ‬

‫ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت‪–C2-‬‬ ‫اﻟﻤﻠﺤﻖ رﻗﻢ ‪ :01‬ﻃﻠﺐ‬

‫‪II‬‬
 ‫اﻟﻤﻼﺣﻖ‬

‫‪III‬‬
 ‫اﻟﻤﻼﺣﻖ‬

‫ﺑﺎﻟﺘﻌﺪﻳﻼت‪–C4-‬‬ ‫اﻟﻤﻠﺤﻖ رﻗﻢ ‪ :02‬إﺧﻄﺎر‬

‫‪IV‬‬
 ‫اﻟﻤﻼﺣﻖ‬

‫ﺑﺎﻟﺪﻓﻊ ‪– D37 A-‬‬ ‫اﻟﻤﻠﺤﻖ رﻗﻢ ‪ :03‬إﺷﻌﺎر‬

‫‪V‬‬
 ‫اﻟﻤﻼﺣﻖ‬

‫‪VI‬‬
 ‫اﻟﻤﻼﺣﻖ‬

‫اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ‪– O5-‬‬ ‫اﻟﻤﻠﺤﻖ رﻗﻢ ‪ :04‬إﺷﻌﺎر ﺑﺎﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﻟﻤﻌﻤﻖ ﻓﻲ ﻣﺠﻤﻞ اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ‬

‫‪VII‬‬
 ‫اﻟﻤﻼﺣﻖ‬

‫‪VIII‬‬
 ‫اﻟﻤﻼﺣﻖ‬

‫ﻣﻌﺎﻳﻨﺔ ‪–O19-‬‬ ‫اﻟﻤﻠﺤﻖ رﻗﻢ ‪ :05‬ﻣﺤﻀﺮ‬

‫‪IX‬‬
 ‫اﻟﻤﻼﺣﻖ‬

‫اﻟﻤﻠﺤﻖ رﻗﻢ ‪ :06‬ﺗﺼﺮﻳﺢ ﺷﺮﻓﻲ‬

‫‪X‬‬
 ‫اﻟﻤﻼﺣﻖ‬

‫‪–O7-‬‬ ‫اﻟﻤﻠﺤﻖ رﻗﻢ ‪ :07‬وﺛﻴﻘﺔ وﺿﻌﻴﺔ اﻟﺜﺮوات‬

‫‪XI‬‬
 ‫اﻟﻤﻼﺣﻖ‬

‫‪XII‬‬
 ‫اﻟﻤﻼﺣﻖ‬

‫اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ ‪–O11-‬‬ ‫اﻟﻤﻠﺤﻖ رﻗﻢ ‪ :08‬ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺷﺎﻣﻞ ﻟﻠﺘﺤﻘﻴﻖ‬

‫‪XIII‬‬
 ‫اﻟﻤﻼﺣﻖ‬

‫‪XIV‬‬
 ‫اﻟﻤﻼﺣﻖ‬

‫‪XV‬‬
 ‫اﻟﻤﻠﺨﺺ‬

‫اﻟﻤﻠﺨﺺ‬

‫ ﻫﺪﻓﺖ دراﺳﺘﻨﺎ اﱃ اﺑﺮاز ﻣﺪى‬،‫ﻣﻊ ﺑﺮوز ﻣﺼﻄﻠﺢ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻻﺑﺪاﻋﻴﺔ وﺗﻄﻮر آﻟﻴﺎت اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﰲ اﻵوﻧﺔ اﻷﺧﲑة‬
‫ ﻣﻊ ﺗﺒﻴﲔ‬،‫اﻣﻜﺎﻧﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻛﺘﺸﺎف اﻟﺘﻼﻋﺒﺎت ﰲ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻻﺑﺪاﻋﻴﺔ ﻟﻠﺘﻬﺮب ﻣﻦ دﻓﻊ اﳌﺴﺘﺤﻘﺎت اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‬
‫ وﻫﺬا ﺑﺪراﺳﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺑﺄﺷﻜﺎﳍﺎ واﻟﺘﻌﺮف‬،‫اﻟﺪور اﻟﺬي ﻳﺆدﻳﻪ اﳌﺴﺘﺸﺎر اﳉﺒﺎﺋﻲ ﰲ ﺗﺪﻋﻴﻢ ﻫﺬﻩ اﳌﻤﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ ودﻋﻤﻨﺎ ذﻟﻚ ﺑﺪراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﻟﺜﻼث ﻣﻜﻠﻔﲔ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺧﺎﺿﻌﲔ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‬،‫ﻋﻠﻰ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻻﺑﺪاﻋﻴﺔ وﳐﺘﻠﻒ أﺳﺎﻟﻴﺒﻬﺎ‬
.‫ﻣﻦ أﺟﻞ اﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻹﺷﻜﺎﻟﻴﺔ اﳌﻄﺮوﺣﺔ‬

ƢĔȋ ‫ ﻻ ﺗﻜﺸﻒ ﻋﻦ ﳑﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‬ƨȈƟƢƦŪ¦¨°¦®ȏ¦Ƣđ¿ȂǬƫŖdz¦©ƢǬȈǬƸƬdz¦‫وﻗﺪ ﰎ اﻟﺘﻮﺻﻞ إﱃ أ ّن‬

.‫ﻣﺪﻋﻤﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻹﺳﺘﺸﺎرة اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‬

.‫ اﳌﺴﺘﺤﻘﺎت اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‬،‫ اﻹﺳﺘﺸﺎرة اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‬،‫ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‬،‫ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‬:‫اﻟﻜﻠﻤﺎت اﻟﻤﻔﺘﺎﺣﻴﺔ‬

Abstract

With the emergence of creative accounting concept and development of fiscal

control mechanisms in recent times, our study aims to highlight fiscal control
possibility to discovery manipulations in creative accounting for the evasion of tax
payment, with a description of the role played by the tax consultant in the
consolidation of these accounting practices, and This is by studing the tax control
in its forms and to identify creative accounting and its methods, and We have relied
on a case study for three taxpayers subject to tax control to anser the problematic
Presented .

It has been concluded that the investigations conducted by the tax administration
do not reveal creative accounting practices because they are supported by tax
consultant

Key words : Creative accounting, tax control, tax consultant, tax due.

VI