‫المحاسبة ‪ :‬المفهوم والمبادئ‬

‫من صفحة ‪ – 17‬صفحة ‪28‬‬

‫الفصل االول ‪ :‬مقدمة في االطار النظري‬

‫تعريف المحاسبة ‪:‬‬
‫هي عملية تحديد وقياس وتسجيل وتوصيل المعلومات المالية المتعلقة بالوحدات االقتصادية ( تجارية وغير‬
‫تجارية ) إلى المستخدمين المهتمين بتلك المعلومات ‪.‬‬
‫ومن هذا التعريف يمكن القول أن المحاسبة تتطلب القيام بأربعة أنشطة أو وظائف وهي ‪:‬‬
‫‪ -1‬التحديد ‪ :‬ويعني تحديد األحداث االقتصادية ( تسمى العمليات المالية ) التي ينبغي االهتمام بها ومعالجتها‬
‫وتجهيزها ‪ .‬وبمعنى آخر تحديد طبيعة العملية فيما إذا كانت مالية أم غير مالية ومن أمثلة العمليات‬
‫المالية بيع السلع وتقديم الخدمات ودفع األجور والرواتب وغيرها ‪ .‬أما العمليات غير المالية فمن أمثلتها‬
‫قرار تعيين موظف ‪.‬‬
‫‪ -2‬القياس ‪ :‬بعد تحديد العمليات المالية يجب قياسها بوحدة النقد ‪ ،‬بمعنى تحديد قيمتها بالريال ‪ ،‬على سبيل‬
‫المثال العمليات التي يصعب قياسها بوحدة النقد يجب تجاهلها ‪ .‬ومن أمثلة ذلك قرار تعيين الموظف‬
‫حيث ال يمكن قياسه ماليا ‪.‬‬
‫‪ -3‬التسجيل‪ :‬بعد قياس العمليات يتم إثباتها في الدفاتر المحاسبية وذلك بإتباع الطرق العلمية السليمة ‪،‬‬
‫وعملية التسجيل تعتبر توثيق تاريخي مستمر للعمليات المالية ألي منشأة ‪.‬‬
‫‪ -4‬التوصيل ‪ :‬لكي تتم عملية االستفادة من العمليات التي تم تحديدها وقياسها وتسجيلها ينبغي توصيل‬
‫نتائجها إلى المهتمين بها ‪ .‬ويتم التوصيل إلى المستفيدين عن طريق إعداد التقارير المالية ومن أهم هذه‬
‫التقارير القوائم المالية ‪ .‬وبعد إعداد القوائم المالية يأتي دور المحاسب في تحليل وتفسير هذه القوائم‬
‫للمستفيدين ليسترشدوا بها في اتخاذ القرارات ‪.‬‬

‫األطراف المستفيدة من المعلومات المحاسبية' ‪:‬‬

‫إدارة المنشأة ‪ :‬قد تكون اإلدارة في المنشآت الصغيرة من أصحاب المنشأة ‪ .‬وفي المنشآت األكبر‬ ‫‪‬‬
‫يمكن أن تكون اإلدارة من غير أصحاب المنشأة ‪ .‬وعموما إدارة أي منشأة تحتاج إلى المعلومات‬
‫لغرض التخطيط والرقابة وقياس األداء ‪ .‬فالموازنات التخطيطية على سبيل المثال ال الحصر من‬
‫أهم أدوات التخطيط المالي والتي تستخدم كأداة في التخطيط والرقابة وقياس األداء ‪ .‬إضافة إلى أن‬
‫المحاسبة تزود اإلدارة بمعلومات عن الربحية والسيولة والمركز المالي ومعدل العائد على المال‬
‫المستثمر وتكاليف اإلنتاج وجميع هذه المعلومات وغيرها تبنى على المعلومات المحاسبية مما يؤدي‬
‫إلى اعتبار إدارة المنشأة واحدة من أهم األطراف المستخدمة للمعلومات المحاسبية ‪.‬‬
‫العاملين ‪ :‬إن استمرارية المنشأة ونمائها وتحقيقها لألرباح يساعد على تحقيق األمن الوظيفي‬ ‫‪‬‬
‫للعاملين فيها ودفع رواتبهم وتحسين مستوى معيشتهم األمر الذي يدفع العاملين إلى تتبع الوضعية‬
‫المالية للمنشأة ‪.‬‬

‫‪1‬‬
 ‫‪ ‬أصحاب المنشأة ‪ :‬يرغب أصحاب المنشأة في التعرف على نتيجة أعمال المنشأة من ربح أو‬
‫خسارة ‪ ،‬والبيانات والتقارير التي يعدها المحاسب تعتبر مصدرا هاما للحكم على نتيجة أعمال‬
‫المنشأة ‪ ،‬حيث يحرص أصحاب المنشأة على معرفة ما إذا كانوا قد حققوا أرباحا نتيجة استثمار‬
‫أموالهم كمؤشر في استمرارية االستثمار أو استرداد جزء أو جميع األموال الستثمارها في بدائل‬
‫أخرى ‪.‬‬
‫‪ ‬الدائنون ‪ :‬هم الجهات التي إما أن تقدم قروض مالية قصيرة أو طويلة األجل مثل البنوك وشركات‬
‫االستثمار ‪ ،‬أو الجهات التي تحصل منها الوحدة االقتصادية على سلع أو خدمات باألجل ( على‬
‫الحساب ) ‪ ،‬وهؤالء تهمهم مقدرة المنشأة على السداد في موعد االستحقاق ‪ .‬بل إن البنوك أو‬
‫شركات االستثمار تحتاج إلى تحليل المركز المالي للمنشأة قبل السماح بمنح أي قرض لها ‪ .‬وهذا‬
‫دليل واضح على أهمية المعلومات المحاسبية للدائنين ‪.‬‬
‫‪ ‬المستثمرون الحاليون أو المرتقبون ‪ :‬يستخدم المستثمرون المعلومات المالية للتعرف على البدائل‬
‫المتاحة لهم الختيار أفضلها ‪ ،‬وتعد التقارير المالية أهم مصدر للمعلومات التخاذ قرارات شراء‬
‫األسهم أو استمرارية االحتفاظ بها أو بيعها ‪ .‬حيث يتعرف المستثمرون على مدى تقدم المنشأة‬
‫وقياس نتيجة أعمالها من ربح أو خسارة وكذلك مقارنة هذه النتائج مع المنشآت األخرى المماثلة ‪.‬‬
‫‪ ‬الجهات الحكومية ‪ :‬يشرف عدد من األجهزة على بعض األنشطة االقتصادية وذلك بموجب أنظمة‬
‫ولوائح ‪ ،‬ومن أمثلة ذلك مصلحة الزكاة والدخل وهي الجهة الممثلة لوزارة المالية ‪ ،‬حيث أنها تعد‬
‫مسئولة عن تحصيل إيرادات الدولة من الزكاة أو الضرائب ‪ .‬لهذا السبب فإن مصلحة الزكاة‬
‫والدخل تحصل على نسخة من القوائم المالية للمنشآت االقتصادية ‪ .‬كذلك ديون المراقبة العامة‬
‫يحصل على نسخة من القوائم المالية بغرض مراقبة إيرادات الدولة ومصروفاتها ‪.‬‬

‫وال يتسع المجال لحصر جميع األطراف المستفيدة من المعلومات المحاسبية ‪.‬‬
‫إذ نجد أن الجامعات ممثلة بطالبها وأساتذتها ومراكز األبحاث والمكاتب االستشارية يهتمون بالبيانات‬
‫المحاسبية ناهيك عن العمالء الذين يحرصون على تتبع أحوال المنشآت التي يشترون منها ‪ ،‬فقوة‬
‫المورد واستقرار الوضع المالي يضمن للعمالء أفضل مصادر التمويل بالبضائع والتجهيزات الالزمة ‪.‬‬

‫فروع المحاسبة' ‪:‬‬

‫‪ -1‬المحاسبة المالية ‪ :‬يهتم بتحليل وتسجيل العمليات المالية وتلخيصها بقصد قياس نتيجة المنشأة خالل‬
‫فترة زمنية معينة ‪ .‬وبيانات المحاسبة المالية توجه أساسا ألغراض وجهات خارجية من خالل القوائم‬
‫المالية ( قائمة الدخل وقائمة المركز المالي )‬

‫‪ -2‬محاسبة' التكاليف والمحاسبة اإلدارية ‪ :‬بدأ هذا الفرع بمحاسبة التكاليف وهدفها الرئيسي هو تحديد‬
‫تكلفة اإلنتاج بشكل إجمالي أو على مستوى الوحدة المنتجة ‪ ،‬ثم تطور إلى المحاسبة اإلدارية من خالل‬
‫استخدام تكاليف المنتجات في اتخاذ القرارات اإلدارية ‪ ،‬ثم تطور ليشمل جميع المعلومات المحاسبية‬
‫التي تخدم اإلدارة في التخطيط والرقابة وقياس األداء ‪.‬‬

‫‪ -3‬المحاسبة الحكومية' ‪ :‬يهدف هذا الفرع إلى توفير المعلومات المحاسبية الخاصة بالوحدات أو اإلدارات‬
‫الجكومية للتأكد من تحقيق الرقابة على الموال العامة سواء كانت مصروفات أو إيرادات ‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫‪ -4‬المراجعة ‪ :‬الهدف من المراجعة هو التحقق من صحة وسالمة المعلومات المحاسبية بغرض إبداء رأي‬
‫فني محايد بخصوص عدالة القوائم المالية في حقيقة تمثيلها لنتائج األعمال والمركز المالي في نهاية‬
‫الفترة المحاسبية ‪ ،‬وذلك إلضفاء الثقة والمصداقية في المعلومات الواردة بتلك القوائم وإمكانية اعتماد‬
‫المهتمين والمستخدمين عليها ‪.‬‬

‫خصائص المعلومات المحاسبية ‪:‬‬

‫من أهم وظائف المحاسبة هي توصيل المعلومات إلى المستفيدين منها ‪ ،‬لذا يجب أن تتمتع هذه المعلومات‬
‫بخصائص تجعلها مفيدة للغرض منها ‪ ،‬ويمكن تلخيص هذه الخصائص في اآلتي ‪:‬‬
‫أ‪ -‬خصائص أساسية ‪ -1 :‬المالءمة ‪ -2‬الموثوقية‬
‫ب‪ -‬خصائص فرعية ‪ :‬القابلية للمقارنة ‪.‬‬
‫‪ -1‬المالءمة ‪ :‬يقصد بها أن تكون المعلومات التي تظهر في القوائم المالية ذات صلة أو ارتباط بالقرار‬
‫المزمع اتخاذه ‪ ،‬أي أنها ذات تأثير على متخذي القرار ‪ ،‬مثال (متخذ قرار بصدد دراسة اختالف تكلفة‬
‫المواد وتحديد مصادر أخرى للمواد ‪ ،‬تعتبر تكلفة أجور العمال معلومات غير مالئمة ) ‪ ،‬و من عناصر‬
‫المالءمة الوقتية' بمعنى أن تأتي المعلومات في الوقت المناسب فتأخر وصول المعلومات يضيع الكثير‬
‫من الفرص ‪ (.‬المناقصة )‬
‫‪ -2‬الموثوقية' أو إمكانية االعتماد على المعلومات ‪ :‬يعني بأن تتصف المعلومات بالحيادية ( ال تخدم فئة‬
‫معينة من المستخدمين ) والموضوعية‪ ( z‬قابلية المعلومات للمراجعة من قبل أطراف أخرى غير‬
‫الطرف الذي قام بإعدادها )‬
‫‪ -3‬القابلية للمقارنة ‪ :‬يقصد بها إمكانية إجراء مقارنة لنفس المنشأة بين فترات زمنية مختلفة أو إجراء‬
‫مقارنات بين المنشآت المتماثلة في نفس النشاط ‪ .‬وتجدر اإلشارة إلى أن إمكانية إجراء المقارنات بين‬
‫الفترات المالية لنفس المنشأة تتأثر بمدى الثبات في إتباع الطرق المحاسبية ‪.‬‬

‫‪ -7‬المبادئ المحاسبية' المتعارف عليها‪( :‬ص ‪)17‬‬

‫مبادئ المحاسبة المتعارف عليها‪:Generally Accepted Accounting Principles (GAAP) :‬‬
‫تعتمد المحاسبة المالية على كثير من المفاهيم و المبادئ التي نشأت وتطورت‪ z‬على مدى التطور‪ z‬التاريخي للمحاسبة‪ .‬وكثيرًا‬
‫ما يطلق عليها إسم المبادئ المحاسبية المتعارف عليها أو المقبولة قبوالً عا ًما ‪Generally Accepted Accounting‬‬
‫‪ Principles‬وهي توضح الطريقة أو اإلجراءات التي يتم بها معالجة مفردات القوائم المالية بشكل يؤدي إلى تجانس‬
‫سجالت وقوائم المنشآت التي تظهر‪ z‬بها مثل هذه البنود‪ .‬ومن أهم هذه المبادئ ما يلي‪-:‬‬

‫‪ -1‬الوحدات المحاسبية‪ ( : Accounting Entity :‬استقالل الوحدة المحاسبية )‬

‫من وجهة نظر المحاسبة‪ ،‬تعامل كل منشأة على أنها وحدة منفصلة عن مالكيها وعن المنشآت األخرى‪ z‬ولها شخصيتها‬
‫المعنوية المستقلة إستقالالً تا ًما عن مالكها بصرف النظر عن الشكل القانوني‪ z‬لها‪ .‬ويمثل هذا المبدأ محور االهتمام الذي يدور‬
‫حوله النظام المحاسبي‪ .‬ولذلك فلكل منشأة سجالتها المحاسبية‪ ،‬ونظامها المحاسبي‪ z‬من تحديد‪ ،‬وقياس‪ ،‬وتسجيل‪ ،‬وإحتفاظ‬
‫وتبليغ للمعلومات المحاسبية‪ .‬فالمعامالت‪ z‬المالية الخاصة بالمالك ليست جز ًءا من المنشأة المملوكة له وال تثبت في السجالت‬
‫المحاسبية الخاصة بتلك المنشأة إال إذا كانت ذات تأثير‪ z‬مباشر عليها‪ (.‬مثال ‪ :‬رأس المال والمسحوبات )‬
‫( البنك السعودي األمريكي)‬

‫‪3‬‬
 ‫‪ -2‬الوحدات النقدية‪Monetary Unit :‬‬
‫ال بد من إستخدام صيغة مفهومة لمستخدمي المعلومات المحاسبية عند تسجيل أو تبليغ تلك المعلومات‪ ،‬وهذا بالضرورة‬
‫أدى إلى مفهوم الوحدة النقدية أو القياس النقدي‪ ،‬والذي يعني أن المحاسبة المالية تقوم بقياس الموارد (األصول) والتعهدات‬
‫(اإللتزامات) والتغيرات فيها (الدخل) في شكل وحدات نقدية (لاير سعودي‪ ،‬دوالر‪ z‬أمريكي‪...‬الخ) بإعتبار أن النقود تعتبر‬
‫وحدة قياس نمطية مالئمة لتحديد وتقرير تأثير العمليات المختلفة‪.‬‬

‫‪ -3‬التكلفة التاريخية‪: Historical Cost :‬‬

‫يعني مبدأ التكلفة التاريخية أن المعاملة المالية تثبت على أساس كمية النقود الفعلية (التكلفة) التي إستخدمت في التبادل لتلك‬
‫المعاملة‪ .‬بعد إثبات تلك المعاملة فإن التكلفة تفيد في الدفاتر‪ z‬المحاسبية وتظل على ما هي عليه دون النظر إلى أي تغيير ال‬
‫حق قد يحدث (فيما عدا اإلستخدام) في قيمة تلك المعاملة‪ .‬فمثال شراء قطعة أرض تسجل بالقيمة التي إشتريت بها وتظل في‬
‫السجالت بهذه القيمة بغض النظر عن التغيرات التي قد تحدث لقيمة األرض فيما بعد‪ .‬وال شك أن التمسك بإتباع مبدأ التكلفة‬
‫التاريخية يرجع إلى سهولة التحقق من تلك القيم وإستنادها‪ z‬إلى أسس موضوعة‪ .‬وهناك إتفاق عام بين مستخدمي ومعدي‪z‬‬
‫القوائم المالية على أهمية وضرورة إستخدام مبدأ التكلفة التاريخية في تسجيل المعامالت المالية في الدفاتر‪ z‬وبالتالي إستخدام‪z‬‬
‫القيم التاريخية كأساس لقياس عناصر‪ z‬القوائم المالية‪.‬‬

‫‪ -4‬اإلستمرارية‪: Going Concern :‬‬

‫يقصد باإلستمرارية أن المنشأة وجدت لتستمر وأن المنشأة مستمرة في عملياتها لفترة من الزمن تكفى إلنجاز تعهداتها‬
‫الموجودة‪ ،‬في ظل غياب دليل موضوعي على عكس ذلك‪ .‬وترتيبًا على ذلك يتم تقييم األصول على أساس التكلفة التاريخية‬
‫ويتم تجاهل قيم التصفية لألصول واإللتزامات وآثارها على الدخل‪ ،‬فضالً عن أن التمييز بين األصول الثابتة واألصول‪z‬‬
‫المتداولة والخصوم قصيرة األجل والخصوم‪ z‬طويلة األجل هو نتيجة لتطبيق‪ z‬مبدأ إستمرارية المنشأة‪.‬‬

‫‪ -5‬الفترة المحسابية‪: Accounting Period :‬‬

‫لكي يتم قياس نتيجة نشاط المنشأة (الوحدة المحسبية) بدقة تامة فإن األمر يستلزم اإلنتظار‪ z‬حتى يتم تصفية أعمال هذه‬
‫المنشأة‪ ،‬وهو األمر الذي يعد غير منطقي أو عملي نظرًا للحاجة الملحة لمستخدمي‪ z‬المعلومات المحاسبية لمعرفة نتيجة‬
‫أعمال المنشأة أوال بأول حتى يستطيعوا‪ z‬التصرف في ظل رؤية واضحة وإتخاذ قرارات إقتصادية سليمة‪ .‬لذلك يتم تقسيم‬
‫حياة المنشأة إلى فترات دورية غالبًا ما تكون (سنة مالية) وفي‪ z‬نهاية كل فترة يتم قياس نتيجة أعمال المنشأة من خالل مقابلة‬
‫مصروفات الفترة بإيرادات نفس الفترة‪ ،‬كما يتم إعداد قائمة المركز المالي في نهاية تلك الفترة‪.‬‬

‫‪ -6‬المقابلة‪: Matching :‬‬

‫نتيجة لتقسيم حياة المنشأة إلى فترات دورية فإن األمر يتطلب لتحديد صافي‪ z‬دخل الفترة المحاسبية أن يحمل إيراد الفترة‬
‫بجميع المصروفات‪ z‬التي ساهمت في تحقيق هذا اإليراد بغض النظر عن واقعة تسديد هذا المصروف‪ z.‬وهذا ما يعرف بمبدأ‬
‫مقابلة اإليراد بالمصروف‪ z،‬وهو من المبادئ المحاسبية الهامة والتي تعتمد عليها كثير من اإلجراءات المحاسبية التي ترتبط‪z‬‬
‫بتحديد نتائج األعمال في نهاية الفترة‪.‬‬
‫وتكون وفقا ألساس االستحقاق أو األساس النقدي‬

‫اإلستحقاق‪: Accrual :‬‬

‫يعني أنه عند قياس صافي‪ z‬الدخل الخاص بالفترة ‪ ،‬فإن اإليرادات التي تؤخذ‪ z‬في اإلعتبار هي تلك اإليرادات التي تخص‬
‫الفترة سواء حصلت أو لم تحصل‪ ،‬كما أن المصروفات التي تؤخذ في اإلعتبار هي تلك المصروفات التي تخص الفترة سواء‬
‫سددت أو لم تسدد‪ .‬وهذا يعني أن تتم المحاسبة عن العمليات المالية بصرف‪ z‬النظر عن إقترانها‪ z‬بالتدفقات النقدية الداخلة أو‬
‫الخارجة‪.‬‬

‫األساس النقدي ‪ :‬طبقا لهذا األساس ال يتم االعتراف باإليراد إال بعد تحصيله فعال على شكل نقود ‪ ،‬وكذلك ال‬
‫يتم االعتراف بالمصروف إال إذا دفع فعال ‪ .‬أي التركيز هنا على واقعة السداد الفعلي أو التحصيل الفعلي ‪،‬‬
‫‪4‬‬
 ‫بصرف النظر إذا كان اإليراد أو المصروف يخص السنة الحالية أو سنة سابقة أو سنة تالية ‪.‬و يستخدم هذا‬
‫األساس في المنشآت غير الهادفة للربح ‪.‬‬

‫‪ -7‬التحقق (اإلعتراف باإليراد)‪: Revenue Recognition :‬‬

‫يعني هذا المبدأ أن المنشأة ال تعترف باإليراد‪ z‬وتسجله في دفاترها‪ z‬إال بعد تحققه فعالً‪ ،‬ويتم‪ z‬تحديد نقطة تحقق اإليرادات عند‬
‫حدوث واقعة البيع ويتم ذلك عند تسليم السلعة المباعة أو تقديم الخدمة‪ ،‬حيث أنه عند هذه النقطة تتم عملية التبادل المادي‬
‫ويتوفر دليل موضوعي على تحقق اإليراد‪.‬‬

‫‪ -8‬الثبات (التجانس)‪: Consistency :‬‬

‫يعني هذا المبدأ أنه عند قيام المنشأة بإتباع إجراء أو أسلوب محاسبي معين فإنه يجب أن ال يغير من فترة ألخرى‪ .‬ويعد مبدأ‬
‫الثبات مبدأ ها ًما ألنه يساعد مستخدمي القوائم المالية على تفسير التغيرات في المركز المالي والتغيرات في قائمة الدخل‪.‬‬
‫ويمكن تصور‪ z‬مدى الغموض الذي ينتج إذا تجاهلت المنشأة مبدأ الثبات وغيرت األساليب المحاسبية كل فترة‪ .‬فإن أي منشأة‬
‫يمكنها أن تؤثر‪ z‬في صافي‪ z‬الربح من سنة ألخرى زيادة ونقصا‪ z‬بمجرد تغييير األساليب المحسبية المتعبة‪ .‬ويالحظ‪ z‬أن مبدأ‬
‫الثبات ال يعني أن المنشأة ال يمكنها مطلقًا أن تغير أساليبها المحاسبية المتعبة‪ ،‬بل يمكن للمنشأة أن تغير األسلوب المتبع‬
‫والتحول إلى أسلوب جديد إذا كان هذا األسلوب يوفر‪ z‬معلومات أكثر فائدة بالنسبة للمستخدمين مقارنة باألسلوب الجاري‬
‫إستخدامه‪ .‬ولكن يجب اإلفصاح عن مثل هذا التغيير واآلثار الناتجة عنه في القوائم المالية حتى ال يتم تضليل المستخدمين‬
‫كما يجب الثبات عبد ذلك على األسلوب الجديد‪.‬‬

‫‪ -9‬اإلفصاح‪: Disclosure :‬‬

‫ويعني هذا المبدأ أنه عند إعداد القوائم المالية يجب أن يكون هناك عالنية تامة‪ ،‬بحيث ال يتم إخفاء أي معلومات أو بيانات‬
‫قد تضر بالمستفيدين من هذه القوائم‪ ،‬أو قد تساهم في إتخاذ قرار‪ z‬معين‪ .‬ويجب على المحاسب أن يلتزم جانب الحياد عند‬
‫إعداد هذه القوائم وذلك باإلفصاح‪ z‬التام عن جميع المعلومات بغض النظر عن مدى تأثيرها على هذه القوائم‪.‬‬

‫‪ -10‬التحفظ (الحيطة والحذر) ‪: Conservatism‬‬

‫في الكثير من المواقف‪ z‬المتعلقة بتقييم األصول وتحدي‪ z‬الدخل‪ ،‬تكون هناك عدة قيم تمثل بدائل في مجال التقييم‪ .‬وفي هذه‬
‫الحالة فإن المحاسبة يختار البديل الذي يترتب عليه عدم زيادة قيمة الدخل وبالتالي عدم زيادة قيم عناصر األصول بقائمة‬
‫المركز المالي‪ .‬وهذا المفهوم يعد تطبيقًا لقاعدة الحيطة والحذر‪ z‬بمعنى عدم أخذ األرباح المتوقعة في اإلعتبار إال عند تحققها‬
‫فعال‪ (.‬تكوين مخصصات )‬

‫‪ -11‬األهمية النسبية‪: Materiality :‬‬

‫يقصد باألهمية النسبية أن اإلهتمام بتوفير الدقة في معالجة وتحليل المعلومات المحاسبية يتوقف‪ z‬على مدى أهميتها النسبية‬
‫على قائمة الدخل وقائمة المركز المالي‪ .‬ففي حين أنه يجب من الناحية النظرية معالجة جميع العناصر كبرت أم صغرت‬
‫بنفس الطريقة‪ ،‬إال أنه في الواقع العملي كثي ًرا ما تهمل الطريقة الصحيحة للمعالجة عند ما ترتبط بقيم صغيرة نسبيا‪ .‬فعلي‬
‫سبيل المثال يمكن توزيع تكلفة السيارة التي تقدر فترة إستخدامها بثالث سنوات على فترات اإلستخدام‪ z.‬بينما ال يتم توزيع‪z‬‬
‫تكلفة المهمات المكتبية التي يقدر إستخدامها‪ z‬خالل نفس الفترة وذلك نظرًا ألن تكلفة مثل هذا التوزيع‪ z‬ال تتناسب مع العوائد‬
‫التي يمكن الحصول عليها من المعالجة األكثر دقة‪.‬‬

‫‪5‬‬
 ‫المصطلحات المحاسبية‬
‫‪ -1‬المنشأة ‪ :‬ص ‪4‬‬
‫أي وحدة اقتصادية تزاول نشاطا تجاريا ً أو صناعيا ً أو خدميا ً بهدف االستغالل األمثل للموارد‪ z‬المتاحة لتحقيق األهداف التي‬
‫أنشئت من أجلها ‪.‬‬
‫‪ -2‬دورة التشغيل ‪:‬‬
‫هي متوسط‪ z‬الفترة الزمنية بين عملية شراء السلع وبيعها وتحصيل‪ z‬قيمة المبيعات نقدا في المنشآت التجارية ‪ ,‬أو نتوسط‬
‫الفترة الزمنية بين عملية شراء المواد الخام الالزمة للتصنيع واالنتاج ‪ ,‬وبيع اإلنتاج وتحصيل قيمة المبيعات نقداً في‬
‫المنشآت الصناعية ‪.‬‬
‫‪ -3‬التقارير المالية ‪ :‬ص ‪99‬‬
‫المنتج النهائي لمخرجات النظام المحاسبي وتنقسم إلى ‪:‬‬
‫‪ ‬التقارير الخاصة ‪ :‬وتكون لخدمة جهة معينة لتحقيق هدف معين وفي العادة يكون تقرير سري عن اإليرادات‬
‫والمصروفات‪.‬‬
‫ً‬
‫‪ ‬التقارير العامة ‪ :‬القوائم المالية التي تعد في نهاية السنة المالية وفقا للمبادئ المحاسبية ‪ ,‬وتنقسم‪ z‬لكل من‪:‬‬

‫‪ ‬قائمة الدخل ‪:Income Statement‬‬

‫هي عبارة عن قائمة مالية تظهر نتيجة أعمال المنشأة من ربح او خسارة خالل فترة زمنية محددة وذلك عن طريق مقابلة‬
‫االيرادات والمصروفات الخاصة بتلك الفترة‪.‬‬
‫وتشمل في اعالها على ثالث عناصر‪:‬‬
‫‪ -‬اسم المنشأة‪.‬‬
‫‪ -‬اسم القائمة (قائمة الدخل)‪.‬‬
‫‪ -‬الفترة التي تغطيها القائمة‪.‬‬

‫وتظهر قائمة الدخل في شكل حساب على النحو التالي‪:‬وتسمى‪ z‬ح‪ /‬ملخص قائمة الدخل‬

‫منشأة التجارة العالمية للمقاوالت‬

‫ح‪ /‬ملخص قائمة الدخل عن السنة المنتهية في ‪30/12/1425‬هـ‬
‫ايرادات دعاية واعالن‬ ‫×‬ ‫مطبوعات‬ ‫×‬
‫ايرادات أ‪.‬مالية‬ ‫×‬ ‫رواتب واجور‬ ‫×‬
‫ايراد استثمار‬ ‫×‬ ‫مواد ومهمات‬ ‫×‬
‫مصروف‪ z‬ايجار‬ ‫×‬
‫م‪.‬ادارية‬ ‫×‬
‫صافي الربح‬ ‫××‬
‫×××‬ ‫×××‬

‫‪6‬‬
 ‫وقد تظهر قائمة الدخل في شكل تقرير على النحو التالي‪ :‬وتسمى‪ z‬قائمة الدخل‬

‫منشأة التجارة العالمية للمقاوالت‬

‫قائمة الدخل عن السنة المنتهية في ‪30/12/1425‬هـ‬
‫االيرادات‪:‬‬
‫×‬
‫اجمالي االيرادات‬ ‫×‬ ‫×××‬
‫يطرح ‪:‬المصروفات‪z‬‬
‫×‬
‫اجمالي المصروفات‪z‬‬ ‫×‬ ‫××‬
‫صافي الربح‬ ‫×‬

‫ويدخل ضمن قائمة الدخل بعض التعريفات ومنها‪:‬‬

‫أ‪ -‬اإليرادات ‪: Revenues‬‬
‫وتشمل المبالغ المحصلة والمبالغ تحت التحصيل مقابل بيع سلع أو آداء خدمه‪.‬‬
‫ب‪-‬المصروفات ‪: Expenses‬‬
‫وهي تكلفة السلع والخدمات المستخدمة في العمليات للحصول على االيراد‪.‬‬
‫ج‪-‬صافي الربح أو الخسارة ‪:Net loss / Net profit‬‬
‫عبارة عن الزيادة في اإليراد المحقق عن المصروفات المرتبطة به خالل فترة معينة والعكس في حالة الخسارة‪.‬‬

‫‪ ‬قائمة المركز المالي ‪:Financial Position Statement (Balance sheet):‬‬

‫تعريفها ‪ :‬هي قائمة مالية أو تقرير يبين ما للمنشأة وما عليها في لحظة معينة‪ ،‬أي تفصح عن الوضع المالي للمنشأة أو بعبارة‬
‫أخرى تبين موجودات المنشأة والتزاماتها تجاه الغير وتجاه مالكها في تاريخ معين‪ .‬وتتضمن في اعالها ثالث عناصر‪:‬‬
‫‪ -‬اسم المنشأة‪.‬‬
‫‪ -‬اسم القائمة (قائمة المركز المالي)‬
‫‪ -‬تاريخ اعداد القائمة‪.‬‬
‫محتوياتها‪ z:‬وقد جرى العرف أن تصنف‪ z‬المعلومات التي ترد فيها الى‪:‬‬
‫‪ -3‬حقوق ملكية‬ ‫‪ -2‬خصوم‬ ‫‪ -1‬اصول‬

‫‪7‬‬
 ‫منشأة اإلستثمارات العامة السعودية( نموذج قائمة المركز المالي)‬

‫قائمة المركز المالي في ‪30/12/1426‬هـ‬

‫الخصوم وحقوق‬ ‫األصول(استخدامات'‬
‫الملكية(المصادر)‬ ‫االموال)‬
‫الخصوم المتداولة(قصيرة األجل)‬ ‫األصول المتداولة(قصيرة األجل)‬
‫الدائنين (الموردين)‬ ‫×‬ ‫× نقدية بالبنك‬
‫أوراق الدفع‬ ‫×‬ ‫× نقدية بالصندوق‬
‫×‬ ‫× استثمارات قصيرة األجل(أوراق‬
‫المصروفات المستحقة‬
‫مالية)‬
‫اإليرادات المحصلة مقدما‬ ‫×‬ ‫× مدينون‬
‫األقساط المستحقة من الديون طويلة األجل‬ ‫×‬ ‫× أوراق قبض‬
‫× المخزون السلعي‬
‫× المصاريف المدفوعة مقدما‬
‫× االيرادات المستحقة'‬
‫اجمالي الخصوم المتداولة‬ ‫×‬ ‫اجمالي األصول المتداولة‬ ‫×‬
‫الخصوم الثابتة (طويلة األجل)‬ ‫×‬ ‫األصول الثابتة (طويلة األجل)‬
‫السندات طويلة األجل‬ ‫×‬ ‫× األثاث‬
‫أوراق دفع طويلة األجل‬ ‫×‬ ‫× السيارات‬
‫القروض العقارية‬ ‫×‬ ‫× المباني‬
‫× اآلالت والمعدات‬
‫× األراضي‬
‫اجمالي الخصوم الثابتة‬ ‫×‬ ‫اجمالي األصول الثابتة‬ ‫×‬
‫حقوق الملكية‬ ‫األصول غير الملموسة‬
‫رأس المال‬ ‫×‬ ‫× شهرة المحل‬
‫‪+‬أرباح العام (أو) –خسائر العام‬ ‫×‬ ‫× براءة اإلختراع‬
‫‪ -‬المسحوبات‬ ‫×‬ ‫× العالمات التجارية‬
‫اجمالي خقوق الملكية‬ ‫×‬ ‫اجمالي األصول غير الملموسة‬ ‫×‬
‫اجمالي الخصوم وحقوق الملكية‬ ‫×‬ ‫اجمالي األصول‬ ‫×‬

‫‪ -1‬األصول ‪:Assets‬‬
‫تمثل موجودات‪ z‬المنشأة وممتلكاتها‪ z‬وتنقسم الى‪:‬‬
‫أ‪ -‬األصول غير الملموسة ‪:Intangible Assets‬‬
‫وهي األصول التي ليس لها وجود أو كيان مادي ملموس ولكنها‪ z‬ذات قيمة او فائدة للمنشأة مثل شهرة المحل وحقوق‪z‬‬
‫اإلختراع والعالمات التجارية‪.‬‬
‫ب‪-‬األصول الثابتة ‪:Fixed Assets‬‬

‫‪8‬‬
 ‫هي مجموعة األصول التي تقتنى بغرص المساهمة في العملية االنتاجية وليس بغرض اعادة بيعها مثل األراضي‪ z‬والمباني‬
‫االالت واالثاث والسيارات‪.‬‬
‫ج‪ -‬األصول المتداولة ‪: Current Assets‬‬
‫هي األصول القابلة للتحويل الى نقدية او التي تقتنى بغرض اعادة بيعها او استخدامها خالل السنة المالية مثل‪:‬‬
‫‪ ‬البضاعة‪ :‬وهي السلع التي تتاجر فيها المنشأة‪.‬‬
‫‪ ‬المدينون‪ :‬وهي المبالغ التي تمثل التزامات على الغير للمنشأة واجبة السداد خالل السنة‪.‬‬
‫‪ ‬أ‪.‬ق (أوراق القبض)‪ :‬وهي المبالغ التي تمثل التزامات على الغير للمنشأة واجبة السداد خالل السنة وتكون في صورة‬
‫كمبياالت‪.‬‬
‫‪ ‬أ‪.‬مالية‪ :‬وهي المبالغ المستثمرة في شراء أسهم وسندات‪.‬‬
‫‪ ‬النقدية بالصندوق‪ z‬والحساب الجاري بالبنك‪:‬‬
‫‪ o‬البنك‪:‬هي عبارة عن األموال المملوكة للمنشأة وتحتفظ بها في شكل حساب جاري لدى البنك‪.‬‬
‫‪ o‬الصندوق‪ z:‬عبارة عن األموال الجاهزه والموجودة في خزينة المنشأة‪.‬‬
‫‪ ‬استثمارات قصيرة األجل (ودائع البنك)‪ :‬وهي الموال التي تحتفظ بها المنشأة في شكل ودائع زمنية لدى البنوك‪.‬‬
‫‪ ‬المصروفات المقدمة (المدفوعة مقدما)‪ :‬تمثل حق للمنشأة لدى الغير وسيتم‪ z‬الحصول على سلع وخدمات في المستقبل‬
‫مقابل هذه المصروفات‪ z‬المدفوعة مقدما مثل االيجاراتالمقدمة أي المدفوعة مقدما‪.‬‬
‫‪ ‬االيرادات المستحقة‪ :‬ايرادات تم اكتسابها اي تم تحققها خالل الفترة المحاسبية والتي لم يتم تحصيلها بعد‪.‬‬

‫‪ -2‬الخصوم ‪:Liabilities‬‬
‫عبارة عن االلتزامات أو التعهدات على المنشأة تجاه الغير مقابل حصولها على سلع أو خدمات أو قروض وتنقسم‪ z‬الى‪:‬‬
‫أ‪-‬الخصوم طويلة األجل ‪:Fixed liabilities‬‬
‫هي االلتزامات التي يستحق سدادها خالل فترة زمنية تزيد عن سنة مالية واحدة مثل القروض العقارية او الصناعية‬
‫والسندات وأوراق‪ z‬الدفع طويلة األجل‪ .‬أو انها تمثل ما يجب على المنشأة دفعه للغير بعد مدة تزيد في الغالب عن السنة مع‬
‫األخذفي االعتبار انه يجب استبعاد قيمة األقساط‪ z‬المستحقة سنويا لسداد هذه الديون من عناصر الخصوم طويلة األجل‬
‫وادراجها ضمن الخصوم المتداولة تحقيقا لمعيار اإلفصاح العام‪.‬‬
‫ب‪ -‬الخصوم قصيرة األجل ‪:Current Liabilities‬‬
‫هي المبالغ المستحقة للسداد خالل السنة المالية او ماعلى المنشأة من التزامات يلزم تسديدها‪ z‬خالل السنة المالية مثل‪:‬‬
‫‪ ‬قرض تجاري‪( z‬قرض قصير‪ z‬األجل)‪ :‬هي مبالغ مستحقة على المنشأة للبنك مقابل الحصول على قرض واجب السداد‬
‫خالل السنة‪.‬‬
‫‪ ‬الدائنون (الموردون) ‪ :‬هي مبالغ مستحقة على المنشأة للغير مقابل الشراء على الحساب‪.‬‬
‫‪ ‬أ‪.‬دفع هي مبالغ مستحقة على المنشأة للغير مقابل الشراء على الحساب في صورة كمبياالت‪ ،‬أو هي تعهد كتابي من‬
‫المنشأة بدفع مبلغ معين في تاريخ معين‪.‬‬
‫‪ ‬المصروفات المستحقة‪ :‬هي المبالغ المستحقة على المشروع للغير مقابل خدمات تم آداؤها للمشروع‪z.‬‬
‫‪ ‬االيرادات المقدمة‪ :‬هي االيرادات المقدمة قبل القيام بآدء الخدمة المرتبطة بها خالل الفترة المحاسبية‪.‬‬

‫‪-3‬حقوق الملكية ‪:Owner’s Equity‬‬

‫هي عبارة عن ما يملكة أصحاب المنشأة من اموال فيها‪ ،‬أو هي عبارة عن االلتزامات على المنشأة تجاه مالكها وهي‬
‫تشمل المبلغ الذي تم استثماره باالضافة الى األرباح التي حققها المشروع‪.‬‬

‫‪9‬‬
 ‫أشكال اعداد قائمة المركز المالي ‪:‬‬

‫‪ o‬في شكل قائمة كالشكل السابق‪ .‬ويتم تبوبها وفقا لطريقتين ‪:‬‬

‫من األكثر سيولة إلى األقل سيولة ويناسب ذلك البنوك‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫من األقل سيولة إلى األكثر سيولة ويناسب المنشآت الزراعية والصناعية ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ o‬في شكل تقرير‪:‬‬

‫‪10‬‬
 ‫وكالة العلي لصيانة السيارات‬
‫تقرير قائمة المركز المالي في ‪30/12/1426‬هـ‬

‫األصول المتداولة‪:‬‬

‫نقدية‬ ‫‪31000‬‬
‫مدينون‬ ‫‪17000‬‬
‫مخزون مهمات‬ ‫‪7000‬‬
‫مصروفات مدفوعة مقدما ً‬ ‫‪5000‬‬
‫إجمالي األصول المتداولة‬ ‫ـــــــــــــــــــــــ‬ ‫‪60000‬‬

‫يطرح الخصوم المتداولة ‪:‬‬

‫دائنون‬ ‫‪24000‬‬
‫مصروفات مستحقة‬ ‫‪4000‬‬
‫إيرادات محصلة مقدما‬ ‫‪6000‬‬
‫إجمالي الخصوم‪ z‬المتداولة‬ ‫ـــــــــــــــــــــ‬ ‫‪34000‬‬
‫رأس المال العامل‬ ‫‪26000‬‬

‫يضاف‪ :‬األصول‪ z‬الثابتة وغير الملموس‪z‬ة‬

‫أراضي‪z‬‬ ‫‪200000‬‬
‫مباني‬ ‫‪160000‬‬
‫سيارات‬ ‫‪80000‬‬
‫أثاث‬ ‫‪40000‬‬
‫شهرة المحل‬ ‫‪100000‬‬
‫إجمالي األصول الثابتة وغير الملموسة‬ ‫ـــــــــــــــــــــ‬ ‫‪580000‬‬
‫إجمالي األصول‬ ‫‪606000‬‬

‫يطرح‪ :‬الخصوم‪ z‬طويلة األجل‪:‬‬

‫قروض‬ ‫‪60000‬‬
‫صافي األصول‬ ‫‪546000‬‬
‫حقوق الملكية‬
‫رأس المال‬ ‫‪500000‬‬
‫أرباح العام‬ ‫‪46000‬‬ ‫ـــــــــــــــــ‬
‫صافي‪ z‬حقوق الملكية‬ ‫‪546000‬‬

‫‪11‬‬
 ‫معادلة الميزانية‬

‫إن الميزانية عبارة عن كشف أو بيان أو جدول أو قائمة ذات جانبين‪.‬‬

‫الجانب األيمن = األصول أو الموارد‪ z‬أو اإلستخدامات‪.‬‬
‫الجانب األيسر = الخصوم أو اإللتزامات أو المصادر‪z.‬‬
‫وكقاعدة عامة فإن الميزانية يجب أن تكون في حالة توازن دائما‪ ،‬وبناء على ذلك فإنه يمكن كتابة معادلة الميزانية كاآلتي‪:‬‬
‫معادلة الميزانية‪ ( :‬استخدامات األموال' = مصادراألموال )‬
‫أو معادلة الميزانية‪ ( :‬األصول = الخصوم ‪+‬حقوق الملكية)‬
‫أوال‪ :‬أثر العمليات المالية على معادلة الميزانية‪:‬‬
‫إن قيام المنشأة بالعمليات المالية يؤثر على معادلة الميزانية حيث قد يكون هذا التأثير على جانبي المعادلة أو أحد الجوانب‬
‫فقط وفي كل األحوال فإنه مهما كان التأثير على المعادلة فإنه لن يؤدي الى اإلخالل بتوازنها‪z.‬‬
‫‪ -1‬أثر العمليات المالية على جانبي المعادلة‪:‬‬
‫القاعدة العامة‪ :‬إذا كان تأثير العمليات المالية على جانبي معادلة الميزانية فإن التأثير في هذه الحالة يكون طردي‪ z‬بمعنى‬
‫أنه اذا زاد أحد حسابات األصول فإنه بالتبعية البد أن يزيد أحد حسابات الخصوم‪ z‬أو حقوق الملكية والعكس صحيح‪.‬‬
‫‪ -1‬زيادة أصل يقابله زيادة خصم‪:‬‬
‫‪ -‬في ‪ 1425 1/1‬هـ بدأت منشأة عصام أعمالها برأس مال قدره ‪ 100.000‬لاير تم ايداعه في الصندوق‬
‫في هذه الحاله تأثر جانبي الميزانية والحسابات‪ z‬التي تأثرت هي‪:‬‬
‫الصندوق (أصل) >>>>>>>زاد >>>>‪100.000‬‬
‫رأس المال (حقوق ملكية)>>>>زاد >>>>‪100.000‬‬
‫‪-‬في ‪1425 2/1‬هـ قامت منشأة عصام بشراء سيارة بمبلغ ‪ 20.000‬لاير على الحساب من محالت الجميح‬
‫وهنا أيضا تأثر جانبي الميزانية والحسابات‪ z‬التي تأثرت هي‪:‬‬
‫السيارات (أصل)>>>> زاد >>>‪20.000‬‬
‫الدائنون (خصم)>>>>زاد>>>‪20.000‬‬
‫*وأثر العمليات التي تمت على المعادلة‬
‫األصول = الخصوم‪ + z‬حقوق الملكية‬
‫الصندوق ‪ +‬السيارات = الدائنون ‪+‬رأس المال‬
‫‪ 100.000+ 20.000 = 100.000+20.000‬واذا تم تصوير الميزانية عقب العمليتين السابقتين فانها تأخذ الشكل‬
‫التالي‪:‬‬

‫منشأة عصام التجارية‬

‫قائمة المركز المالي في ‪2/1/1425‬هـ‬
‫خصوم‪ z‬قصيرة‬ ‫أصول متداولة‪:‬‬
‫أجل‪:‬‬
‫دائنون‬ ‫‪20.000‬‬ ‫‪ 100.000‬صندوق‪z‬‬
‫حقوق ملكية‪:‬‬ ‫أصول ثابتة‪:‬‬
‫رأس المال‬ ‫‪100.000‬‬ ‫‪ 20.000‬سيارات‬
‫‪120.000‬‬ ‫‪120.000‬‬

‫‪12‬‬
 ‫ب‪ -‬نقص أصل يقابله نقص خصم أو حقوق ملكية‪:‬‬
‫‪-‬في ‪ 13/1‬قامت منشأة عصام بسداد مبلغ ‪ 10.000‬لاير للدائنين نقدا‪ ( .‬في هذه الحالة الحسابات التي تأثرت‬
‫هي‪) :‬‬
‫الصندوق >>>> أصل >>> نقص >>‪10.000‬‬
‫الدائنون >>>> خصم >>> نقص >>‪10.000‬‬
‫*أثر العمليات السابقة على معادلة الميزانية‪:‬‬
‫األصول = الخصوم‪ + z‬حقوق الملكية‬
‫صندوق ‪ +‬سيارات = دائنون ‪+‬راسمال‬
‫‪100.000 + 10.000 = 20.000 + 90.000‬‬
‫‪110.000 = 110.000‬‬
‫*تصوير الميزانية بعد العمليات السابقة‪:‬‬
‫منشأة عصام التجارية‬
‫قائمة المركز المالي في ‪13/1/1425‬هـ‬

‫خصوم قصيرة‬ ‫أصول متداولة‪:‬‬

‫أجل‪:‬‬
‫دائنون‬ ‫‪10.000‬‬ ‫صندوق‬ ‫‪90.000‬‬
‫حقوق ملكية‪:‬‬ ‫أصول ثابتة‪:‬‬
‫رأس المال‬ ‫‪100.000‬‬ ‫سيارات‬ ‫‪20.000‬‬
‫‪110.000‬‬ ‫‪110.000‬‬

‫‪ -2‬أثر العمليات المالية على جانب واحد فقط من جوانب الميزانية‪:‬‬

‫القاعدة العامة‪ :‬اذا كان أثر العمليات المالية على جانب واحد فقط من الميزانية فان التأثير على حسابات الجانب يكون‬
‫عكسي بمعنى أنه اذا زاد أحد الحسابات في هذا الجانب فال بد أن ينقص حساب آخر في نفس الجانب‪.‬‬
‫‪ -1‬التأثير على جانب األصول‪:‬‬
‫زيادة أصل يقابله نقص أصل آخر‪:‬‬
‫‪-‬في ‪ 17/1‬اشترت منشأة عصام التجارية أثاث بمبلغ ‪ 5000‬لاير نقدا‬
‫*الحسابات التي تأثرت هي‪:‬‬
‫األثاث >>> أصل >>> زاد >>>‪5000‬‬
‫الصندوق >>أصل>>>>نقص>>‪5000‬‬
‫*أثر العمليات السابقة على معادلة الميزانية‪:‬‬
‫= الخصوم‪ + z‬حقوق الملكية‬ ‫األصول‬
‫صندوق ‪ +‬سيارات ‪ +‬أثاث = دائنون ‪ +‬راسمال‬
‫‪100.000 + 10.000 = 5000 + 20.000 + 85000‬‬
‫‪110000 = 110000‬‬

‫‪13‬‬
 ‫*ويكون شكل قائمة المركز المالي في هذه اللحظة كالتالي‪:‬‬
‫منشأة عصام التجارية‬
‫قائمة المركز المالي في ‪13/1/1425‬هـ‬
‫خصوم قصيرة‬ ‫أصول متداولة‪:‬‬
‫أجل‪:‬‬
‫دائنون‬ ‫‪10.000‬‬ ‫صندوق‬ ‫‪85.000‬‬ ‫‪85.000‬‬
‫حقوق ملكية‪:‬‬ ‫أصول ثابتة‪:‬‬
‫رأس المال‬ ‫‪100.000‬‬ ‫سيارات‬ ‫‪20.000‬‬
‫أثاث‬ ‫‪5.000‬‬ ‫‪25.000‬‬
‫‪110.000‬‬ ‫‪110.000‬‬

‫ب‪ -‬التأثير على جانب الخصوم‪:‬‬

‫زيادة خصم يقابله نقص خصم آخر‪:‬‬
‫‪-‬في ‪ 25/1‬قامت منشأة عصام التجارية بتحرير ورقة دفع بباقي المبلغ المستحق لشركة الجميح‬
‫*الحسابات التي تأثرت هي‪:‬‬
‫اوراق‪ z‬الدفع >>> خصم >>>زاد >>>‪10.000‬‬
‫دائنون >>>>>خصم >>>نقص>>>‪10.000‬‬
‫*أثر العمليات السابقة على معادلة الميزانية‪:‬‬
‫‪ +‬حقوق الملكية‬ ‫الخصوم‪z‬‬ ‫=‬ ‫األصول‬
‫الصندوق ‪ +‬السيارات ‪ +‬األثاث = الدائنون ‪ +‬اوراق الدفع ‪ +‬راسمال‬
‫‪ =5000 +20.000 +85000‬صفر ‪100.000 + 10.000 +‬‬
‫* وقائمة المركز المالي في هذه اللحظة تكون‪:‬‬
‫منشأة عصام التجارية‬
‫قائمة المركز المالي في ‪25/1/1425‬هـ‬
‫خصوم قصيرة‬ ‫أصول متداولة‪:‬‬
‫أجل‪:‬‬
‫أوراق دفع‬ ‫‪10.000‬‬ ‫صندوق‬ ‫‪85.000‬‬ ‫‪85.000‬‬
‫حقوق ملكية‪:‬‬ ‫أصول ثابتة‪:‬‬
‫رأس المال‬ ‫‪100.000‬‬ ‫سيارات‬ ‫‪20.000‬‬
‫أثاث‬ ‫‪5.000‬‬ ‫‪25.000‬‬
‫‪110.000‬‬ ‫‪110.000‬‬

‫‪14‬‬
 ‫* الخالصة‪:‬‬
‫اذا كان تأثير‪ z‬العمليات المالية على جانبي الميزانية فإن التأثير يكون طردي‪↑( z‬أصل و ↑خصم) أو (↓أصل‬
‫و↓ خصم)‬
‫اذا كان تأثير‪ z‬العمليات المالية على جانب واحد فقط من الميزانية يكون التأثير عكسي (↑أصل و ↓ أصل‬
‫آخر) أو (↑ خصم ↓خصم آخر)‬

‫ثانيا‪ :‬قاعدة القيد المزدوج‪:‬‬

‫وفقا لهذه القاعدة فإن لكل عملية مالية طرفان أحدهما يأخذ واآلخر يعطي‪ .‬والطرف‪ z‬الذي يأخذ يكون مدين اما الطرف‬
‫الذي يعطي يكون دائن‪.‬‬
‫‪ ‬إذا زادت األصول فهي مدينة ‪.‬‬
‫‪ ‬إذا نقصت األصول فهي دائنة‪.‬‬
‫‪ ‬إذا زادت الخصوم‪ z‬فهي دائنة‪.‬‬
‫‪ ‬إذا نقصت الخصوم فهي مدينة‪.‬‬
‫‪ ‬األصول والمصروفات طبيعتها مدينة‪.‬‬
‫‪ ‬الخصوم‪ z‬وااليرادات طبيعتها‪ z‬دائنة ‪.‬‬

‫‪15‬‬
 ‫تمارين معادلة الميزانية'‬
‫تمرين ‪:1‬‬
‫فيما يلي بعض العمليات التي تمت في منشأة الفالح خالل شهر محرم ‪1422‬هـ‪:‬‬
‫‪ ‬في ‪ 1/1‬بدأت منشأة الفالح أعمالها برأس مال قدره ‪ 800.000‬لاير أودع الصندوق‬
‫‪ ‬في ‪ 2/1‬أشترت بضاعة من محالت سعيد نقداً بمبلغ ‪ 15.000‬لاير‬
‫‪ ‬في ‪ 3/1‬تم سحب مبلغ ‪ 20.000‬لاير من الصندوق‪ z‬أودع البنك‬
‫‪ ‬في ‪ 15/1‬أشترت أثاث جديد قيمته ‪ 15.000‬لاير من شركة المطلق على الحساب‬
‫‪ ‬في ‪ 21/1‬باعت بضاعة بمبلغ ‪ 10.000‬لاير إلى محالت شادي على الحساب‬
‫‪ ‬في ‪ 24/1‬باعت جزء من األثاث قيمته ‪ 12.000‬لاير نقداً‬
‫‪ ‬في ‪ 27/1‬حصلت قيمة نصف البضاعة لمحالت شادي بشيك‬
‫والمطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬بيان أثر العمليات السابقة على معادلة المحاسبة‪.‬‬
‫‪ -2‬تصوير قائمة المركز المالي للمنشأة في نهاية شهر محرم‪.‬‬
‫‪ -3‬تحليل العمليات المالية السابقة إلى أطرافها المدينة والدائنة‪.‬‬
‫الحل ‪:‬‬
‫أثر العمليات المالية على معادلة الميزانية‬

‫الخصوم ‪ +‬حقوق الملكية‬ ‫األصـــــــول‬ ‫التاري‬ ‫رقم‬

‫خ‬ ‫العملي‬
‫ة‬
‫رأس المال‬ ‫الدائنون‬ ‫مدينون‬ ‫أثاث‬ ‫المخزون نقدية بالبنك‬ ‫نقدية‬
‫السلعي‬ ‫بالصندوق‬
‫‪1/1‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪2/1‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪3/1‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪15/1‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪21/1‬‬ ‫‪5‬‬
‫‪24/1‬‬ ‫‪6‬‬
‫‪27/1‬‬ ‫‪7‬‬
‫المجموع‬
‫االجمالي‬

‫‪16‬‬
 ‫تحليل العمليات المالية إلى أطرافها المدينة والدائنة‬
‫قيمته‬ ‫الدائن‬ ‫قيمته‬ ‫المدين‬
‫رأس المال‬ ‫نقدية بالصندوق‬ ‫‪1/1‬‬ ‫‪1‬‬
‫نقدية بالصندوق‬ ‫المخزون السلعي‬ ‫‪2/1‬‬ ‫‪2‬‬
‫نقدية بالصندوق‬ ‫نقدية بالبنك‬ ‫‪3/1‬‬ ‫‪3‬‬
‫الدائنون‬ ‫أثاث‬ ‫‪15/1‬‬ ‫‪4‬‬
‫المخزون‬ ‫مدينون‬ ‫‪21/1‬‬ ‫‪5‬‬
‫السلعي‬
‫أثاث‬ ‫نقدية بالصندوق‬ ‫‪24/1‬‬ ‫‪6‬‬
‫المدينون‬ ‫نقدية بالبنك‬ ‫‪27/1‬‬ ‫‪7‬‬
‫االجمالي‬ ‫االجمالي‬

‫منشأة الفالح التجارية‬

‫قائمة المركز المالي في ‪30/1/1422‬هـ‬
‫خصوم قصيرة‬ ‫أصول متداولة‪:‬‬
‫أجل‪:‬‬
‫دائنون‬ ‫صندوق‪z‬‬
‫بنك‬
‫مخزون‬
‫مدينون‬
‫حقوق ملكية‪:‬‬ ‫أصول ثابتة‪:‬‬
‫رأس المال‬ ‫أثاث‬

‫‪17‬‬
 ‫تمرين ‪:2‬‬
‫في ‪1/1/1420‬هـ بدأت منشأة أحمد أعمالها باألصول التالية‪ 20.000 :‬لاير سيارات ‪ 10.000 ،‬لاير بضاعة ‪30.000 ،‬‬
‫لاير نقدية بالبنك ‪ 60.000،‬لاير رأس المال وفيما‪ z‬يلي بعض العمليات التي تمت في المنشأة خالل شهر محرم‪:‬‬
‫‪ ‬في ‪ 2/1‬أشترت بضاعة من محالت عمر بمبلغ ‪ 4000‬لاير على الحساب ‪.‬‬
‫‪ ‬في ‪ 3/1‬أشترت أثاث بمبلغ ‪ 3000‬لاير بشيك ‪.‬‬
‫‪ ‬في ‪ 5/1‬تم تحويل مبلغ ‪ 15.000‬لاير إلى الصندوق مما في البنك ‪.‬‬
‫‪ ‬في ‪ 8/1‬سددت مبلغ ‪ 2000‬لاير نقداً إلى محالت عمر ‪.‬‬
‫‪ ‬في ‪ 15/1‬حصلت على قرض من بنك األهلي بمبلغ ‪ 6000‬لاير أودع البنك ‪.‬‬
‫‪ ‬في ‪ 20/1‬باعت سيارة قديمة إلى محالت حمد بمبلغ ‪ 5000‬لاير على الحساب ‪.‬‬
‫‪ ‬في ‪ 25/1‬باعت بضاعة بمبلغ ‪ 7000‬لاير إلى محالت محمود نقداً ‪.‬‬
‫‪ ‬في ‪ 29/1‬سدد حمد المستحق عليه بشيك ‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬بيان أثر العمليات السابقة على معادلة المحاسبة ‪.‬‬
‫‪ -2‬تصوير قائمة المركز المالي في ‪. 29/1‬‬
‫‪ -3‬تحليل العمليات المالية السابقة إلى أطرافها المدينة والدائنة ‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫الخصوم ‪ +‬حقوق الملكية‬ ‫األصـــــــول‬ ‫التاريخ‬ ‫رقم‬

‫العملي‬
‫ة‬
‫راس‬ ‫دائنون‬ ‫قرض‬ ‫مدينون‬ ‫نقدية‬ ‫أثاث‬ ‫نقدية‬ ‫مخزون‬ ‫سيارات‬
‫المال‬ ‫بالصندو‬ ‫بالبنك‬ ‫سلعي‬
‫ق‬
‫‪1/1‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪2/1‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪3/1‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪5/1‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪8/1‬‬ ‫‪5‬‬
‫‪15/1‬‬ ‫‪6‬‬
‫‪20/1‬‬ ‫‪7‬‬
‫‪25/1‬‬ ‫‪8‬‬
‫‪29/1‬‬ ‫‪9‬‬
‫‪30/1‬‬

‫‪18‬‬
 ‫تحليل العمليات المالية السابقة إلى أطرافها المدينة والدائنة‬
‫قيمته‬ ‫الدائن‬ ‫قيمته‬ ‫المدين‬

‫‪1/1‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪2/1‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪3/1‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪5/1‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪8/1‬‬ ‫‪5‬‬
‫‪15/1‬‬ ‫‪6‬‬
‫‪20/1‬‬ ‫‪7‬‬
‫‪25/1‬‬ ‫‪8‬‬
‫‪29/1‬‬ ‫‪9‬‬
‫‪30/1‬‬

‫منشأة أحمد التجارية‬

‫قائمة المركز المالي في ‪30/1/1420‬هـ‬
‫خصوم قصيرة‬ ‫أصول متداولة‪:‬‬
‫أجل‪:‬‬

‫‪19‬‬
 ‫تمرين ‪:3‬‬
‫فيما يلي العمليات التي تمت خالل شهر رجب ‪1422‬هـ لمنشأة العليا للخدمات العقارية‪:‬‬
‫‪ ‬في ‪ 1/7‬بدأت منشأة العليا للخدمات العقارية أعمالها بتخصيص مبلغ ‪ 300.000‬لاير كرأس مال أودع في البنك‬
‫باسم المنشأة ‪.‬‬
‫‪ ‬في ‪ 5/7‬تم سحب مبلغ ‪ 100.000‬لاير من البنك وأودع خزينة المنشأة ‪.‬‬
‫‪ ‬في ‪ 7/7‬تم شراء أراضي‪ z‬بمبلغ ‪ 190.000‬لاير ‪ ،‬دفع منها ‪ 50.000‬لاير نقداً والباقي على الحساب ‪.‬‬
‫‪ ‬في ‪ 9/7‬تم بيع جزء من األراضي‪ z‬بسعر يساوي التكلفة قدره ‪ 64.000‬لاير على الحساب ‪.‬‬
‫‪ ‬في ‪ 20/7‬تم شراء معدات مكتبية بمبلغ ‪ 16.000‬لاير على الحساب ‪.‬‬
‫‪ ‬في ‪ 25/7‬تم تحصيل ‪ 24.000‬لاير نقداً من قيمة األراضي المباعة ‪.‬‬
‫‪ ‬في ‪ 28/7‬تم تسديد مبلغ ‪ 60.000‬لاير من المبلغ المتبقي من ثمن المبنى بشيك ‪.‬‬

‫المطلوب‪:‬‬
‫ً‬
‫تحديد تأثير كل عملية مالية من العمليات السابقة على معادلة المحاسبة لمنشأة العليا موضحا‪ z‬بالتفصيل التأثير على عناصر‬
‫األصول والخصوم‪ z‬وحقوق الملكية ومستعينا ً في الحل بالنموذج التالي ثم قم بإعداد المركز المالي لمنشأة " العليا " في‬
‫نهاية شهر رجب ‪1422‬هـ ‪:‬‬

‫الخصوم ‪ +‬حقوق الملكية‬ ‫األصـــــــول‬ ‫التاريخ‬ ‫رقم‬

‫العملي‬
‫ة‬
‫راس المال‬ ‫دائنون‬ ‫معدات‬ ‫أراضي‬ ‫مدينون‬ ‫الصندوق‬ ‫نقدية بالبنك‬
‫مكتبية‬
‫‪1/7‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪5/7‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪7/7‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪9/7‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪20/7 5‬‬
‫‪25/7 6‬‬
‫‪28/7 7‬‬
‫‪30/7‬‬
‫االجمالي‬

‫‪20‬‬