Introducció a

l'Auditoria Externa

PART II: EL PROCÉS

D'AUDITORIA 2:
EVIDÈNCIA I
DOCUMENTACIÓ DE
L'AUDITORIA

Curs: 2022 - 2023

Coordinador: Prof. Juan Luis
Domínguez
Facultat d'Economia i Empresa Professor: Sr. Lluís E. Guerra Vidiella
Departament d’Empresa
Afirmacions de la direcció!
Els estats financers d’una entitat incorporen un
conjunt d’afirmacions realitzades per la direcció

Afirmacions Declaracions

Financials

Direcció Direcció

Asseveracion Manifestacions
s
La direcció realitza afirmacions en relació
manifesta que els amb:
estats financers són 1. el reconeixement,
conformes amb un 2. la valoració, i
marc d'informació implícitament o 3. la presentació
financera aplicable explícitament de:
1. les transaccions i dels fets,
2. dels saldos comptables, i
3. de la informació a revelar.
AFIRMACIONS DE LA
DIRECCIÓ
8.
1. 4. 6. 7.
2. 3. 5. Presentació i
Existència/ Tall d’ Drets i Valoració i
Integritat Exactitud Classificació compren-
ocurrència operacions obligacions imputació
sibilitat

Les Les Exactitud Les Les Els actius són Els actius, La classificació,
transaccions transaccions i matemàtica. transaccions transaccions i drets i que els passius i el descripció i
registrades van esdeveniments van ser els fets s’han deutes són patrimoni net revelació dels
ocórrer durant que van tenir registrades en registrat als obligacions de figuren pels ítems informats
un període lloc durant un el període comptes l'entitat a una imports als estats
determinat. període van corresponent. adequats. data apropiats i que financers és
Les ser determinada. qualsevol ajust correcta i
transaccions i efectivament de valor o adequada
els saldos registrades. imputació ha
registrats estat
tenen degudament
contraparts al enregistrada.
món real.
 Transaccions informació a
Afirmació Saldos
i fets revelar
Ocurrència

Existència

Integritat

Exactitud

Tall d’operacions

Classificació

Drets i obligacions
Valoració

Imputació
Comprensibilitat
L'evidència d'auditoria és la informació/documentació
utilitzada per l'auditor per assolir les conclusions en què es
basa la seva opinió.
 Quan l'auditor considera que
la quantitat d'evidència ha
EVIDÈNCIA aportat allò que s'ha requerit
per sustentar la seva opinió i

SUFICIENT determinar si els estats

financers estan lliures de errors

i materials i són raonables.

Quan l'auditor considera que

la qualitat de l'evidència
permet que sigui fiable,
rellevant i contundent.
ADEQUADA
"La suficiència i l'adequació de l'evidència d'auditoria estan interrelacionades"
 "Judici professional"

La determinació de si s'ha obtingut

evidència d'auditoria suficient i
adequada per reduir el risc d'auditoria
a un nivell acceptablement baix, i per
tant, per permetre a l'auditor assolir
conclusions raonables en què basar la
seva opinió és una qüestió de judici
professional.
 La feina de l'auditor

OPINIÓ

Procediments Auditor

Auditor
L´evidència d´auditoria té naturalesa acumulativa

El principal objectiu de l'auditor d'estats financers és dissenyar i aplicar procediments d'auditoria de manera que permeti obtenir
evidència d'auditoria suficient i adequada per aconseguir arribar a conclusions raonables en què pugui basar la seva opinió o
dictamen sobre els estats financers.
ELS PROCEDIMENTS
D’AUDITORIA: EL
MECANISME PER OBTENIR
EVIDÈNCIA D'AUDITORIA

Els procediments d'Auditoria són el

mecanisme utilitzat per l'auditor per
obtenir evidència, aquests procediments es
dissenyen i apliquen d'acord amb les
circumstàncies i amb la naturalesa del
treball.
Es defineixen a l'etapa de planificació.
Consideracions com a abast, risc,
materialitat, són elements fonamentals per
al disseny dels procediments.
 TIPUS DE PROCEDIMENTS D'AUDITORIA
SEGONS L'OBJECTE

PR
Po OC
ve E
s d DIM
e c EN
on T:
tro
ls

na :
da
m NT
co ME
bi
I
os ED
sp OC
ta
Re PR
PROCEDIMENT:
Poves de substantives
 TÈCNIQUES D'AUDITORIA

3. 5. 6.
1. 2. Confir- 4. Procedi- 7.
Proves de
Inspecció Observació macions Recàlcul ments Indagació
recorregut
externes analítics

L'examen de Presenciar un Evidència obtinguda Comprovar Execució per part Avaluacions Buscar informació,
registres o procés o mitjançant una l'exactitud dels de l'auditor de d'informació financera o no
documents, ja procediment resposta directa càlculs matemàtics procedi-ments o financera financera, a través
siguin interns o aplicats per altres escrita d'un tercer inclosos als controls que en mitjançant de persones ben
Descripció

externs, o un persones (la part confirmant) documents o origen van ser l'anàlisi de les informades tant de
examen físic dirigida a l'auditor registres. realitzats com a part relacions entre dins com de fora de
sobre un element del control intern. dades financeres i l'entitat.
o actiu no financeres.
Diferents graus De la realització Són rellevants quan Exactitud però Verificar l’eficàcia Investigació de Per escrit o verbal
de fiabilitat, d'un procés. es tracta també existència i operativa dels variacions o ajuda a obteniri
segons la font i la Limitada a quan té d'afirmacions integritat. controls. relacions que nformació que no
Evidència

naturalesa. lloc l'observació. i relacionades amb resulten posseïa prèviament

Observar l'acte pot determinats saldos incongruents amb o bé evidència
comptables i els seus una altra d'auditoria
afectar el procés.
elements. informació. corroborativa.
Exercici sobre afirmacions i tècniques d'auditoria
Indicar quines proves i tècniques cobreixen les afirmacions
bàsiques pel saldo d'existències:
Afirmació Tècnica
Exercici sobre afirmacions i tècniques d'auditoria
Indicar quines proves i tècniques cobreixen les afirmacions
bàsiques pel saldo d'existències:
Afirmació Tècnica

Existència Observació

Integritat Proced. analitics

Inspecció

Exactitud Recàlculs
Tall d’operacions Inspecció

Drets i obligacions Inspecció, indagació,

Confirmació externa

Valoració i Proced. analitics

imputació Inspecció. Recàlculs.
Indagació.
 Exercici sobre afirmacions i tècniques d'auditoria
Indicar quines proves i tècniques cobreixen les afirmacions
bàsiques pel saldo d'existències:
Afirmació Tècnica Procediments d'auditoria

Existència Observació

Integritat Proced. analitics

Inspecció

Exactitud Recàlculs
Tall d’operacions Inspecció

Drets i obligacions Inspecció, indagació,

Confirmació externa

Valoració i Proced. analitics

imputació Inspecció. Recàlculs.
Indagació.
 Exercici sobre afirmacions i tècniques d'auditoria
Indicar quines proves i tècniques cobreixen les afirmacions
bàsiques pel saldo d'existències:
Afirmació Tècnica Procediments d'auditoria

Existència Observació Recomptes físics.

Integritat Proced. analitics Revisions analítiques (rotació estocs, fluctuacions mensuals,...); Durant recomptes físics rastrejar del
Inspecció físic als llistats de la societat.

Exactitud Recàlculs Comprobació aritmètica de llistats d'existències. Totalització. Veure valoració.

Tall d’operacions Inspecció Comprobar els darrers albarans emesos i rebuts de l'exercici i els 10 primers de l'exercici següent.
Comprovar data d'sortida o entrada. Altres procediments sobre mercaderies en consignació i en
transport.

Drets i obligacions Inspecció, indagació, Existències de la societat en poder de tercers o existències de tercers als magatzems de la societat,
Confirmació externa sol·licitant confirmació de tercers.

Valoració i Proced. analitics Revisions analítiques de valor (per referència); Revisar el mètode de valoració dels treballs en curs i els
imputació Inspecció. Recàlculs. productes acabats; Comprovar cost de la mà d'obra en treballs en curs i productes acabats, així com les
Indagació. despeses generals; Identificar i avaluar existències excessives, de lent moviment, obsoletes, rebutjades o
deteriorades; Avaluar la recuperabilitat de les existències.
 DOCUMENTACIÓ DE L'AUDITORIA
ELS PAPERS DE TREBALL

Els papers de treball donen

L’auditoria es documenta
mitjançant papers de treball.
Els papers de treball són el
conjunt de documents que
contenen la informació
obtinguda i preparada per
l'auditor durant la seva revisió,
així com els resultats dels
procediments i proves
d'auditoria aplicats.
Els papers de treball
sustenten les conclusions
contingudes a l'informe
d’auditoria.
Per tant, el procés de
documentació de l'auditoria
és potser el moment més
important i transcendental
del treball de l'auditor.
l'oportunitat per accedir i
obtenir evidència sobre
cadascuna de les
asseveracions de l'auditoria
en forma suficient i
apropiada.
Tota evidència d’auditoria ha
de quedar reflectida als
papals de treball, com a
garantia que el treball s’ha
dut a terme amb la diligència
professional que correspon.
L'estructura, el contingut i l'extensió de la documentació
d'auditoria dependrà de factors tals com:

La naturalesa Els riscos La significa-

La dimensió i la
dels procedi- identificats tivitat de
complexitat de
ments d'audito- d'incorrecció l'evidència
lentitat.
ria que cal material. d'auditoria
aplicar. obtinguda.

a ci ó
La necessitat de en t
La naturalesa i La metodologia cu m a
documentar una do or i er ,
extensió de les conclusió que no sigui de l auditoria i La audit en pap
fàcilment deduïble dels d' trar n ic s
excepcions les eines g is trò
papers del treball
t re elec .
identificades. utilitzades. po n s n s
realitzat o de es mitja mitja
l'evidència d'auditoria en altres
obtinguda. o
 Alguns exemples de papers de treball son:
- Programes d auditoria.
- Anàlisi.
- Memoràndums relatius a qüestions determinades.
- Resums de qüestions significatives.
- Cartes de confirmació i de manifestacions.
- Llistats de comprovacions.
- Comunicacions escrites (inclòs el correu electrònic)
sobre qüestions significatives.

L'auditor pot incloure resums o còpies
dels registres de l'entitat (per exemple,
d'acords i contractes específics i
significatius) com a part de la
documentació d'auditoria.
Les explicacions verbals donades per
l'auditor, per si mateixes, no
constitueixen un suport adequat del
treball realitzat per l'auditor o de les
conclusions assolides.
OBJECTIU DELS PAPERS
DE TREBALL

Els papers de treball compleixen

principalment els objectius
següents:

1. Registrar de manera ordenada, sistemàtica i detallada els

procediments i les activitats realitzats per l'auditor.
2. Proporcionar la base per suportar els informes.
3. Facilitar la planificació, l'execució, la supervisió i la revisió
del treball d'auditoria.
4. Minimitzar esforços en auditories posteriors.
5. Deixar constància que es van complir els objectius de
l’auditoria i que el treball es va efectuar de conformitat
amb les normes d’auditoria, dels organismes de control i
supervisió i de la resta de normativitat aplicable.
6. Estudiar modificacions als procediments i al programa
d'auditoria per a properes revisions.
PREPARACIÓ I CONTINGUT
DELS PAPERS DE TREBALL
Els papers de treball s’han de preparar de manera que serveixin per millorar de
forma sistemàtica la qualitat de l'auditoria i facilitar una revisió i avaluació efectiva
de l'evidència d'auditoria obtinguda i de les conclusions assolides abans que l'informe
d'auditoria es finalitzi.

PREPARACIÓ CONTINGUT
 Oportuna.- La documentació de qualitat de
l’auditoria s’ha de fer mentre es treballa. La
documentació preparada després d'haver realitzat
el treball d'auditoria serà probablement menys

PREPARACIÓ DE LA exacta que la que es prepara en el moment en què

es fa la feina.

DOCUMENTACIÓ
La preparació de la Suficient.- La documentació haurà d’esser aquella
justa que es necessita per suportar l’opinió i papers

documentació sobrers sense rellevància cal evitar-los.

d’auditoria ha de ser:
Adequada.- Fan referència als objectius per els que
s’han preparat, inclouen el treball necessari i
aporten les conclusions perseguides.
CONTINGUT DE LA DOCUMENTACIÓ
Les característiques del contingut dels papers de
treball fan referència a l’evidència d’auditoria
que aporten. Així, els papers de treball hauran de
complir els requisits següents:

SUFICIENT: L'evidència serà suficient COMPETENT: L'evidència ha de ser

objectiva i convincent. N'hi ha d'haver vàlida i fiable. Les proves practicades
prou per sustentar els resultats i les hauran de correspondre a la
conclusions que es presentin a naturalesa i les característiques de les
l'informe d'auditoria. matèries examinades.

IMPORTANT: La informació serà PERTINENT: L'evidència haurà de ser

important quan guardi una relació congruent amb els resultats, les
lògica i palesa amb el fet que es vulgui conclusions i les recomanacions de
demostrar o refutar. l'auditoria.
 Arxiu Explicació Contingut

ESTRUCTURA Expedient especial contenint

informació que, degudament
Documents relatius als
antecedents, constitució,

DELS PAPERS DE actualitzada, servirà com a organització, operació, normativitat

PERMANENT
instrument de referència i consulta a jurídica i comptable i informació
auditories de diferents exercicis. financera i pressupostaria, actes ,
etc.

TREBALL
L'arxiu permanent s'actualitzarà amb
la informació que s'obtingui en
Informació sobre: organització,
executar una auditoria o fer
funcions, marc legal, sistemes
Per regla general, els papers
seguiment a les recomanacions
d'informació i control, etc.
corresponents.

de treball s’estructuren en
tres arxius principals i un
d’accessori de naturalesa
Papers de treball del període. S'hi Carpeta general. Governa la
feina. Conté l’acceptació del client,
deixa evidència del procés de
planificació i del programa
d'auditoria; de l'estudi i l'avaluació
la carta d’encàrrec, els estats
financers, l’informe d’auditoria, la
documentació del procés de
del control intern; de l'anàlisi de

CORRENT
pràctic i opcional. Aquests
arxius son els següents:
saldos, moviments, operacions, planificació i del programa.
tendències i raons financeres; del
registre de la naturalesa, l'abast i
Avaluació de riscos d’incorrecció
material incloent de l'estudi i
l'oportunitat dels procediments
d'auditoria; de la supervisió
realitzada; de les conclusions de la
l'avaluació del control intern.

Àrees d’auditoria. Conté l'anàlisi

revisió; i de l'informe d'auditoria on de saldos, moviments, operacions.
s'incloguin les recomanacions
formulades. Arxiu brossa. Documents
eliminats provisionalment.
ORGANITZACIÓ
DELS PAPERS DE
TREBALL
Els papers de treball anomenats
cèdules d'auditoria, es classifiquen
en cèdules sumàries, analítiques,
sub-analítiques, d'informe,
observacions i seguiment de
recomanacions.

SUMARIES: resumeixen les xifres,

procediments i conclusions de l'àrea,
programa, àrea o grup de comptes
subjecte a examen; per exemple,
ingressos i despeses.

ANALÍTIQUES: A més de contenir la

desagregació o anàlisi d'un saldo,
concepte, xifra, operació o moviment
de l'àrea per revisar, a les cèdules
analítiques es detallen la informació
obtinguda, les proves realitzades i els
resultats obtinguts.

SUB-ANALÍTIQUES: desagreguen o
analitzen amb detall les dades
contingudes en una cèdula analítica.
Característiques de les A continuació es descriuen les qualitats que ha de reunir una
cèdula per complir la seva comesa:

cèdules d’auditoria # Característica Explicació

Les característiques de les cèdules d'auditoria han de La informació ha de ser imparcial i

a) OBJECTIVA
permetre: prou àmplia perquè el lector pugui
1. la seva integració ordenada, formar-se una opinió.
2. ajustar-se a les necessitats de la revisió, els objectius El seu contingut s'integrarà de
b) DE FÀCIL
plantejats i les conclusions a què es pretengui arribar, manera lògica, clara i senzilla.
LECTURA
3. estructurar la informació, el procés i els resultats dels
procediments aplicats. Pel que fa a la naturalesa i l'abast del
c) COMPLETA
treball d'auditoria realitzat, i susten-
tar degudament els resultats, les
conclusions i les recomanacions.

d) RELACIONAR Indicar les referències creuades

CLARAMENT entre les diferents cèdules (sumàries,
analítiques i sub-analítiques), de
manera que els índexs i marques
remetin al lector a altres dades
amb facilitat.

e) SER Només haurà de contenir la

PERTINENT informació necessària per complir
l'objectiu proposat.
Contingut i forma de les cèdules
d'auditoria
Les cèdules consten de tres parts: encapçalament, cos i peu.
ENCAPÇALAMENT
És la part superior de la cèdula i
ha de contenir les dades
següents:
1. Referència de la cèdula.
2. Nom de l’empresa auditada.
3. Data de tancament de l´exercici.
4. Títol descriptiu de la cèdula.
5. Inicials dels qui és el responsable de
la realització i de qui supervisa, i les
seves firmes o rúbriques.
6. Data d'elaboració de la cèdula.
COS
És la part on s'assenta la
informació obtinguda i els
resultats de la revisió. Inclouran:
1. Xifres i conceptes subjectes a revisió.
2. Dades dels llibres de comptabilitat.
3. Observacions respecte a irregularitats o
deficiències detectades.
4. Fets i irregularitats detectats per
pràctiques omeses o incompliment dels
controls establerts.
5. Conclusions fonamentades.
6. Marques i referències creuades.
PEU
És la part inferior de la cèdula;
s'hi assenten principalment les
dades següents:
1. Notes per aclarir o complementar algun
concepte assentat al cos de la cèdula,
per aclarir o ampliar informació o per
assenyalar situacions especials.
2. Marques d'auditoria emprades i el seu
significat.
3. Font de les dades assentades al cos de
la cèdula.
 C È D U LES
LABO RA R
S PER E
REGLE A
ITO RI
D'AUD ules r e u n e i x in
e l e s cèd
e c t e s qu t i n u a c ió
e l
A ef s i ts, a c o n
g en e r a l p
e q u i g u i a
els r i x e n una :
s t a b l e o r a c i ó plicats?
s'e n y i e lab rocediments a
e u d i s se b je ctiu i els p
s en funció
de l'o
fo rm u lació,
n e c e s sà ria la i tat.
1. És a l' e n t
s s e n y p r evi. ts i lo ca litzats
E fe c tu ar un di s , p ro p o rciona
2. n t s s o l·licitat g ible.
s e le m e le tr a ll e
A p r o f itar el s e m p r e amb l
3. i le s xifres
le s dad e s
4. Es cr iu r e
d e c o l u mna. fic ie n ts.
n for m a ries i su
le s d a d e s e
d e s n e c e s s à
n t i con clusió.
tar les da xeme
5. Ano cè d u la
l mate ix c o ne i
d 'a s se n tar a la a rr i b i a
Te n ir cura
a q u e e l lector
6. d e m aner
ta r
r d e n a r i redac a r le s d ades.
7. O s p e r re lacion
c ia r le s xifre
re n nt.
8. Refe ja i pr e ci si ó .
docu m e nt s f o
m b n e t e a c ió a ls les pro v es.
T r e b a llar a e gu i la inform s d erivin de
9. u è apa r n s que e
e e n q c l u sio
s p e c ta r l'ordr r v a c io ns i con
11. Re m e n t l e s obse
ra r im m ediata
t
12. Regis
Referències creuades i
PF-12
marques d'auditoria
A-1
Índex convencionals de tipus
0
alfabètic, numèric o alfa-numèric,
0
-4
que permeten classificar i ordenar
els papals de treball de manera
A A
lògica i directa per facilitar-ne la

CIR-3
identificació, localització i consulta.
H-1
Per relacionar els papers de treball entre si, els índexs
d'auditoria s'utilitzen a manera de referència creuada;

P/L-15
d’aquesta manera, es podrà vincular la informació
continguda en dues o més cèdules.

C-20
 ÀREA REFERÈNCIA ÀREA REFERÈNCIA

Arxiu permanent PF Creditors M

Carpeta general CG Proveidors N

Anàlisi del CI i de Riscos CIR Deutes financeres P

Tresoreria A Hisenda pública Q

Periodificacions B Provisions P

Clients C ... R

Deutors D Fons propis S

Existències E Pèrdues i guanys P/L
Inversions financeres F Fets posteriors HP

Immovilitzat K JUNK
PROPIETAT I CONFIDENCIALITAT
DELS PAPERS DE TREBALL
1. Els papers de treball seran propietat de l’auditor.
2. La confidencialitat està lligada a la cura i la diligència professional amb què
hauran de procedir els auditors.

PROPIETAT
La guarda i custòdia es responsabilitat de l'auditor i, per
evitar el risc que s'extraviïn o siguin utilitzats
indegudament per terceres persones, els haurà
d'arxivar degudament protegits.
CONFIDENCIALITAT
La consulta dels papers de treball estaran vedats pel
secret professional a persones alienes als auditors,
excepte requeriment o mandat d'autoritat competent.