DETERMINAN TERHADAP TAX AVOIDANCE

PADA PERUSAHAAN MANUFAKTUR

DI INDONESIA

FEBIOLA
HARYO SUPARMUN

Trisakti School of Management, Jl. Kyai Tapa No. 20, Grogol, Jakarta Barat, Indonesia
febiolamalingkas@gmail.com haryosuparmun@yahoo.com

Abstract: Tax avoidance is taxpayers effort to take advantage of loophole in tax rules aiming
to minimize tax expense, however still in the boundary of tax regulations. The purpose of this
research is to get empirical evidence about determinants of profitability, leverage, company
size, capital intensity, institutional ownership, audit quality, audit committee, and sales
growth toward tax avoidance.
The object of this research is manufacturing companies which are consistently listed
on Indonesia Stock Exchange (IDX) from 2019 until 2021. The Purposive Sampling method
collects 65 companies or 195 samples. The data were analyzed by using Multiple
Linear Regression method.
The results show that leverage and company size have significant effect toward tax
avoidance. While profitability, capital intensity, institutional ownership, audit quality, audit
committee and sales growth do not have significant effect toward tax avoidance.

Keywords: Tax avoidance, leverage, capital intensity, institutional ownership, audit quality,
audit committee.

Abstrak: Tax avoidance merupakan upaya wajib pajak untuk memanfaatkan celah dari aturan
perpajakan dengan tujuan meminimalkan beban pajak, namun masih dalam batasan aturan
perpajakan. Tujuan dilakukan penelitian ini untuk mendapatkan bukti empiris mengenai pengaruh
dari profitability, leverage, company size, capital intensity, institutional ownership, audit
quality, audit committee, dan sales growth terhadap tax avoidance.
Objek pada penelitian ini adalah perusahaan manufaktur yang terdaftar secara konsisten
di Bursa Efek Indonesia (BEI) selama tahun 2019 sampai dengan 2021. Dengan metode Purposive
Sampling menghasilkan sampel sebanyak 65 perusahaan atau 195 sampel. Data dianalisis dengan
menggunakan metode Analisis Regresi Berganda.
Hasil penelitian menunjukkan bahwa leverage dan company size berpengaruh
signifikan terhadap tax avoidance. Sedangkan profitability, capital intensity, institutional
ownership, audit quality, audit committee dan sales growth tidak berpengaruh signifikan
terhadap tax avoidance.
Kata kunci: Tax avoidance, leverage, capital intensity, institutional ownership, audit quality,
audit committee.
PENDAHULUAN
Masyarakat negara Indonesia
masih ada yang menganggap bahwa pajak
sebagai biaya yang dihindari dan
diminimalkan pembayarannya, terutama oleh
subjek pajak badan. Hal ini dikarenakan
membayar pajak tidak mendapatkan
imbalan secara langsung. Sehingga
pengeluaran uang untuk pembayaran pajak
dirasa tidak sebanding dengan manfaat yang
akan didapatkan. Sistem pemungutan pajak
di Indonesia yaitu self-assessment
system di mana pemerintah memberikan
otoritas kepada wajib pajak untuk dapat
melakukan kewajiban perpajakan dari
menghitung, membayar dan melaporkan
secara mandiri. Dengan penerapan sistem
pemungutan self-assessment
memberikan wajib pajak peluang untuk
menghitung dan membayar pajak
seminimal mungkin (Anggreni dan
Febrianti 2019). Akibatnya praktik
penghindaran pajak masih terus terjadi.
Hal ini dibuktikan dengan adanya
kasus penghindaran pajak dilansir dari
laporan Tax Justice Network yang
diungkapkan pada 8 Mei 2019. Bagian dari
British American Tobacco (BAT) Group
yaitu PT Bentoel Internasional Investama
Tbk melakukan strategi pinjaman intra-
perusahaan antara tahun 2013 dan 2015 ke
perusahaan di Belanda serta melalui
pembayaran kembali ke Inggris untuk
royalti, ongkos dan layanan. Karena
Indonesia memiliki perjanjian pemotongan
pajak dengan kedua negara tersebut sehingga
dimanfaatkan celah dari perjanjian tersebut
untuk melakukan penghindaran pajak,
akibatnya Indonesia mengalami kerugian
US$ 14 juta per tahun (Prima 2019).
Dengan adanya praktik
penghindaran pajak di Indonesia, hasil
dari laporan Tax Justice Network
menyatakan masalah yang timbul dari
aktivitas penghindaran pajak
mengakibatkan Indonesia diestimasikan akan
mengalami kerugian sebesar US$ 4,86
miliar per tahun atau Rp 68,7 triliun jika di
rupiahkan dengan kurs pada saat itu Rp
14.149 / US$. Hal ini terjadi karena
penghindaran pajak yang dilakukan oleh
wajib pajak badan mencapai Rp 67,6
triliun dan wajib pajak orang pribadi
sebesar Rp 1,1 triliun. (Fatimah 2021).
Pajak merupakan sumber
pendapatan utama Indonesia, pajak memiliki
fungsi yang penting untuk negara sebagai
pembangunan nasional, pertumbuhan
dan stabilisasi
perekonomian, serta dipergunakan sebagai
upaya negara untuk menyejahterakan
rakyat. Artinya ketika membayar pajak
maka masyarakat berkontribusi untuk
menyejahterakan suatu negara. Namun pada
kenyataannya, untuk meningkatkan
penerimaan pajak tidaklah mudah. Terdapat
hambatan- hambatan salah satunya praktik
penghindaran pajak. Maka dari itu untuk
mengurangi praktik penghindaran pajak dan
mewujudkan hal kesejahteraan suatu negara,
tentunya dibutuhkan partisipasi aktif dari
seluruh lapisan warga negara Indonesia untuk
menaati kewajiban dalam pembayaran pajak.
Dalam penelitian ini, peneliti
melakukan uji mengenai pengaruh
variabel independen yang terdiri dari
profitability, leverage, company size,
capital intensity, institutional ownership,
audit quality, audit committee, dan sales
growth terhadap variabel dependen tax
avoidance. Dimana berdasarkan
penelitian Putra et al. (2020) bahwa
profitability memiliki pengaruh negatif
yang berarti apabila terjadi peningkatan
nilai profitability maka akan mengurangi
aktivitas tax avoidance. Hal ini dijelaskan
dengan semakin tingginya profitability
pada suatu perusahaan maka perusahaan
tersebut dianggap mampu melakukan
pembayaran pajak sehingga praktik tax
avoidance semakin menurun.
Hasil penelitian dari variabel
leverage yang dinyatakan oleh Putra et al.
(2020) menunjukkan pengaruh positif
sehingga peningkatan pada nilai leverage
maka akan meningkatkan tax avoidance.
Leverage digunakan sebagai parameter
yang mengukur seberapa besar pembiyaan
investasi dengan hutang. Oleh sebab itu
semakin tinggi nilai leverage maka laba
yang dikenakan pajak semakin rendah yang
disebebkan oleh meningkat beban bunga
sehingga dimanfaatkan hal tersebut untuk
melakukan praktik tax avoidance.
Pada variabel company size dari
penelitian Putra et al. (2020) terdapat
pengaruh positif yang artinya semakin
besar company size maka akan ikut
meningkatkan aktivitas tax avoidance. Hal
ini dikarenakan skala perusahaan yang besar
memiliki transaksi yang besar juga, sehingga
mendaptkan keuntungan yang besar dan
pajak yang dikenakan semakin tinggi. Oleh
karena itu tingkat melakukan tax avoidance
semakin tinggi.
Variabel capital intensity yang
didasarkan pada penelitian Putra et al.
(2020) menunjukukkan hasil tidak
berpengaruh terhadap tax avoidance. Hal ini
Dapat dijelaskan bahwa nilai yang
diinvestasikan untuk aset tetap yang tidak
besar sehingga beban penyusutan menjadi
rendah. Oleh sebab itu capital intensity
tidak berpengaruh terhadap praktik tax
avoidance.
Mengacu penelitian Putra et al.
(2020) bahwa variabel institutional
ownership memiliki pengaruh positif.
Artinya semakin besar kepemilikan modal
saham oleh instituasi maka dapat
meningkatkan terjadinya praktik tax
avoidance yang dilakukan oleh
perusahaan. Hal ini dinyatakan bahwa
kuatnya kontrol oleh pihak eksternal
terhadap perusahaan sehingga dapat
memungkinkan terjadinya praktik
penghindaran pajak.
Penelitian dari Kurniasih et al.
(2017) menyatakan bahwa variabel dari
audit quality berpengaruh positif. Hal ini
dikarenakan perusahaan yang diaudit oleh
KAP big four hasilnya menunjukkan
kecenderungan nilai ETR yang tinggi,
artinya praktik penghindaran pajak
semakin berkurang dan semakin rendah.
Dapat disimpulkan bahwa audit yang
berkualitas dapat mengurangi terjadinya
praktik tax avoidance.
Merujuk pada penelitian
Kurniasih et al. (2017) mengenai variabel
audit committee dimana tidak terdapat
pengaruh terhadap tax avoidance. Hal ini
dijelaskan bahwa apabila audit committee
suatu perusahaan tidak mendapat
dorongan dari setiap sektor yang ada
diperusahaan maka audit committee suatu
perusahaan menjadi tidak efektif. Oleh
karena itu variabel audit committee tidak
berpengaruh terhadap adanya praktik tax
avoidance.
Menurut penelitian dari Iwanty dan
Surjandari (2022) menyatkan bahwa variabel
sales growth tidak berpengaruh terhadap
tax avoidance. Hal ini disebabkan
karena rendah atau tingginya penjualan
perusahaan akan berpengaruh juga terhadap
laba perusahaan, yang berarti tinggi
rendahnya laba akan searah dengan beban
pajak yang ditanggung dan dibayarkan oleh
perusahaan. Oleh karena hal tersebut
perusahaan harus tetap membayar beban
pajak tersebut. Maka dapat disimpulkan
tidak memiliki pengaruh terhadap variabel
tax avoidance.
Penelitian ini merupakan
pengembangan dari penelitian Putra et al.
(2020) dengan judul The Relations
Among Firm Characteristic, Capital
Intensity, Institutional Ownership, and Tax
Avoidance: Some Evidence from
Indonesia. Terdapat perbedaan antara
penelitian saat ini dengan penelitian
sebelumnya. Di mana penelitian
sebelumnya menggunakan perusahaan
property, real estate, and building
constructs companies yang ada di Bursa
Efek Indonesia selama periode 2013 sampai
2017. Sedangkan penelitian ini
Agency Theory
Jensen dan Meckling (1976)
menyatakan bahwa teori agensi
merupakan suatu kesepakatan antara pihak
principal yang bertindak dalam
memberikan wewenang berupa pekerjaan
kepada pihak lain yaitu agent untuk
melakukan suatu pekerjaan tertentu. Pihak
principal menghendaki agar agent dapat
menjalankan tugas untuk menyejahterakan
para principal. Namun pada praktiknya
pihak agent lebih mementingkan
kesejahteraan diri mereka sendiri, sehingga
timbul masalah agensi (agency problem)
antara kedua pihak tersebut.
Dalam kaitannya teori agensi
dengan kasus penghindaran pajak di mana
principal di sini yaitu pemerintah sebagai
pihak yang memungut pajak dan pihak agent
yaitu perusahaan sebagai pihak yang
membayar pajak. Konflik keagenan yang
muncul dikarenakan adanya ketidaksamaan
tujuan antara kedua pihak tersebut. Di
satu sisi pemerintah membutuhkan
pemasukan pajak yang maksimal sesuai
aturan perpajakan yang berlaku, namun
kontrol pemerintah terkait praktik
pembayaran
menggunakan perusahaan manufaktur yang
terdapat di Bursa Efek Indonesia selama
periode 2019 sampai 2021. Terdapat juga
penambahan variabel dari penelitian
Kurniasih et al. (2017) yaitu audit quality
dan audit committee. Serta penambahan
yang didasarkan dari penelitian Iwanty dan
Surjandari (2022) yaitu variabel sales
growth. Alasan penambahan variabel
dilakukan karena adanya keterbatasan dari
penelitian Putra et al. (2020) yang
diharapkan penelitian selanjutnya dapat
menambah variabel independen lainnya
untuk meneliti apakah terdapat pengaruh
dari variabel tersebut terhadap tax avoidance.
pajak masih belum maksimal sehingga pihak
perusahaan memanfaatkan hal ini untuk
membayar pajak serendah mungkin. Konflik
yang terjadi antara principal dan agent
menyebabkan principal merasa tidak
diuntungkan sehingga principal
membutuhkan tindakan untuk mengatasi hal
tersebut. Tentunya tindakan yang akan
dilakukan menimbulkan biaya agensi.
Tax
Berlandaskan pada pasal 1
Undang-Undang Republik Indonesia
Nomor 7 Tahun 2021 dijelaskan bahwa
pajak adalah kontribusi wajib kepada
negara yang terutang oleh orang pribadi
atau badan yang bersifat memaksa
berdasarkan Undang-Undang, dengan tidak
mendapatkan imbalan secara langsung dan
digunakan untuk keperluan negara bagi
sebesar-besarnya kemakmuran rakyat.
Yohan dan Pradipta (2019)
mengatakan pajak merupakan pendapatan
utama negara yang dapat digunakan sebagai
anggaran belanja yang diperoleh dari
berbagai macam
sumber perpajakan. Jadi dengan adanya aturan
mengenai pajak merupakan kontribusi
wajib, maka setiap warga negara yang
sudah menjadi wajib pajak harus mentaati
pembayaran pajak. Nantinya kontribusi
tersebut akan menjadi sumbangsih untuk
pembangunan suatu negara.
Tax Avoidance
Tax avoidance merupakan suatu
usaha untuk menghindari pajak dengan
tetap mengikuti ketentuan perpajakan
dengan menyiapkan strategi khusus yang
tetap menaati hukum yang berlaku
(Honggo dan Marlinah 2019). Tidak
berbeda jauh juga dengan pengertian
Anggreni dan Febrianti (2019) bahwa tax
avoidance merupakan upaya yang
dilakukan perusahaan dengan tujuan untuk
meminimalkan utang pajak yang harus
dibayar dan masih sesuai dengan peraturan
hukum. Jadi secara praktiknya penghindaran
pajak masih aman untuk dilakukan. Hal ini
dikarenakan praktik tersebut masih dalam
lingkup ketentuan perpajakan namun
kegiatan ini dilakukan dengan merencanakan
strategi khusus agar perusahaan dapat
mencapai keuntungan yang maksimal
dari memanfaatkan kelemahan-kelemahan
dari ketentuan perpajakan itu sendiri. Akan
tetapi walaupun tidak melanggar ketentuan
perpajakan praktik ini dapat menimbulkan
dampak negatif karena mengakibatkan
kerugian yang besar bagi suatu negara.
Profitability dan Tax Avoidance
Putriningsih et al. (2019)
mengutarakan mengenai variabel
profitability merupakan suatu gambaran
yang menunjukkan keahlian perusahaan
dalam memperoleh keuntungan dalam
rentang waktu tertentu pada tingkat
penjualan, aset, dan modal saham.
Operasional perusahaan akan
menghasilkan keuntungan ketika berhasil
menjual barang atau jasa. Oleh karena hal
ini pihak manajemen perusahaan harus
berusaha untuk dapat meningkatkan
pengembalian (returns) kepada pemilik
perusahaan dan meningkatkan
kesejahteraan pekerja di perusahaan. Untuk
mewujudkan hal tersebut maka
perusahaan harus memperoleh laba
dalam kegiatan usahanya. Laba perusahaan
yang tinggi akan menghasilkan penghasilan
kena pajak perusahaan semakin tinggi.
Dengan tingginya laba perusahaan, maka
pihak perusahaan melakukan perencanaan
pajak dengan semakin mendalam, hal ini
dapat memicu terjadinya kecenderungan
praktik penghindaran pajak (Putriningsih et
al. 2019).
H1: Profitability berpengaruh terhadap tax
avoidance.
Leverage dan Tax Avoidance
Leverage adalah biaya tetap yaitu
hutang dari hasil keuntungan yang
diperoleh pemegang saham. Dengan
tingginya leverage artinya dapat
menghasilkan pendapatan yang lebih tinggi
bagi pemegang saham namun memiliki
volatilitas dan risiko yang lebih tinggi
(Gitman dan Zutter 2015, 506). Anggreni
dan Febrianti (2019) mengungkapkan
bahwa leverage merupakan alat ukur
untuk mengetahui sejauh mana hutang
digunakan oleh perusahaan sebagai
pendanaan. Hal ini bertujuan untuk
menghitung proporsi antara dana yang
disiapkan pemilik dengan dana dari pihak
luar (kreditur). Dengan meningkatnya
pendanaan perusahaan yang berasal dari
hutang maka akan semakin besar beban
bunga yang ditanggung perusahaan.
Akibatnya beban bunga yang besar dapat
menurunkan laba perusahaan sehingga
pajak yang dibayarkan menjadi turun. Oleh
karena hal ini leverage dimanfaatkan
perusahaan untuk melakukan penghindaran
pajak (Ulbilad dan
Karmudiandri 2021).
H2: Leverage berpengaruh terhadap tax
avoidance.
Company Size dan Tax Avoidance
Company size merupakan salah
satu komponen yang digunakan untuk
menilai kegiatan ekonomi perusahaan
perusahaan yang ditunjukkan melalui
kestabilan dan kemampuan perusahaan
(Putriningsih et al. 2019). Semakin besar total
kepemilikan suatu aset maka
menunjukkan semakin besar ukuran
perusahaan (Anggreni dan Febrianti 2019).
Pendapat Primasari (2019) menjelaskan
bahwa perusahaan skala besar dipandang
dapat terjadinya praktik penghindaran pajak.
Hal ini juga selaras dengan besarnya
kepemilikan aset, tentunya perusahaan
memiliki kemampuan tersendiri dalam
mengatasi masalah bisnis yang dihadapinya
seperti memiliki tim hukum khusus yang
kompeten untuk menekan beban pajak yang
harus dibayar dengan memanfaat celah dari
aturan perpajakan.
H3: Company size berpengaruh terhadap
tax avoidance.
Capital Intensity dan Tax Avoidance
Capital intensity menggambarkan
besarnya modal yang digunakan oleh
perusahaan yang diperoleh dari
peningkatan atau penurunan aset tetap
dengan tujuan untuk menghasilkan
pendapatan (Puspita dan Febrianti 2017).
Capital intensity dijelaskan sebagai
parameter pengukuran terhadap aktivitas
penanaman modal yang dimiliki
perusahaan dalam bentuk aktiva tetap.
Perusahaan yang melakukan investasi
dengan nilai yang tinggi pada aktiva tetap
maka beban penyusutan dari aktiva tetap
tersebut semakin tinggi. Oleh karena itu,
dapat berdampak pada penurunan laba
perusahaan sehingga akan berpengaruh pada
kecilnya penghasilan kena pajak (Faradisty
et al. 2019).
H4: Capital intensity berpengaruh
terhadap tax avoidance.
Institutional Ownership dan Tax
Avoidance
Bersumber pada penelitian Mulyani et al.
(2018) mengenai institutional ownership
yang merupakan kepemilikan saham
perusahaan di mana sebagian besar dimiliki
oleh institusi atau lembaga seperti
perusahaan asuransi, bank, perusahaan
investasi, manajemen aset, dan kepemilikan
institusi lain. Institutional ownership
merupakan besarnya kepemilikan saham
pada akhir tahun yang dimiliki secara
institusional oleh investor institusi dalam
persentase kepemilikan. Semakin besar
persentase institutional ownership hal ini
membuat pengendalian oleh pihak eksternal
akan semakin kuat terhadap perusahaan. Oleh
karena itu peluang untuk melakukan
tindakan penghindaran pajak yang akan
dilakukan oleh perusahaan akan semakin kecil
(Putra et al. 2020).
H5: Institutional ownership berpengaruh
terhadap tax avoidance.
Audit Quality dan Tax Avoidance
Audit quality yang baik harus
memenuhi mutu profesional, auditor
independen, pertimbangan (judgement) yang
didasarkan pada standar pengauditan
Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP)
(Zoebar dan Miftah 2020). Perusahaan yang
melakukan audit pada KAP big four maka
tingkat kesalahan dan manipulasi akan lebih
rendah jika dibandingkan dengan
mengaudit pada
perusahaan KAP non big four. Hal ini
dikarenakan KAP big four dipandang lebih
ahli dalam mengaudit laporan keuangan
sehingga dapat mendeteksi apabila terdapat
kecurangan. Oleh karena itu umumnya
perusahaan yang
menggunakan jasa KAP big four
cenderung akan mentaati aturan
pembayaran pajak, walaupun pada
kenyataannya masih terdapat praktik
penghindaran pajak (Primasari 2019).
H6: Audit quality berpengaruh terhadap
tax avoidance.
Audit Committee dan Tax Avoidance
Audit Committee merupakan
komite yang dibentuk oleh dewan
komisaris perusahaan dengan tujuan
membantu dewan komisaris ketika
melakukan penyelidikan atau pengujian
pelaksanaan pengelolaan perusahaan oleh
direksi serta membantu pengawasan terhadap
sistem pelaporan keuangan yang dilakukan
oleh manajemen dan auditor independen
(Anggreni dan Febrianti 2019). Audit
Committee terdiri dari tiga orang dan
paling sedikit satu komite audit
diantaranya memiliki keahlian dalam
bidang akuntansi atau keuangan. Audit
committee memiliki peran penting dalam
menjaga kredibilitas pada penyusunan
laporan keuangan, selain itu juga
memastikan bahwa perusahaan telah
mengimplementasikan tata kelola perusahaan
dengan baik (Nurkholisoh dan Hidayah
2019). Audit
MODEL PENELITIAN
Profitability
Leverage
Company Size
Capital Intensity
Institutional Ownership
Audit Quality
Audit Committee
Sales Growth
committee dianggap dapat mengurangi
serta mencegah terjadinya penghindaran
pajak. Hal ini dikarenakan audit
committee sebagai badan yang
independen dalam memantau kinerja dan
standar keuangan perusahaan (Ardianti
2019).
H7: Audit committee berpengaruh
terhadap tax avoidance.
Sales Growth dan Tax Avoidance
Sales growth merupakan
gambaran kesuksesan investasi pada periode
masa sebelumnya dan digunakan sebagai
prediksi pertumbuhan pada masa depan.
Sales growth menjadi salah satu parameter
untuk menghitung tingkat pertumbuhan
perusahaan. Jika sales growth mengalami
peningkatan yang tinggi maka perusahaan
sedang mengalami pertumbuhan dengan
cepat (Puspita dan Febrianti 2017).
Perusahaan yang mengalami peningkatan
sales growth dapat dijadikan sebagai
ukuran kemajuan suatu perusahaan (Iwanty
dan Surjandari 2022). Semakin tinggi
peningkatan pertumbuhan penjualan artinya
keuntungan yang diperoleh perusahaan
akan semakin besar sehingga beban pajak
perusahaan juga semakin besar. Oleh
karena hal ini mempengaruhi perusahaan
untuk melakukan tindakan penghindaran
pajak (Purwanti dan Sugiyarti 2017).
H8: Sales growth berpengaruh terhadap
tax avoidance.
Tax Avoidance
 Gambar 1 Model Penelitian

METODE PENELITIAN secara konsisten sebagai objek

Pada penelitian ini digunakan penelitian. Prosedur seleksi sampel
perusahaan manufaktur yang terdaftar di dilakukan menggunakan teknik purposive
Bursa efek Indonesia tahun 2019-2021 sampling.
Tabel 1
Prosedur Pemilihan Sampel Penelitian
Jumlah Jumlah
No Kriteria Sampel Perusahaan Data
Seluruh perusahaan manufaktur yang terdaftar di
1 Bursa Efek Indonesia selama periode 2018 sampai 197 591
dengan 2021.
Perusahaan manufaktur yang tidak terdaftar di Bursa
2 Efek Indonesia secara konsisten selama periode (32) (96)
2018 sampai dengan 2021.
Perusahaan manufaktur yang tidak menerbitkan
3 laporan keuangan yang berakhir 31 Desember (9) (27)
selama periode tahun 2018 sampai dengan 2021.
Perusahaan manufaktur yang tidak menerbitkan
4 laporan keuangan dalam satuan mata uang rupiah (30) (90)
selama periode tahun 2018 sampai dengan 2021.
Perusahaan manufaktur yang tidak memperoleh laba
5 bersih secara berturut-turut selama periode tahun (50) (150)
2019 sampai dengan 2021.
Perusahaan manufaktur yang tidak terdapat pajak
6 kini (current tax) selama periode tahun 2019 sampai (6) (18)
dengan 2021.
Perusahaan manufaktur yang tidak memiliki
7 kepemilikan institusional selama periode tahun 2019 (4) (12)
sampai dengan 2021.
Perusahaan manufaktur yang tidak memiliki nilai ETR
8 di antara 0 - 1 selama periode tahun 2019 sampai (1) (3)
dengan 2021.
Jumlah sampel penelitian 65 195
Sumber: Hasil pengumpulan data

Definisi Operasional dan Pengukuran didapatkan dari pembagian antara beban

Variabel penghasilan pajak yang dihasilkan dari
penghasilan kena pajak dengan
Tax Avoidance berlandaskan aturan perpajakan dibagi
Tax avoidance diukur dengan laba sebelum pajak yang
menggunakan skala rasio yaitu effective berdasarkan standar akuntansi (Putri 2018).
tax rate (ETR). Effective tax rate Penelitian ini didasarkan pada
penelitian Putra et al. (2020) dengan rasio dari
income tax expense mengacu pada jurnal
Sonia dan Suparmun (2018) yaitu beban
pajak kini atau current tax expense, di
mana untuk current tax expense dapat
dilihat pada laporan keuangan atau catatan
atas laporan keuangan. Sehingga variabel
dependen tax avoidance dihitung dengan
menggunakan rumus:
Income Tax Expense
ETR =
Income Before Tax
Profitability
Menurut Putra et al. (2020)
definisi operasional variabel profitability
diukur dengan Return on Assets (ROA)
dan skala rasio. Return on Assets
digunakan untuk menguji seberapa jauh
potensi perusahaan dalam menggunakan
sumber daya yang dimilikinya.
Berdasarkan penelitian Putra et al. (2020)
profitability dihitung dengan rumus:
Net Profit
ROA =
Total Asset
Leverage
Pengukuran dalam variabel ini
menggunakan skala rasio dan variabel yang
dilambangkan dengan Debt to Total Asset
Ratio (DAR). Menurut penelitian Putra et
al. (2020) leverage diukur dengan
membandingkan total hutang dan total aset
yang datanya terlampir dalam laporan
keuangan perusahaan bersangkutan.
Sehingga Debt to Total Asset Ratio diukur
dengan proksi sebagai berikut:
Total Liabilities
DAR =
Total Asset
Company Size
Berdasarkan penelitian Putra et al.
(2020) company size diukur dengan proksi
natural log (Ln) dan menggunakan skala
rasio. Penggunaan proksi natural
log dengan tujuan agar fluktuasi data yang
berlebihan dapat dikurangi tanpa
mengubah ukuran dari data yang
sesungguhnya (Nurfadilah et al. 2016).
Variabel ini dilambangkan dengan SIZE.
Sesuai dengan penelitian Putra et al. (2020),
maka pengukuran untuk variabel ini dapat
diproksikan sebagai berikut:
SIZE = Ln (Total Assets)
Capital Intensity
Pengukuran dalam variabel
capital intensity dilihat dari perbandingan
antara total aset tetap dan total aset yang
datanya tercantum dalam laporan
keuangan perusahaan. Variabel ini diukur
dengan skala rasio dan dilambangkan
dengan CAPINT (Putra et al. 2020).
Sesuai dengan penelitian Putra et al.
(2020), maka untuk variabel capital
intensity dirumuskan sebagai berikut:
Total Net Fixed Assets
CAPINT =
Total Asset
Institutional Ownership
Berlandaskan penelitian Putra et al.
(2020) pengukuran variabel
ini
dilambangkan dengan INST dan diukur
menggunakan skala rasio. Pengukuran ini
dilakukan dengan membandingkan total
kepemilikan saham institusional dengan
total saham suatu perusahaan yang datanya
tercantum dalam laporan keuangan
perusahaan, sehingga rumus INST sebagai
berikut:
Total Institutional Shares
INST =
Total Shares
Audit Quality
Audit quality diukur dengan
menggunakan dummy variable dan
dilambangkan dengan AUDQ.
Pengukuran dummy dilakukan dengan
memberi nilai 1 bagi perusahaan yang
diaudit oleh auditor yang berasal dari KAP big
four dan nilai 0 bagi perusahaan yang
diaudit oleh auditor yang berasal dari KAP AUDCOMIT = Jumlah Anggota Komite
non big four. Berdasarkan penelitian Audit
Kurniasih et al. (2017) variabel audit
quality diproksikan sebagai berikut: AUDQ
= (1 = KAP Big 4 ; 0 = KAP Non- Sales Growth
Big 4) Menurut Iwanty dan Surjandari
(2022) salah satu parameter kesuksesan suatu
Audit Committee perusahaan ditandai dengan adanya
Penelitian Kurniasih et al. (2017) peningkatan sales growth. Sales growth
mengukur variabel ini dengan diukur dengan skala rasio di mana
menggunakan skala rasio dengan pengukuran didasarkan pada penelitian
menghitung jumlah anggota audit Iwanty dan Surjandari (2022) yang
committee yang terdapat dalam suatu dihitung dengan rumus:
S t- St-1
perusahaan dan tercatat dalam laporan SG =
St - 1
keuangan. Variabel ini disimbolkan dengan
AUDCOMIT dan diukur HASIL PENELITIAN
menggunakan skala rasio sebagai Berikut merupakan hasil
berikut: uji statistik deskriptif
dan uji t:
Tabel 2
Statistik Deskriptif
Keterangan N Minimum Maximum Mean Std. Deviation
ETR 195 0,00253 0,95934 0,24484 0,13856
ROA 195 0,00041 0,41632 0,08334 0,07362
DAR 195 0,00345 0,82674 0,38679 0,17922
SIZE 195 25,97442 33,53723 28,99105 1,55555
CAPINT 195 0,00061 0,79038 0,39599 0,19639
INST 195 0,14019 0,99711 0,70942 0,20098
AUDQ 195 0 1 0,40513 0,49218
AUDCOMIT 195 2 4 3,03590 0,23538
SG 195 -0,96254 1,27302 0,08059 0,24685
Sumber: Pengolahan Data SPSS Versi 25

Tabel 3
Hasil Uji Signifikansi Parameter Individual

Variabel B Sig. Hasil

(Constant) 0,496 0,043 -
ROA -0,281 0,055 H1 tidak diterima
DAR 0,143 0,016 H2 diterima
SIZE -0,018 0,022 H3 diterima
CAPINT -0,055 0,274 H4 tidak diterima
INST 0,017 0,740 H5 tidak diterima
AUDQ 0,046 0,066 H6 tidak diterima
 AUDCOMIT 0,079
SG 0,033
Sumber: Pengolahan Data SPSS Versi 25
Mengacu pada tabel 4.11 hasil uji t
menunjukkan bahwa variabel profitability
(ROA) memiliki nilai signifikansi sebesar
0,055 di mana nilainya lebih besar dari nilai
alpha 0,05 maka H1 tidak diterima artinya
profitability tidak berpengaruh terhadap
effective tax rate (ETR), sehingga tidak
berpengaruh terhadap tax avoidance.
Menurut Wahyuni et al. (2017) profitability
tidak memiliki pengaruh karena semakin
tinggi return on assets atau semakin
efektivitas dan efisiensi perusahaan dalam
memanfaatkan asetnya untuk mendapatkan
laba, maka perusahaan akan mematuhi
untuk melakukan pembayaran pajak
sebagaimana mestinya sehingga tidak
terjadi tax avoidance.
Hasil uji t menampilkan bahwa
Variabel leverage (DAR) memiliki nilai
signifikansi sebesar 0,016 yang mana lebih
kecil dari 0,05 maka H2 diterima. Artinya
leverage berpengaruh terhadap effective
tax rate (ETR), sehingga berpengaruh
terhadap tax avoidance. Nilai beta sebesar
0,143 menunjukkan terdapat pengaruh
positif. Hal ini dapat disimpulkan semakin
besar nilai leverage maka nilai ETR
semakin meningkat sehingga tax
avoidance yang dilakukan perusahaan akan
menurun. Hal ini dapat dijelaskan bahwa
dengan semakin tinggi nilai leverage yang
dimiliki perusahaan artinya beban bunga
yang harus dibayarkan perusahaan juga
tinggi. Beban bunga tinggi dapat
mengurangi laba perusahaan sehingga pajak
yang harus dibayarkan akan berkurang.
Oleh karena hal tersebut usaha atau
tindakan untuk melakukan penghindaran
pajak juga menurun. Beradasrkan pada pasal 2
ayat (1) PMK No. 16/PMK.010/2015 nilai
0,072 H7 tidak diterima
0,423 H8 tidak diterima
hutang dibandingkan dengan modal yang
diizinkan sebesar 4 : 1. Artinya beban
bunga secara perpajakan tidak
diperbolehkan melebihi nilai tersebut, kalau
melebihi maka dapat dilakukan
koreksi fiskal.
Hasil uji t memperlihatkan bahwa
variabel company size (SIZE) memiliki
nilai signifikansi sebesar 0,022 di mana
nilainya lebih kecil dari nilai alpha 0,05
maka H3 diterima. Artinya company size
berpengaruh terhadap effective tax rate
(ETR), sehingga berpengaruh terhadap tax
avoidance. Nilai beta sebesar - 0,018
menunjukkan terdapat pengaruh negatif. Hal
ini dapat disimpulkan semakin besar
company size maka nilai ETR semakin
menurun sehingga tax avoidance yang
dilakukan perusahaan akan meningkat.
Dapat dijelaskan ukuran perusahaan yang
semakin besar maka artinya sumber daya dan
harta yang dimiliki perusahaan besar serta
terjadinya transaksi yang beragam pula.
Dengan beragamnya kegiatan di perusahaan
maka pihak manajemen memanfaatkan hal
tersebut untuk melakukan praktik tax
avoidance dengan upaya untuk
meminimalkan beban pajak yang
ditanggung perusahaan. Hal tersebut
bertujuan agar kompensasi dari kinerja
manajemen yang akan diperoleh akan semakin
tinggi. Oleh karena itu dapat disimpulkan
praktik tax avoidance semakin meningkat.
Hasil uji t menunjukkan bahwa
variabel capital intensity (CAPINT)
memiliki nilai signifikansi sebesar 0,274
yang mana nilainya lebih besar dari nilai
alpha 0,05 maka H4 tidak diterima artinya
capital intensity tidak berpengaruh
terhadap effective tax rate (ETR),
sehingga tidak berpengaruh terhadap tax
 avoidance. Penelitian Zoebar dan Miftah Hasil uji t menampilkan bahwa
(2020) menjelaskan bahwa investasi Variabel audit committee (AUDCOMIT)
terhadap aset tetap yang dilakukan oleh memiliki nilai signifikansi sebesar 0,072 di
perusahaan tidak digunakan sebagai
mana nilainya lebih besar dari 0,05 maka H7
strategi untuk melakukan kegiatan
tidak diterima. Artinya audit committee tidak
penghindaran pajak. Namun aset tersebut
berpengaruh terhadap effective tax rate
dimanfaatkan untuk tujuan operasional
(ETR), sehingga tidak berpengaruh
perusahaan. Sehingga proporsi aset tetap yang
terhadap tax avoidance. Hal ini
tinggi maupun rendah tidak
diungkapkan oleh Yuniarwati et al. (2017)
memengaruhi praktik penghindaran pajak.
artinya besar atau kecilnya jumlah
Hasil uji t menampilkan bahwa
anggota komite audit dalam suatu
variabel institutional ownership (INST)
perusahaan tidak terdapat hubungan dengan
memiliki nilai signifikansi sebesar 0,740
adanya praktik tax avoidance. Hal ini
yang mana nilainya lebih besar dari nilai
dikarenakan audit committee yang
alpha 0,05 maka H5 tidak diterima artinya
independen dalam perusahaan tidak dapat
institutional ownership tidak berpengaruh
menjamin secara mutlak atau penuh bagi
terhadap effective tax rate (ETR),
perusahaan tersebut untuk tidak melakukan
sehingga tidak memiliki pengaruh
penghindaran pajak.
terhadap tax avoidance. Hal ini
Hasil uji t memperlihatkan bahwa
disebabkan institutional ownership
variabel sales growth (SG) memiliki nilai
dianggap telah berfungsi sebagai salah satu
signifikansi sebesar 0,432 di mana
pengendali yang baik bagi pihak
nilainya lebih besar dari nilai alpha 0,05
manajemen perusahaan. Selain itu pemilik
maka H8 tidak diterima artinya sales
saham institusional cenderung menghindari
growth tidak berpengaruh terhadap
risiko deteksi atas kegiatan penghindaran
effective tax rate (ETR), sehingga tidak
pajak dan tidak mau mengambil risiko
berpengaruh terhadap tax avoidance.
yang dapat menghancurkan reputasi
Tingkat sales growth dapat digunakan
perusahaan (Anggreni dan Febrianti 2019).
untuk memperkirakan penjualan di masa yang
Hasil uji t menunjukkan bahwa
akan datang dan dapat menggambarkan
variabel audit quality (AUDQ) memiliki
produktivitas
nilai signifikansi sebesar 0,066 di mana
perusahaan sehingga semakin tinggi tingkat
nilainya lebih besar dari nilai alpha 0,05
pertumbuhan penjualan, semakin tinggi laba
maka H6 tidak diterima artinya audit
perusahaan. Adanya keyakinan bahwa
quality tidak berpengaruh terhadap
dengan meningkatnya sales growth maka
effective tax rate (ETR), sehingga tidak
perusahaan mampu membayar pajak,
berpengaruh terhadap tax avoidance.
sehingga sales growth tidak
Yuniarwati et al. (2017) menjelaskan
memengaruhi terjadinya penghindaran
bahwa pemeriksaan laporan keuangan baik
pajak (Prawati dan Hutagalung 2020).
yang dilakukan oleh KAP Big Four
maupun KAP Non Big Four sudah
dilakukan berdasarkan standar audit yang PENUTUP
berlaku. Sehingga praktik penghindaran Penelitian yang dilakukan dengan
pajak tidak dipengaruhi oleh kualitas audit menggunakan objek perusahaan manufaktur
baik yang dilakukan oleh KAP Big Four selama periode 2019 sampai dengan 2021
maupun KAP Non Big Four. bertujuan untuk
memperoleh bukti secara empiris terkait
pengaruh variabel independen yaitu
profitability, leverage, company size,
capital intensity, institutional ownership,
audit quality, audit committee dan sales
growth terhadap variabel dependen yaitu tax
avoidance.
Terdapat beberapa keterbatasan yang
perlu diperhatikan oleh penelitian
selanjutnya yaitu periode penelitian yang
singkat selama 3 tahun dari periode 2019-
2021. Objek penelitian yang digunakan
terbatas pada industri manufaktur
sehingga hasil penelitian tidak bisa
diterapkan secara menyeluruh untuk
industri lainnya. Berdasarkan hasil uji
normalitas residual menampilkan data tidak
berdistribusi normal sebelum dan sesudah
uji outlier. Uji asumsi klasik terdapat
masalah heteroskedastisitas pada variabel
profitability, leverage, company size dan
capital intensity. Hasil uji koefisien
determinasi menunjukkan rendahnya
variasi variabel independen
yang hanya menjelaskan variansi variabel
dependen sebesar 5,2% sehingga terdapat
banyak variabel lainnya yang dapat
menjelaskan variansi variabel dependen tax
avoidance.
Penelitian selanjutnya diharap- kan
dapat menggunakan periode penelitian
menjadi lebih panjang sehingga lebih agar
dapat memberikan hasil penelitian secara
lebih baik, menggunakan objek penelitian
yang lebih luas dengan menambahkan
industri lain sebagai populasi sehingga
hasil penelitian dapat diaplikasikan ke jenis
industri lainnya. Selain itu juga dapat
menambahkan jumlah data sehingga data yang
digunakan dapat berdistribusi normal,
melakukan transformasi data agar dapat
menghilangkan masalah heteroskedastisitas.
Serta memper- banyak jumlah dari variabel
independen selain dari variabel independen
penelitian ini sehingga dapat memberikan
pengaruh lebih signifikan terhadap tax
avoidance.

REFERENSI:
Anggreni, Rosvita, dan Meiriska Febrianti. 2019. “Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Tax Avoidance
Pada Perusahaan Manufaktur di Bursa Efek Indonesia.” Jurnal Bisnis dan Akuntansi 21 (1):
185–92.
Ardianti, Putu Novia Hapsari. 2019. “Profitabilitas, Leverage, dan Komite Audit Pada Tax
Avoidance.” E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana 26 (3): 2020–40.
https://doi.org/10.24843/eja.2019.v26.i03.p13.
Faradisty, Astrid, Eka Hariyani, dan Meilda Wiguna. 2019. “The effect of corporate social
responsibility, profitability, independent commissioners, sales growth and capital intensity
on tax avoidance.” Journal of Contemporary Accounting 1 (3): 153–60.
https://doi.org/10.20885/jca.vol1.iss3.art3.
Fatimah. 2021. “Dampak Penghindaran Pajak Indonesia Diperkirakan Rugi Rp 68,7 Triliun.” pajakku.
2021. https://www.pajakku.com/read/5fbf28b52ef363407e21ea80/Dampak- Penghindaran-
Pajak-Indonesia-Diperkirakan-Rugi-Rp-687-Triliun.
Gitman, Lawrence J, dan Chad J Zutter. 2015. Principles of Managerial Finance. Diedit oleh Donna
Battista, Mary Kate Murray, dan Elissa Senra-Sargent. Edinburgh: Pearson Education
Limited.
Honggo, Kevin, dan Aan Marlinah. 2019. “Pengaruh Ukuran Perusahaan, Umur Perusahaan, Dewan
Komisaris Independen, Komite Audit, Sales Growth, dan Leverage Terhadap Penghindaran
Pajak.” Jurnal Bisnis dan Akuntansi 21 (1): 9–26.
Iwanty, Karina Indah, dan Dwi Asih Surjandari. 2022. “The Effect of Sales Growth,
Responsibility, and Institutional Ownership on Tax Avoidance with Profitability as
Moderating Variables.” Journal of Economics, Finance and Accounting Studies 4 (1):
423–36. https://doi.org/10.32996/jefas.2022.4.1.26.
Jensen, Michael C., dan William H. Meckling. 1976. “Theory of the firm: Managerial behavior,
agency costs and ownership structure.” Journal of Financial Economics 3: 305–60.
https://doi.org/10.1177/0018726718812602.
Kurniasih, Lulus, Sulardi, dan Sri Suranta. 2017. “Earnings management and corporate
governance case in Indonesia.” Journal of Finance and Banking Review 2 (4): 28–35.
https://doi.org/10.1166/asl.2016.8147.
Mulyani, Sri, Anita Wijayanti, dan Endang Masitoh. 2018. “Pengaruh Corporate Governance terhadap
Tax Avoidance (Perusahaan Pertambangan yang terdaftar di BEI).” Jurnal Riset Akuntansi
Dan Bisnis Airlangga 3 (1): 322–40. https://doi.org/10.31093/jraba.v3i1.91.
Nurfadilah, Henny Mulyati, Merry Purnamasari, dan Hastri Niar. 2016. “Pengaruh Leverage, Ukuran
Perusahaan dan Kualitas Audit, terhadap Penghindaran Pajak.” Syariah Paper Accounting
FEB UMS, 441–49.
Nurkholisoh, Dwi, dan Retnoningrum Hidayah. 2019. “Analysis of The Determinant of
Effective Tax Rate.” Accounting Analysis Journal 8 (2): 88–94.
https://doi.org/10.15294/aaj.v8i2.30098.
Prawati, Levana Dhia, dan Jessica Pinta Uli Hutagalung. 2020. “the Effect of Capital Intensity,
Executive Characteristics, and Sales Growth on Tax Avoidance.” Journal of Applied
Finance & Accounting 7 (2): 1–8. https://doi.org/10.21512/jafa.v7i2.6378.
Prima, Benedicta. 2019. “Tax Justice laporkan Bentoel lakukan penghindaran pajak, Indonesia
rugi US$ 14 juta.” 2019. https://nasional.kontan.co.id/news/tax-justice- laporkan-bentoel-
lakukan-penghindaran-pajak-indonesia-rugi-rp-14-juta.
Primasari, Nora Hilmia. 2019. “leverage, Ukuran Perusahaan, Profitabilitas, Pertumbuhan Penjualan,
Proporsi Komisaris Independen dan Kualitas Audit terhadap tax avoidance (Studi Empiris pada
Perusahaan Manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2014-2016).” Jurnal
Akuntansi dan Keuangan 8 (1).
Purwanti, Shinta Meilina, dan Listya Sugiyarti. 2017. “Pengaruh Intensitas Aset Tetap,
Pertumbuhan Penjualan dan Koneksi Politik Terhadap Tax Avoidance.” Jurnal Riset
Akuntansi & Keuangan 5 (3): 1625–41.
Puspita, Deanna, dan Meiriska Febrianti. 2017. “Faktor-faktor yang memengaruhi penghindaran
pajak pada perusahaan manufaktur di bursa efek Indonesia.” Jurnal Bisnis dan Akuntansi
19 (1): 38–46. https://doi.org/10.34208/jba.v19i1.63.
Putra, Wirmie Eka, Yuliusman, dan Raeza Firsta Wisra. 2020. “the Relations Among Firm
Characteristic, Capital Intensity, Institutional Ownership, and Tax Avoidance: Some
Evidence From Indonesia.” Humanities & Social Sciences Reviews 8 (1): 315–22.
https://doi.org/10.18510/hssr.2020.8142.
Putri, Vidiyanna Rizal. 2018. “Analisis Faktor Yang Mempengaruhi Effective Tax Rate.”
Jurnal Politeknik Caltex Riau 11 (1): 42–51.
Putriningsih, Dewi, Eko Suyono, dan Eliada Herwiyanti. 2019. “Profitabilitas, Leverage,
Komposisi Dewan Komisaris, Komite Audit, dan Kompensasi Rugi Fiskal Terhadap
Penghindaran Pajak pada Perusahaan Perbankan.” Jurnal Bisnis dan Akuntansi 20 (2): 77–92.
https://doi.org/10.34208/jba.v20i2.412.
Sonia, Sonia, dan Haryo Suparmun. 2018. “Factors Influencing Tax Avoidance” 73: 238–43.
https://doi.org/10.2991/aicar-18.2019.52.
Ulbilad, Muhammad Dafa, dan Arwina Karmudiandri. 2021. “Faktor-faktor yang memengaruhi
penghindaran pajak pada perusahaan manufaktur di bursa efek Indonesia.” Jurnal Bisnis
dan Akuntansi.
Wahyuni, Lidia, Robby Fahada, dan Billy Atmaja. 2017. “IMAR Indonesian Management and
Accounting Research The Effect of Business Strategy, Leverage, Profitability and Sales
Growth on Tax Avoidance Billy Atmaja.” Indonesian Management and Accounting
Research 16 (02): 67–80.
http://www.trijurnal.lemlit.trisakti.ac.id/index.php/imar.
Yohan, dan Arya Pradipta. 2019. “Pengaruh Roa, Leverage, Komite Audit, Size, Sales Growth
Terhadap Tax Avoidance.” Jurnal Bisnis dan Akuntansi 21 (1): 1–8.
http://jurnaltsm.id/index.php/JBA.
Yuniarwati, Cenik Ardana I, Sofia Prima Dewi, dan Caroline Lin. 2017. “Factors That Influence
Tax Avoidance in Indonesia Stock Exchange.” Chinese Business Review 16 (10): 510–17.
https://doi.org/10.17265/1537-1506/2017.10.005.
Zoebar, Masyithah Kenza Yutaro, dan Desrir Miftah. 2020. “Pengaruh Corporate Social
Responsibility, Capital Intensity Dan Kualitas Audit Terhadap Penghindaran Pajak.” Jurnal
Magister Akuntansi Trisakti 7 (1): 25. https://doi.org/10.25105/jmat.v7i1.6315.