CONTABILIDAD DE ACTIVO CIRCULANTE Y NO CIRCULANTE

BIENES INMUEBLES
BLOQUE 3

7. COSTOS DE CONSTRUCCIÓN DE LOS ACTIVOS FIJOS NIF C-6

El costo de construcción debe incluir:

 Costos directos devengados durante la construcción, tales como: Materiales

o Mano de obra
o Costo de planeación e ingeniería
o Gastos de supervisión y administración de la obra
o Impuestos

La NIF establece que el periodo de construcción de un activo finaliza cuando está en condiciones de
servicio, independientemente de la fecha programada para su operación.

7.1. TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS COSTOS DE FINANCIAMIENTO DURANTE EL PERIODO DE

CONSTRUCCIÓN

Cuando la empresa pide un préstamo para poder financiar algún proyecto de construcción de activo,
debe considerar que los intereses son un costo financiero y deberán reconocerse como sigue:

Si el interés es devengado durante el periodo de construcción, se debe capitalizar dentro del costo de
construcción, debido a que el activo no está generando ningún beneficio económico.

Si el interés se devenga cuando la construcción ya está terminada, se debe mandar a resultados

como parte del resultado integral de financiamiento.
Ejemplo:

La empresa Alumnos Destacados pidió un préstamo para terminar la construcción de su edificio. Este
préstamo se solicitó el 1 de enero de 2019 y la cantidad es de $2 000 000.00; el préstamo es a corto
plazo, ya que su duración es de 10 meses, y de intereses se debe pagar la cantidad de $100 000.00
cada mes.

Se pide:

Registrar el importe del interés devengado correspondiente al mes de enero.

CUENTA DEBE HABER

CONSTRUCCIONES EN PROCESO 100,000.00
INTERESES POR PAGAR 100,000.00

Registro de los intereses devengados del mes

Como se puede observar, derivado de que el interés se devenga durante el periodo en el que la cons -
trucción está en proceso, hay que capitalizarlo como parte del costo de la construcción en proceso;
sin embargo, si el interés se hubiera devengado cuando ya estuviera terminada la construcción,
debería registrarse ya no como parte del costo de la construcción en proceso, si no como un interés
en resultados en el rubro de resultado integral de financiamiento.

7.2. DESCUENTOS POR PRONTO PAGO

Cuando las entidades adquieren una propiedad, planta o equipo, solicitan crédito a sus acreedores,
dependiendo de la cuantía, con la finalidad de obtener el bien hoy y pagarlo en una fecha futura.

Sin embargo, existen ocasiones en las que los acreedores requieren dinero antes de la fecha
acordada de pago, y ofrecen descuentos a las personas a las que les vendieron el bien, con la
finalidad de que paguen antes de la fecha. De conformidad con la NIF C-6 esos descuentos por
pronto pago deben disminuir el costo de adquisición del bien adquirido.
 7.3. Diferimiento del pago del activo
Las entidades económicas no siempre tienen los recursos suficientes para pagar una propiedad,
planta o equipo de contado o al momento, por lo que solicitan un plazo o crédito a sus proveedores
para poder adquirirlo; ese plazo dependerá de la calidad crediticia de la empresa que adquiere el
bien.

Por lo tanto, el diferimiento del pago de una propiedad, planta y equipo se refiere a liquidar el bien
en un periodo futuro al cual fue entregado, lo que causará un pasivo para la entidad que se cancelará
cuando se termine de pagar el bien adquirido.

7.4. PERMUTA DE ACTIVOS FIJOS

Los componentes que integran las propiedades, planta y equipo pueden adquirirse por intercambio
de otros activos no monetarios (su valor nominal varía con base en la inflación) o monetarios (su
valor nominal no cambia, lo que cambia es su poder adquisitivo), o de una combinación de ambos; a
este intercambio se le conoce como permuta.

7.5. DONACIONES DE ACTIVOS FIJOS

Las donaciones de activos fijos son los componentes que ha adquirido la empresa de forma gratuita

En relación con el costo de adquisición de los componentes adquiridos de forma gratuita, la nif C-6
señala que “cuando un componente ha sido adquirido sin costo alguno, ya sea por donación o
porque esté totalmente subsidiado su costo de adquisición debe ser nulo, por lo que no serán sujetos
a depreciación.

7.6. Costo subsecuente a la adquisición

En ocasiones las entidades realizan erogaciones con la finalidad de prolongar la vida útil de un
componente o aumentar su productividad, dentro de las cuales se tienen:

Reparaciones y mantenimiento periódico

Inspecciones y mantenimiento mayor
Adaptaciones y mejoras

7.6.1. Mantenimiento
Las inspecciones o el mantenimiento mayor deben reconocerse como un componente reemplazado y
hay que dar de baja al componente sujeto a inspección o al mantenimiento realizado previamente

7.6.2. REPARACIONES

Las reparaciones o mantenimiento menor no deben capitalizarse como parte del componente, ya
que su finalidad es mantenerlo en las condiciones normales para su uso o servicio.

Es necesario señalar que estos costos deben reconocerse en el estado de resultado como un gasto,
conforme se devengan.
7.6.3. Mejoras
Las mejoras de un componente son erogaciones de dinero cuya finalidad es aumentar el valor del
componente, prolongar su vida útil o ayudar a reducir costos de operación futuros.

Estas mejoras deben reconocerse separadas de la adquisición del activo original.

7.6.4. Adiciones

En el caso de las adiciones, la nif C-6 no habla sobre este concepto en particular, sin embargo, el
reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta señala lo siguiente:

Para efectos del artículo 36, fracción I de la Ley, se consideran como parte de las instalaciones o de
los bienes, las reparaciones o adaptaciones que implican adiciones o mejoras al activo fijo, las que
aumentan su productividad, su vida útil o permiten darle al activo de que se trate un uso diferente o
adicional al que originalmente se le venía dando.

7.7. BAJAS DE ACTIVOS FIJOS

La nif C-6 establece que el valor neto en libros (costo de adquisición menos depreciación) debe darse
de baja por dos situaciones; la primera es por disposición y la segunda porque ya no se espera
obtener beneficios económicos futuros.

Al momento de dar de baja un componente, debe cancelarse su valor neto en libros, que es la
diferencia entre el costo de adquisición y la depreciación, además tiene que reconocerse la utilidad o
pérdida generada en los resultados del periodo; dicha utilidad o pérdida se determina restando el
valor neto en libros al valor razonable.

7.8. DEPRECIACIÓN
La depreciación se define como el proceso que distribuye el costo de adquisición de forma ordenada,
metódica y razonable de un componente menos su valor residual, de salvamento o de rescate, y eso
se dividirá entre la vida útil del componente.

Los componentes pueden estar o no sujetos a depreciación como sigue:

Sujetos a depreciación Edificio

Maquinaria y equipo
Herramientas de máquina
Moldes y troqueles
Equipo de cómputo, transporte, mobiliario

No sujetos a depreciación Terrenos

Construcciones en proceso
7.8.1. FACTORES QUE DETERMINAN SU MONTO
De conformidad con la nif C-6, los elementos necesarios para poder determinar la depreciación son:
Monto depreciable. Se determina restando del costo de adquisición, el valor de rescate, salvaguarda
o salvamento.

Valor de rescate, salvaguarda o salvamento. Es el importe que la entidad espera obtener o recuperar
del componente una vez que llegue al final de su vida útil.
Vida útil. Es el tiempo en que el componente generará beneficios económicos para la entidad.

7.8.2. Métodos
El método de depreciación que va a utilizar la entidad debe reflejar el patrón con el que la empresa
espera obtener los beneficios económicos futuros del bien o componente.
Con base en la nif C-6 se establecen los siguientes métodos de depreciación que podrán utilizar las
entidades:
Métodos de actividad Método de unidades producidas o de uso
Método de horas trabajadas

Métodos de línea recta

Métodos de saldos decrecientes Método de suma de número de dígitos
Método de saldos decrecientes
Método de saldo con doble declinación
Método de saldo con declinación a 150 %

Métodos de depreciación especial Métodos de grupo y compuestos

Métodos híbridos o de combinación

Es importante señalar que el método que se ajuste a las necesidades de la entidad debe ser aplicado
uniformemente en todos los periodos, a menos que se produzcan cambios en el patrón esperado de
beneficios económicos futuros, para lo cual se puede cambiar de método.
7.8.2.1. LÍNEA RECTA

El método de línea recta tiene las siguientes características:

Consiste en considerar un monto fijo por gasto de depreciación durante cada periodo de la vida útil
de un componente.

Supone que la disminución de la utilidad de un componente es la misma cada periodo.

Lo anterior implica que durante todo el periodo que el bien genere beneficios económicos se
depreciará en la misma cantidad.

Ejemplo:
La empresa Alumnos Destacados S. A. quiere determinar la depreciación de un equipo de cómputo
cuyo costo de adquisición es de $20 000.00 a crédito, su valor de rescate es de $1 000.00 y su vida
útil estimada es de seis años.

Se pide:
Registrar la adquisición.
Determinar el importe de depreciación mensual.
Registrar la depreciación de un mes.
Registro de la adquisición.

CUENTA DEBE HABER

EQUIPO DE COMPUTO 20,000.00

ACREEDORES 20,000.00

Registro de adquisición de equipo de cómputo.

Determinar el importe de la depreciación mensual.

Datos:
Costo de adquisición: 20 000.00
Valor de rescate: 1 000.00
Vida útil: seis años.

Monto depreciable: costo de adquisición (20 000.00) menos valor de rescate (1 000.00)= $19 000.00
20 000.00-1 000.00 =19 000.00

Depreciación anual: monto depreciable (19 000.00) entre vida útil (seis años) = $3 166.66
19 000.00 = 3 166.66
6
Depreciación mensual: depreciación anual (3 166.66) entre meses del año (12)= $263.88
3 166.66 = 263.88
12
Registro de depreciación mensual.

CUENTA DEBE HABER

GASTO DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO 263.88
DEPRECIACIÓN ACUMULADA 263.88

Registro de depreciación del mes

7.8.2.2. SUMA DÍGITOS

En este método se debe determinar una fracción, la cual disminuye durante cada año de la vida útil
del componente. Para determinar este factor hay que considerar la vida útil del bien entre la suma
de toda la vida útil.

Ejemplo:
Un activo tiene una vida útil de siete años y quiere determinar el factor que se depreciará cada año,
lo cual se determina como sigue:

AÑOS VIDA ÚTIL FÓRMULA DE FACTO FACTOR

1 7 7/28 25.00%
2 6 6/28 21.43%
3 5 5/28 17.86%
4 4 4/28 14.29%
5 3 3/28 10.71%
6 2 2/28 7.14%
7 1 1/28 3.57%
TOTAL 28 100.00%

La primera columna representa los años en que el activo va a generar beneficios económicos futuros,
mientras que la segunda columna considera los años que faltan para generar beneficios económicos,
por lo que con cada año que trascurre, éstos disminuyen. La vida útil se debe sumar y, como
resultado, da 28 años. Para determinar el factor hay que dividir la vida útil entre la suma de la vida
útil de cada año.

En la siguiente tabla se muestra la forma de determinar la depreciación con este procedimiento: el

factor se debe multiplicar por el monto depreciable para determinar la depreciación anual; y si se
quiere determinar la depreciación mensual, se divide la depreciación anual entre los 12 meses del
año.
Depreciación anual = Factor (monto depreciable)

Depreciación mensual = Depreciación anual

12

MONTO DEPRECIACION
FACTOR DEPRECIACION ANUAL
DEPRECIABLE ACUMULADA
25% 19,000.00 4,750.00 4,750.00
21.43% 19,000.00 4,071.70 8,821.70
17.86% 19,000.00 3,393.40 12,215.10
14.29% 19,000.00 2,715.10 14,930.20
10.71% 19,000.00 2,034.90 16,965.10
7.14% 19,000.00 1,356.60 18,321.70
3.57% 19,000.00 678.30 19,000.00
100%

7.8.2.3. FISCAL

De conformidad con el artículo 31 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), las personas físicas y
morales deberán aplicar al monto original de la inversión (MOI) las tasas máximas que establece la
propia ley para determinar la deducción de inversión, y esta deducción de inversión habrá que
actualizarla utilizando el Índice nacional de precios al consumidor (INPC) para determinar el factor de
actualización. El INPC que se deben considerar son: el último mes de la primera mitad del ejercicio en
el que se aplicará la deducción (para ello el año se parte en dos, la primera mitad es de enero a junio
y la segunda mitad de julio a diciembre) entre el INPC del mes en que se adquirió el bien.

Ejemplo:

La empresa Alumnos Destacados S. A. tiene una maquinaria que adquirió en enero de 2017 y quiere
determinar su deducción de inversión del ejercicio de 2019 con los siguientes datos:
MOI = 150 000
Tasa establecida en la LISR = 10 %
Mes de adquisición= enero 2017
INPC del mes de adquisición= 93 6038

Último mes de la primera mitad del ejercicio en que lo va a deducir = junio 2019
INPC de junio 2019 = 103.299

PASO 1. Determinación de la deducción de inversión.

MOI (150 000.00) por tasa de la LISR (10 %) = $15 000.00 Deducción de inversión anual.
Deducción de inversión anual= 150 000(10 %)=15 000

PASO 2. Factor de actualización.

 INPC junio 19 (103.299) entre INPC enero 2017 (93.6038) = Factor de actualización 1.1035
Factor de actualización = 103.299 = 1.1035
93.6038

PASO 3. Deducción de inversión anual actualizada.

Deducción de Inversión ($15 000.00) por factor de actualización (1.1035) = $16 552.5
Deducción de inversión anual actualizada=15 000(1.1035)=16 552

Es necesario precisar que, en materia fiscal, la depreciación se llama deducción de inversión.

7.9. PRESENTACIÓN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

Dentro del estado de situación financiera, las propiedades, planta y equipo deben presentarse en el
rubro de activo a largo plazo, disminuyendo de su costo de adquisición el monto acumulado de
depreciación y pérdidas por deterioro, es decir, el valor neto en libros.

Para la presentación de este rubro hay que clasificarlo en la siguiente forma:

Componentes no sujetos a depreciación. Terrenos, activos en construcción, activos en tránsito,

entre otros.

Componentes sujetos a depreciación. Edificio, maquinaria y equipo, muebles y enseres, herramienta

pesada, vehículos, costos de rehabilitación y de urbanización de terrenos, entre otros.
 ACTIVOS INTANGIBLES
Bloque 4

8. ACTIVOS INTANGIBLES
Los activos intangibles forman parte de los activos de largo plazo, debido a que su disponibilidad o
facilidad para convertirse en efectivo es mayor de 12 meses, ya que la entidad los adquiere con la
finalidad de utilizarlos y venderlos después.

En términos generales, los activos intangibles carecen de sustancia física y su valor nominal cambia
conforme a la inflación; asimismo, igual que los demás activos, se prevé que generen beneficios eco-
nómicos futuros.

8.1. CARACTERÍSTICAS DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES Y DE LOS CARGOS DIFERIDOS.

De conformidad con la nif C-8, los activos intangibles deben presentar las siguientes características:
*Representar costos, derechos o privilegios adquiridos
*Carecer de sustancia física
*Ser identificables (distinguirse de los demás activos para venderse o intercambiarse)
*Proporcionar beneficios económicos futuros hacia la entidad
*Ser controlados por la empresa en tanto a los beneficios, ya ésta es propietaria del activo
intangible.
*Emanar de derechos contractuales o legales

Es necesario señalar que, en caso que una erogación no cumpla las características señaladas, deberá
reconocerse dentro del rubro de gastos en el estado integral de resultados.

8.2. TIPOS DE ACTIVOS INTANGIBLES

De conformidad con la nif C-8, los activos intangibles pueden distinguirse en grupos de naturaleza y
uso similar, como sigue.
a. Nombres comerciales
b. Títulos de libros, periódicos, revistas, manuscritos y demás material literario
c. Prog ramas, sistemas y aplicaciones de equipo de cómputo (software)
d. Licencias y franquicias
e. Derechos de autor, patentes y demás derechos de propiedad industrial o derechos de
explotación.
 f. Recetas o fórmulas, modelos, diseños y prototipos
g. Activos intangibles en

8.2.1. CRÉDITO MERCANTIL

Con base en la nif C-8, el crédito mercantil surge cuando una entidad adquiere otra en un valor
mayor al razonable, es decir, el precio de tal adquisición es mayor al que amparan los activos netos.
En general, el crédito mercantil se produce debido a que la empresa que vende considera cantidades
imposibles de registrar en la contabilidad, aunque otorgan mayor valor a su empresa; como ejemplos
de estos valores, podemos mencionar el posicionamiento en el mercado, clientela de la empresa,
asociación de la marca con el producto, ubicación estratégica de la empresa, entre otros.

8.2.2. PATENTES
De conformidad con la nif C-8, las patentes son derechos o permisos que el Estado otorga a una
entidad, con la finalidad que utilice un proceso de manufactura exclusivo o bien, vender o explotar
un invento. Las patentes se clasifican en los siguientes tipos:

 De procesos. Como su nombre señala, apuntan a procesos para crear o producir un

producto.
 De producto. Como su nombre señala, apuntan a la venta de un producto.

8.2.3. MARCAS REGISTRADAS

De conformidad con la nif C-8, se considera marca a un símbolo, palabra o frase registrados ante el
Instituto Mexicano de la Propiedad Industrial, de manera que así pueden adquirirse, venderse o
arrendarse, cuya finalidad es distinguir o identificar un producto o entidad, entre otros colocados en
el mercado.
8.2.4. FRANQUICIAS
Las franquicias conforman un contrato en que intervienen dos partes:
Franquiciador. Quien posee los derechos.

Franquiciatario. Quien recibe el derecho para vender algún bien o prestar algún servicio,
utilizar una marca o nombre registrado, o desarrollar funciones.

Por lo anterior, la franquicia es el derecho que el franquiciador otorga al franquiciatario para

emprender un negocio, de manera exclusiva, en una zona geográfica establecida ( nif C-8),

Asimismo, una franquicia ofrece asistencia o conocimiento técnico para capacitar a las personas que
la adquieren, para producir o vender bienes mediante los procesos establecidos por el franquiciador,
con la finalidad de preservar la calidad, prestigio e imagen de los bienes otorgados en franquicia.

8.2.5. DERECHOS DE AUTOR

La nif C-8 considera que los derechos de autor son, como indica su nombre, derechos registrados
ante el Instituto Nacional del Derecho de Autor ( indautor), mismo que los define como “el
reconocimiento que otorga el Estado a todo creador de obras literarias y artísticas, en virtud del cual
el autor goza de derechos de tipo personal, llamado derecho moral y económico, llamado derecho
patrimonial”

8.3. VALUACIÓN DE LOS INTANGIBLES EN EL MOMENTO DE SU ADQUISICIÓN O DESARROLLO.

De conformidad con la nif C-8, los activos intangibles, en su reconocimiento inicial deben reconocerse
al costo de adquisición, mismo que incluye los siguientes elementos:
*Importe pagado por la entidad.
*Reconocimiento del valor razonable, al tratarse de una adquisición de negocios, que no
exceda el importe pagado por el activo intangible.
*Importe erogado para el desarrollo del intangible.

Ejemplo: La empresa Alumnos Destacados S.A. desea desarrollar una nueva tecnología de la
información para ofrecer educación a distancia. Para tal efecto, realizará los siguientes pagos:

FECHA AVANCE IMPORTE

01/02/2018 10% 100,000.00

01/04/2018 20% 400,000.00
08/07/2018 30% 800,000.00
10/10/2018 40% 900,000.00
SUMA 100% 2,200,000.00

Es preciso señalar que los pagos anteriores al 10 de octubre de 2018 deben registrarse como pagos
anticipados y, a partir del pago de octubre, se reconocerán como intangibles, ya que se encontrarán
listos para utilizar.

ASIENTO 1
CUENTA DEBE HABER
PAGOS ANTICIPADOS 100,000.00
BANCOS 100,000.00
100,000.00 100,000.00
Registro del anticipo para el intangible

ASIENTO 2
 CUENTA DEBE HABER

PAGOS ANTICIPADOS 400,000.00

BANCOS 400,000.00
400,000.00 400,000.00
Registro del segundo anticipo para el intangible

ASIENTO 3
CUENTA DEBE HABER
PAGOS ANTICIPADOS 800,000.00
BANCOS 800,000.00
800,000.00 800,000.00
Registro del tercer anticipo para el intangible

ASIENTO 1
CUENTA DEBE HABER
ACTIVO INTANGIBLE 2,200,000.00
PAGOS ANTICIPADOS 1 1,300,000.00
BANCOS 900,000.00
2,200,000.00 2,200,000.00
Registro del tercer anticipo para el intangible

Asimismo, la nif C-8 establece el reconocimiento posterior de los activos intangibles, como costo de
adquisición más gastos posteriores a la adquisición, que incrementan la generación de beneficios
económicos, amortización acumulada, pérdida por deterioro acumulado.

Existen erogaciones en las que incurren las empresas en fecha posterior a la adquisición del
intangible, que deben formar parte del mismo cuando la erogación le proporciona la capacidad para
generar beneficios económicos futuros, mayores a aquéllos que se generarían de no realizar la
erogación. En caso que la erogación no cumpla lo mencionado, debe reconocerse como gasto en el
estado integral de resultados.

8.4. AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLES

De conformidad con la nif C-8, la amortización se define como “distribución sistemática del costo de
un activo intangible de vida definida entre los años de su vida útil estimada” (cinif, 2017).

Amortización = Costo del activo intangible

 Vida útil estimada

En relación con la nif C-8, se establece que el método de amortización debe se determinado por la
administración de la entidad aunque, en todo caso, deberá reflejar el padrón con el que la empresa
espera consumir los beneficios económicos del activo intangible. En caso que el padrón no pueda
determinarse de forma confiable, la propia nif señala que debemos utilizar entonces el método de
línea recta.

El método en línea recta consiste en distribuir el costo del activo intangible entre su vida útil
estimada así que, en cada período, se amortizará la misma cantidad.

El cálculo de la amortización debe iniciar al encontrarse disponible para la empresa, el registro

contable deberá cargarse a gastos y abonarse a una cuenta complementaria de activo llamada
‘amortización acumulada’.

Ejemplo: La entidad Alumnos Destacados S. A. cuenta con activos intangibles cuyo costo de
adquisición es por $500 000.00, la administración estima una vida útil de 15 años y utiliza el método
en línea recta.
Datos:
Costo de adquisición: $500 000.00
Vidal útil estimada: 15 años
Amortización anual: $500 000.00

Amortización anual = Costo de adquisición (500 000) = 3 333.33

Vida útil (15)

Amortización mensual = Amortización anual (33 333.33) = 2 777.77

Meses del año (12)

Registrar la amortización de un mes:

ASIENTO 1
CUENTA DEBE HABER
GASTOS DE AMORTIZACIÓN DEL EJERCICIO 2,777.77
AMORTIZACION ACUMULADA 2,777.77

2,777.77 2,777.77
Registro de un mes de amortización

8.5. PRESENTACIÓN DE LOS INTANGIBLES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

La nif C-8 menciona que los activos intangibles netos, costo del activo intangible, menos amortización
acumulada y menos pérdida por deterioro, deben presentarse como activo de largo plazo dentro del
estado de situación financiera; asimismo, deberá integrar lo siguiente:
Amortización del ejercicio dentro del rubro de gasto, como cargo.
Pérdidas por deterioro.