Professional Documents
Culture Documents
دور التدقيق
دور التدقيق
اﻟﻌﻨﻮان
ﻓﺎﳊﻤﺪ ﷲ وﻧﺴﺠﺪ ﻟﻪ ﺷﺎﻛﺮﻳﻦ ﻟﻔﻀﻠﻪ اﻟﺬي أﻧﺎر ﻟﻨﺎ درب اﻟﻌﻠﻢ واﳌﻌﺮﻓﺔ وأﻋﺎﻧﻨﺎ ﻋﻠﻰ أداء ﻫﺬا اﻟﻮاﺟﺐ
ووﻗﻔﻨﺎ ﰲ اﳒﺎز ﻫﺬا اﻟﻌﻤﻞ .
ﻧﺘﻮﺟﻪ ﺑﺎﻟﺸﻜﺮ اﳉﺰﻳﻞ وواﻓﺮ اﻻﻣﺘﻨﺎن واﻟﺘﻘﺪﻳﺮ إﱃ ﻛﻞ ﻣﻦ ﺳﺎﻋﺪﻧﺎ ﰲ اﳒﺎز ﻫﺬا اﻟﻌﻤﻞ وﻋﻠﻰ رأﺳﻬﻢ
اﻷﺳﺘﺎذ اﳌﺸﺮف ''ﺧﺎﻟﻔﻲ'' اﻟﺬي ﱂ ﳜﻞ ﻋﻠﻴﻨﺎ ﺑﺘﻮﺟﻴﻬﺎﺗﻪ وﺗﺸﺠﻴﻌﺎﺗﻪ ﻣﻨﺬ أول اﳋﻄﻮات ﻵﺧﺮ ﳊﻈﺔ
ﻣﻦ اﳒﺎز ﻫﺬا اﻟﻌﻤﻞ.
-ﺳﻤﻴﺔ -
اھـــــــــــــــــــــــــــــــداء
أﻫﺪي ﲦﺮة ﺟﻬﺪي إﱃ ﻣﻦ ﻗﺎل ﻓﻴﻬﻤﺎ اﷲ ﻋﺰ و ﺟﻞ " و اﺧﻔﺾ ﳍﻤﺎ ﺟﻨﺎح اﻟﺬل ﻣﻦ اﻟﺮﲪﺔ و ﻗﻞ رﰊ ارﲪﻬﻤﺎ
ﻛﻤﺎ رﺑﻴﺎﱐ ﺻﻐﲑا " اﱃ أول ﻧﻮر ﺳﻘﻄﺖ ﻋﻠﻴﻪ ﻋﻴﻨﺎي ﻓﺄﺑﺼﺮت ﺑﻪ اﻟﺪﻧﻴﺎ اﻟﱵ أﻓﻨﺖ ﻋﻤﺮﻫﺎ ﻓﺘﺤﻤﻠﺖ اﻟﻜﺜﲑ ﻣﻦ
أﺟﻠﻨﺎ و اﻟﱵ ﺳﻬﺮت اﻟﻠﻴﺎﱄ و ﻋﺎﻧﺖ ﻣﻦ أﺟﻞ إﻳﺼﺎﱄ إﱃ ﻣﺎ أﻧﺎ ﻋﻠﻴﻪ أﻣﻲ اﻟﻐﺎﻟﻴﺔ "ﻋﺎﺋﺸﺔ "
إﱃ ﻣﻦ أﻋﻄﺎﱐ ﻣﻔﺘﺎح اﻟﺘﺤﺪي و اﻟﺸﺠﺎﻋﺔ اﻟﺬي ﺳﻬﺮ ﻋﻠﻰ راﺣﱵ و ﻛﺎن ﺳﻨﺪا ﱄ ﰲ ﻣﺴﲑﰐ و درﺳﲏ أﰊ اﻟﻐﺎﱄ
"ﳏﻤﺪ " ﺣﻔﻈﻪ اﷲ
إﱃ أﻋﺰ اﻟﻨﺎس ﻋﻠﻰ ﻗﻠﱯ اﺧﱵ "ﳒﻮى " و اﺧﻲ "ﻫﺎﱐ "
اﱃ ﺧﺎﻟﱵ اﻟﻌﺰﻳﺰة "ﻓﺘﻴﺤﺔ"
اﱃ ﺻﺪﻳﻘﱵ و اﺧﱵ ﻣﻦ ﺷﺎرﻛﺘﲏ ﰲ ﻫﺬا اﻟﻌﻤﻞ "ﲰﻴﺔ "
اﱃ ﻣﻦ ﻋﺸﺖ ﻣﻌﻬﻢ أﺣﻠﻰ أﻳﺎم اﳉﺎﻣﻌﺔ اﱃ ﺻﺪﻳﻘﺎﰐ
اﱃ ﻛﻞ ﻣﻦ ﻳﺴﻌﻬﻢ ﺧﺎﻃﺮي و ﻻ ﻳﺘﺴﻊ ﳍﻢ دﻓﱰي أﻫﺪي ﲦﺮة ﺟﻬﺪي اﳌﺘﻮاﺿﻊ
-ﻛﻮﺛﺮ-
: اﻝﻤﻠﺨص
ﺘﻬدف ﻫذﻩ اﻝدراﺴﺔ اﻝﻰ دراﺴﺔ دور اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴم ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ وﻫذا ﻤن ﺨﻼل اظﻬﺎر
ﻤﺴﺎﻫﻤﺘﻪ ﻓﻲ رﻓﻊ ﻜﻔﺎءة وﻓﻌﺎﻝﻴﺔ ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﺒﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ اﻝﻤﻘﺎﺒﻠﺔ اﻝﺸﺨﺼﻴﺔ ﻤﻊ اﻝﻤﺴؤوﻝﻴن ذوي
. اﻻﺨﺘﺼﺎص واﻝﺘﻘرﻴر اﻝوﺼﻔﻲ وﺨﻠﺼت اﻝدراﺴﺔ ﺒﺎن اﻝﺘدﻗﻴق ﻴﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﺘطوﻴر وﺘﺤﺴﻴن اﻨظﻤﺔ اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ
. وﻓﻴﻤﺎ ﻴﺨص اﻝدراﺴﺔ اﻝﻤﻴداﻨﻴﺔ ﻋﺒﺎرة ﻋن اﺴﺌﻠﺔ ﻤﻘﺎﺒﻠﺔ ﻤﻘدﻤﺔ ﻝﻠﻤدﻗق اﻝداﺨﻠﻲ ﻓﻲ ﻤؤﺴﺴﺔ ﺒﺎﺘﻴﻤﻴﺘﺎل
وﻴرﺠﻊ اﻻﻫﺘﻤﺎم ﺒﻤوﻀوع اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ وﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ اﻝﻰ ﻀرورة ﺘﻔﻌﻴل دور اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ ﻤن ﺨﻼل
ﺘﺘﺒﻊ ﺠواﻨب اﻝﻘﺼور واﻝﺜﻐ ارت اﻝﺘﻲ ﺘؤدي اﻝﻰ ﻀﻌف اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﻝﻠﻌﻤل ﻋﻠﻰ رﻓﻊ ﻜﻔﺎءة وﺘﺤﺴﻴن ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ
اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﻓﻲ اﻝﻤؤﺴﺴﺔ ﺒﺼورة ﺴﻠﻤﻴﺔ وﺒﻤﺎ ﻴﺤﻘق اﻫداﻓﻬﺎ
اﺸﻜﺎﻝﻴﺔ اﻝدراﺴﺔ
وﺒﻐﻴﺔ اﻻﻝﻤﺎم ﺒﻬذا اﻝﻤوﻀوع ﺒﺼﻔﺔ اﻜﺜر ﺘﻔﺼﻴﻼ ﺤﺎوﻝﻨﺎ ﻤن ﺨﻼل ﻤذﻜرﺘﻨﺎ اﻻﺠﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺴؤال اﻻﺸﻜﺎﻝﻴﺔ اﻝﺘﺎﻝﻴﺔ :
• اﻝﻰ اي ﻤدى ﻴﻤﻜن ﻝﻠﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ ان ﻴﺴﺎﻫم ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴم اداء ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﻓﻲ اﻝﻤؤﺴﺴﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ ؟
اﻨطﻼﻗﺎ ﻤن ﻫذا اﻝﺴؤال اﻝﻤﺤوري ﻴﻤﻜن ادراج اﻝﺘﺴﺎؤﻻت اﻝﻔرﻋﻴﺔ اﻝﺘﺎﻝﻴﺔ :
-ﻤﺎذا ﻴﻘﺼد ﺒﺎﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ؟ وﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ؟
-ﻤﺎﻫﻲ ﻋﻼﻗﺔ اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ ﺒﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ؟
-ﻜﻴف ﻴﺘم ﺘﻘﻴﻴم ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﻤن ﺨﻼل اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ ؟
أ
ﻓرﻀﻴﺎت اﻝدراﺴﺔ .
ب
ﺤدود اﻝدراﺴﺔ
-اﻝﺤدود اﻝﻤﻜﺎﻨﻴﺔ :ﺘم اﺨﺘﻴﺎر ﻤؤﺴﺴﺔ اﻝﺘرﻜﻴب واﻻﻨﺠﺎزات اﻝﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻝوﻻﻴﺔ ﻋﻴن اﻝدﻓﻠﻰ ﻜﺎطﺎر ﻋﻤﻠﻲ ﻝﻠدراﺴﺔ
اﻝﺘطﺒﻴﻘﻴﺔ .
ﺼﻌوﺒﺎت اﻝدراﺴﺔ.
-ﺼﻌوﺒﺔ اﻝﺤﺼول ﻋل اﻝﻤراﺠﻊ اﻝﻤﺘﺨﺼﺼﺔ ذات اﻝﺼﻠﺔ ﺒﺎﻝﻤوﻀوع ﻤﻤﺎ ﻜﻠﻔﻨﺎ ﺠﻬدا ووﻗﺘﺎ ﻜﺒﻴرا؛
-ﻋدم ﺘﺠﺎوب ﻤوظﻔﻲ وﻤﺴؤوﻝﻲ اﻝﻤؤﺴﺴﺔ اﺜﻨﺎء اﺠ ار اﻝﻤﻘﺎﺒﻼت اﻝﺸﺨﺼﻴﺔ ؛
-اﻝﺤﺠر اﻝﺼﺤﻲ واﻏﻼق ﺠﻤﻴﻊ اﻝﻤراﻓق واﻝﻤؤﺴﺴﺎت واﻨﻌدام اﻝوﺴﺎﺌل ﺒﺴﺒب وﺒﺎء اﻝﻜوروﻨﺎ .
ت
ا ل ا ول
ا ط ر ا ري
وا ظري
را ي را ا ا ول : ا
ﺘﻤﻬﻴد
ﺘطور ﻤﻔﻬوم اﻝرﻗﺎﺒﺔ ﺘطو ار ﻜﺒﻴ ار ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻝﺘطور ﺤﺠم اﻝﻤﺸروﻋﺎت اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ وزﻴﺎدة اﻻﻫﺘﻤﺎم ﺒﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ
اﻝداﺨﻠﻴﺔ ،ودور وﻤﻬﺎم اﻝﻤدﻗق اﻝداﺨﻠﻲ ﻝﺘﺤﻘﻴق اﻻﻫداف اﻝﻤﺴطرة ﻤن ﻗﺒل ادارة اﻝﻤؤﺴﺴﺔ او اﻝﻤﺸروع ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ اﻝﻰ
ﺘﺤﻘﻴق اﻝﻜﻔﺎءة واﻝﻔﻌﺎﻝﻴﺔ ﻓﻲ اﺴﺘﺨدام ﻤوارد واﺼول اﻝﻤؤﺴﺴﺔ ،وﺘﻌﺘﺒر اﻝرﻗﺎﺒﺔ ﺒﻤﺜﺎﺒﺔ وظﻴﻔﺔ داﺌﻤﺔ وﻤﺴﺘﻤرة ﻴﻨﺒﻐﻲ
اﻝﻘﻴﺎم ﺒﻬﺎ ﻓﻲ ﺠﻤﻴﻊ ﻤراﺤل اﻨﺠﺎز اﻝﻌﻤل واﻻﻫداف اﻝﻤوﻀوﻋﺔ ﻝﻜوﻨﻬﺎ اداة ﺘؤﺜر ﻋﻠﻰ ﺴﻠوك اﻝﻌﺎﻤﻠﻴن وﺤﺜﻬم ﻋﻠﻰ
اداء اﻝﻌﻤل ﺒطرﻴﻘﺔ اﻓﻀل .
-وﻤن اﺠل ﺘﻘدﻴم ﺼورة واﻀﺤﺔ ﻋن ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ واﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ ﺘﻨﺎوﻝﻨﺎ ﻓﻲ ﻫذا اﻝﻔﺼل ﺜﻼث
ﻤﺒﺎﺤث.
-اﻝﻤﺒﺤث اﻻول :ﻤدﺨل ﻝﻠﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ وﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ .
-اﻝﻤﺒﺤث اﻝﺜﺎﻨﻲ :دراﺴﺔ وﺘﻘﻴﻴم ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ.
-اﻝﻤﺒﺤث اﻝﺜﺎﻝث :ﻋرض وﺘﺤﻠﻴل اﻝدراﺴﺎت اﻝﺴﺎﺒﻘﺔ.
5
را ي را ا ا ول : ا
ﻴﻌد اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ ﻤن اﻫم اﺴﺎﻝﻴب ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﺤﻴث ﻴﻘوم ﻤن ﺨﻼﻝﻪ اﻝﻤدﻗق اﻝداﺨﻠﻲ ﺒﻔﺤص وﺘﻘﻴﻴم
ﻫذا اﻝﻨظﺎم اﻝذي ﺘﺴﻴر ﻋﻠﻴﻪ اﻝﻤؤﺴﺴﺔ ﺒﺎﻻﺴﺘﻌﻤﺎل ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن اﻝوﺴﺎﺌل واﻻدوات وﻓق ﺨطﺔ ﻤﻨﻬﺠﻴﺔ ﻤﻨظﻤﺔ ،ﺤﻴث
ان وﺠود اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ ﻴﻌﻨﻲ ﺘﺤﻘﻴق ﻓﻌﺎﻝﻴﺔ اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﺴﻨﻘوم ﻤن ﺨﻼل ﻫذا اﻝﻤﺒﺤث ﺒﺘﻘدﻴم ﻋﻤوﻤﻴﺎت ﺤول
اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ وﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ .
ﻝﻘد ﻤر اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ ﺒﻌﻤﻠﻴﺎت ﺘطور ﻤﺘﻼﺤﻘﺔ أدت ﺒدرﺠﺔ أﺴﺎﺴﻴﺔ إﻝﻰ ﺘوﺴﻴﻊ ﻨطﺎﻗﻪ ﺒﺸﻜل ﺴﻤﺢ ﻝﻪ ﺒﺎﻝﻤﺸﺎرﻜﺔ
ﺒﺸﻜل اﻜﺒر ﻓﻲ ﺨدﻤﺔ اﻝﻤؤﺴﺴﺔ اﻝﺘﻲ ﻴﻌﻤل ﺒﻬﺎ .
ﻴﻤﻜن ﺸرح أﻫم اﻝﺘطورات اﻝﺘﻲ ﻤرت ﺒﻬﺎ وظﻴﻔﺔ اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ:
ﻓﻲ ﻋﺎم 1941م ﺘم ﻨﺸر ﻜﺘﺎب ﻋن اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ ﺒﻌﻨوان " اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ اﻝﺤدﻴث " Internal Auditant
،Modernﻜﻤﺎ ﺘم ﺘﺄﺴﻴس ﻤﻌﻬد اﻝﻤدﻗﻘﻴن اﻝداﺨﻠﻴﻴن Institute of InternalAuditorsﺒﺎﻝوﻻﻴﺎت اﻝﻤﺘﺤدة
اﻷﻤرﻴﻜﻴﺔ وﻴﻌﺘﺒر ﻫذﻴن اﻝﺤدﻴﺜﻴن ﺒﻤﺜﺎﺒﺔ ﻋﻼﻤﺔ ﻋﻠﻰ ﻨﺸﺄة اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ ﻜﻤﻬﻨﺔ ،وﻗد ﺘزاﻴد ﻋدد أﻋﻀﺎء ﻤﻌﻬد
1
اﻝﻤدﻗﻘﻴن اﻝداﺨﻠﻴﻴن ﻤن 24ﻋﻀو ﻓﻲ ﻋﺎم 1941م إﻝﻰ ﻤﺎ ﻴزﻴد ﻋن 40000ﻋﻀوﻓﻲ ﻤﺨﺘﻠف دول اﻝﻌﺎﻝم .
وﻓﻲ ﻋﺎم 1947م ﺘم إﺼدار أول ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺘﺘﻀﻤن ﻤﺴؤوﻝﻴﺎت اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ ،وﻓﻲ ﻋﺎم 1957م ﺘم إﺼدار أول
ﻗﺎﺌﻤﺔ ﻤﻌدﻝﺔ ﻝﻠﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ ،ﻜﻤﺎ ﺘم اﻋﺘﻤﺎد دﻝﻴل ﻝﺘﻌرﻴف اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ ﻓﻲ ﻋﺎم 1941وﻗد ﻗﺎم اﻝﻤﻌﻬد ﺒﺒذل
ﺠﻬود ﻓﻌﺎﻝﺔ ﻋﻠﻰ ﺼﻌﻴد اﻝﺘطور اﻝﻤﻬﻨﻲ ﻝﻠﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ .
أﻤﺎ ﻓﻲ ﺴﻨﺔ 1974م ﻗﺎم اﻝﻤﻌﻬد ﺒﺘﺸﻜﻴل ﻝﺠﺎن ﻝدراﺴﺔ واﻗﺘراح إطﺎر ﻤﺘﻜﺎﻤل ﻝﻤﻌﺎﻴﻴر اﻷداء اﻝﻤﻬﻨﻲ ﻝﻠﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ
وﻗدﻤت ﺘﻘرﻴر ﺒﻨﺘﺎﺌﺞ دراﺴﺘﻬﺎ ﻋﺎم 1977م ،وﺘم اﻝﺘﺼدﻴق اﻝﻨﻬﺎﺌﻲ ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻝﻤﻌﺎﻴﻴر ﻓﻲ اﻝﻤؤﺘﻤر اﻝدوﻝﻲ 37ﻋﺎم
2
1978م ،ﻓﻲ ﻤدﻴﻨﺔ ﺴﺎن ﻓراﻨﺴﻴﺴﻜو .
ﻝﻘد اﻗﺘﺼر اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ ﻓﻲ ﺒﺎدئ اﻷﻤر ﻋﻠﻰ ﺘدﻗﻴق اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت ﻝﻠﺘﺄﻜد ﻤن ﺼﺤﺔ ﺘﺴﺠﻴل اﻝﻌﻤﻠﻴﺎت اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ
وﺘﺼﺤﻴﺢ اﻷﺨطﺎء ،وﻤﻊ ﺘطور اﻝﺸرﻜﺎت أﺼﺒﺢ ﻤن اﻝﻀروري ﺘطوﻴر اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ وﺘوﺴﻴﻊ ﻨطﺎق ﻋﻤﻠﻪ ،ﻓﻘد
أﺼﺒﺤت ﺘﺴﺘﺨدم ﻜﺄداة ﻝﺘﻘﻴﻴم اﻝداﺨﻠﻲ و ﺘوﺴﻴﻊ ﻨطﺎق ﻋﻤﻠﻬﺎ ،ﻓﻘد اﺼﺒﺤت ﺘﺴﺘﺨدم ﻜﺄداة ﻝﺘﻘﻴﻴم ﻤدى ﻜﻔﺎءة
ص.31 -1ﺨﻠف ﻋﺒد اﷲ اﻝورﻴدات ،اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ ﺒﻴن اﻝﻨظرﻴﺔ واﻝﺘطﺒﻴق ،اﻝطﺒﻌﺔ اﻻوﻝﻰ ،دار اﻝوراق ،ﻋﻤﺎن 2006 ،
-2أﻤﻴن اﻝﺴﻴد اﺤﻤد ﻝطﻔﻲ ،ﻤراﺠﻌﺎت ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻷﻏراض ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ،اﻝدار اﻝﺠﺎﻤﻌﻴﺔ ،اﻹﺴﻜﻨدرﻴﺔ ،2005 ،ص.95
6
را ي را ا ا ول : ا
اﻷﺴﺎﻝﻴب اﻝرﻗﺎﺒﻴﺔ ٕواﻤداد اﻹدارة ﺒﺎﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت وﺒﻬذا أﺼﺒﺢ اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ أداة ﻝﺘﺒﺎدل اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت و اﻻﺘﺼﺎل ﺒﻴن
اﻝﻤﺴﺘوﻴﺎت اﻹدارﻴﺔ اﻝﻤﺨﺘﻠﻔﺔ و اﻹدارة اﻝﻌﻠﻴﺎ.1
أﻤﺎ ﻓﻲ اﻝﺠزاﺌر ﻓﻴﻤﻜن اﻝﻘول أن ﻫذﻩ اﻝوظﻴﻔﺔ ﺤدﻴﺜﺔ اﻻﺴﺘﻌﻤﺎل أو ﺤﺘﻰ ﺤدﻴﺜﺔ اﻻﻋﺘراف ﺒﻬﺎ ﻜﻨﺸﺎط ﻻ ﻴﻤﻜن
اﻻﺴﺘﻐﻨﺎء ﻋﻨﻪ ،ﻓﻠم ﻴﻨص ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻝﻤﺸرع اﻝﺠزاﺌري إﻻ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ اﻝﺜﻤﺎﻨﻴﻨﺎت ﻓﻲ اﻝﻤﺎدة 40ﻤن اﻝﻘﺎﻨون رﻗم
01/88اﻝﻤؤرخ ﻓﻲ 22ﺠﻤﺎدى اﻷوﻝﻰ ﻋﺎم 1408ه اﻝﻤواﻓق ل 22ﻴﻨﺎﻴر ﻋﺎم 1988ﻤﻴﺘﻀﻤن اﻝﻘﺎﻨون اﻝﺘوﺠﻴﻬﻲ
ﻝﻠﻤؤﺴﺴﺎت اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ اﻝذي ﻴﻨص ﻋﻠﻰ اﻨﻪ ﻴﺘﻌﻴن ﻋﻠﻰ اﻝﻤؤﺴﺴﺎت اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ ﺘﻨظﻴم و ﺘدﻋﻴم ﻫﻴﺎﻜل
داﺨﻠﻴﺔ ﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻝﻤراﻗﺒﺔ ﻓﻲ اﻝﻤؤﺴﺴﺔ وﺘﺤﺴﻴن ﺒﺼﻔﺔ ﻤﺴﺘﻤرة أﻨﻤﺎط ﺴﻴرﻫﺎ و ﺘﺴﻴﻴرﻫﺎ .
وﻓﻲ اﻝﻤﺎدة 58ﻤن اﻝﻘﺎﻨون 01/88اﻝﻤؤرخ ﻓﻲ 22ﺠﻤﺎدى اﻷوﻝﻰ ﻋﺎم 1408ه اﻝﻤواﻓق ل 22ﻴﻨﺎﻴر
ﻋﺎم1988م اﻝذي ﻴﻨص ﻋﻠﻰ اﻨﻪ ﻻ ﻴﺠوز ﻻﺤد ان ﻴﺘدﺨل ﻓﻲ إدارة أو ﺘﺴﻴﻴر اﻝﻤؤﺴﺴﺔ اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ ،ﺨﺎرج
اﻷﺠﻬزة اﻝﻤﺸﻜﻠﺔ ﻗﺎﻨوﻨﺎ و اﻝﻌﺎﻤﻠﺔ ﻓﻲ إطﺎر اﻝﺼﻼﺤﻴﺎت اﻝﺨﺎﺼﺔ ﺒﻬﺎ .ﺘﺸﻜل ﻜل ﻤﺨﺎﻝﻔﺔ ﻝﻬذا اﻝﺤﻜم ﺘﺴﻴﻴر ﻀﻤﻨﻴﺎ
2
وﻴﺘرﺘب ﻋﻨﻬﺎ ﺘطﺒﻴق ﻗواﻋد اﻝﻤﺴؤوﻝﻴﺔ اﻝﺠزاﺌﻴﺔ و اﻝﻤدﻨﻴﺔ اﻝﻤﻨﺼوص ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻲ ﻫذا اﻝﺸﺄن
ﻤﻔﻬوم و أﻨواع اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ. ﺜﺎﻨﻴﺎ:
– (1ﻤﻔﻬوم اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ.
ﻫﻨﺎك ﻋدة ﺘﻌﺎرف ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻝﻠﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ ﻨذﻜر ﻤﻨﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺴﺒﻴل اﻝﻤﺜﺎل:
ﺘﻌرﻴف ﻤﺠﻠس اﻝﻤدﻗﻘﻴن اﻝداﺨﻠﻴﻴن ﺒﺎﻝوﻻﻴﺎت اﻝﻤﺘﺤدة اﻷﻤرﻴﻜﻴﺔ » « AAAوظﻴﻔﺔ ﻴؤدﻴﻬﺎ اﻝﻤوظﻔﻴن ﻤن داﺨل
اﻝﻤﺸروع وﺘﺘﻨﺎول اﻝﻔﺤص اﻻﻨﺘﻘﺎدي ﻝﻺﺠراءات و اﻝﺴﻴﺎﺴﺎت و اﻝﺘﻘﻴﻴم اﻝﻤﺴﺘﻤر ﻝﻠﺨطط واﻝﺴﻴﺎﺴﺎت اﻹدارﻴﺔ و
إﺠراءات اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ،ذﻝك ﺒﻬدف اﻝﺘﺄﻜد ﻤن ﺘﻨﻔﻴذ ﻫذﻩ اﻝﺴﻴﺎﺴﺎت اﻹدارﻴﺔ و اﻝﺘﺤﻘق ﻤن أن ﻤﻘوﻤﺎت اﻝرﻗﺎﺒﺔ
3
اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﺴﻠﻴﻤﺔ و ﻤﻌﻠوﻤﺎﺘﻬﺎ دﻗﻴﻘﺔ و ﻜﺎﻓﻴﺔ.
ﺘﻌرﻴف اﻝﻤﻌﻬد اﻝﻔرﻨﺴﻲ ﻝﻠﻤدﻗﻘﻴن اﻝداﺨﻠﻴﻴن " : "IFACﻴرى أن اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ ﻫو ﻓﺤص دوري ﻝﻠوﺴﺎﺌل
اﻝﻤوﻀوﻋﺔ ﺘﺤت ﺘﺼرف اﻝﻤدﻴرﻴﺔ ﻗﺼد ﻤراﻗﺒﺔ و ﺘﺴﻴﻴر اﻝﻤؤﺴﺴﺔ ،ﻫذا اﻝﻨﺸﺎط ﺘﻘوم ﺒﻪ ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺘﺎﺒﻌﺔ ﻝﻤدﻴرﻴﺔ
اﻝﻤؤﺴﺴﺔ ﻤﺴﺘﻘﻠﺔ ﻋن ﺒﺎﻗﻲ اﻝﻤﺼﺎﻝﺢ اﻷﺨرى ،إن اﻷﻫداف اﻝرﺌﻴﺴﻴﺔ ﻝﻠﻤدﻗﻘﻴن اﻝداﺨﻠﻴﻴن ﻓﻲ إطﺎر ﻫذا اﻝﻨﺸﺎط اﻝدوري
ﻫﻲ ﺘﺤﻘﻴق إذا ﻜﺎﻨت اﻹﺠراءات اﻝﻤﻌﻤول ﺒﻬﺎ ﺘﺘﻀﻤن اﻝﻀﻤﺎﻨﺎت اﻝﻜﺎﻓﻴﺔ ،أي ان اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت ﺼﺎدﻗﺔ و اﻝﻌﻤﻠﻴﺎت
ﺸرﻋﻴﺔ ﻝﻠﺘﻨظﻴﻤﺎت ﻓﻌﺎﻝﺔ اﻝﻬﻴﺎﻜل واﻀﺤﺔ وﻤﻨﺎﺴﺒﺔ.4
ﻤن ﺨﻼل اﻝﻤﻔﻬوﻤﻴن اﻝﺴﺎﺒﻘﻴن ﻝﻠﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ ﻴﻤﻜن اﺨﺘﺼﺎرﻩ ﻋﻠﻰ اﻨﻪ وظﻴﻔﺔ ﻤﺴﺘﻘﻠﺔ داﺨل اﻝﻤؤﺴﺴﺔ ،ﻴﻘوم ﺒﻬﺎ
أﺸﺨﺎص ﺘﺎﺒﻌون ﻝﻠﻤؤﺴﺴﺔ ﺤﻴث ﺘﺘﻤﺜل ﻨﺸﺎطﺎت ﻫذﻩ اﻝوظﻴﻔﺔ ﻓﻲ اﻝﻘﻴﺎم ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ اﻝﻔﺤص اﻝدوري ﻝﻠوﺴﺎﺌل اﻝﻤوﻀوﻋﺔ
ﺘﺤت ﺘﺼرف ﻤدﻴرﻴﺔ اﻝﻤؤﺴﺴﺔ ﻗﺼد اﻝﻤراﻗﺒﺔ واﻝﺘﺴﻴﻴر ،وﻓﺤص ﻤﺎ إذا ﻜﺎﻨت اﻹﺠراءات اﻝﻤﻌﻤول ﺒﻬﺎ ﺘﺘﻀﻤن
1
اﻝﻀﻤﺎﻨﺎت اﻝﻜﺎﻓﻴﺔ وان اﻝﻌﻤﻠﻴﺎت ﺸرﻋﻴﺔ و اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت ﺼﺎدﻗﺔ وﻜذا ﻤﺴﺎﻋدة اﻹدارة ﻓﻲ ﺘﺤﻘﻴق أﻫداﻓﻬﺎ اﻝﻤﺴطرة .
– أﻨواع اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ. (2
2
ﻴﻨﻘﺴم اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ اﻝﻰ:
اﻝﺘدﻗﻴق اﻝﻤﺎﻝﻲ :Financial Auditﻫو ﻓﺤص ﻤﻨظم ﻝﻠﻌﻤﻠﻴﺎت اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ و اﻝﻘواﺌم و اﻝﺴﺠﻼت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ
ﺒﻬﺎ ،ﻝﺘﺤدﻴد ﻤدى اﻝﺘزام ﺒﺎﻝﻤﺒﺎدئ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻝﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ و اﻝﺴﻴﺎﺴﺎت اﻹدارﻴﺔ وأي ﻤﺘطﻠﺒﺎت أﺨرى ﻤوﻀوﻋﺔ
ﻤﺴﺒﻘﺎ.
ﺘدﻗﻴق اﻻﻝﺘزام : Complainte Auditﻴﺴﻤﻰ ﺒﺘدﻗﻴق اﻷداء أو اﻝﺘﻨﻔﻴذ وﻴﻬدف اﻝﺘدﻗﻴق و ﻤراﺠﻌﺔ ﻤدى اﻻﻝﺘزام
اﻝﺸرﻜﺔ ﺒﺎﻝﻤﻌﺎﻴﻴر اﻝﻤﻘررة ،ﻜﺎﻝﺴﻴﺎﺴﺎت و اﻹﺠراءات اﻹدارﻴﺔ اﻝرﺴﻤﻴﺔ اﻝﻤﻜﺘوﺒﺔ وﻫذا اﻝﻨوع ﻤن اﻝﺘدﻗﻴق ﻴﻬﺘم ﺒﺎﻻﻝﺘزام
ﺒﺎﻝﻘواﻨﻴن و اﻝﺴﻴﺎﺴﺎت و اﻝﻨظﺎم اﻝداﺨﻠﻲ ،ﺤﻴث ﻴﻜون اﻝﻐرض ﻤﻌرﻓﺔ ﻤدى اﻝﺘﻘﻴد أو اﻻﻝﺘزام ﺒﺄداء ﺴﻴﺎﺴﺎت ﻤﻌﻴﻨﺔ أو
اﻝﻘواﻨﻴن و اﻝﺘﻌﻠﻴﻤﺎت ،أو ﻤدى اﻝﺘﻘﻴد ﺒﻌﻘود ﻤﻌﻴﻨﺔ ،وﻴﻘوم اﻝﻤدﻗق ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻝﺤﺎﻝﺔ ﺒﻜﺘﺎﺒﺔ ﺘﻘرﻴر ﻋﻤﺎ اذا ﻜﺎن ﻗد ﺘم
اﺘﺒﺎع ﺘﻠك اﻝﺴﻴﺎﺴﺎت و اﻻﺠراءات اﻝﻤﻘررة ام ﻻ.
اﻝﺘدﻗﻴق اﻝﺘﺸﻐﻴﻠﻲ : Opérationnel Auditﻫو ﻓﺤص ﺸﺎﻤل ﻝﻠﺸرﻜﺔ ﻝﺘﻘﻴﻴم أﻨظﻤﺘﻬﺎ و اﻝرﻗﺎﺒﺔ ﻤﻘﺎرﻨﺔ ﺒﺎﻷﻫداف
اﻹدارﻴﺔ اﻝﻤﺴطرة ،و اﻝﻬدف ﻤن ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻝﺘدﻗﻴق ﺘﺤدﻴد ﻓﻌﺎﻝﻴﺔ و ﻜﻔﺎءة اﻝﺘﻨظﻴم ﺤﻴث ﺘﻘﻴس اﻝﻔﻌﺎﻝﻴﺔ
» « Effectivitésﻜﻴﻔﻴﺔ ﺘﺤﻘﻴق اﻝﺸرﻜﺔ ﻷﻫداﻓﻬﺎ ﺒﻨﺠﺎح ،ﻓﻲ ﺤﻴن ﺘﻘﻴس اﻝﻜﻔﺎءة » « Efficienceﻜﻴﻔﻴﺔ اﺴﺘﺨدام
اﻝﺸرﻜﺔ ﻝﻤواردﻫﺎ ﺒﺸﻜل ﺠﻴد ،ﻝﺘﺤﻘﻴق أﻫداﻓﻬﺎ و ﺒﺎﻝﺘﺎﻝﻲ ﻴﻘوم اﻝﻤدﻗق اﻝداﺨﻠﻲ ﺒﺘدﻗﻴق و ﻓﺤص ﻤﺎ إذا ﻜﺎﻨت أﻗﺴﺎم
اﻝﺸرﻜﺔ ﺘﻘوم ﺒﺘدﻗﻴق أﻫداﻓﻬﺎ ﺒﻔﻌﺎﻝﻴﺔ وﻜﻔﺎءة .
اﻝﺘدﻗﻴق اﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻲ : Social Auditﻴﻌرف اﻝﺘدﻗﻴق اﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻲ ﺒﺄﻨﻪ اﻝدراﺴﺔ و اﻝﻔﺤص و اﻝﺘﻘﻴﻴم اﻝﻤﻨظم ﻝﻸداء
اﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻲ ﻝﻠﺸرﻜﺎت ﺒﻬدف اﻝﺘﺤﻘق ﻤن ﺴﻼﻤﺔ اﻝﺘﻘﺎرﻴر اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ و اﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻋن ﻤدى اﻝﺘزام اﻝﺸرﻜﺔ ﺒﺎﻝﻤﺴؤوﻝﻴﺔ
اﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ اﻝﻤﻠﻘﺎة ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺘﻘﻬﺎ ،وﻤدى ﻤﺴﺎﻫﻤﺘﻬﺎ ﻓﻲ ﺘﺤﻘﻴق اﻝرﻓﺎﻫﻴﺔ اﻝﻌﺎﻤﺔ ﻝﻠﻤﺠﺘﻤﻊ .
اﻝﺘدﻗﻴق ﻷﻏراض ﺨﺎﺼﺔ :Audit for spécial proposesﻫذا اﻝﻨوع ﻤن اﻝﺘدﻗﻴق ﻴﻘوم ﺒﻪ اﻝﻤدﻗق اﻝداﺨﻠﻲ
ﺤﺴب ﻤﺎ ﻴﺴﺘﻨد ﻤن أﺤداث ﺘﻜﻠﻔﻪ اﻹدارة اﻝﻌﻠﻴﺎ ﻝﻠﻘﻴﺎم ﺒﻬﺎ ،ﻓﻐﺎﻝﺒﺎ ﻤﺎ ﻴﻜون ﻓﺠﺎﺌﻴﺎ و ﻏﻴر ﻤدرج ﻀﻤن ﺒرﻨﺎﻤﺞ أو
ﺨطﺔ ﻝﻠﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ .
-1ﺒﻠﻌﻼم ﻋﺎﺌﺸﺔ ،دور اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ ﻓﻲ ﺘﺤﺴﻴن اﻻداء اﻝﻤﺎﻝﻲ ﻝﻠﻤؤﺴﺴﺎت اﻝﻤﺼرﻓﻴﺔ ،ﻤذﻜرة ﺘﺨرج ﺘﻨدرج ﻀﻤن ﻤﺘطﻠﺒﺎت ﻨﻴل
ﺸﻬﺎدة ﻤﺎﺴﺘر ،ﺘﺨﺼص ﺘدﻗﻴق وﻤراﺠﻌﺔ اﻝﺘﺴﻴﻴر ،ﻓرع ﻋﻠوم اﻝﺘﺴﻴﻴر ،ﺠﺎﻤﻌﺔ ورﻗﻠﺔ ،2015ص .07
-2ﻤﺤﻤد ﻋﺒد اﷲ اﻝﻌﺒدﻝﻲ ،اﺜر ﺘطﺒﻴق اﻝﻤﺤﺎﻜﻤﺔ اﻝﻤؤﺴﺴﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺠودة اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ ﻓﻲ اﻝﺸرﻜﺎت اﻝﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻝﻤدرﺠﺔ ﻓﻲ ﺴوق
اﻝﻜوﻴت ﻝﻸوراق اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ،ﻤذﻜرة ﺘﺨرج ﺘﻨدرج ﻀﻤن ﻤﺘطﻠﺒﺎت ﻨﻴل ﺸﻬﺎدة اﻝﻤﺎﺠﺴﺘﻴر ،ﻏﻴر ﻤﻨﺸورة ،ﺘﺨﺼص ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ،ﺠﺎﻤﻌﺔ اﻝﺸرق
اﻻوﺴط ،2012ص.38-36
8
را ي را ا ا ول : ا
-1ﺠﻴﻬﺎن ﻋﺒد اﻝﻤﻌز اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ وﺤوﻜﻤﺔ اﻝﺒﻨوك ،اﻝطﺒﻌﺔ اﻻوﻝﻰ ،دار اﻝﺠﺎﻤﻌﺔ ،ﺒﻴروت ،ص .385
9
را ي را ا ا ول : ا
-ﺘﺤدﻴد اﻻﻫداف اﻝﺘﻲ ﺘﻌظم اﻝﻤﻨﺎﻓﻊ ﻤن اﺴﺘﺨدام اﻻﺴﺎﻝﻴب واﻝطرق اﻝﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﻓﻲ اﺴﺘﻐﻼل اﻝﻤوارد اﻝﻤﺎدﻴﺔ واﻝﺒﺸرﻴﺔ
اﻝﻤﺘﺎﺤﺔ ؛
-ﻤﻨﻊ أو اﻝﺤد ﻤن ارﺘﻜﺎب اﻝﻐش ،اﻷﺨطﺎء و اﻝﺘﻼﻋب اﻻﻝﺘزام ﺒﺘزوﻴد اﻝﻬﻴﺌﺎت اﻹدارﻴﺔ اﻝﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﺒﺒﻴﺎﻨﺎت ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ
1
دﻗﻴﻘﺔ وﺼﺎدﻗﺔ.
راﺒﻌﺎ :وظﺎﺌف اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ وﻤﻨﻬﺠﻴﺘﻪ
-1وظﺎﺌف اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ
ﻴﻬدف اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ اﻝﻰ اﻝﺘﺄﻜد ﻤن ﺼﺤﺔ وﺴﻼﻤﺔ وﻤﺼداﻗﻴﺔ اﻝدﻓﺎﺘر و اﻝﺴﺠﻼت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ وﻤدى ﻓﻌﺎﻝﻴﺔ
2
اﻻﻨظﻤﺔ اﻝﺘﺴﻴﻴرﻴﺔ اﻝﻘﺎﺌﻤﺔ ﻓﻲ اﻝﻤؤﺴﺴﺔ وﻫذا ﻻ ﻴﻜون اﻻ ﻤن ﺨﻼل اﻝﻘﻴﺎم ﺒﺎﻝوظﺎﺌف اﻝﺘﺎﻝﻴﺔ :
ا -اﻝﻔﺤص :ﻴﺸﻤل اﻝﻔﺤص اﻝﺴﺠﻼت واﻝدﻓﺎﺘر اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ وﻤراﻗﺒﺔ واﻝﺘﺤﻘق ﻤن اﻝﺘﻘﺎرﻴر اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ،واﻴﻀﺎ ﻴﻘوم اﻝﻤدﻗق
اﻝداﺨﻠﻲ ﺒزﻴﺎرة اﻝﻔروع اﻝﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻝﻠﻤؤﺴﺴﺔ ،وﻜﻤﺎ ﻴﻤﺘد اﻝﻔﺤص واﻝﺘﺤﻘق اﻝﻲ اﻝﺘﻘﺎرﻴر اﻝﻤﺴﺘﺨرﺠﺔ ﻤن ﺴﺠﻼت اﻝﻤﺸروع
ﺤﻴث ﺘﻌﺘﻤد اﻻدارة اﻝﻰ ﺤد ﻜﺒﻴر ﻋﻠﻰ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت واﻝﺒﻴﺎﻨﺎت اﻝواردة ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻝﺘﻘﺎرﻴر ﻝﺘﺴﻴر اﻝﻨواﺤﻲ اﻝﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ واﺘﺨﺎذ
اﻝﻘ اررات اﻝﺘﻲ ﺘﻜون ﺴﻠﻴﻤﺔ اذا ﻜﺎﻨت ﻤﺒﻨﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺘﻘﺎرﻴر ﺼﺤﻴﺤﺔ وﻤن اﻤﺜﻠﺔ اﻝﻔﺤص ﻨﺠد ﻗﻴﺎم اﻝﻤدﻗق ﺒﻤﻘﺎرﻨﺔ ارﻗﺎم
اﻝﺘﻘﺎرﻴر ﺒﺎﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺴﺘﺨرﺠﺔ ﻤﻨﻬﺎ واﻝﺘﺄﻜد ﻤن اﻝﻘﻴود اﻝﻤﺴﺠﻠﺔ .
ب -اﻝﺘﻘﻴﻴم :ان ﻓﺤص اﻝﺴﺠﻼت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ وﺘﻘﺎرﻴر ﻴﻤﻨﺢ اﻝﻤدﻗق اﻝداﺨﻠﻲ اﻝﻤﻘدرة ﻝﻠﺤﻜم ﻋﻠﻰ ﻤدى ﻗوة اﻝﻨظﺎم
اﻝﻤوﻀوع وﻨﻘﺎط اﻝﻀﻌف ﻓﻴﻪ ،وﻋﻠﻰ ﻫذا ﻴﺴﺘطﻴﻊ ان ﻴﻘﻴم اﻝﻨظﺎم وﻴﻘﺘرح ﺘﻌدﻴﻼت اﻝﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﻋﻠﻴﻪ ،ﻤن ﺨﻼل اﻝﺘﻘﻴﻴم
ﻴﺴﺘطﻴﻊ اﻝﻤدﻗق اﻝداﺨﻠﻲ ان ﻴوﻓر ﻝﻺدارة ﻤﺎ ﻴﻠﻲ.
-اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻜﺎﻓﻴﺔ واﻝدﻗﻴﻘﺔ؛
-اﻝﻤﺤﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ ﻤواردﻫﺎ ﻤن اﻝﻀﻴﺎع او اﻝﺴرﻗﺔ او اﻻﻫﻤﺎل ؛
-ﻤراﻗﺒﺔ ﺠﻤﻴﻊ اﻝﺨطوات اﻝﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ وﺘﻘﻴﻴم اﻝﻜﻔﺎﻴﺔ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ؛
-ﺘﻘﻴﻴم اﻝﻌﻤل ﻝﺠﻤﻴﻊ اﻻدارات .
ج -ﻤراﻗﺒﺔ اﻝﺘﻨﻔﻴذ :ﻝن ﺘﻜون اﻝﺴﻴﺎﺴﺎت اﻝﻤوﻀوﻋﺔ واﻻﺠراءات اﻝﺘﻨظﻴﻤﻴﺔ واﻝرﻗﺎﺒﻴﺔ ذات ﻗﻴﻤﺔ اﻻ اذا اﺘﺒﻌت ﻓﻌﻼ
وﻋﻠﻰ ﻫذا ﻓﺎن اﻏراض اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ ﻤراﻗﺒﺔ اﻝﻨظم واﻝﺴﻴﺎﺴﺎت اﻝﻤوﻀوﻋﺔ وﻴﻜون ﻫذا ﻤن ﺨﻼل ﻤﻼﺤظﺔ وﻓﺤص
اﻝﺴﺠﻼت واﻝﺘﻘﺎرﻴر اﻝﻤﻌدة واﻝﺘﺄﻜد ﻤن ان اﻝﻌﻤل ﻗد ﺘم ﻜﻤﺎ ﻫوا ﻤرﺴوم .
.174 -1ﺨﺎﻝد اﻤﻴن ﻋﺒد اﷲ ،اﻝﺘدﻗﻴق واﻝرﻗﺎﺒﺔ ﻓﻲ اﻝﺒﻨوك ،اﻝطﺒﻌﺔ اﻻوﻝﻰ ،دار واﺌل ﻝﻠطﺒﺎﻋﺔ وﻨﺸر ،اﻻردن ،1988،ص
-2اوﻻد اﻝﺒرﻜﺔ ام ﻜﻠﺜوم ،ﺒن ﻋﻴﺴﻰ ﺴﻤﻴﺔ ،دور اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ ﻓﻲ ﺘﺤﺴﻴن ﻤؤﺸرات اﻻداء اﻝﻤﺎﻝﻲ ﻝﻠﻤؤﺴﺴﺔ ،ﻤذﻜرة ﻤﻘدﻤﺔ ﻀﻤن
ﻤﺘطﻠﺒﺎت ﻨﻴل ﺸﻬﺎدة اﻝﻤﺎﺴﺘر ،ﺘﺨﺼص ﺘدﻗﻴق وﻤراﻗﺒﺔ اﻝﺘﺴﻴﻴر ،ﻗﺴم ﻋﻠوم اﻝﺘﺴﻴﻴر ،ﺠﺎﻤﻌﺔ اﺤﻤد دراﻴﺔ ادرار 2016 -2015 ،ص
.18/17
10
را ي را ا ا ول : ا
د -ﺘﺤدﻴد اﻻﻫداف :ﻴﻌرف اﻴﻀﺎ ﺒﺎﻝﺘﻘرﻴر اﻝﺘوﺠﻴﻬﻲ او اﻝﻤﺨطط ﻝﻠﻤﻬﻤﺔ ،ﺤﻴث ﻴﻘوم اﻝﻤدﻗق اﻝداﺨﻠﻲ ﺒﺘﺤدﻴد اﺴس
ﺘﺤﻘﻴق ﻤﻬﻤﺘﻪ وﻨطﺎﻗﻬﺎ ﻜﻤﺎ ﻴﻌرض اﻻﻫداف اﻝﺘﻲ ﻴﺴﻌﻰ اﻝﻰ ﺘﺤﻘﻴﻘﻴﻬﺎ ،وﻴﻌرف ﻤواﻗﻊ اﻝﺨطر اﻝﻤﺤددة ﺴﺎﺒﻘﺎ واﻝﺘﻲ
ﻋﻠﻰ ﻀوﺌﻬﺎ ﻴﺘم ﺘﺤدﻴد ﻨطﺎق اﻝﻤﻬﻤﺔ ،ﻜﻤﺎ ﻴﺘﻀﻤن ﻫذا اﻝﺘﻘرﻴر ﻤﻘﺘرح اﻝﻤدﻗق ﻝﻤﺠﺎﻻت ﺘدﺨﻠﻪ ﻤن ﺤﻴث ﻤﺠﺎل
اﻝﻌﻤل اﻝوظﻴﻔﻲ واﻝﻌﻤل اﻝﺠﻐراﻓﻲ ،وﻫوا ﻗﺎﺒل ﻝﻠﺘﻌدﻴل ﺒﻌد اﻝﺘﺸﺎور ﺒﻴن ﻓرﻴق اﻝﺘدﻗﻴق واﻝطرف اﻻﺨر اﻝطﺎﻝب ﻝﻬﺎ .
-1ﻓﺎطﻴﻤﺔ ﺒﺤﺎش ،دور اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ ﻓﻲ ﺘﻔﻌﻴل ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ،ﻤذﻜرة ﻤﻘدﻤﺔ ﻝﻨﻴل ﺸﻬﺎدة اﻝﻤﺎﺴﺘر اﻜﺎدﻴﻤﻲ ،ﺘﺨﺼص
ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ وﺘدﻗﻴق ،ﻗﺴم اﻝﻌﻠوم اﻝﺘﺠﺎرﻴﺔ ،ﺠﺎﻤﻌﺔ ﻤﺤﻤد ﺒوﻀﻴﺎف ،اﻝﻤﺴﻴﻠﺔ ،2017 -2016 ،ص . 10/9
11
را ي را ا ا ول : ا
-2-2ﻤرﺤﻠﺔ ﺘﻨﻔﻴذ ﻤﻬﻤﺔ اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ :ﺒﻌد ان ﻴﻨﺘﻬﻲ اﻝﻤدﻗق اﻝداﺨﻠﻲ ﻤن ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻝﺘﺤﻀﻴر ﻝﻠﻤﻬﻤﺔ اﻝﻤﻜﻠف
ﺒﻬﺎ ﺘﺒدا ﺨطوات اﻝﺘﻨﻔﻴذ اﻝﻤﻴداﻨﻲ ﻝﻠﻤﻬﻤﺔ واﻝﺘﻲ ﻤن ﺨﻼﻝﻬﺎ ﻴﻘوم اﻝﻤدﻗق اﻝداﺨﻠﻲ ﺒﺠﻤﻊ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت وادﻝﺔ اﻻﺜﺒﺎت ﺒﻤﺎ
ﻴﻤﻜﻨﻪ ﻤن ﺘﺤﻘﻴق اﻫداف ﻫذﻩ اﻝﻤﻬﻤﺔ وﺘﺘﻤﺜل اﻝﺨطوات ﻓﻲ اﻝﻤراﺤل اﻻﺘﻴﺔ :
ا -اﺠﺘﻤﺎع اﻻﻓﺘﺘﺎح :ﻴﺘم ﻋﻘد اﻻﺠﺘﻤﺎع ﻓﻲ ﻤﻜﺎن اﻝذي ﺴﺘﺘم ﻓﻴﻪ ﻤﻬﻤﺔ اﻝﺘدﻗﻴق ﺒﻴن اﻝﻤدﻗق واﻝﻤﺴؤوﻝﻴن ﻋن اﻝﻨﺸﺎط
ﻤﺤل اﻝﺘدﻗﻴق ﺒﻬدف ﺸرح طﺒﻴﻌﺔ اﻝﻤﻬﻤﺔ ،اﺴﻠوب اﻝﺘﻨﺴﻴق واﻻﺘﺼﺎل واﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤطﻠوﺒﺔ .
ب -ﺒرﻨﺎﻤﺞ اﻝﺘدﻗﻴق :وﺜﻴﻘﺔ داﺨﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﻤﺼﻠﺤﺔ اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ ﻴﻀم ﺘﻘﺴﻴم اﻋﻤﺎل اﻝﺘدﻗﻴق ﺒﻴن ﻤﺨﺘﻠف اﻋﻀﺎء
ﻓرﻴق اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ وﻓﻘﺎ ﻝﻤؤﻫﻼﺘﻬم وﺨﺒراﺘﻬم ﺤﺴب اﻝزﻤن ،ﺘﻨظﻴم ﺘﻨﻘﻼت اﻻﻋﻀﺎء ،وﻴﺴﻤﺢ ﻝﻠﻤدﻗق ﺒﻤﻌرﻓﺔ ادق
اﻝﺘﻔﺎﺼﻴل ﻋن ﻤﻬﻤﺘﻪ ،ﻜﻤﺎ ﻴﺴﺎﻋد ﻋﻠﻰ ﺘﺘﺒﻊ ﻋﻤل اﻝﻤدﻗﻘﻴن ﻝﻀﻤﺎن اﻝﺴﻴر اﻝﻌﺎدي ﻝﻠﻤﻬﻤﺔ ،وﻴﻌﺘﺒر ﻤرﺠﻌﺎ ﻝﻠﻤﻬﻤﺎت
اﻝﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ .
ج -اﻝﻌﻤل اﻝﻤﻴداﻨﻲ :ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻝﻤرﺤﻠﺔ ﻴﻘوم ﻓرﻴق اﻝﺘدﻗﻴق ﺒﺈﺠراء اﻻﺨﺘﺒﺎرات اﻝﻼزﻤﺔ ﺒﻤﺴﺎﻋدة ادوات ﺨﺎﺼﺔ ﻨذﻜر
ﻤﻨﻬﺎ :
• اﻝﻤﻼﺤظﺔ اﻝﺸﺎﻤﻠﺔ :اﻝﺘﻲ ﺘﺴﻤﺢ ﺒﻔﻬم ﻤﺨﺘﻠف طرق اﻝﻌﻤل واﺒراز اﻝوﻀﻌﻴﺎت ﻏﻴر اﻝﻤﺘوﻗﻌﺔ ﻤﻊ ﻤﻼﺤظﺔ ﻤوطن
اﻻﺨطﺎر اﻝﻤﺤددة ﻓﻲ اﻝﻤراﺤل اﻝﺴﺎﺒﻘﺔ ﻤن اﺠل ﻀﻤﺎن ﻨوﻋﻴﺔ اﻝﻨﺘﺎﺌﺞ .
• ورﻗﺔ اﺒراز وﺘﺤﻠﻴل اﻝﻤﺸﺎﻜل : FRAPﺘﻌﺘﺒر اﻝوﺜﻴﻘﺔ اﻻﻜﺜر اﺴﺘﺨداﻤﺎ ﻓﻬﻲ ﻤوﺠﻬﺔ اﻝﻰ اﻗﺴﺎم اﻝﻨﺸﺎطﺎت اﻝﻤدﻗﻘﺔ
ﻤن اﺠل اﺨﺒﺎرﻫم ﺒﺎﻝﻤﺸﺎﻜل اﻝﻤﻼﺤظﺔ وطرﻴﻘﺔ ﺤﻠﻬﺎ ،ﺤﻴث ﺘﻨﻘﺴم اﻝﻰ ﺨﻤﺴﺔ اﺠزاء ) اﻝﻤﺸﺎﻜل اﻻﺜﺒﺎﺘﺎت ،اﻻﺴﺒﺎب
،اﻝﻨﺘﺎﺌﺞ ،اﻝﺘوﺼﻴﺎت ( وﻫﻲ ﻀرورﻴﺔ ﻋﻨد ﺘﺤرﻴر اﻝﺘﻘرﻴر .
د -اﻝﺘﺄﺸﻴر ﻋﻠﻰ اﻝﺘوﺼﻴﺎت :ﺒﻌد اﻋداد وﺘﺼﻨﻴف اوراق اﺒراز وﺘﺤﻠﻴل اﻝﻤﺸﺎﻜل ﻴﻘوم ﻓرﻴق اﻝﺘدﻗﻴق ﻤن اﻝﺘﺄﻜد ﻤن ان
اﻝﻤﺸﺎﻜل اﻝﺘﻲ ﺘم ﺘﺤدﻴدﻫﺎ ﻫﻲ ﺤﻘﻴﻘﻴﺔ وﻴﻤﻜن ان ﺘﻀر ﺒﺎﻝﻤﺼﻠﺤﺔ اﻝﻤدﻗﻘﺔ او اﻝﻤؤﺴﺴﺔ ﺜم اﻝﺘﺄﻜد ﻤن ان اﻝﻤﺨﺎطر
اﻝﻤﺤددة ﺴﻴﺘم ﺘﺼﺤﻴﺤﻬﺎ ﻜﻤﻴﺎ وﻨوﻋﻴﺎ ﻤن اﺠل ﺘﻔﺎدي اﻝﻤﻔﺎﺠﺄة ﻏﻴر اﻝﺴﺎرة ﻝﻴﻘوم ﺒﻌدﻫﺎ ﻓرﻴق اﻝﺘدﻗﻴق ﺒﺎﻝﺘﺄﺸﻴر ﻋﻠﻰ
اﻝﺘوﺼﻴﺎت .
– 3-2اﻝﺘﻘرﻴر ﻋن ﻤﻬﻤﺔ اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ ﺘﻌد ﻤرﺤﻠﺔ اﻻﺨﻴرة ﻤن ﻤراﺤل ﺘﺤﻘﻴق ﻤﻬﻤﺔ اﻝﺘدﻗﻴق ﺤﻴث ﻴﻨﺘﻬﻲ ﺤﻀور
ﻓرﻴق اﻝﺘدﻗﻴق ﻓﻲ ﻤﻴدان اﻝﻤﻬﻤﺔ وﻫﻲ اﻻﺨرى ﺘﻀم اﻝﻤراﺤل اﻝﺘﺎﻝﻴﺔ :
ا -اﻝﺘﻘرﻴر اﻻوﻝﻲ ﻝﻠﺘدﻗﻴق :ﻴﺘم اﻋداد اﻝﺘﻘرﻴر ﻤن ﺨﻼل اوراق اﺒراز وﺘﺤﻠﻴل اﻝﻤﺸﺎﻜل ،اﻝﺘﻲ ﺘم اﻋدادﻫﺎ اﺜﻨﺎء ﺘﻨﻔﻴذ
ﺒرﻨﺎﻤﺞ اﻝﺘدﻗﻴق ،واﻝﺘﻲ ﺘﺸﻤل ﻋﻠﻰ ﻜﺎﻓﺔ ﻤﺸﺎﻜل واﻻﻨﺤراﻓﺎت واﻝﻤﺨﺎﻝﻔﺎت اﻝﺘﻲ اﻜﺘﺸﻔﻬﺎ اﻝﻤدﻗﻘﻴن اﺜﻨﺎء ﺘﻨﻔﻴذﻫم ﻝﻠﻤﻬﻤﺔ
وﻫذا اﻝﺘﻘرﻴر ﻴﻌﺘﺒر اﺴﺎس اﻝﺘﻘرﻴر اﻝﻨﻬﺎﺌﻲ .
ب -اﻝﺘﻘرﻴر اﻝﺨﺘﺎﻤﻲ :اﻝﻤﺸﺎرﻜﻴن ﻓﻲ ﻫذا اﻻﺠﺘﻤﺎع ﻫم ﻨﻔﺴﻬم اﻝﻤﺸﺎرﻜﻴن ﻓﻲ اﻻﺠﺘﻤﺎع اﻻﻓﺘﺘﺎﺤﻲ ،ﺤﻴث ﻴﻘوم ﻓرﻴق
اﻝﺘدﻗﻴق ﺒﻌرض اﻝﻤﻼﺤظﺎت و اﻝﻨﺘﺎﺌﺞ اﻝﺘﻲ ﺘوﺼﻠو اﻝﻴﻬﺎ ﻤدﻋﻤﺔ ﺒﺎﻷدﻝﺔ اﻝﻤؤﻴدة ﻝﻬﺎ ،اﻀﺎﻓﺔ اﻝﻰ اﻝﺘوﺼﻴﺎت اﻝﻤﻘﺘرﺤﺔ
ﺒﺸﺄﻨﻬﺎ ﺒﻌدﻫﺎ ﻴﺘدﺨل اﻻﺸﺨﺎص اﻝﻤدﻗﻘﺔ اﻋﻤﺎﻝﻬم ﺒﺎﻝرد ﻋﻠﻰ ﺘﻠك اﻝﻤﻼﺤظﺎت واﻝﻨﺘﺎﺌﺞ واﻝﺘوﺼﻴﺎت ﻤن ﺨﻼل اﻝﺘﺒرﻴرات
واﻝﺘوﻀﻴﺤﺎت واﻻﻨﺘﻘﺎدات اﻝﺘﻲ ﻴﻘدﻤوﻨﻬﺎ .
12
را ي را ا ا ول : ا
ج -اﻝﺘﻘرﻴر اﻝﻨﻬﺎﺌﻲ :ﺒﻌد اﻨﺘﻬﺎء اﻝﺘدﺨل ﻴﺘم اﻋداد اﻝﺘﻘرﻴر ﻓﻲ ﺼورﺘﻪ اﻝﻨﻬﺎﺌﻴﺔ وﻴﺘم ارﺴﺎﻝﻪ اﻝﻰ ﻫم اﻝﻤﺴؤوﻝﻴن
واﻻدارة ﻹﻋﻼﻤﻬم ﺒﻨﺘﺎﺌﺞ ﻤﻬﻤﺔ اﻝﺘدﻗﻴق ،واﻝﺘوﺼﻴﺎت اﻝﻤﻘﺘرﺤﺔ ﻝﻤﻌﺎﻝﺠﺔ اﻝﻤﺸﻜﻼت واﻻﺨﺘﻼﻓﺎت اﻝﺘﻲ ﺘﻜﺸﻔت ﺨﻼل
ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻝﺘدﻗﻴق وﻴﺠب ان ﻴﻜون اﻝﺘﻘرﻴر ﻤوﻀوﻋﻲ وواﻀﺢ وﺒﻨﺎء ،وﻴﺘم اﻋدادﻩ وﺘﻘدﻴﻤﻪ ﻓﻲ اﻝوﻗت اﻝﻤﻨﺎﺴب .
د -ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﺘﻨﻔﻴذ اﻝﺘوﺼﻴﺎت :اﻝﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﻀرورﻴﺔ وﺨﺎﺼﺔ ﻷﻨﻪ ﻤن طﺒﻴﻌﻲ ان ﻴود اﻝﻤدﻗﻘون ﻗﻴﺎس ﺘﺄﺜﻴر وﻓﻌﺎﻝﻴﺔ اﻝﺤﻠول
اﻝﺘﻲ اﻗﺘرﺤوﻫﺎ ﺨﺼوﺼﺎ ﻤن اﺠل اﺜراء ﻤﻠﻔﺎﺘﻬم ﻋﻨد ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻝﺘدﻗﻴق اﻝﻤﻘﺒﻠﺔ .
اﻝﻤطﻠب اﻝﺜﺎﻨﻲ :ﻤﺎﻫﻴﺔ ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ.
اوﻻ :ﺘﻌرﻴف ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ
ان ﻜﺜرة اﻫﺘﻤﺎم اﻝﺒﺎﺤﺜﻴن واﻝﺨﺒراء واﻝﻬﻴﺌﺎت اﻝدوﻝﻴﺔ ﺒﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ادى اﻝﻰ وﻓرة اﻝﺘﻌﺎرﻴف اﻝﺨﺎﺼﺔ ﺒﻪ ،ﻤﻊ
اﺨﺘﻼف ﻤﻀﻤوﻨﻬﺎ وزاوﻴﺔ رؤﻴﺘﻬم ﻝﻬذا اﻝﻨظﺎم وﻤن ﻫذﻩ اﻝﺘﻌﺎرﻴف :
-اﻝﺘﻌرﻴف : 01ﻋرﻓﻬﺎ اﻝﻤﻌﻬد اﻝﻔرﻨﺴﻲ ﻝﻠﻤراﺠﻌﺔ واﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔauditeurs et contrôleurs intimes
institu françaisﻋﻠﻰ اﻨﻬﺎ ﻨظﺎم ﻤن اﻝﻤؤﺴﺴﺔ ﻤﺤدد وﻴﻌرف وﻴﻀﻊ ﺘﺤت ﺘﺼرﻓﻪ ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن اﻝﻤﺴؤوﻝﻴﺎت وﻫوا
ﻴﺸﻤل ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن اﻝﻤوارد واﻝﺴﻠوﻜﻴﺎت واﻻﺠراءات واﻻﻋﻤﺎل اﻝﺘﻲ ﺘﺘﻨﺎﺴب ﻤﻊ ﺨﺼﺎﺌص ﻜل ﻤؤﺴﺴﺔ ﻜﻤﺎ اﻨﻪ ﻴﺴﺎﻫم
ﻓﻲ اﻝﺴﻴطرة ﻋﻠﻰ اﻨﺸطﺘﻬﺎ ﺒﻔﻌﺎﻝﻴﺔ ،وﻴﻀﻤن ﻜﻔﺎءة اﺴﺘﺨدام اﻝﻤوارد اﻝﻤﺘﺎﺤﺔ ﻤن ﺠﻬﺔ وﻴﻤﻜﻨﻬﺎ اﻻﺨذ ﻓﻲ اﻝﺤﺴﺒﺎن
وﺒطرﻴﻘﺔ ﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﻜﺎﻓﺔ اﻝﻤﺨﺎطر اﻝﻤؤﺜرة ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺒﻤﺎ ﻓﻴﻬﺎ اﻝﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ واﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻤن ﺠﻬﺔ اﺨرى. 1
-اﻝﺘﻌرﻴف : 02ﻜﻤﺎ ﻋرﻓﺘﻬﺎ ﻝﺠﻨﺔ ﺤﻤﺎﻴﺔ اﻝﻤﻨظﻤﺎت ﻋﻠﻰ اﻨﻬﺎ ﻋﻤﻠﻴﺔ وﻀﻌت ﻤن ﻗﺒل ﻤﺠﻠس ادارة اﻝﻤؤﺴﺴﺔ
وﻤوظﻔﻴن اﺨرﻴن ﻝﺘﺎﻤﻴن وﺘوﻓﻴر اﻝﺤﻤﺎﻴﺔ اﻝﻜﺎﻓﻴﺔ واﻝﺘﺄﻜد ﻤن اﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺘﺤﻘﻴق اﻫداﻓﻬﺎ .
-اﻝﺘﻌرﻴف : 03ﺤﺴب اﻝﻤﻌﻬد اﻝﻜﻨدي ﻝﻠﻤﺤﺎﺴﺒﻴن اﻝﻤﻌﺘﻤدﻴن ﻓﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﻫو اﻝﺨطﺔ اﻝﺘﻨظﻴﻤﻴﺔ وﻜل
اﻝطرق واﻝﻤﻘﺎﻴﻴس اﻝﻤﻌﺘﻤدة داﺨل اﻝﻤؤﺴﺴﺔ ﻤن اﺠل ﺤﻤﺎﻴﺔ اﻻﺼل ﻀﻤﺎن دﻗﺔ وﺼدق اﻝﺒﻴﺎﻨﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ وﺘﺸﺠﻴﻊ
ﻓﻌﺎﻝﻴﺔ اﻻﺴﺘﻐﻼل واﻻﺒﻘﺎء ﻋﻠﻰ اﻝﺴﻴر وﻓﻘﺎ ﻝﻠﺴﻴﺎﺴﺎت اﻝﻤرﺴوﻤﺔ .
-اﻝﺘﻌرﻴف : 04ﻋرف اﻝﻤﻌﻬد اﻻﻤرﻴﻜﻲ ﻝﻠﻤﺤﺎﺴﺒﻴن اﻝﻘﺎﻨوﻨﻴﻴن اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﺒﺎﻨﻬﺎ ﺘﺸﻤل ووﺴﺎﺌل اﻝﺘﻨﺴﻴق
واﻝﻤﻘﺎﻴﻴس واﻝﺘﺄﻜد ﻤن دﻗﺘﻬﺎ وﻤدى اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻴﻬﺎ وزﻴﺎدة اﻝﻜﻔﺎءة اﻻﻨﺘﺎﺠﻴﺔ وﺘﺸﺠﻴﻊ اﻝﻌﺎﻤﻠﻴن ﻋﻠﻰ اﻝﺘﻤﺴك ﺒﺎﻝﺴﻴﺎﺴﺎت
2
اﻻدارﻴﺔ اﻝﻤوﻀوﻋﺔ .
ﻤن ﺨﻼل اﻝﺘﻌﺎرﻴف اﻝﺴﺎﺒﻘﺔ ﻴﻤﻜﻨﻨﺎ ﺘﻌرﻴف ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﺒﺎﻨﻪ ﻤﺠﻤوع اﻝﻤﻤﺎرﺴﺎت واﻻﺠراءات اﻝﻤﺤددة واﻝطرق
واﻝﻤﻘﺎﻴﻴس اﻝﻤﻘررة ﻤن طرف ﻤﺠﻠس اﻻدارة واﻝﻤﺴؤوﻝﻴن ﻋن ﻗﻴﺎدة اﻝﻤؤﺴﺴﺔ وﻫذا ﻝﻀﻤﺎن اﻝﻐرض اﻝﻘﺎﻨوﻨﻲ ﻝﻨﺸﺎطﺎت
1
اﻝﻤؤﺴﺴﺔ .
-1ﺤﻤزة ﻴﺤﻴﺎت ،ﻓوزﻴﺔ ﻝﻌراﺒﺔ ،دور اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴم اداء ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﻓﻲ اﻝﻤؤﺴﺴﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ ،ﻤذﻜرة ﻤﻘدﻤﺔ
ﻝﻨﻴل ﺸﻬﺎدة ﻤﺎﺴﺘر اﻜﺎدﻴﻤﻲ ،ﺘﺨﺼص ﺘدﻗﻴق وﻤراﻗﺒﺔ اﻝﺘﺴﻴﻴر ،ﻓرع ﻤﺎﻝﻴﺔ وﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ،ﺠﺎﻤﻌﺔ ﻤﺤﻤد ﺒوﻀﻴﺎف ،اﻝﻤﺴﻴﻠﺔ -2016 ،
، 2017ص .11
-2ﻨﻌﻴﻤﺔ ﻓﻠﻔول ،دور اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ ﻓﻲ ﺘﺤﺴﻴن ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ،ﻤذﻜرة ﻤﻜﻤﻠﺔ ﻀﻤن ﻤﺘطﻠﺒﺎت ﻨﻴل ﺸﻬﺎدة ﻤﺎﺴﺘر اﻜﺎدﻴﻤﻲ ،
ﻋﻠوم ﻤﺎﻝﻴﺔ وﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ،ﺠﺎﻤﻌﺔ اﻝﻌرﺒﻲ ﺒن ﻤﻬﻴدي ،ام اﻝﺒواﻗﻲ ،ص .23
13
را ي را ا ا ول : ا
-1اﻤﻴن اﻝﺴﻴد ،اﺤﻤد ﻝطﻔﻲ ،اﻝﺘطورات اﻝﺤدﻴﺜﺔ ﻓﻲ اﻝﻤراﺠﻌﺔ ،اﻝدار اﻝﺠﺎﻤﻌﻴﺔ ،اﻻﺴﻜﻨدرﻴﺔ ، 2007،ص .256
ل ،دار ا ر ،ا ر ض ، 2002 ،ص .384 د ل -2ا ن ار ز ،س و ك ،ا را
-3ﻤداوي ﺴﺎﻤﻴﺔ ،دور اﻝﻤدﻗق اﻝﺨﺎرﺠﻲ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴم اﻝﻤﺨﺎطر وﺘﺤﺴﻴن ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﻓﻲ اﻝﻤؤﺴﺴﺔ ،ﺘﺨﺼص اﻝﺘدﻗﻴق
اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ وﻤراﻗﺒﺔ اﻝﺘﺴﻴﻴر ،ﻗﺴم ﻋﻠوم اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ واﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ،ﺠﺎﻤﻌﺔ ﻋﺒد اﻝﺤﻤﻴد ﺒن ﺒﺎدﻴس ،ﻤﺴﺘﻐﺎﻨم. 2015 -2014 ،
14
را ي را ا ا ول : ا
ﺃ -اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ :وﻴﻘﺼد ﺒﻬﺎ ﻜﺎﻓﺔ اﻝطرق واﻝوﺴﺎﺌل واﻻﺠراءات واﻻﻨظﻤﺔ اﻝﺘﻲ ﺘﻀﻌﻬﺎ اﻻدارة ﺒﻘﺼد ﺤﻤﺎﻴﺔ
ﻤواردﻫﺎ اﻝﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ،وﻀﻤﺎن ﺼﺤﺔ اﻝﺘﻘﺎرﻴر واﻝﻘواﺌم اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻗد ﺘم ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﻓﻲ دﻓﺎﺘر اﻝﻤﻨﺸﺎة طﺒﻘﺎ ﻝﻠﻤﺒﺎدئ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ
1
اﻝﻤﻘﺒوﻻ ﻗﺒوﻻ ﻋﺎﻤﺎ ،وﺒﺎﻝﺘﺎﻝﻲ اﻝﺘﺤﻘق ﻤن دﻗﺔ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻝﻤﻘﺒوﻻ ﻗﺒوﻻ ﻋﺎﻤﺎ.
ب -اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻻدارﻴﺔ :وﻫﻲ ﺘﺸﻤل اﻝﺨطﺔ اﻝﺘﻨظﻴﻤﻴﺔ واﻻﺠراءات واﻝﺴﺠﻼت اﻝﺘﻲ ﺘﺨص ﺒﻌﻤﻠﻴﺎت اﺼدار اﻝﻘرار
وﻜذاﻝك ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن اﻝﻨظم واﻻﺴﺎﻝﻴب اﻝﺘﻲ ﺘﺴﺎﻋد ﻓﻲ ﻓﺤص وﺘﻘوﻴم ﺠﻤﻴﻊ ﻨواﺤﻲ اﻝوﺤدة ﺒﻬدف ﺘﺤﻘﻴق اﻝﻜﻔﺎءة
2
اﻻﻨﺘﺎﺠﻴﺔ وﺘﺸﺠﻴﻊ اﻻﻝﺘزام ﺒﺎﻝﺴﻴﺎﺴﺎت اﻻدارﻴﺔ.
ج -اﻝﻀﺒط اﻝداﺨﻠﻲ :ﻴﻌرف اﻝﻀﺒط اﻝداﺨﻠﻲ ﺒﺎﻨﻪ ذﻝك اﻝﻨظﺎم اﻝﻤوﻀوع وﻤﺎ ﻴرﺘﺒط ﺒﻪ ﻤن وﺴﺎﺌل او ﻤﻘﺎﻴﻴس ﺘﻬدف
إﻝﻰ ﻀﺒط ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻝﻤﺸروع وﻤراﻗﺒﺘﻬﺎ ﺒطرﻴﻘﺔ ﺘﻠﻘﺎﺌﻴﺔ ﻤﺴﺘﻤرة ،وذﻝك ﻀﻤﺎن ﻝﺤﺴن اﻝﻌﻤل وﻋدم وﻗوع اﺨطﺎء او
ﻏش او ﺘﻼﻋب ﺒﺄﺼول اﻝﻤﻨﺸﺄة وﺤﺴﺎﺒﺘﻬﺎ .
• اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﻤن ﺤﻴث اﻝﺘوﻗﻴت :ﻤن ﺨﻼل ﺘﺤﻘﻴق اﻫداف اﻝﻤﻨﺸﺎة ﺘﻘوم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﺒﺘﻨﻔﻴذ ﻤﻬﺎﻤﻬﺎ ﻤن
ﺨﻼل اﻨواع ﻝﻠرﻗﺎﺒﺔ وﻫﻲ ﻜﺎﻝﺘﺎﻝﻲ :
ا -اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝوﻗﺎﺌﻴﺔ )اﻝﻤﺎﻨﻌﺔ( :وﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ اﻝﻀواﺒط واﻝﻘواﻋد واﻻﺠراءات اﻝﺘﻲ ﺘﻨظم اﻝﻌﻤل وﺘﻤﻨﻊ اﻝﺘدﺨﻼت وﺒﺎﻝﺘﺎﻝﻲ
ﺘﻀﻤن ﺴﻴر اﻻﻋﻤﺎل ﻓﻲ اﻻﺘﺠﺎﻩ اﻝﺼﺤﻴﺢ وﻫﻲ ﺒذﻝك ﺘﺴﺒق ﺤدوث اﻻﺨطﺎء واﻻﻨﺤراﻓﺎت .
ب -اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝﺘﺤذﻴرﻴﺔ ) اﻝﻜﺎﺸﻔﺔ ( :ﻴرﻜز ﻫذا اﻝﻨوع ﻋﻠﻰ ﻤﺎ ﻴﺠري اﺜﻨﺎء اﻝﺘﻨﻔﻴذ ﻝذﻝك ﻤﺘزاﻤﻨﺔ ﻤﻊ اﻝﺘﻨﻔﻴذ او
اﻻﻨﺠﺎز ،وﺒﻤوﺠب ﻫذا اﻝﻨوع ﻴﺘم اﻝﺘﺄﻜد ﻤن ان اﻻﻋﻤﺎل ﺘﻨﺠز وﻓق ﻤﺎ ﻴرد ﻓﻲ اﻝﺨطط ﺒﻬدف ﺤل اﻝﻤﺸﻜﻼت ﺤﺎل
وﻗوﻋﻬﺎ ﻋﻨد اﻝﺘﻨﻔﻴذ وﻫذا اﻝﻨوع ﻫوا اﻜﺜر اﻻﻨواع اﺴﺘﺨداﻤﺎ .
ج -اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝﻼﺤﻘﺔ :وﺘﺴﻤﻲ ﺒﺎﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝﻌﻼﺠﻴﺔ وﻴرﺘﻜز دورﻫﺎ ﺒﻌد اﻻﻨﺘﻬﺎء ﻤن اﻨﺠﺎز ﻤراﺤل اﻝﻌﻤل اﻝﻤطﻠوب ،وﻴﺘم
ﻋن طرﻴق ﻓﺤص وﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻌﻤﻠﻴﺎت اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ اﻝﺘﻲ ﺘم اﻻﻨﺘﻬﺎء ﻤﻨﻬﺎ ،ﻝﻠﻜﺸف ﻋﻤﺎ وﻗﻊ ﻤن ﻤﺨﺎﻝﻔﺎت واﻨﺠﺎزات ﻋن
طرﻴق ﻤﻘﺎرﻨﺔ ﻤﺎ ﺘم اﻨﺠﺎزﻩ ﺒﺎﻝﻤﻌﺎﻴﻴر اﻝﻤوﻀوﻋﺔ ﺴﻠﻔﺎ .
3
ﺜﺎﻝﺜﺎ :ﻋﻨﺎﺼر ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ
-1اﻝﺨرﻴطﺔ اﻝﺘﻨظﻴﻤﻴﺔ :ﺘﺤﻘق اﻝرﻗﺎﺒﺔ ﺒوﺠﻬﻴﻬﺎ ﺒوﺠود ﻫﻴﻜل ﺘﻨظﻴﻤﻲ داﺨل اﻝﻤؤﺴﺴﺔ.
-2ﻋﻨﺎﺼر ﺒﺸرﻴﺔ ﻤﻼﺌﻤﺔ :اﻝﻌﻨﺼر اﻝﺒﺸري ﻫوا اﺴﺎس ﻨﺠﺎح أي ﻨظﺎم رﻗﺎﺒﻲ ﻻن اﻝﻔرد ﻓﻲ ﻤﺨﺘﻠف اﻝﻤﺴﺘوﻴﺎت
اﻻدارﻴﺔ ﻤﺴؤوﻝﻴن ﻤﺴؤوﻝﻴﺔ ﻜﺎﻤﻠﺔ ﻋن ﺘﻨﻔﻴذ اﺴﺎس وﻗواﻋد ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ داﺨل اﻝﻤؤﺴﺴﺔ
-1رﻏد اﺒراﻫﻴم اﻝﻤدﻫون ،اﻝﻌواﻤل اﻝﻤؤﺜرة ﻓﻲ اﻝﻌﻼﻗﺔ ﺒﻴن اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ واﻝﺨﺎرﺠﻲ ﻓﻲ اﻝﻤﺼﺎرف واﺜرﻫﺎ ﻓﻲ ﺘﻌزﻴز ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ
ص.67اﻝداﺨﻠﻴﺔ وﺘﺨﻔﻴض ﺘﻜﻠﻔﺔ اﻝﺘدﻗﻴق اﻝﺨﺎرﺠﻲ ،اﻝﺠﺎﻤﻌﺔ اﻻﺴﻼﻤﻴﺔ ،ﻤذﻜرة ﻤﺎﺠﺴﺘﻴر ﻓﻲ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ،ﻏزة ،2014 ،
،اطرو& د %وراه ا دا ل ظمار تا ا رو -2ا ن ا #ري ،دور ا د ق ظل ا
و( وك , ،ف ،2017 ،ص 81 * ،ص & )(
-3ﻓﺎطﻴﻤﺔ ﺒﺤﺎش ،دور اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ ﻓﻲ ﺘﻔﻌﻴل ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ،ﻤذﻜرة ﻤﻘدﻤﺔ ﻝﻨﻴل ﺸﻬﺎدة ﻤﺎﺴﺘر اﻜﺎدﻴﻤﻲ ،ﺘﺨﺼص
ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ وﺘدﻗﻴق ،ﻗﺴم اﻝﻌﻠوم اﻝﺘﺠﺎرﻴﺔ ،ﺠﺎﻤﻌﺔ ﻤﺤﻤد ﺒوﻀﻴﺎف ،اﻝﻤﺴﻴﻠﺔ ، 2017-2016 ،ص .10/9
15
را ي را ا ا ول : ا
-3ﻨظﺎم ﺴﺠﻼت وﻤﺴﺘﻨدات ﻤﺘﻜﺎﻤل :اﻝﻨظﺎم اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻫو ﻤﺼدر اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻼزﻤﺔ ﻝﻤن ﻴﻬﻤﻬم اﻤر اﻝﻤؤﺴﺴﺔ
وﻝﻜﻲ ﻴﺤﻘق اﻝﻨظﺎم اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ دورﻩ ﻓﻲ ﻤﺠﺎل اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﻴﺠب ﺘوﻓر ﻓﻴﻪ اﻝﺨﺼﺎﺌص اﻝﺘﺎﻝﻴﺔ :
اﻝﺒﺴﺎطﺔ ﺘوﻓﻴر اﻻﻓراد اﻝﻤﺨﺘﺼﻴن ،ﺨدﻤﺎت ﻤﺘطﻠﺒﺎت اﻝرﻗﺎﺒﺔ واﻝﻤراﺠﻌﺔ ﺘوﻀﻴﺢ ﻨﺘﺎﺌﺞ اﻻﻋﻤﺎل واﻻﻨﺸطﺔ ،وﻀﻊ
دﻝﻴل ﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤوﺤد .........اﻝﺦ .
-4ادوات رﻗﺎﺒﺔ ﻤﻨﺎﺴﺒﺔ :ﻫﻨﺎك ادوات واﺴﺎﻝﻴب رﻗﺎﺒﺔ ﻴﺠب ﺘوﻓرﻫﺎ ﺘﺘﻤﺜل ﻫذﻩ اﻻدوات ﻓﻲ اﻝﻀﺒط اﻝداﺨﻠﻲ
واﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ
-5ﻨظﺎم ﻤﺘﻜﺎﻤل ﻝﻠﺘﻘرﻴر :ﺘﻤﺜل اﻝﺘﻘﺎرﻴر اﻝﻨﺎﺘﺞ اﻝﻨﻬﺎﺌﻲ ﻷي ﻨظﺎم ﻤﻌﻠوﻤﺎت وﻝذﻝك ﻴﺠب ان ﻨﻤﻴز ﺒﺼﺤﺔ ﺒﻴﻨﺎﺘﻬﺎ ،
وﺒدﻗﺔ ﻤﻌﻠوﻤﺎﺘﻬﺎ ،واﻋدادﻫﺎ ﻓﻲ اﻝوﻗت اﻝﻤﻨﺎﺴب ﺤﻴث ﺘﻬدف اﻝﺘﻘﺎرﻴر ﺒﺼﻔﺔ ﻋﺎﻤﺔ اﻝﻰ ﺘوﻓﻴر اﻝﺒﻴﺎﻨﺎت اﻝﻼزﻤﺔ ﻻﺘﺨﺎذ
اﻝﻘ اررات ﺴواء ﻜﺎن ذﻝك ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘوى ادارة اﻝﻤؤﺴﺴﺔ او ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘوى ﻤﺴﺘﺨدﻤﻴﻬﺎ ﺨﺎرج ﻨطﺎق اﻝﻤؤﺴﺴﺔ .
راﺒﻌﺎ :اﻫداف واﻫﻤﻴﺔ ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ
-1اﻫداف ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ
1
-ﻤن اﻻﻫداف اﻝرﺌﻴﺴﻴﺔ ﻝﻠرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ :
• ﺤﻤﺎﻴﺔ اﻻﺼول :ان اﻫم اﻫداف ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﻫوا ﺤﻤﺎﻴﺔ اﺼول اﻝﻤؤﺴﺴﺔ ﻤن ﺨﻼل ﻓرض ﺤﻤﺎﻴﺔ ﻤﺎدﻴﺔ
وﺤﻤﺎﻴﺔ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻝﺠﻤﻴﻊ ﻋﻨﺎﺼر اﻻﺴﺘﺜﻤﺎرات اﻝﻤﺨزوﻨﺎت واﻝﺤﻘوق ،ﻫذﻩ اﻝﺤﻤﺎﻴﺔ ﺘﻤﻜن اﻝﻤؤﺴﺴﺔ ﻤن اﻝﺒﻘﺎء
واﻝﻤﺤﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ اﺼوﻝﻬﺎ ﻤن ﻜل اﻻﺨطﺎء اﻝﻤﻤﻜﻨﺔ ،وﻜذا دﻓﻊ ﻋﺠﻠﺘﻬﺎ اﻻﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ﺒﻤﺴﺎﻫﻤﺔ اﻻﺼول اﻝﻤوﺠودة ﻝﺘﻤﻜﻨﻴﻬﺎ
ﻤن ﺘﺤﻘﻴق اﻻﻫداف اﻝﻤرﺴوﻤﺔ ﻀﻤن اﻝﺴﻴﺎﺴﺎت اﻝﻌﺎﻤﺔ ﻝﻠﻤؤﺴﺴﺎت .
• اﻝﺘﺤﻜم ﻓﻲ اﻝﻤؤﺴﺴﺔ :ان اﻝﺘﺤﻜم ﻓﻲ اﻻﻨﺸطﺔ اﻝﻤﺘﻌددة ﻝﻠﻤؤﺴﺴﺔ ،وﻓﻲ ﻋواﻤل اﻻﻨﺘﺎج وﻓﻲ اﻝﻨﻔﻘﺎت واﻝﺘﻜﺎﻝﻴف
ﻋواﺌدﻫﺎ ،وﻓﻲ ﻤﺨﺘﻠف اﻝﺴﻴﺎﺴﺎت اﻝﺘﻲ وﻀﻌت ﺒﻐﻴﺔ ﺘﺤﻘﻴق ﻤﺎ ﺘرﻤﻲ اﻝﻴﻪ اﻝﻤؤﺴﺴﺔ ،ﻴﻨﺒﻐﻲ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺘﺤﻘﻴق اﻫداﻓﻬﺎ
ﻫﻴﺎﻜﻠﻬﺎ طرق واﺠراءاﺘﻬﺎ ﻤن اﺠل اﻝوﻗوف ﻋﻠﻰ ﻤﻌﻠوﻤﺎت ذات ﻤﺼداﻗﻴﺔ ﺘﻌﻜس اﻝوﻀﻌﻴﺔ اﻝﺤﻘﻴﻘﻴﺔ ﻝﻬﺎ واﻝﻤﺴﺎﻋدة
ﻋﻠﻰ ﺨﻠق اﻝرﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺨﺘﻠف اﻝﻌﻨﺎﺼر اﻝﻤراد اﻝﺘﺤﻜم ﻓﻴﻬﺎ ﻝذا اﻨﺸﺎت رﻗﺎﺒﺔ اﻝﺘﺴﻴﻴر ﻓﻲ اﻝﻤؤﺴﺴﺔ .
• ﻀﻤﺎن ﻨوﻋﻴﺔ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت :ﺒﻐﻴﺔ ﻀﻤﺎن ﻨوﻋﻴﺔ ﺠﻴدة ﻝﻠﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻴﻨﺒﻐﻲ اﺨﺘﻴﺎر دﻗﺔ ودرﺠﺔ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ اﻝﺒﻴﺎﻨﺎت
اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ،ﺘﺘم ﻋﺒر ﻨظﺎم اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻝذي ﻴﺘﺼف ﺒﺎﻝﺨﺼﺎﺌص اﻝﺘﺎﻝﻴﺔ :
*ﺘﺴﺠﻴل اﻝﻌﻤﻠﻴﺎت ﻤن اﻝﻤﺼدر وﻓﻲ اﻗرب وﻗت ﻤﻤﻜن؛
*ادﺨﺎل اﻝﻌﻤﻠﻴﺎت اﻝﺘﻲ ﺴﺠﻠت اﻝﻰ اﻝﺒرﻨﺎﻤﺞ اﻻﻝﻲ ،واﻝﺘﺄﻜد ﻤن اﻝﺒﻴﺎﻨﺎت اﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻬﺎ ؛
* ﺘﺒوﻴب اﻝﺒﻴﺎﻨﺎت اﻝﺘﻲ ﺤﺴب ﺼﻨﻔﻬﺎ وﺨﺼﺎﺌﺼﻬﺎ ﻓﻲ ﻜل ﻤرﺤﻠﺔ ﻤن ﻤراﺤل اﻝﻤدﻗق؛
* اﺤﺘرام اﻝﻤﺒﺎدئ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻝﻤﺘﻔق ﻋﻠﻴﻬﺎ واﻝﻘواﻋد اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﻝﻠﻤؤﺴﺴﺔ ﻤن اﺠل ﺘﻘدﻴم اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ؛
* ﺘوزﻴﻊ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻋﻠﻰ اﻻطراف اﻝطﺎﻝﺒﺔ ﻝﻬﺎ .
• ﺘﺸﺠﻴﻊ اﻝﻌﻤل ﺒﺎﻝﻜﻔﺎءة :ان اﺤﻜﺎم ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﺒﻜل وﺴﺎﺌﻠﻪ داﺨل اﻝﻤؤﺴﺴﺔ ﻴﻤﻜن ﻤن ﻀﻤﺎن اﻻﺴﺘﻌﻤﺎل
اﻻﻤﺜل واﻝﻜﻔﺎء ﻝﻤوارد اﻝﻤؤﺴﺴﺔ ،وﻤن ﺘﺤﻘﻴق ﻓﻌﺎﻝﻴﺔ ﻓﻲ ﻨﺸﺎطﻬﺎ ﻤن ﺨﻼل اﻝﺘﺤﻜم ﻓﻲ اﻝﺘﻜﺎﻝﻴف ﺒﺘﺨﻔﻴﻀﻬﺎ ﻋﻨد
وﺼوﻝﻬﺎ ﻝﺤدودﻫﺎ اﻝدﻨﻴﺎ ﻏﻴر ان ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﻻ ﻴﻌطﻲ ﻝﻺدارة ﺒﻌض اﻝﻀﻤﺎﻨﺎت ﻓﻘط ﺒل ﻴﻌطﻲ ﺘﺤﺴن ﻓﻲ
ﻤردودﻴﺔ اﻝﻤؤﺴﺴﺔ .
اﻝﻤﺼدر :ﻋﺒد اﻝﻔﺘﺎح ﻤﺤﻤد اﻝﺼﺤن ،اﻝرﻗﺎﺒﺔ واﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ،اﻝدار اﻝﺠﺎﻤﻌﻴﺔ ،ﻤﺼر ، 2004 ،ص .34
ﺒﻨظرة ﺒﺴﻴطﺔ ﻝﻠﺸﻜل ﻨرى ان اﻫداف اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﺘﺘﻤﺜل ﺒﺎﻷﺴﺎس ﻓﻲ اﻝﺤﻤﺎﻴﺔ ،اﻝدﻗﺔ ،واﻻﻝﺘزام ،ان وﺠود ﻨظﺎم
ﻤﺤﻜم ﻝﻠرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﻴﺒﻌد اﺤﺘﻤﺎل ﺤدوث اﺨطﺎء ،وﻝﻜن ﻻ ﻴﺒﻌد اﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺤدوﺜﻪ اﻻن اﻻﺨطﺎء ﺘﻜون داﺌﻤﺎ ﻤﻤﻜﻨﺔ
اﻝﺤدوث ﺒﺎﻝرﻏم ﻤن اﻝﺘﺤﻜم ﻓﻲ اﻨظﻤﺔ اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ،اﻻ ان وﺠود ﻨظﺎم ﻗوي وﻓﻌﺎل ﻴؤدي اﻝﻰ اﺤﺘﻤﺎل ﺤدوث
اﻝﻐش واوﺠﻪ ﻋدم اﻻﻨﺘظﺎم ﻓﻲ ﺒﻴﺎﻨﺎت اﻝوﺤدة ،ﻓﺒدون ﺠودة رﻗﺎﺒﺔ ﻤﺠدﻴﺔ ﻤن اﻝﺴﻬل ﺤدوث اﻻﺨطﺎء ﻤﻤﺎ ﻴﺠﻌل ﻤن
اﻝﺼﻌب اﻨﺘﺎج وﺜﺎﺌق ﻗﺎﺒﻠﺔ ﻝﻠﺘﺤﻘﻴق ،ﺘﺴﺎﻋد ﻋل اﺤداث ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻝﺘﻌﺎرض ﻓﻲ اﻝﻤﺼﺎﻝﺢ ،وﻝذا ﻴﻘﺘﻀﻲ ﻀرورة ﻓﺤص
وﺘﻘﻴﻴم ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ اﻝﻘﺎﺌم ،او اﻝﻤﺘﻌﻤد ﻓﻲ اﻝوﺤدة ﻤوﻀﻊ اﻝﻔﺤص .
17
را ي را ا ا ول : ا
-اﻝرﻗﺎﺒﺔ ﺘﺸﺠﻊ ﻹدارة ﻋﻠﻰ ﺘﺤﻘﻴق اﻻﻫداف واﻝﺴﺒب ﻓﻲ ذﻝك ان اﻝرﻗﺎﺒﺔ ﻴﺒرز ﻓﻴﻬﺎ اﻝوﻗوف ﻋﻠﻰ ﺘﻨﻔﻴذ اﻝﺨطط وﺘﻘوم
ﻋﻠﻰ ﻜﺸف اﻝﻤﺸﺎﻜل واﻝﺼﻌوﺒﺎت اﻝﻤﺘرﺘﺒﺔ ﻋﻠﻴﻪ وﺘﻘوم اﻝرﻗﺎﺒﺔ ﻓﻲ اﻝوﻗت اﻝﻤﻨﺎﺴب اﻝﻰ ﺘوﺠﻴﻪ اﻻدارة اﻝﻰ ﻀرورة اﺘﺨﺎذ
اﻝﻘ اررات اﻝﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﻤن اﺠل ﺘﻔﺎدي أي ﺨطﺎ ﻴﻘﻊ ﻋﻨد ﺘﻨﻔﻴذ اﻝﺨطط .
-اﻝرﻗﺎﺒﺔ ﺘﺴﺎﻫم ﻓﻲ ﺘﻐﻴﻴر وﺘﻌدﻴل اﻝﺨطط واﻝﺒراﻤﺞ وذﻝك ﻋن طرﻴق اﻝﻨظر اﻝﻰ ظروف اﻝﺘﺸﻐﻴل اﻝﻔﻌﻠﻲ اواﻝﻨظر اﻝﻰ
اﻝﻌواﻤل اﻝﺘﻲ ﺘؤﺜر ﺒﺸﻜل ﻤﻬم ﻓﻲ ﺘطﺒﻴق اﻝﺨطط ،وﺘﻌدﻴل اﻝﺨطط ﻴﻜون ﻋن طرﻴق ﺘﺤدﻴد اﻻﺠراءات اﻻزﻤﺔ ﻝوﻀﻊ
اﻻﻤور ﻓﻲ طرﻴﻘﻬﺎ اﻝﺼﺤﻴﺢ ﻗﺒل ان ﺘﻜﺒر داﺌرة اﻻﻨﺤراﻓﺎت ﺒﺸﻜل ﻻ ﻴﻤﻜن ﺒﻌدﻩ ﻤن ﺘﺤﻘﻴق اﻝﺨطط اﻝﻤرﺠوة .
-اﻝرﻗﺎﺒﺔ ﻓﻴﻬﺎ ﻀﻤﺎن ﻝﺤﺴن ﺴﻴر اﻝﻌﻤل ﺤﻴث اﻝرﻗﺎﺒﺔ ﺘﻀﻤن ﻝﻨﺎ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺴﻠﻤﻴﺔ ﻓﻲ اﻝﻌﻤل ﻷﻨﻬﺎ ﺘﺼﻨﻊ اﻻﺠﻬزة
اﻝﻤﺴؤوﻝﺔ ﻋﻠﻰ ﻤدى ﻤﺎ ﺤﻘﻘﺘﻪ اﻝوﺤدات اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ او اﻝﻘطﺎﻋﻴﺔ اﻝﻨوﻋﻴﺔ ﻤن اﻫداف اﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ وﺼﻨﺎﻋﻴﺔ وذﻝك ﻜﻠﻪ
ﻋن طرﻴق اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ او اﻝﺨﺎرﺠﻴﺔ ﻤﻌﺎ .
-اﻝرﻗﺎﺒﺔ ﻓﻴﻬﺎ ﺘﺠوﻴد ﻷداء وﺘﺼﺤﻴﺢ اﻻﺨطﺎء وﻤﻨﻊ اﻻﻨﺤراﻓﺎت وﻴﺘم ذﻝك ﻋن طرﻴق اﻝﺠودة ﻓﻲ اﻻﻨﺘﺎج ﺒﺎﻗل ﺘﻜﻠﻔﺔ
وﺒﻤﺴﺘوى اﻻﺴﻌﺎر اﻝﺘﻲ وﻀﻌﺘﻬﺎ اﻝﺴﻠطﺔ اﻻدارﻴﺔ او اﻝﺘﻨﻔﻴذﻴﺔ وﺘﻘوم ﺒﺘﺼﺤﻴﺢ اﻝﺨطﺄ اﻝذي ﻴﻘﻊ ﻓﻲ اﻝﻌﻤﻠﻴﺔ اﻻﻨﺘﺎﺠﻴﺔ
ﻋن طرﻴق اﻝﻨظر اﻝﻰ ﺴرﻋﺔ اﻻﻨﺘﺎج وﺠودة اﻝﺴﻠﻊ ﺒﺎﻗل وﻗت اﻝذي ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﻴﺸﺠﻊ اﻝﻤﺴؤول ﻋﻠﻰ ﺘﺤﺴﻴن اﻻﻨﺘﺎج .
-اﻝﺘﻨﺴﻴق ﺒﻴن اﻝﻤﺠﻤوﻋﺔ اﻝواﺤدة واﻝذي ﻴﻘوم ﻋﻠﻰ ﺘﺤﻘﻴق اﻗﺼﻰ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺴﻠﻤﻴﺔ وﺘﻨﻔﻴذ اﻝﺨطط ﺒﺸﻜل ﺴﻠﻴم وﺴرﻴﻊ
1
وﻜﺸف ﻤواطن ﻀﻴﺎع ﺒطرﻴﻘﺔ ﺴرﻴﻌﺔ وذﻝك ﻤن ﺨﻼل اﻝﺘﻨﺴﻴق اﻝذي ﻴﺘم ﻋن طرﻴق اﻝرﻗﺎﺒﺔ .
-1ﻤﻌن ﻤﺤﻤود ،ﻋﻴﺎﺼرة ﻤروان ﻤﺤﻤد ﺒﻨﻲ اﺤﻤد ،اﻝﻘﻴﺎدة واﻝرﻗﺎﺒﺔ واﻻﺘﺼﺎل اﻻداري ،دار اﻝﺤﺎﻤد ،ﻋﻤﺎن ،اﻝطﺒﻌﺔ اﻻوﻝﻰ 2008 ،
.73 ص/72
18
را ي را ا ا ول : ا
ﺘﻌﺘﺒر اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ اﺤد اﻫم اﻻﺠراءات اﻝﺘﻲ ﺘﺘﺨذﻫﺎ اﻝﻤؤﺴﺴﺔ ﻓﻲ ﻤواﺠﻬﺔ اﻝﻤﺨﺎطر واﻝﺤد ﻤﻨﻬﺎ ﺤﻴث اوﻀﻊ
ﻨظﺎم رﻗﺎﺒﺔ داﺨﻠﻴﺔ ﻴﻤﺘﺎز ﺒﺎﻝﻜﻔﺎءة واﻝﻔﻌﺎﻝﻴﺔ وﻴﺘم ﺘطﺒﻴﻘﻪ ﻤن ﻗﺒل اﻻﻓراد واﻻدارة ﺒﺸﻜل ﺤﻤﺎﻴﺔ ﻤن اﻝﻤﺨﺎطر اﻝﺘﻲ
ﺘواﺠﻬﻬﺎ وﻤﻤﺎ ﻻﺸك ﻓﻴﻪ ان دراﺴﺔ وﺘﻘﻴﻴم ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ اﻝﻤﺴﺘﻌﻤل ﻓﻲ اﻝﻤؤﺴﺴﺔ ﻴﻌﺘﺒر ﺤﺠر اﻻﺴﺎس اﻝذي
ﻴﻨطﻠق ﻤﻨﻪ اﻝﻤدﻗق ﻋﻨد اﻋدادﻩ ﻝﺒرﻨﺎﻤﺞ اﻝﺘدﻗﻴق .
وﺴﻨﺘطرق ﻓﻲ ﻫذا اﻝﻤﺒﺤث اﻝﻰ اﺴﺎﻝﻴب ﺘﻘﻴﻴم ﻨظﻠم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ وﻋﻼﻗﺘﻬﺎ ﺒﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ .
ﻴﻠﺠﺎ ﻤراﺠﻊ اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت اﻝﻰ اﺴﺘﺨدام اﺴﺎﻝﻴب ﻤﺘﻌددة ﻝﺘﺴﻬﻴل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺠﻤﻊ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻋن ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ اﻝﻤﺘﺒﻊ
ﻓﻲ اﻝﻤﻨﺸﺄة ﺒﻬدف دراﺴﺘﻪ وﺘﻘﻴﻴﻤﻪ وﻤن اﻜﺜر ﻫذﻩ اﻝوﺴﺎﺌل ﻤﺎ ﻴﻠﻲ :
-1اﻻﺴﻠوب اﻝوﺼﻔﻲ :ﻴﻘوم اﻝﻤراﺠﻊ ﺤﺴب ﻫذا اﻻﺴﻠوب ﺒﺘﺤﻀﻴر ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺘﺤﺘوي ﻋﻠﻰ ﻋﻨﺎوﻴن اﻻﻨظﻤﺔ اﻝﻔرﻋﻴﺔ
ﻝﻠرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ،وﻴﻘوم ﺒﺘوﺠﻴﻪ اﻻﺴﺌﻠﺔ ﻝﻠﻤوظﻔﻴن اﻝﻤﺴؤوﻝﻴن ﻋن اداء ﻜل ﻋﻤﻠﻴﺔ ،ﻓﺒذﻝك ﻴﺘوﻀﺢ ﻝﻠﻤراﺠﻊ ﻜﻴﻔﻴﺔ ﺴﻴر
اﻝﻌﻤﻠﻴﺔ واﻻﺠراءات اﻝﺘﻲ ﻴﻤر ﺒﻬﺎ واﻝﻤﺴﺘﻨدات اﻝﺘﻲ ﺘﻌد ﻤن اﺠﻠﻬﺎ واﻝدﻓﺎﺘر اﻝﺘﻲ ﺘﺴﺠل ﺒﻬﺎ ،وﻗد ﻴﻘوم اﻝﻤراﺠﻊ او
ﻤﺴﺎﻋدﻴﻪ ﺒﺘﺴﺠﻴل اﻻﺠﺎﺒﺎت ،ﺒﻌد ذﻝك ﻴﻘوم اﻝﻤراﺠﻊ ﺒﺘرﺘﻴب اﻻﺠﺎﺒﺎت ﺒﺤﻴث ﺘظﻬر ﻜﻴﻔﻴﺔ ﺴﻴر اﻝﻌﻤﻠﻴﺔ ﻤن ﺒداﻴﺘﻬﺎ
اﻝﻰ ﻨﻬﺎﻴﺘﻬﺎ وﻴﺤدد اذا ﻜﺎن اﻝﻨظﺎم ﻴﺘﻀﻤن ﺜﻐرات او ﻴﻨﻘﺼﻪ ﺒﻌض اﻝﻀواﺒط اﻝرﻗﺎﺒﻴﺔ .
-2اﺴﻠوب ﺨراﺌط اﻝﺘدﻗﻴق :ﻋن طرﻴق ﻫذا اﻻﺴﻠوب ﻴﻘوم اﻝﻤراﺠﻊ ﺒﻔﺤص ﻜل دورات اﻻﺴﺘﻐﻼل واﻝﺘﻲ ﺘﺒدا ﺒﻘراءة
ﻜﺘﻴب اﻻﺠراءات اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ وﺠودﻩ ﺒﺎﻝﻤؤﺴﺴﺔ وﻜذﻝك ﺒواﺴطﺔ اﻝﻤﺤﺎدﺜﺎت ﻤﻊ ﻜل ﻤوظﻔﻲ اﻝﻤؤﺴﺴﺔ واﻝذي ﻝﻬم
دور ﻓﻲ ﺴﻴر ﻫذﻩ اﻝدورات ،واﻝﻬدف ﻤن ﻫذا ﻫوا ﻤﻌرﻓﺔ اﻝﺤﻘﻴﻘﺔ ﺤول اﻝﻘﻨوات اﻝﺘﻲ ﺘﻤر ﺒﻬﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت واﻝﻤﻌطﻴﺎت
اﻨطﻼﻗﺎ ﻤن ﺤدوث ﺼﻔﻘﺎت ﻤﻊ طرف ﻤﺎ اﻝﻰ ﺤد ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺎ وﺘﻘﻴد ﺒﻬﺎ .
ﻜﻤﺎ اﻨﺎ اﻝﻤﺤﺎدﺜﺎت اﻝﺘﻲ ﻴﻘوم ﺒﻬﺎ اﻝﻤراﺠﻊ ﻴﻤﻜن ان ﺘﺸﻤل ﺠﻤﻴﻊ اﻝﻤﺴﺘوﻴﺎت اﻝﺴﻠﻤﻴﺔ ﻤﻊ ﻓﺤص وﺜﺎﺌق اﻝﻤؤﺴﺴﺔ
اﻝﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻤن طرف ﺠﻤﻴﻊ اﻻطراف ،وﻤن ﺜم ﻴﻘوم اﻝﻤراﺠﻊ ﺒﺈﻨﺠﺎز اﺴﺘﻤﺎرات اﺴﺌﻠﺔ ﻤن ﻨوع اﻤﺘﺤﺎن واﻝﺘﻲ ﺘﺘﻼﺌم
ﻤﻊ ﻨوع اﻝﻤؤﺴﺴﺔ طﺒﻴﻌﺘﻬﺎ وﻨﺸﺎطﻬﺎ اﻨطﻼﻗﺎ ﻤن ﻫذﻩ اﻻﺴﺘﻤﺎرات ﻴﺴﺘطﻴﻊ اﻝﻤراﺠﻊ ﻴوﺠﻪ اﻝﻤﺤﺎدﺜﺎت وﻓﻲ اﻝﻨﻬﺎﻴﺔ
ﻴﺴﺘطﻴﻊ ﻫذا اﻻﺨﻴر ان ﻴﻘدم وﺼﻔﺎ دﻗﻴﻘﺎ وﻋﻤﻠﻴﺎ ﻝﻺﺠراءات اﻝﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻝدورة ﺘﺤت اﻝﻔﺤص ،ﻤن اﺠل ﺒﻠورة ذﻝك
ﺒﺴرﻋﺔ ﻴﻌﺘﻤد اﻝﻤراﺠﻊ ﻋﻠﻰ رؤﻴﺔ ﺸﺎﻤﻠﺔ ﻝﻺﺠراءات اﻝﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻓﻲ ﻤﺨﺘﻠف اﻝﻤﺼﺎﻝﺢ واﻝﺘﻲ ﺘﻜون ﻤﻠﺤﻘﺔ ﺒﺎﻝوﺜﺎﺌق
اﻝرﺌﻴﺴﻴﺔ اﻝﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ او اﻝﻤﺤررة ﻤن ﻗﺒل ﻫذﻩ اﻝﻤﺼﺎﻝﺢ .
19
را ي را ا ا ول : ا
-3اﺴﻠوب ﻗواﺌم اﻻﺴﺘﻘﺼﺎء :وﺘﺴﻤﻰ ﻜذﻝك ﻗواﺌم اﻻﺴﺘﺒﻴﺎن ﻓﻬذا اﻻﺴﻠوب ﻴﻌﺘﺒر ﻤن اﻻﺴﺎﻝﻴب اﻻﻜﺜر اﺴﺘﻌﻤﺎﻻ
ﻤن طرف اﻝﻤراﺠﻌﻴن ﻝﺘﻘﻴﻴم ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﺤﻴث ﺘﻘوم ﺒﻌض اﻝﻤؤﺴﺴﺎت و ﻤﻜﺎﺘب اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ واﻝﻤراﺠﻌﺔ
ﺒﺘﺤﻀﻴر ﻗﺎﺌﻤﺔ ﻨﻤوذﺠﻴﺔ ﺘﺸﻤل ﻤﺠﻤوﻋﺔ واﻗﻌﻴﺔ ﻤن اﻻﺴﺌﻠﺔ واﻝﺘﻲ ﺘﺘﻨﺎول ﺠﻤﻴﻊ ﻨواﺤﻲ اﻝﻨﺸﺎط داﺨل اﻝﻤؤﺴﺴﺔ ،
ﺨﺎﺼﺔ اﻝﻌﻤﻠﻴﺎت اﻝﻤﻌﺘﺎدة ﻤﺜل اﻝﻌﻤﻠﻴﺎت اﻝﻨﻘدﻴﺔ ،ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻝﺸراء واﻝﺒﻴﻊ ،ارﺼدة اﻝداﺌﻨﻴن واﻝﺒﻨوك ......اﻝﺦ .
ﻴﻘوم اﻝﻤراﺠﻊ ﺒﺘوزﻴﻊ ﻫذﻩ اﻝﻘﺎﺌﻤﺔ ﻤن اﻻﺴﺌﻠﺔ ﻋﻠﻰ اﻝﻤوظﻔﻴن ﻝﺘﻠﻘﻲ اﻻﺠﺎﺒﺎت ﻋﻠﻴﻬﺎ وﻤن ﺜم ﺘﺤﻠﻴﻠﻬﺎ ﻝﻠوﻗوف ﻋن ﻤدى
ﻓﻌﺎﻝﻴﺔ ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ اﻝﻤطﺒق ﺒﺎﻝﻤؤﺴﺴﺔ .
وﻤن اﻻﻓﻀل ان ﺘﻨﻘﺴم ﻗﺎﺌﻤﺔ اﻻﺴﺌﻠﺔ اﻝﻰ ﻋدة اﺠزاء ﻴﺨﺼص ﻜل ﺠزء ﻤﻨﻬﺎ ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن اﻻﺴﺌﻠﺔ ﺘﺘﻌﻠق ﺒﺈﺤدى
ﻤﺠﺎﻻت اﻝﻨﺸﺎط ،وﻓﻲ ﻤﻌظم اﻝﺤﺎﻻت ﺘﺼﻤم ﻫذﻩ اﻻﺴﺌﻠﺔ ﻝﻠﺤﺼول ﻋﻠﻰ اﺠﺎﺒﺎت "ﺒﻨﻌم" او" ﻻ ﺤﻴث ان اﻻﺠﺎﺒﺔ ب
"ﻨﻌم" ﺘﻌﻨﻲ ﻨﻘطﺔ اﻝﻘوة واﻻﺠﺎﺒﺔ ب "ﻻ" ﺘﻌﻨﻰ ﻨﻘطﺔ اﻝﻀﻌف .
ﺜﺎﻨﻴﺎ :ﺨطوات ﺘﻘﻴﻴم ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ
ﻴﻤﻜن ان ﻴﻘوم ﻤدﻗق اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت ﺒدراﺴﺔ وﻓﺤص ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﻓﻲ اﻝﻤﻨﺸﺄ ﻤﺤل اﻝﻔﺤص ﻤن ﺨﻼل اﻝﺨطوات
1
اﻝﺘﺎﻝﻴﺔ :
اﻝﺨطوة اﻻوﻝﻰ :ﻓﻬم ﻫﻴﻜل ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﻴﺠب ﻋﻠﻰ اﻝﻤدﻗق اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت ان ﻴﺤﻘق اﻝﻤﻌرﻓﺔ اﻝﻜﺎﻓﻴﺔ ﻋن ﻨظﺎم
اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﻋن طرﻴق اﻻﺴﺘﻔﺴﺎر ﻤن اﻻﺸﺨﺎص ﻓﻲ اﻝﻤﺴﺘوﻴﺎت اﻝﻤﺨﺘﻠﻔﺔ داﺨل اﻝﻤﻨﺸﺄة ،وﻜذﻝك اﻝرﺠوع اﻝﻰ
اﻝﻤﺴﺘﻨدات اﻝﺘﻲ ﺘوﺼف ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ واﻝوظﺎﺌف ﻝﻠﺤﺼول ﻋﻠﻰ اﻝﻔﻬم اﻝﻜﺎﻓﻲ ﻝﻬﻴﻜل ﻝﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ،
ﻴﺴﺘطﻴﻊ ﻤدﻗق اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت اﺴﺘﺨدام اﻝﻌدﻴد ﻤن اﻻﺴﺎﻝﻴب ﻤﺜل ﻗواﺌم اﻻﺴﺘﻘﺼﺎء ،ﺨراﺌط اﻝﺘدﻗﻴق وﻏﻴرﻫﺎ .
اﻝﺨطوة اﻝﺜﺎﻨﻴﺔ :ﺘﺤدﻴد ﻤﺨﺎطر اﻝرﻗﺎﺒﺔ ﻴﻤﻜن ﻝﻤدﻗق اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت ان ﻴﻘوم ﺒذﻝك ﻋن طرﻴق ﻤواطن اﻝﻀﻌف واﻝﻘوة ﻓﻲ
ﻤﺎ ﻴﺴﻤﻰ ﺒﺄوراق اﻝﺘدﻗﻴق اﻝﺠﺴر ،وﻗد ﺴﻤﻴت ﺒذﻝك ﻷﻨﻬﺎ ﺘرﺒط ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺘﻘﻴﻴم اﻝﻨظﺎم ﺒﺎﻹﺠراءات اﻝﻼﺤﻘﺔ ﻝﻠﺘدﻗﻴق ،وﻗد
ﻨص اﻝﻤﻌﻴﺎر ) ( 400ﻤن ﻤﻌﺎﻴﻴر اﻝﺘدﻗﻴق ﻋﻠﻰ اﻨﻪ ﻋﻨد ﺘطوﻴر ﺨطﺔ اﻝﺘدﻗﻴق اﻝﺸﺎﻤﻠﺔ .
اﻝﺨطوة اﻝﺜﺎﻝﺜﺔ :اﺨﺘﺒﺎرات اﻻﻝﺘزام ﺘﻬدف ﻫذﻩ اﻝﺨطوة ﻻﺨﺘﺒﺎرات اﻝﺘﺤﻘق ﻤن اﺴﺎﻝﻴب اﻝرﻗﺎﺒﺔ ﻓﻲ اﻝﻤﻨﺸﺎة ﺘطﺒق ﺒﻨﻔس
اﻝطرﻴﻘﺔ اﻝﺘﻲ وﻀﻌت ﺒﻬﺎ ،وان اﻝﻤوظﻔﻴن ﻓﻲ اﻝﻤﻨﺸﺎة ﻤﻠﺘزﻤون ﺒﺘطﺒﻴق اﺠراءات واﺴﺎﻝﻴب اﻝرﻗﺎﺒﺔ وﻴﺠب ﻋﻠﻰ ادارة
اﻝﻤﻨﺸﺄة ان ﺘﺤث اﻝﻤوظﻔﻴن ﻋﻠﻰ اﻻﻝﺘزام ﺒﻬذﻩ اﻻﺠراءات واﻻﺴﺎﻝﻴب ﻋن طرﻴق ﺘدرﻴﺒﻬم واداء اﻝﻤﻬﺎم اﻝﻤﺨﺼﺼﺔ ﻝﻜل
واﺤد ﻤﻨﻬم ﻝﻜﻲ ﻴﻜون ﻋﻠﻰ ﻋﻠم ﺘﺎم ﺒﻤﺴؤوﻝﻴﺎﺘﻬم وﻤﺎ ﻫوا ﻤطﻠوب ﻤﻨﻬم .
ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ اﻝﻰ ﺘﺸﺠﻴﻊ اﻻدارة ﻋﻠﻰ اﻻﻝﺘزام ﺒﻤﺘطﻠﺒﺎت ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ اﻻ اﻨﻪ ﻴﺠب ﻋﻠﻰ ﻤدﻗق اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت اﻝﺘﺤﻘق
ﻤن ﺒدﻴﺔ ﺘطﺒﻴق اﻝﻨظﺎم ﻝﺘﺄﻜد ﻤن ﺼﺤﺔ اﻻﻝﺘزام ﺒﻬذﻩ اﻻﺠراءات ﻴﻤﻜن ﻝﻤدﻗق اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت اﺨﺘﺒﺎر اﻻﻝﺘزام ﺒﺎﻹﺠراءات
اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝﻤؤﻴدة ﺒﻤﺴﺘﻨدات ﻋن ﺨطوات اﺨﺘﻴﺎر اﻻﻝﺘزام ﺒﺈﺠراءات اﻝرﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻝﻨﺤو اﻝﺘﺎﻝﻲ :
ﺘﻌﺘﺒر وظﻴﻔﺔ اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ ﺠزء ﻤﻬم ﻤن ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﻓﻬﻲ ﺘﻘﻊ ﻋﻠﻰ ﻗﻤﺔ ﻫذا اﻝﻨظﺎم وﻤن اﻫم ﻋﻨﺎﺼرﻩ ،
ﻜﻤﺎ ان اﻝﻤؤﺴﺴﺎت ﺘﺤﺘﺎج اﻝﻰ ﻨظﺎم رﻗﺎﺒﺔ ﻓﻌﺎل وﻗوي ﻜﻲ ﺘﻘوم ﺒﺘﺤﻘﻴق اﻫداﻓﻬﺎ ﺒﻨﺠﺎح ،ﻝذﻝك ﻴﺘوﺠب ﻋﻠﻰ اﻝﻤدﻗق
اﻝداﺨﻠﻲ دراﺴﺔ وﺘﻘﻴﻴم ﻤدى ﻜﻔﺎءة وﻓﻌﺎﻝﻴﺔ ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﻤن ﺨﻼل رﺴم ﺒرﻨﺎﻤﺞ اﻝﺘدﻗﻴق اﻝﻤﻨﺎﺴب ﻤﻊ ﺘﺤدﻴد
1
ﻜﻤﻴﺔ اﻻﺨﺘﺒﺎرات اﻝﻼزﻤﺔ وﺤﺠم اﻝﻌﻴﻨﺔ .
ﺤﻴث ان اﻝﻬدف اﻻﺴﺎﺴﻲ ﻝﻨﺸﺎط اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ ﻫوا ﻓﺤص وﺘﻘﻴﻴم ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ اﻝﻤﻌﻤول ﺒﻪ وﻤن ﺜم ﺘﺤدﻴد
ﻨﻘﺎط اﻝﻀﻌف ﻓﻴﻪ ،وﺘﻘدﻴم اﻝﺘوﺼﻴﺎت ﻝﺘﺤﺴﻴن ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ وﻤﺎ ﻨﺼت ﻋﻠﻴﺔ ﻤﻌﺎﻴﻴر اﻻداء ﻤن ﺨﻼل اﻝﻤﻌﻴﺎر رﻗم
– 2130اﻝرﻗﺎﺒﺔ – واﻝذي ﻨص :ﻴﺠب ان ﻴﺴﺎﻋد ﻨﺸﺎط اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ ﻝﻠﻤؤﺴﺴﺔ ﻓﻲ اﻝﺤﻔﺎظ ﻋﻠﻰ ﻀواﺒط رﻗﺎﺒﻴﺔ
ﻓﻌﺎﻝﺔ ﻤن ﺨﻼل ﺘﻘﻴﻴم ﻓﻌﺎﻝﻴﺘﻬﺎ وﻜﻔﺎﻴﺘﻬﺎ و اﻝدﻓﻊ ﻝﺘﺤﺴﻴﻨﻬﺎ اﻝﻤﺴﺘﻤر .
ﻜﻤﺎ ﻨص اﻝﻤﻌﻴﺎر 2130ﻋﻠﻰ ﻴﺠب :ﻋﻠﻰ ﻨﺸﺎط اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ ﺘﻘﻴﻴم ﻤدى ﻤﻼﺌﻤﺔ وﻓﻌﺎﻝﻴﺔ اﻝﻀواﺒط اﻝرﻗﺎﺒﻴﺔ ﻓﻲ
اﻝﺘﻌﺎﻤل ﻤﻊ ﻤﺨﺎطر اﻝﻤؤﺴﺴﺔ اﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻝﺤوﻜﻤﺔ واﻝﻌﻤﻠﻴﺎت واﻨظﻤﺔ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت ﺒﺎﻝﻨظر اﻝﻰ :
وﻨص اﻝﻤﻌﻴﺎر رﻗم 2130م 1ﻋﻠﻰ :ﻴﺠب ﻋﻠﻰ اﻝﻤدﻗﻘﻴن اﻝداﺨﻠﻴﻴن اﺴﺘﻌﻤﺎل ﻤﻌرﻓﺘﻬم ﺒﺎﻝﻀواﺒط اﻝرﻗﺎﺒﻴﺔ اﻝﻤﻜﺘﺴﺒﺔ
ﻤن ﺨﻼل اﻨﺠﺎزﻫم ﻝﻠﻤﻬﻤﺎت اﻻﺴﺘﺸﺎرﻴﺔ وذﻝك ﻋﻨد ﺘﻘﻴﻴم ﻤﺴﺎر اﻝرﻗﺎﺒﺔ ﺒﺎﻝﻤؤﺴﺴﺔ .
21
را ي را ا ا ول : ا
وﻤﻨﻪ ﻓﻌﻠﻰ اﻝﻤدﻗق اﻝداﺨﻠﻲ داﺌﻤﺎ اﻝﺘﻨﺒﻪ ﺒﺎن اﻝرﻗﺎﺒﺔ ﺘﻜون ﻜﺎﻓﻴﺔ وﻤﻔﻴدة ﻓﻘط اذا ﺼﻤﻤت ﻝﺘﺤﻘﻴق ﻫدف ﻤﻌﻴن وﺒﺸﻜل
ﻋﺎم ﻓﺎن اﻝﻬدف ﻤن ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﻫوا اﻝﺤﺼول ﻋﻠﻰ ﺘﺄﻜﻴد ﻤﻌﻘول ﺒﺎن اﻫداف اﻻدارة ﺴوف ﻴﺘم ﺘﺤﻘﻴﻘﻬﺎ
،وﻫﻲ ﻤﻬﻤﺔ ﻤن ﺨﻼل اﻝﺘﺄﻜد ﻤن ﺼﺤﺔ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت وﻗﺎﺒﻠﻴﺔ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ اﻝﻰ ﺘﺤدﻴد ﻤدى اﻻﻝﺘزام
ﺒﺎﻝﺴﻴﺎﺴﺎت ،اﻝﺨطط ،اﻻﺠراءات ،اﻝﻘواﻨﻴن ،واﻻﻨظﻤﺔ ،واﻝﺘﺄﻜد ﻤن ﺤﻤﺎﻴﺔ اﺼول اﻝﻤؤﺴﺴﺔ واﺴﺘﻐﻼل ﻤواردﻫﺎ ﺒﻜﻔﺎءة
واﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ وﻤدى اﻝﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﺘﺤﻘﻴق اﻫداﻓﻬﺎ ،وﻝﻜﻲ ﻴﺘﻤﻜن اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ ﻤن ﺘﻘﻴﻴم ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﻓﺎﻨﻪ
ﻴﺤﺘﺎج اﻝﻰ :
وﻤن ﻫﻨﺎ ﻓﺎﻝﻌﻼﻗﺔ ﺒﻴن اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ واﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﻋﻼﻗﺔ ﻤﺒﺎﺸرة ﺤﻴث ﻴﻌﺘﺒر ﻤن ﻤﺘطﻠﺒﺎت ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ
اﻝﻔﻌﺎل وﺠود ﻗﺴم اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ داﺨل اﻝﻤؤﺴﺴﺔ ،ﺘﺘﻤﺜل ﻤﻬﻤﺘﻪ ﻓﻲ اﻝﺘﺄﻜد ﻤن ﻤدى ﺘطﺒﻴق ﻜﺎﻓﺔ اﻻﺠراءات واﻝﻠواﺌﺢ
واﻝﺴﻴﺎﺴﺎت اﻝﺘﻲ ﺘﻤوﻀﻌﻬﺎ ،وﻜذا اﻝﺘﺄﻜد ﻤن دﻗﺔ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ واﻝﺘﺤﻘق ﻤن ﻋدم وﺠود أي ﺘﻼﻋﺒﺎت وﻤﺨﺎﻝﻔﺎت
وﺒﺼورة ﻤﺨﺘﺼرة ﻓﺎن اﻝﻤﻬﻤﺔ اﻝرﺌﻴﺴﻴﺔ ﻝﻘﺴم اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ ﻫﻲ اﻝﺘﺄﻜد ﻤن ﺘطﺒﻴق واﻨﺠﺎز ﻤﻬﺎم ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ
اﻝداﺨﻠﻴﺔ .
-اﻝرﻗﺎﺒﺔ ﻓﻴﻬﺎ ﻀﻤﺎن ﻝﺤﺴن ﺴﻴر اﻝﻌﻤل ﺤﻴث اﻝرﻗﺎﺒﺔ ﺘﻀﻤن ﻝﻨﺎ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺴﻠﻤﻴﺔ ﻓﻲ اﻝﻌﻤل ﻷﻨﻬﺎ ﺘﺼﻨﻊ اﻻﺠﻬزة
اﻝﻤﺴؤوﻝﺔ ﻋﻠﻰ ﻤدى ﻤﺎ ﺤﻘﻘﺘﻪ اﻝوﺤدات اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ او اﻝﻘطﺎﻋﻴﺔ اﻝﻨوﻋﻴﺔ ﻤن اﻫداف اﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ وﺼﻨﺎﻋﻴﺔ وذﻝك ﻜﻠﻪ
ﻋن طرﻴق اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ او اﻝﺨﺎرﺠﻴﺔ ﻤﻌﺎ .
-اﻝرﻗﺎﺒﺔ ﻓﻴﻬﺎ ﺘﺠوﻴد ﻷداء وﺘﺼﺤﻴﺢ اﻻﺨطﺎء وﻤﻨﻊ اﻻﻨﺤراﻓﺎت وﻴﺘم ذﻝك ﻋن طرﻴق اﻝﺠودة ﻓﻲ اﻻﻨﺘﺎج ﺒﺎﻗل ﺘﻜﻠﻔﺔ
وﺒﻤﺴﺘوى اﻻﺴﻌﺎر اﻝﺘﻲ وﻀﻌﺘﻬﺎ اﻝﺴﻠطﺔ اﻻدارﻴﺔ او اﻝﺘﻨﻔﻴذﻴﺔ وﺘﻘوم ﺒﺘﺼﺤﻴﺢ اﻝﺨطﺄ اﻝذي ﻴﻘﻊ ﻓﻲ اﻝﻌﻤﻠﻴﺔ اﻻﻨﺘﺎﺠﻴﺔ
ﻋن طرﻴق اﻝﻨظر اﻝﻰ ﺴرﻋﺔ اﻻﻨﺘﺎج وﺠودة اﻝﺴﻠﻊ ﺒﺎﻗل وﻗت اﻝذي ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﻴﺸﺠﻊ اﻝﻤﺴؤول ﻋﻠﻰ ﺘﺤﺴﻴن اﻻﻨﺘﺎج .
-اﻝﺘﻨﺴﻴق ﺒﻴن اﻝﻤﺠﻤوﻋﺔ اﻝواﺤدة واﻝذي ﻴﻘوم ﻋﻠﻰ ﺘﺤﻘﻴق اﻗﺼﻰ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺴﻠﻤﻴﺔ وﺘﻨﻔﻴذ اﻝﺨطط ﺒﺸﻜل ﺴﻠﻴم وﺴرﻴﻊ
1
وﻜﺸف ﻤواطن ﻀﻴﺎع ﺒطرﻴﻘﺔ ﺴرﻴﻌﺔ وذﻝك ﻤن ﺨﻼل اﻝﺘﻨﺴﻴق اﻝذي ﻴﺘم ﻋن طرﻴق اﻝرﻗﺎﺒﺔ .
-1ﻤﻌن ﻤﺤﻤود ﻋﻴﺎﺼرة وﻤروان ﻤﺤﻤد ﺒﻨﻲ اﺤﻤد ،اﻝﻘﻴﺎدة واﻝرﻗﺎﺒﺔ واﻻﺘﺼﺎل اﻻداري ،دار اﻝﺤﺎﻤد ،ﻋﻤﺎن ،اﻝطﺒﺔ اﻻوﻝﻰ ،2008 ،
ص.73 -72
22
را ي را ا ا ول : ا
ﻫﻨﺎك اﻝﻌدﻴد ﻤن اﻝدراﺴﺎت اﻝﻤﺤﻠﻴﺔ واﻝﻌرﺒﻴﺔ اﻝﺘﻲ ﺘﻨﺎوﻝت ﻤوﻀوع ﻤﺴﺎﻫﻤﺔ اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ ﻓﻲ ﺘﺤﺴﻴن اﻻداء
اﻝﻤﺎﻝﻲ ﻓﻲ اﻝﻤؤﺴﺴﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ ،وﻤن ﺨﻼل ﻤﺠﻬوداﺘﻨﺎ اﻝﻔﻜرﻴﺔ واﻝﺒدﻨﻴﺔ ﺘوﺼﻠﻨﺎ اﻝﻰ ﺒﻌض ﻫذﻩ اﻝدراﺴﺎت ﺤﻴث ﺘم
دراﺴﺘﻨﺎ اﻀﺎﻓﺔ اﻝﻰ ﻋرض اوﺠﻪ اﻝﺘﺸﺎﺒﻪ ﺘﺨﺼﻴص ﻫذا اﻝﻤﺒﺤث ﻻﻫم اﻝدراﺴﺎت اﻝﺴﺎﺒﻘﺔ اﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻤوﻀوع
واﻻﺨﺘﻼف ﺒﻴن اﻝدراﺴﺎت اﻝﺴﺎﺒﻘﺔ واﻝدراﺴﺎت اﻝﺤﺎﻝﻴﺔ ﻤﻊ ﺒﻴﺎن ﻤﺎ ﻴﻤﻴزﻫﺎ ﻋﻨﺎ .
-1ﻤداوي ﺴﺎﻤﻴﺔ ،دور اﻝﻤدﻗق اﻝﺨﺎرﺠﻲ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴم اﻝﻤﺨﺎطر وﺘﺤﺴﻴن ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﻓﻲ اﻝﻤؤﺴﺴﺔ ،
ﺘﺨﺼص اﻝﺘدﻗﻴق اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ وﻤراﻗﺒﺔ اﻝﺘﺴﻴﻴر ،ﻜﻠﻴﺔ اﻝﻌﻠوم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ وﺘﺠﺎرﻴﺔ وﻋﻠوم اﻝﺘﺴﻴﻴر ،ﻗﺴم ﻋﻠوم اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ
واﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ،ﺠﺎﻤﻌﺔ ﻤﺴﺘﻐﺎﻨم .2015-2014 ،
• اﻝﺘﻌرف ﻋﻠﻰ واﻗﻊ ﻤﻬﻨﺔ اﻝﺘدﻗﻴق اﻝﺨﺎرﺠﻲ وﻤدى ﺘطﺒﻴﻘﻬﺎ ﻓﻲ اﻝﻤؤﺴﺴﺎت اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ اﻝﺠزاﺌرﻴﺔ؛
• ﺘوﻀﻴﺢ اﻫﻤﻴﺔ ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﻓﻲ دﻋم ﻤﻬﻨﺔ اﻝﻤدﻗق اﻝﺨﺎرﺠﻲ وﺘﺤﻘﻴق ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺠﻴدة ؛
• اﻝﺘﻌرف ﻋﻠﻰ ﻤدى ﻤﺴﺎﻫﻤﺔ اﻝﻤدﻗق اﻝﺨﺎرﺠﻲ ﻓﻲ ﺘﺤﺴﻴن ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ وﺘﻘﻴﻴم اﻝﻤﺨﺎطر ﻓﻲ اﻝﻤؤﺴﺴﺔ.
ﺘطرﻗت ﻫذﻩ اﻝدراﺴﺔ اﻝﻰ اﺴﺘﻌراض اﻻطﺎر اﻝﻨظري ﻝﻠﺘدﻗﻴق واﻝﻤدﻗق اﻝﺨﺎرﺠﻲ ﺤﻴث ﺘطرﻗﻨﺎ ﻓﻴﻪ اﻝﻰ ﺘﻘدﻴم ﻨظرة
ﻋﺎﻤﺔ ﺤول اﻝﺘدﻗﻴق ودراﺴﺔ ﻋﺎﻤﺔ ﺤول اﻝﻤدﻗق اﻝﺨﺎرﺠﻲ وﻤﺴؤوﻝﻴﺎﺘﻪ وﺘﻘﺎرﻴرﻩ ،وﻜذا دراﺴﺔ وﺘﻘﻴﻴم ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ
اﻝداﺨﻠﻴﺔ وﻤﺨﺎطر اﻝﺘدﻗﻴق ﻤن طرف اﻝﻤدﻗق اﻝﺨﺎرﺠﻲ ﺤﻴث ﺘم ﺘﻘدﻴم ﻤﺎﻫﻴﺔ ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ وﺘﻘﻴﻴم اﻝﻤﺨﺎطر
واﺠراءات ﺘﺤﺴﻴن ﻫذا اﻝﻨظﺎم .
اﺴﺘﺨدﻤت ﻫذﻩ اﻝدراﺴﺔ اﻝﻤﻨﻬﺞ اﻝوﺼﻔﻲ اﻝﺘﺤﻠﻴﻠﻲ ﻤن اﺠل ﺘوﻀﻴﺢ وﻓﻬم اﻻطﺎر اﻝﻨظري واﻝﻌﻤﻠﻲ اﻝذي ﺘﻘوم ﻋﻠﻴﻪ
ﻤراﺠﻌﺔ اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت ،ﻤن ﻤﻌﺎﻴﻴر واﺠراءات وطرق ﻤﻤﺎرﺴﺘﻬﺎ اﻝﻤﻬﻨﻴﺔ ﻜﻤﺎ ﺴﻴﻌﺘﻤد اﻝﻤﻨﻬﺞ دراﺴﺔ اﻝﺤﺎﻝﺔ ﻤن اﺠل اﺴﻘﺎط
ﻤﺠﻤل ﻤﺎ ﺘم اﻝﺘطرق اﻝﻴﻪ ﻓﻲ اﻝﺠﺎﻨب اﻝﻨظري ﻝﻠدراﺴﺔ ﻋﻠﻰ اﻝﻤؤﺴﺴﺔ .
ﺘوﺼﻠت ﻫذﻩ اﻝدراﺴﺔ اﻝﻰ ان اﻝﺘدﻗﻴق اﻝﺨﺎرﺠﻲ وظﻴﻔﺔ ﺘﺘم ﻋن طرﻴق ﻤدﻗق ﺨﺎرﺠﻲ ﻤﺴﺘﻘل ﻋن اﻝﻤؤﺴﺴﺔ ﻫدﻓﻪ
اﻝرﺌﻴﺴﻲ ﻫوا اﻋطﺎء ﻀﻤﺎن ﻝﻤﺴﺘﺨدﻤﻲ اﻝﻘواﺌم اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻝﻠﻤؤﺴﺴﺔ ،ﻤن ﺨﻼل راي اﻝﻤﺤﺎﻴد اﻝذي ﻴﺼدرﻩ ﻋن ﻤدى
ﺼﺤﺔ ودﻗﺔ وﻋداﻝﺔ ﺘﻠك اﻝﻘواﺌم اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ وان وﺠود ﻨظﺎم ﺴﻠﻴم وﻗوي ﻝﻠرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ داﺨل اﻝﻤؤﺴﺴﺔ ﻴﻤﻜن ﻤن اﻝﺘﻘﻠﻴل
ﻤن ﺤدوث اﻻﺨطﺎء ان ﻝم ﻨﻘل ﺤذﻓﻬﺎ ﻨﻬﺎﺌﻴﺎ .
23
را ي را ا ا ول : ا
-2ﻋﻘﻴف ﻫﺸﺎم ،طﻴب ﺼﻼح اﻝدﻴن ،دراﺴﺔ وﺘﻘﻴﻴم ﻓﻌﺎﻝﻴﺔ ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﻓﻲ اﻝﻤؤﺴﺴﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ ،
ﻤذﻜرة ﺘﺨرج ﻤﻘدﻤﺔ ﻻﺴﺘﻜﻤﺎل ﻤﺘطﻠﺒﺎت ﻨﻴل ﺸﻬﺎدة ﻤﺎﺴﺘر ﻓﻲ ﻋﻠوم اﻝﺘﺴﻴﻴر ،ﺘﺨﺼص ادارة ﻤﺎﻝﻴﺔ ،ﻗﺴم ﻋﻠوم
اﻝﺘﺴﻴﻴر ،ﻜﻠﻴﺔ اﻝﻌﻠوم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ واﻝﺘﺠﺎرﻴﺔ وﻋﻠوم اﻝﺘﺴﻴﻴر ،ﺠﺎﻤﻌﺔ ﻗﺎﻝﻤﺔ . 2018 -2017 ،
• ﻤﺤﺎوﻝﺔ ﻤﻌرﻓﺔ اﻫداف ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ وأﺴﺎﻝﻴب اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻻدارﻴﺔ واﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ؛
• اﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺘوﻀﻴﺢ ﻤﻌﺎﻝم وﻤﺤددات ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ اﻝﺴﻠﻴم ﻓﻲ اﻝﻤؤﺴﺴﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ ؛
• ﻤﺤﺎوﻝﺔ ﺘﻘﻴﻴم ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﻓﻲ اﻝﻤؤﺴﺴﺔ اﻝوطﻨﻴﺔ ﻝﻸﻨﺎﺒﻴب واﻝﻤﻨﺘﺠﺎت.
ﺘطرق اﻝﺒﺎﺤث ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻝدراﺴﺔ اﻝﻰ دراﺴﺔ وﺘﻘﻴﻴم ﻓﻌﺎﻝﻴﺔ ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﻓﻲ اﻝﻤؤﺴﺴﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ ﺒﺘطرق
اﻝﻰ اﻝﻤﻔﺎﻫﻴم واﻝﻤرﺘﻜزات اﻻﺴﺎﺴﻴﺔ ﺤول ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﻤن ﺘﺤدﻴد وﻀﺒط ﻝﻤﻔﻬوﻤﻪ وﻤﻜوﻨﺎﺘﻪ واﻝﻌﻨﺎﺼر
اﻻﺴﺎﺴﻴﺔ اﻝﻤﺤددة ﻝﻪ وﻋﻼﻗﺘﻪ ﺒﻨظﺎم اﻝﻤراﺠﻌﺔ واﺴﺘﻌراض ﺘﻘﻴﻴم ﻓﻌﺎﻝﻴﺔ ﻨظﺎم
اﺴﺘﺨدﻤت ﻫذﻩ اﻝدراﺴﺔ اﻝﻤﻨﻬﺞ اﻝوﺼﻔﻲ ﻋﻨد اﻝﺘﻌرض ﻝﻤﻔﺎﻫﻴم ﻋﺎﻤﺔ ﺨﺎﺼﺔ ﺘﻠك اﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ
وﻝﻠوﺼول اﻝﻰ ﻜﺎﻓﺔ ﺘطﻠﻌﺎت ﻤوﻀوع اﻝﺒﺤث ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ اﻝﻰ ﻤﻨﻬﺞ دراﺴﺔ اﻝﺤﺎﻝﺔ اﻝذي ﻴﻤﻜﻨﻨﺎ ﻤن اﻝﺘﻌﻤق ﻓﻲ ﻤوﻀوع
اﻝﺒﺤث ﻤن ﺨﻼل اﻝزﻴﺎرات اﻝﻤﻴداﻨﻴﺔ .
ﺘوﺼﻠت اﻝدراﺴﺔ اﻝﻰ ان اﻝﺘﺼﻤﻴم اﻝﺴﻠﻴم ﻝﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ،ﻤن ﺸﺎﻨﻪ دﻋم اﻻﻫداف اﻝﻤﺘوﺨﺎة ﻤن ﻫذا اﻝﻨظﺎم
ﻻن ﻓﺸﻠﻪ ﻴرﺠﻊ اﻝﻰ وﺠود ﻗﺼور ﻓﻲ إﺠراءاﺘﻪ اﻝرﻗﺎﺒﻴﺔ ﻝذا ﻴﻨﺒﻐﻲ ﻋﻠﻰ اﻝﻤؤﺴﺴﺎت اﻝﺘﻲ ﺘرﻏب ﻓﻲ ﺒﻨﺎء ﻨظﺎم ﻓﻌﺎل
ﻝﻠرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ان ﺘﺠري ﺘﺤﻠﻴﻼ ﻝﻠﺘﻜﺎﻝﻴف ﻷﻨﻬﺎ ﻤﻜﻠﻔﺎ ﻝﻠﻐﺎﻴﺔ .
-3ﻋﺎﻤر ﺤﺎج دﺤو ،اﻝﺘدﻗﻴق اﻝﻘﺎﺌم ﻋﻠﻰ ﺘﻘﻴﻴم ﻤﺨﺎطر اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ودورﻩ ﻓﻲ ﺘﺤﺴﻴن اداء اﻝﻤؤﺴﺴﺔ
اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ ،اطروﺤﺔ ﻤﻘدﻤﺔ ﻝﻨﻴل ﺸﻬﺎدة دﻜﺘوراﻩ اﻝطور اﻝﺜﺎﻝث ﻓﻲ ﻋﻠوم اﻝﺘﺴﻴﻴر ،ﺘﺨﺼص ﺘﺴﻴﻴر ﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ،ﻗﺴم
ﻋﻠوم اﻝﺘﺴﻴﻴر ،ﻜﻠﻴﺔ اﻝﻌﻠوم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ وﺘﺠﺎرﻴﺔ وﻋﻠوم اﻝﺘﺴﻴﻴر ،ﺠﺎﻤﻌﺔ ادرار .2018- 2017 ،
ﺘطرﻗت ﻫذﻩ اﻝدراﺴﺔ اﻝﻰ ﻋﻤوﻤﻴﺎت ﺤول اﻝﺘدﻗﻴق وﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﺒﺘطرق اﻝﻰ ﻤﺎﻫﻴﺔ اﻝﺘدﻗﻴق وادﻝﺘﻪ
ﺒﺎﻋﺘﺒﺎرﻫﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﺘﻲ ﻴﺠﻤﻌﻬﺎ اﻝﻤدﻗق ﺒﻬدف اﻝﺤﻜم ﻋﻠﻰ اﻻﻨظﻤﺔ اﻝرﻗﺎﺒﻴﺔ وﺒﻴﺎﻨﺎت اﻝﻤؤﺴﺴﺔ وﻜذا اﻝﺘﻌرف ﻋﻠﻰ
ﻤﻨﻬﺠﻴﺔ اﻝﺘدﻗﻴق اﻝﻘﺎﺌم ﻋﻠﻰ اﻝﻤﺨﺎطر
24
را ي را ا ا ول : ا
اﺴﺘﺨدﻤت ﻫذﻩ اﻝدراﺴﺔ اﻝﻤﻨﻬﺞ اﻝوﺼﻔﻲ ﻓﻲ اﻻﺸﺎرة اﻝﻰ اﻫم اﻻﺠراءات اﻝﺘﻌرﻴﻔﻴﺔ ﻝﻤﺘﻐﻴرات اﻝدراﺴﺔ واﻝﻌﻼﻗﺔ ﺒﻴﻨﻬﺎ
واﻝﻤﻨﻬﺞ اﻝﺘﺤﻠﻴﻠﻲ ﻤن اﺠل ﺘﻔﺴﻴر وﺘﺤﻠﻴل ﻨﺘﺎﺌﺞ اﻝدراﺴﺔ
-ﻴﺴﺎﻫم اﻝﺘدﻗﻴق اﻝﻘﺎﺌم ﻋﻠﻰ ﺘﻘﻴﻴم ﻤﺨﺎطر اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﻓﻲ اﻝﺘﺤﺴﻴن ﻤن ﻜﻔﺎءة ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ وﻋﻤﻠﻴﺎت
ادارة اﻝﻤﺨﺎطر ﺒﺎﻝﻤؤﺴﺴﺎت اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ ﺒوﻻﻴﺔ ﻤﻌﺴﻜر وﺒﺎﻝﺘﺎﻝﻲ اﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﻓﻲ ﺘﺤﺴﻴن ﻤن اداﺌﻬﺎ .
-1ﻤﺤﻤد ﺤﺎﻤد ﻤﺠﻴد ،اﺜر ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺠودة اﻝﺘﻘﺎرﻴر اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ،رﺴﺎﻝﺔ اﺴﺘﻜﻤﺎﻝﻴﻪ ﻝﻤﺘطﻠﺒﺎت
اﻝﺤﺼول ﻋﻠﻰ درﺠﺔ اﻝﻤﺎﺠﻴﺴﺘر ﻓﻲ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ،ﻗﺴم اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ،ﻜﻠﻴﺔ اﻻﻋﻤﺎل ﺠﺎﻤﻌﺔ اﻝﺸرق اﻻوﺴط .2017،
ﻫدﻓت ﻫذﻩ اﻝدراﺴﺔ اﻝﻰ ﺒﻴﺎن اﺜر ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺠودة اﻝﺘﻘﺎرﻴر اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻓﻲ ﺸرﻜﺎت ﺼﻨﺎﻋﺔ اﻻدوﻴﺔ
اﻻردﻨﻴﺔ اﻝﻤدرﺠﺔ ﻓﻲ ﺒورﺼﺔ ﻋﻤﺎن ،وﺘﻜون ﻤﺠﺘﻤﻊ اﻝدراﺴﺔ ﻤن ﺸرﻜﺎت ﺼﻨﺎﻋﺔ اﻻدوﻴﺔ اﻻردﻨﻴﺔ اﻝﻤدرﺠﺔ ﻓﻲ
ﺒورﺼﺔ ﻋﻤﺎن ﻝﺴﻨﺔ ، 2016اﻤﺎ ﻋﻴﻨﺔ اﻝدراﺴﺔ ﻓﻘد ﺸﻤﻠت اﻝﻤدراء اﻝﻤﺎﻝﻴﻴن واﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴن واﻋﻀﺎء ﻝﺠﺎن اﻝﺘدﻗﻴق
اﻝداﺨﻠﻲ ،ورؤﺴﺎء ﻝﺠﺎن اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻴﻴن واﻝﻤدﻗﻘﻴن اﻝداﺨﻠﻴﻴن اﻝﻌﺎﻤﻠﻴن ﻓﻲ ﺸرﻜﺎت ﺼﻨﺎﻋﺔ اﻻدوﻴﺔ اﻝﻤدرﺠﺔ ﻓﻲ
ﺒورﺼﺔ ﻋﻤﺎن .
وﻝﺘﺤﻘﻴق اﻫداف اﻝدراﺴﺔ ﺘم اﺴﺘﺨدام اﻝﻤﻨﻬﺞ اﻝوﺼﻔﻲ اﻝﺘﺤﻠﻴﻠﻲ ،اﻀﺎﻓﺔ اﻝﻰ اﺴﺘﺨدام ﻜل ﻤن ﺘﺤﻠﻴل اﻻﻨﺤدار
اﻝﺒﺴﻴط اﻝﻤﺘﻌدد وﺘﺤﻠﻴل اﻝﻤﺴﺎر ﻻﺨﺘﻴﺎر ﻓرﻀﻴﺎت اﻝدراﺴﺔ .
وﻗد ﺘوﺼﻠت اﻝدراﺴﺔ اﻝﻰ ﻋدد ﻤن اﻝﻨﺘﺎﺌﺞ اﺒرزﻫﺎ وﺠود ﺘﺄﺜﻴر ذي دﻻﻝﺔ اﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﻝﻠﺒﻴﺌﺔ اﻝرﻗﺎﺒﻴﺔ واﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت
واﻻﺘﺼﺎﻻت ﻋﻠﻰ ﺠودة اﻝﺘﻘﺎرﻴر اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻓﻲ ﺸرﻜﺎت ﺼﻨﺎﻋﺔ اﻻدوﻴﺔ اﻻردﻨﻴﺔ اﻝﻤدرﺠﺔ ﻓﻲ ﺒورﺼﺔ ﻋﻤﺎن ،ﻋﻨد
ﻤﺴﺘوى دﻻﻝﺔ ) ( 0 < 0.05ووﺠود ﺘﺄﺜﻴر ذي دﻻﻝﺔ اﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﻝﻠﺒﻴﺌﺔ اﻝرﻗﺎﺒﻴﺔ واﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت واﻻﺘﺼﺎﻻت ﻋﻠﻰ ﺠودة
اﻝﺘﻘﺎرﻴر اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻤن ﺤﻴث اﻝﻤﻼﺌﻤﺔ ﻓﻲ ﺸرﻜﺎت اﻻدوﻴﺔ اﻻردﻨﻴﺔ اﻝﻤدرﺠﺔ ﻓﻲ ﺒورﺼﺔ ﻋﻤﺎن .
-2دراﺴﺔ اﻝﻜروي ،2015 ،دور ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﺘﺸﺨﻴص ﺤﺎﻻت اﻝﻔﺴﺎد اﻝﻤﺎﻝﻲ.
ﻫدﻓت ﻫذﻩ اﻝدراﺴﺔ اﻝﻰ ﺒﻴﺎن دور ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﺘﺸﺨﻴص ﺤﺎﻻت اﻝﻔﺴﺎد اﻝﻤﺎﻝﻲ ﻓﻲ اﻝﺸرﻜﺎت اﻝﺼﻨﺎﻋﻴﺔ
اﻝﻤدرﺠﺔ ﻓﻲ ﺒورﺼﺔ ﻋﻤﺎن ﻤن ﺨﻼل اﻝﺘﻌرف ﻋﻠﻰ اﻝﻌواﻤل اﻝﺘﻲ ﺘﺴﺎﻋد ﻋﻠﻰ اﻨﺘﺸﺎر ظﺎﻫرة اﻝﻔﺴﺎد اﻝﻤﺎﻝﻲ .
وﻝﺘﺤﻘﻴق اﻫداف اﻝدراﺴﺔ ﺘم اﺴﺘﺨدام اﻝﻤﻨﻬﺞ اﻝوﺼﻔﻲ اﻝﺘﺤﻠﻴﻠﻲ ﻝﻤﻼﺌﻤﺔ طﺒﻴﻌﺔ ﻫذﻩ اﻝدراﺴﺔ
25
را ي را ا ا ول : ا
وﺘوﺼﻠت اﻝدراﺴﺔ اﻝﻰ ﻋدد ﻤن اﻝﻨﺘﺎﺌﺞ اﺒرزﻫﺎ وﺠود ﻤﻌوﻗﺎت ﺘﺤد ﻤن ﻗدرة ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ،وﺒﻴﻨت اﻴﻀﺎ
ﻋدم وﺠود ﻓروﻗﺎت ﻤﻌﻨوﻴﺔ ذات دﻻﻝﺔ اﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﺒﻴن اراء اﻝﻔﺌﺎت اﻝﻤﺸﻤوﻝﺔ ﺒﺎﻝدراﺴﺔ ) اﻝﻤدراء اﻝﻤﺎﻝﻴﻴن ،اﻝﻤدﻗﻘﻴن
اﻝداﺨﻠﻴﻴن ،اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴن ( ﺤول دور ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﺘﺸﺨﻴص ﺤﺎﻻت اﻝﻔﺴﺎد اﻝﻤﺎﻝﻲ .
-3ﻋﺒد اﻝﺒﺎﺴط اﺤﻤد ،ﻤدى ﻤﺴﺎﻫﻤﺔ وظﻴﻔﺔ اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ ﻓﻲ ﻀﺒط اﻻداء اﻝﻤﺎﻝﻲ واﻹداري ﻓﻲ ﻫﻴﺌﺎت اﻝﺤﻜم
اﻝﻤﺤﻠﻲ ﺒﻘطﺎع ﻏزة ،رﺴﺎﻝﺔ اﺴﺘﻜﻤﺎﻝﻴﻪ ﻝﻠﺤﺼول ﻋﻠﻰ درﺠﺔ اﻝﻤﺎﺠﻴﺴﺘر ﻓﻲ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ،ﻜﻠﻴﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎد واﻝﻌﻠوم
اﻻدارﻴﺔ ،ﺠﺎﻤﻌﺔ اﻻزﻫر ،ﻏزة . 2013 ،
ﻫدﻓت ﻫذﻩ اﻝدراﺴﺔ اﻝﻰ اﻝﺘﻌرف ﻋﻠﻰ ﻤدى ﻤﺴﺎﻫﻤﺔ وظﻴﻔﺔ اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ ﻓﻲ ﻀﺒط اﻻداء اﻝﻤﺎﻝﻲ واﻻداري
ﻓﻲ ﻫﻴﺌﺎت اﻝﺤﻜم اﻝﻤﺤﻠﻲ ﺒﻘطﺎع ﻏزة ﻤﻊ اﺴﺘﻌراض ﻝﻤﻔﻬوم اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ وﺒﻴﺎن اﻫﻤﻴﺘﻪ واﻫداﻓﻪ وﻤﺒﺎدﺌﻪ
SPSSﻝوﺼف وﺘﺤﻠﻴل واﺴﺘﺨدﻤت ﻫذﻩ اﻝدراﺴﺔ اﻝﻤﻨﻬﺞ اﻝوﺼﻔﻲ اﻝﺘﺤﻠﻴﻠﻲ ﺒﺎﺴﺘﺨدام اﻝﺒرﻨﺎﻤﺞ اﻻﺤﺼﺎﺌﻲ
ﻤﺘﻐﻴرات اﻝدراﺴﺔ واﺨﺘﺒﺎر ﻓرﻀﻴﺎﺘﻬﺎ .
واﻫم ﻤﺎ ﺘوﺼﻠت اﻝﻴﻪ ﻫذﻩ اﻝدراﺴﺔ وﻀوح دور وظﻴﻔﺔ اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ ﻓﻲ ﻀﺒط اﻻداء اﻝﻤﺎﻝﻲ واﻻداري ،وان
اﻝﻬﻴﺌﺎت اﻝﻤﺤﻠﻴﺔ ﺘطﺒق ﻜﺎﻓﺔ اﺠراءات اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ ﺒﻤﺎ ﻴﻜﻔل ﺼﺤﺔ ودﻗﺔ اﻝﺒﻴﺎﻨﺎت اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ واﻻدارﻴﺔ ،وان اﻝﻤدﻗﻘﻴن
اﻝداﺨﻠﻴﻴن ﻤﻠﺘزﻤﻴن ﺒﻤﻌﺎﻴﻴر اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ .
ﺒﻐرض ﻋرض اﻫم اوﺠﻪ اﻝﺘﺸﺎﺒﻪ واﻻﺨﺘﻼف ﺒﻴن اﻝدراﺴﺔ اﻝﺤﺎﻝﻴﺔ واﻝدراﺴﺎت اﻝﺴﺎﺒﻘﺔ ذات اﻝﺼﻠﺔ ﻗﻤﻨﺎ ﺒﺈﻋداد ﺠدول
ﻝﺘوﻀﻴﺢ ﻫذﻩ اﻝﻤﻘﺎرﻨﺔ .
26
را ي را ا ا ول : ا
اﻝﺠدول رﻗم 02:اوﺠﻪ اﻝﺘﺸﺎﺒﻪ واﻻﺨﺘﻼف ﺒﻴن اﻝدراﺴﺔ اﻝﺤﺎﻝﻴﺔ واﻝدراﺴﺔ اﻝﺴﺎﺒﻘﺔ .
27
را ي را ا ا ول : ا
ﻤﺎ ﻴﻤﻴز اﻝدراﺴﺔ اﻝﺤﺎﻝﻴﺔ ﻋن اﻝدراﺴﺔ اﻝﺴﺎﺒﻘﺔ ﻴﻤﻜن اﻴﺠﺎزﻩ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ :
-ﺘﻤت اﻝدراﺴﺎت اﻝﺴﺎﺒﻘﺔ ﻓﻲ ﺒﻌض اﻝدول اﻝﻌرﺒﻴﺔ وﻤﻨﺎطق داﺨل اﻝﺘراب اﻝوطﻨﻲ ،ﻓﻲ ﺤﻴن ﺘم ﺘطﺒﻴق اﻝدراﺴﺔ
اﻝﺤﺎﻝﻴﺔ ﻓﻲ اﻝﺠزاﺌر ﻤؤﺴﺴﺔ ﺒﺎﺘﻴﻤﻴﺘﺎل وﻻﻴﺔ ﻋﻴن اﻝدﻓﻠﻰ
-وﺒﻨﺎءا ﻋﻠﻰ ﻤﺎ ﺠﺎء ﻓﻲ اﻝدراﺴﺎت اﻝﺴﺎﺒﻘﺔ وﻨﺘﺎﺌﺠﻬﺎ ﻴﻤﻜن اﻝﻘول ان ﺠﻤﻴﻊ ﻫذﻩ اﻝدراﺴﺎت ﻓﻲ ﺘﻜﺎﻤل واﻨﺴﺠﺎم اذ
ﺘرﻜز ﺒﻌﻀﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺘدﻗﻴق ﺒﻨوﻋﻴﻪ اﻝداﺨﻠﻲ واﻝﺨﺎرﺠﻲ واﻝﺒﻌض اﻻﺨر ﻋﻠﻰ ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ،وﻤﻨﻪ ﻴﻤﻜن
اﺴﺘﺨﻼص ان ﻤﺎ ﻴﻤﻴز دراﺴﺘﻨﺎ ﻋن ﺴﺎﺒﻘﺘﻬﺎ ﻫﻲ ﻤﻌرﻓﺔ اﻝدور اﻝذي ﻴﻠﻌﺒﻪ اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴم ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ
اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﻓﻲ اﻝﻤؤﺴﺴﺔ اﻝﺼﻨﺎﻋﻴﺔ وﻤدى ﻓﻌﺎﻝﻴﺘﻪ .
28
را ي را ا ا ول : ا
ﻫﻨﺎك ﻋﻼﻗﺔ ﺘﻜﺎﻤﻠﻴﺔ ﺒﻴن اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ وﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ اذ ﻴﺘوﻗف ﻨﺠﺎح ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻝﺘدﻗﻴق ﻋﻠﻰ ﺘﻔﺎﻋل
اﺠراءاﺘﻪ ﻤﻊ ﻀواﺒط ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ،ﻓﺨﻠل او ﻗﺼور ﻓﻲ اي ﻋﻨﺎﺼر ﻫذا اﻝﻨظﺎم ﻴؤدي اﻝﻰ ﻓﺸل ﻋﻤﻠﻴﺔ
اﻝﺘدﻗﻴق .
وﻤﺎ ﻴﻤﻜن اﺴﺘﺨﻼﺼﻪ ﻫو ان اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ ﻤﺎ ﻫو اﻻ اﻤﺘداد ﻝﺘطوﻴر ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ،ﺨﺎﺼﺔ اﻫم ﻤﻬﻤﺔ
ﻴﻜﻠف ﺒﻬﺎ اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ ﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ اﻝﺘﺄﻜد ﻤن وﺠود وﻜﻔﺎﻴﺔ اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ .
29
لا ا
دا درا!
زات ؤ!! ا
$وا ر ب ا
$ % -ل – ' (%ا )*+ ! وا زات ا ا ط ا : ا ا
ﺒﻌد اﻝدراﺴﺔ اﻝﻨظرﻴﺔ ﺒﻤﺎ ﺘﺤﺘوﻴﻪ ﻤن ﻤﻔﺎﻫﻴم ﺤول اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ ﻤن ﺠﻬﺔ وﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﻤن ﺠﻬﺔ اﺨرى
ﺒﺎﻋﺘﺒﺎر ان اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ اﺤدى اﻻدوات اﻝﺘﻲ ﻴﺴﺎﻫم ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴم اداء ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ،وﻝﻤﺤﺎوﻝﺔ اﺴﻘﺎط
اﻝﺠﺎﻨب اﻝﻨظري ﻋﻠﻰ اﻝﺠﺎﻨب اﻝﺘطﺒﻴﻘﻲ ﺘم اﺨﺘﻴﺎر اﺤدى اﻝﻤؤﺴﺴﺎت اﻝﺠزاﺌرﻴﺔ ﻹﺠراء اﻝدراﺴﺔ اﻝﻤﻴداﻨﻴﺔ واﻝﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ
ﻤؤﺴﺴﺔ اﻻﻨﺠﺎزات واﻝﺘرﻜﻴب اﻝﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺒﻐﻴن اﻝدﻓﻠﻰ .
ﻴﻌﺘﺒر اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ ﻀرورة ﺤﺘﻤﻴﺔ ،ﻝﻤﺎ ﻴﻘدﻤﻪ ﻤن ﺨدﻤﺎت ﻝﻠﻤؤﺴﺴﺔ ﻤﻨﻬﺎ ﺘﻘﻴﻴم ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ورﻓﻊ ﻤن
ﻓﻌﺎﻝﻴﺘﻬﺎ.
وﻝدراﺴﺔ اﻋﻤق واﻜﺜر ﺘﻔﺼﻴﻼ ﺘم ﺘﻘﺴﻴﻤﻪ اﻝﻰ ﺜﻼث ﻤﺒﺎﺤث ﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ :
31
$ % -ل – ' (%ا )*+ ! وا زات ا ا ط ا : ا ا
ﻓﻲ ﻫذا اﻝﻤﺒﺤث ﺴوف ﻨﺘﻌرف اﻜﺜر ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻝﻤؤﺴﺴﺔ وﻫذا ﻤن ﺨﻼل اﻝﺘطرق اﻝﻰ ﺘﻘدﻴم ﺘﻌرﻴف ﻋﺎم ﺤول
اﻝﻤؤﺴﺴﺔ وﻨﺸﺎﺘﻬﺎ وﻤﺨﺘﻠف اﻻﻫداف اﻝﺘﻲ ﺘﺴﻌﻰ اﻝﻰ ﺘﺤﻘﻴﻘﻬﺎ ووظﺎﺌﻔﻬﺎ وﻜذﻝك ﺘﻘدﻴم ﻫﻴﻜﻠﻬﺎ اﻝﺘﻨظﻴﻤﻲ .
اﻝﻤطﻠب اﻷول :ﻤﺎﻫﻴﺔ ﻤؤﺴﺴﺔ اﻹﻨﺠﺎزات اﻝﺼﻨﺎﻋﻴﺔ واﻝﺘرﻜﻴب
ﺴﻨﺘطرق ﻓﻲ ﻫذا اﻝﻤطﻠب إﻝﻰ ﺘﻘدﻴم ﻋﺎم ﻝﻤؤﺴﺴﺔ اﻹﻨﺠﺎزات اﻝﺼﻨﺎﻋﻴﺔ واﻝﺘرﻜﻴب وﺘﺒﻴﺎن أﻫم أﻫداﻓﻬﺎ ٕواﻨﺠﺎزاﺘﻬﺎ
وﻋرض ﻫﻴﻜﻠﻬﺎ
-1ﻨﺸﺄة و ﺘطور ﻤؤﺴﺴﺔ اﻹﻨﺠﺎزات اﻝﺼﻨﺎﻋﻴﺔ واﻝﺘرﻜﻴب
أﺜﻨﺎء اﻝﻔﺘرة اﻻﺴﺘﻌﻤﺎرﻴﺔ ﻜﺎن اﻻﻗﺘﺼﺎد اﻝﺠزاﺌري ﻓﻲ ﻴد اﻝﻤﻌﻤرﻴن وﻋﻠﻰ ﺴﺒﻴل اﻝﻤﺜﺎل ﻤؤﺴﺴﺔ دﻴ ار ﻓور
) (Derafourﻨﺴﺒﺔ إﻝﻰ اﻝﻔرﻨﺴﻲ دﻴ ار ﻓور ﺤﻴث ﻜﺎﻨت ﻝﻪ ورﺸﺔ ﻜﺒﻴرة ﺘﻌﻤل ﻋﺒر اﻝﺘراب اﻝوطﻨﻲ ﻤﻘرﻫﺎ ﺒﺎﻝﺠزاﺌر
اﻝﻌﺎﺼﻤﺔ ،ﻤﻬﻤﺘﻬﺎ اﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﻫﻲ اﻝﻬﻨدﺴﺔ اﻝﻤدﻨﻴﺔ وﺘرﻜﻴب اﻝﻬﻴﺎﻜل اﻝﻤﻌدﻨﻴﺔ وﺒﻌد اﻻﺴﺘﻘﻼل ﻤﺒﺎﺸرة ﻋﻤدت اﻝﺠزاﺌر
إﻝﻰ اﻝﻨظر ﻓﻲ ﺒﻌض اﻝﻤؤﺴﺴﺎت واﺘﺨﺎذ اﻝﻘ اررات اﻝﻼزﻤﺔ ﻤن اﺠل اﻨطﻼﻗﺔ ﻗوﻴﺔ ﻝﻼﻗﺘﺼﺎد اﻝوطﻨﻲ ،وﻤن أﻫﻤﻬﺎ
اﻝﻤؤﺴﺴﺔ اﻝوطﻨﻴﺔ ﻝﻠﺤدﻴد ) ،( Derafourﺤﻴث أﺼﺒﺢ ﻴطﻠق ﻋﻠﻴﻪ اﺴم ) SN.METALوﺒﻘﻴت ﺘﻤﺎرس اﻝﻨﺸﺎط
اﻝﺴﺎﺒق ﻝﻤؤﺴﺴﺔ دﻴ ار ﻓور ،وﻝﻜن أﻀﻴف ﻝﻬﺎ ﻨﺸﺎطﻴن آﺨرﻴن وﻫﻤﺎ اﻝﺘﻠﺤﻴم واﻝﺘذوﻴب ،وﻓﻲ ﺴﻨﺔ 1983ﺘﻤت إﻋﺎدة
ﻫﻴﻜﻠﺔ اﻝﻤؤﺴﺴﺔ ﻤن ﺠدﻴد ﺤﻴث ﺘم ﺘﻘﺴﻴﻤﻬﺎ إﻝﻰ أرﺒﻊ)(4ﻤؤﺴﺴﺎت ﻤوزﻋﺔ ﻋﺒر اﻝﺘراب اﻝوطﻨﻲ وﻤن ﺒﻴﻨﻬﺎ ﻤؤﺴﺴﺔ
) (Batimetalاﻝﻤﻜﻠﻔﺔ ﺒﺎﻝﻬﻴﺎﻜل اﻝﻤﻌدﻨﻴﺔ واﻝﺼﻴﺎﻨﺔ اﻝﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺒﻌﻴن اﻝدﻓﻠﻰ وﻫﻲ اﻝﺸرﻜﺔ اﻝﺘﻲ ﺘﻔرﻋت ﻋﻨﻬﺎ ﺸرﻜﺔ
: 1996ﺘم ﺘﺄﻤﻴم اﻝﺠﻤﻌﻴﺔ اﻝوطﻨﻴﺔ ﻝﻠﺤدﻴد اﻝﺒﻨﺎء ) (SN.METALواﻝﺘﻲ ﻜﺎﻨت ﺘدﻋﻰ ب Derafourﻨﺴﺒﺔ إﻝﻰ
اﻝﻔرﻨﺴﻲ "دﻴ ار ﻓور"؛
ﻤؤﺴﺴﺎت ﻤن ﺒﻴﻨﻬﺎ ﻤؤﺴﺴﺔ :1983إﻋﺎدة اﻝﻬﻴﻜﻠﺔ ﻤؤﺴﺴﺔ SN.METALوﺘﻘﺴﻴﻤﻬﺎ إﻝﻰ أرﺒﻊ )(4
Batimetal؛
:1997اﻨﻀﻤﺎم ٕ Batimetalواﻨﺸﺎء Batimetal – Montageﺒرأس ﻤﺎل 10ﻤﻠﻴون دﻴﻨﺎر؛
:2007زﻴﺎدة ﻓﻲ رأس ﻤﺎل ﻝﻴﺼﺒﺢ ب 230ﻤﻠﻴون دﻴﻨﺎر ﺠزاﺌري.
-2ﺘﻌرﻴف ﻤؤﺴﺴﺔ اﻹﻨﺠﺎزات اﻝﺼﻨﺎﻋﻴﺔ واﻝﺘرﻜﻴب
ﻤؤﺴﺴﺔ اﻹﻨﺠﺎزات اﻝﺼﻨﺎﻋﻴﺔ واﻝﺘرﻜﻴب ﻫﻲ إﺤدى اﻝﻤؤﺴﺴﺎت ﻝﻠﻤﺠﻤوﻋﺔ اﻝﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ,Batimetalأﻨﺸﺄت ﻓﻲ 29
أﻜﺘوﺒر 1997وﻫﻲ ﻤؤﺴﺴﺔ ﻋﻤوﻤﻴﺔ ﻤﺘﺨﺼﺼﺔ ﻓﻲ اﻝﺘرﻜﻴب واﻝﺼﻴﺎﻨﺔ اﻝﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ،ﻴﻘدر رأﺴﻤﺎﻝﻬﺎ ب
230.000.000.00دج ﺘﻀم أﻜﺜر ﻤن 250ﻋﺎﻤﻼَ ذوي ﻜﻔﺎءات ﻤﻬﻨﻴﺔ ﺒرﺘب وﻤﺴﺘوﻴﺎت ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻤﻨﻬﺎ:
• ﻤﻬﻨدس دوﻝﺔ؛
• ﺘﻘﻨﻲ ﺴﺎﻤﻲ؛
32
$ % -ل – ' (%ا )*+ ! وا زات ا ا ط ا : ا ا
• ﻋﺎﻤل ﺒﺴﻴط.
ﺘﺘوزع ﻫذﻩ اﻝﻌﻨﺎﺼر ﻋﻠﻰ اﻝﻨﺤو اﻝﻤواﻝﻲ:
اﻝﺠدول رﻗم : 03ﺘﻌداد اﻝﻤوظﻔﻴن ﺤﺴب إﺤﺼﺎﺌﻴﺎت 2017
-ﺴوﻨﺎطراك اﻝﺠﻨوﺒﻴﺔ.
34
$ % -ل – ' (%ا )*+ ! وا زات ا ا ط ا : ا ا
ا درا م
ا
دة و
ا ر ل
$بر سا ون ل او
ا
35
$ % -ل – ' (%ا )*+ ! وا زات ا ا ط ا : ا ا
-اﻝﻤدﻴر :ﻴﻌﺘﺒر اﻝﻤﺴؤول اﻷول ﻜوﻨﻪ ﻴﺸرف ﻋﻠﻰ ﻜﺎﻓﺔ اﻝﻤﺸﺎرﻴﻊ واﻹﻨﺠﺎزات ﻓﻲ اﻝﻤؤﺴﺴﺔ.
-ﻨﺎﺌب اﻝﻤدﻴر :ﻫو اﻝذي ﻴﻨوب وﻴﺸرف ﻋﻠﻰ اﻝﻤؤﺴﺴﺔ ﻓﻲ ﻏﻴﺎب اﻝﻤدﻴر.
-اﻷﻤﺎﻨﺔ :دورﻫﺎ اﻻﺌﺘﻤﺎن ﻋﻠﻰ ﻤﺼﺎﻝﺢ اﻝﻤدﻴر وﻋﻠﻰ اﻝﻤؤﺴﺴﺔ ﻜﻜل.
-اﻝﻤﺴﺎﻋدة اﻝﻘﺎﻨوﻨﻴﺔ :ﻤﻬﻤﺘﻬﺎ ﻤراﻗﺒﺔ ﻋﻘود اﻝﻌﻤل ﻝﻠﻌﻤﺎل واﻝﺘﻲ ﺘﺒرم ﻤﻊ اﻝزﺒﺎﺌن.
ﻤﺼﻠﺤﺔ اﻝﺘﺠﺎرة :ﺘﻌﺘﺒر ﻫذﻩ اﻝﻤﺼﻠﺤﺔ ﻤﺼدر اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت ،وﻴﺘﻤﺜل دورﻫﺎ ﻓﻲ اﻝﻘﻴﺎم ﺒﺎﻝﻌﻤﻠﻴﺎت اﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻝﺘﻤوﻴن
ﻜﻌﻤﻠﻴﺎت اﻝﺸراء ﻝﻠﻤواد اﻷوﻝﻴﺔ وﻗطﻊ ﻏﻴﺎر اﻵﻻت وﻏﻴرﻫﺎ ﻤن ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻝﺸراء.
ﻤﺼﻠﺤﺔ اﻝﻔواﺘﻴر :ﻫﻲ اﻝﺘﻲ ﺘﻘوم ﺒﺈﻋداد اﻝﻔواﺘﻴر اﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻠوازم اﻝﻤﺸﺎرﻴﻊ .
ﻤﺼﻠﺤﺔ اﻹرﺴﺎل :ﺘﻘوم ﺒوﻀﻊ ﻤﺨططﺎت إرﺴﺎل ﻝﻠﻤﺸﺎرﻴﻊ وﺘﺤرص ﻋﻠﻰ ﺴﻼﻤﺘﻬﺎ إﻝﻰ أن ﺘﺴﻠم إﻝﻰ أﺼﺤﺎﺒﻬﺎ.
-4ﻤدﻴرﻴﺔ اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ واﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ :
ﻤﺼﻠﺤﺔ اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ :ﺘﻘوم ﺒدﻓﻊ ﻤﺴﺘﺤﻘﺎت اﻝﻤوردﻴن وﺘﺤﺼﻴل اﻝﻤﺒﺎﻝﻎ اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻤن اﻝزﺒﺎﺌن ،ﻜﻤﺎ أﻨﻬﺎ ﺘﺴﺘﻘﺒل اﻝﻔواﺘﻴر،
ﻤﻠﺨص اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت ،طرق اﻝدﻓﻊ.
ﻤﺼﻠﺤﺔ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ :ﺘﻘوم ﺒﺘﺴﺠﻴل ﻤﺨﺘﻠف اﻝﻌﻤﻠﻴﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ وﻤراﻗﺒﺔ اﻝوﺜﺎﺌق واﻝﺘﺄﻜد ﻤن ﺼﺤﺘﻬﺎ ،ﺘﺴﺎﻋد ﻓﻲ
إﻋداد اﻝﻤﻴزاﻨﻴﺔ وﺘرﺘب وﺘﺄﻜد ﻋﻠﻰ ﺤﻔظ اﻝوﺜﺎﺌق اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ.
-5ﻤﻬﺎم اﻝﻤؤﺴﺴﺔ
-ﺘﺠﻤﻊ اﻝﻬﻴﺎﻜل اﻝﻤﻌدﻨﻴﺔ ،ﺘﺄطﻴر اﻝﺼﻠب ،إﻨﺠﺎز اﻷﺴﻘف وﺼﻬﺎرﻴﺞ اﻝﺘﺨزﻴن ،واﻝﻤﺒﺎدﻻت اﻝﺤ اررﻴﺔ؛
-اﻝﺼﻴﺎﻨﺔ اﻝﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ،ﺘﺠدﻴد اﻝﻬﻴﺎﻜل اﻝﻤﻌدﻨﻴﺔ واﻝﺨزاﻨﺎت واﻷﻨﺎﺒﻴب؛
-ﺤﻤﺎﻴﺔ اﻷﺴطﺢ ﺘﺠرﻴد ﻤن اﻝﺘﻔﺠﻴرات ﻋﻠﻰ ﻤﺨﺘﻠف اﻝﻤﺴﺘوﻴﺎت؛
-اﻝرﻗﺎﺒﺔ واﻻﺨﺘﻴﺎر واﻝﺘﺼوﻴر اﻝﺸﻌﺎﻋﻲ ،اﺨﺘﺒﺎر ﺘﺴرب ﻤن ﻤﺨﺘﻠف اﻝﻤﻨﺘﺠﺎت وﻋﻤﻠﻴﺎت اﻝﻤﺴﺢ اﻝطﺒوﻏراﻓﻲ؛
-ﺘرﻜﻴب اﻝﻤﻌدات ،اﻝﻨﺎﻗﻼت اﻝﻤﻌدﻨﻴﺔ ،ذوات ﺠﻤﻴﻊ اﻝﻐﻴﺎر.
اﻝﻤطﻠب اﻝﺜﺎﻨﻲ :ﺘﻘدﻴم ﻤﺼﻠﺤﺔ اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ واﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ
ﺘﻌﺘﺒر ﻤن أﻫم اﻝوﺤدات ﻓﻲ اﻝﻤؤﺴﺴﺔ ﺤﻴث ﺘﻘوم ﺒﺎﻝﺘﺴﻴﻴر اﻝﻤﺎﻝﻲ واﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻝﻬﺎ ،وﻴدﻴرﻫﺎ رﺌﻴس اﻝداﺌرة ﺒﺤﻴث ﻴﻘوم
ﺒﺈﻋداد اﻝﻤﻴزاﻨﻴﺔ اﻝﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻝوﺤدة ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ إﻝﻰ ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﻤﺨﺘﻠف ﻨﻔﻘﺎﺘﻬﺎ.
ﻗﺎﻋدﻴﺔ ﻤﻌطﻴﺎت ﺒﺘﺨزﻴن ﺘﺴﻤﺢ ﺤﻴث اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت ﺒﺘﻨظﻴم ﺘﻘوم ﻤﺼﻠﺤﺔ ﻫﻲ
ﻋددﻴﺔ وﺘﺼﻨﻴﻔﻬﺎ ،وﺘﻘﻴﻴﻤﻬﺎ ،وﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ،وﻋرض ﻜﺸوف ﺘﻌﻜس ﺼورة ﺼﺎدﻗﺔ ﻋن اﻝوﻀﻌﻴﺔ اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ وﻤﻤﺘﻠﻜﺎت
اﻝﻤؤﺴﺴﺔ وﻨﺠﺎﻋﺘﻬﺎ ،ووﻀﻌﻴﺔ ﺨزﻴﻨﺘﻬﺎ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ اﻝﺴﻨﺔ اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ.
-2ﻤﻬﺎم اﻝﻤﺼﻠﺤﺔ اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ واﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ
37
$ % -ل – ' (%ا )*+ ! وا زات ا ا ط ا : ا ا
-اﻻﺴﺘﻘﺒﺎل واﻝﺴﻴطرة ﻋﻠﻰ اﻝوﺜﺎﺌق اﻝﺘﺎﻝﻴﺔ :اﻝﻔواﺘﻴر ،ﻜﺸوف اﻝﺤﺴﺎب ،اﻝرواﺘب ،وﺼل اﻻﺴﺘﻼم.
-ﻫﻴﻜل اﻝﻤﺼﻠﺤﺔ اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ واﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ
اﻝﺸﻜل رﻗم ) : (3اﻝﻬﻴﻜل اﻝﺘﻨظﻴﻤﻲ ﻝﻤﺼﻠﺤﺔ اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ واﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ.
ا د ر ا ر$ز
ا $ر ر
وا درا
ا ا
) با ا
با ا $ف
ما !ر ت
دوق ا
ا
ت ا
38
$ % -ل – ' (%ا )*+ ! وا زات ا ا ط ا : ا ا
• اﻝﻘﻴﺎم ﺒﺘﻨظﻴم وﺘوزﻴﻊ اﻝﻤﻬﺎم ﻋﻠﻰ اﻝﻤوظﻔﻴن داﺨل ﻤﺼﻠﺤﺔ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ واﻝﻤﺎﻝﻴﺔ؛
• إﻋداد ﺨطﺔ اﻝﻤﻴزاﻨﻴﺔ واﻝﺘﻤوﻴل ﻤﻊ ﻤدﻴر اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ واﻝﻤﺎﻝﻴﺔ؛
• ﻤراﻗﺒﺔ اﻻﻤﺘﺜﺎل وﺘﺸﻐﻴل اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ واﻝﺨزﻴﻨﺔ؛
• ﺘوﻓﻴر وﺜﻴﻘﺔ اﻹﺨراج واﻝﺘﺤرﻴر؛
• ﻴﻀﻤن وﻴﺸرف ﻋﻠﻰ اﻝﺘﺼﻨﻴﻔﺎت واﻻﺤﺘﻔﺎظ ﺒﺎﻝﻤﺴﺘﻨدات اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ وﻓﻘﺎ ﻝﻸﺤﻜﺎم واﻝﻠواﺌﺢ.
2-1ﻤﻬﺎم اﻝﻤﺤﺎﺴب
• ﻴﻘوم ﺒﺎﻝﻤراﻗﺒﺔ واﻝﺘﺤﻘق ﻤن اﻝوﺜﺎﺌق واﻝﺴﺠﻼت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ وﻴﻨﻔذ ﺘوزﻴﻊ اﻷﺤﻜﺎم اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻝﺘﻨظﻴﻤﻴﺔ؛
• ﺘﺤﻠﻴل اﻝﻌﻤﻠﻴﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ واﻝﺘﺴوﻴﺎت؛
• ﻴﺴﺘﻘﺒل وﻴﺴﻴطر ﻋﻠﻰ اﻝوﺜﺎﺌق اﻝﺘﺎﻝﻴﺔ اﻝﻔﺎﺘورة ،ﻜﺸوف اﻝﻘﻴود اﻝﺘﻌﺎﻗدﻴﺔ ،وﺼل اﻻﺴﺘﻼم؛
• ﻜﺘﺎﺒﺔ وﺘﺴﺠﻴل اﻹدﺨﺎﻻت ﻓﻲ دﻓﺘر اﻝﻴوﻤﻴﺔ؛
• اﻝﻘﻴﺎم ﺒﺎﻝﻤﻬﺎم اﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺄﻨﺸطﺔ اﻹدارة اﻝﻨﻘدﻴﺔ.
3-1ﻤﺼﻠﺤﺔ اﻝﻤﺸﺘرﻴﺎت :ﺘﻘوم ﻫذﻩ اﻝﻤﺼﻠﺤﺔ ﺒﺎﻹﺸراف ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻻﺴﺘﻼم وﺘﻤوﻴن ﻤﺼﻠﺤﺔ اﻹﻨﺘﺎج ﺒﺎﻝﻤواد
اﻷوﻝﻴﺔ ،وﻜذﻝك اﻝﻠوازم اﻝﺘﻲ ﺘﺤﺘﺎج إﻝﻴﻬﺎ ﻜل ﻤﺼﻠﺤﺔ ،ﻜﻤﺎ ﻝﻬﺎ اﻝﺤق ﻓﻲ اﻻطﻼع ﻋﻠﻰ ﻤطﺎﺒﻘﺔ اﻝﻤواد واﻝﻠوازم
ﻝﻠﻤواﺼﻔﺎت اﻝﻤطﻠوﺒﺔ وﺘﻘوم ﺒﻤﺴﺎﻋدة ﻤﺼﻠﺤﺔ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻓﻲ ﺘﻘدﻴم اﻝوﺜﺎﺌق اﻝﻼزﻤﺔ ﻝﻬﺎ اﻝﺘﻲ ﺘﺴﺎﻋدﻫﺎ ﻓﻲ اﻝﺘﺴﺠﻴل
اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻝﻸﺤداث واﻝﻌﻤﻠﻴﺎت اﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻝﻤﺨزون.
- 4-1ﻤﺼﻠﺤﺔ اﻝﻀراﺌب :ﺘﺘم ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻝﻤﺼﻠﺤﺔ اﻝﻘﻴﺎم ﺒﺴﺤب اﻝﻤﺒﺎﻝﻎ اﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ اﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻝوﺤدة.
-5-1ﻤﺼﻠﺤﺔ اﻝﻤﺒﻴﻌﺎت :ﺘﻘوم ﻫذﻩ اﻝﻤﺼﻠﺤﺔ ﺒﺎﺴﺘﻘﺒﺎل طﻠﺒﻴﺎت اﻝزﺒﺎﺌن اﻝﺘﻲ ﺘﻀم ﻜﻤﻴﺔ وﻨوع اﻝﻤﻨﺘوج اﻝﻤطﻠوب
وﻓﻴﻤﺎ ﺒﻌد ﺘﺴﻠم ﻫذﻩ اﻝطﻠﺒﻴﺎت ﻋﻠﻰ ﺸﻜل ﺒراﻤﺞ إﻨﺘﺎج إﻝﻰ ﻤﺼﻠﺤﺔ اﻹﻨﺘﺎج ﻝﺘﻘوم ﻫذﻩ اﻷﺨﻴرة ﺒﺈﻨﺘﺎﺠﻬﺎ ،وﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ
39
$ % -ل – ' (%ا )*+ ! وا زات ا ا ط ا : ا ا
اﻝﺒﻴﻊ ﺘﻘوم ﺒﺈﻋداد اﻝﻔواﺘﻴر ﻝﻠزﺒﺎﺌن ﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ اﻝﺒﻴﻊ واﻝﺘﻨﺴﻴق ﻝﻬذﻩ اﻝﻌﻤﻠﻴﺔ ،ﻜﻤﺎ ﺘﻘوم ﻜذﻝك ﺒﺈرﺴﺎل اﻝوﺜﺎﺌق اﻝﻼزﻤﺔ إﻝﻰ
ﻤﺼﻠﺤﺔ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻝﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﻓﻲ اﻝدﻓﺎﺘر اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ.
-2ﻤﺼﻠﺤﺔ اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ :ﻫﻲ اﻝﻤﺼﻠﺤﺔ اﻝﺘﻲ ﺘﻘوم ﺒﺎﻝﺼرف واﻝﺘﺤﻜم ﻓﻲ اﻝﻘﻴم اﻝﺠﺎﻫزة وﻏﻴر ﺠﺎﻫزة اﻝﺘﻲ ﻓﻲ ﺤوزة
اﻝﻤؤﺴﺴﺔ واﻝﻘﺎﺒﻠﺔ ﻝﻠﺘﺼرف ,ﺒﺤﻴث ﺘﻘوم ﺒﻌﻤﻠﻴﺎت اﻝﻘﺒض واﻝدﻓﻊ ﺴواء ﺨﺎرج اﻝوﺤدة ﻜدﻓﻊ اﻝﻔواﺘﻴر اﻝﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻝﻠﻤﺘﻌﺎﻤﻠﻴن
ﻤﻊ اﻝوﺤدة أو داﺨل اﻝوﺤدة ﻜدﻓﻊ اﻷﺠور وﻤﺴﺘﺤﻘﺎت اﻝﻌﻤﺎل وﺘﺘﻔرع ﻫذﻩ اﻝﻤﺼﻠﺤﺔ إﻝﻰ اﻝﻤﻜﻠف ﺒﺎﻝﻤﺎﻝﻴﺔ واﻝﻤﻜﻠف
ﺒﺎﻝﺼﻨدوق ,وﺴوف ﻴﺘم ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ إﺒراز اﻝﻤﻬﺎم اﻝﺨﺎﺼﺔ ﻝﻜل ﻤﻨﻬﻤﺎ.
• ﻴﻘوم ﺒﺈﺠراء اﻝﻌﻤﻠﻴﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻻﺒﺘداﺌﻴﺔ اﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒدﺨول وﺨروج اﻷﻤوال ﻤن اﻝﺼﻨدوق
• ﻴﺠري اﻝﻤﻌﺎﻤﻼت اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻤﻊ اﻝﺒﻨوك وﻤﺼﻠﺤﺔ اﻝﻀراﺌب؛
• ﻴﺴﺠل اﻝﻌﻤﻠﻴﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻝﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻝﺼﻨدوق؛
• ﻴﻘوم ﺒﺎﻝﺠﻤﻊ واﻝﺼرف؛
• ﻴﺴﺎﻋد ﻤدﻴر اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ واﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻓﻲ ﻤراﺠﻌﺔ اﻝﺴﺠﻼت؛
• ﻴﻨﻔذ اﻝﻌﻤﻠﻴﺎت ﺘﺤت ﺴﻴطرة رﺌﻴس ﻗﺴم اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ وﻤﺴك اﻝدﻓﺎﺘر.
- 2-2ﻤﻬﺎم اﻝﻤﻜﻠف ﺒﺎﻝﻤﺎﻝﻴﺔ
40
$ % -ل – ' (%ا )*+ ! وا زات ا ا ط ا : ا ا
ﻓﻲ ﻫذا اﻝﻤﺒﺤث ﺴﻨﻘوم ﺒﺎﺴﺘﻌراض اﻝﻤﻨﻬﺠﻴﺔ اﻝﻌﺎﻤﺔ ﻝﻠدراﺴﺔ واﻝﺘﻲ ﺘوﻀﺢ اﻝطرﻴﻘﺔ اﻝﺘﻲ اﻋﺘﻤدﻨﺎﻫﺎ ﻝﻤﻌرﻓﺔ
ﻜﻴﻔﻴﺔ ﻗﻴﺎم اﻝﻤدﻗق اﻝداﺨﻠﻲ ﺒﺘﻘﻴﻴم ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ،وﺒﻌدﻫﺎ ﻋرض ﻗواﺌم اﻻﺴﺘﻘﺼﺎء اﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻤﺨﺘﻠف اﻻﻨﺸطﺔ
داﺨل اﻝﻤؤﺴﺴﺔ وﺘﺤﻠﻴﻠﻬﺎ واﺴﺘﺨراج ﻨﻘﺎط اﻝﻀﻌف واﻝﻘوة .
اوﻻ :اﺨﺘﺒﺎر اﻝدراﺴﺔ اﻝﻜﻴﻔﻴﺔ )اﻝﻨوﻋﻴﺔ( :ﻋﻠﻰ ﻀوء اﺸﻜﺎﻝﻴﺔ اﻝﺒﺤث وﻓرﻀﻴﺎﺘﻪ اﺘﻀﺢ ان اﺴﻠوب دراﺴﺔ اﻝوﺜﺎﺌق
اﻝﻤﻼﺤظﺔ واﻝﻤﻘﺎﺒﻠﺔ ﻫﻲ اﻨﺴب اﻻدوات ﻝﻠﺒﺤث واﻜﺜرﻫﺎ ﻤﻼﺌﻤﺔ ﻝﺠﻤﻊ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻝﺒﺤث ﻤوﻀوع اﻝدراﺴﺔ
وﻤن اﻻﺴﺒﺎب اﻝﺘﻲ دﻓﻌﺘﻨﺎ اﻝﻰ ﻫذا
*ﻋدم وﺠود ﺒﻴﺎﻨﺎت ﻜﺎﻓﻴﺔ ﻋن ﻤوﻀوع دراﺴﺘﻨﺎ ﻓﻲ ﻤﻴدان اﻝدراﺴﺔ ﻝﺠﺎﻨﺎ اﻝﻰ دراﺴﺔ اﺴﺘﻜﺸﺎﻓﻴﺔ ﻝﺠﻤﻊ اﻝﺒﻴﺎﻨﺎت .
ﺜﺎﻨﻴﺎ :ﻤﺠﺘﻤﻊ اﻝدراﺴﺔ )اﻝﻌﻴﻨﺔ( :ﻴﻌرف ﺒﺎﻨﻪ ﺠﻤﻊ ﻤﻔردات اﻝظﺎﻫرة اﻝﺘﻲ ﻴدرﺴﻬﺎ اﻝﺒﺎﺤث ،وﺒﻨﺎءا ﻋﻠﻰ ﻤﺸﻜﻠﺔ
اﻝدراﺴﺔ واﻫداﻓﻬﺎ ﻓﺎن اﻝﻤﺠﺘﻤﻊ اﻝﻤﺴﺘﻬدف ﻴﺘﻤﺜل ﻓﻲ اﻝﻌﺎﻤﻠﻴن ﻓﻲ اﻗﺴﺎم اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ ووﺤدات اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ
ﺒﺸرﻜﺔ اﻝﺘرﻜﻴب واﻻﻨﺠﺎزات اﻝﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ،وﺘم اﻻﺴﺘﻌﺎﻨﺔ ﺒﺎﻝﻤدﻗق اﻝداﺨﻠﻲ ﻝﻠﻤؤﺴﺴﺔ ﻤن اﺠل اطﻼﻋﻨﺎ ﻏﻠﻰ ﻤﺨﺘﻠف
اﻝﺘﺴﺎؤﻻت اﻝﺘﻲ ﺘم طرﺤﻬﺎ ﺨﻼل اﻝﻤﻘﺎﺒﻠﺔ .
ﺜﺎﻝﺜﺎ :ادوات ﺠﻤﻊ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت :وﻫﻲ اﻻدوات اﻝﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻓﻲ ﺠﻤﻊ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت واﻝﺒﻴﺎﻨﺎت .
ا -اﻝﻤﻘﺎﺒﻠﺔ اﻝﺸﺨﺼﻴﺔ :اﻋﺘﻤدﻨﺎ اﺴﻠوب اﻝﻤﻘﺎﺒﻠﺔ اﻝﺸﺨﺼﻴﺔ ﻤﻊ اﻓراد اﻝﻤﺠﺘﻤﻊ اﻝﻤدروس واﻝﻤﺘﻤﺜل ﻓﻲ اﻝﻤدﻗق اﻝداﺨﻠﻲ
ورؤﺴﺎء اﻝﻤﺼﺎﻝﺢ ،وﻫذا ﻝﻠﺤﺼول ﻋﻠﻰ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺔ اﻝﻤﺒﺎﺸرة ﻤن اﺠل ﺸرح اﻻﺴﺌﻠﺔ ﻝﻠوﺼول اﻝﻰ اﺠﺎﺒﺎت ﺼﺤﻴﺤﺔ
وﺴﻠﻴﻤﺔ ﺘﻤﻜﻨﻨﺎ ﻤن اﻝوﺼول اﻝﻰ ﻨﺘﺎﺌﺞ دﻗﻴﻘﺔ .
ب -اﻝﻤﻼﺤظﺔ اﻝﺸﺎﻤﻠﺔ :اﻝﺘﻲ ﺘﺴﻤﺢ ﺒﻔﻬم ﻤﺨﺘﻠف طرق اﻝﻌﻤل واﺒراز اﻝوﻀﻌﻴﺎت ﻏﻴر اﻝﻤﺘوﻗﻌﺔ .
ج -ﻗواﺌم اﻻﺴﺘﻘﺼﺎء :ﺘﺘﻤﺜل ﻫذﻩ اﻝﻘواﺌم اﻫم ادوات اﻝﺘﻲ اﻋﺘﻤدﻨﺎ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻲ دراﺴﺘﻨﺎ ﻝﺠﻤﻊ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻤن ﺨﻼل
اﻻﺠﺎﺒﺎت اﻝﻤﻤﻨوﺤﺔ ﻤن اﻝﻤﺴﺘﺠوﺒﻴن ،ﺘﺘﻀﻤن ﻫذﻩ اﻝﻘواﺌم اﺴﺌﻠﺔ ﺤول اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ واﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ وﺒﻌض
اﻻﻨﺸطﺔ داﺨل اﻝﻤؤﺴﺴﺔ .
41
$ % -ل – ' (%ا )*+ ! وا زات ا ا ط ا : ا ا
ﺴﻴﺘم ﻓﻲ ﻫذا اﻝﻤطﻠب ﻋرض ﻗواﺌم اﻻﺴﺘﻘﺼﺎء اﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻤﺨﺘﻠف اﻻﻨﺸطﺔ اﻝﻤوﺠودة ﻓﻲ اﻝﻤؤﺴﺴﺔ واﻝﺘﻲ ﺘم
اﻋدادﻫﺎ ﻋن طرﻴق ﻤﺤﺎورة اﻝﻤﺴؤوﻝﻴن واﻝﻤوظﻔﻴن ﻋن اﻝﻤﺼﺎﻝﺢ اﻝﻤﻌﻨﻴﺔ وﻜﺎﻨت اﻻﺠﺎﺒﺎت ب ﻨﻌم او ﻻ ﻤﻊ ﺘﻘدﻴم
ﺘوﻀﻴﺤﺎت ﺤول اﺴﺘﻔﺴﺎرات ﺠﺎءت ﻓﻲ ﺒﻌض اﻻﺴﺌﻠﺔ اﻝﻤﻘدﻤﺔ .
42
$ % -ل – ' (%ا )*+ ! وا زات ا ا ط ا : ا ا
43
$ % -ل – ' (%ا )*+ ! وا زات ا ا ط ا : ا ا
44
$ % -ل – ' (%ا )*+ ! وا زات ا ا ط ا : ا ا
45
$ % -ل – ' (%ا )*+ ! وا زات ا ا ط ا : ا ا
-ﺒﻌد ﻤﻠﺊ ﻗواﺌم اﻻﺴﺘﻘﺼﺎء ب "ﻨﻌم" او "ﻻ" ﺴﻴﺘم ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ﺘوﻀﻴﺢ ﺒﻌض اﻻﺴﺘﻔﺴﺎرات اﻝﻤطروﺤﺔ ﻓﻲ اﻻﺴﺌﻠﺔ
اﻝﻤوﺠودة ﻋﻠﻰ اﻝﻘواﺌم واﻝﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ :
-1اﻻﺴﺌﻠﺔ اﻝﺨﺎﺼﺔ ﺒدور اﻝﻤدﻗق اﻝداﺨﻠﻲ .
-اﻝﺴؤال رﻗم ) :(03ﻤن ﺨﻼل اﻝﺘﺠرﺒﺔ اﻝﻤوظﻔﺔ ﻝﻠﻤدﻗق اﻝداﺨﻠﻲ ﻤن ﺨﻼل ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻝﺘدﻗﻴق اﻝﻤﺴﺘﻤرة وﻤﺘﻌددة
اﻝﻤواﻀﻴﻊ
*ﻤن ﺨﻼل ﺘﺤﺴﻴن اداء اﻝﻤﺼﺎﻝﺢ ﻤن ﺤﻴث ﻨظم اﻝﺘﺴﻴﻴر واﻻدارة
*ﻤن ﺨﻼل ﺘﺤﺴﻴن طرق اﻝﻌﻤل وﻤواﻜﺒﺘﻬﺎ ﻝﻠﺘﻐﻴرات اﻝﻘﺎﻨوﻨﻴﺔ وﻨظم ﺘﺴﻴﻴر واﻝﺘﺴوﻴق.
46
$ % -ل – ' (%ا )*+ ! وا زات ا ا ط ا : ا ا
-اﻝﺴؤال رﻗم) : (04ﻻن ﻤن اﺴس اﻝﺘدﻗﻴق ﻫو اﻻﺴﺘﻘﻼﻝﻴﺔ وﻋﻠﻴﻪ ﻜل ﺘدﺨل ﻓﻲ ﻤﺴﺎر ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻝﺘدﻗﻴق ﻫو ﺤد ﻤن
ﻤردودﻴﺔ اﻝﻌﻤﻠﻴﺔ .
-اﻝﺴؤال رﻗم) : ( 05ﺤﺘﻲ ﻴﺘم ﺘﺼﺤﻴﺢ و ﺘوﺠﻴﻪ اﻝﻤﺼﺎﻝﺢ اﻝﻤﻌﻨﻴﺔ ﻓﻲ اطﺎر ﺴﻴﺎﺴﺔ اﻝﻤدﻴرﻴﺔ اﻝﻌﺎﻤﺔ ﺴواء ﻤن
ﻨﺎﺤﻴﺔ اﻝﺘﺴﻴﻴر او اﻝﺘدﻗﻴق .
-اﻝﺴؤال رﻗم) :( 06ﻤن ﺨﻼل ﻤﻬﻤﺎت ﺘدﻗﻴق دورﻴﺔ ﻝﻤﺘﺎﺒﻌﺔ رﻓﻊ واﻝﻤﻼﺤظﺎت اﻝﻤﺴﺠﻠﺔ ﻓﻲ ﻤﻬﻤﺎت اﻝﺘدﻗﻴق
اﻝﺴﺎﺒﻘﺔ.
-اﻝﺴؤال رﻗم) : ( 07اﻝﺠﺎﻨب اﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻲ اﻝﻤﻬﻨﻲ ﻝﻠﻌﻤﺎل واﻝذي ﻴﺼطدم ﺴواء ﺒﻤﺴﺘوى ﻋﻠﻤﻲ ﻤﺤدود او ﻤﻌﺎرﻀﺔ
ﺘﻐﻴﻴر اﻨظﻤﺔ اﻝﻌﻤﺎل واﻝﺘﺴﻴﻴر
• ﻋﺎﻤل اﻝوﻗت واﻝﻤﻜﺎن) ﻤؤﺴﺴﺔ اﻨﺠﺎزات ﻝﻠورﺸﺎت . (...........
-اﻝﺴؤال رﻗم ) : (08ﻋن طرﻴق طﻠب وﺜﺎﺌق ﻋن ﺤﺎﻻت ﺒﻴن اﻝﻤﺼﺎﻝﺢ وﻤﻘﺎرﻨﺘﻬﺎ ﻤﻊ ﻤﺨﺘﻠف اﻝﺘﺴﺠﻴﻼت
اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ .
-اﻝﺴؤال رﻗم ) :(09ﻨﻌم ﻤن ﺨﻼل اﻝﻨظﺎم اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ،SCFاﻝذي ﻴﺴﺎﻋد ﻋﻠﻰ ﺘطﺒﻴق اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ.
-اﻝﺴؤال رﻗم ) : (10ﻤﺼﻠﺤﺔ اﻻﺠور ،ﻤﺼﻠﺤﺔ اﻝﻤﺸﺘرﻴﺎت ،ﻤﺼﻠﺤﺔ اﻝﻤﺒﻴﻌﺎت .
-2اﻻﺴﺌﻠﺔ اﻝﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻝﻤﺸﺘرﻴﺎت .
-اﻝﺴؤال رﻗم ) :(02ﻻﺌﺤﺔ اﻝﻤﺸﺘرﻴﺎت ﺘﺤددﻫﺎ طﺒﻴﻌﺔ اﻝورﺸﺎت ،طرق اﻝﺸراء ﺘواﻓق ﻗﺎﻨون اﻝﺼﻔﻘﺎت وطرق اﻝﺴداد
ﻓﻬﻨﺎك ﻤﻨﻬﺠﻴﺔ داﺨﻠﻴﺔ ﻝﺘﻨﻔﻴذﻫﺎ .
-اﻝﺴؤال رﻗم ) :(04ﺘﻌﺘﻤد ﻋﻠﻰ اﻝﻤﻨﺎﻓﺴﺔ ﻤن ﺤﻴث اﻝﺴﻌر اﻝﻨوﻋﻴﺔ وﻤدة اﻝﺘوﺼﻴل وﺘورﻴد وﻜﻴﻔﻴﺔ اﻝﺴداد.
-اﻝﺴؤال رﻗم ) :(07ﻗﺴم ﺘﺴﻴﻴر اﻝﻤﺨزوﻨﺎت ﻤﻜﻠف ﺒﺎﻻﺴﺘﻼم واﻝﻔﺤص اﻝﻌد وﺘﺨزﻴن اﻝﺒﻀﺎﺌﻊ واﻝﻤﺸﺘرﻴﺎت.
-3اﻻﺴﺌﻠﺔ اﻝﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻝﻤﺨزوﻨﺎت .
-اﻝﺴؤال رﻗم ) : (02اﻤﻴن ﻤﺨزن ﻴراﻗﺒﻪ رﺌﻴس ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺘﺴﻴﻴر اﻝﻤﺨزوﻨﺎت .
-اﻝﺴؤال رﻗم ) :(04اﺤﺘﻴﺎﺠﺎت اﻝﺘﺸﻐﻴل.
-اﻝﺴؤال رﻗم ) :(06ﺘﺨزن اﻝﻤﻨﺘﺠﺎت ﻋﻠﻰ ﺤﺴب اﻝﺼﻨف وطﺒﻴﻌﺔ اﻝﻤﺎدة اﻝﻤﺨزﻨﺔ.
-اﻝﺴؤال رﻗم) :(14ﻋن طرﻴق ﺠداول ﺘﺤدد اﻻﺴﺘﻬﻼك اﻝﺸﻬري واﻝﺒﺎﻗﻲ ﻗﺒل اﻝﺘﺼﻨﻴﻊ.
-4اﻻﺴﺌﻠﺔ اﻝﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻝﻤﺒﻴﻌﺎت
-اﻝﺴؤال رﻗم ) :(05ﺤﺴب ﻋﻘود او طﻠﺒﻴﺎت اﻝﺸراء اﻝﻤﺒرﻤﺔ .
-اﻝﺴؤال رﻗم ) : (12ﻤﺼﻠﺤﺔ اﻝﺤراﺴﺔ واﻻﻤن .
47
$ % -ل – ' (%ا )*+ ! وا زات ا ا ط ا : ا ا
48
$ % -ل – ' (%ا )*+ ! وا زات ا ا ط ا : ا ا
وﻤﻤﺎ ذﻜرﻨﺎﻩ ﻤن ﻨﻘﺎط ﻗوة ﻓﻴﻤﺎ ﺴﺒق ﻨﺴﺘطﻴﻊ ان ﻨﻘول ان اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ ﻓﻲ ﻤؤﺴﺴﺔ ﺒﺎﺘﻴﻤﻴﺘﺎل ﻝﻌﻴن اﻝدﻓﻠﻰ ﻋﻠﻰ
اﻝﻌﻤوم ﺘرﺘﻘﻲ اﻝﻰ اﻝﻤﺴﺘوى اﻝﻤﺜﺎﻝﻲ ﻤن ﻋدة ﺠواﻨب اﻻ ان اﻝﻤوظﻔﻴن داﺨل ﻫذﻩ اﻝﻤﺼﻠﺤﺔ ﻤﺼﻠﺤﺔ اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ
وﻋﺒر ﺴﻌﻴﻬم اﻝداﺌم ﻝﻠﻨﻬوض ﺒﺎﻝﻤؤﺴﺴﺔ وﺤﻤﺎﻴﺘﻬﺎ ﻤن ﻜﺎﻓﺔ اﻨواع اﻝﻐش واﻝﺘﻼﻋب ﺴﺎﻫﻤوا وﻻزاﻝوا ﻴﺴﺎﻫﻤون ﻓﻲ
اﻝﻨﻬوض ﺒﺎﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ ﻓﻲ اﻝﻤؤﺴﺴﺔ وﺘرﻗﻴﺘﻬﺎ وﺘطوﻴرﻫﺎ ﻗدر اﻝﻤﺴﺘطﺎع .
ﺜﺎﻨﻴﺎ :ﺘﺤﻠﻴل ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺘﻘﻴﻴم ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﻝﻘﺴم اﻝﻤﺸﺘرﻴﺎت.
– 1ﻨﻘﺎط اﻝﻘوة
-اﺴﺘﻘﻼل ﻗﺴم اﻝﺸراء ،وارﺘﻜﺎز ﺼﻼﺤﻴﺎت اﻝﺘوﻗﻴﻊ ﻋﻠﻰ ﻴد اﻝﻤﺴؤوﻝﻴن ﻓﻲ اﻻﻗﺴﺎم ؛
-وﺠود ﻝواﺌﺢ ﻝﻠﻤﺸﺘرﻴﺎت ﺘﺤددﻫﺎ طﺒﻴﻌﺔ اﻝورﺸﺎت ؛
-اﻝﺸراء ﻴﺘم ﻋﺒر ﻗﺎﻨون اﻝﺼﻔﻘﺎت وطرق اﻝﺴداد واﺘﺒﺎع ﻤﻨﻬﺠﻴﺔ داﺨﻠﻴﺔ ؛
-وﺠود ﺘﻘﺴﻴم اﻝﻤﻬﺎم ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘوى اﻻﻗﺴﺎم ،وﻫذا اﻝﺘﻘﺴﻴم ﻝﻠﻤﻬﺎم ﻴﻤﻜن ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻤوظﻔﻴن ﻓﻲ ﺤﺎل اﻝﺘﻘﺼﻴر ﻓﻲ
اداء اﻋﻤﺎﻝﻬم ؛
-وﺠود ﻨظﺎم ﻤﺤﻜم ﻝﻌﻤﻠﻴﺎت اﻝﺸراء ﻓﻲ اﻝﻤؤﺴﺴﺔ؛
-ﻫﻨﺎك رﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺨﺘﻠف اﻝﻔواﺘﻴر واﻝﺤﺴﺎﺒﺎت واﻝﺴﺠﻼت؛
-اﻋداد اﻝﺘﻘﺎرﻴر وﺘرﻗﻴﻤﻬﺎ .
-2ﻨﻘﺎط اﻝﻀﻌف
-اﺴﻌﺎر اﻝﺸراء ﻻ ﻴﺘم ﺘﺤدﻴدﻫﺎ ﻤن طرف ﻗﺴم اﻝﺸراء ؛
ﺜﺎﻝﺜﺎ :ﺘﺤﻠﻴل ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺘﻘﻴﻴم ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﻝﻘﺴم اﻝﻤﺒﻴﻌﺎت .
-1ﻨﻘﺎط اﻝﻘوة .
-اﺴﺘﻘﻼﻝﻴﺔ وظﻴﻔﺔ اﻝﺒﻴﻊ ﻋن ﺒﺎﻗﻲ اﻝوظﺎﺌف ﻓﻲ اﻝﻤؤﺴﺴﺔ ؛
-اﺴﺘﻌﻤﺎل اﻝﺘرﻗﻴم اﻝﻤﺘﺴﻠﺴل ﻝﻠوﺜﺎﺌق ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻝﺒﻴﻊ وﺘوﻓرﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﻜﺎﻓﺔ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻀرورﻴﺔ ﻴﺠﻌل ﻤن اﻝﺴﻬل
اﻝرﺠوع اﻝﻰ ﻫذﻩ اﻝوﺜﺎﺌق ﻝﻠﺘﺤﻘق واﻝﻤراﺠﻌﺔ ؛
-ﺘﻤﺘﻠك اﻝﻤؤﺴﺴﺔ ﻤوظﻔﻴن ذات ﺨﺒرة ﻤﻬﻨﻴﺔ وﻋﻠﻤﻴﺔ؛
-ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ اﻝزﺒﺎﺌن اﻝذﻴن ﻝم ﻴﺴددوا اﻝﻤﺒﺎﻝﻎ اﻝﻤﺤﺼﻠﺔ ﻋﻠﻴﻬم واﺘﺨﺎذ ﻤﺎ ﻴﻠم ﻤن إﺠراءات ﻗﺎﻨوﻨﻴﺔ ؛
-اﺘﺒﺎع ﺴﻴﺎﺴﺔ ﺜﺎﺒﺘﺔ ﻓﻲ ﺘﺤدﻴد ﻤﺨﺘﻠف اﻻﺴﻌﺎر ؛
-وﺠود رﻗﺎﺒﺔ ﻓﻌﺎﻝﺔ ﻋﻠﻰ اﻝﻤﺒﻴﻌﺎت.
49
$ % -ل – ' (%ا )*+ ! وا زات ا ا ط ا : ا ا
-2ﻨﻘﺎط اﻝﻀﻌف
-وﺠود ﻋدد ﻜﺒﻴر ﻤن اﻝزﺒﺎﺌن وﺸﺴﺎﻋت ﻤﺴﺎﺤﺔ اﻻﻗﻠﻴم وﺘﺒﺎﻋد اﻝزﺒﺎﺌن ﻴﺠﻌل ﻤﻬﻤﺔ اﻝﻤراﻗﺒﺔ ﺼﻌﺒﺔ .
راﺒﻌﺎ :ﺘﺤﻠﻴل ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺘﻘﻴﻴم ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﻝﻠﻤﺨزوﻨﺎت .
-1ﻨﻘﺎط اﻝﻘوة
-اﻝﻤﺨزوﻨﺎت ﻤﻘﻴﻤﺔ ﺒﺸﻜل ﺴﻠﻴم؛
-ﻜل اﻝﻤﺨزوﻨﺎت ﻤﻌروﻓﺔ وﻤﺤﻔوظﺔ؛
-ﻜل ﺤﺴﺎﺒﺎت ﺨﺎﺼﺔ ﻝﻜل ﺼﻨف ﻤن اﻝﻤواد اﻝﻤﺨزﻨﺔ ﻴﺴﺎﻋد ﻋﻠﻰ اﻝﻔﺼل وﺘﺴﻬﻴل ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻝﺘﺴﺠﻴل اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ؛
-ﻤﻘﺎرﻨﺔ اﻝﻜﻤﻴﺎت اﻝﻤﺨزﻨﺔ ﻤﻊ ﺴﺠﻼت اﻝﻤﺸﺘرﻴﺎت واﻻﻨﺘﺎج واﻝﻤﺒﻴﻌﺎت ﻴﺴﺎﻫم ﻓﻲ ﺘﻘﻠﻴل ﻤن اﻝوﻗوع ﻓﻲ اﻻﺨطﺎء .
-2ﻨﻘﺎط اﻝﻀﻌف
-اﻝﺘﺨزﻴن ﻝﻠﻤﻨﺘوﺠﺎت ﻻ ﻴﺘم ﺤﺴب ﻨوﻋﻬﺎ وﺒﺎﻝﺘﺎﻝﻲ اﺨﺘﻼط اﻝﻤﻨﺘوﺠﺎت ﻴﺼﻌب ﻤن ﻤﻬﻤﺔ اﻝﺠرد
-ﻋدم اﺴﺘﻘﻼﻝﻴﺔ اﻤﻨﺎك اﻝﻤﺨﺎزن وارﺘﺒﺎطﻬم ﺒﺄﻗﺴﺎم اﻝﺸراء واﻝﺒﻴﻊ
ﺒﻌد اطﻼﻋﻨﺎ ﻋﻠﻰ واﻗﻊ ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ داﺨل اﻝﻤؤﺴﺴﺔ ﻻﺤظﻨﺎ ان ﻫﻨﺎك ﻨظﺎم رﻗﺎﺒﺔ ﺠﻴد ﻤن ﺨﻼل اﻻﺠﺎﺒﺎت
اﻝﺘﻲ ﻜﺎن ﻤﻌظﻤﻬﺎ ﻨﻌم واﻝﺘﻲ ﺘدل ﻋﻠﻰ ﻨﻘﺎط اﻝﻘوة ﻝﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ،وان ﻫﻨﺎك ﺘﺤدﻴد واﻀﺢ ﻝﻼﺨﺘﺼﺎر داﺨل
اﻝﻤؤﺴﺴﺔ ذﻝك ﻓﻲ اطﺎر ﺴﻴﺎﺴﺘﻬﺎ ﻓﻤن ﺨﻼل ﻫﻴﻜﻠﻬﺎ اﻝﺘﻨظﻴﻤﻲ ﺘﺤدد اﺨﺘﺼﺎص ﻜل ﻤدﻴرﻴﺔ ﻤن اﻝﻤدﻴرﻴﺎت اﻝﻤوﺠودة
ﺒﺎﻝﻤؤﺴﺴﺔ .
50
$ % -ل – ' (%ا )*+ ! وا زات ا ا ط ا : ا ا
51
أ
ﺨﺎﺘﻤﺔ
ان زﻴﺎدة واﺘﺴﺎع ﻨطﺎق اﻻﻨﺸطﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ ﻓﻲ اﻝﻤﺠﺎﻻت اﻝﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻓﻲ اﻵوﻨﺔ اﻻﺨﻴرة وﻜذﻝك اﻻﺤﺘﻴﺎج ﻝﻠﺘﻘﺎرﻴر
اﻝدورﻴﺔ واﻝﺴﻨوﻴﺔ اﻝﺘﻲ ﺘﻘﻴﻴم ﻜﻔﺎءة اﻻدارة واﺴﺘﺨداﻤﻬﺎ اﻻﻤﺜل واﻝﻜفء ﻝﻠﻤوارد اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ ادى اﻝﻰ زﻴﺎدة اﻻﻫﺘﻤﺎم
واﺒراز دور اﻝرﻗﺎﺒﺔ واﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻴﻴن.
ﺤﻴث ﺘﻤﻨﺢ اﻝﻤؤﺴﺴﺎت اﻫﻤﻴﺔ ﻜﺒﻴرة ﻝﺤﻤﺎﻴﺔ ﻤﻤﺘﻠﻜﺎﺘﻬﺎ وﺤﻘوﻗﻬﺎ ﺨﺼوﺼﺎ ﻤﻊ ﻜﺒر ﺤﺠﻤﻬﺎ ،وذﻝك ﺤﻔﺎظﺎ ﻋﻠﻰ
ﺒﻘﺎﺌﻬﺎ واﺴﺘﻤرارﻫﺎ ﻫذا ﻤﺎ ادى ﺒﺎﻝﻤﺴؤوﻝﻴن اﻝﻰ ﻀرورة وﻀﻊ ﻨظﺎم رﻗﺎﺒﺔ داﺨﻠﻴﺔ ﻓﻌﺎل ﻜﻔﻴل ﺒﺤﻤﺎﻴﺘﻬﺎ .
وﻤن ﺨﻼل ﻫذﻩ اﻝدراﺴﺔ ﺘم اﺴﺘﻌراض اﻫم اﻻﺘﺠﺎﻫﺎت اﻝﺤدﻴﺜﺔ ﻝﻠﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ وﺘرﻜﻴزﻩ ﻋﻠﻰ ﺘﻘﻴﻴم ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ
اﻝداﺨﻠﻴﺔ واﻝﺘﺄﻜد ﻤن ان اﺠراءات وﻀواﺒط ﻫذا اﻝﻨظﺎم ﺘﺴﺎﻫم ﻓﻲ ﺘﺤﻘﻴق اﻫداف اﻝﻤؤﺴﺴﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ ،وذﻝك ﻤن
ﺨﻼل اﺴﺘﺨراج ﻨﻘﺎط اﻝﻘوة واﻝﻀﻌف واﻝﺘﻲ ﺘﻤﺜل اوﺠﻪ اﻝﻘﺼور ﻓﻲ ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ،واﻻﺒﻼغ ﻋﻨﻬﺎ واﻗﺘراح
اﻝﺘﺼﺤﻴﺤﺎت اﻝﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﺒﻬدف ﻀﻤﺎن اﻝﺘﺤﺴﻴن ﻤن اﻝﻔﻌﺎﻝﻴﺔ .
ﻜﻤﺎ ﻫدﻓت ﻫذﻩ اﻝدراﺴﺔ اﻝﻰ ﻤﻌرﻓﺔ واﻗﻊ ﺘطﺒﻴق اﻝﺘدﻗﻴق اﻝﻘﺎﺌم ﻋﻠﻰ ﺘﻘﻴﻴم اداء ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﻓﻲ اﻝﻤؤﺴﺴﺎت
اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ اﻝﺠزاﺌرﻴﺔ ﻤن ﺨﻼل اﻝدراﺴﺔ اﻝﻤﻴداﻨﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻴﻨﺔ ﻤن اﺤدى اﻝﻤؤﺴﺴﺎت اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ ﻓﻲ وﻻﻴﺔ ﻋﻴن اﻝدﻓﻠﻰ
وﻤﻌرﻓﺔ اﻝدور اﻝذي ﻴﺴﺎﻫم ﺒﻪ ﻫذا اﻻﺴﻠوب ﻓﻲ رﻓﻊ ﻜﻔﺎءة وﻓﻌﺎﻝﻴﺔ اﻝﻌﻤﻠﻴﺎت اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﻝﻠﻤؤﺴﺴﺎت ﻤﺤل اﻝدراﺴﺔ
وﺒﺎﻝﺘﺎﻝﻲ ﻤﺴﺎﻋدﺘﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﺴﻴن اداﺌﻬﺎ .
53
ﻨﺘﺎﺌﺞ اﻝدراﺴﺔ .
ﻤن ﺨﻼل اﻝدراﺴﺔ اﻝﺘﻲ ﻗﻤﻨﺎ ﺒﻬﺎ ﻓﻲ ﻤؤﺴﺴﺔ اﻻﻨﺠﺎزات اﻝﺼﻨﺎﻋﻴﺔ واﻝﺘرﻜﻴب" ﺒﺎﺘﻴﻤﻴﺘﺎل" ﻋﻴن اﻝدﻓﻠﻰ ﺘوﺼﻠﻨﺎ اﻝﻰ
اﻝﻨﺘﺎﺌﺞ اﻝﺘﺎﻝﻴﺔ :
-اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ وظﻴﻔﺔ ﻤﺴﺘﻘﻠﺔ ﻓﻲ اﻝﻤؤﺴﺴﺔ ﻓﻬﻲ ﺘﺤﻘق اﺤد ﻤﻌﺎﻴﻴر اﻝﺘدﻗﻴق واﻝﺘﻲ ﺘﻬدف اﻝﻰ اﺴﺘﻘﻼﻝﻴﺔ اﻝﻤدﻗق
اﻝداﺨﻠﻲ ﻋن اﻻﻨﺸطﺔ اﻝﺘﻲ ﻴﻘوم ﺒﺘدﻗﻴﻘﻬﺎ وﻫذا ﻤﺎ ﻴﺴﻤﺢ ﻝﻪ ﺒﺄداء ﻤﺴؤوﻝﻴﺎﺘﻪ واﻝﻤﻬﺎم اﻝﻤﺨوﻝﺔ ﻝﻪ .
-اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ ﻓﻲ اﻝﻤؤﺴﺴﺔ ﻝﻪ ﺘﺄﺜﻴر ﻤﺒﺎﺸر ﻋﻠﻰ اﻝﺴﻴر اﻝﺤﺴن ﻷﻨظﻤﺔ اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ اﻝﻤطﺒﻘﺔ ،وﺘﻌﺘﺒر اداة
ﻓﻲ ﻴد اﻻدارة اﻝﻌﻠﻴﺎ ﻝﻠﻤؤﺴﺴﺔ ،ﺘﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﻤد اﻻدارة ﺒﺎﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺴﺘﻤرة ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠق ﺒدﻗﺔ اﻨظﻤﺔ اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ
واﻝﻜﻔﺎءة اﻝﺘﻲ ﻴﺘم ﺒﻬﺎ اﻝﺘﻨﻔﻴذ اﻝﻔﻌﻠﻲ ﻝﻠﻤﻬﺎم .
-ﻴﺴﺎﻫم اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ ﻤن ﺨﻼل اﻝﺘوﺼﻴﺎت ،واﻝﺘوﺠﻴﻬﺎت اﻝﺘﻲ ﻴﻘدﻤﻬﺎ ﻓﻲ ﺘﺤﻘﻴق اﻝﻤؤﺴﺴﺔ ﻷﻫداﻓﻬﺎ اﻝﻤﺴطرة.
-ﻴﺴﺎﻫم اﻝﻤدﻗق اﻝداﺨﻠﻲ ﻤن ﺨﻼل دراﺴﺔ وﺘﻘﻴﻴﻤﻪ ﻝﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﺘﻘوﻴم ﻜﻔﺎﻴﺘﻪ وﻓﻲ ﺘﻔﻌﻴﻠﻪ .
-ﺘﻘوم ﻤﻬﻨﺔ اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ ﻋﻠﻰ ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن اﻝﻤﻬﺎم واﻝوظﺎﺌف ﺘﺸﻤل ﺠﻤﻴﻊ اﻨﺸطﺔ اﻝﻤؤﺴﺴﺔ ،ﻜﻤﺎ ﺘطﺒق
ﻤﻨﻬﺠﻴﺔ ﻤﻌﻴﻨﺔ واﻝﺘﻲ ﺘﺴﺎﻫم ﻓﻲ ﺘﻔﻌﻴل ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ .
-ﻓﻌﺎﻝﻴﺔ اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ ﺘظﻬر ﺠﻠﻴﺎ ﻤن ﺨﻼل اﻝﺘﻘﺎرﻴر اﻝﻤﻨﺘﺠﺔ ﺨﺼوﺼﺎ ﻤﺎ ﺘﺤﻤﻠﻪ ﻤن ﺘوﺼﻴﺎت وﺘوﺠﻴﻬﺎت وﺤﻠول
ﺒدﻴﻠﺔ ﻝﻠﻘﻀﺎء ﻋﻠﻰ ﻨﻘﺎط اﻝﻀﻌف ﻓﻲ ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ وﺒﺎﻝﺘﺎﻝﻲ ﺘﻔﻌﻴﻠﻪ .
-ﺘﻌﺘﺒر ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻝﺘﻘﻴﻴم ﻤﺤﺎوﻝﺔ ﺠﺎدة ﻤن ﻗﺒل اﻝﻤدﻗق ﻻﻜﺘﺸﺎف ﻨﻘﺎط اﻝﻘوة وﺘﻌزﻴزﻫﺎ وﻨﻘﺎط اﻝﻀﻌف وﻤﺤﺎوﻝﺔ
ﻤﻌﺎﻝﺠﺘﻬﺎ.
-ﺘﺴﻌﻰ ﻜﻐﻴرﻫﺎ ﻤن اﻝﻤؤﺴﺴﺎت اﻝﻰ ﺘﺤﻘﻴق اﻓﻀل اﻝﻨﺘﺎﺌﺞ وﺒﻠوغ اﻫداﻓﻬﺎ ﺒﺎﻝرﻏم ﻤن اﻝﺘﻐﻴرات اﻝﺤﺎﺼﻠﺔ ﻓﻲ اﻝﻤﺤﻴط
اﻻﻗﺘﺼﺎدي وﺤدة اﻝﻤﻨﺎﻓﺴﺔ ﻓﻴﻪ .
اﻻﻗﺘراﺤﺎت واﻝﺘوﺼﻴﺎت.
-اﻝﻘﻴﺎم ﺒﺘﺄﻫﻴل اﻝﻤدﻗﻘﻴن اﻝداﺨﻠﻴﻴن واﺠراء دورات ﺘﻜوﻴﻨﻴﺔ ﻝﻬم .
-زﻴﺎدة ﻋدد اﻝﻤدﻗﻘﻴن اﻝداﺨﻠﻴﻴن ﻓﻲ اﻝﻤؤﺴﺴﺔ ﺒﺎﻋﺘﺒﺎر اﻨﻬﺎ ذات ﻨﺸﺎط واﺴﻊ وﻜﺒﻴر اﻝﺤﺠم .
-ﻀرورة اﻻﻫﺘﻤﺎم ﺒﺎﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ ﻤن ﺨﻼل ارﺴﺎء ﻤﻌﺎﻴﻴر واﺠراءات ﻋﻤل ﺨﺎﺼﺔ ﺒﻬﺎ واﺨرى ﺘرﺘﺒط ﺒﺎﻝﺸﺨص
)اي ﻤدﻗق داﺨﻠﻲ ( .
-ﻀرورة اﻝﺘﻨوﻴﻊ ﻓﻲ اﺴﺘﺨدام وﺴﺎﺌل دراﺴﺔ وﺘﻘوﻴم ﻨظم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ وﻋدم اﻻﻗﺘﺼﺎر ﻋﻠﻰ وﺴﻴﻠﺔ واﺤدة .
54
اﻓﺎق اﻝدراﺴﺔ
ﻓﻲ اﻻﺨﻴر ﻴﻤﻜن اﻋﺘﺒﺎر ﻫذا اﻝﺒﺤث ﺒداﻴﺔ ﻝﻠدراﺴﺎت واﻝﺒﺤوث اﻻﺨرى ﺴواء ﻓﻲ ﻤﺠﺎل اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ او ﺘﻘﻴﻴم ﻷداء
ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﻝﻠﻤؤﺴﺴﺔ ﻝذا ﻨﻘﺘرح اﻝﻤواﻀﻴﻊ اﻝﺘﺎﻝﻴﺔ :
-دور اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﻓﻲ اﻝﺤد ﻤن اﻝﻤﺨﺎطر داﺨل اﻝﻤؤﺴﺴﺔ.
-ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﻜوظﻴﻔﺔ ﻓﻲ اﻝﻤؤﺴﺴﺔ .
-اﻫﻤﻴﺔ اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴم اﻻداء ﻓﻲ اﻝﻤؤﺴﺴﺎت .
55
ا را
ﻗﺎﺌﻤﺔ اﻝﻤﺼﺎدر واﻝﻤراﺠﻊ
.1اﻤﻴن اﻝﺴﻴد ،اﺤﻤد ﻝطﻔﻲ ،اﻝﺘطورات اﻝﺤدﻴﺜﺔ ﻓﻲ اﻝﻤراﺠﻌﺔ ،اﻝدار اﻝﺠﺎﻤﻌﻴﺔ ،اﻻﺴﻜﻨدرﻴﺔ .2007،
.2أﻤﻴن اﻝﺴﻴد اﺤﻤد ﻝطﻔﻲ ،ﻤراﺠﻌﺎت ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻷﻏراض ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ،اﻝدار اﻝﺠﺎﻤﻌﻴﺔ ،اﻹﺴﻜﻨدرﻴﺔ.2005 ،
.3اﻴﻤﺎن اﻝﻌﻤﺎري ،دور اﻝﺘدﻗﻴق ﻓﻲ ظل اﻝﻤﻌﺎﻝﺠﺔ اﻻﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ ﻝﻠﺒﻴﺎﻨﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﺘﻔﻌﻴل ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ
اﻝداﺨﻠﻴﺔ ،اطروﺤﺔ دﻜﺘوراﻩ ،ﺘﺨﺼص ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻤﺎﻝﻴﺔ وﺒﻨوك ،ﺸﻠف .2017 ،
.4ﺠﻴﻬﺎن ﻋﺒد اﻝﻤﻌز اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ وﺤوﻜﻤﺔ اﻝﺒﻨوك ،اﻝطﺒﻌﺔ اﻻوﻝﻰ ،دار اﻝﺠﺎﻤﻌﺔ ،ﺒﻴروت.
.5ﺨﺎﻝد اﻤﻴن ﻋﺒد اﷲ ،اﻝﺘدﻗﻴق واﻝرﻗﺎﺒﺔ ﻓﻲ اﻝﺒﻨوك ،اﻝطﺒﻌﺔ اﻻوﻝﻰ ،دار واﺌل ﻝﻠطﺒﺎﻋﺔ وﻨﺸر ،اﻻردن
.1988،
.6ﺨﻠف ﻋﺒد اﷲ اﻝورﻴدات ،اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ ﺒﻴن اﻝﻨظرﻴﺔ واﻝﺘطﺒﻴق ،اﻝطﺒﻌﺔ اﻻوﻝﻰ ،دار اﻝوراق ،ﻋﻤﺎن،
.2006
.7رﻀﺎ ﺨﻼﺼﻲ ،ﻤرام اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﻝﻠﻤؤﺴﺴﺔ ،دار ﻫوﻤﺔ ،اﻝﺠزاﺌر .2013 ،
.8اﻝﻔﻴن ارﻴﻨز ،ﺠﻴﻤس ﻝوﻴك ،اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﻤدﺨل ﻤﺘﻜﺎﻤل ،دار اﻝﻤرﻴﺦ ،اﻝرﻴﺎض .2002 ،
.9ﻤﺤﻤد اﻝﺴﻴد ﺴراﻴﺎ ،اﺼول وﻗواﻋد اﻝﻤراﺠﻌﺔ واﻝﺘدﻗﻴق ،دار اﻝﻤﻌرﻓﺔ ،اﻝﺠﺎﻤﻌﻴﺔ اﻻﺴﻜﻨدرﻴﺔ .2002 ،
ﻤﻌن ﻤﺤﻤود ،ﻋﻴﺎﺼرة ﻤروان ﻤﺤﻤد ﺒﻨﻲ اﺤﻤد ،اﻝﻘﻴﺎدة واﻝرﻗﺎﺒﺔ واﻻﺘﺼﺎل اﻻداري ،دار اﻝﺤﺎﻤد .10
ﻗﺎﺌﻤﺔ اﻝﻤذﻜرات:
.1اوﻻد اﻝﺒرﻜﺔ ام ﻜﻠﺜوم ،ﺒن ﻋﻴﺴﻰ ﺴﻤﻴﺔ ،دور اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ ﻓﻲ ﺘﺤﺴﻴن ﻤؤﺸرات اﻻداء اﻝﻤﺎﻝﻲ
ﻝﻠﻤؤﺴﺴﺔ ،ﻤذﻜرة ﻤﻘدﻤﺔ ﻀﻤن ﻤﺘطﻠﺒﺎت ﻨﻴل ﺸﻬﺎدة اﻝﻤﺎﺴﺘر ،ﺘﺨﺼص ﺘدﻗﻴق وﻤراﻗﺒﺔ اﻝﺘﺴﻴﻴر ،ﻗﺴم
ﻋﻠوم اﻝﺘﺴﻴﻴر ،ﺠﺎﻤﻌﺔ اﺤﻤد دراﻴﺔ ادرار.2016 -2015 ،
.2ﺒﻠﻌﻼم ﻋﺎﺌﺸﺔ ،دور اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ ﻓﻲ ﺘﺤﺴﻴن اﻻداء اﻝﻤﺎﻝﻲ ﻝﻠﻤؤﺴﺴﺎت اﻝﻤﺼرﻓﻴﺔ ،ﻤذﻜرة ﺘﺨرج
ﺘﻨدرج ﻀﻤن ﻤﺘطﻠﺒﺎت ﻨﻴل ﺸﻬﺎدة ﻤﺎﺴﺘر ،ﺘﺨﺼص ﺘدﻗﻴق وﻤراﺠﻌﺔ اﻝﺘﺴﻴﻴر ،ﻓرع ﻋﻠوم اﻝﺘﺴﻴﻴر ،
ﺠﺎﻤﻌﺔ ورﻗﻠﺔ .2015
57
ﻗﺎﺌﻤﺔ اﻝﻤﺼﺎدر واﻝﻤراﺠﻊ
.3ﺤﻤزة ﻴﺤﻴﺎت ،ﻓوزﻴﺔ ﻝﻌراﺒﺔ ،دور اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴم اداء ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﻓﻲ اﻝﻤؤﺴﺴﺔ
اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ ،ﻤذﻜرة ﻤﻘدﻤﺔ ﻝﻨﻴل ﺸﻬﺎدة ﻤﺎﺴﺘر اﻜﺎدﻴﻤﻲ ،ﺘﺨﺼص ﺘدﻗﻴق وﻤراﻗﺒﺔ اﻝﺘﺴﻴﻴر ،ﻓرع ﻤﺎﻝﻴﺔ
وﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ،ﺠﺎﻤﻌﺔ ﻤﺤﻤد ﺒوﻀﻴﺎف ،اﻝﻤﺴﻴﻠﺔ .2017 -2016 ،
.4ﻓﺎطﻴﻤﺔ ﺒﺤﺎش ،دور اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ ﻓﻲ ﺘﻔﻌﻴل ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ،ﻤذﻜرة ﻤﻘدﻤﺔ ﻝﻨﻴل ﺸﻬﺎدة
اﻝﻤﺎﺴﺘر اﻜﺎدﻴﻤﻲ ،ﺘﺨﺼص ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ وﺘدﻗﻴق ،ﻗﺴم اﻝﻌﻠوم اﻝﺘﺠﺎرﻴﺔ ،ﺠﺎﻤﻌﺔ ﻤﺤﻤد ﺒوﻀﻴﺎف ،اﻝﻤﺴﻴﻠﺔ ،
.2017 -2016
.5رﻏد اﺒراﻫﻴم اﻝﻤدﻫون ،اﻝﻌواﻤل اﻝﻤؤﺜرة ﻓﻲ اﻝﻌﻼﻗﺔ ﺒﻴن اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ واﻝﺨﺎرﺠﻲ ﻓﻲ اﻝﻤﺼﺎرف واﺜرﻫﺎ
ﻓﻲ ﺘﻌزﻴز ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ وﺘﺨﻔﻴض ﺘﻜﻠﻔﺔ اﻝﺘدﻗﻴق اﻝﺨﺎرﺠﻲ ،اﻝﺠﺎﻤﻌﺔ اﻻﺴﻼﻤﻴﺔ ،ﻤذﻜرة ﻤﺎﺠﺴﺘﻴر
ﻓﻲ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ،ﻏزة .2014 ،
.6ﻤﺤﻤد ﻋﺒد اﷲ اﻝﻌﺒدﻝﻲ ،اﺜر ﺘطﺒﻴق اﻝﻤﺤﺎﻜﻤﺔ اﻝﻤؤﺴﺴﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺠودة اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ ﻓﻲ اﻝﺸرﻜﺎت
اﻝﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻝﻤدرﺠﺔ ﻓﻲ ﺴوق اﻝﻜوﻴت ﻝﻸوراق اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ،ﻤذﻜرة ﺘﺨرج ﺘﻨدرج ﻀﻤن ﻤﺘطﻠﺒﺎت ﻨﻴل ﺸﻬﺎدة
اﻝﻤﺎﺠﺴﺘﻴر ،ﻏﻴر ﻤﻨﺸورة ،ﺘﺨﺼص ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ،ﺠﺎﻤﻌﺔ اﻝﺸرق اﻻوﺴط .2012
.7ﻨﻌﻴﻤﺔ ﻓﻠﻔول ،دور اﻝﺘدﻗﻴق اﻝداﺨﻠﻲ ﻓﻲ ﺘﺤﺴﻴن ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ،ﻤذﻜرة ﻤﻜﻤﻠﺔ ﻀﻤن ﻤﺘطﻠﺒﺎت
ﻨﻴل ﺸﻬﺎدة ﻤﺎﺴﺘر اﻜﺎدﻴﻤﻲ ،ﻋﻠوم ﻤﺎﻝﻴﺔ وﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ،ﺠﺎﻤﻌﺔ اﻝﻌرﺒﻲ ﺒن ﻤﻬﻴدي ،ام اﻝﺒواﻗﻲ.
.8ﻤداوي ﺴﺎﻤﻴﺔ ،دور اﻝﻤدﻗق اﻝﺨﺎرﺠﻲ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴم اﻝﻤﺨﺎطر وﺘﺤﺴﻴن ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﻓﻲ اﻝﻤؤﺴﺴﺔ
،ﺘﺨﺼص اﻝﺘدﻗﻴق اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ وﻤراﻗﺒﺔ اﻝﺘﺴﻴﻴر ،ﻗﺴم ﻋﻠوم اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ واﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ،ﺠﺎﻤﻌﺔ ﻋﺒد اﻝﺤﻤﻴد ﺒن
ﺒﺎدﻴس ،ﻤﺴﺘﻐﺎﻨم. 2015 -2014 ،
ﻗﺎﺌﻤﺔ اﻝﺠراﺌد:
.1اﻝﺠرﻴدة اﻝرﺴﻤﻴﺔ ﻝﻠﺠﻤﻬورﻴﺔ اﻝﺠزاﺌرﻴﺔ ،اﻝﻌدد 02ﻤن اﻝﻘﺎﻨون ، 01/88اﻝﺼﺎدرة ﺒﺘﺎرﻴﺦ 12
ﻴﻨﺎﻴر 1988م .
58