GYVENTOJŲ PAJAMŲ

MOKESTIS

Doc. dr. Jūratė Savickienė

Dr. Aušra Nausėdienė
 GPM

Mokesčio objektas − iš įvairių šaltinių gyventojo

gautos ar uždirbtos pajamos

Mokesčio subjektas - pajamų gavęs ir (ar) uždirbęs

gyventojas

2
 Gyventojų pajamų mokesčio tarifai

Procentiniai Fiksuoto dydžio

15/20 20/32 15 5

Palūkanos; Individualios Atliekos Pajamoms,

Su darbo
Autoriniai, sportininkų ar santykiais veiklos pajamoms, gautoms
atlikėjų pajamos, gautos pagal įsigytą verslo
susijusios gautoms;
liudijimą iki 45000
iš to paties darbdavio ar Pajamoms iš
pajamos Eur, o virš 45000
ne iš darbdavio (ne paskirstytojo Eur skirtumas
individuali veikla); pelno - dividendai apmokestinamas
Autoriniai, atlikėjų, 15 proc.
sportininkų pajamos
(individuali veikla);
Honorarai;
Turto pardavimo
pajamos;
Kita individuali veikla;
Turto nuomos pajamos;
Tantjemos

3
 Gyventojų pajamų mokestis

Neapmokestinamosios pajamos yra (1-3):

• pašalpos, kurias gyventojui mirus, išmoka jo sutuoktiniui arba vaikams
(įvaikiams), arba tėvams (įtėviams)
• pašalpos, mokamos iš valstybės, savivaldybių biudžetų ir Valstybinio
socialinio draudimo fondo biudžeto, išskyrus ligos, motinystės ir motinystės
(tėvystės), tėvystės pašalpas
• pelno nesiekiančių vienetų pašalpos savo nariams, išmokėtos iš lėšų,
sukauptų iš nario mokesčio
• pašalpos stichinių nelaimių atvejais;
• Teisės aktuose nustatyto dydžio kompensacijos, įskaitant tirsiogines išmokas
pajamų lygiui palaikyti, taip pat kompensacijas už autorių arba gretutinių
teisių pažeidimą, išskyrus kompensacijas, mokamas gyventojui, kai darbo
sutartis nutraukiama darbdavio valia ir pinigines kompensacijas už
nepanaudotas atostogas
• kompensacijos, mokamos už žalą ar nuostolius, patirtus dėl karo veiksmų
arba buvusio politinio persekiojimo
• ne gyvybės draudimo išmokos išlaidoms, nuostoliams ar žalai visiškai ar iš
dalies kompensuoti

4
• tam tikros išmokos pagal gyvybės draudimo sutartis, kurių
terminas ne trumpesnis nei 10 m. gyventojui mokamos sumos,
kuriai buvo taikomas FAPM lengvatos
• pensijos ir rentos, pensijų anuitetai, gauti iš gyvybės draudimą
vykdančių DĮ
• Palūkanos, gautos už paskolas, vertybinius popierius, indėlius
iki 500 EUR;
• pajamos kaip labdara;
• pajamos iš ž.ū. veiklos (gyventojas nėra PVM mokėtojas)
• ne individualios veiklos turto pardavimo pajamų ir įsigijimo
išlaidų skirtumas, neviršijantis 2500 EUR per metus
• ne individualios veiklos turto pardavimo pajamos, pardavus
kilnojamą daiktą teisiškai įregistruotą arba nekilnojamą daiktą
įsigytą prieš 5 metus
• Gyventojo pajamos už parduotas pačių surinktas miško
gėrybes, neviršijančis 3 000 EUR per metus
• Dovanojimo būdu gautos pajamos iš sutuoktinių, vaikų, tėvų,
brolių, seserų, vaikaičių ir senelių, iš kt. gyventojų, neviršijant
2500 EUR.

5
 Gyventojų pajamų mokestis
• teismo priteistos sumos, valstybės ir savivaldybių stipendijos,
premijos konkurso tvarka, sporto varžybų prizai
• Darbdavio mokamos darbuotojo naudai gyvybės draudimo,
pensijų fondus įmokos, neviršijant 5 proc. su darbo santykiais
susijusių pajamų
• Iš darbdavio gautų prizų vertė, neviršijanti 200 EUR;
• Siekiant palengvinti galimybes investuotojams susirasti ir
išlaikyti darbuotojus regionuose, bei suteikti papildomas
galimybes darbdaviui mažesnėmis išlaidomis motyvuoti
darbuotojus, nustatyta, kad neapmokestinamosioms pajamoms
priskiriama gyventojo nauda, gauta asmeniui, susijusiam su
gyventoju darbo santykiais ar jų esmę atitinkančiais santykiais,
sumokėjus (visiškai ar iš dalies) už geležinkelio ar kelių viešojo
transporto bilietus, skirtus gyventojui atvykti į darbo vietą ir
parvykti iš jos.
• .
6
 GYVENTOJO PAJAMOS (išskyrus pajamas iš paskirstytojo pelno)

ATIMAMA

1) neapmokestinamosios pajamos (NP)

2) pajamos, gautos iš veiklos, kuria verstasi turint verslo liudijimą (VLP)

3) leidžiami atskaitymai (LA), susiję su individualios veiklos pajamų gavimu

4) per mokestinį laikotarpį parduoto ar kitaip perleisto nuosavybėn ne individualios
veiklos turto įsigijimo kaina ir su šio turto pardavimu ar kitokiu perleidimu
nuosavybėn susijusios išlaidos

5)neapmokestinamasis pajamų dydis (NPD; MNPD) taikomas tik su darbo

santykiais susijusioms pajamoms)
6) nuolatinio Lietuvos gyventojo patirtos išlaidos (PI) (apskaičiuojant mokestinio
laikotarpio apmokestinamąsias pajamas)

LYGU

GYVENTOJO APMOKESTINAMOSOS PAJAMOS

Gyventojo apmokestinamųjų pajamų apskaičiavimas

7
 GPM - SU DARBO SANTYKIAIS SUSIJUSIŲ PAJAMŲ APMOKESTINIMAS

Pajamos, gaunamos iš darbdavio, pagal darbo santykius arba jų

esmę atitinkančius santykius, apmokestinamos 20 arba 32
proc. pajamų mokesčio tarifu.
Nuo darbo užmokesčio pajamų mokestį apskaičiuoja ir į
biudžetą sumoka darbdavys.

8
GPM tarifai, taikomi darbo užmokesčio
pajamoms
GPM tarifas – 20 proc.
•Su darbo santykiais ar jų esmę atitinkančiais
santykiais
Susijusių pajamų daliai, neviršijančiai:
-84 VDU (2020 m.)
-60 VDU (2021 m., 2022 m.)
•* Šiuo metu 84 VDU (1 VDU yra 1241,40 Eur sudaro
apie 104277,60 Eur per metus (arba 8689,80 Eur per
mėnesį).

9
GPM tarifai, taikomi darbo užmokesčio pajamoms
GPM tarifas – 32 proc.:
• Su darbo santykiais ar jų esmę atitinkančiais
santykiais susijusių pajamų daliai, viršijančiai:
- 120 VDU (2019 m.)
- 84 VDU (2020 m.)
- 60 VDU (2021 m., 2022 m.)

10
GPM - SU DARBO SANTYKIAIS SUSIJUSIŲ PAJAMŲ APMOKESTINIMAS

Atlygiui prieš mokesčius taikomas neapmokestinamųjų

pajamų dydis (NPD), kuris kiekvienam gyventojui
taikomas individualiai, priklausomai nuo jo gaunamų
darbinių pajamų (neatskaičius mokesčių) dydžio. Kuo
šios pajamos didesnės, tuo mažesnis NPD taikomas.
Gyventojas mokestiniu laikotarpiu turi teisę atsisakyti
NPD taikymo.

11
GPM - SU DARBO SANTYKIAIS SUSIJUSIŲ PAJAMŲ APMOKESTINIMAS

Gyventojų, susijusių su darbo pajamomis, pajamų

mokestis apskaičiuojamas:
• darbovietėje, kurioje darbuotojo pasirinkimu
taikomas pagrindinis neapmokestinamasis dydis:
(DU - NPD) × 20 proc. = GPM,
čia DU – su darbo santykiais susijusios pajamos
NPD – pagrindinis neapmokestinamasis dydis;
GPM – gyventojų pajamų mokestis
• darbovietėje, kurioje netaikomas NPD (PNPD):
DU × 20 proc. = GPM.

12
1. Gyventojams, kurių su darbo santykiais ar jų esmę
atitinkančiais santykiais susijusios pajamos (toliau – su darbo
santykiais susijusios pajamos) per mėnesį neviršija
minimaliosios mėnesinės algos (toliau – MMA), galiojusios 2022
m. mokestinio laikotarpio sausio 1 dieną, vieno dydžio (730
Eur), taikomas mėnesio NPD – 460 Eur.
2. Gyventojams, kurių su darbo santykiais susijusios pajamos per
mėnesį yra didesnės nei 1 MMA, tačiau neviršija 1 678 Eur
sumos, taikytinas mėnesio NPD apskaičiuojamas pagal
formulę:
Mėnesio NPD = 460 – 0,26 × (gyventojo mėnesio su darbo
santykiais susijusios pajamos – 730 Eur
(MMA, galiojančios 2022-01-01, 1 dydis)).

13
3. Gyventojams, kurių su darbo santykiais susijusios pajamos
per mėnesį yra didesnės nei 1 678 Eur suma, taikytinas
mėnesio NPD apskaičiuojamas pagal formulę:
Mėnesio NPD = 400 – 0,18 × (gyventojo mėnesio su darbo
santykiais susijusios pajamos – 642 Eur).

14
• Gyventojams, kuriems nustatytas 0–25 procentų
darbingumo lygis, arba senatvės pensijos amžių
sukakusiems asmenims, kuriems yra nustatytas didelių
specialiųjų poreikių lygis arba sunkus neįgalumo lygis,
taikomas mėnesio NPD – 740 Eur.

• Gyventojams, kuriems nustatytas 30–55 procentų

darbingumo lygis, arba senatvės pensijos amžių
sukakusiems asmenims, kuriems teisės aktų nustatyta
tvarka yra nustatytas vidutinių ar nedidelių specialiųjų
poreikių lygis arba vidutinis ar lengvas neįgalumo lygis,
taikomas mėnesio NPD – 690 Eur.

15
4. Metinis 5 520 Eur NPD taikomas gyventojams,
kurių metinės pajamos (GMP) neviršija 12 MMA
(8 760 Eur) sumos.
5. Gyventojams, kurių metinės pajamos (GMP) yra
didesnės nei 12 MMA (8 760 Eur), bet ne didesnės
nei 20 136 Eur, metinis NPD apskaičiuojamas pagal
formulę:
Metinis NPD = 5 520 – 0,26 × (GMP – 8 760 Eur (12 MMA
dydžių; 730 x 12)).

16
8. Gyventojams, kurių metinės pajamos yra didesnės
nei 20 136 Eur, metinis NPD apskaičiuojamas pagal
formulę:
Metinis NPD = 4 800 – 0,18 × (GMP – 7 704 Eur (12 x
642)).

17
GPM SU DARBO SANTYKIAIS SUSIJUSIŲ PAJAMŲ APMOKESTINIMAS

Numatoma galimybė gyventojo prašymu įstaigoje

(įmonėje) taikyti mažesnį (ne visą) mėnesio NPD,
nei apskaičiuotą pagal mėnesio NPD formulę

Apskaičiuojant gyventojui taikytiną visą metinį NPD, į

metines jo pajamas, lemiančias šį dydį, įskaitomos
tik apmokestinamosios pajamos (tik su darbo
santykiais susijusios pajamos)

18
GPM -SU DARBO SANTYKIAIS SUSIJUSIŲ PAJAMŲ APMOKESTINIMAS

NPD taikymui pateikiamas prašymas vienoje darbovietėje.

Taikomas tik nuolatiniam Lietuvos gyventojui
Gyventojas mokestiniu laikotarpiu turi teisę atsisakyti NPD
taikymo
GPM perskaičiuojamas pasibaigus mokestiniam laikotarpiui. Jei
buvo pritaikyta didesnė NPD suma, negu priklauso, pajamų
mokesčio sumos ir mokestiniu laikotarpiu sumokėtos
pajamų mokesčio sumos skirtumą gyventojas privalo
sumokėti į biudžetą.

19
 1 Pavyzdys
Darbuotojui už sausį priskaičiuota 620 EUR darbo užmokesčio
ir 200 EUR vienkartinė premija. Darbuotojas yra pateikęs
prašymą taikyti NPD.

GPM apskaičiavimas:

NPD = 460
GPM = (DU-NPD) ×20%;

NPD = 460
GPM=(620+200-460)×20%=

20
2 Pavyzdys
Darbuotojui už sausį priskaičiuota 2600 EUR darbo užmokesčio
ir 200 EUR už darbą švenčių bei poilsio dienomis.
Darbuotojas yra pateikęs prašymą taikyti NPD.
GPM apskaičiavimas:
NPD = 400 – 0,18 × (gyventojo mėnesio su darbo santykiais
susijusios pajamos – 642 Eur)
GPM = (DU-NPD) ×20%;
NPD = 400-0,18×(2800-642)=
GPM=(2600+200 -NPD)×20% =

21
• GPM tarifas – 15 proc.,
• Su darbo santykiais nesusijusios ir ne individualios
veiklos pajamos (išskyrus pajamas iš paskirstytojo
pelno), kurių metinė suma neviršys 120 VDU

• GPM tarifas – 20 proc.,

• Su darbo santykiais nesusijusios ir ne individualios
veiklos pajamos (išskyrus pajamas iš paskirstytojo
pelno), kurių metinė suma viršys 120 VDU

22
Su darbo santykiais nesusijusios ir ne individualios veiklos
pajamos (išskyrus pajamas iš paskirstytojo pelno), kurioms
taikomas 15 arba 20 proc. tarifas:
palūkanos
• autoriniai atlyginimai
• iš turto pardavimo (kitokio perleidimo nuosavybėn)
• honorarai
• azartinių lošimų laimėjimai
• tantjemos
• dovanos, prizai ne iš darbdavio
• ir kt.

23
• GPM tarifas – 15 proc.,
• Ligos (įskaitant išmokamas darbdavio),
motinystės, tėvystės, vaiko priežiūros ir ilgalaikio
darbo išmokos (neatsižvelgiant į bendrą metinių
pajamų sumą)

• Pajamos iš paskirstytojo pelno (kaip jos apibrėžtos

GPMĮ 12 str. )
• Individualios veiklos pajamos (atėmus mokesčio
kreditą)
24
 Ligos pašalpa
• Kaip konkrečiu atveju reiktų taikyti NPD skirtingais
tarifais apmokestinamoms pajamoms, kai:
• -darbo užmokestis (20 proc. GPM) - 800 eurų
• -išmoka už 2 ligos dienas (15proc.GPM) - 80 eurų.
• Iš viso: 880,00 eurų.
• NPD taikytinas proporcingai gautoms skirtingais tarifais
apmokestinamoms pajamoms.

• NPD sumą lems visa 880 eurų suma ir 2019-01-01

galiosianti MMA. NPD bus taikomas proporcingai:
• - 0,9091 NPD, apskaičiuoto pagal formulę, dalimi
mažinamas darbo užmokestis,
• -0,0909 NPD dalimi mažinama ligos išmoka.

25
Pardavimo pajamų apmokestinimas

Ne IV. turto ir IV.priskirto turto pardavimo pajamų apmokestinimas

Ne I.V. kilnojamojo turto pardavimo pajamų ir įsigijimo išlaidų

skirtumas virš 2500 EUR apmokestinamas 15 proc.

Teisiškai registruoto turto pardavimo pajamos, atėmus įsigijimo

išlaidas, apmokestinamos 15 proc.

Jeigu teisiškai registruotas turtas įsigytas anksčiau negu prieš 3

metus iki jo pardavimo, tai tokio turto pardavimo pajamos
neapmokestinamos

26
 Turto Turto įsigiojimo GPM
× 15 proc. =
pardavimo išlaidos 2500 EUR
pajamos

• Pajamos, gautos pardavus gyvenamąjį būstą, kuriame

deklaruota gyventojo gyvenamoji vieta, neapmokestinamos.

• Jei parduodamas ne Iv. turtas ar Iv. turtui priskirtas

nekilnojamasis turtas, iš gautų pajamų atimama jo įsigijimo
kaina (būtina turėti įsigijimo dokumentus)

27
 GPM
Individualios veiklos pajamos apmokestinamos:
1) (P - NP - VLP – LA - MNPD- PI) × 15 proc. = GPM,
2) Arba LA = 30 proc. ind. veiklos P,
(Netaikoma, kai I.v. pajamas ar jų dalį gyventojas gauna iš su darbo santykiais
susijusio asmens)
čia P – individualios veiklos pajamos
NP - neapmokestinamosios pajamos
VLP - dirbant su verslo liudijimu pajamos
• LA- leidžiami atskaitymai (nuo 2010 m. VSD ir PSD įmokų bazė lygi 50 proc. ind.
veiklos apmok. pajamų, neatėmus PSD ir VSD įmokų, sumos)
• LA gali būti priskiriamos ir reprezentacinių išlaidų 50 proc., bet ne > 2 proc.P.

28
 Individualios veiklos pajamų GPM
apskaičiavimas (1/9)

• GPM apskaičiuojamas pagal nustatytas formules, tais

atvejais, kai gyventojo apmokestinamosios pajamos
(pajamos sumažintos patirtomis išlaidomis arba
atskaičius 30 proc. nuo pajamų) iš individualios veiklos
neviršija 20 000 eurų per metus, tai nuo individualios
veiklos pajamų mokėtino pajamų mokesčio dydis
apskaičiuojamas tokia tvarka.

29
Apskaičiavimo tvarka, kai neviršija 20 000
Eur apmokestinamųjų pajamų (2/9)
1) nuo metinių individualios veiklos apmokestinamųjų
pajamų apskaičiuojama pajamų mokesčio suma
pritaikius nustatytą 15 proc. pajamų mokesčio
tarifą;
2) iš gautos pajamų sumos atimamas pajamų
mokesčio kreditas.

30
Pajamų mokesčio kredito apskaičiavimas (3/9)

1) Pajamų mokesčio kredito suma, kai metinės

apmokestinamosios individualios veiklos pajamos neviršija
20 000 eurų per metus, taikytina pajamų mokesčio kredito
formulė –

• Pajamų mokesčio kreditas (toliau - PMK) = metinės

individualios veiklos apmokestinamosios pajamos
(toliau – MIVAP) x 0,1

31
 Pavyzdys (4/9)
• Gyventojas gavo pajamų - 19 000 Eur.
• Patyrė išlaidų - 7 000 Eur.
• Individualios veiklos apmokestinamosios pajamos
sudarė 12 000 Eur (19 000 – 7 000 = 12 000).
• Apskaičiuojamas GPM 12 000 x 0,15 = 1 800.
• Apskaičiuojamas PMK 12 000 x 0,10 = 1 200.
• PMK = 1 200 Eur, apskaičiuota pajamų mokesčio suma
pritaikius nustatyta tarifą yra 1 800 eurų.
• Mokėtinas pajamų mokesčio dydis yra 600 eurų (1800 –
1 200 = 600).

32
 Pavyzdys (VSD ir PSD) (4/9)

Ūkininkas gavo pajamų - 19 000 Eur.

Patyrė išlaidų - 7 000 Eur.
Individualios žemės ūkio veiklos apmokestinamosios
pajamos sudaro 12 000 Eur (19 000 – 7 000 = 12000).
Apskaičiuojamos VSD įmokos nuo 12 000 x 90 proc. = 10
8000 Eur.
VSD = 10 800 x 12,52 proc. = 1352,16 Eur.
PSD = 10 800 x 6,98 % = 753,84 Eur
Tačiau įmokos skaičiuojamos nuo ne didesnės kaip 43 VDU
suma (2020 m. 1241,40 x 43= 53380,20 Eur).

33
Apskaičiavimo tvarka, kai pelnas didesnis
negu 20000 Eur (5/9)
• Pelnas nuo 20000 Eur iki 35000 Eur.
• Skaičiuojama pajamų mokesčio kredito suma pagal
formulę:

• PMK = MIVAP x (0,1 – 2/300 000 x (MIVAP – 20

000))

34
 Pavyzdys (6/9)
• Gyventojas gavo pajamų - 36 000 Eur.
• Patyrė išlaidų - 11 000 Eur.
• Individualios veiklos apmokestinamosios pajamos
sudarė 25 000 Eur (36 000 – 11 000 = 25 000).
• Apskaičiuojamas GPM 25 000 x 0,15 = 3 750.
• Apskaičiuojamas PMK 25 000 x (0,1 -2/300 000 x (25000
– 20000)) = 1 666,67.
• PMK = 1 666,67Eur, apskaičiuota pajamų mokesčio
suma pritaikius nustatyta tarifą yra 3750 Eur.
• Mokėtinas pajamų mokesčio dydis yra 2 083,33 Eur
(3750 – 1 666,67 = 2 083,33).

35
 3. Apskaičiavimo tvarka, kai pelnas
didesnis negu 35 000 Eur (7/9)
• Apskaičiuojant pajamų mokesčio kreditą yra
gaunama neigiama suma, laikoma, jog pajamų
mokesčio kreditas yra lygus 0. Tarifas taikomas – 15
proc.

36
Pavyzdys (8/9)
• Gyventojas gavo pajamų - 76 000 Eur.
• Patyrė išlaidų – 20 000 Eur.
• Individualios veiklos apmokestinamosios pajamos
sudarė 56 000 Eur (76 000 – 20 000 = 56 000).
• Apskaičiuojamas GPM 56 000 x 0,15 = 8 400.
• Apskaičiuojamas PMK 56 000 x (0,1 -2/300 000 x (56000
– 20000)) = -7 840.
• PMK = -7 840 Eur, PMK suma yra neigiamas, todėl jis
lygus 0 (-7 840 =0).
• Mokėtinas pajamų mokesčio dydis yra 8 400 Eur (8400
– 0= 8400).

37
 Apibendrinimas (9/9)

1) individualios veiklos pelnas neviršijantis 20000 eurų

per metus, faktiškai apmokestinamas 5 proc. tarifu;
2) kai metinis pelnas yra intervale nuo 20 000 -35000
eurų per metus, taikomas PMK ir pajamų mokesčio
tarifas didėja;
3) kai pelnas yra didesnis negu 35 000 eurų per metus,
tai taikomas 15 proc. pajamų mokesčio tarifas.

38
 Individualios veiklos pajamų apmokestinimas

Individualios veiklos leidžiamais atskaitymais (LA)

laikoma su faktiškai gautomis individualios veiklos
pajamomis susijusios gyventojo patirtos išlaidos.
Leidžiama atimti tik tas sumas, kurios
pagrindžiamos dokumentais

39
 Individualios veiklos pajamų apmokestinimas

Gyventojų, kurie verčiasi Iv. ir yra registruoti PVM mokėtojais ar

savo veikloje naudoja IT, pajamas pripažįsta pagal kaupimo
apskaitos principą, susidarę mokestiniai nuostoliai gali būti
perkeliami į kitus mokestinius metus.
Mokestiniai nuostoliai perkeliami neribotą laiką. Pirmiausia
perkeliami ankstesnių metų nuostoliai.
Kitų gyventojų, kurie verčiasi Iv., LA negali viršyti Iv. pajamų.

40
Individualios veiklos pajamų apmokestinimas

Iš pajamų, pripažįstamų pagal kaupimo apskaitos principą, galima

atskaityti beviltišką skolą, jei ta suma buvo įtraukta į Iv.
pajamas (gyventojas turi įrodyti skolos beviltiškumą).

Gyventojai, pripažįstantys pajamas pagal pinigų apskaitos

principą, iš pajamų gali atskaityti mokestiniu laikotarpiu
atsiradusią beviltiškoms skoloms tenkančią sąnaudų dalį, jei
šios skolos atsiradimas buvo užfiksuotas Iv. apskaitos
dokumentuose.

41
Leidžiami atskaitymai susiję su individualia
veikla

• Su individualios veiklos pajamų gavimu arba

uždirbimu susiję leidžiami atskaitymai ne atimami
atskirai pagal kiekvienos individualios veiklos rūšies
pajamas.
• Tačiau yra atvejų, kai leidžiami atskaitymai atimami
tik iš tos rūšies veiklos pajamų.

42
 Individualios veiklos pagal pažymą
pajamų apmokestinimas
Leidžiamais atskaitymais laikomos gyventojo patirtos
su individualios veiklos pajamomis susijusios įprastinės
šiai veiklai išlaidos

Individualios veiklos pajamų gavęs (uždirbęs)

gyventojas gali pasirinkti iš jų atimti:

faktiškai patirtas sumą, lygią 30 proc.

išlaidas, pagrįstas arba kalendoriniais metais
gautų (uždirbtų) IV
juridinę galią pajamų
turinčiais (nuostata netaikoma, kai
dokumentais pajamos ar jų dalis
gaunamos iš darbdavio)
43
FR0457

44
Individualios veiklos pajamų apmokestinimas

LA- leidžiamiems atskaitymams nepriskiriama:

✓ Gyvenamųjų pastatų ir patalpų įsigijimo išlaidos
✓ Lengvųjų automobilių įsigijimo išlaidos
✓ Kompiuterinių programų įsigijimo išlaidos
✓ Mokėtinas PVM ir GPM
✓ Sumokėtos netesybos, baudos, delspinigiai ir kt.
✓ Gyventojo padarytas žalos atlyginimas
✓ Išlaidos paramai ir dovanoms
✓ Neapmokestinamosioms pajamoms tenkantys leidžiami
atskaitymai (LA)
✓ Kitos GPMĮ išvardintos išlaidos

45
Žinotina (1/2)

• 2019-11-29 LRV nutarimu pakeista verslo liudijimų

pajamų apmokestinimo tvarka:
• dėl nuomos paslaugų verslo liudijimų, įsigalioja nuo
2020-07-01
• dėl verslo liudijimų panaikinimo auklėms ir remontui,
įsigalioja nuo 2020-07-01

46
Žinotina (2/2)

• Nuo 2020-07-01 nebėra patalpų verslo liudijimų keliems

gyvenamosios paskirties objektams.
• Po 2020-06-30 gyventojai užsiimantys gyvenamosios
paskirties patalpų nuoma galės mokėti mokesčius dvejais
būdais:
• 15% nuo gautų pajamų, iš kurių negali būti atskaitomos
jokios sąnaudos, kai komunalinių paslaugų kompensavimas
nėra įtraukiamas į apmokestinamas pajamas
• Turės susimokėti už tiek verslo liudijimų, kiek norės
nuomoti gyvenamosios paskirties objektų, jei jie turi kitokius
unikalius numerius NT registre.
• Pvz. Jei gyventojas nuomojo butą, sandėliuką ir garažą, jam 47
reikės turėti 3 verslo liudijimus arba rinktis mokesčius
mokėti pagal pirmą būdą.
 Pajamų apmokestinimas įsigijus verslo
liudijimą
• Už verslo liudijimą yra mokama fiksuota pajamų
mokesčio dydžio suma, kurią nustato savivaldybių
taryba.
• Iki 45000 Eur per mokestinį laikotarpį gautų pajamų
sumą iš individualios veiklos, vykdomos įsigijus verslo
liudijimą, neapmokestinama.
• Viršijus 45000 Eur sumą, skirtumas apmokestinamas 15
proc. tarifu.

48
 Patalpų nuomos pajamų apmokestinimas
įsigijus verslo liudijimą
• Iki 45000 Eur per mokestinį laikotarpį gavus patalpų
nuomos pajamų iš individualios veiklos, vykdomos
įsigijus verslo liudijimą, neapmokestinama.
• Viršijus 45000 Eur sumą, skirtumas apmokestinamas 15
proc. tarifu.
• Verslo liudijimus dėl gyvenamųjų paskirties nuomos
paslaugų teikimo gali įsigyti ir PVM mokėtojai, jei jų
pajamos neviršija 45 000 Eur.

49
 Mėnesinė pajamų mokesčio deklaracija
• Mėnesinės pajamų mokesčio deklaracijos GPM313 formoje
turi būti nurodomi duomenys apie išmokėtas:
‣ su darbo santykiais susijusias apmokestinamąsias A klasės
išmokas,
‣ su darbo santykiais nesusijusias apmokestinamąsias A
klasės išmokas ir
‣ B klasės išmokas, nuo kurių išskaičiuotas ir/arba išmokas
išmokėjusio asmens lėšomis sumokėtas pajamų mokestis.
Svarbu: Lietuvos įmonės ir veiklą per nuolatines buveines Lietuvoje
vykdančios užsienio įmonės, turinčios samdomų darbuotojų, GPM313
formą VMI privalo pateikti net ir tuo atveju, jeigu per ataskaitinį mėnesį
gyventojams neišmoka jokių A klasės išmokų ar B klasės išmokų, nuo
kurių išskaičiuoja ar savo lėšomis sumoka GPM.

50
Mėnesinė pajamų mokesčio deklaracija
• Pavyzdys. 20XX -01-10 įmonė „X“ išmokėjo darbuotojams
atlyginimą už 2017 m. gruodžio mėn. – 5000 eurų, nuo
kurių išskaičiavo ir į biudžetą sumokėjo 750 eurų pajamų
mokesčio.
• 20XX-01-19 įmonė „X“ išmokėjo IV vykdančiam
darbuotojui išmoką už suteiktas IV vertimo paslaugas –
100 eurų, nuo kurių pajamų mokestį, taikant 15 proc.
pajamų mokesčio tarifą – 15 eurų (100 eurų x 15 proc.),
sumokėjo iš savo lėšų.
• Šias išmokas įmonė turi deklaruoti Mėnesinės pajamų
mokesčio deklaracijos GPM313 formoje, pateikiant ją
VMI iki 20XX-02-15.

51
Mėnesinė pajamų mokesčio deklaracija

52
Pagal mokesčio mokėjimo tvarką gyventojo pajamos skirstomos į dvi klases – A ir B. Nuo A
klasės pajamų mokestį išskaičiuoja ir deklaruoja pajamas išmokantys asmenys, nuo B –
pajamas gaunantys asmenys
A klasės pajamoms priskiriamos:
• 1) iš įmonės, gautos pajamos, išskyrus azartinių lošimų ir loterijų laimėjimus
individualios veiklos pajamas. Iš įmonės, nenuolatinio Lietuvos gyventojo per nuolatinę
bazę gautos sporto veiklos, atlikėjų veiklos, ir gyventojo individualios bei ne
individualios veiklos pajamos, gautos už parduotą nenukirstą mišką, apvaliąją medieną,
netauriųjų metalo laužą
• 2) iš nuolatinio Lietuvos gyventojo gautos su darbo santykiais arba jų esmę
atitinkančiais santykiais susijusios pajamos, sporto veiklos pajamos, atlikėjų veiklos
pajamos, palūkanos ir honorarai, taip pat iš nuolatinio Lietuvos gyventojo, vykdančio
individualią netauriųjų metalų laužo supirkimo veiklą
• B klasės pajamoms priskiriamos visos A klasei nepriskiriamos pajamos.

53
• Mokestį išskaičiuojantys asmenys

išmokėdami išmokas, privalo apskaičiuoti, išskaičiuoti ir sumokėti

į biudžetą GPM jei šios išmokos nėra priskiriamos NP.

Jei išmokos buvo išmokėtos iki mėnesio 15 d., išskaičiuotą GPM

privalo sumokėti iki to mėn. 15 d., o nuo išmokų, sumokėtų po
15 d., išskaičiuotas GPM turi būti sumokėtas iki to mėn.
paskutinės dienos.

54
 Pajamų mokesčio iš A klasės pajamų
apskaičiavimas, išskaičiavimas ir sumokėjimas
• Mokestį išskaičiuojantis asmuo, mokestiniu laikotarpiu
išmokėjęs išmokas, privalo deklaruoti išmokėtas
išmokas, išskaičiuotą ir sumokėtą GPM pateikdamas
deklaracijas.
• Deklaracijos yra mėnesinės ir metinės.
• Mėnesinė deklaracija skirta per tą mėnesį išmokėtų
išmokų, priskirtų apmokestinamosioms pajamoms,
išskaičiuoto GPM suma ir pateikiama už kiekvieną mėnesį
iki kito mėn. 15 d.
• Metinė deklaracija už mokestinį laikotarpį pateikiama iki
kito mokestinio laikotarpio antro mėn. 15 d.

55
Iš pajamų gali būti atimamoms šios per mokestinį laikotarpį
patirtos nuolatinio Lietuvos gyventojo išlaidos:
1) savo, sutuoktinio arba savo nepilnamečių vaikų naudai sumokėtos
gyvybės draudimo įmokos pagal gyvybės draudimo sutartis, kuriose
numatyta, kad draudimo išmoka išmokama ne tik įvykus draudiminiam
įvykiui, bet ir pasibaigus draudimo sutarties galiojimo terminui

2) savo ir sutuoktinio naudai sumokėtos pensijų įmokos į pensijų fondus

3) už profesinį mokymą ir studijas (kurias baigus įgyjamas aukštasis

išsilavinimas ir (ar) suteikiama kvalifikacija, taip pat doktorantūros bei
meno aspirantūros studijos) studijuojančių nuolatinių Lietuvos gyventojų
sumokėtos sumos
Šios gyventojo patirtos išlaidos atimamos tik iš 15, 20, 32 proc.
GPM apmokestinamųjų pajamų.

56
 GPMĮ PAKEITIMAI NUO 2019 m.
• Numatoma galimybė gyventojui ir/ar sutuoktiniui
susigrąžinti dalį sumokėto GPM už šias pirktas paslaugas:

• pastatų ir kitų statinių apdailos ir bet kokio remonto (išskyrus

daugiabučių namų atnaujinimą - renovaciją),
• lengvųjų automobilių remonto,
• nepilnamečių vaikų (įvaikių, globotinių) iki 18 metų priežiūros.

• Bendra šių išlaidų suma negali viršyti 2000 eurų;

• Svarbu. Bus peržiūrėtas atitinkamų su tuo susijusių veiklų,

vykdomų įsigijus verslo liudijimą, sąrašas.

57
 GPMĮ PAKEITIMAI NUO 2019 m.

• Susigrąžinant dalį sumokėto pajamų mokesčio nuo GPMĮ - 21

str. 1; 2; 2-1 p. nurodytų išlaidų (gyvybės draudimo įmokos,
įmokos pensijų fondus, įmokos, mokamos į pensijų fondus pagal
Pensijų kaupimo įstatymo 8 str. 4 d. nuostatas ir kurios didesnės
negu 3 proc. gyventojo pajamų, nuo kurių skaičiuojamos Sodros
įmokos) bendra suma negali viršyti 1500 eurų .

• Bendra atimamų išlaidų (nurodytų GPMĮ 21 str. 1 d.) suma

negali viršyti 25 proc. apmokestinamųjų pajamų, kurioms
taikomi 15 proc., 20 proc. 32 proc. pajamų mokesčio tarifai.

• GPMĮ 21 str. nurodytos išlaidos bus atimamos proporcingai iš

visų skirtingais GPM tarifais apmokestintų pajamų.

58
Nuolatinis Lietuvos gyventojas, per mokestinį
laikotarpį gavęs pajamų, pagal mokesčio mokėjimo
tvarką priskiriamų tiek A klasės, tiek B klasės
pajamoms, pasibaigus mokestiniam laikotarpiui, iki
kitų metų gegužės 1 dienos privalo pateikti
mokesčio administratoriui metinę pajamų mokesčio
deklaraciją už praėjusį mokestinį laikotarpį ir joje
deklaruoti visas praėjusio mokestinio laikotarpio
pajamas ir už jas apskaičiuotą pajamų mokestį

59
Bendra atimamų išlaidų suma negali viršyti 25 procentų sumos,
apskaičiuotos iš visų mokestiniu laikotarpiu gautų pajamų atėmus:
- neapmokestinamąsias pajamas
- pajamas, gautas iš veiklos, kuria verstasi turint verslo liudijimą
- leidžiamus atskaitymus, susijusius su individualios veiklos pajamų
gavimu
- per mokestinį laikotarpį parduoto ar kitaip perleisto nuosavybėn
ne individualios veiklos turto įsigijimo kainą ir su šio turto
pardavimu susijusias išlaidas
- MNPD

60
 Metinę pajamų mokesčio deklaraciją teikia
gyventojas:

1) gavęs B arba A ir B klasės pajamų

2) norintis pasinaudoti mokesčio lengvata (susigrąžinti

dalį sumokėto mokesčio)

3) Įsigijęs VL, net jei Iv. pajamų negavo

61
Valstybinio socialinio ir sveikatos draudimo
įmokų apskaičiavimo, sumokėjimo ir
deklaravimo aktualijos
2022 m.:

2021 m.:

63
 Pajamos, nuo kurių skaičiuojamos
valstybinio socialinio draudimo įmokos

IV vykdantys pagal pažymą

VSD įmokų bazę sudaro 90 proc. veiklos apmokestinamųjų
pajamų (neatėmus PSD ir VSD įmokų) sumos.

64
Už samdomus darbuotojus sumokėjimo ir
deklaravimo tvarka
• Darbo užmokestis yra deklaruojamas SAM pranešime
iki kito mėn. 15 d.
• Vienas SAM pranešimas visiems draudėjo
apdraustiesiems
• VSD įmokos yra sumokamos iki kito mėn. 15 d.

65
Pajamos, nuo kurių skaičiuojamos privalomojo
sveikatos draudimo įmokos

Įmokų tarifas 6,98 proc.

IV vykdantys pagal pažymą

VSD įmokų bazę sudaro 90 proc. veiklos
apmokestinamųjų pajamų (neatėmus PSD ir VSD
įmokų) sumos.

66
Pavyzdys
• Gauta pajamų - 19 000 Eur.
• Patyrė išlaidų - 7 000 Eur.
• Individualios veiklos apmokestinamosios pajamos sudaro
12 000 Eur (19 000 – 7 000 = 12000).
• Apskaičiuojamos VSD įmokos nuo 12 000 x 90 proc. =
10800 Eur.
• VSD = 10 800 x 12,50 proc. = 1350 Eur
• PSD = 10 800 x 6,98 proc. = 753,84 Eur
• GPM = 12 000 x5% = 600,00 Eur

67
Svarbu

• Asmenys, dirbantiems pagal darbo sutartis kitose

įmonėse, lengvata nuo 2018 metų nebetaikoma ir jie
nėra atleisti nuo VSD įmokų.
• Nuo 2018 m. individualią veiklą vykdantys asmenys
vienus metus nuo pirmosios veiklos pradžios VSD
įmokų gali nemokėti. Pirmosios veiklos pradžia
laikoma diena, kurią po 2018-01-01 asmuo pirmą
kartą tampa savarankiškai dirbančiu asmeniu (VSDĮ
11 str. 3 d.).

68
 VSD deklaravimas (1/3)

• Asmenys, vykdantys individualią veiklą, kurių žemės

ūkio valdos ar ūkio ekonominis dydis yra lygus 4 EDV
arba didesnis, SAV pranešimą privalo pateikti pasibaigus
kalendoriniam mėnesiui iki kito mėnesio 15 dienos, jeigu
VSD įmokas apskaičiuoja ir moka avansu.
• Asmenys, kurie verčiasi individualia veikla, SAV
pranešimą privalo pateikti pasibaigus kalendoriniam
mėnesiui iki kito mėnesio 15 dienos, jeigu VSD įmokas
apskaičiuoja ir moka avansu.

69
 VSD deklaravimas (2/3)
• Pasibaigus kalendoriniams metams, asmenys, neteikę SAV
pranešimų kiekvieną mėnesį, ar, teikę SAV pranešimus,
tačiau jų pateikti duomenys nesutampa su VMI pateiktais
duomenims, išskyrus atvejus, jeigu pagal pateiktų SAV
pranešimų duomenis, valstybiniam socialiniam draudimui
deklaruojamų pajamų suma už kalendorinius metus
nurodyta didesnė negu Valstybinei mokesčių inspekcijai
deklaruota pajamų metinė suma, nuo kurios skaičiuojamos
VSD įmokos, ir draudėjas nesikreipia dėl VSD įmokų
grąžinimo ar užskaitymo į būsimus laikotarpius. Privalo
pateikti duomenis apie praėjusių metų pajamų metinę sumą,
išdėstytą mėnesiais.

70
 VSD deklaravimas (3/3)

• Duomenys teikiami VMI užpildant metinės pajamų

deklaracijos GPM308M priedą arba Fondo valdybos
teritoriniam skyriui pateikiant SAV pranešimą, SAV
pranešimas turi būti pateiktas ne vėliau kaip per 10
darbo dienų nuo tos dienos, iki kurios VMI turėjo
būti pateikta metinė pajamų deklaracija.

71
 VSD mokėjimo tvarka
• Asmenys, kurie verčiasi individualia veikla, jiems
priklausančias mokėti įmokas moka nuo veiklos vykdymo
pradžios iki veiklos pabaigos.
• Asmuo turi teisę įmokas apskaičiuoti ir sumokėti avansu.
• Avansu apskaičiuojamos įmokos mokamos kartą per mėnesį
ne vėliau kaip iki einamojo mėnesio paskutinės dienos.
• Socialinio draudimo įmokos, kai jų bazė priklauso nuo
asmens pajamų, gautų praėjusiais metais, turi būti
sumokėtos iki metinės pajamų deklaracijos pateikimo
Valstybinei mokesčių inspekcijai termino paskutinės dienos.

72
 VSD įmokų gali nemokėti nuo 2018 m.
• nuo 2018-01-01 individualią veiklą vykdantys asmenys
valstybinio socialinio draudimo įmokų galės
nemokėti, jeigu:
• gauna valstybinio socialinio draudimo senatvės (netekto
darbingumo) pensiją;
• šalpos pensiją (išskyrus našlaičių pensiją) ar šalpos
kompensaciją;
• yra sukakę socialinio draudimo senatvės pensijos
amžių.

73
 Kada gali nemokėti VSD?

• Jeigu anksčiau asmuo niekada nedirbo savarankiškai

(neturėjo verslo liudijimo, nebuvo įregistravęs
individualios veiklos ar individualios žemės ūkio
veiklos, neturėjo individualios įmonės, nebuvo ūkinės
bendrijos tikruoju nariu ar mažosios bendrijos nariu),
tai vienerius metus nuo asmens priskyrimo prie
savarankiškai dirbančių asmenų kaip individualią
žemės ūkio veiklą vykdančių VSD įmokų galima
nemokėti.

74
Žinotina

• Nuo 2018 m. yra įtvirtinamos vienerių metų

valstybinio socialinio draudimo įmokų „atostogos“,
suteikiančios galimybę ūkininkams, pirmaisiais
veiklos metais nemokėti VSDĮ.

75
SODROS Mokesčių lubos, einamųjų metų dydžiai
Lubos Iki 2017 m. 2017 m. 2018 m. 2019 m.

IDV, 48 DPD 28 VDU 28 VDU 43 VDU

MB nariai, 21‘360‘€ 20753,6€ 22643,6€ 48 856,60
autoriniai

2017m. VDU = 741,2 Eur

2018m. VDU=808,7 Eur
2019 m. VDU = 1136,2 Eur
2020 m. VDU = 1241,40 Eur

76
Ligos išmokos pavyzdys

Nedarbingumas: 2020/02/01-2020/02/19

Mėn. VSD mok. apmokestintos pajamos d.d. sk

Gruodis 1000 19
Lapkritis 600 21
Spalis 1400 22
Viso: 3000 62

VDU užmokestis d.d.: 3000/62 = 43,39€

Sodros ligos išmoka už 2018/02/05-2018/02/19:
43,39€ x 0,8 x 10d.d. = 347,12 €

77
Ligos išmokos pavyzdys

Nedarbingumas: 2018/02/01-2018/02/19

Mėn. VSD mok. apmokestintos pajamos d.d. sk

Gruodis 1000 19
Lapkritis 600 21
Spalis 1400 22
Viso: 3000 62

VDU užmokestis d.d.: 3000/62 = 43,39€

Sodros ligos išmoka už 2018/02/05-2018/02/19:
43,39€ x 0,8 x 10d.d. = 347,12 €

78
 Socialinio draudimo “grindys”
• Nuo 2022-01-01 minimali suma, nuo kurios už darbuotoją per
mėnesį turi būti mokamos „Sodros“ įmokos, yra 730 Eur (VSDĮ 10 str.
7 d.).
•
• Išimtys, leidžiančios netaikyti „Sodros“ „grindų“, išliko tos pačios,
kaip ir 2021 metais. Šis reikalavimas netaikomas darbuotojams,
kurie:
•
• 1) dirba ir kitam darbdaviui;
• 2) gauna socialinio draudimo senatvės ar netekto darbingumo
(invalidumo) pensiją, šalpos neįgalumo ar šalpos senatvės pensiją,
pensiją iš kitos ES ar EEE valstybės, Šveicarijos Konfederacijos arba
šalies, su kuria Lietuva yra sudariusi tarptautinę sutartį dėl socialinės
apsaugos taikymo;
• 3) yra ne vyresni kaip 24 metų;
• 4) turi nustatytą 0–55 procentų darbingumo lygį;
• 5) gavo motinystės, tėvystės ar vaiko priežiūros išmoką.

79
Kontroliniai klausimai:
1. Nurodykite GPM objektą.
2. Kas yra gyventojų pajamų mokesčio mokėtojai?
3. Kokie yra gyventojų pajamų mokesčio tarifai?
4. Kaip apmokestinamos su darbo santykiais susijusios pajamos?
5. Kaip apmokestinamos individualios veiklos pajamos?
6. Kaip apmokestinamos turto nuomos ir pardavimo pajamos?
7. Kaip apmokestinami autoriniai atlyginimai?
8. kaip pamokestinamos žemės ūkio veiklą vykdančių gyventojų pajamos?
9. Nurodykite NPD ir PNPD apskaičiavimą ir taikymą
10. Kas yra leidžiami atskaitymai ir kur jie taikomi?
11. Išvardinkite gyventojo patirtas išlaidas, mažinančias apmokestinamąsias
pajamas ir nurodykite jų ribą.
12. Kokias žinote gyventojų pajamų mokesčio lengvatas?
13. kokie yra individualios veiklos pajamų apmokestinimo ypatumai?
14. Apibūdinkite A ir B klasės pajamas.
15. Kas turi deklaruoti A ir B klasės pajamas?
16. Kas neprivalo pateikti metinės gyventojo pajamų mokesčio deklaracijos?

80