‫الجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبية‬

‫‪République Algérienne Démocratique et Populaire‬‬

‫وزارة التعليم العالي و البحث العلمي‬
‫‪Ministère de L’Enseignement Supérieur et de la Recherche Scientifique‬‬
‫جامعة محمد الصديق بن يحي – جيجل ‪-‬‬
‫‪Université de Jijel‬‬

‫كلية العلوم اإلقتصادية و التجارية و علوم التسيير‬

‫قسم علوم المالية و المحاسبة‬
‫العنوان‬

‫دور نظام المعلومات المحاسبية في تحقيق فعالية الرقابة الداخلية‬

‫للمؤسسة‬
‫دراسة حالة الملحق التجاري نفطال – جيجل ‪-‬‬

‫مذكرة مقدمة إستكماال لمتطلبات نيل شهادة ماستر أكاديمي في العلوم المالية و المحاسبية‬
‫تخصص‪ :‬محاسبة و جباية معمقة‬

‫إشراف األستاذ‪:‬‬ ‫إعداد الطالبتين‪:‬‬

‫د‪ .‬فيصل قميحة‬ ‫‪ ‬رانية عتامنة‬
‫‪ ‬سليمة ربيعي‬

‫نوقشت علنا أمام اللجنة المكونة من‪:‬‬

‫رئيسا‬ ‫جامعة جيجل‬ ‫أستاذ حماضر "أ"‬ ‫د‪ .‬عصام بودور‬
‫مشرفا و مقررا‬ ‫جامعة جيجل‬ ‫أستاذ حماضر"أ"‬ ‫د‪ .‬فيصل قميحة‬
‫مناقشا‬ ‫جامعة جيجل‬ ‫أستاذ حماضر "أ"‬ ‫د‪.‬حنوف عبد الرمحان‬

‫‪2022- 2021‬‬
 ‫الجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبية‬
‫‪République Algérienne Démocratique et Populaire‬‬
‫وزارة التعليم العالي و البحث العلمي‬
‫‪Ministère de L’Enseignement Supérieur et de la Recherche Scientifique‬‬
‫جامعة محمد الصديق بن يحي – جيجل ‪-‬‬
‫‪Université de Jijel‬‬

‫كلية العلوم اإلقتصادية و التجارية و علوم التسيير‬

‫قسم علوم المالية و المحاسبة‬
‫العنوان‬

‫دور نظام المعلومات المحاسبية في تحقيق فعالية الرقابة الداخلية‬

‫للمؤسسة‬
‫دراسة حالة الملحق التجاري نفطال – جيجل ‪-‬‬

‫مذكرة مقدمة إستكماال لمتطلبات نيل شهادة ماستر أكاديمي في العلوم المالية و المحاسبية‬
‫تخصص‪ :‬محاسبة و جباية معمقة‬

‫إشراف األستاذ‪:‬‬ ‫إعداد الطالبتين‪:‬‬

‫د‪ .‬فيصل قميحة‬ ‫‪ ‬رانية عتامنة‬
‫‪ ‬سليمة ربيعي‬

‫نوقشت علنا أمام اللجنة المكونة من‪:‬‬

‫رئيسا‬ ‫جامعة جيجل‬ ‫أستاذ حماضر "أ"‬ ‫د‪ .‬عصام بودور‬
‫مشرفا و مقررا‬ ‫جامعة جيجل‬ ‫أستاذ حماضر"أ"‬ ‫د‪ .‬فيصل قميحة‬
‫مناقشا‬ ‫جامعة جيجل‬ ‫أستاذ حماضر "أ"‬ ‫د‪.‬حنوف عبد الرمحان‬

‫‪2022- 2021‬‬
 ‫شكر و تقدير‬
‫الحمد و الشكر هلل كما ينبغي لجالل وجهو و عظيم سلطانو‬
‫و جزيل فضلو و عظيم إحسانو على ما أنعم بو علينا بالعلم و يسر سبيلنا‬
‫و أنار دربنا و منحنا الصبر على إتمام ىذا البحث المتواضع‪ ،‬فما كان لشيء أن‬
‫يجري في ملكو إال بمشيئتو جل شأنو‬
‫و الصالة و السالم على أشرف خلق اهلل محمد صلى اهلل عليو و سلم و على آلو و صحبو‬
‫و من تبعو بإحسان إلى يوم الدين‬
‫ثم إنو ال يسعني إال أن أشيد بالفضل و أقر بالمعروف لكل من ساىم في إنجاز ىذا البحث‬
‫و أخص بالذكر أستاذي المشرف الدكتور" قميحة فيصل " الذي لم يبخل علينا بنصائحو‬
‫و توجيهاتو و مساعدتو لنا‬
‫كما أتقدم بالشكر إلى عائلتينا الكريمتين لما وفروه لنا من راحة و مساعدة حتى نتم ىذا العمل‬
‫كما نتقدم بالشكر و العرفان لكل عمال الملحق التجاري نفطال – جيجل –‬
‫و نخص الذكر السيد " الباز محمد " و السيد " بودرع السعيد"‬
‫إضافة إلى ىذا نشكر كل األساتذة الكرام على تفضلهم بقراءة و مناقشة ىذا العمل‬
‫و ال ننسى شكر كل من مد لنا يد العون من قريب أو من بعيد ولو بدعاء‬
‫بظهر الغيب‪ ،‬بورك فيهم جميعا و جزاىم اهلل الجزاء األوفى‬
‫و في األخير نسأل اهلل العلي أن يبارك لنا في عملنا ىذا‬
‫و يجعل فيو فائدة لغيرنا‬

‫رانية وسليمة‬
 ‫قبل البدء بالكالم‪ ،‬احلمد و الشكر هلل‬
‫الذي فتح يل أبواب العلم و املعرفة و أمدين بالصرب و الثبات‬
‫و الصحة إلمتام هذا البحث املتواضع‬
‫أما بعد‪ ،‬فأهدي مثرة هذا النجاح‬
‫إىل حبر احلب و احلنان و النبض الساكن يف عروقي‪ ،‬إىل سندتين يف حيايت بكل ما‬
‫متلك و دعمتين بدعائها الصادق الذي يسر يل مشواري‬
‫إىل أمي الغالية " ميمش مليكة"‬
‫إىل الذي أنار بصرييت و أمدين بالثقة و القوة للوصول ملا أريد و رسخ يف عقلي فكرة أن ال شيء‬
‫مستحيل‪ ،‬إىل الذي محاين و دعمين و ساندين يف كل قرارايت‬
‫إىل أيب الغايل "عبد المجيد"‬
‫إىل الذين وجهوين و نصحوين بقلوب صادقة نقية‪ ،‬إىل شركاء احلياة و رفاق الروح و الدرب‪ ،‬إىل‬
‫إخواين‪ :‬عادل‪ ،‬محمد أمين‪ ،‬الطيب‪ ،‬عبد الحليم و السعيد‬
‫و أخوايت‪ :‬سارة‪ ،‬أسماء‪ ،‬بديعة و مريم‬
‫إىل الرباءة و الفرح‪ ،‬إىل هبجة عائلتنا‪ ،‬إىل ضحكة الطفولة اجلميلة‪ ،‬إىل الكتاكيت‪ :‬زهرة الريحان‪ ،‬وجدان‪،‬‬
‫هبة الرحمن‪ ،‬براء الدين‬
‫إىل كل األصدقاء الذين عرفتهم‪ ،‬إىل‪ :‬رنيم ‪ ،‬عفاف ‪ ،‬يسرى‪ ،‬مروة ‪ ،‬نجاة‪ ،‬رانية‬
‫و خاصة زميليت و شريكيت يف هذا البحث "سليمة"‬
‫إىل كامل طالب دفعيت إىل كل من ساندين من قريب أو من بعيد و لو بدعاء‬
‫صادق إىل كل من عرفتهم و أحببتهم يف هذه احلياة‬

‫رانية‬
 ‫بعد شكر اهلل سبحانو و تعاىل على توفيقو لنا‬
‫إلمتام ىذا البحث املتواضع أىدي مثرة ىذا اإلجناز‬
‫إىل اليت سهرت من أجلي الليايل و حتملت صعاب الدىر و األىوال‪ ،‬إىل اليت رافقتين‬
‫دعواهتا دائما فكانت االنيس يف وحديت‪ ،‬إىل من جعلت مين تاجا ذىبيا يعتلي أوىل أولوياهتا‬
‫ففرحت لفرحي و محلت مهومي للعمر كلو و مل تشتكي يوما ثقل أوزارىا‪.‬‬
‫إىل من كانت و الزالت جبانيب حىت صفحات مذكريت "أمي الغالية" أدعو اهلل أن يطيل يف عمرىا و دمدىا بالحح‬
‫و العافي‬
‫إىل من رباين على الفضيل و األخالق و مشلين بالعطف و احلنان و كان وال يزال يل ذرع أمان أحتمي بو من نائبات الزمان‬
‫و حتمل اعباء احلياة حىت ال احس باحلرمان ‪ ،‬إىل تاج رأسي و فخري و دخري و عوين يف ىذه احلياة ‪ ،‬إىل القلب الكبًن‬
‫"أبي الغالي" حفظو اهلل و رعاه‬
‫إىل امي الثاني اليت لطاملا كانت إىل جانيب يف كامل مراحل حيايت و دفعتين لإلستمرار "عمتي الغالية"‬
‫إىل سندي و ضلعي الثابت الذي ال تغًنه الظروف ‪ ،‬إىل خليف ايب "أخي منير" و زوجتو "هاجر"‬
‫إىل من حتن إليو روحي و عز علي غيابو ‪ ،‬إىل من أمتىن لقاءه يف القريب العاجل ليكون أول احملتفلٌن بنجاحي‬
‫ألن لو اجلزء األكرب فيو‪ ،‬إىل شقيق روحي "أخي رابح"‬
‫إىل من تقامسوا معي حلو احلياة و مرىا أخوايت العزيزات "إبتسام"‪" ،‬إلهام"‪" ،‬صبرينة" و أزواجهن‪ ،‬و إىل أخيت الحغًنة‬
‫و شريكيت يف كل شيء "إكرام"‬
‫إىل أحفاد العائل الذين يضيفون البهج حلياتنا‪ :‬رتاج‪ ،‬إياد‪ ،‬مهدي‪ ،‬جاد‪ ،‬عالء‪ ،‬أنس‪ ،‬ياسمين‪ ،‬دينا‪ ،‬ميسم و ميار‬
‫إىل من أظهرت كل مشاعر الحدق و احملب و الدعم خالل إجنازي هلذا لبعمل إبن العم و األخت " أمينة"‬
‫إىل الذي كان يل سندا من قريب و من بعيد‪ ،‬إىل رفيق الروح و صديق الدرب "مراد"‬
‫إىل من ضفرت هبم إخوة "ريمة و أحمد"‬
‫إىل كل الحديقات و الزميالت الاليت متيزن بالحدق و الوفاء و اإلخاء‬
‫إىل شريكيت يف العمل و صديقيت "رانية" و كامل طالب دفعيت‬
‫إىل كل من تركت فيو أثرا مجيال و متىن يل النجاح و ساىم فيو و لو بدعوة‬
‫من القلب من أحب و أصدقاء و عائل‬

‫سليمة‬
‫فهرس المحتويات‬
‫الصفحة‬ ‫العنوان‬
‫‪Ⅰ‬‬ ‫الشكر والتقدير‬
‫‪Ⅱ‬‬ ‫اإلهداء‬
‫‪Ⅴ‬‬ ‫فهرس المحتويات‬
‫‪Ⅷ‬‬ ‫قائمة الجداول‬
‫‪Ⅹ‬‬ ‫قائمة األشكال‬
‫‪XIII‬‬ ‫قائمة المالحق‬
‫أ‬ ‫مقدمة‬

‫الفصل األول‪ :‬مدخل مفاهيمي إلى نظام المعلومات المحاسبي‬

‫‪74‬‬ ‫تمهيد‬
‫‪75‬‬ ‫المبحث األول‪ :‬ماهية نظام المعلومات‬
‫‪75‬‬ ‫المطمب األول‪ 7‬مفهوم نظام المعمومات‬
‫‪11‬‬ ‫المطمب الثاني‪ 7‬مكونات نظام المعمومات و وظائفها‬
‫‪11‬‬ ‫المطمب الثالث‪ 7‬أنواع نظام المعمومات‬
‫‪11‬‬ ‫المبحث الثاني‪ :‬أساسيات نظام المعلومات المحاسبي‬
‫‪11‬‬ ‫المطمب األول‪ 7‬مفهوم نظام المعمومات المحاسبي‬
‫‪13‬‬ ‫المطمب الثاني‪ 7‬مكونات نظام المعمومات المحاسبي‪ ،‬أهدافه ووظائفه‬
‫‪16‬‬ ‫المطمب الثالث‪ 7‬متطمبات نظام المعمومات المحاسبي الفعال‬
‫‪11‬‬ ‫المبحث الثالث ‪ :‬سيرورة عمل نظام المعلومات المحاسبي‬
‫‪11‬‬ ‫المطمب األول ‪ 7‬مدخالت نظام المعمومات المحاسبي‬
‫‪12‬‬ ‫المطمب الثاني ‪ 7‬المعالجة في نظام المعمومات المحاسبي‬
‫‪13‬‬ ‫المطمب الثالث مخرجات نظام المعمومات المحاسبي‬
‫‪15‬‬ ‫الخالصة‬
‫الفصل الثاني‪ :‬مساهمة نظام المعلومات المحاسبي في تدعيم الرقابة الداخلية‬
‫‪17‬‬ ‫تمهيد‬
‫‪11‬‬ ‫المبحث األول ‪ :‬إطار المفاهيمي إلى الرقابة الداخلية‬
‫‪11‬‬ ‫المطمب األول مفهوم الرقابة الداخمية‬
‫‪11‬‬ ‫المطمب الثاني‪ 7‬أهداف وأنواع الرقابة الداخمية‬

‫‪V‬‬
‫‪14‬‬ ‫المطمب الثالث‪ 7‬مكونات الرقابة الداخمية‬
‫‪16‬‬ ‫المبحث الثاني‪ :‬مقومات واجراءات نظام الرقابة الداخلية وطرق تقييمه‬
‫‪16‬‬ ‫المطمب األول‪ 7‬مقومات نظام الرقابة الداخمية‬
‫‪27‬‬ ‫المطمب الثاني ‪ 7‬إجراءات وأدوات الرقابة الداخمية‬
‫‪22‬‬ ‫المطمب الثالث‪ 7‬طرق تقييم نظام الرقابة الداخمية‬
‫‪25‬‬ ‫المبحث الثالث‪ :‬دور نظام المعلومات المحاسبي في تدعيم الرقابة الداخلية‬
‫‪25‬‬ ‫المطمب األول ‪ 7‬الرقابة عمى المدخالت‬
‫‪37‬‬ ‫المطمب الثاني‪ 7‬الرقابة عمى المعالجة‬
‫‪31‬‬ ‫المطمب الثالث‪ 7‬الرقابة عمى المخرجات‬
‫‪31‬‬ ‫الخالصة‬

‫الفصل الثالث‪ :‬دراسة حالة الملحق التجاري نفطال –جيجل ‪-‬‬

‫‪33‬‬ ‫تمهيد‬
‫‪34‬‬ ‫المبحث األول ‪ :‬بطاقة تعريفية حول مؤسسة نفطال‬
‫‪34‬‬ ‫المطمب األول ‪ 7‬نشأة مؤسسة نفطال‬
‫‪36‬‬ ‫المطمب الثاني‪ 7‬مهام ومنتجات شركة نفطال‬
‫‪47‬‬ ‫المطمب الثالث ‪ 7‬تعريف بمؤسسة نفطال – جيجل ‪-‬‬
‫‪41‬‬ ‫المطمب الرابع ‪ 7‬نقاط البيع والموارد البشرية خاصة بممحق نفطال جيجل‬
‫‪41‬‬ ‫المبحث الثاني‪ :‬نظم المعلومات المحاسبية للمؤسسة جيجل ودورها في تحقيق‬
‫فعالية الرقابة الداخلية‬
‫‪42‬‬ ‫المطمب األول ‪ 7‬نظام إستالم الطمبيات والتوزيع ‪(Dispatching‬‬
‫‪57‬‬ ‫المطمب الثاني‪ 7‬نظام إدارة التوزيع والتسويق (‪) SDCOM‬‬

‫‪51‬‬ ‫المطمب الثالث‪ 7‬نظامي تسيير ديون الزبائن(‪ )SGC‬و محطات الخدمات (‪)NAFT GD‬‬

‫‪67‬‬ ‫المطمب الرابع‪ 7‬نظام متابعة االستثمارات (‪)NAFTIMMO‬‬

‫‪61‬‬ ‫المطمب الخامس‪ 7‬نظام المحاسبة المالية (‪(NAFT COMPTA‬‬

‫‪65‬‬ ‫الخالصة‬
‫‪177‬‬ ‫الخاتمة‬

‫‪VI‬‬
‫‪176-171‬‬ ‫قائمة المراجع‬
‫المالحق‬
‫الممخص‬

‫‪VII‬‬
‫فهرس الجداول‬
‫الصفحة‬ ‫قائمة الجداول‬ ‫الرقم‬
‫الفصل األول‬
‫‪29‬‬ ‫قائمة المركز المالي (ميزانية‪-‬األصول)‬ ‫‪1-1‬‬

‫‪30‬‬ ‫قائمة المركز المالي (ميزانية‪-‬الخصوم )‬ ‫‪2-1‬‬

‫‪32‬‬ ‫شكل قائمة الدخل حسب الطبيعة (قائمة الدخل ( حسب الطبيعة))‬ ‫‪3-1‬‬

‫‪33‬‬ ‫شكل قائمة الدخل حسب الوظيفة (قائمة الدخل ( حسب الوظيفة))‬ ‫‪4-1‬‬

‫‪34‬‬ ‫شكل قائمة التغيرات في حقوق الممكية‬ ‫‪5-1‬‬

‫‪35‬‬ ‫شكل قائمة التدفقات النقدية حسب الطريقة المباشرة (قائمة التدفقات النقدية‬ ‫‪6-1‬‬
‫( الطريقة المباشرة ))‬

‫‪36‬‬ ‫شكل قائمة التدفقات النقدية حسب الطريقة غير المباشرة (قائمة التدفقات‬ ‫‪7-1‬‬
‫النقدية (الطريقة غير المباشرة ))‬

‫الفصل الثاني‬
‫‪60‬‬ ‫بعض عمميات التنقيح عمى البيانات‬ ‫‪2-2‬‬
‫‪62‬‬ ‫خطوات معالجة البيانات في ظل نظام المعالجة المباشرة‬ ‫‪3-2‬‬

‫‪VIII‬‬
‫فهرس األشكال‬
‫الصفحة‬ ‫عنوان األشكال‬ ‫الر قم‬
‫الفصل األول‬
‫‪09‬‬ ‫مكونات نظام‬ ‫‪1-1‬‬
‫‪12‬‬ ‫مفهوم نظام المعمومات‬ ‫‪2-1‬‬
‫‪15‬‬ ‫مفهوم نظام المعمومات المحاسبي‬ ‫‪3-1‬‬
‫‪18‬‬ ‫وظائف نظام المعمومات المحاسبية‬ ‫‪4-1‬‬
‫‪24‬‬ ‫نموذج لتتابع تشغيل البيانات‬ ‫‪5-1‬‬
‫الفصل الثاني‬
‫‪49‬‬ ‫مكونات الرقابة الداخمية‬ ‫‪1-2‬‬
‫الفصل الثالث‬
‫‪69‬‬ ‫الهيكل التنظيمي لمديرية نفطال‬ ‫‪1-3‬‬
‫‪73‬‬ ‫الهيكل التنظيمي لممحق نفطال جيجل‬ ‫‪2-3‬‬
‫‪74‬‬ ‫العالقة التي تربط بين أنظمة المعمومات المحاسبية في نفطال‬ ‫‪3-3‬‬
‫‪75‬‬ ‫نظام إستالم الطمبيات والتوزيع ( ‪) Dispatching‬‬ ‫‪4-3‬‬
‫‪78‬‬ ‫طريقة تسميم الطمبيات (الوقود)‬ ‫‪5-3‬‬

‫‪79‬‬ ‫مراحل عمل نظام إستالم الطمبيات والتوزيع ( ‪) Dispatching‬‬ ‫‪6-3‬‬

‫‪80‬‬ ‫نظام إدارة التوزيع والتسويق (‪)SDCOM‬‬ ‫‪7-3‬‬

‫‪83‬‬ ‫مراحل عمل نظام إدارة التوزيع والتسويق (‪)SDCOM‬‬ ‫‪8-3‬‬

‫‪84‬‬ ‫نظام تسيير ديون الزبائن‬ ‫‪9-3‬‬

‫‪86‬‬ ‫مراحل عمل نظام تسيير ديون زبائن (‪)SGC‬‬ ‫‪11-3‬‬

‫‪87‬‬ ‫نظام تسيير محطات الخدمات (‪)NAFT GD‬‬ ‫‪11-3‬‬

‫‪89‬‬ ‫مراحل عمل نظام تسيير محطات الخدمات ( ‪)NAFT GD‬‬ ‫‪12-3‬‬

‫‪X‬‬
‫‪91‬‬ ‫نظام متابعة اإلستثمارات ( ‪)NAFTIMMO‬‬ ‫‪13-3‬‬
‫‪93‬‬ ‫مراحل عمل نظام متابعة اإلستثمارات( ‪)NAFTIMMO‬‬ ‫‪14-3‬‬

‫‪94‬‬ ‫الرمز الشريطي الستثمارات في نفطال‬ ‫‪15-3‬‬

‫‪95‬‬ ‫نظام المحاسبة المالية (‪(NAFT COMPTA‬‬ ‫‪16-3‬‬
‫‪97‬‬ ‫مراحل عمل نظام المحاسبة المالية (‪(NAFT COMPTA‬‬ ‫‪17-3‬‬

‫‪XI‬‬
‫قائمة المالحق‬
 ) ( 01
Dispatching 02
SDCOM 03
04
05
TAP 06
TVA 07
08
SDCOM 09
Interface NaftGD 10
FE 11
NAFT COMPTA 12
NAFT COMPTA 13
14
15
16
17
18
19

XIII
‫مقدمة‬
 ‫مقدمة‬

‫مقدمة ‪:‬‬

‫شيدت المؤسسات اإلقتصادية في السنكات األخيرة تغيرات كثيرة في ظؿ الظركؼ اإلقتصادية كاالجتماعية‬
‫كمع كبر حجميا كطمكحيا مف أجؿ تحقيؽ مستكيات عالية مف التركيز االقتصادم عمى المستكييف المحمي‬
‫كالدكلي‪ ،‬الذم أدل إلى زيادة الحاجة إلى المعمكمات المالية كالتي تعتبر عنص ار ىاما في تحديد كفاءة كفعالية‬
‫المؤسسات اإلقتصادية ‪ ،‬كىذا ما دفع العديد مف مستخدمي المعمكمات إلى االستعانة بنظاـ المعمكمات المحاسبي‬
‫كالذم يمتاز بمكقع ىاـ في المؤسسة باعتباره يمثؿ الشرياف الرئيسي الذم يمد المؤسسة بالمعمكمات التي تمكنيا‬
‫مف اتخاذ الق اررات الصحيحة كالرشيدة ‪.‬‬
‫إف الغاية مف كجكد نظاـ المعمكمات المحاسبي ىك تقديـ صكرة مكثكؽ فييا عف الكاقع المالي كاالقتصادم‬
‫لممؤسسة‪ ،‬كىك يعتمد عمى جمع البيانات الناتجة عف العمميات اليكمية المتعمقة بنشاطات المؤسسة كالتي تعتبر‬
‫مخرجات األنظمة الكظيفية األخرل كذلؾ مف خالؿ كجكد عالقة تربط بيف االنظمة كنظاـ المعمكمات المحاسبي‬
‫كالذم يقكـ بتسجيميا كمعالجتيا كعرضيا في حسابات تتضمنيا الكثائؽ المحاسبية كمف ثـ إنتاج كاستخراج‬
‫المعمكمات كتقديميا إلى الجيات الداخمية كالخارجية كالتي ليا عالقة بالمؤسسة سكاءا بطريقة مباشرة أك غير‬
‫مباشرة ‪.‬‬
‫اإلشكالية‬
‫تعمؿ المؤسسة عمى تحسيف نظاـ معمكماتيا المحاسبي مف أجؿ تفعيؿ الرقابة الداخمية‪ ،‬ىذه األخيرة تعد‬
‫مف التحديات األساسية التي تكاجييا اإلدارة أثناء إختيار أك تصميـ نظاـ معمكمات المحاسبي ‪ ،‬بحيث يكفر كافة‬
‫الطرؽ كاالساليب المطمكبة داخؿ المؤسسة مف أجؿ حماية أصكليا كالتحقؽ مف صحة كمصداقية البيانات‬
‫المحاسبية كتشجيع الفعالية في تنفيد عمميات التشغيؿ كأيضا تشجيع االلتزاـ بالسياسات المحددة مسبقا‪.‬‬
‫مف خالؿ ما سبؽ ارتأينا طرح التساؤؿ الرئيسي التالي ‪:‬‬
‫كيف يساىم نظام المعمومات المحاسبي في تحقيق وتفعيل الرقابة الداخمية في المؤسسة ؟‬
‫كمف أجؿ اإلجابة عمى سؤالنا المحكرم لمبحث سنحاكؿ اإلجابة عمى األسئمة الفرعية التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬ما المقصكد بنظاـ المعمكمات المحاسبي ؟‬
‫‪ -2‬فيما تتمثؿ سيركرة عمؿ نظاـ المعمكمات المحاسبي ؟‬
‫‪ -3‬كيؼ تتـ الرقابة الداخمية ؟‬
‫‪ -4‬فيما تتمثؿ إجراءات كأدكات الرقابة الداخمية ؟‬
‫‪ -5‬ما كاقع نظاـ المعمكمات المحاسبي في مؤسسة نفطاؿ كما أثره عمى فعالية الرقابة الداخمية ؟‬
‫فرضيات الدراسة‬
‫‪ ‬يعمؿ نظاـ المعمكمات المحاسبي في مؤسسة نفطاؿ عمى إنتاج المعمكمات المحاسبية كيساعد في تحقيؽ‬
‫فعالية الرقابة الداخمية‪.‬‬
‫أ‬
 ‫مقدمة‬

‫أىداف الدراسة‬
‫مما سبؽ يمكف تمخيص أىداؼ الدراسة في‪:‬‬
‫‪ -1‬إبراز مفيكـ نظاـ المعمكمات المحاسبي ؛‬
‫‪ -2‬التعرؼ عمى سيركرة عمؿ نظاـ المعمكمات المحاسبي في المؤسسة االقتصادية ؛‬
‫‪ -3‬التطرؽ إلى مختمؼ الجكانب المتعمقة بالرقابة الداخمية ؛‬
‫‪ -4‬إبراز مساىمة نظاـ المعمكمات المحاسبي في تحقيؽ فعالية الرقابة الداخمية ‪.‬‬
‫أىمية موضوع الدراسة‬
‫تكمف أىمية ىذه الدراسة في أف مكضكعيا يككف مكضع اىتماـ جميع المؤسسات العامة ك الخاصة عمى حد‬
‫سكاء‪ ،‬كما تكمف األىمية أيضا في إبراز الدكر الفعاؿ الذم يمعبو نظاـ المعمكمات المحاسبي في المؤسسات‬
‫عامة كفي مؤسسة نفطاؿ خاصة ككذلؾ معرفة مدل تأثير نظاـ المعمكمات المحاسبي عمى تفعيؿ الرقابة‬
‫الداخمية ‪.‬‬
‫أسباب إختيار الموضوع‬
‫تتمثؿ أىـ دكافع اختيار مكضكع الدراسة في األسباب التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬األسباب الموضويية‪ :‬تتعمؽ بالمكضكع ذاتو ك ىي‪:‬‬
‫‪ ‬أىمية نظاـ المعمكمات المحاسبي داخؿ المؤسسة‪ ،‬كاعتباره الشرياف الرئيسي الذم يمد المؤسسة بالمعمكمات التي‬
‫تمكنيا مف اتخاذ الق اررات الصحيحة كالرشيدة‪.‬‬
‫‪ ‬أىمية المكضكع كضركرة كجكده في المؤسسة باعتباره المحرؾ الذم يقكدىا‪.‬‬
‫‪ -2‬األسباب الااتية‪ :‬كتتمثؿ في‪:‬‬
‫‪ ‬جاء اإلختيار بحكـ التخصص الذم ندرس فيو ( محاسبة كجباية معمقة ) كككنو جدير باإلىتماـ مف قبؿ‬
‫الباحثيف كاألساتذة في اآلكنة األخيرة ‪.‬‬
‫‪ ‬الرغبة في التقريب بيف الجانب النظرم لممكضكع كالكاقع العممي في المؤسسة اإلقتصادية الجزائرية ‪.‬‬
‫‪ ‬الرغبة في إثراء كتدعيـ المعارؼ العممية المتعمقة بنظاـ المعمكمات المحاسبي كدكره في تحقيؽ فعالية الرقابة‬
‫الداخمية لممؤسسة ‪.‬‬
‫المنيج المتبع واألدوات المستخدمة‬
‫‪ -1‬المنيج المتبع ‪ :‬لإلجابة عمى األسئمة كالفرضيات المطركحة أك نفييا سيتـ دراسة أىـ أنظمة المعمكمات‬
‫المحاسبية المكجكدة في المؤسسة التجارية كدكرىا في تحقيؽ فعالية الرقابة الداخمية لممؤسسة‪ ،‬كالمتمثمة في‬
‫مؤسسة نفطاؿ –الممحؽ التجارم نفطاؿ جيجؿ – في محاكلة تقييـ أىـ أنظمتيا كمدل تحقيؽ الرقابة الداخمية في‬
‫كؿ نظاـ مف أجؿ مساعدتيا في تحقيؽ أىدافيا ‪ ،‬كمف أجؿ ذلؾ فقد تـ اإلعتماد في ىذه الدراسة عمى المناىج‬
‫التالية ‪:‬‬

‫ب‬
 ‫مقدمة‬

‫‪ ‬المنيج الوصفي التحميمي ‪ :‬حيث إحتكت الدراسة عمى تبياف بعض المفاىيـ المتعمقة بالنظاـ المعمكمات‬
‫المحاسبي كالرقابة الداخمية ‪ ،‬ككؿ ما يمكف أف يصاحبيا مف المفاىيـ المحاسبية كالمالية المرتبطة بيما ‪.‬‬
‫‪ ‬منيج دراسة حالة ‪ :‬سيتـ اإلعتماد عميو في الجانب التطبيقي حيث أف مضمكف الدراسة النظرم قد تـ تطبيقو‬
‫عمى إحدل مؤسساتنا التجارية الجزائرية كىي الممحؽ التجارم نفطاؿ –جيجؿ – كذلؾ مف خالؿ معرفتنا‬
‫لألنظمة التي تعتمد عمييا مؤسسة نفطاؿ ككذلؾ التأكد مف تحقيؽ فعالية الرقابة الداخمية عمى مستكل كؿ نظاـ‪.‬‬
‫‪ -2‬األدوات المستعممة ‪ :‬اعتمدنا عمى مصادر متنكعة لمحصكؿ عمى البيانات كالمعمكمات الالزمة مف أجؿ تحقيؽ‬
‫أىداؼ الدراسة كمايمي ‪:‬‬
‫‪ ‬المصادر األولية‪ :‬المتمثمة في البيانات المقدمة مف طرؼ المؤسسة‪.‬‬
‫‪ ‬المصادر الثانوية‪ :‬كالمتمثمة في الكتب كالمقاالت العممية كالممتقيات كالمذكرات كرسائؿ التخرج السابقة التي تيتـ‬
‫ببعض جكانب المكضكع‪.‬‬
‫حدود الدراسة‬
‫بالنسبة لمحدكد المكانية فإف الدراسة اقتصرت عمى مؤسسة نفطاؿ –الممحؽ التجارم جيجؿ – مف خالؿ‬
‫إجراء دراسة تطبيقية حكؿ نظاـ المعمكمات المحاسبي كدكره في تحقيؽ فعالية الرقابة الداخمية‬
‫أما فيما يخص الحدكد الزمانية فإف الدراسة إمتدت مف أكاخر شير فيفرم إلى أكاخر شير مام خالؿ سنة‬
‫الجامعية ‪. 2022/2021‬‬
‫الدراسات السابقة‬
‫ىناؾ عدة دراسات تناكلت مكضكع نظاـ المعمكمات المحاسبي‬
‫‪ ‬دراسة بكفركعة سفياف مذكرة ماجستير بعنكاف" ‪:‬نظام معمومات المحاسبي ودوره في تسيير المؤسسة‬
‫االقتصادية "كمف أىـ النتائج التي تكصمت إلييا الدراسة‪:‬‬
‫‪ ‬إف البيانات المتمثمة في شكؿ تقارير مالية تمثؿ المادة األكلية لنظاـ المعمكمات المحاسبي؛‬
‫‪ ‬أىمية الثبات في الطرؽ المحاسبية التي تستخدميا المؤسسة كمعالجة كعرض معمكماتيا المحاسبية في التقارير‬
‫المالية لمعديد مف الفترات المالية المتعاقبة مما يساعد بصكرة أفضؿ المالئمة لممعمكمات المحاسبية كجكدتيا‬
‫لعممية اتخاذ القرار‪.‬‬
‫‪ ‬دراسة عمكف محمد لميف أطركحة دكتكراه بعنكاف‪ " :‬دور نظام المعمومات المحاسبية في تحسين التدقيق‬
‫الداخمي بالمؤسسة " كمف أىـ النتائج التي تكصمت إلييا الدراسة‪:‬‬
‫‪ ‬يتعامؿ نظاـ المعمكمات المحاسبية مع عدة أنظمة فرعية داخؿ المؤسسة يستمد منيا مدخالتو األساسية‪ ،‬كمف‬
‫الميـ التأكد مف صحة ك دقة البيانات التي تنتجيا ىذه األخيرة لضماف صحة المعمكمات المحاسبية‪ ،‬كلذا كاف‬
‫مف الضركرم المعرفة التامة بالمستندات التي تستخدميا كاإلجراءات التي تتحكـ في معالجة بياناتيا اك انتقاليا‬

‫ج‬
 ‫مقدمة‬

‫حتى كصكليا إلى نظاـ المعمكمات المحاسبي الذم يقكـ بدكره بالرقابة عمى مدل صحة ىذه الكثائؽ كالبيانات‬
‫التي تحمميا‪.‬‬
‫‪ ‬مخرجات نظاـ المعمكمات المحاسبي تأخذ عدة أشكاؿ فالتقارير اإلدارية تخدـ عمى كجو الخصكص اإلدارة أما‬
‫القكائـ المالية فيي مكجية إلى األط ار ؼ الخارجية‪.‬‬
‫‪ ‬دراسة بكطكرة فضيمة مذكرة الماجيستير بعنكاف "دراسة وتقييم فعالية نظام الرقابة الداخمية في البنوك " كمف‬
‫أىـ النتائج التي تكصمت إلييا الدراسة ‪:‬‬
‫‪ ‬يعني نظاـ الرقابة الداخمية جميع السياسات كاإلجراءات كالقكانيف التي تتبناىا المؤسسة لتحقيؽ أغراضيا ‪ ،‬لذا‬
‫يمكف القكؿ أف نظاـ الرقابة الداخمية ضركرة حتمية في جميع المؤسسات المالية ‪.‬‬
‫‪ ‬إف التصميـ السميـ لنظاـ الرقابة الداخمية ‪ ،‬مف شأنو دعـ األىداؼ المتكخاة مف ىذا النظاـ ‪ ،‬ألف فشمو يرجع‬
‫إلى كجكد قصكر في اإلجراءات الرقابية لذا ينبغي عمى المؤسسات التي ترغب في بناء نظاـ فعاؿ لمرقابة‬
‫الداخمية ‪ ،‬أف تجرم تحميال لمتكاليؼ كالمنافع ألنو مكمؼ لمغاية ‪ ،‬كاألساس في النظاـ كجكد مراجعة داخمية‬
‫سميمة ألنيا أداة اإلدارة في قياس فاعمية الكسائؿ الرقابية المطبقة في المؤسسة سكاء بخدمتيا الكقائية أك‬
‫التقييمية ‪.‬‬

‫خطة الدراسة‬
‫مف أجؿ اإلحاطة كاإللماـ بمختمؼ جكانب مكضكع دكر نظاـ المعمكمات المحاسبي في تحقيؽ فعالية‬
‫الرقابة الداخمية لممؤسسة ارتأينا تقسيـ البحث إلى ثالث فصكؿ فصميف لمجانب النظرم كفصؿ تطبيقي ‪:‬‬
‫الفصل األول ‪ :‬يعتبر كمدخؿ لممكضكع حيث تطرقنا مف خاللو إلى مدخؿ المفاىيمي لنظاـ المعمكمات‬
‫المحاسبي كذلؾ مف خالؿ التطرؽ إلى ماىية نظاـ المعمكمات ‪ ،‬كأساسيات حكؿ نظاـ المعمكمات المحاسبي مف‬
‫خالؿ إستعراضنا ألىمية ‪،‬أىداؼ‪ ،‬مككنات كمتطمبات نظاـ المعمكمات المحاسبي كفي األخير تناكلنا سيركرة‬
‫عمؿ نظاـ المعمكمات المحاسبي ‪.‬‬
‫الفصل الثاني‪ :‬تناكلنا فيو مدخؿ نظرم إلى الرقابة الداخمية‪ ،‬مف خالؿ التطرؽ إلى إطار مفاىيمي حكؿ الرقابة‬
‫الداخمية‪ ،‬ك اإلطار العممي لنظاـ الرقابة الداخمية كفي األخير تناكلنا دكر نظاـ المعمكمات المحاسبي في تدعيـ‬
‫الرقابة الداخمية‪.‬‬
‫الفصل الثالث ‪ :‬يشتمؿ ىذا الفصؿ دراسة حالة مؤسسة نفطاؿ –الممحؽ التجارم لنفطاؿ جيجؿ – حيث قمنا‬
‫بدراسة كافة األنظمة التي تستعمميا المؤسسة مف أجؿ تحقيؽ أىدافيا كتبياف مراحؿ عمؿ كؿ نظاـ كاثبات مدل‬
‫تحقؽ الرقابة عمى مستكل كؿ نظاـ ‪.‬‬

‫د‬
 ‫مقدمة‬

‫صعوبات الدراسة‬
‫خالؿ قيامنا بيذه الدراسة كاجيتنا العديد مف الصعكبات كالعراقيؿ أبرزىا قمة المراجع التي تجمع بيف نظاـ‬
‫المعمكمات المحاسبية كالرقابة الداخمية باإلضافة إلى صعكبة الحصكؿ عمى بيانات مفصمة لمشركة ألنيا مكجكدة‬
‫عمى مستكل المديرية العامة لنفطاؿ في الجزائر العاصمة (الميزانية ‪،‬جدكؿ تدفقات الخزينة ‪...‬إلخ ) ‪.‬‬

‫ه‬
 ‫الفصل األول‪:‬‬
‫مدخل مفاىيمي إلى نظام المعمومات المحاسبي‬

‫أ‬
‫مدخل مفاهيمي إلى نظام المعلومات المحاسبي‬ ‫الفصل أاّلول‬

‫تمييد‪:‬‬
‫لقد أصبحت المعمكمات عنصر ىاما يمعب دكره في تحديد كفاءة ك فعالية المؤسسة االقتصادية‪ ،‬لذلؾ‬
‫اتجيت المؤسسات إلى تصميـ ك بناء أنظمة معمكمات مف أجؿ السيطرة عمى الكـ اليائؿ مف المعمكمات‬
‫الضركرية إلدارة المؤسسة‪ ،‬ك ذلؾ لضماف كصكؿ معمكمات مكثكقة ك صحيحة إلى كافة المستكيات اإلدارية‬
‫حتى تستطيع أداء ميمتيا عمى أسس سميمة بما يحقؽ مصالح المؤسسة‪.‬‬
‫كتعتبر نظـ المعمكمات المحاسبية أىـ األنظمة المنتجة لممعمكمة السميمة ك المفيدة في اتخاذ ق اررات‬
‫اقتصادية تأثر في رفاىية األفراد ك المجتمعات‪ ،‬حيث أف نظـ المعمكمات المحاسبية تمثؿ الشرياف الرئيسي‬
‫الذم يمد المؤسسة بالمعمكمات التي تمكنيا مف اتخاذ ق اررات رشيدة‪.‬‬
‫كلقد أصبحت المعمكمات المحاسبية أكثر أىمية لذلؾ جعمت المؤسسات االقتصادية تتعامؿ معيا عمى أنيا‬
‫مكارد اقتصادية ليا قيمة ك تحدد قيمتيا بمدل مالئمتيا مف حيث الكـ ك الكيؼ ك التكقيت خصكصا في بيئة‬
‫أعماؿ تتصؼ بسرعة التغيير ك التطكر في األىداؼ ك البدائؿ لذلؾ مف الضركرم أف يككف ىناؾ تدفؽ دائـ‬
‫لممعمكمات لممساعدة في اتخاذ الق اررات‪.‬‬
‫كمف ىذا المنطمؽ سيتـ التطرؽ في ىذا الفصؿ الى ثالثة مباحث‪‬‬
‫‪ -1‬المبحث االول‪ ‬ماىية نظام المعمومات‪.‬‬
‫‪ -2‬المبحث الثاني‪ ‬أساسيات حول نظام المعمومات المحاسبي‪.‬‬
‫‪ -3‬المبحث الثالث‪ ‬سيرورة يمل النظام المحاسبي‪.‬‬

‫‪7‬‬
‫مدخل مفاهيمي إلى نظام المعلومات المحاسبي‬ ‫الفصل أاّلول‬

‫المبحث االول‪ ‬ماىية نظام المعمومات‬

‫لقد شيدت نظـ المعمكمات تطكر كبير في السنكات األخيرة نتيجة لمتطكرات السريعة التي حصمت في‬
‫التكنكلكجيا ك يمزـ ذلؾ إدراكا كاسعا ك متناميا ألىمية ىذه األنظمة ك دكرىا في نجاح اإلدارات ك المنظمات عمى‬
‫حد سكاء‪.‬‬
‫المطمب االول‪ ‬مفيوم نظام المعمومات‬
‫تعتبر نظـ المعمكمات مف أىـ المصادر األساسية لتزكيد اإلدارة بالمعمكمات المناسبة التي تساعد عمى رسـ‬
‫الخطط ك السياسات الصحيحة ك اتخاذ الق اررات الرشيدة ك المالئمة‪.‬‬
‫اوال‪ ‬تعريف نظام المعمومات‬
‫قبؿ أف نتطرؽ إلى تعريؼ نظاـ المعمكمات يجب أكال التطرؽ إلى كؿ مف النظاـ ك المعمكمات‬
‫‪ -1‬النظام‬
‫‪ ‬النظاـ مجمكعة مف األجزاء التي ترتبط ببعضيا البعض كمع البيئة المحيطة بيا ك ىذه األجزاء تعمؿ‬
‫‪1‬‬
‫كمجمكعة كاحدة مف أجؿ تحقيؽ أىداؼ النظاـ‪.‬‬
‫‪ ‬يتـ تعريؼ النظاـ مف كجية نظر التقارب النظامي ككنو مجمكعة نظـ فرعية مترابطة فيما بينيا تسمح‬
‫‪2‬‬
‫بالعمؿ‪ ،‬كاتخاد الق اررات كتخزيف المعمكمات‪.‬‬
‫‪ ‬النظاـ مجمكعة مف العناصر أك األجزاء المترابطة التي تعمؿ بالتنسيؽ التاـ ك التفاعؿ تحكميا العالقات ك‬
‫آلية عمؿ معينة في نطاؽ محدد‪ ،‬لتحقيؽ الغايات المشتركة ك اليدؼ العاـ‪ ،‬بكاسطة قبكؿ المدخالت ك‬
‫معالجتيا مف خالؿ إجراء تحكيمي منظـ لممدخالت بيدؼ إنتاج المخرجات مع التغذية الراجعة ك المراقبة ك‬
‫‪3‬‬
‫تسمى ىذه العممية ديناميكية النظاـ‪.‬‬
‫‪4‬‬
‫كيتككف النظاـ مف العناصر التالية‪:‬‬
‫‪ ‬المدخالت‪ ‬تعتبر المدخالت قكة الدفع األساسية التي تزكد النظاـ باحتياجاتو التشغيمية‪ ،‬ك تشمؿ مدخالت‬
‫النظاـ عمى عدة عناصر لممكاد الخاـ المستعممة في العمميات التصنيعية كالمعمكمات المستخدمة‪.‬‬
‫‪ ‬العمميات التحويمية‪ ‬تتحكؿ المدخالت إلى مخرجات عف طريؽ العمميات التحكيمية ك قد يقكـ بيذه العمميات‬
‫اإلنساف أك الحساب اآللي أك مياـ تؤدل بكاسطة أعضاء المؤسسة‪.‬‬
‫‪ ‬المخرجات‪ :‬تككف مخرجات النظاـ في شكؿ منتجات أك خدمات أك معمكمات أك طاقة أك غيرىا‪ ،‬كالمخرجات‬
‫ىي ناتج العمميات التحكيمية كترتبط ارتباطا قكيا باليدؼ مف كجكد النظاـ‪ ،‬كما أف المخرجات ىي النتائج الفعمية‬
‫كاألىداؼ المحققة لمنظاـ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫كمال الدٌن مصطفى الدهراوي‪ ،‬سمٌر كامل محمد‪ ،‬نظم المعلومات المحاسبٌة‪ ،‬دار الجامعة الجدٌدة للنشر‪ ،‬اإلسكندرٌة‪ ،2002،‬ص‪.4‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Camille maigne, organisation de système d’information de gestion, édition faucher, paris, 2001, p07.‬‬
‫‪3‬‬
‫فاٌز جمعة صالح النجار‪ ،‬نظم المعلومات اإلدارٌة‪ ،‬الطبعة الثانٌة ‪ ،‬الدار الحامد‪ ،‬عمان‪ ،‬األردن‪ ،2007 ، ،‬ص‪.44‬‬
‫محمد لمٌن علوان‪ ،‬نظام المعلومات المحاسبٌة والتدقٌق الداخلً‪ ،‬الطبعة األولى‪ ،‬دار أسامة للنشر والتوزٌع‪ ،‬عمان‪ ،‬األردن‪ ،2019 ،‬ص ص ‪.9896‬‬
‫‪4‬‬

‫‪8‬‬
‫مدخل مفاهيمي إلى نظام المعلومات المحاسبي‬ ‫الفصل أاّلول‬

‫‪ ‬التغاية العكسية (المعمومات المرتدة)‪ ‬إف التغذية العكسية جزء مف مدخالت النظاـ‪ ،‬كما تعتبر مف الخصائص‬
‫ك المميزات األساسية في النظـ خاصة في النظاـ الحي‪ ،‬فيي تعتبر رد فعؿ األنظمة األخرل المختمفة اتجاه‬
‫مخرجات نظاـ معيف فبذلؾ يحصؿ ىذا األخير عمى المعمكمات عف كيفية استقباؿ النظـ األخرل لمخرجاتو‪،‬‬
‫بمعنى أف تمؾ المعمكمات تعتبر أداة يستخدميا النظاـ لتحقيؽ الرقابة عمى أدائو كىي ما يطمؽ عمييا بالمعمكمات‬
‫المرتدة‪.‬‬
‫كالشكؿ التالي يمثؿ مككنات النظاـ‪‬‬
‫الشكل رقم (‪ :)1-1‬مكونات النظام‬

‫املخرجات‬ ‫العمليات التحويلية‬ ‫املدخالت‬

‫التغذية العكسية‬

‫المصدر ‪ ‬محمد لمين يمون‪ ،‬نظام المعمومات المحاسبية والتدقيق الداخمي‪ ،‬الطبعة األولى ‪ ،‬دار اسامة لمنشر و التوزيع‪،‬‬
‫يمان‪ ،‬األردن‪ ،2019 ،‬ص‪.97‬‬
‫‪ -2‬المعمومات ‪‬‬
‫‪ ‬مجمكعة مف البيانات التي تمت معالجتيا ك تـ ترتيبيا ككضعيا بشكؿ مفيكـ ك ذا معنى ك مفيد لمجنس‬
‫‪1‬‬
‫البشرم‪.‬‬
‫‪ ‬المعمكمات ىي مجمكعة مف األخبار تحمؿ معارؼ‪ ،‬أك عمـ حكؿ مكضكع أك شيء معيف‪ ،‬إذا ىي عممية‬
‫‪2‬‬
‫فعؿ اإلخبار‪ ،‬تحتكم عمى مضمكف ىك ما يتـ اإلخبار بو في آف كاحد بيدؼ فيـ جيد لممحيط‪.‬‬
‫‪ -3‬نظم المعمومات ‪‬‬
‫نظـ المعمكمات تعرؼ مف عدة باحثيف كما يمي‪‬‬
‫‪ ‬نظـ المعمكمات ‪ Information Systèmes‬مف الناحية التقنية عمى أساس أنو مجمكعة مف اإلجراءات التي‬
‫تقكـ بجمع ك استرجاع ك تشغيؿ ك تخزيف ك تكزيع المعمكمات لتدعيـ اتخاذ الق اررات ك الرقابة في التنظيـ ك‬
‫باإلضافة إلى تدعيـ اتخاذ الق اررات ك التنسيؽ ك الرقابة‪ ،‬ك يمكف لنظـ المعمكمات أف تساعد المديريف ك‬
‫‪3‬‬
‫العامميف في تحميؿ المشاكؿ ك تطكير المنتجات المقدمة ك خمؽ المنتجات الجديدة‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫خضر مصباح إسماعٌل الطٌطً‪ ،‬إدارة المشارٌع وتكنولوجٌا المعلومات‪ ،‬الطبعة األولى ‪ ،‬دار حامد‪ ،‬عمان‪ ،‬األردن‪ ،2040 ،‬ص‪.48‬‬
‫‪2‬‬
‫محمد لمٌن علوان‪ ،‬دور نظام المعلومات المحاسبٌة فً تحسٌن التدقٌق الداخلً بالمؤسسة االقتصادٌة‪ ،‬أطروحة دكتوراه (غٌر منشورة)‪ ،‬علوم التجارٌة‪،‬‬
‫جامعة خٌضر ‪‬بسكرة‪،2046‬ص‪.74‬‬
‫‪3‬‬
‫سونٌا محمد البكري‪ ،‬نظم المعلومات اإلدارٌة‪ ،‬الطبعة الثانٌة ‪،‬المكتبة العالمٌة للنشر والتوزٌع‪ ،‬اإلسكندرٌة‪ ،2004 ،‬ص‪.44‬‬

‫‪9‬‬
‫مدخل مفاهيمي إلى نظام المعلومات المحاسبي‬ ‫الفصل أاّلول‬

‫‪ ‬نظـ المعمكمات ىك مجمكعة مف األجزاء أك المككنات التي تتفاعؿ مع بعضيا البعض لتحقيؽ غرض‬
‫‪1‬‬
‫معيف‪.‬‬
‫‪ ‬كأيضا بأنو نظاـ يستخدـ تكنكلكجيا المعمكمات إلدخاؿ‪ ،‬نقؿ‪ ،‬تخزيف‪ ،‬استرجاع‪ ،‬كمعالجة أك عرض‬
‫‪2‬‬
‫المعمكمات المستعمة في عممية أك عدة عمميات في اإلدارة‪.‬‬
‫‪ ‬يعرؼ كؿ مف ‪ Duff‬ك ‪ Assad‬نظاـ المعمكمات بأنو مجمكعة مف األفراد ك اإلجراءات التي تعمؿ استنادا‬
‫ك اعتمادا عمى قاعدة البيانات " المككنات المادية ك البرمجيات" مف أجؿ جمع ك معالجة البيانات ك خزف ك‬
‫‪3‬‬
‫تكصيؿ المعمكمات لدعـ اتخاذ القرار اإلدارم ك النشاطات اإلدارية األخرل‪.‬‬
‫ثانيا ‪ ‬أىمية نظام المعمومات‬
‫‪4‬‬
‫تنبع أىمية نظاـ المعمكمات في المؤسسة فيمايمي‪:‬‬
‫‪ ‬قدرتيا عمى تحسيف عمميات ك أداء جميع أنكاع ك أحجاـ المنظمات؛‬
‫‪ ‬مساندة اتخاذ القرار ك تدعيـ األعماؿ التعاكنية بيف فرؽ العمؿ مما يؤدم إلى تقكية المركز التنافسي‬
‫لممنظمة في السكؽ الذم تعمؿ فيو؛‬
‫‪ ‬تزايد مساىمة نظـ المعمكمات المستندة عمى األنترنت في تحقيؽ نجاح المنظمات الحديثة التي تعمؿ في‬
‫ظؿ منافسة عالمية تتميز بالحدة ك سرعة التغيير ك عدـ التأكد؛‬
‫ثالثا‪ :‬خصائص نظام المعمومات‬
‫‪5‬‬
‫يتمز نظاـ المعمكمات بالخصائص التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬شبكة اال تصال‪ :‬يشمؿ نظاـ المعمكمات شبكة اتصاؿ في أنو يزكد المسارات بالمعمكمات إذ أنو يساعد‬
‫المعمكمات عمى التدفؽ في كؿ مكاف بالمشركع ك إلى أماكف خارج المشركع‪.‬‬
‫‪ -2‬مراحل تحويل و توظيف البيانات‪ :‬يقكـ نظاـ المعمكمات بتحكيؿ المعمكمات إلى مخرجات كىنا تكجد ثالث‬
‫مراحؿ أساسية في ىذا التحكيؿ كتتمثؿ في مرحمة اإلدخاؿ‪ ،‬مرحمة التشغيؿ ك مرحمة اإلخراج‪ ،‬ك ترتبط بيذه‬
‫المراحؿ عدة كظائؼ ىي تجميع البيانات ك تشغيميا ك إنتاج المعمكمات‪.‬‬
‫‪ -3‬إدخال البيانات و إخراج المخرجات‪ :‬يتـ إدخاؿ البيانات خالؿ مرحمة اإلدخاؿ بينما يتـ الحصكؿ عمى المعمكمة‬
‫خالؿ مرحمة المخرجات‪.‬‬
‫ك كذلؾ ليستخدمو كؿ مف‬ ‫‪ -4‬مستخدمو المعمومات‪ :‬يتـ إنتاج المعمكمات مف نظاـ المعمكمات بالمشركع‪،‬‬
‫المستخدـ الداخمي ك الخارجي‪ ،‬ك يشمؿ المستخدـ الداخمي المديريف ك المكظفيف بالمشركع‪ ،‬أما المستخدـ‬

‫‪1‬‬
‫محمد إسماعٌل بالل‪ ،‬نظم المعلومات اإلدارٌة‪ ،‬دار الجامعة الجدٌدة‪ ،‬اإلسكندرٌة‪ ،2005،‬ص‪.24‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Robert Reix, Systémes d’information et management des organisations‬‬ ‫‪édition, librairie Vuibert, Paris , 2004, p1‬‬
‫‪3‬‬
‫عبد النور دحاك‪ ،‬رابح قارة‪ ،‬دور وأهمٌة المعلومات ونظم المعلومات فً إتخاد القرارات االستراتٌجٌة‪ ،‬مجلة نماء لالقتصاد والتجارة‪ ،‬جامعة جٌجل‪،‬‬
‫العدد ‪،2047 ،2‬ص‪.87‬‬
‫‪4‬‬
‫أحمد فوزي ملوخٌة‪ ،‬نظم المعلومات اإلدارٌة‪ ،‬الطبعة األولى‪ ،‬مؤسسة حورس الدولٌة للنشر والتوزٌع‪ ،‬اإلسكندرٌة‪،2007،‬ص‪.4‬‬
‫‪5‬‬
‫ثناء علً القبانً‪ ،‬نظم المعلومات المحاسبٌة‪ ،‬الدار الجامعٌة‪ ،‬اإلسكندرٌة‪ ،2003 ،‬ص ص ‪.44،40‬‬

‫‪10‬‬
‫مدخل مفاهيمي إلى نظام المعلومات المحاسبي‬ ‫الفصل أاّلول‬

‫الخارجي فيشمؿ كافة الجيات الميمة لخارج المشركع مثؿ الدائنيف ك المكرديف ك العمالء ك حممة األسيـ ك‬
‫الككاالت الحككمية ك اتحادات العماؿ‪.‬‬
‫المطمب الثاني‪ :‬مكونات نظام المعمومات و وظائفو‬
‫يمعب نظاـ المعمكمات دك ار فعاال في تزكيد اإلدارييف بالمعمكمات المالئمة مف أجؿ نجاح العممية التنظيمية‪،‬‬
‫ك عميو يمكف حصر مككنات ك كظائؼ نظاـ المعمكمات فيما يمي‪:‬‬
‫أوال‪ ‬مكونات نظام المعمومات‬
‫يتككف نظاـ المعمكمات مف العناصر التالية ‪1‬‬
‫‪ -1‬المدخالت‪ :‬حتى نستطيع الحصكؿ عمى المعمكمات مف نظاـ المعمكمات‪ ،‬البد مف تجميع بيانات حكؿ الكاقع‪،‬‬
‫حيث تشكؿ ىذه البيانات مدخالت النظاـ‪.‬‬
‫إف البيانات حكؿ عمميات المنظمة ك بقية األحداث يجب أف تجمع ك تدخؿ إلى النظاـ مف أجؿ عمميات‬
‫المعالجة الالحقة فالمستندات ك الكثائؽ التي تصكر العمميات المالية بيف المنظمة ك البيئة المحيطة تشكؿ‬
‫مدخالت النظاـ‪ ،‬المدخالت ىي عبارة عف المفردات ك المعطيات التي تكصؼ األحداث ك المكجكدات ك التي‬
‫تدخؿ لمنظاـ‪.‬‬
‫‪ -2‬المعالجة‪ :‬ك ىي تمثؿ الجانب الفني مف النظاـ ىي عبارة عف مجمكعة مف العمميات الحسابية ك عمميات‬
‫المقارنة المنطقية ك التمخيص ك التصنيؼ ك الفرز التي تجرل عمى البيانات المدخمة لغرض تحكيميا إلى‬
‫معمكمات تقدـ لممستفيد النيائي‪.‬‬
‫‪ -3‬المخرجات‪ :‬يتـ إيصاؿ المعمكمات إلى المستفيديف كفؽ أشكاؿ مختمفة مثؿ التقارير ك الجداكؿ ك القكائـ ك‬
‫األشكاؿ البيانية‪ ،‬إف اليدؼ الرئيسي ألم نظاـ معمكمات ىك إنتاج المعمكمات المناسبة لممستخدميف النيائييف‪.‬‬
‫‪ -4‬الرقابة‪ :‬حتى تعمؿ عمميات (المدخالت‪ ،‬المعالجة‪ ،‬المخرجات ) بشكؿ صحيح‪ ،‬البد مف نظاـ أك جياز‬
‫تحكـ كرقابة‪ ،‬حيث يعمؿ عمى تنظيـ معدؿ إدخاؿ المدخالت إلى النظاـ‪ ،‬كمعدؿ إخراج المخرجات إلى‬
‫‪2‬‬
‫النظاـ‪ ،‬ككذلؾ معدؿ إجراء عمميات المعالجة داخؿ النظاـ‪.‬‬
‫‪ -5‬التغاية العكسية ‪ ‬كيقصد بيا المعمكمات المرسمة عكسيا مف مستخدمي النظاـ إلى القائميف عمى النظاـ‪ ،‬تعميقا‬
‫عمى المدخالت‪ ،‬المعالجة‪ ،‬كمخرجات حيث تقكـ الرقابة بتقييـ تمؾ المعمكمات لتحديد ما إذا كاف‬
‫النظاـ يعمؿ نحك تحقيؽ ىدفو‪ ،‬كبخالؼ ذلؾ يتـ اتخاذ اإلجراءات التصحيحية عمى عمميات اإلدخاؿ أك‬
‫‪‬‬ ‫المعالجة أك اإلخراج في المستقبؿ‪ .‬كما ىك مكضح في الشكؿ التالي‬

‫‪1‬‬
‫عبد الرزاق محمد قاسم‪ ،‬تحلٌل وتصمٌم نظم المعلومات المحاسبٌة‪ ،‬الطبعة األولى‪ ،‬الدار الثقافة للنشر والتوزٌع‪ ،2006 ،‬ص ص‪.46 ،45‬‬
‫‪2‬‬
‫أم الخٌر بري‪ ،‬دور نظام المعلومات المحاسبٌة فً المراجعة الداخلٌة ‪ ،‬مذكرة ماجستٌر(غٌر منشورة )‪ ،‬علوم التسٌٌر‪ ،‬جامعة محمد خٌضر –بسكرة ‪-‬‬
‫‪ ،2048،‬ص ص ‪.400 ،99‬‬

‫‪11‬‬
‫مدخل مفاهيمي إلى نظام المعلومات المحاسبي‬ ‫الفصل أاّلول‬

‫الشكل رقم (‪ :)2-1‬مكونات نظام المعمومات‬

‫الرقابة‬

‫مستخدمو‬ ‫البيئة‬
‫املخرجات‬ ‫املعاجلة‬ ‫املدخالت‬
‫املعلومات‬ ‫احمليطة‬

‫التغذية العكسية‬

‫المصدر‪ :‬يبد الرزاق محمد قاسم‪ ،‬تحميل و تصميم نظام المعمومات المحاسبية‪ ،‬الطبعة األولى‪ ،‬دار الثقافة لمنشر و التوزيع‪،‬‬
‫‪ ،2006‬ص‪.16‬‬
‫ثانيا ‪ ‬وظائف نظام المعمومات‬
‫مف أىـ الكظائؼ كالمياـ التي يقكـ بيا نظاـ المعمكمات ىي‪:‬‬
‫‪ -1‬تجميع البيانات ‪‬كىناؾ عدة خطكات تتـ في ىذه المرحمة كالخطكة األكلى تتمثؿ في جذب البيانات إلى نظاـ‬
‫المعمكمات‪ ،‬كاذا كانت ىذه البيانات كمية فإف األمر قد يحتاج إلى القياـ بعممية القياس كيعد جذب البيانات‬
‫لمنظاـ يتـ تسجيميا عف طريؽ كتابة ما يسمى بالمستندات المصدر‪ ،‬كيحتاج األمر إلى مصادقة البيانات لمتأكد‬
‫مف دقتيا ثـ تصنيفيا إلى أقساميا الرئيسية‪ .‬كأخي ار فإف البيانات قد يتـ نقميا مف نقطة الحصكؿ عمييا إلى مكاف‬
‫‪1‬‬
‫تشغيميا‪.‬‬
‫‪ -2‬تشغيل البيانات ‪ ‬يمكف تجميع البيانات في الدفعات ذات طبيعة متشابية ثـ يتـ ترتيب كؿ دفعة حسب خاصية‬
‫‪2‬‬
‫معينة بالبيانات‪ .‬كقد يحتاج األمر إلى مراجعة العمميات المحاسبية في كؿ مستند بيانات‪.‬‬
‫‪ -3‬إدارة البيانات ‪ ‬كظيفة إدارة البيانات تتككف مف ثالث خطكات ‪‬‬
‫‪ ‬التخزين ‪ ‬يعني كضع البيانات في ممفات أك قكاعد بيانات كتقدـ البيانات المخزكنة تاريخ ألحداث‪ ،‬كتعكس‬
‫حالة الكحدة االقتصادية كما تستخدـ في عممية التخطيط كيتـ تخزيف البيانات إما عمى أساس دائـ أك بصكرة‬
‫مؤقتة انتظا ار لمزيد مف التشغيؿ ليذه البيانات‪.‬‬
‫‪ ‬تحديث البيانات ‪ ‬يتمثؿ في تعديؿ البيانات المخزكنة لتعكس األحداث كالعمميات كالق اررات المتخذة حديثا كيؤدم‬
‫التحديث إلى أف تعكس البيانات المعدلة الكضع الحالي لمكحدة االقتصادية أك األحداث‪.‬‬
‫‪ ‬استدياء البيانات‪ :‬يعني استخراج البيانات المخزكنة إلجراء مزيد مف عمميات التشغيؿ عمييا أك لتحكيميا‬

‫كمال الدٌن مصطفى الدهراوي‪ ،‬نظم المعلومات المحاسبٌة فً ظل تكنولوجٌا المعلومات‪ ،‬المكتب الجامعً الحدٌث‪ ،‬اإلسكندرٌة‪ ،2007،‬ص ص‪3429‬‬
‫‪1‬‬
‫‪2‬‬
‫ثناء علً القبانً‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.45‬‬

‫‪12‬‬
‫مدخل مفاهيمي إلى نظام المعلومات المحاسبي‬ ‫الفصل أاّلول‬

‫‪1‬‬
‫إلى معمكمات لمستخدمي نظاـ المعمكمات‪.‬‬
‫‪ -4‬مراقبة البيانات‪ ‬تتضمف مراقبة البيانات كظيفتيف أساسيتيف األكلى حراسة البيانات كحمايتيا بكصفيا إحدل‬
‫أصكؿ المنشأة كالثانية التأكد مف أف البيانات التي يتـ االحتفاظ بيا ىي بيانات صحيحة ككاممة كيتـ معالجتيا‬
‫بطريقة صحيحة كىناؾ العديد مف األساليب كاإلجراءات التي قد تستخدـ مف أجؿ تحقيؽ مستكيات عالية مف‬
‫األمف كالحماية كالرقابة عمى المدخالت التي أدخمت إلى الحاسكب مع السجالت األصمية التي جمعت فييا‬
‫البيانات بعد التأكد مف سالمتيا كمراجعتيا‪.‬‬
‫‪ -5‬إنتاج المعمومات ‪ ‬تشمؿ ميمة إنتاج المعمكمات عمى تمؾ الخطكات كاإلجراءات الالزمة إتباعيا لمعالجة‬
‫‪2‬‬
‫البيانات كاستنتاج المعمكمات منيا كاعداد تقارير عنيا كتكصيؿ ىذه التقارير إلى مستخدمييا‪.‬‬
‫المطمب الثالث‪ :‬أنواع نظام المعمومات‬
‫‪3‬‬
‫ىناؾ عدة تصنيفات ألنظمة المعمكمات حيث يمكف تقسيميا كمايمي‪:‬‬
‫‪ -1‬نظم تشغيل البيانات ‪‬ييدؼ ىذا النكع مف نظـ المعمكمات إلى خدمة المستكيات التشغيمية داخؿ المنظمة‬
‫كيعتمد ىذا النظاـ عمى الحاسب اآللي لتسجيؿ البيانات الركتينية اليكمية التي تتـ في مجاالت النشاط المختمفة‬
‫ىما‪‬‬ ‫مثؿ ‪ ‬األجكر‪ ،‬كتتمتع نظـ تشغيؿ البيانات بناحيتيف أساسيتيف‬
‫‪ ‬رسـ حدكد المنظمة كبيئتيا مف خالؿ ربط العمالء بالمنظمة كادارتيا‪ ،‬كبالتالي فإف فشؿ نظـ تشغيؿ البيانات‬
‫يؤدم إلى فشؿ النظاـ في الحصكؿ عمى المدخالت مف البيئة أك تصدير المخرجات إلى البيئة‪.‬‬
‫‪ ‬تعد نظـ تشغيؿ البيانات بمثابة منتج لممعمكمات كي تستخدـ بكاسطة أنكاع أخرل مف نظـ المعمكمات سكاء‬
‫داخؿ المنظمة أك خارجيا‪.‬‬
‫‪ -2‬النظم المعرفية‪ :‬تيدؼ ىذه النظـ إلى دعـ العامميف في مجاؿ المعرفة كالمعمكمات داخؿ المنظمة مف خالؿ‬
‫ضماف كصكؿ المعرفة الجديدة كالخبرة الفنية بشكؿ متكامؿ‪.‬‬
‫‪ -3‬نظم معمومات الموارد الطبيعية ‪‬كىك ذلؾ النظاـ المتضمف معمكمات حكؿ المكارد البشرية في المنظمة‪،‬‬
‫كيمكف االستفادة منيا في صناعة الق اررات المختمفة الخاصة بالمكارد البشرية لمتدريب كالتطكير كالتحفيز كالترقية‬
‫كالتنقالت كغيرىا‪.‬‬
‫‪ -4‬نظم المعمومات اإلدارية ‪ ‬كىي نظـ المعمكمات المبنية عمى الحاسب اآللي كالتي تكفر المعمكمات لممديريف‬
‫ذكم االحتياجات المتشابية في المنظمة‪.‬‬
‫‪ -5‬نظم اإلدارة العميا ‪‬كىي تمؾ النظـ التي يتـ تصميميا لمساندة المديريف الذيف يشغمكف الكظائؼ اإلدارية‬
‫العميا في المنظمات كالذيف ليـ تأثير مممكس عمى سياسات كخطط كاستراتيجيات المنظمة‪ .‬كتتعامؿ تمؾ النظـ‬

‫كمال الدٌن مصطفى الدهراوي‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ص‪.3430‬‬

‫‪1‬‬
‫‪2‬‬
‫زٌاد عبد الحلٌم الذٌبة‪ ،‬نضال محمود الرمحً‪ ،‬نظم المعلومات المحاسبٌة‪ ،‬الطبعة األولى‪ ،‬الدار المسٌرة للنشر والتوزٌع والطباعة‪ ،‬عمان‪ ،‬األردن ‪،‬‬
‫‪ ،2044‬ص‪.22‬‬
‫أمٌرة مدفونً‪ ،‬دور نظم المعلومات فً إتخاد القرار‪ ،‬مذكرة ماستر(غٌر منشورة)‪ ،‬علوم اإلجتماع‪ ،‬جامعة العربً بن مهٌدي ‪ ‬أم البواقً ‪،2046،‬ص‬
‫‪3‬‬

‫ص‪.5048‬‬

‫‪13‬‬
‫مدخل مفاهيمي إلى نظام المعلومات المحاسبي‬ ‫الفصل أاّلول‬

‫مع الق اررات التي تمعب البيئة الخارجية دك ار مممكسا كمؤث ار عند اتخاذىا‪ ،‬أم أنيا ق اررات ذات درجة عالية مف‬
‫عدـ التأكد بشأف المعمكمات التي يحتاجيا متخذ تمؾ الق اررات‪.‬‬
‫‪ -6‬نظم معالجة المعمومات ‪ ‬ىي نظـ لممعالجة اآللية لمعمميات الركتينية األساسية لدعـ أنشطة التشغيؿ‬
‫المختمفة داخؿ المشأة‪ ،‬كأىـ كظائؼ ىذه النظـ ىي معالجة البيانات كانتاج التقارير ككأمثمة لنظـ معالجة‬
‫العمميات يمكف ذكر نظاـ شؤكف المكظفيف‪ ،‬نظاـ الشؤكف المالية‪.‬‬
‫‪ -7‬نظم ديم إتخاد الق اررات ‪ ‬ىي نظـ آلية لدعـ أنشطة اتخاذ الق اررات داخؿ المنشأة كيكثر استخداميا في‬
‫العمميات التالية ‪‬التخطيط ككضع الخطط‪ ،‬تحميؿ البدائؿ‪ ،‬اختيار أفضؿ الحمكؿ لالستغالؿ األمثؿ لممكارد‬
‫المتاحة‪.‬‬
‫‪ -8‬نظم تجييز المكاتب آليا‪ :‬تعد تمؾ النظـ نكعا خاصا مف نظـ تشغيؿ المعمكمات كالتي يمكف استخداميا في‬
‫نطاؽ أعماؿ كأنشطة المكاتب‪ .‬كتجييز المكاتب آليا يشمؿ كؿ أنكاع نظـ االتصاالت الرسمية كغير الرسمية‬
‫‪1‬‬
‫المتعمقة بتكصيؿ المعمكمات المكتكبة كغير المكتكبة مف شخص آلخر سكاءا داخؿ أك خارج المنظمة‪.‬‬
‫المبحث الثاني‪ ‬أساسيات حول نظام المعمومات المحاسبي‬
‫يعتبر نظاـ المعمكمات المحاسبية مف أكؿ كأىـ األنظمة التي ظيرت في المؤسسات باإلعتباره النظاـ‬
‫حيث يشكؿ نظاـ‬ ‫ثـ ظيرت بعده األنظمة المختمفة األخرل‪،‬‬ ‫األساسي الذم كاكب تطكر المؤسسات‪،‬‬
‫المعمكمات المحاسبية العمكد الفقرم في التخطيط كالرقابة كاتخاد الق اررات المختمفة كتحقيؽ أىدافيا في النمك‬
‫كاالستمرار‪.‬‬
‫المطمب األول ‪ ‬مفيوم نظام المعمومات المحاسبي‬
‫يعتبر نظاـ المعمكمات المحاسبية جزء مف النظاـ الكمي لممعمكمات لممؤسسة‪ ،‬كما أنو مصدر رئيسي يساعد‬
‫اإلدارة كغيرىا مف المستخدميف في الحصكؿ عمى المعمكمات التي تساعد في إتخاد القرار‪.‬‬
‫أوال‪ ‬تعريف نظام المعمومات المحاسبي‬
‫أعطيت عدة تعاريؼ لنظاـ المعمكمات المحاسبية نذكر منيا ‪‬‬
‫‪ ‬نظاـ المعمكمات المحاسبية بأنو مجمكعة مف األنظمة الفرعية المستخدمة في تجميع كتبكيب كمعالجة‬
‫‪2‬‬
‫كتحميؿ كتكصيؿ المعمكمات المالية المالئمة إلتخاد الق اررات إلى اإلدارة الداخمية كاألطراؼ الخارجية‪.‬‬
‫‪ ‬كما عرؼ نظاـ المعمكمات المحاسبي أنو ىيكؿ متكامؿ داخؿ الكحدة االقتصادية يقكـ باستخداـ المكارد‬
‫المتاحة كاألجزاء األخرل لتحكيؿ البيانات االقتصادية إلى معمكمات محاسبية بيدؼ إشباع احتياجات‬
‫‪3‬‬
‫المستخدميف المختمفيف مف المعمكمات‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫أحمد فوزي ملوخٌة‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.42‬‬
‫‪2‬‬
‫هشام أحمد عطٌة‪ ،‬مدخل إلى نظم المعلومات المحاسبٌة‪ ،‬الدار الجامعٌة للنشر والتوزٌع‪ ،‬اإلسكندرٌة‪ ،2000 ،‬ص‪.32‬‬
‫‪3‬‬
‫عبد المقصود ذبٌان‪ ،‬ناصر نور الدٌن عبد اللطٌف‪ ،‬نظم المعلومات المحاسبٌة وتكنولوجٌا المعلومات‪ ،‬الدار الجامعٌة للنشر والتوزٌع‪،‬‬
‫اإلسكندرٌة‪،2004،‬ص‪.47‬‬

‫‪14‬‬
‫مدخل مفاهيمي إلى نظام المعلومات المحاسبي‬ ‫الفصل أاّلول‬

‫‪ ‬كيعرؼ نظاـ المعمكمات المحاسبية بأنو كحدتاف فأكثر‪ ،‬كعادة ما تتألؼ األنظمة مف أنظمة فرعية كؿ‬
‫‪1‬‬
‫منيا يعمؿ عمى كظيفة معينة لمنظاـ األكبر (الشامؿ)‪.‬‬
‫‪ ‬كعميو يمكف القكؿ أف نظـ المعمكمات المحاسبية أحد مككنات نظاـ المعمكمات اإلدارية‪ ،‬الذم يعني‬
‫بتكفير البيانات كالمعمكمات التي تؤثر عمى نشاطات الشركة ككؿ‪ ،‬كجميع المعمكمات المالئمة كالمكضكعية مف‬
‫‪2‬‬
‫أجؿ إتخاد ق اررات صحيحة تساعد الشركة عمى تحقيؽ األىداؼ ‪.‬‬
‫الشكل رقم (‪ :)3-1‬مفيوم نظام المعمومات المحاسبي‬

‫نظام املعلومات احملاسبية‬

‫املخرجات‬ ‫عمليات التشغيل‬ ‫املدخالت‬

‫‪-‬تسجيل البيانات‬ ‫من البيانات احملاسبية اليت‬

‫من املعلومات احملاسبية‬
‫‪-‬تبويب وتصنيف و فرز‬ ‫يتم جتميعها من‬
‫اليت يتم توصيلها يف‬ ‫البيانات‬
‫مصادرها املختلفة‬
‫شكل تقارير أو قوائم‬ ‫‪-‬معاجلة البيانات‬ ‫الداخلية و اخلارجية‬
‫‪ -‬ختزين البيانات‬

‫التغذية العكسية‬
‫قياس و مقارنة و تقييم‬ ‫أهداف و خطط‬

‫المصدر‪ :‬ىاشم أحمد يطية‪ ،‬مدخل إلى نظم المعمومات المحاسبية‪ ،‬الدار الجامعية لمنشر و التوزيع اإلسكندرية‪،0222 ،‬‬
‫ص ‪.20‬‬
‫ثانيا‪ ‬أىمية نظام المعمومات المحاسبي‬
‫‪3‬‬
‫تكمف أىمية نظاـ المعمكمات المحاسبية فيمايمي ‪‬‬
‫‪ ‬نظاـ المعمكمات المحاسبي ىك الكحدة التي تمكف اإلدارة كالجيات ذات الصمة بيا مف الحصكؿ عمى‬
‫صكرة كصفية متكاممة صحيحة عف المؤسسة؛‬

‫‪1‬‬
‫سٌد عطا هلل السٌد‪ ،‬نظم المعلومات المحاسبٌة‪ ،‬دار الراٌة للنشر والتوزٌع‪ ،‬الطبعة األولى ‪ ،‬الدار الراٌة للنشر والتوزٌع عمان‪ ،‬األردن ‪،2009،‬ص‪.29‬‬
‫‪2‬‬
‫ماهر سالم أبو هداف‪ ،‬تقٌٌم مدى كفاءة نظم المعلومات المحاسبٌة لدى شركات توزٌع الوقود العاملة فً قطاع غزة‪ ،‬مذكرة ماجستٌر(غٌر منشورة )‪،‬‬
‫المحاسبة والتموٌل‪ ،‬الجامعة اإلسالمٌة ‪‬غزة‪،2044،‬ص‪.46‬‬
‫‪3‬‬
‫سارة داللجة‪ ،‬هشام بن حمٌدة‪ ،‬أثرتطبٌق نظام المعلومات المحاسبً على تحسٌن فعالٌة وكفاءة التدقٌق الداخلً‪ ،‬مجلة أبحاث ودراسات التنمٌة‪ ،‬الجزائر‪،‬‬
‫العدد ‪،2024 ،04‬ص ‪.428‬‬

‫‪15‬‬
‫مدخل مفاهيمي إلى نظام المعلومات المحاسبي‬ ‫الفصل أاّلول‬

‫‪ ‬يتصؿ نظاـ المعمكمات المحاسبية بغيره مف نظـ المعمكمات عف طريؽ مجمكعة مف القنكات التي تعتبر‬
‫حمقات كصؿ بيف مصادر الحصكؿ عمى المعمكمات كمستخدمييا‪ ،‬كتشكؿ في مجمكعيا مسارات النظاـ‬
‫الشامؿ لممعمكمات؛‬
‫‪ ‬يمكف نظاـ المعمكمات المحاسبية مف التعرؼ عمى أحداث المستقبؿ بدرجة تقرب إلى حد ما إلى الصحة‪،‬‬
‫ك تكجيو المكارد النادرة نحك االستخداـ األمثؿ كما أنو يكفر المقاييس التي تساعد عمى تطكير أساليب‬
‫الرقابة‪.‬‬
‫ثالثا‪ :‬خصائص نظام المعمومات المحاسبي‬
‫‪1‬‬
‫نظاـ المعمكمات المحاسبية يتميز بعدة خصائص منيا‪:‬‬
‫‪ ‬يجب أف يحقؽ نظاـ المعمكمات المحاسبي درجة عالية جدا مف الدقة ك السرعة في معالجة البيانات‬
‫المالية عند تحكيميا لمعمكمات محاسبية؛‬
‫‪ ‬أف يزكد اإلدارة بالمعمكمات المحاسبية الضركرية ك في الكقت المالئـ التخاذ القرار كاختيار بديؿ مف‬
‫البدائؿ المتكفرة لإلدارة؛‬
‫‪ ‬أف يزكد اإلدارة بالمعمكمات الالزمة لتحقيؽ الرقابة ك التقييـ ألنشطة المنشأة االقتصادية؛‬
‫‪ ‬أف يزكد اإلدارة بالمعمكمات الالزمة لمساعدتيا في كظيفتيا الميمة ك ىي التخطيط القصير ك المتكسط ك‬
‫الطكيؿ األجؿ ألعماؿ المنشأة المستقبمية؛‬
‫‪ ‬أف يككف سريعا ك دقيقا في استرجاع المعمكمات الكمية ك الكصفية المخزنة في قكاعد بياناتو ك كذلؾ عند‬
‫الحاجة إليو؛‬
‫‪ ‬أف يتصؼ بالمركنة الكافية عندما يتطمب األمر تحديثو ك تطكيره ليتالئـ مع التغيرات الطارئة عمى‬
‫المنشأة‪.‬‬
‫المطمب الثاني‪ :‬مكونات نظام المعمومات المحاسبي‪ ،‬أىدافو و وظائفو‬
‫يتككف نظاـ المعمكمات المحاسبية مف عدة كحدات أك مجمكعة مف العناصر التي تتكامؿ مع بعضيا‬
‫لتحقيؽ اليدؼ‪ ،‬إضافة إلى كظائفو التي يسعى مف خالليا إلى تحقيؽ أىداؼ معينة ك التي تخدـ المؤسسة ك‬
‫تمكنيا مف الكصكؿ إلى ىدفيا العاـ ك كذلؾ يمكف تكصيؿ المعمكمات إلى بيئة المؤسسة الداخمية ك الخارجية‪.‬‬
‫أوال‪ :‬مكونات نظام المعمومات المحاسبية‬
‫‪2‬‬
‫ىناؾ ستة عناصر يتككف منيا نظاـ المعمكمات المحاسبي‪:‬‬
‫‪ ‬المصادر البشرية التي تقكـ باستخداـ ىذا النظاـ كتؤدم عميو كظائؼ مختمفة‪.‬‬
‫‪ ‬التعميمات كاإلجراءات اليدكية ك األكتكماتيكية التي تستخدـ في تجميع كمعالجة كحفظ المعمكمات حكؿ‬
‫أنشطة المنظمة‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫محمد ٌوسف الحفناوي‪ ،‬نظم المعلومات المحاسبٌة‪ ،‬الطبعة األولى‪ ،‬دار وائل للنشر‪ ،‬عمان‪ ،‬األردن‪،2004 ،‬ص‪.59‬‬
‫‪2‬‬
‫زٌاد عبد الحلٌم الذٌبة‪ ،‬نضال محمود الرمحً‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ص‪.24،23‬‬

‫‪16‬‬
‫مدخل مفاهيمي إلى نظام المعلومات المحاسبي‬ ‫الفصل أاّلول‬

‫‪ ‬البيانات حكؿ المنظمة كأسمكب عمميا‪.‬‬

‫‪ ‬البرامج المستخدمة في معالجة بيانات المنظمة‪.‬‬
‫‪ ‬بنية تكنكلكجيا المعمكمات األساسية كالتي تشمؿ أجيزة الكمبيكتر كشبكة االتصاالت التي تجمع كتحفظ‬
‫كتعالج البيانات كالمعمكمات‪.‬‬
‫‪ ‬التدقيؽ الداخمي كمقاييس األمف كالتي تضمف أمف البيانات في نظاـ المعمكمات المحاسبي‪.‬‬
‫ىذه العناصر الستة تمكف نظاـ المعمكمات المحاسبي مف دعـ كظائؼ العمؿ الميمة كمنيا‪:‬‬
‫‪ ‬جمع كحفظ المعمكمات عف نشاطات كمصادر كشخصية المنظمة‪.‬‬
‫‪ ‬تحكيؿ البيانات إلى معمكمات مفيدة لصانعي القرار‪ .‬كىذا يمكف اإلدارة مف التخطيط‪ ،‬الرقابة‪ ،‬كتقييـ النشاطات‪،‬‬
‫كالمصادر كالمكظفيف‪.‬‬
‫‪ ‬تقديـ مراقبة فعالة كدقيقة لممحافظة عمى أصكؿ المنظمة بما في ذلؾ البيانات لمتأكد مف تكفيرىا عند الحاجة‬
‫كيمكف أف يعتمد عمييا‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬أىداف نظام المعمومات المحاسبي‬
‫‪1‬‬
‫لتحقيؽ فعالية نظاـ المعمكمات المحاسبية يجب أف يرتبط باألىداؼ التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬ربط األىداؼ في المؤسسة سكاء كانت ىذه األىداؼ أساسية أك فرعية بكسائؿ كأدكات لتحقيقيا‪ ،‬كتتمثؿ ىذه‬
‫الكسائؿ كاألدكات في التقارير المالية الدكرية كالمكازنات التخطيطية كالتقارير المرتبطة بالق اررات الخاصة‪.‬‬
‫‪ -2‬عرض كتحميؿ نتائج نشاطات المؤسسة‪ ،‬بحيث يتمكف القائمكف عمى إدارة المؤسسة مف تقييـ أداء األنشطة‬
‫المختمفة ليا‪.‬‬
‫كحتى تتحقؽ فعالية نظاـ المعمكمات المحاسبية إلنتاج ىذه التقارير فإنو يجب أف يرتبط باألىداؼ التالية‪:‬‬
‫‪ ‬إنتاج التقارير الالزمة لخدمة أىداؼ المؤسسة‪.‬‬
‫‪ ‬مالئمة التقارير الحتياجات المستكيات اإلدارية‪.‬‬
‫‪ ‬الدقة في إعداد كنتائج التقارير‪.‬‬
‫‪ ‬تقديـ التقارير في الكقت المناسب‪.‬‬
‫‪ ‬تكافر كسائؿ الرقابة الداخمية في النظاـ‪.‬‬
‫‪ ‬تحقيؽ التكازف بيف تكمفة النظاـ كتكمفة إنتاج معمكماتو لتحقيؽ األىداؼ المطمكبة‪.‬‬
‫ثالثا‪ :‬وظائف نظام المعمومات المحاسبي‬
‫تتمثؿ كظائؼ نظاـ المعمكمات المحاسبي فيمايمي‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫محمد لمٌن علوان‪ ،‬نظم المعلومات المحاسبٌة والتدقٌق الداخلً‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ص ‪.440،409‬‬

‫‪17‬‬
‫مدخل مفاهيمي إلى نظام المعلومات المحاسبي‬ ‫الفصل أاّلول‬

‫‪ -1‬تجميع البيانات‪ :‬تتحقؽ كظيفة تجميع البيانات مف خالؿ مرحمة المدخالت‪ .‬كتتضمف عدة خطكات مثؿ تسجيؿ‬
‫البيانات كالتحقؽ مف دقتيا ك إكتماليا كقد تككف تمؾ البيانات مف خارج أك مف داخؿ الكحدة االقتصادية أك ناتجة‬
‫‪1‬‬
‫عف التغذية العكسية‪.‬‬
‫كعادة تشمؿ عدة خطكات كاجراءات مثؿ‪:‬‬ ‫‪ -2‬تشغيل البيانات‪ :‬تتحقؽ ىذه الكظيفة خالؿ مرحمة التشغيؿ‪،‬‬
‫التصنيؼ كالنسخ‪ ،‬كالترتيب كالفيرسة‪ ،‬كالدمج كالتمخيص كالمقارنة‪.‬‬
‫‪ -3‬إدارة البيانات‪ :‬كتشمؿ كظيفة إدارة البيانات كؿ مف تخزينيا‪ ،‬كحفظيا كتحديثيا‪ ،‬كتعديميا باستمرار بحيث‬
‫تعكس ما يستجد مف أحداث إقتصادية أك عمميات أك ق اررات كما تشمؿ إسترجاع البيانات التي سبؽ تخزينيا‬
‫إلستخداميا كالتقرير عنيا‪.‬‬
‫‪ -4‬الرقابة يمى البيانات‪ :‬كتحقؽ كظيفة الرقابة عمى البيانات ىدفاف رئيسياف ىما حماية األصكؿ مف الضياع‬
‫كالتأكد مف تماـ كدقة البيانات كالتشغيؿ الصحيح ليا‪ .‬كتتعدد اإلجراءات كاألساليب المستخدمة في ظؿ نظاـ‬
‫المعمكمات المحاسبية ألغراض فرض الرقابة عمى البيانات مثؿ‪ :‬عمميات الفحص كاإلختبار لممدخالت كمراجعة‬
‫‪2‬‬
‫البيانات المخزنة بالحاسب كاستخداـ كممات السر‪.‬‬
‫‪ -5‬توفير المعمومات‪ :‬تعتبر الكظيفة النيائية لنظاـ المعمكمات المحاسبية كتتضمف ىذه الكظيفة خطكات متعددة‬
‫كالتفسير كالتقرير لتكصيؿ المعمكمات لممستخدميف‪ ،‬كىي مكممة لكظيفتي إدخاؿ كتشغيؿ المعمكمات‪.‬‬
‫الشكل رقم (‪ :)4-1‬وظائف نظام المعمومات المحاسبي‬

‫رقابة البيانات‬

‫تشغيل البيانات‬
‫إنتاج‬ ‫تجمٌع‬
‫مستخدمي املعلومات‬ ‫المعلومات‬ ‫البٌانات‬ ‫مصادر البيانات‬

‫إدارة البٌانات‬

‫حماٌة البٌانات‬

‫المصدر‪ :‬يبد المقصود ابيان‪ ،‬ناصر نور الدين يبد المطيف‪ ،‬نظم المعمومات المحاسبية و تكنولوجيا المعمومات‪ ،‬دار النشر‬
‫والتوزيع‪ ،2004 ،‬ص ‪.20‬‬

‫‪1‬‬
‫أحمد قاٌد نور الدٌن‪ ،‬إسالم هالٌلً ‪ ،‬دور نظام المعلومات المحاسبٌة فً تحسٌن جودة المعلومات المحاسبٌة فً المؤسسة اإلقتصادٌة‪ ،‬مجلة إقتصاد المال‬
‫واألعمال‪ ،‬جامعة الشهٌد حمة األخضر بالوادي‪ ،‬الجزائر‪ ،‬العدد ‪ ،2049 ،04‬ص ص ‪.245،244‬‬
‫‪2‬‬
‫سارة مدفونً‪ ،‬أثر استخدام نظام المعلومات المحاسبً على جودة القوائم المالٌة فً المؤسسة‪ ،‬مذكرة ماستر (عٌر منشورة )‪ ،‬علوم التجارٌة‪ ،‬جامعة‬
‫العربً بن مهٌدي –أم البواقً ‪ ،2045 ،-‬ص ص ‪.45 ،44‬‬

‫‪18‬‬
‫مدخل مفاهيمي إلى نظام المعلومات المحاسبي‬ ‫الفصل أاّلول‬

‫المطمب الثالث‪ :‬متطمبات نظام المعمومات المحاسبي الفعال‬

‫لكي يمكف تطبيؽ النظاـ المتكامؿ لممعمكمات المحاسبية كاإلداية‪ ،‬البد مف قكاعد بعض المتطمبات‬
‫األساسية‪ ،‬كالتي يمكف أف تشمؿ أساسا عمى ما يمي‪:‬‬
‫أوال‪ :‬الحاجة إلى نظام المعمومات المحاسبية اإلدارية‬
‫يمكف النظر إلى المحاسبة اإلدارية بكصفيا نظاما لممعمكمات ييتـ بدراسة البيانات كالمعمكمات المحاسبية‬
‫الالزمة لإلدارة‪ ،‬ككذلؾ البيانات كالمعمكمات اإلدارية الالزمة لممحاسبة‪ ،‬كالعمؿ عمى دمج اإلثنيف معا في إطار‬
‫عاـ تتركز أركانو عمى إحتياجات متخذ القرار مف اإلعتماد عمى عالقات التنسيؽ كالترابط كالتكامؿ بيف البيانات‬
‫كالمعمكمات المحاسبية كاإلدارية التي يمكف أف تؤدم إلى تحقيؽ ىدؼ متخذ القرار في ضكء اليدؼ العاـ‬
‫لممؤسسة اإلقتصادية‪ ،‬كذلؾ مف خالؿ إعتماد المحاسبة اإلدارية عمى مفيكـ مطكر كىك أف المحاسبة ليست‬
‫كسيمة لخدمة إدارة المؤسسة اإلقتصادية‪ ،‬بؿ تتعاكف معيا كتنسؽ بيف أساليب بيدؼ تحقيؽ أىداؼ المؤسسة‬
‫اإلقتصادية حيث أف كال مف المحاسبة كاإلدارة تعتبراف كسيمتاف تنفيذيتاف لتحقيؽ أىداؼ المؤسسة اإلقتصادية‬
‫‪1‬‬
‫ككؿ كمف ثـ يمزـ التنسيؽ كالتكفيؽ بيف األساليب العممية لكؿ منيما لتحقيؽ ذلؾ‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬الحاجة إلى قايدة بيانات مركزية‬
‫تعرؼ قاعدة البيانات عمى أنيا ممؼ أك مجمكعة مف الممفات المرتبطة منطقيا‪ ،‬منظمة بطريقة تقمؿ أك‬
‫تمنع تكرار بياناتيا كتجعميا متاحة لتطبيقات النظاـ المختمفة‪ ،‬كتسمح لمعديد مف المستفيديف بالتعامؿ معيا‬
‫بكفاءة‪.‬‬
‫كيشير ‪ mosc ore‬إلى أىمية كجكد قاعدة بيانات كاسعة كمكحدة مركزية نتيجة حاجة المؤسسات اإلقتصادية إلى‬
‫دمج كتكامؿ كافة كظائفيا كفقا لمنظرة المعاصرة كبذلؾ فإف ىذه الحاجة سكؼ تزداد مف خالؿ النظرة المتطكرة‬
‫لضركرة تكامؿ نظـ المعمكمات كالتي تمثؿ النظاـ المتكامؿ لممعمكمات المحاسبية كاإلدارية أحد أىـ مجاالتيا‬
‫‪2‬‬
‫كمنو سكؼ يساىـ في‪:‬‬
‫‪ -1‬تحديد ماىية البيانات التي تمكف التعامؿ معيا مف تجميع كتخزيف كاسترجاع كفؽ ما يمكف أف يحتاجو المستفيد‬
‫مف متخذم القرار بالدرجة األساس؛‬
‫‪ -2‬إمكانية مراقبة كافة الممفات التشغيمية الخاصة بكؿ نظاـ فرعي‪ ،‬كبما يؤدم إلى منع أك تقميؿ حاالت التكرار في‬
‫البيانات كالتي يمكف أف تشترؾ فييا أكثر مف نظاـ فرعي فضال عف إمكانية تحقيؽ األمف كالسرية في التعامؿ‬
‫مع تمؾ البيانات مف قبؿ المستفيديف منيا ؛‬
‫‪ -3‬تسييؿ التعامؿ مع البيانات التي تنشأ في كؿ النظـ الفرعية‪ ،‬كالسيما عندما يككف حجـ ىذه البيانات كبير‬
‫كتنكعيا متعددا؛‬

‫‪1‬‬
‫سفٌان بوفروعة‪ ،‬نظام المعلومات المحاسبً ودوره فً تسٌٌر المؤسسة‪ ،‬مذكرة ماجستٌر (غٌر منشورة )‪ ،‬علوم التسٌٌر‪ ،‬جامعة منتوري –قسنطٌنة‪،-‬‬
‫‪ ،2042‬ص ‪.57‬‬
‫‪2‬‬
‫حبٌب بلباي ‪ ،‬دور نظام المعلومات المحاسبً فً تسٌٌر المؤسسة‪ ،‬مذكرة ماستر (غٌر منشورة )‪ ،‬علوم المالٌة والمحاسبة‪ ،‬جامعة عبد الحمٌد بن بادٌس‪-‬‬
‫مستغانم ‪ ،2022 ،-‬ص ص ‪.35-32‬‬

‫‪19‬‬
‫مدخل مفاهيمي إلى نظام المعلومات المحاسبي‬ ‫الفصل أاّلول‬

‫‪ -4‬السرعة في الحصكؿ عمى إحتياجات المستفيديف مف البيانات المختمفة‪ ،‬كبما يساىـ في تقميؿ الكقت كالجيد‬
‫المبذكليف‪.‬‬
‫ثالثا‪ :‬استخدام التقنيات الحديثة في يمل النظام‬
‫تشكؿ الكسائؿ التقنية ركيزة أساسية لنظـ المعمكمات المعاصرة‪ ،‬حيث أنيا تساعد في تجميع المدخالت‪،‬‬
‫كتدفع عناصر البيانات‪ ،‬كتربطيا معا‪ ،‬كتشكميا في عدة نمادج محددة كما تجزئيا‪ ،‬كتنتج كتبث المخرجات‬
‫التابعة كتكصميا إلى المستخدميف كتساعد في الرقابة عمى النظاـ كصيانتو كما تساىـ في تسيير كتشغيؿ كؿ‬
‫الركائز األخرل بسرعة كدقة ككفاءة عالية‪ ،‬كىي تشتمؿ عمى ثالثة إتجاىات رئيسية في كؿ مف‪:‬‬
‫‪ -1‬الفنيون‪ :‬األفراد الذيف يفيمكف الكسائؿ التقنية كيشغمكنيا‪ ،‬مثؿ مشغمك الحكاسيب المبرمجكف‪ ،‬المحممكف‬
‫كالمصممكف‪ ،‬ميندسك الصيانة كاإلتصاالت‪ ،‬مديرك النظاـ‪...‬كغيرىا ؛‬
‫‪ -2‬البرمجيات‪ :‬تمثؿ حزـ البرامج المطكرة أك الجاىزة التي تجعؿ أجيزة الكمبيكتر تعمؿ كتأمرىا بأداء كظائفيا كانتاج‬
‫مخرجاتيا؛‬
‫‪1‬‬
‫‪ -3‬األجيزة‪ :‬تشتمؿ عمى تنكع كبير مف الكسائؿ التي تقدـ المساندة لركائز أك مككنات النظاـ المختمفة‪.‬‬
‫رابعا‪ :‬الحاجة إلى مجموية األفراد المؤىمين‬
‫إف نجاح عمؿ النظاـ المتكامؿ لممعمكمات اإلدارية بشكؿ عاـ كالنظاـ المحاسبي بشكؿ خاص كتحقيؽ‬
‫فعاليتو سكؼ يعتمد بدرجة أساسية عمى ضركرة أف يككف األفراد القائمكف عمى العمؿ فيو عمى درجة مف المعرفة‬
‫العممية كالعممية تتناسب مع متطمبات عمؿ النظاـ كامكانية تحقيؽ أىدافو بصكرة مستمرة في المجاالت اآلتية‪:‬‬
‫‪ -1‬تطوير الميارات المحاسبية لمعاممين في النظام‪ :‬حيث يتطمب مف األفراد المختصيف في مجاؿ المحاسبة‬
‫ضركرة تطكير مياراتيـ المحاسبية التي تشمؿ عمى كافة فركع المعرفة المحاسبية كالعمؿ عمى دراسة كافة‬
‫المستجدات في كؿ منيا‪.‬‬
‫‪ -2‬تطوير الميارات اإلدارية لمعاممين في النظام‪ :‬مما الشؾ فيو أف إستخداـ الحكاسيب أخد يمتد إلى ما يمكف أف‬
‫يقدمو النظاـ المتكامؿ لممعمكمات المحاسبية كاإلدارية مف بيانات كمعمكمات تساعدىا في إتخاد الق اررات المختمفة‬
‫كالمتعددة بالسرعة كالدقة الالزمة في ضكء التغيرات كالتطكرات العديدة‪.‬‬
‫‪ -3‬تطوير الميارات الحاسوبية لمعاممين في النظام‪ :‬مما الشؾ فيو أف إستخداـ الحكاسيب أخد يمتد إلى العديد مف‬
‫مجاالت الحياة كمنيا مجاؿ نظـ المعمكمات في المؤسسات اإلقتصادية‪ ،‬األمر الذم يجعؿ البعض يعتقد أف‬
‫كجكد أم نظاـ لممعمكمات يككف مرتبطا باستخداـ الحاسكب فيو‪.‬‬
‫كما أف إستخداـ اإلعالـ األلي في عمؿ نظـ المعمكمات في المؤسسات اإلقتصادية يمكف أف يككف ضركريا‬
‫كمما كاف حجـ البيانات التي يتـ التعامؿ معيا كبي ار كأف معالجتيا كتقديـ المعمكمات الناتجة عنيا يككف مطمكبا‬
‫ضمف كقت محدد‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫سفٌان بوفروعة‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ص ‪.65-60‬‬

‫‪20‬‬
‫مدخل مفاهيمي إلى نظام المعلومات المحاسبي‬ ‫الفصل أاّلول‬

‫كبما أف النظاـ المتكامؿ لممعمكمات المحاسبية كاإلدارية غالبا ما يتعامؿ مع عدد كبير مف البيانات الخاصة‬
‫بكافة النظـ الفرعية التي يضمنيا‪ ،‬يصبح مف الضركرم أف يككف األفراد القائميف عمى العمؿ فيو عمى معرفة‬
‫‪1‬‬
‫مناسبة بالحكاسب مف حيث كيفية تشغيميا كبرمجتيا ككذلؾ كيفية إستخداـ التقنيات الحديثة المرتبطة بيا‪.‬‬
‫المبحث الثالث‪ :‬سيرورة يمل نظام المعمومات المحاسبي‬
‫تعمؿ نظـ المعمكمات المحاسبية كفؽ عناصر مترابطة فيما بينيا كالمتمثمة في المدخالت كالتي يتـ‬
‫الحصكؿ عمييا مف داخؿ كخارج المؤسسة كتتمثؿ في الكثائؽ كالمستندات‪ ،‬ثـ القياـ بمعالجتيا‪ .‬كآخر عنصر ىك‬
‫المخرجات كالتي تشمؿ القكائـ المالية كالتقارير المحاسبية‪.‬‬
‫المطمب األول‪ :‬مدخالت نظام المعمومات المحاسبي‬
‫تشكؿ المستندات المصدر األكؿ لجميع البيانات المحاسبية‬
‫أوال‪ :‬مصادر مدخالت نظام المعمومات المحاسبي‬
‫يمكف تمييز المدخالت األساسية لنظاـ المعمكمات المحاسبي بحسب تكرارىا كمصادرىا إلى أربعة مصادر‬
‫‪2‬‬
‫مف داخؿ كخارج المؤسسة كىي‪:‬‬
‫‪ -1‬البيانات التي تتجمع بصكرة ركتينية مف العمميات الخارجية اليكمية العادية مع األفراد كالييئات كالكحدات األخرل‬
‫خارج الكحدة اإلقتصادية‪ ،‬كىي غالبا ما تتعمؽ بعممية البيع ك الشراء‪ ،‬كالمدفكعات كالمتحصالت النقدية ‪.‬‬
‫‪ -2‬البيانات الخاصة التي تتجمع بصكرة غير ركتينية مف مصادر خارجية كالييئات التجارية كالجيات الرسمية‬
‫كالحككمية كالتعميمات الجديدة مف مصمحة الضرائب‪ ،‬تغييرات في األسعار‪...‬إلخ‪.‬‬
‫‪ -3‬البيانات العادية التي تتجمع بصكرة ركتينية مف العمميات الداخمية ‪ ‬داخؿ الكحدة اإلقتصادية ‪‬نتيجة لممعامالت‬
‫بيف األقساـ الداخمية كمراكز المسؤكلية مع بعضيا البعض كبيانات التكاليؼ الصناعية في المراحؿ اإلنتاجية‬
‫المختمفة‪ ،‬حركة المخزكف‪ ،‬األجكر كالمرتبات‪...‬إلخ‪.‬‬
‫‪ -4‬البيانات الخاصة التي تتجمع بصكرة غير ركتينية مف الق اررات اإلدارية الداخمية مثؿ كضع سياسات جديدة أك‬
‫تغيير المعايير المستخدمة في األداء أك األىداؼ الجديدة المطمكب تحقيقيا كما إلى ذلؾ‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬المجموية المستندية‬
‫تشكؿ المستندات القاعدة األساسية كالمصدر األكؿ لكافة البيانات المحاسبية التي تعكس طبيعة األحداث‬
‫اإلقتصادية كالمعامالت المالية كضمف ىيكمة مراحؿ كدكرة النظاـ تعتبر مرحمة مدخالت البيانات (‪ )Data‬التي‬
‫‪3‬‬
‫تحصؿ عمييا مف المستندات ىي المرحمة األكلى في تطبيؽ النظاـ المحاسبي‪.‬‬
‫‪ -1‬أنواع المستندات‬
‫ىناؾ أنكاع عديدة مف المستندات يتـ تقسيميا طبقا ألسس التبكيب المعتمدة ك منيا‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫حبٌب بلباي‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.39‬‬
‫‪2‬‬
‫علً حامدي‪ ،‬أثر جودة المعلومات المحاسبٌة على صنع القرار فً المؤسسة اإلقتصادٌة الجزائرٌة‪ ،‬مذكرة الماجٌستر‪ ،‬علوم التسٌٌر(غٌر منشورة) ‪،‬‬
‫جامعة محمد خٌضر ‪‬بسكرة ‪ ،2044 ‬ص‪.70‬‬
‫‪3‬‬
‫كمال عبد العزٌز النقٌب‪ ،‬المدخل المعاصر إلى علم المحاسبة المالٌة‪ ،‬الطبعة األولى ‪ ،‬دار وائل للنشر‪ ،‬عمان‪ ،‬األردن‪ ،2004 ،‬ص ص‪.94‬‬

‫‪21‬‬
‫مدخل مفاهيمي إلى نظام المعلومات المحاسبي‬ ‫الفصل أاّلول‬

‫األساس األول‪ :‬طبقا لجية إصدار المستندات تقسم إلى‪:‬‬

‫أ‪ -‬مستندات داخمية‪ :‬يتـ إصدارىا مف داخؿ الكحدة اإلقتصادية كمنيا عمى سبيؿ المثاؿ‪ ،‬مستند طمب صرؼ مكاد‬
‫مف المخازف‪ ،‬كمستند طمب شراء مكاد‪ ،‬مستند أمر شراء‪ ،‬مستند إذف صرؼ النقدية‪ ،‬مستند كشؼ مرتبات‬
‫العامميف‪ ،‬مستند كشؼ اإلنتاج اليكمي أك األسبكعي أك الشيرم‪ ،‬فاتكرة البيع ألجؿ‪ /‬كغيرىا مف المستندات‪.‬‬
‫ب‪ -‬مستندات خارجية‪ :‬كىي تمؾ المستندات التي يتـ إصدارىا مف خارج المؤسسة‪ ،‬مثؿ فاتكرة المشتريات‪ ،‬كشؼ‬
‫األكراؽ التجارية الصادرة عف العمالء سدادا‬ ‫الحساب الذم يعبر عف رصيد حساب المؤسسة في البنؾ‪،‬‬
‫‪1‬‬
‫لمديكناتيـ لممؤسسة‪ ...‬إلخ‪.‬‬
‫األساس الثاني‪ :‬طبقا لمحتوى المستندات تنقسم إلى ما يمي‪:‬‬
‫أ‪ -‬مستندات اات محتوى كمي‪ :‬كىي عبارة عف تمؾ المستندات التي تحتكم عمى بيانات كمية فقط تتعمؽ بالكحدات‬
‫سكاء المنتجة أك المشتراة أك المباعة أكعدد ساعات العامميف أك عدد العامميف ذاتيـ ككذلؾ عدد الكحدات‬
‫‪2‬‬
‫المستيمكة مف المكاد كالطاقة كغيرىا‪.‬‬
‫ب‪ -‬مستندات اات محتوى قيمي‪ :‬كىي تمؾ المستندات التي تتضمف بيانات مقاسة بكحدة النقد كقيـ دكف إدراج‬
‫الكميات التي تقابميا‪ ،‬كمثاؿ ذلؾ كشؼ المرتبات التي يتضمف استحقاقات العامميف كاالستقطاعات المترتبة‬
‫عمييـ كصافي مرتباتيـ ككذلؾ سند قيد اليكمية‪.‬‬
‫ج‪ -‬مستندات اات محتوى كمي وقيمي معا‪ :‬كىذه المستندات أكثرىا شيكعا لككنيا تتضمف بيانات كمية كما يقابميا‬
‫مف القيمة النقدية‪ .‬كمثاؿ ذلؾ فكاتير الشراء كالبيع كمستندات االستالـ كالصادر المخزني إذ يتـ تحرير ىذيف‬
‫المستنديف األخيريف مف قبؿ أميف المخزف المختص لتكضيح الكميات المستممة كالصادرة مف مختمؼ أصناؼ‬
‫المخزف‪.‬‬
‫األساس الثالث‪ :‬طبقا لطبيعة المستندات تقسم إلى نويين‪:‬‬
‫‪ -1‬مستندات محاسبية‪ :‬ىي نمادج تصمـ لتدرج فييا البيانات التي تخص المعاممة المالية كتنقؿ تمؾ البيانات في‬
‫العادة مف المستندات الثبكتية المرفقة بيا‪ ،‬أما أىـ البيانات التي تحتكييا تمؾ المستندات ىي المبمغ رقما‪،‬‬
‫كالكتابة‪ ،‬كالتبكيب‪ ،‬كنكع الصرؼ أك القبض‪ ،‬كأسماء كتكاقيع المكظفيف المخكليف بالصرؼ أك القبض‪ ،‬كلرقـ‬
‫‪4‬‬
‫المستند‪ 3 .‬كمف تمؾ المستندات ما يمي‪:‬‬
‫أ‪ -‬مستند إان صرف نقدية‪ :‬كيستخدـ ىذا المستند في تسجيؿ القيكد المحاسبية الخاصة بعمميات المدفكعات‬
‫النقدية‪ .‬كالتي يككف فييا إما حساب الصندكؽ أك حساب المصرؼ دائنا كذلؾ لنكع كأسمكب السداد النقدم سكاء‬
‫كاف مباشر أك بكاسطة الشيكات‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫سعٌدة موسى‪ ،‬زكٌة موطى‪ ،‬واقع تطبٌق نظام المعلومات المحاسبً فً المؤسسة االقتصادٌة ‪ ،‬مذكرة ماستر (غٌر منشورة )‪ ،‬علوم تجارٌة‪ ،‬أحمد دراٌة‬
‫–أدرار ‪ ،2046 ،-‬ص ‪. 38‬‬
‫‪2‬‬
‫كمال عبد العزٌز النقٌب‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.95‬‬
‫‪3‬‬
‫إبراهٌم الجز راوي‪ ،‬عامر الجنابً‪ ،‬أساسٌات نظم المعلومات المحاسبٌة‪ ،‬الطبعة العربٌة ‪ ،‬دار الٌازوري العلمٌة للنشر والتوزٌع‪ ،‬عمان‪ ،‬األردن‪،2009،‬‬
‫ص‪.84‬‬
‫‪4‬‬
‫كمال عبد العزٌز النقٌب‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ص ‪. 97،96‬‬

‫‪22‬‬
‫مدخل مفاهيمي إلى نظام المعلومات المحاسبي‬ ‫الفصل أاّلول‬

‫ب‪ -‬مستند إان قبض نقدية‪ :‬إف ىذا المستند لحد كبير المستند السابؽ أعاله‪ ،‬لكف اإلختالؼ الجكىرم ككف ىذا‬
‫المستند يعبر عف عمميات المقبكضات النقدية‪.‬‬
‫ج‪ -‬مستند قيد اليومية‪ :‬إف ىذا المستند يستخدـ أساسا لتسجيؿ كافة المعامالت المالية كاألحداث اإلقتصادية اآلجمة‬
‫بذات في دفتر اليكمية العامة عمى شكؿ قيكد محاسبية‪ .‬أما العمالت النقدية سكاء كانت مدفكعات أك مقبكضات‬
‫فقد عب ار عنيما كؿ مستند إذف قبض نقدية عمى التكالي‪.‬‬
‫‪ -2‬مستند غير محاسبي‪ :‬إف ىذه المجمكعة مف المستندات تشكؿ قاعدة البيانات ‪ Data Base‬التي عمى ضكئيا يتـ‬
‫تحرير المستندات المحاسبية الثالث المشار إلييا أعاله‪.‬‬
‫كتعتبر ىذه المستندات بمثابة أدلة إلثبات كبراىيف يسترشد بيا كؿ مف المحاسب كالمراجع الداخمي كالخارجي‬
‫في إنجاز أعماليـ كالتحقؽ مف صحة العمؿ المحاسبي عمكما‪.‬‬
‫كمف ضمف ىذه المجمكعة عدة أنكاع مف المستندات نذكر منيا عمى سبيؿ المثاؿ‪:‬‬
‫‪ ‬اإلشعار المديف ‪Debit Note‬‬
‫‪ ‬اإلشعار الدائف ‪Crédit Note‬‬
‫‪ ‬الفكاتير ‪Invoices‬‬
‫‪ ‬الشيؾ ‪Cheque‬‬
‫‪ ‬الكمبيالة ‪Promissory Note‬‬
‫‪ ‬السنة إلذف ‪Billof Exchange‬‬
‫األساس الرابع‪ :‬طبقا لعامل الزمن الاي يغطيو المستند تقسم المستندات إلى‪:‬‬
‫‪ ‬مستندات يكمية ‪Daily Vouchers‬‬
‫‪ ‬مستندات أسبكعية ‪Weekly Vouchers‬‬
‫‪ ‬مستندات شيرية ‪Monthly Vouchers‬‬
‫‪ ‬مستندات فصمية ‪Quarterly Vouchers‬‬
‫‪ ‬مستندات سنكية ‪Annual Vouchers‬‬
‫‪ -2‬دور المستندات‬
‫‪1‬‬
‫تمعب المستندات دكريف أساسييف ىما‪:‬‬
‫أ‪ -‬المستندات كوسيط لحمل البيانات‪ :‬ذلؾ عمى أساس أف المحاسبة نظاـ لممعمكمات يتكلى حصر البيانات عف‬
‫عمميات المبادلة المالية ليقكـ بتشغيميا أك معالجتيا طبقا لقكاعد عممية معينة بغرض تحكيميا إلى معمكمات عف‬
‫نتيجة النشاط خالؿ مدة مالية معينة كعف المركز المالي لممنشأة في نياية تمؾ المدة‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫محمد مطر‪ ،‬مبادئ المحاسبة المالٌة الدورة المحاسبٌة‪ ،‬الطبعة الرابعة‪ ،‬دار وائل للنشر والتوزٌع‪ ،‬عمان‪ ،‬األردن‪ ،2007 ،‬ص ص‪.57 ،56‬‬

‫‪23‬‬
‫مدخل مفاهيمي إلى نظام المعلومات المحاسبي‬ ‫الفصل أاّلول‬

‫كتدخؿ البيانات إلى النظاـ المحاسبي محمكلة عمى مستندات‪ ،‬كمف ىنا فإف المستندات تعتبر كسائط لحمؿ‬
‫البيانات‪ .‬مثال فاتكرة بيع نقدا بمبمغ ‪ 1000‬دينار ىي مستند يحمؿ بيانا ىك رقـ ‪ 1000‬دينار كتيتـ المحاسبة‬
‫بتسجيؿ ىذا الرقـ "كبياف " عف عممية مبادلة مالية بيف عنصريف مف عناصر المنشأة ىما البضاعة التي نقصت‬
‫بمقدار ‪ 1000‬دينار كالنقدية بالخزينة التي زادت بنفس المقدار‪.‬‬
‫ب‪ -‬المستندات كدليل موضويي يؤكد صحة العممية المالية‪ :‬مف الجانب آخر يقكـ المستند كدليؿ مكضكعي عمى‬
‫عممية المبادلة المالية كعمى صحة ىذه العممية إذ يقكـ النظاـ المحاسبي بتسجيؿ عممية بيع البضاعة نقدا بمبمغ‬
‫‪ 1000‬دينا ار مف كاقع صكرة فاتكرة البيع نقدا كالمرفؽ بيا صكرة مف مستند آخر ىك سند القبض‪ ،‬ككجكد‬
‫المستنديف معا يثبت حدكث عممية البيع ككذلؾ صحتيا أيضا‪.‬‬
‫كبدكف كجكد ىذه المستندات ال يمكف إدخاؿ بيانات عممية إلى نظاـ المحاسبي كال تسجمييا في الدفاتر‬
‫المحاسبية‪.‬‬
‫المطمب الثاني‪ :‬المعالجة في نظم المعمومات المحاسبي‬
‫تقكـ عممية المعالجة بتحكيؿ المدخالت إلى مخرجات أم تحكيؿ البيانات المدخمة إلى معمكمات قابمة‬
‫لالستفادة منيا‪ ،‬كتشمؿ عممية المعالجة عمى إستخداـ الدفاتر المحاسبية مثؿ اليكمية كاألستاذ العاـ كالسجالت‬
‫مف أجؿ تسييؿ المدخالت كفقا لتسمسؿ حدكثيا‪.‬‬
‫حيث تتـ المعالجة عف طريؽ تشغيؿ البيانات في نظاـ المعمكمات المحاسبية‪ ،‬كذلؾ مف خالؿ العديد مف‬
‫‪1‬‬
‫العمميات التي يتـ بكاسطتيا تشغيؿ البيانات كيمكف إجازىا فيمايمي‪:‬‬
‫الشكل رقم (‪:)5-1‬نمودج لتتابع تشغيل البيانات‬

‫ترتيب البيانات‬ ‫تصنيف البيانات‬ ‫مراجعة البيانات‬ ‫جتميع و تسجيل‬

‫البيانات‬

‫توصيل املعلومات‬
‫إعادة اإلنتا‬ ‫إسرتجاع البيانات‬ ‫ختزين البيانات‬ ‫تلخيص البيانات‬
‫للمستخدمني‬

‫المصدر‪ :‬محمد لمين يموان‪ ،‬نظام المعمومات المحاسبية و التدقيق الداخمي‪ ،‬الطبعة األولى‪ ،‬دار أسامة لمنشر و التوزيع‪،‬‬
‫يمان‪ ،‬األردن‪ ،2019 ،‬ص‪.133‬‬

‫محمد لمٌن علوان‪ ،‬نظاـ المعمكمات المحاسبية ك التدقيؽ الداخمي‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.434،433‬‬
‫‪1‬‬

‫‪24‬‬
‫مدخل مفاهيمي إلى نظام المعلومات المحاسبي‬ ‫الفصل أاّلول‬

‫‪ -1‬تجميع وتسجيل البيانات‪ :‬تتمثؿ ىذه العممية في إحضار البيانات كتجميعيا مف مصادرىا األكلية‪ ،‬سكاء مف‬
‫خارج المؤسسة اإلقتصادية أكمف داخميا أك في صكرة تغدية عكسية‪ ،‬كيتـ تسجيميا سكاء كانت طريقة التسجيؿ‬
‫المتبعة يدكيا أك آليا‪.‬‬
‫‪ -2‬مراجعة البيانات‪ :‬تيدؼ عممية مراجعة البيانات إلى التأكد مف مطابقة البيانات التي تـ تسجيميا مع المصادر‬
‫لتفادم األخطاء كتصحيحيا إف كجدت مف خالؿ‪:‬‬
‫‪ ‬العمميات الحسابية والمنطقية‪ :‬تشمؿ العمميات الحسابية التي تجرل عمى البيانات مثؿ الجمع‪ ،‬الطرح‪ ،‬الضرب‪،‬‬
‫القسمة كخالفو‪ ،‬مثال إحتساب أقساط إىتالؾ األصكؿ الثابتة كمخصصات الديكف المشككؾ فييا قد تحتاج إلى‬
‫عمميات حسابية مختمفة كتشغيؿ البيانات الخاصة بالق اررات اإلدارية قد تحتاج إلى نمادج رياضية معقدة مثؿ‬
‫البرمجة الخطية كأسمكب المدخالت كالمخرجات كغيرىا‪.‬‬
‫‪ ‬المقارنة‪ :‬تتمثؿ عممية المقارنة بإظيار أكجو الشبو ك الخالؼ بيف مجمكعات مختمفة مف البيانات فمثال قد يتـ‬
‫المقارنة بيف البيانات الخاصة بالبضاعة المستممة في كشؼ االستالـ كبيف البيانات الخاصة بذات البضاعة‬
‫‪1‬‬
‫كالمكجكدة بأمر الش ارء حتى يتـ التأكد مف مطابقتيـ‪.‬‬
‫‪ ‬التصنيف‪ :‬يتـ في ىذه العممية فصؿ البيانات في فئات متجانسة كفقا لمعيار معيف‪ ،‬فيناؾ العديد مف المعايير‬
‫التي يمكف استخداميا في التصنيؼ‪ ،‬فمثال بيانات نشاط المخزكف قد تقسـ إلى بيانات خاصة بإستالـ البضاعة‬
‫كأخرل بإصدار أكامر الشراء كغيرىا‪ ،‬كيجرم التصنيؼ عادة عمى أساس نظاـ ترميز معيف قد يككف رقميا أك‬
‫‪2‬‬
‫بإستخداـ األحرؼ أك اإلثنيف معا بحسب اآلالت المعدة لذلؾ كنكعية البيانات‪.‬‬
‫‪ ‬الترتيب (الفرز)‪ :‬ىذه العممية تتعمؽ بكضع عناصر البيانات في ترتيب معيف أك محدد مقدما‪ ،‬فمثال سجالت‬
‫المخزكف يمكف أف ترتب كفقا لترقيـ المنتجات أك األنشطة أك القيمة النقدية‪ ،‬أك أم أساس آخر كفقا إلحتياجات‬
‫المؤسسة‪.‬‬
‫‪ ‬التمخيص‪ :‬تيدؼ عممية التمخيص إلى دمج مجمكعة مف عناصر البيانات كجمعيا لكي تتكافؽ ك احتياجات‬
‫مستخدمييا فمثال القكائـ المالية (الميزانية كجدكؿ حسابات النتائج ) تعد تمخيصا لمعمميات كالميمات التي تمت‬
‫خالؿ فترة معينة‪.‬‬
‫‪ ‬التخزين‪ :‬تتـ بيذه العمميات حفظ البيانات في ممفات خاصة تمييدا إلستخداميا في الكقت المناسب مستقبال‪،‬‬
‫أك تمييدا إلجراء بعض العمميات عمييا في المستقبؿ كتختمؼ طريقة التخزيف في النظاـ اليدكم عنو في النظاـ‬
‫اآللي‪ .‬ففي النظاـ اليدكم يتـ التخزيف في ممفات أك دفاتر كرقية‪ ،‬بينما في النظاـ اآللي تككف أداة التخزيف‬
‫شرائط‪ ،‬أسطكانات ممغنطة‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫كمال الدٌن مصطفى الدهراوي‪ ،‬سمٌر كامل محمد‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.49‬‬
‫‪2‬‬
‫محمد لمٌن علوان‪ ،‬نظام المعلومات المحاسبٌة والتدقٌق الداخلً‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ص ‪.435 ،434‬‬

‫‪25‬‬
‫مدخل مفاهيمي إلى نظام المعلومات المحاسبي‬ ‫الفصل أاّلول‬

‫‪ ‬اإلسترجاع‪ :‬ترتبط ىذه العممية بعممية التخزيف‪ ،‬فبعد تخزيف البيانات لفترة ما يتـ استرجاعيا كاحضارىا في‬
‫‪1‬‬
‫ممفات خاصة إلستخداميا أك إجراء عمميات أخرل عمييا‪.‬‬
‫‪ ‬إيادة اإلنتاج‪ :‬تيدؼ ىذه العممية إلى تقديـ البيانات في شكؿ يمكف أف يفيميا كيستخدميا مف يطمبيا‪ ،‬إذ تقدـ‬
‫في شكؿ تقارير مكتكبة‪ ،‬أك في شكؿ رسكمات بيانية أك ىندسية‪ ،‬أك أف يتـ عرضيا عمى شاشة الحاسب‬
‫‪2‬‬
‫مباشرة في حالة المعالجة اإللكتركنية‪.‬‬
‫‪ ‬التوزيع واإلتصال‪ :‬يقصد بيذه العممية إيصاؿ المعمكمات إلى مستخدمييا في الكقت كالشكؿ المناسب‪.‬‬
‫المطمب الثالث‪ :‬مخرجات نظام المعمومات المحاسبي‬
‫تشكؿ القكائـ أىـ مخرجات نظاـ المعمكمات المحاسبي كالتي تحتكم عمى المعمكمات المحاسبية التي تقدـ‬
‫صكرة عادلة عمى الكضعية المالية ألداء خزينة المؤسسة في نياية الدكرة إضافة إلى مجمكعة مف التقارير‪.‬‬
‫أوال‪ :‬القوائم المالية‬
‫‪ -1‬مفيوم القوائم المالية‬
‫‪ ‬تعرؼ القكائـ المالية بأنيا "عبارة عف بيانات تفصيمية ك إجمالية أساسية لجميع عناصر المعامالت كاألنشطة‬
‫في المشركع تعرض في مجمكعة كشكؼ محاسبية كفؽ مكاصفات معينة بمكجب المعايير المحاسبية كيعبر‬
‫عنيا بشكؿ أرقاـ تعكس جميع العمميات كاألنشطة اإلقتصادية كالمالية التي ينفدىا المشركع خالؿ فترة محددة‬
‫‪3‬‬
‫(ربع سنة‪ ،‬نصؼ سنة‪ ،‬سنة)"‪.‬‬
‫‪ ‬كتعرؼ بأنيا "الكسيمة الرئيسية التي يتـ مف خالليا تكصيؿ المعمكمات إلى األطراؼ الخارجية‪ ،‬كتشمؿ‬
‫القكائـ المالية عادة قائمة المركز المالي‪ ،‬قائمة الدخؿ‪ ،‬قائمة التدفقات النقدية‪ ،‬كقائمة تغيرات حقكؽ الممكية‪،‬‬
‫‪4‬‬
‫كما تشمؿ أيضا المالحظات عمى القكائـ المالية كالجداكؿ الممحقة كالتي تعتبر الجزء المكمؿ لمقكائـ المالية "‪.‬‬
‫‪ ‬كما تعرؼ القكائـ المالية بأنيا "كسيمة اإلدارة األساسية في اإلتصاؿ باألطراؼ الميتمة بأنشطة المنشأة‪ ،‬فمف‬
‫خالؿ القكائـ المالية يمكف لتمؾ األطراؼ التعرؼ عمى العناصر الرئيسية المؤثرة عمى المركز المالي لممنشأة‬
‫كما حققتو مف نتائج‪ ،‬كتمثؿ القكائـ المالية الناتج النيائي لعممية المحاسبة كالتي تصؼ العمميات المالية لممنشأة‬
‫‪5‬‬
‫كتتعمؽ كؿ قائمة مالية بتاريخ معيف أك تعطي قدرة معينة مف نشاط األعماؿ"‬
‫كىناؾ عدة خصائص يجب تكفرىا في القكائـ المالية حتى تزيد مف فائدة المعمكمات المالية التي تقدـ‬
‫‪6‬‬
‫لممستخدميف كتتمثؿ ىذه الخصائص في‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫كمال الدٌن مصطفى الدهراوي‪ ،‬سمٌر كامل محمد‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪. 49‬‬
‫‪2‬‬
‫محمد لمٌن علوان‪ ،‬نظام المعلومات المحاسبٌة والتدقٌق الداخلً ‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.435‬‬
‫‪3‬‬
‫كمال آل شبٌب درٌد‪ ،‬مقدمة فً اإلدارة المالٌة المعاصرة‪ ،‬الطبعة األولى‪ ،‬دار المسٌرة للنشر والتوزٌع والطباعة‪ ،‬عمان‪ ،‬األردن‪،2007 ،‬ص‪.68‬‬
‫‪4‬‬
‫عبد الحلٌم سعٌدي‪ ،‬محاولة تقٌٌم وإفصاح القوائم المالٌة فً ظل تطبٌق النظام المحاسبً المالً‪ ،‬أطروحة دكتوراه (غٌر منشورة )‪ ،‬علوم التجارٌة‪ ،‬جامعة‬
‫محمد خٌضر‪‬بسكرة ‪،2045‬ص‪.2‬‬
‫‪5‬‬
‫فؤاد إلٌهم‪ ،‬تحلٌل القوائم المالٌة وفق النظام المحاسبً المالً‪ ،‬مذكرة ماستر‪ ،‬جامعة أم البواقً‪ ،2045 ،‬ص‪.42‬‬
‫‪6‬‬
‫سامً الباي‪ ،‬دور تحلٌل القوائم المالٌة فً تقٌٌم األداء المالً للمؤسسة‪ ،‬مذكرة ماستر (غٌر منشورة )‪،‬علوم المالٌة والمحاسبة‪ ،‬جامعة محمد خٌضر‬
‫‪‬بسكرة ‪،2049‬ص‪.4‬‬

‫‪26‬‬
‫مدخل مفاهيمي إلى نظام المعلومات المحاسبي‬ ‫الفصل أاّلول‬

‫أ‪ -‬المالئمة‪ :‬كيقصد بيا المعمكمات ذات الصمة تؤثر عمى ق اررات المستخدميف اإلقتصادية فيي تساعد عمى تقييـ‬
‫األحداث الماضية كالحاضرة كالمستقبمية أك تأكيد أك تصحيح تقييماتيـ السابقة‪ ،‬ككثاقة صمة المعمكمات تتأثر‬
‫بطبيعتيا كماديتيا‪.‬‬
‫ب‪ -‬الموثوقية‪ :‬تتعمؽ خاصة المكثكقية بأمانة المعمكمات كامكانية اإلعتماد عمييا‪ ،‬إف المعمكمات المحاسبية المدققة‬
‫يعكؿ عمييا أكثر مف الحسابات (المعمكمات المحاسبية )غير المدققة حتى كاف كانت األخيرة متطابقة شكال‬
‫كمضمكنا مف الحسابات‪ ،‬إف درجة الكثكؽ بالمعمكمات المحاسبية تعتبر إنعكاسا كاضحا ألدلة المكضكعية أك‬
‫طرؽ أك أسس القياس السميمة التي تبنى عمييا تمؾ المعمكمات‪.‬‬
‫ج‪ -‬القابمية لممقارنة‪ :‬تكشؼ المعمكمات الخاصة بمؤسسة معينة تحقيؽ منفعة أكبر في حالة إمكانية مقارنة‬
‫المعمكمات الخاصة بيا مع المعمكمات المماثمة بمؤسسة أخرل أك بالمعمكمات المماثمة لنفس المؤسسة عف فترات‬
‫سابقة‪.‬‬
‫د‪ -‬التوقيت المناسب‪ :‬كيقصد بذلؾ أف المعمكمات المحاسبية يتـ تكفيرىا في الكقت المطمكب فيو الكصكؿ إلى‬
‫القرار‪ ،‬أم تكافر المعمكمات لدل متخذم القرار قبؿ أف تفقد قدرتيا في التأثير عمى الق اررات‪.‬‬
‫ق‪ -‬القابمية لمفيم‪ :‬إف إحدل الخصائص األساسية لممعمكمات ىي قابميتيا لمفيـ المباشر مف قبؿ مستخدمييا‪ ،‬ليذا‬
‫الغرض فإنو مف المفترض أف لدل المستخدميف مستكل معقكؿ مف المعرفة في األعماؿ كالنشاطات اإلقتصادية‬
‫كالمحاسبية‪ ،‬كأف لدييـ الرغبة في دراسة المعمكمات بقدر معقكؿ مف العناية‪.‬‬
‫ك‪ -‬التمثيل الصادق‪ :‬لكي تككف المعمكمات مكثكقة فإنيا يجب أف تمثؿ بصدؽ العمميات المالية كاألحداث األخرل‬
‫التي تمثميا أك مف المتكقع أف تعبر عنيا‪.‬‬
‫‪ -2‬أىداف القوائم المالية‬
‫‪1‬‬
‫تيدؼ القكائـ المالية إلى‪:‬‬
‫‪ ‬عرض جميع األرقاـ كالمعمكمات كالبيانات المالية الخاصة بالمنشأة لفترة زمنية معينة؛‬
‫‪ ‬إعطاء مؤشر دقيؽ عف المركز المالي لممنشأة ؛‬
‫‪ ‬إستخداـ نتائج عمميات المنشأة سكاء طكيمة األجؿ أك قصيرة األجؿ ؛‬
‫‪ ‬تحديد قيمة التغيرات في المكجكدات كالمطمكبات كالمكازنة بينيما ك إستخداـ الجانب األرجح؛‬
‫‪ ‬التعبير عف المكجكدات بالمنشأة كالتزامتيا ك تمثيؿ قيمتيا بالمكجكدات النقدية كالمتداكلة كالسائدة‪.‬‬
‫‪ -3‬أنواع القوائم المالية‬
‫حدد النظاـ المحاسبي المالي مجمكعة متكاممة مف القكائـ المالية التي يتعيف عمى كافة المؤسسات إعدادىا‬
‫بصفة دكرية كتشتمؿ عمى‪:‬‬
‫‪ ‬قائمة المركز المالي (الميزانية )‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫فؤاد إلٌهم‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.46‬‬

‫‪27‬‬
‫مدخل مفاهيمي إلى نظام المعلومات المحاسبي‬ ‫الفصل أاّلول‬

‫‪ ‬قائمة الدخؿ (حساب النتائج )‪.‬‬

‫‪ ‬قائمة التغيرات في حقكؽ الممكية‪.‬‬
‫‪ ‬قائمة التدفقات النقدية‪.‬‬
‫أ‪ -‬قائمة المركز المالي أو الميزانية‬
‫‪ ‬الميزانية تحدد بصفة منفصمة عناصر األصكؿ كعناصر الخصكـ ‪ ،1‬كتبرز عرض الميزانية التمييز بيف األصكؿ‬
‫الجارية كغير جارية‪ ،‬الخصكـ الجارية كغير جارية ‪ ،2‬حيث يتـ ترتيبيا حسب مبدأ االستحقاقية بالنسبة لمخصكـ كمبدأ‬
‫‪3‬‬
‫السيكلة بالنسبة لألصكؿ كتستعمؿ ىذه المجاميع في التحميؿ‪.‬‬
‫‪ ‬كما أنيا عبارة عف كشؼ منظـ يعرض البيانات مف كاقع السجالت المحاسبية‪ ،‬كيبيف األصكؿ التي يممكيا المشركع‬
‫كتستخدـ ألغراض تحقيؽ الدخؿ كجانب الخصكـ كحقكؽ الممكية كىي المكارد التي حصؿ عمييا الشركع‪ ،‬أم أنيا تبيف‬
‫حجـ ممتمكات المشركع كاإللتزامات المترتبة عميو‪ ،‬كتعد قائمة المركز المالي عمى أساس سنكم‬
‫ك تعبر عف المكقؼ المالي في لحظة معينة‪ ،‬كيتـ تبكيب عناصر المركز المالي لتحقيؽ اليدؼ األساسي مف إعدادىا‪،‬‬
‫كىك عرض صكرة المشركع بما يسيؿ ميمة الكقكؼ عمى حقيقة المركز المالي في نياية الفترة المالية‪.‬‬
‫كتعرض قائمة المركز المالي بشكؿ نقدم في تاريخ معيف‪ ،‬كتستخدـ مخرجات القائمة في تقييـ المشركع بكسائؿ‬
‫تحميؿ متعدد منيا إستخراج النسب المالية كتحديد العالقة بيف عناصر كمككنات ىذه العناصر‪ ،‬كتعطي المؤشرات‬
‫المستخرجة نتائج متعددة تحدد الربحية كدرجة سيكلة األصكؿ كقدرة المشركع عمى تسديد إلتزاماتو ككفاءة استغالؿ‬
‫إستثمارات المشركع‪ ،‬كيختمؼ ترتيب مككنات عناصر قائمة المركز المالي مف قطاع إلى آخر أك مف مشركع إلى آخر‬
‫‪4‬‬
‫حسب سيكلة ىذه األصكؿ كأىميتيا بالنسبة لممشركع نفسو‪.‬‬
‫كالشكؿ المكالي يبيف مككنات قائمة المركز المالي‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫أحمد التٌجانً بلعروسً‪ ،‬النظام المحاسبً المالً‪ ،‬دار هومة للطباعة والنشر والتوزٌع‪ ،‬الجزائر‪ ،2009 ،‬ص‪.87‬‬
‫‪2‬‬
‫القرار المؤرخ فً ‪ 23‬رجب ‪ 4429‬الموافق ل‪26‬جوان ‪2008‬م‪ ،‬تجدد قواعد التقٌٌم والمحاسبة ومحتوى الكشوف المالٌة وعرضها وكذا مدونة‬
‫الحسابات وقواعد سٌرها‪ ،‬الصادر فً الجرٌدة الرسمٌة للجمهورٌة الجزائرٌة الدٌموقراطٌة الشعبٌة‪ ،‬العدد ‪ ،49‬ص‪.23‬‬
‫‪3‬‬
‫أحمد ضٌف‪ ،‬محمد شتوح‪ ،‬التشخٌص المالً –األسس والمنطلقات ‪ ،-‬ملتقى وطنً حول التشخٌص المالً للمؤسسات االقتصادٌة‪ ،‬المركز الجامعً محمد‬
‫الشرٌف مساعدٌة‪ ،‬سوق أهراس‪ٌ ،‬ومً ‪ 23-22‬ماي ‪ ،2042‬ص‪.43‬‬
‫‪4‬‬
‫كامل آل شبٌب درٌد‪ ،‬مرج سبق ذكره‪ ،‬ص‪.69‬‬

‫‪28‬‬
‫مدخل مفاهيمي إلى نظام المعلومات المحاسبي‬ ‫الفصل أاّلول‬

‫جدول رقم (‪ :)1-1‬قائمة المركز المالي‬

‫ميزانية‪-‬األصول‬
‫السنة المالية المقفمة في ‪N‬‬
‫‪N-1‬‬ ‫‪N‬‬ ‫‪N‬‬ ‫‪N‬‬ ‫مالحظة‬ ‫األصول‬
‫صافي‬ ‫صافي‬ ‫إىتالك رصيد‬ ‫إجمالي‬
‫أصول غير جارية‬
‫فارؽ بيف االقتناء ‪-‬المنتكج اإليجابي أك السمبي‬
‫تثبيثات معنكية‬
‫تثبيثات عينية‬
‫أراضي‬
‫مباني‬
‫تثبيثات عينية أخرل‬
‫تثبيثات ممنكح امتيازىا‬
‫تثبيثات يجرم إنجازىا‬
‫تثبيثات مالية‬
‫سندات مكضكعة مكضكع معادلة‬
‫مساىمات أخرل ك حسابات دائنة ممحقة بيا‬
‫سندات أخرل مثبتة‬
‫قركض ك أصكؿ مالية أخرل غير جارية‬
‫ضرائب مؤجمة عمى األصؿ‬
‫مجموع األصل غير الجاري‬
‫أصول جارية‬
‫مخزكنات ك منتجات قيد التنفيذ‬
‫حسابات دائنة ك استخدامات مماثمة‬
‫الزبائف‬
‫المدينكف اآلخركف‬
‫الضرائب ك ما شابييا‬
‫حسابات دائنة أخرل ك استخدامات مماثمة‬
‫المكجكدات ك ما شابييا‬
‫األمكاؿ المكظفة ك األصكؿ المالية الجارية‬
‫األخرل‬
‫الخزينة‬
‫مجموع األصول الجارية‬
‫المجموع العام لألصول‬
‫المصدر‪ :‬الجريدة الرسمية‪ ،‬العدد ‪ ،19‬بتاريخ‪ ،2009/03/25 :‬ص ‪.28‬‬

‫‪29‬‬
‫مدخل مفاهيمي إلى نظام المعلومات المحاسبي‬ ‫الفصل أاّلول‬

‫جدول رقم (‪ :)2-1‬قائمة المركز المالي‬

‫ميزانية‪-‬الخصوم‬
‫السنة المالية المقفمة في ‪N‬‬
‫‪N-1‬‬ ‫‪N‬‬ ‫مالحظة‬ ‫الخصوم‬
‫رأس مال تم إصداره‬
‫رأس ماؿ غير مستعاف بو‬
‫عالكات ك احتياطات – احتياطات مدمجة (‪)1‬‬
‫فكارؽ إعادة التقييـ‬
‫فارؽ المعادلة (‪)1‬‬
‫نتيجة صافية ‪ ( /‬نتيجة صافية حصة المجمع (‪))1‬‬
‫رؤكس أمكاؿ خاصة أخرل ‪ /‬ترحيؿ مف جديد‬
‫حصة الشركة المدمجة (‪)1‬‬
‫حصة اوي األقمية(‪)1‬‬
‫المجموع (‪)1‬‬
‫الخصوم غير الجارية‬
‫قركض ك ديكف مالية‬
‫ضرائب (مؤجمة ك مرصكدة ليا)‬
‫ديكف أخرل غير جارية‬
‫مؤكنة ك منتجات ثابتة مسبقا‬
‫مجمكع الخصكـ غير الجارية (‪)2‬‬

‫الخصوم الجارية‬
‫مكردكف كحسابات ممحقة‬
‫ضرائب‬
‫ديكف أخرل‬
‫خزينة سمبية‬
‫مجموع الخصوم الجارية (‪)3‬‬

‫المجموع العام لمخصوم‬

‫المصدر‪ :‬الجريدة الرسمية‪ ،‬العدد ‪ ،19‬بتاريخ‪ ،2009/03/25 :‬ص ‪.29‬‬

‫ب‪ -‬قائمة الدخل (جدول حسابات النتائج)‬
‫‪ ‬ىي تقرير مالي يقيس نجاح عمميات المنشأة خالؿ فترة معينة مف خالؿ مقابمة اإليرادات المحققة بالمصاريؼ‬
‫المستنفدة خالؿ فترة معينة مف عمر المنشأة‪ ،‬كبالتالي تزكد مستخدمييا بمعمكمات عف ربحية المنشأة إف فاقت‬
‫‪1‬‬
‫اإليرادات المصاريؼ كمعمكمات عف خسارتيا إف حدث العكس‪.‬‬
‫‪ ‬كيعرؼ النظاـ المحاسبي المالي جدكؿ حساب النتائج بأنو‪ :‬بياف ممخص لألعباء كالمنتكجات المنجزة مف الكياف‬
‫خالؿ السنة المالية كال يأخذ في الحساب تاريخ التحصيؿ أك السحب‪ ،‬كيبرز النتيجة الصافية لمسنة المالية‪،‬‬
‫‪2‬‬
‫الربح أك الخسارة‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫كيعرض جدكؿ حساب النتائج ثالث أنكاع مف األىداؼ كىي‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫محمد ٌوسف الحفناوي‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.90‬‬
‫‪2‬‬
‫أحمد التٌجانً بلعروسً‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.90‬‬
‫‪3‬‬
‫خمٌسً شٌحة‪ ،‬التسٌٌر المالً للمؤسسة‪ ،‬دار هومة للطباعة والنشر والتوزٌع‪ ،‬الجزائر‪ ،2043 ،‬ص‪.73‬‬

‫‪30‬‬
‫مدخل مفاهيمي إلى نظام المعلومات المحاسبي‬ ‫الفصل أاّلول‬

‫‪ ‬تحميؿ ىكامش المؤسسة كتحديد النتائج الكسطية التي تساىـ كتسيؿ عممية إعداد تشخيص المؤسسة؛‬
‫‪ ‬تقييـ نشاط المؤسسة ككذا طاقتو مف جانب المردكدية ؛‬
‫‪ ‬تحديد المكارد الداخمية المحققة مف طرؼ المؤسسة‪ ،‬التي تمكننا مف تمكيؿ أنشطتيا ذاتيا‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫كما تتككف عناصر قائمة الدخؿ مف‪:‬‬
‫‪ -1‬النواتج‪ :‬ىي زيادة لممنافع اإلقتصادية خالؿ الفترة في شكؿ مدخكالت أك زيادة األصكؿ أك إنخفاض الخصكـ‪،‬‬
‫التي يترتب عنيا زيادة في األمكاؿ الخاصة باستثناء الزيادة عف تقديـ مساىمات جديدة مف طرؼ المساىميف‬
‫إلى األمكاؿ الخاصة‪.‬‬
‫‪ -2‬األيباء‪ :‬ىي إنخفاض في المنافع اإلقتصادية خالؿ فترة في شكؿ مخرجات أك إنخفاض األصكؿ‪ ،‬التي يترتب‬
‫عنيا نقص في األمكاؿ الخاصة‪ ،‬باستثناء التكزيعات إلى المساىميف في األمكاؿ الخاصة‪.‬‬
‫كيتـ إعداد قائمة الدخؿ ( حساب النتائج) كفؽ طريقتيف ىما‪:‬‬
‫‪ ‬جدول حساب النتائج حسب الطبيعة‪ :‬كىك يقدـ لنا تحميال لألعباء حسب الطبيعة‪ ،‬كيسمح بتحديد مجاميع‬
‫التسيير الرئيسية (اليامش اإلجمالي‪ ،‬القيمة المضافة‪ ،‬الفائض اإلجمالي عند االستغالؿ)‪ ،2‬كيأخذ جدكؿ‬
‫حساب النتائج حسب الطبيعة الشكؿ التالي‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫محمد ٌوسف الحفناوي‪ ،‬مرجع سبق ذكره ص‪.90‬‬
‫‪2‬‬
‫قانون المحاسبة‪ ،‬برتً للنشر‪ ،‬الجزائر‪ ،‬ط‪ ،2045 ،2‬ص‪.45‬‬

‫‪31‬‬
‫مدخل مفاهيمي إلى نظام المعلومات المحاسبي‬ ‫الفصل أاّلول‬

‫جدول رقم (‪ :)3-1‬شكل قائمة الدخل حسب الطبيعة‬

‫قائمة الدخل ( حسب الطبيعة)‬
‫الفترة من ‪ N-1‬إلى ‪N‬‬
‫‪N-1‬‬ ‫‪N‬‬ ‫مالحظة‬
‫رقـ األعماؿ‬
‫تغير مخزكنات المنتجات المصنعة ك المنتجات قيد الصنع اإلنتاج المثبت‬
‫إعانات اإلستغالؿ‬
‫إنتاج السنة المالية‬
‫المشتريات المستيمكة‬
‫الخدمات الخارجية كاالستيالكية األخرل‬
‫استيالك السنة المالية‬
‫القيمة المضافة الستغالل‬
‫أعباء المستخدميف‬
‫الضرائب كالرسكـ كالمدفكعات المشابية‬
‫الفائض اإلجمالي ين اإلستغالل‬
‫المنتجات العمميات األخرل‬
‫األعباء العمميات األخرل‬
‫المخصصات لإلىتالكات كالمؤكنات‬
‫استئناؼ عف خسائر القيمة كالمؤكنات‬
‫النتيجة العممياتية‬
‫المنتكجات المالية‬
‫األعباء المالية‬
‫النتيجة المالية‬
‫النتيجة العادية قبل الضرائب (‪)G+S‬‬
‫الضرائب الكاجب دفعيا مف النتائج العادية‬
‫الضرائب المؤجمة (تغيرات ) حكؿ النتائج العادية‬
‫مجمكع منتجات األنشطة العادية‬
‫مجمكع أعباء األنشطة العادية‬
‫النتيجة الصافية لألنشطة العادية‬
‫العناصر غير العادية – المنتجات ( يطمب بيانيا )‬
‫العناصر غير العادية – األعباء (يطمب بيانيا )‬
‫النتيجة غير العادية‬
‫النتيجة غير العادية‬
‫حصة الشركات المكضكعة مكضع المعادلة في النتيجة الصافية‬
‫النتيجة الصافية لممجموع المدمج (‪)1‬‬
‫كمنيا حصة األقمية (‪)1‬‬
‫حصة المجمع (‪)1‬‬

‫المصدر‪ :‬الجريدة الرسمية‪ ،‬العدد ‪ ،19‬بتاريخ‪ ،2009/03/25 :‬ص‪.30‬‬

‫‪ ‬جدول حساب النتائج حسب الوظيفة‪ :‬حيث تصنؼ األعباء كاإليرادات حسب الكظيفة التي تسببت فييا‪ 1.‬كيأخذ‬
‫جدكؿ حسابات النتائج حسب الكظيفة الشكؿ التالي‪:‬‬

‫محمد الصالح زوٌتة‪ ،‬فاتح ساحل‪ ،‬دور حساب النتائج حسب الطبٌعة ‪ ‬وفق النظام المحاسبً المالً ‪ ‬فً قٌاس أداء المؤسسة ‪ ،‬ملتقى وطنً حول ‪:‬‬
‫‪1‬‬

‫التشخٌص المالً للمؤسسات االقتصادٌة‪ ،‬المركز الجامعً محمد الشرٌف مساعدٌة‪ ،‬سوق أهراس‪ٌ ،‬ومً ‪ 2322‬ماي ‪ ،2042‬ص‪.44‬‬

‫‪32‬‬
‫مدخل مفاهيمي إلى نظام المعلومات المحاسبي‬ ‫الفصل أاّلول‬

‫جدول رقم (‪ :)4-1‬شكل قائمة الدخل حسب الوظيفة‬

‫قائمة الدخل ( حسب الوظيفة)‬
‫الفترة من ‪ N-1‬إلى ‪N‬‬
‫‪N-1‬‬ ‫‪N‬‬ ‫المالحظة‬
‫رقـ األعماؿ‬
‫كمفة المبيعات‬
‫ىامش الربح اإلجمالي‬
‫منتجات أخرل عممياتية‬
‫التكاليؼ الجارية‬
‫األعباء اإلدارية‬
‫أعباء أخرل عممياتية‬
‫النتيجة العممياتية‬
‫تقديـ تفاصيؿ األعباء حسب الطبيعة‬
‫( مصاريؼ المستخدميف المخصصات لإلىتالكات)‬
‫المنتجات المالية‬
‫األعباء المالية‬
‫النتيجة العادية قبل الضريبة‬
‫الضرائب الكاجبة عمى النتائج العادية‬
‫الضرائب المؤجمة عمى النتائج العادية ( التغيرات)‬
‫النتيجة الصافية لألنشطة العادية‬
‫األعباء غير العادية‬
‫المنتكجات غير العادية‬
‫النتيجة الصافية لمسنة المالية‬
‫حصة الشركات المكضكعة مكضع المعادلة في النتائج الصافية (‪)1‬‬
‫النتيجة الصافية المجمكع المدمج (‪)1‬‬
‫منيا حصة األقمية (‪)1‬‬
‫حصة المجمع(‪)1‬‬

‫المصدر‪ :‬الجريدة الرسمية‪ ،‬العدد ‪ ،19‬بتاريخ‪ ،2009/03/25 :‬ص ‪.31‬‬

‫ج‪ -‬قائمة التغيرات في حقوق الممكية ( جدول تغير األموال الخاصة)‬
‫‪ ‬يشترط المعيار المحاسبي الدكلي (‪ )IAS1‬عمى المؤسسة أف تقكـ بعرض قائمة التغير في حقكؽ الممكية‬
‫كعنصر منفصؿ في القكائـ المالية حيث تتضمف تسكية لحقكؽ الممكية بيف آخر الفترة كبداية الفترة‪ ،‬إضافة‬
‫‪1‬‬
‫لبنكد المكسب كالخسائر التي تعتبر جزء مف حقكؽ الممكية كال تظير في قائمة الدخؿ‪.‬‬
‫‪ ‬كقد عرؼ النظاـ المحاسبي المالي (‪ )SCF‬قائمة تغير األمكاؿ الخاصة بأنيا‪ :‬القائمة التي تشمؿ تحميؿ‬
‫لمحركات التي أثرت في كؿ فصؿ مف الفصكؿ التي تشكؿ منيا رؤكس األمكاؿ الخاصة لممؤسسة خالؿ‬
‫‪2‬‬
‫السنة المالية‪.‬‬
‫كالجدكؿ التالي يظير شكؿ قائمة التغيرات في حقكؽ الممكية‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫خالد جمال الجعارات‪ ،‬معاٌٌر التقارٌر المالٌة الدولٌة ‪ IAS 2007‬و‪ ،IFRS‬الطبعة األولى ‪ ،‬إثراء للنشر والتوزٌع‪ ،‬عمان‪ ،‬األردن‪ ،2008 ،‬ص‪.426‬‬
‫‪2‬‬
‫أحمد التٌجانً بلعروسً‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.94‬‬

‫‪33‬‬
‫مدخل مفاهيمي إلى نظام المعلومات المحاسبي‬ ‫الفصل أاّلول‬

‫جدول(‪ :)5-1‬شكل قائمة التغيرات في حقوق الممكية‬

‫فرق إيادة االحتياطات‬ ‫فارق‬ ‫يالوة‬ ‫رأسمال‬ ‫مالحظة‬
‫و النتيجة‬ ‫التقييم‬ ‫التقييم‬ ‫اإلصدار‬ ‫الشركة‬
‫الرصيد في ‪ 31‬ديسمبر ‪N-2‬‬
‫تغيير الطريقة المحاسبية‬
‫تصحيح األخطاء اليامة‬
‫إعادة تقييـ التثبيثات‬
‫األرباح أك الخسائر غير المدرجة في‬
‫الحسابات في حساب النتائج‬
‫الحصص المدفكعة‬
‫زيادة رأس الماؿ‬
‫صافي نتيجة السنة المالية‬
‫الرصيد في ‪ 31‬ديسمبر ‪N-1‬‬
‫تغيير الطريقة المحاسبية‬
‫تصحيح األخطاء اليامة‬
‫إعادة تقييـ التثبيتات‬
‫األرباح أك الخسائر غير المدرجة في حساب‬
‫النتائج‬
‫الحصص المدفكعة‬
‫زيادة رأس الماؿ‬
‫صافي نتيجة السنة المالية‬
‫الرصيد في ‪ 31‬ديسمبر ‪N‬‬
‫المصدر‪ :‬الجريدة الرسمية‪ ،‬العدد ‪ ،19‬بتاريخ‪ ،2009/03/25 :‬ص‪.37‬‬
‫د‪ -‬قائمة التدفقات النقدية‪:‬‬
‫‪ ‬تقدـ قائمة التدفقات النقدية معمكمات تمكف مف تحديد المركز النقدم المنشأة في لحظة زمنية معينة ىي‬
‫عادة نياية الفترة المالية ك مف تـ تفسير أسباب التغير الحادث في رصيد النقد خالؿ الفترة المالية أم بيف‬
‫الرصيد في بداية الفترة ك األرصدة في نيايتيا‪ .‬كبذلؾ تعرض حركة التدفقات النقدية التي تحدث في كؿ مف‬
‫‪1‬‬
‫األنشطة التشغيمية لممنشأة ك األنشطة االستثمارية ك األنشطة التمكيمية‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ ‬كما تعرؼ بأنيا‪ :‬القائمة التي تقكـ بتكضيح التدفقات النقدية الداخمية كالتدفقات النقدية الخارجية‪.‬‬
‫كيتـ عرض قائمة التدفقات النقدية كفقا لطريقتيف ىما‪:‬‬
‫‪ -1‬الطريقة المباشرة‪ :‬كىي تبيف البنكد التي تؤثر عمى التدفقات النقدية كحجـ ىذه التدفقات‪ ،‬أم النقدية المستممة‬
‫مف النقدية المدفكعة إلى المصادر األساسية لمتشغيؿ (المكرديف‪ ،‬الزبائف‪3.)...‬كذلؾ قصد إبراز تدفؽ صافي‬

‫‪1‬‬
‫محمد مطر‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.74‬‬
‫‪2‬‬
‫مسعود محمود الشرقاوي‪ ،‬مبادئ المحاسبة المالٌة‪ ،‬الطبعة األولى ‪،‬المكتبة العصرٌة للنشر والتوزٌع‪ ،‬عمان‪ ،‬األردن‪ ،2008 ،‬ص ‪.488‬‬
‫‪3‬‬
‫طارق عبد العال حماد‪ ،‬موسوعة معاٌٌر المحاسبٌة (عرض القوائم المالٌة )‪ ،‬الدار الجامعٌة‪ ،‬اإلسكندرٌة‪ ،‬الجزء الثالث‪ ،2003 ،‬ص ‪.460‬‬

‫‪34‬‬
‫مدخل مفاهيمي إلى نظام المعلومات المحاسبي‬ ‫الفصل أاّلول‬

‫‪1‬‬
‫كتقريب ىذا التدفؽ المالي الصافي إلى النتيجة قبؿ ضريبة الفترة المقصكدة‪.‬‬
‫كيظير جدكؿ التدفقات النقدية كفؽ الطريقة المباشرة في الشكؿ التالي‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ :)6-1‬شكل قائمة التدفقات النقدية حسب الطريقة المباشرة‬
‫قائمة التدفقات النقدية‬
‫( الطريقة المباشرة )‬
‫الفترة من ‪ N-1‬إلى ‪N‬‬
‫السنة‬ ‫السنة‬
‫المالية ‪N-1‬‬ ‫المالية ‪N‬‬ ‫المالحظة‬

‫تدفقات أموال الخزينة المتأتية من األنشطة العممياتية‬

‫التحصيالت المقبكضة مف عند الزبائف‬
‫المبالغ المدفكعة لممكرديف كالمستخدميف‬
‫الفكائد كالمصاريؼ المالية األخرل المدفكعة‬
‫الضرائب عمى النتائج المدفكعة‬
‫تدفقات أموال الخزينة قبل العناصر غير العادية‬
‫تدفقات أمكاؿ الخزينة المرتبطة بالعناصر غير العادية (يجب تكضيحيا )‬
‫صافي تدفقات أموال الخزينة المتأتية من األنشطة العممياتية (‪)1‬‬
‫تدفقات أموال الخزينة المتأتية من أنشطة االستثمار (أ)‬
‫المسحكبات عف اقتناء تثبيتات عينية أك معنكية‬
‫التحصيالت عف عمميات التنازؿ عف التثبيثات عينية أك معنكية‬
‫المسحكبات عف اقتناء تثبيثات مالية‬
‫التحصيالت عف عمميات التنازؿ عف تثبيتات مالية‬
‫الفكائد التي تـ تحصيميا عف التكظيفات المالية‬
‫الحصص كاألقساط المقبكضة عف النتائج المستممة‬
‫صافي تدفقات أموال الخزينة المتأتية من أنشطة االستثمار (ب)‬
‫تدفقات أموال الخزينة المتأتية من أنشطة المويل‬
‫تحصيالت في أعقاب إصدار أسيـ‬
‫الحصص كغيرىا مف التكزيعات التي تـ القياـ بيا‬
‫التحصيالت المتأتية مف القركض‬
‫تسديدات القركض أك الديكف األخرل المماثمة‬
‫صافي تدفقات أموال الخزينة المتأتية من أنشطة التمويل (ج)‬
‫تأثيرات تغيرات سعر الصرؼ عمى السيكالت كشبو السيكالت‬
‫تغيير أمكاؿ الخزينة في الفترة (أ‪ +‬ب‪ +‬ج)‬
‫أمكاؿ الخزينة كمع دالتيا عند افتتاح السنة المالية‬
‫أمكاؿ الخزينة كمعادالتيا عند إقفاؿ السنة المالية‬
‫تغير أمكاؿ الخزينة خالؿ الفترة‬

‫المقاربة مع النتيجة المحاسبية‬

‫المصدر‪ :‬الجريدة الرسمية‪ ،‬العدد ‪ ،19‬بتاريخ‪ ،2009/03/25 :‬ص‪.35‬‬

‫‪ -2‬الطريقة غير المباشرة‪ :‬كتتمثؿ في تعديؿ صافي ربح أك خسارة الفترة‪ ،‬مع األخد بعيف اإلعتبار األمكر التالية‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫القرار المؤرخ فً ‪ 23‬رجب عام ‪ 4429‬الموافق ل ‪ 26‬جوان ‪ٌ ،2008‬حدد قواعد التقٌٌم والمحاسبة ومحتوى الكشوف المالٌة وعرضها وكذا مدونة‬
‫الحسابات وقواعد سٌرها‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.26‬‬

‫‪35‬‬
‫مدخل مفاهيمي إلى نظام المعلومات المحاسبي‬ ‫الفصل أاّلول‬

‫‪ ‬التغيرات التي حدثت أثناء الفترة في المخزكف كحسابات مدينك كدائنك التشغيؿ؛‬
‫‪ ‬البنكد الغير نقدية (اإلىتالكات كالمخصصات‪ ،‬الضرائب المؤجمة‪.. ،‬إلخ )؛‬
‫‪1‬‬
‫‪ ‬جميع البنكد األخرل التي يككف أثرىا النقدم متعمؽ بالتدفقات النقدية ألنشطة االستثمار أك التمكيؿ‪.‬‬
‫كيظير جدكؿ التدفقات النقدية كفؽ الطريقة غير المباشرة في الشكؿ التالي‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ :)7-1‬شكل قائمة التدفقات النقدية حسب الطريقة غير المباشرة‬
‫قائمة التدفقات النقدية (الطريقة غير المباشرة )‬
‫الفترة من ‪N -1‬إلى ‪N‬‬
‫السنة‬ ‫السنة‬ ‫المالحظة‬
‫المالية‬ ‫المالية‬
‫‪N-1‬‬ ‫‪N‬‬
‫تدفقات أموال الخزينة المتأتية من األنشطة العممياتية‬
‫صافي نتيجة السنة المالية‬
‫تصحيحات مف أجؿ‬
‫اإلىتالكات ك األرصدة‬
‫تغير المخزكنات‬
‫تغير الزبائف كالحسابات الدائنة األخرل‬
‫تغير المكرديف كالديكف األخرل‬
‫نقص أك زيادة قيمة التنازؿ الصافية مف الضرائب‬
‫تدفقات الخزينة الناجمة ين النشاط (أ)‬
‫تدفقات أمكاؿ الخزينة المتأتية مف عمميات اإلستثمار (أ)‬
‫مسحكبات عف اقتناء تثبيثات‬
‫تحصيالت التنازؿ عف تثبيثاث‬
‫تأثير تغيرات محيط اإلدماج (أ)‬
‫تدفقات أمكاؿ الخزينة المرتبطة بعمميات اإلستثمار (ب)‬
‫تدفقات أموال الخزينة المتأتية من يمميات التمويل‬
‫الحصص المدفوية لممساىمين‬
‫زيادة رأس الماؿ النقدم (المنقكدات)‬
‫إصدار قركض‬
‫تسديد قركض‬
‫تدفقات أموال الخزينة المرتبطة بعمميات التمويل (ج)‬
‫تغير أمكاؿ الخزينة ( أ‪ +‬ب‪ +‬ج)‬
‫أمكاؿ الخزينة عند افتتاح‬
‫أمكاؿ الخزينة عند اإلقفاؿ‬
‫تأثير تغيرات سعر العمالت األجنبية (‪)1‬‬
‫تغير أموال الخزينة‬

‫المصدر‪ :‬الجريدة الرسمية‪ ،‬العدد ‪ ،19‬بتاريخ‪ ،2009/03/25 :‬ص‪36‬‬

‫ثانيا‪ :‬التقارير اإلدارية‬

‫‪1‬‬
‫أمٌن السٌد أحمد لطفً‪ ،‬نظرٌة المحاسبة ( القٌاس واإلفصاح والتقرٌر المالً عند االلتزامات وحقوق الملكٌة )‪ ،‬الدار الجامعٌة‪ ،‬اإلسكندرٌة‪ ،‬الجزء الثانً‪،‬‬
‫‪ ،2007‬ص‪.434‬‬

‫‪36‬‬
‫مدخل مفاهيمي إلى نظام المعلومات المحاسبي‬ ‫الفصل أاّلول‬

‫كىي التقارير التي تساعد إدارة المنشأة في تحقيؽ أىدافيا كسياستيا كبرامجيا كاستراتيجياتيا كرسالتيا‬
‫العامة‪ ،‬كالتقارير اإلدارية في نظاـ المعمكمات المحاسبي يككف مصدرىا بيانات محاسبية تمت معالجتيا في ىذا‬
‫‪1‬‬
‫كتشمؿ‬ ‫النظاـ لمحصكؿ عمى المعمكمات المخرجة عمى شكؿ تقارير مكجية لإلدارة إلتخاد ق ارراتيا المختمفة‪.‬‬
‫ىذه التقارير اإلدارية التالية‪:‬‬

‫أ‪ -‬تقارير التخطيط‪ :‬كىي التقارير التي تساعد اإلدارة في القياـ بأحد كظائفيا الميمة كىي عممية التخطيط المتمثمة‬
‫بالطريؽ المحدد‬
‫بشكؿ مسبؽ لتحقيؽ أىداؼ اإلدارة‪ ،‬فمثال إذا كانت أحد أىداؼ المنشأة في مدل أربع سنكات تحقيؽ مستكل‬
‫نمك محدد لممبيعات فإنيا تحتاج لتقرير مف نظاـ المعمكمات المحاسبي يستند لممبيعات‪ ،‬كبالتالي كضع تقديرات‬
‫تخطيطية إعتمادا عمى البيانات المحاسبية التاريخية لممبيعات‪ ،‬فمثؿ ىذا التقرير مف اإلدارة لتحديد نسبة نمك‬
‫مرغكبة لممبيعات تتالءـ مع منطقية األرقاـ التاريخية كالكاقعية كاإلمكانيات الحالية كتنبؤات المستقبؿ‪.‬‬
‫ب‪ -‬تقارير الرقابة‪ :‬ىي التقارير التي تساعد عمى التحقؽ مف أف العمميات تسير كفقا لما ىك مخطط ليا‪ ،‬كذلؾ‬
‫بمقارنة النتائج الفعمية مع معايير تككف أساسا لممقارنة‪ ،‬ككذا تحديد االنحرافات كالبحث عف أسبابيا كاتخاذ‬
‫اإلجراءات الالزمة‪ ،‬كالمعايير التي تؤخذ أساسا لممقارنة ممثمة في األداء الخاص بفترات سابقة أك أداء األقساـ‬
‫المماثمة أك التكاليؼ المعيارية‪ .‬كمف أمثمة التقارير الرقابية تقارير مقارنة التكاليؼ الفعمية بالتكاليؼ المعيارية‪،‬‬
‫مقارنة األرباح الفعمية باألرباح المخططة لمركز ربح معيف‪ ،‬تقارير مقارنة الجكدة الفعمية لممنتجات مع معايير‬
‫‪2‬‬
‫الجكدة المكضكعية كمشابو ذلؾ‪.‬‬
‫ج‪ -‬تقارير التشغيل‪ :‬كىي التقارير التي تتعمؽ بالمعامالت اليكمية التشغيمية مثؿ معامالت البيع كالشراء كاإلنتاج‪.‬‬
‫ىذه التقارير يزكدىا نظاـ المعمكمات المحاسبي لإلدارة لمتأكد مف حسف سير كالفعالية التشغيمية اليكمية‪ ،‬فقد‬
‫تطمب اإلدارة مف نظاـ المعمكمات المحاسبي تقري ار تشغيميا يبيف رصيد البضاعة في المستكدعات لمتأكد مف‬
‫تكافرىا لمكاجية طمبات العمالء‪ ،‬أك قد تطمب اإلدارة مف النظاـ تقري ار حكؿ أرصدة الذمـ المدينة كتكاريخ‬
‫استحقاقيا لمتأكد مف إمكانية إجراء التسديدات المستقبمية لممكرديف مف خالؿ المبالغ التي ستحصؿ في مكاعيدىا‬
‫مف المدينيف لممنشأة مع األخد بعيف اإلعتبار مخصصات الديكف المشككؾ في تحصيميا بناء عمى الحاالت‬
‫‪3‬‬
‫االنتمائية لمعمالء المدينكف‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫محمد ٌوسف الحفناوي‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ص ‪.94‬‬
‫‪2‬‬
‫أم الخٌر بري‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.444‬‬
‫‪3‬‬
‫محمد ٌوسف الحفناوي‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ص ‪.92‬‬

‫‪37‬‬
‫مدخل مفاهيمي إلى نظام المعلومات المحاسبي‬ ‫الفصل أاّلول‬

‫الخالصة‪:‬‬
‫يعتبر نظاـ المعمكمات بصفة عامة كنظاـ المعمكمات المحاسبية بصفة خاصة الركيزة األساسية لقياـ أم‬
‫مؤسسة إقتصادية‪ ،‬كالتي إزدادت حاجتيا إليو فكمما كاف ىناؾ كما كبي ار مف البيانات التي تنشأ عف القياـ‬
‫بالعديد مف العمميات اإلقتصادية‪ ،‬بيدؼ معالجتيا كتكفير المعمكمات التي يمكف أف تحقؽ الفائدة لمستخدمييا‬
‫المتعدديف‪ ،‬كعميو فإف أية مؤسسة إقتصادية يمكف أف تككف نظاما يتككف مف العناصر األساسية‪ ،‬المتمثمة في‬
‫كؿ مف المدخالت (مستندات) العمميات التشغيمية (المعالجة)‪ ،‬المخرجات ( القكائـ المالية كالتقارير المحاسبية )‪،‬‬
‫التغذية العكسية‪ ،‬كلكي يصبح نظاما لممعمكمات فإف األمر يتطمب مساىمة مخرجات النظاـ في تحقيؽ الفائدة‬
‫لمستخدمييا‪ ،‬كاال إعتبرت ىذه المخرجات مجرد بيانات مرتبة يمكف اإلستفادة منيا مرة ثانية كمدخالت في‬
‫النظاـ‪ .‬كعميو فإف نظاـ المعمكمات المحاسبية يمعب دك ار رئيسيا مف خالؿ تحسيف عممية إتخاد القرار اإلدارم‬
‫المؤسسة‪.‬‬

‫‪38‬‬
 ‫الفصل الثاني‪:‬‬
‫مساىمة نظام المعمومات المحاسبي في تدييم الرقابة الداخمية‬
‫مساىمة نظاـ المعمكمات المحاسبي في تدعيـ الرقابة الداخمية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫تمييد ‪:‬‬
‫تعتبر الرقابة الداخمية أداة مف أدكات الرقابة في المؤسسة كالتي تساعد اإلدارة عمى التحكـ في نشاطاتيا ‪،‬‬
‫حيث تطكر مفيكـ الرقابة كذلؾ لزيادة كاتساع األنشطة كالبرامج داخؿ المؤسسات االقتصادية كالذم أدل إلى‬
‫زيادة االىتماـ بنظاـ الرقابة الداخمية كالذم يسعى إلى تحقيؽ الكفاءة باستخداـ مكاد كأصكؿ المؤسسة كالحصكؿ‬
‫عمى البيانات كالمعمكمات الدقيقة مف أجؿ تحقيؽ أىداؼ المؤسسة ‪ ،‬كمف أجؿ تقديـ صكرة كاضحة عف نظاـ‬
‫الرقابة الداخمية سنتناكؿ في ىذا الفصؿ ثالث مباحث رئيسية ‪:‬‬
‫‪ -1‬المبحث األول‪ :‬إطار مفاىيمي حول الرقابة الداخمية‬
‫‪ -2‬المبحث الثاني‪ :‬اإلطار العممي لنظام الرقابة الداخمية‬
‫‪ -3‬المبحث الثالث‪ :‬دور نظام المعمومات المحاسبي في تدييم الرقابة الداخمية‬

‫‪40‬‬
‫مساىمة نظاـ المعمكمات المحاسبي في تدعيـ الرقابة الداخمية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫المبحث األول‪ :‬إطار مفاىيمي حول الرقابة الداخمية‬

‫نظ ار لمتطكر الكبير في حجـ المؤسسات االقتصادية أدل إلى زيادة االىتماـ بالرقابة الداخمية كذلؾ مف أجؿ‬
‫التأكد مف قياـ المستكيات اإلدارية المختمفة بكاجباتيا كفقا لمتعميمات المكضكعة لضماف القياـ بكظائفيا بكفاءة‬
‫كفاعمية‬
‫المطمب األول‪ :‬مفيوم الرقابة الداخمية‬
‫تمعب الرقابة الداخمية دك ار ىاما في نجاح المؤسسات لذلؾ حظيت باىتماـ الييئات المحاسبية التي سعت‬
‫إلى التعرؼ عمى مفيكـ الرقابة الداخمية ك إبراز أىميتيا كأىـ الخصائص التي تتمتع بيا لتحقيؽ أىداؼ‬
‫المؤسسة‪.‬‬
‫أوال‪ :‬تعريف الرقابة الداخمية‬
‫‪ ‬عرفت لجنة طرائؽ التدقيؽ ‪ Committee on Auditing procedures‬المنبثقة عف المعيد األمريكي‬
‫لممحاسبيف القانكنييف ‪ AICPA‬الرقابة الداخمية عمى أنيا " تشمؿ الخطة التنظيمية ككسائؿ التنسيؽ كالمقاييس‬
‫المتبعة في المشركع بيدؼ حماية أصكليا كضبط كمراجعة البيانات المحاسبية كالتأكد مف دقتيا كمدل‬
‫اإلعتماد عمييا كزيادة الكفاية اإلنتاجية كتشجيع العامميف عمى التمسؾ بالسياسات اإلدارية المكضكعية" ‪.1‬‬
‫‪ ‬كتعرؼ الرقابة الداخمية عمى أنيا الخطة التنظيمية ككافة الطرؽ كالمقاييس المتناسقة التي تتبناىا المنظمة‬
‫لحماية أصكليا كضبط الدقة كالثقة في بياناتيا المحاسبية ‪ ،‬كاإلرتقاء بالكفاءة اإلنتاجية كتشجيع االلتزاـ‬
‫‪2‬‬
‫بالسياسات اإلدارية المكضكعة مقدما ‪.‬‬
‫‪ ‬كتعتبر الرقابة الداخمية مجمكعة النظـ كاإلجراءات كالطرؽ التي تتخذىا اإلدارة لحماية أصكؿ المنشأة‬
‫كلضماف دقة كسالمة البيانات المالية كزيادة درجة اإلعتماد عمييا ‪ ،‬كزيادة الكفاءة التشغيمية كضماف االلتزاـ‬
‫بسياسات اإلدارة المكضكعة كقد عرؼ نظاـ الرقابة الداخمية بأنو نظاـ الفحص الداخمي المضيؽ مف قبؿ‬
‫‪3‬‬
‫المنشأة كلتمكف إدارة المنشأة مف السيطرة عمى النشاطات التشغيمية كالمالية كالتي تككف مف مسؤكليتيا‪.‬‬
‫‪ ‬كما تعرؼ الرقابة الداخمية بأنيا ‪ :‬الجياز المستخدـ مف طرؼ التكجيو العاـ لإلدارة كمكظفي الشركة‬
‫تيدؼ إلى تكفير تأميف معقكؿ لتحقيؽ كتعظيـ اإلستفادة مف العمميات كمكثكقية المعمكمات المالية كاالمتثاؿ‬
‫‪4‬‬
‫لمقكانيف كاألنظمة المعمكؿ بيا ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫خالد أميف عبد اهلل‪ ،‬عمـ تدقيؽ الحسابات‪ ،‬الطبعة األكلى‪ ،‬دار كائؿ لمطباعة كالنشر‪ ،‬عماف‪ ،1999 ،‬ص ص ‪.229 ،228‬‬
‫‪2‬‬
‫عبد الرزاؽ محمد قاسـ‪ ،‬تحميؿ كتصميـ نظـ المعمكمات المحاسبية‪ ،‬الطبعة األكلى‪ ،‬اإلصدار الثاني‪ ،‬مرجع سبؽ ذكره‪ ،‬ص ‪.101‬‬
‫‪3‬‬
‫غساف فالح المطارنة ‪ ،‬تدقبؽ الحسابات المعاصر (الناحية التظرية ) ‪ ،‬الطبعة األكلى‪ ،‬دار المسيرة لمنشر كالتكزيع كالطباعة ‪ ،‬عماف ‪ ،2006 ،‬ص ص‬
‫‪.206،207‬‬
‫‪4‬‬
‫‪Pascal vidal, Céram sophia antipolis, philippe planeix ,Systémes d’information organisationnels, ed pearson, France,‬‬
‫‪2005, p350‬‬

‫‪41‬‬
‫مساىمة نظاـ المعمكمات المحاسبي في تدعيـ الرقابة الداخمية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫ثانيا‪ :‬أىمية الرقابة الداخمية‬

‫إف زيادة كاتساع نطاؽ األنشطة كالبرامج االقتصادية التي تمارسيا الكحدات االقتصادية عمى اختالؼ‬
‫أنكاعيا كأشكاليا أدل إلى زيادة كابراز الرغبة في الحصكؿ عمى تقييـ داخمي مستقبؿ لفاعمية اإلدارة داخؿ ىذه‬
‫الكحدات كىذا ما يدخؿ في نطاؽ عمؿ الرقابة الداخمية كالتي تعتبر مف أىـ أدكات الرقابة حيث يتكقؼ عمى‬
‫‪1‬‬
‫مدل نجاح كقكة نظاـ الرقابة الداخمية مايمي ‪:‬‬
‫‪ -1‬نجاح ككفاءة كفاعمية الرقابة كمتابعة كتقييـ آداء ما تقكـ بو الكحدة مف أنشطة كبرامج مختمفة‬
‫‪ -2‬زيادة كفاءة آداء العامميف في الكحدة في مجاؿ التنفيذ كأداء األعماؿ كاألنشطة المككمة لكؿ منيـ ‪.‬‬
‫‪ -3‬مدل تحقيؽ النتائج المطمكبة كمف ثـ تحقيؽ األىداؼ النيائية المكضكعة مف أنشطة كبرامج الكحدة‪.‬‬
‫‪ -4‬مدل ما يقكـ بو ال مراجع الخارجي مف خطكات كما يبدلو مف جيكد ىك كمساعديو في سبيؿ كضع ك تحديد‬
‫اإلطار المالئـ لبرامج مراجعتو كنطاؽ ىذا البرنامج كما يشممو مف إجماؿ أك تفصيؿ خاص بإجراءات مراجعتو‬
‫لعمميات كأنشطة الكحدة أك المنشأة مكضكعة التدقيؽ (المراجعة )‪.‬‬
‫‪ -5‬المساعدة عمى اكتشاؼ أم انحرافات أك أخطاء عند تنفيد أنشطة كبرامج المنشأة قبؿ كقكعيا حتى يمكف‬
‫تجنبيا‪ ،‬كيمثؿ ذلؾ جكىر الرقابة الداخمية السميمة التي يجب أف تككف في نفس الكقت رقابة كقائية كمما أمكف‬
‫ذلؾ ‪.‬‬
‫ثالثا ‪ :‬خصائص الرقابة الداخمية‬
‫يجب أف يتميز نظاـ الرقابة بمجمكعة مف الخصائص كالمميزات كالتي مف خالليا يمكف تخميف قدرتو ‪،‬‬
‫ككفاءتو ‪ ،‬كفعاليتيـ كدرجة إمكانية اإلعتماد عميو في المؤسسة ‪ ،‬كتتمثؿ خصائص في ‪:‬‬
‫‪ -1‬الفعالية‪ :‬يقصد بيا استخداـ نظاـ رقابة جيد كمتطكر‪ ،‬يقكـ عمى اكتشاؼ األخطاء كاالنحرافات قبؿ كقكعيا‬
‫كمعالجتيا بطريقة تضمف عدـ كجكدىا في المستقبؿ‪ ،‬بأقؿ تكمفة ممكنة كأسرع كقت مف طرؼ القائميف بيذا‬
‫‪2‬‬
‫العمؿ‪ ،‬مف أجؿ تحقيؽ اليدؼ المرغكب فيو‪.‬‬
‫‪ -2‬الموضويية ‪ :‬الشؾ أف اإلدارة المالية ‪ ،‬تتضمف الكثير مف العناصر البشرية ‪ ،‬كلكف مسألة ما إذا كاف‬
‫المرؤكس يقكـ بعممو بطريقة سميمة كجيدة كينبغي أف يككف خاضعا لمحددات كاعتبارات شخصية ‪ ،‬ألف األدكات‬
‫كاألساليب الرقابية عندما تككف شخصية ‪ ،‬ال مكضكعية ‪ ،‬يؤثر ذلؾ عمى الحكـ عمى األداء ‪ ،‬مما يجعمو غير‬
‫سميـ ‪ ،‬ألف التقارير المقدمة مف طرؼ مراجع الحسابات يجب أف تككف مكضكعية ‪ ،‬حيادية تتضمف بيانات ليا‬
‫معنى كمدلكؿ كاؼ عف الكضعية المالية لممنشأة ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫محمد السيد‪ ،‬المراجعة ك الرقابة المالية (المعايير كالقكاعد )‪ ،‬دار الكتاب الحديث‪ ،‬القاىرة‪ ،2008 ،‬ص ص ‪.83 ،82‬‬
‫‪2‬‬
‫فضيمة بكطكرة ‪،‬دراسة كتقييـ فعالية نظاـ الرقابة الداخمية في البنكؾ ‪ ،‬مذكرة الماجستير (غير منشكرة)‪ ،‬عمكـ التسيير ‪ ،‬جامعة محمد بكضياؼ‬
‫‪‬مسيمة‪ ،2007‬ص ‪.28‬‬

‫‪42‬‬
‫مساىمة نظاـ المعمكمات المحاسبي في تدعيـ الرقابة الداخمية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪ -3‬الدقة ‪ :‬يجب أف يككف النظاـ الرقابي قادر عمى الحصكؿ عمى معمكمات صحيحة كدقيقة ككاممة عف األداء ‪،‬‬
‫كالتأكد في نفس الكقت مف مصدر المعمكمات ‪ ،‬مف خالؿ البيانات المسجمة بالكثائؽ كالسجالت المحاسبية ككذا‬
‫المتابعة المستمرة ‪ ،‬في اكتشاؼ األخطاء كاالنحرافات مف أجؿ التعبير عف حقيقة المركز المالي لممنشأة في‬
‫نياية الفترة المالية‪.‬‬
‫‪ -4‬المرونة ‪ :‬يجب اختيار أدكات الرقابة التي يمكف تطكيرىا أك تعديميا أك تغييرىا كفقا لمقتضيات التطكر كالتحديث‬
‫‪1‬‬
‫في ىذا المجاؿ دكف القياـ بإعادة ىيكمة إجراءات ىذه األدكات كاممة أك إختيار أدكات جديدة ‪.‬‬
‫‪ -5‬التوقيت المناسب ‪ :‬البد مف تكافر نظاـ سميـ ‪ ،‬لتمقي كافة المعمكمات في الكقت المناسب ‪ ،‬كعميو يجب عمى‬
‫القائميف بمختمؼ األنشطة الرقابية مراعاة الكقت خاصة القائميف بإعداد التقارير ‪ ،‬عمييـ إيصاليا في الكقت‬
‫المحدد حيث تفقد المعمكمات المتأخرة معناىا كفائدتيا جزئيا أك كميا ‪ ،‬فمثال إذا تعمؽ األمر بإحدل المناقصات‬
‫كحصمت المؤسسة عمى معمكمات صحيحة تتعمؽ بشركط دخكليا في ىذه المناقصات أمر ال قيمة لو إذا جاء‬
‫‪2‬‬
‫بعد انقضاء األجؿ كالمكعد المحدد لمدخكؿ ‪.‬‬
‫‪ -6‬التوفير في النفقات ‪ :‬اليدؼ مف كجكد نظاـ الرقابة ىك الحد مف االنحرافات عف الخطة ‪ ،‬كبالتالي الحد مف‬
‫النفقات الضائعة أك الخسائر المرتبطة بو ‪ ،‬لذا يجب أف يككف مردكد النظاـ أكبر مف تكاليفو ‪ ،‬فمثال شراء نظاـ‬
‫إلكتركني شديد التطكر مف أجؿ عمميات رقابية يمكف ضبطيا باستعماؿ أنظمة بسيطة بأقؿ التكاليؼ ال يعتبر‬
‫اقتصاديا ما دامت الفكائد المتحصؿ عمييا ال تكازم التكاليؼ ‪.‬‬
‫‪ -7‬االستمرارية والمالئمة‪ :‬كنعني بو اتفاؽ النظاـ الرقابي المقترح‪ ،‬مع حجـ كطبيعة النشاط الذم تتـ الرقابة عميو‪،‬‬
‫فعندما تككف المؤسسة صغيرة‪ ،‬يفضؿ ليا أسمكب رقابة بسيط‪ ،‬عمى عكس ذلؾ عندما يككف حجـ المؤسسة كبير‬
‫يتطمب نظاـ أكثر تعقيدا كمالئمة‪.‬‬
‫‪ -8‬التكامل‪ :‬يشير تكامؿ النظـ الرقابية إلى ضركرة استيعاب ىذه النظـ لجميع المعايير الخاصة بكؿ الخطط‬
‫التنظيمية باإلضافة إلى أنو يجب أف يككف ىناؾ تكامؿ بيف الخطط ذاتيا كأيضا تكامؿ بيف النظـ الرقابية‬
‫المستخدمة‪.‬‬
‫المطمب الثاني‪ :‬أىداف وأنواع الرقابة الداخمية‬
‫في ىذا المطمب سنتطرؽ إلى األىداؼ الرئيسية لمرقابة الداخمية التي تستكجب أنكاع مف الرقابة لتحقيقيا‪.‬‬
‫أوال ‪ :‬أىداف الرقابة الداخمية‬
‫‪3‬‬
‫تيدؼ الرقابة الداخمية إلى تحقيؽ مجمكعة مف األىداؼ يمكف التطرؽ إلى أىميا مف خالؿ اآلتي‪:‬‬
‫‪ ‬تنظيـ المشركع لتكضيح السمطات كالصالحيات كالمسؤكليات ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫محمد السيد سرايا‪ ،‬أصكؿ كقكاعد المراجعة كالتدقيؽ الشامؿ (اإلطار النظرم –المعايير كالقكاعد –مشاكؿ التطبيؽ العممي)‪ ،‬الطبعة األكلى‪ ،‬المكتب‬
‫الجامعي الحديث‪ ،‬اإلسكندرية‪ ،2008 ،‬ص ‪.114‬‬
‫‪2‬‬
‫فضيمة بكطكرة ‪ ،‬مرجع سبؽ ذكره‪ ،‬ص ‪.29‬‬
‫‪3‬‬
‫مصطفى صالح سالمة‪ ،‬مفاىيـ حديثة في الرقابة الداخمية كالمالية‪ ،‬الطبعة األكلى‪ ،‬دار البداية ناشركف كمكزعكف‪ ،‬عماف‪ ،2010 ،‬ص ص ‪.14 ،13‬‬

‫‪43‬‬
‫مساىمة نظاـ المعمكمات المحاسبي في تدعيـ الرقابة الداخمية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪ ‬حماية أصكؿ المشركع مف االختالس ك التالعب‪.‬‬

‫‪ ‬التأكد مف دقة البيانات المحاسبية حتى يمكف اإلعتماد عمييا في رسـ السياسات كالق اررات اإلدارية ‪.‬‬
‫‪ ‬رفع مستكل الكفاءة اإلنتاجية ‪.‬‬
‫‪ ‬تشجيع االلتزاـ بالسياسات ك الق اررات اإلدارية‪.‬‬
‫‪ ‬تقييـ مستكيات التنفيذ في األقساـ المختمفة في المنشأة ‪.‬‬
‫مف خالؿ ىذه األىداؼ نالحظ أف الرقابة الداخمية تشتمؿ عمى جكانب محاسبية كاقتصادية كادارية‪.‬‬
‫‪ -1‬جوانب محاسبية ‪ :‬حماية األصكؿ كالتحقؽ مف صحة البيانات كالقكائـ المحاسبية كزيادة درجة اإلعتماد عمييا ‪.‬‬
‫‪ -2‬جوانب محاسبية واقتصادية‪ :‬أساليب التخطيط كبحكث العمميات كالمكازنات التخطيطية كالتكاليؼ المعيارية‬
‫كاالنحرافات كأسبابيا كأساليب مراجعتيا‪.‬‬
‫‪ -3‬جوانب اقتصادية ‪ :‬مرتبطة بزيادة الكفاءة التشغيمية أم تحقيؽ االستغالؿ األمثؿ لممكارد المتاحة لمنع اإلسراؼ‬
‫كالضياع كالتمؼ كأعطاؿ التجييز اآللي ‪.‬‬
‫‪ -4‬جوانب إدارية‪ :‬تشجيع العامميف عمى االلتزاـ بالسياسات كاألىداؼ المكضكعة مف قبؿ اإلدارة كدراسة الزمف‬
‫كالحركة‪ ،‬كبرامج تدريب العامميف كالرقابة عمى الجكدة‪.‬‬
‫ثانيا ‪ :‬أنواع الرقابة الداخمية‬
‫تشمؿ الرقابة ثالث أنكاع تتمثؿ فيما يمي‪:‬‬
‫‪ -1‬الرقابة المحاسبية ‪ :‬الرقابة المحاسبية مف أكجو الرقابة الداخمية كعنص ار رئيسيا مف عناصرىا في المشركع‬
‫كحمايتيا مف أم تصرفات غير مشركعة كتحقيؽ دقة البيانات كالمعمكمات المالية التي يمكف اإلعتماد عمييا‪،1‬‬
‫‪2‬‬
‫كيتـ تحقيؽ ىذا النكع مف الرقابة عف طريؽ الجكانب التالية ‪:‬‬
‫أ‪ -‬يناصر الرقابة المحاسبية‬
‫‪ ‬كضع ك تصميـ نظاـ مستندم متكامؿ كمالئـ لعمميات المشركع‪.‬‬
‫‪ ‬كضع نظاـ محاسبي متكامؿ ك سميـ يتفؽ ك طبيعة نشاط المشركع‪.‬‬
‫‪ ‬كضع نظاـ سميـ لجرد أصكؿ كممتمكات المشركع كفقا لمقكاعد المحاسبية المتعارؼ عمييا‪.‬‬
‫‪ ‬كضع نظاـ لمراقبة كحماية المشركع كأصكلو كممتمكاتو كمتابعتيا لمتأكد مف كجكدىا كاستخداميا فيما‬
‫خصصت لو‪ .‬كمف ذلؾ إمكانية استخداـ حسابات المراقبة المالئمة لذلؾ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫محمد السيد‪ ،‬المراجعة كالرقابة المالية –المعايير كالقكاعد ‪ ،-‬مرجع سبؽ ذكره‪ ،‬ص ص ‪.87 ،86‬‬
‫‪2‬‬
‫محمد السيد سرايا‪ ،‬أصكؿ كقكاعد المراجعة كالتدقيؽ الشامؿ (اإلطار النظرم –المعايير كالقكاعد –مشاكؿ التطبيؽ العممي )‪ ،‬مرجع سبؽ ذكره‪ ،‬ص ص‬
‫‪.81-80‬‬

‫‪44‬‬
‫مساىمة نظاـ المعمكمات المحاسبي في تدعيـ الرقابة الداخمية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪ ‬كضع نظاـ مالئـ لمقارنة بيانات السجالت المحاسبية المسؤكلة عف أصكؿ المشركع مع نتائج الجرد الفعمي‬
‫لألصكؿ المكجكدة في حيازة المشركع عمى أساس دكرم ‪ ،‬كيتبع ذلؾ ضركرة فحص كدراسة أسباب أم‬
‫اختالفات قد تكشفيا ىذه المقارنة ‪.‬‬
‫‪ ‬كضع نظاـ إلعداد مكازيف مراجعة بشكؿ دكرم ( شيرم مثال) لمتحقؽ مف دقة ما تـ تسجيمو مف بيانات‬
‫كمعمكمات مالية خالؿ الفترة المعد عنيا ميزاف المراجعة‪.‬‬
‫‪ ‬كضع نظاـ العتماد نتيجة الجرد كالتسكيات الجردية في نياية الفترة مف مسؤكؿ كاحد أك أكثر في المشركع‪.‬‬
‫ب‪ -‬أدوات الرقابة المحاسبية‬
‫‪ ‬المراجعة المستندية‬
‫‪ ‬المراجعة الفنية‬
‫‪ ‬الرقابة المالية‬
‫‪ ‬المراجعة الداخمية‬
‫‪ ‬الضبط الداخمي‬
‫‪ ‬النظاـ المحاسبي‬
‫‪ -2‬الرقابة اإلدارية ‪:‬كتمثؿ الرقابة اإلدارية الكجو اإلدارم مف أكجو الرقابة الداخمية في المشركع كعنص ار رئيسيا مف‬
‫عناصرىا ‪ ،‬كتيتـ ىذه الرقابة كتتضمف جميع اإلجراءات الالزمة لمتحقؽ مف كفاءة استخداـ مكارد كممتمكات‬
‫المشركع استخداما أمثال مف ناحية كالتحقؽ مف مدل التزاـ المشركع كالعامميف فيو بالسياسات كالقكانيف كالمكائح‬
‫الداخمية كالخارجية عمى السكاء كالمنظمة ألعماؿ كأنشطة المشركع مف ناحية أخرل‪( .‬المقصكد بذلؾ النظـ‬
‫كالقكانيف الداخمية في المشركع أك التي يتـ كضعيا عمى مستكل الدكلة)كمعنى ذلؾ تحقيؽ الكفاية اإلنتاجية‬
‫‪1‬‬
‫المالئمة‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫كيتحقؽ ىذا النكع مف الرقابة مف خالؿ الجكانب التالية ‪:‬‬
‫أ‪ -‬يناصر الرقابة اإلدارية‬
‫‪ ‬تحديد األىداؼ العامة الرئيسية لممشركع ككذلؾ األىداؼ النكعية عمى مستكل اإلدارات كاألقساـ كالتي تساعد في‬
‫تحقيؽ األىداؼ العامة الرئيسية‪ ،‬مع كضع تكصيؼ دقيؽ لمثؿ ىذه األىداؼ حتى يسيؿ تحقيقيا‪.‬‬
‫‪ ‬كضع نظاـ لرقابة الخطة التنظيمية في المشركع لضماف تحقيؽ ما جاء بيا مف إجراءات كخطكات كبالتالي‬
‫تحقيؽ األىداؼ المكضكعة ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫محمد السيد‪ ،‬المراجعة كالرقابة المالية –المعايير كالقكاعد ‪ ،-‬مرجع سبؽ ذكره‪ ،‬ص ‪.88‬‬
‫‪2‬محمد السيد سرايا‪ ،‬أصكؿ كقكاعد المراجعة كالتدقيؽ الشامؿ (اإلطار النظرم –المعايير كالقكاعد –مشاكؿ التطبيؽ العممي )‪ ،‬مرجع سبؽ ذكره‪ ،‬ص ص‬
‫‪.83-81‬‬

‫‪45‬‬
‫مساىمة نظاـ المعمكمات المحاسبي في تدعيـ الرقابة الداخمية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪ ‬كضع نظاـ لتقدير عناصر النشاط في المشركع عمى اختالؼ أنكاعيا بشكؿ دكرم في بداية كؿ سنة مالية‬
‫لتككف ىذه التقديرات األساس في عقد المقارنات كتحديد االنحرافات السمبية بصفة خاصة ك منيا‪:‬‬
‫‪ ‬قكاعد كأسس تقدير المبيعات‪.‬‬
‫‪ ‬قكاعد كأسس تقدير اإلنتاج‪.‬‬
‫‪ ‬قكاعد كأسس تقدير عناصر المصركفات األخرل‪.‬‬
‫‪ ‬قكاعد كأسس تقدير عناصر اإليرادات األخرل‪.‬‬
‫‪ ‬كضع نظاـ خاص لمسياسات ‪ ،‬كاإلجراءات المختمفة لمعناصر اليامة في المشركع لالسترشاد بيا كمنيا‪:‬‬
‫‪ ‬سياسات كاجراءات الشراء ‪.‬‬
‫‪ ‬سياسات كاجراءات البيع ‪.‬‬
‫‪ ‬سياسات كاجراءات اإلنتاج ‪.‬‬
‫‪ ‬سياسات التكظؼ كالترقية بالنسبة لمعامميف‪.‬‬
‫‪ ‬سياسات كاجراءات التسعير لمنتجات المشركع ‪.‬‬
‫‪ ‬إجراءات كقكاعد تنفيد السياسة المالية في المشركع ‪.‬‬
‫‪ ‬كضع نظاـ خاص لعممية اتخاذ الق اررات يضمف سالمة اتخاذىا بما ال يتعارض مع مصالح المشركع كما ييدؼ‬
‫إلى تحقيقو مف أىداؼ كما يصؿ إليو مف نتائج ‪ ،‬كعمى أساس أف أم قرار ال يتخذ إال بناء عمى أسس كمعايير‬
‫معينة كبعد دراسة كافية تبرر ضركرة اتخاذ مثؿ ىذا القرار‪.‬‬
‫ب‪ -‬أدوات الرقابة اإلدارية‬
‫لتحقيؽ أىداؼ الرقابة اإلدارية يمكف استخداـ العديد مف األدكات كالتي مف أىميا مايمي ‪:‬‬
‫‪ ‬المكازنات التخطيطية ( التقديرية )‪.‬‬
‫‪ ‬التكاليؼ المعيارية‪.‬‬
‫‪ ‬مكازنة البرامج ك األداء‪.‬‬
‫‪ ‬دراسات الكقت ك الحركة‪.‬‬
‫‪ ‬التقارير الدكرية ‪.‬‬
‫‪ ‬نظـ تدريب ك تأىيؿ العامميف‪.‬‬
‫‪ ‬اإلحصائيات ك الرسكـ البيانية‪.‬‬
‫‪ ‬خرائط التدفؽ‪.‬‬
‫‪ -3‬الضبط الداخمي‬
‫كيشمؿ الخطة التنظيمية كجميع كسائؿ التنسيؽ كاإلجراءات اليادفة إلى حماية أصكؿ المشركع مف‬
‫االختالس كالضياع أك سكء االستعماؿ ‪ ،‬كيعتمد الضبط الداخمي في سبيؿ تحقيؽ أىدافو عمى تقسيـ العمؿ مع‬

‫‪46‬‬
‫مساىمة نظاـ المعمكمات المحاسبي في تدعيـ الرقابة الداخمية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫المراقبة الذاتية ‪ ،‬حيث يخضع عمؿ مكظؼ لمراجعة مكظؼ آخر يشاركو تنفيد العممية ‪ ،‬كما يعتمد عمى تحديد‬
‫‪1‬‬
‫االختصاصات كالسمطات كالمسؤكليات ‪.‬‬
‫المطمب الثالث‪ :‬مكونات الرقابة الداخمية‬
‫كفقا لتقرير لجنة ‪ coso‬كاإلصدارات المينية األمريكية الحديثة تنقسـ مككنات ىيكؿ الرقابة إلى‪:‬‬
‫أوال ‪ :‬بيئة الرقابة‬
‫أعطى تقرير لجنة ‪ coso‬أىمية كبيرة لبيئة الرقابة بإعتبارىا األساس الذم تبنى عميو باقي مككنات ىيكؿ‬
‫الرقابة الداخمية ‪ ،‬كتتككف بيئة الرقابة مف العديد مف العكامؿ بعضيا ذات صمة مباشرة باإلدارة كبعضيا ذات‬
‫‪2‬‬
‫صمة بتنظيـ المنشأة ذاتيا ‪.‬‬
‫‪ -1‬نزاىة اإلدارة والقيم األخالقية‪ :‬كيتـ التعرؼ عمى نزاىة اإلدارة كالقيـ األخالقية ليا مف خالؿ كجكد الئحة لمسمكؾ‬
‫تركز عمى النزاىة كالقيـ‪ ،‬مع التحقؽ مف إتباع ىذه الالئحة سكاء كانت مكتكبة أك في صكرة خطاب ترسمو‬
‫اإلدارة لمعامميف بالمنشأة بصفة دكرية‪ .‬كيجب أف تركز ىذه الالئحة عمى ضركرة التزاـ العامميف بالقيـ األخالقية‬
‫التي تضمف حسف سمعة الشركة ك مصداقيتيا‪ ،‬مع ضركرة التزاميا بالقكانيف كالمكائح‪.‬‬
‫‪ -2‬االلتزام بالكفاءة‪ :‬كيتحقؽ االلتزاـ بالكفاءة مف خالؿ كجكد مستكيات األداء داخؿ المنشأة مع ضماف االلتزاـ بتمؾ‬
‫المستكيات بصفة مستمرة‪.‬‬
‫‪ -3‬دور ومشاركة مجمس اإلدارة أو لجنة المراجعة ‪ :‬تمعب لجنة المراجعة دك ار ىاما في تدعيـ استقالؿ مراجع‬
‫الحسابات الخارجي حيث تتككف ىذه المجنة مف المديريف أك أعضاء مجمس اإلدارة غير التنفيذييف ‪ ،‬كتككف أداة‬
‫االتصاؿ بيف مجمس اإلدارة كمراجع الحسابات الخارجي كتمثؿ لجنة المراجعة كمجمس اإلدارة جانبا ىاما مف بيئة‬
‫الرقابة في أم منشأة ‪.‬‬
‫‪ -4‬فمسفة اإلدارة ونمط التشغيل‪ :‬تعتبر فمسفة اإلدارة كنمط التشغيؿ جزء ىاـ مف بيئة الرقابة‪ .‬كيقصد بفمسفة اإلدارة‬
‫مدل التزاميا بتطبيؽ المكائح كالقكانيف أك ما إذا كانت لدييا الرغبة في القياـ بعمميات تشغيمية تتسـ بالمخاطرة أـ‬
‫ال‪.‬‬
‫‪ -5‬الييكل التنظيمي ‪ :‬يتمثؿ الييكؿ التنظيمي ألم شركة جزء ىاـ مف بيئة الرقابة ألم شركة ‪ ،‬ألنو يتـ تخطيط‬
‫كتنفيد أعماؿ الشركة كالرقابة عمييا مف خالؿ الييكؿ التنظيمي ‪ ،‬مع ضركرة دراسة الييكؿ التنظيمي لمشركة‬
‫لمعرفة مزاياه كعيكبو‪.‬‬
‫‪ -6‬تحديد وتوزيع السمطة والمسؤولية ‪:‬تتأثر بيئة الرقابة في أم شركة بسمطات كمسؤكليات األفراد كالتي يتـ‬
‫تحديدىا كفقا لمييكؿ التنظيمي المطبؽ في الشركة ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫مصطفى صالح سالمة‪ ،‬مرجع سبؽ ذكره‪ ،‬ص ‪.16‬‬
‫‪2‬‬
‫عبد الفتاح محمد الصحف كآخركف ‪ ،‬الرقابة كالمراجعة الداخمية الحديثة ‪ ،‬دار الجامعية ‪ ،‬اإلسكندرية ‪ ،2006 ،‬ص ص ‪39-37‬‬

‫‪47‬‬
‫مساىمة نظاـ المعمكمات المحاسبي في تدعيـ الرقابة الداخمية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪ -7‬سياسات وممارسات األفراد والموارد البشرية‪ :‬كتتضمف تمؾ السياسات كالممارسات طريقة تكظيؼ العامميف‬
‫كتدريبيـ كالتقييـ المستمر ليـ‪ ،‬ككذلؾ تحديد كيفية تحديد مرتباتيـ‪ ،‬ككيفية ترقيتيـ‪ .‬كالبد مف كضع سياسات‬
‫تتعمؽ بتمؾ الجكانب تعمؿ عمى تحقيؽ الكفاءة كالسمكؾ األخالقي في ممارسات األفراد‪ ،‬كتعتبر تمؾ السياسات‬
‫عنص ار ىاما مف بيئة الرقابة‬
‫ثانيا‪ :‬تقييم المخاطر‬
‫تتعرض أم منشأة عند مزاكلة أعماليا مف المخاطر‪ ،‬كالبد مف تحديد كتحميؿ تمؾ المخاطر مف ناحية تحديد‬
‫كتحميؿ المخاطر المتعمقة بتحقيؽ أىداؼ الشركة‪ ،‬كالتعرؼ عمى احتماؿ حدكثيا‪ ،‬كمحاكلة تخفيض حدة تأثيرىا‬
‫‪1‬‬
‫إلى مستكيات مقبكلة‪.‬‬
‫‪ -1‬تحديد األىداف‪ :‬يعتبر تحديد أىداؼ الشركة أكؿ خطكة لتقييـ المخاطر‪ ،‬بحيث أف أىداؼ أم شركة بمثابة‬
‫معايير تستخدـ لتقييـ أداء اإلدارة‪ .‬ك يجب عمى اإلدارة أف تضع الخطط الالزمة لتحقيؽ تمؾ األىداؼ مع‬
‫ضركرة كجكد تقارير مستمرة في جميع المستكيات اإلدارية تنبو إلى كجكد أم خطر يتعمؽ بعدـ تحقيؽ تمؾ‬
‫األىداؼ‪.‬‬
‫‪ -2‬تحديد الخطر واحتمال حدوثو ‪ :‬تتعرض أم منشأة لمخطر الذم قد يؤثر عمى تحقيؽ أىدافيا ‪ ،‬كقد يحدث ىذا‬
‫الخطر بسبب عكامؿ داخمية أك خارجية كمف أمثمة العكامؿ الداخمية لمخطر حدكث خمؿ في عمميات التشغيؿ‬
‫فاعمية لجنة المراجعة أك مجمس اإلدارة ‪ ،‬كعدـ مقدرة العامميف في السيطرة عمى أصكؿ الشركة مما يؤدم إلى‬
‫إمكانية التالعب فييا ‪ ،‬كمف أمثمة العكامؿ الخارجية لمخطر ظركؼ المنافسة ‪ ،‬كصدكر تشريعات جديدة تتطمب‬
‫تغيير في أنشطة الشركة كفي سياساتيا كاستراتيجيتيا أك حدكث تغير في احتياجات العمالء بصكرة تؤثر عمى‬
‫عمميات التشغيؿ ‪ ،‬كعمى طبيعة أنشطتيا ‪ ،‬كتجدر اإلشارة أف معظـ المصادر الداخمية لمخطر يمكف لإلدارة‬
‫معرفتيا كتحديدىا ‪.‬‬
‫‪ -3‬مواجية الخطر الاي تواجيو الشركة ‪ :‬بعد التعرؼ عمى المخاطر الداخمية أك الخارجية التي يمكف أف تتعرض‬
‫‪2‬‬
‫ليا الشركة ينبغي اتخاذ اإلجراءات المالئمة لمكاجية تمؾ المخاطر المحتممة كالسيطرة عمييا ‪.‬‬
‫ثالثا ‪:‬أنشطة الرقابة‬
‫كىي السياسات كاإلجراءات المستعممة بالمكافقات ‪ ،‬الصالحيات ‪ ،‬المراجعة ‪ ،‬المستكيات ‪ ،‬المراقبة ‪ ،‬حماية‬
‫األصكؿ كالفصؿ بيف المياـ ‪ ،‬فيي تساعد عمى التأكد مف أف التصرفات الضركرية يتـ اتخاذىا لمقابمة المخاطر‬

‫‪1‬‬
‫عبد الكىاب نصر ‪ ،‬شحاتو السيد شحاتو ‪ ،‬الرقابة كالمراجعة الداخمية الحديثة في بيئة تكنكلكجيا المعمكمات كعكلمة أسكاؽ الماؿ ( الكاقع كالمستقبؿ )‪ ،‬دار‬
‫الجامعية ‪ ،‬اإلسكندرية ‪ ،2006-2005 ،‬ص ص ‪.82-80‬‬
‫‪2‬‬
‫عبد الفتاح محمد الصحف كآخركف ‪ ،‬المراجعة التشغيمية كالرقابة الداخمية ‪ ،‬دار الجامعية ‪ ،‬اإلسكندرية ‪،2008-2007 ،‬ص ‪. 28‬‬

‫‪48‬‬
‫مساىمة نظاـ المعمكمات المحاسبي في تدعيـ الرقابة الداخمية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫المتعمقة بتحقيؽ أىداؼ المنشأة ك األنشطة الرقابية ليا أىداؼ عديدة كيتـ تطبيقيا عند مستكيات تنظيمية‬
‫‪1‬‬
‫كظيفية متعددة ‪.‬‬
‫رابعا‪ :‬المعمومة و االتصال‬
‫المعمكمات الضركرية يجب أف يتـ اإلعالف عنيا لممكظفيف ليستطيعكا القياـ بالمياـ المككمة ليـ مثؿ‬
‫معمكمات عف العمالء ‪ ،‬المكرديف ‪ ،‬المساىميف كالجيات الرسمية كيتككف نظاـ المعمكمات المتعمؽ بأىداؼ‬
‫التقارير بما في ذلؾ النظاـ المحاسبي مف الطرؽ المحاسبية كالسجالت التي أنشئت لتسجيؿ كمعالجة ‪ ،‬كتمخيص‬
‫كالتقرير عف عمميات المنشأة ‪ ،‬كاألحداث كالظركؼ كلضماف استم اررية مسؤكلية المحاسبة عف األصكؿ‬
‫كالخصكـ كحقكؽ المالؾ ‪ ،‬كتؤثر جكدة المعمكمات التي يكلدىا النظاـ عمى قدرة اإلدارة في اتخاذ ق اررات مالئمة‬
‫لمرقابة عمى أنشطة المنشأة كإلعداد تقارير مالية مكثكؽ بيا‪ .‬كيتضمف االتصاؿ تكفير فيـ لألدكار كالمسؤكليات‬
‫الفردية المتعمقة بالرقابة الداخمية عمى التقارير المالية ‪.‬‬
‫خامسا ‪ :‬مراقبة النظام‬
‫تعمؿ مراقبة أنظمة الرقابة الداخمية عمى تقييـ نكعية األداء في فترة زمنية ما‪ ،‬كتضمف أف نتائج التدقيؽ‬
‫كالمراجعة األخرل تمت معالجتيا مباشرة‪ ،‬كيجب تصميـ أنظمة الرقابة الداخمية لضماف استمرار عمميات المراقبة‬
‫‪2‬‬
‫كجزء مف العمميات الداخمية‪.‬‬
‫الشكل رقم (‪ :)1-2‬مكونات الرقابة الداخمية‬

‫)‪ (1‬بيئة الرقابة‬

‫(‪ )5‬مراقبة النظام‬ ‫(‪ )4‬المعلومات و‬ ‫(‪ )3‬اّلنشطة‬ ‫(‪ )2‬تقييم المخاطر‬
‫اإلتصال‬ ‫الرقابية‬

‫المصدر‪ :‬من إيداد الطالبتين‬

‫‪1‬‬
‫خمؼ عبد اهلل الكردات‪ ،‬التدقيؽ الداخمي بيف النظرية كالتطبيؽ كفقا لمعايير التدقيؽ الداخمي الدكلية‪ ،‬الطبعة األكلى‪ ،‬مؤسسة الكراؽ لمنشر ك التكزيع‪،‬‬
‫عماف‪ ،2006 ،‬ص ص ‪135 ،134‬‬
‫‪2‬‬
‫عطااهلل أحمد سكيمـ الحسباف ‪ ،‬التدقيؽ كالرقابة الداخمية في بيئة نظـ المعمكمات المحاسبية ‪ ،‬الطبعة األكلى‪ ،‬دار الراية لمنشر كالتكزيع ‪ ،‬عماف ‪ ،‬األردف‬
‫‪ ،2009 ،‬ص ‪.58‬‬

‫‪49‬‬
‫مساىمة نظاـ المعمكمات المحاسبي في تدعيـ الرقابة الداخمية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫المبحث الثاني‪ :‬مقومات واجراءات نظام الرقابة الداخمية وطرق تقييمو‬

‫إف تحقيؽ أىداؼ نظاـ الرقابة الداخمية كتدعيـ المقكمات الرئيسية لو يتطمب مف اإلدارة اتخاذ مجمكعة مف‬
‫إلجراءات المحاسبية كاإلجراءات العامة إضافة إلى تقييمو مف قبؿ المراجع معتمدا عمى مجمكعة مف الطرؽ‬
‫كاألساليب ‪.‬‬
‫المطمب األول‪ :‬مقومات نظام الرقابة الداخمية‬
‫حتى يككف نظاـ الرقابة الداخمية فعاؿ البد أف تتكفر فيو مجمكعة مف المقكمات ‪ ،‬كأم قصكر في ىذه‬
‫المقكمات أك عدـ ترابطيا مع بعضيا البعض ‪ ،‬يؤثر سمبا عمى فعالية ىذا النظاـ كتتمثؿ ىذه المقكمات في ‪:‬‬
‫‪ -1‬ىيكل تنظيمي كفء‬
‫يعتبر كجكد ىيكؿ تنظيمي كؼء في أم منشأة ىك أساس عممية الرقابة ‪ ،‬كالييكؿ التنظيمي الكؼء ىك‬
‫الييكؿ الذم يتـ فيو تحديد المسؤكليات كالسمطات المختمفة لكافة اإلرادات كاألشخاص بدقة كبصكرة كاضحة ‪.‬‬
‫كتتكقؼ طبيعة الييكؿ التنظيمي عمى طبيعة المنشأة كحجميا كمدل االنتشار الجغرافي ليا‪ ،‬كعدد القطاعات أك‬
‫الفركع‪ .‬كيجب أف يككف لكؿ شخص في الييكؿ التنظيمي رئيسا يتابعو كيقيـ أدائو باستمرار‪ ،‬مع ضركرة إعداد‬
‫خرائط تفصيمية لكؿ قسـ‪ ،‬مع إمكانية تغيير الييكؿ التنظيمي مع تغير الظركؼ المحيطة أم أف يتصؼ ىذا‬
‫الييكؿ بالمركنة‪.‬‬
‫كمف ناحية أخرل يجب أف يعمؿ الييكؿ التنظيمي الكؼء عمى إعطاء كؿ فرد كاجبات كمسؤكليات محددة‬
‫تتناسب مع قدراتو عمى تطبيؽ مبدأ الفصؿ بيف المياـ المختمفة كخاصة الفصؿ بيف حفظ السجالت كمسؤكلية‬
‫‪1‬‬
‫االحتفاظ باألصكؿ ‪.‬‬
‫‪ -2‬نظام المعمومات المحاسبية‬
‫يعتبر نظاـ المعمكمات المحاسبية السميـ أحد أىـ المقكمات األساسية لنظاـ الرقابة الداخمية الفعاؿ ‪،‬‬
‫فنظاـ المعمكمات المحاسبية الذم يعمؿ كفؽ طرؽ كاضحة منصكص عمييا قانكنا كتستجيب إلى كضعية‬
‫كطبيعة نشاط المؤسسة ‪ ،‬ضمف نمط المعالجة اآللية المتحكـ فييا ‪ ،‬كيعتمد عمى مجمكعة متكاممة مف الدفاتر‬
‫كالسجالت المحاسبية كدليؿ لمحسابات يراعي في تصميمو تيسير إعداد القكائـ المالية بأقؿ جيد ممكف كبأكثر‬
‫دقة ممكنة يككف أحد المقكمات المدعمة لنظاـ الرقابة الداخمية ‪ ،‬يجب أف يتضمف ىذا الدليؿ الحسابات الالزمة‬
‫كالكافية لتمكيف اإلدارة مف أداء ميمتيا الرقابية عمى العمميات ‪ ،‬كلتمكيف المحاسب مف الفصؿ بيف العناصر‬
‫المتعمقة بالنفقات االستثمارية كالنفقات االستيالكية‪ ،‬انطالقا مما سبؽ يجب أف يككف نظاـ المعمكمات المحاسبية‬
‫كسيمة لتحقيؽ مايمي ‪:‬‬
‫‪ ‬الرقابة عمى سجالت التشغيؿ كتنفيد العمميات ‪ ،‬إذ أف ىذه السجالت تمثال مصادر البيانات كتدفقيا ؛‬
‫‪ ‬تبكيب البيانات ككضع دليؿ مبكب لمحسابات ؛‬

‫‪1‬عبد الفتاح محمد الصحف كآخركف ‪ ،‬المراجعة التشغيمية كالرقابة الداخمية ‪ ،‬مرجع سبؽ ذكره‪ ،‬ص ص ‪.15 ،14‬‬

‫‪50‬‬
‫مساىمة نظاـ المعمكمات المحاسبي في تدعيـ الرقابة الداخمية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪ ‬تصميـ السجالت المحاسبية بطريقة مناسبة لمرقابة ‪.‬‬

‫بغية دعـ نظاـ الرقابة الداخمية يجب أف يتكافر نظاـ المعمكمات المحاسبية عمى مجمكعة مف العناصر تـ‬
‫ذكره عمى النظاـ في البند المعالج لو‪ ،‬لذلؾ سكؼ نتطرؽ إلى العناصر المكممة لذلؾ‪:‬‬
‫‪ ‬كجكد مستندات داخمية كافية لتغطية كافة أكجو النشاط ‪ ،‬كما تكضح المسؤكليات ( تككف مرقمة تسمسميا)؛‬
‫‪ ‬كجكد دليؿ لإلجراءات كالسياسات المحاسبية ( يكضح الطرؽ التي تتبع لمعالجة العمميات )؛‬
‫‪ ‬إعداد مكازنات تخطيطية تفصيمية لمعمميات كمتابعة تنفيذىا؛‬
‫‪1‬‬
‫‪ ‬كجكد نظاـ تكاليؼ فعاؿ ( لقياس األداء الفعمي )‪.‬‬
‫‪ -3‬كفاءة الموظفين‬
‫تعتمد فعالية نظاـ الرقابة الداخمية عمى كفاءة المكظفيف ككضع المكظؼ المناسب في المكاف المناسب ‪،‬‬
‫لذلؾ تعتبر عممية اختيار المكظفيف ذكم الكفاءة العالية كتدريبيـ كصفاتيـ الشخصية مف العناصر التي يجب‬
‫أخدىا بعيف االعتبار عند تقييـ نظاـ الرقابة الداخمية حيث أنو يمكف أف يككف نظاـ الرقابة الداخمية فعاؿ بسبب‬
‫المكظفيف ذكم الكفاءة ‪ ،‬ىذا يعني أنو يجب أف تككف لدل المنشأة سياسة سميمة لتعييف (اختبار ) المكظفيف‬
‫الجدد كترقية المكظفيف مع مراعاة المؤىالت الالزمة لتشغؿ كؿ كظيفة ‪ ،‬كذلؾ لمحكـ عمى كفاءة نظاـ الرقابة‬
‫‪2‬‬
‫الداخمية كعمى كفاءة المكظفيف الذيف يككنكا مسؤكليف عف مراكز رئيسية في القسـ المالي ‪.‬‬
‫‪ -4‬اإلجراءات التفصيمية لتنفيا الواجبات‬
‫يجب مراعاة تقسيـ الكاجبات بيف الدكائر المختمفة بحيث ال يتأثر شخص كاحد بعممية ما مف أكليا آلخرىا ‪،‬‬
‫أم إنشائيا كاالحتفاظ باألصكؿ المترتبة عمييا كالمحاسبة عنيا ‪ ،‬ألف الجمع بيف ىذه المراحؿ في يد كاحدة‬
‫يشكؿ خط ار عمى المشركع بكجكد تالعب أك اختالس ‪ .‬لذلؾ عمى اإلدارة تكزيع العمؿ بشكؿ يضمف ليا كجكد‬
‫رقابة ذاتية أك تمقائية في أثناء تنفيد العممية كذلؾ بكاسطة ما يحققو مكظؼ الرقابة مف رقابة عمى مكظؼ آخر ‪،‬‬
‫‪3‬‬
‫كىكذا تقؿ فرص التالعب كالغش كالخطأ‪.‬‬
‫‪ -5‬وجود سياسات واجراءات لحماية األصول‬
‫مف المقكمات األساسية لكجكد نظاـ كؼء لمرقابة الداخمية كجكد مجمكعة مف السياسات كاإلجراءات الالزمة‬
‫لحماية األصكؿ كضماف دقة كصحة البيانات كالتقارير المحاسبية خاصة في ظؿ التنظيـ الالمركزم ‪ ،‬كتتطمب‬
‫حماية األصكؿ كجكد إجراءات لمضبط الداخمي بيف األقساـ المختمفة ‪ ،‬كمجمكعة مف التقارير المتداكلة بيف تمؾ‬
‫األقساـ ككجكد تعاكف بينيا‪ ،‬كمف كسائؿ حماية األصكؿ تخصيص أماكف مقفمة لممخازف كاستخداـ كسائؿ حديثة‬

‫‪1‬‬
‫محمد التيامي طكاىر ‪ ،‬مسعكد صديقي ‪ ،‬المراجعة كتدقيؽ الحسابات (اإلطار النظرم كالممارسة التطبيقية ) ‪ ،‬الطبعة الثانية ‪ ،‬ديكاف المطبكعات‬
‫الجامعية ‪ ،‬بف عكنكف ‪ ،‬الجزائر ‪ ،2005 ،‬ص ص ‪.99،100‬‬
‫‪2‬غساف فالح المطارنة‪ ،‬مرجع سبؽ ذكره‪ ،‬ص ص ‪.212 ،211‬‬
‫‪3‬‬
‫خالد أميف عبد اهلل‪ ،‬عمـ تدقيؽ الحسابات‪ ،‬مرجع سبؽ ذكره‪ ،‬ص ‪.232‬‬

‫‪51‬‬
‫مساىمة نظاـ المعمكمات المحاسبي في تدعيـ الرقابة الداخمية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫متقدمة لفتح كقفؿ تمؾ المخازف كاستخداـ الخزائف الرقمية كالتأميف ضد المخاطر كمنيا خيانة األمانة كالتأميف‬
‫‪1‬‬
‫ضد السرقة كاالختالس كالككارث ‪.‬‬
‫‪ -6‬رقابة األداء في إيرادات المشروع و مراحمو المختمفة والك لتحقيق كفاءة يالية فيو‬
‫مما يجب مالحظتو ضركرة االلتزاـ بمستكيات أداء مخطط ليا كمرسكمة كاذا ما كجد أم انحراؼ عف ىذه‬
‫المستكيات فيجب دراستو ككضع اإلجراءات الكفيمة بتصحيحو ‪ .‬كتتـ رقابة األداء بطريقة مباشرة كإشراؼ كؿ‬
‫مسؤكؿ عمى عمؿ مف دكنيـ ‪ ،‬أك بطريقة غير مباشرة كاستعماؿ أدكات الرقابة المختمفة مثؿ ‪ :‬الميزانيات‬
‫‪2‬‬
‫التقديرية ‪ ،‬كالتكاليؼ المعيارية ‪ ،‬كتقارير الكفاية ‪ ،‬التدقيؽ الداخمي ‪ ،‬كما شابو ‪.‬‬
‫المطمب الثاني‪ :‬إجراءات وأدوات نظام الرقابة الداخمية‬
‫يستعمؿ نظاـ الرقابة الداخمية مجمكعة مف اإلجراءات كالكسائؿ المتعددة تمكنو مف تحقيؽ أىدافو ‪.‬‬
‫أوال‪ :‬إجراءات نظام الرقابة الداخمية‬
‫أكردنا فيما سبؽ المقكمات الرئيسية لنظاـ الرقابة الداخمية كلتحقيؽ تمؾ المقكمات البد مف اتخاذ اإلجراءات‬
‫‪3‬‬
‫التالية ‪:‬‬
‫أ‪ -‬إجراءات نظام الرقابة الداخمية ‪ :‬كتضـ النكاحي التالية ‪:‬‬
‫‪ -1‬تحديد االختصاصات اإلدارية كاألقساـ المختمفة بشكؿ يضمف عدـ التداخؿ‪.‬‬
‫‪ -2‬تكزيع الكاجبات بيف المكظفيف بحيث ال ينفرد أحدىـ بعمؿ ما مف البداية لمنياية كبحيث يقع عمؿ كؿ مكظؼ‬
‫تحت رقابة مكظؼ آخر‪.‬‬
‫‪ -3‬تكزيع المسؤكليات بشكؿ كاضح يساعد عمى تحديد تبعية الخطأ أك اإلىماؿ ‪.‬‬
‫‪ -4‬تقسيـ العمؿ كالفصؿ بيف الكظائؼ التالية‪:‬‬
‫‪ ‬كظيفة التصريح بالعممية ‪Authorized‬‬
‫‪ ‬كظيفة المكافقة عمى العممية ‪Approved‬‬
‫‪ ‬كظيفة تنفيد العممية )‪Executed (operated‬‬
‫‪ ‬كظيفة تسجيؿ العممية ‪Accounting in Recorded‬‬
‫‪ ‬كظيفة االحتفاظ باألصكؿ ‪Custodian pshi‬‬
‫‪ -5‬تنظيـ األقساـ حسب طبيعة كؿ قسـ‪.‬‬
‫‪ -6‬إيجاد ركتيف معيف يتضمف خطكات كؿ عممية بالتفصيؿ بحيث ال يترؾ فرصة ألم مكظؼ لمتصرؼ الشخصي‬
‫إال بمكافقة شخص آخر مسؤكؿ ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫عبد الفتاح الصف كآخركف ‪ ،‬المراجعة التشغيمية كالرقابة الداخمية‪ ،‬مرجع سبؽ ذكره ‪ ،‬ص ‪.15‬‬
‫‪2‬‬
‫خالد أميف عبد اهلل‪ ،‬التدقيؽ كالرقابة في البنكؾ‪ ،‬دار كائؿ لمنشر‪ ،‬عماف‪ ،‬األردف‪ ،1998 ،‬ص‪.165‬‬
‫‪3‬مصطفى صالح سالمة‪ ،‬مرجع سبؽ ذكره‪ ،‬ص ص ‪.22 ،21‬‬

‫‪52‬‬
‫مساىمة نظاـ المعمكمات المحاسبي في تدعيـ الرقابة الداخمية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪ -7‬تكقيع المكظفيف عمى السندات التي أعدكىا كإثبات قياميـ بيذا العمؿ ‪.‬‬
‫‪ -8‬إخراج المستندات مف األصؿ كعدة صكر كألكاف مختمفة لكؿ إدارة صكرة ذات لكف معيف‪.‬‬
‫‪ -9‬تنقالت المكظفيف مف حيف آلخر بما ال يتعارض مع سير العمؿ ‪.‬‬
‫‪ -10‬ضركرة إعطاء كؿ مكظؼ إجازتو السنكية في أكقاتيا‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫ب‪ -‬إجراءات محاسبية ‪ :‬كتضـ النكاحي التالية ‪:‬‬
‫‪ -1‬إصدار تعميمات بمكجب إثبات العمميات بالدفاتر فكر حدكثيا ألف ىذا يقمؿ مف فرص الغش كاالحتياؿ‪ ،‬كيساعد‬
‫إدارة المشركع عمى الحصكؿ عمى ما تريده مف عمميات بسرعة‪.‬‬
‫‪ -2‬إصدار التعميمات بعدـ إثبات أم مستند مالـ يكف معتمدا مف المكظفيف المسؤكليف ‪ ،‬كمرفقة بو الكثائؽ المؤيدة‬
‫األخرل ‪.‬‬
‫‪ -3‬عدـ اشتراؾ مكظؼ في مراجعة عمؿ قاـ بو‪ ،‬بؿ يجب أف يراجعو مكظؼ آخر‪.‬‬
‫‪ -4‬استعماؿ اآلالت الحسابية مما يسيؿ الضبط الحسابي كيقمؿ مف احتماالت الخطأ كيقكد إلى سرعة إنجاز العمؿ‪.‬‬
‫‪ -5‬استخداـ كسائؿ التكازف الحسابي الدكرم مثؿ مكازيف المراجعة العامة كحسابات المراقبة اإلجمالية‪...‬إلخ‬
‫‪ -6‬إجراء مطابقات دكرية بيف الكشكؼ الكاردة مف الخارج كبيف األرصدة في الدفاتر كالسجالت كما في حالة البنكؾ‬
‫كالمكرديف كمصادقات العمالء‪...‬إلخ‬
‫‪ -7‬القياـ بجرد مفاجئ دكريا لمنقدية كالبضاعة كاالستثمارات كمطابقة ذلؾ مع األرصدة الدفترية‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫ج‪ -‬إجراءات يامة ‪ :‬كتضـ النكاحي التالية ‪:‬‬
‫‪ -1‬التأميف عمى ممتمكات المشركع ضد جميع األخطاء التي قد تتعرض ليا حسب طبيعتيا‪.‬‬
‫‪ -2‬التأميف عمى المكظفيف الذيف في حكزتيـ الصندكؽ كالبضائع أك األكراؽ المالية أك التجارية ضد خيانة األمانة‪.‬‬
‫‪ -3‬كضع نظاـ سميـ لمراقبة البريد الكارد كالصادر‪.‬‬
‫‪ -4‬استخداـ كسائؿ الرقابة المزدكجة فيما يتعمؽ بالعمميات اليامة في المؤسسة كتكقيع الشيكات ‪ ،‬كمسؾ الخزائف‬
‫النقدية ‪.‬‬
‫ثانيا ‪ :‬أدوات الرقابة الداخمية‬
‫لنظاـ الرقابة الداخمية عدة أدكات أك كسائؿ يعتمد عمييا ‪ ،‬الختبار مدل تحقيؽ نظاـ الرقابة الداخمية‬
‫‪3‬‬
‫ألىداؼ المنكطة بو التي تتمثؿ فيما يمي ‪:‬‬
‫‪ -1‬الخطة التنظيمية ‪:‬مف الضركرم كجكد خطة تنظيمية تستجيب في جميع األحكاؿ إلى الق اررات التي تتخذ ‪،‬‬
‫محاكلة تكجيييا بما يخدـ مصمحة كأىداؼ المؤسسة ‪ ،‬إذ تبنى ىذه الخطة عمى ضكء تحديد االىداؼ المتكخاة‬

‫‪1‬‬
‫خالد أميف عبد اهلل‪ ،‬التدقيؽ كالرقابة في البنكؾ مرجع سبؽ ذكره‪ ،‬ص ص ‪.168 ،167‬‬
‫‪2‬‬
‫عبد القادر ىيباكم ‪ ،‬عبد الحميد عبد الالكم ‪ ،‬فعالية الرقابة الداخمية في ظؿ النظاـ المحاسبي اإللكتركني ‪ ،‬مذكرة ماستر (غير منشكرة ) ‪ ،‬عمكـ التسيير‬
‫‪ ،‬جامعة أدرار ‪ ،2014 ،‬ص ‪.31‬‬
‫‪3‬محمد التيامي طكاىر ‪ ،‬مسعكد صديقي ‪ ،‬مرجع سبؽ ذكره ‪ ،‬ص ص ‪.88-86‬‬

‫‪53‬‬
‫مساىمة نظاـ المعمكمات المحاسبي في تدعيـ الرقابة الداخمية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫منيا كعمى االستقالؿ التنظيمي لكظائؼ التشغيؿ أم ما يحدد بكضكح خطكط السمطة كالمسؤكلية اإلدارية‬
‫لممديريات التي تتككف منيا المؤسسة ‪ .‬كبالرغـ مف أف االستقالؿ التنظيمي يتطمب االنفصاؿ بيف الكظائؼ إال‬
‫أف عمؿ جميع المديريات يجب أف ينسؽ بحيث يؤدم إلى تدفؽ منظـ لممعمكمات ‪.‬‬
‫إف العناصر األساسية التي يجب أف تككف في الخطة التنظيمية ىي كما يمي‪:‬‬
‫‪ ‬تحديد األىداؼ الدائمة لممؤسسة؛‬
‫‪ ‬تحديد الييكؿ التنظيمي لممؤسسة‪ ،‬كمختمؼ أجزائو مع إبراز العالقة التسمسمية كالمينية بيف مختمؼ األنشطة؛‬
‫‪ ‬تحديد المسؤكليات بالنسبة لكؿ نشاط ؛‬
‫‪ ‬تعييف حدكد كرحابة المسؤكليات بالنسبة إلى كؿ شخص ‪.‬‬
‫حيث أنيا تعمؿ عمى تحقيؽ أىداؼ نظاـ الرقابة الداخمية مف خالؿ‪:‬‬
‫‪ ‬البحث عف فعالية ككفاءة العمميات التشغيمية ؛‬
‫‪ ‬كجكد كحدات قياس تمكف مف تحديد نتائج األجزاء كاألنشطة المختمفة لممؤسسة سكاء في كقت إحصائي أك‬
‫مالي؛‬
‫‪ ‬حماية األصكؿ مف خالؿ تقسيـ العمؿ الميني داخؿ المؤسسة ‪.‬‬
‫‪ -2‬الطرق واإلجراءات ‪ :‬تعتبر مف أىـ الكسائؿ التي تعمؿ عمى تحقيؽ األىداؼ المرجكة مف نظاـ الرقابة الداخمية‬
‫فإحكاـ كفيـ كتطبيؽ ىاتيف الكسيمتيف يساعد عمى حماية األصكؿ ‪ ،‬العمؿ بكفاءة كااللتزاـ بالسياسات اإلدارية‬
‫المرسكمة ‪ ،‬إذ تشمؿ الطرؽ عمى طريقة االستغالؿ ‪ ،‬اإلنتاج ‪ ،‬التسكيؽ ‪ ،‬تأدية الخدمات ككؿ ما يخص إدارة‬
‫المؤسسة باإلضافة إلى الطرؽ المستعممة في المديريات المختمفة األخرل سكاء مف ناحية تنفيد األعماؿ أك‬
‫طريقة استعماؿ الكثائؽ إلى غير ذلؾ مف الطرؽ المستعممة ‪ ،‬كما قد تعمؿ المؤسسة عمى سف إجراءات مف‬
‫شأنيا أف تكضح بعض النقاط الغامضة أك تغيير إجراء معيف بغية تحسيف أداء المؤسسة كتمكيف نظاـ الرقابة‬
‫الداخمية مف تحقيؽ أىدافو المرسكمة ‪.‬‬
‫‪ -3‬المقاييس المختمفة‪ :‬تستعمؿ المقاييس المختمفة داخؿ المؤسسة لتمكيف نظاـ الرقابة الداخمية مف تحقيؽ أىدافو‬
‫المرسكمة في ظؿ إدارة تعمؿ عمى إنجاحو مف خالؿ قياس العناصر التالية‪:‬‬
‫‪ ‬درجة مصداقية المعمكمات ؛‬
‫‪ ‬مقدار النكعية الحاصؿ مف العمميات الفعمية ؛‬
‫‪ ‬إحتراـ الكقت المخصص سكاء لتحقيؽ مراحؿ الرقابة أك لعكدة المعمكمات المطابقة ‪.‬‬

‫‪54‬‬
‫مساىمة نظاـ المعمكمات المحاسبي في تدعيـ الرقابة الداخمية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫المطمب الثالث‪ :‬طرق تقييم نظام الرقابة الداخمية‬

‫بالرغـ مف تعدد الطرؽ التي يستخدميا المدقؽ بتقييـ نظاـ الرقابة الداخمية إال أنيا تسعى إلى تحقيؽ ىدؼ‬
‫كاحد كىك المساعدة في التحديد االقتصادم كالفعاؿ لممدل الضركرم لالختبارات التي يقكـ بيا المراجع الداخمي‬
‫كعميو فإف الكسائؿ التي يستخدميا المراجع في تقييـ كفاءتو ىي ‪:‬‬
‫أوال‪ :‬االستبيان‬
‫كىك عبارة عف أسئمة استفسارية لما يجب أف تككف عميو الرقابة الداخمية ‪ ،‬كتقدـ ىذه القائمة إلى مكظفي‬
‫المنشأة المختصيف لإلجابة عميو كردىا إلى المدقؽ الذم يقكـ بدكره بالتأكد مف اإلجابات عف طريؽ االختبار‬
‫كالمعاينة كذلؾ لمحكـ عمى درجة م تابعة النظاـ المستعمؿ ‪ .‬كيتكقؼ نجاح ىذه الطريقة عمى كيفية صياغة‬
‫‪1‬‬
‫األسئمة بحيث تدؿ اإلجابات (بنعـ ) عمى أنظمة دقيقة لمرقابة كاإلجابة (بال) عمى أنظمة ضعيفة ‪.‬‬
‫كمف مزايا ىذه الطريقة ‪:‬‬
‫‪ ‬سيكلة التطبيؽ‪.‬‬
‫‪ ‬مركنة األسئمة بما يضمف إبراز معظـ خصائص النظاـ‪.‬‬
‫‪ ‬تكفير الكقت حيث يستعيف المدقؽ بأنشطة برنامج جديد خاصة بكؿ عممية تدقيؽ منفردة‪.‬‬
‫ثانيا ‪ :‬التقرير الوصفي‬
‫ىي أف يقكـ مساعد المراجع بكضع تقرير لكصؼ النكاحي المتكاممة لمرقابة الداخمية في المشركع تحت‬
‫الفحص يتضمف شرحا لتدفؽ العمميات كالسجالت المكجكدة بالمشركع ‪ ،‬كتقسيـ المسؤكليات ‪ ،‬ككمثاؿ لتحصيؿ‬
‫‪2‬‬
‫النقدية فإف المراجع يقكـ بفحص كشرح النقاط الخاصة بتحصيؿ النقدية في الصكرة التالية ‪:‬‬
‫‪ -1‬فتح كتكزيع البريد الكارد‪.‬‬
‫‪ -2‬إعداد سجؿ مستقؿ لتسجيؿ النقدية الكاردة كالشيكات لممقارنة بالسجالت التي سجميا أميف الخزينة‪.‬‬
‫‪ -3‬مف يقكـ بتسجيؿ دفتر النقدية الكاردة كالمياـ األخرل المككمة إليو بتأديتيا‪.‬‬
‫‪ -4‬سرعة تسجيؿ النقدية الكاردة كايداعيا كاممة بالبنؾ‪.‬‬
‫‪ -5‬استخداـ دفتر إيصاالت مسمسؿ الترقيـ لتحرير استالـ النقدية الكاردة عف طريؽ الخزينة مع الصكر الالزمة‪.‬‬
‫مبيعات الخردة‪ ،‬مبيعات المعدات كاألدكات كالفكائد كالتحصيالت المتنكعة‬ ‫‪ -6‬الرقابة عمى المبيعات النقدية‪،‬‬
‫األخرل‪.‬‬
‫‪ -7‬المتحصالت مف العمالء عف طريؽ المندكبيف أك ككالء البيع ‪.‬‬
‫‪ -8‬إمكانية تكصؿ أميف الخزينة إلى دفاتر األستاذ سكاء العامة أك المساعدة‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫خمؼ عبد اهلل الكاردات‪ ،‬مرجع سبؽ ذكره‪ ،‬ص ص ‪.149 ،148‬‬
‫‪2‬‬
‫عبد الفتاح محمد الصحف كآخركف ‪ ،‬أصكؿ المراجعة ‪،‬الدار الجامعية لطبع كنشر كتكزيع ‪ ،‬اإلسكندرية ‪ ،1999‬ص ص ‪.94 ،93‬‬

‫‪55‬‬
‫مساىمة نظاـ المعمكمات المحاسبي في تدعيـ الرقابة الداخمية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫كيحتكم الكصؼ الكتابي ليذه البنكد التعريؼ بالمكظؼ الذم يقكـ بالعمؿ كطريقة تنفيد العمؿ ‪ .‬ك يالحظ‬
‫ىنا أف اإلجابة بنعـ أـ ال مستبعدة كلذلؾ فإف ميزة ىذه الطريقة ىك استبعاد االعتراضات المكجية لمطريقة‬
‫السابقة‪.‬‬
‫المرجع مف تقييـ اإلجراءات المتبعة في الرقابة الداخمية فالنظاـ‬
‫كبانتياء كتابة التقرير عف الرقابة الداخمية يتمكف ا‬
‫الضعيؼ يتمثؿ في عدـ كجكد تقسيـ كاؼ لمعمؿ ‪ ،‬أما الرقابة الداخمية القكية أك المناسبة فتتطمب أف يعيد إلى‬
‫إدارات منفصمة كظائؼ ‪.‬‬
‫ثالثا‪ :‬طريقة الممخص الكتابي‬
‫حسب ىذه الطريقة يقكـ المراجع بإعداد ممخص كتابي يحدد فيو بالتفصيؿ اإلجراءات كالكسائؿ الكاجب‬
‫تكافرىا في النظاـ السميـ لمرقابة الداخمية ‪ ،‬بغية اإلسترشاد في تقييـ نظاـ الرقابة الداخمية في المؤسسة ‪ ،‬كىنا‬
‫‪1‬‬
‫نشير إلى الخطكات الكاجب إتباعيا بغية تقييـ نظاـ الرقابة الداخمية لممؤسسة ‪:‬‬
‫‪ ‬الخطكة األكلى الفحص المبدئي؛‬
‫‪ ‬الخطكة الثانية اختبار االلتزاـ باإلجراءات األساسية ؛‬
‫‪ ‬الخطكة الثالثة االختبارات األساسية؛‬
‫‪ ‬الخطكة الرابعة إعداد التقرير ‪.‬‬
‫رابعا‪ :‬خرائط التدقيق‬
‫‪ -1‬تعريف خرائط التدقيق‬
‫عف طريؽ ىذا األسمكب يقكـ المراجع بفحص كؿ دكرات االستغالؿ كالتي تبدأ بقراءة كتيب اإلجراءات‬
‫الداخمية في حالة كجكده بالمؤسسة ‪ ،‬ككذلؾ بكاسطة المحادثات مع كؿ مكظفي المؤسسة الذيف ليـ دكر في‬
‫سير الدكرات كىدؼ ىك معرفة الحقيقة حكؿ القنكات التي تمر بيا المعمكمات كالمعطيات انطالقا مف حدكث‬
‫‪2‬‬
‫صفقات مف طرؼ ما إلى حد تسجيميا محاسبيا كتقيدىا ‪.‬‬
‫‪ -2‬أىداف خرائط التدفق‬
‫‪3‬‬
‫تتمثؿ أىداؼ التدقيؽ فيما يمي ‪:‬‬
‫‪ ‬معاكنة مف يعدىا لفيـ طبيعة أنظمة الرقابة الداخمية‪.‬‬
‫‪ ‬استخداميا ككسيمة إليصاؿ كصؼ النظاـ إلى كؿ مف ييمو األمر‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫مصباح غزؿ كآخركف ‪ ،‬أثر تكنكلكجيا المعمكمات عمى فاعمية نظاـ الرقابة الداخمية ‪ ،‬مذكرة ماستر(غير منشكرة ) ‪ ،‬عمكـ المالية كالمحاسبة ‪ ،‬جامعة‬
‫الشييد حمة لخضر –الكادم ‪ ،2018 ،-‬ص ‪.21‬‬
‫‪2‬‬
‫عبير بقاص كآخركف ‪ ،‬دكر نظاـ الرقابة الداخمية في تفعيؿ نظاـ المعمكمات المحاسبي ‪ ،‬مذكر ماستر (غير منشكرة )‪ ،‬عمكـ المالية كالمحاسبية ‪ ،‬جامعة‬
‫الشييد حمو لخضر –الكادم ‪،2017 ،-‬ص ‪.19‬‬
‫‪3‬‬
‫محمد سمير الصباف‪ ،‬نظرية المراجعة كآليات التطبيؽ‪ ،‬الدار الجامعية لمطبع كالنشر كالتكزيع‪ ،‬اإلسكندرية‪ ،2003 ،‬ص ص ‪.281-279‬‬

‫‪56‬‬
‫مساىمة نظاـ المعمكمات المحاسبي في تدعيـ الرقابة الداخمية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪ ‬المعاكنة في تقييـ أنظمة الرقابة الداخمية‪ ،‬باعتبارىا أحد كسائؿ التقييـ المستخدمة‪.‬‬
‫‪ -3‬يناصر خرائط التدفق‬
‫يراعى عند إعداد خرائط التدفؽ أنيا تشتمؿ عمى ثالث عناصر أساسية‪:‬‬
‫أ‪ -‬مجموية من الرموز ‪:‬أنو مف الضركرم استخداـ مجمكعة مف الرمكز إلعداد خرائط التدفؽ لمتعبير عف‬
‫المفردات كالخطكات كاألعماؿ التي تؤدل كالذم يتعيف في جميع الحاالت كضع تعريؼ كاضح لكؿ رمز يتـ‬
‫استخدامو ‪.‬‬
‫ب‪ -‬خطوط التدفق‪ :‬تستخدـ خطكط التدفؽ إلظيار كيفية الربط بيف السجالت كالمستندات‪.‬‬
‫ج‪ -‬مجاالت المسؤولية ‪ :‬تظير ىذه المجاالت عمى خريطة التدفؽ في شكؿ أك أعمدة أك قطاعات رأسية ‪ ،‬حيث‬
‫يتـ تدفؽ المستندات أفقيا مف خالليا (مف اليسار إلى اليميف )‪.‬‬
‫‪ -4‬مزايا استخدام خرائط التدفق‬
‫كتتمثؿ ىذه المزايا في‪:‬‬
‫‪ ‬إعطاء صكرة شاممة عف نظاـ الرقابة الداخمية كالتي سكؼ تستخدـ بعد ذلؾ كأداة تحميمية يعتمد عمييا‬
‫مراقب الحسابات في عممية التقييـ‪.‬‬
‫‪ ‬تحديد نكاحي القصكر في النظاـ خالؿ العرض المبسط لكيفية تشغيؿ النظاـ‪.‬‬
‫‪ ‬سيكلة تعديؿ خريطة التدفؽ مف سنة إلى أخرل نتيجة لحدكث أم تعديالت في نظاـ الرقابة الداخمية‬
‫المتبع‪.‬‬
‫‪ ‬استخداـ طريقة التدفؽ يعطي فرصة أفضؿ لتتبع نظاـ الرقابة الداخمية‪ ،‬حيث أف التتبع مف خالؿ الرسـ‬
‫البياني أسيؿ بكثير مف قراءة تقرير كصفي عف نظاـ لمرقابة الداخمية‪.‬‬
‫‪ ‬إف خريطة التدفؽ تقدـ القرينة عما ىك مطبؽ فعال كليس عما تعتقد اإلدارة أنو مف الممكف تطبيقو‪.‬‬
‫‪ -5‬ييوب استخدام خرائط التدفق‬
‫كتتمثؿ العيكب في‪:‬‬
‫‪ ‬يحتاج إعداد خرائط التدفؽ إلى كثير مف الجيد كالكقت لمراقب الحسابات إذا ما قكرنت بكسائؿ أخرل مثؿ‪ :‬قكائـ‬
‫األسئمة‪.‬‬
‫‪ ‬إف استخداـ خرائط التدفؽ يحتاج إلى خبرة مراقب الحسابات في مجاؿ إعداد ىذه الخرائط كاستخداـ الرمكز‬
‫المناسبة لمداللة عمى تدفؽ المستندات كالمعمكمات مف خالؿ كسائؿ اإلتصاؿ المختمفة ‪.‬‬
‫‪ ‬ضركرة إلماـ كالتزاـ مراقب الحسابات بالقكاعد اإلسترشادية المتعارؼ عمييا بصدد إعداد خرائط التدفؽ حتى‬
‫يمكف قراءتيا مف جميع األشخاص ذكم االىتماـ‬

‫‪57‬‬
‫مساىمة نظاـ المعمكمات المحاسبي في تدعيـ الرقابة الداخمية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫كنحف نرل في ىذه الحال ة ‪ ،‬أف كجكد المزايا كالعيكب لكؿ كسيمة مف كسائؿ التقييـ جعؿ مف المألكؼ أف‬
‫نرل مراقب الحسابات يستخدـ أكثر مف كسيمة كاحدة لكي يجمع بيف المزايا كيقمؿ مف العيكب المصاحبة لكؿ‬
‫منيا كالشؾ أف ذلؾ يتكقؼ عمى عنصرم الكقت كالتكمفة لممراجع الخارجي ( مراقب الحسابات )‪.‬‬
‫خامسا ‪ :‬فحص النظام المحاسبي‬
‫حيث يحصؿ المدقؽ عمى قائمة بالسجالت المحاسبية كأسماء المسؤكليف عف إنشائيا كعيدتيا كتدقيقيا‬
‫كقائمة ثانية بطبيعة المستندات كالدكرة المستندية ‪...‬إلخ كمف تمؾ القكائـ يستطيع الحكـ عمى درجة متانة نظاـ‬
‫الرقابة الداخمية ‪ .‬كتتميز ىذه الطريقة بأنيا ترتكز عمى الظركؼ الخاصة بكؿ مشركع كيعاب عمييا أنيا قد‬
‫‪1‬‬
‫تصبح مطكلة في المنشآت الكبيرة كخاصة إذا قاـ المدقؽ بالتحرم بخصكص المكظفيف كالسجالت كما شابو‪.‬‬
‫المبحث الثالث‪ :‬دور نظام المعمومات المحاسبي في تدييم الرقابة الداخمية‬
‫تتـ الرقابة عمى المدخالت كالمعالجة كالمخرجات مف خالؿ مجمكعة مف اإلجراءات الرقابية تيدؼ إلى‬
‫تكفير درجة تأكد معقكلة مف صحة ك شمكلية عمميات تسجيؿ كمعالجة البيانات كاعداد القكائـ كالتقارير كالعمؿ‬
‫عمى جكدة كأمف ىذه العمميات ‪.‬‬
‫المطمب األول ‪ :‬الرقابة يمى المدخالت‬
‫تعرؼ ىذه الرقابة عمى أنيا الرقابة اإلجرائية الضركرية لمتعامؿ مع البيانات قبؿ إدخاليا إلى المعالجة في‬
‫الحاسبة ‪ ،‬إذ يجب معاممة البيانات بعناية تامة لعدىا المصدر األكثر تعرضا الحتماالت الخطأ في نظاـ‬
‫المعمكمات ككؿ ‪ ،‬فإذا حصمت أخطاء في أية نقطة‪‬بيف منشأة البيانات كبيف نقطة إدخاليا إلى الحاسبة ‪‬خالؿ‬
‫‪2‬‬
‫تييئة البيانات إلدخاليا إلى الحاسبة ‪ ،‬فإف ىذا الخطأ سكؼ ينحسب عمى النظاـ ككؿ ‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫البد مف الحصكؿ عمى مدخالت البيانات في مرحمة مبكرة مف مراحؿ معالجتيا في النظاـ كذلؾ ألسباب أىميا‪:‬‬
‫‪ ‬إمكانية تصحيح األخطاء التي تـ اكتشافيا في البيانات المرفكضة في بداية إدخاليا كالرجكع إلى المستندات‬
‫الخاصة بيا كفحص أسباب رفضيا؛‬
‫‪ ‬إف البيانات التي تـ إدخاليا بشكؿ صحيح ليس مف الضركرة أف تككف بيانات جيدة كلذلؾ يجب إجراء اختبارات‬
‫لفحصيا خالؿ مراحؿ تداكليا كمعالجتيا؛‬
‫‪ ‬اعتماد نظاـ معمكمات محاسبي عمى مدخالت جيدة يمكنو مف الحصكؿ عمى مخرجات جيدة ‪.‬‬
‫كلمرقابة عمى المدخالت نكعاف كىما ‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫خالد أميف عبد اهلل‪ ،‬عمـ تدقيؽ الحسابات ( الناحية النظرية كالعممية )‪ ،‬دار كائؿ لمنشر كالتكزيع‪ ،‬عماف‪ ،‬األردف‪ ،2007 ،‬ص‪.177‬‬
‫‪2‬‬
‫محمد حسيف الطائي ‪ ،‬المكسكعة الكاممة في نظـ المعمكمات اإلدارية الحاسكبية ‪ ،‬دار زىراف لمنشر كالتكزيع ‪ ،‬عماف‪ ،‬الجزء الثاني ‪ ،2012 ،‬ص ‪.260‬‬
‫‪3‬‬
‫عبد الرزاؽ محمد قاسـ‪ ،‬تحميؿ كتصميـ نظـ المعمكمات المحاسبية‪ ،‬الطبعة األكلى‪ ،‬دار الثقافة لمنشر كتكزيع‪ ،‬عماف‪ ،‬اإلصدار األكؿ‪ ،2004 ،‬ص ص‬
‫‪.397-392‬‬

‫‪58‬‬
‫مساىمة نظاـ المعمكمات المحاسبي في تدعيـ الرقابة الداخمية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫أ‪ -‬الرقابة يمى المدخالت المعتمدة يمى مستندات‬

‫في بعض األنظمة المحاسبية المؤتمتة ‪ ،‬تعتمد مدخالت النظاـ المحاسبي عمى الكثائؽ األصمية المحررة أك‬
‫المكتكبة باليد ‪،‬فيما بعد يتـ جمع ىذه الكثائؽ كارساليا إلى عمميات الحاسب لفحص كمعالجة األخطاء ‪.‬‬
‫حيث أف الكثائؽ األصمية مثؿ البيع تمأل يدكيا ‪ ،‬كيمكف تقميؿ أخطاء ىذه المرحمة إلى الحد األدنى إذا تـ‬
‫تصميـ الكثيقة األصمية بشكؿ جيد كسيؿ لمفيـ ‪ ،‬يجب أف يتـ التزكيد (الخانات ) إلرشاد المستخدـ في كضع‬
‫الرمكز في األماكف الصحيحة حالما تكتمؿ الكثائؽ األصمية فإنيا تجمع كتحكؿ دكريا إلى قسـ معالجة البيانات‬
‫لإلدخاؿ في نظاـ الحاسب ‪.‬‬
‫بعد أف يتـ استالـ الكثائؽ األصمية ‪‬الفكاتير مثال‪‬مف قبؿ معالجة البيانات فإنيا تسجؿ باستخداـ حاسب‬
‫شخصي أك محطة طرفية لمبيانات ‪ ،‬كمف ثـ تخزف البيانات المدخمة بعد ذلؾ مباشرة يتـ التحقؽ مف ممؼ‬
‫المدخالت كالتحقؽ ىك اإلجراء الرقابي الذم يكشؼ األخطاء في عممية اإلدخاؿ كيكجد ىناؾ طريقتيف لمتحقؽ‬
‫مف صحة نقؿ محتكل المستندات إلى ممؼ اإلدخاؿ ىما ‪:‬‬
‫‪ ‬التحقق الرئيسي ‪:‬يتـ إدخاؿ كؿ كثيقة أصمية مرة ثانية ببرنامج التحقؽ يقارف البيانات في الممفيف عمى القرصيف‬
‫إذا كانت البيانات نفسيا يستمر المشغؿ في معالجة بقية الممؼ ‪ ،‬كاذا كجد خطأ يقكـ المشغؿ بالعكدة إلى‬
‫المستند األصمي كيقكـ بتصحيح الخطأ في ممفات اإلدخاؿ ‪.‬‬
‫‪ ‬التحقق البصري‪ :‬كىي طريقة أقؿ فعالية لكشؼ الخطأ في إدخاؿ البيانات‪ ،‬حيث يقكـ شخص معيف بمقارنة‬
‫الكثائؽ األصمية بالبيانات المدخمة إلى الممؼ بشكؿ مباشر‪.‬‬
‫بعد التحقؽ مف البيانات المخزنة في ممؼ اإلدخاؿ تجرم عممية تنقيح لمبيانات المدخمة‪ ،‬كالتنقيح ىك إجراء‬
‫ييدؼ إلى التأكد مف محتكل البيانات المدخمة ىك صحيح كنظامي‪ .‬كعممية تنقيح البيانات يجب أف تتـ‬
‫باإلضافة إلى عمميات التحقؽ‪ ،‬ألف ىناؾ أخطاء قد تككف مكجكدة في المستندات األساسية‪ ،‬التي تتـ عمميات‬
‫اإلدخاؿ بناء عمييا‪.‬‬
‫يكجد ىناؾ عدد مف التقنيات المستخدمة في تنقيح البيانات‪ ،‬كالجدكؿ اآلتي يكضح بعض عمميات التنقيح عمى‬
‫البيانات‪:‬‬

‫‪59‬‬
‫مساىمة نظاـ المعمكمات المحاسبي في تدعيـ الرقابة الداخمية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫جدول رقم (‪ :)1-2‬بعض يمميات التنقيح يمى البيانات‬

‫مثال‬ ‫الوصف‬ ‫اسم االختبار‬
‫ال يمكف أف يتجاكز الراتب ‪ 1000‬دينار‬ ‫اختبار فيما إذا كانت المبالغ معقكلة‬ ‫المعقكلية‬
‫رقـ الشير يجب أف يككف بيف ‪12-1‬‬ ‫اختبار إذا كاف الرقـ مقبكال مف الناحية المنطقية‬ ‫القبكؿ‬
‫يمنع إدخاؿ العممية مف دكف تحديد التاريخ‬ ‫اختبار فيما إذا كانت كافة عناصر العممية متكفرة‬ ‫الكماؿ‬
‫يقكـ البرامج بإيجاد مجمكع عنصر محدد في كافة إيجاد مجمكع المبالغ في العمميات المدخمة كمقارنتو مع‬ ‫المجمكع‬
‫المجمكع المعد يدكيا‬ ‫العمميات‬ ‫الرقابي‬
‫إيجاد عدد سندات المدخمة ىذا اليكـ كمقارنتو مع عدد‬ ‫يقكـ البرامج بعد العمميات المدخمة‬ ‫عدد السجالت‬
‫السندات المرسمة مف قبؿ قسـ المحاسبة‬
‫إدخاؿ معمكمات إضافية حكؿ العنصر لمتأكد مف أف إدخاؿ اسـ العامؿ باإلضافة إلى رقمو لمتأكد مف الرقـ‬ ‫الزيادة في‬
‫المدخؿ صحيح‬ ‫العنصر المطمكب ىك العنصر الذم تـ إدخالو‬ ‫اإلدخاؿ‬
‫التأكد مف أف العناصر المدخمة ىي عناصر ليا كجكد رقـ العميؿ المدخؿ يجب أف يقكد إلى سجؿ العميؿ‬ ‫الكجكد‬
‫المطمكب في ممؼ‬ ‫في المفات‬
‫الحصكؿ عمى اسـ العامؿ مف ممؼ العامميف الرئيسي يقكـ البرنامج بطباعة إسـ العامؿ عند إدخاؿ رقمو‬ ‫التغذية الراجعة‬
‫كذلؾ عند إدخاؿ رقـ العامؿ لمتأكد مف الكجكد قبؿ‬
‫استمرار العممية المعالجة‬
‫المصدر‪ :‬يبد الرزاق محمد قاسم‪ ،‬تحميل وتصميم نظم المعمومات المحاسبية‪ ،‬الطبعة األولى‪ ،‬دار الثقافة للنشر وتوزيع‪ ،‬عمان‪،‬‬
‫اإلصدار األول‪ ،0222 ،‬ص‪397‬‬
‫ب‪ -‬الرقابة يمى المدخالت من دون مستندات‬
‫في أنظمة اإلدخاؿ الخالية مف الكرؽ كأحيانا تدعى أنظمة اإلدخاؿ المباشرة ‪ ،‬يتـ إدخاؿ العمميات مباشرة‬
‫مف شبكة الحاسب ‪ ،‬كتزكؿ الحاجة لإلدخاؿ مف خالؿ الكثائؽ األصمية ‪ ،‬لذلؾ تقدـ األنظمة الخالية مف الكرؽ‬
‫درجة مف األتمتة أعمى مما تقدمو األنظمة المختمفة المعتمدة عمى الكرؽ ‪ ,‬مع ذلؾ يكجد درجات مختمفة مف‬
‫األتمتة في األنظمة المختمفة المعتمدة عمى الكرؽ مف جية عمى سبيؿ المثاؿ يمكف أف يبدأ المستخدمكف‬
‫معامالت الشراء بإدخاليا يدكيا في الحاسب ‪.‬‬
‫كمف ناحية أخرل يمكف أف ينشئ الككمبيكتر ىذه المعامالت كثـ يعالجيا بدكف تدخؿ اإلنساف ‪ .‬بدال مف‬
‫ذلؾ فإنو يمكف استالـ أمر الشراء الناشئ مف حاسب البائع كفؽ التبادؿ اإللكتركني لمبيانات كمعالجتو‬
‫أكتكماتيكيا بدكف تدخؿ اإلنساف‪.‬‬
‫المطمب الثاني‪ :‬الرقابة يمى المعالجة‬
‫ىي تمثؿ ضكابط مصممة لمتأكد مف أف العمميات قد تمت معالجتيا ‪ ،‬كلـ يفقد أم منيا ‪ ،‬أك أضيؼ عمييا‬
‫أك غير مف محتكاىا أك استنساخيا بطريقة غير سميمة ‪ ،‬كأنو تـ تحديد كتصحيح األخطاء المكتشفة في الكقت‬

‫‪60‬‬
‫مساىمة نظاـ المعمكمات المحاسبي في تدعيـ الرقابة الداخمية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫المناسب كاستخدمت الممفات الصحيحة‪ ،‬كتنتج عف المعالجة تحديث لممفات البيانات كتكليد بيانات كتقارير‬
‫‪1‬‬
‫كمخرجات جديدة كبصكرة كاممة كدقيقة ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫كتنقسـ الرقابة عمى المعالجة إلى أسمكبيف ىما‪:‬‬
‫أوال ‪:‬المعالجة الكدسية‬
‫في ىذا األسمكب مف أساليب المعالجة تجمع البيانات كالبرامج الالزمة لمعالجة البيانات لتاريخ محدكد‬
‫كدكرم كتدخؿ إلى الحاسب بكاسطة برامج اإلدخاؿ كتخزف في ممفات العمميات‪ .‬ثـ تقكـ مجمكعة مف البرامج‬
‫تدعى التنقيح (‪ )Edit Program‬بقراءة ممؼ العمميات ىذا كتحديد العمميات المقبكلة مف النظاـ كنقميا إلى ممؼ‬
‫العمميات المقبكلة‪ ،‬أما العمميات المرفكضة فيتـ تخزينيا في ممؼ العمميات المرفكضة كتصدر البرامج تقري ار‬
‫بالعمميات المرفكضة كأسباب الرفض‪ .‬بعد ذلؾ تخضع لعممية ترتيب ليصبح ترتيب السجالت في ممؼ العمميات‬
‫بنفس ترتيب السجالت في الممؼ الرئيسي كينتج ممؼ العمميات المرتب‪ .‬بعد ذلؾ يتـ تحديث الممؼ الرئيسي‬
‫كفؽ البيانات التي يتضمنيا ممؼ العمميات بشكؿ فاعؿ كدكف تدخؿ المستخدـ أثناء عممية المعالجة‪ .‬ينتج عف‬
‫عممية المعالجة ثالثة ممفات ىي الممؼ الرئيسي المحدث‪ ،‬الممؼ الرئيسي القديـ‪ ،‬كممؼ العمميات كالممفاف‬
‫األخيراف يحتفظ بيما كنسخ احتياطية مف أجؿ إعادة إنتاج البيانات في حاؿ حدكثو ما يستدعي ذلؾ في‬
‫المستقبؿ‪.‬‬
‫كىناؾ تكافؽ كبير بيف الكظائؼ التقميدية لممحاسبة كنظاـ المعالجة الكدسية فكظائؼ المحاسبة حسب‬
‫المفيكـ ا لتقميدم تنصب في إعداد التقارير الدكرية التي تعكس الكاقع المالي لممشركع في فترة سابقة كىذا ما‬
‫يجعؿ ىذا األسمكب األكثر استخداما في معالجة المعمكمات المحاسبية بكاسطة الحاسب ‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬نظام المعالجة المباشرة‬
‫يتـ إدخاؿ البيانات مباشرة إلى الحاسب فكر كقكع اإلجراء المعمكماتي عبر حكار بيف برنامج اإلدخاؿ‬
‫كالمستخدـ لتتـ معالجتيا فك ار ‪.‬كىكذا يتـ إدخاؿ البيانات المكجكدة عمى المستندات عبر أجيزة مربكطة بالحاسب‬
‫مباشرة كتخضع إلشراؼ كحدة التحكـ كالرقابة مثؿ لكحة المفاتيح أك غيرىا‪.‬‬
‫مع التطكر في مجاؿ إنتاج الحكاسب كالبرامج يزداد استخداـ ىذا الشكؿ مف أشكاؿ المعالجة لما يمتاز بو ىذا‬
‫الشكؿ مف مميزات تجعؿ نظاـ المعمكمات مرنا كفعاال‪ .‬كمف أىـ مميزات ىذا الشكؿ‪:‬‬
‫‪ ‬السرعة في الرد عمى أسئمة المستخدميف‪.‬‬
‫‪ ‬يقدـ إمكانيات متعددة لمكصكؿ إلى البيانات المخزنة عمى كسائط التخزيف‪.‬‬
‫‪ ‬إمكانية عرض جزئي لمبيانات حسب رغبة المستخدـ‪.‬‬
‫‪ ‬إمكانية معالجة المشاكؿ غير المعركفة عند تصميـ نظاـ المعمكمات‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫عطااهلل أحمد الحسباف ‪ ،‬نظـ المعمكمات المحاسبية ‪ ،‬الطبعة العربية ‪ ،‬دار اليازكرم العممية لمنشر كالتكزيع ‪ ،‬عماف ‪ ،2013 ،‬ص ‪.112‬‬
‫‪2‬‬
‫عبد الرزاؽ محمد قاسـ‪ ،‬تحميؿ كتصميـ نظـ المعمكمات المحاسبية‪ ،‬الطبعة األكلى‪ ،‬اإلصدار األكؿ‪ ،‬مرجع سبؽ ذكره‪ ،‬ص ص ‪.404-400‬‬

‫‪61‬‬
‫مساىمة نظاـ المعمكمات المحاسبي في تدعيـ الرقابة الداخمية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪ ‬سيكلة التعامؿ مع النظاـ مف خالؿ نظاـ النكافذ كنظاـ األسئمة كاألجكبة في إدخاؿ البيانات‪.‬‬
‫لذلؾ يسمح ىذا األسمكب بإزالة تقييـ العمؿ المفركض في الشكؿ السابؽ "نظاـ المعالجة الكدسية "كمعالجة‬
‫النتائج مف قبؿ األشخاص غير المختصيف في عمـ الحاسكب مف خالؿ استخداـ الحاسب مباشرة مف قبؿ القسـ‬
‫المختص ( قسـ المحاسبة) ‪ ،‬حيث يقكـ المحاسبكف بإدخاؿ البيانات مباشرة مف قبميـ إلى الحاسب مما يؤدم‬
‫إلى اختصار الطريؽ الطكيؿ الذم تسمكو البيانات في نظاـ المعالجة الكدسية كازالة العراقيؿ في مجرل سير‬
‫البيانات ‪ ،‬كالشكؿ المكالي يكضح إجراءات معالجة البيانات في نظاـ المعالجة المباشرة ‪.‬‬
‫جدول رقم ( ‪:)2-2‬خطوات معالجة البيانات في ظل نظام المعالجة المباشرة‬
‫التعرؼ إلى المستخدـ مف قبؿ المحاسب مف خالؿ رقمو الخاص‬ ‫‪1‬‬
‫استدعاء البرامج المطمكب‬ ‫‪2‬‬
‫إعداد سندات القيد كفحصيا‬ ‫‪3‬‬
‫إدخاؿ البيانات مف خالؿ لكحة المفاتيح كالرقابة مف خالؿ الشاشة كتصحيح أم أخطاء تحدث‬ ‫‪4‬‬
‫مباشرة‬
‫معالجة البيانات كالكصكؿ إلى النتائج‬ ‫‪5‬‬
‫تصنيؼ المستندات‬ ‫‪6‬‬
‫المصدر‪ :‬يبد الرزاق محمد قاسم‪ ،‬تحليل وتصميم نظم المعلومات المحاسبية‪ ،‬دار الثقافة للنشر وتوزيع‪ ،‬عمان‪ ،‬الطبعة األولى‪،‬‬
‫اإلصدار األول‪0222 ،‬ص ‪403‬‬
‫أدل ظيكر الحاجة إلى استخداـ المعمكمات المحاسبية في عمميات اتخاذ القرار اإلدارم إلى ظيكر الحاجة‬
‫إلى استخداـ نظاـ المعالجة المباشرة في معالجة المعمكمات المحاسبية لما يقدمو ىذا الشكؿ مف أشكاؿ المعالجة‬
‫مف مركنة كفعالية في الحكار المباشر بيف المحاسب كالحاسب مما يؤدم إلى أداء الكظائؼ المطركحة بشكؿ‬
‫أفضؿ ككجكد اإلمكانية الستخداـ نماذج المحاكاة ‪.‬‬
‫ىناؾ مجمكعة مف اإلجراءات الرقابية التي يمكف أف تبرمج ضمف برامج المعالجة كالتي تيدؼ إلى التأكد‬
‫مف صحة عمميات المعالجة كمف أىميا اإلجراءات التالية‬
‫‪ ‬تزكيد برنامج المعالجة بإجراءات التحقؽ مف ىكية المستخدـ مف خالؿ كممة السر كصالحية استخداـ ككد‬
‫العممية ‪.‬‬
‫‪ ‬عدـ قبكؿ المدخالت إال إذا كانت ‪ ،‬بمعنى أف أم نقص في بيانات المستند المدخؿ يجعؿ ىذه العممية غير‬
‫قابمة لممعالجة ‪.‬‬
‫‪ ‬إجراء مقارنة آلية بيف الممفات المختمفة فبيانات فاتكرة المكرد يجب أف تطابؽ مع بيانات ممؼ أكامر الشراء‪.‬‬
‫‪ ‬مطابقة البيانات بي ف تطبيقيف مختمفيف‪ ،‬مثال عدد العامميف في برنامج الركاتب كاألجكر يجب أف يتطابؽ مع عدد‬
‫العامميف في تطبيؽ المكارد البشرية‪.‬‬

‫‪62‬‬
‫مساىمة نظاـ المعمكمات المحاسبي في تدعيـ الرقابة الداخمية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪ ‬اختبار معقكلية عممية المعالجة ‪ ،‬فمثال إذا أظيرت نتيجة عممية المعالجة أف رصيد المخزكف سالب عندئذ يجب‬
‫أف يتـ إظيار رسالة تحديريو أف ىناؾ شيء ما خطأ‪.‬‬
‫المطمب الثالث‪ :‬الرقابة يمى المخرجات‬
‫تعرؼ الرقابة عمى المخرجات عمى أنيا "اإلجراءات التي تضمف أف نتائج المعالجة صحيحة كأف‬
‫األشخاص المخكليف فقط يستممكف أك يطمعكف عمى المخرجات المتحصمة مف المعالجة كتمثؿ الرقابة عمى‬
‫المخرجات المرحمة النيائية التي يمكف استعماليا لتحديد أية عيكب في جكدة النظاـ ‪.‬‬
‫كتيدؼ الرقابة عمى المخرجات إلى التأكد مف أف تقارير المخرجات صحيحة كدقيقة ‪ ،‬كأف جميع البيانات‬
‫ذات العالقة شممتيا المخرجات ‪ ،‬كالتحقؽ مف دقة نتائج المعالجة كاكتشاؼ كتصحيح جميع األخطاء كالحاالت‬
‫غير االعتيادية المتحصمة مف المعالجة ‪ ،‬كضماف استالـ المخرجات مف األشخاص المرخصيف فقط كفي الكقت‬
‫‪1‬‬
‫المناسب ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫كتتمثؿ إجراءات الرقابة عمى المخرجات فيما يمي ‪:‬‬
‫‪ ‬استخداـ الشاشة المرئية كمرحمة أكلية الكتشاؼ كتصحيح األخطاء الكاضحة‪.‬‬
‫‪ ‬التحكـ في تكزيع المعمكمات (المخرجات) إلى الجيات المستفيدة ألجؿ ضماف أف الجية المستممة ىي جية‬
‫مرخصة باستخداميا‪.‬‬
‫‪ ‬مقارنة مجاميع المخرجات مع مجاميع المدخالت إليجاد التكافؽ بينيما كالتأكد مف عدـ كجكد أم فقداف لمبيانات‬
‫أك إضافة بيانات خارج إطار المعالجة أك االنتقاؿ بيف مراحؿ المعالجة ‪.‬‬
‫‪ ‬ترقيـ جميع القكائـ الميمة (مثؿ تدقيؽ المدفكعات‪ ،‬سجالت حممة األسيـ‪...‬إلخ) بصكرة مستقمة كاحتسابيا بشكؿ‬
‫جيد ‪.‬‬
‫‪ ‬بالرغـ مف االحتياطات المتخذة بيذا الخصكص (السيطرة عمى المخرجات )فإف النقطة األساسية لمرقابة ىنا‬
‫لكشؼ األخطاء تكمف في المستفيديف مف خدمات نظاـ المعمكمات لذا فإف اإلجراءات يجب أف تكضح بكاسطة‬
‫محمؿ النظاـ لكضع قناة اتصاؿ بيف المستفيديف كالجية المسؤكلة عف السيطرة كالرقابة لعرض التكصؿ إلى‬
‫صيغة منتظمة لكشؼ األخطاء كرصد التناقضات كالتضارب الذم قد يحصؿ ‪ ،‬كتتمخص ىذه الصيغة المنتظمة‬
‫في إبالغ المستفيديف لمجية المسؤكلة عف السيطرة باتخاذ إجراءات التصحيح المناسبة لتالفي تمؾ األخطاء ‪.‬‬
‫باإلضافة إلى ما سبؽ فإف ىناؾ أنكاع أخرل مف الرقابة عمى المخرجات مثؿ‪ :‬الفحص اليدكم المنظـ‪،‬‬
‫استخداـ النماذج االحتياطية‪ ،‬تحميؿ التقارير‪...‬إلخ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫عطااهلل أحمد الحسباف ‪ ،‬مرجع سبؽ ذكره ‪ ،‬ص ‪112‬‬
‫‪2‬‬
‫محمد حسيف الطائي‪ ،‬مرجع سبؽ ذكره‪ ،‬ص ص ‪.267 ،266‬‬

‫‪63‬‬
‫مساىمة نظاـ المعمكمات المحاسبي في تدعيـ الرقابة الداخمية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫الخالصة‪:‬‬
‫مف خالؿ ما عرضناه في ىذا الفصؿ يتضح لنا أف اإلىتماـ بالرقابة الداخمية جاء مف أجؿ المساعدة في‬
‫تكفير جكدة المعمكمات المحاسبية لمستخدمييا سكاء داخؿ كخارج المؤسسة ‪ ،‬كالذم يظير لنا مف خالؿ‬
‫خصائصيا كأىدافيا كمككناتيا كطرؽ تقييـ فاعميتيا كذلؾ مف خالؿ ما تطرقنا إلية في ىذا الفصؿ ‪.‬كيتضح لنا‬
‫أف نظاـ المعمكمات المحاسبي يكفر البيانات كالمعمكمات الدقيقة الالزمة لخدمة متطمبات المؤسسة كالحفاظ عمى‬
‫مكانتيا كىذا ما يبرز مدل الحاجة إليو في مجاؿ الرقابة الداخمية كسرعة التطكر في عالـ التكنكلكجيا في تنظيـ‬
‫كتطبيؽ ىذا النظاـ كتحديد مدل كفاءتو ‪ ،‬حيث كمما كاف حجـ البيانات أكبر إزدادت الحاجة إلى الرقابة الداخمية‬
‫‪ ،‬كنتيجة لمتطكر السريع في األعماؿ ككبر حجميا كاتساعيا كتشعبيا ‪ ،‬كمما يستكجب اإلعتماد عمى نظـ‬
‫المعمكمات المحاسبية مف أجؿ إعطاء فعالية ككفاءة لمرقابة الداخمية المطبقة ‪ ،‬كسكؼ نتأكد مف ذلؾ عندما‬
‫نسقط الجانب النظرم عمى الجانب التطبيقي في المؤسسة محؿ الدراسة ‪.‬‬

‫‪64‬‬
 ‫الجانب التطبيقي‪:‬‬
‫دراسة حالة الممحق التجاري نفطال‪-‬جيجل‪-‬‬
‫دراسة حالة الملحق التجاري نفطال – جيجل‬ ‫الفصل الثالث‬

‫تمييد‪:‬‬
‫بعدما تطرقنا سابقا في الجانب النظرم إلى معرفة اإلطار المفاىيمي لمنظاـ ك لنظاـ المعمكمات كنظـ‬
‫المعمكمات المحاسبية كفاعميتو في تحقيؽ الرقابة الداخمية‪ .‬كجب إعطاء الصيغة العممية لجعؿ الدراسة أكثر‬
‫مكضكعية حيث سيتـ في ىذا الفصؿ إسقاط الجانب النظرم عمى أرض الكاقع مف خالؿ دراسة ميدانية إلحدل‬
‫المؤسسات التجارية الجزائرية المتمثمة في مؤسسة نفطاؿ – ممحؽ جيجؿ‪ .‬كىي تنتمي إلى ثاني أكبر مؤسسة‬
‫عمى مستكل التراب الكطني بعد سكناطراؾ حيث أف ىذه المؤسسة تتكفر عمى عدة تطبيقات لنظـ المعمكمات‬
‫المحاسبية لمتعرؼ عمى الدكر الذم تقدمو في تحقيؽ فعالية الرقابة الداخمية‪.‬‬
‫كبناءا عمى ىذا سيتـ التطرؽ في ىذا الفصؿ إلى المباحث التالية‪:‬‬
‫المبحث األول ‪ :‬بطاقة تعريفية حول مؤسسة نفطال‬
‫المبحث الثاني ‪ :‬نظم المعمومات المحاسبية لممؤسسة جيجل ودورىا في تحقيق فعالية الرقابة الداخمية‬

‫‪66‬‬
‫دراسة حالة الملحق التجاري نفطال – جيجل‬ ‫الفصل الثالث‬

‫المبحث األول ‪ :‬بطاقة تعريفية حول مؤسسة نفطال‬

‫نفطاؿ مؤسسة تجارية تقكـ بتقديـ خدمات متعددة تعكد بمنفعة كبيرة عمى الكطف ‪ ،‬كالتي أثبتت جدارتيا في‬
‫مجاؿ المحركقات عمى المستكل الكطني ‪ ،‬كسكؼ نحاكؿ في ىذا المبحث إعطاء نظرة شاممة عف كحدة نفطاؿ‬
‫جيجؿ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫المطمب األول ‪ :‬نشأة مؤسسة نفطال‬
‫سنتطرؽ في ىذا المطمب إلى إعطاء نبذة عف كؿ مف مؤسسة سكناطراؾ كمؤسسة نفطاؿ‬
‫الفرع األول ‪ :‬نشأة شركة سوناطراك‬
‫‪ -1‬اإلنشاء ‪ :‬اىتمت الدكلة كقبؿ االستقالؿ بقطاع المحركقات فأنشأت تنظيـ صحراكم ييتـ بتقديـ الحمكؿ‬
‫الممكنة لمعالجة مشاكؿ النفط الجزائرم ‪ ،‬كعمى تطكير البنية التحتية الصحراكية ‪ ،‬عازمة عمى قدرتيا في‬
‫المراقبة الفعمية لمكاردىا البتركلية ‪ ،‬كرغبة في تطبيؽ سياستيا الطاقكية عممت عمى إنشاء الشركة الكطنية لنقؿ‬
‫كتسكيؽ المحركقات " سكناطراؾ "بمكجب القرار رقـ ‪4910/63 :‬‬
‫المكافؽ لػ ‪.1963/12/31 :‬‬
‫‪ -2‬تأميم المحروقات ‪ :‬في ‪ 1971/02/24‬تـ تأميـ المحركقات في الجزائر ‪ ،‬حيث جسد ىذا القرار بالتكقيع‬
‫عمى مرسكـ ‪ 1972/04/12‬بإصدار القانكف األساسي لممحركقات ‪ ،‬بنفس اإلطار الذم تعمؿ بو المؤسسات‬
‫األجنبية في ميداف التنقيب كاستغالؿ المحركقات بالجزائر كتكج قرار تأميـ المحركقات بمسار طكيؿ يرمي إلى‬
‫التحكـ في ىذا القطاع كاسترجاع الكطف لمكارده مف المحركقات‪.‬‬
‫‪ -3‬إيادة الييكمة ‪ :‬بعد مدة استطاعت سكناطراؾ أف تصؿ إلى تكامؿ عمكدم كأفقي لنشاطات متعددة ‪ ،‬كذلؾ‬
‫انطالقا مف االستغالؿ إلى التكزيع ‪ ،‬كعمى إثر قاعدة التكجو نحك المخطط الخماسي ‪ 1984-1980‬أعيدت‬
‫ىيكمتو عمى خالؼ المؤسسات األخرل حيث تفرعت عنو ‪ 17‬مؤسسة ‪ :‬مؤسسات صناعية ‪ ،‬مؤسسات‬
‫الخدمات‪ ،‬مؤسسات لتسيير المناطؽ الصناعية المكجكدة في أرزيك ‪ ،‬سكيكدة ‪ ،‬حاسي الرماؿ‪....‬إلخ ‪.‬‬
‫الفرع الثاني ‪ :‬نشأة مؤسسة نفطال‬
‫مؤسسة نفطاؿ مف أىـ المؤسسات العمكمية في الجزائر ‪ ،‬إذ تحتؿ المرتبة الثالثة كأحسف مؤسسة عمكمية‬
‫بعد كؿ مف سكناطراؾ كنفتاؾ ‪ ،‬كىي مؤسسة تجارية ذات أسيـ برأسماؿ يقدر ب ‪ 40:‬مميار دينار جزائرم‬
‫تابعة لمجمع سكناطراؾ المحتكر لسكؽ المحركقات في الجزائر‪.‬‬
‫أنشأت بقرار رقـ ‪ 101/08‬في أفريؿ ‪ 1980‬تحت أسـ ‪ E-R-D-P‬أم مؤسسة تصفية كتكزيع المنتجات‬
‫البتركلية‪.‬‬
‫‪Entreprise de raffinage et de distribution des produits pétroliers.‬‬

‫‪1‬‬
‫مقابلة مع السٌد محمد الباز‪،‬إطار بالدراسات فً مصلحة المحاسبة المالٌة ‪ ،‬جٌجل ‪ٌ ،‬وم ‪ 24‬فٌفري‪ ، 2022‬الساعة ‪9330‬‬

‫‪67‬‬
‫دراسة حالة الملحق التجاري نفطال – جيجل‬ ‫الفصل الثالث‬

‫دخمت حيز النشاط في ‪ 1‬جانفي ‪ 1982‬كىي تقكـ بعممية تصنيع ك تصفية ك تكزيع المكاد البتركلية كفي‬
‫عاـ ‪ 1987/08/25‬جاءت بمرسكـ رقـ ‪ 189-87‬الذم بمكجبو انحمت المؤسسة الكطنية لتكرير ك تكزيع‬
‫المنتجات البتركلية "‪ "ERDP‬إلى مؤسستيف ‪:‬‬
‫‪ NAFTEC ‬ميمتيا تكرير المكاد البتركلية (كالتي تـ إدماجيا مؤخ ار ضمف شركة سكناطراؾ)‪.‬‬
‫‪ NAFTAL ‬ميمتيا تكزيع كتسكيؽ المنتكجات البتركلية‪.‬‬
‫ككممة نفطاؿ ىي تسمية مككنة مف جزئيف ىما ‪:‬‬
‫‪ ‬نفط ‪ :‬لفظ عالمي لمتعبير عف البتركؿ "‪"NAFT‬‬
‫‪ ‬اؿ ‪ :‬الحرفاف األكليف ؿ ‪:‬الجزائر "‪Al " Algérie‬‬
‫كبالتالي فإف كممة نفطاؿ تعني" نفط الجزائر"‬
‫إف مؤسسة نفطاؿ تعتبر مف أعمدة االقتصاد الكطني باعتبارىا تمعب دكر استراتيجي ‪ ،‬فيي تحتكر تكزيع‬
‫المكاد البتركلية في الكطف ‪ ،‬كىذا ما جعميا القمب النابض لالقتصاد الكطني ‪ ،‬كىك ما سمح بتكاجدىا عبر كامؿ‬
‫التراب الكطني‪.‬‬
‫إف البنية التنظيمية لمؤسسة نفطاؿ تعتمد عمى نظاـ المركز الرئيسي "‪ "SIEGE‬كالذم يتمثؿ في ‪ 12‬إدارة‬
‫مركزية ‪ ،‬كالتي تنقسـ كما يمي ‪:‬‬
‫‪ 11 ‬إدارة تكظيؼ تكجد كميا بالمركز الرئيسي " بالشراقة "كىي مكمفة بمراقبة كتنظيـ نشاط الكحدات التي ىي‬
‫تحت سمطتيا مباشرة‪.‬‬
‫‪ ‬إدارة العمميات كالمتمثمة في إدارة الطيراف كالبحرية المكجكدة في الدار البيضاء‪.‬‬
‫إلى جانب المركز الرئيسي‪ 57 ،‬كحدة تقسـ حسب مياميا إلى‪:‬‬
‫‪ ‬كحدات التكزيع كعددىا ‪ 48‬كحدة عبر كامؿ التراب الكطني‪.‬‬
‫‪ ‬كحدات المكانئ كعددىا ‪ 04‬كحدات متمركزة في كؿ مف ‪ :‬سكيكدة ‪ ،‬بجاية ‪ ،‬كىراف كالجزائر‪.‬‬
‫‪ ‬كحدات الصيانة كعددىا ‪ 04‬كحدات كىي ‪ :‬كحدة الغرب (كىراف) ‪ ،‬كحدة الشرؽ (قسنطينة) ‪ ،‬كحدة الكسط‬
‫(كادم السمار‪/‬الجزائر) ككحدة الجنكب (حاسي مسعكد)‪.‬‬
‫‪ ‬كحدة نفطاؿ لإلعالـ اآللي بالجزائر العاصمة‪.‬‬
‫‪ -‬يرض الييكل التنظيمي لمديرية نفطال ‪:‬‬

‫‪68‬‬
‫دراسة حالة الملحق التجاري نفطال – جيجل‬ ‫الفصل الثالث‬

‫الشكل ( ‪: )1-3‬الييكل التنظيمي لمديرية نفطال‬

‫المصدر من إيداد الطمبات بناء يمى معطيات مؤسسة‬

‫المطمب الثاني ‪:‬ميام ومنتجات شركة نفطال‬
‫تتكلى شركة نفطاؿ ميمة تسكيؽ ك تكزيع المكاد البتركلية المتعددة مف خالؿ تنظيـ ك تسيير شبكات التكزيع‬
‫عبر كامؿ التراب الكطني ‪ ،‬كبناء عمى ىذا فإف مياميا تتمثؿ في ما يمي ‪:‬‬
‫‪ ‬تنظيـ ك تطكير نشاط تسكيؽ ك تكزيع المكاد البتركلية المتنكعة‪.‬‬
‫‪ ‬تخزيف كنقؿ كؿ المنتجات البتركلية المسكقة عبر التراب الكطني‪.‬‬
‫‪ ‬تطكير كتنفيذ النشاطات الرامية إلى االستعماؿ األمثؿ ك العقالني لمبني التحتية‪.‬‬
‫‪ ‬الحرس عمى تطبيؽ كاحتراـ المقاييس المستعممة في األمف الصناعي ك المحافظة عمى البيئة في عالقتيا مع‬
‫المنظمات المعنية‪.‬‬
‫‪ ‬القياـ بدراسات سكؽ حكؿ استعماؿ ك استيالؾ المكاد البتركلية‪.‬‬
‫‪ ‬الحرس عمى تطبيؽ كاحتراـ المقاييس المرتبطة باألمف الداخمي لمشركة كطبقا لمتنظيمات الداخمية‪.‬‬
‫‪ ‬تعريؼ ك تطكير سياسات تتعمؽ بالمراجعة كىذا عف طريؽ كضع كتنفيذ أنظمة متكاممة لممعمكمات‪.‬‬

‫‪69‬‬
‫دراسة حالة الملحق التجاري نفطال – جيجل‬ ‫الفصل الثالث‬

‫‪ -3‬منتجات شركة نفطال ‪:‬‬

‫تتنكع المنتجات البتركلية عمى حسب طبيعتيا كمجاؿ استعماليا ‪ ،‬كشركة نفطاؿ تسكؽ مختمؼ المنتجات‬
‫البتركلية المتمثمة فيما يمي ‪:‬‬
‫‪ ‬غاز البتركؿ المميع (‪ )GPL‬الذم يضع مادتي البركباف ك البكتاف التجارم‪.‬‬
‫الكقكد‪ :‬كيضـ الكقكد الخاص بالطائرات ك السفف التجارية مثؿ (المازكت‪ ،‬البنزيف بدكف رصاص)‪,‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬الزيكت منيا زيكت المحركات ‪ ،‬الزيكت الصناعية ‪ ،‬الشحكـ بمختمؼ أنكاعيا الممتازة ك العادية كمنيا‬
‫الزيكت الطائرات كالسفف البحرية كمف أنكاع ىذه الزيكت ‪ :‬نفطيميا ‪ ،‬شيفا ‪ ،‬تيسكا ‪...،‬الخ‬
‫‪ ‬الزفت‪ :‬كىي المكاد المستعممة في إنجاز الطرقات ك تغطية األسطح‪.‬‬
‫‪ ‬العجالت المطاطية‪ :‬عجالت الشاحنات‪ ،‬السيارات‪ ،‬الدرجات النارية‪ ،‬الدرجات اليكائية‪.‬‬
‫‪ ‬المكاد الخاصة‪ :‬مثؿ المبيدات‪.‬‬
‫كجميع ىذه المنتجات تضـ مشتقات أخرل تتنكع حسب طبيعتيا الفيزيك‪-‬كيميائية ك طبيعة استعماالتيا‬ ‫‪‬‬
‫كطرؽ تسكيقيا‪.‬‬
‫المطمب الثالث ‪ :‬تعريف بمؤسسة نفطال – جيجل ‪-‬‬
‫‪ -1‬تعريف الممحق التجاري بجيجل ‪:‬‬
‫ممحؽ نفطاؿ جيجؿ كغيره مف ال ممحقات المتكاجدة عبر الكطف لتسكيؽ ك تكزيع المكاد البتركلية ك مشتقاتيا‬
‫في السكؽ الكطنية تأسست سنة ‪ ، 1982‬تقع بجكار المحطة الرئيسية الغربية عمى طريؽ الصكماـ‪.‬‬
‫تنقسـ الكحدة التجارية إلى‪:‬‬
‫‪ -1‬مدير الممحق ‪ :‬ىك المسؤكؿ عف الكحدة ك يشرؼ عمى تسييرىا ك يتابع كؿ ما يتعمؽ بنشاطيا كما يقكـ‬
‫بالتنسيؽ بيف مصالح الممحؽ‪.‬‬
‫‪ -2‬األمانة‪ :‬تعد األمانة حمقة كصؿ بيف المدير ك المصالح األخرل لطبيعة النشاط المككؿ إلييا‪ ،‬كمف مياميا نذكر‬
‫ما يمي‪:‬‬
‫‪ ‬تنفيد أكامر المدير كحفظ أس ارره‪.‬‬
‫تنظيـ جدكؿ أعمالو‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تسجيؿ كؿ المحاضرات ك الجمسات‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫الرد عمى المكالمات الياتفية ك تسجيؿ البريد الكارد‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ -3‬المصمحة التقنية‪ :‬جزء مف الممحؽ تشرؼ عمى صيانة المنشآت ك إصالح المشاكؿ ك العراقيؿ التقنية الخاصة‬
‫بالمحطات‪.‬‬
‫‪ -4‬مصمحة المستخدمين‪ :‬مف بيف ميامو األساسية ما يمي‪:‬‬
‫‪ ‬التكفؿ بأجكر العماؿ‪.‬‬

‫‪70‬‬
‫دراسة حالة الملحق التجاري نفطال – جيجل‬ ‫الفصل الثالث‬

‫العطؿ السنكية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬التشغيؿ‪.‬‬
‫‪ ‬التكميؼ بميمة‪.‬‬
‫‪ -5‬مصمحة الشؤون االجتمايية‪ :‬مرتبطة ارتباطا كثيقا بقسـ المستخدميف إذا ىي حمقة كصؿ بيف العامؿ ك‬
‫الضماف االجتماعي‪ ،‬ك مف بيف مياميا‪:‬‬
‫‪ ‬التصريح بممفات المكظفيف الجدد‪.‬‬
‫‪ ‬اإلشراؼ عمى ممفات المنح العائمية ك أكراؽ العالج‪.‬‬
‫‪ ‬اإلشراؼ عمى حكادث العمؿ كالعطؿ المرضية‪.‬‬
‫‪ ‬تحضير ممفات التقاعد لمعماؿ‪.‬‬
‫‪ ‬كما تقكـ بزيادة أسبكعية لمضماف االجتماعي ك تشرؼ عمى طمب العمؿ‪.‬‬
‫‪ -6‬المصمحة التجارية‪ :‬يشرؼ عمى تسييرىا رئيس المصمحة مف ميامو ما يمي‪:‬‬
‫‪ ‬تحديد أىداؼ المبيعات لمسنة المقبمة (مركز الزيكت‪ ،‬مركز الكقكد‪ ،‬المحطات)‪.‬‬
‫‪ ‬تتبع المبيعات‪.‬‬
‫‪ ‬تحميؿ كمية المبيعات في أخر الشير‪.‬‬
‫‪ ‬فكترة صؾ البنزيف الخاص بالشرطة ك الجيش في آخر كؿ شير‪.‬‬
‫‪ ‬مراقبة يكمية المحاسب الخاصة بالمحطة قبؿ تحكيميا لمصمحة المالية‪.‬‬
‫تنقسـ المصمحة التجارية إلى قسميف ‪:‬‬
‫قسم المبيعات ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫يقدـ الزبكف الطمبية لشراء منتج معيف ‪ ،‬كبعدىا يقكـ رئيس القسـ تسجيؿ الكمية ك المبمغ ك كذلؾ الكصؿ‬
‫الذم يستمـ بو الطمبية ك يككف التسديد عف طريؽ الشيكات أك بكاسطة حكالة بريدية‪.‬‬
‫أما بالنسبة لممؤسسات التابعة لمقطاع العاـ ‪ ،‬فإف التسديد يككف عمى الحساب ‪ ،‬ك تحدد مدة الدفع مف يكـ‬
‫إلى شيريف‪.‬‬
‫ك يندرج تحت فرع المبيعات لمخدمات كىي‪:‬‬
‫‪ ‬محطة الخدمات جيجؿ ‪.1‬‬
‫‪ ‬محطة الخدمات جيجؿ ‪.2‬‬
‫‪ ‬محطة الخدمات العكانة‪.‬‬
‫محطة الخدمات الطاىير‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬محطة الخدمات الميمية‪.‬‬

‫‪71‬‬
‫دراسة حالة الملحق التجاري نفطال – جيجل‬ ‫الفصل الثالث‬

‫فرع المواد ‪ :‬يعبر عف الكسيط الرابط بيف المنتج ك الزبكف باإلضافة إلى أنو مكمؼ بشبكة التكزيع ‪ ،‬البرمجة ك‬ ‫‪‬‬

‫التمكيف ك تنشيط كتنمية المكاد‪.‬‬

‫‪ ‬مركز تخزيف ك تكزيع الكقكد ‪ :‬يقكـ ىذا المركز بتزكيد المحطات بالكقكد الذم يقكـ بجمبو مف مناطؽ التمكيف‬
‫التابعة لشركة نفطاؿ‪.‬‬
‫‪ ‬مركز الزيكت ك العجالت المطاطية‪ :‬يتكلى ىذا المركز تزكيد الكالية بالزيكت ك العجالت المطاطية‪.‬‬
‫‪ -7‬مصمحة المحاسبة و المالية ‪ :‬تعتبر العمكد الفقرم لممؤسسة تيتـ بالتنظيـ ك التسيير المالي ك المحاسبي‪ ،‬كما‬
‫تقكـ بتسجيؿ كؿ العمميات التي تقكـ بيا المؤسسة أثر حدكثيا سكاء كانت صغيرة أك كبيرة فمف خالليا تعرؼ‬
‫نتيجة الدكرة سكاء كانت ربح أك خاسرة ك تحديد المركز المالي الصافي ‪ ،‬ك ذلؾ تحت إشراؼ رئيس المصمحة‬
‫الذم يقكـ ب ‪:‬‬
‫‪ ‬ضماف المتابعة الدائمة إلرساؿ يكمية المحاسبة مف المراكز ك مراقبتيا بشكؿ تنظيمي قبؿ معالجتيا مف طرؼ‬
‫فرع المحاسبة‪.‬‬
‫‪ ‬معاينة كؿ األخطاء ك إبالغ المراكز عنيا إف كجدت‪.‬‬
‫‪ ‬ضماف مصداقية القيكد المحاسبية‪.‬‬
‫‪ ‬المسؾ الدائـ لمعمميات المحاسبية‪.‬‬
‫‪ ‬مراقبة ك تحديد مياـ العامميف بالمصمحة‪.‬‬
‫‪ ‬ييتـ بحسابات الدفع (‪ )compte dépenses‬المتعمقة بالكحدة ك تقييدىا محاسبيا (فكاتير الماء ‪ ،‬الياتؼ ‪ ،‬الكيرباء‬
‫‪ ،‬فاتكرة الشراء)‪.‬‬
‫‪ ‬ييتـ بحسابات المداخيؿ كالقياـ المقاربة البنكية‬

‫‪ -2‬يرض الييكل التنظيمي لمممحق التجاري نفطال جيجل‬

‫‪72‬‬
‫دراسة حالة الملحق التجاري نفطال – جيجل‬ ‫الفصل الثالث‬

‫الشكل (‪ : )2-3‬الييكل التنظيمي لممحق نفطال جيجل‬

‫المصدر‪ :‬من إيداد الطمبات بناء يمى معطيات المؤسسة‬

‫المطمب الرابع ‪ :‬نقاط البيع والموارد البشرية خاصة بممحق نفطال جيجل‬
‫أوال‪ :‬نقاط البيع‬
‫‪ -1‬محطات اات التسيير المباشر ‪ : GD‬كالتي يقدر عددىا ‪ 5‬محطات تكزيع عامة تابعة لممحؽ جيجؿ كىي‬
‫المسؤكلة عف عممية تسيير المحطات) أم أف نفطاؿ تمتمؾ كؿ مف المعدات ‪ ،‬األرض ‪ ،‬المنتجات التي يتـ‬
‫‪1‬‬
‫بيعيا بيعيا)‬
‫‪ -2‬نقطة بيع معتمدة ‪ : PVA‬كالتي يقدر عددىا ‪14‬محطة لمخدمات ‪ ،‬فاألشخاص ىـ مف يمتمككف العقار أما‬
‫المنتجات فيي تككف تابعة لنفطاؿ أم أنو ال يمكف لصاحب المحطة القياـ ببيع منتجات مؤسسات منافسة‬
‫لممؤسسة نفطاؿ‪.‬‬
‫‪ -3‬محطات البائعين العاديين ‪: RO‬كالتي يقدر عددىا ‪ 2‬في الكالية كىي نقاط بيع منخفضة القدرة التخزينية‬
‫كالتكزيعية‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫مقابلة مع السٌد محمد الباز‪،‬إطار بالدراسات فً مصلحة المحاسبة والمالٌة ‪ ،‬جٌجل ‪ٌ ،‬وم ‪40‬مارس ‪ ، 2022‬الساعة ‪9330‬‬

‫‪73‬‬
‫دراسة حالة الملحق التجاري نفطال – جيجل‬ ‫الفصل الثالث‬

‫‪ -4‬محطات اات التسيير الحر ‪ : GL‬يقدر عددىا‪ 6‬محطات لمخدمة مف ىذا النكع في كالية جيجؿ كىنا األرض‬
‫كالمعدات كالمنتجات ىي ممؾ لنفطاؿ أما التسيير فيك يعكد لمفرد نفسو حيث لو الحؽ في بيع ما يشاء كالشراء‬
‫مف أم متعامؿ اقتصادم‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬الموارد البشرية‬
‫يتككف ممحؽ نفطاؿ بجيجؿ ‪ 126‬مكظؼ كذلؾ كفؽ تقسيـ التالي ‪:‬‬
‫‪ ‬كاحد إطار سامي كالمتمثؿ في مدير الممحؽ؛‬
‫‪ 21 ‬إطار ؛‬
‫‪ 85 ‬عماؿ تحكـ؛‬
‫‪ 19 ‬عماؿ تنفيذييف‪.‬‬
‫المبحث الثاني ‪:‬نظم المعمومات المحاسبية لممؤسسة جيجل ودورىا في تحقيق فعالية الرقابة الداخمية‬
‫سعت مؤسسة نفطاؿ إلى تطكير برامج لتحديث نظاـ المعمكمات الخاص بيا فقامت في البداية بتطكير‬
‫البنية التحتية التقنية لنظـ المعمكمات مف أجؿ تفعيؿ قدرة الشركة عمى نقؿ كمعالجة كتخزيف البيانات التي تأثر‬
‫في جكدة المعمكمات‪.‬‬
‫كبعدىا سعت لالنتقاؿ التدريجي إلى نظاـ معمكمات شامؿ كمتكامؿ مف شأنو أف يساىـ في إدارة المؤسسة‬
‫كتفعيؿ مكثكقية المعمكمات كاتاحتيا‪.‬‬
‫كبناء عمى ذلؾ سكؼ نتطرؽ في ىذا المبحث إلى ستة نظـ معمكمات محاسبية ىامة في مؤسسة نفطاؿ كطرؽ‬
‫عمؿ ىذه األنظمة كعالقة التي تربط بينيا كدكر ىذه األنظمة في تحقيؽ فعالية الرقابة الداخمية مف أجؿ إصدار‬
‫قكائـ مالية صادقة شفافة كصحيحة خالية مف األخطاء ‪،‬كليذا قسمنا ىذا المبحث إلى خمسة مطالب‪.‬‬
‫الشكل رقم (‪ : )3-3‬العالقة التي تربط بين أنظمة المعمومات المحاسبية في نفطال‬

‫المصدر‪ :‬من إيداد الطالبتين بناء يمى معطيات المؤسسة‬

‫‪74‬‬
‫دراسة حالة الملحق التجاري نفطال – جيجل‬ ‫الفصل الثالث‬

‫المطمب األول ‪:‬نظام إستالم الطمبيات والتوزيع )‪(Dispatching‬‬

‫نظاـ إستالـ الطمبيات كالتكزيع ىك مف أنظمة المكجكدة كالتي تعتمد عمييا إدارة النقؿ حيث يسمح‬
‫بالمعالجة اآللية لممياـ التالية استقباؿ الطمبيات كتسميـ الكقكد عمى أساس نمكذج بحكث العمميات ‪ ،‬فقد سعت‬
‫المديرية المركزية لنظـ المعمكمات إلى تطكير ىذا النظاـ في نفطاؿ باسـ )‪ (AUTOP‬كتعني األتمتة ك التحسيف‬
‫التدريجي لميمة التسميـ(‪.)dispatching‬‬
‫طبؽ أكؿ مرة في المقر الرئيسي لمقاطعة البميدة كذلؾ سنة ‪ 2005‬رغـ كجكد عدة عقبات التي تكاجييا‬
‫إال أف اإلختبار كشؼ أف إستعماؿ ىذا النظاـ يمكف مف تمبية أقصى حد مف طمبيات العمالء ‪،‬حيث تـ انطالؽ‬
‫المرحمة التجريبية في أربعة مكاقع إقميمية ىي الجزائر ‪ ،‬سطيؼ ‪،‬كىراف ‪ ،‬حسي مسعكد في سنة ‪ ، 2009‬كتـ‬
‫تعميـ استخداـ النظاـ في كامؿ التراب الكطني في كؿ المقرات الرئيسية لممنطقة ككذلؾ عمى مستكل كحدات‬
‫نظر إلى أف التحسيف التدريجي كالتشغيؿ اآللي لعممية التكزيع يتكافؽ مع المعايير‬
‫التخزيف كالتكزيع سنة‪ ، 2011‬ا‬
‫كالمقاييس الدكلية لمتكزيع الرقمي لمكقكد كأف ىذه التكنكلكجيا سكؼ تقدـ ليا عدة فكائد كتحسيف كتحديث أنشطتيا‪.‬‬
‫الشكل (‪: )4-3‬نظام إستالم الطمبيات والتوزيع ( ‪) Dispatching‬‬

‫المصدر ‪ :‬مصمحة اإلدارة المحاسبة والمالية لنفطال التجارية (جيجل)‬

‫أوال ‪:‬تعريف نظام إستالم الطمبيات والتوزيع‬
‫ىك نظاـ معمكماتي يساعد عمى القياـ بالمعالجة اآللية لميمة استقباؿ الطمبيات كتسميميا في كقتيا ‪ ،‬كما‬
‫يسعى ىذا النظاـ إلى تحقيؽ ىدفيف رئيسييف كىما األتمتة (التشغيؿ اآللي) كتحسيف ميمة تسميـ الطمبيات‬
‫(‪ )dispatching‬كذلؾ مف خالؿ استخداـ طريقتيف في النقؿ (السكة الحديدية ‪ ،‬البر) كما أنو يعتمد عمى عدة‬
‫معايير مثؿ (المسافة ‪ ،‬كتقديـ الخدمة لمعميؿ ) كذلؾ مف خالؿ مراعاة عدة قضايا كالمتمثمة في نكع المنتجات‬

‫‪75‬‬
‫دراسة حالة الملحق التجاري نفطال – جيجل‬ ‫الفصل الثالث‬

‫كظركؼ النقؿ (درجة الح اررة ‪ ،‬حاالت الطكارئ) باإلضافة إلى حالة كسيمة النقؿ سكاء كانت (مممككة أك‬
‫مؤجرة)‪.‬أما ىدفيا إقتصادم فيك يتمثؿ في تحقيؽ تكازف بيف العناصر األساسية(الكقت ‪ ،‬الجكدة ‪،‬التكمفة )‬
‫فمؤسسة نفطاؿ تسعى إلى تكفير كتحقيؽ االرتياح كالثقة كالسمعة الجيدة بيف العمالء كذلؾ مف خالؿ اىتماميا‬
‫بتكاليؼ النقؿ نظ ار لطبيعة نشاطيا ككف ىذه التكاليؼ عالية كما تسعى إلى تحسيف كتكفير خدمة جيدة لمعمالء‬
‫كذلؾ مف خالؿ ‪:‬‬
‫‪ ‬الحرص عمى تسميـ طمبيات في كقتيا محدد‪.‬‬
‫‪ ‬زيادة مركنة التنفيذ ك رصد حالة الشحف كتكقع حدكث عدة مخاطر في عممية النقؿ‪.‬‬
‫كمف المميزات التي تميز ىذا النظاـ ما يمي‬
‫السعي مف أجؿ بناء قاعدة بيانات مكثكقة لكؿ عكامؿ التكزيع‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬تحقيؽ الثقة بيف الزبكف كمؤسسة نفطاؿ كىك العامؿ األساسي‪.‬‬
‫‪ ‬تخفيض تكاليؼ النقؿ‪.‬‬
‫‪ ‬الشفافية في الخدمات المقدمة لمزبائف‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬تشغيل النظام‬
‫مف أجؿ إتماـ عممية تشغيؿ النظاـ البد مف المركر بمرحمتيف أساسيتيف ىما‪:‬‬
‫‪ -1‬مرحمة تمقي الطمبيات‬
‫مف أىـ الكظائؼ كالمياـ األساسية التي يقكـ بيا مركز تكزيع أكامر العمالء (تمقي الطمبيات ) كذلؾ مف‬
‫خالؿ تمقي كاستقباؿ كتسجيؿ طمبيات الزبائف حيث تأخذ شكميف ىما ‪:‬‬
‫‪ ‬الشكؿ الشفيي ‪ :‬كالتي تككف إما عف طريؽ مكالمة ىاتفية أك الحضكر الشخصي لمزبكف‪.‬‬
‫‪ ‬الشكؿ الكتابي‪ :‬كالتي قد تككف إما كصؿ الطمب‪ ،‬البريد اإللكتركني‪ ،‬أك عف طريؽ الفاكس‪.‬‬
‫حيث تتـ كظيفة تمقي الطمبيات عف طريؽ ‪:‬‬
‫أ‪ -‬السايات التي يتم فييا إستقبال طمبيات الزبائن ‪ :‬يحدد رئيس المركز اليكـ الذم يتـ فيو إستقباؿ طمبيات‬
‫العمالء كذلؾ خالؿ الساعات التي يككف فييا المركز مفتكح حيث يتـ إستقباؿ طمبات الزبائف كادخاليا في النظاـ‬
‫كذلؾ مف أجؿ تسييؿ معالجة الطمبيات قبؿ تسميميا حيث يتـ غمؽ إستالـ الطمبيات في الكقت الذم يحدده‬
‫رئيس المركز ليتـ بعدىا غمؽ عممية معالجة طمبيات العمالء‪.‬‬
‫ب‪ -‬الطمبيات الشفيية ‪ :‬يتـ تسجيؿ كتدكيف طمبية الزبكف في النظاـ كذلؾ أثناء تمقي المكالمة الياتفية لمزبكف ‪،‬‬
‫حيث تعطى كتمنح استمارة الزبكف رقـ معيف كذلؾ مف أجؿ تسييؿ عممية الرجكع كاستخداميا مرة أخرل عند‬
‫الضركرة كما يتـ تبميغ كاخبار الزبكف بكؿ المشاكؿ المتعمقة بو‪.‬‬
‫ج‪ -‬الطمبية الكتابية ‪:‬حيث يتـ التأكد مف صحة الطمبية مف خالؿ معمكمات العميؿ كالختـ كاإلمضاء كنكع ككمية‬
‫المنتج كاحيانا يتـ االتصاؿ بالعميؿ مف أجؿ تأكيد الطمبية لتسجيميا في النظاـ مف خالؿ منحيا رمز لمعميؿ ‪،‬‬

‫‪76‬‬
‫دراسة حالة الملحق التجاري نفطال – جيجل‬ ‫الفصل الثالث‬

‫الكمية المطمكبة ‪ ،‬فترة الطمبية (الكقت كالساعة كاليكـ ) ‪،‬الرقـ ‪ ،‬المكقع كجميع المعمكمات الخاصة بالطمبية‬
‫كالتي يطمبيا النظاـ كما يتـ أحيانا تحرير نمكدج لطمبية العميؿ كذلؾ بناء لرغبة العميؿ أكالحاالت الضركرية‬
‫كفي حالة لـ يتـ التسجيؿ يتـ تبميغ العميؿ‪.‬‬
‫د‪ -‬تغيير الطمبيات (إلغاء أو حاف)‬
‫‪ ‬قبل غمق فترة تمقي الطمبيات ‪ :‬يمكف لمعميؿ أف يقكـ بإجراء تعديالت عمى طمبو كذلؾ خالؿ المدة التي تتـ فييا‬
‫ميمة استقباؿ كتمقي الطمبيات‪.‬‬
‫‪ ‬بعد غمق فترة تمقي الطمبيات‪ :‬في حالة إجراء تغيير في الطمبية يجب إعطاء تبرير بكثيقة مكقعة كيتـ تقديميا‬
‫إلى مركز استقباؿ الطمبات حيث يتـ تمريرىا إلى كظيفة التسميـ حتى يأخذىا في الحسباف‪.‬‬
‫‪ ‬بعد تنفيد نظام تسميم الطمبيات ‪:‬عند تغيير الطمبية مف قبؿ العميؿ يككف أماـ اإلدارة خياريف ىما إما إلغاء‬
‫التسميـ أك إعادة التنفيد كىذا يرجع إلى الطريقة التي يعتمدىا النظاـ في برمجة لطمبية الممغاة ‪،‬كما يجب إخبار‬
‫العميؿ بالقكاعد الجديدة لتشغيؿ النظاـ‪ .‬كعميو يتـ تحرير نمكدج التسميـ مف جديد ك ذلؾ عند حاجة أك رغبة‬
‫كطمب العميؿ كما يعيف رئيس المركز شخص مف أجؿ مراقبة ائتماف بعض العمالء الذيف يخضعكف لشركط‬
‫دفع معينة ‪،‬كما يتـ تسجيؿ ىذا النكع مف العمالء في قائمة الطمبيات كظيكرىـ بالمكف الكردم كذلؾ بشكؿ‬
‫طبيعي في برنامج (‪.)Dispatching‬‬
‫‪ -2‬وظيفة التسميم‬
‫تعد كظيفة التسميـ ىي ثاني كظيفة في مرحمة التنفيد كذلؾ بعد عممية إستقباؿ الطمبيات كتسجيميا كمعالجتيا في‬
‫النظاـ حيث يتـ خالؿ ىذه المرحمة كضع برنامج تكزيع الكقكد ( الطمبيات) كذلؾ في اليكـ المكالي كمتابعة سير‬
‫البرنامج المنفذ لضماف إتماـ كظيفة التسميـ ‪ ،‬كىذه المرحمة بدكرىا تنقسـ إلى مرحمتيف كىما مرحمة التحضير‬
‫‪1‬‬
‫كمرحمة المعالجة (أنظر الممحؽ رقـ ‪.)1‬‬
‫أ‪ -‬مرحمة المتابعة والتقييم ‪:‬خالؿ ىذه المرحمة تتـ متابعة كتقييـ األسطكؿ (المركبات) قبؿ إطالؽ البرنامج كىذا‬
‫مف أجؿ القياـ بالتعديالت الضركرية عمى كضعية المركبات كالصياريج مف أجؿ تكفير أسطكؿ (جيد ‪ ،‬غير‬
‫معطؿ ‪ ،‬ساعات الخدمة ‪ ،‬حضيرة اإلنطالؽ) إضافة إلى كضعية كحالة سائقي المركبات كأيضا تتـ مراقبة‬
‫سرعة المركبات (شاحنات) مف خالؿ تثبيت جياز تعقب في المركبات لمعرفة سرعة كؿ مركبة كالتي يجب أف‬
‫ال تتعدل (‪ )80-75‬كفي حالة عدـ اإللتزاـ بيذا القانكف الداخمي لممؤسسة تتـ فرض عقكبة عميو كالتي تصؿ‬
‫إلى فصمو عف عممو‪ .‬يتضمف األسطكؿ ‪ 5‬ناقميف خكاص متعاقديف مع مؤسسة لذا يجب التأكد مف التكاصؿ‬
‫اليكمي معيـ كذلؾ مف قبؿ رئيس المركز كالكقكؼ عمى حالة األسطكؿ سكاء كاف تابع لمؤسسة نفطاؿ أك‬
‫الخاص‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫مقابلة مع السٌد محمد الباز‪،‬إطار بالدراسات فً مصلحة المحاسبة والمالٌة ‪ ،‬جٌجل ‪ٌ ،‬وم ‪27‬مارس‪ ،2022‬الساعة ‪.40‬‬

‫‪77‬‬
‫دراسة حالة الملحق التجاري نفطال – جيجل‬ ‫الفصل الثالث‬

‫الشكل (‪: )5-3‬طريقة تسميم الطمبيات (الوقود)‬

‫المصدر ‪ :‬مركز تسويق المواد البترولية أوالد صالح الطاىير (جيجل )‬

‫ب‪ -‬مرحمة المعالجة‪ :‬حيث تتـ ىذه المرحمة عمى عدة خطكات مف أىميا‪:‬‬
‫‪ ‬حالة العمالء الذيف يتكجب عمييـ الدفع قبؿ التشغيؿ مف أجؿ دمجيـ في قائمة الطمبيات المبرمجة عند الدفع‪.‬‬
‫‪ ‬لتحديد طريقة أفضؿ لتكزيع الطمبيات (الكقكد) تـ إطالؽ نظاـ )‪، (Dispatching‬حيث تتـ العممية في اليكـ‬
‫المكالي كالتي تستغرؽ بضع ثكاني إلتماميا‪.‬‬
‫‪ ‬التأكد مف الطمبيات التي تمت تمبيتيا لمعمالء كأييا التزاؿ عالقة كأيضا التأكد مف كجكد الكقكد في مقصكرات‬
‫الصياريج إضافية غير مطمكبة أم رحالت غير مكتممة‪.‬‬
‫‪ ‬يقكـ النظاـ بتقديـ لمسؤكؿ التسميـ مجمكعة مف البدائؿ في حالة كجكد رحمة غير مكتممة كذلؾ مف أجؿ‬
‫إكماليا‪:‬‬
‫‪ ‬التكاصؿ مع العميؿ كتقديـ لو عرض( تقديـ حمكلة إضافية)‪.‬‬
‫‪ ‬الرجكع إلى الطمبيات العالقة كتحديد أييا يمكف إدماجيا في الرحمة كذلؾ بعد تكاصؿ مع العميؿ كاخباره‪.‬‬
‫‪ ‬التكاصؿ مع أحد العمالء لـ يقدـ طمبية كاقتراح عميو أخدىا‪.‬‬
‫‪ ‬القياـ بعرضيا عمى محطات الخدمة ذات التسيير المباشر) ‪( GD‬‬
‫يقكـ رئيس المركز بمراقبة تقرير البرنامج المقدـ إليو بعد المعالجة مف أجؿ التأكد مف صحتو‬
‫‪ ‬نقؿ ممؼ البرنامج الذم يحتكم عمى مخرجات ‪( Dispatching‬أنظر الممحؽ رقـ ‪ )2‬إلى نظاـ إدارة التكزيع‬
‫كالتسكيؽ‪ SDCOM‬لإلعداد اآللي لمفكاتير‪.‬‬

‫‪78‬‬
‫دراسة حالة الملحق التجاري نفطال – جيجل‬ ‫الفصل الثالث‬

‫الشكل (‪: )6-3‬مراحل يمل نظام إستالم الطمبيات والتوزيع ( ‪) Dispatching‬‬

‫المصدر‪ :‬من إيداد الطالبتين بناء يمى معطيات المؤسسة‬

‫ثالثا ‪:‬دور نظام إستالم الطمبيات والتوزيع(‪ )Dispatching‬في تحقيق فايمية الرقابة الداخمية‬
‫يعمؿ ىذا النظاـ عمى معالجة كمتابعة الطمبيات الخاصة بالزبائف كتحديد الطريقة األمثؿ كالسريعة كالدقيقة‬
‫كالفعالة كالتي تحقؽ أقؿ تكمفة في التكزيع كما يسعى نظاـ ‪ Dispatching‬لضماف كتحقيؽ الثقة بيف الزبكف‬
‫كمؤسسة نفطاؿ ‪ ،‬كتحقيؽ فاعمية الرقابة الداخمية‪ ،‬كذلؾ مف خالؿ ‪:‬‬
‫‪ ‬تسييؿ إجراءات الرقابة مف خالؿ معرفة حالة حذؼ كاضافة طمبيات جديدة أك حذؼ ككذلؾ معرفة العامؿ الذم‬
‫قاـ بتمؾ العممية ؛‬
‫‪ ‬تسييؿ الطمبيات مف خالؿ منح الطمبية رقـ تسمسمي كما أنو ال يمكف حذفيا إال بتسجيؿ الساعة كالتاريخ كسبب‬
‫الحذؼ ؛‬
‫‪ ‬إمكانية مراقبة كتتبع طريقة التكزيع؛‬
‫‪ ‬ال يمكف الدخكؿ لمبرنامج إال األشخاص المرخص ليـ فقط كذلؾ مف خالؿ كضع إسـ المستخدـ ككممة السر ؛‬
‫‪ ‬ضماف الشفافية كالمصداقية في الخدمة المقدمة لمزبائف ؛‬
‫‪ ‬فرض الرقابة عمى المركبات مف خالؿ كضع جياز تعقب‪.‬‬

‫‪79‬‬
‫دراسة حالة الملحق التجاري نفطال – جيجل‬ ‫الفصل الثالث‬

‫المطمب الثاني‪ :‬نظام إدارة التوزيع و التسويق (‪) SDCOM‬‬

‫شيدت تكنكلكجيا المعمكمات كاالتصاالت في اآلكنة األخيرة تحكالت ضخمة كذلؾ في ظؿ األنترنت‬
‫كاألنترانت (شبكة ككمبيكتر خاصة بمؤسسة أك شركة ) نظ ار لممنافسة الكبيرة كتطكر إجراءات الصحة كالسالمة‬
‫كالبيئة كالتزامات تبادؿ البيانات مع المؤسسات ‪ ،‬مما كضع مؤسسة نفطاؿ أماـ حتمية التكيؼ بشكؿ متكرر مع‬
‫ىذه التطكرات ‪ ،‬حيث أف نظاـ المعمكمات المحاسبي الخاص بيا يسعى إلى تحقيؽ المكاسب اإلنتاجية ليا‬
‫كتحسيف جكدة الخدمات المقدمة لمعمالء مف خالؿ تكفير معمكمات تتمتع بالشفافية كالمصداقية‪ .‬حيث قامت‬
‫مؤسسة نفطاؿ بتطكير نظاـ جديد إلدارة مراكز التكزيع كالتسكيؽ (‪، )SDCOM‬الذم تأسس سنة ‪ 2018‬كانت‬
‫أكؿ إنطالقة لو في شير أفريؿ ‪ ،‬جاء محؿ نظاـ التكزيع القديـ (‪ )Naft Com‬كالذم كاف ييتـ بجمع حركات‬
‫المخزكف كالتكزيع الخاصة بالكحدة ‪ ،‬أما نظاـ (‪ )SDCOM‬فيك يقكـ بتتبع الفكاتير ‪ ،‬المخزكف ‪ ،‬السحب عمى‬
‫المكشكؼ كالزبائف بحيث يسمح بتسجيؿ العمميات التي يتـ إجراءىا في كؿ مراكز التخزيف كالتكزيع كما يعتبر‬
‫المصدر األساسي لممعمكمات الخاصة بالشركة البد مف إدخاؿ إسـ المستخدـ ككممة السر مف أجؿ الدخكؿ إلى‬
‫ىذا النظاـ كمعرفة إسـ العامؿ الذم قاـ بعممية التسجيؿ أك الحذؼ أك إضافة معمكمة ميما كانت درجة‬
‫‪1‬‬
‫الشكل (‪ :)7-3‬نظام إدارة التوزيع و التسويق (‪) SDCOM‬‬ ‫أىميتيا‪.‬‬

‫المصدر ‪ :‬مصمحة اإلدارة المحاسبة والمالية لنفطال التجارية (جيجل)‬

‫نطاق النظام (‪)SDCOM‬‬
‫‪ 05‬مركز عممياتي‪ .‬مف ميامو ‪:‬‬
‫‪ ‬إعداد بطاقة التعبئة الذاكية ‪.‬‬
‫‪ ‬سندات الكقكد‪ ،‬الزيت‪ ،‬العجالت ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫مقابلة مع السٌد محمد الباز‪،‬إطار بالدراسات فً مصلحة المحاسبة والمالٌة ‪ ،‬جٌجل ‪ٌ ،‬وم ‪5‬مارس‪ ،2022‬الساعة ‪40‬‬

‫‪80‬‬
‫دراسة حالة الملحق التجاري نفطال – جيجل‬ ‫الفصل الثالث‬

‫أوال‪ :‬مدخالت (‪)SDCOM‬‬

‫‪<< documents de‬‬ ‫يقكـ نظاـ (‪ ) SDCOM‬بتسجيؿ المدخالت في كثائؽ خاصة كالتي تسمى‬
‫>>‪ sources‬أم كثائؽ المصدر ‪ ،‬كتككف ىذه الكثائؽ مرتبة ترتيبا تسمسميا كمرقمة ‪ ،‬كفي حالة تمؼ أك ضياع‬
‫إحدل ىذه الكثائؽ يقكـ مسؤكؿ مركز العمميات بإرساؿ تقرير حكؿ الحالة إلى المسؤكؿ المباشر عميو كالذم‬
‫بدكره يقكـ بإرساؿ تقرير إلى مسؤكؿ أعمى حتى تصؿ إلى مطبعة نفطاؿ ‪ ،‬كعميو تتمثؿ مدخالت نظاـ‬
‫(‪ )SDCOM‬في ‪:‬‬
‫‪ ‬متابعة مخرجات نظاـ إستالـ الطمبيات كالتكزيع ‪ Dispatching‬؛‬
‫‪ ‬متابعة جميع المدخالت مف منتجات تامة الصنع (شراء الكقكد) ؛‬
‫‪ ‬متابعة خركج المنتجات التامة لمبيع ؛‬
‫‪ ‬متابعة فكاتير الزبائف الناتجة عف عمميات البيع ؛‬
‫‪ ‬متابعة حركة المخزكف‪.‬‬
‫ثانيا ‪:‬المعالجة في نظام (‪)SDCOM‬‬
‫يقكـ نظاـ (‪ )SDCOM‬بتحكيؿ البيانات الكاردة مف نشاط المؤسسة إلى معمكمات محاسبية مفيدة كذلؾ مف‬
‫خالؿ قيامو بمجمكعة مف األنشطة كالعمميات ‪ ،‬كيتـ الحصكؿ عمى مخرجات يمكف االستفادة منيا في تقييـ‬
‫النشاط الكمي لممؤسسة‪.‬‬
‫ثالثا‪ :‬مخرجات (‪)SDCOM‬‬
‫بعد قياـ نظاـ إدارة التكزيع كالتسكيؽ بمعالجة البيانات الناتجة عف العمميات التي قامت بيا المؤسسة مع مختمؼ‬
‫األطراؼ يقكـ ىذا األخير بتحكيؿ جميع مدخالتو إلى مخرجات لتستفيد منيا األطراؼ الداخمية كالخارجية‬
‫لممؤسسة‪(.‬أنظر الممحؽ رقـ ‪)3‬‬
‫كعميو تتمثؿ مخرجات ىذا النظاـ فيما يمي‪:‬‬
‫‪ -1‬تقارير اليومية‪ :‬كالتي يتـ إعدادىا يكميا حيث تتمثؿ فيما يمي‪:‬‬
‫‪ ‬فكاتير الزبائف ‪:‬تحتكم عمى جميع المعمكمات الخاصة بكؿ زبكف المتمثمة في السمع المطمكبة مف طرؼ الزبكف‬
‫كعدد الكحدات المطمكبة ‪ ،‬سعر الكحدة كالمجمكع الكمي (أنظر الممحؽ رقـ ‪)4‬؛‬
‫‪ ‬تقرير جدكؿ الخزينة (أنظر الممحؽ رقـ ‪)5‬؛‬
‫‪ ‬إعداد اليكمية المحاسبية‪ :‬كىي دفتر يتـ فييا تسجيؿ جميع الحركات النقدية الخاصة بالمخزكف‪ ،‬أم جميع‬
‫عمميات تحصيؿ األمكاؿ مف الزبائف‪.‬‬
‫‪ -2‬تقارير جبائية ‪ :‬كالتي يتـ إعدادىا كؿ شير حيث يتـ دفع الضريبة لدل (مديرية الشركات الكبرل ) الشراقة في‬
‫الجزائر العاصمة حيث تتمثؿ في ‪:‬‬
‫‪ : TPP‬الضريبة عمى المنتجات البتركلية‪.‬‬

‫‪81‬‬
‫دراسة حالة الملحق التجاري نفطال – جيجل‬ ‫الفصل الثالث‬

‫‪ : TAP‬الضريبة عمى نشاط الميني (أنظر الممحؽ رقـ‪.)6‬‬

‫‪ : TVA‬الضريبة عمى القيمة المضافة (أنظر الممحؽ رقـ ‪)7‬‬
‫‪......TSP, TCE, TSL‬إلخ‪.‬‬
‫‪ -3‬تقارير التسيير ‪:‬كالتي يتـ إعدادىا يكميا حيث تتمثؿ فيمايمي ‪:‬‬
‫‪ ‬حالة المخزكف (أنظر الممحؽ رقـ ‪.)8‬‬
‫‪ ‬رقـ األعماؿ‪.‬‬
‫‪ ‬كشكفات تحصيؿ ديكف الزبائف‪.‬‬
‫‪ -4‬وثائق أخرى ‪:‬كالتي يتـ إعدادىا يكميا حيث تتمثؿ فيمايمي ‪:‬‬
‫‪ ‬كشؼ الزبائف ‪ :‬كيبيف طريقة تسديد الزبائف‬
‫‪ -1‬إما نقدا كتككف عف طريؽ حكاالت بريدية أك شيكات بنكية أك ( تحكيالت كالتي تككف في بمديات يتـ تحكيؿ مف‬
‫حساب إلى حساب آخر) كىي خاصة بالخكاص‬
‫‪ -2‬أك عمى حساب كىي تخص الحماية المدنية كالمستشفيات ك الجيش‪.‬‬
‫‪ ‬قائمة الزبائف ‪:‬تحتكم عمى جميع المعمكمات الخاصة بكؿ زبكف يتعامؿ مع المؤسسة‪.‬‬
‫‪ ‬قائمة التخفيضات الممنكحة لمزبائف ‪:‬حيث تكجد قائمة خاصة بكؿ زبكف كما تكجد قائمة أخرل تضـ جميع‬
‫الزبائف‪.‬‬
‫‪ ‬قائمة الجرد المحاسبي لممخزكنات‪.‬‬
‫‪ ‬قائمة الجرد المحاسبي لألغمفة كحامالت األغمفة المتداكلة (قاركرات الغاز )‪.‬‬
‫‪ ‬في حالة كجكد أم خطأ ال يمكف تصحيح خطأ في نظاـ ‪ SDCOM‬بؿ يجب إعادة تصحيح خطأ في مدخالت‬
‫نظاـ ‪ Dispatching‬ألف مخرجاتو ىي مدخالت لنظاـ ‪SDCOM‬‬

‫‪82‬‬
‫دراسة حالة الملحق التجاري نفطال – جيجل‬ ‫الفصل الثالث‬

‫الشكل (‪ :)8-3‬مراحل يمل نظام إدارة التوزيع و التسويق (‪)SDCOM‬‬

‫المصدر‪ :‬من إيداد الطالبتين بناء يمى معطيات المؤسسة‬

‫رابعا ‪:‬دور نظام إدارة التوزيع والتسويق (‪ )SDCOM‬في تحقيق فايمية الرقابة الداخمية‬
‫مف بيف أىـ األنظمة التي تعمؿ بيا مؤسسة نفطاؿ نظاـ إدارة التكزيع كالتسكيؽ (‪ ) SDCOM‬إذ أنو‬
‫يساىـ في تحقيؽ فعالية الرقابة الداخمية في المؤسسة كذلؾ مف خالؿ مجمكعة مف الخصائص التي بتمبز بيا‬
‫‪1‬‬
‫كالمتمثمة فيمايمي ‪:‬‬
‫‪ ‬متابعة حاالت المخزكف كالمبيعات كالذمـ المالية لكؿ مركز عممياتي بصفة يكمية؛‬
‫‪ ‬تخصيص قاعدة بيانات كاحدة تكحد جميع بيانات الشركة؛‬
‫‪ ‬نظاـ إدارة التكزيع كالتسكيؽ يكفر كؿ امكانيات الترابط كالتكامؿ مع األنظمة المحاسبية لمشركة ؛‬
‫‪ ‬يكشؼ جميع األخطاء التي تحدث في الخزينة كالتي يجب أف ال تقؿ عف ‪ 10‬دينار جزائرم كأف ال تزيد عف‬
‫‪ 100‬دج أم أنيا تتراكح بيف ‪ 10‬ك‪ 100‬دج ؛‬
‫‪ ‬تدعيـ العمؿ التعاكني بيف مختمؼ الجيات الفعالة في األنظمة ‪:‬أميف الخزينة ‪ ،‬المفكتر ؛ مسؤكؿ جرد ‪،‬‬
‫المرسؿ‪ ،‬مستمـ الطمبيات استعادة العمالء ؛‬
‫‪ ‬تعزيز أمف النظاـ؛‬
‫‪ ‬تحسيف السيطرة عمى سمسمة ( المشتريات ‪ ‬التشغيؿ ‪ ‬التكزيع ‪ ‬التسكيؽ ) مف خالؿ ربط جميع العمميات‬
‫التجارية مع بعضيا البعض‪.‬‬
‫كيتـ التأكد مف صحة المعمكمات التي يقدميا نظاـ إدارة التكزيع كالتسكيؽ (‪ )SDCOM‬كمخرجات كذلؾ مف‬
‫خالؿ مراقبتيا كفحصيا في نياية كؿ شير كالتأكد مف أف تمؾ ىذه المخرجات تعكس النشاط الفعمي لمركز‬

‫‪1‬‬
‫مقابلة مع السٌد محمد الباز‪،‬إطار بالدراسات فً مصلحة المحاسبة والمالٌة ‪ ،‬جٌجل ‪ٌ ،‬وم ‪8‬أفرٌل ‪ ، 2022‬الساعة ‪9330‬‬

‫‪83‬‬
‫دراسة حالة الملحق التجاري نفطال – جيجل‬ ‫الفصل الثالث‬

‫العمميات ثـ تحكؿ إلى مصمحة المالية آليا ‪ ،‬كتككف مخرجات ىذا النظاـ كمدخالت بالنسبة لمنظاميف آخريف ىما‬
‫نظاـ تسيير الديكف كنظاـ المحاسبة المالية التي سكؼ نتطرؽ إلييما الحقا‪.‬‬
‫المطمب الثالث‪ :‬نظامي تسيير ديون الزبائن(‪ )SGC‬و محطات الخدمات (‪)NAFT GD‬‬
‫‪ -1‬نظام تسيير ديون الزبائن (‪)SGC‬‬
‫نظاـ تسيير ديكف الزبائف ىك نظاـ يقكـ بمتابعة جميع حركات الزبائف التي تتعامؿ معيا مؤسسة نفطاؿ كالتي‬
‫تككف عمى الحساب كذلؾ مف بداية نشأتيا إلى أف تنتيي بسداد الديف مف الزبكف ‪ ،‬حيث يتكاجد ىذا النظاـ عمى‬
‫مستكل المصمحة التجارية الخاصة (بالتكزيع كالبيع ) كالذم يسمح لممؤسسة بمتابعة جميع أمكاليا ك حقكقيا في‬
‫اآلجاؿ محددة ‪ ،‬كانت سنة ‪ 2007‬ىي بداية إستخداـ نظاـ (‪) SGC‬ألكؿ مرة‪.‬‬
‫كمف أىـ مميزات ىذا النظاـ ما يمي‪:‬‬
‫‪ ‬يسيؿ عممية كشؼ رصيد الزبائف كذلؾ يكميا أك شيريا أك سنكيا‪.‬‬
‫‪ ‬يسيؿ عممية الكصكؿ لممعمكمات‪.‬‬
‫‪ ‬يقمص مدة اإلنجاز‪.‬‬
‫‪ ‬ال تسجيؿ فيو يككف يدكيا كآليا كذلؾ مف خالؿ تسجيؿ فترات االستحقاؽ كسندات التحصيؿ ككذا الصككؾ‬
‫المشككؾ فييا‪.‬‬
‫الشكل (‪ :)9-3‬نظام تسيير ديون الزبائن‬

‫المصدر ‪ :‬مصمحة اإلدارة المحاسبة والمالية لنفطال التجارية (جيجل)‬

‫‪84‬‬
‫دراسة حالة الملحق التجاري نفطال – جيجل‬ ‫الفصل الثالث‬

‫أوال ‪:‬مدخالت نظام (‪)SGC‬‬

‫يعتمد نظاـ تسيير ديكف الزبائف في مدخالتو عمى مخرجات نظاـ ( ‪ ) SDCOM‬كمف أىـ العمميات التي يقكـ‬
‫بيا ىذا النظاـ ‪:‬‬
‫‪ ‬متابعة مخرجات نظاـ ) ‪.(SDCOM‬‬
‫‪ ‬متابعة رصيد الكحدة التي يكجد بيا نظاـ‪.‬‬
‫‪ ‬متابعة رصيد الزبائف‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬المعالجة‬
‫يمعب نظاـ (‪ )SGC‬دك ار ميما مف خالؿ األنشطة كالعمميات التي يقكـ بيا مف أجؿ تسيير ديكف الزبائف حيث‬
‫يقكـ بعزؿ الفكاتير التي تـ تسديدىا نقدا مف المدخالت كذلؾ بقياـ المسؤكؿ باإلدخاؿ كالتسجيؿ اليدكم لفترات‬
‫‪1‬‬
‫االستحقاؽ كسندات التحصيؿ كالمقاربة بيف المدخالت كالتي تتمثؿ في مخرجات ‪. SDCOM‬‬
‫ثالثا‪ :‬مخرجات نظام (‪)SGC‬‬
‫يقكـ نظاـ ‪ SGC‬بتحكيؿ مدخالتو إلى مخرجات كالتي نستخمصيا في كشكفات رصيد الزبائف كذلؾ بالتدقيؽ‬
‫المفصؿ مف خالؿ إعداد الكشؼ التفصيمي كاإلجمالي الخاص بكؿ زبكف حسب( كالية‪ ،‬دائرة‪ ،‬بمدية)أم محؿ‬
‫الزبكف ‪ ،‬ككشؼ عف الطريقة التي اعتمدىا كؿ زبكف في التسديد ( نقدا أك عمى الحساب ) باإلضافة إلى حالة‬
‫الديكف المتمثمة في الحالة الشيرية لمديكف حسب الزبكف كمكقع النشاط ‪ ،‬حالة الديكف حسب الكمية المباعة‬
‫لممنتكج كعمر الديف (مدة اإلستحقاؽ ) كالخاضعة لتاريخ االستحقاؽ ‪ ،‬كضعية الصككؾ غير المسددة اإلجمالية‬
‫حسب الزبكف كالعمر ‪ ،‬كحالة الديكف منتيية الفترة أك المستمرة ككشؼ الزبكف عمى أساس مبمغ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫مقابلة مع السٌد محمد الباز‪،‬إطار بالدراسات فً مصلحة المحاسبة والمالٌة ‪ ،‬جٌجل ‪ٌ ،‬وم ‪49‬أفرٌل ‪ ، 2022‬الساعة ‪9330‬‬

‫‪85‬‬
‫دراسة حالة الملحق التجاري نفطال – جيجل‬ ‫الفصل الثالث‬

‫الشكل (‪ :)10-3‬مراحل يمل نظام تسيير ديون الزبائن (‪)SGC‬‬

‫المصدر‪ :‬من إيداد الطالبتين بناء يمى معطيات المؤسسة‬

‫رابعا ‪:‬دور نظام تسيير ديون الزبائن (‪ ) SGC‬في تحقيق فايمية الرقابة الداخمية‬
‫يعمؿ ىذا النظاـ عمى متابعة ديكف الزبائف كما يسعى نظاـ ‪ SGC‬إلى تحقيؽ فاعمية الرقابة الداخمية‪،‬‬
‫كذلؾ مف خالؿ‪:‬‬
‫‪ ‬إعداد التقارير الشيرية عف االئتمانات المقدمة لمزبائف ؛‬
‫‪ ‬تحضير الفكاتير في الكقت المناسب مف أجؿ تسريع عممية المقبكضات مف الزبائف ؛‬
‫‪ ‬قياـ المسيريف باسترجاع المبالغ المستحقة كمقارنة المبالغ المؤتمنة كذلؾ مف خالؿ إعداد التقارير لتسييؿ‬
‫العممية؛‬
‫‪ ‬التقميؿ إلى أدنى حد مف الخسائر التي يتسبب فييا الزبائف المشككؾ فييـ؛‬
‫‪ ‬يمكف الدخكؿ إلى النظاـ بكاسطة اسـ المستخدـ ككممة السر فقط؛‬
‫‪ ‬إنتاج تقارير االئتماف كقكائـ الزبائف الشيرية مف أجؿ معرفة الفكاتير غير المسدد كفي ىذه الكضعية تقكـ‬
‫المصمحة التجارية بتبميغ الزبائف مف أجؿ تسكية كضعيتيـ كتسديد ديكنيـ في أقرب اآلجاؿ‪.‬‬
‫‪ -2‬نظام تسيير محطات الخدمات (‪)NAFT GD‬‬
‫نظاـ تسيير محطات الخدمات ىك عبارة عف برنامج خاص متصؿ في محطات الخدمة أم (محطات‬
‫التسيير المباشر)‪ . Station Services‬بدأ استعماؿ نظاـ ‪ NAFT GD‬ألكؿ مرة سنة ‪، 2004‬كىك ييتـ بتسيير‬
‫المخزكف كالمبيعات كالخزينة كتتبع المشتريات لمحطة التكزيع ‪ ،‬الذم يساعد المحاسب مف آداء عممو بعيدا عف‬
‫مقر المؤسسة‪ .‬حيث عممت مؤسسة نفطاؿ عمى تطكير كتحديث ىذا النظاـ في كؿ مرة ‪ ،‬كالذم تستعممو كافة‬
‫المحطات التابعة لنفطاؿ كبالتحديد يستعممو رئيس المحطة ‪.‬‬

‫‪86‬‬
‫دراسة حالة الملحق التجاري نفطال – جيجل‬ ‫الفصل الثالث‬

‫الشكل (‪ : )11-3‬نظام تسيير محطات الخدمات (‪)NAFT GD‬‬

‫المصدر ‪ :‬مصمحة اإلدارة المحاسبة والمالية لنفطال التجارية (جيجل)‬

‫أىداف نظام تسيير محطات الخدمات‬
‫‪ ‬تسجيؿ قيد العمميات التي تتـ في المحطة؛‬
‫‪ ‬يعمؿ عمى تتبع مشتريات كمبيعات المحطة؛‬
‫‪ ‬تحقيؽ كتعزيز األمف؛‬
‫‪ ‬التحكـ في حركات األمكاؿ‪.‬‬
‫نطاق نظام ‪NAFT GD‬‬
‫‪ ‬محطات الخدمات ‪:‬تحتكم عمى ‪ 5‬محطات في كالية جيجؿ ك‪ 2264‬محطة عمى مستكل الكطف‪.‬‬
‫‪ ‬عدد العمالء ‪:‬يتمثؿ في جميع المستيمكيف عمى مستكل الكطف‪.‬‬
‫‪ ‬المعامالت ال يمكف تقديرىا ألف عددىا كبير كتختمؼ مف يكـ إلى آخر‪.‬‬
‫أوال ‪:‬مدخالت نظام ‪NAFT GD‬‬
‫تتمثؿ مدخالت نظاـ تسيير محطات الخدمات في العمميات التي تتـ في محطات التسيير المباشر‪ GD‬كالتي‬
‫تقكـ بدكرىا الفرؽ المناكبة (العماؿ) بتسجيميا يدكيا كيكميا في بطاقات الفرؽ ‪ ، Fishe de Brigade‬كمف بيف‬
‫العمميات التي تقكـ الفرؽ بتسجيميا (عمميات الشراء كالبيع التي تتـ في محطات ‪،‬خدمة تغيير الزيكت ‪،‬بيع‬
‫البطاريات‪...‬إلخ ) ‪،‬حيث تكجد ثالث فرؽ كؿ فرقة تتككف مف مجمكعة مف العماؿ يترأسيا رئيس الفرقة كىك‬
‫الذم يقكـ بمراقبة مدخالت ‪ ،‬تـ تقسيـ ساعات العمؿ بيف الفرؽ خالؿ ‪ 24‬ساعة كذلؾ حسب برنامج التالي ‪:‬‬
‫‪ ‬الفرقة األولى مف ‪ 6‬صباحا إلى ‪ 13‬زكاال يتـ تسجيؿ في البطاقات كؿ ما يدخؿ كيخرج (مشتريات كمبيعات)؛‬
‫‪ ‬الفرقة الثانية مف ‪ 13‬زكاال إلى ‪ 8‬مساءا يتـ تسجيؿ في البطاقات كؿ ما يدخؿ كيخرج (مشتريات كمبيعات)؛‬

‫‪87‬‬
‫دراسة حالة الملحق التجاري نفطال – جيجل‬ ‫الفصل الثالث‬

‫‪ ‬الفرقة الثالثة مف ‪ 8‬مساءا إلى ‪ 6‬صباحا يتـ تسجيؿ في البطاقات كؿ ما يدخؿ كيخرج (مشتريات كمبيعات)‪.‬‬
‫كؿ فرقة تقكـ بتقديـ بطاقات التي تـ تسجيؿ فييا كافة العمميات خالؿ فترة العمؿ لمفرقة المكالية مف أجؿ اتماـ‬
‫العمؿ ليأتي في نياية اليكـ المسؤكؿ أم (رئيس المحطة ) كيقكـ باستالـ أكراؽ الفرؽ كادخاليا في نظاـ ‪NAFT‬‬
‫‪.GD‬‬
‫ثانيا‪ :‬المعالجة‬
‫يقكـ نظاـ (‪ )NAFT GD‬بتحكيؿ البيانات الكاردة مف نشاط المحطة كالتي يتـ إدخاليا مف قبؿ رئيس‬
‫محطة باالعتماد عمى معمكمات المكجكدة في بطاقات الفرؽ كالتي تـ مقاربتيا مف طرؼ رؤساء الفرؽ كتحكيميا‬
‫بطريقة آلية إلى معمكمات محاسبية مفيدة كذلؾ مف خالؿ قيامو بمجمكعة مف األنشطة كالعمميات ‪ ،‬كيتـ‬
‫الحصكؿ عمى مخرجات يمكف االستفادة منيا في تقييـ النشاط الكمي لممحطة‪.‬‬
‫ثالثا‪ :‬مخرجات نظام ‪NAFT GD‬‬
‫بعد قياـ نظاـ تسيير محط ات الخدمات بمعالجة البيانات الناتجة عف العمميات البيع كالشراء التي قامت بيا‬
‫المحطة مع مختمؼ األطراؼ يقكـ ىذا األخير بتحكيؿ جميع مدخالتو إلى مخرجات لتستفيد منيا األطراؼ‬
‫‪1‬‬
‫الداخمية كالخارجية لممحطة‪.‬‬
‫‪ :‬كتتمثؿ مخرجات النظاـ فيمايمي‬
‫‪ -1‬تقارير جبائية ‪:‬كالتي يتـ إعدادىا كؿ شير حيث تتمثؿ في ‪:‬‬
‫‪ : TPP‬الضريبة عمى المنتجات البتركلية‪.‬‬
‫‪ : TAP‬الضريبة عمى نشاط الميني‪.‬‬
‫‪ : TVA‬الضريبة عمى القيمة المضافة‪.‬‬
‫‪......TSP, TCE, TSL‬إلخ‬
‫‪ -2‬تقارير اليومية ‪:‬كالتي يتـ إعدادىا يكميا حيث تتمثؿ فيمايمي ‪:‬‬
‫‪ ‬فكاتير الزبائف ‪:‬تحتكم عمى جميع المعمكمات الخاصة بمبيعات الزبكف المتمثمة في السمع المطمكبة مف طرؼ‬
‫الزبكف كعدد الكحدات المطمكبة ‪ ،‬سعر الكحدة كالمجمكع الكمي ؛‬
‫‪ ‬إعداد فكاتير اليكمية‪ :‬كىي دفتر يتـ فييا تسجيؿ جميع الحركات النقدية الخاصة بالمخزكف‪ ،‬أم جميع عمميات‬
‫تحصيؿ األمكاؿ مف الزبائف‪.‬‬
‫‪ ‬ىكامش الربح؛‬
‫‪ ‬فكاتير الشراء؛‬
‫‪ ‬سندات الكقكد‪.‬‬
‫‪ -3‬تقارير التسيير ‪:‬كالتي يتـ إعدادىا يكميا حيث تتمثؿ فيمايمي‪:‬‬
‫‪ ‬حالة المخزكف‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫مقابلة مع السٌد محمد الباز‪،‬إطار بالدراسات فً مصلحة المحاسبة والمالٌة ‪20 ،‬أفرٌل ‪ ، 2022‬الساعة ‪9330‬‬

‫‪88‬‬
‫دراسة حالة الملحق التجاري نفطال – جيجل‬ ‫الفصل الثالث‬

‫‪ ‬رقـ األعماؿ‪.‬‬
‫‪ -4‬وثائق أخرى ‪:‬كالتي يتـ إعدادىا يكميا حيث تتمثؿ فيمايمي‪:‬‬
‫‪ ‬كشؼ الزبائف‪ :‬كيبيف طريقة تسديد الزبائف‬
‫‪ ‬إما نقدا كتككف عف طريؽ حكاالت بريدية أك شيكات بنكية أك ( تحكيالت كالتي تككف في بمديات يتـ تحكيؿ‬
‫مف حساب إلى حساب آخر) كىي خاصة بالخكاص‬
‫‪ ‬أك عمى حساب كىي تخص الحماية المدنية كالمستشفيات ك الجيش‪.‬‬
‫‪ ‬قائمة الزبائف ‪:‬تحتكم عمى جميع المعمكمات الخاصة بكؿ زبكف يتعامؿ مع المؤسسة‪.‬‬
‫‪ ‬قائمة التخفيضات الممنكحة لمزبائف ‪:‬حيث تكجد قائمة خاصة بكؿ زبكف كما تكجد قائمة أخرل تضـ جميع‬
‫الزبائف‪.‬‬
‫‪ ‬قائمة الجرد المحاسبي لممخزكنات‪.‬‬
‫‪ ‬قائمة الجرد المحاسبي لألغمفة كحامالت األغمفة المتداكلة (قاركرات الغاز )‬
‫الشكل (‪ :)12-3‬مراحل يمل نظام تسيير محطات الخدمات ( ‪)NAFT GD‬‬

‫المصدر‪ :‬من إيداد الطالبتين بناء يمى معطيات المؤسسة‬

‫رابعا ‪:‬دور نظام تسيير محطات الخدمات (‪ )NAFT GD‬في تحقيق فايمية الرقابة الداخمية‬
‫مف بيف أىـ األنظمة التي تعمؿ بيا مؤسسة نفطاؿ نظاـ تسيير محطات الخدمات (‪ ) NAFT GD‬إذ أنو‬
‫يساىـ في تحقيؽ فعالية الرقابة الداخمية في المحطة كذلؾ مف خالؿ مجمكعة مف الخصائص التي يتميز بيا‬
‫كمتمثمة فيمايمي ‪:‬‬
‫‪ ‬متابعة حاالت المخزكف كالمبيعات كالمشتريات في محطة بصفة يكمية؛‬

‫‪89‬‬
‫دراسة حالة الملحق التجاري نفطال – جيجل‬ ‫الفصل الثالث‬

‫‪ ‬تدعيـ العمؿ التعاكني بيف مختمؼ الجيات الفعالة في األنظمة ‪:‬أعضاء (العماؿ) الفرؽ ‪ ،‬رئس الفرقة ‪ ،‬مسؤكؿ‬
‫المحطة كىك الذم يقكـ بإدخاؿ البطاقات إلى النظاـ ‪ ،‬المرسؿ ؛‬
‫‪ ‬تفعيؿ الرقابة عمى المحطات ؛‬
‫‪ ‬الرقابة عمى التسيير ؛‬
‫‪ ‬التحكـ في حركة األمكاؿ ؛‬
‫‪ ‬معرفة حالة جدكؿ حساب نتائج المحطة (ربح أـ خسارة )؛‬
‫‪ ‬التأكد مف تحقؽ أىداؼ المحطة يعني ىؿ تـ تحقيؽ ىامش ربح عمى رقـ األعماؿ ( الكضعية المالية كالعامة‬
‫لممحطة كمؤسسة مستقمة )‪.‬‬
‫كيتـ التأكد مف صحة المعمكمات التي يقدميا نظاـ (‪ )NAFT GD‬كمخرجات كذلؾ مف خالؿ مراقبتيا‬
‫كفحصيا في نياية كؿ شير كالتأكد مف أف ىذه المخرجات تعكس النشاط الفعمي لممحطة ثـ تحكؿ إلى‬
‫مصمحة المالية آليا ‪ ،‬كتككف مخرجات ىذا النظاـ كمدخالت بالنسبة لنظاـ آخر كىك نظاـ المحاسبة المالية التي‬
‫سكؼ نتطرؽ إليو الحقا‪.‬‬
‫المطمب الرابع‪ :‬نظام متابعة االستثمارات (‪)NAFTIMMO‬‬
‫كانت مؤسسة نفطاؿ تعتمد عمى نظاـ ‪ IMMOSYS‬كىك عبارة عف نظاـ يعمؿ عمى تتبع جميع حركات‬
‫االستثمارات (مادية ‪ ،‬مالية ‪،‬معنكية) كاىتالكاتيا ‪،‬التحكيؿ ‪ ،‬الحيازة حيث ينقسـ النظاـ إلى نكعيف مف األنظمة‬
‫كىما نظاـ ‪ IMMOSYS COMPT‬كىك نظاـ لمتابعة االستثمارات كالذم يستخدـ اإلىتالكات في الحسابات‬
‫كيكجد عمى مستكل الدائرة المالية ‪ ،‬أما النظاـ الثاني فيك نظاـ ‪ IMMOSYS GESTION‬كىك نظاـ لتسيير‬
‫‪1‬‬
‫االستثمارات كالذم ال يستخدـ اإلىتالكات كيكجد عمى مستكل مراكز اإلنتاج كدائرة المستخدميف‪.‬‬
‫كما عممت المؤسسة عمى تطكير كتحديث كتحسيف نظاـ المعمكمات المحاسبي السابؽ حيث أنشأت نظاـ‬
‫جديد كىك ‪ NAFTIMMO‬كىك نظاـ معمكمات محاسبي بدأ إستعمالو في سنة ‪ 2019‬خمفا لنظاـ قديـ‬
‫‪ ،IMMOSYS‬كجاء ىذا التحديث في النظاـ نظ ار إلى المشاريع الميمة المنفذة مف حيث البنية التحتية )الشبكات‬
‫المحمية في جميع الكحدات كالمراكز( ‪ ،‬كلربط جميع كحدات كمراكز المؤسسة فيما بينيا تـ إنشاء مركز بيانات‬
‫رئيسي ‪ ،‬لمتابعة التطكر السريع لتقنيات المعمكمات ‪ ،‬حيث سيتـ تخزيف جميع البيانات المتعمقة بإدارة‬
‫االستثمارات كمركزيتيا في قاعدة بيانات كاحدة كىذا بفضؿ ىذا النظاـ الجديد‪.‬‬
‫كيكمف الفرؽ بيف النظاـ الجديد كالنظاـ القديـ فيمايمي ‪:‬‬
‫‪ ‬صعكبة في دمج النظاـ القديـ مع األنظمة المحاسبية األخرل (‪)NAFTCOMPTA‬؛‬
‫‪ ‬بيانات غير آمنة في النظاـ القديـ أم سيكلة التالعب بقاعدة بيانات يؤدم إلى فتح مجاؿ لمتحايؿ ؛‬
‫‪ ‬عمى مستكل المقاطعة كالفرع كالمديرية العامة ال يكجد تجميع؛‬

‫‪1‬‬
‫مقابلة مع السٌد محمد الباز‪،‬إطار بالدراسات فً مصلحة المحاسبة والمالٌة ‪ ،‬جٌجل ‪ٌ ،‬وم ‪27‬أفرٌل ‪ ،2022‬الساعة ‪.9330‬‬

‫‪90‬‬
‫دراسة حالة الملحق التجاري نفطال – جيجل‬ ‫الفصل الثالث‬

‫‪ ‬النظاـ القديـ مصمـ بيندسة مستخدـ كاحد ال يسمح بالعمؿ التعاكني متعدد المستخدميف؛‬
‫‪ ‬تحديد مكقع األصكؿ ضعيؼ أك غير مكجكد في نظاـ القديـ؛‬
‫‪ ‬الرمز الشريطي ال يتكافؽ مع المؤسسة) رمز المنطقة‪ ،‬رمز الكحدة‪ ،‬الكحدة المحاسبية‪ )...‬كذلؾ في نظاـ القديـ؛‬
‫‪ ‬في نظاـ القديـ رمز مخزكف يمكف أف يتكرر في كحدات مختمفة؛‬
‫‪ ‬في النظاـ القديـ ال تكفر قاعدة البيانات المستخدمة آليات دمج البيانات في الكقت الحقيقي التمقائي إلى المستكل‬
‫المركزم‪.‬‬
‫أىداف نظام متابعة االستثمارات‬
‫‪ ‬يعمؿ عمى تكفير معمكمات ذات جكدة عالية ؛‬
‫لتبسيط عمميات الرقابة كاإلدارة كتحديث البيانات كالبرامج يقكـ بتخزيف جميع البيانات في قاعدة بيانات كاحدة؛‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬تعزيز أمف النظاـ كالعمؿ التعاكني؛‬
‫‪ ‬تحقيؽ كتحسيف التكامؿ بيف مختمؼ األنظمة المحاسبية األخرل‪.‬‬
‫الشكل (‪ : )13-3‬نظام متابعة االستثمارات ( ‪)NAFTIMMO‬‬

‫المصدر ‪ :‬مصمحة اإلدارة المحاسبة والمالية لنفطال التجارية (جيجل)‬

‫أوال ‪ :‬مدخالت نظام (‪)NAFTIMMO‬‬
‫‪ ‬فكاتير خاصة بعمميات الشراء؛‬
‫‪ ‬سندات التحكيؿ الخارجية ‪ ( Bon de transfert d’immobilisation( BTI‬كالتي تككف غير تابعة لنفس‬
‫المقاطعة الجيكية‪.‬‬

‫‪91‬‬
‫دراسة حالة الملحق التجاري نفطال – جيجل‬ ‫الفصل الثالث‬

‫‪ ‬سندات التحكيؿ الداخمية ‪ ( Avis de Mouvement d’immobilisation ( AMI‬كالتي تككف تابعة لنفس‬
‫المقاطعة الجيكية‪.‬‬
‫ال يمكف تسجيؿ في ىذا النظاـ إال بكاسطة عامميف يختمفاف في المياـ كىما (المسير كالمحاسب )حيث‬
‫يمتمؾ كؿ منيما إسـ مستخدـ خاص ككممة سر كىذا في حالة تسجيؿ أصؿ جديد عند إمتالكو‪.‬‬
‫‪ -1‬وظيفة المسير‬
‫‪ ‬إنشاء مستند ‪ ARI‬كانشاء رقـ الجرد؛‬
‫‪ ‬تسجيؿ رقـ الجرد عمى االصؿ ) الرمز الشريطي(؛‬
‫‪ ‬تحكيؿ األصؿ إلى المركز أك المصمحة المستممة؛‬
‫‪ ‬مراقبة كالتحقؽ مف صحة ممؼ األصؿ الجديد عند تحكيمو إلى مصمحة المالية كالمحاسبة‪.‬‬
‫‪ -2‬وظيفة المحاسب‬
‫القياـ بعممية التحقؽ مف ممؼ األصؿ الجديد ‪ ،‬كال سيما المعمكمات المكجكدة في كثيقة االستالـ ‪ARI‬‬ ‫‪‬‬
‫(المبالغ ‪ ،‬الرمز الشريطي ‪ ،‬طريقة االىتالؾ‪ (...‬؛‬
‫‪ ‬القياـ بتأكيد كثيقة االستالـ‪. ARI.‬‬
‫يمكف إجراء تغييرات عمى كثيقة اإلستالـ قبؿ إتماـ عممية التأكيد أما بعد أف يقكـ المحاسب بميمة التأكيد‬
‫عمى كثيقة اإلستالـ ال يمكف إجراء أم تغييرات عمييا‪.‬‬
‫كتتمثؿ إجراءات التغيير قبؿ إتماـ عممية التأكيد فيما يمي ‪:‬‬
‫الكمية المكجكدة في كثيقة االستالـ أكبر مف الكمية المكجكدة في الفاتكرة فيجب حذؼ الكمية‬ ‫في حالة‬ ‫‪‬‬

‫المسجمة كاعادة إد راج الكمية أما في الحالة العكسية فيمكف إدراج أك إضافة سطر جديد يسجؿ فيو الفارؽ‬
‫القياـ بإحداث تغيير في الرمز الشريطي‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ثانيا‪ :‬مخرجات نظام (‪)NAFTIMMO‬‬

‫تتـ المعالجة اآللية بعد تسجيؿ المدخالت كتنفيد البرنامج حيث يقكـ ىذا النظاـ بإنتاج المخرجات التالية ‪:‬‬
‫‪ ‬الرمز الشرطي؛‬
‫‪ ‬كضع دليؿ المراقبة؛‬
‫‪ ‬كضع جداكؿ اإلىتالؾ كؿ مف ( المتكقع ك النيائي)؛‬
‫‪ ‬كضع ممؼ المقاربة مع المحاسبة‪.‬‬

‫‪92‬‬
‫دراسة حالة الملحق التجاري نفطال – جيجل‬ ‫الفصل الثالث‬

‫الشكل ( ‪ :)14-3‬مراحل يمل نظام متابعة االستثمارات ( ‪)NAFTIMMO‬‬

‫المصدر‪ :‬من إيداد الطالبتين بناء يمى معطيات المؤسسة‬

‫تتـ عممية الترميز مف خالؿ إستبداؿ المعمكمات برمز يككف مفيكـ ككاضح كذلؾ مف أجؿ تكييفو مع إحتياجات‬
‫المستخدـ مف المعمكمات كعميو يجب يتكفر عمى خصائص التالية ‪:‬‬
‫‪ -1‬يجب أف يككف لترميز معنى حسب الضركرة؛‬
‫‪ -2‬يجب أف يككف ترميز كاضح كغير غامض كمكجز‪.‬‬
‫الرمز الشريطي في ىذا النظاـ يعبر عف استثمار كاحد حيث يتككف الرمز مف ‪15‬خانة مكزعة كما يمي ‪:‬‬
‫‪ 5 ‬خانات ‪ :‬تمثؿ طبيعة االستثمار‬
‫‪ 4‬خانات ‪ :‬تمثؿ رمز المركز‬ ‫‪‬‬
‫خانتاف ‪ :‬تمثالف سنة امتالؾ االستثمار‬ ‫‪‬‬
‫‪ 4‬خانات ‪ :‬تمثؿ رقما تسمسميا‬ ‫‪‬‬

‫‪93‬‬
‫دراسة حالة الملحق التجاري نفطال – جيجل‬ ‫الفصل الثالث‬

‫الشكل (‪: )15-3‬الرمز الشريطي لالستثمارات في نفطال‬

‫المصدر ‪ :‬مصمحة اإلدارة المحاسبة والمالية لنفطال التجارية (جيجل)‬

‫ثالثا‪ :‬دور نظام متابعة االستثمارات (‪ )NAFTIMMO‬في تحقيق فايمية الرقابة الداخمية‬
‫مف خالؿ تطرقنا ليذا النظاـ المحاسبي يتبيف لنا أف مؤسسة نفطاؿ تيتـ كثي ار بتسجيؿ مختمؼ‬
‫اإلستثمارات بطريقة منظمة كجيدة ميما كانت قيمتيا ‪ ،‬كليذا سعت كعممت مؤسسة عمى تطكير كتحسيف النظاـ‬
‫الجديد كذلؾ مف أجؿ تفعيؿ الرقابة الداخمية كالتي تظير مف خالؿ فصؿ المياـ بيف المسير كالمحاسب كىذه مف‬
‫المميزات التي تميز نظاـ ‪ ، NAFTIMMO‬ككذا إضافة إسـ المستخدـ ك كممة السر في حالة الدخكؿ لمبرنامج‬
‫كالتي تختمؼ كؿ منيما نسبة لممسير كالمحاسب ككذلؾ طريقة ترميز اإلستثمارات حيث لكؿ إستثمار رمز‬
‫شرطي يميزه عف آخر‪.‬‬
‫المطمب الخامس‪ :‬نظام المحاسبة المالية (‪(NAFTCOMPTA‬‬
‫يعتبر نظاـ ‪ NAFTCOMPTA‬نظاـ شامؿ يجمع كافة مخرجات األنظمة السابقة الذكر كىي تمثؿ‬
‫مدخالت ليذا النظاـ كىذه المدخالت ىي جميع البيانات التي تقكـ بيا المؤسسة بصفة ركتينية إضافة إلى ما‬
‫‪1‬‬
‫سبؽ تكجد مدخالت أخرل يدكية تسجؿ مباشرة في ىذا النظاـ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫مقابلة مع السٌد محمد الباز‪،‬إطار بالدراسات فً مصلحة المحاسبة والمالٌة ‪ ،‬جٌجل ‪ٌ ،‬وم ‪47‬ماي‪ ،2022‬الساعة ‪9330‬‬

‫‪94‬‬
‫دراسة حالة الملحق التجاري نفطال – جيجل‬ ‫الفصل الثالث‬

‫الشكل (‪ :) 16-3‬نظام المحاسبة المالية (‪(NAFTCOMPTA‬‬

‫المصدر ‪ :‬مصمحة اإلدارة المحاسبة والمالية لنفطال التجارية (جيجل)‬

‫أوال ‪:‬مدخالت ‪NAFT COMPTA‬‬
‫تنقسـ مدخالت نظاـ المحاسبة المالية إلى نكعيف كىما ‪:‬‬
‫‪ -1‬المدخالت اآللية ‪:‬كىي تشتمؿ عمى كافة مخرجات األنظمة التي سبؽ كأف تطرقنا إلييا كتتمثؿ فيمايمي ‪:‬‬
‫مخرجات نظاـ ‪ SDCOM‬كالذم يأخد منو معمكمات متعمقة بالتكزيع كالتسكيؽ كتتمثؿ في تقارير اليكمية ‪،‬‬ ‫‪‬‬

‫تقارير الجبائية ‪ ،‬تقارير التسيير ‪ ،‬ككثائؽ األخرل (أنظر الممحؽ رقـ ‪.)9‬‬
‫مخرجات نظاـ ‪ SGC‬كالذم نأخد منو معمكمات حكؿ كشكفات الزبائف كحالة الديكف بالتدقيؽ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫مخرجات نظاـ ‪ NAFT GD‬كالتي تتمثؿ في التقارير الجبائية ‪ ،‬تقارير اليكمية ‪ ،‬تقارير التسيير ‪ ،‬ككثائؽ أخرل‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫كالتي تككف متعمقة بتسيير محطات الخدمات‪ .‬ىذه المخرجات تدخؿ في نظاـ المحاسبة المالية بعد مركرىا‬
‫ببرنامج كسيط يسمى ‪ Interface NaftGD‬كالذم يقكـ بتحكيؿ العمميات التي تمت في ‪ NAFT GD‬إلى صيغة‬
‫محاسبية‪ .‬يكضح ىذا البرنامج في (انظر الممحؽ رقـ‪)10‬‬
‫مخرجات نظاـ ‪ NAFT IMMO‬كالمتمثمة في جداكؿ اىتالؾ ‪ ،‬قيـ التثبيتات كثيقة كدليؿ المقاربة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ -2‬المدخالت اليدوية ‪:‬تكجد في نظاـ ‪ NAFT COMPTA‬مجمكعة مف الخاصيات يتـ التسجيؿ اليدكم فييا ‪،‬مف‬
‫بيف ىذه الخاصيات ما يمي ‪:‬‬
‫‪ ‬خاصية الموردين ‪: FE‬يتـ في ىذه الخاصية إدخاؿ كافة الفكاتير كالمتمثمة في ( فكاتير الماء ‪ ،‬الكيرباء ‪،‬‬
‫الياتؼ ‪ ،‬الغاز ‪ ،‬الخدمات ككراء الشاحنات ) كذلؾ مف أجؿ الحصكؿ عمى كشكفات المكرديف (أنظر الممحؽ‬
‫‪1‬‬
‫رقـ ‪)11‬‬

‫‪1‬‬
‫مقابلة مع السٌد محمد الباز‪،‬إطار بالدراسات فً مصلحة المحاسبة والمالٌة ‪ ،‬جٌجل ‪ٌ ،‬وم ‪26‬ماي ‪ ،2022‬الساعة ‪.40‬‬

‫‪95‬‬
‫دراسة حالة الملحق التجاري نفطال – جيجل‬ ‫الفصل الثالث‬

‫‪ ‬خاصية تسديد ديون الموردين ‪ : Bod 01‬يتـ في ىذه الخاصية تسديد كامؿ ديكف المكرديف ‪ ،‬تعمؿ مباشرة بعد‬
‫تسجيؿ كشكفات المكرديف في خاصية المكرديف ‪.FE‬‬
‫‪ ‬خاصية تسيير الخزينة ‪ : CTM‬تيتـ ىذه الخاصية بتتبع الحركات النقدية التي تتـ عف طريؽ حسابات البنكؾ ‪،‬‬
‫حسابات الصندكؽ ‪ ،‬حسابات البريد ‪ ،‬مف أجؿ معرفة رصيد الخزينة في اخر كؿ شير‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬المعالجة‬
‫بعد إدخاؿ كافة مخرجات األنظمة السابقة باإلضافة إلى البيانات المحاسبية الناتجة عف العمميات التي تقكـ‬
‫بيا المؤسسة بصفة ركتينية يقكـ نظاـ ‪ NAFT COMPTA‬بمعالجتيا مرك ار بعدة مراحؿ لتحكيميا إلى معمكمات‬
‫محاسبية مفيدة كتتمثؿ ىذه المراحؿ في التسجيؿ في دفتر اليكمية ثـ الترحيؿ إلى الدفتر الكبير كبعدىا تجمع‬
‫الحسابات كترصد في ميزاف المراجعة لالستعانة بو إلعداد القكائـ المالية لتككف بدكرىا مخرجات نظاـ ‪NAFT‬‬
‫‪ COMPTA‬يستفيد منيا األطراؼ المتعامميف مع مؤسسة نفطاؿ (أنظر الممحؽ رقـ ‪.)12‬‬
‫ثالثا‪ :‬مخرجات ‪NAFTCOMPTA‬‬
‫إف الغرض الرئيسي مف كجكد نظاـ المحاسبة المالية في ممحؽ نفطاؿ بكالية جيجؿ ىك معالجة كافة‬
‫البيانات التي تـ إدخاليا في النظاـ سكاء بطريقة (آلية أك يدكية ) مف أجؿ حصكؿ عمى معمكمات ليستفيد منيا‬
‫كؿ مف اطراؼ الداخمية كالخارجية لممؤسسة‪(.‬أنظر الممحؽ رقـ ‪)13‬‬
‫‪ ‬اليكمية المحاسبية؛‬
‫دفتر األستاذ العاـ (أنظر الممحؽ رقـ‪)14،15‬؛‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬ميزاف المراجعة (أنظر الممحؽ رقـ ‪)16‬؛‬
‫‪ ‬كشؼ اإلستثمارات ؛‬
‫‪ ‬كشؼ المكرد (أنظر الممحؽ رقـ ‪)17‬؛‬
‫‪ ‬كشؼ الزبكف (أنظر الممحؽ رقـ ‪ ) 18‬؛‬
‫‪ ‬حركة األمكاؿ ؛‬
‫‪ ‬الميزانية (أنظر الممحؽ رقـ ‪)19‬؛‬
‫‪ ‬جدكؿ حساب النتائج ؛‬
‫‪ ‬جدكؿ تدفقات الخزينة ؛‬
‫‪ ‬جدكؿ التغيرات في أرس الماؿ‪.‬‬

‫‪96‬‬
‫دراسة حالة الملحق التجاري نفطال – جيجل‬ ‫الفصل الثالث‬

‫الشكل (‪ :) 17-3‬مراحل يمل نظام المحاسبة المالية (‪(NAFTCOMPTA‬‬

‫المصدر‪ :‬من إيداد الطالبتين بناء يمى معطيات المؤسسة‬

‫رابعا‪ :‬دور نظام محاسبة المالية (‪ )NAFTCOMPTA‬في تحقيق فايمية الرقابة الداخمية‬
‫يعتبر نظاـ ‪ NAFTCOMPTA‬مثؿ باقي األنظمة التي تطرقنا إلييا سابقا حيث ييتـ كيسعى مف أجؿ‬
‫تفعيؿ الرقابة الداخمية كىذا مف خالؿ التقارير المالية كالمستندات التي ينتجيا كالتي تظير في مخرجات ىذا‬
‫النظاـ ‪ ،‬ففي حالة كجكد األخطاء كاكتشافيا كالتي تككف قد إرتكبت في األنظمة المحاسبية السابقة‪ .‬تتـ إعادة‬
‫تصحيحيا في تمؾ األنظمة كاعادة إدخاليا بدقة في نظاـ المحاسبة المالية ‪ ،‬ىذا االخير يمكنو ايضا‬
‫تصحيح بعض االخطاء الطفيفة يدكيا ‪ ،‬حيث تككف تمؾ البيانات المصححة كالمعدلة خاضعة لنفس االختبار‬
‫التي خضعت لو البيانات األصمية ‪ ،‬كالذم يميز ىذا النظاـ تكفره عمى خصكصية التشغيؿ أم أ نو ال يمكف‬
‫تشغيمو كالدخكؿ إليو اال بكاسطة اشخاص معينيف كالتي منحت ليـ ىذه الصالحية مف خالؿ إدخاليـ لكممة‬
‫السر ك إسـ المستخدـ الخاصة بكؿ شخص كالتي تساعد عمى معرفة صاحب الخطأ كالذم قاـ باإلدخاؿ‪.‬‬

‫‪97‬‬
‫دراسة حالة الملحق التجاري نفطال – جيجل‬ ‫الفصل الثالث‬

‫الخالصة ‪:‬‬
‫يعتبر نظاـ المعمكمات المحاسبي لو أىمية بالغة داخؿ الممحؽ التجارم لنفطاؿ بجيجؿ كذلؾ باعتباره لو‬
‫دكر فعاؿ في نجاح األنشطة داخؿ المؤسسة كما أنو يساعد عمى تحديد مسبؽ إلحتياجات مختمؼ األطراؼ‬
‫التي تستعمؿ كتيتـ بالمعمكمات المحاسبية ‪ ،‬حيث قمنا في ىذا الفصؿ بتقديـ ىذه المؤسسة كدراسة مختمؼ‬
‫األنظمة التي تستخدميا كتساعدىا في نشاطاتيا كمما تكصمنا إليو مف خالؿ ىذه الدراسة أف المؤسسة تعتمد في‬
‫ادخاؿ المعمكمات في األنظمة عمى طرقتيف يدكية كآلية أما المعالجة فغالبا ما تتـ آليا كما أف مخرجات نظاـ‬
‫المعمكمات المحاسبي تعطي نظرة شاممة عمى سيرة نشاط المؤسسة كتعمؿ عمى تزكيد اإلدارة بالمعمكمات المفيدة‬
‫التي تمتاز بالفعالية كالجكدة مف خالؿ تأكيد مدل قدرة نظـ المعمكمات المحاسبية المستعممة في تفعيؿ الرقابة‬
‫الداخمية‪.‬‬

‫‪98‬‬
‫الخاتمة‬

‫‪99‬‬
 ‫الخ ـ ــاتمة‬

‫الخاتمة‪:‬‬
‫مف خالؿ دراستنا ىذه حكلنا معرفة مدل مساىمة نظاـ المعمكمات المحاسبي في تحقيؽ كتفعيؿ الرقابة‬
‫الداخمية داخؿ المؤسسة ‪،‬حيث تمت معالجة ىذه الدراسة مف خالؿ الجانب النظرم كالجانب الميداني ‪ ،‬ففي‬
‫الجانب النظرم تطرقنا إلى اإلطار المفاىيمي لكؿ مف نظاـ المعمكمات المحاسبي كالرقابة الداخمية ‪،‬أما في‬
‫الجانب التطبيقي فكاف عبارة عف دراسة ميدانية في مؤسسة نفطاؿ –الممحؽ التجارم نفطاؿ جيجؿ – ‪.‬‬
‫أوال‪ :‬النتائج‬
‫‪ -1‬نتائج الدراسة النظرية‬
‫‪ ‬يمتاز نظاـ المعمكمات المحاسبي بدرجة عالية مف السرعة كالدقة في معالجتو لمبيانات المالية عند تحكيميا إلى‬
‫معمكمات محاسبية‪.‬‬
‫‪ ‬الكجكد لنظاـ المعمكمات دكف كجكد معمكمات ‪ ،‬فنظاـ المعمكمات المحاسبي ىك عممية إنتاج المعمكمات‬
‫المحاسبية ‪.‬‬
‫‪ ‬إف الرقابة الداخمية ىي مجمكع اإلجراءات التي تتبعيا المؤسسة لتحقيؽ أىدافيا كالتي ترتكز أساسا عمى قكاعد‬
‫كقكانيف يجب احتراميا ‪ ،‬إضافة إلى حماية أصكؿ المؤسسة كمصداقية كمكثكقية المعمكمات المحاسبية كالقكائـ‬
‫المالية ‪.‬‬
‫‪ ‬تعمؿ نظـ المعمكمات المحاسبية كفؽ عناصر مترابطة فيما بينيا كالمتمثمة في المدخالت ‪ ،‬المعالجة‬
‫كالمخرجات‪ ،‬حيث يقكـ بتجميع كادخاؿ البيانات المالية كمعالجتيا بدرجة عالية مف الدقة كالسرعة لغرض‬
‫الحصكؿ عمى معمكمات محاسبية يستفيد منيا األطراؼ الداخمييف كالخارجييف ‪.‬‬
‫‪ ‬ييدؼ نظاـ المعمكمات المحاسبية لتحقيؽ جممة مف األىداؼ أىميا دعـ الرقابة الداخمية مف أجؿ تحقيؽ‬
‫أىدافيا‪.‬‬
‫‪ ‬الرقابة الداخمية بمثابة خطة تنظيمية لحماية األصكؿ كضبط الثقة في البيانات المحاسبية كامكانية االعتماد‬
‫عمييا‪.‬‬
‫‪ ‬يمبي نظاـ المعمكمات المحاسبي إحتياجات مختمؼ المستخدميف سكاء الداخمييف أك الخارجييف كذلؾ مف خالؿ‬
‫مخرجاتو المتمثمة في المعمكمات المحاسبية التي تتصؼ بالخصائص النكعية لممعمكمات‪.‬‬
‫‪ ‬فعالية الرقابة الداخمية تقاس بمدل قدرتيا عمى إتباع نظاـ محاسبي سميـ يترجـ مف خالؿ كيفية إتماـ العمميات‬
‫كتقييدىا محاسبيا كمدل اإللتزاـ بالقكاعد المحاسبية ‪.‬‬
‫‪ ‬العنصر البشرم عنصر فعاؿ كضركرم في الرقابة الداخمية مف خالؿ اإلعتماد عمى كفاءاتو كتنميتيا بالرقابة‬
‫عميو عف طريؽ برامج التدريب ‪.‬‬

‫‪100‬‬
 ‫الخ ـ ــاتمة‬

‫‪ -2‬نتائج الدراسة التطبيقية‬

‫‪ ‬لكؿ مصمحة مف مصالح المؤسسة نظاـ معمكمات محاسبي تعمؿ بو كمخرجاتو ىي عبارة عف معمكمات‬
‫محاسبية‪.‬‬
‫‪ ‬كؿ مكظؼ يتعامؿ مع نظاـ المعمكمات المحاسبي لو كممة سر خاصة بو كبالتالي ال يمكف ألم شخص‬
‫الدخكؿ إلى النظاـ ‪ ،‬كيتـ تغيير كممات السر بإنتظاـ كفي حالة ترؾ مكظؼ لمنصبو فإف ذلؾ يككف ضركريا ‪.‬‬
‫‪ ‬تطكر استخداـ نظاـ المعمكمات المحاسبي اآللي يحقؽ الرقابة الداخمية مف خالؿ مالزمتيا مراحؿ النظاـ مف‬
‫إدخاؿ كتشغيؿ البيانات كالحصكؿ عمى مخرجات سيحصؿ معو تسييالت في سيركرة المؤسسة ‪.‬‬
‫‪ ‬مف أجؿ التكيؼ مع التطكرات الجديدة في تكنكلكجيا المعمكمات كالسرعة كجب استخداـ المعالجة اآللية‬
‫لمبيانات‪.‬‬
‫‪ ‬اليكمف حذؼ أم بيانات تـ إدخاليا إلى نظاـ المعمكمات المحاسبي في حيف يمكف تعديميا أك اإلضافة عمييا‬
‫كفي ىذه الحالة تالحظ ىذه التعديالت ككيفيتيا ككقت حصكليا كحتى الشخص الذم قاـ بتعديميا‪.‬‬
‫‪ ‬يحظى نظاـ المعمكمات المحاسبي بأىمية بالغة في مؤسسة نفطاؿ حيث أنو تخصص مديرية مركزية خاصة‬
‫بالمتابعة كالتطكير كالتحديث المستمر لنظـ المعمكمات المحاسبية عمى مستكل المديرية العامة بالجزائر‬
‫العاصمة‪.‬‬
‫‪ ‬تسعى مؤسسة نفطاؿ إلى إتباع نظاـ معمكمات محاسبي سميـ يترجـ مف خالؿ طريقة تحضير كتقييد العمميات‬
‫المحاسبية كمدل االلتزاـ بالقكاعد المحاسبية كاستعماؿ البرامج الالزمة كىذا كمو مف أجؿ تسييؿ عممية الرقابة‬
‫الداخمية ‪.‬‬
‫‪ ‬يعطى لكؿ زبكف أك مكرد يتعامؿ مع المؤسسة رمز يميزه عف اآلخر كىذا عمى مستكل كؿ نظاـ ‪.‬‬
‫‪ ‬مخرجات نظاـ إستالـ الطمبيات كالتكزيع)‪ (Dispatching‬تككف عبارة عف مدخالت في نظاـ إدارة التكزيع‬
‫كالتسكيؽ (‪.)SDCOM‬‬
‫‪ ‬يمتاز نظاـ إدارة التكزيع كالتسكيؽ(‪ )SDCOM‬بخاصية إمكانية التكامؿ مع بعض أنظمة المعمكمات‬
‫المحاسبية األخرل‪ ،‬حيث أنو بعد فحص مخرجاتو كالتأكد مف خمكىا مف األخطاء يحكؿ الجزء الخاص بالديكف‬
‫مباشرة إلى نظاـ تسيير الديكف (‪ )SGC‬كاعتباره كمدخالت في ىذا النظاـ ‪ ،‬كمف جية أخرل تحكؿ كؿ‬
‫مخرجاتو إلى نظاـ المحاسبة المالية (‪ )NAFT COMPTA‬كاعتبارىا مدخالت فيو ‪.‬‬
‫‪ ‬نظاـ المحاسبة المالية (‪ )NAFT COMPTA‬ىك النظاـ الشامؿ لكافة أنظمة المعمكمات المحاسبية األخرل‬
‫المعتمدة في المؤسسة حيث أف مخرجات كؿ ىذه األنظمة تصب فيو كمدخالت ‪.‬‬
‫‪ ‬إف مخرجات نظاـ تسيير محطات الخدمات (‪ )NAFT GD‬تمر عمى برنامج كسيط يسمى ( ‪Interface Naft‬‬
‫‪ )GD‬كالذم يقكـ بتحكيؿ العمميات التي تمت في (‪ )NAFT GD‬إلى صيغة محاسبية كمف تـ تحكيميا كمدخالت‬
‫في نظاـ المحاسبة المالية ‪.‬‬

‫‪101‬‬
 ‫الخ ـ ــاتمة‬

‫‪ ‬ال يمكف استخراج قكائـ مالية تحتكم عمى كافة المعمكمات المحاسبية الالزمة مف الممحؽ التجارم نفطاؿ‬
‫جيجؿ كانما تككف كاممة لدل المديرية العامة بالجزائر العاصمة ‪.‬‬
‫ثالثا‪ :‬االقتراحات‬
‫‪ ‬ضركرة الرفع مف المستكل العممي كالتأىيمي لممكظفيف القائميف عمى الرقابة الداخمية ‪.‬‬
‫‪ ‬حماية أمف المعمكمات مف الضياع أك االختراؽ كتخزيف المعمكمات في أماكف آمنة‪.‬‬
‫‪ ‬ضركرة تطبيؽ إجراءات الرقابة الداخمية بيدؼ حماية أصكؿ المؤسسة ‪.‬‬
‫‪ ‬مكاكبة التطكرات العممية الحديثة في مجاؿ تكنكلكجيا المعمكمات‪.‬‬
‫‪ ‬يجب عمى مؤسسة نفطاؿ تصميـ نظاـ معمكمات محاسبي شامؿ ك متكامؿ بدال مف األنظمة الفرعية التي يتـ‬
‫العمؿ بيا حاليا ك ذلؾ مف أجؿ التقميؿ مف حدكث أخطاء ‪.‬‬
‫رابعا‪ :‬آفاق الدراسة‬
‫إنحصر مكضكع دراستنا حكؿ دكر نظاـ المعمكمات المحاسبي في تحقيؽ فعالية الرقابة الداخمية في‬
‫المؤسسة‪ ،‬ك بيذا يبقى المجاؿ خصبا لكثير مف الدراسات في العديد مف الجكانب نذكر منيا‪:‬‬
‫‪ ‬أثر تكنكلكجيا المعمكمات في تحسيف مخرجات نظاـ المعمكمات المحاسبي‪.‬‬
‫‪ ‬أثر جكدة المعمكمات المحاسبية في تحقيؽ أىداؼ الرقابة الداخمية‪.‬‬
‫‪ ‬كفاءة كفعالية نظـ المعمكمات المحاسبية كأثرىا عمى تحسيف جكدة القكائـ المالية‪.‬‬

‫‪102‬‬
‫قائمة المراجع‬
 ‫أوال‪ :‬بالمغة العربية‬
‫‪ ‬الكتب‬

‫‪ .1‬آؿ شبيب دريد كماؿ ‪ ،‬مقدمة في اإلدارة المالية المعاصرة‪ ،‬الطبعة األكلى‪ ،‬دار المسيرة لمنشر كالتكزيع‬
‫كالطباعة‪ ،‬عماف‪ ،‬األردف‪.2007 ،‬‬
‫‪ .2‬بالؿ محمد إسماعيؿ ‪ ،‬نظـ المعمكمات اإلدارية‪ ،‬دار الجامعة الجديدة‪ ،‬اإلسكندرية‪. 2005،‬‬
‫‪ .3‬بمعركسي أحمد التيجاني ‪ ،‬النظاـ المحاسبي المالي‪ ،‬دار ىكمة لمطباعة كالنشر كالتكزيع‪ ،‬الجزائر‪،‬‬
‫‪. 2009‬‬
‫‪ .4‬الجز راكم إبراىيـ ‪ ،‬الجنابي عامر ‪ ،‬أساسيات نظـ المعمكمات المحاسبية‪ ،‬الطبعة العربية‪ ،‬دار‬
‫اليازكرم العممية لمنشر كالتكزيع‪ ،‬عماف‪ ،‬األردف‪. 2009 ،‬‬
‫‪ .5‬الجعارات خالد جماؿ ‪ ،‬معايير التقارير المالية الدكلية ‪ IAS 2007‬ك‪ ،IFRS‬الطبعة األكلى‪ ،‬إثراء‬
‫لمنشر كالتكزيع‪ ،‬عماف‪ ،‬األردف‪.2008 ،‬‬
‫‪ .6‬الحسباف عطااهلل أحمد ‪ ،‬نظـ المعمكمات المحاسبية ‪ ،‬الطبعة العربية ‪ ،‬دار اليازكرم العممية لمنشر‬
‫كالتكزيع ‪ ،‬عماف ‪. 2013 ،‬‬
‫‪ .7‬الحفناكم محمد يكسؼ ‪ ،‬نظـ المعمكمات المحاسبية‪ ،‬الطبعة األكلى‪ ،‬دار كائؿ لمنشر‪ ،‬عماف‪ ،‬األردف‪،‬‬
‫‪.2001‬‬
‫‪ .8‬حماد طارؽ عبد العاؿ ‪ ،‬مكسكعة معايير المحاسبية (عرض القكائـ المالية )‪ ،‬الدار الجامعية‪،‬‬
‫اإلسكندرية‪ ،‬الجزء الثالث‪. 2003 ،‬‬
‫‪ .9‬الدىراكم كماؿ الديف مصطفى ‪ ،‬محمد سمير كامؿ ‪ ،‬نظـ المعمكمات المحاسبية‪ ،‬دار الجامعة الجديدة‬
‫لمنشر‪ ،‬اإلسكندرية‪.2002،‬‬
‫‪ .10‬الدىراكم كماؿ الديف مصطفى ‪ ،‬نظـ المعمكمات المحاسبية في ظؿ تكنكلكجيا المعمكمات‪ ،‬المكتب‬
‫الجامعي الحديث‪ ،‬اإلسكندرية‪. 2007،‬‬
‫‪ .11‬ذبياف عبد المقصكد ‪ ،‬عبد المطيؼ ناصر نكر الديف ‪ ،‬نظـ المعمكمات المحاسبية كتكنكلكجيا‬
‫المعمكمات‪ ،‬الدار الجامعية لمنشر كالتكزيع‪ ،‬اإلسكندرية‪. 2004،‬‬
‫‪ .12‬الذيبة زياد عبد الحميـ ‪ ،‬الرمحي نضاؿ محمكد ‪ ،‬نظـ المعمكمات المحاسبية‪ ،‬الطبعة األكلى‪ ،‬الدار‬
‫المسيرة لمنشر كالتكزيع كالطباعة‪ ،‬عماف‪ ،‬األردف‪. 2014 ،‬‬
‫الطبعة األكلى‪ ،‬دار البداية‬ ‫‪ .13‬سالمة مصطفى صالح‪ ،‬مفاىيـ حديثة في الرقابة الداخمية كالمالية‪،‬‬
‫ناشركف كمكزعكف‪ ،‬عماف‪. 2010 ،‬‬
‫‪ .14‬سكيمـ الحسباف عطااهلل أحمد ‪ ،‬التدقيؽ كالرقابة الداخمية في بيئة نظـ المعمكمات المحاسبية ‪ ،‬الطبعة‬
‫األكلى‪ ،‬دار الراية لمنشر كالتكزيع ‪ ،‬عماف ‪ ،‬األردف ‪. 2009 ،‬‬
‫‪ .15‬السيد أحمد لطفي أميف ‪ ،‬نظرية المحاسبة ( القياس كاإلفصاح كالتقرير المالي عند االلتزامات كحقكؽ‬
‫الممكية )‪ ،‬الدار الجامعية‪ ،‬اإلسكندرية‪ ،‬الجزء الثاني‪. 2007 ،‬‬
‫‪ .16‬السيد سرايا محمد ‪ ،‬أصكؿ كقكاعد المراجعة كالتدقيؽ الشامؿ (اإلطار النظرم –المعايير كالقكاعد –‬
‫مشاكؿ التطبيؽ العممي )‪ ،‬الطبعة األكلى‪ ،‬المكتب الجامعي الحديث‪ ،‬اإلسكندرية‪. 2008 ،‬‬
‫‪ .17‬السيد سيد عطا هلل ‪ ،‬نظـ المعمكمات المحاسبية‪ ،‬دار الراية لمنشر كالتكزيع‪ ،‬الطبعة األكلى‪ ،‬دار الراية‬
‫لمنشر كالتكزيع عماف‪ ،‬األردف‪.2009 ،‬‬
‫‪ .18‬السيد محمد ‪ ،‬المراجعة ك الرقابة المالية (المعايير كالقكاعد )‪ ،‬دار الكتاب الحديث‪ ،‬القاىرة‪. 2008 ،‬‬
‫‪ .19‬الشرقاكم مسعكد محمكد ‪ ،‬مبادئ المحاسبة المالية‪ ،‬المكتبة العصرية لمنشر كالتكزيع‪ ،‬عماف‪ ،‬األردف‪،‬‬
‫الطبعة األكلى‪. 2008،‬‬
‫‪ .20‬شيحة خميسي ‪ ،‬التسيير المالي لممؤسسة‪ ،‬دار ىكمة لمطباعة كالنشر كالتكزيع‪ ،‬الجزائر‪.2013 ،‬‬
‫‪ .21‬صالح النجار فايز جمعة ‪ ،‬نظـ المعمكمات اإلدارية‪ ،‬الطبعة الثانية‪ ،‬الدار الحامد‪ ،‬عماف‪ ،‬األردف‪،‬‬
‫‪.2007‬‬
‫‪ .22‬الصباف محمد سمير ‪ ،‬نظرية المراجعة كآليات التطبيؽ‪ ،‬الدار الجامعية لمطبع كالنشر كالتكزيع‪،‬‬
‫اإلسكندرية‪. 2003 ،‬‬
‫‪،‬الدار الجامعية لطبع كنشر كتكزيع ‪،‬‬ ‫‪ .23‬الصحف عبد الفتاح محمد كآخركف ‪ ،‬أصكؿ المراجعة‬
‫‪.‬‬ ‫اإلسكندرية ‪1999‬‬
‫‪ .24‬الصحف عبد الفتاح محمد كآخركف ‪ ،‬الرقابة كالمراجعة الداخمية الحديثة ‪ ،‬دار الجامعية ‪ ،‬اإلسكندرية ‪،‬‬
‫‪. 2006‬‬
‫‪ .25‬الصحف عبد الفتاح محمد كآخركف ‪ ،‬المراجعة التشغيمية كالرقابة الداخمية ‪ ،‬دار الجامعية ‪ ،‬اإلسكندرية‬
‫‪. 2008-2007 ،‬‬
‫‪ .26‬الطائي محمد حسيف ‪ ،‬المكسكعة الكاممة في نظـ المعمكمات اإلدارية الحاسكبية ‪ ،‬دار زىراف لمنشر‬
‫كالتكزيع ‪ ،‬عماف ‪ ،‬الجزء الثاني ‪. 2012 ،‬‬
‫‪ .27‬طكاىر محمد التيامي ‪ ،‬صديقي مسعكد ‪ ،‬المراجعة كتدقيؽ الحسابات (اإلطار النظرم كالممارسة‬
‫التطبيقية ) ‪ ،‬الطبعة الثانية ‪ ،‬ديكاف المطبكعات الجامعية ‪ ،‬بف عكنكف ‪ ،‬الجزائر ‪. 2005 ،‬‬
‫‪ .28‬الطيطي خضر مصباح إسماعيؿ ‪ ،‬إدارة المشاريع كتكنكلكجيا المعمكمات‪ ،‬الطبعة األكلى‪ ،‬دار حامد‪،‬‬
‫عماف‪ ،‬األردف‪. 2010 ،‬‬
‫‪ .29‬عبد اهلل خالد أميف ‪ ،‬التدقيؽ كالرقابة في البنكؾ‪ ،‬دار كائؿ لمنشر‪ ،‬عماف‪ ،‬األردف‪.1998 ،‬‬
‫‪ .30‬عبد اهلل خالد أميف ‪ ،‬عمـ تدقيؽ الحسابات ( الناحية النظرية كالعممية )‪ ،‬دار كائؿ لمنشر كالتكزيع‪،‬‬
‫‪.2007‬‬ ‫عماف‪ ،‬األردف‪،‬‬
‫‪.‬‬ ‫‪ .31‬عبد اهلل خالد أميف ‪ ،‬عمـ تدقيؽ الحسابات‪ ،‬الطبعة األكلى‪ ،‬دار كائؿ لمطباعة كالنشر‪ ،‬عماف‪1999 ،‬‬
‫‪ .32‬عطية ىشاـ أحمد‪ ،‬مدخؿ إلى نظـ المعمكمات المحاسبية‪ ،‬الدار الجامعية لمنشر كالتكزيع‪ ،‬اإلسكندرية‪،‬‬
‫‪. 2000‬‬
‫‪ .33‬عمكاف محمد لميف ‪ ،‬نظاـ المعمكمات المحاسبية كالتدقيؽ الداخمي‪ ،‬الطبعة األكلى‪ ،‬دار أسامة لمنشر‬
‫كالتكزيع‪ ،‬عماف‪ ،‬األردف‪.2019 ،‬‬
‫‪ .34‬عمي القباني ثناء‪ ،‬نظـ المعمكمات المحاسبية‪ ،‬الدار الجامعية‪ ،‬اإلسكندرية‪. 2003 ،‬‬
‫‪ .35‬محمد البكرم سكنيا ‪ ،‬نظـ المعمكمات اإلدارية‪ ،‬الطبعة الثانية‪ ،‬المكتبة العالمية لمنشر كالتكزيع‪،‬‬
‫اإلسكندرية‪.2004 ،‬‬
‫‪ .36‬محمد قاسـ عبد الرزاؽ‪ ،‬تحميؿ كتصميـ نظـ المعمكمات المحاسبية‪ ،‬الطبعة األكلى‪ ،‬الدار الثقافة لمنشر‬
‫كالتكزيع‪ ،‬عماف‪ ،‬اإلصدار الثاني‪.2006 ،‬‬
‫‪ .37‬محمد قاسـ عبد الرزاؽ‪ ،‬تحميؿ كتصميـ نظـ المعمكمات المحاسبية‪ ،‬الطبعة األكلى‪ ،‬دار الثقافة لمنشر‬
‫كتكزيع‪ ،‬عماف‪ ،‬اإلصدار األكؿ‪.2004 ،‬‬
‫‪ .38‬المطارنة غساف فالح ‪ ،‬تدقبؽ الحسابات المعاصر (الناحية التظرية ) ‪ ،‬الطبعة األكلى ‪ ،‬دار المسيرة‬
‫لمنشر كالتكزيع كالطباعة ‪ ،‬عماف ‪. 2006 ،‬‬
‫‪ .39‬مطر محمد‪ ،‬مبادئ المحاسبة المالية الدكرة المحاسبية‪ ،‬الطبعة الرابعة‪ ،‬دار كائؿ لمنشر كالتكزيع‪،‬‬
‫عماف‪ ،‬األردف‪.2007 ،‬‬
‫‪ .40‬ممكخية أحمد فكزم‪ ،‬نظـ المعمكمات اإلدارية‪ ،‬الطبعة األكلى‪ ،‬مؤسسة حكرس الدكلية لمنشر كالتكزيع‪،‬‬
‫اإلسكندرية‪.2007،‬‬
‫‪ .41‬نصر عبد الكىاب ‪ ،‬شحاتو السيد شحاتو ‪ ،‬الرقابة كالمراجعة الداخمية الحديثة في بيئة تكنكلكجيا‬
‫المعمكمات كعكلمة أسكاؽ الماؿ ( الكاقع كالمستقبؿ )‪ ،‬دار الجامعية ‪ ،‬اإلسكندرية ‪. 2006-2005 ،‬‬
‫‪ .42‬النقيب كماؿ عبد العزيز‪ ،‬المدخؿ المعاصر إلى عمـ المحاسبة المالية‪ ،‬الطبعة األكلى‪ ،‬دار كائؿ‬
‫لمنشر‪ ،‬عماف‪ ،‬األردف‪.2004 ،‬‬
‫‪ .43‬الكردات خمؼ عبد اهلل‪ ،‬التدقيؽ الداخمي بيف النظرية كالتطبيؽ كفقا لمعايير التدقيؽ الداخمي الدكلية‪،‬‬
‫الطبعة األكلى‪ ،‬مؤسسة الكراؽ لمنشر ك التكزيع‪ ،‬عماف‪. 2006 ،‬‬

‫‪ ‬المجالت‬

‫‪ .43‬أحمد قايد نكر الديف‪ ،‬ىاليمي إسالـ‪ ،‬دكر نظاـ المعمكمات المحاسبية في تحسيف جكدة المعمكمات‬
‫المحاسبية في المؤسسة اإلقتصادية‪ ،‬مجمة إقتصاد الماؿ كاألعماؿ‪ ،‬جامعة الشييد حمة األخضر‬
‫بالكادم‪ ،‬الجزائر‪ ،‬العدد ‪. 2019 ،01‬‬
‫‪ .44‬دحاؾ عبد النكر ‪ ،‬قارة رابح ‪ ،‬دكر كأىمية المعمكمات كنظـ المعمكمات في إتخاد الق اررات االستراتيجية‪،‬‬
‫مجمة نماء لالقتصاد كالتجارة‪ ،‬جامعة جيجؿ‪ ،،‬العدد ‪.2017 ،02‬‬
‫‪ .45‬داللجة سارة ‪ ،‬بف حميدة ىشاـ ‪ ،‬أثر تطبيؽ نظاـ المعمكمات المحاسبي عمى تحسيف فعالية ككفاءة‬
‫التدقيؽ الداخمي‪ ،‬مجمة أبحاث كدراسات التنمية‪ ،‬الجزائر‪ ،‬العدد ‪.2021 ،01‬‬
‫‪ ‬األطروحات والرسائل الجامعية‬

‫‪ .46‬أبك ىداؼ ماىر سالـ ‪ ،‬تقييـ مدل كفاءة نظـ المعمكمات المحاسبية لدل شركات تكزيع الكقكد العاممة‬
‫في قطاع غزة‪ ،‬مذكرة ماجستير(غير منشكرة )‪ ،‬المحاسبة كالتمكيؿ‪ ،‬الجامعة اإلسالمية ‪‬غزة‪.2011‬‬
‫‪ .47‬إلييـ فؤاد ‪ ،‬تحميؿ القكائـ المالية كفؽ النظاـ المحاسبي المالي‪ ،‬مذكرة ماستر(غير منشكرة ) ‪ ،‬جامعة أـ‬
‫‪.2015‬‬ ‫البكاقي‪،‬‬
‫‪ .48‬البام سامي ‪ ،‬دكر تحميؿ القكائـ المالية في تقييـ األداء المالي لممؤسسة‪ ،‬مذكرة (غير منشكرة) ‪،‬عمكـ‬
‫المالية كالمحاسبة‪ ،‬جامعة محمد خيضر ‪‬بسكرة ‪. 2019‬‬
‫‪ .49‬برم أـ الخير ‪ ،‬دكر نظاـ المعمكمات المحاسبية في المراجعة الداخمية‪ ،‬مذكرة ماجستير(غير منشكرة )‪،‬‬
‫عمكـ التسيير‪ ،‬جامعة محمد خيضر –بسكرة ‪.2018، -‬‬
‫‪ .50‬بقاص عبير كآخركف ‪ ،‬دكر نظاـ الرقابة الداخمية في تفعيؿ نظاـ المعمكمات المحاسبي ‪ ،‬مذكر ماستر‬
‫(غير منشكرة )‪ ،‬عمكـ المالية كالمحاسبية ‪ ،‬جامعة الشييد حمو لخضر –الكادم ‪. 2017 ،-‬‬
‫‪ .51‬بمبام حبيب ‪ ،‬دكر نظاـ المعمكمات المحاسبي في تسيير المؤسسة‪ ،‬مذكرة ماستر (غير منشكرة )‪،‬‬
‫عمكـ المالية كالمحاسبة‪ ،‬جامعة عبد الحميد بف باديس‪-‬مستغانـ ‪. 2022 ،-‬‬
‫‪ .52‬بكطكرة فضيمة ‪،‬دراسة كتقييـ فعالية نظاـ الرقابة الداخمية في البنكؾ ‪ ،‬مذكرة الماجستير (غير منشكرة)‪،‬‬
‫عمكـ التسيير ‪ ،‬جامعة محمد بكضياؼ ‪‬مسيمة‪. 2007‬‬
‫‪ .53‬بكفركعة سفياف ‪ ،‬نظاـ المعمكمات المحاسبي كدكره في تسيير المؤسسة‪ ،‬مذكرة ماجستير (غير‬
‫منشكرة)‪ ،‬عمكـ التسيير‪ ،‬جامعة منتكرم –قسنطينة‪. 2012 ،-‬‬
‫‪ .54‬حامدم عمي ‪ ،‬أثر جكدة المعمكمات المحاسبية عمى صنع القرار في المؤسسة اإلقتصادية الجزائرية‪،‬‬
‫مذكرة الماجيستر‪ ،‬عمكـ التسيير‪ ،‬جامعة محمد خيضر ‪‬بسكرة ‪. 2011 ‬‬
‫‪ .55‬سعيدم عبد الحميـ ‪ ،‬محاكلة تقييـ كافصاح القكائـ المالية في ظؿ تطبيؽ النظاـ المحاسبي المالي‪،‬‬
‫أطركحة دكتكراه (غير منشكرة )‪ ،‬عمكـ التجارية‪ ،‬جامعة محمد خيضر‪‬بسكرة ‪. 2015‬‬
‫‪ .56‬عمكاف محمد لميف ‪ ،‬دكر نظاـ المعمكمات المحاسبية في تحسيف التدقيؽ الداخمي بالمؤسسة‬
‫االقتصادية‪ ،‬أطركحة دكتكراه (غير منشكرة)‪ ،‬عمكـ التجارية‪ ،‬جامعة خيضر ‪‬بسكرة‪. 2016‬‬
‫‪ .57‬عمكاف محمد لميف ‪ ،‬دكر نظاـ المعمكمات المحاسبية في تحسيف التدقيؽ الداخمي بالمؤسسة‬
‫االقتصادية‪ ،‬أطركحة دكتكراه (غير منشكرة)‪ ،‬عمكـ التجارية‪ ،‬جامعة خيضر ‪‬بسكرة‪.2016‬‬
‫‪ .58‬غزؿ مصباح كآخركف ‪ ،‬أثر تكنكلكجيا المعمكمات عمى فاعمية نظاـ الرقابة الداخمية ‪ ،‬مذكرة‬
‫ماستر(غير منشكرة ) ‪ ،‬عمكـ المالية كالمحاسبة ‪ ،‬جامعة الشييد حمة لخضر –الكادم ‪. 2018 ،-‬‬
‫‪ .59‬مدفكني أميرة ‪ ،‬دكر نظـ المعمكمات في إتخاد القرار‪ ،‬مذكرة ماستر(غير منشكرة)‪ ،‬عمكـ اإلجتماع‪،‬‬
‫جامعة العربي بف مييدم ‪ ‬أـ البكاقي ‪. 2016،‬‬
‫‪ .60‬مدفكني سارة ‪ ،‬أثر استخداـ نظاـ المعمكمات المحاسبي عمى جكدة القكائـ المالية في المؤسسة‪ ،‬مذكرة‬
‫ماستر (عير منشكرة )‪ ،‬عمكـ التجارية‪ ،‬جامعة العربي بف مييدم –أـ البكاقي ‪. 2015 ،-‬‬
‫‪ .61‬مكسى سعيدة ‪ ،‬مكطى زكية ‪ ،‬كاقع تطبيؽ نظاـ المعمكمات المحاسبي في المؤسسة االقتصادية ‪ ،‬مذكرة‬
‫ماستر (غير منشكرة )‪ ،‬عمكـ تجارية‪ ،‬أحمد دراية –أدرار ‪. 2016 ،-‬‬
‫‪ .62‬ىيباكم عبد القادر ‪ ،‬عبد الحميد عبد الالكم ‪ ،‬فعالية الرقابة الداخمية في ظؿ النظاـ المحاسبي‬
‫اإللكتركني ‪ ،‬مذكرة ماستر (غير منشكرة ) ‪ ،‬عمكـ التسيير ‪ ،‬جامعة أدرار ‪. 2014 ،‬‬

‫‪ ‬الممتقيات والمؤتمرات والندوات‬

‫‪ .63‬زكيتة محمد الصالح ‪ ،‬ساحؿ فاتح ‪ ،‬دكر حساب النتائج حسب الطبيعة ‪ ‬كفؽ النظاـ المحاسبي‬
‫المالي ‪ ‬في قياس أداء المؤسسة ‪ ،‬ممتقى كطني حكؿ ‪ :‬التشخيص المالي لممؤسسات االقتصادية‪،‬‬
‫المركز الجامعي محمد الشريؼ مساعدية‪ ،‬سكؽ أىراس‪ ،‬يكمي ‪ 2322‬مام ‪.2012‬‬
‫‪ .64‬ضيؼ أحمد ‪ ،‬شتكح محمد ‪ ،‬التشخيص المالي –األسس كالمنطمقات ‪ ،-‬ممتقى كطني حكؿ التشخيص‬
‫المالي لممؤسسات االقتصادية‪ ،‬المركز الجامعي محمد الشريؼ مساعدية‪ ،‬سكؽ أىراس‪ ،‬يكمي ‪23-22‬‬
‫مام ‪. 2012‬‬

‫‪ ‬النصوص القانونية والوثائق الرسمية‬

‫‪ .65‬قانكف المحاسبة‪ ،‬برتي لمنشر‪ ،‬الجزائر‪ ،‬ط‪.2015 ،2‬‬

‫‪ .66‬القرار المؤرخ في ‪ 23‬رجب ‪ 1429‬المكافؽ ؿ‪26‬جكاف ‪2008‬ـ‪ ،‬تجدد قكاعد التقييـ كالمحاسبة كمحتكل‬
‫الكشكؼ المالية كعرضيا ككذا مدكنة الحسابات كقكاعد سيرىا‪ ،‬الصادر في الجريدة الرسمية لمجميكرية‬
‫الجزائرية الديمكقراطية الشعبية‪ ،‬العدد ‪. 19‬‬

‫ثانيا‪ :‬بالمغة األجنبية‬

‫‪ ‬الكتب‬
67. maigne Camille, organisation de système d’information de gestion, édition
faucher, paris, 2001.
68. vidal Pascal, Céram sophia antipolis, philippe planeix ,Systémes
d’information organisationnels, ed pearson, France, 2005.
69. Reix Robert, Systémes d’information et management des organisations
édition, librairie Vuibert, Paris, 2004 .
‫المالحق‬
‫الملحق رقم ‪1‬‬
‫الملحق رقم‪2‬‬
‫الملحق رقم ‪3‬‬
‫الملحق رقم ‪4‬‬
‫الملحق رقم ‪5‬‬
‫الملحق رقم ‪6‬‬
‫الملحق رقم ‪7‬‬
‫الملحق رقم ‪8‬‬
‫الملحق رقم ‪9‬‬
‫الملحق رقم ‪10‬‬
‫‪11‬‬
‫رقم ‪11‬‬
‫الملحق رقم‬
‫الملحق‬
‫الملحق رقم ‪12‬‬
‫الملحق رقم ‪13‬‬
‫الملحق رقم ‪14‬‬
‫الملحق رقم ‪15‬‬
‫الملحق رقم ‪16‬‬
‫الملحق رقم ‪17‬‬
‫‪18‬‬
‫الملحق رقم‪18‬‬
‫‪19‬‬
‫رقم‪16‬‬
‫الملحق رقم‬
‫الملحق‬
‫الملخص‬
 : ‫الممخص‬
‫هدفت هذه الدراسة إلى إبراز دور نظام المعمومات المحاسبي في تحقيق فعالية الرقابة الداخمية في‬
‫ حيث تطرقنا في الجانب النظري إلى اإلطار المفاهيمي لكل من نظام المعمومات المحاسبي والرقابة‬،‫المؤسسة‬
‫الداخمية باعتبار أن نظام المعمومات المحاسبي يعتبر المصدر الرئيسي لتزويد المؤسسة بكافة المعمومات‬
‫ ومن أجل تحقيق فعالية الرقابة الداخمية يتطمب نظام معمومات محاسبي سميم يترجم من‬،‫المحاسبية الالزمة‬
. ‫خالل كيفية إتمام العمميات وتقييدها محاسبي ومدى اإللتزام بالقواعد المحاسبية‬
‫ من خالل تركيزنا عمى مصمحة المحاسبة‬-‫كما قمنا بدراسة ميدانية في مؤسسة نفطال –الممحق التجاري بجيجل‬
‫ حيث تعتمد المؤسسة عمى مجموعة متكاممة ومترابطة من األنظمة تعمل مع بعضها البعض من أجل‬،‫المالية‬
‫تسهيل سيرورة عمل المؤسسة من خالل توفير المعمومات الالزمة وهذه األنظمة تعمل بشكل آلي في إدخال‬
. ‫وتشغيل البيانات والحصول عمى مخرجات‬
‫كما قمنا في األخير بتقديم مجموعة من اإلقتراحات من شأنها أن تساهم في تحسين فعالية نظام المعمومات‬
.‫المحاسبي وتدعيم الرقابة الداخمية بالمؤسسة‬
. ‫ الفعالية‬،‫ الرقابة الداخمية‬، ‫القوائم المالية‬، ‫ نظام المعمومات المحاسبي‬، ‫ نظام المعمومات‬:‫الكممات المفتاحية‬

Abstract:

This study aimed to highlight the role of the accounting information system in achieving the
effectiveness of internal control in the institution , in theory we have addressed the conceptual
framework of both the accounting information system and the intenal control , considering that the
accounting information system is the main source for providing the intitution with all the
accounting information necessary in order to achieve the offectiveness of internal control requiring
a sound accounting information system that translates through how operations are completed ,
accounted for and compliance with accounting rules .
We also conducted a field study in the Naftal Fondation – the commercial attaché in Jijel–
through our focus on the Financial Accounting Authority . The institution relies on an integrated
and interconnected set of systems that work with each other to facilitate the process of the
institution’s work by providing the necessary information , these systems work automatically in the
input and operation of data and obtaining outputs .
In the end , we have also made a series of suggestions that will contribute to improving the
effectiveness of the accounting information system and strengthening the internal control of the
institution.

Keywords: Information System , Accounting Information System, Financial Statements , Internal

Control , Effectiveness .