“Decenio de la Igualdad de oportunidades para mujeres y hombres* “Aflo del Fortalecimiento de la Soberania Nacional" Lima, 24 de enero de 2022 OFICIO N° ois -2022 -PR Sefiora MARIA DEL CARMEN ALVA PRIETO Presidenta del Congreso de la Republica Congreso de la Reptiblica Presente. - Tenemos el agrado de dirigimos a usted sefiora Presidenta del Congreso de la Republica, de conformidad con lo dispuesto por el articulo 104° de la Constituci6n Politica del Peri, con la finalidad de comunicarle que, al amparo de las facultades legislativas delegadas al Poder Ejecutivo mediante Ley N° 31380, y con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, se ha promulgado el Decreto Legislativo N° 1522 ,Decreto Legislative que modifica la Ley del Impuesto a la Renta Sin otro particular, hacemos propicia la oportunidad para renovarle los sentimientos de nuestra consideracion. Atentamente,CONGRESO REPUBLICA CONGRESO DE LA REPUBLICA lima, 26 de enero del 2022 En aplicacién de lo dispuesto en el Inc. b) del arficulo 90° del Reglamento del Congreso de la Republica; para su estudio PASE el expediente del Decreto Legislative N°1522 ala Comision de CONSTITUCION Y REGLAMENTO.pale gtloata por G MEF G mer separ ORIGINAL RODOL EO Gusta aie? apoLiARld DECRETO LEGISLATIVO Ne 1522 EL PRESIDENTE DE LA REPUBLICA POR CUANTO: Que, mediante la Ley N° 31380, Ley que delega en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar en materia tributaria, fiscal, financiera y de reactivacion econémica a fin de contribuir al cierre de brechas sociales, el Congreso de la Repliblica ha delegado en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar, entre otros, en materia tributaria, por el término de noventa (80) dias calendario; Que, el acdpite i, del literal a.1 del inciso a. del numeral 1 del articulo 3 de la citada ley sefiala que el Poder Ejecutivo esté facultado para modificar la Ley del Impuesto a la Renta a fin de ratficar y especificar en dicha normativa la no deducibilidad de erogaciones vinculadas con conductas tipificadas como dalitos, tales como el delito de cohecho en todas sus modalidades en atencién a las recomendaciones sefialadas por la OCDE, la ONU y la OBA; De conformidad con lo establecido en el articulo 104 de la Constitucion Politica del Peni y en ejercicio de las facultades delegadas de conformidad con el acapite i, del literal 2.1 del inciso a, del numeral 1 del articulo 3 de la Ley N° 31380; Con el voto aprobatorio del Consejo de M ros: y, Con cargo a dar cuenta al Congreso de la Republica; Ha dado el decreto legislativo siguiente: SECAGTARIODEL CONSE Oe MNISTAOSES COPIA FIEL, DEL ORIGINAL ie ee acces 10 DEL CONSELO DE WITH MEF pea DECRETO LEGISLATIVO w DECRETO LEGISLATIVO QUE MODIFICA LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA MEF FeBeeeIeMe” ——Articulo 4. Objeto sarc El presente decreto legislativo tiene por objeto modificar la Ley del Impuesto a la Me Renta, a fin de establecer de forma expresa que los pagos por cohecho en sus distintas modalidades no son deducibles como costo ni como gasto para determinar el impuesto a Of la renta, siguiendo las recomendaciones formuladas por la Organizacion para la Cooperacién y el Desarrollo Econémicos (OCDE), la Organizacién de las Naciones Me Unidas (ONU) y la Organizacién de los Estados Americanos (OEA) con motivo de las evaluaciones realizadas para verificar el cumplimiento de los tratados internacionales en raspglessmene materia de anticorrupcién suseritos por el Peri, Bera en Articulo 2, Definicion JeherBoyte ; Para efecto del presente decreto legislativo, se entiende por Ley al Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 179- 2004-EF. Articulo 3. Incorporacién de la quincuagésimo cuarta disposici6n transitorla y final ala Ley Incorporase la quincuagésimo cuarta disposicién transitoria y final a la Ley, conforme al siguiente texto: “Quincuagésimo Cuarta. - No deducibilidad de los pagos por cohecho De conformidad con lo previsto en los articulos 20, 37 y 51-A de la Ley, no constituyen costo 0 gasto deducible pare efectos de determinar el impuesto a la Renta las, erogaciones descritas en los tipos penales de los delitos de cohecho en sus distintes modalidades regulados en el Cédigo Penal o en leyes penales especiales.”DEL ORIGINAL se ei NC De MNSTROS, G MEF inate DECRETO LEGISLATIVO ww Articulo 4. Refrendo MEF El Decreto Legislativo es refrendado por la Presidenta del Consejo de Ministros y el Reig Ministro de Economia y Finanzas. ae DISPOSICION COMPLEMENTARIA FINAL Set bey Unica. Vigencia G Lo dispuesto por el presente decreto legislative entra en vigencia al dia si MEF su publicacién. maapaginn= POR TANTO: ies Mando se publique y cumpla, dando cuenta al Congreso de la Reptiblica. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a 136+” did del mes de enero del afio dos mil veintidés, iG CASTILLO TERRONES Presidente de la Republica "PEDRO FRANCKE BALLVI Ministto de Economia y Finan:w Mer EXPOSICION DE MOTIVOS DECRETO LEGISLATIVO QUE MODIFICA LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA. 1 FUNDAMENTOS, Mediante Ley N° 31380, Ley que delega en el Poder Ejecutivo la facultad de legistar en materia tributaria, fiscal, financiera y de reactivacién econémica a fin de contribuir al cierre de brechas sociales, el Congreso de la Republica ha delegado en el Poder Ejecutivo, la facultad de legisler, entre otros, en materia tributaria por el término de noventa (90) dias calendario. En ese sentido, conforme al acapite i. del literal a.1 del inciso a. del numeral 1 del articulo 3 de la citada ley, el Poder Ejecutivo esta facultado para modificar la Ley del Impuesto a la Renta? a fin de ratificar y especificar en dicha nonmativa la no deducibilidad de erogaciones vinculadas con conductas tipificadas como delites, tales como el delito de cohecho en todas sus modalidades en atencion a las recomendaciones sefialadas por la Organizacién para la Cooperacién y el Desarrollo Econémicos (OCDE), la Organizacién de las Naciones Unidas (ONU) y la Organizacién de los Estados Americanos (OEA). Ast, en ejercicio de dicha facultad, se modifica la LIR a efecto de establecer de forma expresa que los pagos por cohecho en sus distinias modalidades no son deducibles como costo ni como gasto para determinar el impuesto a la renta, siguiendo las recomendaciones formuladas por la OCDE, la ONU y la OEA con mativo de las evaluaciones realizadas para verificar el cumplimiento de los tratados internacionales en materia de anticorrupcion suscritos por el Peru. a) Situacién Actual El primer parrafo del artfculo 20 de la LIR establece que fa renta bruta esta constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable. Agrega que, cuando tales ingresos provengan de la ‘enajenacion de bienes, la renta bruta estara dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de-dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados*. ‘A su vez, el sétimo parrafo del articulo en mencién dispone que, por costo computable de los bienes enajenados, se entendera el costo de adquisicién, produceién 0 construccién, 0, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el ultimo inventario determinado conforme a ley, més los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas contables, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflacion con incidencia tributaria, seguin corresponda. Asl, el octavo pétrafo de dicho articulo define qué debe entenderse por costo de Publosda 01 27.12.202% ‘Cuyo Texto Unleo Ordenado fue eprobado por el Decrato Supreme N° 178-2004-EF, pubcado al 812.2006 y normas rmodifieatoias. En adelante, LIR. Siempre que cia costa estédebidemente sustentaéo con comprobantes de pago, salvo se tate de los c280s previsos fenel quarto parato do cene acu ‘Agtega que, en ringin caso los inleresas formarén parte de! costo computable.adquisicién, costo de produccién 0 construccién y valor de ingreso al patrimonio, estableciendo lo siguiente: 1) Costo de adquisicién: la contraprestacién pagada por el bien adquirido, y los costes incurridos con motive de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacién, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo do la adquisicién de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados 0 aprovechados econémicamente. 2) Costo de produccién 0 construccién: El costo incurrido en la produccién o construccién del bien, el cual comprende: los materiales directos utiizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacién 0 construccion. 3) Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al valor de mercado de acuerdo a lo establecido en la presente ley, salvo Io dispuesto en el siguiente articulo. Por su parte, el primer pérrafo del articulo 37 de la LIR dispone que a fin de establecer la renta neta de tercera categoria se deducird de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, asi como los vinculados con la generacién de ganancias de capital, en tanto la deduccién no esté expresamente prohibida por la Ley, listando clertos gastos deducibles®. Asimismo, el titimo pérrafo del citado articulo agrega que para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente, estos deberén ser normalmente para la actividad que genera la renta gravada, asi como cumplir on criterios tales como razonabilidad en relacién con los ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos sefialados en los incisos 1), ll) y a.2) del propio articulo 37, entre otros®, Del mismo modo el primer pérrafo del articulo 51-A de la LIR prevé que, a fin de establecer la renta neta de fuente extranjera, se deducira de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente. b) Problematica El Peri ha suscrito los siguientes tratados intemacionales en materia de anticorrupcién: Es procsoinccar que la referida relacon de gastos es arunciaiv, Por bo talo, los gato que no estén contemplacos fn Gicha lista podrin ser deduolies para determiner Ia renta neta eumplen con el principio ee causalidae y Su ‘deduccién no se encusnireprohbida expresamente por a LIR. Iniciaimente esta dsposicién fue recogda en la lercera csposicin fal dela Ley N* 27356, puiloada e! 18.10.2000 y {wo carder inforpretaiva gen Ia. opinén verida por la Administacion ‘ibutaria en fa Carla N* 044-2004. ‘SUNAT?20000 defects 3.11.2004. En dicho documento a exmisracion blr sefals qu.) 8 precept contenido en fa Tercere Disposcén Final de ia Ly N° 27266 ene cardcor de pectin vala dec, os Itrprtetva porlo que ge ‘esd fa vigencia de fa cada Dispasicen Final sino que. fomaban pata, ebizo a que medante las ronas inerpretatvas No se crean nuevas dsposcones, sino que Unearente £0 canal ef canlenco yatance de las ye exlentes conseranca, erie cts aspects, fe dots Ia unsorusencia"Postesomments, ‘cha eposiin fue icerpareda como tio parafo del afcuo 87 dela LIR por el artculo 25 cel Deceto Legisiavo Nt ‘945, publieado el 23.12.2009, con la nica variaciin de que se dspuso quo ol cilerio de generalcad debia apioarse también a los gastos del inciso ) del ariou 37. Finalmente, e!aticulo 19d la Ley N° 2800%, pubicada el 273.2007, ‘nce a os gastos del inciso a.) del aticule 97, ene los gastos alos que 68 debe apicar el enero de generaie. 2() La Convencién Interamericana contra la Corrupelén (CICC)’. El pérrafo 7 del articulo III det referido tratado sefiala lo siguiente: “Articulo Ml Medidas preventivas A los fines expuestos en ef Articulo II de esta Convencion, fos Estados Partes Convianen en considerar fa aplicabilidad de medidas, dentro de sus propios sistemas Institucioneles, destinadas a crear, mantener y fortalecer: bo) 7, Leyes que eliminen los beneficios tnibutarios a cualquier persona o sociedad que efectie asignaciones en viotacién de la fegislacién contra la comupcion de los Estados Partes. ey (i) La Convencién de las Naciones Unidas contra la Corrupcién (CNUC)*. El parrafo 4 del articulo 12 de! mencionado tratado prevé lo siguiente: “articulo 12. Sector privado a) 4. Cada Estado Parte denegard fa deduccién tribularia respecto de gastos que constituyan sobomo, que es uno de los elementos constitutivos de los delitos tipiicados con arregio a los articulos 15° y 168 de fa presente Convencién y, cuando proceda, respecto de olros gastos que hayan tenico por objeto promover un ‘comportamiento comupto.” La Convencién para Combatir el Cohecho de Servidores Pablicos Extranjeros en Transacciones Comerciales Internacionales (CCSPE)". Asimismo, el Pera suscribié la Declaracién sobre el Mecanismo de Seguimiento de la Implementaci6n de la CICC y se adhirié a las siguientes recomendaciones del Consejo de la OCDE”: = Recomendacién del Consejo sobre Medidas Fiscales para Combatir mas a Fondo el Cohecho de Servidores Publicos Extranjeros en Transacciones Comerciales Internacionales"®. = Recomendacion del Consejo para Fortalecer la Lucha Contra el Cohecho de Servidores Piblicos Extranjeros_ en Transacciones ~ Comerciales Internacionales"* En la Recomendacién del Consejo de mayo 2009 se recomienda a las Partes de la ‘Suscria el 29.1006, aprobada por et Congreso dele Replica mediante Resolucién Legislatva N* 26757. publieada 1 18:3 1967 y ralifoada por et Presidente ce ia Repubea metlanto Docrato Suprema N* O12-87-RE, pubieado 24.5.1897. Deno tratndo eno en vigor pars el Pon) el 47.1887 ‘Suseria el 10.12.2008, aprobada por el Congreso do la Republica mediante Resolucién Legisatva N° 28957, publicada 18.10.2004 y ratfcata por el Presents oe la Reptblica meciarte Deceto Suptemo N* 075-2004-RE, piblcedo el 20.40.2004, Dcho ratado erib en vigor para el Peri e! 14.12.2008. ‘Soeome de funconsries plbiens nacenates. ‘Sobomo de funcioarioa pls exrarjeros y de furcionarios de rgarizeciones inteinacionals pibicas, Er 28.52018 al Perl deposté eu Insiumerio de adhesion ala casa Convencion, aprcbada por ol Congreso dla Repdiica mediante Resolucon Legsiatva N° 30768, publcada el 17.5208 y ratlcada por el Presiderte de le Republea mediate Decreto Suprema N" O11-2018-RE, publcado el 195.2018, Dich tralado enti en viger para e! Pera el 277 2018, Las exalt, len ne tienen carder vinculant, representa fa voluntad pola de ls Partes dela CCSPE ‘Adoptee! 25.5. 2002. En aseante, Recamende'on cel Consojo do maye 2008, ‘ndopiada el 26.14.2000 madiicada en febrero do 2010 y novembre do 2021. En adelante, Recomendacin del Consejo de noviemire 2008. 3CCSPE que rechacen de manera explicita la deducibilidad fiscal de los cohechos a servidores piblicos extranjeros, para todos los fines fiscales de manera eficaz, debiendo dicho rechazo ser instiuido por ley 0 por cualquier otro medio obligatorio ‘que tenga el mismo efecto. Ademas, se proporciona dos ejemplos del alcance que podria tener dicha regulacién: (), prohibir la deducibilidad fiscal de los cohechos a servidores piblicos extranjeros. (il) prohibir la deducibilidad fiscal de todos los sobornos 0 gastos incurridos en apoyo @ una conducta corrupta que contravenga la ley penal o cualquier otra legislacién de una Parte de la CCSPE. Asimismo, se indica que la denegacién de la deducibilidad fiscal no debe estar supeditada a la apertura de una investigacién por parte de las autoridades competentes ni de un procedimiento judicial. Por su parte, mediante la Recomendacién del Consejo de noviembre 2009, el Consejo exhorta las Partes de la CCSPE para que apliquen plenamente y con prontitud la Recomendacién del Consejo de mayo 2009, Cabe indicar que la implementacion y aplicacién de los referidos instrumentos internacionales son monitoreadas por los distintos espacios internacionales. En el caso de la CICC por el Mecanismo de Seguimiento de la Implementacién de la CICC (MESICIC), tratandose de la CNUC por la Conferencia de los Estados Parte y_en el caso de la CCSPE por el Grupo de Trabajo sobre Cohecho en ‘Transacciones Comerciales Internacionales de la OCDE. Asi las cosas, el Peru ha sido evaluado por los 3 espacios internacionales antes mencionados recomendando todos que se prohiba de forma expresa la deduccién de los pagos por cohacho para determinar el impuesto a la renta, En efecto, las recomendaciones formuladas fueron las siguientes: (i) CIC: En el afio 2009 el MESICIC evaltio la implementacién del parrafo 7 del articulo Ill de la CICC por parte del Pert y formulé un conjunto de recomendaciones para fortalecer las normas para la negacién o impedimento de beneficios tributarios por pagos que se efectien en violacién de la legistacién contra la corrupcién, como los delitos de cohecho"*. Este afio el MESICIC dio seguimiento a la implementacién de las Tecomendaciones antes indicadas y formulé otras como la siguiente: ‘Establecer expresamente quo las exoneraciones de beneficios tributarios no pueden extenderse, por ningun motivo, a fos pagos que cualquier persona o Sociedad efectte en violacién de fa legislacién contra la corrupcién. (véase pérrafo 49.do la seaci6n 1.2.1 del Capitulo Ide este Informe.) *® Es preciso indicar que para efectos de las evaluaciones realizadas el Comité de Expertos del MESICIC consideré como beneficio tributario a toda exoneracién impositiva y cualquier concepto deducible de la determinacion “Informe reiatve ala implementacion en la Republic del Peri de las dsposiciones dela Convendién selecconaes para ser analzadas en la tercera ronda, y sabre el seguimiento de las fecomendaciones formuladas a Geto pals en las rondes anteriores, pp. 26. hota tf UL it per “Informe reat al seguimienio de a mplementacién en ta Republica dl Per do es reoomandaciones formule y los ‘aposicones analzadas en la tereera ronda, as! como can respecte @ la clspesiion dela convencin eeleccioneda Pera la sexta ronda, p18, htz/hww ons. oles sale mesiccicocsmesiics per final esp ostde la base imponible de la renta y otros, que determinen reducciones favorables al monto impositivo de los contribuyentes”, (i) CNUC: En el afio 2019 inici6 Ia evaluacién de Ia aplicacién del parrafo 4 del articulo 12 de la CNUC por parte del Perd, recomendandose al Pert que: “deniegue explicitamente fa deduccién tributaria respecto de gastos que constituyen sobomo"®. (ji) CCSPE: La fase 1 de la revisién de Pert: se realiz6 el afio 2019 y estuvo orientada a evaluar el marco legislativo para la implementacién de la CCSPE y las recomendaciones de! Consejo de la OCDE antes mencionadas. Si bien el Peri aprobo dicha evaluacién, se proporcionaron un conjunto de recomendaciones, entre ellas, se recomend la emisién de una norma legal que prohiba de forma expresa la deduccién de los cohechos a funcionarios pUblicos extranjeros. Al respecto se sefialé lo siguiente: “EI Pert no nioga explicitamente fa deduccién fiscal de fos sobomos pagedos a funcionarios publicos extranjeros. El Grupo de Trabajo recomionda que el Pert emita medidas legalmente vinculantes para garantizar fa. no deducibildad de los cohechos y que las empresas no puedan eluci ios requisites actuales ocuitanco fos sobomos como gastos facturados'®.” La fase 2 de la revisién de Pert se realiz6 este afio y se evaliio, entre otros, la implementacién de las recomendaciones formuladas en la fase 1. Respecto de la recomendacién tributaria antes sefialada el Perit present6 un proyecto ley durante la evaluacion, Por lo sefialado, en el informe de evaluacién del Grupo de Trabajo sobre Cohecho en Transacciones Comerciales Intemacioneles de la OCDE se recomienda su pronta promulgacién. Asi se seffala lo siguiente: “Promulgar tan pronto como sea posible fa modificacién de la Ley del Impuesto la Renla para denegar expresamente ta deduccién fiscal do fos pagos relécionadis con delios, inluidos los sobornos a funcionarios pibicos extranjeros (Recomendacién Vili) de 2009 y Recomendacion if) de 2009")."? Sobre el particular, es preciso mencionar qua, si bien las normas que regulan el impuesto a la renta no enuncian de modo expreso la prohibicién de la deduccion de los pagos por cohecho éstos no'son deducibles pata determinar el impuesto a la renta puesto que no cumplen los requisitos para ser reconocidos como parte del costo de un bien o ser deducibles como gasto. En efecto, no solo la necesidad y la razonabilidad de una erogacién no se materializa en el caso de pagos por cohecho, sino que su admisibilidad entra en abierto conflicto con principlos y valores del Estado Social y Democratico de Derecho que nuestra Constitucion acoge. ® Nota 4dellaorme dl aro 2000 nota @ del informe dal fo 2021, “forme cob el examen del Pet. Examen por Cuba y Fy sobre la apcacin por parte del Pent dels antes 8-14 ‘de capil "Mesias preventvas"yariculs 51 - £9 del captulo V"Recuperacon de sctves" de la Convencion dels Nacores "Unis “conve l Comupeon para ol aco de oxonen 2016-2021 op. 174 = 178 siViiFinaPRepore20 implenerscn de ia Coc, Revie ce Fase 1 do Per pe 40 y 45 ‘Tagen eo Mtoe raleoraption/ anh briseryIOECO-Pha = Grretstea lo recomontazon VIG dee Recorendacts de Cons do novembre 2008 2 Se refre aa recomendacin It) dela Recomendacin det Consejo de mayo 2008, mplomntaciin do la Convencion. Repotte de la Fase 2 de Pert, pp. 19 y 71. Traducciin no ofa lps fun ced efoldtientstrberyperi-phase-2- 6‘A_mayor abundamiento, dichas erogaciones no forman parte de le contraprestacién pagada para adquirir un bien. Tampoco pueden ser considerados ‘como costos incurridos con motivo de la compra o de ser necesarios para colocarlos en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados ‘econémicamente ya que sostener lo contratio implicaria que la adquisicion de bienes asi como la puesta en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados econdmicamente puede requerir la comisién de delitos, lo cual es contrario al Estado de Derecho y a la conformacién de los principios y valores constitucionales del Estado Social®. De olro lado, para que una erogacién puede ser deducida como gasto para determiner la renta neta de tercera categoria, asi como la renta neta de fuente extranjera debe existir una relacién de causalidad entre este y la renta generada o el ‘mantenimiento de la fuente productora, regla conocida como Principio de Causalidad que esta recogida en el primer parrafo del articulo 37 y en el primer parrafo del articulo 1-A de la LIR. Dicho principio exige que los gastos a deducir para determinar la renta neta de tercera categoria, asi como la renta neta de fuente extranjera deban ser necesarios para generar dicha renta o para mantener su fuente, esto es, normales para la actividad que genera la renta gravada™, Siendo ello asi, los pagos por cohecho no son necesarios para generar rentas ‘empresariales de fuente peruana ni de fuente extranjera ni para mantener la fuente productora de estas dado que ninguna actividad econémica para desarrollarse 0 llevarse a cabo requiere la comisién de delitos. Por ende, dichas erogaciones no constituyen gastos deducibles. No obstante lo sefialado, tal como se indicé lineas arriba, el MESICIC, la Conferencia de los Estados Parte de la CNUC y el Grupo de Trabajo sobre Cohecho en Transacciones Comerciales Internacionales de la OCDE han recomendado que el Peri deba tener una norma legal que prohiba de forma expresa la deduccion de los pagos por cohecho, delitos que en nuestro pals se encuentran tipificados en el Cédigo Penal y que eventualmente podrian establecerse en leyes penales especiales dado que promueven que este tipo de disposicion sea establecida de forma expresa en una norma legal a fin de coadyuvar en el combate de los delitos de cohecho, Dicha recomendacién ha sido implementada por varios paises que al igual que Pert son parle de todos o de algunos de los tratados intemacionales mencionados. Asi tenemos que: (Argentina: En el afio 2016, mediante el Decreto N° 1246/2016* se incorporé como articulo sin ntmero a continuacién del articulo 116 de la Reglamentacion de la 'el mismo modo, echas eregactones no forman pate del costo de producién construccién de un bian ni del valor de Ingreso al patmenio, "Noxmaidad on tSminos de reguatided con a dndmica dal gro dal negocio y en rac desta conf fuerte ganeradora de la era, tal come sefla la Corte Suprema en la Senna de Casacién N- 6200-2013 de fecha 16.7.2018 y publead o 308.2016. Normaliad que deve entenderse como gasto inberente y habiual de fe empresa, segin seala la Code ‘Suprema en ia Sentencla de Casacion N" 2743-2000 de fecha 14.8 2010 y pubicads el 30.09.2011 ‘Aptobado por el Doct Legislative N* 635, pubicad el 84.1694 y noras modiestarias, Pulbicndo en el Bolelin Oficial del £2. 12.2046,Ley de Impuesto a las Ganancias*” el siguiente: "Pagos por cohecho a funcionarios pablicos extranjeros Articulo.. A los efectos del Articulo 80 de fa Ley, no se considerarén gastos rnecesarios para obtener, mantoner y conservar ganancias gravadas, las ‘erogaciones generedas o vinculades can la comision del delito de cohecho de funeionarios piblicos extranjoros en transacciones econdmicas intamacionales, resuitado improcedente su deduccisn?®", Posteriormente, dicho articulo fue derogado mediante el Decreto N* 10 abstante que mediante la Ley N° 27.430 se sustituyo el inciso j) del artfculo 88 [actual articulo 92] de la Ley del Impuesto a las Ganancias™ para sefialar que las erogaciones vinculadas con la comisién de! dalito de cohecho, incluso en el caso de funcionarios publicos extranjeros en transacciones econémicas internacionales no son deducibles. (i) Colombi En el afio 2012, mediante la Ley N° 1607 se adicioné un inciso al articulo 107 del Estetuto Tributario Nacional? a fin de establecer la prohibicion de la deduccién fiscal de los gastos provenientes de conductas tipificadas como delitos, el cual dispone lo siguiente: “Art, 107. Las expensas necesarias son deducibles tt} En ningtin caso serin deducibies las expensas provenientes de conductas {ipicas consagradas en Ja ley como dello sancionable a titulo de dolo. La administracion tributaria podrs, sin perjuicio de las sanciones corraspondientes, desconocer cualquior deduccién que incumpla con esta prohibicin (...-" Gi) Hala Mediante ef numeral 8 del articulo 2 de la Ley 2869/2002", se prohibié de forma exoresa la deduccién de costos y gastos resultantes de conductas tipificadas como delitos. En efecto, la norma citada establece que: “En Ja determinacién de ta renta, {..] no se admitirin como deduccién las costas 0 gastos imputables a hechos, actos o actividades tipificadas como elit, sin perjuicio del ejercicio de derechos constitucionaimente reconocicos.” 2. Rprobeda pre Decreto N° 1344/1008, pubkeado ane olen Otol del 25.11.1088 ynormas mediators. ‘Cate mansionar, que 89g0n fo sollado en los considerades dol decrelo antes ado, en el derecho tabuaro argentino no eetd pormlido, 1 expresa'm)impictamente, la decuccion en el balance Inpostvo de os pagos realzados en el ‘arco del delta da echesho a fureonatis publens, nacionales o extraferes, o do ls lamados ‘peoveros pagos de {aelitacon’. Sin pefico de elo, dada ta partigpacién activa y el compromiso asumido por dicho pals en Foros Internacionales, se eximo conveniente contemlar exprosamante lz no deducted de fales conceptos adecuando Ia Reglamentacién de la Ley de Impuesto a las Ganancias, dejando en claro que la adopcién ce tal nia se corresponds con a leislacin yadctada en la materia, revistiendo la misms carder aclratrio Publendo en el Boletin Of'al del 27.12.2018 ‘Publeada enol Bolen Ofc del 29°12.2017 ‘Cuyo Testo Ordenad ue aprabado por el Decrelo 8242018, pubcedo 6.122018, do madiante Decreto N’ 624 de 1989, Pubicece en ol Goletin Cll N° 205 de 31.12.2002 - Suplemento Ordinario N° 240.(iv) Espana La letra f) del articulo 15 de la Ley 27/2014™, del Impuesto sobre Sociedades, tespecto a los gastos no deducibles, prevé que no tendrén la consideracién de gastos fiscalmente deducibles, los gastos de actuaciones contrarias al ‘ordenamiento juridico. En las consultas vinculantes V4080-15% y VO803-16%, la Direccién General de Tributos (en un caso sobre la deducibilidad de intereses de demora) ha Teferido que: “los gastos de actuaciones contrarlas al ordenamiento juridico son aquellos cuya realizecién esta castigada por ef propio ordenamiento Juridico, como es ef aso de los sobornos, de manera que su realizacién es contraria al mismo y esta penada. Esto es, la realizaciGn del propio gasto, el gasto ilfoito y que, como tal conlleva una pena, es ef gasto que no resulta fiscalmente deducible. Dicha ilicitud, sin embargo, no puede atribuirse a fa ‘existencia de meros defectos formales, cuya subsanacién resulte posible sin consecuencias gravosas.” c) Propuesta Por lo expuesto, a fin de cumplir con la recomendacién efectuada por el MESICIC, la Conferencia de los Estados Parte de la CNUC y el Grupo de Trabajo sobre Cohecho en Transacciones Comerciales Internacionales de la OCDE, se propone incorporar una quincuagésimo cuarta disposicién transitoria y final a la LIR, a fin de precisar que de conformidad con lo previsto en los articulos 20, 37 y 51-A de la LIR, no constituyen costo 0 gasto deducible para efectos de determinar el Impuesto a la Renta las erogaciones descritas en los tipos penales de los delitos de cohecho en sus distintas modalidades regulados en el Cédigo Penal o en leyes penales especiales. Es del caso indicar que para la no deducibilidad de las erogaciones antes sefialadas Gnicamente es necesatio que éstas correspondan con el tipo penal de Un delito de cohecho, esto es, con la conducta descrita en el presupuesto de hecho de la norma penal, no siendo necesario que se haya iniciado una investigacién fiscal o un proceso judicial. ll, EFECTOS SOBRE LA LEGISLACION NACIONAL ‘Se incorpora la quincuagésimo cuarta disposicién transitoria y final a la LIR, Il ANALISIS COSTO BENEFICIO La aprobacién del presente decreto legislative no irroga gastos adicionales al Presupuesto Pablico; por el contrarlo, coadyuva al cumplimiento de los tratados internacionales en materia de anticorrupcién de los cuales el Pert es parte y aumenta la conciencia general dentro de la comunidad empresarial sobre la ilegalidad de los agos por cohecho en sus distintas modalidades. 2 Publicada en el Bolein Ocal del Estado del 20.19.2014 % Del21.12.2018. % Del 1522016."Bieter na te ence ELPefuano (Ss:2201n0z 0038 NORMASLEGALES 5 ‘emia fa Superntendencia Nacional de Aduanas y ‘32 Admisirocien Tbutaria (SUNAT) aratodanorma gue torque exonoraciones nesntives 2 hanefiinsinbutanoe, Ig Adminstocton Tuto Se encuentra abtgada de publcar en Su sede dita os ombres 0 razon socio deriominacion soca! de fos Banofcieios, of Rogisto Unico del Contibuyente, {21 monio de Ja exonerectn, inenttio 0 benetcis Inbutaria, En of caso quo alzho monto se encuerire dire dei aleanse ob fa reserva tbutara, so debers ‘publcar agupado sogdn cancentracén del uso dela Sxoneraaon, ncentva 6 enefica iroutao, to de Contrbuyento, actividad ecenbmica,rango de tngresos ie las Benefisianos v ore agrupecion perinente as bjotvos de fa norma {a publescn 0 ae se roe! pat an se fare anuatmorts, defo de fos. ovens (90) as ‘alondano del siguiente afo de ie fecha de acagimiento 0\goco do oxoncracén incon 0 benofc ibutar, y fatandose de la exoneraain, meentvo 0 bensheis Iheuiaro relacionados con impuestos. de. parodied ‘nu centode asnoventa (3) ies coteniano suerte $e ina fa do voncknento dof prosontactn dela stracin jada ara cl impacto.” Articulo 3, Refrendo EV presenie Dacrelo Legislative es raffendado por ta Presideria del Gonsajo de Minisros y ol Ministo‘co Economia y Finanzas. DISPOSICION COMPLEMENTARIA TRANSITORIA LUNICA, Transparencia Para efecio ao ip dienuesto en el sequndo y terer palo ds la Norma Vil ta Aministaién trbulake lone {inpiaze de hasta dos (2) ahos para pubiearlaivormaccn ‘elacionada 2 las exoneracones, cents 0 Denefios {ebulares quo hubieran enad en vgencia antec él Ot de enero ce 2020. DISPOSIGION COMPLEMENTARIA FINAL LUNICA. Vigencio El pracenta Docreto Lecslavo entra on vigencla a peri del dia sguirte de su pubicac. POR TANTO: Mando se publique y cumpla, dando euenia al Congreso se la Repu, Dato on ta Casa de Gobioma, on Lima, alos veiniin dias Gel mes de enere del aio dos mi veins. JOSE PEDRO CASTILLO TERRONES Presidente dels Reptblica MIRTHA ESTHER VASQUEZ CHUQUILIN Presicenta del Conse de Mirsttos PEDRO FRANCKE BALLVE Mirisro de Economia y Finanzas 2os2e964 DECRETO LEGISLATIVO Ne1522 EL PRESIDENTE DS LA REPUBLICA POR CUANTO: Que, mediante la Ley N° 31380, Ley que deloga fn al Poder Ejecutva la facatad 0a lgisar on maton Inbularia, fecal, fnanciea y de reactvacn econdmica 2 ‘indo convibut a irre do brechas sociales ol Con Ge la Republica ha delegado en el Poder Ejeculvo [a fecaitad de legate ene vos, an matera trotters, pot eltarmine da navenis (00) clas calendaro; ‘Que, el acd. del lteala | dolincso a. det numeral Gel arteuo'3 de la ctada ley senile que el Podet Ejeoutva ‘esa tecaliado para modficar fa Ley dal impuesto a a Fanta a fin do aieary especicar en dlcha nometva la no dedacihidsd de erogaciones vinculadas eon canductas Tpiicagas como datos. ates coma el celia de cohecha en todas sus modaldaces en aleneion a as recomendaclones. sofas por le OCDE, Ia ONL yla OER: ‘De conform dad can lo esiabocide en el atcuo 104 40 Ia Censitucien Patica del Pen y en cleric de las facultades delsgadas de confomidad con ol anit, dl era. a. del inise 6, dal numeral 1 del antculo 3 de la bey W31280, Gar al voto aprohatario cel Consejo ce Minisros: Gon cargo a dar cuenta al Congreso de la Republica; Ha dada of doereto legislative siguiente: DECRETO LEGISLATIVO QUE MODIFICA LALEY DEL IMPUESTO ALARENTA Articula 1. Objeto Elpresents donetolegislativetionapor beta madincar Ia Ley del Impuesto a la Renta, a fn de estabicer de ‘erms expresa que los pagos por cdhecho en sus dstnias ‘modaliases no son dedutbles coma costo nh como gas para determina el impuest a i ren, sigulendo ins reeomendacones fermuases por Ia" Grgarizaccn para la Cooperaciin y el Desarrolo Econdmisgs {OCDE}, Bp Grpaizttn oe ing NaioneaUnaon (GNU) Y ia ‘Organizadion do los Estados Americanos [OEA) ‘on rrativo de Iss evaluscones recltzaaas para venicar ©! camplmiento de los tatados itemacianaios on materia {6e anleamupeidn susertos por el Per Articule 2, Defniclén Para olocio dol prosento docreto legislative, se ‘eniende por Ley al Texto Unleo Orienado de la Ley del Imouesto.a ly Renta, aptobaco par el Decreta Supreme NPire-zoae-eF Adiculo 3. Incorporacién de Ia quincuagésimo ‘cuarta disposicisn transitona y final Is Ley Incompdrese la quincusgésino cuaria Gisposicién ‘tonstona y fel al Ley, conforme al sguente texto: “Quincuagésime Cuarta,- No deducibilidad de los ppagos por cohoctia ‘Do Ganformiciad con o previsto en los aniculos 20, 97, yy St-A de a Loy, ro consthuyen costo gacto deductle para efectos de determinar of innesto a [a Renta las ‘Srogacionas descrias on los por porales de los dettos ‘de cahecho en sus distnias mocaldedes requacos on el Cédigo Penal en layes penales esperisies.” ‘Aticulo 4, Rofrondo ElDecreto Legislative es rerendado por la Presidenta a Conse do Wiristos yet Minsto:de Eeanomia DISPOSICION COMPLEMENTARIA FINAL Unies. Vigenela Lo disauesta at ol presente decree legilativ entra fen vigenca al dla sigulente do su publeacon POR TANTO! Mando. s publique y ourpla, dando venta al Congreso dela Rept Dado en ta Gasa de Goblome, on Lima, fos veintiin ias delmes da enero del ao dos mil veli6s, JOSE PEDRO CASTILLO TERRONES Presidenie ce la Republica MIRTHA ESTHER VASQUEZ CHUQUILIN Presidonta dl Consejo de Ministos PEDRO FRANCKE BALLVE Minisvo do Economia y Finanzas 2032804.2