‫المجلة العلمية للدراسات والبحوث المالية والتجارية (م‪ ،4‬ع‪ ،2‬ج‪ ،2‬يوليو ‪)2023‬‬

‫د‪ .‬رانيا هاني عازر‬

‫‪ .2/2‬تقنيات سالسل الكتل الرقمية (سالسل الثقة)‪Blockchain‬‬

‫تعد سالسل الكتل الرقمية من أهم التقنيات المستحدثة في بيئة األعمال الرقمية‪ ،‬ويرجع تاريخ‬
‫ظهورها إلى التسعينات من القرن الماضي عندما قدم ‪ Haber and Stornett‬اقتراح تكنولوجي‬
‫لمشكلة الطابع الزمني لألصول الرقمية وتتبع تاريخ نشأتها ومحاولة تعديلها بسهولة‪ ،‬وفى عام ‪2008‬‬
‫بدأ االهتمام بالعمالت الرقمية المشفرة وظهور عملة رقمية جديدة سميت (عملة البتكوين ‪) Bitcoin‬‬
‫ومن ثم قام ‪ Satoshi Nakamoto‬عام ‪ 2009‬بالتطبيق المبدئي لتقنيات سالسل الكتل الرقمية‬
‫‪ Blockchain‬باعتبارها آليات وتقنيات تكنولوجيا معتمدة على تكنولوجيا دفتر األستاذ الموزعة‬
‫)‪ Distributed Ledger Technology (DLTs‬لتسجيل وتتبع والتحقق من المعامالت التي تتم‬
‫باستخدام العمالت الرقمية المشفرة دون الحاجة إلى وسطاء ماليين )‪. (Dracy et al.,2018‬‬
‫وقد عرفتها دراسة )‪ (Cai,2021‬بانها عبارة عن قاعدة بيانات موزعة من السجالت أو دفتر‬
‫أستاذ عام لجميع المعامالت الرقمية بين كافة األطراف المشتركة وذلك باستخدام عملة رقمية المركزية‬
‫هي البتكوين‪ ،‬ويمكن التحقق من دفتر األستاذ العام بموافقة غالبية األطراف المشاركة دون محو أو‬
‫تعديل المعلومات المسجلة في هذا النظام أو محاولة اختراقها وبالتالي سميت بــ " بروتوكول الثقة "‪.‬‬
‫وكذلك اتفقت عدة دراسات ‪(seebacher & scÜritz,2021;Liu et al.,2020; Secinaro et‬‬
‫)‪ al., 2020; Houben &snyers,2018‬على تعريفها بانها دفتر أستاذ رقمي لتتبع المعامالت بين‬
‫األطراف الموجودة من خالل شبكة المركزية مستندة على عالقة الند بالند )‪(Peer – To – Peer‬‬
‫وهي تتألف من سلسة مترابطة من العمليات أو المعامالت يطلق عليها (الكتل) بين جميع المشاركين‬
‫من أفراد أو شركات الذين يستخدمون آليات مشتركة وقد يطلق عليهم (عقد) تتصل بسالسل الكتل‬
‫)‪ ،(Chain‬اعتمادا على آلية التشفير في بناء الكتل بشكل غير قابل للتعديل أو التالعب مما يسمح‬
‫بسهولة وسرعة تسجيل المعامالت المالية والتحقق من صحتها ومصداقيتها دون الحاجة إلي وسيط‪،‬‬
‫وكذلك سهولة تبادل البيانات والمعلومات بتكلفة بسيطة‪.‬‬
‫مما سبق يمكن للباحث تعريف تكنولوجيا سالسل الكتل الرقمية ‪ Blockchain‬بانها‪:‬‬
‫بروتوكول تكنولوجي رقمي ذات سرعة فائقة لتخزين البيانات وتداولها عبر مجموعة من‬
‫العقد )‪ (Nodes‬تتمثل في أجهزة حاسبات متصلة بشبكة االنترنت يتم تحديثها تلقائيا ً عن طريق‬
‫خوارزمية رياضية وأكود برمجية لتشفير البيانات ومنع تعديلها واختراقها داخل سلسلة من الكتل‬
‫الرقمية المترابطة‪ ،‬مع إمكانية إطالع جميع أفراد السلسلة على البيانات والمعامالت المسجلة للتأكد‬
‫من صحتها والمصادقة عليها وذلك دون الحاجة إلى طرف خارجي وسيط‪.‬‬
‫وقد أدت الثورة الرقمية والتحول الرقمي إلى إحداث طفرة هائلة في اآلونة األخيرة في‬
‫تكنولوجيا المعلومات وآليات الحوسبة والتشفير مما أدى إلى تطور مفهوم دفتر األستاذ كآلية لجمع‬
‫وتنظيم البيانات مما أدى إلى ظهور ما يسمي بسالسل الكتل الرقمية ‪Blockchain‬وتطورها عبر‬
‫ثالث أجيال‪ ،‬فقد ظهرت تكنولوجيا دفتر األستاذ الموزع ‪Distributed Ledger Technology‬‬
‫)‪ (DLTs‬كأولى مراحل تطور تلك التقنيات اعتمادا ً على العمالت الرقمية المشفرة ‪ .Bitcoin‬بينما‬
‫شهد تطور الجيل الثاني االتجاه نحو العقود الذكية ‪ Smart Contracts‬عام ‪ 2014‬والتي قامت على‬
‫فكرة الالمركزية أي ذاتية التنفيذ بواسطة بروتوكوالت تقنية دون الحاجة إلى وسيط‬
‫)‪ (Schmitz,Leoni,2019‬وتعد منصة إثيريوم من أشهر منصات تشغيل العقود الذكية المشفرة‪،‬‬

‫‪- 346 -‬‬

 ‫المجلة العلمية للدراسات والبحوث المالية والتجارية (م‪ ،4‬ع‪ ،2‬ج‪ ،2‬يوليو ‪)2023‬‬

‫د‪ .‬رانيا هاني عازر‬

‫وكذلك شهد الجيل الثالث من تقنيات ‪ Blockchain‬قابلية التطبيق في مجاالت متعددة في قطاعات‬
‫األعمال المختلفة ومنها سوق األوراق المالية ‪ ،‬شركات التأمين والرعاية الصحية‪ ،‬سالسل االمداد‬
‫والتوريد مثال ذلك شركة ‪ IBM‬وشركة ‪ Maersk‬لتحويل جميع وثائق حاويات الشحن ووضعها على‬
‫تقنيات ‪، (O'Leary,2017) Blockchain‬وكذلك قطاع العقارات‪ ،‬التجنب الضريبي وعديد من‬
‫الخدمات الحكومية والثقافية‪.‬‬
‫وفى ذات السياق‪ ،‬تعتبر تكنولوجيا سالسل الكتل الرقمية ‪ Blockchain‬بمثابة تكنولوجيا‬
‫ال مركزية لعدم اعتمادها على خادم ‪ Server‬ولكنها تعتمد على قاعدة بيانات المركزية لحفظ‬
‫ومعالجة ومراجعة البيانات‪ .‬وقد اشارت دراستي‪ (Cai,2021; pashkevy,2020‬إلى عدة‬
‫عناصر أساسية لسالسل الكتل الرقمية تمثلت فيما يلي‪:‬‬
‫▪ الكتلة ‪ : Block‬مجموعة من المهام أو األنشطة التي يتم تنفيذها داخل السلسة كتحويل أموال‬
‫أو سجيل بيانات وغيرها‪ ،‬وتستوعب كل كتلة حد أقصي للمعامالت ثم إنشاء كتلة جديدة مرتبطة‬
‫بها وهكذا بهدف القضاء على أي محاوالت للتعديل وحذف البيانات وإجراء أي معامالت وهمية‬
‫داخل الكتلة‪.‬‬
‫▪ المعامالت ‪ : Transactions‬وهي عبارة عن المعلومات أو العمليات الفرعية التي تتم‬
‫داخل الكتلة‪.‬‬
‫▪ التشفير )‪ :Hash (Cryptograohy‬تمثل عنصر جوهري في سالسل الكتل الرقمية‬
‫‪ Blockchain‬وهي عملية تحويل المعلومات إلى شفرات رقمية وأكواد برمجية غير مفهومة يتم‬
‫تصميمها من خالل خوارزمية داخل تقنية ‪Blockchain‬يطلق عليها دالة الهاش ‪Hash‬‬
‫‪ Function‬وذلك لمنع األشخاص غير المصرح لهم باالطالع عليها أوفهمها كما يطلق عليه أيضا ً‬
‫بانه " الحمض النووي المميز لسلسة الكتل الرقمية أو التوقيع الرقمي ‪. Digital signature‬‬
‫▪ العملة الرقمية ‪ :‬عبارة عن نقود رقمية يتم تداولها من خالل شبكة المركزية‪.‬‬

‫وقد اهتمت عديد من الشركات بتطبيق تكنولوجيا سالسل الكتل الرقمية ‪Blokchain‬‬
‫لتخزين المعامالت الرقيمة الخاصة بها على شبكة االنترنت ومواكبة التطورات التكنولوجية‬
‫المختلفة لما تمتاز به من شفافية‪ ،‬صعوبة التعديل على قواعد البيانات والمعامالت‪ ،‬إضفاء الثقة‬
‫على المعامالت‪ ،‬قابلية البرمجة حسب االستخدام‪ ،‬تكنولوجيا التشفير المستخدمة)‪ ،(Hash‬سرعة‬
‫إتمام المعامالت ‪ Real Time‬مقارنة بالنظم التقليدية وإخفاء الهوية لألطراف المشتركة في تلك‬
‫السالسل‪.‬‬
‫وقد اشارت عدة دراسات )‪ (Cai,2021;Li et al.,2021;Wang et al.,2021‬إلى‬
‫وجود ثالثة أنواع لتكنولوجيا سالسل الكتل الرقمية ‪ Blokchain‬كما يلي‪:‬‬
‫أوالً) تكنولوجيا سالسل الكتل الرقمية العامة ‪ Public Blockchain‬وهي سلسة كتل رقمية عامة‬
‫المركزية تتيح ألي شخص أو جهة االنضمام إلى السلسة واالطالع على البيانات والمعامالت‬
‫وإحداث تغييرات عليها مثل نظامي البيتكوين )‪ (BTC‬و إثيريوم )‪ Ethereum (ETH‬وقد تكون‬
‫سالسل عامة مفتوحة مثل العمالت وألعاب الفيديو أو سالسل عامة مغلقة مثل سجالت التصويت‪.‬‬
‫إال انه يعاب عليها تتطلب أجهزة حاسب وتقنيات ذات تكلفة مرتفعة سرعتها المحدودة في معالجة‬
‫كميات كبيرة من البيانات‪ ،‬باإلضافة إلى انها تمكن المنافسين من الوصول للمعامالت بالكامل‬
‫وبالتالي فقدان ميزة الخصوصية‪.‬‬
‫‪- 347 -‬‬
 ‫المجلة العلمية للدراسات والبحوث المالية والتجارية (م‪ ،4‬ع‪ ،2‬ج‪ ،2‬يوليو ‪)2023‬‬

‫د‪ .‬رانيا هاني عازر‬

‫ثانيا ً) تكنولوجيا سالسل الكتل الرقمية الخاصة ‪ Private Blockchain‬وهي سلسة كتل رقمية خاصة‬
‫مركزية تسمح لعدد محدد من المشاركين موثوق فيهم فقط من قبل جهة مركزية واحدة تسمح لهم‬
‫بإجراء المعامالت والتحقق منها مما يؤدى إلى سهولة إجراء العمليات بدقة وسرعة فائقة ودرجة‬
‫عالية من األمان والخصوصية وقد تكون سالسل خاصة مفتوحة مثل التقارير المالية وسالسل‬
‫التوريد أو سالسل خاصة مفتوحة مثل العوائد الضريبية والدفاع الوطني‪ ،‬ويعتبر ذلك النوع األكثر‬
‫مالئمة للمعامالت الحسابية‬
‫ثالثاً) تكنولوجيا سالسل الكتل الرقمية المتحدة ‪ Consortium Blockchain‬وهي سلسة كتل رقمية‬
‫تتيح إنشاء المعامالت وتحديثها من قبل عدة جهات مترابطة كاتحاد البنوك واتحاد الغرف التجارية‬
‫أو هيئات حكومية وجهات تجارية يطلق عليهم (العقد)‪ ،‬فهي تجمع بين المركزية والالمركزية‪.‬‬
‫ويعد التكامل بين التقنيات الحديثة للتحول الرقمي ‪ Big Data & Blockchain‬من اآلليات‬
‫االستراتيجية الحديثة إليجاد حلول جذرية لمواجهة التحديات والمعوقات للشركات والمؤسسات‬
‫العمالقة على مدار السنوات القادمة وإضفاء الثقة على البيانات وصعوبة اخترقها وزيادة مصداقية‬
‫وشفافية إتمام عديد من المعامالت عبر شبكة االنترنت بسرية تامة‪.‬‬
‫‪ .3‬انعكاسات التكامل بين البيانات الضخمة ‪ Big Data‬وتقنيات سالسل الكتل الرقمية‬
‫‪ Blockchain‬على ممارسات التجنب الضريبي ‪.‬‬
‫‪ .1/3‬اإلطار المفاهيمي للتجنب الضريبي‬
‫شهدت ممارسات التجنب الضريبي ‪ Tax Avoidance‬في اآلونة األخيرة جدل ونقاش في‬
‫الفكر المحاسبي واهتمام متزايد من قبل المنظمات المهنية الدولية ووسائل االعالم المختلفة‪ ،‬حيث تميل‬
‫إدارات بعض الشركات إلى ممارسات التجنب الضريبي لتخفيض التزاماتها الضريبية ومن ثم التأثير‬
‫على األوعية الضريبية‪ ،‬ذلك نظراً لسداد الشركات ضرائب باهظة كل عام & ‪(Kovermann‬‬
‫)‪ .Velte,2019;Kanagaretnam et al.,2018‬كما شهدت األسواق المالية اتجاه ملحوظ لعدة‬
‫شركات إلى ممارسات التجنب الضريبي سواء المقبول أو التعسفي خاصة مع ارتفاع معدل الضريبة‬
‫القانوني المطبق بالدولة )‪Statutory Tax Rate (STR‬إلى ‪ %22.5‬وفقا ً لقانون الضريبة على‬
‫الدخل رقم (‪ )91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته القانون رقم (‪ )96‬لسنة ‪.2015‬‬
‫وقد اشارت منظمة التعاون والتنمية االقتصادية )‪ ( OECD,2015‬إلى عدم وجود مفهوم‬
‫محدد لممارسات التجنب الضريبي ولكن هو إشارة على وصف ترتيبي لما يقوم به الممول لتخفيض‬
‫ال تزاماته الضريبية‪ ،‬وقد يكون قانوني ولكنه يتعارض مع قصد المشرع من تطبيق القانون‪ .‬وكذلك‬
‫اشارت دراسة )‪ (Payne& Raiborn,2018‬إلى وجود نوعان من ممارسات التجنب الضريبي‬
‫وهما؛ التجنب الضريبي المقبول بانه ممارسات قانونية وأخالقية لتخفيض االلتزامات والمدفوعات‬
‫الضريبية كاالستثمار في مجاالت معفاة من أو منخفضة الضريبة واإلهالك المعجل‪ ،‬بينما التجنب‬
‫الضريبي التعسفي ‪ Aggressive Tax Avoidance‬هو ممارسات قانونية وغير أخالقية لتخفيض‬
‫االلتزامات والمدفوعات الضريبية من خالل االستفادة من الثغرات القانونية كممارسات إدارة األرباح‬
‫لتخفيض الدخل واستغالل أسعار التحويل بين الفروع في الدول المختلفة والتي عرفت باسم المالجئ‬
‫(المالذ) الضريبية‪ ،‬أما التهرب الضريبي ‪ Tax Evasion‬فهو قيام المنشآت بممارسات غير قانونية‬
‫وغير أخالقية بهدف عدم دفع الضرائب المستحقة ومخالفة التشريعات والنصوص الضريبية‪.‬‬

‫‪- 348 -‬‬

 ‫المجلة العلمية للدراسات والبحوث المالية والتجارية (م‪ ،4‬ع‪ ،2‬ج‪ ،2‬يوليو ‪)2023‬‬

‫د‪ .‬رانيا هاني عازر‬

‫وتعتبر ممارسات التجنب الضريبي هي إحدى االستراتيجيات القانونية للتخطيط الضريبي‬

‫‪ Tax Planning Strategies‬التي تتبعها الشركات لتخفيض االلتزامات الضريبية المتوقعة مما‬
‫يؤدى إلى تآكل األوعية الضريبية للشركات وتحقيق وفورات ضريبية تستثمر لزيادة صافي التدفقات‬
‫النقدية وإتاحة فرص استثمارية مختلفة مما ينعكس إيجابيا ً على أرباح وعوائد األسهم وتحسين قيمة‬
‫الشركة )‪.(Khuong et al.‚ 2020; Blaufus et al., 2019‬‬
‫وفى المقابل‪ ،‬اعتبار ممارسات التجنب الضريبي من األنشطة والممارسات غير القانونية‬
‫للشركات والتي يترتب عليها انخفاض الحصيلة الضريبية للخزانة العامة للدولة وعجز الدولة عن‬
‫توفير السلع والخدمات العامة )‪ .(Blaufus et al., 2019;Abdul Wahab et al., 2017‬وكذلك‬
‫زيادة تكلفة رأس المال وتكاليف نظم التخطيط الضريبي مما يكون لها تأثير سلبي على أسعار األسهم‬
‫)‪ . (Balakrishnan et al., 2019;Cook et al., 2017; Kim et al,2011‬باإلضافة إلى‬
‫ذلك‪ ،‬قيام إدارة الشركات بإخفاء ممارسات إدارة األرباح وتعظيم مكافآت المديرين التنفيذين مما يترتب‬
‫عليه غموض القوائم المالية للشركة وعدم قابليتها للقراءة ‪(Asiri et al.,2020; Kurniawan‬‬
‫)‪ . and Nuryanah, 2017‬وقد اشارت دراسة)‪ (McClure et al., 2018‬إلى قيام إدارة‬
‫الشركة بممارسات التجنب الضريبي يرجع إلى المقارنة بين ما تحققه الشركة من وفورات ضريبيه‬
‫متوقعه لتعظيم الربح الضريبي مثل )زيادة األرباح‪ ،‬زيادة السيولة‪ ،‬تخفيض االلتزامات الضريبية)‬
‫وبين التكاليف والمخاطر التي تتحملها الشركة مثل) زيادة تكاليف التقاضي وتكاليف المعامالت‬
‫والمخاطر السياسية والتنظيمية)‪.‬‬
‫‪ .2/3‬انعكاسات التكامل بين البيانات الضخمة ‪ Big Data‬وتقنيات سالسل الكتل‬
‫الرقمية ‪ Blockchain‬على ممارسات التجنب الضريبي‬
‫اتخذت مصلحة الضرائب المصرية عدة خطوات نحو تعزيز الشمول المالي والتحول الرقمي‬
‫مع رؤية مصر‪ 2030‬عن طريق إدخال كافة النظم والبرامج التكنولوجية الحديثة واالعتماد على تقنيات‬
‫التحول الرقمي المستحدثة بما يساعد على وجود قاعدة بيانات متكاملة عن مصلحة الضرائب‪ ،‬تحديث‬
‫المنظو مة الضريبية بالكامل وتيسير اإلجراءات على الممولين وتشجيع االستثمار وتحقيق مزيد من‬
‫العدالة الضريبية وزيادة النمو االقتصادي والتنمية المستدامة‪ .‬ونتيجة ميكنة المنظومة الضريبية أصبح‬
‫هناك كم هائل من البيانات الضخمة ‪ Big Data‬لدى مصلحة الضرائب المصرية يمكن تحويلها إلى‬
‫معلومات واستخدامها في الفحص الضريبي االلكتروني وبالتالي أصبحت عملية إدارة قواعد البيانات‬
‫وتحليالتها تمثل تحديا ً كبيراً في بيئة األعمال نظرا لوجود كم هائل من البيانات الضخمة المعقدة يتطلب‬
‫وجود منصات إلكترونية حديثة قادرة على استيعاب تلك البيانات الضخمة التي ال يمكن التعامل معها‬
‫بالطرق التقليدية‪.‬‬
‫وتعد تكنولوجيا سالسل الكتل الرقمية ‪Blockchain‬إحدى تقنيات التحول الرقمي‬
‫واالبتكارات التكنولوجية المستحدثة والتي تم دمجها مع خدمات الحوسبة السحابية لزيادة أمان البيانات‬
‫ودعم عديد من التطبيقات في الوقع العملي ‪ ،‬كفاءتها وفعاليتها في صعوبة اختراقها وإجراء وتخزين‬
‫التعامالت الرقمية عبر شبكة االنترنت‪ ،‬وكذلك إصالح األنظمة الضريبية وقدرتها على سرعة تحصيل‬
‫اإليرادات الضريبية بكفاءة وتكلفة منخفضة باإلضافة إلى قدرة هذه التقنيات الرقمية في حل مشكلة‬
‫تسعير التحويالت وتخفيض مخاطر عدم االلتزام الضريبي للممولين ومن ثم زيادة كفاءة وفعالية‬
‫اإلدارة الضريبية وتعزيز وسائل مكافحة التهرب الضريبي )‪.(Cui,2015‬‬

‫‪- 349 -‬‬

 ‫المجلة العلمية للدراسات والبحوث المالية والتجارية (م‪ ،4‬ع‪ ،2‬ج‪ ،2‬يوليو ‪)2023‬‬

‫د‪ .‬رانيا هاني عازر‬

‫وفى ظل التحول الرقمي وإتاحة العديد من الخدمات الرقمية وااللكترونية وزيادة االهتمام‬
‫بمفهومك الشمول المالي يتضح أهمية التكامل والدمج بين تقنيات البيانات الضخمة ‪Big Data‬‬
‫وسالسل الكتل الرقمية ‪Blockchain‬لتخزين البيانات وادارتها في إجراء كافة العمليات الضريبية‬
‫والتحاسب والفحص الضريبي والحد أو القضاء على ممارسات التجنب الضريبي للشركات كما يلي‬
‫( ‪Fatz et al., 2020 ; Hossain et al.,2020;McCalliga et al., 2019; vishnevsky‬‬
‫)‪:& Chekina 2018‬‬
‫▪ تحسين النظام الضريبي وإتمـــــام العمليــات والوظــــائف اإلداريــــــة المعقدة بســــهولة ومن ثم‬
‫تقليل العبء اإلداري والقدرة على تحصيل اإليرادات الضريبية بأقل تكلفة ممكنة مما يساعد على‬
‫تقليل نطاق الفجوة الضريبية وكذلك دقة وجودة البيانات الضريبية‪.‬‬
‫▪ سرعة إتمام عمليات فحص ومراجعة االقرارات الضريبية المقدمة من دافعي الضرائب فوراً دون‬
‫تأجيل بما يساهم في قياس الوعاء الضريبي بدقة والحد من ممارسات التجنب الضريبي‪.‬‬
‫▪ تسجيل كافة العمليات المالية على الفور في الوقت الفعلي‪ ،‬مما يؤدى إلى تقليل تكلفة االمتثال‬
‫الضريبي للعديد من الشركات والحد من التهرب الضريبي للشركات من خالل تبسيط االلتزامات‬
‫الضريبية‪ ،‬إلغاء الطبيعة التقديرية لبنود المصروفات والتكاليف المختلفة بين المؤسسات والشركات‬
‫وتبسيط إجراءات التحاسب الضريبي ومن ثم الحد من المنازعات الضريبية‪.‬‬
‫▪ إضفاء الثقة على البيانات وزيادة مستوى شفافية إتمام المعامالت على الشبكة من خالل تقييد‬
‫الوصول للبيانات ومنع أي تغييرات غير مصرح بها‪ ،‬وكذلك تطبيق العقود الذكية اللتقاط بيانات‬
‫معينة دون بيانات آخري واالفصاح عنها بما تتوافق مع تلك العقود فقط‪.‬‬
‫‪ .4‬الدراسات السابقة واشتقاق فروض الدراسة‬
‫شهدت جمهورية مصر العربية في اآلونة األخيرة عديد من اإلصالحات الضريبية بد ًء من‬
‫إصدار قانون الضريبة على الدخل رقم (‪ )91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته المتالحقة‪ ،‬وتشجيع االستثمار‬
‫وزيادة معدالت النمو االقتصادي‪ ،‬كما شهدت األسواق المالية اتجاه ملحوظ لعدة شركات إلى ممارسات‬
‫التجنب الضريبي سواء المقبول أو التعسفي خاصة مع ارتفاع معدل الضريبة القانوني المطبق بالدولة‬
‫)‪Statutory Tax Rate (STR‬إلى ‪ %22.5‬وفقا ً لقانون الضريبة على الدخل رقم (‪ )91‬لسنة‬
‫‪ 2005‬وتعديالته القانون رقم (‪ )96‬لسنة ‪.2015‬‬
‫وقد قامت مصلحة الضرائب المصرية في القرن الحادي والعشرين باتخاذ عدة إجراءات هيكلية‬
‫لإلصالح المؤسسي للمنظومة الضريبية في ظل التحول الرقمي وثورة تكنولوجيا المعلومات‪ ،‬فقد تم‬
‫ميكنة المنظومة الضريبية بالكامل بنهاية عام ‪ ،2020‬وتوقيع عقد استشارات فنية وتكنولوجيا مع‬
‫شركة )‪ Ernest and Young(E&Y‬للبدء في تقديم خدمات استشارية إلعداد نظام الفاتورة‬
‫االلكترونية ‪ ،E-Invoice‬إنشاء وحدة لتقييم المخاطر بمصلحة الضرائب باإلضافة إلى اهتمام مصلحة‬
‫الضرائب المصرية بإدخال كافة النظم والبرامج التكنولوجية الحديثة واالعتماد على تقنيات التحول‬
‫الرقمي المستحدثة بما يساعد على وجود قاعدة بيانات متكاملة عن مصلحة الضرائب‪.‬‬
‫وتعد تكنولوجيا سالسل الكتل الرقمية ‪Blockchain‬إحدى تقنيات التحول الرقمي‬
‫واالبتكارات التكنولوجية المستحدثة التي اثبتت كفاءتها وفعاليتها في صعوبة اختراقها وإجراء وتخزين‬
‫التعامالت الرقمية عبر شبكة االنترنت‪ ،‬وكذلك إصالح األنظمة الضريبية وقدرتها على سرعة تحصيل‬

‫‪- 350 -‬‬

 ‫المجلة العلمية للدراسات والبحوث المالية والتجارية (م‪ ،4‬ع‪ ،2‬ج‪ ،2‬يوليو ‪)2023‬‬

‫د‪ .‬رانيا هاني عازر‬

‫اإليرادات الضريبية بكفاءة وتكلفة منخفضة وكذلك تخفيض التكاليف اإلدارية اآلخري باإلضافة إلى‬
‫قدرة هذه التقنيات الرقمية في حل مشكلة تسعير التحويالت وتخفيض مخاطر عدم االلتزام الضريبي‬
‫للممولين ومن ثم زيادة كفاءة وفعالية اإلدارة الضريبية وتعزيز وسائل مكافحة التهرب الضريبي‬
‫)‪.(Cui,2015‬‬
‫وفى اآلونة األخيرة اهتمت عدة شركات بتطوير المنصات السحابية القائمة على سالسل الكتل‬
‫الرقمية ‪ Blockchain‬إلدارة البيانات الضخمة ‪ Big Data‬ومنها ‪ IBM,SAP,Intel‬وكذلك قدمت‬
‫منصتي ايثيريوم ‪ Hyperledger&Ethereum‬األدوات الالزمة لبناء سالسل الكتل الرقمية‬
‫المتحدة)‪ ، (Cong&He, 2019; Risius &Spohrer,2017‬ومن ثم ظهرت عديد من تطبيقات‬
‫سالسل الكتل الرقمية ‪ Blockchain‬في قطاعات األعمال المختلفة ومنها تطبيق تلك التقنيات على‬
‫القطاع الصحي والطاقة والعقارات وسالسل التوريد وعديد من التطبيقات الضريبية والبنوك وسوق‬
‫األوراق المالية‬
‫فقد اشارت كبرى شركات المحاسبة والمراجعة ‪(EY,Deloitte,PWC,KPMG) (Big‬‬
‫)‪Four‬إلى أهمية تقنيات ‪ ،Blockchain‬فقد اشارت شركة ‪ Deloitte‬عام ‪ 2017‬إلى أهمية تقنيات‬
‫‪Blockchain‬في إصالح األنظمة الضريبية ومنها الضريبة على المرتبات وضريبة القيمة المضافة‬
‫من خالل كفاءة إجراء كافة المعامالت الضريبية فور حدوثها بما يحقق مزيد من الشفافية والدقة‬
‫وتخفيض التكاليف واألعباء اإلدارية المختلفة وتجنب مخاطر االحتيال وتحصيل اإليرادات الضريبية‬
‫)‪ .(Deloitte, 2017‬وكذلك أوضحت شركة ‪ KPMG‬عام ‪ 2018‬مدى أهمية التقنيات الرقمية‬
‫‪ Blockchain‬لتحديث المنظومة الضريبية وعالج ضعف جودة البيانات باإلضافة إلى القدرة على‬
‫التطبيقات التكنولوجية المستحدثة مثل تحليالت البيانات ‪ BDV‬وانترنت األشياء ‪ IOT‬والذكاء‬
‫االصطناعي ‪ AI‬في إعداد اإلقرارات الضريبية وفحصها بما يؤدى زيادة االلتزام الضريبي وتحقيق‬
‫الشمول المالي)‪. (Wolfers, et al., 2018‬‬
‫وفى ذات السياق‪ ،‬قامت شركة ‪ E&Y‬باختبار تقنيات ‪ Blockchain‬على الضرائب غير‬
‫المباشرة حول العالم‪ ،‬وتوصلت الدراسة إلى قدرة تقنيات ‪ Blockchain‬على تبسيط وسرعة إجراء‬
‫العمليات الضريبية من خالل استخدام دفتر أستاذ موزع المركزي وعدم الحاجة إلى فواتير ضريبية‪،‬‬
‫القدرة على استخدام عمالت رقمية مشفرة في جمع واسترداد الضريبية على القيمة المضافة وكيفية‬
‫استخدام العقود الذكية في تقديم البيانات الجمركية وفحصها تلقائيا ً دون وسيط جمركي ولكن بواسطة‬
‫سفن الحاويات يؤدى إلى الحد من دور الوسطاء في العمليات الضريبية‪ ،‬باإلضافة إلى سرعة ودقة‬
‫جمع البيانات بتكلفة منخفضة مما يؤدى إلى تقليل األعباء الضريبية على دافعي الضرائب ‪(Bulk,‬‬
‫)‪ . 2018‬وأيضا ً اوضحت شركة (برايس ووتر هاوس كوبرز) ‪ PWC‬عام ‪ 2018‬كيفية االستفادة‬
‫من تقنيات ‪ Blockchain‬في تحسين النظام الضريبي‪ ،‬وتوصلت الدراسة إلى استخدام تلك التقنيات‬
‫الرقمية يؤدى إلى أتمته العمليات اإلدارية ومن ثم تقليل العبء اإلداري والقدرة على تحصيل اإليرادات‬
‫الضريبية بأقل تكلفة ممكنة مما يساعد على تقليل نطاق الفجوة الضريبية وكذلك دقة وجودة البيانات‬
‫الض ريبية وحل مشكلة تسعير التحويالت بما يؤدى إلى شفافية وسرعة إجراء المعامالت الضريبية‬
‫)‪.(PWC,2018‬‬

‫‪- 351 -‬‬

 ‫المجلة العلمية للدراسات والبحوث المالية والتجارية (م‪ ،4‬ع‪ ،2‬ج‪ ،2‬يوليو ‪)2023‬‬

‫د‪ .‬رانيا هاني عازر‬

‫وقد توصلت دراسة )‪ (Jurka &Roubíčková,2018‬إلى قدرة تقنيات ‪Blockchain‬‬

‫على ميكنة عمليات اخضاع ضريبة القيمة المضافة وتبسيطها وكذلك الضرائب اآلخري‪ ،‬انخفاض‬
‫أنشطة الرقابة تؤدى إلى تقليل تكلفة العوائد الضريبية‪ ،‬إتاحة وقت كافي لموظفي الضرائب القيام‬
‫بعمليات التفتيش الضريبية وزيادة الحصيلة الضريبية باإلضافة إلى إمكانية إتمـــــام العمليــات‬
‫دراستي‬ ‫اشارت‬ ‫كما‬ ‫بســــهولة‪.‬‬ ‫المعقدة‬ ‫اإلداريــــــة‬ ‫والوظــــائف‬
‫)‪ (Faccia&Mosteanu,2019;Maria et al.,2018‬إلى قدرة التقنيات الحديثة ‪Blockchain‬‬
‫على تسجيل كل العمليات المالية على الفور في الوقت الفعلي‪ ،‬مما يؤدى إلى تقليل تكلفة االمتثال‬
‫الضريبي للعديد من الشركات والحد من التهرب الضريبي للشركات من خالل تبسيط االلتزامات‬
‫الضريبية‪ ،‬إلغاء الطبيعة التقديرية لبنود المصروفات والتكاليف المختلفة بين المؤسسات والشركات‬
‫وتبسيط إجراءات التحاسب الضريبي ومن ثم الحد من المنازعات الضريبية‪.‬‬
‫وقد اشارت دراسة )‪ (Søgaard,2021‬تأثير تقنيات التحول الرقمي وخاصة ‪Blockchain‬‬
‫على ضريبة القيمة المضافة في الدنمارك‪ ،‬وتوصلت الدراسة إلى ضرورة تطبيق آليات وتقنيات‬
‫‪ Blockchain‬على جميع الشركات العاملة في الدنمارك لما تتميز به من سرعة إتمام المعامالت‬
‫وكذلك امداد اإلدارة الضريبية بكافة التعامالت الخاصة بالشركة والتي تكون مفيدة لكل من السياسات‬
‫العامة بالدولة وممولي الضرائب بصفة عامة‪ ،‬بما تساهم في تخفيف العبء الضريبي على تعامالت‬
‫الشركات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة‪.‬‬
‫وفى ذات السياق‪ ،‬اكدت عدة دراسات ‪(Fatz et al., 2020 ; Hossain et‬‬
‫)‪ al.,2020;McCalliga et al., 2019‬مساهمة تكنولوجيا ‪ Blockchain‬قى القيام بعمليات‬
‫الفحص الضريبي باستخدام تلك التقنيات الحديثة يساعد في المحافظة على سرية بيانات دافعي‬
‫الضرائب وكذلك الشفافية الضريبية‪ ،‬باإلضافة إلى سرعة إتمام عمليات فحص ومراجعة االقرارات‬
‫الضريبية المقدمة من دافعي الضرائب فوراً دون تأجيل بما يساهم في قياس الوعاء الضريبي بدقة‬
‫والحد من ممارسات التجنب الضريبي‪.‬‬
‫وفى سياق متصل‪ ،‬يشهد العالم اليوم في مختلف قطاعات االعمال ثورة تكنولوجيا المعلومات‬
‫والتحول الرقمي‪ ،‬التي اعتمدت على عديد من تقنيات تكنولوجيا األعمال المتقدمة ومنها الحوسبة‬
‫السحابية‪ ،‬البيانات الضخمة والذكاء االصطناعي وسالسل الكتل الرقمية )‪(Moll & yigit , 2019‬‬
‫مما ساعد على إحداث ثورة صناعية رابعة للتنمية االقتصادية لعديد من الشركات والمؤسسات ودفعها‬
‫للتحول إلى الشكل االلكتروني الجديد لتحقيق عديد من المزايا التنافسية واالستثمارية وإتاحة كم هائل‬
‫من البيانات الكمية والوصفية على مواقعها االلكترونية الهيكلية وغير الهيكلية‪ ،‬مما يتطلب تقنيات‬
‫جديدة مبتكرة اللتقاط وجمع وتخزين ومعالجة وتحليل البيانات‪.‬‬
‫وفى ضوء ذلك‪ ،‬اتاحت تقنيات البيانات الضخمة ‪ Big Data‬فرص هائلة للشركات للتكيف‬
‫مع المتغيرات السريعة والمتطورة لبيئة األعمال المتغيرة وسهولة الوصول إلى كافة أنواع البيانات‬
‫المتعلقة بالمنافسين أو المنتجات في وقت فوري مما يدعم قدرتها على التنبؤ باتجاهات السوق وزيادة‬
‫الميزة التنافسية لتلك الشركات‪ .‬كما أكدت دراستي )‪ (O’Leary, 2017;Smeda,2015‬على احتياج‬
‫المستثمرين إلجراءات رقابية كافية على نظام المعلومات المحاسبي للشركات للتأكد من جودة‬
‫ومصداقية المعلومات وخلوها من الغش واألخطاء كاإليرادات الوهمية أو إخفاء أو تقدير مبالغ لبنود‬
‫االلتزامات أو النفقات أو تقييم غير مناسب لألصول‪ ،‬باإلضافة إلى ضمان عدم الوصول من قبل‬
‫األشخاص غير المصرح لهم وخاصة أن األستاذ العام هو المكون األساسي لنظام المعلومات‬
‫المحاسبي‪.‬‬
‫‪- 352 -‬‬
 ‫المجلة العلمية للدراسات والبحوث المالية والتجارية (م‪ ،4‬ع‪ ،2‬ج‪ ،2‬يوليو ‪)2023‬‬

‫د‪ .‬رانيا هاني عازر‬

‫وتعد تكنولوجيا سالسل الكتل الرقمية ‪ Blockchain‬من أهم تقنيات وآليات التحول الرقمي‬
‫المستخدمة من أجل إضفاء ثقة كافية على البيانات المالية ومراجعتها والتي زادت استخدامها بشكل‬
‫كبير في اآلونة األخيرة )‪ .(Fuller &Marke,2020‬فقد اشارت دراسة )‪ (Prochzka,2018‬إلى‬
‫أن اختراع تقنية سالسل الكتل الرقمية ‪ Blockchain‬قد أحدثت تغييرا ً جذريا ً في هيكلة النظم النقدية‬
‫وتشغيلها‪ ،‬تم دراسة العالقة بين البيانات الضخمة وأثرها على الشركات التي تقوم باستخدام العمات‬
‫االفتراضية‪ ،‬وذلك في غياب المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية ‪ ،IFRS‬وقد اقترحت الدراسة‬
‫نماذج محاسبية محتملة تم مقارنتها وتقييمها في ضوء معايير ‪ IFRS‬اعتمادا على مدخل القيمة العادلة‬
‫‪ Fair Value‬كمقياس لقيمة العمالت االفتراضية‪.‬‬
‫وفى ذات السياق‪ ،‬قامت دراسة )‪ (Yu et al.,2018‬بتحليل تقنية ‪ Blockchain‬ودورها في‬
‫إعداد دفاتر األستاذ الالمركزية‪ ،‬وتوصلت الدراسة إلى وجود بعض المشكالت تواجه عملية تطبيق‬
‫العمالت االفتراضية باستخدام تقنية ‪ ،Blockchain‬باإلضافة إلى قدرة هذه التقنية الحديثة على الحد‬
‫من إدارة األرباح وزيادة جودة المعلومات المحاسبية‪ .‬بينما اشارت دراستي ‪(Salijeni et‬‬
‫)‪ al.,2019;Donald et al.,2015‬إلى وجود عديد من المزايا لظاهرة البيانات الضخمة ‪Big‬‬
‫‪data‬تؤثر على الممارسات المحاسبية الحالية أو المستقبلية في ظل وجود مخاطر وتحذيرات نتيجة‬
‫استخدام العمالت االفتراضية الرقمية مما يتطلب ضرورة تحليل البيانات الضخمة بدقة التخاذ‬
‫القرارات الرشيدة‪.‬‬
‫وقد أصبحت تقنيات سالسل الكتل الرقمية ‪ Blockchain‬من اآلليات الحديثة للتحول الرقمي‬
‫وإضفاء الثقة على البيانات وإدارتها بشكل جيد‪ .‬فقد اوضحت دراسة ( ‪( Karafiloski & Mishev,‬‬
‫‪ 2017‬مدى أهمية سالسل الكتل الرقمية ‪ Blockchain‬وقدرتها على تقديم حلول فريدة لمشاكل‬
‫الخصوصية المتعلقة بالبيانات الضخمة من خالل تقييد الوصول للبيانات ومنع أي تغييرات غير‬
‫مصرح بها ‪ ،‬وكذلك قدرة تلك التقنيات على تطبيق العقود الذكية اللتقاط بيانات معينة دون بيانات‬
‫آخري واالفصاح عنها بما تتوافق مع تلك العقود فقط‪.‬‬
‫كما اشارت دراسة )‪ (Dai & Vasarhelyi, 2017‬إلى كيفية استخدام تقنيات‬
‫‪ Blockchain‬في مجال أمن البيانات وإضفاء الثقة عليها وكذلك أتمتة عمليات مسك الدفاتر والرقابة‬
‫على األصول ووضع ضوابط رقابية معينة لتشغيلها أو توقفها باإلضافة إلى قدرة تلك التقنيات على‬
‫إحداث التكامل بين مجموعات متنوعة ومختلفة من البيانات مثال ذلك أجهزة االستشعار ‪Sensor‬‬
‫و ‪RFID‬وبيانات الهواتف المحمولة مما يساعد على تفاعل تلك البيانات مع بعضها لتحقيق أهداف‬
‫مشتركة‪ .‬كما اشارت دراسة )‪(Chartier-Rueg & Zweifel, 2017‬إلى التكامل بين تقنيات‬
‫سالسل الكتل الرقمية ‪ Blockchain‬والبيانات الضخمة ‪ Big Data‬يؤدى إلى أتمته المهام المحاسبية‬
‫وإعداد تقارير مالية أو أي مهام تلقائية روتينية وكذلك إنشاء نظام إداري مرن لتتبع أداء الموظفين‬
‫بشكل موثوق فيه وبنا ًء عليه يتم صرف المرتبات والمكافآت باستخدام خوارزميات مدرجة في شروط‬
‫العقد الذكي يواكب التطورات الحديثة في بيئة األعمال‪.‬‬
‫وقد حازت مخاطر انهيار أسعار أسهم الشركات اهتمام عديد من الدراسات بالفكر المحاسبي‪،‬‬
‫وقد قدمت عدة دراسات مجموعة من المحددات والعوامل االستراتيجية لمخاطر انهيار أسعار األسهم‬
‫ومنها عوامل مرتبطة بسوق المال مثل المنافسة في سوق األسهم‪ ،‬سيولة األسهم‪ ،‬حجم التداول‪،‬‬
‫باإلضافة إلى عوامل ومحددات آخري مرتبطة باإلدارة مثل القدرة اإلدارية للمديرين التنفيذين‬
‫)‪.(Arianuriri et al., 2017; de Almeida, 2017; Park & Jung, 2017‬‬

‫‪- 353 -‬‬

 ‫المجلة العلمية للدراسات والبحوث المالية والتجارية (م‪ ،4‬ع‪ ،2‬ج‪ ،2‬يوليو ‪)2023‬‬

‫د‪ .‬رانيا هاني عازر‬

‫وقد توصلت دراسة )‪ (Yermack,2016‬إلى استخدام تقنيات ‪ Blockchain‬لتسجيل‬

‫وتداول األسهم الصادرة عن الشركات وما توفره من تخفيض التكلفة وسرعة وتكامل البيانات مقارنة‬
‫بقواعد البيانات التقليدية والقدرة على استيعاب سندات الدين والمشتقات المالية باإلضافة إلى االحتفاظ‬
‫بسجالت دقيقة لما لكي األسهم مع إتاحة القدرة على رؤية تلك المعامالت ومعرفة أي تغييرات على‬
‫الفور وقت حدوثها‪ ،‬كما تسمح للمستثمرين بتحديد مواقع ملكية الديون والحد من التالعبات والسماح‬
‫بمعرفة الوقت الحقيقي المرئي لتحويالت األسهم من مالك آلخر‪.‬‬
‫كما أوضحت دراسة (الشرقاوي‪ )2019 ,‬مزايا استخدام تقنيات ‪ Blockchain‬في سوق‬
‫األوراق المالية ومنها‪،‬القدرة على تداول كمية كبيرة من األوراق المالية بتكلفة منخفضة ‪ ،‬تقليل الوقت‬
‫الالزم لتنفيذ وتسوية عمليات تداول األوراق المالية وزيادة الشفافية والسيولة وكذلك تحد من االستخدام‬
‫المفرط للقدرة اإلدارية للمديرين واالستفادة من الصفقات في أسهمهم الخاصة وأيضا ً التشغيل المستمر‬
‫للبنية التحتية للسوق المالية بما يساعد على االستقرار المالي العالمي وأيضا ً إلغاء الوظائف اإلدارية‬
‫العقيمة التي عفا عليه الزمن وتمكين نقل األصول الرقمية مثل العمالت واألوراق المالية دون الحاجة‬
‫إلى وسطاء من طرف ثالث موثوق فيه ‪ .‬كما أوضحت الدراسة عدة مبادرات إلدخال تقنيات‬
‫‪ Blockchain‬في أسواق رأس المال المتقدمة ومنها استثمار بورصة استراليا لألوراق المالية‬
‫)‪(ASX‬في شركة‪ ، Digital Asset Holdings‬وهي شركة تطوير لتكنولوجيا ‪،Blockchain‬‬
‫لتطوير نظام جديد يستخدم تقنية ‪ Blockchain‬لتصفية وتسوية التداوالت في سوق األسهم‪.‬‬
‫وفي ضوء ما سبق‪ ،‬يمكن للباحث اإلشارة إلى ما تتميز به الدراسة الحالية عن‬
‫الدراسات السابقة كما يلي‪:‬‬
‫‪ .1‬وجود ندرة فعلية في الدراسات المحاسبية السابقة وخاصة في البيئة المحاسبية المصرية‪ ،‬التي‬
‫اهتمت بدراسة أثر التكامل بين البيانات الضخمة ‪ Big Data‬وتقنيات سالسل الكتل الرقمية‬
‫‪ Blockchain‬على ممارسات التجنب الضريبي باستثناء دراسة ‪(vishnevsky &Chekina‬‬
‫)‪ 2018‬والتي اوصت باستبدال المعامالت الضريبية التقليدية بالمعامالت الرقمية لمواجهة عجز‬
‫تحصيل اإليرادات والحد من زيادة الضغط الضريبي عن طريق تحسين أداء اإلدارة الضريبية‬
‫باستخدام البيانات الضخمة مع الضرائب الذكية والعقود الذكية وذلك باستخدام تقنيات ‪Blockchain‬‬
‫والتي ركزت علي تطبيق دفاتر األستاذ الموزعة للمعامالت التجارية في الوقت الفعلي ‪.‬‬
‫‪ .2‬وجود ندرة فعلية في الدراسات المحاسبية السابقة وخاصة بيئة األعمال المصرية‪ ،‬التي اهتمت‬
‫بدراسة العالقة بين ممارسات التجنب الضريبي ومخاطر انهيار أسعار األسهم باستثناء دراسة ‪(Kim‬‬
‫)‪ et al., 2011‬بدراسة وتحليل العالقة بين ممارسات التجنب الضريبي ومخاطر انهيار أسعار األسهم‬
‫‪،‬وقد أجريت الدراسة على عينة من الشركات األمريكية خالل الفترة من ‪ 1995-2008‬وتوصلت‬
‫الدراسة إلى أن أنشطة التجنب الضريبي المعقدة هي أفضل وسيلة إلخفاء األنشطة اإلدارية السرية من‬
‫قبل إدارة االستحقاقات ‪،‬ومن ثم كلما زاد الغموض حول المعامالت الضريبية المعقدة كلما زاد صعوبة‬
‫اكتشافه من قبل السلطات الضريبية ‪،‬وأيضا ً وجود عالقة ارتباط معنوية موجبة بين ممارسات التجنب‬
‫الضريبي ومخاطر انهيار أسعار أسهم الشركة ‪ .‬وكذلك اكدت دراستي ‪(Guo et al., 2018; de‬‬
‫)‪ Almeida, 2017‬وجود عالقة طردية بين ممارسات التجنب الضريبي ومخاطر انهيار أسعار‬
‫األسهم‪ ،‬وكذلك وجود دور فعال من قبل المحللين الماليين والمراجعين الخارجيين على انخفاض‬
‫مخاطر انهيار أسعار السهم المرتبطة بممارسات التجنب الضريبي‪.‬‬
‫‪- 354 -‬‬
 ‫المجلة العلمية للدراسات والبحوث المالية والتجارية (م‪ ،4‬ع‪ ،2‬ج‪ ،2‬يوليو ‪)2023‬‬

‫د‪ .‬رانيا هاني عازر‬

‫‪ .3‬تقدم الدراسة الحالية أدلة عملية من البيئة المصرية عن أثر التكامل بين البيانات الضخمة ‪Big‬‬
‫‪ Data‬وتقنيات سالسل الكتل الرقمية ‪ Blockchain‬على ممارسات التجنب الضريبي وانعكاسها‬
‫على مخاطر انهيار أسعار أسهم الشركات في بيئة األعمال المصرية‪ .‬حيث لم تتناول أي من الدراسات‬
‫السابقة العالقة بين هذه المتغيرات مكتملة‪.‬‬
‫‪ .4‬بالرغم من اتفاق الدراسات السابقة على أهمية استخدام تقنيات ‪ Blockchain‬في تسجيل‬
‫المعامالت المالية والمحاسبية وإتمام المعامالت الضريبية المختلفة وتطبيقها على ضريبة الدخل‬
‫وضريبة القيمة المضافة في عديد من الدول المتقدمة‪ ،‬ولكن هناك فروق في البيئة االقتصادية والثقافية‬
‫والقانونية التي تمت فيها هذه الدراسات عن البيئة المصرية‪ ،‬لذلك سيقوم الباحث بتطبيق هذه الدراسة‬
‫على الشركات المسجلة في البيئة المصرية والمطبقة لالبتكارات التكنولوجية الحديثة وهو ما يميز‬
‫الدراسة الحالية‪.‬‬
‫لذلك سوف يقوم الباحث باشتقاق وصياغة فرضي الدراسة كما يلي‪:‬‬
‫الفرض األول )‪ :(H1‬يؤثر التكامل بين البيانات الضخمة ‪ Big Data‬وتقنيات سالسل الكتل الرقمية‬
‫‪ Blockchain‬تأثيراً معنويا ً على ممارسات التجنب الضريبي في منشآت األعمال المصرية‪.‬‬
‫الفرض الثاني )‪ :(H2‬يؤثر التكامل بين البيانات الضخمة ‪ Big Data‬وتقنيات سالسل الكتل الرقمية‬
‫‪ Blockchain‬وبين ممارسات التجنب الضريبي تأثيرا ً معنويا ً على مخاطر انهيار أسعار األسهم في‬
‫منشآت األعمال المصرية‪.‬‬
‫‪.4‬الدراسة العملية‪:‬‬
‫‪ .1/4‬عينة الدراسة ومصادر الحصول على البيانات‪:‬‬
‫اعتمد الباحث على عينة من الشركات المساهمة المصرية المسجلة بسوق األوراق المالية‬
‫المصرية خالل الفترة من عام ‪ 2015‬حتى ‪ ، 2019‬وقد اعتمد الباحث على تلك الفترة نظرا ً لثبات‬
‫معدل الضريبة القانوني ‪ STR‬على أرباح األشخاص االعتبارية بنسبة (‪ )%22.5‬من صافي األرباح‬
‫السنوية وفقا ً لنص المادة رقم (‪ )49‬من قانون الضريبة على الدخل رقم(‪ )91‬لعام ‪ ، 2005‬والتي‬
‫شهدت تعديالً بموجب قرار رئيس الجمهورية بالقانون رقم(‪ )96‬لعام ‪ ،2015‬ومن ثم تالشي أي‬
‫اختالفات ضريبية جوهرية بين سنوات الدراسة‪ ،‬وقد بلغت حجم العينة األولية (‪ )123‬شركة مدرجة‬
‫بواقع (‪ )615‬مشاهدة خالل فترة الدراسة‪ ، ،‬وقد اختار الباحث عينة الدراسة وفقا ً للمعايير اآلتية‪:‬‬
‫• توافر التقارير المالية السنوية للشركات‪ ،‬وأال تكون قد تعرضت لالندماج أو الشطب أو التوقف‬
‫خالل فترة الدراسة‪.‬‬
‫• اهتمام الشركة بتطبيق التقنيات الرقمية الحديثة‪.‬‬
‫• استبعاد شركات قطاعي قطاع البنوك والخدمات المالية غير المصرفية‪ ،‬نظراً للطبيعة الخاصة‬
‫لهذين القطاعين‪ ،‬والتي من الممكن أن تؤثر على دقة النتائج‪.‬‬
‫• استبعاد شركات البحث عن البترول وانتاجها‪ ،‬هيئة قناة السويس والهيئة العامة للبترول والتي‬
‫تخضع للضريبة على أرباح األشخاص االعتبارية بسعر (‪ )%40.55‬وفقا ً لنص المادة رقم (‪ )49‬من‬
‫قانون الضريبة على الدخل رقم (‪ )91‬لسنة ‪.2005‬‬

‫‪- 355 -‬‬