ELEKTRONSKO

FAKTURISANJE
sa izmenama od 27. oktobra 2023. SGRS 92/2023

Interno tehničko uputstvo verzija od 29/02/2024

Aleksandar Vasić – POSLOVNI SAVETNIK DOO

Beograd, 12. mart 2024. godine
1
Sistem elektronskih faktura

• Izdavanje elektronskih faktura

• Evidentiranje PDV

• Evidentiranje prethodnog poreza

(od poreskog perioda koji počinje posle 31/08/2024)

Očekuje se:
• povezivanje sa SF
• uvid u podatke Uprave carina
• povezivanje sa CRF
• e-otpremnice
• podnošenje PPPDV

2
Sistem elektronskih faktura
Izdavanje elektronskih faktura:

 FAKTURA

 AVANSNA FAKTURA

 DOKUMENT O POVEĆANJU

 DOKUMENT O SMANJENJU

3
FAKTURA

• Za izvršen promet dobara i/ili usluga

• Po osnovu zahteva za isplatu (na osnovu kojih dolazi do prenosa

novčanih sredstava podnosiocu zahteva, u skladu sa propisima
kojima se uređuju obligacioni odnosi)
o Obavezno subjektu javnog sektora
o Mogućnost subjektu privatnog sektora

4
AVANSNA FAKTURA

E-faktura koja SE IZDAJE po osnovu primljenog avansa za budući promet.

Avansom se NE SMATRAJU novčana sredstva primljena na dan ili

nakon izvršenog prometa (član 11. stav 5. Pravilnika o elektronskom
fakturisanju).

Elementi avansne fakture (član 188 – 190. PPDV).

Jed. mere: KOM; Količina: 1; Naziv i opis: OSNOV AVANSNE UPLATE

5
 AVANSNA FAKTURA – obaveza izdavanja

Član 165. PRAVILNIKA O PDV

(sa izmenama Sl.glasnik 7/23)

Кada obveznik PDV u istom poreskom periodu primi avansnu uplatu i izvrši
promet dobara i usluga za koji je primio avansnu uplatu, u tom slučaju NEMA
OBAVEZU izdavanja računa po osnovu primljene avansne uplate, već samo
računa za izvršeni promet dobara i usluga, OSIM PO OSNOVU PRIMLJENE
AVANSNE UPLATE za promet ZA KOJI POSTOJI OBAVEZA IZDAVANJA
FISKALNOG RAČUNA u skladu sa propisima kojima se uređuje fiskalizacija,
odnosno OBAVEZA IZDAVANJA ELEKTRONSKE FAKTURE.

6
DOKUMENT O POVEĆANJU / SMANJENJU

DOKUMENT O POVEĆANJU:
• povećanje naknade (oslobođeno PDV ili izuzeto od oporezivanja)
• povećanje osnovice (oporeziv promet)

DOKUMENT O SMANJENJU:
• smanjenje naknade (oslobođeno PDV ili izuzeto od oporezivanja)
• smanjenje osnovice (oporeziv promet)
• smanjenje avansa
o povraćaj avansa
o kada avans prestane da se smatra avansom (npr. raskid ugovora)
7
SADRŽAJ DOKUMENTA O
POVEĆANJU / SMANJENJU

Elementi dokumenta o povećanju/smanjenju naknade/osnovice propisani su članom 182.

PPDV.

OBAVEZNO se vezuje za jednu ili više drugih e-faktura (član 182 stav 1. tačka 8) PPDV)

Razlike između PPPDV i PEF:

- JBKJS je obavezan
- Broj avansne fakture (u slučaju smanjenja avansa) je obavezan
- Datum izdavanja računa za izvršen promet NIJE obavezan

8
DOKUMENT POVEĆANJU/SMANJENJU

Do izmene osnovice dolazi:

- Ako je izvršen promet dobara/usluga
- Okolnosti koje dovode do povećanja/smanjenja su nastupile NAKON
nastanka prometa

- Oporeziv promet:
povećanje/smanjenje OSNOVICE
- Oslobođen promet ili promet koji ne podleže oporezivanju:
povećanje/smanjenje NAKNADE 9
DOKUMENT POVEĆANJU / SMANJENJU
Šta se smatra izmenom osnovice (član 55. PPDV)

Do izmene osnovice naročito dolazi zbog:

1) naknadnog zaračunavanja troškova koji se odnose na izvršeni promet dobara ili usluga;
2) naknadnog popusta u ceni za izvršeni promet dobara ili usluga;
3) vraćanja dobara:
(1) kojima je period uobičajene upotrebe protekao (remitenda), odnosno kojima je
istekao ili ističe rok trajanja određen od strane proizvođača,
(2) koje se vrši u skladu sa zakonom kojim se uređuje zaštita potrošača,
(3) zbog reklamacije, odnosno raskida ugovora u skladu sa zakonom, pod uslovom da
obveznik PDV koji je izvršio promet dobara poseduje o tome nesporne dokaze,
(4) koja se u skladu sa članom 44. ovog pravilnika smatraju povratnom ambalažom, a
čija je vrednost bila zaračunata primaocu dobara;
10
DOKUMENT POVEĆANJU / SMANJENJU
Šta se smatra izmenom osnovice (član 55. PPDV)

Do izmene osnovice naročito dolazi zbog:

4) naknadnog ispunjavanja uslova za ostvarivanje poreskog oslobođenja sa pravom na
odbitak prethodnog poreza za promet iz člana 24. stav 1. tač. 2), 3) i 4) Zakona;
5) razlike između iznosa osnovice utvrđenog procenom i iznosa osnovice u smislu člana
46. ovog pravilnika;
6) razlike između tržišne vrednosti dobara i usluga koji se dobijaju na ime naknade za
promet dobara i usluga na dan tog prometa i tržišne vrednosti tih dobara i usluga na dan
njihove isporuke u smislu člana 47. ovog pravilnika;
7) izmene po osnovu smanjenja ili nepostojanja poreza po odbitku zbog naknadnog
sticanja prava na primenu ugovora o izbegavanju dvostrukog oporezivanja važećeg na dan
nastanka poreske obaveze za PDV, koji je uračunat u osnovicu.
11
 DOKUMENT POVEĆANJU/SMANJENJU
1. Izdata e-faktura
2.1. Izdat dokument o povećanju:
- Izdavalac duguje PDV
- Primalac ima pravo na prethodni PDV po opštim uslovima (ako je dokument ispravan)
2.2. Izdat dokument o smanjenju:
- Izdavalac umanjuje osnovicu/naknadu
- Primalac umanjuje prethodni PDV (ako je koristio)
3. Pribavljeno obaveštenje od kupca da je po dokumentu o smanjenju izvršio ispravku prethodnog
PDV
- Izdavalac umanjuje PDV
- Podatak o umanjenju PDV unosi u ZBIRNU EVIDENCIJU u polje „Smanjenje PDV“ u
poreskom periodu u kojem poseduje obaveštenje (ispunjen uslov)
12
DOKUMENT O SMANJENJU
koji se vezuje za AVANSNI RAČUN

IZDAJE SE u slučaju da naplaćen avans prestane da se smatra avansom (povraćaj ili

raskid ugovora).
NE IZDAJE SE ako se po osnovu avansa izvrši promet.

AVANSNI RAČUN se STORNIRA SAMO u slučaju da U MOMENTU izdavanja:

- nije trebao biti izdat
- sadrži grešku

Pribavlja se obaveštenje primaoca/kupca da je po dokumentu o smanjenju izvršio ispravku

prethodnog PDV
(Unosi se u ZBIRNU evidenciju u polje „Smanjenje PDV“) 13
ROK ZA IZDAVANJE E-FAKTURA
AVANSNA FAKTURA se izdaje na dan ili nakon prijema avansa.
KONAČNA FAKTURA se izdaje na dan ili nakon prometa (pravilno utvrđeno vreme
prometa).
KONAČNA FAKTURA za više pojedinačnih isporuka jednom licu izdaje se na dan ili
nakon dana koji se smatra datumom prometa (član 192. Pravilnika o PDV), ali
NAJKASNIJE u roku od 15 dana od isteka meseca.
DOKUMENT O POVEĆANJU/SMANJENU se izdaje nakon izvršenog prometa.
DOKUMENT O SMANJENJU koji se vezuje za avansni račun se izdaje na dan ili nakon
povraćaja sredstava ili raskida ugovora.

Ukoliko se NE izda faktura u roku od 10 dana po isteku poreskog perioda, a nastaje poreska
obaveza, postoji obaveza obračuna PDV i evidentiranja obračuna PDV u SEF-u.
14
PRIHVATANJE/ODBIJANJE e-fakture

Subjekt
PRIVATNOG
sektora Subjekt
JAVNOG Prihvatanje / odbijanje / „ćutanje“ E-faktura se smatra
Subjekt sektora
JAVNOG
sektora
PRIHVAĆENOM

Subjekt
PRIVATNOG
sektora
Subjekt 15 dana „ćutanja“ Ponovljeno 5 dana „ćutanja“ E-faktura se smatra
Subjekt
PRIVATNOG
sektora obaveštenje ODBIJENOM
JAVNOG
sektora

15
OSTVARIVANJE PRAVA NA ODBITAK
PRETHODNOG POREZA

Pravo na odbitak PDV-a obveznik može da ostvari ako poseduje račun /

PRIHVAĆENU E-FAKTURU (pored ostalih tzv „suštinskih uslova“)

Uslovi za ostvarivanje prava propisani su Zakonom o PDV

(član 28. i 29. Zakona o PDV)

E-FAKTURA mora da sadrži sve (TAČNE) propisane elemente

(član 42-45. Zakona o PDV i član 164-202a Pravilnika o PDV)
16
Uslovi za odbitak prethodnog poreza
(član 28. Zakona o PDV)

Pravo na odbitak prethodnog poreza obveznik može da ostvari ako dobra/usluge, koristi ili će ih koristiti za
promet dobara i usluga:
1) koji je oporeziv PDV;
2) za koji u skladu sa članom 24. ovog zakona postoji oslobođenje od plaćanja PDV;
3) koji je izvršen u inostranstvu, ako bi za taj promet postojalo pravo na odbitak prethodnog poreza da je
izvršen u Republici.

Pravo na odbitak prethodnog poreza obveznik može da ostvari ako poseduje:

1) račun izdat od strane drugog obveznika u prometu o iznosu prethodnog poreza, u skladu sa ovim
zakonom;
2) dokument o izvršenom uvozu dobara u kojem je iskazan PDV i dokument kojim se potvrđuje da je
iskazani PDV plaćen prilikom uvoza.
17
POSLEDICE PRIHVATANJA / ODBIJANJA

Ne postoji obaveza storniranja odbijene fakture.

Primalac može naknadno da prihvati fakturu koje je prvobitno odbijena.

U članu 28. ZAKONA O PDV

/stav 5/ Računom iz stava 2. tačka 1) ovog člana smatra se elektronska faktura KOJA JE PRIHVAĆENA, odnosno za
koju se smatra da je prihvaćena u skladu sa zakonom kojim se uređuje elektronsko fakturisanje.

/stav 6./ Ako je elektronska faktura iz stava 5. ovog člana prihvaćena najkasnije do isteka roka za predaju poreske
prijave za poreski period u kojem je nastala poreska obaveza u skladu sa ovim zakonom, obveznik može da ostvari
pravo na odbitak prethodnog poreza NAJRANIJE za poreski period u kojem je PORESKA OBAVEZA NASTALA,
nezavisno od toga da li je elektronska faktura izdata na dan nastanka poreske obaveze ili posle tog dana.”.
18
STORNIRANJE E-FAKTURE
Razlozi za storniranje:
- e-faktura nije trebala da bude izdata
- E-faktura je pogrešno izdata
- po propisima o PDV
- po propisima o e-fakturisanju
- ne sadrži (pravilne) druge podatke koji su od značaja za izdavaoca,
primaoca i/ili drugu zainteresovanu stranu

Može se stornirati bilo koji tip e-fakture (faktura; avansna faktura; dokument
o povećanju/smanjenju)
19
STORNIRANJE E-FAKTURE

AVANSNA FAKTURA
IZDAVANJE

STORNIRANJE
FAKTURA

DOKUMENT O
POVEĆANJU/SMANJENJU 20
STORNIRANJE E-FAKTURE
Ako obveznik PDV u računu iskaže:
- veći iznos PDV od onog koji u skladu sa ZPDV duguje;
- iznos PDV a da za to nije imao obavezu u skladu sa ZPDV,
dužan je da tako iskazani PDV plati.

Obveznik PDV ima pravo da ispravi iznos PDV ako:

- je izdao novi račun sa ispravljenim iznosom PDV / u kojem nije iskazan PDV (obavezno sadrži napomenu da se tim
računom zamenjuje prethodno izdati račun);
- je stornirao račun u slučaju kada račun nije trebalo da bude izdat;
- ako poseduje dokument primaoca računa:
- obveznika PDV u kojem je navedeno da PDV iskazan u računu nije korišćen kao prethodni porez
- lica koje ima pravo na refakciju PDV u kojem je navedeno da za taj iznos PDV nije podnet zahtev za refakciju
PDV

Lice koje iskaže PDV u računu, a nije obveznik PDV, dužno je da iskazani PDV plati I nema pravo da ispravi iskazani
iznos PDV.
21
STORNIRANJE E-FAKTURE
Obaveza posedovanja dokumenta primaoca
računa – obveznika PDV
MIŠLJENJE MINISTARSTVA FINANSIJA
broj 011–00–713/2022–04 od 1. 11. 2023.

„… obveznik PDV koji je sačinio pogrešan račun (u konkretnom slučaju

pogrešan račun je i evidentirao u poslovnim knjigama), treba da poseduje
dokument obveznika PDV koji je naveden kao primalac računa u kojem je
navedeno da PDV iskazan u pogrešnom računu nije korišćen kao prethodni
porez, nezavisno od toga da li je pogrešan račun dostavljen primaocu ili je,
prema navodima iz vašeg zahteva, samo evidentiran u poslovnim knjigama
obveznika PDV – izdavaoca računa.“

22
STORNIRANJE E-FAKTURE izdate KJS

Primer:
- KJS je izvršio avansnu uplatu
- izdata je Avansna faktura (nepravilna)
- izdata je Faktura (za izvršen promet) koja je povezana sa avansnim računom
(registrovana u CRF)

POTREBNO JE stornirati avansnu fakturu:

- redosled: 1. storno FAKTURA; 2. Storno AVANSNI račun
- problemi pri storniranju fakture koja je registrovana u CRF
obratiti se: podrskaefaktura@mfin.gov.rs sa podacima o fakturi

23
STORNIRANJE E-FAKTURE od strane
obveznika koji NIJE poreski dužnik

Primer:
- primljena dobra i usluge za koje je poreski dužnik primalac
- Obveznik (lice koje vrši promet) izdalo Fakturu
- Poreski dužnik (primalac) sačinio interni obračun i obračunao PDV (član 196. PPDV)
- Obveznik (lice koje vrši promet i koje je izdalo fakturu) STORNIRA Fakturu

Kako postupa primalac?

- ne vrši nikakve izmene, ako je PRAVILNO obračunao PDV
- vrši izmenu, ako je POGREŠNO obračunao PDV

24
SMANJENJE PDV

Do smanjenja obračunatog PDV dolazi:

- naknadnog smanjenja osnovice za izvršen promet (član 21. ZPDV);
- storniranja računa (član 44. ZPDV);
- kada avans prestane da se smatra avansom (povrat sredstava, raskid ugovora…)

Izdavanjem e-faktura po osnovu kojih dolazi do smanjenja PDV, posmatra se kao

POTENCIJALNO SMANJENJE PDV-a.

25
SMANJENJE PDV

DO SMANJENJA PDV DOLAZI KADA SE ISPUNE PROPISANI USLOVI:

- posedovanje obaveštenja primaoca da je izvršio ispravku

odbitka prethodnog poreza (VAN sef-a);
- posedovanje obaveštenja primaoca da PDV nije koristio kao
prethodni porez (VAN sef-a);
- potvrda primaoca, NEobveznika PDV, da je primio dokument o
smanjenju (VAN SEF-a ili prihvatanjem dokumenta NA SEF-u).

PODATAK SE EVIDENTIRA U ZBIRNOJ EVIDENCIJI – SMANJENJE PDV

„26
HVALA NA PAŽNJI

27