Postupak pri kontroli poreza na dodanu

vrijednost i najčešće nepravilnosti kod

primjene propisa o porezu na dodanu
vrijednost

Dr. sc. Jozo Piljić, docent

Sarajevo, 12. X 2016.

Teme:

• Pravni okvir postupka kontrole PDV-a

• Ovlaštenja inspektora
• Postupak inspekcijske kontrole
• Prava i obveze obveznika pri kontroli

Dr.sc. Jozo Piljić

• Dokazi u postupku kontrole
• Zapisnik o kontroli
• Rješenje o razrezu indirektnih poreza
• Zastara kontrole
• Obavještenja i mišljenja UIO
• Posljedice nepoštivanja propisa 2
• Najčešći problemi i nepravilnosti pri kontroli PDV-a
 Pravni okvir postupka kontrole PDV-a

 Zakon o upravi za indirekno/neizravno oporezivanje

(“Službeni glasnik BiH” broj 89/05), čl. 33.
 Zakon o postupku indireknog/neizravnog oporezivanja

3
(“Službeni glasnik BiH” broj 89/05 i 100/13)

Dr.sc. Jozo Piljić

- Postupak ograničene provjere (čl. 88-91)
- Postupak kontrole indirektnih poreza (čl. 92-102)
 Zakon o upravnom postupku („Službeni glasnik BiH“
broj 29/02, 12/04, 88/07, 93/09, 41/13 i 53/16)
 Pravilnik o kontroli i ograničenoj provjeri
neizravnih/indirektnih poreza („Službeni glasnik BiH“ broj
68/16)
Kontrola indirektnih poreza
(čl. 33. Zakona o upravi za indirekno/neizravno oporezivanje )

(1) Osim ako nije drukčije predviđeno zakonom, kontrola je

ispitivanje i utvrđivanje tačne porezne obveze obveznika
indirektnih poreza od strane inspektora i drugih osoba u UINO,
ovlaštenih za poslove kontrole.
(2) Predmet kontrole može biti svaka osoba koja ima obveze po

4
osnovi idirektnih poreza.

Dr.sc. Jozo Piljić

(3) Kontrolu obveznika indirektnih poreza obavljaju osobe s
posebnim ovlastima -inspektori, sukladno zakonu.
(4) U određenim slučajevima, direktor UINO može ovlastiti i druge
osobe da privremeno obavljaju poslove kontrole.
(5) Inspektori su nadležni za obavljanje poslova kontrole osoba
koje imaju obveze po osnovi indirektnih poreza, odnosno
posjeduju komercijalnu robu na teritoriju cijele Bosne i
Hercegovine.
 Ovlaštenja inspektora
(6) U sklopu svojih nadležnosti, inspektor ima pravo:
a) obavljati kontrolu ispravnosti, pravodobnosti, tačnosti i
urednosti obračunavanja i plaćanja indirektnih poreza;
b) obavljati kontrolu ispunjavanja drugih obveza, sukladno ovom i
drugim zakonima o indirektnom oporezivanju;
c) otkrivati, obračunavati i nalagati uplatu obveza indirektnih

5
poreza po osnovi neprijavljene obveze;

Dr.sc. Jozo Piljić

d) otkrivati, istraživati, sprečavati i prijavljivati kaznena djela i
prekršaje prema zakonima o indirektnim porezima;
e) privremeno, do pravomoćnosti rješenja o počinjenom prekršaju
ili kaznenom djelu, oduzeti robu koja je predmetom prekršaja ili
kaznenog djela;
f) druga prava sukladno zakonu.
(7) Inspektor ima službenu iskaznicu kojom dokazuje identitet i
ovlasti predviđene zakonom.
Postupak kontrole
(čl. 92. Zakona o postupku indireknog oporezivanja )

Kontrola indirektnih poreza sastoji se od obavljanja administrativnih poslova:

 radi otkrivanja činjenica u vezi s indirektnim porezima koje su nepoznate
UIO;
 radi provjere pouzdanosti i tačnosti informacija koje podnese obveznik
indirektnih poreza;

6
 radi dobivanja informacija koje se odnose na upravljanje indirektnim

Dr.sc. Jozo Piljić

porezima, sukladno obvezama pružanja informacija i suradnje predviđenih ovim
i drugim zakonima o indirektnim porezima;
 radi obavljanja provjere vrijednosti prava, primanja, prihoda, proizvoda,
dobara, nepokretne imovine, tvrtki i cjelokupne druge imovine kada je to
potrebno zbog utvrđivanja poreznih obveza;
 radi obavljanja provjere ispunjavanja zahtjeva za dobivanje fiskalnih olakšica
ili poticaja, kao i za primjenu posebnih shema indirektnih poreza ili postupaka
oporezivanja;
 radi informiranja obveznika indirektnih poreza o njihovim dužnostima i
pravima prilikom kontrole i kako da ih ispune;
Postupak kontrole
(čl. 92. Zakona o postupku indireknog oporezivanja )

 radi utvrđivanja razreza indirektnog poreza kao ishoda kontrole indirektnog

poreza;
 radi obavještavanja i informiranja javnih uprava;
 radi ispunjenja bilo kojih drugih dužnosti utvrđenih u bilo kojem drugom
zakonu o indirektnim porezima ili koje povjere nadležna tijela.

7
Dr.sc. Jozo Piljić
Ovlaštenja inspektora
(čl. 93. Zakona o postupku indireknog oporezivanja )
 Kontrola indirektnih poreza obavlja se provjerom knjiga, evidencija, spisa,
faktura, vaučera, korespodencije od važnosti za indirektne poreze, računalnih
baza podataka, programa, evidencija ili spisa koji se odnose na gospodarske
djelatnosti, kao i provjerom dobara ili bilo kojih podataka koje bi UIO trebao
znati ili koji bi bili potrebni za postupanje u skladu s obvezama plaćanja
indirektnih poreza.

8
 UIO inspektorima za indirektne poreze dopušten je ulazak u poslovne

Dr.sc. Jozo Piljić

prostorije ili bilo koji drugi objekt ili mjesto gdje se obavljaju gospodarske
djelatnosti, odnosno gdje se nalaze dobra ili bilo kakvi dokazi o njima. Ako je
radi obavljanja kontrole potrebno ući u privatne prostorije za stanovanje traži
pristanak osobe. Ako pristanak nije zatražen ili dan traži se sudsko odobrenje.
 Obveznici inspektorima pružaju nužnu pomoć i suradnju za vrijeme
obavljanja kontrole i stavljaju na raspolaganje sve tražene podatke.
 Osobe koje pozove inspektor, obvezne su biti prisutne u traženo vrijeme,
osobno ili posredstvom svojih pravnih zastupnika.
 Organi javne uprave obvezni su na zahtjev inspektora indirektnih poreza
pružiti im pomoć i zaštitu u izvršenju njihovih zadaća.
Mjere osiguranja u postupku kontrole

 Mjere osiguranja mogu se poduzeti u postupku kontrole kako bi

se spriječio nestanak, uništenje ili zamjena dokaza u svezi s
utvrđivanjem porezne obveze ili kako bi se negiralo njihovo
postojanje ili predočavanje.
 Mjere uključuju pečaćenja, privremeno oduzimanje ili bilo koje

9
Dr.sc. Jozo Piljić
drugo preuzimanje nadzora nad robom i drugim dobrima koja
podliježu oporezivanju, knjigama, dokumentima, spisima,
prostorijama ili računalnom opremom koja može sadržavati
relevantne podatke.
 Mjere osiguranja poduzimaju se bez odgode, a UIO donosi
zaključak o mjeri osiguranja u roku od 15 radnih dana od dana
njihova donošenja, dok se one ukidaju kada okolnosti koje su
prouzročile njihovo donošenje prestanu postojati.
 Kontrole po mjestu vršenja
 Postupak kontrole se vrši:
• u uredu i
• na terenu.
 Terenska kontrola se obavlja u prostorijama poreznog obveznika

10
s ciljem provjere tačnosti i potpunosti podataka iskazanih u

Dr.sc. Jozo Piljić

poreznoj prijavi, kao i drugih evidencija s kojima raspolaže UIO.
 Terenska kontrola se može vršiti van prostorija poreznog
obveznika u adekvatnom prostoru koji osigurava obveznik, u uredu
računovođe ili u prostorijama UIO.
 Uredska kontrola se vrši u objektima UIO, a porezni obveznik je
dužan da na poziv UIO, neposredno, sudjeluje u postupku uredske
kontrole.
 Uredska kontrola obuhvaća provjeru pojedinih podataka od
značaja za oporezivanje, a koje je moguće provjeriti uvidom u
evidencije kontrolirane osobe ili evidencije s kojima raspolaže UIO
 Postupak ograničene provjere
 Ograničena provjera pokreće se nalogom za ograničenu provjeru izdanim od
strane šefa nadležne grupe za kontrolu, a na temelju:
• obrazloženog zahtjeva obveznika za izmjenu prijave samooporezivanja koji je
proslijeđen od grupe za obradu poreznih prijava,
• kao i u ostalim slučajevima kada se ukaže potreba ili ocijeni ekonomičnim

11
vršenje ograničene provjere.

Dr.sc. Jozo Piljić

U postupku ograničene provjere sačinjava se zapisnik i donosi se riješenje.

 U slučaju kada se u postupku ograničene provjere koja se provodi bez

učešća ovlaštenog predstavnika kontrolirane osobe u postupku ne mogu
utvrditi sve relevantne činjenice, postupak se okončava službenom zabilješkom
kojom se konstatira navedeno i predlaže šefu grupe za kontrolu izdavanje
naloga o pokretanju postupka djelimične ili potpune kontrole.
 Pojam kontrole

 Kontrola obuhvaća:
• kontrolu pravilnosti i pravovremenosti obračunavanja i iskazivanja
podataka o indirektnim porezima u prijavama samooporezivanja,
• pregled poslovanja poreznog obveznika,

12
• provjeru ažumosti, tačnosti i vjerodostojnosti knjigovodstvenih i
drugih evidencija u cilju utvrđivanja tačne porezne obveze indirektnih

Dr.sc. Jozo Piljić

poreza

 Postupak kontrole može da obuhvati:

• kontrolu jednog ili više vrsta indirektnih poreza,
• činjenica bitnih za oporezivanje ili elemenata za jedan ili više
poreznih razdoblja, kao i
• kontinuirani nadzor nad pojedinim poslovnim aktivnostima poreznog
obveznika.
 Kontrolirana osoba
Kontrolirana osoba je:
 osoba koja je registrirana kao obveznik indirektnih
poreza
 osoba koja nije upisana u Jedinstveni registar obveznika
indirektnih poreza po osnovi PDV-a i akciza ako:

13
Dr.sc. Jozo Piljić
• osoba ispunjava zakonom propisane uvjete ili postoje
indicije da ispunjava uvjete za registraciju obveznika
indirektnih poreza,
• UIO raspolaže ili postoji potreba za provjerom
informacija, činjenica ili dokaza koji mogu biti povezani sa
postupkom indirektnog oporezivanja, ili
• je to naročito propisano zakonima i podzakonskim
aktima.
 Predmet kontrole

 Predmet kontrole je ispitivanje i utvrđivanje tačne

obveze po osnovi indirektnih poreza kao i poslovne

14
aktivnosti i činjenice iz kojih može proisteći porezna

Dr.sc. Jozo Piljić

obveza

 Predmet kontrole mogu biti i činjenice koje se odnose

na vlasnika, suvlasnika ili drugog predstavnika vezanog
za kontroliranu osobu, a koje mogu imati utjecaja na
porezne obveze
 Prava i dužnosti učesnika u postupku kontrole
 Ovlaštena osoba UIO po službenoj dužnosti vodi postupak, utvrđuje činjenice
po osnovu obveze indirektnih poreza.
 Tokom vršenja postupka kontrole ovlaštena osoba UIO je dužna omogućiti
sudjelovanje u postupku ovlaštenom predstavniku kontrolirane osobe, a može
prikupljati informacije od svih njegovih zaposlenih i trećih osoba.
 Ovlaštena osoba UIO je u obvezi upoznati ovlaštenog predstavnika
kontrolirane osobe sa:
• utvrđenim stanjem u postupku kontrole,

15
• utvrđenim činjenicama i materijalnim propisima koji su bili osnova za prijedlog

Dr.sc. Jozo Piljić

razreza,
• pravima i obvezama kao i pravnim posljedicama koje proističu iz postupka u
kome je utvrđen razrez dodatne obveze.
 Ovlašteni predstavnik kontrolirane osobe je dužan da predočava: evidencije,
poslovne knjige, daje obavijesti, isprave, elektronske iskaze knjigovodstvenih
promjena, izjave ili bilo koje druge podatke koji bi bili od značaja za utvrđivanje
porezne obveze
 Ovlaštena osoba UIO ima pravo izuzeti dokumentaciju, evidencije, razne
nositelje baze podataka, predmete, uzorke i druge stvari koje su od značaja za
vršenje postupka kontrole.
 Klasifikacija obveznika

Obveznici po osnovi indirektnih poreza dijele se po osnovi

gradivnog PDV u određenom razdoblju, te drugih kriterija koje
odredi direktor na:

16
 velike porezne obveznike, i

Dr.sc. Jozo Piljić

 ostale porezne obveznike.

Status "velikih obveznika indirektnih poreza", za period

2015. godina - 2017. godina, imaju obveznici indirektnih poreza
čija vrijednost gradivnog poreza na dodanu vrijednost (zbir
ulaznog i izlaznog PDV-a), u 2014. godini iznosi 1.500.000,00
KM i više.
 Potpuna kontrola
 Potpuna kontrola obuhvaća kontrolu ispravnosti
iskazanih iznosa svih polja u PDV prijavi u određenom
poreznom razdoblju.
 Potpuna kontrola se vrši kontrolom svih transakcija ili
na bazi uzorka određenog dijela transakcija u

17
Dr.sc. Jozo Piljić
razdoblju koji je predmet kontrole.
 Razdoblje kontrole može da bude bilo koje porezno
razdoblje, koje se defira nalogom za kontrolu.
 U postupku potpune kontrole ovlašteno lice sačinjava
zapisnik o kontroli i donosi riješenje.
 Potpuna kontrola može obuhvatiti porezna razdoblja
koja su bili predmetom djelimičnih kontrola.
 Djelimična kontrola

 Djelimična kontrola obuhvaća kontrolu pojedinih poslovnih

aktivnosti i činjenica bitnih za oporezivanje, a koje mogu imati za
posljedicu promjenu bilo kojeg polja PDV prijave

18
 U postupku djelimične kontrole ovlaštena osoba sačinjava
zapisnik i donosi iješenje.

Dr.sc. Jozo Piljić

Djelimična kontrola bez razreza – Informativna kontrola
 Djelimična kontrola može biti i informativnog karaktera, čija je
svrha prikupljanje informacije
 Informativna kontrola nema za posljedicu razrez porezne obveze i
može se vršiti i za razdoblja koja su bila predmet bilo koje vrste
kontrole, kao i za razdoblje za koje je nastupila zastara.

19
 Postupak informativne kontrole se okončava sačinjavanjem

Dr.sc. Jozo Piljić

zapisnika o informativnoj kontroli, ili službenom zabilješkom ukoliko
se ista radi na temelju raspoložive dokumentacije u službenim
prostorijama UIO.
 Ukoliko se u postupku informativne kontrole utvrde činjenice koje
upućuju na to da je potrebno izvršiti djelimičnu ili potpunu kontrolu
ovlaštena osoba predlaže šefu nadležne grupe za kontrolu pokretanje
postupka kontrole, nakon čega šef te grupe izdaje nalog za djelimičnu
ili potpunu kontrolu.
 Ciljne grupe za kontrolu
Ciljne grupe za kontrolu su:
 obveznik koji je primjenom kriterija za analizu rizika
označen kao rizični;
 obveznik koji je na temelju kriterija zadanih od strane
ravnatelja UIO označen kao rizični;

20
Dr.sc. Jozo Piljić
 obveznik koji je izabran metodom slučajnog uzorka;
 obveznik koji nije kontroliran duže vremensko razdoblje;
 porezni obveznik kod kojeg se očekuje najveća
promjena porezne osnovice, i
 obveznik odabran za kontrolu na temelju zahtjeva
drugih Sektora UIO, državnih, entitetskih organa, organa
Brčko distrikta BiH, uključujući i potpisanu prijavu drugog
obveznika kao i anonimnu prijavu drugih osoba.
 Postupak kontrole
Postupak kontrole se sastoji od sljedećih faza:
 izdavanje naloga za kontrolu,
 obavještavanje kontrolirane osobe o početku kontrole,
 pripremne radnje za obavljanje kontrole,

21
Dr.sc. Jozo Piljić
 kontrola poslovne dokumentacije kontrolirane osobe,
 sačinjavanje zapisnika o kontroli, i
 donošenje upravnog akta.
 Nalog za kontrolu

 Nalog za kontrolu u pisanoj formi izdaje, mijenja i potpisuje šef

grupe za reviziju i kontrolu u regionalnom uredu uz pisanu suglasnost
šefa Odsjeka za poreze u regionalnom uredu, odnosno šef Grupe za
kontrolu velikih poreznih obveznika uz pisanu suglasnost šefa Odsjeka
za kontrolu velikih poreznih obveznika.

22
 Kod izdavanja naloga šef nadležne grupe za kontrolu je dužan voditi

Dr.sc. Jozo Piljić

računa da ovlaštena osoba koja je obavljala prethodnu potpunu
kontrolu kod kontrolirane osobe ne može vršiti sljedeći postupak
potpune kontrole.
 Iznimno, šef Odsjeka za kontrolu velikih poreznih obveznika ili šef
Odsjeka za poreze u regionalnom uredu može dati suglasnost za
angažiranje iste ovlaštene osobe u postupku kontrole kada to
zahtijeva ekonomičnost vođenja postupka i/ili raspoloživost ljudskih
resursa.
 Obavještavanje kontrolirane osobe
o početku kontrole
Kontrolirana osoba se, prije početka postupka kontrole, obavještava
o planiranom početku kontrole, telefonski, dostavljanjem naloga
faksom, osobnim uručenjem ili nekim drugim putem, najkasnije dan
prije dana određenog za početak kontrole.

23
Iznimno kontrolirana osoba se neobavještava ako bi se time ugrozila
svrha postupka kontrole. U tom slučaju nalog za kontrolu se predaje

Dr.sc. Jozo Piljić

kontroliranoj osobi neposredno prije početka kontrole.
Ukoliko kontrolirana osoba po nalogu za kontrolu podnese zahtjev za
odgodu početka kontrole isti razmatra i o njemu zaključkom odlučuje
šef Grupe za kontrolu.
Ukoliko kontrolirana osoba podnese zahtjev za izuzeće isti razmatra i
o njemu zaključkom odlučuje direktor UIO odnosno osoba na koje je
prenijeto ovlaštenje.
 Pripremne radnje za obavljanje kontrole
Priprema kontrole obuhvaća skup mjera i aktivnosti za što
ekonomičnije, učinkovitije i racionalnije vršenje kontrole:
 pribavljanje raspoloživih informacija o osobi koja je
predmet kontrole

24
 vršenje uvida i analizu porezne kartice kontrolirane

Dr.sc. Jozo Piljić

osobe,
 upoznavanje sa zakonskim propisima kojima je
regulirana djelatnost obveznika u cilju boljeg i
sveobuhvatnijeg razumijevanja knjigovodstvenih
evidencija
 Kontrola poslovne dokumentacije
kontrolirane osobe
Ovlaštena osoba UNO, sukladno okolnostima određene kontrole, je dužna da:
 izvrši uvid u riješenja o registraciji kontroliranog obveznika izdatih od
nadležnog organa sa svim promjenama podataka,
 obrati pažnju na djelatnosti kontrolirane osobe,
 izvrši provjeru propisanih evidencije za svaku vrstu indirektnih poreza,
 izvrši pregled raspoložive ili na bazi uzorka odabrane dokumentacije,

25
 izvrši provjeru usuglašenosti dokumentacije i evidencije sa stvamim

Dr.sc. Jozo Piljić

poslovnim događajima,
 pribavi, prema potrebi, informaciju o prilivu i odlivu sredstava preko
transakcijskih računa banaka, informacije o financijskim izvještajima od
nadležnog entitetskog organa, organa Brčko distrikta BiH i druge relevantne
informacije o kontroliranom obvezniku i o privatnoj imovini osoba povezanih s
kontroliranim obveznikom
 iz računovodstvene evidencije kontrolirane osobe izuzme fotokopije: bruto
bilance za pravnu osobu za kontrolirano razdoblje, pregleda prometa po svim
kupcima i dobavljačima, analitičkog pregleda stalnih sredstva, KUF i KIF i
drugih dokaza i dokumentacije koja se odnosi na utvrđeni razrez indirektnih
poreza.
 Kontrola poslovne dokumentacije
kontrolirane osobe
Ako ovlaštena osoba UIO u postupku kontrole ne pronađe kontroliranu osobu
na prijavljenoj adresi, a dostupna mu je dokumentacija, provodi postupak
kontrole na temelju dostupne dokumentacije a zatim sačinjava zapisnik i donosi
rješenje.

26
 Ako ovlaštena osoba UIO u postupku kontrole pronađe kontroliranu osobu

Dr.sc. Jozo Piljić

na prijavljenoj adresi, ali nema raspoložive dokumentacije ili ako je
dokumentacija neuredna, nepotpuna ili neažurna, ovlaštena osoba donosi
zaključak na temelju kojeg se kontroliranoj osobi nalaže da osigura urednu,
potpunu, ažurnu i propisanu knjigovodstvenu evidenciju na temelju koje se
može na pouzdan način utvrditi porezna obveza po osnovi indirektnog poreza.

 Ako kontrolirana osoba ne postupi po datom zaključku, ili ukoliko se

knjigovodstvena evidencija ne smatra vjerodostojnom, obveza po osnovi
indirektnih poreza utvrđuje se na temelju posrednog dokaza uključujući
raspoloživu dokumentaciju u onoj mjeri u kojoj se ona smatra pouzdanom.
Rokovi trajanja kontrole

 Rokovi kontrole: 3 – 25 radnih dana

 (I – VIII grupa obveznika: 30.000-30 mil. gradivnog
PDV-a) - Pravilnik o kontroli

Dr.sc. Jozo Piljić

 Rok se može produžiti zavisno od kompleksnosti
zatečenog stanja na terenu što odobrava Šef grupe

27
 Zastupanje kontrolirane osobe
u postupku kontrole

 Ovlaštena osoba UIO će voditi postupak kontrole uz

prisustvo ovlaštenog predstavnika kontrolirane osobe.

28
 Ukoliko ovlašteni predstavnik kontrolirane osobe ne

Dr.sc. Jozo Piljić

prisustvuje vršenju postupka kontrole, iako je uredno
obaviješten o pokretanju postupka kontrole, kontrola će
se provesti i okončati bez njegova prisustva a na bazi
raspoložive dokumentacije i podataka.
Vrste dokumenata i akata
 Dokumenti koji se sačinjavaju u postupku kontrole
su:
• obavještenje,
• službena zabilješka,
• pisana izjava,

Dr.sc. Jozo Piljić

• zapisnik o kontroli i
• drugi dokumenti.

 Upravni akti koji se donose u postupku kontrole su:

• riješenje i
• zaključak.
29
 Obavještenje i
Službena zabilješka

 Obavještenje je dokument kojim UIO obavještava

kontroliranu osobu o početku postupka kao i
zahtjevi za traženje bilo koje potrebne informacije
od bilo koje osobe ili subjekta.

Dr.sc. Jozo Piljić

 Službena zabilješka se sačinjava o svim radnjama i
činjenicama u postupku kontrole za koje nije
propisano sačinjavanje zapisnika.

30
 Pisana izjava i
Zaključak
 Pisana izjava je dokument kojom davatelj izjave, na
zahtjev ovlaštene osobe, daje pisano izjašnjenje o
činjenicama i okolnostima bitnim za postupak
kontrole.

Dr. sc. Jozo Piljić

 Zaključak donosi ovlaštena osoba i istim se odlučuje
o pitanjima koja se tiču postupka kontrole.
Zaključkom se nalažu radnje i određuju rokovi za
otklanjanje nepravilnosti.

31
 Zapisnik o kontroli
 Po završetku kontrole ovlaštena osoba UIO sačinjava zapisnik o
izvršenoj kontroli u što kraćem rokui dostavlja jedan primjerak
kontroliranoj osobi u što kraćem roku
 Zapisnikom o kontroli je potrebno detaljno opisati činjenice i
dokaze u vezi s utvrđenim nezakonitostima i nepravilnostima, a
posebno koje utječu na prijedlog razreza dodatne obveze.

Dr.sc. Jozo Piljić

 Spis predmeta pored zapisnika treba da sadrži sve relevantne
izjave, objašnjenja, stručna mišljenja, stavove kao i isprave i
dokumentaciju na temelju kojih je sačinjen zapisnik,
 Ovlaštena osoba je dužna prilikom izdavanja prekršajnog naloga
ili podnošenja zahtjeva za pokretanje prekršajnog postupka, u
svakom konkretnom slučaju, voditi računa o tačnosti i
ispravnosti podataka utvrđenih u postupku kontrole
32
Teret dokazivanja – član 61. ZPIO

 Teret dokazivanja je na obvezniku indirektnih poreza

 Oslobađanje – ako se poziva na dokazna sredstva

Dr.sc. Jozo Piljić

koja UIO već posjeduje

33
Postupanje nakon uručenja zapisnika o
kontroli

• Na zapisnik se mogu uložiti primjedbe u roku od pet

radnih dana, od dana primitka zapisnika.
• Ovlaštena osoba donosi riješenje u najkraćem roku,
a koji ne može biti duži od 20 dana od dana primitka

Dr.sc. Jozo Piljić

primjedbi na zapisnik, osim u iznimnim slučajevima
kada se po odobrenju šefa grupe navedeni rok može
produžiti ali ne može biti duži od 60 dana od dana
primitka primjedbi na zapisnik.
• U slučajevima gdje kontrolirana osoba nije podnijela
primjedbe u propisanom roku ovlaštena osoba
donosi riješenje u najkraćem roku, a koji ne može 34
biti duži od 30 dana od dana uručenja zapisnika.
 Rješenje

Rješenje obvezno mora sadržavati:

• naziv organa koji donosi rješenje,
• broj i datum rješenja,
• uvod,
• izreku,

Dr.sc. Jozo Piljić

• obrazloženje,
• uputu o pravnom lijeku,
• potpis ovlaštene/ovlaštenih osoba i
• pečat organa.

35
 Rješenje
 Izrekom se rješava o predmetu postupka u cjelosti,
utvrđuju prava i obveze kontrolirane osobe što
podrazumijeva razrez indirektnih poreza za
kontrolirano razdoblje, te nalaže poduzimanje radnji i
mjera za otklanjanje nezakonitosti i nepravilnosti sa
određivanjem rokova za njihovo poduzimanje.

Dr.sc. Jozo Piljić

Izrekom rješenja se odlučuje o podnesenim
primjedbama na zapisnik o kontroli.
 U obrazloženju rješenja navode se izvedeni dokazi i
utvrđeno činjenično stanje, pravna osnova, razlog
utvrđene razlike između podataka iz prijava
samooporezivanja, razreza, i iznosu indirektnih poreza
koji su utvrđeni u postupku kontrole, primjedbe na 36
zapisnik, kao i razlog prihvatanja ili odbijanja
primjedbi ua zapisnik o kontroli.
Plaćanja dodatne porezne obveze
Rok plaćanja dodatne porezne obveze – 15.
sljedećeg mjeseca od datuma donošenja rješenja
Ako nije uplaćeno u tom roku – nastupa prisilna
naplata (5% od dužnog iznosa)
Kamata po rješenju – nije potreban prethodni razrez

Dr.sc. Jozo Piljić

UIO – član 10. ZPIO (0,04% svaki dan kašnjenja)
Porezna kartica – odobreni kredit zatvara dug po
rješenju

• pravo obveznika – žalba na rješenje inspektora

• žalba ne odlaže izvršenje rješenja 37
 Obnova postupka kontrole – ZUP
 nove činjenice kojima se nije raspolagalo u kontroli
 stranci onemogućeno od strane inspektora da sudjeluje u kontroli
 mogućnost da se upotrijebe novi dokazi koji bi, sami ili u vezi s već
izvedenim i upotrijebljenim dokazima, mogli dovesti do drugačijeg
rješenja, da su te činjenice bile iznesene u ranijem postupku
 rješenje doneseno na osnovu lažne isprave, iskaza svjedoka ili vještaka
 došlo kao posljedica djela kažnjivog po krivičnom zakonu
 rješenje zasnovano po presudi iz krivičnog postupka ili postupka po

Dr.sc. Jozo Piljić

privrednom prestupu, a ta presuda je pravosnažno ukinuta
 donešeno rješenje povoljno za stranku na osnovu neistinitih navoda
stranke, a organ koji je vodio postupak bio doveden u zabludu
 ako se rješenje organa zasniva na nekom prethodnom pitanju, a nadležni
organ je to pitanje kasnije riješio bitno drugačije
 ako je u donošenju rješenja učestvovala službena osoba koja je po
zakonu morala biti izuzeta
 ako je rješenje donijela službena osoba nadležnog organa koja nije bila
ovlaštena za njegovo donošenje
 ako stranku nije zastupao zakonski zastupnik, a po zakonu je trebalo
38
 ako osobi u postupku nije bilo omogućeno da se služi svojim jezikom i dr.
 Zastara

 Rok zastare – istek roka od pet godina

• zastarijeva pravo UIO na razrez prethodno
indirektnih obaveza po osnovu indirektnih poreza
• zastarijeva pravo obveznika da zahtijeva povrat
neosnovano plaćenih poreza - nadležnost kontrole
• apslolutna zastara – deset godina od dana kada je
prvi put počela teći
 Rok zastare računa se na sljedeći način:
pravo na razrez prethodno nerazrezanih obaveza po
osnovu indirektnog poreza teče od dana nakon isteka
roka za podnošenje prijave
 Obavještenja i mišljenja UINO
 Obavještenje (čl. 49. Zakona o postupku ind. oporezivanja) –
inspektoru može poslužiti u postupku kontrole, ali nije obvezujuće
 Mišljenje – čl. 50. i 51. Zakona PIO:
• obavezujuće za organizacijske jedinice UIO koje su nadležne za
naplatu indirektnih poreza u vezi s osobom koja je tražila
mišljenje

Dr.sc. Jozo Piljić

• primjena – dok se u zakonu, sudskom postupku ili postupku po
žalbi ne izmijene u sudskom ili upravnom postupku treba
objaviti prije njihova stupanja na snagu, za one koji su primili
mišljenje
• mišljenja u vezi s neriješenim žalbama, prigovorima ili
postupcima koji su već pokrenuti nakon zaprimanja zahtjeva,
ako ih je dao UINO, neće biti obavezujuća
• Mišljenja nisu predmet žalbi
40
Posljedice nepoštivanja propisa
 Utvrđivanje porezne obveze
 Kamata 0,04% dnevno
 Prekršaj:
• Kontrolirana osoba 50% od utvđene porezne obveze
• Ovlaštena osoba koje radi za pravnu osobu podliježe istoj novčanoj
kazni kao i pravna osoba, 50% od utvđene porezne obveze

Dr.sc. Jozo Piljić

• Kazne se povećavaju za 50%:
• svaki put kada je počinilac povratnik (ranije kažnjavan);
• u slučajevima kada je porezni obveznik sprečavao UIO u
otkrivanju prekršaja, i
• u slučajevima kada je porezni obveznik počinio prekršaj
primjenom sredstava prijevare ili kroz uplitanje trećee osobe koja
nije zaposlenik poreznog obveznika i ne zavisi od njega na bilo koji
drugi način.
 Razrez preko 10.000,00 KM – u slučaju dokazivanja namjere, 41
krivično gonjenje (nadležnost istraga)
Najčešći problemi i nepravilnosti
pri kontroli PDV-a
 Neobračunavanje ili netočno obračunavanje PDV-a prema izdanim
računima za isporučena dobra. Obveza za obračunavanje PDV-a
nastaje u poreznom razdoblju kad nastane isporuka
 Neizdavanje računa i neosiguravanje podataka za obračun i
uplatu PDV-a
 Posjedovanje robe bez dokumentacije o nabavi. Naime, praksa je
da se provjerava dobavljače i da se preko dobavljača osporava

Dr.sc. Jozo Piljić

priznavanje ulaznog poreza kod poreznog obveznika. Recimo,
poduzetnik A naručio je građevinski objekt od izvođača B. Radovi
su uredno izvedeni. Međutim, porezni inspektori prilikom provjere
poduzetnika B utvrdili su da poduzetnik B nema nijednog
zaposlenog niti ima fakture od nekog drugog izvođača! Drugim
riječima, cijeli je posao izvođač B izveo na crno.
 Da je poduzetnik B upao u nemilost uopće ne čudi. Međutim,
inspektori pri kontroli poduzetnika A i prilikom provjere osporil su 42
priznavanje ulaznog poreza za građevinski objekt. Dakle, mora se
paziti s kim se posluje.
Najčešći problemi i nepravilnosti
pri kontroli PDV-a
 Neiskazivanje prometa preko naplatnih uređaja ili na drugi
odgovarajući način za one koji isporuku dobara ili obavljenih
usluga naplaćuju u gotovini
 Neutvrđivanje obveze za PDV kod vlastite potrošnje
 Neobračunavanje PDV-a kod inozemnih usluga koje podliježu
PDV-u prema mjestu primatelja usluge. Ovdje je riječ uglavnom
o neznanju. Naime, primatelji usluga, odnosno registrirani

Dr.sc. Jozo Piljić

porezni obveznici koji podliježu plaćanju PDV-a u slučaju kada je
pružatelj usluga osoba koja nema sjedište u BiH, su određeni
člankom 13. stavak 1. tačka 3. Zakona. Porezni obveznik dužan
je nakon zaprimanja računa izvršiti obračun PDV-a, te temeljem
takvog računa evidentirati u KIF-u samo iznos obračunatog PDV-
a, s pozivom na broj računa u poreznom periodu kada je ista
zaprimljena. Obračunati PDV unosi se u polje - obračunati PDV
na isporuke (kolona 11). 43
 Najčešći problemi i nepravilnosti
pri kontroli PDV-a
 Porezni obveznik ima pravo na odbitak ulaznog poreza u poreznom
periodu kada je zaprimljen račun ako su ispunjeni uvjeti kako
slijedi:
• PDV se može odbiti sukladno odredbama članaka iz glave X Zakona –
Odbitak ulaznog poreza;
• Račun mora izdati osoba koja ima sjedište ili boravište u inozemstvu;
• Porezni obveznik – primatelj usluge mora izvršiti obračun iznosa PDV-a

Dr.sc. Jozo Piljić

na zaprimljenom računu;
• PDV mora biti prijavljen kao sastavni dio iznosa izlaznog poreza
navedenog u PDV prijavi poreznog obveznika u istom poreznom
periodu kada je račun i zaprimljen.
 Porezni obveznik u PDV prijavi za porezni period kada je zaprimljen
račun iznos obračunatog PDV-a upisuje kao sastavni dio iznosa
izlaznog poreza u polju 51. U PDV prijavi za porezni period kada je
zaprimljen račun osnovica iz primljenog računa se evidentira kao
44
sastavni dio iznosa iz polja 21, a obračunati PDV, sukladno
ispunjenim uvjetima članaka iz glave X Zakona, kao sastavni dio
iznosa iz polja 41.
 Najčešći problemi i nepravilnosti
pri kontroli PDV-a

Priznavanje ulaznog poreza po ulaznim računima koji ne

služe za obavljanje djelatnosti nego za privatne potrebe
poduzetnika. Ovdje je riječ o klasičnim „muljažama”
privatnih poduzetnika, koji padaju na kušnjama da dio

Dr.sc. Jozo Piljić

svojih privatnih računa „utrpaju” u firmu

Priznavanje ulaznog poreza na temelju kopija računa ili

nepotpunih računa. Ulazni porez se priznaje na temelju
originalnog računa, koji mora imati sve potrebne
elemente. Ako ih nema, potrebno ga je vratiti
dobavljaču. 45
 Najčešći problemi i nepravilnosti
pri kontroli PDV-a
 Osnov za odbitak u domaćem prometu: faktura, faktura-avans – a
ne predračun kojeg niti prati promet, a ni avansna uplata
 Nabavka stana za stanovanje – isključeno pravo na odbitak
 Česte greške pri izlasku iz sustava PDV-a: sniženje cijena 90%
vrijednosti zaliha, nema zapisnika o nivelacijama cijena (samo
odluka), nema dokumenata o prodaji po sniženim cijenama... jasan

Dr.sc. Jozo Piljić

cilj: smanjenje osnovice za PDV pri izlasku iz sustava PDV-a
 Nepravovremena registracija - obveznik prešao prag, a nije se
pravovremeno registrirao za PDV – slijedi registracija po službenoj
dužnosti, gdje obično prethodi kontrola za utvrđivanje praga
obvezne registracije
• negativne posljedice: retroaktivno otvaranje PDV prijava po
rješenju o registraciji, veće obveze, stari periodi, veći broj dana
kašnjenja u plaćanju, veća kamata, prekršaj 46
 Prijenos imovine ili dijela imovine
 obveznik vrši trgovačku i prijevozničku djelatnost, ima pet teretnih
vozila i „prenosi”/prodaje jedno registriranom autoprijevozniku –
nije prijenos imovine u smislu članka 7. stav 2. Zakona
 česta greška fizičkih osoba: samo zaliha trgovačke robe nije
prijenos po članku 7. stav 2. Zakona, već prodaja (ako je npr. u
pitanju zakupljeni prostor – mora biti prijenos opreme i svih zaliha)

Dr.sc. Jozo Piljić

 raskorak u periodima: isporučilac registriran i ima PDV prijavu za
treći mjesec 2016., a primatelj ima prvu prijavu u petom mjesecu
2016. (??? – nemamo registriranog PDV obveznika na koga će
glasiti dokument o prijenosu u trećem mjesecu 2016., jer jedan vrši
unos u polje 11 PDV prijave, a drugi u polje 21 u istom poreznom
periodu
 greške se dešavaju ako se ne primijeni članak 7. stav. 2. Zakona,
(primatelj ne može odbiti ulazni porez – članak 32. stav 9. Zakona) i
47
prekršaj po članku 67. stav 1. tačka 1. Zakona (50% od
obračunatog iznosa pravnoj osobi ) i članak 67. stav 2. (50%
ovlaštenoj osobi koja radi za pravnu osobu)
Prijenos imovine ili dijela imovine
 po članku 7. stav 4. Zakona – PRODAVATELJ je dužan obavijestiti
UIO u roku 8 dana o identitetu novog vlasnika imovine i plaćenom
iznosu za istu
 izjava o preuzimanju obveze ispravke ulaznog poreza za objekte i
opremu (članak 76. Pravilnika o primjeni ZPDV-u)
 isporučitelj se oslobađa obveze vršenja ispravke kada se izjava, s

Dr.sc. Jozo Piljić

potpisom primatelja dostavi UIO
 prenositelj je dužan stjecatelju dostaviti: podatak o vrijednosti
nabavljenog dobra bez PDV-a, podatak o iznosu ostvarenog odbitka
ulaznog poreza po osnovi nabave dobara, podatak o početku prve
upotrebe dobara
 isporučitelj unosi vrijednost prenesene imovine u polje 11 PDV
prijave u pripadajući porezni period
 primatelj isti iznos unosi u polje 21 PDV prijave u pripadajući 48
porezni period
Posebna šema dužnika

 Dužnik UIO, koji je uveden u posebnu šemu, ne stavlja klauzulu

na fakturi - kupac mu plati bruto iznos fakture (neispravno!) sebi
odbije ulazni porez (također neispravno!)
 ISPRAVNO: dobavljaču platiti neto iznos, PDV uplatiti na poreznu
karticu dobavljača (poziv na njegov PDV broj)

Dr.sc. Jozo Piljić

 Posljedice neispravnog postupanja za kupca: storniranje ulaznog
poreza, kamata i prekršaj
 Podaci o uvođenju u posebnu šemu nalaze se na stranicama UIO

49
 Hvala na pažnji!

Dr.sc. Jozo Piljić 50