Click to edit

Master title style

FPPT.com
‫خطة البحث‬
 ‫مقدمة‬
‫يعطي النظام الجبائي الجزائري الحرية للمكلفين بالضريبة للقيام‬
‫بالتصريح بمداخيلهم المحققة‪ ،‬مما استوجب ضرورة القيام بالرقابة‬
‫على هذه التصريحات‪ ،‬و من هنا تسعى االدارة الجبائية الى تقديم‬
‫أحسن خدمة لمستعملي االدارة و تبسيط االجراءات‪ ،‬هذا من جهة و‬
‫من جهة أخرى و من أجال الحفاظ على ايرادات الخزينة و مكافحة‬
‫مختلف اشكال الغش و التهرب الضريبي‪ ,‬وضعت عدة وسائل في‬
‫مجال الرقابة أهمها التحقيق في المحاسبة‪.‬‬
 ‫تعريف التحقيق المحاسبي‬

‫• التحقيق المحاسبي هو التحقيق في محاسبة المكلفين بالضريبة و اجراء‬

‫كل التحريات الضرورية لتأسيس وعاء الضريبة ومراقبتها‪.‬‬

‫• يعرفها قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة‪ :‬مجموعة عمليات‬

‫المراقبة التي يكون الهدف منها فحص المحاسبة بعين المكان‪ ،‬و‬
‫مراقبتها مع عناصر خارجية لالستغالل‪.‬‬
 ‫يهدف التحقيق المحاسبي الى‪:‬‬
‫• مكافحة الغش و التهرب الضريبي‪.‬‬
‫• معالجة اي خطأ او اغفال يكون قد وقع فيه اعوان الضرائب‬
‫على مستوى المفتشيات‪.‬‬
‫• تمويل الخزينة العمومية‪.‬‬

‫لهذا اشترط المشرع الجزائري على المكلفين بالضريبة‬

‫الخاضعين للنظام الحقيقي مسك محاسبة انتظامية وقانونية‪.‬‬
 ‫األعوان المؤهلون للقيام بالتحقيق‬

‫حدد قانون االجراءات الجبائية األعوان المؤهلون للقيام بالتحقيق وهم‪:‬‬

‫– كل عون تابع لالدارة الجبائية الذي له رتبة مفتش على االقل‪ ،‬له‬
‫الكفاءة الجراء تحقيق في التصريحات الجبائية‪.‬‬
‫– يجب ان يكون المحقق حامال لبطاقة انتداب تسلم له من المديرية‬
‫العامة للضرائب تبين صفته‪.‬‬
 ‫اإلطار القانوني للرقابة الجبائية على المحاسبة‬
‫لقد وضع المشرع الجزائري مجموعة من القوانين للرقابة الجبائية التي‬
‫تمنح لالدارة الجبائية حق ممارسة الرقابة الجبائية و التي تتمثل في‪:‬‬

‫حق المعاينة‬ ‫حق اجراء التحقيق‬ ‫حق االطالع‬

‫و حدد االجراءات التي على المحقق اتباعها و الزمه الحياد و تجتب‬

‫استعمال التعسف بحجة استعمال القانون‪.‬‬
 ‫أوالـ حق اإلطالع‬
‫هو وسيلة قانونية يسمح من خاللها األعوان المكلفون بالتحقيق‬
‫االطالع على مختلف الوثائق و المستندات الخاصة بالمكلف‪ ،‬وذلك‬
‫بهدف جمع اكبر قدر من المعلومات أو التأكد من صحتها‪.‬‬
‫و من بين الجهات التي تخضع الى حق االطالع‪:‬‬
‫• االدارات و الهيئات العمومية و الجماعات المحلية بمختلف‬
‫مسؤولياتهم و حتى المؤسسات التربوية‪.‬‬
‫• مصالح الضمان االجتماعي والمحافظات العقارية مع الجهات‬
‫القضائية‪.‬‬
‫• مختلف الهيئات والمؤسسات ذات طابع مالي‪.‬‬
 ‫ثانيا‪ -‬حق المعاينة‬
‫يمكن لالدارة الضريبية في حال وجود ممارسات‬
‫تدليسية أن تقوم بمعاينات مفاجئة على كل المحالت‬
‫والمصانع‪ ،‬قصد البحث وحجز كل المستندات‬
‫والوثائق والدعائم والعناصر المادية التي من شأنها‬
‫ان تبرر التصرفات الهادفة الى التملص في الوعاء‬
‫الضريبي‪.‬‬
 ‫حق استدراك األخطاء‬
‫وهو حق ممنوح لالدارة الجبائية إلعادة النظر‬
‫في أسس فرض الضريبة وذلك بتعديلها أو فرض‬
‫ضرائب أخرى عند اكتشاف بأن المكلف قدم‬
‫معلومات خاطئة او ناقصة‪.‬‬
 ‫معايير انتقاء المكلفين الخاضعين للتحقيق المحاسبي‬
‫مدى احترام المكلف لإللتزاماته الجبائية‪.‬‬ ‫•‬
‫أهمية االرباح والمداخيل المصرح بها مقارنة مع أرقام األعمال المحققة‪.‬‬ ‫•‬
‫ضعف القيمة المضافة مقارنة بأهمية النشاط وماهي عليه المنشأت المماثلة‪.‬‬ ‫•‬
‫وجود زيادة في المصاريف وبالتالي التأثير على النتيجة الصافية‪.‬‬ ‫•‬
‫تكرار نتائج الخسارة أو الربح الضعيف مقارنة بطبيعة النشاط الممارس ورقم االعمال‬ ‫•‬
‫المصرح به‪.‬‬
‫التعديل المستمر لقوانين المؤسسة مما يوحي وجود نية للتهرب الجبائي‪.‬‬ ‫•‬
‫التغيير المستمر لمكان النشاط التجاري‪.‬‬ ‫•‬
‫مظاهر الثروة الخارجية والزيادة المذهلة في المستوى المعيشي للمكلف بالضريبة‪.‬‬ ‫•‬
‫دخول مبالغ هامة الى الحساب البنكي دون تبرير‪.‬‬ ‫•‬
‫القيام بعمليات الشراء للعقارات بمبالغ هامة‪.‬‬ ‫•‬
 ‫التزامات وحقوق المكلفين الخاضعين للتحقيق‬

‫• لقد منح المشرع الجبائي ضمانات وحقوق للمكلف الخاضع‬

‫للتحقيق ليحميه من تعسف االدارة أو من كل التجاوزات المحتملة‬
‫من طرف المحققين‪،‬لكن في مقابل ذلك فرض علية مجموعة من‬
‫الواجبات عليه االلتزام بها‪.‬‬
 ‫التزامات وحقوق المكلفين الخاضعين للتحقيق‬
‫‪ .1‬واجبات المكلفين بالضريبة‪:‬‬
‫تفاديا لتعرض المكلف بالضريبة للعقوبات الجبائية يشترط عليه االلتزام‬
‫بالواجبات المحاسبية واحترام اداء واجباته الجبائية‪.‬‬
‫• االلتزامات ذات الطابع المحاسبي‬
‫على المكلف بالضريبة احترام مبادئ المحاسبة بصفتها عنصر اثبات للصدق‪،‬‬
‫ألزم كل من يزاول نشاطا تجاريا امساك الدفاتر المنصوص عليها في‬
‫القانون التجاري من دفتر اليومية ودفتر الجرد واالحتفاظ بها مع االثباتات‬
‫القانونية التي تمارس حق الرقابة واالطالع لمدة (‪ )10‬سنوات‪.‬‬
 ‫التزامات وحقوق المكلفين الخاضعين للتحقيق‬
‫• االلتزامات ذات طابع جبائي‬
‫من أجل تنظيم العالقة بين المكلف بالضريبة و االدارة الجبائية ألزم‬
‫المشرع مجموعة من االلتزامات نذكر منها‪:‬‬
‫‪-‬التصريح بالوجود‪.‬‬
‫‪ -‬التصريح الشهري او الفصلي لرقم االعمال‪,‬‬
‫‪ -‬التصريح السنوي باالرباح او النتائج‪.‬‬
‫‪ -‬التصريح بالتوقف او التنازل عن النشاط‪.‬‬
‫‪ -‬تقديم التصريح بالتعريف االحصائي‪.‬‬
 ‫التزامات وحقوق المكلفين الخاضعين للتحقيق‬
‫‪ -2‬الضمانات الممنوحة للمكلفين الخاضعين للتحقيق‬
‫يتمتعون المكلفون الخاضعون للتحقيق المحاسبي مجموعة من الضمانات‬
‫والمتمثلة في االجراءات النزاعية بهدف حماية انفسهم من كل التجاوزات المحتملة‬
‫من طرف المحققين‪.‬‬
‫‪‬االشعار المسبق بالتحقيق‪:‬‬
‫ال يمكن اجراء اي تحقيق دون اعالم المكلف بالضريبة مسبقا قبل الشروع في‬
‫عملية التحقيق و ذلك بارسال اشعار بالتحقيق‪ ،‬يرفق بميثاق المكلفين‬
‫بالضريبة‪،‬والذي يحوي على جميع حقوقه وواجباته‪،‬على ان تمنح له مدة للتحضير‬
‫تقدر ب(‪ )10‬ايام بالنسبة للتحقيق المحاسبي او التحقيق المصوب‪ ،‬و(‪ )15‬يوم‬
‫بالنسبة للتحقيق المعمق لمجمل الوضعية الجبائية‪ ،‬ابتداءا من تاريخ استالم االشعار‪.‬‬
 ‫التزامات وحقوق المكلفين الخاضعين للتحقيق‬
‫‪ ‬الحق في االستعانة بوكيل او مستشار‪:‬‬
‫للمكلف بالضريبة الحق باالستعانة لمستشار من اختياره‪ ،‬وذلك لمتابعة‬
‫سير عمليات التحقيق ومناقشة التعديالت واالقتراحات التي تقوم بها‬
‫ادارة الضرائب‪ ،‬ويعلم بهذا مع بداية عمليات التحقيق عند ارسال‬
‫االشعار باعادة التقويم‪.‬‬
‫‪ ‬مدة التحقيق‪:‬‬
‫مدة التحقيق في عين المكان حددها القانون كما يلي‬
 ‫التزامات وحقوق المكلفين الخاضعين للتحقيق‬
‫ثالث (‪ )03‬أشهر فيما يخص‪:‬‬
‫‪ -‬مؤسسة تأدية الخدمات‪،‬اذا كان رقم اعمالهم السنوي المصرح به اليتعدى‬
‫‪1.000.000‬دج‬
‫‪ -‬كل المؤسسات االخرى اذا كان رقم اعمالهم يتجاوز ‪2.000.000‬لكل سنة مالية‬
‫محققة‪.‬‬
‫يمدد هذا االجل الى (‪ )06‬الشهر‪:‬‬
‫‪-‬اذا كان رقم اعمالهم السنوي بالنسبة للمؤسسات المذكورة اعاله ال يفوق‪5.000.000‬‬
‫او ‪10.000.000‬‬
‫وال يجب ان تتجاوز مدة التحقيق بعين المكان في جميع الحاالت االخرى تسعة أشهر‪.‬‬
‫لكن يمكن تمديد هذا االجل ب‪ 6‬اشهر في حالة استعمال مناورات تدليسية او اذا قدم‬
‫المكلف معلومات غير كاملة اثناء التحقيق‪.‬‬