‫الرسم على النشاط المهني ‪TAP‬‬

‫مقدمة‬
‫تطور مفهوم الضريبة التي أصبحت الدولة تعتمد عليها لتغطية نفقاتها لتحقيق حاجات األفراد من جهة‪ ,‬و‬
‫أصبحت هي المؤثر األساسي على النشاط االقتصادي حيث إنها تعتبر وسيلة للتسيير النموذجي للتمويل‬
‫االقتصادي و عادة توزيع الدخل بين أفراد المجتمع‪ ,‬من جهة أخرى‪.‬‬
‫و لقد اتجهت الجزائر إلى االهتمام بالجباية العادية بعد اإلصالحات الجبائية لسنة ‪ 1991‬التي تعتبر‬
‫مصدر هام لإليرادات العامة للدولة التي تساهم بنسبة كبيرة في تحقيق العدالة االجتماعية بالقضاء على‬
‫الفوارق االجتماعية السائدة عن طريق إعادة توزيع المداخيل و الثروات بين أفراد المجتمع ‪ ,‬و لقد سجل‬
‫النظام الضريبي منذ ‪ 1992‬عدة تعديالت و تغييرات و هذا حسب عدد القوانين المالية و التكميلية الصادرة‬
‫إلى غاية اليوم ‪.‬‬
‫و من أهم مصادر الجباية هي الرسم على النشاط المهني الذي يعد من أهم ركائز الجباية في الجزائر‬
‫كونه ضريبة وعاؤها رقم األعمال و تمس األشخاص الطبيعيين و المعنويين دون النظر إلى نتيجة‬
‫المؤسسة إن كانت ربح أو خسارة فيعد هذا الرسم من بين الضرائب المباشرة كما انه إجباري و يمثل‬
‫إيراد إضافي بالنسبة للدولة إلى جانب الضرائب و االقتطاعات األخرى التي تدفعها المؤسسة‪.‬‬

‫ماهو الرسم على النشاط المهني‬

‫يعتبر الرسم على النشاط المهني ضريبة من الضرائب التي تخضع لها الشركات على رقم اعمالها الذي‬
‫تحققه المؤسسة أو أي وحدة من وحداتها في كل بلدية تابعة لمقر عملها ‪.‬‬
‫تعريف الرسم على النشاط المهني‬
‫وهو رسم يفرض على رقم األعمال الذي يحققه األشخاص الممارسون لنشاط صناعي‪ ،‬تجاري أو غير‬
‫تجاري (مهني)‪ ،‬وهذا مهما كانت نتيجة المؤسسة‪ .‬وتوزع حصيلته على البلديات‪ ،‬الواليات والصندوق‬
‫المشترك للجماعات المحلية‪ ،‬ولقد تم إعادة تأسيس الرسم على النشاط المهني بموجب قانون المالية لسنة‬
‫‪ 1996‬وهو يعوض الرسوم القديمة التالية‪:‬‬
‫‪ -‬لرسم على النشاط غير التجاري‪ ،‬المحصل سابقا بمعدل ‪%6.05‬‬
‫‪ -‬الرسم على النشاط الصناعي و التجاري‪ ،‬كان معدله ‪%2.55‬‬
‫مجال تطبيق الرسم على النشاط المهني ‪:‬‬
‫‪ -‬اإليرادات اإلجمالية التي يحققها المكلفون بالضريبة الذين لديهم في الجزائر محّال مهنًيا دائًم ا و‬
‫يمارسون نشاًط ا تخضع أرباحه للضريبة على الدخل اإلجمالي‪ ،‬في صنف األرباح غير التجارية‪ ،‬ما عدا‬
‫مدا خيل األشخاص الطبيعيين الناتجة عن‬
‫استغالل األشخاص المعنويين أو الشركات التي تخضع كذلك للرسم بموجب هذه المادة‪.‬‬
‫‪ -‬رقم أعمال يحققه في المكلفون بالضريبة الذين يمارسون نشاًطا تخضع أرباحه للضريبة على الدخل‬
‫اإلجمالي صنف األرباح الصناعية والتجارية‪ ،‬الضريبة على أرباح الشركات‪.‬‬

‫دروس في جباية المؤسسات ‪ -‬د‪ .‬رضوان لمار‪ ،‬أستاذ محاضر ‪ -‬معهد العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‪-‬‬
‫مركزالجامعي مرسلي عبد هللا بتيبازة‬
 ‫و يقصد برقم األعمال‪ ،‬مبلغ اإليرادات المحققة على جميع عمليات البيع أو الخدمات‬
‫أو غيرها التي تدخل في إطار النشاط المذكور أعاله‪ .‬غير أنه تستثنى العمليات التي تنجزها وحدات من‬
‫نفس المؤسسة فيما بينها‪ ،‬من مجال تطبيق الرسم المذكور في هذه المادة‪.‬‬
‫بالنسبة لوحدات مؤسسات األشغال العمومية والبناء‪ ،‬يتكّو ن رقم األعمال من مبلغ مقبوضات السنة المالية‪.‬‬
‫يجب تسوية الحقوق المستحقة على مجموع األشغال‪ ،‬على األكثر عند تاريخ االستالم المؤقت‪ ،‬باستثناء‬
‫الديون لدى اإلدارات العمومية والجماعات المحلية‪.‬‬

‫اإلعفاءات و التخفيضات على النشاط المهني‬

‫بالرغم من ان الرسم على النشاط المهني واجب الدفع اال انه توجد استثناءات يعفى رقم االعمال من هذا‬
‫الرسم او يخفض بنسبة معينة حسب ما يلي ‪:‬‬
‫‪ -1‬تخفيض قدره ‪: 30‬‬
‫‪ -‬مبلغ عمليات البيع بالجملة؛‬
‫‪ -‬مبلغ عمليات البيع بالتجزئة‪ ،‬و المتعلقة بمواد يشتمل سعر بيعها بالتجزئة على مايزيد عن ‪  50‬من‬
‫الحقوق غير المباشرة‪.‬‬
‫‪ -2‬يستفيد من تخفيض قدره ‪: 50‬‬
‫‪ -‬مبلغ عمليات البيع بالجملة الخاصة بالمواد التي يتعلق سعر بيعها بالتجزئة أكثر من ‪ % 50‬من الحقوق‬
‫غير المباشرة‪.‬‬
‫‪ -‬مبلغ عمليات البيع بالتجزئة الخاصة باألدوية‪ ،‬بشرط أن‪:‬‬
‫* تكون مصنفة ضمن المواد االسترتيجية كما ينص عليها المرسوم التنفيذي ‪ 31- 90‬المؤرخ في ‪15‬‬
‫يناير ‪1996‬؛‬
‫* و أن يكون معدل الربح للبيع بالتجزئة يتراوح بين ‪ 10‬و ‪.30‬‬
‫‪ -3‬يستفيد من تخفيض قدره ‪:75‬‬
‫‪ -‬مبلغ عمليات البيع بالتجزئة للبنزين الممتاز و العادي و الغازوال‪.‬‬
‫إن امتياز التخفيضات المنصوص عليه أعاله غير تراكمي‪.‬‬
‫و يمنح تجار التجزئة الذين لهم صفة عضو جيش التحرير الوطني أو المنظمة المدنية لجبهة التحرير‬
‫الوطني و أرامل الشهداء‪ ،‬تخفيًضا بنسبة ‪ 30‬من رقم األعمال الخاضع للضريبة‪.‬‬
‫غير أّنه ال يستفيد من هذا التخفيض المطبق سوى على السنتين األوليتين من الشروع في مباشرة النشاط‪،‬‬
‫المكلفون بالضريبة الخاضعون لنظام فرض الضريبة حسب الربح الحقيقي ‪.‬‬
‫ال يدخل ضمن رقم األعمال المعتمد كقاعدة للرسم‪:‬‬

‫دروس في جباية المؤسسات ‪ -‬د‪ .‬رضوان لمار‪ ،‬أستاذ محاضر ‪ -‬معهد العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‪-‬‬
‫مركزالجامعي مرسلي عبد هللا بتيبازة‬
 ‫* رقم األعمال الذي ال يتجاوز ثمانون ألف دينار جزائري (‪ 80.000‬د‪.‬ج) إذا تعلق األمر بالمكلفين‬
‫بالضريبة الذين تتعلق نشاطاتهم ببيع البضائع أوالمواد واللوازم والسلع المأخودة أوالمستهلكة في عين‬
‫المكان‪ ،‬وخمسون ألف (‪ 50.000‬د‪.‬ج) إذا تعلق األمر بالمكلفين بالضريبة الناشطين في قطاع الخدمات‪.‬‬
‫ولإلستفادة من هذا اإلمتياز‪ ،‬ينبغي على األشخاص الطبيعيين أن يمارسوا بأنفسهم دون مساعدة أي‬
‫شخص آخر‪.‬‬
‫* مبلغ عمليات البيع‪،‬الخاصة بالمواد ذات اإلستهالك الواسع المدعمة من قبل ميزانية الدولة أو التي‬
‫تستفيد من التعويض‪.‬‬
‫* مبلغ عمليات البيع أو النقل أوالسمسرة المتعلقة بالمواد والسلع الموجهة للتصدير بما في ذلك كافة‬
‫عمليات المعالجة قصد إنتاج المواد البترولية الموجهة مباشرة للتصدير‪.‬‬
‫* مبلغ عمليات البيع بالتجزئة والخاصة بالمواد اإلستراتيجية المنصوص عليها في المرسوم التنفيدي رقم‬
‫‪ 96.31‬المؤرخ في ‪ 15‬جانفي ‪ 1996‬المتضمن كيفيات تحديد أسعار بعض المواد والخدمات‬
‫اإلستراتيجية‪ ،‬عندما ال تفوق حدود الربح بالنسبة للبيع بالتجزئة نسبة ‪.٪10‬‬
‫* الجزء المتعلق بتسديد القرض في إطار عقد االعتماد االيجاري المالي‪.‬‬
‫* العمليات المنجزة بين الشركات األعضاء التابعة لنفس المجموعة مثلما حددته المادة ‪ 138‬مكرر من‬
‫قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪.‬‬
‫* المبلغ المحقق بالعملة الصعبة في النشاطات السياحية والفندقية والحموية واإلطعام المصنف واألسفار‪.‬‬
‫كما يعفى من الرسم على النشاط المهني رقم االعمال المحقق في اطار النشاط الممارس من طرف‬
‫الشباب المستثمر و المستفيد من اعانة " الصندوق الوطني لدعم الشباب " اعفاءا لمدة ثالث سنوات حيث‬
‫تلرفع الى مدة ستة سنوات عند ممارسة النشاط في المناطق الواجب ترقيتها‬

‫معدل الرسم على النشاط المهني و طريقة توزيعه‬

‫يطبق معدل الرسم على رقم األعمال أو المداخيل المهنية ‪ ,‬و يحدد هذا المعدل ب ‪ % 2 :‬بحيث يتشكل‬
‫الحدث المنشئ للرسم على النشاط المهني عند التسليم المادي بالفوترة أما بالنسبة لألشغال العمومية و‬
‫البناء و المهن الحرة بالدفع ‪.‬‬
‫و يوزع هذا هذا المعدل حسب الجدول التالي ‪:‬‬
‫المجموع‬ ‫الصندوق‬ ‫الحصة العائدة‬ ‫الحصة العائدة‬ ‫الرسم على‬
‫المشترك‬ ‫النشاط المهني‬
‫للبلدية‬ ‫للوالية‬
‫للجماعات‬
‫المحلية‬
‫‪%2‬‬ ‫‪% 0,11‬‬ ‫‪% 1,30‬‬ ‫‪% 0,59‬‬ ‫المعدل العام‬

‫الجدول رقم ‪ 1‬توزيع نسب الرسم على النشاط المهني‬

‫دروس في جباية المؤسسات ‪ -‬د‪ .‬رضوان لمار‪ ،‬أستاذ محاضر ‪ -‬معهد العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‪-‬‬
‫مركزالجامعي مرسلي عبد هللا بتيبازة‬
 ‫المصدر ‪ :‬المادة ‪222‬قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة‬
‫غير أن معدل الرسم على النشاط المهني يرفع إلى ‪ %3‬فيما يخص رقم األعمال الناتج عن نشاط لنقل‬
‫المحروقات عبر األنابيب‪ .‬يتم توزيع ناتج الرسم على النشاط المهني كما يأتي‪:‬‬
‫المجموع‬ ‫الصندوق‬ ‫الحصة‬ ‫الحصة العائدة‬
‫المشترك‬ ‫العائدة‬
‫للجماعات‬ ‫للبلدية‬ ‫للوالية‬
‫المحلية‬
‫‪%3‬‬ ‫‪% 0,16‬‬ ‫‪% 1,96‬‬ ‫‪% 0,88‬‬
‫الجدول رقم ‪ 2‬توزيع نسب الرسم على النشاط المهني (نشاط المحروقات )‬
‫المصدر ‪ :‬المادة ‪222‬قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة‬

‫اإلجراءات المتعلقة بدفع الرسم على النشاط المهني‬

‫تتخذ مفتشية الضرائب إجراءات خاصة لمتابعة المكلفين بالضريبة ‪ ،‬أولها تكوين ملف جبائي تحتفظ به‬
‫المفتشية بمصالحها من خالله تتم مراقبة و تتبع كل إلتزامات المكلفين بالضريبة مثل ‪:‬‬
‫التصريحات ‪،‬طريقة الدفع ‪ ,‬بداية النشاط أو تغيره ‪ ،‬التوقف عن النشاط و غيره‪.‬‬
‫‪ -1‬التصريح برقم األعمال‬
‫يتعين على كل شخص طبيعي أو معنوي خاضع للرسم‪ ،‬ان يكتتب سنويا لدى مفتش الضرائب المباشرة‬
‫التابعة لمكان فرض الضريبة‪ ،‬تصريحا بمبلغ رقم األعمال المحقق أو اإليرادات المهنية اإلجمالية‪ ،‬حسب‬
‫الحالة‪ ،‬في الفترة الخاضعة للضريبة‪.‬‬
‫وفيما يخص العمليات المنجزة حسب شروط البيع بالجملة كما هو محدد أدناه‪ ،‬يجب دعم التصريح بجدول‬
‫بما في ذلك سند اإلعالم اآللي المتضمن المعلومات التالية عن كل زبون ‪:‬‬
‫‪ -‬رقم التعريف الجبائي ‪.‬‬
‫‪ -‬رقم المادة الخاضعة للضريبة‪.‬‬
‫‪ -‬االسم واللقب (االلقاب) أو العنوان التجاري‪.‬‬
‫‪ -‬العنوان الصحيح للزبون‪.‬‬
‫‪ -‬مبلغ عمليات البيع المنجز خالل السنة المدنية‪.‬‬
‫‪ -‬رقم التسجيل في السجل التجاري‪.‬‬
‫‪ -‬مبلغ الرسم على القيمة المضافة المفوتر‪.‬‬
‫تعتبر بيًعا بالجملة‪:‬‬
‫‪ -‬عمليات التسليم المتضمن أشياء ال يستعملها األشخاص العاديون عادة نظًر ا لطبيعتها أو الستخدامها؛‬
‫دروس في جباية المؤسسات ‪ -‬د‪ .‬رضوان لمار‪ ،‬أستاذ محاضر ‪ -‬معهد العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‪-‬‬
‫مركزالجامعي مرسلي عبد هللا بتيبازة‬
 ‫‪ -‬عمليات تسليم سلع تتم بأسعار مماثلة‪ ،‬سواًء أنجزت بالجملة أو بالتجزئة؛‬
‫‪ -‬عمليات تسليم منتوجات موجهة إلعادة بيعها مهما يكن حجم الكميات المسلمة‪.‬‬
‫‪ -‬يتعين على المكلفين بالضريبة تقديم تصريح عن كل مؤسسة فرعية أو وحدة يتولون استغاللها في كل‬
‫بلدية من بلديات مكان اقامتها‪.‬‬
‫‪ -‬يتعين على المكلفين بالضريبة تقديم الوثائق المحاسبية واالثباتات الضرورية لتدقيق التصريح عند كل‬
‫طلب من مفتش الضرائب المباشرة‪.‬‬
‫‪ -‬بالنسبة لألشخاص الطبيعين والمماثلين‪ ،‬الذين يمارسون مهنة تخضع أرباحها للضريبة على الدخل‬
‫اإلجمالي في فئة أرباح المهن غير التجارية‪ .‬وفي حالة تعدد المؤسسات‪ ،‬يصرح بالرسم ويؤسس في مكان‬
‫وجود المؤسسة الرئيسي‪.‬‬
‫‪ -2‬نظام دفع الرسم على النشاط المهني‬
‫يدفع هذا النوع من الرسوم بطريقتين أما الدفع الشهري أو الفصلي للرسم ‪.‬‬
‫يدفع مبلغ الرسم على النشاط المهني شهريا إذا فاقت اإليرادات المهنية الخام بمبلغ‬
‫‪ 000 15‬دج أو في الحالتين التاليتين ‪:‬‬
‫‪ -‬إذا فاق رقم األعمال الخاضع المحقق في السنة المالية السابقة و الذي سقط احتماال على السنة ‪800000‬‬
‫دج إذا تعلق األمر بالمكلفين بالضريبة الذي يتسم نشاطهم الرئيسي في بيع البضائع ‪,‬المواد ‪ ,‬اللوازم و‬
‫المنتجات ‪.‬‬
‫‪ -‬إذا فاق رقم األعمال الخاضع المحقق في السنة المالية السابقة ‪ 50000‬دج فيما يخص المكلفين بالضريبة‬
‫اآلخرون الذين يقدمون خدمات ‪.‬‬
‫يحسب مبلغ الدفع على أساس القسمة من رقم األعمال الخاضع للرسم أو حسب مبلغ الدفع على أساس‬
‫القسمة من رقم األعمال الخاضع للرسم أو اإليرادات المهنية الخام شهريا أو فصليا حسب دورية الدفعات‬
‫مع تطبيق المعدل المعمول به ‪.‬‬
‫يتم الدفع األول خالل العشرين يوم األولى من الشهر الذي يلي الفترة التي فاق خاللها رقم األعمال‬
‫الخاضع للضريبة مبلغ ‪ 80000‬دج حسب الحالة أو‬
‫‪ 000 15‬دج بالنسبة لإليرادات المهنية الخام المحققة خالل هذه الفترة ‪.‬‬
‫يجب آداء الحقوق لصندوق قابض الضرائب بمكان فرض الضريبة خالل ‪ 20‬يوم من الشهر الذي يلي‬
‫الشهر الذي تحقق خالله رقم األعمال أو اإليرادات المهنية‬
‫تدفع الحقوق المستحقة خالل ‪ 20‬يوم األولى من الشهر الذي يلي الفصل (الثالثي) المدني الذي تحقق من‬
‫خالله رقم األعمال أو اإليرادات المهنية الخام ‪ ,‬و تلك عندما يتراوح رقم األعمال في السنة المالية السابقة‬
‫ب ‪ 80000‬دج‬
‫‪ 000 240‬دج في حالة نشاط شراء ‪ ,‬بيع السلع أو بين ‪ 50000‬دج و ‪000300‬دج فيما يخص اإليرادات‬
‫المهنية الخام ‪.‬‬
‫يرخص لوحدات مؤسسات البناء و األشغال العمومية و وحدات مؤسسات النقل أي كان رقم أعمالها تكون‬
‫بالدفعات المستحقة خالل ‪ 20‬يوم األولى من الشهر الذي يلي الفصل (الثالثي) المدني الذي حصل أو حقق‬
‫خالله رقم األعمال‬
‫يرفق كل دفع بجدول إشعار بالدفع يؤرخه و يوقعه القائم بالدفع و يجب أن يتضمن البيانات التالية ‪:‬‬
‫‪ -‬الفترة التي تحقق خاللها رقم األعمال أو اإليرادات المهنية ‪.‬‬
‫‪ -‬اإلسم و اللقب ‪,‬اسم الشركة ‪ ,‬العنوان ‪ ,‬طبيعة النشاط الممارس أو المهنة الممارسة و رقم تعريف المادة‬
‫الرئيسي للضريبة المباشرة ‪.‬‬
‫دروس في جباية المؤسسات ‪ -‬د‪ .‬رضوان لمار‪ ،‬أستاذ محاضر ‪ -‬معهد العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‪-‬‬
‫مركزالجامعي مرسلي عبد هللا بتيبازة‬
 ‫‪ -‬رقم بطاقة التعريف اإلحصائي ‪.‬‬
‫‪ -‬طبيعة العمليات ‪.‬‬
‫‪ -‬المبلغ اإلجمالي لرقم األعمال المحقق خالل الشهر أو الفصل أو المبلغ اإلجمالي لإل يرادات المهنية‬
‫الخاضعة للضريبة ‪.‬‬
‫‪ -‬مبلغ رقم األعمال المستفيدين من التخفيض ‪.‬‬
‫‪ -‬المعدل المعتمد لحساب المبلغ واجب الدفع ‪.‬‬
‫‪ -‬مبلغ الدفع ‪.‬‬
‫و لإل شارة فإنه حتى في حالة عدم حصول الدفع ‪ ,‬يجب إيداع جدول إشعاري يتضمن عبارة " ال شيء "‬
‫و بيانات أسباب عدم حصول الدفع‬
‫‪ -3‬الزيادات و الغرامات المالية‬
‫* العقوبات‬
‫تفرض على المكلف الذي لم يقدم التصريح في األجل المحدد قانونا أو في الذي لم يقدم المعلومات و‬
‫الوثائق و المستندات الحسابية و الثبوتية و تطبق عليه العقوبات التالية‪:‬‬
‫‪ 10% -‬إذا كانت فترة التأخر في إيداع التصريح ال تتجاوز ‪ 30‬يوم ‪.‬‬
‫‪ 20% -‬إذا كانت فترة التأخر في إيداع التصريح السنوي تتراوح بين ‪ 30‬يوم و ‪ 60‬يوم ‪.‬‬
‫‪ 25% -‬إذا كانت فترة التأخر في إيداع التصريح السنوي و الخاص برقم األعمال تجاوزت ‪ 60‬يوم ‪.‬‬
‫قبل تصنيف المكلف بالضريبة إلى أي نظام ينتمي و لم يدفع مستحقاته الضريبية الخاصة بالرسم على‬
‫النشاط المهني ‪ ،‬تقوم اإلدارة الضريبية بارسال و ثيقة تسمى ‪ Mise en de meure‬إلمداده شهر كامل‬
‫لتمديد حقوقه ‪ ،‬و إذا لم يقم بالتسديد خالل المدة المعينة تقوم اإلدارة بإخضاعه إجباريا و ذلك بمأل الوثيقة‬
‫‪ " 37Série-n° " Avis à payer du role individuel‬و ذلك بوضع رقم األعمال و األعباء المترتبة‬
‫عليه تلقائيا ‪.‬‬
‫* الزيادات‬
‫كما تطبق على المكلف بالضريبة الخاضع للرسم على النشاط المهني زيادات في مبلغ الرسم المتملص منه‬
‫في حالة التصريح الناقص و عير الصحيح بوعاء الضريبة و تحدد هذه الزيادات كما يلي ‪:‬‬
‫‪ % 10 -‬إذا كان مبلغ حقوق المتملص منها يقل عن مبلغ‪ 50000‬دج أو يساويه سنويا‬
‫‪ % 15 -‬عندما يزيد مبلغ الحقوق المتملص منها عن ‪ 50000‬دج أو يساوي ‪ 200000‬دج سنويا‪.‬‬
‫‪ % 25 -‬إذا كان مبلغ الحقوق المتملص منها يفوق ‪ 200000‬سنويا‪.‬‬
‫اما في حالة الغش الضريبي تكون العقوبة ‪ % 100‬عندما تكون الحقوق ‪ 5000000‬دج و تضاعف هذه‬
‫العقوبة إلى ‪ % 200‬عندما يكون مبلغ الحقوق المخفية تفوق ‪ 5000000‬دج في النشاط الواحد وهذا‬
‫خاص بالنظام الجزافي‪.‬أما في ما يخص النظام الحقيقي لم يدفع خالل ‪ 20‬يوما األولى التي تلي شهر‬
‫النشاط بدفع غرامة قدرها ‪ . % 10‬وإذا مرت هذه الفترة ولم يسدد مستحقاته كل شهر متأخر بدفع ‪% 3‬‬
‫زيادة على الغرامة السابقة إلى ‪ %10‬حتى يصل إلى النسبة القصوى قدرها ‪ % 25‬و تتوقف نهائيا ‪.‬‬
‫‪ -‬تطبق غرامة نسبتها ‪ % 10‬على المكلفين بالضريبة الذين لم يودعوا اإلستماري بدفع الرسم على النشاط‬
‫المهني و لم يدفعوا الحقوق الجبائية المطابقة في اآلجال المحددة و تلرفع العقوبة إلى نسبة ‪ % 25‬بعد أن‬
‫ترسل إليه اإلدارة إنذار برسالة موصى عليها مع وصل إستالم وضعيتهم في أجل شهر واحد ‪.‬‬
‫‪ -‬كما يمكن أن يترتب عن عدم إيداع جدول اإلشعار في اآلجال تطبيق عقوبة قدرها ‪500‬دج‪.‬‬
‫حالة التنازل عن المؤسسات وتوقفها عن النشاط‪:‬‬
‫‪ -‬في حالة التنازل عن النشاط أوتوقفه كليا أو جزئيا‪ ،‬يؤسس الرسم المستحق فورا على رقم األعمال أو‬
‫اإليرادات التي لم تخضع بعد للرسم‪ ،‬بما في ذلك الديون المكتسبة و غير المحصلة‪.‬‬
‫دروس في جباية المؤسسات ‪ -‬د‪ .‬رضوان لمار‪ ،‬أستاذ محاضر ‪ -‬معهد العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‪-‬‬
‫مركزالجامعي مرسلي عبد هللا بتيبازة‬
 ‫‪ -‬يتعين على المكلفين بالضريبة‪ ،‬أن يرسلوا الى المفتش في أجل العشرة (‪ )10‬أيام المذكورة في المادتين‬
‫‪ 1-132‬و‪ ،195‬التصريح المنصوص عليه في المادة ‪ 224‬أعاله‪ ،‬زيادة على المعلومات المذكورة في‬
‫هاتين المادتين ‪.‬‬
‫وإذا لم يقدم المكلف بالضريبة المعلومات والتصحيح المذكور أعاله‪ ،‬وإذا طلب منه تقديم الوثائق‬
‫المحاسبية واالثباتات الضرورية لدعم تصريحه وامتنع عن تقديمها في العشرة (‪ )10‬أيام الموالية لتاريخ‬
‫استالم االشعار المرسل إليه لهذا الغرض‪ ،‬يحدد مبلغ رقم األعمال أو اإليرادات الخاضعة للضريبة تلقائيا‪.‬‬
‫وتطبق زيادة بنسبة ‪ %25‬على الرسم‪.‬‬
‫وفي حالة وجود النقص في التصريح أو عدم صحة الوثائق و المعلومات واإلثباتات المقدمة‪ ،‬يزاد على‬
‫الرسم‪ ،‬حسبما تنص عليه المادة ‪.227‬‬
‫‪ -‬تستحق الحصص المؤسسة حسب الشروط المذكورة في هذه المادة‪ ،‬فورا في مجموعها‪.‬‬
‫في حالة التنازل بمقابل‪ ،‬يمكن أن يكون المتنازل له أو خلف المكلف بالضريبة مسؤوال بالتضامن مع‬
‫المتنازل أو السلف حسب الحالة‪ ،‬ووفق نفس الشروط المطبقة في مجال الضريبة على الدخل اإلجمالي‪.‬‬

‫المراجع ‪:‬‬
‫الكتب ‪:‬‬
‫حميدة بوزيدة‪ . ،‬التقنيات الجبائية مع تمارين محلولة ‪ ،‬ديوان المطبوعات الجامعية‪ ،‬الجزائر‪،‬‬ ‫‪)1‬‬
‫‪2007‬‬
‫رضا خالصي ‪ ,‬النظام الجبائي الجزائري الحديث ‪ ,‬دار الهومة ‪2012‬‬ ‫‪)2‬‬
‫المذكرات و الرسائل الجامعية ‪:‬‬
‫محمد هشام ملوكة ‪,‬دور المراجعة الجبائية في تحسين جودة التصريحات الجبائية ‪.‬مذكرة ماستر ‪,‬‬ ‫‪)1‬‬
‫جامعة الوادي ‪2014‬‬
‫قوانين ‪ ,‬تشريعات و مراسيم ‪:‬‬
‫قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة للجمهورية الجزائرية ‪2014‬‬ ‫‪)1‬‬
‫الملتقيات و االيام الدراسية ‪:‬‬
‫الملتقى الوطني األول حول‪:‬االقتصاد الجزائري في األلفية الثالثة‪ .‬البليدة‪ 21-20 :‬ماي ‪. 2002‬‬ ‫‪)1‬‬
‫محاضرة بعنوان ‪ :‬النظام الجبائي الجزائري وتحديات األلفية الثالثة‬

‫دروس في جباية المؤسسات ‪ -‬د‪ .‬رضوان لمار‪ ،‬أستاذ محاضر ‪ -‬معهد العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‪-‬‬
‫مركزالجامعي مرسلي عبد هللا بتيبازة‬