‫الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‬

‫مقدمة‬

‫اتخذت الجزائر في ظل النظام االشتراكي نموذجا تنمويا قائما على التخطيط المركزي‪ ،‬يعتمد على تمويل‬
‫االستثمارات العمومية عن طريق الخزينة العمومية‪ ،‬أي في إطار ميزانية الدولة‪ ،‬فالقرارات االقتصادية‪،‬‬
‫خاصة ما يتعلق منها باالستثمار والتمويل‪ ،‬تتخذ من طرف هيئة التخطيط المركزية في إطار خطة شاملة‬
‫عادة ما تكون لعدة سنوات وظلت الخزينة العمومية‪ ،‬ولغاية نهاية الثمانينيات‪ ،‬أهم مؤسسة لتجميع الموارد‬
‫وتوزيع القروض‪،‬خاصة ما يتعلق منها بتمويل االستثمارات العمومية الطويلة المدى‪ ،‬ولكن بعد دخول‬
‫المؤسسات العمومية مرحلة االستقاللية عام ‪ ،1988‬وضع حد لتدخل الخزينة العمومية في تمويل النشاط‬
‫االقتصادي‪ ،‬حيث شكلت هذه المرحلة نقطة تحول من اقتصاد مخطط ( تقوده الدولة إلى اقتصاد السوق‬
‫اقتصاد مؤسسات‪ ،‬وتتمحور األهداف الرئيسية لهذا التحول في إعادة توزيع األدوار بين القطاع العام‬
‫والخاص‪ ،‬وفسح المجال أمام المبادرات الخاصة عن طريق تشجيع االستثمار الخاص‪ ،‬باإلضافة إلى‬
‫التخفيف من األعباء التي تتحملها ميزانية الدولة نتيجة لدعمها لمؤسسات خاسرة‪ ،‬وخلق مناخ مناسب‪.‬ففي‬
‫ظل اقتصاد السوق تمفص لدور الوحدات االقتصادية عن دور الدولة في تمويل تراكم رأس المال‪ ،‬وهكذا‬
‫اكتفت الدولة بدور الموجه وضع السياسات للنشاط االقتصادي‪ ،‬أما مسألة التنمية فأصبحت تقع على عاتق‬
‫المؤسسات‪ ،‬فقوة هذه األخيرة يعكس قوة اقتصاد الدولة‪ ،‬ومن خالل في تحفيز المؤسسات العمومية منها أو‬
‫الخاصة على مبادرة االستثمار‪ ،‬ومن ثم تحقيق النمو االقتصادي‪.‬‬

‫تعريف الضرائب المباشرة والرسوم مماثلة‬

‫‪ -1‬تعريف الضرائب المباشرة‬

‫ولقد قدمت عدت تعار يف المفروضة المباشرة على األشخاص أو الممتلكات والمتحصل عنها بموجب‬
‫وثيقة محضرة مسبقا من طرف إدراة الضرائب '' وتفرض عادة على الموارد المتميزة بإثبات النسبي‬
‫(كاألجور‪ ،‬رؤوس األموال) وبعد تحديد الواقعة المنشئة للضريبية (الوعاء) بشكل دقيق وتصب عليه‬
‫مباشرة ويقع عبؤها على المكلف قانونا والى جانب ما سبق نجد التعاريف التالية اسنتادا الي معيار‬
‫اإلداري والقانوني والتقني ‪.‬‬

‫*فحسب المعيار االداري‪ :‬الضربية المباشرة هي التي يتم حسابها وتغطيها ومالحقة المكلفين بدفعها من‬
‫قبل إدارة الضرائب المباشرة‪.‬‬

‫أما المعيار القانوني‪ :‬فأن الضربية المباشرة هي ضريبة تفرض بموجب وثيقة محضرة ومعدة سلفا من‬
‫قبل إدارة تحدد فيها الشخص والوعاء الضريبي(سلع رؤوس أموال‪ ،‬دخل‪ ،‬راتب) وكذلك مقدار الدين‬
‫الضريبي بحيث تتمكن اإلدارة بناءا على هذه الوثيقة من مالحقة المكلفين أمام المحاكم في حالة امتناعهم‬
‫عن التسديد مستحقاتهم ''‬

‫دروس في جباية المؤسسات ‪ -‬د‪ .‬رضوان لمار‪ ،‬أستاذ محاضر ‪ -‬معهد العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‪-‬‬
‫مركزالجامعي مرسلي عبد هللا بتيبازة‬
 ‫أما المعيار التقني‪ :‬إن الضريبة المباشرة هي ضريبة دائمة وإنا الواقعة المنشئة لها متكررة و ستكرر‬
‫بمواعيد سلفا من طرف المشرع كما هو الحال في الرواتب‬

‫أ – الضرائب المباشرة ‪:‬هي كل اقتطاع قائم مباشرة على األشخاص أو الممتلكات والذي يتم تحصيله‬
‫بواسطة قوائم أسمية و التي تنتقل مباشرة من المكلف بالضريبة إلي الخزينة العمومية‬

‫‪ -1‬مزايا ضريبة المباشرة‬

‫* ثبات حصيلتها ‪ :‬إذا تفرض على عناصر تتمتع بالثبات النسبي‬

‫* مرونتها‪ :‬باإلمكان زيادة حصيلة هذا النوع من الضرائب كلما اقتضت الحاجة و ذلك يرفع الضريبة‪.‬‬

‫* عدالتها ‪ :‬وذلك من خالل توزيع األعباء الضريبة وفقا لمقدرة المكلفين على الدفع‪.‬‬

‫* قله تكاليف جبايتها ‪ :‬حيث أنها تفرض على عناصر يسهل حصرها وبالتالي لسنا بحاجة إلي وقت وجهد‬
‫كبيرين للوصول إليها‪.‬‬

‫* أشعار المواطنين بواجبهم‪ :‬إذ يتحدد شروط دفنها ومواعيد الدفع بما يتفق وظروف الممول‬

‫‪ -2‬عيوب الضريبة‬

‫* بطء حصيلتها وتوريدها للخزانة‬

‫*ضخامة العبء الضريبي بدفع المكلف إلي التهرب الضريبي‬

‫ب‪ -‬تعريف الرسوم الممثالة ‪:‬‬

‫فرض مبلغ محدد من المال تتقاضاه الدولة من الفرد مقابل استفادته من إحدى الخدمات التي تؤدها بعض‬
‫الوزارات أو الجهات الحكومية ) ومعنى هذا أن الرسوم الخدمات تعد من أنواع الجبايات الحكومية التي‬
‫تحصل عليها الدولة مقابل نشاط محدد يحتاج إليه الفرد على جهة الخصوص وبناء على الطلب الفرد لتلك‬
‫الخدمة المحددة ومن أمثلة رسوم الخدمات طوابع البريد أو الطوابع الحكومية ‪ ،‬أو تسجيل المواليد أو‬
‫الوفيات أو تجيل ورفع الدعاوي إلي غير ذلك من الجهات الخدمات الكهرباء والماء والصحة واإلسكان‬

‫أنواع الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة ‪:‬‬

‫‪ -1‬أنواع الضرائب المباشرة‬

‫* الضريبة على الدخل‪ :‬نظرا لتعدد مصادر الدخل فقد أصبحت الضريبة عليه ذات أهمية كبيرة في النظم‬
‫الضريبية الحديثة‪ ،‬فقد يكون المصدر من العمل أو من رأس المال أو منهما معا‪.‬‬

‫كما يمكن أن يكون العمل تجاريا أو صناعيا أو مهنة حرة‪ ،‬وكل مصدر من هذه المصادر يدر دخال يطلق‬
‫عليه الدخل النوعي أو الفرعي‪ ،‬ومجموع الدخول التي يحصل عليها الفرد من المصادر المختلفة تعرف‬
‫بالدخل الكلي‬

‫دروس في جباية المؤسسات ‪ -‬د‪ .‬رضوان لمار‪ ،‬أستاذ محاضر ‪ -‬معهد العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‪-‬‬
‫مركزالجامعي مرسلي عبد هللا بتيبازة‬
 ‫من مزايا هذه الضريبة البساطة والسهولة في تحديد السعر الضريبي‪ ،‬باإلضافة إلى قلة نفقاتها بالنسبة‬
‫إلدارة الضرائب وذلك لسهولة الحصول على المعلومات عن المكلف بالضريبة‪.‬‬

‫* الضريبة على رأس المال يقصد برأس المال من وجهة نظر الضريبة مجموع األموال العقارية و‬
‫المنقولة‪ ،‬المادية والمعنوية‪ ،‬والقابلة للتقويم نقدا‪،‬والتي يمتلكها الشخص في لحظة معينة‪ ،‬سواء كانت مدرة‬
‫لدخل نقدي أوعيني من خالل هذا التعريف نجد أن رأس المال حدد من وجهة نظر الضريبة بكل األشياء‬
‫المادية أو المعنوية التي يمتلكها الشخص في لحظة معينة‪ ،‬والتي يمكن تقديرها بالنقود سواء كانت دخال أو‬
‫قابلة لتدر دخال‪ ،‬تعتبر المنقوالت والعقارات مثال لمباني األراضي الزراعية رأسمال مادي أما رأس المال‬
‫المعنوي في تمثل في حق الملكية لألسهم والسندات‪.‬‬

‫* أنواع الرسوم المماثلة‬

‫‪ -‬الرسم على النشاط المهني ‪TAP‬‬

‫يطبق الرسم على النشاط المهني على مايلي ‪:‬‬

‫‪ -‬األشخاص الطبيعيون أو المعنويين الممارسة لنشاط تخضع عائداته‪:‬‬

‫‪ -‬للضريبة على الدخل اإلجمالي فئة األرباح الصناعية والتجارية للضريبة على أرباح الشركات‬
‫األشخاص الطبيعيين الخاضعون للضريبة على الدخل اإلجمالي فئة األرباح الغير الصناعية باستثناء‬
‫مسيري الشركات ذات المسؤولية المحدودة المبينة المتمثلة في ‪:‬‬

‫* الملكيات المبينة‪.‬‬

‫* المنشات المخصصة إليواء األشخاص و الموارد ‪.‬‬

‫* المنشات التجارية الكائنة في محيط المطارات والموانئ و محطات السكك الحديدية والمحطات البرية‪.‬‬

‫* أراضي غير المزروعة والمستخدمة األغراض تجارية أو صناعية ‪.‬‬

‫* الملكيات غير المبنية والمتمثلة في ‪:‬‬

‫*الملكيات غير المبنية‪.‬‬

‫*األراضي الفالحية‪.‬‬

‫*األراضي المتواجدة في مناطق عمرانية أو قابلة للتعمير‪.‬‬

‫*مناجم الملح والسبخات‬

‫*المحاجر و مواقع استخراج الرمل والمناجم المكشوفة‪.‬‬

‫* ملكيات غير مبنية متواجدة في المناطق غير عمرانية ‪% 5‬‬

‫دروس في جباية المؤسسات ‪ -‬د‪ .‬رضوان لمار‪ ،‬أستاذ محاضر ‪ -‬معهد العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‪-‬‬
‫مركزالجامعي مرسلي عبد هللا بتيبازة‬
 ‫* أراضي العمرانية ‪ :‬نسبها تساوي نسب األراضي التي تشكل ملحقات للملكيات المبنية باإلضافة إلي ‪3‬‬
‫بالنسبة األراضي الفالحية‪.‬‬

‫‪ -‬رسم التطهير‬

‫يطبق رسم التطهير في البلديات التي تشتغل فيها المصلحة رفع القمامات المنزلية ‪.‬‬

‫يتحمل الرسم المستأجر الذي يمكن أن يكلف مع المالك بدفع الرسم بصفة تضامنية ‪.‬‬

‫أساسيات فرض الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة‬

‫* الوعاء الضريبي‬

‫يقصد بالوعاء الضريبي الموضوع الذي تفرض عليه الضريبة أي المادة التي تفرض عليه الضريبة فإذا‬
‫ما نقرر اقتطاع جزء من القدرة الشرائية في صورة ضريبة تعيين وتحديد الشكل المكون للمادة التي‬
‫تفرض عليها الضريبة وهو ما يعبر عنه باختيار أساس فرض الضريبة آو أصل الضريبة‪.‬‬

‫‪-‬ويمكن تعريفه أيضا بأنه المادة أو المال أو الشخص الخاضع للضريبة مع ضرورة توافر العنصر الزمني‬
‫لهذا الوعاء وذلك حسب األنظمة المحددة لذلك وعلى هذا األساس يمكن أن تفرض الضريبة على الدخل أو‬
‫على رأس المال أو الدخل ورأس المال معا‪ ،‬أو األفراد فيما إذا فرضت على األفراد رأسا بغض النظر عن‬
‫دخولهم أو ثرواتهم ويتأثر الوعاء الضريبي بدرجة تطور النمو االقتصادي ففي المجتمعات الزراعية نجد‬
‫أن الوعاء قد يكون على اإلنتاج الزراعي مباشرة أو اللجوء إلى الضرائب الغير مباشرة لسهولة فرضها‬
‫بينما في الدول المتقدمة نجد االعتماد على الضرائب المباشرة المفروضة في الغالب على دخول األفراد‬
‫من العمل واألرباح المحققة‪.‬‬

‫* معدل الضريبة‬

‫معدل الضريبة هو نسبة مئوية من مطرح الضريبة ويمكن أن تكون نسبة الضريبة مبلغا مقطوعا تحدده‬
‫الدوائر المالية‪ ،‬وفقا لمجموعة من المعايير بحسب مطرح الضريبة‪ ،‬إن تحديد معدل الضريبة مرتبط‬
‫باألساس بنوع الضريبة ونوع المطرح الضريبي‪ ،‬فيمكن أن نفرض ضريبة بسعر المفروضة عليها وفي‬
‫كل االحالتين إن معدل الضريبة بالنسبة المئوية من مطرح الضريبة‪ ،‬فإذا كانت واحد وبصرف النظر عن‬
‫قيمة المادة الخاضعة للضريبة‪ ،‬بحيث يرتفع معدل الضريبة مع ارتفاع المادة النسبة تسمى بالضريبة‬
‫النسبية‪ ،‬وإذا كانت متناقصة تسمى بالضريبة المتصاعدة و يمكن تحديدها فيما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬المعدالت المحددة والمعدالت المختلفة‪:‬‬

‫قد تحدد التشريعات الضريبية معدل ضريبة مسبقا بحيث يعرف المكلف سلفا النسبة المئوية التي يخضع‬
‫لها وقد يكون هذا المعدل مقلقا‪ ،‬بحيث ال يمكن تحديده إال بعد تحقيق الضريبة فعال وهنالك أسلوبين‪:‬‬

‫دروس في جباية المؤسسات ‪ -‬د‪ .‬رضوان لمار‪ ،‬أستاذ محاضر ‪ -‬معهد العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‪-‬‬
‫مركزالجامعي مرسلي عبد هللا بتيبازة‬
 ‫*أسلوب الطرح باالستحقاق ‪ :‬حيث يحدد القانون بشكل مسبق مطرح الضريبة ومعدلها لتعين بموجبها‬
‫فإذا حدد القانون مثال ‪ 20‬من المبالغ الخاضعة للضريبة يجب أوال إن تحدد مطرح الضريبة‪،‬من ثم تطبق‬
‫عليها السنة التي اقرض القانون‬

‫*أسلوب الطرح بالتقييم ‪ :‬يقدم المشروع الماليهنا بتحديد مسبق المبلغ المطلوب تحصيله‬

‫بواسطة الضريبة‪ ،‬دون إن يتحدد معدلها ثم يوزعه بين المكلفين بحسب المناطق الجغرافية‬

‫‪ -‬المعدالت الثابتة‪:‬هي المعدالت التي يكون سعرها ثابتا من طرح الضريبة وال يتغير مهما تغير ‪100‬‬
‫مثال يدفع‪ /‬احد قيمة المبالغ الخاضعة للتكليف‪ ،‬فإذا طرحت معدالت ثابتة على الدخل بسعر‪ 10‬المكلف‬
‫الذي يحصل على دخل قدره ‪1000‬دج مبلغ ‪ 100‬دج‪ ،‬فالضريبة تدفع بالمعدل نفسه سواء أكان المطرح‬
‫الضريبي كبيرا أو صغيرا أو سواء كان المكلف فقيرا أو غنيا وتزداد حصيلة الضريبة نفسها التي تزيد لها‬
‫مقدار وعائها‪.‬‬

‫‪ -‬المعدالت المتصاعدة‪ :‬هي الضريبة التي يتغير سعرها بتغير مطرح الضريبة وبحيث يرتفع كلما زادت‬
‫قيمة هذا المطرح‪ ،‬فالشخص الذي يحصل على دخل قدره ‪ 1000‬دج سنوي‪.‬‬

‫‪-‬فإن معدل الضريبة يختلف باختالف قيمة مطرح الضريبة التصاعدية‪ ،‬ذات أشكال متعددة‪:‬‬

‫*التصاعد بالطبقات‪ :‬يقسم مطرح الضريبة هذه الطريقة إلى عدة طبقات إجمالية‪ ،‬ويطبق كل منها أي كل‬
‫طبقة معدل واحد بتزايد من طبقة ألخرى فيدفع المكلف الضريبة بمعدل واحد وهو معدل الضريبة‪ ،‬الذي‬
‫يدخل في مداخله‪ ،‬وكلما زاد دخله يدخل في طبقة أعلى وبالتالي يزداد معدل الضريبة الذي يدفعه المكلف‬
‫عند الدخل‬

‫*التصاعد بالشرائح‪ :‬يقسم المطرح الضريبة على عدة شرائح يطبق كل منها معدل خاص ويتزايد هذا ال‬
‫يخضع لمعدل واحد وإنما يخضع لمعدالت مختلفة تبع العدد الشرائح التي يكون منها دخله التنازل في‬
‫السعر ويبدأ معدل الضريبة مرتفعا على المطارح الكبيرة وبالنسبة للمطارح الصغيرة ‪ 100‬على‬
‫الدخل الذي يتجاوز األلف دينار‪ ،‬وينخفض المعدل على‪ /‬كان يحدد معدل الضريبة ب‪ 30،20‬بالنسبة إلى‬
‫المدخول الذي اليزيدعلى‪ 1000‬ففي هذه الطريقة بدال من إن يبدأ المشرع بفرض الضريبة‪ ،‬بسعر‬
‫منخفض‪ ،‬ثم يزيد كلما زاد مطرح الضريبة يقدم بفرضها بسعر مرتفع ثم يخفض هب النسبة لألوعية‬
‫الصغيرة‪.‬‬

‫أوجه االختالف والتشابه بين الضرائب المباشرة والرسوم المتماثلة‬

‫دروس في جباية المؤسسات ‪ -‬د‪ .‬رضوان لمار‪ ،‬أستاذ محاضر ‪ -‬معهد العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‪-‬‬
‫مركزالجامعي مرسلي عبد هللا بتيبازة‬
 ‫الرسم‬

‫‪ -‬الرسم يدفع مقابل خدمة خاصة تؤديها له هيئة عامة‪.‬‬

‫‪ -‬الرسم إجباري بالنسبة للشخص الذي طلب الخدمة‬
‫‪ -‬تحدد قيمة الرسم على أساس قيمة الخدمة أو أعلى أو اقل منها التي يحصل عليها‬
‫الفرد‪.‬‬

‫الضريبية‬

‫‪ -‬الضريبة تدفع بدون مقابل‬

‫‪ -‬الضريبة إجبارية لمن تتوافر فيهم شروط معينة‬
‫‪ -‬تحدد قيمة الضريبة على أساس المقدرة التكلفية أو المالية للمكلف بالضريبة‪.‬‬

‫قائمة المراجع ‪:‬‬

‫‪-1‬محمد عباس محرزي ‪،‬اقتصاديات المالية العامة ‪ ،‬ديوان المطبوعات الجامعية الجزائر‪.‬‬

‫‪-2‬د‪.‬زغدود ‪ ،‬المالية العامة ط‪ ، 2‬ديوان المطبوعات الجامعية –بن عكنون الجزائر‪.‬‬

‫‪-3‬د‪.‬بوعون يحياوي نصيرة الضرائب الوطنية و الدولية ‪ ،‬الجزائر‪.‬‬

‫‪-4‬السيد عطية عبد الواحد ‪،‬مباديء و اقتصاديات المالية العامة ‪ ،‬دار النهضة العربية القاهرة‪.‬‬

‫مواقع االنترنت ‪:‬‬

‫‪.https: // m.bayt.com ,22/02/2017, 21h31‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪Ccomedfot. Blogspot.com, 21/02/2017, 19h38‬‬ ‫‪-‬‬

‫دروس في جباية المؤسسات ‪ -‬د‪ .‬رضوان لمار‪ ،‬أستاذ محاضر ‪ -‬معهد العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‪-‬‬
‫مركزالجامعي مرسلي عبد هللا بتيبازة‬
‫دروس في جباية المؤسسات ‪ -‬د‪ .‬رضوان لمار‪ ،‬أستاذ محاضر ‪ -‬معهد العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‪-‬‬
‫مركزالجامعي مرسلي عبد هللا بتيبازة‬