‫أ‪ .

‬ناصر بوصبع‬ ‫الضريبة على أرباح الشركات ‪IBS‬‬

‫السلسلة رقم ‪ :02‬حول الضريبة على أرباح الشركات‬

‫التمرين ‪ :01‬سجلت مؤسسة ذات المسؤولية المحدودة المتخصصة في إنتاج مواد التنظيف في حساباتها‬
‫لسنة ‪ 2020‬مايلي‪:‬‬

‫المبالغ (دج)‬ ‫البيان‬

‫‪28.000.000‬‬ ‫ح‪ 701 /‬المبيعات من المنتجات التامة الصنع‬
‫‪1.500.000‬‬ ‫ح‪ 702 /‬المبيعات من المنتجات الوسيطة‬
‫‪800.000‬‬ ‫ح‪ 703 /‬المبيعات من المنتجات المتبقية‬
‫‪600.000‬‬ ‫ح‪ 75 /‬المنتجات العملياتة األخرى‬
‫‪24.000.000‬‬ ‫ح‪ 601 /‬المواد األولية‬
‫‪1.700.000‬‬ ‫ح‪ 604 /‬مشتريات الدراسات والخدمات الخرى‬
‫‪1.250.000‬‬ ‫ح‪ 63 /‬أعباء المستخدمين‬
‫‪850.000‬‬ ‫ح‪ 65 /‬األعباء العمليات األخرى‬
‫‪400.000‬‬ ‫ح‪ 66 /‬األعباء المالية‬
‫‪650.000‬‬ ‫ح‪ 68 /‬مخصصات االهتالك والمؤونات والخسائر‬
‫‪175.000‬‬ ‫ح‪ 64 /‬الضرائب والرسوم المدفوعة‬
‫معلومات إضافية‪:‬‬
‫‪ ‬يضم الحساب ‪ 75‬فائض القيمة الناتج عن التنازل عن آلة إنتاجية تم التنازل عنها بتاريخ‪:‬‬
‫‪ 2020/03/20‬بمبلغ‪ 450.000 :‬دج‪ ،‬كانت قد حازت عليها بتاريخ‪ 2017/06/25 :‬بمبلغ‪:‬‬
‫‪ 520.000‬دج‪ .‬معدل االهتالك ‪ ،%10‬وقد تعهدت المؤسسة بإعادة استثمار المبلغ المحقق‪.‬‬
‫‪ ‬يتضمن الحساب ‪ 68‬قسط اهتالك سيارة سياحية بقيمة‪ 245.000 :‬دج‪ ،‬تهتلك بمعدل ‪( % 20‬السيارة‬
‫ليست األداة الرئيسية في نشاط المؤسسة)‪.‬‬
‫‪ ‬الحساب ‪ 63‬يحتوي على مبلغ ‪ 720.000‬دج يعتبر األجرة السنوية لزوجة شريك بالمؤسسة‪ .‬مع العلم‬
‫أن موظف في نفس المنصب والرتبة يتقاضى أجرة سنوية قدرها‪ 600.000 :‬دج‪.‬‬
‫‪ ‬الحساب ‪ 64‬يتضمن ‪ %35‬كضريبة على الدخل اإلجمالي تم تسديدها في سنة ‪.2020‬‬

‫‪1‬‬
‫أ‪ .‬ناصر بوصبع‬ ‫الضريبة على أرباح الشركات ‪IBS‬‬
‫‪ ‬حققت المؤسسة عج از مبر ار خالل سنتي ‪ 2014‬و ‪ 2019‬بلغت قيمته على التوالي ‪ 195.500 :‬دج و‬
‫‪ 255.000‬دج‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ .1‬تحديد الربح الجبائي الخاضع للضريبة على أرباح الشركات في ‪ .2020‬ثم حساب مبلغ الضريبة‪.‬‬
‫‪ .2‬حساب األقساط الواجب تسديدهاخالل ‪ 2020‬وكذا قسط التسوية إذا علمت أن الضريبة على أرباح‬
‫الشركات المستحقة لسنة ‪ 2018‬كانت ‪ 225.000 :‬دج ولسنة ‪ 2019‬كانت‪ 230.000 :‬دج‪.‬‬
‫التمرين ‪ :02‬صرحت مؤسسة خاضعة للنظام الحقيقي‪ ،‬متخصصة في أشغال البناء واألشغال العمومية‪،‬‬
‫بحصيلتها لسنة ‪ 2019‬والتي كانت كاآلتي‪:‬‬
‫‪ ‬رقم العمال لنشاط البناء واألشغال العمومية بلغ ‪ 6.500.000‬دج‪ ،‬تم تحصيله كليا بشيك بنكي؛‬
‫‪ ‬مصاريف شراء المواد األولية للبناء قدرها‪ 2.750.000 :‬دج؛‬
‫‪ ‬مصاريف إيجار مخزن لحفظ المواد األولية من التلف بقيمة‪ 340.000 :‬دج؛‬
‫‪ ‬تحملت مصاريف تأمين العتاد بقيمة ‪ 520.000‬دج‪ ،‬منها ‪ 40.000‬متعلقة بالسيارات الخاصة إلطارات‬
‫ومسيري المؤسسة؛‬
‫‪ ‬مصاريف استقبال بلغت ‪ 375.000 :‬دج‪ ،‬نصفها يتعلق بنشاط المؤسسة؛‬
‫‪ ‬توزيع ‪ 180‬هدية إشهارية بمبلغ إجمالي قدره ‪ 121.500‬دج؛‬
‫‪ ‬أجور العمال بمافيها االشتراكات االجتماعية بلغت‪ 817.500 :‬دج؛‬
‫‪ ‬سددت رسوم مستحقة عليها بقيمة‪ 35.500 :‬دج؛‬
‫‪ ‬تسديد غرامات تأخير ومخالفات مرورية بقيمة إجمالية‪ 34.000 :‬دج؛‬
‫‪ ‬شراء شاحنة بتاريخ ‪ 2019/03/20‬بمبلغ ‪ 2.500.000‬دج تهتلك خطيا على خمس(‪ )05‬سنوات؛‬
‫‪ ‬شراء سيارة سياحية بتاريخ ‪ 2019/04/10‬بمبلغ ‪ 1.600.000‬دج تهتلك بمعدل ‪%20‬؛‬
‫‪ ‬حققت المؤسسة عج از مبر ار في سنة ‪ 2017‬قدره‪ 325.000 :‬دج‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ .1‬احسب النتيجة المحاسبية والجبائية؟ ثم احسب الضريبة على أرباح الشركات المستحقة‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫أ‪ .‬ناصر بوصبع‬ ‫الضريبة على أرباح الشركات ‪IBS‬‬
‫‪ .2‬حدد األقساط الواجب دفعها حتى تسوية الضريبة‪ ،‬إذا علمت أن المؤسسة تأسست في ‪ 2017‬برأس‬
‫مال اجتماعي قدره ‪ 25.000.000‬دج‪ ،‬وأن النتيجة الجبائية لسنة ‪ 2018‬بلغت‪ 1.100.000 :‬دج‪.‬‬
‫التمرين ‪ :03‬شركة خدمات خاضعة للنظام الحقيقي صرحت سنة ‪ 2020‬بالمعلومات التالية‪:‬‬

‫‪ ‬رقم أعمال النشاط األساسي متضمنا الرسم على القيمة المضافة بلغ‪ 5.950.000 :‬دج‪ ،‬المبيعات مبررة‬
‫بفواتير‪ ،‬وقد تم تحصيلها بشيك بنكي؛‬
‫‪ ‬تعويض تأمين عن حادث خاص بسيارة الشركة قدره‪ 115.000 :‬دج؛‬
‫‪ ‬تنازلت المؤسسة عن آلة بتاريخ‪ 2020/09/27:‬بمبلغ‪ 750.000 :‬دج خارج الرسم‪ ،‬تم حيازتها بتاريخ‪:‬‬
‫‪ 2016/06/20‬بقيمة ‪ 900.000‬دج‪ ،‬هذه اآللة تهتلك بمعدل ‪ .% 10‬المؤسسة لم تتعهد بإعادة‬
‫استثمار مبلغ الفائض؛‬
‫‪ ‬مصاريف متنوعة بلغ‪ 4.500.000 :‬دج؛‬
‫‪ ‬تسديد قسط قرض بنكي بقيمة‪ 650.000:‬دج‪.‬‬
‫بعد التدقيق في األرقام المصرح بها‪ ،‬قدم مفتش الضرائب المالحظات التالية‪:‬‬
‫‪ ‬سجل محاسب الشركة مبلغ ‪ 250.000‬دج كقسط اهتالك سنوي للسيارة السياحية (ليست أداة رئيسية‬
‫للنشاط) ‪ ،‬والتي تم شراؤها بتاريخ ‪ 2019/06/18‬تهتلك خطيا بمعدل ‪%20‬؛‬
‫‪ ‬وزعت الشركة هدايا ذات طابع إشهاري قيمتها اإلجمالية ‪ 35.000‬دج‪ ،‬قيمة الهدية الواحدة ‪ 700‬دج؛‬
‫‪ ‬بلغت مصاريف اإلشهار المالي ‪1.000.000‬دج؛‬
‫‪ ‬تبرعت الشركة لجمعية خيرية معتمدة بمبلغ‪ 2.150.000 :‬دج؛‬
‫‪ ‬سجل المحاسب قيمة الفائض المحقق كليا ضمن المبلغ الخاضع للضريبة؛‬
‫‪ ‬حققت الشركة سنة ‪ 2019‬عج از مبر ار قدره‪ 435.375 :‬دج‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ .1‬احسب النتيجة المحاسبية والجبائية؟ ثم حدد مبلغ الضريبة المستحقة على أرباح هذه الشركة‪.‬‬
‫‪ .2‬حدد األقساط الواجب دفعها حتى تسوية الضريبة‪ ،‬إذا علمت أن المؤسسة حققت في ‪ 2018‬ربحا‬
‫جبائيا قدره ‪ 460.000:‬دج‪ ،‬وأن النتيجة الجبائية لسنة ‪ 2019‬بلغت‪ 425.000 :‬دج‪.‬‬

‫‪3‬‬
‫أ‪ .‬ناصر بوصبع‬ ‫الضريبة على أرباح الشركات ‪IBS‬‬
‫التمرين ‪ :04‬صرحت شركة تجارية حديثة النشأة (نشأت في ‪ 2019‬برأس مال اجتماعي قدره‪:‬‬
‫‪ 10.000.000‬دج)‪ ،‬مختصة في البيع بالجملة للمواد الغذائية‪ ،‬خاضعة للنظام الحقيقي بالمعلومات التالية‬
‫حول نشاطها لسنة ‪:2020‬‬
‫‪ ‬مبيعات متضمنة الرسم على القيمة المضافة‪ 10.710.000 :‬دج حصلت بشيك بنكي؛‬
‫‪ ‬مصاريف شراء البضاعة متضمنة الرسم بلغت‪ 3.570.000 :‬دج‪ % 80 ،‬منها فقط مبررة بفواتير؛‬
‫‪ ‬مصاريف خدمات أخرى خارج الرسم قدرها‪ 86.000 :‬دج موزعة كما يلي‪ 75.000 :‬دج قيمة اإليجارات‬
‫السنوية‪ ،‬منها ‪ %40‬تتعلق بإيجار سكن ألحدى المسيرين‪ .‬وباقي المصاريف مخصصة لتسديد فواتير‬
‫الكهرباء والغاز والماء والهاتف‪.‬‬
‫‪ ‬األجور السنوية للمستخدمين بما فيها اإلشتراكات االجتماعية بلغت‪ 1.400.000 :‬دج؛‬
‫‪ ‬الرسم على النشاط المهني الخاص بسنة ‪ 2018‬قيمته‪ 90.000 :‬دج؛‬
‫‪ ‬غرامات التأخير في تسديد الضرائب والرسوم قدرها‪ 6.200 :‬دج؛‬
‫‪ ‬مصاريف مالية قدرها‪ 35.000 :‬دج موزعة كاآلتي‪ 20.000 :‬فوائد قروض النشاط المهني والباقي‬
‫قرض خاص لبناء سكن خاص لمسير الشركة؛‬
‫‪ ‬مصاريف التأمين بلغت‪ 22.000 :‬دج ‪ ،‬منها ‪ 12.000‬دج لتأمين شاحنة الشركة والباقي لتأمين السيارة‬
‫الخاصة بأحد مسيري الشركة؛‬
‫‪ ‬شراء شاحنة بتاريخ ‪ 2019/07/20‬بقيمة ‪ 1.350.000‬دج تهتلك خطيا بمعدل ‪% 20‬؛‬
‫‪ ‬شراء سيارة سياحية بتاريخ‪ 2019/05/04 :‬بمبلغ‪ 1.250.000 :‬خارج الرسم ‪ ،‬تهتلك خطيا على مدار‬
‫خمس سنوات(السيارة ليست أداة رئيسية للنشاط)؛‬
‫‪ ‬تم التبرع لجمعية معتمدة لرعاية المعاقين بمبلغ قدره‪ 2.050.000 :‬دج؛‬
‫‪ ‬تم دفع مصاريف الرعاية والكفالة الرياضية لفريق رياضي بقيمة‪ 1.100.000 :‬دج‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -‬احسب كال من النتيجة المحاسبية‪ ،‬النتيجة الجبائية والضريبة على أرباح الشركات‪.‬‬
‫‪ -‬حدد مختلف األقساط التي يجب دفعها لمصالح الضرائب‪.‬‬

‫التمرين ‪:05‬‬
‫صرحت موسسة صناعية خاضعة للنظام الحقيقي بالمعلومات التالية‪:‬‬
‫‪4‬‬
‫أ‪ .‬ناصر بوصبع‬ ‫الضريبة على أرباح الشركات ‪IBS‬‬
‫‪2020‬‬ ‫‪2019‬‬ ‫‪2018‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫البيان‬
‫‪100.000‬‬ ‫‪85.000‬‬ ‫‪55.000‬‬ ‫‪70.000‬‬ ‫النتيجة المحاسبية‬
‫‪240.000‬‬ ‫‪225.000‬‬ ‫‪220.000‬‬ ‫‪100.000‬‬ ‫أقساط اهتالك سنوية للسيارة السياحية‬
‫‪300.000‬‬ ‫‪380.000‬‬ ‫‪350.000‬‬ ‫‪400.000‬‬ ‫مصاريف استقبال وفندقة‬
‫‪40‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪30‬‬ ‫عدد الهدايا اإلشهارية‬
‫‪3.700.000‬‬ ‫‪4.200.000 3.000.000 3.200.000‬‬ ‫مصاريف إشهار مالي‬
‫‪80.000‬‬ ‫‪75.000‬‬ ‫‪65.000‬‬ ‫‪50.000‬‬ ‫غرامات جبائية‬
‫فائض القيمة المعفي‬
‫النتيجة الجبائية قبل الترحيل‬
‫الضريبة على أرباح الشركات(‪)IBS‬‬
‫معلومات إضافية‪:‬‬
‫‪ -‬رقم األعمال للنشاط األساسي خارج الرسم المحقق سنويا‪ 30 :‬مليون دج؛‬
‫‪ -‬نصف مصاريف االستقبال والفندقة غير متعلقة بنشاط المؤسسة؛‬
‫‪ -‬السيارة السياحية ال تشكل األداة الرئيسية للنشاط‪ ،‬تم شراؤها بتاريخ ‪ 2017/07/02‬بمبلغ‬
‫‪ 1.000.000‬دج خارج الرسم‪.‬‬
‫‪ -‬سعر الهدايا اإلشهارية كان على التوالي‪ 600 ،550 :‬دج‪ 700 ،‬دج‪800 ،‬دج‪.‬‬
‫قامت المؤسسة ببيع بعض العناصر من أصولها‪ ،‬موضحة كما يلي‪:‬‬
‫معدل االهتالك‬ ‫سعر التنازل‬ ‫تاريخ التنازل‬ ‫سعر الحيازة‬ ‫تاريخ الحيازة‬ ‫طبيعة األصل‬
‫‪%10‬‬ ‫‪1.850.000 2019/12/30‬‬ ‫‪2.700.000 2015/06/10‬‬ ‫آالت إنتاج‬
‫‪%20‬‬ ‫‪400.000 2020/09/20‬‬ ‫‪1.100.000 2017/01/01‬‬ ‫شاحنة نقل‬
‫مع العلم أن هذه األصول تهتلك وفق طريقة اإلهتالك الثابت‪ ،‬كما أن المؤسسة لم تتعهد باستثمار فائض‬
‫القيمة المحقق في سنة ‪ ، 2019‬في حين أنها تعهدت كتابيا بتاريخ‪ 2020/12/17 :‬بإعادة استثمار المبلغ‬
‫المحقق سنة ‪.2020‬‬
‫المطلوب‪ :‬اتمم الجدول السابق مع القيام بالتعديالت الجبائية المناسبة ‪ ،‬ثم احسب الضريبة على أرباح‬
‫المؤسسة‪.‬‬

‫‪5‬‬