Professional Documents
Culture Documents
درس 12 - المنازعات الجبائية
درس 12 - المنازعات الجبائية
مقدمة
تكتسي الجباية أهمية بالغة الرتباطها الوثيق بالمواطن في إطار منظومتها القانونية ,و الدولة بدورها
الساهر على تحقيق اآلمن والعدل وتدعيم االقتصاد ,حيث تتجه نحو إيجاد آليات لتخويلها حق الحصول
على جزء من مدا خيل األفراد ,وعرف هذا الحق تطورات تاريخية ليستقر األمر على اعتماد قوانين مالية
سنوية تبرز شفافية نفقات الدولة و مواردها من جهة أخرى ,ولهذا تعد الضريبة من أقدم و أهم اإليرادات
العامة في الدولة ,وباعتبارها أداة تساهم في إنعاش االقتصاد الوطني ,كما إنها تشكل أهم مصدر لتمويل
خزينة الدولة الجزائرية.
وبانتهاج المشرع الجزائري عدة إصالحات وتعديالت الجذرية داخل النظام الجبائي مما أدى إلى المساس
بالقوانين الضريبية ,ونتج عنه عدة تعقيدات وعدم إلمام المكلف بالضريبة و موظفي القطاع الضريبي بها
و تطبيقها حيث نشب عنه عدة نزاعات وذلك لكثرة تشعبها ,من هنا نعرف المنازعة على أنها مجموعة
الخالفات القائمة بين المكلف بالضريبة وبين إدارة الضرائب كما أن هذه المنازعة تحكمها مجموعة
اإلجراءات التي التي كانت في السابق مبعثرة في مختلف القوانين منها:قانون الضرائب المباشرة و
الرسوم المماثلة ......وهذا ما جعل عمل القاضي اإلداري شاقا لتعدد مصادر القواعد القانونية اإلجرائية
التي لم تلقى عناية كافية سواء من طرف المشرع أو الفقه أو القضاء ,كما تتميز أيضا بعدم تقنينها مما
صعب مهمة القاضي اإلداري ,من هنا تم أحداث قانون جامع لمختلف اإلجراءات الجبائية.
وبجدر اإلشارة إلى أن المنازعة الضريبية تنقسم إلى قسمين من حيث أنواعها:القسم األول متعلق
بمنازعات الوعاء الضريبي و القسم الثاني متعلق بمنازعات التحصيل الضريبي.
ولمحاولة تسوية النزاع الضريبي و الفصل فيه يقتضي المرور بمرحلتين:األولى هي المرحلة اإلدارية
التي تتضمن تقديم الشكاية ,وبعد من اإلجراءات اإلدارية تأتي المرحلة التالية المتمثلة في الخصومة
القضائية ,وذلك من خالل رفع دعوى قضائية أمام الجهة القضائية اإلدارية المختصة من اجل إلغاء القرار
اإلداري الصادر عن إدارة الضرائب.
دروس في جباية المؤسسات -د .رضوان لمار ،أستاذ محاضر -معهد العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير-
مركزالجامعي مرسلي عبد هللا بتيبازة
-التظلم اإلداري المسبق :تعرف الشكوى الضريبية على أنها مجموعة القواعد الواجب إتباعها للمطالبة
ببعض الحقوق أو لتسوية بعض الوضعيات القانونية:
* أجال تقديم الشكاية
لقد حددت المادة 42من قانون اإلجراءات الجبائية هذه اآلجال بحيث تقبل الشكاوي إلى غاية 31ديسمبر
من السنة الثانية التي تلي سنة إدراج الجدول أو حصول اإلحداث الموجبة لهذه الشكاوي وتنقضي اآلجال
في:
~ يوم 31ديسمبر من السنة الثانية التي تلي السنة التي استلم خاللها المكلف بالضريبة إنذارات جديدة اثر
وقوع أخطاء في اإلرسال حيث توجه له مثل هذه اإلنذارات من قبل المدير الوالئي للضرائب.
~ يوم 31ديسمبر من السنة الثانية التي تلي تأكد المكلف من وجود حصص جبائية فرضت بغير أساس
قانوني من جراء خطأ أو تكرار.
وعندما ال تستوجب الضريبة وضع تقديم الشكاوي:
~ إلى غاية 31ديسمبر من السنة التي تلي السنة التي تمت فيها االقتطاعات إن تعلق األمر باعتراضات
تخص تطبيق اقتطاع من المصدر.
~ إلى غاية 31ديسمبر من السنة الثانية التي تلي السنة التي تدفع الضريبة برسمها إن تعلق األمر
بالحاالت األخرى.
~ إلى غاية 31ديسمبر من السنة الثانية التي تلي السنة التي حصل فيها عدم االستغالل المستوفي للشروط
إن تعلق األمر بعدم استغالل العقارات ذات االستعمال التجاري أو الصناعي.
* شكل الشكوى و محتواها
~ يجب إن تكون الشكاوي فردية غير انه يجوز للمكلفين الذي تفرض عليهم الضريبة جماعيا وأعضاء
شركات األشخاص الذين يعترضون إلى الضرائب المفروضة على الشركة أن يقدموا شكوى جماعية.
~ ال تخضع الشكاوي لحقوق الطابع أي تكون محررة على ورق عادي.
~ يجب تقديم شكوى منفردة بالنسبة لكل محل خاضع للضريبة.
-2التحقيق في محتوى التظلم واتخاذ القرار
* التحقيق في محتوى الشكاية
قبل اتخاذ قرار في الشكايات المرسلة من طرف المكلفين يجب على اإلدارة الضريبية التحقيق فيها .هذا
التحقيق يسمح لها من معرفة المعلومات التي تتضمنها حول الضريبة المتنازع فيها وبالتالي اتخاذ القرار
المناسب.
يقوم مدير الضرائب للوالية بتحويل الشكاية إلى مفتش الضرائب ليحقق فيها وإذا رأى مفتش الضرائب
بان الشكاية مشوبة بعيب ال يمكن إصالحه يمكن في هذه الحالة لمدير الضرائب للوالية اتخاذ القرار
مباشرة.
دروس في جباية المؤسسات -د .رضوان لمار ،أستاذ محاضر -معهد العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير-
مركزالجامعي مرسلي عبد هللا بتيبازة
في حالة أخرى وبعد تحويل الشكاية إلى مفتش الضرائب إذا رأى هذا األخير انه يشوبها عيب شكلي يمكن
إصالحه فانه يبلغ مدير الضرائب للوالية وهذا األخير يطلب من المشتكي إصالح العيب الوارد في
الشكاية.
يتم النظر في الشكاوي من قبل المفتش الذي قام بتأسيس الضريبة.
يرفع ملخص الشكوى إلى رئيس المجلس الشعبي البلدي إلبداء الرأي وفي حالة ما إذا لم يصله هذا الرأي
في اجل 15يوما يقوم المفتش بتحرير اقتراحاته.
ويجوز البث فورا في الشكاوي التي يشوبها إسقاط يجعلها غير جديرة بالقبول نهائيا .يبت المدير الوالئي
للضرائب ورئيس مركز الضرائب وكذا رئيس المركز الجواري للضرائب في الشكاوي المتعلقة
باختصاص كل منهم في اجل 6أشهر اعتبارا من تاريخ تقديمها كما يمدد األجل إلى 8أشهر بالنسبة
للقضايا محل النزاع التي تتطلب الرأي المطابق لإلدارة المركزية .ويقلص هذا اآلجل إلى شهرين بالنسبة
للشكاوي المقدمة من طرف الخاضعين لنظام الضريبة الجزافية الوحيدة .غير أنهم يبتون قرار في
الشكاوي غير الجديرة بالقبول نهائيا وخاصة تلك المقدمة بعد انقضاء اآلجل وفي هذه الحالة يتم النطق
بالرفض.
* قرار المدير الوالئي للضرائب
بناءا على المعطيات القانونية واإلدارية المتوفرة لدى المدير الوالئي للضرائب يصدر قراره في
الموضوع وهذا القرار يمكن أن يتضمن:
~ حالة الرفض الكلي :يستوجب أن يكون الرفض مسببا ومعلال حتى يتمكن المشتكي من تقديم دفاعه إذا
أراد أن يعرض نزاعه على لجان الطعن اإلدارية آو رفع دعواه أمام المحكمة اإلدارية بحيث أن تكون
عبارات القرار واضحة و دقيقة ال تحتمل التأويل.
~ حالة التخفيض الجزئي :أي قبول شكوى المكلف في شق ورفضها في شق أخر فانه يجوز للمكلف
اللجوء إلى العدالة بخصوص الشق المرفوض.
~ حالة التخفيض الكلي :أي إعفاء المكلف من الضريبة المفروضة عليه إن لم تكن قد سددها فإذا تم
التسديد يعوض المبلغ المسدد للمعني إذا تعلق األمر بالضريبة على الدخل اإلجمالي IRGأو الضريبة
على أرباح الشركات .IBSأم ماعدا ذلك من الضرائب والرسوم فيتم بخصوصها إجراء المقاصة.
*تبليغ القرارات :عند اتخاذ القرار تبلغ عدة أطراف بمحتواه فعالوة على المكلف بالضريبة يبلغ قابض
الضرائب ورئيس المفتشية سواء بنسخة من القرار أو بشهادة إلغاء حسب الحالة ووفقا لما يلي تفصيله:
~ يبلغ المكلف نفسه إلى العنوان الوارد في شكواه أو إلى موكله وفيما عدا التخفيض الكلي فان القرارات
يجب أن تبلغ بالبريد المضمون مع إشعار باالستالم لعد أجال الطعن.
~ يبلغ رئيس المفتشية الحائزة على الملف الجبائي للشاكي في كل األحوال بنسخة من القرار الفاصل في
الشكوى للتأشيرة على السجل المفتوح لهذا الغرض (سجل المنازعات) والحفظ بالملف الجبائي للشاكي
لتفادي االزدواج واخذ المالحظات الالزمة التي تشكل تاريخا جبائيا للمكلف يمكن االستعانة به عند
الضرورة.
~ يبلغ قابض الضرائب بشهادة اإللغاء أو بالقرار في حين ال يبلغ في حال الشكوى غير مرفقة الدفع.
دروس في جباية المؤسسات -د .رضوان لمار ،أستاذ محاضر -معهد العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير-
مركزالجامعي مرسلي عبد هللا بتيبازة
منازعات التحصيل الضريبي
في هذه المرحلة يقبل المكلف بأساس فرض الضريبة و لكنه يقر بأن اإلدارة قد خالفت إما اآلجال أو كيفية
التحصيل ,ولهذا فهو ملزم بتقدير تظلمه أمامها قبل اللجوء إلى القضاء ويكون التظلم هنا بنفس اإلجراءات
المتبعة في تقديم الشكاية ,ولكن االختالف في الموضوع ,حيث الهدف من التظلم في منازعة التحصيل
الضريبي هو االعتراض على إجراءات المتابعة بحيث تتمثل إجراءات التحصيل الضريبي في إجراءات
التحصيل الودية و إجراءات التحصيل الجبرية.
التسوية القضائية للمنازعات الضريبية.
-1التقاضي أمام القضاء أالستعجالي.
الفصل في المنازعات التي يخشى عليها من فوات الوقت فصال مؤقتا ال يمس بأصل الحق ,وإنما يقتصر
على الحكم باتخاذ إجراء وقتي ملزم للطرفين بقصد المحافظة علي األوضاع القائمة أو احترام الحقوق
الظاهرة ,أو صيانة مصالح الطرفين المتنازعين...
-2التقاضي أمام المحكمة اإلدارية.
تختص المحاكم اإلدارية في القانون الجزائري بالنظر في المنازعات الضريبية,وهذا تطبيقا للمعيار
العضوي الذي اخذ به المشرع الجزائري ,وذلك وفقا للمادة 800من قانون اإلجراءات المدنية و اإلدارية,
وكقاعدة عامة الدعاوى المرفوعة أمام هذه الجهة القضائية اإلدارية المختصة ال ينجم عنها اثر موقف
للقرار الطعون فيه ,والدعوى الضريبية كغيرها من الدعاوى اإلدارية تتطلب جملة من الشروط
اإلجراءات الواجب توافرها.
-3الطعن باالستئناف أمام مجلس الدولة.
أشار القانون العضوي رقم 98/01المتعلق باختصاصات مجلس الدولة و تنظيم عمله ,وذلك في مادة
الثانية إلى اختصاص هذه الجهة القضائية كهيئة مقومة ألعمال الجهات القضائية اإلدارية.
كما بينت المواد 9و 10و 11من القانون العضوي 08/09اختصاصات مجلس الدولة القضائية المتمثلة
في:
-يختص كدرجة أولى و أخيرة بطعون اإللغاء والتفسير وفحص مدى شرعية القرارات التنظيمية و
الفردية الصادرة عن السلطات اإلدارية المركزية...
-كما يختص كجهة استئنافية باستئناف القرارات االبتدائية الصادرة عن المحاكم اإلدارية.
إضافة على ذلك يختص دون سواه مجلس الدولة الفصل في االستئناف المرفوع ضد أحكام المحاكم
اإلدارية و األوامر االستعجالية الصادرة عنها ,باستثناء حاالت االستعجال القصوى التي ال يمكن الطعن
فيها بأي طريق من طرق الطعن العادية وغير العادية.
دروس في جباية المؤسسات -د .رضوان لمار ،أستاذ محاضر -معهد العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير-
مركزالجامعي مرسلي عبد هللا بتيبازة
المراجع
*امزيان عزيز ،المنازعات الجبائية في التشريع الجزائري ،دار الهدى للطباعة ،عين مليلة ،الجزائر،
.2005
* خلوفي رشيد "قانون المنازعات االدارية كشرط قبول دعوى تجاوز السلطة ودعوى القضاء الكامل"
ديوان المطبوعات الجامعية.1994 ،
*كوسة فضيل" ،الدعوى الضريبية واثباتها في ضوء اجتهادات مجلس الدولة" ،دار هومة ،الجزائر،
.2010
* محرزي محمد عباس̎ اقتصاديات الجباية والضرائب ط ،"2دار الهومة ،الجزائر.2003 ،
*مطبوعة د.قاشي يوسف ،مقياس المنازعات الجبائية لطلبة السنة أولى ماستر ،كلية العلوم االقتصادية،
جامعة أكلي محند البويرة .2014/2015
.2القوانين و التشريعات:
*قانون اإلجراءات الجبائية ،وزارة المالية،المديرية العامة للضرائب.2011 ،
*القانون رقم 10 /14المؤرخ في 30ديسمبر 2014المتضمن قانون المالية لسنة 2015من قانون
اإلجراءات الجبائية.
دروس في جباية المؤسسات -د .رضوان لمار ،أستاذ محاضر -معهد العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير-
مركزالجامعي مرسلي عبد هللا بتيبازة