Thuế tiêu thụ đặc biệt

Lý Ph­¬ng Duyªn
Häc viÖn Tµi chÝnh

07/26/22 1
Thuế TTĐB

Những vấn đề chung

Nội dung cơ bản
Xu hướng cải cách

07/26/22 2
Tài liệu tham khảo

Giáo trình Nghiệp vụ thuế-NXB Tài chính,

Hà nội, 2005.(Chương 2- tr. 56)
Giáo trình Lý thuyết thuế-NXB Tài chính,
Hà nội, 2005.(Chương 3- tr. 93)

07/26/22 3
Những vấn đề chung

Khái niệm
Đặc điểm
Lý do đánh thuế.

07/26/22 4
Thuế TTĐB là gì?

ThuÕ TT§B lµ s¾c thuÕ thuéc lo¹i thuÕ

tiªu dïng, ®¸nh vµo viÖc chi tiªu mét sè
lo¹i hµng ho¸, dÞch vô ®Æc biÖt n»m
trong danh môc do Nhµ n­íc qui ®Þnh.

07/26/22 5
 Thế nào là hàng hoá dịch vụ
đặc biệt?
 Chưa thực sự cần thiết cho đời sống của đại bộ phận
dân chúng mà phục vụ chủ yếu cho những người có
thu nhập cao.
 Việc sản xuất- kinh doanh những loại hàng hoá, dịch
vụ này mang lại tỷ suất lợi nhuận cao
 Những hàng hóa này thường có cầu kém co dãn so
với giá cả.
 Là những hàng hoá dịch vụ không được khuyến khích
tiêu dùng hoặc bị hạn chế sản xuất.

07/26/22 6
Đặc điểm gì?

 Gián thu
 Luỹ thoái
 ThuÕ TT§B chØ thu vµo 1 giai ®o¹n , ®ã lµ chØ
thu 1 lÇn ë kh©u s¶n xuÊt hoÆc nhËp khÈu ®èi víi
hµng ho¸ chÞu thuÕ hoÆc kinh doanh dÞch vô chÞu
thuÕ .
 ThuÕ TT§B th­êng cã møc thuÕ suÊt cao
 Danh môc hµng hãa, dÞch vô chÞu thuÕ TT§B
kh«ng nhiÒu vµ thay ®æi tïy thuéc vµo ®iÒu kiÖn
ph¸t triÓn kinh tÕ –x· héi va møc sèng cña d©n c­.

07/26/22 7
Lý do đánh thuế TTĐB

Hướng dẫn sản xuất và tiêu dùng

Điều tiết thu nhập, giảm tính luỹ thoái của
thuế VAT
Tăng thu cho NSNN.

07/26/22 8
 Các văn bản pháp luật
đang áp dụng (thông tư)
TT 119/2003/TT-BTC ngày 12 tháng 12
năm 2003
TT18/2005/TT-BTC ngày 8 tháng 3 năm
2005
TT 115/2005/TT-BTC ngày 16 tháng 12
năm 2005

07/26/22 9
Ai phải nộp thuế TTĐB?

Đối tượng nộp thuế

Đối tượng chịu thuế
Đối tượng không chịu thuế.

07/26/22 10
Đối tượng nộp thuế

Là các tổ chức, cá nhân

- Sản xuất
- Nhập khẩu Hàng hoá
Kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu
thuế TTĐB

07/26/22 11
Nộp khi nào?

 C¬ së s¶n xuÊt nép thuÕ TT§B khi tiªu thô

hµng ho¸.
 Cơ sở gia công nộp thuế TTĐB khi xuất trả
hàng gia công.
 C¬ së nhËp khÈu hµng ho¸ chÞu thuÕ sÏ nép
thuÕ TT§B khi nhËp khÈu hµng ho¸ nµy t¹i
kh©u nhËp khÈu
 C¬ së kinh doanh dÞch vô chÞu thuÕ kª khai
nép thuÕ khi cung cÊp dÞch vô cho kh¸ch hµng.

07/26/22 12
Đối tượng chịu thuế

Là các hàng hoá dịch vụ sản xuất, kinh

doanh, nhập khẩu tiêu dùng trong nước.
 8 nhãm hµng ho¸ :
1. Thuèc l¸ ®iÕu, x× gµ
2. R­îu.
3. Bia
4. ¤ t« d­íi 24 chç ngåi.

07/26/22 13
5. X¨ng c¸c lo¹i, Naphta vµ c¸c chÕ
phÈm t¸i hîp vµ c¸c chÕ phÈm kh¸c
®Ó pha chÕ x¨ng
6. §iÒu hoµ nhiÖt ®é cã c«ng suÊt từ
90.000 BTU trë xuèng.
7. Bµi l¸
8. Vµng m·, hµng m· (trõ ®å ch¬i vµ
®Ó trang trÝ)
07/26/22 14
Dịch vụ nào chịu thuế? (tiếp)

 5 nhãm dÞch vô lµ:

1. Kinh doanh vò tr­êng, masage, karaokª.
2. Kinh doanh casino, trß ch¬i b»ng m¸y
jackpot.
3. Kinh doanh gi¶i trÝ cã ®Æt c­îc.
4. Kinh doanh golf: b¸n thÎ héi viªn, vÐ ch¬i
golf.
5.Kinh doanh xæ sè
07/26/22 15
Hàng hoá dịch vụ nào không chịu
thuế?
Hµng ho¸ do c¬ së SX hoÆc gia c«ng
 trùc tiÕp xuÊt khÈu hoÆc
 Bán, gia công cho doanh nghiệp trong khu chế xuất
(trừ ôtô dưới 24 chỗ)
 b¸n, uû th¸c cho c¬ së kinh doanh xuÊt khÈu ®Ó
xuÊt khÈu theo hîp ®ång ( 0 TT§B, VAT 0%).
NÕu c¬ së kinh doanh xuÊt khÈu kh«ng xuÊt khÈu
th× ph¶i nép VAT cho hµng b¸n ra + nép thuÕ TT§B
thay cho c¬ së s¶n xuÊt
Một số trường hợp HH nhập khẩu khác(theo các trường
hợp được miễn thuế NK).
07/26/22 16
Tại sao những HHDV này không
chịu thuế?

 Kh«ng tiªu dïng t¹i ViÖt nam:

 Kh«ng mang tÝnh chÊt kinh doanh, chØ
mang tÝnh chÊt chÝnh trÞ, x· héi, ngo¹i
giao.
 Theo th«ng lÖ quèc tÕ.

07/26/22 17
Căn cứ tính thuế

Số lượng
Giá tính thuế
thuế suất

07/26/22 18
 Giá tính thuế
 Nguyên tắc: giá tính thuế là giá chưa có thuế
TTĐB. :
§èi víi hµng ho¸ SX trong n­íc:
Gi¸ b¸n
Gi¸ tÝnh thuÕ =
------------------------------------
(1+ thuÕ suÊt thuÕ TT§B)

Đối với HH nhập khẩu:

Giá tính thuế = giá NK+ thuế NK thực tế phải

nộp
07/26/22 19
Giá tính thuế (tiếp)
§èi víi hµng ho¸ gia c«ng:
Gi¸ b¸n (ch­a VAT)
cña c¬ së ®­a gia c«ng.
Gi¸ tÝnh thuÕ = ----------------------------------
(1+ thuÕ suÊt thuÕ TT§B)

§èi víi dÞch vô:

Gi¸ dịch vụ
Gi¸ tÝnh thuÕ = -------------------------------
(1+ thuÕ suÊt thuÕ TT§B)

07/26/22 20
 Một số lưu ý

 §èi víi bia hép :

Hµng s¶n xuÊt trong n­íc
(Gi¸ b¸nch­a cã thuÕ GTGT – Gi¸ trÞ vá hép)
Gi¸ tÝnh thuÕ = ------------------------------------------------------
(1 + thuÕ suÊt thuÕ TT§B)
Hµng nhËp khÈu:
Gi¸ tÝnh thuÕ = gi¸ tÝnh thuÕ NK + thuÕ NK- 3 800®
Gi¸ trÞ vá hép =3800®/lit bia hép
 §èi víi r­îu chai, bia chai khi tÝnh thuÕ TT§B kh«ng ®­îc trõ gi¸
trÞ vá chai. (thay ®æi so víi TT 119)

07/26/22 21
Lưu ý (tiếp theo)

 §èi víi c¸c hµng ho¸ TT§B ®­îc tiªu thô qua c¸c
c¬ së kinh doanh th­¬ng m¹i: Gi¸ b¸n lµm c¨n cø
tÝnh thuÕ= Gi¸ b¸n (ch­a GTGT) cña c¬ së s¶n
xuÊt kh«ng thÊp h¬n 10% so víi gi¸ b×nh
qu©n cña c¬ së TM b¸n ra hoÆc theo gi¸ Ên
®Þnh cña c¬ quan thuÕ.

Tại sao lại có quy định này?

07/26/22 22
 Lưu ý (tiếp theo)

 C¬ së kinh doanh xuÊt khÈu mua hµng ®Ó xuÊt khÈu

nh­ng kh«ng xuÊt khÈu mµ b¸n trong n­íc th× trong thêi h¹n
5 ngµy kÓ tõ khi b¸n hµng ph¶i kª khai nép thuÕ thay cho
c¬ së SX
(Gi¸ b¸n trong n­íc cña c¬ së XK,
ch­a cã thuÕ GTGT
Gi¸ tÝnh thuÕ = -----------------------------------------------
(1 + thuÕ suÊt thuÕ TT§B)

07/26/22 23
Thuế suất

BiÓu thuÕ suÊt hiÖn nay cßn 10 møc tõ

10%(kinh doanh golf vµ x¨ng) ®Õn 75%
(Bia chai, bia hép) ¸p dông cho tõng hµng
ho¸, dÞch vô (thèng nhÊt víi hµng ho¸ SX
trong n­íc vµ nhËp khÈu).

07/26/22 24
 §iÒu g× khiÕn
chóng ta b¨n kho¨n?

07/26/22 25
Phương pháp tính thuế

C«ng thøc x¸c ®Þnh:

ThuÕ Sè l­îng Gi¸ ThuÕ suÊt

TT§B = hh, dÞch vô  tÝnh  thuÕ
ph¶i nép tÝnh thuÕ thuÕ TT§B

07/26/22 26
 Trong tr­êng hîp c¬ së SX hµng ho¸ chÞu thuÕ TT§B b»ng
nguyªn liÖu ®· chÞu thuÕ TT§B th× sÏ ®­îc khÊu trõ sè thuÕ
TT§B ®· nép ®èi víi nguyªn liÖu t­¬ng øng víi sè l­îng hµng
ho¸ tiªu thô trong kú
ThuÕ TT§B ThuÕ TT§B ThuÕ TT§B cña
ph¶i nép = cña s¶n phÈm - nguyªn liÖu t­¬ng øng
trong kú T.Thô trong kú víi sè SP T.thô trong kú
Nguyªn liÖu ®ã ph¶i tho¶ m·n 3 ®iÒu kiÖn:
+ Nguyªn liÖu thuéc diÖn chÞu thuÕ TT§B.
+ Nguyªn liÖu ®ã dïng ®Ó s¶n xuÊt ra hµng ho¸ chÞu thuÕ
TT§B.
+ Cã ho¸ ®¬n chøng tõ chøng minh ®· nép thuÕ TT§B ë kh©u tr­
íc.

07/26/22 27
Đăng ký kê khai nộp thuế

§¨ng ký thuÕ:
Mäi c¬ së SXKD ®Òu ph¶i ®¨ng ký nép
thuÕ sau 10 ngµy kÓ tõ ngµy ®­îc cÊp
giÊy phÐp ®¨ng ký kinh doanh

07/26/22 28
 Kê khai nộp thuế như thế nào?

C¬ së b¸n hµng qua chi nh¸nh,cöa hµng, c¬ së trùc

thuéc,
 Cïng ®Þa ph­¬ng th× khi xuÊt hµng ®­îc sö
dông PXKKVCNB kÌm theo lÖnh ®iÒu ®éng néi
bé.C¬ së chÝnh ph¶i kª khai, nép thuÕ cho toµn bé
sè hµng nµy.
 Kh¸c ®Þa ph­¬ng th× ph¶i sö dông ho¸
®¬n.C¬ së chÝnh sÏ kª khai thuÕ theo ho¸ ®¬n
xuÊt hµng vµ khi quyÕt to¸n thuÕ sÏ theo doanh sè
thùc tÕ do chi nh¸nh hoÆc c¬ së trùc thuéc b¸n ra.
Thêi h¹n nép thuÕ chËm nhÊt lµ ngµy 20 th¸ng sau.
07/26/22 29
Kê khai nộp thuế như thế nào?

Đối với cơ sở sản xuất bán hàng thông qua đại lý

bán đúng giá do cơ sở qui định, hưởng hoa hồng:
Khi xuất hàng, cơ sở sản xuất sẽ xuất hóa đơn.
Giá tính thuế= giá bán chưa VAT của cơ sở sản
xuất qui định, chưa trừ hoa hồng/1+ thuế suất
Cơ sở sản xuất chính sẽ kê khai nộp thuế.

07/26/22 30
QuyÕt to¸n thuÕ

§TNT ph¶i quyÕt to¸n thuÕ TT§B theo n¨m d­

¬ng lÞch, chËm nhÊt lµ 60 ngµy kÓ tõ 31/12 vµ
ph¶i thanh to¸n hÕt sè thuÕ cßn ph¶i nép chËm
nhÊt lµ 15 ngµy… kÓ tõ ngµy quyÕt to¸n.
 NÕu chia t¸ch, s¸p nhËp, gi¶i thÓ, ph¸ s¶n th×
ph¶i nép b¸o c¸o quyÕt to¸n thuÕ trong vßng 45
ngµy kÓ tõ khi cã quyÕt ®Þnh vµ ph¶i nép nèt
sè thuÕ cßn thiÕu trong vßng 10 ngµy kÓ tõ
ngµy nép b¸o c¸o quyÕt to¸n
07/26/22 31
Ai được giảm thuế?

 C¬ së SX hµng ho¸ chÞu thuÕ gÆp nhiÒu khã

kh¨n do thiªn tai, ®Þch ho¹, tai n¹n bÊt ngê mµ bÞ
lç  ®­îc xÐt gi¶m thuÕ TT§B theo n¨m x¶y ra
thiÖt h¹i (kh«ng xÐt theo th¸ng). Sè thuÕ ®­îc
gi¶m x¸c ®Þnh tuú theo sè thiÖt h¹i nh­ng kh«ng
qu¸ 30% sè thuÕ ph¶i nép trong n¨m ®ã.
 Sè ®­îc gi¶m = sè bÞ lç do c¸c nguyªn nh©n trªn,
= min  gi¸ trÞ thiÖt h¹i sau båi th­êng, 30% sè
thuÕ TT§B cña n¨m gi¶m thuÕ 
Tr­êng hîp bÞ thiÖt h¹i nÆng – cã thÓ ®­îc xÐt
miÔn thuÕ.

07/26/22 32
Ai được hoàn thuế?

Đối với một số trường hợp HH nhập

khẩu, phù hợp với Luật thuế XNK.
C¬ së kinh doanh trong c¸c tr­êng hîp s¸p
nhËp, chia t¸ch, gi¶i thÓ …cã sè thuÕ
TT§B nép thõa
C¬ së kinh doanh ®­îc hoµn thuÕ theo
quyÕt ®Þnh cña c¬ quan cã thÈm quyÒn.

07/26/22 33
Xu hướng đổi mới?

Thống nhất thuế suất của 2 mặt hàng là

thuốc lá và bia
Giảm mức độ bảo hộ thông qua giảm thuế
suất đối với ôtô sản xuất lắp ráp trong
nước và ôtô nhập khẩu.

07/26/22 34
 Xin c¶m ¬n quý
vÞ ®· l¾ng nghe!

07/26/22 35