I.

Kh¸i niÖm, nguyªn t¾c ®¸nh thuÕ TNDN

1. Kh¸i niÖm:

ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp lµ thuÕ trùc thu ®¸nh vµo thu nhËp cña c¸c

tæ chøc, c¸ nh©n kinh doanh.

2. Nguyªn t¾c khÊu trõ chi phÝ khi x¸c ®Þnh thu nhËp chÞu thuÕ

 C¸c chi phÝ ph¶i cã liªn quan ®Õn doanh thu vµ thu nhËp chÞu thuÕ trong

kú.

 Chi phÝ ph¶i cã chøng tõ hîp lÖ.

 Møc chi ph¶i hîp lý.

II. Nh÷ng néi dung c¬ b¶n cña thuÕ TNDN hiÖn hµnh

HÖ thèng c¸c v¨n b¶n (Thùc hiÖn tõ 2004)

 LuËt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp QH th«ng qua ngµy 17/6/2003

 NghÞ ®Þnh 164/2003 ngµy 22/12/2003 quy ®Þnh chi tiÕt thi hµnh LuËt.

 Th«ng t sè 128/2003/TT-BTC ngµy 22/12/2003 híng dÉn thi hµnh nghÞ

®Þnh 164.

A. Ph¹m vi ¸p dông

1. §èi tîng nép thuÕ:

Tæ chøc, c¸ nh©n s¶n xuÊt kinh doanh hµng ho¸, dÞch vô cã thu nhËp:

2. §èi tîng kh«ng ph¶i nép thuÕ

1
 HTX, tæ hîp t¸c, hé gia ®×nh, c¸ nh©n n«ng d©n s¶n xuÊt n«ng nghiÖp cã

thu nhËp tõ trång trät, ch¨n nu«i, nu«i trång thuû s¶n;

B. C¨n cø tÝnh thuÕ

C«ng thøc tÝnh:

ThuÕ TNDN = TNCT x ThuÕ suÊt.

suÊt.

TNCT = Doanh thu – C¸c CF hîp lý + TNCT kh¸c.

Thu nhËp chÞu thuÕ ®­îc x¸c ®Þnh cho kú tÝnh thuÕ lµ 1 n¨m (n¨m d­¬ng lÞch

hoÆc n¨m tµi chÝnh)

B1. Doanh thu ®Ó tÝnh TNCT:

Lµ toµn bé tiÒn b¸n hµng, tiÒn cung cÊp dÞch vô, bao gåm c¶ trî gi¸, phô

thu, phô tréi mµ c¬ së kinh doanh ®îc hëng kh«ng ph©n biÖt ®· thu ®îc

tiÒn hay cha thu ®îc tiÒn.

§èi víi c¬ së nép thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ th× doanh thu

kh«ng bao gåm thuÕ GTGT.

§èi víi c¬ së nép thuÕ theo ph¬ng ph¸p tÝnh trùc tiÕp, doanh thu

bao gåm c¶ thuÕ GTGT.

B2. X¸c ®Þnh c¸c kho¶n chi phÝ hîp lý

(1). Chi phÝ khÊu hao TSC§

2
(2). Chi phÝ vËt t

(3). CF tiÒn l¬ng, tiÒn c«ng, phô cÊp, tiÒn ¨n gi÷a ca.

(4). CF nghiªn cøu KH, CN, chi thëng s¸ng kiÕn, c¶i tiÕn; chi ®µo t¹o lao ®éng;

chi y tÕ trong néi bé CSKD, chi hç trî cho c¸c trêng häc.

(5). CF dÞch vô mua ngoµi

(6). Chi cho lao ®éng n÷; chi trang phôc; chi b¶o vÖ c¬ së kinh doanh; trÝch

nép BHXH, BHYT, kinh phÝ c«ng ®oµn

(7) Chi tr¶ l·i tiÒn vay.

(8). TrÝch c¸c kho¶n dù phßng;

(9). Trî cÊp th«i viÖc cho ngêi lao ®éng;

(10). Chi vÒ tiªu thô hµng ho¸, dÞch vô.

(11). CF qu¶ng c¸o, tiÕp thÞ, khuyÕn m¹i, tiÕp t©n

Quy ®Þnh chi tiÕt mét sè kho¶n chi phÝ hîp lý

(1) KhÊu hao TSC§:

a. §iÒu kiÖn ®Ó TSC§ ®îc trÝch KH:

 Sö dông cho SXKD

 Cã ®ñ hãa ®¬n, chøng tõ hîp ph¸p chøng minh TSC§ thuéc quyÒn së h÷u cña

CSKD.

3
 §îc qu¶n lý vµ theo dâi, h¹ch to¸n trong sæ s¸ch kÕ to¸n theo chÕ ®é hiÖn

hµnh.

b. Møc trÝch khÊu hao:

Theo c¸c quy ®Þnh hiÖn hµnh: QuyÕt ®Þnh sè 206/2003/Q§-BTC ngµy

12/12/03.

Quy ®Þnh chi tiÕt c¸c chi phÝ (tiÕp)

3 ph¬ng ph¸p KH: KH theo ®êng th¼ng; khÊu hao theo sè d gi¶m dÇn cã ®iÒu

chØnh; KH theo sè lîng s¶n phÈm.

(2). Chi phÝ vËt t: Chi phÝ nguyªn liÖu, vËt liÖu, nhiªn liÖu, n¨ng lîng, hµng

hãa:

§îc tÝnh theo møc tiªu hao vËt t hîp lý vµ gi¸ thùc tÕ xuÊt kho.

a. Møc tiªu hao vËt t hîp lý:

Theo ®Þnh møc tiªu hao vËt t do chñ DN x©y dùng. DN ph¶i b¸o c¸o c¬ quan

thuÕ khi cã yªu cÇu.

C¸c tæn thÊt vËt t kh«ng ®îc tÝnh vµo chi phÝ hîp lý.

b. Gi¸ vËt t thùc tÕ xuÊt kho

- Kh«ng bao gåm thuÕ GTGT nÕu c¬ së nép thuÕ theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ;

- Gåm c¶ thuÕ GTGT nÕu nép theo ph¬ng ph¸p trùc tiÕp.

Quy ®Þnh chi tiÕt chi phÝ vËt t (tiÕp)

4
 C¸c chi phÝ vËt t ph¶i cã hãa ®¬n, chøng tõ theo quy ®Þnh.

 VËt t nh m©y tre, cãi, dõa, cä,… s¶n phÈm thñ c«ng mü nghÖ mua cña ngêi

kh«ng KD; ®Êt, ®¸, c¸t, sái mua cña ngêi d©n khai th¸c; phÕ liÖu mua cña

ngêi thu nhÆt; mét sè dÞch vô mua cña c¸ nh©n kh«ng kinh doanh: ®îc

phÐp lËp b¶ng kª trªn c¬ së chøng tõ thanh to¸n cña ngêi b¸n. Gi¸m ®èc DN

duyÖt chi vµ chÞu tr¸ch nhiÖm.

(3). CF tiÒn l¬ng, tiÒn c«ng vµ c¸c kho¶n phô cÊp, tiÒn ¨n gi÷a ca theo quy

®Þnh cña Bé LuËt L§:

- TiÒn l¬ng:

Dùa vµo hîp ®ång lao ®éng hoÆc tho¶ íc L§ tËp thÓ (nÕu lµ c¸c CSKD

kh¸c).

- TiÒn ¨n gi÷a ca:

Møc chi hµng th¸ng kh«ng vît qu¸ møc l¬ng tèi thiÓu cña c«ng chøc Nhµ níc.

Quy ®Þnh chi tiÕt c¸c chi phÝ (tiÕp)

(4). CF nghiªn cøu KH, CN, chi thëng s¸ng kiÕn, c¶i tiÕn; chi phÝ cho ®µo t¹o

lao ®éng theo chÕ ®é quy ®Þnh; chi y tÕ trong néi bé CSKD, chi hç trî cho

c¸c trêng häc (cã hãa ®¬n, chøng tõ)

(5). CF dÞch vô mua ngoµi : Gåm:

5
- §iÖn, níc, ®iÖn tho¹i, VPP, tiÒn thuª dÞch vô ph¸p lý; tiÒn mua b¶o hiÓm tµi

s¶n, BH tai n¹n con ngêi; tiÒn thuª thiÕt kÕ, x¸c lËp vµ b¶o vÖ nh·n hiÖu

hµng hãa.

- Chi phÝ thuª söa ch÷a TSC§

- C¸c kho¶n chi ®Ó cã c¸c TS kh«ng thuéc TSC§ nh chi mua vµ sö dông c¸c tµi

liÖu kü thuËt; b»ng s¸ng chÕ; giÊy phÐp chuyÓn giao c«ng nghÖ, nh·n

hiÖu th¬ng m¹i… ®îc ph©n bæ dÇn vµo chi phÝ kinh doanh.

- TiÒn thuª TSC§ theo hîp ®ång thuª. NÕu tr¶ mét lÇn cho nhiÒu n¨m th×

ph©n bæ dÇn theo sè n¨m sö dông TSC§.

Quy ®Þnh chi tiÕt c¸c chi phÝ (tiÕp)

- Chi c«ng t¸c phÝ: chi phÝ ®i l¹i, tiÒn thuª chç ë, tiÒn lu tró.

- Phô cÊp tµu xe ®i nghØ phÐp theo quy ®Þnh cña LuËt L§.

- Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi, thuª ngoµi kh¸c.

(6) C¸c kho¶n

 Chi cho lao ®éng n÷ theo Bé luËt L§;

 Chi b¶o hé lao ®éng hoÆc chi trang phôc (trang phôc thay cho quÇn ¸o b¶o

hé l® kh«ng qu¸ 500.000 ®/ngêi/n¨m);

 Chi b¶o vÖ c¬ së kinh doanh; TrÝch nép BHXH, BHYT, kinh phÝ c«ng

®oµn, chi hç trî kinh phÝ cho ho¹t ®éng cña ®¶ng, ®oµn thÓ;

6
(7). Chi tr¶ l·i tiÒn vay vèn cña NH vµ c¸c tæ chøc tÝn dông, cña c¸c tæ chøc

kinh tÕ:

Theo l·i suÊt thùc tÕ, c¨n cø hîp ®ång vay. L·i tiÒn vay c¸c ®èi tîng kh¸c theo

l·i suÊt hîp ®ång nhng tèi ®a kh«ng qu¸ 1,2 lÇn møc l·i suÊt cho vay cña NH

th¬ng m¹i cã quan hÖ giao dÞch t¹i thêi ®iÓm vay;

Quy ®Þnh chi tiÕt c¸c chi phÝ (tiÕp)

C¸c kho¶n chi phÝ tr¶ l·i tiÒn vay ®Ó gãp vèn ph¸p ®Þnh, vèn ®iÒu lÖ kh«ng

®îc tÝnh vµo chi phÝ hîp lý.

(8). TrÝch c¸c kho¶n dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho, dù phßng c«ng nî khã

®ßi, dù phßng gi¶m gi¸ chøng kho¸n, dù phßng trî cÊp mÊt viÖc lµm theo

quy ®Þnh ;

(9). Trî cÊp th«i viÖc cho ngêi lao ®éng theo chÕ ®é;

(10). Chi vÒ tiªu thô hµng ho¸, dÞch vô: Chi phÝ b¶o qu¶n, ®ãng gãi, vËn

chuyÓn, bèc xÕp, thuª kho b·i, b¶o hµnh s¶n phÈm, hµng ho¸.

(11). CP qu¶ng c¸o, tiÕp thÞ, khuyÕn m¹i, tiÕp t©n, kh¸nh tiÕt, giao dÞch, ®èi

ngo¹i, chi hoa hång m«i giíi, chi héi nghÞ vµ chi kh¸c...

Theo sè thùc chi nhng tèi ®a kh«ng qu¸ 10% tæng sè c¸c kho¶n chi phÝ hîp lý

tõ môc (1) ®Õn môc (10).

Quy ®Þnh chi tiÕt c¸c chi phÝ (tiÕp)

7
§èi víi ho¹t ®éng kinh doanh th¬ng nghiÖp, c¸c chi phÝ hîp lý ®Ó x¸c ®Þnh møc

khèng chÕ kh«ng bao gåm gi¸ vèn hµng b¸n ra (gi¸ mua vµo).

(12). C¸c kho¶n thuÕ, phÝ, tiÒn thuª ®Êt ph¶i nép cã liªn quan ®Õn ho¹t ®éng

s¶n xuÊt, KD (trõ thuÕ TNDN):

 ThuÕ xuÊt khÈu;

 ThuÕ GTGT ®Çu vµo cña hµng ho¸, dÞch vô XK kh«ng ®ñ ®iÒu kiÖn ®îc

khÊu trõ vµ hoµn thuÕ theo quy ®Þnh; thuÕ GTGT ®Çu vµo qu¸ thêi h¹n

®îc kª khai, khÊu trõ theo quy ®Þnh.

 ThuÕ TT§B ®èi víi hµng ho¸, dÞch vô trong níc thuéc diÖn chÞu thuÕ

TT§B.

 ThuÕ m«n bµi; thuÕ tµi nguyªn; thuÕ sö dông ®Êt n«ng nghiÖp; thuÕ nhµ,

®Êt; tiÒn thuª ®Êt.

 C¸c kho¶n phÝ, lÖ phÝ thùc nép theo quy ®Þnh.

Chi phÝ kh«ng ®îc coi lµ hîp lý

(1) TiÒn l¬ng, tiÒn c«ng do CSKD kh«ng thùc hiÖn ®óng chÕ ®é hîp ®ång lao

®éng, trõ trêng hîp thuª mín lao ®éng theo vô viÖc.

(2) TiÒn l¬ng, tiÒn c«ng cña chñ dn t nh©n, thµnh viªn hîp danh cña c«ng ty

hîp danh, chñ hé c¸ thÓ, c¸ nh©n kinh doanh.

8
 Thï lao tr¶ cho c¸c s¸ng lËp viªn, thµnh viªn Héi ®ång qu¶n trÞ cña c¸c c«ng

ty TNHH, cæ phÇn kh«ng trùc tiÕp tham gia ®iÒu hµnh s¶n xuÊt, kinh

doanh.

(3) C¸c kho¶n trÝch tríc vµo chi phÝ mµ thùc tÕ kh«ng chi hÕt (CF SCTSC§,

CF b¶o hµnh SP hµng hãa, c«ng tr×nh XD,...);

(4) C¸c kho¶n chi kh«ng cã hãa ®¬n, chøng tõ hoÆc hãa ®¬n, chøng tõ kh«ng

hîp ph¸p.

(5) C¸c kho¶n tiÒn ph¹t vi ph¹m luËt giao th«ng, vi ph¹m chÕ ®é ®¨ng ký kinh

doanh, ph¹t vay nî qu¸ h¹n, vi ph¹m chÕ ®é kÕ to¸n, thèng kª, vi ph¹m hµnh

chÝnh vÒ thuÕ...;

Chi phÝ kh«ng ®îc coi lµ hîp lý (tiÕp)

(6) C¸c kho¶n chi kh«ng liªn quan ®Õn doanh thu vµ TN chÞu thuÕ trong kú

(Chi ®Çu t XDCB, ñng hé c¸c ®oµn thÓ, tæ chøc x· héi vµ ñng hé ®Þa ph-

¬ng; chi tõ thiÖn vµ c¸c kho¶n kh¸c kh«ng cã liªn quan ®Õn doanh thu vµ

TNCT) ;

9
(7) Chi do nguån kinh phÝ kh¸c ®µi thä nh: chi phÝ sù nghiÖp, chi èm ®au,

thai s¶n; chi trî cÊp khã kh¨n thêng xuyªn, khã kh¨n ®ét xuÊt;..

(8) Chi kh«ng hîp lý kh¸c.

B3. X¸c ®Þnh thu nhËp chÞu thuÕ kh¸c

(1). Chªnh lÖch vÒ mua b¸n chøng kho¸n;

(2). Thu nhËp tõ quyÒn së h÷u c«ng nghiÖp, quyÒn t¸c gi¶.

(3) TN kh¸c vÒ quyÒn së h÷u, quyÒn sö dông tµi s¶n

(4) TN tõ thanh lý, chuyÓn nhîng tµi s¶n.

(5) Thu nhËp tõ chuyÓn quyÒn sö dông ®Êt, chuyÓn quyÒn thuª ®Êt;

(6) L·i tiÒn göi, l·i tiÒn cho vay, l·i b¸n hµng tr¶ chËm ;

(7) L·i do b¸n ngo¹i tÖ, l·i vÒ chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i.

(8) KÕt d cuèi n¨m cña c¸c kho¶n dù phßng theo chÕ ®é quy ®Þnh.

(9) Thu c¸c kho¶n nî khã ®ßi ®· xãa sæ kÕ to¸n nay ®ßi ®îc.

(10) Thu c¸c kho¶n nî ph¶i tr¶ kh«ng x¸c ®Þnh ®îc chñ nî.

thu nhËp chÞu thuÕ kh¸c (tiÕp)

(11) Thu vÒ tiÒn ph¹t vi ph¹m hîp ®ång kinh tÕ sau khi ®· trõ tiÒn bÞ ph¹t vi

ph¹m hîp ®ång kinh tÕ.

(12) TN tõ ho¹t ®éng SXKD cña nh÷ng n¨m tríc bÞ bá sãt.

(13) Thu nhËp nhËn ®îc tõ ho¹t ®éng ë níc ngoµi

10
(14) C¸c kho¶n thu nhËp liªn quan ®Õn viÖc tiªu thô hµng ho¸, cung cÊp dÞch

vô kh«ng tÝnh trong doanh thu nh: thëng gi¶i phãng tµu nhanh, thëng phôc

vô trong ngµnh ¨n uèng, kh¸ch s¹n sau khi ®· trõ ®i c¸c chi phÝ ®Ó t¹o ra thu

nhËp ®ã.

(15) C¸c kho¶n thu nhËp tõ c¸c ho¹t ®éng gãp vèn cæ phÇn, liªn doanh, liªn kÕt

kinh tÕ trong níc (nÕu thu nhËp ®îc chia sau khi c¬ së nhËn gãp vèn ®· nép

thuÕ th× kh«ng ph¶i tÝnh thuÕ n÷a).

(16) Thu nhËp vÒ tiªu thô phÕ liÖu, phÕ phÈm sau khi ®· trõ chi phÝ thu håi

vµ chi phÝ tiªu thô.

(17) Quµ biÕu, tÆng b»ng hiÖn vËt, b»ng tiÒn.

(18) C¸c kho¶n thu nhËp kh¸c.

B4. ThuÕ suÊt thuÕ TNDN

1. Møc thuÕ suÊt chung : 28%.

2. Møc thuÕ suÊt tõ 28%- 50%:

Ho¹t ®éng t×m kiÕm, th¨m dß, khai th¸c dÇu khÝ vµ tµi nguyªn quý hiÕm

kh¸c.

3. C¸c møc thuÕ suÊt u ®·i: 20%; 15%; 10%.

C. ThuÕ suÊt u ®·i

1. §iÒu kiÖn u ®·i thuÕ suÊt thuÕ TNDN:

11
a. §Çu t vµo ngµnh nghÒ, lÜnh vùc quy ®Þnh t¹i Danh môc A theo NghÞ ®Þnh

164/2003/N§-CP.

b. Sö dông nhiÒu lao ®éng (tuú theo tõng ngµnh nghÒ, ®Þa bµn).

c. §Çu t vµo ®Þa bµn B (®Þa bµn cã ®iÒu kiÖn kinh tÕ - x· héi khã kh¨n); ®Þa

bµn C (®Þa bµn cã ®iÒu kiÖn kinh tÕ-x· héi ®Æc biÖt khã kh¨n)

2. ThuÕ suÊt u ®·i vµ thêi h¹n ¸p dông:

a. ThuÕ suÊt u ®·i (xem b¶ng tæng hîp):

ThuÕ suÊt 20%: HTX kh«ng thuéc ®Þa bµn B vµ C; CSKD míi thµnh lËp tõ

dù ¸n ®Çu t thuéc danh môc A

u ®·i thuÕ suÊt thuÕ TNDN (tiÕp)

- 20%: CSKD míi thµnh lËp tõ dù ¸n ®Çu t t¹i ®Þa bµn B.

- 15% : HTX t¹i ®Þa bµn B; CSKD míi thµnh lËp tõ dù ¸n ®Çu t thuéc ngµnh

nghÒ, lÜnh vùc A vµ thùc hiÖn t¹i ®Þa bµn B.

- 15%: CSKD míi thµnh lËp tõ dù ¸n ®Çu t t¹i ®Þa bµn C.

- 10%: HTX t¹i ®Þa bµn C; CSKD míi thµnh lËp thuéc ngµnh nghÒ, lÜnh vùc

A vµ thùc hiÖn t¹i ®Þa bµn C.

b. Thêi h¹n u ®·i thuÕ suÊt:

- ThuÕ suÊt 10% ¸p dông trong 15 n¨m tõ khi b¾t ®Çu ho¹t ®éng.

- ThuÕ suÊt 15% ¸p dông trong 12 n¨m tõ khi b¾t ®Çu ho¹t ®éng.

- ThuÕ suÊt 20% ¸p dông trong 10 n¨m tõ khi b¾t ®Çu ho¹t ®éng.

12
 HÕt thêi h¹n trªn: 28%.

c. Kh«ng u ®·i thuÕ suÊt ®èi víi thu nhËp vÒ chuyÓn quyÒn sö dông ®Êt,

chuyÓn quyÒn thuª ®Êt.

u ®·i thuÕ suÊt thuÕ TNDN (B¶ng tæng hîp)

§èi tîng Danh môc A §Þa bµn B §Þa bµn C §Þa bµn kh¸c

HTX 20% 15% 10% 20%

CSKD míi 20% 20%
CSKD míi 15 15% 28%
CSKD míi 10% (§Þa bµn C) 20

VD: Mét tr­êng §H d©n lËp míi thµnh lËp ë Hµ Néi ®­îc ¸p dông thuÕ suÊt

20% trong 10 n¨m (DM A).

Mét tr­êng PTTH d©n lËp më ë thÞ x· §iÖn Biªn: thuÕ suÊt 15% trong 12

n¨m (DM A, ®Þa bµn B);

NÕu ë huyÖn M­êng TÌ: 10 % trong 15 n¨m (DM A, ®Þa bµn C)

D. ThuÕ thu nhËp tõ chuyÓn quyÒn sö dông ®Êt, chuyÓn quyÒn thuª ®Êt

13
1. §èi tîng chÞu thuÕ:

Thu nhËp tõ ho¹t ®éng chuyÓn quyÒn sö dông ®Êt, chuyÓn quyÒn thuª ®Êt

cña tæ chøc kinh doanh.

2.Thu nhËp chÞu thuÕ:

= Doanh thu – chi phÝ chuyÓn quyÒn.

2.1. Doanh thu ®Ó tÝnh TNCT tõ chuyÓn quyÒn sö dông ®Êt, quyÒn thuª

®Êt ®îc x¸c ®Þnh theo gi¸ thùc tÕ chuyÓn nhîng t¹i thêi ®iÓm chuyÓn

quyÒn.

Doanh thu kh«ng bao gåm sè tiÒn nhîng b¸n c«ng tr×nh kiÕn tróc trªn ®Êt.

NÕu kh«ng t¸ch riªng ®îc sè tiÒn ®ã th× doanh thu ®Ó tÝnh TNCT bao gåm

c¶ tiÒn nhîng b¸n c«ng tr×nh kiÕn tróc trªn ®Êt.

ThuÕ TN tõ chuyÓn quyÒn sö dông ®Êt, chuyÓn quyÒn thuª ®Êt (tiÕp)

2.2. Chi phÝ chuyÓn quyÒn:Gåm:

a. Chi phÝ ®Ó cã quyÒn sö dông ®Êt, quyÒn thuª ®Êt;

b. Chi phÝ c¶i t¹o ®Êt, san lÊp mÆt b»ng

c. Chi phÝ ®Çu t x©y dùng kÕt cÊu h¹ tÇng nh ®êng giao th«ng, ®iÖn, cÊp n-

íc tho¸t níc, bu chÝnh viÔn th«ng…

d. C¸c kho¶n chi phÝ kh¸c liªn quan ®Õn chuyÓn quyÒn sö dông ®Êt, quyÒn

thuª ®Êt.

14
e. C¸c kho¶n chi phÝ trong danh môc chi phÝ hîp lý ®Ó tÝnh thuÕ TNDN nãi

chung (13 kho¶n).

NÕu DN cã nhiÒu ho¹t ®éng kh¸c th× c¸c CF ®ã ®îc ph©n bæ theo tû träng

doanh thu tõ chuyÓn quyÒn vµ tæng doanh thu cña c¬ së.

Trêng hîp doanh thu ®Ó tÝnh TNCT bao gåm c¶ c«ng tr×nh kiÕn tróc trªn

®Êt th× chi phÝ bao gåm c¶ gi¸ trÞ c«ng tr×nh kiÕn tróc trªn ®Êt.

ThuÕ thu nhËp tõ chuyÓn quyÒn sö dông ®Êt, chuyÓn quyÒn thuª ®Êt (tiÕp)

3. ThuÕ suÊt: ThuÕ suÊt æn ®Þnh 28% trªn tæng thu nhËp chÞu

thuÕ. PhÇn thu nhËp cßn l¹i tÝnh thuÕ thu nhËp bæ sung theo biÓu

luü tiÕn tõng phÇn:

BËc Tû suÊt thu nhËp cßn l¹i trªn chi phÝ ThuÕ suÊt

1 §Õn 15% 0%

2 Trªn 15 ®Õn 30% 10%

3 Trªn 30 ®Õn 45% 15 %

4 Trªn 45 ®Õn 60% 20%

5 Trªn 60% 25%

VÝ dô: ThuÕ thu nhËp tõ chuyÓn quyÒn sö dông ®Êt, chuyÓn quyÒn thuª

®Êt

Doanh thu: 150 triÖu ®; Tæng chi phÝ chuyÓn quyÒn: 50 triÖu ®

15
 TNCT = 100 triÖu ®.

 ThuÕ TNDN theo møc æn ®Þnh: 28% x 100 = 28 triÖu.

 Thu nhËp cßn l¹i: 100 – 28 = 72 triÖu ®.

 ThuÕ bæ sung tÝnh nh sau

BËc Sè tiÒn chÞu thuÕ ThuÕ suÊt ThuÕ ph¶i nép

1 50 x 15% = 7,5 0% 0
2 50 x 30% - 7,5 = 7,5 10% 0,75
3 50 x 45% - 50 x 30% = 7,5 15 % 1,125
4 50 x 60% - 50 x 45% = 7,5 20% 1,5
5 72 – 50 x 60% = 42 25% 10,5
Céng 13,975

Tæng sè thuÕ thu nhËp tõ CQSD§ ph¶i nép lµ:

28 + 13,475 = 41,475 triÖu

16
 E . NghÜa vô cña ®èi tîng nép thuÕ

1. §¨ng ký thuÕ:

- H¹ch to¸n ®éc lËp: kª khai, nép thuÕ, quyÕt to¸n thuÕ riªng.

- H¹ch to¸n b¸o sæ phô thuéc: chØ ®¨ng ký thuÕ t¹i ®Þa ph¬ng, viÖc kª khai

nép thuÕ do c¬ së chÝnh thùc hiÖn.

2. Kª khai:

- LËp tê khai thuÕ TNDN nép chËm nhÊt vµo ngµy 25/01 hµng n¨m.

- C¨n cø kª khai lµ kÕt qu¶ s¶n xuÊt, kinh doanh cña n¨m tríc vµ kh¶ n¨ng

kinh doanh cña n¨m tiÕp theo.

- CSKD cha thùc hiÖn ®Çy ®ñ chÕ ®é kÕ to¸n, hãa ®¬n chøng tõ th× kª

khai thuÕ hµng th¸ng, quý hoÆc n¨m cïng víi kª khai thuÕ GTGT. C¨n cø kª

khai lµ doanh thu theo sæ s¸ch (hoÆc doanh thu Ên ®Þnh); tû lÖ % GTGT

trªn doanh thu vµ thuÕ suÊt:

ThuÕ TNDN = Doanh thu x tû lÖ % TNCT trªn DT x ThuÕ suÊt

E . NghÜa vô (tiÕp)

3. Nép thuÕ

- T¹m nép thuÕ hµng quý theo tê khai chËm nhÊt lµ ngµy cuèi cïng cña th¸ng

cuèi quý.

17
 - C¬ së cha thùc hiÖn ®Çy ®ñ chÕ ®é kÕ to¸n: Tríc ngµy 26.

- C¬ së kinh doanh bu«n chuyÕn ph¶i nép theo tõng chuyÕn hµng víi c¬ quan

thuÕ n¬i mua hµng tríc khi vËn chuyÓn hµng ®i.

4. QuyÕt to¸n thuÕ:

- LËp tê khai quyÕt to¸n thuÕ mÉu 02§/TNDN khi kÕt thóc n¨m tÝnh thuÕ.

- Nép tê khai cho c¬ quan thuÕ chËm nhÊt lµ 90 ngµy kÓ tõ ngµy kÕt thóc kú

tÝnh thuÕ.

- Ph¶i nép sè thuÕ cßn thiÕu theo tê khai trong thêi h¹n 10 ngµy kÓ tõ ngµy

nép tê khai quyÕt to¸n.

18
 F. MiÔn, gi¶m ThuÕ TNDN

1. Gi¶m, miÔn thuÕ cho CSKD míi thµnh lËp tõ dù ¸n ®Çu t, CSKD di chuyÓn

®Þa ®iÓm:

§îc miÔn 2 – 4 n¨m vµ gi¶m 50% trong 2 ®Õn 9 n¨m tiÕp theo.

2. Gi¶m, miÔn thuÕ cho Khu kinh tÕ, dù ¸n ®Æc biÖt khuyÕn khÝch ®Çu t

do CP quy ®Þnh : tèi ®a miÔn 4 n¨m vµ gi¶m 09 n¨m tiÕp theo.

3. Gi¶m, miÔn cho c¬ së XD d©y chuyÒn s¶n xuÊt míi, më réng quy m«, ®æi

míi c«ng nghÖ, c¶i thiÖn m«i trêng sinh th¸i, n©ng cao n¨ng lùc s¶n xuÊt

4. CSKD hµng XK thuéc ngµnh nghÒ, lÜnh vùc A ®îc u ®·i thªm nÕu: XK trùc

tiÕp n¨m ®Çu tiªn, XK mÆt hµng cã tÝnh n¨ng míi; XK ra thÞ trêng míi; cã

doanh thu XK cao h¬n n¨m tríc; tû träng XK so tæng doanh thu cao (trªn

50%); thùc hiÖn t¹i ®Þa bµn B,C.

F. MiÔn, gi¶m ThuÕ TNDN (tiÕp)

5. C¸c trêng hîp kh¸c: §îc miÔn thuÕ TNDN:

- PhÇn thu nhËp tõ viÖc thùc hiÖn Hîp ®ång NCKH vµ ph¸t triÓn c«ng nghÖ

, dÞch vô th«ng tin KH-CN.

- PhÇn thu nhËp tõ SP ®ang trong thêi kú s¶n xuÊt thö nghiÖm, tèi ®a kh«ng

qu¸ 6 th¸ng tõ ngµy b¾t ®Çu thö nghiÖm.

- PhÇn thu nhËp tõ SP lµm ra tõ c«ng nghÖ míi lÇn ®Çu tiªn ¸p dông t¹i ViÖt

Nam; tèi ®a kh«ng qu¸ 1 n¨m tõ ngµy b¾t ®Çu ¸p dông.

19
- PhÇn thu nhËp tõ viÖc thùc hiÖn Hîp ®ång dÞch vô kü thuËt trùc tiÕp phôc

vô n«ng nghiÖp;

- TN tõ ho¹t ®éng s¶n xuÊt, KD hµng ho¸, dv cña cskd dµnh riªng cho lao ®éng

lµ ngêi tµn tËt (10 l® trë lªn, trªn 50% sè l® tµn tËt);

- TN tõ ho¹t ®éng d¹y nghÒ dµnh riªng cho ngêi tµn tËt, trÎ em cã hoµn c¶nh

®Æc biÖt khã kh¨n, ®èi tîng tÖ n¹n x· héi.

F. MiÔn, gi¶m ThuÕ TNDN (tiÕp)

- PhÇn thu nhËp cña c¸c nhµ ®Çu t do gãp vèn b»ng : B»ng s¸ng chÕ, bÝ quyÕt

kü thuËt, quy tr×nh c«ng nghÖ, dÞch vô kü thuËt.

6. C¸c HTX, hé c¸ thÓ KD: §îc miÔn thuÕ TNDN nÕu:

Thu nhËp BQ th¸ng trong n¨m thÊp h¬n møc l¬ng tèi thiÓu cña c«ng chøc Nhµ

níc.

8. ChuyÓn lç

 CSKD sau khi quyÕt to¸n thuÕ mµ bÞ lç th× ®îc chuyÓn lç trõ vµo thu nhËp

chÞu thuÕ cña nh÷ng n¨m sau.

 Thêi gian chuyÓn lç kh«ng qu¸ 5 n¨m kÓ tõ n¨m tiÕp sau n¨m ph¸t sinh lç.

Ph¶i cã kÕ ho¹ch chuyÓn lç ®¨ng ký tríc víi c¬ quan thuÕ.

20
 Nguyªn t¾c thùc hiÖn miÔn gi¶m

Thùc hiÖn ®Çy ®ñ chÕ ®é kÕ to¸n, hãa ®¬n, chøng tõ theo quy ®Þnh vµ nép

thuÕ theo kª khai.

NÕu cïng lóc thuéc nhiÒu trêng hîp ®îc miÔn, gi¶m thuÕ th× ®îc lùa chän mét

trong sè c¸c trêng hîp.

Thêi gian miÔn, gi¶m ®îc tÝnh liªn tôc kÓ tõ n¨m ®Çu tiªn CSKD cã TNCT cha

trõ sè lç ®îc chuyÓn.

VÝ dô vÒ thuÕ TNDN kho¸n

Khung thêi gian sö dông c¸c lo¹i TSC§

(Theo Q§ 206/2003/Q§-BTC vÒ qu¶n lý, sö dông vµ trÝch KH TSC§)

Thêi gian sö dông Thêi gian tèi

Danh môc nhãm TSC§
tèi thiÓu ®a
A- M¸y mãc, TBÞ ®éng lùc (M¸y ph¸t ®iÖn) 7 10
B- M¸y mãc, thiÕt bÞ c«ng t¸c
- - ThiÕt bÞ viÔn th«ng, ®iÖn tö, tin häc 3 15
(B16) 6 8
- - ThiÕt bÞ s¶n xuÊt VLXD
C- ThiÕt bÞ ®o lêng (vÒ ®iÖn, ®iÖn tö) (C3) 5 8
D- Ph¬ng tiÖn vËn t¶i ®êng bé (D1), 6 10
®êng s¾t (D2) 7 15
E- Dông cô qu¶n lý (PhÇn mÒm tin häc) 3 8
F- Nhµ cöa, vËt kiÕn tróc (Nhµ lo¹i I, II) 25 50

21
G- Sóc vËt, vên c©y l©u n¨m 4 (6) 15 (40)

22