CH NG 7

TOÁN HO T NG SX-
SX-KD VÀ
HO T NG U T TÀI CHÍNH

LOGO

I DUNG

1. Khái ni m – c m – nhi m v

2. Ngu n v n kinh doanh

3. K toán chi phí s n xu t và tính giá thành SP

4. K toán tiêu th s n ph m hàng hóa d ch v

5. K toán ho t ng u t tài chính

6. K toán xác nh KQKD và phân ph i l i nhu n

2

Khái ni m - c m - nhi m v

Hi n nay, m t s quan n v nghi p, các

oàn th c NSNN c p ho c h tr kinh phí
th c hi n ch c n ng nhi m v c giao, nh ng
n t ch c ho ng s n xu t - kinh doanh nh m
khai thác c t ch t k thu t và ngu n nhân l c
n có o thêm thu nh p, h tr i s ng cho cán
, công ch c, viên ch c và b sung kinh phí ho t
ng c nv.

1
 Khái ni m - c m - nhi m v

Ho ng SX-KD ph i d a trên c t ch t k
thu t và n ng l c lao ng s n có c nv n
li n v i ho ng, nhi m v chuyên môn chính
nv.
Ho ng SX-KD mang tính ch t h tr cho ho t
ng chuyên môn c n v không vì m c tiêu
i nhu n mà ph i trên nguyên t c l y thu bù chi
và có tích l y.

Khái ni m - c m - nhi m v

Ngoài ho ng s n xu t- kinh doanh, n v

nghi p thu c lo i t m b o toàn b kinh phí và n v
nghi p t m b o m t ph n kinh phí còn t ch c
ho ng liên doanh- liên k t ho em ti n, tài s n v t
i góp v n liên doanh, liên k t v i các t ch c, cá
nhân bên ngoài b ng ngu n v n ngoài ngân sách

Khái ni m - c m - nhi m v

Quy mô ho ng SX-KD th ng nh , b máy qu n

lý g n nh có th là i ng viên ch c thu c biên ch
n v , c ng có th là viên ch c h ng mà n v
c phép thuê ngoài ho c h ng thuê khoán vi c.
u ki n nâng cao tay ngh , trình chuyên môn
nghi p v lý lu n và th c ti n, t o thêm vi c làm
và t ng thu nh p cho ng i lao ng

2
 Khái ni m - m - nhi m v
Tính toán, ghi chép, ph n ánh chính xác, k p th i, y
chi phí th c t phát sinh cho t ng ho ng theo
ng ngu n v n
Tính toán chính xác chi phí s n xu t, giá thành s n
ph m, d ch v n xu t ra; quy t toán chi phí s n xu t
nghi p không có thu
Ghi chép doanh thu tiêu th ; ki m tra giám c tình
hình th c hi n quy ch chi tiêu n i b , ch p hành chi
tiêu tài chính và xác nh k t qu ho ng SX-KD
Cung c p thông tin cho vi c l p BC quy t toán và phân
tích tình hình thu chi và k t qu ho ng SX-KD.
7

TOÁN NGU N V N KINH DOANH

Ngu n hình thành

Ngân sách nhà n c c p mang tính ch t h tr .
Kho n kinh phí h tr có th thu h i sau th i gian
ho ng ho c là c luân chuy duy trì ho t
ng c nv
n v trích t các qu ho c huy ng cán b , viên
ch c trong n v óng góp làm v ho ng s n
xu t – kinh doanh
Nh n v n góp c a t ch c, cá nhân bên ngoài nv

TOÁN NGU N V N KINH DOANH

Do b sung t i nhu n sau thu a ho ng s n

xu t-kinh doanh-d ch v
iv ic liên doanh thì v n kinh doanh c h ch
toán chi ti t theo 2 ngu n là:
+V ut a ch u: Là kho n v n góp c a các
thành viên góp v n
+ V n khác: Là ngu n v c b sung t i nhu n
sau thu ho c t ng, bi u, vi n tr sau khi ã kê
khai n p thu thu nh p doanh nghi p.
Các kho n khác (n u có)
9

3
 TOÁN NGU N V N KINH DOANH

Nguyên t c h ch toán
TK 411 ch áp d ng cho n v hành chính s nghi p
có ho t ng SX-KD và có hình thành NVKD riêng,
không h ch toán các kho n kinh phí do NSNN c p.

ch c h ch toán chi ti t ngu n v n kinh doanh theo

ng ngu n hình thành v n. iv ic liên doanh
ph i theo dõi t ng bên góp v n

10

TOÁN NGU N V N KINH DOANH

Nguyên t c h ch toán
Tr ng h p nh n v n góp liên doanh, v n góp c
ph n b ng ngo i t thì ph i quy i ngo i t ra ng
VN theo t giá giao d ch th c t ho c t giá giao
ch bình quân trên th tr ng ngo i t liên Ngân
hàng do NHNNVi t Nam công b i th m phát
sinh. Trong quá trình ho ng, không ánh
giá l i s Có TK 411 có g c ngo i t
Tr ng h p nh n v n góp c a các t ch c, cá nhân
góp v n b ng tài s n ph n ánh t ng ngu n v n kinh
doanh theo giá ánh
11

TOÁN NGU N V N KINH DOANH

Nguyên t c h ch toán

TK này không h ch toán các kho n kinh phí c

NSNN c p, c p trên c chi ho ng, chi d án,
chi th c hi t hàng c a Nhà n c

12

4
 toán chi ti t

chi ti t
Các ch ng t c có liên quan
các tài kho n
(S33 - H)

13

TOÁN NGU N V N KINH DOANH

TK 411
SD K
- Hoàn tr n kinh doanh cho - Nh n v n kinh doanh c a
các thành viên góp v n NSNN ho c c p trên h tr .
- Nh n v n góp a các thành viên.
- Hoàn tr n kinh doanh cho
NSNN, cho c p trên t m c p cho - sung NVKD chênh l ch
nv. thu – chi ho t ng SX-KD
- Nh n v n góp a các t ch c
- Các tr ng h p gi m khác. và cá nhân bên ngoài n v .
- Các tr ng h p ng v n khác
nh b sung t các qu ...
SDCK: Ph n ánh ngu n v n
kinh doanh hi n có a n v .
14

K TOÁN NV - KD

111 TK 411 111, 112

5) Trích BHXH; BHYT; KPCD; BHTN
a b ph n CB-VC tham gia ho t
ng SX -KD
6) Hoàn tr l i v n góp c a CB - NV
Và các t ch c, cá nhân bên ngoài
1) Nh n v n kinh doanh do NS c p
tr ph c v cho SX-KD ( n u có)
2) Nh n v n kinh doanh c p trên
ng ti n

112 3 ) Nh n v n góp c a CB - NV

7) Hoàn tr l i v n kinh doanh

Cho NSNN ho c c p trên
152, 153
ng NL – VL ; CC - DC
8) Hoàn tr l i v n góp c a CB - NV
155, 211
Và các t ch c, cá nhân bên ngoài
ng HH ; TSCC

15

5
 K TOÁN NV - KD

211 TK 411 421, 431

9) Hoàn tr l i v n kinh doanh 3) B sung v n kinh doanh

Cho NSNN ho c c p trên

111,112, 152,155,211
10) Hoàn tr l i v n góp c a
CB – NV và các t ch c, cá 4) B sung v n kinh
nhân
doanh c a các t ch c
bên ngoài
cá nhân bên ngoài

16

TOÁN NGU N V N KINH DOANH

Ví d : Trích tài li u k toán t i B nh vi n thu c lo i s

nghi p có thu, có ho t ng kinh doanh- d ch v :
-S d u k c a TK 411: 90.000.000
- Các nghi p v kinh t phát sinh trong k :
1/ Nh n v n góp c a các CB-VC n v , bao g m:
- Máy móc chuyên dùng, H i ng nh giá
100.000.000 ; Chi phí l p t, ch y th 10.000.000 b ng
ti n m t. Tài s n nghi m thu a vào s d ng cho d ch v
- Ti n g i ngân hàng: 500.000.000

17

2/ Dùng qu phát tri n SN mua 1 ô-tô ph c v ho ng

ch v . Giá mua ch a có thu VAT 300.000.000 , thu
su t thu VAT 10%. Ch a thanh toán cho nhà cung c p
3/ Các thành viên góp v n b ng ti n m t: 600.000.000 .
4/ Chuy n kho n mua v t li u nh p kho theo hóa n
GTGT. Giá mua ch a có thu 120.000.000 ; thu su t thu
VAT 10%
5/ B sung v n kinh doanh t chênh l ch thu l n h n chi
ho ng d ch v theo quy nh n v là 100.000.000
6/ Chuy n lãi ph i tr cho ng i góp v n b sung v n kinh
doanh 300.000.000
18

6
7/ Hoàn tr n góp b ng ti n m t 50.000.000
8/ Cu i tháng, nh n gi y báo Có c a ngân hàng v lãi
trên s TK ti n g i thanh toán là 2.300.000
9/ Dùng ti n m t mua 1 s y c nh p kho theo hóa n
GTGT, giá mua ch a có thu 60.000.000 , thu su t thu
VAT 10%, chi phí v n chuy n ch a thanh toán 200.000
10/ Trích qu phúc l i t chênh l ch thu l n h n chi
30.000.000
Yêu c u: nh kho n các nghi p v kinh t phát sinh.

19

TOÁN CHI PHÍ SX VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SP

Nh ng v n chung

Trình t k toán

toán t p h p chi phí SX và tính giá thành SP

20

TOÁN CHI PHÍ SX VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SP

Nh ng v n chung

Chi phí s n xu t là bi u hi n b ng ti n c a toàn b

các hao phí v lao ng s ng và lao ng v t hoá,
mà n v tiêu dùng cho ho ng SX-KD trong 1
th i k nh nh.
Giá thành s n ph m là bi u hi n b ng ti n c a toàn
các hao phí v lao ng s ng và lao ng v t hoá
có liên quan n kh i l ng s n ph m d ch v , lao
hoàn thành.

21

7
 TOÁN CHI PHÍ SX VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SP

Trình t

c 1: T p h p các y u t chi phí u vào

c 2: T ng h p chi phí và tính giá thành
c 3: K t chuy n ho c tính toán phân b các chi
phí SP c 1 cho các i t ng t p h p chi phí có
liên quan.
c 4: Ki m kê, ánh giá SPDD cu i k và tính giá
thành SX th c t các lo i SP hoàn thành trong k

22

TOÁN CHI PHÍ SX VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SP

toán t p h p CPSX và tính giá thành SP

• Chi ti n l ng, ti n công, ph p cán b , công

ch c, viên ch c và ng i lao ng tr c ti p SXKD
• Các kho n tính, trích BHXH, b o hi m y t , b o
hi m th t nghi p và kinh phí công oàn theo quy
nh.
• Chi phí nguyên li u, nhiên li u, v t li u dùng cho
ho ng SXKD
• Chi phí d ch v mua ngoài nh : Ti n, ti n n c,
ti n thuê bao n tho i, ...
• Thu môn bài
23

TOÁN CHI PHÍ SX VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SP

toán t p h p CPSX và tính giá thành SP

• Chi phí công c , d ng c

• Kh u hao TSC và chi phí s a ch a TSC dùng
cho ho ng SXKD
• Chi phí d ch v mua ngoài và các kho n chi phí
tr c ti p khác b ng ti n
• Chi phí bán hàng và chi phí qu n lý liên quan n
ho ng SXKD

24

8
 toán chi ti t

Phi u xu t kho, phi u chi chi ti t

chi phí s n
ng tính và phân b kh u hao xu t, kinh
doanh, d ch
(m u S63-
ng phân b chi phí H)

25

TOÁN T P H P CHI PHÍ SX-KD

TK 631
- K t chuy n giá tr s n ph m
XXXXX
hoàn thành nh p kho
- Giá tr s n ph m s n xu t xong
- Các chi phí SXKD phát sinh bán ngay không qua nh p kho
- Các kho n thu c ghi gi m chi
- Các chi phí bán hàng và chi phí (n u có)
qu n lý liên quan n ho t ng - K t chuy n chi phí bán hàng, chi phí
SXKD qu n lý liên quan n ho t ng
SXKD
- L chênh l ch t giá h i oái - K t chuy n chi phí c a kh i l ng
a ho t ng SX-KD công vi c, d ch v hoàn thành c
xác nh là ã bán trong k

SDCK : Chi phí ho t ng

SXKD còn d dang. 26

K TOÁN CP SX-KD

152 , 153 TK 631

152
1) Xu t kho NL-VL; CC-DD 15) Nh p l i kho NL-VL
ng cho SX-KD d ng không h t

153 643 111 , 112

2a) Xu t kho 2c) ng th i 16) Ph li u thu h i bán
CC-DC phân phân b l n u Nh p qu ho c n p vào NH
d n vào chi vào chi phí
phí 17) Thu gi m chi b ng ti n
Tk 005 t ho c chuy n kho n

2b) Giá tr 2d) Khi 155

xu t kho báo h ng 18) Nh p kho SP do SX
hoàn thành

27

9
 K TOÁN CP SX-KD
334 TK 631
3) Ti n L ng, ti n công ph i tr cho
531
ph n tham gia tr c ti p SX 19) SX hoàn thành tiêu th

332 không qua kho

4) Trích BHXH; BHYT; KPCD; BHTN

a b ph n CB-VC tham gia ho t
ng SX -KD 20) Cu i kì, k t chuy n chi phí
111, 112, 331 bán hàng, chi phí ho t ng
SX - KD
5) Chi phí d ch v mua ngoài

3113 21) Cu i kì, k t chuy n chi phí

a kh i l ng d ch v hoàn
thành

6) Mua NL-VL; CC-DC

d ng ngay cho SX-KD
28

K TOÁN CP SX-KD

214 Tk 631
7) Trích kh u haoTSC s d ng cho
SX-KD ( N u TSC thu c v n kinh
doanh; v n vay ho c huy ng )

3338,4314,461

8) Trích kh u hao TSC

( N u TSC thu c ngu n NS )
643
9) nh kì, phân b chi phí tr tr c
tính vào chi phí SX -KD
331
10) nh k tính lãi vay ph i tr

29

K TOÁN CP SX-KD

3337 TK 631
11) Thu môn bài ph i n p

331
12) Ti n công thuê ngoài ph i tr
sau khi ã t m gi thu TNCN

111, 112
13) Chi khác tr b ng ti n m t, ti n g i
nh Hoa h ng, chi t kh u bán hàng

311
14) N ph i thu khó òi c tính
vào chi phí SX - KD

30

10
 TOÁN TIÊU TH S N PH M – HÀNG HOÁ

Thành ph m là nh ng SP ã k t thúc giai n ch

bi n cu i cùng bao g m c nh ng SP thuê ngoài gia
công ã hoàn thành, ã qua ki m tra k thu t và ã
c xác nh là phù h p v i tiêu chu n k thu t quy
nh c nh p kho ho c giao tr c ti p cho KH.
Hàng hoá là các lo i v t t , SP do n v mua v i
ích bán.
Tiêu th và vi c cung c p cho KH các SP, lao v ,
ch v do n v SX ra, ng th c KH thanh
toán ho c ch p nh n thanh toán.

31

TOÁN TIÊU TH S N PH M – HÀNG HOÁ

i dung các kho n thu KD, cung ng d ch v :

- Bán hàng: là bán SP do c SX ra, bán HH mua
vào.
- Cung ng d ch v GD- T, y t , v n hoá, TDTT,…:
+ Thu h c phí ng n h n, thu t nh ng nghi p, thu
liên k ào t o,…
+ Thu ti n khám b nh, ch a b nh, xét nghi m, u tr
ch t l ng cao,…
+ Thu ti n bán vé vào c a xem bi u di n ngh thu t,
xem phim, tri n lãm,…
32

TOÁN TIÊU TH S N PH M – HÀNG HOÁ

+ Thu t ho ng cho thuê tài s n

+ Các kho n chênh l ch thu > chi không ph i hoàn tr
phát sinh t các kho n thu h , chi h .
+ Thu ti n bán SGK, giáo trình, tài li u, thu c tây, rtanh
a, quà l u ni m, d ng c th thao, d ch v photo, d ch
n tin, gi xe,…

33

11
 TOÁN TIÊU TH S N PH M – HÀNG HOÁ

Nguyên t c k toán
Ch ph n ánh vào TK này các kho n thu c a ho t
ng SX,KD g m các kho n thu v bán s n ph m,
hàng hóa, cung c p d ch v ho ng SX,KD và
các kho n thu khác.
n v tính thu GTGT theo ph ng pháp kh u
tr thu thì doanh thu bán s n ph m, hàng hóa, cung
p d ch v thu i t ng ch u thu GTGT ph n
ánh vào TK 531 là ti n bán hàng, cung c p d ch v
ch a có thu GTGT.
34

TOÁN TIÊU TH S N PH M – HÀNG HOÁ

Nguyên t c k toán
n v tính thu GTGT theo ph ng pháp tr c
ti p thì doanh thu bán s n ph m, hàng hóa, cung c p
ch v thu i t ng ch u thu GTGT và không
thu i t ng ch u thu GTGT ph n ánh vào TK
531 là t ng ti n bán s n ph m, hàng hóa, cung c p
ch v bao g m c thu GTGT (T ng giá thanh
toán).

35

TOÁN TIÊU TH S N PH M – HÀNG HOÁ

Nguyên t c k toán
Khi bán s n ph m, hàng hóa d ch v n v ph i
ng hóa n, ch ng t theo úng ch qu n lý,
in, phát hành và s ng hóa n ch ng t .
t c các kho n thu ho ng SX,KD u ph i
ph n ánh k p th i, vào bên Có TK 531.

36

12
 TOÁN TIÊU TH S N PH M – HÀNG HOÁ

Nguyên t c k toán
Doanh thu bán hàng và cung c p d ch v c xác
nh theo giá tr p lý c a các kho ã thu c
ti n, ho c s thu c ti n trong các giao d ch và
nghi p v phát sinh doanh thu bao g m c kho n ph
thu và phí thu thêm ngoài giá bán. Tr ng h nv
giao th u cho các t ch c, cá nhân bên ngoài th c
hi n các d ch v nh phô tô, gi xe, c n tin,… thì ch
ph n ánh vào TK 531 s ph i thu theo m c khoán
ng h ng giao th u.

37

TOÁN TIÊU TH S N PH M – HÀNG HOÁ

Nguyên t c k toán
i v i hàng hóa nh n bán i lý, ký g i theo
ph ng th c bán úng giá h ng hoa h ng thì h ch toán
vào doanh thu bán hàng và cung c p d ch v là ph n hoa
ng bán hàng mà n v c h ng.
Tr ng h p bán hàng theo ph ng th c tr ch m, tr
góp thì n v ghi nh n doanh thu bán hàng theo giá bán
tr ti n ngay và ghi nh n vào doanh thu ch a th c hi n
ph n lãi tính trên kho n ph i tr nh ng tr ch m phù
p v i th m ghi nh n doanh thu c xác nh.
38

TOÁN TIÊU TH S N PH M – HÀNG HOÁ

Nguyên t c k toán

Nh ng s n ph m, hàng hóa c xác nh là ã

bán nh ng vì lý do v ch t l ng, v quy cách k
thu t,… ng i mua t ch i thanh toán, g i tr i
ng i bán ho c yêu c u gi m giá và n v ch p
thu n; ho c ng i mua hàng v i kh i l ng l c
chi t kh u th ng m i thì các kho n gi m tr doanh
thu bán hàng này c theo dõi bên N TK 531.

39

13
 TOÁN TIÊU TH S N PH M – HÀNG HOÁ

Nguyên t c k toán
Tr ng h p trong k n v ã vi t hóa n bán hàng
và ã thu ti n bán hàng nh ng n cu i k n ch a giao
hàng cho ng i mua hàng thì tr giá s hàng này c coi
là ã bán trong k nh ng không ghi bên Có TK 531 mà
ch toán vào bên Có TK 3111 v kho n ti ã thu c a
khách hàng. Khi th c giao hàng cho ng i mua s ch
toán vào TK 531 v tr giá hàng ã giao, ã thu tr c ti n
bán hàng, phù h p v u ki n ghi nh n doanh thu.
Cu i k , tính xác nh s chênh l ch thu chi c a t ng
lo i ho ng SX,KD t chuy n sang TK 4212.
40

toán chi ti t

- Hóa n GTGT
- Hoá n bán hàng

- Phi u thu
chi ti t
- Gi y báo Có c a Ngân hàng doanh thu
(S51-H).
Các ch ng t khác có liên quan

41

TK 531 “Thu ho t ng SX-KD”

- Tr giá v n c a s n - Doanh thu bán s n

ph m, hàng hóa bán ra
trong k
- K t chuy n CP bán hàng
và CP qu n lý liên quan
n ho t ng SX-KD
- K t chuy n chi phí (giá
thành) c a kh i l ng,
công vi c d ch v hoàn
thành c xác nh là ã
bán trong k
ph m, hàng hóa, d ch v
- Lãi ti n g i, lãi ti n
cho vay, lãi các kho n
u t tài chính
- Lãi chênh l ch t giá
i oái c a các nghi p
kinh t phát sinh b ng
ngo i t c a ho t ng
SX,KD
42

14
 TK 531 “Thu ho t ng SX-KD”
- S thu GTGT ph i n p Nhà - t chuy n lãi chênh l ch
c (Ph ng pháp tr c ti p) giá h i oái do ánh giá l i
- S thu nh p kh u, thu tiêu d ngo i
th c bi t ph i n p t TK 413 sáng TK 531
NSNN(N u có) -K t chuy n chênh l ch thu
- Doanh thu hàng bán b tr l i, < chi a ho t ng SX,KD
gi m giá do hàng kém, m t sang TK 4212
ph m ch t
- Chi t kh u th ng m i, chi t
kh u thanh toán cho khách hàng
- K t chuy n chênh l ch thu >
chi c a ho t ng SX,KD sang
TK 4212
43
* TK này không có s d cu i k

K TOÁN

155 TK 531 111,112,311

1) DT bán hàng ch a
3) Tr giá v n c a s n ph m
Có thu GTGT ( n ng giá
hàng hóa xu t bán
áp d ng PP thanh
toán
631 kh u tr

6)K t chuy n chi c a kh i l ng

3331
ch v hoàn thành Thu GTGT
4)Tr giá v n c a s n ph m xu t tiêu u ra
th ngay không qua nh p kho
2) Doanh thu bán hàng và cung c p
7) K t chuy n CP bán hàng, CP qu n lý Theo t ng giá thanh toán
Liên quan n ho t ng SX-KD n v áp d ng PP tr c ti p )

44

K TOÁN

333 531 111, 112,311

8)Thu XK, thu TT B ph i n p NSNN

- Thu GTGT ph i n p
( n v áp d ng PP tr c ti p ) 5)Thu lãi ti n g i, lãi tín phi u, trái
phi u c a ho t ng SX-KD
4212

9)K t chuy n chênh l ch

thu > chi

10)K t chuy n chênh l ch thu <

chi

45

15
 K TOÁN DT HO T NG SX-KD

toán tiêu th s n ph m hàng hóa, cung

ng lao v , d ch v
155 531 (chi ti t) 111,112,311
2) Xu t kho SP-HH tiêu th 1) Khi bán SP-HH; Cung ng
theo giá v n ch v ra bên ngoài
( Tính thu GTGT theo ph ng
631 pháp kh u tr )

Ho c n u SP s n xu t 3331
xong tiêu th không qua
kho, ghi theo giá th c t

46

K TOÁN DT HO T NG SX-KD

toán tiêu th s n ph m hàng hóa, cung

ng lao v , d ch v
311 111,112
531 ( chi ti t)

3) Nh n ti n cung ng tr c
4) Khi SP- HH, D ch v
cung ng ã c a khách hàng theo h p ng
xác nh tiêu th kinh t

3331 5) Khi nh n c ti n còn thi u

do khách hàng tr

Ho c tr ti n th a cho khách hàng

47

TOÁN MUA V T T , HÀNG HOÁ, TSC , D CH V

531 152
NG NGO I T

Chênh l ch t giá ghi s

Ghi theo
toán < t giá giao d ch bình gía 153
quân LNH ho c t giá th c t giao d ch
binh
quân
LNH
ho c t
giá th c 155
111,112

1) Mua v t t , hàng hoá,TSC , d ch v b ng ngo i t 211

331
Ghi theo t
giá ghi s k
toán

3) Khi xu t ti n tr n ng i bán
2) Mua ch a tr ti n ( T giá
BQLNH ho c t giá th c t )
48

16
 K TOÁN DT HO T NG SX-KD

toán chênh l ch t giá khi bán ngo i t

111,112 111,112

Khi xu t ngo i t thu c ho t ng SXKD bán

(T giá ghi s )
giá th c t

531

Chênh l ch t gía bán

th c t > t giá ghi s k toán

49

K TOÁN DT HO T NG SX-KD

toán x lý chênh l ch t giá do ánh giá l i các

kho n m c ti n t cu i n m tài chính c a ho t
ng SX - KD

531( Chi ti t) 413 631

2) K t chuy n lãi 1) K t chuy n l

giá h i oái giá h i oái

50

T CHUY N DT, CP VÀ XÁC NH K T QU KINH DOANH

3331 531( Chi ti t) 111,112

1) Thu VAT ph i n p n u
4) Khi thu lãi ti n g i,
n v tính theo ph ng
pháp tr c ti p lãi tín phi u, lãi trái phi u
631 a ho t ông sxkd
2) K t chuy n chi phí bán
5) Doanh thu thu c
hàng, chi phí qu n lý c a
111,112,311
ho t ng sxkd ng ti n ho c ti n
chuy n kho n ( TÍnh
3) Chi t kh u BH ho c VAT theo pp kh u tr )
gi m giá hàng bán b tr l i
3331 3331

Gi m tr VAT
4212 (n u có )

6) Lãi kinh doanh

Ho c l kinh doanh

17
 TOÁN HO T NG UT TÀI CHÍNH

Khái ni m
u t tài chính là ho ng khai thác, s ng
ngu n l c, ti n nhàn r i c n v u t ra
ngoài nh m m ích t ng thu nh p và nâng cao hi u
qu ho ng kinh doanh d ch v nv.

i dung ho t ng tài chính

Ch ng khoán u t ng n h n
Các kho n u t ng n h n khác
u t tài chính dài h n
52

TOÁN HO T NG UT TÀI CHÍNH

Nguyên t c k toán

Ch ng khoán u t ng n h n ph i c ghi
theo giá th c t mua ch ng khoán:
Giá g c = Giá mua + Chi phí thu mua
Trong ó chi phí thu mua bao g m chi phí môi
gi i, giao d ch, cung c p thông tin, thu , l phí và
phí ngân hàng

53

toán chi ti t

chi ti t
Các ch ng t khác có liên quan các tài
kho n
(S33-H)

54

18
 TOÁN HO T NG UT TÀI CHÍNH

TK 121
SD K - Giá tr ch ng khoán u
- Giá th c t ch ng khoán ng n h n bán ra, áo
mua vào n ho c c thanh
toán theo giá ghi s
- Giá th c t các kho n u
tài chính ng n h n khác - Giá tr các kho n u t
TC ng n h n khác, khi
thu h i theo giá tr ghi s
SDCK: Tr giá th c t CK u t
ng n h n và các kho n u t TC
dài h n khác ang n m gi 55

KT UT TC NG N H N

111 1211 ( chi ti t ) 111

1a) Mua trái phi u nh n lãi tr c
ng ti n m t, TGNH 1c) Trái phi u n kì áo h n
112 thanh toán b ng ti n m t,

Ti n g i NH

531 3318 112

1b) K, phân b
lãi nh n
tr c,
Theo s lãi ph i
Thu t ng kì

56

KT UT TC NG N H N

531 111,112 1211 ( chi ti t ) 111,112

2b) K, tính lãi
ph i thu t ng 2a) Mua trái phi u, 2c) Khi thanh toán trái phi u
kì.N u thu TM lãi nh k n h n b ng TM, TGNH
ti n g i NH 3a) Mua trái phi u, 531
Nh n lãi 1 l n vào
ngày áo h n Lãi ph i thu cu i kì khi áo h n

u mua trái phi u

3118 3118
u ch a thu ti n

3b) K, tính lãi ph i thu 3c) Khi thanh toán

ng k ut trái phi u n h n

57

19
 KT UT TC NG N H N

1211 ( chi ti t ) 111,112

112

4b) Khi bán ch ng khoán b l

531 4a) Mua c phi u
bán ki m l i
631

Ho c khi bán ch ng khoán có lãi

58

toán ut tài chính dài h n

i v i ch ng khoán u t dài h n:
- Ch ng khoán u t dài h n ph c ghi s theo
giá th c t mua ch ng khoán (Giá g c)
Giá g c = Giá mua ch ng khoán + Các chi phí mua
- K toán ph i m chi ti t theo dõi t ng lo i trái
phi ã mua theo th i h n và i tác u t , h ch toán theo
nh giá, giá th c t mua c a trái phi u. N m ch c m i
thông tin c a th tr ng ch ng khoán và có quy nh úng
khi u t

59

toán ut tài chính dài h n

i v i kho ut góp v n:
- Giá tr góp v n ph n ánh trên TK 221 ph i là
giá tr góp v c các bên tham gia liên doanh liên
t th ng nh ánh giá và c ch p thu n trong biên
n góp v n
- Tr ng h p góp v n b ng TSC , v t t , hàng
hóa theo quy nh c a ch tài chính, n ánh
giá cao h n hay th p h n giá tr ghi s toán th i
m góp v n, thì kho n chênh l ch này c ph n ánh
vào bên N TK 631 ho c Có TK 531
60

20
 toán ut tài chính dài h n

- Khi thu h i v n góp, c n c vào giá tr t t , tài

n và ti n do bên nh n v n góp bàn giao ghi gi m
ã góp. N u b thi t h i do không thu h n
góp thì kho n thi t h i này c coi nh t kho n l
trong k và ghi vào bên N TK 631
- L i nhu c chia t u t góp v n là doanh
thu trong k và c ghi vào nên Có TK 531. S thu
này có th c thanh toán theo m i k toán và có
th dùng sung vào v n góp n u các bên tham gia
góp v n ch p nh n. Chi phí ho ng góp v n phát
sinh c ghi vào TK 631
61

toán ut tài chính dài h n

- K toán ph i ghi s chi ti t theo dõi s ã góp

theo t ng i tác, t ng l n góp và t ng kho n ph i thu h i
- Các bên góp v n liên doanh vào c kinh doanh
ng ki m soát có quy n chuy n nh ng giá tr ph n v n
góp c a mình trong liên doanh. Tr ng h p giá tr chuy n
nh ng cao h n s n góp ã góp vào c kinh doanh
ng ki m soát thì chênh l ch lãi do chuy n nh ng v n
c ph n ánh vào bên Có TK 531. Ng c l i, n u giá tr
chuy n nh ng th p h n s n góp ã góp vào c
kinh doanh ng ki m soát thì chênh l ch l do chuy n
nh ng v c ph n ánh vào bên N TK 631.
62

toán ut tài chính dài h n

- Các bên tham gia liên doanh ho i tác khác

mua l i ph n v n góp c a các bên khác trong liên
doanh, thì ph n ánh ph n v n góp vào liên doanh theo
giá mua th c t
- K toán ph i m chi ti t theo dõi các kho n v n
góp liên doanh vào c kinh doanh ng ki m soát
theo t ng i tác, t ng l n góp v n và t ng kho n v n
ã thu h i, chuy n nh ng.

63

21
 toán ut tài chính dài h n

i v i các kho u t dài h n khác:

- Khi cho vay v n, k toán ph i theo dõi t ng
kho n ti n cho vay, theo t ng i t ng vay, ph ng
th c cho vay, th i h n và lãi su t vay.
- Khi n v u t ng hình th c mua trái phi u
thì k toán ph i theo dõi chi ti t theo t ng i t ng
phát hành trái phi u, th i h n và lãi su t trái phi u.

64

TK 221 “ u t tài chính dài h n”

- Giá g c các lo i ch ng
Giá g c các lo i ch ng
khoán u t dài h n gi m
khoán u t dài h n t ng
-S n góp ã thu h i
v n ã góp vào n
khác - S thi t h i do không thu
c v n góp tính vài
Giá tr các kho n u t
CPSXKD
dài h n khác t ng
- Giá tr các kho u t dài
SDCK : n khác gi m
Giá g c các lo i CK TDH
hi n có
- S v n góp hi n có cu i k
- Giá tr các kho n u t dài
65
n khác hi n có

KT UT TC DÀI H N

2211 111,112
111,112
1a) Mua trái phi u nh n lãi tr c 1c) Khi trái phi u n kì áo h n
(s th c tr ) 2c) Khi thanh toán trái
531 3318
lãi nh n phi u n h n
1b) nh k , tính
tr c 531
và phân b lãi nh n
tr c theo s lãi ph i lãi c a kì
thu t ng k
áo h n
111,112
2b) nh kì tính 2a) Mua trái phi u
Lãi thu t ng kì Nh n lãi nh kì
3118
Ch a nh n ti n

66

22
 KT UT TC DÀI H N
2211
531
111,112
111,112 531
3a) Mua trái phi u
Nh n lãi 1 l n vào
kì áo h n
3c) Khi thanh
toán trái phi u n kì áo
n ( Ti n g c )
3118 3118
3b) nh kì tính Lãi ã ghi vào thu
Lãi ph i thu t ng kì nh p kì tr c nh n
ti n vào kì này
531
4) Bán ch ng khoán có lãi

631
Ho c l

67

KT UT TC DÀI H N
toán góp v n, liên doanh, liên k t
2212 111,112
111,112
4) Nh ng l i v n góp
1) Dùng ti n v n góp liên doanh
liên k t 531
531 u có lãi
2) em TSC i góp v n
631
631
LD, LK ánh giá
ub l
TSC < GTCL c a TSC
531
Ho c H LD, LK ánh giá
TSC > GTCL c a TSC
68

KT UT TC DÀI H N
toán góp v n, liên doanh, liên k t
2212
152, 153
531
631
ub l

3) Dùng thu nh p c 5) Nh n l i
chia b sung v n góp n góp
211, 213

531

u có lãi

69

23
111, 112 2218 111, 112
1a) Dùng ti n u t dài h n 1b) Khi quy t nh thanh lý,
khác nh ng bán kho n u t dài
n khác
3a) Chi ti n g i có kì h n vào các 531
NH, t ch c tín d ng, t ch c tài
chính Tr ng h p lãi

5a) G i ti n có kì h n nh n lãi sau 631

Tr ng h p l

4a) G i ti n có kì h n nh n lãi
tr c
3b) 5b) 4b) Khi kho n ti n g i có kì
531 3318 n n h n thu h i
5c) Khi thu h i kho n ti n g i có
4b) K, kc lãi kì h n n ngày áo h n
Lãi
ph i thu t ng kì
nh n
531
c
3118 Lãi c a kì áo h n

5b) nh kì, xác nh s

lãi ph i thu c a t ng kì Ti n lãi ã ghi nh n vào thu
báo cáo 70 nh p các kì tr c

toán xác nh KQKD và phân ph i l i nhu n

- TK 631 “Chi phí s n xu t - kinh doanh” ph i m

chi ti theo dõi t ng n i dung chi phí.
i v i chi phí bán hàng:
+ Chi phí nhân viên: Là các kho n ph i tr cho nhân
viên bán hàng, nhân viên óng gói, v n chuy n, b o
qu n…..bao g m ti n l ng, ti n công, ti n gi a ca
và các kh an trích BHXH, BHYT, KPC , BHTN
+ Chi phí v t li u, bao bì: Là các chi phí v t li u, bao
bì xu t dùng cho vi c b o qu n, tiêu th n ph m, hàng
hóa, d ch v nh chi phí v t li óng gói s n ph m,
hàng hóa, chi phí v t li u, nhiên li u dùng cho b o
qu n, b c vác, v n chuy n SP,HH trong quá trình tiêu
th , v t li u cùng cho s a ch 71a, b o qu n TSC

+ Chi phí d ng c dùng: Là các chi phí v công

, d ng c ph c v cho quá trình tiêu th SP,HH nh
ng c o l ng, ph ng ti n tính toán, ph ng ti n
làm vi c,…
+ Chi phí kh u hao TSC : Là các chi phí kh u
hao TSC ph n b o qu n, bán hàng nh nhà kho,
a hàng, b n bãi, ph ng ti n b c d , v n chuy n,
ph ng ti n tính toán, o l ng, ki m nghi m ch t
ng…
+ Chi phí d phòng: Là kho n d phòng ph i tr
o hành s n ph m, hàng hóa c bán trong k .

72

24
 + Chi phí d ch v mua ngoài nh chi phí thuê ngoài
a ch a TSC , ti n thuê kho, ti n thuê bãi, ti n thuê
c vác, v n chuy n hàng hóa i tiêu th , tr hoa h ng
cho i lý, cho n v nh y thác xu t kh u
+ Chi phí khác b ng ti n nh chi phí chào hàng, chi
phí gi i thi u s n ph m,chi phí h i ngh khách hàng,
qu ng cáo s n ph m,…

73

toán chi ti t

chi phí
Các ch ng t khác có liên quan n xu t
kinh doanh
(S63-H)

74

toán xác nh k t qu kinh doanh

t qu = Doanh thu - Tr giá - Chi phí qu n
kinh doanh tiêu th n lý kinh
hàng doanh & CP
bán bán hàng
t qu = Thu nh p tài - Chi phí tài chính
ho t ng chính
tài chính

t qu ho t = Thu nh p khác - Chi phí khác

ng khác

75

25
 K TOÁN T NG H P HO T NG SX - KD

111,112,331 631 531

111,112,152
1) Chi phí SX-KD b ng ti n
7) Thu gi m chi
152 , 153 155
9) Xu t kho
2) Mua v t li u 3) Xu t VL - DC 8) Nh p kho SP SX
tiêu th
3113
10) Tiêu th ngay, không nh p kho
332, 334

4) Chi l ng, trích BHXH, BHYT…. 11) K t chuy n CP bán hàng, CP qu n lí.
CP d ch v hoàn thành ã tiêu th
214, 431

5) Trích kh u hao TSC

111,112, 643

6) Chi tr lãi vay, phân b chi phí

tr tr c

76

K TOÁN T NG H P HO T NG SX - KD

631 531 111,112,311

111,112,152 12) Doanh thu tiêu th
7) Thu gi m chi
( Pp kh u tr )
155
9) Xu t kho
8) Nh p kho SP SX
tiêu th 3331
10) Tiêu th ngay, không nh p kho

11) K t chuy n CP bán hàng, CP qu n lí.

DT bán hàng và cung
CP d ch v hoàn thành ã tiêu th
p d ch v (pp tr c ti p )
421
333(4)
15) Thu TNDN 13) Thu lãi ti n g i
14) K/C chênh
lãi trái phi u….
431, 461 ch thu > chi
16) Trích qu b
sung KPH K/c chênh l ch
thu< chi

77

26