Driftsregnskapet

Eddie Rekdal
Førstelektor
Høgskolen i Molde
Road Map
Kapittel 13 og 14
Periodisering
Beholdningsendringer
Driftsbudsjett vs. driftsregnskap
Normalsatser & normalkostregnskapet
Eksempel

15.02.2022
Resultat & periodisering
Problemstilling
Regnskapene inndeles vanligvis i regnskapsperioder
Årsregnskap, kvartalsregnskap, månedsregnskap
Problem
Inntekter og kostnader kan ofte falle i ulike perioder
F.eks. alle inntektene kommer i 4. kvartal (julehandel)
Regnskapet for 1. – 3. kvartal viser store underskudd
Regnskapet for 4. kvartal viser stort overskudd
Vi blir ikke særlig klok av en slik oppstilling
Løsning → Sammenstillingsprinsippet
Kostnader og inntekter for et gitt produkt registreres i samme periode
Vanligvis i den perioden produktet faktureres
Alle inntektene i 4. kvartal → Alle kostnadene i 4. kvartal

15.02.2022
 Whisky-eksempel
Reelle kostnader og inntekter
År 0 År 1 År 2 År 3 År 4 År 5 År 6 År 7 År 8 År 9 År 10 År 11 År 12
Inntekter 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 400
Kostnader 50 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 75
Resultat -50 -5 -5 -5 -5 -5 -5 -5 -5 -5 -5 -5 325

Sammenstillingsprinsippet
Alle kostnadene flyttes til år 12

15.02.2022
Beholdningsendringer og avsetninger
Sammenstillingsprinsippet (RL § 4-1, nr 3)→ Ny problemstilling
Løsning 1→ Beholdningsendringer (Forbruk av is = 0+10-3 = 7)
Hvordan holder vi orden på kostnadene fra produksjonstidspunktet til
faktureringstidspunktet?
Løsning → Beholdningsendringer
Varer i arbeid (noen tilvirkningskostnader påløpt)
Beholdningsendring = UB varer i arbeid – IB varer i arbeid
Ferdigvarer (alle tilvirkningskostnader påløpt)
Beholdningsendring = UB ferdigvarer – IB ferdigvarer
Ved faktureringstidspunktet vil beholdningen av ferdigvarer reduseres med en sum som
tilsvarer tilvirkningskostnaden for ferdigvaren
Periodens resultat = periodens inntekter – periodens salgs/adm. kostnad – tilvirkningskost
for varer solgt i perioden

Løsning 2->: Avsetning for påløpte kostnader (gjennomgått i F2)

15.02.2022
 Whisky-eksempel
Reelle kostnader og inntekter
År 0 År 1 År 2 År 3 År 4 År 5 År 6 År 7 År 8 År 9 År 10 År 11 År 12
Inntekter 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 400
Kostnader 50 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 75
Resultat -50 -5 -5 -5 -5 -5 -5 -5 -5 -5 -5 -5 325

Sammenstillingsprinsippet
År 0 År 1 År 2 År 3 År 4 År 5 År 6 År 7 År 8 År 9 År 10 År 11 År 12
Inntekter 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 400
Kostnader 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 180

Varer i arbeid 50 55 60 65 70 75 80 85 90 95 100 105 0

(balanse post)

15.02.2022
Beholdningsendring – Selvkost
Tilvirkningskost
Direkte materialer (VK)
+ Direkte lønn (VK)
+ Indirekte tilvirkningskostnader (VK+FK)
= Tilvirkningskost

Tilvirkningskost for varer solgt i perioden

Tilvirkningskost i perioden
- Tilvirkningskost for beholdningsøkning (via & fv)
= Tilvirkningskost for varer solgt i perioden

NB! Indirekte faste tilvirkningskostnader flyttes fra tilvirkningsperioden til

salgsperioden

15.02.2022
Beholdningsendring – Bidrag
Tilvirkningsmerkost
Direkte materialer (VK)
+ Direkte lønn (VK)
+ Indirekte variable tilvirkningskostnader (VK)
= Tilvirkningsmerkost

Tilvirkningsmerkost for varer solgt i perioden

Tilvirkningsmerkost i perioden
- Tilvirkningsmerkost for beholdningsøkning (via & fv)
= Tilvirkningsmerkost for varer solgt i perioden

NB! Indirekte faste tilvirkningskostnader flyttes ikke fra tilvirkningsperioden

til salgsperioden

15.02.2022
Selvkost vs. bidrag
Sammenligning av resultat
Selvkost utsetter indirekte faste kostnader til salgsperioden
Bidrag tar indirekte faste kostnader i tilvirkningsperiodene
Ved oppbygging av lager
Selvkost gir bedre perioderesultat enn bidrag
Ved nedbygging av lager
Selvkost gir dårligere perioderesultat enn bidrag

15.02.2022
Råvare → Ferdigvare

Råvarer Tilvirkningsavd. 1 Tilvirkningsavd. 2 Ferdigvarer

Beholdning Beholdning
varer i arbeid ferdigvarer

15.02.2022
Driftsbudsjettet
Driftsregnskapet
Virkelige kostnader og virkelige inntekter
Brukes for å evaluere virksomheten
Virkelig aktivitet og ressursbruk sammenlignes med planlagt aktivitet og
ressursbruk (etterkalkyler)

Driftsbudsjettet
Forventede kostnader og forventede inntekter
Brukes for å planlegge virksomheten
Planlagt aktivitet og ressursbruk basert på en kombinasjon av erfaring og
forventning om fremtiden (forkalkyler)

15.02.2022
Budsjettering av tilleggssatser
Problemstilling
Fordeling av indirekte kostnader på produkt via tilleggssatser krever at
aktivitetsnivået (fordelingsgrunnlaget) er kjent
På budsjetteringstidspunktet kjenner vi ikke aktivitetsnivået nøyaktig
Løsning → Normalsatser & normalkalkulasjon

Vanligvis basert på en «normalsituasjon»

Gir opphav til en «normalkostnad»

15.02.2022
Normalkostregnskapet = PRODUKTRESULTATET
Virkelig direkte material
+ Virkelig direkte lønn
+ Innkalkulerte indirekte kostnader basert på normalsatser
= Periodens tilvirkningskost
- Beholdningsøkning varer i arbeid
= Periodens tilvirkningskost ferdige varer
- Beholdningsøkning ferdigvarer
= Periodens tilvirkningskost solgte varer
+ Innkalkulerte indirekte salgs/adm-kostnader basert på normalsatser
= Kalkulert selvkost solgte varer i perioden

15.02.2022
Dekningsdifferanser (DD)
Normalsatser og tilleggssatser
Virkelige tilleggssatser blir ofte ulik normalsatsene
Indirekte kostnader blir derfor under-/overdekt
Dette kalles dekningsdifferanser
Volumavvik – skyldes høyere eller lavere volum enn normalt (FK)
Forbruksavvik – skyldes høyere forbruk/pris enn normalt (VK & FK)
Avviksanalyse – analyse av dekningsdifferansene

15.02.2022
 Eksempel: Ordrespesialisten AS – årsbudsjett
Sum TVK: 800+2400+3200+8000+4800+6400 = 25 600
Sum TVmerK: 200+480+320+8000+4800+6400 = 20 200

Årsbudsjett

Indirekte kostnader Material avd Tilvirkningsavd 1 Tilvirkningsavd 2 Salgs/adm avd

Totalt 800 000 2 400 000 3 200 000 2 560 000
Variable 200 000 480 000 320 000 256 000
Faste 600 000 1 920 000 2 880 000 2 304 000

Direkte kostnader
Material 8 000 000
Lønn T1 4 800 000
Lønn T2 6 400 000
Maskintimer T1 24 000

15.02.2022
 Fra år til måned = forrige side/12
Månedsbudsjett

Indirekte kostnader Material avd Tilvirkningsavd 1 Tilvirkningsavd 2 Salgs/adm avd

Totalt 66 667 200 000 266 667 213 333
Variable 16 667 40 000 26 667 21 333
Faste 50 000 160 000 240 000 192 000

Direkte kostnader
Material 666 667
Lønn T1 400 000
Lønn T2 533 333
Maskintimer T1 2 000

15.02.2022
Aktivitetsmål = Grunnlaget for tilleggssatser

Aktivitetsmål
Materialavd Direkte material
Tilvirkningsavd 1 Maskintimer
Tilvirkningsavd 2 Direkte lønn
Salg/adm avd Tilv. kost salg

15.02.2022
Normalsatser – Selvkost (basert på årsbudsjett)
Trinn 1
Material
(10% av direkte material kost)

T1
(100 kr per maskintime)

T2
(50% av direkte lønn)

Salgs/adm
(10% av tilvirkningskost)

15.02.2022
Normalsatser – Bidrag (basert på årsbudsjett)
Material
(2,5% av direkte material kost)

T1
(20 kr per maskintime)

T2
(5% av direkte lønn)

Salgs/adm
(1,267 % av tilvirkningsMERkost)

15.02.2022
 Direkte kostnader i mars

Tilvirkning mars Ordre 2 Ordre 3 Ordre 4 Sum

Direkte material 120 000 320 000 160 000 600 000
Direkte lønn T1 80 000 180 000 100 000 360 000
Direkte lønn T2 120 000 240 000 120 000 480 000
Maskintimer T1 300 700 400 1 400

15.02.2022
Produserte varers TVK – i PRODUKTRESULTAT
Virkelige DIREKTE kostnader (hentes fra månedrapport, analyseres i std kost i BØK300) Trinn 2

Ordre 1 Ordre 2 Ordre 3 SUM

Direkte material (DM) 120 000 320 000 160 000 600 000
Direkte lønn (DL) i avdeling T1 80 000 180 000 100 000 360 000
Direkte lønn (DL) i avdeling T2 120 000 240 000 120 000 480 000
Sum DIREKTE kostnader 320 000 740 000 380 000 1 440 000

(virkelig antall) maskintimer i T1 i mars 300 700 400 1 400

Innkalkulerte INDIREKTE kostnader (innkaluleres ved hjelp av tilleggssatser, basert på direkte kostn)

Ordre 1 Ordre 2 Ordre 3 SUM Trinn 3

Materialavdeling (10 % av DM) 12 000 32 000 16 000 60 000
Tilvirkningsavdeling 1 (T1) (100 kr pr mask t) 30 000 70 000 40 000 140 000
Tilvirkningsavdeling 2 (T2) (50 % av DL) 60 000 120 000 60 000 240 000
Sum INDIREKTE kostnader 102 000 222 000 116 000 440 000

SUM 422 000 962 000 496 000 1 880 000

15.02.2022
 Beholdning 1.mars – Selvkost/Bidrag
Ferdigvarer (S) Varer i arbeid (S) Ferdigvarer (B) Varer i arbeid (B)
Beholdning 1.mars Ordre 1 Ordre 2 Ordre 1 Ordre 2
Direkte material 160 000 40 000 160 000 40 000
Direkte lønn T1 60 000 5 000 60 000 5 000
Direkte lønn T2 140 000 10 000 140 000 10 000
Tillegg Material 16 000 4 000 4000 1000
Tillegg T1 10 000 10 000 2000 2000
Tillegg T2 70 000 5 000 7000 500
Tilvirkningskost 456 000 74 000 373 000 58 500

15.02.2022
 Trinn 4: Solgte varers TVK i PRODUKTRESULTAT
Ordre 1: Solgt for 600 000 Ordre 2: Ferdigprodusert og solgt for 680 000
Ordre 3: Påbegynt, men ikke ferdig = VIA Ordre 4: Påbegynt og ferdig = FV
Selvkost Produserte Går Solgte
IB VIA IB FV varers TVK SUM til varers TVK UB VIA UB FV
Ordre 1 456 000 456 000 456 000
Ordre 2 74 000 422 000 496 000 496 000
Ordre 3 962 000 962 000 962 000
Ordre 4 496 000 496 000 496 000
SUM 74 000 456 000 1 880 000 2 410 000 952 000 962 000 496 000

Bidrag (se lenger bak) Produserte Går Solgte

IB VIA IB FV varers TVmerK SUM til varers TVK UB VIA UB FV
Ordre 1 373 000 373 000 373 000
Ordre 2 58 500 335 000 393 500 393 500
Ordre 3 774 000 774 000 774 000
Ordre 4 398 000 398 000 398 000
SUM 58 500 373 000 1 507 000 1 938 500 766 500 774 000 398 000
15.02.2022
 S: Fra TVK til SELVKOST (TRINN 5) til PRODUKTRESULTAT (TRINN 6)
B: Fra TVmerK til kalkulert DB (TRINN 5) til PRODUKTRESULTAT (TRINN 6)

Selvkost Bidrag
Solgte varers TVK/TVmerKOST 952 000 766 500
Indirekte salgs og adm kost i % av TVK 10 % 95 200 1,2673 % 9 714
Solgte varers SELVKOST/Kalkulert DB 1 047 200 (se lenger bak) 776 214

Salgsinntekter 1 280 000 1 280 000

Budsjettert faste kostnader Inkludert i TVK 642 000

PRODUKTRESULTAT 232 800 -138 214

15.02.2022
 Virkelige indirekte kostnader (mars)
Indirekte kostnader mars Material avd Tilvirkningsavd 1 Tilvirkningsavd 2 Salgs/adm avd
Totalt 64 000 182 000 260 000 190 000
Variable 20 000 30 000 40 000 10 000
Faste 44 000 152 000 220 000 180 000

15.02.2022
 Trinn 7: PRODUKSJONSRESULTAT TRINN 8:Beregning av DD
S-METODEN B-METODEN
PRODUKT- PRODUKSJONS- DEKNINGS- PRODUKT- PRODUKSJONS- DEKNINGS-
RESULTAT RESULTAT DIFFERANSER RESULTAT RESULTAT DIFFERANSER
Normalkost Virkelig Normalkost Virkelig
Salgsinntekter 1 280 000 1 280 000 0 1 280 000 1 280 000 0
0
DM+DL (som i PRODUKTRES) 1 440 000 1 440 000 0 1 440 000 1 440 000 0
0
Indirekte matr avd (10 % av DM) 60 000 64 000 -4 000 2,5 % av DM 15 000 (kun variable) 20 000 -5 000
Indirekte T1 (kr 100/t) 140 000 182 000 -42 000 kr 20/t 28 000 (kun variable) 30 000 -2 000
Indirekte T2 (50% av DL) 240 000 260 000 -20 000 5 % av DL 24 000 (kun variable) 40 000 -16 000

Produserte varers TVK/TVmerK 1 880 000 1 946 000 1 507 000 1 530 000

Endring varelager -928 000 -928 000 0 -740 500 -740 500 0

Solgte varers TVK/TVmerK 952 000 1 018 000 0 766 500 789 500 0

Salgs- og adm kostnader 95 200 190 000 -94 800 9 714 (kun variable) 10 000 -286

Faste kostnader inkludert i TVK 642 000 596 000 46 000

RESULTAT 232 800 72 000 -160 800 -138 214 -115 500 22 714

TRINN 7 TRINN 8 TRINN 7 TRINN 8

15.02.2022
 Resultatforskjell – Selvkost/Bidrag
S-METODEN B-METODEN Differanse

PRODUKTRESULTAT 232 800 -138 214 371 014

Volumavvik - FASTE -183 320 -183 320

Forbruksavvik - FASTE 46 000 46 000
Forbruksaavvik - VARIABLE -23 480 22 714 -46 194

PRODUKSJONSRESULTAT 72 000 -115 500 187 500

Kan forklares som: Lagerendring Lagerendring

S-metode B-metode
928 000 740 500 187 500

15.02.2022
 Normalkostregnskapet – Selvkost
Normalkostregnskapet
OPPSKRIFT
(Selvkost)
Beskrivelse Normalsats Ordre 1 Ordre 2 Ordre 3 Ordre 4 Normalkost Virkelig Dekningsdiff
Salgsinntekter 600 000 680 000 1 280 000 1 280 000

Direkte material 120 000 320 000 160 000 600 000 600 000
Direkte lønn T1 80 000 180 000 100 000 360 000 360 000
Direkte lønn T2 120 000 240 000 120 000 480 000 480 000

Indirekte tilv.kost
Material avd 10,0 % 12 000 32 000 16 000 60 000 64 000 -4 000
Tilvirkningsavd 1 100 30 000 70 000 40 000 140 000 182 000 -42 000
Tilvirkningsavd 2 50,0 % 60 000 120 000 60 000 240 000 260 000 -20 000
Tilv.kost perioden 422 000 962 000 496 000 1 880 000
B-endring varer i arbeid 74 000 -962 000 -888 000 -888 000
Tilv.kost ferdig varer 496 000 496 000 992 000
B-endring feridg varer 456 000 -496 000 -40 000 -40 000
Tilv.kost salg 456 000 496 000 0 0 952 000
Ind.kost salg/adm 10,0 % 45 600 49 600 0 0 95 200 190 000 -94 800
Selvkost 501 600 545 600 0 0 1 047 200
Produktresultat 98 400 134 400 0 0 232 800
Sum dek.diff -160 800 -160 800
Produksjonsres 72 000 72 000

15.02.2022
 Dekningsdifferanser i
bidragsregnskapet
Dekningsdifferansen som oppstår mellom de
innkalkulerte og virkelige indirekte variable kostnadene
forklares kun med forbruksavvik

15.02.2022
 Normalkostregnskapet – Bidrag
Normalkostregnskapet
(Bidrag)
Beskrivelse Normalsats Ordre 1 Ordre 2 Ordre 3 Ordre 4 Normalkost Virkelig Dekningsdiff
Salgsinntekter 600 000 680 000 1 280 000 1 280 000

Direkte material 120 000 320 000 160 000 600 000 600 000
Direkte lønn T1 80 000 180 000 100 000 360 000 360 000
Direkte lønn T2 120 000 240 000 120 000 480 000 480 000

Indirekte var tilv.kost

Material avd 2,5 % 3 000 8 000 4 000 15 000 20 000 -5 000
Tilvirkningsavd 1 20 6 000 14 000 8 000 28 000 30 000 -2 000
Tilvirkningsavd 2 5,0 % 6 000 12 000 6 000 24 000 40 000 -16 000
Tilv.merkost perioden 335 000 774 000 398 000 1 507 000
B-endring varer i arbeid 58 500 -774 000 -715 500 -715 500
Tilv.merkost ferdig varer 393 500 398 000 791 500
B-endring feridg varer 373 000 -398 000 -25 000 -25 000
Tilv.merkost salg 373 000 393 500 0 0 766 500
Ind.var. kost salg/adm 1,3 % 4 727 4 987 0 0 9 714 10 000 -286
Salgsmerkost 377 727 398 487 0 0 776 214
Kalk. dekningsbidrag 222 273 281 513 0 0 503 786
Sum dek.diff -23 286 -23 286
Virkelig DB 480 500 480 500
Faste kostnader Avvik FK
Material 50 000 44 000 6 000
T1 160 000 152 000 8 000
T2 240 000 220 000 20 000
Salgs/adm 192 000 180 000 12 000
Avvik FK 46 000 46 000
Produksjonsres -115 500

15.02.2022
 TRINN 9: Dekningsdifferanser
Innkalkulerte indirekte kostnader basert på normalsatser
- virkelig forbrukte indirekte kostnader
= Dekningsdifferanser

KOSTNADSSTEDER

Hovedavdeling nr. ...

Virkelig Innkalkulerte
Kostnads- forbrukte indirekte kost- Kalkulasjons-
fordelings- indirekte nader basert på sammendraget
skjemaet kostnader normalsatser

Deknings- differanse

15.02.2022
Dekningsdifferansene i selvkostregnskapet

Dekningsdifferansene kan forklares på følgende måte:

De indirekte variable kostnadene
Kun forbruksavvik
Det er brukt mer eller mindre av kostnadene eller prisen per mengdeenhet er
forskjellig fra det som var budsjettert

De indirekte faste kostnadene

Volumavvik og forbruksavvik
Forbruksavviket har samme forklaring som ovenfor, mens
volumavviket skyldes at kapasitetsutnyttelsen (volumet) ble større
eller mindre enn det som var budsjettert

15.02.2022
Normalkostnadene
Selvkostregnskapet:
Når dekningsdifferansene skal analyseres, må vi skille
mellom
◦ Variable normalkostnader =
◦ normalsatsen (i realiteten VEK) * aktiviteten
◦ Faste normalkostnader =
◦ budsjettallene

15.02.2022
Dekningsdifferansen
- indirekte faste kostnader
Innkalkulerte faste kostnader
Volumavvik
- Normalkostnader (budsjetterte FK)
Normalkostnader (budsjetterte FK)
Forbruksavvik
- Virkelig faste kostnader
= Dekningsdifferanse

15.02.2022
Volumavviket
Innkalkulerte indirekte kostnader
- Normkostnadene (budsjettet)
= Volumavviket
Oppstår kun i de faste indirekte kostnader og skyldes at
produksjonsvolumet/ kapasitetsutnyttelsen ble annerledes enn
normalproduksjonen (det budsjetterte produksjonsvolumet)
Per definisjon intet volumavvik i de indirekte variable kostnader:
◦ Innkalkulerte variable kostnader faller sammen med de variable
normkostnadene.
◦ Hvorfor?

15.02.2022
Eksempel
på et forenklet normalkostregnskap
etter selvkostprinsippet
Vi konsentrerer oss om de indirekte faste tilvirkningskostnadene
En produksjonsbedrift har budsjettert med indirekte faste tilvirkningskostnader på
kr 6 000 000 for året. Aktivitetsmålet er maskintimer og budsjettert
kapasitetsutnyttelse (fordelingsgrunnlaget) er 6 000 maskintimer.
Da året var omme var de virkelige indirekte faste kostnadene bokført til
kr 6 600 000, mens det var registert en kapasitetsutnyttelse på 7 000
maskintimer.
Vi regner først ut normalsatsen for deretter og vise hvordan tallene vil se ut i
normalkostregnskapet. Til slutt foretar vi en analyse av avviket
(dekningsdifferansen) mellom normalkostregnskapet og de virkelige tallene for å
forklare hva som har skjedd.

15.02.2022
Volumavviket
Bud. indirekte faste kostnader:
kr 6 000 000

Fordelingsgrunnlag:
Maskintimer

Bud. maskintimer: 6 000 t

Hva blir normalsatsen?

Situasjon 1:
Virkelig medgåtte maskintimer:
7 000 t

Situasjon 2:
Virkelige medgåtte maskintimer:
5 000 t

15.02.2022
Forbruksavviket
Normalkostnadene
- Virkelige forbrukte kostnader
= Forbruksavvik
Oppstår både i de variable og faste indirekte kostnadene
og skyldes:
◦ Det er forbrukt større eller mindre mengder av
produksjonsfaktorene enn forutsatt
◦ Prisstigning eller prisfall på produksjonsfaktorene
◦ Den indirekte variable kostnadsstrukturen er allikevel ikke
lineær
◦ En substitusjon mellom de variable og faste indirekte
kostnadene har oppstått i perioden
15.02.2022
 Volumavvik og forbruksavvik
Bud. indirekte faste Faste
kostnader: kostnader

kr 6 000 000 7 000 000

Dekningsdifferansen
6 600 000 Volumavviket
Fordelingsgrunnlag: 6 000 000
Forbruksavviket
Maskintimer
Normalsats: kr 1 000
per maskintime
Budsjettert
kapasitetsutnyttelse
6 000 maskintimer
Virkelig
kapasitetsutnyttelse
7 000 maskintimer
Virkelige indir. faste
kostnader: Produksjonsvolum
6 000 7 000
normal virkelig
kr 6 600 000 kapasitets- kapasitets-
utnyttelse utnyttelse
15.02.2022
 Trinn 9: Beregning/analyse av DD – alternativ 1
FASTE

A Innkalkulerte kostnader: Virkelig kapasitetsutbyttelse * normalsats

B Normalkostnader = Budsjett: Normal kapasitetsutbyttelse * normalsats
C Virkelige kostnader

Eksempel foran Materialavd - faste T1 - faste T2 - faste S & adm SUM

A 7 000*1 0007 000 000 600 000*(0,1-0,025)) 45 000 1 400*(100-20) 112 000 480 000 *(0,5-0,05) 216 000 952 000*(0,1-0,01) 85 680
B 6 000*1 000 6 000 000 600 000/12 50 000 1 920 000/12 160 000 2 880 000/12 240 000 2 880 000/12 192 000
C 6 600 000 44 000 152 000 220 000 180 000
A-C Sum avvik 400 000 1 000 -40 000 -4 000 -94 320 -137 320
Splittes i
A-B Volumavvik 1 000 000 -5 000 -48 000 -24 000 -106 320 -183 320
B-C Forbruksavvik -600 000 6 000 8 000 20 000 12 000 46 000

VARIABLE

Forbruksavvik -5 000 -2 000 -16 000 -480 -23 480 *

SUM avvik i avdelingen -4 000 -42 000 -20 000 -94 800 -160 800

* Beløpet er 23 480 -23 286 (beregnet som -5 000 -2 000 - 16 000 - 286) = 194 høyere enn i B-metoden. Differansen er uvensentlig og forklart til slutt i "oppskiften"

15.02.2022
 Trinn 9: Beregning/analyse av DD – alternativ 2

Avviksanalyse
(Selvkost)
Avdeling Kostnadstype Normalsats NormalGrunnlag VirkeligGrunnlag Innkalkulert Budsjett Virkelig Volumavvik Forbruksavvik Dekningsdiff
Material Totalt 10,0 % 666 667 600 000 60 000 64 000 -4 000
Variabel 2,5 % 15 000 15 000 20 000 -5 000
Fast 7,5 % 45 000 50 000 44 000 -5 000 6 000
Tilvirkningsavd 1 Totalt 100 2000 1 400 140 000 182 000 -42 000
Variabel 20 28 000 28 000 30 000 -2 000
Fast 80 112 000 160 000 152 000 -48 000 8 000
Tilvirkningsavd 2 Totalt 50,0 % 533 333 480 000 240 000 260 000 -20 000
Variabel 5,0 % 24 000 24 000 40 000 -16 000
Fast 45,0 % 216 000 240 000 220 000 -24 000 20 000
Salgs/adm Totalt 10,0 % 2 133 333 952 000 95 200 190 000 -94 800
Variabel 1,0 % 9 520 9 520 10 000 -480
Fast 9,0 % 85 680 192 000 180 000 -106 320 12 000
Totalt -160 800

15.02.2022
 Ulike typer ordreregnskap
De fleste kurs i driftsregnskap drøfter to typer
driftsregnskap
◦ Normalkostregnskapet (BØK205) og standardkostregnskapet (BØK300)
◦ Begge er såkalte ordreregnskap, som passer for virksomheter som produserer
mange ulike produkter og tjenester på samme tid
◦ Det skiller mellom og akkumulerer kostnadene knyttet til enkelte produkter,
ordrer, klienter eller kunder
◦ Og de er basert på tilleggskalkulasjon
◦ De indirekte kostnadene innkalkuleres basert på avdelingsvise tilleggssatser

Vi har i denne sekvensen drøftet normalkostregnskapet

15.02.2022
 Noen beregninger for gjennomgangseksemplet i
HH kapittel 14: ORDREPRODUSENTEN AS
S-metode s 319, B-metode s 331, DD-analyse s 328

TRINN 2 og 3: PRODUSERTE varers TVK

TRINN 4: SOLGTE varers TVK
S: Fra TVK til SELVKOST (TRINN 5) til PRODUKTRESULTAT (TRINN 6)
B: Fra TVmerK til kalkulert DB (TRINN 5) til PRODUKTRESULTAT (TRINN 6)

Trinn 7: PRODUKSJONSRESULTAT TRINN 8:Beregning av DD

Trinn 9: Beregning av DD
Resultatforskjell – Selvkost/Bidrag
15.02.2022
TRINN 1 og 2: PRODUSERTE varers TVK
Virkelige DIREKTE kostnader (hentes fra månedrapport, analyseres i std kost i BØK300) Trinn 2

Ordre 1 Ordre 2 Ordre 3 SUM

Direkte material (DM) 178 000 214 000 75 000 467 000
Direkte lønn (DL) i avdeling T1 211 000 213 000 113 000 537 000
Direkte lønn (DL) i avdeling T2 0 0 0 0
Sum DIREKTE kostnader 389 000 427 000 188 000 1 004 000

(virkelig antall) maskintimer i T1 i mars 300 700 400 1 400

Innkalkulerte INDIREKTE kostnader (innkaluleres ved hjelp av tilleggssatser, basert på direkte kostn)

Ordre 1 Ordre 2 Ordre 3 SUM Trinn 3

Materialavdeling 17 800 21 400 7 500 46 700
Maskinavd 125 050 118 490 31 980 275 520
Montasjeavd 40 860 42 780 33 360 117 000
Sum INDIREKTE kostnader 183 710 182 670 72 840 439 220

SUM 572 710 609 670 260 840 1 443 220

15.02.2022
 TRINN 3: SOLGTE varers TVK
Selvkost Produserte Går Solgte
IB VIA IB FV varers TVK SUM til varers TVK UB VIA UB FV
Ordre 1 -260 840 572 710 311 870 311 870
Ordre 2 0 609 670 609 670 1 443 220 609 670
Ordre 3 260 840 260 840 260 840 0
Ordre 4 0 0 0
SUM 0 -260 840 1 443 220 1 182 380 1 182 380 0 0

Bidrag Produserte Går Solgte

IB VIA IB FV varers TVmerK SUM til varers TVK UB VIA UB FV
Ordre 1 -210 015 434 875 224 860 224 860
Ordre 2 473 295 473 295 473 295
Ordre 3 210 015 210 015 210 015 0
Ordre 4 0 0
SUM 0 -210 015 1 118 185 908 170 908 170 0 0

15.02.2022
 S: Fra TVK til SELVKOST (TRINN 5) til PRODUKTRESULTAT (TRINN 6)
B: Fra TVmerK til kalkulert DB (TRINN 5) til PRODUKTRESULTAT (TRINN 6)

Selvkost Bidrag
Solgte varers TVK/TVmerKOST 1 182 380 908 170
Indirekte salgs og adm kost i % av TVK 15,78 % 186 580 2,4000 % 21 796
Solgte varers SELVKOST/Kalkulert DB 1 368 960 929 966

Salgsinntekter 1 510 000 1 510 000

Budsjettert faste kostnader Inkludert i TVK 522 667

PRODUKTRESULTAT 141 040 57 367

15.02.2022
 Trinn 7: PRODUKSJONSRESULTAT
TRINN 8:Beregning av
S-METODEN
SUM DD B-METODEN
PRODUKT- PRODUKSJONS- DEKNINGS- PRODUKT- PRODUKSJONS- DEKNINGS-
RESULTAT RESULTAT DIFFERANSER RESULTAT RESULTAT DIFFERANSER
Normalkost Virkelig Normalkost Virkelig
Salgsinntekter 1 510 000 1 510 000 0 1 510 000 1 510 000 0

DM+DL (som i PRODUKTRES) 1 004 000 1 004 000 0 1 004 000 1 004 000 0

Materialavdeling 46 700 47 700 -1 000 11 675 (kun variable) 11 900 -225

Maskinavd 275 520 274 600 920 53 760 (kun variable) 52 300 1 460
Montasjeavd 117 000 96 400 20 600 48 750 (kun variable) 38 500 10 250

Produserte varers TVK/TVmerK 1 443 220 1 422 700 1 118 185 1 106 700

Endring varelager -260 840 -260 840 0 -210 015 -210 015 0

Solgte varers TVK/TVmerK 1 182 380 1 161 860 0 908 170 896 685 0

Salgs- og adm kostnader 186 580 225 000 -38 420 21 796 (kun variable) 24 100 -2 304

Faste kostnader inkludert i TVK 522 667 516 900 5 767

RESULTAT 141 040 123 140 -17 900 57 367 72 315 14 948
TRINN 7 TRINN 8 TRINN 7 TRINN 8

15.02.2022
 Trinn 9: Beregning/analyse av DD
FASTE

A Innkalkulerte kostnader: Virkelig kapasitetsutbyttelse * normalsats

B Normalkostnader = Budsjett: Normal kapasitetsutbyttelse * normalsats
C Virkelige kostnader

Eksempel foran Materialavd - faste T1 - faste T2 - faste S & adm SUM

A 7 000 000 35 025 221 760 68 250 164 588

B 6 000 000 35 000 220 000 67 667 200 000
C 6 600 000 35 800 222 300 57 900 200 900
A-C Sum avvik 400 000 -775 -540 10 350 -36 312 -27 277
Splittes i
A-B Volumavvik 1 000 000 25 1 760 583 -35 412 -33 044
B-C Forbruksavvik -600 000 -800 -2 300 9 767 -900 5 767

VARIABLE

Forbruksavvik -225 1 460 10 250 -2 108 * 9 377

SUM avvik i avdelingen -1 000 920 20 600 -38 420 -17 900

* Differansen mellom 2 304 to sider foran og 2 108 her på 196 er uvesentlig, og er forklart til slutt i "Oppskriften" For ORDRESPRESIALISTEN AS

15.02.2022
 Resultatforskjell – Selvkost/Bidrag
S-METODEN B-METODEN Differanse

PRODUKTRESULTAT 141 040 57 367 83 673

Volumavvik - FASTE -33 044 -33 044

Forbruksavvik - FASTE 5 767 5 767
Forbruksaavvik - VARIABLE 9 377 14 948 -5 571

PRODUKSJONSRESULTAT 123 140 72 315 50 825

Kan forklares som: Lagerendring Lagerendring

S-metode B-metode
260 840 210 015 50 825

15.02.2022