2011.

:
(1956- )
(1944- )
(1944- )
(1951- )

:
.
.
:
,
:

:
,
CIP -
,
336.1/.5(497.11)
336.148(497.11)
336.221.4(497.11)
/ ... [ .]. - :
, 2011 ( : ). - 290 . ; 25 cm
100. - . - : .
289-290.
ISBN 978-86-87867-63-5
1. , , 1956- []
a) b) - c) - d)
-
COBISS.SR-ID 186482444




1. - .................................... 9
2. - ........................................................................................12
3. .............14
3.1. ..............................................................................14
3.2. ....................................................15
3.3. ..................16
4. ..........................18
4.1. ....................................................................18
4.2. ...................................................................18
4.3. ................................................................20
5. ..................................22
5.1. ...................................................................22
5.2. ........................................................23
5.3. ...........................................................23
5.4. ............................................................24
6. ..........................................................................25
7. ............................................................................27
8. ..............................................................................29
8.1. .................................................................29
8.2. ................................................................31
9. ....................................33
10. .......................................................................36
10.1. ...............................................................36
10.2. ...................................................................................37
10.3. ...............................................................................39
10.4. - .41
10.5. ............................43
11.
..................................................................................46
3

1. ...................................51
1.1. ............................................................................51
1.2. ....................................................................................................52
1.3. ............................................................54
1.4. ...........................................................................55
1.5. ....56
1.6. ................................................................56
1.7. .................................................................................56
1.8. .................................................................................58
1.9. .........................................................................60
1.10. ..........................................................62
2. ...............................................64
3. .......................................69
3.1. ..............................................................69
3.2. ....................................70
3.3. .................................................................................72
3.4. ...................................................73
3.5. ..............................................................................73
4. .......................................................................................75
5. ...................................76
5.1. .........................................................................76
5.2.
........................................................77
5.3. ......................................79
5.4. .........................................................80
5.5. .................................................81

-
1. ..........................................................................85
1.1. ...................................................................85
4

1.2. - ...........87
1.3. ...............................................................91
1.4. ................................................................95
2. ...............................98
2.1. ............................................................................98
2.2. ........................................................................100
2.3. .............................................................101
2.4. .....................................................................103
3. ..............................................107
3.1. .................................................................................................107
3.2. ....................................................................................................107
3.3. ...........................................................................................108
4. ................................................109
4.1. .................................................................109
4.2. .................................................................................112
4.3. .................................................................................114
5. .................................................................................117
5.1. ...............................................................................117
5.2. ..............................................................................117
5.3. ........................................119
6. ............................................................ 120
7. ........................................................................................... 122
8. ................................................................ 128
9. ..... 131
10.
......................................................................................................... 135

1. ............................................................................... 141
1.1. .............................................................................141
1.2. .................................................................143
1.3. ........................................................................145
5

2. ............ 147
2.1. .............................................................147
2.2. ........................................................148
2.3. ...................................................................................148
3. ................................................................................ 149
3.1. .................................................................149
3.2. ...........................................................150
3.3. ..................................................................................151
3.4. ................................................152
3.5. ....................153
3.6. .............................................................................154
4. ........................................................................................ 157
5. ................................................................................. 158
5.1. ..................................................................158
5.2. ..........................................................159
5.3. ...................160
6. ................................................................... 162
6.1. ................................................................................162
6.2. ......................................................................162
6.3. ..............................................165
6.4. ...................................................................166
7. ............................................................................. 169
7.1. ..............................................................................169
7.2. ...................................................................169

INTOSAI177
........................................................................ 182
.............................. 223
............................................254
....................................................................................................... 289

1. -

,
;
, ,

. , ,
, ,
,
, ,
, ,
, - .
, .

Don Majnard Kejnz (18831946), . , , , , : , ,
, .
, , , ,
, , , ,
.
,
, , , .

( ). ,

, , , .
,
, , ,
9

 . ,
, ,
.

.
, ,
, , .
.
( )
.
, ,
, , ,
, , , .
, , :
1) ( );
2) / );
3) ( , ).

( ),
, , , ,
, , .
, ,
.

, , , ex post
ad hoc . , ,
.
, ,
, ,
, . , ( ,
, ) ,
. ,
, ,
, .
10

,
, .
,
. , ,
, , via facti,
.
.
, ,
.
,
,
. ,
,
; ,
.
, , ,
.
, ,
. , ,

, , ,
, , ,
. ,
. 1

: , .: , , , 2005. . 237-240.

11

2. -

-
, , .
,

.
bulga bouge bougette
, .
, budget, .
,
. ,
,
. ,
: tat, Haushaltsplan
Staatshaushaltsplain, bilancio preventive .

(. ). , ,

, .
.
.
, y
, ,
.
( , ,
,
(Magna carta libertatem) ,
- e,
, 1215.
).
. 1628.
12

 (Petition of Right )
.
.
(Bill of Right) 1688.

.
XVIII XIX .,
XX .


, ,
.

( )
.
,
, .
. ,
, ,
,
- , ,

.

-
(- )
,
, . ,
.
.
,
,
, , -, , , .

13

3.

3.1.
,
,
.
, ,
, , .

, ,
, , ,
.
, .
; , ,
.
,
, ,
, .
, , sui generis,
, .
, , , .
, () . ,
, . , ,
,
, , , .
, ,
, , . ,

14

, ,
.

. , ,
. ,
, ,
. ,
, .
, ,
.
,
, .
, ,
, ,
.
, . , , ,
, , , .
, , ,
.
, .
.
, , , , , .
, ,
, : .
3.2.
, ,
, , . , ,

15

 .
, ,
, ,
, . ;
. .

,
.
, , .
, ,
, ,
.
,
, , , ,
, . , ,
,
.
, , .
, ,

.
3.3.

.
, ,
,
. ,
,
, , , ,
.
16

 . , ,

.
, - , ,

. ,
, , ,
, .
, , , :
; ,
; . ,
. ,
,
, .
, ,
.

17

4.

4.1.
,
, . ,
,
. , . ,
.
4.2.
,
:
- ();
- ;
- ;
- .
()
, ,
, ,
. ,
, .
,
.
,
. , , . ,
, .
. , ,
, ,
18

. , , , ,
, , ,
, . .

,
, , .
,
, , ,
.

,
. ,
,
,
. , , , , . .
, : , .
. , ,
,
. ,
,
,
. ,
:
,
.
,
, , , ,
, , .

19

4.3.
, :
- ();
- ;
- ;
- .
().
, ,
,
, . , ,
, , .
, , , , ,
.
, , , ,
. ,
,
,
.
.
, ,
.2
, , , , , , ,
,
, ,
. ,
,

.
, ,
. , ,

, .: , : , 1993, . 237.

20

 , , ,
, , .
,
, ,
,
,
, . ,
,
.
, , , ,
, , ,
, ,
,
.
,

. , ,
,
,
.
.
,
, ,
, .

, .
, ,
, ,
. , ,
,
. ,
,

, , , .
.

, , , , ,
21

 .
,
.
, , .
.
,
, ,
.
, , ,
, . , , , , ,
. ,

, , , , ,
,
.
,
,
, . 3

5.
.
, ,

.
5.1.

, (. , .
3

: , .: , , , 2005.

22

, .), . ,
, . ,
( ),

, ,
( ),
.

.
,
, , .
5.2.
,
. ,
. , ,
, 65% (),
50% (, , ), 35 40%
(, ).
.
, ,
. .
,
.
5.3.

. ,
: (1),
(2),

23

 (3).
, ,
. , , , . ,
, , ,
,
.
5.4.
.
, ,
. :

. , , ,
. , ( ) ,
,
.

. , ,
, ,
.
( ) , , . .
, :
. ,
.
, . 4

: , .: , , , 2005.

24

6.

.
. ( ,
, - ,
, ,
.
:
, :
(. )
. ,
; ,
,
.
, :
() ,
.

; () , .
. , ()
, , .
: (.
); (. ).
sui generis. ,
. ,
;
(. ). (
, ) , , .
25

 : (
);
, .
( ) :
- (
- );
- , ( ) -
(- ).
.
, .
: ;
, .

. , , , , , , .
- , .

.

26

7.

.
,
:
- ,
- ,
- .
,
,
,
. ,
, .

, ,
, , .
, ,
, , ,
,
, , ,
.
, , .
,
, , , ,
, .
, , : , ;
; , ,
;
.
,
. ,
, ,
.
27

 ,
.
.
.
, .
(, ,
) .

.
. ,
,
. ,
, ,
,
.

28

8.
8.1.
, .

, .
,
,
. ,

().


.
, ,
, .
,

, ,
() . ,
:
. .
.
,
; ,
. .
,

. ,
. ,
29

 ,
.
. , ,
.
, ()
, ,
. ,
. , ,

.
, .
.
,
,
.
,
,
.
,
(
). ,
.
.
,
. ,
.
,
.
.
.
.

30


() .
8.2.
.
.

, ; ?


.
. (syst me de la gestion; cash account
system)

, . , ,
31. ,
, 1. ,
, , .
. (systeme de lexercice; accrue
system), , ,
, . ,
, .
.

,
, (),
.
, ,
, , .
.
. ,
; . ,
, :
31


.
, .
, ,

.
, , .
.
,
.
, ,
, .

32

9.

, ,
, , , , ,
.

, . ,
, , ,
,
.
, ,
:
, .5
) .
, ,
.
,
.
,
. - ,
, , .
, , . ,
,
. ,
,
, .

, .: , : , 1993, . 239-242. 240

33

) .
.
, . ,
,
,

. , ,
.
, ,
, .
''
,
.

, , ,
, ,
,
, .
,
,
.
, 1993.
, .
, , ,
, ,
. , ,
, , ,
. ,
, , , ,
.
, ,
,
,
.
34

 ,
( , ),
, . ,
, ,
,
,
, , , .

. ,
.
,

, ,
,
, , .

35

10.
10.1.


,
,
.

.



,
.


,
- , , .

.
,
.
.

,
. - .
.
.
,
,
,

36

 . ,
,
,
.
10.2.
. , , ,
, .
, . ,
. : ,
. .
( ante).
( posteriori, ex post).
(, )
.
, ,
.

. ,
. :
, ,
,
:
, .
. , . .
: ,

,
. , .
: ,
.
37

 , , , ,
.
. () :
,
.
.
, , ,
.
, . .

, ;
.

.
(Inspection g n rale)
. ,
.
.
.
, .
,
, .

,
.
, , . (controle des penses engag es).

, , .
, ,

.
. , . ,
38

 . ,
,
, .

.
.

, , ,
.

, (
).

, .

, , .
, ,

.
,
.
,

.
10.3.

.
.
,
,
,
. ,
: ,
;
() ,

39

 (Supreme Audit Institutions)

, .

, .

, ,
.

.

,
. ,


,
.

.
,
.
(, , ) ,

,
( Inspection de Finances )
. ,
,

, . ,
.

,

.

40


.
, ,
, ,
.
,
,
,
.

, ,
,
, . ,
. ,
,
,
.
10.4. -


,
(National Audit Office).
(HM Treasury)
,
.
, ,
(Public Accounts
Coramittee). , ,
,
.
41


(Comptroller and Auditor General)
.
,
,
.
,
,
,
.

(ex ante)

.

. ,

,

.
,
''
, :
,
, .

(viremen process),

.

(accounting officer) .

(permanent secretary),
, . .
,
42

 .
.

,

, , .
.
10.5.
-
, , ,
. ,
, ,
. ,
.
, ,
.
.
, ,
, .
.
,

.

. .

.
. , . .
, ,
. ,

. , ,
,
43

 ,
(Commitee of public accounts).
,
. . .
.
. .

.
,
.

,
. ,
. ,

.
.

. .

,
, ,
.
, .
. .
, .


,

.
. ,
,


44


.
,
(
).

.
,
.
.
, .

45

11.

, , 1992.
- , ,
(),
,
. , ,
. ,
: - ,
.
. -, ,
,
. ,
-,
3%,
,
. ,
,
60%,
,
.
- ,
,
.
3%
60% ,

46

 ,
3% 2%
.
,

.
,
,
,
.
,
- , ,

.
, , .
. ,
, , -.
, 3%
, . ,
, , , 3%
. , , ,
, , . ,
,
,
.
, ,
, 2%, -
,
,
.

47

 , .
,
,

-.
, ,
,
.

48

49

50

1.
1.1.

.
.
,
.
,

.

, ,
, ,
,
.
,
.

,
,
.

, ,
.
,
,
.
.
,
. ,
51


,

.
.
,
, .
,
.
.
1.2.
, , ,
. ,
,
.
. ,
, , .
,
.
. ,
. , -
, ,
, , .
thesaurus,
. , : , , ,
, . ,
, () (), ,
: , , , ,
.

52

 :
1. .
,
,
, ,
, .
:
, (
, );
, .
,
,
.
2.
. ,
,
, ,
. : , ,

; ;
;
.
3. , ,
, ,
, , ,
, . ,
.
4. , ,
, . ,
; ,
, , ,
53

 ; ,
,
, ,
.
5. ,
,
, . ( ), , ,
.
, ,
,
.
: , ,
, ,
; ; ,
,
.
6. .
,
.
,

.
1.3.


, .
, , , ,
.

54

 :
1) ,
, ;
2) ,
,
.

,
.
,

, .

,
.
1.4.
,
.
.

.


.
.
,
.

55

1.5.

, .



.
1.6.
:
1) , :
(1) ;
(2) ;
(3) ;
(4) (,
, , ,
, .);
2) ;
3) ;
4)
.
:
1) , , , , ,
;
2) ;
3) ,
;
4) .
1.7.
. .
,

56

 ,
.

.


.

,
.

,
, .
, , , .

.

, .
, 1.
31. .
, , ,
.
,

.

.
. .
, ,
, .
.
(,
), , ,

57

 . ().
1.8.
,
.
,

, .
, , ,
, , .

. ,
:
, ,
, ,
, ;
,
; , ,
.

,
.
. , ,
, .
,
() , .
. ,
, , .
,
.
, ,
, .

58

 , ( ).
, , ,
.
,
, . .
,
, .
, :
;
, ;
.

, .
, , ,
. :
;
,
.
,
.
1. 31.
, . :
,
;
, , , .

, .
, ,
. . , , ,
, , :
, , ,
, ,
;

59

 , ,
.
,
, . ,
, .

,
.
, , ,
, .

. ,

.
,
.

, , , , ,
, ,
,
.
1,5% .
,
,
, .
, ,
.
1.9.
,
. , ,
. , ,
. ,
, , ,
.
60

 ,

.
:
;
,
.

, , .
,
, , .
, , , .
, :
;
,
, .
, ,
, ,
.
, ,
.
,
.
:
1) ;
2) ;
3) ;
4) ;
5) ,
,
;
6)
, ;
7) ,
, ;
8) ;
9) , ;
10) .
61

 , ,
. ,
. ,
, :
;
(), ;
, .
,
, ,
,
. ,
, ,
. ,
, , ,
.
,
. ,
, .
,
, .
, , . ,
.
1.10.
,
. ,

. , .
,
.
, ,
.
,
, .
, ,
.

62


, , :
,
;
, .
,
, .
, .

63

2.

(. . 62/2006
85/2006),
,
,
,
, ,
50% 50%
.

,

:
1)
;
2)
;
3)
;
4)
;
5) ,
;
6)
,
;
7) , , ,
;
8) ,
.
, ,
.
64


,
,
, ,
,
50%
50% ,
50% ,
, , .
,
, :
1) , , ;
2) ;
3) , ;
4) ,
, ;
5) , .

.

,
, , ,
,
50% 50%
,
50% ,
.
, .

1. , 65



.

.
.
, ,
,
,
50% 50%
,
50% .

, ,
5. .
:
1)
;
2)
, ;
3) ,
;
4) ()
, ,
, ;
5) ;
6)
.
31.
.

, :
1) ;
2) ;

66

3) , ,
,

50% 50%
,
50% .

.

:
1)
;
2) , ,
,

50% 50%
,
50% .

-
, ,
, .
,

.
,
,
, ,

.

,
.

,

67

 ,
.
,
,
,
.
. , ,
. , .

, .

.

.
, , ,
. ,

.
, .
,

.

68

3.

3.1.

(. . 101/2005; 54/2007.).

, .

.
.
.
.
.
.
,
, ()
.
.
:
.

,
,

. ,
, ,

.
,
.
,
,

69

, , ,
.

.


.
,
,

, , .
, ( ) . (1)
,

; (2)
,

; (3)


.
3.2.
,
:
1) , ;
2) ;
3) ;
4)

;
5) ,
, ,
;
70

6) ;
7)

;
8)
,

;
9)

,
;
10) ,

;
11)
;
12)
;
13) .
:
1)
;
2) , , ,
;
3)
, ;
4)
;
5)
;
6) , , ;
7)

71

, ,
;
8) ,
,
;
, ,
.
3.3.
:
1)
,

;
2) ;
3) ;
4)
;
5) , ;
6)
;
7)
;
8) ,
;
9) , ,
;
10) ,
;
11) ,
, .;
12)
, , ,
;

72

13)
, ,
.


.
3.4.
, ,
, .
,
,
.
3.5.


.

, .
:
1) ;
2) ;
3) ;
4) ;
5) ,


.
,
,
.
, ,
.
73


,
.

,
.

,
, .
, .
, ,
, ,
, .
.
:
1)
;
2)
;
3) , , ;
4)
.
, , ,
, , .
. , .
, ,

. .

74

4.

:
1) ;
2) ;
3) ,
.


.

75

5.
5.1.
,
. : , ,
,
. , :
,
, .
.
, , , , , .
, : , , , . ,
: , ,
, (, ),
. .
, , ,
,
. ,
, , .
: , ,
.
, ,
, , , .

.

, , ( ,
).
76

 , , ,
,
. ,
( ).
.
,
. ,
,
, , ,
.
, ,
, ,
: , , . . .
, : ,
.
5.2.

, ,
.
,
:
;
;
.
,
, .
, :
;
;
.

77

 , , ,
.

, , .
, ,
,
.
.
2005. .
, , ,
,
, , ,
.
:
;
,
, ;
.
.
.
,

.
,
. ,
. .
.
, :
1) - ;
2) ;
3) .
,
,
78

 .
, ,
, , .
5.3.
, .
, - .
,
, :
- ,
.
.
, :
- ;
- ;
- .
, ,
, , .
- , , :
,
, , ;

, ;
,
,
;
, ;

79

 , :
,
, ;
,
, .
, , .
5.4.
, ,
.
. , .
, , ,
:
;
;
, .
,
,
.
,
, :
;
.
, , , :
,
;

;

;
, ;

,
.
80

 : ,
.
, ,
. .
, , :
;
;
,
;
.
,
, : ,
, ,
, .
5.5.

(. . 71/2003 84/2004)

.
:
;
,
; ; ;
; .
, .

. .
:
, ,
, , , , , .

81

82

83

84

1.
1.1.


, .
, :
;
;
.

, .
,

.

,
.
.
.
()
( )
.

.
()
,

.

, ,
.
,
. ,

85


, .
:

.
,
,
.
: , , ,
.
,
,
, .
.

.

( .) .


.
, , . , ()
.
,
.


.

,
. , ,

.

.
.
,

86

 ,
().

.
( ) (
).
.
.
-
( ), ( ). (
) -
, .
- ,
.
.
-
, , ,
, , , ,
.
,
, (
) - .
, ,
:
.
1.2. -

, ,
, . .
. ,
90% .
.
,
87

. ,
.


.
,
. ,
,
. ,
, , .
donum, aide.
,
.
,

.

, , .
,
-
.
,
.
, (-, -
).
,
, :
.
,
;
.

,
. , ,
, , .

88

 ,
;
. , ,

;
,
. ;
.
, , .
,
.
,
.
. ,
,
, .
, ,
,
, : ,
. ,
,
, , ,
,
, ,

.6
:
1) .
( , . , , ).
, , ,
, , ,
,
6

,.: , , ,
1997, . 35.

89

 ().
,
. ,
()
, , . , ,
, ,
, ,
, () .
2) .
, ,
() , , ,
,
, . ,
, ,
. ,

, , , ,
, , , ,
,
.
,
, , . ,
,
, ,
.
3) .

. ,
, , , ,
. ,
,

,
. ;
, , ,
, ,
, .
90

4) .
,
, .
, , ,
( ). ,
, .
.
, ,
, , ,
, .
5) .
, .
, .
,
. 7
,
.
1.3.
.
,
,
,
.
: , ,
.
1) . , ,
,
. ,
.
, ,
, ,
, , , .
, ,
,
.
7

: , .: , , 2005.

91

 ,
,
. 8
2) . XVIII . ,
, : ,
, , ,
,
.
, , ,
, , : , .
, ,
, , ,
. ,
,
, , , , ,
.
3) .
XIX ,
.
,
, .
,
, , .
,
.

, ,
: , .
, , , ,
, .
8

, .: , , , 1995.

92

, ,
, .


.
, . ,
, ,
, .
4)
, , . , .
.
,
, ,
, ,
, , ,
,
, : ,
. ,
,
,
,
: 9
,
, . ;
,
, ,
, ;
;

.
, :
(
, ,

.: , "", , 1952.

93

 ), ,
.

, ,
.
, . , , .
, , .
, . ,
.
.
, .
. ,
,
. ,
. ,
.

.
.

.

. ,



.
, ,
,
,
. ,
. ,
,
.

94

 ,
, ,
.
, , .
.

.
, (Keynes-ovin) ,

,
.
,
.
, , . ,
, ,

. ,
, , .
1.4.
, . , :
- , - ,
- , - .
-
.

,

.
-
: ,
.

95

, ,
.
,

. ,
, ,
.
, ,
. ,
,
. ,

.
, ,
.
, ,

. ,
. ,
, ,

, .
,
, .
,
. .
- , ,
. ,
: , .

, , ,
.
- , .
, ,
,
96

 , . ,
,
.
,

.
, .
, ,
. ,
,
. 10

10

: a, .: , , , 2005.

97

2.
2.1.

, .
,
, ,

. , ,
, .
(, , ) . ,

,
. ,
-
.
, .

. ,
. , ,
.
,
, .

. . ,
. .
, ,
- ,

.
:
,
, 98

. : ,
.
,
.
-,
. :
,
.
, .
, ,
.
,
. , , .
, . ,

: , - , , .
,
:
, .
. ,
, . ,
.
,
,

, .
,
:
, .
,
:
;
99

 ,
, .
,
.
, .
: , ,
.
2.2.

.
, . , : ,
, ,
, .

, . , ,
.

, , , .
, .
, . ,
,
.
.
.

, .
,
.

, .
,
100

 (
, , , .).
,
,
.
( , ,
, .). . , ,
, .

.
, ,
.
, . ,
, .
- . ,

. ,
,
.

.
.
, ,

. , , .
2.3.
()
: .
( , , , .).

101

 ,
.
.

. , ,
, . (
, ).
,
,
(, , .).
, ,
.
: ,
, ,
.
. .
. ,
,
()
. :
(
,
, ),
( ,
).

.
,
. ,
, . . ,
, :
.

102


.
,
:
, .
. ,
( )
. ,
,
.
: ,
() , ,
()
, , .
, ,

.
, . , (
).
2.4.
, ,
. .
: (
, ),
( ),
,
(
). ,
( ),
.

103

 :
, ,
.
( ),
, . ,
.
I ,
.

I .
: ,
.
,
.

.
:
, .

.


. ,
,
.
, -
- .
-

. , , .
-

. , ,
, .

104

 - ,
-

. -
,
.
()
. ,
, 1954. . ,
, : , (1968. ),
(1969. .), , (1970. .),
(1973. .) . , , , , .
, ,
,
,
, . ,

,
.

. :
, ,
, . ,
,
.
, , , ,
.
les droits indirects,
excise.
: , .

, ,
.
( ) , ,
( ).
105

 , :
, , .
: ,
, , .
: ,
,
(, ),
. ,
( ,
),
, ()
.
:
, ,
( , ,
).
( . d valorem ),
,
,
.
(
. ).

106

3.
3.1.
,
, .
. .
.

, , .
.

, .
,
, .
,
. .

. ,

.

.
3.2.
.

.
, ,
.
, ,
. -

107

,
.
,
, .
,
. ,
, .
.

, :

;
,
, ,
, ;
, , ,

( ).
:
,
.
3.3.
.

. , ,
. , .

108

4.
4.1.

controle , , .

, ,
.


.
,
. ,

.
,
,
.
-
, ,

. ,

.
,

.

,

,
.
, ,
,
.
109

 ,
,
, ,

.
,
. ,

. , ,

.
, , .
,
, ,

( , ). ,
,
.

.
, ,

.
. ,
,

.
, .
,

.

,

110

 .
. . 11


, .
,

,

. ,
(
), .

,
, ,
-,
.
.

.

1. .
1.
.
, ,
.
,

, ,
,
,
, ,
. ,
11

: , ..: ,
, , 2007.

111

, , , ,
, .
,
.
.

.
, , . ,
:

;
;
. ,
, :
,

(
,
);


.

,

;
, ; ,
, .
4.2.
, ,

.

.
112

,
: , , , , ,
.
.
,
.
,

, , , ,
.
. ,

.
,

.

. , , .
,
. , ,
.

, ,
.

, , . ,

.


.
, ,
,
.

113

 , ,
.
.

,

.

, , , .
4.3.
,
, .

,

. , : , , , ,
, , , ,
, ,
.

. ,
.


.

.

, .
,
, , .
,
.

.
114


.
,
.

,
,
,
, .
, ,
.
. , ,
.

.
.
.
,
, , ,
, .

.

.
,
.
.
,
.


, .
.

. ,
.
115

 , .
, , , ,
.

.

.

. , ,
.
, ,
. ,
.

,
, .,
.
.
.

, .

, , ,
.
.

116

5.
.
5.1.

.
. , ,
, , ,
.
, , , . .
,
.
,
.
5.2.


.
, .

. , . , ,
.

.
, ,
.
.
117


, , ,
.

.

. ,

,
.

.
,
. , , ,
.
, ad hoc,
,
,
.
, ,

.

.
,
,
.
.
, , , .

118

5.3.


.
,
.

.

, ,
.
,
,
.
.

119

6.
,
,
. :
- ( ),
- ( ),
- ,
- .


. ,
,
,
.
,
,
,
.

, .
,
, ,
. ,
.

,
( ),

.
,
,
, .
,
, 120

 ,
.

. , ,
, - ,
- ,
( ), .
,
. ,
,
,

.

.

121

7.

,
. , ,

,
1 / ( 1995. 1,4% ). , ,

, ,
,
() .

,
,

.

, .
,
.
,
.
,


,
. ,


.
.

122

 . ,
.
.
,
.
,
.
1992. , . ,

.
218/92/ ,

(CLO
Central Liaison Office).
.


.

.
VIES (Vat Information Ecchange
Statement) INTRASTAT.
, ,
, ,
,
.


, ,
. . ,

.


.
,

123


, .
,

.

,


.



.

, ,

.
,
,

.
, ,


.


.

.

.

.
,


124

 ,
.

.


. ,

. .

,

.
,


,

.

( ),


. ,

,

.

,

.

vice versa
. ,
.
.
125



, , ,
()

.
(
), ,
, .


, , ,
.
, , .
// ,
.

.
,
,

.
.
, ,
.
, .

.


.

.

, (126

 ).

.



.
,

.

.
,
.


,
.
,

. ,

, ,
.

127

8.

,

. ( ) , , (Supreme
Audit Institution SAI), (National Audit Bureau NAB) .
(National Office NO).
, ,
. (
)
,
,
. ,

.
, ,

. ,

.

(
).
,
. ,
,
. , ,


. .
(CIPFA).
128


.
, ,
. ,
( ),

(.
). ,
:

,
, . .
,
NAO (National Audit Office),
,
. .

,
. ,

.
,

, .

.

.
129

 ,
.

,

.

(INTOSAI), (SAI),
.
1992. .
. 1992. . INTOSAI ,
.
.

130

9.
12
,
,
.
,
.
,
.
,
,
,
.
,
.
.
,
, , , . , ,
, , ,
, ,
,

. ,


,
.
12

- ,
30.09.1961. . : , ;
; .
.

131

 1 6
. , 2
.
. , 58%
.
,
.

. , ,


.
3
.


. . ()
. . .
. , ,
1,82,0% . .


.
, .
, ,

.

() .
,
,
.

,
132

, .
,
.
, .

,
. , , 9%
. ,
( )
( ,
).

,

.
()
.

.
3 .
. . , ,
, .
, , ,
.
, ,
,


.

, .
, , . 3 5
. .
, ,
, 133

 .
, , : 93%
, 62%
28% . ,
,
, .
. . , .
, ,
, , ( , ,
).
,
. ,
:
1)
2) .

.
, ,
. ,
6% , 11%
. , ,
.

134

10.



.
,
, ,
,
. ,
, : (.
),
(. , , ,
.), (.
,
),
(.
) .

, . ,
,

. , , ,
,
,
.

,
.
, ,
.
,
, 135

 ,
. ,
.
, ,
, .
.

.
.
(Dosser)

. , ,
,
. , (Prest)
,
,
,
. (Rounds)

, , ,

. ,
, .
(Peggy Musgrave)

,
.
, . ,
, , ,
.

(. ,
). ,
,
,
, , ,
. ,
136


, , ,
.

.
,
1969. , 1%
. ,
,

.

, : (1) , (2)
(3) .
,
,

, : ()
; ()
; () .
,
. ,
, , .
. , ,
(, , , ), ,

. , , ,
.
,
,
.

,
,

, .
, , ,
137


,
, , 15, 25,
,
,
. ,
, .
. : ,
,
. , ,
,
( ) . ,
,
.
,
,
, ,

(. .) .

.
, ,
,
,
, , . ,
, .
, ,
.
, . ,
, ,
,
. ,

, , ,
.13

13

- .: , , 2004 . 1519

138

139

140

1.
1.1.
( , .
83/2006) : .

, .

. ( 91.)
,

.

.

.

.
( 92.)

,
.
,
,
: , , , .
.
, , .
, - .

141

 .
.
, -
,
, ,
,
.14
,
.
( ).

,
;
.

.
, , .

,

. ,
:
)
,
.
.
,
( ).
) - (
).
.
,
- .
14

, .: , , 1987. ( , .: , , 1987.)

142


.
,
.
.
)
,
,

.
)

, . ,

.

, .
)

(
),
.
.
1.2.

()
.

.
.

,

.
, .

.

143

- . .

, ,
, , , .
, . ,
, .

, ,
.

.

,
.
,
: , .
()
,
,
. ,
. ,
. ;
,

.
,
.
()
.
,
.
,
,
144

 , .
,
.
()

.
.
.
.
,
:
,
.

,
,

.
,
.

,
.
, ,
,
, ( ) .
1.3.
,
: .

. (
XVIII )
,
.
145

 ,
.
,
,
.


.
.

146

2.

2.1.
:
1)
;
2) ;
3) ;
4)
;
5)
;
6)
;
6) ;
7) ;
7)

;
8) ;
9) ;
10) ;
11) ;
11)
;
12)
, ;
13) ;
14) .

. , , ,
147

 ,
.
, .
2.2.
. .
.
.
,
.
:
;
, ;
.
,
, , ,
, , .
2.3.
.
, , ,
, ,
,
: 5%
,
; 10%
;
;


.
.
148

3.
3.1.

.

,
,
,
.


, , ,
.

.

,
, ,
.

: , ,

, ;
,
,
, .

,
,
.
149

 .
.

.
,
.
,
,
.
3.2.


, ,
, : ,

,
; ,
, , , , , ,
, , ,

, ,
,
.
,
: ,
; ;
,
. ,
, ,
.
.


, .
150

 :
,
;
( )
, ,
:
( )

, , ,
, .
3.3.

( )
, .


.

, , .
,

.


,
.
,
,
.
,
, ,
, , ,
.


,
151

 ,
, .


.


.
,

,

, .
.
.

.

, .
: , ; ;
.
3.4.
:

,
,
;
,
;
;

,
, ;
;

;
:
152

 ,
;
; ; ; ;
.

.
,
, :

;
, ;
,
;
;
, ; , ;

; .
3.5.

, ,
,
.
,

.
:
,
,

; ;

;
;
.

153


.
: ;
,
, ; ; ( )
; .


.
.
,
.
,
,
. , , .
,
,
, .


(, ,
,
, ,
,
, , , ,
.
3.6.

, , , ,

154


. .
: (); , , :
, ,

;
, , .
,
.
.



.
,
,
.

: ; .

:

(, )

;
(, ),
,
;
, .



,
155

 ,
, ,

. : (, ,
, , .); ; ; ,
; ;
.
,
, ,
, .

.

156

4.
, , . .
.

,
, ,
, .

, ,
.
.

157

5.
5.1.
,
.
,
.
: ; ;
.

,
,
, ,
,
, .
, ,
,
.
,

.
,
,
,
.

. .
,
158

. ,
,
.
.
, , ,
,
, .
5.2.

:
1) , , ,
, , ,

, ;
2) ,
;
3) , ,
;
4)
(, , .);
5) .
, ,
.

, , ,
.
, ,
, ,
, .

, , ,
159

 ,
.

60
: (,
, .);
, ;


, ,
,
;
.


.
, ,

, .

, : , ; ;
;
, .
.
, .
5.3.


.

,
.
160

 .

80% ,
50% .
, ,
.

161

6.

( , . 80/02, 84/02, 23/03, 70/03, 55/04, 86/05,
62/06, 63/06 61/07)
6.1.

. .
.
, ,
, .


.
, ,
. , ,
.
,

.

.
.
6.2.

.
, :
- 173
162

-
173
- 175
- 176
- 176
172

,
, .
:

, ,
,
,
.
, 1.
1.500.000 ,
.
, 1.
7.500.000 ,
.

. 1-3.
, , .


, ,
150.000
.

7.500.000
.

. 1. 2.
, ,
.

( )
163



, ,
,
,
, , ,
,
,
.
1.
, .
,

, ,
. ,

, ,
,
, .
. 1. 2.
,
.
. 1.
2. ,
.


, .



,
.
1.


.
164

 . 1. 2.

,
.
. 1. 2. .
6.3.


,
,
,
.

.
,

, ,
,

.


, ,
, .
,
, ,
,
,


.

. ,

, ,

165

.
.

.



, ,
, .
24
,
.

,

.
, ,
.
, ,
, ,
,
, .
.

.

.

, ,
.
6.4.


, ,
,

.
166

 - ,
,

.
.

.
,
,
, , ,

,

;


,
.
,
.

(. 112, . 21 ).

. .
, , 2005,
44. :

.

.
,
.
,

, (
).
,



167


.

.
,


, ( ,
)
.
, , .
, : ,

.

,
.
.
,
.
.
.


.

,

,

.
.

168

7.
7.1.
, :
-
( , . 80/02, 23/03, 70/03, 55/04, 61/05, 85/05,
62/06, 63/06 61/07);
- (
, . 24/01, 80/02, 135/04, 62/06 65/06);
- (
, . 24/01, 80/02, 135/04, 62/06, 65/06);
- ( , .
26/01, 45/02, 80/02, 135/04, 61/07);
- (
, . 84/04, 86/04, 61/05, 61/07),
- ( , . 22/01, 55/04,
135/04, 46/05, 61/07).
7.2.
1)
( , . 35/04, 101/05)
-
, . -
,
,
.
,
, .
- ,
- .
169

 , .


,
.

. ,
.
-
.

: ,
; (),
.
,
,
,
( ; ; , .).


,
.

- ,
( ;
; .).
2) ,
,


, , :
;


;

.
170

 ,
.
,

.
,

, .

,
,
.
17.
:
, , ,
,
;
.

. ( )
,
.



.
, , ,
.

26. :
, ,

, ,
, .

171


,
.


,
.

,

.
,
27.
:
,
,
.

.

.
:
;

; .

,
,
,
.

.

,

,
.
,
, .
172


, .
, ,

, . ,
.

,
().
,

.



.



,
,
.
-
()
, .

173

174

175

176

 . 1

INTOSAI
INTOSAI
INTOSAI 1953. 34
. 170
2000. .
INTOSAI

.
:
(. Ehperimentia mutua omnibus prodest).
1992.
INTOSAI, , , .
. INTOSAI
.
.
INTOSAI
INTOSAI : ;
; ; ;
.
INTOSAI
INTOSAI
.
.
,
177


. .
.
.
, ,
INTOSAI, ,

.
INTOSAI
16 .

. :
SAI ;
;
SAI .

.: ,
, , SAI
INTOSAI .
INTOSAI
,
, , ,
.
, .

. INTOSAI

.


INTOSAI. , , , .
178

, .
1977. IX .
. SAI
.
.

:
;
;
, ;
SAI;
, ,
;
;
.

.
,
, .
.
.
.
.
.
.

. SAI
.
SAI
.

179

 SAI : , , .

. SAI
. ,
.

. SAI
.
. SAI

.
,
SAI , SAI.

. SAI
.
SAI
SAI

.
,
, .
SAI
.
SAI
,
.
,
SAI . ,
180


.
: ,
, ,
. ,
.

SAI .
,
.

SAI
. SAI .
SAI.

.

, .

. SAI . .
.

,
.
.
.
SAI .

181

 . 2

(". ", . 9/2002, 87/2002, 61/2005 - . ,
66/2005, 101/2005 - . , 62/2006 - . , 85/2006 86/2006 .).
I.

1.
,
( : ),
( :
).
, ,
, , ,
, , .

,
,
,
, ,
50%
50% .
, , , ,

,
( :
).
( : ) ,
.
182


2.
:
1)
( : )
, ,
;
2)
, , (
: ),
, ,
;
3) ,
;
4)
,
,

;
5)
4.
;
6)
, ;
7) , , , ,
,
, ;
8) ,
, , ,
( : ),
,
,
;
9)
;
10) ,
183

 ,
;
11)
, , , ,
;
12)
;
13) ,
;
14)
,
, ,
;
15) , ;
16)
, .

3.
,

.
, ,
, , ,

,
.

4.
,
.
184


,
,
.

, ,
.

5.
,
, .

.
,
.
.
,
,
.
.

.


6.
.
.
,
.
, . 1-3.
, .

185



7.
.
.

.

.
,
, .
,
,
.


.

8.
, , .

.

.
. 2. 3.

, 12. 1. .

,
.
, , ,
.
, 6. .

186

, ,
.
( : ),
.
, , , ,
, ,
11. .

.

, , .

9.


, (
: ).
1. ,

.
,
,
.


,
, . 2. 3.
.

187

II.

10.
.
:
1) ;
2)

;
3) , ;
4) , ;
5)
;
6) ,

, ;
7) ;
8) ;
9) .

,
, .

, ,
11. .
:
1) ;
2) ;
3)
.
188

 ,
.

11.

.

, ,
, , :
1)
, ;
2) ;
3) ,
;
4)
;
5) ,
(
,
).
, , 2.
.
, ,

.

189


12.
:
1) , :
(1) ;
(2) ;
(3) ;
(4) (,
, , ,
, );
2) ;
3) ;
4)
.
:
1) , , , , ,
;
2) ;
3) ,
;
4) .

13.

.

.
,
, .

,
, 42. .
, ,
, ,
, .
5.
, .
190

 . 52-60. .

14.

, :
1) :
30. -
, ,

;
15. - ;
1. -
;
1. -
,

;
1. - ;
1. - , 30. , ;
15. - ;
1. - ,
, ;
15. - .
2) :
15. -
;
15. -

;
15. -
;

191

5. -
;
15. - ;
25. -
.
1.
.

15.
:
1) ;
2) ;
3) , ;
4)
;
5) .

:
1) ;
2)
, ;
3)
.

16.


.
:
1) ;
2)
;
3) ;
4) 11. 2. 4)

192

 ,
.

17.
,

.
1. :
1)
;
2)
;
3)
;
4) .
,

18.

.


.

,
.


19.
,
.
193

 1.
, :
1) , ;
2) ,
,
,
;
3) , ,
, .
2. .
2. 1)

, ,
,
.
2. 2)

.
2. 3)
, , , ,

.



20.


.
, ,

, ,
.
194


,
.

,
, , .
4.
, .
6. 3. .
,
.

21.

:
1) ;
2) 19. .
,

.
2. .
3.
.

22.
,

.
1. :
1)
;
2) ;
3) ;
195

4)
;
5)

.

,

.


23.


.
, ,
,
.


,
.


, .
,

24.
.

.
,
,
.
196


.


.

,
.


25.
, , , .

.

26.
, ,
,
.

.

27.
,
" ".

28.

.
,
1. 31. .

197

 , ,
,
.
, 3. ,
,
.
, , .


29.

,
, ,
, .

, ,
,
.
,
.

.
. 1-4. .

30.


, ,
, , .
1.
, ,
.
. 1. 2. :

198

1)
;
2) ;
3)
;
4) ,
.
III.

31.
, .

, ,

,
, .
. 1. 2.
.

32.
,
,
.
,
, ,
.

33.
,
,
, ,
,

199

 , .

.


34.
, ,
, ( : ).

, ,
,
,
.
, , , 15 .

. 1. 2. , .

35.


, ,
.


, .

.

200


36.
,
, ,
.

,
.
,
,
, .
, ,
,
.
4.
.
,

.
,
,

.

.


,
,
,
, .

37.
, ,
201

 ,

.

38.
.
,
,
.
,
, ,
.
. 1-3.
.

39.

,
.

, .
. 1. 2.
.

40.

12. 1. 1. (1) ,
, .
1.
.
1.
,

,
202

 ,


, .
4.
15
,

.
. 1-4.

.
. 1-4.
.

41.

, ,
.

1. , .

,
.

1. ,
,
.

,

.

203

 . 1-5.
,
.
, , ,

5%
.
, .

42.

, ,
,
, (
: ) 45 .
:
1) ;
2) ;
3) ;
4) .
,
, ,
.

.
1.
,
.

43.
, , ,
, 15 ,
.

204

 , , , ,
,
.
, , ,
,
.

44.

, ,
,
,
, .
, 1. , :
1) ;
2) ;
3) ,
;
4) .


45.
:
1) ;
2) , ;
3) .
.

46.
,
.
205

 ,
, 1.
.

47.

,
.

.

48.

, .

,
.
,
, , , .

.

49.
,
.

, , , , , ,
, ,
,
.

.
2. ,
.
206

 1,5%
.


1,5%
.
6.
5.
.

. 2-4. , 1,5%

5. .

4. .
, 10%
, , , ,
.
, .
, ,
10. .


50.

, ,
.
, , .

1.
.

207

 ,

51.
, .
IV.

52.

, .
.
.

( : ).

53.
,
, .
, , 55. 1. .

.

.

, ,
, ,
.
, , .
3-5. .


.
208


54.

.

55.

,
, 31. ,
.
,
:
1) ;
2) ;
3) , :
(1)
;
(2)
;
(3) ,
,
;
(4)
;
(5) ;
(6) ;
(7)
.

56.

, .
,
,

209

 ,
.
, ,
.

,
.
5. 6. . 42. 43.
.

57.

.
, .

58.
, .
.

,
, .
3.
.
3.
, ,
.

,
,
, .

30. .

20%
.
210


59.
, ,

.

.


,
.
3.
1. .
3.
.
3.
,
, .

,
,
, .
,
, 30.
.

, ,
20%
.

60.
" ".

211

V.

61.



( : ).
,

.
, , , ,
.

62.
,
.

,
,

.
,

,
.

63.
,
.
, , ,
.

212


64.
,
,

,
:
1. - ;
28. -

;
31. -
, , , , ,
;
31. - ;
15. - ,
,
;
1. -
,
;
1. -
.
1.
.

65.
:
1) ;
2) ;
3) ;
4) ;
213

5) ,
;
6) ;
7) ,
, ;
8) ;
9) ;
10)
. 1-9) .
VI

66.


,
,
.

, :
1) , , ;
2) ;
3) , ;
4) ,
, ;
5) , .


.
,
,
.
,
4. ,
.
214


4.
,


.

, ,
.

.

,
.
9. ,
. 1-8. .

67.
, :
1)
;
2) ;
3) , ,
,

50% 50%
,
50% .

.

:
1)
;

215

2) , ,
,

50% 50%
,
50% .

68.
:
1)
, , ,
67. . 1. 3. ,
;
2)
, ;
3) - , , ,
67. . 1. 3. ;
4) ()
, , , 67. . 1. 3.
, ,
, ,
;
5)
, ;
6) ;
7)
.

69.
. , ,
. , .
, , .

.
216

 . 1. 2.
.

.
4.
.
5. , .
,
, 6. .
,
, ,

, , ,
67. . 1. 3. ,
, .
(,
), .
,

.

70.

,
.
,
, , ,
67. . 1. 3. ,
, .
1.
, .

. 1. 2. .

217


71.
,

.
VII

72.

:
1) :
(1) ;
(2) ;
(3)

;
(4)

;
(5) ;
2) :
(1)
, ,
;
(2) ,
, ;
(3) ;
(4)
, .

218

VIII

73.
,
, :
1) , :
(1)
, :
- ;
- ;
- .
(2) ,
;
2) , :
(1)
,
:
- ;
- ;
(2) ;
(3)
;
(4) ;
3) ,
,
;
4) , :
(1)
;
(2) ;
(3) ;
5) , :
(1) :
- ;
- ,
;
- ;
(2) ;
(3) , :
219

- ;
- ;
-
;
6) .
IX

74.
2.000 20.000 , ,
:
1)
;
2) . 19, 20, 22. 23.
;
3)
,
. 10. 65. ;
4) . 31-41, 50. 51.
;
5)
. 52-60. ;
6)
,
, ;
7)
. 61-65. ;
8)
,
, (. 66. 79).

75.
74.
, ,

.
220

 1.
.
X

76.

, .
1. , . 18-91.
("
", . 76/91, 41/92, 18/93, 22/93, 37/93, 67/93, 45/94, 42/98, 54/99
22/01), ,
78. 4. .

77.

12 .
1. ,
,
.

78.


,
, ,
12 .


,
, .

,
,
,
,
221

 ,
.

,
,
,
24 .
. 2. 3. .

.
79.
66.

,
,

.

.
. 1. 2.
.
. 1-3.
1. , 31. 2003. .

80.
,



.

81.

" ".

222

 . 3

(". ", . 101/2005 54/2007).

I.

1.
, , ,
( : )
, .

2.
,
:
1) , , ,
,

,
,
;
2) ,
;
3) , , , , ;

223

4)
,
,
, ;
5)
,
;
6)
, ;
7) ()
, .
8)
:
(1) ,
,
( );
(2) ,
, ,
( );
9)

;
10)
, ,
;
11) , ,
;
12) ,
;
13)
, .

224


3.
( : ).
.

( :
).


.
.
, .
.
4.
.

.

.
II.

5.
,
:
1) , ;
2)
;
3) . 43. 44. ;
4)

;
5) ,
, ( :
)
,
;
225

6) ;
7)
;
8)
,
;
9)

,
;
10)
,
;
11)
;
12)
;
13) .

6.
, ,

, ,

.

.

.

7.

,
, .
226


8.

, '' ''.

9.
:
1)
;
2) , , , ;
3)
, ;
4)
;
5)
;
6) , , ;
7)
, ,
;
8) ,
, ;
9) .
, ,
.
,
, ,
.

10.
, :

227

-
,

;
- ;
- ;
-
;
- ,
;
- ;
-
;
- , ;
- , ,
;
- ,
;
- ,
, ;
- , , ,
;
- , ,
.
1. .
1.
, .

228


11.
, ,
10. .
1.

.

1.
, .
III.

12.
, ,
, .
,

,
.

13.
.
.
, : ,
.
.

.
.

, .

.
8. .

229


14.
:
- ;
- ;
- ;
- ;
- ;
-
;
- ;
-
.

15.
,
,

.

16.

, , :
, 10 ,
.


.
.

.

17.
:

230

1) ,

;
2) ,
;
3)
, , ,
;
4) ;
5)
;
6)
,
;
7) ,
,
.


.
1. .


18.

, ,
,
, , ,
.

,
,

.
. 1. 2.
.

231

 ,
19.
,
,
,
. ,

.
,
.
, ,
.
, ,
, .
: " .
. , ."

20.
.

.


.

22.
.

21.

, .

22.
:
232

1) ,
;
2)
;
3)
;
4) .

23.
,
.

20 .
,
22. .
.
, , ,
.
,

.

.
24.

,
, 22.
.
,
23. 5. .

233


25.

.
,
:
1.

;
2.
;
3.
;
4. ;
5.
;
6.
.
,
:
1) ;
2)
;
3) ;
4)
;
5)
;
6)
.

26.
:
1)
;
2)
;

234

3)
, ;
4) .

.

27.

,

.
10
,
.
, ,
, .
,
19. 3. .

.

.

.

28.
.
:
.

.


235

 .

,
,
.

:
-
;
- ;
- .

, . 1) - 3) 6.

.
1.
.

,
.
9. "
".

29.
,
,
"
".
1. ,
,

.

.

236


,
.
4. , ,
.

.

30.
. 17. 18. ,
.
1. .

31.
.
1. .
, , , ,
1.
.

32.
,
.

,
, .

,
,

.
237


.

.

33.

, ,

.

.
.

,
.

, .
, ,
.

.
. 17. 18.
.
IV.

34.


.
1.
"
".

1.
"
".
238


35.

,
.
,
, , ,
,
.
:
1) ;
2) ;
3) ;
4)
;
5) ,


.
,
1. .
,
,
.
,

,
.

6. .

36.

,
.

,
.

239


,
, .
,
.

37.
, ,
, ,
,
.

.

38.
.
.
.
,
, .

.
.
, ( : ) ,
( : ).
:
-
;
-
;
- , , ;

240

-
.
,
, ,
, , .
.
,
.
15
, ,
, .
.

.

39.
, ,
( :
).
.
, , ,
15 .
,
15 , ,
.
3. 15

.

241

 .
, 30
.


.
,
,
.
:
-
;
-
.

, ,
.
2. 8.
.
, ,

. ,

,
.
, 30
.

( 4. ),
15

.
,
,

. 15
242


,
.
,
,
.

( 13. )

, .

, 30 13.
. :
- ;
-
;
-
.
:
1. ;
2.
;
3. ;
4.
.
,


,
. .
18. .
.

40.


, , 3. ,
( : ).
243


, 30 90 ,
.
,
.
, ,
. .
,

.

.


,
. ,
.
,
.
.
,
,
.

, 30
,
.

.
,
, ,
,

.

. 9. 10. 38. , :
244

1)
;
2)
.
1. 11. ,
.
,
.

, 15 .


41.

,
,

.

,
, .
. 1. 2. ,
.

42.
,
, , , .
.
, , 1.
, ,
.
, , .
,

.

245

V.

43.
:
1) ;
2) ;
3) ,
.
1.
.

44.
.
1.
.

45.
31.
,
.

46.

,
.

, .

246


,


47.
,
,

.

48.
,
,
.

1. , , .
.

49.
, .

.

50.

.

247

VI.

51.

.
,
.
, .
,
.


,
.

52.
, ,
,
.
VII.

53.
.
.
90
.

90 .
,
,
.

,
248


.

54.
.

.
90 .

.

55.
.

.

90 .

.

56.

, .

.
,
,
.
,
, 30 ( : ).

249


,
, .

, ,
.
VIII.

57.
5.000 50.000
:
- , , ( 2.
37.) ;
- ,
, ,
(. 10.
11. 38.);
- ,
,
( 1. 40.)
( 2. 40.);
- , ,
(
8. 40.);
- ,
,
, ( 13.
40.)
IX.

58.
, .

250


59.

.

.

60.


.

1. 30 .

61.


,
.
1.
, .

62.
27.
28.
.

61. , ,
1. 27.

, .
,
61. ,
251


,
:
, ,


,
.
, 3.
16. , , .

2. , 3.
4. ,
18 61.
, .
5.
, 5. , ,

.

63.

, 90
. .
: ; ;
.

64.

.

252

 1. , ,

.

65.

" ",
.

253

 . 4

I.
1.
1.
,
, ,
, , ,
,
.
, ,
, ,
, , ,
( :
).
,
(
: ), .
,

.
,
,
.
, , ,

.

254

 , ,
, .
2. ,
2.

, , , , , , ,
, .

.

;
(International Accounting Standards
IAS),
(International Financial Reporting Standards IFRS),
,
(International Standards on Auditing ISA)
(Code of Ethics for Professional Accountants).
j
, ,
,
, ,
, , ,

,
, .
, ,
4. .
, ,
,
,

,
,
, .
255

 ( :
), ,
,
, , ,
.
3.
3.
, ,
(IFAC),
(IASB)
(IAPC), ,
(IFAC) .
, 1.

'' ''.
4.
4.

,
.

,

.

,

, e
,

.

.

,

, ,
256

 ,

.
. 3. 5.
.
. 3. 5.
(
: ), .
5.
5.
4.
1. .
1.
.
2.
" ".
6.

4. 1. .
.
,

1. ,
,
.
6.
7.
, , ,
, ,
.


:
1)

50 250;

257

2)
2.500.000 EUR 10.000.000
EUR o;
3)
(
) 1.000.000 EUR 5.000.000 EUR
.
2.
, ,

2. ,
.


2. .


.
, 2.
,
,
.

,
, .
, ,
,
,
.

,

.
2. ,
, , , ,
,
, ,
.

258

II.

1.
8.
,
,
,
,
, ,


,
.



.

:
1) ;
2) ;
3) ;
4) ;
5) .
2.
9.
, ,
, .





.

,
, .
259


,

.

,

.
,
.
,
EDI (Electronic Data Interchange)
.
3.
10.

, ,
, ,
.
() .

.
4.

11.

, a
, ,
, .
,
,
,
.
260

III.
1.
12.

,
.
, .
.
13.

,
.
, ,
, ,
,
.
, , ,
, , , ,
, , .


.
, .
,
,
.
14.

, 24. 2. ,

.

.


, ,
261


.

.
2.
15.

.
,
/, :
1) - , , , ,
;
2) - ,
, ,
,
.
3.

16.
,
,
.


.
17.

, ,
,


.
1. , ,
, ,

262


.
IV.
1.
18.


.
,

.
,
, , ,
,
.
2. , ,
.
19.
18. ,
,
,
, ,
, ,
.
.
2.
20.

,
.
.

263

 1. .
,

.
V.

21.
, , ,
, , 2.
.
VI.
,

1.
22.

,
, ,
.
.
.
2. ,

23.

,

, .

20 .
10 .
264

 .

.

.

.
,
.

1.
.

.
,

.
,
,
,
.
,
, ,
,
.
, , .
VII.
1.
24.
31. .
1. ,
,
,
265

( ) 26. 2. ,

.
, ,
(, ) ,
,
.


,
.
,
,
.
2.
25.
:
1) ;
2) ;
3) ;
4) ;
5) ;
6) .
,
.
, .

.
.


, ,
2. 7. .

266


.
26.


:
1)
, , ;
2)
- .

,
, ,
,
.
3.
27.
(,
) (,
), /,
, ,
.
, .
, , ,
, ,
, 7. , ,
.
4.
28.

, .
, , .

, ,
16. .
267


,
.
VIII.
29.
,
,
,
, .


,
, ,
, ,
,
.
IX. ,

30.
, ,

,
,

,
/.

,
, .
31.
, ,

, ,
.

268

 ,
,
1. ,
,
, 30. ,
.

, 2.
.


,
, 31. ,
, ,
.

24. . 2, 3. 5.
, 60 .
32.
37.
, , ,
, , 30.
, WEB SITE-a,
31. 5. -
.
33.

31. ,

.
1.
.
1.
20 .

269

 34.
, ,
.
35.
33.
,
,
.
36.

, ,

.
X.
1.
37.

, ,
, ,

,
.

, .
.
3. .



,
.

270



.
2.
38.

().

,
( : ),
.

73. . 2. 3.
,
73. 4. .

73. 5. ,
, ,

.


,

,
, ,
2. .

, , .
2.
37. 1. ,
.

.

, .
271

,
, ,
,
( ).
37.
,
.

.

, ,


.
,

.


, ,
.
,
, ,
, .
M
( : )
16.
.
3.
39.
,

.
, ,
, 1. .

272

4.
40.

, .

:
1) ,
;
2) ;
3)

,
;
4)
38. ;
5) .


,

.
,
,

.

4. .


.
41.


.
42.

o .
1. , :
273

1) ,
;
2) ;
3)


, ;
4) .
43.
42.
30 .
, 1. .
2. ,
.
44.
, 30
,
,

(
,
.)
.
1.
.
45.
:
1) ,
;
2) - ,
;
3)
;
4) ,
;

274

5)
,
, ,
, ,
,
.
46.
,

.
,


,

.
. 1. 2. ,

38. 7.
.
47.

,
, ,
.
48.
:
1) ;
2)
;
3) ;
4)
, ,
,
.
275

 1. ,
.
49.
48. ,
,
.
XI.
1.
50.

,
,
, ,
, , .

,
.
.
2.
51.
:
1) , ,
,
;
2) ;
3) , ,
,
,

;

276

4) ,

,
;
5) ,


;
6) ;
7) ;
8)


;
9)
;
10) ;
11)
;
12)
;
13)
.
1. . 3) 7)
.
1. 5) 7)
.

. ,


.
1.
.

30
.
277


" ".
52.

(IFAC), .
3.
53.
, ,
.
54.
.

.


,
.

.

.
:
1)
, ,
,
;
2)

,
,
;
3)

4. ,
;
4)
6.
1. ;
5)
,

;
278

6)

,
;
7)

;
8)

;
9)
,
.
.
55.
.
: , ,
, , , ,
.
,
.


, .
.

.
:
1)
;
2)
4. ,
,
;
3)
6. 1. ;

279

4) ,

;
5) ,

;
6)
;
7)

;
8) ,

;
9) .
56.
.
: , ,
.

, .



, .

.

.
:
1) ;
2) , ;
3)
.
57.


280

 ,
.
: ,
.
58.
, ,
. 53. 57.
.
4.
59.
,
, ,
, , ,
, .

.
, , ,
, .
3.
" ".
XII.
60.
, , ( : ) :
1)


;
2)

(, )

;
3)

(/, )
;
281

4)
,
;
5)
, , ,
.
61.

.
62.
, ,
,
,
.

.

.

, .
XIII.
1.
63.

.

.

.
:
1)
,

:
(1) ,
282

(2) ,
,
(3) ,
(4) ,
(5)
,
(6)
,
(7)
,
(8)
,
(9)
,
(10)
;
2)
o;
3) .
4.
.


,
.
64.

.
.
65.


, :
1)

;
2)
.

283

 66.

15 .
65. 1)
.
30
.
65. 1)
3. .

65. 1) ,

.
5.
.
5. .
2.
67.

,
.
XIV.
68.
100.000 3.000.000
:
1)
, ,
7. ;
2)

8. 1. ;
3)
,


( 8. 2);
4)


( 11);
284

5)

( 16.
2);
6)

17. 1. ;
7)

( 18. . 2. 3. 19);
8)

( 20. . 2. 4);
9)

( 20. 3);
10)
( 21);
11)
, ,

( 22. 23. . 1. 13);
12) 31.
;
13) 32. ;
14)
37. . 1. 5. ;
15) 40. 5. .
1.
, 5.000
150.000 .
69.
5.000 500.000
68. 1. . 2) 12)
.
XV.
70.

.
71.
285


,
, a ,
.

.

.
.
72.
,
, .
.
73.

("
", . 46/96, 74/99, 22/01 71/01)
(" ", 71/02 " ",
55/04), .

,
,
, .



(" ", . 30/96, 74/99, 1/00 71/01),

.
. 2. 3. 38. 2.
,
39. 2. , .
,
,

,
286

, (''
'', . 46/96, 74/99, 22/01 71/02), .

38. 4. 6. 1. ,


. 2. 3. 51.
1. 5) .
74.


,
,
6. 1. .
75.

,



39. .
42. 1. ,
2.
, .
76.

(" ", 71/02 " ", 55/04).

,
1. ,
.
77.

" ''.
287

288

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.

, , ,
1980.
, .: , , ,
2005.
-, .: ,
, 2004.
, ., , .: ,
, , 2001.
, ., .: , ,
1997.
, .: , , 1987.
, .: , ,
, 1993.
, . .: ,
, , 2007.
, .: , , ,
2005.
, .: , . ,
, 1991.
, .: , "
", , 1997.
, .: , , 1999.
, .: , , 1999.
, . .: , ,
, 1995.
, .: ,
, , 2008.
, . , . , .:
, , , 2008.
, .: , "", , 1952.
,
.:
, : , . 3-4.

289

19.
20.
21.
22.
23.
24.

( , . 80/02, 23/03, 70/03, 55/04, 61/05,
85/05, 62/06, 63/06 61/07);
(
, . 24/01, 80/02, 135/04, 62/06 65/06);
( , .
24/01, 80/02, 135/04, 62/06, 65/06);
( , . 26/01,
45/02, 80/02, 135/04, 61/07);
( ,
. 84/04, 86/04, 61/05, 61/07),
( , . 22/01, 55/04,
135/04, 46/05, 61/07).

290