REVIZIJSKI DOKAZI

CILJEVI UENJA
Objasni vezu izmeu tvrdnji u finansijskim izvetajima, revizijskog rizika i revizijskih dokaza Objasni koncept dovoljnih i koncept odgovarajuih revizijskih dokaza Navedi i opii vrste revizijskih postupaka i povezanih dokaza

OBJASNI VEZU IZMEU TVRDNJI U FINANSIJSKIM IZVETAJIMA, REVIZIJSKOG RIZIKA I REVIZIJSKIH DOKAZA (1)

Finansijski izvetaji

Revizorski izvetaj

Tvrdnje menadmenta

Revizijski rizik

Revizijski postupci

Revizijski dokazi
4-3

OBJASNI VEZU IZMEU TVRDNJI U FINANSIJSKIM IZVETAJIMA, REVIZIJSKOG RIZIKA I REVIZIJSKIH DOKAZA (2)

TVRDNJE U FINANSIJSKIM IZVETAJIMA:

SALDA RAUNA

KLASE TRANSAKCIJA I DOGAAJA

OBELODANJIVANJA

4-4

OBJASNI VEZU IZMEU TVRDNJI U FINANSIJSKIM IZVETAJIMA, REVIZIJSKOG RIZIKA I REVIZIJSKIH DOKAZA (3)

Postojanje

Prava i obaveze

Tvrdnje saldima rauna Vrednovanje i alokacija

4-5

Potpunost

OBJASNI VEZU IZMEU TVRDNJI U FINANSIJSKIM IZVETAJIMA, REVIZIJSKOG RIZIKA I REVIZIJSKIH DOKAZA (4)

Nastanak

Potpunost

Tvrdnje klasama transakcija i dogaaja

Tanost Razgranienje
4-6

Klasifikacija

OBJASNI VEZU IZMEU TVRDNJI U FINANSIJSKIM IZVETAJIMA, REVIZIJSKOG RIZIKA I REVIZIJSKIH DOKAZA (5)

Nastanak

Potpunost

Tvrdnje o obelodanjivanjima Tanost i vrednovanje Klasifikacija i razumljivost

4-7

OBJASNI VEZU IZMEU TVRDNJI U FINANSIJSKIM IZVETAJIMA, REVIZIJSKOG RIZIKA I REVIZIJSKIH DOKAZA (6)

revizijski rizik =

rizik materijalno znaajnih detekcioni rizik pogrenih iskaza *

inherentni rizik

rizik kontrole

detekcioni rizik

4-8

OBJASNI KONCEPT DOVOLJNIH I KONCEPT ODGOVARAJUIH REVIZIJSKIH DOKAZA (1)

Reviziski dokazi su sve informacije koje je revizor koristio kako bi doao do zakljuaka na kojima zasniva svoje miljenje.

Potrebno je dovoljno odgovarajuih dokaza

4-9

OBJASNI KONCEPT DOVOLJNIH I KONCEPT ODGOVARAJUIH REVIZIJSKIH DOKAZA (2)

KONCEPT DOVOLJNIH DOKAZA koliina prikupljenih dokaza

zavisi od

rizik materijalno znaajnih pogrenih iskaza

kvaliteta revizijskih dokaza

4-10

OBJASNI KONCEPT DOVOLJNIH I KONCEPT ODGOVARAJUIH REVIZIJSKIH DOKAZA (3)

Relvantnost KONCEPT ODGOVARAJUIH DOKAZA kvalitet prikupljenih dokaza Pouzdanost
je vea

nezavisni eksterni izvori fektivnost interne kontrole direktno pribavljeni od revizora dokumentovanost

originalna dokumentacija

4-11

NAVEDI I OPII VRSTE REVIZIJSKIH POSTUPAKA I POVEZANIH DOKAZA (1)

PROVERA (INSPEKCIJA) POSMATRANJE PRIBAVLJANJE EKSTERNIH POTVRDA RAUNSKE KONTROLE PONOVNO IZVOENJE ISPITIVANJE ANALITIKI POSTUPCI

4-12

NAVEDI I OPII VRSTE REVIZIJSKIH POSTUPAKA I POVEZANIH DOKAZA (2) PROVERA ispitivanje evidencija i dokumenata

RAUNOVODSTVENI INFORMACIONI SISTEM (uporeivanje iznosa iz razliitih internih evidencija)

DOKUMENTACIJA interna ili eksterna? laka za falsifikovanje ili ne? UPOREIVANJE (nastanak?) dnevnik
dokument

(potpunost?) VERIFIKOVANJE, USAGLAAVANJE

4-13

NAVEDI I OPII VRSTE REVIZIJSKIH POSTUPAKA I POVEZANIH DOKAZA (3)

PROVERA postojanja materijalnih dobara

FIZIKI DOKAZ najbolji dokaz POSTOJANJA imovine koje ima fiziki oblik (dokaz vlasnitva?, dokaz vrednosti?)

4-14

NAVEDI I OPII VRSTE REVIZIJSKIH POSTUPAKA I POVEZANIH DOKAZA (4)

POSMATRANJE gledanje kako se procesi i postupci obavljaju od strane drugih lica

FIZIKI DOKAZ Nedostaci:

posmatra se samo jedan vremenski interval obavljanje procesa moe da bude pod uticajem injenice da se vri posmatranje DOKAZ MANJEG KVALITETA

4-15

NAVEDI I OPII VRSTE REVIZIJSKIH POSTUPAKA I POVEZANIH DOKAZA (5)

PRIBAVLJANJE EKSTERNIH POTVRDA (IAS 505)

EKSTERNE POTVRDE (KONFIRMACIJE) direktan pisani odgovor revizoru od strane treeg lica
Kljune karakteristike: Potvrda je traena od strane revizora. Zahtev se trai i odgovor dobija u pismenom obliku. Potvrdu dobija direktno revizor. Potvrda se dobija od nezavisnog treeg lica.

KVALITET DOKAZA?

4-16

NAVEDI I OPII VRSTE REVIZIJSKIH POSTUPAKA I POVEZANIH DOKAZA (6)

PRIBAVLJANJE EKSTERNIH POTVRDA

ta je predmet potvrde?
Salda na raunima Potraivanja od kupaca nina potraivanja Obaveze prema dobavljaima Menine obaveze Izvor (tree lice)

Kupci Menini dunici Dobavljai Menini poverioci baveze po osnovu uzetih bankarskih kredita Banke Roba data na komisionu ili konsignacionu prodaju Konsignanti

Tvrdnje: postojanje, potpunost, vrednovanje?

4-17

NAVEDI I OPII VRSTE REVIZIJSKIH POSTUPAKA I POVEZANIH DOKAZA (7)

PRIBAVLJANJE EKSTERNIH POTVRDA ta je predmet potvrde? Potvrde: uslova ugovora, promene uslova, nepostajanja odreenih uslova, transakcija..

4-18

NAVEDI I OPII VRSTE REVIZIJSKIH POSTUPAKA I POVEZANIH DOKAZA (8)

PRIBAVLJANJE EKSTERNIH POTVRDA Kako se sprovodi? adekvatno adresiranje (kome?, proveriti adrese!) osmiljavanje zahteva 1. ta treba da se potvrdi? 2. specifini rizici materijalno znaajnih pogrenih iskaza? 3. prethodno iskustvo u reviziji 4. odobrenje ili podsticaj rukovodstva klijenta 5. sposobnost lica kojem je zahtev upuen da potvrdi ili obezbedi informacije 6. metod saoptavanja (pismo, mejl ) 7. izgled i prezentacija zahteva
4-19

NAVEDI I OPII VRSTE REVIZIJSKIH POSTUPAKA I POVEZANIH DOKAZA (9)

Vrste konfirmacija
POZITIVNA KONFIRMACIJA podrazumeva se ODGOVOR NEGATIVNA KONFIRMACIJA ODGOVOR samo u sluaju neslaganja

Navedena je informacija; ishod: potvrda ili neslaganje

Nije navedena informacija; ishod: informacija

POUZDANOST?
4-20

NAVEDI I OPII VRSTE REVIZIJSKIH POSTUPAKA I POVEZANIH DOKAZA (10)

POUZDANOST?
POZITIVNA KONFIRMACIJA

NEGATIVNA KONFIRMACIJA

Osim u izuzetnim okolnostima, pibavljanje negativnih konfirmacija ne bi trebalo da bude jedini sutinski postupak za testiranje tvrdnje. (ISA 505, p 15)

4-21

NAVEDI I OPII VRSTE REVIZIJSKIH POSTUPAKA I POVEZANIH DOKAZA (11)

PRIBAVLJANJE EKSTERNIH POTVRDA

PROBLEMI

dbijanje rukovodstva da dozvoli slanje zahteva za konfirmacijama sumnje u pouzdanost primljenih potvrda izostanak odgovora odstupanja
4-22

NAVEDI I OPII VRSTE REVIZIJSKIH POSTUPAKA I POVEZANIH DOKAZA (12)

RAUNSKE KONTROLE provera se matematika tanost iznosa u dokumentima i evidencijama

Jednostavne raunske kontrole

Sloeniji obrauni

4-23

NAVEDI I OPII VRSTE REVIZIJSKIH POSTUPAKA I POVEZANIH DOKAZA (14)

PONOVNO IZVOENJE revizor izvodi postupke ili kontrole koji su prethodno izvreni kao deo sistema interne kontrole

4-24

NAVEDI I OPII VRSTE REVIZIJSKIH POSTUPAKA I POVEZANIH DOKAZA (15)

ISPITIVANJE pribavljanje informacija putem postavljanja pitanja

kstenzivna primena u reviziji irok dijapazon pitanja pitanja se postavljaju onim licima koja su iz kompanije klijenta, ali i onima koja to nisu usmeno ispitivanje ili pismena forma
4-25

NAVEDI I OPII VRSTE REVIZIJSKIH POSTUPAKA I POVEZANIH DOKAZA (16)

ISPITIVANJE pribavljanje informacija putem postavljanja pitanja koga pitati? znanje, iskustvo, kvalifikacije, objektivnost, odgovornost kako? jasna, koncizna i relevantna pitanja otvoreni ili zatvoreni tip pitanja sluati paljivo razmotriti odgovore i reakcije, pa postaviti dalja pitanja oceniti dobijene odgovore

POUZDANOST?
4-26

NAVEDI I OPII VRSTE REVIZIJSKIH POSTUPAKA I POVEZANIH DOKAZA (17)

ISPITIVANJE

PISANE IZJAVE (ISA 580)

neophodan dokaz, ali ne i samostalan

PISMO SA IZJAVOM RUKOVODSTVA

(izjava u skladu sa njihovim najboljim znanjem i uverenjem) izjava o ispunjavanju odgovornosti u vezi sa sastavljanjem finansijskih izvetaja izjava o dostavljanju informacija izjava o potpunosti evidentiranja transakcija i izvetavanja izjav u skladu sa zahtevima drugih ISA druge izjave. 4-27

NAVEDI I OPII VRSTE REVIZIJSKIH POSTUPAKA I POVEZANIH DOKAZA (18)

ISPITIVANJE

PISANE IZJAVE (ISA 580)

neophodan dokaz, ali ne i samostalan

PISMO SA IZJAVOM RUKOVODSTVA

datum i period(i) obuhvaeni izjavama forma pisma problemi: sumnja u pouzdanost izjave nisu dostavljene

MILJENJE REVIZORA?
4-28

NAVEDI I OPII VRSTE REVIZIJSKIH POSTUPAKA I POVEZANIH DOKAZA (19)

ANALITIKI POSTUPCI
procena finansijskih informacija putem analize verovatnih odnosa izmeu kako finansijskih tako i nefinansijskih podataka i istraivanje znaajnijih odstupanja

primeri
4-29

NAVEDI I OPII VRSTE REVIZIJSKIH POSTUPAKA I POVEZANIH DOKAZA (20)

ANALITIKI POSTUPCI

Kada?
identifikovanje i procena rizika (ISA 315) OBAVEZNO

sutinski postupci (ISA 520) zavrna faza revizije (ISA 520) OBAVEZNO

4-30

NAVEDI I OPII VRSTE REVIZIJSKIH POSTUPAKA I POVEZANIH DOKAZA (21)

ANALITIKI POSTUPCI

Formalizovani pristup
1. Utvrditi oekivane iznose salda rauna (ili racia) 2. Odrediti koji iznos odstupanja mo da se smatra prihvatljivim (ne zahteva dalje istraivanje) 3. Uporediti oekivane vrednosti sa stvarnim 4. Istraiti mogua objanjenja za nastala znaajna odstupanja 5. Oceniti dobijena objanjenja

4-31

NAVEDI I OPII VRSTE REVIZIJSKIH POSTUPAKA I POVEZANIH DOKAZA (22)

ANALITIKI POSTUPCI 1. Utvrditi oekivane iznose salda rauna (ili racia)

Iznosi iz prethodnih perioda Anticipirani iznosi (budeti, projekcije ili oekivanja revizora) Odnosi izmeu elemenata finansijskih izvetaja u datom periodu Uporedivi iznosi za sline firme iz iste industrije Veze izmeu finansijskih podataka i onih koji nisu finansijski

4-32

NAVEDI I OPII VRSTE REVIZIJSKIH POSTUPAKA I POVEZANIH DOKAZA (23)

ANALITIKI POSTUPCI VRSTE ANALITIKIH POSTUPAKA

ANALIZA TRENDA
Kada? U sluajevima gde postoji visok stepen predvidljivosti. Koji periodi? Zavisi od stabilnosti. Na kojem nivou? Poeljno je na niem nivou agregacije.

4-33

NAVEDI I OPII VRSTE REVIZIJSKIH POSTUPAKA I POVEZANIH DOKAZA (24)

ANALITIKI POSTUPCI

VRSTE ANALITIKIH POSTUPAKA

RACIO ANALIZA
Kada? U sluajevima gde postoji visok stepen predvidljivosti i stabilnosti. Na kojem nivou? Poeljno je na niem nivou agregacije. Efektivnost? Vea nego kod analize trenda. Vrste racio analiz: horizontalna analiza (podaci klijenta) meusektorska analiza (poreenje sa drugim slinim kompanijama, industrijskim prosekom) vertikalna analiza (podaci klijenta)
4-34

4-35

NAVEDI I OPII VRSTE REVIZIJSKIH POSTUPAKA I POVEZANIH DOKAZA (24)

ANALITIKI POSTUPCI

VRSTE ANALITIKIH POSTUPAKA

Likvidnost: Solventnost:

Racio tekue likvidnosti Racio redukovane likvidnosti Racio zaduenosti

Profitabilnost: Neto profitna mara Aktivnost:

Obrt zaliha Obrt potraivanja
4-36

NAVEDI I OPII VRSTE REVIZIJSKIH POSTUPAKA I POVEZANIH DOKAZA (25)

ANALITIKI POSTUPCI

VRSTE ANALITIKIH POSTUPAKA

STATISTIKE ANALIZE (REGRESIONA ANALIZA) TESTOVI RAZUMNOSTI

vei broj varijabli interni i eksterni inputi statistika preciznost

4-37

NAVEDI I OPII VRSTE REVIZIJSKIH POSTUPAKA I POVEZANIH DOKAZA (26)

ANALITIKI POSTUPCI

2. Odrediti koji iznos odstupanja mo da se smatra prihvatljivim (ne zahteva dalje istraivanje) 3. Uporediti oekivane vrednosti sa stvarnim 4. Istraiti mogua objanjenja za nastala znaajna odstupanja 5. Oceniti dobijena objanjenja

4-38

NAVEDI I OPII VRSTE REVIZIJSKIH POSTUPAKA I POVEZANIH DOKAZA (27)

ANALITIKI POSTUPCI
ANALITIKI POSTUPCI
poreenje trokova istraivanja i razvoja sa planiranim iznosom

POTENCIJALNI MATERIJALNO ZNAAJNI POGRENI ISKAZI

pogrena klasifikacija

odnos trokova kamate i prosenog kamatonosnog duga

poreenje obrta potraivanja u tekuoj godini sa iznosima iz prethodnih godina poreenje stope bruto poslovnog dobitka sa prosekom za granu

potcenjenost obaveza; pogreni iskazi trokova kamate

pogreni iskazi prihoda od prodaje ili potraivanja; pogreni iskazi ispravke vrednosti potraivanja pogreni iskazi prihoda i potraivanja; pogreni iskazi trokova prodatih roba i zaliha 4-39