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營業稅課徵範圍 : 營

業1

現行營業稅課徵範圍有三 :

• 在中華民 國境 內銷售貨 物
• 在中華民 國境 內銷售勞 務
• 進口貨物 : 貨物自 國外進入中 華民國境內

因擬制性規定 , 營業稅之課徵範圍
包含下列四項 :

• 視為銷售貨物 營業 3

• 視為銷售勞務 營業 3

• 視為進口 營業 5

• 購買國外勞務 , 使用地在我國境內者 營業
2

為了 稽徵 便利起 見 , 進口貨 物時 , 應徵 之營 業稅 ,
由海 關代 徵之 營業 4
境內銷售貨物之認定標準
貨運的交付需移運者

起運點 目的地 性 質 是否課稅


1 境內 境內 一般內銷行為

2 境內 境外 外銷 , 適用零稅率 課 稅

3 境外 境內 屬進口貨物行為

4 境外 境外 不屬於境內銷售 不課稅
境內銷售貨物之認定標

貨運的交付不需移運者

指土地

例如 : 營業人甲在日本將座落於台中市之房屋一棟售
予華僑乙 , 雖在日本成交並付款 , 但房屋所在定
在我國境內 , 應予課稅
境內勞務之認定標準 營業
4
在境內提供或使用者

提供地 使用地 範 例 是否課稅


(1) 在我國境內提供之各
種勞務
1 境內 境內 (2) 外國營造業在我國境
內承建工程者
我國營業人將飛機租與
課稅
2 境內 境外 外商 , 供在我國境外使用
外國營業人將商標權 , 提
3 境外 境內 供我國境內客戶使用者
我國營業人代理國外售
4 境外 境外 票公司 , 在台預售國外演 不課稅
唱會入場券
在境內銷售勞務之認定標準 營
業4

外國保險業所承保之再保險 , 為中華民國境內保險
業所承保之危險的分攤 , 自屬在我國境內銷售勞務 ,
其自我國保險業者所取得之再保費收入 , 應予課稅
加值型營業稅 :
僅就銷售中之加值額課稅者

營 ( 銷售價格 - 購買成本 )* 稅率 = 營
業 業稅
稅 或


銷售價格 * 稅率 = 銷項 稅額

法 購買成本 * 稅率 = 進項 稅額
銷項 稅額 - 進項 稅額 = 營業

非加值型營業稅 :
銷售總額課 稅 者

業 銷售總額 * 稅率 = 營業稅





營業稅之納稅義務人 : 營業 2

何謂營業人 : 營
業6

在中華民國境內銷售 貨物或勞務之主體 , 如為 個
人 , 即不構成納稅義務人

但進口貨物之個人 卻為納稅義務人
營業稅之納稅義務人 : 營業 2

銷售貨物或勞務之營業人
進口貨物之收貨人或持有人
購買國外勞務之買受人
外國國際運輸事業之代理人
營業人之定義 : 營業 6

凡在中華民國境內銷售貨物或勞務時 , 係以銷售貨物
或勞務之營業人 ( 而非買受人 ) 為納稅義務人

一 . 加值型營業人 : 第四章第一節規定計算稅額之營業人
二 . 非加值型營業人 : 第四章第二節規定計算稅額之營業人
三 . 免稅營業人 : 專營 ( 營業 8) 規定免稅貨物或勞務之營業人
四 . 兼營營業人 :

(1) 依本法第四章第一節規定計算稅額 , 兼營應稅及免稅貨物或勞



(2) 依本法第四章第一節及第二節規定計算稅額者

營業人銷售貨物或勞務除本法另有規定外 , 均屬加值型營
業人
營業人之定義 : 營業 6

凡在中華民國境內銷售貨物或勞務時 , 係以銷售貨物
或勞務之營業人 ( 而非買受人 ) 為納稅義務人

進口貨物之收貨人或持有人 :

收貨人或 持有 人並不 限於營 業人 , 可以是個 人


課稅範圍與納稅義務人之關係

營 業 人
個人
加值 型營業 非加 值營 業 免稅營業
人 人 人
銷售貨

課 課 免 免
銷售勞

課 課 免 免
進口貨

課 課 課 課
營業稅減免範圍
• 零稅率 ( 營業
7)

• 免稅 ( 營業
8)

• 進口免稅 ( 營業
9)

• 型營業稅中
在加值 查定稅額扣減

• 凡銷項要課稅者
銷項要課稅 , 其進項 稅額可以扣

• 如銷項免稅 , 其進項 稅額 不能扣抵
零稅率之意義

營業人銷售貨物或勞務時 , 仍需課 稅 . 唯其適用 之稅 率為零 ,



• 銷項稅額為零

• 因銷售而購入貨物或勞務之進項稅額 , 可以退還

立法理由 :
透過完全免稅的操作 , 以增加國際競爭力 , 擴展外銷 , 促進經濟發

避免增添外銷貨物或勞務之成本
範例說明 - 零稅率效
果 各階段均課稅

原料供應
製造商 批發商 出口 商

金額 0 1,000 1,500 2,000
進項
稅額 0 50 75 100

加值額 1,000 500 500 500


金額 1,000 1,500 2,000 2,500
銷項
稅額 50 75 100 125
75- 100- 125-100=
應納稅額 50-0=50
50=25 75=25 25

總稅負 : 50+25+25+25= 125


範例說明 - 零稅率效果
外銷階段零稅率

原料供應 商 製造商 批發商 出口商


金額 0 1,000 1,500 2,000
進項
稅額 0 50 75 100

加值額 1,000 500 500 500


金額 1,000 1,500 2,000 2,500
銷項
稅額 50 75 100 0
75- 100- 0-100=
應納稅額 50-0=50
50=25 75=25 -100

總稅負 : 50+25+25+(-100)=
0
免稅之意義
營業人銷售貨物或勞務時 , 免予 課稅 , 故
• 無 銷項稅 額

• 因銷售而購入貨物或勞務之進項稅額 , 則不可以扣抵及退還
• 由於進項稅額不得扣抵 , 必將所支付之進項稅額轉嫁於免稅貨物或勞務之成

免稅之效果
只在免稅之銷售階段免稅而已 , 而非全程免 稅 . 故不一 定
有利 , 甚至加重稅負 , 所以可以申請放棄免稅 .. .. ..
營業 8

3 年內不得變更
範例說明 - 免
稅 各階段均課稅

原料供應 商 製造商 批發 商 零售商

金額 0 1,000 1,500 1800


進項
稅額 0 50 75 90

加值額 1,000 500 300 200


金額 1,000 1,500 1,800 2,000
銷項
稅額 50 75 90 100
90- 100-
應納稅額 50-0=50 75-50=25
75=15 90=10

總稅負 :
50+25+15+10=100
範例說明 - 免
稅 中間銷售階段免稅

原料供應 商 製造商 批發 商 零售商

金額 0 1,000 1,550 1,850


進項
稅額 0 50 0 93

加值額 1,000 500 300 200


金額 1,000 1,550 1,850 2,050
銷項
稅額 50 0 93 103
103-
應納稅額 50-0=50 0 93
93=10
營業人將所支付進項稅額轉嫁
總稅負 : 於成本由購買者負擔
50+0+93+10=153
零稅率與免稅之比較
零稅率 免 稅
條 文 營業 7 營業 8
仍應課稅 , 但其稅率為零 , 不予課稅 , 故無所謂稅率
課稅與否 銷項稅額亦為零 及銷項稅額

實際操作方式 進項稅額可扣抵或退還 進項稅額不得扣抵

適用對象 外銷貨物或勞務 適用國內特定貨物或勞務

政策意義 促進外銷 , 擴展國際貿易


貨物或勞務之產銷過程 , 因免稅階段不同 , 而有不
效果不同 完全免稅 同之效果
放棄對營業人有弊無利
可否放棄 ( 無條文規定 )
可以申請放棄
營業稅之報 :
• 每二個月為一期 , 並於每一單月份 15 日申報上期營
業稅 ( 例如 :3 月份申報 1.2 月份營業稅 )
• 零稅率營業人得申請以每月為一期 ( 但申請後同一
年度內不得變更 )
• 加值型營業人每期之應納 ( 溢付 ) 稅額為

銷項 稅額 - 進項 稅額 = 應納 ( 溢付 )
稅額
• 溢付稅額符合下列情形者
溢付稅額 可以退稅
• 適用零稅率貨物或勞務之進項稅額
• 購買固定資產之進項稅額
營業稅之報繳 :
營業人購買貨物或勞務時 , 依規定所支付之營業稅額 ,
原則上皆可扣抵銷項稅額 , 惟若有下列情形之一者 , 其
進項 稅額 不得扣 抵銷 項稅額 :
• 未取 得載有 營業 稅額之 統一 發票: 購進貨物或勞務
之統一發票載有進項稅額者 , 買受人使得憑以扣抵銷
項稅額 , 故未載明營業稅額 , 即無從扣抵銷項稅額
• 非供 業務使 用之 貨物或 勞務 :但為協助國防建設
: ,
慰勞軍隊即對政府捐獻者 , 其進項稅額仍准予扣抵 .
• 交際 應酬用 之貨 物或勞 務
• 酬勞 員工之 貨物 或勞務
• 自用 乘人小 汽車
• 免稅 貨物或 勞務
營業稅之報繳
:
非加值型營業人 , 稅額計算方法:

• 金融保 險業

應納稅額=屬本業之銷售額*2%

• 特種飲 食業

應納稅額=屬本業之銷售額*15%或25%

• 小規模營 業人 : 凡規模狹小及其他經財政部規定免予
申報營業稅額之營業人 , 除申請按加值稅方式課稅外 , 其稅
額計算方法如下

應納稅額=主管機關查定之銷售額* 1 %
稅額計算 - 加值型營業

• 銷項 稅額 : 係指營業人銷售貨物或勞務時 , 依規定應
收取之營業稅額

稅率 : • 一般營業人 : 5%

• 外銷貨物或勞務 : 0%
• 銷售額 : 係指營業 人銷 售貨物 或勞 務所收 取之 全部
代價 , 但不 包括 銷項稅 額在 內

銷 售 對象 統一發票 開立 方式
營業人 採稅額外加 ( 銷售額與銷項稅額分開 )
非營業人 需將銷售額與銷項稅額合計開立統一發票
銷售額與銷項稅額之計算
案例:甲公司銷售予非營業人開立統一發票總額
$1,000,000 元 , 試計算銷售額與銷項稅額金額

銷售額=當期開立予非營業人之統一發票總額
/ ( 1+5% )
銷項稅額=銷售額  *   5%

銷售額= 1,000,000/1.05=952,381
銷項稅額= 952,381*5%=47,619
統一發票
營業人於銷售貨物或勞務時應開立何種類型之統一
發票 , 視
• 銷售者 屬加值型或非加值型營業人
• 銷售對象 屬加值型或非加值型營業人
• 有無申請 稅捐機關核准使用收銀機或電子計算機開立統一發票

統一發票種類
• 三聯式統一發票
• 二聯式統一發票
• 特種統一發票
• 收銀機統一發票
• 電子計算機統一發票
三聯式統一發票
適用對象
: 專供加值型營業人銷售貨物或勞務予營業人

銷售
加值型營業人 營業人

第一聯為存根聯 : 開立者保存
第二聯為扣抵聯 : 買受人扣抵稅額之用
第三聯為收執聯 : 買受人作為憑證記帳之用
二聯式統一發票
適用對象
: 專供加值型營業人銷售貨物或勞務予非營業人

銷售
加值型營業人 非營業人

第一聯為存根聯 : 開立者保存
第二聯為收執聯 : 買受人作為憑證記帳之用
特種統一發票
適用對象
: 專供非加值型營業人銷售貨物或勞務使用

第一聯為存根聯 : 開立者保存
第二聯為收執聯 : 買受人作為憑證記帳之用
收銀機統一發票
適用對象
: 專供加值型營業人銷售貨物或勞務 , 並以收銀機開
立統一發票使用

二聯 式收銀 機 三聯 式收 銀機
統一發票 統一發 票

銷售對象 : 非營業 銷售對象 : 營業


人 人
電子計算機統一發票
適用對象 :
• 加值型營業人
• 非加值型營業人
統一發票使用情形彙整

銷售對象
銷售者
營業人 非營業人
三聯式統一發票 二聯式統一發票
加值型營業人 收銀機統一發票 收銀機統一發票
電以計算機統一發 電以計算機統一發
票 特種統一發票 票 特種統一發票
非加值型營業
電以計算機統一發 電以計算機統一發
人 票 票

當期之統一發票 , 應於當期使用 . 當期尚未用完部份 , 應予作廢 .


非當期之統一發票不得開立使用