REZOLVARI Studii de Caz Contabilitate AnI GR 3 Sem I ADELA

CONTABILITATE
ANUL 1
GRUPA 3
STUDII DE CAZ CONTABILITATE= AN I GRUPA 3 stagiu 2008/2009
Tg. Jiu
2009
Studiu de caz 1:
Se d balana de verificare:
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
37.
38.
39.
40.
41.
42.
43.
44.
45.
46.
47.
48.
49.
Simbol Denumire
cont
cont
1012
1041
106
1171
121
131
161
162
1682
169
2131
2813
261
371
397
401
404
4111
421
4411
4423
4426
4427
446
457
461
471
472
5081
5121
5191
605
607
612
628
635
641
6583
666
6811
691
704
706
707
7414
7583
7584
7642
7814
TOTAL
Sold iniial
debitor
creditor
100.000
70.000
180.000
70.000
120.000
30.000
750.000
240.000
150.000
52.000
10.000
75.000
175.000
375.000
63.000
87.000
30.000
50.000
50.000
80.000
43.000
200.000
1.500.000 1.500.000
Rulaje
debitor
creditor
0
200.000
0
20.000
0
0
0
0
1.510.000
2.760.000
90.000
300.000
0
100.000
0
0
80.000
50.000
30.000
0
200.000
100.000
80.000
120.000
0
0
500.000
550.000
10.000
0
700.000
737.800
400.000
238.000
2.856.000
3.056.000
450.000
400.000
200.000
150.000
311.600
311.600
155.800
155.800
467.400
467.400
50.000
50.000
30.000
0
71.400
71.400
30.000
50.000
50.000
50.000
0
80.000
4.097.400
2.401.600
150.000
100.000
20.000
20.000
550.000
550.000
50.000
50.000
100.000
100.000
50.000
50.000
400.000
400.000
20.000
20.000
50.000
50.000
120.000
120.000
150.000
150.000
1.800.000
1.800.000
50.000
50.000
600.000
600.000
100.000
100.000
60.000
60.000
90.000
90.000
50.000
50.000
10.000
10.000
16.789.600 16.789.600
Total sume
debitor
creditor
0
300.000
0
20.000
0
70.000
0
180.000
1.510.000
2.760.000
90.000
370.000
0
100.000
0
120.000
80.000
80.000
30.000
0
950.000
100.000
80.000
360.000
150.000
0
552.000
550.000
10.000
10.000
700.000
812.800
400.000
413.000
3.231.000
3.056.000
450.000
463.000
200.000
237.000
311.600
311.600
155.800
155.800
467.400
467.400
50.000
50.000
30.000
30.000
71.400
71.400
80.000
50.000
50.000
100.000
80.000
80.000
4.140.400
2.401.600
150.000
300.000
20.000
20.000
550.000
550.000
50.000
50.000
100.000
100.000
50.000
50.000
400.000
400.000
20.000
20.000
50.000
50.000
120.000
120.000
150.000
150.000
1.800.000
1.800.000
50.000
50.000
600.000
600.000
100.000
100.000
60.000
60.000
90.000
90.000
50.000
50.000
10.000
10.000
18.289.600 18.289.600
Sold final
debitor
creditor
300.000
20.000
70.000
180.000
- 1.250.000
280.000
100.000
120.000
0
30.000
850.000
280.000
150.000
2.000
0
112.800
13.000
175.000
13.000
37.000
0
0
0
30.000
50.000
0
1.738.800
150.000
2.975.800 2.975.800
Se mai cunosc urmtoarele informaii:

-veniturile n avans reflectate n 42 sunt chirii din exploatare;
-din subveniile pentru investiii de la sfritul anului subvenii de 20.000 lei vor fi reluate la venituri n anul
urmtor;
-cheltuielile n avans de la sfritul anului sunt chirii pltite n N n contul anului N+2;
-parte din creditele primite pe termen lung au scadena n anul N+1 (20.000 lei) iar restul ntr-o perioad mai
mare de 1 an;
-pentru un credit pe termen scurt n sum de 50.000 lei primit n anul N s-a ncheiat un acord de prelungire a
scadenei pn n anul N+3 (acordul a fost ncheiat n februarie N+1);
-20% din mprumutul obligatar se ramburseaz n anul urmtor;
Se cere s se ntocmeasc bilanul conform OMFP 1752/2005.
Studiu de caz 2: Pornind de la balana de mai sus Se cere s se ntocmeasc Contul de

profit i pierdere conform OMF 1752/2005.
Studiu de caz 3: Pornind de la balana de mai sus s se ntocmeasc Situaia poziiei
financiare conform IAS 1 revizuit.
Studiu de caz 4:
Pornind de la balana de mai sus s se prezinte profitul sau pierderea conform
IAS 1 revizuit (cu clasificarea cheltuielilor dup natur).
Studiu de caz 5:
Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor

Stocuri la 01.01.N
Datorii din exploatare la 31.12.N
Venituri din subvenii pentru investiii
Cheltuieli cu dobnzile
Rezultat nainte de impozitare
Venituri n avans la 31.12.N
Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor

circulante
Creane din exploatare la 01.01.N
Venituri din cesiunea activelor imobilizate
Venituri din cedarea investiiilor financiare pe termen
scurt
Cheltuieli cu activele cedate
Stocuri la 31.12.N

Impozitul pe profit platit
Cheltuieli din cedarea investiiilor financiare pe
termen scurt
350.000
500.000
900.000
60.000
80.000
1.900.000
300.000 (din care 240.000 subvenii pentru
investiii)
75.000
300.000
20.000
175.000
100.000
980.000
550.000
investiii)
600.000
700.000
200.000
S se determine fluxul net de trezorerie din exploatare prin metoda indirect.

Studiu de caz 4 BIS:
Se cunosc urmtoarele informaii (n lei):
Clieni-sold iniial
Cheltuieli cu impozitul pe profit
Mrfuri-sold iniial
Cheltuieli cu energia
Impozite i taxe pltite
Furmizori de imobilizri- sold iniial
Clieni-sold final
TVA de recuperat
Venituri din vnzarea mrfurilor
Echipamente tehnologice- rulaj debitor
Furnizori-sold iniial
100.000
300.000
700.000
200.000
100.000
1.200.000
300.000
200.000
2.000.000
600.000
390.000
Rambursri de credite pe termen scurt
Salarii pltite
Cheltuieli cu mrfurile vndute
Furnizori de imobilizri-sold final
Mrfuri- sold final
Avansuri ncasate de la clieni
ncasri din vnzarea de imobilizri
Furnizori- sold final
250.000
500.000
1.500.000
800.000
300.000
800.000
200.000
950.000

Care este mrimea fluxului net de trezorerie din exploatare i a fluxului net de trezorerie
aferent finanrii, dac se cunosc urmtoarele informaii(n u.m.):
Venituri din vnzarea produselor finite
Venituri din provizioane de exploatare

Venituri din dobnzi aferente exploatrii (ncasate)
Cheltuieli cu amortizarea
Cheltuieli cu dobnzile pltite(aferente finanrii)
Contractri de mprumuturi pe termen lung
Achiziii de imobilizri n leasing financiar
Stocuri (sold iniial)
Stocuri (stoc final)
Dividende pltite acionarilor (aferente finanrii)
Profit nainte de impozitare
Clieni (sold iniial)
Clieni (sold final)
Rezultat din cesiunea imobilizrilor (pierdere)
Diminuarea capitalului social n numerar
Furnizori (sold iniial)
Furnizori (sold final)
Datorii privind impozitul pe profit (sold iniial)
Datorii privind impozitul pe profit (sold final)
Majorarea capitalului social n natur
Rambursare de credite pe termen lung
175.000
1.500
2.700
31.500
12.700
37.000
55.000
4.500
5.600
7.900
58.800
15.000
11.400
27.900
26.000
12.000
16.100
8.300
7.700
18.000
17.000
15.200
Studiu de caz 6
Se cunosc urmtoarele informaii la 31.12.N (n u.m.):

Cheltuieli cu dobnda (aferente exploatrii)
Salarii datorate, aferente exerciiului n curs
Pli ctre furnizori
Venituri din vnzarea unei cldiri (ncasate)
Achiziii de aciuni sub form de investiii ntr-o filial
Dividende ncasate de la filiala F (aferente investiiilor)
Cifra de afaceri
Datorii cu dobnzile (sold iniial)
Salarii pltite
17.100
18.500
31.700
57.200
105.000
25.000
4.900
82.800
0
21.100
Primirea unui utilaj, ca aport n natur

Achiziii de instalaii (pltite)
Clieni (sold final)
Datorii cu dobnzile (sold final)
38.000
35.000
19.500
4.500
Care este mrimea fluxului net de trezorerie din exploatare i a fluxului net
aferent investiiilor ?
Studiu de caz 7
SC PLASTOR SA incaseaza o subventie de 5.000 lei, cu care achizitioneaza un brevet in valoare de 5.000
lei, TVA 19%, care urmeaza sa fie amortizat liniar in 5 ani.
Care sunt nregistrrile contabile?
Studiu de caz 8:
La SC LIDO SA cu ocazia inventarierii se constata:
- plus de materii prime 500 lei;
- plus de obiecte de inventar 300 lei;
- lipsuri de materilae auxiliare neimputabile 200 lei;
- lipsuri de piese de schimb 80 lei, care se imputau gestionarilor,la 100 lei, TVA 19%.
Studiu de caz 9:
La SC OVEX SA se obtin produse finite la costul standard de 2.000 lei, care se predau la magazine. La
sfarsitul exercitiului, din contabilitatea interna de gestiune se preia costul efectiv al produselor finite obtinute
care este de 2.200 lei si care se inregistreaza diferentele de pret aferente.
Se livreaza din cantitatea de produse finite obtinute, la pretul negociat de 1.500 lei, TVA 19%, care se
incaseaza de la beneficiar.
Se descarca gestiunea pentru produsele finite vandute si se inregistreaza diferentele de pret aferente produselor
finite vandute, dupa metoda inventarului permanent.
Studiu de caz 10
SC CRISUL SA are ca activitate de desfacere cu amanuntul si dispune la inceputul lunii martie de
marfuri in valoare de 11.900 lei la pret cu amanuntul inclusiv TVA de 1.900 lei, cu un adaos comercial de 2.000
lei.
Din Jurnalul cumparaturilor si Jurnalul de vanzare rezulta ca in cursul lunii martie au avut loc urmatoarele
operatii:
a) Se achizitioneaza si se receptioneaza marfuri stind ca: pretul de cumparare de 14.000 lei, adaos
commercial 25%, TVA 19%
b) S-au vandut marfuri, in numerar, in valoare de 14.000 lei, din care TVA 2.235 lei
c) Se descarca gestiunea pentru marfurile vandute.
Sa se efectueze inregistrarile necesare dupa metoda inventarului permanent.
Studiu de caz 11
SC ALFA SA livreaza la SC BETA SA produse finite (BETA le receptioneaza ca marfuri) a caror
valoare este de 2.300 lei, conform facturii nr. 1300, din 1 februarie 2005, cu scadenta la 28 februarie 2005. Pretul
de inregistrare al produselor finite este de 2.000 lei. Rabatul acordat pentru defecte este de 30 lei.
Remizele acordate pentru vanzari superioare sumei de 1.000 lei, 1% , iar remiza pentru pozitia privilegiata
detinuta de SC BETA SA este de 5%. Scontul pentru decontarea facturii la 10.02.2005 este de 2% si se acorda
printr-o factura ulterioara.
Inregistrari la SC ALFA SA si SC BETA SA. Factura nr.1300 cuprinde:
- valoarea produselor livrate
2.300 lei
- rabat
- 30 lei
2.270 lei
- remiza I (2.270.000 x 1%)
- 22,7 lei
2.247,3 lei
- 112,3 lei
2.135 lei
405, 7 lei
- remiza II (2.247.300 x 5%)

Net comercial
TVA (2.135 X 19%)
Factura ulterioara cuprinde:
Scont 2% x 2.135 = 42,7 lei
Studiu de caz 12
La nceputul exerciiului N ntreprinderea a achiziionat echipamente tehnologice la costul de 20.000 de

lei. Durata de utilitate a acestora este estimat la 20 de ani iar amortizarea se calculeaz prin metoda liniar. Pe
durata de utilizare a echipamentelor s-a procedat la urmtoarele reevaluri:
-la sfritul exerciiului N+2 cnd valoarea just a activelor a fost de 25.000 de lei. La sfritul exerciiului N+3
durata de utilitate este reestimat la 19 ani (au mai rmas 16 ani).
-la sfritul exerciiului N+4 cnd valoarea just a activelor a fost de 20.000 de lei; la sfritul exerciiului N+5,
durata de utilitate este reestimat la 15 ani (au mai rmas 10 ani).
-la sfritul exerciiului N+6 cnd valoarea just a fost de 9.000 de lei; la sfritul exerciiului N+7, durata de
utilitate este reestimat la 16 ani (au mai rmas 9 ani).
-la sfritul exerciiului N+10 cnd valoarea just a fost de 7.000 de lei.
Care este tratamentul contabil al reevalurilor echipamentelor tehnologice dac ntreprinderea utilizeaz
procedeul reevalurii valorii rmase prevzut de OMF 1752?
Studiu de caz 13
La nceputul exerciiului N, ntreprinderea ALFA a achiziionat un echipament tehnologic la costul de
500.000 lei, TVA 19%. Se estimeaz o durat de utilizare de 5 ani iar metoda de amortizare este cea liniar. La
sfritul exerciiului N exist indicii c echipamentul i-a pierdut din valoare. Valoarea just a echipamentului la
data bilanului este de 300.000 lei iar costurile de cesiune sunt estimate la 20.000 lei. Previziunea fluxurilor de
trezorerie ce se ateapt a fi obinute din utilizarea echipamentului pe durata rmas de utilizare este prezentat
mai jos (rata de actualizare este de 15%):
Ani
Flux net
Factor de
actualizare
N+1
N+2
N+3
N+4
55.000
175.000
150.000
80.000
0,870
0,756
0,658
0,572
47.850
132.300
98.700
45.760
Valoarea
de utilitate
(rata de
15%)
1
(1 0,15)t
Flux net
actualizat
324.610
La sfritul exerciiului N+1, valoarea just minus costurile de cesiune este estimat la 320.000 lei iar valoarea
de utilitate la 290.000 lei.
La ce valoare va fi prezentat echipamentul tehnologic n bilanul exerciiilor N i N+1?
Studiu de caz 14
La sfritul exerciiului N-1, societatea ALFA a clasificat un utilaj ca deinut n vederea vnzrii. La
data clasificrii, utilajul avea o valoare brut de 102.000.000 de lei, amortizare cumulat de 20.000.000 de lei,
durat de via util rmas de 8 ani i o valoare rezidual de 2.000.000 de lei.Valoarea just mai puin
cheltuielile de cesiune este la sfritul exerciiului N-1 de 78.000.000 de lei. La 1 septembrie N, utilajul nceteaz
a mai fi clasificat ca deinut n vederea vnzrii i are o valoare recuperabil de 70.000.000 de lei.
Care este tratamentul contabil potrivit IFRS 5?
Studiu de caz 15
Pe data de 1.04.N societatea comercial X SRL a achiziionat 1.000 aciuni Y la un cost de 180
lei/aciune. Pe 1.05.N+1 s-au ncasat dividende n valoare de 40 lei/aciune, pentru rezultatul obinut n exerciiul
N de ctre societatea Y.
S se nregistreze achiziia aciunilor i ncasarea dividendelor, n conformitate cu prevederile normei
internaionale IAS 18 Veniturile.
Studiu de caz 16
S.C. MULTIMOD S.A. reinnoieste efectele comerciale existente, valoarea nominal a efectului 10000
lei, dobanda penalizatoare 12%, amanarea termenului de la 1 mai la 31 iulie (10000 x 12 x 3):(100 x12)= 300 lei,
timbrul fiscal 12 lei, cheltuieli cu corespondenta 8 lei.
Sa se efectueze inregistrarile necesare, inclusiv crearea noului efect, atat la tragator, cat si la tras.
Studiu de caz 17
S.C. ALFA S.A. se aprovizioneaza de la SC GAMA SA cu marfuri in valoare de 600 lei, TVA 19 %.
- SC ALFA SA vinde SC BETA SA marfuri in valoare de 600 lei, TVA 19%.
- SC ALFA SA trage asupra SC BETA SA o cambie in favoarea SC GAMA SA. Posesorul cambiei, respectiv SC
GAMA SA poate utilize cambia in unul din urmatoarele moduri:
- A transmite prin gir (andosare) cambia unui alt beneficiar SC OMEGA SA fata de care are o obligatie dintrun raport comercial anterior;
- B sconteaza cambia la banca inainte de scadenta; taxa de scont 14 lei;
- C pastreaza cambia in portofoliu pana la scadenta cand se face decontarea directa cu trasul prin incasarea
in numerar;
- D deconteaza cambia prin intermediul bancii sau oficiul postal, la scadenta, banca retinand un comision de 4
lei.
Care sunt nregistrrile contabile n cazurile de mai sus?
Studiu de caz 18
S.C. MULTIMOD S.R.L. vinde produse finite unui partener extern, la pretul de vanzare de 1000 $,
cursul de schimb al dolarului 3,4 lei/$. La finele perioadei de gestiune cursul de schimb scade la 3.38 lei/$.
Incasarea creantei se face la 3.41 lei/$.
Studiu de caz 19
In luna decembrie a anului curent, S.C. VULTURUL NEGRU S.A. achita prin virament suma de 120
lei, pentru abonament la presa si publicatii de specialitate pentru anul urmator. In anul urmator, in fiecare luna se
vor inregistra cheltuieli anticipate ajunse la scadenta, 120 : 12 luni = 10 lei, pe baza scadentarului.
Studiu de caz 20
La SC ORSER SA un debitor contesta plata sumei de 500 lei. Pentru solutionarea litigiului se recurge
la instanta de judecata, procesul fiind in curs la finele exercitiului 2008. Evolutia procesului arata ca cel putin
50% din suma contestata va fi recuperate. In luna martie 2009, procesul se incheie si debitorul este obligat la
plata integrala a sumei datorate, pe care o face la o data ulterioara.
Studiu de caz 21
SC ALTEX SA cumpara de la bursa 800 de actiuni ale unei filiale din cadrul grupului la pretul de 2.5
lei/actiune in scopul obtinerii de venituri financiare pe termen scurt. Ulterior, 400 de actiuni se vand la pretul de
2.6 lei/actiune, iar 100 de actiuni se includ in categoria imobilizarilor financiare.
Studiu de caz 22
SC DACIA SA rascumpara 300 de actiuni, emise anterior, cunoscandu-se :

- valoarea nominala unitara de 2 lei
- costul unitar de achizitie de 1.7 lei
- actiunile sunt rascumparate cu decontare imediata din contul de disponibil pentru suma de 300 lei
si cu decontare ulterioara 210 lei
- rascumpararea se face prin intermediul unei entitati spcializate careia i se datoreaza un comision de
10%, din costul de achizitie
- 100 de actiuni se anuleaza
- 200 de actiuni se revand angajatilor proprii la pretul de 1.6 lei, atat cu incasare imediata in numerar
( 50 de actiuni), cat si cu decontare ulterioara, in termen de o luna ( 150 de actiuni).
Studiu de caz 23
SC OMEGA SA preda materii prime in suma de 350 lei si materiale consumabile in valoare de 50 lei,
unor terti, in vederea obtinerii unor ambalaje.
Se receptioneaza ambalajele obtinute in urma prelucrarii cunoscandu-se urmatoarele elemente:
- tariful practicat de unitatea prelucratoare
150 lei;
- TVA aferenta tarifului facturat (19%)
28,5 lei;
- pretul de inregistrare prestabilit pentru ambalajele obtinute 540 lei;
Studiu de caz 24
Societatea deine un utilaj achiziionat la nceputul exerciiului N la un cost de 600.000 u.m. Durata de
utilitate a fost estimat n momentul achiziiei la 10.000 ore de funcionare. n cursul exerciiului N, utilajul a
funcionat 1.000 de ore. Managerii estimeaz c n fiecare dintre urmtorii 4 ani utilajul va funciona cte 2.250
ore. Numrul de produse realizate va fi de 4 buci pe or.
La sfritul exerciiului N, exist indicii c utilajul s-a depreciat. Fluxurile de trezorerie nete pe care le va obine
ntreprinderea din vnzarea unui produs sunt estimate la 15 u.m./buc. Rata la care se actualizeaz fluxurile de
trezorerie este de 10%. Presupunem c exist o pia activ pe care utilajul poate fi tranzacionat. Preul de
vnzare (valoarea just) ar fi de 510.000 u.m., iar cheltuielile determinate de ieire ar fi de 10.000 u.m.
S se calculeze i s se contabilizeze deprecierea constatat n conformitate cu IAS 36 Deprecierea
activelor.
Studiu de caz 25
Societatea A (locatar) a semnat un contract de nchiriere cu urmtoarele caracteristici:
data nceperii contractului: 31.12.N;
durata contractului: 3 ani;
obiectul contractului: un echipament tehnic;
valoarea just a echipamentului: 135.000 u.m.;
sunt prevzute 3 redevene anuale, de 50.000 u.m. fiecare, achitabile n ultima zi a anului de contract;
locatarul pltete n fiecare an 1.000 u.m. pentru asigurare;
la sfritul perioadei de locaie, echipamentul va fi returnat locatorului;
locatarul i garanteaz locatorului o valoare rezidual de 10.000 u.m. la 31.12.N+3;
rata marginal de mprumut a locatarului: 10%.
Care este incidena aplicrii normei IAS 17 Contracte de leasing n contabilitatea locatarului?
Studiu de caz 26
O ntreprindere fabric un produs pentru care costul variabil unitar de producie este de 180 u.m.
Cheltuielile fixe anuale de producie sunt de 1.800.000 u.m. Cantitile fabricate au fost de 5.000 buci n
exerciiul N, 4.000 buci n exerciiul N+1 i 6.500 buci n exerciiul N+2. La sfritul fiecrui exerciiu,
ntreprinderea posed 800 buci n stoc.
S se calculeze costul de producie unitar n conformitate cu IAS 2 Stocuri, n condiiile n care
presupunem c mrimea capacitii normale de producie este de 5.000 buci.
Studiu de caz 27
Se cunosc urmtoarele informaii privind o categorie de cldiri ale societii X:
Informatii
Valoarea cladirilor la 01.01 N
-Amortizarea in anul N
=Valoarea cladirilor la 31.12.N
Valoare contabila
Baza de impozitare
100.000
(10.000)
90.000
80.000
(15.000)
65.000
La 31.12.N, societatea a procedat la reevaluarea categoriei de cldiri valoarea reevaluat fiind de 127.000 u.m.
Din punct de vedere fiscal, reevaluarea nu este recunoscut. Cota de impozit pe profit: 16%. La nceputul
exerciiului N, exista o datorie de impozit amnat de 6.000 u.m.
S se calculeze i s se contabilizeze impozitul amnat n conformitate cu IAS 12 Impozitul pe profit, la
31.12.N.
Studiu de caz 28
O societate din industria petrolier a instalat o rafinrie pe un teren nchiriat. n contract se precizeaz
c, la sfritul perioadei de nchiriere, rafinria va fi mutat ntr-o alt locaie strategic. Se estimeaz c pentru
mutarea rafinriei sunt necesare cheltuieli de 200.000 u.m.
S se verifice dac sunt ndeplinite condiiile de constituire a unui provizion n conformitate cu IAS 37
Provizioane, datorii contingente i active contingente. 45. Un magazin de vnzri cu amnuntul are o politic
de rambursare a contravalorii bunurilor returnate de ctre clienii nemulumii, chiar i atunci cnd nu are
obligaia legal de a o face. Politica sa este cunoscut pe pia. Statisticile arat c anual sunt returnate produse a
cror valoare reprezint 3% din cifra de afaceri. n anul N, cifra de afaceri a fost de 10.000.000 u.m.
S se verifice dac sunt ndeplinite condiiile de constituire a unui provizion n conformitate cu IAS 37
Provizioane, datorii contingente i active contingente.
Studiu de caz 29
ntreprinderea ALFA are ca obiect de activitate producia i comercializarea de frigidere. n exerciiul N,
ea a lansat un nou model din care a vndut 100 de buci. Dup vnzare s-au constatat defeciuni grave n
etaneizarea frigiderelor. Societatea a informat cumprtorii asupra defeciunilor i s-a angajat s le repare
gratuit. Cheltuielile cu reparaiile sunt estimate la 50.000 de lei. Furnizorul materialelor de etaneizare i-a
asumat responsabilitatea defectelor i a decis s ramburseze societii ALFA suma de 30.000 de lei pentru
acoperirea cheltuielilor cu reparaiile.
Care sunt precizrile OMF 1752 i respectiv IAS 37 cu privire la aceast spe? Ce soluii contabile sunt
valide din persectiva celor dou refereniale?
Studiu de caz 30
La nceputul exerciiului N, ntreprinderea ALFA S.A primete un credit pe termen lung de 1.000.000
u.m. la o rat a dobnzii de 20% pe an. Cu aceast ocazie primete o subvenie de 120.000 u.m. pentru
acoperirea cheltuielilor cu dobnda. La sfritul lunii aprilie ALFA ramburseaz subvenia deoarece nu a
respectat condiiile prevzute pentru acordarea acesteia.
Care sunt nregistrrile contabile conform Ias 20 dac:
a)subvenia se recunoate la venituri;
b)subvenia se deduce din cheltuieli.
Studiu de caz 31
La 30 iunie N, societatea Beta achiziioneaz 1.000 aciuni A pentru 1.000 euro. Aciunile au fost
clasificate ca disponibile pentru vnzare (care, potrivit IAS 39, sunt evaluate la valoarea just cu variaiile de
valoare reflectate n capitalurile proprii). Evoluia cursului de schimb se prezint astfel:
-30 iunie N
1 euro= 4 lei
-31 decembrie N 1 euro =4,1 lei
-31 decembrie N+1 1 euro = 4,2 lei.
La 31.12.N valoarea just a titlurilor este de 1.000 euro (a rmas nemodificat), iar la 31.12.N+1 valoarea just a
titlurilor a crescut la 1.200 euro.
Care sunt nregistrrile efectuate de Beta?
Studiu de caz 32
Pe 1 ianuarie N, o societate ALFA, din Romnia, livreaz unei societi BETA, din Frana, produse
finite n valoare de 80.000 euro. Conform contractului, se ncaseaz imediat 50% din valoarea bunurilor, iar
restul n dou rate anuale, pe 1 ianuarie. Rata dobnzii prevzut n contract este de 10%.
Evoluia cursului euro a fost urmtoarea:
Data
Curs de schimb
euro/leu
1 ianuarie N
3,5
31 decembrie N
3,6
1 ianuarie N+1
3,7
31 decembrie N+1
3,75
1 ianuarie N+2
3,7
Perioada
1
ianuarie
decembrie N
Curs mediu
N-31
1
ianuarie
N+1-31
decembrie N+1
3,55
3,725
Care sunt nregistrrile efectuate de Alfa?

Studiu de caz 33
La 15 noiembrie N, societatea GAMA, din Romnia, import n condiii de livrare FOB un utilaj de la
furnizorul M din SUA n valoare de 500.000 $. Transportul i asigurarea pe parcurs extern sunt efectuate i
facturate de societatea american L i au fost n valoare de 88.000 $ i respectiv 20.000 $. De asemenea, s-au
efectuat cheltuieli cu transportul pe parcurs intern, cu manipularea i punerea n funciune a utilajului, n valoare
de 2.000 de lei, care au fost facturate de furnizorul intern B.
Managerii estimeaz c durata de utilitate a utilajului va fi de 10 ani i c, la expirarea acestei perioade,
vor fi efectuate cheltuieli cu demontarea utilajului i refacerea amplasamentului n valoare de 10.000 de lei.
Valoarea actualizat a cheltuielilor cu demontarea este de 9.405 lei. Echipamentul este amortizat liniar.
10
Decontarea datoriilor fa de furnizorii externi se efectueaz astfel: pe 27 decembrie N, datoria fa de

M i, pe 5 ianuarie N+1, datoria fa de L.
Cursul de schimb al monedei americane a evoluat astfel:
Data
Cursul de schimb
15 noiembrie N
2,5
27 decembrie N
2,65
31 decembrie N
2,7
5 ianuarie N+1
2,6
Valoarea FOB: 500.000 $

Cheltuieli de transport pe parcurs extern: 88.000 $
Cheltuieli de asigurare: 20.000 $
= Valoare CIF 608.000 $ x 2,5 = 1.520.000 lei
Taxa vamal (10%): 1.520.000 x 10%=152.000 lei
Comision vamal (0.5%): 1.520.000. x 0,5% = 7.600 lei
Valoare n vam: 1.520.000 + 152.000 + 7.600 = 1.679.600 lei
TVA (19%): 1.679.600 x 19% = 319.124
Care sunt nregistrrile efectuate de Gama ?
Studiu de caz 34
Societatea i desfoar activitatea n domeniul prelucrrii laptelui. Din cauza concurenei pe pia,
rezultatele ultimelor exerciii au fost mult mai mici dect cele bugetate. Din acest motiv, n exerciiul N, consiliul
de administraie a decis s renune la fabricarea iaurtului cu arom de fructe i s nceap producia de crem de
brnz.
n planul de restructurare sunt prevzute urmtoarele:
indemnizaii pentru concedierea unei pri din salariai: 2.000.000 u.m.;
cheltuieli cu achiziia de instalaii pentru producerea cremei de brnz: 9.000.000 u.m.;
cheltuieli cu recalificarea personalului n vederea utilizrii noilor instalaii: 300.000 u.m.;
profituri estimate a se obine din vnzarea instalaiilor utilizate n producerea iaurtului cu arom de fructe:
900.000 u.m.;
cheltuieli cu promovarea noilor produse: 800.000 u.m.
La sfritul exerciiului N s-au anunat public principalele caracteristici ale planului de restructurare. Acest anun
a indus salariailor, clienilor i furnizorilor ateptarea c societatea va implementa procesul de restructurare.
Care este incidena aplicrii OMF 1752 ?
Studiu de caz 35
Se cunosc urmtoarele informaii privind exerciiul ncheiat la 31.12.N:
profit nainte de impozitare: 100.000.000 u.m.;
impozit pe profit: 30.000.000 u.m.;
interese minoritare: 5.000.000 u.m.
Dividendele n valoare de 40.000.000 u.m. au fost repartizate astfel: pentru aciuni ordinare 25.000.000 u.m. i
pentru aciuni prefereniale 15.000.000 u.m. La nceputul exerciiului N, existau n circulaie 9.000 de aciuni
ordinare. La 30 septembrie N, au fost emise nc 4.000 de aciuni ordinare.
S se calculeze rezultatul pe aciune de baz n conformitate cu IAS 33 Rezultatul pe aciune.
11
REZOLVARI
STUDII DE CAZ CONTABILITATE= AN I GRUPA 3 stagiu 2008/2009
Studiu de caz 1:
Se d balana de verificare:
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
37.
38.
39.
40.
41.
42.
43.
44.
45.
46.
47.
48.
49.
Simbol Denumire
cont
cont
1012
1041
106
1171
121
131
161
162
1682
169
2131
2813
261
371
397
401
404
4111
421
4411
4423
4426
4427
446
457
461
471
472
5081
5121
5191
605
607
612
628
635
641
6583
666
6811
691
704
706
707
7414
7583
7584
7642
7814
TOTAL
Sold iniial
debitor
creditor
100.000
70.000
180.000
70.000
120.000
30.000
750.000
240.000
150.000
52.000
10.000
75.000
175.000
375.000
63.000
87.000
30.000
50.000
50.000
80.000
43.000
200.000
1.500.000 1.500.000
Rulaje
debitor
creditor
0
200.000
0
20.000
0
0
0
0
1.510.000
2.760.000
90.000
300.000
0
100.000
0
0
80.000
50.000
30.000
0
200.000
100.000
80.000
120.000
0
0
500.000
550.000
10.000
0
700.000
737.800
400.000
238.000
2.856.000
3.056.000
450.000
400.000
200.000
150.000
311.600
311.600
155.800
155.800
467.400
467.400
50.000
50.000
30.000
0
71.400
71.400
30.000
50.000
50.000
50.000
0
80.000
4.097.400
2.401.600
150.000
100.000
20.000
20.000
550.000
550.000
50.000
50.000
100.000
100.000
50.000
50.000
400.000
400.000
20.000
20.000
50.000
50.000
120.000
120.000
150.000
150.000
1.800.000
1.800.000
50.000
50.000
600.000
600.000
100.000
100.000
60.000
60.000
90.000
90.000
50.000
50.000
10.000
10.000
16.789.600 16.789.600
12
Total sume
debitor
creditor
0
300.000
0
20.000
0
70.000
0
180.000
1.510.000
2.760.000
90.000
370.000
0
100.000
0
120.000
80.000
80.000
30.000
0
950.000
100.000
80.000
360.000
150.000
0
552.000
550.000
10.000
10.000
700.000
812.800
400.000
413.000
3.231.000
3.056.000
450.000
463.000
200.000
237.000
311.600
311.600
155.800
155.800
467.400
467.400
50.000
50.000
30.000
30.000
71.400
71.400
80.000
50.000
50.000
100.000
80.000
80.000
4.140.400
2.401.600
150.000
300.000
20.000
20.000
550.000
550.000
50.000
50.000
100.000
100.000
50.000
50.000
400.000
400.000
20.000
20.000
50.000
50.000
120.000
120.000
150.000
150.000
1.800.000
1.800.000
50.000
50.000
600.000
600.000
100.000
100.000
60.000
60.000
90.000
90.000
50.000
50.000
10.000
10.000
18.289.600 18.289.600
Sold final
debitor
creditor
300.000
20.000
70.000
180.000
- 1.250.000
280.000
100.000
120.000
0
30.000
850.000
280.000
150.000
2.000
0
112.800
13.000
175.000
13.000
37.000
0
0
0
30.000
50.000
0
1.738.800
150.000
2.975.800 2.975.800
Se mai cunosc urmtoarele informaii:

-veniturile n avans reflectate n 42 sunt chirii din exploatare;
-din subveniile pentru investiii de la sfritul anului subvenii de 20.000 lei vor fi reluate la venituri n anul
urmtor;
-cheltuielile n avans de la sfritul anului sunt chirii pltite n N n contul anului N+2;
-parte din creditele primite pe termen lung au scadena n anul N+1 (20.000 lei) iar restul ntr-o perioad mai
mare de 1 an;
-pentru un credit pe termen scurt n sum de 50.000 lei primit n anul N s-a ncheiat un acord de prelungire a
scadenei pn n anul N+3 (acordul a fost ncheiat n februarie N+1);
-20% din mprumutul obligatar se ramburseaz n anul urmtor;
Se cere s se ntocmeasc bilanul conform OMFP 1752/2005.
1. Trecerea soldului contului 121 al anului precedent in contul 1171 rezultatul reportat:
121
=
1171
1.250.000
121
=
121
-1.250.000
2. Trecerea la venituri a veniturilor in avans:
472
=
706
50.000
3. Trecerea din subventiile pentru investitii la venituri:

131
=
7584
20.000
4. Scadenta creditelor pe termen lung :

162
=
20.000
5121
5.Scadenta creditului pe termen scurt la 31.12.N+1:

5191
=
5121
8.333+12.255=20.588
6. Rambursarea imprumutului obligatar in N+1:

161
=
5121
20.000
7. Inchiderea conturilor de venituri:

%
=
706
7584
121
70.000
50.000
20.000
8. Inchiderea conturilor de cheltuieli:

691
=
121
=
441
691
11.200
11.200
706
472
C
50.000
50.000
50.000
50.000
131
C
280.000
20.000
SfC=260.000
7584
20.000
20.000
162
C
120.000
20.000
5121
1.738.800
20.000
20.588
20.000
Sf C=100.000
13
Sf D=1.678.212
161
C
100.000
20.000
D
11.200
691
11.200
Sf C=80.000
D
121
C
1.250.000
11.200
70.000
-1.250.000
Sf C=58.800
441
C
31.000
11.200
Sf C=48200
D
1171
C
180.000
1.250.000
Sf C= 1.430.000
D
20.588
Sf C=129.412
14
5191
C
150.000
BILANT
data de 31/12/N
S.C.
...........
- lei SOLD LA
DENUMIRE INDICATORI
Nr.
rd.
A. ACTIVE IMOBILIZATE
I.IMOBILIZARI NECORPORALE
(ct. 201+203+205+207+208+233+234-2801...-290-293*)
INCEPUTUL
ANULUI
II. IMOBILIZARI CORPORALE

(ct. 211+212+213+214+231+232-2811-2812..-291-293*)
III.IMOBILIZARI FINANCIARE
(ct. 261+262+263+265+267-296)
ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)
SFARSITUL
ANULUI
570.000
B. ACTIVE CIRCULANTE
I.STOCURI
(ct. 301+302+303+/-308+331+332+341+345+346..-4428)
II. CREANTE (Sumele ce urmeaza a fi incasate dupa
o per.>1 an se prez.separat.)(ct.4092+411...+5187)
150.000
720.000
2.000
6
-
175.000
III.INVESTITII FINANCIARE PE TERMEN SCURT

(ct. 501+502+503+505+506+508+5113+5114...-596-598)
IV. CASA SI CONTURI LA BANCI

(ct. 5112+5121+5124+5125+531+532+541+542)
ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)
C. CHELTUIELI IN AVANS (ct. 471)
9
10
1.678.212
1.855.212
30.000
187.000
D. DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA DE

PANA LA UN AN (ct. 161+162+166+167+168..+5186+519)
11
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII

CURENTE NETE (rd. 09+10-11-18)
12
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE

(rd. 04+12-17)
13
G. DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA MAI

MARE DE UN AN (ct. 161+162+166+167+168..+5186+519)
14
H. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI SI CHELTUIELI

(ct. 151)
I. VENITURI IN AVANS (rd. 17+18), din care:
- subventii pentru investitii (ct. 131)
- venituri inregistrate in avans (ct. 472)
J. CAPITAL SI REZERVE
I. CAPITAL (rd. 20 la 22), din care:
- capital subscris nevarsat (ct. 1011)
- capital subscris varsat (ct. 1012)
- patrimoniul regiei (ct. 1015)
II. PRIME DE CAPITAL (ct. 104)
III.REZERVE DIN REEVALUARE
(ct. 105)
D
IV.REZERVE (ct. 106)
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
1.698.212
2.418.212
279.412
0
260.000
260.000
300.000
Sold C
Sold
25
26
15
300.000
20.000
70.000
V. REZULTATUL REPORTAT
(ct. 117)
------- Sold C
------- Sold
27
1.430.000
VI.REZULTATUL EXERCITIULUI
------- Sold
28
29
58.800
D
Repartizarea profitului (ct. 129) 109 Actiuni proprii
30
31
0
0
TOTAL CAPITALURI PROPRII

(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
32
D
C
FINANCIAR (ct. 121)
------- Sold
1.878.800
33
Patrimoniul public (ct. 1016)
TOTAL CAPITALURI (rd. 32+33)
34
1.878.800
Studiu de caz 2: Pornind de la balana de mai sus Se cere s se ntocmeasc Contul de profit i pierdere conform OMF
1752/2005.
CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE
la data de 31.12.200_
Denumirea indicatorului
A
1. Cifra de afaceri
2. Productia realizata de entitate pentru scopurile sale
proprii si capitalizata
3. Alte venituri din exploatare
Total venituri din exploatare
Cheltuieli cu materiile prime si materialele consumabile
Cheltuieli privind marfurile
Alte cheltuieli externe (cu energie si apa)
Cheltuieli cu personalul
Ajustari de valoare privind imobilizarile corporale si
necorporale din care:
a) Cheltuieli
a) Venituri
Ajustari de valoare privind activele circulante
a) Cheltuieli
b) Venituri
Alte cheltuieli de exploatare
Cheltuieli privind prestatiile externe
Cheltuieli cu despagubiri, donatii si activele cedate
Ajustari privind provizioanele
- Cheltuieli
- Venituri
Total cheltuieli de exploatare
16
1
50.000
0
20.000
70.000
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
REZULTATUL DIN EXPLOATARE:
- Profit
- Pierdere
Venituri din interese de participare

Alte venituri financiare
Total venituri financiare
Cheltuieli privind dobanzile
Alte cheltuieli financiare
Total cheltuieli financiare
PROFITUL SAU PIERDEREA FINANCIARA
- Profit
- Pierdere
PROFITUL SAU PIERDEREA CURENT(A): - Profit
- Pierdere
Venituri extraordinare
Cheltuieli extraordinare
PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA
EXTRAORDINARA:
- Profit
- Pierdere
VENITURI TOTALE
CHELTUIELI TOTALE
PROFITUL SAU PIERDEREA BRUTA:
Profit
- Pierdere
Impozitul pe profit (ct. 691)
REZULTATUL NET AL EXERCITIULUI FINANCIAR:
-Profit
- Pierdere
70.000
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
70.000
0
70.000
0
11.200
58.800
0
Studiu de caz 3: Pornind de la balana de mai sus s se ntocmeasc Situaia poziiei financiare conform IAS 1 revizuit.
REAOLVARE:
Situatia pozitiei financiare conform IAS 1 revizuita
ACTIVE DATORII = CAPITALURI PROPRII
I. ACTIVE
I. Active necurente:
1. Imobilizari necorporale.
0
2. Imobilizari corporale
Echipamente tehnologice(masini,utilaje,instalatii) 570.000
(850.000 280.000=570.000)
3. Imobilizari financiare
Actiuni detinute la entitati afiliate 150.000
4. Cheltuieli in avans . 30.000
Total Active necurente.. 750.000
II. Active curente:
1. Stocuri: Marfuri.
2.000
2. Creante: Clientii. 175.000
3. Lichiditati: Conturi la banci. 1.738.800
4. Cheltuieli in avans.
0
Total Active curente. 1.915.800
TOTAL ACTIV. 2.665.800
II. DATORII
I. Datorii curente:
1. Furnizori.. 125.800
2. Impozit pe profit.
37.000
3. Datorii in legatura cu personalul 13.000
4. Imprumut obligatar. 20.000
5. Credite pe termen lung 20.000
17
6. Credite pe termen scurt

8.333
7. Subventii pentru investitii
20.000
8. Venituri in avans...
50.000
Total datorii curente... 294.133
II. Datorii necurente:
1. Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni...
50.000
2. Credite pe termen lung 100.000
3. Alte datorii necurente: Subventii pt. investitii.. 260.000
4. Credite pe termen scurt.. 141.667
Total datorii necurente..
551.667
TOTAL DATORII
845.800
III. CAPITALURI PROPRII

1. Capital social... 300.000
2. Prime de capital..
20.000
3. Rezerve
70.000
4. Rezultatul reportat. 180.000
5. Rezultatul exercitiului.... 1.250.000
TOTAL CAPITALURI PROPRII.1.820.000
Studiu de caz 4:
Pornind de la balana de mai sus s se prezinte profitul sau pierderea conform IAS 1 revizuit (cu clasificarea
cheltuielilor dup natur).
Contul de profit si pierdere cu clasificarea cheltuielilor dupa natura:
Venituri
706,Venituri din chirii50.000+50.000 = 100.000
704, Venituri din prestari servicii.... 1.800.000
707, Venituri din vanzarea marfurilor. 600.000
7642, Castiguri din investitii financiar pe termen scurt cedate.. 50.000
Alte venituri
7584,Venituri din subventii pentru investitii( 90.000 + 20.000). 110.000
7583, Venituri din vanzarea actielor si alte operatii de capital 60.000
Consumuri de materii prime si materiale consumabile .. 570.000
Cheltuieli de personal, 641= 400.000- 100.000.. 300.000
Deprecierea imobilizarilor corporale.. 120.000
Alte cheltuieli, 6583. 20.000
Costurile finantarii,666.. 50.000
Profitul inaintea impozitarii. 1.660.000
Cheltuieli privind impozitul pe profit... 265.600
Profitul net..1.394.400
Studiu de caz 5:
Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor

Stocuri la 01.01.N
Venituri din subvenii pentru investiii
Cheltuieli cu dobnzile
Rezultat nainte de impozitare
Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor
circulante
Venituri din cesiunea activelor imobilizate
Venituri din cedarea investiiilor financiare pe termen
scurt
18
350.000
500.000
900.000
60.000
80.000
1.900.000
investiii)
75.000
300.000
20.000
175.000
Cheltuieli cu activele cedate

Stocuri la 31.12.N
100.000
980.000
550.000
investiii)
600.000
700.000
200.000

Impozitul pe profit platit
Cheltuieli din cedarea investiiilor financiare pe
termen scurt
S se determine fluxul net de trezorerie din exploatare prin metoda indirect.
REZOLVARE:
Determinarea fluxului de trezorerie din exploatare prin metoda indirecta:
Rezultat inainte de impozit1.900.000
Eliminarea cheltuielilor si a veniturilor
care nu au incidenta asupra trezoreriei:
(+) Cheltuieli cu amortizarea. +350.000
(-) Venituri din provizioane. -75.000
care nu au legatura cu exploatarea:
(-)Venituri din cesiunea activelor imobilizate... -20.000
(+Cheltuieli cu activele cedate... +100.000
(-) Venituri din subventii pentru investitii. - 60.000
(-)Venituri din cedarea investitiilor financiare pe T. -175.000
(+) Cheltuieli din cedarea invesitiilor financiare pe TS.. +200.000
(+) Cheltuieli cu dobanzile +80.000
(=)rezultat din exploatare inaintea deducerii variatiei
necesarului de fond de rulment din exploatare..+2.300.000
(-)Variatia stocurilor
550.000-500.000=50.000. -50.000
(-)Variatia creantelor din exploatare
600.000-300.000=300.000.. -300.000
(+)Variatia datoriilor din exploatare
900.000-980.000= -80.000.. -80.000
(+)Variatia veniturilor in avans din exploatare
(300.000-240.000)-(500.000-180.000)= -260.000
(-) Impozitul pe profit.. -700.000
(=)Flux net de trezorerie din exploatare +910.000
Unde impozitul pe profit:
Sold initial 441 + Rulaj creditor441 Rulaj debitor441 = Sold final441
Rulaj debitor441=Sold initial441 Sold final441 +Rulaj creditor441 =
0-0+700.000=700.000
Se cunosc urmtoarele informaii (n lei):
Clieni-sold iniial
Mrfuri-sold iniial
Cheltuieli cu energia
Impozite i taxe pltite
Furmizori de imobilizri- sold iniial
Clieni-sold final
TVA de recuperat
Venituri din vnzarea mrfurilor
Echipamente tehnologice- rulaj debitor
Furnizori-sold iniial
Rambursri de credite pe termen scurt
Salarii pltite
Cheltuieli cu mrfurile vndute
100.000
300.000
700.000
200.000
100.000
1.200.000
300.000
200.000
2.000.000
600.000
390.000
250.000
500.000
1.500.000
19
Furnizori de imobilizri-sold final

Mrfuri- sold final
Avansuri ncasate de la clieni
ncasri din vnzarea de imobilizri
Furnizori- sold final
S se determine fluxul net de trezorerie din exploatare prin metoda direct.
800.000
300.000
800.000
200.000
950.000
REZOLVARE:
Fluxul net de trezorerie din exploatare prin metoda directa:
1. Incasari de la clienti 2.180.000
Si 411=100.000 ; Sf411=300.000
Veniuri din vanzarea marfurilor:
411
=
%
2.380.000
707
2.000.000
4427
380.000
Si411 + Rd411 Rc411=Sf411
Rd411= 2.000.000 x 19% = 2.380.000
2. Plati catre furnizori( nu includ furnizorii de imobilizari). -987.000
Si401=390.000; Sf401 =950.000
Si371 _+ Rd371 Rc371 =Sf371
700.000 + Rd371 1.500.000 = 300.000
Rd371=1.100.000
%
=
401
1.547.000
371
1.100.000
605
200.000
4426
247.000
De unde rezulta:
Rd401 = - 987.000
3. Platile salariilor.. -500.000
4. Platile impozitelor si taxelor. -100.000
5. Incasarea TVA de recuperat +200.000
6. Platile cu impozitul pe profit -300.000
Fluxul net de trezorerie din exploatare prin metoda directa
493.000

Care este mrimea fluxului net de trezorerie din exploatare i a fluxului net de trezorerie aferent finanrii, dac se cunosc
urmtoarele informaii(n u.m.):
Venituri din vnzarea produselor finite

Venituri din provizioane de exploatare
Venituri din dobnzi aferente exploatrii (ncasate)
Cheltuieli cu amortizarea
Cheltuieli cu dobnzile pltite(aferente finanrii)
Contractri de mprumuturi pe termen lung
Achiziii de imobilizri n leasing financiar
Stocuri (sold iniial)
Stocuri (stoc final)
Dividende pltite acionarilor (aferente finanrii)
Profit nainte de impozitare
Clieni (sold final)
Rezultat din cesiunea imobilizrilor (pierdere)
Diminuarea capitalului social n numerar
Furnizori (sold iniial)
Furnizori (sold final)
Datorii privind impozitul pe profit (sold iniial)
Datorii privind impozitul pe profit (sold final)
20
175.000
1.500
2.700
31.500
12.700
37.000
55.000
4.500
5.600
7.900
58.800
15.000
11.400
27.900
26.000
12.000
16.100
8.300
7.700
Majorarea capitalului social n natur

Rambursare de credite pe termen lung
18.000
17.000
15.200
REZOLVARE:
Fluxul net de trezorerie din exploatare:
Rezultat inainte de impozit58.800
care nu au incidenta asupra trezoreriei:
(-)Venituri din provizioane -1.500
(-)Venituri din dobanzi.. -2.700
(+)Cheltuieli cu amortizarea. +31.500
care nu au legatura cu exploatarea:
(+) Rezultat din cesiunea imobilizarilor(pierdere) +27.900
(=)rezultat din exploatare inaintea deducerii variatiei
necesarului de fond de rulment din exploatare.. +114.000
(-)Variatia stocurilor
5.600-4.500=1.100.. -1.100
(-)Variatia creantelor din exploatare
11.400-15.000=3.600.. -3.600
(+)Variatia datoriilor din exploatare
16.100-12.000= 3.900.... +3.900
(-) Impozitul pe profit.. -15.800
(=)Flux net de trezorerie din exploatare +97.400
Flux net de trezorerie din finantare:
1. Plati de dobanzi -12.700
2. Incasari din contractari de imprumuturi
pe termen lung. +37.000
3. Rambursari de credite pe termen lung. -17.000
4. Dividendele platite actionarilor.
-7.900
5. Rambursarea de capital in numerar. -26.000
6.Majorarea capitalului social in natura.. +18.000
7. Achizitii de imobilizari in leasing financiar. -55.000
Flux net de trezorerie aferent finantarii..
-63.600
Studiu de caz 6
Se cunosc urmtoarele informaii la 31.12.N (n u.m.):
17.100
Cheltuieli cu dobnda (aferente exploatrii)
18.500
Salarii datorate, aferente exerciiului n curs
31.700
Pli ctre furnizori
57.200
Venituri din vnzarea unei cldiri (ncasate)
105.000
Achiziii de aciuni sub form de investiii ntr-o filial
25.000
Dividende ncasate de la filiala F (aferente investiiilor)
4.900
Cifra de afaceri
82.800
Datorii cu dobnzile (sold iniial)
0
Salarii pltite
21.100
Primirea unui utilaj, ca aport n natur
38.000
Achiziii de instalaii (pltite)
35.000
Clieni (sold final)
19.500
Datorii cu dobnzile (sold final)
4.500
Care este mrimea fluxului net de trezorerie din exploatare i a fluxului net aferent investiiilor ?
REZOLVARE:
Fluxul net de trezorerie din exploatare :
1.
Incasarea clientilor ................................................................... +96.132

Si Clietni = 17.100
Sf Clienti = 19.500
21
RD Clienti = CA*119% = 82.800*119% = 98.532

Si Clienti + RD Clienti RC Clienti = Sf Clienti
RC Clienti = 17.100 + 19.500 98.532 = 96.132
2. Plati catre furnizori (fara furnizori de imobilizari)................ 57.200
3. Plata salariilor............................................................................ 21.100
4. Plati de dobanzi aferente exploatarii...................................... - 18.500
Flux net de trezorerie din exploatare............................................
668
Fluxul net de trezorerie aferent investitiei :
1. Incasari din vanzarea de imobilizari corporale (cladiri)....... +105.000
2. Plati cu dobanzile...................................................................... 4.500
3. Achizitii de actiuni sub forma de investitii............................. + 25.000
4. Incasari din dividende..............................................................
+4.900
5. Plati de achizitii de instalatii.................................................... - 35.000
Flux net de trezorerie aferent investitiei...................................... + 95.400
Studiu de caz 7
SC PLASTOR SA incaseaza o subventie de 5.000 lei, cu care achizitioneaza un brevet in valoare de 5.000 lei, TVA 19%,
care urmeaza sa fie amortizat liniar in 5 ani.
Inregistrarile contabile :
1. Primirea subventiei :
445
=
131
2. Incasarea subventiei :
5121
=
445
3. Achizitia brevetului :
%
=
404
205
4426
4. Amortizarea brevetului :
Amortismentul anual : 5.000 : 5 ani = 1.000/ an
6811
=
2805
5.000
5.000
5.950
5.000
950
1.000
si concomitent trecerea subventiei la venituri :

131
=
7584
1.000
Studiu de caz 8:
La SC LIDO SA cu ocazia inventarierii se constata:
- plus de materii prime 500 lei;
- plus de obiecte de inventar 300 lei;
- lipsuri de materilae auxiliare neimputabile 200 lei;
- lipsuri de piese de schimb 80 lei, care se imputau gestionarilor,la 100 lei, TVA 19%.
Inrgistrarile contabile sunt urmatoarele:
1. Plusul de materii prime
301
=
601
500 lei
2. Plusul de obiecte de inventar:
303
=
603
300 lei
3. Lipsurile de materiale consumale neimputabile:
6021
=
3021
200 lei
22
4. Lipsurile de piese de schimb :

6024
=
3024
Imputarea pieselor de schimb gestionarilor:
4282
=
%
758
4427
80 lei
119 lei
100 lei
19 lei
Studiu de caz 9:
La SC OVEX SA se obtin produse finite la costul standard de 2.000 lei, care se predau la magazine. La sfarsitul exercitiului,
din contabilitatea interna de gestiune se preia costul efectiv al produselor finite obtinute care este de 2.200 lei si care se
inregistreaza diferentele de pret aferente.
Se livreaza din cantitatea de produse finite obtinute, la pretul negociat de 1.500 lei, TVA 19%, care se incaseaza de la
beneficiar.
Se descarca gestiunea pentru produsele finite vandute si se inregistreaza diferentele de pret aferente produselor finite vandute,
dupa metoda inventarului permanent.
Inregistrarile contabile sunt urmatoarele:
1. Inregitrarea obtinerii produlor finite:
345
=
711
2.000 lei
2. Inregistrarea diferentelor de pret intre costul standard si efectiv:
348
=
711
200 lei
3. Livrarea din cantitatea de produse finite:
4111
=
%
1.785 lei
701
1.500 lei
4427
285 lei
Incasarea de la clienti a produselor vandute:
5311
=
4111
1.785 lei
sau
5121
4. Descarcarea gestiunii si a diferentelor de pret aferente produselor finite
711
=
345
1.000 lei
711
=
348
100 lei
Studiu de caz 10
SC CRISUL SA are ca activitate de desfacere cu amanuntul si dispune la inceputul lunii martie de marfuri in valoare
de 11.900 lei la pret cu amanuntul inclusiv TVA de 1.900 lei, cu un adaos comercial de 2.000 lei.
Din Jurnalul cumparaturilor si Jurnalul de vanzare rezulta ca in cursul lunii martie au avut loc urmatoarele operatii:
d) Se achizitioneaza si se receptioneaza marfuri stind ca: pretul de cumparare de 14.000 lei, adaos commercial 25%,
TVA 19%
e) S-au vandut marfuri, in numerar, in valoare de 14.000 lei, din care TVA 2.235 lei
f) Se descarca gestiunea pentru marfurile vandute.
Sa se efectueze inregistrarile necesare dupa metoda inventarului permanent.
a) Achizitia de marfuri :
371
=
4426
%
401
378
4428
20.825 lei
14.000 lei
3.500 lei
3.325 lei
401
2.660 lei
b) Vanzarea mrfurilor:
5311
=
%
707
4427
c) Descarcarea gstiunii pentru marfurile vandute:
14.000 lei
11.765 lei
2.235 lei
k = ( Si 378 +RC378 ) / ( Si 371 TVA + RD371 -TVA)=

= ( 2.000 + 3.500 ) / ( 11.900 1.900 + 20.825 3.325 ) =
= 0,20
Sf 378 = Sf 371 x k = 15.735 x 0,20 = 3.147
Si 378 + Rc 378 -Rd 378 = Sf 378
23
2.000 + 3.500 Rd 378 = 3.147

Rd 378 = 2.353
%
607
378
4428
371
14.000 lei
9.412 lei
2.353 lei
2.235 lei
Studiu de caz 11
SC ALFA SA livreaza la SC BETA SA produse finite (BETA le receptioneaza ca marfuri) a caror valoare este de
2.300 lei, conform facturii nr. 1300, din 1 februarie 2005, cu scadenta la 28 februarie 2005. Pretul de inregistrare al produselor
finite este de 2.000 lei. Rabatul acordat pentru defecte este de 30 lei.
Remizele acordate pentru vanzari superioare sumei de 1.000 lei, 1% , iar remiza pentru pozitia privilegiata detinuta de SC
BETA SA este de 5%. Scontul pentru decontarea facturii la 10.02.2005 este de 2% si se acorda printr-o factura ulterioara.
Inregistrari la SC ALFA SA si SC BETA SA. Factura nr.1300 cuprinde:
- valoarea produselor livrate
2.300 lei
- rabat
- 30 lei
2.270 lei
- remiza I (2.270.000 x 1%)
- 22,7 lei
2.247,3 lei
- remiza II (2.247.300 x 5%)
- 112,3 lei
Net comercial
2.135 lei
TVA (2.135 X 19%)
405, 7 lei
Factura ulterioara cuprinde:
Scont 2% x 2.135 = 42,7 lei
Inregistrarile la ALFA:
1. Vanzarea produselor finite:
411
=
%
701
4427
2.540,70
2.135
405,70
si concomitente descarcarea produselor finite din gestiune:

711
=
345
2.000
2.
Inregistrarea sconturilor acordate:

667
=
411
42,70
401
2540,70
2135
405,70
767
42,70
Inregistrarile la BETA:
1.
2.
Achizitionarea marfurilor:
%
=
371
4426
Inregistrarea sconturilor :
401
=
Studiu de caz 12
La nceputul exerciiului N ntreprinderea a achiziionat echipamente tehnologice la costul de 20.000 de lei. Durata de
utilitate a acestora este estimat la 20 de ani iar amortizarea se calculeaz prin metoda liniar. Pe durata de utilizare a
echipamentelor s-a procedat la urmtoarele reevaluri:
-la sfritul exerciiului N+2 cnd valoarea just a activelor a fost de 25.000 de lei. La sfritul exerciiului N+3 durata de
-la sfritul exerciiului N+4 cnd valoarea just a activelor a fost de 20.000 de lei; la sfritul exerciiului N+5, durata de
24
-la sfritul exerciiului N+6 cnd valoarea just a fost de 9.000 de lei; la sfritul exerciiului N+7, durata de utilitate este
reestimat la 16 ani (au mai rmas 9 ani).
-la sfritul exerciiului N+10 cnd valoarea just a fost de 7.000 de lei.
Care este tratamentul contabil al reevalurilor echipamentelor tehnologice dac ntreprinderea utilizeaz procedeul
reevalurii valorii rmase prevzut de OMF 1752?
REZOLVARE:
Procedeul reevaluarii valorii ramase conform OMF 1752 consta in parcurgerea urmatoarelor etape:
1. anularea amortizarilor cumulate;
2. reevaluarea valorii ramase.
Dac n mod excepional reevaluarea conduce la o diminuare a valorii activului, aceast diminuare este
nregistrat n cheltuielile exerciiului n curs.
n msura n care o reevaluare pozitiv compenseaz o reevaluare negativ a aceluiai activ, anterior
contabilizat la cheltuieli, reevaluarea pozitiv trebuie s fie contabilizat la venituri.
O reevaluare negativ trebuie s fie direct imputat asupra rezervelor din reevaluare corespondente, n msura
n care o astfel de diminuare nu depete mrimea rezervelor din reevaluare referitoare la acelai activ.
Inregistrarile aferente exercitiului N:
1. achizitia echipamentului:
%
=
2131
Echipamente
Tehnologice
4426
TVA deductibila
404
Furnizori de
imobilizari
23.800
3.800
2. amortizarea echipamentului:
Valoarea amortizabila = 20.000 lei
Durata de amorizare = 20 ani
Amortisment N = 20.000/20=1.000 lei
6811
Cheltuieli din
exploatare privind
amortizarea
imobilizarilor
2813
Amortizarea
instalatiilor etc.
Inregistrarile aferente exercitiului N+1:

6811
=
2813
Cheltuieli din
Amortizarea
exploatare privind
instalatiilor etc.
amortizarea
imobilizarilor
6811
=
2813
Cheltuieli din
Amortizarea
exploatare privind
instalatiilor etc.
amortizarea
imobilizarilor
1.000
1.000
1.000
2. reevaluarea echipamentului:
Valoarea neta contabila= 20.000 3 x 1.000 = 17.000 lei
Valoarea justa= 25.000 lei
Plus de valoare = 8.000 lei
a) anularea amortizarii cumulate:
2813
Amortizarea
Instalatiilor etc.
2131
Echipamente
tehnologice
25
3.000
b) reevaluarea valorii ramase:

2131
Echipamente
Tehnologice
105
Rezerve din
reevaluare
8.000

Durata de amortizare = 16 ani
Amortisment N+3 = 25.000/16 = 1.563 lei
6811
Cheltuieli din
exploatare privind
amortizarea
imobilizarilor
2813
Amortizarea
instalatiilor etc.
1.563
Si, realizarea rezervei din reevaluare:

105
1065

6811
=
2813
Cheltuieli din
Amortizarea
exploatare privind
instalatiilor etc.
amortizarea
imobilizarilor
Realizarea rezervei din reevaluare:
105
=
1065
Valoarea neta contabila:25.000 2 x 1.563 = 21.874
Valoarea justa = 20.000
Minus de valoare = 1.874
500
1.563
500
a)anularea amortizarii cumulate:

2813
Amortizarea
Instalatiilor etc.
b)reevaluarea echipamentului:
105
Rezerve din
reevaluare
2131
Echipamente
tehnologice
3.126
1.874
2131
Echipamente
tehnologice
Rezerva din reevaluare ramasa = 7.000-1.874 = 5.126 lei

Amortisment N+5=20.000/10 ani= 2.000 lei
6811
Cheltuieli din
exploatare privind
amortizarea
imobilizarilor
2813
Amortizarea
instalatiilor etc.
26
2.000

105
1065
5.126/10ani=513 lei

1.amortizarea echipamentului:
6811
Cheltuieli din
exploatare privind
amortizarea
imobilizarilor
2813
Amortizarea
instalatiilor etc.

105
=
1065
2.000
5.126/10ani=513 lei
Valoarea neta contabila= 20.000 2 x 2.000 = 16.000 lei
Valoarea justa = 9.000 lei
Minus de valoare = 7.000 lei
Rezerva disponibila = 4.100 lei
a)anularea amortizarii cumulate:
2813
=
2131
Amortizarea
Echipamente
Instalatiilor etc.
tehnologice
b)reevaluarea echipamentului:
%
105
Rezerve din
reevaluare
6588
Alte cheltuieli din
Exploatare
2131
Echipamente
tehnologice
4.000
7.000
4.100
2.900
Inregistrari aferente exercitiilor N+7,N+8 si N+9:

a)amortizarea echipamentului:
Valoarea amortizabila: 9.000 lei
Amortismentul = 9.000/9 = 1.000 lei
6811
Cheltuieli din
exploatare privind
amortizarea
imobilizarilor
2813
Amortizarea
instalatiilor etc.
1.000

6811
=
2813
Cheltuieli din
Amortizarea
exploatare privind
instalatiilor etc.
amortizarea
imobilizarilor
2. reevaluarea valorii ramase:
2131
Echipamente
Tehnologice
%
7588
Alte venituri
din exploatare
105
Rezerve din
reevaluare
27
1.000
2.000
874
1.126
Studiu de caz 13
La nceputul exerciiului N, ntreprinderea ALFA a achiziionat un echipament tehnologic la costul de 500.000 lei,
TVA 19%. Se estimeaz o durat de utilizare de 5 ani iar metoda de amortizare este cea liniar. La sfritul exerciiului N
exist indicii c echipamentul i-a pierdut din valoare. Valoarea just a echipamentului la data bilanului este de 300.000 lei iar
costurile de cesiune sunt estimate la 20.000 lei. Previziunea fluxurilor de trezorerie ce se ateapt a fi obinute din utilizarea
echipamentului pe durata rmas de utilizare este prezentat mai jos (rata de actualizare este de 15%):
Ani
Flux net
Factor de
actualizare
N+1
N+2
N+3
N+4
55.000
175.000
150.000
80.000
0,870
0,756
0,658
0,572
47.850
132.300
98.700
45.760
Valoarea
de utilitate
(rata de
15%)
1
(1 0,15)t
Flux net
actualizat
324.610
La sfritul exerciiului N+1, valoarea just minus costurile de cesiune este estimat la 320.000 lei iar valoarea de utilitate la
290.000 lei.
La ce valoare va fi prezentat echipamentul tehnologic n bilanul exerciiilor N i N+1?
REZOLVARE
In exercitiul N:
1. Achizitia echipamentului:
%
2131
Echipamente
Tehnologice
4426
TVA deductibila
404
Furnizori
de imobilizari
595.000
500.000
95.000
2.
Inregistrarea amortizarii echipamentului:

6811
=
2811
Cheltuieli
Amortizarea
din exploatare
instalatiilor
privind amortizarea
imobilizarilor
100.000
3. La sfarsitul exercitiului N se efectueaza testul de depreciere:

Valoarea contabila neta = 500.000-100.000=400.000 lei
Valoarea recuperabila=max(valoarea justa minus costul de cesiune,valoarea de utilitate)
Valoarea justa minus costul de cesiune=300.000-20.000=280.000 lei
Valoarea de utilitate=324.610
Valoarea recuperabila=max(280.000;324.610)=324.620 lei
Deprecierea de valoare=valoarea contabila neta Valoarea recuperabila= 400.000-324.610 = 75.390 lei
Aceasta depreciere se inregistreaza prin mecanismul provizioanelor pentru depreciere:
6813
Cheltuieli din exploatare
privind ajustarile
2913
75.390
Ajustari pentru
deprecierea instalatiilor
28
pentru
Valoarea bilantiera a echipamentului = Cost- Amortizare Ajustarea pentru depreciere = 500.000 - 100.000
75.390 = 324.610 lei
In exercitiul N+1:
1.Inregistrarea amortizarii echipamentului:
Amortizarea = 324.610/4=81.153 lei
6811
Cheltuieli din exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
=
Amortizarea
instalatiilor
2811
81.153
2. La sfarsitul exercitiului N+1 se efectueaza testul de depreciere:

Valoarea constabila neta =324.610 81.153 = 243.457 lei
Valoarea justa minus costurile de cesiune = 320.000 lei
Valoarea de utilitate = 290.000 lei
Valoarea recuperabila = max( 290.000;320.000) = 320.000
Apreciere de valoare = 320.000 243.457 = 76.543 lei
Aceasta apreciere de valoare se va inregistra prin reluarea provizionului pentru depreciere constatat la
sfarsitul exercitiului N+1:
2913
Ajustari pentru
=
7813
56.543
Venituri din
ajustari pentru
deprecierea imobilizarilor
Din motive de prudenta plusul de valoare de 20.000 lei = 320.000 300.000 nu se contabilizeaza . Altfel spus,
dupa reluarea deprecierii, valoarea contabila a activului nu trebuie dusa la o valoare superioara celei pe care acesta ar
fi avut-o daca s-ar fi depreciat in trecut. Daca deprecierea nu ar fi existat, valoarea contabila neta ar fi fost de 500.000
100.000 x 2 = 300.000 lei. Prin urmare,ne se va relua intregul provizion de 75.390 lei, ci 56.543 lei,cat este necesar
pentru a aduce activul la valoarea pe care ar fi avut-o daca deprecierea nu ar fi existat.
Studiu de caz 14
La sfritul exerciiului N-1, societatea ALFA a clasificat un utilaj ca deinut n vederea vnzrii. La data clasificrii,
utilajul avea o valoare brut de 102.000.000 de lei, amortizare cumulat de 20.000.000 de lei, durat de via util rmas de 8
ani i o valoare rezidual de 2.000.000 de lei.Valoarea just mai puin cheltuielile de cesiune este la sfritul exerciiului N-1 de
78.000.000 de lei. La 1 septembrie N, utilajul nceteaz a mai fi clasificat ca deinut n vederea vnzrii i are o valoare
recuperabil de 70.000.000 de lei.
Care este tratamentul contabil potrivit IFRS 5?
REZOLVARE
La sfarsitul exercitiului N-1 se inregistreaza o pierdere de valoare pentru utilaj de 4.000.000 lei. Utilajul
inceteaza sa mai fie amortizat.
La 1 septembrie utilajul este evaluat la minimul dintre:
82.000.000 (82.000.000 2.000.000)/8 x 8/12 = 75.333.000 lei si
70.000.000
Societatea ALFA inregistreaza pierderea de valoare astfel:
6813
Cheltuieli de exploatare
privind provizioanele
pentru deprecierea
2913
Provizioane
pentru deprecierea
echipamentelor tehnologice
29
8.000.000
Studiu de caz 15
Pe data de 1.04.N societatea comercial X SRL a achiziionat 1.000 aciuni Y la un cost de 180 lei/aciune. Pe
1.05.N+1 s-au ncasat dividende n valoare de 40 lei/aciune, pentru rezultatul obinut n exerciiul N de ctre societatea Y.
S se nregistreze achiziia aciunilor i ncasarea dividendelor, n conformitate cu prevederile normei internaionale
IAS 18 Veniturile.
REZOLVARE:
Inregistrarile contabile aferente exercitiului N sunt urmatoarele:
La 01.04 N:
- achizitia actiunilor Y:
501
=
5121
180.000
Actiuni detinute
Conturi la banci
la entitati afiliate
in lei
La 01.05 N+1;
- incasarea dividendelor din rezultatul exercitiului N
5121
=
501
Conturi la banci
Actiuni detinute
in lei
la entitati afiliate
40.000
Studiu de caz 16
S.C. MULTIMOD S.A. reinnoieste efectele comerciale existente, valoarea nominal a efectului 10000 lei, dobanda
penalizatoare 12%, amanarea termenului de la 1 mai la 31 iulie (10000 x 12 x 3):(100 x12)= 300 lei, timbrul fiscal 12 lei,
cheltuieli cu corespondenta 8 lei.
Sa se efectueze inregistrarile necesare, inclusiv crearea noului efect, atat la tragator, cat si la tras.
1. Reinnoirea efectului comercial:
413
=
4111
2. Dobanda penalizatoare (12 %):

413
=
766
10.000 lei
320 lei
3. Depunerea efectelor comerciale spre scontare:

5113
=
413
10.320 lei
5114
5113
10.320 lei
401
403
10.000 lei
%
666
626
627
5121
403
5121
4.
320 lei
300 lei
12 lei
8 lei
5.
10.000 lei
Studiu de caz 17
S.C. ALFA S.A. se aprovizioneaza de la SC GAMA SA cu marfuri in valoare de 600 lei, TVA 19 %.
- SC ALFA SA vinde SC BETA SA marfuri in valoare de 600 lei, TVA 19%.
- SC ALFA SA trage asupra SC BETA SA o cambie in favoarea SC GAMA SA. Posesorul cambiei, respectiv SC GAMA SA
poate utilize cambia in unul din urmatoarele moduri:
- A transmite prin gir (andosare) cambia unui alt beneficiar SC OMEGA SA fata de care are o obligatie dintr-un raport
comercial anterior;
- B sconteaza cambia la banca inainte de scadenta; taxa de scont 14 lei;
- C pastreaza cambia in portofoliu pana la scadenta cand se face decontarea directa cu trasul prin incasarea in numerar;
- D deconteaza cambia prin intermediul bancii sau oficiul postal, la scadenta, banca retinand un comision de 4 lei.
Care sunt nregistrrile contabile n cazurile de mai sus?
Inregistrarile contabile:
1. Aprovizionarea cu marfuri :
%
=
371
401
714
600
30
4426
371
114
=
2. Vanzarea marfurilor :
411
=
4428
114
%
707
4427
714
600
114
3. Descarcarea din gestiune a marfurilor vandute:

%
=
371
607
4428
714
600
114
4. Emiterea cambiei si transmiterea prin gir unui alt furnizor:

401
=
403
714
5. Executarea cambiei:
403
=
5121
714
6.
Inregistrarea taxei de scont la scontarea cambiei inainte de scadenta:

667
=
5121
14
sau
627
7.
Emiterea cambiei la client :

413
=
411
714
8.
Decontarea directa cu trasul prin incasarea in numerar:

5311
=
413
714
9.
Decontarea cambiei prin intermediul bancii si retinerea comisionului :

5121
=
413
714
627
=
5121
4
Studiu de caz 18
S.C. MULTIMOD S.R.L. vinde produse finite unui partener extern, la pretul de vanzare de 1000 $, cursul de schimb
al dolarului 3,4 lei/$. La finele perioadei de gestiune cursul de schimb scade la 3.38 lei/$.
Incasarea creantei se face la 3.41 lei/$.
1. Inregistrarea vanzarii produselor finite unui partener extern:
4111
=
701
3.400 lei=1.000 $ x 3,4 lei
2. Inregistrarea la sfarsitul perioadei a diferentelor de curs valutar:
665
=
5124
20 lei=1.000 $ x ( 3,4 -3,38 )
3. Incasarea creantei:
5124
%
4111
765
3.410 lei=1.000 $ x 3,41 lei

3.400 lei
10 lei
Studiu de caz 19
In luna decembrie a anului curent, S.C. VULTURUL NEGRU S.A. achita prin virament suma de 120 lei, pentru
abonament la presa si publicatii de specialitate pentru anul urmator. In anul urmator, in fiecare luna se vor inregistra cheltuieli
anticipate ajunse la scadenta, 120 : 12 luni = 10 lei, pe baza scadentarului.
1. Inregistrarea cheltuielilor in avans aferente anului N+1 pentru abonamentul de presa si publicatii de
specialitate:
471
=
5121
120 lei
31
2. Inregistrarea cheltuielilor anticipate ajunse la scadenta in fiecare luna:

-in prima luna, la 31.01 N+1:
623
=
- in a doua luna, la 28.02 N+1:
623
=
..................................................
- in luna a douasprezecea, la 31.12 N+1:
623
=
471
10 lei
471
10 lei
471
10 lei
Studiu de caz 20
La SC ORSER SA un debitor contesta plata sumei de 500 lei. Pentru solutionarea litigiului se recurge la instanta de
judecata, procesul fiind in curs la finele exercitiului 2008. Evolutia procesului arata ca cel putin 50% din suma contestata va fi
recuperate. In luna martie 2009, procesul se incheie si debitorul este obligat la plata integrala a sumei datorate, pe care o face la
o data ulterioara.
1. Se constituie un provizion pentru litigii in suma de 500 lei in exercitiul 2008:
6812
=
1511
500 lei
Provizioane
privind provizioanele
pentru litigii
pentru riscuri si
cheltuieli
2. Reluarea provizionului pentru litigii in exercitiul 2009 prin solutionarea cazului:
1511
=
7812
500 lei
Provizioane
Venituri din
pentru litigii
provizioane
pentru riscuri
si cheltuieli
Studiu de caz 21
SC ALTEX SA cumpara de la bursa 800 de actiuni ale unei filiale din cadrul grupului la pretul de 2.5 lei/actiune in
scopul obtinerii de venituri financiare pe termen scurt. Ulterior, 400 de actiuni se vand la pretul de 2.6 lei/actiune, iar 100 de
actiuni se includ in categoria imobilizarilor financiare.
1. Cumpararea actiunilor de la o filiala din cadrul grupului:
501
=
5121
2.000 ( 800 actiuni x 2,5 lei/actiune)
2. Vanzarea actiunilor (400 actiuni):
5121
=
%
501
764
1.040
1.000
40
3. Includerea in categoria imobilizarilor financiare a actiunilor (100 actiuni):

261
=
501
250
Studiu de caz 22
SC DACIA SA rascumpara 300 de actiuni, emise anterior, cunoscandu-se :
- valoarea nominala unitara de 2 lei
- costul unitar de achizitie de 1.7 lei
- actiunile sunt rascumparate cu decontare imediata din contul de disponibil pentru suma de 300 lei si cu decontare
ulterioara 210 lei
- rascumpararea se face prin intermediul unei entitati spcializate careia i se datoreaza un comision de 10%, din
costul de achizitie
- 100 de actiuni se anuleaza
- 200 de actiuni se revand angajatilor proprii la pretul de 1.6 lei, atat cu incasare imediata in numerar ( 50 de
actiuni), cat si cu decontare ulterioara, in termen de o luna ( 150 de actiuni).
32
1. Rascumpararea actiunilor, folosindu-se borderoul acestora si extrasul de cont:

1091
=
%
510
5121
300
462
210
2. Evidentierea comisionului datorat unitatii intermediare:
622
=
401
51 (510 x 10%)
3. Plata in numerar a actiunilor achizitionate cu decontare ulterioara:
462
=
5311
210
4. Anularea actiunilor, pe baza actelor legale de modificare a capitalului:
1012
=
%
200
1091
170
141
30
Diferenta in minus intre costul de achizitie ( mai mare ) si pretul de vanzare este de 0,10 lei, deci in total 20 lei.
5. Revanzarea celor 50 actiuni cu incasare imediata in numerar:
%
5311
149
1091
85
80
5
6. Revanzarea celor 150 actiuni cu decontare ulterioara:

%
=
1091
5121
149
255
240
15
Studiu de caz 23
SC OMEGA SA preda materii prime in suma de 350 lei si materiale consumabile in valoare de 50 lei, unor terti, in
vederea obtinerii unor ambalaje.
Se receptioneaza ambalajele obtinute in urma prelucrarii cunoscandu-se urmatoarele elemente:
- tariful practicat de unitatea prelucratoare
150 lei;
- TVA aferenta tarifului facturat (19%)
28,5 lei;
- pretul de inregistrare prestabilit pentru ambalajele obtinute 540 lei;
1. Se predau materiile prime si materialele consumabile la terti pentru obtinerea ambalajelor:
351
=
%
400
301
350
302
50
2. Se inregistreaza materiile prime incorporate in ambalajele obtinute:
381
=
351
400
3. Se inregistreaza tariful facturat de furnizor si implicit reflectarea pretului prestabili aferent ambalajelor
receptionate:
%
=
401
150
381
140
388
10
4426
401
28,50
Studiu de caz 24
Societatea deine un utilaj achiziionat la nceputul exerciiului N la un cost de 600.000 u.m. Durata de utilitate a fost
estimat n momentul achiziiei la 10.000 ore de funcionare. n cursul exerciiului N, utilajul a funcionat 1.000 de ore.
Managerii estimeaz c n fiecare dintre urmtorii 4 ani utilajul va funciona cte 2.250 ore. Numrul de produse realizate va fi
de 4 buci pe or.
La sfritul exerciiului N, exist indicii c utilajul s-a depreciat. Fluxurile de trezorerie nete pe care le va obine ntreprinderea
din vnzarea unui produs sunt estimate la 15 u.m./buc. Rata la care se actualizeaz fluxurile de trezorerie este de 10%.
33
Presupunem c exist o pia activ pe care utilajul poate fi tranzacionat. Preul de vnzare (valoarea just) ar fi de 510.000
u.m., iar cheltuielile determinate de ieire ar fi de 10.000 u.m.
S se calculeze i s se contabilizeze deprecierea constatat n conformitate cu IAS 36 Deprecierea activelor.
Amortizarea exercitiului N = 600.000 x (1.000/10.000 ore)=60.000
Valoarea neta contabila = 600.000 60.000 = 540.000
Valoarea justa Costurile estimate = 510.000 10.000 = 500.000
Valoarea de utilitate:
- flux anual = 4 x 2.250 x 15 = 135.000
Valoarea de utilitate = 135.000/1,1 + 135.000/ (1,1)2 + 135.000/(1,1)3 + 135.000/(1,1)4 = 427,93 mii
Valoarea recuperabila = max (Valoarea justa Costurile; Valoarea de utilitate) = 500 mii
Deprecierea = 540-500 = 40 mii
Cheltuieli cu deprecierea
imobilizarilor
Ajustari
40.000
pentru deprecierea
imobilizarilor necorporale
Studiu de caz 25
Societatea A (locatar) a semnat un contract de nchiriere cu urmtoarele caracteristici:
data nceperii contractului: 31.12.N;
durata contractului: 3 ani;
obiectul contractului: un echipament tehnic;
valoarea just a echipamentului: 135.000 u.m.;
sunt prevzute 3 redevene anuale, de 50.000 u.m. fiecare, achitabile n ultima zi a anului de contract;
locatarul pltete n fiecare an 1.000 u.m. pentru asigurare;
la sfritul perioadei de locaie, echipamentul va fi returnat locatorului;
locatarul i garanteaz locatorului o valoare rezidual de 10.000 u.m. la 31.12.N+3;
rata marginal de mprumut a locatarului: 10%.
Care este incidena aplicrii normei IAS 17 Contracte de leasing n contabilitatea locatarului?
Primirea echipamentului se contabilizeaza la minimul dintre valoarea justa (135.000) si valoarea actualizata a
platilor minimale (redevente anuale si valoarea reziduala garantata).
Valoarea actualizata= 50.000/1,1+50.000/(1,1)2 + (50.000 + 10.000)/(1,1)3 = 131.856
Echipamente
Data
31.12 N
31.12 N+1
31.12 N+2
31.12 N+3
Flux
50.000
50.000
60.000
Alte imprumuturi
si datorii asimilate
Dobanda
131.856
Rambursare
131.856 x 10%=13.185,6
9.504,16
5.454,5
36.814,4
40.495,86
54.545,5
Sold
datorie
131.856
95.041,6
54.545,74
0
Studiu de caz 26
O ntreprindere fabric un produs pentru care costul variabil unitar de producie este de 180 u.m. Cheltuielile fixe
anuale de producie sunt de 1.800.000 u.m. Cantitile fabricate au fost de 5.000 buci n exerciiul N, 4.000 buci n
exerciiul N+1 i 6.500 buci n exerciiul N+2. La sfritul fiecrui exerciiu, ntreprinderea posed 800 buci n stoc.
S se calculeze costul de producie unitar n conformitate cu IAS 2 Stocuri, n condiiile n care presupunem c
mrimea capacitii normale de producie este de 5.000 buci.
REZOLVARE
Costul de productie (N) = 180 x 5.000 buc +1.800.000 = 2,7 mil. u.m.
Costul unitar = 540 u.m.
Studiu de caz 27
Se cunosc urmtoarele informaii privind o categorie de cldiri ale societii X:
Informatii
Valoare contabila
34
Baza de impozitare
Valoarea cladirilor la 01.01 N

-Amortizarea in anul N
=Valoarea cladirilor la 31.12.N
100.000
(10.000)
90.000
80.000
(15.000)
65.000
La 31.12.N, societatea a procedat la reevaluarea categoriei de cldiri valoarea reevaluat fiind de 127.000 u.m. Din punct de
vedere fiscal, reevaluarea nu este recunoscut. Cota de impozit pe profit: 16%. La nceputul exerciiului N, exista o datorie de
impozit amnat de 6.000 u.m.
S se calculeze i s se contabilizeze impozitul amnat n conformitate cu IAS 12 Impozitul pe profit, la 31.12.N.
REZOLVARE :
La 31.12 N :
Valoarea contabila a imobilizarilor : 127.000
Baza de impozitare a imobilizarilor : 65.000
Diferenta temporara impozabila :
62.000
Pasivul de impozit amanat care trebuie sa existe la 31.12 N = 16 % x 62.000 = 9.920 u.m.
Pasivul de impozit amanat existent la deschiderea exercitiului N = 6.000 u.m.
Pasivul de impozit amanat care trebuie inregistrat in exercitiul N = 9.920 6.000 = 3.920
u.m.
Acesta se va inregistra astfel :

- pe seama capitalurilor proprii : (127.000-90.000) x 16% = 5.920 u.m.
- pe seama cheltuielilor : (15.000-10.000) x 16% = 800 u.m.
%
Rezerve din reevaluare
Cheltuieli cu impozitul
amanat
Datorie de
impozit amanat
6.720
5.920
800
Studiu de caz 28
O societate din industria petrolier a instalat o rafinrie pe un teren nchiriat. n contract se precizeaz c, la sfritul
perioadei de nchiriere, rafinria va fi mutat ntr-o alt locaie strategic. Se estimeaz c pentru mutarea rafinriei sunt
necesare cheltuieli de 200.000 u.m.
S se verifice dac sunt ndeplinite condiiile de constituire a unui provizion n conformitate cu IAS 37 Provizioane, datorii
contingente i active contingente. 45. Un magazin de vnzri cu amnuntul are o politic de rambursare a contravalorii
bunurilor returnate de ctre clienii nemulumii, chiar i atunci cnd nu are obligaia legal de a o face. Politica sa este
cunoscut pe pia. Statisticile arat c anual sunt returnate produse a cror valoare reprezint 3% din cifra de afaceri. n anul
N, cifra de afaceri a fost de 10.000.000 u.m.
S se verifice dac sunt ndeplinite condiiile de constituire a unui provizion n conformitate cu IAS 37 Provizioane,
datorii contingente i active contingente.
REZOLVARE:
Exista o obligatie prezenta ca rezultat al unui eveniment trecut: instalarea rafinariei creeaza o
obligatie legala deoarece contractul de licenta prevede inlaturarea acesteia.
Este probabila iesirea de resurse generatoare de avantaje economice viitoare: costurile cu mutarea
rafinariei.
Este necesar pentru cea mai buna estimare a costurilor cu mutarea rafinariei: 200.000 u.m.
Cheltuieli cu
provizioane pentru
riscuri si cheltuieli
Provizioane
pentru dezafectare
imobilizari corporale
si alte actiuni legate
de acestea
200.000
In ceea ce priveste cea de-a doua problema:

Exista o obligatie prezenta ca rezultat al unui eveniment trecut: vanzarea produselor
obligatie implicita deoarece politica anterioara a magazinului i-a facut pe clienti sa spere ca in
caz de nemultumire le va fi rambursata contravaloarea marfurilor cumparate.
Este probabila iesirea de resurse generatoare de avantaje economice viitoare: contravaloarea
marfurilor returnate.
Este necesar un provizion pentru cea mai buna estimare a conravalorii bunurilor returnate:
3% x 10.000.000 = 300.000 u.m.
35
Cheltuieli cu
provizoane pentru
Alte provizioane
pentru
300.000
Studiu de caz 29
ntreprinderea ALFA are ca obiect de activitate producia i comercializarea de frigidere. n exerciiul N, ea a lansat un
nou model din care a vndut 100 de buci. Dup vnzare s-au constatat defeciuni grave n etaneizarea frigiderelor. Societatea
a informat cumprtorii asupra defeciunilor i s-a angajat s le repare gratuit. Cheltuielile cu reparaiile sunt estimate la 50.000
de lei. Furnizorul materialelor de etaneizare i-a asumat responsabilitatea defectelor i a decis s ramburseze societii ALFA
suma de 30.000 de lei pentru acoperirea cheltuielilor cu reparaiile.
Care sunt precizrile OMF 1752 i respectiv IAS 37 cu privire la aceast spe? Ce soluii contabile sunt valide din
persectiva celor dou refereniale?
REZOLVARE:
exist o obligaie prezent ca urmare a unui eveniment trecut: angajamentul pe care societatea i l-a luat fa
de cumprtori de a remedia defeciunile;
este probabil ieirea de resurse generatoare de avantaje economice viitoare: cheltuielile cu reparaiile;
este necesar un provizion pentru cea mai bun estimare a cheltuielilor cu reparaiile: 50.000 de lei;
prin aplicarea regulii de mai sus se va recunoate un activ pentru suma de 30.000 de lei pe care furnizorul s-a
angajat s o ramburseze societii ALFA.
%
6812
Cheltuieli de
exploatare privind
provizioanele pentru
461
Debitori diversi
1518
Alte provizioane pentru
50.000.000
20.000.000
30.000.000
Din definiia datoriei contingente putem observa c ea cuprinde, pe lng datoriile poteniale ce vor fi confirmate de
un eveniment viitor i incert, i datorii certe care nu satisfac dect o parte din condiiile cerute pentru a fi recunoscute drept
provizioane pentru riscuri i cheltuieli.
Uneori, o ntreprindere poate solicita altei pri s plteasc o parte sau toate cheltuielile necesare constituirii unui
provizion (de exemplu, ntr-un contract de asigurare, clauza de despgubire sau a garaniei oferite). Cealalt parte poate fie s
ramburseze valoarea pltit de ntreprindere, fie s efectueze plata direct.
Trebuie retinut ca regula de mai sus trebuie aplicat cu pruden. n majoritatea cazurilor, ntreprinderea rmne
responsabil pentru toat suma, astfel c n cazul n care, dintr-un motiv sau altul, tera parte nu efectueaz plata, ntreprinderea
este cea care trebuie s plteasc. n aceast situaie, ntreprinderea va nregistra un provizion pentru ntreaga valoare a
datoriei, urmnd ca n momentul n care este sigur c rambursarea va fi primit (n cazul n care ntreprinderea onoreaz
datoria), ntreprinderea va proceda la recunoaterea unui activ aferent rambursrii estimate.
Studiu de caz 30
La nceputul exerciiului N, ntreprinderea ALFA S.A primete un credit pe termen lung de 1.000.000 u.m. la o rat a
dobnzii de 20% pe an. Cu aceast ocazie primete o subvenie de 120.000 u.m. pentru acoperirea cheltuielilor cu dobnda. La
sfritul lunii aprilie ALFA ramburseaz subvenia deoarece nu a respectat condiiile prevzute pentru acordarea acesteia.
Care sunt nregistrrile contabile conform Ias 20 dac:
a)subvenia se recunoate la venituri;
b)subvenia se deduce din cheltuieli.
36
REZOLVARE:
1. Intreprinderea a recunoscut subventia drept venit
Inregistrarile aferente lunii ianuarie:
-primirea creditului:
5121
Conturi la banci
In lei
=
1621
Credite bancare
pe termen lung
1.000.000
=
7418
Venituri din
subventia de
exploatare pentru
dobanda datorata
120.000
-incasarea subventiei:
5121
Conturi la banci
In lei
-inregistrarea dobanzii aferente lunii ianuarie:

666
Cheltuieli privind
dobanzile
1682
16.667(1.000.000 x 20% x 1/12)
Dobanzi aferente
creditelor bancare
pe termen lung
-trecerea la venituri in avans a suventiei aferente dobanzilor periaodelor urmatoare:
Subventia aferenta lunii ianuarie = 120.000/12=10.000 u.m.
Venitul in avans = 120.000-10.000=110.000 u.m.
7418
Venituri din
subventia de
exploatare pentru
dobanda datorata
472
Venituri in avans
110.000
Inregistrarile aferente lunilor februarie si martie:

-inregistrarea dobanzii aferente:
666
=
1682
16.667(1.000.000 x 20% x 1/12)
Cheltuieli privind
Dobanzi aferente
dobanzile
creditelor bancare
pe termen lung
-trecerea la venituri a subventiei aferente dobanzii lunii curente:
472
Venituri in avans
7418
Venituri din
subventia de
exploatare pentru
dobanda datorata
10.000
Inregistrarile aferente lunii aprilie:

-inregistrarea dobanzii aferente:
666
Cheltuieli privind
dobanzile
1682
Dobanzi aferente
creditelor bancare
pe termen lung
16.667(1.000.000 x 20% x 1/12)
-trecerea la venituri subventiei aferente dobanzii lunii curente:

472
Venituri in avans
7418
Venituri din
subventia de
exploatare pentru
dobanda datorata
37
10.000
-rambursarea subventiei de 120.000 u.m.:

imputarea cu prioritate asupra venitului in avans aferent subventiei:
Venitul in avans este de 110.000-30.000=80.000 u.m.
472
Venituri in avans
5121
80.000
Conturi la banci
in lei
imputarea la cheltuieli a restului din subventia rambursata:
6588
Alte cheltuieli
de exploatare
=
5121
Conturi la banci
in lei
40.000
2. Intreprinderea a dedus subventia din cheltuieli:

Inregistrarile aferente lunii ianuarie:
-primirea creditului:
5121
=
1621
Conturi la banci
Credite bancare
in lei
pe termen lung
-incasarea subventiei:
5121
Conturi la banci
in lei
1.000.000
%
666
Cheltuieli
privind dobanzile
472
Venituri in avans
120.000
10.000
110.000
-inregistrarea dobanzii aferente perioadei curente:

666
Cheltuieli privind
dobanzile
1682
Dobanzi aferente
creditelor bancare
pe termen lung
Inregistrarile aferente lunilor februarie si martie:
16.667

666
Cheltuieli privind
dobanzile
1682
Dobanzi aferente
creditelor bancare
pe termen lung
16.667
-deducerea din cheltuieli a cotei parti din subventie:

472
Venituri din avans
666
Cheltuieli
privind dobanzile
10.000
Inregistrarile aferente lunii aprilie:

666
Cheltuieli privind
dobanzile
1682
Dobanzi aferente
creditelor bancare
pe termen lung
16.667
-deducerea din cheltuieli a cotei parti in subventie:

472
Venituri din avans
666
Cheltuieli
privind dobanzile
38
10.000
-rambursarea subventiei:
imputarea cu prioritate a subventiei rambursate asupra venituilor in avans:
472
Venituri in avans
5121
80.000
Conturi la banci
in lei
imputarea la cheltuieli a restului din subventia rambursata:
6588
Alte cheltuieli
de exploatare
=
5121
Conturi la banci
in lei
40.000
Studiu de caz 31
La 30 iunie N, societatea Beta achiziioneaz 1.000 aciuni A pentru 1.000 euro. Aciunile au fost clasificate ca
disponibile pentru vnzare (care, potrivit IAS 39, sunt evaluate la valoarea just cu variaiile de valoare reflectate n
capitalurile proprii). Evoluia cursului de schimb se prezint astfel:
-30 iunie N
1 euro= 4 lei
-31 decembrie N 1 euro =4,1 lei
-31 decembrie N+1 1 euro = 4,2 lei.
La 31.12.N valoarea just a titlurilor este de 1.000 euro (a rmas nemodificat), iar la 31.12.N+1 valoarea just a titlurilor a
crescut la 1.200 euro.
Care sunt nregistrrile efectuate de Beta?
REZOLVARE:
Inregistrarile efectuate de Beta sunt urmatoarele:
la 30.06.N, achizitia actiunilor disponibile pentru vanzare:
265.2
=
5121
4.000
Alte titluri imobilizate
Conturi la banci
Active disponibile
in lei
pentru vanzare
la 31.12.N,modificarea valorii juste in lei a actiunilor ca urmare a variatiei cursului de schimb:

265.2
=
1064
100
Alte titluri imobilizate
Rezerve de valoare
Active disponibile
justa
pentru vanzare
la 31.12 N+1,intreprinderea Beta trebuie sa evidentieze cresterea valorii juste in capitalurile proprii:
31.12 N valoarea justa

31.12 N+1 valoarea justa
1.000 euro x 4,1lei/euro=4.100 lei

1.200euro x 4,2 lei/euro=5.040 lei
Totalul modificarii valorii juste de 940 lei este rezultatul modificarii preturilor actiunilor in euro
Studiu de caz 32
Pe 1 ianuarie N, o societate ALFA, din Romnia, livreaz unei societi BETA, din Frana, produse finite n valoare de
80.000 euro. Conform contractului, se ncaseaz imediat 50% din valoarea bunurilor, iar restul n dou rate anuale, pe 1
ianuarie. Rata dobnzii prevzut n contract este de 10%.
Evoluia cursului euro a fost urmtoarea:

Data
Curs de schimb
euro/leu
1 ianuarie N
3,5
31 decembrie N
3,6
1 ianuarie N+1
3,7
31 decembrie N+1
3,75
39
1 ianuarie N+2
3,7
Perioada
Curs mediu
1
ianuarie
decembrie N
N-31
1
ianuarie
N+1-31
decembrie N+1
3,55
3,725
Care sunt nregistrrile efectuate de Alfa?

REZOLVARE:
In contabilitatea societatii ALFA,se vor inregsitra urmatoarele:
la i ianuarie N,vanzarea produselor finite:

411
=
701
Clienti
Venituri din vanzarea
produselor finite
280.000
Venitul din vanzarea produselor finite este evaluat,potrivit normei IAS 18 Venituri, la valoarea justa a
mijlocului de plata primit,dica 80.000 euro x 3,5 lei/euro = 280.000 lei
Dobanda :
- in anul N: (80.000 50% x 80.000 ) x 10% = 4.000 euro;
-in anul N+1: (20.000 euro) x 10% = 2.000 euro.
la 1 ianuarie N,incasarea avansului de la BETA (40.000 euro x 3,5 lei/euro):
5124
=
411
140.000
Conturi la banci
Clienti
in valuta
la 31 decembrie N,inregistrarea venitului din dobanda pentru anul N (convertit in lei la cursul mediu
din perioada 5 ianuarie N 31 decembrie N de 3,55 lei/euro):
411
=
766
14.200
Clienti
Venituri din dobanzi
la 31 decembrie N,diferenta de curs valutar aferenta creanteifata de BETA,40.000 euro x (3,6 3,5 )
lei/euro +4.000 euro x (3,6-3,55)lei/euro:
411
Clienti
765
Venituri din diferente
de curs valutar
4.200
la 1 ianuarie N+1, incasarea ratei de 20.000 euro si a dobanzii aferente primului an (4.000 euro), la
cursul de 3,7 lei/euro:
5124
=
%
88.800
Conturi la banci
411
86.400
Clienti
765
2.400
de curs valutar
la 31 decembrie N+1,inregistrarea venitului din dobanda pentru anul N+1 (3,725 lei/euro x 2.000
euro):
411
=
766
7.450
Clienti
Venituri din dobanzi
40
la 31 decembrie N+1,diferenta de curs valutar aferenta creantei fata de BETA 20.000 euro x (3,753,6)lei/euro + 2.000 euro x (3,75 3,725)lei/euro:
411
=
765
3.050
Clienti
de curs valutar
la 1 ianuarie N+2, incasarea ultimei rate si a dobanzii aferente,22.000 euro x 3,7 lei/euro:
%
=
411
82.500
5.124
Clienti
81.400
Conturi la banci in valuta
665
1.100
Cheltuieli din diferente
de curs valutar
Studiu de caz 33
La 15 noiembrie N, societatea GAMA, din Romnia, import n condiii de livrare FOB un utilaj de la furnizorul M
din SUA n valoare de 500.000 $. Transportul i asigurarea pe parcurs extern sunt efectuate i facturate de societatea american
L i au fost n valoare de 88.000 $ i respectiv 20.000 $. De asemenea, s-au efectuat cheltuieli cu transportul pe parcurs intern,
cu manipularea i punerea n funciune a utilajului, n valoare de 2.000 de lei, care au fost facturate de furnizorul intern B.
Managerii estimeaz c durata de utilitate a utilajului va fi de 10 ani i c, la expirarea acestei perioade, vor fi
efectuate cheltuieli cu demontarea utilajului i refacerea amplasamentului n valoare de 10.000 de lei.
Valoarea actualizat a cheltuielilor cu demontarea este de 9.405 lei. Echipamentul este amortizat liniar.
Decontarea datoriilor fa de furnizorii externi se efectueaz astfel: pe 27 decembrie N, datoria fa de M i, pe 5
ianuarie N+1, datoria fa de L.
Cursul de schimb al monedei americane a evoluat astfel:
Data
Cursul de schimb
15 noiembrie N
2,5
27 decembrie N
2,65
31 decembrie N
2,7
5 ianuarie N+1
2,6
Valoarea FOB: 500.000 $

Cheltuieli de transport pe parcurs extern: 88.000 $
Cheltuieli de asigurare: 20.000 $
= Valoare CIF 608.000 $ x 2,5 = 1.520.000 lei
Taxa vamal (10%): 1.520.000 x 10%=152.000 lei
Comision vamal (0.5%): 1.520.000. x 0,5% = 7.600 lei
Valoare n vam: 1.520.000 + 152.000 + 7.600 = 1.679.600 lei
TVA (19%): 1.679.600 x 19% = 319.124
Care sunt nregistrrile efectuate de Gama ?
REZOLVARE:
Inregistrarile efectuate in contabilitatea societatii GAMA sunt :
la 15 noiembrie N, achizitia utilajului:
2131
=
%
401
Furnizori M
401
Furnizori L
446
Alte impozite, taxe
si varsaminte
plata obligatiilor vamale :
%
=
5121
446
Conturi la banci
Alte impozite,taxe
in lei
si varsaminte asimilate
4426
TVA deductibila
41
1.679.600
1.250.000
270.000
159.600
478.724
159.600
319.124
includerea cheltuielilor de transport,manipulare, punere in functiune si a cheltuielilor estimate de

dezafectare in costul utilajului in conformitate cu IAS 16 imobilizari corporale :
2131
=
%
11.405
Echipamente tehnologice
401
2.000
Furnizori B
1513
9.405
Provizioane pentru
dezafectare imbilizari
corporale
la 27 decembrie N, plata datoriei fata de furnizorul M, 500.000 $ x 2,65 lei/$ :
%
=
5124
1.325.000
401
Conturi la banci 1.250.000
Furnizori M
in valuta
665
75.000
Cheltuieli din
din diferente de curs valutar
la 31 decembrie N, ajustarea fata de furnizorul L,108.000 $ x(2,7 lei/$-2,5 lei/$) :
665
=
401
21.600
Cheltuieli din
Furnizori L
din diferente de curs valutar
amortizarea echipamentului in exercitiul N. Costul de achizitie este de 1.691.006 lei. Amortizarea
pentru exercitiul N se determina tinand ont de faptul ca
echipamentul functioneaza in exercitiul N o luna de zile : 1.691.005/10 x 1/12 = 14.091,708 lei :
6811
=
2813
14.091,708
Amortizarea instalatiilor,
privind amortizarea
mijloacelor de transport
imobilizarilor
la 5 ianuarie N+1,plata datoriei fata de furnizorul L,108.000 $ x 2,6 lei/$ :

401
=
%
291.600
Furnizori L
5124
280.800
Conturi la banci in valuta
765
10.800
de curs valutar
Studiu de caz 34
Societatea i desfoar activitatea n domeniul prelucrrii laptelui. Din cauza concurenei pe pia, rezultatele
ultimelor exerciii au fost mult mai mici dect cele bugetate. Din acest motiv, n exerciiul N, consiliul de administraie a decis
s renune la fabricarea iaurtului cu arom de fructe i s nceap producia de crem de brnz.
n planul de restructurare sunt prevzute urmtoarele:
indemnizaii pentru concedierea unei pri din salariai: 2.000.000 u.m.;
cheltuieli cu achiziia de instalaii pentru producerea cremei de brnz: 9.000.000 u.m.;
profituri estimate a se obine din vnzarea instalaiilor utilizate n producerea iaurtului cu arom de fructe: 900.000 u.m.;
La sfritul exerciiului N s-au anunat public principalele caracteristici ale planului de restructurare. Acest anun a indus
salariailor, clienilor i furnizorilor ateptarea c societatea va implementa procesul de restructurare.
Care este incidena aplicrii OMF 1752 ?
REZOLVARE :
In ordinul 1752 se precizeaza :
O entitate are o obligatie implicita care determina constituirea unui provizion pentru restructurare atunci
cand sunt indeplinite conditiile generale de recunoastere a provizioanelor si entitatea:
a) dispune de un plan oficial detaliat pentru restructurare, care sa stipuleze cel putin:
- activitatea sau partea de activitate la care se refera;
- principalele locatii afectate de planul de restructurare;
42
- numarul aproximativ de angajati care vor primi compensatii pentru incetarea activitatii, distributia si posturile
acestora;
- cheltuielile implicate; si
- data de la care se va implementa planul de restructurare; si
b) a provocat celor afectati o asteptare ca va realiza restructurarea prin inceperea implementarii acelui plan
sau prin anuntarea principalelor sale caracteristici celor afectati de acesta.
Un provizion aferent restructurarii va include numai costurile directe generate de restructurare, si anume cele
care:
- sunt generate in mod necesar de procesul de restructurare; si
- nu sunt legate de desfasurarea continua a activitatii entitatii.
Un provizion pentru restructurare nu trebuie sa includa costuri precum cele legate de:
- recalificarea sau mutarea personalului permanent;
- marketing; sau
- investitiile in noi sisteme si retele de distributie.
Aceste cheltuieli referitoare la administrarea viitoare a activitatii nu reprezinta datorii de restructurare la data
bilantului."
Societatea constituie un provizion pentru restructurare pentru costurile directe legate de restructurare, adic
cele care:
-sunt generate n mod necesar de procesul de restructurare; i
-nu sunt legate de desfurarea continu a activitii ntreprinderii.
Sunt incluse n provizion:
-costurile ocazionate de disponibilizarea personalului 2.000.000 de lei;
Nu se includ n mrimea provizionului (deoarece sunt legate de desfurarea continu a activitii societii ):
- cheltuieli cu achiziia de instalaii pentru producerea cremei de brnz: 9.000.000 u.m.;
Ctigurile din cedarea instalatiilor utilizate in producerea iaurtului cu aroma de fructe: 900.000 u.m. nu sunt
luate n considerare n determinarea provizionului, chiar dac vnzarea acestora este ocazionat de restructurare.
La 31.12.N A efectueaz nregistrarea:
6812
Cheltuieli de
exploatare
privind
provizioanele
pentru riscuri si
cheltuieli
1513
Provizioane
pentru
restructurare
2.000.000
Studiu de caz 35
Se cunosc urmtoarele informaii privind exerciiul ncheiat la 31.12.N:
profit nainte de impozitare: 100.000.000 u.m.;
impozit pe profit: 30.000.000 u.m.;
interese minoritare: 5.000.000 u.m.
Dividendele n valoare de 40.000.000 u.m. au fost repartizate astfel: pentru aciuni ordinare 25.000.000 u.m. i pentru aciuni
prefereniale 15.000.000 u.m. La nceputul exerciiului N, existau n circulaie 9.000 de aciuni ordinare. La 30 septembrie N,
au fost emise nc 4.000 de aciuni ordinare.
S se calculeze rezultatul pe aciune de baz n conformitate cu IAS 33 Rezultatul pe aciune.
REZOLVARE:
Rezultatul pe actiune de baza se calculeaza impartind profitul sau pierderea net(a) ,atribuibil(a) actionarilor
ordinari, la media ponderata a ctiunilor ordinare aflate in circulatie in exercitiul respectiv.
Rezultatul net aferent actionarilor ordinari = Rezultatul net Dividende corespunzatoare actiunilor
preferentiale clasificate ca instrumente de capital.
Profiul inainte de impozitare............................... 100.000.000 u.m.
- Impozitul pe profit................................................ 30.000.000 u.m.
=Profit dupa impozitare......................................... 70.000.000 u.m.
- Interese minoritare............................................... 5.000.000 u.m.
= Profit atribuibil actionarilor societatii-mama... 65.000.000 u.m.
- Dividende preferentiale........................................ 15.000.000 u.m.
43
=Rezultatul net al exercitiului ............................... 50.000.000 u.m.

aferent actiunilor ordinare
Numarul mediu ponderat al actiunilor in circulatie = 9.000 + 4000 x 3/12= 10.000
Rezultatul pe actiune de baza = 50.000.000 u.m. /10.000 =5.000 u.m. /actiune.
44

REZOLVARI Studii de Caz Contabilitate AnI GR 3 Sem I ADELA

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

REZOLVARI Studii de Caz Contabilitate AnI GR 3 Sem I ADELA

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

CONTABILITATE

STUDII DE CAZ CONTABILITATE= AN I GRUPA 3 stagiu 2008/2009

Se mai cunosc urmtoarele informaii:

Studiu de caz 2: Pornind de la balana de mai sus Se cere s se ntocmeasc Contul de

Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor

Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor

Creane din exploatare la 31.12.N

S se determine fluxul net de trezorerie din exploatare prin metoda indirect.

Rambursri de credite pe termen scurt

Studiu de caz 5 BIS:

Venituri din provizioane de exploatare

Clieni (sold iniial)

Primirea unui utilaj, ca aport n natur

- remiza II (2.247.300 x 5%)

La nceputul exerciiului N ntreprinderea a achiziionat echipamente tehnologice la costul de 20.000 de

SC DACIA SA rascumpara 300 de actiuni, emise anterior, cunoscandu-se :

b)subvenia se deduce din cheltuieli.

Care sunt nregistrrile efectuate de Alfa?

Decontarea datoriilor fa de furnizorii externi se efectueaz astfel: pe 27 decembrie N, datoria fa de

Valoarea FOB: 500.000 $

Se mai cunosc urmtoarele informaii:

3. Trecerea din subventiile pentru investitii la venituri:

4. Scadenta creditelor pe termen lung :

5.Scadenta creditului pe termen scurt la 31.12.N+1:

6. Rambursarea imprumutului obligatar in N+1:

7. Inchiderea conturilor de venituri:

8. Inchiderea conturilor de cheltuieli:

II. IMOBILIZARI CORPORALE

III.INVESTITII FINANCIARE PE TERMEN SCURT

IV. CASA SI CONTURI LA BANCI

D. DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA DE

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE

G. DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA MAI

H. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI SI CHELTUIELI

TOTAL CAPITALURI PROPRII

Patrimoniul public (ct. 1016)

TOTAL CAPITALURI (rd. 32+33)

REZULTATUL DIN EXPLOATARE:

Venituri din interese de participare

6. Credite pe termen scurt

III. CAPITALURI PROPRII

Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor

Cheltuieli cu activele cedate

Creane din exploatare la 31.12.N

Furnizori de imobilizri-sold final

Studiu de caz 5 BIS:

Venituri din vnzarea produselor finite

Majorarea capitalului social n natur

Incasarea clientilor ................................................................... +96.132

RD Clienti = CA*119% = 82.800*119% = 98.532

si concomitent trecerea subventiei la venituri :

4. Lipsurile de piese de schimb :

k = ( Si 378 +RC378 ) / ( Si 371 TVA + RD371 -TVA)=

2.000 + 3.500 Rd 378 = 3.147

si concomitente descarcarea produselor finite din gestiune:

Inregistrarea sconturilor acordate:

Inregistrarile aferente exercitiului N+1:

b) reevaluarea valorii ramase:

Inregistrarile aferente exercitiului N+3:

Si, realizarea rezervei din reevaluare:

Inregistrarile aferente exercitiului N+4:

a)anularea amortizarii cumulate:

Rezerva din reevaluare ramasa = 7.000-1.874 = 5.126 lei

RD Clienti = CA119% = 82.800119% = 98.532