FINANCIJSKO

RAUNOVODSTVO
1. predavanje
FINANCIJSKI IZVJETAJI
I
POSLOVNO ODLUIVANJE

Uvod u financijske izvjetaje

Oblici poslovnih subjekata

Korisnici financijskih izvjetaja
Osnovni tipovi poslovnih aktivnosti
Komuniciranje s korisnicima
Primjer godinjeg izvjetaja

Oblici
poslovnih
subjekata

Korisnici
financijskih
izvjetaja

Osnovni tipovi
aktivnosti
poduzea

Komuniciranje
s korisnicima

Pojedinano
vlasnitvo

Unutarnji

Financijske

Raun dobiti i
gubitka

Partnerstvo

Vanjski

Investicijske

Izvjetaj o
promjeni glavnice

Korporacija

Etika u
financijskom
izvjetavanju

Poslovne

Bilanca

Izvjetaj o
novanim
tokovima
Povezanost
izvjetaja

Oblici poslovnih subjekata

Pojedinano
vlasnitvo

Partnerstvo

Korporacija

jednostavno osnivanje jednostavno osnivanje jednostavniji prijenos

vlasnitva
kontrola vlasnika

kontrola partnera

porezne prednosti

bolje koritenje znanja nema osobne

i vjetina
odgovornosti
porezne prednosti

jednostavnije
poveanje
vrijednosti uloga

Korisnici financijskih izvjetaja

Unutarnji

Vanjski

Etika u financijskom
izvjetavanju

Menadment

Vlasnici

Kredibilitet

Uprava

Kreditori

Tonost

Nadzorni odbor

Poslovni partneri

Pouzdanost

lanovi skuptine
dioniara

Drava

Neovisnost revizije
izvjetaja

Zaposlenici

Kazne za netono
izvjetavanje

Najira javnost

Osobna
odgovornost
uprave za neetino
izvjetavanje

Osnovni tipovi aktivnosti u izvoenju djelatnosti poduzea

Financijske aktivnosti
(potreba za novcem da
bi se stvorio novac)

Investicijske aktivnosti

Poslovne aktivnosti

Duniki izvori
(krediti,
emisija obveznica)

Ulaganje u vlastite
kapacitete:
o kupnja NPO

Aktivnosti koje rezultiraju

prihodima (prihod prodaje
proizvoda, prihod prodaje
usluga, financijski prihodi)

Vlasniki izvori
(emisija dionica)

Ulaganja u tue
poslovanje:
o kupnja vlasnikih
udjela
okreditiranje

Aktivnosti koje rezultiraju

rashodima (rashod
prodanih proizvoda i
usluga, rashod prodaje,
rashod ope uprave i
administracije, financijski
rashodi)

Komuniciranje s korisnicima

Izvjetaj o financijskom poloaju na kraju obraunskog razdoblja,

Izvjetaj o dobiti ili gubitku i ostaloj sveobuhvatnoj dobiti
obraunskog razdoblja,
Izvjetaj o promjenama kapitala u obraunskom razdoblju,
Izvjetaj o novanim tijekovima u obraunskom razdoblju,
Biljeke, sa saetkom znaajnih raunovodstvenih politika,
Izvjetaj o financijskom poloaju na poetku najranijeg
usporedivog obraunskog razdoblja kada drutvo retroaktivno
primjenjuje raunovodstvenu politiku ili retroaktivno mijenja
stavke u financijskim izvjetajima.
Napomena: Drutvo moe koristiti nazive izvjetaja koji su razliiti
od onih propisanih MRS-om 1.

Financijski izvjetaji

Informacije koje obavezno moraju biti prikazane u

izvjetaju o financijskom poloaju
1.

Nekretnine, postrojenja,
oprema.
2. Investicijska imovina.
3. Nematerijalna imovina.
4. Financijska imovina (osim
one pod 1., 2. i 3.).
5. Investicije koje se vode po
metodi udjela.
6. Bioloka imovina.
7. Zalihe.
8. Kupci i ostala potraivanja.
9. Novac i novani ekvivalenti.
10. Ukupna imovina namijenjena
prodaji prema MSFI 5.

11. Dobavljai i ostale obveze

12. Rezerviranja
13. Financijske obveze (osim onih
pod 11. i 12.)
14. Obveze i potraivanja za
poreze, prema MRS 12.
15. Odgoene porezne obveze i
odgoena porezna imovina
prema MRS 12.
16. Obveze sadrane u skupinama
imovine namijenjene prodaji
prema MSFI 5.
17. Manjinski udjeli koji se objavljuju
kao dio ukupnog kapitala.
18. Izdani kapital i rezerve koji
pripadaju veinskim vlasnicima.

Informacije koje obavezno moraju biti prikazane u

izvjetaju o dobiti ili gubitku i ostaloj sveobuhvatnoj
dobiti
1.
Prihodi
2.
3.
4.
5.

Rashodi financiranja
Udio u dobiti i gubitku povezanih drutava i zajednikih poduhvata
knjienih metodom udjela
Porez
Jedinstveni iznos koji se sastoji od:

6.
7.
8.
9.

Dobiti ili gubitka ukinutog segmenta poslovanja

Fer vrijednost umanjena za trokove prodaje imovine namijenjene prodaji
ili grupe namijenjene prodaji nakon oporezivanja

Dobit ili gubitak

Pojedinane stavke ostalih dobitaka ili gubitaka klasificirane po prirodi
(osim iznosa pod 8.)
Udio ostalih dobitaka ili gubitaka povezanih drutava i zajednikih
poduhvata
Ukupni dobitak ili gubitak

IZVJETAJ O NOVANIM TIJEKOVIMA

Novani tijek se sastoji od priljeva i odljeva novca i novanih
ekvivalenata.
Iskazuje sposobnost poduzea da svojim aktivnostima generira novac i
potrebu poduzea za novcem.

Koristi od informacija o novanom toku

promjena neto imovine,
ocjena financijske strukture,
procjena ostvarenja novanih tokova u budunosti,
poveanje usporedivosti razliitih subjekata eliminiranjem
uinaka razliitih raunovodstvenih politika,
sposobnost poduzea da generira novac.

IZVJETAJ O NOVANIM TIJEKOVIMA

1. Priljevi i odljevi poslovnih aktivnosti

2. Priljevi i odljevi investicijskih aktivnosti
3. Priljevi i odljevi financijskih aktivnosti

Definicije osnovnih pojmova izvjetaja o

novanim tijekovima
Novac ukljuuje novac u blagajni i
potraivanja po depozitnim raunima.
Novani ekvivalenti jesu kratkorone
visokolikvidne vrijednosnice, brzo
unovive u poznate svote novca, koje nisu
podlone znaajnom riziku promjene
vrijednosti.
Novani tijekovi jesu priljevi i odljevi
novaca i novanih ekvivalenata.

 Poslovne aktivnosti osnovne

proizvodne aktivnosti kojima se ostvaruje
prihod poduzea i ostale aktivnosti
ulagateljske i financijske aktivnosti.
Ulagateljske aktivnosti jesu pribavljanje
i otuenje dugotrajne imovine i ostalih
uloga, osim novanih ekvivalenata.
Financijske aktivnosti jesu aktivnosti
kojima se mijenja struktura i veliina
glavnice i obveza po kreditima.

Priljevi i odljevi poslovnih aktivnosti

Priljevi i odljevi investicijskih

aktivnosti

Priljevi i odljevi financijskih aktivnosti

IZVJETAJ O PROMJENAMA KAPITALA

Izvjetaj

o promjenama kapitala jedan je od temeljnih

standardnih financijskih izvjetaja i njegovo je

sastavljanje obvezno (MRS 1) za sva poduzea.
Njime se prikazuju sve promjene kapitala koje su se
dogodile u obraunskom razdoblju nastale ulogom
vlasnika.
Podaci ovog izvjetaja podiu kvalitetu informacija
upuenih vlasnicima, ali i ostalim korisnicima.

Sadraj izvjetaja o promjenama kapitala

Neovisno o obliku izvjetaja o promjeni glavnice, mogue
ga je razvrstati u tri osnovna dijela:
1. Svi priznati dobici i gubici razdoblja, posebno svota
koja pripada matinom poduzeu a posebno svota
koja pripada nekontrolirajuim ulagaima;
2. Za svaku komponentu glavnice, uinci preraunavanja;
3. Za svaku komponentu glavnice, uinci promjena kao
razlike izmeu knjigovodstvene svote na poetku i na
koncu razdoblja, s posebnom objavom promjena koje
su rezultat:

dobiti ili gubitka;

ostalih dobitaka ili gubitaka po stavkama;
transakcije izmeu poduzea i vlasnika, posebno ulozi i
povlaenja i promjene udjela u subsidijarima zbog kojih nije
izgubljena kontrola.

Metode vrednovanja
Metode
vrednovanja

Sadanja vrijednost
ukupnog poslovanja
(prognoza)

Vrednovanje
prema imovini

Povijesni troak

Fer vrijednost

Tekue vrijednosti

Trokovi
zamjene

Neto ostvariva
vrijednost

Vrijednost
u uporabi

Vrednovanje zaliha
Bilanca

Sirovine i
materijal

Proizvodnja u
toku

Inventura

Kontinuirana

Gotovi
proizvodi

Vrijeme

Godinja

Trokovi
zamjene

Vrednovanje

Ulazne
vrijednosti

Izlazne
vrijednosti
Povijesni
trokovi

Prosjeni
ponderirani

Prodajne cijene

FIFO

Nii izmeu
povijesnog troka i
neto utrive cijene
Nia vrijednost
izmeu troka
zamjene i neto
utrive vrijednosti

Neto utriva
cijena

Diskontirani
oekivani
novani tok

Zadatak: Odredite je li transakcija primjer financijske,

investicijske ili poslovne aktivnosti,
te odredite na koji e financijski izvjetaj utjecati!
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

Izdane su redovne dionice za 5.000.000 u gotovini.

20 komada proizvoda u skladitu je prodano po 50.
Isplaene su plae radnicima.
Kupljena je nova zgrada skladita.
Plaena je kamata na preostali dug.
Isplaene su dividende dioniarima.
4 godine staro dostavno vozilo je prodano za 40.000,
odnosno svoju knjigovodstvenu vrijednost.
Plaen je raun za reije za mjesec oujak u travnju.

Zadatak: Odredite pripadnost izvjetaju o

financijskom poloaju ili izvjetaju o dobiti ili
gubitku i ostaloj sveobuhvatnoj dobiti
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

Oprema
Prihodi od provizija
Zadrana dobit
Troak plaa
Patenti
Troak prodaje
Redovne dionice
Isplaene dividende
Aktivna vremenska
razgranienja

10. Amortizacija
11. Prihodi od financijskih
dobitaka
12. Prihod od najma
13. Zalihe sirovina
14. Potraivanja
15. Zemljita
16. Troak osiguranja
17. Troak kamate
18. Odgoda plaanja

KOREKTIVNA KNJIENJA,
FINANCIJSKI IZVJETAJI I
KVALITETA ZARADE
Sadraj:

Korekcije prihoda i rashoda

Sastavljanje financijskih izvjetaja
Zatvaranje knjiga

Poetne napomene:

Uprava mora osigurati tonost izvjetaja, to

esto zahtijeva procjene prihoda te procjene i
prosudbe kod priznavanja vrijednosti imovine i
obaveza.
Revizori moraju tono procijeniti snagu
kontrolnih mehanizama te ocijeniti tonost
procjena i prikladnost raunovodstvenih naela
koritenih u procjenjivanju prihoda i rashoda.

Shema raunovodstvenog ciklusa

TIJEKOM RAZDOBLJA:
Analiziranje transakcija
Biljeenje podataka u
dnevnik
Prijenos iznosa iz dnevnika u
glavnu knjigu

KRAJEM RAZDOBLJA:
Procjena prihoda i rashoda
na pripadajuim kontima

Prijenos prihoda, dobitaka,

trokova i gubitaka u
zadranu dobit

Priprema cjelovitog
financijskog izvjea
Prezentiranje financijskih
izvjea korisnicima

Procjena prihoda i rashoda razdoblja

Prihodi se priznaju u trenutku kada su zaraeni,
a rashodi u trenutku nastanka, bez obzira na
vrijeme plaanja.
Radi trajanja poduhvata dulje od
raunovodstvenog razdoblja, svote priznatih
prihoda i rashoda za raunovodstveno razdoblje
procjenjuju se najee krajem razdoblja.
O tonosti procjene ovisi i tonost financijskih
izvjetaja.

 Kvaliteta izvjetaja ovisi o kvaliteti procjene

prihoda i rashoda ostvarenih u
raunovodstvenom razdoblju i pravilne uporabe
raunovodstvenih politika.
Prihodi i rashodi te potraivanja i obaveze ne
smiju biti niti precijenjeni niti podcijenjeni, kako
bi se osigurala tonost financijskih izvjetaja.

RAUNOVODSTVENI CIKLUS
je proces analiziranja i biljeenja transakcija u
poduzeima i prilagodba podataka na kraju
razdoblja te priprema financijskih izvjetaja i
priprema podataka za novo raunovodstveno
razdoblje.
PROBNA BILANCA
je popis svih konta i njihovih salda koji
omoguuje provjeru jednakosti potrane i
dugovne strane.
Procjena prihoda i rashoda, te pravovremeno
priznavanje, potrebno je kako bi se osigurala
tonost bilance i izvjetaja o dobiti

Odjek rezultata procjena

Vlasnici i uprava poduzea izravno je, kroz
cijenu dionica, bonuse , dividende itd.,
pogoena ili pretjerano nagraena, ovisno o
rezultatima poslovanja iskazanim u financijskim
izvjetajima.
Nagrade dovode u opasnost objektivnost
uprave prilikom procjene prihoda i rashoda
raunovodstvenog razdoblja.

Priprema financijskih izvjetaja

(veze izmeu izvjetaja)
IMOVINA = OBAVEZE + VLASNIKA GLAVNICA
Trajna konta
Bilanca

VLASNIKO
ULAGANJE

ZADRANA
DOBIT

Dividende

(NET LOSS)

Izvjetaj o vlasnikoj
glavnici

Privremena konta

Neto Dobit = PRIHODI RASHODI

Izvjetaj o
dobiti

Izvjetaj o promjeni glavnice

Vlasn. Glavnica + Zadrana dobit
+
Ukupno

Izvjetaj o
dobiti
Prihodi
-Rashodi
___________
Dobit

Poetna bilanca
+ Izdane dionice

-Povuene dionice

Poetna bilanca
bilanca

dionice

Poetna

Bilanca

+ Izdane

Imovina
=
Obaveze
+
Vlasnika
glavnica

- Povuene

dionice
+ Dobit
+ Dobit
- Dividende
-Dividende
----------------------- -------------------------------------------Zavrna bilanca
Zavrna bilanca
Zavrna
bilanca

Zatvaranje knjiga
Trajna konta su konta bilance koja prenose svoja
zavrna stanja u idue raunovodstveno razdoblje.
Privremena konta su konta izvjetaja o dobiti koja se
zatvaraju krajem raunovodstvenog razdoblja.
Zavrna knjienja prenose salda iz privremenih
konta u zadranu dobit, to rezultira saldom 0 na
privremenim raunima
Probna bilanca se, nakon zakljuivanja konta,
priprema kao zavrni korak u raunovodstvenom
ciklusu, a u cilju provjere dugovne i potrane strane
konta te zatvaranja privremenih rauna.