.3. TATJTTIII M.

BI

T ARDI{U.RAT

Td ardhurat buxhetit td grumbulluara npdrmjet tatimit

mbi te ardhurat mund
td grupohen n:
a) t ardhura personale
b) t6 ardhura te biznesit

Te ardhurat personale

realizohen nga persona dhe individ te tyre

ndpermjet pun6s,
,trashdgimise_, shpdrbtiirevi te norysrrme, etj. per teto'te
ardhura parashikohet
detyrimr rigjor pr ilogaritjen or,d pagimin nd buxhetin
e
shtetit te nje tatimi, i ciri percaktohet si tatim'i ,.noi te
arJh'urat personare.

Te ardhurat e realizuara nga bizneset, te organizuara

shoqrive tregtare apo edhe te bizneseve in6iviouate, nd formdn e
-r"
ndnshtrohen tatimit, Nga pikepamja. e organizi;it dhe sipas iigiii
,dr"oni"i'
.
detyrimeve tatimore bizneset ne RsH ndahen
ov r.rtlgori '
L Biznesi i vog6l, ku si kriter klasifikimi ;ane'te-ailhurat
'iu
vjetore ndn g
milion. Kto biznese i ndnshtrohen tatimii te thjeshtuar
mbi ritirin lsipas
ligjit 9362 date 30.10.2006 "pdr sistemin e taksave
vendore,, i ndryshuar
ll. Biznesi i madh, ku si kriter merret xhiroja vjetore mbi g milion leke, si
dhe regjistrimi ne sektorin e TVSh-se, dh.'i nonshtrohen tatimit
mbi
fitimin sipas ligjit nr. 8438 dat6 28.12.199g "pdrtatimin
mbi te ardhurat,,i
i

ndryshuar.

N perputhje me ndarjen e mdsiperme t6 td ardhurave sht6

bre edhe
rregullimi ligjor tatimor nd ligjin nr. 843g dat 2g.12.1ggg
dhe amendamentet
e pervitshme qe ijan_e bere atr1. Ne zbatim_td ketij tigji aktuatisht
esht6 n*j"iie
edhe udhzimi nr.5 date gb.ot.2006 "per taiim'in mbi td ardhurat,,dhe
ndryshimet perkatese te tU
Ne vijim do t trajtohet prmbajtja e rregullimit ligjor te
tatimit mbi te ardhurat
sipas strukturds s6 tyre, q eshi6 perme-ndur,"liper.

Fusha e veprimit: T ardhurat

periudh6s tatimore.

e gdo lloji e individve t realizuara

gjat6

Baza ligjore:
t-igj t\r.da38, dat 28.12.1998, "Pdr Tatimin mbi td Ardhurat", i ndryshuar.
UMF Nr.S, dat 30.01.2006, "Pdr Tatimin mbi td Ardhurat", i ndryshuar.

VKM Nr.94, datd 9.2.2011, "PGr prcaktimin e masds sE shpenzimeve td

zbritshme p6r mjekim, per vete apo p6r fmijet e personat n kujdestari,
p6r pjes$n-e pambuluar nga sigurimi i detyruesh$m shQndetdsor, e p$r
deklaratdn personale tE td ardhurave".
UMF dhe MD nr.9, dale 26.2.2008, "Pdr tatimin e kalimit td sd drejtes sd
"Pdr
fasuris$ sd paluajtshme", i ndryshuar.UMF Nr. 16, datd 3.5.2010,
Fiskale"'
Pajisjeve
TE
Adrini"trimlh One Dokumentimih E Procedurave

Subjektet detYrues:

a- lndividdt rezidentd - te ardhurat

realizuara nga

te

gjithe

burimet, brenda dhe jashte vendit.

b- lndividdt jorezident- pr tO ardhurat e realizuara nd ShqiPEri.

PErjashtime
N6 nenin 8/1 jepen disa perjashtime nga zbatimi i tatimit mbi td ardhurat
personale si psh:
- te ardhurat e marra nga ISSH e Sh, ndihmat ekonomike (asistenca, etj)
- bursat e nxdnsve dhe studentve
- shperblimet e marra nd raste smundjesh, fatkeqsish, monetare ose n6
- te ardhurat e perfituara, perfshir t6 ardhurat n form
natyr, nga pronart si shperblim pr shpronesimet q i bdhen nga shteti
pr interesa Publike.
- -fe ardhurat q6 perjashtohen nd baz t marrveshjeve nddrkombtare td
ratifikuara nga Kuvendi i Shqipris'
- Te ardhurat e p$rfituara si rezultat i kompensimit financiar, pdr ishpronaret dhe ish t dnuarit politike
- Kontributet e bra nga pundhensi pr sigurimin e jets dhe te shndetit
t pun6marrsve.
td forms sd
- Prfitimet per dmshperblime, td marra npdrmjet vendimeve
gjyqesore
p6r
kostot
e
caktuara
prer6 t6 gjykatave, si dhe kompensimet
- Te ardhurat e prfituara nga institucionet shtet6rore pdr arritjet ne
shkenc, sPort, kultur.
nga njd felmer i
- Katimi i se brejtes sd prondsisd mbi tokn bujqdsore
q
aktivitet
kryen
person
ajuridik
fizik
regjistruar te nle fermer apo
bujqEsor.

jepen dy terma t
Ne prcaktimin e subjektit detyrues t dhn6 m sipr
rndEsishme:

- rezidenca
- t ardhurat personale
N6 kuptimin e veprimit te ketij tatimi sht i r6ndesishem kuptimi i konceptit te
rezidenc6s. Pra cilat jan kushtet q pdrcaktojne te qenit rezident nd
Shqipri, n kuptimin e ketij ligji. Rezidenca fiskale ndryshon nga kuptimi
juridik civil i rezidencs. Ligji pdrcakton si rezident6 nd RSH:
individin qd e ka vendbanimin e qndrueshdm nd RSH, pra individi
ka nj banes t prhershme, ka familjen dhe ka interesa jetike n
Shqipri, kjo sipas nenin 12 td Kodit Civil.
shtetasit shqiptar qe jetojne jashte shqiperis pdr shkak se jan6
funksionare t Ministris s Punve t Jashtme (konsullore ose
diplomatik apo n organizma ndrkombetare)
gdo individ q qendron ne Shqipri mbi 183 dite gjate nje viti fiskal,
me ndrprerje ose jo. Ne keto dite prfshihen jo thjesht ditt e
punds por edhe ditet e qendrimit fizik ne Shqipdri, ditet e udhetimit
p6r ose nga Shqipdria, pushimet, etj.
gdo person fizik t regjistruar n organet kompetente shqiptare
sipas ligjit per t ushtruar biznes si person fizik
gdo person juridik q ka selin qendrore ne shqiperi ose vendin e
menaxhimit efektiv td biznesit n Shqipri.

TE

ardhurat qE i n$nshtrohen Tatimit mbi td ardhurat personale.

Kuptimi i ketij koncepti shte i rdndsishdm sepse lidhet me pOrcaktimin e

sakt t t6 ardhurave qO do t'i ndnshtrohen llogaritjes sd tatimit ne kuptim t
ketij ligji.
..lane ie ardhurat e realizuara nga nje individ rezident ne RSH, pavaresisht se
ku realizohen ato, brenda apo jashte RSH, si dhe te ardhurat e aelizuara ne
RSH nga nje person jo rezident.
Perfshihen:
- t ardhurat nga marredheniet e punes ne RSH

Te ardhura

n-ga aktivitetiet kulturore apo sportive dhe nga veprimtari

personale te tjera ne RSH

T ardhurat nga kalimi i te drejts sd prondsis sd palujtshme qe perfitohen
nga nje person rezident ne RSH
fe anOnurat nga pronsia mbi pasurit e palujtshme, n6se ajo ndodhet n6
RSH
Td ardhurat nga dividend, pjest e fitimit, etj.
T ardhurat nga interesat
T ardhurat n-ga e drejta e autorit dhe pronesia intelektuale, qiraja, enfiteoza
dhe nga lojrat e fatit
te arJ'nurit nga sherbimet e kryera ne RSH nga nje person jorezident
Te ardhura nga diferenca e cmimit ne shitjen e kapitalit
Te ardhura tJ qera te ndryshme nga ato me siper te realizuara ne RSH nga
nje person rezident ose jo

dhe te ardhurat nd form monetare pdr shtimin e

betf.f if''"n gjithashtu
-burime
nga jashte shoqrisO, qd nuk jand te tatuara md par'
kapitalit me
ndrkoh q kan qene objekt tatimi dhe q nuk jand t shoq6ruara me

dokumente zyrtare, q vrtetojne origjinn e ktyre t ardhurave. Procedurat

pdrcaktohen me udhdzim t Ministrit td Financave.".
Per t leht6suar studimin e materialit te gjitha td ardhurat qe i ndnshtrohen
tatimit mbi te ardhurat personale do t jepen ne vt1im sipas llojit dhe natyrds
s tyre:

1- Te ardhurat nga pagat e shprblimet e tjera, tE cilat lidhen

me
pdrfshihen
"ardhurat
pagat"
puns.
nga
Ne te
marrddhdniet aktuale td
-Paga baz$ dhe shtesat me karakter t pdrhershm mbi pagn baz
(vjet6rsi, v6shtirdsi, largsi vendbanimi, natyrd t vegantd pune apo shdrbimi,
si-dhe shtesat e bdra me aktet ligjore e nnligjore q cilesojnd shprehimisht
shtesdn)
-T6 ,,ardhurat nga shp$rblimet e tjera" pQrfshihen t6 ardhurat q
individi merr n vartsi t rezultatit t puns ne vendin e punsimit te tij
aktual. Ketu pdrfshihen shprblimet nga fondi i vegant, apo nga fonde t
tjera te njsise ekonomike, ku punon individi, paga e 13, etj., t ngjashme,
ierfsninen shperblimet nga pjesemarrja n komisione, borde drejtuese,
keshilla, pagesat si pedagog te jashtem, konsulente t jashtm, etj. Trajtimi i
t6 ardhurav-e te tjera ndryshon pr efekt te llogaritjes s tatimit: Konkretisht
kur td ardhurat e marra nga pjesemarrjet nd borde, komitete, komisione,
kshilla, paguhen nga qendra efektive e punds atdher ato i shtohen pagds
baz6 dhe talohen sipas tarifave td tabeles prkatds. Kur td ardhurat nga kdto
shp6rblime paguhen jashtd qendrds sd punds se individit atdherrS ato nuk i
shiohen pageJdhe tatohen me10% duke u klasifikuar si td ardhura te tjera
personale jo nga puna, dhe i nnshtrohen tatimit n6 burim

Periudha e tatimit:

Muaji. Pra llogaritjet, deklarimi dhe pagesa

tatimit mbi pagat behet gdo muaj.

Llogaritja e bazds sd tatueshme: Pr secilin muaj, t ardhurave nga pagat

q
;u s-nton-en shprblimet e ndryshme t dhna nga pundhnsi dhe totali
rezulton, i ndnshtrohet tarifave te tatimit.

N rastet kur nj individ 6shte i pundsuar ne dy ose me shumd subjekte,

llogaritja e te ar-dhurave nga pagat per efekt tatimi mbi to behet jo mbi baza
t<uirutitlve por nd mdnyrd ie vegante pr gdo vend pune' Pra tatimi mbi pagat
e ketij individi do t llogaritet nga secila nj6si ekonomike ku ai punon dhe
shperblehet.

Pdrjashtime: Pdrjashtohen nga tatimi mbi pagat:

-Te ardhulat nga pagat dhe shprblimet e punds t6 zyrtarve t
konsullatave, diplomatet gjate kohes qd ata gezojne kdtd status ne Shqiperi;
-Te ardhurat nga-pagat dhe shprblimet e puns te punonjsve t6
organizmave ndrkombetare, sipas konventave e marrveshjeve t6 pranuara
ap; nnshkruara nga Republika e Shqiprise. Nuk e perfitojn kete
perjashtim ata persoria (vendas apo te huaj te punsuar ne kto organizma)
qe nuk kane statusin e diPlomatit.

- Td ardhurat qe marrin punonjesit nga fondi i vegantd p6r ndihma ne

raste fatkeqsish, sdmundjesh, etj, sipas ligjit prkatds por jo m shumd SC
20o/o lE

td ardhurave vjetore te punonjsit

-Te ardhura nga ushqimet antidot qe marrin punonjdsit

kur

legjislacioni e parashikon nje gje te tille

-Td ardhurat e perfituara nga skema e sigurimt te detyrueshem shoq
dhe shendetsor

Tarifa e tatimit: Tarife e shkalldzuar sipas tabels ne vijim

ardhura

tatueshme
(n muai)
Mbi (leke)
0

30.001 +
130,001+

Perqindje
Deri n (leke)
30.000
130,000
Me teper

Oo/o

13% te shumds mbi 30,000 leke

23o/ote shumes mbi 130,000 leke

Mbledhja e tatimit: Tatimi mbi t ardhurat nga pagat mbahet nd burim nga
subjekti qd bdn pagesdn. Pra n momentin e pagesds s pages
punedhensi llogarit dhe ndalon tatimin nga pagat.

Afati

pagimit: Subjekti qd paguan pagat dhe mban tatimin nga pagat

derdh ket tatim tek organet tatimore brenda dats 20 t muajit pasardhs te
kryerjes se pageses (dokumentimi behet ne formularin E-Sig 0Z5la
"Listepagesa e Sigurimeve Shoqrore, Shndet6sore dhe e Tatimit mbi te
Ardhurat nga Pun6simi"). Pra sht6 pergjegjesi e shoqOris pun6dhdndse
saktdsia e llogaritjes, e deklarimit dhe pagess s tatimit mbi pagat. Nd rast
se evidentohen nga kontrollet tatimore pasaktsi nd llogaritje apo
mosrespektim t afateve procedurale t deklarimit dhe pagess, ngarkohet
me penalitet jo punonjdsi, por shoqdria, qd paraqitet ne kete rast si agjente e
organeve tatimore.

N rast se nje individ do te realizonte td ardhura personale td cilat nuk i

mbahen nd burim, atdherd keto te ardhura do te trajtohen sipas pikes (g) te
nenit 8 te ligjit, si td ardhura td tjera. Ai do t deklaroje kto td ardhura n
organin tatimor brenda datds 30 Prill te vitit pasardhds. Organi tatimor do t
teJnole nje dokument pagese, dhe mbi bazdn e ketij dokumenti, individi do td
beje iag6s6n nga banka brenda 30 diteve nga data e plotdsimit te deklarats.
ruese konstaton gabime nd deklarim, individi ka te drejte t kerkoj korrigjimin

e tyre Brenda tre muajsh pa paguar penalitet, duke b6r njd deklarat td re.
paga baze minimale pdr punonjesit per efekt te llogaritjes s tatimit mbi pagat
eshtd 22,000|ek n muaj.

Shembulll: Tatimi mbi Pagat

Astriti punon si ekonomist kontabiliteti nd shoqrin IAC shpk. Sipas t<o1!r{9s
sd puns sr3 lidhur ai do te paguhet me nje page mujore totale prej 100'090
lek6sh, si dhe do te marr nje pagd t trembdhjete n fund t vitit. Ne 31

dhjetor 2014 ai merr si page nje shum prej 100,000 lek, nj shperblim prej
15,000 lek si dhe pagen e 13 prej 100,000 lek. Por ai 6shte i pundsuar me
kohe te pjesshme edhe pran shoqrise Alb BB Auditing shpk dhe ne 31
dhjetor 2014 merr prej ksaj shoqrie nje page prej 50,000 lekesh.
Tregoni: Sa jane t ardhurat personale t tatueshme te Astritit n muajin
dhjetor 2014? Sa eshte tatimi mbi pagat qe do te paguaja ai?

Shembull 32.Pdr tatimin mbi td ardhurat personale td njd punonjdsi

Zoti Albert punon n zyrat e shoqrise Alb shpk. Gjate muajit janar 2014, ai ka
perfituar kto te ardhura
50.000 leke, page pr pundn e kryer gjate muajit ne shoqrine Alb.
20.000 leke shpdrblim nga fondi i vegantd nd shoqerin Alb.
10.000 leke shprblim si andtar ibordit drejtues td shoqerise Ab.
5.000 leke pdr pjesemarrjen si antar komisioni pdr testim ne
shoqrin Teks shpk.
12.000 leke pr mdsimdhnie ne Fakultetin e Ekonomis te UT

Po ashtu sipas kontratds ai pr,fiton edhe ushqimin falas nd shoqdrin ALB,

q vlersohet nd lek, 20,000 leke/muaj.

Kdrkohet : - Llogarisni td ardhurat e tatueshme nga paga dhe shperblimet e

tjera qe merr zoti Albert dhe te llogariten tatimet qd ai duhet td paguaj6 ne
lidhje me kto t ardhura.

Problemi 3
Gjate muajit Dhjetor 2014, Alban Korabi, ka perfituar page dhe shprblime te
tjera si me posht :
i; ttga puna e kryer (page baze) ne shoqrind " Mira " qe punon me kontratd
punesimi gjithsej 35.000 leke dhe po kaq edhe nje page te 131e. Ka marrd
gjithashtu 10,000 lek si ndihm per fatkeqesin e vdekjes se nenes se tij. Ai
ka marrd dhe ushqime antidotd prej 2,000 leke
2) Nga puna e kryer (page baze) ne shoqrin " Vjosa", gjithashtu me
kontrlte pune gjithsej 20.000 leke dhe per vshtirdsi ne pune 5.000 leke.
3) Shoqria "Vlosa" i ka dhne shprblim nga fondet e veganta 6.000 leke pr
rezultatet pozitive ne pun. Po ashtu ka marr edhe 2 dite raport mjekdsor td
paguar nga sigurimet shndetsore per 4,000 leke
+) Albani-eshG anetar i bordit drejtues ne shoqrin "Sigal" dhe pr muajin
Dhjetor ka mare nje shperblim 8.000 leke.
5) Per msimdhnien ne Shkollen Ekonomike 10.000 leke.
Oi per punn (page baze) disa orshe ne OSBE por qe nuk ka statusin e
diplomatit 5.000 leke.
7) Per marrje pjese ne komisionin e provimit te ngritur nga Ministria e
Financave pr Deshmin "Kontabel i Miratuar" 6.000 leke'
8) Ka marrd demshperblimin nga SIGMA pdr autoveturdn e ddmtuar nga nj
aksident prej 30,000 lekd

Kdrkohet

1) Vegoni cilat nga kto shprblime do t'i nnshtrohen tatimit ne burim.

2)

Llogarisni ndalesat pr tatimin mbi pagen.

2 -Te ardhurat nga investimet e personave

T ardhurat e tatueshme nga investimet jan6:
- T ardhurat nga dividendt e aksioneve dhe nga pjeset e fitimit te
ortakut.
- Te ardhurat nga interesat bankare apo td letrave me vler6.
- Te ardhurat nga gdo terheqje nga kapitali i shoqrisd qe bejne pronaret
apo pronari i vetm i shoqris (diferenca e vlerds se terheqjes me vlern e
kontribuar).
- T6 ardhurat nga diferencat e gmimit t shitjes me vlerdn nominale apo
me vlern e blerjes td letrave me vlerd te kapitalit (aksioneve/pjeseve te
kapitalit) ose td borxhit.
Keto t ardhura do te konsiderohen si td tilla ose kur dividendi shte paguar,
kur interesat jan paguar, kur kapitali eshte tdrhequr, kur letrat me vler jan
shitur. (sig percaktohet nd nenin 33 te ligjit).

PErjashtime:

T ardhurat nga Bonot e Thesarit apo letra me vler t

Qeverise para dats 21.01.1999.

P6rqindja e tatimit: 10% mbi t ardhurat e tatueshme

Periudha e tatimit: Muaji kalendarik kur mbahet n burim dhe viti kur vetd
deklarohet
Mbledhja e tatimit: Mbajtja e tatimit mbi keto td ardhura bhet n burim. Pra
paguesit e ketyre dividendve, interesave, td kapitalit te terhequr apo t
akiioneve/pjeseve te kapitalit t shitur, qofshin persona fizike apo juridike
rezident, duhet te llogarisin, e td mbajne n momentin e pagess tatimin nd
masn 10% mbi kto pagesa. Tatimi mbi te ardhurat nga interesat paguhet
nga banka ose kur paguhen ose kur ato maturohen.

Deklarimi dhe pagesa: tatimi i mbajtur n burim pr td ardhurat nga

investimet do td deklarohen e do td paguhen n llogari td organit tatimor ku
esht regjistruar paguesi, prkatsisht::
- Xur paguesi shte subjekt i regjistruar nd Organet tatimore - brenda
datds 20 te muajit pasardhes kur sht br pagesa.
- Kur paguesi 6shte jo rezident ne shqiperi - do t paguhet nga ve_t6
individi shqiptar perfitues dhe do td deklarohet prej tij brenda dates 30
Prill t vitit pasardhs, deklarimi i pare do te kryhet pr vitin 2011
brenda datds 30 Prill 2012.

Nd rastin e dividendit ai do te llogaritet dhe paguhet jo m vond se data 20

Gusht n rastin kur dividendi 6shte deklaruar pdr shpdrndarje ose shte
paguar.

N rast se nuk paraqitet vendimi i asamblesd brenda dat6s 31 korrik tek

organet tatimore, atherd vendoset nje gjobe prej 10,000 leke pr gdo muaj
vonese.

Shembull 3.3: Tatimi nd burim p6r t6 ardhurat nga investimet

Nd shoqdrind Morave shpk gjate vitit 2014, jane kryer kdto veprime :
Ne muajin prill u deklaruan se do te shperndante dividendd pr 1.000.000
leke, nga t cilat aksionarit Xholi i takuan 250.000 leke, Ylli = 350.000 leke
dhe aksionarit shoqria "Tomori' 400.000 leke. Shoqria "Tomori" sipas
bilancit te vet ka nj fitim te tatueshdm 2.000.000 leke. KOto dividend u
paguan nd muajin maj2014
Aksionari Ylli ishoqdris "Morava" shiti ne muajin korrik nj investitori 100
aksione me gmimin 1,200leke/aksion. Vlera nominale e njd aksioni shtd
1,000 leke.

Tregoni trajtimit fiskal te veprimeve td msipdrme dhe llogarisni

pr secilin t ardhurat e tatueshme

K6rkohet:

Shembull 3. 4: Tatimi nd burim nga td ardhurat nga investimet nd letrat

me vlerd
Vasili, me dat6n 10 Janar 2014 ka mare pjese ne ankandin pr blerjen e
bonove te thesarit me afat 6/mujor gjithsej 3.000.000 leke dhe me prqindje
interesi 7o/o.lnleresat ijan dhn Vasilit mO datn 15 Janar.
Tregoni Trajtimin fiskalte kdtij operacioni
Tani sht radha juaj

Problem 3.2:
Edi ka hapur md datn 1 janar 2014 nJe depozite 6 mujore me vlern
2,000,000 ieke prane Banks SGA sh.a. lnteresi vjetor i depozitds ishte 8%.
N 1 Korrik ai shkoi dhe terhoqi interesat e depozitds nga Banka SGA sh.a.
Kurse n muajin dhjetor ai nuk i terhoqi interesat e maturuara duke lejuar
kapitalizimin e tyre me principalin e depozitds
Kdrkohet T llogariten td ardhurat e Edit nga interesat gjate vitit 2014 si dhe
trajtimi fiskal ityre.
Problem 3.3:
Shoqeria IAC sha ka 4 aksionar q zotdrojne kapitalin aksionar te saj
prkatesisht Aksionari A 2Oo/o, Aksionari B 30,% aksionari C 10o/o dhe
aksionari D 4O%. Shoqeria ka mbyllur pasqyrat e saj financiare td vitit 2013
me rezultat fitim pre.l ZO,OOO,000 lek. Deri nd fund tO muajit Gusht 2014 nuk
ishte zhvilluar mbledhja e asamblesd pdr miratimin e pasqyrave financiare
vjetore dhe pr caktimin e fitimit.
(6tkohet: iregoni veprimet qO sipas ligjit duhet t nddrmarr organi tatimor
ne lidhje me fiiimin e vitit 2013 te shoq6ris IAC sha si dhe me td ardhurat
personale td aksionardve.

3-TE ardhurat nga pagesat e tE drejtave td autorit dhe td prondsis6

intelektuale.
Baza e tatueshme

Te

sigurojn artist, piktordt,

ardhurat
muzikantdt, shkrimtart, profesordt, etj. nga shitja
e te drejtave t tyre si autor i pikturave, librave,
veprave muzikore, filmave, shpikjeve td ndryshme,
etj

Rastet kur kto

PErjashtohen:

t ardhura realizohen nga njd

shoqri tregtare si aktivitet i saj.

P6rqindja e

tatimit:

10%

Periudha e deklarimit td tatimit: Muaji kalendarik kur sht6 subjekt i mbajtjes

n burim, dhe viti kalendarik n rastet e tjera
Mbledhja e tatimit:
a) Vetd deklarim nga perfituesi i t ardhurave kur paguesi i tyre eshte
person i huajjo rezident n Shqiperi dhe si i tille nuk mund te mbaj tatimin n
burim.

b) Mbahet n6 burim kur paguesi i te ardhurave eshte person

regjistruar nd organet tatimore ne Shqipri.

Pagesa

Tatimi i mbajtur n burim nga tO ardhurat e mdsipdrme do td

deklarohet dhe paguhet nga paguesi i ktyre te ardhurave dhe
do t derdhet:
Brenda dats 20 te muajit pasardhs sd pagess, kur
Paguesi 6sht subjekt i biznesit t madh dhe individ
paregjistruar

Brenda dates 20 te muajit te pard pas tremujorit pdrkats,

kur paguesi sht i regjistruar si biznes i vogel

Kur keto t6 drejta td autorit shiten perfundimisht drejtpersedrejti nga vet

autort e tyre publikut (psh shitja e librave, e pikturave, e kasetave muzikore,
etj.) ateher kdto t ardhura perbejne t ardhura personale dhe duhet te
talohen me 10%. Ne keto raste prfituesit e ketyre td ardhurave duhet td
paguajne vet6 brenda datds 20 te muajit pasardhds sd arkdtimit td parave.
Pagesa bhet n bazd t dokumentit td pages6s qe leshojne keto organe
tatimore. Sipas ligjit kta individ duhet t6 deklarojnd vete nE organet tatimore
brenda datds 30 Prill kdto te ardhura me an td deklaratds sd td ardhurave t
tyre personale.

.kurse kur shitja e veprave t artit apo e pasuris intelektuale autordt

ua
jane
te
fundit
kta
RSH,
te
tatimore
nd
organet
shesin personave te regjistruar
te detyruar, sipas nenit 33, te ligjit "Pdr tatimin mbi t ardhurat" t mbajn ne
momentin e pagesds shumdn e tatimit prej 10%, duke i paguar neto nga tatimi

perfituesit, dhe tatimin e derdhin n llogari td organeve tatimore brenda datds

20 te muajit pasardhds.l

Shembull 3.5: TE ardhura nga e drejta e autorit

z. Hoti shte profesor nO Fakultetin Ekonomik. Ne janar te vitit 2014 ai ka

botuar nepermjet shtpise botuese TOENA nje tekst shkollor. N baz t
marrdveshjes me shtepine botuese, botimi i tekstit dhe shtypja e tij do td
perballohet financiarisht nga shtdpia botuese, e cila do t publikoj she shes
tekstin p6r 3 vite gjithsej 3,000 kopje. Pas kesaj periudhe e drejta e publikimit i
kthehet z.Hoti. Pr kete te drejte Toena ika paguar m 15 Shkurt z. Hoti nj
shum6 prej 250,000 leke.
K6rkohet: Tregoni trajtimit fiskal t ktyre operacioneve:

Te ardhurat nga enfiteoza, huaja dhe qirat6

Baza e tatueshme: Td ardhurat e individve sipas kontrats s qerasd, t

huas td lidhur midis pal6ve.
Shpenzimet e prmirdsimit dhe te pdrshtatjes te kesaj
pasurie, te kryera nga marrdsi ne pdrdorim pr nevojat e
tij, quhen te ardhura per individin pronar (qiradhens) dhe
do te tatohen sikur te ishin te ardhura nga emfiteoza.

Pdrjashtohen:

Rastet kur kdto t ardhura realizohen nga nje shoqdri

tregtare si aktivitet i saj.

Pdrqindja e tatimit: 1 0%

Periudha e tatimit: Muaji kalendarik kur dshtrb subjekt i mbajtjes nd burim,

dhe viti kalendarik n6 rastet e tjera

Mbledhja e tatimit: Vet deklarim, kur qiramarrsi shte individ i paregjistruar

nd organet tatimore, dhe mbajtje n burim kur qiramarrdsi
shte subjekt i regjistruar n organet tatimore.

Pagesa
-

Tatimi i mbajtur nd burim nga td ardhurat e msiprme do t

deklarohet dhe paguhet nga paguesi i ktyre te ardhurave dhe
do t derdhet:
Brenda dats 20 te muajit pasardhes sd pagesds, kur
Paguesi eshtd subjekt i biznesit te madh dhe individ
paregjistruar
Brenda dats 20 t muajit t pare pas tremujorit pdrkats,
kur paguesi shte i regjistruar si biznes i vogl

Per kete rast do td

flitet ne pjesdn

tatimit ne burim

Termin "enfiteoz" do t kuptohet kontrata me td cilen nje personi i jepet e

drejta te prdore dhe te pdrmirsoj nje pasuri te paluajtshme, sipas
perkufizimit te nenit 784 e vijues te Kodit Civil. E ardhur nga enfiteoza do te
konsiderohet shperblimi periodik ne t holla ose nd natyr6 qd i paguhet
pronarit t pasuris s paluajtshme nga personi qe e merr prondn ne
prdorim. N rastet kur marrdsi n pdrdorim, sipas kontrat6s midis paldve,
kryen shpenzime pr pdrmirdsimin dhe pershtatjen e kesaj pasurie pdr
nevojat e tij, atdhere kdto shpenzime do t konsiderohen si t ardhura pr
individin pronar te objektit dhe do t tatohen sikur t ishin e ardhur nga
enfiteoza. Megjithate trajtimi i ketyre shpenzimeve do te varet nga natyra,
destinacioni, dhe nga fakti nese ne fund te kontrats ato jan akoma te
vlefshme per qiradhnsin apo jo. Po ashtu varet nga kushti i kontratds se
kush do t'i pdrballoje kto lloje shpenzimesh dhe si do te veprohet me to ne
fund te mbarimit te qerase. Ligji nuk prcakton mdnyrdn e vlerdsimit te ketyre
t ardhurave n fund t mbarimit t kontrats s qerasd apo enfiteoz6s.
E ardhur nga huaja do td konsiderohet gdo e ardhur, ne formdn e interesave
apo kamatave, e pdrfituar nga dhenia n formn e huas t mjeteve monetare
apo t mjeteve te tjera t ngjashme me to.

T6 ardhura nga qiraja do te konsiderohen td gjitha t ardhurat e perfituara

nga dhenia me qira e tokOs, ndrtesave e objekteve t tjera q sherbejnd per
binim, aktivitet industrial, tregtar, shrbimi etj., por pa u kufizuar vetm nd to.
Baza dokumentare qe provon masdn e ktyre te ardhurave, dhe datdn e
realizimit te tyre eshte kontrata e lidhur midis paldve

Shembull 3. 6. Te ardhura nga emfiteoza, qiraia

Shoqeria "Morava", ne muajin gusht 2014 ka marre me qira emfiteoze rjd
ambient nga shoqeria TID Shpk dhe nj+3 ambient nga nje individ X. Per
ambientin e pare, sipas kontrats paguan 120.000 leke ne muaj ndrsa per
te dyten 80.000 leke.
K6rkohet:: tregoni trajtimin fiskal t veprimeve td msiprme

Shembull 3.7. Te ardhura nga emfiteoza, qtrala, huaja

Shoqria TID shpk ka marre me gusht 2014 me kontrate qiraje emfiteoze nj
ambient nga nje qytetar i Tirans i quajtur Agimi. Kontrata parashikon qe te
paguhet nfe t<uiote qiraje mujore prej 100,000 lek6sh ne datdn 1 te gdo muaji
1 shtatori 2014. Pr ta sjelle ne kushtet e duhura pr t'a
du[e filluar nga
-bar-restorant
shoqria TID shpk ka kryer nj6 sere p91iT9f
prdorur per
rikonstruksioni te cilat kapin vlerdn prej 500,000 lekesh nga te cilat 300,000
leke paraqesin punim pdrmirdsimi te pdrhershOm te ambientit kurse pjesa
tjetr'paraqet punime te nevojshme pdr ta prdorur si ambient restoranti dhe
qe ne'fund te kontrats mund te merren nga TID shpl( Pr te plotdsuar me
pajisjet e duhura per zhvillimin e aktivitetit te restorantit dhe te barit, shoqdria
TID ka marre me 30 gusht 2014 nie hua Banka SGA sh.a pr 1,200,000 leke,
me interes vjetor prej 10% me afat2 vjet. Kontrata e huas parashikon pagimin
e k6steve piej IOO,CIOO lekesh gdo muaj duke filluar nga muaji shtator 2010,
ne daten 30, li dhe te interesit pert<ates. Po ashtu TID shpk ka marre me 30

shtator 2014nje hua nga ortaku ivet prej 500,000 leksh, me interes 157o Qe
paguhet me daten 30 te gdo muaji duke filluar nga muaji tetor 2014, me afat 1
vit dhe te pagueshm totalisht pas nje viti.
K6rkohet Tregoni trajtimin fiskal te veprimeve te m6sipdrme te kryera nga
shoqdria TID shPk

Te ardhura nga kalimi

i sd drejtds sd pron6sisd mbi pasuritd e

paluajtshme.

Kuptimi: Procesi i kalimit te s drejts s6 prondsis mbi pasuritQ e

paluajtshme, toke ndrtesa, nga nj individ, konsiderohet si proces i

sigurimit te ie ardhurave personale dhe si subjekt i tatimit mbi t ardhurat
pjrsonale, dhe tatohet pr shumdn e fitimeve td realizuara nga ky transferim.
Baza e tatueshme: Shuma q rezulton si diferenc midis gmimit te shitjes se
pasurisd s Paluajtshme me gmimin e blerjes sO tYre
sipas kontratds
tregut pdrcaktohet nga ZRPP me ane te
Vlera
vlersuesve tO tYre

Pdrqindja e tatimit:Eshte 10%

Pdrjashtim : Per kalimin e pronesise se tokes bujqesore
eshte 0.5% e vleres se trasaksionit
Mbledhja e tatimit: Behet nga zyrat e regjistrimit te pasurise s paluajtshme
ne momentin e regjistrimit td transferimit te pronsis
blersit.

Periudha e tatimit: Muaji kalendarik gjate te cilit kryhet pagesa

Derdhja e

tatimit:

Paguhet nga shitsi, para momentit t regjistrimit nO arkat

e ZRPP ose nd bankd.

Pagimi

ketij tatimi pdrbdn kusht per regjistrimin

pasurisd nga ZRPP

Zyral e rellistrimit t pasurisd s paluajtshme e.derdhin
n6 llogari t6 organit tatimor, kte tatim td grumbulluar prej

tyre brenda

P6rjashtime:

tb

diteve nga data

regjistrimit dhe e

grumbullimit te tij.
1-. fut transferimi kryhet nga shoqeri qd e kand si objekt
veprimtarie krijimin e shitjen e pasurive te paluajtshme'

2-Te ardhurat nga kalimi i t drejts s pronsis s

pasurise se paluajtshme rastet e shkembimit t6 s6 drejts
se pronesise mbi tokdn me td drejten e prondsis mbi
ndartesn e nddrtuar mbi toke. Ne kete rast tatimi i t
ardhurave kryhet sipas procedur6s s paraqitur nd tatimin
mbi fitimin dhe do td deklarohen nga investitori

Shembull 3.8:
Agroni ka ne pronsi nj6 apartament banimi nd Tirand te cil6n ja shet nje
qitetari Arben pr 4,50O,000 leke. Qmimi i blerjes s apartamentit nga Agroni,
ka qen 3,000,000 lek.
Tregoni trajtimin fiskalte ketij veprimi
Shembull 3.9
Shoqeria TID ka ne pronesi nj ambient zyrash dhe nj toke bujqesore te
cilen ja shet nje individi prkatdsisht ambientin e zyrave 5 milion leke dhe
token bujqsore 3 milion leke. Ajo i ka t regjistruara keto pasuri nd
kontabilitetin e saj prkatsisht, ambientin e zyrave me nj vler kontabl neto
prej2 mil lek dhe tokdn me njrb vler prej 1,5 mil lek6.
Tregoni trajtimin fiskal te ketyre operacioneve
Tani eshte radha juaj;

Problem 3.5.

Vrioni ka ne pronsi njd ambient zyrash n Tirann e Re dhe nje tok

bujqsore n Saukun e siperm te cilat ja shet si vijon, ambientin e zyrave ia
sh'ei Vasilit pr 5 milion leke dhe token bujqdsore, per shkak te ligjit te
legalizimit, ja shet Markut pdr 3 milion leke. Ai i ka bler keto pasur
p-rkatsisht, ambientin e zyrave me nj6 vlerd prej 2 mil leke dhe tokn me
nje vlere prq 4 mil lek.

Tregoni trajtimin fiskal te ketyre operacioneve

Problem 3.6
Vrioni ka ne pronsi nj siperfaqe toke nd Tirann e re dhe nje toke bujqdsore
nd Saukun e sipdrm. Tokn n tiran e re ai e kdmben me nddrtuesin e nj
pallati fia 40o/o te njd siperfaqe ndrtimi prej 4,000 m 2, ku ai perkatesisht
merr 4 apartamente ne katin e dyt dhe td tret, per 600 m2, merr nj
siprfaqe dyqani n katin e pare prej 500 m2 dhe dy. garazhe me siprfaqe
per
100 m2. t6t<en bujqsore, per shkak te ligjit te legalizimit, ja shet Markut
patur
3 milion leke. Tok6n Vrioni e ka bler pet 2 mil lek dhe token e ka
trashegimi nga babai i tij qe nd vitin 1992.
Tregoni trajtimin fiskal te kdtyre operacioneve

6- Te ardhurat e realizuara nga shitja apo likuidimi

nje biznesi t6

gfarddo forme.

al Baza e tatueshme e t6 ardhurave nga shitja e biznesit

eshte diferenca midis te ardhurave nga shitja e biznesit (shoqdrie apo
aktivitet i saj) me vlern kontabl te kapitalit t kontribuar nga pronardt,
pavardsisht se ai eshte kontribuar n natyrd apo n para;

b) Baza e tatueshme e t6 ardhurave nga likuidimi i biznesit

esht diferenca midis te ardhurave nga likuidimi i biznesit (shoqrie

apo aktivitet i saj) me vlern kontabdl te kapitalit t kontribuar nga
pronardt, pavarsisht se ai shte kontribuar n natyr apo n para;

Tarifa e tatimit

10% mbi bazn e tatueshme

Mbledhja e tatimit

mbajtjes n
burim, dhe viti kalendarik n rastet e tjera

Muaji kalendarik kur sht subjekt

Periudha e tatimit:

N burim nga paguesi

i te ardhurave

q esht rezident nO

Shqiperi.
Vete deklarim kur paguesi i td ardhurave nuk eshte rezident nd
Shqipri. Ne kete rast prfituesi i te ardhurave duhet t vetd
deklaroje e te derdhe n organet tatimore tatimin nga shitja apo
likuidimi i biznesit
Pagesa dhe

deklarimi Tatimi i

mbajtur

n burim nga te ardhurat

msiprme do te deklarohet dhe paguhet nga paguesi i ketyre te

ardhurave si vijon:
Derdhet dhe deklarohet brenda datds 20 te muajit pasardhds s6
pagesds, kur Paguesi shte subjekt i biznesit td madh

Derdhet brenda dats 20 te muajit pasardhs s pageses kur

perfituesi esht individ i paregjistruar n organet tatimore dhe
deklarohet n organet tatimore brenda datds 30 Prill te vitit
pasardhes, deklarimi i pare do te kryhet per vitin 2011 brenda
datds 30 Prill 2012.
Derdhet dhe deklarohet brenda dats 20 rc muajit td par pas
tremujorit prkats, kur paguesi eshte i regjistruar si biznes i
vogdl

Shembull 3.10:
Astriti esht ortak i vetm i shoqris IKA shpk. N muajin shkurt 2011 ai
vendos t likuidoj biznesin e vet. Sipas bilancit kontab6l nO momentin e
likuidimit te dh6nat ne lidhje me Bilancin e likuidimit paraqiten si vijon:
Kapitali
Aktivet
5 milion lek6
- Banka 3 milion
500 mije lek
rezervat
- Autoveture 4 mil
1,5 milion lek
- Fitimi i

leke
leke

Kapitalithemeltar
ligjore
pashpdrndard

Tregoni trajtimin kontabl te ketij veprimi shitjeve t kuotave

Shembull 3.11
Nj shoqeri IKA ka dy ortake prkatesisht Agroni qd zotdron 50% te kapitalit
dhe Niko q zotron 50% te kapitalit, Kapitali themeltar i shoqdris eshtd 6

milion leke. Ortakt vendosin n muajin shtator 2014 E tdrheqin pjeserisht

kapitalin e tyre nga shoqdria nd vlerdn kontabl prej 4 milion leke. N vitin
2008 shte kapitalizuar fitimi i shoqdris pr 2 milion lek6.
Tregoni trajtimin fiskal t veprimit te trheq.les se kapitalit.
Tani eshtd radha juaj:

Problem 3.7
Pdrdorni t dhnat e shembullit 10 me sipdr. Pdr md tepd supozoni q njri
nga aksionaret qd shet kuotat e veta eshtd nj qytetari i huaj jo rezident nd
Shqipri.
Tregoni trajtimin fiskal te ktyre operacioneve

Problemi 3.8
Astriti eshtd ortak i vetdm i shoqrisd IKA shpk. Nd muajin gusht 2014 ai ia
shet kuotat e veta n ket shoqri nje investitori shqiptar pdr 12 milion leke.
Sipas bilancit kontabl nd momentin e shitjes td dhdnat ne lidhje me kapitalin
paraqiten si vijon:
5 milion leke
- Kapitali themeltar
- rezervat ligjore
500 mije lek
1,5 milion lek
- Fitimi i pashperndar
Tregoni trajtimin kontabl te ketijveprimi shitjeve td kuotave

8- Te ardhura te tjera qe nuk identifikohen ne njd nga format e sipdrme

(nga individd qe nuk jan6 te regjistruar ne organet tatimore).
Kdtu bdjne pjese gdo lloj e ardhure me burim n Republikdn e Shqiprise e
realizuar nga individ rezidentd ose jo rezident, por qO nuk identifikohet nd
format e paraqitura m lart. Ne kdte grup prfshihen te ardhurat nga
sponsorizimet (p.sh. individ te ndryshem qe nuk jane te regjistruar nE
organet tatimore marrin sponsorizime nga burime te ndryshme dhe i perdorin
per aktivitete artistike apo sportive), t ardhura nga aktiviteti profesional si
m6simdhenie, trajnime, shkrime nd gazeta, etj., kur perfituesi dhe paguesi i
tyre nuk esht i regjistruar ne organet tatimore (dhe aktivitete t tilla i ka te
p,Srkohshme apo dytsore).
Sig shihet, n t gjitha rastet personi perfitues nuk shtd i regjistruar nO
organet tatimore, pra nuk i deklaron ato td ardhuran t ardhurat e tatueshme
te biznesit.
Baza e tatimit

Shuma bruto e shperblimit.

Pdrqindjaetatimit: 10%

Periudha e deklarimit dhe pagimit td tatimit: Viti kalendarik

Mbledhja dhe deklarimi i tatimit:
Kur pagesat e kdtyre td ardhurave bdhen nga subjekte te regjistruara
n organet tatimore, atdherd do t mbahet tatimi nd burim dhe do te