‫قياس تكلفــة التشغيل الكليــة للمستشفى‬

‫دالــة لقياس كفاءة الداري فيه‬

‫‪ -‬مستشفى البشير نموذجاً‪-‬‬

‫د‪ .‬عبد اللـه نعمه جعـفر‬

‫كلية القتصاد والعلوم الدارية‬
‫جامعة الزرقاء‬
‫أ‪ .‬فتحي سالم محمد‬
‫ماجستير محاسبة‬

‫بحث مقدم للمؤتمر العلمي الول الذي تنظمه كلية القتصاد والعلوم الدارية‬
‫جامعة العلوم التطبيقية تحت عنوان ‪:‬‬
‫‪ -‬اقتصاديات العمال في عالم متغير ‪-‬‬

‫قياس تكلفة التشغيل الكلية للمستشفى‬

‫دالة لقياس كفاءة الداء الداري فيه‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬
‫مقدمة ‪:‬‬
‫منسذ اكثسر مسن عقسد مسن السسنين ‪،‬تبنست وزارة الصسحة الردنيسة ‪ ،‬أهدافسا اسستراتيجية تقوم على‬
‫تقديسم مجموعسة مسن خدمات الرعايسة الصسحية ‪ ،‬العلجيسة منهسا و الوقائيسة ‪ ،‬لكافسة المواطنيسن فسي‬
‫المملكسسة ‪ ،‬و ذلك عسسن طريسسق اسسستكمال البنيسسة السسساسية للخدمات الصسسحية ‪ ،‬و المتمثلة فسسي إنشاء‬
‫العديسد مسن المسستشفيات و المراكسز الصسحية الشاملة ‪ ،‬أو توسسيع الخدمات القائمسة منهسا ‪ ،‬و يرافسق‬
‫ذلك تحسسسين معدلت الداء و رفسسع مسسستوى جودة الخدمات الصسسحية المقدمسسة للمواطنيسسن فسسي هذه‬
‫المرافق ‪ ،‬لتضاهي مستوى جودة الخدمات الصحية المقدمة في العديد من البلدان العربية ‪ ،‬كدولة‬
‫(‪)1‬‬
‫الكويت و المملكة العربية السعودية ‪ ...‬و غيرها ‪.‬‬
‫و لتحقيق هذه الهداف الطموحة ‪ ،‬لبد من تخصيص مجموعة من الموارد المالية و البشرية‬
‫و التسي أولت الحكومسة الردنيسة الهتمام الكافسي لهسا ‪ ،‬و ذلك مسن خلل زيادة نفقات وزارة الصسحة‬
‫مسن إجمالي النفاق العام للدولة عاما بعسد عام ‪ ،‬حتسى بلغ حجسم النفاق الصسحي الجمالي لعام ‪2001‬‬
‫ما مقداره ‪ 491‬مليون دينار أردني أي ما نسبته ‪ % 7,8‬من الناتج المحلي الجمالي بسعر السوق هو‬
‫‪ 1208‬دنانير لعام ‪ ، 2001‬أي أن حصة الفرد الردني من النفاق الصحي لذلك العام هو ‪ 95‬ديناراً ‪.‬‬
‫و فيما يلي جدول يوضح زيادة نفقات وزارة الصحة الردنية ‪ ،‬خلل السنوات الخمس‬
‫الخيرة (‪ ( . ) 2001 – 1997‬جدول رقم ‪) 1‬‬
‫جدول رقم ( ‪) 1‬‬
‫تطور موازنة وزارة الصحة الردنية للسنوات ‪2001 /1997‬‬
‫( اللف دينار )‬
‫‪2001‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪1999‬‬ ‫‪1998‬‬ ‫‪1997‬‬ ‫السنسسة‬
‫البيان‬

‫‪2300000‬‬ ‫‪2210000‬‬ ‫‪2160000‬‬ ‫‪1987000 1916000‬‬ ‫الموازنة العامة للدولة‬

‫‪137270‬‬ ‫‪131000‬‬ ‫‪120774‬‬ ‫‪116167 1068109‬‬ ‫موازنة وزارة الصحة‬
‫‪5،28‬‬ ‫‪6،22‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪8‬‬ ‫نسبة الزيادة قياسا بنسبة‬
‫الساس ‪% 1997 /‬‬
‫‪6‬‬ ‫‪9،5‬‬ ‫‪6،5‬‬ ‫‪8،5‬‬ ‫‪6،5‬‬ ‫نسبة موازنة وزارة الصحة‬
‫من الموازنة العامة للدولة ‪%‬‬
‫المصسدر ‪ :‬وزارة الصسحة الردنيسة ‪ ،‬التقريسر الحصسائي السسنوي لعام ‪ ،2001‬إعداد مركسز المعلومات فسي‬
‫الوزارة ‪.‬‬
‫(‪ )1‬يشمل القطاع الصحي العام في المملكة الردنية الهاشمية ما يلي ‪:‬‬
‫‪-‬وزارة الصحة ‪.‬‬
‫‪ -‬الخدمات الملكية الطبية ‪.‬‬
‫‪ -‬الخدمات الطبية في الجامعات الرسمية ‪.‬‬
‫‪-‬الخدمات الصحية في الوزارات والمؤسسات الحكومية ‪.‬‬
‫(‪ )2‬وزارة الصحة الردنية ‪ ،‬التقرير الحصائي السنوي ‪ ،‬لعام ‪ ،2001‬إعداد مركز المعلومات في الوزارة ‪ .‬ص ‪.3‬‬
‫وإزاء هذه الزيادة المستمرة في نفقات الخدمات الصحية لوزارة الصحة الردنية سنة بعد‬
‫أخرى ‪ ،‬والتسي أصسبحت تشكسل عبئًا اقتصساديا على الموازنسة العامسة للدولة ‪ ،‬كان لبسد مسن الهتمام‬
‫بوضسع السسس العلميسة لضبسط هذا النفاق ومراقبتسه ‪ ،‬ليعطسي افضسل الخدمات الصسحية بأقسل مسا‬
‫يمكسن مسن التكلفسة ‪ ،‬وهذه هسي المهمسة الرئيسسية التسي تقسع على إدارة مسستشفيات الوزارة ومراكزهسا‬
‫الصحية الشاملة ‪ ،‬وهي دالة لقياس كفائتهسا الدارية والتنظيميسة ‪ .‬ولعسل فسي مقدمة هذه السسس هسو‬
‫وجود نظام موحد لمحاسبة التكاليف لعموم مستشفيات الوزارة ومراكزها الصحية ‪ ،‬لضبط عملية‬
‫تدفسق التكلفسة وقياس مدى السستفادة منهسا فسي تحسسين مسستوى صسحة المواطنيسن ‪ ،‬إضافسة إلى مزايسا‬
‫هذا النظام في الرقابة وتقييم الداء لعموم مستشفيات الوزارة ومرافقها الصحية المختلفة ‪.‬‬
‫مشكلة البحث ‪:‬‬
‫ممسا هسو معلوم إن الخدمات الصسحية لهسا العديسد مسن الصسفات والسسمات التسي جعلتهسا تتميسز عسن‬
‫غيرهسسا مسسن الخدمات الخرى ‪ ،‬كالنقسسل والتعليسسم وغيرهسسا ‪ ،‬وذلك لصسسعوبة إدارتهسسا ‪ ،‬وصسسعوبة‬
‫تخطيسط ورقابة تكاليسف النتاج فيهسا بدرجة عاليسة من التحليل والدقسة والموضوعيسة ‪ ،‬نظرا للتنوع‬
‫الكسسسبير فسسسي مواصسسسفات الخدمات الصسسسحية ‪ ،‬وتعدد المراض ‪ ،‬وأسسسساليب علجهسسسا ‪ ،‬وتعدد‬
‫التخصصات الطبية من أطباء وفنيين وممرضين وغيرهم ‪.‬‬
‫وإزاء هذا الوضع فقد تركز البحث على تحديد المزايا المرجو تحقيقها من تطبيق نظام موحد‬
‫للتكاليسف لعموم مسستشفيات وزارة الصسحة الردنيسة ‪ ،‬لدعسم جهود المسسؤولين فسي الوزارة وأجهزة‬
‫التخطيسط فيهسا فسي سسعيهم نحسو تخفيسض تكاليسف أداء الخدمات الصسحية فسي هذه المسستشفيات مسع‬
‫الحتفاظ بجودة الخدمسة المقدمسة ‪ ،‬إضافسة إلى وجود معاييسر لتقييسم الكفاءة والداء بيسن إدارات هذه‬
‫المستشفيات ‪ ،‬بهدف ملفاة السلبيات ومعالجتها ‪ ،‬وتدعيم اليجابيات وتعميمها ‪.‬‬
‫ولبسد مسن الشارة إلى الصسعوبات التسي تواجسه الباحسث عنسد النتقال إلى الجانسب التطسبيقي ‪،‬‬
‫وخضوع هذه المشكلة إلى الدراسسة العمليسة ‪ ،‬بسسبب نقسص المعلومات والبيانات الصسحية المتوفرة‬
‫فسسي مسسستشفيات الوزارة ‪ ،‬بشكسسل عام ‪ ،‬وهذا هسسو أحسسد السسسباب التسسي حدت بالكثيسسر مسسن الباحثيسسن‬
‫العرب إلى التطرق إلى دراسسة تكاليسف الخدمات الصسحية فسي المسستشفيات الحكوميسة مسن الناحيسة‬
‫النظرية فقط ‪ ،‬بصفتها منظمات غير هادفة للربح ‪ ،‬وليس هناك مالكين يراقبون أداءها وينتظرون‬
‫أرباحها ‪ ،‬بل إن هدف هذه المستشفيات هو توفير الخدمات العلجية والوقائية للمواطنين مجانا ‪،‬‬
‫أو مقابل عائد بسيط ‪ ،‬ل يغطي إل جز ًء يسيراً من التكلفة ‪.‬‬
‫أهمية البحث ‪:‬‬
‫إن زيادة الطلب على الخدمات الصحية من قبل المواطنين ‪ ،‬لبد وان يقابله الرتفاع المتزايد‬
‫فسسي تكلفسسة أداء تلك الخدمات ‪ ،‬بالكميسسة والنوعيسسة المطلوبتيسسن ‪ ،‬وهذه المشكلة ل يعانيهسسا الردن ‪،‬‬
‫فحسب ‪ ،‬بسل هسي شاملة لجميع بلدان العالم ‪ ،‬وعلى الخص منها بلدان العالم الثالث ‪ ،‬ففي الردن‬
‫– مثل – ارتفسسسع عدد المسسسستشفيات الحكوميسسسة التابعسسسة لوزارة الصسسسحة وغيرهسسسا مسسسن ‪28‬الى ‪37‬‬
‫مسستشفى ‪ ،‬قابلة ارتفاع فسي عدد السسرة فيهسا مسن ‪ 4820‬إلى ‪ 5640‬سسريرا خلل العوام ‪، 2001-1997‬‬
‫هذا إلى جانسسب الزيادة المتواصسسلة فسسي عدد المراكسسز الصسسحية الشاملة والوليسسة وعيادات طسسب‬
‫السنان ومراكز رعاية المومة والطفولة ‪.‬‬
‫ويوضح الجدول التالي (رقم ‪ )2‬تطور الخدمات الصحية التي تقدمها وزارة الصحة الردنية‬
‫للسنوات ‪ ، 2001-1997‬لتعكس بدورها واقع وسبب تزايد تكلفة هذه الخدمات عاماً بعد آخر ‪.‬‬
‫جدول رقم (‪)2‬‬
‫تطور خدمات مستشفيات وزارة الصحة الردنية‬
‫خلل العوام (‪)2001-1997‬‬
‫‪2001‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪1999‬‬ ‫‪1998‬‬ ‫‪1997‬‬ ‫السنة‬
‫البيسسان‬
‫‪263980‬‬ ‫‪257270‬‬ ‫‪248250‬‬ ‫‪234500‬‬ ‫‪228200‬‬ ‫الدخالت‬
‫‪4،76‬‬ ‫‪74‬‬ ‫‪7،73‬‬ ‫‪7،69‬‬ ‫‪5،68‬‬ ‫نسبة أشغال السرة ‪%‬‬
‫‪2،3‬‬ ‫‪3،3‬‬ ‫‪4،3‬‬ ‫‪3،3‬‬ ‫معدل إقامة المريض‪ /‬ليلة ‪5،3‬‬
‫‪76670‬‬ ‫‪74470‬‬ ‫‪69860‬‬ ‫‪74540‬‬ ‫‪71240‬‬ ‫عدد العمليات الجراحية‬
‫‪68750‬‬ ‫‪67310‬‬ ‫‪64100‬‬ ‫‪63270‬‬ ‫‪60980‬‬ ‫عدد حالت الولدة‬
‫‪11181‬‬ ‫‪11243‬‬ ‫‪10731‬‬ ‫‪9885‬‬ ‫‪10042‬‬ ‫عدد الكوادر البشرية‬
‫‪137270‬‬ ‫‪131000‬‬ ‫‪120774‬‬ ‫‪116167 106819‬‬ ‫موازنة وزارة الصحة ‪:‬‬
‫(باللف دينار)‬
‫‪114270‬‬ ‫‪110000‬‬ ‫‪101393‬‬ ‫‪91093‬‬ ‫‪85024‬‬
‫‪23000‬‬ ‫‪21000‬‬ ‫‪19381‬‬ ‫‪25074‬‬ ‫‪21795‬‬ ‫الجارية‬
‫الرأسمالية‬

‫المصدر ‪ :‬وزارة الصحة الردنية ‪ ،‬التقرير الحصائي السنوي لعام ‪.2001‬‬

‫ويوضسح لنسا الجدول السسابق ‪ ،‬تطور حجسم الطلب على الخدمات الصسحية فسي الردن ‪ ،‬ومسا‬
‫يقابله مسسن الزيادة فسسي النفاق على هذا الجانسسب ‪ ،‬وبذلك فان ارتفاع تكلفسسة أداء الخدمات الصسسحية‬
‫يرجع إلى عدة أسباب ‪ ،‬إضافة إلى زيادة الطلب ‪ ،‬ومنها ‪:‬‬
‫‪ -‬زيادة تكلفسة مدخلت الرعايسة الصسحية ‪ ،‬مسن الكوادر البشريسة ‪ ،‬وارتفاع أسسعار الجهزة‬
‫والمعدات الطبية والمستلزمات المعملية باهظة التكاليف ‪ ،‬وما يرافق ذلك من تطور سريع‬
‫في تقنيتها‪.‬‬
‫‪ -‬ارتفاع متوسط أعمار المواطنين ‪ ،‬وما نتج عنه من تغير هيكلي في التركيبة السكانية ‪.‬‬
‫‪ -‬تزايد عدد الصابات بالمراض الوبائية سنة بعد أخرى ‪ ،‬كالمراض السارية ‪ ،‬والتيفوئيد‬
‫الوبائي ‪ ،‬وامراض السرطان ‪ ،‬باهضة التكاليف‪.‬‬
‫‪ -‬ارتفاع معدلت التضخسم العام فسي أسسعار مسستلزمات إنتاج الجهزة الطبيسة والمواد الخام‬
‫اللزمة لتصنيع الدواء ‪ ،‬ومواد الشعة وغيرها ‪.‬‬
‫‪ -‬الهدر فسي اسستخدام مدخلت الرعايسة الصسحية ‪ ،‬وعدم مراقبتهسا وترشيسد إنفاقهسا ‪ ،‬والتسي‬
‫تشمل ‪:‬‬
‫‪ -‬عدم الستغلل المثل لطاقات الكوادر البشرية ‪ ،‬بما يؤدي إلى تحسين مستوى‬
‫جودة الخدمة بأقل تكلفة ممكنة ‪.‬‬
‫‪ -‬الستخدام الجائر للجهزة والمعدات الطبية ‪ ،‬لنقص الخبرة ‪ ،‬وقلة الصيانة ‪.‬‬
‫‪ -‬وجود حالت تنويم غير ضرورية في مستشفيات الوزارة ‪ ،‬أي بقاء المريض في‬
‫المستشفى دون أن تستدعي حالته الصحية ذلك ‪.‬‬
‫فهذه السسباب مجتمعسة ‪ ،‬لبسد وان تمتسد بآثارهسا السسلبية إلى تكلفسة أداء الخدمات الصسحية ‪،‬‬
‫وبالتالي زيادة مخصسصاتها السسنوية ‪ ،‬المسر الذي يشكسل عبئًا على الموازنسة العامسة للدولة يزداد‬
‫تأثيره عامًا بعد آخر ‪ ،‬المر يستدعي دراسته ووضع الحلول الصائبة له ‪ ،‬ولبد للمحاسبة من أن‬
‫تأخسذ دورهسا المعهود فسي خدمسة هذا القطاع الجتماعسي العام فسي حياة المواطنيسن وهسو مسا يهدف‬
‫البحث إلى تحقيقه ‪.‬‬
‫أهداف البحث ‪:‬‬
‫سعى الباحث في دراسته هذه نحو تحقيق الهداف الرئيسية التالية ‪:‬‬
‫‪.1‬تحديسسد مسسستوى السسستخدام المثسسل لموارد المسسستشفيات الماديسسة منهسسا والبشريسسة ‪ ،‬لرفسسع‬
‫مستوى‬
‫جودة الخدمسة الصسحية بتكلفسة اقسل ‪ ،‬ولمسا كانست عمليسة قياس تكلفسة أداء الخدمات الصسحية‬
‫دالة لقياس كفاءة الداء الداري للمسسسستشفى ‪ ،‬فان هذه العلقسسسة بيسسسن هذيسسسن المتغيريسسسن ‪،‬‬
‫يحتمان إخضاع هذه التكاليف لعملية قياس على درجة عالية من الدقة والموضوعية ‪ ،‬يتيح‬
‫لدارة التخطيسسط والرقابسسة فسسي وزارة الصسسحة اسسستخدام هذا الطار لترشيسسد ورقابسسة تكلفسسة‬
‫مسسستشفياتها ‪ ،‬والتعرف على العوامسسل المؤثرة فسسي الكفاءة النتاجيسسة للمسسستشفى ‪ ،‬لغرض‬
‫تعميمها على بقية مستشفيات الوزارة ‪.‬‬
‫‪ .2‬تصسميم نظام موحسد لمحاسسبة التكاليسف ‪ ،‬يجري تطسبيقه على عموم المسستشفيات‬
‫‪ -‬وعلى مراحل – ليضع السس العلمية السليمة لقياس تكلفة الخدمات الصحية ‪ ،‬من‬
‫خلل مراكسسز التكلفسسة فسسي كسسل مسسستشفى ‪ ،‬ليكون هذا النظام رافداً علميًا لقياس تكلفسسة‬
‫الداء وإجراء المقارنات السسسليمة بيسسن المسسستشفيات والقسسسام العلجيسسة المختلفسسة ‪،‬‬
‫لغراض الرقابة وتقييم الداء ‪.‬‬
 ‫‪ .3‬تحديسد مقومات قياس الكفاءة الداريسة للمسستشفى ‪ ،‬والعوامسل المؤثرة فيهسا‪ ،‬مسن خلل‬
‫اسسسستغلل مخرجات نظام التكاليسسسف الموحسسسد مسسسن التقاريسسسر والقوائم الماليسسسة الواردة مسسسن‬
‫المستشفيات ‪ ،‬لهذا الغرض ‪.‬‬
‫وقسد اتخسذ الباحسث مسستشفى البشيسر بعمّان العاصسمة ‪ ،‬نموذجسا امثسل لتحقيسق أهداف هذه‬
‫الدراسسة ‪ ،‬نظرا للهميسة النسسبية لهذا المسستشفى ‪ ،‬مسن بيسن باقسي المسستشفيات وزارة الصسحة‬
‫الردنيسة ‪ ،‬والبالغ عددهسسا ‪ 26‬مسسستشفى ضمسست فسسي مجملهسسا ‪ 3357‬سسريرا ‪ ،‬حصسة مسسستشفى‬
‫البشيسر منهسا ‪ 811‬سسريرا أي بنسسبة ‪ %24‬مسن مجموع أسسرة مسستشفيات الوزارة فسي المملكسة‬
‫(‪)1‬‬
‫‪.‬‬ ‫‪2001‬‬ ‫وذلك حتى نهاية عام‬

‫(‪)1‬تتحدد معايير الهمية النسبية للمستشفى فيما يلي ‪:‬‬

‫‪-‬حجم العمل من حيث عدد المترددين عليه ‪ ،‬وعدد العمليات الجراحية ‪ ،‬وعدد السرة‪.‬‬
‫‪-‬حجم المخصصات المالية السنوية اللزمة لدارته وتشغيله‪.‬‬
‫‪-‬المنطقة الجغرافية والسكانية التي يخدمها المستشفى‪.‬‬

‫خطة البحث ‪:‬‬

‫تم تقسيم البحث إلى ما يلي ‪:‬‬
‫المبحث الول – مصطلحات البحث الساسية‪.‬‬
‫المبحث الثاني – تقييم تجربة حساب التكلفة العلجية في المستشفيات‪.‬‬
‫‪ -‬مستشفى البشير نموذجاً ‪-‬‬
‫المبحث الثالث – مقومات القياس الفعلي للتكلفة العلجية في المستشفى‪.‬‬
‫المبحث الرابع – مخرجات نظام التكاليف الموحد لعموم المستشفيات‪.‬‬

‫نتائج وتوصيات البحث ‪.‬‬

‫ملحق البحث وتشمل ‪:‬‬

‫الملحق رقم (‪ – )1‬نموذج مقترح لدليل الحسابات في المستشفى ‪.‬‬
‫الملحق رقم (‪ – )2‬الدليل المقترح لمراكز التكلفة في المستشفى ‪.‬‬
‫الملحق رقم (‪ – )3‬قائمة التكاليف للخدمات الصحية في المستشفى ‪.‬‬

‫مراجع البحث‪.‬‬
 ‫المبحث الول‬
‫مصطلحات البحث الساسية‪:‬‬
‫يهدف هذا البحسسسسث إلى إيضاح بعسسسسض المصسسسسطلحات ذات الرتباط بالخدمات‬
‫الصسحية ‪ ،‬وعلقتها بالكفاءة الدارية والنتاجية للقائميسن على إدارة المسستشفيات ‪ ،‬أو‬
‫المراكز الصحية الشاملة ‪ ،‬ومن أهم هذه المصطلحات ‪:‬‬
‫‪ .1‬المدخلت والمخرجات في النظام الصحي ‪:‬‬
‫إن المدخلت السساسية فسي النظام الصسحي ‪ ،‬هسي الموارد البشريسة وراس المال‬
‫المادي ( وهسي المعدات والجهزة والمبانسي ) ثسم الموارد الخرى ذات السستخدامات‬
‫الصسحية المتعددة ‪ .‬ويأتي على راس هذه المدخلت الموارد الماليسة الضرورية لتدبير‬
‫هذه المدخلت ‪ ،‬والتسي تخصسصها الدولة سسنويًا للنظام الصسحي فيهسا ‪ ،‬مسن ميزانيتهسا‬
‫العامسسة ‪ ،‬لغرض النفاق على نوعيسسن مسسن المدخلت همسسا النفقات الجاريسسة والنفقات‬
‫الرأسسسمالية ‪ .‬ويوضسسح الشكسسل التالي ( رقسسم ‪ )1‬مدخلت النظام الصسسحي ومخرجاتسسه‬
‫الرئيسية ‪-:‬‬
‫مدخلت النظام الصحي‬ ‫عناصر الميزانية‬ ‫عناصر النفاق‬
‫الموارد البشرية‬ ‫تدريب الفراد‬
‫(التقاعد ‪ ،‬التقادم)‬ ‫الستثمار في المباني‬ ‫النفقات الرأسمالية‬
‫والمعدات‬
‫مخرجات النظام‬ ‫راس المالي‬ ‫تكاليف العمالة‬ ‫إجمالي الموارد‬
‫الصحي‬ ‫المادي‬ ‫المالية‬
‫(الهلك ‪ ،‬التقادم)‬ ‫الصيانة‬ ‫النفقات الجارية‬
‫‪-‬حالت تم شفاءها‬
‫‪-‬رفع المستوى الصحي‬ ‫نفقات متجددة‬
‫للمواطنين‪.‬‬ ‫المواد‬ ‫أخرى‬
‫‪-‬انخفاض تكلفة الغياب عن‬ ‫الستهلكية‬
‫العمل‪.‬‬
‫‪-‬انخفاض نسبة الوفيات‬ ‫شكل رقم ( ‪)1‬‬
‫( ترد عناصر النخفاض مدخلت النظام الصحي ومخرجاته الساسية‬
‫( انتهاء الصلحية ‪ ،‬التلف )‬ ‫في المدخلت بين القوسين )‬
‫ولزيادة كفاءة مدخلت النظام الصسحي ‪ ،‬كان لبسد مسن ربسط قرارات تخصسيصها‬
‫بأحدث السساليب العلميسة فسي التحليسل والتسي تعتمسد فسي السساس على وجود نظام كفسء‬
‫للمعلومات الصسحية ‪ ،‬يتيسح للدارة افضسل مجال لترشيسد قراراتهسا فسي توزيسع الموارد‬
‫المحدودة على الستخدامات غير المحدودة لها ‪ ،‬وبأقل تكلفة ممكنة ‪.‬‬
‫ومصسدر المعلومات فسي المنظمات الصسحية متنوع ‪ ،‬سسواء كانست المعلومات داخليسة أو‬
‫خارجيسة ‪ ،‬ومثال الولى تلك المعلومات التسي تحصسل عليهسا المنظمسة مسن النظام المحاسسبي‬
‫القائم ومعلومات صسحية وطبيسة مسن سسجلت المرضسى أو سسجلت المخازن أو الصسيانة أو‬
‫غيرهسسا ‪ ،‬أمسسا المعلومات الخارجيسسة فهسسي تلك التسسي تحصسسل عليهسسا المنظمسسة الصسسحية مسسن‬
‫الوزارات كالصحة والتعليم والشؤون الجتماعية ‪ ،‬كذلك المؤسسات المتخصصة كشركات‬
‫الدويسسة ومراكسسز البحاث الطبيسسة والمعامسسل المركزيسسة وكليات الطسسب والتشريعات الطبيسسة‬
‫والصحية السائدة ‪.‬‬
‫ويأتي في مقدمة النظام المحاسبي القائم في المستشفى ‪ ،‬هو نظام محاسبة التكاليف ‪،‬‬
‫والذي بواسطته يتم تحديد المدخلت‪ ،‬وتحليلها‪ ،‬ثم توزيعها على العمليات التشغيلية ‪،‬‬
‫بالصورة التي تحقق أعلى مستوى ممكن من الكفاءة والفعالية في الداء ‪.‬‬

‫‪.2‬عناصر التكاليف في المستشفى ‪:‬‬

‫عناصسر التكاليسف هسي إحدى المقومات الرئيسسية لنظام محاسسبة التكاليسف فسي أيسة‬
‫منشاة اقتصسادية ‪ ،‬وهسي السساس فسي تحديسد تكلفسة الوحدة المنتجسة ‪ ،‬وبالتالي الوصسول‬
‫إلى التكلفسة الكليسة للتشغيسل ‪ .‬وتبوب عناصسر التكاليسف فسي المسستشفى وفقسا لعلقتهسا‬
‫بحجم النشاط الخدمي فيه ‪ ،‬إلى ما يلي ‪-:‬‬

‫أ‪ .‬التكاليف المتغيرة ‪:‬‬

‫وهسي النفقات المرتبطسة ارتباطاً مباشراً بمخرجات النظام الصسحي للمسستشفى ‪ ،‬وقسد‬
‫أخذت هذه الصفة ‪ ،‬لرتباطها بمستوى الطلب على الخدمات الصحية في المستشفى ‪،‬‬
‫أي إنها تتناسب طردياً مع عدد المستفيدين من الخدمات الصحية للمستشفى‪ ،‬و تشمل ‪:‬‬

‫‪-‬الرواتسسب والجور والعلوات والمكافئآت والحوافسسز المدفوعسسة للكادر الطسسبي‬

‫العامسسل فسسي المسسستشفى والممرضيسسن والفنييسسن ‪ ،‬ول تشمسسل الرواتسسب والجور‬
‫المدفوعة للجهاز الداري في المستشفى ‪.‬‬
‫‪-‬تكلفة المواد ( المستلزمات الطبية ) ‪:‬‬
‫وهسسي مجموع الدويسسة واللوازم الطبيسسة المصسسروفة للمسسستشفى فسسي سسسبيل قيامسسه‬
‫بخدماتسسه الطبيسسة فسسي الظروف الطبيعيسسة ‪ ،‬وخلل فترة زمنيسسة محددة ‪ ،‬أي فترة‬
‫التكاليف المقررة وهي سنة في الغالب‪.‬‬

‫ب‪ .‬التكاليف الثابتة ‪:‬‬

‫وهي النفقات المرتبطة بشكل غير مباشر بمخرجات النظام الصحي للمستشفى ‪،‬‬
‫وبالتالي فهي ل تتأثر بمستوى الطلب على الخدمات الصحية التي يقدمها للمواطنين ‪،‬‬
‫بسسل هسسي تنشسسا خلل فترة زمنيسسة معينسسة بهدف تجهيسسز الطاقسسة النتاجيسسة أو الداريسسة‬
‫للمسسسستشفى ‪ ،‬وهسسسي تتضمسسسن أجور العامليسسسن فسسسي الدارة ‪ ،‬وأقسسسساط إهلك الجهزة‬
‫والمبانسي والسسيارات ‪ ،‬إضافسة لمصسروفات الصسيانة الدوريسة ‪ ،‬فهذه النفقات يتحملهسا‬
‫المستشفى بصفة ثابتة مهما تغير عدد المترددين عليه بالزيادة أو النقص ‪.‬‬
‫ويتسسم توزيسسع التكاليسسف الثابتسسة على مراكسسز النتاج فسسي المسسستشفى ‪ ،‬وفقاً لسسسس‬
‫توزيع معينة ‪ ،‬باعتبارها نفقات غير مباشرة على هذه المراكز ‪ ،‬للوصول إلى التكلفة‬
‫الكليسة ‪ ،‬والتسي يمكسن بعدهسا تحديسد تكلفسة وحدة الخدمسة الصسحية فسي مراكسز النتاج فسي‬
‫المستشفى ‪.‬‬

‫‪.5‬تكاليف شبه متغيرة ( أو شبه ثابتة ) ‪:‬‬

‫وهسي تكاليسف الحفاظ على الطاقسة النتاجيسة للمسستشفى ‪ ،‬لتمكينسه مسن تقديسم خدماتسه‬
‫العلجية للمواطنين حين طلبها ‪.‬‬

‫‪ .3‬الكفاءة الدارية ‪:‬‬

‫هسي درجسة المهارة فسي تحويسل المدخلت أو الموارد إلى مخرجات ‪ ،‬وفقاً لمعاييسر‬
‫أداء معينسة ‪ ،‬مسن حيسث التكلفسة والجودة لبلوغ أهداف محددة سسلفاً ؛ وهسي الوجسه الخسر‬
‫لمسسا يدعسسى بالكفاءة النتاجيسسة للمسسستشفى ‪ ،‬والتسسي هسسي قدرة الدارة على التعامسسل أو‬
‫توجيسسسسه موارد المسسسسستشفى أو المدخلت خلل فترة معينسسسسه ‪ ،‬بمسسسسا يؤدي إلى زيادة‬
‫المخرجات مسع ثبات حجسم المدخلت ‪ ،‬أو زيادة المدخلت مسع تحقيسق مخرجات بنسسبة‬
‫أعلى مسن نسسبة زيادة المدخلت ‪ ،‬أو تقليسل المدخلت مسع ثبات أو زيادة المخرجات ؛‬
‫هذا مسع اللتزام بالمعاييسر المخططسة لكسل مسن التكلفسة وجودة الخدمسة الصسحية المقدمسة‬
‫للمواطنيسن ‪ ،‬وبذلك فان معيار الكفاءة الداريسة هسو تحقيسق الكفاءة النتاجيسة فسي إدارة‬
‫الموارد واستغللها الستغلل المثل ‪.‬‬

‫‪ .4‬دالة القياس ‪:‬‬

‫إن الرتباط مسا بيسن تكلفسة التشغيسل فسي المسستشفى ‪ ،‬وبيسن الكفاءة الداريسة فيسه ‪،‬‬
‫تحدد قوة واتجاه العلقسة بيسن متغيريسن أو اكثسر ‪ ،‬وان دراسسة دالة هذا الرتباط تتطلب‬
‫مراجعسة بسسيطة للدالة ‪ ،‬والتسي يمكسن تعريفهسا بأنهسا العلقسة بيسن فئتيسن ‪ ،‬بحيسث يتناظسر‬
‫( أو يقترن ) كل عنصر من عناصر أحدهما ‪ ،‬مع عنصر من عناصر الخرى ‪.‬‬
‫وللتعبير عن دالة قياس كفاءة الداء الداري للمستشفى ‪ ،‬بصيغة واضحة ‪ ،‬للدللة‬
‫على وجود علقة بين متغيرين هما (‪ ، ) x,y‬يمكن استخدام المعادلة التالية ‪:‬‬

‫(‪y=f)x‬‬

‫فهذا يعنسي انسه لدينسا متغيريسن ‪ ،‬أحدهمسا ثابست ‪ ،‬والخسر مسستقل ‪ ،‬فبينمسا تمثسل ‪x‬‬
‫المتغير المستقل ‪ ،‬وهي تكلفة التشغيل في المستشفى ‪ ،‬حيث تتحدد قيم التكلفة بصورة‬
‫مسسستقلة ‪ ،‬بينمسسا ‪ y‬هسسي المتغيسسر التابسسع ‪ ،‬وتمثسسل كفاءة الداء الداري ‪ ،‬وتتحدد بقيسسم‬
‫المتغيسر المسستقل ‪ ،‬ويتسم قياسسها بموجبسه ‪ ،‬أمسا ‪ f‬فهسي رمزًا لهذه الدالة أو العلقسة بيسن‬
‫المتغيرين ‪ ،‬والتي تعني رفع مستوى النوعية الحالية للخدمات الصحية للمستشفيات ‪،‬‬
‫إلى مستوى النوعية المستهدفة ‪ ،‬أو ما يقابلها ‪ ،‬مع اللتزام بالمعايير المخططة للتكلفة‬
‫‪ ،‬حيث يهدف البحث إلى تحقيق قوة واتجاه العلقة بين هذين المتغيرين ‪.‬‬
 ‫المبحث الثاني‬

‫تقييم تجربة حساب التكلفة العلجية في المستشفيات‬

‫‪ -‬مستشفى البشير نموذجاً ‪-‬‬

‫لشك في إن المدخل الرئيسي لتصميم أي نظام جديد للتكاليف في أية منشأه دافعه‬
‫الول ‪ ،‬هسسسو قصسسسور النظام المحاسسسسبي ( أو التكاليفسسسي ) القائم ‪ ،‬عسسسن أداء وظائفسسسه‬
‫السساسية ‪ ،‬فسي حسساب دقيسق لتكلفسة وحدة المنتسج ‪ ،‬وفقاً للسسس العلميسة الصسحية ‪ ،‬بمسا‬
‫يخدم الدارة العليا في أداء وظائفها الخاصة بالتخطيط والرقابة وتقييم الداء ‪.‬‬
‫وفسي مجال سسعي الباحسث ‪ ،‬نحسو تصسميم نظام موحسد للتكاليسف لعموم مسستشفيات‬
‫وزارة الصسسحة ‪ ،‬سسسيكون طسسبيعيًا البدء فسسي تحديسسد المشكلت او العوائق التسسي حالت‬
‫وتحول دون أي مسسعى سسعت إليسه الوزارة للوصسول إلى تكلفسة حقيقيسة لوحدة الخدمسة‬
‫الصسسحية أو العلجيسسة التسسي تقدمهسسا للمواطنيسسن ‪ ،‬مسسن خلل مسسستشفياتها ومراكزهسسا‬
‫الصسحية المختلفسة ‪ ،‬والتسي بلغست حتسى نهايسة عام ‪ 26 ، 2001‬مسستشفى ضمست ‪3357‬‬
‫سسريراً ‪ ،‬إضافسة إلى ‪ 1245‬مركزاً صسحياً وعيادة لطسب السسنان ‪ ،‬حيسث بلغ حجسم‬
‫العمسل فسي هذه المسستشفيات والمراكسز الصسحية الخرى اكثسر مسن ‪ %45‬مسن الخدمات‬
‫الصسحية المقدمسة للمواطنيسن ‪ ،‬بينمسا شكسل القطاع الخاص ‪ ، %32‬وتوزع الباقسي بيسن‬
‫الخدمات الطبية الملكية والمستشفيات الجامعية في المملكة ‪.‬‬
‫وإزاء اهتمام وزارة الصسسسحة الردنيسسسة ‪ ،‬فسسسي تقديسسسم افضسسسل الخدمات الصسسسحية‬
‫للمواطنين ‪ ،‬بمواردها المتاحة ‪ ،‬البشرية منها والمادية ‪ ،‬فقد سعت ‪ ،‬إلى جانب ذلك ‪،‬‬
‫إلى الوقوف على تكلفسة التشغيسل وتكلفسة الوحدة العلجيسة فسي مسستشفياتها ومراكزهسا‬
‫الصحية ‪ ،‬بهدف توفير البيانات والمعلومات المرشدة نحو تخصيص الموارد المتاحة‬
‫لهسا لفضسل السستخدامات ‪ ،‬وبأقسل مسا يمكسن مسن التكلفسة ‪ ،‬فقسد بدأت الوزارة ‪ ،‬فسي عام‬
‫‪ ، 1995‬بالقيام بمجموعسة مسن دراسسات تكلفسة التشغيسل فسي مراكسز الخدمات المختلفسة ‪،‬‬
‫فقسسد تسسم إجراء دراسسسة لتحليسسل تكلفسسة التشغيسسل وتكلفسسة الوحدة الواحدة فسسي مسسستشفى‬
‫الحسسين ‪ /‬السسلط ‪ ،‬وتكلفسة تشغيسل مسستشفى الزرقاء الحكومسي ‪ ،‬إضافسة إلى المراكسز‬
‫الصسحية فسي محافظسة البلقاء ‪ .‬وكان مسن أهسم تلك الدراسسات التسي قام بهسا مجموعسة مسن‬
‫الباحثين ‪ ،‬هي التي شملت مستشفى البشير ‪ ،‬بصفته اكبر مستشفيات الوزارة و أهمها‬
‫مسن حيسث حجسم العمسل والمكانيات المتوفرة فيسه وبالتالي حصسته المتميزة مسن نفقات‬
‫(‪)1‬‬
‫‪.‬‬ ‫وزارة الصحة على مستشفياتها‬
 ‫(‪)1‬فسي عام ‪ 2001‬بلغست نسسبة السسرة فسي مسستشفى البشيسر ‪ %20‬مسن اسسرة وزارة الصسحة ‪ ،‬ونسسبة الدخول إليسه‬
‫‪ %24‬من حجم الدخالت لعموم المستشفيات ‪ ،‬وحجم العمليات اكثر من ‪ %27‬من العمليات الجراحية لمستشفى‬
‫الوزارة ‪ .‬وهذه النسب تعكس حجم النفاق الجمالي الذي تتحمله وزارة الصحة في إدارة وتشغيل المستشفى ‪.‬‬

‫وقد خلّصت الدراسة إلى ما يلي ‪-:‬‬

‫‪-‬الرتفاع المتزايسسد والمسسستمر لتكلفسسة التشغيسسل فسسي المسسستشفى ‪ ،‬حيسسث بلغ معدل‬
‫تكلفسة الليلة المرضيسة الواحدة حوالي ‪ 50‬دينار ( تراوحست مسا بيسن ‪ 27‬دينار و‬
‫‪ 128‬دينار ) كما بلغت تكلفة المراجع الواحد للعيادات الخارجية والسعاف ما‬
‫معدله ‪ 7,300‬دينار ‪ ،‬لعام ‪ ، 1995‬وهي السنة التي شملتها الدراسة ‪.‬‬
‫‪-‬العجسز الجاري والمتزايسد مسا بيسن إيرادات التاميسن الصسحي ونفقاتسه ‪ ،‬ممسا يدل‬
‫على ضرورة القيام بإعادة النظر في تسعيرة الخدمات الصحية من قبل الوزارة‬
‫وعملية تحصيل الجور الطبية في مستشفيات ومراكز الوزارة ‪.‬‬
‫‪-‬إن الدراسسسة لم تسسستطع اسسستخدام أسسسس دقيقسسة فسسي عمليسسة توزيسسع التكلفسسة غيسسر‬
‫المباشرة والتكلفسسسة الداريسسسة على القسسسسام العلجيسسسة للمسسسستشفى ‪ ،‬وذلك لقلة‬
‫المعلومات المتوفرة ‪ .‬كمسسا إن الدراسسسة لم تعتمسسد السسسس المحاسسسبية المتعارف‬
‫عليهسسا لتحديسسد نسسسبة السسستهلك ( لن معظسسم المبانسسي هسسي مسسستهلكة دفترياً‬
‫بالكامل ) ‪ .‬حيث تم تقييم المباني بالقيمة السوقية لها ‪ ،‬من واقع الخبرة المتوفرة‬
‫‪.‬‬
‫‪-‬اعتمدت الدراسسة نظريسة التكلفسة الجماليسة فسي توزيسع تكاليسف المراكسز الداريسة‬
‫في المستشفى ‪ ،‬لعدم وجود معالم واضحة لمراكز التكلفة في المستشفى ‪ .‬حيث‬
‫أخذت التكلفسة الجماليسة لكافسة المراكسز الداريسة وقامست بتوزيعهسا على القسسام‬
‫العلجية بصورة إجمالية ‪ ،‬وفقاً لمساحة كل قسم علجي ‪.‬‬
‫‪-‬إن تحديسد تكلفسة التشغيسل وتكلفسة الوحدة الواحدة مسن الخدمات الصسحية ‪ ،‬تؤدي‬
‫بالضرورة إلى وضسع تصسور لدى متخذي القرار عسن التكلفسة المعياريسة لتقديسم‬
‫هذه الخدمات ‪ ،‬ومسن خلل المتابعسة المسستمرة يمكسن تحديسد أي انحراف ملموس‬
‫عسن هذه التكلفسة المعياريسة ‪ (،‬موجباً كان أم سسالباً ) لتحديسد المشاكسل التسي تسساعد‬
‫الدارة على ضبسسسط النفقات مسسسع الحتفاظ بجودة الخدمسسسة الصسسسحية المقدمسسسة‬
‫للمواطنين ‪.‬‬

‫وتأسيسا على ما تقدم ‪ ،‬ومن خلل الدراسة التي أجراها الباحث لظروف وطبيعة‬
‫العمل في مستشفى البشير ‪ ،‬والذي يعد النموذج المثل – من بين مستشفيات الوزارة‪-‬‬
‫للقيام بأية دراسة تهدف الى تصميم نظام محاسبي سليم لحصر تكاليف أداء الخدمات‬
‫الصسسحية لعموم مسسستشفيات وزارة الصسسحة ‪ ،‬فقسسد توصسسل الباحسسث إلى الملحظات‬
‫التالية‪-:‬‬
‫‪-1‬مسسستشفى البشيسسر ‪ ،‬هسسو واحدًا مسسن المسسستشفيات الحكوميسسة العامسسة ‪ ،‬غيسسر الهادفسسة‬
‫للربسح‪ ،‬وتطبسق فيسه أنظمسة وقواعسد المحاسسبة الحكوميسة ‪ .‬وبالتالي فل يوجسد فسي‬
‫المسستشفيات العامسة ‪ ،‬نظسم تكاليسف فعليسة لقياس التكلفسة العلجيسة المقدمسة ‪ ،‬او نظسم‬
‫تكاليسف محددة مقدمًا ‪ ،‬تهدف إلى الرقابسة على تكاليسف الخدمات الصسحية لترشيسد‬
‫الستخدام المثل لها ‪.‬‬
‫فعلى الرغسسم مسسن اهتمام وزارة الصسسحة الردنيسسة بالوقوف على تكلفسسة خدماتهسسا‬
‫الصحية المقدمة للمواطنين ‪ ،‬تمهيداً للرقابة عليها ‪ ،‬إل إن هذه الرغبة تصطدم بالعديد‬
‫مسن المشكلت التسي تحسد مسن دقسة وموضوعيسة القياس فسي المسستشفيات بشكسل عام ‪.‬‬
‫ومنهسا مسا أشارت إليسه الدراسسة النفسة الذكسر ‪ ،‬مسن صسعوبات واجهست عمليسة الوصسول‬
‫إلى قياس دقيق إلى هذه التكلفة ‪.‬‬
‫‪ -2‬إن الرقام الماليسة الجماليسة المسستخرجة مسن سسجلت المحاسسبة الماليسة للمسستشفى‬
‫(سجل الرواتب والجور – سجل المواد واللوازم – سجل المصروفات الخرى )‬
‫ل يمكسسن السسستفادة منهسسا إل فسسي إيجاد بعسسض المتوسسسطات لسسستخدامها كمقياس‬
‫تقريسبي لحسساب تكلفسة الخدمسة الصسحية للمسستشفى ‪ ،‬يقوم على قسسمة أجمالي نفقات‬
‫القسسم على عدد المسستفيدين مسن خدمات هذا القسسم مسن المرضسى ‪ .‬وهسي نتيجسة ل‬
‫تمت إلى محاسبة التكاليف وأهدافها بصلة ‪.‬‬
‫‪ -3‬تحدد الرقابسسة على نفقات مسسستشفيات فسسي حصسسر إجمالي النفاق على الخدمات‬
‫الصسسحية فسسي نهايسسة السسسنة الماليسسة ‪ ،‬بهدف التحقسسق مسسن إن النفاق يتسسم فسسي حدود‬
‫وأغراض العتمادات المخصسصة ‪ ،‬ووفقسا للتعليمات الماليسة الصسادرة مسن الجهات‬
‫المختصة ‪.‬‬
‫‪ -4‬يفتقسسر النظام الصسسحي فسسي المسسستشفيات الحكوميسسة ‪ ،‬إلى وجود نظسسم معلومات‬
‫متكاملة توفسر كافسة البيانات الماليسة والحصسائية اللزمسة لغراض القياس الدقيسق‬
‫لتكاليف النشطة الصحية المختلفة التي تقدمها المستشفيات ‪ ،‬ومنها ‪-:‬‬
‫‪-‬حسساب معدلت التحميسل المناسسبة ‪ ،‬لتوزيسع عناصسر التكاليسف المشتركسة بيسن‬
‫أقسام المستشفى العلجية والدارية ‪.‬‬
‫‪-‬اختيار أسسسسس التوزيسسسع الملئمسسسة ‪ ،‬وتحديسسسد االطاقات المسسسستغلة والمتوقعسسسة ‪،‬‬
‫وتغيرات الطلب الموسمية على الخدمات الصحية ‪.‬‬
‫‪-‬دراسسة التكاليسف الداريسة للمسستشفى دراسسة دقيقسة ‪ ،‬بكونهسا تشكسل عنصسراً مهماً‬
‫مسسن عناصسسر التكلفسسة المتغيرة فسسي المسسستشفى ‪ ،‬إلى جانسسب تكلفسسة المسسستلزمات‬
‫الطبيسة‪ ،‬والرقاد غيسر الضروري فسي أجنحسة المسستشفى الداخليسة ‪ ،‬وغيرهسا مسن‬
‫عناصر التكلفة الخرى ‪.‬‬
‫‪ -5‬عدم وجود توصسيف دقيسق وعلمسي لوحدات التكلفسة الصسحية فسي المسستشفى وكذلك‬
‫لمراكز التكلفة ‪ ،‬إضافة إلى عدم وجود دليل واضح للحسابات يساعد على توجيه‬
‫القيد المحاسبي نحو حصر وقياس تكلفة كل نشاط في أنشطة المستشفى ‪.‬‬
‫‪ -6‬إن مستندات وسجلت القطاع الصحي الحكومي – بشكل عام – ليست مخصصة‬
‫لخدمسسة عمليسسة الرقابسسة على النفقات ‪ ،‬أو مقومات التخطيسسط وتقييسسم كفاءة الداء‬
‫الداري فيسه فالمسستندات والسسجلت المسستخدمة والبيانات الناتجسة عنهسا ‪ ،‬قسد تسم‬
‫تصسميمها لغرض أسساسي آخسر ‪ ،‬هسو الرقابسة على الموارد المخصسصة بالموازنسة‬
‫السسسنوية والتحقسسق مسسن إن النفاق يتسسم فسسي حدود العتمادات المحددة بالموازنسسة‬
‫وضمان الرقابة قبل الصرف ‪ ،‬والتأكد من مراعاة أسس الضبط الداخلي ‪.‬‬

‫ولعسل هذه الملحظات ‪ ،‬والعديسد غيرهسا – والتسي توفرت للباحسث ‪ ،‬يفسسر افتقار‬
‫وزارة الصسحة الردنيسة إلى نظام شامسل وموحسد للتكاليسف يغطسي كافسة اوجسه النشاط‬
‫الصسسحي فسي مسسستشفياتها ومراكزهسسا الصسسحية الخرى ‪ ،‬لتوفيسسر المعلومات المناسسبة‬
‫لترشيسسسسد قرارات تخصسسسسيص وتوزيسسسسع الموارد الصسسسسحية المحدودة للوزارة على‬
‫السسستخدامات غيسسر المحدودة لهسسا حاليًا ومسسستقبلً ‪ .‬وهسسو مسسا يهدف هذا البحسسث إلى‬
‫تحقيقه‪.‬‬

‫المبحث الثالث‬

‫مقومات القياس الفعلي للتكلفة العلجية في المستشفى‬

‫حيث ترتبط عناصر التكلفة العلجية بالحتياطات المهنية لمواجهة الطلب على‬
‫الخدمات الصسسسحية المختلفسسسة ‪ ،‬فان ضرورة القياس الفعلي لتكاليسسسف هذه الخدمات ‪،‬‬
‫تقتضسسسي وجود نظام كفسسسء لمحاسسسسبة التكاليسسسف ‪ ،‬يتسسسم مسسسن خلله تجميسسسع البيانات‬
‫والمعلومات المحاسسسبية عسسن كافسسة اوجسسه النشاط العلجسسي للمسسستشفى ‪ ،‬وفقسسا لسسسس‬
‫ومقومات هذا النظام ‪ ،‬والذي يقترحسسه الباحسسث ليكون نظامسسا موحدا للتكاليسسف لعموم‬
‫مسسستشفيات الوزارة ومراكزهسسا الصسسحية الشاملة ‪ ،‬و رافدا علميسسا لجهزة التخطيسسط‬
‫والرقابسسة فسسي وزارة الصسسحة لغراض تقييسسم الكفاءة الداريسسة للمسسستشفيات ‪ ،‬وقاعدة‬
‫سليمة للتخطيط ‪.‬‬
‫ومقومات نظام التكاليسسف فسسي مجال الخدمات الصسسحية ‪ ،‬ل تختلف عنهسسا فسسي أي‬
‫مجال إنتاجي آخر ‪ ،‬سلعياً كان أم خدمياً ‪ .‬وهذه المقومات هي ‪:‬‬
‫‪-‬دليل لحسابات التكاليف في المستشفى ‪.‬‬
‫‪-‬دليل لمراكز التكلفة في المستشفى ‪.‬‬
‫‪-‬توصيف لوحدات التكلفة ( وهي مخرجات لمراكز التكلفة في المستشفى )‪.‬‬
‫‪-‬توصيف للدورة المستندية والمجموعة الدفترية للمستشفى ‪.‬‬

‫هذا إلى جانب تحديد الفترة التكاليفية الخاصة بنظام التكاليف ‪ ،‬والتي تعني حصر‬
‫جميسسع تكاليسسف مراكسسز إنتاج الخدمات المسسساعدة لفترة زمنيسسة معينسسة لتوزيعهسسا على‬
‫مراكز الخدمات العلجية ‪ ،‬وفقا لسس توزيع معينة ‪ ،‬تمهيدا لستخراج تكلفة الناتج‬
‫الخدمسي النهائي لكسل مركسز علجسي فسي المسستشفى ‪ ،‬ومسن المفضسل فسي بدايسة تطسبيق‬
‫نظام التكاليف أن تتوافق قترة التكاليف مع الفترة المالية المقررة ‪ ،‬وهي من ‪ 1/1‬حتى‬
‫‪ 31/12‬مسن السسنة ‪ .‬وإذا مسا بلغ الكادر المحاسسبي للمسستشفى مسستواً جيدا مسن التدريسب‬
‫والكفاءة ‪ ،‬يمكسسن أن تخفسسض هذه الفترة إلى سسستة شهور ‪ ،‬أو اقسسل مسسن ذلك ‪ .‬إذ كلمسسا‬
‫قصسرت فترة التكاليسف ‪ ،‬كلمسا تمكنست الدارة مسن دراسسة نتائج قوائم التكاليسف وتقييسم‬
‫النشاط لرفع مستوى أداء المستشفى نحو الفضل ‪.‬‬

‫وفيمسا يلي توصسيفاً موجزًا لهذه المقومات ‪ ،‬باسستثناء الدورة المسستندية والمجموعسة‬
‫الدفترية ‪ ،‬ففي المستشفى ل تختلف عنها في أي مجال إنتاجي آخر من حيث الوظيفة‬
‫والهدف ‪.‬‬
‫أول – دليل حسابات التكاليف في المستشفى ‪:‬‬
‫دليسسل الحسسسابات هسسو عبارة عسسن قائمسسة بالحسسسابات ‪ ،‬مصسسنفة بطريقسسة قابلة‬
‫للستخدام في المنظمة الخاصة بها ‪ ،‬ويمكن عن طريقها معرفة الحسابات وأرقامها‬
‫عند الحاجة إليها ‪.‬‬
‫وفسسي مجال الخدمات الصسسحية ‪ ،‬يهدف دليسسل حسسسابات التكاليسسف إلى تجميسسع‬
‫الحسسسابات فسسي مجموعات متجانسسسة ‪ ،‬وهسسي مسسن أهسسم مسسستلزمات نظام الرقابسسة على‬
‫التكاليف ‪ ،‬فعن طريق هذا الدليل ‪ ،‬تتم متابعة حركة استغلل كل عنصر من عناصر‬
‫التكاليف في المستشفى ‪ ،‬ومعرفة مركز التكلفة التابع له ‪ ،‬وتحديد المسؤولية عن كل‬
‫انحراف فسي أسلوب استغلل الموارد المتاحة ‪ ،‬وعسن طريسق هذا الدليسل يتسم اسستخراج‬
‫قوائم وتقارير التكاليف في نهاية الفترة التكاليفية ‪.‬‬
‫وقسد يوضسع دليسل حسسابات خاص لكسل مقوم مسن مقومات نظام التكاليسف مثسل‬
‫دليسل لعناصسر التكاليسف ودليسل لمراكسز التكاليسف وثالث لمراكسز المسسؤلية ‪ ،‬بهدف دقسة‬
‫القياس والمراقبة والتقييم ‪.‬‬
‫ولما كانت المستشفيات وحدات إنتاجية صغيرة ‪ ،‬مهما بلغ حجم العمل فيها ‪،‬‬
‫فان أسلوب دمج حسابات التكاليسف ودفاترهسا مع الجهاز المالي للمستشفى ‪ ،‬يؤدي بنسا‬
‫إلى وضسع دليسل عام لحسسابات التكاليسف فسي المسستشفى ‪ ،‬يكون مرشدا لتوجيسه القيسد‬
‫المحاسبي لكل من المحاسب المالي ‪ ،‬ومحاسب التكاليف في المستشفى ‪ .‬على أن يتم‬
‫تصميم مستند التوجيه المحاسبي وفقاً لرقام هذا الدليل الرئيسية منها والفرعية ‪.‬‬
‫ويشتمسسل هذا الدليسسل على أهسسم حسسسابات أصسسول وخصسسوم المسسستشفى ‪ ،‬وكذلك‬
‫الحسسابات الخاصسة بالسستخدامات واليرادات ‪ ،‬ومسن ثسم تتمثسل المجموعات الرئيسسية‬
‫لدليل حسابات التكاليف في المستشفى في أربع مجموعات عامة ‪ ،‬لكل منها رقم محدد‬
‫هي ‪:‬‬
‫‪ ...‬ويرمز لها برقم (‪)1‬‬ ‫‪-‬حسابات الصول‬
‫‪ ...‬ويرمز لها برقم (‪)2‬‬ ‫‪-‬حسابات الخصوم‬
‫‪-‬حسابات الستخدامات ‪ ...‬ويرمز لها برقم (‪)3‬‬
‫‪-‬حسابات اليرادات ‪ ...‬ويرمز لها برقم (‪)4‬‬

‫وفسسي نفسسس الوقسست يكون لكسسل حسسساب مسسن الحسسسابات العامسسة ‪ ،‬مجموعسسة مسسن‬
‫الحسسابات المسساعدة ‪ ،‬كمسا يتفرع مسن كسل حسساب مسساعدة عدد مسن الحسسابات الفرعيسة‬
‫‪1‬‬
‫وتسمى مجموعات هذه الحسابات بحسابات المركز المالي( )‪.‬‬

‫ثانيا – دليل لمراكز التكلفة في المستشفى ‪:‬‬

‫يعتمسسد منهسسج القياس الفعلي للتكلفسسة العلجيسسة ‪ ،‬على دليسسل لمراكسسز التكلفسسة ‪،‬‬
‫لتجميسع البيانات المحاسسبية عسن تكاليسف النشاط فسي المسستشفى ‪ ،‬وفقسا لهذه المراكسز ‪،‬‬
‫كأسسساس لحصسسر وتجميسسع عناصسسر التكاليسسف فسسي إطار محدد لغرض الرقابسسة على‬
‫استخدام عناصر إنتاج الخدمات العلجية من مواد وأجور وخدمات أخرى لكل مركز‬
‫على حده ‪ ،‬وإجراء المقارنات بيسن المراكسز المتشابهسة فسي المسستشفيات الخرى ‪ ،‬او‬
‫لفترات متعاقبة ضمن المستشفى الواحد ‪.‬‬
‫وعلى ضوء تقسسيم المسستشفى إلى أقسسام عمسل مختلفسة ‪ ،‬يمكسن إعداد دليسل لمراكسز‬
‫التكلفة يضم المجموعات الرئيسية التالية ‪ ،‬والتي يمكن ربطها بدليل الحسابات النف‬
‫الذكر ‪ ،‬وهي ‪:‬‬

‫( ‪ )1‬يعرض الباحث دليل الحسابات المقترح للمستشفى في الملحق رقم ( ‪ )1‬من ملحق البحث ‪.‬‬

‫‪-‬مراكز الخدمات العلجية ‪ ...‬ويرمز لها برقم (‪)5‬‬

‫‪-‬مراكز الخدمات المساعدة ‪ ...‬ويرمز لها برقم (‪)6‬‬
‫‪-‬مراكز الخدمات التسويقية ‪ ...‬ويرمز لها برقم (‪)7‬‬
‫‪-‬مراكز الخدمات الدارية والتحويلية ‪ ...‬ويرمز لها برقم (‪)8‬‬

‫ووفقًا لهذا التقسسسيم ‪ ،‬تتفرع مراكسسز التكلفسسة التابعسسة لكسسل مجموعسسة رئيسسسية إلى‬
‫مراكسسز مسسساعدة ‪ ،‬ومنهسسا إلى مراكسسز فرعيسسة ‪ ،‬كمسسا هسسو الحال فسسي دليسسل حسسسابات‬
‫التكاليسف ‪ ،‬وقسد يختلف دليسل مراكسز التكلفسة مسن مسستشفى لخسر ‪ ،‬ووفقًا لعدد مراكسز‬
‫( )‬
‫التكلفة التي يضمها النشاط العلجي للمستشفى ‪. 1‬‬

‫ووفقًا للدليسسل الرقمسسي لمراكسسز التكلفسسة وبالرتباط مسسع النظام المحاسسسبي الحكومسسي‬
‫يمكن حصر وتجميع البيانات المالية عن عناصر التكلفة العلجية بالنسبة لكل مركز‬
‫تكلفسة مسن واقسع مسستندات إثبات العمليات الماليسة وذلك بإثبات الدليسل الرقمسي لمراكزه‬
‫إلى جانب أرقام الدليل الحسابي الحكومي ‪ ،‬ووفقا للتبويب التقليدي لعناصر التكاليف‬
‫فسسي علقتهسسا بوحدة الناتسسج مسسن النشاط ‪ ،‬تحلل عناصسسر التكاليسسف إلى تكاليسسف مباشرة‬
‫وتكاليف غير مباشرة ‪ ،‬وحسب علقة عناصر التكاليف بحجم النشاط ‪ ،‬تحلل عناصر‬
‫التكاليف إلى تكاليف متغيرة وثابتة وشبه متغيرة أو شبه ثابتة ‪ ،‬لذلك فانه يمكن إجراء‬
‫التوجيسه المحاسسبي على مسستند إثبات العمليسة الماليسة بالنظام المحاسسبي الحكومسي وفقسا‬
‫لرقام الكود الملئمسة لتحديسد مركسز التكلفسة وتحديسد عنصسر التكلفسة الذي تجمسع إليسه‬
‫العناصر المالية ‪.‬‬

‫وبعسسد تحديسسد أرقام التكاليسسف الخاصسسة بكسسل مركسسز تكلفسسة تبدا عمليسسة توزيسسع تكلفسسة‬
‫الخدمات المتبادلة فيما بين المراكز المستفيدة لتحديد أرقام التكلفة المخصصة إلى كل‬
‫مركسسز تكلفسسة مقابسسل السسستفادة بخدمات المراكسسز الخرى ‪ ،‬ويتعيسسن أن يتسسم ذلك وفقسسا‬
‫لسس تحميل تتناسب مع طبيعة ناتج النشاط بكل مركز تكلفة ‪.‬‬

‫وحيسسث تعسسبر مراكسسز تكلفسسة الخدمات الطبيسسة عسسن مراكسسز إخراج الناتسسج النهائي‬
‫للمسستشفى ‪ ،‬فانسه يتعيسن توزيسع تكلفسة المراكسز غيسر الطبيسة إلى مراكسز تكلفسة الخدمات‬
‫الطبية وفقا لسس تحميل معبرة عن مؤشرات الستفادة فيما بين هذه المراكز تمهيدا‬
‫لتحديد تكلفة الناتج النهائي لخدمات المستشفى ‪.‬‬
 ‫(‪)1‬يعرض الباحث دليل (مقترح) لمراكز التكلفة في المستشفى ‪ ،‬في الملحق رقم (‪ )2‬من ملحق هذا البحث ‪.‬‬

‫ثالثا – توصيف لوحدات التكلفة في المستشفى ‪:‬‬

‫وحدة التكلفسة ‪ ،‬هسي وحدة كميسة مسن إنتاج سسلعي أو خدمات أو زمسن ‪ ،‬تحدد على‬
‫أسساس التكاليسف ‪ ،‬وهسي قسد تكون وحدة منتسج أو مجموعسة مسن المنتجات ‪ .‬وتتخسذ وحدة‬
‫التكلفة أساسا لمعالجة النفقات المباشرة وغير المباشرة للمنتج النهائي ‪ ،‬سواء كان هذا‬
‫المنتسسج سسسلعة أو خدمسسة ‪ .‬كمسسا تتخسسذ أيضسسا معيارا لقياس تكلفسسة الخدمات الرئيسسسية‬
‫والفرعية ‪ ،‬وهي في هذا ‪ ،‬ل تختلف وحدة التكلفة في المستشفيات عنها في المنظمات‬
‫( )‬
‫النتاجية الخرى ‪. 1‬‬
‫ففسي المسستشفيات تؤدي العديسد مسن الخدمات الرئيسسية والمسساعدة لهسا فسي ضوء‬
‫المواصفات المقررة لها علميا ومهنيا ‪ ،‬كما إن هذه الخدمات تتميز بالنمطية لكل نوع‬
‫منها ‪ ،‬ويمكن التعبير عن نوعين من الخدمات العلجية في المستشفى هما ‪:‬‬
‫‪.1‬الخدمة كمنتج نهائي ‪.‬‬
‫‪.2‬الخدمة كمنتج فرعي ‪.‬‬
‫أ‪ .‬الخدمة كمنتج نهائي ‪:‬‬
‫وهسي الهدف السساسي مسن قيام المسستشفى ‪ ،‬واهسم مخرجات مراكسز النشاط فيسه ‪،‬‬
‫كالخدمات المقدمسة فسي القسسام الداخليسة ‪ ،‬او غرفسة العمليات ‪ ،‬او العيادة الخارجيسة ‪،‬‬
‫ويعسبر عسن وحدة التكلفسة فسي هذه المراكسز بالعناصسر المميزة لكسل خدمسة مسن الخدمات‬
‫التي تؤديها ‪ .‬والتي من اجلها تصرف النفقات وتخصص لتلك المراكز‪.‬‬

‫ب‪ .‬الخدمة كمنتج فرعي ‪:‬‬

‫وتتمثسسل فسسي الخدمات التسسي تؤديهسسا الدارات والقسسسام الفنيسسة المسسساعدة فسسي‬
‫المستشفى والتي من شأنها تسهيل مهمة مراكز النشاط الرئيسية ‪ ،‬مثل قسم المختبر ‪،‬‬
‫وقسم الشعة ‪ ،‬والدارة والصيانة ‪...‬الخ‪.‬‬
‫ولشسسك فسسي إن عمليسسة تخصسسيص وتوزيسسع عناصسسر التكاليسسف العلجيسسة تحتسسم‬
‫الستقرار على وحدة تكلفة موحدة لجميع مستشفيات الوزارة ‪ ،‬تدور حولها العناصر‬
‫المباشرة وغيسسر المباشرة مسسن التكلفسسة ‪ ،‬ممسسا يسسسهل العمسسل أمام المحاسسسبين فسسي هذه‬
‫المسسستشفيات للقيام بعمليسسة التسسسجيل والتحليسسل ‪ ،‬لغرض اسسستخدام البيانات بسسسهولة‬
‫وسسرعة ‪ ،‬بمسا يمكسن إدارة المسستشفى مسن الرقابسة على عناصسر التكلفسة ‪ ،‬وكذلك يتيسح‬
‫لجهزة الرقابسسة فسسي وزارة الصسسسحة مسسن إجراء المقارنات على مسسستوى النشطسسة‬
‫المتجانسسة لعموم مسستشفيات الوزارة ‪ ،‬وهذا مالم يجسر العمسل بسه فسي وزارة الصسحة‬
‫الردنية حتى ألن ‪.‬‬
‫(‪)1‬يقابسل "أمسر التشغيسل " فسي منظمات العمال " المسر العلجسي " فسي المسستشفيات ‪ ،‬والذي يحدد الجراءات العلجيسة‬
‫للمريسض خلل مراحسل العلج بالمسستشفى ‪ ،‬مسن حيسث التشخيسص ‪ ،‬ووصسف العلج ‪ ،‬والخدمات التمريضيسة ‪ ،‬خلل‬
‫فترة تواجده بمراكسز القامسة الداخليسة ‪ ،‬او مسن خلل مراجعتسه لمركسز العيادة الخارجيسة ‪ ،‬او عيادة طسب السسنان ‪ ،‬او‬
‫غيرها ‪.‬‬

‫وفيمسا يلي الدليسل المقترح لوحدات التكلفسة فسي مراكسز النشاط الرئيسسية والمسساعدة‬
‫في المستشفيات ‪:‬‬
‫الدليل المقترح لوحدات التكلفة‬
‫في مراكز النشاط الرئيسية بالمستشفى‬

‫وحدة التكلفة‬ ‫مركز التكلفة‬

‫مراكز الخدمات العلجية ‪:‬‬
‫سرير ‪ /‬ليلة‬ ‫‪-‬القسم الداخلي‬
‫عملية جراحية ‪ /‬نوع – ذات مهارة خاصة‬ ‫‪-‬مركز العمليات‬
‫‪ -‬كبرى‬
‫‪ -‬متوسطة‬
‫‪ -‬صغرى‬
‫تحليل ‪ /‬نوع‬ ‫‪-‬مركز المختبر (التحاليل الطبية)‬
‫فيلم ‪ /‬نوع‬ ‫‪-‬مركز الشعة‬
‫ساعة ‪ /‬علج‬ ‫‪-‬مركز العيادة الخارجية‬
‫جلسة ‪ /‬مريض ‪ /‬ساعة‬ ‫‪-‬مركز العلج الطبيعي‬
‫ساعة ‪ /‬تشغيل‬ ‫‪-‬الصيدلية والتموين الذاتي‬
‫مراكز الخدمات النتاجية ‪:‬‬
‫‪-‬المطبخ والمطعم‬
‫ساعة ‪ /‬تشغيل‬ ‫‪ -‬المطبخ‬
‫وجبة ‪ /‬مريض ‪ /‬درجة‬ ‫‪ -‬المطعم‬
‫الوزن ‪ /‬بالكيلو‬ ‫‪-‬المغسل والمكوى‬
‫طالبة‬ ‫(‪)1‬‬
‫ساعة ‪ /‬تشغيل‬ ‫‪-‬مدرسة التمريض‬
‫‪-‬الستقبال‬

‫(‪ )1‬تعتسسبر مدرسسسة التمريسسض ضمسسن مراكسسز الخدمات النتاجيسسة ‪ ،‬عندمسسا يكلفسسن الطالبات بأعمال التمريسسض التابعسسة لهسسا‬
‫المدرسة‪ ،‬تدريب عملي لهن ‪ ،‬وبالعكس من ذلك تعتبر المدرسة ضمن مراكز الخدمات الدارية والتمويلية ‪.‬‬
 ‫المبحث الرابع‬
‫مخرجات نظام التكاليف الموحد للمستشفيات‬
‫يهدف هذا المبحث إلى عرض المخرجات الساسية لنظام التكاليف الموحد لعموم‬
‫مسسستشفيات وزارة الصسسحة ‪ ،‬حيسسث تقاس كفاءة أي نظام للتكاليسسف بمدى قدرتسسه على‬
‫عرض البيانات والمعلومات أمام الدارة العليسسا بالسسسلوب الذي يتصسسف بالدقسسة فسسي‬
‫المحتوى والتوقيسف السسليم فسي العرض بمسا يتلئم واحتياجات متخذي القرارات وتقييسم‬
‫الداء ‪ .‬وبذلك فان هذا المبحث سوف يتطرق إلى ما يلي ‪:‬‬
‫أول – قياس تكلفة التشغيل الكلية للمستشفى ‪.‬‬
‫ثانيا – قائمة التكاليف للخدمات العلجية في المستشفى ‪.‬‬
‫ثالثا – تقارير كفاءة الداء في المستشفى ‪.‬‬

‫أول – قياس تكلفة التشغيل الكلية للمستشفى ‪:‬‬

‫مسن اجسل تحديسد وقياس تكلفسة التشغيسل الكليسة للمسستشفى ‪ ،‬لغراض تقييسم كفاءة‬
‫الداء الداري فيسه ‪ ،‬لبسد مسن تحديسد تكلفسة النشاط العلجسي لكسل مركسز مسن مراكسز‬
‫الخدمات العلجيسة ‪ ،‬على أسساس إن الناتسج النهائي للمسستشفى يتمثسل فسي علج مريسض‬
‫بأحسد القسسام الداخليسة ‪ ،‬أو علج مريسض متردد على أحسد أقسسام العيادة الخارجيسة ‪.‬‬
‫ولذلك ن فان قياس تكلفسة التشغيسل الكليسة للمسستشفى تعسبر عنهسا بالنسسبة لمراكسز القامسة‬
‫الداخليسة بتكلفسة علج ‪ :‬مريسض ‪ /‬سسرير ‪ /‬ليلة ‪ ،‬وبالنسسبة لمراكسز العيادة الخارجيسة ‪،‬‬
‫بتكلفة علج ‪ :‬مريض ‪ /‬زيارة ‪ .‬وفقا لذلك ‪ ،‬سوف يتناول هذا المبحث بدراسة البندين‬
‫التاليين ‪:‬‬
‫‪ -1‬قياس تكلفة التشغيل بمراكز القامة الداخلية ‪.‬‬
‫‪ -2‬قياس تكلفة التشغيل بمراكز العيادة الخارجية ‪.‬‬
‫‪-1‬قياس تكلفة التشغيل بمراكز القامة الداخلية ‪:‬‬
‫تتمثسسل وحدة التكلفسسة فسسي كسسل مركسسز مسسن مراكسسز القامسسة الداخليسسة فسسي علج‬
‫مريض ‪ /‬سرير ‪ /‬ليلة ‪ .‬وبتجميسع عناصسر تكاليسف النشاط على مستوى مركز الخدمة‬
‫الطبية بالقامة الداخلية ‪ ،‬يتعين تحليل عناصر التكاليف وظيفيا إلى مجموعات ثلث‪،‬‬
‫هي كما يلي ‪-:‬‬
‫‪-‬تكاليف رعاية المرضى ( وهي تكاليف متغيرة )‪.‬‬
‫‪-‬تكاليف إدارية وأعباء عامة ( وهي تكاليف ثابتة )‪.‬‬
‫‪-‬تكاليف تشغيل مركز النشاط ( وهي تكاليف شبه متغيرة )‪.‬‬
‫وحيسث تعسبر التكاليسف المتغيرة عسن تكاليسف رعايسة المرضسى ‪ ،‬والتكاليسف الثابتسة‬
‫عن تكاليف إعداد الطاقة الخدمية لمراكز القامة الداخلية في وضع استعداد لستقبال‬
‫المرضى ‪ ،‬فانه يمكن قياس تكلفة علج مريض \ سرير\ ليله وفقا للمعادلة التالية ‪:‬‬
‫إجمالي التكاليسسف الثابتسسسسسسسسسة‬
‫‪+‬‬ ‫تكلفة علج مريض ‪ /‬سرير ‪ /‬ليله =‬
‫عدد السرة ‪ x‬ايام القامة المتاحة‬

‫إجمالي التكاليف المتغيرة‬

‫عدد المرضى ‪ x‬ايام القامة الفعليسة‬

‫وحيسسث يتحدد معدل التكلفسسة الثابتسسة فسسي هذه المعادلة وفقسسا لعدد وحدات الطاقسسسة‬
‫المتاحسة‪ ،‬التسي تمثسل إمكانيات المسستشفى فسي حالة السستعداد لسستقبال المرضسى ‪ ،‬فانسه‬
‫وفقا لنظرية الطاقة المستغلة قد يختلف عدد وحدات الطاقة المستخدمة عن المتاحة ‪،‬‬
‫لذلك يمكن استخراج تكلفة الطاقة غير المستغلة وفقا للمعادلة التالية ‪:‬‬
‫تكلفة الطاقة غير المستغلة =‬
‫التكاليف الثابتة الفعليسسسة‬
‫‪ X‬عدد وحدات الطاقة الفعلية )‬ ‫التكاليف الثابتة الفعليسسة ‪( -‬‬
‫عدد وحدات الطاقة المتاحة‬

‫وباسستخراج تكلفسة الطاقسة غيسر المسستغلة وفقسا للمعادلة السسابقة ‪ ،‬يمكسن النظسر إلى‬
‫اسسستبعاد هذه التكلفسسة مسسن إجمالي تكاليسسف النشاط بالمسسستشفى ‪ ،‬الذي توضحسسه قائمسسة‬
‫التكاليسف المقترحسة للمسستشفى ‪ ،‬حتسى تعسبر التكلفسة العلجيسة للمرضسى عسن التكلفسة‬
‫المستنفذة في علج الحالت المرضية التي وصلت الى المستشفى ‪.‬‬
‫أمسا بالنسسبة لتكاليسف تشغيسل مركسز النشاط (أي اشغال السسرة) فسي المسستشفى فانسه‬
‫على افتراض حدوث تقلبات في عناصر الشق المتغير وفقا لنسبة استخدام الطاقة في‬
‫مركسز النشاط ‪ ،‬بحيسث انسه فسي حالة نسسبة اشغال صسفر ‪ %‬فان التكلفسة شبسه المتغيرة‬
‫سستكون نصسف قيمتهسا عنسد نسسبة اشغال ‪ ، %100‬ووفقسا لذلك يصساغ التعسبير الجسبري‬
‫للفصل بين الشق المتغير والشق الثابت من التكلفة شبه المتغيرة كما يلي ‪:‬‬
‫نسبة اشغال الطاقة‬
‫تكلفة الشق المتغير = التكلفة شبه المتغيرة ‪x‬‬
‫‪ +100‬نسبة اشغال الطاقة‬

‫‪100‬‬
‫‪x‬‬ ‫تكلفة الشق الثابت = التكلفة الشبه متغيرة‬
‫‪ + 100‬نسبة اشغال الطاقة‬

‫وبانضمام الشسق المتغيسر مسن التكلفسة شبسه المتغيرة إلى التكاليسف المتغيرة (تكاليسف‬
‫رعاية المرضى) تتحدد التكاليف المتغيرة بمركز التكلفة ‪ ،‬وبانضمام الشق الثابت من‬
‫التكلفسة شبسه المتغيرة إلى التكاليسسف الثابتسسة (التكليسف الداريسة والعباء العامسسة) تحدد‬
‫التكاليف الثابتة بمركز التكلفة‪.‬‬
‫ويرى الباحسث انسه حيسث ترتبسط محددات هذه المعادلة بالدراسسة التجريبيسة المهنيسة‪،‬‬
‫فان الفرض النسسبي لهذه المعادلت قسد يتحدد بصسورة مختلفسة فسي دراسسات تجريبيسة‬
‫أخرى ‪ ،‬إل انه يمكن استخدام هذه المعادلت بصورتها الحالية بصفة تجريبية لتحديد‬
‫التكاليف الثابتة والمتغيرة للناتج الخدمي بالمستشفى الحكومي ‪ ،‬مع إمكانية تطويرها‬
‫حسب نسب المشاركة بين شقي التكلفة شبه المتغيرة (في مجال النشاط العلجي) التي‬
‫قد تكشف عنها دراسات معينة أخرى في مجال المستشفيات الحكومية ‪.‬‬
‫‪ -2‬قياس تكلفة التشغيل بمراكز العيادة الخارجية ‪:‬‬
‫تضسم مراكسز الخدمات الطبيسة بالمسستشفى مراكسز العلج بالعيادة الخارجيسة إلى‬
‫جانسب مراكسز القامسة الداخليسة ‪ ،‬وعسن طريسق مراكسز العلج بالعيادة الخارجيسة تقدم‬
‫المسستشفى خدماتهسا العلجيسة للمرضسى مسن خلل أسسلوب الزيارات العلجيسة ‪ ،‬التسي‬
‫يلتقي فيها المريسض بالطبيب ‪ ،‬ووفقا لقائمسة التكاليف الخاصة بكل مركسز مسن مراكسز‬
‫العيادة الخارجيسة تتحدد التكاليسف الجماليسة لعلج المتردديسن مسن المرضسى بالمركسز‬
‫المختسسص ‪ ،‬وللوصسسول إلى المتوسسسط الجمالي لتكلفسسة علج مريسسض ‪ /‬زيارة يقسسسم‬
‫إجمالي تكاليسف المركسز على عدد الزيارات العلجيسة للمرضسى ‪ ،‬وبذلك يمكسن تحديسد‬
‫معدل التكلفسة الجماليسة لكسل زيارة علجيسة بالمركسز المختسص ‪ .‬وباعتبار إن مراكسز‬
‫الخدمات الطبية هي مراكز إخراج الناتج النهائي للمستشفى ‪ ،‬فان تكلفة المراكز غير‬
‫الطبيسة يتسم تحميلهسا إلى مراكسز الخدمات الطبيسة وفقسا للسسس الملئمسة ‪ ،‬وبذلك يمكسن‬
‫إعداد قائمة التكاليف لمركز الخدمة الطبية تمهيدا لتحديد تكلفة علج مريض ‪ /‬سرير‪/‬‬
‫ليلة بمراكز القامة الداخلية ‪ ،‬وتكلفة علج مريض ‪ /‬زيارة بمراكز العيادة الخارجية‪.‬‬
‫ويلحسظ إن منهسج القياس الفعلي للتكلفسة العلجيسة الموضسح فسي هذا المبحسث يسستند‬
‫فسي تحديسد معدل التكلفسة الجماليسة لعلج المريسض إلى افتراض تجانسس الحتياجات‬
‫العلجيسة لمرضسى مركسز الخدمسة الطبيسة ‪ ،‬على خلف مسا يمكسن أن يحدث فسي الواقسع‬
‫حيسسث تختلف الحتياجات العلجيسسة للحالة المرضيسسة الواحدة عسسن الحالت المتشابهسسة‬
‫الخرى ‪ ،‬وبالتالي تختلف التكلفة العلجية للحالة المرضية من حالة إلى أخرى ‪.‬‬
‫ثانيا – قائمة التكاليف للخدمات الصحية في المستشفيات ‪:‬‬
‫تمثسل قائمسة التكاليسف – المقترحسة ‪ -‬أحسد أهسم المخرجات الدوريسة المسستهدفة مسن‬
‫نظام التكاليسف الموحسد فسي المسستشفيات ‪ .‬ووفقسا للتبويسب التقليدي لعناصسر التكاليسف ‪،‬‬
‫فان قائمسة التكاليسف تشتمسل على أربعسة عناصسر للتكلفسة ‪ ،‬وهسي ‪ :‬الجور‪-‬المسستلزمات‬
‫الطبيسة‪-‬المسستلزمات الخدميسة‪-‬المصسروفات التحويليسة الجاريسة ‪ .‬وبهدف إجراء التحليسل‬
‫والمقارنسة بيسن المسستشفيات لبسد مسن تبويسب التكاليسف حسسب علقتهسا بوحدة التكلفسة‬
‫الخدميسسة إلى تكاليسسف مباشرة وغيسسر مباشرة ‪ ،‬وحسسسب علقتهسسا بحجسسم النشاط إلى‬
‫تكاليسسف متغيرة وثابتسسة ‪ ،‬وتكاليسسف شبسسه متغيرة أو شبسسه ثابتسسة ‪ .‬سسسواء كانسست قائمسسة‬
‫التكاليسسف معدة لمراكسسز التكلفسسة على حده ‪ ،‬أو للمسسستشفى كوحدة علجيسسة متكاملة ‪.‬‬
‫بالضافسسة إلى ضرورة توحيسسد مكونات قوائم التكاليسسف للحصسسول على بيانات موحدة‬
‫للوقوف على كفاءة النشاط داخسل القسسام العلجيسة فسي المسستشفى ‪ ،‬ومقارنتسه بالقسسام أو‬
‫المراكز المناظرة لها في المستشفيات الخرى ‪ ،‬او بين المستشفيات بعضها ببعض‪.‬‬
‫ووفقا لذلك فان قائمة التكاليف للخدمات الصحية لبد ان تحتوي على مايلي ‪-:‬‬
‫‪.1‬تبويب عناصر التكاليف في المستشفى ‪.‬‬
‫‪.2‬مكونات قائمة التكاليف في المستشفى ‪.‬‬
 ‫‪ .1‬تبويب عناصر التكاليف في المستشفى ‪:‬‬
‫يعتسبر تبويسب عناصسر التكاليسف بحسسب علقتهسا بحجسم النشاط الصسحي الجاري‬
‫فسي المسستشفى ‪ ،‬أحسد مجالت الرقابسة على أداء هذه الخدمات ‪ ،‬ووفقسا للتقسسيم النمطسي‬
‫للسسستخدامات ‪ ،‬يمكسسن أن يتسسم تبويسسب عناصسسر التكاليسسف فسسي المسسستشفى إلى ثلث‬
‫مجموعات رئيسية هي ‪-:‬‬
‫‪-1‬مجموعة تكاليف أداء الخدمات الصحية المباشرة (التكاليف المتغيرة)‪.‬‬
‫‪-2‬مجموعة التكاليف الدارية وأعباء الخدمات العامة (التكاليف الثابتة)‪.‬‬
‫ج‪ -‬مجموعة تكاليف الصيانة والمحافظة على الطاقة في حالة متاحة في أي وقت‬
‫(تكاليف شبه متغيرة)‪.‬‬

‫أ ) مجموعة تكاليف أداء الخدمات الصحية المباشرة (التكاليف المتغيرة) ‪:‬‬

‫تتضمسسن هذه المجموعسسة عناصسسر التكاليسسف التسسي ترتبسسط بالمتغيرات فسسي حجسسم‬
‫الخدمات المؤداة ‪ ،‬فتسسسسلك معهسسسا سسسسلوكا مطردا بالزيادة أو النقسسسص ‪ ،‬فتتغيسسسر تغيرا‬
‫مباشرا مع معدل استخدام المرضى للطاقة المتاحة في المستشفى ‪ ،‬ويمكن التعبير عن‬
‫الطاقسة المتاحسة للسستخدام فسي مركسز القسسم الداخلي بعدد السسرة المجهزة لسستقبال‬
‫المرضسسى ‪ ،‬وفسسي مركسسز العيادة الخارجيسسة بعدد المرضسسى (أو الزيارات) الممكسسن‬
‫استقبالها وتأدية الخدمة الصحية لها ‪.‬‬
‫وتشمسسل هذه المجموعسسة على تكلفسسة تغذيسسة المرضسسى وتكلفسسة الدويسسة والملبسسس‬
‫المنصرفة لهم ‪ .‬وتكلفة الدوات والمستلزمات الجراحية المستهلكة‪.‬‬
‫ب ) مجموعة التكاليف الدارية وأعباء الخدمات العامة (التكاليف الثابتة) ‪:‬‬
‫تشتمسسل هذه المجموعسسة على عناصسسر التكاليسسف التسسي تتحملهسسا المسسستشفى بصسسفة‬
‫لزمسة ومسستمرة ‪ ،‬دون أن يكون هناك علقسة ارتباط بنسسبة اسستخدام المرضسى للطاقسة‬
‫المتاحة بالمستشفى ‪ ،‬فهي لتزيد أو تنقص بزيادة او نقص تلك النسبة ‪.‬‬
‫وتتمثل هذه المجموعة في تكاليف النشاط الفني والداري اللزم لبقاء المستشفى‬
‫فسي وضسع اسستعداد دائم لسستقبال المرضسى واداء الخدمسة والرعايسة الصسحية اللزمسة‬
‫لهم ‪ ،‬سواء كانت في مركز القامة الداخلية او في مراكز العيادة الخارجية ‪ ،‬وتشمل‬
‫أجور الدرجات التنظيمية الدائمة ‪ ،‬ونفقات الصيانة ‪ ،‬واليجار والمستلزمات المكتبية‬
‫للقسام المختلفة ‪.‬‬

‫ج ) مجموعة تكاليف الصيانة والمحافظة على الخدمات (التكاليف شبه المتغيرة) ‪:‬‬
‫هي تلك العناصر التي تقع بين المجموعتين السابقتين ‪ .‬فتجمع صفات العناصر‬
‫المتغيرة والعناصر الثابتة ‪ ،‬فيحتوي كل منها على مبلغين أحدهما ثابت ل يتأثر بتقلب‬
‫حجم النشاط والخر متأثر به ‪.‬‬
‫والمثال على هذه المجموعسسة ‪ ،‬تكاليسسف تغذيسسة العامليسسن فسسي المسسستشفى ‪ ،‬وتكلفسسة‬
‫صسيانة الجهزة والمعدات ‪ ،‬وتكلفسة القوى المحركسة ‪ ،‬وتكلفسة الكهرباء ‪ ،‬ويلحسظ ان‬
‫تكاليف هذه البنود مرتبطة بعضها بحجم النشاط عنها بنسبة اشغال الطاقة المتاحة في‬
‫المستشفى ‪ .‬والخر مرتبط بتجهيز هذه الطاقة ‪ ،‬وجعلها جاهزة للستخدام لمن يطلبها‬
‫في أي وقت ‪ ،‬ولهذا أطلق عليها التكاليف شبه المتغيرة او شبه الثابتة ‪.‬‬
‫ومسسن جهسسة أخرى ‪ ،‬يعتسسبر تبويسسب عناصسسر التكاليسسف وفقسسا لحجسسم النشاط ‪ ،‬ومسسن‬
‫المصادر الهامة للمعلومات في نظام التكاليف بالمستشفى ‪ ،‬والتي تستخدم للغراض‬
‫التالية ‪:‬‬
‫‪-‬الوقوف على تكلفسسة الطاقسسة غيسسر المسسستغلة فسسي المسسستشفى ‪ ،‬وذلك عسسن طريسسق‬
‫ضرب عدد السرة غير المشغولة ‪ x‬معدل التكلفة الثابتة للسرير ‪ /‬ليلة ‪.‬‬
‫‪-‬إن معرفسسة التكلفسسة الثابتسسة للسسسرير ‪ /‬ليلة بعكسسس تكلفسسة المحافظسسة على الطاقسسة‬
‫(الخدمات) لتكون جاهزة للستخدام في أي وقت ‪.‬‬
‫‪-‬ان التكلفة المتغيرة هي الساس في تحديد أسعار الخدمات العلجية وكذلك في‬
‫مجال اتخاذ القرارات الدارية في الجل القصير‪.‬‬
‫‪ .2‬مكونات قائمة التكاليف في المستشفى ‪:‬‬
‫لكي يتسنى حساب تكاليف النشاط فيها ‪ ،‬وتحديد نتائج الداء عن فترة تكاليفيه‬
‫معينة ‪ ،‬فانه يلزم إعداد قائمة التكاليف بالشكل الذي يتيح للدارة الوقوف على تكاليف‬
‫الخدمات الصسحية عسن عناصسر التكاليسف التسي سسبق ذكرهسا فسي البنسد السسابق ‪ ،‬مسن‬
‫ناحية‪ ،‬ويساعدها على إعداد الموازنة التخطيطية للفترة القادمة ‪ ،‬من ناحية أخرى ‪.‬‬
‫ويرى الباحسث ‪ ،‬إن دليسل الحسسابات الذي عرضسه الباحسث فبمسا سسبق ‪ ،‬تتوافسر فيسه‬
‫الصسلحية لتحقيسق الغراض المسستهدفة مسن إعداد قائمسة التكاليسف ‪ ،‬بالضافسة إلى مسا‬
‫يحققسه هذا الدليسل مسن الربسط مسا بيسن احتياجات وزارة الصسحة مسن بيانات ومعلومات ‪،‬‬
‫والحتياجات المتوقعة من الجهزة الخارجية لغراض الرقابة والتخطيط ‪.‬‬
‫ولذلك فان إعداد نموذج لقائمة التكاليف المقترحة للمستشفيات تتماشى مع ما ورد‬
‫بالدليل الموحد للحسابات ‪ ،‬يمكن أن يشمل ما يلي ‪-:‬‬
‫‪ )1‬نموذج قائمة التكاليف للخدمات الصحية في المستشفى ‪.‬‬
‫‪ )2‬نموذج قائمة التكاليف على مستوى المراكز العلجية بالمستشفى ‪.‬‬
‫‪ .1‬نموذج قائمة التكاليف للخدمات الصحية في المستشفى ‪:‬‬
‫وفقا للتقسيم النمطي الذي أورده البحث لعناصر التكاليف في المستشفى ‪ ،‬والتي‬
‫هسي ‪ :‬الجور والمسستلزمات الطبيسة والمسستلزمات الخدميسة والمصسروفات التحويليسة‬
‫الجاريسة ‪ ،‬يمكسن إعداد قائمسة التكاليسف – المقترحسة – للمسستشفى ‪ ،‬بالنموذج الموحسد‬
‫التالي ‪(:‬ملحق رقم ‪.)3‬‬
‫‪ .2‬نموذج قائمة التكاليف لمراكز الخدمات العلجية في المستشفى ‪:‬‬
‫اسستكمال للفائدة المتوخاة مسن قائمسة التكاليسف الجماليسة ‪ ،‬السسابق إيضاحهسا فسي‬
‫البند السابق ‪ ،‬على مستوى المستشفى ‪ ،‬ولغرض الستفادة من مزايا التبويب التقليدي‬
‫لعناصسسر التكلفسسة حسسسب علقتهسسا بوحدة التكلفسسة الخدميسسة إلى تكاليسسف مباشرة وغيسسر‬
‫مباشرة ‪ ،‬لتاحة الفرصة أمام الدارة لدراسة كل بند من هذه البنود وأهميته ‪ ،‬ودرجة‬
‫تأثيره على إجمالي التكلفسة الخدميسة الصسحية للمسستشفى بشكسل عام ؛ فانسه يمكسن إعداد‬
‫قائمسة تكاليسف – مقترحسة – على مسستوى مراكسز الخدمات العلجيسة بالمسستشفى ‪ .‬وفقسا‬
‫للنموذج التالي ‪:‬‬
 ‫وزارة الصحة‬
‫مركز تكلفة رقم‪...../‬‬ ‫مستشفى ‪...../‬‬
‫قائمة تكاليف المركز العلجي‪...../‬‬
‫عن الفترة من ‪ ......./‬إلى‪......../‬‬
‫مبلغ التكلفة‬ ‫تبويب عناصر التكلفة‬
‫الصسسسسسسسيانة‬ ‫خدمات‬ ‫خدمات‬ ‫()‬
‫إجمالي‬ ‫فرعي‬ ‫إدارية وعامة والتشغيل‬ ‫صحية مباشرة‬
‫‪1‬‬
‫عنصر التكلفة‬
‫شبه متغيرة‬ ‫ثابتة‬ ‫متغيرة‬
‫الجور‬
‫‪XX‬‬ ‫‪XX‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫‪XX‬‬ ‫‪XX‬‬ ‫‪XX‬‬ ‫‪XX‬‬ ‫أجور مباشرة‬
‫أجور غير مباشرة‬
‫مستلزمات طبية‬
‫‪XX‬‬ ‫‪XX‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫‪XX‬‬ ‫‪XX‬‬ ‫‪XX‬‬ ‫‪XX‬‬ ‫بنود مباشرة‬
‫بنود غير مباشرة‬
‫مستلزمات خدمية‬
‫‪XX‬‬ ‫‪XX‬‬ ‫بنود مباشرة‬
‫‪XXX‬‬ ‫‪XX‬‬ ‫‪XX‬‬ ‫‪XX‬‬ ‫‪XX‬‬ ‫بنود غير مباشرة‬
‫مصروفات تحويلية جارية‬
‫‪XX‬‬ ‫‪XX‬‬ ‫_‬ ‫إيجار‬
‫‪XXX‬‬ ‫‪XX‬‬ ‫‪XX‬‬ ‫‪XX‬‬ ‫_‬ ‫إهلك‬
‫‪XXX‬‬
‫إجمالي تكاليف أداء المركز‬
‫‪) 2 (:‬‬
‫يضاف إليها‬
‫‪XX‬‬ ‫‪XX‬‬ ‫‪XX‬‬ ‫خدمات مشتركة‬
‫‪XXX‬‬ ‫‪XX‬‬ ‫‪XX‬‬ ‫‪XX‬‬ ‫خدمات مراكز غير طبية‬

‫‪XXXX‬‬ ‫إجمالي تكالسسسسيف الخدمسسسسسسسة العلجيسسسسسسة بالمركز‬

‫(‪ )1‬يحدد بنسد التكلفسة بكونسه مباشرا او غيسر مباشسر على مركسز التكلفسة بموجسب مسستندات الشراء أو قوائم الجور أو مسستندات‬
‫الصرف من المخازن ‪.‬‬
‫(‪ )2‬وفقا لسس التحميل المقررة ‪.‬‬
‫ثالثا‪ -‬تقارير كفاءة الداء في المستشفى ‪:‬‬
‫يمكسسن تعريسسف كفاءة الداء فسسي المسسستشفيات على إنهسسا قدرة إدارة المسسستشفى على توفيسسر‬
‫المستوى المطلوب من الخدمة العلجية بنفقة اقل ‪ ،‬أو مستوى افضل من الخدمة بالنفقة نفسها ‪.‬‬
‫وعرفت منظمة الصحة العالمية الكفاءة في مجال الصسحة على إنها ‪ " :‬تعبير عن العلقات‬
‫بيسن النتائج المحرزة مسن البرنامسج أو النشاط الصسحي ‪ ،‬والجهود المبذولة فيسه مسن حيسث الموارد‬
‫البشرية والمالية والتكنولوجية الصحية والوقت ‪".‬‬
‫وتقاس هذه الكفاءة ‪ ،‬وفقسا لمعاييسر مختلفسة ومتعددة ‪ ،‬فيرى نفسس المرجسع إن تحديسد معاييسر‬
‫كفاءة الداء في المستشفى تتمثل في ثلثة أبعاد هي ‪-:‬‬
 ‫‪.1‬مستوى الخدمة العلجية المقدمة ‪.‬‬
‫‪.2‬مستوى التكاليف‪.‬‬
‫ج‪ .‬مستوى اليراد المحقق ‪.‬‬
‫ويضيسف هذا المرجسع إلى إن تحقيسق افضسل مسستوى مسن كفاءة الداء فسي قطاع المسستشفيات‬
‫يتطلب تقديسم افضسل مسستوى ممكسن مسن الخدمات العلجيسة مسع تحقيسق أدنسى مسستوى مسن تكاليسف‬
‫التشغيل ‪.‬‬
‫ولشسسك فسسي أن لنظام التكاليسسف الموحسسد دوره الهام فسسي قياس كفاءة الداء لكسسل مسسستشفى ‪،‬‬
‫وتيسير مهمة وزارة الصحة إمكانية المقارنة والرقابة على التكلفة العلجية ‪ ،‬واتخاذ الجراءات‬
‫اللزمسة لتصسحيح مسسار التنفيسذ وفقسا لمسا هسو مخطسط له ‪ .‬وعليسه فان إدارة التكاليسف فسي المسستشفى‬
‫عليها إعداد تقارير المتابعة الدورية لكفاءة الداء لعدة مستويات إدارية ‪ ،‬لعلم كل مسئول عن‬
‫مستوى تكلفة النشاط في دائرة اختصاصه أو مسسئوليته ‪ ،‬وفسي حدود عناصر التكاليسف الخاضعة‬
‫لرقابته‪.‬‬
‫ومسن الوجهسة العمليسة ‪ ،‬ينبغسي أن يتسم تحديسد مراكسز المسسئولية مسن واقسع الهيكسل التنظيمسي‬
‫للمستشفى – كما هو الحال في مراكز التكلفة – اي على أساس القسام التي يضمها المستشفى ‪،‬‬
‫ومسن وجهسة نظسر وزارة الصسحة قسد ينظسر إلى المسستشفى ككسل على انسه مركسز مسسئولية كسبير ‪،‬‬
‫يكون مسسسئول عسسن تحقيسسق أهداف مديره العام ‪ ،‬ثسسم تتدرج مسسستويات مراكسسز المسسسئولية بتدرج‬
‫المستويات الدارية التي تتولى مهام تقديم الخدمة العلجية للمواطنين ‪ ،‬ووفقا للتخطيط التالي ‪:‬‬
‫الدارة العليا‬ ‫مدير عام المستشفى‬ ‫المستوى الداري الول‬

‫المستوى الداري الثاني‬

‫الدارة الشرافية‬ ‫مديري القسام‬
‫الدارة التنفيذية‬ ‫القسام الدارية‬ ‫القسام الفنية‬ ‫المستوى الداري الثالث‬
‫شكل رقم (‪)2‬‬
‫مستويات المسئولية في المستشفى‬

‫ويوضسسسسح الشكسسسسل السسسسسابق ‪ ،‬ضرورة وجود مسسسسا يعرف بتقاريسسسسر القسسسسسام‬

‫‪ Departmental Reports‬فسسسسي النشاط العلجسسسسي ‪ ،‬كأحسسسسد مقومات نظام التكاليسسسسف‬
‫للمعلومات ‪ ،‬وتتضمسسن هذه التقاريسسر عناصسسر التكاليسسف الخاضعسسة لرقابسسة القسسسم أو‬
‫المركسسز او المسسسئول عسسن إنفاقهسسا ‪ ،‬مسسع إظهار حجسسم النشاط المسسستهدف بجانسسب هذه‬
‫التكاليسف ‪ ،‬لظهار مدى كفاءة القسسم فسي القيام بمسسئوليته فسي تحقيسق الهدف المطلوب‬
‫بالمكانيات المتاحة لديه ‪ ،‬ولشك في إن تحديد معايير النشاط العلجي بالمستشفيات‬
‫يتطلب ما يقابلها وجود معايير للتكلفة لغراض الرقابة والتقييم على مستوى كل قسم‬
‫من أقسام المستشفى وما يناظرها من أقسام في المستشفيات الخرى ‪ ،‬وخاصة نشاط‬
‫القسسم الداخلي ‪ ،‬العيادة الخارجيسة ‪ ،‬غرفسة العمليات أو فسي أقسسام ذات اتصسال مباشسر‬
‫بالمرضى ‪.‬‬
‫ومن ثم فان تقارير كفاءة الداء في المستشفى تتناول البندين التاليين ‪-:‬‬
‫أول ‪ :‬أنواع تقارير كفاءة الداء في المستشفى ‪.‬‬
 ‫ثانيا ‪ :‬إعداد تقارير كفاءة الداء في المستشفى ‪.‬‬
‫أول ‪ -:‬أنواع تقارير كفاءة الداء في المستشفى ‪:‬‬
‫إن تحقيسسق الهدف الذي تصسسمم مسسن اجله تقاريسسر كفاءة الداء فسسي المسسستشفيات ‪،‬‬
‫يرتبط بقدرتها على كونها وسيلة لنقل البيانات والمعلومات الخاصة بمؤشرات الكفاءة‬
‫إلى المستويات الدارية المختلفة في الهيكل التنظيمي ‪.‬‬
‫وهذا مرتبسط ‪ ،‬بل شسك ‪ ،‬بقدرة نظام التكاليسف الموحسد على تحقيسق هذا الهدف ‪،‬‬
‫باعتبار إن التقارير هي إحدى أهم مخرجاته المستهدفة ‪.‬‬
‫وفسسي ضوء ذلك العتبار ‪ ،‬فان إعداد تقاريسسر كفاءة الداء فسسي وزارة الصسسحة ‪،‬‬
‫لبد له من أن يشمل المستويات التنظيمية التالية ‪-:‬‬
‫‪-‬تقارير كفاءة الداء على مستوى مراكز التكلفة في المستشفى ‪.‬‬
‫‪-‬تقارير كفاءة الداء على مستوى مراكز المسئولية في المستشفى ‪.‬‬
‫‪-‬تقارير كفاءة الداء على مستوى المستشفى ككل ‪.‬‬
‫‪-‬تقارير كفاءة الداء على مستوى العيادات الصحية الشاملة ‪.‬‬
‫‪-‬تقارير كفاءة الداء على مستوى مستشفيات الوزارات بشكل عام (تجميعي) ‪.‬‬
‫ولكي تتلئم تقارير كفاءة الداء مع احتياجات المستويات الدارية المتعددة سواء‬
‫على مسسسسستوى إدارة المسسسسستشفى أو إدارة العيادة الشاملة ‪ ،‬او الوزارة ‪ ،‬فلبسسسسد لهذه‬
‫التقاريسسر ان تتيسسح لهذه المسسستويات إمكانيسسة الوقوف على النحرافات الناتجسسة ‪ ،‬وفقسسا‬
‫لمراكسز التكلفسة أو للمراكسز المسسئولة عسن أحداث هذه التكلفة ‪ ،‬وهو أمر مرتبط بكمية‬
‫او نوعيسسة المعلومات التسسي يحتويهسسا كسسل تقريسسر ‪ ،‬ومدى ملئمتسسه لحتياجات متخذي‬
‫القرارات ‪ ،‬وذلك ما سيتناوله البحث في البند التالي ‪-:‬‬

‫ثانيا ‪ -:‬إعداد تقارير كفاءة الداء في المستشفى ‪-:‬‬

‫لكسي يؤدي هذا النوع مسن التقاريسر وظيفتسه أمام الدارة بكفاءة ‪ ،‬فلبسد أن تكون‬
‫شاملة لجميسع اوجسه مراكسز النشاط فسي المسستشفى ‪ ،‬وفيمسا يلي نموذج مقترح لتقريسر‬
‫قياس كفاءة الداء على مستوى مراكز التكلفة ومراكز المسئولية في المستشفى ‪.‬‬
‫وزارة الصحة‬
‫اجمالي تفصيلي‬ ‫عام‬ ‫مستشفى ‪...... /‬‬
‫مركز تكلفة رقم‬
‫رقم المركز‬ ‫الدليل الرقابي‬
‫مركز مسئوليسة‬
‫تقرير‬
‫قياس كفاءة الداء في المستشفى ‪ ،‬للفترة من ‪ ....... /‬إلى ‪....... /‬‬
‫تقديرات التغييسسسسر تكاليف‬ ‫التكلفة الفعلية‬ ‫بند التكلفة‬
‫الفترة‬ ‫عسسسسسسسسسسن‬ ‫متغيرة ثابتة إجمالي الموازنة‬ ‫البيسسسان‬ ‫عام فرعي‬
‫السابقة‬ ‫التقديري‬
 ‫الجور‬ ‫‪-‬‬ ‫‪31‬‬
‫الجور النقدية‬ ‫‪311‬‬
‫‪312‬‬
‫المزايا العينية‬ ‫‪313‬‬
‫المزايا النقدية‬
‫‪X‬‬ ‫‪x‬‬ ‫‪x‬‬ ‫‪x‬‬ ‫‪x‬‬ ‫‪x‬‬ ‫إجمالي البنسسسسسد‬
‫مستلزمات سلعية‪:‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪32‬‬
‫خامات‬ ‫‪321‬‬
‫‪322‬‬
‫وقود وزيوت‬ ‫‪323‬‬
‫قطع غيار ومهمات‬
‫‪X‬‬ ‫‪x‬‬ ‫‪x‬‬ ‫‪x‬‬ ‫‪x‬‬ ‫‪x‬‬ ‫إجمالي البنسسسسسد‬
‫مستلزمات خدمية ‪:‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪33‬‬
‫مصروفات الصيانة‬ ‫‪331‬‬
‫تشغيل لدى الغير‬ ‫‪332‬‬
‫‪336‬‬
‫نفل وانتقالت عامة‬
‫‪x‬‬ ‫‪x‬‬ ‫‪x‬‬ ‫‪x‬‬ ‫‪x‬‬ ‫‪x‬‬ ‫إجمالي البنسسسسسد‬
‫مصسسسسسسسسسسسسروفات‬ ‫‪-‬‬ ‫‪35‬‬
‫تحويلية جارية ‪:‬‬
‫‪352‬‬
‫الهلك‬
‫‪x‬‬ ‫‪x‬‬ ‫‪x‬‬ ‫‪x‬‬ ‫‪x‬‬ ‫‪x‬‬ ‫إجمالي البنسسسسسسد‬
‫‪XX‬‬ ‫‪XX‬‬ ‫‪XX‬‬ ‫‪XX‬‬ ‫‪XX‬‬ ‫‪XX‬‬ ‫إجمالي تكاليف المركز‬

‫ويلحسظ على نموذج قياس كفاءة الداء فسي المسستشفى ان تقييسم كفاءة الداء لي‬
‫مستوى علجي تتم على أساسين هما ‪-:‬‬
‫السساس الول ‪ -:‬تقديري ‪ ..‬وفيسه يتسم مقارنسة تكاليسف الداء الفعلي بتقديرات الموازنسة‬
‫التخطيطيسسة ‪ ،‬لقياس مدى اللتزام بتلك التقديرات ‪ ،‬مسسع أداء افضسسل‬
‫خدمة علجية للمواطنين ‪.‬‬
‫السساس الثانسي ‪ -:‬زمنسي ‪ ..‬وفيسه يقارن الداء الحالي بفعليات فترة التكاليسف السسابقة‬
‫عليسسسه ‪ ،‬وقياس مدى التغيرات التسسسي حصسسسلت ‪ ،‬حيسسسث يتسسسم توجيسسسه‬
‫مسسسارات النشطسسة التسسي فيهسسا تغيرات سسسالبة ‪ ،‬بعسسد دراسسستها ‪ ،‬نحسسو‬
‫الهداف المقررة ‪ ،‬ودعسسم اليجابيات فسسي المراكسسز الخرى ‪ ،‬بعسسد‬
‫دراستها لتعميمها على المستشفيات المناظرة ‪.‬‬
‫والهدف السساسي لهذا النوع مسن التقاريسر هسو توفيسر المعلومات الخاصسة بالرقابسة‬
‫على عناصسر التكلفسة الخدميسة لتقييسم أداء مراكسز النشاط فسي المسستشفى ‪ ،‬سسواء كانست‬
‫مراكسسز تكلفسسة أو مراكسسز مسسسئولية ‪ ،‬وذلك مسسن خلل توضيسسح الصسسورة الجماليسسة‬
‫لنحرافات التكاليسف فسي تلك المراكسز وربطهسا بالشخاص المسسئولين فيهسا ‪ ،‬والتسي قسد‬
‫تؤدي محصسلتها النهائيسة الى النحراف الكلي فسي التكلفسة الجماليسة لمخرجات الناتسج‬
‫الصحي النهائي للمستشفى ككل ‪ ،‬بصفته مركز مسئولية كبير أمام وزارة الصحة ‪.‬‬
 ‫نتائج وتوصيات البحث ‪:‬‬
‫تكتسب الخدمات الصحية أهميتها من ارتباطها الدقيق بحياة وصحة المواطنين ‪،‬‬
‫وهسي مسن المؤشرات الهامسة لرضسى المواطنيسن وسسعادتهم فسي الحياة ‪ .‬ومسا لذلك مسن‬
‫آثار إيجابيسة على النتاج وعمليسة النمسو والتطور القتصسادي ‪ ،‬وهسو مسا يفسسر ارتفاع‬
‫النفقات العامة المخصصة لهذا القطاع الهام سنة بعد ‪ ،‬المر الذي يؤدي إلى ضرورة‬
‫وضسع النظسم العلميسة السسليمة للرقابسة على هذه النفقات والتأكسد مسن إن تكلفسة أي خدمسة‬
‫صحية قد قابلت العائد منها ‪ ،‬وهي الوصول إلى مستوى صحي جيد لعموم المواطنين‬
‫عموماً ‪.‬‬
‫ومسن واقسع قصسسور أنظمسسة الحسسسابات الماليسة فسي مسسستشفيات الوزارة عسن تقديسم‬
‫مخرجات ذات قيمسسة لمتخذي القرارات فسسي أجهزة التخطيسسط والرقابسسة ‪ ،‬فان الباحسسث‬
‫يعرض المقترحات التالية ‪-:‬‬
‫‪.1‬العمل على تصميم نظام موحد للتكاليف ‪ ،‬يشمل تطبيقه لعموم مستشفيات الوزارة‬
‫ومراكزها الصحية الخرى ‪ ،‬وعلى مراحل زمنية ومكانية متدرجة ليجاد قاعدة‬
‫موحدة من البيانات والمعلومات عن تكلفة جميع اوجه النشاط في هذه المستشفيات‬
‫ومراكزهسسسا الصسسسحية المختلفسسسة ‪ .‬يهدف بناء قاعدة موحدة مسسسن البيانات لتوفيسسسر‬
‫المعلومات للدارة العليسا فسي الوزارة لترشيسد قراراتهسا الخاصسة بتطويسر نظسم تقديسم‬
‫الخدمات الصسسحية للمواطنيسسن بالجودة والنوعيسسة المطلوبتيسسن ‪ ،‬وتسسسمح فسسي نفسسس‬
‫الوقسست بأجراء المقارنات السسسليمة بيسسن أداء المسسستشفيات ككسسل ‪ ،‬وكسسل قسسسم منهسسا‬
‫مقارنة بالقسام المماثلة في المستشفيات الولى ‪.‬‬
‫‪.2‬يرتكسز نظام الموحسد على مجموعسة مسن المقومات ‪ ،‬تتمثسل فسي توحيسد السسس التسي‬
‫تقوم عليهسا مفاهيسم مراكسز التكلفسة ووحدات التكلفسة ‪ ،‬وأسسلوب قياسسها فسي مجال‬
‫المستشفيات التي يجري تطبيق النظام فيها ‪ ،‬وهو ما تفتقر إليه مستشفيات وزارة‬
‫الصحة في الوقت الحاضر ‪.‬‬
‫‪.3‬يعتبر تطبيق نظام موحد للتكاليف في عموم مستشفيات ومراكز الوزارة الصحية‪،‬‬
‫مسسسن أهسسسم مقومات بناء نظام متكامسسسل للمعلومات الصسسسحية فسسسي الوزارة ‪ ،‬نظرا‬
‫لرتباط هذا النظام بجميسع وظائف وانشطسة المسستشفيات والمراكسز الصسحية ‪ ،‬فهسو‬
‫بذلك دالة أسساسية لقياس كفاءة الداء الداري فسي هذه المسستشفيات ‪ .‬فمسن الصسعب‬
‫تصسسور نظام إداري متكامسسل للمعلومات الداريسسة يؤدي دوره بكفاءة أمام الدارة‬
‫العليا ‪ ،‬دون أن يكون نظام التكاليف جز ًء منه ‪ ،‬بحيث تستطيع وزارة الصحة من‬
‫خلله ‪ ،‬تقييسسسم أداء مسسسستشفياتها مسسسن خلل تقاريسسسر المسسسسؤولية الموحدة النماذج‬
‫والبيانات وهو ما يوضح العلقة التبادلية بين نظام التكاليف في المستشفى وكفاءة‬
‫الداء الداري فيه ‪.‬‬

‫مراجــع البحث‬
‫المراجع العربية‪:‬‬
‫أول ‪ :‬الكتب ‪:‬‬
‫‪.1‬د‪ .‬إبراهيسسم السسسباعي " الصسسول العلميسسة والعمليسسة فسسي تصسسميم نظام‬
‫التكاليف " مكتبة الشباب بالقاهرة ‪ ،‬مصر ‪. 1998 ،‬‬
‫‪.2‬د‪ .‬حازم ياسسسسين " نظام التكاليسسسف فسسسي المشروعات الصسسسناعية " دار‬
‫النهضة العربية بالقاهرة ‪ ،‬مصر ‪. 1993 ،‬‬
‫‪.3‬د‪ .‬حسسن احمسد غلب " مقدمسة فسي نظسم المعلومات المحاسسبية " مكتبسة‬
‫قصر الزعفران بالقاهرة ‪ ،‬مصر ‪ ،‬بدون تاريخ ‪.‬‬
‫‪.4‬د‪ .‬عبد الله نعمه جعفر " محاسبة التكاليف في البنوك التجارية " مكتبة‬
‫دار الشروق ‪ ،‬عمان – الردن ‪. 2002 ،‬‬
‫‪.5‬د‪ .‬محمسسد توفيسسق بلبسسع " النظام الموحسسد للتكاليسسف " مطبعسسة لجنسسة البيان‬
‫العربي بالقاهرة ‪. 1995 ،‬‬
‫ثانيا ‪ :‬الدوريات ‪:‬‬
‫‪.1‬د‪ .‬احمسسد سسسيد مصسسطفى " الكفاءة النتاجيسسة فسسي إدارة المسسستشفيات "‬
‫المجلة العربيسة للدارة ‪ ،‬المنظمسة العربيسة للعلوم الداريسة ‪ ،‬المجلد ‪، 11‬‬
‫العدد الثالث ‪. 1987 ،‬‬
‫‪.2‬د‪ .‬فكري عبسد الحميسد عشماوي " إنشاء نظسم التكاليسف فسي المسستشفيات‬
‫كأداة للتخطيسسسط والرقابسسسة واتخاذ القرارات " المجلة العلميسسسة للبحوث‬
‫والدراسسسات التجاريسسة ‪ ،‬كليسسة التجارة وادارة العمال بجامعسسة حلوان ‪،‬‬
‫مصر ‪ ،‬المجلد الثاني ‪ /‬السنة الثانية ‪. 1988 ،‬‬
‫‪.3‬د‪ .‬عبسسد الله نعمسسه جعفسسر " مدى تطسسبيق نظسسم التكاليسسف فسسي المنشآت‬
‫الصسسسناعية الردنيسسسة " مجلة الزرقاء للبحوث والدراسسسسات ‪ ،‬جامعسسسة‬
‫الزرقاء الهلية ‪ ،‬المجلد الرابع ‪ /‬العدد الول – حزيران ‪. 2002‬‬
‫ثالثا ‪ :‬الدراسات الميدانية والحصائيات ‪:‬‬
‫‪.1‬دراسات قامت بها وزارة الصحة الردنية بيانها كآلتي ‪:‬‬
‫" تحليسسل تكلفسسة التشغيسسل فسسي الدوائر الرئيسسسية فسسي مسسستشفى البشيسسر "‬
‫إعداد مجموعة من الباحثين ‪. 1995 ،‬‬
 ‫" تحليسسسل تكلفسسسة التشغيسسسل فسسسي مسسسستشفى الحسسسسين ‪ /‬السسسسلط "‬
‫إعداد مجموعة من الباحثين ‪. 1994 ،‬‬
‫" احتسسساب تكلفسسة التشغيسسل للمراكسسز الصسسحية فسسي محافظسسة البلقاء "‬
‫إعداد مجموعة من الباحثين ‪. 1995 ،‬‬

‫‪ .2‬الحصاءات الرسمية ‪:‬‬

‫‪ " 2001‬إعداد‬ ‫‪ -‬وزارة الصحة ‪ /‬الردنية " التقرير الحصائي السنوي لعام‬
‫مركز المعلومات في الوزارة ‪.‬‬
‫‪ " 2001‬العدد‬ ‫‪ -‬دائرة الحصاءات العامة " الكتاب الحصائي السنوي لعام‬
‫‪ ، 51‬عمان – الردن ‪.‬‬
‫المراجع الجنبية ‪:‬‬
‫‪1.‬‬ ‫‪Horngren, Charles; “Cost Accounting” Prentice-Hall inter. Inc. 1994.‬‬
‫‪2.‬‬ ‫‪John R. Griffithietal “The Concept of Cost Control in Hospital” An‬‬
‫‪Arbor, Califorenia, U.S.A. 1996.‬‬

‫ملحق البحث‬
‫ملحق رقم (‪)1‬‬
‫نموذج مقترح لدليل حسابات المستشفى‬
‫فرعي‬ ‫مساعد‬ ‫عام‬
‫‪1‬‬ ‫الصول‬
‫‪1101‬‬
‫‪11‬‬
‫أصول ثابتة طبية‬
‫‪1102‬‬ ‫معامل‬
‫‪1103‬‬
‫‪1104‬‬ ‫عناية مركزة‬
‫‪1105‬‬ ‫تعقيم‬
‫‪1106‬‬
‫‪1107‬‬ ‫أسنان‬
‫‪1108‬‬
‫‪1109‬‬
‫كلى صناعية‬
‫‪1110‬‬ ‫أشعة‬
‫‪1111‬‬
‫عمليات‬
‫‪12‬‬ ‫عيادات خارجية‬
‫‪1201‬‬
‫‪1202‬‬ ‫مصاعد‬
‫‪1203‬‬
‫‪1204‬‬
‫كراسي متحركة‬
‫‪1205‬‬ ‫تروليات‬
‫‪1206‬‬
‫‪13‬‬
‫‪.....‬الخ‬
‫‪1301‬‬ ‫أصول ثابتة غير طبية‬
‫‪1302‬‬
‫‪14‬‬ ‫أراضى‬
‫‪1401‬‬
‫‪1402‬‬
‫مباني‬
‫‪15‬‬ ‫آلت ومعدات‬
‫‪1501‬‬
‫‪1502‬‬
‫وسائل نقل‬
‫‪1503‬‬ ‫عدد وأدوات‬
‫‪1504‬‬
‫‪16‬‬ ‫أثاث ومعدات مكتبية‬
‫‪1601‬‬ ‫مشروعات تحت التنفيذ‬
‫‪1602‬‬
‫مشروعات طبية تحت التنفيذ‬
‫مشروعات غير طبية تحت التنفيذ‬
‫مخزون سلعي‬
‫مخزون مستلزمات طبية‬
‫مخزون مستلزمات غير طبية‬
‫مدينون‬
‫مرضى أفراد‬
‫مرضى هيئات ومؤسسات‬
‫مرضى شركات‬
‫مدينون بخلف المرضى‬
‫حسابات مدينة‬
‫نقدية بالخزائن‬
‫نقدية بالبنوك‬
‫فرعي‬ ‫مساعد‬ ‫عام‬
‫‪2‬‬ ‫الخصوم‬
‫‪21‬‬
‫‪22‬‬
‫راس المال‬
‫‪2201‬‬ ‫الحتياطات‬
‫‪2202‬‬
‫‪23‬‬ ‫احتياطي ارتفاع أسعار‬
‫‪2301‬‬ ‫احتياطي قانوني‬
‫‪2302‬‬
‫‪2303‬‬ ‫المخصصات‬
‫‪24‬‬
‫‪25‬‬
‫مخصسسسص مخاطسسسر مهنيسسسة‬
‫‪26‬‬ ‫مخصص تعويضات‬
‫‪2601‬‬
‫‪2602‬‬ ‫مخصصات إهلك‬
‫‪27‬‬ ‫قروض طويلة الجل‬
‫‪3‬‬
‫‪31‬‬ ‫تبرعات وإعانات‬
‫‪3101‬‬
‫‪3102‬‬
‫دائنون‬
‫‪3103‬‬ ‫أطباء‬
‫‪3104‬‬
‫‪3105‬‬
‫موردين‬
‫‪32‬‬ ‫حسابات دائنة متنوعة‬
‫‪3201‬‬
‫‪3202‬‬ ‫الستخدامات‬
‫‪3203‬‬
‫‪3204‬‬
‫الجور‬
‫‪3205‬‬ ‫أجور أطباء‬
‫أجور فنيين‬
‫أجور إداريين‬
‫مزايا عينية‬
‫تأمينات اجتماعية‬
‫مواد طبية‬
‫أدوية ومضادات‬
‫أفلم طبية‬
‫غازات طبية‬
‫كيماويات‬
‫مستلزمات طبية متنوعة‬
‫فرعي‬ ‫مساعد‬ ‫عام‬
‫‪33‬‬ ‫مواد غير طبية‬
‫‪3301‬‬
‫‪3302‬‬
‫وقود وزيوت‬
‫‪3303‬‬ ‫قوى محركة‬
‫‪3304‬‬
‫‪3305‬‬ ‫شحومات‬
‫‪3306‬‬ ‫قطع غيار ومهمات‬
‫‪34‬‬
‫‪3401‬‬ ‫مواد تعبئة ونظافة‬
‫‪3402‬‬
‫‪3403‬‬
‫ورق وأدوات كتابية‬
‫‪3404‬‬ ‫عناصر متنوعة‬
‫‪3405‬‬
‫‪3406‬‬ ‫كهرباء‬
‫‪3407‬‬ ‫مياه‬
‫‪3408‬‬
‫‪3409‬‬ ‫غاز‬
‫‪3410‬‬
‫‪3411‬‬
‫مصروفات صيانة‬
‫‪35‬‬ ‫مصروفات أبحاث وتجارب‬
‫‪3501‬‬
‫‪3502‬‬
‫نشر ودعاية‬
‫‪3503‬‬ ‫نقل وانتقالت‬
‫‪3504‬‬
‫‪3505‬‬ ‫تليفون وتلغراف‬
‫‪3506‬‬ ‫فاكس و تلكس‬
‫‪36‬‬ ‫اشتراكات في هيئات محلية‬
‫‪37‬‬
‫اشتراكات في هيئات دولية‬
‫اهلكات أصول ثابتة‬
‫مباني وإنشاءات‬
‫آلت ومعدات‬
‫عدد وأدوات‬
‫أثاث‬
‫وسائل نقل‬
‫أجهزة طبية‬
‫‪....‬الخ‬
‫إيجارات‬
‫تعويضات وغرامات‬
 ‫فرعي‬ ‫مساعد‬ ‫عام‬
‫‪38‬‬ ‫مخصصات بخلف الهلك‬
‫‪39‬‬
‫‪4‬‬
‫ديون معدومة‬
‫‪41‬‬ ‫اليرادات‬
‫‪4101‬‬
‫‪4102‬‬ ‫إيرادات القسام الداخلية‬
‫‪4103‬‬ ‫الجراحة العامة‬
‫‪4104‬‬
‫‪4105‬‬ ‫الجراحة الخاصة‬
‫‪4106‬‬ ‫الكلى الصناعية‬
‫‪42‬‬ ‫القلب‬
‫‪4201‬‬
‫‪4202‬‬ ‫الحروق‬
‫‪4203‬‬ ‫العظام‬
‫‪4204‬‬
‫‪....‬الخ‬
‫‪4301‬‬
‫‪43‬‬ ‫إيرادات العيادات الخارجية‬
‫‪4302‬‬ ‫السنان‬
‫‪4303‬‬
‫‪4304‬‬
‫العيون‬
‫المراض الجلدية‬
‫‪44‬‬
‫‪45‬‬ ‫انف وأذن وحنجرة‬
‫‪46‬‬
‫‪47‬‬
‫‪...‬الخ‬
‫‪48‬‬ ‫إيرادات المراكز الفنية‬
‫‪49‬‬
‫المناظير‬
‫الشعات‬
‫التحاليل‬
‫بنك الدم‬
‫‪...‬الخ‬
‫إيرادات قسم الطوارئ والسعاف‬
‫إيرادات العناية المركزة‬
‫إيرادات محل الهدايا‬
‫إيرادات الصيدلية‬
‫إيرادات الكافتريا‬
‫إيرادات محل الزهور‬

‫ملحق رقم ( ‪) 2‬‬

‫دليل مراكز التكلفة للمستشفى‬
‫مساعد‬ ‫فرعي‬ ‫عام‬ ‫اسم المركز‬
 ‫‪5‬‬ ‫مراكز الخدمات العلجية ‪:‬‬
‫‪10‬‬ ‫‪/5‬‬ ‫‪‬مركز القسم الداخلي ‪:‬‬
‫‪11‬‬ ‫‪/5‬‬
‫‪12 / 5‬‬
‫‪-‬مركسسسسسسسسز الدرجسسسسسسسسة الولى الممتازة‬
‫‪13 / 5‬‬
‫(الجناح )‬
‫‪14 / 5‬‬
‫‪-‬مركز الدرجة الولى ‪.‬‬
‫‪15 / 5‬‬
‫‪-‬مركز الدرجة الثانية ‪.‬‬
‫‪20‬‬ ‫‪/5‬‬ ‫‪-‬مركز الدرجة الثالثة ‪.‬‬
‫‪-‬مركز الدرجة المجانية والحوادث ‪.‬‬
‫‪21‬‬ ‫‪/5‬‬
‫‪22 / 5‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪/5‬‬ ‫‪‬مركز العمليات ‪:‬‬
‫‪23 / 5‬‬ ‫‪40 / 5‬‬ ‫‪-‬غرفة العمليات الكبرى ‪.‬‬
‫‪50 / 5‬‬ ‫‪-‬غرفة العمليات الصغرى ‪.‬‬
‫‪-‬التخدير والفاقة ‪.‬‬
‫‪51‬‬ ‫‪/5‬‬ ‫‪-‬مركز المختبر ( التحاليل الطبية )‬
‫‪52 / 5‬‬ ‫‪-‬مركز الشعة ‪.‬‬
‫‪53 / 5‬‬ ‫‪-‬مركز العيادة الخارجية ( الشاملة )‬
‫‪54 / 5‬‬ ‫‪-‬قسم العلج الباطني ‪.‬‬
‫‪55 / 5‬‬ ‫‪-‬قسم أمراض النساء والطفال ‪.‬‬
‫‪56 / 5‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪/5‬‬ ‫‪-‬قسم النف والذن والحنجرة ‪.‬‬
‫‪57 / 5‬‬ ‫‪70 / 5‬‬ ‫‪-‬قسم أمراض القلب ‪.‬‬
‫‪6‬‬
‫‪58 / 5‬‬ ‫‪-‬قسم المسالك البولية ‪.‬‬
‫‪59 / 5‬‬ ‫‪-‬قسم العيون ‪.‬‬
‫‪-‬قسم السنان ‪.‬‬
‫‪71‬‬ ‫‪/5‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪/6‬‬
‫‪72 / 5‬‬ ‫‪-‬مركز العلج الطبيعي ‪.‬‬
‫‪-‬مركز الصيدلية ‪.‬‬
‫‪ -‬صيدلية القسم الداخلي ‪.‬‬
‫‪ -‬صيدلية العيادة الخارجية ‪.‬‬
‫‪11‬‬ ‫‪/6‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪/6‬‬
‫‪12 / 6‬‬ ‫مراكز الخدمات النتاجية ‪:‬‬
‫‪7‬‬
‫‪‬مراكز المطبخ والمطعم‬
‫‪30‬‬ ‫‪/6‬‬ ‫‪-‬مركز المطبخ والمخزن ‪.‬‬
‫‪40 / 6‬‬ ‫‪8‬‬
‫‪-‬مركز المطعم ‪.‬‬
‫‪21‬‬ ‫‪/6‬‬
‫‪22 / 6‬‬

‫‪10‬‬ ‫‪/8‬‬
‫‪20‬‬ ‫‪/8‬‬
‫‪30 / 8‬‬
‫‪40 / 8‬‬
‫‪50 / 8‬‬
 ‫‪‬مركز المغسل والمكوى ‪:‬‬
‫‪60‬‬ ‫‪/8‬‬ ‫‪-‬مركز المغسل ‪.‬‬
‫‪-‬مركز المكوى ‪.‬‬
‫‪-‬مدرسة التمريض ‪.‬‬
‫‪-‬قسم الستقبال ‪.‬‬
‫مركز الخدمات التسويقية ‪:‬‬

‫مراكز الخدمات الدارية والتمويلية ‪:‬‬

‫‪-‬مركز إدارة المستشفى والسكرتارية‬
‫والعلقات العامة ‪.‬‬
‫‪-‬مركز الشئون المالية والحصاء ‪.‬‬
‫‪-‬مركز شئون العاملين ‪.‬‬
‫‪-‬مدرسة الممرضات ‪.‬‬
‫‪-‬المخازن والصيانة ‪.‬‬

‫ملحق رقم ( ‪) 3‬‬

‫وزارة الصحة‬
‫مستشفى ‪/‬‬
‫قائمة التكاليف للخدمات الصحية في المستشفى‬
‫عن الفترة من ‪.......‬إلى ‪.......‬‬
‫مبلغ التكلفة‬ ‫رقم بند التكلفة‬
‫البيان‬ ‫مساعد‬ ‫فرعي‬
‫جزئي فرعي إجمالي‬ ‫عام‬
‫الجور‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪31‬‬
 ‫الجور النقدية ‪:‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪311‬‬
‫‪XX‬‬ ‫‪3111‬‬
‫‪XX‬‬ ‫الدرجات الدائمة‪.‬‬ ‫‪3112‬‬
‫المكافآت الشاملة‪.‬‬ ‫‪3113‬‬
‫‪XX‬‬ ‫تعويضات العامليسسسسسن عسسسسن‬ ‫‪3114‬‬
‫جهود غير العادية ‪.‬‬ ‫‪3115‬‬
‫‪XX‬‬ ‫مكافآت تشجيعية ‪.‬‬ ‫‪3116‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫‪XX‬‬
‫‪XX‬‬
‫مكافآت أخرى ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪312‬‬

‫رواتب وبدلت نقدية ‪.‬‬ ‫‪3121‬‬

‫‪3122‬‬
‫المزايا العينية ‪:‬‬ ‫‪3123‬‬
‫‪3124‬‬ ‫‪313‬‬
‫‪XX‬‬
‫تكاليف أغذية للعاملين ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫‪XX‬‬ ‫تكاليف ملبس للعاملين ‪.‬‬ ‫‪3131‬‬
‫‪XX‬‬ ‫تكاليف علج العاملين واسرهم‬ ‫‪3132‬‬
‫‪XX‬‬
‫‪3133‬‬
‫المزايا النقدية ‪:‬‬ ‫‪3134‬‬
‫‪32‬‬
‫‪XX‬‬ ‫حصة المستشفى‬
‫‪XX‬‬ ‫حصسة المسستشفى فسي التاميسن‬ ‫‪-‬‬
‫الصحي ‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪321‬‬

‫‪XXX‬‬ ‫‪XX‬‬ ‫إعانة غلء المعيشة ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪XX‬‬ ‫إصابات العمل ‪.‬‬ ‫‪3211‬‬

‫‪XXXX‬‬
‫إجمالي بند الجور‬
‫المستلزمات السلعية ‪:‬‬
‫مستلزمات طبية ‪:‬‬
‫خامات رئيسية‬
‫‪XX‬‬ ‫‪ 32111‬ادوية وكيماويات ‪X‬‬
‫‪ 32112‬اغذية المرضى ‪X‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫‪ 32113‬ملبس المرضى ‪X‬‬

‫مبلغ التكلفة‬ ‫رقم بند التكلفة‬

‫البيان‬ ‫مساعد‬ ‫فرعي‬
‫جزئي فرعي إجمالي‬ ‫عام‬
‫وقود وزيوت ‪:‬‬ ‫‪3221-‬‬ ‫‪322‬‬
‫‪XX‬‬ ‫‪3222‬‬
‫‪XX‬‬ ‫مواد بترولية‬
‫‪XXX‬‬ ‫مواد تزييت وتشحيم‬
‫‪-‬‬ ‫‪323‬‬
‫‪XX‬‬ ‫‪3231‬‬
‫قطع غيار ومهمات ‪:‬‬ ‫‪3232‬‬

‫‪XX‬‬ ‫قطع غيار ومواد صيانة ‪.‬‬

‫‪XX‬‬ ‫مواد ومهمات متنوعة ‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪324‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫‪325‬‬
‫‪-‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫مواد تعبئة وتغليف‪.‬‬ ‫‪326‬‬
‫‪XXX‬‬
‫أدوات كتابية وكتب‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪3261‬‬
 ‫‪XX‬‬ ‫مياه وإنارة وكهرباء وغاز‪:‬‬ ‫‪3262‬‬
‫‪XX‬‬ ‫‪3263‬‬
‫‪3264‬‬
‫مياه ‪.‬‬
‫‪XX‬‬ ‫إنارة ‪.‬‬ ‫‪33‬‬
‫‪XX‬‬ ‫كهرباء ‪.‬‬
‫‪XX‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪XX‬‬ ‫غاز ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫‪331‬‬
‫إجمالي بنـــد المســـتلزمات‬ ‫‪-‬‬
‫‪3311‬‬
‫‪XXXX‬‬ ‫السلعية‬
‫‪3312‬‬
‫المستلزمات الخدمية ‪:‬‬ ‫‪3313‬‬
‫‪3314‬‬
‫‪3315‬‬
‫‪332‬‬
‫مصروفات الصيانة ‪:‬‬
‫صسسسسيانة وترميسسسسم مبانسسسسي‬ ‫‪-‬‬ ‫‪334‬‬
‫‪335‬‬
‫وإنشاءات ‪.‬‬
‫‪XX‬‬
‫صيانة آلت ومعدات ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫صيانة وسائل نقل ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪3351‬‬
‫‪XX‬‬ ‫صيانة أثاث ومعدات ‪.‬‬ ‫‪3353‬‬
‫‪XX‬‬ ‫‪3354‬‬
‫‪XX‬‬ ‫صيانة أخرى ‪.‬‬

‫‪XXX‬‬ ‫‪XX‬‬ ‫مصسسسسسروفات تشغيسسسسسل لدى‬

‫الغير ‪.‬‬
‫‪XXX‬‬
‫نشر واعلن واستقبال ‪.‬‬
‫نقل وانتقالت عامة ‪:‬‬
‫‪XXX‬‬
‫نقل مهمات بالطائرة ‪.‬‬
‫نقل وانتقالت بوسائل أخرى‬
‫‪XX‬‬ ‫بدل انتقال ‪.‬‬
‫‪XX‬‬
‫‪XX‬‬
‫‪XXX‬‬
‫مبلغ التكلفة‬ ‫رقم بند التكلفة‬
‫البيان‬ ‫مساعد‬ ‫فرعي‬
‫جزئي فرعي إجمالي‬ ‫عام‬
 ‫مصروفات خدمية لغير‬ ‫‪-‬‬ ‫‪336‬‬

‫‪XX‬‬ ‫العاملين ‪:‬‬

‫‪3361‬‬
‫نشاط رياضي واجتماعي ‪/‬‬
‫‪XX‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫مدرسة تمريض ‪.‬‬ ‫‪3363‬‬
‫مكافآت لغير العاملين عن‬
‫خدمات مؤداة ‪.‬‬
‫‪XXXX‬‬ ‫إجمالي بند المستلزمات‬
‫الخدمية ‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪35‬‬
‫‪351‬‬
‫المصروفات التحويلية‬ ‫‪352‬‬

‫‪XXX‬‬ ‫الجارية ‪:‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪-‬‬
‫الضرائب والرسوم‬ ‫‪3521‬‬
‫الهلك ‪:‬‬ ‫‪3522‬‬
‫‪XX‬‬ ‫إهلك المباني والنشاءات‪.‬‬ ‫‪3523‬‬
‫‪XX‬‬ ‫إهلك آلت ومعدات ‪.‬‬ ‫‪3524‬‬
‫‪353‬‬
‫‪XX‬‬ ‫‪3525‬‬
‫إهلك وسائل نقل ‪.‬‬
‫‪XX‬‬
‫إهلك عدد وأدوات ‪.‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫‪XX‬‬ ‫إهلك أثاث ومعدات مكاتب‪.‬‬
‫‪-‬‬
‫‪3531‬‬
‫(‪)1‬‬
‫‪3532‬‬
‫اليجارات‬
‫إيجارات أجنحسسسسسسسة فسسسسسسسي‬
‫‪XX‬‬
‫مستشفيات أخرى ‪.‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫‪XX‬‬ ‫إيجارات مخازن ‪.‬‬
‫إجمالي بنــــد المصــــروفات‬
‫التحويلية الجارية ‪.‬‬
‫‪XXXX‬‬
‫إجمالي تكاليـــــــف الخدمات‬
‫الصحية في المستشفى ‪.‬‬
‫‪XXXX‬‬

‫( ‪ ) 1‬يدخل هذا البند ضمن قوائم التكاليف التي يعدها المستشفى في وزارة الصحة ‪ ،‬وكذلك في قائمة التكاليف‬
‫العمومية التي تعدها إدارة التكاليف في الوزارة ‪.‬‬