Professional Documents
Culture Documents
DERS NOTLARIM
ylmaz dalkran
KPSS A Genel Muhasebe Konu Anlatml / Ortak Yazarlar / Yarg Yaynevi / 2014
NUMERUS zgn Muhasebe Sorular / Ferhat YILDIZ / kinci Sayfa Yaynevi / 2014
Notlarn iinde arayp da bulamadnz bir yer olursa CTRL + F kombinasyonu ile arama
yapabilirsiniz. Ayrca eer imknnz varsa bu notlarn renkli ktsn almanz tavsiye
ederim. nk ekran banda almak ile kt zerinde almak ok farkldr. kt
zerinde almak sizin iin daha verimli olacaktr.
Notlar ile ilgili her trl gr, neri, soru ve bulduunuz hatalar iin benimle iletiime
geebilirsiniz.
Hepinize baarlar dilerim.
Ylmaz DALKIRAN
yilmazdalkiran@gmail.com
Temmuz 2014 / iSTANBUL
iiNDEKiLER
Genel Muhasebe Bilgileri
Dnen Varlklar
14
Duran Varlklar
43
69
86
z Kaynaklar
90
Gelir Tablosu
96
Maliyet Hesaplar
108
117
120
142
Muhasebe Nedir?
letmenin varlklarnda ve kaynaklarnda deime yaratan her trl parasal olayn
kaydedilmesi, snflandrlmas, zetlenmesi ve analiz edilmesi ile oluturulan bilgi
sistemidir.
Yant:
Amortisman, dnemsellik; reeskont ise tutarllk kavramlar ile ilikili. zel fon ayrlmas
ilemi ne iin yapld belli olmad iin hibir kavram ile ilgili deil. Yine de amortisman
gibi dnlebilir ve dnemsellik kavram ile ilikilendirilebilir.
Karlk ayrlmas ise ihtiyatllk kavram gereidir. Bu yzden yant Yalnz III.
Varlklar her zaman bilanonun aktifinde, kaynaklar ise pasifinde yer alr.
VARLIKLAR = KAYNAKLAR
AKTF = PASF
VARLIKLAR = BORLAR + ZSERMAYE
Bilano her zaman aktif toplamnn pasif toplamna eit olmas ile oluturulur. Bu eitlik
hibir zaman bozulmaz. Eer bozulursa bilano hataldr ve geersizdir.
Bilano gemi dnem faaliyetlerine ilikin bir belgedir. Gelecee ynelik faaliyetleri
iermez.
Bilanodaki muhasebe kavramlar Tekdzen Hesap Planna (THPye) gre dzenlenir.
AKTF
BLANO
PASF
I. DNEN VARLIKLAR
Aktif dzenleyici hesaplar: Bilanonun pasif ksmnda yer almas gerekirken aktif
tarafnda yer alan hesaplardr. Verilen ekler ve deme Emirleri, Alacak Senetleri
Reeskontu gibi...
Pasif dzenleyici hesaplar: Bilanonun aktif ksmnda yer almas gerekirken pasif
tarafnda yer alan hesaplardr. Dnem Net Zarar, Bor Senetleri Reeskontu gibi...
Geici Hesaplar: Tamamlanmayan ilemler iin geici sre kullanlan ve kpr vazifesi
gren hesaplardr. Saym ve Tesellm Noksanlar hesab gibi. Dnem sonunda bu Say. ve
Tes. Nok. Hesab, Dier Olaan Giderler ve Zararlar hesabna aktarlarak kapatlr.
Nazm Hesaplar: Varlklarda, borlarda ve sermayede art ya da azal yaratmayan; fakat
iletmenin nc kiilerle olan ilikilerini gstermek iin ve hak dourabilecek durumlara
kar kullanlmak zere oluturulan hesaplardr.
103
119
122
124
129
137
139
158
199
222
224
229
237
239
241
243
244
246
247
249
257
268
278
298
302
308
322
337
371
402
408
422
437
501
503
580
591
(!) Soruda verilen hesap isminde emirleri, alacak, gelirleri, karl, taahhtleri
ve amortismanlar kelimeleri geiyorsa %80 aktif dzenleyici hesaplardan birisidir. Ayn
ekilde hesap isminde bor, fark, denmemi ve zarar kelimeleri geiyorsa %80
pasif dzenleyici hesaplardan birisidir.
Dnen Varlklar
Duran Varlklar
Ksa Vadeli Yabanc Kaynaklar (Borlar)
Uzun Vadeli Yabanc Kaynaklar (Borlar)
z Kaynaklar (zsermaye)
Gelir Tablosu
Maliyet Hesaplar
Serbest
Nazm Hesaplar
Bilanoda I., II., III., IV ve V. snflar vardr. Gelir Tablosu hibir ekilde Bilanoda yer
almaz. Bu yzden bu snf, Bilano snflar ile kartrlmamaldr. Maliyet Hesaplar ise
sadece Maliyet Muhasebesinde kullanlr.
10
Bor toplam ile bor kalan ayn ifadeler deildir. rnein; KASA hesabnn bor
tarafnda sadece 1,000 ve altnda 100; alacak tarafnda ise sadece 200 ve altnda
50 yazyor olsun. Bor toplam 1,100dr. nk sadece bor ksm toplanr. Ayn
ekilde alacak toplam 200 + 50 = 250dir. Fakat bor kalan 1,100 - 250 = 850dir.
nk hesabn bor toplamndan alacak toplam karldnda bor tarafnda net
olarak bir deer kalr. Buna bor kalan denir. Alacak kalan ise bir hesabn alacak
toplam ile bor toplam arasndaki pozitif fark ifade eder.
Tahsil ile deme yan ifadeler deildir. letme bir eyi tahsil ettiinde bilin ki
tahsil edilen varlk iletmenin eline gemitir. rnein; ALINAN EKLERden 1,000
TLlik ek tahsil edildi deniliyorsa iletme ALINAN EKi bankada 1,000 TL nakite
evirmi ve kasasna/mevduat hesabna aktarmtr. letme tarafndan 1,000 TL
dendi deniliyorsa iletmenin kasasndan 1,000 TL kt anlalabilir.
ciro ile keide ayn anlamlar deildir. Ciro, nc kiiler tarafndan elde edilen
varlklarn baka nc kiilere verilmesidir. rnein; iletme mal satm olsun. A
iletmesi ise iletmenin satt mallar alsn ve karlnda ek versin. Bizim
iletmemiz baka bir iletmeden mal satn ald zaman karlnda A iletmesinden
ald eki verdiinde ek ciro edilmi olur. nk bu eki kendi dzenlememitir.
Keide ise iletmenin kendi dzenledii ekleri ifade etmek iin kullanlr. rnein;
iletme mal satn ald zaman ek keide ederse bu eki kendi dzenliyor anlamna
gelir. Daha nce nc kiilerden ald ekler kullanlmaz. zetle, ek ciro
edildiinde yalnzca 101 ALINAN EKLER hesab alacaklandrlrken; ek keide
edildiinde yalnzca 103 VERLEN EKLER ve DEME EMRLER (-) hesab
alacaklandrlr. Buradaki (-) ifadesi hesabn aktifi dzenleyici pasif karakterli bir
hesap olduunu belirtmek iindir.
Her ne kadar ift tarafl (bor alacak) kayt yntemini kullanyor olsak da sorular
zerken tek tarafl dnmeye aln ve kendinizi iletmenin sahibi yerine koyun.
Bylece muhasebeyi renmeye baladnzda ok fazla zorluk ekmezsiniz.
rnein; mal sattnzda 191 NDRLECEK KDV hesabn m yoksa 391
HESAPLANAN KDV hesabn m kullandnz konusunda tereddte debilirsiniz.
Ticari mal sattnzda yle dnn: Mal satan benim. O zaman mala katma deer
katan da ben olmalym ve bu KDVyi ben hesaplamalym. Bu yzden 391
HESAPLANAN KDV hesabn kullanmalym. Mal satn aldnzda ise yle dnn:
Mal satn alan benim. Fakat KDVsine de ben katlandm ve KDVsini dedim. Ay
sonunda bu KDVyi bir ekilde hesapladm KDVlerden indirmeliyim ki adalet yerini
bulsun. Bu yzden 191 NDRLECEK KDV hesabn kullanmalym. Farkl rneklerde
u ekilde dnebilirsiniz: Ben mal sattm ve karlnda adam bana ek verdi.
Bunu bor tarafnda m yoksa alacak tarafnda m gstermeliyim? Bu gibi
durumlarda aldnz eki para gibi dnn. Nasl ki kasaya para girilerinde
hesabn bor tarafn kullanyorsanz, eki aldnzda da kasaya giriyor gibi 101
ALINAN EKLER hesabn borlandrn. Yani bor tarafna kayt yazn.
11
Yani aktif tarafndaki bir hesabn sonunda (-) yoksa ve iletmenin tahsil ettii bir
bor ya da varlklarndaki bir art daima hesab borlandrma prensibi ile alr.
Kasa saym ile kasann bor bakiyesi vermesi ayn ifadeler deildir. Kasa saym
fiili bir saym sonucudur. Bor kalan (bakiyesi) vermesi ise hesaplara dayal bir
denetim trdr. Bu iki ifade genellikle 197 SAYIM ve TESELLM NOKSANLARI ve
397 SAYIM ve TESELLM FAZLALARI sorularnda kullanlr. Fakat kasa saym ile
kaytlar arasndaki fark her zaman bu hesaplara kaydedilmez. Sadece farklln
sebebi ayn gn bulunamaz ise bu iki hesaptan birine kaydedilir. Farklln sebebi
ayn gn iinde bulunursa ilgili hesaplarla dzeltme yaplr. 197 ve 397 kullanlmaz.
12
Yevmiye defteri ile byk defter (defter-i kebir) arasndaki fark bilmelisiniz.
BOR
ALACAK
BOR
120 ALICILAR
10,000
ALACAK
10,000
Hesaplar ise sadece byk defterde bulunur. Byk defter dnem sonuna (31.12.2xxx
tarihine) kadar kullanlr.
13
DNEN VARLIKLAR
letmenin faaliyet dnemi ierisinde, dier bir deile bir sene iinde paraya evrilmesi
dnlen varlklar kapsar. Gruplar en likitten en az likide doru sralanr.
1 yl aan ve vadesi uzayan alacaklar duran varlklarda ilgili hesap gruplarna aktarlr.
I.
DNEN VARLIKLAR
10. HAZIR DEERLER
11. MENKUL KIYMETLER
12. TCAR ALACAKLAR
13. DER ALACAKLAR
15. STOKLAR
17. YILLARA YAYGIN NAAT VE ONARIM MALYETLER
18. GELECEK AYLARA AT GDERLER VE GELR TAHAKKUKLARI
19. DER DNEN VARLIKLAR
10 HAZIR DEERLER
100 KASA
101 ALINAN EKLER
102 BANKALAR
103 VERLEN EKLER VE DEME EMRLER (-)
108 DER HAZIR DEERLER
100 KASA
Yabanc paralar ulusal para cinsinden al bedeli ile muhasebeletirilir.
VUKa gre yabanc paralar borsa rayici ile deerlenir. Fakat lkemizde resmi dviz borsas
olmad iin deerleme gnnde Maliye Bakanlnn belirledii kurlar kullanlmaktadr.
rnek: letme satt mal karlnda ald 3,800 TLlik eki bankada krdrarak dorudan
kasasna aktarmtr. Gerekli muhasebe kaydn yapnz.
100 KASA 3,800
101 ALINAN EKLER 3,800
14
dnemde 646 KAMBYO KARLARI hesabna aktarlr. Olumsuz kur farklar 659 DER
OLAAN GDERLER ve ZARARLAR hesabna, izleyen dnemde ise 656 KAMBYO
ZARARLARI hesabna aktarlr.
Eer ek karlkszsa 127 DER TCAR ALACAKLAR hesabna, tahsilat ilemi yaplan
grmeler sonucu yaplamyorsa 127 D TC ALdan 128 PHEL TCAR ALACAKLAR
hesabna aktarlr.
ALINAN EKLER banka tarafndan tahsil edilirken banka komisyon keserse 770 GENEL
YNETM GDERLER hesabna komisyon gideri kaydedilir. 653 KOMSYON GDERLER
hesabna DEL! Eer dviz cinsinden olumlu fark varsa 646 KAMBYO KARLARI hesab
kullanlr.
rnek:
102 BANKALAR 5,000
101 ALINAN EKLER 5,000
Yukardaki yevmiye kayd hangi ilemi belirtmektedir?
letmenin ticari bir faaliyet sonucu mterisinden ald eki bankadan tahsil etmesini
102 BANKALAR
letmenin bankada bulundurduu nakitleri kapsar. Bankada dviz cinsinden paras olsa
dahi TL cinsinden kaytlara alr.
rnek: letme vadesiz mevduat hesabndaki parasnn 35,000 TLlik ksmn vadeli
mevduat hesabna yatrmtr.
102 BANKALAR 35,000
-
rnek: letme 100,000 TLlik ticari mal satn alm ve satcya fatura tutar kadar ek
keide etmitir. KDV oran %10 ise gerekli muhasebe kaytlarn yapnz.
15
16
11 MENKUL KIYMETLER
110 HSSE SENETLER
111 ZEL KESM TAHVL, SENET VE BONOLARI
112 KAMU KESM TAHVL, SENET VE BONOLARI
118 DER MENKUL KIYMETLER
119 MENKUL KIYMETLER DEER DKL KARILII (-)
AT GELRLER hesaplarnda izlenir. Kimi zaman 380 hesab yerine 642 FAZ GELRLER
hesabnn da kullanld eitli kaynaklarda grlmtr. Sonu olarak dnem sonunda her
ekilde bu tutarlar 642 FAZ GELRLER hesabnda alacaklanacaktr.
rnek: letme, Y A.nin ihra ettii nominal deeri 200,000 TL olan finansman bonosunu
236,000 TLye banka araclyla satn almtr.
111 Z KES TAH, SEN v BON 200,000
198 D E DN VAR 36,000
102 BANKALAR 236,000
rnek: X A, 15.07.2010 tarihli 10 TL nominal deerli %24 faizli ve 2 yl vadeli Y Aye
ait 20,000 adet tahvili 01.10.2010 tarihinde 215,000 TLye satn almtr. Tahvil faiz
demeleri alt aylk dnemler itibariyle yaplmaktadr. Anapara vade sonunda denecektir.
01.10.2010 tarihindeki kayd yapnz.
15.07den 01.10 tarihine kadar 2.5 ay vardr.
Faiz Tutar = 75/360 x %24 x 200,000 = 10,000 TL faiz geliri zaten ilemitir. Bu yzden
bu tutar 198 D E DN VARLIKLAR hesabna aktarlr.
111 Z KES TAH, SEN v BON 205,000
198 D E DN VAR 10,000
102 BANKALAR 215,000
rnek: X iletmesi 01.10.2010 ihra tarihli, 8 TL nominal deerli, %48 faizli, 2 yl vadeli Y
irketine ait 25,000 adet tahvili ihra tarihinde 176,000 TLye satn almtr. letme mali
tablolarn aylk olarak dzenlemektedir. Tahvil faiz demesi yllk ve anapara demesi ise
vade sonundadr. Buna gre 01.10.2010 ve 31.12.2010 tarihinde yaplmas gereken
muhasebe kaytlar nasl olmaldr?
01.10.2010
18
rnek: X iletmesi nominal deerleri toplam 200,000 TL, yllk faiz oran %24, 2 yl vadeli
ve faiz demesi 12 aylk dnemler itibariyle yaplacak olan Y Anin tahvillerini 01.09.2010
tarihinde Z bankas araclyla satn almtr.
Bu bilgilere gre 01.12.2010 tarihinde tahvillerin 218,000 TLye satlmas durumunda
ortaya kan kr ya da zarar hangi hesaba ve ne ekilde kaydedilmelidir?
3 aylk vadede ileyen faiz 642ye aktarlr. Artan tutar pozitif ise 645e aktarlr.
01.12.2010
19
15.05.2011
12 TCAR ALACAKLAR
120 ALICILAR
121 ALACAK SENETLER
122 ALACAK SENETLER REESKONTU (-)
124 KAZANILMI FNANSAL KRALAMA FAZ GELRLER (-)
126 VERLEN DEPOZTO VE TEMNATLAR
127 DER TCAR ALACAKLAR
128 PHEL TCAR ALACAKLAR
129 PHEL TCAR ALACAKLAR KARILII (-)
letmenin ticar olan ksa vadeli tm alacaklar bu grupta incelenir.
120 ALICILAR
letmenin kredili (senetsiz ve veresiye) olarak yapt satlar iin kullanlr.
letmenin senetsiz ve arz olarak satt duran varlklar bu hesap yerine D E
ALACAKLAR hesabnda izlenir. Yani iletme ticari faaliyetleri dnda bir sat yaptnda D
E AL hesab kullanlr. Senetsiz ve ticari bir sat yaptnda ise bu satn karl belirli
bir sre sonra denecekse (veresiye ise) ALICILAR hesab kullanlr.
rnek: letmeye 7,800 TL borcu olan alc 8,000 TLlik senet vererek veresiye olan
borcunu senetli borca dntrmtr. Gerekli muhasebe kaydn yapnz.
121 AL SEN 8,000
120 ALICILAR 7,800
642 FAZ GEL 200
21
letme vadesinden nce senet krdrrsa aradaki farkn 780 FN GDERLERNE yazlmasnn
sebebi vadesinden nce krdrd iin kendisine bir finansman (kaynak) salam olmasdr.
Alacak senetlerinin nc kiilere devredilmesine ciro denir. rnein; satclara olan
borcun Alacak Senetleri ile denmesi bir ciro ilemidir.
letme hatr senedi alrsa D E BORLAR hesab alacaklandrlr. Bunun sebebi ticari
bir ilemden kaynaklanmadan ksa vadeli bir kaynak salanm olmasdr.
Eer iletme hatr senedi dzenler ve baka bir iletmeye verirse D E ALACAKLAR
hesab borlandrlr. BOR SENETLER hesab alacaklandrlr.
Teminattaki, Protestodaki ve Takipteki Senetler
Bankalar iletmelere kredi verirken kredinin geri denmeme olaslna kar teminat
isterler. ou zaman bu teminatlar duran varlklar ya da menkul kymetler olur.
rnek: letme bankadan 100,000 TL tutarnda ksa vadeli kredi ekmi ve kasasna
koymutur. Teminat olarak ise bankaya 120,000 TL deerindeki alacak senedini vermitir.
Muhasebe kaydn yapnz.
121 AL SEN 120,000
-
Teminattaki senetler
Czdandaki senetler
Protestodaki senetler
Czdandaki senetler
Takipteki senetler
-
Protestodaki senetler
rnek: Vadesi henz gelmeyen 30,000 TLlik alacak senedi iskonto ettirilmek zere
bankaya verilmi, 2,500 TL iskonto gideri dldkten sonra kalan tutarn bankaya
aktarld anlalmtr.
Gerekli muhasebe kaytlarn yapnz.
22
Y A
Z A
Y Anin
320 SATICILAR 30,000
321 BOR SEN 30,000
Z Anin
121 AL SEN 30,000
120 ALICILAR 30,000
X Anin yapt kaytlarda 321 BOR SEN hesabnn kullanlmamasnn sebebi udur:
letme senedi kendi dzenlemesine ramen Y Aye kabul iin gndermitir. Senet
kabulden dnd iin 121 AL SEN hesab kullanlr.
rnek: X A, Y Aden 30,000 TL senetsiz alacakldr. Z Aye ise 30,000 TL senetsiz
borludur. X A 30,000 TL deerinde senet dzenleyerek kabulsz olarak muhatab Y A
olan lehdar Z Aye senedi vermitir. X Anin yapmas gereken muhasebe kayd nasl
olmaldr?
320 SATICILAR 30,000
-
Z A
Y A
rnek:
300 BANKA KREDLER 30,000
121 AL SEN 30,000
Yukardaki ilem neyi belirtir?
Alacak senedinin tahsili
23
24
25
zn ncelii kavram gerei 644 KON KALM KAR hesabnn kapatlmas ise u ekilde
olur:
644 KON KALM KAR 5,000
671 NCEK DN GEL v KAR 5,000
13 DER ALACAKLAR
131 ORTAKLARDAN ALACAKLAR
132 TRAKLERDEN ALACAKLAR
133 BALI ORTAKLIKLARDAN ALACAKLAR
135 PERSONELDEN ALACAKLAR
136 DER ETL ALACAKLAR
137 DER ALACAK SENETLER REESKONTU (-)
138 PHEL DER ALACAKLAR
139 PHEL DER ALACAKLAR KARILII (-)
letmenin ticar faaliyetleri dnda oluan ksa vadeli alacaklarn kapsar. Bu hesaplarda
bilinmesi gerekenler ortaklar, itirakler ve bal ortaklklardr. Ortaklar iletmenin %0 %10 arasnda (%10 dhil deil) ortak olduu baka iletmeleri kapsar. tirakler iletmenin
%10 - %50 arasnda ve bal ortaklklar ise iletmenin %50 - %100 arasnda ortak olduu
dier iletmeleri kapsar.
%0 10 Ortaklar
%10 50 tirakler
%50 100 Bal Ortaklklar
27
28
29
15 STOKLAR
150 LK MADDE VE MALZEME
151 YARI MAMULLER - RETM
152 MAMULLER
153 TCAR MALLAR
157 DER STOKLAR
158 STOK DEER DKL KARILII (-)
159 VERLEN SPAR AVANSLARI
letmenin satmak, tketmek veya retmek amacyla edindii bir yl iinde elden
karlmas dnlen varlklar kapsar.
Stok deerleme yntemleri nelerdir? Aklaynz.
Ortalama Maliyet Yntemi, FFO ve LFO olmak zere tanedir.
Ortalama Maliyet = Toplam Tutar / Toplam Al Miktar
Satlan Maln Maliyeti (SMM) = Satlan Miktar x Ortalama Maliyet
Stok Maliyeti = Stok Miktar x Ortalama Maliyet
FFOda ilk satn alnan madde ve malzeme ilk olarak retime ya da sata sevk edilir.
LFOda ise en son satn alnan madde ve malzeme ilk olarak retime ya da sata sevk
edilir. LFO yntemi 1 Ocak 2004 tarihinden beri lkemizde kullanlmamaktadr.
30
152 MAMULLER
retim almalar sonucunda oluan ve sata hazr hale gelen mamullerin izlendii
hesaptr.
MAMULLER XXX
YARI MAMULLER RETM XXX
eklinde bir kullanm mevcuttur.
Al skontolar
Altan adeler
Mal Noksan
De. D. Mal
Sat Haslat
621 STMM
Sat Maliyeti
31
Al skontolar
Altan adeler
Mal Noksan
De. D. Mal
Satn Maliyeti
Sat Haslat
621 STMM
Sat Maliyeti
Sat. adeleri
(!) Srekli envanter ynteminde 611 SATI SKONTOLARI STMMi etkilemez; fakat 610
SATITAN ADELER STMMi etkiler.
Envanter ilemleri srasnda ortaya kan noksanlklar olduu zaman kanun fire olup
olmamasna baklr. Firelerin oranna yetkili kurumlar karar verir.
rnein;
Dnem sonunda 2000 liralk maln noksan olduu ve bu noksan maln 500 liralk ksmnn
kanun fire olduu tespit edilmitir.
STMM 500
D OL GD ZARARLAR 1500
TC MAL 2000
eklinde kayt yaplr. Fakat aralkl envanter ynteminde fire ile ilgili bir kayt yaplmaz.
Fire ilemleri sadece devaml envanter yntemini kullanan iletmeler iin geerlidir.
rnek: X iletmesi satn ald mallarn iletmeye getirilmesi iin 2,500 TL nakliye gideri
demitir. (KDV %10)
Gerekli muhasebe kaydn yapnz.
153 TC MAL 2,500
191 ND KDV 250
100 KASA 2,750
rnek: X iletmesi daha nce kredili olarak satn ald mallardan 10,000 TLlik ksmn
satc iletmeye iade etmitir. (KDV %10)
Gerekli muhasebe kaydn yapnz.
320 SATICILAR 11,000
153 TC MAL 10,000
391 HES KDV 1,000
32
rnek: X iletmesinin daha nce kredili satn ald mallar iin satc iletme 3,500 TL
iskonto yaptn bildirmitir. (KDV %10)
Gerekli muhasebe kaydn yapnz.
320 SATICILAR 3,850
153 TC MAL 3,500
391 HES KDV 350
rnek: X iletmesinin daha nce kredili olarak satt ve maliyeti 15,000 TL olan 20,000
TLlik mal alc iletme tarafndan iletmeye iade edilmitir. letme mal hareketlerini srekli
envanter yntemini kullanmaktadr. (KDV %10)
Gerekli muhasebe kaytlarn yapnz.
610 SAT AD 20,000
191 ND KDV 2,000
120 ALICILAR 22,000
153 TC MAL 15,000
621 STMM 15,000
rnek: X iletmesi daha nce kredili satt mallar iin alc iletmeye 8,000 TL iskonto
yaptn bildirmitir. (KDV %10)
Gerekli muhasebe kaytlarn yapnz.
611 SAT SK 8,000
191 ND KDV 800
120 ALICILAR 8,800
rnek: X iletmesi, satt mallar ile ilgili 2,000 TL komisyon, 1,500 TL nakliye gideri,
3,000 TL de reklam gideri demitir. (KDV %10)
Gerekli muhasebe kaydn yapnz.
760 PAZ, SAT v DA GD 6,500
191 ND KDV 650
100 KASA 7,150
(!) Sat ile ilgili tm giderler 760 PSD GDERLER hesabnda izlenir.
rnek: Mal hareketlerini aralkl envanter yntemine gre izleyen X iletmesinde 2009 yl
dnem sonu mal mevcudu 150,000 TLdir. letme 2010 yl iinde 450,000 TLlik mal satn
alm ve kr dhil 250,000 TLlik mal satmtr. Sz konusu iletme satlarn %25 krl
yapmaktadr. Ayrca iletmeye satt mallardan 25,000 TLlik ksm iade edilmitir.
Yukardaki bilgilere gre dnem sonu Satlan Ticari Mallar Maliyeti hesabnn durumu ne
olur?
Aralkl envanter ynteminde iletmeye iade edilen mallarn STMM ile bir ilgisi yoktur.
letme dnem iinde kr dahil 250,000 TLlik mal sattna gre satlan mallarn maliyeti
250,000 / 1.25 = 200,000 TLdir.
33
rnek: X iletmesinin su basmas sonucu 20,000 TLlik mal 12,000 TL kesin deer
dklne uramtr.
Yaplacak muhasebe kayd nasl olmaldr?
659 D OL GD v ZAR 12,000
153 TC MAL 12,000
rnek: Stoklarn devaml envanter yntemi ile takip eden iletmenin envanter ilemleri
srasnda ticari mallar ile ilgili 2,000 TLlik noksanlk bulunduu ve bunun 500 TLlik
ksmnn kanun fire olduu tespit edilmitir. Yaplmas gereken envanter kayd nasl
olmaldr?
621 STMM 500
689 D OLd GD v ZAR 1,500
153 TC MAL 2,000
(!) Aralkl envanter yntemini kullanan iletmeler yasal fire ilgili hibir ilem yapmazlar.
34
35
Birden ok yla yaylm olan inaat ve bakm onarm iini yapan iletmelerin bu ilemlerini
izlemek iin kurduklar hesap grubudur.
36
Brt kira 100X = ? ve Net kira 80X = 96,000 ise Brt kira 120,000 TLdir. Aylk 5,000 TL
kira olur. Bunun 10,000 TLsi 2010 ylna aittir. Kalan tutar izleyen dnemlere aittir.
760 PSD GD 10,000
280 GEL YIL AT GD 110,000
102 BANKALAR 96,000
360 D VERG v FON 24,000
rnek: X iletmesi retimde kulland makinelerini 01.04.2010 tarihinde bir yl sreyle
sigortalamtr. Sigorta irketine banka yoluyla 48,000 TL denmitir.
letme mali tablolarn aylk olarak dzenlediine gre 01.04 ve 30.04.2010 tarihlerinde
nasl kayt yaplmaldr?
01.04.2010
Sonu olarak Byk Defterde Devreden KDV bor kalan 5,000 TL olacaktr.
rnek: X iletmesinde Haziran ay sonu itibariyle HES KDV 72,500 TL, ND KDV 55,000 TL
ve DEVR KDV 12,000 TLdir. Ay sonu muhasebe kaytlar nasl olmaldr?
391 HES KDV 72,500
190 DEVR KDV 12,000
191 ND KDV 55,000
360 D VERG v FON 5,500
195 AVANSLARI
letme adna mal ve hizmet satn alacak personele verilen nakitlerdir.
rnek: letmeye ait kamyonetin bakm onarm giderlerini karlamak amacyla satn
alma biriminde alan personele 2,000 TL avans verilmitir.
Gerekli muhasebe kaydn yapnz.
195 AVANS 2,000
100 KASA 2,000
40
42
DURAN VARLIKLAR
letmenin faaliyet dnemi ierisinde nakde evirmek istedii varlklar bu grupta yer alr.
Dier bir deyile bir yldan daha uzun bir sre sonra nakde evrilmek istenen varlklar
kapsar.
II.
DURAN VARLIKLAR
22. TCAR ALACAKLAR
23. DER ALACAKLAR
24. MAL DURAN VARLIKLAR
25. MADD DURAN VARLIKLAR
26. MADD OLMAYAN DURAN VARLIKLAR
27. ZEL TKETME TAB VARLIKLAR
28. GELECEK YILLARA AT GDERLER VE GELR TAHAKKUKLARI
29. DER DURAN VARLIKLAR
22 TCAR ALACAKLAR
220 ALICILAR
221 ALACAK SENETLER
222 ALACAK SENETLER REESKONTU (-)
224 KAZANILMI FNANSAL KRALAMA FAZ GELRLER (-)
226 VERLEN DEPOZTO VE TEMNATLAR
229 PHEL TCAR ALACAKLAR KARILII (-)
23 DER ALACAKLAR
231 ORTAKLARDAN ALACAKLAR
232 TRAKLERDEN ALACAKLAR
233 BALI ORTAKLIKLARDAN ALACAKLAR
235 PERSONELDEN ALACAKLAR
236 DER ETL ALACAKLAR
237 DER ALACAK SENETLER REESKONTU (-)
239 PHEL DER ALACAKLAR KARILII (-)
43
44
rnein; BA MEN KIY hesabnda kaytl bulunan 25,000 TLlik hisse senedinin bilano
gnndeki deerinin 21,000 TL olduu anlalmtr. Bu durumda u ekilde kayt yaplr:
31.12.2xxx
242 TRAKLER
BALI MENKUL KIYMETLER ile ayn zelliklere sahiptir. Tek fark ortaklk hakk %10 ile
%50 arasnda olunca kullanlr.
rnek: X iletmesinin elinde geici yatrm yapmak amacyla bulundurduu Y iletmesine
ait 900,000 TLlik hisse senedi vardr. Y iletmesinin sermayesi 10,000,000 TLdir. X
iletmesi Y iletmesi ile ortak olmak amacyla banka araclyla 200,000 TLlik hisse senedi
daha satn almtr.
Gerekli muhasebe kaytlarn yapnz.
242 TRAKLER 1,100,000
110 HSSE SENETLER 900,000
102 BANKALAR 200,000
45
46
242 T 90,000
640 T TEM GEL 90,000
Bu ksm nemli: TCKya gre gemi yllarda zarar edildiyse gemi yl zararlar cari yldaki
krdan dlr ve kr pay datm net tutar zerinden yaplr.
90,000 36,000 = 54,000 x %90 = 48,600
102 BANKALAR 48,600
242 T 48,600
47
48
49
252 BNALAR
Satn alma ileminde her maddi duran varlkta olduu gibi noter, tapu gibi bedeller KDVsi
dldkten sonra maliyetine eklenir ve bu hesapta muhasebeletirilir.
rnek: letme sahip olduu 2,000,000 TL deerindeki ve birikmi amortisman 400,000
TL olan binay 1,500,000 TL deerindeki makine ile takas etmitir.
Gerekli muhasebe kaydn yapnz.
253 TES, MAK v CH 1,500,000
257 BRKM AMORT 400,000
659 D OL GD v ZAR 100,000
252 BNALAR 2,000,000
50
254 TAITLAR
Al srasnda maliyet bedeline dier duran varlklarda olduu gibi gmrk vergisi, tama
gideri, tat alm vergisi gibi giderler eklenir.
Kasa veya motorun yenisi ile deitirilmesi veya almnda mevcut olmayan bir tertibatn
eklenmesi iin yaplan giderler maliyet bedeline eklenir. Ancak normal bakm onarm
giderleri maliyet bedeline eklenmeyip dnem gideri olarak (GYG olarak) kaydedilir.
Eer iletme ticari faaliyetlerinde kullanmak zere bir tat kredili olarak alyorsa D E
BORlar alacaklandrlmaz. D TC BORLAR hesab alacaklandrlr. Ama bir makineyi
retimde kullanmak amacyla kredili olarak alyorsa D E BORLAR hesab
alacaklandrlr.
Ticari faaliyetler iin alnan ticari tatlarn al maliyetine KDV eklenmez. Fakat binek
tatlarn al bedeline KDV eklenir. Ayrca sadece binek tatlara kst amortisman
uygulanr. (bkz. 257 BRK AMORT son paragraf)
rnek: letme personelini tamak iin kullanlan minibse 2,300 TL deerinde klima
taktrlm ve periyodik bakm iin 200 TL denmitir. Klima masraflar ek ciro edilerek ve
bakm masraf ise nakit olarak denmitir. KDV dikkate alnmayacaktr.
Gerekli muhasebe kaytlarn yapnz.
254 TAITLAR 2,300
770 GEN YN GD 200
101 AL EK 2,300
100 KASA 200
255 DEMRBALAR
letme faaliyetlerinde kullanlmak zere alnan kasa, masa, sandalye, daktilo, bilgisayar
gibi bro eyalardr.
Satn alnma srasnda yaplan nakliye gibi giderler bu hesapta borlandrlarak maliyetine
eklenir ve maliyet bedeli ile kaytlara alnr.
Amortismana tabidirler.
rnek: Yazlm departmannda kullanlmak zere satn alnan 4,000 TL deerindeki dizst
bilgisayarn kaytlara geirilmedii anlalmtr. Satn alnma ilemi iletmenin kredi kart
ile gerekletirilmitir. (KDV %10)
255 DEMRBALAR 4,000
191 ND KDV 400
336 D E BORLAR 4,400
51
52
Amortisman paylarnn muhasebeletirilmesi direkt ve endirekt olmak zere iki ekilde kayt
edilebilir. Direkt kayt ynteminde duran varln deeri srekli olarak azaltlr. Endirekt
ynteminde ise duran varln deeri 257 BRK AMORTda kaydedilir. Endirekt ynteminde
hem biriken amortisman miktarn hem de duran varln maliyeti grnr olur.
Tekdzen Hesap Plannda (THPde) btn amortismanlarn BRK AMORT hesaplarnda
izlenmesi ngrlmtr. Bu yzden THPye gre daima endirekt yntemi kullanlr.
ktisad ve teknik bakmdan bir btn tekil eden deerler iin normal veya azalan bakiyeler
usul kullanlr.
Normal amortisman yntemini tercih eden iletmeler daha sonradan azalan kalanlar
yntemine geemezler. Fakat azalan kalanlar (bakiyeler) yntemini kullanan iletmeler
daha sonradan dilerlerse normal amortisman yntemine geebilirler.
I. Arsa ve Arazide Amortisman
Bo olmayan arsa ve araziler iin uygulanr. Tarm iletmelerinde meyvalk, dutluk,
fndklk, zeytinlik, bahelik gibi tarm tesisleri ve iletmede ina edilmi olan her trl yollar
ve parklar amortismana tabidir.
II. Normal Amortisman Yntemi
Ekonomik mr 10 yl olarak belirtilen bir maddi duran varln yllk amortisman pay
1/10dan %10dur. Eer bu mr 5 yl olarak belirlendiyse 1/5ten yllk %20 amortisman
uygulanr.
rnek: 25.10.2007 tarihinde 6,000 TLye alnan demirbalarn mrnn 5 yl olduu
hesaplanmtr. Normal amortisman yntemine gre amortisman tablosunu oluturunuz ve
2007 yl dnem sonunca yaplacak amortisman kaydn hem direkt hem de endirekt
yntemine gre yapnz.
Demirban mr 5 yl olarak belirlendiyse 1/5ten %20 amortisman oran uygulanr.
Soruda normal amortisman yntemi istendii iin amortisman tablosu u ekilde olacaktr:
YILLAR
2007
2008
2009
2010
2011
6,000
6,000
6,000
6,000
6,000
AMORT. ORANI
TL
TL
TL
TL
TL
%20
%20
%20
%20
%20
1,200
1,200
1,200
1,200
1,200
TL
TL
TL
TL
TL
BRK. AMORT
1,200
2,400
3,600
4,800
6,000
TL
TL
TL
TL
TL
53
YILLAR
AMORT
ORANI
YILLIK AMORT
MiK.
2007
2008
2009
2010
2011
6,000 - 0
6,000 2,400
6,000 3,840
6,000 4,704
6,000 5,222.4
%40
%40
%40
%40
-
2,400
1,440
864
518.4
777.6
2,400
3,840
4,704
5,222.4
6,000
rnekte iletme faaliyetlerinde kullanlmayan ve kiraya verilen bir iletme dedii iin D
OL GD ve ZARARLAR hesab kullanlr.
31.12.2xxx
31.12.2014
680 ALIMAYAN KISIM GDER ve ZARARLARI 20,000
AMORT
ORANI
YILLIK AMORT
MiK.
2009
2010
2011
2012
2013
100,000 - 0
100,000 40,000
100,000 55,000
100,000 70,000
100,000 85,000
%40
NORMAL
NORMAL
NORMAL
NORMAL
40,000
15,000
15,000
15,000
15,000
40,000
55,000
70,000
85,000
100,000
55
Yllk amortisman 30,000 x %20 = 6,000 TLdir. Fakat kst amortisman uygulanmas
gerekmektedir. Kst bir seneden az sre demektir. Kst amortismanda sadece aylar
dikkate alnr. 2009 yl iin 11inci 12nci aylar iin amortisman tutar 2/12 x 6,000 = 1,000
TLdir.
YILLAR
2007
2008
2009
2010
2011
30,000
30,000
30,000
30,000
30,000
AMORT. ORANI
BRK. AMORT
KIST
%20
%20
%20
%20 +
1,000 TL
6,000 TL
6,000 TL
6,000 TL
11,000 TL
1,000 TL
7,000 TL
13,000 TL
19,000 TL
30,000 TL
TL
TL
TL
TL
TL
Son yl iin kst tutarndan artan ksm (6,000 1,000) normal amortismana eklenir.
12.08.2014
251 YERALTI ve YERST DZENLER 230,000
258 YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR 230,000
56
xx.xx.2xxx
259 VERiLEN AVANSLAR 10,000
rnek: letme retimde kullanlmak zere alaca 50,000 TLlik ticari mallar iin 10,000
TL tutarndaki paray satc iletmeye banka kanalyla avans olarak gndermitir. Bir hafta
sonra ticari mallar gmrkten indirilmitir. Gmrk ilemleri srasnda iletme, satc
iletmeye banka araclyla kalan tutar gndermitir.
xx.xx.2xxx
159 VERiLEN SiPARi AVANSLARI 10,000
(!) Gmrkten indirilmi ve henz iletmeye ulamam ticari mallar 157 D STOKLAR
hesabnda izlenir. Bunu sakn unutma. letmeye ulatktan sonra 157 D STOKLAR hesab
alacaklandrlr ve 153 TC MALLAR hesab borlandrlarak muhasebe kaytlar yaplm
olur.
57
260 HAKLAR
mtiyaz, patent, lisans, ticar marka ve unvan gibi bir bedel denerek elde edilen baz
hukuki tasarruflar ile kamu otoritelerinin iletmeye belirli alanlarda tand kullanma,
yararlanma gibi yetkiler dolaysyla yaplan harcamalar kapsar.
Haklar maliyet bedeli ile borlandrlr. Yararlanma sreleri ierisinde eit taksitlerle itfa
olunarak yok edilirler. Eer yararlanma sreleri belli deilse 5 yllk srede eit taksitlerle
itfa edilirler. Dier bir deile 260 HAKLAR iin 268 BRKM AMORTSMANLAR (-) hesab
kullanlr.
rnek: Kaytl deeri 100,000 TL olan bir patent hakknn tamam amorti olduunda u
ekilde kayt yaplr:
xx.xx.2xxx
261 EREFYE
Bir iletme devranlrken artan tutar ya da bir kolektif irkete ortak olunurken denen fazla
para bu hesapta kaydedilir.
rnek: ortakl 120,000 TL sermayeli ABC Kolektif irketine drdnc ortak sermayenin
1/4'ne sahip olmak amacyla 64,000 TL demitir. Buna gre erefiye tutar ka TLdir.
120k/3 = 40,000 TL her ortaa den paydr. Drdnc kii de 40,000 TL derse 160,000
sermaye olur. Fakat drdnc ortak fazladan 24,000 TL demitir. Her bir ortaa 6,000 TL
erefiye dmektedir. Fakat 3 ortan erefiyesi 18,000 TLdir. nk yeni gelen ortak iin
erefiye kayd yazlmaz. Enteresan bir soru.
rnek: letme, Yldz letmesini aadaki varlklarla birlikte satn almtr:
lk Madde ve Malzeme Stoklarnn Deeri
Tesis, Makine ve Cihazlarn Deeri
Demirbalar
Tatlar
12,000
25,000
10,000
35,000
TL
TL
TL
TL
letme Yldz letmesini satn almak iin 90,000 TL demeyi kabul edip 40,000 TLlik
mteri eki, kalan iin de ek dzenleyerek vermitir.
Muhasebe kaydn yapnz.
xx.xx.2xxx
150
253
255
254
261
letme 12+25+10+35 = 82,000 TLlik mal ve duran varlklara gitmitir. Fakat iletme
90,000 TL dedii iin arta kalan miktar erefiye olarak nitelendirilir.
58
59
dzenleri ile ambar, depo, garaj gibi ek binalar kiralanan arsa veya arazinin zerine ina
edilebilirler veya kiralanm binalarn ilevlerini arttrmak amacyla kat kaloriferi, asansr,
asma kat vb. gibi eklemeler yaplabilir. Bu tr faaliyetler bu hesapta izlenir.
Genellikle 5 ylda eit taksitlerle itfa edilerek yok edilirler.
Kira sresi dolmadan kiralanan yerin boaltlmas halinde henz itfa edilmemi olan
giderler, boaltma ylnda bir defada gider yazlr.
rnek: letme kiralam olduu iyerine %18 KDV dahil 23,600 TLlik asansr
yaptrmtr. Gerekli muhasebe kaydn yapnz.
xx.xx.2xxx
60
61
xx.xx.2xxx
62
xx.xx.2xxx
Saym
Farklar,
Duran
Varlklarn
136 D E AL 4,000
257 BRK AMORT 2,500
689 D OLd GD ve ZAR 500
255 DEMRBALAR 7,000
(!) Sigorta tazminatlar yznden iletmenin alacaklar hatrlanaca zere 136 DER
ETL ALACAKLAR hesabnda izlenir.
rnek: Dnem sonunda yaplan saymda 2,000 TL maliyetli dizst bilgisayarn kayp
olduu anlalmtr. Olay aratrlmak zere kaytlara alnmtr. Gerekli muhasebe kaydn
yapnz.
63
xx.xx.2xxx
64
65
67
(!) Maddi duran varln birikmi amortisman dier duran varlklardaki birikmi
amortismana aktarlr. 257den 299a aktarldna dikkat edin.
rnek: Maliyet bedeli 2,500 TL, birikmi amortisman 1,600 TL olan bilgisayar;
arzalanmas ve tamir masrafnn yksek olmas nedeniyle hizmetten karlmasna karar
verilmitir. Muhasebe kaydn yapnz.
257 BRK AMORT 1,600
294 ELDEN IK ST v MAD DUR VAR 2,500
255 DEMRBALAR 2,500
299 BRK AMORT 1,600
68
III.
30 MAL BORLAR
300 BANKA KREDLER
301 FNANSAL KRALAMA LEMLERNDEN BORLAR
302 ERTELENM FNANSAL KRALAMA BORLANMA MALYETLER (-)
303 UZUN VADEL KREDLERN ANAPARA TAKSTLER VE FAZLER
304 TAHVL ANAPARA BOR, TAKST VE FAZLER
305 IKARILMI BONOLAR VE SENETLER
306 IKARILMI DER MENKUL KIYMETLER
308 MENKUL KIYMET HRA FARKLARI (-)
309 DER MAL BORLAR
69
Krediler ve dviz cinsindense deme gnlerinde kur farkndan dolay elde edilen kr ya da
zararlar 646 KAMB KAR veya 656 KAMB ZAR hesaplarnda izlenir. Fakat dnem sonlarnda
sadece 780 FN GD hesab kullanlr.
Bankadan ekilen krediler nakit kredilerdir. Fakat bazen iletmeler nakit olmayan krediler
de kullanabilir. Nakit olmayan krediler iin teminat mektubu kullanlr.
Teminat Mektubu: Yabanc iletmeler yurtdna satacaklar mallar iin alc iletmeye
gvenmek isterler. Bu yzden alc iletmeler bankaya, yurtdndaki mallar geldikten sonra
satc iletmeye parasnn deneceine dair bir teminat mektubu gnderirler. Banka da bu
teminat mektubunu yurtdndaki satc iletmeye gnderir. Teminat mektubunda alc
iletme, satc iletmeye parasn demedii takdirde paray bankann deyecei yazar.
Bylece yurtdndaki satc iletme de kendini gvende hisseder. Fakat byle bir durum
olursa banka da alc iletmenin teminat olarak gsterdii duran varlklar, tahvil, bono gibi
varlklarna el koyabilir. Bundan sonra satc iletme de mallar alcya gnderir. Alc iletme
satcya olan borcunu der. Bankann bu iten kar ise komisyondur. Teminat mektubunda
belirtilen fiyatn belirli bir oran kadar banka komisyon alr.
rnek: letme yurtdndan mal getirtebilmek iin X Bankasna 50,000 TLlik teminat
mektubu gndermitir. Banka teminat mektubunu kabul etmi ve bunun karlnda
iletmenin banka hesabndan 1,000 TL komisyon almtr.
770 GEN YN GD 1,000
102 BANKALAR 1,000
Ak Kredi: Kredi alann imzasndan baka bir teminata dayanmayan krediye denir.
Maddi Teminat Karl Kredi: Kredi alan kiinin borcunu deyememesi durumunda
teminat olarak verecei duran varlk, senet, tahvil vb. varlklar kapsar.
(!) Banka krediyi verdii zaman geri alamama olasln da dnr. rnein; 100,000 TL
kredi verdii zaman 80,000 TLlik teminat istemez. 120,000 TL gibi kredi miktarndan daha
byk miktarda teminat ister. Yani bankann verdii kredi, borcun denemeyecei zaman
bankann el koyaca teminatlardan daha az tutar. Aradaki farka bankaclk sisteminde
marj denir.
rnek: Bankadan 1$ = 2 TL kurundan 10,000$ ksa vadeli kredi eken iletme, dnem
sonunda kurun 1$ = 1.9 TL olmasndan dolay yapmas gereken kayt nasl olmaldr? (7/A
maliyet hesaplamasna gre)
300 BANKA KREDLER 1,000
780 FNANSMAN GDERLER 1,000
rnek: letme 01.12.2014 tarihinde bankaya 100,000 TL devlet tahvilini teminat olarak
vererek bankadan %20 marjl 6 ay vadeli %10 faizli kredi ekmi ve mevduat hesabna
yatrmtr. Kredi ve faiz tutar vade sonunda denecektir. Gerekli kaytlar nasl olmaldr?
112 KAM KES TAH, SEN ve BON 100,000
- Teminattaki senetler
112 KAM KES TAH, SEN ve BON 100,000
- Czdandaki senetler
102 BANKALAR 80,000
300 BANKA KREDLER 80,000
31.12.2014 tarihinde yaplmas gereken kayt u ekilde olmaldr:
70
780 FN GD 45,000
381 GD TAH 45,000
Yllk faiz ve anapara tutar gelecek yl iinde denecei iin 303 nolu hesap kullanlr.
31.12.2013
GD TAH gelecek dnem denecei iin 303e ayrca 300,000 TLlik 5 yl vadeli kredinin 1
yllk anapara tutar olan 60,000 TL de 303 UZ VAD KRED ANAP TAK ve FAZLER hesabna
aktarlr.
01.07.2014
780 FN GD 45,000
102 BANKALAR 150,000
71
780 FN GD 45,000
381 GD TAH 45,000
400 BANKA KREDLER 60,000
303 UZ VAD KRED ANAP TAK ve FAZ 60,000
01.07.2014
780 FN GD 20,000
381 GD TAH 20,000
Soruda ayrca anapara ve faizi de ylda bir denecei sylendii iin
31.12.2014
72
01.10.2015
73
01.07.2010
780 FN GD 10,000
308 MEN KIY HR FARK 10,000
32 TCAR BORLAR
320 SATICILAR
321 BOR SENETLER
322 BOR SENETLER REESKONTU (-)
326 ALINAN DEPOZTO ve TEMNATLAR
329 DER TCAR BORLAR
letmenin ticari ilikileri nedeniyle olan senetli ve senetsiz borlarnn izlendii hesaptr.
320 SATICILAR
letmenin ticari ilikileri nedeniyle olan senetsiz borlarnn izlendii hesaptr. Senetsiz
olmasna ramen zamannda denmeyen ya da szl anlama gerei vadesinde denen
borlara faiz ileyebilir. Bu faizler 780 FN GD hesabnda izlenir.
Satclar indirim yaptnda 659 D OL GEL ve KAR hesab alacaklandrlr. 320 SATICILAR
ise borlandrlr.
Bilano gnnde dviz kuru artlarndan dolay 320 SATICILAR hesab alacaklandrlr. 780
FN GD hesab ise borlandrlr. Dviz kuru azallarndan dolay tam tersi kayt yaplr.
74
Dviz kuru art ve azallarndan dolay 320 SATICILAR iin 646 KAMB KAR ve 656 KAMB
ZAR hesaplar kullanlmaz.
SPKya tabi irketlerde 3 aydan uzun vadeli senetsiz borlar reeskont ilemine tabi tutulur.
rnek: letme 10,000 TL ticari mal veresiye olarak satn almtr. (KDV %18)
Gerekli muhasebe kaydn yapnz.
153 TC MAL 10,000
191 ND KDV 1,800
320 SATICILAR 11,800
31.12.2xx1
75
33 DER BORLAR
331 ORTAKLARA BORLAR
332 TRAKLERE BORLAR
333 BALI ORTAKLIKLARA BORLAR
335 PERSONELE BORLAR
336 DER ETL BORLAR
337 DER BOR SENETLER REESKONTU (-)
76
Herhangi bir ticari nedene dayanmayan ve bir sene ierisinde denmesi dnlen borlar
kapsar.
3,650 TL
1,550 TL
31.05.2xxx
GEN YN GD 3,650
361 D SOS GV KES 400
360 D VERG ve FON 700
196 PERS AVANS 1,000
335 PERS BOR 1,550
01.06 tarihinde personelin creti dendiinde u ekilde kayt yaplr:
77
01.06.2xxx
34 ALINAN AVANSLAR
340 ALINAN SPAR AVANSLARI
341 ALINAN DER AVANSLAR
Ticari ya da ticari nedenlerle olmayan ve iletmenin ald avanslarn izlendii hesaptr.
78
79
80
Kolektif ve Adi Komandit gibi ahs irketlerinde vergi ykmls iletme ortaklar olmas
sebebiyle dnem kr zerinden vergi karl ayrlmaz. Bundan dolay bu tr iletmelerde
370 nolu hesap kullanlmaz.
rnek: letme dnem sonunda hesaplam olduu vergi nedeniyle izleyen dnemde
beyanname verdiinde nasl kayt yaplmaldr?
31.12.2xxx
81
vadeli kaynaklarda gsterilir. Personel emekli olduktan sonra bankalar veya kasa
araclyla kdem tazminat denir. Personel emekli olana kadar 472 hesab 770 GEN YN
GD veya 760 PAZ SAT ve DA GD gibi hesaplara borlandrlarak kaydedilir. Bu ilemler
sadece dnem sonlarnda yaplr. 372 KID TAZ KARILII hesabnn dnem iinde kullanm
sadece personel emekli olduktan ya da iten ayrldktan sonradr.
31.12.2002
82
83
84
85
IV.
MAL BORLAR
TCAR BORLAR
DER BORLAR
ALINAN AVANSLAR
BOR VE GDER KARILIKLARI
GELECEK YILLARA AT GELRLER VE GDER TAHAKKUKLARI
DER UZUN VADEL YABANCI KAYNAKLAR
40 MAL BORLAR
400
401
402
405
407
408
409
BANKA KREDLER
FNANSAL KRALAMA LEMLERNDEN BORLAR
ERTELENM FNANSAL KRALAMA BORLANMA MALYETLER (-)
IKARILMI TAHVLLER
IKARILMI DER MENKUL KIYMETLER
MENKUL KIYMET HRA FARKI (-)
DER MAL BORLAR
86
31.12.2014
01.04.2008
780 FN GD 6,000
308 MEN KIY HR FARK 6,000
308 MEN KIY HR FARK 12,000
408 MEN KIY HR FARK 12,000
2014n sonunda senelik olarak ayrlan ihra fark, bu dnemin faiz gideri gibi gsterilir ve
FN GD hesabna aktarlr. Ayrca uzun vadeli ihra fark gelecek dnem denecei iin ksa
vadeli ihra fark hesabna aktarlr. Son olarak, tahvilin anaparas gelecek sene denecei
iin ksa vadeli yabanc kaynaklara aktarlr.
31.12.2014
780 FN GD 12,000
308 MEN KIY HR FARK 12,000
308 MEN KIY HR FARK 6,000
408 MEN KIY HR FARK 6,000
405 IK TAH 100,000
304 TAH ANP BOR, TAK ve FAZ 100,000
deme gnnde ksa vadeli yabanc kaynaklara aktarlan tahvil anaparas ve bu dneme
ait faiz gideri aadaki ekilde kayt edilir ve ilgili tahvilin muhasebe kaytlar tamamlanm
olur.
88
01.07.2015
780 FN GD 6,000
308 MEN KIY HR FARK 6,000
304 TAH ANP BOR, TAK ve FAZ 100,000
102 BANKALAR 100,000
Tm bu ilemler sonucunda u ekilde bir hesap tablosu oluur:
780 FN GD
6,000
12,000
6,000
24,000
24,000
18,000
18,000
89
Z KAYNAKLAR
letme sahip veya ortaklarnn bilano tarihinde iletmeye yapm olduklar sermaye
yatrmlarnn tutarn gsteren denmi sermaye, sermaye yedekleri, kr yedekleri, gemi
yl karlar ve dnem net krn kapsar.
Kr yedekleri krdan ayrlrken, sermaye yedekleri sermaye hareketleri sonucu oluur.
V.
Z KAYNAKLAR
50
52
54
57
58
59
DENM SERMAYE
SERMAYE YEDEKLER
KAR YEDEKLER
GEM YIL KARLARI
GEM YIL ZARARLARI
DNEM NET KARI (ZARARI)
50 DENM SERMAYE
500
501
502
503
SERMAYE
DENMEM SERMAYE (-)
SERMAYE DZELTMES OLUMLU FARKLARI
SERMAYE DZELTMES OLUMSUZ FARKLARI (-)
500 SERMAYE
letme sahipleri kiisel varlklarn iletmeye tahsil ettiklerinde bu hesap kullanlr. 501 ile
birlikte kullanldnda iletmenin sermayesi olumu olur.
KASA 5,000
DEMRBALAR 5,000
BNALAR 4,000
TCAR MALLAR 1,000
HSSE SENETLER 9,000
501 DENMEM SERMAYE 24,000
90
rnek: letme ortaklarndan Bay A 40,000 TLlik sermaye taahhd karlnda nominal
deeri 45,000 TL olan bono vermitir. Bononun tasarruf deeri 40,000 TL olarak kabul
edilmitir.
Gerekli muhasebe kaytlarn yapnz.
501 DENMEM SERM 40,000
500 SERMAYE 40,000
121 AL SEN 45,000
501 DENMEM SERM 40,000
642 FAZ GEL 5,000
52 SERMAYE YEDEKLER
520
521
522
523
524
529
zsermaye 50 DENM SERMAYE hesap grubu dndaki baz ilemler ile de arttrlabilir.
rnein; iletme hisse senedi ihra edebilir ve nominal bir bedelin zerinde hisse senedi
karmas ile bu fark Trk Ticaret Kanunu gereince yedek ake olarak sermaye yedekleri
grubunda gsterebilir.
522 ve 523 numaral hesaplar enflasyon dzeltmesi iin kullanlrd. Kullanm kalkmtr.
91
54 KAR YEDEKLER
540
541
542
548
549
YASAL YEDEKLER
STAT YEDEKLER
OLAANST YEDEKLER
DER KAR YEDEKLER
ZEL FONLAR
92
25.01.2015
oluan
krn
20,000
TLlik
ksmnn
sermayeye
eklenmesi
xx.xx.2xxx
94
95
GELR TABLOSU
letmenin faaliyet dnemi ierinde elde ettii gelir ve giderleri gsteren tablodur.
75,000
12,000
60,000
50,000
?
22,000
GELR TABLOSU
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
BRT SATILAR
SATI NDRMLER (-)
SATILARIN MALYET (-)
FAALYET GDERLER (-)
DER FAALYETLERDEN OLAAN GELR VE KARLAR
DER FAALYETLERDEN OLAAN GDER VE ZARARLAR (-)
FNANSMAN GDERLER
OLAANDII GELR VE KARLAR
OLAANDII GDER VE ZARARLAR (-)
DNEM NET KARI VEYA ZARARI
96
60 BRT SATILAR
600 YURT SATILAR
601 YURTDII SATILAR
602 DER GELRLER
letmenin faaliyet dnemi ierisinde yapt satlar ve dier gelirleri kapsayan gelir
tablosu grubudur.
97
rnek: letme devlete tevik edilen bir tarm rn satacaktr. Kilogram bana 1$
navlun primi denecektir. letme 10,000 kg rn ihra etmi etmitir. letme tarihinde
1$ = 1.5 TLdir.
127 D TC AL 15,000
602 D GEL 15,000
rnek: letme pein fiyat 600 TL olan maln iki ay vadeli olarak 720 TLye satmtr.
Muhasebe kaydn yapnz.
120 ALICILAR 720
600 YURT SAT 600
602 D GEL 120
rnek: X iletmesinin mal ald Y firmas, iletme lehine 10,000 TL ciro primi tahakkuk
ettiini bildirmitir. Ciro primi iletmenin satcya olan borcundan mahsup edilmitir. (KDV
%18)
X ve Y iletmeleri iin ayr ayr muhasebe kaytlarn yapnz.
X iletmesinin yapaca kayt:
320 SATICILAR 11,800
602 D GEL 10,000
391 HES KDV 1,800
Y iletmesinin yapaca kayt:
760 PAZ, SAT v DA GD 10,000
191 ND KDV 1,800
120 ALICILAR 11,800
61 SATI NDRMLER
610 SATITAN ADELER (-)
611 SATI SKONTOLARI (-)
612 DER NDRMLER (-)
Net sat haslatn elde etmek iin kullanlr.
rnek:
60 BRT SATILAR toplam 100,000 TL
61 SATI NDRMLER (-) toplam 20,000 TL
NET SATILAR toplam 80,000 TLdir.
nk sat indirimlerinin sonuna yazlan (-) ifadesi hesaplarn bor tarafnda altn
gsterir ve gelir tablosunda bor kalan veren hesaplar giderlerdir.
98
62 SATILARIN MALYET
620 SATILAN MAMLLER MALYET (-)
621 SATILAN TCAR MALLAR MALYET (-)
622 SATILAN HZMETLER MALYET (-)
623 DER SATILARIN MALYET (-)
150 Ticari Mallar ile birlikte mal satm srasnda sklkla kullanlan hesaplardr. Srekli
envanter yntemi kullanan iletmeler bu hesaplar dnem ierisinde srekli kullanr.
Aralkl envanter yntemini kullanan iletmeler bu grubu sadece dnem sonunda kullanr.
99
63 FAALYET GDERLER
630 ARATIRMA ve GELTRME GDERLER (-)
631 PAZARLAMA, SATI ve DAITIM GDERLER (-)
632 GENEL YNETM GDERLER (-)
letmenin esas faaliyeti sonucu oluan ve retim maliyetlerine yklenmeyen giderleri
kapsar. Ticari faaliyetler sonucu oluan giderlerdir. retim faaliyetleri sonucu oluan
giderler maliyet hesaplarn ilgilendirir.
Yl sonunda da maliyet grubundaki ayn adl giderler de yanstma hesaplar yoluyla gelir
tablosu faaliyet giderleri hesaplarna aktarlr. Daha sonra maliyet tablolarndaki yanstma
hesaplar ters kayt ile yine maliyet tablolarndaki hesaplar ile kapatlr.
31.12.2xxx
100
101
letmenin esas faaliyeti dnda elde ettii gelirler ve karlarn izlendii hesap grubudur.
102
103
66 FNANSMAN GDERLER
660 KISA VADEL BORLANMA GDERLER (-)
661 UZUN VADEL BORLANMA GDERLER (-)
31.12.2xxx
105
(!) letme faaliyetlerinde kullanlmayan; fakat kiraya verilen duran varlklar iin biriken
amortismanlar ise 689 D OLd GD ve ZAR hesabnda gsterilir.
1,000
1,000
1,000
1,000
1,000
1,000
1,000
1,000
1,000
1,000
106
Sonu olarak iletme 2,000 TL faaliyet zarar elde etmitir. Vergi ykml 10,000 TL
olsayd ve 55,555 TL kr etseydi aadaki gibi bir kayt yntemi kullanlabilirdi:
31.12.2xxx
Bu ekilde iletmenin 45,555 TL net kr elde ettii anlalabilir. Ayrca 691 hesabnn
kapatlmas iin 370 bilano hesabna aktarlmaldr.
31.12.2xxx
691 DN KAR VERG v D YAS YKM KAR 10,000
370 DN KAR VERG v D YAS YKM KAR 10,000
Bundan sonra kapatlmayan bir tek 692 hesab kalr. Ve o da bilanoya aktarlr.
31.12.2xxx
107
MALYET HESAPLARI
Giderlerin topland ve maliyet unsurlarna dntrlerek izlendii hesaplardr.
7/A ve 7/B olmak zere iki farkl maliyet hesaplama seenei vardr. Maliye Bakanl
iletmeler iin bir nceki yln net alm ve satm tutarn belirler. Bu tutar aan iletmeler
7/A seeneini uygulamak zorundadrlar. Altnda kalan iletmeler ise ister 7/A isterse de
7/B seeneini uygulayabilir.
VII.
MALYET HESAPLARI
7/A
70 MALYET MUHASEBES BALANTI HESAPLARI
71 DREKT LK MADDE VE MALZEME GDERLER
72 DREKT LK GDERLER
73 GENEL RETM GDERLER
74 HZMET RETM MALYET
75 ARATIRMA VE GELTRME GDERLER
76 PAZARLAMA, SATI VE DAITIM GDERLER
77 GENEL YNETM GDERLER
78 FNANSMAN GDERLER
7/B
79 GDER ETLER
(!) Dnem ierisinde ynetim blmnde alan personele yaplan harcamalar 770 GEN
YN GD hesabnda, sat maazasna yaplan harcamalar 760 PAZ, SAT ve DA GD
hesabnda izlenir. Dnem sonunda yanstma hesaplar yoluyla bu hesaplarda
borlandrlan deerler 632 GEN YN GD ve 631 PAZ, SAT ve DA GD gibi gelir tablosu
hesaplarna aktarlrlar.
108
72 DREKT LK GDERLER
720 DREKT LK GDERLER
721 DREKT LK GDERLER YANSITMA HESABI
722 DREKT LK CRET FARKLARI
723 DREKT LK SRE (ZAMAN) FARKLARI
109
110
111
78 FNANSMAN GDERLER
780 FNANSMAN GDERLER
781 FNANSMAN GDERLER YANSITMA HESABI
782 FNANSMAN GDERLER FARK HESABI
Hisse senedi ihra edilirse finansman gideri ortaya kmaz.
112
630
631
632
660
AR ve GEL GD 10,000
PAZ, SAT ve DA GD 20,000
GEN YN GD 30,000
KIS VAD BOR GD 5,000
751 AR ve GEL GD YANS 10,000
761 PAZ, SAT ve DA GD YANS 20,000
771 GEN YN GD YANS 30,000
781 FN GD YANS 5,000
751
761
771
781
rnek:
7/A seeneini uygulayan iletme 10,000 TL direkt, 5,000 TL ise endirekt malzeme
satn alm ve bedelini pein demitir.
Dnemde tahakkuk eden direkt iilik 2,000 TL ve endirekt iilik gideri 1,000 TLdir.
100,000
10,000
50,000
30,000
12,000
TL
TL
TL
TL
TL
Bu bilgilere gre iletmede retime gnderilen ilk mad ve malz tutar nedir?
79 GDER ETLER
790 LK MAD ve MALZEME GDERLER
791 CRET ve GDERLER
792 MEMUR CRET ve GDERLER
793 DIARIDAN SALANAN FAYDA ve HZMETLER
794 ETL GDERLER
795 VERG, RESM ve HARLAR
796 AMORTSMAN ve TKENME PAYLARI
797 FNANSMAN GDERLER
798 GDER ETLER YANSITMA HESABI
799 RETM MALYET HESABI
114
Sadece 7/B seeneini uygulayan iletmeler bu hesaplar kullanlr. Ayrca gider datm
tablosu sadece 7/B seeneini uygulayan iletmeler tarafndan kullanlr.
115
116
(!) Bilano gnnde reeskont hesaplamas bir muhasebe d envanter almasdr. Fakat
hesaplanan reeskontun kaydnn yaplmas muhasebe ii envanter almasna rnektir.
Yani deerlemeler ve hesaplamalar muhasebe d envater almas iken kayt altna
almalar birer muhasebe ii envanter almasdr.
Pf Nokta:
DEFTERLER
VUKa gre I. Snf Tccarlarn Yevmiye ve Envanter defteri tutmas zorunludur. Ayrca
noter tarafndan onaylatlmak zorundadr. Byk defter zorunlu deildir; fakat TTKya gre
ticari davalarda kantlayc belge olabilmesi iin noterce onaylatlm olmaldr.
Yine VUKa gre II. Snf Tccarlar letme Hesab Defteri tutarlar.
DNEM SONU LEMLER KRONOLOJK SIRASI
DNEM
Bir gne ait ilemler yevmiye defterine kayt edilir. Gnlk hesaplarda kullanlan hesaplar
Byk Defterde yer alr ve yevmiye defterindeki kaytlara gre borlandrlr veya
alacaklandrlr. Her ayn sonunda geici (aylk) mizan hazrlanr. Sadece aralk aynn
sonunda genel geici mizan hazrlanr.
DNEM SONU (DEERLEME GN, BLANO GN)
118
Dnem ii
Dnem sonu
Yevmiye Defteri
Byk Defter
Geici (Aylk) Mizan
Genel Geici Mizan
Muhasebe D Envanter
Muhasebe i Envanter
Kesin Mizan
Bilanonun ve Mali Tablolarn Dzenlenmesi
Kapan Kaytlar
119
B) Yatrm Analizi
finansal
tablo
C) Statik Analiz
analizinin
yapl
D) Dinamik Analiz
amacna
gre
E) D Analiz
Yant: B
BLANO
Bir iletmenin mali durumunu gsteren en nemli mal tablodur. Bilanonun aktif ve pasif
toplam her zaman birbirine eittir.
Brt alma Sermayesi: Bilanonun dnen varlklar toplamna denir.
Net alma Sermayesi: Dnen varlklardan ksa vadeli kaynaklarn karlmas sonucu
bulunur.
Devaml Sermaye: Uzun vadeli yabanc kaynaklar ile z kaynaklarn toplamdr.
Brt alma sermayesi gnlk ilemlerin yerine getirilmesine ve ksa vadeli borlarn
denmesine yetecek tutar gsterir. Net alma sermayesinin negatif olmas iletmenin
nakit ihtiyac olduunu gsterir. Net alma sermayesi ne kadar bykse kredi kurumlar
nezdinde iletmenin kredibilitesinin deeri artacaktr.
120
GELR TABLOSU
Bir iletmenin belli bir dnemdeki faaliyet sonularn verir.
rnein; faraz bir iletmenin gelir tablosu u ekildedir:
121
GELR TABLOSU
60 BRT SATILAR
600 YURT SAT
601 YURTd SAT
602 D GEL
100,000
50,000
10,000
BRT SATILAR
160,000
61 SATI NDRMLER
610 SAT AD (-)
611 SAT SK (-)
612 D ND (-)
10,000
10,000
5,000
NET SATILAR
135,000
62 SATILARIN MALYET
620 SAT MAM MAL (-)
621 SAT TC MAL MAL (-)
622 SAT HZ MAL (-)
623 D SAT MAL (-)
BRT SATI KRI veya ZARARI
63 FAALYET GDERLER
630 AR ve GEL GD (-)
631 PAZ, SAT ve DA GD (-)
632 GEN YN GD (-)
NET SATI (FAALYET) KRI veya ZARARI
64 D FAL OL GEL ve KAR
640 T TEM GEL
641 BA ORT TEM GEL
642 FAZ GEL
643 KOM GEL
644 KON KALM KAR
645 MEN KIY SAT KAR
646 KAMB KAR
647 REES FAZ GEL
648 ENF DZLT KAR
649 D OL GEL ve KAR
65 D FAL OL GD ve ZAR
653 KOM GD (-)
654 KAR GD (-)
655 MEN KIY SAT ZAR (-)
656 KAMB ZAR (-)
657 REES FAZ GD (-)
658 ENF DZLT ZAR (-)
659 D OL GD ve ZAR (-)
66 FNANSMAN GD
660 KIS VAD BOR GD (-)
661 UZ VAD BOR GD (-)
OLAAN KR veya ZARAR
10,000
40,000
5,000
10,000
70,000
0
10,000
20,000
40,000
0
0
10,000
0
5,000
5,000
10,000
5,000
0
30,000
10,000
10,000
5,000
5,000
5,000
0
5,000
5,000
5,000
55,000
5,000
10,000
0
0
20,000
50,000
122
15,000
35,000
(!) Gelir tablosu ile ilgili sklkla soru gelmektedir. rnein; brt sat krlar ile olaan
krlar arasnda nceki dnem gelir ve karlar yer almamaktadr. Ya da Verilen bilgiler
nda iletmenin faaliyet kr ne kadardr? gibi sorular gelmektedir.
Bu gelir tablosunu ksaca u ekilde zetleyebiliriz:
ZET GELR TABLOSU
60 BRT SATILAR
BRT SATILAR
61 SATI NDRMLER (-)
NET SATILAR
62 SATILARIN MALYET (-)
BRT SATI KRI veya ZARARI
63 FAALYET GDERLER (-)
NET SATI (FAALYET) KRI veya ZARARI
64 D FAAL OL GEL ve KAR
65 D FAAL OL GD ve ZAR (-)
66 FNANSMAN GDERLER (-)
OLAAN KR veya ZARAR
67 OLd GEL ve KAR
68 OLd GD ve ZAR (-)
DNEM KRI veya ZARARI
691 DN KR VERG ve D YAS YKM KAR (-)
DNEM NET KRI veya ZARARI
123
KARILATIRMALI
TABLOLAR ANALZ
(YATAY ANALZ)
TREND ANALZ
(ELM ANALZ)
DKEY ANALZ
(YZDE ANALZ)
ORAN ANALZ
Mal tablolarda en az iki snfn ya da grubun oranlanarak analiz edilmesine ve
yorumlanmasna dayanr.
Finansal tablolarda yer alan kalemler arasnda matematiksel iliki kurmak suretiyle bu
kalemlerin birbirinin yzdesi ya da kat biiminde analiz etmeye ynelik analiz tekniine
oran analizi denir. Buradaki kalemden kastedilen dnen varlklar, ksa vadeli yabanc
kaynaklar gibi unsurlardr.
Oran analizinde ama iletmenin likidite durumu, bor deme gc, finansman ekli gibi
baz nemli bilgilere ulamaktr.
ORAN ANALZ TRLER
LKDTE ORANLARI
Cari Oran
Asit Test Oran
Nakit Oran
Stok Bamllk Oran
BORLANMA ORANLARI (FNANSAL YAPI ORANLARI)
Kaldra Oran
Finansman Oran
Bor/zsermaye Oran
Otofinansman Oran
Faizin Kazanlma Says
Maddi Duran Varlklar/zsermaye
Duran Varlklar/Devaml Sermaye Oran
Devaml Sermaye Bamllk Oran
FAALYET (ETKNLK) ORANLARI
Alacak Devir Hz
Ortalama Tahsil Sresi
Maddi Duran Varlk Devir Hz
Stok Devir Hz
Stok Deiim Sresi
Aktif Devir Hz
Ticari Borlar Devir Hz
KRLILIK ORANLARI
Mal Rantabilite
Ekonomik Rantabilite
Hisse Bana Getiri
Hacmi Rantabilite
Kmlatif Karllk Oran
PYASA TEMELL ORANLAR
Fiyat/Kazan Oran
Piyasa Fiyat/Defter Deeri
Firma Deeri
Fiyat Sat Oran
Hisse Senedi Plasman Oran
124
(!) Aktif devir hznn faaliyet oranlar iinde olduunu bilmek gibi hangi orann hangi grupta
olduunu bilmek nemlidir. Bu ksmlardan da sklkla soru gelmektedir.
LKDTE ORANLARI
letmenin ksa sreli borlarn deyebilme gcn ve alma sermayesinin yeterli olup
olmadn saptayabilmek iin kullanlr.
CAR ORAN: Ksa vadeli borlarn denmesinde bir glkle karlalp karlalmadn
gsterir. Orann 2nin zerinde olmas arzu edilir.
Cari Oran = Dnen Varlklar / Ksa Vadeli Yabanc Kaynaklar
rnek: Net iletme sermayesi pozitif olan bir iletme bor senedi derse net iletme
sermayesi ve cari oran nasl deiir?
Bu soruyu zebilmek iin dnen varlklarn 10,000 TL, ksa vadeli yabanc kaynaklarn ise
5,000 TL olduunu varsayalm. letmenin dedii bor senedi de 4,000 TL olsun.
Net iletme sermayesi = 10,000 5,000 = 5,000 TLdir.
Cari Oran = 10,000 / 5,000 = 2.0dr.
Bor senedini dedikten sonra tekrar deerlerimize bakalm:
Net iletme sermayesi = 6,000 1,000 = 5,000 TLdir. Yani net iletme sermayesi
deimemitir.
Cari Oran = 6,000 / 1,000 = 6.0 olmutur. Yani cari oran artmtr.
rnek: Cari oran 2, aktif toplam 10,000, dnen varlklar 4,000 TL olan bir iletmede
duran varlklarn devaml sermayeye oran % katr?
Aktif
DN VAR 4,000
DUR VAR
Pasif
KIS VAD YAB KAY
UZ VAD YAB KAY
Z KAY
TOPLAM
TOPLAM 10,000
Soru bize bu ekilde veriler veriyor. Ayrca cari orann 2 olduunu bildiimize gre ksa
vadeli yabanc kaynaklar 2,000 TL olmal. Bilano her zaman aktif ve pasif eitliine
dayand iin pasif toplam da 10,000 TL olmal. Duran varlklar ise doal olarak 6,000 TL
oluyor.
Aktif
DN VAR 4,000
DUR VAR 6,000
Pasif
KIS VAD YAB KAY 2,000
UZ VAD YAB KAY
Z KAY
TOPLAM 10,000
TOPLAM 10,000
rnek: Devaml Sermaye / Pasif Toplam = .6 ve Duran Varlklar / Aktif Toplam = .5 ise
iletmenin cari oran katr?
Bu tr sorular zebilmek iin bilanoda basit bilinmeyen deerler kullanabiliriz.
Bilanonun iki tarafnn ayr ayr toplam 10X olsun dedim:
Aktif
DN VAR
DUR VAR
Pasif
KIS VAD YAB KAY
UZ VAD YAB KAY
Z KAYNAKLAR
TOPLAM 10X
TOPLAM 10X
Devaml Sermaye / Pasif Toplam %60 ise UZ VAD YAB KAY ile Z KAYNAKLARIN toplam
6Xdir. KIS VAD YAB KAYNAKLAR ise doal olarak 4Xtir.
Aktif
DN VAR
DUR VAR
TOPLAM 10X
Pasif
KIS VAD YAB KAY 4X
UZ VAD YAB KAY + Z KAYNAKLAR 6X
TOPLAM 10X
Ayn ekilde Duran Varlklar / Aktif Toplam %50 ise DUR VARLIKLAR 5X ve DN
VARLIKLAR da 5X olur.
Aktif
DN VAR 5X
DUR VAR 5X
TOPLAM 10X
Pasif
KIS VAD YAB KAY 4X
UZ VAD YAB KAY + Z KAYNAKLAR 6X
TOPLAM 10X
Pasif
30 MAL BOR 3,000
32 TC BOR 6,000
40 MAL BOR 4,500
50 D SERM 7,500
54 KAR YED 4,200
590 DN NET KAR 1,800
27,000
126
Bu bilgilere gre iletmenin cari oran katr ve her 1 TL iin hangi hzla paraya evrilebilen
likit dnen varl vardr?
Cari Oran = (9,000 + 2,400 + 9,000 + 3,450) / (3,000 + 6,000) = 2.65
Her 1 TL iin hangi hzla paraya evrilebilen likit dnen varl olduunu asit test oran
gsterir.
Asit Test Oran = (9,000 + 2,400 + 9,000) / (3,000 + 6,000)
2.27
rnek:
Aktif
DNEN VARLIKLAR
Kasa 50
Alnan ekler 250
Bankalar 850
Ticari Mallar 1,825
4,700
Pasif
KISA VAD BOR 2,300
UZ VAD BOR 900
Z KAYNAKLAR 1,500
4,700
letmenin nakit orannn 0.65 olmas iin aadaki ilemlerden hangisi gereklemelidir?
A) 215 TLlik ekin tahsil edilmesi
B) 325 TLlik alt ay vadeli banka kredisi alnmas
C) 295 TLlik nakd sermaye salanmas
D) 435 TLlik iki yl vadeli banka kredisi alnmas
E) 345 TLlik varln nakit karl satlmas
Bu tr sorularda nce nakit orannn deerlerini bulun:
%65 = Hazr Deerler / 2,300
ise istenen hazr deerler toplam 1,495 TL olmaldr.
Bize verilen hazr deerler toplam ise 50 + 250 + 850 = 1150 TLdir. Yani
1,495 1,150 = 345 TLlik bir hazr deer art olmal. klarda ise bu seenek sadece
Edir.
Bu arada hazr deerlerden kastn DNEN VARLIKLAR snf iindeki 10 HAZIR DEERLER
grubu olduunu unutmayn.
Hesap gruplar yardmyla nakit orann u ekilde de ifade edebiliriz:
Nakit Oran = (10 + 11) / (30 + 32 + 33 + 34 + 35 + 36 + 37 + 38 + 39)
STOK BAIMLILIK ORANI: Asit Test Orannn 1den kk kmas halinde iletmenin
ksa vadeli borlarn demesinde hazr deerlerin ve sratle paraya evrilebilecek dnen
varlklarn yannda stoklarnn % kan satmas gerektiini gsteren orandr.
127
Stok Bamllk Oran = (Ksa Vadeli Yabanc Kaynaklar Hazr Deerler) / Stoklar
(!) Bu oran sadece ve sadece asit test orannn 1den kk kmas halinde kullanlr ve
iletmenin bor deme gcn gstermez. Bu bilgileri unutmaynz.
rnek: letmenin stok bamllk oran %63 ise stoklarnn en az %63n satmal ki asit
- test oran 1in zerine kabilsin.
Pasif
KIS VAD YAB KAY 21,400
UZ VAD YAB KAY 3,450
Z KAYNAKLAR ?
?
Finansal kaldra oran 0.39, DN VAR / DUR VAR oran 1.5 ise soru iaretli yerlerin
deerleri ne olmaldr?
z kaynaklar X olsun.
%39 = 24,850 / (24,850 + X) => X = 70,150 TL z kaynaklar verir.
Pasif toplam = 115,000 TLdir. Doal olarak aktif toplam da 115,000 TLdir.
DN VAR / DUR VAR oran 1.5 ise 3x/2x olarak da ifade edebiliriz.
5x = 115,000 ise DN VAR 69,000 TL, DUR VAR ise 46,000 TLdir.
FNANSMAN ORANI: letmenin mali bamszln gsterir. 1den byk olmas iletme
iin nc kiilerin yapt basky azaltr. 1den kk olmas iletmenin sahiplerinden
daha ok nc kiilerce finanse edildiini gsterir.
Finansman Oran = z Kaynaklar / Ksa ve Uzun Vadeli Kaynaklar
128
rnek:
Aktif
DNEN VARLIKLAR 800
DURAN VARLIKLAR ?
Pasif
KIS VAD YAB KAY ?
UZ VAD YAB KAY ?
Z KAYNAKLAR 360
?
Yabanc Kaynaklar / Aktif Toplam 0.75 ve Dnen Varlklar / Ks Vad Yab Kay = 1 ise
Finansman oran katr?
Dn Varlk / Ks Vad Yab Kaynaklar = 1 ise Ks Vad Yab Kaynaklar 800dr.
Aktif
DNEN VARLIKLAR 800
DURAN VARLIKLAR X
Pasif
KIS VAD YAB KAY 800
UZ VAD YAB KAY X - 360
Z KAYNAKLAR 360
800 + X
800 + X
Yab Kay / Aktif Top = 0.75 ise
(800 + X 360) / 800 + X = %75tir.
Basit bir oranlama ile X 640 bulunur. Yani duran varlklar toplam 640dr. Bylece aktif ve
pasif toplamlar 1,440 olarak ifade edilebilir.
Finansman Oran = z Kaynaklar / K ve U Vad Yab Kay = 360 / 1080
0.33 bulunur.
129
130
10,500
119,000
24,500
105,000
140,000
131
Faaliyet etkinlik oranlar analizinde net satlar daima pay ksmnda yazlr. Oran adna gre
yle bir forml yaplabilir:
Hazr Deerler Devir Hz Oran = Net Satlar / Ortalama Hazr Deerler
KRLILIK ORANLARI
letmenin elde ettii krn (rantabilitenin) ll, yeterli ve doyurucu olup olmadn
lmek iin kullanlan oranlardr.
(!) Net krdan kast dnem net krdr. Net sat kr deildir. Dier bir ifade ile vergiden
arndrlm kr, net krdr.
MAL RANTABLTE: letmenin zsermayesi ile elde ettii net kr arasndaki ilikiyi
ortaya koyar. Orann yksek olmas iletme krllnn tatmin edici dzeyde olduunu
gsterir.
Mali Rantabilite = Net Kr / Ortalama zsermaye
132
PYASA FYATI/DEFTER DEER (P/D) ORANI: Hisse senedinin piyasa fiyat ile
bilanodaki kaytl deeri arasndaki ilikiyi ler. Oran yksekse olumsuz alglanr. nk
piyasa fiyat kaytl deerinden fazladr.
P/D Oran = Hisse Senedi Piyasa Fiyat / Hisse Senedi Defter Deeri
HSSE SENED PLASMAN ORANI: Hisse senetlerinin maliyet bedeli ile borsa deeri
arasndaki ilikiyi gsterir.
Hisse Senedi Plasman Oran = Datlacak Kr Pay / denmi Sermaye
133
Alacak Senetleri
2000
2001
2002
40,000 TL
60,000 TL
80,000 TL
Karlatrmal tablolar analizine gre 2000 yl esas alndnda 2001 ve 2002 yllar iin
alacak senetlerinin % deerleri srasyla katr?
2001 yl iin: [(60 40) / 40 ] x 100 = 50
2002 yl iin [(80 40) / 40 ] x 100 = 100
TREND ANALZ
Eilim analizi ve eilim yzdeleri analizi olarak da bilinir. Mali tablolarda yer alan kalemlerin
zaman ierisindeki eilimlerini gsterir.
Temel yldaki deer 100 olarak alnr. Analizde en az 7 yl olmak zorundadr.
Eilim Yzdesi = (lgili yldaki kalemin deeri / Baz yl deeri) x 100
2007
2008
2009
2010
2011
2012
5,100
4,550
4,750
5,250
6,150
7,125
8,125
Eilim Yzdeleri
100
89
93
102
120
139
159
134
Stoklar
9000
8125
8000
7125
7000
6150
6000
5000
5100
4000
4550
4750
2007
2008
5250
3000
2000
1000
0
2006
2009
2010
2011
2012
Stoklar
Eilim analizi ismini bu grafikten almaktadr. Stoklarn 2006 2012 yllar arasndaki
durumu bu ekilde bir eilim gstermektedir. Stoklar yerine eilim yzdelerinin yazlmas
grafiin eklini deitirmeyecektir. Eilim yzdelerinin kullanlmasnn sebebi karmak
saylarla grlemeyen trendler, eilim yzdeleri ile daha kolay alglanabilir.
Eilim Yzdeleri
180
160
159
140
139
120
100
120
100
80
89
93
2007
2008
102
60
40
20
0
2006
2009
2010
2011
2012
Eilim
eilim
135
yzdeleri
ile gsterilirsin
grafiin
ekli
DKEY ANALZ
Yzde yntemi ile analiz olarak da bilinir. Statik analiz trne girer.
ster bir yla isterse birden fazla yla uygulanabilir.
Grup Yzdesi = (Kalem Tutar / Grup Toplam) x 100
Genel Yzde = (Kalem Tutar / Aktif ya da Pasif Toplam) x 100
10 HAZ DE
12 TC AL
15 STOKLAR
DN VAR TOPLAMI
24 MAL DUR VAR
25 MAD DUR VAR
26 MAD OLM DUR VAR
DUR VAR TOPLAMI
AKTF TOPLAMI
2013
TUTAR
100,000
50,000
70,000
220,000
150,000
350,000
120,000
620,000
840,000
YILI VERLER
GRUP
GENEL
%45
%12
%23
%6
%32
%8
%100
%26
%24
%18
%56
%42
%20
%14
%100
%74
2014
TUTAR
120,000
80,000
100,000
300,000
170,000
400,000
120,000
690,000
990,000
YILI VERLER
GRUP
GENEL
%40
%12
%27
%8
%33
%10
%100
%30
%25
%17
%58
%40
%17
%13
%100
%70
Gelir tablosu dikey analize tabi tutulursa net satlar 100 kabul edilir. Dier kalemler net
satlara gre bulunur.
rnein; faaliyet kr iin bir dikey yzde hesaplanmak istenirse aadaki forml
uygulanr:
Dikey Yzde = (Faaliyet Kr / Net Satlar) x 100
136
Nakit Kullanmlar
Pein allar ve Ticari Borlar
Menkul Kymetler
Gelecek Aylara Ait Giderler
Mali Duran Varlklar
Maddi Duran Varlklar
Gelecek Yllara Ait Giderler
Banka Kredileri
Uzun Vad Kred Anapara Taks ve
Faizleri
Tahvil Anapara Bor, Taksit ve Faizleri
Dier Borlar
Faaliyet Giderleri
Di Faal Ol Gider ve Zararlar
Finansman Giderleri
Old Gider ve Zararlar
denen Temett ve Vergiler
Nakit Art (Azal)
FON AKIM TABLOSU: Bir faaliyet dneminde fonlarn temin edildii kaynaklar ve bu
kaynaklarn kullanld yerleri gsteren tablodur.
Ama, iletmenin yatrm ve finansman faaliyetlerinin ve dnem ii mali verilerinde
meydana gelen deiiklikleri ilgili kiilere aklamaktr.
Fon Kaynaklar
Faaliyetlerden salanan kaynaklar
Olaan kr (zarar)
Amortismanlar (+)
Fon k gerektirmeyen dier
giderler (+)
Fon girii salamayan gelirler
(-)
Old faaliyetlerden salanan
kaynaklar
Old kr (zarar)
Fon k gerektirmeyen
giderler (+)
Fon girii salamayan gelirler
(-)
Dnen varlklardaki azallar
Duran varlklardaki azallar
Ksa vadeli borlardaki artlar
Uzun vadeli borlardaki artlar
Sermaye artrm
Hisse senedi ihra primleri
Fon Kullanmlar
Faaliyetlerle ilgili kullanmlar
Olaan zarar
Amortismanlar (+)
Fon k gerektirmeyen dier
giderler
Fon girii salamayan gelirler (-)
Old faaliyetlerle ilgili kullanmlar
Old zarar
Fon k gerektirmeyen giderler
(+)
Fon k salamayan gelirler (-)
Alnan Avanslar
denen vergi ve benzerleri
denen temettler
Dnen varlklardaki artlar
Duran varlklardaki artlar (Yeniden
deerleme hari)
Ksa vadeli borlardaki azallar
Uzun vadeli borlardaki azallar
Sermaye azallar
137
C) denen temettler
E) Sermaye azaltm
Yant: D
rnek: Aadakilerden hangisi fon girii salamayan gelirler arasnda yer alr?
A) Reeskont Faiz Gelirleri
B) Faiz Gelirleri
E) Komisyon Gelirleri
Yant: A
rnek: Aadakilerden hangisi fon girii salamayan gelirler arasnda yer almaz?
A) Reeskont Faiz Gelirleri
B) Komisyon Gelirleri
Yant: B
138
Kaynak:
http://www.borusanyatirim.com/BorusanFaaliyet/2009/tr/images/rapor_jpg/ConsolidatedStatementof
CashFlows.jpg
139
BAABA NOKTASI
letmenin toplam gelirlerinin toplam giderlerine eit olduu noktadr.
ktisatta TR = TC (Toplam Haslat = Toplam Maliyet) olarak da yazlr. Dier ad kra gei
noktasdr.
Kr
Sat Gelirleri
(Sabit Maliyetler
sabit maliyetler
Deiken Maliyetler)
birim deiken maliyet x retim miktar
Katk Oran = (Birim Sat Fiyat Birim Deiken Maliyet) / Birim Sat Fiyat
Baaba Sat Tutar = Toplam Sabit Maliyetler / Katk Oran
BB Sat Miktar (BB Noktas) = Top Sabit Maliyetler / (Br Sat Fiy Br De Maliyet)
retim Maly. gre Katk Oran = (Net Satlar Deiken rt. Giderleri) / Net Satlar
Baaba Sat Tutar = Sabit rt. Giderleri / retim Maliyetine gre Katk Oran
Gvenlik Pay = Net Satlar Baaba Sat Tutar
Gvenlik Oran = Gvenlik Pay / Net Satlar
Krllk Oran = Katk Oran x Gvenlik Oran = Net Kr / Net Satlar
140
970,000
658,000
200,000
564,000
30,000
141
TCAR ARTMETK
(FNANS MATEMAT)
Muhasebenin ticari hayat ilgilendiren faiz, fiyat, kr gibi unsurlarn incelendii konusudur.
FAZ
ktisatlara gre faiz, parann elde tutmann alternatif maliyetidir. Genel anlamyla bir
borca karlk denen fazladan ksma faiz denilebilir. rnein; bankadan kredi alndnda
anaparann yannda belli bir faiz de sz konusudur. Bu faiz tutar bir bakma bankann kr,
iletmenin ise katlanmas gereken bir maliyettir ve 780 FNANSMAN GDERLER hesab ile
kayt altna alr.
Faiz orann etkileyen unsurlar enflasyon, likidite, denmeme riski ve vade riskidir.
Enflasyon ne kadar yksekse zel sektr faizleri de o kadar yksektir. nk hem kredi
veren hem de mevduat sahipleri asndan enflasyon orannn altnda bir faiz pek de akla
yatkn deildir. rnein; dnem banda bir ticari bankann yllk %10dan 1,000 TL ihtiya
kredisi verdiini farz edelim. Yl sonunda enflasyon ise %15 olmu olsun. Banka sene
sonunda bu paray faizi ile birlikte geri aldnda 1,100 TLlik bir tutar elde eder; fakat
fiyatlar genel dzeyi %15 artt iin sene sonunda bu gelirinin 1,150 TL olmasn isterdi.
Bu yzden 50 TLlik bir enflasyon zarar sz konusudur. Ayn ekilde vadeli mevduat
hesabna yllk %10 faiz oranndan 1,000 lirasn yatran mudi de 50 liralk bir enflasyon
zararna urayacaktr. kinci faktr likidite demitik. Dolamdaki nakit para ne kadar
artarsa bankalar da o kadar ok faiz verebilir duruma gelir ve faiz oranlar der. Piyasadaki
likit deerler azald zaman ise bankalar krllklarn drmemek iin faizleri nispeten
yksek tutar. nc faktr denmeme riskidir. denmeme riski ne kadar yksekse faizler
de o kadar yksek olur. rnein; banka riskli bir iletmeye 100,000 TL kredi verdii zaman
karlnda 100,000 TLden daha fazla bir teminat ister. rnein; bu teminat demirba,
tat ya da gayrimenkul olabilir. Risk fazla olduunda faizler de bu yzden ykselmi olur.
Faizi etkileyen unsurlardan sonuncusu vade riskidir. Vade ne kadar uzarsa faiz oranlar da
o kadar artar. nk hem enflasyon hem de ekonomideki belirsizlikler faiz oranlarnn
yksek olmasna yol aar. Vade sresi azald zaman ise faizler der. Bunun en ok
kullanlan rnei hazine bonolar ve devlet tahvilleridir. Bonolar en fazla bir yl vadeli olduu
iin faiz oranlar tahvillere gre daha dktr. nk tahviller bir yldan daha uzun sreli
borlanma aralardr.
Faiz konusu bakmndan reel ve nominal faiz olmak zere iki trldr. Reel faiz enflasyon
etkisinden arndrlm faizdir. Nominal faiz ise enflasyonun da dhil olduu faizdir. rnein;
beklenen enflasyonun %9.3 olduu bir ortamda bankalar yllk %12 vadeli mevduat faizi
uyguluyorsa nominal faiz %12dir ve reel faiz de %3.3tr. nk ancak nominal faizden
beklenen enflasyon oran karldnda vadeli mevduat sahiplerinin reel faiz kazancna
ulalabilir.
Faiz uygulan bakmndan basit ve bileik olmak zere iki trldr:
Basit Faiz: Faiz kazancnn her vade sonunda anaparaya eklenmeden tekrar hesaplanmas
yntemine dayanr.
rnein; 1,000 TL %10 basit faiz oranndan 2 senede 100 + 100 = 200 TL faiz getirisi
salar.
Bileik Faiz: Faiz kazancnn her vade sonunda anaparaya eklenmesiyle birlikte tekrar
hesaplanmas yntemine dayanr.
142
rnein; 1,000 TL %10 bileik faiz oranndan 2 senede 100 + 110 = 210 TL faiz getirisi
salar.
Basit Faiz Gelecekteki Deer, imdiki Deer, skonto ve D skonto
Gelecekteki Deer = Anapara x [1+(Faiz Oran x Vade)]
imdiki Deer = Gelecekteki Deer / [1+(Faiz Oran x Vade)]
skonto = Yazl Deer / [1+(Faiz Oran x Vade)]
D skonto = Yazl Deer x [1 (Faiz Oran x Vade)]
Yazl deer senedin zerinde yazl deeridir. Gelecek bir vadeyi belirttii iin formlde
gelecekteki deer olarak da yazlabilir.
Nominal deer ayn zamanda senedin zerinde yazl deeridir.
Senedin vadesinden nce krdrlmasna iskonto denir. Bu yzden dnem sonlarnda
tasarruf yntemi ile senetlerini deerlendiren iletmeler reeskont hesaplarlar.
skonto oran pein deer zerinden hesaplanyorsa bu ileme i iskonto yntemi denir.
Senedin vadeli deeri zerinden hesaplanyorsa bu ileme d iskonto yntemi denir.
iskonto senedin net deerini bulmak iin, d iskonto ise tasarruf deerini bulmak iin
kullanlr.
rnek: Nominal deeri 900 TL vadesi 31.07.2015 olan alacak senedi iin yllk %60
reeskont faiz oran ile d iskonto yntemi kullanlarak reeskont hesaplanmtr.
Buna gre senedin 31.12.2014 tarihindeki tasarruf deeri katr? (1 ay 30 gn alnacaktr.)
D skonto = 900 / [1 (%60 x 210/360)] = 585 TL
iskonto yntemine gre yaplsayd:
900 / (1 + .6 x 210/360) = 666.6667 TL olarak hesaplanacakt.
rnek: letme 5 ay sonra demesi gereken 100,000 TL nominal deerli senedin yerine
10 ay vadeli e deer bir senet vermitir. Hesaplamalar i iskonto yntemine gre yaplm
ve bir yl 360 gn olarak alnmtr.
Faiz oran %10 olduuna gre e deer senedin nominal deeri katr?
100,000 = Nominal Deer / [1 + (0.1x5/12)] = 104,000 TL
143
rnek: Bileik i iskonto yntemine gre %10 faiz oran ile iskonto ettirilen 3 yl vadeli bir
bonoya karlk 20,000 TL elde edilmitir. Buna gre iskonto tutar ka TLdir?
Soruda senet iskonto ettirildiine gre imdiki deeri 20,000 TLdir.
20,000 = Gelecekteki Deer / (1 + .1)3
Gelecekteki Deer = 20,000 x 1.13 = 26,620 TL
26,620 TL vade sonunda getirisi olan bir senet iskonto ettirildiinde karlnda 20,000 TL
alndysa iskonto tutar 6,620 TLdir.
Efektif Faiz
Bileik faizde bir yldan daha ksa sreli konulara yllk faiz zerinden hesaplamalar
yaplyorsa efektif faiz kullanlr.
Efektif Faiz = [1 + (Nominal Faiz / Devre Says)]Devre Says - 1
Reel Faiz Oran = (Nominal Faiz Oran Enflasyon Oran) / (1+Enflasyon Oran)
(!) Muhasebedeki reel faiz oran iktisattaki yksek enflasyon durumunda uygulanan reel
faiz oran ile ayndr. ktisattaki reel faiz oran = [(1 + i) / (1 +
i nominal faiz orann,
e)] 1
rnek: ay vadeli mevduata yllk %9 faiz uygulanmakta ise yllk bileik faiz oran yzde
katr?
Efektif Faiz Oran = (1 + .09/4)4 1 = %9.3083
rnek: Yllk %8 faiz zerinden faizleriyle birlikte birer ay vadeli olarak yatrlan 10,000 TL
bir yl sonunda ka TL olur?
Soruda bir yln altnda faizlendirme olduu iin efektif faiz orannn bulunmas gereklidir.
Efektif faiz = (1 + .08/12)12 1 = %8.299
Bu yzden 10,000 TL bir sene sonunda 10,829 TL olur.
144
rnek: Bir bankaya yllk %36 faiz oran zerinden yatrlan 200,000 TL ka ay sonra
308,000 TL olur?
rnek: 1,000,000 TL krediyi yllk %60 faiz oran ile 4 yl vadeli olarak alan bir iletme,
her yln sonunda o yla ilikin faizle birlikte, anaparann %25ini deyecektir.
Buna gre iletmenin ikinci yln sonunda demesi gereken tutar ka TLdir?
rnek: Bir banka 140,000 TL kredi isteyen mterisine yllk %25 faiz oranyla ve faiz
tutarn pein olarak kestikten sonra 113,750 TL demitir.
Bu ilemde sre ka aydr?
rnek: X iletmesi nominal deeri 20,000 TL, vadesi 15.06.2011 olan alacak senedi iin
yllk %40 reeskont faiz oran ile d iskonto yntemini kullanarak reeskont hesaplamtr.
Buna gre senedin 31.12.2010 tarihindeki tasarruf (pein) deeri katr?
145
rnek: Etiket fiyatnn %20 eksiine alnan bir mal, etiket fiyatnn %12 fazlasna satlyor.
Maliyet zerinden kr yzdesi katr?
Etiket fiyatna 100X diyelim. Satn alnma maliyeti 80X olsun. Sat fiyat 112Xtir.
Buna gre maliyet zerinden
80X %100 ise
112x katr?
Sonu 140tr. Yani maliyet zerinden %40 kr elde edilmitir.
rnek: %25 krla satlan bir mal, sat fiyat zerinden %10 indirim yaplarak 450 TLye
satlyor.
Bu maln al fiyat ka TLdir?
Al fiyat 100X olsun. %25 krla 125Xe satlm olsun. Sat fiyat zerinden ayrca %10
indirim yaplrsa 125X 12.5X = 112.5X bulunur ki bu da 450 TLdir.
112.5X = 450 TL ise
100X ka TLdir?
Sonu 400 TLdir.
rnek: Bir maln maliyeti zerinden %25 zarar edilirse, sat fiyat zerinden % ka zarar
edilir?
rnek: Maliyeti 3,500 TL olan bir mal ka TLye satlrsa, sat fiyat zerinden %25 zarar
edilmi olur?
146