1

‫الفصل األول‬
‫اإلطار العام للمحادبة الدولية‬

‫تمكيد‬
‫نشأة المحاسبة الدولية‬ ‫‪1-1‬‬
‫أسباب االىتمام بالمحاسبة الدولية‪.‬‬ ‫‪2-1‬‬
‫تعريف المحاسبة الدولية‪.‬‬ ‫‪3-1‬‬
‫أىداف المحاسبة الدولية‪:‬‬ ‫‪4-1‬‬
‫‪ 5-1‬العوامل المؤثرة في المحاسبة الدولية‪.‬‬
‫‪ 1-5-1‬العوامل االجتماعية‬
‫‪ 2-5-1‬العوامل االقتصادية‬
‫‪ 3-5-1‬العوامل السياسية والقانونية‪.‬‬
‫‪ 4-5-1‬العوامل التعميمية‪.‬‬
‫‪ 5-5-1‬العوامل الدينية‪.‬‬
‫أسئمة وتمارين‪.‬‬

‫‪2‬‬
3
 ‫تمكيد‬
‫ا عععتا‬ ‫مععا اشارععار ظععاعرة ا لع مععت لمتاععات الشاععاج عا طتععب عا مشالعععت م اتع‬
‫عا ععدمات عم ععا ن ععراتا م ععو اط عععرات عع عرالت عما ر ععت لع ع ا اائ ععت ا لا ما ععت ان ععت‬
‫دعل ا لع ععا‬ ‫ا مرااطع ععت اا ازاع ععد اشا ع ععال رؤعس ا م ع ععال عا عع ععتا عا ع ععدمات اع ععاو م ات ع ع‬
‫عظتعر ا اكا ت االقانادات ا مالددة عاافاقاات ارراعر ااعارة ا ععتا عا عدمات ءعاشرعا‬
‫ش ععدماج لع ع االقان ععاد ا ل ععا م م ععو‬ ‫مشظم ععت ا اا ععارة ا لا ما ععت ش ععدرب ا عما ععت ا كا ععر‬
‫لفت أالاد ا مراععات ا دع اعت ذع أعماعت‬ ‫ل لت ا لداد مو ا ضااا ذات ا الد ا دع‬
‫راعاععت كععل مععو ارهععب ل ع عععذا االشععدماج مععو ع ل ا اععا ا مععال عاعععاامارات ععارج‬
‫ا ما ععادئ‬ ‫ا ععا ا اع ع ا ععا ا مراع ععات شت ععا ا ععا ا‬ ‫ر ععدعدق القتاما ععتت را ععث ا اتع ع‬
‫ر ‪.‬‬ ‫ا مراعاات عاالافاقاات عا شظ ا عااعات عا اشعشات مو دع ت‬

‫‪ 1-1‬نشأة المحاسبة الدولية‪:‬‬

‫اععؤدا ا مراعععات عظافععت دماععت ل ع ا ماامععات عراععظ اععؤدا عععذق ا عظافععت مععو‬
‫ا شاراعت ا فشاععت عاالااما اععت ااععب أو اااععاعب معا رااععات ا ماامععا ا اع اا اععر دائمععات‬
‫ا ا الاععت عاالقانععادات عا اشعشاععت عاالااما اععت عا عااعععات‬ ‫كمععا ااععب أو الكععس ا ظععرع‬
‫ل متتات ععذا كاو ا عاب ا رئاس ل اطعر ا مراعات عا مراعااو ااععامرارت‬ ‫مو‬
‫عدمات ملاشععت‬ ‫علع ا ادااعت ع اكعو ا مراععات أكاعر مععو شظعا ت اعد ا معزدعج عا اععاال‬
‫عارن ععال تضع عراات س ت ععظ ع ععاال ا ما ععال لع ع و شم ععع ا اا ععارة لع ع ر ععمال إاطا ا ععا ع ع ل‬
‫ا لن ع عععر ا عع ع ععطظت ع رها ع ععت ا ركعم ع ععت لع ع ع إاا ع ععاد عع ع ععائل ارن ع ععال ضع ع عرائب ت ع ععظ‬
‫ا ملام ت ا اااراتت قد أد إ ظ اااكار إمعاب ا دلاار اا اد ا مزدعج ا ا ظتعرت لع‬
‫مععال شر ععع‬ ‫لاشاعععاا عا ‪ .) 1492‬عمش ععذ ذ ععب ا اععاراع ا ازا ععد ملععدل ارعععل مشرع ع ت ا‬
‫دعل ا لع ععا ع ع ععا‬ ‫ا دع اع ععت ع ع ععد كع ععاو تاطع عععرات االقانع ععادات ا ما ر ع ععت ل ع ع م ات ع ع‬

‫‪4‬‬
‫اععر مععو ا ععرو ا لر عراو عزاععادة ملععدالت ا ااععارة‬ ‫ا ما دمععت أع ا شاماععت ع ل ا راععا ا‬
‫ا دع ات عض امت را االعاامارات ا دع ات ترركات ا كار اشلكاعا عاضرا تظ اائعت‬
‫م ععال عا اشظام ععات االقان ععادات ا اع ع الم ععل ات ععا ل ععد اما ععد شر ععاط ا كاا ععر م ععو ع ععذق‬ ‫ا‬
‫أنعارت ا مرعك ت ا مراععاات أكاعر ال اعدا‬ ‫ا عردات اااعز ا ردعد القتامات عاا اا‬
‫عقد شارت ا مراعات ادراعت مترعظعت معو راعث م عدراتا تعظ ا ارععل معو شظع قعماعت‬
‫إ ع عظ شظع ع أ ععر م ععا اع ععامرار اط عععر ا شظرا ععت عا ممارع ععت ت ععظ مع ععاع ا ل ععا أام ععات‬
‫عشااات تذا ا ارعل ظتر لرع اداد لت ا مراعات اعاكب عذق ا اطعراتت عالر ععذا‬
‫ا فرع ا مراعا "اا مراعات ا دع ات"ت عال افت عشعا أو ا مراععات ا دع اعت أنعارت اعدا‬
‫ععو ا ععشظ ا مراعععاات ا عماععت اععل اماععل اماععدادا تععا كرت ععت مععو رت ععات اطعععر ا فكععر‬
‫ت ععشظ ا مراع ععاات ا مطا ععت‬ ‫إ ععظ ا اعع ععا لع ع شط ععان ا ما ععال ا ر ععا‬ ‫ا مراع ععا ات ععد‬
‫قعماا‪.‬‬

‫‪ 2-1‬أسباب االىتمام بالمحاسبة الدولية‪:‬‬

‫ع ار زاادة االعاما اا مراعات ا دع ات معو‬ ‫عشاب ا لداد مو ا عااب ا ا ا‬
‫أعمتا‪:‬‬
‫‪ .1‬امتداد نشاط الوحدات االقتصادية إلى المجال الدولي وما صحبيا من‪:‬‬
‫م ع ععال ا دع ا ع ععت‪.‬‬ ‫راع ع ع ا مل ع ععام ت ا ااارا ع ععت ا ع ععاو ر ع ععركات ا‬ ‫أ‪ .‬اض ع ععا‬
‫عاط ع عععر عاش ع عععع ا ر ع ععركات ا دع ا ع ععت عظت ع عععر ا ر ع ععركات مال ع ععددة‬ ‫ب‪ .‬اض ع ععا‬
‫ا اشعاات‪.‬‬
‫االعاامارات ا مااررة عهار ا مااررة ااو ا عدعل ا م اتفعت سععلاد‪:‬‬ ‫ج‪ .‬اضا‬
‫‪.)15:1978‬‬

‫‪5‬‬
 ‫‪ .2‬ظيور المشاكل المحاسبية ذات الطبيعة الدولية ومن أىميا‪:‬‬
‫ا ماععادئ عا ممارعععات ا مراعععاات عا ت ععات عا لمع ت ا عماععت‬ ‫أ‪ .‬الععدد عا ععا‬
‫عا ا اضطر ا عردة االقانادات تظ ا الامل اتا‪.‬‬
‫شتععا مععو ععد لت ع عافعععار‬ ‫ملععااار ا ا راععر ا عماععت عمععا اععشا‬ ‫ب‪ .‬ا ععا‬
‫تا رار‪.‬‬
‫ا شظ ا ضرااات ا ا االامل ملتا ا عردة االقانادات ع د قعدراتا‬ ‫ج‪ .‬ا ا‬
‫تع ععظ ارداع ععد ا راع ععاح ا اضع ععلت تض ع عراات عا عع ععامتا اع ععاو ا ع ععدعل ا م اتفع ععت‬
‫سلارس‪.)1981 :‬‬
‫عا اارعا تظ ا عائ ا ما ات‪.‬‬ ‫د‪ .‬ظتعر مركتت ا اض‬
‫ع عع‪ .‬ا اتعععد ا لتماععت عا متشاععت رععل ا مرععك ت ا مراعععاات ذات ا طاالععت ا دع اععتت‬
‫ءعاعتامات ا مشظمات عا تائات ا متشات ل عضا ا رتعل تا‪.‬‬
‫‪ .3‬االىتمااام المتزايااد والمحاااوالت ماان أجاال تحقياا التوافاا فااي الاانظم المحاساابية‬
‫وتوحيد الممارسات التطبيقية المحاسبية بين مختمف الدول‪.‬‬
‫‪ .4‬تزايد االىتمام بضرورة وضع مجموعة مان المعاايير المحاسابية الدولياة مان قبال‬
‫المستثمرين والشركات والتكتالت االقتصادية والدول النامية‪.‬‬

‫‪ 3-1‬تعريف المحاسبة الدولية‬

‫مافععن تا ع دع اععا مفتععع ا مراعععات ا دع اععتت عقععد‬ ‫ال اعاععد راععظ ايو الرا ع‬
‫أعفر ارث أُارا ل ا ات معو ا ااملعات ا مراكاعتت ععع ااملعات ا اشععا عشاعاععرب‬
‫ععارشطو و ظتععر ا اعت معدا ل د ارععت ا مراععات ا دع اعت أععفرت عو ظتععر ا اعت‬
‫مفاعا تمراعات ا دع ات عع سلارس‪ :‬د ات‪-:)18:2111 :‬‬

‫‪6‬‬
‫‪International‬‬ ‫‪ .1‬مفياااوم المحاسااابة الدولياااة لالمااادخل الوصااافي المقاااارن‬
‫‪Accounting:‬‬
‫عقععد رلععت ا مراعععات ا دع اععت علععن عععذا ا مفتععع "ا شتععا أرععد لععرعع ا مراعععات ا ا ع اتععا‬
‫اد ارعععت ا فرضععاات عا مفععاعا عا عععس عا عا ععد ا مراعععاات ا مطا ععت لع ا ععدعل ا م اتفععت‬
‫تظ‪:‬‬ ‫عا اررا و أعااب ا ا لتا" عاركز عذا ا الرا‬
‫أ‪ .‬د ارعععت ا شظمععت ا مراعععاات لع ا ععدعل ا م اتفععت مععو ع ل ا مفععاعا عا فرضععاات‬
‫عا عس عا عا د ا مراعاات‪.‬‬
‫ب‪ .‬دراعت ا شظمت ا مراعاات تاررا و أعااب ا ا لتا ال ااار ا شظعا ا كاعر‬
‫م ئمت‪.‬‬
‫ج‪ .‬اال ام ع ععاد ت ع ععظ ا د ارع ع ععت ا عن ع ععفات ا م ارش ع ععت تفرض ع ععاات عا مف ع ععاعا عا عا ع ععد‬
‫عا عس‪.‬‬
‫‪ .2‬مفيوم المحاسبة العالمية لالمدخل النظري ‪World Accounting :‬‬
‫عقد رلت ا مراعات ا دع ات ا شتا "مامعع ا ملااار عا ماادئ ا معردة عا م اع عت تعظ‬
‫تع ع ععظ‪:‬‬ ‫ع ع ععارك ا ممارعع ع ععت ا لمتاع ع ععت تمتشع ع ععت" عقع ع ععد ركع ع ععز ا الرا ع ع ع‬ ‫ا معع ع ععاع ا ع ع ععدع‬
‫ا م امكو أو اااشاق اماا ا دعل‪.‬‬ ‫أ‪ .‬إو ا مراعات شظا‬
‫ا مراعععات ا دع ا عت اعععلار ا ملتعمععات ا مراعععاات عهاععر ا مراعععاات دمععت‬ ‫ب‪ .‬عععد‬
‫تمعاامر ا دع ‪.‬‬
‫ل ا دراعات ا شظرات ا مكافت‪.‬‬ ‫ج‪ .‬اطعار ا ماادئ عا ملااار ا مراعاات مو‬
‫‪ .3‬مفيااااوم المحاساااابة فااااي الشااااركات التابعااااة ااجنبيااااة لماااادخل النقاااااط الخاصااااة‬
‫ِِ‪Accounting for Foreign Subsidiaries‬‬

‫‪7‬‬
‫عق ععد رل ععت ا مراع ععات ا دع ا ععت ا شت ععا "أر ععد ل ععرعع ا مراع ععات ا اع ع ات ععا اا ع ععا اب‬
‫عا مراكل ا مراعاات ا انت اا ملام ت ا ما ات ترركات مالددة ا اشعاات" عقد ركز‬
‫تظ‪:‬‬ ‫عذا ا الرا‬
‫ارع ع ع ععركااتا ا ااالع ع ع ععت ا اشااع ع ع ععت‪.‬‬ ‫قع ع ع ععت ا رع ع ع ععركت ا‬ ‫أ‪ .‬ا ممارعع ع ع ععات ا عع ع ع ععائدة ل ع ع ع ع‬
‫ب‪ .‬ا اركاز تظ ا مراكل ا مراعاات ا مالت ت اارامت ا عائ ا ما ات ا اشاات‪.‬‬
‫ج‪ .‬ماادئ اعراد ا عائ ا ما ات ترركات ا ااالت ا اشاات‪.‬‬

‫وفي ضوء دراسة المفاىيم السابقة لممحاسبة الدولية نجد أن‪:‬‬

‫أوالً‪ :‬الاا ععر مفت ععع ا مراع ععات ا دع ا ععت ا كا ععر مشاع ععات د ارع ععت ا مراع ععات ا دع ا ععت شع ع‬
‫ااطتب إدراب ا مراععب اا ممارععات عا مفعاعا عا ملعااار عا ماعادئ ا مراععاات ا عماعتت‬
‫ل ا دراعات ا عنفات‪.‬‬ ‫اا إطار شظرا ع مت ماكامل مو‬ ‫عكما عالاار م ئ‬
‫تعظ الطعار ا شظعرا عععع أمعر ااطتعب‬ ‫ثانياً‪ :‬مفتع ا مراععات ا لا ماعت اركعز االعامعا‬
‫تمراعععات عاماععل عععدلا‬ ‫ا اععا اد ارعععات شظراععت مكافععت امععا ال اععا ئ مععا ا اطعععر ا لتمع‬
‫طعال ا ال‪.‬‬
‫كما أش مو ا نلعات امكاو الاماع تظ قائمعت معو ا ماعادئ عا ملعااار ا م اع عت قاععال‬
‫ا ممارعات ا مراعاات ا عائدة‪.‬‬ ‫ل ظل ا ا‬ ‫اما تظ ا معاع ا دع‬
‫ثالثاً‪ :‬مفتع ا مراعات ل ا رركات ا ااالت ا اشاات اركز تظ از اعاط مو أععدا‬
‫ا مراعععات ا دع اععت انععت ا مرععك ت ذات ا طاالععت ا دع اععتت كمععا أش ع ال اراعععا تععظ‬
‫إطار شظرا ماكامل تمراعات ا دع ات عال اعلظ إ ظ ار ان عذا الطار‪.‬‬

‫‪ 4-1‬أىداف المحاسبة الدولية‪:‬‬

‫‪8‬‬
 ‫تيدف المحاسبة الدولية إلى تحقي مجموعة من ااىداف الرئيسية تتمثل في‪:‬‬
‫‪ .1‬د ارع ععت ا ععشظ ا مراع ععاات لع ع دعل ا ل ععا ا م اتف ععت تعن عععل إ ععظ ا شظ ععا ا كا ععر‬
‫م ئمت الرااااات اتب ا دع ت سا راعا‪.)27:1995 :‬‬
‫‪ .2‬ا اعن ععل ع ععس عقعا ععد عمل ععااار دع ا ععت امك ععو االع ععالاشت ات ععا اط عععار ا شظم ععت‬
‫ا مراعاات ا مرتات‪.‬‬
‫ا ملتعمع ععات عا اااشع ععات ا مراعع ععاات ل ع ع ا ع ععارار ا رع ععركات‬ ‫‪ .3‬إظتع ععار أعع ععااب ا ع ععا‬
‫ا دع ات‪.‬‬
‫‪ .4‬اعلار ا ملتعمات ا مراعاات ا معردة ترركات ا دع ات‪.‬‬
‫ل اعلار قعائ عا ارار ما ات م ئمت الا اذ ا رار‪.‬‬ ‫مو‬ ‫دمت ا معاامر ا دع‬ ‫‪.5‬‬
‫‪ .6‬ملرلت مد ا اار ا شظمت ا مراعاات ا م اتفت تظ اقاناداات ا دعل ا م اتفت‪.‬‬

‫‪ 5-1‬العوامل المؤثرة في النظم المحادبية الدولية‪:‬‬

‫ت مل عدة مامع عات معو ا لعامعل‬ ‫ا شظ ا مراعاات ا دعل ع شااج افعا‬
‫ا اائاع ع ععت االااما اع ع ععت عاالقانع ع ععادات عا عااعع ع ععات عا اشعشاع ع ععت عا التاماع ع ععت عا داشاع ع ععت ععع ع ععذق‬
‫ا مامع ات تا ا اار كاار تظ طاالت ع مل ا شظا ا مراعا ا مااا لع اتعب ا دع عت‬
‫راث اعشلكس ا اارععا تعظ ا عا عد عا ععس عا مفعاعا عالاع ار ات ا مراععاات ا ملمععل‬
‫تعشظ‬ ‫عر اععاب ا عا‬ ‫ا اار عذق ا لعامل مو دع ت‬ ‫اتا ل اتب ا دع ت عا ا‬
‫ا مراعاات ااو ا دعل عا ا اعضرتا ا ركل س‪ )1/1‬ا اا ‪:‬‬

‫شكل ل‪1/1‬‬

‫‪9‬‬
 ‫العوامل المؤثرة في النظم المحاسبية الدولية‬

‫العوامل االقتصادية‬ ‫العوامل االجتماعية‬

‫‪ -‬درات ا اد ل ا ركعم‬ ‫‪ -‬درات ا راطت عا رذر ا عائدة‬
‫ل ا شرطت االقانادات‬ ‫ل ا مااما‬
‫‪ -‬منادر ا امعال‪.‬‬ ‫‪ -‬درات ا عرات ع د ا ا ت‪.‬‬
‫‪ -‬را ا شراط ا ااارا‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ -‬ا رلعر ا عائد اااق ا رركات‬
‫ا ارا‬ ‫ا كار‬
‫‪ -‬ملدل ا اض‬ ‫‪ -‬شظرة ا مااما تمراعات‬
‫‪ -‬ا اكا ت عا رعااط‬ ‫كمتشت‬
‫االقانادات‬
‫النظام المحاسبي‬
‫أسس محاسبية‬
‫العوامل التعميمية‬ ‫مفاىيم‬ ‫العوامل السياسية والقانونية‬
‫‪ -‬ا معاع ا التام‬ ‫‪ -‬ا رراات ا عااعات‬
‫تمعاطشاو‬
‫قواعد‬ ‫‪ -‬ا اررالات عا شظ‬
‫‪ -‬االاااق ا لا تشظا‬ ‫مبادئ‬ ‫عا عاشاو‬
‫ا التام‬ ‫‪ -‬قعاشاو ا رركات‬
‫تظ‬ ‫‪ -‬قدرة ا شظا ا التام‬
‫إجراءات‬
‫اتاات رااات ا مااما‬

‫العوامل الدينية‬
‫‪ -‬ا ملا دات ا داشات‬
‫شظرة ألراد ا مااما ت ضا عا در‬ ‫‪-‬‬

‫‪11‬‬
 ‫‪ 1-5-1‬العوامل االجتمارية‪:‬‬
‫إو دراع ععت اال ام ع ععاد ت ع ععظ ا ملتعم ع ععات ا ا ع ع ارعات ع ععا ا ع ع ععائ ا ما ا ع ععت ا اتع ع ع‬
‫ا ع ععا االااما ا ع ععت عاالاااع ع ععات ا مر ع ععاركت لع ع ع ا ماام ع ععا عا ع ععؤار ا لعام ع ععل‬ ‫ا ع ععا ا‬
‫عا ما ا عرات االااما اععت ل ع ا ماععادئ عالا ع ار ات ا مراعععاات ا عععائدة ل ع ذ ععب ا ماامععا‬
‫عمعو أعع ا لعامعل االااما اععت ا اع اععؤار تععظ متشعت ا مراعععات‪ :‬دراعت ا راطععت عا رععذر‬
‫عا ععرات ع ععد ا ا ععتت عا رععلعر ا عععائد ااععاق ا رععركات ا كاععر عشظعرة ا ماامععا تمراعععات‬
‫كمتشت عشظرة ألراد ا مااما تلامل ا زمش عأعماا ‪.‬‬
‫لدرات ا راطعت عا رعذر ا ععائدة لع ا ماامعا اعؤار لع اطااعن العض ا ععا اب‬
‫عا عااعععات عا ماععادئ ا مراعععاات انععت ا ا ع الكععس رهاععت إدارة ا رععركت ل ع ا فععاض‬
‫أراارتععا لمععا شاععد أو عشععاب م ععاالة لع اعععا دا ا م ننععات عاالراااطععات ا شعا تععا‬
‫ا م اتفت سم نص ا داعو ا مركعب لاتا عا داعو ا ملدعمت)ت كما شادعا اعا د مادأ‬
‫ا اكتفت ا اارا ات عقا دة ا اكتفت أع ا عععن أاتمعا أقعل ا اعا ا م عزعو عاالععاامارات لع‬
‫اكو عشاب درات كاارة مو ا ا كد‬ ‫ا عران ا ما ات عاعاال أا ا ا از مرامل راظ ع ع‬
‫رعل عذا اال ا از ‪.‬‬
‫كم ععا أو درا ععت ا عع عرات ا ع ععائدة لع ع ا ماام ععا ا ععؤار ار ععكل ماار ععر ت ععظ درا ععت‬
‫اللنعاح لع ا ععائ ا ما اععت ا مشرععرة لع ذا كاشعت ا مرالظععت تعظ ععرات ا ملتعمعات عع‬
‫ا لادة ا اارات ل ا ماامعا لع و ا ملتعمعات ا مشرععرة لع ا ععائ عا ا عارار ا ما اعت اكععو‬
‫ضئاتت ادا كما عع ا رال ل ملظ ا دعل ا لراات كعذ ب لع و ا ا عت ا ازئعدة ا ععائدة اعاو‬
‫أل عراد ا ماامععا كمععا ل ع ا اااععاو اععؤدا إ ععظ ععد ا رااععت شرععر ملتعمععات افنععاتات ل ع‬
‫ا ا ارار عا عائ ا ما ات‪.‬‬

‫‪11‬‬
‫كما عاؤار درات ا عرات ع د ا ا ت تظ شظ ا رقاات ا دا تاعت عا ارااعت راعث‬
‫ال اععم ألعراد ا ماامععا تم ارقعب ا ععدا ت أع ا عارا اطااعن إاع ار ات ا رقااعت اا رراععت‬
‫ا زمت‪.‬‬
‫مالت ل ذا كاو ااع اا ا ت عاالرا ار ل ش قد‬ ‫أما اا شعات ترلعر ا عائد ااااق قطاع ا‬
‫ال اطت ععب أا ش عععع م ععو اللن ععاح عاا ععرب ا م ععر رها ععت ا ر ععركات لاع عععد ا مرعش ععت لع ع‬
‫ا اطااععن ا مراعععا عاععا لكس ل ع ذا كععاو ا رععلعر ااع ع الععد ا ا ععت لعاعععو ا ار عرالات‬
‫لااععار ا رععركات تععظ اللنععاح ععو متاااتععا عا ع اار عععذق ا لمتاععات تععظ ا ماامععا‬
‫ع تظ ا اائت عمد معاعماتا ل ا شرطت االااما ات‪.‬‬
‫أمع ععا اا شعع ععات شظ ع عرة ا ماامع ععا تمراعع ععات كمتشع ععت ل شتع ععا اع ععؤار تع ععظ ا ممارعع ععت‬
‫ا مراعاات لاما اعا د تظ اطعر عازدعار ا متشت اطعر شظرة ا مااما إ ظ عذق ا متشت‬
‫عمشاعااتا عأعمااتا لمتات ا اشمات االقانادات عاالااما ات مما اشلكس تظ شع ات مو‬
‫تظ ا شتعض عاالرا ا اتا‪.‬‬ ‫اتارن امتشت ا مراعات عقدرات‬
‫أمععا اا شعععات تلامععل ا زمش ع عشظ عرة أل عراد ا ماامععا إ ععظ ا مععد ا طعاععل أع ا مععد‬
‫ا نع ععار عاعامع ععامت الامع ععل ا عقع ععت عضع ععاط ا معا اع ععد لاع ععؤار تع ععظ م راع ععات ا شظع ععا‬
‫ا مراعععا عماععال اركاععز عععذق ا م راععات عاعقاعت إ ععداد ا ا ععارار عا ععائ ا ما اععتت لع ذا‬
‫اعدال‬ ‫كاشت ا شظرة ألمد ا طعال ل و ا شظا ا مراعا اركعز تعظ قائمعت ا مركعز ا معا‬
‫ععشعات أع رامعا ال‬ ‫مو قائمت ا د ل عال اطتب معو ا رعركات شرعر ا عارار راعا أع شنع‬
‫اشرعر ا ععارار مراععات شتااععت كعل لاعرةت أمعا إذا كاشععت ا شظعرة ألمععد ا نعار لع و ا اركاععز‬
‫عاكعو تعظ قائمعت ا عد ل كمعا ععاطتب معو ا رعركات شرعر ا ارارععا انععرة دعراعت راعا‬
‫عشعات كما عع ا رال ل ا عالاات ا ماردة ا مراكات‪.‬‬ ‫أع شن‬

‫‪12‬‬
 ‫‪ 2-5-1‬العوامل االقتصادية‪:‬‬
‫الامععد اع اار ا شظععا االقانععادا ا عععائد لع اتععد مععا لع شظمتععا ا مراعععاات تععظ‬
‫ا فرض ا ذا ا عل إو ا مفاعا ا مراعاات ل اتد ما مرااطت اا شظا االقانادا ا عائد‬
‫لع ذ عب ا اتعد عقعد اراعاط اطععر ا عشظ ا مراععاات ااطععر ا عشظ االقانعادات لكتمععا ازداد‬
‫ت ععظ ع ععاال ا ما ععال زادت ا راا ععت م ععو قا ععل ا ر ععركات ععشظ اع ععاطاا‬ ‫ا ا ععد ا ن ععشا‬
‫معا داتا ل ارداد ا اكتفت عرع عااععات ا اععلار عمراععات ا مععؤع ات لظتعرت شظع‬
‫عا مراعات الدارات اتاات عذق ا رااات عمو أع ا لعامل االقانادات‬ ‫مراعات ا اكا ا‬
‫ا اا ار ل ا شظ ا مراعاات درات ا اد ل ا ركععم لع ا شرعطت االقانعاداتت عمنعادر‬
‫ا امعالت را ا شراط ا ااارا ا ارا ت ملدل ا اض ت ا رعااط االقانادات‪.‬‬
‫دراععت ا اععد ل ا ركعععم لع ا شرععطت االقانععادات رعععب طاالععت‬ ‫لمععا ا اتع‬
‫ا شظا االقانادا ل ا دع ت لفع ا عدعل ا رعمع ات كمعا لع كعراعا ا رعما اتت عكعاعا شاعد‬
‫أو ا دع ععت عع ا اع اماتععب ا عرععدات االقانععادات عاععدارعا اطرا اتععا ا انععت ععع ا اع‬
‫افععرض ا عا ععد عا ملععااار ا مراعععاات عاضععا قعا ععد ا رقااععت عا مراالععت ا دا تاععتت عاععععد‬
‫ا شظا ا مراعا ا معرد عاكعو ا معا د ا عراعد تملتعمعات ا مراععاات ععع ا ركعمعتت‬
‫أمععا ل ع ا ععدعل ا ا ع اكعععو لاتععا ا اععد ل ا ركعععم مرععدعدا كمععا ل ع ا ععشظ االقانععادات‬
‫ا أرعععما ات لا ان ععر دعر ا ركعم ععت ل ع ا رقاا ععت ت ععظ مزاع ععت ا متش ععت دعو ا ععد ل عاا ععرب‬
‫تاملاات ا متشات عضا ا ملااار عا عا د ا مراعاات عازداد دد معا دم ا ملتعمات‬
‫ا مراعع ععاات عا رع ععظ ا اطع عععر عا شمع ععع ا ع ع عراا ل ع ع ا ممارعع ععت ا متشاع ععت اتااع ععت ا رااع ععات‬
‫ا مازاادة تمعا دماو‪.‬‬
‫امعا ععل ا ر ععركات‬ ‫أم ععا اا شع ععات من ععادر ا امعا ععل إذا ك ععاو ا من ععدر ا عاعع ع‬
‫الامععد تععظ رأس ا مععال ا معععاامر مععو قاععل ا معععاعماو لع و ا مراعععات اركععز تععظ ااععاو‬
‫مععد كف ععا ة الدارة لع ع ارع ع ال ا ر ععركات سااععاو م ععد رارا ععت ا ر ععركت) عان ععم ا ععشظ‬

‫‪13‬‬
‫ا مراع ع ععاات مع ع ععا دة ا مع ع ععاامراو ت ع ععظ اردا ع ععد ا ا ع ععدل ات ا ما ا ع ععت ا مع ع ععا اتات عك ع ععذ ب‬
‫ا م ععاطر ا ماعقل ععت عاععزداد راع ع اللنععاح ا مراع ععا ع تععظ ا لك ععس إذا كاشععت ا ععشظ‬
‫تامعاععل لع و ا ملععااار عا عااعععات‬ ‫ماشاععت تععظ القعراض عا اشعععب عع ا منععدر ا رئاعع‬
‫الكع ععس رهاع ععات ا م رضع ععاو مع ععو ع ع ل اطااع ععن ملع ععااار‬ ‫عا ماع ععادئ ا مراعع ععاات عع ععع‬
‫ععااعات مارفظت‪.‬‬
‫كما أو دد عشع ات م ب ا عرعدات االقانعادات اعؤار تعظ دراعت اللنعاح لع ا ععائ‬
‫ا ما ات‪.‬‬
‫ل ذا كاشت ا عردات ممتعكت مو قال عائل عمؤعععات نع ارة لع و ا ملتعمعات‬
‫ا مشرعععرة ل ع ا ا ععارار ا مراعععاات اكعععو قتاتععت اععدات عكا عرة أنععراب عمععا ك ا عرععدات‬
‫االقانادات اؤدا اطاان مفتع اللناح ا كامل أع ا كال ‪.‬‬
‫اقانععاداات ا ععدعل مععو راعث راع ا شرععاط ا ااععارا ا ععارا‬ ‫كمعا أو ا ععا‬
‫ا ععؤار ت ععظ طاال ععت ا ععشظ ا مراع ععاات ا ع ععائدة عدرا ععت اطعرع ععا سا اا ععر ع ا ععد ا م ععشل ‪:‬‬
‫قاات ععا ا ااارا ععت اع ععاارادا‬ ‫‪)15:1998‬ت لتش ععاب دعل مفاعر ععت ت ععظ ا ل ععا م ععو را ععث‬
‫عانع ععدا ار لف ع ع عع ععذق ا ع ععدعل اشمع ععع عااطع عععر ا ع ععشظ ا مراعع ععاات اتااع ععت رااع ععت ا عرع ععدات‬
‫االقانادات ملا ات ا ملام ت ا اشاات ءعا داد ا عائ ا ما ات ا معردة عأعلار ا ارعال‬
‫ا دع ات عا اراععب ا ضعراا ا عدع ‪ .‬ااشمعا عشعاب دعل رعا م ت عت الامعد ارعكل أعاعع‬
‫تععظ مشااااتععا ا مرتاععت عال اعععم ااالعععااراد إال ل ع رععدعد ضععا ت ع عععتا ملاشععت لشاععد‬
‫أشظماتا ا مراعاات اعاطت ال اعاد اتا عذا ا شعع مو ا اطاا عات‪ .‬أمعا اا شععات ملعدالت‬
‫ا اارا اععت ع تععظ ملععااار إ ععداد‬ ‫اععؤار تععظ ا مراعععات اا اكععا ا‬ ‫ل ع و ا اض ع‬ ‫ا اض ع‬
‫عمععو راععث ا عععاطرة‬ ‫ا ععدعل مععو راععث ملععدل ا اضع‬ ‫ا ععائ عا ا ععارار ا ما اععت عا اتع‬
‫ادراعت كااعرة انعا‬ ‫تا مو قال ا ركعمات لف ا دعل ا ا ارافا اتا ملعدل ا اضع‬
‫ا ععائ ا ما اععت ا ملععدة علععن ماععدأ ا اكتفععت ا اارا اععت ا ع ملشععظ ععععاعاا متشععت ا مراعععات‬

‫‪14‬‬
‫مراكل مالددة ااطتب ملا ات مراعاات اطرن اداتعت اراعث ا عذ العاو اال ااعار اع اار‬
‫اش فععاض ا عععة ا ر عرائات عرععدة ا ش ععد تععظ ا ععائ ا ما اععت كمععا ل ع ا مكعععاب مععا عل ع‬
‫أعا ععر ا عععالاشات مععو ا ععرو ا لرعراو قامععت ا عالاععات ا مارععدة عاراطاشاععا ا ععداد ا ععارار‬
‫ا لا ات‪.‬‬ ‫ما ات اااو آاار ا ا ارات ل ا علار اااعاا ما ملدالت ا اض‬
‫أما اا شعات ترعااط االقانعادات لع و اشا عال ا لكعار عا اطاا عات ا مراععاات معو‬
‫و طران االرا ل أع ا ااارة أع ا اكعا ت االقانعادات أع هارععا ل عد‬ ‫ر اا‬ ‫دع ت‬
‫اشارر شظعا ا اعد ا معزدعج عا عذا عاعد لع رعمال إاطا اعا لع ا عرو ا عامس رعر إ عظ‬
‫نععر ا شتضععتت كمععا لععب االعععالمار‬ ‫ملظ ع أعرعاععا مععا اشارععار ا لكععار ا اداععدة ل ع‬
‫مراكا عكشدا دع ار كاا ار ل ش ل ا شظ ا اراطاشات إ ظ عذق ا مععالمراتت كمعا‬ ‫ا اراطاش‬
‫لرض ععت ا عالا ععات ا مار ععدة ت ععظ ا ااا ععاو ال ععد ا ر ععرب ا لا ما ععت ا ااشا ععت شظع ع ءعااع ع ار ات‬
‫ا مراعاتت كما أششا ش رظ أو ا اكا ت االقانادات أعتمت ل ش ل ا عشظ االقانعادات‬
‫اععاو دعل ا كاتععت ار اععن ا اكامععل االقانععادا عا عااع ع لععدعل أعرعاععا ا ر عرقات ارععدث‬
‫ل ا شظ ا مراعاات ا ماالت ل دعل االاراد ا عرعا ‪.‬‬ ‫أشظماتا ا مراعاات مو‬
‫‪ 3-5-1‬العوامل الديادية والقانونية‪:‬‬
‫مععو ا ممكععو ععالض ا لعامععل ا عااعععات أو اععؤار ل ع ا ععشظ ا مراعععاات عاطااععن‬
‫ا عا ععد عا عااعععات عا مفععاعا ا مراعععاات اشععا ا تععظ لععرض أعاع ع ا عععل إو ا مفععاعا‬
‫ا مراع ععاات لع ع ات ععد م ععا مرااط ععت اا شظ ععا ا عااعع ع ا ع ععائد لع ع ذ ععب ا ات ععد لفع ع ا ات ععداو‬
‫ا دام راطاععت راععث اععععد ا رراععات اماععل مشا ععا مشاعععاا تاشماععت ا مراعععاات ارععكل ععا‬
‫عا ا ععارار عاللن ععاح ار ععكل ععاص عاا ععرب تاملا ععات ا متشا ععت ررا ععت إ ععداد ءعان ععدار‬
‫ا ملععااار ا متشاععتت أمععا ل ع ا ععدعل االرععاراكات لمععو ا مفضععل عااع عاا أو ا ععع ا رععركات‬
‫ا ععداد ا ععارار ععو مععد معععاعماتا عارمتتععا معععؤع اااتا االااما اععت أع قععد اععؤدا ل ع‬

‫‪15‬‬
‫ا ركعمععات إ ععظ ا ع ما قطا ععات اقانععادات ك طععاع ا ععشفط كمععا رععدث ل ع لشععزعا مععا ت‬
‫لاشلدا ا دام راطات امكو أو العن إ ظ رد كاار ا اشمات ا مراعاات عاطعر ا متشت‪.‬‬
‫كما عاردد ا اررالات عا شظ ا اشعشات عأشظمت ا ضعرائب ملعااار ا مراععات لع‬
‫ا لداد مو ا دعل لمامع ت ا شظ ا اشعشات عا ضعرااات الااعر اماااعت ا ملعااار ا مراععاات‬
‫ا ما ات عا ضرااات ل ا كاار مو ا اتداو علع ا عالض اي عر اشفنعل ا رععااات ا ما اعت‬
‫ععو ا ع عرا ا م ععا ت ل ععا را‬ ‫رقع ع ا ععرا ا ضع عراا‬ ‫ععو ا رع ععااات ا ضع عرااات عا اتع ع‬
‫الد الدات معااتت ا فرعن ا شاامت عو ا ععاشاو ا ضعرااات‪.‬‬ ‫ا ضراا عع ا را ا ما‬
‫كما أو قعاشاو ا رعركات تعا اع اار كااعر تعظ أععا اب اطااعن قعا عد عماعادئ ا مراععات‬
‫ا رعااات‪.‬‬ ‫عالااو مدق‬
‫‪ 4-5-1‬العوامل التعليمية‪:‬‬
‫الامععد ا مراعععات تععظ اعععا دا ا رقععا عا ملتعمععات ا مكاعاععت ل ع رععكل ا ععارار‬
‫ما اععت للتععظ عععاال ا ماععال عععاكعو ا ا ععارار ا فشاععت ا ملععدة ععو اشر ارلععات عععتعب ا اكععا ا‬
‫كمععا أو ا ا ععارار‬ ‫هاععر ذات لائععدة مععا ع اكععو ا مراعععب مافتمععا تمراعععات ععو ا اكععا ا‬
‫عا ععائ ا ما اعت ا مشرعععرة ععاكعو هاععر ذات لائعدة إذا ع اكععو لع ا ماامععا معو اعععاطاا‬
‫لتمتا ل رب أو ا ممارعت ا مراعاات ا دع ت اا ار اركل كااعر اا مععاع ا التامع‬
‫تعظ اتااعت‬ ‫معاطش اتب ا دع عتت عاالااعاق ا لعا تشظعا ا التامع عقعدرة ا شظعا ا التامع‬
‫رااات ا مااما س اد ا رازنت ادعو‪.)15:‬‬
‫ل و معاع أع درات ا مات لع ماامعا معو ا مااملعات ا تعل االعامعا اد ارععت‬
‫عاطاان ا شظراات ا رداات ل ا مراعاتت كما أو االعاما اا عائ ا ما ات عشرعرعا اماعل‬
‫اع ععا داما ها ععر كف ععؤ تعق ععت عا ات ععد أم ععا لع ع ا ماامل ععات ا اع ع اراف ععا لات ععا ا مع ععاع‬
‫ا التام امكو انما شظ مراعات أكار رمعال عال ادا‪.‬‬

‫‪16‬‬
 ‫أم ععا اا شع ععات الاا ععاق ا شظ ععا ا التامع ع لاش عع ع ا الت ععا إ ععظ الت ععا متشع ع عداشع ع‬
‫عا عالتعا لشع عالتعا شظععرا لفع ا التعا ا فشع أع ا متشع ععشاد أو االعامععا‬ ‫عالتعا‬
‫انع ععت إذا اشلكع ععس عع ععذا االااع ععاق ل ع ع االعامع ععا اع ععا التا‬ ‫اع ععزداد اع ععا اطاان ا مراعع ععا‬
‫ا مراعععا ل ع ا م اررععل ا التاماععت ا عاعععات أمععا إذا كععاو ا التععا شظععرا تم ع أع راععظ‬
‫داش عشاد أو االعاما عازداد اا دراعات ا مراعاات ا شظرات دعو ا شظر تاطاان‪.‬‬
‫ت ععظ اتاا ععت راا ععات ا ماام ععا م ععو ا مراع ععااو‬ ‫كم ععا أو ق ععدرة ا شظ ععا ا التامع ع‬
‫ا متشااو ا ادراو تظ اااكار أعا اب مراعاات ماطعرة معو راعث ا لعدد عا شععع اعشلكس‬
‫إااااععا تععظ طاالععت عاطعععر ا ععشظ ا مراعععاات للشععدما ازاععد ععدد ا عراااو ععو رااععت‬
‫ا ماامععا ا ععال أو ا شظععا ا التام ع ل ع ذ ععب ا ماامععا هاععر مطععاان الراااااا ع عكععذ ب‬
‫شد ش ص دد ا راااو‪.‬‬
‫‪ 5-5-1‬العوامل الدينية‪:‬‬
‫كععذ ب اععؤار ا ملا ععدات ا داشاععت ل ع ا ععشظ ا مراعععاات عاظتععر عععذا ا ا ع اار ل ع‬
‫اطاا ععن ا ما ععادئ عا مل ععااار ا مراع ععاات ا اع ع اامار ععظ م ععا ملا ععدات ا ماامل ععات لفع ع‬
‫ا مااملات الع مات شاد أو اطاان الض أشعاع ا ملام ت الع مات مال ا مراارعت‬
‫عا مضع ععارات عا مرع ععاركت عمع ععا ا ع عرااط اتمع ععا مع ععو اعع ععاال مراعع ععا ت كمع ععا ظتع ععرت لع ععرعع‬
‫تمراعععات كفععرع مراعععات ا زكععاة عا رقااععت ا رععر ات ل ع ا اشعععب الع ع مات‪ .‬كمععا أو شظ عرة‬
‫ان ععت ت ععظ‬ ‫أل عراد ا ماام ععا إ ععظ ا ض ععا عا ععدر ت ععا ا اارع ععا ت ععظ ا شظ ععا ا مراع ععا‬
‫ا مراعات الدارات سآل عار تأاع ه از تت ‪ )12:1992‬ل ذا كاو اال ا اد ا ش اس عشاب‬
‫عععاطرة تععظ مععا عععاردث معععا ا ت لتععاس عشععاب رااععت شدئععذ تا طععاط عا اععا ا دا‬
‫ءعا داد ا معازشات ا ا دارات‪.‬‬

‫‪17‬‬
 ‫أدئلة الفصل‬

‫ععر ا مراعععات ا دع اععت مععا ارداععد أا ا مععدا ل ألضععل د ارعععت ا مراعععات ا دع اععت‬ ‫‪.1‬‬
‫ع ماذا‬
‫‪ .2‬ما ع ا ل قت ااو ا مراعات عا اشمات االقانادات‬
‫‪ .3‬ارع ععدد ا فنع ععل ا عل‪ :‬معع ععت مامع ع ععات مع ععو ا لعامع ععل ا ا ع ع اع ععؤار تع ععظ ا ع ععشظ‬
‫ا مراع ع ععاات عا مطت ع عععب ا اع ع عر دع ع ععت أ ع ععر ها ع ععر ات ع ععدب اع ع ع ن ع ععفتا ت ع ععظ أع ع ععاس‬
‫ا مامع ات ا معت‬
‫اععؤار ا ععا عا مفععاعا االااما اععت ا عععائدة ل ع دع ععت مععا تععظ ا ا ععارار ا ما اععت‬ ‫‪ .4‬كا ع‬
‫ا ا الدعا ا عردات االقانادات ل اتب ا دع ت‪.‬‬

‫اختر اإلجابة الصحيحة من بين البدائل المتاحة‪:‬‬

‫‪ .1‬من أسباب االىتمام بالمحاسبة الدولية‪:‬‬
‫أ‪ -‬اعلار ا ملتعمات ا مراعاات ا معردة ترركات ا دع ات‪.‬‬
‫ب‪ -‬ملرلععت مععد ا ع اار اطااععن شظععا مراعععا ملععاو تععظ اقانععاداات ا ععدعل‬
‫ا م اتفت‪.‬‬
‫ج‪ -‬دراعت ا شظ ا مراعاات ا مععا دمت لع دعل ا لعا ا م اتفعت تعنععل إ عظ‬
‫ا شظا ا مراعا ا عتا ‪.‬‬
‫مما عان‪.‬‬ ‫د‪ -‬ال ر‬
‫‪ .2‬تنعكس درجة الحيطة والحذر السائدة في المجتمع عمى القوائم المالية في‪:‬‬
‫أ‪ .‬زاادة درات اللناح ل ا عائ ا ما ات‪.‬‬
‫ب‪ .‬اكعاو ا م ننات عاالراااطات‪.‬‬

‫‪18‬‬
 ‫ج‪ .‬د ا ماا ت ل م نص ا داعو ا مركعب لاتا عا ملدعمت‪.‬‬
‫مما عان‪.‬‬ ‫د‪ .‬ال ر‬
‫‪" .3‬ركااز أحااد الكتاااب عمااى أىميااة البحااث النظااري فااي المحاساابة الدوليااة كوساايمة‬
‫لتحقي اليدف النيائي وىاو صايا ة معاايير وممارساات دولياة لممحاسابةه فا ن ىاذا‬
‫المفيوم لممحاسبة الدولية يدخل في إطار‪:‬‬
‫أ‪ .‬مفتع ا مراعات ا دع ات‪.‬‬
‫ب‪ .‬مفتع ا مراعات ا لا مات‪.‬‬
‫ج‪ .‬مفتع ا مراعات ل ا رركات ا ااالت ا اشاات‪.‬‬
‫د‪ .‬سأ ‪ +‬ب)‬
‫‪ .4‬من العوامل االقتصادية التي تؤثر عمى النظام المحاسبي‪:‬‬
‫أ‪ .‬درات اد ل ا ركعمت ل ا شراط االقانادا‪.‬‬
‫ب‪ .‬منادر ا معال‪.‬‬
‫ا عائد‪.‬‬ ‫ج‪ .‬ملدل ا اض‬
‫د‪ .‬اماا ما عان‪.‬‬

‫ضع إشارة ل √ أمام العبارة الصحيحة واشارة ل‪ x‬أمام العبارة الخاطئة‪:‬‬

‫) م ععو أع ععااب االعام ععا اا مراع ععات ا دع ا ععت إع ععتامات ا مشظم ععات ا مراع ععاات‬ ‫‪ .1‬س‬
‫ا دع ات‪.‬‬
‫) ارك ع ععز ا م ع ععد ل ا عن ع ععف ا م ع ععارو لع ع ع الرافع ع ع تمراع ع ععات ا دع ا ع ععت ت ع ععظ‬ ‫‪ .2‬س‬
‫ارركااتا ا ااالت‪.‬‬ ‫قت ا رركت ا‬ ‫ا ممارعات ا عائدة ل‬
‫مال الد ا ا ت ل و عذا اؤدا إ ظ‬ ‫) إذا ااع ا رلعر ا عائد ااااق قطاع ا‬ ‫‪ .3‬س‬
‫إاااع مادأ ا ارفظ عش ص م راات ا شظا ا مراعا ‪.‬‬

‫‪19‬‬
‫) ااماز ا شظ االقانادات ا رمع ات ااعا دا ا شظا ا مراعا ا معرد عكار‬ ‫‪ .4‬س‬
‫را ا ملتعمات ا مراعاات ا مشرعرة‪.‬‬
‫مفتع ا مراععات ا لا ماعت سا معد ل ا شظعرا) معا ا اطععر ا ععائد لع‬ ‫) اا‬ ‫‪ .5‬س‬
‫ماال ا مراعات‪.‬‬
‫) الااع ععر ظتع عععر ا رع ععركات ا دع اع ععت مالع ععددة ا اشعع ععات أرع ععد أعع ععااب االعامع ععا‬ ‫‪ .6‬س‬
‫اا مراعات ا دع ات‪.‬‬
‫) ا ععع مفتععع ا مراعععات ل ع ا رععركات ا ااالععت ا اشااععت تععظ ا عععاس إطععار‬ ‫‪ .7‬س‬
‫شظرا ماكامل تمراعات ا دع ات‪.‬‬
‫ل ا ملااار ا مراعاات ا دع ات‪.‬‬ ‫) امكو دراعت ا مراعات ا دع ات مو‬ ‫‪ .8‬س‬
‫) راث اععد ا رراات ا عااعات اكار اللناح ل ا عائ ا ما ات‪.‬‬ ‫‪ .9‬س‬
‫ا م امكو أو اااشاق اماا ا دعل‪.‬‬ ‫) الاار ا مراعات ا دع ات شظا‬ ‫‪ .11‬س‬

‫‪21‬‬
 ‫الفصل الثاني‬
‫إدكامات المنظمات والكيئات المحلية واإلقليمية والدولية في تطوير مكنة‬
‫المحادبة وتحقيق التوافق المحادبي الدولي‬
‫تمكيد‬
‫‪ 1-2‬الييئات المحمية‬
‫‪ 1-1-2‬جمعية المحاسبين والمراجعين الفمسطينية‬
‫‪ 2-1-2‬جمعية مدققي الحسابات القانونيين الفمسطينية‬
‫‪ 2-2‬الييئات اإلقميمية‬
‫‪ 1-2-2‬المجمع العربي لممحاسبين القانونيين‬
‫‪ 3-2‬الييئات والمنظمات الدولية‬
‫‪ 1-3-2‬المنظمات االقتصادية الدولية‬
‫‪ 1-1-3-2‬صندو النقد الدولي‬
‫‪ 2-1-3-2‬البنك الدولي لإلنشاء والتعمير‬
‫‪ 3-1-3-2‬منظمة التجارة العالمية‬
‫‪ 2-3-2‬الييئات المحاسبية الدولية‬
‫‪ 1-2-3-2‬لجنة معايير المحاسبة الدولية‬
‫‪ 2-2-3-2‬االتحاد الدولي لممحاسبين‬
‫‪ 4-2‬المعايير الدولية والتواف المحاسبي الدولي‬
‫ممح الفصل‬
‫أسئمة الفصل‬

‫‪21‬‬
22
 ‫تمكيد‪:‬‬
‫إو متش ععت ا مراع ععات عا ععدقان ا رع ععااات ك ارع ععا م ععو ا مت ععوت ت ععا دعرع ععا عمكاشات ععا‬
‫عأعمااتا ل ا مااملات ا ما دمتت أعس تعا ا املاعات ا متشاعت ا م انعتت عا اع ا عع‬
‫اعض ععا ا ما ععادئ عا مل ععااار ا مراع ععاات ع ععد االماراش ععات ا متشا ععت عار ععرص ت ععظ رل ععا‬
‫ضعا ا متشاعت‬ ‫ات ا‬ ‫معاع ا كفا ة عا عتعب ا متش عالمل تظ رمااعت عرفعظ اععا‬
‫والتأكد من التزاميم بقواعد آداب السموك الميني وتسعى لتحقي ااىداف‪:‬‬
‫‪ .1‬إندار ا ملااار ا مراعاات ا م اع ت قاعال اما ااو ا دعل‪.‬‬
‫‪ .2‬ار ان ا اعالن ااو ا ملااار ا مرتات عا دع ات‪.‬‬
‫د ا مؤامرات ا لتمات عا متشات‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫و ياب ىذه الجمعيات سيؤدي إلى لمطير‪: 114-113 ،2002 :‬‬
‫‪ .1‬ا اماد أ ضا ا متشت ل ا دعل ا ا ال ااعالر لاتا املاات لا تعت إ عظ رعد كااعر‬
‫تععظ ا املاععات عا مؤععععات ا متشاععت ل ع ا ععدعل ا ما دمععتت عذ ععب ع ععا ل ع ا ا عاععل‬
‫ض ععلت تشفععععذ‬ ‫ا متشع ع أع ا اعععدرابت للت ععظ ععععاال ا ما ععال ا رع ععظ أو ا ععدعل ا ا ع ع‬
‫ا اراطاش ااا ا متشاعو لاتا ترنععل تعظ رعتادات متشاعت نعادرة معو ا املاعات‬
‫ا متشاعت ا اراطاشاععت ماععل س‪)ACA, ICA‬ت ااشمععا اااع ا متشاععو لع مامع ععت ا ععدعل‬
‫ض ععلت تتامش ععت ا فرشع ععات شر ععع ا املا ععات ا متشا ععت ا فرشع ععات ترن عععل ت ععظ‬ ‫ا اع ع‬
‫شر ععع ا املا ععات ا متشا ععت‬ ‫ا ا عا ععل ا متشع ع ت عق ععد ا ازا ععد االعام ععا لع ع ا عق ععت ا ر ععا‬
‫ا مراكاع ع ععت ترنع ع عععل تع ع ععظ ا ا عاع ع ععل ا متش ع ع ع عا اع ع ععدرابت عذ ع ع ععب ترنع ع عععل تع ع ععظ‬
‫س‪.)AICPA‬‬
‫‪ .2‬ارك ا ملااار ا متشات ل ا دعل ا ما دمت عا نادرة مو ا املاات ا متشات لاتا ل‬
‫ععذ‬ ‫ا ممارعععات ا متشاععت ل ع ا ععدعل ا ا ع ال اعاععد اتععا املاععات متشاععت لا تععت دعو ا‬
‫ا اائات‪.‬‬ ‫الاو اال ااار ا فرعقات ا اععرات ل ا ظرع‬
‫‪23‬‬
‫‪ .3‬عاؤدا هاعاب ا املاعات ا فا تعت إ عظ عامشعت ا اتعات ا رععمات تعظ ا متشعتت عذ عب‬
‫رهات مو عذق ا عتطات ااا اذ عذق ا تامشت ععاتت ل از ا عردات االقانعادات ا ااعاع‬
‫شظا مراعا معرد‪.‬‬
‫‪ .4‬ندعر ملااار متشات اعاعطت ا اتات ا ركعمات االتتعا أقعل مرعشعت لع اععاااااتا‬
‫ا اائا ععت شظع ع ار ن ععلعات ال ععدال ا ع ععاشاو اا مرعش ععت‬ ‫تا اع عرات ا مع ععاادة لع ع ا ظ ععرع‬
‫ا زمت‪.‬‬
‫‪ .5‬اركععز ا ععدعل ا ا ع انععدر ملااارعععا علععن ق ععاشاو تععظ مععد اعالععن ا ععائ ا ما اععت‬
‫ا مشرعرة ما ا شظمت عا عاشاو ا عائدة أكار مو مد اعال تا ما ا ملااار ا متشات‪.‬‬
‫عقع ععد أر ا ع ععالض س اع ععد ا مع ععشل عأاع ععع طاع ععل‪ )12:1982 :‬أو عاع عععد عع ععذق ا املاع ععات‬
‫عا مشظمات عع أرد ا م عمات ا عاعات تمتشت‪.‬‬

‫‪ 1-2‬الييئات المحمية‪:‬‬
‫‪ 1-1-2‬جمعية المحاسبين والمراجعين الفمسطينيين‪:‬‬
‫املات متشات ا ععت ا ‪ 1979‬ل مداشت هزة ارت اع املات ا مراعااو‬
‫ا ‪ 1998‬دل شظامتا ا عاع‬ ‫عا مراالاو ا اشعشااو ا لرب ل قطاع هزة عل‬
‫وأصبحت تعرف باسم جمعية المحاسبين والمراجعين الفمسطينية لالنظام ااساسي‬
‫والالئحة الداخمية‪ 3:2000:‬وتيدف إلى‪:‬‬
‫أ‪ .‬رلعا معععاع ا متشععت ععضععا ا عا ععد ا ععتامت مزاع اتععا عل ععا تملععااار عا نعععل‬
‫ا لتمات عا لمتات‪.‬‬
‫ب‪ .‬رلععا معععاع ا متشععت تمراعععب عا م اراععا اكالععت ا طععرن عا ععععائل ا ا ع اكفععل‬
‫ذ ب‪.‬‬
‫ج‪ .‬إاااد ا رتعل ا عتامت تمراكل عا معضع ات ا متشات ا م اتفت‪.‬‬
‫‪24‬‬
 ‫ر اات رئعشت ‪.‬‬ ‫د‪ .‬اشمات رعح ا الاعو ااو أ ضائتا عا عل‬
‫ع ع عع‪ .‬امع ععا كتمع ععت ا مراعع ععااو عا م ع عراالاو عا مرالظع ععت تع ععظ ر ع عععقت عا ع ععدلاع ع ععو‬
‫منا رت ا مررع ت‪.‬‬
‫ع‪ .‬اع اع ع ع ع ع ع ععت ا امتع ع ع ع ع ع عععر ا عماع ع ع ع ع ع ععت علعائع ع ع ع ع ع ععد ا اطااع ع ع ع ع ع ععن ا مراعع ع ع ع ع ع ععا ا عع ع ع ع ع ع ععتا ‪.‬‬
‫د ا شعدعات عا عدعرات‬ ‫‪ 5311‬مراعبت عمو أع إشاازااتا‬ ‫عااتغ دد أ ضائتا رعا‬
‫ا ادرااات ا ما ننت ءعاندارعا ماتت ا مراعب ا فتعطاش ‪.‬‬

‫‪ 2-1-2‬جمعية مدققي الحسابات القانونين الفمسطينية‪:‬‬

‫ا رعععااات‬ ‫ا ععععت عععشت ‪ 1986‬ل ع ا ضععفت ا رااععت ا فتعععطاشات كفععرع املاععت مععدق‬
‫ا ردشات ساراعع عرتس‪ )39:2111 :‬عالد ندعر قرار ا ركعمت ا ردشات افب االراااط‬
‫ما ا ضفت ا راات ا فتعطاشات ا ااماد ا املاتت عاعامر ذ ب راظ اداات ا ‪1998‬‬
‫راث أ اد افلاتتا اعضا شظا أعاع ت وسميت بجمعية مدققي الحسابات القانونيين‬
‫لالمحاسب القانوني‪: 36-35 ،2001 :‬‬ ‫الفمسطينية وتيدف إلى‬
‫أ‪ .‬رلا معاع ا متشت عا مشاعااو إ اتا تماا‪.‬‬
‫ب‪ .‬الزاز ا دعر ا عطش عاالااما ا راعادا معدق ا رععاااتت ءعااعراز مكعاشات‬
‫مو ل امااتت ل ا تااو عا فلا اات عا شرطت ذات ا ل قت‪.‬‬
‫ج‪ .‬ا اشعان ما ا املاات عا مشظمات ا عتات ا مرتات عا دع ات ذات ا ل قت‪.‬‬
‫ا رعااات ا فتعطاشااو تظ كالت ا نلدة ارااا رااا عدع اا‪.‬‬ ‫د‪ .‬اماال مدق‬
‫ع عع‪ .‬اعراععد اتعععد ا مععدق او مععو ع ل قاعععل ضعععاات ل ع ا املاععتت علععا ا ماععال‬
‫أمامت تمراركت ل أشرطت ا املات ا م اتفت‪.‬‬
‫دت ا املات مامع ت مو ا دعرات ا ادراااتت عا ع ا ندار ماتت ا مراعب‬ ‫عقد‬
‫ا اشعش ‪.‬‬

‫‪25‬‬
 ‫‪ 2-2‬الييئات اإلقميمية‪:‬‬
‫‪ 1-2-2‬المجمع العربي لممحاسبين القانونيين‪:‬‬
‫تمراعااو ا اشعشااو كتائت مراعاات راات دع ات معا تت شاااعت‬ ‫ا عس ا ماما ا لرا‬
‫الااماع دد مو قادة متشعت ا مراععات عاعدقان ا رععااات معو ‪ 15‬دع عت رااعتت عذ عب‬
‫ل ع أكاعععار ععا ‪ 1983‬ل ع م ععر ا املاععت ا اراطاشاععت تمراعععات ا اشعشاععتت عقععد أعععفر‬
‫تمراعع ععااو‬ ‫االاامع ععاع ع ععو اافع ععان االامع ععاع تع ععظ ا عع ععاس املاع ععت ا مامع ععا ا لرا ع ع‬
‫ا ععاشعشااو عم رع ععا ا ردوت عق ععد ع ععاتت ان عععرة قاشعشا ععت لع ع ‪ 21‬اش ععاار ‪ 1984‬ت وقاااد‬
‫حددت أىداف المجمع عمى النحو التالي‪:‬‬
‫ع ععر ذات‬ ‫‪ .1‬ا لمع ععل تع ععظ اطع عععار متشع ععت ا مراعع ععات عالدارة ا ما اع ععت عا لتع ععع ا‬
‫ا ل قت‪.‬‬
‫ار ان أ تظ ا معاعاات معو ا كفعا ة لع ا ممارععت ا لتماعت عشرعر‬ ‫‪ .2‬ا لمل اتد‬
‫ضا ا مشاماو تماما‪.‬‬ ‫مع ت اشفاذ ا ملااار ا دع ات ااو اماا ا‬
‫اات ا متشاععتت عكععذ ب‬ ‫‪ .3‬ا ععدلاع ععو أ ضععا ا مامععا عرمععااات مععو راععث اعععا‬
‫ضائ ‪.‬‬ ‫عا اعاا ا متش‬ ‫ا اا المتاات الر ار‬
‫مع ععال ا اع ع ع اعع ععا د ل ع ع رمااع ععت ا مما ع عزات ا متشا ع ععت‬ ‫‪ .4‬اشفاع ععذ عا اع ععا ااماع ععا ا‬
‫أع‬ ‫ا مراعاات ععا كاو ممارعععا مو ا لامتاو ل ا طاع ا لا أع ا نعشا‬
‫ا ااارا‪.‬‬
‫عر ت عا لمعل معو أاعل‬ ‫‪ .5‬ا لمل ا ااد ا رض ا اشعان معا ا املاعات ا متشاعت ا‬
‫ا مااادل تلضعات‪.‬‬ ‫ا رنعل تظ اال ا ار‬
‫ععد ا ععدعرات‬ ‫‪ .6‬ا لمععل ا اععاد عا ماعانععل ا ععرض اطعععار ا متشععت عذ ععب مععو ع ل‬
‫ا ا متشت‪.‬‬ ‫ا ادرااات ع د ا مؤامرات ا متشات عشرر كل ما عع اداد ل‬

‫‪26‬‬
‫ر ع عرات ا لع ععاج م ععو ا مراع ععااو‬ ‫ت ععظ ا ع عرا‬ ‫عق ععد م ععل ا مام ععا مشعععذ ا عاعع ع‬
‫تععظ‬ ‫ا ععاشعشااو ا لععرب مععو ع ل مامع ععت ماكامتععت مععو ا اعرام ا مراعععاات ا اع ا ععع‬
‫ا نعععل عا عا ععد ا مراعععاات ا دع اععت عأد ععت ا اععدقان ا دع اععت عقععد رنععل ا مامععا ا لراع‬
‫تمراعااو س‪ )IFAC‬ع اشت‬ ‫تمراعااو ا اشعشااو تظ ضعات كل مو االاراد ا دع‬
‫عد ا مامعا ا لراع مامع عت معو ا معؤامرات‬ ‫ملااار ا مراعات ا دع ات س‪)IASC‬ت كمعا‬
‫تععظ معععاع‬ ‫ا لتماععت ا مما عزة ا ا ع كععاو تععا أا ع ار كاا ع ار ل ع االرا ععا اا معععاع ا متش ع‬
‫ا لا ا لرا ت كما عا ع ا ماما ا ندار ماتت ا مراعب ا عاشعش ا لراع ععع ماتعت‬
‫ما ننععت مركمععت عالااععر مرالععا معاعقععا نعععل عملععااار ا مراعععات عا اععدقانت عممععا‬
‫ااضمش مو أاراث عدراعات متشات ارمل اماا اعاشب ا مراعات عا ادقان‪.‬‬
‫‪ 3-2‬الييئات والمنظمات الدولية‪:‬‬
‫‪ 1-3-2‬المنظمات االقتصادية الدولية‪:‬‬
‫‪ 1-1-3-2‬صندو النقد الدولي ل‪: IMF‬‬
‫ععدت لع ع اع ا ععع ‪1944‬‬ ‫أش ععش ع ععذا ا ن ععشدعن امعا ععب اافاقا ععت اراا عععو ععدز ا اع ع‬
‫عأنعععارت شنعنع ععتا شالعععذة ل ع ع ‪ 27‬داععععمار ‪ 1945‬ععظافع ععت ا ن ععشدعن ع ع ع د ع ع‬
‫اعع ععا رار أعع ععلار ا نع ععر عا مرالظع ععت تع ععظ ا اع ععدااار ا مشظمع ععت تنع ععر اع ععاو ا ع ععدعل‬
‫ضا ت ع افادا ا اشالس تعظ ا فعاض أععلار ا نعر ع تمععاعمت لع إقامعت شظعا‬ ‫ا‬
‫ضا ءعا از ت ا اعد‬ ‫اا شعات تلمتاات ا اارات ااو ا دعل ا‬ ‫ا مدلع ات مالددة ا ط ار‬
‫ا مفرعضت تظ ا نر ا اشا عا ا العن شمع ا ااارة ا دع ات‪.‬‬
‫دعر ا ضعامو تمعع ااو ا عدع ااو إذ أنعا ا مكعاو‬ ‫عاتلب نشدعن ا ش د ا دع‬
‫ا ممع او أو ا رضعا أمعا ت ادعو ردعد أع قتنت عذ عب شعد زاعادة شععات ا ععاع ت عدات‬
‫ععاضععمو ا نععشدعن مععو ع ل ا ععدا عنععفات ينع ح االقانععادا اععا لرضععتا مععو‬
‫ل ض عط عائتت امارععتا ا عالاعات ا مارعدة ا مراكاعت تعظ ععذق ا عدعل ت اععل اتعذق‬
‫‪27‬‬
‫إال ضعماو اععداد ا اعت‬ ‫ا عنفات ك اار عراد ل راو أو ععذق ا عنعفات ال اععاتد‬
‫ا رعض ا ا قدمتا ا مضاراعو ا لا ماعو‪.‬‬
‫ضععا راععث اعععاع كععل‬ ‫عااكععو رأس مععال ا نععشدعن مععو معععاعمات ا عدعل ا‬
‫دع ت ضعع ارنعت لع رأس معال ا نعشدعن عاعا ارداعد ا رنعص رععب قععة اقانعاد‬
‫ا دع ت كما ااشاعب ر عن ا دع ت ل ا عرب عا انعات اشاعاا طرداا ما رناتات كما‬
‫الاار االقاراض عع ا مندر ا ااش مو منادر ا امعالت عذا االضالت إ ظ ا منعادر‬
‫ع ععر عا ا ع ع اكع عععو مع ععو أراع ععاح ماالع ععات ا نع ععشدعن مع ععو ا ع ععذعب عا لم ع ع ت عرعع ععع‬ ‫ا‬
‫ا لمتاات ا ا اشفذعا‪.‬‬
‫تععظ‬ ‫عالامععد رنعععل ا دع ععت ا لضععع تععظ قععرعض مععو نععشدعن ا ش ععد ا ععدع‬
‫از اا ررعط ا اا ات‪:‬‬
‫ا‬ ‫مد اعالداد ا دع ت‬
‫‪ .1‬أو اكعو معالدة لاااع عااعات اقانادات عما ات م ططت تا تب تظ مرعك اتا‬
‫االقانادات انت از مازاو ا مدلع ات ا ااارا‪.‬‬
‫ا ن ععشدعن ارا ععث ال ا ععؤار ت ععظ ررا ععت‬ ‫‪ .2‬أو اشع ععا ا عااع ععات ا ماال ععت م ععا أع ععدا‬
‫ا ااارة‪.‬‬
‫ل لارة‬ ‫‪ .3‬أو اكعو ا عااعات ا ماالت قادرة تظ رل ا مرك ت االقانادات تدع ت‬
‫مرددة‪.‬‬
‫‪ .4‬أو اؤدا ا عااعات ا ماالت إ ظ زاعادة االرااعاط ا ش عدا تدع عت اراعث اكععو قعادرة‬
‫تظ ر ار لائض متاتا د ا نشدعن مرة أ ر ‪.‬‬
‫‪ 2-1-3-2‬البنك الدولي لإلنشاء والتعمير ل‪: I.B.R.D‬‬
‫يشرععا عا الماععر ععا‬ ‫ععععع أرععد مؤععععات ارااعععو ععدز عقععد ا ع إشرععا ا اشععب ا ععدع‬
‫‪ 1945‬سا عراعا‪)32:1995:‬ت عاععدأ ل ع ممارعععت أ ما ع ل ع اعشاععع ‪ 1946‬عقععد اععا‬
‫اتااعت رااعت ا عدعل ا عرعااععت العد اشاتعا ا رعرب ا لا ماععت ا ااشاعت عرؤعس أمععال امعاععل‬

‫‪28‬‬
‫أ مععال إ ععادة ا اشععا عا الماععر مععا دمرا ع ا رععرب ع اشماععت اقانععاداات ا ععدعل ا م اتفععتت‬
‫عمععو ا ع أُ ط ع رععن مععش أع ضععماو ا ععرعض ا ا ع ا ععد مرععرع ات ار ععن أعععدالتا‪.‬‬
‫تعظ اعذب رؤعس ا مععال‬ ‫ضعا‬ ‫عالامد ا اشب االضالت رأعما ا مدلعع مو قال ا‬
‫ا اراا ععت عع ععا كاش ععت ان ععت أع ركعما ععت عا ععع ا ق ارض ععتا أع ا ععع المتا ععت ض ععماو‬
‫ا ععرعض تمععع او ا لععا ماو عا ععع ا اش عب اممارعععت أشرععطا مععو ع ل ا ع ث مؤععععات‬
‫عع ‪:‬‬ ‫رئاعات اطتن تاتا مامع ت ا اشب ا دع‬
‫‪International‬‬ ‫‪Bank‬‬
‫‪for‬‬ ‫البنااااااك الاااااادولي لإلنشاااااااء والتعمياااااار‪.‬‬
‫‪Reconstruction and Development‬‬
‫الرابطة الدولية لمتنمية‪International Development Association .‬‬
‫مؤسسة التمويل الدولية‪International Finance Corporation .‬‬
‫ا ملتو تمامع ت ل ا معا دة تظ ار ان ا ا د االقانادات‬ ‫عاامال ا تد‬
‫عرلععا معععاع ا ملارععت مععو ع ل اعااع ا مععارد ا ما اععت مععو ا ععدعل ا ما دمععت إ ععظ ا ععدعل‬
‫اععات ص‬ ‫ا شاماععت مععا ا اركاععز تععظ ا ععدعل ا كاععر ل ع ار ل ع ا لععا ت عل ع ا عقععت ا رععا‬
‫ت ععن ا طت ععب ت ععظ ا مع ععال ا فائض ععت تمم ععع او‬ ‫لع ع‬ ‫ا عظاف ععت ا عاع ععات تاش ععب ا ععدع‬
‫ا لعا مااو عاشنععب لع ملظمتععا تععظ امعاععل مرععاراا ا اشاععت ا ارااععت لع ا ععدعل ا شاماععتت‬
‫ماار ععر م ععو عائ ععت ا مع ع ا مار ععدة عماتع ع لع ع ذ ععب‬ ‫ار ععت إرع ع ار‬ ‫عالم ععل ا اش ععب ا ععدع‬
‫نشدعن ا ش د ا دع ‪.‬‬

‫‪World‬‬ ‫‪Trade‬‬ ‫‪ 3-1-3-2‬منظمااااااة التجااااااارة العالميااااااة‪ :‬ل‪: W.T.O‬‬

‫‪Organization‬‬
‫العععد لك عرة ا عععاس مشظمععت ا ااععارة ا لا ماععت إ ععظ اععدااات ا ععرو ا لر عراو رععاو‬
‫اقاععرح كعععردل عععل تععظ ماتععس ا ش ععاب ا مراك ع أاشععا ا رععرب ا لا ماععت ا ع ععظ إشرععا‬
‫مشظمت دع ات اشظعا ا ااعارة ا لا ماعتت اع أُ اعد طعرح ععذق ا فكعرة لع أكاعر معو مشاععاتت‬

‫‪29‬‬
‫د لع عالاشعا‬ ‫عقد ادأت أع ظ ا مراعالت ا اادة اشظا ا ااارة ا لا مات اا مؤامر ا ذا‬
‫ع‬ ‫ا لانمت ا كعاات عا ‪ 1946‬ارعت شععاو "معؤامر ا ااعارة عا اعظاع " عأارمعت‬
‫اافاقات عقلعت تاتعا ‪ 53‬دع عت ع كعو رلعض ا عالاعات ا مارعدة تاعقاعا أد إ عظ إلرعا تات‬
‫تععا ا اعقاععا تععظ اافاقاععت ا اععات‬ ‫عالععد ذ ععب دارت مشاقرععات ل ع شاعاعععرب راععث ا ع‬
‫"االافاقات ا لامت تااارة عا الرافات" ادال مو إشرا مشظمعت ا ااعارة ا لا ماعت كمعا شنعت‬
‫اافاقات عالاشات عقد د تت اافاقات ا اات س‪ )GATT‬راز ا اشفاذ ل ‪ 1948/1/1‬عالد‬
‫ذ عب اااالعت اععالت ا مفاعضعات ا اااراعت مالععددة ا طع ار ت عقعد اعععا رقت العض عععذق‬
‫ععا ‪ 1947‬عال ععدعما اعا ععت‬ ‫ا اع ععالت ع ععشعات طعات ععت عق ععد ك ععاو أع ت ععا اع ععت اشاع ع‬
‫ا ا ععالتت عكععاو أعمتععا اع ععت ا عره ععاا عع ع ا اع ععت ا ااشاععت عقععد اععدأت امرععاركت ‪97‬‬
‫دع ت عاشاتت امراركت ‪ 117‬دع ت عأعفرت و اطعار اافاقات ا اات اض ااارة ا عتا‬
‫اا اع ت ا عرعهععاا عا ‪ 1993‬عالعد ذ عب لع‬ ‫عا دمات عا ر عن ا ملشعاتت عل‬
‫تععظ إشرععا مشظمععت ا ااععارة ا لا ماععت عا اع‬ ‫معراكش ععا ‪ 1994‬عالععن ا ماامععا ا ععدع‬
‫اععدأت اممارعععت شرععاطتا ل ع ا عل مععو اشععاار ‪ 1995‬عقععد كععاو مععو أع ع شاععائ اع ععت‬
‫ا عرعهعاا ما ات ‪:‬‬
‫‪ -‬اطعار قعا د اافاقات ا اات عاالافاقاات ا متر ت اتا‪.‬‬
‫‪General‬‬ ‫‪ -‬ااش ععظ ا ام ععاد االافاقا ععت ا لام ععت اا ععارة ا ععدمات س‪)GATS‬‬
‫‪Agreement on Trade and Services‬‬
‫‪Trade‬‬ ‫‪ -‬ااش ع ا امععاد اافاقاععت رمااععت ر عععن ا متكاععت ا فكراععت س‪)TRIPS‬‬
‫‪Related Aspects of Intellectual Preperty Rights‬‬

‫االتفاقية العامة لتجارة الخدمات‪:‬‬

‫اععا ت اافاقاععت ا اععااس اماععادرة مععو ا عالاععات ا مارععدة ا مراكاععت راععث طا اععت‬
‫ع ل اع ععت ا عرعهععاا عذ ععب كعععو ااععارة‬ ‫ا د ععال ااععارة ا ععدمات كمعضعععع رئاع ع‬

‫‪31‬‬
‫ا دمات اركل قطا ا عاما مو قطا ات االقاناد ل ا دعل ا ما دمت انت عدمات‬
‫االاناالت عا ملتعمااات عا عدمات ا ما اعتت ا معر ا عذا دللتعا إ عظ ا رهاعت لع انعدار‬
‫عععذق االافاقاععت إ ععظ ارراععر ااععارة ا ععدمات اععاو ا ععدعل‬ ‫ععدمااتا إ ععظ ا ععارجت عاتععد‬
‫ضع ععا عاع ععشص أو اع ععا عع ععذا ا ارراع ععر اع ععدراااا ع ععو طراع ععن ا ع ععالت ماااالع ععت مع ععو‬ ‫ا‬
‫ا مفاعضات ا ااارات مالددة ا ط ار ‪.‬‬

‫مبادئ االتفاقية العامة لتجارة الخدمات‪:‬‬

‫اركععز االافاقاععت ا لامععت ااععارة ا ععدمات تععظ مامع ععت مععو ا ماععادئ ا عاعععات ا اع‬
‫ضا اال ا از اتا سماادئ ا مشظمت) االضالت إ عظ ا فعاض لئعات‬ ‫ااب تظ ا دعل ا‬
‫ا رعععع ا امركاععت تععظ ا ععاردات ءعااع ار الععدا ت لع ارعرالااتا عقعاشاشتععا ا عطشاععت لع‬
‫ما ععاالت ا ضع عرائب عا معان ععفات ا لاشا ععتت عا ارع عرالات عا ع ععاشاو ا اع ع اركع ع قطا ععات‬
‫ا عتا عا دمات ععذق ا ماادئ ع سمطر‪: )11-11 :1997:‬‬
‫‪ .1‬الدولة ااولاى بالرعاياة‪ :‬عاتعز ععذا ا ماعدأ أاعت دع عت ضعع لع ا مشظمعت قامعت‬
‫ضعع لع ا مشظمعت أو المع ععذق ا ملامتعت‬ ‫امش ملامتت افضاتات دع عت أ عر‬
‫ضا ‪.‬‬ ‫ر ا‬ ‫ات ائاا مو دعو امااز تظ ااق ا دعل ا‬
‫‪ .2‬مبااادأ المعامماااة الوطنياااة‪ :‬عامعا ععب ع ععذا ا ما ععدأ ال ار ععن تدع ععت ا لض ععع لع ع‬
‫ا مشظمع ععت أو اماع ععز ل ع ع إا ار ااتع ععا ا مرتاع ععت اع ععاو ا عع ععتا ا مشااع ععت مرتاع ععا عاتع ععب‬
‫ا معاعردة ععا مو راث ا ضرائب أع هارعا‪.‬‬
‫‪ .3‬مبدأ إلغااء القياود الكمياة عماى الاواردات مان السامع والخادمات‪ :‬عافعرض ععذا‬
‫ا ماععدأ تععظ ا دع ععت ا لضععع إ ععا اماععا ا اعععد ا ا ع الرقععل رركععت ا نععادرات‬
‫عا عاردات عالعالاضت شتا افرض ا رععع ا امركاعت معا م ار عاة ا ععل ا عدر‬
‫المكاو شرع فض اتب ا رعع ‪.‬‬

‫‪31‬‬
‫‪ .4‬مباادأ الشاافافية‪ :‬عا ض ع ااعععلار ا ملتعمععات ا م ئمععت تمعععاامراو عا منععدراو‬
‫امكشت مو ا اشاؤ عا ا طاط تمعا ال‪.‬‬ ‫عا معاعرداوت عا در كا‬
‫ضعا ماشاعت تعظ‬ ‫‪ .5‬مبدأ التجارة العادلاة‪ :‬عا ضع االعل ا ااعارة اعاو ا عدعل ا‬
‫أعس اد ت ااشاعب ما را اقاناداات كل دع ت‪.‬‬
‫عذا عقد قعمت اافاقات ا اااس ا دمات إ عظ ‪ 155‬قطا عا امتاعدا ارراعر ععذق‬
‫ا طا ععات تعنع ععل إ ععظ اافاقا ععت ان ععت اك ععل قط ععاع عق ععد عض ععلت ا ع عا ععت اررا ععر‬
‫ا طا ععات ا ما اععت عا ملتعماااععت عاالانععاالتت اع عل ع ا شتااععت ا ععدمات ا متشاععت ع تععظ‬
‫أرععتا ا مراععاتت عقععد طتعت ا ععدعل ا ما دمعت ا اتعععد ا ماذع عت ارراععر ااعارة ا ععدمات‬
‫ا مراعع ععاات عذ ع ععب ع ععدرة ا ع ععدعل ا شاماع ععت تع ععظ ا مشالعع ععت ل ع ع قطع ععاع ا ع ععدمات ا متشاع ععت‬
‫ا مراعععااتت عاراععا عععذق ا ععدرة ال امععاد عععذق ا ععدمات تععظ ا ععدرات ا ر نععات ا ذاااععت‬
‫ل ا ا عال ع د راااتا إ ظ رؤعس أمعال كاارة ت اا اتات كمعا عامكعو اطععار‬ ‫مو‬
‫ا ماا ععادل م ععو ع ع ل اع عرام ا ا عا ععل عاال اع ع ار‬ ‫ا مراع ععب عا رن عععل ت ععظ اال اع ع ار‬
‫ا لا م ا مااادل‪.‬‬
‫عقد أندرت مشظمت ا ااعارة ا لا ماعت لع اااما تعا عا ‪ 1996‬لع ععش العرة‬
‫تمراعععااو ل ع‬ ‫اااشععا أاععدت لاع اتعععد اشععت ملععااار ا مراعععات ا دع اععت عاالارععاد ا ععدع‬
‫ضعا لع‬ ‫إندار ملااار ا مراعات ا دع ات عملااار ا ادقان ا دع ات عطا اعت ا عدعل ا‬
‫ا مشظمت ااشظ اتب ا ملااار‪.‬ساراعع عرتس‪.)48:2111:‬‬
‫عالاا ععر ا مشظم ععات ا ععا ث سن ععشدعن ا ش ععد ا ععدع ‪ -‬ا اش ععب ا ععدع ‪ -‬مشظم ععت‬
‫ا ااارة ا لا مات االضالت الض ا عكاالت ا ااالت ألمع ا مارعدة معو أكاعر ا مؤعععات‬
‫ع مععت االقانععاد ا لععا ت عا تادلععت إ ععظ ارعاععل االقانععاد ا لععا م مععو شمعععذج‬ ‫دع ار ل ع‬
‫تعظ ا منعترت ا ماااد عت‬ ‫ا ا طاط ا معا دا تاا إ ظ شمعذج ا ا طعاط ا لعا م ا ماشع‬
‫ع مع ععت ا مراعع ععات ك ع ع داة تالااع ععر ع ععو ا رع ععداث‬ ‫اع ععاو ا ع ععدعلت كمع ععا أعع ععت ذ ع ععب ل ع ع‬

‫‪32‬‬
‫ا ل قععت اععاو ا مشظمععات ا ععا ث عا لع مععت‬ ‫االقانععاداتت عاعض ع ا رععكل س‪ )1-2‬ا اععا‬
‫االقانادات عاطعر ا مراعات‪.‬‬

‫*حركة اندماج‬
‫منظمة التجارة‬
‫وتكتالت كبيرة‬ ‫نظم‬
‫العالمية‬
‫الحجم‬ ‫محاسبية‬
‫*منتجات جديدة‬ ‫مالية‬
‫اقتصاد‬
‫واسعة االنتشار‬ ‫متعولمة‬
‫متعولم‬
‫*نظم تسوي‬ ‫ومتطورة‬
‫فورية‬
‫البنك الدولي‬ ‫صندو‬ ‫*وسائل دفع‬
‫لإلنشاء‬ ‫إلكترونية‬
‫النقد الدولي‬
‫والتعمير‬
‫*تنمية موارد‬
‫بشرية‬

‫شكل ل‪1-2‬‬
‫العالقة بين المنظمات االقتصادية العالمية والعولمة االقتصادية وتطور المحاسبة‪.‬‬

‫‪33‬‬
 ‫‪ 2-3-2‬الييئات المحاسبية الدولية‪:‬‬
‫‪1-2-3-2‬لجنة معايير المحاسبة الدولية ل‪IASC‬‬
‫‪International Accounting Standards Committee‬‬
‫ا عععت اشعت ملعااار ا مراععات ا دع اعت عا ‪ 1973‬شاااعت الافعان ا مشظمععات‬
‫رع ععر دعل ع ع ع ‪ :‬ساعع ععا ار اات كشع ععدات لرشعع ععات أ ماشاع ععات ا اااع ععاوت‬ ‫ا متشاع ععت ا مراعع ععاات ل ع ع‬
‫ا مكع ععابت عع ش ععدات ا ممتك ععت ا مار ععدةت إار ش ععدات ا عالا ععات ا مار ععدة ا مراكا ععت)‪ .‬عااك عععو‬
‫أ ضع ععاؤعا مشع ععذ ع ععا ‪ 1983‬مع ععو اماع ععا ا مشظمع ععات ا متشاع ععت ا مراعع ععاات ا ا ع ع ااماع ععا‬
‫ضععااتا لع ا عقعت ا رعا‬ ‫تمراععااو س‪ )IFAC‬عاضع لع‬ ‫الضعات االاراد ا دع‬
‫‪ 2‬متاعو مراععب عا عع المعل ععذق ا تاشعت‬ ‫مشظمات متشات مو دعل ا لا امال رعا‬
‫ماتس مكعو مو ‪ 17‬ضعا مشت ‪ 13‬ضعا اماتت مشظمات متشات مراعاات مو ‪13‬‬
‫دع ععت أ ضععا ل ع ا تاشععتت االضععالت إ ععظ مشظمععات هاععر متشاععت كععو تععا اعامععا امععا‬
‫اندر مو ا ارار ما ات وتيدف ىذه المجنة إلى‪:‬‬
‫‪ .1‬إ ععداد عشرععر ا ملععااار ا مراعععاات ا ا ع ااععب إااا تععا شععد ععرض ا اااشععات ا ما اععت‬
‫التتا م اع ت عملمعال اتا تظ شطان ا م ‪.‬‬ ‫عا عل‬
‫تعظ ارععاو ا شظمعت عا ملعااار ا مراععاات عالاع ار ات ا انعت‬ ‫‪ .2‬ا لمل ارعكل عا‬
‫ا داد ا عائ ا ما ات‪.‬‬
‫عاععا ار اععن ا تععدلاو ا عععاا او مععو ع ل أ ضععا ا تاشععتت عا ععذاو المتعععو تععظ‬ ‫‪‬‬
‫إن ععدار عشر ععر ا ملع ععااار ا مراع ععاات ا دع اعععت اا ععدعل ا ا ع ع اشام عععو إ اتع ععات وأن يبااااذلوا‬
‫عنايتيم الخاصة لتحقي ما يمي‪:‬‬
‫ا ا كععد مععو أو ا ععائ ا ما اععت ا مشرعععرة قععد أ ععدت ع رضععت امععا اافععن مععا ملععااار‬ ‫‪‬‬
‫ا مراعات ا دع ات عاللناح و ذ ب اال ا از ‪.‬‬

‫‪34‬‬
‫‪ ‬إقشاع ا ركعمات عا رركات عا اتات ا ملشات اعضا ءعاندار ا ملااار ا مراععاات‬
‫ا مرتات ااال ا از ا رئاع املااار ا مراعات ا دع ات‪.‬‬
‫‪ ‬إقشاع ا تائات ا رعمات ا مررلت تظ أعععان ا معال عا مشظمعات ا اااراعت عا نعشا ات‬
‫اضععرعرة إ ع از ا عرععدات ا اضععلت لر عرالتا أع ا ااالععت تععا ااطااععن ملععااار ا مراعععات‬
‫ا دع ات ما اللناح و مد اشفاذ عذا اال ا از ‪.‬‬
‫ا رعااات اا ار ن معو معد ا اع از ا رعركات ا ااعاع ملعااار ا مراععات‬ ‫‪ ‬إقشاع مدق‬
‫ا دع ات شد إ داد ع رض ا عائ ا ما ات‪.‬‬
‫اع عععل عاطااع ععن ملع ععااار ا مراعع ععات ا دع اع ععت‪.‬‬ ‫ا ع ععدع‬ ‫‪ ‬ا لمع ععل تع ععظ اكاعع ععاب ا عععد‬
‫اتعدععا لتع الامعد ا امعادا كتاعا‬ ‫لتاشت ملااار ا مراعات ا دع ات اس تا عتطت عد‬
‫تظ اتعد أ ضائتا ل ار ان عذق اال ازامات‪.‬‬
‫عالااع ععر إنع ععدار ملع ععااار ا مراعع ععات ا دع اع ععت ع ع ع أع ع ع إشاع ععازات عع ععذق ا تاشع ععتت‬
‫ل ن ععدار ع ععذق ا مل ععااار الاا ععر ط عععة عام ععت ر ات ععا ا تاش ععت لع ع ع ععاال ار ا ععن ا اعال ععن‬
‫متاع ععت ارعع ععاو ا ع ععشظ عا ملع ععااار‬ ‫ا مراعع ععا ا ع ععدع ت عا ع ععذا الااع ععر اع ععز ا عامع ععا ل ع ع‬
‫عالاع ار ات ا انعت ا عداد ا ععائ ا ما اعت‪ ،‬وتشاتمل لجناة معاايير المحاسابة الدولياة‬
‫عمى عدة ىيئات ىي‪:‬‬
‫‪ .1‬مجمااس لجنااة معااايير المحاساابة الدوليااة‪ :‬ععععع مكعععو مععو عععاا رعرة مشظمععت‬
‫مشت ععا ‪ 13‬مراع ععاات ع‪ 4‬مشظم ععات أ ععر ت عع ععع ا ععذا اض ععا عارع ععو مل ععااار‬
‫ا مراع ععات ا ما ا ععت عا ا را ععر تمشرع ع تت عا ععع اا ام ععاد م ارر ععات ا مر ععرع ات‬
‫عطععرن عأعععا اب إ ععداد ا ملععااارت ءعاق عرار مععععدة ال ع و عملععااار ا مراعععات‬
‫ا دع ات ا شتائات‪.‬‬

‫‪35‬‬
‫‪ .2‬المجموعة االستشارية‪ :‬عااكعو معو ‪ 15‬مشظمعت ا اارععا ماتعس اشعت ملعااار‬
‫ا مراعععات ا دع اععتت عا ععد ا مرعععرة تاشععت ملععااار ا مراعععات ا دع اععت رعععل أاشععدة‬
‫ا مررع ات عأع عاااتا عا ضااا ا فشات‪.‬‬
‫‪ .3‬المجماااس االستشااااري‪ :‬عا ارا ععا طععط عاعععارااااات مات ععس ا تاشععت تا كععد م ععو‬
‫م ااتععت ا ماتععس ال ازامااع ت االضععالت إ ععظ االرععاراب لع إاع ار ات قاعععل أ مععال‬
‫اشت ملااار ا مراعات ا دع ات‪.‬‬
‫‪ .4‬المجنااة الدائمااة لمترجمااة‪ :‬عااكعععو مععو ‪ 12‬ضععا مععو دعل م اتفععت عالععد عععذق‬
‫ا تاشت ارامت ملااار ا مراعات ا دع ات ال امادعا مو ماتس ا تاشت‪.‬‬
‫‪ .5‬جماعة العمل االستراتيجي‪ :‬عارااا اعارااااات اشت ملعااار ا مراععات ا دع اعت‬
‫تفا ع عرة ا ادمع ععتت كمع ععا ا ع ععع امراالع ععت عاكع ععل اشع ععت ملع ععااار ا مراعع ععات ا دع اع ععتت‬
‫ءعاا ار ات ا لمل‪.‬‬
‫أسموب إعداد معايير المحاسبة الدولية‬
‫شد قاا اشت ملااار ا مراعات ا دع اعت ا عداد ع عرض ملاعار مراععا دع ع‬
‫ل شتا اااا مامع ت مو ا طعات ا مرددة اامال لاما ات ‪:‬‬
‫‪ .1‬اا ا ااار معضع ا مرددا عاا إرا ا تدراعت ا افناتات مو قاعل اشعت ا اعااع‬
‫سا ا الاشتا ماتس ا تاشت) عا ا ا ع ا ندار مذكرة ماادئ رعل ا معضعع عالرض ُ‬
‫تععظ ماتععس ا تاشععت د ارعععاتا عا انعععات تاتععا لع ذا أقععرت ااتاع أ ضععا ا ماتععس اععا‬
‫إندارعا لع رعكل معععدة إ ع و سمرعرعع ملاعار) عاعا إرععا تا تمشظمعات ا مراععاات‬
‫عا ععان ا ما ات عا اتات ا رعمات ذات االعاما اا معضعع عهارعا مو ا دعائر ا ملشات‬
‫ترد عا دا ا م اررات‪.‬‬ ‫ضا دراعا ما ارداد عقت كال‬ ‫ل ا دعل ا‬
‫‪ .2‬ا ععا أ ععذ رأا ا مامع ععت االعار ععارات ال ععاو اال اا ععار لع ع ا ع ع اررات ا ان ععت اك ععل‬
‫مررتت‪.‬‬

‫‪36‬‬
‫و‬ ‫‪ .3‬ااع ظ ا ماتس ااماا عدراعت عاتات ا شظر عا م اررات ا انت امععدة ال‬
‫ءعا ادة نعااهاتا امعا ا عذ لع اال ااعار م اتع اي ار ت ءعاذا أقعر ا اعت أراعاع ا ماتعس‬
‫ت ععظ ا ق ععل ا مع عععدة ا ملد ععتت ل شت ععا ان ععدر كملا ععار مراع ععا دع ع ع عان ععا ع ععارا‬
‫ا مفلعل ا ااا ار مو ا ااراع ا ذا ارددق ا ماتس‪.‬‬
‫ض ععا‬ ‫عان ععدر مل ععااار ا مراع ععات ا دع ا ععت اا ت ععت الشاتازا ععتت عاك عععو ا‬
‫مععئع او امعاعب ععتطات ا ماتعس عو إ عداد ارامعت تملعااارت عاعضع ععذق ا ارامعت‬
‫اعع ا تائعت ا مراعععاات ا اع أ ععدت ا ارامعتت عأو عععذق ا ارامعت عع ا ارامعت ا نععرارت‬
‫ا تاشععت‬ ‫أعععدا‬ ‫م دمععت ملععااار ا مراعععات ا دع اععت ا ععذا ان ع‬ ‫تععشص ا ملامععدت عا اععا‬
‫متتا سارع عآ رعو‪:)362358:2114 :‬‬ ‫ءعاا ار ات عشظا‬

‫مقدمة إعالن معايير المحاسبة الدولية‬

‫اشععت ملععااار ا مراعععات ا دع اععتت‬ ‫ءعاا ع ار ات ا لمععل ل ع‬ ‫نععدرت عععذق ا م دمععت ااععاو أعععدا‬
‫علاضععاح ماععال ععععتطات إ ع و ملععااار ا مراعععات ا دع اععتت عقععد ا ام عدت عععذق ا م دمععت ل ع شعععلمار‬
‫‪ 1982‬ع تععظ أو اشرععر ل ع اشععاار ‪ 1983‬أع اكمتععت ا م دمععت ا مشرعععرة ل ع اشععاار ‪ 1975‬سا ملععدل ل ع‬
‫مارس ‪ )1978‬عقد شررت عذق ا م دمت ا ملامدة عا ا عضلاتا اشت ملعااار ا مراععات ا دع اعت اا ت عت‬
‫الشاتازات‪.‬‬
‫‪ .1‬عا ععدت اش ععت مل ععااار ا مراع ععات ا دع ا ععت س‪ )IASC‬لع ع ‪ 29‬اعشا ععع ‪ 1973‬شااا ععت ااف ععان ا تائ ععات‬
‫ا مراع ععات لع ع اع ععا ار اا عكش ععدا علرشع ععا عأ ماشا ععا عا ااا ععاو عا مكع ععاب ععع ش ععدا عا ممتك ععت ا مار ععدة ءعاار ش ععدا‬
‫عا عالاات ا ماردة ا مراكات عقد عقلت االافاقات عدعاعر ا لمل ل شعلمار ‪. 1982‬‬
‫لع‬ ‫عاععدار أ مععال ا تاشععت ماتععس مكعععو مععو مماتععاو ععا ث رععر دع ععت عأراععا مشظمععات تععا منععا‬
‫ا ا رار ا ما ‪.‬‬
‫ااىداف‪:‬‬
‫اشت ملااار ا مراعات ا دع ات دعاعرعا عع ‪:‬‬ ‫‪ .2‬اردد أعدا‬
‫‪37‬‬
 ‫ا لامت ا ا ااب م ار ااتعا شعد عرض ا ععائ‬ ‫أ‪ .‬نااهت عشرر ملااار ا مراعات ذعا ا منا‬
‫اع تا ا ماا‪.‬‬ ‫ا ما ات عا ارعا‬
‫ب‪ .‬ا لمععل انععفت امععت تارعععاو ع تاشعععان اععاو اشظامععات ءعاا ع ار ات ملععااار ا مراعععات ا مالت ععت‬
‫الرض ا عائ ا ما ات‪.‬‬
‫تمراععااو معو ع ل االرااعاط‬ ‫‪ . 3‬عاا كد ا ل قت ااو اشت ملااار ا مراعات ا دع اعت عاالارعاد ا عدع‬
‫ااشتمات عاردد ضعات اشعت ملعااار ا مراععات ا دع اعت سععع شفععتا ا انعت الضععات االارعاد ا عدعل‬
‫تا ا اعا عضعا ءعانعدار ملعااار ا مراععات‬ ‫تمراعااو)ت ل االافاقات ا ملد ت تاشت عا ا ا عر ااععا‬
‫ا دع ات‪.‬‬
‫اشت ملااار ا مراعات ا دع ات اا اعا ااال ا ازمعات ا اا اعت‬ ‫عا ااد أعدا‬ ‫تظ د‬ ‫ضا‬ ‫‪ -4‬اعالن ا‬
‫ل دع تع عا نعادرة عو ماتعس ملعااار ا مراععات‬ ‫مل ا تاشت اشرر كل ملاار مراعا دع‬ ‫عد‬
‫ا دع ات ا قنظ اتد ممكو‪:‬‬
‫أ‪ .‬تا كد مو أو ا عائ ا ما ات ا مشرعرة اامرظ ما ملااار ا مراعات ا دع ات ل كل ا شععار أشتعا‬
‫و ر ا ت عذا ا امر ‪.‬‬ ‫افن‬
‫ب‪ .‬اقشاع ا ركعمات ععائات عضا ا ملااار ا ا ا ع اشرر ا عائ ا ما ات ا و اامرظ ما ملعااار‬
‫ا مراعات ا دع ات ل كل ا شعار ‪.‬‬
‫مععال عا نعشا ت ا اع اشرععر ا ععائ‬ ‫ج‪ .‬إقشعاع عععتطات ا رقااععت تععظ أعععان رأس ا مععال عماامععا ا‬
‫و ر ا ت ذ ب القشاع‪.‬‬ ‫ا ما ات ا و اامرظ ما ملااار ا مراعات ا دع ات مو كل ا شعار ت عأو افن‬
‫د‪ .‬ا ا كد مو أو ا مراالاو م اشلعو ا و ا عائ ا ما ات اامرظ ما ملااار ا مراعات ا دع ات‪.‬‬
‫عع‪ .‬ا التد ا اعل عم ار اة ملااار ا مراعات دع اا‪.‬‬

‫القوائم المالية المنشورة ‪Published Fanancial Statoments‬‬

‫‪ .5‬ااضععمو من ععطت "ا ع ععائ ا ما ا ععت" ا مع ععا د ل ع ا ف ع عرااو س‪ )2‬ت س‪ )4‬ك ععل م ععو ا مازاشا ععت عقائم ععت‬
‫عا م رظع ععات عا اااشع ععات‬ ‫ا ع ععد ل أع رعع ععاب ا راع ععاح عا عع ععائر عقائمع ععت ا ا اع ععر ل ع ع ا مركع ععز ا مع ععا‬
‫الاضععارات عا ا ع الععر ا شتععا اععز مععو ا ععائ ا ما اععتت ع ععادة الععد ا ععائ ا ما اععت عانععا ماارععت أع‬

‫‪38‬‬
 ‫اشرععر م عرة عارععدة ل ع ا عععشت عع ع ا ضععا ا راععر ا م اراععات عاطاععن مل عااار ا مراعععات ا دع اععت ت ععائ‬
‫ا ما ات ا مشر ة ااارات أع نشا ات أع أ مال‪.‬‬
‫‪ .6‬عامك ععو أو ال ععد إدارة ما ععل ع ععذق ا مشرع ع ت قع ععائ ا ما ا ععت الع ععا دامتا ا ععاص ال ععدة ط ععرن اشاع ععب‬
‫أهراض االعا دا ا دا ت ت ع كو إذا كاشعت ععذق ا ععائ انعدر رع اص آ عراو ماعل رمتعت ا ععت‬
‫أع ا م رضاو أع ا لامتاو أع االعا دا ا لا ااب أو اافن ما ملااار ا مراعات ا دع ات‪.‬‬
‫‪ . 7‬عا ععا مع ععئع ات إ ععداد ا ع ععائ ا ما ا ععت عاللن ععاح ا كام ععل ت ععظ إدارة ات ععب ا مشرع ع تت أم ععا مع ععئع ات‬
‫ا مرااا لت اكعاو رأا عا ا رار و ا عائ ا ما ات‪.‬‬
‫معايير المحاسبة ‪Accounting Standards‬‬
‫‪ .8‬اركع ا اشظامععات لع كععل دع ععت ادراععت كااعرة أع قتاتععت متاععت إنععدار ا ععائ ا ما اععتت عارععامل ماععل‬
‫عععذق ا اشظامععات ملععااار ا مراعععات ا اع اشرععرعا ا تائععات ا اشظاماععت ا م ع ععت اععذ ب أع ا تائععات ا متشاععت‬
‫ا ملشات ل ا دع ت‪.‬‬
‫‪ .9‬عقال اكععاو اشعت ملعااار ا مراععات ا ما اعت كاشعت عشعاب –لع رعاالت مافرقعت‪ -‬لرعقعا اعاو ملعااار‬
‫ا مراعععات ا ملتشععت ل ع كععل دع ععتت عااععع ظ اشععت ملععااار ا مراعععات ا دع اععت ل ع ضععع ا مععععدة ا ع اععت‬
‫م اعل ل كل‬ ‫كل معضعع عضا ملاار مراعا دع‬ ‫ل ا ملااار ا مشرعرة لل‬ ‫تملاار أع مو‬
‫اشععت ملععااار ا مراعععات ا دع اععت عععع ا اشعععان ا ععدر المكععاو اععاو ملععااار ا مراعععات‬ ‫ا لععا عأرععد أعععدا‬
‫عا عااعات ا مراعاات ل ا دعل ا م اتفت‪.‬‬
‫‪ . 11‬عاركز اشت ملااار ا مراعات ا دع اعت شعد قاامتعا امتماتعا لع االقااعاس معو ا ملعااار ا ائمعت أع‬
‫لتع امشعا عضعا ملاعار مراععا‬ ‫معضععع اداعد تعظ ا عاععااتت عاا اعا‬ ‫شد إ داد ملاعار دع ع‬
‫دع ع كااععر ا ال اععد اراععث ال امكععو اطاا ع افا تاععت ا ماععات ععذ ب ل ع و ا ملععااار ا دع اععت ا اراععا دائمععا‬
‫عا راات إ ظ ا ااداد‪.‬‬ ‫ا را‬ ‫اراث ا ذ ل ا رعااو ا معق‬
‫‪ .11‬عال ااااعل ا ملاار ا مراعا ا ملتو ا اشظامات ا مرتاتت ا مرار إ اتا ل ا ف رة ‪ 8‬ا اتت ا اع‬
‫ارك إند ار ا ععائ ا ما اعت لع دع عت معات عا اع از أ ضعا اشعت ملعااار ا مراععات ا دع اعت معضع لع‬
‫أعل عذق ا م دمتت عا ض ا معئع ات ا ا اضطتا اتا أ ضا اشت ملااار ا مراعات ا دع ات ا و اا‬
‫اللناح عو أا ملاعار دع ع اشاتع إ عدادق عماعظ عاعدت ا اشظامعات ا مرتاعت ا ا لعا عو ا ملعااار‬
‫اشعت ملعااار ا مراععات ا دع اعت إقشعاع ا ععتطات ا م انعت ام ازاعا‬ ‫ضا ا مرتااو ل‬ ‫ا دع ات االتد ا‬
‫ملااار ا مراعات ا دع ات‪.‬‬ ‫ا ذا ار‬ ‫ا اشاعن ا دع‬
‫‪39‬‬
 ‫مجال المعايير ‪The Scope of the Standards‬‬
‫‪ .12‬عضععرت أاععت قاعععد تععظ اطااععن أا ملاععار مراعععا دع ع ضععمو مععذكرة عععذا ا ملاععارتعال اماععد‬
‫ا ااعا ار معو‬ ‫ملااار ا مراعات ا دع ات تاطاان تعظ اشععد هاعر ماداعتت عاطاعن ملاعار ا مراععات ا عدع‬
‫اشص تظ اطاا ا ار رال ‪.‬‬ ‫ا ااراع ا مردد ل ا ملاار ما‬
‫إجراءات العمل‪ -‬مسودات اإلعالن والمعايير‪:‬‬
‫‪Working Procedure-Exposure Drafts and Standards:‬‬
‫‪ . 13‬ااععدأ إا ع ار ات ا لمععل اا ااععار اشععت ا اعاا ع معضعععع تد ارعععت ا افنععاتاتت عشاااععت تععذا ا لمععل‬
‫اعضععا مععععدة ال ع و ععو ا معضعععع تلععرض تععظ ا ماتععست لع ذا ا امععدعا اتا ع أ ضععا ا ماتععس‬
‫ارعل ا مععدة إ ظ عائات ا مراعات عا ركعمات عأععان ا عران ا ما ات عا تائات عا عكاالت ا اشظاماعت‬
‫تعذق ا اتعات لرععال التا ااتعا عم رظااتعا‬ ‫ر عهارععا معو ا اتعات ا متمعت عاععم اعقعت كعا‬ ‫ا‬
‫و‪.‬‬ ‫رعل مععدة ال‬
‫‪ .14‬اؤ ذ رأا ا مامع ت االعارارات مشذ اكعاشتا مو ‪ 1981‬ل ا رعااو عو كعل مررتعت متمعت معو‬
‫مرارل اا اذ ا رار‪.‬‬
‫‪ .15‬اع ع ال ععد ذ ععب افر ععص ا مات ععس ا م رظ ععات عا التا ععات ا مع ععاتمت ر عععل ع ععذق ا مع عععدةت عال ععدل‬
‫ا مععدة إذا اعاتز ا مر ذ بت ل ذا عالن تظ ا مععدة ا ملد ت أكار مو اتا أ ضعا ا ماتعس ل شتعا‬
‫اندر اا ااارعا ملاا ار دع اا عانا عاراا مو ااراع ا ملاار‪.‬‬
‫‪ .16‬عل أا مررتت مو ا مرارل ا عاا ت ل د ا رر ا ماتس ‪-‬ا رض ا رث تعظ مشاقرعت ا معضععع‪-‬‬
‫أو اعم اعقت كاو عاتات ا شظر عالد عرقت مل رعل ا معضعع عااطتب إقرار عذق ا عرقت معال ت‬
‫أهتاات أ ضا ا ماتس‪.‬‬
‫التصويت ‪:Voting‬‬
‫‪ .17‬كل دع ت ع كل مشظمت ضعا اعا ماتس نععت عارعدت عذ عب تانععات تعظ ا ف عرات معو س‪)13‬‬
‫إ ظ س‪ )16‬ا عاا ت‪.‬‬
‫المغة‪:Language :‬‬
‫‪ .18‬اشرععر كععل مععععدة إ ع و ملامععدة أع ا ملاععار ا ععذا ا ععع اشر عرق ا تاشععت اا ت ععت الشاتازاععت عاكعععو‬
‫ضا معئع او امعاب عتطات ا ماتعس عو إ عداد ارامعت تمعععدات عا ملعااار اراعث إذا كاشعت‬ ‫ا‬

‫‪41‬‬
‫ا ارامععت نععرارت لتع انععدر ات ععت اتععدع عاعضع عععذق ا ارامععت اع ع ا تائععت ا مراعععاات ا ا ع أ ععدت‬
‫ا ارامتت عأو عذق ا ارامت ع ا ارامت ا نرارت تشص ا ملامد‪.‬‬
‫السمطة المتعمقة بالمعايير ‪The Authority Attaching to the Standards‬‬
‫‪ . 19‬ال امكععو تاشععت ملععااار ا مراعععات ا دع اععت عال متشععت ا مراعععات أو اكعععو تععا ا عععة امفردعععا تععظ‬
‫إا ع ار اافاقاععت دع اععت أع أو اطتععب ا امر ع مععا ملععااار ا مراعععات ا دع اععتت عالامععد شاععاح اشععت ملععااار‬
‫ا مراع ععات ا ما ا ععت ت ععظ ا اا ععد عد ع ع ا اما ععات ا م اتف ععت ا متام ععت عا لامت ععت م ععو ع ع ل نع ع راااتا‬
‫ا اشعشاتت عل أهتاات دعل ا لا ارظظ متشعت ا مراععات ا عماعت عا ااعار ععع ذات أعماعت كااعرة تعذق‬
‫ا ماتعدات‪.‬‬
‫خاتمة ‪Conclusion‬‬
‫‪ .21‬ا اشععا أ ضععا اشععت ملععااار ا مراعععات ا دع اععت ا ع و إااععاع دع ت ع ملععااار ا مراعععات ا دع اععت مععا‬
‫ا امر ع مععا اللنععاح عععاؤدا تععظ مععر ا عععشعات إ ععظ آاععار متمععتت لعاارعععو اعععدة ا ععائ ا ما اععتت‬
‫االشافاع اعا عائ ا ما اعت‬ ‫عاكعو عشاب معاعاات مازاادة مو ا ااتات تم ارشت ععال ا منداقات عاا اا‬
‫ل ا لا كت ‪.‬‬

‫‪ 2-2-3-2‬االتحاد الدولي لممحاسبين ل‪IFAC‬‬

‫‪International Federation of Accountants‬‬
‫ا عس االاراد ا عدع تمراععااو عا ‪ 1977‬شاااعت الافاقاعت عقلعت معو قاعل‬
‫‪ 63‬مشظمععت مراعععاات اماععل ‪ 49‬دع ععت عااماععل متمععت االارععاد عل ععا دعععاعرق ل ع اطعععار‬
‫عالزاز ا متشعت كع اكععو قعادرة تعظ اععلار عدمات ذات شع اعت ااعدة عماعع ت امعا لاع‬
‫تمراعااو‪)4:1989:‬‬ ‫ا منترت ا لامت ساالاراد ا دع‬
‫عالااععر ضعععات االارععاد ماارععت أمععا كالععت ا مشظمععات ا متشاععت ا مراعععاات ل ع‬
‫اتا اعاععطت ا عاشعو أع الامعاع‬ ‫دعل ا لا ععا كاشت مشظمات ا اال ا ار‬ ‫م ات‬
‫ا لرل ا لا دا ل دع ت اعنفتا املاات أع مشظمات قعمات عامت تا مكاشاتا دا عل‬
‫إطععار متشععت ا مراعععات عاععدقان ا رعععااات عالااععر ا لضعععات ا كامتععت لع االارععاد ا ععدع‬
‫اشت ملااار ا مراعات ا دع ات ويضم االتحاد المجان التالية‪:‬‬ ‫تمراعااو ضعات ل‬
‫‪41‬‬
 ‫‪ .1‬ا تاشت ا دع ات ممارعت متشت ا ادقان‪.‬‬
‫‪ .2‬اشت ا التا ‪.‬‬
‫‪ .3‬اشت ا عتعب‪.‬‬
‫‪ .4‬اشت ا مراعات ا ما ات عالدارات‪.‬‬
‫‪ .5‬اشت ا شات ا ملتعمات‪.‬‬
‫‪ .6‬اشت ا لضعات‪.‬‬
‫‪ .7‬اشت ا طاع ا لا ‪.‬‬

‫أىداف االتحاد الدولي لممحاسبين‪:‬‬

‫حدد بيان ميمة االتحاد ااىداف التالية‪:‬‬
‫‪ .1‬الزاز ا ملااار عاطعار ا متشت و طراعن إنعدار الررعادات ا فشاعت عا متشاعت ع عو‬
‫تمراعااو ع اشت ملااار ا مراعات ا دع ات‪.‬‬ ‫طران ارااا عااش آ ار االاراد ا دع‬
‫‪ .2‬إشرععا عر ااععت متشععت قعاععت عماماعععكت عذ ععب اعاعععد ا اععادة ل ع ا ضععااا ا معععاادة‬
‫ض ع ععا عمع ع ععا دات لع ع ع إشا ع ععاز ا ع ع ععدا‬ ‫عاا اشع ع ععان م ع ععا ا مشظم ع ععات ا مرتا ع ععت عا‬
‫االعارااااات‪.‬‬
‫‪ .3‬ا مع ععا دة ت ععظ إشرع ععا عاط عععار ا مشظمع ععات ا عطشا ععت ا اع ع ا ععد ا مراع ععااو ل ع ع‬
‫ا ممارعات ا لامت عل ا ااارة عا نشا ت عا طاع ا لا عا التا ‪.‬‬
‫‪ .4‬إقامت ا نتت ما ا مشظمات ا دع ات تا اار تعظ اطععار ا عععان ا أرععما ات عأعععان‬
‫ا دمات ا دع ات‪.‬‬
‫عالاا ععر ا تاش ععت ا دع ا ععت ممارع ععت متش ععت ا ا ععدقان عع ع أعع ع ا ععاو االار ععاد ت ععظ‬
‫الط ن عالاار إشاازااتا مو أع الشاازات ا ا ر تا االاراد‪.‬‬

‫المجنة الدولية لممارسة مينة التدقي ل‪: IAPC‬‬

‫‪42‬‬
 ‫‪The International Auditing Practices‬‬
‫تمراعععااو سماتععس اععدار‬ ‫عالااععر اشععت دائمععت ااالععت ماتععس االارععاد ا ععدع‬
‫مل االاراد) عا ا عاعتا ا رض اطعار ءعاندار ا ملااار عالررادات ا دع ات متشعت‬
‫ادقان ا رعااات عا دمات ذات ا ل قت شاااعت عو ماتعس االارعاد ا عدع تمراععااوت‬
‫اععا د تعظ ارععاو دراعت‬ ‫عالا د ا تاشت ا و إنعدار ععذق ا ملعااار عالررعادات ععع‬
‫امااععل ممارعععات ا مراالععت عا ععدمات ا مرااطععت اتععا مععو ع ل ا لععا ساالارععاد ا ععدع‬
‫تمراعااو‪)26:1998 :‬‬
‫إجراءات عمل المجنة الدولية لممارسة مينة التدقي ‪:‬‬
‫أ‪ .‬ا ع ا تاشت اا ااار معاضاا دراعاتا اركل مفنل مو قال اشت لر ات اركل تذا‬
‫ا ععرضت عا ععع ا تاشععت اا عاععل ا تاشععت ا فر اععت ا معععئع ات ا ع اععت اتائععت ءعا ععداد مععععدة‬
‫ال و عاااشات ا ادقانت عالدعا ا ع ا تاشعت ا فر اعت اد ارععت تفاعت ا ملتعمعات عذ عب‬
‫ضعا‬ ‫و ا مررع ات عا اعناات أع ا دراعات أع ا ملااار ا نعادرة عو ا تائعات ا‬
‫ععر ت عشاااععت تععذق ا د ارعععت اععا إ ععداد مععععدة‬ ‫أع ا مشظمععات القتاماععت أع ا تائععات ا‬
‫أع اععت د ارعععاتا مععو قاععل ا تاشععتت علع را ععت قاع تععا اععا اعزاععا ا مععععدة ا ع اععت تال اععب‬
‫تا‬ ‫ضا ل االاراد عا مشظمات ا دع ات ذات ا ل قت عا ا‬ ‫تاتا مو قال ا تائات ا‬
‫منععترت املععااار ا اععدقانت راععث اععا إ طععا عقععت مشاعععب كععل مععععدة أع اععت د ارعععاتا‬
‫مو قال ا ر اص أع ا مشظمات ا ا ا إرعا تا إ ات تال اب‪.‬‬
‫ب‪ .‬ادرس ا ال ااات عا م اررات ا معاتمت مو قال ا تاشت عاا إد عال ا العدا ت تعظ‬
‫ا مععدةت عل را ت ا منادقت تظ ا مععدة ا ملد ت اا إندارعا اركل شتائ كملاار‬
‫تاععدقان أع ك ررععادات دع اععت متش عت ا اععدقانت عانععا شالععذة ا مفلعععل مععو ا اععاراع‬ ‫دع ع‬
‫ا مردد لاتا‪.‬‬
‫ج‪ .‬اندر ملااار ا ادقان ا دع ات اا ت ت الشاتازات‬

‫‪43‬‬
 ‫نطا معايير المراجعة الدولية‪:‬‬
‫اعارر ععدت اش ععت ممارع ععات ا مراال ععت ا دع ا ععت ش ععد عض ععلتا مل ععااار ا مراال ععت‬
‫معو متاعت ا مراالععت عا ععذا‬ ‫ا لامعت تععذق ا ملععااار اا تعد‬ ‫ا دع اعت شععد ارداعد ا عععدا‬
‫تمراعات‪ :‬مراا‬ ‫ارامل تا ا ملاار ا عل عا ذا ا اردادق كما ات ساالاراد ا دع‬
‫عاان‪:)13 :‬‬
‫معو مراالعت ا ععائ ا ما اعت ا اع اع إ عدادعا ضعمو إطعار عااعععات‬ ‫"إو ا تعد‬
‫تاتععا عععع امكععاو ا م اراععا مععو إاععدا أرا ع ل ع عععذق ا ععائ ا مشرعععرة‬ ‫مراعععاات مالععار‬
‫تاتعا مزاععدا‬ ‫راعث اععا د رأا ا م اراعا لع ار اعن منعداقات ععذق ا اااشعات ممعا اضعف‬
‫م ععو ا ا ععتت عاا ععب أال افا ععرض مع ععا دمع ا ع ععائ ا ما ا ععت أو رأا ا م ارا ععا ا كا ععد م ععا‬
‫عاكعو تا ا مشر ة ل اعاار شراطتا"‪.‬‬
‫عقد ار ت اشت ممارعات ا مراالت ا دع ات شد عضا ملااار ا مراالت ا دع ات‬
‫مامع ت مو اال ااارات اات ص ل ايا سأاع ه از ت‪:)12-11 :1987 :‬‬
‫ا اااشات ا ما ات ا ا ارامل تاتا ا عائ عا ا ارار ا ما ات مو راعث ا رعكل‬ ‫‪ .1‬ا ات‬
‫ا شظمععت عا ت ععائ ا ا ع ارك ع إ ععداد‬ ‫أع ا مضععمعو ل ع كااععر مععو ا ععدعل عل ععا ال ععا‬
‫عذق ا عائ عكذ ب اعاب ا ا ل ا ممارعات ا متشات ا ماالت ل إ دادعا‪.‬‬
‫ملعااار ا مراالعت‬ ‫‪ .2‬اعاالدت ا تاشت ععع اععلظ ترنععل تعظ أعععا قاععل طعع‬
‫عامشععت اتععب ا ملععااار تععظ ا شظمععت ا مرتاععت ا معععا دمت لع مراالععت ا ععائ ا ما اععت لع‬
‫دعل ملاشت تعظ أشع ااعب تعظ ا مشظمعات ا متشاعت أ ضعا اارعاد ا مراععااو ا عدع ت‬
‫أع الع ععارض اع ععاو ملع ععااار‬ ‫ا لمع ععل امعاع ععب دعع ععاعر االارع ععاد شع ععد رع ععدعث أا ا ع ععا‬
‫ل ا عقت ءعا عظ‬ ‫ا مراالت ا مرتات عا ملااار ا دع ات عذ ب ااطاان قعا د ا ملاار ا دع‬
‫ا مد ا ذا اكعو لا ذ ب ممكشا‪.‬‬

‫‪44‬‬
 ‫‪ .3‬اطااععن ملععااار ا مراالععت ا دع اععت شععد قاععا ا م اراععا المتاععت لرععص معععا تت ت ععائ‬
‫إ عظ ا عرا أع هاعر‬ ‫ا ما ات ا نادرة و أا مشر ة لادا أراع لاتعا عععا أكاشعت اتعد‬
‫عادلت ‪.‬‬
‫‪ .4‬أا ععازت ا تاش ععت إمكاشا ععت اطاا ععن مل ععااار ا مراال ععت ا دع ا ععت ما ععظ ك ععاو ذ ععب م ئم ععا‬
‫‪.‬‬ ‫ر ا ا ا دمتا ا مراالعو تلم‬ ‫ت دمات ا‬
‫‪ .5‬ارارطت ا تاشت معال ت ا ات أرااع أ ضائتا تظ أا ملاار قال إندارق‪.‬‬

‫خصائص وأىداف معايير المراجعة الدولية لالشمري‪: 37-35 :1994 :‬‬

‫أوالً‪ :‬الخصائص‬
‫تمتاز معايير المراجعة الدولية ببعض الخصائص من أىميا‪:‬‬
‫‪ .1‬ا اركاز تظ افنا ت إا ار ات ا لمل ا ماداش ت ا معر ا عذا ارعكل العض ا اععد‬
‫ت ععظ إمكاشا ععت ار ععرب ا مع عراالاوت ءعاو ك ععاو ذ ععب ماع عزة ااما ععل لع ع ا تا ععل ا اف ععاعت‬
‫عا رب مو ا معضع ات قدر المكاو شد إاما متات ا مراالت‪.‬‬ ‫عاال ا‬
‫‪ .2‬اعععا دمت ا تاشععت فععظ سإررععادات مراالععت دع اععت) عال رععب أو اتععب ا اعععمات أكاععر‬
‫ارفظععا مععو معععمظ "ملععااار ا مراالععت ا دع اععت" عذ ععب اعععلار قععدر ااععد مععو ا مرعشععت‬
‫عاررعاد ااتعب‬ ‫تاتا ارب ا ماال مفاعرا أما ا مشظمات ا متشات ل دعل ا لعا‬
‫ا اائات اكل دع ت‪.‬‬ ‫ا ملااار ءعااارت ا فرنت أمامتا راظ امكو اكاافتا ما ا ظرع‬
‫‪ .3‬الاار عذق ا ملااار أكار معمات عرمعال مو هارعا شتا نادرة و اامعا دع ع‬
‫لتع اماعل الطععار ا لعا ا عذا اعشظ متشععت‬ ‫كااعر اضع ملظع دعل ا لععا ت عاا اعا‬
‫ا مراالععت عات ع قا ععال امععا تععظ ا شطععان ا ععدع ت كمععا أشتععا الااععر قعا ععد أعاعععات‬
‫ا متشت شد ا راات إ اتا‪.‬‬ ‫امت ااب إااا تا مو قال مزاع‬
‫ثانياً‪ :‬ااىداف‪:‬‬

‫‪45‬‬
‫عا م ازا ععا تلدا ععد م ععو‬ ‫ار ععن إن ععدار مل ععااار ا مراال ععت ا دع ا ععت ال ععض ا ع ععدا‬
‫ععا ممارع ا متشت أع معا دم ا عائ ا ما ات أع ا رركات ا دع ات مالددة‬ ‫ا ط ار‬
‫ع انعدر ملعااار مراالعت العدت أع اتعب ا عدعل‬ ‫ا اشعاات أع العض ا عدعل ا شاماعت ا اع‬
‫ا اع اعععلظ اطعععار ملااارعععا ا مرتاععت ا مطا ععت لع ممارعععت ا متشععت ععداتا عذ ععب اتععد‬
‫ممارعت ا متشت إ ظ ا معاع ا دع ‪.‬‬ ‫رلا معاع درات ا كفا ة ل ا دا ا متش‬
‫وتتمخص أىم ىذه ااىداف والمزايا في اآلتي‪:‬‬
‫– إ عظ رعد كااعر‪ -‬معو ارامعاالت رعدعث ا مرعاكل‬ ‫‪ .1‬لعل دع اعت ععذق ا ملعااار ا فع‬
‫ا ماعقلع ععت شع ععد إ ع ععداد ا ع ععائ ا ما اع ععت ا معرع ععدة ترع ععركات ا دع اع ععت مالع ععددة ا اشعع ععاات‪.‬‬
‫‪ .2‬اال ا ع از ا عا ععد اللنععاح ا كععال عا مشاعععب عا ععذا اععشص تا ع ملععااار ا مراعععات‬
‫ا دع اععتت اااشععب اال اع از ا عا ععد ا مراالععت ا مشاعععات ا اع اععشص تاتععا ملععااار ا مراالععت‬
‫ا دع اععت عععاعلر ت ععائ ا ما اععت ا نععادرة ععو ا رععركات ا دع اععت مالععددة ا اشعععاات عععمت‬
‫معاعقات ا ا ااطتا إ اتا معا دمع عذق ا عائ كما االل عذق ا عائ نعا رت تم ارشعت‬
‫عا ارتال ا ما ‪.‬‬
‫تمراععااو متماتعا ا مااالعت‬ ‫‪ .3‬عاعد ا تااو ا فر ات ا ما ننت د االارعاد ا عدع‬
‫ا مععامرة لمتاعت اطععار عارعداث ا ملعااار ممععا اععلر تعذق ا ملعااار ععمت ا مرعشعت ا اع‬
‫رااااععات ا مشاظع عرة ع ععان رأس ا مععال عا مال ععامتاو‬ ‫االتتععا قععادرة ت ععظ االعععاااات‬
‫لاتا‪.‬‬
‫‪ .4‬ارامال ملااار ا مراالاو ا دع ات تظ مامع عت معو ملعااار ا ا راعر هاعر اضعلت‬
‫االعل ا راعر م اراعا‬ ‫ا مؤارات عااعات أع اقانادات أع اااما ات اتعد امفعردق ععع‬
‫ا رعااات اندر ل ركل عمراع مافن تا عم اعل ل دعل ا لا ا م اتفت‪.‬‬
‫‪ .5‬إ ععداد ا ععائ ا ما اععت اعععاشادا إ ععظ ملععااار ا مراعععات ا دع اععت عا امععاد ا م اراععا شععد‬
‫االعل معو ا ععتل إاع ار ا م ارشعات اعاو‬ ‫مراالاتا تظ ملعااار ا مراالعت ا دع اعت ععع‬

‫‪46‬‬
‫ا عائ ا ما ات ل أكار مو دع ت عا رنعل تظ شاائ دقا ت عللا ت معا دامعت ا ملعااار‬
‫ا معا دمت معردة ل عذق ا دعل‪.‬‬
‫اعععلر تععظ ا ععدعل ا شاماععت ا اتععد عا اكتفععت‬ ‫‪ .6‬عاعععد ا ملععااار ا دع اععت تمراالععت عععع‬
‫لشرععا ملااارع ععا ا مرتا ععت نعنععا لع ع ض ععع ش ععص معاردعععا االقان ععادات م ععو ات ععت‬
‫مشظمااتععا ا مرتاععت مععو اتععت أ ععر عمععا تععظ ا مشظمععات ا متشاععت ل ع ا ععدعل‬ ‫عضععل‬
‫لع و‬ ‫ا شامات عع اال ا از اا ملااار ا دع ات عاطاا تا –اركل كامل أع ازئع ‪ -‬عاا اعا‬
‫ذ ب عاؤدا إ ظ ا مات متشت ا مراالت‪.‬‬
‫‪ .7‬عاعد ملااار ا مراالت ا دع ات اشاا إ ظ اشب ما ا ملااار ا مراعات ا دع اعت ععع‬
‫اععؤدا إ ععظ زاععادة اطمئشععاو ا ععدعل ا نععشا ات إ ععظ نععرت ا شععاا ا ا ع الرضععتا ا ععائ‬
‫ا ما اععت ل ع ا رععركات ا معاعععدة ل ع ا ععدعل ا شاماععت عمععو ا ع إا ع ار ا مزاععد مععو ا لمتاععات‬
‫االعاامارات ل عذق ا دعل‪.‬‬
‫‪ .8‬افاع ععد ملع ععااار ا مراالع ععت ا دع اع ععت اشاع ععا إ ع ععظ اشع ععب مع ععا ملع ععااار ا مراعع ععات ا دع اع ععت‬
‫ا معععاامراو عمعععا دم ا ععائ ا ما اععت ا ععذا الامععدعو ل ع اا ععاذ ق ع ارراات االعععاامارات‬
‫ا اائت ا مرتات‪.‬‬ ‫تظ ظرع‬ ‫تظ اال ااارات ا دع ات أكار مو ا امادع‬

‫تجميع وتصنيف معايير المراجعة الدولية‪:‬‬

‫ملعااار ا مراالعت‬ ‫ا ‪ 1991‬تظ مرعرعع ااماعا عانعشا‬ ‫ا ا انعات ل‬
‫ا دع اععت مععو قاععل اشععت ممارعععات ا مراالععت ا دع اععت س‪ )IAPC‬عقععد اماععل ا ععرض مععو‬
‫ا ملااار ل ‪:‬‬ ‫متاات ااماا عانشا‬
‫‪ -1‬ا ارداعد عا اركاعز ارعكل أكاعر تعظ ا ماعادئ ا عاععات عالاع ار ات ا ضعرعرات ا اع‬
‫اراعاتععا ا ملععااار ا معاعععدة رععامتت إ ععادة كاااععت عععذق ا ملععااار اافععن مععا ا رععكل ا اداععد‬
‫تااماا عا انشا ‪.‬‬

‫‪47‬‬
 ‫‪ -2‬اش ع ععا ا مل ع ععااار ار ا ع ععن أ ت ع ععظ درا ع ععت م ع ععو االاع ع ععان اا شع ع ععات ت ع ععت عاع ع ععا دا‬
‫ا منطترات‪.‬‬
‫ذ الاو اال ااار ا ا ارات ل ا ماادئ ا عاعات عالا ار ات ا ضعرعرات رعامتت‬ ‫‪ -3‬ا‬
‫ا ملااار‪.‬‬ ‫متات ااماا عانشا‬ ‫أاشا‬ ‫إا ار ا ارات هار ماارة تادل أع ا‬
‫‪ -4‬مراالت ا ملااار ا ل ا اضارب عا مراكل ل ا ماادئ أع الا ار ات‪.‬‬
‫‪ -5‬ااما ععا ا لداعععد مع ععو مل ععااار ا مراالعععت ل ع ع عارعععد أع أكا ععر مع ععو ملع ععااار ا مراالعععت‬
‫ا رداات‪.‬‬
‫تمراعع ععااو ملع ععااار ا مراال ععت ا دع اع ععت‬ ‫عشاااع ععت اتععععد ا تاشعععت أنع ععدر االارع ععاد ا عععدع‬
‫كمعا الرضعتا‬ ‫متاات ا امعا عا انعشا‬ ‫عشررات ممارعات ا مراالت ا دع ات الد إشتا‬
‫مترن رق س‪.)2‬‬

‫‪ 4-2‬المعايير الدولية والتواف المحاسبي الدولي‪:‬‬

‫لات‬ ‫التواف ‪ :‬عع متات زاادة اشعاا عاعالن ا ممارعات ا مراعاات اعضا ردعد ت‬
‫ااشت ععا س‪ )Harmonization‬عا ععع ا مل ععااار ا ماشاعع ع ت ا ف ععض اال ا ل ععات عارع ععاو‬
‫ا اعالعن لع ا ملتعمععات ا ما اعت اعاو ا ععدعل ا م اتفعتت عقعد ععر ا عالض ا اعالعن املشععظ‬
‫ع مراع ت اتب دد مو ا شظمت ا م اتفت الضتا معا العض س‪)Samuels:1985‬ت‬
‫منععطت ا اعالععن ععو منععطت ا اعراععدت لا اعراععد الش ع ‪ :‬لععرض ا ممارعععات‬ ‫عا ات ع‬
‫عر ع تاع ا عع ا اعراعد تعظ لعرض مامع عت معو‬ ‫ا مراعاات دع ت معا تعظ ا عدعل ا‬
‫ا عا ععد ا معرععدة ا نععارمت عا ضععا ت عالااععر إنععدار ملععااار ا مراعععات ا دع اععت عملععااار‬
‫ا مراالت ا دع اعت إرعد أعع ا مرعاعالت ا اع اعذ ت معو أاعل ار اعن ا اعالعن ا مراععا‬
‫ا دع ت والذي يرى مؤيدوه أن لو العديد من المزايا منيا‪:‬‬
‫‪ .1‬إمكاشات م ارشعت ا ملتعمعات ا ما اعت ا دع اعت عاععاالاد ععع ا فتع رععل اال امعاد تعظ‬
‫ا عائ ا ما ات ا اشاات‪.‬‬
‫‪48‬‬
‫‪ .2‬إ از ععت ا ملعقععات أم ععا ا عدلن االعععاامارات ا دع ا ععت مععو ع ل ارع ععاو متاععت اا ععاذ‬
‫ا اررات مو ا معاامراو ا ذاو ااطتلعو تلمل ارج اتداشت ‪.‬‬
‫‪ .3‬اععلار ا عقععت عا اتععد عا اكتفععت ا ضععائلت اعراععد ا ملتعمععات ا ما اععت ا ما ععاارة عا ملععدة‬
‫علن ممارعات عملااار م اتفت‪.‬‬
‫‪ .4‬رلععا معععاع ا اعععدة ل ع ملععااار ا مراعععات عاطعارعععا اراععث اامارععظ مععا ا ظععرع‬
‫االقانادات عاالااما ات ا دع ات‪.‬‬
‫‪ .5‬زاادة الط ع تظ متاات ا رركات ا دع ات مالددة ا اشعات‪.‬‬
‫‪ .6‬رلععا كفععا ة أع ععان ا مععال ا لا ماععت عزاععادة را ع ا شمععع االقانععادا عاعععتال ا ااععارة‬
‫ا دع ات‪.‬‬
‫دول العالم والتواف مع المعايير الدولية‪:‬‬
‫‪ Kohler‬تملاععار مععو أرععمل ا الرافععات ل ع عععذا ا ماععال راععث‬ ‫الااععر الرا ع‬
‫مرهعععب عمطتعععب ار ا ع أع شمععط اا عععس اععا لر ع ععو‬ ‫اععر أو ا ملاععار عععع "عععد‬
‫ل ا تائات ا لتماعت أع ا متشاعت أع ا ركعماعت أع ا ععتطات‬ ‫طران ا اعل ا لا أع مو‬
‫عضا ا ملاار إ ظ اكعاو قا دة أعاعات تلمل اعاررد اتا مامع عت‬ ‫ا اررالات عاتد‬
‫متتع " س‪)Kohler:1972:400‬ت عات عظ ا ملععااار‬ ‫معو ا رع اص لع شطعان عظعرع‬
‫ان ععت ا ععدعل ا ما دم ععت مشت ععا لتع ع‬ ‫ا دع ا ععت قاع ععال عاع ععلا م ععو ا كاا ععر م ععو دعل ا ل ععا‬
‫مع ععا دمت لع ع كاا ععر م ععو ا ععدعل ك ع ععاس ماطتا ععات ا مراع ععات ا عطشا ععتت كم ععا اع ععا د‬
‫كم ا ععاس دع ع ع لع ع ا لدا ععد م ععو ا ععدعل ا ن ععشا ات ا متم ععتت علع ع ا ععدعل ذات ا عع ععان‬
‫ا عا دة عا ا ا ع ااطععار ملااارععات كمعا أشتعا م اع عت معو ا لداعد معو ا اعرنعات عمعو‬
‫ترركات ا اشاات عا مرتاعت ا عداد قعائمتعا عل عا تملعااار‬ ‫ا تائات ا رعمات عا ا اعم‬
‫ا مراعاات ا دع ات‪.‬‬

‫‪49‬‬
‫عقععد أظتععرت د ارعععت أاراععت ععا ‪ 96‬أو ‪ 56‬دع ععت مععو اععاو ‪ 67‬إمععا أو ششظععر‬
‫إ عظ ا ملعااار ا دع اعت تعظ أشتعا ملااارععا ا عماعت أع ا عع ا عداد ملااارععا تعظ أععاس‬
‫ا ملااار ا دع ات سارعا عآ راو‪.)369:2114 :‬‬
‫أما ا دعل ا شامات ل د اش عمت اي ار رعل ا اعالن ما ا ملااار ا دع اعت ل عد قعال‬
‫متات اكااكات ا عع اتعا مشرع ت‬ ‫ا الض أو متات عضا ملااار تمراعات ا دع ات ع‬
‫مراعععاات دع اععت اععععاا أع ععاقتا كمععا أو عععذق ا ملععااار انععدر ععو عائععات مراعععاات‬
‫رععكتت مععو ا ععدعل ا ما دمععت عا ملععااار ا نععادرة شتععا ا ععد ا معععاامرعو لع عععذق ا ععدعل‬
‫عع مارازة تممارعات ا متشات ل عذق ا دعلت كما أو عشاب ا ا لات ل ارااااعات‬
‫ا اائات االقانادات عاالااما ات ا م اتفت‪.‬‬
‫أما البعض اآلخر فقد رأى إمكانية التواف ماع ىاذه المعاايير باعتبارىاا معاييرىاا‬
‫القومية مبر ارً ىذا االنسجام بااسباب التالية‪:‬‬
‫متاع ععت إنع ععدار ا ملع ععااار ا دع اع ععت كمرنع ععتت عشاااع ععت مامع ع ععت مع ععو ا اتع عععد‬ ‫‪ .1‬اع ععا‬
‫عا دراعات ا مالم ت ا ا قامت اتا ااو ما ننت‪.‬‬
‫تدعل ا شامات شد عضا ا ملااار ا دع ات‪.‬‬ ‫‪ .2‬ا م ار اة ا اماال ا شعا‬
‫‪ .3‬نعدرت ا ملعااار ا دع اععت انععرة مرشععت راعث ا ار ع ا نعنععات ا اائاعت اااما اععت‬
‫عاقانادات ععااعات عقاشعشات تدعل ا شامات‪.‬‬
‫‪ .4‬ااععالر تملععااار ا دع اععت ماعزة ا اعععل ممععا اعععا د لع إ ععداد ا ععائ ا ما اععت ا معرععدة‬
‫ترركات ا دع ات‪.‬‬
‫‪ .5‬ا عععلر إاا ععاع ع ععذق ا مل ععااار ا من ععداقات عا ا ععت لع ع ا ع ععائ ا ما ا ععت ت ععظ ا مع ععاع‬
‫ا دع ‪.‬‬
‫‪ .6‬اعلار ا عقت عا اتد ا ز ل داد ملااار مرتات‪.‬‬

‫‪51‬‬
‫‪ .7‬قااتا ع ععت ا مل ع ععااار ا دع ا ع ععت تاط ع عععار ا مع ع ععامر م ع ععو ع ع ع ل م ع ععل ا تا ع ععاو ا فر ا ع ععت‬
‫ا ما ننت‪.‬‬
‫قت ا مفاعا ‪ :‬ا اشعان سا اعالن)ت ا ملااارت عا اعراد)‬ ‫ع اعض ا ركل ا اا‬
‫شكل ل‪ 2-2‬عالقة المفاىيم التنسي ‪ ،‬المعايير‪ ،‬والتوحيد‬

‫مقارنة‬ ‫التنسي‬ ‫المعايير‬ ‫التوحيد‬

‫‪Comparison‬‬ ‫‪Harmonizatio‬‬ ‫‪Standards‬‬ ‫‪Uniformity‬‬
‫‪n‬‬
‫ا مندر‪ :‬ش ل و سا راعا‪)42:1995 :‬‬

‫‪51‬‬
 ‫ملحق الفصل الثاني‬
‫ل‪ 1‬معايير المحاسبة الدولية الصادرة‬
‫عن لجنة معايير المحاسبة الدولية‬
‫اسم المعيار‬ ‫رقم المعيار‬
‫رض ا عائ ا ما ات‬ ‫‪1‬‬
‫ا م زعو‬ ‫‪2‬‬
‫عرل مرت ا ملاار رق ‪27‬‬ ‫أُ‬ ‫‪3‬‬
‫العع ب‬ ‫‪4‬‬
‫عرل مرت ا ملاار رق ‪1‬‬ ‫أُ‬ ‫‪5‬‬
‫عرل مرت ا ملاار رق ‪15‬‬ ‫أُ‬ ‫‪6‬‬
‫قائمت ا ادل ات ا ش دات‬ ‫‪7‬‬
‫طععا ا اععراععتت عا ا اعرات لع‬ ‫أراععاح ع عععائر ا فاعرةت ا‬ ‫‪8‬‬
‫ا عااعات ا مراعاات‬
‫اكتفت ا ارث عا اطعار‬ ‫‪9‬‬
‫ا طعارئ عا رداث ا ا اردث الد ااراع ا مازاشات‬ ‫‪11‬‬
‫عد ا م اعالت‬ ‫‪11‬‬
‫ا مراعات و ضرائب ا دا ل‬ ‫‪12‬‬
‫امعاب ا ملاار رق ‪1‬‬ ‫أُ‬ ‫‪13‬‬
‫ا ا ارار ا طا ات سرل مرت ا ملاار ‪ 14‬ا ا ارار ا ما ات‬ ‫‪14‬‬
‫ت طا ات)‬
‫ا ملتعمات ا ا الكس آاار ا ار ا علار‬ ‫‪15‬‬
‫ا مماتكات عا ااتازات عا ملدات‬ ‫‪16‬‬
‫‪52‬‬
 ‫اسم المعيار‬ ‫رقم المعيار‬
‫عد الااار‬ ‫‪17‬‬
‫الاراد‬ ‫‪18‬‬
‫اكتفت مشالا ا معظفاو‬ ‫‪19‬‬
‫ا مراع ع ع ع ععات ع ع ع ععو ا م ع ع ع ععش ا ركعما ع ع ع ععت عاللن ع ع ع ععاح ع ع ع ععو‬ ‫‪21‬‬
‫ا معا دات ا ركعمات‬
‫آاار ا ا ارات ل أعلار نر ا لم ت ا اشاات‬ ‫‪21‬‬
‫اشدماج ا مررع ات‬ ‫‪22‬‬
‫االقاراض‬ ‫اكا ا‬ ‫‪23‬‬
‫ذات ا ل قت‬ ‫اللناح و ا ط ار‬ ‫‪24‬‬
‫ا مراعات و االعاامارات‬ ‫‪25‬‬
‫ا مراعات عا ا رار و ارام مشالا ا ا ا د‬ ‫‪26‬‬
‫ا اااشات ا ما ات ا معرعدة عا مراععات عو االععاامارات لع‬ ‫‪27‬‬
‫ا رركات ا ااالت‬
‫ا مراعات و االعاامارات ل رركات زماتت‬ ‫‪28‬‬
‫ا مرافا‪.‬‬ ‫ل االقاناداات ذات ا اض‬ ‫ا ا رار ا ما‬ ‫‪29‬‬
‫اللناح ل ا اااشعات ا ما اعت تاشععب عا مؤعععات ا ما اعت‬ ‫‪31‬‬
‫ا ممااتت‬
‫و ا رنص ل ا مررع ات ا مراركت‬ ‫ا ا رار ا ما‬ ‫‪31‬‬
‫ا دعات ا ما ات‪ :‬اللناح عا لرض‬ ‫‪32‬‬
‫رارات ا عت‬ ‫‪33‬‬
‫ا ا ارار ا ما ات ا مررتات‬ ‫‪34‬‬
‫‪53‬‬
 ‫اسم المعيار‬ ‫رقم المعيار‬
‫ا لمتاات ا ماعقفت‬ ‫‪35‬‬
‫اش فاض قامت ا معاعدات‬ ‫‪36‬‬
‫ا م ننع ع ع ع ععاتت ا مطتعاع ع ع ع ععات ا مرامتع ع ع ع ععت عا معاع ع ع ع عععدات‬ ‫‪37‬‬
‫ا مرامتت‬
‫ا معاعدات هار ا متمععت‬ ‫‪38‬‬
‫عا ااس‬ ‫ا دعات ا ما ات‪ :‬اال ا ار‬ ‫‪39‬‬
‫ا ل ارات االعاامارات‬ ‫‪41‬‬
‫ا ز ار ت‬ ‫‪41‬‬

‫ل‪ 2‬معايير التدقي الدولية وارشادات ممارسة التدقي الصادرة عن اال تحاد الدولي‬
‫لممحاسبين‬
‫رقم‬
‫اسم المعيار‬ ‫رقم المعيار‬ ‫اسم المعيار‬
‫المعيار‬
‫االعععافادة مععو مععل مععدقن‬ ‫م دم ع ع ععت امتادا ع ع ععت ع ع ععو ا مل ع ع ععااار‬
‫آ ر‬ ‫‪611‬‬ ‫ا دع اع ع ععت تاع ع ععدقان عا ع ع ععدمات ذات‬ ‫‪111‬‬
‫ا ل قت‬
‫م ار ع ع ع ع ععاة مع ع ع ع ععل ا اع ع ع ع ععدقان‬ ‫ملع ع ععاش ا منع ع ععطترات كمع ع ععا ل ع ع ع‬
‫‪611‬‬ ‫‪111‬‬
‫ا دا ت‬ ‫اع اع ‪1995‬‬
‫االعافادة مو مل ا اار‬ ‫‪621‬‬ ‫إطار ا ملااار ا دع ات تادقان‬ ‫‪121‬‬
‫ا راع ع ع ع ع ععر ا مع ع ع ع ع ععدقن رع ع ع ع ع عععل‬ ‫عا ماععادئ ا عاعععات ا اع‬ ‫ا عععدا‬
‫‪711‬‬ ‫‪211‬‬
‫ا اااشات ا ما ات‬ ‫ارك ادقان ا اااشات ا ما ات‬
‫ا م ارشات‬ ‫‪711‬‬ ‫اا ادقان‬ ‫ررعط ا اكا ا‬ ‫‪211‬‬

‫‪54‬‬
 ‫رقم‬
‫اسم المعيار‬ ‫رقم المعيار‬ ‫اسم المعيار‬
‫المعيار‬
‫ع ع ععر ل ع ع ع‬ ‫ا ملتعمع ع ععات ا‬ ‫مال ا ادقان‬ ‫رقاات ا اعدة‬
‫عاععائن اراعععا تععظ اااشععات‬ ‫‪721‬‬ ‫‪221‬‬
‫ما ات مدق ت‬
‫ا راععر ا مععدقن ععو متمععات‬
‫‪811‬‬
‫ادقا ات‬
‫لر ععص ا ملتعم ععات ا ما ا ععت‬ ‫‪811‬‬ ‫ا اعاان‬ ‫‪231‬‬
‫ا معا اتات‬
‫ا ع ععالط ع ت ع ععظ‬ ‫ا اكتاع ع ع‬ ‫‪911‬‬ ‫االرااال عا ط‬ ‫‪241‬‬
‫ا اااشات ا ما ات‬
‫عر ات‬
‫ا شا ععاز إا ع ا‬ ‫ا اكتاع ع‬ ‫م ار ع ع ععاة ا ع ع ععاشاو عا شظمع ع ععت شع ع ععد ‪921‬‬ ‫‪251‬‬
‫ماف ع ع ع ع ع ععن تات ع ع ع ع ع ععا االت ع ع ع ع ع ععن‬ ‫ادقان ا اااشات ا ما ات‬
‫اا ملتعمات ا ما ات‬
‫ا عداد ا ملتعمعات‬ ‫ا اكتا‬ ‫‪93‬‬ ‫ا ا طاط‬ ‫‪311‬‬
‫ا ما ات‬
‫إاع ع ع ع ع ع ع ع ع ار ات ا من ع ع ع ع ع ع ع ععادقت‬ ‫‪1111‬‬ ‫ملرلت طاالت مل ا مشر ة‬ ‫‪311‬‬
‫ا ماااد ت ااو ا منار‬
‫اائ ع ع ععت أشظم ع ع ععت ا ملتعم ع ع ععات‬ ‫‪1111‬‬ ‫ا عماع ع ععت ا شعع ع ععاات سا ماداع ع ععت) ل ع ع ع‬ ‫‪321‬‬
‫ا مراعع ع ع ع ع ع ععاات ا رعاعع ع ع ع ع ع ععاب‬ ‫ا ادقان‬
‫ا ر نات ا معا تت‬
‫اائ ع ع ععت أشظم ع ع ععت ا ملتعم ع ع ععات‬ ‫‪1112‬‬ ‫ا رار ا م اطر عا رقاات ا دا تات‬ ‫‪411‬‬
‫ا مرعع ع ع ع ع ع ع ع ع ععات‪ -‬أشظم ع ع ع ع ع ع ع ع ععت‬
‫ا رعاعاب ا مااررة‬
‫ا ل قت ااو ا مررلاو تظ‬ ‫ا اععدقان ل ع اائععت أشظمععت ملتعمععات ‪1114‬‬ ‫‪411‬‬

‫‪55‬‬
 ‫رقم‬
‫اسم المعيار‬ ‫رقم المعيار‬ ‫اسم المعيار‬
‫المعيار‬
‫ا من ع ع ع ع ع ع ععار عا م ع ع ع ع ع ع ععدق او‬ ‫اعالمل راععب‬
‫ا ارااو‬
‫اال اا ع ععارات ا ان ع ععت لع ع ع‬ ‫ا اا ع ع ع ع ع ععارات ا ا ع ع ع ع ع ععدقان ا مالت ع ع ع ع ع ععت ‪1115‬‬ ‫‪412‬‬
‫ادقان ا مشر ت ا ن ارة‬ ‫اا مشرع ت ا اع اعععا د مؤععععات‬
‫دمات‬
‫اععدقان ا منععار ا اااراععت‬ ‫‪1116‬‬ ‫أد ت الااات‬ ‫‪511‬‬
‫ا لا مات‬
‫االاناالت ما الدارة‬ ‫أد ععت الاا ععاتت ا ااعععارات إضع ععالات ‪1117‬‬ ‫‪511‬‬
‫اشعد مرددة‪.‬‬
‫ا ع ععدار ا م ع ععاطر عا ضع ععاط‬ ‫‪1118‬‬ ‫ا منادقات ا اراات‬ ‫‪515‬‬
‫ا ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ععدا ت ‪ -‬ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ععاص‬
‫عا ااع ع ع ع ع ع ع ع ع ععارات شظمع ع ع ع ع ع ع ع ع ععت‬
‫ملتعمع ع ع ع ع ع ع ع ع ععات اعع ع ع ع ع ع ع ع ع ععالمل‬
‫ا راععب‬
‫ط ع ع ععرن ا اع ع ععدقان امعع ع ععا دة‬ ‫اا اع ع ع ع ععدقان عل م ع ع ع ع عرةت ‪1119‬‬ ‫ا اكتا ع ع ع ع ع‬ ‫‪511‬‬
‫ا راععب‬ ‫ا رندة االلااارات‬
‫اال اا ع ع ععارات ا اائا ع ع ععت ش ع ع ععد‬ ‫‪1111‬‬ ‫الا ار ات ا ارتاتات‬ ‫‪521‬‬
‫ادقان ا اااشات ا ما ات‬
‫مضع ع ع ععاماو قضع ع ع ععات ا لع ع ع ععا‬ ‫ا ملااش ع ععت لع ع ع ا ا ع ععدقان ءعااع ع ع ار ات ‪1111‬‬ ‫‪531‬‬
‫‪ 2111‬اا شع ع ععات تم ع ععد ار‬ ‫ر‬ ‫اال ااارات االشا ائات ا‬
‫عا مدق او‬
‫ذات ا ل قت‬ ‫ا ط ار‬ ‫‪551‬‬ ‫ادقان ا ا دارات ا مراعاات‬ ‫‪541‬‬
‫االعام اررات‬ ‫‪571‬‬ ‫ا رداث ا ر ت‬ ‫‪561‬‬

‫‪56‬‬
 ‫رقم‬
‫اسم المعيار‬ ‫رقم المعيار‬ ‫اسم المعيار‬
‫المعيار‬
‫إقع ع ع ع اررات الدارةت كا ع ع ععاب ا اماا ع ع ععل‬ ‫‪581‬‬
‫هراض انت‬

‫‪57‬‬
 ‫أدئلة الفصل‬

‫‪ .1‬مععا ا ععد ال تععظ أو ملععااار ا مراعععات ا دع ا ععت أنععارت م اع ععت قا ععال عاعععلا ر عععل‬
‫عما ع ا اتعد ا ا اذ ت ل دع اب مو أال قاعل عذق ا ملااار‬ ‫ا لا‬
‫مععا ذكععر ا فععرن اععاو ا اعالععن عا اعراععد لع ماععال‬ ‫‪ .2‬أذكععر م ازاععا ا اعالععن ا مراعععا ا ععدع‬
‫ملااار ا مراعات‬
‫يشرا عا المار تظ متشت‬ ‫عا اشب ا دع‬ ‫‪ .3‬اردث و أار أشرطت نشدعن ا ش د ا دع‬
‫ا مراعات ل دع اب‬
‫‪ .4‬ع ععل اؤا ععد اشض ععما دع ا ععب إ ععظ مشظم ععت ا اا ععارة ا لا ما ععت ع م ععاذا عم ععا ع ععع أا ععر ع ععذا‬
‫تظ متشت ا مراعات عادقان ا رعااات عما ع اقارارااب معااتت ذ ب‬ ‫االشضما‬

‫ضع إشارة ل √ أمام العبارة الصحيحة واشارة ل ‪ x‬أمام العبارة الخاطئة‪:‬‬

‫مو إنعدار ملعااار ا مراععات ا دع اعت ارععاو متاعت‬ ‫‪ .5‬س ) امكو ا عل ا و ا تد‬
‫ا رنعل تظ ا ملتعمات ل ا مشر ت ا دع ات‪.‬‬
‫تمراعععات ا دع اععت اااععاق شرععع ار اععن اعراععد ا ملععااار‬ ‫‪ .6‬س ) الااععر االااععاق ا رععا‬
‫ا مراعاات‪.‬‬
‫ض ععا امعا ععل ا اشما ععت‬ ‫ت ععدعل ا‬ ‫ا ل عععو ا مع عا‬ ‫‪ .7‬س ) ا ععد ن ععشدعن ا ش ععد ا ععدع‬
‫االقانادات‪.‬‬
‫‪ .8‬س ) مو أع شاائ اع ت ا عرعهعاا اررار ااارة ا دمات ا مراعاات‪.‬‬
‫‪ .9‬س )هاع ععاب ا مشظمع ععات عا املاع ععات ا متشاع ععت ل ع ع ا ع ععدعل ا شاماع ععت أد إ ع ععظ عامشع ععت‬
‫ا اتات ا رعمات تظ ا متشت‪.‬‬

‫‪58‬‬
‫‪ .11‬س ) ا ععع اشععت ملععااار ا مراعععات ا دع اععت ا نععدار ملععااار ا مراعععات عا مراالععت‬
‫ا لا ‪.‬‬ ‫ا دع ات ما ار ن ا نا‬
‫‪ .11‬س ) اشر ع ع أهتع ععب ا مرع ععاكل ا مراعع ععاات ذات ا طاال ععت ا دع اع ععت شااا ععت ال ع ععا‬
‫ا ملااار عا ممارعات ا مراعاات ا معا دمت ل ا دعل ا م اتفت‪.‬‬
‫‪ .12‬س ) الااع ععر ا ملع ععااار ا مراعع ععاات ا دع اع ععت اماااع ععت ملع ععااار دع اع ععت متزمع ععت تع ععدعل‬
‫اشت ملااار ا مراعات ا دع ات‪.‬‬ ‫ضا ل‬ ‫ا‬
‫ل ع ا انعععات‬ ‫ضععا ل ع نععشدعن ا ش ععد ا ععدع‬ ‫‪ .13‬س ) ااعععاع ر عععن ا ععدعل ا‬
‫عا عرب ل را ت از مازاو ا مدلع ات ا ااارا‪.‬‬
‫االافاقاععت ا لامععت تااععارة عا الرافععات إ ععظ ارراععر ااععارة ا ععدمات اععاو‬ ‫‪ .14‬س ) اتععد‬
‫ضا ‪.‬‬ ‫ا دعل ا‬
‫‪ .15‬س ) ا ام ععاد مل ععااار مراع ععاات ت ععظ درا ععت ا ا ععت م ععو ا ا عععدة ا عععلر ا ر ععفالات‬
‫عا عضعح ت عائ ا ما ات ا مشرعرة‪.‬‬
‫ا لع مع ععت االقانع ععادات إ ع ععظ ارعاع ععل االقانع ععاد ا لع ععا م مع ععو شمع عععذج‬ ‫‪ .16‬س ) اتع ععد‬
‫ا ا طععاط ا معا ع دا تاععا إ ععظ شمعععذج االقانععاد ا رععر ا ععذا ار ععن ا منععترت‬
‫ا ماااد ت تدعل ا م اتفت‪.‬‬
‫‪ .17‬س ) ااما ععز مل ععااار ا مراع ععات ا دع ا ععت اا مرعش ععت م ععو ع ع ل اركازع ععا ت ععظ كال ععت‬
‫اعاشب ا اطاا ات ا مراعاات عاعامامتا اا افنا ت‪.‬‬

‫اختر اإلجابة الصحيحة من بين البدائل المتاحة‪:‬‬

‫‪ .1‬ال يعتبر من المبادئ التي تقوم عمييا منظمة التجارة العالمية‪.‬‬

‫‪59‬‬
 ‫ب‪ .‬مادأ ا رفالات‬ ‫أ‪ .‬مادأ ا ملامتت ا عطشات‬
‫د‪ .‬مادأ ا ااارة ا لاد ت‪.‬‬ ‫ج‪ .‬مادأ ا ملامتت اا مال‬
‫‪ .2‬يعتبر االتجاه الحالي لممحاسبة الدولية اتجاه نحو تحقي ‪:‬‬
‫ب‪ .‬ا اعالن ا مراعا ا دع‬ ‫أ‪ .‬اعراد ا ملااار ا مراعاات ل دعل ا لا‬
‫مما عان‪.‬‬ ‫د‪ .‬ال ر‬ ‫ج‪ .‬سأ ‪ +‬ب)‬
‫‪ .3‬المباادأ الااذي يماازم الاادول ااعضاااء فااي منظمااة التجااارة العالميااة أن ال تميااز فااي‬
‫إجراءاتيا المحمية بين السمع المنتجة محمياً والمستوردة ىو‪:‬‬
‫ب‪ .‬مادأ ا ملامتت ا عطشات‪.‬‬ ‫أ‪ .‬مادأ ا دع ت ا ع ظ اا ر اات‬
‫د‪ .‬مادأ ا ااارة ا لاد ت‪.‬‬ ‫ج‪ .‬مادأ إ ا ا اعد ا امركات تظ ا عاردات‬

‫‪61‬‬
 ‫الفصل الثالث‬
‫المحادبة رن المعامالت بعملة أجنبية‬

‫تمكيد‬
‫المصطلحات‬
‫‪ .1-3‬أسعار الصرف‬
‫‪1-1-3‬تعريف سعر الصرف‬
‫‪ 2-1-3‬أنواع أسعار الصرف‬
‫‪3 -1-3‬العوامل المؤثرة في تحديد أسعار الصرف‬
‫‪ 2-3‬المعامالت بعممة أجنبية‬
‫‪ 1-2-3‬تعريف العممية ااجنبية‬
‫‪ 2-2-3‬الطر المحاسبية لتسجيل المعامالت بعممة أجنبية‬
‫‪ 3-2-3‬اإلثبات المحاسبي لممعامالت بعممة أجنبية‬
‫‪ 3-3‬المحاسبة عن عقود الصرف اآلجمة‬
‫‪ 1-3-3‬تعريف عقد الصرف اآلجل‬
‫‪ 2-3-3‬أنواع عقود الصرف اآلجمة‬
‫‪ 2-3-3‬المحاسبة عن عقود الصرف اآلجمة لبيع عممة أجنبية‬
‫‪ 2-3-3‬المحاسااااااابة عااااااان عقاااااااود الصااااااارف اآلجماااااااة لشاااااااراء عمماااااااة أجنبياااااااة‬
‫أسئمة وتمارين‬

‫‪61‬‬
62
 ‫تمييد‪:‬‬
‫شاااععت تاطعععرات االقانععادات ا اع رععتدعا ا لععا عأدت إ ععظ زاععادة راع ا ااععارة‬
‫ا دع ات عاالعاامارات ا دع ات اطعر رعكل ا عرعدات االقانعادات عأنعارت امعارس ااشاعا‬
‫ا لداععد‬ ‫عاعاا ع ا رععركات ذات ا شرععاط ا ععدع‬ ‫كااع ار مععو شرععاطتا تععظ ا معععاع ا ععدع‬
‫عا ما اعرات ا اائاععتت علامععا اتع أعع‬ ‫ا ظعرع‬ ‫معو ا مرععك ت ا مراعععاات شاااععت ا ععا‬
‫ا مرك ت ا مراعاات ا ا اعاا ا رركات ذات ا شراط ا دع ‪:‬‬
‫‪ .1‬مركتت ا مراعات و ا ملام ت المتت أاشاات‪.‬‬
‫‪ .2‬مركتت ارامت ا عائ ا ما ات ا اشاات‪.‬‬
‫‪ .3‬مركتت ا مراعات و آاار ا ا ارات ل ا علار‪.‬‬
‫‪ .4‬مركتت أعلار ا ارعال ا دع ات‪.‬‬
‫‪ .5‬مركتت ا اراعب ا ضراا ا دع ‪.‬‬
‫عذا ا فنل ا مركتت ا ع ظ عع ا مراععات عو ا ملعام ت المتعت أاشااعت‬ ‫ععالا‬
‫ل ا فنعل ا اا ات‪.‬‬ ‫ر مو‬ ‫ا مرك ت ا‬ ‫ععالا‬

‫المصطمحات‪:‬‬
‫التحويل‪ :Conversion :‬ااادل متت المتت أ ر‬
‫المعامالت ااجنبية‪Foreign Operation :‬‬
‫عع ا ملععام ت ماعل ا ماالععات أع ا مرععاراات أع القعراض أع االقاعراض المتععت‬
‫ا لمتت ا عظافات تمشر ة‪.‬‬
‫سعر الصرف‪ :Exchange Rate :‬ملدل ا ااادل ااو متااو م اتفااو‪.‬‬
‫سعر الصرف الجاري‪:The Closing Rate :‬‬
‫علر ا نر ا عائد عقت إ داد ا عائ ا ما ات عاطتن تا علر القفال‪.‬‬

‫‪63‬‬
 ‫سعر الصرف التاريخي‪:Historical Rate :‬‬
‫علر ا نر ا عائد عقت اقاشا أنل أع اال ا از ا ن ‪.‬‬
‫عممة أجنبية‪:Foreign Currency :‬‬
‫مشر ة ما‪.‬‬ ‫متت ا ا رار ا ما‬ ‫متت دع ت ماتأع متت‬ ‫أا متت‬
‫عممة وظيفية‪:Functional Currency :‬‬
‫ع ا لمتت ا ع ات ا اع اععال اتعا ا مشرع ة متاااتعا ا مالت عت اارنعال الاعراد‬
‫ا ش داتت عع ل ا لادة متت ا دع ت ا ا ا ا لاتا ا مشر ة‪.‬‬ ‫عدلا ا منارا‬
‫عقود الصرف اآلجمة‪Forward Exchange Contracts :‬‬
‫اافان ااادل مع ت دعل م اتفعت لع اعاراع مععا ات ملعاوت عاععلر ا نعر‬
‫ايال ا عارا شد إاما ا ل د‪.‬‬
‫عمميات التغطية أو التحوط‪Hedging Operations :‬‬
‫متا ععات ا رع ع ار أع ا اا ععا ل عععد ا لمت ععت ا اشاا ععت ال عععاض م ععاطر االراف ععاظ‬
‫ارعااات ا مدشااو عرعااات ا دائشاو ا مرددة المتت أاشاات‪.‬‬
‫عممة محمية‪:Local Currency :‬‬
‫متت ا ا رار و متاااتا ا مرتات عا اراات‪.‬‬ ‫متت دع ت مات عع‬ ‫عع‬
‫عممة التقرير‪:Reporting Currency :‬‬
‫ا لمتت ا ا الد اتا ا رركت ا ارارعا ا ما ات‪.‬‬
‫صافي االستثمار في وحدة أجنبي‪Net Investment in a foreign Entity :‬‬
‫ع ععع شن ععاب ا مشرع ع ة ا اع ع ال ععرض قعائمت ععا ا ما ا ععت لع ع ن ععال أن عععل كا ععاو‬
‫أاشا ‪.‬‬

‫‪64‬‬
 ‫فرو أسعار الصرف‪Exchange Difference :‬‬
‫ا فرن ا شارئ و ارامت شفس دد ا عردات المتت أاشااعت إ عظ ا لمتعت ا مرتاعت‬
‫ا علار نر م اتفت‪.‬‬
‫‪ 1-3‬أسعار الصرف‪:‬‬
‫اعراو مععو ا ععرو ا لرعراو ا كااععر مععو ا ا تاععات لع أعععان‬ ‫ععد رععتد ا ل ععداو ا‬
‫ا لم ع ت أدت إ ععظ را ععت مععو ععد االعععا رار ل ع أعععلار نععر ا لم ع ت ظتععت عععائدة‬
‫راظ ا عقت ا را ت ععشا ارزت مركتت عامت ترركات انت إذا الددت أشرعطاتا لع‬
‫ملام اتععا ا دع اععت ارععمل إا ع ار ملععام ت اعععااراد عانععدار تعععتا عا ععدمات عاالافععان‬
‫ععد‬ ‫ت ععظ ارن ععال أع ع ععداد ا ام ععت ا ش دا ععت كلمت ععت أاشاا ععت علع ع ا ععاراع الر ععن ا ععاراع‬
‫ا ملامت ععت عامات ععت ع ععذق ا مر ععكتت اكافا ععت اع ععاال ع ععذق ا ملامت ععت عملا ا ععت ل ععرعن ا لمت ععت‬
‫أعلار ا نر ‪.‬‬ ‫ا شااات و ا ا‬
‫‪ 1-1-3‬تعريف سعر الصرف‪:‬‬
‫س لعارس‬ ‫ر ماتس ملااار ا مراعات ا مراك س‪ )FASB‬علر ا نر ا ش‬
‫اععت‪" )175:2111 :‬ا ملععدل اععاو عرععدة مععو متععت ملاشععت عا كماععت أع ا م ععدار مععو متععت‬ ‫عد‬

‫أ ر "ت أع عع "ملدل ا ااادل ااو متااو"‪.‬‬

‫م ت ماشع تت راث اعاعد معا ا عارب‬ ‫عاالامل ا رركات ا ا المل دع اا ل‬
‫‪ 151‬متععت م اتفععت رعععل ا لععا ت ع كععو ملظ ع ا ملععام ت المتععت أاشااععت اععا اععععااتا‬
‫ععدد مرععدعد مععو ا لم ع ت مشتععا سا ععدعالر ا مراك ع ت ا ععاو ا اااععاش ت ا فرشععب‬ ‫ااعععا دا‬
‫ا ععاع ع ععرات ا ع ععدعالر ا كش ع ععدات ا ا ع عععرع ا عرعاع ع ع ) عذ ع ععب و ع ع ععذق ا لمع ع ع ت ااما ع ععز‬
‫ااالعععا رار ا شعععا عا اعععل ا لععا عاارععدد أعععلار ا نععر اععاو ا لمع ت اعماععا اعاعععطت‬
‫أللع عراد عا ععدعلت عاتل ععب عام ععل‬ ‫عماعع عرة ا ن ععر ا اشاع ع ت عا ععذاو المت عععو ك عععك‬

‫‪65‬‬
‫ا ل ععرض عا طت ععب ت ععظ ا لمت ععت ا لشن ععر ا عاعع ع لع ع اردا ععد أع ععلار نع عرلتا ا رع عرة‪.‬‬
‫متت ملاشت ااااق أ ر ‪.‬‬ ‫عالر ا ا ارات ل علر ا نر ا عة أع ضل‬
‫‪ 2-1-3‬أنواع أسعار الصرف‪:‬‬
‫تتعدد أسعار الصرف من حيث المسمى ومن حيث المادلول‪ ،‬وفيماا يماي أىام‬
‫ىذه اانواع‪:‬‬
‫‪ 1-2-1-3‬أسعار الصرف المباشرة و ير المباشرة‬
‫أ‪ .‬سعر الصرف المباشر‪:‬‬
‫عع ا الاار و دد ا عردات مو ا لمتت ا مرتات ا زمت ترنعل تعظ عرعدة‬
‫عاردة مو متت أاشاات مو عاتت شظر ا مشر ة ا مرتات‪.‬‬
‫مااثالً‪ :‬اععالاراض أو ا ععداشار ا ردشع عععع ا لمتععت ا مرتاععت تمشرع ة لع و ا الااععر اع و عععلر‬
‫ا نر ا ماارر تدعالر ا مراك اا شعات تداشار ا ردش ل ‪ 2117/11/1‬عع‪:‬‬
‫‪ 1‬دعالر أمراك = ‪ 1.7‬داشار أردش عع عل ار ماار ار‪.‬‬
‫ب‪ .‬سعر الصرف ير المباشر‪:‬‬
‫عع ا الاار و دد ا عردات مو ا لمتعت ا اشااعت ا زمعت ترنععل تعظ عرعدة عارعدة‬
‫مو ا لمتت ا مرتات مو عاتت شظر ا مشر ة ا مرتات‪.‬‬
‫مثالً‪ :‬ا الاار ا و علر ا نر هار ا ماارر ل ا ماال ا عاان عع‪:‬‬
‫‪ 1‬داشار أردش = ‪ 1.4‬دعالر أمراك ‪.‬‬
‫‪ 2-2-1-3‬أسعار الصرف الثابتة والحرة‪:‬‬
‫أ‪ .‬أسعار الصارف الثابتاة أو الرسامية‪ :‬اتعب ا ععلار ا اع ارعددعا ا ركعمعت عال اا اعر‬
‫ا ركعم ععتت م ععو اردا ععد أع ععلار‬ ‫شااا ععت تا اع عرات لع ع أعع ععان ا ن ععر ا لا ما ععتت عات ععد‬
‫ا نر ار ان ا رقاات تظ ا نر ‪.‬‬

‫‪66‬‬
‫عاع عرااط ععععذق ا ع ععلار اا ماع ععاالت ا م اتف ععت تشر ععاط االقان ععادات ل ععد اضع ععا‬
‫ا ركعم ععت أع ععلار ن ععر اااا ععت افض ععاتاتت عذ ععب ار ععااا مل ععام ت مره عععب لات ععات أع‬
‫أعلار نر اااات ازائات ترد مو ملام ت هار مرهعب لاتعات انعت لع ماعاالت‬
‫ارااا نادرات ملاشت أع ا رد مو عاردات ملاشت‪.‬‬
‫ب‪ .‬أسعار الصرف الحرة‪ :‬عا ند اتا اتب ا علار ا ا الكعس ا اعرات أععلار ا عععن‬
‫ععا‬ ‫لمتععت ملاشععت اشععا ا تععظ عامععل ا لععرض عا طتععبت عقععد قامععت ملظ ع ا ععدعل ل ع‬
‫م اتا أو انا رعرة س ائمعت) تعظ أععاس‬ ‫ا‬ ‫‪ 1972‬اا اعقاا تظ اافاقات اعم‬
‫ا لرض عا طتب‪ .‬ل‪Richard-Baker and Others:1989:623-625‬‬
‫‪ 3-2-1-3‬أسعار الصرف الفورية واآلجمة‪:‬‬
‫تاععتا ا فععرا تلمع ت ا ماااد عتت‬ ‫أ‪ .‬سعر الصرف الفوري‪:‬عالر ا ش علر ا نر‬
‫أع عع ا علر ا ذا امكو ا ارعال ا لم ت لعراا‪.‬‬
‫ب‪ .‬ساعر الصارف اآلجاال‪ :‬عععع ععلر ا نععر ا مافعن تاع را اععا تعظ أو اعا اعععا‬
‫عر لع عقعت الرعنت عها اعا معا اكععو ععلر ا نعر اياعل‬ ‫ا‬ ‫عاعتا ا لمتت عاعا‬
‫أكار أع أقل مو ا علر ا فعرا‪.‬‬
‫‪ 4-2-1-3‬أسعار الصرف الجارية والتاريخية‪:‬‬
‫عرععدة مععو ا لمتععت امكععو ن عرلتا أع اااد تععا‬ ‫أ‪ .‬سااعر الصاارف الجاااري‪ :‬عععلر ا نععر‬
‫المتععت أ ععر لع اععاراع ا مازاشاععت أع اععاراع ا ملامتععتت أع عععع عععلر ا نععر ا فعععرا لع‬
‫ااراع ا مازاشاتت عاطتن تا علر القفال‪.‬‬
‫ب‪ .‬سااعر الصاارف التاااريخي‪ :‬عا نععد اع عععلر ا نععر ا عععائد لع اععاراع ا ملامتععت أع‬
‫اقاشا ا نل أع اال ا از ا ن ‪.‬‬
‫عا رععظ ا ع و أعععلار ا نععر ا ااراععت عا اارا اععت مععا ع ع إال أعععلار نععر لعراععت ل ع‬
‫ا اعاراع ا م ئمعتت لععلر ا نعر ا اعارا تملعام ت المتعت أاشااعت ععع ععلر ا نعر‬
‫‪67‬‬
‫‪ :‬عععع‬ ‫ا فعععرا ا عععارا ل ع اععاراع ا ملامتععت أع اععاراع ا اععععاتت ععععلر ا نععر ا اععارا‬
‫علر لعرا كاو عائدا عقت أع ااراع ردعث ا ملامتت‪.‬‬

‫‪ 5-2-1-3‬أسعار صرف الشراء وأسعار صرف البيع‪:‬‬

‫أ‪ .‬أسعار صرف الشراء لأسعار العرض ‪ :‬عع أعلار ا نر ا ا اععا دمتا ا اشعبت‬
‫أع عماعرة ا نر ل ر ار ا لم ت ا اشاات‪.‬‬
‫ب‪ .‬أساااعار صااارف البياااع لأساااعار الطماااب ‪ :‬عع ع ا عععلار ا ا ع اعععا دمتا ا اشععب أع‬
‫عماععرة ا نعر لع ااعا ا لمع ت ا اشااعتت عدائمعا اكععو عععلر ا ااعا أ تعظ معو عععلر‬
‫رظت زمشات ملاشتت عامال ا فرن مع عت ا اشعب أع عماععرة ا نعر لع اتعب‬ ‫ا ر ار ل‬
‫ا ترظت‪.‬‬
‫‪ 3-1-3‬العوامل المؤثرة في تحديد أسعار الصرف‪:‬‬
‫إو متععت أا دع ععت ارععا أا عععتلت أ ععر ت عاا اععر أعععلار نععر عععذق ا لمتععت‬
‫شاااععت ععدد مععو ا لعامععل االقانععادات ا مععؤارة تععظ ا لععرض عا طتععب تععظ عععذق ا لمتععت‪.‬‬
‫عأع عذق ا لعامل‪:‬‬
‫‪ 1-3-1-3‬معدل التضخم السائد‪:‬‬
‫ات ععات لت ععذا الشع ع‬ ‫إذا كاش ععت إر ععد ا ععدعل ال ععاش م ععو اراف ععاع مل ععدل ا اضع ع‬
‫اش فع ععاض ا ععععة ا ر ع عرائات لمتعععت ععععذق ا دع ع ععتت عذ عععب شااا ععت زاع ععادة رضعععتات عاا اعععا‬
‫ععر ت أا اش فععاض‬ ‫اش فععاض ل ع مركععز متععت عععذق ا دع ععت اا شعععات لم ع ت ا ععدعل ا‬
‫ععر ت عا لكععس نععرا ل ع را ععت اش فععاض ملععدل‬ ‫عععلر ن عرلتا اا شعععات تلم ع ت ا‬
‫ا اض ‪.‬‬

‫‪68‬‬
 ‫‪ 2-3-1-3‬الفائض التجاري لمدولة‪:‬‬
‫ارععار ا فععائض ا ااععارا تدع ععت زا ععادة ا نععادرات ععو ا ععارداتت لاععؤدا كا ععر‬
‫ا فائض ا ااعارة دع عت معا إ عظ زاعادة ا طتعب تعظ متعت ععذق ا دع عتت عمعو اع قععة مركعز‬
‫ر ت عا لكس ارعدث شاااعت كاعر ا لاعز ا ااعارات أا‬ ‫عذق ا لمتت اا شعات تلم ت ا‬
‫زاععادة عاردات ا دع ععت ععو نععادرااتا ارععكل كااععرت راععث اععؤدا ذ ععب إ ععظ فععض مركععز‬
‫ر ‪.‬‬ ‫ا لمتت اا شعات تلم ت ا‬
‫‪ 3-3-1-3‬معدالت الفائدة المصرفية‪:‬‬
‫اؤدا ارافاع ملعدالت ا فائعدة ا منعرلات تعظ متعت دع عت معا إ عظ زاعادة ا طتعب‬
‫ععافادة معو ا لائعد‬ ‫متعت ععذق ا دع عت‬ ‫تظ عذق ا لمتت معو ع ل زاعادة االععاامار لع‬
‫ا اشك ا مرافا تاتات عل ا م اال زاادة رض ا لم ت ا اشاات مما اؤدا إ ظ زاادة‬
‫قامععت مركععز عععذق ا لمتععت اا شعععات تلمع ت ا اشااععتت عماععال ذ ععب مععا رععدث لع ا عالاععات‬
‫ا مارععدة ا مراكاععت لع ادااععت ا اماشاشععات مععو ا ععرو ا لرعراوت شععدما قععا ا اشععب ا مركععزا‬
‫ا مراكع ع ارل ععا مل ععدالت ا فائ ععدة ا منع عرلات ت ععظ ا ععدعالر مم ععا أد إ ععظ اراف ععاع مرك ععز‬
‫ر ‪.‬‬ ‫ا دعالر ا مراك اا شعات تلم ت ا‬
‫‪ 4-3-1-3‬المضاربة عمى العمالت‪:‬‬
‫ا ععؤدا ا مض ععاراات ا ااارا ععت ع ععااب اقان ععادات ت ععظ ا لمع ع ت ت ععظ أع ععلار‬
‫ت ععذق ا لمع ع تت عما ععال ذ ععب م ععا ر ععدث لع ع اع ععلاشاات ا ععرو ا لرع عراو ت ععظ‬ ‫ا ن ععر‬
‫م ع ت الععض دعل اشعععب رععرن آعععاا سما ازاععات أشدعشاعععاا) راععث أدت إ عظ اش فععاض‬
‫ر ‪.‬‬ ‫راد ل قامت م ت عذق ا اتداو اا شعات تلم ت ا‬
‫‪ 5-3-1-3‬تدخل الحكومات في أسوا الصرف‪:‬‬
‫قععد ااععد ل ركعمععت دع ععت مععا مععو ع ل اشكتععا ا مركععزا تاع اار لع قامععت ا لمتععت‬
‫متاععات رع ار أع ااععا‬ ‫ا مرتاععت م ااععل اععاق ا لمع تت عذ ععب اععد عل ا اشععب ا مركععزا لع‬

‫‪69‬‬
 ‫كاارة تلمتت ا مرتات تا اار ل ا لرض عا طتعب تعظ ععذق ا لمتعتت عمعو اع ا اع اار لع‬
‫قاماتا‪.‬‬
‫عاتا ع ا ركعمععات تععذا ا اععد ل شععد رهااتععا ل ع امععا ا لم ع ت ا اشااععت مععو‬
‫أععان ا نر ت أع رض ار ان ا اعازو ا ااارا تظ ا معاع ا دع ‪.‬‬
‫د مت ععا‬ ‫فماااثالً‪ :‬شا ععد أو عش ععاب مطا ا ععت تن ععاو ا ر ععلاات م ععو ا عالا ععات ا مار ععدة اعقع ع‬
‫ا ماعزاو ا ااععارا اععاو ا نععاو عا عالاععات ا مارععدة راععث‬ ‫لمتاتععا ا مرتاععت ارعععاو معقع‬
‫ا ناو‪.‬‬ ‫عال لائضا اااراا اتغ ‪ 211‬متاار دعالر ا ‪ 2116‬نا‬
‫‪ 6-3-1-3‬السياسات االقتصادية لالمالية والنقدية ‪:‬‬
‫عاتاع ع ا ععدعل تعااعع ععات االقان ععادات سا ما ا ععت عا ش داعععت) عذ ععب لع ع ج ال ععض‬
‫ا مرك ت االقانادات ا ا الاش مشتات ل د اتا ا دع ت إ ظ فض ا عاع ت ا ش دات مو‬
‫ممععا اععؤدا إ ععظ فععض‬ ‫فععض ملععدل ا اضع‬ ‫ع ل فععض الشفععان ا ركعععم ت عذ ععب‬
‫ر ‪.‬‬ ‫رض ا لمتتت عارافاع مركز عذق ا لمتت اا شعات تلم ت ا‬
‫تر ععد م ععو مر ععكتت ا اطا ععت لع ع‬ ‫عار ععدث ا لك ععس ش ععد زا ععادة الشف ععان ا رك عععم‬
‫ا مااما‪.‬‬
‫‪7-3-1-3‬االستقرار السياسي‪:‬‬
‫اراا درات االعا رار ا عااع ل ا دع ت ا معاامراو تد عل إ ظ أععان ععذق‬
‫ا دع ععت انععت االعععاامارات ا اشااععتت ممععا اععؤدا إ ععظ زاععادة ععرض ا لم ع ت ا اشااععت‬
‫عا طت ععب ت ععظ ا لمت ععت ا مرتا ععتت عم ععو اع ع رل ععا مرك ععز ا لمت ععت ا مرتا ععت م اا ععل ا لمع ع ت‬
‫ر ت عاردث ا لكس شعد رعدعث االضعطرااات ا عااععات راعث اتعرب االععاامارات‬ ‫ا‬
‫ا اشاات مما اؤدا إ ظ فض قامت ا لمتت ا مرتات م اال ا لم ت ا اشاات‪.‬‬

‫‪ 8-3-1-3‬ربط العممة المحمية بالعمالت ااجنبية‪:‬‬

‫‪71‬‬
‫شع ععدما ا ع ععع ا دع ع ععت ا ع عراط متاتع ععا ا مرتاع ععت المتع ععت أاشااع ععت أع عع ععتت ا لم ع ع ت‬
‫ا اشاا ععت ق ععد ا ععؤدا االراا ععاط إ ععظ ا اع ع اار ت ععظ ن ععر ا لمت ععت ا مرتا ععت اا شع ععات ا ععاق‬
‫ر ارافا ا أع اش فاضا طا ا تا ار ل ا لم ت ا مرااطت‬ ‫ا لم ت هار ا مرااطت ا‬
‫اتا‪.‬‬
‫اراااععات أعععلار ا نععر إ ععظ ا اععت معععاعاات‬ ‫عقععد قع ع نععشدعن ا ش ععد ا ععدع‬
‫عاعلت ع سلارس عد ات‪:)178:2111 :‬‬
‫‪ -1‬م ت اكعو اااات اا شعات لمتت عاردة أع مامع ت معو ا لمع ت عاكععو‬
‫اااات ا لمتت ما نفر عامش اذاذاات سل را عت ااااعت متعت عارعدة) عاكععو ا تعامش‬
‫ن ار عل ردعد ‪ %1‬أع أقل سل را ت مامع ت ا لم ت)‪.‬‬
‫‪ -2‬م ت اكعو أعلار نرلتا ذات مرعشت مرددة عدا ل عذا ا معاع عشاب‬
‫معاعااو لر ااو‪:‬‬
‫ااول‪ :‬مرعشت مرددة اا شعات لمتت عاردة عاذاعذب أععلار ا نعر اكععو دا عل ععامش‬
‫‪.%2.25‬‬
‫الثااااني‪ :‬ارااا ععات الاعشا ععت عار ععار إ ععظ شظ ععا ا ش ععد ا عرعاع ع ا ععذا اع ععد ععا ‪1979‬‬
‫كمراع ععت ا عا ععت ا ل ق ععت ا ععاو ا لمع ع ت ا معا عععدة ل ععدد م ععو ا ع ععشعات لع ع ا مامع ععت‬
‫ا عرعاات عا فكرة مو ع ار شظا ا ش د ا عرعا ع أو اكععو ا لمع ت ا مرعاركت دا عل‬
‫مد ضان ع ادل تمرعشت اااق الضتا ا الضت ع كو ا لمع ت كمامع عت اكععو رعرة‬
‫أع ائمت اااق ا لم ت مو ارج ا مامع ت ا عرعاات‪.‬‬
‫‪ -3‬م ت اكعو أعلار نعر أكاعر مرعشعت عاش عع ععذا ا مععاع إ عظ ا اعت‬
‫معاعاات لر ات‪:‬‬
‫ااول‪ :‬م ت ررة اركل معا ل عالش أو اد ل ا ركعمعت اكععو ل عط ا عرض ا اع اار‬
‫ع كو اس ارداد عر ت رركت ا ار أعلار ا نر ‪.‬‬

‫‪71‬‬
 ‫الثاااني‪ :‬م ع ت ر عرة ارععكل اععا إدارا ع عل ع ظععل عععذا ا معععاع اضععا ا ركعمععات ل ع‬
‫فارة زمشات قنارة مال أعاعع تظ أو اا عداد عااا ا لمتت تعظ‬ ‫ا لادة أعلار نر‬
‫ل عذق ا فارة‪.‬‬ ‫أعاس علر ا نر ا مردد‬
‫الثالث‪ :‬ااضمو ا لم ت ا ا اا إداراتا عل ا مامع ت مو ا مؤررات‪.‬‬
‫‪ 2-3‬المعامالت بعممة أجنبية‪:‬‬
‫ا ع عرااط ا لداع ععد مع ععو ا رع ععركات ا شرع ععطت دع اع ععت مالع ععددة ماع ععل متاع ععات اعع ععااراد‬
‫عانععدار ا عععتا عا ععدمات عاالقاعراض عالق عراضت عا ععد عل لع الاقععدات آاتععت ااععا أع‬
‫م تت عر ار أع ااا أنعل عمال عذق ا لمتاات ل كاار مو ا رااو ااطتب‬ ‫ر ار‬
‫اععععات المتععت أاشااععتت أا أو متاععت ا عععداد أع ا ارنععال اععا المتععت أاشااععت علع اععاراع‬
‫الرن ااراع ا لمتات‪.‬‬
‫‪ 1-2-3‬تعريف العممية ااجنبية‪:‬‬
‫ا لمتات ا اشاات ع " متات ر ار أع ااا اضا ت أع أنل عا رنعل تعظ أع‬
‫دمععت عا رنعععل تععظ قععرض أع ا ععدا قععرض تععظ أو اععا اععععات قامععت ا لمتاععت‬ ‫ا ععدا‬
‫متعت‬ ‫اعاعطت متت أاشاات مافن تاتا"ت أع ع "ا لمتات ا ا ااب اععااتا ااعا دا‬
‫أ ر هار ا لمتت ا مرتات تدع عت مععطو ا مشرع ة" للتعظ ععاال ا ماعال‪ :‬إذا قامعت إرعد‬
‫ا رركات ا فتعطاشات ااععااراد اضعا ت معو امتعراعت منعر ا لرااعت تعظ أو اعا اعععات‬
‫قامععت ا لمتاععت اا اشاع ا منععرا ع متععت ا اععد ترععركت ا فتعععطاشات عع ا ععدعالر ا مراكع ت‬
‫ل و عذق ا لمتات ا اد متاعت أاشااعت اا شععات ترعركت ا فتععطاشات لع رعاو أشتعا ال الااعر‬
‫متات أاشاات ترركت ا منرات راث أشتا ااطتب اععات اا لمتت ا مرتات تا تظ ا ره‬
‫مو أشتا ملامتت ردات مو عاتت عشظرعا ما رركت أاشاات عع ا رركت ا فتعطاشات‪.‬‬

‫‪1-1-2-3‬أنواع العمميات ااجنبية‬

‫‪72‬‬
 ‫تتضمن المعامالت ااجنبية اانواع التالية‪:‬‬
‫‪ .1‬متاع ععات ر ع ع ار أع ااعععا اضع ععائا أع ع ععدمات عا ا ع ع ااطت ععب اع عععات المتع ععت أاشااعععت‪.‬‬
‫‪ .2‬اقا عراض أع إق عراض اراععث اكعععو ا ماععا غ عاااععت ا ععدلا أع ا ارنععال المتععت أاشااععت‬
‫مافن تاتا‪.‬‬
‫عا اعععتا ل ع عقععت‬ ‫‪ .3‬ا الاقععد تععظ ر ع ار أع ااععا متععت أاشااععت تععظ أو اععا االعععا‬
‫الرن عاعلر آال مافن تا ‪.‬‬
‫‪ .4‬متا ععات اقاش ععا أع اع ععاالاد أن عععل أع ر ععدعث أع اع عععات ا ا ازم ععات مر ععددة المت ععت‬
‫أاشاات‪.‬‬
‫عر ععركااتا ا ااال ععت لع ع دعل أاشاا ععت‬ ‫‪ .5‬ا لمتا ععات ا دا تا ععت ا اع ع ا ععا ا ععاو ا ر ععركت ا‬
‫سقرعض طعاتت ا ال)‪.‬‬
‫ع هعراض ار اععن االاعععان لع ا ععائ ا ما اعت ااععب أو اعععال ا لمتاععات ا اشااععت لع‬
‫دلاار ا رركت الد اراماتا إ ظ متت ا اد عااعا دا علر ا نر ا م ئ اعاو ا لمتعت‬
‫ا مرتات عا لمتت ا اشاات‪.‬‬
‫وعمياااو فقاااد واجيااات الشاااركات الدولياااة مااان جاااراء العممياااات ااجنبياااة عااادة مشااااكل‬
‫محاسبية من أىميا‪:‬‬
‫تملامتع ع ع ع ععت ا اشااع ع ع ع ععت ل ع ع ع ع ع اع ع ع ع ععاراع رع ع ع ع ععدعاتا‪.‬‬ ‫‪ .1‬ا اعع ع ع ع ععاال ا مراعع ع ع ع ععا ا ماع ع ع ع ععدئ‬
‫– معع ت أاشاا ععت عا ععدائشعو‪ -‬م ع ت أاشاا ععت لع ع ا ععاراع‬ ‫‪ .2‬ال ععدال أرن ععدة ا لمع ع‬
‫إ داد ا عائ ا ما ات‪.‬‬
‫عا عدائشاو اا لمتعت ا اشااعت لع‬ ‫‪ .3‬اعاال ا اععاات ا انت ا رندة رعااات ا لم‬
‫ااراع ا اععات‪.‬‬
‫‪ .4‬ملا اععت لععرعن أعععلار ا نععر سأراععاح أع عععائر ا نععر ) عا شاااععت ععو ا ا اعرات‬
‫شد إ داد ا عائ ا ما ات أع شد اععات ا ملامتت المتت أاشاات‪.‬‬ ‫ل أعلار ا نر‬

‫‪73‬‬
‫وعنااد ترجمااة المعاممااة بالعممااة ااجنبيااة وباسااتخدام سااعر الصاارف المالئاام يجااب أن‬
‫تؤخذ المالحظات التالية بعين االعتبار‪:‬‬
‫‪ .1‬إذا كاشععت ا لمتاععت قععد امععت ش ععدا لتععو الااععر ملامتععت المتععت أاشااععت ع ععو اعاععد مرععكتت‬
‫لرعن أعلار نر ‪.‬‬
‫‪ .2‬إذا امت ا ملامتت المتت أاشاات تظ ا رعاب عا اعععااتا ااعاراع الرعن علع شفعس‬
‫ا ع ععشت ا ما ا ععت لارع ععب ل ععرعن أع ععلار ا ن ععر ا ععا ا ار لع ع ع ععلر ا ن ععر م ععو ا ععاراع‬
‫ا ملامتت راظ ااراع ا اععات‪.‬‬
‫‪ .3‬إذا امت ا ملامتت المتت أاشاات تظ ا رعاب عا اععااتا ل ااراع الرن ل عشت‬
‫ما ات الر ت لااعب أو اؤ عذ العاو اال ااعار ا ااعر أععلار ا نعر معو اعاراع ا ملامتعت‬
‫ملا اععت لععرعن‬ ‫راععظ اععاراع ا مازاشاععت عمععو اععاراع ا مازاشاععت راععظ اععاراع ا اععععات عا اتع‬
‫أعلار ا نر رعب ا طرا ت ا معا دمت تمراعات و ا ملام ت المتت أاشاات‪.‬‬

‫‪ 2-2-3‬الطر المحاسبية لتسجيل المعامالت بعممة أجنبية‪:‬‬

‫وىناك ثالث طر محاسبية لتسجيل المعامالت بعممة أجنبية وىي‪:‬‬
‫‪ 1-2-2-3‬طريقة المعاممة الواحدة واالعتراف بأرباح وخسائر الصرف‪:‬‬
‫ععل ععا تععذق ا طرا ععت اشظععر تملامتععت المتععت أاشااععت عععا ا مالت ععت ارع ار أع ااععا‬
‫عععتا أع ععدماتت إق عراض أع اقا عراض ع متاععت ا اععععات ا مرااطععت اتععا اا ااارعععا متاععت‬
‫عاردة ال ااا أز عار ا مؤادعو تذق ا طرا ت أو ا امت ا نتات ا مععاتت تمرعاراات أع‬

‫‪74‬‬
 ‫تععظ عا ع‬ ‫شععدما الععر‬ ‫ا ماالععات ل ع اععاراع ا ملامتععت الااععر ا ععدا ار أع اععا اععا الدات ع‬
‫ا ارداع ععد ا ماتع ععغ ا مطتع عععب اعع عععات ا ملامتع ععت عذ ع ععب و أا ا اع ععر ل ع ع طع ععر ا لمتاع ععت‬
‫سمراراات أع ماالات) ااال ا اعر لع ا طعر اي عر سدائشعاو أع معداشاو) شاااعت ا اعر‬
‫أعلار ا نر ‪.‬‬
‫وعميو ف ن المعالجة المحاسبية تتم في ظل ىذه الطريقة عمى النحو التالي‪:‬‬
‫‪ .1‬اععا إااععات ا ملامتععت المتععت أاشااععت ل ع اععاراع رععدعاتا الععد اراماتععا ااعععا دا عععلر‬
‫ا نر ا فعرا ل ااراع ا ملامتت‪.‬‬
‫‪ .2‬ل ااراع ا مازاشات ال اعاعد ماعرر لاع ار أا العدال عذ عب و ا اععاال لع اعاراع‬
‫تالدال ل ااراع ا اععات ال ل ااراع ا مازاشات‪.‬‬ ‫ا ملامتت كاو ا دا ار أع اا قاا‬
‫‪ .3‬لع اععاراع ا اععععات أا شععد عععداد قامععت ا ملامتععت أع ارنععال قاماتععا عملرلععت ا امععت‬
‫ا ر ا اععت تععظ عا ع ا ارداععد عا مطتعععب عععدادعا أع ارنععاتتا اععا أ ععذ ا ا اععر ل ع‬
‫أععلار ا نعر اعاو اعاراع ا ملامتعت عاععاراع ا اعععات عاكععو ا فعرن اماااعت أراععاح أع‬
‫عائر نر الدل ل ا امت ا نتات ا معاتت طرل ا ملامتت‪.‬‬

‫‪ 2-2-2-3‬طريقة معاممتين وأرباح وخسائر صرف مؤجمة‪:‬‬

‫ععل ا تذق ا طرا ت اشظر إ ظ ا ملامتت المتعت أاشااعت تعظ أشتعا اماعل ملعامتااو‬
‫مشفن ععتااو ا ع ععظ ععع ع رع ع ار أع اا ععا ع ععتا أع ععدمات أع اقاع عراض أع إقع عراضت‬
‫عا ااشاععت عع عععداد ا مععدلع ات أع ارنععال ا م اعضععات عا اع شرع ت ععو ا ملامتععت‬
‫تلمت ععت‬ ‫ا ع ععظت عا ععر مؤا ععدع ع ععذق ا طرا ععت أو م ععاطر ا تا ععات أع ععلار ا ن ععر‬
‫ا اشاات ع شااات رار ا امعال ع اس اعاب قرار ا ر ار ‪.‬‬
‫وتتم المعالجة المحاسبية في ظل ىذه الطريقة عمى النحو التالي‪:‬‬

‫‪75‬‬
 ‫‪ .1‬اا إااات ا ملامتت المتت أاشاات ل اعاراع رعدعاتا العد اراماتعا ااععا دا‬
‫علر ا نر ا فعرا ل ذ ب ا ااراع‪.‬‬
‫‪ .2‬لع اععاراع ا مازاشاععت ارعععب لععرعن أعععلار ا نععر ا شاااععت ععو ا اععر عععلر‬
‫ا نععر مععو اععاراع ا ملامتععت راععظ اععاراع ا مازاشاععت ع كععو ال الاععر اتععا عاععا‬
‫ا ااتتا راظ اا ا اععات ا شتائات تملامتت عالدل أرندة رعااات ا معداشاو أع‬
‫ا دائشاو م ت أاشاات اتذق ا فرعن‪.‬‬
‫‪ .3‬ل ع اععاراع ا اععععات اععا رعععاب لععرعن أعععلار ا نععر عا شاااععت ععو ا اععر‬
‫علر ا نر مو اعاراع ا ملامتعت راعظ اعاراع ا اعععات عالاعر اتعا ك راعاح أع‬
‫عائر نر ا فل ل ا عشت ا ما ات ا ا ردات لاتا ا اععات‪.‬‬
‫‪3-2-2-2‬طريقااااااااااة معاااااااااااممتين واالعتااااااااااراف بأرباااااااااااح وخسااااااااااائر الصاااااااااارف‪:‬‬
‫عارا عذق ا طرا ت ا ااشات سملعامتااو عأراعاح ع ععائر مؤاتعت) لع ا شظعر إ عظ ا ملامتعت‬
‫ا راعاح‬ ‫شتعا لع اال اع ار‬ ‫المتت أاشااعت تعظ أشتعا ملعامتااو مشفنعتااو ع كعو ا اتع‬
‫ل ا فارة ا مراعاات ا ا ردات لاتا‪.‬‬ ‫ع عائر ا نر‬
‫ذ اتذق ا طرا ت مو قال ا ملاار ا مراعا ا منرا رق ‪ 13‬عأاضا ل‬ ‫عقد ا ا‬
‫س‪F A‬‬ ‫ا شررة ‪ 52‬ا نادرة و ماتس ملااار ا مراعات ا ما ات ا مراك‬
‫‪ )S B‬ععا ‪ 1981‬عك ععذ ب ا ملا ععار ا مراع ععا الشاتا ععزا رقع ع ‪ 21‬عملا ععار‬
‫رقع ع ‪ 21‬ا ععد ا م ععو ععا ‪ . 1985‬علام ععا اتع ع مت ععص ملا ععار‬ ‫ا مراع ععات ا ععدع‬
‫رق ‪.21‬‬ ‫ا مراعات ا دع‬

‫معيار المحاسبة الدولي رقم ‪ :21‬آثار التغيرات في أسعار صرف العمالت‬

‫ااجنبية‬

‫‪76‬‬
‫ا نععادر ل ع اع اععع ‪ 1983‬عا ملععاد نععااها ل ع ا لععا ‪ 1993‬ت ويتاااألف معياااار‬
‫المحاسبة الدولي من الفقرات ‪49-1‬‬
‫عع ععذا ا ملاع ععار إ ع ععظ ا مراعع ععات ع ععو ا ملع ععام ت ا مرع ععددة اا لمتع ععت ا اشااع ععت‬ ‫‪ .1‬اتع ععد‬
‫ع متاات ا ار ال ا اشاات عارداد علر ا نر ا مراد اعالما عكافات اال اع ار‬
‫ل ا ا ارات ل أعلار ا نر ل ا اااشات ا ما ات تمشر ة‪.‬‬ ‫اا ار ا ما‬
‫‪ .2‬ااب أو اطان عذا ا ملاار ل ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ا مراعات و ا ملام ت ا مرددة اا لم ت ا اشاات‪.‬‬
‫ب‪ -‬ارامت ا اااشعات ا ما اعت كلمتاعات ا ارع ال ا اشااعت ا اع اعا اضعماشتا‬
‫ل ا اااشات ا ما ات تمشر ة و طران اعرادعا‪.‬‬
‫‪ .3‬إو ا ملامتععت ا مرععددة المتععت أاشااععت عع اتععب ا اع اععا ا الاقععد تاتععا أع اافععن تععظ‬
‫اععععااتا المتععت أاشااععت امععا لع ذ ععب ا ملععام ت ا شاامععت ععو قاععا ا مشرع ة اععا معر‬
‫ا اا ات‪:‬‬
‫أ‪ -‬ر ع ار أع ااععا ا اضععائا أع ا ععدمات عا ا ع اكعععو عععلرعا مرععدد المتععت‬
‫أاشاات‪.‬‬
‫ب‪ -‬اقا ع ع عراض أع إق ع ع عراض ا م ع ع ععال شع ع ععدما اكع ع عععو ا ماع ع ععا غ ا م اعضع ع ععت أع‬
‫ا مدلع ت مرددة المتت أاشاات‪.‬‬
‫ععد ااععادل ا لمتععت ا اشااععت ع اععا‬ ‫شععدما انععا ا مشر ع ة طرلععا ل ع‬ ‫ج‪-‬‬
‫ا داا الد‪.‬‬
‫قاععا ا مشر ع ة ااقاشععا معاعععدات أع ا ععا تص مشتععا أع ااكاععد أع اععععات‬ ‫د‪-‬‬
‫مطتعاات مرددة المتت أاشاات‪.‬‬

‫‪77‬‬
‫‪ .4‬ااععب أو اعععال ا لمتاععت ا مرععددة المتععت أاشااععت تععظ أعععاس مععا الاد تععا مععو متععت‬
‫ا ا رار عذ ب ااطاان علر ا نر ا ععائد اعاو متعت ا ا راعر عا لمتعت ا اشااعت لع‬
‫ااراع ردعث ا لمتات‪.‬‬
‫‪ .5‬ل ااراع كل مازاشاعت معماعت ااعب ا ا راعر عو ا اشععد اا لمتعت ا اشااعت ااععا دا‬
‫علر نر القفال‪.‬‬
‫‪ .6‬ل ااراع كل مازاشات معمات‪:‬‬
‫أ‪ -‬اا ععب ا ا را ععر ععو ا اش عععد ا ش دا ععت اا لمت ععت ا اشاا ععت ااع ععا دا ع ععلر‬
‫نر القفال‪.‬‬
‫ب‪ -‬ااعععب ا ا راع ععر ع ععو ا اشععععد هاع ععر ا ش داع ععت ا مدرا ععت اا اكتفع ععت ا اارا اع ععت‬
‫عا مر ععددة المت ععت أاشاا ععت ااع ععا دا ع ععلر ا ن ععر ا ععذا ك ععاو ع ععائدا‬
‫اااراع ردعث ا لمتات‪.‬‬
‫ج‪ -‬ااب ا ا رار و ا اشعد ا ش دات عا ا اكعو معاتت تظ أعاس ا امت‬
‫ا لاد ععت عا مرععددة المت عت أاشااععت ااعععا دا أعععلار ا نععر ا ا ع كاشععت‬
‫عائدة شدما ا ارداد عذق ا ا ‪.‬‬
‫افرعقععات أعععلار ا نععر ا شاامععت ععو اععععات اشعععد ش داععتت أع اتععب‬ ‫‪ .7‬ااععب اال اع ار‬
‫عو اتعب ا اع‬ ‫ا شاامت و ا ا رار و اشعد ا مشر ة ا ش دات ا علار نر ا اتع‬
‫ل ا فارةت أع ا ا ا رار شتا ل اااشات ما ات عاا ت‬ ‫كاشت قد عاتت اتا أن‬
‫ل ا فارة ا ا اشر لاتا‪.‬‬ ‫كد ل أع منرع‬
‫لرعقات أعلار ا نر ا شاامت و ا ا از مردد اا لمتت ا اشااعت‬ ‫‪ .8‬ااب أو انش‬
‫ا طات م اطر اعاامار ا مشر ة ل مشر ة أاشااتت كرن متكات ل ا اااشات ا ما ات‬
‫اتععذق‬ ‫عذ ععب رععاو ا ععا تص مععو نععال االعععاامارت راععث ااععب راشئععذ اال ا ع ار‬
‫ا فرعقات كد ل أع منرع ‪.‬‬

‫‪78‬‬
 ‫اارامععت ا اااشعات ا ما اععت تمشرع ة ا اشااععت عرض دماتععا لع‬ ‫‪ .9‬شعد قاععا ا رعركت ا‬
‫اااشااتا ا ما اتت ف ن عمييا إتباع اإلجراءات التالية‪:‬‬
‫أ‪ -‬ااعب أو ااععرا ا معاعععدات عا مطتعاععات ا ش داعت عهاععر ا ش داععت تمشرع ة‬
‫ا اشاات ااعالمال علر القفال‪.‬‬
‫تمشرع ع ة ا اشاا ععت امعا ععب‬ ‫ب‪ -‬اا ععب أو اا ععرا اش عععد ا ععد ل عا من ععارا‬
‫أعلار ا نر اااراع ردعث ا ملام ت‪.‬‬
‫اا ماععا غ ا ماراكمععت فرعقععات‬ ‫‪ .11‬شععد ا ععا تص مععو ا مشرع ة ا اشااععتت ااععب اال اع ار‬
‫لع‬ ‫أععلار ا نععر ا مؤاتعت عا اع االتععن اا مشرع ة ا اشااععت كعد ل أع منععرع‬
‫شفس ا فارة ا ا الار لاتا امكاعب أع عائر ا ا تص‪.‬‬
‫‪ .11‬ااب تظ ا مشر ة اللناح ما ات ‪:‬‬
‫أ‪ -‬مات ععغ لرعق ععات أع ععلار ا ن ععر ا اع ع اع ع اض ععماشتا ن ععال ا ع عرا أع‬
‫ا عارة تفارة‪.‬‬
‫ب‪ -‬نال لرعقات أعلار ا نر ا منشفت كاشد مععا ل معو اشععد ر ععن‬
‫ا متكاععت عاععععات ماتععغ لرعقععات أعععلار ا نععر عععذق ل ع ادااععت ا فا عرة‬
‫عشتاااتا‪.‬‬
‫ج‪ -‬ماع ععا غ لرعقع ععات أعع ععلار ا نع ععر ا شاااع ععت ع ع ل ا فا ع عرة عا ا ع ع امع ععت‬
‫إضالاتا ت امت ا مدرات ألنل‪.‬‬
‫مثال محمول ل‪: 1‬‬
‫لع ع ‪ 2115/11/1‬قام ععت إر ععد ا ر ععركات ا فتع ععطاشات ارع ع ار آ ععت م ععو أر ععد‬
‫ا مععرداو ا منعرااو اماتععغ ‪ 111111‬اعععرع تععظ أو اععا ا ععداد لع ‪ 2116/3/5‬عقععد‬
‫كاش ععت أع ععلار ن ععر ا ا عععرع م اا ععل ك ععل م ععو ا ععدعالر ا مراكع ع س مت ععت ا ا ععد تر ععركت‬
‫ا فتعطاشات) عا اشا ا منرا س متت ا اد ترركت ا منرات) تظ ا شرع ا اا ‪:‬‬

‫‪79‬‬
 ‫الجنيو المصري‬ ‫الدوالر اامريكي‬ ‫التاريخ‬
‫‪5.8‬‬ ‫‪1.21‬‬ ‫‪2115/11/1‬‬
‫‪5.7‬‬ ‫‪1.25‬‬ ‫‪2115/12/31‬‬
‫‪5.75‬‬ ‫‪1.27‬‬ ‫‪2116/3/5‬‬
‫المطماااوب‪ :‬إاا ععات ا لمتا ععات ا ع ععاا ت لع ع دل ععاار ك ععل م ععو ا ر ععركت ا فتع ععطاشات‬
‫عا رععركت ا من عرات تمععا ا ع و ا عععشت ا ما اععت ترععركااو اشات ع ل ع ‪ 12/31‬مععو كععل ععا‬
‫رعب ا طرن ا ا ات‬
‫الحل‪ :‬أوالً‪ :‬دفاتر الشركة الفمسطينية لبالدوالر اامريكي ‪.‬‬

‫معامماااااة واحااااادة واالعتاااااراف معااااممتين أربااااح وخساااائر معاااااااااااممتين واالعتااااااااااراف‬

‫بأرباح وخسائر الصرف‬ ‫صرف مؤجمة‬ ‫بأرباح وخسائر الصرف‬
‫‪ 121111‬مو رعَ آالت‬ ‫‪ 121111‬مو رعَ آالت‬ ‫‪ 2115/11/1‬ااراع ا لمتات‬
‫‪ 121111‬إ ظ رعَ دائشعاو‪ 121111 -‬إ ظ رعَ دائشعاو‪-‬‬ ‫‪ 121111‬مو رعَ آالت‬
‫م ت أاشاات‬ ‫م ت أاشاات‬ ‫‪ 121111‬إ ع ععظ ر ع ععَ دائش ع ععاو‪-‬‬
‫م ت أاشاات‬

‫‪ 2115/12/31‬ا ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ععاراع ‪ 4111‬مع ع ع ععو رع ع ع ععَ عع ع ع ععائر ‪ 4111‬مع ع ع ععو رع ع ع ععَ عع ع ع ععائر‬
‫نر‬ ‫نر مؤاتت‬ ‫ا مازاشات ا لمعمات‬
‫‪ 4111‬إ ع ع ععظ رع ع ععَ دائشع ع ععاو‪ 4111 -‬إ ع ع ععظ رع ع ععَ دائشع ع ععاو‪-‬‬ ‫ال اا إااات أا قاد‬
‫م ت أاشاات‬ ‫م ت أاشاات‬
‫عا فل ععائر ا نعر لع‬
‫رع ععاب ا را ععاح عا ع ععائر‬
‫اا اد‬
‫‪ 4111‬مو رعَ أ‪.‬خ‬
‫‪ 4111‬إ ع ع ععظ ر ع ع ععَ ع ع ع ععائر‬

‫‪81‬‬
 ‫نر‬

‫مو مذكعراو‬ ‫‪ 2116/3/5‬ااراع ا اععات‬

‫مو مذكعراو‬ ‫‪ 6111‬رعَ عائر نر‬ ‫مو مذكعراو‬
‫‪ 125111‬ر ع ع ع ع ععَ دائش ع ع ع ع ععاو‪ 2111 -‬رعَ عائر نر‬ ‫‪ 6111‬رعَ آالت‬
‫‪ 125111‬ر ع ع ع ع ععَ دائش ع ع ع ع ععاو‪-‬‬ ‫‪ 121111‬رعَ دائشاو‪ -‬م ت م ت أاشاات‬
‫م ت أاشاات‬ ‫إ ظ مذكعراو‬ ‫أاشاات‬
‫‪ 127111‬إ ظ رعَ ا ش دات‬ ‫‪ 4111‬ر ععَ ع ععائر ن ععر‬ ‫‪ 127111‬إ ظ رعَ ا ش دات‬
‫مؤاتت‬
‫عاععا إقفععال رعععاب عععائر‬ ‫‪ 127111‬رعَ ا ش دات‬
‫عاععا إقفععال رعععاب عععائر ا ن ع ع ع ع ععر امات ع ع ع ع ععغ ‪2111‬‬
‫ا ن ع ع ع ع ععر امات ع ع ع ع ععغ ‪ 6111‬دعالر ل ع ع ع ‪2116/12/31‬‬
‫دعالر ل ع ع ع ‪ 2116/12/31‬ل ع ع ع ع ع ع رعع ع ع ع ع ععاب ا راع ع ع ع ع ععاح‬
‫ل ع ع ع ع ع ع رعع ع ع ع ع ععاب ا راع ع ع ع ع ععاح عا عائر‬
‫عا عائر‬

‫ثانياً‪ :‬دفاتر الشركة المصرية لبالجنيو المصري ‪:‬‬

‫معاممة واحدة واالعتاراف معاااااااممتين وأرباااااااح وخسااااااائر معاااااااااممتين واالعتااااااااراف‬
‫بأرباح وخسائر الصرف‬ ‫صرف مؤجمة‬ ‫بأرباح وخسائر الصرف‬
‫‪81‬‬
‫‪ 2115/11/1‬ا ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ععاراع ‪ 581111‬مع ع ع ععو رع ع ع ععَ مع ع ع ععداشاو‪ 581111 -‬مععو رععَ مععداشاو‬
‫م ت أاشاات‬ ‫م ت أاشاات‬ ‫ا لمتات‬

‫‪ 581111‬إ ع ع ع ع ع ع ع ع ععظ رع ع ع ع ع ع ع ع ععَ‬ ‫‪ 581111‬مع ع ع ع ع ع ع ع ععو رع ع ع ع ع ع ع ع ععَ ‪ 581111‬إ ظ رعَ ا ماالات‬

‫ا ماالات‬ ‫مداشاو‪ -‬م ت أاشاات‬

‫‪ 581111‬إ ع ع ع ع ع ع ع ععظ ر ع ع ع ع ع ع ع ععَ‬

‫ا ماالات‬
‫‪ 11111‬مع ععو رع ععَ عع ععائر‬ ‫‪ 2115/12/31‬اع ع ع ع ع ع ع ععاراع ‪ 11111‬مععو ر عَ عععائر نععر‬
‫نر‬ ‫مؤاتت‬ ‫ا مازاشات ا لمعمات‬
‫‪ 11111‬إ ع ع ع ع ععظ رع ع ع ع ععَ مع ع ع ع ععداشاو‪ 11111 -‬إ ظ رعَ معداشاو‪-‬‬
‫م ت أاشاات‬ ‫م ت أاشاات‬ ‫ال اعاد قاد‬
‫عاا إقفال رعاب ععائر‬
‫ا ن ع ع ع ععر لع ع ع ع ع رع ع ع ع ععاب‬
‫ا رااح عا عائر اا اد‬
‫‪ 11111‬مو رعَ أ‪.‬خ‬
‫‪ 11111‬إ ععظ ر ععَ ع ععائر‬
‫نر‬
‫‪ 575111‬مو رعَ ا ش دات‬ ‫‪ 2116/3/5‬اع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ععاراع‬
‫إ ظ مذكعراو‬ ‫مو مذكعراو‬ ‫ا اععات‬
‫‪ 571111‬ر ع ع ععَ م ع ع ععداشاو‪-‬‬ ‫‪ 575111‬رعَ ا ش دات‬ ‫مو مذكعراو‬
‫م ت أاشاات‬ ‫‪ 5111‬رعَ عائر نر‬ ‫‪ 5111‬رعَ ا ماالات‬
‫‪ 5111‬رعَ أرااح نر‬ ‫إ ظ مذكعراو‬ ‫‪ 575111‬رعَ ا ش دات‬
‫عاععا إقفععال رعععاب أراععاح‬ ‫‪ 581111‬إ ع ع ع ع ع ع ع ععظ ر ع ع ع ع ع ع ع ععَ ‪ 11111‬رع ع ع ععَ عع ع ع ععائر نع ع ع ععر‬
‫ا نر‬ ‫مؤاتت‬ ‫مداشاو‪ -‬م ت أاشاات‬
‫‪ 571111‬ر ععَ م ععداشاو‪ -‬مع ع ت امات ع ععغ ‪ 5111‬اشاع ع ع لع ع ع‬
‫رعاب أرااح ع عائر ل‬ ‫أاشاات‬
‫عا ع ع ععا إقف ع ع ععال رع ع ع ععاب ع ع ع ععائر ‪. 2116/12/31‬‬
‫‪82‬‬
‫ا نر اماتغ ‪ 5111‬اشاع لع‬
‫رعع ععاب ا راع ععاح عا عع ععائر ل ع ع‬
‫‪2116/12/31‬‬

‫‪83‬‬
 ‫‪ 3-2-3‬اإلثبات المحاسبي لممعامالت بعممة أجنبية‪:‬‬
‫اا إاااع ا طرا ت ا اا ات‪:‬‬ ‫رق س‪ )21‬عع‬ ‫امراا ما ا ملاار ا مراعا ا دع‬
‫تملعام ت المتعت‬ ‫شد الااات ا مراعا‬ ‫ا رااح ع عائر ا نر‬ ‫ملامتااو عاال ا ار‬
‫لرعن أعلار ا نر ا ماراات تظ ععذق ا ملعام ت كمعا اظترععا ا رعكل‬ ‫أاشاات عالا‬
‫ا اا ‪:‬‬
‫شكل ل‪1-3‬‬
‫معالجة فرو أسعار الصرف وف المعيار الدولي ل‪21‬‬
‫أرباح وخسائر الصرف‬

‫ا ععاراع‬ ‫ا ععاراع إ ععداد ا ع ععائ ا ما ا ععت‬ ‫ا ععاراع ا ملامت ععت المت ععت أاشاا ععت‬
‫اععات ا ملامتت‬

‫ملامتت اامت‬
‫ملامتت هار اامت‬ ‫ا رااح ع عائر ا نر‬ ‫ا ا ار‬

‫ا رااح ع عائر ا نر‬ ‫ا ا ار‬ ‫ا رااح ع عائر ا نر‬ ‫ا ا ار‬

‫سا ا ار مو ااراع ا عائ ا ما ات‬ ‫سا ا ار مو ااراع ا ملامتت إ ظ‬
‫إ ظ ااراع) ا اععات)‬ ‫ااراع إ داد ا عائ ا ما ات)‬

‫‪84‬‬
 ‫مثال محمول ل‪: 2‬‬
‫لع ع ‪ 2113/8/25‬اع ع ا الاق ععد ا ععاو ر ععركت ا تع ع ل ا ع ععلعدات عر ععركت معش ععاكع‬
‫ا فرشع ع ععات ت ع ععظ أو ا ع ععع ا ر ع ععركت ا ع ع ععلعدات اان ع ععدار مشاا ع ععات اارعكاماعا ع ععت امات ع ععغ‬
‫تر ععركت ا فرشع ععات ت ععظ أو اع ععدد ت ععظ دللا ععاو ماع ععاعاااو‬ ‫‪ 2111111‬دعالر أمراكع ع‬
‫ا ع ظ الد ررو ا اضا ت ارتر عا ااشات الد ا دللت ا ع ظ اا ات رتعر عقد ا ررو‬
‫ا اضا ت ل ااراع ‪ 2113/11/25‬سا اعتا ماشا ا مندر) عقد ا ععداد ا عدللات لع‬
‫مع دعا رعب االافان‪.‬‬
‫ل ذا كاو علر نر ا دعالر ا مراكع م ااعل كعل معو ا عع ا ععلعدا عا فرشعب‬
‫تظ ا شرع ا اا ‪:‬‬ ‫ا فرشع‬
‫فرنك فرنسي‬ ‫لاير سعودي‬ ‫التاريخ‬
‫‪1.87‬‬ ‫‪3.75‬‬ ‫‪2113/11/25‬‬
‫‪1.9‬‬ ‫‪3.8‬‬ ‫‪2113/11/25‬‬
‫‪1.91‬‬ ‫‪3.7‬‬ ‫‪2113/12/31‬‬
‫‪1.92‬‬ ‫‪3.85‬‬ ‫‪2114/2/25‬‬
‫المطمااوب‪ :‬إااععات ا لمتاععات ا عععاا ت لع دلععاار كع هعل مععو رععركت ا تع ل ا عععلعدات عرععركت‬
‫معشاكع ا فرشعات‪:‬‬
‫الحال‪:‬‬
‫دفاتر شركة موناكو الفرنسية لفرنك‬ ‫دفاتر شركة اليالل السعودية للاير‬
‫‪ 2113/11/25‬ااراع ا لمتات‬ ‫‪ 2113/11/25‬ااراع ا لمتات‬
‫‪ 7511111‬م ععو رع عع‪ /‬م ععداشاو – مع ع ت ‪ 3741111‬مو رع‪ /‬ا مراراات‬
‫‪ 3741111‬إ ع ع ععظ ر ع ع عع‪ /‬دائشع ع ععاو‪ -‬م ع ع ع ت‬ ‫أاشاات‬
‫أاشاات‬ ‫‪ 7511111‬إ ظ رع‪ /‬ا ماالات‬

‫‪85‬‬
 ‫‪ 2113/11/25‬عداد ا دللت ا ع ظ‬ ‫‪ 2113/11/25‬ارنال ا دللت ا ع ظ‬
‫مو مذكعراو‬ ‫‪ 3811111‬مو رع‪ /‬ا ش دات‬
‫إ ظ مذكعراو‬
‫‪ 1871111‬رع‪ /‬دائشاو – م ت أاشاات‬
‫‪ 3751111‬رع‪ /‬مداشاو‪ -‬م ت أاشاات‬
‫‪ 31111‬رع‪ /‬عائر نر‬
‫‪ 5111‬رع‪ /‬أااح نر‬
‫‪ 1911111‬إ ظ رع‪ /‬ا ش دات‬

‫‪ 2113/12/31‬ااراع ا مازاشات ا لمعمات‬ ‫‪ 2113/12/31‬ااراع ا مازاشات ا لمعمات‬

‫‪ 41111‬مو رع‪ /‬عائر نر‬ ‫‪ 51111‬مو رع‪ /‬عائر نر‬
‫‪ 51111‬إ ع ع ععظ رع ع ع عع‪ /‬م ع ع ععداشاو – مع ع ع ع ت ‪ 41111‬إ ظ رع‪ /‬دائشاو‪ -‬م ت أاشاات‬
‫عا فل رعاب عائر ا نر ل رعاب‬ ‫أاشاات‬
‫ا رااح عا عائر‬ ‫عا فل رعااات أرااح ا نر ع عائر‬
‫ا نر ل رعاب ا رااح عا عائر‬
‫‪ 2114/2/25‬عداد ا دللت ا ااشات‬ ‫‪ 2114/2/25‬ارنال ا دللت ا ااشات‬
‫مو مذكعراو‬ ‫‪ 385111‬مو رع‪ /‬ا ش دات‬
‫‪ 1911111‬رع‪ /‬دائشاو – م ت أاشاات‬ ‫إ ظ مذكعراو‬
‫‪ 11111‬رع‪ /‬عائر نر‬ ‫‪ 3711111‬رع‪ /‬مداشاو‪ -‬م ت أاشاات‬
‫‪ 1921111‬إ ظ رع‪ /‬ا ش دات‬ ‫‪ 151111‬رع‪ /‬أرااح نر‬

‫مثال محمول ل‪3‬‬

‫‪86‬‬
‫لع ع ‪ 2114/11/7‬قام ععت إر ععد ا ر ععركات ا منع عرات اان ععدار اض ععا ت ر ععد‬
‫ا م عراكااو اماتععغ ‪ 111111‬دعالر أمراك ع اعععارن ل ع ‪ 2115/2/7‬عقععد ا ع‬ ‫ا لم ع‬
‫اشفاذ االافان كما عع مافن تا ‪.‬‬
‫ل ع ذا كاشععت ا عععشت ا ما اععت ترععركت ا من عرات اشات ع ل ع ‪ 12/31‬مععو كععل ععا عكاشععت‬
‫أعلار نر ا دعالر ا مراك م اال ا اشا ا منرا تظ ا شرع ا اا ‪:‬‬
‫سعر البيع‬ ‫سعر الشراء‬ ‫التاريخ‬
‫‪4.4‬‬ ‫‪4.39‬‬ ‫‪2114 /11/7‬‬
‫‪4.413‬‬ ‫‪4.3925‬‬ ‫‪2114 /12/31‬‬
‫‪4.413‬‬ ‫‪4.391‬‬ ‫‪2115 /2/7‬‬
‫المطموب‪ :‬إااات ا لمتاات ا زمت ل دلاار ا رركت ا منرات‪:‬‬
‫الحال‪:‬‬
‫في تاريخ ‪ 2004/11/7‬تاريخ العممية‬
‫‪ 439111‬مو رع مداشاو – م ت أاشاات‬
‫‪ 439111‬إ ظ رع ا ماالات‬
‫ااا اضا ت تظ ا رعاب اماتغ ‪ 111 111‬دعالر‬
‫تاريخ الميزانية‬ ‫في تاريخ ‪2004/12/31‬‬
‫‪ 251‬مو رعَ مداشاو – م ت أاشاات‬
‫‪ 251‬إ ظ رعَ أرااح نر‬
‫الدال رناد مداشاو – م ت أاشاات افرن علر ا نر‬
‫‪ 251‬مو رعَ أرااح نر‬
‫‪ 251‬إ ظ رعَ أ‪ .‬خ‬
‫إقفال أرااح ا نر ل رعاب ا رااح عا عائر‬
‫‪87‬‬
 ‫في تاريخ ‪ 2005/2/7‬تاريخ السنوية‬
‫مو مذكعراو‬
‫‪ 439111‬رعَ ا ش دات‬
‫‪ 151‬رعَ عائر نر‬
‫‪ 439251‬إ ظ رعَ مداشاو ع م ت أاشاات‬
‫ارنال ا ماتغ ا معارن تظ مداشاو – م ت أاشاات ا امت ‪ 111 111‬دعالر‬

‫مثال محمول ل‪4‬‬

‫لع ‪ 2115/5/1‬قامععت إرععد ا رععركات ا فتعععطاشات ااعععااراد اضععا ت مععو أرععد‬
‫ا معععرداو ا ردشاععاو اماتععغ ‪ 211 111‬داشععار أردشع امعاععب كمااا ععت مععو ا اشععب ا لراع‬
‫ع مدة ‪ 3‬رتعر افائدة ‪ %6‬تظ أو اعدد اا داشار ا ردش ت عقد قامت ل شفس ا ااراع‬
‫اعع ععداد ا ماتع ععغ تمع عععرد ا ردش ع ع ت عل ع ع ‪ 2115/8/1‬قامع ععت ا رع ععركت ا فتعع ععطاشات اعع ععداد‬
‫ا كمااا ت عا فائدة ا معار ت تاشب ا لرا ت لع ذا تمعت أو ععلر نعر ا عداشار ا ردشع‬
‫م اال ا دعالر ا مراك كاو تظ ا شرع ا اا ‪:‬‬
‫دوالر‬ ‫التاريخ‬
‫‪1.41‬‬ ‫‪2115/5/1‬‬
‫‪1.42‬‬ ‫‪2115/8/1‬‬
‫المطمااااوب‪ :‬إااع ععات ا اع عععد ا زمع ععت ل ع ع دلع ععاار ا رع ععركت ا فتعع ععطاشات تمع ععا ا ع ع و ا ع ععدعالر‬
‫ا مراك عع متت ا اد‪.‬‬

‫الحال‪:‬‬

‫‪88‬‬
 ‫في ‪ 2005/5/1‬تاريخ العممية‬
‫‪ 281 111‬مو رعَ ا مراراات‬
‫‪ 281 111‬إ ظ رعَ دائشاو – م ت أاشاات‬
‫ر ار اضا ت تظ ا رعاب اماتغ ‪ 211 111‬داشار‬
‫‪ 281 111‬مو رعَ دائشاو – م ت أاشاات‬
‫‪ 281 111‬إ ظ رعَ أ‪.‬د – م ت أاشاات‬
‫عداد ا معارن تمعرد ا ردش امعاب كمااا ت تظ ا اشب ا لرا ‪.‬‬
‫في ‪ 2005/8/1‬تاريخ سداد الكمبيالة والفائدة‪.‬‬
‫مو مذكعراو‬
‫‪ 281 111‬رعَ أ‪.‬د – م ت أاشاات‬
‫‪ 4261‬رعَ منرع لائدة‬
‫‪ 4111‬رعَ عائر نر‬
‫‪ 288261‬إ ظ رعَ ا ش دات‬
‫عداد ا كمااا ت تاشب ا لرا عا فائدة ا معارن تاتا‪.‬‬

‫مثال محمول ل‪: 5‬‬

‫قام ععت ر ععركت ا ت ععا المارااا ععت اا الاق ععد م ععا ا ر ععركت ا لا ما ععت ا رعع ععات ت ععظ‬
‫اع ععااراد مع ععاد هذائا ععت امات ععغ متا عععو اشاع ع إع ععار اش ت عاع ع ر ععرو ا اض ععائا اا فل ععل لع ع‬
‫‪ 2115/11/1‬عكاو االافان اشص تظ عداد ا ماتغ ا معارن تعظ دللاعاو ماععاعاااو‬
‫ا ع ععظ الععد رععتر مععو اععاراع ا رععرو عا ااشاععت الععد ا اععت رعتعر مععو ا دللععت ا ع ععظت عاع‬
‫اشفاععذ ا ل ععد كمععا اافععن تا ع عكاشععت أعععلار نععر ا اشا ع العععار اش م ااععل كععل مععو‬
‫ا درع الماراا عا رعال ا رعع كما ات ‪:‬‬

‫‪89‬‬
 ‫الروبل الروسي‬ ‫الدرىم اإلماراتي‬ ‫التاريخ‬
‫‪4.2‬‬ ‫‪6.65‬‬ ‫‪2115/11/1‬‬
‫‪4.5‬‬ ‫‪6.6‬‬ ‫‪2115/11/1‬‬
‫‪4.7‬‬ ‫‪6.75‬‬ ‫‪2115/12/31‬‬
‫‪4.8‬‬ ‫‪6.55‬‬ ‫‪2116/2/1‬‬
‫المطمااااوب‪ :‬إاا ععات ا لمتا ععات ا زم ععت لع ع دل ععاار ك ععل م ععو ا ر ععركت المارااا ععت عا ر ععركت‬
‫ا رععات‬
‫الحال‪:‬‬
‫ثانياً‪ :‬دفاتر الشركة الروسية‬ ‫أوالً‪ :‬الشركة اإلماراتية‬
‫في ‪2005/10/1‬‬ ‫في ‪2005/10/1‬‬
‫‪ 4211 111‬مو رعَ مداشاو – م ت أاشاات‬ ‫‪ 6651111‬مو رعَ ا مراراات‬
‫‪ 4211 111‬إ ظ رعَ ا ماالات‬ ‫‪ 6651111‬إ ع ع ععظ ر ع ع ععَ دائش ع ع ععاو – مع ع ع ع ت‬
‫في ‪2005/11/1‬‬ ‫أاشاات‬
‫‪ 2251 111‬مو رعَ ا ش دات‬ ‫في ‪2005/11/1‬‬
‫إ ظ مذكعراو‬ ‫‪ 3325111‬مو رعَ دائشاو – م ت أاشاات‬
‫‪ 211 111‬رعَ مداشاو‪ -‬م ت أاشاات‬ ‫إ ظ مذكعراو‬
‫‪ 151 111‬رعَ أرااح نر‬ ‫‪ 3311 111‬رعَ ا ش دات‬
‫‪ 25111‬رعَ أرااح نر‬

‫‪91‬‬
 ‫في ‪2005/12/31‬‬
‫‪ 251111‬مو رعَ مداشاو‪ -‬م ت أاشاات‬
‫‪ 251111‬إ ظ رعَ أرااح نر‬
‫‪ 411111‬مو رعَ أرااح نر‬
‫‪ 411111‬إ ظ رعَ أ‪ .‬خ‬
‫في ‪2006/2/1‬‬
‫‪ 2411 111‬مو رعَ ا ش دات‬
‫إ ظ مذكعراو‬
‫‪ 2351 111‬رعَ مداشاو – م ت أاشاات‬
‫‪ 51 111‬رعَ أرااح نر‬
‫في ‪2005/12/31‬‬
‫‪ 51 111‬مو رعَ أرااح ا نر‬
‫‪ 51 111‬إ ظ رعَ دائشاو م ت أاشاات‬
‫‪ 25111‬مو رع أرااح نر‬
‫‪ 25111‬إ ظ رعَ أ‪.‬خ‬
‫‪ 51111‬مو رعَ أ‪.‬خ‬
‫‪ 51111‬إ ظ رعَ عائر نر‬
‫في ‪2006/2/1‬‬
‫‪ 3375111‬مو رعَ دائشاو م ت أاشاات‬
‫إ ظ مذكعراو‬
‫‪ 3275111‬مو رعَ ا ش دات‬
‫‪ 111 111‬رعَ أرااح ا نر‬

‫‪ 3-3‬المحاسبة عن عقود الصرف اآلجمة‪:‬‬

‫عععد ا ن ععر ايات ععت ا طا ععت ا م ععاطر‬ ‫اع ععا د ا من ععدرعو عا مع ععاعردعو‬
‫ا شاامت و ا ا تاات ل أعلار نر ا لم ت ا اشاات شدما اكعو ا اضا ت ماا ت‬
‫أاشااعت راعث اععا د ععذق ا ل ععد لع ا طاعت ا ملعام ت اا لمتعت‬ ‫أع مراراة مو أط ار‬
‫ا اشااعت ع ل ا فاعرة مععو اعاراع ا ملامتععت عاععاراع ا اععععات تعات عاعععا د ا ل عععد اياتععت‬
‫كعذ ب ا طاعت ا معدلع ات ا ماعقلعت تعدائشاو المع ت أاشااعت الععاض أراعاح أع ععائر‬
‫ا ملام تت عكذ ب امكو أو اعا د تمضارات تظ ا لم ت ا اشاات‪.‬‬

‫‪1-3-3‬تعريف عقد الصرف اآلجل‪:‬‬

‫‪91‬‬
‫د ا نر ايال ا ش "اافان ر ار أع ااعا كماعت ملاشعت معو متعت أاشااعت‬ ‫الر‬
‫ل ع ع اع ععاراع مرع ععدد معع ععا ا عاعع ععلر نع ععر مافع ععن تا ع ع عالع ععر اا عع ععلر اياع ععل" س‬
‫‪ )Floyd A;Beams:526:1992‬ويقوم ىذا االتفا عمى عناصر أساسية ىي‪:‬‬
‫‪ .1‬شعع ا لمتت ا اشاات ل ا ل د عم دارعا‪.‬‬
‫‪ .2‬علر ا نر ايال ا مافن تا ‪.‬‬
‫‪ .3‬ااراع اشفاذ االافان‪.‬‬

‫ععد ا ا طاعت أع ا ارععط عا نعد اا ا طاعت‬ ‫عاطتن تظ ععذا ا شععع معو ا ل ععد‬
‫أع ا ار عععط ا شت ععا متا ععات ا رع ع ار أع ا اا ععا ل عععد ا لمت ععت ا اشاا ععت ال عععاض م ععاطر‬
‫االرافاظ ارعااات ا مداشاو أع ا دائشاو ا مرددة المتت أاشاات‪.‬‬
‫د ا نر ايال قد اكعو أعلار ا نر اياتت سا مافعن‬ ‫ع شد ا د عل ل‬
‫تاتا) أكار أع أن ر مو أعلار ا نر ا فعرات سل ااراع ا ل عد) عالامعد ذ عب تعظ‬
‫تلمتت‪.‬‬ ‫اعقلات ا مالامتاو اا لمتت ا اشاات لاما االتن اا تاات أعلار ا نر‬
‫عالعد ا فعرن اعاو ععلر ا نعر ا فععرا لع اعاراع ا ل عد عععلر ا نعر اياعل‬
‫د نعر إذا كعاو ععلر ا نعر اياعل أكاعر معو ععلر‬ ‫عة‬ ‫سا مافن تا ) امااات‬
‫د نر إذا كاو علر ا نر اياعل أنع ر معو ا ععلر‬ ‫ا نر ا فعرا أع ن‬
‫ا ف عععرا‪ .‬وقااااد نااااص المعيااااار المحاساااابي الاااادولي رقاااام ل‪ 21‬والمعاااادل عااااام ‪1993‬‬
‫هالمحاسبة عن آثار التغيرات في أسعار الصرفه عمى ما يمي‪:‬‬
‫عد ا نر اياتت ضماو اعلار ا كماات ا مطتعات مو‬ ‫"ل الض ا رااو اعا د‬
‫متت ا ا رار ل ااراع ا اععات ا ش داعت تنعف ات اا لمتعت ا اشااعتت عالكعس ا فعرن اعاو‬
‫ا ععائ اععاو‬ ‫عععلر ا نععر ا مؤاععل ععععلر ا نععر ا فعععرا ل ع ادااععت ا ل ععد اال ععا‬
‫ملععدالت ا فائععدة ل ع أع ععان ا لمع ت ا اشااععت عالععد عععذا ا فععرن اماااععت أرععد اشعععد قائمععت‬

‫‪92‬‬
‫تععظ مععدار لا عرة ا ل ععد"ت وا اراض المحاساابة عاان عقااود‬ ‫اع‬ ‫ا ععد ل عااععب اال ا ع ار‬
‫التحوط أو التغطية يمكن التميز بين أربعة أنواع منيا‪:‬‬
‫عد ا طات ا ملام ت اا لمتت ا اشاات‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫عد ا طات اراااطات معا اتات اا لمتت ا اشاات‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫عد ا طات نال االعاامارات ا اشاات‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫عد ا طات ا مضارات ل ا لمتت ا اشاات‪.‬‬ ‫‪.4‬‬
‫وتستمزم عممياة تحدياد تكااليف عقاد الصارف اآلجال معرفاة أربعاة أناواع مختمفاة مان‬
‫أسعار الصرف‪:‬‬
‫‪ -1‬علر ا نر ا الاقدا ا مؤال‪.‬‬
‫د ا نر ايال‪.‬‬ ‫‪ -2‬علر ا نر ا اارا ل ااراع إا ار‬
‫‪ -3‬علر ا نر ا اارا ل ا ااراع ا ماعقا اشفاذ ا ل د‪.‬‬
‫‪ -4‬علر ا نر ا اارا ل ااراع اشفاذ ا ل د‪.‬‬
‫ععع ععاا مشاقرع ععت ا شع عععع ا عل مع ععو ا ل ع عععد ععع ععع ا مالتع ععن اا طاع ععت ا ملع ععام ت اا لمتع ععت‬
‫ا اشاات‪.‬‬
‫‪ 2-3-3‬المعالجة المحاسبية لعقود الصرف اآلجمة لتغطية المعامالت بعممة أجنبية‪.‬‬
‫‪ 1-2-3-3‬عقود الصرف اآلجمة لبيع عممة أجنبية‪:‬‬
‫عععد ا نععر اياتععت ااععا ا لمتععت ا اشااععت تا طاععت ضععد‬ ‫اععد ل ا رععركات لع‬
‫م ععاطر اش ف ععاض قام ععت رع ععاب ا م ععداشاو س مع ع ت أاشاا ععت) عا ععذا اشرع ع شااا ععت قا ععا‬
‫ا رععركت اانععدار اضععا ت تععظ ا رعععاب معععاعرد أاشا ع عالمتععت أاشااععت عامعاععب عععذا‬
‫ا ل ععد االتععد ا رععركت ااعععتا عمعععار ا نععر أع ا اشععب ععدد مرععدد مععو عرععدات ا لمتععت‬
‫ا اشااعت لع اعاراع الرععن عاععلر نععر آاعل اععا ا عشص تاع لع ا ل ععد علع ا ا ععب‬
‫ععد ا نععر اياععل تا طاععت الععدد عرععدات معع ه‬
‫عاع لععدد عرععدات ا لمتععت ا اشااععت‬ ‫اكعععو‬

‫‪93‬‬
 ‫ا ماعقا اععا متا معو ا مععاعرد ا اشاع لع اعاراع ا اعععات عا رعظ أو ععلر ا نعر‬
‫ايال تذا ا شعع مو ا ل عد عاكعو أكار أع أن ر مو علر ا نر ا فعرا ل ذا كاو‬
‫عد نععر عااععرا‬ ‫ععلر ا نععر اياعل أكاععر مععو ا ععلر ا فعععرا اكععو ا فععرن ع عة‬
‫إااات ا اد ا اا ‪:‬‬
‫عد نر آاتت‪ -‬متت مرتات‬ ‫مو رعَ مداشاو‬
‫إ ظ مذكعراو‬
‫د نر آال‬ ‫عة‬ ‫رعَ‬
‫عد نر آاتت – متت أاشاات‬ ‫رعَ دائشاو‬
‫عععد نععر آاتععت‪ -‬متععت مرتاععت ععو رععن ا رععركت ل ع‬ ‫عالاععر رعععاب مععداشاو‬
‫ععدد مرععدد مععو عرععدات ا لمتععت ا مرتاععت مرععددة اعععلر ا نععر اياععل ا مافععن‬ ‫اعععا‬
‫عععد نععر‬ ‫تاع لع ا ل ععد مععو عمعععار ا نععر أع ا اشععب كمععا الاععر رععاب دائشععاو‬
‫آاتععت‪ -‬متععت أاشااععت ععو ا ا ع از ا رععركت اعععداد ععدد مرععدد مععو عرععدات ا لمتععت ا اشااععت‬
‫ا مافن تاتا ل ا ل د مرععات اعلر ا نر ا فعرا ل ااراع ا ل د‪.‬‬
‫ععد نععر آاتععت ععو ا فععرن اععاو عععلر ا نععر اياععل ععععلر‬ ‫عالاععر رعععاب ع عة‬
‫ل‬ ‫د ا نر إارادا ترركت اعاتتب‬ ‫عة‬ ‫ا نر ا فعرا عل عذق ا را ت الاار‬
‫مدة ا ل د‪.‬‬
‫ءعاذا كاو علر ا نر اياعل أنع ر معو ععلر ا نعر ا فععرا ااعرا إااعات‬
‫ا اد ا اا ‪:‬‬
‫مو مذكعراو‬
‫عد نر آاتت‪ -‬متت مرتات‬ ‫رعَ مداشاو‬
‫عد نر آاتت‬ ‫رعَ ن‬
‫عد نر آاتت‪ -‬متت أاشاات‬ ‫إ ظ رعَ دائشاو‬

‫‪94‬‬
‫عد ا نر اياتت ل عذق ا را ت منرعلا ترركت اععاتتب ع ل معدة‬ ‫عالار ن‬
‫ا ل د‪.‬‬

‫مثال محمول ل‪1‬‬

‫ل ع ‪ 2114/9/1‬قامععت إرععد ا رععركات ا من عرات ا دع اععت اااععا اضععا ت اماتععغ‬
‫تر ععركت ا ا شا ععت ا مراكا ععت ت ععظ أو ا ععع ا ر ععركت ا مراكا ععت‬ ‫‪ 111 111‬دعالر أمراكع ع‬
‫اع ععداد قام ععت ا ن ععف ت لع ع ‪ 2115/2/1‬عل ع ع شف ععس ا ا ععع ‪ 2114/9/1‬د ت ععت ا رع ععركت‬
‫د نر آال ما ا اشب ا ل ارا ا منرا ااعا ماتعغ ‪ 111 111‬دعالر‬ ‫ا منرات ل‬
‫أمراكع اعععتا ‪ 2115/2/1‬عاعععلر آاععل اع االافععان تاع ‪ 4.65‬اشاع منععرا تععدعالر‬
‫ل ع ذا تمععت أو ا عععشت ا ما اععت ترععركت ا من عرات اشات ع ل ع ‪ 12/31‬مععو كععل ععا عأو‬
‫تععدعالر ا مراك ع كاشععت تععظ ا شرععع‬ ‫االافاقاععات شفععذت ل ع معا اععدعا عأعععلار ا نععر‬
‫ا اا ‪:‬‬
‫‪ 4.7‬اشا‬ ‫ل ‪2114/9/1‬‬
‫‪ 4.5‬اشا‬ ‫ل ‪2114/12/31‬‬
‫‪ 4.8‬اشا‬ ‫ل ‪2115/2/1‬‬
‫المطموب‪ :‬إااات ا اعد ا زمت ل دلاار ا رركت ا منرات‪.‬‬
‫الحال‪:‬‬
‫في ‪ 2004/9/1‬تاريخ المعاممة وعقد الصرف‬
‫‪ 471 111‬مو رعَ مداشاو – م ت أاشاات‬
‫‪ 471 111‬إ ظ رعَ ا ماالات‬
‫ااا اضا ت اماتغ ‪ 111 111‬دعالر‬
‫مو مذكعراو‬

‫‪95‬‬
 ‫عد نر آاتت‪ -‬متت مرتات‬ ‫‪ 465111‬رعَ مداشاو‬
‫عد نر آاتت‬ ‫‪ 5111‬رعَ ن‬
‫‪ 471 111‬إ ظ رعَ دائشاو عد نر آاتت‪ -‬متت أاشاات‬
‫عد نر آاتت ااا ‪ 111 111‬دعالر أمراك‬ ‫ا د عل ل‬
‫في ‪ 2004/12/31‬تاريخ القوائم المالية‬
‫‪ 21 111‬مو رعَ عائر نر‬
‫‪ 21 111‬إ ظ رعَ مداشاو – م ت أاشاات‬
‫الدال رناد رعاب مداشاو – م ت أاشاات افرن أعلار ا نر‬
‫‪ 21 111‬مو رعَ أ‪.‬خ‬
‫‪ 21 111‬إ ظ رعَ عائر نر‬
‫إقفال عائر ا نر‬
‫عد نر آاتت – متت أاشاات‬ ‫‪ 21 111‬مو رعَ دائشاو‬
‫‪ 21 111‬إ ظ رعَ أرااح نر‬
‫الدال رناد رعاب دائشاو عد نر آاتت – متت أاشاات افرعن أعلار ا نر ‪.‬‬
‫‪ 21 111‬مو رعَ أرااح نر‬
‫‪ 211 111‬إ ظ رعَ أرااح ع عائر‬
‫عد نر آاتت‬ ‫‪ 4111‬مو رعَ اعات ب ن‬
‫‪ 4111‬إ ظ رعَ ن عد نر آاتت‬

‫عد ا نر ع مدة ‪ 4‬رتعر س‪) 4 X 5111‬‬ ‫اعات ب ن‬

‫‪5‬‬
‫عاا إقفال اعات ب ا ن ل رعاب ا رااح ع عائر اا اد‬

‫‪96‬‬
 ‫‪ 4111‬مو رعَ أ‪.‬خ‬
‫عد نر آاتت‪.‬‬ ‫‪ 4111‬إ ظ رعَ اعات ب ن‬
‫في ‪ 2005/2/1‬تاريخ التسوية‬
‫أوالً ‪ :‬تحصيل مبمغ ‪ 100 000‬دوالر من الشركة اامريكية‬
‫‪ 481 111‬مو رعَ ا ش دات – متت أاشاات‬
‫إ ظ مذكعراو‬
‫‪ 451 111‬رعَ مداشاو – م ت أاشاات‬
‫‪ 31 111‬رعَ أرااح نر‬
‫ثانياً‪ :‬تسميم مبمغ ‪ 100 000‬دوالر لمبنك‬
‫مو مذكعراو‬
‫عد نر آاتت‪ -‬متت أاشاات‬ ‫‪ 451 111‬رعَ دائشاو‬
‫‪ 31 111‬رعَ عائر نر‬
‫‪ 481 111‬إ ظ رع ا ش دات – متت أاشاات‬
‫ثالثاً‪ :‬استالم العممة المحمية من البنك‬
‫‪ 465 111‬مو رعَ ا ش دات‬
‫عد نر آاتت – متت مرتات‬ ‫‪ 465 111‬إ ظ رعَ مداشاو‬
‫رابعاً‪ :‬استيالك باقي خصم عقود صرف آجمة‬
‫عد نر آاتت‬ ‫‪ 1111‬مو رعَ اعات ب ن‬
‫‪ 1111‬إ ظ رعَ ن عد نر آاتت‬
‫مثال محمول ل‪2‬‬
‫ل ‪ 2115/12/1‬قامت ا رركت ا فتعطاشات تااعارة ا لامعت اانعدار ‪ 511‬طعو‬
‫تطععو ا عارععد‬ ‫مععو ا رمضععاات لرععد ا رععركات ا اراطاشاععت اعععلر ‪ 111‬اشاع اعععار اش‬
‫‪97‬‬
‫ععد‬ ‫تععظ أو اععا اععععات ا نععف ت ل ع ‪ 2116/3/1‬عل ع شفععس ا اععاراع أارمععت ا رععركت‬
‫ااعا ماتعغ ‪ 51 111‬اشاع اععار اش اععلر آاعل‬ ‫نر آال ما أرد عماعرة ا نعر‬
‫‪ 1.63‬دعالر كععل اشا ع اعععار اش اعععتا ‪ 2116/3/1‬عقععد كاشععت أعععلار نععر ا اشا ع‬
‫تظ ا شرع ا اا ‪:‬‬ ‫االعار اش م اال ا دعالر ا مراك‬
‫‪ 1.6‬دعالر‬ ‫ل ‪2115/12/1‬‬
‫‪ 1.58‬دعالر‬ ‫ل ‪2115/12/31‬‬
‫‪ 1.57‬دعالر‬ ‫ل ‪2116/3/1‬‬
‫المطمااااوب‪ :‬إاا ععات قا عععد ا اعما ععت ا زم ععت لع ع دل ععاار ا ر ععركت ا فتع ععطاشات س مت ععت ا ا ععد‬
‫د ا نر ايال‪.‬‬ ‫اا دعالر)ت ءعاادا ا رأا ل قرار ا رركت ا فتعطاشات اا د عل ل‬
‫الحال‪:‬‬
‫في ‪2005/12/1‬‬
‫أوالً‪ :‬إثبات المعاممة بعممة أجنبية‬
‫‪ 81 111‬مو رعَ مداشاو‪ -‬م ت أاشاات‬
‫‪ 81 111‬إ ظ رعَ ا ماالات‬

‫ثانياً‪ :‬إثبات عقد الصرف اآلجل‬

‫عد نر آاتت – متت مرتات‬ ‫‪ 81511‬مو رعَ مداشاو‬
‫إ ظ مذكعراو‬
‫عد نر آاتت‬ ‫عة‬ ‫‪ 1511‬رعَ‬
‫عد نر آاتت – متت أاشاات‬ ‫‪ 81 111‬رعَ دائشاو‬
‫في ‪2005/12/31‬‬
‫أوالً‪ :‬تعديل رصيد حساب مدينين‪-‬عمالت أجنبية‬
‫‪ 1111‬مو رعَ عائر نر‬
‫‪98‬‬
 ‫‪ 1111‬إ ظ رعَ مداشاو – متت أاشاات‬
‫ثانياً‪ :‬تعديل رصيد حساب دائنين عقود وصرف آجمة‪-‬عممة أجنبية‬
‫عد نر آاتت – متت أاشاات‬ ‫‪ 1111‬مو رعَ دائشاو‬
‫‪ 1111‬إ ظ رعَ أرااح نر‬

‫ثالثاً‪ :‬استيالك عالوة عقود صرف آجمة‬

‫عد نر آاتت‪.‬‬ ‫عة‬ ‫‪ 511‬مو رعَ‬
‫‪ 511‬إ ظ رعَ أ‪.‬خ‬
‫س‪)511 = 1 X 1511‬‬
‫‪3‬‬
‫في ‪2006/3/1‬‬
‫أوالً‪ :‬استالم مبمغ ‪ 50 000‬جنيو استرليني من الشركة البريطانية‬
‫مو مذكعراو‬
‫‪ 78511‬رعَ ا ش دات – متت أاشاات‬
‫‪ 511‬رعَ عائر ا نر‬
‫‪ 511‬إ ظ رعَ مداشاو – م ت أاشاات‬

‫ثانياً‪ :‬تسميم العممة ااجنبية لسمسار الصرف‬

‫عد عنر آاتت – متت أاشاات‬ ‫‪ 79111‬مو رعَ دائشاو‬
‫إ ظ مذكعراو‬
‫‪ 78511‬رعَ ا ش دات – متت أاشاات‬
‫‪ 511‬رعَ أرااح نر‬

‫ثالثاً‪ :‬استيالك باقي عالوة الصرف‬

‫‪99‬‬
‫ع عة‬ ‫ل ع ‪ 2116/12/31‬ا ععا ارما ععل رع ععاب أ‪ .‬خ امات ععغ ‪ 511‬دعالر ا ععاق‬
‫عد ا نر ت عل ضع اعالراض ا اععد ا مراععاات ا ععاا ت ااضع أو قعرار ا رعركت‬
‫ععد ا نععر ايا ععل كععاو قع ع ار ار نععائاا را ععث اشععب ا ر ععركت‬ ‫ا فتعععطاشات اا ععد عل ل ع‬
‫عائر نر اماتغ ‪ 3111‬دعالر‬
‫[ ‪ 51111‬س ‪ ] ) 1.57 – 1.63‬عر ععن إا عرادا تععا اماتععغ ‪ 1511‬دعالر أمراك ع اماتععت‬
‫ل مدة ا ل د‪.‬‬ ‫عد ا نر اياتت عا ا ا اعات كتا‬ ‫عة‬ ‫ل‬

‫‪ 2-2-3-3‬عقود الصرف اآلجمة لشراء العممية ااجنبية‪:‬‬

‫عد ا نر اياتت ر ار ا لمتت ا اشاات ا طات‬ ‫اد ل ا رركات ا دع ات ل‬
‫ا م ععاطر ا شاامععت ععو زاععادة رنععاد رعععاب دائشععاو‪ -‬مع ت أاشااععت عذ ععب شععد عاعععد‬
‫اعقلات اارافاع علر نر ا لمتعت ا اشااعت ا اع اتاعز اععداد عدد مرعدد مشتعا شاااعت‬
‫ععد‬ ‫اامتععا املامتععت أاشااععت اراععب تاتععا اال ا ع از اا عععداد ل ع اععاراع الرععن عامعاععب‬
‫ا نر ايال االتد ا رركت ا و اعات مو عمععار ا نعر أع ا اشعب عدد مرعدد معو‬
‫عدد مرعدد معو ا لمتعت‬ ‫ا لمتت ا اشاات عاعلر آال مافن تا ل ا ل د م ااعل اععتام‬
‫ا مرتات‪.‬‬
‫عا رظ أو علر ا نر ايال تذق ا شعع مو ا ل عد عاكعو أكار أع أن ر‬
‫مو ا علر ا فعرا ل ذا كاو علر ا نر ايال أكار مو علر ا نر ا فععرا الااعر‬
‫د نر آاتت ويتم إجراء القيد التالي‪:‬‬ ‫عة‬ ‫ا فرن‬
‫مو مذكعراو‬
‫عد نر آاتت‪ -‬متت أاشاات‬ ‫رعَ مداشاو‬
‫عد نر آاتت‬ ‫عة‬ ‫رعَ‬
‫عد نر آاتت‪ -‬متت مرتات‪.‬‬ ‫إ ظ رعَ دائشاو‬

‫‪111‬‬
 ‫عد نر آاتت – متعت أاشااعت عو رعن ا رعركت لع‬ ‫عالار رعاب مداشاو‬
‫دد مردد مو ا لمتت ا اشاات مو عمعار ا نر أع ا اشب عاعا رععاب قامعت‬ ‫اعا‬
‫عععد‬ ‫عععذا ا رعععاب اعععلر ا نععر ا فعععرا لع اععاراع ا ل ععد ااشمععا الاععر رعععاب دائشععاو‬
‫نععر آاتععت‪ -‬متععت مرتاععت ععو ا ا ع از ا رععركت ااعععتا عمعععار ا نععر أع ا اشععب ععدد‬
‫مرععدد مععو عرععدات ا لمتععت ا مرتاععت لع اععاراع الرععن مرععععات تععظ أعععاس عععلر ا نععر‬
‫ايال ا مافن تا ل ا ل د‪.‬‬
‫عععد ن ععر آات ععت لع ع ع ععذق ا را ععت ع عو ا اكتف ععت ا اع ع‬ ‫عالا ععر رع ععاب عع عة‬
‫ل مدة ا ل د‪.‬‬ ‫ارمتاتا ا رركت شااات ا د عل ل عذا ا ل د عاا اعات ب ا ل عة‬
‫ءعاذا كععاو عععلر ا نععر اياععل ا مافععن تا ع أن ع ر مععو عععلر ا نععر ا فعععرا ويااتم‬
‫إجراء القيد‪:‬‬
‫عد نر آاتت – متت أاشاات‬ ‫مو رعَ مداشاو‬
‫إ ظ مذكعراو‬
‫عد نر آاتت‬ ‫رعَ ن‬
‫عد نر آاتت – متت مرتات‬ ‫رعَ دائشاو‬
‫عد نر آاتت ل عذق ا را ت و ا لائد ا عذا ر اع‬ ‫عالار رعاب ن‬
‫ل مدة ا ل د‪.‬‬ ‫ا رركت شااات د ع تا عذا ا ل د عاا اعات ب ا ن‬

‫والجاادول التااالي يوضااق العالقااة بااين سااعر الصاارف اآلجاال والفااوري فااي عقااود البيااع‬
‫والشراء‪.‬‬

‫‪111‬‬
 ‫العالقااااااة باااااااين السااااااعر اآلجااااااال خصاام أو ااثاااااار عمااااااى‬
‫نوع عقد الصرف‬
‫قائمة الدخل‬ ‫عالوة‬ ‫والفوري‬
‫إاراد‬ ‫عة‬ ‫ععد نععر آاععل ااععا متععت ا علر ايال > ا علر ا فعرا‬
‫أاشاات‬
‫منرع‬ ‫عة‬ ‫متت ا علر ايال > ا علر ا فعرا‬ ‫د نر آال ر ار‬
‫أاشاات‬
‫منرع‬ ‫ن‬ ‫ععد نععر آاععل ااععا متععت ا علر ايال < ا علر ا فعرا‬
‫أاشاات‬
‫إاراد‬ ‫ن‬ ‫متت ا علر ايال < ا علر ا فعرا‬ ‫د نر آال ر ار‬
‫أاشاات‬
‫عق ع ععد اطتا ع ععت ا شرعع عرة رقع ع ع س‪ )52‬ا ن ع ععادرة ع ععو مات ع ععس مل ع ععااار ا مراع ع ععات ا مراكع ع ع‬
‫ل مدة ا ل د ايال تظ أو اعا إااعات‬ ‫س‪ )FASB‬أو اا إع ب ا ل عة أع ا ن‬
‫قامت الع ب ل قائمت ا د ل عااب أو اا ا ا رار عو العع ب ا عاص اعا ل عة أع‬
‫تظ ا ل د ايال‪.‬‬ ‫ا ن اركل مشفنل عمعا ل و أرااح أع عائر ا نر‬

‫مثال محمول ل‪3‬‬

‫لع ع ‪ 2115/12/31‬قام ععت إر ععد ا ر ععركات ا منع عرات ارع ع ار اض ععا ت امات ععغ‬
‫‪ 511 111‬ع عع ع ععلعدا مع ع ععو راع ع ععل أ مع ع ععال عع ع ععلعدا تع ع ععظ أو اعع ع ععدد قاماتع ع ععا ل ع ع ع‬
‫ععد نععر آاععل ر ع ار‬ ‫‪ 2116/4/1‬عل ع شفععس ا اععاراع د تععت ا رععركت ا من عرات ل ع‬
‫ماتععغ ‪ 511 111‬ع مععو اشععب ا ععاعرة عاعععلر آاععل ‪ 1.3‬اشا ع كععل ع عععلعدا عقععد‬
‫كاشت أعلار نر ا ع ا علعدا م اال ا اشا ا منرا تظ ا شرع ا اا ‪:‬‬
‫‪ 1.25‬اشا‬ ‫ل ‪2115/11/31‬‬
‫‪ 1.28‬اشا‬ ‫ل ‪2115/12/31‬‬
‫‪ 1.35‬اشا‬ ‫ل ‪2116/4/1‬‬

‫‪112‬‬
‫المطموب‪ :‬إااات قاعد ا اعمات ا زمت ل دلاار ا رركت ا منرات‬
‫الحال‪:‬‬
‫في ‪2005/10/31‬‬
‫أوالً‪ :‬إثبات شراء البضاعة‬
‫‪ 625111‬مو رعَ ا مراراات‬
‫‪ 625111‬إ ظ رعَ دائشاو – م ت أاشاات‬
‫ثانياً‪ :‬إثبات عقد الصرف اآلجل‬
‫مو مذكعراو‬
‫عد نر آاتت – متت أاشاات‬ ‫‪ 625111‬مداشاو‬
‫عد نر آاتت‬ ‫عة‬ ‫‪ 25111‬رعَ‬
‫عد نر آاتت – متت أاشاات‬ ‫‪ 651111‬إ ظ رعَ دائشاو‬

‫في ‪2005/12/31‬‬
‫أوالً‪ :‬تعديل حساب دائنين‪ -‬عمالت أجنبية‬
‫‪ 15111‬مو رعَ عائر نر‬
‫‪ 15111‬إ ظ رعَ دائشاو‪ -‬م ت أاشاات‬

‫ثانياً‪ :‬تعديل حساب مدينين عقود صرف آجمة – عممة أجنبية‬

‫عد نر آاتت – متت أاشاات‬ ‫‪ 15111‬مو رعَ مداشاو‬
‫‪ 15111‬إ ظ رعَ أرااح ا نر‬

‫ثالثاً‪ :‬استيالك عالوة عقود صرف آجمة‬

‫‪ 11111‬مو رعَ أ‪.‬خ‬
‫‪113‬‬
 ‫عد نر آاتت‬ ‫عة‬ ‫‪ 11111‬إ ظ رعَ‬
‫س‪ 11111 = 2 X 25111‬اشا )‬
‫‪5‬‬
‫في ‪2006/4/1‬‬
‫أوالً‪ :‬استالم العممة ااجنبية من بنك القاىرة‬
‫‪ 675111‬مو رعَ ا ش دات – متت أاشاات‬
‫إ ظ مذكعراو‬
‫عد نر آاتت – متت أاشاات‬ ‫‪ 641111‬رعَ مداشاو‬
‫‪ 35111‬رعَ أرااح نر‬

‫ثانياً‪ :‬تسميم العممة المحمية لبنك القاىرة‪.‬‬

‫عد نر آاتت‪ -‬متت مرتات‬ ‫‪ 651111‬مو رعَ دائشاو‬
‫‪ 651111‬إ ظ رعَ ا ش دات‬

‫ثالثاً‪ :‬تسميم العممة ااجنبية لممورد المصري‬

‫مو رعَ مذكعراو‬
‫‪ 641111‬رعَ دائشاو – متت أاشاات‬
‫‪ 35111‬رعَ عائر نر‬
‫‪ 675111‬إ ظ رعَ ا ش دات – متت أاشاات‬

‫‪114‬‬
‫ع ل عا‬ ‫ععد ا نعر اياتعت اماتعغ ‪ 15111‬اشاع‬ ‫عة‬ ‫رابعاً‪ :‬اا اعات ب ااق‬
‫‪ 2116‬ءعاقفا تا ل رعاب أ‪.‬خ و ا عشت ا مشاتات ل ‪2116/12/31‬‬

‫‪115‬‬
 ‫أدئلة وتمارين الفصل‬

‫عد ا نر اياتت‬ ‫مو ا د عل ل‬ ‫‪ -1‬ما عع ا تد‬

‫‪ -2‬ما ا م نعد المتاات ا ا طات أع ا ارعط‬
‫‪ -3‬ماذا امال متات ارامت ا عائ ا ما ات ترركات مركتت مراعاات ع معاذا ااعار‬
‫رع تا ا ادل‬
‫عو ماطتاعات اللنعاح ا انعت اا ملعام ت المتعت أاشااعت عل عا ملعااار‬ ‫‪ -4‬اكت‬
‫ا مراعات ا دع ات‬
‫عععد ا ن ععر ايات ععت عل ع ععا‬ ‫‪ -5‬م ععا عع ع ا ملا ا ععت ا مراع ععاات ل ع ع عة أع نع ع‬
‫ملااار ا مراعات ا دع ات‬

‫ضع إشارة ل √ أو ل ‪ X‬أمام كل عبارة من العبارات التالية‪:‬‬

‫س‪ )21‬ا مراع ععات ععو آا ععار ا ا اع عرات لع ع‬ ‫) ش ععص ا ملا ععار ا مراع ععا ا ععدع‬ ‫‪ .1‬س‬
‫أع ععلار ن ععر ا لمع ع ت ا اشاا ععت ت ععظ اع ععاشفاذ نع ع أع ع ع عة ا ن ععر‬
‫د ا نر ايال‪.‬‬ ‫ل ا فارة ا ا أُار لاتا‬
‫) الاا ععر ا ف ععرن ا ععاو ع ععلر ا ن ععر ا ف عععرا عع ععلر ا ن ععر ايا ععل راع ع أع‬ ‫‪ .2‬س‬
‫عارة ل عقت ر ار ا لمتت ا اشاات‪.‬‬
‫) شد راط ا داشار ا ردش اا دعالر ا مراك ل و اش فاض قامت ا دعالر أما‬ ‫‪ .3‬س‬
‫ا ع ععاو ا اااع ععاش عع ععاؤدا اا ضع ععرعرة إ ع ععظ ارافع ععاع عع ععلر ا ع ععداشار اا شعع ععات تع ععاو‬
‫ا ااااش ‪.‬‬
‫) اؤدا از مازاو ا مدلع ات ا ااارا دع ت ما إ ظ اش فاض علر نعر‬ ‫‪ .4‬س‬
‫ا لمتت ا مرتات م اال ا لم ت ا اشاات‪.‬‬

‫‪116‬‬
‫) متت ا ا رار ع ا لمتت ا ا امعااتا الد ا ا ارار ا ما ات ا اامات ترركت‬ ‫‪ .5‬س‬
‫ا ااالت ا اشاات‪.‬‬
‫) اش ع أعلار ا نر مو راعث اراااطتعا الامعل ا عزمو إ عظ أععلار نعر‬ ‫‪ .6‬س‬
‫لعرات عأعلار نر آاتت‪.‬‬
‫) ا ععؤار اراف ععاع مل ععدالت ا فائ ععدة ت ععظ ا عدائ ععا لع ع دع ععت م ععا ت ععظ اش ف ععاض‬ ‫‪ .7‬س‬
‫متت عذق ا دع ت‪.‬‬ ‫ا طتب تظ االعاامار ل‬
‫) عع ععلر ا نع ععر ا ماارع ععر عع ععع ع ععدد ا عرع ععدات مع ععو ا لمتع ععت ا مرتاع ععت ا ع ع ز‬ ‫‪ .8‬س‬
‫ترنعل تظ عردة عاردة مو ا لمتت ا اشاات‪.‬‬
‫شدما اش فض ععلر ا نعر ا ماارعر لمتاتعا‬ ‫) ار ن ا رركت أرااح نر‬ ‫‪ .9‬س‬
‫د عداد ا ازامااتا ا معار ت اا لمتت ا اشاات‪.‬‬
‫) أعععلار ا طتععب عع أعععلار ا نععر ا اع اعععا دمتا ا اشععب لع ااععا ا لمتععت‬ ‫‪ .11‬س‬
‫ا ااشات‪.‬‬
‫) علر ا نر ا اارا عع علر ا نر ل ااراع ا ملامتت المتت أاشاات‪.‬‬ ‫‪.11‬س‬
‫) عع ععلر ا نع ععر ‪ 1‬اشا ع ع منع ععرا اعع ععاعا ‪ 1.17‬دعالر عع ععع عع ععلر نع ععر‬ ‫‪ .12‬س‬
‫ماارر تاشا ا منرا‪.‬‬

‫اختر اإلجابة الصحيحة من بين البدائل المتاحة‪:‬‬

‫‪ -1‬تدخل الشركات في عقود صرف آجمة لشراء العممة ااجنبية مقدماً‪.‬‬
‫أ‪ .‬زاادة ا رااح ا شااات و ا ار أعلار نر ا لمتت ا اشاات‪.‬‬
‫ب‪ .‬ا تال ا عائر ا شااات و ا ار أعلار نر ا لمتت ا اشاات‪.‬‬
‫مما عان‬ ‫د‪ .‬ال ر‬ ‫ج‪ .‬أ ‪ +‬ب‬
‫‪ -2‬سعر الصرف التاريخي ىو‪:‬‬

‫‪117‬‬
 ‫أ‪ .‬علر ا نر ل ااراع ردعث ا ملامتت المتت أاشاات‪.‬‬
‫ب‪ .‬علر ا نر ل ااراع إ داد ا عائ عا ا ارار ا ما ات‪.‬‬
‫ج‪ .‬علر ا نر عقت ااادل ا لم ت‪.‬‬
‫د‪ .‬علر ا نر ل مازاشات ا عشت ا ما ات‪.‬‬
‫‪ -3‬عند قيام الشركة الدولية باالستيراد من الخارج ف ن سعر الصارف المساتخدم فاي‬
‫تحرير الفاتورة ىو‪:‬‬
‫أ‪ .‬علر ا نر ل شتاات ا عشت ا ما ات‪.‬‬
‫ب‪ .‬علر ا نر ا اارا ل ااراع اررار ا فااعرة‪.‬‬
‫ل ا لا ‪.‬‬ ‫ج‪ .‬ماععط أعلار ا نر‬
‫مما عان‪.‬‬ ‫د‪ .‬ال ر‬
‫‪ -4‬إذا كان السعر المقادم لمعمماة عناد التعاقاد المقادم لبياع أو شاراء عماالت أجنبياة‬
‫أكبر من السعر الجاري وقت تحرير الفاتورة ف ن الفر بين السعرين يمثل‪:‬‬
‫م ت أاشاات‪.‬‬ ‫د ااا أع ر ار‬ ‫عة تظ‬ ‫أ‪.‬‬
‫م ت أاشاات‪.‬‬ ‫د ااا أع ر ار‬ ‫تظ‬ ‫ب‪ .‬ن‬
‫م ت أاشاات‪.‬‬ ‫ج‪ .‬عائر ر ار‬
‫م ت أاشاات‪.‬‬ ‫د‪ .‬أرااح ااا أع ر ار‬
‫‪ -5‬من العوامل التاي تاؤدي إلاى ارتفااع ساعر صارف العمماة المحمياة مقابال عماالت‬
‫أجنبية‪:‬‬
‫ا عائد‪.‬‬ ‫ب‪ .‬ارافاع ملدل ا اض‬ ‫أ‪ .‬از مازاو ا مدلع ات ا ااارا‬
‫ج‪ .‬ارافاع ملدل ا فائدة ا منرلات تظ ا لم ت ا اشاات‪.‬‬
‫ر ار ا لمتت ا اشاات‪.‬‬ ‫د‪ .‬اد ل ا اشب ا مركزا ل ععن ا نر‬
‫‪ -6‬تنقسم أسعار الصرف حسب عالقتيا بالزمن ‪:‬‬

‫‪118‬‬
 ‫أ‪ .‬أعلار نر مؤاتت علعرات‪.‬‬
‫ب‪ .‬أعلار نر اارا ات عاارات‪.‬‬
‫ج‪ .‬أعلار نر ررة عاااات‪.‬‬
‫مما عان‪.‬‬ ‫د‪ .‬ال ر‬
‫‪ -7‬فااي ‪ 2002/12/31‬وقباال التسااويات كااان رصاايد ماادينين‪ -‬عمااالت أجنبيااة فااي‬
‫دفاتر شركة الخميج ااردنياة ‪ 160000‬ديناار ونتيجاة الفحاص تباين أن ىاذا الرصايد‬
‫نشأ نتيجة لتصدير بضاعة احاد التجاار فاي ألمانياا بمبماغ ‪ 400 000‬ماارك ألمااني‬
‫تسااااتح فااااي ‪ 2003/1/15‬فاااا ذا عمماااات أن سااااعر صاااارف الاااادينار ااردنااااي فااااي‬
‫‪ 2002/12/31‬بمغ ‪ 2‬مارك ألماني ف ن نتيجة التسوية سيظير‪:‬‬
‫أ‪ .‬رعاب أرااح نر اماتغ ‪ 41111‬داشار‪.‬‬
‫ب‪ .‬رعاب عائر نر اماتغ ‪ 41111‬داشار‪.‬‬
‫ج‪ .‬رعاب مداشاو – م ت أاشاات مداو اماتغ ‪ 81111‬مارب‪.‬‬
‫د‪ .‬رعاب مداشاو‪ -‬م ت أاشاات دائو اماتغ ‪ 81111‬مارب‪.‬‬
‫مما عان‬ ‫عع‪ .‬ال ر‬
‫تمارين‬
‫‪ .1‬ل ‪ 2115/12/7‬قامت إرعد ا رعركات ا فتععطاشات اانعدار اضعا ت رعد‬
‫ا ااععار ل ع االارععاد ا عرعا ع اماتععغ ‪ 81111‬اعععرع شععدما كععاو عععلر نععر ا اعععرع‬
‫‪ 1.225‬دعالر تععظ أو اععا ا ارنععال ل ع ‪ 2116/3/7‬عل ع ‪ 2116/3/7‬قععا ا اععاار‬
‫ا عرعا اعداد ا معارن تا عقد كاو علر نر ا اعرع م اال ا دعالر كايا ‪:‬‬
‫‪ 1.27‬دعالر‬ ‫ل ‪2115/12/31‬‬
‫‪ 1.25‬دعالر‬ ‫ل ‪2116/3/7‬‬
‫المطموب‪ :‬إااات ا لمتاات ا عاا ت ل دلاار ا رركت ا فتعطاشات اا دعالر‪.‬‬
‫‪119‬‬
‫‪ .2‬لع ع ‪ 2115/11/1‬قام ععت إر ععد ا ر ععركات ا منع عرات اان ععدار اض ععائا إ ععظ‬
‫رركت علعدات اماتغ ‪ 2111 111‬ع ععلعدا اععارن ا ععداد تعظ دللاعاو ماععاعاااو‬
‫ا ع ع ععظ لع ع ع ‪ 2115/12/31‬عا ااشا ع ععت لع ع ع ‪2116/3/31‬ت علع ع ع ا ع ععاراع ‪2115/11/1‬‬
‫عد تنعر اياعل ااعا متعت أاشااعت معا اشعب ا عاعرة اماتعغ‬ ‫أارمت ا رعركت ا منعرات‬
‫‪ 1111 111‬ع ع ععلعدا عاع ععلر آا ععل ‪ 1.18‬اشاع ع ك ععل ع ع ععلعدا عاع ععارن لع ع‬
‫‪.2116/3/31‬‬
‫ل ذا كاو علر نر ا ع ا علعدا م اال ا اشا ا منرا تظ ا شرع ا اا ‪:‬‬
‫‪ 1.25‬اشا‬ ‫ل ‪2115/11/1‬‬
‫‪ 1.22‬اشا‬ ‫ل ‪2115/12/31‬‬
‫‪ 1.27‬اشا‬ ‫ل ‪2116/3/31‬‬
‫عقد ا اشفاذ ا ل عد كما اافن تاتا‪.‬‬
‫المطموب‪ :‬إااات ا اعد ا زمت ل دلاار ا رركت ا منرات‪.‬‬

‫‪ .3‬لع ع ‪ 2111/12/1‬قام ععت ا ر ععركت ا ع ععلعدات اا الاق ععد م ععا ا ر ععركت ا تع شدا ععت‬
‫ا لا مات تظ اندار مشااعات اارعكاماعاعت ا امعت ‪ 1111 111‬اتعد ‪/‬عع شعدا تعظ أو‬
‫ت ععظ ذ ععب‬ ‫قام ععت ا ن ععف ت لع ع ‪ 2111/1/31‬عاش ععا‬ ‫ارن ععل ا ر ععركت ا ع ععلعدات إام ععا‬
‫عد نعر آاعل معا ا اشعب ا ععلعدا ا تع شعدا‬ ‫قامت ا رعركت ا ععلعدات ا لا ماعت اع ا ار‬
‫ااا قامت ا نف ت مو ا لمتت ا اشاات م اال علر نر مافن تا ااو ا طرلاو‪.‬‬
‫علامععا ات ع مامع ععت ا اعععد ا مراعععاات ا ا ع ا ع اعععااتتا ل ع دلععاار ا رععركت ا عععلعدات‬
‫ا لا مات الد اشفاذ اماا اشعد ا ل عد ا عاا ت‪.‬‬
‫المطموب‪ :‬إكمال ا ا ا ش دات ا ماتع ت ل عذق ا اعد‪.‬‬

‫‪111‬‬
 ‫‪ -3‬متاات اع ‪2111/1/31‬‬ ‫متاات اع ‪2111/12/1‬‬ ‫‪-1‬‬
‫مو مذكعراو‬ ‫‪ 161111‬مو رع‪ /‬ا مداشاو – م ت أاشاات‬
‫رعَ ا ش دات‪ -‬متت أاشاات‬ ‫‪ 161111‬إ ظ رعَ ا ماالات‬
‫عائر ا نر‬ ‫‪ 5111‬رعَ‬ ‫مو مذكعراو‬
‫إ ظ رعَ ا مداشاو‪ -‬م ت أاشاات‬ ‫عد نر آاتت‬ ‫‪ 155111‬رعَ مداشاو‬
‫مو رعَ ا ش دات‬ ‫د نر‬ ‫رعَ ن‬
‫عد نر آاتت‬ ‫إ ظ رعَ مداشاو‬ ‫عد‬ ‫إ ظ رعَ دائشاو‬
‫عد نر آاتت‬ ‫مو رعَ دائشاو‬ ‫نر آاتت‪.‬‬
‫إ ظ مذكعراو‬ ‫‪ -2‬متاات اع ‪2111/12/31‬‬
‫رعَ ا ش دات – متت أاشاات‬ ‫مو رعَ عائر ا نر‬
‫‪ 5111‬رعَ أرااح نر‬ ‫إ ظ رعَ ا مداشاو – م ت أاشاات‬
‫د نر‬ ‫مو رعَ اعات ب ن‬ ‫عد نر آاتت‬ ‫‪ 5111‬مو رعَ دائشاو‬
‫د نر ‪.‬‬ ‫إ ظ رعَ ن‬ ‫‪ 5111‬إ ظ رعَ أرااح ا نر ‪.‬‬
‫مو رعَ اعات ب ن د نر‬
‫د نر‬ ‫إ ظ رعَ ن‬

‫‪111‬‬
 ‫الفصل الرابع‬
‫ترجمة القوائم المالية للذركات األجنبية‬
‫تمكيد‬
‫المصطمحات‬
‫‪ 1-4‬إجراءات إعداد القوائم المالية الموحدة‬
‫‪2-4‬المحاسبة عن العمميات في الدول ااجنبية‬
‫‪ 3-4‬ترجمة القوائم المالية لمشركات ااجنبية‬
‫‪ 4-4‬أىداف ترجمة القوائم المالية ااجنبية‬
‫‪ 5-4‬الطر المحاسبية لترجمة القوائم المالية ااجنبية‬
‫‪ 1-5-4‬طريقة البنود المتداولة– ير المتداولة‬
‫‪ 2-5-4‬طريقة البنود النقدية ‪ -‬ير النقدية‬
‫‪ 3-5-4‬طريقة سعر الصرف المؤقت لالطريقة الزمنية‬
‫‪ 4-5-4‬طريقة سعر الصرف الجاري‬
‫‪ 6-4‬حاالت عممية‬

‫ممح الفصل‬
‫أسئمة وتمارين‬

‫‪112‬‬
113
 ‫تمكيد‪:‬‬
‫ااد إدارات ا رركات ا دع ات شفعتا مطا ات ا داد ا ا ارار ا ما اعت ا اع الكعس‬
‫مال امت دا ل ردعد‬ ‫شاائ أ ما تا و ا فارة ا مراعاات ا مشاتات ععا كاشت عذق ا‬
‫ا دع ععت أع اراتععا ع ععا مععو ع ل لععرعع ارااععت أع رععركات ااالععتت أا عععاكعو عععذق‬
‫الدارات مطا اعت ا ععداد قععائ ما اععت معرعدة تمامع ععت عال امكععو ار اعن ذ ععب معا ع اععا‬
‫ا الاار و رعااات ا رركت عرعااات لرع تا عرركااتا ا ااالت المتت عاردة ل امكو‬
‫أو اك عععو ا ا ععارار عا ع ععائ ا ما ا ععت ا معر ععدة ذات ملش ععظ شااا ععت ام ععا ا ععداشار ا ردشع ع‬
‫عا دعالر ا مراك عا اعرع ا عرعا ع ذ ب عاعدت ا رعركات ا دع اعت شفععتا أمعا مرعكتت‬
‫مراعاات اامال ل كافات اعراد ا لمتت ل ا عائ ا ما اعت ا معرعدة عكرعل تعذق ا مرعكتت‬
‫اتا ا رركات إ ظ إد ال ا لداد مو ا الدا ت عا اععاات تظ ا عائ ا ما اعت ا مععا تت‬
‫تفرعع عا رركات ا ااالت عاراماتا إ ظ متت ع ت ا دع ت ا ا ا ا اتا ا مركعز ا رئاعع‬
‫ترركت‪.‬‬

‫المصطمحات‪:‬‬
‫الشركة التابعة‪Subsidiary Company:‬‬
‫عع أا مشرع ة اعععاطر تاتععا مشرع ة أ ععر سعالععر اا رععركت ا ) عقععد اكعععو‬
‫مرتات أع أاشاات‪.‬‬
‫الشركة اام أو القابضة‪Holding Company :‬‬
‫عع أا مشر ة اكعو داتا رركت ااالت أع أكار عقد اكعو مرتات أع أاشاات‪.‬‬
‫المجموعة‪Croup :‬‬
‫عكل رركااتا ا ااالت‪.‬‬ ‫ا رركت ا‬
‫القوائم المالية المجمعة‪Consolidated Financial Statements:‬‬

‫‪114‬‬
‫رضععتا عك شتععا مشر ع ة عارععدة‬ ‫عع ع اتععب ا ععائ ا ما اععت تمامع ععت عا ا ع اععا‬
‫معال عا مركعز ا مععا‬ ‫متعت ا ا راعر أع ا اعد ترععركت ا ت عارعمل شاااعت ا‬ ‫عااععا دا‬
‫عا ادل ات ا ش دات‪.‬‬
‫القوائم المالية ااجنبية‪Foreign Financial Statements :‬‬
‫ا عائ ا ما ات ا ا اعا د لاتا ا لم ت ا اشاات كعردة قااس‪.‬‬
‫العمميات ااجنبية‪Foreign Transaction :‬‬
‫عع ا لمتاععات ا اع اكعععو قعائمتععا ا ما اععت ماملععت أع معرععدة أع ااراعععب شتععا‬
‫تظ أعاس شعات ا متكات ل ا عائ ا ما اعت تمشرع ة ا اع العد ا ا راعر أع عع ا اع العد‬
‫متت ا مشر ة ا ا الد ا ا رار‪.‬‬ ‫قعائمتا ا‬
‫ترجمة العمالت ااجنبية‪Foreign Currency Translation :‬‬
‫عع ا لمتاات ا ا اعا ام اضعاعا ا الااعر عو مامع عت ا ععائ ا ما اعت ا ملعدة‬
‫المتت ملاشت ات ت متت أ ر ‪.‬‬
‫صافي االستثمار في وحدة أجنبية‪Net Investment in A Foreign Entity :‬‬
‫شناب أع رنت مشر ة ا ا رار سا ) ل نال أنعل ا عردة ا اشاات‪.‬‬
‫فرو الترجمة‪Translate Adjustments :‬‬
‫ع ا فرعن ا شااات عو متاعت ارامعت ا ععائ ا ما اعت معو ا لمتعت ا عظافاعت إ عظ‬
‫رض إ داد ا عائ ا ما ات ا معردة‪.‬‬ ‫متت ا رار أ ر‬
‫البنود النقدية‪Monetary Items :‬‬
‫ع ععع اال ا ع ع از اعععدلا أع ر ععن ارنعععال م ععدار ااا ععت م ععو ا عر ععدات ا ش دا ععت ل ع ع‬
‫ا معا ال‪.‬‬
‫التحويل‪ : Conversion :‬ااادل متت المتت أ ر ‪.‬‬

‫‪115‬‬
 ‫السيطرة‪Control :‬‬
‫تععا قاععا رععركت ملاشععت اا عععاطرة تععظ ا شرععطت االقانععادات‬ ‫متاععت اععا مععو‬
‫رركت أ ر قائمت اا فلعل اراعث انعا ا ع عظ ا رعركت ا مععاامرة أع ا ااضعت عا ااشاعت‬
‫ا رركت ا معاامر اتا أع ا ااالت عادعو ا راات زعال ا نفت ا اشعشات لرد ا رعركااو‬
‫أع ك عما‪.‬‬
‫البنود المتداولة‪Current Items :‬‬
‫عع ا اشعد ا ا ااعقا ارناتتا أع اعععااتا ع ل ااشعا رعر رعت ار معو اعاراع‬
‫ا مازاشات ا لمعمات‪.‬‬
‫المتوسط المرجق لسعر الصرف‪Weighted Average Rate:‬‬
‫عععع ماععععط ملععدل ا ااععادل اععاو متااععاو م اتفاععاو ع ل لا عرة زمشاععت مرععددة‬
‫مرارت اا ماا غ ا ش دات‪.‬‬
‫حقو ااقمية‪Minority Interest :‬‬
‫معال عنعال معاععدات ا رعركت ا ااالعت ا عذا‬ ‫ذ ب ا از مو نعال شاعائ ا‬
‫اطرا ت مااررة أع هار مااررة‪.‬‬ ‫العد إ ظ أعت لاتا ال امتكتا ا رركت ا‬
‫‪ 1-4‬إجراءات إعداد القوائم المالية الموحدة‪:‬‬
‫شع ع ععد إ ع ع ععداد ا ع ع ععائ ا ما اع ع ععت ا معرع ع ععدة اااع ع ععا الا ع ع ع ار ات ا اا اع ع ععت سا متاا ع ع ع ‪:‬‬
‫‪:)178:2111‬‬
‫أ‪ .‬اعاالاد قامت اعاامار ا رركت ا ااضت ل كل رركت ااالت عشناب ا رركت ا ااضت‬
‫ل ر عن ا متكات ل كل رركت ااالت‪.‬‬
‫ب‪ .‬اععا ارداععد ر عععن ا قتاععت ل ع نععال د ععل ا فا عرة ل ع ا رععركات ا ااالععت ا اشاا ععت‬
‫ا ماملععت عاععععا نععما مععو د ععل ا مامع ععت عذ ععب تعنعععل إ ععظ نععال ا ععد ل‬
‫ا اص ا نراب ا رركت ا ااضت‪.‬‬

‫‪116‬‬
 ‫ج‪ .‬اا ارداد ر عن ا قتات ل نال أنععل ا رعركات ا ااالعت ا ماملعت عالعرض لع‬
‫ا ععائ ا ما اععت معععا تت ععو اال ا ازمععات ع ععو ر عععن متكاععت ا رععركت ا ااضععت عااكعععو‬
‫ر عن ا قتات ل نال ا نعل ل ماتغ االعاامار ل ااراع االشضما ا نت‬
‫عشناب ا قتات ل رركت ر عن ا متكات مو ااراع االشدماج‪.‬‬
‫د‪ .‬اعععاالد اا كامععل ا رنععدة ا شاااععت ععو ا ملععام ت ا ماااد ععت اععاو ا مامع ععت عكععذ ب‬
‫ملع ععام ت ا مامع ع ععت ا ماااد ع ععت عا راع ععاح هاع ععر ا مر ع ععت ا شاااع ععت مشتع ععات عاعع ععاالد‬
‫ا ع ععائر ها ععر ا مر ععت عا شااا ععت ععو مل ععام ت ا مامع ععت إال إذا ك ععاو مع عو ها ععر‬
‫ا ممكو ا طااتا‪.‬‬
‫عع‪ .‬اعاالد اا كامعل ا رنعدة ا شاااعت عو ا ملعام ت ا ماااد عت اعاو ا مامع عتت عكعذ ب‬
‫ا ملععام ت ا ماااد ععت اععاو رععركات ا مامع ععت عكععذ ب ملععام ت ا مامع ععت ملععا امععا‬
‫ل ذ ب ا ماالات عا منرعلات عاعزالات ا رااحت عا رااح هار ا مر ت عا شاااعت‬
‫ععو ملععام ت ا مامع ععت عا ا ع اظتععر ضععمو قععا الععض ا نعععل ماععل ا م ععزعو‬
‫عا نعل ا اااات‪.‬‬
‫كما يجب أن تشتمل القوائم المالية الموحدة عمى اإلفصاح التالي‪:‬‬
‫أ‪ .‬قائمت اا رركات ا ااالت عذ ب اما اعض أعما اتعب ا رعركات عاتعد ا ا ععاس أع‬
‫القامععت عا رنععت ل ع ر عععن ا متكاععت عا رنععت ل ع قعععة ا انعععات إذا ا اتفععت ععو‬
‫ا رنت ل ر عن ا متكات‪.‬‬
‫ب‪ .‬اللنععاح ععو أعععااب ععد ااماععا رععركت ااالععت عطاالععت ا ل قععت اععاو ا رععركت‬
‫ا ااضت عا رركت ا ااالعت عا اع ال اماتعب لاتعا ا رعركت ا ااضعت معا ازاعد عو ‪%51‬‬
‫ا اعد رعركت ااالعت اععاب عد عاععد ععاطرة‬ ‫مو قعة ا انعات عاع ا رركت ا ا‬
‫تاتععا اععا ره مععو امععا ب ا رععركت ا ااضععت مععا ازاععد ععو ‪ %51‬لاتععا عا ع اار اقاشععا‬

‫‪117‬‬
‫ل ااراع إ داد ا عائ ا ما ات ع تظ شاااعت‬ ‫عااا رركات ااالت تظ ا مركز ا ما‬
‫مال و اتب ا فارة ع تظ أرقا ا م ارشت تفارة ا عاا ت‪.‬‬ ‫ا‬
‫ج‪ .‬ا عااعععت ا مراعععاات ا معععا دمت لع ا مراعععات ععو االعععاامارات لع رععركت ااالععت‬
‫ل ا عائ ا ما ات ا معا تت ترركت ا ااضت‪.‬‬
‫‪ 2-4‬المحاسبة عن العمميات في الدول ااجنبية‪:‬‬
‫اماتعب الععض ا رععركات ا ااضععت أع ا رعركات ا دع اععت مالععددة ا اشعععاات لرع ععا‬
‫تا أع رننا أع معاعمات ل ر عن متكات الض ا رركات ا ا اكعو م رععا ا عدائ‬
‫ل ع دعل أاشااععتت ععشععا ااععرز ا رااععت ااماععا ا ععائ ا ما اععت ترععركات ا ااالععت ا اشااععت‬
‫عععا‬ ‫ا ا ا ضا عاطرة ا رركت ا ااضت عا ند اا ععاطرة شعدما اماتعب ا رعركت ا‬
‫ل رركااتا ا ااالت ما ازاد و ‪ %51‬مو ا ععت‬ ‫اركل ماارر أع هار ماارر مو‬
‫تععا رععن ا انعععات اا رععركت لامععا ععدا اتععب ا رععاالت االعععااشائات ا اع اظتععر لاتععا‬ ‫ا اع‬
‫اعضعح أو اتب ا متكات ال امال ا عاطرة‪.‬‬
‫أع أقععل مععو‬ ‫أع ا ااضععت شن ع‬ ‫عقععد ارععدث ا عععاطرة أاضععا شععدما اماتععب ا رععركت ا‬
‫تا رن ا انعات اا رركت ل ا راالت ا اا ات‪:‬‬ ‫‪ %51‬مو ا عت ا ا‬
‫تععا رععن ا انعععات اطاا ععا الافععان مععا‬ ‫ا عععت ا ا ع‬ ‫أ‪ .‬ا ععارك ل ع أكاععر مععو شن ع‬
‫معاامراو آ راو‪.‬‬
‫ب‪ .‬ا ععارك ل ع ا عااعععات ا ما اععت عا ار ع اتات ترععركت عذ ععب امعاععب قععاشعو أع اافاقاععت‪.‬‬
‫ج‪ .‬عاعد عتطت الاو أع زل أهتاات أ ضا ماتس الدارة أع مو ل ركمت ‪.‬‬
‫د‪ .‬عاعد عتطت تظ أهتاات ا نعات ل اااما ات ماتس الدارة أع مو لع ركمتع‬
‫ويستثنى من ىذه الحاالت‪:‬‬
‫‪ -‬إذا كاو ا ند معو ا ععاطرة تعظ ا رعركت ا ااالعت مؤقعت املشعظ عاععد شاعت‬
‫تا تص مشتا ل ا معا ال ا راب‪.‬‬

‫‪118‬‬
‫‪ -‬ارع ع ال ا ر ععركت ا ااال ععت ار ععت قا عععد ن ععارمت طعات ععت ا ا ععل مم ععا ار ععد م ععو‬
‫قدراتا اركل اععرا تظ ارعال أا أمعال إ ظ ا رركت ا ااضت‪.‬‬
‫عال رعب أو ارداععد ا لمتعت ا عظافاععت تعرعدة ا اشااععت اكاععب أعماععت انعت لع‬
‫اا ااارعا ش طت ا اداات لمتاعت ا ارامعت عشظع اُر تعذق ا عماعت ل عد‬ ‫ا فكر ا مراعا ا دع‬
‫عردت ض ععمو أداا ععات ا مل ععااار ا مراع ععاات ا ما ا ععت ا لدا ععد م ععو ا مؤرع عرات ا اع ع امك ععو‬
‫االعارر ععاد ات ععا ش ععد اردا ععد ا لمت ععت ا عظافا ععت تعر ععدة ا اشاا ععت سا اا ععر ع ا ععد ا م ععشل ‪:‬‬
‫‪ )251-249 :1998‬عمشتا‪:‬‬
‫أ‪ .‬مؤشرات التدفقات النقدية‪:‬‬
‫‪ .1‬تسااتخدم العممااة ااجنبيااة‪ :‬إذا كاشععت ا اععدل ات ا ش داععت ا مالت ععت اا نعععل‬
‫عاال ازامات ا انت اا عردة ا اشاات اا انفت أعاعات المتت أاشاات عاراث أال اكعو‬
‫تا ا اار ماارر تظ ا ادل ات ا ش دات ترركت ا ااضت‪.‬‬
‫‪ .2‬تساااتخدم عمماااة التقريااار‪ :‬إذا كاش ععت ا ا ععدل ات ا ش دا ععت ا مالت ععت اا ن عععل‬
‫عاال ا ازم ععات ا ان ععت اا عر ععدة ا اشاا ععت ذات اع ع اار ماار ععر لع ع ا ا ععل ا ن ععار ت ععظ‬
‫ا ادل ات ا ش دات ترركت ا ااضت االضالت إ ظ إمكاشات ارعاتتا إ اتا‪.‬‬
‫ب‪ .‬مؤشرات أسعار البيع‪:‬‬
‫‪ .1‬تستخدم العممة ااجنبية‪ :‬إذا كاشت أعلار ااا مشااات ا عردة ا اشاات ال‬
‫ااع ع ار ا ععا ا ارات لع ع أع ععلار ن ععر ا لمع ع ت ا اشاا ععت لع ع ا ا ععل ا ن ععار عأو ا ععا‬
‫اردادعا ل ضع ماطتاات ا مشالعت ا مرتات عا اررالات ا ركعمات ا مرتات‪.‬‬
‫‪ .2‬تسااتخدم عمماااة التقريااار‪ :‬إذا كاشععت أعععلار ااععا مشااععات ا عرععدة ا اشااععت‬
‫اا ار اا ا ارات ل أعلار نعر ا لمع ت ا اشااعت لع ا اعل ا نعارت عذ عب شعدما‬
‫اردد أعلارعا ل ا مشالعت ا لا مات أع ا علار ا دع ات‪.‬‬

‫‪119‬‬
 ‫ج‪ .‬مؤشرات أسوا البيع‪:‬‬
‫‪ .1‬تسااااتخدم العممااااة ااجنبيااااة‪ :‬إذا كاش ععت عش ععاب أعع ععان مرتا ععت اع ععم ااا ععا‬
‫مشااات ا عردة ا اشاات عذا اا ره مو إمكاشات شااح ا عردة ل اندار كمات ض مت‬
‫مو مشااااتا ألععان ا لا مات‪.‬‬
‫‪ .2‬تساااتخدم عمماااة التقريااار‪ :‬إذا كاشععت ملظ ع ا ماالععات ا ععا دا ععل ا ع ععان‬
‫عععد ا ااععا المتععت‬ ‫ا مرتاععت تدع ععت ا ا ع اتععا م ععر ا رععركت ا ااضععتت عكععذ ب إذا ا ع إا ع ار‬
‫دع ت ا م ر‪.‬‬
‫د‪ .‬مؤشرات المصروفات‪:‬‬
‫‪ .1‬تسااتخدم العممااة ااجنبيااة‪ :‬إذا كاشععت اكتفععت ا مشععا أع ا دمععت ا اع ا ععدمتا‬
‫ا مرتات أع كاشت اامال شانرعا ا رئاعات ل ا معاد‬ ‫ا عردة ا اشاات ع مو ا اكا ا‬
‫ر عاعرا عذا ا مفتع راعظ‬ ‫اماا ا اعتا ت ا‬ ‫ا ع ات أع اكتفت ا لما ت أع اكا ا‬
‫ع ع ا اعااراد الض عذق ا لشانر مو ا ارج‪.‬‬
‫‪ .2‬تسااتخدم عمماااة التقريااار‪ :‬إذا كاشععت ا عرععدة ا اشااععت ارنععل تععظ ملظ ع‬
‫مععو ا دع ععت ا ا ع ا ععا اتععا م ععر ا رععركت ا ااضععت عع ععا أكاشععت م ععاد‬ ‫شانععر ا اكععا ا‬
‫ر ‪.‬‬ ‫أع ات أع ما ت أع ا اعتا ت ا‬
‫عع‪ .‬المؤشرات المالية‪:‬‬
‫‪ .1‬تسااتخدم العممااة ااجنبيااة‪ :‬إذا كاشععت متاععت ا ارعاععل اا لمتععت ا اشااععت اععا‬
‫مرتاععا انععفت أعاعععاتت عارا ععث اكف ع ا م ععال ا ماع ععدة م ععو متاععات ا عرععدة ا اشاا ععت‬
‫عداد اماا اال ازامات ععا ا ائمت أع ا لادات أع ا ماعقلت‪.‬‬
‫‪ .2‬تسااتخدم عممااة التقرياار‪ :‬إذا كاشععت متاععت ا ارعاععل اععا انعععرة رئاعععات مععو‬
‫ا رعركت ا ااضععت أع معو ارععد ا منععادر ا اع االامععل المتععت ا ا راعرت أع شععدما ال اكفع‬
‫ا معال ا ماع دة مو متاات ا عردة ا اشاات عداد اماا اال ازامات ا ائمت أع ا لاداعت‬

‫‪121‬‬
‫أع ا ماعقلت دعو ا راات إ عظ أمععال إضعالات معو ا رعركت ا ااضعتت ءعاذا اع ا عدا أمععال‬
‫إضععالات م عو ا رععركت ا ااضععت تعرععدة ا اشااععت ا ععرض ا اععععات ل ع و ذ ععب ال الععد أرععد‬
‫ا لعامل طا ما أو ا معال ا ماع دة مو متاات ا عردة ا اشاات اكعو كالات ععداد ذ عب‬
‫ا امعال الضال ‪.‬‬
‫ع‪ .‬مؤشرات العمميات المقابمة والعالقات المتبادلة‪:‬‬
‫‪ .1‬تستخدم العممة ااجنبية‪ :‬إذا كاو را ا لمتاعات ا م ااتعت ضعلافات ع شعدما‬
‫قععات اااد اععت قعاععت اععاو متاععات ا عرععدة ا اشااععت عا رععركت ا ااضععتت عذ ععب‬ ‫ال ااععالر‬
‫اا ره مو إمكاشات ا اماد متاات ا عردة ا اشاات تظ الض ا مزااا ا اشالعات ترركت‬
‫ا ااضت مال ر عن ا ار ات اال اراع عا ل مات ا ااارات‪.‬‬
‫‪ .2‬تساااتخدم عمماااة التقريااار‪ :‬إذا ك ععاو راع ع ا لمتا ععات ا م اات ععت كااع ع ار ع ش ععدما‬
‫قات اااد ات قعات ااو متاات ا عردة ا اشاات عا رركت ا ااضت‪.‬‬ ‫ااعالر‬
‫‪ 3-4‬ترجمة القوائم المالية لمشركات ااجنبية‪:‬‬
‫تلمتععت راععث أو متاععت ارعاععل ا لمتععت الشع االعععاادال‬ ‫ا ارامععت اعععت ارعععا‬
‫ا فلتع ا متمعععس مععو ش داععت المتععت ملاشععت إ ععظ ش داععت المتععت أ ععر لع رععاو أو ا ارامععت‬
‫عع ا الااععر ا ش ععدا اعاعععطت ا لمتععت ا مرتاععت ععو ماععا غ أع متاععات اع قااعععتا اعاعععطت‬
‫ا لمتع ععت ا اشااع ععت دعو رع ععدعث ااع ععادل مع ععادا تلمتاع ععاوت أا أو ارامع ععت ا ع ععائ ا ما اع ععت‬
‫ترععركات ا اشااععت ال الش ع مراع ععت إااععاد ا ععا ا ااراععت ألنعععل عاال ا ازمععات ا ملاععر‬
‫شتا اا لم ت ا اشاات عاعرادعا عال ا ند اتا إا ار متات ارعاعل للتاعت ءعاشمعا ا اعا‬
‫امامع ععت متاععات دلاراععت عا ا ع ام اضععاعا اععا ا الااععر ععو مامع ععت ا ععائ ا ما اععت‬
‫ا ملععدة المتععت ملاشععت سا مع ععا دمت ل ع إ ععداد ا ععائ ا ما ا ععت تفععرعع عا رععركات ا ااال ععت‬
‫أع‬ ‫ا اشاا ععت)ت إ ععظ مت ععت أ ععر سا مع ععا دمت لع ع إ ععداد ا ع ععائ ا ما ا ععت تر ععركت ا‬
‫ا مركز ا رئاع )‪.‬‬

‫‪121‬‬
 ‫‪ 4-4‬أىداف ترجمة القوائم المالية ااجنبية‪:‬‬
‫ارامت ا عائ‬ ‫ردد ملاار ا مراعات ا اراطاش رق س‪" )21‬ارامت ا لمتت ا اشاات" عد‬
‫مععو ارامععت ا ملععام ت المتععت أاشااععت عا ععائ ا ما اععت‬ ‫ا ما اععت راععث شععص "ااماععل ا تععد‬
‫تععظ ا ا ع اارات‬ ‫المتععت أاشااععت ل ع عاعععب ا رنعععل تععظ شاععائ مشعععامت ارععكل ععا‬
‫تععظ ا اععدل ات ا ش داععت ترععركتت عر عععن متكااتععات عمععا‬ ‫ا انععت ا اعرات عععلر ا نععر‬
‫عاعب أو الرض ا عائ ا ما ات عاتت ا شظر ا ر ا ات عا لاد ت شاائ انرلات الدارةت‬
‫كما ااب أو الكس ا عائ ا ما ات ا ماملت ا شاائ ا ما ات عا ل قعات شعدما اع قااععتا‬
‫ل ا عائ ا ما ات اا لمتت ا اشاات قال ا ارامت"‬
‫كما ردد ماتس ملااار ا مراععات ا ما اعت اا عالاعات ا مارعدة ا مراكاعت لع ا ملاعار رقع‬
‫س‪ )52‬أىداف ترجمة القوائم المالية ااجنبية كما يمي‪:‬‬
‫ا ما اياار االقانادات ا ماعقلت ا ار علر ا نر‬ ‫‪ .1‬ا دا ملتعمات اافن اعا‬
‫تععظ ا اععدل ات ا ش داععت مععو ا رععركت ا ااالععت إ ععظ ا رععركت ا ااضععت ع تععظ ر عععن ا متكاععت‬
‫لاتا‪.‬‬
‫تععظ ا عرععدات ا اشااععت كمععا ا ع قااعععتا‬ ‫‪ .2‬أو الكععس ا ععائ ا ما اععت ا معرععدة ا شاععائ‬
‫اا لمت ععت ا مرتا ععت ت ععذق ا عر ععدات عطا ععا تما ععادئ ا مراع ععاات ا م اع ععت لع ع ات ععد ا ر ععركت‬
‫ا ااضت‪.‬‬
‫ا ارامعت ااماعل لع إمعداد ا مععاامراو لع ا رعركات ا م اتفعت‬ ‫كما امكو ا عل أو عد‬
‫عمد ار ا رركات املتعمات و االعاامارات ا اشاات ات ت افتمعشتعا عمععا دات المعل‬
‫م ارشت ااو شاائ عذق االعاامارات ا مرتات ءعا داد ا عائ ا ما ات ا معردة تمامع ت‪.‬‬

‫‪ 5-4‬الطر المحاسبية لترجمة القوائم المالية ااجنبية‪:‬‬

‫‪122‬‬
 ‫عشععاب ععدة طععرن مراعععاات اعععا دمت مععو قاععل ا رععركات ا دع اععت تععظ شطععان عاعععا لع‬
‫ارامت ا عائ ا ما ات ا اشاات عع ‪:‬‬
‫أ‪ .‬طرا ت ا اشعد ا ماداع ت عهار ا ماداع ت ‪Careent – Non Current Method‬‬
‫ب‪ .‬طرا ت ا اشعد ا ش دات عهار ا ش دات ‪Monetary-Non Montary Method‬‬
‫ج‪ .‬طرا ت علر ا نر ا مؤقت سا زمشات) ‪The Temporal Method‬‬
‫د‪ .‬طرا ت علر ا نر ا اارا ‪The Carrent Exchange Rate Method‬‬
‫‪ 1-5-4‬طريقة البنود المتداولة و ير المتداولة‪:‬‬
‫ععا ‪ 1931‬لع ع ا عالا ععات‬ ‫عالاا ععر أق ععد ط ععرن ا ارام ععت را ععث اع ععا دمت لع ع‬
‫ا مارععدة ا مراكاععت شاااععت اعنععات ا املاععت ا مراكاععت تمراعععااو ا ععاشعشااو ا مراك ع‬
‫عاعامر ا لمل اتا دا ل ع ارج ا عالاات ا ماردة ا مراكات راظ اداات ا عالاشات‪.‬‬
‫عالامد عذق ا طرا ت إ ظ ا لر ا مراعا عا ذا ا ع اشعد ا مازاشات ا لمعمات إ ظ اشعد‬
‫ماداع ت عاشعد هار ماداع ت سطعاتت ا ال)‪.‬‬
‫ااصول المتداولة‪:‬‬
‫يجب تصنيف ااصل عمى أنو أصل متداول في الحاالت التالية‪:‬‬
‫أ‪ .‬ش ععدما ااعق ععا أو اار ععن أع ار ععافظ اع ع تاا ععا أع االع ععات ب أاش ععا ا ععدعرة ا ارع ع اتات‬
‫ا لادات تمشر ة‪.‬‬
‫هعراض ا ماعاارة تعظ ا معد ا نعار عااعقعا أو‬ ‫ب‪ .‬شدما ارافظ ا ارعكل رئاعع‬
‫ل ااشا رر رت ار مو ااراع ا مازاشات ا لمعمات‪.‬‬ ‫اار ن‬
‫ج‪ .‬شدما اكعو ش دا أع أن ملادال تش د عال اعاد قاعد تظ اعالما ‪.‬‬
‫االلتزامات المتداولة‪:‬‬
‫اال ازامات تظ أشتا ماداع ت ل ا را ااو‪:‬‬ ‫ااب انشا‬
‫أ‪ .‬شدما ااعقا اععااتا أاشا ا دعرة ا ار اتات ا لادات تمشر ة‪.‬‬

‫‪123‬‬
 ‫ل ااشا رر رت ار مو ااراع ا مازاشات‪.‬‬ ‫ب‪ .‬شدما اعارن ا اععات‬
‫عاععا ا ارامععت امعاععب عععذق ا طرا ععت اا افرقععت اععاو ا اشعععد ا ماداع ععت عهاععر ا ماداع ععت علععن‬
‫الا ار ات ا مراعاات ا اا ات‪:‬‬
‫‪ .1‬ااععرا ا نعععل ا ماداع ععت عاال ا ازمععات ا ماداع ععت سقنععارة ا اععل) امععا لاتععا ا رنععدة‬
‫ا مداشت عا دائشت ااعا دا علر ا نر ا اارا سعلر ا نر ل اعاراع إ عداد ا ععائ‬
‫ا ما ات) أع ما اطتن تا اعلر القفال‪.‬‬
‫‪ .2‬اارا ا نععل هاعر ا ماداع عت عاال ا ازمعات طعاتعت ا اعل ااععا دا أععلار ا نعر‬
‫ا اارا اععت سأعععلار ا نععر ا عععائدة عقععت ا رنعععل تععظ كععل أنععل أع شرع ة اال اع از أع‬
‫ا رن)‪.‬‬
‫شانر ر عن ا متكات ااعا دا أعلار ا نر ا اارا ات‪.‬‬ ‫‪ .3‬اارا‬
‫‪ .4‬ااع ععرا اماع ععا اشع عععد قائمع ععت ا ع ععد ل سالا ع عرادات عا منع ععرعلات) ااعع ععا دا ا ماععع ععط‬
‫ع ععلار ا ن ععر ا ع ععائدة ع ع ل ا ع ععشت ا ما ا ععت م ععا ععدا ا اش عععد ذات ا ل ق ععت‬ ‫ا م ععرا‬
‫اعات ب ا نعل ا ااااعتت اععاشفاذ‬ ‫مال‪ :‬سمنارا‬ ‫ا مااررة ااشعد قائمت ا مركز ا ما‬
‫ا نعععل ا طاالاععتت اكتفععت ا اضععا ت ا ماا ععت)ت ل شتععا ااععرا ااعععا دا أعععلار ا نععر‬
‫ا ا اعا دمت ل ارامت ا نعل ا مرااطت اتا‪.‬‬
‫عا ذا اشر كشااات‬ ‫‪ .5‬اعا رج ا فرن ااو مامعع ا ا ل ااشا قائمت ا مركز ا ما‬
‫متاععت ا ارامععت عالععر افععرعن‬ ‫أعععلار ا نععر ا اع اعععا دمت لع‬ ‫طاالاععت ال ععا‬
‫ارامت قائمت ا مركز ا ما ‪.‬‬
‫‪ .6‬ااععرا رق ع نععال ا ععد ل ل ع قائمععت ا ععد ل ااعععا دا عععلر ا نععر ا اععارا ل ع‬
‫ااراع ا عائ ا ما ات‪.‬‬
‫‪ .7‬اع ععا رج ل ععرعن ارام ععت قائم ععت ا ععد ل عااما ععل ا ععا فرن ا ععاو ن ععال راع ع ا لمتا ععات‬
‫ا مارامت عنال ا را ا مارا اا علر ا اارا‪.‬‬

‫‪124‬‬
‫علععرعن ارامععت قائمععت ا ععد ل إ ععظ رعععاب‬ ‫‪ .8‬اررععل لععرعن ارامععت قائمععت ا مركععز ا مععا‬
‫معرععد الععر افععرعن ارامععت ا ععائ ا ما اععت ترععركات ا ااالععت ا اشااععت عا فععل ل ع قائمععت‬
‫ا د ل ا معردة تمامع ت‪.‬‬
‫مالحظة‪ :‬ظتر ااااق د ا مراعااو اد ع تافرقت ااو أرااح ع عائر ا ارامت ا مر ت‬
‫عهاععر ا مر ععت شاااععت تا ا عرات ل ع أعععلار نععر ا لم ع ت ا اشااععت راععث د ععا إ ععظ‬
‫ا راععاح ع عععائر ا نععر ا مر ععت عا عععائر هاععر ا مر ععت ضععمو اشعععد قائمععت‬ ‫اال اع ار‬
‫اا راععاح هاععر ا مر ععت إ ععظ أو اار ععن ءعاظتارعععا ضععمو اشعععد‬ ‫ا ععد ل عا ااععل اال اع ار‬
‫قائمت ا مركز ا ما ‪.‬‬
‫مثال محمول ل‪1‬‬
‫ل ‪ 2115/1/1‬ارارت ا رركت ا نعشا ات ا ردشاعت إرعد ا رعركات ا مراكاعت اا كامعل‬
‫ترععركت لع اععاراع ا رع ار‬ ‫اماتععغ ‪ 911111‬دعالر أمراكع ش ععدا عقععد كععاو ا مركععز ا مععا‬
‫تظ ا شرع ا اا ‪:‬‬
‫ترركت ا مراكات اا دعالر‬ ‫قائمت ا مركز ا ما‬
‫ل ‪2115/1/1‬‬
‫المبالغ‬ ‫البيان‬
‫ا نعل‬
‫‪511111‬‬ ‫نشدعن‬
‫‪411111‬‬ ‫ذم مداشت‬
‫‪211111‬‬ ‫اضا ت‬
‫‪311111‬‬ ‫آالت‬
‫س ‪)51111‬‬ ‫ماما اعات ب آالت‬
‫‪ 1350000‬دوالر‬ ‫مجموع ااصول‬
‫اال ازامات عر عن ا متكات‬

‫‪125‬‬
 ‫‪451111‬‬ ‫دائشعو‬
‫‪411111‬‬ ‫رأس ا مال‬
‫‪511111‬‬ ‫أرااح مرافظ اتا‬
‫‪ 1350000‬دوالر‬ ‫مجموع االلتزامات وحقو الممكية‬

‫عقد كاو علر نر ا دعالر ا مراك ل ‪ 2115/1/1‬ما الادل ‪ 0.68‬داشعار أردشع ت‬

‫عل ‪ 2115/12/31‬كاشت قعائ ا رركت ا ما ات تظ ا شرع ا اا ‪:‬‬
‫أ‪ .‬قائمة الدخل لمفترة المالية المينية في ‪ 2005/12/31‬لبالدوالر‬

‫مبالغ كمي‬ ‫مبالغ جزئي‬ ‫بيان‬

‫‪611111‬‬ ‫ا ماالات‬
‫اطرح اكتفت ا ماالات‬
‫‪211111‬‬ ‫اضا ت أعل ا مدة‬
‫‪311111‬‬ ‫‪ +‬ا مراراات‬
‫س‪)311111‬‬ ‫‪ -‬اضا ت آ ر ا مدة‬
‫س‪)211111‬‬ ‫اكتفت ا ماالات‬
‫‪411111‬‬ ‫مامل ا را‬
‫ا ار ال‬ ‫اطرح‪ :‬منارا‬
‫س‪)21111‬‬ ‫اعات ب ايالت‬ ‫منرع‬
‫س‪)51111‬‬ ‫م اتفت‬ ‫منارا‬
‫س‪)71111‬‬ ‫ا علر‬ ‫مامعع منارا‬
‫‪ 331111‬دعالر‬ ‫نال ا د ل‬

‫ب‪ .‬قائمة المركز المالي لمشركة اامريكية لبالدوالر ‪:‬‬

‫في ‪2005/12/31‬‬

‫‪126‬‬
 ‫مبالغ‬ ‫بيان‬
‫ااصول‬
‫‪911111‬‬ ‫نشدعن‬
‫‪331111‬‬ ‫ذم مداشت‬
‫‪311111‬‬ ‫اضا ت‬
‫‪31111‬‬ ‫آالت‬
‫س‪)71111‬‬ ‫ماما اعات ب آالت‬
‫‪ 1761111‬دعالر‬ ‫مامعع ا نعل‬
‫االلتزامات وحقو الممكية‬
‫‪531111‬‬ ‫دائشعو‬
‫‪411111‬‬ ‫رأس ا مال‬
‫‪831111‬‬ ‫ا رااح ا مرافظ اتا‬
‫‪1761111‬‬ ‫مامعع اال ازامات عر عن ا متكات‬

‫ف ذا عممت أن‪ :‬علر نر ا دعالر ا مراك ل ‪ 2115/12/31‬الادل ‪0.72‬‬

‫ل ا عشت ‪ 0.7‬داشار‬ ‫علر ا نر‬ ‫داشار عا ماععط ا مرا‬
‫المطموب‪ :‬ارامت ا عائ ا ما ات ترركت ا مراكات اا داشار ا ردش علن طرا ت‬
‫ا اشعد ا ماداع ت عهار ا ماداع ت‪.‬‬

‫الحل‪ :‬أوالً‪ :‬ترجمة قائمة الدخل لمشركة التابعة اامريكية‬

‫‪127‬‬
 ‫أ‪ -‬قائمة الدخل لمشركة التابعة اامريكية عن الفترة المنتيية في‬
‫‪2005/12/31‬م‬
‫المبمغ لبالدينار‬ ‫معامل‬ ‫المبمغ لبالدوالر‬
‫البيان‬
‫كمي‬ ‫جزئي‬ ‫الترجمة‬ ‫كمي‬ ‫جزئي‬
‫‪421111‬‬ ‫‪1.7‬‬ ‫‪611 111‬‬ ‫ا ماالات‬
‫اطرح اكتفت‬
‫ا ماالات‬
‫‪136111‬‬ ‫‪1.68‬‬ ‫‪211 111‬‬ ‫اضا ت أعل ا مدة‬
‫‪211111‬‬ ‫‪1.7‬‬ ‫‪311 111‬‬ ‫‪ +‬ا مراراات‬
‫س‪ )-‬ت‪ .‬اضا ت‬
‫س‪)216111‬‬ ‫‪1.72‬‬ ‫س‪)311111‬‬
‫آ ر ا مدة‬
‫س‪)131111‬‬ ‫س‪)211111‬‬ ‫س‪ )-‬اكتفت ا ماالات‬
‫‪291111‬‬ ‫‪411111‬‬ ‫مامل ا را‬
‫اطرح‪ :‬منارا‬
‫ا ار ال‬
‫اعات ب‬ ‫منرع‬
‫‪13611‬‬ ‫‪1.68‬‬ ‫‪21111‬‬
‫ايالت‬
‫س‪)48611‬‬ ‫‪35111‬‬ ‫‪1.7‬‬ ‫س‪)71111‬‬ ‫‪51111‬‬ ‫م اتفت‬ ‫منارا‬
‫‪241411‬‬ ‫‪331111‬‬ ‫نال ا را‬
‫نال ا را‬
‫س‪)237611‬‬ ‫‪1.72‬‬ ‫‪331111‬‬ ‫ا مارا اا علر‬
‫ا اارا‬
‫لرعن ارامت قائمت‬
‫‪3811‬‬
‫اد ل‬
‫ب‪ .‬قائمة المركز المالي لمشركة التابعة اامريكية في ‪2005/12/31‬م‬
‫‪128‬‬
 ‫المبمغ لبالدينار‬ ‫معامل‬ ‫المبمغ‬ ‫البيان‬
‫الترجمة‬ ‫لبالدوالر‬
‫ا نعل‬
‫ا نعل ا ماداع ت‬
‫‪648111‬‬ ‫‪1.72‬‬ ‫‪911111‬‬ ‫نشدعن‬
‫‪237611‬‬ ‫‪1.72‬‬ ‫‪331111‬‬ ‫ذم مداشت‬
‫‪216111‬‬ ‫‪1.72‬‬ ‫‪311111‬‬ ‫اضا ت‬
‫أنعل اااات‬
‫‪264111‬‬ ‫‪1.68‬‬ ‫‪311111‬‬ ‫آالت‬
‫س‪)47611‬‬ ‫‪1.68‬‬ ‫س‪)71111‬‬ ‫ماما اعات ب آالت‬
‫‪1258000‬‬ ‫‪1760000‬‬ ‫مجموع ااصول‬
‫اال ازامات عر عن ا متكات‬
‫ا ازامات قنارة ا ال‬
‫‪381611‬‬ ‫‪1.72‬‬ ‫‪331111‬‬ ‫دائشعو‬
‫‪272111‬‬ ‫‪1.68‬‬ ‫‪411111‬‬ ‫رأس ا مال االعم‬
‫‪577611‬‬ ‫اععات‬ ‫‪831111‬‬ ‫أرااح مرافظ اتا‬
‫‪26811‬‬ ‫لرعن ا ارامت سأرااح ارامت)‬
‫مامع ع ع ع عععع اال ا ازمع ع ع ع ععات عر ع ع ع ع عععن‬
‫‪1258111‬‬ ‫‪176111‬‬
‫ا متكات‬

‫تظ ا شرع‬ ‫اا ارامت ا رااح ا مرافظ اتا ا علار ا نر ا اارا ات ع ذ ب اارا‬
‫ا اا ‪ :‬س‪ + )1.68 X 511 111‬س‪577611 = )1.72 X 331 111‬‬

‫‪129‬‬
 ‫عيوب طريقة البنود المتداولة و ير المتداولة‪:‬‬
‫تا ع ا لععر ا مراعععا ل ع ا امااععز اععاو ا اشعععد ا ماداع ععت‬ ‫‪ -1‬ا اركاععز تععظ مععا اععر‬
‫ا رئاس مو متات ا ارامت‬ ‫عهار ا ماداع ت أد إ ظ إعمال ا تد‬
‫‪ -2‬الد ا ارامت امعاب عذق ا طرا عت رعاعا تعظ ماعدأ ا اكتفعت ا اارا اعت انعت لامعا‬
‫االتن اارامت م زعو آ ر ا مدة سأنل ماداعل) ااعا دا علر ا نعر ا اعارا اعدال‬
‫كم ععا ق ععد ا ععؤدا ارام ععت ا م ععزعو اا ع ععلر ا ا ععارا ش ععد‬ ‫م ععو ع ععلر ا ن ععر ا ا ععارا‬
‫اش فاض علر ا نر إ ظ ارمال ا عشت ا ما اعت ا اع اع لاتعا رع ار ا م عزعو ا ععائر‬
‫كاارة كما عاؤدا إ ظ ار ان أرااح كاارة ل ا عشت ا ا اا لاتا ااا ا م زعو‪.‬‬
‫‪ -3‬ارامت اال ازامات طعاتت ا ال ااعا دا أععلار ا نعر ا اارا اعت ال الاعر الااع ار‬
‫دقا ا و ا معارد ا ما ات ا ا ااعب ا نانعتا ععداد اتعب اال ا ازمعاتت كمعا اعؤدا إ عظ‬
‫ا مراعععا امكاعععب أع عععائر ا ا اععر ل ع أعععلار نععر ا لم ع ت‬ ‫ا ااععل اال ا ع ار‬
‫ا اشاات‪.‬‬
‫‪ -4‬ا ععرعج تععظ ماععدأ اا ععات عرععدة ا اععاس ا ش ععدا شااا ععت العععا دا أكاععر مععو ع ععلر‬
‫نر ل ارامت اشعد قائمت ا د ل‪.‬‬
‫‪ -5‬ضععرعرة االرافععاظ ا عععلار ا نععر ا اارا اععت اماععا ا اشعععد هاععر ا ماداع ععت ع اماعا‬
‫ا رركات ا ااالت ع عشعات طعاتت‪.‬‬

‫وعمااى الاار م ماان االنتقااادات السااابقة التااي وجياات ليااذه الطريقااة إال أنيااا تتميااز‬
‫باآلتي‪:‬‬
‫‪ .1‬ا اعاطت عا عضعح عاعالر ا كاااات عا ارعث رع تا‪.‬‬
‫‪ .2‬ا امادعا تظ ر مراعا معا ر اااعت تافرقعت اعاو ا اشععد ا ماداع عت عهاعر‬
‫ا ماداع ت‪.‬‬

‫‪131‬‬
‫‪ .3‬الكععس ا ارامععت اتععذق ا طرا ععت ا امععت ا ر ا اععت عرأس ا مععال ا لامععل ل ع اععاراع‬
‫إ داد ا عائ ا ما ات‪.‬‬
‫‪ .4‬أو ا رااح عا عائر ا شااات مو ا ا ارات ل أعلار نر ا لم ت ا اشاات‬
‫ا مراععات عل ععا تععذق ا طرا عت الااععر أقععل كااع ار معو ا راععاح عا عععائر ا مراعععات‬
‫طا ا طرا ت ا نر ا اارا سا نلادا ع شدا‪.)261:2111 :‬‬

‫‪ 2-5-4‬طريقة البنود النقدية‪ -‬ير النقدية‬

‫شا ع ععادات ا اع ع ع عات ع ععت طرا ع ععت ا اش ع عععد ا ماداع ع ععت عها ع ععر ا ماداع ع ععت‬ ‫شااا ع ععت‬
‫اعععا دمت طرا ععت اداععدة عع ع طرا ععت ا اشعععد ا ش داععت عهاععر ا ش داععت عذ ععب اعاعععطت أرععد‬
‫ععا ‪ )1956‬عاع‬ ‫أعععااذة ا مراعععات اا عالاععات ا مارععدة ا مراكاععت سنععمعال عااعععرث لع‬
‫ا ‪. 1961‬‬ ‫شررعا اعاعطت ا املات ا مراكات تمراعااو ا اشعشااو ل‬
‫إ ععظ اشعععد ش داععت عاشعععد‬ ‫اشعععد ا مركععز ا مععا‬ ‫عالامععد عععذق ا طرا ععت تععظ انععشا‬
‫هاععر ش داععت عا اشعععد ا ش داععت ع ع ا اشعععد ا عععائتت اطاالاتععا أع ا ااتععت تارعععل ا ع عراا إ ععظ‬
‫دد ااات مو عردات ا ش د مال‪ :‬سا ش داعت لع ا زاشعت‪ -‬ا ش داعت لع ا اشعب‪ -‬ا معداشعو‪-‬‬
‫ا ععدائشعو‪ -‬أعران ا ععاض‪ -‬أعران ا ععدلا‪ -‬ا ععرعض قنععارة ا اععل‪ -‬قععرعض ا عععشدات‪-‬‬
‫ا اشب عرب تظ ا مكرع ‪ -‬االعاامارات ل ا عران ا ما اعت قنعارة عطعاتعت ا اعل‪-‬‬
‫ا رندة ا مداشت عا رندة ا دائشت الم ت أاشاات)‪.‬‬
‫وتتم الترجمة بموجب ىذه الطريقة بالتفرقة بين البنود النقدية و يار النقدياة‬
‫وف اإلجراءات التالية‪:‬‬
‫ا ش داععت سا نعععل عاال ا ازمععات) ااعععا دا عععلر‬ ‫‪ -1‬ااععرا اشعععد قائمععت ا مركععز ا مععا‬
‫ا نر ا اارا ل ااراع إ داد ا عائ ا ما ات‪.‬‬

‫‪131‬‬
‫هار ا ش دات عاشعد ر عن ا متكاعت ااععا دا أععلار‬ ‫‪ -2‬اارا اشعد قائمت ا مركز ا ما‬
‫ا نر ا اارا ات عا عائدة عقت ا رنعل تظ ا نل أع شر ة اال ازامات‪.‬‬
‫‪ -3‬اا ععرا اش عععد قائم ععت ا ععد ل سالاع عرادات عا من ععرعلات) ااع ععا دا ا ماعع ععط ا م ععرا‬
‫ااععرا‬ ‫تفاعرة مععا ععدا ا اشعععد ذات ا ل قععت ااشعععد قائمععت ا مركععز ا مععا‬ ‫عععلر ا نععر‬
‫ااعا دا علر ا نر ا ذا اعا دا ل ارامت اشعد قائمت ا مركز ا ما ‪.‬‬
‫عااماععل ل ع ا فععرن اععاو اععاشا قائمععت‬ ‫‪ -4‬اعععا رج لععرعن ارامععت قائمععت ا مركععز ا مععا‬
‫ا عععلار نععر م اتفععت‬ ‫عكشاااععت ارامععت اشعععد قائمععت ا مركععز ا مععا‬ ‫ا مركععز ا مععا‬
‫عا فععل رنععاد عععذا ا رعععاب ل ع رعععاب ععا فععرعن ارامععت ق ععائ ا مركععز ا مععا‬
‫ترععركات عا فععرعع ا اشااععت تمامع ععت عا ععذا ا فععل اععدعرق لع قائمععت ا ععد ل ا معرععدة‬
‫تمامع ت‪.‬‬
‫‪ -5‬ال اععا ارامععت رق ع نععال ا ععد ل ءعاشمععا اعععا رج نععال را ع ا لمتاععات ا مارامععت‬
‫عاررل إ ظ قائمت ا د ل ا معردة تمامع ت‪.‬‬

‫مالحظات عمى طريقة البنود النقدية – ير النقدية‪.‬‬

‫‪ -1‬اداات ظتعر عذق ا طرا ت كاشت االعاامارات طعاتت ا ال عا رعض طعاتت ا ال‬
‫اا ااارعا اشعد هار ش دات شظ ار طاالاتا هار ا عائتت عارامال‬ ‫عا عشدات الا‬
‫ا ‪1965‬‬ ‫عائر ل قاماتا االعمات شد ارعاتتا إ ظ ش دات ع كو ل‬ ‫الرضتا‬
‫كاشعد ش دات‪.‬‬ ‫عاشا ا تظ قرار ماتس ماادئ ا مراعات ا مراك أنارت الا‬
‫ا مدلع ت م دما عالارادات ا مرنتت م دما ااعا دا أعلار‬ ‫‪ -2‬اارا ا منارا‬
‫ر اا ااارعما الاراو و‬ ‫ألرندة ا مداشت عا دائشت ا‬ ‫ا نر ا اارا ات‬
‫أرداث امت اا فلل‪.‬‬
‫اا ااارق اشدا هار ش داا‬ ‫‪ -3‬اارا م زعو آ ر ا مدة ااعا دا علر ا نر ا اارا‬
‫ل ه‬
‫كل مو قائمت ا مركز ا ما عقائمت ا د ل‪.‬‬
‫‪132‬‬
 ‫مثال محمول ل‪2‬‬
‫ل ع ‪ 2115/12/31‬اعععتمت إرععد ا رععركات ا عععلعدات ا دع اععت ا ععائ ا ما اععت‬
‫رد لرع تا ا لامتت ل ا عالاات ا ماردة ا مراكات عقد كاشت تظ ا شرع ا اا ‪:‬‬
‫أ‪ .‬قائمة الدخل لمفرع اامريكي عن الفترة المالياة المنتيياة فاي ‪2005/12/31‬‬
‫بالدوالر‬
‫مبمغ‬ ‫مبمغ‬ ‫البيان‬
‫‪11 111 111‬‬ ‫ا ماالات‬
‫اطرح اكتفت ا ماالات‬
‫‪1511 111‬‬ ‫اضا ت أعل ا مدة‬
‫‪6111 111‬‬ ‫‪ +‬ا مراراات‬
‫س‪)2511 111‬‬ ‫س‪ )-‬اضا ت آ ر ا مدة‬
‫س‪)5111 111‬‬ ‫كتفت ا ماالات‬
‫‪511111‬‬ ‫مامل ا د ل‬
‫ا ار ال‬ ‫اطرح منارا‬
‫‪311 111‬‬ ‫اععا ات‬ ‫منارا‬
‫س‪)1511 111‬‬ ‫‪1211 111‬‬ ‫معمات ءعادارات‬ ‫منارا‬
‫‪3511 111‬‬ ‫نال ا د ل ا ار ات‬
‫‪211 111‬‬ ‫إاراد اعاامارات ما ات‬
‫‪3711 111‬‬ ‫نال ا د ل‬

‫‪133‬‬
 ‫ب‪ -‬الميزانية العمومية لمفرع اامريكي في ‪ 2005/12/31‬لبالدوالر‬
‫بيان‬ ‫مبمغ‬ ‫بيان‬ ‫مبمغ‬
‫اال ازامات قنارة ا ال‬ ‫ا نعل ا ماداع ت‬
‫دائشعو‬ ‫‪1511 111‬‬ ‫ش دات ل ا نشدعن‬ ‫‪811 111‬‬
‫أ‪.‬د‬ ‫‪511 111‬‬ ‫ش دات ل ا اشب‬ ‫‪1211 111‬‬
‫أرندة دائشت أ ر‬ ‫مداشعو‬ ‫‪2111 111‬‬
‫معار ت‬ ‫منارا‬ ‫‪411 111‬‬ ‫اعاامارات ما ات‬ ‫‪3111 111‬‬
‫ا ازامات طعاتت ا ال‬ ‫اضا ت مداشت‬ ‫‪2511 111‬‬
‫أ ر‬
‫قرعض طعاتت ا ال‬ ‫‪3611 111‬‬ ‫أرندة مداشت‬
‫أ ر‬
‫م دمت‬ ‫منارا‬ ‫‪511 111‬‬
‫ر عن ا متكات‬ ‫إارادات معار ت‬ ‫‪211 111‬‬
‫رأس ا مال االعم‬ ‫‪8111 111‬‬ ‫ا نعل ا اااات‬
‫اراااطات‬ ‫‪2111 111‬‬ ‫أراض‬ ‫‪4711 111‬‬
‫نال د ل ا لا‬ ‫‪3711 111‬‬ ‫مااش‬ ‫‪3111 111‬‬
‫سماما اعات ب‬ ‫س‪)611 111‬‬
‫مااش )‬
‫عاارات‬ ‫‪2111 111‬‬
‫سماما اعات ب‬ ‫س‪)211 111‬‬
‫عاارات)‬
‫‪ 19111 111‬مامعع ا نع‬ ‫مامعع ا نعل‬ ‫‪19111 111‬‬

‫عقد أرل ت الاضارات ا اا ات اا عائ ا ما ات تفرع ا مراك ‪:‬‬

‫‪134‬‬
‫‪ -1‬اض ععا ت أعل ا م ععدة عع ع ا ععز م ععو ا اض ععا ت ا مر ععاراة ععا ‪ 2114‬عااا ععا ا ر ععركت‬
‫طرا ت ا عارد أعال نادر أعال ل ا اا ا م زعو‪.‬‬
‫ا اععا ات ماتغ ‪ 151 111‬دعالر اعات ب ماعاش ملعارض‬ ‫‪ -2‬ااضمو اشد ا منارا‬
‫ا ااا‪.‬‬
‫ا لمعماع ععت عالداراع ععت ماتع ععغ ‪ 211 111‬دعالر منع ععارا‬ ‫‪ -3‬ااضع ععمو اشع ععد ا منع ععارا‬
‫اعات ب عاارات الدارة‪.‬‬
‫‪ -4‬االع ععاامارات ا ما ا ععت اما ععل اع ععاامارات لع ع ر ععركت ااال ععت اع ع ا رن عععل تات ععا لع ع‬
‫‪. 2115/4/1‬‬
‫‪ -5‬ا راض ا رراؤعا تظ دللااو ا ع ظ ا امت ‪ 2711 111‬دعالر ل ‪2113/1/1‬‬
‫عا ااشات ا امت ‪ 2111 111‬دعالر ل ‪. 2114/11/1‬‬
‫‪ -6‬أقامت ا مااش ل ‪ 2112/1/1‬عاعاتتب املدل ‪ %2‬قعط ااات‪.‬‬
‫‪ -7‬ا ر ار ا عاارات ل ‪ 2115/1/1‬عاعاتتب املدل ‪ %11‬قعط ااات‪.‬‬
‫‪ -8‬اع ع ا رن عععل ت ععظ ا ععرعض طعات ععت ا ا ععل لع ع ‪ 2115/7/1‬امل ععدل ‪ %5‬ع ععشعات‬
‫اعارن ا عداد ل ‪ 1‬اشاار مو كل ا ع مدة ‪ 11‬عشعات‪.‬‬
‫‪ -9‬ا ا دا رأس ا مال ل ‪ 2112/1/1‬ااراع إشرا ا فرع‪.‬‬
‫ا ع عراو اا اعع ععاعا س‪)2113‬‬ ‫ا ع ع اكع عععاو االراااطاع ععات تع ععظ مع ععدار ا لع ععاماو ا‬ ‫‪-11‬‬
‫س‪ )2114‬لع ذا تمععت أو أعععلار نععر ا عدعالر م ااععل ا ععع ا عععلعدا كاشععت تععظ‬
‫ا شرع ا اا ‪:‬‬

‫الااااااااااااااااالاير‬ ‫الاااااااااااااااالاير التاريخ‬ ‫التاريخ‬

‫السعودي‬ ‫السعودي‬
‫‪3.82‬‬ ‫‪2115/1/1‬‬ ‫‪3.9‬‬ ‫‪2112/1/1‬‬
‫‪3.81‬‬ ‫‪2115/4/1‬‬ ‫‪3.88‬‬ ‫‪2113/1/1‬‬
‫‪135‬‬
 ‫‪3.79‬‬ ‫‪2115/7/1‬‬ ‫‪3.85‬‬ ‫‪2114/12/31‬‬
‫‪3.76‬‬ ‫‪2115/12/31‬‬ ‫‪3.84‬‬ ‫‪2114/11/1‬‬
‫‪3.78‬‬ ‫ماععط مرا‬ ‫‪3.82‬‬ ‫‪2114/12/31‬‬
‫لا ‪2115‬‬
‫‪3.84‬‬ ‫تلا ‪2114‬‬ ‫ماععط مرا‬
‫المطموب‪ :‬ارامت ا عائ ا ما ات تفرع ا مراك اطرا ت ا اشعد ا ش دات عهار ا ش دات‪.‬‬
‫الحال‪:‬‬
‫أ‪ -‬قائمة الدخل لمفرع اامريكي عن الفترة المنتيية في ‪2005/12/31‬م‬
‫معامل‬
‫كمي‬ ‫جزئي‬ ‫كمي‬ ‫جزئي‬ ‫بيان‬
‫الترجمة‬
‫‪37811 111‬‬ ‫‪3.78‬‬ ‫‪11111 111‬‬ ‫ا ماالات‬
‫اطرح اكتفت ا ماالات‬
‫‪5761 111‬‬ ‫‪3.84‬‬ ‫‪1511 111‬‬ ‫اضا ت أعل ا مدة‬
‫‪111‬‬
‫‪3.78‬‬ ‫‪6111 111‬‬ ‫‪ +‬ا مراراات‬
‫‪22681‬‬
‫س‪111‬‬ ‫‪ -‬اضا ت آ ر ا مدة‬
‫‪3.78‬‬ ‫س‪)2511 111‬‬
‫‪)9451‬‬
‫س‪111‬‬ ‫اكتفت ا ماالات‬
‫س‪)5111 111‬‬
‫‪)18991‬‬
‫‪18811 111‬‬ ‫‪5111 111‬‬ ‫مامل ا د ل‬
‫ا ار ال‬ ‫اطرح منارا‬
‫‪1152 111‬‬ ‫اععات‬ ‫‪311 111‬‬ ‫اععا ات‬ ‫منارا‬
‫‪4544111‬‬ ‫اععات‬ ‫‪1211 111‬‬ ‫معمات ءعادارات‬ ‫منارا‬
‫س‪)5696111‬‬ ‫س‪)151111‬‬ ‫ا ار ال‬ ‫مامعع منارا‬
‫‪13114111‬‬ ‫‪3511 111‬‬ ‫نال ا د ل ا ار ات‬
‫‪756111‬‬ ‫‪3.78‬‬ ‫‪211 111‬‬ ‫إاراد اعاامارات ما ات‬
‫‪13871 111‬‬ ‫‪3711 111‬‬ ‫نال ا د ل‬

‫‪136‬‬
‫ب‪ -‬قائمة المركز المالي لمفرع اامريكي في ‪ 2005/12/31‬باللاير السعودي‬
‫معامل‬ ‫مبالغ‬
‫مبالغ لباللاير‬ ‫بيان‬
‫الترجمة‬ ‫لبالدوالر‬
‫ا نعل ا ماداع ت‬
‫‪3118111‬‬ ‫‪3.76‬‬ ‫‪811 111‬‬ ‫ش دات ل ا نشدعن‬
‫‪4512111‬‬ ‫‪3.76‬‬ ‫‪1211 111‬‬ ‫ش دات ل ا اشب‬
‫‪7521111‬‬ ‫‪3.76‬‬ ‫‪2111 111‬‬ ‫مداشعو‬
‫‪11251111‬‬ ‫‪3.76‬‬ ‫‪3111 111‬‬ ‫اعاامارات ما ات‬
‫‪9451111‬‬ ‫‪3.78‬‬ ‫‪2511111‬‬ ‫اضا ت آ ر ا مدة‬
‫أرندة مداشت أ ر‬
‫‪1881111‬‬ ‫‪3.76‬‬ ‫‪511111‬‬ ‫م دمت‬ ‫منارا‬
‫‪752111‬‬ ‫‪3.76‬‬ ‫‪211111‬‬ ‫إارادات معار ت‬
‫ا نعل ا اااات‬
‫‪18156111‬‬ ‫اععات‬ ‫‪4711 111‬‬ ‫أراض‬
‫‪11711111‬‬ ‫‪3.9‬‬ ‫‪3111 111‬‬ ‫مااش‬
‫س‪)2341111‬‬ ‫‪3.9‬‬ ‫س‪)611111‬‬ ‫سماما اعات ب مااش )‬
‫‪7641111‬‬ ‫‪3.82‬‬ ‫‪2111111‬‬ ‫عاارات‬
‫س‪)764111‬‬ ‫‪3.82‬‬ ‫س‪)211111‬‬ ‫سماما اعات ب عاارات)‬
‫‪72764111‬‬ ‫‪19111111‬‬ ‫مامعع ا نعل‬
‫اال ازامات‬
‫ا ازامات قنارة ا ال‬
‫‪56411111‬‬ ‫‪3.76‬‬ ‫‪1511111‬‬ ‫دائشعو‬
‫‪1881111‬‬ ‫‪3.76‬‬ ‫‪511111‬‬ ‫أ‪.‬د‬
‫أرندة دائشت أ ر‬
‫‪1514111‬‬ ‫‪3.76‬‬ ‫‪411 111‬‬ ‫معار ت‬ ‫منارا‬

‫‪137‬‬
 ‫ا ازامات طعاتت ا ال‬
‫‪13536111‬‬ ‫‪3.76‬‬ ‫‪3611111‬‬ ‫قرعض طعاتت ا ال‬
‫ر عن ا متكات‬
‫‪31211111‬‬ ‫‪3.9‬‬ ‫‪8111 111‬‬ ‫رأس ا مال االعم‬
‫‪7761111‬‬ ‫اععات‬ ‫‪2111 111‬‬ ‫اراااطاات‬
‫‪13912111‬‬ ‫‪3.76‬‬ ‫‪3711111‬‬ ‫نال أرااح ا لا‬
‫لرعن ا ارامت قائمت ا مركز‬
‫س‪)3716111‬‬
‫س عائر ارامت)‬ ‫ا ما‬
‫مامعع اال ازامات عر عن‬
‫‪72764111‬‬ ‫‪19111111‬‬
‫ا متكات‬
‫مالحظات عمى الحل‪:‬‬
‫تل ععا ‪ 2115‬س‪ )3.78‬لع ع ارام ععت‬ ‫ع ععلر ا ن ععر‬ ‫‪ .1‬اع ع اع ععا دا ا ماعع ععط ا م ععرا‬
‫اماععا اشعععد قائمععت ا ععد ل سالاعرادات عا منععرعلات) مععا ععدا ا اشعععد ا مرااطععت ااشعععد‬
‫اعععات ب ماععاش ‪ -‬منععارا‬ ‫ساضععا ت أعل ا مععدة) منععارا‬ ‫قائمععت ا مركععز ا مععا‬
‫اعات ب عاارات‪.‬‬
‫‪ .2‬ا ع ع ع ارام ع ع ععت ا ارضع ع ع ع ااع ع ع ععا دا ع ع ع ععلرا ا ن ع ع ععر لع ع ع ع ا ع ع ععاراع ا ع ع ععدللات لع ع ع ع‬
‫س‪ )2113/1/1‬س‪ )2114/11/1‬عع أععلار ا نعر ا اارا اعت [ س‪X 2711111‬‬
‫‪ + )3.88‬س‪ 18156111 = )3.84 X 2111 111‬ع علعدا ]‬
‫‪ .3‬ا اعا دا علر ا نر ا اارا ل شتاات ا عشت ا ما ات ‪ 5002‬س‪ )6743‬ل ارامت‬
‫اماا ا نعل عاال ازامات ا ش دات‪.‬‬
‫راعث‬ ‫‪ .4‬ارا م زعو آ ر ا مدة ساشد هار ش دا) ااعا دا ععلر ا نعر ا اعارا‬
‫أو ا رععركت اااععا طرا ععت ا ععارد أعال ا نععادر أعال لتععع الااععر اععز ا مععو ا مرععاراات‬

‫‪138‬‬
 ‫تلععا‬ ‫عععلر ا نععر‬ ‫ع ل ا لععا ‪ 5002‬ع ععذ ب اععرا ااعععا دا سا ماععععط ا م عرا‬
‫‪.‬‬ ‫‪ 5002‬اا ااارق ا علر ا اارا‬
‫‪ .5‬ارامععت اماععا ا اشعععد هاععر ا ش داععت ااعععا دا أعععلار ا نععر ا اارا اععت كععل مشتععا‬
‫عرعب ااراع ا رنعل تاتا أع شر اتا‪.‬‬
‫ا م دمععت ساشععد هاععر ش ععدا) ااعععا دا عععلر ا نععر ا اععارا‬ ‫‪ .6‬ارامععت ا منععارا‬
‫شععد ا اععا اا اععععاات ا ارداععت ععذ ب‬ ‫عراععث أشتععا اعععال ل ع ‪ 35/63‬مععو كععل ععا‬
‫عا اارا‪.‬‬ ‫ااعاع اا شعات تا علر ا نر ا اارا‬
‫‪ .7‬ع ع ا ععا ارام ععت رقع ع ن ععال ا ع عرا كم ععا ر ععدث لع ع طرا ععت ا اش عععد ا ماداع ععت عها ععر‬
‫ا ماداع عت اععل اع اعععا راج قامععت نععال راع ا لمتاععات ا ماععرا كمععام رعععاا اععاو‬
‫ااشا قائمت ا د ل عاررل عذا ا رناد إ ظ قائمت ا د ل ا معردة تمامع ت ككل‪.‬‬
‫س ‪.‬ع) الععد متاععت‬ ‫‪ .8‬ا ع اعععا راج ا مععام ا رعععاا اععاو اععاشا قائمععت ا مركععز ا مععا‬
‫عا ذا اررل اعدعرق إ عظ رععاب‬ ‫ا ارامت عالر افرعن ارامت قائمت ا مركز ا ما‬
‫تفرعع عا رركات ا ااالت ا اشاات‪.‬‬ ‫لرعن ارامت قعائ ا مركز ا ما‬
‫عيوب طريقة البنود النقدية‪ -‬ير النقدية‬
‫شانععر ا مازاشاععت ارداععد‬ ‫‪ -3‬الامععد طرا ععت ا اشعععد ا ش داععت‪-‬هاععر ا ش داععت تععظ انععشا‬
‫ا ارامععت مععو كعشتععا متاععت قاععاس‬ ‫كععل اشععد عع ع اععذ ب ا ععرج ععو عععد‬ ‫عععلر ا نععر‬
‫ع اس انشا ‪.‬‬
‫‪ -2‬اظتععر ا ا ا عرات ل ع أنعععل عا ا ازمععات ا رععركات ا ااالععت عا فععرعع ا اشااععت عكععذ ب‬
‫شاائ أ ما تا كما أشتا ع شفذت المتت ا ا رار تمركز ا رئاس‪.‬‬
‫تععظ ا اشعععد هاععر ا ش داععت اععا ره م ععو‬ ‫‪ -3‬ااااعععل أاععر ا ا ا عرات ل ع أعععلار ا نععر‬
‫ض اماتا ل الض ا رااو‪.‬‬

‫‪139‬‬
‫‪ -4‬قععد اععؤدا ا ارام ععت ل ع ظ ععل عععذق ا طرا ععت إ ععظ ار عععا دالالت ا شعععب عا مؤرععرات‬
‫ا ما اععت ع ععذ ب شاااععت ارامععت اال ا ازمععات قنععارة ا اععل عطعاتععت ا اععل ا عععلار ااراععت‬
‫عارامت م زعو آ ر ا مدة ساشد هار ش دا) ااعا دا أعلار ا نر ا اارا ات‪.‬‬
‫‪ -5‬ا ععؤدا إ ععظ ارام ععت ال ععض ا اش عععد ها ععر ا ش دا ععت سا م ععزعو) عل ععا ع ععلار ا ن ععر‬
‫ا اارا اعت اععا ره مععو أو ا م عزعو لع الععض ا راعاو اكعععو م امععا عل عا ت امععت ا ااراععت‬
‫سعلر ا ععن) مما اؤدا إ ظ ظتعر قا ال ملشظ تا‪.‬‬
‫‪ -6‬قععد اععؤدا ا ارامععت ل ع ظععل عععذق ا طرا ععت إ ععظ م ا فععت اياععار االقانععادات ا ماعقلععت‬
‫شعدما اعش فض ععلر‬ ‫شد ا ار علر ا نر لت قد اؤدا إ عظ ار اعن أراعاح نعر‬
‫تلمتعت ا اشااععت عذ عب شاااعت ارامععت اال ا ازمعات طعاتعت ا اععل اععلر ا نععر‬ ‫ا نعر‬
‫ا مرافععا عا لكععس‬ ‫ا اععارا ا مععش فض عارامععت ا نعععل ا ااااععت اعععلر ا نععر ا اععارا‬
‫اردث شد ارافاع ععلر نعر ا لمتعت ا اشااعت ع كعو تعظ ا عره معو ا لاععب ا ععاا ت‬
‫ل و عذق ا طرا ت رظات اا ااد ملظ ا تائات عا مشظمات ا متشات ل ا عالاعات ا مارعدة‬
‫ا مراكات عذ ب ال ااارات مشتا‪:‬‬
‫‪ -1‬الاار ما ئمت ما مادأ ا اكتفت ا اارا ات‪.‬‬
‫‪ -2‬ارام ععت اال ا ازم ععات طعات ععت ا ا ععل ساش ععد ش ععدا) ااع ععا دا أع ععلار ا ن ععر ا اارا ععت‬
‫اععؤدا إ ععظ ا عنعععل ت ععا ا ر ا ععت تععذق اال ا ازمععات ممععا اعععا د ل ع ا ا طععاط ا م ععا‬
‫عاا اذ ا اررات ا ما ات ا مشاعات‪.‬‬

‫‪ 3-5-4‬طريقة سعر الصرف المؤقت ل الطريقة الزمنية ‪:‬‬

‫شا ادات ا ا عاتت تطرا ااو ا عاا ااو ااا راال ا فكر ا مراعا‬ ‫شااات‬
‫طرا ت ادادة ل ارامت ا عائ ا ما ات ا اشاات عا ع عذق ا طرا ت تظ أعاس ا ااعار‬
‫أعععلار ا نععر ا م ئمععت ارامععت كععل اشععد مععو اشعععد ا ععائ ا ما اععت مععا ا مرالظععت تععظ‬
‫طاال ععت عأع ععس قا ععاس ع ععذا ا اش ععد لع ع ذا كاش ععت اش عععد ا مازاشا ععت ا لمعما ععت تف ععرع أع ا ر ععركت‬
‫‪141‬‬
‫ا ااالت ا اشااعت م امعت رععب أععاس ا امعت ا ااراعت أع ا امعت ا را اعت أع ا امعت ا ااتعت‬
‫تار ن ل و علر ا نر ا ذا ارالظ تعظ أععاس ا ا اعا لع ععذق ا را عت اكععو ععلر‬
‫ا نر ا اارا‪.‬‬
‫عالااععر س عرشعععاو‪ )1972 :‬مععو أرععتر ا معععاشداو تععذق ا طرا ععت راععث اععر أو‬
‫ا ارامععت متاععت ارعاععل دلاععرا عرععدة ا اععاس ا ش ععدا عمععو ا ع ال ماععال ا ااععر ا عععس‬
‫متا ععت ا عامت ععا ش ععد إ ععداد ا ع ععائ ا ما ا ععت تف ععرعع عا ر ععركات‬ ‫عا عا ععد ا مراع ععاات لع ع‬
‫ا ااالت ا اشاات عاا ا ارامت عل ا تذق ا طرا ت تظ ا شرع ايا ‪:‬‬
‫ا م امت تظ أعاس ا امت ا اارا ات مال‪:‬‬ ‫‪ -1‬اارا اماا اشعد قائمت ا مركز ا ما‬
‫ا م دمتت الاعرادات ا م دمعتت‬ ‫ا نعل ا ااااتت االعاامارات طعاتت ا الت ا منارا‬
‫‪.‬‬ ‫ا م زعو اا اكتفت ااعا دا علر ا نر ا اارا‬
‫ا م امت عل ا مادأ ا اكتفت ا ااراعت أع ا امعت ا ااتعت‬ ‫‪ -2‬اارا اشعد قائمت ا مركز ا ما‬
‫تار ن أع ا امت ا را ات ااعا دا علر ا نر ا اارا‪.‬‬
‫‪ -3‬اارا ر عن ا متكات ااعا دا أعلار ا نر ا اارا ات‪.‬‬
‫‪ -4‬اا ععرا اش عععد قائم ععت ا ععد ل سالاع عرادات عا من ععرعلات) ااع ععا دا ا ماعع ععط ا م ععرا‬
‫ع ل ا عععشت ا ما اععت مععا ععدا ا اشعععد ذات ا ل قععت ا ماارعرة ااشعععد قائمععت‬ ‫عععلار ا نععر‬
‫ل شتعا ااعرا ااععا دا أععلار ا مععا دمت لع ارامعت اشععد قائمعت ا مركعز‬ ‫ا مركز ا معا‬
‫ا مرااطت اتا‪.‬‬ ‫ا ما‬
‫‪ -5‬ال ا ععا ارام ععت رقع ع ن ععال ا ععد ل لع ع قائم ععت ا ععد ل ءعاشم ععا ا ععا اع ععا راج ا م ععام‬
‫ا رعاا ااو اعاشا ا ائمعت عالعر انعال راع ا لمتاعات ا مارامعت عااضعمو اعزئاو‬
‫ا عل قامت نال ا د ل عا ااشات لرعن ا ارامت ائمت ا د ل عاررل إ ظ قائمعت ا عد ل‬
‫ا معردة تمامع ت‪.‬‬

‫‪141‬‬
 ‫‪ -6‬اع ععا رج ا م ععام ا رع ععاا عااما ععل لع ع ا ف ععرن ا ععاو ا ععاشا قائم ععت ا مرك ععز ا م ععا‬
‫عاررعل إ عظ رععاب لعرعن ارامعت‬ ‫ا مارامت عاعمظ افرعن ارامت قائمعت ا مركعز ا معا‬
‫عا فل ل ر عن‬ ‫ا عائ ا ما ات تفرعع عا رركات ا ااالت ا اشاات ل دلاار ا رركت ا‬
‫ا متكات تمامع ت ضمو اشعد االراااطاات‪.‬‬
‫مزايا طريقة سعر الصرف المؤقت‪:‬‬
‫تاتععا عم ئمععت‬ ‫‪ -1‬اععا ت عععذق ا طرا ععت ماف ععت مععا ا ماععادئ ا مراعععاات ا مالععار‬
‫كال ع ععت ا ط ع ععرن ا مراع ع ععاات ا مع ع ععا دمت لع ع ع ا ا ع ععا ا ن ع عععل عا ن ع ععع ا اع ع ع‬
‫ااضمشتا ا عائ ا ما ات ل ذا كاو ا ااس قد ا عل ا تاكتفت ا اارا ات ل و ععلر‬
‫ءعاذا كععاو ا اععاس‬ ‫ا نععر ا معععا د لع ا ارامععت عععع عععلر ا نععر ا اععارا‬
‫قععد ا ع اا امععت ا ااراععت ل ع و عععلر ا نععر ا معععا د ل ع ا ارامععت عععع عععلر‬
‫ا نر ا اارا‪.‬‬
‫اشعععد قائم ععت‬ ‫متا ععت إ ععادة ااعاععب أع ان ععشا‬ ‫‪ -2‬ال ااطتععب عععذق ا طرا ععت إا ع ار‬
‫ا مركز ا ما ‪.‬‬
‫عيوب طريقة سعر الصرف المؤقت‪:‬‬
‫‪ -1‬الطع ع ا ارام ععت لع ع ظ ععل ع ععذق ا طرا ععت اشطاا ععا ها ععر ن ععرا مف ععادق أو أشر ععطت‬
‫ا رععركات ا ااالععت ا اشااععت قععد رععدات لع دع ععت ا رععركت ا ااضععت عالمتععت ا ا راععر ترععركت‬
‫ا ااضع ع ع ععت ل ع ع ع ع رع ع ع ععاو أو ا ارامع ع ع ععت ل ع ع ع ع ا عاقع ع ع ععا ا انع ع ع ععر تع ع ع ععظ ا ع ع ع ععائ ا ما اع ع ع ععت‪.‬‬
‫‪ -2‬قد اؤدا ا ارامت إ ظ ظتعر شاعائ ال اافعن معا ا ر عائن االقانعادات ا ماعقلعت شعد‬
‫ارافاع أع اش فاض علر نر ا لمتت ا اشاات‪.‬‬
‫‪ -3‬قععد اععؤدا ا ارامععت إ ععظ ارعععا دالالت ا شعععب عا مؤر عرات ا ما اععت شاااععت ال ععا‬
‫علر ا نر ا معا د ارامت ا اشعد ا ماداع ت‪.‬‬

‫‪142‬‬
‫‪ -4‬نلعات االرافاظ ا علار ا نر ا اارا ات تفرعع عا رركات ا ااالت ا اشاات لدة‬
‫عشعات‪.‬‬

‫‪ 4-5-4‬طريقة سعر الصرف الجاري‪:‬‬

‫اعععاب االشا عادات ا اع ع عاتععت طععرن ا ارام ععت ا ا اععت ا عععاا ت ق ععا ملتععد ا مراع ععااو‬
‫ا ععاشعشااو ل ع اشاتا ع ار ععاتععز ععا ‪ 1968‬اا اعنععات ااعععا دا طرا ععت عععلر ا نععر‬
‫ا اععارا ل ع ارامععت ا ععائ ا ما اععت تفععرعع عا رععركات ا ااالععت ا اشااععت اا ااارعععا ألضععل‬
‫طرا ع ععت مراعع ععات ارامع ععت عع ععذق ا ع ععائ عكع ععذ ب ا ر ع عال اا شعع ععات إ ع ععظ ملتع ععد ا مراعع ععااو‬
‫ا ععاشعشااو لع اعععا ار اا عاملاععت ا مراعععااو االعععا ار ات عملتععد ا مراعععااو ا ععاشعشااو لع‬
‫اعععكاتشدا را ععث أاععدعا اع ععا دا عععذق ا طرا ععت عععتع اتا ععاقلاات ععا عشظرااتععا إ ععظ مر ععاط‬
‫ا دع ت ا اشاات‪.‬‬
‫رقع ‪ 21‬لع‬ ‫أما اشت ملااار ا مراععات ا دع اعت س‪ )IASC‬ل عد أنعدرت ا ملاعار ا عدع‬
‫امعععز ‪ 1983‬راععث اقاررععت لا ع اعععا دا طرا ععت عععلر ا نععر ا اععارا ل ع ارامععت‬
‫ا ا ارار ا اامات تفرعع عا رركات ا اشاات‪.‬‬
‫ااععب أو اظتععر ل ع قائمععت‬ ‫كععذ ب رأت ا تاشععت ا ااععار لععرعن ا ارامععت رعععاب أرعععما‬
‫معال ا رعركت‬ ‫تمامع ت طا معا أو أ معال ا رعركت ا ااالعت هاعر مكمتعت‬ ‫ا مركز ا ما‬
‫عأو شراطااتا اس تا ا اا ار ماار ار تظ رركت ا ش د ترركت ا ‪.‬‬ ‫ا‬
‫عل ا عالاات ا مارعدة ا مراكاعت نعدر ا ملاعار رقع ‪ 52‬لع كعاشعو أعل ‪ 1981‬مؤاعدا‬
‫اعالمال طرا ت ا نر ا اارا عاا ا ارامت ل ظل عذق ا طرا ت تظ ا شرع ا اا ‪:‬‬
‫ا ن عععل عاال ا ازمع ععات ااع ععا دا عع ععلر‬ ‫‪ -1‬ااع ععرا اماع ععا اشععععد قائمع ععت ا مركع ععز ا مع ععا‬
‫ا ن ع ع ع ع ع ع ع ععر ا ا ع ع ع ع ع ع ع ععارا لع ع ع ع ع ع ع ع ع ا ع ع ع ع ع ع ع ععاراع ا ع ع ع ع ع ع ع ع ععائ ا ما ا ع ع ع ع ع ع ع ععت سع ع ع ع ع ع ع ع ععلر القف ع ع ع ع ع ع ع ععال)‪.‬‬
‫‪ -2‬اارا اشعد ر عن ا متكات ااعا دا أعلار ا نر ا اارا ات‪.‬‬

‫‪143‬‬
 ‫‪ -3‬ااع ععرا اشع عععد قائمع ععت ا ع ععد ل الا ع عرادات عا منع ععرعلات ااعع ععا دا ا ماععع ععط ا مع ععرا‬
‫تفارة مرل ا ارامت سعار ا الض اعا دا علر ا نر ا اارا)‪.‬‬ ‫علار ا نر‬
‫‪ -4‬ال اا ارامت رق نال ا د ل ل قائمت ا د ل ءعاشما اعا رج لرعن ارامت قائمعت‬
‫عاظتععر ضععمو شانععر ر عععن ا متكاععت لع‬ ‫ا ععد ل علععرعن ارامععت قائمععت ا مركععز ا مععا‬
‫تمامع ت‪.‬‬ ‫قائمت ا مركز ا ما‬
‫‪ -5‬ااععرا م ععزعو أعل ا مععدة ل ع قائمععت ا ععد ل ااعععا دا عععلر ا نععر ا اععارا ل ع‬
‫شتاات ا عشت ا ما ات ا ماضات‪.‬‬
‫مزايا طريقة سعر الصرف الجاري‪:‬‬
‫‪ -1‬امااز اا اعاطت عا عتع ت ل ا اطاان ا لمت عذ ب ال امادعا تظ اععا دا ععلر‬
‫نع ع ع ع ع ع ععر عارع ع ع ع ع ع ععد ل ع ع ع ع ع ع ع ارامع ع ع ع ع ع ععت ا نع ع ع ع ع ع عععل عاال ا ازمع ع ع ع ع ع ععات سا عع ع ع ع ع ع ععلر ا اع ع ع ع ع ع ععارا)‪.‬‬
‫‪ -2‬ارالظ تظ دالالت ا شعب عا مؤررات ا ما ات‪.‬‬
‫‪ -3‬ا مرالظععت تععظ أعععس ا ا اععا ا ا ع اعععا دمت ل ع إ ععداد ا ععائ ا ما اععت ترععركات‬
‫ا ااالت دعو مراع ت إ ادة ا اامتا مرة أ ر ‪.‬‬
‫ا ماداع ت أع ا ش دات‪.‬‬ ‫‪ -4‬ال ااطتب إ ادة ااعاب اشعد قائمت ا مركز ا ما‬
‫‪ -5‬الط ع شاععائ اافععن مععا ا ر ععائن االقانععادات لااراععب تععظ ا ارامععت ل ع ظععل عععذق‬
‫شععد‬ ‫ا طرا ععت أراععاح ارامععت شععد ارافععاع عععلر نععر ا لمتععت ا اشااععت ع عععائر نععر‬
‫اش فاض علر نر ا لمتت ا اشاات‪.‬‬
‫ععو مرععاط‬ ‫‪ -6‬الاعر اعاعععد ا شرعطت ا اشااععت ا ااالعت لع مرعاط اقانععادا م اتع‬
‫ا رركت ا ‪.‬‬

‫عيوب طريقة الصرف الجاري‪:‬‬

‫‪144‬‬
 ‫تظ ا ره مو ا مزااا ا عاا ت إال أش قد عاتت اشا ادات تذق ا طرا ت عع ‪:‬‬
‫ا م دمت عالارادات ا م دمت ااعا دا علر ا نر ا اارا‬ ‫‪ -1‬ارامت اشعد ا منارا‬
‫تظ ا ره مو أشتا أرداث قد امت اا فلل عااب اراماتا ا علار نر اارا ات‪.‬‬
‫‪ -2‬ع ا ار ع ا مرالظععت تععظ أعععس ا ا عاس ا معععا دمت ل ع ا اععا اشعععد قائمععت ا مركععز‬
‫ا ما ‪.‬‬
‫‪ -3‬ارامععت ا نعععل ا ااااععت عا م امععت تععظ أعععاس ا امععت ا اارا اععت تععا ااعععا دا عععلر‬
‫عر كمعا الطع قعا‬ ‫ا نر ا اارا عاؤدا إ ظ ذاذات قامت عذق ا نعل معو ععشت‬
‫ال ملشظ تا‪.‬‬

‫مثال محمول ل‪3‬‬

‫لامععا ات ع ما عزاو ا مراالععت قاععل ا اععععاات رععركت س‪ )DX‬ا مراكاععت عا ممتعكععت‬
‫اا كامععل ترععركت ا ردشاععت ا لا ماععت عع ع رععركت مالععددة ا اشعععاات عم رعععا ا رئاع ع ل ع‬
‫ماو ا لانمت ا ردشات عذ ب ل ‪. 2114/12/31‬‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫البيان‬
‫‪111 111‬‬ ‫ا ش دات‬
‫‪211 111‬‬ ‫مداشعو‬
‫‪151 111‬‬ ‫اعاامارات ما ات‬
‫‪2611 111‬‬ ‫مراراات‬
‫‪1111 111‬‬ ‫ا راض‬
‫‪361 111‬‬ ‫مااش‬
‫‪611 111‬‬ ‫ملدات‬
‫‪1411 111‬‬ ‫اضا ت أعل ا مدة‬

‫‪145‬‬
 ‫‪371 111‬‬ ‫‪ .‬إدارات‬
‫‪221 111‬‬ ‫‪ .‬اععا ات‬
‫‪711 111‬‬ ‫قرعض‬
‫‪121111‬‬ ‫دائشعو‬
‫‪3151111‬‬ ‫ماالات‬
‫‪261111‬‬ ‫عشدات‬
‫‪2771111‬‬ ‫رأس مال ا عت‬
‫‪7111111‬‬ ‫‪7111111‬‬ ‫إاما‬

‫ف ذا عممت أن‪:‬‬
‫‪ -1‬ق عدرت اضععا ت آ ععر ا مععدة ععد ا رععركت ا مراكاععت اماتععغ ‪ 1751111‬دعالر عاااععا‬
‫ا رع ع ع ع ع ع ع ع ع ععركت طرا ع ع ع ع ع ع ع ع ع ععت ا ع ع ع ع ع ع ع ع ع ععارد أعال نع ع ع ع ع ع ع ع ع ععادر أعال ل ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ا اع ع ع ع ع ع ع ع ع ععا ا م ع ع ع ع ع ع ع ع ع ععزعو‪.‬‬
‫تععظ دللاععاو ا ع ععظ اماتععغ ‪ 411111‬دعالر ل ع ‪2114/1/1‬‬ ‫‪ -2‬ا ع ر ع ار ا ارض ع‬
‫عا ااشات اماتغ ‪ 611 111‬ل ‪. 2114/7/1‬‬
‫‪ -3‬ا ر ار ا مااش ع ‪ %51‬مو ا ملدات لع ‪ 2114/4/1‬عرع ار ‪ %51‬ا ااشاعت معو‬
‫ا ملدات ل ‪ 2114/11/1‬عاعاتتب ا مااش اشعات ‪ %11‬قعط ااات عا ملدات اشعات‬
‫‪ %21‬قعط ااات‪.‬‬
‫‪ -4‬ا ععرعض ا ععارة ععو ق ععرض م ععو ا اش ععب لع ع ‪ 2114/11/1‬ع م ععدة اع ع ث ع ععشعات‬
‫عاملدل لائدة ‪ %5‬عشعاا اعارن ا عداد ل ‪ 1/1‬مو كل ا ‪.‬‬
‫‪ -5‬ااضععمو االعععاامارات ا ما اععت مععا شعععاا ‪ %21‬اعععاامارات طعاتععت ا اععل ل ع أعععت‬
‫اداععت عا اععاق اعععاامارات قنععارة ا اععل ل ع أعععت قااتععت تارعاععل إ ععظ ش داععت عقععد ا ع‬
‫االعاامار اتا امالا ل ‪. 2114/4/1‬‬

‫‪146‬‬
 ‫‪ -6‬رأس مال ا عت ا دلل ل ‪2114/1/1‬‬
‫تظ مدار ا لا ‪.‬‬ ‫شانر الارادات عا منرعلات ااشاظا‬ ‫‪ -7‬اردث ااق‬
‫ااعا دا طرا ت علر ا نر ا اارا ا مطتعب‪:‬‬
‫‪ -1‬إ ع ععداد ما ع عزاو ا مراالع ععت ا ماع ععرا الع ععد ا اعع عععاات ترع ععركت ا مراكاع ععت ا ااالع ععت ل ع ع‬
‫‪. 2114/12/31‬‬
‫‪ -2‬إ ععداد قائمع ععت ا عععد ل ا مارام ععت ترع ععركت ا ااالع ععت ععو ا ع ععشت ا ما ا ععت ا مشاتا ععت ل ع ع‬
‫‪. 2114/12/31‬‬
‫ا مارام ع ع ع ععت تر ع ع ع ععركت ا مراكا ع ع ع ععت ا ااال ع ع ع ععت لع ع ع ع ع‬ ‫‪ -3‬إ ع ع ع ععداد قائم ع ع ع ععت ا مرك ع ع ع ععز ا م ع ع ع ععا‬
‫‪. 2114/12/31‬‬
‫إذا تمععت أو عععلر نععر ا ععدعالر ا مراك ع م ااععل ا ععداشار ا ردش ع كععاو تععظ ا شرععع‬
‫ا اا ‪:‬‬
‫‪ 1.74‬داشار‬ ‫ل ‪2114/1/1‬‬
‫‪ 1.71‬داشار‬ ‫ل ‪2114/4/1‬‬
‫علر ا نر‬ ‫‪ 1.72‬داشار ععع ا ماععط ا مرا‬ ‫ل ‪2114/7/1‬‬
‫داشار‬ ‫‪1.73‬‬ ‫ل ‪2114/11/1‬‬
‫‪ 1.71‬داشار‬ ‫ل ‪2114/12/31‬‬

‫‪147‬‬
 ‫الحال‪:‬‬
‫أوالً‪ :‬ميزان المراجعة المترجم بعد التسويات لمشركة اامريكية في ‪2004/12/31‬م‬
‫مبمغ لبالدينار‬ ‫معامل الترجمة‬ ‫مبمغ لبالدوالر‬ ‫بيان‬
‫ا رندة ا مداشت‬
‫‪71111‬‬ ‫‪1.7‬‬ ‫‪111 111‬‬ ‫ا ش دات‬
‫‪141 111‬‬ ‫‪1.7‬‬ ‫‪211 111‬‬ ‫مداشعو‬
‫‪115111‬‬ ‫‪1.7‬‬ ‫‪151111‬‬ ‫اعاامارات‬
‫‪1872111‬‬ ‫‪1.72‬‬ ‫‪2611111‬‬ ‫مراراات‬
‫‪71111‬‬ ‫‪1.7‬‬ ‫‪1111 111‬‬ ‫أراض‬
‫‪252111‬‬ ‫‪1.7‬‬ ‫‪361 111‬‬ ‫مااش‬
‫‪421111‬‬ ‫‪1.7‬‬ ‫‪611 111‬‬ ‫ملدات‬
‫‪1136111‬‬ ‫‪1.74‬‬ ‫‪1411111‬‬ ‫اضا ت أعل ا مدة‬
‫‪266411‬‬ ‫‪1.72‬‬ ‫‪371111‬‬ ‫‪ .‬إدارات‬
‫‪158411‬‬ ‫‪1.72‬‬ ‫‪221111‬‬ ‫‪ .‬اععا ات‬
‫‪19441‬‬ ‫‪1.72‬‬ ‫‪27111‬‬ ‫‪ .‬اعات ب مااش‬
‫‪43211‬‬ ‫‪1.72‬‬ ‫‪61111‬‬ ‫‪ .‬اعات ب ملدات‬
‫‪6311‬‬ ‫‪1.72‬‬ ‫‪8751‬‬ ‫‪ .‬لائدة ا رض‬
‫‪52185‬‬ ‫لرعن ا ارامت س عائر)‬
‫‪5141825‬‬ ‫‪7195751‬‬
‫ا رندة ا دائشت‬
‫‪491 111‬‬ ‫‪1.7‬‬ ‫‪711 111‬‬ ‫قرعض‬
‫‪18911‬‬ ‫‪1.7‬‬ ‫‪27111‬‬ ‫ماما اعات ب مااش‬
‫‪42111‬‬ ‫‪1.7‬‬ ‫‪61111‬‬ ‫ماما اعات ب ملدات‬
‫‪6125‬‬ ‫‪1.7‬‬ ‫‪8751‬‬ ‫لائدة قرض معار ت‬
‫‪84111‬‬ ‫‪1.7‬‬ ‫‪121111‬‬ ‫دائشعو‬
‫‪148‬‬
 ‫‪2268111‬‬ ‫‪1.72‬‬ ‫‪3151111‬‬ ‫ماالات‬
‫‪182111‬‬ ‫‪1.7‬‬ ‫‪261111‬‬ ‫عشدات‬
‫‪21498111‬‬ ‫‪1.74‬‬ ‫‪2771111‬‬ ‫رأس مال ا عت‬
‫‪5141825‬‬ ‫‪7195751‬‬
‫ثانياً‪ :‬قائمة الدخل لمشركة اامريكية التابعة لبالدينار عن السنة المالية المنتيية‬
‫في ‪2004/12/31‬‬
‫كمي‬ ‫جزئي‬ ‫البيان‬
‫‪2268111‬‬ ‫ا ماالات‬
‫اطرح‪ :‬اكتفت ا ماالات‬
‫‪1136111‬‬ ‫اضا ت أعل ا مدة‬
‫‪1872111‬‬ ‫‪ +‬ا مراراات‬
‫س‪)1225111‬‬ ‫‪ -‬اكتفت اضا ت آ ر ا مدة‬
‫س‪)1683111‬‬ ‫ت‪ .‬ا ماالات‬
‫‪585111‬‬ ‫مامل ا د ل‬
‫ا ار ال‬ ‫عمنارا‬
‫‪266411‬‬ ‫‪ .‬إدارات‬
‫‪158411‬‬ ‫‪ .‬اععا ات‬
‫‪194411‬‬ ‫‪ .‬اعات ب مااش‬
‫‪4321‬‬ ‫‪ .‬اعات ب ملدات‬
‫‪6311‬‬ ‫‪ .‬لائدة قرض‬
‫‪493741‬‬ ‫ا ار ال‬ ‫مامعع منارا‬
‫‪91261‬‬ ‫نال ا د ل‬

‫‪149‬‬
 ‫ثالثاً‪ :‬قائمة المركز المالي لمشركة اامريكية بالدينار في ‪2004/12/31‬م‬
‫بيان‬ ‫مبمغ‬ ‫بيان‬ ‫مبمغ‬
‫اال ازامات قنارة ا ال‬ ‫ا نعل ا ماداع ت‬
‫دائشعو‬ ‫‪84111‬‬ ‫ا ش دات‬ ‫‪71 111‬‬
‫أرندة دائشت أ ر‬ ‫مداشعو‬ ‫‪141111‬‬
‫قائدة معار ت‬ ‫‪61251‬‬ ‫اعاامارات قنارة ا ال‬ ‫‪84111‬‬
‫ا ازامات طعاتت ا ال‬ ‫اضا ت آ ر ا مدة‬ ‫‪1225111‬‬
‫قرعض‬ ‫‪491111‬‬ ‫مامعع ا نعل ا ماداع ت‬ ‫‪1519111‬‬
‫عشدات‬ ‫‪182111‬‬ ‫ا نعل ا اااات‬
‫أراض‬ ‫‪711111‬‬
‫مامعع اال ازامات‬ ‫مااش‬ ‫‪252111‬‬
‫ر عن ا متكات‬ ‫‪ -‬ماما اعات ب مااش‬ ‫س‪)18911‬‬
‫‪ 2149811‬رأس مال ا عت‬ ‫ملدات‬ ‫‪421111‬‬
‫‪ +‬أرااح ا لا‬ ‫‪91261‬‬ ‫ماما اعات ب ملدات‬ ‫س‪)42111‬‬
‫س‪ )-‬لرعن ا ارامت‬ ‫س‪)52185‬‬ ‫اعاامارات طعاتت ا ال‬ ‫‪21111‬‬
‫نال ر عن ا متكات‬ ‫مامعع ا نعل ا اااات‬ ‫‪1332111‬‬
‫‪ 2851111‬مامعع ا نع‬ ‫مامعع ا نعل‬ ‫‪2851111‬‬
‫مالحظات عمى الحل‪:‬‬
‫‪ -1‬ا ع اعععا دا عععلر ا نععر ا اععارا ل ع ارامععت اماععا اشعععد قائمععت ا مركععز ا مععا‬
‫لع ارامعت ر ععن ا متكاعت‬ ‫سا نعل عاال ا ازمعات) كمعا اععا د ععلر ا نعر ا اعارا‬
‫سرأس مال ا عت )‪.‬‬
‫ع ععلر ا ن ععر لع ع ارام ععت اما ععا اش عععد قائم ععت ا ععد ل‬ ‫‪ -2‬اع ععا د ا ماعع ععط ا م ععرا‬
‫االعات ب علائدة ا رض‪.‬‬ ‫سالارادات عا منرعلات) اما لاتا منارا‬

‫‪151‬‬
‫‪ -3‬اعع ععا د عع ععلر ا نع ععر ا اع ععارا ل ع ع ‪ 2113/12/31‬س‪ )2114/1/1‬ل ع ع ارامع ععت‬
‫اضا ت أعل ا مدة كما ارامت اضا ت آ ر ا مدة ااعا دا علر ا نعر ا اعارا لع‬
‫عقائمت ا د ل‪.‬‬ ‫‪ 2114/12/31‬ل قائمت ا مركز ا ما‬

‫‪151‬‬
 ‫ممح رقم ل‪1‬‬
‫معالجة عناصر قائمة المركز المالي وفقاً لطر الترجمة ااربعة‬
‫سعر الصرف‬ ‫سعر الصرف‬ ‫النقدية و ير‬ ‫المتداولة و ير‬
‫العنصر‬
‫الجاري‬ ‫المؤقت‬ ‫النقدية‬ ‫المتداولة‬
‫اارا‬ ‫اارا‬ ‫اارا‬ ‫اارا‬ ‫ش دات‬
‫اارا‬ ‫اارا‬ ‫اارا‬ ‫اارا‬ ‫مداشعو‬
‫اارا‬ ‫اارا‬ ‫اارا‬ ‫اارا‬ ‫أ‪ .‬قاض‬
‫اعاامارات ما ات قنارة‬
‫اارا‬ ‫اارا‬ ‫اارا‬ ‫اارا‬
‫ا ال ساكتفت)‬
‫اعامارات ما ات قنارة‬
‫اارا‬ ‫اارا‬ ‫اارا‬ ‫اارا‬
‫ا ال سعلر ا ععن)‬
‫اضا ت آ ر ا مدة‬
‫اارا‬ ‫اارا‬ ‫اارا‬ ‫اارا‬
‫ساكتفت)‬
‫اضا ت آ ر ا مدة‬
‫اارا‬ ‫اارا‬ ‫اارا‬ ‫اارا‬
‫سععن‬
‫اارا‬ ‫اارا‬ ‫اارا‬ ‫اارا‬ ‫م دمت‬ ‫منارا‬
‫اارا‬ ‫اارا‬ ‫اارا‬ ‫اارا‬ ‫إارادات معار ت‬
‫اارا‬ ‫اارا‬ ‫اارا‬ ‫اارا‬ ‫أنعل اااات‬
‫اارا‬ ‫اارا‬ ‫اارا‬ ‫اارا‬ ‫اعاامارات طعاتت االال‬
‫اارا‬ ‫اارا‬ ‫اارا‬ ‫اارا‬ ‫أ‪ .‬دلا‬
‫اارا‬ ‫اارا‬ ‫اارا‬ ‫اارا‬ ‫قرعض قنارة ا ال‬
‫اارا‬ ‫اارا‬ ‫اارا‬ ‫اارا‬ ‫دائشعو‬
‫اارا‬ ‫اارا‬ ‫اارا‬ ‫اارا‬ ‫قرعض طعاتت ا ال‬
‫اارا‬ ‫اارا‬ ‫اارا‬ ‫اارا‬ ‫قرعض ا عشدات‬
‫اارا‬ ‫اارا‬ ‫اارا‬ ‫اارا‬ ‫معار ت‬ ‫منارا‬

‫‪152‬‬
‫اارا‬ ‫اارا‬ ‫اارا‬ ‫اارا‬ ‫إارادات م دمت‬
‫اارا‬ ‫اارا‬ ‫اارا‬ ‫اارا‬ ‫رأس ا مال‬
‫اارا‬ ‫اارا‬ ‫اارا‬ ‫اراااطات‬
‫سمركب)‬ ‫اارا‬
‫سمركب)‬ ‫سمركب)‬ ‫سمركب)‬

‫ممح رقم ل‪2‬‬

‫معالجة فرو الترجمة في طر الترجمة ااربعة‬
‫فرو ترجمة قائمة‬
‫فرو ترجمة قائمة الدخل‬ ‫طريقة الترجمة‬
‫المركز المالي‬
‫ا فل ل قائمت ا د ل‬ ‫ا فل ل قائمت ا د ل‬ ‫طرا ت ا اشعد ا ماداع ت‪-‬هار‬
‫ا معردة تمامع ت‬ ‫ا معردة تمامع ت‬ ‫ا ماداع ت‬
‫ا فل ل قائمت ا د ل‬ ‫ا فل ل قائمت ا د ل‬ ‫طرا ت ا اشعد ا ش دات‪-‬هار‬
‫ا معردة تمامع ت‬ ‫ا معردة تمامع ت‬ ‫ا ش دات‬
‫اظتر ضمو شانر‬ ‫ا فل ل قائمت ا د ل‬ ‫طرا ت علر ا نر ا مؤقت‬
‫ر عن ا متكات ل قائمت‬ ‫ا معردة تمامع ت‬
‫تظ ا عردة‬ ‫ا مركز ا ما‬
‫تمامع ت‬
‫اظتر ضمو شانر‬ ‫اظتر ضمو شانر‬ ‫طرا ت علر ا نر ا اارا‬
‫ر عن ا متكات ل قائمت‬ ‫ر عن ا متكات ل قائمت‬
‫ا معردة‬ ‫ا مركز ا ما‬ ‫ا معردة‬ ‫ا مركز ا ما‬
‫تمامع ت‬ ‫تمامع ت‬
‫ممح رقم ل‪3‬‬
‫ممخص عمميات الترجمة ومعالجة التسويات الناشئة عنيا نقالً عن‬
‫لفارس و دعية‪304:2000 :‬‬

‫‪153‬‬
 ‫انقىائم انمبنٍت ببنعمهت األجنبٍت‬

‫ححذٌذ مب إرا كبنج انعمهت األجنبٍت‬

‫وحذة أجنبٍت مضخقهت وفقب ً‬
‫نهمؤشراث انخبنٍت‪:‬‬
‫اإلصخقالنٍت‪ ،‬حكبنٍف انعمبنت‬ ‫ال‬
‫وانخبمبث واألجزاء‪ ،‬نضبت‬
‫هم اإلقخصبد‬
‫انمعبمالث‪ ،‬انخمىٌم‪ ،‬انمبٍعبث‪،‬‬
‫األجنبً مرحفغ‬
‫انخذفقبث اننقذٌت‪ ،‬انحكم انشخصً‬
‫انخضخم‬

‫نعم‬ ‫ال‬
‫هم انعمهت‬
‫األجنبٍت وحذة‬ ‫نعم‬
‫أجنبٍت مضخقهت‬

‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪3‬‬

‫وجهت نظر انمعٍبر انذونً‬

‫وحذة أجنبٍت مضخقهت‬ ‫وحذة حمثم جزء مكمم‬
‫انقىائم انمبنٍت معذة‬ ‫نعمهٍبث منشأة انخقرٌر‬
‫ببنعمهت األجنبٍت‬ ‫انقىائم انمبنٍت معذة‬
‫ببنعمهت األجنبٍت‬

‫أو‬
‫وجهت نظر أمرٌكٍت‬
‫شركت‬
‫انخرجمت‪:‬‬ ‫قببضت‬
‫‪ - -‬طرٌقت انمعذل‬ ‫إعبدة انقٍبس (انطرٌقت‬ ‫قبم انخرجمت‬ ‫وجهت اننظر اإلنجهٍزٌت‬
‫نعمٍبث‬ ‫انزمنٍت)‪.‬‬ ‫ٌخم إعبدة‬
‫انجبري‬
‫‪ -‬ارحفبع حضىٌبث‬ ‫فً دونت‬ ‫حعبنج حضىٌبث إعبدة انقٍبس‬ ‫عرض انقىائم‬
‫انخرجمت كأحذ بنىد‬ ‫ثبنثت‬ ‫كأحذ بنىد قبئمت انذخم‬ ‫انمبنٍت وفقب ً‬
‫حقىق انمهكٍت‬
‫نهفخرة‬ ‫نهمعٍبر انذونً‬
‫نهمضبهمٍن‬
‫رقم ‪29‬‬

‫‪.1‬إعبدة انقٍبس من انعمهت األجنبٍت إنى عمهت‬ ‫قبم انخرجمت ٌخم حضىٌت انقىائم انمبنٍت‬
‫ثبنثت (عمهت انبٍئت انمحهٍت)‬ ‫نخعكش حضىٌبث انضعر انجبري‬
‫‪.2‬انخرجمت من عمهت ثبنثت إنى عمهت انخقرٌر‬
‫‪154‬‬
 ‫حاالت عممية محمولة‬
‫‪ -1‬لع ع ‪ 2114/1/1‬ق ععررت إر ععد ا ر ععركات ا فرشع ععات مال ععددة ا اشع ععات عم رع ععا لع ع‬
‫ااراس لا لرعا تا ل مداشت ا اعرة ا لانمت ا منرات عل ‪ 2114/12/31‬اععا رج‬
‫مازاو ا مراالت مو دلاار ه‬
‫كل مو ا رركت ا فرشعات ا عا فرع ا منرا‪:‬‬

‫الفرع المصري لجنيو‬ ‫الشركة الفرنسية ليورو‬

‫اسم الحساب‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫رأس ا مال العم‬ ‫‪411 111‬‬
‫مراراات‬ ‫‪151 111‬‬ ‫‪311 111‬‬
‫ماالات‬ ‫‪251 111‬‬ ‫‪511 111‬‬
‫اضا ت أعل ا مدة‬ ‫‪61111‬‬
‫مداشعو‬ ‫‪31111‬‬ ‫‪211111‬‬
‫دائشعو‬ ‫‪42111‬‬ ‫‪41111‬‬
‫عاارات‬ ‫‪61111‬‬ ‫‪111 111‬‬
‫ش دات‬ ‫‪21111‬‬ ‫‪18111‬‬
‫ماما اعات ب عاا ارت‬ ‫‪6111‬‬ ‫‪11111‬‬
‫اعات ب‬ ‫منرع‬
‫‪6111‬‬ ‫‪11111‬‬
‫عاارات‬
‫ا اار م د‬ ‫‪12111‬‬
‫م اتفت‬ ‫منارا‬ ‫‪21111‬‬ ‫‪291111‬‬
‫أرااح مراازة‬ ‫‪191111‬‬
‫إاما‬ ‫‪298111‬‬ ‫‪298111‬‬ ‫‪1141111‬‬ ‫‪1141111‬‬

‫ل ذا تمت أو ا لمتاات ا اا ات ردات ااو ا رركت ا فرشعات عا فرع ا منعرا ع ل عا‬

‫‪ 2114‬ع ااات ل ا دلاار‬
‫‪155‬‬
‫‪ -1‬ل ‪ 2114/1/1‬اعات ا فرع ا منرا اضا ت مو ا رركت ا فرشعات ا امعت ‪15111‬‬
‫اعرع‪.‬‬
‫‪ -2‬ل ‪ 2114/12/31‬قا ا فرع ا منرا اارعال ماتغ ‪ 12111‬اشا منرا ترركت‬
‫ا فرشعات‪.‬‬
‫‪ -3‬قعدرت اضععا ت آ ععر ا مععدة ععد ا رععركت ا فرشعععات ا امععت ‪ 81111‬اعععرع ع ععد ا فععرع‬
‫ا منرا ا امت ‪ 61111‬اشا ‪.‬‬
‫‪ -4‬كاو علر نر ا اعرع م اال ا اشا ا منرا تظ ا شرع ا اا ‪:‬‬
‫‪ 4‬اشاتات‬ ‫ل ‪2114/1/1‬‬
‫‪ 6‬اشاتات‬ ‫ل ‪2114/12/31‬‬
‫ل ا ‪ 5 2114‬اشاتات‬ ‫علر ا نر‬ ‫ا ماععط ا مرا‬
‫المطموب‪:‬‬
‫‪ -1‬إااات ا لمتاات ا عاا ت ل دلاار ه‬
‫كل مو ا رركت ا فرشعات عا فرع ا منرا‪.‬‬
‫‪ -2‬إ داد ما ازو ا مراالت الد ا اععاات تفرع ا منرا اا اعرع‪.‬‬
‫‪ -3‬إ داد قائمت ا د ل تفرع ا منرا اا اعرع‪.‬‬
‫‪ -4‬إ ععداد عرقععت ا لمععل تارضععار ت ععائ ا ما اععت ا معرععدة ترععركت ا فرشعععات عا فععرع‬
‫ا منرا‪.‬‬
‫الحال‪:‬‬
‫ااشاا‪ :‬دلاار ا فرع ا منرا‬ ‫‪ -1‬قاعد ا اعمات‬
‫ل ‪2114/1/1‬‬ ‫ل‬ ‫أعال‪ :‬دلاار ا رركت ا فرشعات ا‬
‫‪ 61111‬مو رع‪ /‬اضا ت معاتمت مو ا رركت‬ ‫‪2114/1/1‬‬
‫ا‬ ‫‪ 15111‬مو رعَ ا فرع ا منرا‬
‫‪ 61111‬إ ظ رع‪ /‬اارا ا رركت ا‬ ‫‪ 15111‬إ ظ رعَ اضا ت مرعتت تفرع‬
‫اضا ت مو ا رركت ا‬ ‫اعا‬ ‫إرعال اضا ت تفرع ا منرا‪.‬‬

‫‪156‬‬
 ‫ل ‪2114/12/31‬‬ ‫ل ‪2114/12/31‬‬
‫‪ 12111‬مو رعَ ا رركت ا‬ ‫‪ 2111‬مو رع‪ /‬ا ش دات‬
‫‪ 12111‬إ ظ رع ا ش دات‬ ‫‪ 2111‬إ ظ رعَ ا فرع ا منرا‬
‫ارعال ش دا ترركت ا‬ ‫ارعال ش دا مو ا فرع ا منرا‬

‫رع‪ /‬اارا ا رركت ا‬ ‫مش‬ ‫رع‪ /‬ا فرع ا منرا‬ ‫مش‬

‫‪ 61111‬مو رعَ‬ ‫‪ 12111‬إ ظ رع‪/‬‬ ‫‪ 2111‬مو رعَ ا ش دات‬ ‫‪ 15111‬إ ظ‬

‫اضا ت معاتمت‬ ‫ا ش دات‬ ‫‪ 13111‬رناد مداو‬ ‫رع اضا ت‬
‫‪ 48111‬رناد دائو‬ ‫‪12/31‬‬ ‫مرعتت‬
‫‪12/31‬‬
‫‪61111‬‬ ‫‪61111‬‬ ‫‪15111‬‬ ‫‪15111‬‬

‫‪157‬‬
 ‫‪ -2‬ميزان المراجعة لمفرع المصري بعد التسويات في ‪2004/12/31‬‬
‫مبالغ لاليورو‬ ‫معامل‬ ‫مبالغ لبالجنيو المصري‬
‫اسم الحساب‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫الترجمة‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪31111‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪151111‬‬ ‫مراراات‬
‫‪51111‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪251111‬‬ ‫ماالات‬
‫‪5111‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪31111‬‬ ‫مداشعو‬
‫‪7111‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪42111‬‬ ‫دائشعو‬
‫‪1333‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪8111‬‬ ‫ش دات‬
‫‪1111‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪6111‬‬ ‫ماما اعات ب عاارات‬
‫‪11111‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪61111‬‬ ‫عاارات‬
‫‪1211‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪6111‬‬ ‫‪ .‬اعات ب عاارات‬
‫‪2111‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪12111‬‬ ‫‪ .‬ا اار م د‬
‫‪4111‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪21111‬‬ ‫م اتفت‬ ‫منارا‬
‫‪13111‬‬ ‫م اال‬ ‫‪48111‬‬ ‫ا رركت ا‬
‫‪15111‬‬ ‫م اال‬ ‫‪61111‬‬ ‫اضا ت معاتمت مو‬
‫ا رركت ا‬
‫‪2467‬‬ ‫لرعن ا ارامت س عارة)‬
‫‪71111‬‬ ‫‪71111‬‬ ‫‪346111‬‬ ‫‪346111‬‬ ‫إاما‬

‫‪158‬‬
 ‫‪ -3‬قائمة الدخل لمفرع المصري عن الفترة المنتيية في ‪ 2004/12/31‬لباليورو‬

‫كمي‬ ‫جزئي‬ ‫البيان‬

‫‪51111‬‬ ‫ا ماالات‬
‫اطرح‪ :‬اكتفت ا ماالات‬
‫‪15111‬‬ ‫اضا ت معاتمت مو ا رركت ا‬

‫‪31111‬‬ ‫‪ +‬مراراات‬
‫س ‪ )11111‬س‪)35111‬‬ ‫‪ -‬م زعو آ ر ا مدة‬
‫‪15111‬‬ ‫مامل ا د ل‬
‫ا ار ال‬ ‫‪ -‬منارا‬
‫‪1211‬‬ ‫‪ .‬اعات ب عاارات‬
‫‪ 4111‬س‪)5211‬‬ ‫م اتفت‬ ‫منارا‬
‫‪9811‬‬ ‫نال د ل ا لمتاات ا مارامت‬

‫‪ -4‬أو ار العمل لمتحضير لمقوائم المالية الموحدة في ‪2004/12/31‬‬

‫قائمة المركز المالي‬ ‫قائمة الدخل‬ ‫اارصدة‬

‫ميزان المراجعة‬
‫الموحدة‬ ‫الموحدة‬ ‫المحذوفة‬
‫اسم الحساب‬
‫الفرع‬ ‫الشركة‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫داين‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫المصري‬ ‫الفرنسية‬
‫الحسابات المدينة‬
‫‪331111‬‬ ‫‪31111‬‬ ‫‪311111‬‬ ‫مشتريات‬
‫‪61111‬‬ ‫‪61111‬‬ ‫بضاعة أول المدة‬
‫‪215111‬‬ ‫‪5111‬‬ ‫‪211111‬‬ ‫مدينون‬
‫‪111111‬‬ ‫‪11111‬‬ ‫‪111111‬‬ ‫سيارات‬
‫‪18333‬‬ ‫‪1333‬‬ ‫‪182111‬‬ ‫نقدية‬
‫‪11211‬‬ ‫‪1211‬‬ ‫‪11111‬‬ ‫م‪ .‬استيالك سيارات‬
‫‪159‬‬
 ‫‪2111‬‬ ‫‪2111‬‬ ‫م‪ .‬إيجار مقدم‬
‫‪294111‬‬ ‫‪4111‬‬ ‫‪291111‬‬ ‫مصاريف مختمفة‬
‫بضاعة مستممة من‬
‫‪15111‬‬ ‫‪15111‬‬
‫الشركة اام‬
‫‪13111‬‬ ‫‪13111‬‬ ‫الفرع المصري‬
‫س‪)2467‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫فرو الترجمة لخسارة‬
‫‪71000‬‬ ‫‪11500‬‬ ‫إجمالي‬
‫‪911‬‬ ‫بضاعة آخر المدة‬
‫‪91111‬‬ ‫‪11111‬‬ ‫‪81111‬‬
‫‪11‬‬ ‫لحسابات موحدة‬
‫الحسابات الدائنة‬
‫‪41111‬‬
‫‪411111‬‬ ‫رأس المال اإلسمي‬
‫‪1‬‬
‫‪551‬‬ ‫‪51111‬‬
‫‪511111‬‬ ‫مبيعات‬
‫‪111‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪47111‬‬ ‫‪7111‬‬ ‫‪41111‬‬ ‫دائنون‬
‫س‪)11111‬‬ ‫‪1111‬‬ ‫‪11111‬‬ ‫مجمع استيالك سيارات‬
‫‪131‬‬
‫‪13111‬‬ ‫الشركة اام لدى الفرع‬
‫‪11‬‬
‫‪151‬‬ ‫بضاعة مرسمة لمفرع‬
‫‪15111‬‬
‫‪11‬‬ ‫المصري‬
‫‪19111‬‬
‫‪191111‬‬ ‫أرباح محتجزة‬
‫‪1‬‬
‫س‬ ‫خسارة الفترة‬
‫‪552‬‬
‫‪55211‬‬
‫‪11‬‬
‫)‬
‫‪57933‬‬ ‫‪695‬‬ ‫‪281‬‬
‫‪579333‬‬ ‫‪693211‬‬ ‫‪28111‬‬ ‫‪71111‬‬ ‫‪115511‬‬
‫‪3‬‬ ‫‪211‬‬ ‫‪11‬‬

‫‪161‬‬
 ‫‪ -2‬لع ع ‪ 2114/1/1‬قام ععت إر ععد ا ر ععركات ا ماشا ععت مال ععددة ا اشع ععاات ارع ع ار‬
‫‪ %81‬مععو أعععت رععركت ا شامععت ا عععلعدات علامععا ات ع ما عزاو ا مراالععت ترععركت‬
‫ا علعدات ا ااالت كما ظتر ل ‪ 2114/12/31‬اا ع ا علعدا‪.‬‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫اسم الحساب‬
‫‪435111‬‬ ‫أراض‬
‫‪511111‬‬ ‫ش دات‬
‫‪311111‬‬ ‫مداشعو‬
‫‪611111‬‬ ‫مراراات‪ /‬رعااات مارااطت‬
‫‪251111‬‬ ‫عاارات‬
‫‪151111‬‬ ‫م اتفت‬ ‫منارا‬
‫‪61111‬‬ ‫إااار م د‬ ‫منرع‬
‫‪25111‬‬ ‫إع ب عاارات‬ ‫منرع‬
‫‪1111111‬‬ ‫رأس ا مال االعم‬
‫‪211111‬‬ ‫دائشعو رعااات مارااطت‬
‫‪51111‬‬ ‫ماما إع ب عاارات‬
‫‪121111‬‬ ‫أعران دلا‬
‫‪45111‬‬ ‫قرض عشدات‬
‫‪911111‬‬ ‫ماالات‬
‫‪5111‬‬ ‫لائدة عشدات معار ت‬
‫‪2320000‬‬ ‫‪2320000‬‬ ‫إجمالي‬

‫‪161‬‬
162
 ‫ف ذا عممت أن‪:‬‬
‫‪ -1‬قدرت اضا ت آ ر ا مدة د رركت ا شامت ا علعدات ا امت ‪ 111111‬ع‬
‫علعدا‪.‬‬
‫‪ -2‬كاشت أعلار نر ا مارب ا ماش م اال ا ع ا علعدا تظ ا شرع ا اا ‪:‬‬
‫تلا‬ ‫ل ‪ 2114/1/1‬س‪ 2‬ع)ت عل ‪ 2114/12/31‬س‪ 2.5‬ع)ت عا ماععط ا مرا‬
‫‪ 2114‬س‪ 2.25‬ع)‪.‬‬
‫ل ‪ 2114/12/31‬تظ ا شرع‬ ‫‪ -3‬ات ت أرندة ا رعااات د ا رركت ا ماشات ا‬
‫ا اا ‪ :‬ساا مارب)‬
‫اارصدة المدينة‪:‬‬
‫‪ 265111‬أراض ت ‪ 811 111‬ش داتت ‪ 211 111‬مداشعوت ‪ 84111‬مداشعو‪ /‬رعااات‬
‫م اتفتت ‪ 411 111‬اععامارات لع‬ ‫مارااطتت ‪ 611 111‬عااراتت ‪ 141111‬منارا‬
‫رركت ااالتت ‪ 4211 111‬مراراات‪.‬‬
‫اارصدة الدائنة‪:‬‬
‫‪ 1511 111‬رأس ا مععال االعععم ت ‪ 241111‬ماالععاتت رعععااات مارااطععتت ‪121111‬‬
‫ماما اعات ب ععااراتت ‪ 811 111‬ماالعاتت ‪ 11111‬أعران دلعات ‪ 299 111‬أراعاح‬
‫مراازة‬

‫‪ -4‬ق ع ععدرت اضعع ععا ت آ ع ع ععر ا معع ععدة ع ع ععد ا رع ع ععركت ا ماشا ع ععت قام ع ععت ‪ 211 111‬م ع ععارب‪.‬‬
‫المطموب‪:‬‬
‫‪ -1‬إ ععداد ما عزاو ا مراالععت الععد ا اععععاات رععركت ا شامععت ا عععلعدات اا مععارب ا مععاش‬
‫عذ ب ل ‪. 2114/12/31‬‬

‫‪163‬‬
‫ععو ا فا عرة ا ما اععت‬ ‫‪ -2‬إ ععداد قائمععت ا ععد ل رععركت ا شامععت ا عععلعدات اا مععارب ا مععاش‬
‫ا مشاتا ععت لع ع ‪ 2114/12/31‬ءعااا ععات رن ععت ا ر ععركت ا ماشا ععت م ععو أرا ععاح أع ع ععائر‬
‫ا رركت ا علعدات ل ا فارة‪.‬‬
‫‪ -3‬إ ع ععداد أعران ا لمع ععل تارضع ععار ت ع ععائ ا ما اع ععت ا معرع ععدة ع ععو ا فا ع عرة ا مشاتا ع عت ل ع ع‬
‫‪2114./12/31‬‬
‫‪ -4‬إ داد قائمت ا د ل ا معردة ترركت ا ماشات عرركت ا شامت ا علعدات‪.‬‬
‫ا معرعدة ترعركت ا ماشاعت عرعركت ا شامعت ا ععلعدات لع‬ ‫‪ -5‬إ داد قائمت ا مركز ا معا‬
‫‪.2114/12/31‬‬
‫الحال‪:‬‬
‫‪ -1‬ميزان المراجعة بعد التسويات لشركة النجمة السعودية عن الفترة المنتيية في‬
‫‪2004/12/31‬‬

‫ميزان المراجعة‬ ‫معامل‬ ‫ميزان المراجعة‬

‫اسم الحساب‬
‫بالمارك االماني‬ ‫الترجمة‬ ‫باللاير السعودي‬
‫ا رندة ا مداشت‬
‫‪174111‬‬ ‫‪2.5‬‬ ‫‪435111‬‬ ‫أراض‬
‫‪211 111‬‬ ‫‪2.5‬‬ ‫‪511 111‬‬ ‫ش دات‬
‫‪121111‬‬ ‫‪2.5‬‬ ‫‪311 111‬‬ ‫مداشعو‬
‫‪241111‬‬ ‫م اال‬ ‫‪611 111‬‬ ‫مراراات‪ /‬رعااات مارااطت‬
‫‪111 111‬‬ ‫‪2.5‬‬ ‫‪251111‬‬ ‫عاا ارت‬
‫‪66667‬‬ ‫‪2.25‬‬ ‫‪151111‬‬ ‫‪ .‬م اتفت‬
‫‪24111‬‬ ‫‪2.5‬‬ ‫‪61111‬‬ ‫‪ .‬إااار م د‬
‫‪11111‬‬ ‫‪2.25‬‬ ‫‪25111‬‬ ‫‪ .‬اعات ب عاارات‬

‫‪136222‬‬ ‫لرعن ا ارامت س عارة)‬

‫‪164‬‬
‫‪1172111‬‬ ‫‪2321111‬‬ ‫إاما‬
‫ا رندة ا دائشت‬
‫‪511 111‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1111 111‬‬ ‫رأس ا مال العم‬
‫‪84111‬‬ ‫م اال‬ ‫‪211 111‬‬ ‫دائشعو‪ /‬رعااات مارااطت‬
‫‪21111‬‬ ‫‪2.5‬‬ ‫‪51111‬‬ ‫ماما اعات ب عاارات‬
‫‪48111‬‬ ‫‪2.5‬‬ ‫‪121111‬‬ ‫أعران دلا‬
‫‪18111‬‬ ‫‪2.5‬‬ ‫‪45111‬‬ ‫قرض عشدات‬
‫‪411 111‬‬ ‫‪2.25‬‬ ‫‪911 111‬‬ ‫ماالات‬
‫‪2111‬‬ ‫‪2.5‬‬ ‫‪5111‬‬ ‫لائدة عشدات معار ت‬
‫‪1172111‬‬ ‫‪2321 111‬‬ ‫إاما‬

‫‪ -2‬قائمة الدخل لشركة النجمة السعودية بالمارك من الفترة في ‪2004/12/31‬‬

‫كمي‬ ‫جزئي‬ ‫بيان‬
‫‪411 111‬‬ ‫ماالات‬
‫اطرح‪ :‬اكتفت ا ماالات‬
‫‪241111‬‬ ‫مراراات‬
‫س‪)41111‬‬ ‫س‪ )-‬اضا ت آ ر ا مدة‬
‫س‪)211 111‬‬ ‫ت‪ .‬ا ماالات‬
‫‪211 111‬‬ ‫مامل ا د ل‬
‫ا ار ال‬ ‫اطرح منارا‬
‫‪66667‬‬ ‫‪ .‬م اتفت‬
‫‪11111‬‬ ‫‪ .‬اعات ب عاارات‬
‫‪77778‬‬ ‫ا ار ال‬ ‫مامعع منارا‬
‫‪122222‬‬ ‫نال ا د ل‬

‫‪165‬‬
 ‫اا إااات قاد ل دلاار ا رركت ا ماشات‬
‫‪ 97778‬مو رع‪ /‬االعاامار ل ا رركت ا ااالت ا علعدات رعااات مارااطت‬
‫‪ 97778‬إ ظ رعَ أرااح االعاامارات ل ا رركت ا ااالت رعااات مارااطت‬
‫س‪ 97778 = %81 X 122222‬مارب)‬

‫مالحظة‪ :‬اا ارامت اضا ت آ ر ا مدة د ا رركت ا علعدات ا ااالت ااعا دا علر‬
‫ا نر ا اارا س‪ 111 111‬إرارة قعمت ‪ 41111 = 2.5‬مارب)‬
‫‪ -3‬أو ار العمل لمتحضير لمقوائم المالية الموحدة لمفترة المنتيية في‬
‫‪2004/12/31‬‬
‫قائمت ا مركز ا ما‬ ‫قائمت ا د ل‬ ‫أرندة مرذعلت‬ ‫مازاو ا مراالت‬
‫ا رركت‬ ‫اع ا رعاب‬
‫دائو‬ ‫مداو‬ ‫دائو‬ ‫مداو‬ ‫دائو‬ ‫مداو‬ ‫ا رركت ا‬
‫ا ااالت‬
‫ا رندة ا مداشت‬
‫‪439111‬‬ ‫‪174111‬‬ ‫‪265111‬‬ ‫أراض‬
‫‪1111111‬‬ ‫‪211111‬‬ ‫‪811111‬‬ ‫ش دات‬
‫‪321111‬‬ ‫‪121111‬‬ ‫‪211111‬‬ ‫مداشعو‬
‫مداشعو‪/‬‬
‫‪84111‬‬ ‫‪84111‬‬ ‫رعااات‬
‫مارااطت‬
‫مراراات‪/‬‬
‫‪241111‬‬ ‫‪241111‬‬ ‫رعااات‬
‫مارااطت‬
‫‪711111‬‬ ‫‪111111‬‬ ‫‪611111‬‬ ‫عاارات‬
‫منارا‬
‫‪216667‬‬ ‫‪66667‬‬ ‫‪141111‬‬
‫م اتفت‬
‫‪24111‬‬ ‫‪24111‬‬ ‫‪ .‬إااار م د‬
‫‪ .‬اعات ب‬
‫‪71111‬‬ ‫‪11111‬‬ ‫‪61111‬‬
‫عاارات‬
‫اعاامارات ل‬
‫‪497778‬‬ ‫‪497778‬‬
‫رركت ااالت‬
‫‪421111‬‬ ‫‪421111‬‬ ‫مراراات‬

‫‪166‬‬
 ‫لرعن‬
‫س‪)136222‬‬ ‫‪136222‬‬ ‫‪-‬‬
‫ا ارامتس عارة)‬
‫‪1172111‬‬ ‫‪3166778‬‬ ‫إاما‬
‫اضا ت آ ر‬
‫‪241111‬‬ ‫‪241111‬‬ ‫‪41111‬‬ ‫‪211111‬‬ ‫ا مدة سرعااات‬
‫معردة)‬
‫أرندة دائشت‬
‫رأس ا مال‬
‫‪1511111‬‬ ‫‪411111‬‬ ‫‪411111‬‬ ‫‪1511111‬‬
‫العم‬
‫‪111111‬‬ ‫‪111111‬‬ ‫ر عن ا قتات‬
‫دائشعو‪ /‬رعااات‬
‫‪84111‬‬ ‫‪84111‬‬
‫مارااطت‬
‫ماالات‪/‬‬
‫‪241111‬‬ ‫‪241111‬‬ ‫رعااات‬
‫مارااطت‬
‫ماما اعات ب‬
‫س‪)141111‬‬ ‫‪21111‬‬ ‫‪121111‬‬
‫عاارات‬
‫‪58111‬‬ ‫‪48111‬‬ ‫‪11111‬‬ ‫أعران دلا‬
‫‪1211111‬‬ ‫‪411111‬‬ ‫‪811111‬‬ ‫ماالات‬
‫‪18111‬‬ ‫‪18111‬‬ ‫قرض عشدات‬
‫لائدة عشدات‬
‫‪2111‬‬
‫معار ت‬
‫‪299111‬‬ ‫أرااح مراازة‬
‫أرااح اعاامارات‬
‫‪97778‬‬ ‫‪97778‬‬
‫ل رركت ااالت‬
‫‪742222‬‬ ‫‪742222‬‬ ‫أرااح ا فارة‬
‫‪2583111‬‬ ‫‪2583111‬‬ ‫‪1441111‬‬ ‫‪1441111‬‬ ‫‪821778‬‬ ‫‪821778‬‬ ‫‪1166111‬‬ ‫‪3166778‬‬ ‫إاما ع‬

‫‪ -4‬قائمة الدخل الموحدة عن الفترة المنتيية في ‪2004/12/31‬‬

‫كمي‬ ‫جزئي‬ ‫بيان‬

‫‪167‬‬
 ‫‪1211 111‬‬ ‫ماالات‬
‫اطرح‪ :‬اكتفت ا ماالات‬
‫‪421111‬‬ ‫مراراات‬
‫س‪)24111‬‬ ‫س‪ )-‬اضا ت آ ر ا مدة‬
‫س‪)181111‬‬ ‫اكتفت ا ماالات‬
‫‪1121111‬‬ ‫مامل ا د ل‬
‫ا ار ال‬ ‫اطرح منارا‬
‫‪216667‬‬ ‫م اتفت‬ ‫منارا‬
‫س‪)277778‬‬ ‫‪71111‬‬ ‫‪ .‬اعات ب عاارات‬
‫‪742222‬‬ ‫نال ا د ل‬

‫‪ -5‬قائمة المركز المالي الموحدة في ‪2004/12/31‬‬

‫البيان‬ ‫المبمغ‬ ‫البيان‬ ‫المبمغ‬
‫أعران دلا‬ ‫‪58111‬‬ ‫ش دات‬ ‫‪1111 111‬‬
‫‪ .‬لائدة عشدات معار ت‬ ‫‪2111‬‬ ‫مداشعو‬ ‫‪321111‬‬
‫قرض عشدات‬ ‫‪18111‬‬ ‫اضا ت آ ر ا مدة‬ ‫‪241111‬‬
‫‪ .‬إااار م د‬ ‫‪24111‬‬
‫رأس ا مال العم‬ ‫‪1511111‬‬
‫ر عن ا قتات‬ ‫‪111111‬‬ ‫أراض‬ ‫‪439111‬‬
‫أرااح مراازة‬ ‫‪299111‬‬ ‫عاا ارت‬ ‫‪711111‬‬
‫أرااح ا لا‬ ‫‪742222‬‬ ‫ماما اعات ب عاارات‬ ‫س‪)141111‬‬
‫عائر ا ارامت‬ ‫س‪)136222‬‬
‫إاما ع ا نعع‬ ‫‪2583111‬‬ ‫إاما ع ا نععل‬ ‫‪2583111‬‬

‫أدئلة وتمارين الفصل‬

‫‪168‬‬
 ‫اختر اإلجابة الصحيحة من بين البدائل المتاحة‬
‫‪ -1‬تعالج فرو ترجمة قائمة المركز المالي ب قفاليا ضمن حقو الممكية في قائمة‬
‫المركز المالي الموحدة لممجموعة في طريقة‪:‬‬
‫أ‪ .‬ا اشعد ا ماداع ت‪-‬هار ا ماداع ت‬
‫ب‪ .‬علر ا نر ا مؤقت‪ +‬ا اشعد ا ش دات هار ا ش دات‬
‫ج‪ .‬علر ا نر ا اارا‪ +‬ا ماداع تتهار ا ماداع ت‬
‫د‪ .‬علر ا نر ا اارا‪ +‬علر ا نر ا مؤقت‬
‫‪ -2‬البنود التي يتم ترجمتيا بسعر الصرف التاريخي في جميع طر الترجمة ىي‪:‬‬
‫أ‪ .‬ا نعل ا اااات ‪ +‬م زعو آ ر ا مدة ب‪ .‬ر عن ا متكات‬
‫د‪ .‬ا نع ع عععل ا ااااع ع ععت ‪ +‬اال ا ازمع ع ععات طعاتع ع ععت‬ ‫ج‪ .‬ا نعل ا اااات ‪ +‬ر عن ا متكات‬
‫ا ال‬
‫‪ -3‬عنااد ترجمااة القاوائم الماليااة لمشااركات التابعااة ااجنبيااة بطريقااة البنااود المتداولااة‬
‫و ير المتداولة ف ن فرو الترجمة يجب التقرير عنيا في‪:‬‬
‫أ‪ .‬ر عن ا معاعماو ترركت ا ااالت ا اشاات‪.‬‬
‫ب‪ .‬قائمت ا د ل ترركت ا ااالت ا اشاات‪.‬‬
‫ج‪ .‬قائمت ا د ل ترركت ا ‪.‬‬
‫د‪ .‬قائمت ا د ل ا معردة تمامع ت‪.‬‬
‫‪ -4‬الفر بين طريقة البنود المتداولة و ير المتداولة‪ ،‬وطريقة البنود النقدية و يار‬
‫النقدية تتمثل في‪:‬‬
‫أ‪ .‬ارامت م زعو آ ر ا مدة‪ +‬ر عن ا متكات‬

‫‪169‬‬
 ‫ب‪ .‬ارامت م زعو آ ر ا مدة ‪ +‬الارادات ا م دمت‪.‬‬
‫ج‪ .‬ارامت م زعو آ ر ا مدة ‪ +‬الارادات ا معار ت‪.‬‬
‫د‪ .‬ارامت ر عن ا متكات‪.‬‬
‫‪ -5‬في ‪ 2005/12/31‬ظيرت اارصدة التالية في ميازان المراجعاة إلحادى الشاركات‬
‫التابعة ااجنبية‪:‬‬
‫‪ 31111‬مععداشعوت ‪ 21111‬ش داععتت ‪ 31111‬م ععزعو آ ععر ا مععدةت ‪ 25111‬اعععاامارات‬
‫اع ع ع ماو م ع ععد ت ‪ 11111‬رعاا ع ععب‬ ‫لع ع ع أعران ما ا ع ععت طعات ع ععت ا ا ع ععلت ‪ 5111‬من ع ععرع‬
‫معار ت‪.‬‬
‫اااا طرا ت ا اشعد ا ش دات‪ -‬هار ا ش دات ل ارامت ا عائ ا ما ات‬ ‫ل ذا كاشت ا رركت ا‬
‫ر ع ععركااتا ا ااال ع ععت ا اشاا ع ععت لع ع ع و ا ع ععا ا اع ع ع ع ع ععاارا اع ع ععلر ا ن ع ععر ا ا ع ععارا لع ع ع‬
‫‪ 2115/12/31‬ع ‪:‬‬
‫د‪121111 .‬‬ ‫ج‪85111 .‬‬ ‫ب‪115111 .‬‬ ‫أ‪91111 .‬‬
‫‪ -6‬شااركة تابعااة أجنبيااة تاارتبط بعمميااات مااع الشااركة اام وقااد كاناات بعااض أرصاادة‬
‫حساباتيا في ‪ 2005/12/31‬والمترجمة إلى الدوال ر عمى النحو التالي‪:‬‬
‫ع ع ععلر ا ن ع ععر ا ا ع ععارا‪ 11111 :‬م ع ععداشعو‪ /‬رع ع ععااات مارااط ع ععتت ‪ 21111‬م ع ععداشعوت‬
‫‪ 13111‬م زعو آ ر ا مدةت ‪ . 5111‬إااار م د ت ‪ 31111‬عاارات‪.‬‬
‫‪ 11111 :‬مع ععداشعو‪ /‬رعع ععااات مارااطع ععتت ‪ 22111‬مع ععداشعوت‬ ‫عع ععلر ا نع ععر ا اع ععارا‬
‫إااار م د ت ‪ 35111‬عاارات‪.‬‬ ‫‪ 15111‬م زعو آ ر ا مدةت ‪ 6111‬منرع‬
‫ل ذا كاشت ا ارامت اا عل ا طرا ت ا اشعد ا ماداع ت عهار ا ماداع ت ل و ا ماتغ الاما‬
‫ا معرععدة اا ععدعالر ل ع ‪2115/12/31‬‬ ‫ا ععذا ااععب أو اععدرج ل ع قائمععت ا مركععز ا مععا‬
‫تمفردات ا عاا ت عع‪:‬‬
‫ب‪ 73111 .‬دعالر‬ ‫أ‪ 68111 .‬دعالر‬

‫‪171‬‬
 ‫د‪ 83111 .‬دعالر‬ ‫ج‪ 78111 .‬دعالر‬
‫‪ -7‬يااتم االعت اراف بأرباااح الترجمااة المحققااة و ياار المحققااة وتظياار ضاامن عناصاار‬
‫حقو الممكية في قائمة المركز المالي الموحدة لممجموعة في طريقة‪:‬‬
‫ب‪ .‬ا اشعد ا ش دات‪-‬هار ا ش دات‬ ‫أ‪ .‬ا اشعد ا ماداع ت‪-‬هار ا ماداع ت‬
‫د‪ .‬علر ا نر ا اارا‬ ‫ج‪ .‬علر ا نر ا مؤقت‬
‫‪ -8‬تتاارجم مصاااريف اسااتيالك ااصااول الثابتااة بالمتوسااط الماارجق لسااعر الصاارف‬
‫خالل الفترة في طريقة‪:‬‬
‫ب‪ .‬ا اشعد ا ش دات‪-‬هار ا ش دات‬ ‫أ‪ .‬ا اشعد ا ماداع ت‪-‬هار ا ماداع ت‬
‫د‪ .‬علر ا نر ا اارا‬ ‫ج‪ .‬علر ا نر ا مؤقت‬
‫‪ -9‬تتااارجم المصااااريف المقدماااة والمصااااريف المساااتحقة باساااتخدام ساااعر الصااارف‬
‫التاريخي في طريقة‪:‬‬
‫ب‪ .‬ا اشعد ا ش دات‪-‬هار ا ش دات‬ ‫أ‪ .‬ا اشعد ا ماداع ت عهار ا ماداع ت‬
‫د‪ .‬علر ا نر ا اارا‬ ‫ج‪ .‬علر ا نر ا مؤقت‬
‫‪ -10‬تعالج فرو ترجماة قائماة المركاز الماالي ب ظيارىاا ضامن حقاو الممكياة فاي‬
‫قائمااة المركااز المااالي الموحاادة لممجموعااة وفاارو ترجمااة قائمااة الاادخل ب قفاليااا فااي‬
‫قائمة الدخل الموحدة لممجموعة في طريقة‪:‬‬
‫ب‪ .‬ا اشعد ا ش دات‪-‬هار ا ش دات‬ ‫أ‪ .‬ا اشعد ا ماداع ت‪-‬هار ا ماداع ت‬
‫د‪ .‬علر ا نر ا اارا‪.‬‬ ‫ج‪ .‬علر ا نر ا مؤقت‬

‫أمام العبارة الخاطئة‪:‬‬ ‫أمام العبارة الصحيحة واشارة ل ‪x‬‬ ‫ضع إشارة ل‬
‫) مو م ازاعا طرا عت ععلر ا نعر ا اعارا لع ا ارامعت مرالظاتعا تعظ أععس‬ ‫‪ .1‬س‬
‫ا ااس ا مراعا ل ا عائ ا ما ات ترركت ا ااالت‪.‬‬

‫‪171‬‬
‫ا رعععااات ا مالت ععت اا لمتاععات ا دا تاععت شععد إ ععداد ا ععائ ا ما اععت‬ ‫) ارععذ‬ ‫‪ .2‬س‬
‫ا معردة تمامع ت‪.‬‬
‫) عل ععا تملععااار ا دع اععت عا مراكاععت عا من عرات عا اراطاشاععت ااععرا اشعععد قائمععت‬ ‫‪ .3‬س‬
‫تفارة ا ما ات‪.‬‬ ‫علر ا نر‬ ‫ا د ل ااعا دا ا ماععط ا مرا‬
‫) اؤدا ا ارامعت لع طرا عت ععلر ا نعر ا اعارا إ عظ ار اعن شاعائ ا عا‬ ‫‪ .4‬س‬
‫اياار االقانادات ا ماعقلت ل رال اش فاض أع ارافاع علر نعر ا لمتعت‬
‫ا اشاات‪.‬‬
‫) م ععو ا عععب ا ارام ععت لع ع طرا ععت ا اش عععد ا ماداع ععت‪-‬ها ععر ا ماداع ععت أشت ععا ال‬ ‫‪ .5‬س‬
‫الكس ا امت ا ر ا ات رأس ا مال ا لامل‪.‬‬
‫) ااععرا ر عععن ا متكاععت ااعععا دا أعععلار ا نععر ا اارا اععت ل ع امععا طععرن‬ ‫‪ .6‬س‬
‫ا ارامت‪.‬‬
‫) ا ععؤدا ا ارام ععت لع ع ظ ععل طرا ععت ا اش عععد ا ش دا ععت‪-‬ها ععر ا ش دا ععت إ ععظ ار عععا‬ ‫‪ .7‬س‬
‫دالالت ا شعب عا مؤررات ا ما ات‪.‬‬
‫) معو نعائص ا رعركات ا دع اعت أشتععا االامعل معا مع ت م اتفعت عا ضععا‬ ‫‪ .8‬س‬
‫عا د عقعاشاو معردة‪.‬‬
‫) الععد ارامععت ا ععائ ا ما اععت ترععركات ا ااالععت ا اشااععت مععو أع ع ا مرععاكل‬ ‫‪ .9‬س‬
‫ا مراعاات ترركات ا دع ات‪.‬‬
‫معال‬ ‫ارامعت ا ععائ ا ما اعت ترعركات ا اشااعت ااعاو شاااعت ا‬ ‫) مو أعدا‬ ‫‪ 11‬س‬
‫ترركت ا ااالت انعرة نادقت ع اد ت‪.‬‬ ‫عا مركز ا ما‬
‫) اؤدا ا ارامت ل طرا ت علر ا نر ا اارا إ ظ اذاذب قامت ا نعل‬ ‫‪ .11‬س‬
‫ا اااات‪.‬‬

‫‪172‬‬
‫) لع طرا ععت ا اشععد ا ماداع ععت‪-‬هاعر ا ماداع ععت اعا ارامععت رقع نععال ا ععد ل‬ ‫‪ .12‬س‬
‫ل قائمت ا د ل ترركت ا ااالت اعلر ا نر ا اارا‪.‬‬

‫تمارين عممية‪:‬‬
‫‪ -1‬لاما ات ا رندة الاما ات رعااات إرد ا رركات ا ااالعت ا مراكاعت عا ممتعكعت‬
‫اا كامعل لرعد ا رعركات ا منعرات لع ‪ 2115/12/31‬عا اع اماعل ا ععشت ا ع عظ مععو‬
‫متااات ع ع ع ع ع ع ع ع ع ععا الع ع ع ع ع ع ع ع ع ع عد ا عاع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ععتا م ع ع ع ع ع ع ع ع ع ععو قا ع ع ع ع ع ع ع ع ع ععل ا ر ع ع ع ع ع ع ع ع ع ععركت ا منع ع ع ع ع ع ع ع ع ع عرات ا ‪.‬‬
‫الاعرادات ‪911 111‬ت إامععا‬ ‫ا نعععل ا ماداع ععت ‪ 511 111‬دعالرت إامععا‬ ‫إامععا‬
‫ا نعععل ا ااااععت هاععر ا متمععععت‬ ‫ا نعععل ا ااااععت ا متمععععت ‪ 311111‬دعالرت إامععا‬
‫اال ا ازمع ععات قنع ععارة‬ ‫‪ 711111‬دعالرت إامع ععا‬ ‫ا منع ععارا‬ ‫‪ 111111‬دعالرت إامع ععا‬
‫اال ا ازمع ععات طعاعععل ا اع ععل ‪ 51111‬دعالرت إامع ععا‬ ‫ا ا ع عل ‪ 211111‬دعالرت إامع ععا‬
‫ا م نن ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ععات ‪ 41111‬دعالرت ر ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع عععن ا متكا ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ععت ‪ 411111‬دعالر‪.‬‬
‫عقد كاشت أعلار نر ا دعالر ا مراك م ااعل ا اشاع ا منعرا لع ‪ 2115/1/1‬س‪5‬‬
‫اشاتات) عل ‪ 2115/12/31‬س‪ 6‬اشاتات)‬
‫المطموب‪ :‬ارامت ا رندة ا عاا ت اطرا ت علر ا نر ا اعارا لع ‪2115/12/31‬‬
‫عارداد لرعن ا ارامت‪.‬‬

‫اماتععب إرععد ا رععركات ا عععلعدات مالععددة ا اشعععاات رععركت ااالععت اا كامععل ل ع‬ ‫‪-2‬‬
‫ا ممتكت ا مارعدة علع ‪ 2114/12/31‬كاشعت ا ععائ ا ما اعت ترعركت ا ااالعت تعظ ا شرعع‬
‫ا اا ‪:‬‬
‫أ‪ -‬الميزانيااة العموميااة لمشااركة التابعااة البريطانيااة فااي ‪2004/12/31‬‬
‫لالمبالغ باآلالف‬

‫‪173‬‬
 ‫الخصوم‬ ‫ااصول‬
‫بيان‬ ‫مبمغ‬ ‫بيان‬ ‫مبمغ‬
‫دائشعو‬ ‫‪331‬‬ ‫ش دات‬ ‫‪351‬‬
‫منرعلات معار ت‬ ‫‪489‬‬ ‫م زعو آ ر ا مدة‬ ‫‪2851‬‬
‫قرعض‬ ‫‪111‬‬ ‫مداشعو‬ ‫‪611‬‬
‫عشداتسإندار‬
‫‪781‬‬ ‫اعاامارات ما ات‬ ‫‪451‬‬
‫‪)1997/4/1‬‬
‫رأس ا مال س مدلعع‬
‫‪3421‬‬ ‫أراض‬ ‫‪3111‬‬
‫‪)1992/1/1‬‬
‫اراااطاات‬ ‫‪1151‬‬ ‫مااش‬ ‫‪1151‬‬
‫أرااح مراازة‬ ‫‪751‬‬ ‫ملدات عآالت‬ ‫‪618‬‬
‫إجمالاي الخصاوم‬ ‫‪8919‬‬ ‫إجمالاي ااصاول‬ ‫‪8919‬‬

‫ب‪ -‬قائمااة الاادخل لمشااركة التابعااة البريطانيااة عاان الفتاارة المنتييااة فااي‬
‫‪2005/12/31‬م‬
‫كمي‬ ‫جزئي‬ ‫بيان‬
‫‪25511‬‬ ‫ا ماالات‬
‫اطرح‪ :‬اكتفت ا ماالات‬
‫‪3311‬‬ ‫م زعو أعل ا مدة‬
‫‪21751‬‬ ‫‪ +‬ا مراراات‬
‫س‪)2851‬‬ ‫‪ -‬م زعو آ ر ا مدة‬
‫س‪)22211‬‬ ‫اكتفت ا ماالات‬
‫‪3311‬‬ ‫مامل ا د ل‬
‫ا ار ال‬ ‫اطرح‪ :‬منارا‬
‫‪1441‬‬ ‫‪ .‬إدارات‬

‫‪174‬‬
 ‫‪1111‬‬ ‫‪ .‬االات‬
‫‪451‬‬ ‫‪ .‬ماشع ت‬
‫س‪)3111‬‬ ‫ا ار ال‬ ‫مامعع منارا‬
‫‪300‬‬ ‫صافي الدخل‬
‫عقد اضمشت ا م رظات عالاضارات ا مرل ت اا عائ ا ما ات ا ملتعمات ا اا ات‪:‬‬
‫‪ -1‬ااضععمو االعععاامارات ا ما اععت مامع ععت اعععاامارات طعاتععت ا اععل اشعععات ‪ %21‬مععو‬
‫االعاامارات ا ا رنعل تاتا ل ‪. 1997/4/1‬‬ ‫إاما‬
‫ت ع ععظ اع ع ع ث دلل ع ععات علع ع ع ا اع ع ععاراع ا اا ا ع ععت‪:‬‬ ‫‪ -2‬رن ع ععتت ا ر ع ععركت ت ع ععظ ا ارضع ع ع‬
‫‪ 1561‬ل ‪ 1992/3/11‬ت ‪ 541‬ل ‪ 1997/4/1‬ت عا ااق ل ‪. 2112/2/31‬‬
‫‪ -3‬ا ع ع ر ع ع ار ‪ %61‬مع ععو ايالت عاماع ععا ا ماع ععاش ل ع ع ‪ 1992/3/11‬ت عا اع ععاق ل ع ع‬
‫‪. 1995/11/21‬‬
‫ا ععرعض اع ع ا رن عععل‬ ‫‪ -4‬ار ععكل ا ععرعض قن ععارة ا ا ععل شع ععات ‪ %41‬م ععو إام ععا‬
‫تات ععا لع ع ‪2114/7/1‬ت عا ا ععاق ق ععرعض طعات ععت ا ا ععل اع ع ا رن عععل تات ععا لع ع‬
‫‪. 1996/12/31‬‬
‫ا ع عرة اا اعع ععاعا س‪2112‬ت‬ ‫‪ -5‬ا ع ع اكع عععاو الراااطاع ععات تع ععظ مع ععدار ا ع ععا ث أ ع عععا ا‬
‫‪2113‬ت ‪)2114‬‬
‫‪ -6‬ااك عععو رن ععاد ا را ععاح ا مرااع عزة م ععو ‪%41‬ت ‪%35‬ت ‪ %25‬م ععو أرا ععاح ا ع ععشعات‬
‫‪2111،2112‬ت ‪ 2113‬تظ ا اعا ‪.‬‬
‫الدارات س‪ 61111‬اشا اعار اش ) اععات ب آالت مرعاراة لع‬ ‫‪ -7‬ااضمو ا منارا‬
‫ا ‪ 1992‬ت س‪ 151111‬اشا اعار اش ) اعات ب ا مااش ‪.‬‬
‫ا ‪. 1995‬‬ ‫ا االات اشعات ‪ %31‬اعات ب آالت مراراة ل‬ ‫‪ -8‬ااضمو ا منارا‬
‫‪ -9‬أعلار نر ا اشا االعار اش م اال ا ع ا علعدا كاشت تظ ا شرع ا اا ‪:‬‬
‫لاير سعودي‬ ‫تاريخ‬ ‫لاير‬ ‫تاريخ‬
‫‪175‬‬
 ‫سعودي‬
‫‪5.9‬‬ ‫‪2112/12/31‬‬ ‫‪4.6‬‬ ‫‪1992/1/1‬‬
‫‪6.2‬‬ ‫‪2113/12/31‬‬ ‫‪5.4‬‬ ‫‪1992/3/11‬‬
‫‪6.3‬‬ ‫‪2114/7/1‬‬ ‫‪4.5‬‬ ‫‪1994/2/1‬‬
‫‪6.4‬‬ ‫‪2114/12/31‬‬ ‫‪4.8‬‬ ‫‪1995/11/21‬‬
‫‪5.8‬‬ ‫لا ‪2112‬‬ ‫ا ماععط ا مرا‬ ‫‪5.5‬‬ ‫‪1996/12/31‬‬
‫‪6.1‬‬ ‫لا ‪2113‬‬ ‫ا ماععط ا مرا‬ ‫‪5.2‬‬ ‫‪1997/4/11‬‬
‫‪6.2‬‬ ‫لا ‪2114‬‬ ‫ا ماععط ا مرا‬ ‫‪4.9‬‬ ‫‪1999/12/31‬‬
‫‪5.3‬‬ ‫‪2111/12/31‬‬
‫المطموب‪ :‬ارامت ا عائ ا ما ات ترركت ا ااالت ا اراطاشات عل ا طرا ت‪:‬‬
‫ب‪ .‬ا اشعد ا ش دات‪-‬هار ا ش دات‪.‬‬ ‫أ‪ .‬ا اشعد ا ماداع ت‪-‬هار ا ماداع ت‪.‬‬
‫ج‪ .‬علر ا نر ا اارا‪.‬‬
‫‪ .3‬لاما ات مازاو ا مراالت الد ا اععاات تفرع ا مراك لرد ا رركات ا ردشات‬
‫مالددة ا اشعات عم رعا ا لانمت ا ردشات ل ‪: 2115/12/31‬‬

‫اسم الحساب‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫مااش ‪-‬ماما اعات كتا‬ ‫‪17111‬‬ ‫‪31111‬‬
‫أراض‬ ‫‪21111‬‬
‫ش دات‬ ‫‪35111‬‬
‫أااث‪-‬ماما اعات ب أااث‬ ‫‪7511‬‬ ‫‪15111‬‬
‫مداشعو‪-‬دائشعو‬ ‫‪21111‬‬ ‫‪41111‬‬
‫م زعو أعل ا مدة‬ ‫‪28111‬‬
‫داعو ملدعمت‬ ‫‪1111‬‬
‫مراراات‪-‬ماالات‬ ‫‪141111‬‬ ‫‪21111‬‬
‫أعران قاض‪-‬أعران دلا‬ ‫‪15111‬‬ ‫‪12111‬‬

‫‪176‬‬
 ‫‪ .‬معمات ءعادارات‬ ‫‪18111‬‬
‫‪ .‬اعات ب مااش‬ ‫‪6111‬‬
‫‪ .‬اعات ب أااث‬ ‫‪1511‬‬
‫اضا ت عاردة مو ا مركز‬ ‫‪45111‬‬
‫رعاب اارا ا مركز ا رئاس‬ ‫‪71111‬‬
‫إجمالاي‬ ‫‪271500‬‬ ‫‪271500‬‬
‫ف ذا عممت أن‪:‬‬
‫‪ -1‬ا اضا ت ارعل تفرع اا اكتفت عااتغ اكتفت م زعو آ عر ا معدة عد ا فعرع ا مراكع‬
‫‪ 35111‬دعالر‪.‬‬
‫‪ -2‬اااعا ا فعرع ا مراكع طرا عت ا ععارد أ اع ار نعادر أعال لع ا اععا ا م عزعو عقعد اعععات‬
‫ا فععرع ا اضععا ت مععو ا مركععز ا عرئاس ل ع ‪ 2115/1/1‬عمرععاراات ا فععرع مععو ا اضععا ت‬
‫ا ااش مو ا لا ‪.‬‬ ‫كاشت ل ا شن‬
‫‪ -3‬أرنع ععدة ا رعع ععااات ا م ااتع ععت اع ععدلاار ا مركع ععز ا ع عرئاس ل ع ع ا ردو كاشع ععت كع ععايا ‪:‬‬
‫رن ععاد رع ععاب ا اض ععا ت ا مرع ععتت تف ععرع ‪ 32411‬داش ععارت رن ععاد رع ععاب ا ععارا ا ف ععرع‬
‫‪ 49111‬داشار‪.‬‬
‫ت ععظ ا شر ععع ا ا ععا ‪:‬‬ ‫‪ -4‬ات ععغ ع ععلر ن ععر ا ععدعالر ا مراكع ع م اا ععل ا ععداشار ا ردشع ع‬
‫ل ‪ 2115/1/1‬س‪ 1.72‬داشار)ت لع ‪ 2115/12/31‬س‪ 1.7‬داشعارت ا ماعععط ا معرا‬
‫لا ‪2115‬ت ‪ 1.71‬داشار)‪.‬‬
‫المطموب‪:‬‬
‫تفرع ا مراك علن طرا ت‬ ‫‪ .1‬إ داد مازاو ا مراالت ا مارا اا داشار ا ردش‬
‫علر ا نر ا اارا‪.‬‬
‫و ا فارة‬ ‫تفرع ا مراك‬ ‫‪ .2‬إ داد قائمت ا د ل ا مارامت اا داشار ا ردش‬
‫ا مشاتات ل ‪.2115/12/31‬‬
‫‪177‬‬
 ‫الفصل الخامس‬
‫المحادبة في ظل تغيرات األدعار‬

‫تمكيد‪:‬‬
‫مصطلحات‪:‬‬
‫‪ 1-5‬مفاىيم المحافظة عمى أرس المال‬
‫‪ 2-5‬مزايا القياس المحاسبي التقميدي لالتكمفة التاريخية‬
‫‪ 3-5‬آثار القياس المحاسبي التقميدي في ظل التغيرات في ااسعار‪.‬‬
‫‪ 4-5‬المحاوالت لعالج بعض آثار القياس المحاسبي التقميدي في ظل التضخم‪.‬‬
‫‪ ‬أنواع التضخم‬
‫‪ ‬أسباب التضخم‬
‫‪ ‬قياس التضخم‬
‫‪ ‬طر قياس التضخم‬
‫‪ 5-5‬نظاارة تاريخيااة عمااى ماادى االىتماااام بااالتغيرات فااي المسااتوى العااام ل ساااعار‬
‫ومعالجتيا‪.‬‬
‫‪ 6-5‬القوائم المالية وتغير المستوى العام ل سعار في الفكر اإلسالمي‪.‬‬
‫‪ 7-5‬التطبي العممي لمعايير المحاسبة عن آثار التغيرات في ااسعار‪.‬‬
‫‪ 1-7-5‬التطبي العممي لمدخل التكمفة التاريخية المعدلة بوحدة النقد الثابتة‪.‬‬
‫‪ 2-7-5‬التطبي العممي لمدخل التكمفة الجارية‪.‬‬
‫‪ 8-5‬تقييم لممداخل المستخدمة في عالج آثار التغيرات في مستوى ااسعار‬
‫‪ -‬أسئمة وتمارين‬
‫‪178‬‬
 ‫تمييد‪:‬‬
‫اا ععذ ا مراعععات مععو ا ش عععد عرععدة ت اععاس عأعععاس اعععاال ا ملععام ت ا ما اععت‬
‫عذ ب اا ااارعا عععاطا تااعادل عم ااععا ت عا عافاعرض ا مراععاعو أو قامعت عرعدة ا ش عد‬
‫عر ت عالعد ععذا االلاعراض مشاععاا‬ ‫ا معا دمت كعردة ت ااس اااات ال اا اعر معو لاعرة‬
‫عم ا ععال ش ععدما اع عععد را ععت م ععو االعععا رار لع ع ا مع ععاع ا ل ععا ألع ععلار عدعو ر ععدعث‬
‫ا لععرض عا طتععب تععظ ا عععتا عا ععدمات دا ععل ا دع ععتت إال‬ ‫ا اعرات اععراععت لع ظععرع‬
‫أو ا رو ا لرراو رتد ا ارات عا تاات لع مععاعاات ا ععلار عا ععة ا رعرائات عرعدات‬
‫دعل ا لا االتتا امااات ا ر ا ت ا عاقلت عا ظاعرة ا ممازة تعذا ا عروت‬ ‫ا ش د ل م ات‬
‫عشاااع ععت تع ععذق ا ظع ععاعرة االقانع ععادات اع ععزداد ا طتع ععب ا فلع ععال تع ععظ ا م ع ععارد ا ماع عععلرة ل ع ع‬
‫اععزداد ملععدالت ا عععلار اشعععات كااعرة مععا ارافععاع اعععاط ل ع‬ ‫االقانععاد ا عععطش عاا اععا‬
‫شعات اعا دا ا معارد ا ماارت عاعامر عذق ا ظعاعرة راعظ انعل إ عظ االععا دا ا كامعل‬
‫ا ارعت عععذق ا ظعاعرة‬ ‫اا اضع‬ ‫تمعارد عالد مععاع االععا دا ا كامعل العر ا اضع‬
‫ا عة ا ررائات تش عد‪.‬‬ ‫اؤدا إ ظ ضل‬
‫عا ععاس ا عععة ا رع عرائات عر ععدة ا ش ععد ال ععدد ا عر ععدات م ععو ع ععتلت ملاش ععت أع ععدد‬
‫ا عرععدات مععو مامع ععت ملاشععت مععو ا عععتا عا ععدمات ا ا ع امكععو ا رنعععل تاتععا ل ع‬
‫م ااتتععا للتععظ عععاال ا ماععال‪ :‬امكععو ا عععل أو ا عععة ا ر عرائات عرععدة ش ععد ملاشععت ع ع ‪11‬‬
‫عردات مو ا عتلت سأ) ع‪ 3‬عردات مو ا عتلت سب) لما إذا كاو علر كاتع اع ار معو‬
‫ا ترععع ‪ 5‬دشععاشار ل ع و ا عععة ا ر عرائات تععداشار اعععاعا ‪ 1/5‬كاتععع ا ع ار مععو ا ترععع ت ل ع ذا‬
‫ارافععا عععلر ا كاتععع اع ار لع عععشت الر ععت إ ععظ ‪ 15‬داشععار لع و ا عععة ا رعرائات تععداشار لع‬
‫عذق ا عشت عانا ‪ 1/15‬كاتع ا ار مو ا ترع ‪.‬‬
‫عذ ب الش أو ا عة ا ررائات تعردات ا ش داعت لع ا فاعرات ا م اتفعت اكععو هاعر‬
‫مامااتععت عمععو ا ع ل ع و ا ععا ا م اعععت اتععا عا ا ع اظتععر اتععا ا اشعععد ا م اتفععت ل ع ا ععائ‬
‫‪179‬‬
‫تاتععا أنععارت اععدعرعا هاععر قااتععت تااماععا‬ ‫ا ما اععت عل ععا تماععادئ ا مراعععاات ا مالععار‬
‫انععا ا ععائ‬ ‫شتععا الكععس عرععدات قاععاس ذات قععع رعرائات م اتفععت عاا اععا‬ ‫ا رااضع‬
‫ا ما ات هار نا رت لا ار ا م ارشات ا اا ا دا ل عذق ا رركات‪.‬‬
‫المصطمحات‬
‫التضخم‪Inflation :‬‬
‫االرافععاع ا معععامر ل ع معععاع ا عععلار أع اش فععاض ل ع ا عععة ا ر عرائات تش عععد‬
‫سعاال‪)553:1987 :‬‬
‫السعر‪ Price:‬عع ا ا اا ا ش دا عردة مو ا عتا عا دمات‪.‬‬
‫القوة الشرائية‪ : Purchasing Power :‬ع م تعب ا علر‪.‬‬
‫المستوى العام ل سعار‪General Price level :‬‬
‫عععلار ا عععتا عا ععدمات ل ع ا دع ععت ع ل عععشت ما اععت‬ ‫عععع ا ماععععط ا مععرا‬
‫ملاشت‪.‬‬
‫مالحظااااة‪ :‬ا ا تاع ععات ل ع ع ا معع ععاع ا لع ععا ألعع ععلار ارع ععار إ ع ععظ اياع ععار االشكمارع ععات أع‬
‫ا اض مات تظ اقاناد ا دع ت ععذا الش أو ا علار ا انت تععتا عا عدمات دا عل‬
‫ااررب ل شفس ااااق ا ارات ا معاع ا لا ألعلار عاشفس درااتا‪.‬‬ ‫ا دع ت عع‬
‫الرقم القياسي ل سعار‪Price Index :‬‬
‫عععع رقع شعععا ا ععاس ا ل قععت اععاو معععاع ا عععلار لع لاعرة ا م ارشععت عمعععاع‬
‫ا علار ل لارة ا عاس‪.‬‬

‫المفردات النقدية‪Monetary Items :‬‬

‫‪181‬‬
‫عع ع ا ش دا ععت عا ر عععن عاال ا ازم ععات اما ععا غ ش دا ععت اااا ععت ال اا ا ععر ع ع ل لاع عرات‬
‫ا ارات ا علار عاش ع ادعرعا إ ظ أنعل ش داعت عارعمل ا ش داعت عا ر ععن اماعا غ ش داعت‬
‫ااااععت ماععل ا مععداشعو عأعران ا ععاض ع نععع ش داععت عع ع اال ا ازمععات اماععا غ ش داععت ااااععت‬
‫مال ا دائشعو عأعران ا دلا عقرض ا عشدات‪.‬‬
‫المفردات ير النقدية‪Nonmonetary Items :‬‬
‫ع ع ا نعععل عاال ا ازمععات اماععا غ ش داععت ما ا عرة ع ل لا عرات ا ا عرات ا عععلار‬
‫عاش عع اععدعرعا إ ععظ أنعععل ش داععت ععع ا ر عععن عا مماتكععات اماععا غ ش داععت ما اعرة ع ل‬
‫لا عرات ا ا عرات ا عععلار ماععل ا نعععل ا ااااععت عا م ععزعو عاالعععااماراتت عر عععن هاععر‬
‫ش داععت عع ع اال ا ازمععات اماععا غ ش داععت ما ا عرة ع ل لا عرات ا ا عرات ا عععلار ماععل ر عععن‬
‫ا متكات عاال ازامات ا مشنعص تظ عدادعا عل ا تا ارات ل ا معاع ا لا ألعلار‪.‬‬
‫فرض ثبات قيمة وحدة النقد‪ :‬اعا د ا مراعات عردة ا ش د ك ععاس ت اعاس ا مراععا‬
‫ل لرعع ا مراعات ا م اتفت وليا بعدان ىما‪:‬‬
‫أ‪ .‬بعد كمي‪ :‬ععع اارة و دد ا عردات مو ا ش د ا ا الار و ردث ملاو‪.‬‬
‫ب‪ .‬بعااد زمنااي‪ :‬ععععع قامععت ا ش عععد تععظ أعععاس قعاتععا ا ر عرائات مععو شاراععت عقاماتععا‬
‫ا را ات عا معا اتات مو شارات أ ر ‪.‬‬
‫عذ ب الش أو م دار ا عتا عا دمات ا ا ارنل تاتا مو عردة ش د عاردة ا‬
‫‪ 2111‬اعععاعا قامععت عرععدات ا عععتا عا ععدمات ا ا ع ارنععل تاتععا ععا ‪ 2112‬ءعا ععظ‬
‫اعمشا عذا‪.‬‬

‫التكمفة الجارية ‪:Current Cost‬‬

‫ع ع ا امععت أع ا عععلر ا عااععب دلل ع ترنعععل تععظ أنععل ممااععل مععو راععث‬
‫ا لمر الشااا عا طاقت الشاااات عكفا ة ا ار ال‪.‬‬

‫‪181‬‬
 ‫أرباح وخسائر الحيازة المكتسبة‪Attained Profit and Loose Property :‬‬
‫اامال ل ما ااراعب عو االرافعاظ اا نععل هاعر ا ش داعت ع ل لاعرة ا ا اعرات‬
‫ا ع ععلرات ا ان ععت را ععث اارا ععب ت ععظ االراف ععاظ اا ن عععل ها ععر ا ش دا ععت أرا ععاح را ععازة‬
‫مكاععات لع رعال ارافعاع ا عععلار شتعا لع اعاراع راازاتععا عا لكعس لع رعال اش فععاض‬
‫ا علار‪.‬‬
‫أرباح وخسائر الحيازة المحققة‪Actual Profit and Loose :‬‬
‫عااماععل لع مععا ااراععب ععو ااععا ا نعععل هاععر ا ش داععت أع اعععاشفاذ ععدمااتا لع‬
‫الشاععاج راععث اكعععو ا شاااععت رارععا ل ع را ععت ااععا أع اعععاشفاذ ا نعععل هاععر ا ش داععت ل ع‬
‫ا عقت ا ذا اكعو اكتفاتا ا اارات أ تظ مو ا علر ا ذا كعاو ععائدا لع اعاراع راازاتعا‬
‫عا لكس ل رال اش فاض ا علار‪.‬‬

‫‪ 1-5‬مفاااىيم المحافظااة عمااى رأس المااال‪ :‬االععدد مفععاعا ا مرالظععت تععظ رأس ا مععال‬
‫عذ ب تظ ا شرع ا اا ‪ :‬سا متاا ‪)225:2111 :‬‬
‫أ‪ .‬ا مرالظت تظ رأس ا مال ا ش دا سا رأعما ) عاا ا مرالظت تعظ رأس ا معال‬
‫ل اطاان شمعذج ا اكتفت ا اارا ات ا ا تادا‪.‬‬ ‫ا ش دا مو‬
‫ب‪ .‬ا مرالظععت تععظ ا عععة ا رعرائات عرأس ا مععال عاععا ا مرالظععت تععظ ا عععة ا ر عرائات‬
‫ع عرأس ا م ععال م ععو ع ع ل اطاا ععن شم عععذج ا اكتف ععت ا اارا ا ععت ا مل ععدل سمراع ععات‬
‫ا معاع ا لا ألعلار)‪.‬‬
‫ت‪ .‬ا مرالظععت تععظ رأس ا مععال ا مععادات عاععا ا مرالظععت تععظ رأس ا مععال ا مععادا‬
‫ل اطاان شمعذج ا اكتفت ا اارات سمراعات ا معاع ا اص ألعلار)‬ ‫مو‬

‫‪ 2-5‬مزايا القياس المحاسبي التقميدي لالتكمفة التاريخية ‪:‬‬

‫‪182‬‬
‫اعععاشد مفتععع ا اكتفععت ا اارا اععت تععد ل إ ععظ مفتععع ا مرالظععت تععظ االعععاامار‬
‫ا رنعععل تعظ الاعرادات‬ ‫ا ش عدا ا ماععدئ ت عذ عب أو م ااتععت الاعرادات ا مر ععت ااكعا ا‬
‫مععو الا عرادات قاععل أو اكاعععب أع اار ععن ا ععد ل‬ ‫ع ع أعاعععا متاععت اعععارداد تاكععا ا‬
‫ا رنعععل تععظ الاعرادات ا مر ععت امكععو اعععاادال ا مععارد‬ ‫ع ععو طراععن اعععارداد اكععا ا‬
‫متا ععت اكاع ععاب الاع عرادات عم ععو اع ع امك ععو ا مرالظ ععت ت ععظ االع ععاامار‬ ‫ا مع ععاتتكت لع ع‬
‫ا ماعدأات ويحق نظام التكمفة التاريخية من وجية نظر مؤيدي ىذا النظام عادداً مان‬
‫المزايا لمستخدمي المعمومات المحاسبية منيا‪:‬‬
‫‪ .1‬اعلر شظا ا اكتفت ا اارا اعت ملتعمعات م ئمعت اععا د ا عدائشاو تعظ ا ا كعد معو‬
‫ا مرالظت تظ أدشظ معاع مو ا نعل ضماو ر عقت قال ا مررعع‪.‬‬
‫‪ .2‬الااععر شظععا ا اكتفععت ا اارا اععت شظععا ضععرعرا كععل أش ععاع ا رقااععت الداراععت لاععا‬
‫االرافاظ اعا ت و اماا ا مارن ت ا ش دات عا معدلع ات ا ش داعت ار اعن‬
‫ا رقااععت تععظ ا ش داععتت ععععا ت ععو ا مععداشاو عا ععدائشاو ضععماو أو ا مطا اععات‬
‫ا ما ات اا ا علا اتا ل اعاراع االعار ان‪.‬‬
‫‪ .3‬اعععلر شظععا ا اكتفععت ا اارا اععت أعاعععا م اععال تاشاععؤ اا معععا الت كمععا اعععلر أعاعععا‬
‫م اعال لا ار ا م ارشات ااو ا عشعات ا ما ات‪.‬‬
‫هعراض ا مراعععات ا ضعرااات عذ ععب شع اعععلر د ععا قععاا‬ ‫‪ .4‬الااععر ألضععل شظععا‬
‫يااات و ا ملام ت‪.‬‬
‫قنع ععار ا اع ععل‬ ‫‪ .5‬اع عععلر شظع ععا ا اكتفع ععت ا اارا اع ععت قااعع ععا م ا ع ععال تمركع ععز ا مع ععا‬
‫تمررعع‪.‬‬

‫‪ 3-5‬آثار القياس التقميدي في ظل التغيرات في ااسعار‪:‬‬

‫‪183‬‬
‫ااراب تظ اال ا از امادأ ا اكتفت ا اارا ات ل ظعل ا اعرات ا ععلار عا عذا اامععب‬
‫ا ا لداد مو الدول عمى الر م من معاناتيا من ظاىرة التضخم العيوب التالية‪:‬‬
‫ا ا اا إ دادعا طا ا مادأ ا اكتفت ا اارا ات أنارت‬ ‫‪ .1‬إو قائمت ا مركز ا ما‬
‫تعردة االقاناداتت لا نعل ا ااااعت ا اع‬ ‫ارا‬ ‫ال الار و ا مركز ا ما‬
‫ا علار ررائتا عا اع‬ ‫ا رراؤعا مو دة عشعات اظتر ل قامت ا مركز ا ما‬
‫ا ا لا كاا ار و ا علار ا عائدة ل ااراع إ داد ا عائ ا ما ات‪.‬‬ ‫قد ا ات‬
‫معال ا ر ا اعت عذ عب و الاعرادات اعا‬ ‫‪ .2‬أو قائمت ا د ل ال الار و شااات ا‬
‫ل شفس ا عشت ا ما ات عاا اكاعااتا ااال اماد تظ ا علار ا ااراعتت ااشمعا‬
‫اا عع ععلار ا اارا اع ععت سإع ع ع ب ا نع عععل ا ااااع ععتت اكتفع ععت‬ ‫ا ع ععاس اشع عععد ا اكع ععا ا‬
‫ا اضا ت ا ماا ت) مما اؤدا إ عظ زاعادة ا راعاح ا دلاراعت عو ا راعاح ا ر ا اعت‬
‫مما يؤدي إلى‪:‬‬
‫أ‪ -‬ارماععل ا عرععدات االقانععادات اض عرائب ازاععد ععو ا ض عرائب‬
‫ا ر ا ات ا ا ااب ارمتتا‪.‬‬
‫ب‪ -‬زا ععادة ا را ععاح ا معز ععت ت ععظ ا مع ععاعماو مم ععا ا ععؤار تع عظ‬
‫اعام اررات ا مشر ة ل ا معا ال‪.‬‬
‫ج‪ -‬زاادة ض ط ا لمال تمطا ات ازاادة رعااات ‪.‬‬
‫د‪ -‬اا ععاذ ا ععدعل ا مضععافت ع اررات اقانععادات ل ع هاععر نععا‬
‫ا عردات االقانادات‪.‬‬
‫د دقت ا مؤررات ا معا دمت ل ا اعا ا دا راعث اععا د لع ععذا ا ماعال‬ ‫‪.3‬‬
‫ا لدا ععد م ععو ا مؤرع عرات عا شع ععب ا ما ا ععت اع ع ا لع ع م ععدماتا مل ععدل ا لائ ععد ت ععظ‬
‫االعاامار‪.‬‬

‫‪184‬‬
‫ععاازة ععو م اعمععت‬ ‫‪ .4‬عاععر ا ععالض أو االعععاامارات ذات ا ععد ل ا اااععت انععا‬
‫لع ع و اراف ععاع ا ع ععلار ق ععد اف عععن ا لعائ ععد ا اع ع ار ت ععا ع ععذق‬ ‫عاا ا ععا‬ ‫ا اضع ع‬
‫االعاامارات س اد ا تادا‪.)289:1999 :‬‬
‫عل ضع ا لرض ا عاان ااض أش مو شارات مشط ات ال امكو اما عردات ش عد‬
‫ذات ق ععع رع عرائات م اتف ععت ععذ ب اااع ع را ععال ا فك ععر ا مراع ععا إ ععظ ا ار ععث ععو‬
‫إا ع ار ات ل ع ج اياععار ا عععتاات ت اععاس ا مراعععا ا ا تاععدا ل ع ظععل ا ا ا عرات ل ع‬
‫ا علار ولذلك أصبق أمام المحاسب خياران‪:‬‬
‫ااول‪ :‬إ داد ع رض ا عائ ا ما ات عل ا مادأ ا اكتفت ا اارا ات عااات عردة ا ش د عذ ب‬
‫لمكاشات ارداد عذق ا اكتفت ادقت عاعلار ا معضع ات ت عائ ا ما ات ال امادعا تعظ‬
‫قا ر ا ات‪.‬‬
‫ععذ الععاو اال ااععار ظععاعرة ا ا ا عرات ل ع معععاع ا عععلار شععد إ ععداد‬ ‫الثاااني‪ :‬ععععع ا‬
‫ع رض ا عائ ا ما ات مما ااطتب ا ارعث عو عععائل عأععا اب تمراععات عو ععذق‬
‫ا ا ارات عا تاع إ ظ ا ا ماشات عا ا دارات‪.‬‬
‫‪ 4-5‬المحاوالت لعالج بعض آثار القياس المحاسبي التقميدي في ظل التضخم‪.‬‬
‫اااع الععض راععال ا فكععر ا مراعععا شرععع اقا عراح الععض الا ع ار ات ا مراعععاات‬
‫تمراكل ا ماراات تظ ا امعب امادأ ا اكتفت ا اارا ات علعرض ااعات ا ععة‬ ‫كل ج ازئ‬
‫ا اع‬ ‫ا ر عرائات عرععدة ا ش ععد ا معععا دمت ل ع ا اععاس ا مراعععا ل ع ظععل لا عرات ا اض ع‬
‫ارتدعا ا لا ومنيا‪:‬‬
‫مععو ا راععاح ا ش داععت ا مر ععت قاععل ا اعزاععا امعاععل‬ ‫‪ .1‬اكعععاو اراااطاععات تاض ع‬
‫إر ل ا نعل ا اااات‪.‬‬
‫تاع اار تععظ‬ ‫‪ .2‬اااععاع طرا ععت ا ععارد أ اع ار نععادر أعال لع ا عععا ا م ععزعو ا عععتل‬
‫نال ا د ل ا ار ات عا عنعل إ ظ رق أقرب تعاقا‪.‬‬

‫‪185‬‬
‫‪ .3‬قااس أ اا االعات ب ا عشعا ألنعل ا اااات تظ أعاس ا اكتفت االعاادا ات‬
‫‪ .‬ع كععو عععذق ا مرععاعالت امالتععا كاشععت قانعرة ععو ع ج آاععار ا ظععاعرة ارععكل‬
‫ا ع ذ ب ظترت طرن مراعاات رامتت ل ج عذق ا ظاعرة عع ‪:‬‬
‫‪ .1‬أعتعب سمد ل) ا اكتفت ا اارا ات ا ملد ت اا ا ارات ل ا معاع ا لا‬
‫ألعلار‪.‬‬
‫‪ .2‬أعتعب سمد ل) ا اكتفت ا اارات‪.‬‬

‫أنواع التضخم‪:‬‬
‫كظععاعرة اقانععادات الش ع االرافععاع ا معععامر ل ع معععاع ا عععلار فا عرة زمشاععت‬ ‫ا اض ع‬
‫معامرة وىو أنواع‪:‬‬
‫راععث ال ا ااععل ا زاععادة ل ع‬ ‫‪ .1‬التضااخم ااصاايل‪ :‬عاظتععر عععذا ا شعععع مععو ا اض ع‬
‫ا طتب ا كت زاادة ل ملدالت الشااج‪.‬‬
‫اارافاع اطئ ل معاع‬ ‫‪ .2‬التضخم الزاحف‪ :‬عااع عذا ا شعع مو أشعاع ا اض‬
‫ا علار‪.‬‬
‫تا مشا ا علار مو االرافاع معو ع ل‬ ‫‪ .3‬التضخم المكبوت‪ :‬عع را ت اا‬
‫عااعععات اقانععادات عما اععت ااماععل لع عضععا ضععااط عقاعععد ارعععل دعو ارافععاع‬
‫ا علار‪.‬‬
‫املععدالت ا اععت اا ارلععن‬ ‫‪ .4‬التضااخم المفاارط‪ :‬ععع را ععت ارافععاع ملععدالت ا اضع‬
‫ملتا عر ت ل اعداعل ا ش عد لع ا عععنت أع ععع إذا كعاو ا ازاعد ا ععلار ا ش داعت‬
‫اع ع ععا املع ع ععدالت مرافلع ع ععت ع ع ع ل ا فاعع ع عرة ا زمشاع ع ععت ا نع ع ععارة سأرمع ع ععد عا تااع ع ع ع ‪:‬‬
‫‪. )116:1987‬‬

‫أسباب التضخم‪:‬‬
‫‪186‬‬
 ‫افلل مامع ت مو ا لعامل ا م اتفت ومن أىميا‪:‬‬ ‫اشر ا اض‬
‫ا ار ع ع اتات ل ع ع‬ ‫عذ ع ععب اعع ععاب ارافع ععاع ا اكع ععا ا‬ ‫شارع ععئ ع ععو ا اكع ععا ا‬ ‫‪ .1‬اض ع ع‬
‫ا عردات االقانادات‪.‬‬
‫شارع ععئ ع ععو ا طتع ععب عذ ع ععب اعع ععاب زاع ععادة را ع ع ا طتع ععب تع ععظ ا عع ععتا‬ ‫‪ .2‬اض ع ع‬
‫عا دمات عا ذا ال انارا ارافاع ل الشااج‪.‬‬
‫تع ععظ ا عع ععتا‬ ‫رانع ععل مع ععو ا ا ع عرات كتاع ععت ل ع ع اركاع ععب ا طتع ععب ا كت ع ع‬ ‫‪ .3‬اض ع ع‬
‫عا دمات ل ا مااما‪.‬‬
‫شارععئ ععو ممارعععت ا رنععار عا ل عاععات االقانععادات عا اع افععرض مععو‬ ‫‪ .4‬اضع‬
‫اراات تظ دع ت ملاشت‪.‬‬ ‫قال قع‬
‫ع ععع مل ععدل ا شم ععع ا مراف ععا لع ع‬ ‫‪ .5‬ا ععر ا ععالض أو من ععدر ك ععل أشع ععاع ا اضع ع‬
‫ا لرض ا ش دا سا شاقت‪. )376:1995 :‬‬

‫قياس التضخم‪:‬‬
‫معععاع‬ ‫إو أاعععط م ععاااس ا ا ا عرات ل ع معععاع ا عععلار عععع ا عرق ا ااع ع‬
‫ا عععلار عا مععرا اكماععات ا عععتات عا عرق ا ااع ع عععع رق ع شعععا ا ععاس ا ل قععت اععاو‬
‫ل لارااو ا ع ظ عاطتن تاتا ععشت ا ععاس عا ااشاعت ععشت ا م ارشعت‬ ‫معاع ا علار‬
‫لما إذا كاشت أعرة مكعشت مو معت أل ارد اشفن ماتغ ‪ 11111‬داشار تظ ر ار ا عتا‬
‫ل عشت ملاشت سا عاس) عأشف ت ماتعغ ‪ 11111‬داشعار رع ار شفعس ا كماعت‬ ‫عا دمات‬
‫ألععلار لع‬ ‫ل ععشت أ عر سععشت ا م ارشعت) لع و ا عرق ا ااعع‬ ‫مو ا عتا عا دمات‬
‫ا عشت ا ااشات عع = ‪%111 = 111 X 11111‬‬
‫‪11111‬‬
‫‪187‬‬
‫ا عععشعا ‪ %11‬ت ع تاع لععا رق ا ااعع اماععل مؤرععر تععظ ا عععة‬ ‫عاكعععو ملععدل ا اضع‬
‫ا ر عرائات عرععدة ا ش ععد عالااععر ا زاععادة ل ع ا عرق ا ااع ع مؤرععر اض ع م عا لكععس شععد‬
‫اش فاض ‪.‬‬
‫عععشت ملاشععت ارداععد ماععععط أعععلار مامع ععت مععو‬ ‫عاتععز رعععاب ا عرق ا ااع ع‬
‫ا عتا عا عدمات ا م اعارة لع ععذق ا فاعرة عم ارشاتعا معا ماعععط أععلار شفعس ا مامع عت‬
‫اتع ععب‬ ‫معععو ا ععععتا عا ع ععدمات ل ع ع عع ععشت ا عع ععاست عاماعععل ا ع عرق ا ااع ع ع ا ععامو ا كت ع ع‬
‫ععشفس ا مامع ععت لع ع ع ععشت ا ع ععاس س‬ ‫ا مامع ععت لع ع لاع عرة ا م ارش ععت إ ععظ ا ععامو ا كتع ع‬
‫ا ععامو= ا كماععت ‪ X‬ا عععلر) ويجاااب أن يتاااوافر فاااي الااارقم القياساااي ل ساااعار الشاااروط‬
‫التالية‪:‬‬
‫مع أعلار ا عتا عا دمات ا مماتت ل ا مااما‪.‬‬ ‫‪ .1‬أو الار و معاع‬
‫‪ .2‬أو اكعو عاعا االشارار‪.‬‬
‫‪ .3‬أو ااعالر اركل دعرا‪.‬‬

‫أنواع اارقام القياسية‪:‬‬

‫يوجد نوعين من اارقام القياسية ىي‪:‬‬
‫أ‪ .‬ا ع عرق ا ااعع ع ا ل ععا ألع ععلار عع ععع رقع ع ا ععاس ا ا اع عرات لع ع ا مع ععاع ا ل ععا‬
‫و ا ا ارات ا علرات ا لامت‪.‬‬ ‫ألعلار ل ا مااما عالار ا‬
‫ب‪ .‬ا رق ا ااع ا اص ألعلار‪ :‬ععع رق ا اس ا ا ارات ل ا مععاع ا عاص‬
‫و ا ا ارات ا علرات ا انت‪.‬‬ ‫اا علار عالار ا‬

‫طر قياس ااسعار‪:‬‬

‫‪188‬‬
 ‫تاتا ااس ا علار عع ‪:‬‬ ‫عشاب أراا طرن امت عمالار‬
‫‪ .1‬م ااس العاارز‪Laspeyres .‬‬
‫‪ .2‬م ااس ااش‪Paasche .‬‬
‫‪ .3‬م ااس لارر‪Fisher .‬‬
‫‪ .4‬م ااس ا عزو ا ااات‪Fixed weight .‬‬

‫ع كع اعا رعرح كافاعت قاعاس ا ععلار لع ظعل ععذق ا طعرن ا م اتفعت اعا اال امعاد تعظ‬
‫الض ا رمعز ا معا دمت ل ملادالت ا ااس تظ ا شرع ا اا ‪:‬‬ ‫الرا‬
‫ل = ا رق ا ااع ‪.‬‬
‫سر = علر ا عتلت أع ا دمت ا مماتت ل ا لاشت ل ا فارة ا زمشات ر ‪.‬‬
‫بر = كمات ا عتلت أع ا دمت ا مماتت ل ا لاشت ل ا فارة ا زمشات ر‪.‬‬
‫ر = نفرت ‪1‬ت ‪2‬ت ‪.......‬ت و ‪ 1-‬ت و‬
‫ر= نفر سعشت ا عاس)‬
‫ماع= مامعع‬

‫أوالً‪ :‬مقياس السبيرز‪:‬‬

‫تظ اعا راج ماععط ا ا ا ارت ل ا علار عا انت اكمات اااات مو كل ا ععتا‬ ‫عا ع‬
‫عا ععدمات ا مماتععت ل ع ا لاشععت الععادل كماععت عععشت ا عععاس سعععشت نععفر)ت عاععا اراعععاب‬
‫ا رق ا ااع اا ملاد ت‪:‬‬

‫‪111 X‬‬ ‫نفر‬ ‫ل = ماع س‪ 1‬ب‬

‫سنفر بنفر‬ ‫ماع‬

‫‪189‬‬
 ‫ثانياً مقياس باش‪:‬‬
‫تظ أعاس إاااد ماععط ا ا ارات ل ا علار عا انت اكمات اااات معو ا ععتا‬ ‫عا ع‬
‫عا دمات ا مماتت ل ا لاشت الادل عشت ا م ارشت سا ااس) عاعا اراععاب ا عرق ا ااعع‬
‫اا ملاد ت‬
‫‪111 X‬‬ ‫س‪ 1‬ب‪1‬‬ ‫ماع‬ ‫ل=‬
‫نفر ب‪1‬‬ ‫ماع س‬
‫كع هعل مععو م اععاس العععاارز‬ ‫تععظ قاععاس ا ماععععط ا تشدعع‬ ‫ثالثااً‪ :‬مقياااس فيشاار‪ :‬عا ععع‬
‫عااش عاا اراعاب ا رق ا ااع اا ملاد ت‬

‫‪111 X‬‬ ‫س‪ 1‬ب‪1‬‬ ‫ماع‬ ‫‪X‬‬ ‫نفر‬ ‫ماع س‪ 1‬ب‬ ‫ل=‬
‫سنفر بنفر‬ ‫ماع‬ ‫نفر ب‪1‬‬ ‫ماع س‬

‫تظ إاااد ماععط ا ا ارات ل ا علار عا انت‬ ‫رابعاً‪ :‬مقياس الوزن الثابت‪ :‬عا ع‬
‫اكمات اااات مو ا ععتا عا عدمات ا ماماتعت لع ا لاشعت عا انعت اععشت ااااعت ال عع ععشت‬
‫ا عاس عال عشت ا م ارشت عاا رعاب ا رق ا ااع اا ملاد ت‪.‬‬

‫‪111 X‬‬ ‫س‪ 1‬بث‬ ‫ماع‬ ‫ل=‬

‫نفر بث‬ ‫ماع س‬
‫مثاااال ل‪ 1‬اف ععرض عا عععد ع ععتلااو ص ع ع عكاش ععت اااشااتم ععا لع ع ا لاش ععت ت ععظ ا شر ععع‬
‫ا اا ‪:‬‬
‫السمعة ع‬ ‫السمعة ص‬
‫السنة‬
‫الكمية‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬ ‫السعر‬
‫‪111‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪111‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2111‬‬
‫‪191‬‬
 ‫‪114‬‬ ‫‪2.5‬‬ ‫‪94‬‬ ‫‪3.1‬‬ ‫‪2111‬‬
‫‪114‬‬ ‫‪2.6‬‬ ‫‪91‬‬ ‫‪3.5‬‬ ‫‪2112‬‬
‫كل مو العاارز عااش أل عا ‪2111‬ت ‪2112‬‬ ‫المطموب‪ :‬اراعاب ا رق ا ااع‬
‫ذ الاو اال ااار أو عشت ا عاس عشت ‪2111‬‬ ‫ما ا‬
‫عععاارز اععا اراعععاا ااعععا راج ماععععط ا ا ا عرات ل ع ا عععلار‬ ‫الحاال‪ :‬ا عرق ا ااع ع‬
‫عا انت اكمات اااات مو ا عتلت عا دمات الادل عشت ا عاس س‪ )2111‬عاكعو‪:‬‬
‫ل سالعاارز) تلا ‪ = 2111‬س‪ + )111 X 3.1‬س‪% 112 = %111 X )111 X 2.5‬‬
‫س‪ + )111 X 3‬س ‪)111 X 2‬‬
‫ل سالعاارز) تلا ‪ = 2112‬س‪ + )111 X 3.5‬س‪%122 = %111 X )111 X 2.6‬‬
‫س ‪ + )111 X 3‬س ‪)111 X 2‬‬
‫ععا ‪ 2111‬ارافل ععت ععو ا ع ععلار ا اع ع كاش ععت ع ععائدة ععا‬ ‫عااضع ع أو ا ع ععلار لع ع‬
‫‪ 2111‬اشعات ‪ %12‬كما أشتا ارافلت ل ا لا ‪ 2112‬و ا علار ا اع كاشعت ععائدة‬
‫ععا ‪ 2111‬اشعععات ‪ %22‬كمععا أشتععا ارافلععت لع عععشت ‪ 2112‬ععو ا عععلار ا اع كاشععت‬
‫عائدة ا ‪ 2111‬اشعات ‪ %8‬س ‪) 1 – 122‬‬
‫‪112‬‬
‫ا عرق ا ااع ع اععاش عاععا اراعععاا ااعععا راج ماععععط ا ا اعرات ل ع ا عععلار عا انععت‬
‫اكمات اااات مو ا عتا عا دمات الادل عشت ا م ارشت س‪2111‬ت ‪ )2112‬عاكعو‪:‬‬
‫ل سااش) تلا ‪ = 2111‬س ‪ + )94 X 3.1‬س ‪% 114.4 = %111 X )114 X 2.5‬‬
‫س ‪ + )94 X 3‬س ‪)114 X 2‬‬
‫ل سااش) تلا ‪ =2112‬س ‪ + )91 X 3.5‬س ‪% 122.7 = %111 X )114 X 2.6‬‬
‫س ‪ + )91 X 3‬س ‪)114 X 2‬‬

‫‪191‬‬
‫ععا ‪ 2111‬ارافلععت اشعععات ‪ % 14.4‬شتععا ل ع عععشت ‪2111‬‬ ‫عااض ع أو ا عععلار ل ع‬
‫كما ارافلت اشعات ‪ 22.7‬لع ععشت ‪ 2112‬شتعا لع ععشت ‪ 2111‬كمعا ارافلعت ا ععلار‬
‫ل ا لا ‪ 2112‬اشعات ‪ %7.3‬شتا ا ‪.2111‬‬

‫‪ 5-5‬نظرة تاريخية عمى مدى االىتمام بالتغيرات في مستوى ااسعار ومعالجتيا‪:‬‬

‫ععد اعامععت اشععت ملععااار ا مراععات ا دع اععت س ‪ ) I A S C‬اظععاعرة ا اضع‬
‫عاشلكاعااتا تظ ا عائ ا ما ات ترركات ا دع ات ع انت مركتت اش فاض ا عة ا ررائات‬
‫عردات ا ش د لع ا عدعل ا اع ااعااعد لاتعا لعرعع عرعركات ااالعت أاشااعت تعذق ا رعركاتت‬
‫رقع س‪ )6‬الشععاو "ا افا ععل‬ ‫ععذ ب ل ععد أنععدرت ا تاشععت لع اعشاععع ‪ 1977‬ا ملاععار ا ععدع‬
‫ععذا ا ملاعار عاععاادل عا ‪ 1981‬اا ملاعار‬ ‫ا مراعا ما ا ا ار ل ا علار" ا أُ‬
‫رق س‪ )15‬الشععاو " ا ملتعمعات ا اع الكعس آاعار ا اعر ا ععلار" عأنعا ععارا‬ ‫ا دع‬
‫ععا‬ ‫ا مفل عععل ا اا ععا ار م ععو أعل اش ععاار ‪ 1983‬اع ع أُد ت ععت تاع ع ال ععض ا ال ععدا ت لع ع‬
‫ا ‪. 1994‬‬ ‫‪ 1991‬عا إ ادة نااها ادعو ا ارات أعاعات ل ل راا‬

‫المعيار المحاسبي الدولي رقم ل‪15‬‬

‫المعمومات التي تعكس آثار تغير ااسعار‬

‫رق ع س‪ )15‬مععو ا ف عرات ‪ 28-23‬عااععب ق ار اتععا ل ع‬ ‫ا ملاععار ا مراعععا ا ععدع‬ ‫اا ع‬

‫ضع ا ف رات مو ‪ 22-1‬مو عذا ا اااو عا م دمت و ملااار ا مراعات ا دع ات‪.‬‬

‫‪192‬‬
 ‫‪ -23‬ااب أو اتاز ا مؤععات ا ا ا ضا تذا ا ملاار اا دا ا ملتعمعات عا انعرا‬
‫و ا اشعد ا مااشت ل ا ف رات مو ‪ 26-24‬معا دمت طرا ت مراعاات اااو آاار ا ا ار‬
‫ل ا علار‪.‬‬
‫‪ -24‬ااب رض ا ملتعمات ا اا ات‪:‬‬
‫أ‪ .‬قامت ا الدال أع ا امت ا ملد ت العات ب ا مماتكات عا ملدات عايالت‪.‬‬
‫ب‪ .‬قامت ا الدال أع ا امت ا ملد ت اكتفت ا ماالات‪.‬‬
‫ج‪ .‬الدال ا اشعد ا ش دات عا اار ا رعض عر عن ا معاعماو شدما اؤ ذ عذق ا الدا ت‬
‫الاو اال ااار ارداد ا را ل ضع ا طرا ت ا ماالت‪.‬‬
‫د‪ .‬ا اععر ا تععا كالععت ا الععدا ت ا مااشععت ل ع س أ) عسب) أ ع ق عل ع ا رععاالت ا مشاعععات‬
‫لع ع سج) ا ض ععالت إ ععظ اش عععد أ ععر اا ععاو أا ععر ا ا ا ععر اا ع ععلار ا م ععررة عل ععا تطرا ععت‬
‫ا مراعاات ا ملامدة‪.‬‬
‫‪ -25‬ااب اللناح و ا امت ا را ات تمماتكات عا مشرع ت عا ملعدات عا اضعائا شعد‬
‫اعا دا أعاس ا اكتفت ا را ات‪.‬‬
‫‪ -26‬ااععب أو ااععاو ا مؤععععات الا ع ار ات ا ماالععت الراعععاب ا ملتعمععات ا مااشععت ل ع‬
‫ا ف رات ‪24‬ت ‪ 25‬االضالت إ ظ ذكر طاالت ا ملدالت ا معا دمت‪.‬‬
‫‪ -27‬ااععب اللنععاح ععو ا ملتعمععات ا مرععار إ اتععا ل ع ا ف عرات ‪ 26-24‬ل ع مترععن‬
‫رضتا ضمو عذق ا اااشات‪.‬‬ ‫اا‬ ‫ا اااشات ا ما ات ما‬
‫رق ع س‪" )6‬ا ملا اععت ا مراعععاات تا اععر ل ع‬ ‫‪ -28‬ات ععظ عععذا ا ملاععار ا مراعععا ا ععدع‬
‫ا عععلار" عانععا عععارا ا مفلعععل تععظ ا اااشععات ا ما اععت ا اع ا طع ا فاعرات ا اع ااععدأ‬
‫رقع س‪)21‬‬ ‫لع ‪ 1‬اشععاار ‪ 1983‬أع الععد ذ ععبت علع اع اععع ‪ 1983‬نععدر ا ملاععار ا ععدع‬
‫عا‬ ‫الشعاو "ا مراعات و آاار ا ا ارات ل أععلار ا نعر ا اشاع " عاع الداتع لع‬
‫‪ 1993‬ان ععا "آا ععار ا ا ا ععر لع ع أع ععلار ا ن ععر ا اشاا ععت" عأن ععا عع عارا ا مفل عععل‬

‫‪193‬‬
‫ا ااا ار مو اشاار ‪ 1995‬راث أرعار لع ا ف عرة رقع س‪ )36‬إ عظ أشع لع را عت ا اعر ا ععة‬
‫ا راد ل و ا رركت ا مالددة ا اشعات سا مركز)‬ ‫ا ررائات تلم ت ا اشاات شااات تاض‬
‫ااب أو ا ع ااطاان ما عرد ل ا ملاار رقع س‪ )29‬ا نعادر لع اعشاعع ‪ 1989‬الشععاو‬
‫ا‬ ‫ا راد"‪ .‬عا ذا أ ادت نااها ل‬ ‫"ا ا ارار ا ما ات ل االقاناداات ذات ا اض‬
‫‪ 1994‬وقد ورد في ىذا المعيار‪:‬‬
‫أ‪ .‬ااب الدال قا اماا اشعد ا عائ ا ما ات عا رقا ا م ارشت تلا ا ماض ‪.‬‬
‫ب‪ .‬ااعب اللنعاح ارعكل مشفنععل عو ا مكاععب عا ععائر ا شارععئت عو متاعت إ ععادة‬
‫ا ا دار‪.‬‬
‫ج‪ .‬ااب أو اعض قائمت ا د ل ا مكاععب عا ععائر ا شاااعت عو إ عادة ا عدار اشعدععا‬
‫و ا منرعلات عالارادات‪.‬‬
‫ذ امعد ل ا مراععات‬ ‫ع تا ااض أو ااااعات ا ملااار ا دع ات كاشت عاضرت شرع ا‬
‫ا ر ععامتت ل ع ع ال ععدال اماع ععا اش عععد ا ع ععائ ا ما ا ععت الع ععاالاد آا ععار ا ا اع ععر لع ع ا عع ععلار‬
‫عاش فاض ا عة ا ررائات عردة ا ش د ل ا عائ ا ما ات ااعا دا ا رقا ا ااعات ا لامت‪.‬‬
‫عل ا ممتكت ا ماردة ادأت ا ش ارات رعل ظاعرة ا ا ارات ل ا علار ل عقت ماكعر‬
‫لف ‪ 31‬مااع ‪ 1953‬أندر مامعا ا مراععااو ا عاشعشااو اعاشاتا ار ععاتعز ا اعنعات رقع‬
‫س‪ )15‬ار و قااس ا ا ارات ل ا عة ا ررائات تش عد تظ ا رااح عا مراكز ا ما ات عا ا‬
‫شنت‪:‬‬
‫ما كاشعت االقا اررعات ا اع أُاعدات اعاس اع اار ا ا اعرات لع ا ععة ا رعرائات تش ععد تعظ‬
‫ا را ععاح عا م ارك ععز ا ما ا ععت ال امك ععو االطمئش ععاو إ ععظ أشت ععا امك ععو أو ار ععل مر ععل أع ععاس‬
‫ا اكتفت ا اارا اعت وحتى يمكن الوصول إلى أسااس باديل عمماي يقبماو الجمياع نوصاي‬
‫ب تباع المبادئ اآلتية‪:‬‬

‫‪194‬‬
‫اكعععو ا راععاح أع‬ ‫‪ .1‬اظعل ا اكتفععت ا اارا اععت أعاعععا ل ععداد ا رععااات ا عععشعات عاا اععا‬
‫ا عائر ا ا اظترعا اتب ا رعااات مرععات تظ عذا ا عاس‪.‬‬
‫‪ .2‬أا ماتعغ اعضععا ااشاععا مععو ا راععاح م ااتععت اع اار ا ا اعرات لع ا عععة ا رعرائات تش عععد‬
‫امععت‬ ‫تععظ أ مععال ا مشر ع ة امععا ل ع ذ ععب امعاععل ا زاععادة ل ع اكتفععت االعععااداالت ع ععا‬
‫ا نعل ا ااااعت أع ا ماداع عت ااعب أو اشظعر إ اع كارااعاط ا نانع ال كارااعاط‬
‫ارمات ‪.‬‬
‫‪ .3‬اتاات شدا ا ركمت الاار عذا االراااط اراااطا رأعما اا هار قاال تاعزاا‪.‬‬
‫‪ .4‬لام ععا ععدا ر ععاالت ان ععت أر ععارت ت ععا ا اعن ععااتت ل شع ع اا ععب ععد زا ععادة كما ععت‬
‫ا نعل ا اااات ل ا مازاشات ع نعنا ل را ت د ااات ا ش د‪.‬‬
‫عأعنظ ا ماما أ ضا قُ ا ش مو ا مرهعب لا أو افنرعا اعضعا ماعا غ معو ا راعاح‬
‫ااشاا اكعاو اراااط م ااتت ا اارات ا عة ا ررائات تش عد تظ أ مال ا مشرع ة عا شظعر‬
‫إ ععظ ا عرا ا ااععل تاعزاععا امشظععار ا ركمععتت وقااد كاناات المجنااة الفنيااة والبحااوث لجميااع‬
‫محاسبي التكاليف وااشغال بانجمت ار قد أصادرت فاي ماارس ‪ 1952‬التوصايات اآلتياة‬
‫ل‪:)The Accountany of changing price ieoeis, 1954:61‬‬
‫مل ا مراعات‪.‬‬
‫‪ .1‬إو اراعاب ءعاظتار ا رااح ا ر ا ات عع مو نما‬
‫‪ .2‬ااب ارمال اكا ا ااا ا لرعض امامل اراااط اعاادال ا نعل ا ع ات‪.‬‬
‫ع ا اكتفعت‬ ‫‪ .3‬اكتفت االعاادال ا معا دمت الراعاب ا رمل ا ذا ارمت ا اكا ا‬
‫عاادال‪.‬‬ ‫ا اارات‬
‫‪ .4‬كل ش ص ل إمدادات ا اكتفت ا اارات اا كامل مو اتت ا مرمعل لع ا ععشعات‬
‫ا عاا ت عااب عدق و طران ا ناص أرااح‪.‬‬
‫‪ .5‬ااب م ار اة ا دقت تظ قدر ا معاطاع ل رعااات اكتفت االعاادال‪.‬‬

‫‪195‬‬
‫‪ .6‬ا ماع ععا غ ا ارماتاع ععت عا ا نانع ععات لمع ععدادات االعع ععاادال ااع ععب ارداع ععدعا تع ععظ‬
‫ا عاس ا زمش ‪.‬‬
‫‪ .7‬اا ععب أو اعععا ا ا نعععاص عا ارما ععل ع ععرض اكتفع ععت االع ععاادال ع ع ل ا راعععاة‬
‫الشاااات ألنل‪.‬‬
‫ع ععائر سا ا نععاص ا فلتع ع ) ألن عععل ا شار ععئت ععو‬ ‫‪ .8‬ااععب اك عععاو اراا ععاط‬
‫ععاس ل ععط‬ ‫اطااععن ا اعنععات املشععظ أش ع ااععب تععظ ا مشر ع ة اكعععاو ارااععاط‬
‫اكتفت اعاادال ا نل ال ت عائر ا ا ا ا شد ااا ا نعل‪.‬‬
‫‪ .9‬ااب اعاا ا ا ماا غ ا ا نانات عا ارماتات كاراااط ‪.‬‬
‫‪ .11‬ااع ععب اكع عععاو اراااطاع ععات مشفنع ععتت اكتفع ععت اعع ععاادال ا نع عععل ا ااااع ععت ع ععو‬
‫اراااطاات ا نعل ا ماداع ت‪.‬‬
‫‪ .11‬اا ععب أو اظت ععر ت ععظ ر ععدة ك ععل م ععو االراا ععاط ا ا نانع ع أع ا ارماتع ع‬
‫تععظ ا اكتفععت ا نععتات عا ماشععظ تععظ اكتفععت االعععاادال الضععالات‬ ‫عععات ب ا ماشع‬
‫االعاادال)‪.‬‬ ‫ا نتات عاكا ا‬ ‫سا فرن ااو ا اكا ا‬
‫‪ .12‬االراااطاعات ا ا نانععات أع ا ارماتاعت اكتفععت االععاادال الضععالات ااععب أو‬
‫اظتر ل ا مراكز ا ما ات كاراااط ‪.‬‬

‫‪ 6-5‬القاوائم الماليااة وتغياار المسااتوى العااام ل سااعار فااي الفكاار اإلسااالمي لشااحاتة‪:‬‬
‫بدون‪: 295-293 :‬‬
‫شادت ا شظرات الع مات تا عا ل ا مراعات رض قاعاس ا عرا قااععا ععتاما‬
‫االعععاادال أعاعععا ا عععا ا نعععل ا معععالمتت ل ع الشاععاج مععو أنعععل‬ ‫ااا ععاذ اكععا ا‬
‫رأعما ات عأنعل إارادات ع ما كاشت معاعاات ا امو ا ما ارة ع د ااعات قامعت ا عرعدات‬
‫اتعب ا نععلت ع معا كعاو ععذا ا اعر‬ ‫ا ش دات مما اؤار تظ عذا االعاادال عاالعا‬

‫‪196‬‬
‫ااعب ملا ااع تمرالظعت تععظ عع مت رأس ا مععال ا ر ا ع ت ع مععا كعاو الاعراد ااععب أو‬
‫ملا اعت أاعر مععاعاات ا عامو ا ما اعرة‬ ‫ا ارو اا شف ات تظ شفعس مععاع ا عامو لاشا ع‬
‫اما ععا مف ععردات رع ععاب ا ما ععاارة عا را ععاح عا ع ععائر عذ ععب‬ ‫أو اك عععو ا ال ععدال ر ععام‬
‫ااع ععا دا أرق ععا قااع ععات تا ا ععر لع ع مع ععاعاات ا ععامو ك ععل مامع ععت ع ك ععل مف ععردة لع ع‬
‫ماعععط ا ا اعرت اع ملا اعت‬ ‫رعااات ا شااات ا عشعات عمو ا ممكو اعا دا رق قااع‬
‫عرأس‬ ‫عذق ا عا لظتارععا م رعشعت اعا ا ا ش داعت ا عاععات لع زمعو االععاامار ا نعت‬
‫ا مال عا عاس ا مررعع هراض ا م ارشت‪.‬‬
‫أمععا ل ع ا مازاشاععت ل ش ع مععا كاشععت ا امععت ا ااراععت ل ع اععاراع ا مازاشاععت ل ع شتااععت‬
‫ا عشت ا ما ات ع أعاس ا ا ععا لع ا ف ع العع م ا مراععا لظتعار ا مركعز ا معا‬
‫لاشا ع ع ملا ا ععت ا ععا ا اارا ععت ااع ععا دا أرق ععا مشاع ععات مع ععاعاات ا ععامو ا ما اع عرة اع ع‬
‫إظتارعععا م رعشععت اععا ا ا ش داععت ا عاعععات ه عراض ا م ارشععت عاظتععر أاععر عععذا ا الععدال‬
‫مفعردات رععااات ا ماعاارة عا راعاح عا ععائر ع مفعردات ا مازاشاعت لع مفعردات اضعا‬
‫أع ا ن مو االراااطاات عرناد ا رااح ا مررتت عا تت عا فائدة‪.‬‬
‫عاانعععار ءعا ععداد رعععاب أراععاح ع عععائر اععذكارا عمازاشاععت اذكاراععت عا ظتععار عععذق ا ععا‬
‫ا ش دات عا م ارشت عدراعاتا امكو مراعدة أار معاعاات ا امو ا ما ارة عارتات ‪.‬‬
‫عقد ذعب أئمت ا ف الع م ل مشاقرعات مرعكتت ا ا اعرات ا اع اترعن قامعت‬
‫ا ش عععد أع ا ععاو االشكم ععاش‬ ‫ا لمت ععت إ ععظ م ععد الا ععد لاش ععاع عا ا ل ق ععت ا ععاو ر ععص عهع ع‬
‫ا ش دا عااو ا علا ال عد ا ااعع عا رعض واختمفوا عمى قولين‪:‬‬ ‫ا ش دا عا اض‬
‫شععد ا علععا إال ا ماععل ععددا عشع ععا عال اشظععر إ ععظ ا امععت ل ع ذا اشا نععت‬ ‫ااول‪ :‬ال اتععز‬
‫قامت ا ش عد عر نتت أع ازدادت عهتت لتاس تاائا أو اععاعل هارععا عال اراعا تعظ‬
‫ا مرارا اا افاعت ل قاماتا‪.‬‬

‫‪197‬‬
 ‫الثاني‪ :‬اشظر إ ظ قامت ا ش عد ال ددعا عأش اتز قاماتا ل اع ا ااا لع ا ااعععت علع‬
‫اعاا عاع ا اض ل ا رعض أا أشتا اعاعل قامت ال ددا‪.‬‬
‫ونخماص لمقاول باأن الفكار اإلساالمي لمعالجاة أثار تغيار المساتوى العاام ل ساعار قااد‬
‫خمص إلى‪:‬‬
‫ا اععار ا اععر قامععت ا ش عععد تععظ ا ععائ ا ما اععتت ع ععذ ب ااععب اعععا دا‬ ‫‪ .1‬اال ا ع ار‬
‫ا ام ععت ا اارا ععت أع م ععا الاد ت ععا لع ع ا عععا أن عععل ا ارع ع ال عا ما ععاارةت كم ععا اا ععب‬
‫شانعر مركعزق ا امععات‬ ‫اص اا عة ا ررائات تمرعرعع ا ععا‬ ‫اعا دا رق قااع‬
‫عمامع ت ا ش عد‪.‬‬
‫عععائر أع أراارععا قااتععت تاعزاععا ءعاشمععا ع ع لععرعن قععا ‪.‬‬ ‫‪ .2‬ال الااععر لععرعن ا ا عععا‬
‫‪ .3‬إد ع ععال شظع ععا ا مراعع ععات ع ععو ا ا ع عرات معع ععاع ا عع ععلار ا لع ععا ضع ععمو ا شظع ععا‬
‫ا مراعا ل ا مررعع ع د االقانار تعظ العدال أرقعا ا ععائ ا ما اعت ا ااماعتت‬
‫أع إظت ععار آا ععار ا ا ا ععر لع ع قام ععت ا ش عععد لع ع ر ععكل اااش ععات متر ععت أع قع ععائ ما ا ععت‬
‫إضالات‪.‬‬

‫‪ 7-5‬التطبي العممي لمعايير المحاسبة عن آثار التغيرات في ااسعار‪:‬‬

‫‪ 1-7-5‬التطبي العممي لمدخل التكمفة التاريخية المعدلة بوحدة النقد الثابتة‪:‬‬
‫الا ععر ا ا اع عرات ا ع ععلرات ا لام ععت ععو االراف ععاع أع االش ف ععاض لع ع ا مع ععاع ا ل ععا‬
‫ألعلار عاالش فاض ساالرافاع) ل ا عة ا ررائات تش عد عاشر ا ا ارات ا علرات ا لامعت‬
‫اعاب ا ا ل ا اعازو ااو كمات ا ش عد ا ماععالرة عكماعت ا ععتا عا عدمات ا ماارعت م ااعل‬
‫اتب ا ش عد للشدما ازاد كمات ا ش عد ا ماعالرة و كمات ا عتا عا عدمات ا ملرعضعت لع و‬

‫‪198‬‬
‫أعلار عذق ا عتا عا دمات امال إ ظ ا زاادة عاعش فض ا ععة ا رعرائات عرعدة ا ش عد عععع‬
‫ما الر اا اض ‪.‬‬
‫ع ملا ا ععت آا ععار ا ا اع عرات ا ع ععلرات ا لام ععت ا ععا ال ععدال ا اااش ععات عا ملتعم ععات ا اع ع‬
‫اراعاتععا ا ععائ ا ما اععت ااعععا دا ا عرق ا ااع ع ا لععا ألعععلار ع تععظ ذ ععب ل ع و أعععاس‬
‫ا اععاس ا مراع ععا ا ععذا ااا ععا ل ع ع ععذا ا ال ععدال عععع أع ععاس ا اكتفععت ا اارا ا ععت ا ملد ععت‬
‫اا ا ارات ل ا معاع ا لا ألععلار عاعذ ب لع و ا ماعادئ ا مراععاات ا اع اععا د لع‬
‫ا ااس طا ا تذا ا معد ل لع ذااتعا ا ماعادئ ا اع اععا د لع أععاس ا اكتفعت ا اارا اعت‬
‫عاطتععن تععظ عععذا ا مععد ل ل ع ا الععدال "مععد ل ا اكتفععت ا اارا اععت ا ملد ععت اعرععدة ا ش ععد‬
‫ا اااات"‪.‬‬
‫وعند استخدام ىذا المدخل لعاالج آثاار والتغيارات الساعرية العاماة ياتم إتبااع القواعاد‬
‫التالية‪:‬‬
‫‪ .1‬ا ععا ا افرق ععت ا ععاو ا اش عععد ا ش دا ععت عا اش عععد ها ععر ا ش دا ععت را ععث أو م ععا ا ععا الداتع ع‬
‫ا رض إ داد ا عائ ا ما ات ا ملد ت اعردة ا ش د ا اااات عع ا اشععد هاعر ا ش داعت‬
‫ل ط‪.‬‬
‫‪ .2‬اا ا الدال تا ارات ا علرات ا لامت اا افرقت ااو ما ات ‪:‬‬
‫هاع ععر ا ش داع ععت عكع ععذ ب مع ععا ا ع عرااط اتع ععا مع ععو‬ ‫أ‪ .‬اش ع ععد رعع ععااات ا مركع ععز ا مع ععا‬
‫م ننعات اعا العداتتا عل عا تا اعرات لع ا مععاع ا لعا ألععلار مشعذ اقاشععا‬
‫ا ملد ععت عذ ععب‬ ‫ا لشنععر ا معراد الداتع عراععظ اععاراع إ ععداد قائمععت ا مركععز ا مععا‬
‫ععو طراععن ضععرب كععل اشععد هاععر ش ععدا ل ع ملامععل الععدال اارععدد ا عععمت ا عرق‬
‫ا ااع ع ا لععا ألعععلار ل ع اععاراع ا الععدال سشتااععت عععشت ا الععدال) تععظ ا عرق‬
‫ا ااع ا لعا ألععلار ا عذا كعاو ععائدا لع اعاراع ا رنععل تعظ ا اشعد ا معراد‬
‫الدات ‪.‬‬

‫‪199‬‬
 ‫مععال سالا عرادات عا منععرعلات) اععا الععداتتا ااعععا دا‬ ‫ب‪ .‬رعععااات شاااععت ا‬
‫ملامععل الععدال اارععدد ا عع ع ا عرق ا ااع ع ا لععا ألع ععلار ل ع اععاراع ا ال ععدال‬
‫ألرقا ا ااعات ا لامعت ع ل ععشت‬ ‫سشتاات عشت ا الدال) تظ ا ماععط ا مرا‬
‫ا الدال مع مالحظة ما يمي‪:‬‬
‫س‪ )1‬إذا أمك ععو اردا ععد ا ع عرق ا ااعع ع ا ل ععا ألع ععلار لع ع ا ععاراع اع ععاال اش ععد‬
‫دلاراعا لع و ملامعل ا العدال تعذا ا اشعد اارعدد ا ععمت ا عرق‬ ‫الاراد أع ا منرع‬
‫ا ااع ع ا لععا ألعععلار ل ع اععاراع ا الععدال سشتااععت ا عععشت ا ما اععت) تععظ ا عرق‬
‫ا ااع ا لا ألعلار ا ذا كاو عائدا ل ااراع اعاال ا اشد دلاراا‪.‬‬
‫س‪ )2‬إذا كاشععت اشعععد الا عرادات عا منععرعلات مععععمات ءعاذا كاشععت ا ا ا عرات ل ع‬
‫ا معععاع ا لععا ألعععلار ما تاععت ع ل ا لععا لمععو ا لضععل ا عععا ا عععشت ا ما اععت‬
‫إ ععظ لا عرات سمعاع ع ) عالععدال اشعععد الا عرادات عا منععرعلات ا مععععمات املامععل‬
‫الدال ااردد ا عمت ا رق ا ااع ا لا ألعلار ل اعاراع ا العدال تعظ ا عرق‬
‫ا ااع ا لا ألعلار ا مععم ‪.‬‬
‫س‪ )3‬إذا أمك ععو اردا ععد من ععادر كما ععات ا اض ععا ت لا ععا ال ععدال اكتف ععت ا اض ععا ت‬
‫ا ماا ت ااعا دا ملامل الدال اامارظ ما طرا ت ا ا اعا ا ماالعت عععا كاشعت‬
‫طرا ت ا عارد أ ا ار نادر أعال أع ا عارد أعال نادر أعال أع ا ماععط ا مرا ‪.‬‬
‫‪ .3‬ا اشعععد ا ش داععت ال اععا الععداتتا عل ععا تا ا عرات ا عععلرات ا لامععت اععل اظتععر ل ع ا ععائ‬
‫ا ما ات ا ملد ت اشفس أرنداتا ا ظاعرة ل ا عائ ا ما ات ا اارا ات‪.‬‬
‫‪ .4‬ا ععا اردا ععد ن ععال مكاع ععب أع ع ععائر ا عععة ا رع عرائات تاش عععد ا ش دا ععت ت ععظ أع ععاس‬
‫نععال ا مركععز ا ش ععدا ل ع اععاراع ملععاو عا ععذا ااماععل ل ع ا فععرن اععاو ا نعععل ا ش داععت‬
‫عاال ا ازمععات ا ش داععت لع ذ ععب ا اععاراع لع ذا كععاو ا مركععز ا ش ععدا معااععا سا نعععل ا ش داععت‬
‫أكار مو اال ازامات ا ش دات) ل و ا شااات عارة قعة رعرائات أمعا إذا كعاو نعال ا مركعز‬

‫‪211‬‬
‫ا ش ععدا عععا اا سا نعععل ا ش داععت أقععل مععو اال ا ازمععات ا ش داععت) اكعععو ا شاااععت أراععاح قعععة‬
‫ررائات‪.‬‬
‫عا ععا اردا ععد مكاع ععب أع ع ععائر ا عععة ا رع عرائات تلشان ععر ا ش دا ععت ععو طرا ععن ض ععرب‬
‫ا لشنععر ا ش ععدا املامععل الععدال اارععدد ا عععمت ا عرق ا ااعع ا لععا ألعععلار لع اععاراع‬
‫ا الععدال تععظ ا عرق ا ااعع ا لععا ألعععلار ا ععذا كععاو عععائدا لع اععاراع عاعععد ا لشنععر‬
‫ا ش دا‪.‬‬
‫ع تا ل ش ل لارة ارافاع ا علار سا اض )‬
‫أ‪ .‬ا را اردث شااات راازة اال ازامات ا ش دات‪.‬‬
‫ب‪ .‬ا عارة اردث شااات راازة ا نعل ا ش دات‪.‬‬
‫عل لارة اش فاض ا علار سالشكماش)‬
‫أ‪ .‬ا را اردث شااات راازة ا نعل ا ش دات‪.‬‬
‫ب‪ .‬ا عارة اردث شااات راازة اال ازامات ا ش دات‪.‬‬

‫أمثمة عممية محمولة‪:‬‬

‫مثال ل‪ : 1‬لاما ات ا اااشات ا انت ا رنعدة ا نععل ا ش داعت عاال ا ازمعات ا ش داعت لع‬
‫ل ا لا ‪:2115‬‬ ‫دلاار إرد ا رركات ا دع ات‬
‫االلتزامات النقدية‬ ‫ااصول النقدية‬ ‫البيان‬
‫‪11211‬‬ ‫‪7111‬‬ ‫رصيد ‪2005/1/1‬‬
‫‪23981‬‬ ‫‪14111‬‬ ‫الربع ااول‬
‫‪34271‬‬ ‫‪28811‬‬ ‫الربع الثاني‬
‫‪12711‬‬ ‫‪5711‬‬ ‫الربع الثالث‬
‫‪211‬‬
 ‫‪11826‬‬ ‫‪8526‬‬ ‫الربع الرابع‬
‫لع ذا تمعت أو ا عرق ا ااعع ا لعا ألععلار اتعغ ‪ %141‬لع ادااعت ا لعا ت ‪ %142‬لع‬
‫ا راععا ا علت ‪ %147‬ل ع ا راععا ا اععاش ت ‪ %154‬ل ع ا راععا ا اا ععثت ‪ %157‬ل ع ا راععا‬
‫ا رااات ‪ %161‬ل شتاات ا عشت‪.‬‬
‫المطموب‪ :‬قااس أرااح ع عائر ا عة ا ررائات تلشانر ا ش دات‬
‫الحل‪ :‬أوالً‪ :‬قياس خسائر القوة الشرائية ل صول النقدية‪.‬‬
‫القيمة‬ ‫معدل‬ ‫رصيد أول‬ ‫رصيد نياية‬
‫التغير‬ ‫البيان‬
‫المعدلة‬ ‫التعديل‬ ‫الفترة‬ ‫الفترة‬
‫‪8111‬‬ ‫‪161/141‬‬ ‫‪7111‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪7111‬‬ ‫رناد ‪2115/1/1‬‬
‫‪8111‬‬ ‫‪161/142‬‬ ‫‪7111‬‬ ‫‪7111‬‬ ‫‪14111‬‬ ‫ا راا ا عل‬
‫‪16111‬‬ ‫‪161/147‬‬ ‫‪14711‬‬ ‫‪14111‬‬ ‫‪28811‬‬ ‫ا راا ا ااش‬
‫س‪ 161/154 )23111‬س‪)24111‬‬ ‫‪28811‬‬ ‫‪5711‬‬ ‫ا راا ا اا ث‬
‫‪2881 161/157 2826‬‬ ‫‪5711‬‬ ‫‪8526‬‬ ‫ا راا ا رااا‬
‫‪11881‬‬ ‫‪8526‬‬ ‫رنع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ععاد‬
‫‪2115/12/31‬‬
‫عارة ا عة ا ررائات ألنعل ا ش دات = ‪ 2354 = 8526 – 11881‬داشار‬

‫ثانياً‪ :‬قياس أرباح القوة الشرائية لاللتزامات النقدية‬

‫القيمة‬ ‫معامل‬ ‫رصيد أول‬ ‫رصيد‬
‫التغير‬ ‫البيان‬
‫المعدلة‬ ‫التعديل‬ ‫الفترة‬ ‫نياية الفترة‬
‫‪12811‬‬ ‫‪161/141‬‬ ‫‪11211‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪11211‬‬ ‫رناد ‪2115/1/1‬‬
‫‪14411‬‬ ‫‪161/142‬‬ ‫‪12781‬‬ ‫‪11211‬‬ ‫‪23981‬‬ ‫ا راا ا عل‬
‫‪11211‬‬ ‫‪161/147‬‬ ‫‪11291‬‬ ‫‪23981‬‬ ‫‪34271‬‬ ‫ا راا ا ااش‬
‫س‪)22411‬‬ ‫‪161/154‬‬ ‫س‪)21561‬‬ ‫‪34271‬‬ ‫‪12711‬‬ ‫ا راا ا اا ث‬

‫‪212‬‬
 ‫س‪)1921‬‬ ‫‪161/157‬‬ ‫س‪)1884‬‬ ‫‪12711‬‬ ‫‪11826‬‬ ‫ا راا ا رااا‬
‫‪14181‬‬ ‫‪11826‬‬ ‫رناد‬
‫‪2115/12/31‬‬
‫ازامات ا ش دات = ‪ 3254 = 11826 – 14181‬داشار‬ ‫أرااح ا عة ا ررائات‬
‫أرااح ا عة ا ررائات نال ا مركز ا ش دا = ‪ 911 = 2354 – 3254‬داشار‬

‫مثال ل‪: 2‬‬

‫لاما ات اااو رركت ا لشانر ا ش داعت لع دلعاار إرعد ا رعركات ع ل ا ععشت‬
‫ا ما ات ا متشات ل ‪. 2115/12/31‬‬
‫حركة االلتزامات النقدية‬ ‫حركة ااصول النقدية‬
‫البيان‬
‫داين‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪12111‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪8111‬‬ ‫رناد‬
‫‪2115/1/1‬‬
‫‪8111‬‬ ‫‪12111‬‬ ‫‪5111‬‬ ‫‪15111‬‬ ‫ا راا ا عل‬
‫‪12111‬‬ ‫‪6111‬‬ ‫‪15111‬‬ ‫‪12111‬‬ ‫ا راا ا ااش‬
‫‪7111‬‬ ‫‪8411‬‬ ‫‪14111‬‬ ‫‪21111‬‬ ‫ا راا ا اا ث‬
‫‪6211‬‬ ‫‪9811‬‬ ‫‪17111‬‬ ‫‪16111‬‬ ‫ا راا ا رااا‬
‫ل ع ع ذا تمعععت أو ا ع عرق ا ااع ع ع ا لع ععا ألعع ععلار ل ع ع ‪ 2115/1/1‬اتع ععغ ‪%81‬ت‬
‫‪ %111‬ل ا راا ا علت ‪ %121‬ل ا راا ا ااش ت ‪ %141‬لع ا راعا ا اا عثت ‪%161‬‬
‫ل ا راا ا رااا ععع ا رق ا ااع ل شتاات ا عشت‪.‬‬
‫ا مطتعب قااس أرااح ع عائر ا عة ا ررائات تلشانر ا ش دات‬
‫الحاااال‪ :‬أوالً‪ :‬خسائر القوة الشرائية ل صول النقدية‪:‬‬
‫القيمة‬ ‫معامل التعديل‬ ‫التغير‬ ‫حركة ااصول‬ ‫البيان‬

‫‪213‬‬
‫المعدلة‬ ‫النقدية‬
‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪16111‬‬ ‫‪161/81‬‬ ‫‪8111‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪8111‬‬ ‫رناد ‪2115/1/1‬‬
‫‪16111‬‬ ‫‪161/111‬‬ ‫‪11111‬‬ ‫‪5111‬‬ ‫‪15111‬‬ ‫ا راا ا عل‬
‫س‪)4111‬‬ ‫‪161/121‬‬ ‫س‪)3111‬‬ ‫‪15111‬‬ ‫‪12111‬‬ ‫ا راا ا ااش‬
‫‪8111‬‬ ‫‪161/141‬‬ ‫‪7111‬‬ ‫‪14111‬‬ ‫‪21111‬‬ ‫ا راا ا اا ث‬
‫س‪)1111‬‬ ‫‪161/161‬‬ ‫س‪)1111‬‬ ‫‪17111‬‬ ‫‪16111‬‬ ‫ا راا ا رااا‬
‫‪3511‬‬ ‫‪21111‬‬ ‫رناد ‪2115/12/31‬‬
‫عارة ا عة ا ررائات ألنعل ا ش دات = ‪ 14111 = 21111 – 35111‬داشار‬

‫ثانياً‪ :‬أرباح القوة الشرائية لاللتزامات النقدية‪:‬‬

‫القيمة‬ ‫معامل‬ ‫حركة االلتزامات النقدية‬
‫التغير‬ ‫البيان‬
‫المعدلة‬ ‫التعديل‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪24111‬‬ ‫‪161/81‬‬ ‫‪12111‬‬ ‫‪12111‬‬ ‫‪-‬‬ ‫رناد ‪2115/1/1‬‬
‫س‪)6411‬‬ ‫‪161/111‬‬ ‫س‪)4111‬‬ ‫‪8111‬‬ ‫‪12111‬‬ ‫ا راا ا عل‬
‫‪8111‬‬ ‫‪161/121‬‬ ‫‪6111‬‬ ‫‪12111‬‬ ‫‪6111‬‬ ‫ا راا ا ااش‬
‫س‪)1611‬‬ ‫‪161/141‬‬ ‫س‪)1411‬‬ ‫‪7111‬‬ ‫‪8411‬‬ ‫ا راا ا اا ث‬
‫س‪)3611‬‬ ‫‪161/161‬‬ ‫س‪)3611‬‬ ‫‪6211‬‬ ‫‪9811‬‬ ‫ا راا ا رااا‬
‫‪21411‬‬ ‫‪9111‬‬ ‫رناد‬
‫‪2115/12/31‬‬

‫‪214‬‬
 ‫ازامات ا ش دات = ‪ 11411 = 9111 – 21411‬داشار‬ ‫أرااح ا عة ا ررائات‬
‫عائر ا عة ا ررائات نال ا مركز ا ش دا = ‪ 2611 = 11911 – 14111‬داشار‬

‫مثال ل‪: 3‬‬

‫لاما ات ا اااشات ا معا رات مو دلاار إرد ا رركات ل ‪2115/12/31‬‬
‫رنع ععاد م ع ععزعو أعل ا مع ععدة ‪ 11111‬داشع ععار عا مرع ععاراات ع ع ل ا لع ععا ‪ 21111‬داشع ععار‬
‫عم زعو آ ر ا مدة ‪ 25111‬داشار عا رقا ا ااعات ا لامت ألعلار كاشت ‪ %111‬ل‬
‫ع ع ل ا لع ععا ت‬ ‫‪ 2115/1/1‬ت‪ %151‬ل ع ع ‪2115/12/31‬ت ‪ %125‬ا ماععع ععط ا مع ععرا‬
‫والمطمااوب‪ :‬الععدال اكتفععت ا اضععا ت ا ماا ععت عم ععزعو آ ععر ا مععدة علععن مععد ل ا اكتفععت‬
‫ا اارا ات ا ملد ت اعردة ا ش د ا اااات علن طرن ا ا اا ا ا ات‪:‬‬
‫أ‪ -‬ا عارد أعال نادر أعال‪.‬‬
‫ب‪ -‬ا عارد أ ا ار نادر أعال‪.‬‬
‫ج‪ -‬ا ماععط ا مرا ‪.‬‬
‫الحاااال‪ :‬أوالً‪ :‬طريقة الوارد أوالً صادر أوالً‪:‬‬
‫قيمة تاريخية معدلة‬ ‫معامل التعديل‬ ‫قيمة تاريخية‬ ‫البيان‬
‫‪15111‬‬ ‫‪151/111‬‬ ‫‪11111‬‬ ‫م زعو أعل ا مدة‬
‫‪24111‬‬ ‫‪151/125‬‬ ‫‪21111‬‬ ‫ا مراراات‬
‫‪39111‬‬ ‫‪31111‬‬ ‫ت‪ .‬ا اضا ت ا ماارت تااا‬
‫س‪)24111‬‬ ‫‪151/125‬‬ ‫س‪)21111‬‬ ‫س‪ )-‬م زعو آ ر ا مدة‬
‫س‪)7511‬‬ ‫‪151/111‬‬ ‫س‪)5111‬‬
‫‪7511‬‬ ‫‪5111‬‬ ‫ت‪ .‬ا اضا ت ا ماا ت‬

‫ثانياً‪ :‬طريقة الوارد أخي ارً صادر أوالً‪:‬‬

‫قيمة تاريخية‬ ‫معامل التعديل‬ ‫قيمة تاريخية‬ ‫البيان‬
‫‪215‬‬
 ‫معدلة‬
‫‪15111‬‬ ‫‪151/111‬‬ ‫‪11111‬‬ ‫م زعو أعل ا مدة‬
‫‪24111‬‬ ‫‪21111‬‬
‫‪151/125‬‬ ‫‪ +‬ا مراراات‬
‫‪39111‬‬ ‫‪31111‬‬ ‫ت‪ .‬ا اضا ت ا ماارت تااا‬
‫س‪)15111‬‬ ‫‪151/111‬‬ ‫س‪)11111‬‬ ‫س‪ )-‬م زعو آ ر ا مدة‬
‫س‪)18111‬‬ ‫‪151/125‬‬ ‫س‪)15111‬‬
‫‪6111‬‬ ‫‪5111‬‬ ‫ت‪ .‬ا اضا ت ا ماا ت‬

‫ثالثاً‪ :‬طريقة المتوسط المربق‪:‬‬

‫قيمة تاريخية‬ ‫معامل التعديل‬ ‫قيمة تاريخية‬ ‫البيان‬
‫معدلة‬
‫‪15111‬‬ ‫‪151/111‬‬ ‫‪11111‬‬ ‫م زعو أعل ا مدة‬
‫‪24111‬‬ ‫‪21111‬‬
‫‪151/125‬‬ ‫‪ +‬ا مراراات‬
‫‪39111‬‬ ‫‪31111‬‬ ‫ت‪ .‬ا اضا ت ا ماارت تااا‬
‫ا ماععط ا مرا ألرقا ا ااعات = ‪%131 = %111 X 39111‬‬
‫‪31111‬‬
‫ت‪ .‬م زعو آ ر ا مدة = ‪ 32511 = %131 X 25111‬داشار‬
‫ث‪ .‬ا اضا ت ا ماا ت = ‪ 6511 = %131 X 5111‬داشار‬

‫‪216‬‬
 ‫مثال ل‪: 4‬‬
‫لاما ات ا اااشات ا معا رات مو دلاار إرد ا رركات‪:‬‬
‫‪ .1‬ات ع ع ععغ رن ع ع ععاد ا ن ع ع عععل ا ش دا ع ع ععت لع ع ع ع ‪ 2115/1/1‬مات ع ع ععغ ‪ 211 111‬داش ع ع ععار‬
‫عاال ازامات ا ش دات ل ‪ 251111 2115/1/1‬داشار‪.‬‬
‫‪ .2‬ل ‪ 2115/12/31‬اتغ رناد ا نعل ا ش دات ‪ 111 111‬داشار عاال ا ازمعات‬
‫ا ش دات ‪ 15111 1‬داشار‪.‬‬
‫تظ ا شرع ا اا ‪:‬‬ ‫ل ا لا‬ ‫‪ .3‬ات ت ا رقا ا ااعات ا لامت ألعلار‬
‫عع ل‬ ‫لع ع ‪%111 2115/1/1‬ت لع ع ‪%151 2115/12/31‬ت ا ماعع ععط ا مع عرا‬
‫ا لععا ‪ %125‬ا مطتعععب‪ :‬رعععاب أراععاح أع عععائر ا عععة ا ر عرائات نععال ا مركععز‬
‫ا ش دا ل ‪. 2115/12/31‬‬

‫الحاال‪ :‬أوالً‪ :‬خسائر القوة الشرائية ل صول النقدية‪:‬‬

‫قيمة تاريخية معدلة‬ ‫معامل التعديل‬ ‫قيمة تاريخية‬ ‫البيان‬
‫‪311 111‬‬ ‫‪151/111‬‬ ‫‪211 111‬‬ ‫رناد ‪2115/1/1‬‬
‫س‪)121111‬‬ ‫‪151/125‬‬ ‫س‪)111 111‬‬ ‫ل ا لا‬ ‫ا ا ار‬
‫‪181111‬‬ ‫‪111 111‬‬ ‫رناد ‪2115/12/31‬‬
‫عائر ا عة ا ررائات ألنعل ا ش دات = ‪ 81111 = 111111 – 181111‬داشار‬

‫ثانياً‪ :‬أرباح القوة الشرائية لاللتزامات النقدية‪:‬‬

‫قيمة تاريخية معدلة‬ ‫معامل التعديل‬ ‫قيمة تاريخية‬ ‫البيان‬
‫‪375111‬‬ ‫‪151/111‬‬ ‫‪251111‬‬ ‫رناد ‪2115/1/1‬‬
‫س‪)121111‬‬ ‫‪151/125‬‬ ‫س‪)111111‬‬ ‫ل ا لا‬ ‫ا ا ار‬
‫‪255111‬‬ ‫‪151111‬‬ ‫رناد ‪2115/12/31‬‬
‫‪217‬‬
‫ا ازمع ععات ا ش داعععت = ‪115111 = 151111 – 255111‬‬ ‫أرا ععاح ا ععععة ا رع عرائات‬
‫داشار‬
‫أراععاح ا عععة ا ر عرائات نععال ا مركععز ا ش ععدا = ‪25111 = 81111 – 115111‬‬
‫داشار‪.‬‬

‫مثال ل‪: 5‬‬

‫ل ‪ 2115/12/31‬اعا رات ا اااشات ا اا ات مو دلاار إرد ا رركات‪.‬‬
‫‪ .1‬ماععاش قاماتععا ا دلاراععت ‪ 51111‬داشععار ا ع ر عراؤعا ل ع ‪ 2111/1/1‬عقععدر مرعععا‬
‫الشااا ب ‪ 21‬ا عاعاتتب اطرا ت ا عط ا ااات‪.‬‬
‫‪ .2‬عععاارات قاماتععا ا دلاراععت ‪ 31111‬داشععار ا ع ر عراؤعا ل ع ‪ 2114/7/1‬عقععدر مرعععا‬
‫الشااا ا مس عشعات عاعاتتب اطرا ت شعاات مو مامعع أرقا ا عشعات‪.‬‬
‫‪ .3‬ا رقا ا ااعات ا لامت ألعلار كاشت‪:‬‬
‫‪ %125‬ل ‪ 2111/1/1‬ت ‪ %151‬ل ‪2114/7/1‬ت ‪ %181‬ل ‪. 2115/12/31‬‬
‫المطموب‪:‬‬
‫اعععات كتا عمامععا اعععات كتا علععن مععد ل ا اكتفععت‬ ‫الععدال ا نعععل ا ااااععت عمنععرع‬
‫ا اارا ات ا ملد ت اعردة ا ش د ا اااات‪.‬‬
‫الحال‪:‬‬
‫أوالً‪ :‬مصروف إىالك المباني ومجمع إىالكيا‪:‬‬
‫منرع الع ب ا لا ‪ 2511 = 51111 = 2115‬داشار‬
‫‪21‬‬
‫ماما إع ب ا مااش = ‪ 15111 = 6 X 2511‬داشار‬
‫ثانياً‪ :‬مصروف إىالك السيارات ومجمع إىالكيا‪:‬‬

‫‪218‬‬
‫س ‪ + ) 5/15 X 31111‬س ‪X 31111‬‬ ‫س‬ ‫العع ع ع ع ب تل ع ع ععا ‪1/2 = 2115‬‬ ‫من ع ع ععرع‬

‫= ‪ 9111‬داشار‬ ‫‪) ) 4/15‬‬

‫ماما إع ب ا عاارات = ‪ 14111 = 9111 + 5111‬داشار‬
‫ثالثاً‪ :‬تعديل ااصول الثابتة ومجمع إىالكيا ومصروف إىالكيا‪:‬‬
‫قيمة تاريخية‬ ‫معامل التعديل‬ ‫قيمة تاريخية‬ ‫البيان‬
‫معدلة‬
‫‪72111‬‬ ‫‪121/125‬‬ ‫‪51111‬‬ ‫مااش‬
‫‪3611‬‬ ‫‪181/125‬‬ ‫‪2511‬‬ ‫إع ب مااش‬ ‫منرع‬
‫‪21611‬‬ ‫‪181/125‬‬ ‫‪15111‬‬ ‫ماما إع ب مااش‬
‫‪36111‬‬ ‫‪181/151‬‬ ‫‪31111‬‬ ‫عاارات‬
‫‪11811‬‬ ‫‪181/151‬‬ ‫‪59111‬‬ ‫إع ب عاارات‬ ‫منرع‬
‫‪16811‬‬ ‫‪181/151‬‬ ‫‪14111‬‬ ‫ماما إع ب عاارات‬

‫مثال ل‪: 6‬‬

‫لامع ع ع ععا ات ع ع ع ع ا اااشع ع ع ععات ا معع ع ع ععا رات مع ع ع ععو دلع ع ع ععاار إرع ع ع ععد ا رع ع ع ععركات ا اااراع ع ع ععت ل ع ع ع ع‬
‫‪: 2115/12/31‬‬
‫‪ .1‬م زعو أعل ا مدة ‪ 1121‬داشار عم زعو آ ر ا مدة ‪ 1321‬داشار‪.‬‬
‫‪ .2‬كاشت ا مراراات مععمات عكاشت اااشااتا تظ ا شرع ا اا ‪:‬‬
‫مرععاراات ا راععا ا عل ‪ 6111‬داشععارت مرععاراات ا راععا ا اععاش ‪ 3111‬داشععارت مر عاراات‬
‫ا راا ا اا ث ‪ 4111‬داشارت مراراات ا راا ا رااا ‪ 2181‬داشار‪.‬‬
‫ل ا لا ‪:‬‬ ‫‪ .3‬ات ت ا رقا ا ااعات ا لامت‬
‫‪ %115‬ل ع ‪2115/1/1‬ت ‪ %117‬ا راععا ا علت ‪ %119‬ا راععا ا اععاش ت ‪ %111‬ا راععا‬
‫ا اا ثت ‪ %114‬ا راا ا رااات ‪ %116‬ل ‪.2115/12/31‬‬

‫‪219‬‬
‫المطماااوب‪ :‬الععدال اكتفععت ا اضععا ت ا ماا عت عم ععزعو آ ععر ا مععدة علععن مععد ل ا اكتفععت‬
‫ا اارا اععت ا ملد ععت اعرععدة ا ش ععد ا ااااععت لع طرا اع ا ععارد أعال نععادر أعالت عا ععارد أ اع ار‬
‫نادر أعال‪:‬‬
‫الحال‪ :‬أوالً‪ :‬طريقة الوارد أوالً صادر أوالً‪:‬‬
‫قيمة تاريخية معدلة‬ ‫معامل التعديل‬ ‫قيمة تاريخية‬ ‫البيان‬
‫‪1237‬‬ ‫‪116/115‬‬ ‫‪1121‬‬ ‫رناد ‪2115/1/1‬‬
‫‪6515‬‬ ‫‪116/117‬‬ ‫‪6111‬‬ ‫مراراات ا راا ا عل‬
‫‪3193‬‬ ‫‪116/119‬‬ ‫‪3111‬‬ ‫مراراات ا راا ا ااش‬
‫‪4181‬‬ ‫‪116/111‬‬ ‫‪4111‬‬ ‫مراراات ا راا ا اا ث‬
‫‪2218‬‬ ‫‪116/114‬‬ ‫‪2181‬‬ ‫مراراات ا راا ا رااا‬
‫‪17333‬‬ ‫‪16311‬‬ ‫ت‪ .‬ا اضا ت ا ماارت تااا‬
‫س‪)1343‬‬ ‫‪116/114‬‬ ‫س‪)321‬‬ ‫س‪ )-‬م زعو آ ر ا مدة ‪12/31‬‬
‫‪15991‬‬ ‫‪14981‬‬ ‫ت‪ .‬ا اضا ت ا ماا ت‬
‫ثانياً‪ :‬طريقة الوارد أخي ارً صادر أوالً‪:‬‬
‫قيمة تاريخية معدلة‬ ‫معامل التعديل‬ ‫قيمة تاريخية‬ ‫البيان‬
‫‪1237‬‬ ‫‪116/115‬‬ ‫‪1121‬‬ ‫رناد ‪2115/1/1‬‬
‫‪6515‬‬ ‫‪116/117‬‬ ‫‪6111‬‬ ‫مراراات ا راا ا عل‬
‫‪3193‬‬ ‫‪116/119‬‬ ‫‪3111‬‬ ‫مراراات ا راا ا ااش‬
‫‪4181‬‬ ‫‪116/111‬‬ ‫‪4111‬‬ ‫مراراات ا راا ا اا ث‬
‫‪2218‬‬ ‫‪116/114‬‬ ‫‪2181‬‬ ‫مراراات ا راا ا رااا‬
‫‪17333‬‬
‫س‪)1237‬‬ ‫‪116/115‬‬ ‫‪16311‬‬ ‫ت‪ .‬ا اضا ت ا ماارت تااا‬
‫س‪)217‬‬ ‫‪116/117‬‬ ‫س‪)1321‬‬ ‫س‪ )-‬م ع ع ع ععزعو آ ع ع ع ععر ا مع ع ع ععدة‬
‫‪12/31‬‬
‫‪15879‬‬ ‫‪14981‬‬ ‫ت‪ .‬ا اضا ت ا ماا ت‬

‫‪211‬‬
 ‫مثال ل‪: 7‬‬
‫لاما ات ا رندة ا معا رات مو دلاار إرد ا رركات ل ‪2116/1/1‬‬
‫اارصدة المدينة‬
‫‪ 15111‬زاشعتت ‪ 4111‬اضعا ت أعل ا مععدةت ‪ 8111‬معداشعوت ‪ 15111‬ماععاش ت ‪6111‬‬
‫عااراتت ‪ 2111‬أعران قاضت ‪ 3111‬إاراد معارنت ‪ 1111‬إااار م د ‪.‬‬
‫اارصدة الدائنة‬
‫‪ 6111‬دائش ع عععوت ‪ 3111‬أعران دل ع ععات ‪ 5111‬ق ع ععرعض طعات ع ععت ا ا ع ععلت ‪ 1111‬رعاا ع ععب‬
‫معار تت ‪ 31111‬رأس ا مالت ‪ 9111‬أرااح مراازة‪.‬‬
‫ف ذا عممت أن‪:‬‬
‫ل ا لا ‪ 21111‬داشار مشتا ‪ 5111‬تظ ا رعاب‪.‬‬ ‫‪ .1‬ات ت ا مراراات‬
‫ل ا لا ‪ 41111‬داشار مشتا ‪ 11111‬تظ ا رعاب‪.‬‬ ‫‪ .2‬ات ت ا ماالات‬
‫ل ا لا ‪ 11111‬داشار مشتا ‪ 2111‬داشعار دللعت لع‬ ‫ا ش دات‬ ‫‪ .3‬ات ت ا منارا‬
‫‪. 2116/12/31‬‬
‫‪ .4‬ل ع ‪ 2116/9/1‬ارععارت ا رععركت عععاارة اماتععغ ‪ 5111‬داشععار ش ععدا عاعععاتتب املععدل‬
‫‪ %11‬عشعاا قعط ااات‪.‬‬
‫‪ .5‬ق ععدرت ا اض ععا ت آ ععر ا م ععدة ععد ا ر ععركت امات ععغ ‪ 4111‬داش ععار عاع ععا د ا ر ععركت‬
‫طرا ت ا عارد أعال نادر أعال ل ا اا ا م زعو‪.‬‬
‫‪ .6‬ات ت ا رااح ا ش دات ا معز ت ‪ 8111‬داشار‪.‬‬
‫‪ .7‬ا رق ا ااع ا لا ألعلار كاو تظ ا شرع ا اا ‪:‬‬
‫ع ع ع ع ل ا ل ع ع ععا ت ‪ %125‬لع ع ع ع‬ ‫‪ %111‬لع ع ع ع ‪2116/1/1‬ت ‪ %121‬ا ماعع ع ع ععط ا مع ع ع عرا‬
‫‪2116/9/11‬ت ‪ %151‬ل ‪.2116/12/31‬‬
‫الحال‪:‬‬
‫‪211‬‬
‫ا نع عععل ا ش داع ععت ل ع ع ‪ = 2116/1/1‬زاشع ععت ‪ +‬مع ععداشعو ‪ +‬أعران قع ععاض ‪ +‬إا ع عراد‬
‫معارن ‪.‬‬
‫= ‪ 28111 = 3111 + 2111 + 8111 + 15111‬داشار‬
‫اال ازامات ا ش دات ل ‪ = 2116/1/1‬دائشعو ‪ +‬أعران دلا ‪ +‬قرعض طعاتت ا ال‬
‫‪ +‬رعااب معار ت‪.‬‬
‫‪ 15111 = 1111 +‬داشار‬ ‫‪5111 +‬‬ ‫= ‪3111 + 6111‬‬
‫نال ا مركز ا ش دا = ‪ 13111 = 15111 – 28111‬داشار‬

‫كشف أرباح وخسائر القوة الشرائية لمفترة المنتيية في ‪2006/12/31‬م‬

‫قيمة معدلة‬ ‫معامل التعديل‬ ‫قيمة تاريخية‬ ‫البيان‬
‫نع ع ع ع ع ععال ا مركع ع ع ع ع ععز ا ش ع ع ع ع ع ععدا ل ع ع ع ع ع ع‬
‫‪2116/1/1‬‬
‫‪28111‬‬ ‫ا نعل ا ش دات‬
‫‪15111‬‬ ‫س‪ )-‬اال ازامات ا ش دات‬
‫‪19511‬‬ ‫‪151/111‬‬ ‫‪13111‬‬ ‫نال ا مركز ا ش دا‬
‫ا زاادة ل ا ش دات‬ ‫اضا‬
‫‪51111‬‬
‫‪151/121‬‬
‫‪41111‬‬ ‫ماالات‬
‫‪69511‬‬ ‫‪53111‬‬
‫اطرح ا ش ص ل ا ش دات‬
‫س‪)25111‬‬ ‫‪151/121‬‬ ‫س‪)21111‬‬ ‫مراراات‬
‫س‪)11111‬‬ ‫‪151/121‬‬ ‫س‪)8111‬‬ ‫ش دات‬ ‫منارا‬

‫‪212‬‬
‫س‪)2111‬‬ ‫‪151/121‬‬ ‫س‪)2111‬‬
‫س‪)8111‬‬ ‫‪151/151‬‬ ‫س‪)8111‬‬ ‫أرااح ش دات معز ت‬
‫‪18511‬‬ ‫نال ا مركز ا ش دا ل ‪12/31‬‬
‫‪11111‬‬
‫س‪)11111‬‬
‫ع ع ع ععائر ا ع ع عععة ا رع ع ع عرائات تلشان ع ع ععر‬
‫‪8511‬‬
‫ا ش دات‬

‫‪213‬‬
 ‫مثال ل‪8‬‬
‫ل ‪ 2115/1/1‬ادأت إرد ا رركات ا ااارات أ ما تا علاما ات قائمت ا د ل‬
‫عا مازاشات تذق ا رركت ل ‪2115/12/31‬‬
‫قائمة الدخل لمفترة المنتيية في ‪2005/12/31‬‬
‫كمي‬ ‫جزئي‬ ‫بيان‬
‫‪21111‬‬ ‫ا ماالات‬
‫اطرح اكتفت ا ماالات‬
‫‪3111‬‬ ‫اضا ت أعل ا مدة‬
‫‪15111‬‬ ‫‪ +‬ا مراراات‬
‫‪18111‬‬ ‫ت ا اضا ت ا ماارت تااا‬
‫س‪)4111‬‬ ‫‪ -‬اضا ت آ ر ا مدة‬
‫س‪)14111‬‬ ‫اكتفت ا ماالات‬
‫‪6111‬‬ ‫مامل ا را‬
‫ا ار ال‬ ‫‪ -‬منارا‬
‫‪811‬‬ ‫إع ب مااش‬
‫‪2111‬‬ ‫م اتفت‬ ‫منارا‬
‫س‪)2811‬‬ ‫ا ار ال‬ ‫مامعع منارا‬
‫‪3211‬‬ ‫نال ا را ا ار ات‬
‫س‪)2511‬‬ ‫‪ -‬أرااح معز ت‬
‫‪711‬‬ ‫أرااح مراازة‬

‫‪214‬‬
 ‫الميزانية العمومية في ‪2005/12/31‬‬
‫‪2005/12/31‬‬ ‫‪2005/1/1‬‬ ‫بيان‬
‫ا نعل‬
‫‪7111‬‬ ‫‪11111‬‬ ‫زاشت‬
‫‪3111‬‬ ‫‪-‬‬ ‫مداشعو‬
‫‪4111‬‬ ‫‪3111‬‬ ‫اضا ت آ ر ا مدة‬
‫‪7211‬‬ ‫‪8111‬‬ ‫مااش اا نال‬
‫‪21200‬‬ ‫‪21000‬‬ ‫مجموع ااصول‬
‫ال ازامات‬
‫‪1511‬‬ ‫‪1111‬‬ ‫دائشعو‬
‫‪1111‬‬ ‫‪2111‬‬ ‫أعران دلا‬
‫‪2500‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫مجموع اإللتزامات‬
‫ر عن ا متكات‬
‫‪18111‬‬ ‫‪18111‬‬ ‫رأس ا مال‬
‫‪711‬‬ ‫أرااح مراازة‬
‫‪18700‬‬ ‫‪18000‬‬ ‫صافي حقو الممكية‬
‫‪21200‬‬ ‫‪21000‬‬ ‫مجموع الخصوم‬

‫‪215‬‬
 ‫ف ذا عممت أن‪:‬‬
‫‪ .1‬اااا ا رركت طرا ت ا عارد أعال نادر أعال ل ا اا ا م زعو‪.‬‬
‫‪ .2‬ا رق ا ااع ا لا ألعلار كاو تظ ا شرع ا اا ‪ %111 :‬ل‬
‫ل ا لا ت ‪ %111‬ل‬ ‫‪2114/1/1‬ت ‪ %115‬ا ماععط ا مرا‬
‫‪.2115/12/31‬‬
‫المطموب‪:‬‬
‫أرااح ع عائر ا عة ا ررائات نال ا لشانر ا ش دات‪.‬‬ ‫‪ .1‬انعار كر‬
‫‪ .2‬الدال ا عائ ا ما ات علن مد ل ا اكتفت ا ااراع ا ملد ت اعردة ا ش د ا اااات‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬
‫أوالً‪ :‬كشف أرباح وخسائر القوة الشرائية لمعناصر النقدية لمفترة المحاسبية‬
‫المنتيية في ‪2005/12/31‬‬
‫قيمة تاريخية‬ ‫معدل‬ ‫قيمة‬ ‫بيان‬
‫معدلة‬ ‫التعديل‬ ‫تاريخية‬
‫نال ا لشانر ا ش دات ل ‪2115/1/1‬‬
‫‪11111‬‬ ‫ا نعل ا ش دات‬
‫س‪)3111‬‬ ‫‪ -‬ال ازامات ا ش دات‬
‫‪7700‬‬ ‫‪110/100‬‬ ‫‪7000‬‬ ‫صافي العناصر النقدية‬
‫ا زاادة ل ا لشانر ا ش دات‬ ‫اضا‬
‫‪21952‬‬ ‫‪111/115‬‬ ‫‪21111‬‬ ‫ا ماالات‬
‫‪28652‬‬ ‫‪27111‬‬
‫اطرح‪ :‬ا ش ص ل ا لشانر ا ش دات‬
‫س‪)15714‬‬ ‫‪111/115‬‬ ‫س‪)15111‬‬ ‫ا مراراات‬
‫س‪)2195‬‬ ‫‪111/115‬‬ ‫س‪)2111‬‬ ‫ا م اتفت‬ ‫ا منارا‬

‫‪216‬‬
 ‫س‪)2511‬‬ ‫‪111/111‬‬ ‫س‪)2511‬‬ ‫ا رااح ا معز ت‬
‫‪8343‬‬ ‫‪7511‬‬ ‫نال ا لشانر ا ش دات ل ‪12/31‬‬
‫‪11111‬‬ ‫ا معاعدات ا ش دات ل ‪12/31‬‬
‫س‪)2511‬‬ ‫‪ -‬اال ازامات ا ش دات‬
‫س‪)7511‬‬ ‫‪7511‬‬ ‫نال ا مركز ا ش دا ل ‪12/31‬‬
‫‪893‬‬ ‫عارة ا عة ا ررائات‬

‫ثانياً‪ :‬أ‪ .‬قائمة الدخل المعدلة لمفترة المحاسبية المنتيية في ‪2005/12/31‬‬

‫قيمة تاريخية معدلة‬ ‫معامل‬ ‫قيمة تاريخية‬
‫بيان‬
‫كمي‬ ‫جزئي‬ ‫التعديل‬ ‫كمي‬ ‫جزئي‬
‫‪21952‬‬ ‫‪111/115‬‬ ‫‪21111‬‬ ‫ا ماالات‬
‫اطرح اكتفت ا ماالات‬
‫‪3311‬‬ ‫‪111/111‬‬ ‫‪3111‬‬ ‫اضا ت أعل ا مدة‬
‫‪15714‬‬ ‫‪111/115‬‬ ‫‪15111‬‬ ‫‪ +‬ا مراراات‬
‫‪19114‬‬ ‫‪18111‬‬ ‫ت‪ .‬ا اضا ت ا ماارت تااا‬
‫س‪)4191‬‬ ‫‪111/115‬‬ ‫س‪)4111‬‬ ‫‪ -‬اضا ت آ ر ا مدة‬
‫س‪)14824‬‬ ‫س‪)14111‬‬ ‫اكتفت ا ماالات‬
‫‪6128‬‬ ‫‪6111‬‬ ‫مامل ا را‬
‫ا ار ال‬ ‫‪ -‬منارا‬
‫‪881‬‬ ‫‪111/111‬‬ ‫‪811‬‬ ‫إع ب مااش‬
‫‪2195‬‬ ‫‪111/115‬‬ ‫‪2111‬‬ ‫‪ .‬م اتفت‬
‫س‪)2975‬‬ ‫س‪)2811‬‬ ‫ا ار ال‬ ‫مامعع منارا‬
‫‪3152‬‬ ‫‪3211‬‬ ‫نال را ا لمتاات‬
‫ا ار اتات‬
‫س‪)843‬‬ ‫‪ -‬عارة ا عة ا ررائات‬
‫‪217‬‬
‫س‪)2511‬‬ ‫‪111/111‬‬ ‫س‪)2511‬‬ ‫‪ -‬ا رااح ا معز ت‬
‫س‪)191‬‬ ‫‪711‬‬ ‫ا رااح ا مراازة‬

‫ثانياً‪ :‬ب‪ .‬الميزانية العمومية المعدلة في ‪2005/12/31‬‬

‫قيمة تاريخية‬ ‫معامل‬ ‫قيمة‬
‫بيان‬
‫معدلة‬ ‫التعديل‬ ‫تاريخية‬
‫ا نعل‬
‫‪7111‬‬ ‫ش دات‬ ‫‪7111‬‬ ‫زاشت‬
‫‪3111‬‬ ‫ش دات‬ ‫‪3111‬‬ ‫مداشعو‬
‫‪4191‬‬ ‫‪111/115‬‬ ‫‪4111‬‬ ‫اضا ت آ ر ا مدة‬
‫‪7921‬‬ ‫‪111/111‬‬ ‫‪7211‬‬ ‫مااش اا نال‬
‫‪22110‬‬ ‫‪21200‬‬ ‫مجموع ااصول‬
‫ا نع‬
‫اال ازامات‬
‫‪1511‬‬ ‫ش دات‬ ‫‪1511‬‬ ‫دائشعو‬
‫‪1111‬‬ ‫ش دات‬ ‫‪1111‬‬ ‫أعران دلا‬
‫‪2500‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫مجموع االلتزامات‬
‫ر عن ا متكات‬
‫‪19811‬‬ ‫‪111/111‬‬ ‫‪18111‬‬ ‫رأس ا مال‬
‫س‪)191‬‬ ‫‪711‬‬ ‫أرااح مراازة‬
‫صافي حقو الممكية‬
‫‪22111‬‬ ‫‪21211‬‬ ‫مامعع ا نع‬
‫‪218‬‬
 ‫مثال ل‪ 9‬شامل‬
‫ل ‪ 2112 12/31‬اعا رات ا رعااات ا انت ا رد ا رركات عكاشت تظ ا شرع‬
‫ا اا ‪:‬‬
‫اارصدة المدينة‪.‬‬
‫‪ 111111‬آالتت ‪ 63111‬أ ارضع ع ع ت ‪ 31361‬ما ع ععاش ت ‪ 34111‬م ع ععزعو أعل ا م ع ععدةت‬
‫‪ 72511‬مرع ععارااتت ‪ 31111‬معععداشعوت ‪ 29111‬أعران ما اعععتت ‪ 13111‬أعران ق ععاضت‬
‫‪ 42111‬منرعلات م اتفتت ‪ 32111‬ش دات سمامعع = ‪ 425861‬داشار)‪.‬‬
‫اارصدة الدائنة‪.‬‬
‫‪ 13111‬م نص إع ب آالتت ‪ 7591‬م نص إع ب مااش ت ‪ 116111‬ماالاتت‬
‫‪ 21111‬دائش عععوت ‪ 9111‬أعران دل ععات ‪ 26111‬ع ععشدات سلائ ععدة ‪)%5‬ت ‪ 54171‬أرا ععاح‬
‫مراازة ‪ 211111‬ت رأس ا مال سمامعع = ‪ 425861‬داشار)‪.‬‬
‫ف ذا عممت أن‪:‬‬
‫اعدد عااتغ ‪ 382‬داشار‪.‬‬ ‫‪ .1‬إااار رتر داعمار ‪2112‬‬
‫‪ .2‬م ععزعو أعل ا مععدة ا ع اقاشائ ع ل ع ‪ 2111/7/1‬عاااععا ا رععركت طرا ععت ا ععارد أ ا ع ار‬
‫ناد ار أعال ل ا اا ا م زعو عقد ات ت قامت م زعو آ ر ا مدة ‪ 48511‬داشار‪.‬‬
‫‪ .3‬ا ر ار ا راض ل ‪ 1996/8/1‬ااراع اكعاو ا رركت ‪.‬‬
‫تظ دللااو‪.‬‬ ‫‪ .4‬ا ر ار ا مااش‬
‫ا ع ع ععظ اماتع ععغ ‪ 21111‬داشع ععار ل ع ع ‪ 1996/8/1‬ت عا ااشاع ععت اماتع ععغ ‪ 9361‬داشع ععار ل ع ع‬
‫‪ 1997/1/1‬ت عاعاتتب ا مااش اشعات ‪ %5‬عشعاا قعط ااات مو اداات ا ‪97‬‬
‫‪ .5‬ا ر ار ايالت تظ ا شرع ا اا ‪:‬‬
‫‪ 21111‬داشار ل ‪. 1998/1/1‬‬
‫‪ 34111‬داشار ل ‪. 2111/7/1‬‬
‫‪219‬‬
 ‫‪ 26111‬داشار ل ‪. 2112/4/1‬‬
‫عاعاتتب اماا ايالت اشعات ‪ %15‬عشعاا قعط ااات‪.‬‬
‫ا اعاش اع‬ ‫رأس ا مال ا ا رنععل تاع لع اعاراع اكععاو ا رعركت عا شنع‬ ‫‪ .6‬شن‬
‫ا رنعل تا ل شتاات ا لا ا را ‪.‬‬
‫‪ .7‬ا إندار ا عشدات ل شتاات عا ‪ 2111‬عاععدد ا فائعدة لع ‪ 12/31‬معو كعل عا‬
‫عقد عددت ععاتت ضمو ا منرعلات ا م اتفت‪.‬‬
‫ادات رنتت تاتا ا رركت ل ‪. 2112/7/1‬‬ ‫‪ .8‬ا عران ا ما ات امال أعت‬
‫ل ا لا ‪.‬‬ ‫‪ .9‬اا اماا شانر ا منرعلات عالارادات انفت مشاظمت عمعامرة‬
‫ا نععل ا ش داعت لع ‪ 2111/12/31‬ات عت ‪ 45511‬داشععار عاال ا ازمعات ا ش داععت‬ ‫‪.11‬‬
‫ات ت ‪ 39111‬داشار‪.‬‬
‫كاشت ا رقا ا ااعات ا لامت ألعلار تظ ا شرع ا اا ‪:‬‬ ‫‪.11‬‬
‫‪ %71‬ل ‪1996/8/1‬ت ‪ %78‬ل ‪ 1997/1/1‬ت ‪ %81‬ل ‪1998/1/1‬ت ‪ %85‬ل‬
‫‪ 2111/7/1‬ت‪ %131‬لع ع ع ع ع ع ع ع ‪ 2111/12/31‬ت ‪ %141‬لع ع ع ع ع ع ع ع ‪2112/4/1‬ت ‪%145‬‬
‫ل ا لا ت ‪ %161‬ل ‪.2112/12/31‬‬ ‫ا ماععط ا مرا‬
‫المطموب‪:‬‬
‫‪ .1‬اردا ععد أرا ععاح ع ع ععائر ا عععة ا رع عرائات ن ععال ا مرك ععز ا ش ععدا ع عو ا ع ععشت ا ما ا ععت‬
‫ا مشاتات ل ‪. 2112/12/31‬‬
‫‪ .2‬إ ععداد ا ععائ ا ما اععت ا ملد ععت علععن مععد ل ا اكتفععت ا اارا ا ععت ا ملد ععت اعرععدة ا ش ععد‬
‫ا اااات كما اظتر ل ‪. 2112/12/31‬‬

‫الحال‪:‬‬
‫‪221‬‬
 ‫أوالً‪ :‬أرباح وخسائر القوة الشرائية لصافي المركز النقدي‪.‬‬
‫ا نع عععل ا ش دا ع ععت لع ع ع ‪75111 = 32111 +13111 + 31111 = 2112/12/31‬‬
‫داشار‬
‫اال ا ازمع ععات ا ش داع ععت ل ع ع ‪= 382 + 26111 + 9111 + 21111 = 2112/12/31‬‬
‫‪ 55382‬داشار‬
‫خسائر القوة الشرائية ل صول النقدية‬
‫قيمة تاريخية معدلة‬ ‫معدل التعديل‬ ‫قيمة تاريخية‬ ‫البيان‬
‫‪56111‬‬ ‫‪161/131‬‬ ‫‪45511‬‬ ‫رناد ‪2112/1/1‬‬
‫‪32552‬‬ ‫‪161/145‬‬ ‫‪29511‬‬ ‫ل ا لا‬ ‫ا ا ار‬
‫‪88552‬‬ ‫‪75111‬‬ ‫رناد ‪2112/12/31‬‬
‫عارة ا عة ا ررائات ألنعل ا ش دات = ‪ 13552 = 75111 – 88552‬داشار‪.‬‬
‫أرباح القوة الشرائية لاللتزامات النقدية‬
‫قيمة تاريخية معدلة‬ ‫معامل التعديل‬ ‫قيمة تاريخية‬ ‫البيان‬
‫‪48111‬‬ ‫‪161/131‬‬ ‫‪39111‬‬ ‫رناد ‪2112/1/1‬‬
‫ل ا لا‬ ‫ا ا ار‬
‫‪382‬‬ ‫‪161/161‬‬ ‫‪382‬‬ ‫إااار معارن‬
‫‪17655‬‬ ‫‪161/145‬‬ ‫‪16111‬‬ ‫شانر أ ر‬
‫‪66137‬‬ ‫‪55382‬‬ ‫رناد ‪2112/12/31‬‬
‫ازامات ا ا دارات = ‪ 11655 = 55382 – 66137‬داشار‬ ‫أرااح ا عة ا ررائات‬
‫عارة ا عة ا ررائات نال ا لشانر ا ا دارات = ‪ 2897 = 11655 – 13552‬داشار‬

‫قائمة الدخل المعدلة بوحدة النقد الثابتة‬

‫‪221‬‬
 ‫عن السنة المالية المنتيية في ‪2002/12/31‬‬
‫قيمة تاريخية‬ ‫معامل التعديل‬ ‫قيمة تاريخية‬ ‫البيان‬
‫معدلة‬
‫‪128111‬‬ ‫‪161/145‬‬ ‫‪116111‬‬ ‫ا ماالات‬
‫اطرح اكتفت ا ماالات‬
‫‪64111‬‬ ‫‪161/85‬‬ ‫‪34111‬‬ ‫م زعو أعل ا مدة‬
‫‪81111‬‬ ‫‪161/145‬‬ ‫‪72511‬‬ ‫‪ +‬مراراات‬
‫‪144111‬‬ ‫‪116511‬‬ ‫ت‪ .‬ا اضا ت ا ماارت تااا‬
‫س‪)81111‬‬ ‫اععات س‪)1‬‬ ‫س‪)48511‬‬ ‫س‪ )-‬م زعو آ ر ا مدة‬
‫س‪)64111‬‬ ‫س‪)58111‬‬ ‫ث‪ .‬ا ماالات‬
‫‪64111‬‬ ‫‪58111‬‬ ‫مامل ا را‬
‫ا ار ال‬ ‫اطرح‪ :‬منارا‬
‫‪15211‬‬ ‫اععات س‪)2‬‬ ‫‪9611‬‬ ‫إع ب آالت‬
‫‪3361‬‬ ‫اععات س‪)3‬‬ ‫‪1518‬‬ ‫إع ب مااش‬
‫‪46592‬‬ ‫اععات س‪)4‬‬ ‫‪42382‬‬ ‫منرعلات م اتفت‬
‫س‪)65152‬‬ ‫س‪)53511‬‬ ‫ا ار ال‬ ‫مامعع منارا‬
‫س‪)1152‬‬ ‫‪4511‬‬ ‫نال ا را‬
‫س‪)2897‬‬ ‫عع‬ ‫‪ -‬عارة ا عة ا ررائات‬
‫س‪)4149‬‬ ‫عارة ا لا‬ ‫نال‬

‫‪222‬‬
 ‫قائمة المركز المالي المعدلة بوحدة النقد الثابتة في ‪2002/12/31‬م‪.‬‬
‫قيمة تاريخية معدلة‬ ‫معامل التعديل‬ ‫قيمة تاريخية‬ ‫البيان‬
‫‪168111‬‬ ‫اععات س‪)5‬‬ ‫‪111111‬‬ ‫آالت‬
‫‪144111‬‬ ‫‪161/71‬‬ ‫‪63111‬‬ ‫أراض‬
‫‪67211‬‬ ‫اععات س‪)6‬‬ ‫‪31361‬‬ ‫مااش‬
‫‪81111‬‬ ‫اععات س‪)1‬‬ ‫‪48511‬‬ ‫م زعو آ ر ا مدة‬
‫‪31111‬‬ ‫ش دات‬ ‫‪31111‬‬ ‫مداشعو‬
‫‪32111‬‬ ‫‪161/145‬‬ ‫‪29111‬‬ ‫أعران ما ات‬
‫‪32111‬‬ ‫ش دات‬ ‫‪13111‬‬ ‫أعران قاض‬
‫‪32111‬‬ ‫ش دات‬ ‫‪32111‬‬ ‫ش دات‬
‫‪566211‬‬ ‫‪355861‬‬ ‫مامعع ا نعل‬
‫اال ا ازم ع ع ع ععات عر ع ع ع عععن‬
‫ا متكات‬
‫‪345111‬‬ ‫اععات س‪)7‬‬ ‫‪211111‬‬ ‫رأس ا مال‬
‫‪118917‬‬ ‫مام رعاا‬ ‫‪54171‬‬ ‫أرااح مراازة‬
‫س‪)4149‬‬ ‫‪4511‬‬ ‫أرااح ا لا‬
‫اال ازامات‬
‫‪26111‬‬ ‫ش دات‬ ‫‪26111‬‬ ‫عشدات س‪)%5‬‬
‫‪41811‬‬ ‫اععات س‪)8‬‬ ‫‪22711‬‬ ‫ماما إع ب آالت‬
‫‪21161‬‬ ‫اععات س‪)9‬‬ ‫‪9118‬‬ ‫ماما إع ب مااش‬
‫‪21111‬‬ ‫ش دات‬ ‫‪21111‬‬ ‫دائشعو‬
‫‪9111‬‬ ‫ش دات‬ ‫‪9111‬‬ ‫أعران دلا‬
‫‪382‬‬ ‫ش دات‬ ‫‪382‬‬ ‫إااار معارن‬
‫مام ع ع ع عععع اال ا ازم ع ع ع ععات‬
‫‪566211‬‬ ‫‪355861‬‬
‫عر عن ا متكات‬

‫‪223‬‬
 ‫مالحظات عمى الحل‪:‬‬
‫ععرض إ ععداد قععائ ما اععت ملد ععت ع اععا الععدال ا لشانععر ا ش داععت ءعاشمععا‬ ‫‪ .1‬ا رععظ أشع‬
‫ظترت اشفس قامتا ا ظاعرة ل ا عائ ا ما ات ا ملدة علن مادأ ا اكتفت ا اارا ات‪.‬‬
‫ارداععد أراععاح ع عععائر ا عععة ا ر عرائات تلشانععر‬ ‫‪ .2‬اععا الععدال ا لشانععر ا ش داععت اتععد‬
‫ا ش دات‪.‬‬
‫شد الدال أا شنعر هاعر ش عدا اعا ا العدال ااععا دا ملامعل ا العدال ا مشاععب‬ ‫‪.3‬‬
‫عرعب ا عا د ا عاا ت تالدال‪.‬‬
‫‪ .4‬ا اععععاات اعععا دمت شععد الععدال ا لشنععر ااعععا دا أكاععر مععو ملامععل الععدال عمااى‬
‫النحو التالي‪:‬‬
‫تسوية ل‪ : 1‬م زعو آ ر ا مدة اماتغ ‪48511‬‬
‫مو م زعو أعل ا مدة = ‪64111 = 161 X 34111‬‬
‫‪85‬‬
‫مو ا مراراات = ‪16111 = 161 X 14511‬‬
‫‪81111 145‬‬ ‫‪48511‬‬

‫تسوية ل‪ : 2‬إع ب آالت‪:‬‬

‫ا مراراة ل ‪ 4111 = 161 X 2111 = %11 X 21111 = 98/1/1‬داشار‬
‫‪81‬‬
‫ا مراراة ل ‪ 6411 = 161 X 3411 = %11 X 34111 = 2111/7/1‬داشار‬
‫‪85‬‬
‫ا مراراة ل ‪4811 =161 X 4211 = 9 X %11 X 56111 =2112/4/1‬‬
‫‪5211 141 9611 12‬‬

‫تسوية ل‪ : 3‬إع ب مااش ‪:‬‬

‫‪224‬‬
 ‫ا مراراة ل ‪2411 = 161 X 1151 = %5 X 21111 = 96/8/1‬‬
‫‪71‬‬
‫ا مراراة ل ‪960 = 161 X 468 = %5 X 9361 = 97/1/1‬‬
‫‪3361 78‬‬ ‫‪1518‬‬

‫تسوية ل‪ : 4‬منرعلات م اتفت‪:‬‬

‫لائدة عشدات مدلع ت عمعاتت = ‪1311 = 161 X 1311‬‬
‫‪161‬‬
‫إااار معارن = ‪382 = 161 X 382‬‬
‫‪161‬‬

‫ااق ا منرعلات = ‪44911 = 161 X 41711‬‬

‫‪46592 145 42382‬‬
‫تسوية ل‪ : 5‬آالت‪:‬‬
‫ا مراراة ل ‪41111 = 161 X 21111 = 98/1/1‬‬
‫‪81‬‬
‫ا مراراة ل ‪64111 = 161 X 34111 = 2111/7/1‬‬
‫‪85‬‬
‫ا مراراة ل ‪64111 = 161 X 56111 = 2112/4/1‬‬
‫‪168111 141 111111‬‬

‫تسوية ل‪ : 6‬مااش ‪:‬‬

‫ا مراراة ل ‪48111 = 161 X 21111 = 96/8/1‬‬
‫‪71‬‬
‫ا مراراة ل ‪19211 = 161 X 9361 = 97/1/1‬‬

‫‪225‬‬
 ‫‪67211‬‬ ‫‪78‬‬ ‫‪31361‬‬

‫تسوية ل‪ : 7‬رأس ا مال‪:‬‬

‫الندار ا عل ل ااراع اكعاو ا رركت = ‪24111 = 161 X 115111‬‬
‫‪71‬‬
‫الندار ا ااش ل ‪115111 = 161 X 115111 = 2112/12/31‬‬
‫‪345111 161‬‬ ‫‪211111‬‬

‫اععات س‪ :)8‬ماما إع ب آالت‪:‬‬

‫ا مراراة ل ‪ 5 X %11 X 21111 = 98/1/1‬عشعات = ‪21111 = 161 X 11111‬‬
‫‪81‬‬
‫ا مراراة ل ‪ 2.5 %11 X 34111 =2111/7/1‬عشت = ‪16111 = 161 X 8511‬‬
‫‪85‬‬

‫‪4811 = 161 X 4211‬‬ ‫ا مراراة ل ‪= 9 X %11 X 56111 = 2112/4/1‬‬

‫‪41811 141 22711‬‬ ‫‪12‬‬
‫تسوية ل‪ : 9‬ماما إع ب مااش ‪:‬‬
‫ا مراراة ل ‪ 6 X %5 X 2100 = 96/8/1‬عشعات = ‪14411 = 161 X 6311‬‬
‫‪71‬‬

‫ا مراراة ل ‪ 6 X %5 X 9361 = 97/1/1‬عشعات = ‪5761 = 161 X 2818‬‬

‫‪21161 78 9118‬‬

‫‪226‬‬
 ‫‪ 2-7-5‬مدخل التكمفة الجارية‪:‬‬
‫عاعععا د عععذا ا مععد ل ملا اععت آاععار ا ا اعرات ا عععلرات ا انععت عارععار مفتععع‬
‫ا ا اعرات ا عععلرات ا انععت إ ععظ ا ا اععر ا شعععا لع ا امععت ا اااد اععت نععل ملععاو اذااع‬
‫ععر إذا ع اكععو عشععاب ا ا عرات عععلرات امععت عارععدث عععذق‬ ‫قا ع اا نعععل ا‬ ‫لع‬
‫ا ا ا عرات عععااب داععدة مشتععا ا ا ا عرات ل ع أذعان ا معععاتتكاو أع ا ارعععاشات ا ا شاععت‬
‫تععظ ا مشععا ت عاععا الععدال ا اااشععات عا ملتعمععات ا اع اراعاتععا ا ععائ ا ما اععت ااعععا دا‬
‫أرق ععا قااع ععات ان ععت سماعع ععط ا رااع ع الا ععر ععو ا ا اع عرات ا ع ععلرات ش عععع عار ععد م ععو‬
‫ا نعل أع طاع إشااا ملاو) ع تعظ ععذا لع و أععاس ا اعاس ا مراععا ا عذا اااعا‬
‫ل عذا ا الدال عع أعاس ا اكتفت ا اارات عاطتن تا مد ل ا اكتفت ا اارات‪.‬‬
‫ععو اع ععا دا عععذا ا م ععد ل ق ععائ ما ا ععت ااضععمو اش عععدا م اعععت اا اكتف ععت‬ ‫عاشععا‬
‫ا اارات ا ا ا ص ا اشد ل اعاراع ا العدال عاظتعر شاااعت تالعدال شعع او معو ا راعاح‬
‫عا عائر عمى النحو التالي‪:‬‬
‫أ‪ .‬أراعاح س عععائر) راععازة مكاعععات عااماععل لع مععا ااراععب ععو االرافععاظ اا نعععل هاععر‬
‫ا ش داععت ع ل لا عرة ا ا اعرات ا عععلرات ا انععتت راععث ااراععب تععظ االرافععاظ اا نعععل‬
‫هار ا ش دات أرااح راازة مكاعات ل را ت ارافعاع ععلر ا عععن ا اعارا تعا عو ا ععلر‬
‫ا ععذا كععاو عععائدا ل ع اععاراع راازاتععا عا لكععس شععد اش فععاض عععلر ا ععععن ا اععارا تععا‬
‫راث ااراب تظ راازاتا عائر راازة مكاعات‪.‬‬
‫ب‪ .‬أرااح س عائر) راازة مر ت عاامال لع معا ااراعب عو ااعا ا نععل هاعر ا ش داعت‬
‫أع اعاشفاذ دمااتا ل الشااجت راث اكعو عذق ا شااات رارا ل را ت ااا أع اععاشفاذ‬
‫ا نعل هار ا ش دات ل ا عقت ا ذا اكعو لا اكتفاتا ا اارات أ تظ معو ا ععلر ا عذا‬
‫كععاو عععائدا ل ع اععاراع راازاتععات عا لكععس ل ع را ععت اش فععاض عععلر ا ععععن ا اععارا تععا‬
‫راث ااراب تظ ذ ب عائر راازة مر ت‪.‬‬
‫‪227‬‬
 ‫التطبي العممي لمدخل التكمفة الجارية‪:‬‬
‫الامععد ا اععاس ا مراعععا عل ععا مععد ل ا اكتفععت ا ااراععت تععظ ا امععت أع ا عععلر‬
‫ا عااب دلل ترنعل تظ أنل مماال ألنعل ا ممتععب معو راعث ا طاقعت الشااااعت‬
‫عكفا ة ا ار ال عا لمر الشااا ‪.‬‬
‫وعنااد اسااتخدم ماادخل التكمفااة الجاريااة لمعالجااة آثااار التغيارات السااعرية الخاصااة يااتم‬
‫إتباع القواعد اآلتية‪:‬‬
‫‪ .1‬ااب ا افرقت ااو ا اشععد ا ش داعت عا اشععد هاعر ا ش داعتت لعا اشعد ا ش داعت ال اعا العداتتا‬
‫راععث أو ا معاعععد مشتععا شععد ا الععدال اكعععو م اعععا تععظ أعععاس قاماع ا ااراععت ل ع‬
‫ااراع ا الدال‪.‬‬
‫ل‪:‬‬ ‫‪ .2‬اا ارداد ا امت ا اارات ألنل ا مراد الدات مو‬
‫أ‪ .‬االعارراد ا عائ ا علار ا مشرعرة اعاعطت ا اتات ا مشاات ألنل‪.‬‬
‫ب‪ .‬إ ادة ا دار ا نل مو قال ا ا ار ‪.‬‬
‫ت‪ .‬اعا دا ا رقا ا ااعات ا انت اتذا ا نل‪.‬‬
‫عالاار ا مندر ا اا ث عع ألضل ا منادر ا معا دمت‪.‬‬
‫‪ .3‬اا الدال ا لشانر هار ا ش دات ارداد أرااح ع عائر ا راازة ما ا افرقت ااو‪:‬‬
‫أ‪ .‬أرا ععاح ع ع ععائر ا را ععازة ا مكاع ععات عارع ععب ا ععا فرن ا ععاو ا اكتف ععت ا اارا ععت عا اكتف ععت‬
‫ا اارا ات اتب ا لشانر شد االرافاظ اتا‪.‬‬
‫ب‪ .‬أراع ععاح ع عع ععائر ا راع ععازة ا مر ع ععت عارعع ععب اع ععا فرن اع ععاو ا اكتفع ععت ا ااراع ععت عا اكتفع ععت‬
‫ا اارا ات شد ااا أع اعاشفاذ دمات ا نل‪.‬‬
‫‪ .4‬اا اعاال قامت أرااح ع عائر ا راازة ا مكاعات ااعااتتا ألنل ا عذا اع الداتع‬
‫عذ ععب االععل رعععاب ا نععل مععداشا اتععا عرعععاب أراععاح ع عععائر ا راععازة ا مكاعععات‬
‫دائشا اتا ل را ت ا را عا لكس لع را عت ا ععارة عاظتعر رععاب أراعاح ع ععائر‬
‫‪228‬‬
‫ا ملد ععت تععظ أعععاس ا اكتفععت ا ااراععت‬ ‫ا راععازة ا مكاعععات ل ع قائمععت ا مركععز ا مععا‬
‫ضمو شانر ر عن ا متكات‪.‬‬
‫‪ .5‬ا ععا اع ععاال قام ععت أرا ععاح ع ع ععائر ا را ععازة ا مر ععت ااع ععاش از تا م ععو رع ععاب أرا ععاح‬
‫ع عععائر ا راععازة ا مكاعععات عذ ععب الععل رعععاب أراععاح ع عععائر ا راععازة ا مكاعععات‬
‫مداشا اتا عرعاب أرااح ع عائر ا راازة ا مر ت دائشا اتا ل را ت ا عرا عا لكعس‬
‫ا راعاح ع ععائر ا راعازة ا مر عت لع قائمعت ا عد ل‬ ‫ل را ت ا عارة عاا اال ا ار‬
‫ا ملد ت تعشت ا ما ات ا ا ردات اتا‪.‬‬

‫أمثمة محمولة‬
‫مثاال ل‪ : 1‬لع ‪ 2115/1/1‬قامعت إرعد ا رعركات ارع ار آ عت اكتفاتعا ‪ 11111‬داشععار‬
‫عاعاتتب املدل ‪ %11‬قعط ااات عقد مكشت ا رقا ا ااعات ا انت امال ععذا ا شععع‬
‫مو ايالت ‪ %111‬ل ‪2115/1/1‬ت ‪ %151‬ل ‪.2115/12/31‬‬
‫ااعا دا مد ل ا اكتفت ا اارات‬
‫المطمااوب‪ :‬إااععات ا اعععد ا اعماععت ا زمععت عا شاااععت ععو الععدال قامععت ايالت ع ل ا لععا‬
‫‪. 2115‬‬

‫الحال‪:‬‬
‫ا اكتفت ا اارات آلالت ل ‪15111 = 151 X 11111 = 2115/12/31‬‬
‫‪111‬‬
‫أرااح ا راازة ا مكاعات = ‪ 5111 = 11111 – 15111‬داشار‬
‫‪ 5111‬مو رعَ آالت‬
‫‪ 5111‬إ ظ رعَ أرااح ع عائر راازة مكاعات‪.‬‬
‫ارمال ايالت ا رااح ا راازة ا مكاعات‪.‬‬
‫‪229‬‬
 ‫اا رعاب ماععط ا اكتفت ا اارات = ‪ 12511 = 11111 + 15111‬داشار‬
‫‪2‬‬
‫قعععط الع ع ب ا عععشعا تععظ أعععاس ماععععط ا اكتفععت ا ااراععت = ‪= %11 X 12511‬‬
‫‪ 1251‬داشار‬
‫قعععط الع ع ب ا عععشعا تععظ أعععاس ا اكتفععت ا اارا اععت = ‪1111 = %11 X 11111‬‬
‫داشار‬
‫أرااح ا راازة ا مر ت = ‪ 251 =1111 – 1251‬داشار‪.‬‬
‫وتثبت بالقيد‪:‬‬
‫‪ 251‬مو رع‪ /‬أرااح ع عائر ا راازة ا مكاعات‪.‬‬
‫‪ 251‬إ ظ رع‪ /‬أرااح ع عائر ا راازة ا مر ت‪.‬‬
‫ساعاشزال أرااح ا راازة ا مر ت مو أرااح ا راازة ا مكاعات)‪.‬‬
‫عا فل أرااح ا راازة ا مر ت ل رعاب ا رااح عا عائر‪.‬‬
‫‪ 251‬مو رع‪ /‬أرااح ع عائر ا راازة ا مر ت‪.‬‬
‫‪ 251‬إ ظ رع‪ /‬أرااح ع عائر‬
‫سإقفال أرااح ا راازة ا مر ت ل رعاب ا رااح عا عائر)‪.‬‬
‫ويثبت مصروف االستيالك السنوي بالقيد‪.‬‬
‫إع ب آالت‪.‬‬ ‫‪ 1251‬مو رعَ منرع‬
‫‪ 1251‬إ ظ رعَ ماما إع ب آالت‪.‬‬
‫س إااات منرع الع ب تظ أعاس ماععط ا اكتفت ا اارات)‪.‬‬
‫عا رع ععظ أو قامع ععت مام ع ععا الع ع ع ب ا مرعع عععات ال اع ع ععاعا ا امع ععت ا مطتعاع ععت تمام ع ععا‬
‫‪ 1 X‬عععشت = ‪ 1511‬داشععار) ع ععذ ب اععا الععدال رعععاب مامععا‬ ‫س‪%11 X 15111‬‬
‫إع ب آالت ااعاشزال ا امت مو رعاب أرااح ع عائر ا راازة ا مكاعات اا اد‪:‬‬

‫‪231‬‬
 ‫‪ 251‬مو ح‪ /‬أرااح ع عائر ا راازة ا مكاعات‬
‫‪ 251‬إ ظ رعَ ماما إع ب آالت‪.‬‬
‫مالحظااااة‪ :‬اع ع رع ععاب قع ععط العع ع ب ا ع ععشعا ت ععظ أع ععاس ماعع ععط ا اكتف ععت ا اارا ععت‬
‫عع ل‬ ‫اععالاراض أو ا ا ا ععرات ا عععلرات ا ان ععت ال ارععدث لاع ع ة ءعاشمععا ار ععدث ااشاظععا‬
‫ا عشت‪.‬‬

‫مثال ل‪: 2‬‬

‫ل ع ‪ 2115/1/1‬ارععارت رععركت ا شامععت عععاارة ا امععت ‪ 121111‬داشععار اعععاتتب اشعععات‬
‫‪ %11‬ععشعاا قعععط اااععت عقععد كاشععت ا رقععا ا ااعععات ا انععت تععذا ا شعععع مععو ا عععاارات‬
‫كايا ‪:‬‬
‫‪ %211‬ل ‪2115/1/1‬ت ‪ %221‬ل ‪2115/12/31‬ت ‪ %225‬ل ‪. 2116/12/31‬‬
‫ا مطتعب‪ :‬إااات قاععد ا اعماعت ا زمعت عا شاااعت عو العدال قامعت ا ععاارات علعن معد ل‬
‫ا اكتفت ا اارات أل عا ‪2115‬ت ‪. 2116‬‬
‫‪ .3‬انعار رعاب أرااح ع عائر ا راازة ا مكاعات مو ا ‪2115‬ت ‪2116‬‬

‫الحال‪:‬‬
‫المطموب ااول‪:‬‬
‫أوالً‪ :‬سنة ‪.2005‬‬
‫ا اكتفت ا اارات تعاارة ل ‪ 132111 = 221 X 121111 = 2115/12/31‬داشار‬
‫‪211‬‬
‫أرااح ا راازة ا مكاعات = ‪ 12111 = 121111 – 132111‬داشار‬
‫‪ 12111‬مو رع‪ /‬عاارات‬
‫‪ 12111‬إ ظ رع‪ /‬أرااح ع عائر راازة مكاعات‬

‫‪231‬‬
‫ماععععط ا اكتف ععت ا اارا ععت لع ع ‪126111 = 132111 + 121111 = 2115/12/31‬‬
‫‪2‬‬ ‫داشار‬
‫قعط الع ب تظ أعاس ماععط ا اكتفعت ا ااراعت = ‪12611 = %11 X 126111‬‬
‫داشار‬
‫قعط الع ب تظ أعاس ا اكتفت ا اارا ات = ‪ 12111 = %11 X 121111‬داشار‬
‫أرااح ا راازة ا مر ت = ‪ 611 = 12111 – 12611‬داشار‬
‫‪ 611‬مو رع‪ /‬أرااح ع عائر راازة مكاعات‬
‫‪ 611‬إ ظ رعَ أرااح ع عائر راازة مر ت‪.‬‬
‫‪ 12611‬مو رعَ منرع إع ب عاارات‪.‬‬
‫‪ 12611‬إ ظ رعَ ماما إع ب عاارات‪.‬‬
‫‪ 611‬مو رعَ أرااح ع عائر راازة مر ت‬
‫‪ 611‬إ ظ رعَ أرااح ع عائر‪.‬‬
‫عاععا الععدال رنععاد رعععاب مامععا إعع ب عععاارات اععا فرن اععاو ا رنععاد ا مرععععب ععععع‬
‫ماتغ ‪12611‬‬
‫عا رناد ا مطتعب ععع س‪ X %11 X 132111‬عشت = ‪)13211‬‬
‫ا فرن = ‪ 611 = 12611 – 13211‬داشار‬
‫‪ 611‬مو رعَ أرااح ع عائر راازة مكاعات‪.‬‬
‫‪ 611‬إ ظ رعَ ماما إع ب عاارات‪.‬‬

‫ثانياً‪ :‬سنة ‪:2006‬‬

‫ا اكتفت ا اارات تعاارة ل ‪ 135111 = 225 X 121111 =2116/12/31‬داشار‬
‫‪211‬‬
‫‪232‬‬
 ‫أو‬
‫= ‪ 135111 = 225 X 132111‬داشار‬
‫‪221‬‬
‫أرااح ا راازة ا مكاعات = ‪ 3111 = 132111 – 135111‬داشار‪.‬‬
‫‪ 3111‬مو رعَ عاارات‬
‫‪ 3111‬إ ظ رعَ أرااح ع عائر راازة مكاعات‪.‬‬
‫ماععط ا اكتفت ا اارات تلا ‪ 133511 = 135111 + 132111 = 2116‬داشار‬
‫‪2‬‬
‫قعععط العع ب ا عععشعا تععظ أعععاس ماععععط ا اكتفععت ا ااراععت = ‪= %11 X 133511‬‬
‫‪ 13351‬داشار‬
‫قع ع ععط العع ع ع ب ا ع ع ععشعا ت ع ععظ أع ع ععاس ا اكتف ع ععت ا اارا ا ع ععت = ‪= %11 X 121111‬‬
‫‪ 12111‬داشار‬
‫أرااح ا راازة ا مر ت ل ‪ 1351 = 12111 – 133511 =2116/12/31‬داشار‪.‬‬
‫‪ 1351‬مو رعَ أرااح ع عائر راازة مكاعات‬
‫‪ 1351‬إ ظ رعَ أرااح ع عائر راازة مر ت‬

‫إع ب عاارات‬ ‫‪ 13351‬مو رعَ منرع‬

‫‪ 1351‬إ ظ رعَ ماما إع ب عاارات‬
‫‪ 1351‬مو رعَ أرااح ع عائر راازة مر ت‪.‬‬
‫‪ 1351‬إ ظ رعَ أرااح ع عائر‪.‬‬
‫عا ععا ال ععدال مام ععا إعع ع ب ع ععاارات ا ععا فرن ا ععاو رن ععاد ا مام ععا ا مرع عععب عا رن ععاد‬
‫ا مطتعب راث أو رناد ا ماما ا مرععب = ‪ 26551 = 13351 + 13211‬داشار‬
‫رناد ا ماما ا مطتعب = ‪ 2 X %11 X 135111‬عشت = ‪ 27111‬داشار‬
‫‪233‬‬
 ‫ا فرن = ‪ 451 = 26551 – 27111‬داشار‬
‫‪ 451‬مو رعَ أرااح ع عائر راازة مكاعات‬
‫‪ 451‬إ ظ رعَ ماما إع ب عاارات‬

‫المطموب الثاني‪:‬‬
‫حاَ أرباح وخسائر الحيازة المكتسبة‬
‫لو‬ ‫منو‬
‫‪ 12111‬مو رعَ عاارات‬ ‫‪ 611‬إ ظ رعَ أرااح ع عائر راازة مر ت‬
‫‪ 611‬إ ظ رعض ماما إع ب عاارات‬
‫‪ 11811‬رناد دائو ‪.‬ع ‪2115/12/31‬‬
‫‪12111‬‬ ‫‪12111‬‬
‫‪ 1351‬إ ظ رعَ أرااح ع عائر راازة مر ت ‪ 11811‬رناد ‪2116/1/1‬‬
‫‪ 3111‬مو رعَ عاارات‬ ‫‪ 451‬إ ظ رعَ ماما إع ب عاارات‬
‫‪ 12111‬رناد دائو ‪.‬ع ‪2116/12/31‬‬
‫‪13811‬‬ ‫‪13811‬‬

‫مثال‪ :‬ل‪3‬‬
‫فرع إرد ا رركات ا دع ات ل ‪2116/1/1‬‬ ‫لاما ات قائمت ا مركز ا ما‬
‫بيان‬ ‫مبمغ‬ ‫مبمغ‬ ‫بيان‬ ‫مبمغ‬ ‫مبمغ‬
‫أنع ع ع ع ع ع عععل ااااع ع ع ع ع ع ععت‬ ‫‪211111‬‬
‫ر عن ا متكات‬ ‫أراض‬
‫‪ 511111‬رأس ا مال‬ ‫مااش‬ ‫‪311111‬‬

‫‪234‬‬
 ‫أرااح مراازة‬ ‫‪81111‬‬ ‫س‪- )61111‬مامع ع ع ععا إع ع ع ع ع ب‬
‫‪ 241111‬ا مااش‬
‫مامع ع ع ع عععع ر ع ع ع ع عععن‬ ‫مام ع عععع ا ن ع عععل ‪581111‬‬ ‫‪441111‬‬
‫ا متكات‬ ‫ا اااات‬
‫أنعل ماداع ت‬
‫ا ازامات ماداع ت‬ ‫ش دات‬ ‫‪251111‬‬
‫‪ 121111‬دائشعو‬ ‫مداشعو‬ ‫‪51111‬‬
‫‪ 111111‬قع ع ع ععرعض قنع ع ع ععارة‬ ‫اضا ت‬ ‫‪61111‬‬
‫ا ال‬
‫مامععع اال ا ازمعات‬ ‫مام ع عععع ا ن ع عععل ‪221111‬‬ ‫‪361111‬‬
‫ا ماداع ت‬ ‫ا ماداع ت‬
‫مجموع الخصوم‬ ‫‪800000‬‬ ‫مجموع ااصول‬ ‫‪800000‬‬

‫ف ذا عممت أن‬
‫ل ا لا ‪ 511111‬داشارت مشتا ‪ 51111‬تظ ا رعاب‪.‬‬ ‫‪ .1‬ات ت ا مراراات‬
‫ل ا لا ‪ 921111‬داشارت مشتا ‪ 21111‬تظ ا رعاب‪.‬‬ ‫‪ .2‬ات ت ا ماالات‬
‫ل ا لا ‪ 81111‬داشار‪.‬‬ ‫ا ش دات‬ ‫‪ .3‬ات ت ا منارا‬
‫‪ .4‬قععدر م ععزعو آ ععر ا مععدة ععد ا فععرع اماتععغ ‪ 91111‬داشععار عاعععا د ا فععرع طرا ععت‬
‫ا عارد أعال نادر أعال ل ا اا ا م زعو‪.‬‬
‫تمااش ب ‪ 15‬ا عاعاتتب اطرا ت ا عط ا ااات‪.‬‬ ‫‪ .5‬قدر ا لمر الشااا‬
‫‪ .6‬اكتفت ا اضا ت ا ماا ت ا اارات ‪ 531111‬داشار‪.‬‬
‫‪ .7‬ا اكتفت ا اارات م زعو آ ر ا مدة ‪ 114111‬داشار‪.‬‬
‫‪ .8‬ا امععت ا ااراععت تماععاش ‪ 337511‬داشععار ل ع ‪ 2116/12/31‬ع ‪ 331111‬داشععار‬
‫ل ‪. 2116/1/1‬‬
‫‪235‬‬
 ‫‪ .9‬ا امت ا اارات ألراض ‪ 231111‬داشار ل ‪. 2116/12/31‬‬
‫المطموب‪:‬‬
‫‪ .1‬إ ع ععداد قائم ع ععت ا ع ععد ل تف ع ععرع عل ع ععن م ع ععد ل ا اكتفع ع عت ا اارا ع ععت تفاع ع عرة ا مشاتا ع ععت لع ع ع‬
‫‪. 2116/12/31‬‬
‫تفرع علن مد ل ا اكتفت ا اارات ل ‪. 2116/12/31‬‬ ‫‪ .2‬إ داد قائمت ا مركز ا ما‬

‫الحال‪:‬‬
‫أوالً‪ :‬قائمة الدخل لمفرع وف مدخل التكمفة الجارية في ‪2006/12/31‬م‪.‬‬
‫كمي‬ ‫جزئي‬ ‫بيان‬
‫‪921111‬‬ ‫ا ماالات‬
‫س‪)531111‬‬ ‫اطرح‪ :‬اكتفت ا اضا ت ا ماا ت ا اارات‬
‫‪391111‬‬ ‫مامل ا د ل‬
‫ا ار ال‬ ‫اطرح منارا‬
‫‪81111‬‬ ‫‪.‬م اتفت‬
‫‪ .‬إع ب مااش‬

‫‪236‬‬
 ‫‪22251‬‬ ‫س‪ 15 ÷ )337511 + 33111‬عشت‬
‫‪2‬‬
‫س‪)112251‬‬ ‫مامعع منارا ا ار ال‬
‫‪287751‬‬ ‫نال ا د ل ا ار ات‬
‫‪ +‬مكاعب ا راازة ا مر ت‬
‫‪61111‬‬ ‫مكاعب راازة مر ت مو اكتفت ا اضا ت ا ماا ت‬
‫‪2251‬‬ ‫مكاعب راازة مر ت مو اع ب مااش‬
‫‪62251‬‬ ‫مامعع مكاعب ا راازة ا مر ت‬
‫‪351111‬‬ ‫نال ا د ل‬

‫مالحظات‪:‬‬
‫ل ا ملاد ت‪:‬‬ ‫س‪ )1‬ا رعاب أرااح ا راازة ا مر ت مو اكتفت ا اضا ت ا ماا ت مو‬
‫ت ا اضا ت ا ماا ت = اكتفت ا اضا ت ا اارات – اكتفت ا اضا ت ا اارا ات‬
‫= ‪ 61111 = 471111 - 531111‬داشار‬
‫وتسجل بالقيد‪:‬‬
‫‪ 61111‬مو رع اكتفت ا اضا ت ا ماا ت‬
‫‪ 61111‬إ ظ رع أرااح ع عائر ا راازة ا مر ت‬

‫تظ ا شرع ا اا ‪:‬‬ ‫س‪ )2‬ا رعاب أرااح ا راازة ا مر ت مو إع ب ا مااش‬

‫الع ب ا مرععب تظ أعاس ماععط ا اكتفت ا اارات‬
‫= ‪22251 = 15 ÷ 337511 + 331111‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ -‬االع ب ا مرععب تظ أعاس ا اكتفت ا اارا ات = ‪21111 = 311111‬‬
‫‪237‬‬
 ‫‪15‬‬
‫أرااح ا راازة ا مر ت = ‪ 2251 = 21111 – 22251‬داشار‬
‫عاا اااات أرااح ا راازة ا مكاعات عأرااح ا راازة ا مر ت تمااش اا اعد‪:‬‬
‫أرااح ا راازة ا مكاعات = ‪37511 = 311111 – 337511‬‬
‫‪ 37511‬مو رع‪ /‬مااش‬
‫‪ 37511‬إ ظ ح‪ /‬أرااح ع عائر راازة مكاعات‬
‫عاا اااات أرااح ا راازة ا مر ت اا اد‬
‫‪ 2251‬مو رع‪ /‬أرااح ع عائر راازة مكاعات‬
‫‪ 2251‬إ ظ رع أرااح ع عائر راازة مر ت‪.‬‬
‫اع ب مااش ا ملدل اا اد‬ ‫كما اا اااات منرع‬
‫إع ب مااش‬ ‫‪ 22251‬مو رع‪ /‬منرع‬
‫‪ 22251‬إ ظ رع‪ /‬ماما إع ب مااش‬
‫كم ععا ا ععا ال ععدال رع ععاب مام ععا إعع ع ب ا ما ععاش ا ععا فرن ا ععاو رن ععاد رع ععاب ا مام ععا‬
‫ا مطتعب ععع‬
‫= ‪ 4 X 337511‬عشعات = ‪ 91111‬داشار‬
‫‪15‬‬
‫عا م نص ا مرععب = ‪ 82251 = 22251 + 61111‬داشار‬
‫ا فرن = ‪ 7751 = 82251 – 91111‬داشار‬
‫‪ 7751‬مو رع أرااح ع عائر راازة مكاعات‬
‫‪ 7751‬إ ظ رع ماما إع ب مااش‬
‫س‪ )3‬اكعععو أراععاح ا راععازة ا مكاعععات مععو ا ماععاش = ‪ – 37511‬س‪= )7751 + 2251‬‬
‫‪ 27511‬داشار‬

‫‪238‬‬
‫ثانياً‪ :‬قائمة المركز المالي لمفرع وف مدخل التكمفة الجارية في ‪2006/12/31‬‬
‫بيان‬ ‫جزئي‬ ‫كمي‬ ‫بيان‬ ‫جزئي‬ ‫كمي‬
‫ر عن ا متكات‬ ‫أنعل اااات‬
‫رأس ا مال‬ ‫‪511111‬‬ ‫أراض‬ ‫‪231111‬‬
‫أرااح مراازة‬ ‫‪81111‬‬ ‫مااش‬ ‫‪337511‬‬
‫أرااح ا لا‬ ‫‪287751‬‬ ‫‪ -‬مامع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ععا‬
‫إع ب مااش‬ ‫س‪)91111‬‬

‫أرا ع ع ع ععاح را ع ع ع ععازة‬ ‫‪62251‬‬ ‫‪247511‬‬

‫مر ت‬
‫أرا ع ع ع ععاح را ع ع ع ععازة‬ ‫‪71511‬‬ ‫مامع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع عععع‬ ‫‪477511‬‬
‫مكاعات‬ ‫ا نع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع عععل‬
‫ا اااات‬
‫ن ع ععال ر ع عععن‬ ‫ا نع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع عععل ‪1111511‬‬
‫ا متكات‬ ‫ا ماداع ت‬
‫ا ا ازمع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ععات‬ ‫ش دات‬ ‫‪621111‬‬
‫ماداع ت‬
‫دائشعو‬ ‫‪171111‬‬ ‫مداشعو‬ ‫‪71111‬‬
‫ق ععرعض قن ععارة‬ ‫‪111111‬‬ ‫اضا ت‬ ‫‪114111‬‬
‫ا ال‬
‫مامع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع عععع‬ ‫مامع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع عععع ‪271111‬‬ ‫‪794111‬‬
‫اال ازامات‬ ‫ا نع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع عععل‬
‫ا ماداع ت‬
‫مامع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع عععع‬ ‫مامع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع عععع ‪1271511‬‬ ‫‪1271511‬‬
‫ا نع‬ ‫ا نعل‬

‫‪239‬‬
 ‫مالحظات‪ :‬ا اراعاب أرااح ا راازة ا مكاعات تظ ا شرع ا اا ‪:‬‬
‫س‪ )1‬أرااح ا راازة ا مكاعات ألراض = ‪ 31111 = 211111 – 231111‬داشار‬
‫عااات اا اد‬
‫‪ 31111‬مو رع‪ /‬أراض‬
‫‪ 31111‬إ ظ رع أرااح ع عائر راازة مكاعات‬
‫س‪ )2‬أرااح ا راازة ا مكاعات تم زعو آ عر ا معدة = ‪14111 = 91111 – 114111‬‬
‫داشار‬
‫عااات اا اد ‪ 14111‬مو رع اضا ت آ ر ا مدة‬
‫‪ 14111‬إ ظ رع أرااح ع عائر راازة مكاعات‬
‫س‪ )3‬مامعع أرااح ا راازة ا مكاعات = ‪71511 = 27511 + 14111 + 31111‬‬

‫‪241‬‬
 ‫‪ 8-5‬تقييم المداخل المستخدمة في عالج آثار التغيرات في مستوى ااسعار‪:‬‬
‫ل دراعت ا مدا ل ا عاا ت أو كل معد ل ع ا لداعد معو ا لاععب‬ ‫ا تص مو‬
‫عا مزااا تظ ا شرع ا اا ‪:‬‬
‫عيوب مدخل التكمفة التاريخية المعدلة بوحدة النقد الثابتة‪:‬‬
‫اعا اشا اد أعاع إ ظ مد ل ا اكتفت ا اارا ات ا ملد ت طا ا تا ارات ا علرات‬
‫ا لامععت ععععع أو عععذا ا مععد ل ااطتععب إ ععداد مامع ععت مععو ا ععائ ا ما اععت ااعععا دا ماععدأ‬
‫ا اكتفععت ا اارا اععت اع إ ععداد مامع ععت أ ععر مععو ا ععائ ا ما اععت ملد ععت ااعععا دا ا رقععا‬
‫ا ااعات ا لامت وىذا يؤدي إلى‪:‬‬
‫عا عقت ا ز‬ ‫‪ .1‬إ داد مامع ااو مو ا عائ ا ما ات اؤدا إ ظ زاادة ا اتد عا اكا ا‬
‫ل داد ا عائ ا ما ات‪.‬‬
‫‪ .2‬الاار عذا ا مد ل امادادا اطاان مادأ ا اكتفعت ا اارا اعت ع كعو اطرا عت أ عر عكمعا‬
‫عان عذكر ل و مادأ ا اكتفت ا اارا ات اعا إ ا ا لداد مو االشا ادات‪.‬‬
‫‪ .3‬أو عععذا ا مععد ل تععظ ا ععره مععو أش ع ألضععل مععو ماععدأ ا اكتفععت ا اارا اععت راععث أو‬
‫تعردات االقانادات شاائ أ ما تعا لع ظعل‬ ‫تمركز ا ما‬ ‫ا عائ ا ملد ت أكار اماا‬
‫تعرععدة‬ ‫ار ا ع‬ ‫إال أو عععذق ا ععائ ال الاععر الااع ار نععادقا ععو ا مركععز ا مععا‬ ‫ا اض ع‬
‫االقانادات ع و شاا أ ما تا ا ر ا ات‪.‬‬
‫ع تظ ا رق مو عذق ا لاعب إال أو ا الض ار أو عذق ا طرا ت ااماز اعتع ت‬
‫لتمتععا مععو معععا دم ا ععائ ا ما اععت كمععا أشتععا ااماععز اا معضععع ات عا الععد ععو ا ا ععدار‬
‫تمراعب‪.‬‬ ‫ار ن‬

‫‪241‬‬
 ‫مزايا مدخل التكمفة الجارية‪:‬‬
‫تععظ إ ععداد مامع ععت عارععدة مععو ا ععائ ا ما اععت عع ع ا ععائ‬ ‫‪ .1‬إو عععذا ا مععد ل ا ععع‬
‫أع ا عععلار ا ااراععت ععععذا اععؤدا إ ععظ اعععلار ا عقععت‬ ‫ا ا ع اععا اطاا تععا طا ععا تاكععا ا‬
‫عا اتد ا زماو ل داد مامع ااو مو ا عائ ا ما ات‪.‬‬
‫‪ .2‬امال اشا اال كام مو اطاان مادأ ا اكتفت ا اارا ات الاعا ا مالددة‪.‬‬
‫تعردات االقانادات عشاعائ أ ما تعا انععرة ر ا اعت راعث‬ ‫‪ .3‬الار و ا مركز ا ما‬
‫ا اارات‪.‬‬ ‫أش الامد تظ ا علار ا اارات عا اكا ا‬
‫عيوب مدخل التكمفة الجارية‪:‬‬
‫ُيعاب عمى ىذه الطريقة‪:‬‬
‫‪ .1‬نلعات لتمتا مو معا دم ا عائ ا ما ات‪.‬‬
‫نع عععل‬ ‫ع ععد ا معضع ععع ات انع ععت شع ععدما ااطتع ععب ا مع ععر إ ع ععادة ا اع ععا‬ ‫‪.2‬‬
‫ا عردات االقانادات‪.‬‬
‫‪ .3‬ااطتععب متاععت إ ععادة ا ا اععا االعععالاشت ا ا ع ار ممععا ااطتععب ا عقععت عا اتععد‬
‫عا اكتفت‪.‬‬

‫‪242‬‬
 ‫أدئلة وتمارين الفصل‬

‫ضع عالمة ل √ أمام العبارة الصحيحة وعالمة ل ‪ X‬أمام العبارة الخاطئة‪:‬‬

‫‪ .1‬س ) ا اشعععد ا ش داععت ع ع اال ا ع از اععدلا أع رععن ارنععال م ععدار اااععت مععو ا عرععدات‬
‫ا ش دات ل ا معا ال‪.‬‬
‫‪ .2‬س ) الاار ا زاادة ل ا رق ا ااع ا لا ألعلار مؤرر اض م ‪.‬‬
‫‪ .3‬س ) ارااط ا عة ا ررائات عردة ا ش د ال قت طردات ما ا علر‪.‬‬
‫اكعو ا رعركات ا اع الامعد لع عااععاتا ا امعاتاعت تعظ‬ ‫ا اض‬ ‫‪ .4‬س ) ل ظرع‬
‫ا امعال ا ذاا ل عضا ألضل مو ا رركات ا ا الامد تظ االقاراض‪.‬‬
‫‪ .5‬س ) ااماععل أراععاح ع عععائر ا راععازة ا مر ععت لامععا ااراععب تععظ ااععا ا نعععل هاععر‬
‫ل لارة ا ا ارات ا علرات ا انت‪.‬‬ ‫ا ش دات أع اعاشفاذ دمااتا ل الشااج‬
‫) ار ععار مفت ععع ا ا اع عرات ا ع ععلرات ا ان ععت إ ععظ ا ا ا ععر ا شع ععا لع ع ا ام ععت‬ ‫‪ .6‬س‬
‫ر ‪.‬‬ ‫قا اا نعل ا‬ ‫ا اااد ات نل ملاو ل‬
‫) تمرالظت تظ ا امت ا ر ا ات رأس ا مال اعا د مد ل ا اكتفت ا اارا ات‬ ‫‪ .7‬س‬
‫ا ملد ت اعردة ا ش د ذات ا عة ا ررائات ا اااات‪.‬‬
‫) ا ع ععع م اع ععاس العع ععاارز تع ععظ اعع ععا راج ماععع ععط ا ا ا ع عرات ل ع ع ا عع ععلار‬ ‫‪ .8‬س‬
‫عا انت اكمات اااات مو ا عتا عا دمات ا مماتت ل ا لاشت الادل عشت ا عاس‪.‬‬
‫اطااععن عااعععت ا راطععت عا رععذر ل ع رععال‬ ‫) راععازة ا نعععل ا ش داععت اعععاد‬ ‫‪ .9‬س‬
‫االش فاض ا معامر ل ا علار‪.‬‬
‫ا اار ا ا ارات ل ا معاع ا لا ألععلار تعظ ا م عزعو ا ععتل‬ ‫) ا ات‬ ‫‪ .11‬س‬
‫طا ا تطرا ت ا ماالت ل ا اا ا م زعو‪.‬‬
‫‪243‬‬
 ‫اختر اإلجابة الصحيحة من بين البدائل المتاحة‪:‬‬
‫‪ .1‬تحق الشركات أرباح قوة شرائية في حال ارتفاع ااسعار عندما‪:‬‬
‫أ‪ .‬ارافظ ا مشر ة اا نعل هار ا ش دات ب‪ .‬ارافظ ا مشر ة ااال ازامات ا ش دات‪.‬‬
‫ج‪ .‬ارافظ ا مشر ة اا نعل ا ش دات‬
‫د‪ .‬اكعو نال ا مركز ا ش دا تمشر ة معااا‪.‬‬
‫‪ .2‬رقااام قياساااي يقاااوم عماااى إيجااااد متوساااط التغيااارات فاااي المساااتوى العاااام ل ساااعار‬
‫والخاصة بكمية ثابتة من السمع والخدمات‪.‬‬
‫ب‪ .‬م ااس ااش ج‪ .‬م ااس لارر د‪ .‬م ااس ا عزو ا ااات‬ ‫أ‪ .‬م ااس العاارز‬
‫‪ .3‬إذا كاااان الااارقم القياساااي الخااااص لمسااايارات ‪ %150‬فاااي ‪ 2005/1/1‬وانخفاااض‬
‫ليصبق ‪ %120‬في ‪ 2005/12/31‬ف ن‪:‬‬
‫أ‪ .‬اظتر أرااح راازة مر ت عاععال االعل رععاب ا ععاارات معداشا اتعا عرععاب أراعاح‬
‫ع عائر ا راازة ا مر ت دائشا اتا‪.‬‬
‫ب‪ .‬اظتععر عععائر راععازة مكاعععات عاالععل رعععاب ا عععاارات مععداشا اتععا عرعععاب أراععاح‬
‫ع عائر ا راازة ا مكاعات دائشا اتا‪.‬‬
‫ج‪ .‬اظتععر عععائر راععازة مكاعععات عاالععل رعععاب ا عععاارات دائشععا اتععا عرعععاب أراععاح‬
‫ع عائر ا راازة ا مكاعات مداشا اتا‪.‬‬
‫مما عان‪.‬‬ ‫د‪ .‬ال ر‬
‫‪ .4‬فااااي ‪ 2005/1/1‬اشااااترت إحاااادى الشااااركات آلااااة بقيمااااة ‪ 40000‬دينااااار وفااااي‬
‫‪ 2006/7/1‬اشترت آلة أخارى بقيماة ‪ 20000‬ديناار وتساتيمك اآلالت بمعادل ‪%10‬‬
‫قسط ثابت‪ ،‬وكانت اارقام القياسية العامة ل سعار عمى النحو التالي‪:‬‬

‫‪244‬‬
‫‪ %100‬في ‪ %120 ،2005/1/1‬في ‪ %150 ،2006/7/1‬في ‪ 2006/12/31‬ف ن‬
‫صاااافي القيماااة الدفترياااة لااا الت والمعدلاااة بوحااادة نقاااد ذات قاااوة شااارائية ثابتاااة فاااي‬
‫‪ 2006/12/31‬ىي‪:‬‬
‫د‪ .‬ال ر ع ع‬ ‫ج‪ 85111 .‬داشع ععار‬ ‫ب‪ 71751 .‬داشع ععار‬ ‫أ‪ 77751 .‬داشار‬
‫مما عان‬
‫‪ .5‬فااي ‪ 2006/1/1‬اشااترت إحاادى الشااركات مباااني بقيمااة ‪ 150000‬دينااار وقاادر‬
‫عمرىا اإلنتاجي بعشرين سنة وتستيمك بطريقة القسط الثابت‪ ،‬وكاان الارقم القياساي‬
‫الخااااص لممبااااني ‪ %100‬فاااي ‪ %150 ،2006/1/1‬فاااي ‪ 2006/12/31‬باساااتخدام‬
‫مدخل التكمفة الجارية ف ن أرباح الحيازة التي تقفل في حساب اارباح والخسائر فاي‬
‫‪ 2006/12/31‬ىي‪:‬‬
‫ال‬ ‫د‪.‬‬ ‫ج‪ 1875 .‬داشار‬ ‫ب‪ 9375 .‬داشار‬ ‫أ‪ 75111 .‬داشار‬
‫مما عان‬ ‫ر‬
‫‪ .6‬فااي ‪ 2006/1/1‬كااان رصاايد بضاااعة أول الماادة لاادى إحاادى الشااركات ‪15000‬‬
‫دينااار وفااي ‪ 2006/4/1‬تاام ش اراء بضاااعة بمبمااغ ‪ 10500‬دينااار‪ ،‬وفااي ‪2006/7/1‬‬
‫بمبمغ ‪ 30000‬دينار وفي ‪ 2006/12/31‬قدرت بضااعة آخار المادة بمبماغ ‪20250‬‬
‫دينار‪ ،‬وتتبع الشركة طريقة الاوارد أخيا ارً صاادر أوالً فاي تقيايم المخازون‪ ،‬وقاد كانات‬
‫اارقام القياسية العامة ل سعار عمى النحو التالي‪:‬‬
‫‪ %100‬فااي ‪ %105 ،2006/1/1‬فااي ‪ %125 ،2006/4/1‬فااي ‪ 2006/7/1‬وىااو‬
‫المتوسااط الماارجق خااالل العااام‪ %150 ،‬فااي ‪ .2006/12/31‬ف ا ن تكمفااة المبيعااات‬
‫المعدلة وف مدخل التكمفة التاريخية المعدلة بوحدة النقد الثابتة والتاي ساتظير فاي‬
‫قاعة الدخل المعدلة ىي‪:‬‬
‫مما عان‬ ‫د‪ .‬ال ر‬ ‫ب‪ 31111 .‬داشار ج‪ 43511 .‬داشار‬ ‫أ‪ 73511 .‬داشار‬

‫‪245‬‬
 ‫‪ .7‬تحدث التغيرات السعرية الخاصة في حالة‪:‬‬
‫‪ .1‬ارافاع مع أعلار ا عتا عا دمات دا ل ا دع ت‪.‬‬
‫ب‪ .‬ارافاع أعلار عتلت ملاشت اشعات أكار مو ارافاع ااق أعلار ا عتا عا دمات‪.‬‬
‫ج‪ .‬ارافاع أعلار عتلت ملاشت دعو هارعا مو ا عتا‪.‬‬
‫مما عان‪.‬‬ ‫د‪ .‬ال ر‬
‫‪ .8‬يسااتخدم ماادخل التكمفااة الجاريااة لممحاساابة عاان آثااار التغيارات السااعرية الخاصااة‬
‫بيدف‪:‬‬
‫أ‪ .‬ا مرالظت تظ رأس ا مال ا ر ا‬
‫ب‪ .‬ا مرالظت تظ ا عة ا ررائات رأس ا مال‪.‬‬
‫ج‪ .‬ا مرالظت تظ رأس ا مال ا ش دا‬
‫د‪ .‬اماا ما عان‪.‬‬
‫‪ .9‬فااي ‪ 2004/1/1‬اشااترت إحاادى الشااركات ساايارة بمبمااغ ‪ 100000‬دينااار ويقاادر‬
‫عمرىا اإلنتاجي بعشر سنوات وتستيمك بطريقة القسط الثابت‪ ،‬وكاان الارقم القياساي‬
‫الخاااااااص ليااااااذا النااااااوع ماااااان الساااااايارات ‪ %100‬فااااااي ‪ %120 ،2004/1/1‬فااااااي‬
‫‪ 2004/12/31‬ونتيجااة لتعااديل الساايارات وفاا ماادخل التكمفااة الجاريااة فاا ن أرباااح‬
‫الحيازة المحققة التي تظير وتقفل في حساب ااربااح والخساائر فاي ‪2004/12/31‬‬
‫ىي‪:‬‬
‫ب‪ 1111 .‬داشار‬ ‫أ‪ 21111 .‬داشار‬
‫مما عان‬ ‫د‪ .‬ال ر‬ ‫ج‪ 2111 .‬داشار‬
‫‪ .10‬بمغ مخزون آخر المدة لدى إحدى الشاركات ‪ 30000‬ديناار وكانات المشاتريات‬
‫خالل العام ‪ 80000‬دينار ومخزون أول المدة ‪ 20000‬ديناار وتتباع الشاركة طريقاة‬
‫الوارد أخي ارً صاادر أوالً فاي تقيايم المخازون وكانات اارقاام القياساية العاماة ل ساعار‬

‫‪246‬‬
‫‪ %100‬في بداية المدة‪ %150 ،‬في نياية المدة ف ن تكمفة المبيعاات التاي ساتظير‬
‫في قائمة الدخل المعدلة وفا مادخل التكمفاة التاريخياة المعدلاة بوحادة النقاد الثابتاة‬
‫في نياية المدة ىي‪:‬‬
‫أ‪ 36111 .‬داشار ب‪ 42111 .‬داشار ج‪ 91111 .‬داشار د‪ 84111 .‬داشار‪.‬‬
‫‪ .11‬يظير رصيد حساب أرباح وخسائر الحيازة المكتسبة في‪:‬‬
‫أ‪ .‬قائمت ا د ل ا ملد ت تظ أعاس مد ل ا اكتفت ا اارات‪.‬‬
‫ب‪ .‬قائمععت ا ععد ل ا ملد ععت تععظ أعععاس مععد ل ا اكتفععت ا اارا اععت ا ملد ععت اعرععدة ا ش ععد‬
‫ا اااات‪.‬‬
‫ا ملد ت تظ أعاس مد ل ا اكتفت ا اارات‪.‬‬ ‫ج‪ .‬قائمت ا مركز ا ما‬
‫ا ملد ععت تععظ أعععاس مععد ل ا اكتفععت ا اارا اععت ا ملد ععت اعرععدة‬ ‫د‪ .‬قائمععت ا مركععز ا مععا‬
‫ا ش د ا اااات‪.‬‬
‫‪ .12‬فيما يمي البيانات المتعمقة بحركة المخزون إلحدى الشركات‪:‬‬
‫‪ .1‬في ‪ 2005/1/1‬رصيد المخزون مبمغ ‪ 10000‬دينار‪ ،‬وفاي ‪2005/12/31‬‬
‫بمغ ‪ 35000‬دينار‪.‬‬
‫‪ .2‬حدثت عمميات الشراء عمى ثالث دفعات عمى النحو التالي‪:‬‬
‫‪ 20000‬دينار في ‪ 15000 ،2005/4/1‬دينار في ‪ 50000 ،2005/7/1‬دينار فاي‬
‫‪.2005/10/1‬‬
‫‪ .3‬الشركة تتبع طريقة الوارد أخي ارً صادر أوالً في تقييم المخزون‪.‬‬
‫إن تكمفة البضاعة المباعة التي ستظير في قائمة الدخل المعدلة في ضوء التغيرات‬
‫السعرية العامة ىي‪:‬‬
‫أ‪ 54111 .‬داشار ب‪ 39111 .‬داشار ج‪ 9375 .‬داشار د‪ 68251 .‬داشار‬

‫‪247‬‬
‫‪ .13‬في ‪ 2005/1/1‬اشترت إحدى الشركات سيارة بقيمة ‪ 120000‬دينار وتستيمك‬
‫بنساابة ‪ %10‬ساانوياً قسااط ثاباات وقااد كااان الاارقم القياسااي الخاااص بيااذا النااوع ماان‬
‫السيارات في ‪ %120 2005/1/1‬وفي ‪ 2005/12/31‬بمغ ‪%180‬‬
‫فنتيجة تعديل السيارات وف مدخل التكمفة الجارية ستظير‪:‬‬
‫أ‪ -‬أراععاح راععازة مكاعععات ل ع ا مازاشاععت ا لمعماععت ا ملد ععت دائععو ا امععت ‪57111‬‬
‫داشار‪.‬‬
‫ب‪ -‬أرا ععاح را ععازة مر ععت لع ع ا مازاشا ععت ا لمعما ععت ا ملد ععت دائ ععو ا ام ععت ‪3111‬‬
‫داشار‪.‬‬
‫ج‪ -‬أراععاح راععازة مكاعععات ل ع ا مازاشاععت ا لمعماععت ا ملد ععت دائععو ا امععت ‪54111‬‬
‫داشار‪.‬‬
‫د‪ -‬س أ ‪ +‬ب)‬
‫مما عان‪.‬‬ ‫ه‪ -‬ال ر‬

‫‪ .14‬يترتب عمى حيازة االلتزامات النقدية خسارة قوة شرائية إذا ما‪:‬‬
‫ب‪ .‬اش فضت ا علار‪.‬‬ ‫أ‪ .‬ارافلت ا علار‬
‫مما عان‪.‬‬ ‫د‪ .‬ال ر‬ ‫ج‪ .‬ااات ا علار‬

‫‪248‬‬
 ‫تمارين‬
‫‪ .1‬لاما ات ا اااشات ا معا رات مو دلاار إرد ا رركات ل ‪2116/12/31‬‬
‫أ‪ .‬ا نعععل ا ش داععت لع ‪ 2116/1/1‬ات ععت ‪ 12111‬داشععار علع ‪ 2116/12/31‬ات ععت‬
‫‪ 1811‬داشار‪.‬‬
‫ب‪ .‬اال ازامات ا ش دات ل ‪ 2116/1/1‬ات ت ‪ 7111‬داشار عل ‪ 2116/12/31‬ات عت‬
‫‪ 9111‬داشار‪.‬‬
‫ج‪ .‬ات عت ا مرععاراات ع ل ا لععا ‪ 6111‬داشعار عا ماالععات ع ل ا لععا ‪ 11111‬داشععار‬
‫ل ا لا ‪ 3111‬داشار‪.‬‬ ‫عاالعات ب‬
‫د‪ .‬كاشت ا رقا ا ااعات ا لامت ألعلار تظ ا شرع ا اا ‪:‬‬
‫ع ع ع ع ل ا ل ع ع ععا ت ‪ %111‬لع ع ع ع‬ ‫‪ %111‬لع ع ع ع اداا ع ع ععت ا ل ع ع ععا ت ‪ %115‬ا ماعع ع ع ععط ا معع ع عرا‬
‫‪2116/12/31‬‬
‫أرااح ع عائر ا ععة ا رعرائات نعال ا مركعز ا ش عدا عو ا فاعرة‬ ‫المطموب‪ :‬إ داد كر‬
‫ا مشاتاععت لع ‪ . 2116/12/31‬مععا ا لت ع اع و اضععا ت آ ععر ا مععدة قععدرت اماتععغ ‪2111‬‬
‫داشار‪.‬‬
‫فع ععرع إرع ععد ا رع ععركات ا دع اع ععت ل ع ع‬ ‫‪ .2‬لامع ععا ات ع ع أرنع ععدة رعع ععااات ا مركع ععز ا مع ععا‬
‫‪:2116/1/1‬‬
‫اارصدة المدينة‪:‬‬
‫‪ 61111‬مععداشعوت ‪ 31111‬أعران قععاضت ‪ 24111‬ش داععت ل ع ا زاشععتت ‪ 36111‬ش داععت‬
‫ل ا اشبت ‪ 81111‬م زعو أعل ا معدةت ‪ 51111‬اععاامارات لع أعران ما اعتت ‪21111‬‬
‫إارادات معار تت ‪ 511111‬أراض ت ‪ 241111‬مااش ت ‪ 311111‬آالت عملدات‪.‬‬

‫اارصدة الدائنة‪:‬‬
‫‪249‬‬
‫‪ 61111‬دائشعععوت ‪ 31111‬أعران دلععات ‪ 21111‬منععرعلات رععروت ‪ 161111‬مامععا‬
‫إع ب مااش ت ‪ 61111‬اراااطااتت ‪ 111111‬أرااح مراازة‪.‬‬
‫ل ا لا ‪ 2116‬تظ ا شرع ا اا ‪:‬‬ ‫عكاشت ملام ت ا فرع ا اشا‬
‫‪ .1‬ات ع ع ععت ا مرع ع ععاراات ع ع ع ل ا فا ع ع عرة ‪ 511111‬دعالر مشتع ع ععا ‪ 41111‬تع ع ععظ‬
‫ا رعاب‪.‬‬
‫‪ .2‬ات ع ع ععت ا ماال ع ع ععات ع ع ع ع ل ا فاع ع ع عرة ‪ 911111‬دعالر مشت ع ع ععا ‪ 51111‬ت ع ع ععظ‬
‫ا رعاب‪.‬‬
‫‪ .3‬ات ت ا منرعلات ا ش دات ‪ 121111‬دعالر‪.‬‬
‫‪ .4‬ات ععغ قع ععط إعع ع ب ا ما ععاش ا ع ععشعا ‪ 21111‬دعالر عقع ععط إعع ع ب ايالت‬
‫عا ملدات ا عشعا ‪ 12111‬دعالر‪.‬‬
‫‪ .5‬قععدر م ععزعو آ ععر ا مععدة اماتععغ ‪ 121111‬دعالر عاعععا د ا فععرع ا اشا ع‬
‫طرا ت ا عارد أ ا ار نادر أعال ل ا اا ا م زعو‪.‬‬
‫‪ .6‬ا ع ع عرق ا ااعع ع ع ا ل ع ععا ألع ع ععلار ‪ %111‬لع ع ع ‪2116/1/1‬ت ‪ %121‬لع ع ع‬
‫‪.2116/12/31‬‬
‫المطموب‪:‬‬
‫أرااح ع عائر ا عة ا رعرائات تلشانعر ا ش داعت عو ا فاعرة ا مشاتاعت‬ ‫‪ .1‬إ داد كر‬
‫ل ‪.2116/12/31‬‬
‫‪ .2‬إ ععداد قائمععت ا ععد ل ا ملد ععت اععا ا ارات ل ع ا معععاع ا لععا ألعععلار ععو ا فا عرة‬
‫ا مشاتات ل ‪2116/12/31‬‬
‫‪ .3‬ل ع ‪ 2115/1/1‬قام ععت إرععد ا ر ععركات ار ع ار آالت امات ععغ ‪ 411111‬داش ععار‬
‫عا ع ع ع ع ع ع ع ع عدر مرعع ع ع ع ع ع ع ع ععا الشاع ع ع ع ع ع ع ع ععاا ب ‪ 11‬عع ع ع ع ع ع ع ع ععشعات ل ع ع ع ع ع ع ع ع ع ذا تمع ع ع ع ع ع ع ع ععت أو‪:‬‬

‫‪251‬‬
‫‪ .1‬اع ععاتتب ايالت اطرا ععت ا ع ععط ا ااا ععت عال اعا ععد ت ععا قام ععت لع ع شتاا ععت‬
‫مرعا الشااا ‪.‬‬
‫‪ .2‬ا رق ا ااع ا اص تذا ا شعع مو ايالت كاو تظ ا شرع ا اا ‪:‬‬
‫‪ %111‬ل ع ع ع ع ع ع ‪2115/1/1‬ت ‪ %121‬ل ع ع ع ع ع ع ‪2115/12/31‬ت ‪ %141‬ل ع ع ع ع ع ع‬
‫‪2116/12/31‬‬
‫المطمااوب‪ :‬إااععات قاعععد ا اعماععت ا زمععت عا شاااععت ععو قاععا ا رععركت ااعععا دا مععد ل‬
‫ا اكتفععت ا ااراععت لظتععار عععذق ايالت ل ع ا ععائ ا ما اععت ا ملد ععت تعععشعات ‪2115‬ت‬
‫‪2116‬‬
‫‪ .4‬لامععا ات ع ا اااشععات ا انععت ارركععت ا لشانععر ا ش داععت لرععد ا رععركات ع ل‬
‫ا عشت ا مشاتات ل ‪.2115/12/31‬‬
‫االلتزامات النقدية‬ ‫ااصول النقدية‬
‫البيان‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2111‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1111‬‬ ‫رناد ‪2115/1/1‬‬
‫‪5411‬‬ ‫‪4211‬‬ ‫‪1411‬‬ ‫‪1211‬‬ ‫ا راا ا عل‬
‫‪4111‬‬ ‫‪6811‬‬ ‫‪1811‬‬ ‫‪2111‬‬ ‫ا راا ا ااش‬
‫‪8111‬‬ ‫‪5111‬‬ ‫‪4311‬‬ ‫‪5111‬‬ ‫ا راا ا اا ث‬
‫‪2111‬‬ ‫‪1811‬‬ ‫‪2111‬‬ ‫‪3111‬‬ ‫ا راا ا رااا‬
‫ل ا لا كاشت تظ ا شرع ا اا ‪:‬‬ ‫ل ذا تمت أو ا رقا ا ااعات ا لامت ألعلار‬
‫‪ %111‬ل ‪2115/1/1‬ت ‪ %115‬ل ا راا ا علت ‪ %111‬ل ا راا ا ااش ت ‪%121‬‬
‫ل ا راا ا اا ثت ‪ %125‬ل ا راا ا رااات ‪ %151‬ل ‪.2115/12/31‬‬
‫المطموب‪ :‬رعاب أرااح أع عائر نال ا مركز ا ش دا ل ‪2115./12/31‬‬
‫‪ .5‬لاما ات ا اااشات ا معا رات مو دلاار إرد ا رركات‪.‬‬

‫‪251‬‬
‫‪ .1‬ل ع ع ‪ 2115/1/1‬كاشع ععت شانع ععر ا نع عععل عاال ا ازمع ععات ا ش داع ععت تع ععظ ا شرع ععع‬
‫ا اا ‪:‬‬
‫معع ع ععار تت ‪ 21111‬دائشع ع عععوت‬ ‫‪ 36111‬ش داع ع ععتت ‪ 91111‬مع ع ععداشعوت ‪ 5111‬منع ع ععارا‬
‫‪ 5111‬اشب عرب تظ ا مكرع ‪.‬‬
‫‪ .2‬لع ع ‪ 2115/12/31‬كاش ععت شان ععر ا ن عععل عاال ا ازم ععات ا ش دا ععت ت ععظ ا شر ععع‬
‫ا اا ‪:‬‬
‫معععار تت‬ ‫‪ 48111‬ش داععتت ‪ 8111‬مععداشعوت ‪ 5111‬أعران قععاضت ‪ 11111‬منععارا‬
‫‪ 21111‬دائشعوت ‪ 6511‬أعران دلا‪.‬‬
‫ل ع ع ذا تمع ععت أو ا ع عرق ا ااع ع ع ا لع ععا ألعع ععلار ل ع ع ‪ 2115/1/1‬اتع ععغ ‪ %121‬عل ع ع‬
‫‪ 2115/12/31‬اتغ ‪.%141‬‬
‫المطموب‪ :‬رعاب أرااح أع عائر ا عة ا ررائات نال ا مركز ا ش دا‪.‬‬
‫‪ .6‬لع ع ‪ 2115/1/1‬ا ععدأت إر ععد ا ر ععركات ا دع ا ععت أ ما ت ععا عق ععد كاش ععت أرن ععدة‬
‫ا مازاشات االلااارات تا ل ‪ 2115/1/1‬تظ ا شرع ا اا ‪:‬‬
‫اارصدة المدينة‪:‬‬
‫‪ 35111‬ش داعع ععتت ‪ 41111‬مع ع ععداشعوت ‪ 5111‬أعران قع ع ععاضت ‪ 11111‬م ع ع ععزعو أعل‬
‫ا مدةت ‪ 15111‬أراض ت ‪ 31111‬مااش ‪.‬‬
‫اارصدة الدائنة‪:‬‬
‫‪ 28111‬دائش عععوت ‪ 7111‬أعران دل ععات ‪ 11111‬ق ععرعض طعات ععت ا ا ععلت ‪ 91111‬رأس‬
‫تظ ا شرع ا اا ‪:‬‬ ‫ل ا لا‬ ‫ا مال‪ .‬عقد عقد كاشت ملام ت ا رركت‬
‫ل ا لا ‪ 41111‬داشار ش دات ‪ 11111‬داشار تظ ا رعاب‪.‬‬ ‫‪ .1‬ات ت ا مراراات‬
‫ل ا لا ‪ 81111‬داشار ش دات ‪ 21111‬داشار تظ ا رعاب‪.‬‬ ‫‪ .2‬ات ت ا ماالات‬
‫ل ا لا ‪ 15111‬داشار‪.‬‬ ‫ا ش دات‬ ‫‪ .3‬ات ت ا منارا‬

‫‪252‬‬
‫‪ .4‬ل ‪ 2115/7/1‬ا ر ار عاارة اماتغ ‪ 11111‬داشار دللت ش دات كمعا اع ااعا اعز‬
‫مو ا راض اماتغ ‪ 5111‬داشار ش دا‪.‬‬
‫‪ .5‬اعاتتب ا نعل ا اااات علن طرا ت ا عط ا ااات عاملدل اعات ب ‪ %11‬عشعاا‪.‬‬
‫‪ .6‬قععدر م ععزعو آ ععر ا مععدة اماتععغ ‪ 21111‬داشععار عاعععا د ا رععركت طرا ععت ا ععارد أعال‬
‫نادر أعال ل ا اا ا م زعو‪.‬‬
‫‪ .7‬ا عع ع عرق ا ااعع ع ع ع ا ل ع ع ععا ألع ع ع ععلار ك ع ع ععاو ‪ %111‬لع ع ع ع ‪2115/1/1‬ت ‪ %125‬لع ع ع ع‬
‫ل ا لا ت ‪ %151‬ل ‪.2115/12/31‬‬ ‫‪2115/7/1‬ت ععع ا ماععط ا مرا‬
‫المطموب‪:‬‬
‫أرااح ع عائر ا عة ا رعرائات تلشانعر ا ش داعت عو ا فاعرة ا مشاتاعت‬ ‫أ‪ .‬إ داد كر‬
‫ل ‪.2115/12/31‬‬
‫ب‪ .‬إ ععداد قائمععت ا ععد ل ا ملد ععت علععن مععد ل ا اكتفععت ا اارا اععت ا ملد ععت اعرععدة ا ش ععد‬
‫ا ااات و ا فارة ا مشاتات ل ‪.2115/12/31‬‬
‫‪ -7‬فيما يمي القوائم المالية إلحدى الشركات التابعة ااجنبية في ‪2005/12/31‬‬
‫قائمة الدخل لمفترة المنتيية في ‪2005/12/31‬‬
‫‪160000‬‬ ‫المبيعات‬
‫اطرح اكتفت ا ماالات‬
‫‪21111‬‬ ‫م زعو آ ر ا مدة‬
‫‪81111‬‬ ‫‪ +‬ا مراراات‬
‫‪111111‬‬ ‫ت‪ :‬ا اضا ت ا ماارت تااا‬
‫س‪)41111‬‬ ‫س‪ )-‬م زعو آ ر ا مدة‬
‫س‪)61111‬‬ ‫ت‪ .‬ا ماالات‬
‫‪111111‬‬ ‫مامل ا را‬
‫ا ار ال‬ ‫اطرح منارا‬

‫‪253‬‬
 ‫‪11111‬‬ ‫‪ .‬إدارات ع معمات‬
‫‪15111‬‬ ‫‪ .‬اععا ات‬
‫‪8111‬‬ ‫‪ .‬إع ب‬
‫س‪)33111‬‬ ‫مامعع ا منارا‬
‫‪67111‬‬ ‫نال ا را‬
‫س‪)47111‬‬ ‫‪ -‬أرااح معز ت‬
‫‪21111‬‬ ‫أرااح مراازة‬
‫م‪ .‬ع‪ .‬في ‪.2005/12/31‬‬
‫بيان‬ ‫مبمغ‬ ‫بيان‬ ‫مبمغ‬
‫دائشعو‬ ‫‪5111‬‬ ‫ش دات ل ا زاشت‬ ‫‪14111‬‬
‫أعران دلا‬ ‫‪12111‬‬ ‫ش دات ل ا اشب‬ ‫‪16111‬‬
‫قرعض‬ ‫‪18111‬‬ ‫مداشعو‬ ‫‪31111‬‬
‫عشدات‬ ‫‪5111‬‬ ‫أعران دلا‬ ‫‪11111‬‬
‫م زعو آ ر ا مدة‬ ‫‪41111‬‬
‫رأس ا مال ا عت‬ ‫‪141111‬‬ ‫عاارات‬ ‫‪31111‬‬
‫مااش‬ ‫‪25111‬‬
‫أرااح مراازة‬ ‫‪21111‬‬ ‫آالت‬ ‫‪35111‬‬
‫مامعع ا نع‬ ‫‪211111‬‬ ‫مامعع ا نعل‬ ‫‪211111‬‬

‫ف ذا عممت أن‪:‬‬
‫‪ .1‬ا رركت اااا طرا ت ا عارد أ ا ار نادر أعال ل ا اا ا م زعو عم زعو أعل‬
‫ا مدة ا رراؤق ل ‪. 2114/7/1‬‬
‫‪ .2‬ا مراراات امت تظ لارااو ا ع ظ ل ‪ 2115/4/1‬ا امت ‪ 61111‬داشارت‬
‫عا ااشات ل ‪ 2115/11/1‬ا امت ‪ 21111‬داشار‪.‬‬
‫إدارات معار ت ا امت ‪ 1111‬داشار‪.‬‬ ‫‪ .3‬عشاب منارا‬

‫‪254‬‬
 ‫‪ .4‬رناد نال ا لشانر ا ش دات ل ‪ 2115/1/1‬اماتغ ‪ 36111‬داشار‪.‬‬
‫تظ مدار ا لا ‪.‬‬ ‫شانر الارادات عا منرعلات امت ااشاظا‬ ‫‪ .5‬ااق‬
‫‪ .6‬مو ضمو ا عاارات ‪ %51‬ا رراؤعا ل ‪ 2115/7/1‬عا ااق ل عشعات‬
‫عاا ت‬
‫‪ .7‬ا رقا ا ااعات ا لامت ألعلار كاشت تظ ا شرع ا اا ‪:‬‬
‫‪ %75‬ل ‪2114/7/1‬ت ‪ %111‬ل ‪2115/1/1‬ت ‪ %121‬ل ‪2115/4/2‬ت ‪%125‬‬
‫ل ا لا ت ‪ % 135‬ل ‪2115/11/1‬ت‬ ‫ل ‪ 2115/7/1‬ععع ا ماععط ا مرا‬
‫‪ %151‬ل ‪.2115/12/31‬‬
‫المطموب‪-1 :‬رعاب أرااح أع عائر ا عة ا ررائات نال ا لشانر ا ش دات مو‬
‫‪2115/12/31‬‬
‫‪-2‬إ داد قائمت ا د ل ا ملد ت علن مد ل ا اكتفت ا اارا ات ا ملد ت اعردة‬
‫ا ش د ا اااات و ا فارة ا مشاتات ل ‪2115/12/31‬‬
‫ا ملد ت علن مد ل ا اكتفت ا اارا ات ا ملد ت‬ ‫‪-3‬إ داد قائمت ا مركز ا ما‬
‫اعردة ا ش د ا اااات ل ‪.2115/12/31‬‬
‫‪ .8‬ل ‪ 2114/12/31‬اعا رات ا اااشات ا اا ات مو عا ت إرد ا رركات‪:‬‬
‫‪ -1‬رناد ا نعل ا ش دات ل ‪ 2114/1/1‬اتغ ‪ 121111‬داشار‪.‬‬
‫‪ -2‬رناد ا نعل ا ش دات ل ‪ 2114/12/31‬اتغ ‪ 71111‬داشار‪.‬‬
‫‪ -3‬رناد اال ازامات ا ش دات ل ‪ 2114/1/1‬اتغ ‪ 241111‬داشار‪.‬‬
‫‪ -4‬رناد اال ازامات ا ش دات ل ‪ 2114/12/31‬اتغ ‪ 251111‬داشار‪.‬‬
‫‪ -5‬كاشت ا رقا ا ااعات ا لامت ألعلار تظ ا شرع ا اا ‪:‬‬
‫ل ا لا ت ‪ %211‬ل‬ ‫‪ %151‬ل ‪2114/1/1‬ت ‪ %161‬ا ماععط ا مرا‬
‫‪2114/12/31‬‬

‫‪255‬‬
 ‫المطموب‪:‬‬
‫رعاب أرااح أع عائر ا عة ا ررائات نال ا مركز ا ش دا ل ‪.2114/12/31‬‬

‫‪ .9‬ا ع إرد ا عردات االقانادات ا داد قعائمتا ا ما ات ااال اماد تظ مادأ ا اكتفت‬
‫تذق ا عردة ل ‪ 2115/12/31‬عقائمت‬ ‫ا اارا ات علاما ات قائمت ا مركز ا ما‬
‫ا د ل و ا فارة ا مشاتات ل ‪.2115/12/31‬‬

‫قائمة الدخل عن الفترة المنتيية في‬ ‫قائمة المركز المالي في‬

‫‪2005/12/31‬‬ ‫‪2005/12/31‬‬
‫كمي‬ ‫جزئي‬ ‫بيان‬ ‫مبالغ بالدينار‬ ‫بيان‬
‫‪59111‬‬ ‫ا ماالات‬ ‫ا نعل‬
‫‪ -‬ت‪ .‬ا اضا ت‬ ‫‪7111‬‬ ‫ش دات‬
‫ا ماا ت‬
‫‪11111‬‬ ‫م زعو أعل‬ ‫‪11411‬‬ ‫مداشعو‬
‫ا مدة‬
‫‪38111‬‬ ‫‪ -‬ا مراراات‬ ‫‪12111‬‬ ‫م زعو‬
‫‪48111‬‬ ‫ت‪ .‬ا اضا ت‬ ‫‪31111‬‬ ‫آالت‬
‫ا ماارت تااا‬
‫س‪)12111‬‬ ‫‪ -‬م زعو آ ر‬ ‫س‪)15111‬‬ ‫ماما إع ب آالت‬
‫ا مدة‬
‫س‪)36111‬‬ ‫ت‪ .‬ا ماالات‬ ‫‪11111‬‬ ‫أراض‬
‫‪23111‬‬ ‫مامل ا را‬ ‫‪55511‬‬ ‫ا نعل‬ ‫إاما‬
‫اطرح منارا‬ ‫اال ازامات عر عن‬
‫ا ار ال‬ ‫ا متكات‬

‫‪256‬‬
 ‫‪7911‬‬ ‫دائشاو‬
‫‪3111‬‬ ‫إع ب آالت‬ ‫‪6111‬‬ ‫أ‪.‬د‪.‬‬
‫‪13111‬‬ ‫منرعلات‬ ‫ر عن ا متكات‬
‫م اتفت‬
‫س‪)16111‬‬ ‫مامعع‬ ‫‪27111‬‬ ‫رأس ا مال‬
‫منارا‬
‫‪7111‬‬ ‫نال ا را‬ ‫‪14611‬‬ ‫أرااح مراازة‬
‫اال ازامات‬ ‫إاما‬
‫‪55511‬‬ ‫عر عن ا متكات‬
‫ف ذا عممت أن‪:‬‬
‫‪ -1‬ا نعععل ا ش داععت ل ع ‪ 2115/1/1‬كاشععت ‪ 16411‬داشععارت عاال ا ازمععات ا ش داععت ل ع‬
‫‪ 2115/1/1‬كاشت ‪ 14811‬داشار‪.‬‬
‫‪ -2‬ا ع إشرععا ا رععركت ل ع ‪ 2111/1/1‬عل ع عععذا ا اععاراع ا ع إنععدار أعععت رأس ا مععال‬
‫كما ا ر ار كالت ا نعل ا اااات‪.‬‬
‫‪ -3‬اعاتتب ايالت املدل ‪ %11‬قعط ااات‪.‬‬
‫‪ -4‬اااا ا رركت طرا ت ا ععارد أ اع ار نعادر أعال عم عزعو أعل ا معدة اع ا رنععل تاع‬
‫ل ‪.2111/7/1‬‬
‫‪ -5‬ا رقا ا ااعات ا لامت ألعلار كاشت تظ ا شرع ا اا ‪:‬‬
‫‪ %111‬لع ع ع ع ع ع ‪2111/1/1‬ت ‪ %111‬لع ع ع ع ع ع ‪2111/7/1‬ت ‪ %121‬لع ع ع ع ع ع ‪2115/1/1‬ت‬
‫ل ا لا ‪2115‬ت ‪ %141‬ل ‪. 2115/12/31‬‬ ‫‪ %125‬ا ماععط ا مرا‬

‫المطموب‪:‬‬
‫أ‪ -‬ارداد أرااح أع عائر ا عة ا ررائات تلشانر ا ش دات ل ‪.2115/12/31‬‬

‫‪257‬‬
 ‫ب‪ -‬ان ع ع عععار قائم ع ع ععت ا ع ع ععد ل ا ملد ع ع ععت تر ع ع ععركت ع ع ععو ا فاع ع ع عرة ا ما ا ع ع ععت ا مشاتا ع ع ععت لع ع ع ع‬
‫‪.2115/12/31‬‬
‫ا ملد ت ل ‪2115/12/31‬‬ ‫ج‪ -‬انعار قائمت ا مركز ا ما‬
‫‪ -11‬لع ‪ 2113/12/31‬أرععل أرعد ا فعرعع ماعزاو ا مراالعت ا ملعد علعن معد ل ا اكتفععت‬
‫ا اارا ات تمركز ا رئاس عقد كاشت أرندة رعااات ا فرع تظ ا شرع ا اا ‪:‬‬
‫اارصدة المدينة‪:‬‬
‫‪ 111111‬ش دا ع ع ع ععتت ‪ 411111‬م ع ع ع ععزعو أعل ا م ع ع ع ععدةت ‪ 211111‬م ع ع ع ععداشعوت ‪151111‬‬
‫اعاامارات ما اتت ‪ 611111‬أراض ت ‪ 351111‬ماعاش ت ‪ 811111‬آالتت ‪1711111‬‬
‫اع ع عععا اتت ‪151111‬‬ ‫إدارا ع ععتت ‪ 371111‬من ع ععارا‬ ‫مر ع ععارااتت ‪ 481111‬من ع ععارا‬
‫ماشع تت ‪ 11111‬إااار م د ت ‪ 21111‬إاراد أعران ما ات معار ت‪.‬‬ ‫منارا‬
‫اارصدة الدائنة‪:‬‬
‫‪ 111111‬دائشعععوت ‪ 41111‬رعااععب معععار تت ‪ 711111‬قععرعضت ‪ 361111‬عععشداتت‬
‫‪ 411111‬رأس ا مععالت ‪ 361111‬اراااطاعاتت ‪ 251111‬أراععاح مرااعزةت ‪2111111‬‬
‫ماالات‪.‬‬
‫ف ذا عممت أن‪:‬‬
‫‪ -1‬ااضمو االعاامارات ا ما اعت مامع عت اععاامارات طعاتعت ا اعل ا عدر اشععات ‪%21‬‬
‫اع ا رنعععل تاتععا لع ‪95/1/1‬ت ا اععاق اعععاامارات ما اععت قنععارة ا اععل اع ا رنعععل‬
‫تاتا ل ‪.2113/9/1‬‬
‫تظ ا شرع ا اا ‪:‬‬ ‫‪ -2‬رنتت ا رركت تظ ا راض‬
‫‪ 251111‬داشار ل ‪2111/7/1‬ت ‪ 351111‬ل ‪.2111/1/1‬‬
‫‪ -3‬ا ر ار ‪ %61‬مو ايالت عا مااش ل ‪ 1995/1/1‬عا ااق ل ‪.2113/1/1‬‬

‫‪258‬‬
 ‫‪ -4‬اركل ا رعض قنارة ا ال شععات ‪ %41‬معو ا عرعضت عاع ا رنععل تاتعا لع‬
‫‪ 2113/9/1‬عا ااق ا ا رنعل تاتا ل ‪.95/1/1‬‬
‫اع عرةت ‪2111‬ت ‪2112‬ت‬ ‫‪ -5‬اع ع اك عععاو االراااطاع عات ت ععظ م ععدار ا ع ععشعات ا ا ا ععت ا‬
‫‪ 2113‬اا اعاعا‪.‬‬
‫‪ -6‬رأس ا مال ا دلل ل ‪ 1995/1/1‬ااراع اكعاو ا رركت‪.‬‬
‫‪ -7‬عااكعععو رنععاد ا راععاح ا مراا عزة مععو ‪%41‬ت ‪%35‬ت ‪ %25‬مععو أراععاح ا عععشعات‪:‬‬
‫‪2112،2111،2111‬‬
‫ق ععدر م ععزعو آ ععر ا م ععدة امات ععغ ‪ 111111‬داش ععار عم ععزعو أعل ا م ععدة اع ع رع عراؤق لع ع‬
‫‪ 2112/7/1‬عاااا ا رركت طرا ت ا عارد أ ا ار نادر أعال ل ا اا ا م زعو‪.‬‬
‫‪ -8‬ا رقا ا ااعات ا لامت ألعلار كاشت تظ ا شرع ا اا ‪:‬‬
‫‪ %111‬لع ع ع ع ع ع ‪1995/1/1‬ت ‪ %111‬لع ع ع ع ع ع ‪2111/1/1‬ت ‪ %112‬لع ع ع ع ع ع ‪2111/7/1‬ت‬
‫‪ %115‬لع ‪2111/12/31‬ت ‪ %118‬لع ‪2112/7/1‬ت ‪ %121‬لع ‪2112/12/31‬ت‬
‫‪ %128‬لع ع ع ‪2113/9/1‬ت ‪ %131‬لع ع ع ‪2113/12/31‬ت ‪ %125‬ا ماعع ع ععط ا م ع ععرا‬
‫تلا ‪.2113‬‬
‫المطموب‪:‬‬
‫اااو ا ا ا ملد ت ا ا ااب أو اظتر اتا ا اشعد ا اا ات ل ا عائ ا ما ات ا ملد ت علن‬
‫مد ل ا اكتفت ا اارا ات ا ملد ت اعردة ا ش د ا اااات ل ‪.2113/12/31‬‬
‫مداشعوت ا راض ت االععاامارات ا ما اعتت ا عرعضت رأس ا معالت ا ععشداتت ا مرعارااتت‬
‫م زعو آ ر ا مدة‪.‬‬

‫الفصل السادس‬
‫الضرائب الدولية وتحديد أسعار التحويل الدولية‬
‫‪259‬‬
 ‫تمييد‬
‫المصطمحات‬
‫‪ 1-6‬اختالف النظم الضريبية الوطنية‬
‫‪ 2-6‬أنواع الضرائب‬
‫الضرائب المباشرة‬
‫الضرائب ير المباشرة‬
‫‪ 3-6‬أعباء الضرائب‬
‫‪ 4-6‬مداخل التحاسب الضريبي‬
‫‪ 5-6‬التحاسب الضريبي من منظور معايير المحاسبة الدولية‬
‫‪ 6-6‬تحديد أسعار التحويل الدولية‬
‫‪ 7-6‬مداخل تحديد أسعار التحويل الدولية‬
‫مدخل أسعار السو الخارجية‬
‫مدخل التكمفة الداخمية‬
‫مدخل ااسعار التفاوضية‬
‫مدخل السعر الثنائي‬
‫‪ 8-6‬العوامل المؤثرة في تحديد أسعار التحويل الدولية‬
‫أسئمة وتمارين‬

‫‪261‬‬
261
 ‫تمييد‬
‫اععر مععو ا ععرو ا لر عراو زاععادة مترعظععت ل ع را ع االعععاامارات‬ ‫رععتد ا راععا ا‬
‫كم ععا ر ععتد اشار ععا ار عاع ععلا تر ععركات‬ ‫ا اشاا ععت عا اا ععادل ا اا ععارا ت ععظ ا مع ععاع ا ععدع‬
‫مالددة ا اشعات مما أد إ ظ ظتعر مامع ت ادادة مو ا ما ارات ا اائات ا ا أعااعت‬
‫تععظ مععد ار ا رععركات ا الامععل ملتععا عع ع ال ا ععل أعماععت ععو مرععكتت أعععلار ا نععر‬
‫عآاارعع ععا تع ععظ ق ع ع اررات االعع ععاامار‬ ‫ا اشااع ععت عع ع ع مرع ععكتت ا اراعع ععب ا ض ع عراا ا ع ععدع‬
‫ا اشاع ع ععااع ععات أع ععلار ا ارعا ععل را ععث ااع ع ار ا ع ع اررات ا ان ععت امك ععاو االع ععاامار‬
‫عر ععكل ا اشظ ععا الدارا ا مع ععاامر اع ع عكافا ععت امعا ععل متا ععت االع ععاامار عما ععظ امك ععو‬
‫الشانر الارادات عا منرعلات عما ع أعلار ا ارعال ا معا دمت ل عذق‬ ‫اال ا ار‬
‫ا اررات عكا اعزع ا رااح عادل ات ا معال مو ءعا ظ ا ارج‪.‬‬
‫عل ع ا ل ععادة اره ععب إدارة ا ر ععركات ا دع ا ععت لع ع ف ععض ا ضععرائب ا دع ا ععت ق ععدر‬
‫ا ظعرع‬ ‫اعاو ا عدعل شاااعت ال عا‬ ‫المكاو علع ا عاقعا لع و ا عشظ ا ضعرااات ا اتع‬
‫ا اائاععت ا م اتفععت ععلععن ا عا ععد ا اشعشاععت ل شع مععو رععن كععل دع ععت لععرض ا ضعرائب تععظ‬
‫ععذق‬ ‫ا د عل ا مار ت دا ل ردعدعا القتامات زاادة معاردعا ا ركعمات عاظتر ا ا‬
‫ا شظ مو راث ملا ااتا راعاح ع ععائر لعرعن أععلار ا نعر عرععل ععذق الاعرادات‬
‫اا من ععرعلات ا اع ع ر ععت ع ععذق‬ ‫ا اع ع ال ععد قاات ععت ت ض عععع تضع عراات عكافا ععت اال اع ع ار‬
‫الارادات عما ع ا ضرائب عل اا ا اركاز تظ ا ضعرائب ا ماارعرة أع هاعر ا ماارعرةت‬
‫عرعل مد اال ا از اا عاشاو عا اررالات ا ضرااات عااشاعل عذا ا فنل اا دراعت مركتت‬
‫انععت مععا اعرااط لاتععا اا ععد ل ا ماع ععد مععو منععادر أاشااععت‬ ‫ا اراعععب ا ضعراا ا ععدع‬
‫تععظ ا معععاع‬ ‫ع قاتععا اعااعععات ارداععد أعععلار ا ارعاععل ا دع اععت عا ا طععاط ا ض عراا‬
‫ا دع ‪.‬‬
‫المصطمحات‪:‬‬

‫‪262‬‬
 ‫التأجيل الضريبي‪Deferal Tax :‬‬
‫ت ع ععد عل ا ماع ع ععدة م ع ععو‬ ‫إا ع ع ار اعع ععم اا اا ع ععل إا ع ع ار ات ا اراع ع ععب ا ض ع عراا‬
‫رننت مو ا رااح ا معز ت‪.‬‬ ‫ا منادر ا اشاات راظ ا ع ا معاعماو ااعا‬
‫الخصم الضريبي‪Credit Tax :‬‬
‫ا فعاض ا ازامااتعا ا ضعرااات ا مرتاعت ام عدار ا ضعرائب‬ ‫ترركت ا‬ ‫إا ار ااا‬
‫ا اشاات تظ ا د ل ا ا ا عدادعا اا فلل‪.‬‬
‫الحماية الضريبية‪Tax Haven :‬‬
‫إا ع ار اعععلر الععض ا م ازاععا ا ض عرااات ك ضععاع ا ععد ل ملععدالت مش فضععت أع‬
‫إ فععا الععض رعرائ ا ععد ل مععو ا ضعععع أع ععد إ ضععاع ا ععد ل تضعراات راععظ اععا‬
‫و و اعزالات ا رااح عهارعا مو ا مزااا ا ضرااات‪.‬‬ ‫ال‬
‫العدالة الضريبية‪Tax equity :‬‬
‫الامعل‬ ‫ا عارعدة ملامتعت عارعدةت عاا اعا‬ ‫أو الامل داللعا ا ضراات ذع ا ظعرع‬
‫ا ضعراات تععظ ا ععد ل ا مر ععن مععو ا ععارج شفععس ملامتععت ا ضعراات تععظ ا ععد ل ا مر ععن‬
‫مرتاا‪.‬‬
‫الحياد الضريبي‪Tax Neutrality :‬‬
‫اا ا ضرااات شفس ا شرطت مو ا ارج أع مو ا دا ل ع تا‬ ‫ا معاعاة ل ا‬
‫الاار ا رركت ا ااالت ا اشاات مشر ة مرتات المل ل ا ارج‪.‬‬
‫أسعار التحويل‪Transfer Pricing :‬‬
‫ا امت ا مراعات تعتا أع ا دمات ا مرع ت اعاو ا عرعدات ا اع ااملتعا متكاعت‬
‫عاردة مرتات أع دع ات‪.‬‬

‫أسعار التحويل المحمية‪Local Transfer Pricing :‬‬

‫‪263‬‬
‫ع ع أعععلار ا ارعاععل اععاو ا قعععا ا دا تاععت أع ا فععرعع القتاماععت رععركت مرتاععت‬
‫امارس شراطتا دا ل ا ردعد القتامات تدع ت‪.‬‬
‫أسعار التحويل الدولية‪International Transfer Pricing :‬‬
‫عع ع ا عععلار ا ا ع اععامو اتععا ا عععتا عا ععدمات ا ا ع اععا اااد تععا اععاو ا مركععز‬
‫عرركااتا ا ااالت ل دعل أاشاات‪.‬‬ ‫ا رئاع عا فرعع أع ا رركت ا‬

‫‪ 1-6‬اختالف النظم الضريبية الوطنية‪:‬‬

‫امارس ا رعركات ا دع اعت أ ما تعا إمعا عو طراعن انعدار ا اضعائا أع ا عدمات أع‬
‫ا د عل لع ا عععن معو ع ل االععاامارات ا ماارعرة عهاعر ا ماارعرة عا رعركت ا اع ا عع‬
‫ا مال ل دع ت أ ر معو ع ل لعرعع أع رعركات ااالعت ا ضعا شفععتا تضعرائب لع‬
‫كااع ار‬ ‫عذق ا دع ت مما ااطتب مو إدارة عذق ا رعركات لتمعا عشظ ا ضعراات عا اع ا اتع‬
‫ر ت ويالحظ بأنو لكل دولة نظام ضريبي خاص يتمثل بما يمي‪:‬‬ ‫مو دع ت‬
‫‪ .1‬أشع ععاع دا ععدة م ععو ا ضع عرائب س ا ماارع عرة عها ععر ا ماارع عرةت ا لع عرادت ا مر ععارااتت‬
‫عهارعا)‪.‬‬
‫ملدالت ا ضراات ااو د عاعد ضعراات إ عظ ضعرائب قعد انعل تعظ‬ ‫‪ .2‬ا ا‬
‫‪ %61‬تظ ا د ل ل الض ا دعل‪.‬‬
‫لتعفت راط عارنال ا ضراات‪.‬‬ ‫‪ .3‬ا ا‬
‫ال ف ع ععا ات ا ضع ع عرااات عرع ع ععاب الاع ع عرادات عا من ع ععرعلات ا ان ع ععت‬ ‫‪ .4‬ا ع ععا‬
‫تاراعب ا ضراا ‪.‬‬

‫‪ 2-6‬أنواع الضرائب‪:‬‬
‫‪264‬‬
‫تعظ‬ ‫ا ار ا ضراا‬ ‫االرض ا رركات ا دع ات ل ا ا ب تلداد مو ا ضرائب عااعق‬
‫ع ععذق ا ر ععركات ادرا ععت كااع عرة ت ععظ طاال ععت عش عععع ا ضع عراات ا اع ع اف ععرض ت ععظ ا ف ععرعع‬
‫عا رركات ا ااالت ا اشاات ل دعل ا لا ا م اتفت ومن أنواع الضرائب‪:‬‬
‫عال‬ ‫‪ .1‬الضرائب المباشرة‪ :‬عع ا ضرائب ا اع افعرض ماارعرة عاارمعل ائتعا ا مكتع‬
‫اعاطاا ش تتا آل راو عالد ا ضراات تظ د ل ا رركات أع عذق ا ضرائب راعث‬
‫ملعدالت ععذق ا ضعراات معو‬ ‫أشتا امال از ا كاا ار مو مامععع مععارد ا دع عت عا اتع‬
‫ملععدالت ا ض عراات تععظ د ععل ا رععركات ل ع‬ ‫ععر عاظتععر ا اععدعل ا اععا‬ ‫دع ععت‬
‫ملع ععدالت ض ع عراات ا ع ععد ل ل ع ع دعل‬ ‫الع ععض دعل ا لع ععا ت عاعض ع ع ا اع ععدعل ا اع ععا‬
‫م اتفت‪:‬‬
‫جدول رقم ل‪ 1/6‬معدالت ضريبة الدخل في دول مختمفة‬
‫معدل الضريبة‬ ‫معدل الضريبة عمى‬
‫الدولة‬ ‫الدولة‬
‫عمى الدخل‬ ‫الدخل‬
‫‪%31‬‬ ‫ا ناو‬ ‫‪%33.3‬‬ ‫فرنسا‬
‫‪%39‬‬ ‫ا اراب‬ ‫ألمانيا‬
‫‪%34‬‬ ‫ا مكعاب‬ ‫‪%31‬‬ ‫اارباح الموزعة‬
‫‪%25‬‬ ‫اااعاو‬ ‫‪%45‬‬ ‫اارباح ير الموزعة‬
‫‪%61‬‬ ‫عارا شكا‬ ‫‪%37.5‬‬ ‫اليابان‬
‫‪%35‬‬ ‫ىولندا‬
‫‪%33‬‬ ‫المممكة المتحدة‬
‫و سلردراب ارع عآ رعو‪)584 :2114 :‬‬ ‫ا مندر‪ :‬ش‬

‫مل ع ععدالت ا ض ع عراات ا ع ععاو دعل ا ل ع ععا‬ ‫عا ر ع ععظ م ع ععو عع ع ل ا ا ع ععدعل ا ع ععا‬
‫ا م اتفعتت كماا يالحاظ أن عمميااة التحاساب الضاريبي عماى دخااول الشاركات ياتم وفا‬
‫نظامين‪:‬‬

‫‪265‬‬
 ‫ااول‪ :‬عاا لا إ ضاع ا د ل لا ار ات ا اراعب ا ضراا مرااو ا ع ظ شعدما اعا‬
‫عععذق‬ ‫ا رنعععل تا ع اعاعععطت ا عرععدة ا اشااععت ل ع ا ععدعل ا اشااععت عا ااشاععت شععد اعععا‬
‫رااح مو رمتت ا عت ‪.‬‬ ‫ا ضراات كاعزالات‬
‫الثاااني‪ :‬ععععع ا شظععا ا مطاععن لع أ ماشاععا كمععا ا رععظ عارععاعل عععذا ا شظععا ا ععا تص مععو‬
‫و طران ا افرقت ااو ا عردة ا ا ر ت ا د ل عااو رمتت ا عت‬ ‫الزدعاج ا ضراا‬
‫راععث اععا لععرض ض عراات تععظ د ععل ا رععركات املععدل ‪ %45‬ل ع رععاو اععا إا ع ار ات‬
‫تظ ا رااح ا معز ت املدل ‪.%31‬‬ ‫ا اراعب ا ضراا‬

‫‪ .2‬الضارائب يار المباشارة‪ :‬وتحتال الضارائب يار المباشارة أىمياة كبيارة فاي الفكاار‬
‫الضااريبي المعاصاار وتكتسااب أىميااة كبياارة خاصااة فااي دول اإلتحاااد ااوروبااي‬
‫باعتبارىاااا أىااام ماااوارد الحكوماااات المالياااة لتماااك الااادول‪ .‬وتعتبااار ضاااريبة القيماااة‬
‫المضافة ااساس في مثل ىذا النوع من الضرائب وتفرض عذق ا ضعراات شعد كعل‬
‫مررتععت مععو م اررععل الشاععاج أع ا اعزاععا عافععرض ل ععط تععظ ا امععت ا مضععالت ع ل‬
‫ا ماالع ععات مطرعرع ععا مشتع ععا‬ ‫مررتع ععت ملاشع ععت عارعع ععب عع ععذق ا ض ع عراات تع ععظ إامع ععا‬
‫ا مراراات كل عردة ماالات ععاطت ويتم التوصل لمعبء الضريبي عن طري ‪:‬‬
‫أ‪ .‬ارداعد أععلار ا مشااعات ا مرعاراة مععو ا مععرداو طا عا ععاشاو ا رع ار ا ماضععمشت‬
‫ماتغ ضراات ا امت ا مضالت ا مارعات تظ ماالات ا معرد‪.‬‬
‫ب‪ .‬طرح ماتغ ضراات ا امت ا مضالت ا ذا اضمشا لااعرة ا ر ار مو قامت أععلار‬
‫ا ااا‪.‬‬
‫ت‪ .‬اراعاب ا ضراات تظ نال قامت لااعرة ا ر ار ‪.‬‬

‫مثال ل‪: 1‬‬

‫ا ع أرد ا مناشا ا شااج مشا ملاوت عقد كاشت ا اااشات ا ماعلرة تظ ا شرع ا اا ‪:‬‬
‫‪266‬‬
 ‫‪ .1‬ا معاد ا ع ات ا معا دمت ل الشااج ‪ 11111‬داشار‪.‬‬
‫‪ .2‬اا ااا ا مشا ا ا ااار ا امتت اماتغ ‪ 15111‬داشار‪.‬‬
‫ااار ا اازئت اماتغ ‪ 18111‬داشار‪.‬‬ ‫‪ .3‬ا ع ااار ا امتت اااا ا مشا‬
‫تمعاتتب اماتغ ‪21111‬داشار‪.‬‬ ‫‪ .4‬اا ااا ا مشا‬

‫ل ع ذا تمععت أو ض عراات ا امععت ا مضععالت املععدل ‪%15‬ت ا مطتعععب ااععاو م ععدار ض عراات‬
‫ا امت ا مضالت كل مررتت مو مرارل الشااج عا اعزاا عم دار ضعراات ا امعت ا مضعالت‬
‫تظ ا معاع ا عم ‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫العبء الضريبي‬ ‫القيمة‬
‫أسعار البيع‬ ‫أسعار الشراء‬ ‫بيان‬
‫‪%15‬‬ ‫المضافة‬
‫‪751‬‬ ‫‪5111‬‬ ‫‪15111‬‬ ‫‪11111‬‬ ‫المصنع‬
‫‪451‬‬ ‫‪3111‬‬ ‫‪18111‬‬ ‫‪15111‬‬ ‫تاجر الجممة‬
‫‪311‬‬ ‫‪2111‬‬ ‫‪21111‬‬ ‫‪18111‬‬ ‫تاجر التجزئة‬
‫‪ 1511‬داشار‬ ‫‪11111‬‬ ‫اإلجمالي‬

‫عا رععظ أو مامعععع ا امععت ا مضععالت اماععا م اررععل الشاععاج عا اعزاععا عا اازئععت ‪11111‬‬
‫تظ ا معاع ا عم ‪1511‬داشارت ععع اارة عو ا امعت‬ ‫داشار عاتغ ا لب ا ضراا‬
‫ا مضع ع ععالت تع ع ععظ ا معع ع ععاع ا ع ع عععم مضع ع ععرعاا ل ع ع ع ملع ع ععدل ض ع ع عراات ا امع ع ععت ا مضع ع ععالت‬
‫س‪ 1511=%15x11111‬داشار)‬
‫كما أن ىناك أنواع أخرى من الضرائب ير المباشرة منيا‪:‬‬
‫‪ .1‬ضراات الشااج عافرض شد االشاتا مو انشاا ا مشا ‪.‬‬
‫‪ .2‬ضراات ا ماالات عافرض تظ أعلار ااا ا امتعت أع ا اازئعت لع م اررعل‬
‫الشااج ا م اتفت‪.‬‬
‫‪267‬‬
‫‪ .3‬ض ع عراات ا ارعاع ععل عافع ععرض تع ععظ ا اشع عععد ا مرع ع ععت اع ععاو ا مشر ع ع ت داللع ععت‬
‫تا ا اار ماارر تظ ق اررات ا مشر ت‪.‬‬ ‫ا ضراات ع ا ا‬
‫‪ 3-6‬ااعباء الضريبية‪:‬‬
‫ا اائعات االقانعادات ا اع المعل اتعا ا رعركات ا دع اعت عا عا‬ ‫اؤدا ا عا‬
‫اععا ا ضعرااات‬ ‫راع ا‬ ‫ععر إ ععظ ا ععا‬ ‫ا ععاشاو عا ارعرالات ا ضعرااات مععو دع ععت‬
‫الاما ات ا ا اارمتتا عذق ا رركات ويرجع اختالف ااعبااء الضاريبية إلاى ااساباب‬
‫التالية‪:‬‬
‫ملدالت ا ضراات ل دعل ا لا ا م اتفت كما عضرتا ا ركل س‪.)1-6‬‬ ‫‪ .1‬ا ا‬
‫مفتععع ا ععد ل ا اضععا تض عراات عارااععاط عععذا ا مفتععع ا ععاشاو االعععاامار‬ ‫‪ .2‬ا ععا‬
‫عاامارات ا اشاات‪.‬‬ ‫عا شظرة‬
‫ا معمعرات عا اشزا ت مو ا ع ا ا ضراا قال ا عنعل تد ل ا اضا‬ ‫‪ .3‬ا ا‬
‫لع ملعدالت اععات ب ا نععل ا ااااعت‬ ‫تضراات للتظ ععاال ا ماعال عشعاب ا عا‬
‫لف الض ا شظ اا ارداد ملدالت الع ب ا معا دمت عطرا عت االععات بت كمعا‬
‫لع ا شظعرة فععرن أعععلار‬ ‫ملا اععت ا عععائر عارراتتععا مععو ا عععشعات عا ععا‬ ‫ا اتع‬
‫ا ارث عا اطعار‪.‬‬ ‫ا ا عاس عاكا ا‬ ‫عاكا ا‬ ‫ا نر‬
‫شظ ع ا ض عراات كمععا عععان ذك عرق اععاو شظ ع‬ ‫شظ ع إدارة ا ض عراات عا ات ع‬ ‫‪ .4‬ا ععا‬
‫افرض لاتا ا ضراات مرااو عااو شظ اراعل ا ا تص مو االزدعاج ا ضراا ‪.‬‬
‫مثااال‪ :‬افعرض أو رععركت المععل لع أ ماشاععا عقععد ر عت د ع نععالاا قاعل ا ضعراات ا امععت‬
‫‪ 111111‬اعععرع عا ضععا عععذا ا ععد ل ملععدل ض عراات ‪%45‬ت عقععد عز ععت عععذا ا ععد ل‬
‫اا كامععل تععظ رمتععت ا عععت عا ضععا اعزالععات ا راععاح ض عراات د ععل املععدل ‪%31‬ت‬
‫ع تا ل و ا لب ا ضراا ا شتائ عع‪:‬‬

‫‪268‬‬
 ‫مبالغ‬ ‫بيان‬
‫‪111111‬‬ ‫نال د ل ا رركت‬
‫‪45111‬‬ ‫ضراات د ل ا رركات ‪%45‬‬
‫‪55111‬‬ ‫نال ا د ل الد ا ضراات‬
‫‪55111‬‬ ‫اعزالات أرااح‬
‫‪16511‬‬ ‫ا ضراات تظ اعزالات ا رااح ‪%31‬‬
‫‪38511‬‬ ‫نال ا د ل‬

‫مامعع ا ضرائب ا مدلع ت=‪ 61511=16511+45111‬اعرع‪.‬‬

‫عاطتن تظ عذا ا شظا ل أ ماشاا شظا ا ررارت ا مازئت‬
‫ا ععاو ا اتع عزة ا ضع عرااات م ععو را ععث شظع ع إداراات ععا ءعامكاشااات ععا‬ ‫‪ .5‬اال ععا‬
‫ا مادا ع ععت عا ارعع عرات عا ع ع ععتطات ا ممشعر ع ععت ت ع ععا عا رقاا ع ععت تات ع ععا عاع ع ععا دا‬
‫ا ا شاات ا رداات ل ماال ا اراعب ا ضراا ‪.‬‬
‫‪ .6‬ا رع ععالز ا ضع عرااات ا اشاا ععت عا رماا ععت ا ضع عرااات‪ :‬ععع ع رع ععالز أع م ازا ععا‬
‫عاامارات ا اشاات اذب ععذق االععاامارات عااماعل ععذق‬ ‫امشرتا ا دعل‬
‫ا م ازاعا لع مععش إ فعا ات مععو ا ضعرائب أع إ فعا ات مععو عععداد ا ضعرائب‬
‫مععدة ملاشععت مععو ا عععشعات أع إ فععا ات الععض رعرائ ا ععد ل مععو ا ضعراات‬
‫أع ب ضراا م فض فعمى سبيل المثال‪:‬‬
‫أ‪ -‬ازر ا اتاما عارمعدا عازر ك اماو ال افرض آات ضراات‪.‬‬
‫ب‪ -‬اع ععزر لاع ععراو ا اراطاشاع ععت عااع ععل طع ععارن ا اراطاشا ععت افع ععرض‬
‫ضرائب مش فضت ادا‪.‬‬
‫ج‪ -‬ععععش كعععش ع اااراععا عاشمععا افععرض ض عرائب مرتاععت ع كشتععا‬
‫الفظ مشتا ا د ل مو منادر أاشاات‪.‬‬

‫‪269‬‬
 ‫‪ 4-6‬مداخل التحاسب الضريبي‪:‬‬
‫ىناك مدخمين مختمفين لمتحاسب الضريبي عن الدخول من مصادر أجنبية وىما‪:‬‬
‫ااول‪ :‬علا ع افععرض ا ععدعل ماععدأ ا ض عراات دا ععل رععدعدعا عمشتععا لرشعععا عععععش كعععش ع‬
‫ا كعاععت عما ازاععا عاشمععا عععاع ع ار علشععزعا عالفععظ مععو ا ض عراات ا ععد عل ا مر ععت مععو‬
‫اععا‬ ‫ععارج رععدعدعا عالكععس عععذا ا مععد ل مفتععع ا لدا ععت ا ض عرااات عا ععذا الشععظ أو ا‬
‫ا ضعرااات تعظ ا رععركات ا ااالعت ا اشااعت ااععب أو العادل اتعب ا اع اارمتتعا ا رععركات‬
‫ا مرتات عاطتن تظ عذا ا مد ل ا مد ل القتام ‪.‬‬
‫الثااااني‪ :‬اف ععرض لاع ع ا ععدعل ا ضع عراات ت ععظ ا ععد عل م ععو من ععادر أاشاا ععت عع ععا ك ععاو‬
‫ترععركات ا م امععت أع ا م ععاطشاو عمععو عععذق ا ععدعل ا نععاوت امتعراععت ا ارععابت ا عالاععات‬
‫ا مارععدة ا مراكاععتت أ ماشاععات ا اااععاوت ا مكعععابت عع شععدات ا ممتكععت ا مارععدةت عالكععس عععذا‬
‫ا مع ععد ل مفتع ععع ا راع ععاد ا ض ع عراا اا ااع ععار أو ا رع ععركات ا ااال ع عت ا اشااع ععت كا مشر ع ع ت‬
‫ا مرتات عاطتن تظ عذا ا مد ل ا مد ل ا لا م ‪.‬‬
‫عا ر ععظ أو اطاا ععن ا م ععد ل ا ل ععا م لع ع ا اراع ععب ا ضع عراا ع ععاؤدا إ ععظ االزدعاج‬
‫ا ضع عراا أا ض عععع شف ععس ا ععد ل تضع عراات مع عرااو ويمكااان الاااتخمص مااان االزدواج‬
‫الضريبي ب حدى الوسائل التالية‪:‬‬
‫ا عد ل‬ ‫‪ .1‬ا ن ا ضراا عذ ب و طران ن ا لب ا ضعراا معو إامعا‬
‫تضرائب ا مرتات‪.‬‬ ‫ا مار ن مو ا منادر ا اشاات قال إ ضا‬
‫ععو طراععن االافاقاععات ا ض عرااات راععث ااعالععن ا معقلعععو تععظ عععذق االافاقاععات‬ ‫‪.2‬‬
‫تععظ كافاععت عضععا ا ر ععالز ا ض عرااات عارارامتععا عا معععاعمت لاتععات ع ععذ ب ا ععر‬
‫عا دع ععت ا مضععافت تععظ أال ا ضععا‬ ‫ملظع االافاقاععات ا ضعرااات اععاو ا دع ععت ا‬
‫ا راععاح ا اع ار تععا ا مشرع ت ا عطشاععت لع ا ععدعل ا مضععافت تضعرائب لع عععذق‬

‫‪271‬‬
‫ا دع ععت كمععا ارععمل عععذق االافاقاععات ا ض عرائب ا مرععععات تععظ اعزالععات ا راععاح‬
‫عا فعائد ا ا ادللتا ا مشر ت ل ا دع ت رمتت ا عت ا اراااو‪.‬‬
‫ويوضااق المثاااال التاااالي كيفياااة االزدواج الضاااريبي والطااارح الضاااريبي والخصااام‬
‫الضريبي واالتفاقياات الضاريبية‪ :‬ر عت إرعد ا رعركات ا لامتعت لع ا عالاعات ا مارعدة‬
‫نالاا قال ا ضرائب ا امت ‪ 111‬متاعو دعالر عع رركت ااالت أاشااعت‬ ‫ا مراكات د‬
‫عافععرض ا عالاععات ا مارععدة ا مراكاععت ض عراات تععظ د ععل ا رععركات املععدل ‪ %31‬كمععا‬
‫ضراات تظ ا د ل املدل ‪%35‬ت ا مطتعب‪ :‬رععاب نعال ا عد ل‬ ‫افرض ا دع ت ا‬
‫علن‪:‬‬ ‫الد ا ضرائب تظ ا رركت ا ااالت ا اشاات ل ا دع ت ا‬
‫أ‪ -‬االزدعاج ا ضراا ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ا طرح ا ضراا ‪.‬‬
‫ج‪ -‬عا عععد اافاقا ععت ضع عرااات ا ععاو ا ععدع ااو ام ععش امعاات ععا ا عالا ععات ا مار ععدة إ ف ععا‬
‫ترركات ا ااالت‪.‬‬ ‫ضراا‬
‫د‪ -‬ا ن ا ضراا ‪.‬‬

‫الحل‪ :‬لالمبالغ بالمميون دوالر‬

‫الخصم‬ ‫الطرح‬ ‫ازدواج‬
‫االتفاقيات‬ ‫بيان‬
‫الضريبي‬ ‫الضريبي‬ ‫ضريبي‬
‫‪111‬‬ ‫‪111‬‬ ‫‪111‬‬ ‫‪111‬‬ ‫ا د ل ا مر ن ترركت ا ااالت‬
‫‪31‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪31‬‬ ‫‪31‬‬ ‫ا ضراات ا اشاات ‪%31‬‬
‫‪71‬‬ ‫‪111‬‬ ‫‪71‬‬ ‫‪71‬‬ ‫ا د ل ا اضا تضراات ل ا دع ت‬
‫ضراات ا د ل ا مرتات ‪%35‬‬
‫س‪)35‬‬ ‫س‪)35‬‬
‫س‪)%35*111‬‬
‫‪24.5‬‬ ‫س‪%35* )31-111‬‬

‫‪271‬‬
 ‫مفتععع ا نع ‪ :‬ا ضعراات ا مدلع ععت لع‬
‫ا دع ع ع ععت ا اشاا ع ع ععت ‪ 31‬م ع ع ععو ا ضع ع ع عراات‬
‫ا مرتات س‪5)31-35‬‬
‫نال ا د ل الد ا ضعرائب لع ا دع عت‬
‫‪65‬‬ ‫‪65‬‬ ‫‪45.5‬‬ ‫‪35‬‬
‫ا‬

‫‪ 5-6‬التحاسب الضريبي لمدول من منظور معايير المحاسبة الدولية‪:‬‬

‫رقع ‪ 12‬الشععاو "ا مراعععات ععو‬ ‫لع اع اععع ‪ 1979‬نععدر ملاععار ا مراعععات ا ععدع‬
‫ضعرائب ا ععد ل" عقععد أ اععدت نععااهت عععذا ا ملاععار ععا ‪ 1996‬عأد تععت تاع مامع ععت‬
‫ا ملا اعت ا مراععاات‬ ‫إ ظ عن‬ ‫مو ا الدا ت عندر الشعاو "ضرائب ا د ل" عاتد‬
‫ضرائب ا د ل عكافات ا مراعات و آاار ا ضراات ا را ات عا معا اتات كما ات ‪:‬‬
‫أ‪ .‬اعع ععارداد ا امع ععت ا مدراع ععت ل ع ع ا معع ععا ال تمعاع عععدات أع ا مطتعاع ععات ا ا ع ع ا ع ع‬
‫اتا ل ا مازاشات ا لمعمات تمشر ة‪.‬‬ ‫اال ا ار‬
‫اتعا لع ا اااشعات‬ ‫ر تفارة ا را ات ا ا ا اال اع ار‬ ‫ا ملام ت عا رداث ا‬ ‫ب‪.‬‬
‫ا ما ات تمشر ة‪.‬‬

‫نطا المعيار‪:‬‬
‫ه ع ع ارض عع ععذا ا ملاع ععار ااضع ععمو ض ع عرائب ا ع ععد ل اماع ععا ا ض ع عرائب ا مرتاع ععت‬
‫عا اشاات عا مرددة تظ أعاس ا رااح ا اضلت تضرااات عا ضعرائب ا مععا طلت معو‬
‫ا مااعا عا عااععب عععدادعا مععو قاععل ا رعركت ا ااالععت أع ا زماتععت أع ا مرععرعع ا مرععارب ععد‬
‫ا اا ااعزالات ا رااح إ ظ ا مشر ة ا مندرة تاااشات ا ما ات‪.‬‬

‫أسس التحاسب الضريبي‪:‬‬

‫‪272‬‬
‫تظ س اشت ملااار ا مراعات ا دع ات‪:1999 :‬‬ ‫اشص ا ملاار ا مراعا ا دع‬
‫‪-:)231-211‬‬
‫ا ععا از ها ععر ا مع ععدد م ععو ا ضع عرائب ا اارا ععت ععو ا فاع عرة ا را ا ععت‬ ‫‪ .1‬اا ععب اال اع ع ار‬
‫عا فا عرات ا عععاا ت كمطتعاععات أمععا إذا زاد ا ماتععغ ا معععدد ععو ا ض عرائب ا مالت ععت اععا فارة‬
‫ااتععب‬ ‫ا را اععت عا فا عرات ا عععاا ت ععو ا ماتععغ ا معععارن اتععب ا فا عراتت لااععب اال ا ع ار‬
‫ا زاادة كمعاعدات‪.‬‬
‫اا مشفلت ا مالت عت اا ععائر ا ضعرااات ا اع امكعو ردععا فاعرة ععاا ت‬ ‫‪ .2‬ااب اال ا ار‬
‫رض اعارداد ا ضراات ا اارات و لارة عاا ت كمعاعدات‪.‬‬
‫اا مطتعاععات ا ضعرااات ا مؤاتعت اماععا ا فرعقععات ا مؤقاععت ا اضععلت‬ ‫‪ .3‬ااعب اال اع ار‬
‫تض ع عراات عا مرااطع ععت ااالعع ععاامارات ل ع ع ا رع ععركات ا ااالع ععت عا فع ععرعع عا رع ععركات ا زماتع ععت‬
‫ل ا مراراا ا مراركت‪.‬‬ ‫عا منا‬
‫ت ععظ‬ ‫م ععال ععو طرا ععن االقاش ععا ت اععا اعزا ععا اكتفععت االقاش ععا‬ ‫‪ .4‬شععدما ا ععا اشععدماج ا‬
‫ا معاععدات عا مطتعاعات ا مرعددة عا م اشعاة عذ عب اعا راعع إ عظ قاماتعا ا لاد عت معو اعاراع‬
‫ا ملامتت‪.‬‬
‫اع ععا معاعدات ا ض ع عرااات ا مؤاتع ععت ا شاااع ععت ع ععو‬ ‫‪ .5‬ال اعع ععم عع ععذا ا ملاع ععار اع ععاال ا ار‬
‫عا طاع عا مرااطت اا رترة ا عا ات ا ا اا ملامتاتا كعد ل‬ ‫ا فرعقات ا مؤقات ا ااتت‬
‫رق ‪.22‬‬ ‫مؤال عل ا تملاار ا مراعا ا دع‬
‫ا ععا از ها ععر ا مع ععا د م ععو ا ع ععائر ا ضع عرااات ا اات ععت تا ععدعار فاع عرات‬ ‫‪ .6‬اال اع ع ار‬
‫معععا اتات عا اعععتا ت ا ض عرااات ا دائشععت هاععر ا معععا دمت ك نععل ض عراا مؤاععل عذ ععب‬
‫إ ظ ا رد ا ذا ارامل ل اعالر ا را ا اضا تضراات ل ا معا ال عا ذا امكعو معو‬
‫االشافاع اا عائر ا ضرااات عا مردعدات ا ضراات هار ا معا دمت‪.‬‬

‫‪273‬‬
‫امطتعععب ض عراا مؤاععل اماععا ا فرعقععات ا مؤقاععت‬ ‫‪ .7‬ااععب تععظ ا مشر ع ة اال ا ع ار‬
‫ا اضععلت تض عراات عا مرااطععت ااالعععاامارات ل ع ا رععركات ا ااالععت عا فععرعع عا رععركات‬
‫ل ا مراراا ا مراركت إال إذا اعلرت كتاا ا را ااو ا اا اااو ملا‪:‬‬ ‫ا زماتت عا منا‬
‫ا معاامر أع نارب ا مررعع قادراو تظ ا عارك لع اعقاعت‬ ‫أ‪ .‬أو اكعو ا رركت ا‬
‫كس ا فرعقات ا مؤقات‪.‬‬
‫كس ا فرن ا مؤقت ل ا معا ال ا راب‪.‬‬ ‫ب‪ .‬مو ا مرامل أو اا‬
‫‪ .8‬اا ععب قا ععاس ا مطتعا ععات سا معا عععدات) ا ضع عرااات ا اارا ععت تفاع عرة ا را ا ععت عا فاع عرات‬
‫ا عاا ت اا ماتغ ا ماعقعا ععدادق إ عظ ساععاردادق معو) ا ععتطات ا ضعرااات عذ عب ااععا دا‬
‫ملدالت ا ضراات ا عارات ا اطاان ل ااراع ا مازاشات ا لمعمات‪.‬‬
‫‪ .9‬إو قاععاس ا مطتعاععات ا ض عرااات ا مؤاتععت عا معاعععدات ا ض عرااات ا مؤاتععت ااععب أو‬
‫الكععس ا شاععائ ا ا ع ااراععب االععا ألعععتعب ا ععذا ااعقل ع ا مشر ع ة العععاردادق أع اعععداد‬
‫ا امت ا مدرات معاعدااتا عمطتعاااتا كما اااراع ا مازاشات ا لمعمات‪.‬‬
‫ن ا مطتعاات عا معاعدات ا ضرااات ا مؤاتت‪.‬‬ ‫‪ .11‬ااب د‬
‫‪ .11‬ااععب مراالععت ا ععا ا مدرا ععت كععل أنععل ض عراا مؤا ععل ل ع اععاراع كععل مازاشا ععت‬
‫معمات‪.‬‬
‫‪ .12‬ااب اعاال أع ارماعل ا ضعراات ا ااراعت عا ضعراات ا مؤاتعت ماارعرة تعظ أع إ عظ‬
‫ر عن ا متكات عذ ب إذا كاشت االتن ااشعد اا قادعا تظ أع إ ظ ر عن ا متكات ماارعرة‬
‫ل شفس ا فارة أع ل لارة م اتفت‪.‬‬
‫ععرض ا معاعععدات ا ضعرااات عا مطتعاععات ا ضعرااات انعععرة معععا تت‬ ‫‪ .13‬ااععب أو اععا‬
‫ععر لع ع ا مازاشا ععت ا لمعما ععت عاا ععب أو ا ععا‬ ‫ععر عا مطتعا ععات ا‬ ‫ععو ا معا عععدات ا‬
‫ا امااع ععز اع ععاو ا معاع عععدات عا مطتعاع ععات ا ض ع عرااات ا مؤاتع ععت عا معاع عععدات عا مطتعاع ععات‬
‫ا ضرااات ا اارات‪.‬‬

‫‪274‬‬
‫‪ .14‬ااب تظ ا مشر ة إاع ار م انعت اعاو ا معاععدات ا ضعرااات ا مؤاتعت عا مطتعاعات‬
‫ا ضرااات ا مؤاتت ل ط إذا كاو تمشر ة‪.‬‬
‫أ‪ .‬ا ر ع ع ععن ا ع ع ععاشعش ا مت ع ع ععز لاع ع ع ع ار ا م ان ع ع ععت ت ع ع ععظ ا ما ع ع ععا غ ا ملا ع ع ععر ات ع ع ععا‪.‬‬
‫ب‪ .‬شاععت ا اععا اا عععداد إمععا تععظ أعععاس نععال ا ماتععغ أع ا اععا اا فععاض ا نععل‬
‫عاعداد اال ا از ل آو عارد‪.‬‬
‫ا ضع عراات سا عععد ل) ا مع عرااط اع ععا را أع ا ع ععارة معععو‬ ‫ج‪ .‬اا ععب ععرض منع ععرع‬
‫ا شرطت ا لادات اركل عاض ل اااو ا د ل عااب اللناح و شانعر منعرع‬
‫ا ضراات انعرة مشفنتت‪.‬‬

‫الحوافز واالتفاقيات الضريبية‪:‬‬

‫الحاوافز الضااريبة‪ :‬شاااععت رععرص ا ععدعل تععظ زاععادة شمععععا االقانععادا عشظع ار تاشععالس‬
‫ا رععداد تععظ اععذب االعععاامارات ا دع اععت ا اشااععت عا رهاععت لع الععدال ماعزاو ا مععدلع ات‬
‫ا دع ععت مععو ع ل زاععادة ا نععادرات اتا ع ا ععدعل إ ععظ ا ععدا ا لداععد مععو‬ ‫ا ااععارا نععا‬
‫ا مزااا ا ضرااات سا رعالز) اذب االعاامارات ا اشاات عارااا ا نادرات‪:‬‬
‫‪ -1‬حوافز جذب االستثمارات ااجنبية‪ :‬عمو أكار ا ععائل ا ا اعا دمتا دعل ا لا‬
‫اععذب االعععاامارات ا اشااععت عااعععت مععش لا عرات مععو ا عععماح ا ض عرااات لععدة عععشعات‬
‫ل شنعص قعاشاو االعاامار) عذ ب لع را عت ا اع از ا مععاامراو‬ ‫سامش ا عماح مو‬
‫ا ااشب اماطتاات االعاامار ا مرددة مو قال ا دع ت‪.‬‬
‫ععو طرا ععن إ ف ععا ال ععض ا ع ععتا ا من ععدرة م ععو‬ ‫‪ -2‬حاااوافز تشاااجيع الصاااادرات‪ :‬عا ععا‬
‫تع عظ ا ععد ل عا اا ععل ا ضععرائب أع إ ععا ال ععض أشع ععاع‬ ‫ا ضع عرائب أع ا ف ععاض ا رع عرائ‬
‫ا ضرائب ا مااررة انت تظ ا رركات ا نشا ات اراالتا تظ ا اندار‪.‬‬
‫االتفاقيات الضريبية‪:‬‬
‫‪275‬‬
‫اعا ا ضعرااات‬ ‫مععو ا‬ ‫لامعا ار ععن عااععت ا رععالز ا ضعراات الععض ا م ازاعا لع ا ا فاع‬
‫ت ععظ ا ر ععركات ا اشاا ععت إال أو االافاقا ععات ا ضع عرااات ان ععل إ ععظ ر ععد أال ععد م ععو ذ ععب‬
‫مو آاار االزدعاج ا ضراا عل شفس ا عقت ا مرالظت تظ قدرة ا دع عت تعظ‬ ‫تا فا‬
‫اع اععد إارادااتععا عا مرالظععت تععظ معاردعععا ا ما اععت ععذ ب اااتععت ا لداععد مععو دعل ا لععا‬
‫ت ععظ االع ععاامارات‬ ‫تاعقا ععا ت ععظ اافاقا ععات ضع عراات لع ع ج مر ععكتت االزدعاج ا ضع عراا‬
‫ا اشااععت سعقلععت ا عالاععات ا مارععدة ا مراكاععت ل ع ادااععت ا اعععلاشات مععو ا ععرو ا لر عراو‬
‫ا عدعل ا نعشا ات كمعا عقلعت اراطاشاعا‬ ‫‪ 35‬اافاقات ضراات ما دعل ا لا ا‬ ‫رعا‬
‫‪ 71‬اافاقاععت)‪ .‬عا ععر ملظ ع عععذق االافاقاععات ا ض عرااات تععظ أال ا ضععا ا راععاح‬ ‫ر ععا‬
‫ا اع ار تععا ا مشرع ت ا عطشاععت لع ا ععدعل ا مضععافت تضعراات لع عععذق ا دع ععت طا مععا أو‬
‫عذق ا مشر ت ااقات لاتات كما امكو أو ارمل ال فا ات اعزالات ا رااح عا فعائد ا ا‬
‫ادللتا ا رركات ل ا دع ت رمتت ا عت ا اراااو‪.‬‬

‫‪ 6-6‬تحديد أسعار التحويل الدولية‪:‬‬

‫االضعتا ا ععالض‬ ‫اعرااط أععلار ا ارعاعل ا دع اععت ع عااععات ا اراععب ا ضعراا ا عدع‬
‫اراااطععا عاا ععا اراععث اععؤار ك عمععا ار ععكل ماارععر تععظ ا ع اررات الداراععت انععت لع ع‬
‫ا رركات ا دع ات خاصة وأن أسعار التحويل‪:‬‬
‫انعرة أكار مشتا تظ ا معاع ا مرت ‪.‬‬ ‫أ‪ .‬اااا تظ ا معاع ا دع‬
‫ب‪ .‬اا ار اما ارات أكار مو اتب ا معاعدة مرتاا‪.‬‬
‫ر عمو نشا ت نشا ت عمو دع ت دع ت‪.‬‬ ‫مو رركت‬ ‫ت‪ .‬ا ات‬
‫ث‪ .‬ا ع ععؤار ت ع ععظ ا ل ق ع ععات االااما ا ع ععت عاالقان ع ععادات عا عااع ع ععات تمشرع ع ع ة ا دع ا ع ععت‬
‫عا ل قات ااو ا دعل‪.‬‬
‫عالااععر مرععكتت أعععلار ا ارعاععل مععو ا مرععاكل ا ردااععت شعععااا عظتععرت شاااععت اععععا‬
‫مععال ا دع اععتت عرهاععت إدارة ا رععركات ل ع ا طععاط متاااتععا‬ ‫ا رععركات ل ع ماععال ا‬
‫‪276‬‬
‫تععا ااركاععز ملظع أراارتععا لع ا عدعل ا مضععافت ذات ا ملععدالت‬ ‫ا دع اعت ارععكل اععم‬
‫اععا ا ض عرااات تععظ ا رععركت‬ ‫ا ض عرااات ا مش فضععت عذ ععب ا ععرض ا فععاض را ع ا‬
‫ا دع اععت ككععل عا عزامو عععذا ا مععر مععا ارععرب مععو ا ععدعل ا مضععافت شرععع ا ارععث ععو‬
‫ألضل ا ععائل ار ان عائد ضرااات ألضعل عضعماو عد اتعرب ا رعركات ا دع اعت‬
‫مععو دلععا ا ض عرائب تدع ععت ا مضععافت عارععار مفتععع أعععلار ا ارعاععل إ ععظ ا امععت ا ا ع‬
‫اراعب اتا ا عتا عا دمات ا مرع عت اعاو رعركت أ عرعركااتا ا ااالعت أع اعاو مركعز‬
‫رئععاس علععرع ل ع دع ععت أاشااععت وقااد حظياات باىتمااام كبياار ماان قباال إدارة الشااركات‬
‫الدولية ل سباب التالية‪:‬‬
‫عر ععركااتا ا ااال ععت‬ ‫‪ .1‬ا رها ععت لع ع ارع ععاو إدارة ا ا ععدل ات ا ش دا ععت ا ععاو ا ر ععركت ا‬
‫ا اشاات‪.‬‬
‫عرركااتا ا ااالت‬ ‫‪ .2‬ا فاض ا ضرائب عا رعع ا امركات ا ا اارمتتا ا رركت ا‬
‫سا مامع ت ا دع ات) تظ ا معاع ا دع ‪.‬‬
‫‪ .3‬ااشعب م عاطر ع ععائر ارعاعل ا لمع ت ا اشااعت عا اععد ا مفرعضعت تعظ عععذق‬
‫ا ارعا ت مو ا دعل ا مضافت‪.‬‬
‫‪ .4‬ااشب ا ن ار ات ما ا دعل ا مضافت‪.‬‬
‫ترركات ا دع ات‪.‬‬ ‫‪ .5‬ارعاو ا مركز ا اشالع‬
‫‪ .6‬ا ع ععا تص مع ععو م ع ععاطر ا عع ععائر ا شاااع ععت ع ععو ا ا ا ع عرات ل ع ع أعع ععلار ا نع ععر‬
‫ا اشاات أع ارعال ا عائر لرد عردات ا مامع ت ا دع ات‪.‬‬

‫‪ 7-6‬مداخل تحديد أسعار التحويل الدولية‪:‬‬

‫اتلعب اال ااعارات ا اائاعت دع ار أعاعععاا لع ارداعد أعععلار ا ارعاعل ا دع اعت عااععار‬
‫دائمعا اعععاؤالت عامعت مععو عع ا اتععت ا مععئع ت دا ععل ا عرعدة ا دع اععت عو ارداععد أعععلار‬

‫‪277‬‬
‫امكو ارداد أعلار ا ارعال عما ع ألضل ا مدا ل ا معا دمت تذا‬ ‫ا ارعال عكا‬
‫ا ارداد ‪.‬‬
‫اتلععب ا مراع ععب ا ععدعر ا مرك ععزا عا راعععا لع ع اما ععا ا ما ععاالت ذات ا ل ق ععت‬
‫اارداعد أعععلار ا ارعاععل ا دع اععت اععدأ ااعععلار ا اااشععات عا ملتعمععات ا زمععت ععيدارة الا ععاذ‬
‫ق اررااتععا ا نعععص ا ااععار عااعععت أعععلار ا ارعاععل ا ا ع اععا اطاا تععا دا ععل ا مامع ععت‬
‫عر ات ا مع ععا دمت لع ع اردا ععد اع ععارااااات أع ععلار‬
‫م ععرع ار ار ععرح عافع ععار ا ط ععرن عالا ع ا‬
‫ا ارعاععل تاتععات ا ملشاععت اشاتععا ا ا ععداد ا ا ععارار عا ععائ ا ما اععت ا معرععدة ععععذا ا مععر‬
‫ا اائاعت ا لا ماعت عا الامعل‬ ‫ااطتب مو ا مراعب ال معا عا ملرلعت ااال ااعارات عا ظعرع‬
‫مععا عععذق اال ااععارات انعععرة مااملععت عا ا ا عرات ا ا ع مععو ا ممكععو أو اط ع أر تععظ عععذق‬
‫ا ظرع ‪.‬‬
‫كمععا ااطتععب مععو ا مراعععب ا ا عرة ا كالاععت تالامععل مععا عععذق ا ا ا عرات‪ ،‬ويمكاان تحديااد‬
‫أسعار التحويل الدولية من خالل المداخل التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬مدخل أسعار السو الخارجية‪:‬‬
‫ععلععن عععذا ا مععد ل اععا ارداععد أعععلار ا ارعاععل تعععتا عا ععدمات ا مرع ععت اععاو عرععدات‬
‫تععات عالااععر عععذا ا مععد ل م ئمععا‬ ‫ا مامع ععت ا دع اععت اشععا ا تععظ عععلر ا ععععن ا ععارا‬
‫ععا مععو ا مشالع ععت‬ ‫تع ععتا عا ععدمات ا مرع ععت ل ع‬ ‫شععد ا ععالر عععلر تععععن ا ععارا‬
‫ا كامتت‪.‬‬
‫شععد ارداععد أعععلار ا ارعاععل تععظ أعععاس عععلر ا ععععن الععدال أعععلار ا ععععن‬ ‫عا ار ع‬
‫شااات ا ااا ا دا ت لما إذا كاو ععلر ا عععن تعرعدة‬ ‫الكس شعات ا فاض ا اكا ا‬
‫اععا ات ترنعل تعظ ععذا ا ععلر‬ ‫ا عاردة ‪ 11‬عردات مو ا ش د عادلا ا رركت اكا ا‬
‫عردة ش د عاردة ل و علر ا ارعال تظ أعاس علر ا ععن تعردة ااتغ ‪ 9‬عرعدات معو‬
‫ا ش دت ويوفر استخدام سعر السو المزايا التالية‪:‬‬

‫‪278‬‬
‫م ععارد ا مشر ع ة ا مرععدعدة‬ ‫أ‪ .‬ارععاا اعععا دا أعععلار ا ععععن تععظ االعععا دا ا ك ع‬
‫راث اااو علر ا ارعال اكتفت ا فرنت تعردة ا مرع ت شااات د ا ااا ل ا ارج‪.‬‬
‫ب‪ .‬اعععا د ل ع ا اععا ا دا ل ع ا عرععدات االقانععادات عذ ععب شتععا اامارععظ مععا لك عرة‬
‫ات مراكز ا رارات‪.‬‬ ‫اعا‬
‫ج‪ .‬اكاعاب ا رر ات ا اشعشاعت راعث اامارعظ معا ا ماطتاعات ا اشعشاعت تعدعل ا مضعافت‪.‬‬
‫د‪ .‬ا عتع ت عا اعاطت ل ا اطاان عاالعا دا ‪.‬‬
‫وعمى الر م من ىذه المزايا إال أنو ال يمكن إىمال بعض العيوب ومنيا‪:‬‬
‫أ‪ .‬د عاعد ععن ععاطت الض ا مشااات أع ا دمات ا مرع ت‪.‬‬
‫ب‪ .‬د عاعد مشالعت كامتت ل ععن الض ا عتا‪.‬‬
‫ج‪ .‬ال الطع ع أع ععلار ا ع عععن لدارة ا ر ععركات ما ععاال الع ععا دا أع ععلار ا ارعا ععل لع ع‬
‫ار ان أعدالتا االعارااااات‪.‬‬
‫‪ -2‬مدخل التكمفة الداخمية‪:‬‬
‫تظ اكتفت ا ععتا عا عدمات ا مرع عت‬ ‫ععلن عذا ا مد ل اا ارداد أعلار ا ارعال اشا‬
‫ا ما اع عرة تعر ععدة أع عل ععا‬ ‫ا كتا ععت تعر ععدة أع ا اك ععا ا‬ ‫عامك ععو ا ارعا ععل عل ععن ا اك ععا ا‬
‫إ اتععا‬ ‫ا ما ا عرة مضععا‬ ‫إ اتععا عععامش راععا ملععاو أع ا اكععا ا‬ ‫ا كتاععت مضععا‬ ‫تاكععا ا‬
‫ا ملاارات تعردات‪.‬‬ ‫عامش را ملاو أع مو ا ممكو اعا دا ا اكا ا‬
‫ويوفر ىذا المدخل المزايا التالية‪:‬‬
‫أ‪ .‬عتل ا اطاان عاالعا دا ‪.‬‬
‫ب‪ .‬ا اااشات عا ملتعمات ااعزة عماعلرة شد ا طتب‪.‬‬
‫ج‪ .‬الد م اع عت معو ا ععتطات ا ضعرااات عاععا د الدارة لع عضعا ا طعط‬
‫االعارااااات‪.‬‬ ‫عار ان ا عدا‬
‫وعمى الر م من ذلك يوجو ليا العديد من االنتقادات منيا‪:‬‬
‫‪279‬‬
 ‫أ‪ .‬ال اعلر رال از ترركت ا ا اراعل ا فاض اكا افتا‪.‬‬
‫ب‪ .‬اركازعععا تععظ ا اكتفععت ا اارا اععت ءعاعمععال عامععل ا لععرض عا طتععب تععظ‬
‫ا عتا ا مرع ت‪.‬‬
‫ج‪ .‬ال اعا د ل ا اا ا دا ل ا عردات االقانادات‪.‬‬
‫‪ -3‬مدخل ااسعار التفاوضية‪:‬‬
‫ععلععن عععذا ا مععد ل اععا إاع ار مفاعضععات ماارعرة اععاو ا عرععدات ا مرع ععت عا عرععدات‬
‫ا مرعل إ اتا تعنععل إ عظ ععلر ارعاعل مافعن تاع عاعا ا تاعع إ عظ ععذا ا معد ل‬
‫تععتا عا عدمات ا مرع عت علع را عت عد‬ ‫كرل ل را ت د عاععد عععن اشالعع‬
‫معضع ات أععلار ا اكتفعت ك ععاس تارعاعل عاععد طاقعت ملطتعت لع قعع ا ماالعات‬
‫أع ع ععد ا كفع ععا ة الشااااعععت ل ع ع م اركع ععز ا اكتفعععت ا م اتفع ععت عارع ععارط الع ععا دا عع ععذا‬
‫ا مد ل أو اكعو تمشا ععن عارا عأو ااععالر ا ملتعمعات ا كالاعت عو منعادر‬
‫ا اعراد عا عععان ا اداتعت عا ععلار ا ععائدة لع ا عععن ويحقا ىاذا المادخل المزاياا‬
‫التالية‪:‬‬
‫ا مشالع ععت عا لم ععل كعر ععدات مع ععا تت‪.‬‬ ‫‪ .1‬ا عععلر تم ععد ار ا ر ععركات ا ااال ععت ظ ععرع‬
‫‪ .2‬اؤدا إ ظ ااشب ا مرك ت ا ماراات تظ اعا دا أعلار ا ععن ا ارا ‪.‬‬
‫‪ -4‬مدخل السعر الثنائي‪:‬‬
‫ععلعن عععذا ا مععد ل اععا اعععا دا عععلراو تارعاععل ا عل اماععل عععلر ا ااععا ترععركات‬
‫ا اع ا عع اا ارعاعل عا اععاش اماعل ععلر ا رع ار ترععركات ا مرععل إ اتعا عاعا ارداععد‬
‫ا علراو اطرا ااو م اتفااو ويوفر استخدام ىذا المدخل المزايا التالية‪:‬‬
‫أ‪ .‬اعلر أعاعا عتاماً ا عا أدا مد ار ا عردات االقانادات‪.‬‬
‫ات تعردات ا ااالت عاؤدا إ ظ اا اذ ق اررات عتامت تظ معاع‬ ‫ب‪ .‬اعلر االعا‬
‫تعظ ا اركاعز‬ ‫ا عردة ككل عالاب تعظ ععذا ا معد ل عد قعدرة معد ار ا عرعدات ا‬
‫‪281‬‬
 ‫اع ععا‬ ‫االعع ععارااااات ترع ععركت انع ععت ل ع ع مع ععا االتع ععن اا فع ععاض ا‬ ‫تع ععظ ا عع ععدا‬
‫ا ضرااات عزاادة ا رااح ‪.‬‬

‫‪ 8-6‬العوامل المؤثرة في تحديد أسعار التحويل الدولية‪:‬‬

‫اعاا ع ع ا رع ععركات ا دع اع ععت شع ععد ارداع ععد أعع ععلار ا ارعاع ععل مامع ع ععت مع ععو ا ما ا ع عرات‬
‫ععر عا اع ال اعد معو أ عذعا العاو اال ااععار‬ ‫معو دع عت‬ ‫عا لعامعل ا اائاعت عا اع ا اتع‬
‫شععد ارداععد عععلر ا ارعاععل بحيااث تضاامن إدارة ىااذه الشااركات تحقي ا مجموعااة ماان‬
‫ااىداف منيا‪:‬‬
‫أ‪ -‬ا عنعل إ ظ ا رد ا قنظ مو ا را الد ا ضرائب‪.‬‬
‫ب‪ -‬زاادة رنت ا رركت ل ا ععان ا لا مات‪.‬‬
‫ج‪ -‬ااشب ا ندا عا نراع ما ا ركعمات ا مضافت‪.‬‬
‫عمععو ا نععلعات امكععاو أمععا إدارة عععذق ا رععركات ار اععن اماععا عععذق ا عععدا‬
‫ما ل دع عت معا ا اضعرات اتعد‬ ‫عاشفس ا درات ل د ااطتب ا شااح ل ار ان عد‬
‫الظا ا رااح‬ ‫أ ر ل دع ت أ ر اراث انل ا رركت ككل إ ظ عد‬ ‫أع أعدا‬
‫عرع ععركااتا ا ااالع ععتت عالااع ععر ا ض ع عراات تع ععظ د ع ععل ا رع ععركات‬ ‫ا نع ععالات ترع ععركت ا‬
‫عا ااارات ا رعع ا امركاعت ع عامعل ا مشالععت عم عاطر ارافعاع ا ععلارت عا م عاطر‬
‫ا عااعات عاالقانادات عاالااما ات عا اعد تظ ا اعدل ات ا ش داعت ا ارااعت تلمع ت‬
‫ا اشااععت عا ععارار ا اععا ا دا عاعامععا ا رععركات ل ع ا مرععرع ات ا مرععاركت عا رهاععت‬
‫ا مراكز ا افاعضات ترركات ا ااالت ل م دمت عذق اال ااارات‪.‬‬ ‫ل د‬

‫الضريبة عمى دخل الشركات‪:‬‬

‫ملعدالت‬ ‫اراعل الض ا رركات الظا أراارتعا عو طراعن االععافادة معو ا عا‬
‫ا مع ععمعرات عا اشع عزا ت ا اع ع اع ععم‬ ‫ا ضع عراات ت ععظ د ععل ا ر ععركات عك ععذ ب ا ععا‬
‫‪281‬‬
‫ا ارع عرال ا ضع عراا ا ن ععمتا م ععو ا ع ععا ا ضع عراا قا ععل ا عن عععل ت ععد ل ا اض ععا‬
‫اكو ذ ب ممشع ا قاشعشاا و طران عضعا أععلار‬ ‫تضراات عامكو الظا ا رااح ما‬
‫ارعال اؤدا إ ظ ارراب ا رااح مو ا عردات ا ااالعت ا معاععدة لع دعل ذات ملعدالت‬
‫ض عرااات مرافلععت ل ع اااععاق دعل ذات ملععدالت ض عرااات مش فضععت راععث اععؤدا أعععلار‬
‫ا ارعال ا مرافلت إ ظ دعل ارافا لاتا ملدالت ا ضراات تظ د ل ا رركات إ ظ ارافاع‬
‫إ ععظ ا ف ععاض أراععاح ا عرععدات االقان ععادات ل ع ات ععب‬ ‫اكتفععت ا اضععا ت ا ماا ععت عاا اععا‬
‫ا دعل عمو ا ا فاض ا ضرائب ا مفرعضت تظ ععذق ا راعاحت لع رعاو اعؤدا أععلار‬
‫ا ارعال ا مش فضت إ ظ دعل اعش فض لاتعا ملعدالت ا ضعراات تعظ د عل ا رعركات إ عظ‬
‫ا فععاض اكتفععت ا اضععا ت ا ماا ععت عزاععادة أراععاح ا عرععدات االقانععادات ل ع عععذق ا ععدعل‬
‫الظا أرااح ا مامع ت ا دع ات ككل‪.‬‬ ‫عاا اا‬

‫مثال ل‪1‬‬
‫رركت س ‪ )C.M‬رركت ااالت ممتعكت اا كامل ترركت ا لا مات قامت اررو‬
‫‪ 1111 111‬عر ععدة م ععو ا ع ععتلت سس) إ ععظ ر ععركت س‪ )M.M‬ععع ع ر ععركت ااال ععت أاض ععا‬
‫ترععركت ا لا ماععت عاعععلر ‪ 8‬دعالر تعرععدة ا عارععدة سعععلر ا ععععن) عا ععع ا رععركت ا ااالععت‬
‫س‪ )M.M‬ااا ا عردة اماتغ ‪ 12‬دعالر ل ذا تمت أو‪:‬‬
‫‪ .1‬ات ت اكتفت ا ماالات د رركت س‪ 3111 111 )G M‬دعالر عمنارا‬
‫ا ار ال ‪ 1111 111‬دعالر‪.‬‬
‫ا ار ع ع ع ال ع ع ععد رع ع ععركت س‪ 1.5 )M.M‬دعالر تعر ع ع ععدة ا عار ع ع ععدة‪.‬‬ ‫‪ .2‬ات ع ع ععت من ع ع ععارا‬
‫‪ .3‬ض عراات ا ععد ل ل ع ا دع ععت ا ا ع المععل اتععا رععركت س‪ %21 )G.M‬عل ع ا دع ععت ا ا ع‬
‫المل اتا رركت ‪.%35 M.M‬‬
‫ا مطتعب‪ :‬ارداد أا علر ارعال ألضل ترركت ككل‬

‫‪282‬‬
‫تظ أعاس ا اكتفت تما ا و اكتفت ا عردة د رركت س‪ 6 )G.M‬دعالر تعردة‪.‬‬ ‫أ‪.‬‬
‫ب‪ .‬تظ أعاس علر ‪ 8‬دعالر تعردة سعلر ا ععن)‪.‬‬

‫الحال‪:‬‬
‫أ‪ -‬التحويل بسعر ‪ 6‬دوالر لموحدة‪.‬‬
‫المجموعة ككل‬ ‫شركة ‪M.M‬‬ ‫شركة ‪G.M‬‬ ‫البيان‬
‫‪12111 111‬‬ ‫‪12111 111‬‬ ‫‪6111 111‬‬ ‫ا ماالات‬
‫س‪)3111 111‬‬ ‫س‪)6111 111‬‬ ‫س‪)3111 111‬‬ ‫اكتفت ا ماالات‬
‫‪9111 111‬‬ ‫‪6111 111‬‬ ‫‪3111 111‬‬ ‫مامل ا د ل‬
‫س‪)2511111‬‬ ‫س‪)1511111‬‬ ‫س‪)1111 111‬‬ ‫منرعلات ا ار ال‬
‫‪6511 111‬‬ ‫‪4511111‬‬ ‫‪2111 111‬‬ ‫ا د ل قال ا ضراات‬
‫س‪)1975111‬‬ ‫س‪)1575111‬‬ ‫س‪)411111‬‬ ‫ضراات ا د ل س‪%35 )%21‬‬
‫‪4525111‬‬ ‫‪2925111‬‬ ‫‪1611111‬‬ ‫نال ا د ل الد ا ضرائب‬
‫ب‪ -‬التحويل بسعر ‪ 8‬دوالر لموحدة‬
‫ج‪-‬‬

‫المجموعة ككل‬ ‫شركة ‪M.M‬‬ ‫شركة ‪G.M‬‬ ‫البيان‬

‫‪12111111‬‬ ‫‪12111111‬‬ ‫‪8111111‬‬ ‫ا ماالات‬
‫س‪)3111111‬‬ ‫س‪)8111111‬‬ ‫س‪)3111111‬‬ ‫اكتفت ا ماالات‬
‫‪9111111‬‬ ‫‪4111111‬‬ ‫‪5111111‬‬ ‫مامل ا د ل‬
‫س‪)2511111‬‬ ‫س‪)1511111‬‬ ‫س‪)1111111‬‬ ‫منرعلات ا ار ال‬
‫‪6511111‬‬ ‫‪2511111‬‬ ‫‪4111111‬‬ ‫نال ا د ل قال ا ضرائب‬
‫س‪)1675111‬‬ ‫س‪)875111‬‬ ‫س‪)811111‬‬ ‫ضراات ا د ل س‪%21‬ت ‪)%35‬‬
‫‪283‬‬
 ‫‪4825111‬‬ ‫‪1625111‬‬ ‫‪3211111‬‬ ‫نال ا د ل الد ا ضرائب‬

‫ااضع ع م ععو ع ع ل ا ما ععال ا ع ععاان أو ع ععلر ا ارعا ععل ‪ 8‬دعالر تعر ععدة ألض ععل‬
‫ترععركت ككععل مععو عععلر ارعاععل ‪ 6‬دعالر تعرععدة راععث أو ا رععركت شععدما عععلرت ا عععتا‬
‫ا مرع ععت اعععلر ‪ 6‬دعالر تعرععدة ارمتععت ائععا ض عراااا اتععغ ‪ 1975111‬دعالر ل ع رععاو‬
‫اتععغ عععذا ا لععب ‪ 1675111‬دعالر عاععذ ب ر ععت الظامععا لع ا راععاح اماتععغ ‪311111‬‬
‫دعالر س‪)4525111-4825111‬‬
‫عقعععد أدركعععت ا ركعمع ععات ل ع ع ا ع ععدعل ا مضعععافت اع ععا ل ا رع ععركات ا دع ا ععت الع ععض‬
‫ا ا رات عاال ا لات ل ا اررالات ا ضرااات هراض ا ااشب ا ضراا راث أ طع‬
‫تظ عاال ا ماال عزار ا زاشت عتطت اااا اررال ا عد ل أع‬ ‫قاشعو ا ضرائب ا مراك‬
‫ا نعمات ااو دالل ا ضعرائب الععا ل ا فعرعن لع أععلار ا ضعراات ا عطشاعتت كمعا‬
‫قامت ا ركعمعت ا شرعاااعت ااالافعان معا ا رعركات ا دع اعت ا مالعددة ا اشععات تعظ ارداعد‬
‫ععو طرا ععن ا مفاعض ععات م ععا إدارة ات ععب ا ر ععركات الا ععدا ععو قعا ععد‬ ‫ا ل ععب ا ضع عراا‬
‫ا مراعات عالادا و أعلار ا ارعال ا معا دمت‪.‬‬

‫اعتبارات الرسوم الجمركية‪:‬‬

‫ااب أ ذ ا رعع ا امركات تظ ا عاردات مو ا عتا عا دمات الاو اال ااار شد‬
‫ارداد أعلار ا ارعال ترركات ا دع ات للشد ا رهات ل ارعال ععتا ع عدمات إ عظ دع عت‬
‫ارافا لاتا ا رعع ا امركات اا ا ارعال ا علار ارعال مش فضت عا لكس شد ا ارعال‬
‫إ ظ دعل اش فض لاتا ا رعع ا امركات ععشا اعاا ا رركت شظعاماو ضعرااااو سضعراات‬
‫ا د ل عا رعع ا امركاعت) ع تعظ الدارة ا معازشعت اعاو ععذاو ا شظعاماو شعد ارداعد ععلر‬
‫ا ارعاععل عاععا ا معازشععت مععو ع ل ا م ارشععت اععاو علعععرات ا رعععع ا امركاععت عارامععاالت‬
‫اا ا ضرااات كما اعضرتا ا ماال ا اا ‪:‬‬ ‫زاادة ا‬

‫‪284‬‬
 ‫مثال ل‪2‬‬
‫رركت دع ات مالددة ا اشعاات م رعا لع ا لانعمت ا ردشاعت معاو عاماتعب رعركااو‬
‫ععر لع ععععش كعععش راععث‬ ‫اععاالااو متكاععت كامتععت ا ع ععظ دا تاععت لع مداشععت ا ل اععت عا‬
‫ا ع ا شااج إرد ا مشااات ال كارعشات عارعاتتا ترركت ا ااالت ل ا ل اعت عا اع ا عع‬
‫ااالتا ل ا ععان ا ردشات علاما ات ا اااشات ا ماعلرة و ا لمتاات ااو ا رركااو‪:‬‬
‫‪ .1‬قامت ا رركت ل ععش كعش ا شااج متاعو عردة عارعاتتا ترركت ل ا ل ات‪.‬‬
‫‪ .2‬اكتفت إشااج ا عردة ا نشا ات ‪ 13‬داشار تعردة‪.‬‬
‫ا كتات يشااج عا اععان تعردة ‪ 16.5‬داشار‪.‬‬ ‫‪ .3‬ا اكا ا‬
‫‪ .4‬اكتف ععت ا اع عععان لع ع ا ردو ‪ 25‬داش ععار تعر ععدة عاا ععاع ا عر ععدة اع ععلر ‪ 61‬داش ععار‬
‫تعردة‪.‬‬
‫‪ .5‬مل ععدل ا ضع عراات ت ععظ د ععل ا ر ععركات ‪ %16.5‬لع ع ع عععش ك عععش ت ‪ %35‬لع ع‬
‫ا ردو‪.‬‬
‫ا رعع ا امركات تظ ا عاردات ‪ %15‬ل ا ردو‪.‬‬
‫ا مطتعب‪ :‬ارداد أاتما ألضل ترركت ا دع ات ككل‪:‬‬
‫أ‪ -‬علر ارعال ‪ 21‬داشار تعردة‪.‬‬
‫ب‪ -‬علر ارعال ‪ 28‬داشار تعردة‪.‬‬
‫الحال‪ :‬أ‪ .‬سعر تحويل ‪ 20‬دينار لموحدة‬

‫الشركة لالمجموعة‬ ‫الشركة‬ ‫الشركة‬

‫بيان‬
‫ككل‬ ‫لالعقبة‬ ‫لىونج كونج‬
‫‪61111111‬‬ ‫‪61111111‬‬ ‫‪21111111‬‬ ‫ا ماالات‬
‫‪13111111‬‬ ‫‪21111111 13111 111‬‬ ‫اكتفت تماالات‬
‫‪3111 111‬‬ ‫‪3111 111‬‬ ‫‪-‬‬ ‫رعع امركات تظ ا عاردات‬

‫‪285‬‬
 ‫‪44111 111 37111 111‬‬ ‫‪7111 111‬‬ ‫مامل ا د ل‬
‫‪28511 111 25111 111‬‬ ‫‪3511111‬‬ ‫ا ار ال‬ ‫‪ -‬منارا‬
‫‪15511 111 12111 111‬‬ ‫‪3511 111‬‬ ‫نال ا د ل قال ا ضرائب‬
‫‪4777511‬‬ ‫‪4211 111‬‬ ‫ا ضع عرائب ت ععظ ا ععد ل ‪%16.5‬ت ‪577511‬‬
‫‪%35‬‬
‫‪11722511‬‬ ‫‪7811 111‬‬ ‫‪2922511‬‬ ‫نال ا د ل الد ا ضرائب‬

‫ب‪ .‬سعر تحويل ‪ 28‬دينار لموحدة‬

‫المجموعة‬ ‫شركة ىونج‬
‫شركة العقبة‬ ‫بيان‬
‫الدولية ككل‬ ‫كونج‬
‫‪61111 111‬‬ ‫‪61111 111‬‬ ‫‪28111 111‬‬ ‫ا ماالات‬
‫‪13111 111‬‬ ‫‪28111 111‬‬ ‫‪13111 111‬‬ ‫ت‪ .‬ا ماالات‬
‫‪4211 111‬‬ ‫‪4211111‬‬ ‫‪-‬‬ ‫رعع امركات تظ ا عاردات‬
‫‪42811 111‬‬ ‫‪27811111‬‬ ‫‪15111 111‬‬ ‫مامل ا د ل‬
‫‪28511 111‬‬ ‫‪25111 111‬‬ ‫‪3511 111‬‬ ‫ا ار ال‬ ‫‪ -‬منارا‬
‫‪14311 111‬‬ ‫‪2811 111‬‬ ‫‪11511 111‬‬ ‫نال ا د ل قال ا ضرائب‬
‫ا ضرائب تظ ا د ل ‪%16.5‬ت‬
‫‪2877511‬‬ ‫‪981111‬‬ ‫‪1897511‬‬
‫‪%35‬‬
‫‪11422511‬‬ ‫‪1821111‬‬ ‫‪9612511‬‬ ‫نال ا د ل الد ا ضرائب‬

‫ا رععظ أو عععلر ارعاععل ‪ 28‬داشععار تعرععدة ألضععل مععو عععلر ارعاععل ‪ 21‬داشععار‬
‫تعرععدة راععث أو ا رعععع ا امركاععت عا ض عرائب شععد ا ارعاععل اعععلر ‪ 21‬داشععار تعرععدة‬
‫ات ععت ‪ 7777511‬لع رععاو ات ععت شععد ا ارعاععل اعععلر ‪ 28‬داشععار تعرععدة ‪7177511‬‬

‫‪286‬‬
 ‫لائض ععا لع ع‬ ‫أا ر ععت ا ر ععركت كك ععل علع ع ار ضع عراااا ا ام ععت ‪ 711 111‬داش ععار عاا ا ععا‬
‫نال ا را الد ا ضراات ا امت ‪ 711 111‬داشار‪.‬‬

‫عوامل المنافسة‪:‬‬
‫إ ظ مد ا رركت ا ااالعت‬ ‫اد ا مركز ا رركت ا ااالت ا اشالع المد ا رركت ا‬
‫إ عظ قععة ا رعركت لع‬ ‫الشانر الشااج ا ععلار ارعاعل مش فضعت راعث اعؤدا ععذا ا عد‬
‫عا ع ا رععركات ا مشالعععت أع رماااتععا مععو ا ازاععد ا مشالعععت ا اشااععتت عامكععو إ ععا عععذا‬
‫اععدراااا كتمععا قعععا مركععز ا رععركت ا ااالععت ل ع ا ععععن ا اشاع ع كععو ااععب تععظ‬ ‫ا ععد‬
‫د قاا ا دعل ا مضافت ا ا إا ار ات مضعادة أع إاع ار ات اشا اماعت‬ ‫ا رركت أو ا ار‬
‫مو ا مشالعاو‪.‬‬

‫مخاطر ارتفاع ااسعار‪:‬‬

‫ق ععد ا ععؤدا ام ععل ا مشالع ععت عا رع ععع ا امركا ععت ت ععظ ا ع ععاردات اع ع دارة ا ر ععركت‬
‫عارافععاع معععاع ا عععلار‬ ‫تارعاععل ا عععلار ارعاععل مش فضععت إال أو م ععاطر ا اض ع‬
‫ع ععاؤار ت ععظ ع ععذا ا ع عرار را ععث امك ععو ع ععلار ا ارعا ععل ا مرافل ععت أو اعااع ع م ععاطر‬
‫تععا ش ععل أكاععر ماععا غ مععو ا ش داععت اعععراتا مععو ا دع ععت ا ا ع‬ ‫راععث اععا مععو‬ ‫ا اض ع‬
‫ل ار ان ا رااح ل ا دع ت ا ا ال العاش‬ ‫عذ ب مو‬ ‫الاش اقانادعا مو ا اض‬
‫مو ا اض ‪.‬‬
‫المخاطر السياسة واالقتصادية واالجتماعية‪:‬‬
‫ععد‬ ‫المععل ا رععركات ا دع اععت ل ع اائععت ااع ع اا ا تاععات عا ا ا عرات عل ع ظععرع‬
‫ا كععد عل ع ظععل م ععاطر م اتفععت مشتععا ا م ععاطر ا عااعععات شاااععت ععد اعععا رار ا عضععا‬
‫ا عااع ل ا دعل ا مضافت عمعا ااراعب تاع معو م عاطر اقانعادات عاااما اعت للتعظ‬
‫‪287‬‬
‫متاععات عأشرععطت‬ ‫عععاال ا ماععال‪ :‬امكععو أو اععزداد اععد ل ركعمععات ا ععدعل ا مضععافت ل ع‬
‫ا رع ععركات ا ااالع ععت عامكع ععو أو االع ععرض ا اعااع ععا ا اشااع ععت م ع ععاطر ا ا ع ع ما عا منع ععادرة‬
‫اعاعطت ركعمات ا دعل ا مضافت ع تا اؤدا أععلار ا ارعاعل ا مرافلعت تعذق ا رعركات‬
‫آاارعا ا عتاات‪.‬‬ ‫إ ظ ا تال عذق ا م اطر عا فا‬
‫القيود عمى التدفقات النقدية الخارجية من العمالت ااجنبية‪:‬‬
‫افععرض ا لداععد مععو دعل ا لععا قاعععدا مرععددة تععظ ا اععدل ات ا ش داععت ا ارااععت مععو‬
‫ا لم ع ت ا اشااععت رهاععت مشتععا ل ع زاععادة االرااععاط ا ش ععدا ا اشا ع عذ ععب مععو ع ل‬
‫ل عضا ملدالت هار م اع ت ارعال‬ ‫اعا دا أعلار نر رعمات ازائات أع مو‬
‫ا لم ع ت ا اشااععت ت ععارج أع ارداععد كماععت ا لم ع ت ا اشااععت ا معععمعح ا رااتععا مععو‬
‫ل أعلار ا ارعال ا مش فضت ااشب العض ععذق‬ ‫ا دع ت عامكو ترركات ا دع ات مو‬
‫إذا كععاو ا ارعاععل مععو ا رععركت‬ ‫ا اعععد عذ ععب ا ظتععار ا راععاح عار ا تععا ععد ا رععركت ا‬
‫ترععركت ا ااالععت‬ ‫كمععا أو اعععلار ا ععدمات ا مرع ععت مععو ا رععركت ا‬ ‫ا ااالععت ترععركت ا‬
‫ا علار ارعال مرافلت ار ن ا شااات شفعتا‪.‬‬
‫تقارير تقييم ااداء‪:‬‬
‫اا ار عااعات ارداعد أععلار ا ارعاعل شاااعت مركزاعت أع ال مركزاعت إدارة م اركعز‬
‫ا راراعععت دا ع ععل ا مامع عععت ا دع اع ععت راعععث الااع ععر أعع ععلار ا ارعاع ععل أر ععد مرع ععددات أدا‬
‫ا مامع ععت راععث اعععلظ كععل مععدار مركععز راراععت إ ععظ الظععا أراععاح مرك عزق انععت إذا‬
‫تعظ معد ار اعن ععذق ا م اركعز ألراعاح‬ ‫كاشت ا عارار ا اعا ا دا الامعد ارعكل رئاعع‬
‫تععظ اا ععاذ ا ع اررات ا ا ع‬ ‫ع ععذ ب تععظ إدارة ا مامع ععت أو المععل تععظ ارفاععز ا مععد ار‬
‫ا مامع عت ككعل كمعا ااعب تاتعا أو اعاعد‬ ‫الظ أدا عرعداات عا اع اافعن معا أععدا‬
‫تععظ أدا ا مععد ار ترعركات ا ااالععت دعو اال امععاد ل عط تععظ مععد‬ ‫أععاس ععادل تركع‬
‫ار ان عذق ا رركات ترارات‪.‬‬
‫‪288‬‬
 ‫اىتمام الشركاء في المشروعات المشتركة‪:‬‬
‫مععال‬ ‫اشارععرت لع ا ععرو ا لرعراو ظععاعرة ا مرععرع ات ا مرععاركت اععاو راععال ا‬
‫ا عععطشااو عا ااش ععب را ععث اتل ععب اشع ععات إدارة ع ععذق ا ر ععركات دع ار لع ع اردا ععد أع ععلار‬
‫ا ارعال فعمى سبيل المثال‪ :‬اعلظ الض الدارات إ ظ اعا دا أعلار ارعال الظعا‬
‫ا راعاح ا مر ععت مرتاععا ار ا عا منععترت ا معععاعماو ا مرتاععاو عقعد االععارض عععذا ا مععر‬
‫م ععا من ععترت ا ر ععركت كك ععلت كم ععا اتل ععب اشع ععات إدارة ع ععذق ا ر ععركات دع ار لع ع افض ععال‬
‫عااع ععت ملاش ععت لع ع اردا ععد ع ععلر ا ارعا ععل ت ععظ عااع ععت أ ععر لع ع و إدارات ا ر ععركات‬
‫ا مراكات عا فرشعات عا ااااشات عا اراطاشات افضعل ا اععلار تعظ أععاس ا اكتفعت لع رعاو‬
‫افضل الدارات الاطا ات عا كشدات عالعكشدشالات ا اعلار تظ أعاس ا ععن‪.‬‬
‫الر بة في دعم المراكز التفاوضية لمشركات التابعة‪:‬‬
‫ترععركات ا ااالععت ا اشااععت‬ ‫إ ععظ اععد ا ا مركععز ا مععا‬ ‫اتاع ا رععركت ا دع اععت ا‬
‫مععو ع ل ا ارعاععل ا عععلار ارعاععل مش فضععت ممععا اععؤدا إ ععظ زاععادة أراارتععا ا مر ععت‬
‫مرتا ععا عذ ععب لكع ععااتا معقف ععا افاعض ععاا قعا ععا ترن عععل ت ععظ ا امعا ععل أع ا اع ععتا ت‬
‫االئاماشات مو ا ععن ا مرت أع و طران مشرتعا أععلار ارعاعل مرافلعت تععتا ا اامعت‬
‫ا ا ارع تا عذق ا رركات ت ارج‪.‬‬
‫عقععد أظتععرت د ارعععت أاراععت ل ع ا عالاععات ا مارععدة ا مراكاععت شرععع ‪ 62‬رععركت‬
‫مالددة ا اشععات مركزععا ا عالاعات ا مارعدة أو عشعاب ‪ 14‬ما اع ار اائاعا اعؤار تعظ قع اررات‬

‫‪289‬‬
‫أعلار ا ارعال ععذق ا ما ارات ا اائات مراات اشاز اا رعب أعمااتا ععع ‪ :‬سلراعدرب ارععا‬

‫رعو‪:)621 :2114 :‬‬ ‫عآ‬

‫ا ععن ل ا دع ت ا اشاات‪.‬‬ ‫‪ .1‬ظرع‬

‫‪ .2‬ا مشالعت ل ا دعل ا اشاات‪.‬‬
‫‪ .3‬ا رااح تاعااا ا اشاات‪.‬‬
‫‪.4‬ا ضراات ا فاد ار ات تظ ا د ل‪.‬‬
‫االقانادات ل ا دع ت ا اشاات‪.‬‬ ‫‪.5‬ا ظرع‬
‫‪.6‬ا اعد تظ االعااراد‪.‬‬
‫‪.7‬ا رعع ا امركات‪.‬‬
‫‪.8‬ا رقاات تظ ا علار‪.‬‬
‫‪.9‬ا ضراات ل ا دع ت ا اشاات‪.‬‬
‫‪.11‬ا رقاات تظ ا ش د‪.‬‬
‫‪.11‬رعالز ا ا دار ا مراكات‪.‬‬
‫‪.12‬ا اا أعلار ا ش د‪.‬‬
‫‪.13‬إدارة ا ادل ات ا ش دات‪.‬‬
‫ر ‪.‬‬ ‫‪.14‬ا ضرائب ا فاد ار ات ا مراكات ا‬

‫‪291‬‬
 ‫أدئلة وتمارين‬

‫‪ .1‬م ع ع ع ععا ع ع ع ع ععع ا ع ع ع ععدعر ا ع ع ع ععذا اتلاع ع ع ع ع ا م ازا ع ع ع ععا ا ضع ع ع ع عرااات لع ع ع ع ع ا ضع ع ع ع عرائب ا دع ا ع ع ع ععت‬
‫اععا ملا اععت ا ععد ل ا مار ععن مععو‬ ‫‪ .2‬اععا راعع إ ععظ ا ععاشعو ا ض عراا ل ع اتععدب كا ع‬
‫ا منادر ا اشاات‬
‫‪ .3‬ق ع ع ع ع ععارو ا ع ع ع ع ععاو دعر أع ع ع ع ع ععلار ا ارعا ع ع ع ع ععل ا مرتا ع ع ع ع ععت عأع ع ع ع ع ععلار ا ارعا ع ع ع ع ععل ا دع ا ع ع ع ع ععت‬
‫ع ععو ا م ع ععدا ل‬ ‫‪ .4‬رع ع ععب أرا ع ععب أا ا م ع ععدا ل ألض ع ععل اردا ع ععد ع ع ععلر ا ارعا ع ععل اكتع ع ع‬
‫ا معا دمت ل اتدب ارداد أعلار ا ارعال عردد ما عع ا مد ل ا كار اعا داما‪.‬‬
‫‪ .5‬مععا عععع دعر ا مراعععب ل ع ارداععد أعععلار ا ارعاععل عمععا ع ع ماطتاععات ا اععا اتععذا‬
‫ا دعر‪.‬‬
‫‪ .6‬اردث و ا م اطر ا اائات ا ا اؤار ل ارداد أعلار ا ارعال ا دع ات‪.‬‬
‫ع قاتا امركتت االزدعاج ا ضراا ‪.‬‬ ‫و مدا ل ا اراعب ا ضراا ا دع‬ ‫‪ .7‬اكت‬
‫ضع إشارة ل √ أمام العبارة الصحيحة واشارة ل ‪ X‬أمام العبارة الخاطئة‪:‬‬
‫) ارار مفتع أعلار ا ارعال ا دع ات إ ظ قامت ا عتا عا عدمات ا مرع عت‬ ‫‪ .1‬س‬
‫ااو ا رركات ا دع ات مالددة ا اشعات‪.‬‬
‫) اما ععل اعزال ععات ا را ععاح ا ععدل ات ما ا ععت دع ا ععت ا ععاو ا عر ععدات ا اشاا ععت‬ ‫‪ .2‬س‬
‫تمامع ت‪.‬‬

‫‪291‬‬
‫) اععا ارداععد أعععلار ا ارعاععل ل ع ضععع مععد ل أعععلار ا ععععن ا ارااععت‬ ‫‪ .3‬س‬
‫طا ا علر ا ععن ا ررة مضالا إ اتا شعات عامش را ‪.‬‬
‫) الد أعلار ا ارعال ا مرععات عل ا معد ل ا اكتفعت ألضعل ا راعب ت امعت‬ ‫‪ .4‬س‬
‫ا ر ا ات شدما ال ااعلر ا ععن ا ررة تعتا عا دمات ا مرع ت‪.‬‬
‫تع ععظ إمكاشاع ععت إدارة ا مامع ع ععت ا دع اع ععت ل ع ع‬ ‫) اع ععؤار ملع ععدالت ا اض ع ع‬ ‫‪ .5‬س‬
‫دعات ارداد أعلار ا ارعال ا دع ات‪.‬‬ ‫االعا دا ا عتا‬
‫أعلار ا ارعال عل ا مد ل ا اكتفت اعاشادا مفتعع ا اكتفعت ا عذا‬ ‫) ا ات‬ ‫‪ .6‬س‬
‫إا ‪.‬‬ ‫اعا د ل اردادعا عا شعات ا ا اضا‬
‫متاع ععت ا اراعع ععب‬ ‫) عشع ععاب ا لداع ععد مع ععو ا مفع ععاعا ا عاعع ععات ا ا ع ع ارك ع ع‬ ‫‪ .7‬س‬
‫ت ععد عل م ععو من ععادر أاشاا ععت مشت ععا مفت ععع القتاما ععت عمفت ععع‬ ‫ا ضع عراا‬
‫ا لا مات‪.‬‬
‫) ارععار مفتععع ا ا ااععل ا ض عراا ل ع ماععال ا اراعععب ععو ا ععد عل مععو‬ ‫‪ .8‬س‬
‫منادر أاشاات إ ظ إ فا الض ررائ ا د ل مو ا ضعع تضراات‪.‬‬
‫) اؤدا اطاان ا شظ ا ضرااات ا ا تادات إ ظ إرداث االزدعاج ا ضراا ‪.‬‬ ‫‪ .9‬س‬
‫) اعععا د الععض ا ععدعل ا مفتععع ا عاعععا تععد ل تاراعععب ا ض عراا‬ ‫‪ .11‬س‬
‫ارااا عاذب ا معاامراو ا ااشب‪.‬‬
‫) ا ععع لتعععفت ا ععشظ ا ض عرااات ا دع اععت تععظ أعععاس أو كععل دع ععت ذات‬ ‫‪ .11‬س‬
‫عععاادة ا رععن ل ع لععرض ا ض عرائب تععظ ا ععد عل ا ماع ععدة دا ععل ع ععارج‬
‫ردعدعا‪.‬‬
‫اا ا ضرااات ا اع اارمتتعا رعركت دع اعت مكعشعت معو مركعز‬ ‫) را ا‬ ‫‪ .12‬س‬
‫اععا ا ضعرااات ا اع اارمتتععا رععركت دع اععت‬ ‫رئععاس ع رعرة لععرعع الععادل ا‬
‫أ ر ااكعو مو أرد رر لر ا‪.‬‬

‫‪292‬‬
 ‫اختر اإلجابة الصحيحة من بين البدائل المتاحة‪:‬‬
‫‪ .1‬يشير مفيوم أسعار التحويل الدولية إلى ‪:‬‬
‫أ‪ -‬قامت ا عتا عا دمات ا مرع ت ااو ا قعا ا دا تات‪.‬‬
‫ب‪ -‬قامت ا عتا عا دمات ا مرع ت ااو عردات ا مامع ت مالددة ا اشعاات‪.‬‬
‫ج‪ -‬قامت ا عتا عا دمات ا مرع ت ااو ا رركات مالددة ا اشعاات‪.‬‬
‫د‪ -‬قامت ا نادرات ا اراات اا لمتت ا اشاات‪.‬‬
‫‪ .2‬يتم تحديد قيمة أسعار التحويل الدولية في ضوء مدخل أسعار الساو الخارجياة‬
‫طبقاً لا ‪:‬‬
‫أ‪ -‬أعلار ا ععن الد إضالت شعات عامش را ‪.‬‬
‫ب‪ -‬أعلار ا اكتفت الد إضالت شعات عامش را ‪.‬‬
‫ج‪ -‬أعلار ا ععن مطرعرا مشتا شعات ا ا فاض ل ا اكا ا ‪.‬‬
‫د‪ -‬ال رئ مما عان‪.‬‬
‫‪ .3‬حققت إحدى الشركات التابعة ااجنبية صاافي دخال بماغ ‪ 100‬ممياون دوالر عاام‬
‫‪ ،2005‬ف ذا كان معدل الضريبة عمى دخل الشركات فاي الادول ااجنبياة ‪ %40‬وفاي‬
‫الدولااة اام ‪ %50‬ف ا ن إجمااالي العاابء الضااريبي الااذي تتحممااو الشااركة الدوليااة اام‬
‫عمى ىذا الدخل وف أسموب الخصم الضريبي بمغ‪:‬‬
‫أ‪ 31 -‬متاعو دعالر‪.‬‬
‫ب‪ 11 -‬متاعو دعالر‪.‬‬
‫ج‪ 91 -‬متاعو دعالر‪.‬‬

‫‪293‬‬
 ‫د‪ -‬إااات أ ر ‪.‬‬

‫‪ .4‬شركة طالل أبو زالة الدولية لتدقي الحسابات حقا فرعياا فاي القااىرة صاافي‬
‫ربااق ‪ 720000‬جنيااو مصااري ومعاادل الضااريبة عمااى الاادخل فااي مصاار ‪ %35‬وفااي‬
‫الدولة اام في ااردن ‪ %40‬باستخدام أسموب الخصم الضريبي فا ن الشاركة ساتدفع‬
‫لمحكومة ااردنية ضريبة عمى دخل فرعيا في القاىرة مبمغ وقدره‪:‬‬
‫أ‪ 252111 -‬اشا منرا‪.‬‬
‫ب‪ 282111 -‬اشا منرا‪.‬‬
‫ج‪ 36111 -‬اشا منرا‪.‬‬
‫د‪ 186111 -‬اشا منرا‪.‬‬
‫‪ .5‬يقصد بالتأجيال الضاريبي‪ :‬تأجيال إجاراءات التحاساب الضاريبي لمادخول المتولادة‬
‫من المصادر ااجنبية حتى‪:‬‬
‫أ‪ -‬شتاات ا عشت ا ما ات‪.‬‬
‫ب‪ -‬ار ن ا رركت ا دع ات ا رااح‪.‬‬
‫اعزالات ا رااح‪.‬‬ ‫ج‪ -‬ا ع ا معاعماو ااعا‬
‫د‪ -‬سأ‪+‬ب)‪.‬‬
‫‪ .6‬اإلستراتيجية المفضمة لتحديد أسعار التحويل في الشركات الدولية تستند لمدخل‪:‬‬
‫أ‪ -‬أعلار ا ععن‪.‬‬
‫ب‪ -‬علر ا اكتفت‪.‬‬
‫ج‪ -‬ا علار ا افاعضات‪.‬‬
‫د‪ -‬اماا ما عان‪.‬‬

‫‪294‬‬
‫‪ .7‬عند التحويل إلى دولة ترتفع فييا ضاريبة الادخل عماى أربااح الشاركات ف ناو مان‬
‫اافضل لمشركة أن يتم التحويل‪:‬‬
‫أ‪ -‬اا اكتفت ا كتات تعردات ا مرع ت‪.‬‬
‫ب‪ -‬اا اكتفت ا كتات ‪ +‬عامش را ‪.%11‬‬
‫ج‪ -‬اا اكتفت ا ما ارة تعردات ا مرع ت‪.‬‬
‫د‪ -‬اا اكتفت ا ما ارة ‪ +‬عامش را ‪.%15‬‬
‫‪ .8‬يعتبر التحويل وف مدخل سعر السو الخارجي مفضالً انو‪:‬‬
‫ااماز اا مرعشت ل االعا دا ‪.‬‬ ‫أ‪-‬‬
‫ب‪ -‬ااماز اا رر ات ا اشعشات‪.‬‬
‫ج‪ -‬ااماز اا اعاطت ل االعا دا عا اطاان‪.‬‬
‫د‪ -‬س ب ‪ +‬ج)‬
‫‪ .9‬يقوم فرع إحدى الشركات الدولية متعددة الجنسية ب نتاج مناتج إلكتروناي بتكمفاة‬
‫كميااة ‪ 40‬دينااار لموحاادة‪ ،‬وبتكمفااة متغياارة ‪ 30‬دينااار لموحاادة ويباااع فااي السااو‬
‫الخارجي ب ‪ 50‬دينار لموحدة‪ ،‬وير اب ىاذا الفارع بتحويال المناتج إلاى فارع آخار‬
‫لانفس المجموعااة تقاع فااي دولااة معادل الضااريبة عمااى دخال الشااركات بيااا ‪%49‬‬
‫ف ن أفضل سعر تحويل لمشركة ككل ىو‪:‬‬
‫ب‪ 31 -‬داشار تعردة‬ ‫أ‪ 41 -‬داشار تعردة‬
‫مما عان‬ ‫د‪ -‬ال ر‬ ‫ج‪ 51 -‬داشار تعردة‬

‫‪ .10‬تقااوم إحاادى الشااركات التابعااة ااجنبيااة ب نتاااج ساامعة معينااة وتحويميااا لمشااركة‬
‫اام ف ذا كانت تكمفة الوحدة الكمية ‪ 10‬دنانير وتباع في السو المحماي لمشاركة‬

‫‪295‬‬
‫التابعاة بمبمااغ ‪ 12‬ديناار لموحاادة وتباااع فاي السااو الخاارجي لمدولااة اام ليمكاان‬
‫بمبمااغ ‪ 20‬دينااار بعااد تحماال الشااركة‬ ‫لمشااركة اام الحصااول عمييااا ماان السااو‬
‫تكاليف تسويقية ‪ 20‬دينار لموحدة إذا قررت بيعياا لشاركات أخارى وبعادىا يمكان‬
‫لمشركة اام بيعيا لممساتيمك بقيماة ‪ 25‬ديناار لموحادة‪ ،‬فا ن ساعر التحويال وفا‬
‫سياسة أسعار السو الخارجية ىو‪:‬‬
‫د‪ 18 -‬داشار‬ ‫ج‪ 21 -‬داشار‬ ‫ب‪ 12 -‬داشار‬ ‫أ‪ 25 -‬داشار‬
‫‪ .11‬عند تحويال سامع وخادمات إلاى دولاة ترتفاع فيياا معادالت الضاريبة عماى دخال‬
‫الشركات يتم التحويل‪:‬‬
‫أ‪ -‬ا علار ارعال مرافلت مما اؤدا تظ فض ا اكتفت عزاادة ا رااح‪.‬‬
‫ب‪ -‬أعلار ارعال مش فضت مما اؤدا إ ظ فض ا اكتفت عزاادة ا رااح‪.‬‬
‫ج‪ -‬أعلار ارعال مرافلت مما اؤدا إ ظ زاادة ا اكتفت ع فض ا رااح‪.‬‬
‫د‪ -‬أعلار ارعال مش فضت مما اؤدا إ ظ زاادة ا اكتفت ع فض ا رااح‪.‬‬
‫‪ .12‬عند تحويال سامع وخادمات إلاى دولاة ترتفاع فيياا معادالت الضاريبة عماى دخال‬
‫الشركات والرسوم الجمركية عمى الواردات يتم التحويل‪:‬‬
‫ب‪ -‬ا علار ارعال مش فضت‬ ‫أ‪ -‬ا علار ارعال مرافلت‬
‫مما عان‪.‬‬ ‫د‪ -‬ال ر‬ ‫ج‪ -‬ا علار ارعال ماععطت‬
‫‪ .13‬يتطمب مدخل أسعار التحويل التفاوضية ضرورة‪:‬‬
‫أ‪ -‬عاعد ععن اشالعات ررة‪.‬‬
‫ب‪ -‬إا ار مفاعضات مااررة ااو ا مداراو مو رركااو دع اااو‪.‬‬
‫شات تعنعل لضل ا علار‪.‬‬ ‫ج‪ -‬ا اا ارمتت إ‬
‫د‪ -‬إا ار مفاعضات مااررة ااو مدارا ا ماالات عا مراراات اا رركت‪.‬‬

‫‪296‬‬
 ‫تمارين عممية‬
‫ا ععع رععركت اش عرال ا كاراععب ا مراكاععت المتاااتععا االقانععادات ا دع اععت مععو ع ل‬
‫م رعععا ا عرئاس ل ع عارععشطو ا لانععمت ا مراكاععت عمامع ععت مععو ا رععركات ا ااالععت ل ع‬
‫ا شااج ‪ 11111‬عردة مو ا ععتلت س‪ )B.H‬ااكتفعت‬ ‫ا دعل ا اشاات عقد قامت ا رركت ا‬
‫ما اعرة قععدرعا ‪ 251‬دعالر تعرععدة عارعاتتععا ترععركت ا ااالععت لع ا عععلعدات اعععلر ارعاععل‬
‫ارع ال‬ ‫‪ 351‬دعالر تعردة عا ذا قا ادعرق ااعاكمال انشالتا عاععا تا م اال اكعا ا‬
‫‪ 51‬دعالر تعرععدة عاالتععا ل ع ا ععععن ا عععلعدات اعععلر ‪ 511‬دعالر تعرععدة ف ا ذا عمماات‬
‫أن‪:‬‬
‫ا ارع ع ع ع ع ع ال تعر ع ع ع ع ععدة لع ع ع ع ع ع ا عالا ع ع ع ع ععات ا مار ع ع ع ع ععدة ‪ 21‬دعالر تعر ع ع ع ع ععدة‪.‬‬ ‫‪ .1‬من ع ع ع ع ععارا‬
‫‪ .2‬ملععدل ا ض عراات تععظ د ععل ا رععركات ل ع ا عالاععات ا مارععدة ا مراكاععت ‪ %21‬عل ع‬
‫ا علعدات ‪.%35‬‬
‫‪ .3‬ا رعع ا امركات تظ ا عاردات ل ا ممتكت ا علعدات ‪.%15‬‬
‫المطموب‪:‬‬
‫اع ع ع ععا ا ض ع ع ع عراات ا ا ع ع ع ع اارمتتع ع ع ععا ا رع ع ع ععركت ا مراكاع ع ع ععت ككع ع ع ععل‪.‬‬ ‫‪ .1‬ارداع ع ع ععد م ع ع ع ععدار ا‬
‫‪ .2‬ارداععد راع ع ا علعععرات ا ضع عرااات إذا ق ععررت رععركت اشععرال ا كاراععب ا ارعا ععل اع ععلر‬
‫‪ 411‬دعالر تعردة‪.‬‬
‫‪ .3‬إ داد مت ص ائمت ا د ل تمامع ت ا دع ات ككل كما اظتر شتاات ا عشت ا ما ات‪.‬‬

‫اااا إرد ا رعركات ا ااالعت ععشعاا ‪ 1111‬عرعدة معو مشعا ملعاو ااكتفعت ‪711‬‬
‫دعالر تعردة ل ا دع عت سأ) عاااعا إشاااتعا اا كامعل رعركت ااالعت أ عر لع ا دع عت سب)‬
‫عا ا ع ا ععع اععدعرعا اااععا ا عرععدة تمعععاتتب اعععلر ‪ 1811‬دعالر عاارمععل ك ع ا رععركااو‬

‫‪297‬‬
‫منرعلات ار اتات ‪ 111‬دعالر تعردة ا عاردة عافرض ا دع ااو أت ب ملدالت ضراات‬
‫تظ د ل ا رركات املدل ‪ %51‬ل ا دع ت سأ)ت ‪ %31‬ل ا دع ت سب)‪.‬‬
‫المطموب‪:‬‬
‫‪ .1‬ارداد أار رلا ا رركت ا ااالت ل ا دع ت سأ) علر ارعال ا عردة معو ‪ 1111‬دعالر‬
‫إ ظ ‪1211‬دعالر‪.‬‬
‫‪ .2‬إذا كاشععت ا دع ععت سب) افععرض رععععما امركاععت تععظ ا ععاردات املععدل ‪ %21‬أاتمععا‬
‫ألضل ترركت ا ارعال اعلر‪:‬‬
‫أ‪ 711 .‬دعالر تعردة‪.‬‬
‫ب‪ 1111 .‬دعالر تعردة‪.‬‬
‫ج‪ 1211 .‬دعالر تعردة‪.‬‬

‫‪298‬‬
 ‫قائمة المراجع‬
‫قائمة المراجع‬
‫أوالً‪ :‬المراجع العربية‪:‬‬
‫‪ .1‬محمااااد الساااايد سااااعيد‪ ،‬الشااااركات متعااااددة الجنساااايات وآثارىااااا االقتصااااادية‬
‫واالجتماعية والسياسية‪ ،‬الييئة المصرية العامة لمكتاب‪1978 :‬م‪.‬‬
‫‪ .2‬زياان العاباادين فااارس‪ ،‬ىااادي محساان دعيااو‪ ،‬دراسااات وبحااوث فااي المحاساابة‬
‫الدولية‪ ،‬مكتبة الجالء الحديثة‪ ،‬بورسعيد‪2000 :‬م‪.‬‬
‫‪ .3‬حكمااات أحماااد الاااراوي‪ ،‬المحاسااابة الدولياااة‪ ،‬دار المسااايرة لمنشااار والتوزياااع‪:‬‬
‫عمان‪1995 ،‬م‪.‬‬
‫‪ .4‬نبيااو باان عبااد الاارحمن الجباار‪ ،‬محمااد عااالء الاادين عبااد الماانعم‪ ،‬المحاساابة‬
‫الدولياااة‪ -‬اإلطاااار الفكاااري والواقاااع العمماااي‪ ،‬الجمعياااة الساااعودية لممحاسااابة‪،‬‬
‫اإلصدار الخامس عشر‪ ،‬الرياض‪1998 :‬م‪.‬‬
‫‪ .5‬عزياازة عبااد الاااراز ‪ ،‬المحاساابة والمراجعااة الدولياااة‪ ،‬مطبعااة كميااة الزراعاااة‪،‬‬
‫القاىرة‪ :‬بدون‪.‬‬
‫‪ .6‬ضياء آل ىاشم‪ ،‬طالل أبو زالة‪ ،‬المحاسبة الدولية‪ ،‬من منشاورات المجماع‬
‫العربي لممحاسبين القانونيين‪1992 ،‬م‪.‬‬
‫‪ .7‬عبد المنعم محماود عباد المانعم‪ ،‬عيساى محماد أباو طبال‪ ،‬المراجعاة أصاوليا‬
‫العممية والعممية‪ ،‬دار النيضة العربية‪ ،‬الجزء ااول‪1982 ،‬م‪.‬‬
‫‪ .8‬يوساااف جرباااوع‪ ،‬ساااالم عباااد اس حماااس‪ ،‬المحاسااابة الدولياااة‪ -‬ماااع التطبيااا‬
‫العممي لمعايير المحاسبة الدولية‪ ،‬الطبعة ااولى‪ ،‬بدون‪2001 ،‬م‪.‬‬
‫‪ .9‬فردريك تشوى وآخرون‪ ،‬المحاسبة الدولية‪ ،‬تعريب‪ :‬محمد عصام الدين زايد‪،‬‬
‫دار المريخ لمنشر‪ ،‬الرياض‪2004 :‬م‪.‬‬

‫‪299‬‬
‫‪ .10‬االتحاد الدولي لممحاسبين‪ ،‬اادلة الدولية لمراجعة الحسابات‪ ،‬من منشورات‬
‫المجمع العربي لممحاسبين القانونيين‪ ،‬عمان ‪1989‬م‪.‬‬
‫‪ .11‬االتحااااد الااادولي لممحاسااابين‪ ،‬المعاااايير الدولياااة لممراجعاااة‪ ،‬مااان منشاااورات‬
‫المجمع العربي لممحاسبين القانونيين‪ ،‬عمان‪1998 :‬م‪.‬‬
‫‪ .12‬ىشام حسن المميجاي‪ ،‬المحاسابة الدولياة‪ ،‬مؤسساة نبيال لمطباعاة‪ ،‬القااىرة‪:‬‬
‫‪2000‬م‪.‬‬
‫‪ .13‬اباااراىيم أحماااد الصاااعيدي‪ ،‬محماااد صااابري نااادا‪ ،‬دراساااات معاصااارة فاااي نظااام‬
‫المعمومات المحاسبية‪ ،‬القاىرة‪2000 :‬م‪.‬‬
‫‪ .14‬باري سيجل‪ ،‬النقود والبنوك واالقتصاد‪ ،‬ترجمة عبد اس منصور‪ ،‬دار المريخ‬
‫لمنشر‪ ،‬الرياض‪1987 :‬م‪.‬‬
‫‪ .15‬محمااد سااعيد عبااد اليااادي‪ ،‬اإلدارة الماليااة‪ -‬االسااتثمار والتموياال‪ -‬التحمياال‬
‫المالي‪ ،‬دار الحامد لمنشر والتوزيع‪ ،‬عمان‪1999 :‬م‪.‬‬
‫‪ .16‬عبد الرحمن يسري أحمد‪ ،‬محمد عمي الميثي‪ ،‬التحميال االقتصاادي‪ ،‬مؤسساة‬
‫شباب الجامعة‪ ،‬اإلسكندرية‪1987 :‬م‪.‬‬
‫‪ .17‬أحمد أباو الفتاوح الناقاة‪ ،‬نظرياة النقاود والبناوك وااساوا المالياة‪ ،‬مؤسساة‬
‫شباب الجامعة‪ ،‬اإلسكندرية‪1995 :‬م‪.‬‬
‫‪ .18‬شوقي إساماعيل‪ ،‬شاحادتة‪ ،‬نظرياة المحاسابة مان منظاور إساالمي‪ ،‬ااىارام‬
‫لإلعالم العربي‪1998 ،‬م‪.‬‬
‫‪ .19‬لجنااة معااايير المحاساابة الدوليااة‪ ،‬معااايير المحاساابة الدوليااة‪ ،‬ماان منشااورات‬
‫المجمع العربي لممحاسبين القانونيين‪1999 ،‬م‪.‬‬
‫‪ .20‬زين العابدين فارس‪ ،‬المنيج العممي لتخطيط وتحديد الربق الخاضع لضريبة‬
‫الدخل في الشركات المتعددة الجنسيات مع التطبي عمى شاركات االساتثمار‬

‫‪311‬‬
‫العرباااي‪ ،‬رساااالة دكتاااوراة يااار منشاااورة‪ ،‬جامعاااة المنصاااورة‪ ،‬كمياااة التجاااارة‪،‬‬
‫‪1980‬م‪.‬‬
‫‪ .21‬رأفت حسين مطير‪ ،‬معايير المحاسبة الدولية ومدى إمكانية اساتخداميا فاي‬
‫تنظااايم الممارساااة المينياااة فاااي فمساااطين‪ ،‬رساااالة ماجساااتير يااار منشاااورة‪،‬‬
‫جامعة السودان لمعموم والتكنولوجيا‪2002 ،‬م‪.‬‬
‫‪ .22‬محمااد مطاار‪ ،‬االلت ازام بمعااايير المحاساابة والتاادقي الدوليااة كشاارط النضاامام‬
‫الادول إلااى منظمااة التجاارة العالميااة‪ ،‬مجمااة دراساات اسااتراتيجية‪ ،‬العاادد ‪،18‬‬
‫مركز اإلمارات لمدراسات والبحوث االستراتيجية‪1997 ،‬م‪.‬‬
‫‪ .23‬طااالل أبااو زالااة‪ ،‬دراسااة تحميميااة مقارنااة بااين معااايير المراجعااة السااعودية‬
‫والدولية‪ ،‬الندوة الثالثة حاول سابل تطاوير المحاسابة والمراجعاة فاي المممكاة‬
‫العربية السعودية‪ ،‬جامعة الممك سعود‪ ،‬الرياض مارس ‪1987‬م‪.‬‬
‫‪ .24‬عيد حامد الشمري‪ ،‬معايير المراجعة الدولياة ومادى إمكانياة اساتخداميا فاي‬
‫تنظيم الممارساة المينياة بالمممكاة العربياة الساعودية‪ ،‬معياد اإلدارة العاماة‪،‬‬
‫إدارة البحوث‪ ،‬الرياض ‪1994‬م‪.‬‬
‫‪ .25‬جمعياااة المحاسااابين والماااراجعين الفمساااطينية‪ ،‬النظاااام ااساساااي والالئحاااة‬
‫الداخمية‪2000 ،‬م‪.‬‬
‫‪ .26‬جمعية مدققي الحسابات القانونيين الفمساطينية‪ ،‬مجماة المحاساب القاانوني‪،‬‬
‫أىداف الجمعية‪ ،‬العدد الثالث آيار ‪2001‬م‪.‬‬
‫‪ .27‬محمااد الفيااومي محمااد‪ ،‬الشااركات الدوليااة‪ ،‬ماادخل اقتصااادي محاساابي‪ -‬دار‬
‫المطبوعات الجامعية‪ ،‬اإلسكندرية‪1982 :‬م‬

‫‪311‬‬
‫‪ .28‬ااميرة إبراىيم عثمان‪ ،‬دراسة نظرية لفعالية توحيد المعايير المحاسبية عمى‬
‫المسااتوى الاادولي‪ ،‬مجمااة اإلدارة العامااة‪ ،‬معيااد اإلدارة العامااة‪ ،‬الرياااض عاادد‬
‫‪1989 ،64‬م‪.‬‬
‫‪ .29‬طالل أباو زالاة‪ ،‬باين معاايير المراجعاة الساعودية والدولياة لدراساة تحميمياة‬
‫مقارنة‪ ،‬مجمة المحاسب القانوني العربي‪ ،‬العدد ‪1987 ،16‬م‪.‬‬
‫‪ .30‬واباااال باااان عمااااي الواباااال‪ ،‬أسااااموب بناااااء المعااااايير المحاساااابية‪ -‬التجربااااة‬
‫السعودية‪،‬مجمة الممك سعود‪ ،‬مجمد ل‪ ، 2‬العموم اإلدارية‪1995 ،‬م‪.‬‬
‫‪ .31‬البيان الختامي الق اررات والتوصيات لممؤتمر المحاسبي العربي الدولي الراباع‬
‫حول اتفاقياة التجاارة فاي الخادمات وأثرىاا عماى االقتصااد العرباي‪ ،‬أباو ظباي‬
‫‪ -23-22‬كانون الثاني‪ ،‬يناير‪2000 ،‬م‪.‬‬
‫‪ .32‬وفاااء محمااد إب اراىيم عبااد الصاامد‪ ،‬دراسااات فااي المحاساابة الدوليااة‪ ،‬مكتبااة‬
‫الجامعة‪ ،‬بور فؤاد‪1992 ،‬م‪.‬‬
‫‪ .33‬محمد صبري‪ ،‬إبراىيم ندا‪ ،‬إعداد القوائم المالية في جميورية مصار العربياة‬
‫طبق ااً لمعيااار التغي ارات فااي ااسااعار‪ ،‬المجمااة العمميااة االقتصااادية لالقتصاااد‬
‫والتجارة‪ ،‬العدد ااول‪1991 ،‬م‪.‬‬
‫‪ .34‬وليااد ناااجي الحيااالي‪ ،‬دراسااات فااي المشاااكل المحاساابية المعاصاارة‪ ،‬الطبعااة‬
‫ااولى‪ ،‬دار الحامد لمنشر والتوزيع‪ ،‬عمان ‪2004‬م‪.‬‬

‫‪312‬‬
 ‫ المراجع ااجنبية‬:ً‫ثانيا‬
1. Samuels J. and A Piper, International Accounting
"Croom Helm, London, 1985.
2. Eric L. kohler, A dictionary for Accountants, (Gth, ed),
New Delhi: Prenticc-Hall of India. 1972.
3. Leonard Lorensen, Reporting Forelgnoper ation of U.S.
compmnes In Accounting Research Study No. 12 (New
Yourk: AI COA), 1972 U.S. Dollars.
4. The Accountancy of changing Price. Ieoeis, 1954.
5. Richard E. Baker and Others, Advaned financial
Accounting, U.S.A Library of Congres Cataloging-in
Publication Data, 1989.
6. Floyd A. Beams, a dvanced A ccounting, 5th, U.S.A. New
Jersey. Prentice Hall. Inc, 1992
7. Rade Buugh, L and S. Gray "International Accounting:
Multina-tional Enterprises" Jhon wiley and sons,
INC.N.Y.1993
8. Choi, and G. Mueller, International Accountion "
Prentice-Hall International Editions, 1992
9. Miller, E " Accounting Problems of Maltinational
Enterprises, D,C. Heath, Lexington, Mass, 1979.
10. Samules, J and A. Piper International Accounting,
Groom Helm, London, 1985
11.Walton, P., Haller, A. and Raffournier, B., International
Accountion, Thomson Business Press 1998
12.Coopers and Lybrand, Foreign Currency Translation and
Hedging, John Wiley and sons, Inc., New York 1994
13.Belkaoui, A., Interantional Multinational Accountion, The
Dryden Press, London, 1994
14.Ian J. Martin, Accounting and Control in the Foreign
Exchange Market Second Edition, London, Butteworth
and Co.( Publichers) Ltd., 1993
313