See discussions, stats, and author profiles for this publication at: https://www.researchgate.

net/publication/329525417

‫اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﻮﺣﺪ‬

Book · December 2018

CITATIONS READS

0 73,984

1 author:

Saoud J. Mashkour Alamry

Al Muthanna University
285 PUBLICATIONS   15 CITATIONS   

SEE PROFILE

Some of the authors of this publication are also working on these related projects:

‫اﺛﺮ اﻟﺸﺒﻜﺎت اﻟﻌﺼﺒﻴﺔ اﻻﺻﻄﻨﺎﻋﻴﺔ ﻓﻲ ﺗﺤﺴﻴﻦ دور اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻹﻟﻜﺘﺮوﻧﻲ ﻟﻠﻜﺸﻒ ﻋﻦ اﻻﺣﺘﻴﺎل ﻓﻲ اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬. The impact of artificial neural networks in improving the role of
electronic auditing to detect fraud in financial reports. View project

Scopus journals View project

All content following this page was uploaded by Saoud J. Mashkour Alamry on 10 December 2018.

The user has requested enhancement of the downloaded file.

‫‪College of Economic & Administration‬‬ ‫وزارة التعليم العالي والبحث العلمي‬
‫‪Al-Muthanna University‬‬ ‫جامعة المثنى‬
‫كلية اإلدارة واالقتصاد‬

‫النظام المحاسبي الموحد‬

‫(أطر نظرية وتطبيقات عملية)‬

‫األستاذ الدكتور‬
‫سعود جايد مشكور‬

‫الطبعة األولى‬
‫‪1434‬هـ ‪2013 /‬م‬

‫‪1‬‬
 ‫‪ ‬حقوق الطبع محفوظة للمؤلف‬

‫يمنع منعا باتا طباعة هذا الكتاب بالكامل أو جزء منه بأي‬
‫‪III‬‬
‫طريقة من طرق الطباعة والتصوير والنقل والترجمة والتسجيل‬
‫المرئي والمسموع والحاسوبي وغيرها من األساليب إال بمواققة‬
‫خطية من المؤلف‪.‬‬

‫© ‪Copy right‬‬
‫‪All rights reserved‬‬
‫‪First Edition: 2013‬‬

‫‪Book : Standardized‬‬ ‫اسم الكتاب‪ :‬النظام المحاسبي الموحد‬

‫‪Accounting System‬‬
‫‪Author: prof. Dr. Saoud Ch.‬‬ ‫اسم المؤلف‪ :‬أ‪.‬د‪ .‬سعود جايد مشكور‬
‫‪MASHKOOR‬‬
‫‪Pages number 404‬‬ ‫عدد الصفحات ‪404 :‬‬
‫‪First Edition : 2013‬‬ ‫الطبعة األولى‪2013/ :‬‬
‫اسم المطبعة ‪ :‬المــــيزان – النجف االشرف – جمهورية العراق‬
‫– ‪Printed by: Al-Meezan for printing and Designs – Najaf‬‬
‫‪Iraq‬‬
‫رقم اإليداع قي دار الكتب والوثائق )‪(2013 / 6‬‬
‫) ‪Deposit No: ( 6 / 2013‬‬

‫‪2‬‬
 ‫{ الَ يُكَلِّفُ اللّهُ نَفْسًا إِالَّ وُسْعَهَا لَهَا مَا كَسَبَتْ وَعَلَيْهَا مَا اكْتَسَبَتْ‬

‫رَبَّنَا الَ تُؤَاخِذْنَا إِن نَّسِينَا أَوْ أَخْطَأْنَا رَبَّنَا وَالَ تَحْمِلْ عَلَيْنَا إِصْرًا كَمَا حَمَلْتَهُ‬

‫عَلَى الَّذِينَ مِن قَبْلِنَا رَبَّنَا وَالَ تُحَمِّلْنَا مَا الَ طَاقَةَ لَنَا بِهِ وَاعْفُ عَنَّا وَاغْفِرْ لَنَا‬

‫وَارْحَمْنَآ أَنتَ مَوْالَنَا فَانصُرْنَا عَلَى الْقَوْمِ الْكَافِرِينَ}‬

‫صدق اهلل العلي العظيم‬

‫سورة البقرة‬
‫آية (‪)286‬‬

‫‪3‬‬
 ‫المقدمة‬
‫يستخدم بعض البلدان األساليب المركزية في إدارة النشاط االقتصادي على جميع‬
‫المستويات اإلدارية للوحدات والقطاعات االقتصادية‪ ،‬وذلك لغرض تبني برامج وخطط‬
‫تنموية مركزية شاملة‪ ،‬وعادة ما يتحقق هذا النهج االقتصادي من خالل استخدام وسائل‬
‫مادية تنفيذية‪ ,‬يقع في مقدمتها المحاسبة كنظام للمعلومات الذي يستخدم في عملية اتخاذ‬
‫القرارات االقتصادية واإلدارية الرشيدة‪.‬‬
‫غير أن المشكلة الرئيسية التي كانت تواجه هذا النوع من البلدان هي مدى‬
‫االختالف ما بين المحاسبة الجزئية ( ‪ ) Micro-Accounting‬المطبقة في الوحدات‬
‫االقتصادية والمحاسبة الكلية ( ‪ ) Macro – Accounting‬التي تصف النشاط‬
‫االقتصادي للمجتمع ككل‪ .‬لذلك سعت هذه البلدان إلى إيجاد شكل من أشكال التوافق‬
‫المحاسبي ما بين النوعين من المحاسبة‪ ,‬ودعت تلك البلدان إلى التوحيد المحاسبي بغية‬
‫تحقيق هدف التخطيط المركزي ومتابعة تنفيذ البرامج والخطط‪ ،‬فما كان إالّ أن تم‬
‫اكتشاف وتصميم نظم محاسبية موحدة لتحقيق هذا الهدف الجوهري‪.‬‬
‫يعتبر النظام المحاسبي الموحد من النظم المحاسبية الشاملة التي تتكون من‬
‫مجموعة أجزاء مترابطة بعضها مع البعض اآلخر ابتداء من مدخالته ثم عملياته‬
‫التشغيلية المتمثلة بالمعالجات المحاسبية والتسويات الحسابية والمحاسبية وانتهاء‬
‫بالمخرجات المتمثلة بالقوائم والتقارير المالية التي تعبر عن ناتج العمل المحاسبي‪.‬‬
‫في الواقع يمثل تصميم النظام المحاسبي الموحد أول خطوة من خطوات نظم‬
‫المعلومات المحاسبية التي صممت من قبل الجهات العليا في الدول المتطلعة للتوحيد‬
‫المحاسبي مثل فرنسا وألمانيا ومصر وغيرها لغرض االستفادة المباشرة من مزاياه‬
‫وخصائصه‪ ،‬وأصبح هذا النظام في حقيقته يمثل األداة المحاسبية واالقتصادية‬
‫واإلحصائية التي تربط بيانات الوحدات االقتصادية ببيانات المحاسبة القومية من خالل‬
‫توحيد المفاهيم واألسس واالجراءات المحاسبية واالقتصادية ودمج بعضها مع البعض‬
‫اآلخر‪ ,‬بحيث أصبحت خصائص واهداف ومعالجات هذا النظام للعمليات واألحداث‬
‫المالية داخل الوحدات االقتصادية تصب بشكل رئيسي في خدمة أغراض المحاسبة‬
‫القومية‪.‬‬
‫كذلك يعد النظام المحاسبي الموحد احد نظم المعلومات المحاسبية التي تعتمد في‬
‫مدخالتها وعملياتها التشغيلية ومخرجاتها على مجموعة من األسس والمبادئ والقواعد‬
‫واألحكام والطرق المحاسبية المقبولة قبوال عاما‪ .‬إذ أن هذا النظام يستخدم المبادئ‬
‫المحاسبية والقواعد والطرق في إثبات المعامالت المالية ومسك السجالت وإعداد‬
‫الحسابات والقوائم الختامية والتقارير للشركات والمؤسسات والمصالح التي تقوم بتطبيقه‪.‬‬
‫ولذلك يوصف هذا النظام بأنه محاسبي‪ ،‬كما هو الحال في وصفه بأنه موحد‪ ،‬وذلك ألنه‬

‫‪4‬‬
‫يؤكد على مجاالت التوحيد في المفاهيم والمصطلحات واألسس والقواعد وتوحيد السنة‬
‫المالية والدليل المحاسبي والحسابات والقوائم المالية الختامية‪.‬‬
‫يعد النظام المحاسبي الموحد من المقررات المحاسبية المهمة‪ ,‬وذلك الن هذا‬
‫النظام يطبق حاليا في الشركات العامة والمختلطة والسياحية منذ عام ‪1972‬م‪ ,‬فضال عن‬
‫إمكانية تطبيقه في شركات القطاع الخاص بمختلف أشكالها القانونية‪.‬‬
‫وان تطبيق هذا النظام ال ينحصر فقط في جمهورية العراق وإنما يجري تطبيقه‬
‫في بلدان عربية أخرى مثل مصر وسوريا واليمن‪ ,‬وذلك الن هذا النظام كان قد صدر‬
‫من جامعة الدول العربية ( المكتب اإلحصائي) عام ‪1968‬م وكان مخطط له أن يطبق‬
‫في كافة البلدان العربية وذلك لالستفادة من مزاياه وخصائصه العديدة التي تم استخالصها‬
‫من تجربة ونتائج تطبيق النظم المحاسبية الموحدة في العالم مثل النظام المحاسبي‬
‫الفرنسي واأللماني والمصري منذ بداية النصف الثاني من القرن الماضي‪.‬‬
‫يتضمن هذا الكتاب ثمانية فصول تناولت نظريا وعمليا المواضيع اآلتية‪:‬‬
‫الفصل األول‪ :‬اإلطار النظري للنظام المحاسبي الموحد‬
‫الفصل الثاني‪ :‬حسابات الموجودات‬
‫الفصل الثالث‪ :‬حسابات المطلوبات‬
‫الفصل الرابع‪ :‬حسابات االستخدامات‬
‫الفصل الخامس‪ :‬حسابات الموارد‬
‫الفصل السادس‪ :‬القوائم المالية والحسابات الختامية في النظام المحاسبي الموحد‬
‫الفصل السابع‪ :‬محاسبة التكاليف في ظل النظام المحاسبي الموحد‪.‬‬
‫الفصل الثامن‪ :‬حسابات الوحدات االقتصادية والحسابات القومية‬
‫باإلضافة إلى وجود ملحقين في هذا الكتاب يتضمن الملحق األول تعليمات ونسب‬
‫االندثار والثاني يتضمن الدليل المحاسبي الموحد بكامله ‪ ،‬كذلك يتضمن هذا الكتاب‬
‫مجموعة كبيرة من األسئلة والتمارين المحلولة والمطروحة للحل ‪ ،‬نأمل من األخوة‬
‫التدريسيين والمحاسبين والممتهنين لمهنة المحاسبة والمتدربين وأبناءنا الطلبة أن‬
‫يستفيدوا مما عرض في هذا الكتاب من مواضيع محاسبية ذات أهمية كبيرة في الجانب‬
‫العلمي والعملي‪ .‬نسال هللا العلي القدير التوفيق للجميع خدمة للمسيرة العلمية في بلدنا‬
‫العزيز ‪....‬‬

‫وهللا ولي التوفيق‪.........‬‬

‫المؤلف‬
‫‪1434‬هـ ‪2013 /‬م‬

‫‪5‬‬
 ‫الفهرس‬
‫الصفحة‬ ‫عناوين الفصول والمواضع‬
‫‪1‬‬ ‫المقدمة‬
‫‪5‬‬ ‫الفصل األول ‪:‬اإلطار النظري للنظام المحاسبي الموحد‬
‫‪7‬‬ ‫تعريف النظام المحاسبي الموحد‬
‫‪9‬‬ ‫أهداف النظام المحاسبي الموحد‬
‫‪10‬‬ ‫نطاق تطبيق النظام المحاسبي الموحد‬
‫‪11‬‬ ‫مزايا النظام المحاسبي الموحد‬
‫‪13‬‬ ‫فروض ومباديء وقيود النظام المحاسبي الموحد‬
‫‪18‬‬ ‫الخصائص الجوهرية المميزة للنظام المحاسبي الموحد‬
‫الدليل المحاسبي الموحد‬
‫‪25‬‬
‫المباديء واإلجراءات الالزمة للمعالجات المحاسبية‬
‫‪30‬‬
‫أسئلة الفصل‬
‫‪33‬‬
‫‪35‬‬ ‫الفصل الثاني ‪ :‬حسابات الموجودات‬
‫‪38‬‬ ‫الموجودات الثابتة‬
‫‪60‬‬ ‫استبدال الموجودات الثابتة‬
‫‪63‬‬ ‫بيع الموجودات الثابتة‬
‫‪66‬‬ ‫مشروعات تحت التنفيذ‬
‫‪69‬‬ ‫المخزون‬
‫‪85‬‬ ‫القروض الممنوحة‬
‫االستثمارات المالية‬
‫‪87‬‬
‫المدينون‬
‫‪90‬‬
‫النقود‬
‫‪99‬‬ ‫أسئلة وتمارين الفصل‬
‫‪103‬‬
‫‪107‬‬ ‫الفصل الثالث ‪ :‬حسابات المطلوبات‬
‫‪110‬‬ ‫رأس المال‬
‫‪115‬‬ ‫االحتياطيات‬
‫‪116‬‬ ‫التخصيصات‬
‫‪123‬‬ ‫القروض المستلمة‬
‫‪126‬‬ ‫المصارف الدائنة‬
‫‪126‬‬ ‫الدائنون‬
‫حساب العمليات الجارية‬
‫‪136‬‬
‫الحسابات المتقابلة المدينة والدائنة‬
‫‪138‬‬
‫اسئلة وتمارين الفصل‬
‫‪149‬‬
‫‪151‬‬ ‫الفصل الرابع‪ :‬حسابات االستخدامات‬
‫‪153‬‬ ‫الرواتب واألجور‬
‫‪162‬‬ ‫المستلزمات السلعية‬
‫‪172‬‬ ‫المستلزمات الخدمية‬

‫‪6‬‬
‫الصفحة‬ ‫عناوين الفصول والمواضع‬
‫‪178‬‬ ‫مقاوالت وخدمات‬
‫‪179‬‬ ‫مشتريات البضائع واألراضي بغرض البيع‬
‫‪182‬‬ ‫فوائد وإيجارات األراضي‬
‫‪183‬‬ ‫االندثار‬
‫‪189‬‬ ‫المصروفات التحويلية‬
‫‪190‬‬ ‫المصروفات االخرى‬
‫‪197‬‬ ‫أسئلة وتمارين الفصل‬
‫‪207‬‬ ‫الفصل الخامس‪ :‬حسابات الموارد‬
‫‪210‬‬ ‫ايراد نشاط االنتاج السلعي‬
‫‪225‬‬ ‫ايراد النشاط التجاري‬
‫‪229‬‬ ‫ايراد النشاط الخدمي‬
‫‪235‬‬ ‫ايراد التشغيل للغير‬
‫‪236‬‬ ‫كلفة الموجودات المصنعة داخليا‬
‫‪237‬‬ ‫الفوائد وايجارات االراضي‬
‫االعانات‬
‫‪239‬‬
‫االيرادات التحويلية‬
‫‪240‬‬
‫االيرادات االخرى‬
‫‪243‬‬ ‫أسئلة وتمارين الفصل‬
‫‪245‬‬
‫‪249‬‬ ‫الفصل السادس‪ :‬القوائم المالية والحسابات الختامية في النظام المحاسبي الموحد‬
‫‪251‬‬ ‫حساب العمليات الجارية‬
‫‪259‬‬ ‫الميزانية العمومية‬
‫‪263‬‬ ‫كشف اجمالي القيمة المضافة وتوزيعها‬
‫‪271‬‬ ‫كشف التدفق النقدي‬
‫‪277‬‬ ‫أسئلة وتمارين الفصل‬
‫‪283‬‬ ‫الفصل السابع ‪ :‬محاسبة التكاليف في ظل النظام المحاسبي الموحد‬
‫‪286‬‬ ‫التعاريف والمصطلحات العلمية‬
‫‪292‬‬ ‫توزيع عناصر االستخدامات على مراكز الكلفة‬
‫‪293‬‬ ‫أسس توزيع عناصر االستخدامات على مراكز التكاليف‬
‫‪295‬‬ ‫توزيع االستخدامات على مراكز الخدمات اإلنتاجية‬
‫‪300‬‬ ‫توزيع االستخدامات على مراكز الخدمات التسويقية‬
‫‪301‬‬ ‫توزيع االستخدامات على مراكز الخدمات اإلدارية‬
‫معالجة العمليات الرأسمالية‬
‫‪301‬‬
‫إعداد الحسابات الختامية التقليدية‬
‫‪302‬‬
‫أسئلة الفصل‬
‫‪315‬‬
‫‪317‬‬ ‫الفصل الثامن ‪ :‬حسابات الوحدات االقتصادية والحسابات القومية‬
‫‪319‬‬ ‫المحاسبة المالية والمحاسبة القومية‬
‫‪326‬‬ ‫طرق قياس الناتج القومي اإلجمالي‬
‫قائمة اإلنتاج والقيمة المضافة في النظام المحاسبي الموحد‪.‬‬

‫‪7‬‬
‫الصفحة‬ ‫عناوين الفصول والمواضع‬
‫‪343‬‬ ‫أسئلة وتمارين الفصل‬
‫‪357‬‬
‫‪361‬‬ ‫الملحق (‪ : )1‬تعليمات وجداول نسب االندثار‬
‫‪381‬‬ ‫الملحق (‪ : )2‬الدليل المحاسبي الموحد في جمهورية العراق‬
‫‪403‬‬ ‫المراجع العلمية‬

‫‪8‬‬
 ‫الفصل األول‬
‫اإلطار النظري‬
‫للنظام المحاسبي الموحد‬

‫تعريف النظام المحاسبي الموحد‬ ‫‪‬‬

‫أهداف النظام المحاسبي الموحد‬ ‫‪‬‬
‫نطاق تطبيق النظام المحاسبي الموحد‬ ‫‪‬‬
‫مزايا النظام المحاسبي الموحد‬ ‫‪‬‬
‫الفروض والمبادئ والقيود المحاسبية‬ ‫‪‬‬
‫الخصائص الجوهرية المميزة للنظام المحاسبي الموحد‬ ‫‪‬‬
‫الدليل المحاسبي الموحد‬ ‫‪‬‬
‫المبادئ واالجراءات الالزمة للمعالجات المحاسبية‬ ‫‪‬‬

‫‪9‬‬
 ‫الفصل األول‬
‫اإلطار النظري‬
‫للنظام المحاسبي الموحد‬

‫يستند النظام المحاسبي الموحد إلى جملة من الركائز األساسية تتمثل في األدوات‬
‫العلمية والفنية الالزمة لفهم واستيعاب هذا النظام من قبل القائمين عليه‪ ،‬ومن ثم نجاح‬
‫عملية تطبيقه في الميدان العملي‪ .‬وان أي نظام من النظم المحاسبية البد أن يستند إلى‬
‫إطار فكري و نظري يتكون من المفاهيم والمبادئ والطرق واإلجراءات التي تشكل‬
‫المكونات األساسية لذلك النظام‪.‬‬

‫وهنا البد من وجود مفاهيم للنظام المحاسبي الموحد وأهداف يسعى إلى تحقيقها‬
‫وكذلك خصائص ومميزات تميزه عن غيره من األنظمة المناظرة ومن ثم المستحدثات‬
‫التي جاء بها هذا النظام‪ ،‬لكي يضيف حالة من التطوير والتغيير على النظرية المحاسبية‬
‫بشكل عام وعلى المحاسبة في الوحدات االقتصادية التي يطبق فيها النظام بشكل‬
‫خاص‪ .‬ولكي يمكن استيعاب ذلك يتعين التطرق في هذا الفصل إلى المواضيع اآلتية ‪:‬‬

‫تعريف النظام المحاسبي الموحد‬ ‫‪‬‬

‫أهداف النظام المحاسبي الموحد‬ ‫‪‬‬
‫نطاق تطبيق النظام المحاسبي الموحد‬ ‫‪‬‬
‫مزايا النظام المحاسبي الموحد‬ ‫‪‬‬
‫الفروض والمبادئ والقيود المحاسبية‬ ‫‪‬‬
‫الخصائص الجوهرية المميزة للنظام المحاسبي الموحد‬ ‫‪‬‬

‫‪10‬‬
 ‫‪ ‬الدليل المحاسبي الموحد‬
‫‪ ‬المباديء واالجراءات الالزمة للمعالجات المحاسبية‬
‫تعريف النظام المحاسبي الموحد‬ ‫‪‬‬
‫يختلف مصطلح النظام المحاسبي عن مصطلح النظام المحاسبي الموحد‪ .‬إذ أن‬
‫النظام المحاسبي يعني الخطة المحاسبية اإلجمالية التي تضعها الوحدة االقتصادية‬
‫(شركة‪ ،‬مشروع‪ ،‬منظمة) لغرض تنظيم حساباتها ذاتيا ً أي بعبارة أخرى التنظيم الحسابي‬
‫داخل الوحدة االقتصادية‪ .‬أما النظام المحاسبي الموحد فيمكن تعريفه بأسلوبين‪:‬‬

‫‪ -1‬تعريف عام‬

‫يعرف النظام المحاسبي الموحد بأنه عبارة عن مجموعة من المفاهيم‬

‫والمصطلحات واألسس والمبادئ والقواعد واإلجراءات الالزمة لتبويب وتسجيل وتشغيل‬
‫العمليات المالية في مجموعة موحدة من السجالت المحاسبية المستخدمة داخل الوحدات‬
‫االقتصادية تبعا لنظرية القيد المزدوج وذلك لغرض بيان نتيجة أعمال هذه الوحدات‬
‫ومراكزها المالية خالل فترة زمنية معينة‪.‬‬

‫‪ -2‬تعريف اصطالحي‬

‫يمكن تعريف النظام المحاسبي الموحد من خالل تحليل معنى كل كلمة من كلمات‬
‫المصطلح نفسه (نظام محاسبي موحد) وكما ياتي‪:‬‬

‫النظام‬ ‫(‪)1‬‬
‫النظام كلم ة لها معنيين معنى قانوني ومعنى تنظيمي فالنظام من الناحية القانونية‬
‫يعني مجموعة من التعليمات القانونية أو التشريعية الصادرة من الجهات المركزية‬
‫المخولة رسميا بإصدارها‪ ,‬أما النظام من الناحية التنظيمية فإنه يعني مجموعة من‬
‫األجزاء أو العناصر التي تعمل معا ً بتضافر من أجل تحقيق هدف معين‪ .‬وكلمة النظام‬
‫الواردة في مصطلح النظام المحاسبي الموحد ينطبق عليها تماما ً هذين التعريفين‬
‫المذكورين‪.‬‬

‫‪11‬‬
 ‫المحاسبي‬ ‫(‪)2‬‬
‫يقصد بمصطلح محاسبي أن التعليمات واإلجراءات القانونية الصادرة من الجهات‬
‫المركزية المخولة رسميا ً بإصدارها تختص حصرا ً بالمفاهيم والمصطلحات والمعالجات‬
‫والقواعد والطرق الخاصة بالمحاسبة دون غيرها‪ .‬وإن هذه الجوانب المحاسبية تشمل‬
‫مختلف الفروع المحاسبية مثل المحاسبة المالية ومحاسبة التكاليف والمحاسبة اإلدارية‪.‬‬

‫الموحد‬ ‫(‪)3‬‬
‫يعني مصطلح موحد أن الجوانب المحاسبية التي شملها النظام المحاسبي الموحد‬
‫صدرت بشكل موحد لكي تطبق في الوحدات االقتصادية المشمولة بالتطبيق‪ ,‬وبذلك فقد‬
‫تم توحيد الجوانب اآلتية‪:‬‬

‫المصطلحات والتعاريف واألسس والقواعد المحاسبية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫السنة المالية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫الدليل المحاسبي‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫الموازنات التخطيطية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫الحسابات والقوائم المالية الختامية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫أهداف النظام المحاسبي الموحد‬ ‫‪‬‬
‫يسعى النظام المحاسبي الموحد إلى تحقيق مجموعة من األهداف الرئيسية يمكن‬
‫إجمالها بما ياتي‪:‬‬

‫‪ -1‬تسهيل عملية جمع البيانات المحاسبية وتبويبها وتخزينها‬

‫يساعد النظام المحاسبي الموحد على تسهيل عملية جمع وتخزين البيانات‬
‫المحاسبية ومن ثم تقديمها إلى الجهات المستفيدة وذلك من خالل استخدام مسميات‬
‫ومفاهيم وأسس وقواعد محاسبية موحدة‪.‬‬

‫‪ -2‬توفير البيانات األساسية واألدوات التحليلية الالزمة للتخطيط والرقابة على مختلف‬
‫المستويات‬
‫الوحدة االقتصادية (الشركة التابعة)‬ ‫(‪)1‬‬
‫يمكن تلخيص أهداف النظام المحاسبي الموحد على مستوى الوحدة االقتصادية‬
‫بالنقاط االتية ‪-:‬‬

‫‪12‬‬
‫‪ ‬إعداد سجل تاريخي وتفصيلي للمعامالت والصفقات المالية التي تعقدها الوحدة‬
‫االقتصادية مع الغير‪.‬‬
‫‪ ‬صيانة حقوق الوحدة االقتصادية والمحافظة على موجوداتها‪.‬‬
‫‪ ‬توفير البيانات والمعلومات عن نتائج أعمال الوحدات االقتصادية بغية استخدامها‬
‫في مجاالت الرقابة وفي اتخاذ القرارات اإلدارية وفي الدراسات االقتصادية‬
‫الحالية والمستقبلية‪.‬‬
‫القطاع االقتصادي (الشركة القابضة)‬ ‫(‪)2‬‬
‫يوفر النظام المحاسبي الموحد على مستوى القطاع االقتصادي (الوزارة)‬
‫المعلومات الالزمة للتخطيط والمتابعة والتنظيم والتنسيق والرقابة واإلشراف والتوجيه‪.‬‬
‫ولذلك يحقق النظام المحاسبي الموحد نوعا ً من التنظيم الداخلي في الوزارة على النحو‬
‫اآلتي‪:‬‬

‫‪ ‬تحديد مسئولية ودور كل وحدة اقتصادية في الخطة الفرعية للوزارة (القطاع)‬

‫ومن ثم دورها في الخطة العامة للدولة‪.‬‬
‫‪ ‬توضيح العالقة بين كل وحدة اقتصادية والوحدات االقتصادية األخرى‪ ,‬بحيث‬
‫يتم الكشف عن المشاكل الناشئة عن هذه العالقات‪ ,‬ومن ثم فإن القرارات المتخذة‬
‫من قبل الوزارة ال تساير ظروف وحدة اقتصادية معينة دون األخرى‪.‬‬
‫‪ ‬وضع خطة واحدة تساعد اإلدارات في اتخاذ القرارات الالزمة لحل المشاكل‬
‫ومواجهة الظروف الطارئة‪.‬‬
‫‪ ‬سهولة التعرف على احتياجات الوزارة (القطاع) لتحقيق األهداف المرسومة‬
‫الستغالل جميع اإلمكانيات اإلنتاجية والتنظيمية والمالية واإلدارية‪.‬‬
‫األجهزة الخارجية‬ ‫(‪)3‬‬
‫يوفر النظام المحاسبي الموحد البيانات الالزمة لألطراف الخارجية المستفيدة مثل‬
‫وزارة التخطيط ووزارة االقتصاد ووزارة المالية واألجهزة الحكومية األخرى مثل ديوان‬
‫الرقابة المالية والجهاز المركزي لإلحصاء وغيرها من األجهزة التي تمارس دورها في‬
‫التخطيط واإلشراف والرقابة على المستوى المحلي والمركزي‪.‬‬

‫‪13‬‬
 ‫‪ -3‬ربط حسابات الوحدة االقتصادية بالحسابات القومية‬
‫تتكون مدخالت نظام إعداد الحسابات القومية بشكل رئيسي من البيانات المحاسبية‬
‫التي تعدها محاسبة الوحدات االقتصادية باعتبارها مصدرا ً أساسيا ً وموضوعيا ً من‬
‫مصادر إعداد الحسابات القومية لغرض الحصول على المؤشرات االقتصادية اإلجمالية‬
‫مثل الدخل القومي والناتج القومي ودخول عوامل اإلنتاج واإلنفاق القومي واالستهالك‬
‫واالدخار القومي‪ ,‬باإلضافة إلى إعداد الحسابات القطاعية المتمثلة بحساب اإلنتاج‬
‫والتخصيص وحساب رأس المال أو التكوين الرأسمالي‪ ,‬اذ أن هذه الحسابات ترتبط‬
‫ارتباطا مباشرا في حسابات الوحدات االقتصادية (للمزيد يمكن االطالع على الفصل‬
‫الخاص بربط حسابات الوحدات االقتصادية بالحسابات القومية)‪.‬‬

‫وتأسيسا على ما تقدم فإن النظام المحاسبي الموحد قد حقق هدفا ً جوهريا ً من أهدافه‬
‫الذي يتمثل في توحيد المفاهيم واألسس والقواعد المحاسبية في الوحدات االقتصادية كافة‬
‫وبما يخدم عملية إعداد الحسابات القومية‪ .‬ومن ثم أسس النظام نوع من الفهم المشترك ما‬
‫بين محاسب الشركات والمحاسب القومي حول المفاهيم والمصطلحات واإلجراءات‬
‫والقواعد‪ ,‬مما يسهل العمل المحاسبي ويوفر جانبا ً كبيرا من الوقت والتكلفة والجهد في‬
‫إنجاز العمل المحاسبي على جميع المستويات اإلدارية‪.‬‬

‫نطاق تطبيق النظام المحاسبي الموحد‬ ‫‪‬‬

‫يطبق النظام المحاسبي الموحد في الوحدات االقتصادية االنتاجية بصورة عامة‬
‫وهنالك إمكانية للتوسع في تطبيق هذا النظام ليشمل القطاع الخاص بأكمله وبعض‬
‫الوحدات الحكومية الخدمية‪ ,‬ويمكن تحديد الجهات التي عملت على تطبيق النظام‬
‫المحاسبي الموحد بما يأتي‪:‬‬

‫‪ -1‬الشركات العامة‬

‫تمثل الشركات اإلنتاجية التابعة للقطاع العام والتي تزاول نشاطاتها وفقا ً لألسس‬
‫االقتصادية‪ ,‬أي أن هذه الشركات تستهدف من مزاولة نشاطاتها الحصول على هامش‬
‫ربحي بعد تغطية تكاليف منتجاتها واالستمرار في أعمالها من خالل تطبيق طريقة‬

‫‪14‬‬
‫التمويل الذاتي في ظل نظرية الشخصية المعنوية (استقاللية إدارة الوحدة االقتصادية عن‬
‫المالكين)‪.‬‬

‫‪ -2‬الشركات المختلطة‬

‫تمثل الشركات اإلنتاجية التابعة للقطاع المختلط والتي يشترك في ملكيتها كل من‬
‫القطاع العام والقطاع الخاص‪ ,‬بحيث تكون نسبة ملكية القطاع العام ال تقل عن (‪)%51‬‬
‫وذلك ألغراض السيطرة اإلدارية والرقابة والمتابعة‪.‬‬

‫‪ -3‬شركات القطاع السياحي‬

‫تمثل الشركات التي تعمل في القطاع السياحي‪ ,‬والتي تمارس أنشطتها الخدمية‬
‫على أسس اقتصادية‪ ,‬أي مزاولة األنشطة وتحقيق أرباح من تلك األنشطة بعد تغطية‬
‫التكاليف‪.‬‬

‫‪ -4‬شركات القطاع الحكومي‬

‫تمثل الشرك ات اإلنتاجية التابعة إلى القطاع الحكومي أو بعض الدوائر الحكومية‪,‬‬
‫حيث أن بعض الدوائر الحكومية تمتلك وحدات أو ورش إنتاجية تقوم باإلنتاج بنفس‬
‫األسس االقتصادية التي تقوم عليها الشركات العامة اإلنتاجية‪ ,‬ومن ثم فإن هذه الوحدات‬
‫ينطبق عليها مفهوم اإلنتاجية حتى ولو كانت تابعة للدوائر الحكومية الخدمية‪ ,‬وبذلك‬
‫يطبق فيها النظام المحاسبي الموحد‪.‬‬

‫‪ -5‬شركات القطاع الخاص‬

‫ما تزال شركات القطاع الخاص في العراق لم تعمل على تطبيق النظام‬
‫المحاسبي الموحد على الرغم من وجود إمكانية لتطبيق النظام المحاسبي الموحد في‬
‫شركات هذا القطاع بمختلف أشكالها القانونية وذلك ألن الشركات التي تعمل في هذا‬
‫القطاع هي شركات تهدف إلى تحقيق األرباح ومبنية على أسس اقتصادية‪.‬‬

‫ومن الجدير بالذكر أن بعض البلدان التي تطبق النظام المحاسبي الموحد ألزمت‬
‫شركات القطاع الخاص بتطبيقه عن طريق إصدار القوانين والتشريعات المحاسبية‪ ،‬أما‬

‫‪15‬‬
‫البعض اآلخر ومنها العراق فإن األمر ما يزال يحتاج إلى قرار رسمي مركزي يلزم‬
‫شركات القطاع الخاص بالتطبيق‪.‬‬

‫‪ -6‬المكاتب االستشارية‬

‫يطبق النظام المحاسبي الموحد في المكاتب االستشارية الهندسية والصحية‬

‫واالدارية والمالية والمحاسبية وغيرها‪.‬‬

‫ويستثنى من تطبيق النظام المحاسبي الموحد الجهات االتية‪:‬‬

‫‪ ‬االدارات الحكومية الخدمية التي ترتبط ميزانياتها االعتيادية بالميزانية العامة للدولة‬
‫وتقدم خدماتها للمواطنين مجانا او بأجور رمزية مثل دوائر الصحة والتربية‬
‫والتعليم‪.‬‬
‫‪ ‬المصارف وشركات التامين‬
‫مزايا النظام المحاسبي الموحد‬ ‫‪‬‬
‫لقد تضمن النظام المحاسبي الموحد مجموعة من المزايا التي ساعدت الجهات‬
‫المعنية على تطبيقه ووضعه موضع التطبيق العملي دون معوقات جوهرية‪ ,‬يمكن إجمال‬
‫هذه المزايا بما ياتي‪:‬‬

‫‪Flexibility‬‬ ‫‪ -1‬المرونة‬

‫يتميز النظام المحاسبي الموحد بالمرونة الكبيرة في التطبيق على جميع الوحدات‬
‫والقطاعات االقتصادية سواء كانت صناعية أو زراعية أو تجارية أو خدمية ومهما‬
‫اختلفت أحجامها وأشكالها القانونية‪ .‬كما أن مرونة النظام المحاسبي شملت إمكانية إدخال‬
‫بنود محاسبية جديدة كلما اقتضى األمر‪ ,‬وكذلك إمكانية مراجعته على فترات زمنية‬
‫متعاقبة لغرض تطويره وبما يتكيف مع المتغيرات الجديدة في النواحي االقتصادية‪,‬‬
‫والمالية واالجتماعية والمحاسبية وغيرها‪.‬‬

‫‪Clarity & Simplicity‬‬ ‫‪ -2‬الوضوح والبساطة‬

‫يتميز النظام المحاسبي الموحد بالوضوح الكامل وسهولة إدراك وفهم واستيعاب‬
‫اإلجراءات والمعالجات والطرق المحاسبية المستخدمة وذلك من خالل تزويد المحاسبين‬

‫‪16‬‬
‫بأساسيات كيفية تشغيل البيانات ومعالجتها بصورة واضحة وسهلة وكذلك تصميم النماذج‬
‫الجاهزة عن الحسابات والقوائم المالية دون الرجوع إلى أية جهات أخرى لالستفسار عن‬
‫مشاكل استعمالها وتطبيقها‪.‬‬

‫‪Consistency‬‬ ‫‪ -3‬االنسجام‬

‫يتمتع النظام المحاسبي الموحد بخاصية االنسجام الواضح ما بين الطرق والقواعد‬
‫المحاسبية التي تعمل بها فروع المحاسبة األخرى كالمحاسبة المالية والمحاسبة اإلدارية‬
‫والمحاسبة الزراعية ومحاسبة التكاليف‪.‬‬

‫‪Cost and Benefit‬‬ ‫‪ -4‬التكلفة والعائد‬

‫يحقق النظام المحاسبي الموحد قيمة معلوماتية أكبر من التكلفة المبذولة في سبيل‬
‫الحصول على المعلومات‪ ,‬وذلك ألن هذا النظام يوفر الكثير من الوقت والجهد والتكلفة‬
‫بسبب تمتعه بالجاهزية التامة لقبول البيانات المحاسبية وتشغيلها ومن ثم إنتاج المخرجات‬
‫بصورة تقارير وقوائم مالية وتقديمها للمستخدمين المستفيدين‪.‬‬

‫‪Engagement‬‬ ‫‪ – 5‬االلتزام‬

‫يلتزم النظام المحاسبي الموحد بتطبيق الفروض والمعايير والمبادئ المحاسبية‬

‫المقبولة قبوالً عاما ً وكذلك باألعراف المحاسبية المتبعة في المعالجات القيدية وإعداد‬
‫الحسابات والقوائم الختامية‪.‬‬

‫‪ ‬الفروض والمبادئ والقيود المحاسبية‬

‫‪Assumptions Principles and Constraints‬‬
‫اعتمد النظام المحاسبي الموحد مجموعة من الفروض والمبادئ واالستثناءات تبعا‬
‫لما جاءت به المعايير المحاسبية الدولية والمقبولة قبوال عاما وهي كاآلتي ‪:‬‬

‫‪Accounting Assumptions‬‬ ‫‪ -1‬الفروض المحاسبية‬

‫هي المعتقدات التي يحملها المحاسب ويفترض وجودها عند قيامه بإعداد القوائم‬
‫المالية على الرغم من قناعته بأنها قد ال تحدث نهائيا‪ .‬لذلك تعتبر الفروض بمثابة نقطة‬
‫البداية في الهيكل العام للنظرية المحاسبية‪ ،‬وهي تمثل الفروض المحاسبية األكثر انتشارا ً‬

‫‪17‬‬
‫وقبوال في الفكر المحاسبي والتي كان لها الدور الكبير والمباشر في تطور المحاسبة في‬
‫مراحلها المختلفة‪ ،‬وهنالك أربعة من الفروض المحاسبية المتعارف عليها هي االتي‪:‬‬

‫‪Entity‬‬ ‫الوحدة االقتصادية‬ ‫‪‬‬

‫يقوم هذا الفرض على أساس استقاللية الوحدة االقتصادية (الشركة) وانفصال‬
‫ملكيتها عن ملكية مالكيها عند اكتسابها الصفة القانونية‪ ،‬ويتمثل هذا االنفصال من خالل‬
‫إعداد قوائم مالية ليس لها عالقة بملكية مالكي الوحدة االقتصادية‪ ،‬كما ينبغي النظر إلى‬
‫تلك الوحدة االقتصادية على أنها مستقلة تماما ً في اتخاذ قراراتها ويتم تقييمها في نهاية‬
‫الفترة من خالل القوائم المالية المعدة‪.‬‬

‫‪Going - Concern‬‬ ‫االستمرارية‬ ‫‪‬‬

‫يرى المحاسبون أن الوحدة المحاسبية (الوحدة االقتصادية) ومنذ تكوينها هي وحدة‬
‫مستمرة في تأدية نشاطها دون النظر للعمر الطبيعي للمالكين‪ ،‬وهذا يعني وجود فصل‬
‫تام بين عمر الوحدة االقتصادية وعمر المالكين باعتبارهما شخصيتين مستقلتين عن‬
‫بعضهما‪ ،‬لكل منهما أهدافا ً وخططا ً مستقلة ويسعيان لتحقيقها‪ ،‬ولذلك فأن النظرة الطبيعية‬
‫للوحدة االقتصادية هي االستمرار في النشاط لألمد البعيد دون انفصال نشاطها عن‬
‫الفترات السابقة والالحقة لحين تصفيتها‪ ،‬ويعد هذا الفرض من الفروض الجوهرية ألنه‬
‫يشكل أساس رئيسي في عملية القياس والتقييم واالفصاح المحاسبي‪.‬‬

‫‪Monetary Measurement‬‬ ‫وحدة القياس‬ ‫‪‬‬

‫تتطلب عملية القياس اختيار وحدة للقياس‪ ،‬وفي المحاسبة عادة تستخدم وحدة النقد‬
‫كوحدة عامة لقياس كافة العناصر المكونة للقوائم المالية‪ ،‬فالقياس المحاسبي هو قياس‬
‫مالي وعليه فأن المحاسبة تعنى بالعمليات التي يمكن التعبير عنها بوحدة النقد أما‬
‫العمليات التي ال يمكن التعبير عنها بوحدة النقد فتخرج عن نطاق المحاسبة‪.‬‬

‫أن الموارد االقتصادية التي تمتلكها الوحدة المحاسبية (الوحدة االقتصادية) تتكون‬
‫من مجموعة غير متجانسة (األراضي‪ ،‬المباني‪ ،‬البضاعة‪ ،.....،‬الخ) ونتيجة لعدم‬
‫التجانس في الموارد أصبح من الضروري أيجاد وحدة قياس موحدة يتم بموجبها تسجيل‬
‫العمليات المالية التي تحدث في الوحدة االقتصادية خالل فترة زمنية معينة‪ ،‬لذلك يتم‬
‫اللجوء الى استخدام النقود كوحدة قياس للقيم‪.‬‬

‫‪18‬‬
 ‫‪Periodicity‬‬ ‫الدورية‬ ‫‪‬‬
‫تحتم االعتبارات العملية في المحاسبة على ضرورة تقسيم حياة الوحدة االقتصادية‬
‫إلى فترات دورية منتظمة بغية أعداد التقارير التي تستخدم لتوفير المعلومات الالزمة‬
‫التخاذ القرارات في المدى القصير وتزويد األطراف المعنية بالمؤشرات التي تمكنهم من‬
‫تقييم األداء‪.‬‬

‫يساعد فرض الدورية في معرفة نتيجة النشاط من الربح أو الخسارة في تلك‬

‫الفترات بدالً من االنتظار لحين التصفية النهائية إذ تقسم بموجب هذا الفرض حياة‬
‫الوحدة االقتصادية إلى فترات زمنية تختلف مدتها من شركة إلى أخرى إال إنها عادة ما‬
‫تكون مدتها سنة تبدأ في (‪ )1/1‬وتنتهي في(‪ )12/31‬من كل عام‪.‬‬

‫‪ -2‬المبادئ المحاسبية ‪Accounting Principles‬‬

‫يعرف المبدأ بأنه حقيقة أساسية تكون بداية لحقائق أخرى تشتق منها‪،‬وهذا في‬
‫جوهره يشير إلى مجموعة من القواعد يتم االتفاق عليها وقبولها في المهنة لحين‬
‫استقرارها في الممارسات العملية لتصبح مرشدا ً علميا ً وعمليا ً في الممارسات المهنية‬
‫وتكون أرثا ً مشتركا ً علميا ً لجميع المحاسبين‪ .‬وتتمثل المبادئ بما يأتي ‪:‬‬

‫‪Historical Cost Principle‬‬ ‫مبدأ التكلفة التاريخية‬ ‫‪‬‬

‫يعتبر مبدأ التكلفة التاريخية من أهم المبادئ المحاسبية التي تحكم أعداد القوائم‬
‫المالية ألنه يتم تثبيت أصول والتزامات الوحدة االقتصادية حسب السعر التبادلي الفعلي‬
‫أو سعر االقتناء (‪ )Acquisition price‬والمتمثل بقيمة النقد أو النقد المكافئ المدفوع‬
‫لحيازتها في تاريخ اقتناء الموجود أو نشوء االلتزام‪.‬‬

‫وأن هذا المبدأ على صلة وثيقة بمجموعة من المفاهيم األساسية مثل الموضوعية‬
‫على اعتبار أن التمسك بمبدأ التكلفة التاريخية في أثبات األصول والخصوم وكذلك في‬
‫تصنيفها يعزز موضوعية البيانات المحاسبية إضافة إلى أن مبدأ التكلفة التاريخية له صلة‬
‫وثيقة بفرض االستمرارية على اعتبار أن مبدأ التكلفة التاريخية يستخدم كوسيلة قياس‬
‫عوضا ً عن أساليب القياس األخرى كأسلوب القيمة الجارية (‪ )Current Value‬أو‬
‫التكلفة االستبدالية (‪.)Replacement Cost‬‬

‫‪19‬‬
 ‫‪Matching Principle‬‬ ‫مبدأ مقابلة المصروفات باإليرادات‬ ‫‪‬‬
‫يقضي هذا المبدأ بمقابلة اإليرادات المتحققة أو المكتسبة خالل الفترة المحاسبية‬
‫بالمصروفات المستنفذة في تحقيق أو اكتساب تلك اإليرادات وذلك تمهيدا ً لتحديد نتيجة‬
‫أعمال الفترة من ربح أو خسارة‪ ،‬على أن يجري الفصل بين إيرادات ومصروفات‬
‫الفترات المحاسبية المختلفة دون النظر لتاريخ دفع المصروف أو استالم اإليراد تطبيقا‬
‫ألساس االستحقاق المحاسبي‪.‬‬

‫‪Accrual Principle‬‬ ‫مبدأ االستحقاق‬ ‫‪‬‬

‫يعد مبدأ االستحقاق من انسب األسس األخرى (األساس النقدي‪ ،‬األساس النقدي‬
‫المعدل) في اثبات المعامالت المالية في الوحدات االقتصادية التي تهتم بقياس النتائج‬
‫وقياس الربح او الخسارة‪ ،‬والتي ال تتحدد اال بمقابلة اإليراد بتكاليفه‪.‬‬

‫وعادة ما يقوم مبدأ االستحقاق على أساس إثبات االيرادات والمصروفات‬

‫كمستحقات في حالة إتمامها باآلجل‪ ،‬أما إذا تمت بالنقد فال داعي إلثبات قيد االستحقاق‪.‬‬
‫وهذا يعني أن مبدأ االستحقاق يعالج تسجيل المعامالت المالية معالجة جزئية‪.‬‬

‫غير أن النظام المحاسبي الموحد يوجب تطبيق مبدأ االستحقاق بصورة كاملة في‬
‫جميع األحوال بالنسبة لكل من االيرادات وعناصر التكاليف (المصاريف)‪ .‬فيتم حساب‬
‫المصاريف على مرحلتين إحداهما واقعة االستحقاق التي تنشئ االلتزام ثم تليها واقعة‬
‫سداد االلتزام‪ ،‬وكذلك بالنسبة لإليرادات فيتم إثباتها على أساس واقعة االستحقاق التي‬
‫تنشئ الحق واألخرى واقعة التحصيل‪.‬‬

‫مبدا الثبات ‪Consistency‬‬ ‫‪‬‬

‫يعني الثبات أن الوحدة االقتصادية ثابتة في استخدام القواعد المحاسبية بين فترة‬
‫وأخرى ولكن هذا األمر ال يمنع من قيام الوحدة االقتصادية بتغيير القاعدة المحاسبية‬
‫المستخدمة بشرط أن تكون هنالك ضرورة لذلك ولكن في هذه الحالة ينبغي اإلفصاح عن‬
‫هذا التغيير قي القوائم المالية مع ذكر المبررات التي دعت إلى هذا التغيير‪.‬‬

‫‪Realizable Principle‬‬ ‫مبدأ تحقق اإليراد‬ ‫‪‬‬

‫أن اإليراد كمفهوم في الفكر المحاسبي يعني أجمالي التدفقات الداخلة للوحدة‬
‫االقتصادية نتيجة لبيع السلع أو تقديم الخدمات والتي تؤدي إلى زيادة في أجمالي األصول‬

‫‪20‬‬
‫أو تؤدي إلى نقص في أجمالي الخصوم أو كليهما معا ً‪ ،‬ووفقا ً لمبدأ التحقق فالبد من‬
‫وجود واقعة أو حدث يمكن االعتماد عليه كقرينة للتحقق أو اكتساب اإليراد ليكون‬
‫باإلمكان االعتراف بهذا اإليراد دفتريا ً‪ ،‬ومع اختالف وجهات النظر حول معايير تحقق‬
‫اإليراد إال أن الرأي الراجح هو أن اإليراد يتحقق بمجرد بيع البضاعة وتسليمها للعميل‬
‫وهنالك حاالت أخرى يعتبر فيها اإليراد متحققا ً هي ‪:‬‬

‫تحقق اإليراد بعد البيع وعند استالم النقد‬ ‫‪.1‬‬

‫يتحقق اإليراد بعد البيع في حالة استالم مبلغ البيع‪ ،‬وفي هذه الحالة يقوم البائع ببيع‬
‫البضاعة للمشتري ويتم سداد الثمن‪ ،‬وبموجب هذا األسلوب البيعي تنتقل ملكية البضاعة‬
‫إلى المشتري بمجرد إتمام الصفقة أو وصول البضاعة إلى مخازن المشتري‪.‬‬

‫تحقق اإليراد بعد البيع وقبل استالم النقد‬ ‫‪.2‬‬

‫يتحقق اإليراد بموجب هذا األسلوب عندما يتم االتفاق بين البائع والمشتري على‬
‫صفقة معينة تنتقل ملكية البضاعة إلى المشتري ولكن تسديد ثمنها يتم في تاريخ الحق‬
‫وفقا لشروط الدفع والتسليم المتفق عليها بين الطرفين‪.‬‬

‫‪ .3‬تحقق اإليراد عند االنتهاء من اإلنتاج‬

‫يمكن أن يتحقق اإليراد في بعض الحاالت بمجرد االنتهاء من اإلنتاج وخصوصا‬
‫عندما يكون باإلمكان تقدير ثمن بيع السلع بشكل موضوعي‪ .‬ويمكن تطبيق هذا األسلوب‬
‫إذا توفرت الشروط اآلتية‪:‬‬

‫(‪ )1‬إمكانية احتساب تكلفة اإلنتاج بدرجة عالية من الدقة‪.‬‬

‫(‪ )2‬إمكانية احتساب سعر البيع بشكل موضوعي‪.‬‬
‫(‪ )3‬عندما يكون المنتج نمطيا‪.‬‬
‫(‪ )4‬عند توفر سوق منتظمة ومؤكدة للمنتج‪.‬‬
‫ويمكن تطبيق هذه القاعدة في بعض األنشطة مثل المناجم الخاصة بالفحم والماس‬
‫والذهب والفضة وكذلك صناعة التعدين وآبار البترول‪.‬‬

‫‪ .4‬تحقق اإليراد أثناء عملية اإلنتاج‪.‬‬

‫يتحقق اإليراد في هذه الحالة بالتدريج وحسب مراحل اإلنتاج وفق مستوى اإلنتاج‪،‬‬
‫كما هو الحال في عقود اإلنشاءات طويلة األجل‪ ،‬وهي العقود التي يتم تنفيذها على مدار‬

‫‪21‬‬
‫فترات محاسبية نظرا لعدم تزامن استنفاذ نفقاتها وتحقق إيراداتها خالل الفترة المحاسبية‬
‫نفسها‪ .‬وهنا تتم المحاسبة عن عقود اإلنشاءات طويلة األجل بموجب طريقتين رئيسيتين‬
‫هما ‪ :‬طريقة العقد المنجز أو المنتهي وطريقة نسبة االنجاز او اإلتمام‪.‬‬

‫‪ .5‬تحقق اإليراد عند تحقيق نسبة كبيرة من اإلنتاج‬

‫يقصد بهذه القاعدة أن اإليراد يتحقق ويسجل في الوقت الذي يتم فيه انجاز نسبة‬
‫كبيرة من اإلنتاج‪ ،‬بحيث يمكن قياس كمية وقيمة هذا اإلنتاج والتحقق منه دون تحيز‪.‬‬
‫ويمكن تطبيق هذه القاعدة في الحاالت اآلتية‪:‬‬

‫(‪ )1‬عندما يتحدد اإلنتاج استنادا إلى طلبات الزبائن‪ ،‬ويتحدد مسبقا سعر البيع‪ ،‬كذلك‬
‫يمكن قياس تكلفة اإلنتاج‪.‬‬
‫(‪ )2‬عندما يحدد سعر البيع تحديدا تنافسيا في سوق التنافس الكامل ويمكن بيع اإلنتاج‬
‫بالكامل في وقت قصير وبدون تخفيض‪.‬‬
‫‪Financial Data‬‬ ‫مبدأ البيانات المالية‬ ‫‪‬‬
‫تنشا البيانات المحاسبية نتيجة لتعامل الوحدة االقتصادية مع جهات خارجية وهذا‬
‫التعامل ينشا نتيجة مبادلة يترتب عليها القياس بوحدات نقدية‪ ،‬وهذا القياس يتم على‬
‫أساس السعر الذي تمت به المبادلة‪ .‬وعليه فان هذه العملية تخلق البيانات المحاسبية التي‬
‫يطلق عليها البعض تسمية تجميعات أسعار‪ ،‬إذ يقوم المحاسب بتجميعها بما يتفق مع‬
‫الحركة الفعلية للعمليات اإلنتاجية والتسويقية‪.‬‬

‫‪Objectivity Evidences Principle‬‬ ‫مبدأ األدلة الموضوعية‬ ‫‪‬‬

‫يقصد بالموضوعية هي عدم التحيز في القياس أو اإلجراء المحاسبي ألي جهة‬
‫وعدم خضوع هذا القياس المحاسبي إلى التقديرات الشخصية البحتة‪ .‬ويحتل مبدأ‬
‫الموضو عية أهمية كبيرة في النظام المحاسبي وذلك الن المحاسبة تقوم باألساس على‬
‫ضرورة وجود األدلة الواضحة المحددة بالنسبة للعملية المراد قياسها وتسجيلها في‬
‫السجالت‪ ..‬وعليه فان صحة البيانات المحاسبية يتعين أن تخضع لمبدأ التحقق عن طريق‬
‫المستندات المختلفة أو تخضع لتقديرات الخبراء الفنيين‪.‬‬

‫‪22‬‬
 ‫‪Disclosure Principle‬‬ ‫مبدأ اإلفصاح‬ ‫‪‬‬
‫تبرز أهمية هذا المبدأ في توفير المعلومات المحاسبية في القوائم المالية والتي تهم‬
‫مصالح الجهات ذات العالقة وبالقدر الذي يساعدها في اتخاذ القرارات‪ ،‬ويمكن اإلفصاح‬
‫عن المعلومات أما في صلب القوائم المالية أو في خارجها بشرط أن يكون االفصاح‬
‫بدرجة كافية ومقبولة‪ ،‬فضالً عن توفير الرقابة على نشاط الوحدة االقتصادية من قبل‬
‫المالكين وخصوصا ً في الشركات المساهمة‪ ،‬مما يتطلب أن تكون البيانات والمعلومات‬
‫واضحة وكافية ومفهومة لكل األطراف التي تسعى لالستفادة منها‪.‬‬

‫‪Practical Constraints‬‬ ‫‪ -3‬القيود التطبيقية (االستثناءات)‬

‫القيود التطبيقية تمثل األمور التي تحد من العمل المحاسبي وتقيده وتتمثل هذه‬
‫القيود بما ياتي‪:‬‬

‫‪Materiality‬‬ ‫األهمية النسبية‬ ‫‪‬‬

‫يمكن اعتبار المعلومة ذات أهمية نسبية إذا كان اإلفصاح عنها يؤثر على عملية‬
‫اتخاذ القرار‪ ،‬ولكن المشكلة في عملية تمييز المعلومة المهمة عن المعلومة غير المهمة‪،‬‬
‫فقد تكون المعلومة مفيدة في اتخاذ قرار ألحد المستفيدين إال إنها تكون غير مفيدة‬
‫لمستفيد آخر‪ ،‬وبذلك فان العملية تخضع لالجتهادات الشخصية‪ ،‬إال إن هنالك مستوى‬
‫معين من اإلفصاح الكافي عن المعلومات ال يمكن تجاوزه بأي حال من األحوال‪.‬‬

‫‪Conservatism‬‬ ‫التحفظ (الحيطة والحذر)‬ ‫‪‬‬

‫أن بعض عناصر القوائم المالية التي تحتاج إلى بعض التقديرات وخصوصا ً التي‬
‫يدخل فيها التقدير الشخصي ينبغي أن يراعى فيها جانب التحفظ واالبتعاد عن المبالغة‬
‫الناجمة عن التفاؤل في معالجة بعض األمور المحاسبية‪ .‬األمر الذي يتطلب إتباع‬
‫اإلجراء المحاسبي الذي يأخذ بنظر االعتبار الخسائر المحتملة في المستقبل دون األخذ‬
‫بنظر االعتبار األرباح المحتملة‪ .‬ومن أبرز التطبيقات لهذا المحدد هو تقييم المخزون‬
‫السلعي في آخر المدة بسعر الكلفة أو السوق أيهما أقل وتكوين المخصصات‬
‫واالحتياطيات للخسائر المحتملة وااللتزامات الطارئة‪.‬‬

‫‪23‬‬
 ‫تغليب الجوهر االقتصادي على الشكل القانوني‬ ‫‪‬‬
‫‪Economic Substance over Legal Form‬‬

‫يمثل اتجاه المحاسب إلى تفضيل التعبير عن األثر االقتصادي للمعاملة المالية‬
‫بطريقة تتفق مع طبيعة هذا األثر‪ ،‬حتى وان خالف ذلك الشكل القانوني لهذه المعاملة‪،‬‬
‫فعلى سبيل المثال هنالك بعض معامالت المبيعات التي يبقى فيها البائع المالك القانوني‬
‫للسلعة واحتفاظه بحق الملكية‪ ،‬ولكن نظرا الن عملية البيع تعتبر إيرادات مكتسبة فان‬
‫البضاعة المباعة ال تظهر تبعا لهذا الشرط ضمن المخزون السلعي للبائع‪.‬‬

‫كذلك ينظر النظام المحاسبي الموحد الى بعض المعالجات نظرة ذات بعد اقتصادي‬
‫اكثر من البعد القانوني لها‪ ،‬مصدر هذه النظرة نابع من ارتباطه الوثيق بالحسابات‬
‫القومية‪ ،‬فهنالك بعض عوامل االنتاج المساهمة في العملية االنتاجية مثل راس المال‬
‫يحتسب عليه فوائد سواء كان مملوك للوحدة االقتصادية او مقترض من الغير دون النظر‬
‫الى الملكية القانونية‪ ،‬وهكذا الحال بالنسبة للعقارات‪..‬‬

‫الخصائص الجوهرية المميزة للنظام المحاسبي الموحد‬ ‫‪‬‬

‫إن األهداف السالفة الذكر‪ ,‬التي يسعى النظام المحاسبي الموحد إلى تحقيقها قد‬
‫أضفت عليه بعض السمات الجوهرية التي تميزه عن غيره من النظم المحاسبية األخرى‬
‫واعتبرت بمثابة مستحدثات جديدة يمكن حصرها بما ياتي‪:‬‬

‫إتباع مبدأ االستحقاق في إثبات المعامالت المالية‪.‬‬ ‫‪-1‬‬

‫تحديد حسابات لالستهالك الوسيط في العملية االنتاجية‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫التفرقة بين معامالت النشاط الجاري ومعامالت النشاط االستثماري‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫تقسيم الحقوق وااللتزامات حسب القطاعات االقتصادية‪.‬‬ ‫‪-4‬‬
‫التفرقة بين عناصر الطاقة اإلنتاجية المستغلة وتلك التي هي قيد االستغالل‪.‬‬ ‫‪-5‬‬
‫مواءمة الطريقتين المحاسبية واالقتصادية في معالجة الموجودات والسلع والمواد‬ ‫‪-6‬‬
‫المستوردة‪.‬‬
‫استحداث حسابات متقابلة ألغراض المقارنة وتقييم األداء والربط بين حسابات‬ ‫‪-7‬‬
‫الوحدة االقتصادية والمحاسبة القومية‪.‬‬
‫استحداث حسابات للتغير في المخزون‬ ‫‪-8‬‬

‫‪24‬‬
‫‪ -9‬استحداث بعض الحسابات والقوائم الختامية ألغراض الربط بين حسابات الوحدة‬
‫االقتصادية والمحاسبة القومية‪.‬‬
‫‪ -10‬الدليل المحاسبي الموحد‬
‫وفيما ياتي شرح تفصيلي لهذه الخصائص‪:‬‬

‫‪ -1‬إتباع مبدأ االستحقاق في إثبات المعامالت المالية‬

‫يوجب النظام المحاسبي الموحد إثبات جميع المعامالت المالية التي تجريها‬
‫الوحدات االقتصادية وفقا ً لمبدأ االستحقاق وذلك انسجاما ً مع مبدأ المقابلة الذي يقضي‬
‫بضرورة مقابلة اإليرادات بالمصروفات وكذلك تحقيقا ً للرقابة على المعامالت المالية‪.‬‬

‫ويقوم مبدأ االستحقاق على أساس إثبات المعامالت في السجالت المحاسبية سوا ًء‬
‫حصلت نقدا ً أو باآلجل‪ .‬حيث أن كل حدث اقتصادي يجب إثباته بمرحلتين أوالهما هي‬
‫إثبات واقعة االستحقاق وثانيهما إثبات واقعة السداد أو التحصيل‪ ,‬فبالنسبة للمصروفات‬
‫فإن هنالك واقعة إثبات االلتزام وأخرى إثبات سداد االلتزام‪ ,‬أما بالنسبة لإليرادات فهنالك‬
‫حالة إثبات الحق وأخرى إثبات تحصيل هذا الحق‪ .‬وهكذا الحال بالنسبة إلى األحداث‬
‫االقتصادية ا ألخرى التي تخص الموجودات وااللتزامات حينما يتم التعامل بها من قبل‬
‫الوحدات االقتصادية‪ .‬ويمكن تبسيط مبدأ االستحقاق بالشكل اآلتي‪:‬‬

‫‪25‬‬
 ‫الشكل (‪)1‬‬

‫مبدأ االستحقاق‬

‫األحداث االقتصادية (المعامالت)‬

‫نقدا ً أو باآلجل‬

‫مبدأ االستحقاق‬

‫واقعة التحصيل أو السداد‬ ‫واقعة االستحقاق‬

‫وبنا ًء على ما تقدم يمكن تصور الحسابات الداخلة في نطاق كل من حساب‬

‫المدينين والدائنين كما ياتي‪:‬‬
‫حسابات الدائنين‬ ‫حسابات المدينين‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫حق الوحدة االقتصادية المقبوضات أو التدفقات المدفوعات أو التدفقات التزامات على الوحدة‬
‫مقابل‬ ‫تجاه الغير مقابل بيع النقدية الداخلة للوحدة النقدية الخارجة من االقتصادية‬
‫حصولها على السلع أو‬ ‫الوحدة االقتصادية‬ ‫السلع أو تقديم الخدمات االقتصادية‬
‫الخدمات‬

‫يستثنى من حسابات المدينين والدائنين التسويات التي تتمثل في المردودات‬

‫واإللغاء وأوراق القبض وأوراق الدفع‪ ,‬ولذلك يوجب النظام المحاسبي الموحد فصل‬
‫حركة التسويات عن باقي حركة الحسابات األخرى عند إعداد حسابات األستاذ للمدينين‬
‫والدائنين‪.‬‬

‫‪26‬‬
 ‫‪ -2‬تحديد حسابات لالستهالك الوسيط في العملية االنتاجية‬
‫اهتم النظام المحاسبي الموحد بتحديد حسابات لالستهالك الوسيط في العملية‬
‫االنتاجية وذلك لغرض احتساب القيمة المضافة التي تعتبر أحد المؤشرات االقتصادية‬
‫المهمة والمستخدمة من ناحية في قياس مساهمة الوحدة االقتصادية داخل سلة االقتصاد‬
‫الوطني ومعرفة مدى مساهمة الوحدة االقتصادية في إضافة قيم جديدة لالقتصاد الوطني‪,‬‬
‫ومن ناحية أخرى في توزيع القيمة المضافة على عوامل اإلنتاج المساهمة في العملية‬
‫اإلنتاجية‪.‬‬

‫القيمة المضافة = قيمة اإلنتاج (المبيعات) – قيمة المستلزمات الوسيطة‬

‫القيمة المضافة = األجور ‪ +‬االستئجار ‪ +‬صافي الفوائد ‪ +‬صافي األرباح‬

‫وبناءا على ذلك خصص النظام المحاسبي الموحد مجموعتين من الحسابات هي‪:‬‬

‫(‪ )1‬المستلزمات السعلية (حـ‪)32/‬‬

‫تشمل بشكل رئيسي الخامات والمواد األولية‪ ,‬الوقود والزيوت‪ ،‬األدوات االحتياطية‪،‬‬
‫مواد التعبئة والتغليف‪ ,‬المتنوعات‪ ,‬تجهيز العاملين‪ ،‬والمياه والكهرباء‪.‬‬

‫(‪ )2‬المستلزمات الخدمية (حـ‪)33 /‬‬

‫تشمل بشكل رئيسي خدمات الصيانة‪ ،‬خدمات األبحاث واالستشارات‪ ،‬ودعاية وطبع‬
‫وضيافة‪ ،‬نقل وإيفاد واتصاالت‪ ,‬استئجار الموجودات الثابتة‪ ,‬ومصروفات خدمية‬
‫متنوعة‪.‬‬

‫وقد اتخذ النظام المحاسبي الموحد‪ ،‬باإلضافة الى ما ذكر سابقا‪ ،‬بعض الحسابات‬
‫االخرى مثل حساب مقاوالت وخدمات (‪ )34‬واعتبرها من عناصر االستهالك الوسيط‬
‫في العمليات االنتاجية‪.‬‬

‫‪ -3‬التفرقة بين معامالت النشاط الجاري ومعامالت النشاط االستثماري‬

‫يفرق النظام المحاسبي الموحد بين حالة شراء عناصر االستهالك الوسيط‬
‫(المستلزمات السلعية والمستلزمات الخدمية) وما يترتب عليها من التزامات فيخصص لها‬

‫‪27‬‬
‫حساب المجهزون (حـ‪ ,)261 /‬وحالة شراء الموجودات الثابتة وما يترتب عليها من‬
‫التزامات فيخصص لها حساب دائنو نشاط غير جار (حـ‪ .)265 /‬وعند سداد االلتزامات‬
‫البد من تخصيص حساب ضمن حساب النقود (حـ‪.)18 /‬‬

‫كذلك يفرق النظام المحاسبي الموحد بين حالة بيع السلع والبضائع وتقديم الخدمات‬
‫التي تشكل النشاط الرئيسي للوحدة االقتصادية وما يترتب على ذلك من حقوق للوحدة‬
‫على الغير فيخصص لها حساب العمالء (حـ‪ ,)161 /‬وحالة بيع الموجودات الثابتة وما‬
‫يترتب على ذلك من حقوق للوحدة االقتصادية على الغير فيخصص لها حساب مدينو‬
‫نشاط غير جار (حـ‪ .)165 /‬وعند تحصيل الحقوق البد كذلك من تخصيص احد حسابات‬
‫النقود (حـ‪ .)18 /‬ويمكن توضيح ذلك بالشكل اآلتي‪:‬‬

‫الشكل (‪)2‬‬

‫التفرقة بين المعامالت المالية‬

‫الحسابات الوسيطة‬ ‫نوع الصفقة‬ ‫طبيعة النشاط‬ ‫األحداث االقتصادية‬

‫توسيط حـ‪ /‬المجهزين‬ ‫الشراء‬

‫توسيط حـ‪ /‬العمالء‬ ‫البيع‬ ‫السلع والخدمات‬

‫توسيط حـ‪ /‬دائنو نشاط غير جاري‬ ‫الشراء‬ ‫المالية الموجودات الثابتة‬ ‫المعامالت‬
‫(الصفقات)‬
‫توسيط حـ‪ /‬مدينو نشاط غير جاري‬ ‫البيع‬

‫‪ -4‬تقسيم الحقوق وااللتزامات حسب القطاعات االقتصادية‬

‫يوجب النظام المحاسبي الموحد تقسيم حسابات الحقوق (المدينون) وااللتزامات‬
‫(الدائنون) تقسيما ً قطاعيا ً وذلك تبعا لمبدأ إتباع أساس االستحقاق في إثبات جميع‬
‫المعامالت المالية في السجالت المحاسبية‪ ،‬وبذلك أصبحت حسابات الحقوق وااللتزامات‬
‫مصدرا لبيان العالقة بين الوحدة االقتصادية والوحدات األخرى في القطاعات االقتصادية‬

‫‪28‬‬
‫المختلفة‪ .‬وعادة ما يكون التقسيم القطاعي حسب القطاعات االقتصادية السائدة في البلد‪,‬‬
‫والتي يمكن تقسيمها على النحو التالي‪:‬‬

‫(‪ )1‬قطاع عام (أعمال ‪ /‬خدمات)‪.‬‬

‫(‪ )2‬قطاع تعاوني‪.‬‬
‫(‪ )3‬قطاع مختلط (أعمال ‪ /‬خدمات)‪.‬‬
‫(‪ )4‬قطاع خاص (أعمال ‪ /‬عائلي)‬
‫(‪ )5‬قطاع عالم خارجي‪.‬‬
‫‪ -5‬التفرقة بين عناصر الطاقة اإلنتاجية المستغلة والتي هي قيد االستغالل‬
‫خصص النظام المحاسبي الموحد حسابين أحدهما للموجودات الثابتة (حـ‪ )11/‬التي‬
‫تمثل عناصر الطاقة اإلنتاجية المستغلة فعال او المعدة لالستغالل‪ ,‬وآخر للمشروعات‬
‫تحت التنفيذ (حـ‪ )12/‬التي تمثل عناصر الطاقة اإلنتاجية التي في طريقها لإلعداد‬
‫والتهيئة لالستغالل‪ .‬ويهدف هذا التصنيف إلى التفرقة بين عناصر الطاقة القابلة‬
‫لالستغالل وتلك التي تمثل إضافات أو توسعات ولم تستكمل بعد‪ ,‬وذلك بغية تلبية‬
‫متطلبات األجهزة المركزية في متابعة تنفيذ المنهاج االستثماري على مستوى الوحدات‬
‫االقتصادية المشمولة بالتطبيق‪.‬‬

‫وتأسيسا ً على ذلك فقد أصبح حساب الموجودات الثابتة (حـ‪ )11/‬يضم الموجودات‬
‫الثابتة التي تمثل عناصر الطاقة القابلة لالستغالل في العمليات اإلنتاجية‪ ,‬وتلك التي تمثل‬
‫إضافات أو توسعات جديدة في المشروعات القائمة‪ ,‬وتمثل األخيرة المنهاج االستثماري‬
‫الذي تنفذه الوحدة االقتصادية كجانب للمنهاج االستثماري المقرر من قبل الخطة‬
‫المركزية لشركات القطاعات االقتصادية المشمولة بتطبيق النظام المحاسبي الموحد‪.‬‬

‫‪ -6‬مواءمة الطريقتين المحاسبية واالقتصادية في معالجة بعض الموجودات الثابتة‬

‫والسلع والبضائع المستوردة‬
‫(‪ )1‬الطريقة المحاسبية‬
‫تعتبر الطريقة المحاسبية ان عملية اقتناء الموجودات الثابتة سواء كانت جديدة أو‬
‫قديمة هي زيادة في طاقتها اإلنتاجية‪ ,‬ويتم تقييم او قياس هذه الموجودات على أساس ثمن‬
‫الشراء مضافا ً إليه المصاريف الالزمة لجعلها صالحة لالستخدام ويدخل في ذلك الرسوم‬
‫الجمركية المدفوعة على عناصر الموجودات الثابتة المستوردة من الخارج‪.‬‬

‫‪29‬‬
 ‫(‪ )2‬الطريقة االقتصادية‬
‫ال تعتبر الطريقة االقتصادية أن عملية شراء األرض واألصول القديمة من قبيل‬
‫الزيادة في الطاقة اإلنتاجية على مستوى االقتصاد الوطني‪ ،‬وإنما تعتبرها تحويل أصل‬
‫من وحدة اقتصادية إلى أخرى أو من قطاع اقتصادي إلى آخر‪ ,‬ومن ثم ال تمثل استثمارا ً‬
‫في المفهوم الشامل للمحاسبة القومية‪ ,‬ولذلك تعتبر المبالغ المستحقة عن عملية الشراء‬
‫بمثابة تحويالت رأسمالية من وحدة اقتصادية إلى أخرى مقابل نقل ملكية األراضي‬
‫والموجودات الثابتة األخرى‪.‬‬

‫أما بالنسبة للرسوم الجمركية على الموجودات الثابتة المستوردة من الخارج فتعتبر‬
‫مبالغ محولة من الوحدة االقتصادية إلى الخزانة العامة للدولة وفقا ً للقانون الصادر بذلك‪,‬‬
‫ومن ثم ال تمثل مبالغ الرسوم الجمركية قيمة اقتصادية تساهم في تهيئة هذه الموجودات‬
‫إلى االستعمال في العملية اإلنتاجية‪ ,‬ولذلك يعتبرها النظام المحاسبي الموحد تحويالت‬
‫رأسمالية‪.‬‬

‫ينطبق ما تقدم على الرسوم الجمركية على الخامات والمواد األولية والبضائع‬
‫المستوردة والتي تستخدم في العمليات اإلنتاجية‪ ,‬ويعالج العرف المحاسبي هذه الرسوم‬
‫ضمن تكلفة تلك األصناف وتعتبر الرسوم الجمركية من قبيل التحويالت ولكنها ليست‬
‫رأسمالية في هذه الحالة‪.‬‬

‫‪ -7‬استحداث حسابات متقابلة ألغراض المقارنة وتقييم األداء والربط بين حسابات‬
‫الوحدة االقتصادية والمحاسبة القومية‬
‫خصص النظام المحاسبي الموحد بعض الحسابات ضمن الموجودات لها مقابل في‬
‫جانب المطلوبات‪ ,‬يمكن حصر هذه الحسابات باآلتي‪:‬‬

‫(‪ )1‬فرق اإليجار المحتسب (حـ‪ )1941/‬وفرق الفوائد المحتسبة (حـ‪)1942 /‬‬
‫تقضي المحاسبة القومية باحتساب االستئجار على العقارات سوا ًء كانت مؤجرة أو‬
‫مملوكة واحتساب الفوائد على رأس المال المستثمر المقترض أو المملوك‪ .‬لذلك يتم‬
‫احتساب فرق لإليجار عن العقارات المملوكة وفرق للفوائد عن رأس المال المملوك‪,‬‬
‫ويتم تثبيتها في السجالت ألغراض تقييم األداء وتلبية متطلبات المحاسبة القومية‪.‬‬

‫‪30‬‬
‫يمثل فرق اإليجار المحتسب وفرق الفوائد المحتسبة الفروق التي تحتسب إلى‬
‫عاملين من عوامل اإلنتاج المملوكين للوحدة االقتصادية هما العقارات (األراضي) ورأس‬
‫المال اللذين تملكهما الوحدة االقتصادية وذلك نظير مساهمتهما في العملية اإلنتاجية‪.‬‬

‫تهدف هذه المعالجة إلى سالمة مقارنة األداء في الوحدات االقتصادية‪ ,‬والربط‬
‫بين نتائج حسابات هذه الوحدات وتلبية متطلبات المحاسبة القومية‪ ,‬ومن ثم احتساب‬
‫القيمة المضافة على نطاق كل وحدة من الوحدات االقتصادية‪.‬‬

‫(‪ )2‬فرق تقييم التغير في مخزون اإلنتاج التام وبضائع وأراضي بغرض البيع (حـ‪/‬‬
‫‪ ,1943‬حـ‪)1944 /‬‬
‫خصص النظام المحاسبي الموحد ضمن الموجودات حسابين لفرق تقييم تغير‬
‫المخزون من اإلنتاج التام (حـ‪ )1943 /‬وفرق تقييم التغير في مخزون البضائع‬
‫واألراضي بغرض البيع (حـ‪ ،)1944 /‬لهما مقابل في حسابات المطلوبات بنفس التسمية‬
‫هما مقابل فرق تقييم التغير في مخزون اإلنتاج التام (حـ‪ )2943 /‬ومقابل فرق تقييم‬
‫التغير في مخزون البضائع واألراضي بغرض البيع (حـ‪ )2944 /‬وذلك ألن المحاسبة‬
‫القومية تهتم بتقييم اإلنتاج على أساس سعر السوق بغض النظر عن عملية إتمام البيع‪,‬‬
‫فاإلنتاج بسعر السوق يتكون من صافي المبيعات والتغير في المخزون بسعر التكلفة‬
‫مضافا ً إليه فرق تقييم التغير في المخزون الذي يمثل الفرق بين قيمة المخزون آخر المدة‬
‫بأسعار البيع وقيمة المخزون أول المدة بأسعار التكلفة‪.‬‬

‫‪ -8‬استخدام حسابات للتغير في المخزون‬

‫اوجد النظام المحاسبي الموحد معالجة جديدة للمخزون تنسجم مع توجهات‬

‫المحاسبة القومية‪ .‬وهذه المعالجة تقوم على أساس إظهار التغير في المخزون حسب‬
‫نوعه في القوائم المالية بدالً من إظهار مخزون أول مدة وآخرها والذي ال يخدم متطلبات‬
‫المحاسبة القومية‪.‬‬

‫ويمثل التغير في المخزون زيادة مخزون آخر المدة عن أولها‪ ,‬وقد يكون التغير‬
‫موجبا ً أو سالبا ً ففي كل األحوال يقفل في حساب العمليات الجارية (حـ‪ )281/‬ضمن‬
‫الموارد وذلك لغرض تجانس الحسابات في هذا الجانب‪.‬‬

‫‪31‬‬
‫‪ -9‬اعداد بعض الحسابات والقوائم الختامية للربط بين حسابات الوحدة االقتصادية‬
‫والمحاسبة القومية‬

‫يستلزم تقييم األداء االقتصادي للوحدة االقتصادية ربط حساباتها بمتطلبات‬

‫المحاسبة القومية والوصول إلى أسلوب يقيس معدالت تحقيق الدخل او االنتاج القومي‬
‫وتنفيذ المنهاج االستثماري وغير ذلك من المؤشرات االقتصادية‪ ،‬ولذلك فقد استحدث‬
‫النظام المحاسبي الموحد الحسابات والقوائم اآلتية‪:‬‬

‫(‪ )1‬حساب العمليات الجارية‬

‫يمثل هذا الحساب حسابا اقتصاديا يهدف الى تحديد وإظهار فائض (او عجز)‬
‫العمليات الجارية من خالل مقابلة االيرادات الجارية باالستخدامات الجارية‪ ،‬وبيان كيفية‬
‫التصرف في هذا الفائض الذي تحققه الوحدة االقتصادية والذي يمكن من خالله تحديد‬
‫القيمة المضافة المتولدة على مستوى الوحدة االقتصادية‪ ،‬ومن ثم اظهار كيفية التصرف‬
‫في الفائض القابل للتوزيع بوجب القانون المعمول به‪ .‬كذلك يهدف هذا الحساب إلى قياس‬
‫اإلنتاج بسعر السوق ومدخالت العملية اإلنتاجية من استهالك وسيط ودخول عوامل‬
‫اإلنتاج‪.‬‬

‫(‪ )2‬الميزانية العمومية‬

‫تتمثل في كشف او قائمة تعد في لحظة زمنية معينة لكي تعبر عن ثروة الوحدة‬
‫االقتصادية في تلك اللحظة‪ ,‬وقد تم تبويب حسابات الميزانية وفقا ً لألسس االقتصادية‪ .‬كما‬
‫تم ترتيب حسابات الموجودات وفقا ً لمعيار تزايد سيولتها‪ ,‬وتم ترتيب حسابات المطلوبات‬
‫وفقا ً لمعيار تزايد وجوب أدائها‪.‬‬

‫(‪ )3‬كشف اجمالي القيمة المضافة وتوزيعها‬

‫اعد النظام المحاسبي الموحد اكثر من كشف للتوصل الى احتساب القيمة المضافة‪،‬‬
‫ففي بادئ االمر هنالك كشف خاص باحتساب اجمالي القيمة المضافة بسعر السوق يتم‬
‫من خالل الفرق بين مخرجات العملية االنتاجية (الموارد) واالستهالكات الوسيطة‪ ،‬ومن‬
‫ثم هنالك كشف اخر يخصص لتوزيع القيمة المضافة االجمالية بسعر التكلفة (بعد االخذ‬
‫بنظر االعتبار الضرائب غير المباشرة واالعانات) على عوامل االنتاج كعوائد لها نظير‬
‫مساهمتها في العملية اإلنتاجية وهي األجور وااليجارات والفوائد واألرباح‪.‬‬

‫‪32‬‬
 ‫(‪ )4‬كشف التدفق النقدي‬
‫يمثل هذا الكشف حركة التغييرات التي تحصل في البنود المحاسبية خالل فترات‬
‫مالية متعاقبة‪ ،‬فضال عن انه يبين الموارد النقدية (المالية) وكيفية استخدامها في المجاالت‬
‫التشغيلية والتمويلية واالستثمارية‪ .‬وبذلك فان هذا الكشف يمثل من الناحية االقتصادية‬
‫حساب رأس المال يبين االستثمارات (االستخدامات)‪ ,‬والزيادة في طاقات المجتمع على‬
‫مستوى الوحدة االقتصادية ومصادر تمويل االستثمارات‪.‬‬

‫الدليل المحاسبي الموحد‬ ‫‪‬‬

‫يعتبر الدليل المحاسبي طريقة للتبويب المحاسبي تتضمن عملية اختيار أسماء‬
‫الحسابات وتجميعها في مجموعات رئيسية وفرعية متجانسة ومتشابهة ثم وضعها في‬
‫قالب دليل حسابات وتعطى رموزا ً أو أرقاما ً مميزة‪ .‬ويراعى في هذه الحسابات توفير‬
‫البيانات األساسية واألدوات التحليلية الالزمة للتخطيط ومتابعة التنفيذ والرقابة على‬
‫مختلف المستويات‪.‬‬

‫الدليل المحاسبي الموحد‪ :‬التعريف‪ ,‬األهداف‪ ,‬الخصائص‬ ‫‪‬‬

‫‪ -1‬تعريف الدليل المحاسبي الموحد‬
‫يعرف الدليل المحاسبي الموحد بأنه عبارة عن وعاء كبير يحتوي على جميع‬
‫الحسابات‪ ,‬المستخدمة من قبل الوحدات االقتصادية‪ ,‬والمصنفة إلى مجموعات محاسبية‬
‫متجانسة ذات ارقام متسلسلة‪ ,‬بحيث يساعد هذا التصنيف على إعداد الحسابات والقوائم‬
‫الختامية للوحدات االقتصادية بصورة موحدة ويلبي في الوقت نفسه متطلبات المحاسبة‬
‫القومية‪.‬‬

‫وتحقق طريقة العرض والتبويب في الدليل المحاسبي الموحد األغراض اآلتية‪-:‬‬

‫(‪ )1‬تسهيل تكوين خطة للنظام المحاسبي الموحد وإظهار عناصره الرئيسية بسرعة‬
‫ووضوح‪.‬‬
‫(‪ )2‬المساعدة في تجميع البيانات المالية واإلحصائية المقارنة من الوحدات االقتصادية‬
‫بما يكفل إجراء التحليل والمقارنة لقياس الكفاءة في وظائف اإلنتاج والتسويق‬
‫والتمويل‪.‬‬

‫‪33‬‬
‫(‪ )3‬مساعدة الباحثين والدارسين في التحليل الموضوعي والدقيق لآلثار االقتصادية‬
‫ألوجه النشاط المختلفة للوحدات االقتصادية‪ ,‬وخاصة فيما يتعلق باستغالل الطاقات‬
‫والموارد المتاحة ومساهمة كل وحدة اقتصادية في الدخل القومي والعمل والتكوين‬
‫الرأسمالي‪.‬‬
‫‪ -2‬أهداف الدليل المحاسبي الموحد‬
‫يحقق استخدام الدليل المحاسبي الموحد أهداف وفوائد كثيرة على المستويات كافة‪.‬‬
‫وتتلخص هذه األهداف بشكل رئيسي بما ياتي‪:‬‬

‫(‪ )1‬يوفر الدليل المحاسبي الوقت والجهد في كتابة أسماء الحسابات ويساعد في التركيز‬
‫على أسماء الحسابات التي تحتاج إليها الوحدات االقتصادية‪.‬‬
‫(‪ )2‬يساعد الدليل المحاسبي على تبويب وتركيز العمليات المحاسبية ويسمح في هذه‬
‫الحالة بتجميع الحسابات وترحيلها‪.‬‬
‫(‪ )3‬يساهم الدليل المحاسبي في الضبط الداخلي‪ ,‬ويساعد كذلك في توجيه القواعد‬
‫المحاسبية وتوحيدها بين الوحدات االقتصادية‪.‬‬
‫(‪ )4‬يساعد الدليل المحاسبي على تسهيل مهمة المستويات اإلدارية العليا والسلطات‬
‫العامة في تجميع البيانات وإجراء المقارنات‪.‬‬
‫(‪ )5‬يساعد الدليل المحاسبي تسهيل عملية اجراء اإلحصائيات عن أوجه النشاط‬
‫االقتصادي في القطاعات االقتصادية المختلفة‪.‬‬
‫(‪ )6‬يساعد الدليل المحاسبي أجهزة الدولة على تخطيط النشاط االقتصادي بما يضمن‬
‫توازن الهيكل اإلنتاجي وغير ذلك من متطلبات التخطيط وتقييم األداء في الوحدات‬
‫والقطاعات االقتصادية‪.‬‬
‫‪ -3‬خواص الدليل المحاسبي الموحد‬
‫هنالك جملة من الخواص التي يتميز بها الدليل المحاسبي الموحد يمكن حصرها‬
‫بالنقاط اآلتية‪:‬‬

‫(‪ )1‬تجميع الحسابات المتشابهة في إجماليات محاسبية ثم حسابات عامة ثم حسابات‬

‫مساعدة وحسابات فرعية وجزئية وتحليلية وتفصيلية‪.‬‬
‫(‪ )2‬شمول الحسابات بأنواعها المختلفة على تفصيالت تساعد إلى حد كبير الوحدات‬
‫االقتصادية‪ ،‬مهما اختلفت أنشطتها‪ ،‬في اختيار حساباتها بما يتناسب مع طبيعة تلك‬
‫األنشطة‪.‬‬

‫‪34‬‬
‫(‪ )3‬إعطاء أرقام لكل مجموعة محاسبية ولكل حساب على سبيل الحصر من خالل‬
‫الترميز الرقمي للحسابات‪.‬‬
‫(‪ )4‬وجود إمكانية إلضافة حسابات جديدة تتطلبها طبيعة أنشطة الوحدات االقتصادية‬
‫وذلك من خالل ترك أرقام بالدليل المحاسبي الموحد فارغة بدون تسمية حسابات‬
‫لها بقصد التوسع في المستقبل‪.‬‬
‫(‪ )5‬اعتبار البنود المحاسبية في الدليل المحاسبي الموحد كحد أدنى يجب أن تلتزم به‬
‫الوحدات االقتصادية المشمولة بتطبيق النظام المحاسبي الموحد وذلك بقصد توفير‬
‫البيانات لدى هذه الوحدات لتوفير احتياجات المستخدمين الخارجيين‪.‬‬
‫(‪ )6‬عدم شمول أرقام الدليل المحاسبي في أي مستوى من مستوياته على أرقام تحتوي‬
‫على رقم صفر‪ ,‬أي بمعنى أن أرقام الدليل المحاسبي غير صفرية أو خالية من‬
‫األرقام الصفرية‪.‬‬
‫(‪ )7‬يعتبر الدليل المحاسبي الموحد خطوة مهمة في استخدام أجهزة الحاسوب‬
‫(الكمبيوتر)‪ ,‬أي بعبارة أخرى أن الدليل المحاسبي يساعد على مكننة الحسابات‬
‫وبالتالي تخزينها وبرمجتها ومن ثم معالجتها‪.‬‬
‫تصنيف الحسابات وترميزها‬ ‫‪‬‬
‫‪ -1‬تقسيم الحسابات وترقيمها‬
‫يقوم تصنيف وترقيم الحسابات ومكوناتها في الدليل المحاسبي الموحد على أساس‬
‫تقسيمها إلى تسع مجموعات أربع منها لكل من الموجودات والمطلوبات واالستخدامات‬
‫والموارد‪ ,‬وخمس أخرى مخصصة لحسابات مراقبة المراكز (اإلنتاج‪ ,‬الخدمات‬
‫اإلنتاجية‪ ,‬الخدمات التسويقية‪ ،‬الخدمات اإلدارية‪ ,‬العمليات الرأسمالية)‪ .‬ويمكن توضيح‬
‫المجاميع التسعة اإلجمالية للحسابات الواردة في الدليل المحاسبي كما ياتي‪:‬‬
‫رقم الدليل أو‬
‫أسم المجموعة (الحساب اإلجمالي)‬
‫المجموعة‬

‫الموجودات‬ ‫‪1‬‬

‫المطلوبات‬ ‫‪2‬‬

‫االستخدامات‬ ‫‪3‬‬

‫‪35‬‬
 ‫الموارد‬ ‫‪4‬‬

‫مراقبة مراكز اإلنتاج‬ ‫‪5‬‬

‫مراقبة مراكز الخدمات اإلنتاجية‬ ‫‪6‬‬

‫مراقبة مراكز الخدمات التسويقية‬ ‫‪7‬‬
‫مراقبة مراكز الخدمات اإلدارية‬ ‫‪8‬‬
‫مراقبة مراكز العمليات الرأسمالية‬ ‫‪9‬‬

‫وقد تم الترقيم بحيث تمثل األرقام األحادية (‪ )9 ,8 ,7 ,6 ,5 ,4 ,3 ,2 ,1‬رقم‬

‫المجموعة أو اإلجماليات المحاسبية‪ ,‬وتدل األرقام الثنائية (الرقمان) على الحساب العام‪,‬‬
‫واألرقام الثالثية تدل على الحساب المساعد‪ ,‬واألرقام الرباعية تمثل الحساب الفرعي‪,‬‬
‫واألرقام الخماسية تعني الحسابات الجزئية‪ .‬أما األرقام السداسية فتدل على الحسابات‬
‫التحليلية‪ ,‬ويمكن التعبير عن المستويات الرقمية المذكورة بالجدول التالي‪:‬‬
‫المستوى‬ ‫المرتبة الرقمية‬ ‫اسم الحساب‬ ‫رقم الدليل‬

‫حساب إجمالي‬ ‫أحادي‬ ‫موجودات‬ ‫‪1‬‬

‫حساب عام‬ ‫ثنائي‬ ‫موجودات ثابتة‬ ‫‪11‬‬

‫حساب مساعد‬ ‫ثالثي‬ ‫أراضي‬ ‫‪111‬‬

‫حساب فرعي‬ ‫رباعي‬ ‫أراضي زراعية‬ ‫‪1111‬‬

‫حساب جزئي‬ ‫خماسي‬ ‫كلفة الشراء‬ ‫‪11111‬‬
‫حساب جزئي‬ ‫خماسي‬ ‫كلفة استصالح األراضي‬ ‫‪11112‬‬
‫حساب تحليلي‬ ‫سداسي‬ ‫أراضي الحدائق والمتنزهات‬
‫‪111121‬‬

‫‪ -2‬اإلطار العام للدليل المحاسبي الموحد‬

‫يالحظ من المجموعات اإلجمالية للدليل المحاسبي المشار إليها آنفا ً أن تبويب‬
‫الحسابات يتوزع على ثالثة أقسام رئيسية هي حسابات الميزانية وحسابات النتيجة‬

‫‪36‬‬
‫وحسابات المراقبة‪ .‬ويتعين أن ينشأ من هذا التبويب إطار عام تفصيلي تشترك فيه جميع‬
‫الوحدات االقتصادية مهما اختلفت طبيعة أنشطتها (صناعية‪ ,‬زراعية‪ ,‬تجارية‪ ,‬خدمية)‪.‬‬
‫إذ أن جميع الوحدات االقتصادية يعد ميزانية وحساب نتيجة‪ .‬كما أن نظام التكاليف يعتمد‬
‫على تحليل أساسي لوظائف الوحدة االقتصادية الرئيسية وهي اإلنتاج والتسويق واإلدارة‬
‫ومن ثم تشكل حسابات المراقبة القاعدة األساسية لهذا التحليل‪.‬‬

‫حسابات الميزانية‪ :‬تشمل حسابات الموجودات وحسابات المطلوبات‪.‬‬ ‫(‪)1‬‬

‫حسابات النتيجة‪ :‬تشمل حسابات االستخدامات وحسابات الموارد‪.‬‬ ‫(‪)2‬‬
‫حسابات المراقبة‪ :‬تشمل حسابات االستخدامات (حـ‪ – 31/‬حـ‪ )39/‬يتم تحليلها‬ ‫(‪)3‬‬
‫حسب التحليل الوظيفي لعناصر التكاليف ومن ثم توزيعها على مراكز التكلفة (‪,7 ,6 ,5‬‬
‫‪ )9 ,8‬بحسب أسس التوزيع المعتمدة في الوحدات االقتصادية‪.‬‬
‫وفيما ياتي جداول تبين اإلطار العام للدليل المحاسبي الموحد‪:‬‬

‫(‪ )1‬حسابات الميزانية‬

‫جدول ( ‪: )1‬حسابات الموجودات والمطلوبات‬
‫االمطلوبات (‪)2‬‬ ‫رقم الدليل‬ ‫الموجودات (‪)1‬‬ ‫رقم الدليل‬
‫رأس المال‬ ‫‪21‬‬ ‫موجودات ثابتة‬ ‫‪11‬‬
‫االحتياطيات‬ ‫‪22‬‬ ‫مشروعات تحت التنفيذ‬ ‫‪12‬‬
‫التخصيصات‬ ‫‪23‬‬ ‫المخزون‬ ‫‪13‬‬
‫القروض المستلمة‬ ‫‪24‬‬ ‫القروض الممنوحة‬ ‫‪14‬‬
‫المصارف الدائنة‬ ‫‪25‬‬ ‫االستثمارات المالية‬ ‫‪15‬‬
‫الدائنون‬ ‫‪26‬‬ ‫المدينون‬ ‫‪16‬‬
‫‪------‬‬ ‫‪27‬‬ ‫‪-------‬‬ ‫‪17‬‬
‫حساب العمليات الجارية‬ ‫‪28‬‬ ‫النقود‬ ‫‪18‬‬
‫الحسابات المتقابلة الدائنة‬ ‫‪29‬‬ ‫الحسابات المتقابلة المدينة‬ ‫‪19‬‬

‫‪37‬‬
 ‫(‪ )2‬حساب العمليات الجارية‬
‫جدول ( ‪ : )2‬حسابات االستخدامات والموارد‬
‫الموارد (‪)4‬‬ ‫رقم الدليل‬ ‫االستخدامات (‪)3‬‬ ‫رقم الدليل‬
‫إيرادات نشاط اإلنتاج السلعي‬ ‫‪41‬‬ ‫الرواتب واألجور‬ ‫‪31‬‬
‫ايرادات النشاط التجاري‬ ‫‪42‬‬ ‫المستلزمات السلعية‬ ‫‪32‬‬
‫ايرادات النشاط الخدمي‬ ‫‪43‬‬ ‫المستلزمات الخدمية‬ ‫‪33‬‬
‫ايراد تشغيل للغير‬ ‫‪44‬‬ ‫مقاوالت وخدمات‬ ‫‪34‬‬
‫كلفة الموجودات المصنعة‬ ‫مشتريات البضائع واألراضي بغرض البيع‬
‫‪45‬‬ ‫‪35‬‬
‫داخليا‬
‫فوائد دائنة وايجارات األراضي‬ ‫‪46‬‬ ‫فوائد مدينة واستئجار األراضي‬ ‫‪36‬‬
‫اإلعانات‬ ‫‪47‬‬ ‫االندثار‬ ‫‪37‬‬
‫االيرادات التحويلية‬ ‫‪48‬‬ ‫المصروفات التحويلية‬ ‫‪38‬‬
‫االيرادات األخرى‬ ‫‪49‬‬ ‫المصروفات األخرى‬ ‫‪39‬‬

‫(‪ )3‬حسابات المراقبة‬

‫جدول ( ‪ : )3‬توزيع حسابات االستخدامات على حسابات المراقبة‬
‫مراكز‬ ‫مراكز‬ ‫مراكز‬ ‫مراكز‬
‫مراكز‬
‫العمليات‬ ‫الخدمات‬ ‫الخدمات‬ ‫الخدمات‬ ‫رقم‬
‫اإلنتاج‬ ‫عناصر االستخدامات (‪)3‬‬
‫الرأسمالية‬ ‫اإلدارية‬ ‫التسويقية‬ ‫اإلنتاجية‬ ‫الدليل‬
‫(‪)5‬‬
‫(‪)9‬‬ ‫(‪)8‬‬ ‫(‪)7‬‬ ‫(‪)6‬‬
‫‪931‬‬ ‫‪831‬‬ ‫‪731‬‬ ‫‪631‬‬ ‫‪531‬‬ ‫الرواتب واألجور‬ ‫‪31‬‬
‫‪932‬‬ ‫‪832‬‬ ‫‪732‬‬ ‫‪632‬‬ ‫‪532‬‬ ‫المستلزمات السلعية‬ ‫‪32‬‬
‫‪933‬‬ ‫‪833‬‬ ‫‪733‬‬ ‫‪633‬‬ ‫‪533‬‬ ‫المستلزمات الخدمية‬ ‫‪33‬‬
‫‪-----‬‬ ‫‪-----‬‬ ‫‪-----‬‬ ‫‪-----‬‬ ‫‪534‬‬ ‫مقاوالت وخدمات‬ ‫‪34‬‬
‫مشتريات البضائع واألراضي‬ ‫‪35‬‬
‫يرحل إلى حساب المتاجرة مباشرة‬
‫بغرض البيع‬
‫‪936‬‬ ‫‪836‬‬ ‫‪736‬‬ ‫‪636‬‬ ‫‪536‬‬ ‫فوائد واستئجار األراضي‬ ‫‪36‬‬
‫‪937‬‬ ‫‪837‬‬ ‫‪737‬‬ ‫‪637‬‬ ‫‪537‬‬ ‫االندثار‬ ‫‪37‬‬
‫‪---‬‬ ‫بقية‬ ‫‪---‬‬ ‫‪---‬‬ ‫‪538‬‬ ‫المصروفات التحويلية‬ ‫‪38‬‬
‫‪---‬‬ ‫‪839‬‬ ‫‪---‬‬ ‫‪---‬‬ ‫‪---‬‬ ‫المصروفات االخرى‬ ‫‪39‬‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫المجمــــــــــــــوع‬

‫‪38‬‬
 ‫المباديء واالجراءات الالزمة للمعالجات المحاسبية‬ ‫‪‬‬
‫(أوال) ‪ :‬المبادئ‬

‫‪ .1‬توسيط حساب مشروعات تحت التنفيذ إلثبات كافة العمليات المالية المتعلقة باقتناء‬
‫الموجودات الثابتة‪ ،‬بهدف حصر حجم االنفاق الرأسمالي للوحدة‪.‬‬
‫‪ .2‬اعتماد طريقة المعدل الموزون في تسعير المخزون‪ ،‬وفي الحاالت االستثنائية يجري‬
‫االتفاق مع ديوان الرقابة المالية في اختيار طريقة اخرى اكثر مالئمة‪،‬‬
‫‪ .3‬تحديد كلفة المشتريات على اساس المبالغ المصروفة لغاية مخازن الوحدة‪.‬‬
‫‪ .4‬تحديد قيمة المبيعات على اساس تسليم مخازن الوحدة او فروعها او في معارضها‪.‬‬
‫‪ .5‬توسيط حساب المجهزين التجاريين لتثبيت االلتزامات المترتبة نتيجة الحصول على‬
‫عناصر االستهالك الوسيط‪ ،‬وتوسيط حساب دائنو النشاط غير الجاري لتثبيت‬
‫االلتزامات المترتبة نتيجة الحصول على عناصر الطاقة االنتاجية‪.‬‬
‫‪ .6‬توسيط حساب المدينون التجاريون إلثبات الحقوق الناتجة عن بيع السلع والبضائع او‬
‫اداء الخدمات للغير وتوسيط حساب مدينو النشاط غير الجاري إلظهار الحقوق‬
‫الناشئة عن بيع االصول الثابتة‪.‬‬
‫(ثانيا) ‪ :‬االجراءات‬

‫اعداد القيد على المستوى االخير المثبت في الدليل‪.‬‬ ‫‪.1‬‬

‫عدم تحريك السلفة المستديمة (‪.)182‬‬ ‫‪.2‬‬
‫عدم اظهار الرسوم ضمن حساب االعتمادات بصورة منفصلة اال اذا اقتضت‬ ‫‪.3‬‬
‫ضرورات المتابعة او الرقابة‪.‬‬
‫ينظم قيد الصادرات المخزني لحركة المواد المخزنية الصادرة من المخازن‬ ‫‪.4‬‬
‫الرئيسية‪ ،‬اما المخازن الفرعية فتجري الرقابة عليها بواسطة الحركة بالكمية‪.‬‬
‫عدم توسيط حساب المجهزين التجاريين او دائنو النشاط غير الجاري خالل حركة‬ ‫‪.5‬‬
‫االعتمادات‪ ،‬على ان يجري ذلك فقط عند قيد غلق االعتمادات‪.‬‬
‫يجري تنظيم قيد الرواتب واالجور مرة واحدة لكل شهر‪ ،‬واي استحقاق او تعديل‬ ‫‪.6‬‬
‫ينعكس على قائمة الرواتب واالجور للشهر الالحق باستثناء الحاالت الطارئة‬
‫كاالستقالة مثال‪ ،‬فيصرف الصافي عن طريق توسيط حساب سلف المنتسبين والتي‬
‫تجري تسويتها في قيد الرواتب واالجور الشهرية في نهاية الشهر‪.‬‬

‫‪39‬‬
‫‪ .7‬بالنظر لعدم اعتماد الموازنة النقدية الفعلية في الوقت الحالي من قبل العديد من‬
‫الوحدات فقد ترك منح الحرية للوحدات بعدم استخدام الحسابات الوسيطة‬
‫للمصروفات التحويلية (‪ )38‬والمصروفات االخرى (‪ ،)39‬وكذلك االعانات (‪)47‬‬
‫واإليرادات التحويلية (‪ )48‬واإليرادات االخرى (‪ )49‬وذلك بهدف تخفيف العبء‬
‫على المحاسب في تنظيم القيود لها‪ ،‬على ان يعاد النظر في هذا االسلوب عند اعتماد‬
‫تقارير المتابعة للموازنة النقدية كأحد اساليب المتابعة والرقابة‪ ،‬او عند االستعانة‬
‫بالمكننة الحسابية‪.‬‬
‫‪ .8‬لغرض تحديد العالقة المالية داخل نطاق الوحدات االقتصادية الرئيسة والفروع‬
‫التابعة لها وكذلك تبسيط عمليات المطابقة والتسديدات فيما بينها سواء اكانت‬
‫العمليات المالية لها عالقة بالنشاط الجاري او غير ذلك‪ ،‬يستخدم الحساب (‪)163‬‬
‫حسابات جارية مدينة للعمليات ذات الطبيعة المدينة او يستخدم الحساب (‪)263‬‬
‫(حسابات جارية دائنة) لتسجيل حركة المعامالت ذات الطبيعة الدائنة‪ ،‬على ان‬
‫يجري االستمرار في اعتماد الحساب المنتخب وال يجري تغييره الى الحساب االخر‬
‫خالل السنة‪.‬‬

‫‪40‬‬
 ‫أسئلة الفصل‬
‫‪ .1‬اشرح بالتفصيل أهداف النظام المحاسبي الموحد وخصائصه ونطاق تطبيقه‪.....‬‬
‫‪ .2‬تميز النظام المحاسبي الموحد بمجموعة من المزايا‪....‬عدد مزاياه واشرحها‬
‫بالتفصيل‪...‬‬
‫‪ .3‬عدد الخصائص الجوهرية للنظام المحاسبي الموحد‪ ,‬وتكلم عن خمسة منها بالتفصيل‪.‬‬
‫‪ .4‬اذكر تعريف علمي للنظام المحاسبي الموحد وحدد نطاق تطبيقه في الوحدات‬
‫االقتصادية‪.‬‬
‫‪ .5‬عدد أهداف النظام المحاسبي الموحد‪.‬‬
‫‪ .6‬عدد الحسابات اإلجمالية الواردة في الدليل المحاسبي‬
‫‪ .7‬اذكر أربعة حسابات عامة من االستخدامات ذات المستوى الثنائي مع ذكر أرقامها‬
‫في الدليل المحاسبي‪.‬‬
‫‪ .8‬اذكر أربعة حسابات إجمالية خاصة بمراقبة مراكز التكاليف مع ذكر ترميز كال‬
‫منها‪.‬‬
‫‪ .9‬أعط أمثلة ألربعة وحدات اقتصادية او وحدات حكومية تطبق النظام المحاسبي‬
‫الموحد‪.‬‬
‫‪ .10‬ضع مقابل كل من الحسابات اآلتية رقم الدليل المحاسبي ‪-:‬‬
‫مشروعات تحت التنفيذ‪ ,‬االستثمارات‪ ,‬المدينون‪ ,‬المستلزمات السلعية‪ ,‬إيرادات‬
‫نشاط االنتاج السلعي‪.‬‬
‫‪ .11‬ضع مسميات الحسابات مقابل كل من األرقام اآلتية الواردة في الدليل ‪-:‬‬
‫‪.21 ,41،31 ,15 ,12‬‬
‫‪ .12‬في ضوء دراستك للنظام المحاسبي الموحد‪ ,‬ماذا يعني هذا المصطلح المركب‬
‫محاسبيا وقانونيا وكنظام للمعلومات‪.‬‬
‫‪ .13‬اذكر القطاعات االقتصادية التي يطبق فيها النظام المحاسبي الموحد‪.‬‬
‫‪ .14‬اكتب مسميات الحسابات المقابلة لألرقام اآلتية في الدليل المحاسبي ‪-:‬‬
‫‪44,32,25,23,16,11,22‬‬
‫‪ .15‬ضع أرقام الدليل المحاسبي الخاصة بكل حساب من الحسابات اآلتية ‪-:‬‬
‫الفوائد الدائنة‪ ،‬التغير في المخزون‪ ،‬المصروفات التحويلية‪ ،‬حسابات النتائج‪ ،‬النقود‪،‬‬
‫المخزون‪ ،‬الدائنون‪ ،‬مقاوالت وخدمات‪.‬‬

‫‪41‬‬
‫‪ .16‬اجب بكلمة ((صح)) أو((خطا)) عن كل من العبارات اآلتية مع بيان صحة الخطأ‪-:‬‬
‫(‪ )1‬يتبع النظام المحاسبي الموحد األساس النقدي في تسجيل المعامالت المالية‪.‬‬
‫(‪ )2‬يهتم النظام المحاسبي الموحد باحتساب قيمة الناتج القومي بسعر التكلفة‪.‬‬
‫(‪ )3‬اوجب النظام المحاسبي الموحد تقسيم المعامالت على أساس وظيفي‪.‬‬
‫(‪ )4‬لم يشر النظام المحاسبي الموحد إلى كشف التدفق النقدي رغم أهميته‪.‬‬
‫(‪ )5‬ميز النظام المحاسبي الموحد بين االعتمادات المستندية الخاصة بشراء‬
‫الموجودات الثابتة واالعتمادات المستندية المتعلقة بشراء المستلزمات السلعية‬
‫والبضائع بغرض البيع‪.‬‬
‫(‪ )6‬يعمل النظام المحاسبي الموحد على اثبات المعامالت المالية تبعا لألساس النقدي‪.‬‬
‫(‪ )7‬لم يخصص النظام المحاسبي الموحد دليل حسابات للتكاليف وترك األمر إلى‬
‫الوحدات االقتصادية‪.‬‬
‫(‪ )8‬ال تختلف معالجة المخزون في النظام المحاسبي الموحد عن معالجته في‬
‫المحاسبة المالية‪.‬‬
‫(‪ )9‬اعتبر النظام المحاسبي الموحد أن جميع المعامالت المالية ترتبط مباشرة بالنشاط‬
‫الجاري للوحدات االقتصادية‪.‬‬
‫(‪ )10‬أشار النظام المحاسبي الموحد إلى إمكانية تطبيقه في المصارف وشركات‬
‫التامين‪.‬‬
‫(‪ )11‬ذكر النظام المحاسبي بانه باإلمكان تطبيقه في شركات القطاع الخاص‪.‬‬
‫(‪ )12‬يطبق النظام المحاسبي الموحد في الوحدات الحكومية االنتاجية‪.‬‬
‫(‪ )13‬من خصائص النظام المحاسبي الموحد انه ربط التدفقات النقدية بحسابات الحقوق‬
‫وااللتزامات أي فصل واقعة االستحقاق عن واقعة السداد أو التحصيل لكافة‬
‫المعامالت وبدون أي استثناء‪.‬‬

‫‪‬‬

‫‪42‬‬
 ‫الفصل الثاني‬
‫حسابات الموجودات‬

‫الموجودات الثابتة‬ ‫‪‬‬

‫مشروعات تحت التنفيذ‬ ‫‪‬‬
‫المخزون‬ ‫‪‬‬
‫القروض الممنوحة‬ ‫‪‬‬
‫االستثمارات المالية‬ ‫‪‬‬
‫المدينون‬ ‫‪‬‬
‫النقود‬ ‫‪‬‬

‫‪43‬‬
44
 ‫الفصل الثاني‬
‫حسابات الموجودات‬
‫ترتكز عملية االستثمار في الوحدات االقتصادية على اساس اقتنائها للموجودات‬
‫الثابتة بمختلف أنواعها وذلك لغرض تكوين طاقتها اإلنتاجية‪ ،‬ثم بعد ذلك تتكون‬
‫موجودات أخرى بحكم ممارسة الوحدة لنشاطاتها تدخل هي األخرى في المفهوم الواسع‬
‫لالستثمار من الناحية اإلدارية واالقتصادية‪.‬‬

‫ويتم اقتناء عناصر الطاقة اإلنتاجية للوحدة االقتصادية على مرحلتين أحداهما‬
‫الشراء والتهيئة لالستعمال‪ ،‬واألخرى استغالل عناصر الطاقة التشغيلية‪ ،‬لذلك خصص‬
‫النظام المحاسبي الموحد حسابا للمشروعات تحت التنفيذ كوسيلة لحصر تكلفة عناصر‬
‫الطاقة اإلنتاجية التي لم تتكامل أو تتهيأ بعد لالستغالل‪ ،‬أما حساب الموجودات الثابتة‬
‫فيعبر عن الموجودات المهيأة فعليا لالستعمال وأصبحت طاقة متاحة للوحدة االقتصادية‬
‫لالستغالل في تحقيق الخطط اإلنتاجية‪.‬‬

‫تشتمل كذلك حسابات الموجودات في الوحدات االقتصادية على استثمارات‬

‫وحقوق للوحدة لدى الغير‪ ،‬باإلضافة إلى عناصر الطاقة اإلنتاجية التي هيئت لالستغالل‪،‬‬
‫وتلك التي في دورها للتهيئة‪ .‬وكذلك عناصر المخزون السلعي من مستلزمات سلعية‬
‫وبضائع بغرض البيع وإنتاج تام وإنتاج غير تام‪ .‬ويقصد بحقوق الوحدة االقتصادية لدى‬
‫الغير هي الحقوق التي تنشا نتيجة معامالت الوحدة مع الغير من أفراد وهيئات‬
‫ومؤسسات وشركات مستفيدة من خدماتها وإمكاناتها‪.‬‬

‫يتناول هذا الفصل المواضيع اآلتية‪:‬‬

‫‪ ‬الموجودات الثابتة‬
‫‪ ‬مشروعات تحت التنفيذ‬

‫‪45‬‬
 ‫المخزون‬ ‫‪‬‬
‫القروض الممنوحة‬ ‫‪‬‬
‫االستثمارات المالية‬ ‫‪‬‬
‫المدينون‬ ‫‪‬‬
‫النقود‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬الموجودات الثابتة (حـ‪)11 /‬‬
‫تشمل الموجودات الثابتة جميع الموجودات المقتناة من قبل الوحدة االقتصادية‬
‫الستخدامها في العمليات اإلنتاجية بشكل مباشر أو غير مباشر‪ ،‬وقد تكون هذه‬
‫الموجودات مادية حقيقية أو معنوية‪ ،‬كما قد تقتنى من الغير بشكل كامل الستخدامها في‬
‫اإلنتاج مباشرة أو قد يتم تجميعها وتصنيعها بمعرفة الوحدة االقتصادية لنفس الغرض‪.‬‬

‫‪ ‬مفهوم وتبويب الموجودات الثابتة‬

‫عرف النظام المحاسبي الموحد الموجودات الثابتة بأنها عبارة عن ممتلكات‬
‫منقولة أو غير منقولة‪ ،‬ملموسة أو غير ملموسة‪ ،‬مقتناة‪ ،‬أو منتجة بمعرفة الوحدة‬
‫االقتصادية ليس ألغراض البيع أو التحويل‪ ،‬بل الستعمالها طوال فترة وجودها كطاقة‬
‫إنتاجية أو لتهيئة الطاقة لالستغالل‪.‬‬

‫وتقسم الموجودات الثابتة إلى الحسابات المساعدة االتية‪:‬‬

‫البيــــــــــــــــــــــان‬ ‫رقم الدليل‬
‫األراضي‬ ‫‪111‬‬
‫المباني واالنشاءات والطرق‬ ‫‪112‬‬
‫اآلالت والمعدات‬ ‫‪113‬‬
‫وسائط النقل واالنتقال‬ ‫‪114‬‬
‫عدد وقوالب‬ ‫‪115‬‬
‫األثاث وأجهزة المكاتب‬ ‫‪116‬‬
‫الموجودات الحية ألغراض العرض واإلنتاج‬ ‫‪117‬‬
‫نفقات ايرادية مؤجلة‬
‫‪118‬‬
‫وتحلل هذه الحسابات إلى حسابات فرعية وتحليلية بحسب الغرض من استعمالها‪.‬‬

‫‪46‬‬
 ‫‪ ‬القواعد المحاسبية الخاصة بمعالجة الموجودات الثابتة‬
‫‪ )1‬تحديد عناصر تكلفة الموجودات الثابتة‬
‫تتضمن تكلفة الموجودات الثابتة جميع النفقات الرأسمالية المتعلقة بشراء أو إنتاج‬
‫الموجودات الثابتة حتى تصبح صالحة لالستخدام في الغرض الذي اشتريت من أجله‪,‬‬
‫وتتحدد عناصر تكلفة الموجودات الثابتة باآلتي‪:‬‬

‫‪ ‬تكلفة الشراء‪.‬‬
‫‪ ‬تكلفة التصنيع الداخلي لألصل‪.‬‬
‫‪ ‬جميع المصاريف المدفوعة لغرض اقتناء الموجودات الثابتة‪.‬‬
‫‪ ‬جميع المصاريف الرأسمالية األخرى‪.‬‬
‫‪ ‬تكاليف الموجودات والصيانة الجارية على الموجودات الثابتة‪.‬‬
‫‪ )2‬توسيط حساب مشروعات تحت التنفيذ (حـ‪)12 /‬‬
‫ويتم ذلك عبر ثالث مراحل هي‪:‬‬

‫أ) مرحلة التعاقد‬

‫‪ ‬سداد دفعة مقدمة في حالة الشراء المحلي‪.‬‬
‫‪ ‬فتح اعتماد مستندي في حالة الشراء الخارجي‪.‬‬
‫‪ ‬تسجيل هذه المبالغ على حساب إنفاق استثماري (حـ‪.)129 /‬‬
‫ب) مرحلة استالم الموجود‬
‫ً‬
‫يجعل حساب مشروعات تحت التنفيذ مدينا وحساب إنفاق استثماري (‪)129‬‬
‫دائناً‪.‬‬

‫ج) مرحلة استخدام الموجود‬

‫ً‬
‫يجعل حساب الموجودات الثابتة (حسب نوع الموجود) مدينا وحساب مشروعات‬
‫تحت التنفيذ (حسب نوع الموجود) دائناً‪.‬‬

‫‪ )3‬تخصيص حسابات إلثبات شراء وبيع الموجودات الثابتة‬

‫‪ ‬توسيط حساب دائنو نشاط غير جاري (حـ‪ )265 /‬عند شراء الموجودات الثابتة‬
‫باآلجل‪.‬‬
‫‪ ‬توسيط حساب مدينو نشاط غير جاري (حـ‪ )165 /‬عند بيع الموجودات الثابتة‬
‫باآلجل‪.‬‬
‫‪ )4‬التميز بين الموجودات الثابتة القديمة والموجودات الجديدة‬

‫‪47‬‬
‫تحقيقا ً ألهداف ربط حسابات الوحدات االقتصادية بالمحاسبة القومية يجب التمييز‬
‫بين الموجودات الثابتة التي تقتنى وهي مستعلمة والموجودات الثابتة التي تقتنى وهي‬
‫جديدة وذلك الختالف معدالت االندثار بين القديمة والجديدة‪.‬‬

‫‪ )5‬اعتبار النفقات اإليرادية المؤجلة من الموجودات الثابتة‬

‫يشمل هذا الحساب صافي المبالغ التي تنفقها الوحدة االقتصادية من أجل‬
‫الحصول على خدمات تستفيد منها ألكثر من فترة مالية‪ ،‬ويتم إطفائها بأقساط سنوية على‬
‫ضوء الفترة التي تستفيد منها الوحدة االقتصادية ويتم خصم مبلغ اإلطفاء من األصل‬
‫مباشرة‪.‬‬

‫وقد أعتبر النظام المحاسبي الموحد النفقات االيرادية المؤجلة جزءا ً من‬
‫الموجودات الثابتة وذلك ألنها تساهم في خلق طاقة للوحدة االقتصادية‪ ،‬في حين تعالجها‬
‫المحاسبة التقليدية على أنها جزءا ً من األرصدة المدينة األخرى‪.‬‬

‫نفقات التأسيس‬ ‫‪‬‬

‫نفقات قبل التشغيل‬ ‫‪‬‬
‫نفقات استكشاف ومسح‬ ‫‪‬‬
‫نفقات أبحاث وتجارب‬ ‫‪‬‬
‫موجودات ثابتة معنوية‬ ‫‪‬‬
‫ديكورات وتركيبات وقواطع‬ ‫‪‬‬
‫نفقات مؤجلة متنوعة‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬المعالجات المحاسبية للموجودات الثابتة‬
‫الموجودات الثابتة هي تلك الممتلكات المنقولة أو غير المنقولة الملموسة او غير‬
‫الملموسة المقتناة من الغير او المنتجة داخل الوحدة االقتصادية والمستغلة خالل فترة‬
‫عمر الوحدة االقتصادية‪.‬‬
‫وقد فرق النظام المحاسبي الموحد الموجودات الثابتة التي قيد االستغالل الفعلي‬
‫وخصص لها الدليل المحاسبي رقم (‪ )11‬عن تلك الموجودات التي لم تتكامل بعد ولم‬
‫تتهيأ لالستعمال والتي يتم حصر كلفتها لحين إعدادها لالستغالل وخصص لها الدليل‬
‫المحاسبي رقم (‪.)12‬‬
‫وينبغي توسيط حسابات مشروعات تحت التنفيذ إلثبات كافة العمليات المالية‬
‫المتعلقة بالحصول على الموجودات ويتم تكوين وتهيئة كلفة الموجودات الثابتة‬
‫واستخدامها عن طريق المصادر االتية‪:‬‬

‫‪48‬‬
 ‫‪ ‬الشراء من السوق المحلية‬
‫‪ ‬الشراء من السوق الخارجية‬
‫‪ ‬الحصول على الموجودات عن طريق الهدايا‬
‫‪ ‬انشاء الموجودات بواسطة المقاولين‬
‫‪ ‬انشاء الموجودات والتجهيز عن طريق الوحدة االقتصادية ذاتها في حالتي‬
‫التمويل الذاتي والمركزي‪.‬‬
‫‪ -1‬شراء الموجودات الثابتة من السوق المحلية‬

‫‪ )1‬سداد الثمن دفعة واحدة والحصول على الموجودات الثابتة‬

‫اعتمد النظام المحاسبي الموحد العراقي األسلوب الذي يقوم على أساس توسيط‬
‫حساب مشروعات تحت التنفيذ وبذلك يتم إثبات قيد االستحقاق عند الشراء باآلجل وإثبات‬
‫قيد السداد في حالة شراء الموجودات الثابتة بدفعة واحدة نقديا‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫(أ) اثبات قيد االستحقاق‬
‫‪12‬‬ ‫من حـ‪ /‬مشروعات تحت التنفيذ (حسب نوع الموجود)‬ ‫×××‬
‫‪26‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الدائنين‬
‫‪265‬‬ ‫حـ‪ /‬دائنو نشاط غير جاري‬ ‫×××‬

‫(ب) اثبات قيد السداد‬

‫‪26‬‬ ‫من حـ‪ /‬الدائنين‬
‫‪265‬‬ ‫حـ‪ /‬دائنو نشاط غير جاري‬ ‫×××‬
‫‪18‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬النقود‬
‫‪183‬‬ ‫المصارف‬ ‫لدى‬ ‫نقدية‬ ‫حـ‪/‬‬ ‫×××‬
‫(ج) قيد االستخدام‬
‫يجري إثباته في حالة توسيط حـ‪ /‬مشروعات تحت التنفيذ (حـ‪)12 /‬‬
‫وذلك بجعله دائنا ً وحساب الموجودات الثابتة (حـ‪ )11 /‬بحسب نوعها‬
‫مديناً‪.‬‬

‫‪49‬‬
 ‫‪ )2‬السداد بدفعة مقدمة‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫(أ) إثبات قيد استحقاق الدفعة المقدمة باآلجل‬
‫‪129‬‬ ‫من حـ‪ /‬انفاق استثماري‬
‫‪1291‬‬ ‫حـ‪ /‬الدفعات المقدمة‬ ‫×××‬
‫‪26‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الدائنين‬
‫‪265‬‬ ‫حـ‪/‬دائنو نشاط غير جاري‬ ‫×××‬

‫(ب) اثبات قيد سداد الدفعة المقدمة‬

‫‪26‬‬ ‫من حـ‪ /‬دائنين‬
‫‪265‬‬ ‫حـ‪ /‬دائنو نشاط غير جاري‬ ‫×××‬
‫‪18‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬النقود‬
‫‪183‬‬ ‫حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫×××‬
‫(ج) اثبات قيد استالم الموجود‬
‫‪12‬‬ ‫من حـ‪ /‬مشرعات تحت التنفيذ (حسب نوع الموجود)‬ ‫×××‬
‫إلى مذكورين‬
‫‪1291‬‬ ‫حـ‪ /‬الدفعات المقدمة‬ ‫×××‬
‫‪26‬‬ ‫حـ‪ /‬الدائنين‬
‫‪265‬‬ ‫حـ‪/ /‬دائنو نشاط غير جاري‬ ‫×××‬

‫‪ ‬األراضي (‪)111‬‬
‫يدخل ضمن كلفة األراضي ثمن شراء األرض ومصاريف االقتناء كمصاريف‬
‫التسجيل ومصاريف اإلعداد التي تنفق بقصد إعداد األرض للغرض الذي أنشأت من‬
‫اجله ومصاريف إزالة المبنى القديم المشترى وتسوية سطح األرض‪.‬ويشمل هذا الحساب‬
‫الحسابات االتية‪-:‬‬
‫أراضي‬ ‫‪111‬‬
‫أراضي زراعية‬ ‫‪1111‬‬
‫‪ 11111‬كلفة الشراء‬
‫‪ 11112‬كلفة استصالح األراضي‬
‫أراضي الحدائق والمتنزهات‬ ‫‪111121‬‬
‫أراضي المشاتل‬ ‫‪111122‬‬
‫أراضي بناء‬ ‫‪1112‬‬
‫أراضي تجارية‬ ‫‪1113‬‬
‫أراضي سكنية‬ ‫‪1114‬‬

‫‪50‬‬
 ‫أراضي الطمر الصحي‬ ‫‪1115‬‬
‫أراضي فضاء‬ ‫‪1116‬‬
‫أراضي أخرى‬ ‫‪1117‬‬

‫مثال‬
‫قامت الشركة العامة لصناعة البتروكيمياويات في البصرة بشراء قطعة ارض‬
‫مجاورة لمعاملها بكلفة (‪ )100‬مليون دينار‪ .‬وقد بلغت مصاريف التسجيل (‪)2500000‬‬
‫دينار ومصاريف اإلعداد (‪ )15‬مليون دينار‪ ،‬علما ان االرض استخدمت في عمليات‬
‫الشركة‪ .‬المطلوب‪ :‬تسجيل قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫كلفة االرض = ‪ 117500000 = 15000000 + 2500000 + 100000000‬دينار‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫اثبات قيد االستحقاق‬
‫‪12‬‬ ‫من حـ‪ /‬مشروعات تحت التنفيذ‬
‫‪1216‬‬ ‫حـ ‪ /‬أراضي فضاء‬ ‫‪117500000‬‬
‫‪265‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬دائنو نشاط غير جاري‬ ‫‪117500000‬‬
‫اثبات قيد التسديد‬
‫‪265‬‬ ‫من حـ ‪ /‬دائنو نشاط غير جاري‬ ‫‪117500000‬‬
‫‪183‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪117500000‬‬
‫اثبات قيد االستغالل‬
‫‪11‬‬ ‫من حـ‪ /‬موجودات ثابتة‬
‫‪1116‬‬ ‫حـ ‪ /‬أراضي فضاء‬ ‫‪117500000‬‬
‫‪12‬‬ ‫الى حـ‪ /‬مشروعات تحت التنفيذ‬
‫‪1216‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬أراضي فضاء‬ ‫‪117500000‬‬
‫‪ ‬حالة شراء مبنى قديم وإزالته‬
‫مثال‬
‫قامت الشركة العامة لصناعة البطاريات بشراء مبنى قديم كلفته (‪ )250‬مليون‬
‫دينار وقد بلغت مصاريف التسجيل (‪ )1250‬الف دينار‪ ،‬وكلفة إزالة المبنى القديم (‪)50‬‬
‫مليون دينار‪ ،‬وقيمة بيع األنقاض (‪ )25‬مليون دينار‪.‬المطلوب‪ :‬تسجيل قيود اليومية‬
‫الالزمة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫اثبات قيد الشراء‬
‫‪12‬‬ ‫من حـ‪ /‬مشروعات تحت التنفيذ‬
‫‪1221‬‬ ‫حـ‪ /‬مباني‬ ‫‪251250000‬‬
‫‪183‬‬ ‫المصارف‬ ‫ى‬ ‫لد‬ ‫نقدية‬ ‫حـ‪/‬‬ ‫الى‬ ‫‪251250000‬‬
‫تسجيل كلفة ازالة المبنى القديم في حساب مشروعات‬
‫تحت التنفيذ‪/‬اراضي بناء‬

‫‪51‬‬
 ‫‪12‬‬ ‫من حـ‪ /‬مشروعات تحت التنفيذ‬ ‫‪50000000‬‬
‫‪1212‬‬ ‫حـ‪ /‬اراضي بناء‬
‫‪265‬‬ ‫الى حـ‪ /‬دائنو نشاط غير جاري‬ ‫‪50000000‬‬
‫‪265‬‬ ‫من حـ‪ /‬دائنو نشاط غير جاري‬ ‫‪50000000‬‬
‫‪183‬‬ ‫الى حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪50000000‬‬
‫اثبات قيد التسديد‬
‫تسجيل استالم قيمة بيع األنقاض‬
‫‪165‬‬ ‫من حـ‪ /‬مدينو نشاط غير جاري‬ ‫‪25000000‬‬
‫‪12‬‬ ‫الى حـ‪ /‬مشروعات تحت التنفيذ‬
‫‪1212‬‬ ‫الى حـ‪ /‬أراضي بناء‬ ‫‪25000000‬‬

‫‪183‬‬ ‫من حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪25000000‬‬

‫‪165‬‬ ‫الى حـ‪ /‬مدينو نشاط غير جاري‬ ‫‪25000000‬‬
‫(اثبات قيد التحصيل)‬
‫غلق حساب مشروعات تحت التنفيذ (مباني‪ ،‬اراضي‬
‫بناء)‬
‫‪11‬‬ ‫من حـ‪ /‬موجودات ثابتة‬
‫‪1112‬‬ ‫حـ‪ /‬اراضي بناء‬ ‫‪276250000‬‬
‫‪12‬‬ ‫الى حـ‪ /‬مشروعات تحت التنفيذ‬
‫‪1212‬‬ ‫الى حـ‪ /‬اراضي بناء‬ ‫‪25000000‬‬
‫‪1221‬‬ ‫الى حـ‪ /‬مباني‬ ‫‪251250000‬‬
‫‪ ‬مباني ومنشئات وطرق (‪)112‬‬
‫تدخل ضمن كلفة األبنية ثمن الشراء ومصاريف نقل الملكية والضرائب‬
‫المدفوعة األخرى‪ ،‬وتكاليف إزالة أجزاء المباني والوحدات القديمة المشتراة وتكاليف‬
‫إعادة بنائها ومصاريف التحسينات لحين تهيئتها لالستخدام مطروحا منها قيمة األرض‬
‫المقدرة‪ .‬ويشمل هذا الحساب مجموعة من الحسابات هي االتي‪-:‬‬
‫‪ 112‬مباني ومنشآت وطرق‬
‫‪ 1121‬مباني‬
‫‪ 11211‬مباني صناعية‬
‫‪ 11212‬مباني تجارية‬
‫‪ 11213‬مباني خدمية‬
‫‪ 11214‬مباني ترفيهية‬
‫‪ 11215‬مباني صحية‬
‫‪ 1122‬مخازن وخزانات وسايلوات‬
‫‪ 1123‬منشآت سكنية‬
‫‪ 1124‬أبار ومقالع‬

‫‪52‬‬
 ‫‪ 11241‬أبار‬
‫‪ 11243‬مقالع‬
‫سدود وقنوات‬ ‫‪1125‬‬
‫منشآت عائمة‬ ‫‪1126‬‬
‫طرق وجسور‬ ‫‪1127‬‬
‫منشآت نقل‬ ‫‪1128‬‬
‫‪ 11281‬خطوط السكك الحديية‬
‫‪ 11282‬أرصفة الموانئ والمراسي‬
‫أرصفة الموانئ‬ ‫‪112821‬‬
‫المراسي‬ ‫‪112822‬‬
‫منشآت أخرى‬ ‫‪1129‬‬
‫‪ 11291‬مجاري المياه الثقيلة‬
‫‪ 11292‬أحواض مائية‬
‫‪ 11293‬بيوت زجاجية‬
‫‪ 11294‬خطوط أنابيب الماء‬
‫مثال‬
‫قامت الشركة العامة للغزل والنسيج بدفع مبلغ (‪ )750‬مليون دينار كثمن شراء‬
‫لمنشآت سكنية لغرض إسكان المنتسبين وقد بلغت المصاريف األخرى المترتبة على نقل‬
‫الملكية (‪ )4‬ماليين دينار‪ ،‬وقد قدرت قيمة األرض بمبلغ (‪ )200‬مليون دينار‪ .‬المطلوب‪:‬‬
‫تسجيل قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫اثبات قيد االستحقاق‬
‫‪1223‬‬ ‫من حـ ‪ /‬منشآت سكنية‬ ‫‪550000000‬‬
‫‪1212‬‬ ‫من حـ‪ /‬أراضي بناء‬ ‫‪200000000‬‬
‫‪265‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬دائنو نشاط غير جاري‬ ‫‪750000000‬‬
‫اثبات قيد تسديد المبالغ المستحة‬
‫‪265‬‬ ‫من حـ ‪ /‬دائنو نشاط غير جاري‬ ‫‪750000000‬‬
‫‪183‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪750000000‬‬
‫اثبات قيد تسديد مصاريف نقل الملكية‬
‫‪1223‬‬ ‫من حـ‪ /‬منشات سكنية‬ ‫‪4000000‬‬
‫‪183‬‬ ‫الى حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪4000000‬‬
‫اثبات قيد االستغالل‬
‫‪1123‬‬ ‫من حـ ‪ /‬منشآت سكنية‬ ‫‪550000000‬‬
‫‪1112‬‬ ‫من حـ‪ /‬أراضي بناء‬ ‫‪200000000‬‬
‫الى حـ ‪ /‬منشآت سكنية‬ ‫‪550000000‬‬

‫‪53‬‬
 ‫‪1223‬‬ ‫الى حـ‪ /‬أراضي بناء‬ ‫‪200000000‬‬
‫‪1212‬‬
‫‪ ‬شراء مباني وإزالة أجزاء منها وإعادة بناءها‬
‫مثال‬

‫اشترت الشركة العامة للغزل والنسيج منشات سكنية بمبلغ (‪ )750‬مليون دينار‪،‬‬
‫وقد بلغت مصاريف نقل الملكية (‪ )800‬الف دينار ومصاريف إزالة جزء من الوحدات‬
‫وإعادة بناءها (‪ )30‬مليون دينار‪ ،‬وقدرت قيمة األرض بمبلغ (‪ )200‬مليون‬
‫دينار‪.‬المطلوب‪ :‬تسجيل قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫اثبات قيد االستحقاق‬
‫‪1223‬‬ ‫من حـ ‪ /‬منشآت سكنية‬ ‫‪550000000‬‬
‫‪1212‬‬ ‫من حـ‪ /‬اراضي بناء‬ ‫‪200000000‬‬
‫‪265‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬دائنو نشاط غير جاري‬ ‫‪750000000‬‬
‫اثبات قيد تسديد المبالغ المستحة‬
‫‪265‬‬ ‫من حـ ‪ /‬دائنو نشاط غير جاري‬ ‫‪750000000‬‬
‫‪183‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪750000000‬‬
‫اثبات قيد تسديد مصاريف نقل الملكية‬
‫‪1223‬‬ ‫من حـ‪ /‬منشات سكنية‬ ‫‪800000‬‬
‫‪183‬‬ ‫الى حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪800000‬‬
‫اثبات قيد تسديد تكاليف ازالة واعادة بناء جزء من‬
‫‪1223‬‬ ‫الوحدات‬ ‫‪300000000‬‬
‫‪183‬‬ ‫من حـ‪ /‬منشات سكنية‬ ‫‪30000000‬‬
‫الى حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬
‫اثبات قيد االستغالل (‪+ 800000+ 550000000‬‬
‫‪580800000 =)30000000‬‬
‫‪11‬‬ ‫من حـ‪ /‬موجودات ثابتة‬
‫‪2311‬‬ ‫من حـ ‪ /‬منشآت سكنية‬ ‫‪580800000‬‬
‫‪1112‬‬ ‫من حـ‪ /‬اراضي بناء‬ ‫‪200000000‬‬
‫‪12‬‬ ‫الى حـ‪ /‬مشروعات تحت التنفيذ‬
‫‪1223‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬منشآت سكنية‬ ‫‪580800000‬‬
‫‪1212‬‬ ‫الى حـ‪ /‬اراضي بناء‬ ‫‪200000000‬‬

‫‪ ‬آالت ومعدات (‪)113‬‬

‫يشمل هذا الحساب تكاليف شراء أو صنع اآلالت والمكائن والمعدات سواء‬
‫الموجودة منها في مراكز اإلنتاج أو في مراكز الخدمات االنتاجية مضافا ً إليها مصاريف‬
‫تركيبها وأية مصاريف أخرى تترتب عليها لحين تسلمها وجعلها جاهزة لالستخدام‪،‬‬

‫‪54‬‬
‫ويدخل ضمن مفهوم آالت ومعدات كافة اآلالت والمعدات التي تساهم بشكل مباشر أو‬
‫غير مباشر في العملية اإلنتاجية وتتضمن كذلك ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬محطات االتصال الالسلكي‪ -‬المايكروويف‪ ،‬وأجهزة الالسلكي‪.‬‬
‫‪ -‬المطابع‪.‬‬
‫‪ -‬الموازين الجسرية‪.‬‬
‫‪ -‬عدد المختبرات‪.‬‬
‫‪ -‬ورش التصليح المتنقلة‪.‬‬
‫‪ -‬المجمدات الضخمة المستلمة في معارض البيع والخزن والمطاعم‪.‬‬
‫‪ -‬األجهزة السمعية والبصرية‪ ،‬وعارضات األفالم والمجاهر (المايكروسكوبات)‬
‫‪ -‬سفن الصيد‪.‬‬
‫‪ -‬المولدات الكهربائية ‪ /‬محطات التوليد‪.‬‬
‫‪ -‬الرافعات بأنواعها واألحزمة الناقلة‪.‬‬
‫‪ -‬الشفالت ومكائن دق الركائز‪.‬‬
‫‪ -‬وحدات سحب وتصفية ودفع المياه‪.‬‬
‫تنطبق على هذا النوع من الموجودات الثابتة االجراءات والقواعد نفسها‬
‫والخاصة بالمعالجة القيدية للموجودات الثابتة‪.‬‬

‫‪ ‬وسائط نقل وانتقال (‪)114‬‬

‫يشمل هذا الحساب النفقات الخاصة بشراء وسائط النقل واالنتقال على اختالف‬
‫أنواعها سواء أكانت مستوردة أو مشتراة من األسواق المحلية كما تتضمن نفقات‬
‫اإلضافات الجارية عليها وأية مصاريف أخرى لحين تهيئتها لالستخدام الفعلي‪ .‬وفيما يلي‬
‫الحسابات التي تدخل ضمن هذا الحساب‪-:‬‬
‫‪ 114‬وسائط نقل وانتقال‬
‫‪ 1141‬وسائط نقل بالسيارات‬
‫‪ 11411‬وسائط نقل الركاب‬
‫‪ 11412‬وسائط نقل البضائع‬
‫‪ 11413‬وسائط نقل أخرى‬
‫‪ 1142‬وسائط نقل بالسكك الحديدية‬
‫‪ 1143‬وسائط النقل النهري‬
‫‪ 1144‬وسائط النقل البحري‬
‫‪ 1145‬وسائط النقل الجوي‬
‫‪ 1146‬خطوط أنابيب النفط والغاز‬

‫‪55‬‬
 ‫مثال‬
‫قامت الشركة العامة للصناعات الكهربائية بدفع مبلغ مقدم قدره (‪ )5‬ماليين‬
‫دينار الى الشركة العامة لتجارة السيارات القتناء سيارة صالون‪ .‬وقد بلغ رسم التحويل‬
‫ونقل الملكية والتسجيل لدى الدوائر المختصة (‪ )80‬ألف دينار‪ .‬المطلوب‪ :‬تسجيل قيود‬
‫اليومية الالزمة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫اثبات قيد استحقاق الدفعة المقدمة‬
‫‪1291‬‬ ‫من حـ ‪ /‬الدفعات المقدمة‬ ‫‪5000000‬‬
‫‪265‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬دائنو نشاط غير جاري‬ ‫‪5000000‬‬
‫اثبات قيد تسديد الدفعة المقدمة‬
‫‪265‬‬ ‫من حـ ‪ /‬دائنو نشاط غير جاري‬ ‫‪5000000‬‬
‫‪183‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪5000000‬‬
‫اثبات قيد استحقاق المصاريف‬
‫‪12411‬‬ ‫من حـ ‪ /‬وسائط نقل الركاب‬ ‫‪80000‬‬
‫‪265‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬دائنو نشاط غير جاري‬ ‫‪80000‬‬
‫أثبات قيد تسديد المصاريف‬
‫‪265‬‬ ‫من حـ ‪ /‬دائنو نشاط غير جاري‬ ‫‪80000‬‬
‫‪183‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪80000‬‬

‫أثبات قيد استالم السيارة‬

‫‪12411‬‬ ‫من حـ ‪ /‬وسائط نقل الركاب‬ ‫‪5000000‬‬
‫‪1291‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬الدفعات المقدمة‬ ‫‪5000000‬‬
‫أثبات قيد االستغالل‬
‫‪11411‬‬ ‫من حـ ‪ /‬وسائط نقل الركاب‬ ‫‪5080000‬‬
‫‪12411‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬وسائط نقل الركاب‬ ‫‪5080000‬‬

‫‪ -2‬شراء الموجودات الثابتة من السوق الخارجية‬

‫تقوم الوحدات االقتصادية في بعض األحيان باقتناء الموجودات الثابتة عن طريق‬

‫استيرادها من الخارج وذلك بفتح اعتماد مستندي لدى المصرف لصالح المورد‬
‫(المجهز)‪ .‬وتدخل ضمن كلفة الموجود الثابت في هذه الحالة قيمة مستندات الشحن‬
‫المدفوعة‪ ،‬ومصاريف المصرف عند فتح االعتماد وتعديله وتمديده‪ ,‬ومصاريف النقل‬
‫لحين وصول الموجود إلى الوحدة االقتصادية وتحمل كذلك مصاريف التنصيب‬
‫(التركيب) على كلفة الموجود الثابت‪.‬‬

‫‪56‬‬
‫من الجدير بالذكر ان النظام المحاسبي العراقي اشار الى عدم توسيط حساب‬
‫دائنو نشاط غير جاري (‪ )265‬في حالة االعتمادات المستندية لموجودات ثابتة اال عند‬
‫غلقها‪ ،‬لذلك يالحظ ان النظام المحاسبي الموحد يستخدم األساس النقدي في تسجيل‬
‫المصاريف الالزمة لفتح االعتماد ألمستندي وبقية المصاريف االخرى‪ .‬وفيما ياتي قيود‬
‫اليومية الالزمة إلثبات وتسديد االعتماد المستندي لموجودات ثابتة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫(‪ )1‬إثبات قيد فتح االعتماد ألمستندي‬
‫‪12‬‬ ‫من حـ‪ /‬مشروعات تحت التنفيذ‬
‫‪129‬‬ ‫حـ‪ /‬انفاق استثماري‬
‫‪1292‬‬ ‫حـ‪ /‬االعتمادات المستندية لموجودات ثابتة‬ ‫×××‬
‫‪18‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬النقود‬
‫‪183‬‬ ‫حـ‪/ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫×××‬
‫(‪ )2‬إثبات قيد عمولة ومصاريف البنك‬
‫‪12‬‬ ‫من حـ‪ /‬مشرعات تحت التنفيذ‬
‫‪1292‬‬ ‫حـ‪ /‬االعتمادات المستندية لموجودات ثابتة‬ ‫×××‬
‫‪18‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬النقود‬
‫‪183‬‬ ‫حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫×××‬
‫(‪ )3‬إثبات سداد تكاليف الشحن والتأمين‬
‫‪12‬‬ ‫من حـ‪ /‬مشرعات تحت التنفيذ‬
‫‪1292‬‬ ‫حـ‪ /‬االعتمادات المستندية لموجودات ثابتة‬ ‫×××‬
‫‪18‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬النقود‬
‫‪183‬‬ ‫حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫×××‬

‫(‪ )4‬إثبات سداد الرسوم الجمركية‬

‫‪12‬‬ ‫من حـ‪ /‬مشرعات تحت التنفيذ (حسب نوع الموجود)‬ ‫×××‬
‫‪18‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬النقود‬
‫‪183‬‬ ‫حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫×××‬
‫(‪ )5‬اثبات قيد استالم الموجود الثابت‬
‫‪12‬‬ ‫من حـ‪ /‬مشرعات تحت التنفيذ (حسب نوع الموجود)‬
‫‪12‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مشروعات تحت التنفيذ‬ ‫×××‬
‫‪129‬‬ ‫حـ‪ /‬انفاق استثماري‬
‫‪1292‬‬ ‫حـ‪ /‬االعتمادات المستندية لموجودات ثابتة‬ ‫×××‬
‫(‪ )6‬استخدام الموجود الثابت‬
‫‪11‬‬ ‫من حـ‪ /‬الموجودات الثابتة (حسب نوع الموجود)‬ ‫×××‬
‫‪12‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مشروعات تحت التنفيذ (حسب نوع‬ ‫×××‬
‫الموجود)‬

‫‪57‬‬
 ‫مثال‬
‫قامت الشركة العامة للصناعات الميكانيكية باستيراد ماكنة من الخارج وذلك‬
‫ألغراض التوسعات اإلنتاجية وقد دفعت المبالغ اآلتية‪:‬‬
‫‪ 11000 -‬دينار مصاريف فتح االعتماد‬
‫‪ 35000000 -‬دينار قيمة مستندات الشحن‬
‫‪ 9000 -‬دينار مصاريف تمديد وتعديل االعتماد‬
‫‪ 180000 -‬دينار مصاريف نقل وتحميل‬
‫‪ 1800000 -‬دينار مصارف تهيئة واعداد (تنصيب)‬
‫المطلوب‪ :‬تسجيل قيود اليومية الالزمة علما ان الماكنة استخدمت في العمل االنتاجي‬
‫للشركة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫أثبات قيد مصاريف فتح االعتماد‬
‫‪1292‬‬ ‫من حـ ‪ /‬اعتمادات مستندية لموجودات ثابتة‬ ‫‪11000‬‬
‫‪183‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪11000‬‬
‫أثبات قيد تسديد قيمة مستندات الشحن‬
‫‪1292‬‬ ‫من حـ ‪ /‬اعتمادات مستندية لموجودات ثابتة‬ ‫‪35000000‬‬
‫‪183‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪35000000‬‬
‫أثبات قيد مصاريف تمديد وتعديل االعتماد‬
‫‪1292‬‬ ‫من حـ ‪ /‬اعتمادات مستندية لموجودات ثابتة‬ ‫‪9000‬‬
‫‪183‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪9000‬‬
‫اثبات قيد تسوية الكلفة مع حساب االعتماد‬
‫‪123‬‬ ‫من حـ ‪ /‬االت ومعدات‬ ‫‪35020000‬‬
‫‪1292‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬اعتمادات مستندية لموجودات ثابتة‬ ‫‪35020000‬‬
‫اثبات قيد مصاريف النقل‬
‫‪123‬‬ ‫من حـ ‪ /‬االت ومعدات‬ ‫‪180000‬‬
‫‪183‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪180000‬‬
‫اثبات قيد تسديد مصاريف تركيب‬
‫‪123‬‬ ‫من حـ ‪ /‬االت ومعدات‬ ‫‪1800000‬‬
‫‪183‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪1800000‬‬
‫اثبات قيد االستغالل الماكنة‬
‫‪113‬‬ ‫من حـ ‪ /‬االت ومعدات‬ ‫‪37000000‬‬
‫‪123‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬االت ومعدات‬ ‫‪37000000‬‬
‫مالحظة‪ :‬في المثال أعاله لم تثبت كافة قيود االستحقاق لتبسيط العمل المحاسبي‪.‬‬
‫‪ -3‬الحصول على الموجودات الثابتة عن طريق الهدايا‬

‫تحصل احيانا الوحدة االقتصادية على الموجودات الثابتة من الغير عن طريق‬

‫الهدايا والتبرعات وفي هذه الحالة يتطلب األمر تقييم هذه الموجودات بالقيمة العادلة‬

‫‪58‬‬
‫وتثبيتها في السجالت‪ .‬ويقصد بالقيمة العادلة هي المبلغ الذي يمكن ان تتم به مبادلة‬
‫(شراء ‪ /‬بيع) موجود ثابت او سداد التزام بين اطراف راغبة ومطلعة في التعامل‬
‫بموجب عملية تبادل تجارية حقيقية‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪12‬‬ ‫من حـ‪ /‬المشروعات تحت التنفيذ (حسب نوع الموجود)‬ ‫×××‬

‫‪22‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬االحتياطيات‬

‫‪222‬‬ ‫حـ‪/‬االحتياطي عام‬ ‫×××‬

‫مالحظة‪:‬‬

‫يفضل توسيط حساب مشروعات تحت التنفيذ وذلك لتحميله بالمبالغ الخاصة‬
‫بالتهيئة واإلعداد للموجود الثابت‪.‬‬

‫مثال (‪)1‬‬
‫استلمت الشركة العامة للسيارات عدد من سيارات الصالون كهدايا من الموردين‬
‫في الخارج وقد بلغت القيمة التقديرية العادلة لهذه السيارات ‪ 24‬مليون دينار‪ .‬المطلوب‪:‬‬
‫تسجيل قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫أثبات قيد استالم السيارات‬
‫‪12411‬‬ ‫من حـ ‪ /‬وسائط نقل الركاب‬ ‫‪24000000‬‬
‫‪222‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬احتياطي عام‬ ‫‪24000000‬‬
‫اثبات قيد استغالل السيارات‬
‫‪11411‬‬ ‫من حـ ‪ /‬وسائط نقل الركاب‬ ‫‪24000000‬‬
‫‪12411‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬وسائط نقل الركاب‬ ‫‪24000000‬‬
‫مثال (‪)2‬‬
‫استلم المجمع الصناعي في البصرة سيارة نقل بضائع كهدية من الشركة العامة‬
‫لنقل البضائع االعتيادية وقد تم تقدير قيمتها بـ ‪ 10‬ماليين دينار علما أن كلفتها كانت‬
‫بمبلغ ‪ 14‬مليون دينار واندثارها المتراكم ‪ 4‬ماليين دينار‪ .‬المطلوب‪ :‬اثبات القيود في‬
‫سجالت المجمع الصناعي في البصرة وإثباتها في سجالت الشركة العامة لنقل البضائع‪.‬‬
‫‪ ‬اثبات القيود في سجالت المجمع الصناعي في البصرة‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫أثبات قيد استالم السيارة‬
‫‪12412‬‬ ‫من حـ ‪ /‬وسائط نقل بضائع‬ ‫‪10000000‬‬
‫‪222‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬احتياطي عام‬ ‫‪10000000‬‬

‫‪59‬‬
 ‫اثبات قيد استغالل السيارة‬
‫‪11412‬‬ ‫من حـ ‪ /‬وسائط نقل بضائع‬ ‫‪10000000‬‬
‫‪12412‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬وسائط نقل بضائع‬ ‫‪10000000‬‬
‫‪ ‬اثبات القيود في سجالت الشركة العامة لنقل البضائع‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫اثبات قيد تبرع السيارة‬
‫‪3831‬‬ ‫من حـ ‪ /‬تبرعات للغير‬ ‫‪10000000‬‬
‫‪2314‬‬ ‫من حـ ‪ /‬مخصص اندثار وسائط نقل‬ ‫‪4000000‬‬
‫‪11412‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬وسائط نقل بضائع‬ ‫‪14000000‬‬
‫‪ -4‬انشاء الموجود الثابت بواسطة المقاولين‬
‫تقوم الوحدات االقتصادية في كثير من االحيان باالتفاق مع المقاولين لغرض‬
‫اجراء توسعات او اقامة إنشاءات جديدة‪ .‬وفي هذه الحالة يجري االتفاق بين االطراف‬
‫بموجب عقد يتضمن عادة مبلغ المقاولة ومدتها ونسبة التأمينات والغرامات التاخيرية‬
‫والدفعات المقدمة وغيرها من االمور التي تضمن تنفيذ المقاولة‪.‬‬
‫مثال‬
‫فيما يأتي العمليات التي تمت في الشركة العامة لتجارة الحبوب في المثنى‬
‫خالل عام ‪ ،2012‬والمطلوب تسجيل قيود اليومية في سجالت الشركة‪.‬‬
‫(‪ )1‬بتاريخ ‪ 7/1‬أحالت الشركة مناقصة تشييد مخازن بكلفة قدرها (‪ )120‬مليون‬
‫دينار بعهدة احد المقاولين إلنجازها خالل مدة ستة اشهر من هذا التاريخ‪ .‬وقد تم‬
‫دفع مبلغ مقدم على حساب األعمال قدره (‪ )12‬مليون دينار‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫اثبات قيد استحقاق الدفعة المقدمة‬
‫‪1291‬‬ ‫من حـ ‪ /‬الدفعات المقدمة‬ ‫‪12000000‬‬
‫‪265‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬دائنو نشاط غير جاري‬ ‫‪12000000‬‬
‫اثبات قيد تسديد الدفعة المقدمة‬
‫‪265‬‬ ‫من حـ ‪ /‬دائنو نشاط غير جاري‬ ‫‪12000000‬‬
‫‪183‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪12000000‬‬
‫(‪ )2‬في ‪ 10/1‬تقدم المقاول بالذرعة األولى لألعمال المنجزة بكلفة (‪ )60‬مليون‬
‫دينار وتم خصم منها ‪ %50‬من الدفعة المقدمة وحجز نسبة ‪ %10‬من قيمتها‬
‫كتأمينات ألغراض فترة الصيانة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫اثبات قيد استحقاق الذرعة األولى‬
‫‪1222‬‬ ‫من حـ ‪ /‬مخازن وخزانات وسايلوات‬ ‫‪60000000‬‬
‫‪1291‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬الدفعات المقدمة‬ ‫‪6000000‬‬
‫‪2661‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬تأمينات مستلمة‬ ‫‪6000000‬‬
‫‪265‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬دائنو نشاط غير جاري‬ ‫‪48000000‬‬

‫‪60‬‬
 ‫اثبات قيد تسديد الذرعة األولى‬
‫‪265‬‬ ‫من حـ ‪ /‬دائنو نشاط غير جاري‬ ‫‪48000000‬‬
‫‪183‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪48000000‬‬
‫(‪ )3‬وفي ‪ 12/31‬تقدم المقاول بالذرعة الثانية المنجزة وبكلفة (‪ )60‬مليون دينار وتم‬
‫كذلك خصم منها المتبقي من الدفعة المقدمة وحجز نسبة ‪ %10‬من قيمتها‬
‫كتأمينات‪ .‬علما ان الشركة استخدمت المخازن واعادت التامينات الى المقاول‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫اثبات قيد استحقاق الذرعة الثانية‬
‫‪1222‬‬ ‫من حـ ‪ /‬مخازن وخزانات وسايلوات‬ ‫‪60000000‬‬
‫‪1291‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬الدفعات المقدمة‬ ‫‪6000000‬‬
‫‪2661‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬تأمينات مستلمة‬ ‫‪6000000‬‬
‫‪265‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬دائنو نشاط غير جاري‬ ‫‪48000000‬‬
‫أثبات قيد تسديد الذرعة الثانية‬
‫‪265‬‬ ‫من حـ ‪ /‬دائنو نشاط غير جاري‬ ‫‪48000000‬‬
‫‪183‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪48000000‬‬
‫أثبات قيد استالم المخازن‬
‫‪1122‬‬ ‫من حـ ‪ /‬مخازن وخزانات وسايلوات‬ ‫‪120000000‬‬
‫‪1222‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬مخازن وخزانات وسايلوات‬ ‫‪120000000‬‬
‫اثبات قيد إطالق التأمينات‬
‫‪2661‬‬ ‫من حـ ‪ /‬تأمينات مستلمة‬ ‫‪12000000‬‬
‫‪183‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪12000000‬‬
‫‪ -5‬انشاء الموجودات والتجهيز عن طريق الوحدة االقتصادية ذاتها في حالتي التمويل‬
‫الذاتي والمركزي‪.‬‬
‫تقوم الوحدات االقتصادية بإنشاء الموجودات الثابتة من خالل مصدرين للتمويل‬
‫هما‪ -:‬التمويل الذاتي والتمويل المركزي‪ .‬وفيما يأتي المعالجة المحاسبية لكل من هذين‬
‫النوعين من التمويل‪.‬‬
‫‪ ‬انشاء الموجود الثابت عن طريق التمويل الذاتي‬
‫‪ ‬التصنيع في الورش االنتاجية‬
‫تقوم بعض الوحدات االقتصادية في انشاء الموجود في ورشها بدال من الشراء‬
‫المحلي أو الخارجي ويتم تقييم هذه الموجودات استنادا إلى الكلفة الفعلية بموجب أوامر‬
‫العمل الصادر بشأن انشاء الموجود‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫* إثبات قيد انشاء الموجود‬
‫‪12‬‬ ‫من حـ‪ /‬مشروعات تحت التنفيذ (حسب نوع الموجود)‬ ‫×××‬
‫‪45‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬كلفة الموجودات المصنعة داخليا‬
‫‪451‬‬ ‫حـ‪/‬كلفة الموجودات الثابتة المصنعة داخليا‬ ‫×××‬

‫‪61‬‬
 ‫* إثبات قيد استخدام الموجود‬
‫‪11‬‬ ‫من حـ‪ /‬الموجودات الثابتة (حسب نوع الموجود)‬ ‫×××‬
‫‪12‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مشروعات تحت التنفيذ (حسب نوع‬ ‫×××‬
‫الموجود)‬
‫مالحظة‪ :‬في نهاية الفترة المالية يقفل حساب كلفة الموجودات المصنعة داخليا في حساب‬
‫العمليات الجارية (‪.)281‬‬
‫مثال‬
‫تم إصدار أمر عمل لقسم تصنيع القوالب في الشركة العامة للصناعات‬
‫الكهربائية النشاء (‪ )20‬قالب خاص بالمراوح السقفية‪ .‬وقد بلغت الكلفة الفعلية (‪)4‬‬
‫ماليين دينار‪ .‬المطلوب‪ :‬تسجيل قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫اثبات قيد تصنيع القوالب‬
‫‪1252‬‬ ‫من حـ ‪ /‬قوالب‬ ‫‪4000000‬‬
‫‪451‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬كلفة الموجودات الثابتة المصنعة داخليا‬ ‫‪4000000‬‬
‫اثبات قيد استعمال القوالب‬
‫‪1152‬‬ ‫من حـ ‪ /‬قوالب‬ ‫‪4000000‬‬
‫‪1252‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬قوالب‬ ‫‪4000000‬‬
‫‪ ‬التجهيز عن طريق السحب من اإلنتاج‬
‫تقوم الوحدة االقتصادية في هذه الحالة بسحب الموجودات من إنتاجها وذلك‬
‫لغرض استخدامها من قبلها‪ ،‬فيجري تسجيلها بسعر التكلفة على حساب االحتياطي العام‬
‫وذلك الن العملية تمثل تحويل جزء من الموجودات المتداولة (مخزون اإلنتاج التام) إلى‬
‫الموجودات الثابتة وبذلك تصبح عملية تكوين رأسمالي‪.‬‬
‫مثال‬
‫قامت الشركة العامة للصناعات الكهربائية بسحب (‪ )50‬مروحة سقفية من‬
‫معاملها وذلك لغرض نصبها في أقسام الشركة ألغراض التكييف بكلفة (‪ )32‬الف دينار‬
‫للمروحة‪ .‬المطلوب‪ :‬تسجيل قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫اثبات قيد سحب المراوح‬
‫‪1262‬‬ ‫من حـ ‪ /‬اجهزة تكييف وتبريد‬ ‫‪1600000‬‬
‫‪222‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬االحتياطي العام‬ ‫‪1600000‬‬

‫اثبات قيد استعمال المراوح‬

‫‪1162‬‬ ‫من حـ ‪ /‬اجهزة تكييف وتبريد‬ ‫‪1600000‬‬
‫‪1262‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬اجهزة تكييف وتبريد‬ ‫‪1600000‬‬

‫‪62‬‬
 ‫‪‬انشاء الموجود عن طرق التمويل المركزي‬
‫‪ ‬عند استالم الدفعة التمويلية من قبل الوحدة االقتصادية ينظم القيد االتي‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪183‬‬ ‫من حـ ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫×××‬
‫‪211‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬رأس المال المدفوع‬ ‫×××‬
‫ثم يتم الصرف تباعا القتناء أي نوع من الموجودات وفقا للطرق التي تم شرحها‬
‫سابقا‪ .‬وذلك إما مباشرة من قبل الوحدة االقتصادية أو عن طريق تأليف لجنة لتنفيذ‬
‫مشاريع الخطة االستثمارية تسلف مبلغ مقدم للصرف على األعمال المكلفة بإنجازها‬
‫وتكون المعالجة القيدية كما ياتي‪:‬‬
‫‪ ‬في حالة التنفيذ مباشرة من قبل الوحدة االقتصادية‪ .‬فيعاد تكرار القيود المبينة في‬
‫الفقرات السابقة‬
‫‪ ‬في حالة التنفيذ عن طريق تأليف لجنة‪ .‬فينظم القيد االتي عند التسليف‪.‬‬
‫‪ ‬إثبات قيد تسليف لجنة تنفيذ مشاريع الخطة‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪182‬‬ ‫من حـ ‪ /‬سلف مستديمة‬ ‫×××‬
‫‪183‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫×××‬
‫ثم تقوم اللجنة بالصرف تباعا لتنفيذ العمل المكلف به من السلفة المستديمة التي‬
‫بحوزتها‪ .‬تقوم اللجنة بتقديم القوائم والمستندات المعززة لمصروفاتها وتكون المعالجة‬
‫القيدية بتكرار القيود المذكورة سابقا وفقا للطرق التي تم شرحها في مجال تكوين وتهيئة‬
‫الموجودات الثابتة‪ .‬وتقوم الوحدة االقتصادية في ذات الوقت باستدامة السلفة التي بحوزة‬
‫اللجنة وعند انتهاء اللجنة من العمل المكلفة بتنفيذه يتم إعادة المتبقي من السلفة وينظم‬
‫القيد اآلتي‪:‬‬
‫‪ ‬إثبات قيد تسوية السلفة الممنوحة للجنة واسترداد المتبقي منها‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪183‬‬ ‫من حـ ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫×××‬
‫‪3‬‬ ‫من حـ‪ /‬المصروفات النوعية‬ ‫×××‬
‫‪182‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬سلف مستديمة‬ ‫×××‬

‫بعد االنتهاء من تنفيذ المشروع وحصر كلفته الفعلية يتم إعادة أي مبلغ مستلم‬
‫زيادة عن كلفته الفعلية من دائرة الحسابات عن حساب تنفيذ المشروع إلى الوحدة‬
‫االقتصادية المذكورة بموجب القيد اآلتي‪:‬‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪211‬‬ ‫من حـ ‪ /‬رأس المال المدفوع‬ ‫×××‬
‫‪183‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫×××‬

‫‪63‬‬
‫يطبق هذا الجانب من النظام عند إقرار المشروع المعد من قبل اللجنة بالنسبة‬
‫ألسلوب معالجة التمويل المركزي لإلنفاق الرأسمالي من قبل خطة التنمية من قبل وزارة‬
‫التخطيط‪.‬‬
‫اما الحالة التي يتم فيها اقتناء المشروع كامال سواء جاء نقال من وحدة اقتصادية‬
‫أخرى او منفذ من قبل الدوائر ذات العالقة المنفذة للمشاريع االستثمارية‪ ،‬وعليه ال ينظم‬
‫أي قيد ضمن المجموعة الدفترية للوحدة االقتصادية المستفيدة لحين استالم الموجودات‬
‫كاملة من الوحدة االقتصادية ذات العالقة وعندها ينظم القيد اآلتي‪:‬‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫اثبات قيد استالم الموجودات‬
‫‪1121‬‬ ‫من حـ ‪ /‬مباني‬ ‫×××‬
‫‪1123‬‬ ‫من حـ ‪ /‬منشأت سكنية‬ ‫×××‬
‫‪1141‬‬ ‫من حـ ‪ /‬وسائط نقل بالسيارات‬ ‫×××‬
‫‪1151‬‬ ‫من حـ ‪ /‬عدد‬ ‫×××‬
‫‪1152‬‬ ‫من حـ ‪ /‬قوالب‬ ‫×××‬
‫‪1161‬‬ ‫من حـ ‪ /‬اثاث‬ ‫×××‬
‫‪211‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬رأس المال المدفوع‬ ‫×××‬

‫‪ ‬النفقات االيرادية المؤجلة (‪)118‬‬

‫هي المبالغ التي تصرف من اجل الحصول على خدمات تستفيد منها الوحدة‬
‫االقتصادية ألكثر من فترة مالية واحدة والتي يطلق عليها ((النفقات اإليرادية المؤجلة))‪.‬‬
‫ان هذا النوع من النفقات يجري رسملته ويتم توزيعه على عدة سنوات وفقا لمدة‬
‫االستفادة من المصروف الرأسمالي‪ .‬وتتمثل النفقات اإليرادية المؤجلة بالنفقات االتية‪:‬‬
‫نفقات التأسيس‪ ،‬نفقات قبل التشغيل‪ ،‬نفقات استكشاف ومسح‪ ،‬نفقات أبحاث وتجارب‪،‬‬
‫موجودات ثابتة معنوية‪ ،‬ديكورات وتركيبات وقواطع‪ ،‬إشارات ضوئية وعالمات‬
‫مرورية‪ ،‬نفقات مؤجلة متنوعة‪.‬‬
‫وفيما يلي الحسابات المختصة في هذا الحساب‪:‬‬
‫‪ 118‬نفقات إيرادية مؤجلة‬
‫‪ 1181‬نفقات التأسيس‬
‫‪ 1182‬نفقات قبل التشغيل‬
‫‪ 1183‬نفقات استكشاف ومسح‬
‫‪ 1184‬نفقات أبحاث وتجارب‬
‫‪ 1185‬موجودات ثابتة معنوية‬
‫‪ 1186‬ديكورات وتركيبات وقواطع‬
‫‪ 1187‬إشارات ضوئية وعالمات مرورية‬
‫‪ 1188‬نفقات مؤجلة متنوعة‬

‫‪64‬‬
 ‫‪ ‬نفقات التأسيس (‪)1181‬‬
‫تمثل نفقات التأسيس تلك المصاريف الناشئة قبل تواجد الشخصية المعنوية‬
‫للوحدة االقتصادية كمصاريف دراسة الجدوى االقتصادية ومصارف التسجيل والنشر‬
‫واإلعالن‪ .‬ويتم إطفاء نفقات التأسيس بإقساط متساوية على ضوء الفترة التي تستفيد‬
‫منها الوحدة االقتصادية ويخصم مبلغ اإلطفاء من األصل مباشرة كما يتم ذلك بالنسبة‬
‫لنفقات االيرادية المؤجلة‪ ،‬اما في حالة تحقق إيرادات أثناء فترة التأسيس فيمكن إطفاء‬
‫نفقات التأسيس منها وتحويل الفضلة المتبقية من االيرادات الى حساب احتياطيات‬
‫متنوعة(‪.)223‬‬
‫مثال‬
‫بلغت كلفة الجدوى االقتصادية لمشروع انشاء مجمع تجاري في المثنى بمبلغ‬
‫‪ 10‬ماليين دينار‪ .‬المطلوب‪ :‬تسجيل قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫اثبات قيد استحقاق كلفة الدراسة‬
‫‪1281‬‬ ‫من حـ ‪ /‬نفقات التأسيس‬ ‫‪10000000‬‬
‫‪265‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬دائنو نشاط غير جاري‬ ‫‪10000000‬‬
‫‪1181‬‬ ‫من حـ ‪ /‬نفقات التأسيس‬ ‫‪10000000‬‬
‫‪1281‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬نفقات التأسيس‬ ‫‪10000000‬‬
‫مالحظة‪ :‬لم تذكر قيود التسديد بالنسبة لجميع النفقات االيرادية المؤجلة وذلك ألنها تعتمد‬
‫على طريقة التسديد فقد يكون الطرف الدائن من الحساب الجاري عند الدفع داخل الوحدة‬
‫االقتصادية او حساب دائنو نشاط غير جاري (‪.)265‬‬
‫‪ ‬نفقات قبل التشغيل (‪)1182‬‬
‫تشمل تلك المصاريف الرواتب واألجور والمستلزمات السلعية والخدمية لفترة اإلنتاج‬
‫التجريبي‪ .‬وكذلك الخسائر الناجمة عن عدم كفاءة التشغيل لحين االنتظام في اإلنتاج‪.‬‬
‫مثال‬
‫بلغت النفقات ما قبل التشغيل الناجمة عن اإلنتاج التجريبي للمجمع التجاري في‬
‫المثنى (‪ )35‬مليون دينار‪.‬المطلوب‪ :‬تسجيل قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫اثبات قيد مصاريف ما قبل التشغيل‬
‫‪1282‬‬ ‫من حـ ‪ /‬نفقات قبل التشغيل‬ ‫‪35000000‬‬
‫‪281‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬دائنو نشاط غير جاري‬ ‫‪35000000‬‬
‫‪1182‬‬ ‫من حـ ‪ /‬نفقات قبل التشغيل‬ ‫‪35000000‬‬
‫‪1282‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬نفقات قبل التشغيل‬ ‫‪35000000‬‬

‫‪65‬‬
 ‫‪ ‬نفقات استكشاف ومسح (‪)1183‬‬
‫وهي تلك المصاريف التي تنفق من أجل المسوحات الخاصة باألرض‬
‫واستكشاف مكوناتها‪.‬‬
‫مثال‬
‫قامت الشركة العامة للمواد األولية بإجراء واستكشاف ومسح إلحدى مقالع‬
‫الحصى عن طريق مقاول وقد بلغت المصاريف (‪ ) 3500000‬دينار‪ .‬المطلوب‪ :‬تسجيل‬
‫قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫تثبيت قيد استحقاق نفقات االستكشاف‬
‫‪1283‬‬ ‫من حـ ‪ /‬نفقات استكشاف ومسح‬ ‫‪3500000‬‬
‫‪265‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬دائنو نشاط غير الجاري‬ ‫‪3500000‬‬
‫اثبات قيد االستغالل‬
‫‪1183‬‬ ‫من حـ ‪ /‬نفقات استكشاف ومسح‬ ‫‪3500000‬‬
‫‪1283‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬نفقات استكشاف ومسح‬ ‫‪3500000‬‬
‫أما في حالة قيام الشركة بأعمال االستكشاف بنفسها فانه يكون قيد تثبيت نفقات‬
‫االستكشاف كما سيرد في قيد نفقات أبحاث وتجارب‪.‬‬
‫‪ ‬نفقات أبحاث وتجارب (‪)1184‬‬
‫تمثل كلفة الدراسات واألبحاث والتجارب وكلفة الخبراء والبعثات الخاصة بتقديم‬
‫إنتاج أو خدمة‪.‬‬
‫مثال (‪)1‬‬
‫بلغت كلفة األبحاث والتجارب إلنشاء حافلة جديدة في الشركة العامة لصناعة‬
‫السيارات (‪ ) 19‬مليون دينار‪ .‬علما بأن هذه األبحاث والتجارب تمت من قبل منتسبي‬
‫الشركة ذاتها‪ .‬المطلوب‪ :‬تسجيل قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫اثبات قيد استحقاق نفقات االبحاث‬
‫‪1284‬‬ ‫من حـ ‪ /‬نفقات ابحاث وتجارب‬ ‫‪19000000‬‬
‫‪451‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬كلفة الموجودات الثابتة المصنعة داخليا‬ ‫‪19000000‬‬
‫اثبات قيد االستغالل‬
‫‪1184‬‬ ‫من حـ ‪ /‬نفقات ابحاث وتجارب‬ ‫‪19000000‬‬
‫‪1284‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬نفقات ابحاث وتجارب‬ ‫‪19000000‬‬
‫مثال (‪)2‬‬
‫بلغت كلفة األبحاث والتجارب التي قامت بها الشركة العامة لصناعة السيارات‬
‫لصناعة سيارة جديدة مبلغ (‪ )20000‬الف دينار موزعة كما يأتي‪:‬‬
‫‪ 5000 -‬ألف رواتب‬

‫‪66‬‬
 ‫‪ 8000 -‬ألف مستلزمات سلعية‬
‫‪ 6000 -‬ألف مستلزمات خدمية‬
‫‪ 1000 -‬ألف اندثار االت ومعدات‬
‫المطلوب‪ :‬تسجيل قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪31‬‬ ‫من حـ‪ /‬الرواتب واالجور‬ ‫‪5000000‬‬
‫‪32‬‬ ‫من حـ‪ /‬المستلزمات السلعية‬ ‫‪8000000‬‬
‫‪33‬‬ ‫من حـ‪ /‬المستلزمات الخدمية‬ ‫‪6000000‬‬
‫‪373‬‬ ‫من حـ‪ /‬اندثار االت ومعدات‬ ‫‪1000000‬‬
‫‪183‬‬ ‫الى حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪11000000‬‬
‫‪131‬‬ ‫الى حـ‪ /‬مخزون الخامات والمواد االولية‬ ‫‪8000000‬‬
‫‪2313‬‬ ‫الى حـ‪ /‬مخصص اندثار االت ومعدات‬ ‫‪1000000‬‬
‫وفي حالة قبول رسملة نفقات البحث والتطوير كما ورد في النظام المحاسبي‬
‫الموحد فانه تجري المعالجة المحاسبية االتية‪:‬‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪1184‬‬ ‫من حـ‪ /‬نفقات ابحاث وتجارب‬ ‫‪20000000‬‬
‫‪31‬‬ ‫الى حـ‪ /‬الرواتب واالجور‬ ‫‪5000000‬‬
‫‪32‬‬ ‫الى حـ‪ /‬المستلزمات السلعية‬ ‫‪8000000‬‬
‫‪33‬‬ ‫الى حـ‪ /‬المستلزمات الخدمية‬ ‫‪6000000‬‬
‫‪373‬‬ ‫الى حـ‪ /‬اندثار االت ومعدات‬ ‫‪1000000‬‬
‫اذا كانت المنافع الخاصة بالبحث والتطوير تستفيد منها جهات تعمل على أسس‬
‫اقتصادية بدون مقابل وفقا إلحكام النظام المحاسبي الموحد فان المعالجة القيدية تكون كما‬
‫يأتي‪:‬‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪118‬‬ ‫من حـ‪ /‬نفقات إيراديه مؤجلة‬
‫‪1184‬‬ ‫حـ‪ /‬نفقات ابحاث وتجارب‬ ‫×××‬
‫‪222‬‬ ‫الى حـ‪ /‬احتياطي عام‬ ‫×××‬
‫‪33‬‬ ‫الى حـ‪ /‬المستلزمات الخدمية‬ ‫×××‬
‫‪373‬‬ ‫الى حـ‪ /‬اندثار االت ومعدات‬ ‫×××‬
‫وفي حالة وجود احتياطي البحث والتطوير تبوب المصاريف حسب تبويبها في‬
‫المثال السابق‪ ،‬وفي حالة رسملة البحث والتطوير وفقا ألحكام النظام المحاسبي الموحد‬
‫فانه تتم المعالجة القيدية كما يأتي‪:‬‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪1184‬‬ ‫من حـ‪ /‬نفقات ابحاث وتجارب‬ ‫×××‬
‫‪32‬‬ ‫الى حـ‪ /‬المستلزمات السلعية‬ ‫×××‬
‫‪33‬‬ ‫الى حـ‪ /‬المستلزمات الخدمية‬ ‫×××‬
‫‪37‬‬ ‫الى حـ‪ /‬االندثار‬ ‫×××‬

‫‪67‬‬
 ‫وينظم قيد بنفس مصروفات البحث والتطوير‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪0000‬‬ ‫من حـ‪ /‬احتياطي البحث والتطوير‬ ‫×××‬
‫الى مذكورين‬
‫‪21‬‬ ‫حـ‪ /‬راس المال (في حالة الموافقة على زيادة رأس المال)‬ ‫×××‬
‫‪222‬‬ ‫رأس‬ ‫زيادة‬ ‫حـ‪ /‬االحتياطي العام (في حالة عدم الموافقة على‬ ‫×××‬
‫المال)‬
‫‪ ‬موجودات ثابتة معنوية (‪)1185‬‬
‫تمثل تلك النفقات التي تتحملها الوحدة االقتصادية نظير الحصول على حق‬
‫االمتياز وبراءة االختراع وحقوق الطبع والنشر والتأليف وشهرة المحل‪.‬‬
‫مثال‬
‫بلغت كلفة براءة االختراع التي حصلت عليها الشركة العامة للصناعات‬
‫الكهربائية من شركة جنرال إلكتريك إلنتاج المحركات(‪ )75‬مليون دينار‪ .‬المطلوب‪:‬‬
‫تسجيل قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫إثبات قيد استحقاق كلفة براءة االختراع‬
‫‪1285‬‬ ‫من حـ‪ /‬موجودات ثابتة معنوية‬ ‫‪75000000‬‬
‫‪265‬‬ ‫الى حـ‪ /‬دائنو نشاط غير جاري‬ ‫‪75000000‬‬
‫اثبات قيد االستغالل‬
‫‪1185‬‬ ‫من حـ‪ /‬موجودات ثابتة معنوية‬ ‫‪75000000‬‬
‫‪1285‬‬ ‫الى حـ‪ /‬موجودات ثابتة معنوية‬ ‫‪75000000‬‬
‫‪ ‬ديكورات وتركيبات وقواطع (‪)1186‬‬
‫يشمل هذا الحساب ثمن شراء وتكاليف صنع الديكورات والتركيبات والقواطع‬
‫الداخلية الجارية على المبنى بعد إنجازه‪.‬‬

‫مثال‬

‫قامت الشركة العامة لتجارة السيارات بإنشاء ديكورات وقواطع في الساحة‬

‫األمامية للشركة لغرض عرض سيارات الصالون التي استوردتها لبيعها على المواطنين‪،‬‬
‫وقد بلغت كلفة هذه الديكورات (‪ )18‬مليون دينار‪ .‬المطلوب‪ :‬اجراء قيود اليومية‬
‫الالزمة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫اثبات قيد استحقاق كلفة الديكورات‬
‫‪1286‬‬ ‫من حـ‪ /‬ديكورات وتركيبات وقواطع‬ ‫‪18000000‬‬

‫‪68‬‬
 ‫‪265‬‬ ‫الى حـ‪ /‬دائنو نشاط غير جاري‬ ‫‪18000000‬‬
‫اثبات قيد التسديد‬
‫‪265‬‬ ‫من حـ‪ /‬دائنو نشاط غير جاري‬ ‫‪18000000‬‬
‫‪183‬‬ ‫الى حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪18000000‬‬
‫اثبات قيد االستغالل‬
‫‪1186‬‬ ‫من حـ‪ /‬ديكورات وتركيبات وقواطع‬ ‫‪18000000‬‬
‫‪1286‬‬ ‫الى حـ‪ /‬ديكورات وتركيبات وقواطع‬ ‫‪18000000‬‬
‫مالحظة‪ -:‬بالنسبة للنفقات االيرادية المؤجلة يتم إطفاؤها مباشرة من كلفة أي نوع من‬
‫أنواع هذه النفقات ‪ ،‬أي أن كلفة أي نوع من أنواع النفقات االيرادية المؤجلة توزع على‬
‫مدى فترة االستفادة منها ويعتبر ذلك بمثابة اندثار سنوي (إطفاء) ينزل من كلفة أي منها‬
‫سنويا وال يظهر كمخصص‪ ،‬ثم يتم قفل هذا اإلطفاء السنوي في حساب النتيجة او‬
‫األرباح والخسائر نهاية السنة المالية‪ .‬وبذلك تكون المعالجة القيدية لكافة فقرات النفقات‬
‫االيرادية المؤجلة بجعل االندثار (االطفاء) للنفقة االيرادية المؤجلة (حسب نوعها) مدينا‬
‫وحساب تكلفة النفقة (حسب نوعها) دائنا‪.‬‬

‫مثال‬

‫قررت الشركة العامة لتجارة السيارات إطفاء كلفة الديكورات والقواطع التي‬
‫قامت بإنشائها بمبلغ (‪ )18‬مليون دينار على مدى خمس سنوات‪ .‬المطلوب‪:‬تسجيل قيود‬
‫اليومية الالزمة‪.‬‬

‫اإلطفاء السنوي = ‪ 5 ÷ 18000000‬سنوات = ‪ 3600000‬الف دينار‬

‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪378‬‬ ‫من حـ‪ /‬اطفاء نفقات مؤجلة‬ ‫‪3600000‬‬
‫‪1186‬‬ ‫الى حـ‪ /‬ديكورات وتركيبات وقواطع‬ ‫‪3600000‬‬
‫‪ ‬استبدال الموجودات الثابتة‬
‫قد تتحقق مكاسب أو خسائر رأسمالية نتيجة قيام الوحدة االقتصادية باستبدال‬
‫بعض موجوداتها الثابتة بالقيمة السوقية بموجودات ثابتة ليست من نفس الصنف أو نوع‬
‫الموجود او في حالة استبداله من نفس النوع‪ ،‬اضافة الى دفع مبلغ نقدي نتيجة الفرق‬
‫الحاصل بين القيمة الدفترية لتلك الموجودات والقيمة السوقية العادلة التي تقبلها البائع فان‬
‫الخسائر الناشئة عن فروقات القيمة الدفترية والقيمة السوقية تعتبر خسائر رأسمالية يجب‬
‫االعتراف بها‪.‬‬

‫‪69‬‬
 ‫مثال‬

‫قامت الشركة العامة للصناعات الكهربائية باستبدال سيارة صالون كلفتها‬

‫التاريخية (‪ )6‬مليون دينار واندثارها المتراكم (‪ )1.5‬مليون دينار بسيارة صالون من احد‬
‫معارض السيارات بسعر (‪ )4‬مليون دينار مع دفع مبلغ نقدي (‪ )1.5‬مليون دينار‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬تسجيل قيود اليومية الالزمة‪.‬‬

‫‪ ‬أثبات قيد االستبدال‬

‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪1141‬‬ ‫من حـ ‪ /‬وسائط نقل بالسيارات‬ ‫‪4000000‬‬

‫‪2314‬‬ ‫من حـ ‪ /‬مخصص اندثار وسائط النقل‬ ‫‪1500000‬‬

‫‪2214‬‬ ‫من حـ ‪ /‬احتياطي استبدال الموجودات الثابتة‬ ‫‪2000000‬‬

‫‪1141‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬وسائط نقل بالسيارات‬ ‫‪6000000‬‬

‫‪183‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪1500000‬‬

‫وبالعكس اذا كانت السيارات المستبدلة كلفتها التاريخية (‪ )4‬مليون دينار‪,‬‬

‫والمستلمة قيمتها العادلة (‪ )6‬مليون دينار فتكون المكاسب (‪ )2‬مليون دينار ويثبت على‬
‫حساب احتياطي استبدال الموجودات الثابتة‪.‬‬

‫‪ ‬المعالجة المحاسبية لقيمة الموجودات المتضررة والمفقودات‬

‫‪ -1‬الموجودات الثابتة المتضررة‬
‫تسجل القيمة الدفترية للموجودات الثابتة والمخزنية المتضررة (كليا ً أو جزئيا)ً‬
‫على حساب مخزون المخلفات والمستهلكات (‪ ,)1354‬وألغراض تمييز هذه الحالة عن‬
‫الحالة االعتيادية يجري فتح حسابين على المستوى الخماسي‪ ,‬ويخص االول (‪)13541‬‬
‫للمخلفات والمستهلكات من جراء النشاط الجاري االعتيادي‪ ,‬ويخص الثاني (‪)13542‬‬
‫للمخالفات والمستهلكات الناتجة عن ظروف غير اعتيادية (ومنها أضرار الحرب والنهب‬
‫والسرقة والتدمير)‪.‬‬

‫‪70‬‬
‫وفيما يلي عرض أمثلة عن بعض هذه المعالجات في ظل الظروف غير اعتيادية‬
‫أما االمثلة في ظل الظروف االعتيادية فيمكن عرضها عند التطرق الى حساب مخزون‬
‫المخلفات والمستهلكات‪.‬‬

‫مثال‬

‫تعرضت الشركة العامة للصناعات الجلدية الى الحريق في مراب السيارات وقد‬
‫أدى الحريق الى اضرار في (‪ )10‬سيارات عائدة للشركة وبناية المراب وقدرت‬
‫االضرار كما يأتي‪:‬‬

‫‪ ‬السيارات‬
‫‪ -‬نسبة أضرار السيارات (‪)%100‬‬

‫‪ -‬كلفة السيارات المتضررة (‪ )15‬مليون دينار‪.‬‬

‫‪ -‬االندثار المتراكم للسيارات المتضررة (‪ )7,5‬مليون دينار‪.‬‬

‫‪ ‬المبنى‬
‫‪ -‬نسبة األضرار (‪)%60‬‬

‫‪ -‬كلفة المبنى المتضرر (‪ )60‬مليون دينار‪.‬‬

‫‪ -‬االندثار المتراكم (‪ )9‬مليون دينار‪.‬‬

‫المطلوب‪ :‬أثبات قيد السيارات المتضررة وأثبات أضرار المبنى‬

‫‪ ‬أثبات قيد السيارات المتضررة‬

‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪13542‬‬ ‫من حـ ‪ /‬مخزون المخلفات والمستهلكات لظروف غير‬ ‫‪7500000‬‬
‫أعتيادية‬
‫‪2314‬‬ ‫من حـ ‪ /‬مخصص إندثار وسائط نقل وانتقال‬ ‫‪7500000‬‬
‫‪11411‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬وسائط نقل الركاب‬ ‫‪15000000‬‬
‫‪ ‬أثبات أضرار المبنى‬
‫‪ 36000000= %60×6000000‬دينار أضرار المبنى‬

‫‪71‬‬
 ‫‪ 5400000= %60×9000000‬دينار مخصص أندثار الجزء المتضرر‬

‫‪ 30600000= 5400000 – 36000000‬دينار القيمة الدفترية للجزء المتضرر‬

‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫من حـ ‪ /‬مخزون المخلفات والمستهلكات لظروف غير ‪13542‬‬ ‫‪30600000‬‬

‫اعتيادية‬

‫من حـ ‪ /‬مخصص اندثار مباني ومنشآت وطرق‬

‫‪2312‬‬ ‫‪5400000‬‬
‫إلى حـ ‪ /‬المباني‬
‫‪1121‬‬ ‫‪36000000‬‬

‫‪ -2‬الموجودات الثابتة المفقودة‬

‫تسجل الموجودات الثابتة المفقودة في حساب فروقات الموجودات الثابتة لظروف‬

‫غير عادية ويعد هذا الحساب وسيطا لحين تحديد المسؤولية التقصيرية‪.‬‬

‫مثال‬

‫تعرضت الشركة العامة للصناعات الكهربائية إلى أعمال أدت إلى تدمير (فقدان)‬
‫سيارتين لنقل الركاب بلغت كلفتها التاريخية (‪ )8‬مليون دينار واالندثار المتراكم (‪)3.2‬‬
‫مليون دينار‪ .‬المطلوب‪ :‬تسجيل قيود اليومية الالزمة‪.‬‬

‫‪ -‬إثبات قيد السيارات المفقود‪:‬‬

‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪16663‬‬ ‫من حـ ‪ /‬فروقات موجودات ثابتة لظروف غير عادية‬ ‫‪4800000‬‬

‫‪2314‬‬ ‫من حـ ‪ /‬مخصص أندثار وسائط نقل وانتقال‬ ‫‪3200000‬‬

‫‪11411‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬وسائط نقل الركاب‬ ‫‪8000000‬‬

‫وفي حالة تحديد المسؤولية التقصيرية يغلق حساب فروقات موجودات ثابتة‬
‫حسب حالة تقصير منتسبي الشركة أو شخص خارجي نتيجة إهمال ويضمن بمبلغ اكبر‬
‫من الكلفة‪.‬‬

‫‪72‬‬
 ‫‪ -3‬التصرف بالموجودات الثابتة المتضررة‬

‫أ‪ -‬بيع الموجودات المتضررة‬

‫في حالة اتخاذ قرار ببيع الموجودات المتضررة أو أنقاضها وبعد اتخاذ‬
‫اإلجراءات األصولية بشأن تشكيل لجان التثمين واإلعالن والبيع وتسجيل المبالغ‬
‫المقبوضة عن بيع هذه الموجودات لحساب مخزون المخلفات والمستهلكات وعلى وفق‬
‫القيد االتي‪:‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪181‬‬ ‫من حـ ‪ /‬نقدية بالصندوق‬ ‫×××‬

‫‪1354‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬مخزون المخلفات والمستهلكات‬

‫‪13542‬‬ ‫حـ ‪ /‬مخزون المخلفات والمستهلكات لظروف غير عادية‬ ‫×××‬

‫ب ‪ -‬إعادة أعمار الموجودات الثابتة المتضررة‬

‫عند اتخاذ قرار بشان أعادة أعمار الموجودات الثابتة المتضررة تشكل لجنة‬
‫لتثمين تلك الموجودات بحالة ضررها ويجب ان ال تزيد هذه القيمة بأي حال عن القيمة‬
‫الدفترية لها وتسجل هذه القيمة على حساب التكوين السلعي ولحساب مخزون المخلفات‬
‫المستهلكات وكما يلي‪:‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪12‬‬ ‫من حـ ‪ /‬مشروعات تحت التنفيذ (حسب نوع الموجود)‬ ‫×××‬
‫‪1354‬‬ ‫ألى حـ ‪/‬مخزون المخلفات والمستهلكات‬
‫‪13542‬‬ ‫حـ ‪ /‬مخزون المخلفات والمستهلكات لظروف غير عادية‬ ‫×××‬
‫وبعد ذلك تسجل مصاريف أعادة األعمار على حساب مشروعات تحت التنفيذ‬
‫لحين االنتهاء من ذلك وتهيئة الموجودات للعملية اإلنتاجية‪ ,‬عند ذلك تحول تكاليف‬
‫األعمار (بضمنها القيمة التقديرية للموجودات المتضررة) إلى حساب الموجودات الثابتة‪.‬‬

‫‪73‬‬
 ‫‪ -4‬معالجة الخسائر الناجمة عن أضرار الحرب‪:‬‬

‫تعالج الخسائر الناجمة عن تضرر وفقدان الموجودات‪ ,‬وبعد استكمال إجراءات‬

‫الشطب وفق الصالحيات القانونية بتنزيلها من االحتياطيات وفي حالة عدم كفايتها يجري‬
‫تنزيلها من رأس المال وكما يلي‪:‬‬

‫(‪ )1‬في حالة كفاية االحتياطيات‪:‬‬

‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪22‬‬ ‫من حـ ‪ /‬اإلحتياطيات‬ ‫×××‬

‫‪1354‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬مخزون المخلفات والمستهلكات‬

‫‪13542‬‬ ‫حـ ‪ /‬مخزون المخلفات والمستهلكات لظروف غير عادية‬ ‫×××‬

‫إلى حـ ‪ /‬فروقات موجودات ثابتة‬
‫‪16663‬‬ ‫×××‬

‫(‪ )2‬في حالة عدم كفاية االحتياطيات‪:‬‬

‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪211‬‬ ‫من حـ ‪ /‬رأس المال المدفوع‬ ‫×××‬

‫‪1354‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬مخزون المخلفات والمستهلكات‬

‫حـ ‪ /‬مخزون المخلفات والمستهلكات لظروف غير عادية‬
‫‪13542‬‬ ‫×××‬
‫إلى حـ ‪ /‬فروقات موجودات ثابتة لظروف غير عادية‬
‫‪16663‬‬ ‫×××‬

‫‪74‬‬
 ‫‪ ‬بيع الموجودات الثابتة‬
‫هنالك جملة من اإلجراءات يمكن إتباعها في حالة بيع الموجودات الثابتة هي‪:‬‬

‫(‪ )1‬حساب االندثار في تاريخ البيع أو الشطب‬

‫(‪ )2‬إقفال الرصيد الدفتري للموجود المباع‪.‬‬
‫(‪ )3‬استخراج الرصيد الدفتري للموجود المباع‪.‬‬
‫(‪ )4‬إيداع الموجود المباع في مخزون المخلفات‪.‬‬
‫(‪ )5‬بيع الموجود وينتج عن ذلك‪:‬‬
‫‪ ‬أرباح رأسمالية‪.‬‬
‫‪ ‬أو خسائر رأسمالية‪.‬‬
‫وتكون المعالجة المحاسبية في حالة بيع الموجودات الثابتة على النحو اآلتي‪:‬‬

‫(‪ )1‬حالة تحقيق أرباح رأسمالية من عملية البيع‬

‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫من مذكورين‬

‫‪23‬‬ ‫حـ‪ /‬التخصيصات‬

‫‪231‬‬ ‫حـ ‪ /‬مخصص االندثارات (حسب نوع الموجود المباع)‬ ‫×××‬

‫‪16‬‬ ‫حـ ‪ /‬المدينون‬

‫‪165‬‬ ‫حـ‪ /‬مدينو نشاط غير جاري‬ ‫×××‬

‫الى مذكورين‬

‫‪11‬‬ ‫حـ‪ /‬الموجودات الثابتة (حسب نوع الموجود المباع)‬ ‫×××‬

‫‪49‬‬ ‫حـ‪ /‬االيرادات االخرى‬

‫حـ‪ /‬ايرادات رأسمالية‬ ‫×××‬

‫‪493‬‬
‫(إثبات قيد بيع موجودات ثابتة وتحقيق أرباح)‬

‫‪75‬‬
 ‫(‪ )2‬حالة تحقيق خسائر رأسمالية من عملية البيع‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫من مذكورين‬

‫‪23‬‬ ‫حـ‪ /‬التخصيصات‬

‫‪231‬‬ ‫حـ ‪ /‬مخصص االندثارات (حسب نوع الموجود)‬ ‫×××‬

‫‪16‬‬ ‫حـ ‪ /‬مدينون‬

‫‪165‬‬ ‫حـ‪ /‬مدينو نشاط غير جاري‬ ‫×××‬

‫‪39‬‬ ‫حـ‪ /‬المصروفات االخرى‬

‫‪393‬‬ ‫حـ‪ /‬الخسائر الرأسمالية‬ ‫×××‬

‫الى حـ‪ /‬الموجودات الثابتة‬ ‫×××‬

‫‪11‬‬
‫(حسب نوع الموجود)‬

‫(إثبات قيد بيع الموجودات الثابتة بخسارة)‬

‫وفي الحالتين أي حالة البيع وتحقيق أرباح وحالة البيع وتحقيق خسائر فان‬
‫المتحصل من ثمن الموجودات الثابتة يثبت فيه قيد اليومية االتي‪-:‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪18‬‬ ‫من حـ‪ /‬النقود‬

‫‪183‬‬ ‫حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫×××‬

‫‪16‬‬ ‫الى حـ‪ /‬مدينون‬

‫‪165‬‬ ‫حـ‪ /‬مدينو نشاط غير جاري‬ ‫×××‬

‫(إثبات قيد تحصيل مبلغ بيع الموجودات الثابتة)‬

‫‪76‬‬
 ‫‪ ‬الموجودات الحية ألغراض العرض واإلنتاج (‪)117‬‬
‫‪ ‬نباتات ألغراض العرض واالنتاج (‪)1171‬‬
‫يقصد بها المغروسات المعمرة ألكثر من سنة وتمر بثالث مراحل تتمثل في فترة‬
‫االنشاء والتكوين‪ ،‬فترة اإلثمار‪ ،‬فترة التناقص واالضمحالل وتعالج المبالغ المصروفة‬
‫خالل فترة االنشاء والتكوين قبل فترة االثمار نفقات رأسمالية وتشمل حصة األرض من‬
‫نفقات االستصالح‪ ,‬بدل استئجار األراضي‪ ،‬إعداد وتسوية األرض وفتح السواقي‪ ،‬ثمن‬
‫شتالت ومصاريف غرسها‪ ،‬التسميد‪ ،‬مكافحة األمراض‪ ،‬وأجور العمال والخبراء‬
‫والمشرفين عن العمل في تلك الفترة‪ .‬تعتبر المصروفات على المزروعات خالل فترة‬
‫األثمار مصروفات إيرادية وتبوب حسب نوع المصروفات‪ ،‬وتثبت قيمة النقص في‬
‫القدرة االنتاجية خالل فترة التناقص واالضمحالل في حساب االندثار وينزل من قيمة‬
‫الموجودات (المزروعات المعمرة)‪ ,‬وتحلل إلى الحسابات االتية‪:‬‬

‫نباتات ألغراض العرض‬ ‫‪11711‬‬

‫نباتات ألغراض االنتاج‬ ‫‪11712‬‬

‫مثال‬

‫قامت الشركة العامة للمحاصيل الصناعية بشراء شتالت الزيتون بمبلغ (‪)10‬‬
‫مليون دينار وغرسها في مساحة أعدت لها‪ ،‬وقد بلغت مصاريف استصالح وإعداد‬
‫االرض (‪ )2‬مليون دينار ومصاريف التسميد (‪ )100‬ألف دينار وأجور العمال والحراس‬
‫والمشرفين خالل السنة (‪ )3‬مليون دينار‪ .‬المطلوب ‪ :‬اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫أثبات قيد إستحقاق كلفة الشراء‬

‫‪12712‬‬ ‫من حـ ‪ /‬نباتات ألغراض اإلنتاج‬ ‫‪10000000‬‬

‫‪265‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬دائنو نشاط غير الجاري‬ ‫‪10000000‬‬

‫إثبات قيد التسديد‬

‫من حـ ‪ /‬دائنو نشاط غير جاري‬

‫‪77‬‬
 ‫‪265‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬نقدية لدى المصاريف‬ ‫‪10000000‬‬ ‫‪10000000‬‬

‫‪183‬‬

‫إثبات قيد أستحقاق مصاريف االستصالح والتسميد‬

‫‪12712‬‬ ‫من حـ ‪ /‬نباتات ألغراض االنتاج‬ ‫‪2100000‬‬

‫‪265‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬دائنو نشاط غير جاري‬ ‫‪2100000‬‬

‫أثبات قيد التسديد‬

‫‪265‬‬ ‫من حـ ‪ /‬دائنو نشاط غير جاري‬ ‫‪2100000‬‬

‫‪183‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪2100000‬‬

‫أثبات قيد االستغالل‬

‫‪11712‬‬ ‫من حـ ‪ /‬نباتات ألغراض اإلنتاج‬ ‫‪12100000‬‬

‫‪12712‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬نباتات ألغراض اإلنتاج‬ ‫‪12100000‬‬

‫أثبات قيد أجور العمال والحراس والمشرفين على العمل‬

‫‪11712‬‬ ‫من حـ ‪ /‬نباتات ألغراض اإلنتاج‬ ‫‪3000000‬‬

‫‪183‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪3000000‬‬

‫‪ ‬حيوانات ألغراض العرض واإلنتاج (‪)1172‬‬

‫يقصد بها القطيع اإلنتاجي من الحيوانات غير الموجهة للبيع وتتضمن كلفة‬
‫القطيع اإلنتاجي سعر الشراء مضافا ً إليها كافة الكلف المصروفة عليه لغاية دخوله‬
‫مرحلة اإلنتاج‪ ،‬وعند شراء حيوانات جديدة وتعدد أسعار عناصر القطيع من الصنف‬
‫الواحد فيعتمد معدل سعر التكاليف‪ ،‬إما بالنسبة للمواليد المعدة للقطيع اإلنتاجي فيعتمد‬
‫القيمة العادلة معدل المصاريف المنفقة عليها لغاية دخولها اإلنتاج‪ .‬وتحلل إلى ما يلي‪:‬‬

‫حيوانات ألغراض العرض‬ ‫‪11721‬‬

‫حيوانات ألغراض اإلنتاج‬ ‫‪11722‬‬

‫‪78‬‬
 ‫مثال‬

‫أشترت الشركة العامة إلنتاج األلبان قطيع ابقار عدد (‪ )80‬بقرة متقاربة‬
‫األسعار‪ ،‬وبمبلغ (‪ )80‬مليون دينار‪ .‬وقد بلغت مصاريف التلقيح (‪ )2‬مليون دينار‪،‬‬
‫ومصاريف العلف خالل السنة (‪ )4‬مليون دينار‪ .‬المطلوب ‪ :‬اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫إثبات قيد استحقاق كلفة الشراء‬

‫‪12722‬‬ ‫من حـ ‪ /‬حيوانات ألغراض اإلنتاج‬ ‫‪80000000‬‬

‫‪265‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬دائنو نشاط غير جاري‬ ‫‪80000000‬‬

‫أثبات قيد التسديد‬

‫‪265‬‬ ‫من حـ ‪ /‬دائنو نشاط غير جاري‬ ‫‪80000000‬‬

‫‪183‬‬ ‫الى حـ‪ /‬نقدية لدى مصاريف‬ ‫‪80000000‬‬

‫إثبات قيد االستغالل‬

‫‪11722‬‬ ‫من حـ ‪ /‬حيوانات إلغراض االنتاج‬ ‫‪80000000‬‬

‫‪12722‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬حيوانات إلغراض اإلنتاج‬ ‫‪80000000‬‬

‫أثبات قيد استحقاق مصاريف التلقيح والعلف‬

‫‪11722‬‬ ‫من حـ ‪ /‬حيوانات إلغراض اإلنتاج‬ ‫‪6000000‬‬

‫‪265‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬دائنو نشاط غير جاري‬ ‫‪6000000‬‬

‫أثبات قيد التسديد‬

‫‪265‬‬ ‫من حـ ‪ /‬دائنو نشاط غير جاري‬ ‫‪6000000‬‬

‫‪183‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬نقدية لدى المصاريف‬ ‫‪6000000‬‬

‫‪79‬‬
 ‫‪ ‬المشروعات تحت التنفيذ (حـ‪)12 /‬‬
‫تتمثل المشروعات تحت التنفيذ في تكاليف الموجودات الثابتة التي لم تتكامل بعد‬
‫أو مازالت في طور اإلعداد والتكوين‪ .‬وتشمل هذه المشروعات ما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬إقامة المشروعات الجديدة‪.‬‬

‫‪ -‬استكمال أو التوسع في مشروعات قائمة‪.‬‬
‫‪ -‬إحالل وتجديد الموجودات الثابتة القديمة بموجودات ثابتة جديدة‪.‬‬
‫(أوال) مفهوم وتبويب المشروعات تحت التنفيذ‬

‫تعرف المشروعات تحت التنفيذ بأنها عبارة عن مشاريع عناصر الطاقة‬

‫اإلنتاجية المتمثلة بالموجودات الثابتة والتي لم تستكمل بعد ولم تشترك في العملية‬
‫اإلنتاجية بصورة فعلية‪ .‬وتقسم مشروعات تحت التنفيذ إلى مجموعتين من الحسابات‪:‬‬

‫(‪ )1‬الحسابات المساعدة (من حـ‪ 121 /‬إلى حـ‪)129 /‬‬

‫وتعبر عن مشاريع الموجودات الثابتة بمختلف أنواعها والتي تشمل ما يلي‪:‬‬
‫البيــــــــــــــــــــــان‬ ‫رقم الدليل‬
‫األراضي‬ ‫‪121‬‬
‫المباني واالنشاءات والطرق‬ ‫‪122‬‬
‫اآلالت والمعدات‬ ‫‪123‬‬
‫وسائط نقل وانتقال‬ ‫‪124‬‬
‫عدد وقوالب‬ ‫‪125‬‬
‫األثاث واجهزة المكاتب‬ ‫‪126‬‬
‫نباتات وحيوانات‬ ‫‪127‬‬
‫نفقات ايرادية مؤجلة‬
‫‪128‬‬
‫إنفاق استثماري‬
‫‪129‬‬
‫وتقسم أو تحلل هذه الحسابات إلى حسابات فرعية وتحليلية بحسب الغرض من‬
‫استعمال كل حساب من هذه الحسابات‪.‬‬

‫(‪ )2‬المعالجات المحاسبية للمشروعات تحت التنفيذ‬

‫يجعل حساب مشروعات تحت التنفيذ مدينا بكل ما يستثمر في عملية شراء أو‬
‫الحصول على عناصر الموجودات الثابتة دون أن يرد مقابله أصل مثل مشاريع‬
‫الموجودات الثابتة بمختلف أنواعها والدفعات المدفوعة مقدما واالعتمادات المستندية‬
‫المفتوحة لشراء موجودات ثابتة‪ ،‬كما يجعل مدينا بكل ما ينفق على هذه المشاريع‬

‫‪80‬‬
‫(العناصــر التي تدخل في تكلفة الموجود المذكورة آنفا) لغاية استالمها وتصبح صالحة‬
‫لإلنتاج أو االستعمال‪ .‬ثم يقفل هذا الحساب بجعله دائنا وحساب الموجود الثابت (حسب‬
‫نوعه) مدينا بمجرد وضع الموجود الثابت في موضع االستخدام‪.‬‬

‫تمرين (‪)1‬‬

‫أدناه بعض المعامالت التي تمت في إحدى شركات القطاع العام خالل عام‬
‫‪2012‬م‪.‬‬

‫‪ -1‬تعاقدت الشركة على شراء أرض بناء بمبلغ (‪ )10000000‬دينار تدفع منها (‪)%20‬‬
‫دفعة مقدمة بشيك والباقي عند استالم األرض‪ .‬فإذا علمت أن الشركة سددت ضرائب‬
‫ورسوم تسجيل بمبلغ (‪ )400000‬دينار‪ .‬واستلمت األرض وسددت بقية القيمة بشيك وقد‬
‫قامت بتسويتها وتمهيدها بمبلغ (‪ )600000‬دينار دفع نقدا‪.‬‬

‫‪ -2‬تم تكليف إدارة اإلنتاج في الشركة بإنتاج طاوالت وكراسي لإلدارة العامة وقد بلغت‬
‫تكاليف هذه الطاوالت والكراسي (‪ )600000‬دينار‪.‬‬

‫‪ -3‬باعت الشركة سيارة كانت قد اقتنتها بتكلفة (‪ )15000000‬دينار‪ ,‬وبلغ مخصص‬

‫اندثارها المتراكم (‪ )9000000‬دينار‪ .‬وقد تم بيع السيارة بمبلغ (‪ )8500000‬دينار‪,‬‬
‫واستلم المبلغ بشيك مسحوب على البنك العراقي التجاري‪.‬‬

‫المطلوب‪ -:‬إجراء قيود اليومية الالزمة للعمليات السابقة تبعا للنظام المحاسبي الموحد‪.‬‬

‫‪ ‬قيود اليومية‬
‫الدليل‬ ‫البــــــــــيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪12‬‬ ‫من حـ ‪ /‬مشروعات تحت التنفيذ‬
‫‪129‬‬ ‫حـ ‪ /‬انفاق استثماري‬ ‫‪2.000.000‬‬
‫‪1291‬‬ ‫– دفعات مقدمة‬
‫‪26‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬الدائنين‬
‫‪265‬‬ ‫حـ ‪ /‬دائنو نشاط غير جاري‬ ‫‪2.000.000‬‬
‫(إثبات الدفعة المقدمة من قيمة األراضي)‬
‫‪26‬‬ ‫من حـ ‪ /‬الدائنين‬

‫‪81‬‬
 ‫‪265‬‬ ‫حـ ‪ /‬دائنو نشاط غير جاري‬ ‫‪2.000.000‬‬
‫‪18‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬النقود‬
‫‪183‬‬ ‫حـ ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪2.000.000‬‬
‫(اثبات قيد تسديد الدفعة المقدمة)‬
‫‪12‬‬ ‫من حـ ‪ /‬مشروعات تحت التنفيذ‬
‫‪121‬‬ ‫حـ ‪ /‬األراضي‬
‫‪1212‬‬ ‫حـ‪ /‬أراضي بناء‬ ‫‪10.400.000‬‬
‫إلى مذكورين‬
‫‪12‬‬ ‫حـ ‪ /‬مشروعات تحت التنفيذ‬
‫‪129‬‬ ‫حـ ‪ /‬انفاق استثماري‬
‫‪1291‬‬ ‫– الدفعات المقدمة‬ ‫‪2.000.000‬‬
‫‪26‬‬ ‫حـ ‪ /‬الدائنين‬
‫حـ ‪ /‬دائنو نشاط غير جاري‬ ‫‪8.400.000‬‬
‫‪265‬‬
‫(إثبات قيد استالم األرض وسداد الضرائب والتسجيل)‬

‫‪265‬‬ ‫من حـ‪ /‬دائنو نشاط غير جاري‬ ‫‪8400000‬‬

‫‪183‬‬ ‫الى حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪8400000‬‬
‫(اثبات قيد تسديد باقي الدفعات والرسوم والضرائب)‬
‫‪12‬‬ ‫من حـ ‪ /‬مشروعات تحت التنفيذ‬
‫‪121‬‬ ‫حـ ‪ /‬األراضي‬ ‫‪600.000‬‬
‫‪ -‬تكاليف التمهيد والتسوية‬
‫‪26‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬الدائنين‬
‫‪265‬‬ ‫حـ ‪ /‬دائنو نشاط غير جاري‬ ‫‪600.000‬‬
‫(قيد إثبات استحقاق تكاليف التمهيد والتسوية)‬
‫‪26‬‬ ‫من حـ ‪ /‬الدائنين‬
‫‪265‬‬ ‫حـ ‪ /‬دائنو نشاط غير جاري‬ ‫‪600.000‬‬
‫‪18‬‬ ‫حـ ‪ /‬إلى حـ ‪ /‬النقود‬
‫‪182‬‬ ‫حـ ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪600.000‬‬
‫(إثبات سداد تكاليف التمهيد والتسوية)‬
‫‪11‬‬ ‫من حـ ‪ /‬األصول الثابتة‬
‫‪111‬‬ ‫حـ ‪ /‬األراضي‬
‫‪1112‬‬ ‫حـ‪ /‬أراضي بناء‬ ‫‪11.000.000‬‬
‫‪12‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مشروعات تحت التنفيذ‬
‫‪121‬‬ ‫حـ ‪ /‬األراضي‬
‫‪1212‬‬ ‫حـ‪ /‬اراضي بناء‬ ‫‪11.000.000‬‬
‫(اثبات قيد استغالل االرض)‬
‫‪12‬‬ ‫من حـ ‪ /‬مشروعات تحت التنفيذ‬
‫‪126‬‬ ‫حـ ‪ /‬األثاث واجهزة المكاتب‬
‫‪1261‬‬ ‫حـ‪ /‬االثاث‬ ‫‪600.000‬‬
‫‪45‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬كلفة الموجودات المصنعة داخليا‬
‫‪451‬‬ ‫حـ‪ /‬كلفة الموجودات الثابتة المصنعة داخليا‬ ‫‪600.000‬‬

‫‪82‬‬
 ‫(إثبات تكلفة تصنيع الكراسي والطاوالت (أثاث)‬
‫‪11‬‬ ‫من حـ ‪ /‬األصول الثابتة‬
‫‪116‬‬ ‫حـ ‪ /‬أثاث واجهزة المكاتب‬
‫‪1161‬‬ ‫حـ‪ /‬اثاث‬ ‫‪600.000‬‬
‫‪12‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬مشروعات تحت التنفيذ‬
‫‪126‬‬ ‫حـ ‪ /‬األثاث واجهزة المكاتب‬
‫‪1261‬‬ ‫حـ‪ /‬االثاث‬ ‫‪600.000‬‬
‫(إثبات وضع الكراسي والطاوالت (األثاث) في االستخدام)‬
‫من مذكورين‬
‫‪16‬‬ ‫حـ ‪ /‬المدينين‬
‫‪165‬‬ ‫حـ‪ /‬مدينو نشاط غير جاري‬ ‫‪8500.000‬‬
‫‪23‬‬ ‫حـ التخصيصات‬
‫‪231‬‬ ‫حـ ‪ /‬مخصص االندثار المتراكم‬
‫‪2314‬‬ ‫حـ‪ /‬مخصص إندثار وسائط النقل‬ ‫‪9000.000‬‬
‫إلى مذكورين‬
‫‪11‬‬ ‫حـ ‪ /‬الموجودات الثابتة‬
‫‪114‬‬ ‫حـ ‪/‬وسائط النقل واالنتقال‬ ‫‪15000.000‬‬
‫حـ ‪ /‬إيرادات رأسمالية‬ ‫‪2500.000‬‬
‫‪493‬‬
‫(إثبات بيع السيارة وتحقيق أرباح رأسمالية)‬
‫‪18‬‬ ‫من حـ‪ /‬النقود‬
‫‪183‬‬ ‫حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬
‫‪1821‬‬ ‫البنك التجاري العراقي‬ ‫‪8500.000‬‬
‫‪16‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬المدينين‬
‫‪165‬‬ ‫حـ‪ /‬مدينو نشاط غير جاري‬ ‫‪8500.000‬‬
‫(إثبات تحصيل قيمة بيع السيارة بشيك على البنك التجاري‬
‫العراقي)‬
‫‪ ‬المخزون (حـ‪)13 /‬‬
‫يتمثل المخزون في المواد المخصصة لتشغيل الطاقة اإلنتاجية للوحدة االقتصادية‬
‫وتسفر حركتها عن وجود أرصدة في المخازن أضافة إلى سلع دخلت مراحل اإلنتاج‬
‫وأصبحت تحت التشغيل أو إنتاج تام‪ .‬وتدخل المستلزمات السلعية عادة في إنتاج سلعة أو‬
‫خدمة وتساعد على تسيير العمل أو أدارة العمليات اإلنتاجية وتأخذ دورة تبدأ في عملية‬
‫الشراء ثم الخزن واالستخدام كما في الوحدات الصناعية‪.‬‬

‫اما في النشاط التجاري فيقابل المستلزمات السلعية مشتريات بغرض البيع وهي‬
‫مخزون اإلنتاج النباتي والحيواني التام وغير التام ومخزون األراضي المعدة للبيع‪.‬‬

‫‪83‬‬
 ‫‪ -1‬مفهوم وتبويب المخزون‬

‫يمكن أن يعرف المخزون بأنه عبارة عن مجموعة من النفقات التي تنفقها الوحدة‬
‫االقتصادية وظلت باقية دون استرداد لقيمتها في نهاية السنة المالية‪ .‬ويأخذ المخزون‬
‫صور متعددة هي‪:‬‬

‫مخزون المستلزمات السلعية والبضائع بغرض البيع ومنتجات تحت التشغيل في‬
‫مراحل مختلفة من الدورة اإلنتاجية (إنتاج تحت التشغيل) ومنتجات تامة الصنع في‬
‫انتظار تسليمها إلى زبائن وعمالء الوحدة االقتصادية (إنتاج تام) وقد تكون عناصر هذا‬
‫المخزون موجودة داخل الوحدة االقتصادية أو لدى الغير ألي سبب من األسباب‪.‬‬

‫يشمل حساب المخزون مجموعة من الحسابات المساعدة كما وردت في الدليل‬

‫المحاسبي وهي‪:‬‬

‫البيــــــــــــــــــــــان‬ ‫رقم الدليل‬

‫مخزون الخامات والمواد األولية‬ ‫‪131‬‬

‫مخزون الوقود والزيوت‬ ‫‪132‬‬
‫مخزون األدوات االحتياطية‬ ‫‪133‬‬
‫مخزون مواد التعبئة والتغليف‬ ‫‪134‬‬
‫مخزون المتنوعات‬ ‫‪135‬‬
‫مخزون اإلنتاج‬ ‫‪136‬‬
‫مخزون البضائع واالراضي بغرض البيع‬
‫‪137‬‬
‫االعتمادات المستندية لشراء مواد‬
‫‪138‬‬
‫مخزون المواد األخرى‬
‫‪139‬‬

‫‪84‬‬
 ‫‪ -2‬قواعد معالجة وتقييم المخزون‬

‫(‪ )1‬يقيم المخزون من البضاعة في نهاية السنة المالية بالكلفة التاريخية أو القيمة‬
‫التحصيلية الصافية أيهما اقل وتتكون الكلفة التاريخية للبضاعة المشتراة من سعر الشراء‬
‫مطروحا ً منه الخصم التجاري وأية تنزيالت أو منح أو اعانات أو ضرائب معادة متعلقة‬
‫بالشراء ومضافا ً إليه كافة الرسوم والضرائب المتعلقة بالشراء وأية مصاريف متعلقة بها‬
‫لغاية إدخالها إلى مخزون الوحدة االقتصادية‪.‬‬

‫(‪ )2‬يتم إتباع نظام الجرد المستمر في تسعير البضاعة وطريقة متوسط التكلفة في‬
‫احتساب تكلفة المخزون الصادر (المنصرف)‪:‬‬

‫تكلفة الرصيد ‪ +‬تكلفة آخر عملية شراء‬

‫= ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫كمية الرصيد ‪ +‬كمية آخر عملية شراء‬

‫(‪ )3‬تتضمن تكلفة المخزون المنصرف قيمة المشتريات بموجب قوائم الشراء مضافا‬
‫اليها جميع المصاريف التي تتحملها الوحدة االقتصادية لحين وصولها الى مخازن‬
‫الوحدة المشترية (مصاريف النقل والتحميل والتامين والتفريغ وغيرها ‪. )....‬‬

‫(‪ )4‬األحكام الخاصة بمخزون اإلنتاج التام (حـ ‪:)1361 /‬‬

‫(أ) يتم إتباع نظام الجرد الدوري والتسعير وفقا للتكلفة (المتوسط المتحرك)‪.‬‬

‫(ب) يتم إقفال مخزون أول وآخر المدة في حـ ‪ /‬التغير في المخزون‪.‬‬

‫(جـ) يتم تحميل الفرق بين سعر التكلفة وسعر البيع في حـ ‪ /‬فرق تقييم التغيير في‬
‫المخزون‪.‬‬

‫(‪ )5‬األحكام الخاصة بمخزون اإلنتاج غير التام (حـ ‪:)1362 /‬‬

‫(أ) يتم إتباع مبدأ الجرد الدوري وطريقة التكلفة الصناعية في التسعير‪.‬‬

‫‪85‬‬
‫(ب) يقفل المخزون في أول المدة بحساب التغير في مخزون اإلنتاج غير التام‬
‫وكذلك الحال بالنسبة للمخزون في آخر المدة‪ ،‬على أن يظهر رصيد آخر‬
‫المدة في الميزانية ويقفل رصيد التغير في المخزون (بالتكلفة) في حساب‬
‫العمليات الجارية‪.‬‬

‫(‪ )6‬مخزون البضائع بغرض البيع (حـ ‪ :)137 /‬تنطبق األحكام الخاصة بمخزون‬
‫اإلنتاج التام على هذا النوع من المخزون والذي يتم تسعيره بالتكلفة على أن يتم‬
‫تكوين مخصص هبوط أسعار المخزون‪.‬‬

‫وقد التجأ النظام المحاسبي الى تقسيم حسابات المخزون إلى حسابات فرعية‬
‫محققا ً رقابة بحصر حركة اإلضافة إلى المخزون والصرف منها‪ .‬إذ يجعل الحساب مدينا ً‬
‫بتكلفة المشتريات وقيمة المرتجعات من األقسام االنتاجية والخدمية بالوحدة خالل الفترة‬
‫ودائنا بقيمة ما يصرف منها إلى األقسام‪ .‬أضافة إلى ذلك ألتجأ النظام لتوسيط حساب‬
‫المجهزين التجاريين عند شراء المواد المخزنية والبضائع وعالج المصروفات اإلضافية‬
‫للشراء على أساس تحديد كلفة المشتريات لحين تسليمها إلى المخازن وعليه فإن‬
‫مصاريف النقل والتأمين وكافة المصاريف األخرى تعتبر ضمن كلفة مخزون‬
‫المستلزمات السلعية والبضائع وخصص هذا الموضوع للمعالجات القيدية االتية‪-:‬‬

‫أوالً‪ -‬مخزون المستلزمات السلعية عند الشراء المحلي والخارجي‪.‬‬

‫ثانيا ً – مخزون المخلفات والمستهلكات‪.‬‬

‫ثالثا ً – مخزون اإلنتاج التام واإلنتاج غير التام واألعمال تحت التنفيذ ومخزون بضائع‬
‫بغرض البيع‪.‬‬

‫رابعا ً – إعتمادات مستندية لشراء مواد لحساب الغير‪.‬‬

‫خامسا ً – بضائع لدى الغير‪.‬‬

‫‪86‬‬
‫أوالً‪ :‬مخزون المستلزمات السلعية والبضائع بغرض البيع في حالتي الشراء المحلي‬
‫والخارجي‪:‬‬

‫تأخذ األموال في الشركات إشكاال مختلفة منها ما يخلق الطاقة اإلنتاجية وما‬
‫تشتمل عليه من موجودات ثابتة‪ ،‬ومنها ما يخصص من مواد لتشغيل الطاقة اإلنتاجية‪،‬‬
‫وتبدأ هذه المواد بالمستلزمات السلعية‪ ،‬وتأخذ هذه المستلزمات دورة إنتاجية تبدأ‬
‫بالشراء‪ ،‬ثم التخزين واالستخدام في النشاط الصناعي‪ ،‬أو بضائع تشترى لغرض البيع‬
‫بدال من االستخدام وذلك في النشاط التجاري‪.‬‬

‫تتمثل المستلزمات السلعية في المواد التي تستخدم في إنتاج السلع النهائية في‬
‫الشركة و المتبقية نهاية الفترة المالية‪ .‬وقد قسم مخزون المستلزمات السلعية إلى‬
‫الحسابات الفرعية اآلتية‪-:‬‬

‫أسماء الحسابات‬ ‫رقم الدليل‬

‫مخزون الخامات والمواد األولية‬ ‫‪131‬‬

‫مخزون الوقود والزيوت‬ ‫‪132‬‬

‫مخزون األدوات االحتياطية‬ ‫‪133‬‬
‫مخزون مواد التعبئة والتغليف‬ ‫‪134‬‬
‫مخزون المتنوعات‬ ‫‪135‬‬

‫يتم جرد هذه المخازن آخر المدة ويتم تقييم المستلزمات المتبقية فيها حسب‬
‫طريقة المتوسط المتحرك‪ .‬ويحسب متوسط تكلفة المشتريات من هذه المستلزمات بعد كل‬
‫عملية شراء بأسعار مختلفة خالل العام‪ ،‬ومن ثم يستخدم آخر متوسط في تقييم المخزون‬
‫من المستلزمات آخر المدة‪.‬‬

‫وبخصوص المعالجة المحاسبية فان مخازن المستلزمات السلعية تجعل مدينة‬

‫بأرصدة أول المدة وكذلك بتكلفة المشتريات من المستلزمات والمرتجعة من مراكز‬
‫اإلنتاج‪ ،‬وتجعل دائنة بقيمة المستلزمات المنصرفة من المخازن لمراكز اإلنتاج والمباعة‬

‫‪87‬‬
‫منها والمرتجعة للغير‪ .‬ويجب أن يطابق الرصيد قيمة الجرد الفعلي للمخازن وتظهر‬
‫أرصدة حسابات المستلزمات في الميزانية‪.‬‬

‫‪ -1‬حالة الشراء من السوق المحلية‬

‫‪ ‬مخزون الخامات والمواد األولية (‪)131‬‬
‫يشمل هذا الحساب كلفة الخامات والمواد األولية بنوعيها الرئيسية والمساعدة‬
‫الموجودة في المخازن لتمكين الوحدة االقتصادية من أداء العملية اإلنتاجية وتحقيق‬
‫األهداف المرسومة لها‪ ،‬ويمكن تحليل هذا الحساب إلى حساب الخامات الرئيسية‬
‫والخامات المساعدة بهدف تسهيل إجراء المطابقات الدورية‪.‬‬

‫مثال‬

‫قامت الشركة العامة للغزل والنسيج بشراء أقطان من المزارعين بكلفة (‪)80‬‬
‫مليون دينار‪ .‬المطلوب‪ :‬إثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫أثبات قيد إستحقاق الشراء‬

‫‪131‬‬ ‫من حـ ‪ /‬مخزون الخامات والمواد األولية‬ ‫‪80000000‬‬

‫‪2614‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬مجهزون قطاع خاص‬ ‫‪80000000‬‬

‫إثبات قيد التسديد‬

‫‪2614‬‬ ‫من حـ ‪ /‬مجهزون قطاع خاص‬ ‫‪80000000‬‬

‫‪183‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪80000000‬‬

‫‪ ‬مخزون الوقود والزيوت (‪)132‬‬

‫يشمل هذا الحساب كلفة ما تمتلكه الوحدة االقتصادية في مخازنها من مواد نفطية‬
‫وغاز وزيوت وشحوم وفحم الستغاللها في العملية اإلنتاجية‪ ،‬ويمكن تحليل هذا الحساب‬
‫إلى حسابات جزئية لبيان نوعية الوقود والزيوت المخزونة وحسب التقييم الوارد في‬
‫االستخدامات‪.‬‬

‫‪88‬‬
 ‫مثال‬

‫قامت الشركة العامة لصناعة البطاريات بشراء زيوت ووقود لألقسام اإلنتاجية‬
‫والخدمية من شركة توزيع المنتجات النفطية بكلفة (‪ )7‬مليون دينار‪ .‬المطلوب‪ :‬اثبات‬
‫قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫إثبات قيد استحقاق الشراء‬

‫‪132‬‬ ‫من حـ ‪ /‬مخزون الوقود والزيوت‬ ‫‪7000000‬‬

‫‪2611‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬مجهزون قطاع عام‬ ‫‪7000000‬‬

‫إثبات قيد التسديد‬

‫‪2611‬‬ ‫من حـ ‪ /‬مجهزون قطاع عام‬ ‫‪7000000‬‬

‫‪183‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪7000000‬‬

‫‪ ‬مخزون االدوات االحتياطية (‪)133‬‬

‫يشمل هذا الحساب كلفة ما تمتلكه الوحدة االقتصادية في مخازنها من أصناف‬
‫قطع الغيار المتنوعة‪.‬‬

‫مثال‬

‫قام المجمع الصناعي في البصرة بشراء ادوات احتياطية للرافعات والسيارات‬

‫من الشركة العامة لتجارة السيارات بكلفة قدرها (‪ )15‬مليون دينار‪ .‬المطلوب‪ :‬اثبات‬
‫قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫اثبات قيد استحقاق الشراء‬
‫‪133‬‬ ‫من حـ‪ /‬مخزون االدوات االحتياطية‬ ‫‪15000000‬‬
‫‪2611‬‬ ‫الى حـ‪ /‬مجهزون قطاع عام‬ ‫‪15000000‬‬
‫اثبات قيد التسديد‬
‫‪2611‬‬ ‫من حـ‪ /‬مجهزون قطاع عام‬ ‫‪15000000‬‬
‫‪183‬‬ ‫الى حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪15000000‬‬

‫‪89‬‬
 ‫‪ ‬مخزون مواد التعبئة والتغليف (‪)134‬‬
‫يشمل هذا الحساب كلفة خزين مواد التعبئة والتغليف التي تستخدمها الوحدة‬
‫االقتصادية ألغراض نشاطها التجاري‪ ،‬سواء ما يستخدم منها لمرة واحدة (مواد تعبئة‬
‫وتغليف مستهلكة) أو ما يستخدم لعدة مرات (مواد تعبئة وتغليف متداولة)‪.‬‬
‫‪ 134‬مخزون مواد التعبئة والتغليف‬
‫‪ 1341‬مخزون مواد التعبئة والتغليف المستهلكة‬
‫‪ 1342‬مخزون مواد التعبئة المتداولة‬
‫مثال‬

‫قامت الشركة العامة لصناعة البطاريات بشراء (‪ )10000‬صندوق كارتوني‬

‫لتعبئة قناني الماء المقطر من القطاع الخاص بكلفة (‪ )3‬مليون دينار‪ ،‬كما جرى شراء‬
‫(‪ )1000‬صندوق بالستيكي لتعبئة قناني الماء المقطر المخزونة في الشركة بكلفة (‪)9‬‬
‫مليون دينار من القطاع التعاوني‪ .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫اثبات قيود استحقاق الشراء‬
‫‪1341‬‬ ‫من حـ‪ /‬مخزون مواد تعبئة وتغليف مستهلكة‬ ‫‪3000000‬‬
‫‪2614‬‬ ‫الى حـ‪ /‬مجهزون قطاع خاص‬ ‫‪3000000‬‬
‫‪1342‬‬ ‫من حـ‪ /‬مخزون مواد تعبئة وتغليف متداولة‬ ‫‪9000000‬‬
‫‪2612‬‬ ‫الى حــ‪ /‬مجهزون قطاع تعاوني‬ ‫‪9000000‬‬
‫اثبات قيد التسديد‬
‫‪2614‬‬ ‫من حـ‪ /‬مجهزون قطاع خاص‬ ‫‪3000000‬‬
‫‪2612‬‬ ‫من حـ‪ /‬مجهزون قطاع تعاوني‬ ‫‪9000000‬‬
‫‪183‬‬ ‫الى حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪12000000‬‬
‫‪ ‬مخزون المتنوعات (‪)135‬‬
‫ويحلل هذا الحساب إلى‪:‬‬

‫‪ 1351‬مخزون اللوازم والمهمات‬

‫يشمل هذا الحساب كلفة مواد صيانة األبنية والموجودات والقوالب الخاصة‬
‫بالمكائن اإلنتاجية وأجهزة إطفاء الحريق‪ ،‬ولوازم الحراسة والدفاع المدني (عدا‬
‫األسلحة)‪ ،‬وكذلك الموجودات أو اللوازم التي تدخل المخزون وال تـزيد قيمتها عن‬
‫(‪ )100000‬دينار وغيرها من المهمات الالزمة للعملية اإلنتاجية والخدمية‪.‬‬

‫‪90‬‬
 ‫‪ 1352‬مخزون القرطاسية‬

‫يشمل هذا الحساب كلفة القرطاسية الموجودة في المخازن المركزية للوحدات‪ ،‬أو‬
‫إلى أن يتم جردها في نهاية السنة المالية وتسجيلها ضمن الموجودات المخزونية‪ ،‬على أن‬
‫يجري تعديل أرصدة هذه الحسابات في نهاية كل فترة مالية مع (حساب ‪3252‬‬
‫القرطاسية) ويجري مسك سجالت لها تبين كمية الوارد والصادر ألغراض المراقبة‪ ،‬وال‬
‫يشمل هذا الحساب الورق ومواد الطباعة األخرى الخاصة بالمطابع المتخصصة إذ تدخل‬
‫ضمن الخامات والمواد األولية‪.‬‬

‫‪ 1353‬مخزون الكتب التعليمية‬

‫يشمل هذا الحساب كلفة مخزون الكتب المدرسية والجامعية التي تدخل ضمن‬
‫مجانية التعليم‪.‬‬

‫‪ 1354‬مخزون المخلفات والمستهلكات‬

‫يشمل هذا الحساب القيمة المقدرة لمخزون المخلفات الناتجة عن النشاط‬

‫االعتيادي أو عن مخلفات المشتريات من المستلزمات السلعية والبضائع بغرض البيع‬
‫والمستهلكات من الموجودات الثابتة‪ .‬ويشمل أيضا ً مخزون المخلفات والمستهلكات‬
‫الناشئة عن الظروف غير االعتيادية كأضرار الحرب وأعمال النهب والسرقة والتدمير‬
‫والكوارث الطبيعية‪...‬الخ‪.‬‬

‫ويحلل هذا الحساب إلى‪:‬‬

‫‪ 13541‬مخزون المخلفات والمستهلكات لظروف اعتيادية‬

‫‪ 13542‬مخزون المخلفات والمستهلكات لظروف غير اعتيادية‬

‫‪91‬‬
 ‫‪ 1355‬مخزون تجهيزات العاملين‬

‫يشمل هذا الحساب كلفة خزين جميع المواد الداخلة ضمن المستلزمات‬
‫السلعية المتنوعة والتي تمثل عند صرفها مزايا عينية للعاملين كالكساوي والمواد‬
‫الغذائية والطبية‪.‬‬

‫مثال‬

‫قامت الشركة العامة للحديد والصلب بشراء (‪ )500‬بدلة من الشركة العامة‬

‫للخياطة لغرض توزيعها على العاملين‪ ،‬وقد بلغت كلفتها (‪ )20‬مليون دينار‪ .‬المطلوب‪:‬‬
‫اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫اثبات قيد استحقاق الشراء‬

‫‪1355‬‬ ‫من حـ‪ /‬مخزون تجهيزات العاملين‬ ‫‪20000000‬‬

‫‪2611‬‬ ‫الى حـ‪ /‬مجهزون قطاع عام‬ ‫‪20000000‬‬

‫اثبات قيد التسديد‬

‫‪2611‬‬ ‫من حـ‪ /‬مجهزون قطاع عام‬ ‫‪20000000‬‬

‫‪183‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬نقدية لدى الصارف‬ ‫‪20000000‬‬

‫‪ -2‬حالة الشراء من السوق الخارجية‬

‫تستخدم في هذه الحالة االعتمادات المستندية لشراء مواد لحساب الوحدة‬

‫االقتصادية‪ ،‬ويهدف حساب االعتمادات المستندية الى حصر تكلفة المواد المستوردة‬
‫سواء كانت مستلزمات سلعية او بضائع بغرض البيع‪.‬‬

‫‪ ‬مخزون بضائع واراضي بغرض البيع (‪)137‬‬

‫يشمل هذا الحساب الموجودات المخزنية المشتراة بغرض البيع المتواجدة نهاية‬
‫السنة المالية وتقيم حسب كلفة الشراء واصل مخازن الوحدة االقتصادية وفقا ً لطريقة‬
‫المعدل الموزون‪ ,‬أما المواد الغذائية واألدوية فطريقة ما يرد أوالً يصدر أوالً‪ .‬أما‬

‫‪92‬‬
‫األراضي المستملكة من قبل الوحدة االقتصادية فيتم إدراجها ضمن هذا الحساب بهدف‬
‫الرقابة والسيطرة عليها وتسجل بكلفة الشراء أو األسعار التقديرية أو الجارية‪.‬‬

‫يحلل إلى الحسابات اآلتية‪:‬‬

‫‪ 1371‬مخزون البضائع بغرض البيع‬

‫‪ 1372‬األراضي بغرض البيع‬

‫‪ 13721 -‬األراضي باألسعار التجارية‬

‫‪ 13722 -‬األراضي باألسعار المخفضة‬
‫مثال‬

‫قامت شركة المخازن العراقية باستيراد عطور من فرنسا بلغت كلفتها كما يأتي‪:‬‬

‫‪ 100000 -‬دينار مصاريف فتح االعتماد‬

‫‪ 25000000 -‬دينار قيمة مستندات الشحن‬
‫‪ 1500000 -‬دينار رسوم جمركية‬
‫‪ 50000 -‬دينار مصاريف نقل واخراج وتحميل‬
‫المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫اثبات قيد مصاريف فتح االعتماد المستندي‬
‫‪1381‬‬ ‫من حـ‪ /‬اعتمادات مستندية لحساب الوحدة االقتصادية‬ ‫‪100000‬‬
‫‪183‬‬ ‫الى حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪100000‬‬
‫اثبات قيد تسديد قيمة مستندات الشحن‬
‫‪1381‬‬ ‫من حـ‪ /‬اعتمادات مستندية لحساب الوحدة االقتصادية‬ ‫‪25000000‬‬
‫‪183‬‬ ‫الى حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪25000000‬‬
‫اثبات قيد تسديد الرسوم الجمركية‬
‫‪1381‬‬ ‫من حـ‪ /‬اعتمادات مستندية لحساب الوحدة االقتصادية‬ ‫‪1500000‬‬
‫‪183‬‬ ‫الى حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪1500000‬‬
‫اثبات قيد تسديد مصاريف النقل‬
‫‪1381‬‬ ‫من حـ‪ /‬اعتمادات مستندية لحساب الوحدة االقتصادية‬ ‫‪5000‬‬
‫‪1811‬‬ ‫الى حـ‪ /‬نقدية المركز‬ ‫‪5000‬‬
‫اثبات قيد غلق االعتماد باستالم المواد المستوردة‬
‫‪35121‬‬ ‫من حـ‪ /‬مشتريات لحساب الوحدة االقتصادية‬ ‫‪26650000‬‬
‫‪1381‬‬ ‫الى حـ‪ /‬اعتمادات مستندية لحساب الوحدة‬ ‫‪26650000‬‬

‫‪93‬‬
 ‫االقتصادية‬
‫مالحظة‪ :‬لم يطبق قيد االستحقاق هنا بتوسيط حساب المجهزين التجاريين وذلك بهدف‬
‫تبسيط العمل المحاسبي وامكانية استخراجه من واقع التصاريح الجمركية‪.‬‬

‫‪ ‬مخزون الخامات والمواد االولية (‪)131‬‬

‫مثال‬

‫قامت الشركة العامة لصناعة االلمنيوم في الناصرية باستيراد المنيوم من دولة‬

‫الكويت وقد بلغت الكلفة كما ياتي‪:‬‬

‫‪ 400000 -‬دينار مصاريف فتح االعتماد‬

‫‪ 150000 -‬دينار مصاريف تعديل وتمديد االعتماد‬
‫‪ 50000000 -‬دينار قيمة مستندات الشحنة االولى‬
‫‪ 50000000 -‬دينار قيمة مستندات الشحنة الثانية‬
‫‪ 5000000 -‬دينار رسوم جمركية لكل شحنة‬
‫‪ 300000 -‬دينار مصاريف نقل وحمالية لكل شحنة‬
‫المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬

‫‪ ‬الشحنة االولى‬
‫‪ -‬استخراج كلفة الشحنة االولى‬
‫المبلغ‬ ‫االحتساب‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬

‫‪200000‬‬ ‫مصاريف فتح االعتماد للشحنة (‪100000000 ÷ )50000000 ×400000‬‬

‫االولى‬

‫‪75000‬‬ ‫(‪100000000 ÷ )50000000 × 150000‬‬ ‫مصاريف التمديد للشحنة االولى‬

‫‪50000000‬‬ ‫قيمة مستندات الشحن‬

‫‪5000000‬‬ ‫قيمة رسوم جمركية‬

‫‪300000‬‬ ‫قيمة نقل وحمالية‬

‫‪55575000‬‬ ‫المجموع‬

‫‪94‬‬
 ‫‪ -‬قيود اليومية‪:‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫اثبات قيد مصاريف الفتح‬

‫‪1381‬‬ ‫من حـ‪ /‬اعتمادات مستندية لحساب الوحدة االقتصادية‬ ‫‪400000‬‬

‫‪183‬‬ ‫الى حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪400000‬‬

‫اثبات قيد تسديد قيمة مصاريف التعديل‬

‫‪1381‬‬ ‫من حـ‪ /‬اعتمادات مستندية لحساب الوحدة االقتصادية‬ ‫‪150000‬‬

‫‪183‬‬ ‫الى حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪150000‬‬

‫اثبات قيد تسديد قيمة مستندات الشحنة االولى‬

‫‪1381‬‬ ‫من حـ‪ /‬اعتمادات مستندية لحساب الوحدة االقتصادية‬ ‫‪50000000‬‬

‫‪183‬‬ ‫الى حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪50000000‬‬

‫اثبات قيد تسديد الرسوم الجمركية‬

‫‪1381‬‬ ‫من حـ‪ /‬اعتمادات مستندية لحساب الوحدة االقتصادية‬ ‫‪5000000‬‬

‫‪183‬‬ ‫الى حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪5000000‬‬

‫اثبات قيد تسديد مصاريف النقل‬

‫‪1381‬‬ ‫من حـ‪ /‬اعتمادات مستندية لحساب الوحدة االقتصادية‬ ‫‪300000‬‬

‫‪1811‬‬ ‫الى حـ‪ /‬نقدية المركز‬ ‫‪300000‬‬

‫اثبات قيد غلق االعتماد باستالم الشحنة االولى من المواد‬

‫‪131‬‬ ‫من حـ‪ /‬مخزون الخامات والمواد االولية‬ ‫‪55575000‬‬

‫الى حـ‪ /‬اعتمادات مستندية لحساب الوحدة االقتصادية ‪1381‬‬ ‫‪55575000‬‬

‫‪95‬‬
 ‫‪ ‬الشحنة الثانية‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫اثبات قيد تسديد قيمة مستندات الشحنة الثانية من المواد‬

‫‪1381‬‬ ‫من حـ‪ /‬اعتمادات مستندية لحساب الوحدة االقتصادية‬ ‫‪50000000‬‬

‫‪183‬‬ ‫الى حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪50000000‬‬

‫اثبات قيد تسديد الرسوم الجمركية‬

‫‪1381‬‬ ‫من حـ‪ /‬اعتمادات مستندية لحساب الوحدة االقتصادية‬ ‫‪5000000‬‬

‫‪183‬‬ ‫الى حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪5000000‬‬

‫اثبات قيد تسديد مصاريف النقل‬

‫‪1381‬‬ ‫من حـ‪ /‬اعتمادات مستندية لحساب الوحدة االقتصادية‬ ‫‪300000‬‬

‫‪1811‬‬ ‫الى حـ‪ /‬نقدية المركز‬ ‫‪300000‬‬

‫اثبات قيد غلق االعتماد باستالم الشحنة الثانية من المواد‬

‫‪131‬‬ ‫من حـ‪ /‬مخزون الخامات والمواد االولية‬ ‫‪55575000‬‬

‫‪1381‬‬ ‫الى حـ‪ /‬اعتمادات مستندية لحساب الوحدة االقتصادية‬ ‫‪55575000‬‬

‫ثانيا‪ :‬مخزون المخلفات والمستهلكات (‪)1354‬‬

‫يعتمد اسلوب السيطرة الكمية والقيمية في حالة كون المخلفات محدودة العدد‬
‫وذات قيمة كبيرة‪ ،‬اما اذا كانت كثيرة العدد ومنخفضة القيمة ويصعب اخضاعها للسيطرة‬
‫القيمية فيكتفى حينئذ بالسيطرة الكمية فقط‪.‬‬

‫يشمل هذا الحساب المخلفات والمستهلكات الناتجة من جراء النشاط الجاري‬

‫االعتيادي (حـ‪ )13541/‬والناتجة عن ظروف غير اعتيادية (حـ‪( )13542/‬اضرار‬

‫‪96‬‬
‫الحرب والنهب والسرقة والتدمير والتخريب وغيرها) وفيما يلي المعالجة القيدية لكال‬
‫االسلوبين‪:‬‬

‫‪ -1‬السيطرة على المخلفات‬

‫أ‪ -‬السيطرة الكمية‬

‫ال تسجل قيود محاسبية عند استالم المخلفات في المخازن اما عند البيع فان قيمة‬
‫المبيعات تعالج مع حساب االيراد مباشرة وكما يلي‪:‬‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪1811‬‬ ‫من حـ‪ /‬صندوق المركز‬ ‫×××‬

‫‪417‬‬ ‫الى حـ‪ /‬ايراد بيع مخلفات‬ ‫×××‬

‫وفي نهاية الفترة المالية يتم جرد رصيد المخزون من المخلفات والمستهلكات‬
‫ويسعر ويسجل فيه قيد كما يأتي‪:‬‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪1354‬‬ ‫من حـ‪ /‬مخزون المخلفات والمستهلكات‬ ‫×××‬

‫‪417‬‬ ‫الى حـ‪ /‬ايراد بيع مخلفات‬ ‫×××‬

‫وفي السنة الالحقة يعالج التغير في مخزون المخلفات والمستهلكات بنفس‬

‫االسلوب الذي يعالج فيه تغير المخزون بشكل عام في حساب (ايراد بيع مخلفات‬
‫ومستهلكات)‪.‬‬

‫ب‪ -‬السيطرة القيمية والكمية‬

‫في مثل هذه الحالة تثبت بالقيمة التقديرية وتعالج قيديا عند استالمها من العملية‬
‫االنتاجية في مخزون المخلفات بالقيد االتي‪:‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪1354‬‬ ‫من حـ‪ /‬مخزون المخلفات والمستهلكات‬ ‫×××‬

‫‪97‬‬
 ‫‪417‬‬ ‫الى حـ‪ /‬ايراد بيع مخلفات‬ ‫×××‬

‫وعند بيع المخلفات يجري تسجيل قيد محاسبي بعد ان يؤخذ فرق سعر البيع عن‬
‫الكلفة المعيارية عند البيع بالكلفة المعيارية او القياسية‪:‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪1811‬‬ ‫من حـ‪ /‬صندوق المركز‬ ‫×××‬

‫‪1354‬‬ ‫الى حـ‪ /‬مخزون المخلفات والمستهلكات‬ ‫×××‬

‫عند البيع باكثر من الكلفة المعيارية (القياسية) يسجل القيد االتي‪:‬‬

‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪1811‬‬ ‫من حـ‪ /‬صندوق المركز‬ ‫×××‬

‫‪1354‬‬ ‫الى حـ‪ /‬مخزون المخلفات والمستهلكات‬ ‫×××‬

‫‪417‬‬ ‫الى حـ‪ /‬ايراد بيع مخلفات‬ ‫×××‬

‫اما عند البيع باقل من الكلفة القياسية او المعيارية فانه يكون حساب ايراد بيع‬
‫مخلفات (‪ )417‬جديد بالفرق وبطبيعة الحال ليس هناك حاجة لتسجيل قيود جديدة في‬
‫نهاية الفترة المالية عند اعتماد االسلوب الثاني عدا ما هو متعلق بتغير حجم الخزين‪.‬‬

‫السيطرة على المستهلكات‬ ‫‪-2‬‬

‫يعتبر مخزون المخلفات والمستهلكات مدينا بصافي القيمة الدفترية للمستهلكات‬
‫عند استالمها في المخزون‪.‬‬

‫مثال‬

‫قامت مديرية كهرباء المثنى ببيع سيارة حمل بمبلغ (‪ )4‬مليون دينار وكانت‬
‫كلفتها بمبلغ (‪ )20‬مليون دينار واندثارها المتراكم (‪ )14‬مليون دينار‪ .‬المطلوب‪ :‬اثبات‬
‫قيود اليومية الالزمة‪.‬‬

‫‪98‬‬
 ‫الدليل‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫اثبات قيد نقل الموجود الى مخزون المخلفات‬

‫‪13541‬‬ ‫من حـ‪ /‬مخزون المخلفات والمستهلكات لظروف اعتيادية‬ ‫‪6000000‬‬

‫‪2314‬‬ ‫من حـ‪ /‬مخصص اندثار وسائط نقل وانتقال‬ ‫‪14000000‬‬

‫‪11412‬‬ ‫الى حـ‪ /‬وسائط نقل البضائع‬ ‫‪20000000‬‬

‫اثبات قيد البيع‬

‫‪165‬‬ ‫من حـ‪ /‬مدينو نشاط غير جاري‬ ‫‪4000000‬‬

‫‪393‬‬ ‫من حـ‪ /‬خسائر رأسمالية‬ ‫‪2000000‬‬

‫الى حـ‪ /‬مخزون المخلفات والمستهلكات لظروف ‪13541‬‬ ‫‪6000000‬‬

‫اعتيادية‬

‫ثالثا‪ :‬مخزون االنتاج التام واالنتاج غير التام واالعمال تحت التنفيذ واالنتاج النباتي‬
‫(زراعة قائمة) واالنتاج الحيواني (تحت التكوين) ومخزون البضائع واالراضي بغرض‬
‫البيع‪:‬‬

‫‪ ‬مخزون االنتاج التام (‪)1361‬‬

‫يعرف اإلنتاج التام بأنه عبارة عن قيمة المنتجات تامة الصنع التي تتميز‬
‫بصالحيتها للبيع في حالتها الراهنة‪ ،‬ويتم تقييمها على أساس تكلفة اإلنتاج المتضمنة‬
‫تكاليف مراكز اإلنتاج ومراكز الخدمات اإلنتاجية‪ .‬ويمثل اإلنتاج التام قيمة المنتجات‬
‫التامة الصنع والمتواجدة لدى الوحدة االقتصادية في نهاية الفترة المالية‪ ،‬وقد عالج النظام‬
‫المحاسبي الموحد تسوية المخزون في نهاية الفترة المالية ألغراض الحسابات الختامية‬
‫من خالل تسوية رصيده في حساب التغيير في مخزون االنتاج التام بالكلفة وكما يأتي‪:‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫اقفال رصيد حساب المخزون في اول المدة من االنتاج التام‬

‫‪4122‬‬ ‫من حـ‪ /‬تغيير مخزون االنتاج التام‬ ‫×××‬

‫‪1361‬‬ ‫الى حـ‪ /‬مخزون االنتاج التام‬ ‫×××‬

‫‪99‬‬
 ‫اثبات قيمة مخزون اخر المدة من االنتتاج التام‬

‫‪1361‬‬ ‫من حـ‪ /‬مخزون االنتاج التام‬ ‫×××‬

‫‪4122‬‬ ‫الى حـ‪ /‬تغيير مخزون االنتاج التام‬ ‫×××‬

‫وفي الحساب الختامي تعالج الزيادة في مخزون اخر المدة عن اول المدة لإلنتاج التام كما‬
‫يلي‪:‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪4122‬‬ ‫من حـ‪ /‬تغيير مخزون االنتاج التام‬ ‫×××‬

‫‪281‬‬ ‫الى حـ‪ /‬حساب النشاط الجاري‬ ‫×××‬

‫وفي الحساب الختامي تعالج الزيادة في مخزون اول المدة عن اخر المدة لإلنتاج‬
‫التام كما يلي‪:‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪281‬‬ ‫من حـ‪ /‬حساب النشاط الجاري‬ ‫×××‬

‫‪4122‬‬ ‫الى حـ‪ /‬تغيير مخزون االنتاج التام‬ ‫×××‬

‫‪ ‬مخزون االنتاج غير التام (‪ )1362‬واالعمال تحت التنفيذ (‪ )1363‬واالنتاج‬

‫النباتي (زراعة قائمة) (‪ )1364‬واالنتاج الحيواني (تحت التكوين) (‪:)1365‬‬
‫يقصد باإلنتاج غير التام هو تكلفة األعمال التي ما زالت تحت التشغيل ولم‬
‫تستكمل بشكل نهائي‪ .‬ويتم تقييم اإلنتاج تحت التشغيل على أساس تكلفة اإلنتاج حتى نهاية‬
‫المرحلة السابقة من آخر مرحلة وصل إليها اإلنتاج ثم يضاف إليها قيمة الخامات والمواد‬
‫المباشرة الخاصة بهذا اإلنتاج في المرحلة األخيرة‪.‬‬

‫يستخدم مخزون االنتاج غير التام في الوحدات االقتصادية ذات الطبيعة‬

‫الصناعية والزراعية‪ ،‬اذ يثبت فيه كلفة االنتاج الذي الزال في المراحل االنتاجية‬
‫المختلفة‪.‬‬

‫‪100‬‬
‫اما االعمال تحت التنفيذ فتستخدم في نشاط التشييد‪ ،‬اذ تدرج فيه كلفة االعمال‬
‫التي تقوم الوحدة بتنفيذها‪ .‬اما مخزون االنتاج النباتي (زراعة قائمة) فيستخدم في دوائر‬
‫البلدية الزراعية‪ ،‬إذ يثبت فيه كلفة النباتات التي لم تصل الى مرحلة االثمار‪ ،‬وكذلك‬
‫يستخدم مخزون االنتاج الحيواني (تحت التكوين) ضمن النشاط الزراعي ويجري تسوية‬
‫الحسابات اعاله في نهاية الفترة المالية في حساب (تغيير مخزون االنتاج غير التام حـ‪/‬‬
‫‪ )4123‬وحساب (تغير اعمال تحت التنفيذ حـ‪ )4132 /‬وحساب (تغيير مخزون زراعة‬
‫قائمة حـ‪ )4143 /‬وحساب (تغيير مخزون انتاج تحت التكوين حـ‪.)4153 /‬‬

‫وبعد تقدير قيمة اإلنتاج تحت التشغيل وفقا لألساس المذكور يجري القيد االتي‪-:‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪13‬‬ ‫من حـ‪ /‬المخزون‬

‫‪1362‬‬ ‫حـ‪ /‬اإلنتاج غير التام‬ ‫×××‬

‫‪4113‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬تغيير مخزون اإلنتاج غير التام بالتكلفة‬ ‫×××‬

‫(إثبات قيد المخزون غير التام)‬

‫يظهر رصيد مخزون إنتاج غير التام آخر المدة في الميزانية‪.‬‬

‫ال تختلف المعالجة القيدية في تثبيت رصيد اخر المدة واقفال اول المدة ومعالجة‬
‫الزيادة والنقصان في حساب التغير عما سبق ذكره في حساب مخزون االنتاج التام‪.‬‬

‫‪ ‬مخزون البضائع واالراضي بغرض البيع (‪)137‬‬

‫يشمل هذا الحساب البضائع المشتراة بغرض البيع والتي ما زالت بمخازن‬
‫الوحدة االقتصادية بشكلها الذي اشتريت به دون إجراء أي تغيير على هيئتها أو شكلها‪.‬‬
‫ويتم تقييم هذه البضائع على أساس التكلفة وفقا لطريقة المتوسط المتحرك‪ .‬وفي نهاية‬
‫الفترة المالية يجري جرد مخزون بضائع بغرض البيع ويتم تقييم البضاعة المتبقية فيه‬
‫على األساس المذكور سابقا‪.‬‬

‫‪101‬‬
‫يستخدم هذا الحساب في الوحدات االقتصادية التي تمارس نشاط االنتاج السلعي‬
‫والتجاري ويجري تسوية رصيده في حساب (التغير في مخزون بضائع واراضي بغرض‬
‫البيع حـ‪ )422/‬في نهاية الفترة المالية ألغراض اعداد الحسابات الختامية‪.‬‬

‫ال تختلف المعالجة القيدية للحساب المذكور عما سبق ذكره انفا ويثبت القيد‬
‫المحاسبي االتي‪-:‬‬

‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪13‬‬ ‫من حـ‪ /‬المخزون‬

‫‪137‬‬ ‫حـ‪ /‬مخزون البضائع بغرض البيع‬ ‫×××‬

‫‪422‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬تغير مخزون بضائع بغرض البيع بالتكلفة‬ ‫×××‬

‫إثبات قيد مخزون البضائع بغرض البيع‬

‫ويظهر رصيد حساب بضائع بغرض البيع آخر المدة في الميزانية‪ .‬وتجدر‬
‫اإلشارة إلى أن النظام المحاسبي اقر بضرورة تكوين مخصص هبوط األسعار لمواجهة‬
‫انخفاض سعر السوق عن سعر التكلفة تماشيا مع مبدأ الحيطة والحذر‪.‬‬

‫رابعا‪ :‬اعتمادات مستندية لحساب الغير (‪)1383‬‬

‫تقوم الوحدة االقتصادية احيانا باستيراد مواد لحساب الغير بناءا على الطلب وقد‬
‫يكون لحساب القطاع العام او القطاع الخاص‪.‬‬

‫يشمل هذا الحساب بشكل رئيسي بوالص االستيراد واالعتمادات المستندية‬

‫وإجازات االستيراد وعقود مشتريات توريد‪ .‬ومن ابرز هذه الحسابات المساعدة أهمية هو‬
‫حساب االعتمادات المستندية (حـ ‪ )1382 /‬حيث يمثل هذا الحساب تكلفة المشتريات‬
‫المستوردة من تاريخ فتح االعتماد حتى االستالم النهائي بالمخازن بدون الرسوم‬
‫الجمركية‪.‬‬

‫‪102‬‬
‫يجعل حساب االعتمادات المستندية خالل العام مدينا بتكلفة المشتريات المستوردة‬
‫كما يجعل مدينا بكافة مصروفات االعتماد وتعديله وتمديد مدته وعمولة البنك ومصاريف‬
‫الشحن والتامين والمصاريف األخرى مثل مصاريف النقل والتخليص لغاية مخازن‬
‫الوحدة االقتصادية‪ .‬كما يجعل حساب االعتمادات المستندية دائنا بما تم استالمه من‬
‫بضائع بمخازن الوحدة االقتصادية‪ ،‬ورصيد حساب االعتمادات يدل على قيمة االعتمادات‬
‫التي ما زالت مفتوحة ولم يرد مقابلها سلع من الخارج‪.‬‬

‫مثال‬

‫قامت الشركة العراقية للتسويق بفتح اعتماد مستندي الحد عمالئها من اجل‬
‫استيراد مواد احتياطية بكلفة اولية قدرها (‪ )30‬مليون دينار‪ ،‬وقد جرى استالم كامل‬
‫المبلغ من الوكيل مقدما‪ .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬

‫‪ -‬اثبات قيد استالم المبلغ من العميل‬

‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪183‬‬ ‫من حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪30000000‬‬

‫‪1614‬‬ ‫الى حـ‪ /‬مدينون قطاع خاص‬ ‫‪30000000‬‬

‫ثم قامت الشركة بعد ذلك بفتح اعتماد مستندي لصالح العميل‪ ،‬وال تختلف‬
‫المعالجة القيدية عما سبق ذكره في الفقرة السابقة لحالة فتح اعتماد لصالح الوحدة ذاتها‬
‫باستثناء استخدام حساب اخر لالعتمادات المستندية برقم دليل (‪.)1383‬‬

‫‪ -‬اثبات قيود فتح اعتماد مستندي المستندي وتسديد مستندات الشحن‬

‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪1383‬‬ ‫من حـ‪ /‬اعتمادات مستندية لحساب الغير‬ ‫‪30000000‬‬

‫‪183‬‬ ‫الى حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪30000000‬‬

‫وعند استالم كامل البضاعة وتحديد كامل المبلغ الواجب تحميله على العميل‬
‫ينظم القيد االتي‪:‬‬

‫‪ -‬اثبات قيد كلفة االعتماد على حساب العميل‬

‫‪103‬‬
 ‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪1614‬‬ ‫من حـ‪ /‬مدينون قطاع خاص‬ ‫‪30000000‬‬

‫‪1383‬‬ ‫الى حـ‪ /‬اعتمادات مستندية لحساب الغير‬ ‫‪30000000‬‬

‫بعد ذلك تجري مطالبة العميل بفرق كلفة االعتماد في حالة الزيادة وال يختلف‬
‫القيد المحاسبي عما هو مثبت في الفقرة انفة الذكر‪ ،‬او اعادة المتبقي لصالحه في حالة‬
‫المبلغ زيادة المستلم عن الكلفة على فرض ان الزيادة بلغت (‪ )800‬الف دينار فان القيد‬
‫المحاسبي يثبت على النحو االتي‪:‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪1614‬‬ ‫من حـ‪ /‬مدينون قطاع خاص‬ ‫‪800000‬‬

‫‪183‬‬ ‫الى حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪800000‬‬

‫وغالبا ما تقوم الوحدة بهذه العملية لقاء عمولة محددة مسبقا او ان تقوم بتحديد‬
‫سعر البيع للمواد المستوردة لصالح الغير والتي على اساسها تجري مطالبة تسديد المبلغ‪.‬‬
‫ويعتبر الفرق ما بين كلفة االعتماد وسعر البيع المثبت على الغير للمواد المستوردة وكذلك‬
‫العمولة المستلمة ايرادا ويتم تسجيل القيد في الحالتين كما يأتي‪:‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪1614‬‬ ‫من حـ‪ /‬مدينون قطاع خاص‬ ‫×××‬

‫‪423‬‬ ‫الى حـ‪ /‬عمولة مستلمة‬ ‫×××‬

‫خامسا‪ :‬بضائع لدى الغير (‪)1391‬‬

‫يظهر هذا الحساب حركة البضائع المملوكة للوحدة والمتواجدة بحوزة الغير‬
‫مهما يكن السبب‪ .‬فقد تقوم الوحدة في بعض الحاالت بإعارة بعض من مستلزماتها‬
‫السلعية وانتاجها التام والبضائع بغرض البيع لجهة ثانية‪ ،‬وقد تتفق فيما بعد على عدم‬
‫ارجاع هذه المواد‪.‬‬

‫في حالة اعارة المواد للغير‬ ‫‪-1‬‬

‫‪104‬‬
 ‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪1391‬‬ ‫من حـ‪ /‬بضائع لدى الغير‬ ‫×××‬

‫‪131‬‬ ‫الى حـ‪ /‬مخزون الخامات والمواد االولية‬ ‫×××‬

‫‪123‬‬ ‫الى حـ‪ /‬مخزون االدوات االحتياطية‬ ‫×××‬

‫‪1361‬‬ ‫الى حـ‪ /‬مخزون انتاج تام‬ ‫×××‬

‫في حالة اعادة المواد المعارة فانه يتم عكس القيد اعاله ويكون على النحو‬ ‫‪-2‬‬
‫االتي‪:‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪131‬‬ ‫من حـ‪ /‬مخزون الخامات والمواد االولية‬ ‫×××‬

‫‪123‬‬ ‫من حـ‪ /‬مخزون االدوات االحتياطية‬ ‫×××‬

‫‪1361‬‬ ‫من حـ‪ /‬مخزون انتاج تام‬ ‫×××‬

‫‪1391‬‬ ‫الى حـ‪ /‬بضائع لدى الغير‬ ‫×××‬

‫في حالة االتفاق على عدم ارجاع بعض المواد فيثبت القيد االتي‪:‬‬ ‫‪-3‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪1361‬‬ ‫من حـ‪ /‬مخزون انتاج تام‬ ‫×××‬

‫‪1391‬‬ ‫الى حـ‪ /‬بضائع لدى الغير‬ ‫×××‬

‫‪1611‬‬ ‫من حـ‪ /‬مدينون قطاع عام‬ ‫×××‬

‫‪4121‬‬ ‫الى حـ‪ /‬صافي مبيعات‬ ‫×××‬

‫‪ ‬القروض الممنوحة (‪)14‬‬

‫تمثل المبالغ النقدية التي تقوم الوحدة االقتصادية بإقراضها للغير بشرط توفر‬
‫ضمان او عدم توفر ضمان وبفائدة او بدون فائدة ويجعل حساب القروض مدينا بقيمة ما‬
‫يحصل عليه الغير من نقدية ودائنا بقيمة ما يسترد من هذا االقراض‪.‬‬

‫‪105‬‬
 ‫(‪ )1‬مفهوم وتبويب القروض الممنوحة‬

‫يشمل هذا الحساب نوعين من القروض‪ ,‬القروض الممنوحة للغير قصيرة األجل‬
‫و القروض الممنوحة للغير طويلة سواء تم اإلقراض نقدا ً أو عيناً‪ ،‬بفائدة أو بدونها‬
‫وبضمان أو بدون ضمان‪.‬‬

‫يقسم هذا الحساب في الدليل المحاسبي الموحد إلى حسابات المساعدة تم تصنيفها‬
‫حسب القطاعات االقتصادية السائدة في العراق‪:‬‬

‫البيــــــــــــــــــــــان‬ ‫رقم الدليل‬

‫القروض الممنوحة طويلة األجل‬ ‫‪141‬‬

‫القروض الممنوحة قصيرة األجل‬ ‫‪142‬‬

‫‪ 141‬قروض ممنوحة طويلة األجل‬

‫يشمل القروض الممنوحة للغير والتي تمتد فترة استردادها ألكثر من سنة‪.‬‬
‫يحلل إلى الحسابات اآلتية‪:‬‬
‫قروض طويلة للقطاع العام‬ ‫‪1411‬‬
‫قروض طويلة للقطاع التعاوني‬ ‫‪1412‬‬
‫قروض طويلة للقطاع المختلط‬ ‫‪1413‬‬
‫قروض طويلة للقطاع الخاص‬ ‫‪1414‬‬

‫قروض ممنوحة قصيرة األجل‬ ‫‪142‬‬

‫يشمل القروض الممنوحة للغير وتكون مدة سدادها سنة واحدة فأقل وال ينقل إلى‬
‫هذا الحساب القروض الطويلة األجل المستحقة خالل السنة‪.‬‬

‫ويحلل إلى الحسابات اآلتية‪:‬‬

‫قروض قصيرة للقطاع العام‬ ‫‪1421‬‬

‫قروض قصيرة للقطاع التعاوني‬ ‫‪1422‬‬

‫‪106‬‬
 ‫قروض قصيرة للقطاع المختلط‬ ‫‪1423‬‬

‫قروض قصيرة للقطاع الخاص‬ ‫‪1424‬‬

‫(‪ )2‬المعالجة المحاسبية للقروض‬

‫تتم المعالجة المحاسبية لبنود القروض الممنوحة بتسجيل قيدين محاسبيين في‬
‫اليومية هما قيد أثبات عقد القرض وقيد تحصيل قيمة القرض وعلى النحو اآلتي‪-:‬‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫(‪ )1‬اثبات قيد عقد القرض‬
‫‪14‬‬ ‫من حـ‪ /‬القروض‬
‫‪141‬‬ ‫حـ‪ /‬القروض الممنوحة طويلة األجل‬ ‫×××‬
‫‪18‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬النقود‬
‫‪183‬‬ ‫حـ ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫×××‬
‫إثبات قيد عقد قرض طويل األجل‬
‫(‪ )2‬إثبات قيد سداد القرض أو جزء منه‬
‫‪18‬‬ ‫من حـ‪ /‬النقود‬
‫‪183‬‬ ‫حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫×××‬
‫‪14‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬القروض‬
‫‪141‬‬ ‫حـ‪ /‬القروض الممنوحة طويلة األجل‬ ‫×××‬
‫إثبات قيد تحصيل مبلغ القرض طويل األجل‬
‫مثال‬

‫قامت دائرة بلدية الكرادة بإقراض (‪ )5‬مليون دينار للشركة العامة للصناعات‬
‫الجلدية بفائدة (‪ )%8‬ولمدة (‪ )6‬أ شهر‪ .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫اثبات قيد منح القرض‬
‫‪142‬‬ ‫من حـ‪ /‬قروض ممنوحة قصيرة األجل‬
‫‪1421‬‬ ‫حـ‪ /‬قروض قصيرة للقطاع العام‬ ‫‪5000000‬‬
‫‪183‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪5000000‬‬
‫اثبات قيد استالم الفائدة‪-:‬‬
‫‪ 125000 = 12/6 × %8 × 5000000‬دينار‬
‫‪183‬‬ ‫من حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪125000‬‬
‫‪461‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬فوائد دائنة‬ ‫‪125000‬‬

‫‪107‬‬
‫في حالة تسديد كامل القرض أو جزءا ً منه فأن المعالجة القيدية في كال الحالتين‬
‫تكون بعكس قيد اإلقراض أعاله‪.‬‬

‫‪ ‬االستثمارات المالية (حـ‪)15 /‬‬

‫يشمل هذا الحساب نوعين من األنشطة االستثمارية التي تقوم بها الوحدات‬
‫االقتصادية‪ ,‬أولهما استثمارات طويلة األجل وثانيهما استثمارات قصيرة األجل وكالهما‬
‫موزع حسب القطاعات االقتصادية في العراق‪ .‬وعادة ما تتمثل هذه االستثمارات المالية‬
‫في حصص المشاركة والودائع المالية‪ ,‬واالستثمارات في كل من السندات الحكومية‬
‫واألوراق المالية وصناديق االستثمار وغيرها‪ .‬ويقسم هذا الحساب إلى الحسابات‬
‫المساعدة االتية‪:‬‬

‫البيــــــــــــــــــــــان‬ ‫رقم الدليل‬

‫استثمارات طويلة األجل‬ ‫‪151‬‬

‫استثمارات قصيرة األجل‬ ‫‪152‬‬

‫استثمارات طويلة األجل‬ ‫‪151‬‬

‫يبين هذا الحساب االستثمارات في األسهم والسندات التي تشترى بهدف تحقيق‬
‫العوائد‪ ،‬والتي تمتد فترة المساهمة لمدة طويلة‪.‬‬

‫يحلل إلى الحسابات اآلتية‪:‬‬

‫استثمارات طويلة في القطاع العام‬ ‫‪1511‬‬

‫استثمارات طويلة في القطاع التعاوني‬ ‫‪1512‬‬

‫استثمارات طويلة في القطاع المختلط‬ ‫‪1513‬‬

‫استثمارات طويلة في القطاع الخاص‬ ‫‪1514‬‬

‫استثمارات قصيرة األجل‬ ‫‪152‬‬

‫‪108‬‬
‫تمثل ما تقوم به الوحدة االقتصادية من استثمار للسيولة النقدية الفائضة لديها عن‬
‫طريق الودائع النقدية الثابتة لدى المصارف وشراء األسهم والسندات يحلل إلى الحسابات‬
‫اآلتية‪:‬‬

‫استثمارات قصيرة في القطاع العام‬ ‫‪1521‬‬

‫استثمارات قصيرة في القطاع التعاوني‬ ‫‪1522‬‬

‫استثمارات قصيرة في القطاع المختلط‬ ‫‪1523‬‬

‫استثمارات قصيرة في القطاع الخاص‬ ‫‪1524‬‬

‫وتتم المعالجة المحاسبية للسندات واألسهم وشهادات االستثمار وغيرها كما يلي‪-:‬‬

‫(أ) إثبات شراء االستثمارات وتسديد قيمتها‬

‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫(‪ )1‬إثبات قيد شراء االستثمارات‬
‫‪15‬‬ ‫من حـ‪ /‬االستثمارات‬
‫‪151‬‬ ‫حـ‪ /‬استثمارات طويلة االجل‬
‫‪1513‬‬ ‫حـ‪ /‬استثمارات في القطاع المختلط‬ ‫×××‬
‫‪26‬‬ ‫الى حـ‪ /‬الدائنون‬
‫‪265‬‬ ‫حـ‪ /‬دائنون نشاط غير جاري‬ ‫×××‬
‫(إثبات قيد شراء االستثمارات في السندات واألسهم وشهادات‬
‫االستثمار)‬
‫(‪ )2‬إثبات قيد تسديد قيمة االستثمارات‬
‫‪26‬‬ ‫من حـ‪ /‬الدائنين‬
‫‪265‬‬ ‫حـ‪ /‬دائنو نشاط غير جاري‬ ‫×××‬
‫‪18‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬النقود‬
‫‪183‬‬ ‫حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫×××‬
‫(إثبات قيد سداد قيمة االستثمارات المشتراة)‬

‫‪109‬‬
 ‫(ب) إثبات عملية بيع االستثمارات‬
‫رقم الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫(‪ )1‬إثبات قيد بيع االستثمارات‬
‫‪16‬‬ ‫من حـ‪ /‬المدينون‬
‫‪165‬‬ ‫حـ‪ /‬مدينو نشاط غير جاري‬ ‫×××‬
‫‪15‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬االستثمارات‬
‫‪151‬‬ ‫حـ‪ /‬استثمارات مالية طويلة األجل‬
‫‪1513‬‬ ‫حـ‪ /‬استثمارات في القطاع المختلط‬ ‫×××‬
‫(إثبات قيد بيع االستثمارات)‬
‫(‪ )2‬إثبات قيد تحصيل قيمة بيع االستثمارات‬
‫‪18‬‬ ‫من حـ ‪ /‬النقود‬
‫‪183‬‬ ‫حـ ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫×××‬
‫‪16‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬المدينين‬
‫‪165‬‬ ‫حـ ‪ /‬مدينو نشاط غير جاري‬ ‫×××‬

‫من الجدير بالمالحظة ان بيع االستثمارات المالية قد ينتج عنه تحقيق ايرادات ‪،‬‬
‫ففي هذه الحالة يسجل في حساب ايرادات استثمارات مالية (‪ )463‬وفي نهاية العام تقفل‬
‫هذه االيرادات في حساب العمليات الجارية (‪ ، )281‬وقد يتحقق هبوط في اسعار‬
‫االستثمارات المالية ففي هذه الحالة يوسط حساب هبوط اسعار االستثمارات المالية‬
‫(‪ )397‬الذي يقفل نهاية العام في حساب العمليات الجارية‪ .‬ويعمل بعض الوحدات‬
‫االقتصادية على تكوين مخصص لهبوط اسعار االستثمارات المالية (‪.)238‬‬

‫تمرين (‪)2‬‬

‫فيما يلي بعض العمليات التي تمت في إحدى شركات القطاع المختلط خالل شهر‬
‫(كانون الثاني) ‪2013‬م‪.‬‬

‫‪ )1‬تعاقدت الشركة على شراء آالت ومعدات من السوق المحلية بقيمة بلغت‬
‫(‪ )20000000‬دينار سددت بشيك‪ ,‬وقد وصلت من هذه الموجودات ما قيمته‬
‫(‪ )10000000‬دينار‪ ,‬ودفعت عليها مصروفات نقل (‪ )250000‬دينار ومصاريف‬
‫تركيب (‪ )500000‬دينار‪ ,‬وقد استخدمت في العمليات اإلنتاجية خالل الشهر نفسه‪.‬‬
‫‪ )2‬قامت الشركة بمنح قروض محلية طويلة األجل لشركات القطاع العام قيمتها‬
‫(‪ )2600000‬دينار‪.‬‬

‫‪110‬‬
‫‪ )3‬قامت الشركة بشراء أوراق مالية من شركات القطاع الخاص بمبلغ (‪)2000000‬‬
‫دينار باإلضافة إلى شراء سندات من شركات أجنبية بمبلغ (‪ )3000000‬دينار‪.‬‬
‫المطلوب‪ -:‬إجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات ما تقدم في سجالت الشركة‪.‬‬

‫‪ ‬قيود اليومية‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫العملية (‪)1‬‬
‫‪12‬‬ ‫من حـ‪ /‬مشروعات تحت التنفيذ‬
‫‪123‬‬ ‫حـ ‪ /‬آالت ومعدات‬ ‫‪20000000‬‬
‫‪26‬‬ ‫الى حـ‪ /‬الدائنون‬
‫‪265‬‬ ‫حـ‪ /‬دائنو نشاط غير جاري‬ ‫‪20000000‬‬
‫(إثبات قيد استحقاق آالت والمعدات من السوق المحلية)‬
‫‪26‬‬ ‫من حـ‪ /‬الدائنين‬
‫‪265‬‬ ‫حـ‪ /‬دائنو نشاط غير جاري‬ ‫‪20000000‬‬
‫‪18‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬النقود‬
‫‪183‬‬ ‫حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪20000000‬‬
‫(إثبات قيد تسديد قيمة اآلالت والمعدات)‬
‫‪12‬‬ ‫من حـ‪ /‬مشروعات تحت التنفيذ‬
‫‪123‬‬ ‫حـ‪ /‬اآلالت والمعدات‬ ‫‪750000‬‬
‫‪26‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الدائنين‬
‫‪265‬‬ ‫حـ‪ /‬دائنو نشاط غير جاري‬ ‫‪750000‬‬
‫(إثبات قيد استحقاق مصاريف النقل والتركيب)‬
‫‪26‬‬ ‫من حـ‪ /‬الدائنين‬
‫‪265‬‬ ‫حـ‪ /‬دائنو نشط غير جاري‬ ‫‪750000‬‬
‫‪18‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬النقود‬
‫‪183‬‬ ‫حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪750000‬‬
‫(اثبات قيد تسديد مصاريف النقل والتركيب)‬

‫‪11‬‬ ‫من حـ‪ /‬الموجودات الثابتة‬

‫‪113‬‬ ‫حـ‪ /‬اآلالت والمعدات‬ ‫‪10750000‬‬
‫‪12‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مشروعات تحت التنفيذ‬
‫‪123‬‬ ‫حـ‪ /‬اآلالت والمعدات‬ ‫‪10750000‬‬
‫(إثبات قيد استخدام اآلالت والمعدات في العمليات اإلنتاجية)‬
‫العملية (‪)2‬‬
‫‪14‬‬ ‫من حـ‪ /‬القروض الممنوحة‬ ‫‪2600000‬‬
‫‪141‬‬ ‫حـ‪ /‬قروض طويلة األجل‬
‫‪18‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬النقود‬ ‫‪2600000‬‬
‫‪183‬‬ ‫حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬
‫(إثبات قيد منح قرض طويل األجل إلى شركات القطاع العام)‬
‫العملية (‪)3‬‬

‫‪111‬‬
 ‫‪15‬‬ ‫من حـ‪ /‬االستثمارات المالية‬ ‫‪5000000‬‬
‫‪1514‬‬ ‫‪ 2000000‬حـ‪ /‬استثمارات طويلة األجل قطاع خاص‬
‫‪1515‬‬ ‫‪ 3000000‬حـ‪ /‬استثمارات طويلة قطاع خارجي‬
‫‪18‬‬ ‫الى حـ‪ /‬النقود‬
‫‪183‬‬ ‫حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪5000000‬‬
‫(إثبات قيد شراء االوراق المالية من القطاع الخاص ومن‬
‫الخارج)‬
‫‪ ‬المدينون (حـ‪)16 /‬‬
‫تظهر حسابات المدينين حركة حقوق الوحدة االقتصادية لدى الغير وبصفة‬
‫خاصة ما ينشا من حقوق نتيجة االئتمان الممنوح للغير‪ ،‬ويتعلق هذا االئتمان بصفة‬
‫أساسية في عناصر حساب ايرادات النشاط الجاري التي ترتب حقوق للوحدة وهي‬
‫صافي مبيعات إنتاج وبضائع بغرض البيع وإيرادات تشغيل للغير والخدمات المباعة‪،‬‬
‫باإلضافة إلى بعض الحسابات األخرى التي ترتبط بالنشاط الجاري نفسه‪ .‬ويمثل هذا‬
‫الحساب قيمة المبيعات اآلجلة للغير سواء تم الشراء نقدا أو على الحساب‪ .‬ويقسم هذا‬
‫الحساب على أساس القطاعات االقتصادية‪.‬‬

‫يشمل حساب المدينون الحسابات المساعدة االتية‪:‬‬

‫البيــــــــــــــــــــــان‬ ‫رقم الدليل‬
‫مدينون تجاريون‬ ‫‪161‬‬
‫أوراق قبض‬ ‫‪162‬‬
‫حسابات جارية مدينة‬ ‫‪163‬‬
‫سلف التعهدات الثانوية‬ ‫‪164‬‬
‫مدينوالنشاط غير الجاري‬ ‫‪165‬‬
‫حسابات مدينة متنوعة‬ ‫‪166‬‬
‫سلف‬ ‫‪167‬‬
‫وفيما ياتي شرح هذه الحسابات ومعالجاتها المحاسبية‪-:‬‬

‫‪ -1‬مدينون تجاريون (حـ ‪)161 /‬‬

‫يخصص هذا الحساب لعمليات البيع سواءا كانت نقدية أو باآلجل‪ .‬ويحلل هذا‬
‫الحساب الى حسابات مساعدة متسلسلة رقميا بالترتيب حسب القطاعات االقتصادية (عام‪،‬‬
‫تعاوني‪ ،‬مختلط‪ ،‬خاص‪ ،‬خارجي)‪ .‬ويكون مدينا ً بقيمة المبيعات وأوراق القبض‬
‫المرفوضة ودائنا ً بإجمالي التسديدات وأوراق القبض ومردودات المبيعات والدفعات‬
‫المقدمة‪.‬‬

‫‪112‬‬
 ‫مثال‬

‫قامت الشركة العامة لإلسمنت في المثنى ببيع مادة االسمنت الى بلدية السماوة‬
‫بمبلغ (‪ )15‬مليون دينار وتم االتفاق على تسديد المبلغ من الحساب الجاري بالشركة في‬
‫المصرف‪ . .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫اثبات قيد االستحقاق‬
‫‪1611‬‬ ‫من حـ‪ /‬مدينون قطاع عام ‪ /‬بلدية السماوة‬ ‫‪15000000‬‬
‫‪4121‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬صافي مبيعات‬ ‫‪15000000‬‬
‫اثبات قيد التحصيل‬
‫‪183‬‬ ‫من حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪15000000‬‬
‫‪1611‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مدينون قطاع عام‬ ‫‪15000000‬‬
‫‪ -2‬أوراق القبض (حـ ‪)162 /‬‬

‫يخصص هذا الحساب لمعامالت النشاط الجاري (العمليات الخاصة باألوراق‬

‫التجارية) ويشمل مجموع مبالغ اوراق القبض التي بحوزة الوحدة االقتصادية او المرسلة‬
‫للتحصيل‪ .‬يجعل الحساب مدينا ً بقيمة (أوراق القبض) المقدمة من المدينون ودائنا ً بما‬
‫جرى تحصيله وبقيمة أوراق القبض المخصومة ويعد الحساب وسيلة لسداد التزامات‬
‫المدينون ويدخل ضمن الحساب أوراق القبض المرسلة للمصرف للتحصيل‪.‬‬

‫مثال‬

‫باعت دائرة بلدية الرميثة شتالت زراعية بقيمة مليون دينار إلى كلية الزراعة‬
‫واتفق الطرفان على التسديد بموجب أوراق الدفع‪ .‬المطلوب‪ :‬تسجيل العملية في‬
‫سجالت بلدية الرميثة‪.‬‬

‫‪ -‬تثبيت عملية البيع‬

‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪1611‬‬ ‫من حـ‪ /‬مدينون قطاع عام‬ ‫‪1000000‬‬
‫‪4121‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬صافي المبيعات‬ ‫‪1000000‬‬
‫‪1621‬‬ ‫من حـ‪ /‬أوراق قبض قطاع عام‬ ‫‪1000000‬‬
‫‪1611‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مدينون قطاع عام‬ ‫‪1000000‬‬

‫‪113‬‬
 ‫‪ -‬إيداع أوراق القبض برسم التحصيل‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪1626‬‬ ‫من حـ‪ /‬أوراق قبض برسم التحصيل‬ ‫‪1000000‬‬
‫‪1621‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬أوراق قبض قطاع عام‬ ‫‪1000000‬‬
‫‪183‬‬ ‫من حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪1000000‬‬
‫‪1626‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬أوراق قبض برسم التحصيل‬ ‫‪1000000‬‬
‫‪ -3‬حسابات جارية مدينة (حـ ‪)163 /‬‬

‫يخصص هذا الحساب للمعامالت الجارية غير التجارية بطبيعتها داخل نطاق‬
‫الوحدة االقتصادية وفروعها فقط لغرض تحديد العالقة المالية وتبسيط عمليات المطابقة‪.‬‬

‫مثال‬

‫قامت مديرية بلدية السماوة باستئجار سيارة حوضية من مديرية بلدية الناصرية‬
‫ببدل إيجار سنوي (‪ )3‬مليون دينار ولمدة سنة‪ . .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬

‫أ‪ -‬تسجيل القيد في سجالت مديرية بلدية الناصرية‬

‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪1631‬‬ ‫من حـ‪ /‬حسابات جارية مدينة داخل الشركة‬ ‫‪3000000‬‬
‫‪438‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬إيجار موجودات ثابتة‬ ‫‪3000000‬‬
‫إثبات قيد استحصال المبلغ‬
‫‪183‬‬ ‫من حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪3000000‬‬
‫‪1631‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬حسابات جارية مدينة داخل الشركة‬ ‫‪3000000‬‬
‫ب‪ -‬تسجيل القيد في سجالت مديرية بلدية السماوة‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪3354‬‬ ‫من حـ‪ /‬استئجار وسائط نقل وانتقال‬ ‫‪3000000‬‬
‫‪2631‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬حسابات جارية دائنة داخل الشركة مديرية‬ ‫‪3000000‬‬
‫بلدية الناصرية‬
‫تسديد قسط اإليجار السنوي‬
‫‪2631‬‬ ‫من حـ‪ /‬حسابات جارية دائنة داخل الشركة‬ ‫‪3000000‬‬
‫‪183‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪3000000‬‬
‫سلف التعهدات الثانوية (حـ‪)164/‬‬ ‫‪-4‬‬
‫يشمل هذا الحساب مبالغ السلف المدفوعة من قبل الوحدات (التي تقوم بأعمال‬
‫المقاوالت للغير) للمقاولين الثانويين لتمويل اعمالهم مثل الدفعات المقدمة وعلى الحساب‬

‫‪114‬‬
‫وسلف المواد وغيرها‪ ،‬وال يدخل ضمن هذا الحساب المبالغ التي تدفع مقابل ذرعات‬
‫العمل المنجزة من قبل المقاولين الثانويين‪.‬‬

‫مدينو النشاط غير الجاري (حـ‪)165/‬‬ ‫‪-5‬‬

‫يشمل هذا الحساب حركة حقوق الوحدة االقتصادية بذمة الغير والناتجة عن‬
‫النشاط غير الجاري (غير االعتيادي)‪ ،‬ويشمل المدينون بسبب بيع الموجودات الثابتة او‬
‫اسهم وسندات واوراق مالية وغيرها‪.‬‬

‫مثال‬

‫باعت بلدية السماوة كسارة حصى بمبلغ (‪ )3‬مليون دينار وقد بلغت كلفتها‬
‫التاريخية (‪ )6‬مليون دينار واندثارها المتراكم (‪ )2‬مليون دينار‪ . .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود‬
‫اليومية الالزمة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫دين‬
‫اثبات قيد استحقاق المبلغ‬
‫‪165‬‬ ‫من حـ‪ /‬مدينو نشاط غير جاري‬ ‫‪3000000‬‬
‫‪2313‬‬ ‫من حـ‪ /‬مخصص اندثار آالت ومعدات‬ ‫‪2000000‬‬
‫‪393‬‬ ‫من حـ‪ /‬خسائر رراسمالية‬ ‫‪1000000‬‬
‫‪113‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬آالت ومعدات‬ ‫‪6000000‬‬
‫اثبات قيد إستحصال المبلغ‬
‫‪183‬‬ ‫من حـ‪ /‬النقدية لدى المصارف‬ ‫‪3000000‬‬
‫‪165‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مدينو نشاط غير جاري‬ ‫‪3000000‬‬
‫‪ -6‬حسابات مدينة متنوعة (حـ‪)166/‬‬

‫يتضمن هذا الحساب التأمينات لدى الغير واإليرادات المستحقة وغير المحصلة‬
‫والمصاريف المدفوعة مقدما وطلبات التعويض والفروقات النقدية والمخزنية ورواتب‬
‫اجازات االمومة ورواتب الملتحقين بالخدمة العسكرية‪.‬‬

‫وقد قسم هذا الحساب إلى الحسابات المساعدة االتية‪:‬‬

‫البيــــــــــــــــــــــان‬ ‫رقم الدليل‬
‫تأمينات لدى الغير‬ ‫‪1661‬‬
‫إيرادات مستحقة‬ ‫‪1662‬‬
‫مصاريف مدفوعة مقدما ً‬ ‫‪1663‬‬
‫طلبات التعويض‬ ‫‪1664‬‬

‫‪115‬‬
 ‫فروقات نقدية ومخزنية‬ ‫‪1665‬‬
‫وزارة المالية – رواتب اجازات االمومة‬ ‫‪1667‬‬
‫وزارة المالية – رواتب الملتحقين بالخدمة العسكرية‬ ‫‪1668‬‬
‫(‪ )1‬التأمينات لدى الغير (حـ ‪)1661 /‬‬

‫يشمل هذا الحساب المبالغ التي تدفعا الوحدة االقتصادية بصفة تأمينات عن‬
‫عقود خدمات ‪،‬تأمينات هاتف ‪ ،‬تأمينات مياه ‪ ،‬تأمينات كهرباء ‪ ،‬تأمينات العطاءات ‪،‬‬
‫تأمينات خطابات الضمان ‪ ،‬تأمينات لدى ضريبة الدخل وغيرها‪ ...‬ويحلل الحساب‬
‫الى ما يأتي ‪:‬‬

‫‪ 16611‬تأمينات لدى الغير قصيرة االجل‬

‫‪ 16612‬تأمينات لدى الغير طويلة االجل‬

‫مثال‬

‫قامت بلدية الرميثة بتسديد مبلغ (‪ )750‬ألف دينار إلى الشركة العامة‬
‫لالتصاالت‪ .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪1661‬‬ ‫من حـ‪ /‬تأمينات لدى الغير‬ ‫‪750000‬‬

‫‪183‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪750000‬‬

‫(‪ )2‬ايرادات مستحقة (حـ ‪)1662 /‬‬

‫يعتبر هذا الحساب حسابا وسيطا يستخدم في التسويات ويسجل في جانبه المدين‬
‫ما استحق من اإليرادات وفي جانبه الدائن ما حصل فعال منها‪ .‬ويمثل رصيد هذا‬
‫الحساب في نهاية السنة المالية اإليرادات المستحقة ولم تحصل بعد‪ ،‬ومن ثم يظهر هذا‬
‫الرصيد في جانب الموجودات في الميزانية كأحد حقوق الوحدة االقتصادية تجاه الغير‪.‬‬

‫‪116‬‬
 ‫مثال‬

‫بلغت إيرادات التعويضات المتحققة لدائرة بلدية الديوانية والتي لم تدفع خالل‬
‫السنة (‪ )3‬مليون دينار‪ . .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪1662‬‬ ‫من حـ‪ /‬اإليرادات المستحقة‬ ‫‪3000000‬‬

‫‪48321‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬تعويضات‬ ‫‪3000000‬‬

‫(‪ )3‬مصاريف مدفوعة مقدما (حـ‪)1663 /‬‬

‫يعتبر هذا الحساب حسابا وسيطا يستخدم في التسويات ويسجل في جانبه المدين‬
‫ما تم دفعه مقدما من مصاريف‪ ،‬وتجري تسوية الحساب بما يخص الفترة المالية أو‬
‫الفترات المالية الالحقة‪ ،‬ويظهر رصيده في جانب الموجودات كأحد حقوق الوحدة‬
‫االقتصادية تجاه الغير‪.‬‬

‫مثال‬

‫بلغ مجموع المبالغ المدفوعة من قبل بلدية سامراء (‪ )3‬مليون دينار عن اشتراك‬
‫في الصحف العراقية ولمدة ثالث سنوات‪ . .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪33611‬‬ ‫من حـ‪ /‬اشتراكات وانتماءات داخلية‬ ‫‪1000000‬‬

‫‪1663‬‬ ‫من حـ‪ /‬مصاريف مدفوعة مقدما ً‬ ‫‪2000000‬‬

‫‪183‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪3000000‬‬

‫‪117‬‬
 ‫(‪ )4‬طلبات التعويض (حـ‪)1664/‬‬

‫تمثل األضرار التي تصيب البضاعة المستوردة ولم تحدد مبلغها أو الجهة التي‬
‫ستقوم بالتعويض ويفضل ضرورة ترميز معامالت طلبات التعويض بأرقام متسلسلة‬
‫لغرض ربط الحساب المذكور وحساب شركة التامين الوطنية وتنحصر المعالجات القيدية‬
‫بالقيود أدناه‪:‬‬

‫(أوال ً)‪ :‬تثبيت كلفة المواد المتضررة‪:‬‬

‫تسجل على حساب طلبات التعويض ولحساب االعتمادات المستندية لشراء مواد‬
‫حيث تستخرج كلفة المادة من صفحة االعتماد في سجل األستاذ الفرعي لالعتمادات‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪1664‬‬ ‫من حـ‪ /‬طلبات التعويض‬ ‫×××‬

‫‪138‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬اعتمادات مستندية لشراء مواد‬ ‫×××‬

‫(ثانيا ً)‪ :‬قيد تثبيت تحديد الجهة المسؤولة عن التعويض‬

‫تستخرج من واقع اإلشعار الدائن الذي تقوم الجهة المعوضة بإرساله (شركة‬
‫التامين‪ ،‬الشركة الناقلة‪ ،‬المجهز)‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪165‬‬ ‫من حـ‪ /‬مدينو نشاط غير جاري‬ ‫×××‬

‫‪1664‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬طلبات التعويض‬ ‫×××‬

‫(ثالثا ً)‪ :‬قيد تسوية رصيد الطلبات‬

‫يمثل الفرق بين المبلغ المثبت في الفقرة (أوالً) والمبلغ المعوض في الفقرة (ثانياً)‬
‫أعاله‪ .‬وفي حالة ظهور الرصيد (مدين) تغلق في حساب المصروفات العرضية‪.‬‬

‫‪118‬‬
 ‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪392‬‬ ‫من حـ‪ /‬مصروفات عرضية‬ ‫×××‬

‫‪1664‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬طلبات التعويض‬ ‫×××‬

‫أما إذا كان الرصيد (دائن) يعتبر إيرادا ً للوحدة االقتصادية ويغلق في حساب‬
‫إيرادات عرضية‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪1664‬‬ ‫من حـ‪ /‬طلبات التعويض‬ ‫×××‬

‫‪492‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬إيرادات عرضية‬ ‫×××‬

‫‪ ‬حاالت الضرر التي تصيب البضاعة المستوردة هي‬

‫(أوال)ً‪ :‬الفقدان‬

‫في حالة فقدان البضاعة خالل الشحن يجري تقييم كلفتها من واقع صفحة‬
‫االعتماد المستندي في سجل األستاذ الفرعي لالعتمادات ‪،‬اذ يتم إجراء قيد بكلفة البضاعة‬
‫المتضررة وكما في الفقرة (أوالً) أعاله وتطالب شركة التامين بالتعويض ويسجل المبلغ‬
‫لصالح الوحدة االقتصادية عند استالم إشعار شركة التامين (وصل المخالصة) ويتم‬
‫تسوية الفرق بين مبلغ التعويض والمبلغ المثبت في حساب طلبات التعويض في حالة‬
‫الزيادة أو النقص كما في الفقرتين (ثانيا ً وثالثاً) أعاله‪.‬‬

‫(ثانيا)ً‪ :‬األضرار والتلف‬

‫تحصل هذه الحالة عندما تصل البضاعة تالفة كالً أو جزءا ً إلى الوحدة‬
‫االقتصادية حيث يتم تنظيم محضر نفاض المواد بحضور ممثل الشركة الوطنية للتامين‬
‫ويتم توقيع المحضر من قبل اللجنة وممثل الشركة وتجري معالجة قيدية بقيمة المواد‬
‫المتضررة وبنفس األسلوب المذكور أعاله‪.‬‬

‫‪119‬‬
 ‫(ثالثا)ً‪ :‬مخالفة المواد للمواصفات والنقيصة‬

‫تحصل هذه الحالة عندما تكون مواصفات المادة الواصلة مخالفة لما متفق عليه‬
‫أو ناقصة‪ ،‬هنا تقيم كلفة البضاعة من واقع كلفة االعتماد ويشار في تقرير الرقابة النوعية‬
‫إلى أسباب المخالفة والنقص ويفاتح المجهز للتعويض أما دفع قيمة البضاعة المخالفة‬
‫والناقصة أو تعويضها بأخرى بديلة عنها‪ .‬وعند ورود اإلشعار الدائن باستحقاق البلدية‬
‫بالتعويض ينظم قيد يثبت المبلغ ذمة على المجهز ويعكس حساب طلبات التعويض ويتم‬
‫إجراء تسوية الفرق في مبلغ التعويض في حساب المصاريف العرضية أو اإليرادات‬
‫العرضية‪.‬‬

‫(‪ )5‬فروقات موجودات نقدية ومخزنية وثابتة لظروف عادية مدينة ودائنة (‪،)1665‬‬
‫(‪:)2665‬‬
‫تستخدم لتثبيت الفروقات في الموجودات النقدية والمخزنية والثابتة نتيجة الجرد‬
‫قبل تحديد المسؤولية التقصيرية‪ ،‬حيث تثبت فروقات النقص في حساب فروقات نقدية‬
‫ومخزنية وثابتة مدينة (‪ )1665‬وفروقات الزيادة في حساب فروقات نقدية ومخزنية‬
‫وثابتة دائنة (‪.)2665‬‬
‫مثال (‪)1‬‬

‫لدى جرد صندوق النقد في معمل سمنت المثنى ظهر نقص في النقد بلغ (‪)950‬‬
‫ألف دينار‪ . .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫من حـ‪ /‬فروقات موجودات نقدية ومخزنية وثابتة لظروف عادية ‪1665‬‬
‫مدينة‬

‫حـ‪ /‬فروقات نقدية‬

‫‪16651‬‬ ‫‪950000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬نقدية بالصندوق‬
‫‪181‬‬ ‫‪950000‬‬
‫(اثبات قيد فروقات النقص في الصندوق)‬

‫‪120‬‬
 ‫مثال(‪)2‬‬

‫اثناء جرد مخزون االدوات االحتياطية في معمل سمنت المثنى ظهرت زيادة‬
‫قدرها (‪ )750000‬دينار‪ . .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪133‬‬ ‫من حـ‪ /‬مخزون االدوات االحتياطية‬ ‫‪750000‬‬

‫‪16652‬‬ ‫الى حـ‪ /‬فروقات مخزنية‬ ‫‪750000‬‬

‫(اثبات قيد فروقات الزيادة المخزنية)‬

‫‪ -7‬السلف (حـ‪)167/‬‬

‫يمثل هذا الحساب المبالغ النقدية التي تدفعها الوحدات االقتصادية إلى جهات‬
‫داخلية بصورة سلف يمكن استردادها أو تسويتها فيما بعد‪ .‬كما يخصص هذا الحساب‬
‫لمنح العاملين بالشركة سلف على ذمة رواتبهم أو حقوقهم في الوحدة االقتصادية‪.‬‬

‫ويقسم هذا الحساب إلى الحسابات المساعدة االتية‪:‬‬

‫البيــــــــــــــــــــــان‬ ‫رقم الدليل‬

‫سلف ألغراض النشاط‬ ‫‪1671‬‬

‫سلف المنتسبين‬ ‫‪1672‬‬
‫سلف الزواج‬ ‫‪1673‬‬

‫مالحظة‪ -:‬يستخدم النظام المحاسبي العراقي األساس النقدي إلثباتها في السجالت‬

‫المحاسبية‪.‬‬

‫وفيما يلي نموذج قيود يومية لمنح السلف‪:‬‬

‫‪121‬‬
 ‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫(‪ )1‬إثبات قيد منح السلفة (العهدة)‬

‫‪167‬‬ ‫من حـ‪ /‬السلف‬

‫‪1671‬‬ ‫حـ‪ /‬سلف الغراض النشاط‬ ‫×××‬
‫‪1672‬‬ ‫أو حـ‪ /‬سلف المنتسبين‬ ‫×××‬
‫‪1673‬‬ ‫أو حـ‪ /‬سلف الزواج‬ ‫×××‬
‫‪18‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬النقود‬
‫‪183‬‬ ‫حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫×××‬
‫(اثبات قيد منح السلفة للمعنيين)‬
‫(‪ )2‬إثبات قيد تحصيل أو قفل حساب السلف خصما من‬
‫الحسابات ذات العالقة‪:‬‬
‫من مذكورين‬
‫‪311‬‬ ‫حـ‪ /‬الرواتب واألجور النقدية‬ ‫×××‬
‫‪321‬‬ ‫حـ‪ /‬المستلزمات السلعية‬ ‫×××‬
‫‪11‬‬ ‫حـ‪ /‬الموجودات الثابتة (حسب النوع)‬ ‫×××‬
‫‪167‬‬ ‫الى حـ‪ /‬السلف‬
‫‪1671‬‬ ‫حـ‪ /‬سلف ألغراض النشاط‬ ‫×××‬
‫‪1672‬‬ ‫أو حـ‪ /‬سلف المنتسبين‬ ‫×××‬
‫‪1673‬‬ ‫أو حـ‪ /‬سلف الزواج‬ ‫×××‬
‫أ‪ -‬سلف ألغراض النشاط (‪)1671‬‬

‫يشمل هذا الحساب مبالغ السلف المؤقتة التي تدفع من قبل الوحدة االقتصادية‬
‫للعاملين لديها لتغطية نفقات لها عالقة بعمل الوحدة وال تكتسب هذه األعمال صفة‬
‫الديمومة وتعتبر هذه السلف بمثابة عهدة لدى العاملين‪ ،‬كسلف اإليفاد والسفر‪ ،‬وسلف‬
‫االحتفاالت‪ ،‬وسلف لجان توزيع الرواتب وغيرها‪.‬‬

‫مثال‬

‫منحت الشركة العامة للمقاوالت سلفة إلى اللجنـة المشكلة لشراء قرطاسية بمبلغ (‪)2‬‬
‫مليون دينار‪ . .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫إثبات قيد صرف مبلغ السلفة إلى اللجنة‬
‫‪1671‬‬ ‫من حـ‪ /‬سلف إلغراض النشاط‬ ‫‪2000000‬‬
‫‪183‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬النقدية لدى المصارف‬ ‫‪2000000‬‬

‫‪122‬‬
‫ويجري تسوية السلفة بعد ورود قوائم الشراء والوصوالت المقدمة من قبل اللجنة‬
‫فيكون القيد في سجالت الشركة العامة للمقاوالت‪:‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫إثبات قيد تسوية مبلغ السلفة الممنوحة إلى اللجنة‬

‫‪1352‬‬ ‫من حـ‪ /‬مخزون القرطاسية‬ ‫‪2000000‬‬

‫‪1671‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬سلف ألغراض النشاط‬ ‫‪2000000‬‬

‫ب‪ -‬سلف المنتسبين (‪)1672‬‬

‫يشمل هذا الحساب مبالغ السلف التي تمنح للمنتسبين ألغراضهم الخاصة أو تلك‬
‫التي تدفع نيابة عنهم وتسترد منهم خالل المدة مثل مبالغ إضافة الخدمة بعد قيام الوحدة‬
‫االقتصادية بتسديدها نيابة عن العاملين‪ .‬كذلك يسجل فيه الفروقات النقدية والمخزنية‬
‫وفروقات الرواتب واألجور بعد إقرار تحميل العاملين بها‪.‬‬

‫مثال(‪)1‬‬

‫منحت الشركة العامة لألسمدة في البصرة سلفة راتب ألحد العاملين لديها‬
‫والبالغة مليون دينار على أن يتم تسويتها في قائمة الرواتب واألجور في نهاية الشهر‪. .‬‬
‫المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫إثبات قيد صرف صافي راتب المنتسب‬

‫‪1672‬‬ ‫من حـ‪ /‬سلف المنتسبين‬ ‫‪1000000‬‬

‫‪1672‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪1000000‬‬

‫‪123‬‬
 ‫مثال(‪)2‬‬

‫اكتشفت زيادة في مبلغ المخصصات الممنوحة لراتب احد منتسبي دائرة كهرباء‬
‫المثنى بلغت (‪ )90‬ألف دينار‪ . .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫اثبات قيد الفرق‬
‫‪1672‬‬ ‫من حـ‪ /‬سلف المنتسبين‬ ‫‪90000‬‬
‫‪3115‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مخصصات مهنية‬ ‫‪90000‬‬
‫اثبات قيد تسوية الفرق واستحصال المبلغ نقداً‬
‫‪181‬‬ ‫من حـ‪ /‬نقدية لدى الصندوق‬ ‫‪90000‬‬
‫‪1672‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬سلف المنتسبين‬ ‫‪90000‬‬
‫جـ‪ -‬سلف الزواج (‪)1673‬‬

‫يشمل هذا الحساب المبالغ المدفوعة للموظفين بموجب عقود الزواج المقدمة من‬
‫قبلهم حسب تعليمات منح سلف الزواج قانوناً‪.‬‬

‫مثال‬

‫منحت الشركة العامة لصناعة الورق احد موظفيها سلفة زواج مقدارها (‪)1‬‬
‫مليون دينار بعد تقديم طلب من قبله وبحسب القوانين النافذة‪ . .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود‬
‫اليومية الالزمة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫اثبات قيد منح السلفة‬

‫‪1673‬‬ ‫من حـ‪ /‬سلف الزواج‬ ‫‪1000000‬‬

‫‪183‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪1000000‬‬

‫‪ ‬النقود (حـ‪)18 /‬‬

‫يظهر حساب النقود حركة التدفقات النقدية الداخلة والخارجة من الصندوق‬
‫(الخزينة) وكذلك حركة التدفقات النقدية في الحسابات الجارية لدى المصارف‪ ,‬وينقسم‬
‫إلى الحسابات المساعدة االتية‪:‬‬

‫‪124‬‬
 ‫البيــــــــــــــــــــــان‬ ‫رقم الدليل‬

‫نقدية بالصندوق‬ ‫‪181‬‬

‫سلف مستديمة‬ ‫‪182‬‬

‫نقدية لدى المصارف‬ ‫‪183‬‬
‫نقدية لدى الخزائن‬ ‫‪184‬‬
‫صكوك وحواالت‬ ‫‪185‬‬

‫وهذه الحسابات وما يتفرع منها وفقا للدليل المحاسبي الموحد تكون بطبيعتها‬
‫مدينة تزداد بما يدخل إليها من نقدية وشبه نقدية وتقل بما يخرج منها من نقدية أو شبه‬
‫نقدية‪ ،‬وتستخدم هذه الحسابات في جميع المعامالت ذات الطبيعة النقدية‪.‬‬

‫‪ -1‬نقدية بالصندوق (حـ‪)181/‬‬

‫يشمل هذا الحساب الموجود النقدي في صندوق الوحدة االقتصادية وفروعها‪:‬‬

‫يحلل إلى الحسابات اآلتية‪:‬‬

‫نقدية بالصندوق‬ ‫‪181‬‬

‫‪ 1811‬صندوق المركز‬

‫‪ 1812‬صندوق الفروع‬

‫‪ 1813‬صندوق المعارض‬

‫مثال‬

‫بلغت المبيعات النقدية الحد مشاتل دائرة بلدية الخضر ليوم ‪2012/3/22‬‬
‫(‪ )50‬ألف دينار وقد تم إيداعها لدى مصرف الرافدين فرع (الخضر) لحساب الدائرة‬

‫‪125‬‬
‫وأرسل إشعار اإليداع مع قوائم البيع إلى قسم الحسابات في دائرة البلدية‪ . .‬المطلوب‪:‬‬
‫اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫إثبات قيد القبض‬
‫‪1813‬‬ ‫من حـ‪ /‬صندوق المعارض‬ ‫‪50000‬‬
‫‪161‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬المدينون التجاريون (حسب قطاعاتهم)‬ ‫‪50000‬‬
‫إثبات قيد اإليداع في المصرف‬
‫‪183‬‬ ‫من حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪50000‬‬
‫‪1813‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬صندوق المعارض‬ ‫‪50000‬‬
‫‪ -2‬سلف مستديمة (حـ‪)182 /‬‬

‫يشمل هذا الحساب جميع المبالغ ألغراض محددة تتصف بالديمومة خالل السنة‪،‬‬
‫كسلف المشتريات والنثرية ولجان البناء والتنفيذ المباشر‪.‬‬

‫مثال‬

‫قامت دائرة بلدية السماوة بتسليف لجنة المشتريات (سلفة مستديمة) بمبلغ (‪)8‬‬
‫مليون دينار لغرض مالفاة المشتريات الطارئة‪ . .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪182‬‬ ‫من حـ‪ /‬سلف مستديمة‬ ‫‪8000000‬‬

‫‪183‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪8000000‬‬

‫جرى الطلب من اللجنة الحقا ً شراء أدوات احتياطية لوسائط النقل المستخدمة في‬
‫نقل المنتسبين‪ .‬ونفذت اللجنة ذلك وبلغت كلفة األدوات (‪ )2‬مليون دينار‪ .‬ولغرض تعزيز‬
‫السلفة المستديمة تثبت القيود اآلتية‪:‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫اثبات قيد تعزيز السلفة‬
‫‪133‬‬ ‫من حـ‪ /‬مخزون األدوات االحتياطية‬ ‫‪2000000‬‬
‫‪261‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬المجهزون التجاريون (حسب قطاعاتهم)‬ ‫‪2000000‬‬
‫اثبات قيد التسديد‬
‫‪261‬‬ ‫من حـ‪ /‬المجهزون التجاريون (حسب قطاعاتهم)‬ ‫‪2000000‬‬
‫‪183‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪2000000‬‬

‫‪126‬‬
 ‫‪ -3‬نقدية لدى المصارف (حـ‪)183 /‬‬

‫يكون هذا الحساب مدينا ً باإليداعات في الحساب الجاري لدى المصرف سواء‬
‫كانت نقدا أو شيكات أو إشعارات ويجعل دائنا ً بما يتم دفعه من شيكات أو إشعارات‬
‫خصم ويستخدم حساب المصرف في تمويل العمليات الجارية للوحدة االقتصادية وتسديد‬
‫التزاماتها باإلضافة إلى استخدام هذا الحساب لغرض اإلنفاق على النشاطات االستثمارية‪.‬‬

‫مثال(‪)1‬‬

‫بلغت المقبوضات النقدية لدائرة بلدية أبي الخصيب ليوم ‪)5( 2012/5/17‬‬
‫مليون دينار تم إيداعها بالحساب الجاري في المصرف‪ . .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية‬
‫الالزمة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪183‬‬ ‫من حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪5000000‬‬

‫‪1811‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬صندوق المركز‬ ‫‪5000000‬‬

‫مثال(‪)2‬‬

‫قامت الدائرة المذكورة بسحب صافي استحقاق المنتسبين من الرواتب واإلجور‬

‫في نهاية الشهر وقد بلغت (‪ )12‬مليون دينار تم تنظيمه بصك وتم سحبه من المصرف‪. .‬‬
‫المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪2664‬‬ ‫من حـ‪ /‬رواتب وأجور مستحقة‬ ‫‪12000000‬‬

‫‪183‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪12000000‬‬

‫‪127‬‬
 ‫‪ -4‬نقدية لدى الخزائن (حـ‪)184 /‬‬

‫ال تختلف في هذه الحالة المعالجة القيدية عما ذكر في حالة النقدية لدى‬
‫المصارف‪ .‬ويستخدم هذا الحساب في الوحدات االقتصادية المتواجدة في المواقع التي ال‬
‫يتوفر فيها مصرف وإنما توجد خزائن تابعة للمحافظات (خزائن مركزية)‪.‬‬

‫‪ -5‬صكوك وحواالت (حـ‪)185 /‬‬

‫في بعض الحاالت تكون المبالغ المقبوضة من قبل الدائرة عن تسديدات دائنة‬
‫على شكل صكوك مسحوبة على فروع للمصرف في غير محافظة الوحدة االقتصادية‬
‫وفي هذه الحالة يتم إرسال الصك لغرض التحصيل وال يسجل لحساب الوحدة االقتصادية‬
‫أو الشركة إال عند استالم إشعار التحصيل‪.‬‬

‫مثال‬

‫استلمت دائرة بلدية السماوة مبلغ (‪ )15‬مليون دينار من الشركة العامة للطرق‬
‫والجسور‪/‬فرع المثنى وذلك لقاء اإلسفلت المباع إليها‪ ،‬وقد تم إيداع الصك لدى المصرف‬
‫من قبل الدائرة‪ .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫إثبات قيد استالم الصك‬
‫‪1811‬‬ ‫من حـ‪ /‬صندوق المركز‬ ‫‪15000000‬‬
‫‪1611‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مدينون قطاع عام‬ ‫‪15000000‬‬
‫‪1851‬‬ ‫من حـ‪ /‬شيكات وحواالت قيد التحصيل‬ ‫‪15000000‬‬
‫‪1811‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬صندوق المركز‬ ‫‪15000000‬‬

‫وقد ورد فيما بعد إشعار المصرف باستحصال المبلغ وسجل لحساب الدائرة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪183‬‬ ‫من حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪15000000‬‬

‫‪1851‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬شيكات وحواالت قيد التحصيل‬ ‫‪15000000‬‬

‫‪128‬‬
‫في بعض الحاالت قد يتم إعادة الصك وعدم صرفه بسبب وجود خطأ فيه ففي‬
‫هذه الحالة ينظم القيد اآلتي‪.‬‬

‫‪ -‬إثبات قيد إعادة الصك إلى العميل‬

‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪1853‬‬ ‫من حـ‪ /‬شيكات وحواالت مرفوضة‬ ‫‪15000000‬‬
‫‪1851‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬شيكات وحواالت قيد التحصيل‬ ‫‪15000000‬‬
‫‪1611‬‬ ‫من حـ‪ /‬مدينون قطاع عام‬ ‫‪15000000‬‬
‫‪1853‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬شيكات وحواالت مرفوضة‬ ‫‪15000000‬‬

‫‪ ‬الحسابات المتقابلة المدينة (‪ :)19‬سيتم تناولها في فصل المطلوبات ضمن‬

‫الحسابات المتقابلة الدائنة(‪.)29‬‬

‫‪129‬‬
 ‫أسئلة وتمارين الفصل‬

‫اسئلة الفصل‬

‫‪ .1‬ما هي اهمية الموجودات في دورة حياة الوحدة االقتصادية؟‬

‫‪ .2‬حدد الحسابات العامة في الموجودات كما وردت في الدليل المحاسبي الموحد‪.‬‬
‫‪ .3‬عرف الموجودات الثابتة‪.‬‬
‫‪ .4‬اذكر انواع الموجودات الثابتة كما حددها النظام المحاسبي الموحد‪.‬‬
‫‪ .5‬هل تعتبر النفقات اإليرادية المؤجلة احد عناصر الموجودات الثابتة؟ وكيف يتم التعامل‬
‫معها محاسبيا؟‬
‫‪ .6‬ما الفرق بين الموجودات الثابتة ومشروعات تحت التنفيذ؟‬
‫‪ .7‬كيف ميز النظام المحاسبي الموحد بين الموجودات الثابتة ومشروعات تحت التنفيذ؟‬
‫ولماذا؟‬
‫‪ .8‬كيف يتم الحصول على الموجودات الثابتة؟‬
‫‪ .9‬اذكر المعالجات المحاسبية للموجودات الثابتة‪.‬‬
‫‪ .10‬اذكر انواع المخزون؟ وما هي القواعد الخاصة بتقييم المخزون؟‬
‫‪ .11‬اذكر انواع القروض الممنوحة‪ ،‬وحدد معالم كال منها؟‬
‫‪ .12‬عرف االستثمارات المالية ‪.‬‬
‫تمار ين الفصل‬

‫تمرين (‪ :)1‬فيما يلي بعض المعامالت التي تمت في إحدى شركات القطاع العام في البصرة‬
‫خالل السنة المالية ‪2012‬م‪.‬‬

‫‪ .1‬قامت الشركة بتصنيع أثاث لالستخدام الداخلي بتكلفة قدرها (‪ )4000000‬دينار ومواد‬
‫تعبئة وتغليف متداولة بتكلفة قدرها (‪ )3000000‬دينار‪ ،‬وقد تم استخدام األثاث فعال في‬
‫مكاتب الشركة بينما أدخلت مواد التعبئة والتغليف في المخازن‪.‬‬
‫‪ .2‬تعاقدت الشركة مع إحدى شركات القطاع العام على شراء قطعة ارض بمبلغ‬
‫(‪ )100000000‬دينار تدفع من قيمتها (‪ )%20‬دفعة بشيك والباقي عند استالم األرض‪.‬‬
‫فإذا علمت أن الشركة سددت ضرائب ورسوم تسجيل بمبلغ (‪ )4000000‬دينار‪.‬‬
‫‪ .3‬باعت الشركة جزءا من استثماراتها في أسهم إحدى الشركات المساهمة الخاصة بمبلغ‬
‫(‪ )50000000‬دينار علما أن القيمة الدفترية لألسهم المباعة هي (‪ )40000000‬دينار‪،‬‬
‫وحصلت القيمة بشيك مسحوب على مصرف الرافدين‪.‬‬

‫‪130‬‬
 ‫المطلوب‪ -:‬إجراء قيود اليومية الالزمة وفقا لتوجيه النظام المحاسبي الموحد‪.‬‬

‫تمرين (‪: )2‬أدناه بعض المعامالت التي تمت في إحدى شركات القطاع العام خالل عام‬
‫‪ 2012‬م‪.‬‬

‫‪ -1‬تعاقدت الشركة على شراء ارض بناء بمبلغ (‪ )150000000‬دينار تدفع منها (‪)%20‬‬
‫دفعة مقدمة بشيك والباقي عند استالم األرض‪ .‬فإذا علمت أن الشركة سددت ضرائب‬
‫ورسوم تسجيل بمبلغ (‪ )5000000‬دينار‪ .‬واستلمت األرض وسددت بقية القيمة بشيك وقد‬
‫قامت بتسويتها وتمهيدها بمبلغ (‪ )6000000‬دينار‪.‬‬

‫‪ -2‬تم تكليف إدارة اإلنتاج في الشركة بإنتاج طاوالت وكراسي لإلدارة العامة وقد بلغت‬
‫تكاليف هذه الطاوالت والكراسي (‪ )6000000‬دينار‪ .‬وقد تم استغاللها في المكاتب‪.‬‬

‫‪ -3‬باعت الشركة سيارة كانت قد اقتنتها بتكلفة (‪ )15000000‬دينار‪ ,‬وبلغ مخصص‬

‫اندثارها المتراكم (‪ )9000000‬دينار‪ .‬وقد تم بيع السيارة بمبلغ (‪ )8500000‬دينار‪ ,‬واستلم‬
‫المبلغ بشيك مسحوب على البنك العراقي التجاري‪.‬‬

‫المطلوب‪ -:‬إجراء قيود اليومية الالزمة للعمليات السابقة تبعا للنظام المحاسبي الموحد‪.‬‬

‫تمرين (‪ :)3‬فيما يلي بعض المعامالت التي تمت في إحدى شركات القطاع العام خالل شهر‬
‫حزيران ‪2012‬م‪.‬‬

‫‪ -1‬شراء آالت ومعدات بمبلغ (‪ )100000000‬دينار من السوق المحلية تدفع منها (‪)%20‬‬
‫دفعة مقدمة بشيك والباقي عند استالم اآلالت والمعدات‪ .‬فإذا علمت أن الشركة سددت‬
‫ضرائب ورسوم بمبلغ (‪ )5000000‬دينار‪ ،‬واستلمت اآلالت والمعدات وسددت القيمة‬
‫المتبقية بشيك‪ ،‬وقد بلغت مصاريف التركيب مبلغا قدره (‪ )6000000‬دينار‪.‬‬

‫‪ -2‬بيع سيارة بمبلغ (‪ )8500000‬دينار كانت قد اقتنيت بمبلغ (‪ )15000000‬دينار وأصبح‬

‫رصيد حساب اندثارها المتراكم بمبلغ (‪ )9000000‬دينار‪.‬‬

‫‪ -3‬صدر أمر عمل إلى إدارة اإلنتاج في الشركة بإنتاج طاوالت وكراسي لإلدارة العامة‪,‬‬
‫وقد بلغت تكاليف هذه الطاوالت والكراسي مبلغ (‪ )6000000‬دينار‪ .‬وتم تجهيز االدارة‬
‫بهذا االثاث‪.‬‬

‫‪131‬‬
‫المطلوب‪ -:‬تسجيل قيود اليومية الالزمة في سجالت الشركة طبقا لتوجيه النظام المحاسبي‬
‫الموحد‪.‬‬

‫تمرين (‪:)4‬فيما يلي بعض المعامالت التي تمت في الشركة العامة للغزل والنسيج (قطاع‬
‫عام) خالل شهر حزيران ‪ 2012‬م‪.‬‬

‫(‪ )1‬قامت الشركة بشراء قطعة ارض إلقامة أقسام إنتاجية عليها بمبلغ (‪ )16000000‬دينار‬
‫وسدد ثمنها نقدا‪.‬‬

‫(‪ )2‬اشترت الشركة آالت ومعدات من شركة محلية بمبلغ (‪ )6000000‬دينار على أن تدفع‬
‫الشركة ‪ %20‬من القيمة عند التعاقد بموجب شيك والباقي يدفع عند استالم اآلالت‪ ،‬علما أن‬
‫الشركة سددت إلى متعاقد محلي مبلغ (‪ )200000‬دينار عن مصاريف تركيب اآلالت‬
‫وتشغيلها‪ .‬وقد تم استالم اآلالت واستخدامها في العمليات التشغيلية‪.‬‬

‫(‪ )3‬قامت الشركة ببيع آالت ومعدات بمبلغ (‪ )3400000‬دينار بشيك مسحوب على‬
‫مصرف الرافدين علما أن تكلفتها التاريخية كانت (‪ )6000000‬دينار ومخصص اندثارها‬
‫(‪)3600000‬دينار‪.‬‬

‫(‪ )4‬قامت الشركة بإنتاج طاوالت وكراسي في أقسامها اإلنتاجية وقد بلغت تكاليفها‬
‫مبلغ(‪ )3000000‬دينار‪ ،‬علما بأنها استخدمت في الخدمات داخل الشركة‪.‬‬

‫المطلوب‪ -:‬إجراء قيود اليومية الالزمة وفقا للنظام المحاسبي الموحد‪.‬‬

‫تمرين (‪ :)5‬فيما يلي بعض المعامالت التي تمت في إحدى شركات القطاع العام خالل عام‬
‫‪2012‬م‪.‬‬

‫‪ .1‬شراء آالت ومعدات لألغراض اإلنتاجية بمبلغ (‪ )32000000‬دينار وقد سدد ثمنها‬
‫بشيك‪ .‬واستخدمت هذه اآلالت والمعدات في االنتاج‪.‬‬
‫‪ .2‬شراء سيارة حمولة من مستورد محلي بمبلغ (‪ )12000000‬دينار على ان تدفع الشركة‬
‫مبلغ ‪ %25‬من القيمة عند التعاقد بموجب شيك والباقي عند استالم السيارة‪ ،‬وقد دفعت‬
‫الشركة الى فنيين محليين مبلغ (‪ )400000‬دينار مصاريف تهيئة وتشغيل السيارة‪.‬‬
‫علما ان الشركة استلمت السيارات واستخدمتها في عملياتها التشغيلية‪.‬‬

‫‪132‬‬
‫‪ .3‬تم تصنيع أثاث وأجهزة مكاتب في الورش اإلنتاجية للشركة وبلغت التكاليف مبلغ‬
‫(‪ )6000000‬دينار‪ ,‬وقد استخدمت في مكاتب وأقسام الشركة ذاتها‪.‬‬
‫المطلوب‪ -:‬إجراء قيود اليومية الالزمة في سجالت الشركة طبقا لتوجيهات النظام المحاسبي‬
‫الموحد‪.‬‬

‫تمرين (‪ :)6‬بتاريخ ‪2013/1/2‬م تعاقدت إحدى شركات القطاع العام على استيراد (‪)10‬‬
‫سيارات نوع (‪ )KIA‬من الخارج الستخدامها في العمليات اإلنتاجية وفقا للشروط اآلتية‪.‬‬

‫‪ -1‬يحدد ثمن السيارة الواحدة (سيف‪ )C&F‬بمبلغ (‪ )10000‬دوالر أمريكي على أن يتم‬
‫التسليم ميناء البصرة‪.‬‬

‫‪ -2‬يتم تسليم (‪ )6‬سيارات بعد شهرين من تاريخ التعاقد‪.‬‬

‫‪ -3‬قامت الشركة بفتح اعتماد مستندي لحساب المجهز (المورد) بقيمة السيارات وخصم‬
‫البنك قيمة االعتماد من الحساب الجاري‪ ,‬وبلغت عمولة البنك ومصروفاته (‪)600000‬‬
‫دينار‪.‬‬

‫‪ -4‬وصلت السيارات الست (‪ )6‬بعد أن سددت الشركة الرسوم الجمركية البالغة (‪)800000‬‬
‫دينار ومصاريف الشحن والتامين (‪ )400000‬دينار‪.‬‬

‫‪ -5‬بلغت مصاريف تشغيل وتهيئة السيارات لالستخدام مبلغا قدره (‪ )260000‬دينار‪.‬‬

‫‪ -6‬بدأت الشركة في االستخدام الفعلي للسيارات في عملياتها التشغيلية‪.‬‬

‫المطلوب‪ :‬تسجيل قيود اليومية الالزمة في دفاتر الشركة طبقا لتوجيه النظام المحاسبي‬
‫الموحد‪ .‬علما أن البنك المركزي العراقي قد حدد سعر صرف الدوالر األمريكي بمبلغ‬
‫(‪ )1190‬دينار والذي أعتمد في فتح االعتماد المستندي من قبل البنك‪.‬‬

‫تمرين(‪ :)7‬فيما يلي العمليات التي تمت في الشركة العامة لصناعة المواد البالستيكية خالل‬
‫شهر حزيران ‪2012‬م‪.‬‬

‫‪133‬‬
‫‪ -1‬شراء قطعة ارض بمبلغ (‪ )30000000‬دينار من القطاع الخاص سددت بشيك مسحوب‬
‫على مصرف الرشيد‪ .‬وقد بلغت مصاريف نقل الملكية (‪ )250000‬دينار ومصاريف التهيئة‬
‫والتمهيد (‪ )350000‬دينار وقد تم سدادها من الصندوق‪.‬‬

‫‪ -2‬شراء ثالث سيارات من شركة البراري للتجارة العامة بمبلغ (‪ )8000000‬دينار للسيارة‬
‫الواحدة على أن يتم سداد (‪ )%40‬من الثمن مقدما بشيك مسحوب على مصرف الرشيد‬
‫والباقي قرض يسدد بعد سنة وقد تم استالم السيارات واستخدامها‪.‬‬

‫‪ -3‬حصلت الشركة على سيارة لنقل البضائع كهدية من وزارة الصناعة وقدرت القيمة‬
‫العادلة لهذه السيارة بمبلغ ‪ 31000000‬دينار‪.‬‬

‫‪ -4‬تم تصنيع طاوالت وكراسي بالستيكية داخل الورش اإلنتاجية بمبلغ (‪ )4500000‬دينار‬
‫الستخدامها في أقسام وإدارات الشركة‪ ,‬وقد استخدمت فعال‪.‬‬

‫‪ -5‬قررت الشركة في ‪2012/12/31‬م استبعاد آلة من العمل وكانت هذه اآللة مشتراة في‬
‫نهاية شهر حزيران من عام ‪2007‬م بمبلغ (‪ )10000000‬دينار وكان العمر اإلنتاجي لها ‪8‬‬
‫سنوات‪ ،‬وقد تم ايداع اآللة في مخزون المخلفات‪ ،‬وفي تاريخ الحق تم بيعها بمبلغ‬
‫(‪ )500000‬دينار نقدا‪.‬‬

‫المطلوب‪ -:‬إجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات وإقفال المعامالت السابقة في سجالت الشركة‬
‫المذكورة‪.‬‬

‫تمرين (‪ :)8‬فيما يلي المعامالت التي تمت في الشركة العامة للسمنت في السماوة خالل عام‬
‫‪2012‬م‪.‬‬
‫(‪ )1‬في ‪ 2012/4/1‬احالت الشركة مناقصة تشييد مخازن بكلفة (‪ )150‬مليون دينار بعهدة‬
‫احد المقاولين‪ ،‬وقد استلم المقاول دفعة مقدمة على حساب االعمال بمبلغ (‪ )30‬مليون‬
‫دينار‪.‬‬
‫(‪ )2‬في ‪ 2012/7/1‬تقدم المقاول بالذرعة االولى لألعمال المنجزة بمبلغ (‪ )50‬مليون دينار‬
‫وتم استقطاع من المبلغ (‪ )3/1‬ثلث الدفعة المقدمة واحتجاز نسبة ‪ %10‬من قيمة‬
‫الذرعة ألغراض الصيانة‪.‬‬
‫(‪ )3‬في ‪ 2012/10/1‬تقدم المقاول بالذرعة الثانية لألعمال المنجزة بمبلغ (‪ )50‬مليون‬
‫دينار وتم استقطاع من المبلغ (‪ )3/1‬ثلث الدفعة المقدمة واحتجاز نسبة ‪ %10‬من قيمة‬
‫الذرعة ألغراض الصيانة‪.‬‬

‫‪134‬‬
‫(‪ )4‬في ‪ 2012/12/31‬تقدم المقاول بالذرعة الثالثة واالخيرة بمبلغ (‪ )50‬مليون دينار وتم‬
‫استقطاع من المبلغ ما تبقى من الدفعة المقدمة والبالغة (‪ ،)3/1‬كذلك تم استقطاع نسبة‬
‫‪ %10‬من قيمة الذرعة كتأمينات ألغراض الصيانة‪.‬‬
‫المطلوب‪ -:‬اثبات قيود اليومية الالزمة في دفاتر الشركة علما بان المقاول قام بتسليم‬
‫المخازن الى الشركة بعد انجازها واستلم نصف مبلغ التأمينات والنصف االخر بقى‬
‫لدى الشركة‪.‬‬

‫‪‬‬

‫‪135‬‬
 ‫الفصل الثالث‬
‫حسابات المطلوبات‬

‫رأس المال‬ ‫‪‬‬

‫االحتياطيات‬ ‫‪‬‬
‫التخصيصات‬ ‫‪‬‬
‫القروض المستلمة‬ ‫‪‬‬
‫المصارف الدائنة‬ ‫‪‬‬
‫الدائنون‬ ‫‪‬‬
‫حساب العمليات الجارية‬ ‫‪‬‬
‫الحسابات المتقابلة الدائنة‬ ‫‪‬‬

‫‪136‬‬
137
 ‫الفصل الثالث‬
‫حسابات المطلوبات‬
‫تحصل الوحدة االقتصادية على األموال الالزمة من مصادرها المتنوعة وذلك‬
‫لغرض تمويل عملياتها االستثمارية والتشغيلية‪ .‬تتكون مصادر التمويل للوحدة االقتصادية‬
‫بشكل عام من مصدرين رئيسيين هما التمويل الداخلي والتمويل الخارجي‪ ،‬وهذان‬
‫المصدران يحددان التزامات الوحدة االقتصادية تجاه الغير باعتبارها شخصية معنوية‬
‫مستقلة عن مالكيها‪.‬‬

‫تتمثل مصادر التمويل الداخلي في حقوق أصحاب المشروع أو التمويل الذاتي‬

‫مما تحتجز ه الوحدة االقتصادية خالل فترة حياتها من الفائض المتحقق‪ .‬وتتكون عناصر‬
‫التمويل الداخلي من ثالثة حسابات عامة هي رأس المال واالحتياطيات والتخصيصات‪.‬‬

‫يتناول هذا الفصل المواضيع اآلتية‪:‬‬

‫اسم الحساب‬ ‫رقم الدليل‬
‫المطلوبات‬ ‫‪2‬‬
‫رأس المال‬ ‫‪21‬‬
‫االحتياطيات‬ ‫‪22‬‬
‫التخصيصات‬ ‫‪23‬‬
‫القروض المستلمة‬ ‫‪24‬‬
‫المصارف الدائنة‬ ‫‪25‬‬
‫الدائنون‬ ‫‪26‬‬
‫حساب العمليات الجارية‬ ‫‪28‬‬
‫الحسابات المتقابلة الدائنة‬ ‫‪29‬‬
‫حسابات رأس المال (حـ ‪)21 /‬‬ ‫‪‬‬
‫عرف النظام المحاسبي الموحد رأس المال بأنه القيمة األصلية للموجودات التي‬
‫يوفرها المالك للوحدة االقتصادية لتكون تحت تصرف إدارتها بصفة مستمرة‪ .‬وقد تكون‬

‫‪138‬‬
‫هذه القيمة مستحقة أو مدفوعة نقدا أو عينا‪ ،‬وبذلك تم الربط بين رأس المال بوصفه‬
‫مصدر من مصادر التمويل وبين الموجودات بوصفها احد مكونات الدورة االستثمارية‪.‬‬

‫وقد عرف راس المال بصيغ متعددة اال انها تقود الى مفهوم موحد بانه عبارة‬
‫عن مقدار االموال التي تمتلكها الوحدة عند تأسيسها أو خالل فترة تواجدها وذلك لتسيير‬
‫أعمالها وهي إما ان تكون أموال مستلمة من قبلها نقدا أو عينا ً مدفوعة من قبل المساهمين‬
‫أو عن طريق مساهمة الحكومة‪.‬‬

‫كذلك يعبر عن رأس المال بانه يشمل مقدار األموال التي تمتلكها الوحدة‬
‫االقتصادية لمزاولة نشاطها سواء كان مدفوع نقدا ً أو عيناً‪ ،‬مع ضرورة بيان رأس المال‬
‫المقرر للوحدة االقتصادية (رأس المال االسمي) بصورة منفصلة لمعرفة رأس المال‬
‫غير المسدد بعد‪.‬‬

‫ويقسم الدليل المحاسبي رأس المال إلى الحسابات التالية‪-:‬‬

‫رأس المال المدفوع‬ ‫‪211‬‬

‫رأس المال (صافي الموجودات)‬ ‫‪212‬‬

‫‪ 213‬راس المال المتبرع به‬

‫رأس المال المدفوع (حـ ‪)211 /‬‬ ‫‪‬‬

‫يمثل هذا الحساب قيمة األموال المدفوعة فعال للشركة الستثمارها في رأس المال‬
‫سواء كان بشكل نقدي أو عيني‪.‬‬

‫(‪ )1‬يجري توفير قيمة الموجودات في وحدات القطاع العام وذلك عن طريق إنشائها‬
‫من قبل الدولة واستنادا ً إلى ميزانية مشاريع الخطة ووفق المبالغ المرصدة في تلك‬
‫الميزانيات‪.‬‬
‫(‪ )2‬يجري تنفيذ المشاريع التي تؤسس ألول مرة عن طريق الدوائر ذات العالقة‬
‫المنفذة لمشاريع الخطة‪ .‬وفي هذه الحالة فان الوحدة تقوم باستالم المشروع كامالً بكافة‬
‫أصوله وينظم القيد االتي‪:‬‬

‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪139‬‬
 ‫‪1121‬‬ ‫من حـ ‪ /‬مباني‬ ‫×××‬
‫‪1222‬‬ ‫من حـ ‪ /‬مخازن وخزانات وسايلوات‬ ‫×××‬
‫‪113‬‬ ‫من حـ ‪ /‬االت ومعدات‬ ‫×××‬
‫‪114‬‬ ‫من حـ ‪ /‬وسائط نقل وانتقال‬ ‫×××‬
‫‪115‬‬ ‫من حـ ‪ /‬عدد وقوالب‬ ‫×××‬
‫‪116‬‬ ‫من حـ ‪ /‬اثاث واجهزة مكاتب‬ ‫×××‬
‫‪118‬‬ ‫من حـ ‪ /‬نفقات ايرادية مؤجلة‬ ‫×××‬
‫من حـ ‪ /‬مخزن الخامات والمواد األولية‬ ‫×××‬
‫‪131‬‬
‫من حـ ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫×××‬
‫‪183‬‬
‫إلى حـ ‪ /‬رأس المال المدفوع‬ ‫×××‬
‫‪311‬‬
‫(‪ )3‬أو ان يجري تنفيذ تكوين المشروع أمانة من قبل الوحدة االقتصادية الرئيسية‬
‫التي ستنقل إليها الوحدة الفرعية بعد التكوين‪ ،‬وفي هذه الحالة فان التخصيصات السنوية‬
‫ستنقل إلى الوحدة االقتصادية الرئيسية لغرض الصرف على إنشاء المشروع وتكون‬
‫المعالجة القيدية كما ورد في حاالت إقتناء الموجودات عن طريق التمويل المركزي‪.‬‬
‫ما تحتجزه الوحدة خالل حياتها من الفائض المتحقق من نشاطها وذلك طبقا‬ ‫(‪)4‬‬
‫للقوانين والتعليمات الصادرة بهذا الشأن فيكون القيد األتي‪:‬‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪281‬‬ ‫من حـ ‪ /‬حساب النشاط الجاري‬ ‫×××‬

‫‪222‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬إحتياطي عام‬ ‫×××‬

‫‪222‬‬ ‫من حـ ‪ /‬إحتياطي عام‬ ‫×××‬

‫‪211‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬رأس المال المدفوع‬ ‫×××‬

‫رأس المال (صافي الموجودات) (‪)212‬‬ ‫‪‬‬

‫يمثل هذا الحساب الفرق بين الموجودات والمطلوبات في الوحدة االقتصادية‬
‫القائمة بعد إجراء إعادة تقييم للموجودات الثابتة والمخزنية في حال تحولها من التمويل‬
‫المركزي إلى التمويل الذاتي بموجب التشريعات النافذة‪ ،‬وعند تحول دوائر االقتصادية‬
‫من التمويل المركزي والمطبقة النظام المحاسبي الحكومي إلى التمويل الذاتي وتطبيق‬
‫النظام المحاسبي للوحدات االقتصادية (المحاسبة التجارية) يتطلب اتخاذ إجراءات‬
‫تنظيمية ومحاسبية وهي‪-:‬‬

‫‪ -1‬إعداد وتنظيم قائمة المركز المالي وحساب تنفيذ الموازنة وكشف التدفق النقدي في‬
‫تاريخ قرار التحول‪.‬‬

‫‪140‬‬
 ‫تقييم الموجودات الثابتة والمخزنية بمثيالتها لدى المنشآت االقتصادية المشابهة‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫مقارنة الكلفة التاريخية للموجودات الثابتة من واقع السجالت المالية للوحدة مع القيمة‬ ‫‪-3‬‬
‫التقديرية بمثيالتها وفق ما جاء في الفقرة (‪ )2‬أعاله‪ ،‬في حالة كون الكلفة التاريخية‬
‫أقل من القيمة التقديرية يتم أثبات قيمة الموجودات الثابتة بالكلفة التاريخية تماشيا ً مع‬
‫مبدأ الحيطة والحذر‪ ،‬أما في حالة كون الكلفة التاريخية أعلى من القيمة التقديرية يتم‬
‫أثبات قيمة الموجودات الثابتة بالكلفة التاريخية والفرق بين الكلفة التاريخية والقيمة‬
‫التقديرية يتم معالجته بحساب مخصص االندثار المتراكم‪ ،‬بحيث تظهر القيمة الدفترية‬
‫للموجودات الثابتة مساوية للقيمة التقديرية‪.‬‬
‫بعد إعادة تقييم الموجودات المخزنية بمثيالتها في الوحدات االقتصادية‪ ،‬يتم مقارنة‬ ‫‪-4‬‬
‫كلفة المخزون من واقع السجالت المالية للوحدة مع القيمة التقديرية التي تم التوصل‬
‫إليها نتيجة إعادة التقييم‪ ،‬ويتم أثبات قيمة هذه الموجودات المخزنية بالقيمة األقل‬
‫تماشيا ً مع مبدأ الكلفة التاريخية أو القيمة التقديرية أيهما أقل‪.‬‬
‫تحليل الحسابات المدينة والدائنة والسلف واألمانات وإعداد كشف مقارنة بأسماء‬ ‫‪-5‬‬
‫الحسابات وفق دليل الحسابات للنظام المحاسبي الموحد للوحدات االقتصادية‪.‬‬
‫استحداث حساب رأس المال الذي يمثل صافي الموجودات وفق معادلة الميزانية‬ ‫‪-6‬‬
‫اآلتية‪-:‬‬

‫رأس المال = إجمالي الموجودات – إجمالي المطلوبات‬

‫‪ -7‬فتح المجموعة الدفترية والمستندية وفق النظام المحاسبي الموحد للوحدات االقتصادية‬
‫بشكل متكامل‪ ،‬واالحتفاظ بالمجموعة الدفترية والمستندية للنظام المحاسبي الحكومي‬
‫للرجوع إليها عند الحاجة‪ ،‬يتم االحتفاظ بالمجموعة الدفترية والمستندية حسب‬
‫الضوابط والتعليمات النافذة بهذا الخصوص‪.‬‬
‫‪ -8‬تنظيم القيد االفتتاحي بعد إعداد ميزان المراجعة باألرصدة وفق النظام المحاسبي‬
‫الموحد للوحدات االقتصادية‪.‬‬
‫ولتوضيح عملية تنظيم القيد االفتتاحي عند التحول إلى التمويل الذاتي وتطبيق‬
‫النظام المحاسبي الموحد للوحدات االقتصادية ندرج أدناه المثال اآلتي‪:‬‬

‫‪141‬‬
 ‫مثال‬

‫اآلتي قائمة المركز المالي كما في ‪ 2012/12/31‬للوحدة االقتصادية (س) تمويل‬

‫مركزي والمطبقة للنظام المحاسبي الحكومي‪ ،‬وفي ‪ 2013/1/2‬تقرر تحويل هذه الوحدة‬
‫إلى التمويل الذاتي وتطبيق النظام المحاسبي الموحد للوحدات االقتصادية‪ ،‬علما ً انه تم‬
‫تشكيل لجنة فنية قامت بتقدير الموجودات الثابتة وكما مبين بالكشف اآلتي‪:‬‬

‫كشف تقييم الموجودات الثابتة والمخزنية وحسب أسعار مثيالتها في الوحدات‬

‫االقتصادية‬
‫الموجودات المخزنية‬ ‫الموجودات الثابتة‬
‫القيمة‬ ‫القيمة‬ ‫نوع الموجود‬
‫الكلفة ‪ /‬دينار‬ ‫نوع المخزون‬ ‫الكلفة ‪ /‬دينار‬
‫التقديرية‪/‬دينار‬ ‫التقديرية‪/‬دينار‬ ‫الثابت‬
‫مخزون المواد‬
‫‪600000‬‬ ‫‪450000‬‬ ‫‪500000‬‬ ‫‪500000‬‬ ‫األراضي‬
‫األولية‬
‫مخزون‬
‫‪400000‬‬ ‫‪350000‬‬ ‫األدوات‬ ‫‪1250000‬‬ ‫‪1000000‬‬ ‫المباني‬
‫االحتياطية‬
‫مخزون الوقود‬
‫‪150000‬‬ ‫‪175000‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫‪500000‬‬ ‫السيارات‬
‫والزيوت‬
‫مخزون‬ ‫المكائن‬
‫‪225000‬‬ ‫‪225000‬‬ ‫‪500000‬‬ ‫‪500000‬‬
‫المتنوعات‬ ‫والمعدات‬
‫مخزون المواد‬ ‫األثاث‬
‫‪200000‬‬ ‫‪250000‬‬ ‫‪500000‬‬ ‫‪550000‬‬
‫األخرى‬ ‫واألجهزة‬
‫‪1575000‬‬ ‫‪1450000‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪2600000‬‬ ‫‪3000000‬‬ ‫المجموع‬
‫قائمة المركز المالي كما في ‪ / 31‬كانون األول ‪2012 /‬‬

‫‪2012‬‬
‫دينــــار‬ ‫أســم الحساب‬ ‫رقم الدليل المحاسبي‬
‫الموجودات المالية‬
‫‪1580000‬‬ ‫النقد‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪32‬‬
‫‪3420500‬‬ ‫السلف‬ ‫‪8‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪32‬‬
‫‪2675500‬‬ ‫المدينون‬ ‫‪13‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪98‬‬
‫‪7676000‬‬ ‫مجموع الموجودات المالية‬
‫الحسابات النظامية المتقابلة المدينة‬
‫‪1494750‬‬ ‫الموجودات الثابتة‬ ‫‪4‬‬ ‫‪19‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪98‬‬
‫‪1115750‬‬ ‫الموجودات المخزنية‬ ‫‪5‬‬ ‫‪19‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪98‬‬

‫‪142‬‬
 ‫‪2610500‬‬ ‫مجموع الحسابات النظامية المتقابلة المدينة‬
‫المطلوبات المالية‬
‫‪2450750‬‬ ‫األمانات‬ ‫‪8‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪33‬‬
‫‪897250‬‬ ‫الـدائنـون‬ ‫‪23‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪99‬‬
‫جاري الوحدة المحاسبية‬
‫‪2500000‬‬ ‫الرصيد كما في ‪1 / 1‬‬
‫‪1500000‬‬ ‫تضاف‪ :‬التعزيزات خالل السنة‬
‫‪3966550‬‬ ‫اإليرادات‪:‬‬
‫‪3638550‬‬ ‫تنزل‪ :‬المصروفات‬
‫‪4328000‬‬ ‫الرصيد كما في ‪12 / 31‬‬
‫‪7676000‬‬ ‫مجموع المطلوبات المالية‬
‫الحسابات النظامية المتقابلة الدائنة‬
‫‪1494750‬‬ ‫الموجودات الثابتة‬ ‫‪4‬‬ ‫‪19‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪99‬‬
‫‪1115750‬‬ ‫الموجودات المخزنية‬ ‫‪5‬‬ ‫‪19‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪99‬‬
‫‪2610500‬‬ ‫مجموع الحسابات النظامية المتقابلة الدائنة‬
‫‪10988500‬‬ ‫حسابات الخطة االستثمارية‬
‫يكون القيد االفتتاحي وفق النظام المحاسبي الموحد للوحدات االقتصادية كاآلتي‪-:‬‬

‫المالحظات‬ ‫الدليل‬ ‫من مذكورين‬ ‫المبلغ‬

‫الكلفة مساوية للقيمة التقديرية‬ ‫‪111‬‬ ‫حـ‪ /‬األراضي‬ ‫‪500000‬‬
‫تم األخذ بالكلفة التاريخية تماشيا ً مع مبدأ‬ ‫‪112‬‬ ‫حـ‪ /‬المباني‬ ‫‪1000000‬‬
‫الحيطة والحذر‬
‫الكلفة مساوية للقيمة التقديرية‬ ‫‪113‬‬ ‫حـ‪ /‬آالت ومعدات‬ ‫‪500000‬‬
‫تم األخذ بالكلفة التاريخية والفرق مخصص‬ ‫‪114‬‬ ‫حـ‪ /‬وسائط النقل واالنتقال‬ ‫‪500000‬‬
‫متراكم‬
‫تم األخذ بالكلفة التاريخية والفرق مخصص‬ ‫‪116‬‬ ‫حـ‪ /‬األثاث وأجهزة مكاتب‬ ‫‪550000‬‬
‫متراكم‬
‫تم األخذ بالكلفة لكونها أقل‬ ‫‪131‬‬ ‫حـ‪ /‬مخزون المواد األولية‬ ‫‪450000‬‬
‫تم األخذ بالكلفة لكونها أقل‬ ‫‪132‬‬ ‫حـ‪ /‬مخزون الوقود والزيوت‬ ‫‪150000‬‬
‫تم األخذ بالقيمة التقديرية لكونها أقل‬ ‫‪133‬‬ ‫حـ‪ /‬مخزون األدوات االحتياطية‬ ‫‪350000‬‬
‫الكفة والقيمة التقديرية مساوية‬ ‫‪135‬‬ ‫حـ‪ /‬مخزون المتنوعات‬ ‫‪225000‬‬
‫تم األخذ بالقيمة التقديرية لكونها أقل‬ ‫‪139‬‬ ‫حـ‪ /‬مخزون المواد األخرى‬ ‫‪200000‬‬
‫‪183‬‬ ‫حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪1580000‬‬
‫‪16‬‬ ‫حـ‪ /‬المدينون‬ ‫‪2675500‬‬
‫‪167‬‬ ‫حـ‪ /‬السلف‬ ‫‪3420500‬‬
‫إلى مذكورين‬
‫‪113‬‬ ‫حـ‪ /‬مخصص اندثار وسائط نقل‬ ‫‪100000‬‬
‫‪114‬‬ ‫حـ‪ /‬مخصص اندثار األثاث واألجهزة‬ ‫‪50000‬‬
‫‪2611‬‬ ‫حـ‪ /‬تأمينات مستلمة‪/‬‬ ‫‪2450750‬‬

‫‪143‬‬
 ‫‪2672‬‬ ‫استقطاعات من غير المنتسبين‬
‫‪26‬‬ ‫حـ‪ /‬الدائنون‬ ‫‪897250‬‬
‫‪212‬‬ ‫حـ‪ /‬رأس المال (صافي موجودات)‬ ‫‪8603000‬‬
‫رأس المال (صافي الموجودات) = إجمالي الموجودات – إجمالي المطلوبات‬

‫‪3498000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫= ‪12101000‬‬

‫‪ 8603000‬دينار ويمثل الفرق رأس المال (صافي الموجودات)‬ ‫=‬

‫مالحظة‪ -:‬يجب تحليل هذه الحسابات الرئيسة إلى حساباتها الفرعية والتحليلية وحسب‬
‫مقتضيات العمل بالرجوع إلى دليل النظام المحاسبي الموحد للوحدات االقتصادية‪.‬‬

‫‪ ‬راس المال المتبرع به (‪) 213‬‬

‫يمثل هذا الحساب راس المال الممول من قبل المانحين والمتبرعين‬
‫في الوحدات غير الهادفة الى الربح‪.‬‬

‫االحتياطيات (‪)22‬‬ ‫‪‬‬

‫تمثل تلك المبالغ المحتجزة من الفائض الذي يظهره حساب النشاط الجاري بعد‬
‫أن يجري ترحيل اإلستخدمات والموارد وتكون اإلحتياطيات دائنة نتيجة الفائض‪ .‬وقد‬
‫قسمت اإلحتياطيات بموجب النظام المحاسبي الموحد إلى‪:‬‬

‫االحتياطيات‬ ‫‪22‬‬
‫‪ 211‬احتياطيات رأسمالية‬
‫‪ 2211‬احتياطي التوسعات‬
‫‪ 22111‬احتياطي توسعات مستخدم‬
‫‪ 22112‬احتياطي توسعات غير مستخدم‬
‫‪ 2212‬احتياطي استبدال موجودات ثابتة‬
‫‪ 2213‬إحتياطي المكاسب الرأسمالية‬
‫‪ 222‬احتياطي عام‬
‫‪ 223‬احتياطيات متنوعة‬
‫‪ 224‬الفائض المتراكم‬
‫‪ 225‬العجز المتراكم‬

‫‪144‬‬
 ‫وفيما يلي شرح موجز ومعالجة محاسبية لكل نوع من انواع االحتياطيات‪:‬‬

‫‪ -1‬احتياطيات رأسمالية (‪)221‬‬

‫يشمل هذا الحساب االحتياطيات التي تستقطع من صافي األرباح لغرض دعم‬
‫المركز المالي للوحدة االقتصادية‪ .‬كذلك يمثل هذا الحساب المبالغ المحتجزة من الفائض‬
‫والمستثمر في توسعات الوحدة المستقبلية لتجديد الموجودات أو استبدالها أو إجراء‬
‫التوسعات أو لغرض مواجهة ارتفاع األسعار في الموجودات‪.‬‬

‫‪ -2‬احتياطي عام (‪)222‬‬

‫يشمل هذا الحساب المبلغ المستقطع من الربح الصافي استنادا ً إلى القانون النافذ‪.‬‬
‫و يمثل االحتياطي العام المبالغ المحتجزة من األرباح لغرض عام يتمثل في دعم المركز‬
‫المالي للوحدة االقتصادية‪.‬‬

‫‪ -3‬احتياطيات متنوعة (‪)223‬‬

‫يمثل هذا الحساب أي احتياطي أخر يجوز للوحدة االقتصادية تكوينه وفق‬
‫النصوص القانونية النافذة‪ .‬وتكون المعالجة القيدية لحساب االحتياطيات الواردة في‬
‫الفقرات (‪ )1‬و (‪ )2‬و (‪ )3‬أعاله كاآلتي‪:‬‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪281‬‬ ‫من حـ‪/‬حساب النشاط الجاري‬ ‫×××‬

‫‪22‬‬ ‫×××‬
‫إلى حـ‪/‬االحتياطيات (حسب نوعها)‬

‫‪ -4‬الفائض المتراكم (‪)224‬‬

‫الرصيد المتبقي من الفائض بعد توزيع الربح حسب القانون‬ ‫الحساب‬ ‫يمثل هذا‬
‫النافذ‪ .‬والمعالجة القيدية للفائض المتراكم كاآلتي‪:‬‬

‫‪145‬‬
 ‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪281‬‬ ‫من حـ‪/‬حساب النشاط الجاري‬ ‫×××‬

‫‪224‬‬ ‫إلى حـ‪/‬الفائض المتراكم‬ ‫×××‬

‫‪ -5‬العجز المتراكم (‪)225‬‬

‫يمثل هذا الحساب نقص اإليرادات عن المصروفات المتراكم من السنوات‬

‫السابقة‪ .‬والمعالجة القيدية للعجز المتراكم كاآلتي‪:‬‬

‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪225‬‬ ‫من حـ‪/‬العجز المتراكم‬ ‫×××‬

‫‪281‬‬ ‫إلى حـ‪/‬حساب النشاط الجاري‬ ‫×××‬

‫أما إطفاء العجز المتراكم فيتم وفقا ً ألحكام القوانين النافذة‪.‬‬

‫التخصيصات (‪)23‬‬ ‫‪‬‬

‫تمثل المخصصات األعباء التي تتحملها ايرادات الفترة المالية مقابل نقص مؤكد‬
‫أو غير مؤكد في قيمة بعض عناصر الموجودات‪ .‬كما انها تعد من األعباء التي يصعب‬
‫تحديد مقدارها على وجه الدقة والتي تتحملها نتائج أعمال السنة المختصة‪ ،‬وانسجاما مع‬
‫المبادئ المحاسبية المقبولة قبوال عاما فانه يتعين على الوحدات االقتصادية ان تلتزم‬
‫بتكوين هذه المخصصات وغيرها سنويا سواء حققت فائضا (صافي ربح) أو عجزا‬
‫(صافي خسارة)‪.‬‬

‫تتمثل هذه التخصيصات بـاالنواع االتية‪:‬‬

‫التخصيصات‬ ‫‪23‬‬

‫مخصص االندثار المتراكم‬ ‫‪231‬‬

‫‪146‬‬
 ‫‪ 2312‬مخصص اندثار مباني وإنشاءات وطرق‬

‫‪ 2313‬مخصص اندثار آالت ومعدات‬

‫‪ 2314‬مخصص اندثار وسائط نقل وانتقال‬

‫‪ 2315‬مخصص اندثار عدد وقوالب‬

‫‪ 2316‬مخصص اندثار أثاث وأجهزة مكاتب‬

‫مخصص الديون المشكوك في تحصيلها‬ ‫‪232‬‬

‫مخصص مصروفات الشراء‬ ‫‪234‬‬

‫مخصص خسائر متوقعة لمشاريع قيد اإلنجاز‬ ‫‪235‬‬

‫مخصص مصاريف الصيانة المحتملة‬ ‫‪236‬‬

‫مخصص هبوط أسعار المخزون السلعي‬ ‫‪237‬‬

‫مخصص هبوط االستثمارات المالية‬ ‫‪238‬‬

‫تخصيصات متنوعة‬ ‫‪239‬‬

‫وفيما يلي عرض مختصر لمكونات حساب التخصيصات ومعالجاتها المحاسبية‪.‬‬

‫مخصص االندثار المتراكم (‪)231‬‬ ‫‪-1‬‬

‫يشمل هذا الحساب مجموع المبالغ المجمعة أو المتراكمة من االندثارات السنوية‬
‫للموجودات الثابتة منذ بداية استخدامها الفعلي في نشاطات الوحدة االقتصادية‪.‬‬

‫تكمن فائدة مجموع اندثارات الموجودات الثابتة عند إعادة تجديد هذه‬
‫الموجودات ويحمل حساب العمليات الجارية للسنة المالية المعنية بجزء من كلفتها بما‬
‫يعادل استخدام هذه الموجودات في تلك السنة‪.‬‬

‫‪147‬‬
‫يحتسب المخصص وفق األسس والقواعد المنصوص عليها بنظام وتعليمات‬
‫الوحدة أو القوانين واألنظمة المعمول بها في الدولة‪ .‬ويجعل الحساب دائنا باالندثار‬
‫السنوي ومدينا باإلندثارات المتراكمة لألصول المشطوبة أو المنقولة أو المباعة‪ .‬وقد‬
‫عالج النظام المحاسبي الموحد مخصص االندثار ضمن مجموعة مصاريف اإلندثارات‬
‫(‪.)37‬‬
‫نوع المخصص‬ ‫رقم الدليل‬

‫مخصص اندثار مباني وانشاءات وطرق‬ ‫‪2312‬‬

‫مخصص اندثار االت ومعدات‬ ‫‪2313‬‬

‫مخصص اندثار وسائط نقل وانتقال‬ ‫‪2314‬‬

‫مخصص اندثار عدد وقوالب‬ ‫‪2315‬‬

‫مخصص اندثار اثاث واجهزة مكاتب‬ ‫‪2316‬‬

‫‪ 1-1‬المعالجة القيدية لقيود مخصص االندثار‪:‬‬

‫أ) عند احتساب االندثار‬

‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪37‬‬ ‫من حـ‪/‬االندثارات (حسب نوعه)‬ ‫×××‬

‫‪231‬‬ ‫إلى حـ‪/‬مخصص االندثار المتراكم (حسب نوعه)‬ ‫×××‬

‫ب) عند غلق االندثارات في حساب النشاط الجاري‪:‬‬

‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪281‬‬ ‫من حـ‪/‬حساب النشاط الجاري‬ ‫×××‬
‫‪37‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬االندثارات (حسب نوعه)‬ ‫×××‬

‫‪148‬‬
 ‫‪ 2-1‬المعالجة القيدية للموجودات المستهلكة‬

‫مثال‬

‫بتاريخ ‪ 2012/6/30‬قامت الشركة العامة لصناعة االلمنيوم في الناصرية‬

‫بشطب سيارة بلغت كلفتها (‪ )10‬مليون دينار واندثارها المتراكم (‪ )9‬مليون دينار في‬
‫‪( .2012/12/31‬بافتراض أن الطريقة المتبعة هي طريقة القسط الثابت‪ ،‬وكانت نسبة‬
‫االندثار لوسائط النقل واالنتقال (‪ )%10‬سنوياً)‪.‬وقد سلمت الى مخزن المخلفات‬
‫والمستهلكات‪ .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬

‫‪ 500000 = %10 × 12/6 × 10000000‬دينار‬

‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪1354‬‬ ‫من حـ‪/‬مخزن المخلفات والمستهلكات‬ ‫‪500000‬‬

‫‪2314‬‬ ‫من حـ‪ /‬مخصص اندثار وسائط نقل وانتقال‬ ‫‪9000000‬‬

‫‪374‬‬ ‫من حـ‪ /‬اندثار‬ ‫‪500000‬‬

‫‪114‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬وسائط نقل وانتقال‬ ‫‪10000000‬‬

‫مثال‬

‫قامت الشركة العامة للصناعات الميكانيكية باستهالك عدد من األثاث بلغت كفلتة‬
‫(‪ )15‬مليون دينار واندثارها المتراكم (‪ )13.5‬مليون دينار وقد سلمت المستهلكات من‬
‫األثاث إلى مخزن المخلفات‪ .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من مذكورين‬
‫‪2316‬‬ ‫حـ ‪ /‬مخصص اندثار أثاث وأجهزة مكاتب‬ ‫‪13500000‬‬
‫‪13541‬‬ ‫حـ‪/‬مخزن المخلفات والمستهلكات لظروف اعتيادية‬ ‫‪1500000‬‬
‫‪1161‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬األثاث‬ ‫‪15000000‬‬
‫مخصص الديون المشكوك في تحصيلها (‪)232‬‬ ‫‪‬‬
‫يمثل المبالغ المحتجزة من األرباح لمقابلة الديون المشكوك في تحصيلها أو‬
‫الديون التي تعدم ويجري معالجته ضمن مجموعة المصاريف التحويلية المتنوعة (‪)383‬‬

‫‪149‬‬
‫في حساب ديون مشطوبة (‪ .)3833‬ويجعل الحساب دائنا ً بالتخصيص الواجب مقابلته‬
‫للديون المشكوك في تحصيلها ومدينا ً بمبالغ التي يتقرر إعدامها‪.‬‬

‫مثال (‪)1‬‬

‫قررت الشركة العامة لألسمدة في البصرة تخصيص مبلغ لمواجهة عدم إيفاء‬
‫بعض المدينون بالتزاماتهم تجاهها‪ ،‬واعتمدت نسبة (‪ )%2‬من رصيد المدينين في نهاية‬
‫السنة البالغ (‪ )25‬مليون دينار لهذا الغرض‪ .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪3833‬‬ ‫من حـ‪ /‬ديون مشطوبة‬ ‫‪500000‬‬

‫‪232‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مخصص الديون المشكوك في تحصيلها‬ ‫‪500000‬‬

‫‪281‬‬ ‫من حـ‪ /‬حساب النشاط الجاري‬ ‫‪500000‬‬

‫‪3833‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬ديون مشطوبة‬ ‫‪500000‬‬

‫وخالل الفترة المالية الالحقة تقرر إعدام بعض الديون التي لم يقم المدينين‬
‫باإليفاء بها بلغت (‪ )300‬ألف دينار‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪232‬‬ ‫من حـ‪ /‬مخصص الديون المشكوك في تحصيلها‬ ‫‪300000‬‬

‫‪1614‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مدينون قطاع خاص‬ ‫‪300000‬‬

‫في نهاية السنة المالية تقرر احتساب المخصص ذاته وبنفس النسبة ومن رصيد‬
‫المدينين البالغ (‪ )12.5‬مليون دينار‪.‬‬
‫‪ 500000‬دينار‬ ‫رصيد حساب التخصيص في بداية السنة‬
‫‪ 300000‬دينار‬ ‫ينزل الديون المشطوبة‬
‫‪ 200000‬دينار‬ ‫الرصيد‬
‫‪ 250000‬دينار‬ ‫التخصيص الواجب مواجهته في نهاية السنة‬
‫‪ 50000‬دينار‬ ‫الفرق‬

‫‪150‬‬
 ‫قيود اليومية‪:‬‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪3833‬‬ ‫من حـ‪/‬ديون مشطوبة‬ ‫‪50000‬‬

‫‪232‬‬ ‫إلى حـ‪/‬مخصص الديون المشكوك في تحصيلها‬ ‫‪50000‬‬

‫‪281‬‬ ‫من حـ‪/‬حساب النشاط الجاري‬ ‫‪50000‬‬

‫‪3833‬‬ ‫إلى حـ‪/‬ديون مشطوبة‬ ‫‪50000‬‬

‫مثال (‪)2‬‬

‫قررت الشركة الوطنية للتسويق وإدامة المعدات تخصيص مبلغ لمواجهة عدم‬
‫إيفاء بعض من المدينين بالتزاماتهم بتسديد أوراق القبض‪ .‬واعتمدت نسبة (‪ )%2‬من‬
‫رصيد أوراق القبض في نهاية السنة البالغة (‪ )10‬مليون دينار لهذا الغرض‪ .‬المطلوب‪:‬‬
‫اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪3833‬‬ ‫من حـ ‪ /‬ديون مشطوبة‬ ‫‪200000‬‬

‫‪232‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مخصص الديون المشكوك في تحصيلها‬ ‫‪200000‬‬

‫‪281‬‬ ‫من حـ ‪ /‬حساب النشاط الجاري‬ ‫‪200000‬‬

‫‪3833‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬ديون مشطوبة‬ ‫‪200000‬‬

‫وفي خالل الفترة المالية الالحقة تقرر إعدام بعض الديون التي لم يقم المدينون‬
‫باإليفاء بالتزاماتهم وقد بلغت (‪ )85‬ألف دينار‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪232‬‬ ‫من حـ ‪ /‬مخصص الديون المشكوك في تحصيلها‬ ‫‪85000‬‬

‫‪1624‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬أوراق قبض قطاع خاص‬ ‫‪85000‬‬

‫‪151‬‬
‫في نهاية السنة المالية تقرر اخذ المخصص ذاته وبنفس النسبة من رصيد أوراق‬
‫القبض البالغ (‪ )8.5‬مليون دينار‪.‬‬
‫المبلغ‪/‬دينار‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬

‫‪200000‬‬ ‫رصيد حساب التخصيص في بداية السنة‬

‫‪85000‬‬ ‫ينزل الديون المشطوبة‬

‫‪115000‬‬ ‫الرصيد‬

‫‪170000‬‬ ‫التخصيص الواجب مواجهته في نهاية السنة‬

‫‪55000‬‬ ‫الفرق‬

‫– قيود اليومية‪:‬‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪3833‬‬ ‫من حـ ‪ /‬ديون مشطوبة‬ ‫‪55000‬‬

‫‪232‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬مخصص الديون المشكوك في تحصيلها‬ ‫‪55000‬‬

‫‪281‬‬ ‫من حـ ‪ /‬حساب النشاط الجاري‬ ‫‪55000‬‬

‫‪3833‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬ديون مشطوبة‬ ‫‪55000‬‬

‫مخصص مصروفات الشراء (‪)234‬‬ ‫‪‬‬

‫يشمل هذا الحساب المبالغ المخصصة لتغطية مصاريف االعتمادات المستندية‬
‫التي يتعذر تحديدها بعد وصول البضاعة لمخازن الوحدة االقتصادية سواء كان االعتماد‬
‫لشراء مستلزمات سلعية أو موجودات ثابتة‪ ،‬وذلك بهدف اإلسراع في غلق االعتمادات‬
‫وتحديد أسعار المستلزمات السلعية أو كلف الموجودات الثابتة‪.‬‬

‫‪152‬‬
 ‫أ) في حالة المواد المستوردة لصالح الوحدة‬

‫‪ -1‬حصر الفرق خالل السنة ذاتها‪:‬‬

‫يتم تسوية الفرق في الحساب المقابل لالعتمادات المستندية التي تم غلق االعتماد‪.‬‬
‫ففي النظم التي ال يوجد بها سيطرة قيمية على الخزين وتكتفي بالسيطرة الكمية فأن‬
‫التسوية تتم في حساب مشتريات بغرض البيع مستوردة لحساب الوحدة‪ .‬أما في النظم‬
‫ذات السيطرة القيمية والكمية فتتم التسوية في حساب المخزون إذا كانت المادة ال زالت‬
‫في المخزن وإذا كانت مصروفة لإلنتاج فتجري التسوية على حساب المستلزمات السلعية‬
‫المصروفة لإلنتاج‪.‬‬

‫مثال‬

‫قامت الشركة العامة لتجارة السيارات بفتح اعتماد مستندي الستيراد أدوات‬
‫احتياطية‪ ،‬وعند غلق االعتماد لورود البضاعة إلى مخازن الوحدة الحظ المسؤول عن‬
‫مسك السجالت عدم ورود رسوم الميناء ضمن الكلفة الكلية للمادة المستوردة‪ .‬وعليه فقد‬
‫تم تقديرها بمبلغ (‪ )75‬ألف دينار وذلك ألغراض تسعير المادة مخزنياً‪ .‬المطلوب‪ :‬اثبات‬
‫قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪1381‬‬ ‫من حـ‪/‬اعتمادات مستندية لحساب الوحدة االقتصادية‬ ‫‪75000‬‬
‫‪234‬‬ ‫إلى حـ‪/‬مخصص مصروفات الشراء‬ ‫‪75000‬‬
‫وقد وردت فيما بعد رسوم الميناء الفعلية البالغة (‪ )70‬ألف دينار علما ً بأن المادة‬
‫قد تم صرفها لقسم الصيانة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪234‬‬ ‫من حـ‪/‬مخصص مصروفات الشراء‬ ‫‪75000‬‬
‫‪265‬‬ ‫إلى حـ‪/‬دائنو نشاط غير جاري‬ ‫‪70000‬‬
‫‪3314‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬صيانة وسائط نقل وانتقال‬ ‫‪5000‬‬
‫‪ -2‬حصر الفرق في السنة الالحقة‪:‬‬

‫في هذه الحالة تجري التسوية في حساب مصاريف سنوات سابقة أو إيرادات‬
‫سنوات سابقة وذلك تبعا ً لطبيعة الفرق الناشئ مدينا ً أو دائناً‪.‬‬

‫‪153‬‬
‫ففي المثال أعاله إذا وردت الكلفة في السنة الالحقة فان القيد يكون بالشكل‬
‫اآلتي‪-:‬‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪234‬‬ ‫من حـ‪/‬مخصص مصروفات الشراء‬ ‫‪75000‬‬

‫‪265‬‬ ‫إلى حـ‪/‬دائنو نشاط غير جاري‬ ‫‪70000‬‬

‫‪491‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬إيرادات سنوات سابقة‬ ‫‪5000‬‬

‫ب) في حالة المواد المستوردة لحساب الغير‬

‫تجري التسوية على حساب أو لحساب مشتريات بغرض البيع مستوردة لحساب‬
‫الغير إذا تم حصر الفرق خالل ذات السنة وعلى حساب مصاريف سنوات سابقة أو‬
‫لحساب إيرادات سنوات سابقة إذا تم حصر الفرق في السنة الالحقة‪.‬‬

‫مخصص خسائر متوقعة لمشاريع قيد اإلنجاز (‪)235‬‬ ‫‪‬‬

‫يمثل هذا الحساب المبالغ المقدرة لخسائر تنفيذ عقود اإلنشاءات المتوقعة والتي‬
‫تتولى الوحدة االقتصادية المتخصصة بهذا النشاط تنفيذها لحساب الغير‪.‬‬

‫مثال‬

‫قامت الشركة العامة للمقاوالت باحتساب مخصص بمبلغ (‪ )7‬مليون دينار‬

‫لمواجهة الخسائر المتوقعة ألحد المشاريع التي تقوم بتنفيذها والتي الزالت قيد اإلنجاز‪،‬‬
‫يكون قيد اليومية على النحو االتي‪-:‬‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪394‬‬ ‫من حـ‪ /‬خسائر متوقعة لمشاريع قيد اإلنجاز‬ ‫‪7000000‬‬

‫‪235‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مخصص خسائر متوقعة لمشاريع قيد اإلنجاز‬ ‫‪7000000‬‬

‫مخصص مصاريف الصيانة المحتملة (‪)236‬‬ ‫‪‬‬

‫يشمل هذا الحساب المبالغ المقدرة للمصاريف المحتملة لتنفيذ عقود اإلنشاءات‪،‬‬
‫التي تتولى الوحدة االقتصادية المتخصصة بهذا النشاط تنفيذها لحساب الغير‪.‬‬

‫‪154‬‬
 ‫مثال‬

‫قدرت مصاريف الصيانة لمديرية بلدية السماوة بمبلغ (‪ )12‬مليون دينار وعليه تم‬
‫اخذ مخصص لمواجهة مثل هذه المصاريف‪ .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪395‬‬ ‫من حـ‪ /‬مصاريف الصيانة المحتملة‬ ‫‪12000000‬‬

‫‪236‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مخصص مصاريف الصيانة المحتمل‬ ‫‪12000000‬‬

‫مخصص هبوط أسعار المخزون السلعي (‪)237‬‬ ‫‪‬‬

‫يشمل هذا الحساب خسائر هبوط القيمة التحصيلية للمخزون السلعي عن الكلفة‬
‫التاريخية‪ ،‬ويظهر ارتفاع الكلفة التاريخية عن القيمة التحصيلية لمخزون السلعي في‬
‫السنوات الالحقة‪.‬‬

‫مثال‬

‫في ‪ 2012/12/31‬بلغت الكلفة التاريخية للمخزون السلعي في احدى الوحدات‬

‫االقتصادية (‪ )3.5‬مليون دينار بينما قدرت القيمة التحصيلية له بمبلغ (‪ )3.1‬مليون‬
‫دينار‪ .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪396‬‬ ‫من حـ‪ /‬خسائر هبوط أسعار المخزون السلعي‬ ‫‪400000‬‬

‫‪237‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مخصص هبوط أسعار المخزون السلعي‬ ‫‪400000‬‬

‫مخصص هبوط أسعار االستثمارات المالية (‪)238‬‬ ‫‪‬‬

‫يشمل هذا الحساب انخفاض أسعار االستثمارات المالية المتداولة في السوق عن‬
‫تكلفتها بتاريخ الميزانية نهاية السنة‪ ،‬ويخفض في حالة ارتفاع أسعار االستثمارات المالية‬
‫في السنة الالحقة‪ .‬تكون لمعالجة القيدية لهذا الحساب على النحو االتي‪:‬‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪155‬‬
 ‫‪397‬‬ ‫من حـ‪ /‬خسائر هبوط اسعار االستثمارات المالية‬ ‫×××‬

‫‪238‬‬ ‫الى حـ‪ /‬مخصص هبوط اسعار االستثمارات المالية‬ ‫×××‬

‫القروض المستلمة (حـ ‪)24 /‬‬ ‫‪‬‬

‫تمثل المبالغ النقدية التي تقوم الوحدة االقتصادية باقتراضها من الغير بشرط توفر‬
‫ضمان او بدون توفر ضمان وبفائدة او بدون فائدة ويجعل حساب القروض دائنا بقيمة ما‬
‫تحصل عليه الوحدة االقتصادية من نقدية من الغير ومدينا بقيمة ما تسدده من قيمة هذا‬
‫االقتراض‪.‬‬

‫كان النظام المحاسبي الموحد قد قسم القروض بنوعيها الممنوحة والمستلمة الى‬
‫طويلة االجل حيث فترة استردادها تكون اكثر من سنة مالية واحدة وقصيرة االجل حيث‬
‫تكون فترة استردادها خالل الفترة المالية‪ .‬عالوة على ذلك فقد حدد النظام المحاسبي‬
‫الموحد طبيعة الجهات المقرضة والمقترضة وصنفها حسب القطاع االقتصادي إلى قطاع‬
‫عام‪ ،‬تعاوني‪ ،‬مختلط‪ ،‬خاص‪ ،‬خارجي‪.‬‬

‫كذلك يظهر هذا الحساب قيمة القروض التي تحصل عليها الوحدة االقتصادية‬
‫من الغير ويمتد اجل سدادها ألكثر من فترة مالية وذلك لغرض تمويل عملياتها الجارية‬
‫واالستثمارية‪ .‬وقد تكون هذه القروض في شكل نقدية أو في شكل توريد بضاعة أو‬
‫تمويل استثمارات‪.‬‬

‫يدخل في ذلك تمويل استثمارات بعض الوحدات االقتصادية التي تمول بقروض‬
‫طويلة اآلجل من البنك الدولي أو صندوق التنمية أو أي جهة أخرى‪ .‬وينقسم حساب‬
‫القروض إلى الحسابات المساعدة والفرعية التالية‪-:‬‬

‫‪156‬‬
 ‫قروض مستلمة طويلة األجل (حـ‪)241/‬‬ ‫‪‬‬
‫يشمل هذا الحساب إجمالي حركة القروض التي تحصل عليها الوحدة االقتصادية‬
‫لتأمين احتياجاتها من األموال لألغراض الجارية واالستثمارية‪.‬‬

‫يحلل إلى الحسابات اآلتية‪:‬‬

‫‪ 2411‬قروض طويلة األجل من القطاع العام‬
‫‪ 2412‬قروض طويلة األجل من القطاع التعاوني‬
‫‪ 2413‬قروض طويلة األجل من القطاع المختلط‬
‫‪ 2414‬قروض طويلة األجل من القطاع الخاص‬
‫‪ 2415‬قروض طويلة األجل من العالم الخارجي‬
‫قروض مستلمة قصيرة األجل (حـ‪)242/‬‬
‫يشمل هذا الحساب حركة القروض التي تحصل عليها الوحدة االقتصادية والتي‬
‫تنحصر فترة سدادها خالل سنة واحدة‪.‬‬

‫ويحلل هذا الحساب وفقا لمصدر االقتراض وكما ياتي‪-:‬‬

‫‪ 2421‬قروض قصيرة األجل من القطاع العام‬

‫‪ 2422‬قروض قصيرة األجل من القطاع التعاوني‬

‫‪ 2423‬قروض قصيرة األجل من القطاع المختلط‬

‫‪ 2424‬قروض قصيرة األجل من القطاع الخاص‬

‫‪ 2425‬قروض قصيرة األجل من العالم الخارجي‬

‫وتتلخص المعالجة المحاسبية لهذه القروض بما يلي‪-:‬‬

‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫(‪ )1‬حالة القرض النقدي‬
‫‪18‬‬ ‫من حـ‪ /‬النقود‬
‫‪183‬‬ ‫حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫×××‬
‫‪24‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬القروض المستلمة‬
‫‪242‬‬ ‫حـ‪ /‬قروض مستلمة قصيرة األجل‬ ‫×××‬
‫(إثبات قيد الحصول على قرض نقدي )‬

‫‪157‬‬
 ‫(‪ )2‬حالة القرض العيني للحصول على الموجودات الثابتة‬
‫‪12‬‬ ‫من حـ‪ /‬مشروعات تحت التنفيذ‬
‫‪123‬‬ ‫حـ‪ /‬اآلالت والمعدات‬ ‫×××‬
‫‪24‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬القروض‬
‫‪241‬‬ ‫حـ‪ /‬قروض مستلمة طويلة األجل‬
‫‪2411‬‬ ‫حـ‪/‬قروض طويلة األجل من القطاع العام‬ ‫×××‬
‫(إثبات قيد الحصول على قرض لتمويل عملية شراء اآلالت والمعدات)‬
‫(‪ )3‬اثبات استعمال الموجودات الثابتة‬
‫‪11‬‬ ‫من حـ‪ /‬الموجودات الثابتة‬
‫‪113‬‬ ‫حـ‪ /‬االت ومعدات‬ ‫×××‬
‫‪12‬‬ ‫الى حـ‪ /‬مشروعات تحت التنفيذ‬
‫‪123‬‬ ‫حـ‪ /‬اآلالت والمعدات‬ ‫×××‬
‫(إثبات قيد استعمال اآلالت والمعدات في العمليات اإلنتاجية)‬
‫(‪ )4‬حالة القرض العيني للحصول على مستلزمات سلعية‬
‫‪13‬‬ ‫من حـ‪ /‬المخزون‬
‫‪131‬‬ ‫حـ‪ /‬الخامات والمواد االولية‬ ‫×××‬
‫‪24‬‬ ‫الى حـ‪ /‬القروض‬
‫‪242‬‬ ‫حـ‪ /‬قروض مستلمة قصيرة األجل‬
‫‪2421‬‬ ‫حـ‪ /‬قروض قصيرة األجل من القطاع العام‬ ‫×××‬
‫(إثبات قيد القرض العيني للحصول على الخامات والمواد االولية)‬
‫(‪ )5‬حالة سداد القرض‬
‫‪24‬‬ ‫من حـ‪ /‬القروض‬
‫‪242‬‬ ‫حـ‪ / /‬قروض قصيرة األجل من القطاع العام‬ ‫×××‬
‫‪18‬‬ ‫الى حـ‪ /‬النقود‬
‫‪183‬‬ ‫حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫×××‬
‫(إثبات قيد سداد القروض نقدا)‬
‫يالحظ أن القروض طويلة األجل بفائدة ال تتضمن الفوائد المستحقة وتعتبر في‬
‫هذه الحالة التزامات جارية تدرج في حساب الفوائد المدينة (حـ ‪ ،)361 /‬ويثبت فيها قيد‬
‫استحقاق باعتبارها مصروفات مستحقة (حـ ‪ )2663 /‬ثم يجري سدادها في وقت الحق‪.‬‬
‫وتكون معالجتها المحاسبية كما يلي‪-:‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪361‬‬ ‫من حـ‪ /‬الفوائد المدينة‬
‫‪3611‬‬ ‫حـ‪ /‬فوائد مدينة محلية‬ ‫×××‬
‫‪2663‬‬ ‫الى حـ‪ /‬المصاريف المستحقة (فوائد مستحقة)‬ ‫×××‬
‫(إثبات قيد استحقاق الفوائد المستحقة على القروض )‬
‫‪2663‬‬ ‫من حـ‪ /‬المصاريف المستحقة (الفوائد المسحقة)‬ ‫×××‬
‫‪18‬‬ ‫الى حـ‪ /‬النقود‬
‫‪183‬‬ ‫حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫×××‬

‫‪158‬‬
 ‫(إثبات قيد تسديد الفوائد المستحقة)‬

‫مثال‬

‫قامت الشركة العامة للصناعات الميكانيكية بإقراض مبلغ (‪ )200‬مليون دينار‬

‫للشركة العامة لتجارة السيارات بفائدة (‪ )%8‬ولحين الطلب‪ .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود‬
‫اليومية الالزمة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫المعالجة القيدية في سجالت الشركة العامة للصناعات‬
‫الميكانيكية‬
‫‪1421‬‬ ‫من حـ‪ /‬قروض قصيرة للقطاع العام‬ ‫‪200000000‬‬
‫‪183‬‬ ‫الى حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪200000000‬‬
‫المعالجة القيدية في سجالت الشركة العامة لتجارة‬
‫السيارات‬
‫‪183‬‬ ‫من حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪200000000‬‬
‫‪2421‬‬ ‫الى حـ‪ /‬قروض قصيرة من القطاع العام‬ ‫‪200000000‬‬
‫مالحظة‪ -:‬في حالة تسديد كامل القرض او جزءا منه فان المعالجة القيدية في كال‬
‫الوحدتين تكون بعكس القيود اعاله‪.‬‬

‫المصارف الدائنة (حـ‪)25/‬‬ ‫‪‬‬

‫يحلل إلى الحسابات اآلتية‪:‬‬

‫▪ جاي مكشوف (حـ‪)251/‬‬

‫يمثل هذا الحساب مديونية الوحدة االقتصادية تجاه المصارف سواء أكان ذلك‬
‫على شكل سحب على المكشوف أو جاري دائن مقابل اعتمادات مستندية‪ .‬وال تختلف‬
‫المعالجة القيدية عما ذكر في حالة نقدية لدى المصارف إذ سيظهر حساب جاري مكشوف‬
‫(‪ )251‬في هذه الحالة دائنا ً وضمن مجموعة حسابات المطلوبات عوضا ً عن حساب‬
‫نقدية لدى المصارف رقم (‪ )183‬ضمن حسابات الموجودات‪.‬‬

‫‪159‬‬
 ‫الدائنون (حـ ‪)26 /‬‬ ‫‪‬‬
‫يظهر هذا الحساب التزامات الوحدة االقتصادية تجاه الغير‪ ،‬وتنشا هذه‬
‫االلتزامات عادة عن االئتمان الممنوح لها من قبل الغير نتيجة للتعامل المباشر معهم‬
‫باألنشطة الجارية واالستثمارية‪ .‬وتتمثل غالبية هذه المعامالت في حصول الوحدة‬
‫االقتصادية على المستلزمات السلعية والمستلزمات الخدمية والمشتريات بغرض البيع‪،‬‬
‫كما تشمل االلتزامات الناشئة عن شراء الموجودات الثابتة واالستثمارات المالية‪ .‬كذلك‬
‫يتضمن حساب الدائنون التزامات أخرى للوحدة االقتصادية تجاه بعض الدوائر الحكومية‬
‫والوزارات والمؤسسات والجمعيات وقطاعات أخرى داخل المجتمع‪ ،‬ويقسم هذا الحساب‬
‫إلى الحساب المساعدة اآلتية‪-:‬‬

‫مجهزون تجاريون‬ ‫‪261‬‬

‫أوراق الدفع‬ ‫‪262‬‬

‫حسابات جارية دائنة‬ ‫‪263‬‬

‫حسابات التعهدات‬ ‫‪264‬‬

‫دائنو نشاط غير جاري‬ ‫‪265‬‬

‫حسابات دائنة متنوعة‬ ‫‪266‬‬

‫استقطاعات لحساب الغير‬ ‫‪267‬‬

‫دائنو توزيع األرباح‬ ‫‪268‬‬

‫وفيما ياتي شرح مختصر لكل من الحسابات اعاله‪-:‬‬

‫‪ -1‬المجهزون (حـ ‪)261 /‬‬

‫يمثل هذا الحساب التزامات الوحدة االقتصادية تجاه الغير مقابل مشترياتها من‬
‫المستلزمات السلعية والخدمية ومشتريات بغرض البيع وغيرها من المعامالت ذات‬
‫العالقات بالنشاط الجاري للوحدة االقتصادية‪.‬‬

‫‪160‬‬
‫أما المعالجة المحاسبية لحساب المجهزين فيجعل دائنا بأرصدة الموردين أول‬
‫المدة وبإجمالي قيمة المستلزمات السلعية والخدمية والمشتريات بغرض البيع وبقيمة‬
‫أوراق الدفع المرفوضة‪ .‬ويجعل هذا الحساب مدينا بأجمالي المسدد إلى الموردين وبقيمة‬
‫مردودات ومرتجعات مشتريات الوحدة من المستلزمات السلعية أو البضائع بغرض‬
‫البيع‪ ،‬وكذلك يجعل مدينا بقيمة أوراق الدفع التي تسحبها الوحدة لصالح الموردين‬
‫كدفعات مقدمة على ذمة تنفيذ عقود توريد أو بموجب اتفاق‪.‬‬

‫ويحلل حساب المجهزين تبعا للقطاعات االقتصادية الى الحسابات الفرعية االتية‪:‬‬

‫‪ 2611‬مجهزون قطاع عام‬

‫‪ 2612‬مجهزون قطاع تعاوني‬

‫‪ 2613‬مجهزون قطاع مختلط‬

‫‪ 2614‬مجهزون قطاع خاص‬

‫‪ 2615‬مجهزون عالم خارجي‬

‫‪ 2616‬مجهزون بالدفع األجل‬

‫يكون الحساب دائنا ً بقيمة المستلزمات السلعية والخدمية والمشتريات وقيمة‬

‫اوراق الدفع المرفوضة ومدينا ً بإجمالي المسدد ومردودات المشتريات وبقيمة أوراق الدفع‬
‫والدفعات المقدمة‪.‬‬

‫مثال‬

‫قامت الشركة العامة للغزل والنسيج في الكوت بشراء الوقود من الشركة العامة‬
‫للمنتجات النفطية بمبلغ (‪ )3‬مليون دينار وتم االتفاق على تسديد المبلغ من الحساب‬
‫الجاري لدى المصرف‪ .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬

‫‪161‬‬
 ‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫التسجيل في سجالت الوحدة االقتصادية‬

‫‪322‬‬ ‫من حـ‪ /‬الوقود والزيوت‬ ‫‪3000000‬‬

‫‪2611‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مجهزون قطاع عام‬ ‫‪3000000‬‬

‫اثبات قيد التسديد في سجالت الوحدة االقتصادية‬

‫‪2611‬‬ ‫من حـ‪ /‬مجهزون قطاع عام‬ ‫‪3000000‬‬

‫‪183‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪3000000‬‬

‫أوراق الدفع (حـ ‪)262 /‬‬ ‫‪‬‬

‫تعد وسيلة لسداد التزامات الوحدة االقتصادية للمجهزين ويكون الحساب دائنا ً‬
‫بإجمالي اوراق الدفع المقدمة إلى المجهزين ومدينا ً بما تم تسديده من أوراق الدفع‪ .‬ويمثل‬
‫هذا الحساب ما تقدمه الوحدة االقتصادية لمورديها من كمبياالت‪.‬‬

‫يجعل هذا الحساب دائنا برصيد أوراق الدفع أول المدة وبإجمالي أوراق الدفع‬
‫المقدمة للموردين‪ ،‬ويجعل مدينا بما يتم سداده من أوراق الدفع وبقيمة ما يرفض منها‪.‬‬
‫ويدخل في حكم أوراق الدفع الشيكات التي تقدمها الوحدة مؤجلة السداد وكذلك الحواالت‬
‫التي تصدرها بعض الجهات الرسمية‪.‬‬

‫يحلل هذا الحساب إلى الحسابات الفرعية اآلتية‪:‬‬

‫‪ 2621‬أوراق دفع قطاع عام‬

‫‪ 2622‬أوراق دفع قطاع تعاوني‬

‫‪ 2623‬أوراق دفع قطاع مختلط‬

‫‪ 2624‬أوراق دفع قطاع خاص‬

‫‪ 2625‬أوراق دفع قطاع خارجي‬

‫‪162‬‬
 ‫مثال‬

‫قامت الشركة العامة للغزل والنسيج في الحلة بشراء بطاريات من الشركة‬

‫العامة لصناعة البطاريات بمبلغ (‪ )5‬مليون دينار‪ ،‬واتفق الطرفان على تسديد المبلغ بأوراق‬
‫الدفع‪ .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬

‫‪ ‬اثبات القيود المحاسبية في سجالت الشركة العامة للغزل والنسيج‬

‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫اثبات قيد عملية الشراء‬

‫‪132‬‬ ‫من حـ‪ /‬مخزون أدوات احتياطية‬ ‫‪5000000‬‬

‫‪2611‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مجهزون قطاع عام‬ ‫‪5000000‬‬

‫الشركة العامة لصناعة البطاريات‬

‫اثبات قيد التسديد بأوراق الدفع‬

‫‪2611‬‬ ‫من حـ‪ /‬مجهزون قطاع عام‬ ‫‪5000000‬‬

‫‪2621‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬أوراق دفع قطاع عام‬ ‫‪5000000‬‬

‫تسديد اوراق الدفع في تاريخ استحقاقها‬

‫‪2621‬‬ ‫من حـ‪ /‬أوراق دفع قطاع عام‬ ‫‪5000000‬‬

‫‪183‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪5000000‬‬

‫حسابات جارية دائنة (حـ ‪)263 /‬‬ ‫‪‬‬

‫يخصص هذا الحساب لحصر التزامات الوحدة االقتصادية نتيجة حصولها على‬
‫موجودات ثابتة بأنواعها المختلفة وكذلك االلتزامات الناشئة عن حصول الوحدة على‬
‫سندات حكومية وغيرها من عناصر االستثمارات المالية‪ .‬ويقسم هذا الحساب إلى‬
‫الحسابات الفرعية االتية‪-:‬‬

‫‪ 2631 -‬حسابات جارية دائنة داخل الوحدة االقتصادية الرئيسية‬

‫‪163‬‬
‫يشمل حركة الحسابات ذات الطبيعة الدائنة بين الوحدات االقتصادية الرئيسية‬
‫والوحدات االقتصادية التابعة لها سواء كانت التعامالت لها عالقة بالنشاط الجاري أو‬
‫غير ذلك بهدف تبسيط عمليات المطابقة والتسديدات فيما بينها‪.‬‬

‫‪ 2632 -‬حسابات جارية دائنة داخل الوحدة االقتصادية الفرعية‬

‫يشمل هذا الحساب حركة الحسابات ذات الطبيعة الدائنة بين الوحدة االقتصادية‬
‫وفروعها أو الفروع فيما بينها والتابعة لنفس الوحدة االقتصادية‪.‬‬

‫مثال‬

‫قامت مديرية بلديات المثنى بتصليح السيارة العائدة إلى بلدية الخضر وقد بلغت‬
‫كلفة التصليح (‪ )2‬مليون دينار وتم استالم المبلغ نقداً‪ .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية‬
‫الالزمة‪.‬‬

‫سجالت بلديات المثنى‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫اثبات قيد االستحقاق‬

‫‪1632‬‬ ‫من حـ‪ /‬حسابات جارية مدينة داخل الوحدة االقتصادية‬ ‫‪2000000‬‬

‫‪441‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬إيراد تشغيل للغير‬ ‫‪2000000‬‬

‫اثبات قيد إستحصال المبلغ‬

‫‪183‬‬ ‫من حـ‪ /‬من نقدية لدى المصارف‬ ‫‪2000000‬‬

‫‪1632‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬حسابات جارية مدينة داخل الوحدة االقتصادية‬ ‫‪2000000‬‬

‫سجالت بلدية الخضر‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫اثبات قيد االستحقاق‬

‫‪342‬‬ ‫من حـ‪ /‬خدمات التشغيل‬ ‫‪2000000‬‬

‫‪164‬‬
 ‫‪2632‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬حسابات جارية دائنة داخل الوحدة االقتصادية‬ ‫‪2000000‬‬

‫اثبات قيد استحصال المبلغ‬

‫‪2632‬‬ ‫من حـ‪ /‬حسابات جارية دائنة داخل الوحدة االقتصادية‬ ‫‪2000000‬‬

‫‪183‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬النقدية لدى المصارف‬ ‫‪2000000‬‬

‫حسابات التعهدات (حـ ‪)264 /‬‬ ‫‪‬‬

‫يمثل هذا الحساب المبالغ المستلمة التي يدفعها الغير للوحدة االقتصادية كتأمينات‬
‫محتجزة ضمانا لتنفيذ تعهداتهم تجاه الوحدة االقتصادية‪ ،‬وتمثل هذه المبالغ حقوق الغير‬
‫لدى الوحدة االقتصادية تعاد أليهم بمجرد التأكد من تنفيذ التزامات الغير وتعهداتهم‪ .‬وقد‬
‫تكون هذه التأمينات دفعات مقدمة على ذمة توريد بعض المنتجات آو الخدمات‪.‬‬

‫وتقسم هذه الحسابات إلى‪:‬‬

‫‪ ‬سلف مستلمة مقدما ً حـ‪( 2641/‬الدفعات المستلمة عند بدء األعمال)‬

‫‪ ‬الذرعات المنجزة حـ‪( 2642/‬المبالغ المستلمة لقاء الذرعات المنجزة)‪.‬‬
‫ويقسم هذا الحساب إلى الحسابات الفرعية التالية‪-:‬‬

‫‪ -1‬السلف المستلمة مقدما (حـ ‪)2641 /‬‬

‫هذا الحساب الدفعات المستلمة من الزبائن والوكالء وسلف على العقود‬ ‫يشمل‬
‫وغيرها‪.‬‬

‫مثال (‪)1‬‬

‫استلمت شركة اشور للمقاوالت مبلغ (‪ )40‬مليون دينار كدفعة مقدمة من بلدية‬
‫السماوة عن تبليط الشوارع الداخلية لمجمع الشقق السكنية‪ .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية‬
‫الالزمة‪.‬‬

‫‪165‬‬
 ‫‪ ‬سجالت شركة المقاوالت‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪183‬‬ ‫من حـ‪ /‬النقدية لدى المصارف‬ ‫‪40000000‬‬

‫‪2641‬‬ ‫الى حـ‪ /‬سلف مستلمة مقدما‬ ‫‪40000000‬‬

‫(اثبات قيد االستالم سلفة مقدمة)‬

‫‪ ‬سجالت بلدية السماوة‬

‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪2921‬‬ ‫من حـ‪/‬الدفعات المقدمة‬ ‫‪40000000‬‬

‫‪1226‬‬ ‫او حـ‪ /‬مشروعات تحت التنفيذ (طرق وجسور)‬

‫‪183‬‬ ‫الى حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪40000000‬‬

‫مثال (‪)2‬‬

‫قامت مديرية بلديات المثنى بدفع سلفة مقدمة إلى شركة الوركاء للمقاوالت‬
‫(المقاول الثانوي) لتنفيذ مشروع بناية محافظة المثنى بلغت (‪ )750‬مليون دينار‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬

‫‪ ‬اثبات قيد اليومية في شركة المقاوالت‪:‬‬

‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪164‬‬ ‫من حـ‪ /‬سلف التعهدات الثانوية‬ ‫‪750000000‬‬

‫‪183‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬النقدية لدى المصارف‬ ‫‪750000000‬‬

‫‪166‬‬
 ‫‪ -2‬الذرعات المنجزة (حـ ‪)2642 /‬‬

‫تمثل هذه التأمينات الضمانات التي تستلمها الوحدة االقتصادية من الغير مقابل‬
‫ضمان الحفاظ على بعض الموجودات وإعادتها أو تنفيذ بعض التعهدات وتشمل تأمينات‬
‫للغير وتأمينات المقاولين وتأمينات المناقصات وتأمينات الوكالء وغيرها‪.‬‬

‫مثال‬

‫بلغت قيمة الذرعة المنجزة من قبل بلديات السماوة عن تبليط الشوارع الداخلية‬
‫لمجمع الشقق السكنية التابع الى وزارة االسكان مبلغ (‪ )100‬مليون دينار‪ .‬المطلوب‪:‬‬
‫اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪183‬‬ ‫من حـ‪ /‬النقدية لدى المصارف‬ ‫‪100000000‬‬

‫‪2642‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الذرعات المنجزة‬ ‫‪100000000‬‬

‫دائنو نشاط غير جاري (حـ‪)265/‬‬ ‫‪‬‬

‫يستخدم هذا الحساب لتسجيل المعامالت وااللتزامات التي ليس لها عالقة بالنشاط‬
‫الرئيسي للوحدة االقتصادية (كشراء الموجودات الثابتة واالستثمارات المالية)‪.‬‬

‫مثال (‪)1‬‬

‫قامت مديرية بلدية المثنى بشراء سيارة بمبلغ (‪ )18‬مليون دينار من مكتب‬
‫الصادق لبيع السيارات‪ .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫اثبات قيد استحقاق المبلغ‬
‫‪1224‬‬ ‫من حـ‪ /‬وسائط نقل وانتقال‬ ‫‪18000000‬‬
‫‪265‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬دائنو نشاط غير جاري‬ ‫‪18000000‬‬
‫اثبات قيد تسديد المبلغ‬
‫‪265‬‬ ‫من حـ‪ /‬دائنو نشاط غير جاري‬ ‫‪18000000‬‬
‫‪183‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬النقدية لدى المصارف‬ ‫‪18000000‬‬

‫‪167‬‬
‫هنالك حساب اخر ضمن الموجودات هو حساب مدينو نشاط غير جاري (‪)165‬‬
‫يتم توسيطه في العمليات غير الجارية والتي تنشا فيه حقوق للوحدة االقتصادية على‬
‫الغير‪.‬‬

‫مثال (‪)2‬‬

‫قامت بلدية النجف االشرف ببيع كسارة حصى بمبلغ (‪ )3‬مليون دينار وقد بلغت‬
‫كلفتها التاريخية (‪ )6‬مليون دينار واندثارها المتراكم (‪ )2‬مليون دينار‪ .‬المطلوب‪ :‬اثبات‬
‫قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫قيد استحقاق المبلغ‬
‫‪165‬‬ ‫من حـ‪ /‬مدينو نشاط غير جاري‬ ‫‪3000000‬‬
‫‪2313‬‬ ‫من حـ‪ /‬مخصص اندثار آالت ومعدات‬ ‫‪2000000‬‬
‫‪2212‬‬ ‫من حـ‪ /‬احتياطي استبدال موجودات ثابتة‬ ‫‪1000000‬‬
‫‪113‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬آالت ومعدات‬ ‫‪6000000‬‬
‫قيد استحصال المبلغ‬
‫‪183‬‬ ‫من حـ‪ /‬النقدية لدى المصارف‬ ‫‪3000000‬‬
‫‪165‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مدينو نشاط غير جاري‬ ‫‪3000000‬‬
‫‪ -4‬حسابات دائنة متنوعة (حـ ‪)266 /‬‬

‫يظهر في هذا الحساب بعض المبالغ المستقطعة من رواتب وأجور العاملين‬

‫والمستحقة سواء للوحدة االقتصادية أو إلى جهات أخرى ذات عالقة بالنشاط الجاري وقد‬
‫تكون غالبيتها حكومية‪.‬‬

‫كما يشمل هذا الحساب الضرائب غير المباشرة التي تتحملها الوحدة االقتصادية‬
‫والمستحقة السداد إلى مديرية الضريبة‪ .‬ويقسم هذا الحساب إلى الحسابات الفرعية التالية‪-:‬‬

‫‪ -‬التأمينات المستلمة (حـ ‪)2661 /‬‬

‫تمثل هذه التأمينات المبالغ المستلمة كضمان مقابل منح الوحدة االقتصادية للغير‬
‫سلف وقروض‪.‬‬

‫‪168‬‬
 ‫مثال‬

‫قامت مديرية بلديات ذي قار باستالم تأمينات أولية من احد المقاولين عن تنفيذ‬
‫مشروع إعمار مدينة سوق الشيوخ بمبلغ (‪ )10‬مليون دينار‪ .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية‬
‫الالزمة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪183‬‬ ‫من حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪10000000‬‬

‫‪2661‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬تأمينات مستلمة‬ ‫‪10000000‬‬

‫أما بخصوص المعالجة المحاسبية لحساب السلف والتأمينات الدائنة فانه يتم جعل‬
‫هذا الحساب دائنا برصيد أول المدة من التأمينات وبما يتم دفعه أو خصمه من الغير‬
‫كتامين‪ ،‬ويجعل مدينا بما تعيده الوحدة االقتصادية إليهم من هذه التأمينات‪ .‬ويتم تحصيل‬
‫التامين نقدا آو باالستقطاع من مستحقات الغير لدى الوحدة االقتصادية‪ .‬ويتم معالجة هذه‬
‫السلف والتأمينات وفقا ألحكام النظام المحاسبي الموحد على النحو اآلتي‪-:‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫(‪ )1‬تحصيل مبلغ نقدي (شيك كتامين من الغير)‬
‫‪18‬‬ ‫من حـ‪ /‬النقود (نقد أو شيك)‬ ‫×××‬
‫‪266‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬حسابات دائنة متنوعة‬
‫‪2661‬‬ ‫حـ‪ /‬تأمينات مستلمة وحسابات التوفير‬ ‫×××‬
‫(‪ )2‬في حالة رد التامين لمستحقيه يتم عكس القيد السابق‬
‫(‪ )3‬حالة حجز مبلغ من مستحقات احد المقاولين وفقا للقانون‬
‫كضمان لسالمة التزام المقاول في العمل المستقبلي‬
‫‪26‬‬ ‫من حـ‪ /‬الدائنين‬
‫‪265‬‬ ‫حـ‪ /‬دائنو نشاط غير جاري‬ ‫×××‬
‫‪2661‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬تامينات مستلمة وحسابات التوفير‬ ‫×××‬
‫(‪ )4‬حالة رد تامين مناقصة للغير بعد انتهاء العمل‬
‫‪26‬‬ ‫من حـ‪ /‬حسابات دائنة متنوعة‬
‫‪2661‬‬ ‫حـ ‪ /‬تامينات مستلمة وحسابات التوفير‬ ‫×××‬
‫‪18‬‬ ‫الى حـ‪ /‬النقود‬
‫‪183‬‬ ‫حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫×××‬
‫(‪ )5‬حالة استالم دفعة مقدمة من احد الزبائن (قطاع خاص) على‬
‫ذمة توريد منتجات‬
‫‪18‬‬ ‫من حـ‪ /‬النقود (نقد أو شيك)‬ ‫×××‬

‫‪169‬‬
 ‫‪266‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬حسابات دائنة متنوعة‬
‫‪2611‬‬ ‫حـ‪ /‬تامينات مستلمة وحسابات التوفير‬ ‫×××‬
‫▪ إيرادات مستلمة مقدما (حـ‪)2662 /‬‬

‫يمثل هذا الحساب اإليرادات التي تستلمها الوحدة االقتصادية مقدما خالل‬
‫الفترة المالية الحالية وهي تخص الفترات المالية الالحقة‪ .‬ويكون حساب اإليراد المختص‬
‫مدينا وحساب اإليرادات المستلمة مقدما دائنة‪ ،‬وبذلك يمثل هذا الحساب التزاما على‬
‫الوحدة االقتصادية يظهر في جانب المطلوبات في الميزانية‪ ،‬ويشمل هذا الحساب الفوائد‬
‫واإليجارات و ايرادات األوراق المالية والتعويضات واإلعانات‪.‬‬

‫مثال‬

‫استلمت بلدية الحمزة إيجار مقدم لمدة (‪ )3‬سنوات عن تأجير المحالت العائدة لها‬
‫حيث بلغ بدل اإليجار السنوي (‪ )2‬مليون دينار‪ .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪183‬‬ ‫من حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪6000000‬‬

‫‪2662‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬ايرادات مستلمة مقدما‬ ‫‪4000000‬‬

‫‪43822‬‬ ‫الى حـ‪ /‬إيجار مباني تجارية‬ ‫‪2000000‬‬

‫▪ مصاريف مستحقة (حـ ‪)2663 /‬‬

‫يشمل هذا الحساب المصاريف التي تخص الفترة المالية الحالية ولم تسدد‬
‫بعد من قبل الوحدة االقتصادية‪ .‬يجعل هذا الحساب دائنا بما يستحق من أجور وإيجارات‬
‫وفوائد وإعانات ومدينا بما يسدد من تلك المصروفات‪ .‬وبذلك يمثل رصيد هذا الحساب‬
‫التزاما يظهر في جانب المطلوبات بالميزانية‪.‬‬

‫مثال‬

‫ظهر ان المكتب االستشاري الهندسي لم يسدد أجور الماء المتحققة خالل السنة‬
‫والبالغة مليون دينار‪ .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬

‫‪170‬‬
 ‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫اثبات قيد االستحقاق‬

‫‪3271‬‬ ‫من حـ‪ /‬مصاريف الماء‬ ‫‪1000000‬‬

‫‪2663‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مصاريف مستحقة‬ ‫‪1000000‬‬

‫اثبات قيد التسديد‬

‫‪2663‬‬ ‫من حـ‪ /‬مصاريف مستحقة‬ ‫‪1000000‬‬

‫‪183‬‬ ‫الى حـ‪ /‬نقدية لدى الصارف‬ ‫‪1000000‬‬

‫رواتب واجور مستحقة (حـ‪)2664/‬‬ ‫‪‬‬

‫يمثل الحساب استحقاقات المنتسبين من الرواتب واألجور الواجبة الدفع‪.‬‬

‫مثال‬

‫بلغ مجموع الرواتب االسمية لمنتسبي الشركة العامة لصناعة االسالك والكابالت‬
‫في الناصرية مبلغ (‪ )40‬مليون دينار في حين كانت المخصصات الشهرية كما يلي‪:‬‬

‫(‪ )16‬مليون دينار مخصصات عائلية‬

‫(‪ )10‬مليون دينار أجور أعمال إضافية‬

‫(‪ )20‬مليون دينار مخصصات مهنية وفنية‬

‫(‪ )2‬مليون دينار سلف المصرف العقاري‬

‫المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬

‫‪171‬‬
 ‫يكون القيد المحاسبي في سجالت الشركة كما يلي‪:‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫من مذكورين‬

‫‪3111‬‬ ‫حـ‪ /‬الرواتب‬ ‫‪40000000‬‬

‫‪3112‬‬ ‫حـ‪ /‬مخصصات عائلية‬ ‫‪16000000‬‬

‫‪3113‬‬ ‫حـ‪ /‬أجور أعمال إضافية‬ ‫‪10000000‬‬

‫‪3115‬‬ ‫حـ‪ /‬مخصصات فنية ومهنية‬ ‫‪20000000‬‬

‫إلى مذكورين‬

‫‪2671‬‬ ‫حـ‪ /‬استقطاعات من المنتسبين لحساب الغير‬ ‫‪2000000‬‬

‫‪2664‬‬ ‫حـ‪ /‬رواتب وأجور مستحقة‬ ‫‪84000000‬‬

‫رواتب واجور معادة (حـ‪)2665/‬‬ ‫‪‬‬

‫يكون الحساب دائنا ً بالرواتب المعادة للصندوق من قبل لجنة توزيع الرواتب لعدم‬
‫وجود ذوي العالقة‪.‬‬

‫مثال‬
‫بلغ مجموع رواتب منتسبي بلدية كربالء المقدسة المعادة للصندوق لشهر حزيران‬
‫(‪ )2‬مليون دينار‪ .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬

‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪181‬‬ ‫من حـ‪ /‬نقدية في الصندوق‬ ‫‪2000000‬‬

‫‪2665‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رواتب وأجور معادة‬ ‫‪2000000‬‬

‫‪172‬‬
 ‫هيئة التقاعد الوطنية (‪)2666‬‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫يكون هذا الحساب دائنا بما تم استقطاعه من المنتسبين عن التوقيفات التقاعدية‪،‬‬
‫وكذلك حصة الوحدة من هذه التوقيفات ويكون مدينا ً بما يتم تسديده إلى هيئة التقاعد‬
‫الوطنية‪.‬‬

‫مثال‬

‫بلغ مجموع استقطاعات منتسبي الشركة العامة للنقل البري من التوقيفات‬

‫التقاعدية لصالح هيئة التقاعد الوطنية لشهر تموز (‪ )3‬مليون دينار وتم تسديد المبلغ إلى‬
‫المديرية من الحساب الجاري لدى المصرف‪ .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫اثبات قيد حصة الوحدة االقتصادية من التوقيفات‬

‫‪3141‬‬ ‫من حـ‪ /‬حصة الوحدة االقتصادية في التقاعد‬ ‫‪3000000‬‬

‫‪2666‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬هيئة التقاعد الوطنية‬ ‫‪3000000‬‬

‫تسديد حصة الوحدة االقتصادية إلى هيئة التقاعد الوطنية‬

‫‪2666‬‬ ‫من حـ‪ /‬هيئة التقاعد الوطنية‬ ‫‪3000000‬‬

‫‪183‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬النقدية لدى المصارف‬ ‫‪3000000‬‬

‫دائرة التقاعد والضمان االجتماعي للعمال (حـ‪)2667/‬‬ ‫‪‬‬

‫يشمل هذا الحساب المبالغ المستقطعة من العمال لحساب دائرة التقاعد والضمان‬
‫االجتماعي وكذلك مساهمة الوحدة االقتصادية في التقاعد والضمان للعمال‪.‬‬

‫فروقات نقدية ومخزنية دائنة (‪)2668‬‬ ‫‪‬‬

‫يشمل هذا الحساب فروقات النقدية الظاهرة نتيجة الجرد في الموجودات النقدية‬
‫والمخزنية والتي لم تحدد اسبابها وحقيقتها ويحلل الى الحسابين اآلتيين‪:‬‬

‫‪ 26881‬فروقات نقدية‬ ‫‪-‬‬

‫‪173‬‬
 ‫‪ 26682‬فروقات مخزنية‬ ‫‪-‬‬
‫تعويضات وغرامات مؤجلة (‪)2669‬‬ ‫‪‬‬
‫يشمل هذا الحساب مبلغ التعويضات والغرامات المفروضة على المقاولين نتيجة‬
‫اخاللهم بالعقود‪ .‬ومبالغ تضمين المنتسبين عن مسؤوليتهم التقصيرية بفقدان او اضرار‬
‫الموجودات المخزنية والثابتة والمؤجل استحصاله ويقابلها حساب سلف المنتسبين‪.‬‬

‫استقطاعات لحساب الغير (‪)267‬‬ ‫‪‬‬

‫أ‪ -‬استقطاعات من المنتسبين لحساب الغير (‪)2671‬‬

‫تكون دائنة بالمبالغ المستقطعة من استحقاق المنتسبين في الوحدة االقتصادية‬

‫لصرفها إلى مستحقيها‪ ،‬ومدينة بالمبالغ المسددة عنها مثل الجمعيات‪ ،‬الجامعات‪،‬‬
‫المصارف‪ ،‬دوائر التنفيذ‪.‬‬

‫مثال‬

‫قامت بلدية السماوة باستقطاع مبلغ (‪ )650‬ألف دينار عن القسط الجامعي ألحد‬
‫موظفيها والذي بلغ صافي راتبه (‪ )1.2‬مليون دينار‪ .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية‬
‫الالزمة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪3111‬‬ ‫من حـ‪ /‬الرواتب‬ ‫‪1200000‬‬

‫‪2671‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬استقطاعات من المنتسبين لحساب الغير‬ ‫‪650000‬‬

‫‪2664‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رواتب وإجور مستحقة‬ ‫‪550000‬‬

‫ب‪ -‬استقطاعات من غير المنتسبين لحساب الغير (‪)2672‬‬

‫يكون دائنا ً بالمبالغ المستقطعة من غير العاملين في الوحدة االقتصادية (مقاولين‪،‬‬

‫متعهدي نقل) لصرفها إلى مستحقيها ويكون الحساب مدين بما يسدد إلى الجهات من‬
‫مبالغ‪.‬‬

‫‪174‬‬
 ‫مثال‬

‫قامت الشركة العامة للطرق والجسور باستقطاع مبلغ (‪ )1.5‬مليون دينار من‬
‫مقاول لحساب ضريبة الدخل من الذرعة المنجزة والبالغة (‪ )50‬مليون دينار‪ .‬المطلوب‪:‬‬
‫اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪1221‬‬ ‫من حـ‪ /‬المباني‬ ‫‪50000000‬‬

‫‪2672‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬استقطاعات من غير المنتسبين لحساب الغير‬ ‫‪1500000‬‬

‫‪265‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬دائنو نشاط غير جاري‬ ‫‪48500000‬‬

‫دائنو توزيع األرباح (‪)268‬‬ ‫‪‬‬

‫يمثل الحصص المقرر توزيعها من الفائض القابل للتوزيع استنادا ً للقوانين‬
‫والتعليمات الصادرة بشأنها وحسب النسب المحددة واسلوب توزيع الفائض ويجعل‬
‫الحساب دائنا ً بالحصص الموزعة ومدينا ً بما يتم سداده من تلك الحصص‪ .‬ويكون القيد‬
‫كما يلي‪:‬‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪281‬‬ ‫من حـ‪ /‬حساب النشاط الجاري‬ ‫×××‬

‫‪268‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬دائنو توزيع األرباح‬ ‫×××‬

‫ويحدد هذا الحساب العالقة المالية بين الوحدة االقتصادية والجهات المستفيدة من‬
‫توزيع أرباح بموجب قانون توزيع األرباح النافذ‪ .‬ويهدف هذا الحساب إلى حصر توزيع‬
‫الفائض القابل للتوزيع على الجهات التي تحددها القوانين واللوائح النافذة‪ ،‬مثال ذلك‬
‫حصة الدولة والمساهمين (إن وجد) والشركات التابعة للقطاعات المختلفة وأية جهة‬
‫أخرى ترى الوحدة االقتصادية توزيعها من نتائج األعمال‪.‬‬

‫ويقسم هذا الحساب إلى الحسابات الفرعية التالية‪-:‬‬

‫‪175‬‬
 ‫‪ 2681‬حصة الخزينة العامة‬

‫‪ 2682‬حصة العاملين‬

‫يجعل حساب دائنو توزيع األرباح دائنا بما يحمل من هذه الحصص ويجعل مدينا‬
‫بما تم سداده من تلك الحصص‪ ،‬ويراعى في حالة ارتجاع أي مبالغ من الحصص بان يتم‬
‫تحميلها الى حساب دائني توزيع األرباح (حـ ‪ )268 /‬وليس أي حساب آخر‪.‬‬

‫حساب العمليات الجارية(‪)28‬‬ ‫‪‬‬

‫حساب النشاط الجاري (‪)281‬‬ ‫‪‬‬
‫يظهر رصيد الحساب نتيجة العمليات الجارية خالل السنة المالية من النشاط‬
‫الجاري والنشاط العرضي للوحدات االقتصادية‪ .‬ويجعل هذا الحساب مدينا ً بكافة حسابات‬
‫االستخدامات ودائنا ً بكافة حسابات اإليرادات وذلك بموجب قيود تنظم "قيود غلق" لتثبيت‬
‫العملية‪.‬‬
‫إن ترحيل هاتين المجموعتين من الحسابات تظهر لنا رصيد حساب النشاط مدينا ً‬
‫(ويتمثل عجزا ً لنشاط الوحدة) يتم تسويته في حساب العجز المتراكم حساب رقم (‪،)225‬‬
‫أو دائنا ً (فائضا ً قابل للتوزيع وفق القوانين واألنظمة) يتم تسويته في حساب دائنو توزيع‬
‫األرباح والرصيد المتبقي يتم تسويته في حساب الفائض المتراكم حساب رقم (‪.)224‬‬

‫وفيما يلي المعالجة القيدية (األصل أن تنظم القيود على كافة المستويات كي يتم‬
‫من واقعها غلق الحسابات المصرحة في بطاقات األستاذ)‪.‬‬

‫قيد غلق االستخدامات‬ ‫‪-1‬‬

‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪281‬‬ ‫من حـ‪/‬حساب النشاط الجاري‬ ‫×××‬

‫‪31‬‬ ‫إلى حـ‪/‬رواتب وإجور‬ ‫×××‬

‫‪32‬‬ ‫إلى حـ‪/‬المستلزمات السلعية‬ ‫×××‬

‫‪33‬‬ ‫إلى حـ‪/‬المستلزمات الخدمية‬ ‫×××‬

‫‪176‬‬
 ‫‪34‬‬ ‫إلى حـ‪/‬مقاوالت وخدمات‬ ‫×××‬

‫‪35‬‬ ‫إلى حـ‪/‬مشتريات بضائع وأراضي بغرض البيع‬ ‫×××‬

‫‪36‬‬ ‫إلى حـ‪/‬فوائد وإيجارات أراضي‬ ‫×××‬

‫‪37‬‬ ‫إلى حـ‪/‬االندثارات‬ ‫×××‬

‫‪38‬‬ ‫إلى حـ‪/‬المصروفات التحويلية‬ ‫×××‬

‫‪39‬‬ ‫إلى حـ‪/‬المصروفات األخرى‬ ‫×××‬

‫قيد غلق اإليرادات‪:‬‬ ‫‪-2‬‬

‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪41‬‬ ‫من حـ‪/‬إيراد نشاط اإلنتاج السلعي‬ ‫×××‬

‫×××‬
‫‪42‬‬ ‫من حـ‪/‬إيراد النشاط التجاري‬ ‫×××‬
‫×××‬
‫‪43‬‬ ‫من حـ‪/‬إيراد النشاط الخدمي‬ ‫×××‬
‫×××‬
‫‪44‬‬ ‫من حـ‪/‬إيراد التشغيل للغير‬ ‫×××‬
‫×××‬
‫‪45‬‬ ‫من حـ‪/‬كلفة الموجودات المصنعة داخليا ً‬ ‫×××‬

‫‪46‬‬ ‫من حـ‪/‬فوائد وإيجارات أراضي‬

‫من حـ‪/‬إعانات‬
‫‪47‬‬
‫من حـ‪/‬إيرادات تحويلية‬
‫‪48‬‬
‫من حـ‪/‬إيرادات أخرى‬
‫‪49‬‬
‫إلى حـ‪/‬حساب النشاط الجاري‬ ‫×××‬
‫‪281‬‬

‫في حالة ظهور رصيد حساب النشاط الجاري دائنا ً‬ ‫‪-3‬‬

‫‪177‬‬
‫إن الرصيد الدائن لحساب النشاط الجاري يوزع بين واحد أو أكثر من الحسابات‬
‫المذكورة في القيد أدناه حسب أحكام القوانين النافذة ذات العالقة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪281‬‬ ‫من حـ‪/‬النشاط الجاري‬ ‫×××‬

‫‪211‬‬ ‫إلى حـ‪/‬رأس المال المدفوع‬ ‫×××‬

‫‪221‬‬ ‫إلى حـ‪/‬احتياطيات رأسمالية‬ ‫×××‬

‫‪2211‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬احتياطي التوسعات‬ ‫×××‬

‫‪2212‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬احتياطي استبدال موجودات ثابتة‬ ‫×××‬

‫‪2213‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬احتياطي المكاسب الرأسمالية‬ ‫×××‬

‫إلى حـ‪/‬احتياطي عام‬ ‫×××‬

‫‪222‬‬
‫إلى حـ‪/‬احتياطيات متنوعة‬ ‫×××‬
‫‪223‬‬
‫إلى حـ‪/‬الفائض المتراكم‬ ‫×××‬
‫‪224‬‬
‫إلى حـ‪/‬دائنو توزيع األرباح‬ ‫×××‬
‫‪268‬‬

‫في حالة ظهور رصيد حساب النشاط الجاري مدينا ً‬ ‫‪-4‬‬

‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪225‬‬ ‫من حـ‪/‬العجز المتراكم‬ ‫×××‬

‫‪281‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬النشاط الجاري‬ ‫×××‬

‫‪178‬‬
 ‫الحسابات المتقابلة المدينة والدائنة (‪)29( )19‬‬ ‫‪‬‬
‫وهي تلك الحسابات التي وضعت ألغراض الرقابة والسيطرة وخدمة للتخطيط‬
‫والحسابات القومية‪.‬‬

‫وتقسم إلى الحسابات اآلتية‪-:‬‬

‫الدليل‬ ‫أسم الحساب‬ ‫الدليل‬ ‫أسم الحساب‬

‫‪291‬‬ ‫ومقابلها مقابل حركة اإلنتاج التام بسعر البيع‬ ‫‪191‬‬ ‫حركة اإلنتاج التام بسعر البيع‬

‫‪292‬‬ ‫ومقابلها حسابات االلتزامات الدائنة‬ ‫‪192‬‬ ‫حسابات االلتزامات المدينة‬

‫‪293‬‬ ‫ومقابلها مقابل حسابات بالقيمة الرمزية‬ ‫‪193‬‬ ‫حسابات بالقيمة الرمزية‬

‫‪294‬‬ ‫ومقابلها حسابات النتيجة الدائنة‬ ‫‪194‬‬ ‫حسابات النتيجة المدينة‬

‫‪ -1‬حركة اإلنتاج التام بسعر البيع (‪)291( )191‬‬

‫يحقق هذا الحساب ومقابله ما يأتي‪:‬‬

‫(‪ )1‬الرقابة على مخزون اإلنتاج التام‪.‬‬

‫(‪ )2‬توفير البيانات عن اإلنتاج ألغراض التخطيط والمتابعة‪.‬‬

‫تجري الرقابة على مخزون اإلنتاج التام عن طريق مطابقة قوائم الجرد الفعلي‬
‫للكميات المقومة بسعر البيع مع رصيد حساب حركة االنتاج التام بسعر البيع إضافة إلى‬
‫ذلك فأن قرار تغيير األسعار بالزيادة والنقصان لإلنتاج تجري الرقابة عليها عن طريق‬
‫تثبيتها في حساب حركة االنتاج التام بسعر البيع‪ ,‬أما توفير البيانات عن اإلنتاج عن‬
‫طريق حصر حركة اإلنتاج مقوما بأسعار البيع في نهاية كل فترة أو خالل أي فترة فأنها‬
‫تحقق أسلوب المتابعة في تنفيذ الخطط اإلنتاجية على المستوى القومي‪ ،‬والمعالجة القيدية‬
‫للحساب أعاله كاآلتي‪:‬‬

‫يجعل الحساب أعاله مدينا ً وحسابه المقابل دائنا ً في الحاالت اآلتية‪:‬‬

‫‪179‬‬
 ‫اثبات قيد االنتاج اول المدة‬ ‫‪‬‬
‫إثبات قيد اإلنتاج الشهري‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫إثبات قيد مردودات ومرتجعات المبيعات‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫إثبات قيد فروقات األسعار بالزيادة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫يجعل الحساب أعاله دائنا وحسابه المقابل مدينا ً في الحاالت اآلتية‪:‬‬

‫إثبات قيد اإلنتاج أخر المدة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫إثبات قيد المبيعات الشهرية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫إثبات قيد مردودات إلى اإلنتاج‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫إثبات قيد فروقات األسعار بالنقصان‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ -2‬حسابات االلتزامات (‪)292( )192‬‬

‫تستخدم حسابات االلتزامات لغرض بيان وتحديد االلتزام المترتب على الوحدة‬
‫االقتصادية أو لصالحها من قبل الغير والناشئة من خالل مزاولة نشاطها في التعامل مع‬
‫الغير‪.‬‬

‫وتقسم حسابات االلتزامات إلى‪:‬‬

‫‪ -‬التزامات ناشئة عن االعتمادات المستندية المستلمة والصادرة‪.‬‬

‫‪ -‬التزامات ناشئة عن خطابات الضمان المستلمة والصادرة‪.‬‬

‫‪ -‬التزامات العقود‪.‬‬

‫‪ 1-2‬التزامات ناشئة عن االعتمادات المستندية المستلمة والصادرة(‪)2921( )1921‬‬

‫(‪:)2922( )1922‬‬

‫يترتب على الوحدة االقتصادية التزام في حالة اثبات اعتماد مستندي صادر‬
‫لصالح المجهز في الخارج وذلك تجاه المصرف بتسديد كامل قيم البضاعة المستوردة‬
‫على هذا األساس فإن الوحدة االقتصادية تقوم بتثبيت كامل قيمة هذا االلتزام عند فتح‬
‫االعتماد وتقوم بتخفيضه كلما جرى شحن جزء من البضاعة من المجهز وجرى تسديد‬
‫قيمها من قبل الوحدة االقتصادية وتكون المعالجة القيدية كاآلتي‪:‬‬

‫‪180‬‬
 ‫مثال‬

‫قامت الشركة العامة لالستيراد والتصدير بفتح اعتماد مستندي لصالح المجهز‬
‫الياباني الستيراد سيارات إنتاجية لدى مصرف الرافدين بكلفة (‪ )200‬مليون دينار وعلى‬
‫أن يجري الشحن على عدة دفعات‪ .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪1922‬‬ ‫من حـ ‪ /‬مقابل االعتمادات المستندية الصادرة‬ ‫‪200000000‬‬

‫‪2922‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬االعتمادات المستندية الصادرة‬ ‫‪200000000‬‬

‫قام المجهز الياباني بشحن ما كلفته (‪ )50‬مليون دينار وقد جرى تسديدها من قبل‬
‫الوحدة االقتصادية المستوردة‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪2922‬‬ ‫من حـ ‪ /‬االعتمادات المستندية الصادرة‬ ‫‪50000000‬‬

‫‪1922‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬مقابل االعتمادات المستندية الصادرة‬ ‫‪50000000‬‬

‫ويترتب لصالح الوحدة االقتصادية التزام من قبل المستورد في حالة إشعارها‬

‫بتثبيت اعتماد مستندي وارد لصالحها‪ ،‬ففي هذه الحالة تقوم الوحدة االقتصادية بتثبيت‬
‫كامل قيمة االلتزام عند وصول إشعار المصرف بفتح اعتماد مستندي لصالح الوحدة‬
‫االقتصادية في العراق ويجري تخفيض هذا االلتزام كلما جرى تسديد جزء من القيمة‬
‫البضاعة المصدرة من قبل المستوردين في الخارج وتكون المعالجة القيدية كاآلتي‪:‬‬

‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪1921‬‬ ‫من حـ ‪ /‬االعتمادات المستندية المستلمة‬ ‫×××‬

‫‪2921‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬مقابل االعتمادات المستندية المستلمة‬ ‫×××‬

‫‪181‬‬
 ‫‪ 2-2‬التزامات ناشئة عن خطابات الضمان الصادرة والمستلمة (‪:)2924()1924()2923()1923‬‬

‫ال تختلف الحالة هذه عما تقدم ذكره في الفقرة السابقة إذ أن الوحدة االقتصادية‬
‫في هذه الحالة تقوم بإصدار خطاب ضمان لصالح جهة ثانية وهي بذلك تلتزم تجاه‬
‫المستفيد بتقديم الضمان الالزم بمقدار مبلغ الخطاب الصادر لتنفيذ االلتزام‪.‬‬

‫مثال (‪)1‬‬

‫قامت الشركة العامة لالستيراد والتصدير بإصدار خطاب ضمان بمبلغ (‪)500‬‬
‫مليون دينار لصالح متعاقد في األردن مع المركز التجاري العراقي وذلك كضمان تنفيذ‬
‫التزام المركز المذكور تجاه الجهة المتعاقدة‪ .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪1924‬‬ ‫من حـ ‪ /‬مقابل خطابات الضمان الصادرة‬ ‫‪500000000‬‬

‫‪2924‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬خطابات الضمان الصادرة‬ ‫‪500000000‬‬

‫مثال (‪)2‬‬

‫استلمت شركة الرشيد العامة للمقاوالت خطاب ضمان صادر عن الشركة العامة‬
‫الستيراد المواد اإلنشائية بمبلغ (‪ )325‬مليون دينار ضمانا ً بتنفيذ عقد شحن المعدات‬
‫والمواد اإلنشائية لصالحها فيكون القيد في سجالت شركة الرشيد العامة للمقاوالت كما‬
‫يلي‪:‬‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪1923‬‬ ‫من حـ ‪ /‬خطابات الضمان المستلمة‬ ‫‪325000000‬‬

‫‪2923‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬مقابل خطابات الضمان المستلمة‬ ‫‪325000000‬‬

‫وفي كلتا الحالتين يجري عكس القيود عند انتهاء ونفاذ مدة خطاب الضمان‬
‫وتنفيذ االلتزام اما في حالة تجديده وتمديده فتبقى القيود كما هي وال يجري أي تعديل‬
‫عليها‪.‬‬

‫‪182‬‬
 ‫‪ 3-2‬العقود ومقابل العقود (‪)2925( )1925‬‬

‫وهي التزامات ناشئة عن الحاالت التي تكون فيها الوحدة االقتصادية طرفا ً في‬
‫العق ود الموقعة مع الغير كضمان التزام التنفيذ ويكون المبلغ الكلي للعقد مقدار االلتزام‪.‬‬
‫ومعالجته القيدية كاآلتي‪-:‬‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪1925‬‬ ‫من حـ ‪ /‬العقود‬ ‫×××‬

‫‪2925‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬مقابل العقود‬ ‫×××‬

‫يعكس القيد عند انتهاء نفاذ العقد واإليفاء بااللتزامات المنصوص عليها في متنه‪.‬‬

‫حسابات بالقيمة الرمزية (‪)293()193‬‬ ‫‪-1‬‬

‫يستخدم هذا الحساب ومقابله للسيطرة على المستندات والوثائق المهمة التي‬
‫بحوزة الوحدة االقتصادية والتي في معظمها ليس لها قيمة دفترية‪ .‬وعلى هذا األساس‬
‫فأنه يجري تحديد قيمة رمزية غالبا ً ما تكون دينار واحد لكل مستند أو وثيقة مهمة‪ .‬مثال‬
‫ذلك‪(:‬دفاتر مستندات القبض‪ ,‬دفاتر الصكوك غير المستعملة‪ ,‬وثائق التأمين‪ ،‬خطابات‬
‫الضمان‪ ،‬العقود‪ ،‬سندات الملكية‪ ،‬وغيرها)‪.‬‬

‫مثال‬

‫جرى جرد دفاتر الصكوك غير المستعملة في مديرية مركز التدريب المهني في‬
‫اإلسكندرية وظهرت انها بلغت (‪ )50‬دفترا ً وجرى تحديد قيمة رمزية لكل منها دينار‬
‫واحد‪ .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪193‬‬ ‫من حـ ‪ /‬حسابات بالقيمة الرمزية‬ ‫‪50‬‬

‫‪293‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬مقابل حسابات بالقيمة الرمزية‬ ‫‪50‬‬

‫وعند استعمال أي من الدفاتر المذكورة أعاله يجري عكس القيد‪:‬‬

‫‪183‬‬
 ‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪293‬‬ ‫من حـ ‪ /‬مقابل حسابات بالقيمة الرمزية‬ ‫‪1‬‬

‫‪193‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬حسابات بالقيمة الرمزية‬ ‫‪1‬‬

‫‪ -4‬حسابات النتيجة (‪)294( )194‬‬

‫هي تلك المجموعة من الحسابات التي استحدثت ألغراض وضع الوحدات‬

‫االقتصادية على قدم المساواة في مجال المقارنة في نتائج األعمال وتقييم األداء ومثالها‬
‫فرق اإليجار والفوائد المحتسبة‪ .‬أو تلك التي استحدثت ألغراض المحاسبة القومية وقياس‬
‫اإلنتاج القومي‪ .‬وقد قسمت الحسابات إلى‪:‬‬
‫الدليل‬ ‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــــــان‬

‫‪2941‬‬ ‫ومقابله‬ ‫‪1941‬‬ ‫فرق اإليجار المحتسب‬

‫‪2942‬‬ ‫ومقابله‬ ‫‪1942‬‬ ‫فرق الفوائد المحتسبة‬

‫‪2943‬‬ ‫ومقابله‬ ‫‪1943‬‬ ‫فرق تقويم تغيير مخزون اإلنتاج التام‬

‫‪2944‬‬ ‫ومقابله‬ ‫‪1944‬‬ ‫فرق تقويم تغيير مخزون بضائع بغرض البيع‬

‫‪ 1-4‬حساب فرق اإليجار المحتسب ومقابله (‪)2941( )1941‬‬

‫يمثل الفرق ما بين القيمة اإليجارية العقارية للمباني التي تملكها كما لو كانت‬
‫مؤجرة من الغير وبين قيمة اندثار األبنية طبقا ً لمعدالت االندثار التي تحسبها الوحدة‬
‫االقتصادية على تكلفة مبانيها ‪ ،‬وبتعبير اخر يمثل الفرق بين القيمة اإليجارية المقدرة‬
‫للمباني واالنشاءات التي تمتلكها الوحدة االقتصادية وتستخدمها في نشاطها وبين ما يعتمد‬
‫من اندثار سنوي لهذه المباني واالنشاءات‪ ،‬ويحسب هذا الفرق وفقا للمعادلة االتية‪-:‬‬

‫فرق اإليجار المحتسب = اإليجار المقدر للمباني المملوكة ـ قيمة اندثار المباني‬

‫‪184‬‬
 ‫يهدف هذا الحساب الى تحقيق ما يأتي‪:‬‬

‫(‪ )1‬حساب القيمة اإليجارية للعقارات المملوكة والتي تباشر الوحدة االقتصادية‬
‫النشاط بها‪.‬‬
‫(‪ )2‬وضع الوحدات على قدم المساواة في مجال مقارنة نتائج األعمال وتقييم األداء‪.‬‬
‫يجب احتساب فرق االيجار المحتسب على أساس مصادر ثابتة ويعتبر الحساب‬
‫من الحسابات المتقابلة لغرض ربط الحسابات المالية في الوحدة االقتصادية بالمحاسبة‬
‫القومية‪ .‬يكون القيد على النحو االتي‪:‬‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪1941‬‬ ‫من حـ ‪ /‬فرق اإليجار المحتسب‬ ‫×××‬

‫‪2941‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬مقابل فرق اإليجار المحتسب‬ ‫×××‬

‫‪ 2-4‬حسابات فرق الفوائد المحتسبة (‪)2942( )1942‬‬

‫يمثل الفرق بين الفوائد على رأس المال المستثمر وفقا ً لمعدل االقتراض من‬
‫البنوك وقيمة الفوائد المستحقة للدفع مقابل اقتراض األموال من الغير الداخلة ضمن‬
‫عناصر المال المستثمر‪ ،‬ويحسب الفرق وفقا للمعادلة االتية‪-:‬‬
‫فرق الفوائد المحتسبة = الفائدة على رأس المال المستثمر ـ الفائدة المستحقة الدفع على القرض‬

‫يهدف هذا الحساب الى تحقيق ما يأتي‪-:‬‬

‫(‪ )1‬حساب الفوائد وذلك ألنها تشكل عائدا ألحد عوامل اإلنتاج‪.‬‬
‫(‪ )2‬وضع الوحدات على قدم المساواة في مجال مقارنة نتائج األعمال وتقييم األداء‬
‫بتوحيد أسس المقارنة بين الوحدات االقتصادية التي تعتمد على رأسمالها المستثمر وتلك‬
‫التي تقترض من الغير لعدم كفاية رأس المال المستثمر المملوك إذ أن الفائدة في الحالة‬
‫الثانية تمثل أعباء تحمل على كلفة اإلنتاج‪.‬‬
‫يراعى عند حساب المال المستثمر لغرض حساب فرق الفوائد‪:‬‬

‫(‪ )1‬عدم تضمين المال المستثمر لمخصص االندثار المستثمر ألنه مجنب في جانب‬
‫الموجودات المتداولة‪.‬‬

‫‪185‬‬
‫(‪ )2‬عدم تكرار قيمة المباني التي سبق ان قدر عائدا لها يمثل في فرق اإليجار المحتسب‬
‫ويكون القيد‪:‬‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪1942‬‬ ‫من حـ ‪ /‬فرق الفوائد المحتسبة‬ ‫×××‬

‫‪2942‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬مقابل فرق الفوائد المحتسبة‬ ‫×××‬

‫يحتسب فرق الفوائد المحتسبة وفقا للمعادالت االتية‪:‬‬

‫تكلفة المباني واالنشاءات‬ ‫(‪ )1‬صافي رأس المال المستثمر = رأس المال المستثمر(*) ـ‬
‫(**)‪.‬‬
‫المملوكة‬
‫(*) رأس المال المستثمر يحتسب كما يلي‪-:‬‬
‫البيــــــــــــان‬ ‫المبلغ‬
‫رأس المال المدفوع‬ ‫×××‬
‫يضاف اليه‪:‬‬
‫رصيد االحتياطيات في تاريخ إعداد الميزانية‬ ‫×××‬
‫األرباح المرحلة او المتراكمة‬ ‫×××‬
‫مخصصات االندثار‬ ‫×××‬
‫مخصصات ذات طبيعة االحتياطيات‬ ‫×××‬
‫المخصصات المؤجلة‬ ‫×××‬
‫القروض طويلة األجل‬ ‫×××‬
‫األموال المستخدمة في تمويل توسعات الوحدة االقتصادية‬ ‫×××‬
‫القروض والتسهيالت االئتمانية قصيرة األجل‬ ‫×××‬
‫يطرح منه‪:‬‬
‫الخسائر المرحلة او المتراكمة‬ ‫(×××)‬
‫= رأس المال المستثمر‬ ‫×××‬
‫(**) تعني تكلفة المباني واالنشاءات المملوكة من قبل الوحدة االقتصادية والتي يحتسب‬
‫عليها فرق إيجار محتسب‪.‬‬

‫(‪ )2‬الفائدة المحتسبة = صافي رأس المال المستثمر × معدل الفائدة المحدد من قبل‬
‫وزارة المالية‬

‫(‪ )3‬الفوائد الفعلية المستحقة الدفع = قيمة الفوائد الفعلية المدفوعة مقابل االقتراض‬

‫(‪ )4‬فرق الفوائد المحتسبة = الفائدة المحتسبة ـ الفوائد الفعلية المستحقة الدفع‬

‫‪186‬‬
 ‫معادلة (‪ )2‬ـ معادلة (‪)3‬‬

‫تمرين (‪)1‬‬

‫يبلغ رأس المال المستثمر في إحدى شركات القطاع العام مبلغ (‪ )200‬مليون‬
‫دينار‪ ،‬وتبلغ تكلفة المباني واالنشاءات المحتسب عليها إيجار محتسب مبلغ (‪ )25‬مليون‬
‫دينار‪ .‬ويبلغ معدل الفائدة المحدد بواسطة وزارة المالية (‪ ،)%8‬علما بان األموال التي‬
‫اقترضتها الشركة من الغير تبلغ (‪ )50‬مليون دينار بمعدل فائدة يبلغ (‪ .)%10‬كما تبلغ‬
‫نسبة اندثار المباني (‪ )%5‬وإيجار المثل للمباني المملوكة (‪ )3,5‬مليون دينار‪.‬‬

‫المطلوب‪ )1( :‬احتساب كل من فرق اإليجار المحتسب وفرق الفوائد المحتسبة‪.‬‬

‫(‪ )2‬تسجيل قيود اليومية الالزمة‪.‬‬

‫● احتساب فرق اإليجار المحتسب وفرق الفوائد المحتسبة‪:‬‬

‫◊ فرق اإليجار المحتسب = إيجار المثل للمباني المملوكة ـ اندثار المباني‬

‫= ‪ 3500000‬ـ (‪)%5 × 25000000‬‬

‫= ‪ 3500000‬ـ ‪ 2250000 = 1250000‬دينار‬

‫◊ الفائدة على رأس المال المستثمر‬

‫= (رأس المال المستثمر ـ تكلفة المباني) × معدل الفائدة‬

‫= (‪ 200000000‬ـ ‪%8 × )25000000‬‬

‫= ‪ 14000000 = %8 × 175000000‬دينار‬

‫◊ الفائدة على القروض (المحلية والخارجية)‬

‫‪187‬‬
 ‫= ‪ 5000000 = %10 × 50000000‬دينار‬

‫◊ فرق الفوائد المحتسبة = الفائدة على رأس المال المستثمر ـ الفائدة الفعلية على‬
‫القروض‬

‫= ‪ 14000000‬ـ ‪ 9000000 = 5000000‬دينار‬

‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪1941‬‬ ‫من حـ ‪ /‬فرق االيجار المحتسب‬ ‫‪2250000‬‬
‫‪2941‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬مقابل فرق االيجار المحتسب‬ ‫‪2250000‬‬
‫(اثبات قيد فرق االيجار المحتسب )‬
‫‪281‬‬ ‫من حـ‪ /‬النشاط الجاري‬ ‫‪2250000‬‬
‫‪1941‬‬ ‫الى حـ‪ /‬فرق االيجار المحتسب‬ ‫‪2250000‬‬
‫(اثبات قيد قفل فرق االيجار المحتسب)‬
‫‪2941‬‬ ‫من حـ ‪ /‬مقابل فرق االيجار المحتسب‬ ‫‪2250000‬‬
‫‪281‬‬ ‫الى حـ‪ /‬النشاط الجاري‬ ‫‪2250000‬‬
‫(اثبات قيد قفل مقابل فرق االيجار المحتسب )‬
‫‪1942‬‬ ‫من حـ ‪ /‬فرق الفوائد المحتسبة‬ ‫‪900000‬‬
‫‪2942‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬مقابل فرق الفوائد المحتسبة‬ ‫‪900000‬‬
‫(اثبات قيد فرق الفوائد المحتسبة )‬
‫من حـ‪ /‬النشاط الجاري‬ ‫‪900000‬‬
‫الى حـ‪ /‬فرق الفوائد المحتسبة‬ ‫‪900000‬‬
‫(اثبات قيد قفل فرق الفوائد المحتسبة)‬
‫من حـ ‪ /‬مقابل فرق الفوائد المحتسبة‬ ‫‪900000‬‬
‫الى حـ‪ /‬النشاط الجاري‬ ‫‪900000‬‬
‫(اثبات قيد قفل مقابل فرق الفوائد المحتسبة)‬

‫‪ 3-4‬حساب فرق تقويم تغيير مخزون اإلنتاج التام ومخزون بضائع وأراضي بغرض‬
‫البيع (‪)2944( )1944( )2943( )1943‬‬

‫يمثل هذا الحساب فرق تقويم التغيير في (مخزون اإلنتاج التام) و (مخزون‬
‫بضائع وأراضي بغرض البيع) أول المدة عن أخر المدة على أساس ثمن البيع ناقصا ً‬
‫التكلفة‪ .‬وأن حساب تغيير المخزون يحسب على أساس الكلفة ويسعى االقتصادي إلى‬
‫حساب قيمة اإلنتاج بأسعار البيع من خالل القوائم والحسابات الختامية مما يتطلب األمر‬
‫إضافة فرق تقويم تغيير مخزون اإلنتاج التام والبضائع واألراضي بغرض البيع (سعر‬

‫‪188‬‬
‫البيع ناقصا ً التكلفة) وبهذه الطريقة توفير القوائم والحسابات الختامية البيانات المطلوبة‬
‫عن حساب اإلنتاج بسعر البيع‪.‬‬

‫ولكي يلغي النظام المحاسبي للوحدات االقتصادية اثر الفرق على الربح‬
‫المحاسبي وحتى ال يخالف العرف المحاسبي في التقويم على أساس التكلفة أصبح‬
‫الحساب من الحسابات المتقابلة‪.‬‬

‫ويكون القيد كما يلي‪:‬‬

‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪1943‬‬ ‫من حـ ‪ /‬فرق التقويم تغيير مخزون اإلنتاج التام‬ ‫×××‬

‫‪2943‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬مقابل فرق تقويم تغيير مخزون اإلنتاج التام‬ ‫×××‬

‫‪1944‬‬ ‫من حـ ‪ /‬فرق تقويم تغيير مخزون بضائع وأراضي بغرض البيع‬ ‫×××‬

‫‪2944‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬مقابل فرق تقويم تغيير مخزون بضائع وأراضي بغرض البيع‬ ‫×××‬

‫‪ ‬مبررات وكيفية احتساب فرق تقويم التغير في المخزون‬

‫يتم في المحاسبة المالية تقييم المخزون بالتكلفة التاريخية فيما عدا بعض الحاالت‬
‫االستثنائية التي يتم فيها تقييم المخزون بسعر البيع إذا انخفض سعر البيع عن التكلفة‬
‫وذلك تطبيقا لسياسة الحيطة والحذر‪.‬‬

‫غير أن النظام المحاسبي الموحد جاء بطريقة تتماشى مع طريقة المحاسبة‬

‫القومية في تقييم المخزون الذي يتم تقييمه على أساس سعر السوق‪ ،‬ولذلك دمج حساب‬
‫مخزون أول المدة مع مخزون آخر المدة في حساب واحد سمي بحساب التغير في‬
‫المخزون والذي يمثل الفرق بين مخزون آخر المدة ومخزون أول المدة‪ .‬ونظرا الن‬
‫المحاسبة القومية تأخذ بقاعدة تقييم المخزون بسعر السوق فانه يتطلب إدراج الفرق بين‬
‫سعر السوق وسعر التكلفة بالنسبة للمخزون في حساب مستقل يدعى حساب فرق تقييم‬
‫التغير في مخزون اإلنتاج التام (حـ‪ )4122 /‬ويحسب هذا الفرق كما يلي‪:‬‬

‫‪189‬‬
‫(‪ )1‬التغير في مخزون اإلنتاج التام بسعر التكلفة = مخزون آخر المدة بالتكلفة –‬
‫مخزون أول المدة بالتكلفة‪.‬‬

‫(‪ )2‬التغير في مخزون اإلنتاج التام بسعر السوق = مخزون آخر المدة بسعر السوق –‬
‫مخزون أول المدة بسعر السوق‪.‬‬

‫(‪ )3‬فرق تقييم التغير في مخزون اإلنتاج التام = معادلة (‪ – )2‬معادلة (‪.)1‬‬

‫وهكذا الحال بالنسبة ألنواع المخزون االخرى‪......‬‬

‫تمرين (‪)2‬‬

‫فيما يلي البيانات المستخرجة من سجالت إحدى شركات القطاع العام عن السنة‬
‫المالية المنتهية في ‪2012/12/31‬م‪.‬‬

‫‪ -1‬بلغت قيمة اندثار الموجودات الثابتة المختلفة بمبلغ (‪ )1750000‬دينار بياناتها‬

‫كاآلتي‪-:‬‬

‫‪ 1000000‬دينار اندثار مباني وانشاءات (لم يتم اندثارها دفتريا)‬

‫‪ 250000‬دينار اندثار آالت ومعدات (اندثرت دفتريا وما زالت تعمل في اإلنتاج)‬

‫‪ 500000‬دينار اندثار وسائط نقل وانتقال (لم يتم اندثارها دفتريا)‬

‫‪ -2‬بلغت القيمة االيجارية العقارية للمباني واالنشاءات التي تملكها الشركة واحتسب عنها‬
‫اندثار كما في الفقرة (‪ )2‬مبلغ (‪ )1100000‬دينار‪.‬‬

‫‪ -3‬بلغت قيمة الفوائد المحلية المستحقة الدفع مقابل اقتراض أموال من الغير (‪)500000‬‬
‫دينار‪ ،‬كما بلغت قيمة الفرق بين الفائدة على رأس المال المملوك وفقا لمعدل االقتراض‬
‫المحدد بواسطة وزارة المالية وبين الفوائد المحلية المستحقة الدفع مقابل اقتراض أموال‬
‫من الغير (‪ )1500000‬دينار‪.‬‬

‫قدرت قيمة مخزون اإلنتاج التام والبضائع بغرض البيع أول المدة وآخرها‬ ‫‪-2‬‬
‫بالتكلفة وبثمن البيع كاآلتي‪-:‬‬

‫‪190‬‬
 ‫آخر المدة‬ ‫أول المدة‬ ‫البيـــــــــان‬

‫سعر البيع‬ ‫التكلفة‬ ‫سعر البيع‬ ‫التكلفة‬

‫‪8500000‬‬ ‫‪6000000‬‬ ‫‪7000000‬‬ ‫‪5000000‬‬ ‫مخزون إنتاج تام‬

‫‪4500000‬‬ ‫‪3500000‬‬ ‫‪3000000‬‬ ‫‪2500000‬‬ ‫مخزون البضائع بغرض البيع‬

‫المطلوب‪-:‬‬

‫احتساب فرق االيجار المحتسب وفرق الفوائد المحتسبة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫احتساب فرق تقويم التغير في المخزون لإلنتاج التام وبضائع بغرض البيع‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫الحل‪:‬‬

‫* فرق اإليجار المحتسب = إيجار المثل للمباني المملوكة – اندثار المباني‬

‫= ‪ 100000 = 1000000 – 1100000‬دينار‬

‫* فرق الفوائد المحتسبة = ‪ 1500000‬دينار‬

‫فرق تقييم تغير مخزون اإلنتاج التام‬ ‫‪‬‬

‫= التغير‬ ‫(‪ )-‬مخزون أول المدة‬ ‫مخزون آخر المدة‬ ‫البيـــــــــــان‬

‫= ‪1500000‬‬ ‫(‪7000000 )-‬‬ ‫‪8500000‬‬ ‫سعر السوق‬

‫= (‪1000000 )-‬‬ ‫(‪5000000 )-‬‬ ‫‪6000000‬‬ ‫سعر التكلفة‬

‫= ‪500000 +‬‬ ‫(‪2000000 )-‬‬ ‫‪2500000‬‬ ‫التغير‬

‫فرق تقييم تغير مخزون بضائع بغرض البيع‬ ‫‪‬‬

‫= التغير‬ ‫(‪ )-‬مخزون أول المدة‬ ‫مخزون اخر المدة‬ ‫البيـــــــــــــان‬

‫= ‪1500000‬‬ ‫(‪3000000 )-‬‬ ‫‪4500000‬‬ ‫سعر السوق‬

‫= ‪1000000‬‬ ‫(‪2500000 )-‬‬ ‫‪3500000‬‬ ‫سعر التكلفة‬

‫‪500000 +‬‬ ‫(‪500000 )-‬‬ ‫‪1000000‬‬ ‫التغير‬

‫‪191‬‬
 ‫تمرين ( ‪)3‬‬

‫فيما يلي بعض العمليات التي تمت في إحدى شركات القطاع العام خالل شهر‬
‫كانون االول ‪2012‬م‪.‬‬

‫‪ -1‬حصلت الشركة على مساهمة عينية من الدولة بشكل قطعة ارض تجارية قدرت‬
‫قيمتها بمبلغ (‪ )50000000‬دينار‪ ،‬وقد استلمت األرض واستخدمت في النشاط‪.‬‬

‫‪ -2‬استلمت الشركة تأمينات من الغير بمبلغ (‪ )2000000‬دينار عن إعالن مناقصة‬

‫إلنشاء مستودع مركزي‪ ،‬وقد أودعت في مصرف الرافدين‪.‬‬

‫‪ -3‬حصلت الشركة على قرض قصير االجل من احدى شركات القطاع العام قدره‬
‫(‪ )9000000‬دينار لشراء مواد أولية وخامات‪.‬‬

‫‪ -4‬اشترت الشركة سيارة بمبلغ (‪ )20000000‬دينار بقرض طويل االجل من احدى‬

‫شركات القطاع العام ويسدد بعد (‪ )5‬سنوات‪ ،‬وقد استخدمت السيارة في العمليات‬
‫التشغيلية‪.‬‬

‫‪ -5‬سددت الشركة قرضا قصير االجل قيمته (‪ )7500000‬دينار كانت قد حصلت عليه‬
‫من المصرف الزراعي لشراء آالت وتجهيزات ومعدات جديدة‪.‬‬

‫‪ -6‬كانت االقساط الخاصة باالندثار كما يلي‪-:‬‬

‫‪ 1000000 -‬دينار اندثار مباني وإنشاءات‬

‫‪ 9000000 -‬دينار اندثار آالت وتجهيزات ومعدات (منها ‪ 1000000‬دينار خاصة‬

‫باالت ومعدات تم اندثارها دفتريا)‬

‫‪ 2000000 -‬دينار اندثار وسائط نقل وانتقال‬

‫‪ 500000 -‬دينار اندثار أثاث (منها ‪ 100000‬تم اندثارها دفتريا)‬

‫‪ -7‬قررت الشركة تكوين المخصصات التالية‪-:‬‬

‫‪192‬‬
 ‫‪ 3250000 -‬دينار ديون مشطوبة‬

‫‪ 250000 -‬دينار التعويضات والغرامات‬

‫‪ 1150000 -‬دينار ضرائب ورسوم اخرى‬

‫‪ 1600000 -‬دينار هبوط أسعار المخزون السلعي‬

‫المطلوب‪ -:‬إجراء قيود اليومية الالزمة وفقا ألحكام النظام المحاسبي الموحد‪.‬‬

‫‪ ‬قيود اليومية‪:‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪12‬‬ ‫من حـ‪ /‬مشروعات قيد التنفيذ‬
‫‪1213‬‬ ‫حـ‪ /‬اراضي تجارية‬ ‫‪50000000‬‬
‫‪21‬‬ ‫الى حـ‪ /‬رأس المال‬
‫‪213‬‬ ‫حـ‪ /‬رأس المال المتبرع به‬ ‫‪50000000‬‬
‫(إثبات قيد استحقاق مساهمة الحكومة بقطعة ارض)‬
‫‪11‬‬ ‫من حـ‪ /‬موجودات ثابتة‬
‫‪1113‬‬ ‫حـ‪ /‬اراضي تجارية‬ ‫‪50000000‬‬
‫‪12‬‬ ‫الى حـ‪ /‬مشروعات قيد التنفيذ‬
‫‪1213‬‬ ‫حـ‪ /‬اراضي تجارية‬ ‫‪50000000‬‬
‫(أثبات قيد استعمال األراضي في النشاط)‬
‫‪18‬‬ ‫من حـ‪ /‬النقود‬
‫‪183‬‬ ‫حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪2000000‬‬
‫‪26‬‬ ‫الى حـ‪ /‬الدائنون‬
‫‪2661‬‬ ‫حـ‪ /‬التأمينات المستلمة‬ ‫‪2000000‬‬
‫(إثبات قيد تحصيل تأمينات المناقصة)‬
‫‪13‬‬ ‫من حـ‪ /‬المخزون‬
‫‪131‬‬ ‫حـ‪ /‬مخزون الخامات والمواد األولية‬ ‫‪9000000‬‬
‫‪24‬‬ ‫الى حـ‪ /‬القروض المستلمة‬
‫‪2421‬‬ ‫حـ‪ /‬قروض قصيرة االجل قطاع عام‬ ‫‪9000000‬‬
‫(إثبات قيد استحقاق القروض قصيرة االجل)‬
‫‪12‬‬ ‫من حـ‪ /‬مشروعات قيد التنفيذ‬
‫‪124‬‬ ‫حـ‪ /‬وسائط النقل واالنتقال‬ ‫‪20000000‬‬
‫‪24‬‬ ‫الى حـ‪ /‬القروض‬
‫‪2411‬‬ ‫حـ‪ /‬قروض طويلة االجل قطاع عام‬ ‫‪20000000‬‬
‫(إثبات قيد استحقاق شراء سيارة بقرض طويل االجل)‬
‫‪11‬‬ ‫من حـ‪ /‬موجودات ثابتة‬
‫حـ‪ /‬وسائط النقل واالنتقال‬

‫‪193‬‬
 ‫‪114‬‬ ‫الى حـ‪ /‬مشروعات تحت التنفيذ‬ ‫‪20000000‬‬
‫‪12‬‬ ‫حـ‪ /‬وسائط النقل واالنتقال‬ ‫‪20000000‬‬
‫‪124‬‬ ‫(إثبات قيد استخدام السيارات في العمليات التشغيلية)‬

‫‪24‬‬ ‫من حـ‪ /‬القروض‬

‫‪2421‬‬ ‫حـ‪ /‬قروض قصيرة االجل قطاع عام‬ ‫‪7500000‬‬
‫‪18‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬النقود‬
‫‪183‬‬ ‫حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪7500000‬‬
‫(إثبات قيد سداد القرض إلى المصرف الزراعي)‬

‫‪37‬‬ ‫من حـ‪ /‬االندثار‬

‫‪372‬‬ ‫حـ‪ /‬اندثار المباني واإلنشاءات والطرق‬ ‫‪1000000‬‬
‫‪373‬‬ ‫حـ‪ /‬اندثار اآلالت والمعدات‬ ‫‪9000000‬‬
‫‪374‬‬ ‫حـ‪ /‬اندثار وسائط النقل واالنتقال‬ ‫‪2000000‬‬
‫‪376‬‬ ‫حـ‪ /‬اندثار األثاث واجهزة مكاتب‬ ‫‪500000‬‬
‫‪23‬‬ ‫الى حـ‪ /‬المخصصات‬
‫‪231‬‬ ‫حـ‪ /‬مخصص االندثار المتراكم‬
‫حـ‪ /‬مخصص اندثار المباني واإلنشاءات‬ ‫‪1000000‬‬
‫‪2312‬‬
‫والطرق‬ ‫‪8000000‬‬
‫‪2313‬‬
‫حـ‪ /‬مخصص اندثار اآلالت والمعدات‬ ‫‪2000000‬‬
‫‪2114‬‬ ‫حـ‪ /‬مخصص اندثار وسائط النقل واالنتقال‬
‫‪2316‬‬ ‫‪400000‬‬
‫حـ‪ /‬مخصص اندثار األثاث واجهزة المكاتب‬ ‫‪1100000‬‬
‫‪2212‬‬ ‫حـ‪ /‬احتياطي استبدال موجودات ثابتة‬
‫(إثبات قيد اندثار الموجودات الثابتة)‬
‫‪3833‬‬ ‫حـ‪ /‬ديون مشطوبة‬ ‫‪3250000‬‬
‫‪3314‬‬ ‫حـ‪ /‬صيانة وسائط النقل‬ ‫‪250000‬‬
‫‪394‬‬ ‫حـ‪ /‬خسائر محتملة لمشاريع قيد االنجاز‬ ‫‪1150000‬‬
‫‪396‬‬ ‫حـ‪ /‬خسائرهبوط األسعار المخزون السلعي‬ ‫‪1600000‬‬
‫‪23‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬المخصصات‬
‫‪232‬‬ ‫حـ‪ /‬مخصص الديون المشكوك في تحصيلها‬ ‫‪3250000‬‬
‫‪236‬‬ ‫حـ‪ /‬مخصص الصيانة المحتملة‬ ‫‪250000‬‬
‫حـ‪ /‬مخصص خسائر محتملة لمشاريع قيد‬ ‫‪1150000‬‬
‫‪235‬‬
‫االنجاز‬ ‫‪1600000‬‬
‫‪237‬‬
‫حـ‪ /‬مخصص هبوط اسعار المخزون السلعي‬
‫(إثبات قيد تكوين المخصصات المختلفة)‬

‫‪194‬‬
 ‫أسئلة وتمارين الفصل‬

‫اسئلة الفصل‬
‫‪ .1‬ماهي مكونات حسابات المطلوبات؟‬
‫‪ .2‬عرف راس المال واذكر انواعه؟‬
‫‪ .3‬كيف يتم تحويل النظام المحاسبي في الوحدات ذات التمويل المركزي الى نظام محاسبي‬
‫يطبق في الوحدات ذات التمويل الذاتي؟‬
‫‪ .4‬عدد االحتياطيات واذكر الهدف منها‪.‬‬
‫‪ .5‬اذكر انواع التخصيصات ولماذا تلجا اليها الوحدات االقتصادية؟‬
‫‪ .6‬اذكر قيود غلق حساب العمليات الجارية‪.‬‬
‫‪ .7‬ما هو الهدف من حساب فرق االيجار المحتسب؟‬
‫‪ .8‬ما هو الهدف من حساب فرق الفوائد المحتسبة؟‬
‫‪ .9‬علل عملية احتساب التغير في المخزون؟‬
‫‪ .10‬لماذا يتم احتساب فرق تقييم التغير في المخزون؟‬
‫تمارين الفصل‬

‫تمرين (‪ :)1‬حصلت الشركة على قرض طويل االجل بمبلغ (‪ )24000000‬دينار من المصرف‬
‫الصناعي بشكل آالت ومعدات جديدة في ‪2012/4/5‬م‪ .‬وقد تم تركيب اآلالت والمعدات‬
‫واستخدمت في العمليات اإلنتاجية في ‪2012/6/1‬م‪.‬‬

‫المطلوب‪ -:‬إجراء قيود اليومية الالزمة وفقا لتوجيه النظام المحاسبي الموحد‪.‬‬

‫تمرين (‪ :)2‬فيما يلي األرصدة المستخرجة من سجالت إحدى شركات القطاع العام في‬
‫‪2012/12/31‬م (المبالغ بآالف الدنانير)‪-:‬‬

‫فوائد مدينة (‪ ,)4500‬إيجارات مدينة (‪ ,)250‬اندثار المباني اإلنشاءات (‪ ,)600‬مباني‬

‫وإنشاءات (‪ ,)30000‬قروض طويلة األجل (‪ ,)50000‬مخصص اندثار الموجودات الثابتة‬
‫(‪ ,)12500‬احتياطي عام (‪ ,)15000‬احتياطي قانوني (‪ ,)10000‬أرباح غير موزعة‬
‫(محتجزة) (‪ ،)12500‬رأس المال (‪.)125000‬‬

‫فاذاعلمت ان‪-:‬‬

‫‪ -1‬معدل الفائدة السائد في البنك المركزي العراقي هو (‪.)%8‬‬

‫‪195‬‬
 ‫‪ -2‬القيمة االيجارية للمباني واإلنشاءات قدرت بمبلغ (‪.)1500‬‬

‫‪ -3‬الفوائد المستحقة للغير عن األموال المقترضة بلغت (‪.)5500‬‬

‫المطلوب‪-:‬‬

‫(ا) وضح طرق احتساب فرق اإليجار المحتسب وفرق الفوائد المحتسبة‪.‬‬

‫(ب) إثبات قيود اليومية الخاصة بتسجيل فرق اإليجار والفوائد المحتسبة‪.‬‬

‫تمرين (‪ :)3‬فيما يلي أرصدة الحسابات المستخرجة من سجالت إحدى شركات القطاع العام‬
‫في نهاية الفترة المالية ‪2012‬م (المبالغ باآلالف)‪.‬‬

‫قروض طويلة األجل ‪ ,100000‬االندثار المتراكم للموجودات الثابتة ‪ ,20000‬موجودات‬

‫متداولة ‪ ,130000‬موجودات ثابتة ‪( 320000‬بضمنها مباني وإنشاءات ‪ ،)150000‬احتياطات‬
‫‪ ,50000‬أرباح محتجزة ‪ ,30000‬رأس المال؟؟‬

‫فاذا علمت ان‪-:‬‬

‫‪ )1‬معدل االندثار السنوي للمباني واإلنشاءات يبلغ ‪.%2‬‬

‫‪ )2‬القيمة اإليجارية للمباني واإلنشاءات تبلغ ‪ 3800‬الف دينار‬

‫‪ )3‬الفوائد المستحقة للغير عن األموال المقترضة تبلغ (‪ )15000‬الف دينار‪.‬‬

‫‪ )4‬معدل الفائدة في البنك المركزي العراقي يبلغ ‪.%8‬‬

‫المطلوب‪-:‬‬

‫(‪ )1‬احتساب فرق اإليجار المحتسب‪.‬‬

‫(‪ )2‬احتساب فرق الفوائد المحتسبة‪.‬‬

‫(‪ )3‬تسجيل قيود اليومية الخاصة بإثبات وإقفال كل من فرق اإليجار المحتسب وفرق الفوائد‬
‫المحتسبة‪.‬‬

‫‪196‬‬
‫تمرين (‪ : )4‬فيما يلي البيانات المستخرجة من سجالت إحدى شركات القطاع العام في نهاية‬
‫السنة المالية ‪2012‬م (المبالغ باآلالف)‪ -:‬رأس المال (‪ )50000‬دينار‪ ،‬احتياطي قانوني‬
‫(‪ )10000‬دينار‪ ،‬أرباح محتجزة (‪ )6000‬دينار‪ ،‬مخصص اندثار الموجودات الثابتة‬
‫(‪ )4000‬دينار‪ ،‬قروض ممنوحة طويلة األجل (‪ )16000‬دينار‪ ،‬مباني وانشاءات (‪، )30000‬‬
‫اندثار المباني واالنشاءات (‪. )600‬‬

‫فإذا علمت أن‪-:‬‬

‫‪ -1‬القيمة اإليجارية للمباني واالنشاءات تبلغ (‪ )760‬الف دينار‪.‬‬

‫‪ -2‬الفوائد المستحقة للغير عن األموال المقترضة تبلغ (‪ )3000‬الف دينار‪.‬‬

‫‪ -3‬معدل الفائدة المعمول به حاليا في البنك المركزي العراقي يبلغ (‪.)% 8‬‬

‫المطلوب‪-:‬‬

‫‪ -1‬احتساب فرق اإليجار المحتسب وفرق الفوائد المحتسبة (بيان الطرق بوضوح)‪.‬‬

‫‪ -2‬تسجيل قيود اليومية الالزمة إلثبات وإقفال فرق اإليجار المحتسب وفرق الفوائد المحتسبة‬
‫وفقا إلحكام النظام المحاسبي الموحد‪.‬‬

‫تمرين (‪ :)5‬فيما يلي بعض األرصدة المستخرجة من سجالت إحدى شركات القطاع العام‬
‫التجارية في ‪2012/12/31‬م‪.‬‬

‫‪ -‬مخزون أول المدة من البضائع بغرض البيع بالتكلفة (‪ )30000000‬دينار‪.‬‬

‫‪ -‬مخزون آخر المدة من البضائع بغرض البيع بالتكلفة (‪ )25000000‬دينار‪.‬‬
‫فإذا علمت أن سعر البيع يحدد على أساس التكلفة زائدا (‪.)%40‬‬

‫المطلوب‪-:‬‬

‫‪ -1‬بيان طرق احتساب التغير في المخزون وفرق تقييم التغير في المخزون‪.‬‬

‫‪ -2‬إثبات قيود التسوية واإلقفال وفقا ألحكام النظام المحاسبي الموحد‪.‬‬
‫‪ -2‬بيان اثر البيانات السابقة على كل من حساب العمليات الجارية والميزانية العمومية‪.‬‬
‫‪‬‬

‫‪197‬‬
 ‫الفصل الرابع‬
‫حسابات االستخدامات‬

‫الرواتب واألجور‬ ‫‪‬‬

‫المستلزمات السلعية‬ ‫‪‬‬
‫المستلزمات الخدمية‬ ‫‪‬‬
‫مقاوالت وخدمات‬ ‫‪‬‬
‫مشتريات البضائع واألراضي بغرض البيع‬ ‫‪‬‬
‫الفوائد وإيجارات األراضي‬ ‫‪‬‬
‫االندثار‬ ‫‪‬‬
‫المصروفات التحويلية‬ ‫‪‬‬
‫المصروفات االخرى‬ ‫‪‬‬

‫‪198‬‬
199
 ‫الفصل الرابع‬
‫حسابات االستخدامات‬

‫تحتاج الوحدات االقتصادية بمختلف أنشطتها إلى مجموعة السلع والخدمات‬

‫لتمكينها من أداء العمليات اإلنتاجية وتحقيق األهداف المرسومة لها‪ .‬وتعني مجموعة‬
‫السلع والخدمات المستخدمة لهذا الغرض هي االستهالك الوسيط الذي تعتمد عليه‬
‫الوحدات االقتصادية لتحقيق خطط اإلنتاج‪ .‬ويعتبر االستهالك الوسيط احد مدخالت‬
‫العملية اإلنتاجية في الوحدات المستفيدة‪ ،‬وهو في نفس الوقت مخرجات لعمليات إنتاجية‬
‫في وحدات اقتصادية أخرى‪ .‬كذلك يقوم بعض الوحدات االقتصادية بشراء السلع الجاهزة‬
‫لغرض االتجار فيها دون إجراء أية تعديالت عليها أو إدخالها في عمليات إنتاجية‪ ،‬وفي‬
‫هذه الحالة تشبه السلع الجاهزة بغرض البيع عند شرائها المستلزمات السلعية من ناحية‬
‫القواعد العامة للشراء وتقييم المشتريات والمعالجة المحاسبية‪.‬‬

‫يتناول هذا الفصل المواضيع االتية‪-:‬‬

‫الرواتب واألجور‬ ‫‪‬‬

‫المستلزمات السلعية‬ ‫‪‬‬
‫المستلزمات الخدمية‬ ‫‪‬‬
‫مقاوالت وخدمات‬ ‫‪‬‬
‫مشتريات البضائع واألراضي بغرض البيع‬ ‫‪‬‬
‫الفوائد وإيجارات األراضي‬ ‫‪‬‬
‫االندثار‬ ‫‪‬‬
‫المصروفات التحويلية‬ ‫‪‬‬
‫المصروفات االخرى‬ ‫‪‬‬

‫‪200‬‬
 ‫الرواتب واألجور (‪)31‬‬ ‫‪‬‬
‫تسعى األجهزة التخطيطية في الدولة إلى متابعة وقياس األجور وذلك ألنها تشكل‬
‫من جانب عائدا ً ألحد عوامل اإلنتاج األربعة (العمل) وكذلك أحد عناصر القيمة المضافة‪,‬‬
‫ومن الجانب اآلخر تترجم فرص العمل ودرجة التوظف في المجتمع وحجم األفراد‬
‫العاملين في الوحدات االقتصادية‪ ،‬كما تهتم هذه األجهزة بقياس الدخل اإلجمالي والدخل‬
‫النقدي وما يتمتع به العاملون من مزايا عينية وضمان اجتماعي‪.‬‬

‫تبويب الرواتب واألجور وقواعد احتسابها‬ ‫‪‬‬

‫عرف النظام المحاسبي الموحد األجور بأنها عبارة عن العائد الذي تحصل عليه‬
‫قوة العمل‪ ,‬وتتمثل فيما يحصل عليه العاملون من أجور نقدية وما يتمتعون به من المزايا‬
‫العينية والتأمينات االجتماعية بأنواعها المختلفة مقابل خدماتهم في إنتاج السلع والخدمات‪.‬‬

‫وبشكل عام يمكن تعريف الرواتب واألجور بأنها عبارة عن قيمة قوة العمل المبذولة من‬
‫قبل العاملين والمدفوعة لهم نقديا أو عينا ً مقابل مساهمتهم في إنتاج السلع والخدمات في‬
‫الوحدات االقتصادية‪.‬‬

‫يشمل حساب الرواتب واألجور الحسابات المساعدة اآلتية‪:‬‬

‫البيــــــــــــــــان‬ ‫رقم الدليل‬

‫الرواتب النقدية للموظفين‬ ‫‪311‬‬

‫االجور النقدية للعمال‬ ‫‪312‬‬

‫رواتب وأجور ومخصصات غير العراقيين‬ ‫‪313‬‬
‫المساهمة في الضمان االجتماعي للموظفين‬ ‫‪314‬‬
‫المساهمة في الضمان االجتماعي للعمال‬ ‫‪315‬‬
‫المساهمة في الضمان االجتماعي لغير العراقيين‬ ‫‪316‬‬

‫‪201‬‬
 ‫وفيما يلي تعريف مختصر لكل حساب من حسابات الرواتب واألجور‪:‬‬

‫الرواتب النقدية للموظفين (‪ )311‬واألجور النقدية للعمال (‪)312‬‬ ‫‪‬‬

‫وهي إجمالي ما يدفع للعاملين في الوحدة االقتصادية من رواتب وأجور نقدية‬
‫مقابل جهودهم وأعمالهم‪ .‬وقد قسم كل من هذين الحسابين الى الحسابات االتية‪:‬‬

‫رواتب (حـ‪ )3111/‬واجور (حـ‪)3121/‬‬ ‫‪‬‬

‫وهي المبالغ النقدية المستحقة للعاملين في الوحدة االقتصادية مقابل قيامهم‬
‫باألعمال العادية التي تحكمها ظروف خاصة مرتبطة بطبيعة النشاط نفسه‪ .‬ويمثل كل من‬
‫هذين الحسابين رواتب الموظفين واألجر األساسي للعمال الدائمين والمؤقتين وأجور‬
‫اإلجازات االعتيادية التي تدفع عند اإلحالة على التقاعد‪ ،‬كما تشمل رواتب وأجور‬
‫الموفدي ن بدورات التدريب وإجازات دراسية في حالة تحمل الوحدة االقتصادية مسؤولية‬
‫دفع هذه المبالغ فقط‪.‬‬

‫‪ ‬مخصصات الشهادة للموظفين (‪ )3112‬ومخصصات الشهادة (‪ :)3122‬تمنح‬

‫مخصصات الشهادة حسب الشهادة العلمية والمقررة بقانون‪.‬‬
‫‪ ‬حساب مخصصات المنصب للموظفين(‪ )3113‬ومخصصات المنصب للعمال‬
‫(‪:)3123‬‬
‫تدفع هذه المبالغ للموظفين والعمال الذين يشغلون مناصب إدارية وفنية مقررة‬
‫بقانون‪.‬‬

‫مخصصات عائلية للموظفين(حـ‪ )3114/‬ومخصصات عائلية للعمال (‪ :)3124‬تشمل‬ ‫‪‬‬

‫مخصصات الزوجية واألطفال المقررة قانونا للموظفين والعمال‪.‬‬
‫مخصصات مهنية وفنية للموظفين (‪ )3115‬ومخصصات مهنية وفنية للعمال‬ ‫‪‬‬
‫(‪ :)3125‬تشمل جميع المخصصات التي تدفع على أساس المهنة والتخصص الفني‪.‬‬
‫أجور أعمال إضافية للموظفين (‪ )3116‬وأجور أعمال إضافية للعمال (‪:)3126‬‬ ‫‪‬‬
‫تشمل االجور المدفوعة لكل من الموظفين والعمال عن األعمال اإلضافية بعد ساعات‬
‫الدوام الرسمي‪.‬‬
‫مخصصات تعويضية للموظفين (‪ )3117‬ومخصصات تعويضية للعمال (‪:)3127‬‬ ‫‪‬‬
‫تشمل المبالغ المدفوعة لكل من الموظفين والعمال مقابل المزايا العينية كمخصصات‬
‫السكن والطعام والنقل والمالبس وغيرها‪.‬‬

‫‪202‬‬
‫‪ ‬مكافئات تشجيعية للموظفين(‪ )3118‬ومكافئات تشجيعية للعمال (‪ :)3128‬وهي‬
‫المبالغ النقدية المستحقة للعاملين في الوحدة االقتصادية مقابل تقديمهم ألعمال متميزة‬
‫مثل البحوث والدراسات والمقترحات الجديدة التي تؤدي بدورها إلى تطوير أساليب‬
‫العمل ورفع كفاءة األداء أو تخفيض التكاليف وزيادة اإلنتاج ومن ثم زيادة الربحية‪.‬‬
‫‪ ‬مخصصات أخرى للموظفين (‪ )3119‬ومخصصات أخرى للعمال (‪ :)3129‬تشمل‬
‫كافة المخصصات التي لم يرد ذكرها سابقا‪.‬‬
‫رواتب وأجور ومخصصات غير العراقيين (‪)313‬‬ ‫‪‬‬
‫يشمل كلفة ما يستحقه العاملون العرب أو األجانب من رواتب وأجور‬
‫ومخصصات وأية امتيازات أخرى بعقود أو على المالك الدائم‪ .‬اي بعبارة اخرى هي‬
‫المبالغ المستحقة للعاملين األجانب من رواتب وأجور وبدالت وتعويضات ومزايا عينية‬
‫ومكافآت مقابل تقديم أعمالهم وخدماتهم للوحدة االقتصادية‪.‬‬

‫المساهمة في الضمان االجتماعي للموظفين (‪ )314‬والمساهمة في الضمان‬ ‫‪‬‬

‫االجتماعي للعمال(‪ :)315‬أعيد تقسيم الحسابات إلى حسابات فرعية على المستوى‬
‫الرباعي‪:‬‬
‫‪ ‬حساب حصة الوحدة في التقاعد(‪ )3141‬وحساب حصة الوحدة في الضمان‬
‫(‪ :)3151‬يمثل حصة الوحدة في تقاعد الموظفين والضمان االجتماعي للعمال‪.‬‬
‫‪ ‬حساب التامين على الموظفين (‪ )3142‬وحساب التامين على العمال (‪ :)3152‬يمثل‬
‫اقساط التامين التي تدفعها الوحدات لقاء التامين على منتسبيها ضد الحوادث‪.‬‬
‫‪ ‬حساب الضمان الصحي للموظفين (‪ )3143‬وحساب الضمان الصحي للعمال‬
‫(‪ :)3153‬تشمل المبالغ التي تدفعها الوحدات مقابل الضمان الصحي لمنتسبيها‪.‬‬
‫المساهمة في الضمان االجتماعي لغير العراقيين (‪)316‬‬ ‫‪‬‬
‫يمثل مساهمة الوحدة في التقاعد والضمان االجتماعي والتأمينات االجتماعية‬
‫للعاملين غير العراقيين (عرب أم أجانب) بعقود ا او دائمين أو مؤقتين‪.‬‬

‫وفيما يلي المعالجة المحاسبية لبند الرواتب واألجور وفقا ً لتوجيهات النظام‬
‫المحاسبي الموحد‪.‬‬

‫المعالجة المحاسبية للرواتب واألجور النقدية‬ ‫‪‬‬

‫يتضمن هذا الحساب إجمالي الرواتب واألجور المستحقة للعاملين في الوحدة‬
‫االقتصادية والتي تستحق لهم في شكل نقدية سوا ًء كانت رواتب أو أجور أو بدالت أو‬
‫مكافآت وغيرها‪.‬‬

‫‪203‬‬
 ‫ويتم معالجة هذه الرواتب واألجور على النحو اآلتي‪:‬‬

‫‪ -1‬إثبات استحقاق الرواتب واألجور واالستقطاعات‬

‫يجعل حساب الرواتب واألجور مدينا ً ويحلل الى مستويات الحسابات المختلفة‪،‬‬
‫ويجعل حسابات االستقطاعات المختلفة وصافي الرواتب واألجور المستحقة دائنة‪.‬‬

‫‪ ‬يجري اعداد قوائم الرواتب واألجور لكافة المنتسبين في الوحدة‬

‫اثبات قيد استحقاق الرواتب واألجور‬
‫رقم الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من مذكورين‬
‫‪3111‬‬ ‫حـ‪ /‬رواتب‬ ‫×××‬
‫‪3112‬‬ ‫حـ‪ /‬مخصصات الشهادة‬ ‫×××‬
‫‪3113‬‬ ‫حـ‪ /‬مخصصات المنصب‬ ‫×××‬
‫‪3114‬‬ ‫حـ‪ /‬مخصصات عائلية‬ ‫×××‬
‫‪3115‬‬ ‫حـ‪ /‬مخصصات مهنية وفنية‬ ‫×××‬
‫‪3116‬‬ ‫حـ‪ /‬أجور أعمال إضافية‬ ‫×××‬
‫‪3119‬‬ ‫حـ‪ /‬مخصصات اخرئ‬ ‫×××‬
‫حـ‪ /‬اجور‬ ‫×××‬
‫‪3121‬‬
‫حـ‪ /‬مخصصات الشهادة‬ ‫×××‬
‫‪3122‬‬
‫حـ‪ /‬مخصصات المنصب‬ ‫×××‬
‫‪3123‬‬ ‫حـ‪ /‬مخصصات عائلية‬ ‫×××‬
‫‪3124‬‬ ‫حـ‪ /‬مخصصات مهنية وفنية‬ ‫×××‬
‫‪3125‬‬ ‫حـ‪ /‬أجور أعمال اضافية‬ ‫×××‬
‫‪3126‬‬ ‫حـ‪ /‬مخصصات اخرئ‬ ‫×××‬
‫‪3129‬‬ ‫حـ‪ /‬رواتب وأجور ومخصصات غير العراقيين‬ ‫×××‬
‫‪313‬‬
‫الى مذكورين‬ ‫×××‬
‫‪2671‬‬ ‫حـ‪ /‬استقطاعات من المنتسبين لحساب الغير‬ ‫×××‬
‫‪1672‬‬ ‫حـ‪ /‬سلف المنتسبين‬ ‫×××‬
‫‪2666‬‬ ‫حـ‪ /‬هيئة التقاعد الوطنية‬ ‫×××‬
‫‪2667‬‬ ‫حـ‪ /‬دائرة التقاعد والضمان االجتماعي للعمال‬ ‫×××‬
‫‪2664‬‬ ‫حـ‪ /‬رواتب وأجور مستحقة‬
‫‪ -2‬إثبات قيد سداد الرواتب واألجور المستحقة‬
‫على ضوء صافي االستحقاق للمنتسبين الواجب دفعه وكما يظهره حساب رواتب‬
‫وأجور مستحقة في قيد تثبيت الرواتب واألجور يتم تنظيم شيك لغرض سحب المبلغ من‬
‫المصرف وينظم القيد التالي‪:‬‬

‫‪ ‬إثبات قيد سحب المبلغ الصافي للرواتب واألجور المستحقة الدفع‬

‫‪204‬‬
 ‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2664‬‬ ‫من حـ ‪ /‬رواتب واجور مستحقة‬ ‫×××‬
‫‪183‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫×××‬
‫‪ -3‬اعادة الرواتب واالجور غير الموزعة‬
‫يسمح ببقاء استحقاقات الرواتب واألجور لدى لجنة توزيع الرواتب واألجور‬
‫لفترة ال تتجاوز أسبوع واحد من التاريخ المحدد لتوزيعها وبعدها يتم إعادة الرواتب غير‬
‫الموزعة منها إلى صندوق الوحدة لقاء مستند قبض ينظمه أمين الصندوق وفق الصيغة‬
‫القيدية االتية‪:‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪1811‬‬ ‫من حـ ‪ /‬صندوق المركز‬ ‫×××‬
‫‪2665‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬رواتب وأجور معادة‬ ‫×××‬
‫ان مبررات إعادة الرواتب لصندوق الوحدة هي ان المنتسب لم يراجع الستالم‬
‫استحقاقه نتيجة عدم وجوده في مقر العمل كان يكون موفدا أو متمتعا بإجازة‪ .‬ففي هذه‬
‫الحالة يتم إعادة صرف استحقاقه بعد مراجعته للوحدة وذلك بتنظيم مستند صرف بصافي‬
‫المبلغ المستحق وفق ما يلي‪:‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2665‬‬ ‫من حـ ‪ /‬رواتب واجور معادة‬ ‫×××‬
‫‪1811‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬صندوق المركز‬ ‫×××‬
‫‪ -4‬حالة وجود خطا في احتساب استحقاق المنتسب فالمعالجة القيدية لهذا التعديل تتم‬
‫كاآلتي‪:‬‬

‫‪ ‬في حالة صرف الراتب (استالم صافي الراتب من قبل صاحب العالقة)‬
‫ينظم قيد استخدامات آخر يحتوي على الحسابات المتأثرة بالتعديالت سواء أكانت‬
‫بالزيادة ام بالنقصان ويمكن تصوير القيود حسب األمثلة االتية‪:‬‬

‫أ) حالة احتساب االستحقاق بالنقصان‬

‫مثال‬
‫بلغت المخصصات المهنية والفنية (‪ )540‬الف دينار ولكنها سجلت في قيد‬
‫الرواتب سهوا (‪ )450‬الف دينار‪ .‬سيكون تعديل االحتساب بتنظيم قيد االستخدامات‬
‫اآلتي‪:‬‬

‫‪205‬‬
 ‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪3115‬‬ ‫من حـ ‪ /‬مخصصات مهنية وفنية‬ ‫‪90000‬‬
‫‪2664‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬رواتب وأجور مستحقة‬ ‫‪90000‬‬
‫وبذلك يتم تنظيم مستند صرف بالفرق حسب القيد االتي‪:‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2664‬‬ ‫من حـ ‪ /‬رواتب وأجور مستحقة‬ ‫‪90000‬‬
‫‪183‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪90000‬‬
‫ب) حالة احتساب االستحقاق بالزيادة‬
‫بلغت المخصصات المهنية والفنية (‪ )360‬الف دينار ولكنها سجلت في القيد‬
‫الرواتب سهوا (‪ )630‬الف دينار‪ .‬يكون قيد التعديل كاالتي‪:‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪1672‬‬ ‫من حـ ‪ /‬سلف المنتسبين‬ ‫‪270000‬‬
‫‪3115‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬مخصصات مهنية وفنية‬ ‫‪270000‬‬
‫وعند ذلك إما ان يستحصل المبلغ نقديا حيث ينظم قيد المقبوضات اآلتي بعد ان‬
‫يقطع وصل قبض استالم ‪-:‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪1811‬‬ ‫من حـ ‪ /‬صندوق المركز‬ ‫‪270000‬‬
‫‪1672‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬سلف المنتسبين‬ ‫‪270000‬‬
‫او يؤشر ذلك في بطاقة الرواتب المختصة ويستقطع من صاحب العالقة في قائمة‬
‫راتب الشهر القادم حسب التعليمات المتبعة‪.‬‬

‫‪ ‬في حالة بقاء صافي الراتب ضمن حساب رواتب وأجور معادة‬
‫أ‪ -‬حالة النقصان في احتساب استحقاق الراتب‬
‫هذه الحالة يمكن ان تعالج بواحدة من الطريقتين االتيتين‪:‬‬

‫األولى‪ :‬صرف االستحقاق كما هو بموجب مستند الصرف االتي‪:‬‬

‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2665‬‬ ‫من حـ ‪ /‬رواتب وأجور معادة‬ ‫×××‬
‫‪183‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫×××‬
‫ثم يحتسب الفرق في االستحقاق وصرفه كما جاء في المثال أعاله‪.‬‬

‫الثانية‪ :‬صرف االستحقاق وفروقات التعديل بموجب مستند صرف بعد ان يثبت قيد‬
‫بمبلغ الفرق وكما يلي‪:‬‬

‫‪206‬‬
 ‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪3115‬‬ ‫من حـ ‪ /‬مخصصات مهنية وفنية‬ ‫‪90000‬‬
‫‪2664‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬رواتب وأجور مستحقة‬ ‫‪90000‬‬
‫‪ -‬تسديد المبلغ المستحق بالقيد اآلتي‪:‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2664‬‬ ‫من حـ ‪ /‬رواتب واجور مستحقة‬ ‫×××‬
‫‪2665‬‬ ‫من حـ ‪ /‬رواتب واجور معادة‬ ‫×××‬
‫‪183‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫×××‬
‫ب‪ -‬حالة الزيادة في احتساب استحقاق الراتب‬
‫يحدد مبلغ الزيادة ويعتبر إيرادا للحساب المختص وينظم مستند قيد بذلك‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2665‬‬ ‫من حـ ‪ /‬رواتب واجور معادة‬ ‫‪90000‬‬
‫‪3115‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬مخصصات مهنية وفنية‬ ‫‪90000‬‬
‫ثم يصرف رصيد الرواتب واألجور المعادة بموجب مستند صرف (وهو مقدار‬
‫االستحقاق المتبقي للمنتسب)‪.‬‬

‫‪ -5‬اكتشاف أخطاء احتساب الرواتب بعد انتهاء وغلق حسابات السنة المالية‬
‫أ‪ -‬حالة الصرف بصورة زائدة‬
‫يحدد مبلغ الزيادة المصروفة وينظم القيد االتي‪-:‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪1672‬‬ ‫من حـ ‪ /‬سلف المنتسبين‬ ‫×××‬
‫‪491‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬ايرادات سنوات سابقة‬ ‫×××‬
‫ثم يجري تحصيل المبلغ حسب التعليمات النافذة‪.‬‬

‫ب ‪ -‬حالة الصرف بصورة ناقصة‬

‫يحدد مبلغ استحقاق المنتسبين وينظم القيد اآلتي‪:‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪391‬‬ ‫من حـ ‪ /‬مصروفات سنوات سابقة‬ ‫×××‬
‫‪2661‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬تـأمينات مستلمة‬ ‫×××‬
‫ثم يجري صرف المبلغ حسب التعليمات النافذة‪.‬‬

‫‪207‬‬
 ‫‪ -6‬إثبات قيد حصة الوحدة في مساهمة التقاعد والضمان االجتماعي‬
‫يتم إثبات حصة الوحدة في مساهمة التقاعد والضمان االجتماعي استنادا إلى‬
‫القوانين واألنظمة الصادرة بهذا الخصوص وينظم القيد اآلتي‪:‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫اثبات قيد حصة الشركة في التقاعد والضمان‬
‫من مذكورين‬
‫‪3141‬‬ ‫حـ ‪ /‬حصة الشركة في التقاعد‬ ‫×××‬
‫‪3151‬‬ ‫حـ ‪ /‬حصة الشركة في الضمان‬ ‫×××‬
‫‪316‬‬ ‫حـ ‪ /‬المساهمة في الضمان االجتماعي لغير العراقيين‬ ‫×××‬
‫الى مذكورين‬
‫‪2666‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬هيئة التقاعد الوطنية‬ ‫×××‬
‫‪2667‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬دائرة التقاعد والضمان االجتماعي للعمال‬ ‫×××‬
‫‪ -7‬إثبات قيد حصة الوحدة في الضمان الصحي للعمال والموظفين‬
‫يتم إثبات حصة الوحدة في الضمان الصحي للعمال والموظفين بموجب مستند‬
‫صرف مباشرة كما مبين أدناه‪.‬‬

‫‪ ‬اثبات قيد حصة الشركة من الضمان الصحي‬

‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من مذكورين‬
‫‪3143‬‬ ‫حـ ‪ /‬الضمان الصحي للموظفين‬ ‫×××‬
‫‪3153‬‬ ‫حـ ‪ /‬الضمان للصحي للعمال‬ ‫×××‬
‫‪265‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬دائنو نشاط غير جاري‬ ‫×××‬
‫‪ -8‬إثبات قيد تسديد االستقطاعات من المنتسبين وحصة الوحدة‬
‫يتم إعداد قوائم بأسماء المنتسبين الذين تم استقطاع مبالغ منهم لصالح جهات ثانية‬
‫وينظم شيك بأسماء هذه الجهات باإلضافة إلى المبالغ المترتبة على الوحدة نتيجة‬
‫مساهمتها في التقاعد والضمان االجتماعي و الصحي وينظم القيد االتي‪:‬‬

‫‪ ‬إثبات قيد تسديد االستقطاعات من المنتسبين وحصة الوحدة‬

‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من مذكورين‬
‫‪2671‬‬ ‫حـ ‪ /‬استقطاعات من المنتسبين لحساب الغير‬ ‫×××‬
‫‪2666‬‬ ‫حـ ‪ /‬هيئة التقاعد العامة‬ ‫×××‬
‫‪2667‬‬ ‫حـ ‪ /‬دائرة التقاعد والضمان االجتماعي للعمال‬ ‫×××‬ ‫×××‬
‫‪183‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬

‫‪208‬‬
 ‫‪ -9‬اثبات قيد تسديد مساهمة الوحدة في التامين‬
‫قد تقوم الوحدة بالتأمين لصالح منتسبيها ضد الحوادث وفي هذه الحالة فأن مبالغ‬
‫إقساط التأمين ينظم بها القيد االتي‪:‬‬

‫‪ ‬اثبات قيد تسديد مساهمة الوحدة في التامين‬

‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪3142‬‬ ‫من حـ ‪ /‬التأمين على الموظفين‬ ‫×××‬
‫‪3152‬‬ ‫من حـ ‪ /‬التأمين على العمال‬ ‫×××‬
‫‪183‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫×××‬
‫‪ -10‬اثبات قيد صرف الراتب خالل الشهر كسلفة‬
‫وكما ذكر سابقا في الحاالت الطارئة قد يصرف صافي استحقاق المنتسب خالل‬
‫الشهر كسلفة بذمته (باسمه) ويتم تسويتها في قائمة الرواتب واألجور في نهاية الشهر‬
‫وضمن القيد المحاسبي الموضح في (‪ )1‬سابقا ويكون القيد المحاسبي كاآلتي‪:‬‬

‫‪ ‬اثبات قيد صرف الراتب خالل الشهر كسلفة‬

‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪1672‬‬ ‫من حـ ‪ /‬سلف المنتسبين‬ ‫×××‬
‫‪183‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫×××‬
‫(اثبات قيد صرف صافي راتب المنتسب)‬

‫تمرين (‪)1‬‬

‫فيما يلي البيانات الخاصة بالرواتب واألجور عن شهر أيلول ‪2012‬م في الشركة‬
‫العامة لصناعة االسمنت ‪ /‬المثنى (المبالغ باآلالف)‬

‫‪ .1‬بلغ إجمالي الرواتب واألجور المستحقة نقديا للعاملين عن شهر أيلول مبلغ (‪)1700‬‬
‫مليون دينار منها (‪ )1000‬مليون دينار رواتب الموظفين والباقي أجور العمال‪.‬‬
‫وبلغت قيمة االستقطاعات كما يلي‪:‬‬

‫استقطاعات من المنتسبين لحساب الغير (‪ )125‬مليون دينار‪ ,‬سلف المنتسبين(‪)45‬‬

‫مليون دينار‪ ،‬هيئة التقاعد الوطنية (‪ )30‬مليون دينار‪ ,‬دائرة التقاعد والضمان االجتماعي‬
‫للعمال (‪ )50‬مليون‪.‬‬

‫‪209‬‬
‫‪ .2‬تخلف عاملين عن صرف رواتبهم التي كانت قيمتها الصافية (‪ )60‬مليون دينار‬
‫فأودعت في صندوق الشركة‪.‬‬
‫‪ .3‬تقدم قسم من العاملين المتأخرين عن استالم رواتبهم وكانت بمبلغ (‪ )40‬مليون دينار‬
‫وذلك الستالمها فصرفت لهم بشيك‪.‬‬
‫‪ .4‬بلغت حصة الشركة الشهرية في الضمان الصحي للعمال (‪ )35‬مليون دينار‬
‫والضمان الصحي للموظفين مبلغ (‪ )25‬مليون دينار سددت بشيك‪.‬‬
‫المطلوب‪ -:‬تسجيل قيود اليومية الالزمة إلثبات ما تقدم في سجالت الشركة‪.‬‬

‫قيود اليومية في سجالت الشركة العامة لصناعة اإلسمنت ‪ /‬المثنى ‪ /‬المبالغ بالماليين‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪311‬‬ ‫من حـ‪ /‬الرواتب النقدية للموظفين‬ ‫‪1000‬‬
‫‪312‬‬ ‫من حـ‪ /‬األجور النقدية للعمال‬ ‫‪700‬‬
‫إلى مذكورين‬
‫‪3671‬‬ ‫حـ‪ /‬استقطاعات من المنتسبين لحساب الغير‬ ‫‪125‬‬
‫‪1672‬‬ ‫حـ‪ /‬سلف المنتسبين‬ ‫‪45‬‬
‫‪2666‬‬ ‫حـ‪ /‬هيئة التقاعد الوطنية‬ ‫‪30‬‬
‫‪2667‬‬ ‫حـ‪ /‬دائرة التقاعد والضمان االجتماعي للعمال‬ ‫‪50‬‬
‫‪2664‬‬ ‫حـ‪ /‬رواتب وأجور مستحقة‬ ‫‪1450‬‬
‫(إثبات قيد استحقاق الرواتب واألجور المستحقة للعاملين عن شهر‬
‫أيلول ‪2012‬م بعد خصم االستقطاعات المختلفة)‪.‬‬
‫‪2664‬‬ ‫حـ‪ /‬رواتب وأجور مستحقة‬ ‫‪1450‬‬
‫‪183‬‬ ‫الى حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪1450‬‬
‫(إثبات سحب شيك صافي قيمة الرواتب واألجور المستحقة)‬
‫من مذكورين‬
‫‪2671‬‬ ‫حـ‪ /‬استقطاعات من المنتسبين لحساب الغير‬ ‫‪125‬‬
‫‪1672‬‬ ‫حـ‪ /‬سلف المنتسبين‬ ‫‪45‬‬
‫‪2666‬‬ ‫حـ‪ /‬هيئة التقاعد الوطنية‬ ‫‪30‬‬
‫‪2667‬‬ ‫حـ‪ /‬دائرة التقاعد والضمان االجتماعي للعمال‬ ‫‪50‬‬
‫‪183‬‬ ‫الى حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪250‬‬
‫(إثبات قيد تسديد االستقطاعات المستحقة للجهات ذات العالقة)‬
‫من حـ‪ /‬نقدية بالصندوق‬ ‫‪60‬‬
‫‪182‬‬ ‫الى حـ‪ /‬رواتب وأجور معادة‬ ‫‪60‬‬
‫‪2665‬‬ ‫(إثبات قيد الرواتب واألجور المعادة لصندوق الشركة لعدم صرفها‬
‫لمستحقيها )‬
‫من حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬
‫‪183‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬نقدية بالصندوق‬ ‫‪60‬‬
‫‪182‬‬ ‫(إثبات قيد إعادة الرواتب واألجور المعادة وإيداعها بالحساب‬ ‫‪60‬‬
‫الجاري للشركة بالبنك)‬

‫‪210‬‬
 ‫من حـ‪ /‬رواتب وأجور مستحقة‬ ‫‪40‬‬
‫‪2664‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬
‫‪183‬‬ ‫(إثبات قيد صرف الرواتب واألجور المتأخرة لمستحقيها)‬ ‫‪40‬‬
‫من مذكورين‬
‫حـ ‪ /‬الضمان الصحي للموظفين‬ ‫‪25‬‬
‫‪3143‬‬ ‫حـ ‪ /‬الضمان للصحي للعمال‬ ‫‪35‬‬
‫‪3153‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬دائنو نشاط غير جاري‬
‫‪265‬‬ ‫(اثبات قيد حصة الشركة من الضمان الصحي)‬ ‫‪60‬‬
‫من حـ ‪ /‬دائنو نشاط غير جاري‬
‫‪265‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪60‬‬
‫‪183‬‬ ‫(اثبات قيد تسديد حصة الوحدة بالضمان الصحي)‬ ‫‪60‬‬

‫المستلزمات السلعية (حـ‪)32 /‬‬ ‫‪‬‬

‫تتمثل المستلزمات السلعة في مجموعة من المواد المستخدمة في العمليات اإلنتاجية‬
‫التي ال تقتصر تحديدا ً على مراكز اإلنتاج وإنما كذلك تستخدم في نشاطات كل من مراكز‬
‫الخدمات اإلنتاجية والخدمات التسويقية والخدمات اإلدارية والعمليات الرأسمالية وذلك‬
‫ألغراض تأدية هذه األقسام واإلدارات وظائفها األساسية‪ .‬وتعتبر المستلزمات السلعية‬
‫أحد عناصر االستهالك الوسيط الذي تهتم المحاسبة القومية بقياسه وتحديده‪.‬‬

‫عرف النظام المحاسبي الموحد المستلزمات السلعية بانها تتمثل في استخدام المواد‬
‫في العمليات اإلنتاجية والخدمية وتصريف المنتج النهائي‪ ،‬وتأخذ االشكال اآلتية‪:‬‬

‫تأخذ المستلزمات السلعية بشكل عام ثالثة أنواع هي‪:‬‬

‫(‪ )1‬مستلزمات سلعية تشترى من الغير ثم تخزن وتصرف لالستخدام مثل الخامات‬
‫والمواد األولية والوقود وقطع التبديل ومواد التعبئة والتغليف ويتم ذلك بحسب طبيعة‬
‫المخزون‪.‬‬
‫(‪ )2‬مستلزمات سلعية تشترى من الغير لالستخدام مباشرة في العمليات اإلنتاجية وذلك‬
‫للضرورة القصوى دون توسيط المخازن‪.‬‬
‫(‪ )3‬مستلزمات سلعية تشترى من الغير وليس من طبيعتها التخزين كالقوى المحركة‬
‫والكهرباء والبخار وغيرها‪.‬‬
‫لقد اتبع النظام المحاسبي الموحد حالة التنسيق في التبويب بين المستلزمات السلعية‬
‫(‪ )32‬والمخزون (‪ )13‬حيث ظهرت كاآلتي‪:‬‬

‫‪211‬‬
 ‫تبويب المستلزمات السلعية‬ ‫‪‬‬
‫يتفرع حساب المستلزمات السلعية الى الحسابات المساعدة اآلتية وما يقابلها من‬
‫حسابات المخزون‪:‬‬
‫الدليل‬ ‫تبويب المخزون‬ ‫الدليل‬ ‫تبويب المستلزمات السلعية‬
‫‪131‬‬ ‫مخزون الخامات والمواد االولية‬ ‫‪321‬‬ ‫الخامات والمواد االولية‬
‫‪132‬‬ ‫مخزون الوقود والزيوت‬ ‫‪322‬‬ ‫الوقود والزيوت‬
‫‪3221‬‬ ‫مواد نفطية‬
‫‪3222‬‬ ‫غاز‬
‫‪3223‬‬ ‫زيوت وشحوم‬
‫‪3224‬‬ ‫فحم‬
‫‪133‬‬ ‫مخزون االدوات االحتياطية‬ ‫‪323‬‬ ‫االدوات االحتياطية‬
‫‪134‬‬ ‫مخزون مواد التعبئة والتغليف‬ ‫‪324‬‬ ‫مواد التعبئة والتغليف‬
‫‪1341‬‬ ‫مخزون مواد التعبئة والتغليف‬ ‫‪3241‬‬ ‫مواد التعبئة والتغليف المستهلكة‬
‫المستهلكة‬
‫‪1342‬‬ ‫مخزون مواد التعبئة والتغليف المتداولة‬ ‫‪3242‬‬ ‫مواد التعبئة والتغليف المتداولة‬
‫‪135‬‬ ‫مخزون المتنوعات‬ ‫‪325‬‬ ‫المتنوعات‬
‫‪1351‬‬ ‫مخزون اللوازم والمهمات‬ ‫‪3261‬‬ ‫اللوازم والمهمات‬
‫‪1352‬‬ ‫مخزون القرطاسية‬ ‫‪3252‬‬ ‫القرطاسية‬
‫‪1353‬‬ ‫مخزون الكتب التعليمية‬ ‫‪3253‬‬ ‫الكتب التعليمية‬
‫‪1354‬‬ ‫مخزون المخلفات والمستهلكات‬ ‫‪3254‬‬ ‫المخلفات والمستهلكات‬
‫‪1355‬‬ ‫مخزون تجهيزات العاملين‬ ‫‪326‬‬ ‫تجهيزات العاملين‬
‫‪3261‬‬ ‫كساوي‬
‫‪3262‬‬ ‫مواد غذائية‬
‫‪3263‬‬ ‫مواد طبية‬
‫‪327‬‬ ‫المياه والكهرباء‬
‫‪3271‬‬ ‫المياه‬
‫‪3272‬‬ ‫الكهرباء‬
‫‪328‬‬ ‫مستلزمات سلعية اخرى‬

‫القواعد الخاصة بالمستلزمات السلعية‬ ‫‪‬‬

‫أستند النظام المحاسبي الموحد إلى قواعد معينة بخصوص معالجة المستلزمات‬
‫السلعية‪ ،‬يمكن إجمالها بما يلي‪:‬‬

‫‪ -1‬يتم توسيط حساب مجهزون (حـ‪ )261 /‬في حالة شراء المستلزمات السلعية باعتبار‬
‫أن هذا الحساب يخص معامالت النشاط الجاري في الوحدة االقتصادية‪.‬‬

‫‪212‬‬
‫‪ -2‬تعتبر المستلزمات السلعية القابلة للتخزين من عناصر االستخدامات بمجرد صرفها‬
‫من المخازن‪.‬‬
‫‪ -3‬تعتبر المستلزمات السلعية غير القابلة للتخزين من عناصر االستخدامات بمجرد‬
‫شرائها أو الحصول عليها ويثبت فيها قيد استحقاق وقيد سداد‪.‬‬
‫‪ -4‬يتم تسعير المستلزمات السلعية المنصرفة من المخازن لالستخدام على أساس التكلفة‬
‫المحسوبة بطريقة المتوسط المتحرك او المعدل الموزون‪:‬‬

‫تكلفة المشتريات أول المدة ‪ +‬تكلفة المواد المشتراة خالل الفترة‬

‫ال متوسط المتحرك = ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫كمية المشتريات أول المدة ‪ +‬كمية المواد المشتراة خالل الفترة‬

‫‪ -5‬ال يجري أي قيد في اليومية العامة في حالة تحويل المستلزمات السلعية بين مراكز‬
‫اإلنتاج ومراكز العمليات األخرى وذلك ألنها تعتبر من العمليات الداخلية‪.‬‬
‫المعالجات المحاسبية للمستلزمات السلعية‬ ‫‪‬‬
‫هنالك معالجات متعددة للمستلزمات السلعية يمكن حصرها بما يلي‪:‬‬

‫إثبات قيد شراء المستلزمات السلعية وإدخالها إلى المخازن‬ ‫‪-1‬‬

‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪13‬‬ ‫من حـ‪ /‬المخزون (حسب نوعه)‬ ‫×××‬
‫‪26‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬دائنون‬
‫‪261‬‬ ‫حـ‪ /‬مجهزون (حسب القطاع)‬ ‫×××‬
‫إثبات قيد سداد قيمة شراء المستلزمات السلعية‬ ‫‪-2‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪26‬‬ ‫من حـ‪ /‬دائنون‬
‫‪261‬‬ ‫حـ‪ /‬مجهزون (حسب القطاع)‬ ‫×××‬
‫‪18‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬النقود‬
‫‪183‬‬ ‫حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫×××‬

‫‪213‬‬
 ‫إثبات قيد صرف المستلزمات السلعية من المخازن‬ ‫‪-3‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪32‬‬ ‫من حـ‪ /‬المستلزمات السلعية (حسب نوعها)‬ ‫×××‬
‫‪13‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬المخزون (حسب نوعه)‬ ‫×××‬
‫‪ ‬سلع تسحب من المخازن وتصرف ألغراض االستخدام وتنظمها قيود الصادر‬
‫المخزني وتبوب كاآلتي‪:‬‬
‫مثال‬

‫فيما يلي العمليات التي تمت في احدى الوحدات االقتصادية‪:‬‬

‫بلغت كلفة الحصى المصروف إلى معمل إنتاج اإلسفلت (‪ )5‬مليون دينار‪.‬‬ ‫(‪)1‬‬
‫بلغت كلفة الوقود والزيوت المصروفة من المخزن لإلنتاج (‪ )1.5‬مليون دينار‪.‬‬ ‫(‪)2‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪321‬‬ ‫من حـ‪ /‬الخامات والمواد األولية‬ ‫‪5000000‬‬
‫‪131‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مخزون الخامات والمواد األولية‬ ‫‪5000000‬‬
‫‪3223‬‬ ‫من حـ‪ /‬زيوت وشحوم‬ ‫‪1500000‬‬
‫‪132‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مخزون الوقود والزيوت‬ ‫‪1500000‬‬
‫‪ -4‬إثبات قيد المواد المشتراة من الغير والمستخدمة مباشرة دون توسط حساب المخزون‬
‫وهنا يجري توسيط حساب مجهزون وكاالتي‪:‬‬
‫مثال‬
‫سددت الشركة العامة للزيوت النباتية في ميسان قائمة أجور الكهرباء البالغة‬
‫(‪ )130‬ألف دينار‪.‬المطلوب ‪:‬اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫اثبات قيد االستحقاق‬
‫‪3272‬‬ ‫من حـ‪ /‬الكهرباء‬ ‫‪130000‬‬
‫‪2611‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مجهزون قطاع عام‬ ‫‪130000‬‬
‫اثبات قيد التسديد‬
‫‪2611‬‬ ‫من حـ‪ /‬مجهزون قطاع عام‬ ‫‪130000‬‬
‫‪183‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪130000‬‬
‫إثبات قيد إعادة المستلزمات السلعية إلى المخازن‬ ‫‪-5‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪13‬‬ ‫من حـ‪ /‬المخزون (حسب نوعه)‬ ‫×××‬
‫‪32‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬المستلزمات السلعية (حسب نوعها)‬ ‫×××‬

‫‪214‬‬
‫إ ثبات قيد استحقاق استخدام المستلزمات السلعية غير القابلة للتخزين وإثبات قيد‬ ‫‪-6‬‬
‫السداد‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪32‬‬ ‫من حـ‪ /‬المستلزمات السلعية (حسب نوعها)‬ ‫×××‬
‫‪26‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬دائنون‬
‫‪261‬‬ ‫حـ‪ /‬مجهزون (حسب القطاع)‬ ‫×××‬
‫(إثبات قيد االستحقاق)‬
‫‪26‬‬ ‫من حـ‪ /‬دائنون‬
‫‪261‬‬ ‫حـ‪ /‬مجهزون (حسب القطاع)‬ ‫×××‬
‫‪18‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬النقود‬
‫‪183‬‬ ‫حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫×××‬
‫(إثبات قيد التسديد)‬

‫الدفعات المقدمة للمجهزين مقابل تجهيز المستلزمات السلعية‬ ‫‪-7‬‬

‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫(‪ )1‬إثبات قيد الدفعة المقدمة للمجهزين‬
‫‪164‬‬ ‫من حـ‪ /‬سلف التعهدات الثانوية‬ ‫×××‬
‫‪18‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬النقود‬
‫‪183‬‬ ‫حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫×××‬
‫(‪ )2‬إثبات قيد استالم المستلزمات السلعية‬
‫‪13‬‬ ‫من حـ‪ /‬المخزون (حسب نوعه)‬ ‫×××‬
‫‪26‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬دائنون‬
‫‪261‬‬ ‫حـ‪ /‬مجهزون (حسب القطاع)‬ ‫×××‬
‫(‪ )3‬إثبات قيد السداد للمجهزين‬
‫‪26‬‬ ‫من حـ‪ /‬دائنون‬
‫‪261‬‬ ‫حـ‪ /‬مجهزون (حسب القطاع)‬ ‫×××‬
‫إلى مذكورين‬
‫‪164‬‬ ‫حـ‪ /‬سلف التعهدات الثانوية‬ ‫×××‬
‫‪18‬‬ ‫حـ‪ /‬النقود‬ ‫×××‬
‫‪183‬‬ ‫حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬

‫‪215‬‬
 ‫إثبات قيود معالجة فروق الجرد الفعلي في مخزون المستلزمات السلعية‬ ‫‪-8‬‬
‫معالجة العجز في مخزون المستلزمات السلعية‬ ‫(‪)1‬‬
‫إذا كان العجز غير طبيعي أو غير مسموح به فإنه ال‬ ‫إذا كان العجز الطبيعي أو مسموح به فإنه يعتبر‬
‫يعتبر من عناصر التكلفة‬ ‫من عناصر التكلفة‬
‫● إذا كان أمين المخزون هو المسئول عن العجز فإنه‬ ‫● إثبات قيد اليومية التالي‪:‬‬
‫يتحمل العجز وتسجل القيود التالي‪:‬‬ ‫××× من حـ‪ /‬المستلزمات السلعية (حسب‬
‫من حـ‪ /‬المدينون‬ ‫نوعها)‬
‫حـ‪ /‬سلف المنتسبين‪-‬فروقات مخزنية‬ ‫×××‬ ‫‪13‬‬ ‫××× إلى حـ‪ /‬المخزون‬
‫إلى حـ‪ /‬المخزون (حسب نوعه)‬ ‫×××‬ ‫(حسب النوع)‬
‫‪18‬‬ ‫××× من حـ‪ /‬النقود‬
‫‪181‬‬ ‫حـ‪ /‬نقدية بالصندوق‬
‫إلى حـ‪ /‬المدينون‬ ‫(فارغ)‬
‫حـ‪ /‬سلف المنتسبين‪ -‬فروقات مخزنية‬ ‫×××‬
‫أمين المخزن‪..............‬‬
‫● إذا لم يكن أمين المخزون هو المسئول عن العجز‬
‫فإنه يعتبر خسارة رأسمالية ويسجل القيد التالي‪:‬‬
‫‪39‬‬ ‫من حـ‪ /‬المصروفات االخرى‬ ‫×××‬ ‫(فارغ)‬
‫‪393‬‬ ‫حـ‪ /‬خسائر رأسمالية‬
‫إلى حـ‪ /‬المخزون (حسب نوعه) ‪13‬‬ ‫×××‬
‫معالجة الزيادة في مخزون المستلزمات السلعية‬ ‫(‪)2‬‬
‫الزيادة غير الطبيعية (غير العادية) في المخزون‬ ‫الزيادة الطبيعية في المخزون‬
‫يتم إجراء قيود التصحيح والمراجعة والتسوية‬ ‫● إثبات قيد اليومية التالي‪:‬‬
‫الالزمة وكما يلي‪:‬‬ ‫من حـ‪ /‬المخزون (حسب نوعه)‬ ‫×××‬
‫يجري إثبات قيد المشتريات إذا كان الخطأ في عدم‬ ‫الى حـ‪ /‬المستلزمات السلعية‬ ‫×××‬
‫إثباتها‪.‬‬ ‫(حسب نوعها)‬
‫إجراء قيود التصحيح الالزمة إذا كان الخطأ في تكرار‬
‫أذون الصرف من المخازن‪.‬‬
‫إجراء قيد التصحيح الالزم إذا كان الخطأ في استالم‬
‫كمية بالزيادة من المورد (المجهز)‪.‬‬
‫معالجة بيع المستلزمات السلعية‬ ‫‪-9‬‬
‫تعالج حالة بيع المستلزمات السلعية كمعالجة بيع الموجودات الثابتة ويتم مقارنة سعر‬
‫البيع مع سعر التكلفة فإذا كان سعر البيع أكثر من سعر التكلفة فإنه تنتج إيرادات‬
‫رأسمالية (حـ‪ )493 /‬وإذا كان العكس فإنه تنتج خسائر رأسمالية (حـ‪ .)393 /‬وعلى‬
‫افتراض ب يع المستلزمات السلعية بأعلى من تكلفتها فإن قيود اليومية تكون على النحو‬
‫اآلتي‪:‬‬

‫‪216‬‬
 ‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪16‬‬ ‫من حـ‪ /‬المدينون‬
‫‪165‬‬ ‫حـ‪ /‬مدينون نشاط غير جاري‬ ‫×××‬
‫إلى مذكورين‬
‫‪32‬‬ ‫حـ‪ /‬المستلزمات السلعية (حسب نوعها)‬ ‫×××‬
‫‪493‬‬ ‫حـ‪ /‬اإليرادات الرأسمالية‬ ‫×××‬
‫(إثبات قيد بيع المستلزمات السلعية )‬
‫‪18‬‬ ‫من حـ‪ /‬النقود‬
‫‪182‬‬ ‫حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫×××‬
‫‪16‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬المدينون‬
‫‪165‬‬ ‫حـ‪ /‬مدينون نشاط غير جاري‬ ‫×××‬
‫إثبات صرف مواد التعبئة والتغليف من المخزن‬ ‫‪-10‬‬
‫مواد تعبئة وتغليف متداولة‬ ‫مواد تعبئة مستهلكة‬
‫● إثبات استالم تأمينات من الزبائن‪:‬‬ ‫‪32‬‬ ‫من حـ‪ /‬المستلزمات السلعية‬ ‫×××‬
‫‪18‬‬ ‫من حـ‪ /‬النقود‬ ‫×××‬ ‫‪324‬‬ ‫حـ‪ /‬مواد تعبئة وتغليف‬
‫‪182‬‬ ‫حـ‪ /‬نقدية بالصندوق‬ ‫‪13‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬المخزون‬ ‫×××‬
‫‪2661‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬تامينات مستلمة‬ ‫×××‬ ‫‪134‬‬ ‫حـ‪ /‬مخزون مواد التعبئة والتغليف‬
‫● إثبات قيد صرف مواد التعبئة والتغليف‪:‬‬
‫‪32‬‬ ‫××× من حـ‪ /‬المستلزمات السلعية‬
‫‪324‬‬ ‫حـ‪ /‬مواد تعبئة وتغليف‬ ‫(فارغ)‬
‫‪13‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬المخزن‬ ‫×××‬
‫حـ‪ /‬مخزون مواد التعبئة والتغليف ‪134‬‬
‫مالحظة‪ :‬وعند استرجاع مواد التعبئة والتغليف‬ ‫(فارغ)‬
‫كاملة يتم إجراء قيود عكسية للقيدين السابقين‪.‬‬

‫‪ -11‬المستلزمات السلعية المستوردة من الخارج‬

‫تقوم الشركات في أحيان كثيرة باستيراد المستلزمات السلعية من الخارج ويتم ذلك‬
‫من خالل فتح اعتماد مستندي بأحد المصارف وتكون المعالجة المحاسبية القيدية على‬
‫النحو اآلتي‪:‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫(‪ )1‬إثبات قيد فتح االعتماد ألمستندي‪:‬‬
‫‪13‬‬ ‫من حـ‪ /‬المخزون‬
‫‪138‬‬ ‫حـ‪ /‬االعتمادات المستندية لشراء مواد‬
‫‪1381‬‬ ‫حـ‪ /‬االعتمادات المستندية لحساب الوحدة االقتصادية‬ ‫×××‬
‫‪226‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬دائنون‬
‫‪261‬‬ ‫حـ‪ /‬مجهزون تجاريون‬
‫حـ‪ /‬مجهزون عالم خارجي‬ ‫×××‬

‫‪217‬‬
 ‫‪2615‬‬
‫(‪ )2‬إثبات قيد تحويل مبلغ االعتماد ألمستندي للمجهزين بالخارج‪:‬‬
‫من حـ‪ /‬دائنون‬
‫‪26‬‬ ‫حـ‪ /‬مجهزون تجاريون‬
‫‪261‬‬ ‫حـ‪ /‬مجهزون عالم خارجي‬ ‫×××‬
‫‪2615‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬النقود‬
‫‪18‬‬ ‫حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫×××‬
‫‪183‬‬
‫(‪ )3‬إثبات قيد استحقاق مصاريف تأمينات االعتمادات‪:‬‬
‫‪13‬‬ ‫من حـ‪ /‬المخزون‬
‫‪138‬‬ ‫حـ‪ /‬االعتمادات المستندية لشراء مواد‬
‫‪1381‬‬ ‫حـ‪ /‬االعتمادات المستندية لحساب الوحدة االقتصادية‬ ‫×××‬
‫‪18‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬النقود‬
‫‪183‬‬ ‫حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫×××‬
‫(‪ )4‬إثبات قيد مصاريف االعتمادات (خصم عمولة البنك‪,‬‬
‫ومصاريف االعتمادات)‬
‫‪13‬‬ ‫من حـ‪ /‬المخزون‬
‫‪138‬‬ ‫حـ‪ /‬االعتمادات المستندية لشراء مواد‬
‫‪1381‬‬ ‫حـ‪ /‬االعتمادات المستندية لحساب الوحدة االقتصادية‬ ‫×××‬
‫‪18‬‬ ‫النقود‬ ‫حـ‪/‬‬ ‫إلى‬
‫‪183‬‬ ‫حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫×××‬
‫مالحظة‪ - :‬يمكن إثبات قيد استحقاق للمصاريف أعاله إال إن النظام المحاسبي الموحد أجاز استخدام األساس‬
‫النقدي إلثبات بعض المصاريف ذات المبالغ الصغيرة والمتكررة‪.‬‬

‫(‪ )5‬إثبات قيد سداد الرسوم الجمركية‪:‬‬

‫‪13‬‬ ‫من حـ‪ /‬المخزون (حسب نوعه)‬ ‫×××‬
‫‪18‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬النقود‬
‫‪183‬‬ ‫حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫×××‬

‫(‪ )7‬إثبات قيد وصول المستلزمات السلعية وإيداعها بالمخازن‪:‬‬

‫‪13‬‬ ‫من حـ‪ /‬المخزون (حسب نوعه)‬
‫‪13‬‬ ‫الى حـ‪ /‬المخزون‬ ‫×××‬
‫‪138‬‬ ‫حـ‪ /‬االعتمادات المستندية لشراء مواد‬
‫‪1381‬‬ ‫حـ‪ /‬االعتمادات المستندية لحساب الوحدة االقتصادية‬
‫×××‬
‫(‪ )8‬إثبات قيد سداد قيمة االعتماد ألمستندي‪:‬‬
‫‪18‬‬ ‫من حـ‪ /‬النقود‬
‫‪183‬‬ ‫حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬
‫‪1832‬‬ ‫حـ ‪ /‬جاري دائن بالعملة األجنبية‬ ‫×××‬
‫‪18‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬النقود‬

‫‪218‬‬
 ‫‪183‬‬ ‫حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫×××‬
‫‪1831‬‬ ‫حـ‪ /‬جاري محلي – بالعملة المحلية‬
‫(‪ )9‬إثبات قيد الصرف من المخازن‪:‬‬
‫‪32‬‬ ‫من حـ‪ /‬المستلزمات السلعية (حسب نوعها)‬ ‫×××‬
‫‪13‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬المخزون (حسب نوعه)‬ ‫×××‬

‫تمرين (‪)2‬‬

‫فيما يلي العمليات التي تمت في الشركة العامة للحديد والصلب في البصرة‪:‬‬

‫‪ .1‬بلغت كلفة الحجر المصروف إلى معمل إنتاج النورة (‪ )5‬مليون دينار‪.‬‬
‫‪ .2‬بلغت كلفة الوقود والزيوت المصروفة من المخزن لإلنتاج (‪ )1.5‬مليون دينار‪.‬‬
‫‪ .3‬قامت الشركة بتسديد قائمة إجور الكهرباء البالغة (‪ )65‬ألف دينار‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬تسجيل المعامالت اعاله في سجل اليومية‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪321‬‬ ‫من حـ‪ /‬الخامات والمواد األولية‬ ‫‪5000000‬‬
‫‪131‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مخزون الخامات والمواد األولية‬ ‫‪5000000‬‬
‫‪3223‬‬ ‫من حـ‪ /‬زيوت وشحوم‬ ‫‪1500000‬‬
‫‪132‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مخزون الوقود والزيوت‬ ‫‪1500000‬‬
‫‪3272‬‬ ‫من حـ‪ /‬الكهرباء‬ ‫‪65000‬‬
‫‪2611‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مجهزون قطاع عام‬ ‫‪65000‬‬
‫وعند تسديد المبلغ ينظم القيد اآلتي‪:‬‬
‫‪2611‬‬ ‫من حـ‪ /‬مجهزون قطاع عام‬ ‫‪65000‬‬
‫‪183‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪65000‬‬

‫تمرين (‪)3‬‬

‫البيانات المستخرجة من سجالت إحدى شركات القطاع العام خالل شهر‬ ‫فيما‬
‫يلي‬
‫ايلول ‪.2012‬‬

‫(‪ )1‬بلغت قيمة مشتريات المواد األولية والخامات التي استخدمت مباشرة في العمليات‬
‫اإلنتاجية مبلغ (‪ )4500000‬دينار منها (‪ )300000‬دينار من مجهزي القطاع العام‬
‫والباقي من مجهزي القطاع الخاص‪.‬‬

‫‪219‬‬
‫(‪ )2‬بلغت قيمة مشتريات المستلزمات السلعية األخرى التي أودعت بالمخازن خالل‬
‫الشهر كما يأتي‪:‬‬
‫المواد األولية والخامات من مجهزي القطاع العام‪.‬‬ ‫‪ 750000 ‬دينار‬
‫الوقود والزيوت من مجهزي القطاع الخاص‪.‬‬ ‫‪ 600000 ‬دينار‬
‫ادوات احتياطية من مجهزي القطاع العام‪.‬‬ ‫‪ 150000 ‬دينار‬
‫مواد تعبئة وتغليف من مجهزي القطاع الخاص‪.‬‬ ‫‪ 250000 ‬دينار‬
‫(‪ )3‬بلغت المستلزمات السلعية المنصرفة من المخازن للعمليات اإلنتاجية خالل الشهر‬
‫كاآلتي‪:‬‬
‫خامات ومواد أولية‪.‬‬ ‫‪ 300000 ‬دينار‬
‫وقود وزيوت‬ ‫‪ 200000 ‬دينار‬
‫‪ 100000 ‬دينار األدوات االحتياطية‪.‬‬
‫(‪ )4‬تم تسديد جميع االستحقاقات السابقة بشيكات مسحوبة على الحساب الجاري لدى‬
‫البنك‪.‬‬
‫المطلوب‪ -:‬إجراء قيود اليومية الالزمة وفقا ً لقواعد النظام المحاسبي الموحد‪.‬‬

‫‪ ‬قيود اليومية‪:‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫العملية (‪)1‬‬
‫‪32‬‬ ‫من حـ‪ /‬المستلزمات السلعية‬
‫‪321‬‬ ‫حـ‪ /‬خامات مواد أولية‬ ‫‪4500000‬‬
‫‪26‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬دائنون‬
‫‪261‬‬ ‫حـ‪ /‬مجهزون‬ ‫‪4500000‬‬
‫‪2611‬‬ ‫‪ 3000000‬حـ‪ /‬مجهزون قطاع عام‬
‫‪2614‬‬ ‫‪ 1500000‬حـ‪ /‬مجهزون قطاع خاص‬
‫(إثبات قيمة فواتير مشتريات المواد األولية والخامات)‬
‫‪26‬‬ ‫من حـ‪ /‬دائنون‬
‫‪261‬‬ ‫حـ‪ /‬مجهزون‬ ‫‪4500000‬‬
‫‪2611‬‬ ‫‪ 3000000‬حـ‪ /‬مجهزون قطاع عام‬
‫‪2614‬‬ ‫‪ 1500000‬حـ‪ /‬مجهزون قطاع خاص‬
‫‪18‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬النقود‬
‫‪183‬‬ ‫حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪4500000‬‬
‫(إثبات سداد قيمة مشتريات الخامات والمواد األولية)‬
‫العملية (‪)2‬‬
‫‪13‬‬ ‫من حـ‪ /‬المخزون‬ ‫‪1750000‬‬
‫‪131‬‬ ‫‪ 750000‬حـ‪ /‬مخزون المواد األولية‬
‫‪132‬‬ ‫‪ 600000‬حـ‪ /‬مخزون الوقود‬

‫‪220‬‬
 ‫‪133‬‬ ‫‪ 150000‬حـ‪ /‬مخزون االدوات االحتياطية‬
‫‪134‬‬ ‫‪ 250000‬حـ‪ /‬مخزون مواد التعبئة والتغليف‬
‫‪26‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬دائنون‬ ‫‪1750000‬‬
‫‪261‬‬ ‫حـ‪ /‬مجهزون‬
‫‪2611‬‬ ‫حـ‪ /‬مجهزون قطاع عام‬ ‫‪900000‬‬
‫‪2614‬‬ ‫حـ‪ /‬مجهزون قطاع خاص‬ ‫‪850000‬‬
‫(إثبات قيد استحقاق المستلزمات السلعية المودعة في‬
‫المخازن)‬
‫‪26‬‬ ‫من حـ‪ /‬دائنون‬
‫‪261‬‬ ‫حـ‪ /‬مجهزون‬ ‫‪1750000‬‬
‫‪2611‬‬ ‫‪ 900000‬حـ‪ /‬مجهزون قطاع عام‬
‫‪2614‬‬ ‫‪ 850000‬حـ‪ /‬مجهزون قطاع خاص‬
‫‪18‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬النقود‬
‫‪183‬‬ ‫حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪1750000‬‬
‫(إثبات سداد قيمة مشتريات المستلزمات السلعية)‬
‫العملية (‪)3‬‬
‫‪32‬‬ ‫من حـ‪ /‬المستلزمات السلعية‬ ‫‪600000‬‬
‫‪321‬‬ ‫‪ 300000‬حـ‪ /‬خامات ومواد أولية‬
‫‪322‬‬ ‫‪ 200000‬حـ‪ /‬وقود وزيوت‬
‫‪323‬‬ ‫‪ 100000‬حـ‪ /‬االدوات االحتياطية‬
‫‪13‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬المخزون‬ ‫‪600000‬‬
‫‪131‬‬ ‫‪ 300000‬حـ‪ /‬مخزون المواد األولية والخامات‬
‫‪132‬‬ ‫‪ 200000‬حـ‪ /‬مخزون الوقود والزيوت‬
‫‪133‬‬ ‫‪ 100000‬حـ‪ /‬مخزون االدوات االحتياطية‬
‫(إثبات قيد صرف المستلزمات السلعية من المخازن)‬
‫المستلزمات الخدمية (حـ ‪)33 /‬‬ ‫‪‬‬
‫تمثل المستلزمات الخدمية قيمة الخدمات التي يقدمها الغير والالزمة للعمليات‬
‫اإلنتاجية والمرتبطة بالنشاط اإلنتاجي في أقسام الوحدة االقتصادية‪ .‬وتعتبر المستلزمات‬
‫الخدمية أحد عناصر االستهالك الوسيط الذي تهتم بقياسه وتحديده المحاسبة القومية‪.‬‬

‫قواعد التوجيه المحاسبي للمستلزمات الخدمية‬ ‫‪‬‬

‫هنالك بعض القواعد والتوجيهات التي يجب إتباعها في معالجة المستلزمات‬
‫الخدمية‪:‬‬

‫‪ .a‬تقديم الخدمات بواسطة الغير‪ :‬يسجل في حساب المستلزمات الخدمية حصرا ً تكلفة‬
‫الخدمات التي يقدمها الغير للوحدة االقتصادية‪.‬‬

‫‪221‬‬
‫‪ .b‬يعتبر حساب مجهزون (حـ‪ )261 /‬هو الحساب المختص بإثبات استحقاق قيمة‬
‫المستلزمات الخدمية‪ ,‬ولذلك يتم توسيط هذا الحساب في المعالجة المحاسبية‪.‬‬
‫‪ .c‬ضرورة إثبات المستلزمات الخدمية على مرحلتين األولى استحقاق قيمة هذه‬
‫المستلزمات والثانية سداد القيمة‪.‬‬
‫‪ .d‬يستثنى من الخدمات المقدمة من قبل الغير بعض البنود أو المصروفات التي ال تعتبر‬
‫من المستلزمات الخدمية وهي‪:‬‬
‫(‪ )1‬مصروفات الصيانة التي تزيد من الطاقة اإلنتاجية للموجودات الثابتة أو تزيد من‬
‫عمرها اإلنتاجي‪.‬‬
‫(‪ )2‬قيمة فواتير مواد أولية وخامات ترد إلى المخازن مرة أخرى الستخدامها فيما بعد‬
‫في عمليات اإلنتاج‪.‬‬
‫(‪ )3‬األبحاث والتجارب التي تجري على نطاق األقسام المختصة في الوحدة‬
‫االقتصادية‪.‬‬
‫(‪ )4‬األبحاث والتجارب التي تجري بقصد شراء المستلزمات السلعية والبضائع‪.‬‬
‫(‪ )5‬استئجار األراضي والمباني‪.‬‬
‫(‪ )6‬التأمين على العاملين في الوحدة االقتصادية والتأمين على مشتريات المستلزمات‬
‫السلعية والبضائع والموجودات الثابتة‪.‬‬
‫(‪ )7‬المطبوعات والمنشورات الدورية الداخلة ضمن حساب المستلزمات السلعية‪.‬‬
‫تبويب المستلزمات الخدمية‬ ‫‪‬‬
‫يقسم حساب المستلزمات الخدمية إلى الحسابات المساعدة التالية‪:‬‬

‫خدمات الصيانة‬ ‫‪331‬‬

‫خدمات ابحاث واستشارات‬ ‫‪332‬‬

‫دعاية وطبع وضيافة‬ ‫‪333‬‬

‫نقل وايفاد واتصاالت‬ ‫‪334‬‬

‫استئجار موجودات ثابتة‬ ‫‪335‬‬

‫مصروفات خدمية متنوعة‬ ‫‪336‬‬

‫المعالجات المحاسبية للمستلزمات الخدمية‬ ‫‪‬‬

‫تتلخص المعالجات المحاسبية للمستلزمات الخدمية بالخطوات اآلتية‪:‬‬

‫‪222‬‬
 ‫‪ -1‬إثبات قيد استحقاق وسداد المستلزمات الخدمية‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪33‬‬ ‫من حـ‪ /‬المستلزمات الخدمية‬
‫‪331‬‬ ‫حـ‪ /‬خدمات الصيانة‬ ‫×××‬
‫‪334‬‬ ‫حـ‪ /‬نقل وايفاد واتصاالت‬ ‫×××‬
‫‪26‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬دائنون‬
‫‪261‬‬ ‫حـ‪ /‬مجهزون‬
‫‪2611‬‬ ‫حـ‪ /‬مجهزون قطاع عام‬ ‫×××‬
‫إثبات قيمة الفواتير الواردة من‪.................‬‬
‫‪26‬‬ ‫من حـ‪ /‬دائنون‬
‫‪261‬‬ ‫حـ‪ /‬مجهزون‬
‫‪2611‬‬ ‫حـ‪ /‬مجهزون قطاع عام‬ ‫×××‬
‫‪18‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬النقود‬
‫‪183‬‬ ‫حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫×××‬
‫سداد قيمة فواتير المستلزمات الخدمية‬
‫‪ -2‬تسوية المستلزمات الخدمية في نهاية الفترة المالية‬
‫(‪ )1‬معالجة المستلزمات الخدمية المدفوعة مقدما ً‬
‫تقوم أحيانا ً الوحدة االقتصادية بتسديد مبالغ إلى مجهزي المستلزمات الخدمية خالل‬
‫العام تزيد عن المستلزمات الخدمية التي تخص الفترة المالية‪ .‬وفي هذه الحالة يكون‬
‫الفرق عبارة عن مبالغ مدفوعة مقدما ً تتم معالجتها على النحو التالي‪:‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪166‬‬ ‫من حـ‪ /‬حسابات مدينة متنوعة‬
‫‪1663‬‬ ‫حـ‪ /‬مصاريف مدفوعة مقدما‬ ‫×××‬
‫‪33‬‬ ‫الى حـ‪ /‬المستلزمات الخدمية‬
‫‪331‬‬ ‫حـ‪ /‬خدمات الصيانة‬ ‫×××‬
‫‪333‬‬ ‫حـ‪ /‬دعاية وطبع وضيافة‬ ‫×××‬
‫تسوية المستلزمات الخدمية المدفوعة مقدما ً‬
‫(‪ )2‬معالجة قيمة المستلزمات الخدمية المستحقة‬
‫يحصل أن تزيد بعض أنواع المستلزمات الخدمية التي تخص الفترة المالية عن‬
‫المبالغ المثبتة في سجالت الوحدة االقتصادية‪ ,‬ويترتب على ذلك وجود مستلزمات خدمية‬
‫مستحقة لم يتم سداد قيمتها بعد‪ ,‬ففي هذه الحالة تعالج هذه المستلزمات الخدمية المستحقة‬
‫على النحو اآلتي‪:‬‬

‫‪223‬‬
 ‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪33‬‬ ‫من حـ‪ /‬المستلزمات الخدمية (حسب نوعها)‬
‫‪331‬‬ ‫حـ‪ /‬خدمات الصيانة‬ ‫×××‬
‫‪266‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬حسابات دائنة متنوعة‬
‫‪2663‬‬ ‫حـ‪ /‬مصاريف مستحقة‬ ‫×××‬
‫تسوية المستلزمات الخدمية المستحقة‬
‫مالحظة‪ - :‬في نهاية الفترة المالية تظهر المستلزمات الخدمية المدفوعة مقدما ً في جانب‬
‫الموجودات في الميزانية وفي بداية العام التالي يجرى قيد تسوية عكسي للقيد السابق‪ .‬أما‬
‫المستلزمات الخدمية المستحقة فتظهر كذلك في جانب المطلوبات في الميزانية نهاية‬
‫الفترة المالية ثم يجري سدادها في العام التالي‪.‬‬

‫وفيما يلي عرض نظري مختصر وتطبيق عملي لكل حساب من الحسابات‬
‫المساعدة في المستلزمات الخدمية‪:‬‬

‫‪ .i‬خدمات الصيانة (حـ‪)331 /‬‬

‫يمثل هذا الحساب المصروفات التي تدفع للغير مقابل صيانة وإصالح الموجودات‬
‫الثابتة المملوكة للوحدة االقتصادية والمستخدمة في نشاطها التشغيلي‪ ،‬وذلك بهدف‬
‫المحافظة على الطاقة اإلنتاجية لهذه الموجودات وليس بقصد زيادة طاقتها اإلنتاجية أو‬
‫إطالة عمرها اإلنتاجي ألن ذلك يعتبر مصروفات رأسمالية‪.‬‬

‫مثال‬

‫تعاقدت دائرة بلدية الوحدة مع شركة آشور للمقاوالت العامة على صيانة دار‬
‫االستراحة التابع لها بمبلغ (‪ )7‬مليون دينار‪.‬المطلوب‪:‬اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫إثبات قيد االستحقاق‬
‫‪33123‬‬ ‫من حـ‪ /‬صيانة منشآت سكنية‬ ‫‪7000000‬‬
‫‪2611‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مجهزون قطاع عام‬ ‫‪7000000‬‬
‫إثبات قيد التسديد‬
‫‪2611‬‬ ‫من حـ‪ /‬مجهزون قطاع عام‬ ‫‪7000000‬‬
‫‪183‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪7000000‬‬
‫‪ .ii‬خدمات األبحاث واالستشارات (حـ‪)332 /‬‬
‫يمثل هذا الحساب قيمة خدمات األبحاث والتجارب التي يقوم بها الغير للوحدة‬
‫االقتصادية والمرتبطة حصرا ً بالنشاط اإلنتاجي الجاري (االعتيادي) للوحدة االقتصادية‪.‬‬

‫‪224‬‬
‫وال يدخل في هذا الحساب األبحاث والتجارب التي تتم في نطاق األقسام المختصة داخل‬
‫الوحدة االقتصادية‪ .‬كما أن األبحاث والتجارب التي تجرى بقصد فحص المستلزمات‬
‫السلعية والبضائع بغرض البيع ال تدخل هي األخرى في هذا الحساب‪ ,‬بل تضاف إلى‬
‫تكلفة هذه المواد والسلع‪.‬‬

‫مثال‬

‫قامت الشركة العامة لصناعة البطاريات بمفاتحة المكتب االستشاري الهندسي الفني‬
‫حول تقديم دراسة جدوى امكانية تحويل غالف البطارية السائلة الى بطارية جافة‪ ،‬وقد‬
‫جرى تنفيذ ذلك وبلغت كلفة الدراسة (‪ )1500000‬دينار‪ .‬المطلوب‪ :‬إثبات قيود اليومية‬
‫الالزمة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫اثبات قيد االستحقاق‬
‫‪332‬‬ ‫من حـ‪ /‬خدمات ابحاث واستشارات‬ ‫‪1500000‬‬
‫‪2614‬‬ ‫الى حـ‪ /‬مجهزون قطاع خاص‬ ‫‪1500000‬‬
‫اثبات قيد التسديد‬
‫‪2614‬‬ ‫من حـ‪ /‬مجهزون قطاع خاص‬ ‫‪1500000‬‬
‫‪183‬‬ ‫الى حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪1500000‬‬
‫‪ .iii‬دعاية وطبع وضيافة (حـ‪)333 /‬‬
‫يمثل هذا الحساب قيمة نفقات الدعاية واإلعالن والضيافة التي يقوم بها الغير لصالح‬
‫الوحدة االقتصادية‪ .‬ويشمل هذا الحساب كلفة الخدمات المقدمة من قبل الغير مقابل‬
‫الدعاية واإلعالن والنشر وكذلك الهدايا التقديرية والتكريمية والنماذج والعالقات العامة‬
‫والضيافة‪.‬‬

‫مثال‬

‫قامت دائرة بلدية السماوة بالتعاقد مع مكتب الشامل للدعاية واإلعالن لغرض‬
‫قيامه بعمل إعالنات ضوئية في مركز المدينة بلغت كلفتها (‪ )8‬مليون دينار‪.‬‬

‫المطلوب‪ :‬إثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬

‫‪225‬‬
 ‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫إثبات قيد االستحقاق‬
‫‪3331‬‬ ‫من حـ‪ /‬دعاية وإعالن‬ ‫‪8000000‬‬
‫‪2614‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مجهزون قطاع خاص‬ ‫‪8000000‬‬
‫إثبات قيد التسديد‬
‫‪2614‬‬ ‫من حـ‪ /‬مجهزون قطاع خاص‬ ‫‪8000000‬‬
‫‪183‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪8000000‬‬
‫‪ .iv‬نقل وايفاد واتصاالت (حـ‪)334 /‬‬
‫يشمل هذا الحساب المصروفات المدفوعة للغير مقابل االنتقاالت العامة وبدالت‬
‫االغتراب وخدمات االتصاالت المختلفة ونفقات إقامة العاملين في الخارج‪ .‬ويشترط في‬
‫هذه المصروفات أن تكون مرتبطة بطبيعة عمل الوحدة االقتصادية‪ .‬كما يراعى أال تدخل‬
‫في هذا الحساب مصروفات نقل مشتريات المستلزمات السلعية والبضائع والموجودات‬
‫الثابتة‪ ,‬بل تدخل ضمن تكلفة هذه األنواع‪.‬‬

‫‪ .v‬استئجار الموجودات الثابتة (حـ‪)335 /‬‬

‫يمثل هذا الحساب المصروفات التي تدفع للغير مقابل استئجار الموجودات الثابتة‬
‫غير المملوكة للوحدة االقتصادية وذلك الستخدامها في تسيير أعمالها ونشاطاتها‪ .‬ويشتمل‬
‫هذا الحساب على تأجير المكائن واآلالت والمعدات ووسائط النقل واألجهزة‪ ,‬وال يشمل‬
‫إيجار األراضي والمباني باعتبار أن هذا المصروف يعد عائدا ألحد عوامل اإلنتاج ومن‬
‫ثم يدخل في حساب القيمة المضافة‪.‬‬

‫مثال‬

‫قامت دائرة بلدية الكوت باستئجار حادلة لتبليط الشوارع من شركة آشور العامة‬
‫للمقاوالت اإلنشائية بمبلغ (‪ )3000‬ألف دينار‪ .‬المطلوب‪ :‬إثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫إثبات قيد االستحقاق‬
‫‪3353‬‬ ‫من حـ‪ /‬استئجار آالت ومعدات‬ ‫‪3000000‬‬
‫‪2611‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مجهزون قطاع عام‬ ‫‪3000000‬‬
‫إثبات قيد التسديد‬
‫‪2611‬‬ ‫من حـ‪ /‬مجهزون قطاع عام‬ ‫‪3000000‬‬
‫‪183‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪3000000‬‬

‫‪226‬‬
 ‫تمرين (‪)4‬‬

‫فيما يلي بعض العمليات التي تمت في إحدى شركات القطاع العام خالل شهر‬
‫كانون اول ‪2012‬م‪.‬‬

‫بلغت قيمة المستلزمات الخدمية التي استلمت فواتيرها خالل الشهر كاآلتي‪:‬‬ ‫‪.a‬‬
‫مصاريف خدمات صيانة من مجهزي القطاع العام‪.‬‬ ‫‪ 2000000‬دينار‬

‫تجارب واستشارات من مجهزي القطاع الخاص‪.‬‬ ‫‪ 3000000‬دينار‬

‫دعاية وطبع وضيافة من مجهزي القطاع الخاص‪.‬‬ ‫‪ 1500000‬دينار‬

‫تأجير وسائط نقل وانتقال من مجهزي القطاع العام‪.‬‬ ‫‪ 1000000‬دينار‬

‫بلغت قيمة اقساط التامين المستحقة للشركة العامة للتأمين ضد الحريق مبلغ‬ ‫‪.b‬‬
‫(‪ )2500000‬دينار سددت بشيك‪.‬‬
‫تم تسديد كافة المبالغ اعاله بشيكات مسحوبة على الحساب الجاري للشركة‪.‬‬ ‫‪.c‬‬
‫المطلوب‪ :‬إجراء قيود اليومية الالزمة في سجالت الشركة؟‬

‫‪ ‬قيود اليومية‪:‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪33‬‬ ‫من حـ‪ /‬المستلزمات الخدمية‬ ‫‪7500000‬‬
‫‪331‬‬ ‫‪ 2000000‬حـ‪ /‬خدمات الصيانة‬
‫‪332‬‬ ‫‪ 3000000‬حـ‪ /‬خدمات أبحاث وتجارب‬
‫‪333‬‬ ‫‪ 1500000‬حـ‪ /‬دعاية وطبع وضيافة‬
‫‪335‬‬ ‫‪ 1000000‬حـ‪ /‬استئجار موجودات ثابتة‬
‫‪261‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مجهزون‬ ‫‪7500000‬‬
‫‪2611‬‬ ‫‪ 3000000‬حـ‪ /‬مجهزون قطاع عام‬
‫‪2614‬‬ ‫‪ 4500000‬حـ‪ /‬مجهزون قطاع خاص‬
‫إثبات قيد استحقاق المستلزمات الخدمية‬
‫‪261‬‬ ‫من حـ‪ /‬مجهزون‬ ‫‪7500000‬‬
‫‪2611‬‬ ‫‪ 3000000‬حـ‪ /‬مجهزون قطاع عام‬
‫‪2614‬‬ ‫‪ 4500000‬حـ‪ /‬مجهزون قطاع خاص‬
‫‪18‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬النقود‬
‫‪183‬‬ ‫حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪7500000‬‬
‫إثبات قيد سداد المستلزمات الخدمية بشيك على البنك‬
‫‪33‬‬ ‫من حـ‪ /‬المستلزمات الخدمية‬

‫‪227‬‬
 ‫‪336‬‬ ‫حـ‪ /‬مصروفات خدمية متنوعة‬
‫‪3362‬‬ ‫حـ‪ /‬اقساط التامين‬ ‫‪2500000‬‬
‫‪261‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مجهزون‬
‫‪2611‬‬ ‫حـ‪ /‬مجهزون قطاع عام‬ ‫‪2500000‬‬
‫إثبات قيد استحقاق اقساط التامين‬
‫‪261‬‬ ‫من حـ‪ /‬مجهزون‬
‫‪2611‬‬ ‫حـ‪ /‬مجهزون قطاع عام‬ ‫‪2500000‬‬
‫‪18‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬النقود‬
‫‪183‬‬ ‫حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪2500000‬‬
‫إثبات قيد سداد قيمة اقساط التامين‬
‫مقاوالت وخدمات (‪)34‬‬ ‫‪‬‬
‫يشمل هذا الحساب جميع المبالغ المدفوعة من قبل المقاول الرئيسي إلى المقاولين‬
‫الثانويين لقاء تنفيذ التعهدات ويشمل كذلك المبالغ المدفوعة لقاء خدمات التشغيل وغيرها‬
‫المقدمة من الغير إلى الوحدة االقتصادية‪.‬‬

‫يحلل إلى الحسابات اآلتية‪:‬‬

‫مقاوالت ثانوية (‪)341‬‬ ‫‪‬‬

‫يشمل هذا الحساب المبالغ المدفوعة إلى المقاولين الثانويين لقاء تنفيذ األعمال‬
‫المعهدة إليهم من قبل الوحدة االقتصادية أو المقاول الرئيسي ويستخدم هذا الحساب من‬
‫قبل الوحدة االقتصادية وكذلك المقاول الرئيسي‪.‬‬

‫مثال‬

‫تعاقدت الشركة العامة للنقل البحري مع شركة الخليج على قيامها بتبليط‬
‫الساحات الداخلية ومرآب السيارات بمبلغ (‪ )30‬مليون دينار وقد أحالت الشركة أعمال‬
‫الطبقة السطحية إلى مقاول ثانوي بمبلغ (‪ )6‬مليون دينار وقد تم تسليفه مبلغ (‪ )600‬ألف‬
‫دينار وقدم المقاول الذرعة األولى والبالغة (‪ )2‬مليون دينار تم حجز ‪ %10‬من قيمتها‬
‫ألغراض الصيانة‪ .‬المطلوب‪ :‬إثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫إثبات قيد دفع السلفة للمقاول الثانوي‬ ‫(‪)1‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪164‬‬ ‫من حـ‪ /‬سلف تعهدات ثانوية‬ ‫‪600000‬‬
‫‪183‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪600000‬‬
‫إثبات قيد الذرعة األولى المقدمة من قبل المقاول الثانوي وتسوية سلفته‬ ‫(‪)2‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪341‬‬ ‫من حـ‪ /‬مقاوالت ثانوية‬ ‫‪2000000‬‬

‫‪228‬‬
 ‫‪164‬‬ ‫الى مذكورين‬
‫‪2661‬‬ ‫حـ‪ /‬سلف تعهدات ثانوية‬ ‫‪600000‬‬
‫‪2614‬‬ ‫حـ‪ /‬تأمينات مستلمة‬ ‫‪200000‬‬
‫حـ‪ /‬مجهزون قطاع خاص‬ ‫‪1200000‬‬
‫قيد تسديد استحقاق المقاول (الذرعة األولى)‬ ‫(‪)3‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2614‬‬ ‫من حـ‪ /‬مجهزون قطاع خاص‬ ‫‪1500000‬‬
‫‪183‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪1500000‬‬
‫خدمات التشغيل (‪)342‬‬ ‫‪‬‬
‫الحساب المبالغ المدفوعة لقاء خدمات التشغيل المقدمة من قبل الغير‬ ‫هذا‬ ‫يشمل‬
‫إلى الوحدة االقتصادية بما فيها األجور والمواد وغيرها‪.‬‬

‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫إثبات قيد االستحقاق‬
‫‪342‬‬ ‫من حـ‪ /‬خدمات التشغيل‬ ‫×××‬
‫‪261‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬المجهزون التجاريون (حسب قطاعاتهم)‬ ‫×××‬

‫إثبات قيد التسديد‬

‫‪261‬‬ ‫من حـ‪ /‬المجهزون التجاريون (حسب قطاعاتهم)‬ ‫×××‬
‫‪183‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫×××‬

‫مشتريات البضائع واألراضي بغرض البيع (‪)35‬‬ ‫‪‬‬

‫يعبر هذا الحساب عن تكلفة مشتريات الوحدة االقتصادية من البضائع المشتراة‬
‫بقصد االتجار فيها دون إجراء أي تعديل عليها‪ .‬وينقسم هذا الحساب إلى الحسابين‬
‫المساعدين اآلتيتين‪:‬‬

‫مشتريات بضائع بغرض البيع محلية‬ ‫‪351‬‬

‫مشتريات بضائع بغرض البيع خارجية‬ ‫‪352‬‬

‫تتكون قيمة المشتريات المحلية من ثمن التكلفة ومصاريف الشحن واالستالم‬

‫وعموالت السماسرة‪ .‬أما قيمة المشتريات الخارجية فتتكون من خالل طريقة فتح‬
‫االعتماد ألمستندي لشراء البضائع لدى أحد المصارف‪.‬‬

‫‪229‬‬
‫كذلك يشمل هذا الحساب كلفة السلع المشتراة بغرض بيعها بحالتها وبدون إجراء‬
‫أية تعديالت عليها سواء أكانت محلية أو خارجية‪ .‬وكذلك يشمل هذا الحساب كلفة شراء‬
‫األراضي بغرض البيع‪.‬‬

‫قواعد التوجيه المحاسبي‬ ‫‪‬‬

‫ً‬
‫تعتبر المشتريات بغرض البيع بندا من بنود االستخدامات بمجرد إتمام عملية‬ ‫‪.a‬‬
‫الشراء‪.‬‬
‫يتم توسيط حساب مجهزون (حـ‪ )261 /‬في إثبات استحقاق البضائع بغرض‬ ‫‪.b‬‬
‫البيع وكذلك التسديد وذلك ألن حساب بضائع بغرض البيع يشكل أحد معامالت النشاط‬
‫الجاري للوحدة االقتصادية‪.‬‬
‫المعالجات المحاسبية للمشتريات بغرض البيع‬ ‫‪‬‬
‫‪ -1‬المعالجات المحاسبية للمشتريات بغرض البيع المحلية (‪)3511‬‬
‫يشمل هذا الحساب قيمة الشراء من األسواق المحلية وجميع المصاريف الالزمة‬
‫لغاية وصول البضاعة مخازن الوحدة االقتصادية‪ .‬وال تختلف المعالجة المحاسبية‬
‫للمشتريات بغرض البيع المحلية عن المعالجة المحاسبية الخاصة بالمستلزمات الخدمية‬
‫وكذلك المستلزمات السلعية المشتراة بغرض االستخدام المباشر في العمليات اإلنتاجية إال‬
‫في إحالل حساب المشتريات بغرض البيع محل حساب المستلزمات السلعية أو‬
‫المستلزمات الخدمية‪ .‬وفيما يأتي القيود الخاصة بمعالجة مشتريات بغرض البيع‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫(‪ )1‬إثبات قيد الشراء (االستحقاق)‬
‫‪351‬‬ ‫من حـ‪ /‬مشتريات البضائع بغرض البيع‬ ‫×××‬
‫‪26‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬دائنون‬
‫‪261‬‬ ‫حـ‪ /‬مجهزون‬
‫‪2614‬‬ ‫حـ‪ /‬مجهزون قطاع خاص‬ ‫×××‬
‫(‪ )2‬إثبات قيد السداد‬
‫‪26‬‬ ‫من حـ‪ /‬دائنون‬
‫‪261‬‬ ‫حـ‪ /‬مجهزون‬
‫‪2614‬‬ ‫حـ‪ /‬مجهزون قطاع خاص‬ ‫×××‬
‫‪18‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬النقود‬
‫‪183‬‬ ‫حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫×××‬
‫(‪ )3‬إثبات قيد الدفعة المقدمة للمجهزين‬
‫‪16‬‬ ‫من حـ‪ /‬مدينون‬
‫‪164‬‬ ‫حـ‪ /‬سلف التعهدات الثانوية‬ ‫×××‬
‫‪18‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬النقود‬

‫‪230‬‬
 ‫‪183‬‬ ‫حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫×××‬
‫(‪ )4‬إثبات قيد استالم المشتريات بغرض البيع(*)‬
‫‪13‬‬ ‫من حـ‪ /‬المخزون‬
‫‪137‬‬ ‫حـ‪ /‬مخزون البضائع واالراضي بغرض البيع (حسب النوع)‬ ‫×××‬
‫‪26‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬دائنون‬
‫‪261‬‬ ‫حـ‪ /‬مجهزون‬ ‫×××‬
‫(‪ )5‬إثبات قيد السداد للمجهزين‬
‫‪26‬‬ ‫من حـ‪ /‬دائنون‬
‫‪261‬‬ ‫حـ‪ /‬مجهزون‬ ‫×××‬
‫إلى مذكورين‬
‫‪16‬‬ ‫حـ‪ /‬مدينون‬
‫‪164‬‬ ‫حـ‪ /‬سلف التعهدات الثانوية‬ ‫×××‬
‫‪18‬‬ ‫حـ‪ /‬النقود‬
‫‪183‬‬ ‫حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫×××‬
‫(*) مالحظة‪ -:‬قد يلجأ بعض الوحدات االقتصادية إلى استالم المشتريات بغرض البيع‬
‫دون إيداعها في المخازن وبذلك يجعل حساب المشتريات بغرض البيع مدينا ً وحساب‬
‫مجهزون دائناً‪ ،‬أما في حالة إيداعها بالمخازن فإنه يتعين الصرف من المخازن وتثبيت‬
‫قيد محاسبي يكون فيه حساب المشتريات بغرض البيع مدينا ً وحساب المخزون دائناً‪.‬‬

‫مثال‬

‫بشراء (‪ )50000‬كيس نفايات من معمل األنوار‬ ‫المنصور‬ ‫قامت دائرة بلدية‬

‫لصناعة أكياس النايلون بلغت كلفة الكيس الواحد (‪ )100‬دينار‪ .‬المطلوب‪ :‬إثبات قيود‬
‫اليومية الالزمة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫إثبات قيد االستحقاق‬
‫‪351‬‬ ‫من حـ‪ /‬مشتريات بضائع بغرض البيع محلية‬ ‫‪5000000‬‬
‫‪2614‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مجهزون قطاع خاص‬ ‫‪5000000‬‬

‫إثبات قيد التسديد‬

‫‪2614‬‬ ‫من حـ‪ /‬مجهزون قطاع خاص‬ ‫‪5000000‬‬
‫‪183‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪5000000‬‬

‫‪231‬‬
 ‫‪ -2‬المعالجات المحاسبية للمشتريات بغرض البيع المستوردة (‪)3512‬‬
‫تتم عادة عملية االستيراد من الخارج عن طريق فتح حساب لالعتمادات المستندية‬
‫لدى أحد المصارف المعتمدة لحساب المورد األجنبي بقيمة البضائع التي يتفق على‬
‫استيرادها‪ .‬وهنالك بعض التوجيهات واإلجراءات التي تحكم عملية االستيراد‪.‬‬

‫ال تختلف القيود الخاصة بالمعالجة المحاسبية للمستلزمات السلعية المستوردة إال‬
‫في القيد الخاص بإيداع مشتريات المستلزمات السلعية في المخازن‪ .‬وفيما يلي الخطوات‬
‫المتبعة في معالجة المشتريات بغرض البيع المستوردة‪.‬‬

‫توسيط حساب االعتمادات المستندية (حـ‪ )138 /‬الذي يقع ضمن حسابات المخزون‬ ‫(‪)1‬‬
‫إلثبات واحتساب تكلفة المشتريات المستوردة من البضائع أو المستلزمات السلعية‬
‫وذلك ابتدا ًء من تاريخ فتح االعتماد ألمستندي وانتها ًء بتسليم المواد والبضائع إلى‬
‫المستودعات في الوحدة االقتصادية‪.‬‬
‫فصل الرسوم الجمركية في حساب خاص وذلك ألن هذه الرسوم تعتبر ضمن تكلفة‬ ‫(‪)2‬‬
‫المشتريات المستوردة على مستوى الوحدة االقتصادية‪ ،‬وال تعتبر من عناصر‬
‫التكلفة على المستوى القومي بل تعتبر تحويالت رأسمالية‪.‬‬
‫فتح اعتماد مستندي (حـ‪ :)138 /‬يجعل مدينا ً بقيمة االعتماد وحساب مجهزون‬ ‫(‪)3‬‬
‫الخارجيين دائنا ً (حـ‪ .)2615 /‬ويتم بعد ذلك تحويل المبلغ لحساب مجهزون‬
‫بالخارج بقيد محاسبي الحق‪ .‬غير ان النظام المحاسبي الموحد في العراق اشار في‬
‫اجراءاته الالزمة للمعالجات المحاسبية الى عدم توسيط حساب المجهزين في حالة‬
‫حركة االعتمادات المستندية اال في حالة غلق هذه االعتمادات‪.‬‬
‫إثبات قيد بقيمة تأمينات لدى الغير (حـ‪ :)1661 /‬يجعل حساب االعتمادات‬ ‫(‪)4‬‬
‫المستندية مدينا ً وحساب نقدية لدى المصارف بالعملة األجنبية دائنا ً عند وصول‬
‫إشعار الخصم من البنك المختص‪.‬‬
‫إثبات قيد خصم عمولة البنك ومصاريف االعتماد وذلك بجعل حساب االعتمادات‬ ‫(‪)5‬‬
‫المستندية مدينا وحساب نقدية لدى المصارف بالعملة الوطنية دائنا ً عند وصول‬
‫إشعار من البنك بخصم مبلغ العمولة ومصاريف االعتماد من الحساب الجاري‬
‫للوحدة االقتصادية‪.‬‬
‫إثبات قيد مصاريف الرسوم الجمركية وذلك بجعل حساب الرسوم الجمركية مدينا ً‬ ‫(‪)6‬‬
‫وحساب نقدية لدى المصارف دائناً‪.‬‬
‫إثبات قيد مصاريف البضاعة المستوردة‪ :‬يتم تحميل حساب االعتمادات المستندية‬ ‫(‪)7‬‬
‫بكافة المصاريف المترتبة على نقل البضاعة من الميناء إلى محالت أو مخازن‬

‫‪232‬‬
 ‫الوحدة االقتصادية وذلك بجعل حساب االعتمادات المستندية مدينا ً وحساب‬
‫مجهزون أو حساب النقود دائناً‪.‬‬
‫(‪ )8‬إثبات قيد وصول البضائع المستوردة إلى مستودعات الوحدة االقتصادية ومن ثم‬
‫إقفال حساب االعتماد المستندي وذلك بجعل حساب المشتريات بغرض البيع مدينا ً‬
‫وحساب االعتمادات المستندية دائنا ً وكما يلي‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪137‬‬ ‫من حـ‪ /‬مخزون البضائع واالراضي بغرض البيع‬
‫‪1371‬‬ ‫حـ‪ /‬مخزون بضائع بغرض البيع‬ ‫×××‬
‫‪13‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬المخزون‬
‫‪138‬‬ ‫حـ‪ /‬االعتمادات المستندية لشراء مواد‬
‫‪1381‬‬ ‫حـ‪ /‬االعتمادات المستندية لحساب الوحدة‬ ‫×××‬
‫(اثبات قيد وصول البضائع الى مخازن الوحدة االقتصادية)‬
‫‪351‬‬ ‫من حـ‪ /‬المشتريات البضائع بغرض البيع‬ ‫×××‬
‫‪137‬‬ ‫الى حـ‪ /‬مخزون البضائع واالراضي بغرض البيع‬
‫‪1371‬‬ ‫حـ‪ /‬مخزون بضائع بغرض البيع‬ ‫×××‬
‫(اثبات قيد الصرف من المخازن)‬
‫ومن الجدير بالمالحظة أن البضائع المستوردة قد تصل أحيانا ً إلى المستورد على‬
‫شكل شحنات أو دفعات ففي هذه الحالة يتم قفل حساب االعتمادات المستندية فقط بتكلفة‬
‫الشحنة الواصلة فعالً بعد إضافة نصيبها من عمولة ومصاريف البنك‪.‬‬

‫الفوائد وإيجارات األراضي (‪)36‬‬ ‫‪‬‬

‫يشمل هذا الحساب الفوائد التي تدفعها الوحدة االقتصادية إلى الغير لقاء استخدام‬
‫األموال واألراضي العائدة إلى الغير لغرض تسهيل قيامها بنشاطها‪ .‬ويحلل إلى الحسابات‬
‫اآلتية‪:‬‬

‫فوائد مدينة (‪)361‬‬ ‫‪‬‬

‫ويشمل هذا الحساب الفوائد التي تدفعها الوحدة االقتصادية مقابل اقتراض أموال‬
‫الغير‪ ،‬كفوائد خصم السندات والكمبياالت وفوائد الحسابات الجارية المدينة والقروض‬
‫والسلف وفوائد المصارف والفوائد المدفوعة إلى جهات خارج العراق‪ .‬ويحلل إلى‬
‫الحسابات اآلتية‪-:‬‬

‫‪ 3611‬فوائد مدينة محلية‬

‫‪ 3612‬فوائد مدينة خارجية‬

‫‪233‬‬
 ‫مثال‬

‫بلغت الفائدة المصرفية عن الحساب الجاري الدائن لدائرة بلدية الديوانية للفترة‬
‫المنتهية في ‪ ,2012/12/31‬مبلغ (‪ )500‬ألف دينار تم إضافتها على الرصيد المكشوف‬
‫من قبل المصرف‪ .‬المطلوب‪ :‬إثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪361‬‬ ‫من حـ‪ /‬فوائد مدينة‬ ‫‪500000‬‬
‫‪183‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪500000‬‬

‫استئجار األراضي (‪)362‬‬ ‫‪‬‬

‫يشمل هذا الحساب المبالغ المدفوعة إلى الغير لقاء استخدام أراضيهم من قبل‬
‫الوحدة االقتصادية‪ .‬كما يبوب على هذا الحساب المبالغ المدفوعة من قبل وزارة الزراعة‬
‫وتشكيالتها عن بدل استئجار أو فروقات استبدال األراضي الزراعية في حالة استخدامها‬
‫من قبل الشركات الزراعية أو الهيئات العامة وكذلك المبالغ المدفوعة إلى وزارة األوقاف‬
‫جراء شراء البساتين العائدة لها واستغاللها من قبل الجهات الزراعية وليس توزيعها على‬
‫ّ‬
‫الفالحين في حالة كونها مبالغ قليلة‪ ،‬أما إذا كانت مبالغ كبيرة فعندئذ تبوب على حساب‬
‫األراضي (موجودات ثابتة)‪.‬‬
‫مثال‬
‫قامت دائرة بلدية البصرة باستئجار ارض في منطقة المعقل لغرض إيقاف‬
‫شاحنات النفايات المستوردة لحسابها وقد بلغ اإليجار (‪ )3‬مليون دينار تم دفعه إلى‬
‫الشركة العامة للموانئ‪ .‬المطلوب‪ :‬إثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪362‬‬ ‫من حـ‪ /‬استئجار األراضي‬ ‫‪3000000‬‬
‫‪183‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪3000000‬‬
‫االندثار (حـ‪)37/‬‬ ‫‪‬‬
‫يشمل الحساب أقساط االندثار للموجودات الثابتة المستخدمة في النشاط والمحتسبة‬
‫وفقا ً للقوانين واألنظمة والتعليمات النافذة‪ ،‬واالندثار هو (قيمة النقص الحاصل في القوة‬
‫اإلنتاجية للموجودات بسبب االستخدام ويختلف حسب نوع الموجود وطبيعة استخدامه‬
‫وقوته وظروف تشغيله)‪.‬‬

‫‪234‬‬
‫يقصد باالندثار هو النقص التدريجي الحاصل في قيمة الموجودات الثابتة التي‬
‫تقتنيها الوحدات االقتصادية لفترة طويلة بقصد استخدامها في عملياتها اإلنتاجية ال بقصد‬
‫بيعها وتخضع للتقادم نتيجة االستعمال أو النقص في قيمتها ألي سبب كان‪ .‬وتقوم فلسفة‬
‫االندثار على أساس تجزئة تكلفة الموجود الثابت وتوزيعها على فترة حياته المفيدة لكي‬
‫تتمكن الوحدات االقتصادية من استبدال موجوداتها المندثرة دفتريا بموجودات أخرى‬
‫جديدة‪.‬‬

‫● مفهوم االندثار وأنواعه‬

‫عرف النظام المحاسبي الموحد االندثار بأنه توزيع تكلفة الموجود الثابت القابل‬
‫لالندثار على مدة عمره اإلنتاجي بطريقة مناسبة‪ ،‬ويعرف االندثار أحيانا بأنه وسيلة لتقييم‬
‫الخدمة التي يؤديها الموجود الثابت طوال عمره اإلنتاجي‪ .‬وهنالك مفاهيم ومعايير‬
‫وقواعد عديدة لالندثار تستخدمها دول العالم‪ ،‬حتى أن بعض الدول ذهب إلى استخدام‬
‫مسميات تنسجم وطبيعة عمل الموجودات الثابتة‪ ،‬فقد يستخدم مصطلح االندثار القترانه‬
‫بالموجودات الثابتة كاآلالت والمعدات والسيارات واألثاث ويستخدم مصطلح النفاذ‬
‫القترانه بعمل اآلبار والمناجم ويستخدم مصطلح االضمحالل القترانه بالثروة النباتية‬
‫ويستخدم مصطلح اإلهالك القترانه بالثروة الحيوانية ويستخدم مصطلح اإلطفاء القترانه‬
‫باإلنفاق اإليرادي المؤجل كنفقات ما قبل التشغيل‪ .‬وقد قسم االندثار الى االنواع االتية‪-:‬‬

‫اندثار مباني وإنشاءات وطرق‬ ‫‪372‬‬

‫اندثار آالت ومعدات‬ ‫‪373‬‬

‫اندثار وسائط نقل وانتقال‬ ‫‪374‬‬

‫اندثار عدد وقوالب‬ ‫‪375‬‬

‫اندثار أثاث أجهزة ومكاتب‬ ‫‪376‬‬

‫إهالك موجودات حية ألغراض العرض واإلنتاج‬ ‫‪377‬‬

‫إطفاء نفقات مؤجلة‬ ‫‪378‬‬

‫‪235‬‬
 ‫● القواعد الخاصة باالندثار‬

‫حدد النظام المحاسبي الموحد مجموعة من القواعد الخاصة باندثار الموجودات‬

‫الثابتة يمكن إجمالها بما يلي‪-:‬‬

‫(‪ )1‬الموجودات القابلة لالندثار‬

‫يجب احتساب اندثار على الموجودات الثابتة القابلة لالندثار بصرف النظر عن‬
‫نتيجة أعمال الوحدة االقتصادية (فائض أو عجز)‪ ،‬ويحتسب االندثار على جميع أنواع‬
‫الموجودات الثابتة فيما عدا األراضي‪ ،‬وقد أضيفت إلى هذه األنواع الثروة الزراعية‬
‫(الحدائق والبساتين أو األشجار) والثروة الحيوانية والثروة المعدنية‪.‬‬

‫(‪ )2‬القيمة الخاضعة لالندثار‬

‫تحتسب القيمة الخاضعة لالندثار على أساس تكلفة الموجود الثابت (القيمة‬
‫التاريخية) التي تمثل ثمن الشراء وجميع المصروفات التي تنفق على الموجود الثابت‬
‫حتى يصبح صالحا لالستعمال‪ .‬وال يدخل في هذه المصروفات فوائد تمويل شراء‬
‫الموجودات الثابتة‪ ،‬وال يخصم من تكلفة الموجود الثابت (القيمة الخاضعة لالندثار) قيمة‬
‫الخردة أو األنقاض (النفاية)‪.‬‬

‫(‪ )3‬معدالت االندثار‬

‫تتحدد معدالت أو نسب االندثار للموجودات الثابتة مركزيا بموجب تعليمات‬

‫تصدرها وزارة المالية (الحظ الملحق رقم ‪ .)1‬كما أن هذه المعدالت حددت على أساس‬
‫تقسيم الموجودات الثابتة إلى مجموعتين‪ ،‬المجموعة األولى تتمثل في الموجودات ذات‬
‫الطبيعة العامة والمشتركة بين الوحدات االقتصادية مهما اختلفت طبيعة نشاطاتها‪ ،‬وقد‬
‫حددت لها معدالت اندثار موحدة على مستوى القطاعات االقتصادية السائدة‪ .‬والمجموعة‬
‫الثانية تتمثل في الموجودات ذات الطبيعة الخاصة داخل نطاق كل مؤسسة أو هيئة‪،‬‬
‫وحددت لها معدالت اندثار اقترحتها تلك الشركات والهيئات تنسجم وطبيعة نشاطاتها‪.‬‬

‫‪236‬‬
 ‫(‪ )4‬االفتراضات التي تقوم عليها معدالت االندثار‬

‫تقوم معدالت االندثار على أساس االفتراضات التالية‪-:‬‬

‫عدد أيام العمل ال تزيد عن ‪ 300‬يوم‬ ‫‪-‬‬

‫مدة التشغيل اليومي وجبة عمل واحدة (نظام المناوبة)‬ ‫‪-‬‬
‫الموجودات مشتراة جديدة‬ ‫‪-‬‬
‫وقد ترتب على هذه االفتراضات الحاالت التالية‪-:‬‬

‫(أ) يحتسب قسط اندثار بمعدل ‪ %50‬من قسط االندثار المقرر بالنسبة للموجودات‬
‫المتوقفة عن العمل طوال السنة‪ .‬وإذا كانت لهذه الموجودات قيمة دفترية اقل من (‪)%50‬‬
‫من القسط فيعتبر المتبقي من قيمة الموجود بمثابة قسط االندثار‪.‬‬

‫(ب) تزداد المعدالت تبعا لزيادة عدد أيام العمل في السنة وساعات التشغيل اليومي‪ .‬ففي‬
‫حالة تشغيل اآلالت والمعدات أكثر من وجبة عمل واحدة كاملة يزداد اندثارها بنسبة‬
‫(‪ )%50‬عن كل وجبة عمل إضافية كاملة‪.‬‬

‫(جـ) يحتسب اندثار الموجودات المشتراة مستعملة أو قديمة كما لو كانت موجودات ثابتة‬
‫مشتراة جديدة وبنفس المعدل‪.‬‬

‫(د) يحتسب االندثار السنوي للموجودات الثابتة على أساس طريقة القسط الثابت والعدد‬
‫واألدوات الصغيرة على أساس إعادة التقدير‪.‬‬

‫(‪ )5‬تاريخ بدء االندثار‬

‫يتحدد تاريخ البدء في احتساب االندثار بتاريخ بدء االستخدام الفعلي للموجود‬
‫الثابت خالل الفترة المالية‪ .‬وإذا استخدم الموجود الثابت (تشغيل) في فترة التجارب‬
‫فيحمل االندثار لحساب تكاليف تجارب بدء التشغيل (حـ ‪.)1182 /‬‬

‫(‪ )6‬اإلضافات على الموجودات الثابتة‬

‫يحتسب اندثار على اإلضافات أو مصروفات التجديدات الشاملة التي تطيل العمر‬
‫اإلنتاجي للموجود الثابت أو تزيد من طاقته اإلنتاجية وذلك ابتداء من تاريخ اقتنائه‪،‬‬

‫‪237‬‬
‫وتخضع لمعدل اندثاره المقرر محسوب على أساس الفترة الباقية المقررة والمقدرة من‬
‫العمر اإلنتاجي بعد تجديده‪.‬‬

‫(‪ )7‬االندثار الطارئ‬

‫تعتبر القيمة الدفترية للموجودات الثابتة‪ ،‬التي تندثر ألي سبب كان قبل انتهاء‬
‫عمره اإلنتاجي‪ ،‬بمثابة خسارة يعبر عنها بمصطلح االندثار الطارئ الذي يحمل على‬
‫حسابات النتيجة عن الفترة التي تم فيها هذا االندثار‪.‬‬

‫(‪ )8‬الموجودات التي يتم اندثارها دفتريا ويستمر استخدامها في اإلنتاج‬

‫يستمر احتساب قسط االندثار للموجود الثابت الذي تم اندثاره دفتريا ومازال‬
‫يستخدم في اإلنتاج‪ ،‬ويتحدد هذا القسط بنسبة (‪ )%75‬من قيمة القسط الثابت‪ ،‬وتضاف‬
‫القيمة سنويا إلى حساب احتياطي التوسعات (حـ ‪ )2211 /‬المتفرع من الحساب العام‬
‫االحتياطيات (حـ‪.)22/‬‬

‫(‪ )9‬احتساب اندثار الموجودات بشكل مجموعات متجانسة‬

‫يتم حصر الموجودات الثابتة في مجموعات متجانسة من حيث النوع وطبيعة‬

‫العمل وذلك لتطبيق قواعد االندثار على المجموعة بغض النظر عن مكوناتها‪.‬‬

‫(‪ )10‬اندثار العدد واألدوات الصغيرة‬

‫تستخدم طريقة إعادة التقدير في احتساب اندثار األدوات الصغيرة التي يستمر‬
‫استعمالها لمدة طويلة يصعب فيها تحديد النقص الذي طرا عليها نتيجة استعمالها‪.‬‬
‫ويحتسب االندثار على أساس قيمة النقص الذي يصيب عمرها اإلنتاجي نتيجة استخدامها‬
‫في التشغيل خالل الفترة‪ ،‬وتخضع قيمة هذه األدوات إلعادة التقدير في نهاية كل فترة‪،‬‬
‫ويحمل حساب النتيجة بالفرق الناتج من إعادة التقدير‪.‬‬

‫(‪ )11‬النفقات االيرادية المؤجلة (حـ‪)128 /‬‬

‫يتم اندثار النفقات االيرادية المؤجلة على مدى خمس سنوات أي بمعدل (‪)%20‬‬
‫سنويا اعتبارا من بدء التشغيل‪ ،‬ومن أمثلة هذه النفقات التي تستفيد منها الوحدات‬

‫‪238‬‬
‫االقتصادية ألكثر من فترة مالية هي نفقات التأسيس ونفقات قبل التشغيل والدراسات‬
‫واألبحاث والتجارب وغيرها‪....‬‬

‫‪ ‬اجراءات وقواعد معالجة االندثار‬

‫(‪ )1‬تخضع جميع الموجودات الثابتة لالندثار عدا األراضي‪.‬‬
‫(‪ )2‬يتم إطفاء النفقات اإليرادية المؤجلة من حساب الموجود مباشرة وعدم اعتماد‬
‫تخصيص لها ضمن مجموعة المطلوبات‪.‬‬
‫(‪ )3‬يتم تسوية اندثار الموجودات الحية الغراض العرض واالنتاج من حساب الموجود‬
‫مباشرة وعدم اعتماد تخصيص لها ضمن مجموعة المطلوبات‪.‬‬
‫(‪ )4‬القيمة الدفترية لبعض الموجودات الثابتة التي تندثر ألي سبب قبل انتهاء العمر‬
‫اإلنتاجي تعتبر خسارة تحمل بها حسابات النتيجة عن الفترة التي تم فيها االندثار‪.‬‬
‫(‪ )5‬يجعل حساب االندثار مدينا ً بقسط االندثار السنوي المحتسب وفق النسب المقررة‬
‫بموجب القوانين واألنظمة والتعليمات النافذة ودائنا ً بحساب مخصص االندثار‬
‫المتراكم المقابل له لمجموعة الحسابات الواردة في القيود االتية‪:‬‬
‫‪372‬‬ ‫من حـ‪ /‬اندثار مباني وإنشاءات‬ ‫×××‬
‫‪2312‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مخصص اندثار مباني وإنشاءات‬ ‫×××‬
‫‪373‬‬ ‫من حـ‪ /‬اندثار آالت ومعدات‬ ‫×××‬
‫‪2313‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مخصص اندثار آالت ومعدات‬ ‫×××‬
‫‪374‬‬ ‫من حـ‪ /‬اندثار وسائط نقل وانتقال‬ ‫×××‬
‫‪2314‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مخصص اندثار وسائط نقل وانتقال‬ ‫×××‬
‫‪375‬‬ ‫من حـ‪ /‬اندثار عدد وقوالب‬ ‫×××‬
‫‪2315‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مخصص اندثار عدد وقوالب‬ ‫×××‬
‫‪376‬‬ ‫من حـ‪ /‬اندثار أثاث وأجهزة مكاتب‬ ‫×××‬
‫‪2314‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مخصص أثاث وأجهزة مكاتب‬ ‫×××‬
‫(‪ )6‬يجعل حساب االندثار مدينا ً بقسط االندثار السنوي المحتسب وفق النسب المقررة‬
‫وفق القوانين واألنظمة والتعليمات النافذة ودائنا ً بحساب الموجود المقابل له‬
‫لمجموعة الحسابات أدناه‪:‬‬
‫‪377‬‬ ‫من حـ‪ /‬إهالك موجودات حية ألغراض العرض واإلنتاج‬ ‫×××‬
‫‪378‬‬ ‫من حـ‪ /‬إطفاء نفقات إيرادية مؤجلة‬ ‫×××‬
‫‪117‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬موجودات حية ألغراض العرض واإلنتاج‬ ‫×××‬
‫‪118‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬نفقات إيرادية مؤجلة‬ ‫×××‬

‫(‪ )7‬عند بلوغ مخصص االندثار المتراكم قيمة الموجودات الثابتة أي قيمتها الدفترية‬
‫تكون صفرا ً يستمر احتساب االندثار ويعلق في حساب احتياطي استبدال‬
‫الموجودات الثابتة ويكون القيد كما يلي‪-:‬‬

‫‪239‬‬
 ‫‪37‬‬ ‫من حـ‪ /‬االندثار (حسب نوعه)‬ ‫×××‬
‫‪2212‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬احتياطي استبدال الموجودات الثابتة‬ ‫×××‬

‫‪ ‬المعالجات المحاسبية الندثار الموجودات الثابتة‬

‫(أ) الموجودات الثابتة التي لم تندثر دفتريا ومازالت تعمل في اإلنتاج‬

‫ترحل قيمة قسط االندثار إلى حساب المخصصات (حـ‪ )23/‬وذلك على النحو التالي‪:‬‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪37‬‬ ‫من حـ‪ /‬االندثار (حسب نوع الموجود)‬ ‫×××‬
‫‪23‬‬ ‫الى حـ‪ /‬المخصصات‬
‫‪231‬‬ ‫حـ‪ /‬مخصص االندثار (حسب نوع الموجود)‬ ‫×××‬
‫إثبات قيد قسط االندثار السنوي‬
‫(ب) الموجودات الثابتة المندثرة دفتريا ومازالت تستخدم في اإلنتاج (يحسب ‪ %75‬من‬
‫قيمة قسط االندثار) ويضاف مبلغ هذه النسبة الى احتياطي التوسعات(‪)22112‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪37‬‬ ‫من حـ‪ /‬االندثار (حسب نوع الموجود)‬ ‫×××‬
‫‪22‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬االحتياطيات‬
‫‪2211‬‬ ‫حـ‪ /‬احتياطي التوسعات‬ ‫×××‬
‫(إثبات قسط االندثار السنوي على الموجودات المندثرة دفتريا)‬

‫(جـ) إثبات قيود شراء وصرف واندثار العدد واألدوات الصغيرة‬

‫الدليل‬ ‫البيــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫(‪ )1‬اثبات القيد عند الشراء‬
‫‪13‬‬ ‫من حـ‪ /‬المخزون‬
‫‪139‬‬ ‫حـ ‪/‬مخازن المواد االخرى‬ ‫×××‬
‫‪18‬‬ ‫الى حـ‪ /‬النقود‬
‫‪183‬‬ ‫حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫×××‬
‫‪26‬‬ ‫أو الى حـ‪ /‬الدائنون‬
‫‪261‬‬ ‫حـ‪ /‬المجهزون‬ ‫×××‬
‫(إثبات قيد شراء العدد واألدوات الصغيرة وإدخالها إلى‬
‫المخازن)‬
‫(‪ )2‬اثبات قيد الصرف من المخازن‬

‫‪240‬‬
 ‫‪113‬‬ ‫من حـ‪ /‬اآلالت والمعدات‬ ‫×××‬
‫‪13‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬المخزون‬
‫‪139‬‬ ‫حـ‪ /‬مخازن المواد االخرى‬ ‫×××‬
‫(إثبات قيد صرف العدد واألدوات الصغيرة لإلنتاج)‬
‫(‪ )3‬اثبات قيد قسط االندثار للعدد واالدوات الصغيرة‬
‫‪37‬‬ ‫من حـ‪ /‬االندثار‬
‫‪373‬‬ ‫حـ‪ /‬اندثار اآلالت والمعدات‬ ‫×××‬
‫‪11‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الموجودات الثابتة‬
‫‪113‬‬ ‫حـ‪ /‬اآلالت والمعدات‬ ‫×××‬
‫(إثبات قيد قسط االندثار السنوي للعدد واألدوات الصغيرة )‬
‫(د) إثبات قيد قسط اندثار الموجودات الثابتة خالل فترة التجارب‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪37‬‬ ‫من حـ‪ /‬االندثار‬
‫‪378‬‬ ‫حـ‪ /‬اطفاء نفقات إيراديه مؤجلة‬ ‫×××‬
‫‪118‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬النفقات اإليرادية المؤجلة‬ ‫×××‬
‫معالجة اندثار المصاريف اإليرادية المؤجلة (ﺤ ‪)378 /‬‬ ‫‪‬‬
‫يشمل هذا الحساب جميع النفقات التي تنفقها الوحدة االقتصادية لغرض الحصول‬
‫على خدمات تستفيد منها الوحدة ألكثر من فترة مالية مثل نفقات التأسيس‪ ،‬الدراسة‬
‫واألبحاث والتجارب‪ ،‬االستكشافات‪ ،‬الحمالت اإلعالنية وتكاليف تجارب بدء التشغيل‬
‫وغيرها‪ .‬وقد اوجب النظام المحاسبي الموحد بان تخضع هذه النفقات إلى االندثار‬
‫السنوي (اإلطفاء) كما هو الحال بالنسبة للموجودات الثابتة على أن تطفئ كل منها في‬
‫مدة أقصاها خمس سنوات‪ .‬ويجري إطفاء هذه النفقات بطريقة مباشرة بدون توسيط‬
‫حسابات المخصصات الخاصة باالندثار‪ .‬ويثبت قيد اليومية اآلتي‪-:‬‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪37‬‬ ‫من حـ‪ /‬االندثار‬
‫‪378‬‬ ‫حـ‪ /‬اطفاء نفقات ايرادية مؤجلة‬ ‫×××‬
‫‪11‬‬ ‫الى حـ‪ /‬الموجودات الثابتة‬
‫‪118‬‬ ‫حـ‪ /‬نفقات ايرادية مؤجلة‬ ‫×××‬
‫مالحظة‪ -:‬في نهاية الفترة المالية يتم إقفال حسابات االندثار لجميع أنواع الموجودات‬
‫الثابتة الملموسة وغير الملموسة (المعنوية) في حساب النتيجة (حساب العمليات الجارية)‬
‫تحت بند االندثار (‪ )37‬وذلك بحسب معالجة النظام المحاسبي العراقي‪.‬‬

‫‪241‬‬
 ‫المصروفات التحويلية (‪)38‬‬ ‫‪‬‬
‫تمثل أعباء تتحملها الوحدة االقتصادية وال تحصل مقابلها على سلع أو خدمات كما‬
‫أنها غير مرتبطة بنشاط الوحدة بصورة مباشرة‪ ،‬ويشمل هذا الحساب الحسابات اآلتية‪:‬‬

‫‪ ‬نفقات التقاعد والضمان االجتماعي (‪)381‬‬

‫يشمل هذا الحساب ما تدفعه الوحدة االقتصادية للتقاعد والضمان‬
‫االجتماعي ودائرة الرعاية االجتماعية من رواتب تقاعدية وتعويضات ونفقات رعاية‬
‫االسرة وغيرها‪....‬ويحلل هذا الحساب الى الحسابات االتية‪:‬‬

‫رواتب تقاعدية‬ ‫‪.i‬‬

‫‪ 3812‬مكافئات تقاعدية‬

‫‪ ‬المساهمة في نفقات الوحدات االقتصادية المركزية أو التابعة (‪)382‬‬

‫يشمل هذا الحساب الحصة التمويلية ما بين المركز والفروع في التشكيالت‬
‫الرئيسية واالتحادات والجمعيات أو تكاليف الوحدة االقتصادية التي تقدم خدماتها لعدة‬
‫وحدات مقابل المشاركة في تغطية تكاليفها ويقابله من الموارد حساب (‪" )4822‬منح‬
‫الوحدات االقتصادية الرئيسية او التابعة"‪.‬‬
‫‪382‬‬ ‫من حـ‪ /‬المساهمة في نفقات الوحدات االقتصادية المركزية‬ ‫×××‬
‫‪2631‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬حسابات جارية داخل الوحدة االقتصادية‬ ‫×××‬
‫(اثبات قيد الحصة التمويلية ما بين المركز والفروع)‬
‫‪ ‬إثبات قيد التسديد‬
‫‪2631‬‬ ‫من حـ‪ /‬حسابات جارية داخل الوحدة االقتصادية‬ ‫×××‬
‫‪183‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫×××‬
‫مصروفات تحويلية متنوعة (‪)383‬‬ ‫‪‬‬
‫‪3831‬‬ ‫من حـ‪ /‬تبرعات للغير‬ ‫×××‬
‫‪183‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫×××‬
‫تعويضات وغرامات (‪)3832‬‬ ‫‪‬‬
‫‪3832‬‬ ‫من حـ‪ /‬تعويضات وغرامات‬ ‫×××‬
‫‪183‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫×××‬
‫الديون المشطوبة (‪)3833‬‬ ‫‪‬‬
‫‪3833‬‬ ‫من حـ‪ /‬ديون مشطوبة‬ ‫×××‬
‫‪232‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مخصص ديون مشكوك في تحصيلها‬ ‫×××‬

‫‪242‬‬
 ‫نفقات خدمات خاصة (‪)3834‬‬ ‫‪‬‬
‫‪3834‬‬ ‫من حـ‪ /‬نفقات خدمات خاصة‬ ‫×××‬
‫‪183‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫×××‬

‫إطفاء سلف الزواج (‪)3835‬‬ ‫‪‬‬

‫‪3835‬‬ ‫من حـ‪ /‬إطفاء سلف الزواج‬ ‫×××‬
‫‪1673‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬سلف الزواج‬ ‫×××‬
‫ضرائب ورسوم (‪)384‬‬ ‫‪‬‬
‫يشمل هذا الحساب الضرائب والرسوم التي تدفعها الوحدة االقتصادية للخزينة‬
‫العامة مثال ذلك رسوم االنتاج وضرائب ورسوم اخرى‪.‬‬
‫‪384‬‬ ‫من حـ‪ /‬ضرائب ورسوم‬ ‫×××‬
‫‪183‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫×××‬
‫اإلعانات (‪)385‬‬ ‫‪‬‬
‫يشمل هذا الحساب اإلعانات العينية والنقدية التي تقدمها الوحدة االقتصادية للجهات‬
‫داخل العراق أو خارجه والتي ال تعود عليه بأية منفعة مباشرة‪.‬‬
‫‪385‬‬ ‫من حـ‪ /‬اإلعانات‬ ‫×××‬
‫‪183‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫×××‬
‫المصروفات األخرى (‪)39‬‬ ‫‪‬‬
‫يمثل ذلك الجزء من األعباء التي تتحملها االقتصادية وال تدخل ضمن نطاق‬
‫المصاريف التي تم استعراضها سابقا ً وهي كما مبين أدناه‪:‬‬

‫مصروفات سنوات سابقة (‪)391‬‬ ‫‪‬‬

‫يشمل هذا الحساب جميع المصاريف التي تعود لسنوات سابقة ولم يسبق وأن تم‬
‫تحميل حساب العمليات الجارية بها في تلك السنوات ألي سبب كان‪.‬‬

‫‪ ‬إثبات قيد االستحقاق‬

‫‪391‬‬ ‫من حـ‪ /‬مصروفات سنوات سابقة‬ ‫×××‬
‫‪2631‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬حسابات جارية داخل الوحدة االقتصادية‬ ‫×××‬
‫أو‬
‫‪261‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬حساب المجهزون التجاريون (حسب قطاعاتهم)‬ ‫×××‬
‫‪ ‬اثبات قيد التسديد‬
‫‪2631‬‬ ‫من حـ‪ /‬حسا بات جارية داخل الوحدة االقتصادية‬ ‫×××‬
‫أو‬

‫‪243‬‬
 ‫من حـ‪ /‬المجهزون التجاريون (حسب قطاعاتهم)‬ ‫×××‬
‫‪261‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫×××‬
‫‪183‬‬
‫مصروفات عرضية (‪)392‬‬ ‫‪‬‬
‫يشمل هذا الحساب جميع المبالغ التي تتحملها الوحدة االقتصادية بصورة عرضية‬
‫أي دون معرفتها مسبقاً‪.‬‬
‫‪392‬‬ ‫من حـ‪ /‬مصاريف عرضية‬ ‫×××‬
‫إلى حـ‪ /‬الدائنون (المجهزون التجاريون‪ ,‬دائنو نشاط غير جاري‪26 ,‬‬ ‫×××‬
‫حسابات جارية دائنة)‬

‫خسائر رأسمالية (‪)393‬‬ ‫‪‬‬

‫تمثل المبالغ التي تتحملها الوحدة االقتصادية نتيجة الخسائر الناجمة عن بيع‬
‫الموجودات الثابتة في حالة عدم وجود احتياطي مكاسب رأسمالية‪ .‬وينشا هذا الحساب‬
‫نتيجة للخسائر التي تتحملها الوحدة االقتصادية من جراء بيع الموجودات الثابتة بأقل من‬
‫قيمتها الدفترية (التكلفة التاريخية مطروحا منها مخصص االندثار)‪.‬‬

‫تعالج الخسائر الرأسمالية محاسبيا بالقيد التالي‪-:‬‬

‫الدليل‬ ‫البيـــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من مذكورين‬
‫‪16‬‬ ‫ﺤ ‪ /‬مدينون‬
‫‪165‬‬ ‫ﺤ ‪ /‬مدينون نشاط غير جاري‬ ‫×××‬
‫‪231‬‬ ‫ﺤ ‪ /‬مخصص االندثار (الموجود المباع)‬ ‫×××‬
‫‪39‬‬ ‫ﺤ ‪ /‬المصروفات االخرى‬
‫‪393‬‬ ‫ﺤ ‪ /‬خسائر رأسمالية‬ ‫×××‬
‫‪11‬‬ ‫الى ﺤ ‪ /‬الموجودات الثابتة (الموجود المباع)‬ ‫×××‬
‫(إثبات قيد بيع الموجود الثابت بخسارة)‬
‫‪18‬‬ ‫من ﺤ ‪ /‬النقود‬
‫ﺤ ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫×××‬
‫‪183‬‬
‫الى ﺤ ‪ /‬المدينون‬
‫‪16‬‬
‫ﺤ ‪ /‬مدينون نشاط غير جاري‬ ‫×××‬
‫‪165‬‬
‫(إثبات قيد تحصيل مبلغ بيع الموجود الثابت)‬

‫‪244‬‬
 ‫مثال‬
‫باعت الشركة العامة للطرق والجسور سيارة نقدا بمبلغ (‪ )5‬مليون دينار كلفتها‬
‫التاريخية (‪ )13‬مليون دينار واندثارها المتراكم (‪ )7‬مليون دينار‪ .‬المطلوب‪ :‬إثبات قيود‬
‫اليومية الالزمة‪.‬‬

‫‪ ‬إثبات قيد االستحقاق‬

‫‪165‬‬ ‫من حـ‪ /‬مدينون نشاط غير جاري‬ ‫‪5000000‬‬
‫‪2314‬‬ ‫من حـ‪ /‬مخصص االندثار المتراكم للسيارة‬ ‫‪7000000‬‬
‫‪391‬‬ ‫من حـ‪ /‬خسائر رأسمالية‬ ‫‪1000000‬‬
‫‪114‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬وسائط نقل وانتقال‬ ‫‪13000000‬‬
‫‪ ‬إثبات قيد استالم المبلغ‬
‫‪181‬‬ ‫من حـ‪ /‬نقدية في الصندوق‬ ‫‪5000000‬‬
‫‪165‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مدينون نشاط غير جاري‬ ‫‪5000000‬‬

‫تمرين (‪)5‬‬

‫فيما يلي المعامالت التي تمت في الشركة العامة لصناعة األدوية والمستلزمات‬
‫الطبية خالل شهر تشرين الثاني ‪2012‬م‪.‬‬

‫‪ -1‬بتاريخ ‪2012/11/1‬م اشترت الشركة بضاعة جاهزة بغرض البيع بمبلغ‬

‫(‪ )15000000‬دينار من إحدى شركات القطاع الخاص‪ ،‬وقد سددت قيمتها بشيك‪.‬‬
‫‪ -2‬بتاريخ ‪2012/11/7‬م قامت الشركة بتقديم طلب إلى أحد المصارف التجارية‬
‫بخصوص فتح اعتماد مستندي الستيراد أدوية ومستلزمات طبية من الخارج بمبلغ‬
‫(‪ )10‬ماليين دينار‪ ,‬وقد ترتب على ذلك دفع المصاريف اآلتية‪:‬‬
‫مصاريف تأمينات االعتمادات‬ ‫‪ 125000‬دينار‬

‫مصاريف فتح االعتماد‬ ‫‪ 10000‬دينار‬

‫مصاريف عمولة البنك‬ ‫‪ 15000‬دينار‬

‫وقد سددت هذه المبالغ من الحساب الجاري للشركة في البنك‪.‬‬

‫‪ -3‬وفي ‪2012/11/30‬م وصلت البضاعة إلى المستودعات المركزية للشركة وتم‬

‫استالمها‪ ,‬علما ً بأنها معفاة من الرسوم الجمركية بموجب القوانين المعمول بها‪.‬‬

‫‪245‬‬
 ‫المطلوب‪ -:‬أجراء قيود اليومية الالزمة في سجالت الشركة‪.‬‬

‫‪ ‬قيود اليومية‪:‬‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫العملية (‪)1‬‬
‫‪35‬‬ ‫من حـ‪ /‬مشتريات البضائع واالراضي بغرض البيع‬
‫‪351‬‬ ‫حـ‪ /‬مشتريات بضائع بغرض البيع‬
‫‪3511‬‬ ‫حـ مشتريات محلية‬ ‫‪15000000‬‬
‫‪261‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مجهزون‬
‫‪2614‬‬ ‫حـ‪ /‬مجهزون قطاع خاص‬ ‫‪15000000‬‬
‫(إثبات قيد شراء البضائع الجاهزة )‬
‫‪261‬‬ ‫من حـ‪ /‬مجهزون‬
‫‪2614‬‬ ‫حـ‪ /‬مجهزون قطاع خاص‬ ‫‪15000000‬‬
‫‪18‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬النقود‬
‫‪183‬‬ ‫حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪15000000‬‬
‫(إثبات قيد سداد البضائع الجاهزة بشيك على البنك)‬
‫العملية (‪)2‬‬
‫‪13‬‬ ‫من حـ‪ /‬المخزون‬
‫‪138‬‬ ‫حـ‪ /‬االعتمادات المستندية لشراء مواد‬
‫‪1381‬‬ ‫حـ‪ /‬االعتمادات المستندية لحساب الوحدة االقتصادية‬ ‫‪10000000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬النقود‬
‫‪18‬‬ ‫حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬
‫‪183‬‬ ‫(إثبات قيد تسديد فتح االعتماد ألمستندي)‬ ‫‪10000000‬‬
‫‪13‬‬ ‫من حـ‪ /‬المخزون‬
‫‪138‬‬ ‫حـ‪ /‬االعتمادات المستندية لشراء مواد‬
‫‪1381‬‬ ‫حـ‪ /‬االعتمادات المستندية لحساب الوحدة االقتصادية‬ ‫‪150000‬‬
‫‪ 125000‬حـ‪ /‬تأمينات االعتمادات‬
‫‪ 25000‬حـ‪ /‬مصاريف االعتمادات‬
‫إلى حـ‪ /‬النقود‬
‫‪18‬‬ ‫حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪150000‬‬
‫‪183‬‬ ‫(إثبات قيد تسديد فتح االعتماد ألمستندي)‬
‫العلمية (‪)3‬‬
‫‪13‬‬ ‫من حـ‪ /‬المخزون‬
‫‪137‬‬ ‫حـ‪ /‬البضائع واالراضي بغرض البيع‬
‫‪1371‬‬ ‫حـ‪ /‬بضائع بغرض البيع‬ ‫‪10150000‬‬
‫‪13‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬المخزون‬
‫‪138‬‬ ‫حـ‪ /‬االعتمادات المستندية لشراء مواد‬ ‫‪10150000‬‬
‫‪1381‬‬ ‫‪10000000‬حـ‪ /‬االعتمادات المستندية لحساب الوحدة‬
‫االقتصادية‬
‫‪ 125000‬حـ‪ /‬تأمينات االعتمادات‬

‫‪246‬‬
 ‫حـ‪ /‬مصاريف االعتمادات‬ ‫‪25000‬‬
‫(إثبات قيد إقفال حساب االعتماد المستندي بعد استالم‬
‫البضاعة)‬

‫تمرين (‪)6‬‬

‫فيما يلي بعض المعامالت التي تمت في إحدى شركات القطاع العام خالل السنة‬
‫المنتهية في ‪2012/12/31‬م‪.‬‬

‫‪ -1‬بلغت قيمة التبرعات التي دفعتها الشركة خالل العام (‪ )1500000‬دينار واإلعانات‬
‫المستحق دفعها خالل العام (‪ )500000‬دينار وقد سددت قيمتها بشيكات‪.‬‬

‫‪ -2‬تم بيع آالت ومعدات قديمة بمبلغ (‪ )3000000‬دينار علما بان تكلفتها التاريخية كانت‬
‫بمبلغ (‪ )5000000‬و اندثارها المتراكم كان رصيده بمبلغ (‪ )1500000‬دينار‪،‬‬
‫واستلمت القيمة بشيك‪.‬‬

‫‪ -3‬أعدمت ديون خالل السنة مقدارها (‪ )1000000‬نتيجة إلفالس بعض المدينون من‬
‫القطاع الخاص‪.‬‬

‫‪ -4‬بلغت الضرائب العقارية المستحقة على عقارات الشركة مبلغ (‪ )750000‬دينار‬

‫سددت بشيك‪.‬‬

‫المطلوب‪ -:‬إجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات المعامالت السابقة‪.‬‬

‫‪ ‬قيود اليومية‬
‫الدليل‬ ‫البيـــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫العملية (‪)1‬‬
‫‪38‬‬ ‫من ﺤ‪/‬المصروفات التحويلية‬
‫‪3831‬‬ ‫ﺤ ‪ /‬تبرعات للغير‬ ‫‪1500000‬‬
‫‪385‬‬ ‫ﺤ ‪ /‬اإلعانات‬ ‫‪500000‬‬
‫‪2663‬‬ ‫الى ﺤ ‪ /‬مصاريف مستحقة‬ ‫‪2000000‬‬
‫(إثبات قيد استحقاق التبرعات واإلعانات)‬

‫‪247‬‬
 ‫من ﺤ‪ / /‬مصاريف مستحقة‬
‫‪2663‬‬ ‫إلى ﺤ ‪ /‬النقود‬ ‫‪2000000‬‬
‫‪18‬‬ ‫ﺤ ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬
‫‪183‬‬ ‫(إثبات قيد سداد التبرعات واإلعانات المستحقة)‬ ‫‪2000000‬‬
‫العملية (‪)2‬‬
‫من مذكورين‬
‫‪16‬‬ ‫ﺤ‪ /‬مدينون‬
‫‪165‬‬ ‫ﺤ‪ /‬مدينون نشاط غير جاري‬ ‫‪3000000‬‬
‫‪2313‬‬ ‫ﺤ‪ /‬مخصص اندثار اآلالت والمعدات‬ ‫‪1500000‬‬
‫‪393‬‬ ‫ﺤ‪ /‬خسائر رأسمالية‬ ‫‪500000‬‬
‫‪11‬‬ ‫إلى ﺤ‪ /‬الموجودات الثابتة‬
‫‪113‬‬ ‫ﺤ‪ /‬آالت ومعدات‬ ‫‪5000000‬‬
‫(إثبات قيد بيع الموجودات الثابتة بخسارة)‬
‫‪18‬‬ ‫من ﺤ‪ /‬النقود‬
‫‪183‬‬ ‫ﺤ ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪3000000‬‬
‫‪16‬‬ ‫إلى ﺤ‪ /‬المدينون‬
‫‪165‬‬ ‫ﺤ‪ /‬مدينون نشاط غير جاري‬ ‫‪3000000‬‬
‫(إثبات قيد تحصيل بيع اآلالت والمعدات)‬
‫العملية (‪)3‬‬
‫‪38‬‬ ‫من ﺤ‪ /‬المصروفات التحويلية‬
‫‪3833‬‬ ‫ﺤ ‪ /‬الديون المشطوبة‬ ‫‪1000000‬‬
‫‪161‬‬ ‫الى ﺤ‪ /‬المدينون‬
‫‪1614‬‬ ‫ﺤ ‪ /‬مدينون قطاع خاص‬ ‫‪1000000‬‬
‫(إثبات قيد الديون المعدومة)‬
‫العملية (‪)4‬‬
‫‪38‬‬ ‫من ﺤ‪ /‬المصروفات التحويلية‬
‫‪3842‬‬ ‫ﺤ‪ /‬ضرائب ورسوم اخرى‬ ‫‪750000‬‬
‫‪26‬‬ ‫الى ﺤ‪ /‬دائنون‬
‫‪265‬‬ ‫ﺤ‪ /‬دائنون نشاط غير جاري‬ ‫‪750000‬‬
‫(إثبات قيد استحقاق الضرائب العقارية)‬
‫‪26‬‬ ‫من ﺤ‪ /‬الدائنون‬
‫‪265‬‬ ‫ﺤ ‪ /‬دائنون نشاط غير جاري‬ ‫‪750000‬‬
‫‪18‬‬ ‫إلى ﺤ‪ /‬النقود‬
‫‪183‬‬ ‫ﺤ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪750000‬‬
‫(إثبات قيد سداد الضرائب العقارية)‬

‫‪248‬‬
 ‫اسئلة وتمارين الفصل‬
‫اسئلة الفصل‬
‫عدد عناصر االستخدامات التي وضعها الدليل المحاسبي الموحد في مجموعات‬ ‫‪.1‬‬
‫محاسبية‬
‫كيف ينظر النظام المحاسبي الموحد الى الرواتب واالجور؟‬ ‫‪.2‬‬
‫ماهي وجهة نظر النظام المحاسبي الموحد للمستلزمات السلعية والمستلزمات‬ ‫‪.3‬‬
‫الخدمية‪ ،‬وماذا اعتبرها؟‬
‫اذكر عناصر كل من المستلزمات السلعية والمستلزمات الخدمية‪.‬‬ ‫‪.4‬‬
‫عرف االندثار وماهي فائدته وماهي قواعد احتساب االندثارات؟‬ ‫‪.5‬‬
‫اجب بكلمة (صح) أو كلمة (خطا) عن كل من العبارات االتية ثم صحح الخطأ‬ ‫‪.6‬‬
‫بالمختصر المفيد‪-:‬‬
‫(‪ )1‬لم يفرق النظام المحاسبي الموحد بين مواد التعبئة والتغليف المستهلكة ومواد‬
‫التعبئة والتغليف المتداولة على الرغم من أن كل نوع منهما يحتاج إلى معالجة‬
‫محاسبية مختلفة‪.‬‬
‫(‪ )2‬المزايا العينية تمثل صافي تكلفة ما تقدمة الوحدة االقتصادية للعاملين ويجب أن‬
‫ترتبط هذه المزايا بالنشاط اإلنتاجي لهذه الوحدة‪.‬‬
‫(‪ )3‬يتم تسعير مخزون المستلزمات السلعية ومخزون اإلنتاج التام في آخر المدة وفق‬
‫نظام واحد وهو نظام الجرد الدوري وفي ظل طريقة واحدة هي طريقة ما يدخل‬
‫أوال يخرج أوال‪.‬‬
‫(‪ )4‬يعتبر قسط االندثار خالل فترة التركيب والتجارب مصروفا رأسماليا يحمل على‬
‫حساب نفقات ايرادية مؤجلة‪.‬‬
‫(‪ )5‬اوجب النظام المحاسبي الموحد إدخال المستلزمات السلعية المستوردة بطريقة‬
‫االعتماد ألمستندي إلى المخازن أوال ليتم السحب منه بعد ذلك إلى اإلنتاج‪.‬‬
‫(‪ )6‬عند جرد المخزون في نهاية المدة يتم تحميل العجز غير الطبيعي على ذمة أمين‬
‫المخزن‪.‬‬
‫(‪ )7‬يتفرع حساب النتيجة (حـ‪ )28/‬إلى حسابين رئيسيين هما (حـ‪ 281/‬و حـ‪)282/‬‬
‫مخصصان لقياس نتيجة نشاط الوحدة االقتصادية وإظهار كيفية التصرف‬
‫بصافي األرباح المتحققة‪.‬‬
‫اسند األرقام التالية الواردة في الدليل المحاسبي الموحد الى ما يقابلها من مسميات‬ ‫‪.7‬‬
‫محاسبية‬
‫‪36,35,33,32,31‬‬

‫‪249‬‬
‫‪ .8‬اجب بكلمة " صح " عن العبارة الصحيحة وكلمة " خطا " عن العبارة الخاطئة مع‬
‫تعليل الخطأ‪-:‬‬
‫(‪ )1‬إن العجز الطبيعي في مخزون المستلزمات السلعية يمثل تكلفة من تكاليف‬
‫عناصر اإلنتاج وبالتالي فانه يحمل على (حـ‪.)32 /‬‬

‫(‪ )2‬تعتبر مواد التعبئة والتغليف المتداولة مصروفا نهائيا يحمل على حساب‬
‫المستلزمات السلعية بمجرد القيام بصرفها من المخازن‪.‬‬

‫(‪ )3‬يندرج ضمن المستلزمات الخدمية (حـ‪ )33/‬المقدمة للوحدة االقتصادية تلك‬
‫الخدمات التي تقدمها األقسام المختلفة داخل هذه الوحدة‪.‬‬

‫(‪ )4‬يحتسب قسط االندثار على العدد واالدوات الصغيرة وفقا لطريقة القسط الثابت‪.‬‬

‫(‪ )5‬ال يعتبر اإليجار أو الفوائد‪ ,‬على المستوى القومي‪ ,‬عنصرا من العناصر القيمة‬
‫المضافة وعائدا ألحد عوامل اإلنتاج‪.‬‬

‫(‪ )6‬المستلزمات السلعية المستوردة عن طريق فتح االعتماد المستندي يجب أن تدخل‬
‫المخازن أوال تحت (حـ‪ )131 /‬والذي سيتم السحب منه بعد ذلك‪.‬‬

‫(‪ )7‬يتم تسعير المستلزمات السلعية المنصرفة من المخازن بطريقة ما يرد أوال‬
‫يصرف أوال‪.‬‬

‫(‪ )8‬يتم احتساب اندثار على الموجودات الثابتة المتوقفة عن العمل بمعدل كامل‪.‬‬

‫(‪ )9‬يجري تسجل كافة المبالغ التي تدفع عن إيجار األراضي أو المباني أو غيرها‬
‫من أنواع اإليجارات في (حساب األراضي والمباني)‪.‬‬

‫تمارين الفصل‬

‫تمرين (‪ :)1‬فيما يلي البيانات الخاصة باألجور عن شهر تشرين اول ‪2012‬م في إحدى‬
‫شركات القطاع العام (المبالغ بآالف الدنانير)‬

‫‪250‬‬
‫‪ -1‬بلغت األجور اإلجمالية المستحقة للعاملين نقدا عن شهر تشرين اول مبلغ (‪)119000‬‬
‫الف دينار وكانت قيمة االستقطاعات كما يلي‪-:‬‬

‫‪ -‬هيئة التقاعد الوطنية (‪ )8750‬الف دينار‬

‫‪ -‬دائرة التقاعد والضمان االجتماعي (‪ )5250‬الف دينار‬

‫‪ -‬استقطاعات من المنتسبين لحساب الغير (‪ )7000‬الف دينار‬

‫‪ -‬أقساط سلف المنتسبين من الشركة (‪ )3500‬الف دينار‬

‫فإذا علمت ما يلي‪-:‬‬

‫(ا) تخلف اربعة من العاملين عن صرف رواتبهم التي تبلغ قيمتها الصافية (‪ )4200‬ألف‬
‫دينار وقد أودعت في صندوق الشركة‪.‬‬

‫(ب) تقدم عدد من العاملين المتخلفين عن استالم رواتبهم قيمتها (‪ )2800‬ألف دينار‬
‫وذلك الستالمها فصرفت لهم بشيك‪.‬‬

‫‪ -2‬تبلغ قيمة المالبس التي تصرفها الشركة لعمالها (‪ )1225‬ألف دينار وهذه المزايا يتم‬
‫شرائها من القطاع الخاص مع تحمل الشركة بكامل قيمة هذه المزايا‪.‬‬

‫‪ -3‬تبلغ حصة الشركة الشهرية في الضمان االجتماعي للموظفين (‪ )250‬الف دينار‬

‫والضمان االجتماعي للعمال (‪ )225‬الف دينار سددت بشيك‪.‬‬

‫المطلوب‪ -:‬إجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات ما تقدم كما ورد في توجيهات النظام‬
‫المحاسبي الموحد‪.‬‬

‫تمرين (‪ :)2‬البيانات التالية خاصة بالعمليات التي تمت في إحدى شركات القطاع العام‬
‫خالل شهر تشرين اول ‪2012‬م (المبالغ باآلالف)‪.‬‬

‫‪251‬‬
‫‪ -1‬بلغت قيمة فواتير شراء خامات ومواد اولية استخدمت مباشرة في عمليات إنتاجية‬
‫(‪ )3150‬ألف دينار منها (‪ )2100‬دينار من مجهزي القطاع العام والباقي من مجهزي‬
‫القطاع الخاص‪.‬‬

‫‪ -2‬بلغت قيمة فواتير شراء المستلزمات السلعية األخرى التي أودعت المخازن خالل‬
‫الشهر كما يلي‪-:‬‬
‫المجهز‬ ‫نوع المستلزمات السلعية‬ ‫المبالغ باآلالف‬
‫القطاع العام‬ ‫مواد أولية وخامات‬ ‫‪525‬‬
‫القطاع الخاص‬ ‫وقود وزيوت‬ ‫‪420‬‬
‫القطاع الخاص‬ ‫مواد تعبئة وتغليف‬ ‫‪175‬‬
‫القطاع العام‬ ‫أدوات احتياطية‬ ‫‪105‬‬
‫‪ -3‬بلغت المستلزمات السلعية المنصرفة من المخازن للعمليات اإلنتاجية خالل الشهر‬
‫كاآلتي‪-:‬‬

‫‪ 210 -‬ألف دينار خامات ومواد اولية‬

‫‪ 140 -‬ألف دينار وقود وزيوت‬

‫‪ 70 -‬ألف دينار ادوات احتياطية‬

‫‪ -4‬سددت جميع االستحقاقات السابقة بشيكات‪.‬‬

‫المطلوب‪ -:‬إجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات ما تقدم في سجالت الشركة وفقا لمعالجات‬
‫النظام المحاسبي الموحد‪.‬‬

‫تمرين (‪ : )3‬فيما يلي العمليات التي تمت في إحدى شركات القطاع العام خالل شهر‬
‫ايلول ‪2012‬م‪-:‬‬

‫(‪ )1‬بلغت قيمة المستلزمات الخدمية التي استلمت الشركة فواتيرها خالل الشهر كاآلتي‪-:‬‬

‫‪ 1400‬ألف دينار مصاريف صيانة من مجهزي القطاع العام‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ 2100‬ألف دينار أبحاث وتجارب من مجهزي القطاع الخاص‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 750‬ألف دينار نشر و إعالن من مجهزي القطاع الخاص‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪252‬‬
 ‫‪ 900‬ألف تأجير معدات نقل من مجهزي القطاع العام‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫(‪ )2‬اشتريت بضاعة جاهزة بغرض البيع بمبلغ (‪ )875‬ألف دينار من إحدى شركات‬
‫القطاع الخاص‪ ،‬وسددت القيمة بشيك‪.‬‬

‫المطلوب‪ -:‬تسجيل قيود اليومية الالزمة إلثبات ما تقدم في دفاتر الشركة كما ورد في‬
‫النظام المحاسبي الموحد‪.‬‬

‫تمرين (‪ :)4‬فيما يلي بعض المعامالت التي تمت في إحدى شركات القطاع العام في‬
‫البصرة خالل السنة المالية ‪2012‬م‪.‬‬

‫‪ -1‬تم شراء مواد أولية أساسية باآلجل من إحدى شركات القطاع العام بمبلغ‬
‫(‪ )2500000‬دينار كميتها (‪ )50‬طن تسليم مخازن البائع‪ ،‬وقد تم نقل المشتريات‬
‫بواسطة سيارات شركة البصرة للنقل بمبلغ (‪ )115000‬دينار ولم تسدد تكلفة النقل‪.‬‬

‫‪ -2‬قامت الشركة بفتح اعتماد مستندي لشراء مواد أولية مساعدة بمبلغ (‪)12000000‬‬
‫دينار وقد خصم البنك كامل قيمة االعتماد باإلضافة إلى مصاريف فتح االعتماد البالغة‬
‫(‪ )42500‬دينار من الحسابات الجارية‪ ،‬وبعد فترة من الزمن اشعر البنك العربي الشركة‬
‫بوصول المواد الى ميناء ام قصر في البصرة‪ ،‬وسددت الشركة الرسوم الجمركية‬
‫المطلوبة (‪ )60000‬دينار‪ ،‬وبلغت مصاريف النقل والتخليص حتى وصول المواد الى‬
‫المخازن (‪ )62500‬دينار‪ .‬وقد قامت بالتخليص والنقل إحدى شركات القطاع الخاص‪.‬‬

‫المطلوب‪ -:‬إجراء قيود اليومية الالزمة وفقا لتوجيه النظام المحاسبي الموحد‪.‬‬

‫تمرين (‪ :)5‬فيما يلي بعض المعامالت التي تمت في إحدى شركات القطاع العام‬
‫التجارية خالل شهر ايلول ‪2012‬م‪.‬‬

‫(‪ )1‬في ‪ 9/1‬اشترت الشركة بضائع بغرض بيعها من إحدى شركات القطاع العام تسليم‬
‫مخازن البائع بمبلغ (‪ )12000000‬دينار‪ ،‬وقد تم نقل البضائع بسيارات الشركة الخاصة‬
‫وقدرت تكاليف النقل بمبلغ (‪ )50000‬دينار دفعت بشيك‪.‬‬

‫‪253‬‬
‫(‪ )2‬في ‪ 9/5‬تعاقدت الشركة مع احد المجهزين بالخارج على استيراد بضائع بغرض‬
‫بيعها كميات (‪ )40000‬وحدة بسعر (‪ )1000‬دينار للوحدة الواحدة‪ ،‬تسليم ميناء البصرة‪.‬‬
‫وقد تم فتح اعتماد مستندي رقمه ‪ 2012/1640‬بمبلغ (‪ )40000000‬دينار لحساب‬
‫المورد‪ ,‬وقد خصم البنك قيمة االعتماد من حساب الشركة الجاري وبلغت مصروفات‬
‫وعمولة البنك (‪ )50000‬دينار‪.‬‬

‫(‪ )3‬في ‪ 9/25‬اشعر البنك الشركة بوصول (‪ )30000‬وحدة من الكمية المستوردة إلى‬
‫ميناء البصرة‪ ،‬وقد بلغت الرسوم الجمركية المستحقة (‪ )1500000‬دينار سددت بشيك‪.‬‬

‫(‪ )4‬في ‪ 9/30‬وصلت البضاعة المستوردة إلى مخازن الشركة بعد أن قامت شركة‬
‫البصرة للتخليص الجمركي بإنهاء إجراءات اإلخراج والتخليص عن البضاعة‬
‫المستوردة ونقلها إلى مخازن الشركة مقابل (‪ )125000‬دينار‪.‬‬

‫المطلوب ‪:‬‬

‫‪-1‬إجراء قيود اليومية الالزمة وفقا لمتطلبات النظام المحاسبي الموحد‪.‬‬

‫‪ -2‬إعداد حساب االعتمادات المستندية‪.‬‬

‫تمرين (‪ :)6‬فيما يلي بعض المعامالت التي تمت في إحدى شركات القطاع العام‬
‫الصناعية خالل شهر يناير ((ككانون ثاني) من عام ‪2012‬م‪.‬‬

‫‪ -1‬شراء (‪ )50‬طن من المواد األولية األساسية باآلجل من إحدى شركات القطاع العام‬
‫بمبلغ (‪ )25000000‬دينار تسليم مخازن البائع‪ ،‬وقد تم نقل المواد األولية بسيارات‬
‫إحدى شركات القطاع الخاص بمبلغ (‪ )115000‬دينار ولم تسدد تكلفة النقل‪ ،‬علما ان‬
‫رصيد المخزون من هذه المواد كان (‪ )5‬طن تكلفته (‪ )3000000‬دينار‪.‬‬

‫‪ -2‬شراء قطع غيار من إحدى شركات القطاع الخاص بمبلغ (‪ )2500000‬دينار بشيك‪،‬‬
‫ومواد تعبئة وتغليف مستهلكة بمبلغ (‪ )2000000‬دينار بشيك‪ ،‬وقد أدخلت جميع‬
‫المواد المشتراة الى المخازن‪.‬‬

‫‪254‬‬
‫‪ -3‬شراء قرطاسية لالستخدام المباشر من إحدى المكتبات الخاصة بمبلغ (‪)100000‬‬
‫دينار نقدا‪.‬‬

‫‪ -4‬تم صرف (‪ )25‬طن مواد أولية خالل الشهر‪.‬‬

‫‪ -5‬تم سداد فاتورة الكهرباء بمبلغ (‪ )75000‬دينار وفاتورة المياه بمبلغ (‪ )15000‬دينار‪.‬‬

‫‪ -6‬وفي نهاية الشهر اظهر الجرد الفعلي ما يلي‪-:‬‬

‫أ‪ -‬وجود عجز في مخزون المواد األولية قيمته (‪ )300000‬دينار واعتبر هذا العجز‬
‫ضمن الحد المسموح به‪.‬‬

‫ب‪ -‬وجود عجز في مخزون الوقود قيمته (‪ )750000‬دينار‪ ،‬اعتبر ‪ %30‬من قيمة هذا‬
‫العجز خسارة رأسمالية لعدم إمكانية تحديد المسئول عنه‪ ،‬في حين اعتبر الباقي من‬
‫مسؤولية أمين المخزن‪.‬‬

‫ج‪ -‬وجود زيادة في مخزون التعبئة والتغليف قيمتها (‪ )150000‬دينار‪ ,‬واعتبر الزيادة‬
‫ضمن الحدود الطبيعية‪.‬‬

‫المطلوب‪ -:‬إثبات قيود اليومية الالزمة في دفاتر الشركة وفقا ألحكام النظام المحاسبي‬
‫الموحد‪.‬‬

‫تمرين (‪ :)7‬فيما يلي بعض العمليات التي تمت في إحدى شركات القطاع العام خالل‬
‫شهر كانون الثاني ‪2012‬م والتي كان لديها حسابا جاريا في البنك العربي‪-:‬‬

‫(‪ )1‬بلغت إجمالي الرواتب و األجور كما يلي (المبالغ بالدنانير)‪:‬‬

‫(أ) الرواتب واألجور النقدية ‪(23000000‬رواتب الموظفين ‪، 10000000‬اجور العمال‬

‫‪.)13000000‬‬

‫(ب) مكافئات تشجيعية ‪ 950000 :‬دينار‬

‫(ج) رواتب وأجور الخبراء األجانب‪ 4150000 :‬دينار‬

‫‪255‬‬
‫(د) حصة الشركة في التقاعد بلغت ‪ ،162000‬وكانت االستقطاعات كاآلتي‪ :‬ضريبة‬
‫دخل ‪ ( 820000‬منها ‪ 138000‬تخص الخبراء األجانب ) ‪ ،‬حصة العاملين في‬
‫التقاعد ‪ ,162000‬غرامات وجزاءات للعمال المحليين ‪ ،100000‬سلف المنتسبين‬
‫‪.300000‬‬

‫(‪ )2‬سحبت صافي الرواتب واألجور المستحقة وسددت الضريبة ومستحقات دائرة‬
‫التقاعد بشيك ‪.2‬‬

‫(‪ )3‬سددت الشركة مبلغ ‪ 70000‬دينار بشيك إلى احد مجهزي المواد األولية األساسية‬
‫كدفعة مقدمة‪ ،‬كما وردت فاتورة بمبلغ ‪ 40000‬دينار عن استئجار أجهزة كمبيوتر‪.‬‬

‫(‪ )4‬تم فتح اعتماد الستيراد ‪ 1000‬طن من المواد األساسية سعر الطن ‪ 400‬دينار‪ ,‬وفتح‬
‫االعتماد بواقع ‪ %50‬كما بلغت المصاريف ‪ 100000‬دينار‪ .‬وصل للميناء ‪300‬‬
‫طن وقامت الشركة اثر ذلك بسداد ‪ 200000‬دينار رسوم جمركية و‪ 80000‬دينار‬
‫مصاريف تخليص‪ .‬قدرت مصاريف النقل (بسيارات الشركة) ‪ 120000‬دينار‪.‬‬

‫(‪ )5‬قامت الشركة ببيع إنتاج تام باألجل إلى إحدى شركات القطاع العام (كإحدى‬
‫وكالئها) بقيمة ‪ 200000‬دينار‪ ,‬وقد تمكن هذا الوكيل من سداد ما بذمته وبالتالي‬
‫حصل على ما يلي‪-:‬‬

‫(ا) خصم نقدي (تعجيل الدفع) قدره ‪ 10000‬دينار‬

‫(ب)عينات وهدايا بلغت قيمتها الكلية ‪ 5000‬دينار‪.‬‬

‫(‪ )6‬تم بيع مستلزمات سلعية (مواد أولية) باآلجل بلغت قيمتها ‪ 200000‬دينار‪ ،‬أما‬
‫كلفتها الدفترية فكانت ‪ 150000‬دينار‪.‬‬

‫(‪ )7‬تم إعدام دين ألحد الزبائن بلغ مقداره ‪ 12000‬دينار ولم تكن الشركة تحتاط لتكوين‬
‫مخصص للديون المشكوك فيها حيث أن هذه هي المرة األولى التي يعدم فيها دين‪.‬‬

‫(‪ )8‬باعت الشركة سيارة بمبلغ ‪ 1700000‬دينار‪ ,‬قيمتها الدفترية ‪ 4000000‬دينار‬

‫ومخصص اندثارها بتاريخ البيع ‪ 2500000‬دينار‪.‬‬

‫‪256‬‬
‫(‪ )9‬قامت الشركة بشراء مواد أولية مساعدة باآلجل من إحدى الشركات القطاع العام‬
‫بلغت قيمتها ‪ 4400000‬دينار‪ ،‬وكان هذا المبلغ يتضمن ‪ %10‬رسوم إنتاج سدد‬
‫منها نصف القيمة بشيك وكانت قيمة المشتريات من البترول وقطع الغيار التي‬
‫اشتريت باآلجل أيضا من القطاع الخاص ‪ 1000000‬دينار و ‪ 600000‬دينار على‬
‫التوالي‪.‬‬

‫(‪ )10‬تم في احد أقسام الشركة ما يلي‪-:‬‬

‫(أ) تصنيع أثاث لالستخدام الداخلي بتكلفة ‪ 800000‬دينار إال أن تجهيزه وتسليمه لم يتم‬
‫إال بعد انتهاء السنة المالية‪.‬‬

‫(ب) إنتاج مواد تعبئة وتغليف بتكلفة على الشركة بلغت ‪ 200000‬دينار تم إيداعها‬
‫مخازن الشركة‪.‬‬

‫المطلوب‪ -:‬تسجيل قيود اليومية وفقا لمتطلبات النظام المحاسبي الموحد‪.‬‬

‫تمرين (‪ :)8‬فيما يلي العمليات التي تمت في إحدى شركات القطاع العام الصناعي خالل‬
‫شهر كانون اول ‪2012‬م‬

‫‪ -1‬صرفت الشركة مواد تعبئة وتغليف متداولة إلحدى شركات القطاع الخاص قيمتها‬
‫‪ 75000‬الف دينار وقد دفعت الشركة تامين على هذه المواد‪ ،‬وقد أعادت الشركة‬
‫جزءا من قيمة هذه المواد في حدود ‪ 60000‬الف دينار واعتبر العميل مسئول عن‬
‫تلف القيمة المتبقية للمواد واعتبر الباقي من قيمة المواد مسؤولية الشركة‪.‬‬

‫‪ -2‬تم بيع مواد أولية مساعدة تكلفتها ‪ 50000‬الف دينار بمبلغ ‪ 40000‬الف دينار‬
‫إلحدى شركات القطاع الخاص وتم تحصيل القيمة بشيك‪.‬‬

‫‪ -3‬تم شراء مواد أولية أساسية كميتها ‪ 1000‬طن بمبلغ ‪ 100000‬دينار من إحدى‬
‫شركات القطاع الخاص شروط تسليم مخازن المشتري‪ ,‬وقد تم نقل البضاعة بواسطة‬
‫شركة نقل خاصة وتم دفع فاتورة النقل البالغة (‪ )1000‬دينار بشيك من قبل الشركة‪.‬‬
‫علما بان الرصيد المخزني لهذه المواد ‪ 200‬طن كلفتها ‪ 20000‬دينار‪.‬‬

‫‪257‬‬
 ‫‪ -4‬تم صرف ‪ 50‬وحدة من المواد األولية األساسية لإلنتاج‪.‬‬

‫‪ -5‬تعاقدت الشركة مع احد المجهزين في بريطانيا على استيراد ‪ 500000‬وحدة من‬

‫المواد األولية المساعدة بسعر ‪ $ 10‬للوحدة‪ ،‬هذا وقد تم فتح اعتماد مستندي الستيراد‬
‫تلك المواد وتم خصم ‪ %10‬من قيمة االعتماد كتأمين وكذلك ‪ 1000000‬دينار‬
‫عمولة فتح االعتماد‪ ،‬وقد وصل إشعار الخصم من البنك بما يفيد ذلك‪ ،‬علما بان سعر‬
‫الصرف السائد ‪ 1180‬دينار للدوالر األمريكي‪.‬‬

‫‪ -6‬وصلت نسبة ‪ %80‬من الكمية المستوردة إلى ميناء البصرة وتم التعاقد مع شركة‬
‫البصرة للمالحة على إنهاء عملية التخليص‪ ،‬وقد بلغت الفاتورة المستحقة لشركة‬
‫البصرة ‪ 300000‬دينار دفعت بشيك كما تم دفع الرسوم الجمركية والبالغة‬
‫‪ 5000000‬دينار بشيك وقد تم وصول البضاعة الى مخازن الشركة وبلغت‬
‫مصاريف النقل ‪ 100000‬دينار دفعت بشيك‪.‬‬

‫‪ -7‬أرسلت الشركة إلى إحدى شركات القطاع الخاص ما يلي‪-:‬‬

‫ا‪ 1500 -‬وحدة من المواد الخام تكلفة الوحدة ‪ 300‬دينار إلجراء عمليات تشغيلية‬
‫بتكلفة ‪ 150‬دينار للوحدة‪.‬‬

‫ب‪ 6000 -‬وحدة من اإلنتاج غير التام تكلفة الوحدة ‪ 60‬دينار إلجراء عمليات‬
‫تشغيلية بتكلفة ‪ 20‬دينار للوحدة‪ .‬هذا وقد تم إرجاع كل الوحدات المرسلة بعد‬
‫إجراء العمليات التشغيلية‪.‬‬

‫‪ -8‬تم صرف ‪ 20000‬وحدة من المواد المساعدة المستوردة من بريطانيا لإلنتاج‪.‬‬

‫‪ -9‬وردت فاتورة بمبلغ ‪ 700000‬دينار مقابل استئجار أجهزة كمبيوتر وقد تم صرف‬
‫نصف قيمة الفاتورة بشيك‪.‬‬

‫‪ -10‬أظهرت عملية الجرد ومراجعة الحسابات ما يلي‪:‬‬

‫ا‪ -‬مبلغ ‪ 100000‬دينار مستحق لورشة األمل مقابل تصليح سيارات الشركة ‪.‬‬

‫‪258‬‬
‫ب‪ -‬دفع مبلغ ‪ 120000‬دينار عن إعالن في جريدة الصباح لمدة سنة كاملة ابتداء‬
‫من ‪2013/1/1‬م‬

‫ج‪ -‬وجود عجز غير طبيعي في مخزون مواد التعبئة والتغليف المستهلكة قدر بمبلغ‬
‫‪ 150000‬اعتبرت الشركة مسئولة عن ثلثي هذا العجز والباقي من مسئولية أمين‬
‫المخازن‪.‬‬

‫المطلوب‪ -:‬إثبات قيود اليومية الالزمة وفق إحكام النظام المحاسبي الموحد‪.‬‬

‫تمرين (‪ :)9‬فيما يلي بعض العمليات التي تمت في إحدى شركات القطاع العام خالل‬
‫عام ‪2012‬م‪.‬‬

‫‪ -1‬سددت الشركة مبلغ ‪ 3000000‬دينار بشيك تبرعات إلحدى دور األيتام‪ ,‬ومبلغ‬
‫‪ 1500000‬تعويضات وغرامات إلحدى شركات القطاع العام‪.‬‬

‫‪ -2‬قامت الشركة بدفع مبلغ ‪ 7000000‬دينار كتعويضات إلحدى الشركات الخاصة علما‬
‫بان الشركة قد احتسبت مخصص لاللتزامات القضائية خاص بهذه القضية بمبلغ‬
‫‪ 5500000‬دينار‪.‬‬

‫‪ -3‬وردت فاتورة بمبلغ ‪ 1200000‬دينار مقابل صيانة وتصليحات أجريت على المبنى‬
‫الخاص بالشركة في نهاية السنة الماضية (شهر كانون أول ‪2011‬م) وتم سدادها من‬
‫الحساب الجاري للشركة‪.‬‬

‫‪ -4‬أظهرت دفاتر الشركة وجود فوائد مستحقة إلحدى البنوك بمبلغ ‪ 500000‬دينار علما‬
‫بان الفوائد المستحقة والتي طالب بها البنك عن السنة الماضية ‪ 1000000‬دينار وقد‬
‫تم سدادها بشيك‪.‬‬

‫‪ -5‬اكتشف خطا في احتساب اندثار إحدى السيارات فبدال من احتسابه بنسبة ‪ %10‬تم‬
‫احتسابه بمعدل ‪ %15‬علما بان تكلفة السيارات ‪ 5000000‬دينار‪.‬‬

‫‪ -6‬تقرر إعدام دين بمبلغ ‪ 500000‬دينار علما بان رصيد مخصص الديون المشكوك في‬
‫تحصيلها ‪ 400000‬دينار على إحدى الشركات الخاصة‪.‬‬

‫‪259‬‬
 ‫‪ -7‬سداد ضريبة على العقارات المملوكة مبلغا قدره ‪ 500000‬دينار نقدا‪.‬‬

‫‪ -8‬تم بيع أثاث بمبلغ ‪ 3000000‬دينار تكلفته التاريخية ‪ 15000000‬دينار مخصص‬

‫االندثار حتى تاريخ البيع ‪ 10000000‬دينار وتم تحصيل المبلغ بشيك‪.‬‬

‫‪ -9‬قررت الشركة تكوين المخصصات التالية‪-:‬‬

‫‪ 700000‬دينار مخصص ديون مشكوك فيها‬

‫‪ 400000‬مخصص هبوط أسعار المخزون‪.‬‬

‫‪ 1400000‬دينار مخصص هبوط أسعار أوراق مالية‬

‫المطلوب‪ -:‬إثبات قيود اليومية في دفاتر الشركة وفقا لمتطلبات النظام المحاسبي الموحد‪.‬‬

‫‪‬‬

‫‪260‬‬
‫الفصل الخامس‬
‫حسابات الموارد‬

‫ايراد نشاط االنتاج السلعي‬ ‫‪‬‬

‫ايراد النشاط التجاري‬ ‫‪‬‬
‫ايراد النشاط الخدمي‬ ‫‪‬‬
‫ايراد التشغيل للغير‬ ‫‪‬‬
‫كلفة الموجودات المصنعة داخليا‬ ‫‪‬‬
‫الفوائد وايجارات االراضي‬ ‫‪‬‬
‫االعانات‬ ‫‪‬‬
‫االيرادات التحويلية‬ ‫‪‬‬
‫االيرادات االخرى‬ ‫‪‬‬

‫‪261‬‬
262
 ‫الفصل الخامس‬
‫حسابات الموارد‬
‫تسعى الوحدات االقتصادية إلى تحقيق جملة أهداف جوهرية‪ ،‬يتمثل ابرز هذه‬
‫األهداف في الحصول على ايرادات من نشاطها الجاري بصفة مستمرة ودورية وذلك‬
‫بهدف تغطية تكاليفها والحصول على أرباح‪ ،‬ومن ثم مواصلة النشاط إلى اجل غير‬
‫معلوم‪ .‬وهذه الموارد تمثل عادة ناتج عوامل اإلنتاج نتيجة مساهمتها في العمليات‬
‫اإلنتاجية‪ .‬وتختلف هذه الموارد باختالف نوع النشاط الذي تزاوله الوحدات االقتصادية‪،‬‬
‫فقد يكون النشاط صناعي أو زراعي أو تجاري أو خدمي وغير ذلك‪.‬‬

‫كما أن موارد الوحدات االقتصادية ال تقتصر حصرا على ايرادات النشاط‬

‫الجاري‪ ،‬بل يمكن أن تحصل على موارد أخرى من مصادر متعددة ليست لها عالقة‬
‫بنشاطاتها الجارية يولدها واقع وظروف تكوين تلك الوحدات‪ .‬وبذلك تشمل الموارد كافة‬
‫اإليرادات التي تحصل عليها الشركات التي تحصل عليها الوحدة االقتصادية من الجهات‬
‫األخرى سواء أكان لها عالقة بنشاطها أو لم يكن‪ ،..‬وتنقسم هذه الموارد إلى الحسابات‬
‫العامة اآلتية‪-:‬‬

‫يتناول هذا الفصل الحسابات العامة التي تتضمنها الموارد وهي‪-:‬‬

‫ايراد نشاط االنتاج السلعي‬ ‫‪‬‬

‫ايراد النشاط التجاري‬ ‫‪‬‬
‫ايراد النشاط الخدمي‬ ‫‪‬‬
‫ايراد التشغيل للغير‬ ‫‪‬‬
‫كلفة الموجودات المصنعة داخليا‬ ‫‪‬‬
‫الفوائد وايجارات االراضي‬ ‫‪‬‬
‫االعانات‬ ‫‪‬‬

‫‪263‬‬
 ‫االيرادات التحويلية‬ ‫‪‬‬
‫االيرادات االخرى‬ ‫‪‬‬
‫وفيما يلي عرض مفاهيم ومكونات كل حساب من الحسابات المذكورة مع‬
‫التطرق إلى المعالجات المحاسبية لكل منها‪.‬‬

‫مكونات حسابات الموارد‬ ‫‪‬‬

‫تتمثل موارد الوحدات االقتصادية باالتي‪:‬‬

‫(‪ )1‬ايرادات النشاط الجاري والذي يعتبر من الموارد الرئيسة وهي ناتج استخدام‬
‫عوامل االنتاج وبالتالي فهي تتسم بصفة االستمرارية والدورية‪.‬‬
‫(‪ )2‬ايرادات عرضية تحصل عليها الوحدة االقتصادية من مصادر متعددة سواء كان‬
‫لها عالقة بنشاطها الجاري او ليس لها عالقة بالنشاط الجاري‪.‬‬
‫قسم النظام المحاسبي الموحد الموارد الى تسع مجموعات رئيسية‪:‬‬
‫انحصرت المجموعات الثالث االولى ودليلها المحاسبي (‪ )42،43،41‬بإيرادات‬
‫النشاط الجاري للوحدات التي تقوم بنشاط االنتاج السلعي والتجاري والخدمي وخصص‬
‫الدليل (‪ )44‬لإليرادات المتحققة مقابل االعمال التي تجريها على منتجات او مواد يمتلكها‬
‫الغير‪ .‬اما كلف المواد التي تصنع داخل الوحدة االقتصادية الستخدامها في نشاطها‬
‫الجاري والعمليات االستثمارية فقد خصص لها الدليل (‪.)45‬‬
‫يجري تبويب ما تحصل عليه الوحدة االقتصادية نتيجة استثمار فائضها النقدي او‬
‫بدل ايجارات االراضي العائدة لها على حساب (‪ )46‬فوائد وايجارات االراضي‪ .‬اضافة‬
‫الى ذلك فان ما تحصل عليه الوحدة االقتصادية من اعانات من قبل الدولة كمساعدة على‬
‫االستمرار في مزاولة نشاطها تبوب على حساب االعانات (‪.)47‬‬
‫اما الوحدات التي تحصل على مواردها نتيجة احكام قانونية او قرارات ادارية فقد‬
‫خصص النظام لها مجموعة (‪ )48‬ايرادات تحويلية‪ .‬ولغرض اعطاء المرونة في النظام‬
‫المحاسبي ولتثبيت اي ايراد لم يدرج ضمن الحسابات اعاله خصص النظام المحاسبي‬
‫الموحد حساب (‪ )49‬لإليرادات االخرى‪.‬‬
‫وفيما يلي شرح لكل نوع من أنواع اإليرادات‪:‬‬
‫ايراد نشاط االنتاج السلعي (‪)41‬‬ ‫‪‬‬
‫يمثل ذلك الجزء من الموارد الناجم عن مبيعات الوحدة االقتصادية من السلع التي‬
‫تقوم بإنتاجها من خالل نشاطها الجاري والمستمر وقد حددها النظام المحاسبي باإليرادات‬
‫االتية‪:‬‬

‫‪264‬‬
 ‫ايراد نشاط الصناعة االستخراجية (‪)411‬‬ ‫‪‬‬
‫يمثل ايراد السلع المستخرجة من باطن االرض دون اجراء اي عملية تحويلية‬
‫عليها‪ .‬وبتعبير اخر يشمل هذا الحساب اإليرادات المتأتية للوحدة االقتصادية من مبيعات‬
‫السلع المستخرجة من الموارد الطبيعية دون إجراء أية عمليات تحويلية عليها كاستخراج‬
‫الحصى والحجر والرمل من المقالع وغيرها‪.‬‬
‫صافي المبيعات (‪)4111‬‬ ‫‪‬‬
‫يشمل هذا الحساب صافي مبيعات المواد المستخرجة المحتسب بموجب قوائم البيع‬
‫بعد تنزيل السماحات والخصومات وأجور نقل المبيعات وغيرها‪ .‬كما ويشمل قيم السلع‬
‫المخفضة أو المقدمة مجانا ً إلى الغير بموجب التشريعات النافذة أو قرارات اإلدارة‪،‬‬
‫ويجري تحليل الحساب المذكور بتخصيص حقول خاصة في يومية اإليرادات لكل من‬
‫إجمالي اإليرادات والسماحات‪.‬‬
‫مثال‬

‫قامت كلية الزراعة في جامعة المثنى ببيع كمية من المشاتل بمبلغ (‪ )1.5‬مليون‬
‫دينار إلى احد المشاتل الخاصة‪.‬المطلوب‪ :‬تسجيل قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫‪ ‬تسجيل قيد االستحقاق‬
‫‪1614‬‬ ‫من حـ‪ /‬مدينون تجاريون قطاع خاص‬ ‫‪1500000‬‬

‫‪4111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬صافي المبيعات‬ ‫‪1500000‬‬

‫‪ ‬تسجيل قيد استالم المبلغ‬

‫‪181‬‬ ‫من حـ‪ /‬نقدية في الصندوق‬ ‫‪1500000‬‬

‫‪1614‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مدينون تجاريون قطاع خاص‬ ‫‪1500000‬‬

‫تغير مخزون اإلنتاج التام (‪)4112‬‬ ‫‪‬‬

‫يشمل هذا الحساب الفرق في رصيد مخزون اإلنتاج التام في آخر المدة عن أول‬
‫المدة بالكلفة‪.‬‬
‫إثبات قيد غلق اإلنتاج التام أول المدة في حساب التغير‬ ‫‪-‬‬
‫‪4112‬‬ ‫من حـ‪ /‬تغير مخزون إنتاج تام‬ ‫×××‬
‫‪1361‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مخزون إنتاج تام أول المدة‬ ‫×××‬
‫أما إثبات كلفة اإلنتاج التام آخر المدة فيتم بجعل حساب مخزون انتاج تام بالكلفة‬
‫مدينا وحساب التغير في المخزون دائنا‪.‬‬
‫إثبات قيد رصيد التغير الدائن في حساب النشاط الجاري‬ ‫‪-‬‬

‫‪265‬‬
 ‫‪4112‬‬ ‫من حـ‪ /‬تغير مخزون إنتاج تام‬ ‫×××‬
‫‪281‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬النشاط الجاري‬ ‫×××‬
‫إثبات قيد رصيد التغير المدين في حساب النشاط الجاري‬ ‫‪-‬‬
‫‪281‬‬ ‫من حـ‪ /‬النشاط الجاري‬ ‫×××‬
‫‪4112‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬تغير مخزون إنتاج تام‬ ‫×××‬
‫تغير مخزون إنتاج غير تام (‪)4113‬‬ ‫‪‬‬
‫يشمل هذا الحساب الفرق في رصيد آخر المدة لإلنتاج غير التام المطروح في‬
‫المخازن أو في مواقع العمل عن رصيده في أول المدة بالكلفة‪ .‬وال تختلف المعالجة‬
‫القيدية لمخزون اإلنتاج غير التام عما ذكر عن مخزون االنتاج التام‪.‬‬
‫إيراد نشاط الصناعات التحويلية (‪)412‬‬ ‫‪‬‬
‫يمثل االنتاج التام المباع من ممارسة نشاط الصناعة التحويلية كالغزل والنسيج‬
‫مثال‪.‬‬
‫صافي المبيعات (‪)4121‬‬ ‫‪‬‬
‫يشمل هذا الحساب صافي مبيعات البضائع المصنعة المحتسب بموجب قوائم البيع‬
‫بعد تنـزيل السماحات والخصومات ومردودات المبيعات وأجور نقل المبيعات وغيرها‪.‬‬
‫كما ويشمل قيم السلع المخفضة والمقدمة مجانا ً بموجب التشريعات النافذة أو قرارات‬
‫اإلدارة‪ .‬ويجري تحليل الحساب المذكور بتخصيص حقول خاصة في يومية اإليرادات‬
‫لكل من إجمالي المبيعات والسماحات والمردودات‪.‬‬
‫مثال‬

‫قامت دائرة بلدية الزهور ببيع (‪ )10‬طن من مادة اإلسفلت سعر الطن الواحد‬
‫(‪ )300‬ألف دينار إلى شركة حمورابي العامة للمقاوالت اإلنشائية‪.‬المطلوب‪:‬اثبات قيود‬
‫اليومية الالزمة‪.‬‬
‫‪ ‬اثبات قيد االستحقاق‬
‫‪1611‬‬ ‫من حـ‪ /‬مدينون قطاع عام‬ ‫‪3000000‬‬
‫‪4121‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬صافي المبيعات‬ ‫‪3000000‬‬
‫‪ ‬اثبات قيد استالم المبلغ‬
‫‪181‬‬ ‫من حـ‪ /‬نقدية في الصندوق‬ ‫‪3000000‬‬

‫‪4121‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مدينون قطاع عام‬ ‫‪3000000‬‬

‫تغير مخزون إنتاج تام (‪)4122‬‬ ‫‪‬‬

‫يشمل هذا الحساب الفرق في رصيد مخزون اإلنتاج التام في آخر المدة عن أول‬
‫المدة بالكلفة‪.‬‬
‫إثبات قيد غلق اإلنتاج التام أول المدة في حساب التغير في المخزون‬ ‫‪-‬‬

‫‪266‬‬
 ‫‪4122‬‬ ‫من حـ‪ /‬تغير مخزون إنتاج تام‬ ‫×××‬
‫‪1361‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مخزون إنتاج تام أول المدة‬ ‫×××‬
‫أما إثبات كلفة اإلنتاج التام آخر المدة فيتم بجعل حساب مخزون انتاج تام بالكلفة‬
‫مدينا وحساب التغير في المخزون دائنا‪.‬‬
‫‪ ‬إثبات قيد رصيد التغير الدائن في حساب النشاط الجاري‬
‫‪4122‬‬ ‫من حـ‪ /‬تغير مخزون إنتاج تام‬ ‫×××‬
‫‪281‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬النشاط الجاري‬ ‫×××‬
‫‪ ‬إثبات قيد رصيد التغير المدين في حساب النشاط الجاري‬
‫‪281‬‬ ‫من حـ‪ /‬النشاط الجاري‬ ‫×××‬
‫إلى حـ‪ /‬تغير مخزون إنتاج تام‬ ‫×××‬
‫‪4122‬‬

‫ويمكن تصوير حساب التغير في المخزون (حسب نوعه) بالشكل االتي ‪:‬‬
‫البيــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫البيــــــــــــــان‬ ‫مدين‬
‫من حـ‪ /‬مخزون اخر المدة‬ ‫×××‬ ‫إلى حـ‪ /‬مخزون أول المدة‬ ‫×××‬
‫من حـ‪ /‬فائض النشاط الجاري‬ ‫×××‬ ‫الى حـ‪ /‬فائض النشاط الجاري‬ ‫×××‬
‫×××‬ ‫×××‬

‫تغير مخزون إنتاج غير تام (‪)4123‬‬ ‫‪‬‬

‫يشمل هذا الحساب الفرق في رصيد آخر المدة لإلنتاج غير التام المطروح في‬
‫المخازن أو في مواقع العمل عن رصيده في أول المدة بالكلفة‪ .‬وال تختلف المعالجة القيدية‬
‫لمخزون اإلنتاج غير التام عما ذكر تغير مخزون إنتاج تام‪.‬‬
‫إيراد نشاط التشييد (‪)413‬‬ ‫‪‬‬
‫يشمل هذا الحساب اإليرادات المتأتية للوحدة االقتصادية التي تمارس أعمال التشييد‬
‫وتنفيذ المقاوالت للغير‪ ،‬وبما يقابل قيمة األعمال التي تم تنفيذها والتي تعتمد أساسا ً على‬
‫شهادة المهندس‪.‬‬
‫يحلل إلى الحسابات اآلتية‪:‬‬
‫إيرادات ذرعات منجزة (‪)4131‬‬ ‫‪‬‬
‫يشمل هذا الحساب قيمة األعمال المنجزة من البناء أو المقاولة خالل الفترة المالية‬
‫ضمن شروط العقد المقاسة بموجب الذرعات الهندسية‪.‬‬
‫تغير أعمال تحت التنفيذ (‪)4132‬‬ ‫‪‬‬
‫يشمل هذا الحساب الفرق بين رصيد أول المدة وآخر المدة لذرعات العمل المنجزة‬
‫واألعمال المنجزة غير المذروعة والمواد المطروحة في موقع العمل‪.‬‬
‫يجب التمييز بين نوعين من عقود المقاوالت‪:‬‬
‫‪ ‬عقد العمل‪ ،‬حيث تعتبر إيرادات عقد العمل ايرادات نهائية في سنة تحقيقها‪.‬‬

‫‪267‬‬
‫‪ ‬عقد المقاولة‪ ،‬وهي العقود التي تزيد مدة تنفيذها عن سنة واحدة وتتضمن عدة‬
‫مراحل متكاملة‪.‬‬
‫ال يمكن الفصل بين هذين النوعين من العقود أو معرفة نتيجة نشاطهما بدقة إال بعد‬
‫انتهاء العقد‪ ،‬وتطبق بشأنها القاعدة المحاسبية رقم (‪ )1‬الخاصة بقياس نتيجة نشاط عقود‬
‫اإلنشاء والمبينة فقراتها أدناه‪:‬‬
‫‪ .1‬يجب اعتماد طريقة نسبة اإلنجاز أو طريقة العقد المنجز في قياس نتيجة النشاط‬
‫لعقود اإلنشاء‪.‬‬
‫‪ .2‬يمكن اعتماد طريقة نسبة اإلنجاز في حالة إمكانية التقدير المعقول لنتيجة العقد والذي‬
‫يمكن االعتماد عليه‪ ،‬ويمكن التأكد من ذلك إذا توفرت الشروط اآلتية‪:‬‬
‫(‪ )1‬إمكانية التقدير المناسب لإليرادات اإلجمالية لكل مرحلة من مراحل العمل المنجز‪.‬‬
‫(‪ )2‬إمكانية التقدير المناسب للتكاليف اإلجمالية لكل مرحلة من مراحل العمل المنجز‪.‬‬
‫(‪ )3‬استقرار مستويات األسعار وانخفاض المخاطر‪.‬‬
‫أما طريقة العقد المنجز‪ ،‬فيعترف بموجبها باإليرادات عندما ينتهي العقد بصورة‬
‫شبه كلية‪ ،‬وتستخدم هذه الطريقة في حالة وجود الظروف اآلتية‪:‬‬
‫(‪ )1‬صعوبة تقدير تكاليف وإيرادات العقد بالشكل الذي يمكن االعتماد عليه‪.‬‬
‫(‪ )2‬وجود تغيرات سريعة في مستويات األسعار‪.‬‬
‫‪ .3‬يجب أن تتضمن تكاليف عقود اإلنشاء التكاليف المباشرة المتعلقة بكل عقد باإلضافة‬
‫إلى التكاليف العامة التي يمكن ربطها بعقود محددة‪.‬‬
‫‪ .4‬في حالة اختيار المقاول ألي طريقة من طرق قياس نتيجة نشاط عقود اإلنشاء لعقد‬
‫معين يجب عليه استخدام نفس الطريقة في العقود المماثلة‪.‬‬
‫‪ .5‬يجب أن تخصص الخسائر المتوقعة في البيانات والحسابات الختامية سواء أكانت عن‬
‫المرحلة المنجزة من العقد أو عن أعمال ستنجز في المستقبل‪ ،‬بغض النظر عن‬
‫اعتماد أي من الطريقتين‪.‬‬
‫‪ .6‬يجب اخذ تخصيص للمصاريف المحتملة لفترة الصيانة‪ ،‬بغض النظر عن اعتماد أي‬
‫الطريقتين‪.‬‬
‫‪ .7‬يجب اإلفصاح في البيانات والحسابات الختامية عما يلي‪:‬‬
‫(‪ )1‬قيمة األعمال تحت التنفيذ‪.‬‬
‫(‪ )2‬المبالغ المقبوضة‪ ،‬والمستحقة عن ذرعات العمل المنجز‪ ،‬والسلف والتأمينات على‬
‫حساب العقود لألعمال قيد اإلنجاز‪.‬‬
‫(‪ )3‬التغير في السياسة المحاسبية المستخدمة لمحاسبة عقود اإلنشاء‪ ،‬وتحديد قيمة‬
‫اآلثار الناجمة عن التغير‪ ،‬وأسبابه‪.‬‬
‫‪ .8‬تطبق القاعدة المحاسبية رقم (‪ )1‬الخاصة بقياس نتيجة نشاط عقود اإلنشاء‪.‬‬

‫‪268‬‬
 ‫مثال‬

‫تعاقدت دائرة المشاريع مع إحدى الشركات على تنفيذ مشروع بمبلغ إجمالي قدره‬
‫(‪ )90‬مليون دينار وقد قدمت الذرعات المدرجة أدناه‪:‬‬
‫‪ -1‬الذرعة األولى بتاريخ ‪2012/4/10‬‬
‫عمل منجز‬ ‫‪10000000‬‬

‫يضاف ‪ %75‬من المواد المطروحة (‪)%75 ×2000000‬‬ ‫‪1500000‬‬

‫المجموع‬ ‫‪11500000‬‬

‫ينـزل‪ /‬استقطاعات نقدية ‪ %10‬من العمل المنجز(‪)%10×10000000‬‬ ‫(‪)1000000‬‬

‫سلفة مقدمة‬ ‫(‪)500000‬‬

‫المبلغ المتبقي‬ ‫‪10000000‬‬

‫‪ -2‬الذرعة الثانية بتاريخ ‪2012/9/15‬‬

‫عمل منجز‬ ‫‪25000000‬‬

‫يضاف ‪ %75‬من المواد المطروحة (‪)%75 ×3000000‬‬ ‫‪2250000‬‬

‫المجموع‬ ‫‪27250000‬‬

‫ينـزل‪/‬استقطاعات نقدية ‪ %10‬من العمل المنجز‬ ‫(‪)2500000‬‬

‫سلفة مقدمة‬ ‫(‪)1000000‬‬

‫المبلغ المتبقي‬ ‫‪23750000‬‬

‫ينـزل‪ /‬صافي المبلغ المدفوع سابقا ً (الذرعة االولى)‬ ‫(‪)10000000‬‬

‫صافي المبلغ المتبقي‬ ‫‪13750000‬‬

‫‪ -3‬الذرعة الثالثة بتاريخ ‪( 2013/6/15‬السنة الالحقة)‬

‫عمل منجز‬ ‫‪60000000‬‬

‫‪269‬‬
 ‫يضاف ‪ %75‬من المواد المطروحة (‪) %75× 4000000‬‬ ‫‪3000000‬‬

‫المجموع‬ ‫‪63000000‬‬

‫ينـزل‪/‬استقطاعات نقدية ‪ %10‬من العمل المنجز‬ ‫(‪)6000000‬‬

‫سلفة مقدمة‬ ‫(‪)1500000‬‬

‫المبلغ المتبقي‬ ‫‪55500000‬‬

‫ينـزل‪/‬صافي المبالغ المدفوعة سابقا ً (الذرعة االولى والثانية)‬ ‫(‪)23750000‬‬

‫صافي المبلغ‬ ‫‪31750000‬‬

‫‪ -4‬الذرعة الرابعة بتاريخ ‪2013/12/15‬‬

‫عمل منجز‬ ‫‪70000000‬‬

‫يضاف ‪ %75‬من المواد المطروحة (‪)%75 × 2000000‬‬ ‫‪1500000‬‬

‫المجموع‬ ‫‪71500000‬‬

‫ينـزل‪/‬استقطاعات نقدية ‪ %10‬من العمل المنجز‬ ‫(‪)7000000‬‬

‫سلفة مقدمة‬ ‫(‪)2000000‬‬

‫المبلغ المتبقي‬ ‫‪62500000‬‬

‫ينـزل‪/‬صافي المبالغ المدفوعة سابقا ً‬ ‫(‪)55500000‬‬

‫صافي المبلغ‬ ‫‪7000000‬‬

‫المعالجات القيدية‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬طريقة نسبة اإلنجاز‬
‫‪ -1‬استحقاق الذرعة األولى في السنة األولى بتاريخ ‪2012/4/10‬‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫من مذكورين‬

‫‪270‬‬
‫‪161‬‬ ‫حـ‪ /‬المدينون التجاريون‬ ‫‪10000000‬‬

‫‪1661‬‬ ‫حـ‪ /‬تأمينات لدى الغير‬ ‫‪1000000‬‬

‫‪2641‬‬ ‫حـ‪ /‬سلف مستلمة مقدما ً‬ ‫‪500000‬‬

‫‪4131‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬إيرادات ذرعات منجزة‬ ‫‪11500000‬‬

‫(اثبات قيد استحقاق الذرعة االولى)‬

‫‪ ‬استالم المبلغ المستحق‬

‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪181‬‬ ‫من حـ‪ /‬النقدية بالصندوق‬ ‫‪10000000‬‬

‫‪161‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬المدينون التجاريون‬ ‫‪10000000‬‬

‫(اثبات قيد استالم مبلغ الذرعة االولى)‬

‫‪ -2‬استحقاق الذرعة الثانية في السنة األولى بتاريخ ‪2012/9/15‬‬

‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫من مذكورين‬

‫‪161‬‬ ‫حـ‪ /‬المدينون التجاريون‬ ‫‪13750000‬‬

‫‪1661‬‬ ‫حـ‪ /‬تأمينات لدى الغير‬ ‫‪2500000‬‬

‫‪2641‬‬ ‫حـ‪ /‬سلف مستلمة مقدما ً‬ ‫‪1000000‬‬

‫‪4131‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬إيرادات ذرعات منجزة‬ ‫‪17250000‬‬

‫(اثبات قيد استحقاق الذرعة الثانية)‬

‫‪ ‬استالم المبلغ المستحق‬

‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪181‬‬ ‫من حـ‪ /‬النقدية بالصندوق‬ ‫‪13750000‬‬

‫‪271‬‬
 ‫‪161‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬المدينون التجاريون‬ ‫‪13750000‬‬

‫(اثبات قيد استالم مبلغ الذرعة الثانية)‬

‫في نهاية السنة يجري تحديد تكاليف العمل المنجز من تاريخ أخر ذرعة ولغاية‬
‫انتهاء السنة ولم يتم بعد تقديم ذرعة العمل واالعتراف بها وذلك من (واقع حسابات‬
‫التكاليف أو السجالت المالية) ومعالجتها في حساب تغير أعمال تحت التنفيذ واعتبارها‬
‫أعمال تحت التنفيذ إلزالة اثر المصاريف لألعمال تحت التنفيذ على نتيجة النشاط ويتم‬
‫غلق المصاريف النوعية وإيرادات ذرعات العمل المنجزة والمعترف بها من قبل شركة‬
‫المقاوالت المنفذة (المقاول) في حساب العمليات الجارية لتحديد نتيجة النشاط لألعمال‬
‫المنجزة‪.‬‬
‫وعلى افترض إن كلفة األعمال للفترة من ‪ 2012/9/15‬لغاية ‪2012/12/31‬‬
‫(‪ )15‬مليون دينار فانه يجري اثبات القيد اآلتي‪:‬‬
‫‪1363‬‬ ‫من حـ‪ /‬أعمال تحت التنفيذ‬ ‫‪15000000‬‬

‫‪4132‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬تغير أعمال تحت التنفيذ‬ ‫‪15000000‬‬

‫واذا افترض إن كلفة االستخدامات (المصاريف) لتنفيذ المشروع من بداية السنة‬

‫ولغاية ‪ 2012/12/31‬تبلغ (‪ )35‬مليون دينار من واقع السجالت المالية وحساب‬
‫التكاليف فانه يجري اثبات قيود الغلق اآلتية‪:‬‬
‫‪ ‬غلق حساب تغير أعمال تحت التنفيذ‬
‫‪4132‬‬ ‫من حـ‪ /‬تغير أعمال تحت التنفيذ‬ ‫‪15000000‬‬

‫‪281‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬العمليات الجارية‬ ‫‪15000000‬‬

‫‪ ‬غلق مصاريف الذرعتين األولى والثانية‬

‫‪281‬‬ ‫من حـ‪ /‬العلميات الجارية‬ ‫‪35000000‬‬

‫‪3‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬المصاريف (حسب نوعها)‬ ‫‪35000000‬‬

‫‪ ‬غلق إيرادات الذرعتين األولى والثانية‬

‫‪ 28750000 = 17250000 + 11500000‬دينار‬

‫‪272‬‬
 ‫‪4131‬‬ ‫من حـ‪ /‬إيرادات ذرعات منجزة‬ ‫‪28750000‬‬

‫‪281‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬العمليات الجارية‬ ‫‪28750000‬‬

‫وبذلك يكون رصيد حساب العمليات الجارية كما في ‪ 2012/12/31‬كما يأتي‪:‬‬

‫(ايرادات الذرعات المنجزة ‪ +‬التغير في االعمال تحت التنفيذ) ــ االستخدامات‬
‫(‪ ) 15000000 + 28750000‬ــ ‪ 8750000 = 35000000‬دينار‬
‫حـ‪ /‬العمليات الجارية في ‪2012/12/31‬‬
‫الموارد‬ ‫المبلغ‬ ‫االستخدامات‬ ‫المبلغ‬
‫حـ‪ /‬إيرادات ذرعات منجزة‬ ‫‪28750000‬‬ ‫االستخدامات (حسب نوعها)‬ ‫‪35000000‬‬
‫حـ‪ /‬تغير أعمال تحت التنفيذ‬ ‫الجاري ‪15000000‬‬ ‫النشاط‬ ‫فائض‬ ‫‪8750000‬‬
‫(الرصيد) ‪12/31‬‬
‫‪43750000‬‬ ‫‪43750000‬‬

‫‪ -3‬استحقاق الذرعة الثالثة في السنة الالحقة ‪2013/6/15‬‬

‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫من مذكورين‬

‫‪161‬‬ ‫حـ‪ /‬المدينون التجاريون‬ ‫‪31750000‬‬

‫‪1661‬‬ ‫حـ‪ /‬تأمينات لدى الغير‬ ‫‪6000000‬‬

‫‪2641‬‬ ‫حـ‪ /‬سلف مستلمة مقدما ً‬ ‫‪1500000‬‬

‫‪4131‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬إيرادات ذرعات منجزة‬ ‫‪39250000‬‬

‫(اثبات قيد استحقاق الذرعة الثالثة)‬

‫‪ ‬استالم المبلغ المستحق‬

‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪181‬‬ ‫من حـ‪ /‬النقدية بالصندوق‬ ‫‪31750000‬‬

‫‪161‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬المدينون التجاريون‬ ‫‪31750000‬‬

‫(اثبات قيد استالم مبلغ الذرعة الثالثة)‬

‫‪273‬‬
 ‫‪ -4‬استحقاق الذرعة الرابعة في السنة الالحقة ‪2013/12/15‬‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫من مذكورين‬

‫‪161‬‬ ‫حـ‪ /‬المدينون التجاريون‬ ‫‪7000000‬‬

‫‪1661‬‬ ‫حـ‪ /‬تأمينات لدى الغير‬ ‫‪7000000‬‬

‫‪2641‬‬ ‫حـ‪ /‬سلف مستلمة مقدما ً‬ ‫‪2000000‬‬

‫‪4131‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬إيرادات ذرعات منجزة‬ ‫‪16000000‬‬

‫(اثبات قيد استحقاق الذرعة الرابعة)‬

‫‪ ‬استالم المبلغ المستحق‬

‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪181‬‬ ‫من حـ‪ /‬النقدية بالصندوق‬ ‫‪7000000‬‬

‫‪161‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬المدينون التجاريون‬ ‫‪7000000‬‬

‫(اثبات قيد استالم مبلغ الذرعة الرابعة)‬

‫يتم قفل ايرادات الذرعتين الثالثة في حساب العمليات الجارية باإلضافة الى‬
‫التغير في اعمال تحت التنفيذ لكي يتم التوصل الى فائض النشاط الجاري‪.‬‬
‫‪ 55250000 = 16000000 + 39250000‬دينار‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪4131‬‬ ‫من حـ‪ /‬إيرادات ذرعات منجزة‬ ‫‪55250000‬‬

‫‪281‬‬ ‫الى حـ‪ /‬العمليات الجارية‬ ‫‪55250000‬‬

‫(قفل االيرادات في ساب العمليات الجارية)‬

‫‪274‬‬
 ‫‪ ‬طريقة العقد المنجز‬
‫تطبق نفس قيود الذرعة األولى والثانية في المثال السابق وفي نهاية السنة األولى‬
‫تجري القيود اآلتية‪:‬‬
‫‪ -1‬معالجة تكاليف االستخدامات خالل السنة في حساب أعمال تحت التنفيذ‬
‫‪1363‬‬ ‫من حـ‪ /‬أعمال تحت التنفيذ‬ ‫‪35000000‬‬

‫‪4132‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬تغير أعمال تحت التنفيذ‬ ‫‪35000000‬‬

‫‪ -2‬معالجة إيرادات ذرعات منجزة خالل السنة في حساب ذرعات منجزة (أعمال منجزة‬
‫من ‪ 9/15‬لغاية ‪)12/31‬‬
‫‪4131‬‬ ‫من حـ‪ /‬إيرادات ذرعات منجزة‬ ‫‪28750000‬‬

‫‪2642‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬ذرعات منجزة‬ ‫‪28750000‬‬

‫‪ -3‬في بداية السنة الالحقة (الذرعة الثالثة) ‪2013/6/15‬‬

‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من مذكورين‬
‫‪161‬‬ ‫حـ‪ /‬المدينون التجاريون‬ ‫‪31750000‬‬
‫‪1661‬‬ ‫حـ‪ /‬تأمينات لدى الغير‬ ‫‪6000000‬‬
‫‪2641‬‬ ‫حـ‪ /‬سلف مستلمة مقدما ً‬ ‫‪1500000‬‬
‫‪4131‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬إيرادات ذرعات منجزة‬ ‫‪39250000‬‬
‫(اثبات قيد استحقاق الذرعة الثالثة)‬

‫‪ ‬اثبات استالم المبلغ‬

‫‪181‬‬ ‫من حـ‪ /‬النقدية بالصندوق‬ ‫‪31750000‬‬
‫‪161‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬المدينون التجاريون‬ ‫‪31750000‬‬
‫(اثبات قيد استالم مبلغ الذرعة الثالثة)‬
‫‪ ‬استحقاق ذرعة العمل الرابعة بتاريخ ‪2013/12/15‬‬
‫‪161‬‬ ‫من حـ‪ /‬المدينون التجاريون‬ ‫‪7000000‬‬
‫‪1661‬‬ ‫من حـ‪ /‬تأمينات لدى الغير‬ ‫‪7000000‬‬
‫‪2641‬‬ ‫من حـ‪ /‬سلف مستلمة مقدما ً‬ ‫‪2000000‬‬
‫‪4131‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬إيرادات ذرعات منجزة‬ ‫‪16000000‬‬
‫(اثبات قيد استحقاق الذرعة الرابعة)‬

‫‪275‬‬
 ‫‪ ‬أثبات استالم المبلغ المستحق‬
‫‪181‬‬ ‫من حـ‪ /‬النقدية بالصندوق‬ ‫‪7000000‬‬

‫‪161‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬المدينون التجاريون‬ ‫‪7000000‬‬

‫(اثبات قيد استالم مبلغ الذرعة الرابعة)‬

‫في نهاية السنة‪-:‬‬

‫‪ -1‬غلق رصيد األعمال تحت التنفيذ في بداية السنة في حساب التغير‬

‫‪4132‬‬ ‫من حـ‪ /‬تغير أعمال تحت التنفيذ‬ ‫‪35000000‬‬

‫‪1362‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬أعمال تحت التنفيذ‬ ‫‪35000000‬‬

‫‪ -2‬إضافة إيرادات الذرعات المنجزة المدورة من السنة السابقة إلى السنة الحالية‬
‫‪2642‬‬ ‫من حـ‪ /‬ذرعات منجزة‬ ‫‪28750000‬‬

‫‪4131‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬إيرادات ذرعات منجزة‬ ‫‪28750000‬‬

‫‪ -3‬غلق حساب استخدامات ومصاريف ذرعات العمل المنجز في حساب العمليات‬

‫الجارية‬
‫نفرض أن كلفة االستخدامات لتنفيذ المشروع من بداية السنة الحالية لغاية‬
‫‪ )34250( 2013/12/31‬ألف دينار‪.‬‬
‫‪281‬‬ ‫من حـ‪ /‬العمليات الجارية‬ ‫‪34250000‬‬

‫‪3‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬المصروفات حسب نوعها‬ ‫‪34250000‬‬

‫‪ -4‬غلق حساب إيرادات ذرعات منجزة وحساب تغير أعمال تحت التنفيذ في حساب‬
‫العمليات الجارية‪:‬‬
‫‪ 84000000 = 16000000 + 39250000 + 28750000‬إيرادات ذرعات منجزة‬

‫‪4131‬‬ ‫من حـ‪ /‬إيرادات ذرعات منجزة‬ ‫‪84000000‬‬

‫‪281‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬العمليات الجارية‬ ‫‪84000000‬‬

‫‪276‬‬
 ‫‪ -5‬غلق حساب تغير أعمال تحت التنفيذ للسنة السابقة‬
‫‪281‬‬ ‫من حـ‪ /‬العمليات الجارية‬ ‫‪35000000‬‬

‫‪4132‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬تغير أعمال تحت التنفيذ‬ ‫‪35000000‬‬

‫حـ‪ /‬العمليات الجارية في ‪2013/12/31‬‬

‫الموارد‬ ‫المبلغ‬ ‫االستخدامات‬ ‫المبلغ‬
‫حـ‪ /‬إيرادات ذرعات منجزة‬ ‫‪84000000‬‬ ‫حـ‪ /‬االستخدامات (حسب نوعها)‬ ‫‪34250000‬‬
‫حـ‪ /‬تغير أعمال تحت التنفيذ‬ ‫‪15000000‬‬ ‫حـ‪ /‬تغير أعمال تحت التنفيذ‬ ‫‪35000000‬‬
‫فائض النشاط الجاري (الرصيد)‬ ‫‪29250000‬‬
‫‪12/31‬‬
‫‪99000000‬‬ ‫‪99000000‬‬
‫رصيد العمليات الجارية كما في ‪ 2013/12/31‬اذا اضيف التغير في اعمال تحت‬
‫التنفيذ من السنة الماضية يصبح كما يلي‪:‬‬

‫‪ 29250000 = )35000000 + 34250000( – 99000000‬دينار‪.‬‬

‫إيراد نشاط اإلنتاج النباتي (‪)414‬‬ ‫‪‬‬

‫يشمل هذا الحساب اإليرادات المتأتية للوحدات التي تقوم بنشاط اإلنتاج الزراعي‬
‫والناتجة عن بيع منتجاتها‪ ،‬اي انه يمثل ايراد بيع المحاصيل الزراعية‪.‬‬
‫صافي المبيعات (‪)4141‬‬ ‫‪‬‬
‫يشمل هذا الحساب صافي اإليرادات الناتجة عن بيع المنتجات والمحاصيل‬
‫الزراعية بعد تنـزيل السماحات والخصومات ومردودات المبيعات وأجور نقل المبيعات‬
‫وغيرها‪ .‬كما ويشمل قيم السلع والمنتجات المخفضة أو المقدمة مجانا ً إلى الغير بموجب‬
‫التشريعات النافذة أو قرارات اإلدارة‪ .‬ويجري تحليل الحساب المذكور بتخصيص حقول‬
‫خاصة في يومية اإليرادات لكل من إجمالي المبيعات والسماحات والمردودات‪.‬‬
‫مثال‬

‫قامت دائرة بلدية الرميثة ببيع (‪ )2‬طن من الشعير بسعر(‪ )500‬ألف دينار للطن‬
‫الواحد إلى الشركة العامة لتجارة الحبوب‪ .‬المطلوب‪ :‬تسجيل قيود اليومية الالزمة في‬
‫دائرة بلدية الرميثة‪.‬‬

‫‪277‬‬
 ‫‪ ‬تسجيل قيد االستحقاق‬
‫‪1611‬‬ ‫من حـ‪ /‬مدينون قطاع عام‬ ‫‪1000000‬‬

‫‪4141‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬صافي المبيعات‬ ‫‪1000000‬‬

‫‪ ‬تسجيل قيد استالم المبلغ‬

‫‪181‬‬ ‫من حـ‪ /‬نقدية بالصندوق‬ ‫‪1000000‬‬

‫‪1611‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مدينون قطاع عام‬ ‫‪1000000‬‬

‫تغير مخزون إنتاج تام (‪)4142‬‬ ‫‪‬‬

‫يشمل هذا الحساب الفرق في رصيد مخزون اإلنتاج التام في آخر المدة عن أول‬
‫المدة بالكلفة‪ .‬وال تختلف المعالجة القيدية لمخزون اإلنتاج التام عما ذكر في كل من‬
‫الصناعات االستخراجية والتحويلية‪.‬‬
‫تغير المخزون النباتي زراعة قائمة (‪)4143‬‬ ‫‪‬‬
‫يشمل هذا الحساب الفرق بين القيمة التقديرية للزراعة القائمة في آخر المدة عن أول‬
‫المدة‪.‬‬
‫‪ ‬إثبات قيد غلق إنتاج زراعة قائمة أول المدة في حساب التغير‬
‫‪4143‬‬ ‫من حـ‪ /‬تغير مخزون اإلنتاج النباتي زراعة قائمة‬ ‫×××‬

‫‪1364‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مخزون اإلنتاج النباتي زراعة قائمة‬ ‫×××‬

‫أما إثبات كلفة اإلنتاج النباتي آخر المدة فيتم بعكس القيد السابق‪.‬‬
‫‪ ‬إثبات قيد رصيد التغير الدائن في حساب النشاط الجاري‬
‫‪4143‬‬ ‫من حـ‪ /‬تغير مخزون اإلنتاج النباتي زراعة قائمة‬ ‫×××‬

‫‪281‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬النشاط الجاري‬ ‫×××‬

‫‪ ‬إثبات قيد رصيد التغير المدين في حساب النشاط الجاري‬

‫‪281‬‬ ‫من حـ‪ /‬النشاط الجاري‬ ‫×××‬

‫‪4143‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬تغير مخزون اإلنتاج النباتي زراعة قائمة‬ ‫×××‬

‫‪278‬‬
 ‫ايراد نشاط االنتاج الحيواني (‪)415‬‬ ‫‪‬‬
‫يمثل االيراد الناجم عن بيع اللحوم ونتاج االنتاج الحيواني‪ .‬ويشمل هذا الحساب‬
‫اإل يرادات التي تحصل عليها الوحدة االقتصادية التي تمارس نشاط اإلنتاج الحيواني‬
‫(كتربية األغنام والدواجن والمواشي واألسماك‪ ..‬الخ) والناتجة عن بيع لحومها وإنتاجها‬
‫خالل الفترة المالية ويحلل إلى الحسابات اآلتية‪-:‬‬
‫صافي المبيعات إنتاج الحيواني (‪)4151‬‬ ‫‪‬‬
‫يشمل هذا الحساب صافي اإليرادات الناتجة عن بيع المنتجات الحيوانية ولحومها‬
‫بعد تنـزيل السماحات والخصومات ومردودات المبيعات وأجور نقل المبيعات وغيرها‪.‬‬
‫كما ويشمل قيم السلع والمنتجات المخفضة أو المقدمة مجانا ً إلى الغير بموجب التشريعات‬
‫النافذة أو قرارات اإلدارة‪ .‬ويجري تحليل الحساب المذكور بتخصيص حقول خاصة في‬
‫يومية اإليرادات بكل من إجمالي المبيعات والسماحات والمردودات‪.‬‬
‫تغير مخزون إنتاج تام (‪)4152‬‬ ‫‪‬‬
‫يشمل هذا الحساب الفرق في مخزون اإلنتاج الحيواني التام والجاهز للبيع في آخر‬
‫المدة عن أول المدة بالكلفة‪.‬‬
‫تغير مخزون إنتاج تحت التكوين (‪)4153‬‬ ‫‪‬‬
‫يشمل هذا الحساب الفرق بين القيمة التقديرية في آخر المدة عن أول المدة‬
‫للمنتجات الحيوانية غير الجاهزة للبيع بالكلفة‪.‬‬
‫ايراد ماء وكهرباء (‪)416‬‬ ‫‪‬‬
‫يشمل هذا الحساب اإليرادات المتأتية للوحدة االقتصادية التي تقوم بإنتاج وبيع‬
‫القدرة الكهربائية والمياه بنوعيه الخام والصافي خالل الفترة المالية‪ .‬ويمثل كذلك هذا‬
‫الحساب االيراد المتأتي عن بيع المياه الخام والصافي واجور تأسيس االنابيب وكذلك‬
‫اجرة الوحدات الكهربائية المباعة الى المستهلكين واجور تأسيس الشبكات التأسيسية‪.‬‬
‫خصص النظام حساب ايراد الماء (‪ )4161‬لتثبيت قيمة المبيعات من الماء الخام‬
‫الصافي واجور تأسيس االنابيب ونصب المقاييس‪ ،‬وحساب ايراد الكهرباء (‪)4162‬‬
‫إلثبات قيمة المبيعات من الطاقة الكهربائية واجور نصب وتأسيس االسالك‪ .‬وتكون‬
‫المعالجة القيدية كاالتي‪:‬‬
‫‪ ‬اثبات قيد مبيعات الماء والكهرباء‬
‫‪161‬‬ ‫من حـ‪ /‬المدينون التجاريون (حسب القطاعات)‬ ‫×××‬
‫‪4161‬‬ ‫الى حـ‪ /‬ايرادات ماء‬ ‫×××‬
‫‪4162‬‬ ‫الى حـ‪ /‬ايراد كهرباء‬ ‫×××‬
‫‪ ‬اثبات قيد استحصال مبلغ المبيعات‬
‫‪1811‬‬ ‫من حـ‪ /‬صندوق المركز‬ ‫×××‬
‫‪161‬‬ ‫الى حـ‪ /‬المدينون التجاريون (حسب القطاعات)‬ ‫×××‬

‫‪279‬‬
 ‫ويحلل إلى الحسابات اآلتية‪:‬‬
‫إيراد ماء (‪)4161‬‬ ‫‪‬‬
‫يشمل هذا الحساب اإليراد المتأتي عن مبيعات الوحدة االقتصادية من المياه بنوعيه‬
‫الخام والصافي وكافة اإليرادات األخرى المتعلقة بهذا النشاط‪.‬‬
‫إيراد ماء الشرب ‪41611‬‬ ‫‪‬‬
‫يشمل هذا الحساب اإليراد المتأتي عن مبيعات الوحدة االقتصادية من ماء الشرب‬
‫وكافة اإليرادات األخرى المتعلقة بهذا النشاط سواء أكان نشاطا ً رئيسيا ً أم ثانوياً‪.‬‬
‫مثال‬

‫قامت دائرة بلدية ميسان بتوزيع الماء الصالح للشرب بصهاريج حوضية وقد بلغ‬
‫اإليراد المتأتي منها (‪ )50‬ألف دينار‪ .‬المطلوب‪ :‬تسجيل قيود اليومية الالزمة‬
‫‪181‬‬ ‫من حـ‪ /‬صندوق المركز‬ ‫‪50000‬‬
‫‪41611‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬إيراد ماء الشرب‬ ‫‪50000‬‬

‫إيراد ماء خام (‪)41612‬‬ ‫‪‬‬

‫يشمل هذا الحساب اإليراد المتأتي عن مبيعات الوحدة االقتصادية من الماء الخام‬
‫وكافة اإليرادات األخرى المتعلقة بهذا النشاط سواء أكان نشاطا ً رئيسيا ً أم ثانوياً‪.‬‬
‫إيراد الكهرباء (‪)4162‬‬ ‫‪‬‬
‫يشمل هذا الحساب اإليراد الذي تحصل عليه الوحدة االقتصادية عن مبيعات الطاقة‬
‫الكهربائية وكافة اإليرادات األخرى المتعلقة بهذا النشاط‪.‬‬
‫إيراد بيع مخلفات (‪)417‬‬ ‫‪‬‬
‫يمثل ايراد بيع المخلفات الناشئة عن عملية االنتاج‪ .‬ويسجل في هذا الحساب قيمة‬
‫مبيعات المخلفات الناشئة عن العملية اإلنتاجية أو القيمة التقديرية لهذه المخلفات عند قيام‬
‫الوحدة بخزنها بهدف بيعها أو استخدامها في المستقبل‪ .‬وتكون المعالجة القيدية كاآلتي‪:‬‬
‫مثال‬
‫قامت الشركة العامة للحديد والصلب بتقدير قيمة فضالت اإلنتاج المتواجدة في‬
‫نهاية السنة باألقسام اإلنتاجية والناتجة عن العملية اإلنتاجية بـ(‪ )5000‬ألف دينار‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬تسجيل قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫‪ ‬إثبات قيد المخلفات في نهاية السنة‬
‫‪1354‬‬ ‫من حـ‪ /‬مخزن المخلفات والمستهلكات‬ ‫‪5000000‬‬

‫‪417‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬إيراد بيع مخلفات‬ ‫‪5000000‬‬

‫و خالل السنة الالحقة تم بيع هذه المخلفات بقيمة (‪ )5500‬ألف دينار‪.‬‬

‫‪280‬‬
 ‫‪ ‬إثبات قيد بيع المخلفات‬
‫‪165‬‬ ‫من حـ‪ /‬مدينو نشاط غير جاري‬ ‫‪5500000‬‬

‫‪1354‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مخزن المخلفات والمستهلكات‬ ‫‪5000000‬‬

‫‪491‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬إيرادات سنوات سابقة‬ ‫‪500000‬‬

‫أما إذا تم استخدام هذه المخلفات مرة ثانية باإلنتاج وذلك بإعادة صهرها مثالً‬
‫فينظم القيد اآلتي‪:‬‬
‫‪ ‬إثبات قيد إعادة استخدام المخلفات في اإلنتاج‬
‫‪3254‬‬ ‫من حـ‪ /‬المخلفات والمستهلكات‬ ‫‪5000000‬‬

‫‪1354‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مخزون المخلفات والمستهلكات‬ ‫‪5000000‬‬

‫خصص النظام المحاسبي الموحد مجموعة من الحسابات لغرض تثبيت المعالجة‬

‫القيدية الناجمة عن االيرادات اعاله وكما يلي‪:‬‬
‫يحدد صافي المبيعات (ويستخدم في كل من نشاط الصناعات االستخراجية‬
‫والتحويلية ونشاط االنتاج النباتي والحيواني) لبيان قيمة االنتاج السلعي المباع بموجب‬
‫قوائم البيع مطروحا منها الخصم والعمولة والمردودات واجور النقل والهدايا والعينات‪.‬‬
‫وعلى هذا االساس‪ ،‬فانه جرى تخصيص حسابات فرعية ضمن الحسابات لغرض‬
‫الوصول الى الحساب الصافي وبإمكان الوحدة ان تخصص هذه الحسابات الفرعية‬
‫لغرض بيان مبيعاتها من كل صنف وذلك لألغراض االحصائية‪ ،‬وكذلك باإلمكان فتح‬
‫سجالت فرعية خارج المجموعة الدفترية لغرض بيان حجم المبيعات حسب الجهات‬
‫المشترية‪.‬‬
‫عالوة على ما تقدم فقد خصص النظام المحاسبي الموحد حساب التغير في مخزون‬
‫االنتاج التام لغرض بيان المعالجة القيدية الناشئة عن تغير مخزون االنتاج التام (لكل من‬
‫الصناعات والنشاطات المبينة في اعاله ) اخر المدة مقوما بسعر الكلفة‪ .‬والغرض من‬
‫استخدام الحساب هو لغرض معالجة االنتاج التام اول المدة واخر المدة بصورة غير‬
‫مباشرة في حساب النشاط الجاري بتوسيط الحساب المذكور‪.‬‬
‫ويجري ترحيل مخزون االنتاج التام اول المدة الى الجانب المدين من حساب‬
‫النشاط الجاري ويرحل الى الجانب الدائن منه مخزون اخر المدة ويستخرج الفرق‬
‫بالزيادة او النقصان ومن ثم يقفل أي منهما في حساب النشاط الجاري‪ ،‬واذا ظهر‬
‫الرصيد مدينا يدل على ان مبيعات السنة جرت على حساب نقص الموارد المحولة من‬
‫السنة الماضية وفي شكل مخزون‪ ،‬اما الرصيد الدائن فيدل على زيادة امكانية الوحدة في‬
‫تحقيق الموارد والمعالجة القيدية للحساب كاالتي‪:‬‬

‫‪281‬‬
 ‫‪ ‬اثبات قيد غلق االنتاج التام اول المدة في حساب التغير‬
‫‪4112‬‬ ‫من حــ ‪ /‬تغير مخزون انتاج تام‬
‫‪4122‬‬ ‫تغير مخزون إنتاج تام‬ ‫أو‬
‫‪4142‬‬ ‫تغير مخزون إنتاج تام‬ ‫أو‬
‫‪4152‬‬ ‫تغير مخزون إنتاج تام‬ ‫أو‬
‫‪1361‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬مخزون االنتاج التام‬
‫أما اثبات كلفة االنتاج التام اخر المدة فيجري بعكس القيد السابق‪.‬‬
‫‪ ‬اثبات قيد غلق رصيد التغير الدائن في حساب النشاط الجاري‬
‫‪4112‬‬ ‫××× من حـ ‪ /‬تغير مخزون انتاج تام‬
‫‪4122‬‬ ‫أو ××× تغير مخزون إنتاج تام‬
‫‪4142‬‬ ‫أو ××× تغير مخزون إنتاج تام‬
‫‪4152‬‬ ‫أو ××× تغير مخزون إنتاج تام‬
‫‪281‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬النشاط الجاري‬ ‫×××‬
‫‪ ‬اثبات قيد غلق رصيد التغير المدين في حساب النشاط الجاري‬
‫‪281‬‬ ‫من حـ ‪ /‬النشاط الجاري‬ ‫×××‬
‫‪4112‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬تغير مخزون انتاج تام‬ ‫×××‬
‫‪4122‬‬ ‫تغير مخزون إنتاج تام‬ ‫×××‬ ‫أو‬
‫‪4142‬‬ ‫تغير مخزون إنتاج تام‬ ‫×××‬ ‫أو‬
‫‪4152‬‬ ‫تغير مخزون إنتاج تام‬ ‫×××‬ ‫أو‬
‫ان القيود المحاسبية اعاله ال تختلف معالجتها في كل من الصناعات االستخراجية‬
‫والتحويلية ونشاط االنتاج الحيواني والنباتي‪.‬‬
‫خصص النظام المحاسبي الموحد حساب التغير في مخزون االنتاج غير التام‬
‫لغرض بيان المعالجة القيدية في تغير مخزون االنتاج غير التام (لكل من الصناعات‬
‫االستخراجية والتحويلية) اخر المدة عن اول المدة مقوما بسعر الكلفة‪ .‬اما نشاط االنتاج‬
‫النباتي فقد خصص حساب زراعة قائمة (‪ )4143‬لبيان الفرق بين القيمة التقديرية‬
‫للزراعة القائمة اول المدة عن اخر المدة‪.‬‬
‫كذلك بالنسبة لنشاط االنتاج الحيواني فقد خصص له حساب انتاج تحت التكوين‬
‫(‪ )4153‬لبيان الفرق بين القيمة التقديرية في اخر المدة عن اول المدة للمنتجات‬
‫الحيوانية غير الجاهزة للبيع بالكلفة‪ .‬وال تختلف المعالجة القيدية عما تقدم ذكره في القيود‬
‫االربعة بالنسبة لمخزون االنتاج باستثناء استخدام حساب التغير في مخزون االنتاج غير‬
‫التام (‪ 4153 ،4143 ،4123 ،4113‬حسب النشاط) بدال من التغير في مخزون‬
‫االنتاج التام‪ ،‬واستخدام حساب مخزون انتاج غيرتام (‪ )1362‬بدال من مخزون انتاج‬
‫تام (‪ )1361‬وبالنسبة لنشاط االنتاج النباتي فيستخدم حساب زراعة قائمة (‪ )413‬بدال‬
‫من حساب التغير في مخزون االنتاج غير التام‪.‬‬

‫‪282‬‬
 ‫‪ ‬مكونات التغير في المخزون ومعالجاته المحاسبية‬
‫يعبر التغير في المخزون الفرق بين مخزون آخر المدة ومخزون أول المدة لكل‬
‫نوع من أنواع المخزون‪.‬‬
‫‪ ‬مكونات حساب التغير في المخزون‪:‬‬
‫البيــــــــــــــــــــــان‬ ‫رقم الدليل‬

‫تغير مخزون إنتاج تام ‪ /‬إيراد نشاط الصناعات االستخراجية‬ ‫‪4112‬‬

‫تغير مخزون إنتاج غير تام ‪ /‬إيراد نشاط الصناعات االستخراجية‬ ‫‪4113‬‬

‫تغير مخزون إنتاج تام ‪ /‬إيراد نشاط الصناعات التحويلية‬ ‫‪4122‬‬

‫تغير مخزون إنتاج غير تام ‪ /‬إيراد نشاط الصناعات التحويلية‬ ‫‪4123‬‬

‫تغير أعمال تحت التنفيذ ‪ /‬إيراد نشاط التشييد‬ ‫‪4132‬‬

‫تغير مخزون إنتاج تام ‪ /‬إيراد نشاط االنتاج النباتي‬ ‫‪4142‬‬

‫تغير مخزون اإلنتاج النباتي زراعة قائمة ‪ /‬إيراد نشاط االنتاج النباتي‬ ‫‪4143‬‬

‫تغير مخزون إنتاج تام ‪ /‬إيراد نشاط االنتاج الحيواني‬ ‫‪4152‬‬

‫تغير مخزون اإلنتاج الحيواني تحت التكوين ‪ /‬إيراد نشاط االنتاج الحيواني‬ ‫‪4153‬‬

‫تتلخص المعالجة المحاسبية القيدية في المخزون بما يلي‪:‬‬

‫‪ -1‬يظهر في ميزانية السنة الماضية حساب مخزون إنتاج تام آخر المدة الذي يقيد‬
‫بالنسبة للسنة الحالية مخزون إنتاج تام أول المدة فيقفل هذا الحساب في حساب‬
‫التغير في مخزون إنتاج تام بالتكلفة بالقيد التالي‪:‬‬

‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪4112‬‬ ‫من حـ‪ /‬تغير مخزون إنتاج تام بالتكلفة‬ ‫×××‬

‫‪1361‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مخزون إنتاج تام (أول المدة)‬ ‫×××‬

‫‪ -2‬في نهاية السنة المالية يتم جرد المخزون الموجود آخر المدة من اإلنتاج التام بالتكلفة‬
‫ويجري اثبات القيد التالي‪:‬‬

‫‪283‬‬
 ‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪1361‬‬ ‫من حـ‪ /‬مخزون إنتاج تام (آخر المدة)‬ ‫×××‬

‫‪4112‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬تغير مخزون إنتاج تام بالتكلفة‬ ‫×××‬

‫‪ -3‬في نهاية السنة المالية يقفل رصيد حـساب تغير مخزون إنتاج تام بالتكلفة في حـساب‬
‫العمليات الجارية إذا كان الرصيد دائنا ً بالقيد التالي‪:‬‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪4112‬‬ ‫من حـ‪ /‬تغير مخزون إنتاج تام بالتكلفة‬

‫‪28‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬العمليات الجارية‬ ‫×××‬

‫‪281‬‬ ‫حـ‪ /‬النشاط الجاري‬ ‫×××‬

‫ويعكس القيد إذا كان الرصيد مدينا ً مع وجوب اظهار مخزون آخر المدة بالميزانية‬
‫بالكلفة او سعر السوق أيهما اقل كأحد بنود الموجودات المتداولة‪.‬‬
‫تمرين‬

‫فيما يلي البيانات الخاصة بالمخزون السلعي ومبيعات اإلنتاج التام في إحدى‬
‫شركات القطاع العام كما في ‪2012/12/31‬م‬
‫المبالغ ‪ /‬ألف دينار‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫ت‬

‫‪1000000‬‬ ‫مخزون إنتاج تام في‪2012/1/ 1‬م بسعر التكلفة‬ ‫‪1‬‬

‫‪750000‬‬ ‫مخزون إنتاج غير تام في ‪2012/1/1‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪1250000‬‬ ‫مخزون إنتاج غير تام في ‪2012/12/31‬م‬ ‫‪3‬‬

‫‪350000‬‬ ‫مردودات مبيعات‬ ‫‪4‬‬

‫‪2250000‬‬ ‫مخزون إنتاج تام في ‪ 2012/12/31‬بسعر السوق‬ ‫‪5‬‬

‫‪75000‬‬ ‫مصروفات نقل المبيعات‬ ‫‪6‬‬

‫‪1050000‬‬ ‫مخزون إنتاج تام في ‪2012/1/1‬م بسعر السوق‬ ‫‪7‬‬

‫‪284‬‬
 ‫‪75000‬‬ ‫هدايا وعينات‬ ‫‪8‬‬

‫‪1250000‬‬ ‫مخزون إنتاج تام في ‪2012/12/31‬م بسعر التكلفة‬ ‫‪9‬‬

‫‪4000000‬‬ ‫إجمالي مبيعات إنتاج تام الى القطاع العام‬ ‫‪10‬‬

‫المطلوب‪( :‬أ) احتساب كل مما يأتي‪ )1( -:‬صافي مبيعات إنتاج تام‪ )2( .‬تغير مخزون‬
‫إنتاج تام بسعر التكلفة‪ )3( .‬فرق تقييم تغير مخزون إنتاج تام‪ )4( .‬تغير مخزون إنتاج‬
‫غير تام‪( .‬ب) اثبات قيود اليومية الالزمة لكل من المبيعات ومخزون انتاج تام‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫‪ )1‬صافي مبيعات إنتاج تام = إجمالي مبيعات إنتاج تام – [مردودات المبيعات ‪+‬‬
‫مصروفات نقل المبيعات ‪ +‬هدايا وعينات]‬
‫= ‪]75000 + 75000 + 350000[ – 4000000‬‬

‫= ‪ 3500000 =500000 – 4000000‬دينار‬

‫‪ )2‬تغير مخزون إنتاج تام بالتكلفة = مخزون آخر المدة بالتكلفة – مخزون أول المدة‬
‫بالتكلفة‬
‫= ‪ 250000 = 1000000 – 1250000‬دينار‬

‫‪ )3‬تغير مخزون إنتاج غير تام بالتكلفة = مخزون آخر المدة بالتكلفة – مخزون أول‬
‫المدة بالتكلفة = ‪ 500000 = 750000 – 1250000‬دينار‬
‫‪ )4‬فرق تقييم تغير مخزون إنتاج تام = تغير مخزون إنتاج تام بسعر السوق – تغير‬
‫مخزون إنتاج تام بالتكلفة = [مخزون آخر المدة بسعر السوق – مخزون أول المدة بسعر‬
‫السوق] – [مخزون آخر المدة بالتكلفة – مخزون أول المدة بالتكلفة]‬
‫= [‪]1000000 – 1250000[ – ]1050000 – 2250000‬‬

‫= ‪ 950000 = 250000 – 1200000‬دينار‪.‬‬

‫‪ ‬قيود اليومية‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪16‬‬ ‫من حـ‪ /‬المدينون‬ ‫‪3500000‬‬
‫‪1611‬‬ ‫حـ‪/‬مدينون تجاريون قطاع عام‬
‫‪4111‬‬ ‫الى حـ‪ /‬صافي مبيعات انتاج تام‬ ‫‪3500000‬‬

‫‪285‬‬
 ‫(اثبات قيد المبيعات)‬
‫‪183‬‬ ‫من حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪3500000‬‬
‫‪1611‬‬ ‫الى حـ‪ /‬مدينون تجاريون قطاع عام‬ ‫‪3500000‬‬
‫(اثبات قيد تحصيل قيمة المبيعات )‬
‫‪4112‬‬ ‫من حـ‪ /‬تغير مخزون إنتاج تام بالتكلفة‬ ‫‪1000000‬‬
‫‪1361‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مخزون إنتاج تام (أول المدة)‬ ‫‪1000000‬‬
‫( اثبات قيد اقفال مخزون اول المدة في حساب التغير)‬
‫‪1361‬‬ ‫من حـ‪ /‬مخزون إنتاج تام (آخر المدة)‬ ‫‪1250000‬‬
‫‪4112‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬تغير مخزون إنتاج تام بالتكلفة‬ ‫‪1250000‬‬
‫(اثبات قيد مخزون اخر المدة في حساب التغير)‬
‫‪4112‬‬ ‫من حـ‪ /‬تغير مخزون إنتاج تام بالتكلفة‬ ‫‪250000‬‬
‫‪28‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬العمليات الجارية‬
‫‪281‬‬ ‫حـ‪ /‬النشاط الجاري‬ ‫‪250000‬‬
‫(اثبات قيد اقفال التغير في حساب النشاط الجاري)‬
‫‪1943‬‬ ‫من حـ‪ /‬فرق تقويم التغير في مخزون االنتاج التام‬ ‫‪950000‬‬
‫‪2943‬‬ ‫الى حـ‪ /‬مقابل فرق تقويم التغير في مخزون االنتاج التام‬ ‫‪950000‬‬
‫‪281‬‬ ‫من حـ‪ /‬العمليات الجارية‬ ‫‪950000‬‬
‫‪1943‬‬ ‫الى حـ‪ /‬فرق تقويم التغير في مخزون االنتاج التام‬ ‫‪950000‬‬
‫‪2943‬‬ ‫حـ‪ /‬مقابل فرق تقويم التغير في مخزون االنتاج التام‬ ‫‪950000‬‬
‫‪281‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬العمليات الجارية‬ ‫‪950000‬‬

‫ايراد النشاط التجاري (‪)42‬‬ ‫‪‬‬

‫يمثل ذلك الجزء من الموارد الناجم عن عمليات المتاجرة بالسلع المشتراة بغرض‬
‫بيعها من خالل مزاولة الوحدة لنشاطها‪ .‬وقد حددها النظام باإليرادات التي يمكن توحيدها‬
‫تحت ثالث مجموعات هي ‪:‬‬
‫صافي مبيعات بضائع واراضي بغرض البيع (‪)421‬‬ ‫‪‬‬
‫يشمل هذا الحساب صافي مبيعات السلع المشتراة بغرض البيع بعد تنزيل‬
‫السماحات والخصومات واجور نقل المبيعات ومردوداتها وقيمة الهدايا والنماذج‬
‫الموزعة مجانا وغيرها‪ ،‬وكذلك يشمل صافي مبيعات االراضي بعد تنزيل الخصومات‬
‫وغيرها‪ .‬ويمثل حساب صافي المبيعات حساب اجمالي يظهر الجانب الدائن منه اجمالي‬
‫المبيعات اما الجانب المدين فيتمثل بالمردودات والخصم والعمولة ونقل المواد المباعة‬
‫والهدايا‪.‬‬

‫‪286‬‬
 ‫صافي مبيعات بضائع بغرض البيع (‪)4211‬‬ ‫‪‬‬
‫مثال‬

‫قامت الشركة العامة لصناعة االطارات في الديوانية ببيع (‪ )2000‬اطار‬

‫سيارات نقل بضائع الى الشركة العامة للنقل البري بمبلغ (‪ )120000‬دينار لالطار‬
‫الواحد‪ .‬المطلوب‪ :‬تسجيل قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫‪ ‬تسجيل قيد االستحقاق‬
‫‪1611‬‬ ‫من حـ‪ /‬مدينون قطاع عام‬ ‫‪24000000‬‬

‫‪4211‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬صافي مبيعات بضائع بغرض البيع‬ ‫‪24000000‬‬

‫‪ ‬تسجيل قيد استالم المبلغ‬

‫‪1811‬‬ ‫من حـ‪ /‬صندوق المركز‬ ‫‪24000000‬‬

‫‪1611‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مدينون قطاع عام‬ ‫‪24000000‬‬

‫‪ ‬صافي مبيعات أراضي بغرض البيع (‪)4212‬‬

‫ويحلل إلى الحسابات اآلتية‪-:‬‬
‫‪42121‬‬ ‫األراضي باألسعار التجارية‬
‫األراضي باألسعار المخفضة ‪42122‬‬
‫تغير مخزون بضائع وأراضي بغرض البيع (‪)422‬‬ ‫‪‬‬
‫يشمل هذا الحساب الفرق في مخزون البضائع واألراضي بغرض البيع في آخر‬
‫المدة عن أول المدة بالكلفة‪.‬‬
‫ويحلل إلى الحسابات اآلتية‪-:‬‬
‫تغير مخزون بضائع بغرض البيع ‪4221‬‬ ‫‪‬‬
‫تغير مخزون أراضي بغرض البيع ‪4222‬‬ ‫‪‬‬
‫‪42221‬‬ ‫األراضي باألسعار التجارية‬ ‫‪‬‬
‫‪42222‬‬ ‫األراضي باألسعار المخفضة‬ ‫‪‬‬
‫ال تختلف المعالجات القيدية للحسابات أعاله عما ورد ذكره في المعالجات القيدية‬
‫الخاصة بحسابات التغير لإلنتاج التام‪.‬‬

‫‪287‬‬
 ‫مثال‬

‫باعت دائرة بلدية الناصرية قطعة ارض من األراضي المخصصة للبيع التجاري‬
‫بسعر (‪ )30‬مليون دينار إلى الشركة العامة لنقل الركاب‪ .‬المطلوب‪ :‬تسجيل قيود اليومية‬
‫الالزمة‪.‬‬

‫‪ ‬تسجيل قيد االستحقاق‬

‫‪1611‬‬ ‫من حـ‪ /‬مدينون قطاع عام‬ ‫‪30000000‬‬

‫‪42121‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬األراضي باألسعار التجارية‬ ‫‪30000000‬‬

‫‪ ‬تسجيل قيد استالم المبلغ‬

‫‪183‬‬ ‫من حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪30000000‬‬

‫‪1611‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مدينون قطاع عام‬ ‫‪30000000‬‬

‫وفيما يلي المعالجة القيدية لحسابات االيرادات اعاله‪:‬‬

‫‪ ‬المعالجة القيدية لحساب صافي مبيعات بضائع واراضي بغرض البيع‬
‫مثال (‪)1‬‬
‫قامت الشركة العامة لتجارة السيارات ببيع (‪ )20‬سيارة صالون الى وزارة‬
‫الصناعة بمبلغ (‪ )200‬مليون دينار‪ .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫‪ ‬اثبات قيد المبيعات‬
‫‪1611‬‬ ‫من حـ‪ /‬مدينون قطاع عام‬ ‫‪200000000‬‬
‫‪4211‬‬ ‫الى حـ‪ /‬صافي مبيعات بغرض البيع‬ ‫‪200000000‬‬
‫‪ ‬اثبات قيد استحصال القيمة‬
‫‪1811‬‬ ‫من حـ ‪ /‬صندوق المركز‬ ‫‪200000000‬‬
‫‪1611‬‬ ‫الى حـ‪ /‬مدينو قطاع عام‬ ‫‪200000000‬‬
‫مثال (‪)2‬‬
‫قامت الشركة العامة لتجارة العدد واالدوات بتجهيز وكيلها في قضاء الفلوجة بما‬
‫قيمة (‪ )100‬مليون دينار بعد منحه خصما قدره ‪ %10‬من قيمة قائمة المبيعات‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫‪ ‬اثبات قيد قيمة المبيعات‬
‫‪1614‬‬ ‫من حـ ‪ /‬مدينون قطاع خاص‬ ‫‪90000000‬‬
‫‪4211‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬صافي مبيعات بضائع بغرض البيع‬ ‫‪90000000‬‬
‫‪ ‬اثبات قيد استحصال القيمة‬
‫‪1811‬‬ ‫من حـ‪ /‬صندوق المركز‬ ‫‪90000000‬‬

‫‪288‬‬
 ‫‪1614‬‬ ‫الى حـ‪ /‬مدينو قطاع خاص‬ ‫‪90000000‬‬
‫مثال (‪)3‬‬
‫قامت الشركة العامة لصناعات الميكانيكية بإعادة االدوات المشتراة من الشركة‬
‫العامة للمكائن والمعدات والخاصة بالرافعات الشوكية وقد بلغت قيمتها (‪ )15‬مليون‬
‫دينار‪ .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫‪ ‬اثبات قيد المردودات‬
‫‪421‬‬ ‫من حـ‪ /‬صافي مبيعات بضائع بغرض البيع‬ ‫‪15000000‬‬
‫‪1611‬‬ ‫الى حـ‪ /‬مدينون قطاع عام‬ ‫‪15000000‬‬
‫‪ ‬اثبات قيد تسديد قيمة البضاعة المردودة‬
‫‪1611‬‬ ‫من حـ‪ /‬مدينون قطاع عام‬ ‫‪15000000‬‬
‫‪183‬‬ ‫الى حـ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪15000000‬‬
‫‪ ‬المعالجة القيدية لحساب فرق التغير في مخزون بضائع واراضي بغرض البيع‬
‫ال تختلف المعالجة القيدية في الحساب المذكور عما تقدم ذكره في القيود المحاسبية‬
‫االربعة في الفقرة الخاصة بإيراد النشاط االنتاج السلعي‪ ،‬باستثناء استخدام حساب تغير‬
‫مخزون بضائع واراضي بغرض البيع (‪ )422‬بدال من حساب تغير مخزون انتاج تام‬
‫واستخدام حساب مخزون بضائع واراضي بغرض البيع (‪ )137‬بدال من حساب مخزون‬
‫انتاج تام (‪.)1361‬‬

‫العمولة المستلمة (‪)423‬‬ ‫‪‬‬

‫يشمل هذا الحساب المبالغ التي تحصل عليها الوحدة االقتصادية عن قيامها‬
‫بالتوسط بأعمال االستيراد وتقديم خدمات الشراء‪ ،‬والخدمات اإلدارية األخرى‪.‬‬
‫‪ ‬المعالجة القيدية لحساب عمولة مستلمة‬
‫مثال‬
‫قامت الشركة العامة لتجارة السيارات بفتح اعتمادات مستندية الستيراد ادوات‬
‫احتياطية لصالح وكالئها الذين يتعاملون ببيع هذه االدوات للسيارات القديمة‪ ،‬وقد حدد‬
‫مقدما نسبة (‪ )%10‬من الكلفة الفعلية للمواد المستوردة كعمولة للشركة‪ ،‬وقد بلغت كلفة‬
‫المواد المستوردة (‪ )170‬مليون دينار‪ .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫‪ ‬اثبات قيد العمولة‬
‫‪1614‬‬ ‫من حـ ‪ /‬مدينون قطاع خاص‬ ‫‪17000000‬‬
‫‪423‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬عمولة مستلمة‬ ‫‪17000000‬‬
‫‪ ‬اثبات قيد استحصال مبلغ العمولة‬
‫‪1811‬‬ ‫من حـ ‪ /‬صندوق المركز‬ ‫‪17000000‬‬
‫‪1614‬‬ ‫الى حـ‪ /‬مدينون قطاع خاص‬ ‫‪17000000‬‬

‫‪289‬‬
 ‫إيراد الفندقة والسياحة (‪)424‬‬ ‫‪‬‬
‫يشمل هذا الحساب اإليراد المتأتي للوحدة االقتصادية العاملة في مجال الفندقة‬
‫والسياحة نتيجة إقامة السياح والرحالت السياحية داخل وخارج العراق والدخول إلى‬
‫المرافق السياحية‪ ...‬الخ‪.‬‬
‫مثال‬

‫بلغت إيرادات الدخول إلى متنزه الزوراء ليوم ‪ 2012/10/28‬مبلغ (‪ )130‬ألف‬

‫دينار‪ .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫‪1811‬‬ ‫من حـ‪ /‬صندوق المركز‬ ‫‪130000‬‬

‫‪424‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬إيراد الفندقة والسياحة‬ ‫‪130000‬‬

‫‪ ‬المعالجة القيدية إليراد الفندقة والسياحة‪:‬‬

‫قبل التطرق الى المعالجة القيدية يالحظ ان الحساب اعاله هو حساب اجمالي‬
‫ومن الممكن استخدام حسابات فرعية اخرى لألغراض االحصائية والرقابة وذلك بان‬
‫يعتمد االسلوب االتي‪:‬‬
‫‪4241‬‬ ‫ايرادات الفنادق‬
‫‪4242‬‬ ‫ايرادات المطاعم‬
‫‪4243‬‬ ‫ايرادات السفرات السياحية الداخلية‬
‫‪4243‬‬ ‫ايرادات السفرات السياحية الخارجية‬
‫مثال (‪)1‬‬
‫طلبت الشركة العامة للصناعات الهندسية من الهيئة العامة للسياحة بحجز خمس‬
‫غرف لمدة اسبوعين بإحدى الفنادق العائدة لها وذلك للوفد االجنبي الذي يقوم بزيارة‬
‫وحدات الشركة وتزويد الشركة بقائمة الطلب‪ ،‬وقد جرى ذلك وبلغت كلفة االقامة للمدة‬
‫المذكورة (‪ )5.8‬مليون دينار‪ .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫‪ ‬اثبات قيد استحقاق المبلغ في سجالت الشركة العامة للسياحة‬
‫‪1611‬‬ ‫من حـ‪ /‬مدينون قطاع عام‬ ‫‪5800000‬‬
‫‪424‬‬ ‫الى حـ‪ /‬ايراد الفندقة والسياحة‬ ‫‪5800000‬‬
‫‪ ‬اثبات قيد تسديد المبلغ من قبل الشركة‬
‫‪1811‬‬ ‫من حـ‪ /‬صندوق المركز‬ ‫‪5800000‬‬
‫‪1611‬‬ ‫الى حـ‪ /‬مدينون قطاع عام‬ ‫‪5800000‬‬
‫مثال (‪)2‬‬
‫بلغت االيرادات المتحققة من اعداد رحلة سياحية الى مصايف محافظة دهوك في‬
‫شمال العراق خالل ايام عطلة العيد لعدد (‪ )50‬شخص بمبلغ (‪ )20‬مليون دينار‪ ،‬وقد‬

‫‪290‬‬
‫جرى تسديد المبلغ نقدا من قبل المشاركين في الرحلة‪ .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية‬
‫الالزمة‪.‬‬
‫‪1811‬‬ ‫من حـ‪ /‬صندوق المركز‬ ‫‪20000000‬‬
‫‪424‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬ايراد الفندقة والسياحة‬ ‫‪20000000‬‬
‫ايرادات متنوعة (‪)425‬‬ ‫‪‬‬
‫تمثل تلك االيرادات التي تحصل عليها الوحدات االقتصادية التجارية مثل ايرادات‬
‫بيع الفارغ والنماذج‪.‬‬

‫‪ ‬المعالجة القيدية لإليرادات المتنوعة‪:‬‬

‫ال تختلف المعالجة القيدية لإليراد المذكور عما تقدم ذكره اذ يجعل الجهة المستفيدة‬
‫من السلعة المقدمة اليها مدينة وذلك حسب القطاعات (مدينون قطاع عام‪ ،‬او خاص‪ ،‬او‬
‫مختلط‪ .....‬الخ) وحساب االيرادات المتنوعة دائنا‪.‬‬
‫ايراد النشاط الخدمي (‪)43‬‬ ‫‪‬‬
‫يمثل ذلك االيراد الناجم عن تقديم الخدمات للغير من خالل مزاولة الوحدة لنشاطها‬
‫وتحدد ايرادات هذا النشاط بثمن الخدمات المقدمة‪ ،‬ويمكن حصر هذه الخدمات كما‬
‫وردت بالنظام المحاسبي الموحد بما ياتي‪:‬‬
‫خدمات النقل‪ ،‬خدمات االتصاالت‪ ،‬خدمات الصيانة والتصليح‪ ،‬خدمات‬ ‫(‪)1‬‬
‫استشارية وفنية‪ ،‬خدمات اجتماعية‪ ،‬خدمات متنوعة‪.‬‬
‫ايراد انتساب واشتراك‪.‬‬ ‫(‪)2‬‬
‫ايراد ايجار الموجودات الثابتة (عدا االرض)‪.‬‬ ‫(‪)3‬‬

‫إيراد خدمات النقل (‪)431‬‬ ‫‪‬‬

‫يشمل هذا الحساب اإليرادات التي تحصل عليها الوحدة االقتصادية التي تمارس‬
‫نشاط النقل‪ ،‬سواء أكانت بضائع أو أشخاص بواسطة السيارات والقاطرات والبواخر‪.‬‬
‫مثال(‪)1‬‬

‫قامت دائرة بلدية البصرة بنقل بضائع بواسطة السيارات نقل البضائع لصالح‬
‫الشركة العامة لتجارة المواد اإلنشائية بمبلغ (‪ )3‬مليون دينار‪ .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود‬
‫اليومية الالزمة‪.‬‬
‫‪ ‬إثبات قيد االستحقاق‬
‫‪1611‬‬ ‫من حـ‪ /‬مدينون قطاع عام‬ ‫‪3000000‬‬

‫‪291‬‬
 ‫‪431‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬إيراد خدمات النقل‬ ‫‪3000000‬‬

‫‪ ‬إثبات قيد استالم المبلغ‬

‫‪181‬‬ ‫من حـ‪ /‬نقدية بالصندوق‬ ‫‪3000000‬‬

‫‪1611‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مدينون قطاع عام‬ ‫‪3000000‬‬

‫مثال (‪)2‬‬
‫قامت الشركة العامة للنقل البري بنقل البضائع المستوردة على االعتماد ‪07/79‬‬
‫العائدة الى الشركة العامة لصناعة البطاريات وذلك من ميناء ام قصر والى موقع الشركة‬
‫في ابي غريب بمبلغ (‪ )15‬مليون دينار‪ .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫‪ ‬اثبات قيد االستحقاق في سجالت النقل البري‬
‫‪1611‬‬ ‫من حـ ‪ /‬مدينون قطاع عام‬ ‫‪15000000‬‬
‫‪431‬‬ ‫الى حـ‪ /‬ايراد خدمات النقل‬ ‫‪15000000‬‬

‫‪ ‬اثبات قيد استحصال المبلغ‬

‫‪181‬‬ ‫من حـ‪ /‬نقدية بالصندوق‬ ‫‪15000000‬‬
‫‪1611‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬مدينو قطاع عام‬ ‫‪15000000‬‬
‫مثال (‪)3‬‬
‫بلغت االيرادات المحصلة ليوم ‪ 2012/12/10‬في محطة السكك العالمية في‬
‫بغداد (‪ ) 6‬مليون دينار وذلك لقاء التذاكر المقطوعة من قبل المسافرين على خط بغداد –‬
‫البصرة‪ .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫‪181‬‬ ‫من حـ ‪ /‬نقدية بالصندوق‬ ‫‪6000000‬‬
‫‪431‬‬ ‫الى حـ‪ /‬ايرادات خدمات نقل‬ ‫‪6000000‬‬

‫إيراد خدمات االتصاالت (‪)432‬‬ ‫‪‬‬

‫يشمل هذا الحساب اإليرادات المتأتية لدوائر البريد والبرق والهواتف لقاء قيامها‬
‫بتقديم الخدمات البريدية والبرقية والتلكس وأجور النداءات الهاتفية الداخلية والخارجية‬
‫ويدخل في ضمنها أجور مد األسالك ونصب أجهزة الهاتف والبرق والتلكس‪.‬‬
‫مثال‬
‫بلغت االيرادات المحصلة عن بيع الطوابع البريدية للمواطنين في مركز البريد‬
‫والبرق والهاتف لمنطقة المنصور ليوم ‪ ، 2012/9/1‬مبلغ (‪ )50‬الف دينار‪ .‬المطلوب‪:‬‬
‫اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫‪181‬‬ ‫من حـ ‪ /‬نقدية بالصندوق‬ ‫‪50000‬‬
‫‪432‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬ايرادات خدمات االتصاالت‬ ‫‪50000‬‬

‫‪292‬‬
 ‫إيراد خدمات الصيانة والتصليح (‪)433‬‬ ‫‪‬‬
‫يشمل هذا الحساب أجور الخدمات التي تقدمها الوحدة االقتصادية التي تزاول‬
‫نشاط الصيانة والتصليح للموجودات مثل صيانة الشوارع والمباني واألسواق وكذلك‬
‫األكشاك والحدائق العامة‪ ،‬أما قيمة المواد المجهزة والمستخدمة في الصيانة فتدخل ضمن‬
‫إيراد النشاط التجاري‪.‬‬
‫مثال (‪)1‬‬

‫تعاقدت دائرة بلدية المثنى على قيامها بصيانة احد المحال التجارية الواقع ضمن‬
‫الحدود االدارية لبلدية السماوة بمبلغ (‪ )1.5‬مليون دينار‪ .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية‬
‫الالزمة‪.‬‬
‫‪ ‬إثبات قيد االستحقاق‬
‫‪1614‬‬ ‫من حـ‪ /‬مدينون قطاع خاص‬ ‫‪1500000‬‬

‫‪433‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬إيراد خدمات الصيانة والتصليح‬ ‫‪1500000‬‬

‫‪ ‬إثبات قيد استالم المبلغ‬

‫‪181‬‬ ‫من حـ‪ /‬نقدية بالصندوق‬ ‫‪1500000‬‬

‫‪1614‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مدينون قطاع خاص‬ ‫‪1500000‬‬

‫مثال (‪)2‬‬
‫قامت مديرية زراعة الخالص بتصليح اآلالت الزراعية العائدة لها لدى الشركة‬
‫العامة لصيانة المكائن والمعدات وقد بلغت كلفة التصليح (‪ )3‬مليون دينار‪ .‬المطلوب‪:‬‬
‫اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫‪ ‬اثبات قيد االستحقاق والتسديد‬
‫‪1611‬‬ ‫من حـ ‪ /‬مدينون قطاع عام‬ ‫‪3000000‬‬
‫‪423‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬ايراد خدمات الصيانة والتصليح‬ ‫‪3000000‬‬
‫‪-----------------------------------------------------------------------------------------------‬‬
‫‪181‬‬ ‫من حـ‪ /‬نقدية بالصندوق‬ ‫‪3000000‬‬
‫‪1611‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬مدينون قطاع عام‬ ‫‪3000000‬‬
‫إيراد خدمات استشارية وفنية (‪)434‬‬ ‫‪‬‬
‫يشمل هذا الحساب إيراد الخدمات االستشارية والفنية المقدمة للغير من قبل الوحدة‬
‫االقتصادية التي تزاول هذا النشاط بشكل رئيسي‪.‬‬

‫‪293‬‬
 ‫مثال‬
‫تعاقد المكتب االستشاري المالي واالداري واالقتصادي مع مصفى النفط في‬
‫الناصرية حول اعداد دراسة عن االثر البيئي للمصفى ‪ ،‬وقد جرى تنفيذ ذلك وبلغت كلفته‬
‫(‪ )12‬مليون دينار‪ .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫‪ ‬اثبات قيد االستحقاق‬
‫‪1611‬‬ ‫من حـ ‪ /‬مدينون قطاع عام‬ ‫‪12000000‬‬
‫‪434‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬ايراد خدمات استشارية وفنية‬ ‫‪12000000‬‬
‫‪ ‬اثبات قيد استحصال المبلغ‬
‫‪181‬‬ ‫من حـ ‪ /‬نقدية بالصندوق‬ ‫‪12000000‬‬
‫‪161‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬مدينون قطاع عام‬ ‫‪12000000‬‬
‫(‪)435‬‬ ‫إيراد خدمات اجتماعية‬ ‫‪‬‬
‫يشمل هذا الحساب اإليراد المتأتي عن الخدمات التعليمية والصحية والشؤون‬
‫االجتماعية المقدمة للغير من قبل الوحدة االقتصادية التي تمثل هذه الخدمات نشاطها‬
‫الرئيسي‪.‬‬
‫مثال‬
‫بلغت ايرادات دائرة السينما والمسرح خالل شهر ايلول ‪ )10( 2012 /‬مليون‬
‫دينار وذلك نتيجة تقديم عروضها المسرحية للمواطنين في محافظة بغداد‪ .‬المطلوب‪:‬‬
‫اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫‪181‬‬ ‫من حـ ‪ /‬نقدية بالصندوق‬ ‫‪10000000‬‬
‫‪435‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬ايرادات خدمات اجتماعية‬ ‫‪10000000‬‬

‫إيراد انتساب واشتراك (‪)436‬‬ ‫‪‬‬

‫يشمل هذا الحساب اإليراد الذي تحصل عليه االتحادات والمنظمات والجمعيات‬
‫والنوادي عن انتساب األعضاء إليها‪ ،‬وتشمل كذلك االشتراكات السنوية‪.‬وعليه يمثل هذا‬
‫الحساب المبالغ المحصلة من قبل االتحادات والمنظمات والنوادي عن بدل االنتساب‬
‫واالشتراك‪ ،‬وتكون المعالجة على النحو االتي‪:‬‬
‫مثال (‪)1‬‬
‫قامت الشركة العامة لصناعة السيارات بدفع االشتراك السنوي في نادي وزارة‬
‫الصناعة والبالغ مليون دينار وفيما يلي القيد المحاسبي في سجالت النادي‪:‬‬
‫‪ ‬اثبات قيد االستحقاق‬
‫‪181‬‬ ‫من حـ‪ /‬نقدية بالصندوق‬ ‫‪1000000‬‬
‫‪436‬‬ ‫الى حـ‪ /‬ايراد انتساب واشتراك‬ ‫‪1000000‬‬
‫مثال (‪)2‬‬

‫‪294‬‬
‫بلغت االشتراكات السنوية التي سددها اعضاء نقابة المحاسبين والمدققين خالل‬
‫شهر كانون اول ‪ 2013‬مباشرة الى النقابة المذكورة (‪ )1.4‬مليون دينار‪ .‬المطلوب‪:‬‬
‫اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫‪ ‬اثبات قيد االستحقاق‬
‫‪181‬‬ ‫من حـ ‪ /‬نقدية بالصندوق‬ ‫‪1400000‬‬
‫‪436‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬ايراد انتساب واشتراك‬ ‫‪1400000‬‬
‫إيراد خدمات متنوعة (‪)437‬‬ ‫‪‬‬
‫يشمل هذا الحساب أية إيرادات تحصل عليها الوحدة االقتصادية نتيجة نشاطها‬
‫والتي يتعذر تبويبها ضمن حسابات الموارد السابقة‪.‬‬
‫ويحلل إلى الحسابات اآلتية‪-:‬‬
‫إيراد خدمات التنظيف (‪)4371‬‬ ‫‪‬‬
‫يشمل هذا الحساب اإليراد المتأتي بموجب وصوالت عن خدمة تنظيف الشوارع‬
‫واألماكن العامة والحدائق ضمن حدود الدائرة البلدية‪.‬‬
‫إيراد خدمات التبليط (‪)4372‬‬ ‫‪‬‬
‫يشمل هذا الحساب اإليرادات المتأتية للدوائر البلدية التي تمارس مهام تبليط‬
‫الشوارع واألرصفة الرئيسية والفرعية في المناطق التجارية والسكنية ضمن حدود الدائرة‬
‫البلدية‪.‬‬
‫مثال‬

‫قامت دائرة بلدية المحمودية بتبليط الشارع التجاري الرئيسي والواقع ضمن‬
‫حدودها وقد قامت باستيفاء أجور التبليط من أصحاب المحالت التجارية بلغت (‪)750‬‬
‫ألف دينار‪ .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫‪181‬‬ ‫من حـ‪ /‬نقدية بالصندوق‬ ‫‪750000‬‬

‫‪4372‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬إيراد خدمات التبليط‬ ‫‪750000‬‬

‫إيراد خدمات تصريف المياه الثقيلة (‪)4373‬‬ ‫‪‬‬

‫يشمل هذا الحساب اإليرادات المتأتية لدائرة المجاري عن خدمة تصريف مياه‬
‫المجاري ضمن حدود الدائرة البلدية‪.‬‬

‫‪295‬‬
 ‫مثال‬

‫بلغت اإليرادات المتحققة من عملية تنظيف الشوارع الواقعة ضمن حدود دائرة‬
‫بلدية المحاويل وبموجب وصوالت مبلغ (‪ )120‬ألف دينار‪ .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود‬
‫اليومية الالزمة‪.‬‬
‫‪181‬‬ ‫من حـ‪ /‬نقدية بالصندوق‬ ‫‪120000‬‬

‫‪4371‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬إيراد خدمات التنظيف‬ ‫‪120000‬‬

‫ومن الجدير بالذكر هو ان حساب االيرادات اعاله والتي خصصت مقابل الخدمات‬
‫هي حسابات اجمالية من الممكن ان تقوم الوحدة التي تستخدم الحساب الذي يالئم طبيعة‬
‫نشاطها بفتح حسابات فرعية على المستوى الرباعي وذلك على سبيل المثال يخصص‬
‫حساب‪:‬‬
‫الدليل‬ ‫الحساب‬
‫‪4321‬‬ ‫اليرادات الهاتف‬
‫‪4322‬‬ ‫اليرادات البرق‬
‫‪4323‬‬ ‫اليرادات البريد‬
‫‪4324‬‬ ‫اليرادات التلكس‬
‫‪4325‬‬ ‫ايرادات االنترنيت‬
‫وهكذا بالنسبة لبقية االيرادات الناجمة عن تقديم الخدمات للغير‪.‬‬
‫إيجار موجودات ثابتة (عدا األراضي) (‪)438‬‬ ‫‪‬‬
‫يشمل هذا الحساب اإليرادات التي تحصل عليها الوحدة االقتصادية مقابل تأجيرها‬
‫للمباني ووسائل النقل والمكائن والمعدات التي تمتلكها للغير‪ ،‬ويدخل ضمن هذا الحساب‬
‫أجور إشغال المنتسبين لدور سكنية عائدة للوحدة االقتصادية‪.‬‬
‫ويحلل إلى الحسابات اآلتية‪-:‬‬
‫‪ 4382‬إيجار مباني‬

‫ويحلل إلى الحسابات اآلتية‪-:‬‬

‫إيجار مباني سكنية‬ ‫‪43821 -‬‬
‫إيجار مباني تجارية‬ ‫‪43822 -‬‬
‫إيجار مباني خدمية‬ ‫‪43823 -‬‬
‫‪ 4383‬إيجار آالت ومعدات‬
‫‪ 4384‬إيجار وسائط نقل‬

‫‪296‬‬
‫‪ ‬المعالجة القيدية لإليرادات الناجمة عن ايجار الموجودات الثابتة (عدا‬
‫االراضي)‪:‬‬
‫مثال (‪)1‬‬
‫قامت الشركة العامة للصناعات الميكانيكية بإيجار الحاسبة االلكترونية المتواجدة‬
‫لديها للشركة العامة لصناعة السيارات بمعدل ‪ 120‬ساعة شهريا وبمبلغ قدره (‪ )8‬مليون‬
‫دينار شهريا‪ .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫‪ ‬اثبات قيد االستحقاق‬
‫‪ 8000000‬من حـ ‪ /‬حسابات جارية مدينة داخل الوحدة االقتصادية الرئيسة ‪1631‬‬
‫‪4383‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬ايجار االت ومعدات‬ ‫‪8000000‬‬
‫‪ ‬اثبات قيد استحصال المبلغ‬
‫‪181‬‬ ‫من حـ ‪ /‬نقدية بالصندوق‬ ‫‪8000000‬‬
‫‪1631‬‬ ‫‪ 8000000‬الى حـ‪ /‬حسابات جارية مدينة داخل الوحدة االقتصادية الرئيسة‬
‫مثال (‪)2‬‬
‫قامت الشركة العامة لتجارة السيارات بإيجار احدى سياراتها الى الشركة العامة‬
‫للصناعات الهندسية لفترة شهر واحد وبمبلغ (‪ )3000‬الف دينار‪ .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود‬
‫اليومية الالزمة‪.‬‬
‫اثبات قيد االستحقاق‪:‬‬
‫‪165‬‬ ‫من حـ ‪ /‬مدينو نشاط غير جاري‬ ‫‪3000000‬‬
‫‪4384‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬ايجار وسائل نقل‬ ‫‪3000000‬‬
‫‪-----------------------------------------------------------------------------------------------‬‬
‫اثبات قيد استحصال المبلغ‪:‬‬
‫‪181‬‬ ‫من حـ ‪ /‬نقدية بالصندوق‬ ‫‪3000000‬‬
‫‪165‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬مدينو نشاط غير جاري‬ ‫‪3000000‬‬
‫مثال (‪)3‬‬

‫بلغ اإليجار الشهري للدور السكنية التابعة للشركة العامة لنفط الجنوب والمشغولة‬
‫من قبل منتسبيها (‪ )1.4‬مليون دينار‪ .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫‪181‬‬ ‫من حـ‪ /‬نقدية بالصندوق‬ ‫‪1400000‬‬

‫‪43821‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬إيجار مباني سكنية‬ ‫‪1400000‬‬

‫إيراد الرسوم (‪)439‬‬ ‫‪‬‬

‫يمثل هذا الحساب اإليرادات المتأتية للبلدية عن اإلعالن ومنح إجازات البناء‬
‫والمجازر باإلضافة إلى إشغال األرصفة والمستوفاة من المواطنين واصحاب المحالت‬
‫التجارية ويحلل إلى الحسابات اآلتية‪-:‬‬

‫‪297‬‬
 ‫‪4391‬‬ ‫رسوم األعمال والمهن‬ ‫‪‬‬
‫‪4392‬‬ ‫رسوم اإلعالن‬ ‫‪‬‬
‫‪4393‬‬ ‫رسوم منح وتجديد إجازات البناء‬ ‫‪‬‬
‫‪4394‬‬ ‫رسوم مجازر‬ ‫‪‬‬
‫‪4395‬‬ ‫رسوم أخرى‬ ‫‪‬‬
‫مثال (‪)1‬‬

‫قامت دائرة بلدية الحلة بمنح إجازة بناء إلى احد المواطنين بمبلغ (‪ )250‬ألف‬
‫دينار باإلضافة إلى قيامها بتجديد إجازة بناء إلى مواطن آخر بمبلغ (‪ )100‬ألف دينار‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫‪ ‬إثبات قيد االستحقاق‬
‫‪1614‬‬ ‫من حـ‪ /‬مدينون قطاع خاص‬ ‫‪350000‬‬

‫‪4393‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رسوم منح وتجديد إجازات البناء‬ ‫‪350000‬‬

‫‪ ‬إثبات قيد استالم المبلغ‬

‫‪181‬‬ ‫من حـ‪ /‬نقدية بالصندوق‬ ‫‪350000‬‬

‫‪1614‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مدينون قطاع خاص‬ ‫‪350000‬‬

‫مثال (‪)2‬‬

‫قامت دائرة بلدية المنصور باستيفاء رسوم لشهر شباط لسنة ‪ 2012‬من أصحاب‬
‫المجازر التي تقع ضمن حدودها بلغت (‪ )680‬ألف دينار‪ .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية‬
‫الالزمة‪.‬‬
‫‪181‬‬ ‫من حـ‪ /‬نقدية بالصندوق‬ ‫‪680000‬‬

‫‪4394‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رسوم مجازر‬ ‫‪680000‬‬

‫ايراد التشغيل للغير (‪ )44‬كلفة الموجودات المصنعة داخليا (‪ )45‬الفوائد‬ ‫‪‬‬

‫وايجارات االراضي (‪:)46‬‬
‫ايراد التشغيل للغير (‪)44‬‬ ‫‪‬‬
‫يمثل االيراد المتحقق من االعمال التي تجريها الوحدة على منتجات او مواد‬
‫يمتلكها الغير‪ .‬ويجري تحديد المبلغ عن طريق تنظيم اوامر عمل للمنتج او المواد المراد‬

‫‪298‬‬
‫اجراء العمل عليها وتتضمن هذه االوامر كلفة المواد المصروفة واالجور حسب عدد‬
‫العمال وطبيعة عملهم والوقت المصروف‪ ،‬مع نسبة او مبلغ كمصاريف اخرى ويضاف‬
‫اخيرا ربح الوحدة لقاء القيام بالعمل‪ ،‬ويجري احتساب الكلفة لهذه االوامر من قبل‬
‫حسابات الكلفة بالوحدة وثم تطالب الجهة المستفيدة بالمبلغ‪.‬‬
‫مثال‬
‫قام المجمع الصناعي في ديالى بإرسال انتاجه اليومي من مراوح " النسيم " الى‬
‫الشركة العامة للصناعات الكهربائية لغرض طالءه بسبب تعطل ماكنة الطالء في قسم‬
‫المراوح بالمجمع المذكور‪ ،‬وقد بلغت كلفة الطالء التي جرت المطالبة به الشركة العامة‬
‫للصناعات الكهربائية (‪ )1.5‬مليون دينار خالل مدة تعطل الماكنة‪ .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود‬
‫اليومية الالزمة‪.‬‬
‫الدليل‬ ‫البيــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫اثبات قيد االستحقاق‪:‬‬
‫‪1631‬‬ ‫من حـ ‪ /‬حسابات جارية مدينة داخل الوحدة االقتصادية الرئيسة‬ ‫‪1500000‬‬
‫‪441‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬ايراد التشغيل للغير‬ ‫‪1500000‬‬
‫اثبات قيد استحصال المبلغ‪:‬‬
‫‪181‬‬ ‫من حـ ‪ /‬نقدية بالصندوق‬ ‫‪1500000‬‬
‫‪1631‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬حسابات جارية مدينة داخل الوحدة االقتصادية الرئيسة‬ ‫‪1500000‬‬
‫كلفة الموجودات المصنعة داخليا (‪)45‬‬ ‫‪‬‬
‫ال تقتصر االيرادات على المبالغ التي تحصلها الوحدة من جراء المتاجرة بالسلع‬
‫التي تقوم بإنتاجها او شراءها بغرض البيع‪ ،‬اذ ان خلق قيمة اقتصادية او اضافة الى‬
‫الموجودات باستعمال عوامل االنتاج المتاحة للوحدة يعتبر ايرادا على اعتبار ان له‬
‫نشاطا داخليا في الوحدة ‪ ،‬وهذا ما يطلق عليه المشغوالت الداخلية (كلفة الموجودات‬
‫المصنعة داخليا)‪ .‬وتتمثل هذه المشغوالت في تكوين بعض انواع الموجودات الثابتة‬
‫بمعرفة الوحدة بقصد التكوين الرأسمالي بحصر وتجميع عناصر االستخدامات‬
‫المخصصة إلنتاج المشغوالت وتتمثل عناصر االستخدامات باألجور والمستلزمات‬
‫السلعية والخدمية والمصروفات التحويلية‪ ،‬ويجري تقويم المشغوالت على اساس تكلفة‬
‫االنتاج‪.‬‬
‫وقد قسم النظام المحاسبي الموحد الى تقسيم الحساب العام اعاله الى الحسابات‬
‫المساعدة االتية‪:‬‬
‫‪451‬‬ ‫كلفة الموجودات الثابتة المصنعة‬ ‫‪‬‬
‫‪452‬‬ ‫كلفة االدوات االحتياطية المصنعة‬ ‫‪‬‬
‫‪453‬‬ ‫كلفة المواد التعبئة المتداولة والمصنعة‬ ‫‪‬‬
‫وفيما يلي المعالجة القيدية للحساب اعاله‪:‬‬

‫‪299‬‬
 ‫مثال (‪)1‬‬
‫تقوم الشركة العامة للصناعات الكهربائية بتصنيع القوالب الخاصة بمنتجاتها في‬
‫قسم تصنيع القوالب وذلك بموجب اوامر عمل داخلية تصدر الى هذا القسم‪ ،‬وقد بلغت‬
‫كلفة القوالب المصنعة لشهر أب ‪ 2012 /‬بموجب اوامر العمل المقيمة في حسابات‬
‫الكلفة (‪ )58.8‬مليون دينار‪ .‬وقد جرى ايداع هذه القوالب في المخازن اوال وبعد ذلك‬
‫سحبت لإلنتاج‪ .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫اثبات قيد تصنيع القوالب‪:‬‬
‫‪12‬‬ ‫من حـ‪ /‬مشروعات تحت التنفيذ‬
‫‪1252‬‬ ‫حـ ‪ /‬قوالب‬ ‫‪58800000‬‬
‫‪451‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬كلفة الموجودات الثابتة المصنعة‬ ‫‪58800000‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫اثبات قيد استعمال القوالب‪:‬‬
‫‪11‬‬ ‫من حـ‪ /‬موجودات ثابتة‬
‫‪1152‬‬ ‫حـ ‪ /‬قوالب‬ ‫‪58800000‬‬
‫‪12‬‬ ‫الى حـ‪ /‬مشروعات تحت التنفيذ‬
‫‪1252‬‬ ‫حـ ‪ /‬قوالب‬ ‫‪58800000‬‬
‫مثال (‪)2‬‬
‫قامت الشركة العامة لتجارة السيارات بإعداد (‪ )100‬منضدة عمل ألغراض‬
‫الورش والكراجات وذلك في قسم النجارة العائدة لها وبلغت كلفة المشغوالت الخاصة‬
‫بالمناضد (‪ ) 2‬مليون دينار‪ .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫اثبات قيد تصنيع المناضد‪:‬‬
‫‪12‬‬ ‫من حـ‪ /‬مشروعات تحت التنفيذ‬
‫‪1261‬‬ ‫حـ ‪ /‬اثاث‬ ‫‪2000000‬‬
‫‪451‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬كلفة الموجودات الثابتة المصنعة‬ ‫‪2000000‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫اثبات قيد استعمال المناضد‪:‬‬
‫‪11‬‬ ‫من حـ‪ /‬موجودات ثابتة‬
‫‪1161‬‬ ‫حـ ‪ /‬اثاث‬ ‫‪2000000‬‬
‫‪12‬‬ ‫الى حـ‪ /‬مشروعات تحت التنفيذ‬
‫‪1261‬‬ ‫حـ ‪ /‬اثاث‬ ‫‪2000000‬‬

‫مثال (‪)3‬‬
‫قامت الشركة العامة لصناعة البطاريات بتصنيع صناديق خشبية بحدود (‪)50‬‬
‫ألغراض حفظ قناني الماء المقطر اثناء عملية توزيعها للوكالء وذلك في قسم النجارة‬
‫العائد لها وقد بلغت كلفتها (‪ )500‬الف دينار‪ .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬

‫‪300‬‬
 ‫‪ ‬اثبات قيد تصنيع الصناديق‬
‫‪1342‬‬ ‫من حـ ‪ /‬مخزون مواد التعبئة المتداولة‬ ‫‪500000‬‬
‫‪453‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬كلفة مواد التعبئة المتداولة المصنعة‬ ‫‪500000‬‬

‫مثال (‪)4‬‬

‫تقوم دائرة بلدية بابل بتصنيع أدوات احتياطية في الورشة التابعة لها لسيارات‬
‫النقل بلغت كلفتها (‪ )400‬ألف دينار‪ .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫‪133‬‬ ‫من حـ‪ /‬مخزون األدوات االحتياطية‬ ‫‪400000‬‬

‫‪452‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬كلفة األدوات االحتياطية المصنعة‬ ‫‪400000‬‬

‫وفي نهاية الفترة المالية يقفل حساب كلفة الموجودات المصنعة داخليا (‪ )45‬في‬
‫حساب النشاط الجاري في الجانب الدائن منه ‪.‬‬
‫الفوائد وايجارات االراضي (‪)46‬‬ ‫‪‬‬
‫يشمل هذا الحساب االيرادات المتحققة للوحدة لقاء استثمارها للفائض النقدي‪،‬‬
‫فالمبالغ التي تتحقق للوحدة بسبب ايداع الفائض من اموالها النقدية لدى المصارف كودائع‬
‫ثابتة او الناجمة عن اقراض الغير لفترات طويلة او قصيرة االجل وذلك حسبما ترتأيه‬
‫ادارة الوحدة وكذلك الفوائد المتحققة على ارصدة المدينون الذين تأخروا في تسديد‬
‫حساباتهم عن المدة في قائمة المبيعات او المحددة بقرارات ادارة الوحدة والتعليمات‬
‫الصادرة من قبل الوحدة االقتصادية الرئيسة او الوزارة التي تتبعها الوحدة‪ ،‬ويجري‬
‫تبويبها جميعا على حساب فوائد دائنة (‪.)461‬‬
‫وخصص النظام المحاسبي الموحد حساب (‪ )462‬ألغراض تثبيت بدل االيجار‬
‫الذي تحقق للوحدة نتيجة انتفاع الغير باستغالل اراضي تعود ملكيتها للوحدة‪ ،‬وقد تساهم‬
‫الوحدة في رأسمال بعض الوحدات وذلك على شكل استثمار ألموالها الفائضة في اسهم‬
‫وسندات وقد اعتمد النظام حساب (‪ )463‬لتثبيت العائد الناجم عن هذا االستثمار‪.‬‬
‫وفيما يلي المعالجة القيدية لحسابات االيرادات اعاله‪:‬‬
‫مثال (‪)1‬‬
‫قامت الشركة العامة لألنابيب الحديدية في ام قصر باستثمار الفائض النقدي لها‬
‫والبالغ (‪ )25‬مليون دينار لدى مصرف الرافدين على اساس وديعة ثابتة وقد بلغت الفائدة‬
‫المتحققة لهذه الوديعة خالل الستة اشهر االولى من السنة (‪ )812.5‬الف دينار‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫‪181‬‬ ‫من حـ ‪ /‬نقدية بالصندوق‬ ‫‪812500‬‬
‫‪461‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬فوائد دائنة‬ ‫‪812500‬‬

‫‪301‬‬
 ‫مثال (‪)2‬‬
‫بلغ العائد المتحقق للشركة العامة للصناعات الكهربائية نتيجة استثمار فائضها النقدي في‬
‫اسهم شركة الصناعات االلكترونية خالل السنة ‪ )7.5( / 2012‬مليون دينار‪ .‬المطلوب‪:‬‬
‫اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫‪181‬‬ ‫من حـ‪ /‬نقدية بالصندوق‬ ‫‪7500000‬‬
‫‪463‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬ايرادات االستثمارات المالية‬ ‫‪7500000‬‬

‫مثال (‪)3‬‬
‫قامت الشركة العامة الستيراد المكائن والمعدات بإيجار االراضي العائدة لها في‬
‫منطقة ابي غريب الحد االفراد ببدل ايجار سنوي قدره (‪ )20‬مليون دينار‪ .‬المطلوب‪:‬‬
‫اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫‪181‬‬ ‫من حـ ‪ /‬نقدية بالصندوق‬ ‫‪20000000‬‬
‫‪462‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬ايجارات االراضي‬ ‫‪20000000‬‬
‫مثال (‪)4‬‬

‫قامت دائرة بلدية ذي قار بإيجار قطعة األرض التابعة لها والبالغة مساحتها (‪)6‬‬
‫دونم ببدل إيجار سنوي يبلغ (‪ )8‬مليون دينار‪ .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫‪181‬‬ ‫من حـ‪ /‬نقدية بالصندوق‬ ‫‪8000000‬‬

‫‪462‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬إيجارات األراضي‬ ‫‪8000000‬‬

‫االعانات (‪ ،)47‬االيرادات التحويلية (‪ ،)48‬االيرادات االخرى (‪)49‬‬ ‫‪‬‬

‫االعانات (‪)47‬‬ ‫‪‬‬
‫تمثل المبالغ التي تحصل عليها الوحدة من الدولة بنظام او قوانين خاصة تحدد‬
‫طريقة حسابها والجهة التي تتولى سدادها وذلك لغرض مساعدتها على االستمرار في‬
‫مزاولة نشاطها لتغطية العجز الحاصل ما بين اسعار البيع المقررة والكلفة الفعلية‬
‫المتحققة لو لغرض تمكينها من تصدير االنتاج للخارج بأسعار تنافسية وقد قسم النظام‬
‫المحاسبي الموحد االعانات حسب الغرض الذي من اجله يجري منحها وهي‪:‬‬
‫‪471‬‬ ‫اعانات السلع المستوردة‬
‫‪472‬‬ ‫اعانات انتاج محلي‬
‫‪473‬‬ ‫اعانات تصدير‬
‫‪474‬‬ ‫اعانات اخرى‬
‫وفيما يلي المعالجة القيدية للحسابات اعاله‪:‬‬

‫‪302‬‬
 ‫مثال (‪)1‬‬
‫قررت وزارة المالية اعطاء منحة سنوية الى دائرة بلدية البصرة بمبلغ (‪)50‬‬
‫مليون دينار وذلك كإعانة لها مقابل الخسارة التي تتحملها نتيجة بيع حاويات النفايات‬
‫المستوردة لها باقل من كلفة االستيراد‪ .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫‪181‬‬ ‫من حـ ‪ /‬نقدية بالصندوق‬ ‫‪50000000‬‬
‫‪471‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬اعانات سلع مستوردة‬ ‫‪50000000‬‬

‫مثال (‪)2‬‬
‫قررت وزارة المالية اعطاء منحة الى دائرة بلدية ديالى بمبلغ (‪ )45‬مليون دينار‬
‫وذلك كإعانة لها نتيجة الخسارة التي تتحملها نتيجة بيع انتاجها من مادة االسفلت باقل من‬
‫الكلف الفعلية وحماية لإلنتاج الوطني‪ .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫‪181‬‬ ‫من حـ ‪ /‬نقدية بالصندوق‬ ‫‪45000000‬‬
‫‪472‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬اعانات انتاج محلي‬ ‫‪45000000‬‬
‫مثال (‪)3‬‬
‫قررت وزارة المالية اعطاء منحة مالية الى الشركة العامة للسكر بمبلغ (‪)100‬‬
‫مليون دينار وذلك كإعانة لها مقابل الخسارة التي تتحملها نتيجة بيع المنتجات باقل من‬
‫الكلفة الفعلية وحماية لإلنتاج الوطني‪ .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫‪181‬‬ ‫من حـ ‪ /‬نقدية بالصندوق‬ ‫‪100000000‬‬
‫‪472‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬اعانات انتاج محلي‬ ‫‪100000000‬‬
‫مثال (‪)4‬‬
‫قررت وزارة المالية إعطاء منحة مالية الى الشركة العامة لصناعة البطاريات‬
‫بمبلغ (‪ )200‬مليون دينار وذلك كإعانة لها مقابل الخسارة التي تتحملها نتيجة تصدير‬
‫الماء المقطر الى دول الخليج وبيعها بأسعار تنافسية وباقل من الكلفة المنتجة‪ .‬المطلوب‪:‬‬
‫اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫‪181‬‬ ‫من حـ ‪ /‬نقدية بالصندوق‬ ‫‪200000000‬‬
‫‪473‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬اعانات تصدير‬ ‫‪200000000‬‬
‫االيرادات التحويلية (‪)48‬‬ ‫‪‬‬
‫تمثل هذه االيرادات ذلك الجزء من الموارد الناجم نتيجة ظروف تكوين الوحدة‬
‫االقتص ادية بحيث تحصل على االيرادات خارج نشاطها وذلك استنادا الى االحكام‬
‫القانونية او قرارات ادارية‪.‬‬
‫وقد صنف النظام المحاسبي االيرادات التحويلية الى ثالث مجموعات‪:‬‬
‫(‪ )1‬ايرادات التقاعد والضمان االجتماعي‬
‫(‪ )2‬منح تمويلية‬
‫(‪ )3‬ايرادات تحويلية متنوعة‬

‫‪303‬‬
 ‫ايرادات التقاعد والضمان االجتماعي (‪)481‬‬ ‫‪‬‬
‫يمثل هذا الحساب المبالغ التي تحصل عليها دوائر التقاعد والضمان االجتماعي‬
‫بموجب القانون والمتضمنة في مساهمة العاملين وحصة الوحدات في الضمان االجتماعي‬
‫وكذلك النسبة القانونية المستلمة من ارباح الوحدات المقرر توزيعها‪ .‬وتجري المعالجة‬
‫القيدية بجعل حساب صندوق المركز (‪ )1811‬مدينا وحساب مساهمات التقاعد والضمان‬
‫االجتماعي (‪ )4811‬او حساب حصة الضمان من ارباح الوحدات (‪ )4812‬دائنا‪.‬‬
‫مثال (‪)1‬‬
‫استلمت دائرة التقاعد والضمان االجتماعي للعمال شيكا (صك) بمبلغ (‪)3.4‬‬
‫مليون دينار من اجمالي استقطاعات الضمان االجتماعي لعمال المركز القومي‬
‫لالستشارات والتطوير االداري البالغة (‪ )1‬مليون دينار وعن حصة المركز البالغة‬
‫(‪ )2.4‬مليون دينارا‪ .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫‪ ‬اثبات القيد في سجالت التقاعد والضمان االجتماعي للعمال‪.‬‬
‫‪1811‬‬ ‫من حـ ‪ /‬صندوق المركز‬ ‫‪3400000‬‬
‫الى حـ ‪ /‬مساهمات التقاعد والضمان االجتماعي ‪4811‬‬ ‫‪3400000‬‬
‫مثال (‪)2‬‬
‫بلغت حصة دائرة التقاعد والضمان االجتماعي للعمال من ارباح الشركة العامة‬
‫للصناعات الميكانيكية للسنة ‪ )108( 2012‬مليون دينار وذلك استنادا الى قانون توزيع‬
‫االرباح وقد استلمت بشيك (صك)‪ .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫‪ ‬اثبات القيد المحاسبي‪:‬‬
‫‪1811‬‬ ‫من حـ ‪ /‬صندوق المركز‬ ‫‪108000000‬‬
‫‪4812‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬حصة الضمان من ارباح الوحدات االقتصادية‬ ‫‪108000000‬‬
‫المنح التمويلية (‪)482‬‬ ‫‪‬‬
‫تمثل تلك المبالغ التي تحصل عليها الوحدات كمنحة لغرض معاونتها في‬
‫االستمرار بنشاطها وقد قسمها النظام المحاسبي الموحد الى منح الخزينة (‪ )4821‬والتي‬
‫تدفعها دائرة المحاسبة العامة الى الوحدات لتغطية العجز في نشاطها ومنح تحصل عليها‬
‫الشركات ومراكز التدريب والنقابات والمنظمات والجمعيات (‪.)4822‬‬
‫والمعالجة القيدية لحساب المنح كاالتي‪:‬‬
‫مثال (‪)1‬‬
‫تقرر تخصيص منحة في ميزانية الدولة قدرها (‪ )950‬مليون دينار الى مديرية‬
‫معمل بغداد للسباكة لغرض االستمرار في مزاولة نشاطه وقد جرى دفعها من قبل دائرة‬
‫المحاسبة العامة‪ .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫‪181‬‬ ‫من حـ ‪ /‬نقدية بالصندوق‬ ‫‪950000000‬‬
‫‪4821‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬منحة الخزينة العامة‬ ‫‪950000000‬‬

‫‪304‬‬
 ‫مثال (‪)2‬‬
‫تعتمد في ميزانية النقابات العامة في كل سنة مبلغ يدفع الى النقابة الفرعية في‬
‫مراكز المحافظات على اساس منح لغرض مساعدتها في مزاولة نشاطها‪ ،‬وقد جرى‬
‫تخصيص مبلغ (‪ )10‬مليون دينار في ميزانية النقابة العامة لعمال الغزل والنسيج لغرض‬
‫دفعها الى فرع النقابة في مركز محافظة بابل خالل السنة ‪ .2012‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود‬
‫اليومية الالزمة‪.‬‬
‫‪ ‬اثبات قيد استالم المبلغ‬
‫‪181‬‬ ‫من حـ ‪ /‬نقدية بالصندوق‬ ‫‪10000000‬‬
‫‪4822‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬منح الوحدات المركزية او التابعة‬ ‫‪10000000‬‬
‫مثال (‪)3‬‬

‫تقرر تخصيص منحة في ميزانية الدولة قدرها (‪ )75‬مليون دينار إلى دائرة بلدية‬
‫كركوك لغرض االستمرار في مزاولة نشاطها وقد تم دفعها من قبل دائرة المحاسبة‬
‫العامة‪ .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫‪181‬‬ ‫من حـ‪ /‬نقدية في الصندوق‬ ‫‪75000000‬‬

‫‪4821‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬منحة الخزينة العامة‬ ‫‪75000000‬‬

‫ايرادات تحويلية متنوعة (‪)483‬‬ ‫‪‬‬

‫خصص النظام حساب لإليرادات التحويلية لغرض اعطاء المرونة في العمل‬
‫المحاسبي وقد قسمت الى‪:‬‬
‫تبرعات مستلمة (‪ :)4831‬تمثل المبالغ النقدية والعينية التي تحصل عليها‬ ‫‪‬‬
‫الوحدة‪.‬‬
‫تعويضات وغرامات (‪ :)4832‬تمثل الغرامات تلك المبالغ التي تفرض على‬ ‫‪‬‬
‫الغير (المتعاقدين) نتيجة اخاللهم بتنفيذ العقود وااللتزامات والتعويضات او مقابل‬
‫االضرار التي تلحق الوحدة نتيجة اخالل الغير بااللتزامات اتجاه الوحدة او نتيجة‬
‫الحوادث التي تصيب ممتلكاتها بسبب الغير‪.‬‬
‫ديون سبق شطبها (‪ : )4833‬تمثل المبالغ المتحصلة كال او جزءا من الديون‬ ‫‪‬‬
‫التي سبق للوحدة شطبها في سنة مالية سابقة‪ ،‬اذ ان شطب الدين ال يعني التنازل النهائي‬
‫عن هذا الحق بل تحاول الوحدة جادة في سبيل استحصال المبالغ بالطرق القانونية‪ ،‬وعلى‬
‫هذا االساس اعتمد النظام المحاسبي الموحد حساب (‪ )4833‬للمبالغ المتحصلة عن‬
‫الديون المشطوبة‪.‬‬
‫وفيما يلي المعالجة القيدية للحسابات اعاله‪:‬‬
‫مثال (‪)1‬‬

‫‪305‬‬
‫نتيجة تأخير احدى خطوط نقل المنتسبين في الشركة العامة لتجارة السلع االنتاجية‬
‫المحالة بعهدة مقاول فقد جرى تغريمه مبلغ (‪ )20‬الف دينار استنادا الى شروط العقد‬
‫المبرم بين الطرفين ‪ .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫‪181‬‬ ‫من حـ ‪ /‬نقدية بالصندوق‬ ‫‪20000‬‬
‫‪4832‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬تعويضات وغرامات‬ ‫‪20000‬‬
‫مثال (‪)2‬‬
‫تبرعت الشركة العامة للحديد والصلب بمبلغ (‪ )1‬مليون دينار الى نقابة العمال‬
‫في محافظة البصرة‪ .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫‪ ‬اثبات القيد في سجالت نقابة العمال‬
‫‪181‬‬ ‫من حـ‪ /‬نقدية بالصندوق‬ ‫‪1000000‬‬
‫‪4831‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬تبرعات مستلمة‬ ‫‪1000000‬‬
‫مثال (‪)3‬‬
‫قامت الشركة العامة لتجارة العدد واالدوات بمطالبة متعهد التوريد االجنبي‬
‫للبضائع التي تقوم باستيرادها بمبلغ (‪ )10‬مليون دينار نتيجة اخالله بشرط التجهيز‬
‫المنصوص عليه في العقد المبرم واستلم اشعار بالمبلغ‪ .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية‬
‫الالزمة‪.‬‬
‫‪183‬‬ ‫من حـ ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪10000000‬‬
‫‪4832‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬تعويضات وغرامات‬ ‫‪10000000‬‬
‫مثال (‪)4‬‬
‫جرى استحصال مبلغ (‪ )100‬الف دينار من اصل (‪ )800‬الف دينار جرى‬
‫شطبها سابقا من قبل الشركة العامة للقابلوات واالسالك بسبب اخالل احد المدينين‬
‫بالتسديد‪ .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫‪181‬‬ ‫من حـ‪ /‬نقدية بالصندوق‬ ‫‪100000‬‬
‫‪4833‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬ديون سبق شطبها‬ ‫‪100000‬‬
‫مثال (‪)5‬‬

‫تبرعت المديرية العامة للطرق والجسور في محافظة المثنى بمبلغ (‪ )6‬مليون‬

‫دينار إلى دائرة بلدية السماوة‪ .‬المطلوب‪ :‬اثبات قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫‪181‬‬ ‫من حـ‪ /‬نقدية بالصندوق‬ ‫‪6000000‬‬

‫‪4831‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬تبرعات مستلمة‬ ‫‪6000000‬‬

‫مثال (‪)6‬‬

‫‪306‬‬
‫فرضت دائرة بلدية المنصور غرامة مالية بمبلغ (‪ )120‬ألف دينار على احد‬
‫المواطنين نتيجة إشغاله احد األرصفة بدون الحصول على الموافقات األصولية‪.‬‬
‫‪181‬‬ ‫من حـ‪ /‬نقدية بالصندوق‬ ‫‪120000‬‬

‫‪438221‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬إيراد غرامات إشغال األرصفة‬ ‫‪120000‬‬

‫االيرادات االخرى (‪)49‬‬ ‫‪‬‬

‫يمثل هذا النوع من االيرادات ذلك الجزء من الموارد التي ال يدخل ضمن نطاق‬
‫االيرادات التي جرى استعراضها سابقا‪ ،‬وقد حددها النظام المحاسبي الموحد إلعطاء‬
‫المرونة في العمل اذ باإلمكان فتح اي حساب ألي ايراد يتحقق ال يدخل ضمن نطاق ما‬
‫اشير اليه انفا‪.‬‬
‫وقد قسمت االيرادات التي وردت في الدليل المحاسبي الموحد الى‪:‬‬
‫ايرادات سنوات سابقة (‪:)491‬هي االيرادات التي تعود لسنوات سابقة ولم يجر‬ ‫‪‬‬
‫احتسابها في حينه وقد جرى احتسابها واستحصالها الحقا‪.‬‬
‫ايرادات عرضية (‪:)492‬هي المبالغ التي تحصل عليها الوحدة االقتصادية‬ ‫‪‬‬
‫بصورة عرضية اثناء مزاولة نشاطها‪.‬‬
‫والمعالجة القيدية للحسابات اعاله كما يلي‪:‬‬
‫مثال (‪)1‬‬
‫بلغ ايجار احد المحالت التجارية العائد الى دائرة بلدية منطقة الشعب والذي‬
‫يخص السنة السابقة ولم يجر تسجيله كإيراد مستحق في حينه مبلغ (‪ )350‬الف دينار‪.‬‬
‫‪181‬‬ ‫من حـ ‪ /‬نقدية بالصندوق‬ ‫‪350000‬‬
‫‪491‬‬ ‫الى حـ‪ /‬ايرادات سنوات سابقة‬ ‫‪350000‬‬

‫مثال (‪)2‬‬
‫تحقق للشركة العامة لمقاطع االلمنيوم ايراد بمبلغ (‪ )600‬الف دينار عن ايجار‬
‫رافعة شوكية الى الشركة العامة للقابلوات واالسالك في السنة السابقة‪ ،‬اذ لم يجر تحديد‬
‫مدة استخدامها في السنة السابقة لدى الشركة المستفيدة وذلك بسبب استئجارها قرب نهاية‬
‫السنة المالية‪.‬‬

‫اثبات قيد االستحقاق‬

‫‪165‬‬ ‫من حـ‪ /‬مدينو نشاط غير جاري‬ ‫‪600000‬‬

‫‪307‬‬
 ‫‪492‬‬ ‫الى حـ‪ /‬ايرادات عرضية‬ ‫‪600000‬‬
‫اثبات استحصال المبلغ‬
‫‪181‬‬ ‫من حـ ‪ /‬نقدية بالصندوق‬ ‫‪600000‬‬
‫‪165‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬مدينو نشاط غير جاري‬ ‫‪600000‬‬

‫‪ ‬ارباح رأسمالية (‪ : )493‬يشمل هذا الحساب االرباح الناتج عن بيع الموجودات‬

‫الثابتة واالوراق المالية والمستلزمات السلعية التي تمتلكها الوحدة االقتصادية‬
‫بأكثر من قيمتها الدفترية ( راجع موضوع بيع الموجودات الثابتة)‪.‬‬
‫اسئلة وتمارين الفصل‬
‫اسئلة الفصل‬
‫اذكر الحسابات العامة التي وضعها النظام المحاسبي الموحد بالنسبة للموارد‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫وضح فكرة مبسطة عن كل حساب من الحسابات العامة للموارد‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫ضع ارقام الدليل المقابلة لكل حساب من الحسابات العامة للموارد‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫اشرح العبارات االتية‪-:‬‬ ‫‪-4‬‬
‫(‪ )1‬ال تختلف طريقة قفل حسابي مخزون بضاعة أول وآخر المدة في المحاسبة المالية‬
‫عنها في النظام المحاسبي الموحد‪.‬‬
‫(‪ )2‬في حالة اذا كان رصيد حساب التغير في مخزون سالبا (أي مخزون اخر المدة اقل‬
‫من مخزون اول المدة) فانه سيظهر في جانب االستخدامات بإشارة سالبة‪.‬‬
‫(‪ )3‬تعتبر المشغوالت الداخلية جزءا من ايرادات النشاط الجاري للوحدة االقتصادية‪،‬‬
‫لماذا؟‪.‬‬
‫تمارين الفصل‬
‫تمرين (‪ :)1‬فيما يلي بعض البيانات المستخرجة من سجالت إحدى الشركات الصناعية‬
‫في القطاع العام في ‪2012/12/31‬م (المبالغ باآلالف)‬

‫المبالغ بآالف الدنانير‬ ‫البيـــــــــــــــــــــان‬

‫‪4500‬‬ ‫‪ -‬مخزون أول المدة من اإلنتاج التام بالتكلفة‬

‫‪2500‬‬ ‫‪-‬مخزون أول المدة من االنتاج غير التام بالتكلفة‬

‫‪1200‬‬ ‫‪ -‬مخزون أول المدة من البضائع بغرض البيع بالتكلفة‬

‫‪6500‬‬ ‫‪-‬مخزون آخر المدة من اإلنتاج التام بالتكلفة‬

‫‪308‬‬
 ‫‪4300‬‬ ‫‪-‬مخزون آخر المدة من اإلنتاج غير التام بالتكلفة‬

‫‪1900‬‬ ‫‪-‬مخزون آخر المدة من البضائع بغرض البيع بالتكلفة‬

‫فاذا علمت أن سعر البيع يحدد على أساس سعر التكلفة مضافا إليه (‪ )%40‬منه‪.‬‬

‫المطلوب‪-:‬‬

‫(‪ )1‬أجراء قيود اليومية الخاصة بالتسوية واإلقفال الالزمة لذلك‪.‬‬

‫(‪ )2‬بيان اثر تلك العمليات على كل من حساب العمليات الجارية والميزانية‪.‬‬

‫تمرين (‪ :)2‬فيما يلي بعض المعامالت التي تمت في إحدى شركات القطاع العام في‬
‫البصرة خالل السنة المالية ‪2012‬م‪.‬‬

‫‪ -1‬باعت الشركة بضاعة نقدا إلى شركة قطاع خاص بمبلغ (‪ )5000000‬دينار‪،‬‬
‫ويتضمن سعر البيع (‪ )250000‬دينار ضريبة على المبيعات‪ ,‬وقد تم إيداع حصيلة البيع‬
‫بالحساب الجاري للشركة لدى البنك‪.‬‬

‫‪ -2‬باعت الشركة بضاعة باآلجل إلحدى شركات القطاع المختلط بمبلغ (‪)6500000‬‬
‫دينار تسليم مخازن المشتري‪ ،‬ويتضمن سعر البيع (‪ )325000‬دينار ضريبة على‬
‫المبيعات‪ ,‬وقد تم نقل المبيعات بسيارات الشركة وبلغت مصاريف نقل المبيعات‬
‫(‪ )135000‬دينار‪.‬‬

‫المطلوب‪ -:‬إجراء قيود اليومية الالزمة وفقا لتوجيه النظام المحاسبي الموحد‪.‬‬

‫تمرين (‪ :)3‬فيما يلي بعض البيانات المستخرجة من سجالت احدى شركات القطاع‬
‫العام في ‪2012/12/31‬م‪.‬‬

‫‪ )1‬مخزون إنتاج تام أول المدة بالتكلفة (‪ )15000000‬دينار‪.‬‬

‫‪ )2‬مخزون إنتاج تام آخر المدة بالتكلفة (‪ )12500000‬دينار‪.‬‬

‫وقد حددت الشركة سعر البيع على أساس التكلفة مضافا اليه (‪.)%40‬‬

‫‪309‬‬
 ‫المطلوب‪-:‬‬

‫‪ )1‬احتساب التغير في المخزون وفرق تقييم التغيير في المخزون‪.‬‬

‫‪ )2‬إثبات قيود التسوية واإلقفال‪.‬‬

‫‪ )3‬إظهار العمليات السابقة في حسابات العمليات الجارية‪.‬‬

‫تمرين (‪ :)4‬فيما يلي بعض األرصدة المستخرجة من سجالت إحدى شركات القطاع‬
‫العام التجارية في ‪2012/12/31‬م مخزون أول المدة من البضائع بغرض البيع بالتكلفة‬
‫(‪ )3000000‬دينار‪ ,‬مخزون آخر المدة من البضائع بغرض البيع بالتكلفة‬
‫(‪ )2250000‬دينار‪.‬‬

‫فإذا علمت أن سعر البيع يزداد عن سعر التكلفة بنسبة ‪.%60‬‬

‫المطلوب‪-:‬‬

‫(‪ )1‬إجراء قيود التسوية واألقفال‬

‫(‪ )2‬بيان اثر العمليات السابقة على الحسابات والقوائم الختامية‪.‬‬

‫تمرين (‪ :)5‬فيما يلي بعض العمليات التي تمت في إحدى شركات القطاع العام الصناعي‬
‫خالل شهر تشرين ثاني ‪2012‬م‪-:‬‬

‫‪ -1‬باعت الشركة بضاعة باآلجل إلحدى شركات القطاع المختلط بمبلغ (‪)825000‬‬
‫دينار تسليم مخازن البائع ‪ ,‬وطلبت الشركة من الشركة نقل المبيعات بسياراتها مقابل‬
‫(‪ )75000‬دينار‪.‬‬

‫‪ -2‬أجرت الشركة عمليات تشغيل على مواد محولة إلحدى شركات القطاع الخاص‬
‫وبلغت الفاتورة (‪ )125000‬دينار‪.‬‬

‫‪ -3‬قامت الشركة بصنع أثاث لالستخدام الداخلي بتكلفة قدرها (‪ )400000‬دينار ومواد‬
‫تعبئة وتغليف بتكلفة قدرها (‪ )300000‬دينار‪ ,‬وقد تم وضع األثاث في خط‬
‫االستخدام الفعلي بينما أدخلت مواد التعبئة والتغليف المخازن‪.‬‬

‫‪310‬‬
 ‫المطلوب‪ -:‬إثبات قيود اليومية الالزمة وفقا ألحكام النظام المحاسبي الموحد‪.‬‬

‫تمرين (‪ :)6‬ظهرت األرصدة التالية في سجالت الشركة العامة لصناعة االسمنت بتاريخ‬
‫‪2012/12/31‬م (المبالغ باآلالف)‪.‬‬

‫مخزون اإلنتاج التام أول المدة ‪ 1600000‬دينار (‪ 2000000‬دينار قيمة المخزون‬

‫على أساس أسعار البيع)‪ ,‬مخزون اإلنتاج غير التام أول المدة ‪ 750000‬دينار‪.‬‬

‫سعر التكلفة‬ ‫سعر البيع‬ ‫البيــــــان‬

‫‪1850000‬‬ ‫‪2300000‬‬ ‫مخزون اإلنتاج التام آخر المدة‬

‫‪-------‬‬ ‫‪900000‬‬ ‫مخزون اإلنتاج غير التام آخر المدة‬

‫المطلوب‪-:‬‬

‫‪ )1‬إجراء قيود التسوية واإلقفال الالزم‪.‬‬

‫‪ )2‬تصوير الحسابات التالية‪ -:‬حساب مخزون إنتاج تام بالتكلفة‪ ,‬حساب تغير مخزون‬
‫إنتاج غير تام‪ ,‬حساب فرق تقييم التغير في مخزون اإلنتاج التام‪.‬‬

‫‪ )3‬إظهار اثر العمليات السابقة على حساب العمليات الجارية والميزانية‪.‬‬

‫تمرين (‪ :)7‬فيما يلي بعض العمليات التي تمت في إحدى شركات القطاع العام الصناعي‬
‫خالل عام ‪2012‬م‪:‬‬

‫‪ -1‬بيع إنتاج تام بشيك إلحدى شركات القطاع العام بمبلغ ‪ 9900000‬دينار‪ ,‬تسليم‬
‫مخازن المشتري ويشمل سعر البيع ‪ %10‬رسم إنتاج‪ ,‬بلغت مصاريف نقل‬
‫المبيعات ‪ 100000‬دينار سددتها الشركة بشيك‪.‬‬

‫‪ -2‬بيع إنتاج تام باآلجل لشركة األخوين بمبلغ ‪ 1890000‬دينار ‪ ,‬تسليم مخازن البائع‬
‫ويشتمل سعر البيع ‪ 90000‬دينار رسم إنتاج ‪ ,‬وبلغت مصاريف نقل المبيعات‬
‫‪ 100000‬دينار وتم نقلها بواسطة سيارات الشركة‪.‬‬

‫‪311‬‬
‫‪ -3‬بيع إنتاج تام باآلجل لشركة المسعودي بمبلغ ‪ 2200000‬دينار تسليم مخازن البائع‬
‫ويشمل سعر البيع ‪ %10‬رسم إنتاج وبلغت مصاريف نقل المبيعات ‪50000‬‬
‫سددتها الشركة نقدا‪.‬‬

‫‪ -4‬ردت شركة األخوين جزء من المبيعات قيمتها ‪ 120000‬دينار‪.‬‬

‫‪ -5‬سددت شركة األخوين المبالغ المستحقة عليها بشيك بعد حصولها على خصم نقدي‬
‫بمقدار ‪ 75000‬دينار‪.‬‬

‫‪ -6‬ردت شركة المسعودي جزء من المبيعات قيمتها ‪ 100000‬دينار‪.‬‬

‫‪ -7‬وزعت الشركة هدايا وعينات قيمتها ‪ 150000‬دينار‪.‬‬

‫‪ -8‬قامت الشركة بصنع أثاث لالستخدام الداخلي بتكلفة قدرها ‪ 1000000‬دينار ولم‬
‫تستكمل عملية تصنيعه بعد‪ ,‬كذلك قامت بصنع مواد تعبئة وتغليف بتكلفة قدرها‬
‫‪ 500000‬دينار وقد أدخلت المخازن بعد استكمال عملية التصنيع‪.‬‬

‫‪ -9‬قامت الشركة ببيع مواد أولية أساسية إلحدى الشركات الخاصة بمبلغ ‪750000‬‬
‫دينار تكلفتها ‪ 500000‬دينار وتم تحصيل المبلغ بشيك‪.‬‬

‫‪ -10‬قامت الشركة ببيع مخلفات إنتاج إلحدى الشركات العامة بمبلغ ‪ 150000‬دينار‬
‫قدرت قيمتها ‪ 100000‬دينار وتم التحصيل بشيك‪.‬‬

‫‪ -11‬تم تحصيل ديون سبق شطبها من ديون إحدى الشركات الخاصة بمبلغ ‪240000‬‬
‫دينار‪.‬‬

‫‪ -12‬تم تحصيل مبلغ ‪ 3000000‬دينار إعانات إنتاج من وزارة المالية‪.‬‬

‫‪ -13‬بيع أثاث بشيك بمبلغ ‪ 1500000‬دينار تكلفته التاريخية ‪ 5000000‬دينار‬

‫واندثاره المتراكم حتى تاريخ البيع ‪ 4200000‬دينار‪.‬‬

‫‪ -14‬تم تحصيل مبلغ ‪ 1200000‬دينار فائدة وديعة لدى إحدى البنوك عن سنة كاملة‬
‫مع العلم بان هنالك أربعة أشهر تخص السنة الماضية لم يتم أخذها في االعتبار في‬
‫السنة الماضية ضمن اإليرادات المستحقة‪.‬‬

‫‪312‬‬
‫‪ -15‬قررت الشركة تكوين مخصص لهذا العام بمقدار ‪ 1200000‬دينار علما ان‬
‫رصيد مخصص ديون مشكوك في تحصيلها للعام السابق كان بمبلغ ‪1500000‬‬
‫دينار‪.‬‬

‫‪ -16‬سددت الشركة تعويضات وغرامات بشيك بمبلغ ‪ 4000000‬دينار علما بأنه قد تم‬
‫تكوين مخصص لهذه الغرامات بمقدار ‪ 4700000‬دينار‪.‬‬

‫المطلوب‪ -:‬إثبات قيود اليومية في دفاتر الشركة وفقا ألحكام النظام المحاسبي الموحد‪.‬‬

‫‪‬‬

‫‪313‬‬
 ‫الفصل السادس‬
‫القوائم المالية والحسابات الختامية‬
‫في النظام المحاسبي الموحد‬

‫حساب العمليات الجارية‬ ‫‪‬‬

‫الميزانية العمومية‬ ‫‪‬‬
‫كشف اجمالي القيمة المضافة وتوزيعها‬ ‫‪‬‬
‫كشف التدفق النقدي‬ ‫‪‬‬

‫‪314‬‬
315
 ‫الفصل السادس‬
‫القوائم المالية والحسابات الختامية‬
‫في النظام المحاسبي الموحد‬
‫تعد الحسابات الختامية والقوائم المالية احد مكونات ناتج العمل المحاسبي ألي‬
‫نظام من األنظمة المحاسبية في العالم وذلك ألنها تمثل مخرجات نهائية لما جرى العمل‬
‫عليه وفق المبادئ واألسس والقواعد المتبعة في هذه األنظمة‪ ،‬ومن ثم تستخدم هذه‬
‫المخرجات كبيانات في عملية اتخاذ القرارات المختلفة في ظل نظم المعلومات اإلدارية‬
‫واالقتصادية والمالية وغير ذلك ‪ .‬لذلك اوجب النظام المحاسبي الموحد إنتاج حسابات‬
‫وقوائم مالية ختامية يمكن استخدامها من قبل المستخدمين المستفيدين في عملية اتخاذ‬
‫القرارات ‪.‬‬

‫يتناول هذا الفصل الحسابات والقوائم الختامية االتية‪-:‬‬

‫حساب العمليات الجارية‬ ‫‪‬‬

‫الميزانية العمومية‬ ‫‪‬‬
‫كشف اجمالي القيمة المضافة وتوزيعها‬ ‫‪‬‬
‫كشف التدفقات النقدية‬ ‫‪‬‬
‫حساب العمليات الجارية‬ ‫‪‬‬
‫يمكن التعبير عن حساب العمليات الجارية بأنه حساب نتيجة إجمالي يتم فيه إقفال‬
‫جميع االستخدامات في الجانب المدين منه وجميع الموارد في الجانب الدائن منه بعد‬
‫إجراء التسويات الجردية الالزمة‪ ،‬وذلك لكي يتم إظهار نتيجة أعمال الوحدة االقتصادية‬
‫من فائض أو عجز خالل فترة زمنية معينة‪ .‬ويقسم هذا الحساب الى ثالث مراحل هي‪:‬‬

‫‪316‬‬
 ‫المرحلة األولى‬

‫تعبر هذه المرحلة عن الموارد المتولدة عن النشاط الجاري للوحدة وما يقابلها من‬
‫أعباء تتحملها الوحدة على هذه الموارد أي االستخدامات‪ .‬وهذه المرحلة تقابل حساب‬
‫اإلنتاج الذي يعده قطاع األعمال على المستوى القومي‪ ,‬وتشمل هذه المرحلة حسابات‬
‫االستخدامات من جانب ‪،‬والتي تتمثل في كل من الرواتب واألجور والمستلزمات السلعية‬
‫والمستلزمات الخدمية ومقاوالت وخدمات ومشتريات بضائع واراضي بغرض البيع‬
‫والفوائد المدينة واستئجار االراضي واالندثار‪ ,‬ومن الجانب اآلخر حسابات الموارد التي‬
‫تتمثل في كل من إيرادات النشاط االنتاج السلعي وايرادات النشاط التجاري وايرادات‬
‫النشاط الخدمي وايراد تشغيل للغير وكلفة المواد المصنعة داخليا والفوائد الدائنة‬
‫وايجارات االراضي واالعانات باإلضافة الى حسابات النتيجة المتقابلة الدائنة (‪.)294‬‬
‫ورصيد هذه المرحلة يمثل فائض أو عجز النشاط الجاري للوحدة‪.‬‬

‫المرحلة الثانية‬

‫توضح هذه المرحلة كيفية تصرف الوحدة في الفائض عن النشاط الجاري واإليرادات‬
‫التي تحققت من أوجه أنشطة أخرى عرضية‪ ,‬حيث تقفل فيها كل من المصروفات التحويلية‬
‫(حـ‪ )38 /‬والمصروفات االخرى (حـ‪ )39/‬واإليرادات التحويلية (حـ‪ )48 /‬وااليرادات‬
‫االخرى (حـ‪ ،)49/‬وهي البنود التي ال ترتبط بالنشاط الجاري للوحدة االقتصادية‪ ,‬باإلضافة‬
‫الى حسابات النتيجة المتقابلة المدينة‪ .‬ورصيد هذه المرحلة يظهر الفائض القابل للتوزيع‪.‬‬

‫المرحلة الثالثة‬

‫توضح هذه المرحلة كيفية التصرف في الفائض القابل للتوزيع وبيان الفائض الموزع‬
‫والفائض المحتجز وفقا ً للقوانين النافذة بخصوص توزيع األرباح في الوحدات االقتصادية‪.‬‬

‫وفيما يلي نموذج لحساب العمليات الجارية على شكل حساب تقليدي بجانبين مدين ودائن‪:‬‬
‫الدليل‬ ‫المــــــوارد‬ ‫المبلغ‬ ‫الدليل‬ ‫االستخدامات‬ ‫المبلغ‬
‫‪41‬‬ ‫حـ‪ /‬إيرادات النشاط الجاري‬ ‫×××‬ ‫‪31‬‬ ‫حـ‪ /‬الرواتب واألجور‬ ‫×××‬
‫‪42‬‬ ‫حـ‪ /‬ايراد النشاط التجاري‬ ‫×××‬ ‫‪32‬‬ ‫حـ‪ /‬المستلزمات السلعية‬ ‫×××‬
‫‪43‬‬ ‫حـ‪ /‬ايراد النشاط الخدمي‬ ‫×××‬ ‫‪33‬‬ ‫حـ‪ /‬المستلزمات الخدمية‬ ‫×××‬
‫‪44‬‬ ‫حـ‪ /‬ايراد للغير‬ ‫×××‬ ‫‪34‬‬ ‫حـ‪ /‬مقاوالت وخدمات‬ ‫×××‬
‫‪45‬‬ ‫حـ‪ /‬كلفة المواد المصنعة داخليا‬ ‫×××‬ ‫‪35‬‬ ‫حـ‪ /‬مشتريات البضائع‬ ‫×××‬

‫‪317‬‬
 ‫‪46‬‬ ‫حـ‪ /‬فوائد وايجارات اراضي‬ ‫×××‬ ‫واالراضي بغرض البيع‬
‫‪47‬‬ ‫حـ‪ /‬االعانات‬ ‫×××‬ ‫‪36‬‬ ‫حـ‪ /‬فوائد واستئجار االراضي‬ ‫×××‬
‫‪294‬‬ ‫حـ‪ /‬حسابات النتيجة الدائنة‬ ‫×××‬ ‫‪37‬‬ ‫حـ‪ /‬االندثارات‬ ‫×××‬

‫عجز النشاط الجاري‬ ‫(***)‬ ‫فائض النشاط الجاري‬ ‫***‬

‫×××‬ ‫×××‬
‫فائض النشاط الجاري‬ ‫***‬ ‫عجز النشاط الجاري‬ ‫***‬
‫‪463‬‬ ‫حـ‪ /‬ايرادات االستثمارات‬ ‫×××‬ ‫‪194‬‬ ‫حـ‪ /‬حسابات النتيجة المدينة‬ ‫×××‬
‫المالية (عدا حـ‪)384/‬‬ ‫×××‬ ‫‪38‬‬ ‫حـ‪/‬المصروفات التحويلية‬ ‫×××‬
‫‪48‬‬ ‫حـ‪ /‬االيرادات التحويلية‬ ‫×××‬ ‫‪39‬‬ ‫حـ‪ /‬المصروفات االخرى‬ ‫×××‬
‫‪49‬‬ ‫حـ‪ /‬االيرادات االخرى‬ ‫×××‬ ‫الفائض القابل للتوزيع‬ ‫***‬

‫×××‬ ‫×××‬
‫الفائض القابل للتوزيع‬ ‫***‬ ‫‪221‬‬ ‫حـ‪ /‬احتياطيات رأسمالية‬ ‫×××‬
‫‪222‬‬ ‫حـ‪ /‬احتياطي عام‬ ‫×××‬
‫‪223‬‬ ‫حـ‪ /‬احتياطيات متنوعة‬ ‫×××‬
‫‪224‬‬ ‫حـ‪ /‬الفائض المتراكم‬ ‫***‬
‫×××‬ ‫×××‬
‫وقد اعد النظام المحاسبي الموحد حساب العمليات الجارية على شكل كشف وكما‬
‫يأتي‪:‬‬
‫كشف العمليات الجارية للسنة المالية المنتهية في ‪/31‬كانون األول‪2012 /‬‬

‫السنة‬ ‫السنة الحالية‬ ‫رقم الدليل‬

‫السابقة‬ ‫دينــار‬ ‫أسم الحساب‬ ‫المحاسبي‬
‫دينــار‬
‫اإليرادات الجارية‬
‫××××‬ ‫××××‬ ‫إيرادات النشاط الجاري‬ ‫‪45-41‬‬
‫××××‬ ‫××××‬ ‫فوائد وإيجار أراضي دائنة‬ ‫‪462-461‬‬
‫××××‬ ‫××××‬ ‫اإلعانات‬ ‫‪47‬‬
‫حسابات النتيجة المتقابلة الدائنة‬ ‫‪294‬‬
‫××××‬ ‫××××‬ ‫مقابل فرق اإليجار المحتسب‬ ‫‪2941‬‬
‫××××‬ ‫××××‬ ‫مقابل فرق الفوائد المحتسبة‬ ‫‪2942‬‬
‫××××‬ ‫××××‬ ‫مقابل فرق تقويم تغير مخزون اإلنتاج التام‬ ‫‪2943‬‬
‫××××‬ ‫××××‬ ‫مقابل فرق تقويم تغير مخزون بضائع واراضي بغرض‬ ‫‪2944‬‬
‫البيع‬

‫‪318‬‬
 ‫المصروفات الجارية‬
‫××××‬ ‫××××‬ ‫الرواتب واألجور‬ ‫‪31‬‬
‫××××‬ ‫××××‬ ‫المستلزمات السلعية‬ ‫‪32‬‬
‫××××‬ ‫××××‬ ‫المستلزمات الخدمية‬ ‫‪33‬‬
‫××××‬ ‫××××‬ ‫مقاوالت وخدمات‬ ‫‪34‬‬
‫××××‬ ‫××××‬ ‫مشتريات بغرض البيع‬ ‫‪35‬‬
‫××××‬ ‫××××‬ ‫فوائد وإيجار أراضي مدينة‬ ‫‪36‬‬
‫××××‬ ‫××××‬ ‫االندثارات‬ ‫‪37‬‬
‫××××‬ ‫××××‬ ‫الضرائب والرسوم‬
‫‪384‬‬
‫××××‬ ‫××××‬ ‫فائض (عجز) العمليات الجارية (المرحلة األولى)‬
‫××××‬ ‫××××‬ ‫فائض(عجز) العمليات الجارية(منقول من المرحلة األولى)‬
‫حسابات النتيجة المتقابلة المدينة‬ ‫‪194‬‬
‫××××‬ ‫××××‬ ‫فرق اإليجار المحتسب‬ ‫‪1941‬‬
‫××××‬ ‫××××‬ ‫فرق الفوائد المحتسبة‬ ‫‪1942‬‬
‫××××‬ ‫××××‬ ‫فرق تقويم التغير في مخزون اإلنتاج التام‬ ‫‪1943‬‬
‫××××‬ ‫××××‬ ‫فرق تقويم التغير في مخزون بضائع واراضي بغرض‬ ‫‪1944‬‬
‫البيع‬
‫××××‬ ‫××××‬
‫تضاف اإليرادات التحويلية واألخرى‬
‫××××‬ ‫××××‬ ‫إيرادات االستثمارات المالية‬ ‫‪463‬‬
‫××××‬ ‫××××‬ ‫اإليرادات التحويلية‬ ‫‪48‬‬
‫××××‬ ‫××××‬ ‫اإليرادات األخرى‬ ‫‪49‬‬
‫××××‬ ‫××××‬
‫تنـزل‪ :‬المصروفات التحويلية واألخرى‬
‫××××‬ ‫××××‬ ‫المصروفات التحويلية (عدا حساب ‪)384‬‬ ‫‪38‬‬
‫××××‬ ‫××××‬ ‫المصروفات األخرى‬ ‫‪39‬‬
‫××××‬ ‫××××‬
‫××××‬ ‫××××‬ ‫الفائض القابل للتوزيع (صافي العجز) المرحلة الثانية‬
‫وفيما يلي الكشف الذي اعدته شركة أور العامة للصناعات الهندسية‪ /‬ناصرية من‬
‫واقع سجالتها المحاسبية للفترة المالية المنتهية ‪/31‬كانون األول‪( 2010/‬المبالغ بأالف‬
‫الدنانير مقربة)‪.‬‬
‫شركة أور العامة للصناعات الهندسية‬

‫كشف العمليات الجارية للسنة المالية المنتهية في ‪/31‬كانون األول‪2010/‬‬

‫‪2010‬‬ ‫اسم الحساب‬ ‫رقم الدليل‬

‫الف دينار‬ ‫المحاسبي‬
‫‪21207000‬‬ ‫االيرادات الجارية‬
‫‪................‬‬ ‫إيراد النشاط الجاري‬ ‫‪45-41‬‬

‫‪319‬‬
 ‫‪21207000‬‬ ‫فوائد دائنة‬ ‫‪46‬‬
‫تنزل ‪ /‬المصروفات الجارية‬
‫‪43685000‬‬ ‫الرواتب واألجور‬ ‫‪31‬‬
‫‪11273000‬‬ ‫المستلزمات السلعية‬ ‫‪32‬‬
‫‪659000‬‬ ‫المستلزمات الخدمية‬ ‫‪33‬‬
‫‪............‬‬ ‫فوائد مدينة‬ ‫‪36‬‬
‫‪552000‬‬ ‫االندثارات‬ ‫‪37‬‬
‫‪56142000‬‬ ‫المجموع‬
‫(‪)34935000‬‬ ‫فائض (عجز) العمليات الجارية (المرحلة األولى)‬
‫تضاف ‪ /‬اإليرادات التحويلية واألخرى‬
‫‪356000‬‬ ‫إيرادات تحويلية‬ ‫‪48‬‬
‫‪195000‬‬ ‫إيرادات أخرى‬ ‫‪49‬‬
‫‪551000‬‬
‫تنزل‪ /‬المصروفات التحويلية واألخرى‬
‫‪9000‬‬ ‫مصروفات تحويلية‬ ‫‪38‬‬
‫‪8235000‬‬ ‫مصروفات أخرى‬ ‫‪39‬‬
‫‪8244000‬‬
‫(‪)42628000‬‬ ‫(عجز) العمليات الجارية‬
‫المرحلة الثانية‬
‫● التسويات الجردية الالزمة إلعداد حساب العمليات الجارية‬
‫باإلضافة إلى التسويات الجردية المتعارف عليها عند إعداد الحسابات الختامية‬
‫التقليدية والخاصة بتسوية المصروفات المقدمة والمستحقة وكذلك اإليرادات المقدمة‬
‫والمستحقة فإن هنالك بعض التسويات الجردية المستحقة الالزمة إلعداد حساب العمليات‬
‫الجارية ومن هذه التسويات ما يلي‪:‬‬

‫‪ )1‬فرق اإليجار المحتسب (‪ )1941‬وله مقابل (‪)2941‬‬

‫يمثل الفرق بين إيجار المثل للمباني المملوكة للوحدة االقتصادية واندثار المباني‪.‬‬
‫ويظهر هذا الحساب مرتين‪ ،‬فيظهر حساب فرق االيجار المحتسب (‪ )1941‬تارة ضمن‬
‫االستخدامات في المرحلة الثانية من حساب العمليات الجارية وتارة اخرى يظهر‬
‫حساب المقابل (‪ )2941‬ضمن الموارد في المرحلة االولى من الحساب نفسه‪.‬‬

‫‪320‬‬
 ‫‪ )2‬فرق الفوائد المحتسب (‪ )1942‬وله مقابل (‪)2942‬‬

‫يمثل الفرق بين الفائدة على صافي رأس المال المستثمر والفائدة المستحقة الدفع‬
‫على القروض‪ .‬ويظهر هذا الحساب مرتين‪ ،‬فيظهر حساب فرق الفوائد المحتسبة‬
‫(‪ )1942‬تارة ضمن االستخدامات في المرحلة الثانية من حساب العمليات الجارية‬
‫وتارة اخرى يظهر حساب المقابل (‪ )2942‬ضمن الموارد في المرحلة االولى من‬
‫الحساب نفسه‪.‬‬

‫‪ )3‬صافي مبيعات إنتاج تام‬

‫البيـــــــــــــــــان‬ ‫المبلغ‬

‫إجمالي مبيعات إنتاج تام‬ ‫××××‬

‫(‪ )-‬السماحات والخصومات‬ ‫(×××)‬

‫(‪ )-‬مردودات مبيعات‬ ‫(×××)‬

‫(‪ )-‬خصم مسموح به‬ ‫(×××)‬

‫(‪ )-‬مصروفات نقل مبيعات‬ ‫(×××)‬

‫(‪ )-‬العينات والهدايا‬ ‫(×××)‬

‫صافي مبيعات إنتاج تام‬ ‫××××‬

‫يظهر صافي مبيعات إنتاج تام ضمن الموارد في المرحلة األولى من حساب‬
‫العمليات الجارية وهذا ينطبق على حـساب صافي مبيعات بضائع بغرض البيع‪.‬‬

‫‪ )4‬التغير في مخزون إنتاج تام والتغير في مخزون إنتاج غير تام والتغير في مخزون‬
‫بضائع بغرض البيع‪:‬‬

‫يحتسب التغير لكل منها كما يلي‪:‬‬

‫[ مخزون آخر المدة بالتكلفة – مخزون أول المدة بالتكلفة ]‬

‫‪321‬‬
‫تظهر هذه الحسابات في المرحلة األولى من حساب العمليات الجارية ضمن‬
‫الموارد سواء كأن بالموجب أو السالب‪.‬‬

‫‪ )6‬فرق تقييم التغير في مخزون إنتاج تام‬

‫يحسب الفرق كما يلي‪:‬‬

‫تغير مخزون إنتاج تام بسعر السوق – تغير مخزون إنتاج تام بالتكلفة‬

‫أو‬

‫[مخزون آخر المدة بسعر السوق – مخزون أول المدة بسعر السوق] – [مخزون آخر‬
‫المدة بسعر التكلفة – مخزون أول المدة بسعر التكلفة]‬

‫يظهر حساب التغير في مخزون اإلنتاج التام في المرحلة األولى من حساب‬

‫العمليات الجارية ضمن كل من االستخدامات وضمن الموارد‪.‬‬

‫تنطبق هذه المعالجة كذلك على حساب فرق تقييم التغير في مخزون بضائع‬
‫واراضي بغرض البيع‪.‬‬

‫تمرين ( ‪)1‬‬

‫فيما يلي البيانات المستخرجة من سجالت إحدى شركات القطاع العام في‬
‫‪( 2012/12/31‬المبالغ بأالف الدنانير)‬

‫االستخدامات‪:‬‬ ‫‪-1‬‬
‫رواتب واجور ‪ ,500000‬مستلزمات سلعية ‪ ,300000‬مستلزمات خدمية‬
‫‪ ,150000‬ضرائب ورسوم سلعية ‪ ,25000‬اندثار موجودات ثابتة ‪,250000‬‬
‫إيجارات فعلية ‪ ,175000‬فوائد قروض محلية ‪.875000‬‬

‫‪322‬‬
 ‫الموارد‪:‬‬ ‫‪-2‬‬
‫إجمالي مبيعات إنتاج تام ‪( 1850000‬بما في ذلك هدايا وعينات قيمتها‬
‫‪ ,)25000‬مردودات مبيعات إنتاج تام ‪ ,35000‬خصم مسموح به ‪ ,15000‬مصاريف‬
‫نقل مبيعات إنتاج تام ‪ ,25000‬إيرادات تشغيل للغير ‪ ,50000‬إعانات إنتاج‬
‫‪ ,100000‬إعانات تصدير ‪.50000‬‬

‫المخزون‪:‬‬ ‫‪-3‬‬
‫رصيد ‪2012/12/31‬‬ ‫رصيد ‪2012/1/1‬‬
‫البيـــــــان‬
‫سعر البيع‬ ‫تكلفة‬ ‫سعر البيع‬ ‫تكلفة‬

‫‪------‬‬ ‫‪35000‬‬ ‫‪------‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫إنتاج غير تام‬

‫‪115000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪75000‬‬ ‫‪35000‬‬ ‫إنتاج تام‬

‫بيانات أخرى‪:‬‬ ‫‪-4‬‬

‫‪ -‬القيمة اإليجارية المثيلة للمباني والمنشآت التي تمتلكها الشركة (‪ )125000‬دينار‪.‬‬
‫‪ -‬تكلفة المباني والمنشآت التي تمتلكها الشركة (‪ )1000000‬دينار‪ ,‬ومعدل اندثارها‬
‫السنوي ‪.%5‬‬
‫‪ -‬رأس المال المستثمر في الشركة (‪ ،)11000000‬ومعدل الفائدة المحدد من قبل‬
‫وزارة المالية ‪.%10‬‬
‫المطلوب‪ :‬إعداد المرحلة األولى من حساب العمليات الجارية‪.‬‬

‫تمهيد للحل‬

‫صافي مبيعات إنتاج تام = إجمالي مبيعات إنتاج تام ‪( -‬مردودات مبيعات إنتاج‬ ‫‪-2‬‬
‫تام – خصم مسموح به – مصاريف نقل مبيعات إنتاج تام – هدايا وعينات)‬
‫= ‪ 1750000 = 25000 – 25000 – 15000 – 35000 – 1850000‬دينار‬
‫صافي المبيعات‬

‫التغير في مخزون إنتاج غير تام بالتكلفة = مخزون آخر المدة بالتكلفة –‬ ‫‪-3‬‬
‫مخزون أول المدة بالتكلفة = ‪ 10000 = 25000 – 35000‬دينار‬

‫‪323‬‬
 ‫التغير في مخزون إنتاج تام بالتكلفة = ‪ 15000 = 35000 – 50000‬دينار‬ ‫‪-4‬‬
‫التغير في مخزون إنتاج تام بسعر البيع = مخزون آخر المدة بسعر البيع –‬ ‫‪-5‬‬
‫مخزون أول المدة بسعر البيع = ‪ 40000 =75000 – 115000‬دينار‬
‫فرق تقييم التغير في مخزون إنتاج تام = ‪ 25000 = 15000 – 40000‬دينار‬ ‫‪-6‬‬
‫فرق اإليجار المحتسب = القيمة اإليجارية للمباني المماثلة – اندثار المباني‬ ‫‪-7‬‬
‫= ‪ 75000 = )%5 × 1000000( – 125000‬دينار‬

‫صافي رأس المال المستثمر = رأس المال المستثمر – تكلفة المباني المملوكة‬ ‫‪-8‬‬
‫= ‪ 10000000 = 1000000 – 11000000‬دينار‬

‫الفائدة على صافي رأس المال المستثمر = ‪1000000 = %10 × 10000000‬‬

‫دينار‬

‫فرق الفوائد المحتسبة = ‪ 875000– 1000000‬فوائد محلية = ‪ 125000‬دينار‬

‫حـ‪ /‬العمليات الجارية عن السنة المنتهية ‪2012/12/31‬‬

‫(المرحلة األولى)‬
‫البيـــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫البيــــــــــــــــــــان‬ ‫مدين‬
‫إيرادات النشاط الجاري‬ ‫حـ‪ /‬الرواتب واالجور‬ ‫‪500000‬‬
‫حـ‪ /‬صافي مبيعات إنتاج تام‬ ‫‪1750000‬‬ ‫حـ‪ /‬مستلزمات سلعية‬ ‫‪300000‬‬
‫حـ‪ /‬تغير مخزون إنتاج بالتكلفة‬ ‫‪15000‬‬ ‫حـ‪ /‬مستلزمات خدمية‬ ‫‪150000‬‬
‫حـ‪ /‬تغير مخزون إنتاج غير تام بالتكلفة‬ ‫‪10000‬‬ ‫حـ‪ /‬إستئجار موجودات ثابتة‬ ‫‪175000‬‬
‫حـ‪ /‬إيراد تشغيل للغير‬ ‫‪50000‬‬ ‫حـ‪ /‬فوائد مدينة‬ ‫‪875000‬‬
‫حـ‪ /‬إعانات إنتاج‬ ‫‪100000‬‬ ‫حـ‪ /‬اندثار‬ ‫‪250000‬‬
‫حـ‪ /‬إعانات تصدير‬ ‫‪50000‬‬ ‫حـ‪ /‬ضرائب ورسوم‬ ‫‪25000‬‬
‫حـ‪ /‬حسابات النتيجة المتقابلة الدائنة‬
‫حـ‪ /‬مقابل فرق االيجار المحتسب‬ ‫‪75000‬‬
‫حـ‪ /‬مقابل فرق الفوائد المحتسبة‬
‫‪125000‬‬
‫حـ‪ /‬مقابل فرق تقييم التغير في مخزون‬
‫‪25000‬‬
‫إنتاج تام‬
‫عجز النشاط الجاري‬ ‫‪75000‬‬
‫‪2275000‬‬ ‫‪2275000‬‬

‫‪324‬‬
 ‫ويمكن اعداد كشف العمليات الجارية (المرحلة االولى) كما يلي‪:‬‬
‫المبلغ‪/‬الف دينار‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫الدليل‬
‫‪1750000‬‬ ‫حـ‪ /‬صافي مبيعات إنتاج تام‬ ‫‪4121‬‬
‫‪15000‬‬ ‫حـ‪ /‬تغير مخزون إنتاج بالتكلفة‬ ‫‪4122‬‬
‫‪10000‬‬ ‫حـ‪ /‬تغير مخزون إنتاج غير تام بالتكلفة‬ ‫‪4123‬‬
‫‪50000‬‬ ‫حـ‪ /‬إيراد تشغيل للغير‬ ‫‪441‬‬
‫‪150000‬‬ ‫حـ‪ /‬إالعانات (‪)50000 + 100000‬‬ ‫‪47‬‬
‫حـ‪ /‬حسابات النتيجة المتقابلة الدائنة‬ ‫‪294‬‬
‫‪75000‬‬ ‫حـ‪ /‬مقابل فرق االيجار المحتسب‬ ‫‪2941‬‬
‫‪125000‬‬ ‫حـ‪ /‬مقابل فرق الفوائد المحتسبة‬ ‫‪2942‬‬
‫‪25000‬‬ ‫حـ‪ /‬مقابل فرق تقييم التغير في مخزون إنتاج تام‬
‫‪2943‬‬

‫‪2200000‬‬ ‫مجموع الموارد الجارية‬

‫‪500000‬‬ ‫حـ‪ /‬الرواتب واالجور‬ ‫‪31‬‬
‫‪300000‬‬ ‫حـ‪ /‬مستلزمات سلعية‬ ‫‪32‬‬
‫‪150000‬‬ ‫حـ‪ /‬مستلزمات خدمية‬ ‫‪33‬‬
‫‪175000‬‬ ‫حـ‪ /‬إستئجار موجودات ثابتة‬ ‫‪335‬‬
‫‪875000‬‬ ‫حـ‪ /‬فوائد مدينة‬ ‫‪361‬‬
‫‪250000‬‬ ‫حـ‪ /‬اندثار‬ ‫‪372‬‬
‫‪25000‬‬ ‫حـ‪ /‬ضرائب ورسوم‬ ‫‪384‬‬
‫‪2275000‬‬ ‫مجموع االستخدامات الجارية‬
‫(‪)75000‬‬ ‫عجز النشاط الجاري‬
‫مالحظة‪ :‬بالنسبة لحسابات النتيجة المتقابلة المدينة (‪ )194‬تسجل في المرحلة الثانية من‬
‫حساب العمليات الجارية ضمن االستخدامات وهي مقابلة لحسابات النتيجة المتقابلة‬
‫(‪ )294‬وهذا ما ورد في كشف العمليات الجارية المعد من قبل النظام المحاسبي الموحد‪.‬‬

‫تمرين (‪)2‬‬

‫باالعتماد على أرصدة الحسابات المستخرجة من سجالت إحدى شركات القطاع‬

‫في التمرين السابق خالل العام المنتهي في ‪2012/12/31‬م‪ ،‬المطلوب اعداد المرحلة‬
‫الثانية من حساب العمليات الجارية (المبالغ باآلالف) إذا توفرت لديك البيانات اآلتية‪:‬‬

‫تبرعات للغير ‪ ،50000‬إعانات ‪ ,35000‬خسائر رأسمالية ‪ ,75000‬ديون‬

‫مشطوبة ‪ ,10000‬تعويضات وغرامات ‪ ,65000‬مصروفات عرضية ‪,150000‬‬

‫‪325‬‬
‫منح تمويلية ‪ ,500000‬تبرعات مستلمة ‪ ،100000‬إيرادات سنوات سابقة ‪،50000‬‬
‫ايرادات عرضية ‪25000‬‬

‫المطلوب‪ :‬اعداد كشف العمليات الجارية ‪ /‬المرحلة الثانية‪.‬‬

‫المبلغ‪/‬الف‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫الدليل‬
‫دينار‬
‫(‪)75000‬‬ ‫عجز النشاط الجاري (من التمرين السابق)‬
‫تضاف‪ :‬االيرادات التحويلية واالخرى‪:‬‬
‫‪500000‬‬ ‫منح تمويلية‬ ‫‪482‬‬
‫‪100000‬‬ ‫تبرعات مستلمة‬ ‫‪4831‬‬
‫‪50000‬‬ ‫إيرادات سنوات سابقة‬ ‫‪491‬‬
‫‪25000‬‬ ‫ايرادات عرضية‬ ‫‪492‬‬
‫‪675000‬‬
‫تطرح‪:‬‬
‫حـ‪ /‬حسابات النتيجة المتقابلة المدينة‬ ‫‪194‬‬
‫‪75000‬‬ ‫حـ‪ /‬فرق االيجار المحتسب‬
‫‪125000‬‬ ‫‪1941‬‬
‫حـ‪ /‬فرق الفوائد المحتسبة‬ ‫‪1942‬‬
‫‪25000‬‬ ‫حـ‪ /‬فرق تقييم التغير في مخزون إنتاج تام‬
‫‪1943‬‬
‫‪225000‬‬

‫تطرح‪ :‬المصروفات التحويلية واالخرى‪:‬‬

‫‪50000‬‬ ‫تبرعات للغير‬ ‫‪3831‬‬
‫‪35000‬‬ ‫إعانات‬ ‫‪385‬‬
‫‪65000‬‬ ‫تعويضات وغرامات‬ ‫‪3832‬‬
‫‪100000‬‬ ‫ديون مشطوبة‬ ‫‪3833‬‬
‫‪150000‬‬ ‫مصروفات عرضية‬ ‫‪392‬‬
‫‪75000‬‬ ‫خسائر رأسمالية‬ ‫‪393‬‬
‫‪475000‬‬ ‫المجموع‬
‫(‪)100000‬‬ ‫العجز‬
‫الميزانية العمومية‬ ‫‪‬‬
‫تعتبر الميزانية من القوائم المالية التقليدية التي ألزمت المباديء والقواعد‬
‫المحاسبية الدولية بإعدادها في نهاية كل فترة مالية‪ .‬وتوضح هذه القائمة مصادر األموال‬
‫وأوجه استخدامها من قبل الوحدات االقتصادية في لحظة زمنية معينة‪ ,‬أي بتعبير آخر‬
‫تتضمن الميزانية من جانب األموال التي حصلت عليها الوحدة االقتصادية من مصادرها‬
‫المختلفة ومن الجانب اآلخر استخدامات هذه األموال في مجاالتها المختلفة وذلك في‬
‫لحظة إعداد هذه القائمة‪.‬‬

‫‪326‬‬
‫وقد اختلفت النظم المحاسبية في أغلب دول العالم حول تبويب وتسمية عناصر‬
‫الميزانية دون االختالف على المبدأ العام في إعدادها نهاية الفترة المالية‪ .‬كذلك اختلف‬
‫النظام المحاسبي الموحد العراقي هو اآلخر عن بقية النظم المحاسبية في موضوع تبويب‬
‫الميزانية ومسميات عناصرها‪ ,‬فقد أعد النظام المحاسبي الموحد نموذجا ً موحدا ً للميزانية‬
‫بوصفها أحد القوائم المالية الختامية ‪.‬‬

‫نماذج تبويب الميزانية‬ ‫‪‬‬

‫تم تبويب هذا النموذج بحيث يشتمل كل جانب من جانبي الميزانية على المجموعات‬
‫المحاسبية اآلتية‪:‬‬
‫المطلوبات‬ ‫رقم الدليل‬ ‫الموجودات‬ ‫رقم الدليل‬
‫رأس المال‬ ‫‪21‬‬ ‫موجودات ثابتة‬ ‫‪11‬‬
‫االحتياطيات‬ ‫‪22‬‬ ‫مشروعات تحت التنفيذ‬ ‫‪12‬‬
‫التخصيصات‬ ‫‪23‬‬ ‫المخزون‬ ‫‪13‬‬
‫القروض المستلمة‬ ‫‪24‬‬ ‫قروض ممنوحة‬ ‫‪14‬‬
‫المصارف الدائنة‬ ‫‪25‬‬ ‫استثمارات مالية‬ ‫‪15‬‬
‫الدائنون‬ ‫‪26‬‬ ‫المدينون‬ ‫‪16‬‬
‫‪..................‬‬ ‫‪27‬‬ ‫‪.................‬‬ ‫‪17‬‬
‫حساب العمليات الجارية‬ ‫النقود‬
‫‪28‬‬ ‫‪18‬‬
‫حسابات متقابلة دائنة‬ ‫حسابات متقابلة مدينة‬
‫‪29‬‬ ‫‪19‬‬
‫وفيما يلي نموذج كشف الميزانية الوارد في النظام المحاسبي الموحد‪.‬‬
‫السنة السابقة‬ ‫السنة الحالية‬ ‫رقم الدليل‬
‫دينــار‬ ‫دينــار‬ ‫أسم الحساب‬ ‫المحاسبي‬
‫الموجودات‬ ‫‪1‬‬
‫الموجودات الثابتة‬ ‫‪11‬‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫الموجودات الثابتة (بالقيمة الدفترية)‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫النفقات اإليرادية المؤجلة‬ ‫‪118‬‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫مشروعات تحت التنفيذ‬ ‫‪12‬‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫قروض ممنوحة طويلة األجل‬ ‫‪141‬‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫استثمارات مالية طويلة األجل‬ ‫‪151‬‬
‫×××‬ ‫×××‬

‫‪327‬‬
 ‫الموجودات المتداولة‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫المخزون (بالكلفة)‬ ‫‪13‬‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫اعتمادات مستندية لشراء مواد‬ ‫‪138‬‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫قروض ممنوحة قصيرة األجل‬ ‫‪142‬‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫استثمارات مالية قصيرة األجل‬ ‫‪152‬‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫المدينون‬ ‫‪16‬‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫النقود‬ ‫‪18‬‬
‫×××‬ ‫×××‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫مجموع الموجودات‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫الحسابات المتقابلة المدينة‬ ‫‪19‬‬
‫مصادر التمويل‬
‫مصادر التمويل طويلة األجل‬ ‫‪2‬‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫رأس المال‬ ‫‪21‬‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫االحتياطيات‬ ‫‪22‬‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫تخصيصات طويلة األجل‬ ‫‪23‬‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫قروض مستلمة طويلة األجل‬ ‫‪241‬‬
‫×××‬ ‫×××‬
‫مصادر التمويل قصيرة األجل‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫تخصيصات قصيرة األجل‬ ‫‪23‬‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫قروض مستلمة قصيرة األجل‬ ‫‪242‬‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫المصارف الدائنة‬ ‫‪25‬‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫الدائنون‬ ‫‪26‬‬
‫×××‬ ‫×××‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫مجموع مصادر التمويل‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫الحسابات المتقابلة الدائنة‬ ‫‪29‬‬
‫يتضح من خالل العرض التفصيلي في هذا الكتاب مكونات كل مجموعة حسب‬
‫المستوى المطلوب إلعداد الميزانية‪ ,‬وقد جاء في هذا التبويب بعض األساليب والمواضيع‬
‫المستحدثة أهمها ما يلي‪:‬‬

‫‪ )1‬تخصيص حساب للمشروعات تحت التنفيذ لحصر ما ينفق على مشروعات الخطة‬
‫وما يسند إلى الوحدة االقتصادية من مشروعاتها‪.‬‬
‫‪ )2‬دمج الموجودات المعنوية أو غير الملموسة التي كانت تظهر ضمن األرصدة المدينة‬
‫األخرى واعتبارها مصروفات رأسمالية تدخل ضمن الموجودات الثابتة أو‬
‫مشروعات تحت التنفيذ‪.‬‬
‫‪ )3‬شمول المخزون على قيمة ما يصرف على البضائع المستوردة من بداية فتح االعتماد‬
‫المستندي حتى وصول البضائع إلى مخازن الوحدة االقتصادية‪.‬‬

‫‪328‬‬
‫تخصيص حساب االستثمارات المالية (حـ‪ )15 /‬الذي استحدثه النظام المحاسبي‬ ‫‪)4‬‬
‫الموحد لمقابلة التوسع في نشاط بعض الوحدات االقتصادية وامتداد هذا النشاط إلى‬
‫خارج الحدود اإلقليمية للبلد حيث تقوم هذه الوحدات بتمويل وتنفيذ مشاريع استثمارية‬
‫بمعرفتها‪.‬‬
‫ظهور المخصصات بجانب المطلوبات وذلك بقصد بيان مصادر التمويل الذاتي‬ ‫‪)5‬‬
‫المتاح للوحدة االقتصادية‪.‬‬
‫ظهور حسابات النتائج (حـ‪ )28 /‬في الميزانية كاقتراح وذلك ألن توزيع الفائض يتم‬ ‫‪)6‬‬
‫تطبيقا ً لقواعد مقررة بقوانين ولوائح وقرارات تنظيمية‪.‬‬
‫تكوين حساب خاص باسم (راس المال المتبرع به) يدخل في نطاق حساب رأس‬ ‫‪)7‬‬
‫المال‪ ,‬وذلك ألن الوحدات االقتصادية المطبقة للنظام المحاسبي الموحد قد تتلقى دعما‬
‫ماديا وماليا من قبل الدولة والجهات االخرى‪.‬‬
‫تخصيص حسابات للقروض الممنوحة (‪ )14‬في جانب الموجودات واخرى‬ ‫‪)8‬‬
‫للقروض المستلمة (‪ )24‬في جانب المطلوبات‪.‬‬
‫تخصيص حسابات متقابلة سميت باسم الحسابات المتقابلة المدينة والدائنة (حـ‪,19 /‬‬ ‫‪)9‬‬
‫حـ‪ ) 29 /‬في جانبي الميزانية الحتواء بعض الحسابات التي لم تدرج ضمن بنود‬
‫الميزانية وذلك ألغراض الرقابة والتوازن الحسابي‪.‬‬

‫أهداف تبويب عناصر الميزانية‬ ‫‪‬‬

‫تهدف عملية تبويب حسابات الميزانية بالشكل الذي اعتمده النظام المحاسبي‬
‫الموحد إلى توفير قاعدة أساسية إلعداد قائمة االستخدامات والموارد الرأسمالية او كشف‬
‫التدفق النقدي‪ ,‬وكذلك تحقيق أهداف أخرى أهمها ما يأتي‪:‬‬

‫قياس حجم االستثمار بالمفهوم االقتصادي‬ ‫‪)1‬‬

‫تتضمن الميزانية عناصر الموجودات الثابتة التي تعبر عن الطاقات اإلنتاجية‬
‫المستغلة وكذلك عناصر المشروعات تحت التنفيذ التي تمثل الطاقات اإلنتاجية التي لم‬
‫تهيأ لالستغالل‪ .‬كما يعتبر المخزون عنصرا ً من عناصر االستثمار ألنه يتضمن مجموعة‬
‫من السلع أو المنتجات مؤجل استخدامها أو بيعها‪ ,‬باإلضافة إلى منتجات لم تستكمل‬
‫عمليات إنتاجها أو تحويلها ومن ثم يمكن ترحيلها إلى فترات الحقة‪.‬‬

‫إعداد الموازنة النقدية‬ ‫‪)2‬‬

‫تتضمن حسابات الميزانية القروض الممنوحة للغير والقروض المستلمة من‬
‫الغير وحسابات المدينين والدائنين بمختلف أنواعها وكذلك االئتمانات التجارية وغيرها‪.‬‬

‫‪329‬‬
‫وتمثل حركة هذه الحسابات التدفقات المالية (نقدية وائتمانية) بين الوحدة االقتصادية وبين‬
‫قطاعات االقتصاد القومي‪ ,‬ومن ثم تساعد هذه الحسابات في حصر التدفقات النقدية التي‬
‫يمكن من خاللها إعداد الموازنة النقدية للوحدة االقتصادية‪.‬‬

‫تحديد السيولة المتاحة‬ ‫‪)3‬‬

‫يكشف حساب النقدية في الصندوق ولدى المصارف عن مقدار السيولة المتاحة‬
‫لدى الوحدة االقتصادية‪ .‬وعلى الرغم من أن هذا الحساب يدخل ضمن الموجودات‬
‫المتداولة إال أنه يعتبر من حقوق الوحدة لدى المصارف‪ ,‬ومن ثم يدخل ضمن التحويالت‬
‫الرأسمالية‪.‬‬

‫تحديد مصادر التمويل الذاتي‬ ‫‪)4‬‬

‫يتضمن جانب المطلوبات عناصر التمويل الذاتي المتوفرة لدى الوحدة‬
‫االقتصادية ويتمثل التمويل الذاتي في االحتياطيات والفائض والمخصصات‪ .‬وتساهم هذه‬
‫العناصر بصفة أساسية في تمويل االستثمارات الجديدة والتوسعات أو في تمويل التكوين‬
‫الرأسمالي اإلجمالي للوحدة االقتصادية‪.‬‬

‫وفيما ياتي الميزانية العمومية المعدة من قبل شركة أور العامة للصناعات الهندسية‬
‫كما هي عليه في ‪2010/12/31‬م‪.‬‬

‫‪330‬‬
 ‫شركة أور العامة للصناعات الهندسية‬

‫الميزانية العمومية كما هي في ‪/31‬كانون األول‪2010/‬‬

‫‪2010‬‬ ‫اسم الحساب‬ ‫رقم الدليل‬

‫الف‪/‬دينار‬ ‫المحاسبي‬
‫الموجودات‬
‫الموجودات الثابتة‬
‫‪4328000‬‬ ‫الموجودات الثابتة القائمة (بالقيمة الدفترية)‬ ‫‪11‬‬
‫‪473000‬‬ ‫مشروعات تحت التنفيذ‬ ‫‪12‬‬
‫‪4801000‬‬ ‫المجموع‬
‫الموجودات المتدأولة‬
‫‪20708000‬‬ ‫المخزون‬ ‫‪13‬‬
‫‪921000‬‬ ‫اعتمادات مستندية لشراء مواد‬ ‫‪138‬‬
‫‪6482000‬‬ ‫المدينون‬ ‫‪16‬‬
‫‪17244000‬‬ ‫النقود‬ ‫‪138‬‬
‫‪45356000‬‬ ‫المجموع‬
‫‪50157000‬‬ ‫مجموع الموجودات‬
‫مصادر التمويل‬
‫مصادر التمويل طويلة األجل‬
‫‪554506‬‬ ‫رأس المال االسمي والمدفوع‬ ‫‪21‬‬
‫‪17503000‬‬ ‫االحتياطيات‬ ‫‪22‬‬
‫(‪)76612000‬‬ ‫العجز المتراكم‬ ‫‪225‬‬
‫‪40726000‬‬ ‫القروض المستلمة طويلة االجل‬ ‫‪24‬‬
‫(‪)17828000‬‬ ‫مجموع مصادر التمويل طويلة األجل‬
‫مصادر التمويل قصيرة األجل‬
‫‪67985000‬‬ ‫الدائنون‬ ‫‪26‬‬
‫‪50157000‬‬ ‫مجموع مصادر التمويل‬
‫كشف اجمالي القيمة المضافة وتوزيعها‬ ‫‪‬‬
‫يعتبر كشف القيمة المضافة من الكشوف المحاسبية االلزامية المهمة التي اكد‬
‫النظام المحاسبي الموحد على استخدامها في العمل المحاسبي ألغراض تقييم اداء‬
‫الوحدات االقتصادية ‪ ،‬وذلك الن القيمة المضافة تظهر مدى مساهمة الوحدة االقتصادية‬
‫في االقتصاد القومي بصورة فعلية‪ ،‬اي بعبارة اخرى تبين معرفة مدى المساهمة الفعلية‬
‫للوحدة االقتصادية في اضافة اقيام جديدة لالقتصاد القومي‪ ،‬وبذلك يمكن بهذا المؤشر‬
‫معرفة كفاءة وفاعلية الوحدة االقتصادية داخل االقتصاد القومي وتمييزها عن نظيراتها ‪.‬‬

‫‪331‬‬
‫تحتسب القيمة المضافة بطريقتين‪ ،‬االولى استخراجية ويتم استخراجها عن طريق‬
‫الفرق بين الموارد (‪ )1‬ومستلزمات االنتاج الوسيطة (‪،)2‬والثانية تجميعية وهي عبارة‬
‫عن تجميع عوائد عوامل االنتاج المساهمة في العملية االنتاجية وكما مبين ادناه في‬
‫الكشوف‪.‬‬

‫الشركة ‪. . . . . . . . . . . . . . .‬‬

‫كشف إجمالي القيمة المضافة بسعر تكلفة عناصر اإلنتاج للسنة المالية‬ ‫‪‬‬
‫المنتهية في ‪/31‬كانون األول‪2012 /‬‬
‫المبلغ ‪ /‬دينــار‬ ‫التفاصيل‬ ‫رقم الدليل‬
‫(‪ )1‬الموارد‬
‫×××‬ ‫إيرادات نشاط اإلنتاج السلعي‬ ‫‪41‬‬
‫×××‬ ‫إيرادات النشاط التجاري‬ ‫‪42‬‬
‫×××‬ ‫إيرادات النشاط الخدمي‬ ‫‪43‬‬
‫×××‬ ‫إيراد تشغيل للغير‬ ‫‪44‬‬
‫×××‬ ‫كلفة الموجودات المصنعة داخليا ً‬ ‫‪45‬‬
‫حسابات النتيجة الدائنة‬ ‫‪294‬‬
‫×××‬ ‫مقابل فرق االيجار المحتسب‬ ‫‪2941‬‬
‫×××‬ ‫مقابل فرق الفوائد المحتسبة‬ ‫‪2942‬‬
‫×××‬ ‫مقابل فرق تقويم تغير مخزون اإلنتاج التام‬
‫‪2943‬‬
‫×××‬ ‫مقابل فرق تقويم تغير مخزون بضائع واراضي بغرض البيع‬
‫‪2944‬‬
‫×××‬ ‫إجمالي الموارد‬
‫(‪ )2‬مستلزمات اإلنتاج‬
‫×××‬ ‫المستلزمات السلعية‬ ‫‪32‬‬
‫×××‬ ‫المستلزمات الخدمية‬ ‫‪33‬‬
‫×××‬ ‫مقاوالت وخدمات‬ ‫‪34‬‬
‫×××‬ ‫مشتريات البضائع واالراضي بغرض البيع‬ ‫‪35‬‬
‫×××‬ ‫إجمالي مستلزمات اإلنتاج‬
‫×××‬ ‫(‪ ) 3‬إجمالي القيمة المضافة بسعر السوق= (‪)2( – )1‬‬
‫×××‬ ‫تنـزل‪ :‬الضرائب والرسوم (غير المباشرة)‬ ‫‪384‬‬
‫×××‬ ‫تضاف‪ :‬اإلعانات‬ ‫‪47‬‬
‫×××‬ ‫(‪ )4‬إجمالي القيمة المضافة بسعر تكلفة عناصر اإلنتاج‬

‫‪332‬‬
‫كشف توزيع إجمالي القيمة المضافة بسعر تكلفة عناصر اإلنتاج للسنة المالية‬ ‫‪‬‬
‫المنتهية في ‪/31‬كانون األول‪2012 /‬‬
‫المبلغ‬ ‫رقم الدليل‬
‫دينــار‬ ‫التفاصيل‬
‫×××‬ ‫عائد العمل‬
‫×××‬ ‫(‪ )1‬رواتب وأجور نقدية‬ ‫‪31‬‬
‫×××‬ ‫(‪ )2‬مزايا عينية (بموجب الملحق)‬
‫×××‬ ‫خدمات اجتماعية متنوعة‬
‫×××‬ ‫صافي الفوائد (‪)461 -361‬‬
‫×××‬ ‫صافي إيجار األراضي (‪)462-362‬‬
‫×××‬ ‫االندثارات‬ ‫‪37‬‬
‫×××‬ ‫فائض العمليات الجارية‬
‫×××‬ ‫إجمالي القيمة المضافة بسعر تكلفة عناصر اإلنتاج‬
‫وفيما ياتي كشف القيمة المضافة الذي اعدته شركة اور العامة للصناعات‬
‫الهندسية للسنة المالية المنتهية في ‪/31‬كانون اول ‪.2010/‬‬
‫دينــار‬ ‫التفاصيل‬ ‫رقم الدليل‬
‫(‪ )1‬الموارد‬
‫‪20707871392‬‬ ‫إيرادات نشاط اإلنتاج السلعي‬ ‫‪41‬‬
‫‪3955513‬‬ ‫إيرادات النشاط التجاري‬ ‫‪42‬‬
‫‪35121429‬‬ ‫إيرادات النشاط الخدمي‬ ‫‪43‬‬
‫‪5434500‬‬ ‫إيراد تشغيل للغير‬ ‫‪44‬‬
‫‪454735149‬‬ ‫كلفة الموجودات المصنعة داخليا ً‬ ‫‪45‬‬
‫حسابات النتيجة الدائنة‬ ‫‪294‬‬
‫‪................‬‬ ‫مقابل فرق االيجار المحتسب‬ ‫‪2941‬‬
‫‪................‬‬ ‫مقابل فرق الفوائد المحتسبة‬ ‫‪2942‬‬
‫‪.................‬‬ ‫مقابل فرق تقويم تغير مخزون اإلنتاج التام‬
‫‪2943‬‬
‫‪.................‬‬ ‫مقابل فرق تقويم تغير مخزون بضائع واراضي بغرض البيع‬
‫‪2944‬‬
‫‪21207117983‬‬ ‫إجمالي الموارد‬
‫(‪ )2‬مستلزمات اإلنتاج‬
‫‪11247760398‬‬ ‫المستلزمات السلعية‬ ‫‪32‬‬
‫‪659377377‬‬ ‫المستلزمات الخدمية‬ ‫‪33‬‬
‫‪................‬‬ ‫مقاوالت وخدمات‬ ‫‪34‬‬
‫‪................‬‬ ‫مشتريات البضائع واالارضي بغرض البيع‬ ‫‪35‬‬
‫‪11907137775‬‬ ‫اجمالي المستلزمات‬
‫‪9299980208‬‬ ‫(‪ ) 3‬إجمالي القيمة المضافة بسعر السوق= (‪)2( – )1‬‬
‫‪............‬‬ ‫تنـزل‪ :‬الضرائب والرسوم(غير المباشرة)‬ ‫‪384‬‬
‫‪............‬‬ ‫تضاف‪ :‬اإلعانات‬ ‫‪47‬‬
‫‪.............‬‬ ‫(‪ )4‬إجمالي القيمة المضافة بسعر تكلفة عناصر اإلنتاج‬

‫‪333‬‬
‫كشف توزيع إجمالي القيمة المضافة بسعر تكلفة عناصر اإلنتاج للسنة المالية‬ ‫‪‬‬
‫المنتهية في ‪/31‬كانون األول‪ 2010/‬م‪.‬‬
‫دينــار‬ ‫التفاصيل‬ ‫رقم الدليل‬
‫‪43657686583‬‬ ‫(‪ )1‬رواتب وأجور نقدية‬ ‫‪31‬‬
‫‪24775251‬‬ ‫(‪ )2‬مزايا عينية (بموجب الملحق)‬
‫‪.............‬‬ ‫صافي الفوائد (‪)461 -361‬‬
‫‪552456008‬‬ ‫االندثارات‬ ‫‪37‬‬
‫(‪)34934937634‬‬ ‫عجز العمليات الجارية (المرحلة االولى)‬

‫‪9299980208‬‬ ‫إجمالي القيمة المضافة بسعر السوق‬

‫‪.............‬‬ ‫تنـزل‪ :‬الضرائب والرسوم(غير المباشرة)‬ ‫‪384‬‬
‫‪.............‬‬ ‫تضاف‪ :‬اإلعانات‬ ‫‪47‬‬
‫‪..............‬‬ ‫إجمالي القيمة المضافة بسعر تكلفة عناصر اإلنتاج‬
‫تمرين (‪)3‬‬

‫من دفاتر إحدى شركات القطاع العام الصناعي‬ ‫المستخرجة‬ ‫فيما يلي األرصدة‬
‫بتاريخ ‪2012/12/31‬م‪.‬‬
‫المبلغ‬ ‫األرصدة الدائنة‬ ‫المبلغ‬ ‫األرصدة المدينة‬
‫‪5000000‬‬ ‫رأس المال‬ ‫‪5600000‬‬ ‫مباني وإنشاءات‬
‫‪970000‬‬ ‫االحتياطي الراسمالي‬ ‫‪4000000‬‬ ‫وسائط نقل وانتقال‬
‫‪1420000‬‬ ‫االحتياطي العام‬ ‫‪750000‬‬ ‫مشروعات تحت التنفيذ‬
‫‪800000‬‬ ‫فائض متراكم‬ ‫‪3300000‬‬ ‫مخازن المستلزمات السلعية‬
‫‪1000000‬‬ ‫مخصص اندثار المباني‬ ‫‪900000‬‬ ‫مخزون إنتاج غير تام‬
‫‪760000‬‬ ‫مخصص اندثار وسائط النقل‬ ‫‪1800000‬‬ ‫مخزون إنتاج تام‬
‫‪2460000‬‬ ‫قروض مستلمة‬ ‫‪450000‬‬ ‫استثمارات مالية‬
‫‪2000000‬‬ ‫المجهزون‬ ‫‪2900000‬‬ ‫مدينون تجاريون‬
‫‪650000‬‬ ‫دائنو نشاط غير جاري‬ ‫‪1350000‬‬ ‫نقدية لدى المصارف‬
‫‪18400000‬‬ ‫مبيعات إنتاج تام‬ ‫‪700000‬‬ ‫نقدية بالصندوق‬
‫‪240000‬‬ ‫ايراد تشغيل للغير‬ ‫‪5920000‬‬ ‫رواتب أجور‬
‫‪1230000‬‬ ‫كلفة الموجودات المصنعة داخليا‬ ‫‪5410000‬‬ ‫مستلزمات سلعية‬
‫‪360000‬‬ ‫إيرادات االستثمارات المالية‬ ‫‪1540000‬‬ ‫مستلزمات خدمية‬
‫‪420000‬‬ ‫إيرادات سنوات سابقة‬ ‫‪150000‬‬ ‫الضرائب والرسوم‬
‫‪90000‬‬ ‫إيرادات رأسمالية‬ ‫‪600000‬‬ ‫إيجارات مباني وانشاءات‬
‫‪340000‬‬ ‫فوائد وايجارات االراضي‬
‫‪90000‬‬ ‫ضرائب دخل مباشرة‬
‫‪35800000‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪35800000‬‬ ‫المجموع‬
‫ولغرض إعداد الحسابات الختامية تبين عند الجرد ما يلي‪:‬‬

‫‪334‬‬
‫‪ -1‬يحسب اندثار المباني بمعدل ‪ ،%2‬ووسائط النقل بمعدل ‪ %20‬علما ً بأن ‪ %50‬من‬
‫وسائط النقل مندثرة دفترياً‪.‬‬
‫‪ -2‬وجد عجز في مخازن المستلزمات السلعية (المواد األولية) بمبلغ ‪ 800000‬دينار‬
‫نصفه عجز طبيعي‪ ,‬وربعه عجز غير طبيعي لم يحدد المسئول عنه‪ ,‬والربع األخير من‬
‫مسئولية أمين المخزن‪.‬‬
‫‪ -3‬ضمن المستلزمات الخدمية مبلغ (‪ )500000‬دينار مدفوع عن مصاريف دعاية‬
‫وطبع وضيافة يمثل إعالن دوري عن خمسة أشهر ابتداء من ‪2012/10/1‬م‪.‬‬
‫‪ -4‬بلغت القيمة السوقية لالستثمارات المالية ‪ 400000‬دينار‪.‬‬
‫‪ -5‬إيرادات االستثمارات المالية المستحقة ‪ 40000‬دينار‬
‫‪ -6‬اإليجارات المدينة الشهرية للمباني ‪ 60000‬دينار شهريا ً‪ ،‬وتقدر القيمة اإليجارية‬
‫للمباني المملوكة للشركة ‪ 400000‬دينار‪.‬‬
‫‪ -7‬بلغت الفوائد المدينة المستحقة ‪ 40000‬دينار‪ ,‬وفرق الفوائد المحتسبة ‪290000‬‬
‫دينار‪.‬‬
‫‪ -8‬تكلفة اإلنتاج غير التام آخر المدة ‪ 1000000‬دينار‪ ,‬وتكلفة اإلنتاج التام آخر المدة‬
‫‪ 2000000‬دينار‪ .‬علما ً بأن مخزون اإلنتاج التام بسعر البيع يمثل التكلفة مضافا ً إليها‬
‫‪ %20‬من سعر التكلفة‪.‬‬
‫‪ -9‬قانون توزيع الفائض‪ %10 :‬احتياطي رأسمالي‪ %10 ,‬احتياطي عام‪%40 ,‬‬
‫احتياطيات متنوعة‪ ،‬الباقي فائض متراكم‪ ،‬وتقرب نتائج هذه النسب الى اقرب رقم‬
‫عشري‪.‬‬
‫المطلوب‪-:‬‬

‫(‪ )1‬إعداد حساب العمليات الجارية للسنة المالية المنتهية في ‪2012/12/31‬م‪.‬‬

‫(‪ )2‬إعداد الميزانية العمومية كما هي في ‪2012/12/31‬م‪.‬‬
‫(‪ )3‬إعداد قائمة اجمالي القيمة المضافة وتوزيعها على عوامل االنتاج‪.‬‬
‫تمهيد للحل‬
‫‪ -1‬االندثارات‬
‫اندثار المباني واالنشاءات = ‪ 112000 = %2 × 5600000‬دينار‬ ‫‪‬‬
‫وسائط النقل‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫‪ -‬اندثار وسائط النقل المندثرة دفتريا = ‪ 300000 = ) %75 × %20 ( × %50 × 4000000‬دينار‬
‫(احتياطي استبدال الموجودات الثابتة حـ‪.)2212 /‬‬
‫‪ -‬اندثار وسائط النقل غير المندثرة دفتريا ً = ‪ 400000 = %20 × %50 × 4000000‬دينار (مخصص‬
‫اندثار وسائط النقل)‪.‬‬
‫‪ -2‬العجز في مخزون المستلزمات السلعية (مواد أولية) ‪ 800000‬دينار‬
‫‪ -‬العجز الطبيعي = ‪ 400000 = 2/1 × 800000‬دينار (حـ‪ /‬مستلزمات سلعية حـ‪.)32 /‬‬

‫‪335‬‬
‫‪ -‬العجز غير الطبيعي (اإلدارة) = ‪ 200000 = 4/1 × 800000‬دينار (حـ‪ /‬المصروفات االخرى حـ‪/‬‬
‫‪ – 39‬خسائر عرضية او رأسمالية)‪.‬‬
‫‪ -‬العجز غير الطبيعي (أمين المخازن) = ‪ 200000 = 4/1 × 800000‬دينار (حـسابات مدينة متنوعة‬
‫حـ‪.)166/‬‬
‫‪ -3‬مصروف الدعاية والطبع والضيافة الذي يخص الفترة من ‪ 10/1‬إلى ‪2012/12/31‬م =‬
‫‪ 300000 = 5/3 × 500000‬دينار‬

‫مصروف الدعاية والطبع المدفوع مقدما ً = ‪ 200000 = 300000 – 500000‬دينار‬

‫‪ -4‬مخصص هبوط أسعار االستثمارات المالية = التكلفة التاريخية لالستثمارات المالية – القيمة السوقية‬
‫لالستثمارات المالية‬
‫= ‪400000 – 450000‬‬

‫= ‪ 50000‬دينار‬

‫‪ -5‬اإليجارات المدينة التي تخص السنة = اإليجار الشهري × ‪ 12‬شهر‬

‫= ‪ 12 × 60000‬شهر‬

‫= ‪ 720000‬دينار‬

‫اإليجار المستحق= ‪ 120000 = 600000 – 720000‬دينار‬

‫‪ -6‬فرق اإليجار المحتسب = القيمة اإليجارية للمباني المملوكة – اندثار المباني‬

‫= ‪112000 – 400000‬‬

‫= ‪ 288000‬دينار‬

‫‪ -7‬التغير في مخزون اإلنتاج غير التام = مخزون أخر المدة – مخزون أول المدة‬
‫= ‪900000 – 1000000‬‬

‫= ‪ 100000‬دينار‬

‫‪ -8‬التغير في مخزون اإلنتاج التام بالتكلفة = ‪1800000 – 2000000‬‬

‫= ‪ 200000‬دينار‬

‫مخزون اإلنتاج التام آخر المدة بسعر البيع = مخزون آخر المدة بالتكلفة ‪ %20 +‬مخزون آخر المدة بالتكلفة‬

‫= ‪ 2400000 = ) 2000000 × %20( + 2000000‬ينار‬

‫مخزون اإلنتاج التام أول المدة بسعر البيع = ‪ 2160000 = )1800000 × %20( + 1800000‬دينار‬

‫التغير في مخزون اإلنتاج التام بسعر البيع = ‪ 240000 = 2160000 – 2400000‬دينار‬

‫‪336‬‬
‫‪ -9‬فرق التقييم في مخزون اإلنتاج التام = التغير في مخزون اإلنتاج التام بسعر البيع – التغير في مخزون‬
‫اإلنتاج التام بالتكلفة‬
‫= ‪40000 = 200000 – 240000‬‬

‫المطلوب االول‪:‬‬

‫حـ‪ /‬العمليات الجارية عن السنة المالية المنتهية في ‪2012/12/31‬م‬

‫البيــــــــان‬ ‫المبلغ‬ ‫البيــــــــان‬ ‫المبلغ‬
‫حـ‪ /‬مبيعات إنتاج تام‬ ‫‪18400000‬‬ ‫حـ‪ /‬الرواتب واألجور‬ ‫‪5920000‬‬
‫حـ‪ /‬التغير في مخزون إنتاج تام‬ ‫‪200000‬‬ ‫حـ‪ /‬المستلزمات السلعية‬ ‫‪5810000‬‬
‫حـ‪ /‬التغير في مخزون إنتاج غير‬ ‫‪100000‬‬ ‫حـ‪ /‬المستلزمات الخدمية‬ ‫‪1340000‬‬
‫تام‬ ‫‪240000‬‬ ‫حـ‪ /‬الفوائد‬ ‫‪380000‬‬
‫حـ‪ /‬ايراد تشغيل للغير‬ ‫‪1230000‬‬ ‫حـ‪ /‬ايجارات‬ ‫‪720000‬‬
‫حـ‪ /‬كلفة الموجودات المصنعة‬ ‫حـ‪ /‬االندثار‬ ‫‪812000‬‬
‫داخليا‬ ‫حـ‪ /‬الضرائب والرسوم‬ ‫‪150000‬‬
‫فائض النشاط الجاري‬
‫‪5656000‬‬
‫حـ‪ /‬الحسابات النتيجة الدائنة‬
‫حـ‪ /‬مقابل فرق اإليجار المحتسب‬ ‫‪288000‬‬
‫حـ‪ /‬مقابل فرق الفوائد المحتسبة‬ ‫‪290000‬‬
‫حـ‪ /‬مقابل فرق تقييم التغير في‬
‫‪40000‬‬
‫مخزون إنتاج تام‬
‫‪20788000‬‬ ‫‪20788000‬‬
‫فائض النشاط الجاري‬ ‫‪5656000‬‬ ‫حـ‪ /‬الحسابات النتيجة المدينة‬
‫حـ‪ /‬فرق اإليجار المحتسب‬ ‫‪288000‬‬
‫حـ‪ /‬إيرادات االستثمارات المالية‬ ‫‪400000‬‬ ‫حـ‪ /‬فرق الفوائد المحتسبة‬ ‫‪290000‬‬
‫حـ‪ /‬إيرادات سنوات سابقة‬ ‫‪420000‬‬ ‫حـ‪ /‬فرق تقييم التغير في مخزون‬ ‫‪40000‬‬
‫حـ‪ /‬إيرادات رأسمالية‬ ‫‪90000‬‬ ‫إنتاج تام‬
‫حـ‪ /‬الضرائب المباشرة‬ ‫‪90000‬‬
‫حـ‪ /‬خسائر هبوط االسعار‬ ‫‪50000‬‬
‫حـ‪ /‬خسائر عرضية‬ ‫‪200000‬‬
‫الفائض القابل للتوزيع‬ ‫‪5608000‬‬
‫‪6566000‬‬ ‫‪6566000‬‬
‫الفائض القابل للتوزيع‬ ‫‪5608000‬‬ ‫حـ‪ /‬االحتياطي الراسمالي‬ ‫‪561000‬‬
‫حـ‪ /‬االحتياطي العام‬ ‫‪561000‬‬
‫حـ‪ /‬احتياطيات متنوعة‬ ‫‪2243000‬‬
‫حـ‪ /‬الفائض المتراكم‬ ‫‪2243000‬‬
‫‪5608000‬‬ ‫‪5608000‬‬

‫‪337‬‬
 ‫المطلوب الثاني‪ :‬اعداد الميزانية العمومية‬

‫الميزانية العمومية كما في ‪2012/12/31‬م‬

‫البيــــــــان‬ ‫المبلغ‬ ‫البيــــــــان‬ ‫المبلغ‬
‫رأس المال‬ ‫الموجودات الثابتة‬
‫رأس المال المدفوع‬ ‫‪5000000‬‬ ‫المباني واإلنشاءات‬ ‫‪5600000‬‬
‫وسائط النقل واالنتقال‬ ‫‪4000000‬‬
‫االحتياطيات والفائض‬ ‫مشروعات تحت التنفيذ‬ ‫‪750000‬‬
‫االحتياطي الرأسمالي‬ ‫‪1831000‬‬ ‫المخزون‬
‫االحتياطي العام‬ ‫‪1981000‬‬ ‫مستلزمات سلعية‬ ‫‪2500000‬‬
‫احتياطيات متنوعة‬ ‫‪2243000‬‬ ‫إنتاج تام‬ ‫‪2000000‬‬
‫الفائض المتراكم‬ ‫‪3043000‬‬ ‫إنتاج غير تام‬ ‫‪1000000‬‬
‫االستثمارات المالية‬ ‫‪450000‬‬
‫المخصصات‬ ‫المدينون‬
‫مخصص االندثارات‬ ‫‪2272000‬‬ ‫مدينون تجاريون‬
‫‪2900000‬‬
‫مخصص هبوط أسعار‬ ‫‪50000‬‬ ‫حسابات مدينة متنوعة‬
‫‪200000‬‬
‫القروض المستلمة‬ ‫أ‪ .‬استثمارات مالية مستحقة‬
‫‪2460000‬‬ ‫‪40000‬‬
‫الدائنون‬ ‫م‪ .‬دعاية واعالن مدفوعة مقدما ً‬
‫المجهزون‬ ‫النقود‬ ‫‪200000‬‬
‫‪2000000‬‬
‫حسابات دائنة متنوعة‬ ‫نقد بالصندوق‬
‫الفوائد المدينة المستحقة‬ ‫‪650000‬‬ ‫نقد لدى المصارف‬ ‫‪700000‬‬
‫إيجارات مدينة مستحقة‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪1350000‬‬
‫الحسابات النتيجة الدائنة‬ ‫‪120000‬‬ ‫الحسابات النتيجة المدينة‬
‫مقابل فرق اإليجار المحتسب‬ ‫فرق اإليجار المحتسب‬
‫مقابل فرق الفوائد المحتسبة‬ ‫‪288000‬‬ ‫فرق الفوائد المحتسبة‬ ‫‪288000‬‬
‫مقابل فرق تقييم التغير في مخزون‬ ‫‪290000‬‬ ‫فرق تقييم التغير في مخزون‬ ‫‪290000‬‬
‫إنتاج تام‬ ‫‪40000‬‬ ‫إنتاج تام‬ ‫‪40000‬‬

‫مجموع المطلوبات‬ ‫‪22308000‬‬ ‫مجموع الموجودات‬ ‫‪22308000‬‬

‫(المبالغ بآالف الدنانير)‬ ‫المطلوب الثالث‪ -:‬إعداد قائمة اإلنتاج والقيمة المضافة‬

‫وفيما يأتي كشف القيمة المضافة الذي اعدته الشركة العامة عن السنة المالية‬
‫المنتهية في ‪/31‬كانون اول ‪.2012/‬‬
‫دينــار‬ ‫التفاصيل‬ ‫رقم الدليل‬
‫(‪ )1‬الموارد‬
‫‪18400000‬‬ ‫حـ‪ /‬إيرادات نشاط اإلنتاج السلعي‬ ‫‪41‬‬
‫‪200000‬‬ ‫حـ‪ /‬التغير في مخزون إنتاج تام‬ ‫‪42‬‬
‫‪100000‬‬ ‫حـ‪ /‬التغير في مخزون إنتاج غير تام‬ ‫‪43‬‬

‫‪338‬‬
 ‫‪240000‬‬ ‫إيراد تشغيل للغير‬ ‫‪44‬‬
‫‪1230000‬‬ ‫كلفة الموجودات المصنعة داخليا ً‬ ‫‪45‬‬
‫الحسابات النتيجة الدائنة‬ ‫‪294‬‬
‫‪288000‬‬ ‫حـ‪ /‬مقابل فرق اإليجار المحتسب‬ ‫‪2941‬‬
‫‪290000‬‬ ‫حـ‪ /‬مقابل فرق الفوائد المحتسبة‬ ‫‪2942‬‬
‫‪40000‬‬ ‫حـ‪ /‬مقابل فرق تقييم التغير في مخزون إنتاج تام‬ ‫‪2943‬‬
‫‪20788000‬‬ ‫إجمالي الموارد‬
‫(‪ )2‬مستلزمات اإلنتاج‬
‫‪5810000‬‬ ‫المستلزمات السلعية‬ ‫‪32‬‬
‫‪1340000‬‬ ‫المستلزمات الخدمية‬ ‫‪33‬‬
‫‪...........‬‬ ‫مقاوالت وخدمات‬ ‫‪34‬‬
‫‪............‬‬ ‫مشتريات البضائع واالراضي بغرض البيع‬ ‫‪35‬‬
‫‪7150000‬‬ ‫اجمالي المستلزمات‬
‫‪13638000‬‬ ‫(‪ )3‬إجمالي القيمة المضافة بسعر السوق= (‪)2( – )1‬‬
‫‪150000‬‬ ‫تنـزل‪ :‬الضرائب والرسوم (غير المباشرة)‬ ‫‪384‬‬
‫‪...........‬‬ ‫تضاف‪ :‬اإلعانات‬ ‫‪47‬‬
‫‪13488000‬‬ ‫(‪ )4‬إجمالي القيمة المضافة بسعر تكلفة عناصر اإلنتاج‬
‫كشف توزيع إجمالي القيمة المضافة بسعر تكلفة عناصر اإلنتاج للسنة المالية‬ ‫‪‬‬
‫المنتهية في ‪/31‬كانون األول‪ 2012/‬م‪.‬‬
‫دينــار‬ ‫التفاصيل‬ ‫رقم الدليل‬
‫‪5920000‬‬ ‫(‪ )1‬رواتب وأجور‬ ‫‪31‬‬
‫‪..............‬‬ ‫(‪ )2‬مزايا عينية (بموجب الملحق)‬
‫‪1100000‬‬ ‫صافي الفوائد وااليجارات (‪)461 -361‬‬
‫‪812000‬‬ ‫االندثارات‬ ‫‪37‬‬
‫‪5656000‬‬ ‫فائض او عجز العمليات الجارية (المرحلة االولى)‬
‫‪13488000‬‬ ‫إجمالي القيمة المضافة بسعر تكلفة عناصر اإلنتاج‬
‫‪150000‬‬ ‫تضاف‪ :‬الضرائب والرسوم (غير المباشرة)‬ ‫‪384‬‬
‫‪.............‬‬ ‫تطرح‪ :‬اإلعانات‬ ‫‪47‬‬
‫‪13638000‬‬ ‫إجمالي القيمة المضافة بسعر السوق‬
‫‪statement of cash flows‬‬ ‫كشف التدفقات النقدية‬ ‫‪‬‬
‫تقوم العديد من شركات األعمال بعمليات استثمار وتوسع ضخمة تستخدم فيها‬
‫مبالغ مالية كبيرة ويتساءل العديد من المستثمرين والدائنين وأفراد اإلدارة المهتمين‬
‫بالعمليات المالية للوحدة االقتصادية عن مصدر تمويل هذه االستثمارات‪ ،‬فهل كان عن‬
‫طريق االقتراض أو إصدار أسهم جديدة أو من التدفقات النقدية الصافية من العمليات‬
‫التشغيلية؟ ان فحص كل من الميزانية وكشف الدخل وكشف األرباح المحتجزة ال يساعد‬
‫على توفير إجابات كاملة وجاهزة عن مثل هذه التساؤالت‪ ،‬وهذا ما دفع بمعظم النظم‬

‫‪339‬‬
‫المحاسبية ومنها النظام المحاسبي الموحد إلى إلزام الشركات بإعداد كشف من الكشوفات‬
‫المالية أالساسية وهو كشف التدفقات النقدية ‪.‬‬

‫الغرض من كشف التدفقات النقدية ‪Purpose of the statement of‬‬ ‫‪‬‬

‫‪cash flows‬‬
‫إن الغرض الرئيس من كشف التدفقات النقدية هو توفير معلومات عن‬
‫المقبوضات والمدفوعات النقدية للوحدة االقتصادية خالل فترة معينة ومن األهداف‬
‫الثانوية لها توفير معلومات نقدية عن األنشطة التشغيلية واالستثمارية والتمويلية للوحدة‬
‫االقتصادية‪ ،‬اذ يساعد المستثمرين والدائنين وغيرهم في الحكم على‪:‬‬

‫‪ .1‬قـدرة الوحدة االقتصادية على توليد صـافي تدفقـات نقـدية في المسـتقبل ‪.‬‬
‫‪ .2‬قدرة الوحدة االقتصادية على الوفاء بتعهداتها‪ ،‬وقدرتها على سداد التوزيعات المعلنة‬
‫وحاجتها للتمويل الخارجي ‪.‬‬
‫‪ .3‬أسباب وجود فروق بين صافي الدخل من ناحية و المقبوضات والمدفوعات النقدية‬
‫المتعلقة به من ناحية أخرى ‪.‬‬
‫‪ .4‬اثر صفقات التمويل واالستثمار النقدية وغير النقدية خالل الفترة على المركز المالي‬
‫للوحدة االقتصادية ‪.‬‬
‫‪Classification of Cash Flows‬‬ ‫تبويب التدفقات النقدية‬ ‫‪‬‬
‫يبوب كشف التدفقات النقدية المقبوضات والمدفوعات النقدية على أساس األنشطة‬
‫التشغيلية واالستثمارية والتمويلية بالوحدة االقتصادية‪ ،‬وفيما يلي الصفقات واألحداث‬
‫األخرى التي تستوفي خصائص كل نوع من هذه األنشطة‪:‬‬

‫‪ .1‬األنشطة التشغيلية‪ :‬تتضمن اآلثار النقدية للصفقات التي تدخل في تحديد صافي‬
‫الدخل‪ ،‬مثل المقبوضات النقدية من بيع السلع والخدمات والمدفوعات النقدية‬
‫للمجهزين والموردين والعاملين عن عمليات اقتناء المخزون والمصروفات ‪.‬‬
‫‪ .2‬األنشطة االستثمارية‪ :‬تتضمن عادة الموجودات طويلة األجل وتشتمل على‪:‬‬
‫منح القروض وتحصيلها‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اقتناء االستثمارات والموجودات اإلنتاجية طويلة األجل والتخلص منها ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ .3‬األنشطة التمويلية‪ :‬تتضمن بنود االلتزامات وحقوق المالكين وتشتمل على‪:‬‬
‫الحصول على نقدية من الدائنين وسداد األموال المقترضة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫الحصول على رأس مال من المالكين وتقديم عائد على استثماراتهم ( ‪return‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ )on‬أو رد هذه االستثمارات (‪.)return of‬‬

‫‪340‬‬
‫نموذج كشف التدفقات النقدية ‪Format of statement of cash‬‬ ‫‪‬‬
‫‪flows‬‬
‫تمثل األنشطة الثالثة المعروضة في الفقرات السابقة الشكل العام لكشف التدفقات‬
‫النقدية‪ ،‬اذ يظهر جزء التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية في البداية عادة وتليه‬
‫األجزاء الخاصة باألنشطة االستثمارية ثم التدفقات النقدية من األنشطة التمويلية ‪ ،‬فيما‬
‫يلي الصيغة العامة لكشف التدفقات النقدية كما اعده النظام المحاسبي الموحد‪.‬‬
‫الشركة ‪. . . . . . . . . . . . . . .‬‬

‫كشف التدفق النقدي كما في ‪ / 31‬كانون األول ‪2012 /‬‬

‫دينار‬ ‫جزئي‪/‬دينار‬ ‫جزئي‪/‬دينار‬ ‫اسم الحساب‬ ‫رقم الدليل‬

‫التدفقات النقدية من النشاطات التشغيلية‪:‬‬
‫النقد المستلم من‪-:‬‬
‫×××‬ ‫إيرادات النشاط الجاري‬ ‫‪44 –41‬‬
‫×××‬ ‫إيرادات التحويلية (عدا حـ‪)382/‬‬ ‫‪48‬‬
‫×××‬ ‫إيرادات أخرى (عدا حـ‪)493 /‬‬ ‫‪49‬‬
‫×××‬ ‫دائنو النشاط الجاري(عدا حـ‪ 265/‬وفائض العمليات‬ ‫‪26‬‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫الجارية)‬
‫الزيادة في االحتياطيات‬ ‫‪22‬‬
‫تنزل‪ :‬المدفوعات النقدية عن‪-:‬‬
‫×××‬ ‫االستخدامات‬ ‫‪35 -31‬‬
‫×××‬ ‫المصروفات التحويلية (عدا حـ‪)382/‬‬ ‫‪38‬‬
‫×××‬ ‫المصروفات األخرى‬ ‫‪39‬‬
‫×××‬ ‫زيادة في المخزون‬ ‫‪13‬‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫مدينو النشاط الجاري (عدا حـ‪)165/‬‬ ‫‪16‬‬
‫التدفق النقدي عن الفقرات غير العادية‪-:‬‬
‫×××‬ ‫المقبوضات النقدية عن الفقرات غير العادية‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫‪165‬‬
‫المدفوعات النقدية عن الفقرات غير العادية‬ ‫‪265‬‬
‫×××‬ ‫صافي التدفق النقدي عن األنشطة التشغيلية‬
‫التدفق النقدي عن األنشطة االستثمارية‪:‬‬
‫النقد المستلم من‪-:‬‬
‫×××‬ ‫بيع الموجودات الثابتة(القيمة البيعية المستلمة)‬
‫×××‬ ‫إيرادات استثمارات أخرى‬
‫×××‬ ‫القيمة النقدية لبيع االستثمارات‬
‫×××‬ ‫القيمة النقدية لبيع المخزون والمستلزمات السلعية‬
‫×××‬ ‫استرداد القروض والسلف المقدمة‬
‫×××‬ ‫مشروعات تحت التنفيذ‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫األرباح المستلمة‬

‫‪341‬‬
 ‫تنزل‪ :‬المدفوعات النقدية عن‪-:‬‬
‫×××‬ ‫شراء الموجودات الثابتة‬
‫×××‬ ‫شراء االستثمارات‬
‫×××‬ ‫القروض‬
‫×××‬ ‫مشروعات تحت التنفيذ‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫التخصيصات‬
‫×××‬ ‫صافي التدفق النقدي عن األنشطة االستثمارية‬

‫الشركة ‪. . . . . . . . . . . . . . .‬‬

‫تابع ‪ /‬كشف التدفق النقدي كما في ‪ / 31‬كانون األول ‪2012 /‬‬

‫دينار‬ ‫دينار‬ ‫دينار‬ ‫اسم الحساب‬ ‫رقم الدليل‬

‫التدفق النقدي عن األنشطة التمويلية‪:‬‬
‫النقد المستلم من‪-:‬‬
‫×××‬ ‫اإلعانات‬
‫×××‬ ‫منح تمويلية‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫قروض طويلة األمد‬
‫تنزل‪ :‬المدفوعات النقدية عن‪-:‬‬
‫×××‬ ‫المساهمة في نفقات الوحدات المركزية‬
‫×××‬ ‫تسديد القروض طويلة االجل‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫األرباح الموزعة‬
‫×××‬ ‫صافي التدفق النقدي عن األنشطة التمويلية‬
‫×××‬ ‫صافي التدفق النقدي عن األنشطة الثالث(التشغيلية‪،‬‬
‫االستثمارية‪ ،‬التمويلية)‬
‫×××‬ ‫يضاف‪ :‬رصيد النقد كما في ‪2012 / 1 / 1‬‬
‫×××‬ ‫رصيد النقد كما في ‪2012 / 12 / 31‬‬
‫وفيما يأتي كشف التدفق النقدي الذي اعدته شركة أور العامة للصناعات الهندسية‪/‬‬
‫ناصرية عن السنة المنتهية في ‪ 2010/12/31‬كحالة عملية من واقع الشركات المطبقة‬
‫للنظام المحاسبي الموحد في العراق‪.‬‬

‫‪342‬‬
 ‫شركة أور العامة للصناعات الهندسية‪ /‬ناصرية‬

‫كشف التدفق النقدي(الطريقة المباشرة) للسنة المنتهية في‪/31‬كانون األول‪2010/‬‬

‫المبلــــغ ‪ /‬دينــــــار‬ ‫التفاصيـــــل‬
‫التدفقات النقدية عن األنشطة التشغيلية‪:‬‬
‫النقد المستلم من‪:‬‬
‫‪21234494483‬‬ ‫اإليرادات التشغيلية‬
‫‪667239093‬‬ ‫المدينون‬
‫‪366969619‬‬ ‫اإليرادات التحويلية‬
‫‪22268703195‬‬
‫‪40725999600‬‬ ‫القروض‬
‫‪62994702795‬‬ ‫مجموع النقد المستلم من االنشطة التشغيلية‬
‫النقد المدفوع عن‪:‬‬
‫‪2486225049‬‬ ‫المخزون‬
‫(‪)18994931323‬‬ ‫الدائنون‬
‫‪63833460879‬‬ ‫المصروفات التشغيلية‬
‫‪47324754605‬‬ ‫مجموع النقد المدفوع عن االنشطة التشغيلية‬
‫‪15669948190‬‬ ‫رصيد التدفقات النقدية عن االنشطة التشغيلية‬
‫التدفقات النقدية عن األنشطة االستثمارية‪:‬‬
‫النقد المدفوع عن‪:‬‬
‫‪1909112530‬‬ ‫شراء الموجودات الثابتة وغير الملموسة‬
‫(‪)37751000‬‬ ‫مشروعات تحت التنفيذ‬
‫‪1871361530‬‬ ‫رصيد التدفقات النقدية عن االنشطة االستثمارية‬
‫التدفقات النقدية عن األنشطة التمويلية‪:‬‬
‫النقد المدفوع عن‪:‬‬
‫‪148050000‬‬ ‫تسديد القروض‬
‫‪148050000‬‬ ‫رصيد التدفقات النقدية عن االنشطة التمويلية‬
‫‪13650536660‬‬ ‫صافي التدفق النقدي من األنشطة الثالثة‬
‫‪3593402214‬‬ ‫رصيد النقد في بداية السنة (من ميزانية عام ‪)2009‬‬
‫‪17243938874‬‬ ‫رصيد النقد في نهاية السنة ‪2010‬‬

‫‪343‬‬
 ‫أسئلة وتمارين الفصل‬

‫أسئلة الفصل‬ ‫‪‬‬

‫عرف حساب العمليات الجارية‪.‬‬ ‫(‪)1‬‬
‫كيف يعد حساب العمليات الجارية‪ ،‬اذكر مراحل اعداده‪.‬‬ ‫(‪)2‬‬
‫عرف الميزانية العمومية وكيف تم تبويب عناصرها من قبل النظام المحاسبي‬ ‫(‪)3‬‬
‫الموحد؟‬
‫(‪ )4‬ماهي اهم االمور المستحدثة في الميزانية العمومية؟‬
‫(‪ )5‬ماهي فوائد تبويب الميزانية العمومية؟‬
‫(‪ )6‬عرف القيمة المضافة‪ ،‬وما هي فوائدها االقتصادية؟‬
‫(‪ )7‬كيف يتم احتساب القيمة المضافة‪ ،‬وضح طرق االحتساب‪.‬‬
‫(‪ )8‬عرف كشف التدفق النقدي‪.‬‬
‫(‪ )9‬ممن يتكون كشف التدفق النقدي؟‬
‫تمارين الفصل‬ ‫‪‬‬
‫تمرين (‪ :)1‬فيما يلي بعض البيانات المستخرجة من سجالت إحدى شركات القطاع العام‬
‫في ‪( 2012/12/31‬المبالغ بالدنانير)‬

‫(أوال) االستخدامات‪ :‬أجور نقدية ‪ ،1250000‬مخصصات مهنية ‪ ،750000‬مكافئات‬

‫تشجيعية ‪ ,500000‬مستلزمات سلعية ‪ ,150000‬مستلزمات خدمية ‪,750000‬‬
‫ضرائب ورسوم سلعية ‪ ,125000‬اندثار الموجودات الثابتة ‪ ,1250000‬إيجارات‬
‫فعلية ‪ ,875000‬فوائد قروض محلية ‪.4375000‬‬

‫(ثانيا) الموارد‪ :‬إجمالي مبيعات إنتاج تام ‪(9250000‬بما في ذلك هدايا وعينات قيمتها‬
‫‪ ,)125000‬مردودات مبيعات إنتاج تام ‪ ,175000‬خصم مسموح به ‪,75000‬‬
‫مصاريف نقل مبيعات إنتاج تام ‪ ,125000‬ايراد تشغيل للغير ‪ ,250000‬إعانات إنتاج‬
‫‪ ,500000‬إعانات تصدير ‪.250000‬‬

‫(ثالثا) بيانات المخزون‪:‬‬

‫رصيد ‪2012/12/31‬م‬ ‫رصيد ‪2012/1/1‬م‬ ‫البيــــــــــــان‬

‫سعر البيع‬ ‫التكلفة‬ ‫سعر البيع‬ ‫التكلفة‬

‫‪344‬‬
 ‫‪---------‬‬ ‫‪175000‬‬ ‫‪-------‬‬ ‫‪125000‬‬ ‫مخزون إنتاج غير تام‬

‫‪575000‬‬ ‫‪250000‬‬ ‫‪375000‬‬ ‫‪175000‬‬ ‫مخزون إنتاج تام‬

‫(رابعا) بيانات اخرى‪:‬‬

‫(‪ )1‬القيمة اإليجارية المقدرة للمباني واإلنشاءات التي تمتلكها الشركة ‪625000‬دينار‪.‬‬

‫(‪ )2‬تكلفة المباني واإلنشاءات التي تمتلكها الشركة (‪ 5000000‬دينار) ومعدل اندثارها‬
‫السنوي بنسبة ‪.%5‬‬

‫(‪ )3‬رأس المال المستثمر في الشركة بمبلغ (‪ )55000000‬دينار‪ ،‬ومعدل الفائدة المحدد‬
‫من قبل وزارة المالية ‪.%10‬‬

‫المطلوب‪ -:‬إعداد المرحلة األولى من حساب العمليات الجارية مع بيان العمليات الحسابية‬
‫الالزمة لذلك‪.‬‬

‫تمرين (‪ :)2‬فيما يلي أرصدة الحسابات المستخرجة من سجالت إحدى شركات القطاع‬
‫العام في ‪2012/12/31‬م (المبالغ باآلالف)‪:‬‬

‫مجموع ايرادات النشاط الجاري ‪ ,12500000‬مجموع االستخدامات المرتبطة بالنشاط‬

‫الجاري ‪ ,7500000‬تبرعات للغير ‪ ,250000‬إعانات للغير ‪ ,125000‬خسائر‬
‫رأسمالية ‪ ,125000‬ديون مشطوبة ‪ ,50000‬ضرائب دخل مباشرة ‪,1075000‬‬
‫ايرادات استثمارات مالية ‪ ,2500000‬فوائد دائنة ‪ ,500000‬إيجارات دائنة‬
‫‪ ,125000‬ايرادات سنوات سابقة ‪.250000‬‬

‫فإذا علمت أن‪:‬‬

‫(‪ )1‬القيمة اإليجارية التقديرية للمباني المملوكة (‪ ,)1000000‬تكلفة المباني المملوكة‬

‫(‪ )7500000‬ومعدل االندثار السنوي ‪.%10‬‬

‫(‪ )2‬راس المال المستثمر (‪ ,)32500000‬معدل الفائدة على رأس المالي المستثمر‬
‫‪ %10‬وفوائد القروض (‪.)2000000‬‬

‫‪345‬‬
‫(‪ )3‬الفائض القابل للتوزيع يوزع كما يلي‪ -:‬احتياطي رأسمالي ‪ ،%10‬احتياطي عام‬
‫‪ ،%10‬احتياطيات متنوعة ‪ ,%60‬فائض متراكم ‪.%20‬‬

‫المطلوب‪ -:‬إعداد حساب العمليات الجارية (المرحلة الثانية والثالثة) عن السنة المالية‬
‫المنتهية في ‪2012/12/31‬م‪ ,‬مع بيان العمليات الحسابية الالزمة لذلك‪.‬‬

‫تمرين (‪ :)3‬فيما يلي بعض البيانات المالية المستخرجة من سجالت إحدى شركات‬
‫القطاع العام عن السنة المنتهية في ‪2012/12/31‬م (القيمة بآالف الدنانير) ‪.‬‬

‫االستخدامات‪ :‬الرواتب واألجور‪ ،610000‬مستلزمات سلعية ‪ ,840000‬مستلزمات‬

‫خدمية ‪ ،32000‬مشتريات بضائع واراضي بغرض البيع ‪ ،400000‬ضرائب ورسوم‬
‫سلعية ‪ ,200000‬اندثار الموجودات الثابتة ‪ ,268000‬اإليجارات ‪ ,40000‬الفوائد‬
‫‪ ,180000‬فرق تقويم التغير في المخزون ‪.45000‬‬

‫الموارد‪ :‬صافي مبيعات أنتاج تام ‪ ,2000000‬التغير في مخزون إنتاج تام بالنقصان‬
‫(‪ ،)40000‬فرق تقويم التغير في مخزون اإلنتاج التام ‪ ,30000‬كلفة المواد المصنعة‬
‫داخليا ‪ ,70000‬صافي مبيعات بضائع بغرض البيع ‪ ,1000000‬التغير في مخزون‬
‫بضائع بغرض البيع ‪ ,30000‬فرق تقويم التغير في مخزون بضائع بغرض البيع‬
‫‪ ,15000‬إعانات التصدير ‪. 60000‬‬

‫المطلوب‪ -:‬إعداد حساب العمليات الجارية وبيان فائض أو عجز النشاط الجاري عن‬
‫السنة المالية المنتهية في ‪2012/12/31‬م‪.‬‬

‫تمرين(‪ :)4‬فيما يلي األرصدة المستخرجة من سجالت إحدى شركات القطاع المختلط‬
‫عن السنة المالية المنتهية في ‪2012/12/31‬م (المبالغ بآالف الدنانير)‬

‫الرواتب واألجور ‪ ,300000‬المستلزمات السلعية ‪ ,500000‬المستلزمات الخدمية‬

‫‪ ,200000‬مشتريات بضائع بغرض البيع ‪ ,100000‬االندثار ‪ ,350000‬ضرائب‬
‫غير مباشرة ورسوم سلعية ‪ ,50000‬اإليجارات ‪ ,50000‬الفوائد المدينة ‪,250000‬‬
‫فرق اإليجار المحتسب وفرق الفوائد المحتسبة ‪ ,450000‬مبيعات إنتاج تام (بالصافي)‬
‫‪ ،2000000‬التغير في مخزون اإلنتاج التام بالتكلفة ‪ ,300000‬فرق تقييم التغير في‬
‫مخزون اإلنتاج التام ‪ ,250000‬التغير في مخزون االنتاج غير تام بالتكلفة ‪,200000‬‬

‫‪346‬‬
‫مبيعات بضائع بغرض البيع (بالصافي) ‪ ,200000‬التغير في مخزون بضائع بغرض‬
‫البيع ‪ 50000‬فرق تقييم التغير في مخزون بضائع بغرض البيع ‪ ,50000‬كلفة المواد‬
‫المصنعة داخليا ‪ ,150000‬ايراد تشغيل للغير‪ ,100000‬دعاية وطبع ‪,50000‬‬
‫إعانات إنتاج ‪ ,100000‬إعانات تصدير ‪.50000‬‬

‫المطلوب‪ -:‬إعداد حساب العمليات الجارية وبيان فائض أو عجز النشاط الجاري عن‬
‫السنة المالية المنتهية في ‪2012/12/31‬م‪.‬‬

‫تمرين (‪ :)5‬فيما يلي أرصدة الحسابات المستخرجة من سجالت إحدى شركات القطاع‬
‫العام عن السنة المالية المنتهية في ‪2012/12/31‬م (المبالغ بآالف الدنانير)‪-:‬‬

‫أجور نقدية ‪ ,4000‬مخصصات مهنية ‪ ,600‬مكافئات تشجيعية ‪ ,400‬مستلزمات سلعية‬

‫‪ ,10000‬مستلزمات خدمية ‪ ,4000‬مشتريات بضائع بغرض البيع ‪ ,2000‬اندثار‬
‫‪ ,7000‬ضرائب غير مباشرة ورسوم سلعية ‪ ,1500‬إيجارات مدينة ‪ ,1000‬فوائد‬
‫مدينة ‪ ,5000‬ديون مشطوبة ‪ ,500‬تبرعات للغير ‪ ,700‬خسائر رأسمالية ‪,1200‬‬
‫خسائر عرضية ‪ ,600‬صافي مبيعات إنتاج تام ‪ ,30000‬صافي مبيعات بضائع بغرض‬
‫البيع ‪,3000‬كلفة المواد المصنعة داخليا ‪ ،3000‬ايراد تشغيل للغير ‪ ,2000‬ايراد‬
‫خدمات النقل ‪ ,1000‬إعانات إنتاج ‪ ,2500‬إعانات تصدير ‪ ,1500‬ايرادات عرضية‬
‫‪ ,1600‬ايرادات رأسمالية ‪ ,1800‬ايرادات سنوات سابقة ‪.600‬‬

‫فإذا علمت أن‪-:‬‬

‫(‪ )1‬تغير مخزون اإلنتاج التام بالتكلفة (‪ )6000‬وفرق تقييم التغير في مخزون اإلنتاج‬
‫التام (‪.)5000‬‬

‫(‪ )2‬تغير مخزون اإلنتاج غير تام بالتكلفة (‪. )4000‬‬

‫(‪ )3‬تغير مخزون بضائع بغرض البيع (‪ )1500‬وفرق تقييم التغير في مخزون بضائع‬
‫بغرض البيع (‪.)500‬‬

‫(‪ )4‬فرق اإليجار المحتسب (‪ )5000‬وفرق الفوائد المحتسبة (‪. )4000‬‬

‫‪347‬‬
‫(‪ )5‬الفائض القابل للتوزيع يوزع كما يلي‪ -:‬احتياطي رأسمالي ‪ ،%5‬احتياطي عام‬
‫‪ ،%5‬احتياطيات متنوعة ‪ ،%80‬فائض متراكم ‪.%10‬‬

‫المطلوب‪ -:‬إعداد حساب العمليات الجارية عن السنة المنتهية في ‪2012/12/31‬م وفقا‬

‫للنظام المحاسبي الموحد (شرط آن يتم اإلعداد بموجب ثالث مراحل) ‪.‬‬

‫تمرين (‪ :)6‬فيما يلي أرصدة الحسابات المستخرجة من سجالت إحدى شركات القطاع‬
‫العام عن السنة المالية المنتهية في ‪2012/12/31‬م (المبالغ باآلالف الدنانير) إيرادات‬
‫سنوات سابقة ‪ ,300‬ايرادات رأسمالية ‪ ,900‬ايرادات عرضية ‪ ,800‬إعانات تصدير‬
‫‪ ,750‬إعانات إنتاج ‪ ,1250‬ايراد خدمات النقل ‪ ,500‬ايراد تشغيل للغير ‪ ,1000‬كلفة‬
‫المواد المصنعة داخليا ‪ ,1500‬صافي مبيعات بضائع بغرض البيع ‪ ,1500‬صافي‬
‫مبيعات إنتاج تام ‪ ,15000‬خسائر عرضية ‪ ,300‬خسائر رأسمالية ‪ ،600‬تبرعات‬
‫للغير ‪ ,350‬ديون مشطوبة ‪ ,250‬فوائد ‪ ,2500‬إيجارات ‪ ,500‬ضرائب غير مباشرة‬
‫ورسوم سلعية ‪ ,750‬اندثار ‪ ,3500‬مشتريات بضائع بغرض البيع ‪ ،1000‬مستلزمات‬
‫خدمية ‪ ,2000‬مستلزمات سلعية ‪ ,5000‬مكافئات تشجيعية ‪ ,200‬مخصصات مهنية‬
‫‪ ,300‬أجور نقدية ‪.2000‬‬

‫فإذا علمت ما يلي‪-:‬‬

‫(‪ )1‬التغير في المخزون بأنواعه وفرق تقييم هذا التغير كان كما يلي‪-:‬‬
‫المبلغ‬ ‫البيـــــــــــــــــــــان‬
‫‪3000‬‬ ‫تغير مخزون اإلنتاج التام بالتكلفة‬
‫‪2500‬‬ ‫فرق تقييم التغير في مخزون اإلنتاج التام‬
‫‪2000‬‬ ‫تغير مخزون اإلنتاج غير تام بالتكلفة‬
‫‪750‬‬ ‫تغير مخزون بضائع بغرض البيع‬
‫‪250‬‬ ‫فرق تقييم التغير في مخزون بضائع بغرض البيع‬
‫(‪ )2‬فرق اإليجار المحتسب وفرق الفوائد المحتسبة كان كما يلي‪-:‬‬
‫المبلغ‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬
‫‪2500‬‬ ‫فرق اإليجار المحتسب‬
‫‪2000‬‬ ‫فرق الفوائد المحتسبة‬
‫(‪ )3‬الفائض القابل للتوزيع يوزع كما يلي‪-:‬‬

‫‪348‬‬
 ‫‪ %10‬احتياطية رأسمالية ‪.‬‬

‫‪ %10‬احتياطي عام ‪.‬‬

‫‪ %60‬احتياطيات متنوعة ‪.‬‬

‫‪ %20‬فائض متراكم ‪.‬‬

‫المطلوب‪ -:‬إعداد حساب العمليات الجارية عن السنة المنتهية في ‪2012/12/31‬م وفقا‬

‫للنظام المحاسبي الموحد (ثالث مراحل)‪.‬‬

‫تمرين (‪ :)7‬فيما يلي األرصدة المستخرجة من سجالت إحدى شركات القطاع العام في‬
‫‪2012/12/31‬م (المبالغ بآالف الدنانير)‬

‫نقدية بالصندوق ‪ ,100000‬نقدية لدى المصارف ‪ ,320000‬مدينون تجاريون‬

‫‪ ,1690000‬مجهزون ‪ ,1340000‬أراضي ‪ ,7900000‬مباني ‪ ,3200000‬أثاث‬
‫‪ ,400000‬سيارات ‪ ،1500000‬مخصص اندثار (المباني ‪ ,420000‬وسائط النقل‬
‫‪ ,360000‬األثاث ‪ ،)156000‬مخصص ديون مشكوك فيها ‪ ,300000‬مخزون‬
‫‪(1680000‬سعر البيع‬ ‫القرطاسية ‪ ,124000‬مخزون بضائع تامة الصنع‬
‫‪ )2400000‬استثمارات مالية ‪ ,1300000‬سلف التعهدات الثانوية ‪,1000000‬‬
‫رأس المال ‪ ,8000000‬مبيعات ‪ ,10000000‬مشتريات بضائع بغرض البيع‬
‫‪ ,6200000‬رواتب واجور نقدية ‪ ,1800000‬مكافئات تشجيعية ‪ ,90000‬وقود‬
‫وزيوت ‪,240000‬خدمات صيانة ‪ ,160000‬دعاية وطبع وضيافة ‪ ,240000‬فوائد‬
‫‪ ،20000‬تبرعات للغير ‪ ,160000‬إعانات دائنة ‪ ,1490000‬إيجارات دائنة‬
‫‪ ,360000‬ديون مشطوبة ‪ ,30000‬اقساط التامين ‪ ,32000‬احتياطي رأسمالي‬
‫‪ ,600000‬احتياطي عام ‪ ,400000‬احتياطيات متنوعة ‪ ،100000‬فائض متراكم‬
‫‪ ,340000‬مخصص حقوق العاملين في اإلجازات ‪ ,940000‬قروض مستلمة قصير‬
‫األجل ‪ ,3000000‬ضرائب ورسوم مستحقة ‪. 380000‬‬

‫فإذا علمت ما يلي‪-:‬‬

‫(‪ )1‬نتائج جرد المخزون كانت كاآلتي‪-:‬‬

‫‪349‬‬
‫(أ) البضائع الجاهزة‪ -:‬زيادة بقيمة ‪ 240000‬دينار تبين أنها مردودات مبيعات ألحد‬
‫الزبائن والعمالء من القطاع الخاص لم يتم إثباتها في الدفاتر‪ .‬وتم تقييم مخزون آخر‬
‫المدة بمبلغ ‪ 1960000‬دينار بالتكلفة و ‪ 2800000‬دينار بسعر السوق‪.‬‬

‫(ب) القرطاسية‪ -:‬عجز بقيمة ‪ 34000‬دينار‪ ،‬وقد اعتبر ما قيمته ‪6000‬دينار طبيعي‬
‫والباقي غير طبيعي ولم يعرف المتسبب في ذلك‪.‬‬

‫(‪ )2‬الموجودات الثابتة تندثر بطريقة القسط الثابتة وعلى النحو اآلتي‪-:‬‬

‫المباني ‪( %5‬القيمة التاجيرية للمباني ‪)170000‬‬ ‫‪-‬‬

‫دينار‬ ‫وسائط النقل ‪ %20‬ومن ضمن وسائط النقل سيارة تكلفتها ‪400000‬‬ ‫‪-‬‬
‫اندثرت دفتريا ومازالت تستخدم في العمل‪.‬‬
‫بمبلغ‬ ‫األثاث ‪ %10‬ويتضمن رصيد األثاث أثاثا جديد تم شراؤه في ‪9/30‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 160000‬دينار ‪.‬‬
‫البالغ‬ ‫(‪ ) 3‬بعد فحص أرصدة الزبائن والعمالء تقرر إعدام دين الزبون خالد العامري‬
‫بمبلغ‬ ‫‪ 60000‬دينار نظرا إلفالسه‪ ،‬ويراد تكوين مخصص للديون المشكوك فيها‬
‫‪ 400000‬دينار ‪.‬‬

‫(‪ )4‬هنالك ايرادات استثمارات مالية (أسهم) مستحقة بمبلغ ‪ 44000‬دينار ‪.‬‬

‫(‪ )5‬يوزع فائض العمليات الجارية على النحو اآلتي‪ -:‬احتياطي رأسمالي ‪،%10‬‬
‫احتياطي عام ‪ ،%10‬احتياطيات متنوعة ‪ ،%60‬والباقي يرحل للعام ‪2013‬م ‪.‬‬

‫المطلوب‪-:‬‬

‫‪ -1‬إجراء قيود التسوية الالزمة (بدون قيود اإلقفال)‬

‫‪ -2‬إعداد حسابات العمليات الجارية بمراحلها الثالث عن السنة المنتهية في‬

‫‪2012/12/31‬م‪.‬‬

‫‪ -2‬إعداد الميزانية كما هي في ‪2012/12/31‬م‪.‬‬

‫‪‬‬

‫‪350‬‬
 ‫الفصل السابع‬
‫محاسبة التكاليف‬
‫في ظل النظام المحاسبي الموحد‬

‫التعاريف والمصطلحات العلمية‬ ‫‪‬‬

‫توزيع عناصر االستخدامات على مراكز الكلفة‬ ‫‪‬‬
‫أسس توزيع عناصر االستخدامات على مراكز التكاليف‬ ‫‪‬‬
‫توزيع االستخدامات على مراكز الخدمات اإلنتاجية‬ ‫‪‬‬
‫توزيع االستخدامات على مراكز الخدمات التسويقية‬ ‫‪‬‬
‫توزيع االستخدامات على مراكز الخدمات اإلدارية‬ ‫‪‬‬
‫معالجة العمليات الرأسمالية‬ ‫‪‬‬
‫إعداد الحسابات الختامية التقليدية‬ ‫‪‬‬

‫‪351‬‬
 ‫الفصل السابع‬
‫محاسبة التكاليف‬
‫في ظل النظام المحاسبي الموحد‬
‫يتكون أصل المحاسبة بشكل عام من فرعين رئيسيين‪ ,‬األول يمثل أداة تستخدم في‬
‫خدمة المستخدمين الخارجيين وهو ما يطلق عليه بالمحاسبة المالية‪ ,‬والثاني يمثل أداة‬
‫تستخدم في خدمة المستخدمين الداخليين وهو ما يطلق عليه بالمحاسبة اإلدارية‬
‫والتكاليف‪.‬‬

‫هنالك عالقة ترابط وثيقة بين المحاسبة المالية ومحاسبة التكاليف‪ ,‬فالمحاسبة‬
‫المالية تهتم بالتعرف على مصادر األموال وأوجه استخدامها‪ ,‬فهي تحدد مديونية الوحدة‬
‫االقتصادية تجاه الغير وبالعكس‪ ,‬فضالً عن بيان إجمالي النشاط الجاري والنشاط‬
‫االستثماري ونتائجهما‪ ,‬ويتمثل ذلك في حصر وتحليل االستخدامات والموارد‪ .‬أما‬
‫محاسبة التكاليف فتختص بجميع عمليات اإلنتاج ومتابعة استخدام عوامل اإلنتاج (العمل‪,‬‬
‫المواد‪ ,‬الخدمات) في الوحدة االقتصادية‪ ,‬وبذلك تهتم محاسبة التكاليف بحساب تكلفة‬
‫استخدام عوامل اإلنتاج في الوحدة االقتصادية وتكاليف العمليات اإلنتاجية بمراحلها‬
‫المختلفة‪ ,‬وما ينتج عن ذلك من منتجات غير تامة أو تامة الصنع‪.‬‬

‫وعليه تعتبر محاسبة التكاليف الركيزة األساسية والقوية التي ترتكز عليها‬
‫المحاسبة المالية وذلك ألنها تقوم بتبويب وتحليل عناصر النشاط وتثبيتها في سجالت‬
‫محاسبية تستخدم بمثابة وسيلة في ربط نتائج المحاسبة المالية بمحاسبة التكاليف‪ ,‬ووسيلة‬
‫في تقييم أداء الوظائف الرئيسية للوحدة االقتصادية (اإلنتاج‪ ,‬التسويق‪ ,‬اإلدارة)‪.‬‬

‫واستنادا ً إلى متانة العالقة بين محاسبة التكاليف والمحاسبة المالية فقد وضع النظام‬
‫المحاسبي الموحد إطارا ً عاما ً لنظام التكاليف يعتبر في حقيقة األمر الخطوة األولى لوضع‬
‫نظام تكاليف موحد للوحدات االقتصادية التي تدخل في نطاق تطبيق النظام المحاسبي‬
‫الموحد‪.‬‬

‫بنا ًء على ما تقدم فإن النظام المحاسبي الموحد يقضي بإعداد حساب العمليات‬
‫الجارية باعتباره حسابا ً اقتصاديا ً ختاميا ً عن الفترة المالية‪ ,‬وذلك بدالً من حساب التشغيل‬

‫‪352‬‬
‫والمتاجرة واألرباح والخسائر‪ ,‬لكنه على الرغم من ذلك فقد ألزم النظام المحاسبي الموحد‬
‫في الوقت نفسه الوحدات االقتصادية بإعداد حساب اإلنتاج والمتاجرة واألرباح والخسائر‬
‫إلى جانب حساب العمليات الجارية‪.‬‬

‫تقوم طريقة إعداد حساب اإلنتاج والمتاجرة على أساس توزيع أو تحليل حسابات‬
‫االستخدامات على مراكز الكلفة التي حددها النظام المحاسبي الموحد في كل من اإلنتاج‬
‫والخدمات اإلنتاجية والخدمات التسويقية والخدمات اإلدارية والعمليات الرأسمالية‪.‬‬

‫يعتبر تحليل وتوزيع حسابات االستخدامات على مراكز التكاليف أحد مهمات‬
‫محاسبة التكاليف‪ ,‬ومن ثم يقع على عاتق إدارة محاسبة التكاليف مهمة مسك مجموعة‬
‫دفترية تساعد في عملية استخراج البيانات الالزمة إلعداد حساب اإلنتاج والمتاجرة‬
‫واألرباح والخسائر‪.‬‬

‫يتناول هذا الفصل المواضيع اآلتية‪:‬‬

‫التعاريف والمصطلحات العلمية‬ ‫‪‬‬

‫توزيع عناصر االستخدامات على مراكز الكلفة‬ ‫‪‬‬
‫أسس توزيع عناصر االستخدامات على مراكز التكاليف‬ ‫‪‬‬
‫توزيع االستخدامات على مراكز الخدمات اإلنتاجية‬ ‫‪‬‬
‫توزيع االستخدامات على مراكز الخدمات التسويقية‬ ‫‪‬‬
‫توزيع االستخدامات على مراكز الخدمات اإلدارية‬ ‫‪‬‬
‫معالجة العمليات الرأسمالية‬ ‫‪‬‬
‫إعداد الحسابات الختامية التقليدية‬ ‫‪‬‬
‫التعاريف والمصطلحات العلمية‬ ‫‪‬‬
‫يحدد النظام المحاسبي الموحد تعاريف ومصطلحات علمية تستخدم في مجال‬
‫التكاليف‪ ,‬وقد تم اختيار المصطلحات المهمة التي يمكن االستفادة منها في محاسبة‬
‫التكاليف وهي‪:‬‬

‫(أوالً) تعاريف مراكز الكلفة‬

‫يعرف مركز الكلفة بأنه عبارة عن دائرة نشاط معين متجانس أو خدمات من نوع‬
‫معين‪ .‬وعادة ما ينتج عن مركز الكلفة منتج متميز أو خدمة متميزة قابلة للقياس‪ .‬وعند‬
‫تطبيق نظام التكاليف يتعين تقسيم الوحدة االقتصادية إلى عدة مراكز للتكلفة بحيث يمثل‬

‫‪353‬‬
‫كل مركز تكلفة نشاطا ً متميزا ً عن غيره وفقا ً لطبيعة نشاط كل قسم من أقسام الوحدة‬
‫االقتصادية وفي ضوء الهيكل التنظيمي للوحدة الذي يحدد بوضوح مراكز المسئولية‬
‫واتخاذ القرار فيها‪.‬‬

‫لقد حدد النظام المحاسبي الموحد عملية تقسيم الوحدة االقتصادية إلى مراكز تكلفة‬
‫لخمسة مراكز رئيسية تتفق إلى حد ما مع وظائف الشركة الرئيسية وهي اإلنتاج‬
‫والتسويق واإلدارة وتتمثل هذه المراكز بما يلي‪:‬‬

‫‪ -1‬مراكز اإلنتاج (‪)5‬‬

‫تعكس مراكز اإلنتاج النشاط الذي تقوم به الوحدة االقتصادية‪ ,‬ويتمثل في إنتاج‬
‫السلعة أو أداء الخدمة مثل مراكز الغزل والنسيج بالنسبة لشركات الغزل والنسيج‬
‫ومراكز النقل في شركات النقل البري والبحري والجوي‪ .‬ويمكن للوحدة االقتصادية أن‬
‫تلجأ إلى تقسيم مراكز اإلنتاج إلى مراكز فرعية عند رغبتها في الحصول على بيانات‬
‫أكثر تفصيالً لعناصر تكلفة السلعة أو الخدمة في مراحل إنتاجها أو أدائها وبما يتفق‬
‫وطبيعة الوحدة االقتصادية نفسها‪ .‬وقد أعطى النظام المحاسبي الموحد رقم (‪ )5‬كدليل‬
‫رقمي لمراكز اإلنتاج‪.‬‬

‫‪ -2‬مراكز الخدمات اإلنتاجية (‪)6‬‬

‫تمثل مراكز الخدمات اإلنتاجية المراكز التي تقوم بخدمة مراكز اإلنتاج بصفة‬
‫أساسية وتوفر لها المستلزمات الضرورية وغيرها‪ .‬وهذه المراكز ال ترتبط بخدمة منتج‬
‫معين بذاته‪ ,‬وإنما ترتبط ارتباطا ً غير مباشر باإلنتاج التام وبالخدمات التي تقدم ألحد‬
‫المراكز سواء كان في الوحدة االقتصادية أو خارجها ‪ ،‬ومن أمثلة هذه المراكز ورشة‬
‫الصيانة والتصليح ومحطات توليد الكهرباء وغيرها‪ .‬وقد أعطى النظام المحاسبي الموحد‬
‫الرقم (‪ )6‬كدليل رقمي لمراكز الخدمات اإلنتاجية‪.‬‬

‫‪ -3‬مراكز الخدمات التسويقية (‪)7‬‬

‫تمثل المراكز التي تقوم بتأدية كافة األنشطة التسويقية الخاصة باألبحاث وعمليات‬
‫ترويج وتسويق وتصريف منتجات الوحدة االقتصادية كاإلعالن والتخزين ونقل المبيعات‬

‫‪354‬‬
‫وغيرها‪ .‬وقد أعطى النظام المحاسبي الترميز (‪ )7‬كدليل رقمي لمراكز الخدمات‬
‫التسويقية‪.‬‬

‫‪ -4‬مراكز الخدمات اإلدارية (‪)8‬‬

‫تمثل المراكز التي تقدم الخدمات اإلدارية والمالية للوحدة االقتصادية ككل‪ .‬وتتمثل‬
‫هذه المراكز في أقسام اإلدارة والمالية وأجهزة اإلشراف والرقابة والمتابعة الداخلية‬
‫للوحدة االقتصادية‪ ,‬ومن أمثلة هذه المراكز الشؤون المالية واإلدارية‪ ,‬الدائرة القانونية‬
‫والتخطيط والمتابعة واإلحصاء والعالقات العامة واألمن والحراسة‪ .‬وقد أعطى النظام‬
‫المحاسبي الموحد الرقم (‪ )8‬كدليل رقمي لمراكز الخدمات اإلدارية ‪.‬‬

‫‪ -5‬مراكز العمليات الرأسمالية (‪)9‬‬

‫تمثل المراكز التي تقوم أساسا ً بإنتاج موجودات ثابتة داخل الوحدة االقتصادية‬
‫وتستخدمها ألغراض عملياتها التشغيلية ال بقصد بيعها‪ .‬وال تدخل هذه المراكز ضمن‬
‫النشاطات الرئيسية للوحدة االقتصادية‪ ,‬وقد ال تمثل مراكز أو إدارات أو أقسام بل قد‬
‫تكون عمليات معينة أو أوامر عمل تصدر إلنتاج مشغوالت داخلية‪ .‬وعلى الرغم من ذلك‬
‫فان النظام المحاسبي الموحد أعطى هذه المراكز رقم (‪ )9‬كدليل رقمي لها‪.‬‬

‫(ثانياً) تعاريف عناصر التكاليف‬

‫تعتبر عناصر التكاليف الترجمة المالية لعوامل اإلنتاج المستخدمة في الوحدة‬

‫االقتصادية‪ .‬وعادة ما تتمثل هذه العوامل في العمل والمواد والخدمات‪ ,‬كما أن تقييم هذه‬
‫العوامل يعبر عنها بعناصر الكلفة المتمثلة في األجور وتكلفة المواد والمصروفات‪ .‬ويتم‬
‫تبويب هذه العناصر بطرق مختلفة تعتمد على عالقة هذه العناصر بالمنتج أو بحجم‬
‫اإلنتاج أو بوظائف الوحدة االقتصادية‪ ,‬حيث تقسم كما يأتي‪:‬‬

‫(‪ )1‬عالقة العناصر بوظائف الشركة‪ :‬تقسم عناصر الكلفة إلى إنتاجية ‪ ,‬تسويقية ‪,‬‬
‫إدارية‪.‬‬

‫(‪ )2‬عالقة العناصر بوحدة المنتج‪ :‬تقسم عناصر الكلفة إلى مباشرة وغير مباشرة‪.‬‬

‫(‪ )3‬عالقة العناصر بحجم اإلنتاج‪ :‬تقسم عناصر الكلفة إلى متغيرة وشبه متغيرة وثابتة‪.‬‬

‫‪355‬‬
‫ويمكن إعداد جدول يتضمن تعاريف عناصر التكاليف كما وردت في النظام‬
‫المحاسبي الموحد‪.‬‬

‫جدول (‪ : )4‬تعاريف عناصر التكاليف‬

‫التعاريف‬ ‫عناصر التكاليف‬ ‫ت‬

‫تمثل مجموعة عناصر التكاليف المخصصة مباشرة لوحدة‬ ‫التكاليف المباشرة‬ ‫‪1‬‬
‫اإلنتاج أو لمراكز الكلفة وتتمثل في اآلتي‪:‬‬

‫(‪ )1‬تكلفة المواد األولية المباشرة‪ :‬تمثل تكلفة المواد التي يمكن‬
‫تمييزها في وحدة اإلنتاج أو تخصيصها مباشرة لمركز الكلفة‪.‬‬
‫(‪ )2‬األجور المباشرة‪ :‬تمثل تكلفة العمل المستخدم مباشرة في‬
‫وحدة اإلنتاج أو المخصص مباشرة لمركز الكلفة‪.‬‬
‫(‪ )3‬المصروفات المباشرة‪ :‬تمثل تكلفة الخدمات اإلنتاجية التي‬
‫تؤدي لوحدة اإلنتاج أو لمركز الكلفة بصورة مباشرة‪.‬‬
‫(‪ )4‬تكاليف تحضيرات اإلنتاج‪ :‬تمثل تكاليف تهيئة اآلالت‬
‫والمواد المستخدمة في اإلنتاج بحيث تكون معدة للعمليات‬
‫اإلنتاجية داخل مراكز اإلنتاج‪.‬‬
‫غير تمثل مجموعة عناصر التكاليف التي ال يمكن تخصيصها مباشرة‬ ‫التكاليف‬ ‫‪2‬‬
‫لوحدة اإلنتاج أو لمراكز الكلفة (أجور‪ ,‬مستلزمات)‪.‬‬ ‫المباشرة‬

‫تكاليف الخدمات تمثل تكاليف تخص تخزين اإلنتاج التام واإلعالن عنه وترويجه‬ ‫‪3‬‬
‫وبيعه ونقله وتوزيعه وتحصيل قيمته وكذلك تكاليف األبحاث‬ ‫التسويقية‬
‫التسويقية الخاصة بتصريف اإلنتاج‪.‬‬ ‫(البيعية)‬

‫تكاليف الخدمات تمثل قيمة أجور العاملين في اإلدارات وغير ذلك من النفقات‬ ‫‪4‬‬
‫الخاصة بمراكز الخدمات اإلدارية للوحدة االقتصادية‪.‬‬ ‫اإلدارية‬

‫تكاليف الخدمات تمثل تكاليف تدبير األموال الالزمة لتمويل عمليات الوحدة‬ ‫‪5‬‬
‫االقتصادية‬ ‫التمويلية‬

‫تمثل التكاليف التي ال تتغير تبعا للتغيرات في حجم اإلنتاج إلى‬ ‫التكاليف الثابتة‬ ‫‪6‬‬
‫درجة معينة‬

‫‪356‬‬
‫تمثل التكاليف التي تتغير بنفس نسبة التغير في حجم اإلنتاج‬ ‫التكاليف المتغيرة‬ ‫‪7‬‬
‫طالما بقيت األشياء األخرى على حالها مثل األسعار واألجور‬
‫التي احتسبت على أساسها التكاليف المتغيرة‪.‬‬

‫شبه تمثل التكاليف التي تتغير مع حجم اإلنتاج ولكن بنسبة تقل عن‬ ‫التكاليف‬ ‫‪8‬‬
‫نسبة التغير في التكاليف المتغيرة طالما بقيت األشياء األخرى‬ ‫المتغيرة‬
‫على ما هي عليه‪.‬‬

‫تمثل الزيادة في التكاليف الكلية المترتبة على إنتاج وحدة‬ ‫التكاليف الحدية‬ ‫‪9‬‬
‫إضافية‪ ,‬وتكون هذه الزيادة مساوية لقيمة التكاليف المتغيرة‬
‫لوحدة اإلنتاج‪.‬‬

‫يمثل حجم معين من اإلنتاج يكفي صافي حصيلة بيعه بعد خصم‬ ‫‪ 10‬اإلنتاج الحدي‬
‫التكاليف المتغيرة لتغطية التكاليف الثابتة‪.‬‬

‫تمثل النقطة التي تتساوى عندها إيرادات النشاط الجاري مع‬ ‫‪ 11‬نقطة التعادل‬
‫التكاليف الكلية‪.‬‬

‫تمثل تكلفة إنتاج الوحدات المباعة مضافا ً إليها تكاليف مراكز‬ ‫‪ 12‬تكلفة المبيعات‬
‫الخدمات التسويقية‪.‬‬

‫تمثل تكلفة المبيعات مضافا ً إليها تكلفة مراكز الخدمات اإلدارية‬ ‫‪ 13‬الكلفة الكلية‬
‫والتمويلية‪.‬‬

‫تمثل مجموعة تكاليف مراكز اإلنتاج ومراكز الخدمات اإلنتاجية‬ ‫‪ 14‬تكلفة اإلنتاج‬
‫المتعلقة بهذا اإلنتاج‪.‬‬

‫‪357‬‬
 ‫(ثالثاً) تعاريف اإلنتاج‬

‫ال تشمل التعاريف التي ستعرض في الجدول التالي المفهوم الواسع لإلنتاج (السلع‬
‫والخدمات) وإنما تشمل فقط إنتاج السلع‪.‬‬

‫جدول (‪)5‬‬

‫تعاريف االنتاج‬

‫التعاريف‬ ‫المصطلح‬ ‫ت‬

‫يمثل اإلنتاج الذي تحقق فعالً في العمليات اإلنتاجية (بما في ذلك‬ ‫اإلنتاج الفعلي‬ ‫‪1‬‬
‫اإلنتاج التالف) خالل فترة زمنية معينة‪.‬‬

‫تمثل الوحدة التي يتم التعبير بواسطتها عن اإلنتاج وتوصيفه‬ ‫وحدة اإلنتاج‬ ‫‪2‬‬
‫وقياسه بالنسبة لمركز الكلفة أو للمرحلة اإلنتاجية أو للوحدة‬
‫االقتصادية‪ ,‬ويتم التعبير عن وحدة اإلنتاج بالعدد أو الحجم أو‬
‫الوزن إذا كانت الوحدات المنتجة متجانسة في المواصفات‪ .‬أما‬
‫إذا لم تكن وحدات اإلنتاج متجانسة في المواصفات فيتخذ أمر‬
‫التشغيل للتعبير عن وحدة اإلنتاج وقياسها‪.‬‬

‫يمثل تعليمات مكتوبة إلنجاز عملية إنتاجية أو إنتاج سعلة أو‬ ‫أمر التشغيل‬ ‫‪3‬‬
‫كمية من وحدات إنتاج معين وذلك خالل فترة زمنية معينة‪.‬‬

‫تمثل إحدى المراحل اإلنتاجية التي يمر بها اإلنتاج والتي تضيف‬ ‫مرحلة التشغيل‬ ‫‪4‬‬
‫عليه خواصا ً جديدة تمهيداً النتقاله إلى مراحل إنتاجية الحقة أو‬
‫تسليمه كإنتاج تام مستكمل المواصفات الخاصة به‪.‬‬

‫يمثل العالقة بين الطاقة الفعلية التنفيذية لتشغيل برنامج معين‬ ‫مستوى التشغيل‬ ‫‪5‬‬
‫والطاقة القصوى أو المتاحة عن فترة التشغيل‪.‬‬

‫يمثل وقت العمل المباشر الالزم لإلنتاج والذي يستنفد في أداء‬ ‫وقت إنتاج العمل‬ ‫‪6‬‬
‫عملية إنتاجية معينة داخل مراكز اإلنتاج‪.‬‬

‫‪358‬‬
 ‫يمثل وقت التوقف عن اإلنتاج أثناء أوقات العمل‬ ‫وقت تعطل العمل‬ ‫‪7‬‬

‫يمثل جزء من اإلنتاج الذي ال تتوفر فيه المواصفات األساسية‬ ‫اإلنتاج التالف‬ ‫‪8‬‬
‫التي تم التخطيط لها في برنامج اإلنتاج ويمكن إعادة تشغيل‬
‫اإلنتاج التالف أو بيعه على حالته‪.‬‬

‫العادي يمثل جزء من اإلنتاج الذي يتحول على شكل مخلفات وهالك‬ ‫العادم‬ ‫‪9‬‬
‫وفاقد في العملية اإلنتاجية والذي يسمح به في ظل الظروف‬ ‫لإلنتاج‬
‫الطبيعية االعتيادية‪.‬‬

‫‪ 10‬العادم غير العادي يمثل جزء من اإلنتاج الذي يتحول على شكل مخلفات وهالك‬
‫وفاقد في العملية اإلنتاجية والذي يزيد عن العادم العادي لإلنتاج‪,‬‬ ‫لإلنتاج‬
‫وال يسمح به في ظل الظروف الطبيعية االعتيادية‪.‬‬

‫توزيع عناصر االستخدامات على مراكز الكلفة‬ ‫‪‬‬

‫حدد النظام المحاسبي الموحد في العراق عناصر االستخدامات في تسعة حسابات‬
‫إجمالية هي‪:‬‬
‫اسم الحساب‬ ‫الدليل‬
‫الرواتب واألجور‬ ‫‪31‬‬
‫المستلزمات السلعية‬ ‫‪32‬‬
‫المستلزمات الخدمية‬ ‫‪33‬‬
‫مقاوالت عامة‬ ‫‪34‬‬
‫مشتريات بضائع بغرض البيع‬ ‫‪35‬‬
‫فوائد وإيجارات األراضي‬ ‫‪36‬‬
‫االندثارات‬ ‫‪37‬‬
‫المصروفات التحويلية‬
‫‪38‬‬
‫المصروفات األخرى‬
‫‪39‬‬
‫كما حدد النظام حسابات مراقبة مراكز تتوافق مع مراكز الكلفة الرئيسية وهي‪:‬‬
‫مراكز اإلنتاج‪ ,‬ومراكز الخدمات اإلنتاجية‪ ,‬ومراكز الخدمات التسويقية‪ ,‬ومراكز‬
‫الخدمات اإلدارية ومراكز العمليات الرأسمالية‪.‬‬

‫وتقوم شعبة حسابات التكاليف في الوحدة االقتصادية بتوزيع عناصر االستخدامات‬

‫على هذه المراكز بإتباع أسس التوزيع المعروفة في محاسبة التكاليف وهي األساس‬
‫الفعلي واالساس النسبي‪ .‬وعادة ما يكون األساس الفعلي في التوزيع أكثر عدالة من‬

‫‪359‬‬
‫األساس النسبي‪ .‬لذلك يتعين أن تظهر في المستندات المؤيدة للمصروف اسم المركز‬
‫المستفيد منه‪ ,‬وفي حالة تعذر استخدام األساس الفعلي فإنه يستخدم األساس النسبي في‬
‫التوزيع وفقا ً للمعدالت المعمول بها في محاسبة التكاليف‪.‬‬

‫دليل مراكز التكاليف‬ ‫‪‬‬

‫استخدم النظام المحاسبي الموحد تبويب عناصر االستخدامات على أساس الوظائف‬
‫وذلك بربطها بالمراكز المستفيدة من هذه االستخدامات‪ ,‬وهذا ما يوضحه الجدول (‪)6‬‬
‫الذي تحصل عليه الوحدة االقتصادية نتيجة لتوزيع عناصر حسابات االستخدامات على‬
‫حسابات المراقبة‪.‬‬

‫وتعتبر حسابات المراقبة الموضحة في الجدول التالي بمثابة حسابات إجمالية‬

‫لالستخدامات (المصروفات) يرحل إليها كل من الرواتب واألجور والمستلزمات السلعية‬
‫والمستلزمات الخدمية والمقاوالت والخدمات والمشتريات بغرض البيع والفوائد‬
‫وااليجارات واالندثارات والمصروفات التحويلية واالخرى‪ .‬ويمكن أن يمسك سجل أستاذ‬
‫مساعد لكل مركز يشتمل على فروع هذا المركز وفقا ً للتفصيل الذي تراه إدارة الوحدة‬
‫االقتصادية مناسباً‪ .‬كما تعتبر هذه الحسابات بمثابة سجل أستاذ مساعد لبنود االستخدامات‬
‫لتجميعها وفقا ً للتبويب الوظيفي لالستخدامات (المصروفات)‪ .‬ويتم مطابقة كل حساب من‬
‫حسابات االستخدامات مع ما يقابله من حسابات مناظرة في المحاسبة المالية‪.‬‬

‫جدول (‪)6‬‬

‫جدول توزيع االستخدامات على مراقبات مراكز التكاليف‬

‫مراقبات مراكز الكلفة‬ ‫عناصر االستخدام‬
‫الخدمات‬ ‫الخدمات‬ ‫الخدمات‬ ‫اإلنتاج الخدمات‬ ‫نوع العنصر‬ ‫رقم‬
‫الرأسمالية‬ ‫اإلدارية‬ ‫التسويقية‬ ‫اإلنتاجية‬ ‫‪5‬‬ ‫الدليل‬
‫‪9‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪6‬‬
‫‪931‬‬ ‫‪831‬‬ ‫‪731‬‬ ‫‪631‬‬ ‫‪531‬‬ ‫الرواتب واألجور‬ ‫‪31‬‬
‫‪932‬‬ ‫‪832‬‬ ‫‪732‬‬ ‫‪632‬‬ ‫‪532‬‬ ‫المستلزمات السلعية‬ ‫‪32‬‬
‫‪933‬‬ ‫‪833‬‬ ‫‪733‬‬ ‫‪633‬‬ ‫‪533‬‬ ‫المستلزمات الخدمية‬ ‫‪33‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪534‬‬ ‫مقاوالت وخدمات‬ ‫‪34‬‬
‫يرحل إلى حساب المتاجرة مباشرة‬ ‫مشتريات بضائع بغرض‬ ‫‪35‬‬
‫البيع‬
‫‪936‬‬ ‫‪836‬‬ ‫‪736‬‬ ‫‪636‬‬ ‫‪536‬‬ ‫فوائد وإيجارات األراضي‬ ‫‪36‬‬

‫‪360‬‬
 ‫‪937‬‬ ‫‪837‬‬ ‫‪737‬‬ ‫‪637‬‬ ‫‪537‬‬ ‫االندثارات‬ ‫‪37‬‬
‫‪-‬‬ ‫بقية‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪538‬‬ ‫المصروفات التحويلية‬ ‫‪38‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪839‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫المصروفات األخرى‬ ‫‪39‬‬
‫مالحظة‪ -:‬ال يوزع (‪ )35‬على المراقبات مما يستوجب إضافته لدى إجراء المطابقة‬
‫إلجمالي عناصر االستخدامات‪.‬‬

‫أسس توزيع عناصر االستخدامات على مراكز التكاليف‬ ‫‪‬‬

‫تقوم عملية توزيع عناصر االستخدامات على مراكز التكاليف إما على أساس‬
‫التوزيع الفعلي لها وإما على أساس التقدير النسبي لها وفقا ً لمعدالت مثبتة ومعتمدة لدى‬
‫محاسبة التكاليف ألغراض االحتساب ‪ ،‬وفيما يلي عرض ألسس توزيع االستخدامات‬
‫على مراكز التكاليف‪.‬‬

‫الرواتب واألجور النقدية والتأمينات االجتماعية‬ ‫‪‬‬

‫يتم توزيع هذه األنواع على أساس فعلي‪ ,‬ويراعى إعداد كشوف الرواتب واألجور‬
‫والتأمينات االجتماعية بشكل يحدد بوضوح كل مركز من مراكز الكلفة‪.‬‬

‫المخصصات التعويضية‬ ‫‪‬‬

‫تقوم الوحدات االقتصادية في اغلب االحيان بدفع مبالغ معينة الى منتسبيها مقابل‬
‫المزايا العينية المكلفة بتقديمها كمخصصات السكن والنقل والطعام والمالبس وغيرها‪ .‬اذ‬
‫يمكن توزيع هذه البنود بطريقة فعلية وذلك عن طريق تحديد اسم المركز على المستند‬
‫المؤيد لصرف قيمة المخصصات‪.‬‬

‫أما بالنسبة إلى تكاليف نقل العاملين في سيارات الوحدة االقتصادية والتي تدخل في‬
‫نطاق هذه المخصصات فإنه يتعين أن تحسب تكلفة السيارات ومن ثم يحدد نصيب الفرد‬
‫من تكاليف النقل‪ .‬وتحدد المزايا العينية لكل مركز من تكاليف نقل العاملين كما يلي‪:‬‬

‫عدد العاملين في كل مركز × نصيب الفرد من تكاليف النقل‬

‫المستلزمات السلعية‬ ‫‪‬‬
‫يتم توزيع أغلب بنود المستلزمات السلعية المستخدمة على أساس فعلي‪ ,‬ويتطلب‬
‫ذلك تثبيت اسم المركز المستفيد على مستند صرف هذه المستلزمات من المخازن‪ .‬أما‬
‫بالنسبة لبعض أنواع المستلزمات السلعية مثل القوى المحركة (الكهرباء) واإلنارة والمياه‬
‫فيتم توزيعها على أساس معدل استفادة كل مركز من هذه المستلزمات‪.‬‬

‫‪361‬‬
 ‫المستلزمات الخدمية‬ ‫‪‬‬
‫يتم توزيع معظم هذه المستلزمات على أساس فعلي‪ ,‬لذلك يتعين أن يثبت اسم‬
‫المركز المستفيد على مستند صرف قيمة المستلزمات الخدمية‪ .‬وفي حالة تعذر تحديد اسم‬
‫المركز المستفيد لبعض بنود هذه المستلزمات فإنه يمكن توزيع قيمتها على المراكز تبعا ً‬
‫لمعدالت استفادة كل مركز منها‪.‬‬

‫االندثار‬ ‫‪‬‬
‫يتم توزيع االندثار بطريقة فعلية حسب قيمة الموجودات في كل مركز ومعدالت‬
‫اندثار هذه الموجودات‪.‬‬

‫الضرائب والرسوم السلعية‬ ‫‪‬‬

‫يتم تحميل هذه الضرائب بصفة أساسية على مراكز اإلنتاج‪ .‬أما بالنسبة للضرائب‬
‫والرسوم األخرى فيتم توزيعها على المراكز المستفيدة إما بطريقة فعلية أو بمعدالت‬
‫نسبية‪.‬‬

‫اإليجارات الفعلية‬ ‫‪‬‬

‫يتم تحميل االيجارات الفعلية على المراكز بطريقة فعلية وبحسب عقود إيجار‬
‫المبنى‪.‬‬

‫فرق اإليجار المحتسب‬ ‫‪‬‬

‫يتم توزيع قيمة فرق اإليجار المحتسب على المراكز حسب قيمة األراضي‬
‫والمباني المخصصة لكل مركز‪.‬‬

‫الفوائد الفعلية وفرق الفوائد المحتسبة‬ ‫‪‬‬

‫يتم تحميل الفوائد وفروقها على مراكز الخدمات اإلدارية والتمويلية‪ ,‬حيث أن هذه‬
‫الفوائد ترتبط بوظيفة التمويل في الوحدة االقتصادية‪.‬‬

‫فرق تقييم التغير في مخزون اإلنتاج التام ومخزون البضائع بغرض البيع‬ ‫‪‬‬
‫ال يجري توزيع قيمة هذه البنود على المراكز ولكن تظهر في بنود مستقلة ضمن‬
‫االستخدامات مقابل نفس البنود الظاهرة في جانب الموارد (إيرادات النشاط الجاري)‪.‬‬

‫‪362‬‬
 ‫المصروفات االخرى‬ ‫‪‬‬
‫ال يجري توزيع بنود المصروفات االخرى على مراكز التكاليف وذلك الن هذه‬
‫المصروفات ال تدخل ضمن تكلفة النشاط الجاري للوحدة االقتصادية بل تحمل على نتائج‬
‫أعمالها في بند مستقل ضمن كل من حساب العمليات الجارية وحساب األرباح والخسائر‬
‫نهاية الفترة المالية‪.‬‬

‫توزيع االستخدامات على مراكز الخدمات اإلنتاجية‬ ‫‪‬‬

‫يقصد بمراكز الخدمات اإلنتاجية (كما سبقت اإلشارة إليها في التعاريف) بأنها‬
‫المراكز التي تنشأ لخدمة مراكز اإلنتاج وتوفير مستلزماتها وال ترتبط هذه المراكز بخدمة‬
‫المنتج ذاته وإنما ترتبط ارتباطا ً غير مباشر به وتعتبر مراكز الخدمات االجتماعية‬
‫للعاملين كالطبابة واإلسكان والنقل والمطعم من ضمن مجموعة مراكز الخدمات اإلنتاجية‬
‫وتعتبر تكاليفها بمثابة المزايا العينية التي تقدمها الوحدة لمنتسبيها‪.‬‬

‫يتباين عدد وموقع وطبيعة الخدمات اإلنتاجية بحسب حجم الوحدة االقتصادية‬
‫ونوع نشاطها‪ ،‬إال إن هنالك مجموعة من هذه المراكز تتواجد عموما ً في كافة الوحدات‬
‫كحد أدنى‪ ،‬مثال ذلك المخازن والمشتريات وورش الصيانة والتصليح‪ ،‬وفيما يلي نموذجا ً‬
‫لدليل بعض مراكز الخدمات اإلنتاجية التي قد تتواجد في الوحدات االقتصادية وعلى‬
‫الوحدة المعنية االسترشاد بهذا الدليل عند إعدادها لنظام التكاليف الخاص بها‪:‬‬

‫‪363‬‬
 ‫جدول (‪ )7‬دليل مراكز الخدمات اإلنتاجية‬
‫مراكز الخدمات اإلنتاجية‬ ‫رقم الدليل‬
‫مراقبة مراكز الخدمات اإلنتاجية‬ ‫‪6‬‬
‫مراكز الخدمات االجتماعية للعاملين‬ ‫‪61‬‬
‫المطعم التعاوني‬ ‫‪611‬‬
‫الطبابة‬ ‫‪612‬‬
‫اإلسكان‬ ‫‪613‬‬
‫نقل العاملين‬ ‫‪614‬‬
‫ورش التصنيع والصيانة‬ ‫‪62‬‬
‫الورشة الميكانيكية‬ ‫‪621‬‬
‫الورشة الكهربائية‬ ‫‪622‬‬
‫ورش النجارة‬ ‫‪623‬‬
‫ورشة الهندسة المدنية‬ ‫‪624‬‬
‫المخازن‬ ‫‪63‬‬
‫مخزن الخامات والمواد األولية‬ ‫‪631‬‬
‫مخزن الوقود والزيوت‬ ‫‪632‬‬
‫مخزن األدوات االحتياطية‬ ‫‪633‬‬
‫مخزن مواد التعبئة والتغليف‬ ‫‪634‬‬
‫مخزن المتنوعات‬ ‫‪635‬‬
‫محطات القوى المحركة‬ ‫‪65‬‬
‫محطة الكهرباء‬ ‫‪651‬‬
‫خطة المراجل البخارية‬ ‫‪652‬‬
‫محطة المياه‬ ‫‪653‬‬
‫محطة تصفية المياه الصناعية‬ ‫‪654‬‬
‫التكييف‬ ‫‪655‬‬
‫بعد إن يتم حصر تكاليف هذه المراكز توزع تكاليفها على المراكز اإلنتاجية‬
‫بحسب استفادة كل منها وفق أسس علمية وعملية وصوالً إلى توزيع عادل لها‪ .‬وهنالك‬
‫عدد من الطرق واألساليب للتوزيع تتناسب مع طبيعة هذه المراكز ونوع الخدمة المقدمة‪،‬‬
‫وأدناه أكثر الطرق شيوعا ً في التوزيع‪:‬‬

‫‪ -1‬طريقة التوزيع اإلجمالي‬

‫يتم بموجب هذه الطريقة توزيع تكاليف مراكز الخدمات اإلنتاجية دفعة واحدة‬
‫على مراكز اإلنتاج المستفيدة حيث يجري تجميع تكاليف مراكز الخدمات اإلنتاجية برقم‬
‫إجمالي واحد ومن ثم يوزع المبلغ دفعة واحدة على مراكز اإلنتاج باختيار إحدى أسس‬
‫التوزيع المناسبة‪ ،‬وتتصف هذه الطريقة بالسهولة والبساطة إال انه يعاب عليها بانها غير‬
‫عادلة في التوزيع بسبب توزيع جميع تكاليف المراكز الخدمية على أساس واحد بالرغم‬

‫‪364‬‬
‫من إن طبيعة خدماتها مختلفة كما إنها ال تراعي الخدمات المتبادلة بين مراكز الخدمات‬
‫اإلنتاجية ذاتها‪.‬‬

‫‪ -2‬طريقة التوزيع االنفرادي‬

‫يتم بموجب هذه الطريقة توزيع تكاليف كل مركز خدمي بصورة‬
‫منفردة ومستقلة عن بقية المراكز الخدمية ويقتصر التوزيع على مراكز اإلنتاج المستفيدة‬
‫دون مراعاة للخدمات المتبادلة التي تقدمها هذه المجموعة من المراكز لبعضها البعض‪.‬‬

‫‪ -3‬طريقة التوزيع التنازلي‬

‫يجري بموجب هذه الطريقة توزيع تكاليف مراكز الخدمات اإلنتاجية انفراديا ً لكل‬
‫مركز تكلفة على حدة وتبدأ من المركز الذي يخدم اكبر عدد من المراكز اإلنتاجية‬
‫والخدمية وفي حالة تساوي عدد المراكز يجري توزيع تكاليفه مرة أخرى بحصته من‬
‫تكاليف المراكز األخرى‪ ،‬وتعتبر هذه الطريقة أفضل من الطريقتين السابقتين النها تاخذ‬
‫الى حد ما بنظر االعتبار الخدمات المتبادلة بين مراكز الخدمات اإلنتاجية ذاتها‪.‬‬

‫‪ -4‬طريقة التوزيع التبادلي‬

‫تعالج هذه الطريقة عيوب الطرق السابقة حيث تعتمد التوزيع المتبادل لتكاليف‬
‫مراكز الخدمات اإلنتاجية طبقا ً لالستفادة المتبادلة من الخدمات وبموجب معادالت جبرية‬
‫ورياضية تعتمد المتغيرات الخاصة بكل مركز خدمي ومقدار وأساس االستفادة‪ ،‬ويعاب‬
‫على هذه الطريقة بأنها طريقة معقدة تتطلب جهودا ً إضافية ال تتناسب مع فوائدها في‬
‫حالة تطبيقها يدوياً‪.‬‬

‫إن الطرق المذكورة والمعتمدة في توزيع تكاليف مراكز خدمات اإلنتاج تخدم‬
‫الغرض العام ذاته إال وهو تحديد تكلفة المركز اإلنتاجي بتكاليفه المباشرة وغير المباشرة‬
‫موزعة بموجب إحدى الطرق المذكورة غير إن الطرق تتباين في دقة وعدالة وصعوبة‬
‫التوزيع‪.‬‬

‫وفي ضوء االعتبارات أعاله تعتمد الطريقة الثالثة (طريقة التوزيع التنازلي)‬
‫ألغراض التوزيع تحقق التوازن بين الدقة والعدالة من جهة والجهود المبذولة من جهة‬
‫أخرى إضافة إلى إنها أكثر الطرق شيوعا ً في التطبيق في العراق‪.‬‬

‫(استمارة توزيع االستخدامات على مراكز التكاليف)‬

‫‪365‬‬
 ‫رقم المستند المالي ـــــــــ نوعه ــــــــــ تاريخه ــــــــــ‬
‫) دينار‬ ‫رقم الحساب ـــــــــ اسم الحساب ــــــــــ المبلغ (‬
‫المبلغ ‪/‬دينار‬ ‫رقم المركز المستفيد اسم المركز‬

‫المجموع‬
‫أسس توزيع تكاليف مراكز الخدمات اإلنتاجية‬ ‫‪‬‬
‫بالنظر لتعدد المراكز الخدمية واختالف طبيعة نشاطها وحجمها فأن األمر‬
‫يتطلب اعتماد األسس المناسبة لتوزيع كل منها وفيما يلي األسس المقترحة لتوزيع تكاليف‬
‫هذه المراكز وعلى الوحدة االقتصادية اختيار األساس المناسب منها‪:‬‬

‫مالحظة‪-:‬‬
‫مما تجدر اإلشارة إليه في حالة وجود مراكز خدمية غير صناعية (تسويقية‬
‫وإدارية) مستفيدة من مراكز الخدمات اإلنتاجية فإنها تحمل بحصتها من تكاليف هذه‬
‫المراكز لدى القيام بعمليات توزيع التكاليف‪.‬‬

‫جدول (‪ )8‬اسس توزيع مراكز الخدمات اإلنتاجية‬

‫أسس التوزيع المقترح‬ ‫مراكز الخدمات اإلنتاجية‬ ‫التسلسل‬
‫عدد المستفيدين من كل مركز‪ ،‬عدد العاملين‬ ‫مراكز الخدمات االجتماعية للعاملين‬ ‫‪.1‬‬
‫تطبيق نظام كلفة الموجودات المصنعة داخليا‬ ‫ورش الصيانة والتصنيع‬ ‫‪.2‬‬
‫المخازن‬ ‫‪.3‬‬
‫‪ ‬المراكز المستخدمة للمواد‬ ‫(المخازن المتخصصة)‬
‫‪ ‬قيمة المواد المصروفة‬ ‫(المخازن العامة)‬
‫قيمة المواد المصروفة‬ ‫المشتريات‬ ‫‪.4‬‬
‫محطات القوى المحركة‬ ‫‪.5‬‬
‫‪ ‬عدادات الكهرباء المستخدمة‬ ‫(محطة الكهرباء)‬
‫‪ ‬كيلو واط × ساعات التشغيل‬
‫‪ ‬حجم البخار المستخدم‬ ‫(محطة المراجل البخارية)‬
‫‪ ‬عدادات الماء المستخدم‬ ‫(محطة المياه)‬
‫‪ ‬عدادات الماء المستخدم‬ ‫(محطة تصفية المياه الصناعية)‬
‫‪ ‬حجم المساحة المكيفة مع مراعاة قوة التكييف‬ ‫(محطة التكييف)‬
‫عدد المستفيدين من النقل في كل مركز‪ ،‬عدد العاملين‬ ‫النقل‬ ‫‪.6‬‬
‫طن ‪ /‬كيلو متر‬ ‫(نقل المنتسبين)‬
‫طن ‪ /‬كيلو متر (تحمل على مراكز الخدمات‬ ‫(نقل المستلزمات السلعية)‬

‫‪366‬‬
 ‫التسويقية)‬ ‫(نقل البضاعة الجاهزة)‬
‫تحميل المنتجات بالتكاليف غير المباشرة‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫أوال‪ -‬التكاليف الصناعية غير المباشرة‬
‫يتعين التطرق إلى النظريات الشائعة في استخراج كلفة الوحدة المنتجة قبل التطرق‬
‫إلى األسس المعتمدة في تحميل وحدات الكلفة بحصتها من التكاليف الصناعية غير‬
‫المباشرة‪-:‬‬

‫‪ .1‬نظرية التكاليف الكلية (اإلجمالية)‪ :‬يتم بموجب هذه النظرية تحميل المنتج النهائي‬
‫بكافة عناصر الكلفة سواء كانت مباشرة أم غير مباشرة‪.‬‬
‫‪ .2‬نظرية التكاليف المباشرة‪ :‬تقتصر كلفة المنتج بموجب هذه النظرية على التكاليف‬
‫المباشرة أما التكاليف غير المباشرة فيتم تحميلها على حساب األرباح والخسائر‬
‫باعتبارها أعباء مالية متصلة بالفترة الزمنية‪.‬‬
‫‪ .3‬نظرية التكاليف المتغيرة‪ :‬تقتصر كلفة المنتج بموجب هذه النظرية على التكاليف‬
‫المتغيرة المباشرة وغير المباشرة لوحدة المنتج أما التكاليف الثابتة فيتم تحميلها على‬
‫حساب األرباح والخسائر باعتبارها أعباء مالية متصلة بالفترة الزمنية‪.‬‬
‫‪ .4‬نظرية التكاليف المستغلة‪ :‬يتم بموجب هذه النظرية تحميل التكاليف المتغيرة سواء‬
‫كانت مباشرة أو غير مباشرة لوحدة المنتوج مضافا ً إليها حصة المنتج في التكاليف‬
‫الثابتة بقدر استغالل الطاقة اإلنتاجية‪ ،‬أما التكاليف الثابتة للطاقة اإلنتاجية غير‬
‫المستغلة فتحمل على حساب األرباح والخسائر‪.‬‬
‫اما في العراق فإن النظرية الشائعة التطبيق في استخراج تكاليف المنتج هي‬
‫نظرية التكاليف الكلية ‪ ،‬إال أن هذا ال يمنع من استخدام النظريات األخرى في احتساب‬
‫الكلفة ألغراض الوحدة االقتصادية لتقييم األداء ورسم السياسات اإلنتاجية في ضوء البدائل‬
‫المتاحة وغيرها من المؤشرات التي تسعى الوحدة لتحقيقها على أن يشار في مثل هذه‬
‫الحاالت إلى الطريقة المطبقة والغرض منها‪.‬‬

‫أسس التحميل‬ ‫‪‬‬

‫هنالك عدة طرق وأساليب تستخدم في التحميل ‪ ،‬وإن عملية التحميل هذه تتم حسبما‬
‫ينص عليه نظام الكلفة المعمول به في الوحدة والذي أما أن يكون على األساس الفعلي بعد‬
‫انتهاء الفترة التكاليفية أو على أساس تقديري في بداية وخالل الفترة التكاليفية على أمل‬
‫تسوية الفروقات الحقاً‪.‬‬

‫‪367‬‬
 ‫التكاليف غير المباشرة الفعلية‬ ‫‪‬‬
‫يجري بموجب هذه الطريقة تحميل التكاليف الفعلية وفق اإلنتاج الفعلي لمكوناته‬
‫الفعلية‪ ،‬لذا فأن المعدل المستخرج قد يختلف من فترة إلى أخرى في ضوء هذه المتحققات‬
‫مما يجعل مقارنة كلفة اإلنتاج الخاص بجزء من السنة مع الجزء األخر صعباً‪.‬‬

‫التكاليف غير المباشرة المقدرة‬ ‫‪‬‬

‫ً‬
‫تقدر بموجب هذه الطريقة التكاليف غير المباشرة مقدما في ضوء المعلومات‬
‫المتوفرة وبعد أخذ كافة العوامل والظروف المحيطة بنظر االعتبار‪.‬‬

‫وإن معدالت التحميل قد تكون معدل تحميل واحد شامل أو عدة معدالت‬
‫بحسب المراكز المختلفة‪ ،‬ويحسن تتبع تدفق بنود التكاليف غير المباشرة من مراكز الكلف‬
‫المختلفة واستخدام معدالت تحميل تقديرية وفعلية حتى يمكن‪:‬‬

‫زيادة فاعلية الرقابة على بنود التكاليف غير المباشرة‪.‬‬ ‫(‪)1‬‬

‫تحميل أوامر اإلنتاج بما يخصها من التكاليف بدرجة أكثر دقة من استخدام‬ ‫(‪)2‬‬
‫معدالت شاملة‪.‬‬
‫أوامر اإلنتاج التي ال تمر بمركز معين ال تتحمل بأي نفقات تتعلق بتلك‬ ‫(‪)3‬‬
‫المراكز‪.‬‬
‫طرق التحميل‬ ‫‪‬‬
‫إن اختيار الطريقة المالئمة يعتمد على طبيعة نشاط الوحدة وحجمها وعدد الوحدات‬
‫الفرعية المرتبطة بها وتشكيلة المنتجات التي تقدمها ودرجة الدقة المطلوبة من النتائج‬
‫باعتبار إن هنالك عدة طرق لحساب معدالت التحميل ندرج أهمها في أدناه وعلى الوحدة‬
‫اختيار الطريقة أو الطرق األكثر مالئمة‪:‬‬

‫نسبة من كلفة المواد المباشرة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫نسبة من كلفة األجور المباشرة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫نسبة من الكلفة األولية المباشرة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫معدل الوحدة المنتجة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫معدل ساعات العمل المباشرة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫معدل ساعات العمل اآللي‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪368‬‬
 ‫توزيع االستخدامات على مراكز الخدمات التسويقية‬ ‫‪‬‬
‫يعتبر النشاط التسويقي من األنشطة الرئيسية في الوحدة وال يقل أهمية عن النشاط‬
‫اإلنتاجي‪ .‬ففي الوقت الذي يتوجه مسؤولي اإلنتاج الستخدام أحدث اآلالت والمعدات في‬
‫العمليات اإلنتاجية وتوفير مستلزمات تشكيلها لتحقيق أفضل المؤشرات فأن مسؤولي‬
‫التسويق يتوجهون لدراسة أفضل قنوات التسويق وطرق النقل والتخزين ووسائل الدعاية‬
‫واإلعالن المناسبة بهدف زيادة المبيعات وتخفيض كلفة تسويق المنتج‪ ،‬وبذلك فأن‬
‫إجراءات تحديد تبويب وتحميل هذه التكاليف ال تختلف من حيث المبدأ عن اإلجراءات‬
‫المتبعة بالنسبة للنوع األول من التكاليف غير المباشرة (التكاليف الصناعية غير‬
‫المباشرة) وهي‪:‬‬

‫تحديد عناصر التكاليف التسويقية‪.‬‬ ‫(‪)1‬‬

‫تبويب عناصر التكاليف التسويقية على مراكز الكلفة التسويقية التي يتضمنها‬ ‫(‪)2‬‬
‫دليل الوحدة‪.‬‬
‫توزيع تكاليف الكلفة التسويقية على المنتجات المستفيدة‪.‬‬ ‫(‪)3‬‬
‫تحميل الوحدة التكاليفية للمنتج بحصتها من التكاليف التسويقية‪.‬‬ ‫(‪)4‬‬
‫أما تفاصيل هذه اإلجراءات فأنها قد تختلف من وحدة ألخرى في ضوء طريقة‬
‫التكاليف المعتمدة (الكلية‪ ،‬المباشرة‪ ،‬المتغيرة‪ ،‬المستغلة) وحسب طبيعة مراكز الكلف‬
‫التسويقية وتشكيلة المنتجات فيها ووحدات القياس التي يسوق بها المنتج والهدف من كل‬
‫ذلك هو تحديد أساس سليم لتحميل كل منتج بحصته من تكاليف هذا النشاط‪.‬‬

‫إن االختالف الرئيسي في معالجة كل من التكاليف الصناعية غير المباشرة‬

‫والتكاليف التسويقية هو أن األولى تحمل بها الوحدات المنتجة في حين إن الثانية تحمل‬
‫على الوحدات المباعة فقط‪.‬‬

‫توزيع االستخدامات على مراكز الخدمات اإلدارية‬ ‫‪‬‬

‫ال يقل النشاط اإلداري أهمية عن كل من نشاط اإلنتاج والتسويق وهو مكمل لهما‬
‫ويتمثل هذا النشاط في رسم السياسات والخطط للوحدة واإلشراف على تنفيذها والرقابة‬
‫عليها والتنسيق بين األنشطة المختلفة في الوحدة‪.‬‬

‫تتمثل تكاليف هذا النشاط في مجموع األعباء التي تتحملها الوحدة عن أقسامها‬
‫اإلدارية التي يتضمنها الهيكل التنظيمي للوحدة اإلدارية الواحدة (اإلدارة العليا‪ ،‬الشؤون‬

‫‪369‬‬
‫اإلدارية‪ ،‬ذاتية العاملين‪ ،‬الحسابات‪ ،‬مراقبة الحسابات‪ ،‬الحفظ واألرشيف‪ ،‬العالقات‪،‬‬
‫الطابعة‪ ...‬الخ) وتتميز التكاليف الصناعية والتسويقية بأنها تميل إلى الثبات بغض النظر‬
‫عن مستويات اإلنتاج والمبيعات وعليه فأنه يفضل حصرها بمراكز تكلفة محدودة دون‬
‫أي توسع‪.‬‬

‫أما اإلجراءات الكلفوية لهذا النوع من التكاليف غير المباشرة فأنها ال تختلف عن‬
‫اإلجراءات المتبعة في معالجة كل من التكاليف الصناعية غير المباشرة والتكاليف‬
‫التسويقية من تحديد وتبويب وتوزيع وتحميل هذه التكاليف على المنتجات التي تتعامل بها‬
‫الوحدة على أساس عادل وسليم بما يضمن تحميل كل منتج بحصته من هذه التكاليف‪.‬‬

‫ومن الجدير بالذكر إن التكاليف التسويقية والتكاليف اإلدارية التي يجري تحميلها‬
‫ال تقتصر حصرا على المبالغ المبوبة على المراقبات الخاصة بهما (مراقبة ‪)7‬‬
‫و(مراقبة ‪ )8‬وإنما تشتمل كذلك حصتها من التكاليف الصناعية غير المباشرة (تكاليف‬
‫مراكز الخدمات اإلنتاجية‪/‬مراقبة‪ )6‬قدر تعلق األمر بمراكز الخدمات التي يستفاد منها‬
‫هذين النشاطين (كمراكز الخدمات االجتماعية وورش الصيانة والمخازن‪ ...‬الخ)‪.‬‬

‫معالجة العمليات الرأسمالية‬ ‫‪‬‬

‫تختلف أعمال الورشة حسب طبيعة وحجم الوحدة االقتصادية‪ ،‬فقد تقوم الورشة‬
‫بتصنيع موجودات ثابتة أو صنع قطع غيار أو القيام بأعمال التصليح والصيانة‪.‬‬

‫وعليه فمن الصعوبة جدا ً فرز العمليات الرأسمالية عن غيرها من العمليات وإذا‬
‫كان من السهل تخصيص الغرض الذي من أجله تسحب المواد الالزمة من المخازن فأنه‬
‫من الصعب جدا ً التحديد المسبق لرواتب وأجور العاملين في الورشة فيما إذا كانت‬
‫للعمليات الرأسمالية أو لغيرها بسبب إن الفنيين العاملين في الورشة يمارسون مختلف‬
‫العمليات التي تعهد إليهم وحسبما يرد إلى الورشة من طلبات‪ .‬لهذا فأن المعالجة المثلى‬
‫لمثل هذه الورش هي اعتبارها من مراكز خدمات اإلنتاج(مراقبة ‪ )6‬وتطبيق تعليمات‬
‫المشغوالت الداخلية بصددها‪.‬‬

‫أما بالنسبة للورش المتخصصة التي يقتصر عملها على تصنيع مادة أو مواد‬
‫محددة أو إنشاء أصول ثابتة محددة (تمويل ذاتي) فإنها تعتبر من مراكز العمليات‬
‫الرأسمالية وتبوب عليها عندئذ كافة عناصر االستخدامات المتعلقة بها حيث تجمع هذه‬

‫‪370‬‬
‫النفقات في حساب العمليات الرأسمالية بغية التوصل إلى الكلفة اإلجمالية للموجودات‬
‫المصنعة داخليا المنجزة وتطبق بشأنها المعالجة المحاسبية للموجودات المصنعة داخليا‬
‫وحسب طبيعة األعمال المنجزة سوآءا كانت إنجاز أصول ثابتة أو صنع مواد مخزنية‪.‬‬

‫إعداد الحسابات الختامية التقليدية‬ ‫‪‬‬

‫ألزم النظام المحاسبي الموحد الوحدات االقتصادية بأن تعد الحسابات والقوائم‬
‫الختامية بعد انتهاء الفترة أو الدورة المالية‪ ,‬ويتعين أن تلتزم تلك الوحدات في إعداد‬
‫حساباتها وقوائمها الختامية بما تضمنه النظام المحاسبي الموحد من مصطلحات وتعاريف‬
‫وأسس وقواعد ونماذج محاسبية موحدة‪ .‬والحسابات الختامية هي تقارير تفصيلية إلى حد‬
‫ما تعبر عن األداء التاريخي للوحدة االقتصادية خالل فترة زمنية معينة‪ ,‬وهذه الحسابات‬
‫هي تقليدية ترتبط بالغرض المحاسبي الخاص بالفترة المحاسبية‪ ,‬لذلك البد من إعالن‬
‫نتائج أعمال الوحدة االقتصادية عن هذه الفترة وذلك لغرض متابعة نشاطاتها والرقابة‬
‫عليها ومن ثم تقييم أدائها بغية الحكم على مدى نجاحها في تحقيق أهدافها المرسومة‪.‬‬

‫لقد تم عرض الحسابات والقوائم الختامية التي تبناها النظام المحاسبي الموحد في‬
‫الفصل السابق وهي حسابات العمليات الجارية والميزانية وأصبح حساب العمليات‬
‫الجارية هو األساس في إعالن نتائج أعمال الوحدة االقتصادية بدالً من حسابات اإلنتاج‬
‫والمتاجرة واألرباح والخسائر وتوزيع األرباح‪.‬‬

‫غير أن النظام المحاسبي الموحد والقوانين واألنظمة الصادرة بخصوص العمل‬

‫المحاسبي ألزمت الوحدات االقتصادية بضرورة إعداد الحسابات الختامية التقليدية وذلك‬
‫بقصد استخدامها في تقييم أداء الوظائف الرئيسية فيها (اإلنتاج‪ ,‬التسويق‪ ,‬اإلدارة)‪ ,‬ومن‬
‫ثم ارتباطها بحسابات التكاليف‪ .‬ولذلك يعرض في هذا الفصل باقي الحسابات والقوائم‬
‫الختامية التالية‪:‬‬

‫حساب اإلنتاج والمتاجرة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫حساب األرباح والخسائر‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫حساب اإلنتاج والمتاجرة واالرباح والخسائر‬ ‫‪‬‬
‫يعتبر حساب اإلنتاج والمتاجرة من الحسابات الختامية التقليدية في نظم المحاسبة‬
‫العادية‪ ,‬ويقابل هذا الحساب حساب التشغيل والمتاجرة التقليدي‪ ,‬ويستخدم في تقييم أداء‬

‫‪371‬‬
‫وظيفتي اإلنتاج والتسويق في الوحدة االقتصادية‪ .‬ويقسم هذا الحساب إلى المراحل الثالث‬
‫التالية‪:‬‬

‫المرحلة األولى‬
‫تهدف هذه المرحلة إلى قياس صافي كلفة اإلنتاج ‪ ,‬حيث يجعل هذا الحساب مدينا ً‬
‫بتكلفة مراكز اإلنتاج والخدمات اإلنتاجية من عناصر األجور والمستلزمات السلعية‬
‫والخدمية ومقاوالت وخدمات ومشتريات بضائع بغرض البيع والفوائد وااليجارات‬
‫واالندثارات‪ ,‬ويجعل دائنا ً بالتغير في مخزون اإلنتاج غير التام مقوما ً بالتكلفة (حـ‪/‬‬
‫‪ .)4123‬ورصيد هذه المرحلة يعبر عن تكلفة اإلنتاج‪ ,‬ثم يرحل إلى المرحلة الثانية‪.‬‬
‫ويمكن تصوير المرحلة األولى من حساب اإلنتاج والمتاجرة بالجدول التالي‪:‬‬
‫الشركة‪. . . . . . . . . . . . . . .‬‬

‫حساب اإلنتاج والمتاجرة واألرباح والخسائر والتوزيع للسنة المالية المنتهية في ‪2012 /12/31‬‬

‫(المرحلة االولى)‬

‫السنة السابقة‬ ‫السنة الحالية‬ ‫رقم الدليل‬

‫دينــار‬ ‫دينــار‬ ‫أسم الحساب‬ ‫المحاسبي‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫إيرادات النشاط الجاري‬ ‫‪45-41‬‬
‫ينـزل‪ :‬كلفة النشاط الجاري‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫كلفة اإلنتاج‬ ‫‪5‬‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫كلفة الخدمات اإلنتاجية‬ ‫‪6‬‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫التغير في مخزون اإلنتاج غير التام بالكلفة‬ ‫‪4123‬‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫صافي كلفة اإلنتاج‬

‫حـ‪ /‬اإلنتاج والمتاجرة عن السنة المنتهية في‪...........................‬‬

‫(المرحلة االولى)‬
‫رقم‬ ‫رقم‬
‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫مبلغ‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫مبلغ‬
‫الدليل‬ ‫الدليل‬
‫‪4123‬‬ ‫حـ‪ /‬تغير مخزون غير تام‬ ‫×××‬ ‫تكلفة اإلنتاج‬
‫بالتكلفة‬ ‫‪531‬‬ ‫حـ‪ /‬الرواتب واألجور‬ ‫×××‬
‫‪532‬‬ ‫حـ‪ /‬مستلزمات سلعية‬ ‫×××‬
‫تكلفة اإلنتاج‬ ‫‪××× 533‬‬ ‫حـ‪ /‬مستلزمات خدمية‬ ‫×××‬
‫(رصيد مرحل إلى المرحلة‬ ‫‪534‬‬ ‫وخدمات‬ ‫مقاوالت‬ ‫حـ‪/‬‬ ‫×××‬
‫الثانية)‬ ‫‪536‬‬ ‫االراضي‬ ‫وايجارات‬ ‫فوائد‬ ‫حـ‪/‬‬ ‫×××‬

‫‪372‬‬
 ‫‪537‬‬ ‫حـ‪ /‬االندثارات‬ ‫×××‬
‫تكاليف الخدمات اإلنتاجية‬
‫‪631‬‬ ‫حـ‪ /‬رواتب وأجور‬ ‫×××‬
‫‪632‬‬ ‫حـ‪ /‬مستلزمات سلعية‬ ‫×××‬
‫‪633‬‬ ‫حـ‪ /‬مستلزمات خدمية‬ ‫×××‬
‫‪634‬‬ ‫حـ‪ /‬مقاوالت وخدمات‬ ‫×××‬
‫‪636‬‬ ‫حـ‪ /‬فوائد وايجارات االراضي‬ ‫×××‬
‫‪637‬‬ ‫حـ‪ /‬االندثارات‬ ‫×××‬
‫×××‬ ‫×××‬
‫المرحلة الثانية‬

‫تهدف هذه المرحلة إلى بيان مجمل فائض أو عجز اإلنتاج أي ناتج النشاط الجاري‬
‫دون تحميله بتكاليف التسويق التي تظهر في المرحلة الثالثة من هذا الحساب‪ .‬لذلك يجعل‬
‫هذا الحساب مدينا ً بتكلفة اإلنتاج كرصيد حسابي منقول من المرحلة األولى‪ ,‬والمشتريات‬
‫بغرض البيع وفرق تقييم التغير في المخزون (الفرق بين سعر البيع والتكلفة لكل من‬
‫اإلنتاج التام والبضا ئع بغرض البيع على أن يدخل في ذلك أرصدة البضائع التامة‬
‫والموجودة لدى الغير مثل الوكالء)‪.‬‬

‫يجعل هذا الحساب في المرحلة دائنا ً بإيرادات النشاط الجاري الذي يتمثل في‬
‫اآلتي‪ :‬مبيعات إنتاج تام‪ ,‬وتغير مخزون إنتاج تام بالتكلفة وفرق تقييم مخزون اإلنتاج‬
‫التام وإيراد تشغيل للغير‪ ,‬وكذلك مبيعات بضائع بغرض البيع‪ ,‬وتغير مخزون بضائع‬
‫بغرض البيع‪ ,‬وفرق تقييم التغير في مخزون البضائع بغرض البيع (الفرق بين سعر البيع‬
‫وسعر التكلفة)‪.‬‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫حـ‪ /‬مشتريات بضائع واراضي بغرض البيع‬ ‫‪35‬‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫حـ‪ /‬التغير في مخزون اإلنتاج التام‬ ‫‪4122‬‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫حـ‪ /‬التغير في مخزون بضائع واراضي بغرض البيع‬ ‫‪422‬‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫صافي كلفة النشاط الجاري‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫فائض (عجز) النشاط الجاري‬

‫‪373‬‬
 ‫ويمكن تصوير المرحلة الثانية من حساب اإلنتاج والمتاجرة على النحو اآلتي‪:‬‬

‫(المرحلة الثانية)‬
‫رقم‬ ‫رقم‬
‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫مبلغ‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫مبلغ‬
‫الدليل‬ ‫الدليل‬
‫إيرادات النشاط الجاري‬ ‫تكلفة اإلنتاج‬ ‫×××‬
‫‪4111‬‬ ‫حـ‪ /‬صافي مبيعات إنتاج تام‬ ‫×××‬ ‫(رصيد منقول من‬
‫‪4112‬‬ ‫حـ‪ /‬تغير مخزون إنتاج تام بالتكلفة‬ ‫×××‬ ‫المرحلة األولى)‬
‫‪451‬‬ ‫حـ‪ /‬إيراد تشغيل للغير‬ ‫×××‬ ‫‪535‬‬ ‫حـ‪ /‬مشتريات بغرض‬ ‫×××‬
‫‪421‬‬ ‫حـ‪/‬صافي مبيعات بضائع واراضي‬ ‫×××‬ ‫‪194‬‬ ‫البيع‬
‫بغرض البيع‬ ‫‪1941‬‬ ‫الحسابات النتيجة‬ ‫×××‬
‫‪422‬‬ ‫حـ‪ /‬تغير مخزون البضائع بغرض‬ ‫×××‬ ‫‪1942‬‬ ‫المدينة‬ ‫×××‬
‫البيع بالتكلفة‬ ‫‪1943‬‬ ‫حـ‪ /‬فرق االيجار‬ ‫×××‬
‫‪294‬‬ ‫الحسابات النتيجة الدائنة‬ ‫المحتسب‬
‫‪2941‬‬ ‫حـ‪ /‬مقابل فرق االيجار المحتسب‬ ‫×××‬ ‫‪1944‬‬ ‫حـ‪ /‬فرق الفوائد‬ ‫×××‬
‫حـ‪ /‬مقابل فرق الفوائد المحتسبة‬ ‫×××‬ ‫المحتسبة‬
‫‪2942‬‬
‫حـ‪ /‬مقابل فرق التغير في مخزون‬ ‫×××‬ ‫حـ‪ /‬فرق تقييم التغير في‬ ‫×××‬
‫‪2943‬‬
‫اإلنتاج التام‬ ‫مخزون اإلنتاج التام‬
‫حـ‪ /‬مقابل فرق تقييم التغير في‬ ‫×××‬ ‫حـ‪ /‬فرق تقييم التغير في‬
‫‪2944‬‬ ‫مخزون بضائع بغرض البيع‬ ‫مخزون بضائع بغرض‬
‫مجمل عجز اإلنتاج‬ ‫×××‬ ‫البيع‬
‫(رصيد مرحل إلى المرحلة الثالثة)‬ ‫مجمل فائض اإلنتاج‬
‫(رصيد مرحل إلى‬
‫المرحلة الثالثة)‬
‫×××‬ ‫×××‬
‫المرحلة الثالثة‬

‫تهدف هذه المرحلة إلى بيان مجمل فائض أو عجز اإلنتاج والمتاجرة بعد إضافة‬
‫إعانات اإلنتاج واعانات التصدير على نتيجة المرحلة الثانية (فائضا ً كان أو عجزاً) من‬
‫جانب‪ ,‬وخصم تكاليف مراكز الخدمات التسويقية من رواتب وأجور ومستلزمات سلعية‬
‫وخدمية وفوائد وايجارات واندثارات من الجانب اآلخر‪.‬‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫فائض (عجز) النشاط الجاري‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫ينـزل‪ :‬كلفة الخدمات التسويقية‬ ‫‪7‬‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫فائض (عجز) اإلنتاج والمتاجرة‬

‫‪374‬‬
 ‫ويمكن تصوير هذه المرحلة من حساب اإلنتاج والمتاجرة على النحو اآلتي‪:‬‬

‫(المرحلة الثالثة)‬
‫رقم‬ ‫رقم‬
‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫المبلغ‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫المبلغ‬
‫الدليل‬ ‫الدليل‬
‫مجمل فائض اإلنتاج‬ ‫×××‬ ‫مجمل عجز اإلنتاج‬ ‫×××‬
‫(رصيد منقول من المرحلة‬ ‫(رصيد منقول من المرحلة‬
‫الثانية)‬ ‫الثانية)‬
‫‪47‬‬ ‫اإلعانات‬
‫‪471‬‬ ‫حـ‪ /‬إعانات اإلنتاج‬ ‫×××‬ ‫تكاليف الخدمات التسويقية‬
‫‪472‬‬ ‫حـ‪ /‬إعانات التصدير‬ ‫×××‬ ‫‪731‬‬ ‫حـ‪ /‬الرواتب واألجور‬ ‫×××‬
‫‪732‬‬ ‫حـ‪ /‬مستلزمات سلعية‬ ‫×××‬
‫‪733‬‬ ‫حـ‪ /‬مستلزمات خدمية‬ ‫×××‬
‫‪736‬‬ ‫حـ‪ /‬فوائد وايجارات االراضي‬ ‫×××‬
‫‪737‬‬ ‫حـ‪ /‬االندثارات‬ ‫×××‬

‫إلى حـ‪ /‬أرباح وخسائر‬ ‫×××‬

‫من حـ‪ /‬أرباح وخسائر‬ ‫×××‬ ‫(مجمل فائض اإلنتاج‬
‫(مجمل عجز اإلنتاج‬ ‫والمتاجرة)‬
‫والمتاجرة)‬
‫×××‬ ‫×××‬
‫ومن الجدير بالذكر ان عملية اعداد حساب االنتاج والمتاجرة تتطلب اجراء‬
‫بعض التسويات الجردية المستحدثة باإلضافة الى التسويات الجردية التقليدية المتمثلة في‬
‫المقدمات والمستحقات من المصروفات و االيرادات‪ .‬ويمكن اختصار هذه التسويات كما‬
‫يلي‪-:‬‬
‫المرحلة‬ ‫جانب الحساب‬ ‫التسوية الجردية‬ ‫ت‬
‫المرحلة االولى‬ ‫الجانب الدائن‬ ‫تغير مخزون انتاج غير تام بالتكلفة‬ ‫(‪)1‬‬
‫المرحلة الثانية‬ ‫الجانب الدائن‬ ‫صافي مبيعات انتاج تام‬ ‫(‪)2‬‬
‫المرحلة الثانية‬ ‫الجانب الدائن‬ ‫صافي مبيعات بضائع بغرض البيع‬ ‫(‪)3‬‬
‫المرحلة الثانية‬ ‫الجانب الدائن‬ ‫تغير مخزون انتاج تام‬ ‫(‪)4‬‬
‫المرحلة الثانية‬ ‫الجانب الدائن‬ ‫تغير مخزون بضائع بغرض البيع‬ ‫(‪)5‬‬
‫المرحلة الثانية‬ ‫الجانب المدين‬ ‫فرق تقييم التغير في مخزون االنتاج التام‬ ‫(‪)6‬‬
‫فرق تقييم التغير في مخزون بضائع بغرض البيع‬

‫‪375‬‬
 ‫تمرين (‪)1‬‬

‫فيما يلي البيانات المستخرجة من سجالت إحدى شركات القطاع العام عن السنة‬
‫المنتهية في ‪2012/12/31‬م (المبالغ بآالف الدنانير)‪:‬‬

‫إجمالي مبيعات إنتاج تام ‪ ,40000‬إيراد تشغيل للغير ‪ ,5000‬خصم مسموح به‬
‫‪ ,500‬ايراد خدمات النقل ‪ ,2000‬مصروفات نقل المبيعات ‪ ,2000‬إعانات إنتاج‬
‫‪ ,2500‬إعانات تصدير ‪ ,1000‬مخزون إنتاج تام أول المدة بسعر السوق ‪,10000‬‬
‫مخزون إنتاج تام أو المدة بسعر التكلفة ‪ ,7500‬مخزون إنتاج غير تام أول المدة‬
‫‪.5000‬‬

‫فإذا علمت أن‪:‬‬

‫مخزون آخر المدة كان كما يلي‪:‬‬ ‫(‪)1‬‬

‫سعر السوق‬ ‫سعر التكلفة‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬

‫‪15000‬‬ ‫‪11500‬‬ ‫إنتاج تام‬

‫‪-------‬‬ ‫‪7500‬‬ ‫إنتاج غير تام‬

‫توزيع عناصر االستخدامات على مراكز اإلنتاج‬ ‫(‪)2‬‬

‫الخدمات‬ ‫الخدمات مراكز‬ ‫مراكز‬
‫مراكز اإلنتاج‬ ‫العناصـــــــــر‬
‫التسويقية‬ ‫اإلنتاجية‬

‫‪1000‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪7500‬‬ ‫رواتب وأجور‬

‫‪2000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫مستلزمات سلعية‬

‫‪1500‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫مستلزمات خدمية‬

‫‪300‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫فوائد وايجارات االراضي‬

‫‪200‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫االندثارات‬

‫المطلوب‪ :‬إعداد حساب اإلنتاج والمتاجرة عن السنة المنتهية في ‪2012/12/31‬م‪.‬‬

‫‪376‬‬
 ‫تمهيد للحل‪:‬‬

‫(‪ )1‬تغير مخزون إنتاج غير تام = مخزون آخر المدة – مخزون أول المدة‬
‫= ‪ 2500 = 5000 – 7500‬دينار‬

‫صافي مبيعات إنتاج تام = إجمالي مبيعات إنتاج تام (‪ )-‬الخصم المسموح به (‪)-‬‬
‫مصروفات نقل المبيعات‬

‫= ‪ 37500 = 2000 – 500 – 40000‬دينار‬

‫(‪ )2‬تغير مخزون إنتاج تام = مخزون آخر المدة بالتكلفة – مخزون أول المدة بالتكلفة‬
‫= ‪ 4000 = 7500 – 11500‬دينار‬

‫(‪ )3‬تغير مخزن إنتاج تام بسعر السوق= مخزون آخر المدة بسعر السوق– مخزون أول‬
‫المدة بسعر السوق‬
‫= ‪ 5000 = 10000 – 15000‬دينار‬

‫(‪ )4‬فرق تقييم التغير في مخزون اإلنتاج التام = تغير مخزون إنتاج تام بسعر السوق –‬
‫تغير مخزون إنتاج تام بسعر التكلفة‬
‫= ‪ 1000 =4000 – 5000‬دينار‬

‫أو يتم استخراج فرق تقييم التغير في مخزون اإلنتاج التام كما في الجدول اآلتي‪:‬‬
‫التغير‬ ‫سعر التكلفة‬ ‫سعر البيع‬ ‫البيــــــــــــان‬

‫‪3500‬‬ ‫‪11500‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫مخزون آخر المدة‬

‫‪2500‬‬ ‫‪7500‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫مخزون أول المدة‬

‫‪1000 +‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫فرق التقييم‬

‫‪377‬‬
 ‫حـ‪ /‬اإلنتاج والمتاجرة عن السنة المنتهية في ‪2012/12/31‬م‬
‫رقم‬ ‫رقم‬
‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫مبلغ‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫مبلغ‬
‫الدليل‬ ‫الدليل‬
‫‪4113‬‬ ‫حـ‪ /‬تغير مخزون غير تام‬ ‫‪2500‬‬ ‫تكلفة اإلنتاج‬
‫بالتكلفة‬ ‫‪531‬‬ ‫حـ‪ /‬الرواتب واألجور‬ ‫‪7500‬‬
‫‪532‬‬ ‫حـ‪ /‬مستلزمات سلعية‬ ‫‪5000‬‬
‫‪533‬‬ ‫حـ‪ /‬مستلزمات خدمية‬ ‫‪4000‬‬
‫‪536‬‬ ‫حـ‪ /‬فوائد وايجارات اراضي‬ ‫‪1000‬‬
‫‪537‬‬ ‫حـ‪ /‬اندثارات‬ ‫‪1000‬‬
‫تكلفة اإلنتاج (رصيد مرحل)‬ ‫‪22500‬‬ ‫تكاليف الخدمات اإلنتاجية‬
‫‪631‬‬ ‫حـ‪ /‬رواتب وأجور‬ ‫‪1500‬‬
‫‪632‬‬ ‫حـ‪ /‬مستلزمات سلعية‬ ‫‪1000‬‬
‫حـ‪ /‬مستلزمات خدمية‬
‫‪633‬‬ ‫‪1000‬‬
‫حـ‪ /‬فوائد وايجارات اراضي‬
‫‪636‬‬ ‫‪2000‬‬
‫حـ‪ /‬اندثارات‬
‫‪637‬‬ ‫‪1000‬‬
‫‪25000‬‬ ‫‪25000‬‬
‫‪4121‬‬ ‫حـ‪/‬صافي مبيعات إنتاج تام‬ ‫‪37500‬‬ ‫تكلفة اإلنتاج (رصيد منقول)‬ ‫‪22500‬‬
‫‪4122‬‬ ‫حـ‪ /‬تغير مخزون إنتاج تام‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪1943‬‬ ‫حـ‪ /‬فرق تقييم تغير مخزون‬ ‫‪1000‬‬
‫بالتكلفة‬ ‫إنتاج تام‬
‫‪2943‬‬ ‫حـ‪/‬فرق التغير في مخزون‬ ‫‪1000‬‬
‫اإلنتاج التام‬ ‫مجمل فائض اإلنتاج (رصيد‬ ‫‪26000‬‬
‫‪431‬‬ ‫حـ‪ /‬ايراد خدمات النقل‬ ‫‪5000‬‬ ‫مرحل)‬
‫‪441‬‬ ‫حـ‪ /‬إيرادات تشغيل للغير‬ ‫‪2000‬‬
‫‪49500‬‬ ‫‪49500‬‬
‫مجمل فائض اإلنتاج‬ ‫‪26000‬‬ ‫تكاليف خدمات تسويقية‬
‫(رصيد منقول)‬ ‫‪731‬‬ ‫حـ‪ /‬رواتب وأجور‬ ‫‪1000‬‬
‫‪47‬‬ ‫إعانات‬ ‫‪732‬‬ ‫حـ‪ /‬مستلزمات سلعية‬ ‫‪2000‬‬
‫‪471‬‬ ‫حـ‪ /‬إعانات إنتاج‬ ‫‪2500‬‬ ‫‪733‬‬ ‫حـ‪ /‬مستلزمات خدمية‬ ‫‪1500‬‬
‫‪472‬‬ ‫حـ‪ /‬إعانات تصدير‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪736‬‬ ‫حـ‪ /‬فوائد وايجارات االراضي‬ ‫‪300‬‬
‫‪737‬‬ ‫حـ‪ /‬اندثارات‬ ‫‪200‬‬
‫مجمل فائض اإلنتاج والمتاجرة‬ ‫‪24500‬‬
‫(إلى حـ‪ /‬األرباح والخسائر)‬
‫‪29500‬‬ ‫‪29500‬‬
‫حساب األرباح والخسائر‬ ‫‪‬‬
‫يتمثل الهدف األساسي من إعداد حساب األرباح والخسائر في الوصول إلى قياس‬
‫الفائض القابل للتوزيع أو العجز الجاري‪ .‬ويعتبر حساب األرباح والخسائر أحد الحسابات‬

‫‪378‬‬
‫الختامية التي تظهر بشكل نهائي نتيجة أعمال الوحدة االقتصادية بأكملها عن الفترة‬
‫المالية‪.‬‬

‫المرحلة األولى‬

‫تهدف إلى تحديد الربح المحاسبي‪ ,‬حيث يجعل هذا الحساب دائنا ً بمجمل فائض‬
‫اإلنتاج والمتاجرة واإليرادات المتنوعة وإيرادات االستثمارات المالية واإليرادات‬
‫التحويلية بحساباتها المختلفة بما فيها فرق اإليجار والفوائد المحتسبة‪ ,‬ويجعل مدينا ً‬
‫بمجمل عجز اإلنتاج والمتاجرة وتكلفة مراكز الخدمات اإلدارية المتكونة من رواتب‬
‫وأجور ومستلزمات سلعية وخدمية وفوائد وايجارات االراضي واالندثارات ‪ ,‬وكذلك‬
‫يجعل مدينا ً بالمصروفات التحويلية واالخرى مطروحا ً منها الضرائب الدخلية كضريبة‬
‫األرباح التجارية والصناعية عن الفترة المالية‪ .‬وتظهر هذه المرحلة فائضا ً أو عجزا ً‬
‫يرحل إلى المرحلة الثانية‪.‬‬

‫وفيما يلي النموذج الذي أورده النظام المحاسبي الموحد الخاص بالمرحلة األولى‪.‬‬

‫حـ‪ /‬االرباح والخسائر عن السنة المنتهية في‪..................‬‬

‫(المرحلة األولى)‬
‫السنة السابقة‬ ‫السنة الحالية‬ ‫الدليل‬
‫دينــار‬ ‫دينــار‬ ‫أسم الحساب‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫فائض (عجز) اإلنتاج والمتاجرة‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫يضاف‪ :‬فوائد وإيجار أراضي دائنة‬ ‫‪46‬‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫اإلعانات‬ ‫‪47‬‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫ينـزل‪ :‬كلفة الخدمات اإلدارية‬ ‫‪8‬‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫فائض (عجز) العمليات الجارية‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫يضاف‪ :‬اإليرادات التحويلية‬ ‫‪48‬‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫اإليرادات األخرى‬ ‫‪49‬‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫تنـزل‪ :‬المصروفات التحويلية (عدا حـ‪)384/‬‬ ‫‪38‬‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫المصروفات األخرى‬ ‫‪39‬‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫الفائض (العجز)‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫الفائض موزع كما يلي‬
‫(نسب التوزيعات وفقا ألحكام التشريعات النافذة)‬

‫‪379‬‬
‫مالحظة‪ -:‬يتطلب إعداد حساب األرباح والخسائر ضرورة إجراء بعض التسويات غير‬
‫التقليدية مثل احتساب فرق اإليجار المحتسب وفرق الفوائد المحتسبة وإدراجها ضمن‬
‫المرحلة األولى من الحساب في كل من الجانبين المدين والدائن‪ .‬وهنا يمكن أن تظهر هذه‬
‫الفروق في الجانب المدين‪.‬‬

‫المرحلة الثانية‬

‫تهدف هذه المرحلة إلى تحديد الفائض القابل للتوزيع‪ ,‬ويتحدد هذا الفائض بخصم‬
‫الضرائب الدخلية من فائض المرحلة األولى‪ .‬وإذا حصل عجز جاري في المرحلة األولى‬
‫فإنه ال يوجد مبرر للضرائب الدخلية وإنما يرحل فقط هذا العجز إلى الميزانية‪ .‬ويمكن‬
‫تصوير المرحلة الثانية من حساب األرباح والخسائر كما يلي‪:‬‬

‫(المرحلة الثانية)‬
‫رقم‬ ‫رقم‬
‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫المبلغ‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫المبلغ‬
‫الدليل‬ ‫الدليل‬
‫الفائض (رصيد منقول)‬ ‫×××‬ ‫العجز (رصيد منقول)‬ ‫×××‬

‫حـ‪ /‬ضرائب دخلية‬ ‫×××‬

‫العجز الجاري (إلى الميزانية)‬ ‫×××‬ ‫الفائض القابل للتوزيع (إلى حـ‪/‬‬ ‫×××‬
‫التوزيع)‬
‫×××‬ ‫×××‬
‫المرحلة الثالثة‬

‫تظهر المرحلة الثالثة من مراحل إعداد حساب األرباح والخسائر كيفية التصرف‬
‫في الفائض القابل للتوزيع‪ ,‬وتشبه هذه المرحلة تماما ً المرحلة الثالثة من حساب العمليات‬
‫الجارية الذي تم عرضه في الفصل السابق‪.‬‬

‫وهنا البد من اإلشارة إلى أنه ال يوجد أوجه تشابه بين مراحل حساب العمليات‬
‫الجارية وحساب اإلنتاج والمتاجرة وحساب األرباح والخسائر‪ ,‬وال يمكن مقارنة رصيد‬
‫أي مرحلة من مراحل هذه الحسابات مع بعضها البعض‪ ,‬وذلك الختالف تبويب كالً منها‬
‫عن اآلخر‪ .‬لكن يتعين أن يتطابق رصيد الفائض القابل للتوزيع الذي يظهره حساب‬
‫العمليات الجارية مع رصيد الفائض الذي يظهره حساب األرباح والخسائر‪.‬‬

‫‪380‬‬
‫وفيما ياتي نموذج حساب اإلنتاج والمتاجرة واألرباح والخسائر والتوزيع الذي‬
‫اعده النظام المحاسبي الموحد في العراق‪.‬‬
‫الشركة‪. . . . . . . . . . . . . . .‬‬

‫حساب اإلنتاج والمتاجرة واألرباح والخسائر والتوزيع للسنة المالية المنتهية في ‪2012 /12/31‬‬

‫السنة السابقة‬ ‫السنة الحالية‬ ‫رقم الدليل‬

‫دينــار‬ ‫دينــار‬ ‫أسم الحساب‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫إيرادات النشاط الجاري‬ ‫‪45-41‬‬
‫ينـزل‪ :‬كلفة النشاط الجاري‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫كلفة اإلنتاج‬ ‫‪5‬‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫كلفة الخدمات اإلنتاجية‬ ‫‪6‬‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫التغير في مخزون اإلنتاج غير التام بالكلفة‬ ‫‪4123‬‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫صافي كلفة اإلنتاج‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫مشتريات بضائع واراضي بغرض البيع‬ ‫‪35‬‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫التغير في مخزون اإلنتاج التام‬ ‫‪4122‬‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫التغير في مخزون بضائع واراضي بغرض البيع‬ ‫‪422‬‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫صافي كلفة النشاط الجاري‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫فائض (عجز) النشاط الجاري‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫ينـزل‪ :‬كلفة الخدمات التسويقية‬ ‫‪7‬‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫فائض (عجز) اإلنتاج والمتاجرة‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫يضاف‪ :‬فوائد وإيجار أراضي دائنة‬ ‫‪46‬‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫اإلعانات‬ ‫‪47‬‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫ينـزل‪ :‬كلفة الخدمات اإلدارية والتمويلية‬ ‫‪8‬‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫فائض (عجز) العمليات الجارية‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫يضاف‪ :‬اإليرادات التحويلية‬ ‫‪48‬‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫اإليرادات األخرى‬ ‫‪49‬‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫تنـزل‪ :‬المصروفات التحويلية (عدا حـ‪)384/‬‬ ‫‪38‬‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫المصروفات األخرى‬ ‫‪39‬‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫الفائض (العجز)‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫الفائض موزع كما يلي‬
‫(نسب التوزيعات وفقا ألحكام التشريعات النافذة)‬

‫‪381‬‬
 ‫حساب األرباح والخسائر للتعهدات والمقاوالت المنجزة‬ ‫‪‬‬
‫المصروفات الربح(الخسارة)‬ ‫اإليرادات‬
‫ديـنـــار‬ ‫ديـنـــار‬ ‫ديـنـــار‬ ‫اسم المشروع‬ ‫ت‬
‫‪-1‬‬
‫‪-2‬‬
‫‪-3‬‬
‫‪-4‬‬
‫‪-5‬‬
‫‪-6‬‬
‫‪-7‬‬
‫‪-8‬‬
‫‪-9‬‬
‫‪-10‬‬
‫‪-11‬‬
‫‪-12‬‬
‫‪-13‬‬
‫الـمـجـمـوع‬
‫تنزل‪:‬‬
‫المصروفات التحويلية(عدا حساب‪)384‬‬
‫المصروفات األخرى‬
‫يضاف‪:‬‬
‫إيرادات النشاط الخدمي‬
‫إيرادات النشاط التجاري‬
‫اإليرادات األخرى‬
‫المجمـوع الكلـي‬
‫حساب توزيع األرباح‬ ‫‪‬‬
‫يهدف هذا الحساب إلى بيان كيفية التصرف في الفائض القابل للتوزيع المرحل إليه‬
‫من حساب األرباح والخسائر‪ ,‬ويتم عادة التصرف في هذا الفائض تبعا ً للقوانين واللوائح‬
‫الرسمية الصادرة بخصوص توزيع األرباح في الوحدات االقتصادية المطبقة للنظام‬
‫المحاسبي الموحد في العراق‪.‬‬

‫تمرين ( ‪)2‬‬

‫فيما يلي البيانات المستخرجة من سجالت إحدى شركات القطاع العام عن السنة‬
‫المنتهية في ‪2012/12/31‬م (المبالغ بآالف الدنانير)‬

‫(‪ )1‬مجمل فائض اإلنتاج والمتاجرة ‪ 23500‬دينار‪.‬‬

‫(‪ )2‬تكاليف مراكز الخدمات اإلدارية كانت كاآلتي‪:‬‬

‫‪382‬‬
‫رواتب وأجور ‪ ,6000‬مستلزمات سلعية ‪ ,2500‬مستلزمات خدمية ‪,1000‬‬
‫فوائد وايجارات االراضي ‪ 1500‬واندثارات ‪ ,3000‬التبرعات للغير ‪,1000‬‬
‫تعويضات وغرامات ‪ ,250‬ديون مشطوبة ‪ ,500‬ضرائب عقارية ‪ ،1000‬ضرائب‬
‫دخل مباشرة ‪.2500‬‬

‫(‪ )3‬عناصر الموارد‪:‬‬

‫إيرادات استثمارات مالية ‪ ,2500‬تبرعات مستلمة ‪ ,6000‬ايرادات عرضية‪.‬‬

‫فإذا علمت ما يلي‪:‬‬

‫يبلغ رأس المال المستثمر ‪ 50000‬ومعدل الفوائد على القروض المحدد‬ ‫‪-1‬‬
‫بواسطة وزارة المالية ‪ ,%10‬وقيمة الفوائد المستحقة الدفع على القروض ‪.4000‬‬
‫تبلغ قيمة اندثار المباني ‪ ,500‬والقيمة اإليجارية للمباني المملوكة ‪.1250‬‬ ‫‪-2‬‬
‫أعدمت ديون عند الجرد قدرها ‪.1000‬‬ ‫‪-3‬‬
‫المطلوب‪ -:‬إعداد حساب األرباح والخسائر عن السنة المنتهية في ‪2012/12/31‬م‪.‬‬

‫تمهيد للحل‪:‬‬

‫(‪ )1‬فرق اإليجار المحتسب = إيجار المثل للمباني المملوكة – اندثار المباني‬
‫= ‪ 750 = 500 – 1250‬ألف دينار‬

‫(‪ )2‬فرق الفوائد المحتسبة = الفائدة على رأس المال المستثمر – الفوائد المستحقة على‬
‫القروض‬
‫= (‪4000 – )%10 × 50000‬‬

‫= ‪ 1000‬ألف دينار‬

‫(‪ )3‬الديون المعدومة التي تظهر بالحساب‪:‬‬

‫‪500‬‬ ‫رصيد الديون المعدومة خالل السنة‬

‫‪1000‬‬ ‫‪ +‬ديون أعدمت عند الجرد‬

‫‪1500‬‬ ‫المجموع‬

‫‪383‬‬
 ‫حـ‪ /‬األرباح والخسائر عن السنة المنتهية في ‪2012/12/31‬م‬
‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫المبلغ‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫المبلغ‬
‫مجمل فائض اإلنتاج والمتاجرة‬ ‫‪23500‬‬ ‫تكاليف الخدمات اإلدارية‬
‫(مرحل من حـ‪ /‬اإلنتاج والمتاجرة)‬ ‫حـ‪ /‬الرواتب واألجور‬ ‫‪6000‬‬
‫حـ‪ /‬مستلزمات سلعية‬ ‫‪2500‬‬
‫إيرادات االستثمارات المالية‬ ‫‪2500‬‬ ‫حـ‪ /‬مستلزمات خدمية‬ ‫‪1000‬‬
‫حـ‪ /‬فوائد وايجارات االراضي‬ ‫‪1500‬‬
‫حـ‪ /‬تبرعات مستلمة‬ ‫‪6000‬‬ ‫حـ‪ /‬اندثار‬ ‫‪3000‬‬
‫حـ‪ /‬ايرادات عرضية‬ ‫‪750‬‬ ‫حـ‪ /‬فرق االيجار المحتسب‬ ‫‪750‬‬
‫حـ‪ /‬مقابل فرق اإليجار المحتسبة‬ ‫‪750‬‬ ‫حـ‪ /‬فرق الفوائد المحتسبة‬ ‫‪1000‬‬
‫حـ‪ /‬مقابل فرق الفوائد المحتسبة‬ ‫‪1000‬‬
‫المصروفات التحويلية واالخرى‬
‫حـ‪ /‬التبرعات‬
‫‪1000‬‬
‫حـ‪ /‬التعويضات‬
‫‪250‬‬
‫حـ‪ /‬الديون المشطوبة‬
‫حـ‪ /‬ضرائب عقارية‬ ‫‪1500‬‬
‫الفائض (رصيد مرحل)‬ ‫‪1000‬‬
‫‪15000‬‬
‫‪34500‬‬ ‫‪34500‬‬
‫الفائض (رصيد منقول)‬ ‫‪15000‬‬ ‫حـ‪ /‬ضرائب دخل مباشرة‬ ‫‪2500‬‬
‫الفائض القابل للتوزيع‬ ‫‪12500‬‬
‫(إلى حـ‪ /‬توزيع األرباح)‬
‫‪15000‬‬ ‫‪15000‬‬
‫وفيما يأتي نموذج فعلي لحساب االنتاج والمتاجرة واالرباح والخسائر والتوزيع‬
‫للسنة المنتهية في ‪/31‬كانون االول‪ 2010/‬اعدته شركة أور العامة للصناعات الهندسية‬
‫في الناصرية‪.‬‬

‫‪384‬‬
 ‫وزارة الصناعة والمعادن‬
‫شركة أور العامة للصناعات الهندسية‪ /‬ناصرية‬
‫حساب االنتاج والمتاجرة واالرباح والخسائر والتوزيع للسنة المنتهية في ‪/31‬كانون االول‪2010/‬‬
‫‪2010‬‬
‫اسم الحساب‬ ‫رقم الدليل‬
‫دينار‬
‫‪19767989195‬‬ ‫إيرادات النشاط الجاري‬ ‫‪45-41‬‬
‫ينزل ‪ /‬كلفة النشاط الجاري‬
‫‪33831859315‬‬ ‫كلفة اإلنتاج‬ ‫‪5‬‬
‫‪16927862718‬‬ ‫كلفة الخدمات اإلنتاجية‬ ‫‪6‬‬
‫(‪)778632263‬‬ ‫التغير في مخزون اإلنتاج غير التام‬ ‫‪4123‬‬
‫‪49981089770‬‬ ‫صافي كلفة االنتاج‬
‫‪487‬‬ ‫التغير في مخزن بضائع بغرض البيع‬ ‫‪422‬‬
‫(‪)660497012‬‬ ‫التغير في مخزون اإلنتاج التام‬ ‫‪4122‬‬
‫(‪)660496525‬‬ ‫كلفة النشاط الجاري‬
‫‪49320593245‬‬ ‫صافي كلفة النشاط الجاري‬
‫(‪)29552604050‬‬ ‫(عجز) النشاط الجاري‬
‫(‪)960796334‬‬ ‫تنزل‪ /‬كلفة الخدمات التسويقية‬ ‫‪7‬‬
‫(‪)30513400384‬‬ ‫عجز اإلنتاج والمتاجرة‬
‫‪............‬‬ ‫يضاف‪ /‬فوائد وإيجارات أراضي‬ ‫‪46‬‬
‫(‪)4421537250‬‬ ‫تنزل‪ :‬كلفة الخدمات اإلدارية‬ ‫‪8‬‬
‫(عجز)العمليات الجارية(المرحلة األولى)‬
‫(‪)34934937634‬‬ ‫تضاف ‪/‬اإليرادات التحويلية واألخرى‬
‫‪355558889‬‬ ‫إيرادات تحويلية‬ ‫‪48‬‬
‫‪195098620‬‬ ‫إيرادات أخرى‬ ‫‪49‬‬
‫‪550657509‬‬ ‫مجموع اإليرادات التحويلية واألخرى‬
‫تنزل‪:‬المصروفات التحويلية واألخرى‬
‫‪9442000‬‬ ‫مصروفات تحويلية‬ ‫‪38‬‬
‫‪8234706490‬‬ ‫مصروفات أخرى‬ ‫‪39‬‬
‫‪8244148490‬‬ ‫مجموع المصروفات التحويلية واألخرى‬
‫(‪)42628428615‬‬ ‫(العجز) منقول الى الميزانية العامة‬

‫‪385‬‬
 ‫اسئلة الفصل‬

‫‪ .1‬عرف مراكز الكلفة ‪ ،‬وعددها مع ذكر ارقام ترميزها في الدليل المحاسبي‪.‬‬

‫‪ .2‬وضح معنى كل مركز من مراكز الكلفة‪.‬‬
‫‪ .3‬ماهي طرق تبويب عناصر التكاليف ؟‬
‫‪ .4‬ما هو تعريف كل من التكاليف المباشرة والتكاليف غير المباشرة ؟‬
‫‪ .5‬ما هو مفهوم نقطة التعادل في ظل مفهوم التكاليف ؟‬
‫‪ .6‬اذكر عناصر االستخدامات في النظام المحاسبي الموحد مع بيان ترميزها الرقمي في‬
‫الدليل المحاسبي‪.‬‬
‫‪ .7‬كيف يتم توزيع عناصر االستخدامات على مراقبات مراكز التكاليف ؟‬
‫‪ .8‬ضع دليال يمكن االسترشاد به من قبل الوحدة االقتصادية عند اعدادها لنظام التكاليف‬
‫الخاص بها‪.‬‬
‫‪ .9‬اذكر الطرق واالساليب التي تخص توزيع التكاليف على المراكز االنتاجية‪.‬‬
‫‪ .10‬ما هي النظريات الشائعة المستخدمة في استخراج كلفة الوحدة المنتجة؟‬
‫‪ .11‬اذكر اهم الطرق المستخدمة في حساب معدالت التحميل‪.‬‬
‫‪ .12‬ما هي الحسابات الختامية التقليدية وماهي اهداف كل منها؟‬

‫‪‬‬

‫‪386‬‬
 ‫الفصل الثامن‬
‫حسابات الوحدات االقتصادية‬
‫والحسابات القومية‬

‫المحاسبة المالية والمحاسبة القومية‬ ‫‪‬‬

‫طرق قياس الناتج القومي اإلجمالي‬ ‫‪‬‬
‫قائمة اإلنتاج والقيمة المضافة في النظام المحاسبي الموحد‬ ‫‪‬‬

‫‪387‬‬
 ‫الفصل الثامن‬
‫حسابات الوحدات االقتصادية‬
‫والحسابات القومية‬
‫تسعى المحاسبة القومية إلى ربط حساباتها بحسابات الوحدات االقتصادية وذلك‬
‫بهدف قياس عناصر الخطة المرسومة لكل وحدة اقتصادية في إطار الخطة القومية‬
‫ومتابعة تنفيذها‪ ,‬باإلضافة إلى اهتمامات المحاسبة القومية األخرى والتي تشمل قياس‬
‫الدخل القومي والتداخل الصناعي (المدخالت والمخرجات) والتدفقات المالية‪.‬‬

‫تستخدم المحاسبة القومية النظام المحاسبي الموحد وسيلة لتحقيق ذلك الربط‬
‫باعتباره مصدر رئيسي لتوفير البيانات (‪ )Information‬التي تعبر عن األحداث‬
‫االقتصادية والعمليات المالية على نطاق الوحدات االقتصادية ‪ ،‬كما أن النظام المحاسبي‬
‫الموحد يساعد في قياس ما تحققه الوحدة االقتصادية من متغيرات اقتصادية متعددة يمكن‬
‫أن تستفيد منها المحاسبة القومية ألغراض التخطيط والتحليل االقتصادي ‪ ,‬ومن أبرز هذه‬
‫المتغيرات هي مجاالت العمل واإلنتاج واالستثمار‪.‬‬

‫وعليه يتعين أن يتكامل النظام المحاسبي الموحد المطبق في الوحدات االقتصادية‬

‫مع متطلبات المحاسبة القومية‪ ,‬ويجب أن يرتبطا مع بعضهما من ناحية المفاهيم واألسس‬
‫المستخدمة في إدخال البيانات وتوحيد مخرجاتها لغرض تلبية احتياجات المستخدمين‪.‬‬

‫يتناول هذا الفصل المواضيع اآلتية ‪-:‬‬

‫المحاسبة المالية والمحاسبة القومية‬ ‫‪‬‬

‫طرق قياس الناتج القومي اإلجمالي‬ ‫‪‬‬
‫قائمة اإلنتاج والقيمة المضافة في النظام المحاسبي الموحد‬ ‫‪‬‬
‫وفي ما يأتي شرح مفصل لهذه الفقرات‬

‫‪388‬‬
 ‫المحاسبة المالية والمحاسبة القومية‬ ‫‪‬‬
‫‪ -1‬تعريف المحاسبة المالية والمحاسبة القومية‬
‫عرفت المحاسبة المالية في األدبيات المحاسبية بتعاريف متعددة ‪ ,‬كان معظمها‬
‫ينسجم مع طبيعة المرحلة الزمنية التي مرت بها المحاسبة‪ .‬وقد تطورت هذه التعاريف‬
‫عبر الحقب الزمنية التي عاشتها الوظيفة المحاسبية حتى صارت من الوظائف المستقلة‬
‫ضمن الهيكل التنظيمي أو اإلداري للشركات بعد أن كانت ضمن الوظيفة االقتصادية‪.‬‬

‫فقد عرفت المحاسبة المالية في السنوات األخيرة بأنها (عملية تحديد وقياس‬
‫وتوصيل المعلومات االقتصادية التي يمكن استخدامها في عملية التقييم واتخاذ‬
‫القرارات بواسطة مستخدمي هذه المعلومات)‪.‬‬

‫وبهذا التعريف فإن المحاسبة تمثل نظام يهدف إلى إجراء عمليات القياس‬
‫واإلفصاح لكمية مقننة من المعلومات ذات الصلة بنشاطات وفعاليات المنظمات وإيصالها‬
‫إلى المستخدمين المستفيدين بصورة مالئمة ودقيقة وموضوعية‪.‬‬

‫األمر الذي نقل الوظيفة المحاسبية من وظيفة إجرائية مهمتها األساسية مسك‬
‫الدفاتر والسجالت إلى وظيفة أخرى تخدم عدة أغراض وجعلها في مصاف العلوم‬
‫األخرى المبنية على أسس ومبادئ علمية راسخة‪.‬‬

‫واستنادا ً لذلك يمكن تعريف المحاسبة بأنها‪ :‬عبارة عن مجموعة شاملة من‬
‫االفتراضات و المفاهيم والمعايير والمبادئ واإلجراءات والطرق التي تستخدم في‬
‫تسجيل األحداث االقتصادية للمنظمات في مجموعات من السجالت والدفاتر المحاسبية ‪,‬‬
‫لكي يتم استخراج نتائج أعمال المنظمات ومراكزها المالية خالل فترة زمنية معينة ‪ ,‬و‬
‫من ثم الحكم على أدائها في ضوء تلك النتائج واتخاذ القرارات االقتصادية الالزمة‬
‫للتخطيط والمتابعة وتنفيذ الخطط‪.‬‬

‫يتضح من هذا التعريف أن المحاسبة قد دخلت في عالم النظريات التي تعبر عن‬
‫الحقائق من خالل إيجاد القواعد واألصول المقبولة قبوالً عاما ً‪ ,‬باإلضافة إلى أنها ذات‬

‫‪389‬‬
‫عالقة بالنظريات األخرى كنظرية القياس ونظرية المعلومات ونظرية االتصال ونظرية‬
‫القرار‪.‬‬

‫وفي سياق الربط ما بين المحاسبة المالية والمحاسبة القومية ‪ ,‬يمكن القول أن‬
‫هنالك عالقة وثيقة تربط النوعين من المحاسبة‪ ,‬وهي عالقة يمكن وصفها بعالقة "الفرع‬
‫باألصل " وذلك ألن الفرع وهو المحاسبة المالية يهتم بالمعامالت واألنشطة التي تقوم بها‬
‫الفروع والوحدات االقتصادية سوا ًء كانت الهادفة للربح أو غير الهادفة للربح ‪ ,‬ولذلك‬
‫يسمى أحيانا ً هذا النوع بالمحاسبة الجزئية (‪ )Micro- Accounting‬ألنه يختص فقط‬
‫باألمور المحاسبية الخاصة بالوحدات التي يتكون منها االقتصاد الوطني‪ .‬أما األصل‬
‫فيتمثل بالمحاسبة القومية التي عادة ما تسمى بالمحاسبة الكلية ( ‪Macro-‬‬
‫‪ )Accounting‬ألنها تختص في وصف النشاط االقتصادي لفروع االقتصاد الوطني‬
‫بأكمله‪ .‬فإذا كانت المحاسبة المالية تقوم بالترتيب والتنظيم والقياس للمعامالت المالية‬
‫سواء داخل الوحدات االقتصادية نفسها أو بين هذه الوحدات والجهات الخارجية ‪ ,‬فإن‬
‫المحاسبة القومية تتولى هي األخرى مهمة ومسئولية وصف الكم الهائل من المعامالت‬
‫االقتصادية والمالية التي تقوم بها الوحدات بصورة كلية ووضعها في إطار عام يمكن‬
‫استخدامه في رسم السياسات والبرامج التنموية الشاملة على مختلف األصعدة ومتابعة‬
‫تنفيذها‪.‬‬

‫من هنا جاءت األهمية الكبيرة للمحاسبة القومية‪ ,‬وأصبحت توصف بأنها‬
‫المحاسبة األم لكل فروع المحاسبة األخرى وتناولتها األدبيات االقتصادية والمحاسبية‬
‫بشيء من التفصيل وعرفتها بتعاريف متعددة‪ ,‬فقد عرفت بأنها‪ " :‬وسيلة اصطالحية‬
‫تسمح بتصوير جداول محاسبية تشتمل على مقادير كمية إلعطاء فكرة إجمالية قياسية‬
‫عن النشاط االقتصادي في دولة ما خالل فترة زمنية محددة "‪.‬‬

‫والمحاسبة القومية تعني تبويب أو تصنيف المعلومات الكمية التي يمكن جمعها‬
‫عن األوجه المختلفة لنشاط المجتمع وقطاعاته‪ ,‬تبويبا ً يتمكن االقتصادي من خالله أن‬
‫يكتشف ويحلل العالقة القائمة بين هذه األنشطة والقطاعات‪.‬‬

‫ومادامت المحاسبة القومية تشكل األصل لكل أنواع المحاسبة األخرى فإنها من‬
‫المؤكد أن ترتكز على األسس والمبادئ االقتصادية التي تحدد المفاهيم والتعاريف‬

‫‪390‬‬
‫لعناصر حساباتها وأدوات التقييم المناسبة لتلك العناصر وبما يكفل المعنى االقتصادي‬
‫الواضح لكل منها‪.‬‬

‫وبناء على ذلك فقد عرفت المحاسبة القومية بأنها عبارة عن مجموعة من‬
‫المبادئ واألسس االقتصادية واألساليب والوسائل المحاسبية والرياضية واإلحصائية‪,‬‬
‫التي تهدف إلى تجميع البيانات ذات الداللة االقتصادية‪ ,‬عن النشاط االقتصادي التجميعي‬
‫لمجتمع من المجتمعات خالل فترة زمنية محددة‪.‬‬

‫يتضح من خالل التعاريف السابقة أن المحاسبة القومية هي أحدى فروع علم‬

‫المحاسبة الذي يهتم بقياس ما أنتجته عوامل اإلنتاج المختلفة من سلع وخدمات خالل فترة‬
‫زمنية معينة‪.‬‬

‫وتعتبر الحسابات القومية أحد الوسائل المستخدمة في تنظيم مجموعة حسابات‬

‫القطاعات التي يتكون منها االقتصاد الوطني‪ ,‬حيث يتم تنظيم وترتيب هذه الحسابات‬
‫بشكل يمكن من خالله قياس ما حققته الوحدات االقتصادية المختلفة من إنتاج سلع‬
‫وخدمات أو أنشطة اقتصادية خالل فترة زمنية معينة‪.‬‬

‫ولذلك فإن المحاسبة القومية كنظام للمعلومات البد أن يستمد بياناته أو مدخالته‬
‫من نظام المحاسبة المالية على وفق طريقة محاسبية منظمة تكفل انسيابية هذه البيانات‬
‫بصورة واضحة ومتزامنة إذا فالمشكلة التي كانت قائمة ما بين نظام المحاسبة المالية و‬
‫المحاسبة القومية ‪ ,‬ليس من ناحية المبادئ واألسس فهي ثابتة في االثنين معا ً وإنما األمر‬
‫يتعلق بعدم وضوح العالقة ما بين االثنين‪ .‬وحالً لهذه المشكلة فقد أنتجت المحاسبة‬
‫القومية نظاما ً محاسبيا ً موحدا ً يمكن من خالله ربط الحسابات المالية والكلفوية‬
‫بالحسابات القومية بصورة واضحة وسهلة‪.‬‬

‫‪391‬‬
 ‫الشكل (‪)3‬‬

‫ربط المحاسبة المالية بالحسابات القومية‬

‫الحسابات‬ ‫النظام‬ ‫المحاسبة المالية‬

‫القومية ونظام‬ ‫المحاسبي‬ ‫واإلدارية‬
‫التدفقات المالية‬ ‫الموحد‬ ‫والتكاليف‬

‫وجاءت عملية الربط عن طريق توحيد المفاهيم والتعاريف واألهداف والطرق‬

‫واإلجراءات المحاسبية لكي يتم توحيد مدخالت ومخرجات النظام المحاسبي الموحد بما‬
‫يخدم أهداف المحاسبة القومية ‪ ,‬كما أن النظام المحاسبي الموحد استخدم أسلوب التوحيد‬
‫في عملية تصميم النماذج ‪ ,‬بحيث تساعد هذه النماذج على ربط حسابات الوحدة‬
‫االقتصادية بالحسابات القومية ‪ ,‬واستحدث النظام المحاسبي الموحد كذلك قائمة اإلنتاج و‬
‫القيمة المضافة ‪ ,‬وقائمة االستخدامات والموارد الرأسمالية وحساب العمليات الجارية ‪,‬‬
‫وأن كافة هذه القوائم تخدم عملية إعداد الحسابات القومية كما سيتم عرضه في الفصول‬
‫القادمة‪.‬‬

‫‪ -2‬أوجه الشبه واالختالف بين المحاسبة المالية والمحاسبة القومية‬

‫يتفرع كل من المحاسبة المالية والمحاسبة القومية من اجل النظام الكلي‬

‫للمحاسبة‪ ,‬ولكل نظام من هذبن النظامين نظريته المستقلة بحد ذاتها وإن كانت ترتبط‬
‫بالنظرية العامة للمحاسبة‪ .‬فالمحاسبة المالية ترتبط تقليديا ً بالمحاسبة القومية ارتباطا ً‬
‫وثيقا ً من ناحية األهداف واإلجراءات واألساليب والطرق واستخدام البيانات ‪ ,‬غير أنهما‬
‫يختلفان في بعض األمور الفكرية النابعة من أطروحات النظريات االقتصادية‪ .‬وفيما يلي‬
‫جدول يوضح أوجه التشابه واالختالف بين النوعين‪:‬‬

‫‪392‬‬

‫أوجه الشبه واالختالف بين المحاسبة المالية والمحاسبة القومية‬
‫المحاسبة القومية‬
‫بيان نتيجة أعمال كل قطاع من‬
‫قطاعات االقتصاد الوطني وذلك‬
‫لغرض توفير البيانات الالزمة‬
‫ألغراض التخطيط والتحليل‬
‫االقتصادي خدمة لعملية االستغالل‬
‫األمثل للموارد االقتصادية المتاحة‪.‬‬
‫تستخدم طريقة القيد المزدوج في‬
‫تسجيل المعامالت‪.‬‬
‫تكون الحسابات والقوائم في‬
‫المحاسبة القومية مستقلة بحيث‬
‫يكون لكل حساب مصدر بياناته‬
‫المستقل وتقسيماته المختلفة‪.‬‬
‫تمثل قطاعا ً اقتصاديا ً بأكمله والذي‬
‫يشمل مجموعة من الوحدات‬
‫االقتصادية المتجانسة في النشاط مثل‬
‫القطاع الصناعي أو الزراعي‪.‬‬
‫تعد الحسابات القومية عن فترة زمنية‬
‫عادة ما تكون سنة واحدة‪.‬‬
‫تعترف بالتغيرات في القوة الشرائية‬
‫للنقود وتحاول معالجة آثارها على‬
‫عمليات القياس وذلك من خالل األخذ‬
‫بنظر االعتبار التغيرات في مستويات‬
‫األسعار‪.‬‬
‫تستخدم التكلفة الجارية أو سعر‬
‫السوق مع استخدام األرقام القياسية‬
‫في تعديل سعر السوق (التكلفة‬
‫الجارية) عندما تحصل تقلبات في‬
‫يتم تقييم اإلنتاج المباع بسعر السوق‪ .‬مستويات األسعار‪.‬‬
‫يتم تقييم المخزون دائما ً بأسعار‬
‫الجدول (‪) 9‬‬
‫طبيعة التشابه‬
‫المحاسبة المالية‬ ‫ت‬
‫واالختالف‬
‫بيان نتيجة أعمال الوحدة االقتصادية‬ ‫األهداف‬ ‫‪1‬‬
‫من ربح أو خسارة عن فترة زمنية‬ ‫(اختالف)‬
‫ماضية وبيان مركزها المالي في‬
‫لحظة زمنية معينة‪.‬‬
‫تستخدم طريقة القيد المزدوج في‬ ‫النظام‬ ‫‪2‬‬
‫تسجيل العمليات المالية‪.‬‬ ‫(تشابه واختالف)‬
‫تكون الحسابات الختامية والقوائم‬
‫المالية متصلة بعضها مع البعض‬
‫اآلخر‪.‬‬
‫تمثل وحدة اقتصادية واحدة وهي‬ ‫الوحدة المحاسبية‬ ‫‪3‬‬
‫أصغر حلقة أو خلية يتم فيها مزاولة‬ ‫(اختالف)‬
‫نشاط اقتصادي داخل االقتصاد‬
‫الوطني‪ .‬وتتكامل في هذه الوحدة‬
‫الدورة المحاسبية‪ ,‬مثل المشروع أو‬
‫الفرع أو القسم‪...‬‬
‫تكون عادة سنة مالية‪.‬‬ ‫الوحدة الزمنية‬ ‫‪4‬‬
‫قد تكون أقل من سنة في محاسبة‬ ‫(تشابه واختالف)‬
‫التكاليف وقد تكون أكثر من سنة في‬
‫المحاسبة اإلدارية‪.‬‬
‫يتم التعبير عن بنود اإليرادات‬ ‫وحدة القياس‬ ‫‪5‬‬
‫والمصروفات بوحدات نقدية متجانسة‬ ‫(اختالف)‬
‫مع إتباع فرض ثبات القوة الشرائية‬
‫للنقود‪.‬‬
‫يتم تقييم األصول على أساس مبدأ‬ ‫أساس التقييم‬ ‫‪6‬‬
‫التكلفة التاريخية‪.‬‬ ‫(اختالف)‬
‫يتم تقييم المخزون على أساس سعر‬
‫السوق أو التكلفة أيهما أقل‪.‬‬
‫‪393‬‬
 ‫السوق‬
‫يتحقق اإليراد بمجرد إتمام عملية‬ ‫يتحقق اإليراد عند نقطة البيع ويمثل‬ ‫تحقيق اإليراد‬ ‫‪7‬‬
‫اإلنتاج دون انتظار عملية البيع‪,‬‬ ‫الربح فائض اإليرادات عن‬ ‫(اختالف)‬
‫ويعتبر ضمن مكونات الدخل كل ما‬ ‫المصروفات التي ساهمت في تحقيقه‪.‬‬
‫يتم إضافته لثروة المجتمع خالل فترة‬
‫زمنية معينة مقوما ً بأسعار السوق‪.‬‬
‫إحصائيات الجهات الحكومية‬ ‫مجموعة الدفاتر والمستندات‬ ‫مصادر البيانات‬ ‫‪8‬‬
‫والبيانات من الجهات األخرى‬ ‫والسجالت التي تتضمن تسجيل‬ ‫(اختالف)‬
‫المختلفة مثل الغرف التجارية‬ ‫وتجميع البيانات اليومية على أساس‬
‫والصناعية باإلضافة إلى التقديرات‬ ‫تاريخي وذلك باستخدام أدلة‬
‫واألحكام الشخصية‪.‬‬ ‫موضوعية إلثبات صحة العمليات‬
‫المقيدة في الدفاتر واستخدام نظام‬
‫محكم للرقابة الداخلية‪.‬‬
‫تتم التفرقة بين اإلنفاق االستهالكي‬ ‫تتم التفرقة بين ما تم إنفاقه في سبيل‬ ‫التفرقة بين‬ ‫‪9‬‬
‫واإلنفاق االستثماري على وجه الدقة‬ ‫الحصول على اإليرادات في فترة‬ ‫النفقات اإليرادية‬
‫والوضوح‪.‬‬ ‫زمنية معينة وما يتم إنفاقه في سبيل‬ ‫والرأسمالية‬
‫الحصول على إيرادات في الفترات‬ ‫(تشابه)‬
‫المقبلة (نفقات رأسمالية)‪.‬‬
‫مرحلة القياس والعرض فقط‪.‬‬ ‫مرحلة التسجيل‪.‬‬ ‫مراحل المحاسبة‬ ‫‪10‬‬
‫مرحلة التبويب‪.‬‬ ‫(اختالف)‬
‫مرحلة التلخيص‪.‬‬
‫مرحلة القياس والعرض‬
‫هي جميع العمليات االقتصادية التي‬ ‫هي العمليات المتبادلة بالفعل أي‬ ‫الخاصية محل‬ ‫‪11‬‬
‫تتم في المجتمع سواء كانت تبادلية‬ ‫العمليات التي تتم بصورة نقدية أو‬ ‫القياس‬
‫فعلية أو غير فعلية‪ ,‬أي أن العمليات‬ ‫مالية فعلية‪.‬‬ ‫(اختالف)‬
‫االقتصادية تشمل باإلضافة إلى‬
‫العمليات الفعلية العمليات الضمنية‬
‫التي تتم دون حدوث إنفاق نقدي فعلي‬
‫مثل اإليجارات الضمنية والفوائد‬
‫الضمنية‪.‬‬
‫يظهر التكوين الرأسمالي الذاتي بسعر‬ ‫تظهر األصول الثابتة المصنعة داخليا ً‬ ‫التكوين الرأسمالي‬ ‫‪12‬‬
‫السوق باعتبار أنه أضاف قيمة‬ ‫ألغراض االستخدامات الداخلية‬ ‫الذاتي‬
‫سوقية إلى رأسمال المجتمع‪.‬‬ ‫بالتكلفة التاريخية فقط طبقا ً لقاعدة‬ ‫(اختالف)‬
‫عدم جدوى تحقيق أرباح للشركة من‬
‫نفسها‪.‬‬

‫يتضح مما تقدم في أوجه الشبه واالختالف ما بين المحاسبة المالية والمحاسبة‬
‫القومية أن هنالك أوجه خالف كثيرة سواء كانت على مستوى الفروض أو المبادئ أو‬
‫التطبيقات أو حتى السياسات المحاسبية والطرق ‪ ,‬حيث أن ما ذكر لم يكن إالّ شيئا ً يسيرا ً‬
‫ي من اختالفات‪ .‬وهنا البد من ذكر اختالفات أخرى بين النوعين من المحاسبة‪:‬‬ ‫مما بق ّ‬

‫‪394‬‬
 ‫(‪ )1‬مبدأ الحيطة والحذر‬
‫تأخذ المحاسبة المالية بهذا المبدأ أو المحدد في حين ال تأخذه المحاسبة القومية‬
‫بنظر االعتبار‪.‬‬

‫(‪ )2‬فرض الثبات‬

‫تأخذ المحاسبة المالية بهذا الفرض المحاسبي وتفترض ثبات الطرق والسياسات‬
‫المحاسبية ألكثر من فترة مالية دون تغييرها وفي حالة التغيير يجب اإلعالن عنه في‬
‫القوائم المالية الختامية ‪ ,‬بينما المحاسبة القومية ال تأخذ بهذا الفرض وذلك لخضوعها إلى‬
‫أنظمة اقتصادية ومتغيراتها البيئية‪.‬‬

‫(‪ )3‬المبادئ المحاسبية‬

‫هنالك بعض المبادئ المحاسبية ‪ ,‬مثل مبدأ اإلفصاح ومبدأ األهمية النسبية ومبدأ‬
‫الموضوعية ‪ ,‬يخضع إلى اعتبارات وقياسات نسبية في التطبيق بالنسبة للمحاسبة القومية‪.‬‬
‫فالمحاسبة المالية تهتم اهتماما ً كبيرا ً في تطبيق هذه المبادئ ألهميتها في عرض القوائم‬
‫المالية ومصداقيتها للمستخدمين المستفيدين‪ ,‬في حين أن المحاسبة القومية ال تهتم كثيرا ً‬
‫بمثل هذه المبادئ سوى اهتمامها بالقياس والعرض‪.‬‬

‫(‪ )4‬مفهوم التحويالت‬

‫تعالج التحويالت في المحاسبة المالية بوصفها عناصر تدخل في معادلة قياس الربح‬
‫أو الخسارة ‪ ,‬بينما تستبعد كافة التحويالت في المحاسبة القومية عند قياس الناتج القومي‪.‬‬

‫(‪ )5‬مفهوم الدخل المحاسبي والدخل االقتصادي‬

‫يتم قياس الدخل المحاسبي في المحاسبة المالية على أساس منهج أو مدخل العمليات‬
‫(‪ ,)Transactions Approach‬والذي يركز على حركة العمليات المالية التي تؤديها‬
‫الشركة أو المنظمة (‪ ,)Organization‬ويقصد بالعمليات المالية هي التي تؤديها‬
‫الشركة خالل الفترة المحاسبية وما يحدث خالل تلك الفترة من إيرادات ومصروفات‬
‫ومكاسب وخسائر‪ .‬بينما يختلف مفهوم الدخل االقتصادي عن مفهوم الدخل المحاسبي ‪,‬‬
‫حيث يتمثل الدخل بالمفهوم االقتصادي في الحد األقصى من الموارد االقتصادية الذي‬
‫يمكن للفرد أن يستهلكه خالل فترة زمنية معينة مع بقاء ثروته في نهاية تلك الفترة بنفس‬
‫المقدار الذي كانت عليه في بدايتها‪ .‬وقد عرف الدخل االقتصادي من قبل علماء االقتصاد‬
‫المعروفين أمثال ( آدم سميث و هيكس ) على أنه ذلك المبلغ الذي يمكن للفرد أن يصرفه‬

‫‪395‬‬
‫خالل فترة زمنية معينة دون المساس برأس المال ‪ ,‬وعرف بأنه الفرق بين ثروة الفرد في‬
‫نهاية الفترة وثروته في بدايتها‪.‬‬

‫ويتماشى مفهوم الدخل االقتصادي مع مدخل المحافظة على رأس المال‬

‫(‪ )Capital Maintenance‬الذي يكتسب أهمية خاصة خالل فترات التضخم‬
‫االقتصادي وما يترتب على ارتفاع معدالت التضخم من تغيير كبير في القوة الشرائية‬
‫للوحدة النقدية‪ .‬ويتجسد هذا المفهوم في قياس الدخل االقتصادي عن طريق المقارنة بين‬
‫قيمة صافي أصول الشركة في بداية الفترة المالية وقيمة صافي أصولها في نهايتها بعد‬
‫األخذ في الحسبان أي تغيير يحصل خالل الفترة المالية في حقوق الملكية بسبب زيادة أو‬
‫تخفيض رأس المال أو بسبب المسحوبات‪ .‬ويقصد بصافي أصول الشركة في لحظة زمنية‬
‫معينة هو الفرق بين قيمة أصولها في تلك اللحظة وقيمة التزاماتها في نفس تلك اللحظة‪.‬‬

‫واستنادا ً لما ذكر من اختالفات ما بين المحاسبة المالية والمحاسبة القومية فقد‬
‫سعت هذه األخيرة لمعالجة هذه االختالفات بإيجاد قناة اتصال تهدف إلى تنقية جميع‬
‫البيانات والمعلومات المحمولة على وسائط االتصال التي صممها وأعدها النظام‬
‫المحاسبي الموحد خدمة ألهداف المحاسبة القومية‪.‬‬

‫طرق قياس الناتج القومي اإلجمالي‬ ‫‪‬‬

‫ال يختلف مفهوم اإلنتاج عن مفهوم الدخل فكالهما وجهان لعملة واحدة‪ ,‬إذ تقوم‬
‫عادة الوحدات االقتصادية أو اإلنتاجية بتأجير عوامل اإلنتاج وذلك بقصد تحقيق إنتاج‬
‫السلع والخدمات ‪ ,‬وحينما تقوم ببيع اإلنتاج أو بتقديم الخدمات فإنه تحصل على إيرادات‬
‫يتم توزيعها على عوامل اإلنتاج مقابل مساهمتها الفعلية في تحقيق هذا الناتج أو تقديم‬
‫الخدمات ‪ ,‬وهذه التوزيعات لعوامل اإلنتاج تشكل دخول لمالكي هذه العوامل ‪ ،‬و من ثم‬
‫يقوم مالك عوامل اإلنتاج بإنفاق هذه الدخول للحصول على سلع استهالكية أو استثمارية‪.‬‬

‫وبنا ًء على ما تقدم يمكن القول بأن هنالك دورة اقتصادية تحقق من خالل‬
‫العالقة السابقة ‪ ,‬وذلك ألن اإلنتاج يؤدي إلى تحقيق الدخل وبالمقابل يؤدي الدخل إلى‬
‫تحقيق اإلنتاج‪ .‬وتسمى أحيانا ً هذه العالقة بالتدفق الدائري لالقتصاد ‪ ,‬حيث تتحقق خالل‬
‫هذه الدورة مجموعة تدفقات مالية ومادية بين قطاعات المجتمع الواحد أو بينها وبين‬
‫العالم الخارجي‪ ,‬ويمكن تصوير هذه العالقة بالشكل باآلتي ‪:‬‬

‫‪396‬‬
 ‫الشكل (‪)4‬‬

‫التدفقات المالية والمادية بين القطاعات‬

‫تدفقات مادية (سلع وخدمات)‬

‫تدفقات مالية (مشتريات)‬

‫قطاع‬ ‫قطاع‬

‫األعمال‬ ‫العائالت‬
‫تدفقات مالية (أجور)‬

‫تدفقات خدمية (العمل)‬

‫يتضح مما تقدم أن هنالك ثالثة مفاهيم مترابطة بخصوص االقتصاد القومي هي‬
‫مفهوم اإلنتاج ومفهوم الدخل ومفهوم اإلنفاق‪ ,‬وجميع هذه المفاهيم يؤدي إلى نفس النتيجة‬
‫التي تعبر عن قياس الدخل القومي‪.‬‬

‫(‪ )1‬الناتج القومي‬

‫يعرف الناتج القومي بأنه قيمة كافة السلع والخدمات التي ينجم عنها النشاط‬
‫اإلنتاجي للمجتمع ككل خالل فترة زمنية معينة‪ .‬ويشمل الناتج القومي جميع السلع‬
‫والخدمات التي أنتجت وقدمت من خالل تضافر جهود عوامل اإلنتاج ويمكن التصرف‬
‫بها سوا ًء باستهالكها مباشرة أو بتداولها في األسواق‪.‬‬

‫‪397‬‬
 ‫هنالك عدة مفاهيم للناتج القومي يمكن إدراجها بالجدول اآلتي‪:‬‬

‫جدول (‪)10‬‬
‫مفاهيم الناتج القومي‬
‫الناتج القومي الصافي‬ ‫الناتج القومي الصافي‬ ‫الناتج القومي اإلجمالي‬

‫بتكلفة عوامل اإلنتاج‬ ‫بسعر السوق‬ ‫بسعر السوق‬

‫مبيعات قطاع األعمال من السلع مبيعات قطاع األعمال من السلع مبيعات قطاع األعمال من السلع‬
‫االستهالكية‬ ‫االستهالكية‬ ‫االستهالكية‬

‫مساهمة العائالت في الناتج القومي‬ ‫مساهمة العائالت في الناتج القومي‬ ‫مساهمة العائالت في الناتج القومي‬

‫مساهمة الحكومة في الناتج القومي‬ ‫مساهمة الحكومة في الناتج القومي‬ ‫مساهمة الحكومة في الناتج القومي‬

‫اإلضافات إلى التكوين الرأسمالي‬ ‫اإلضافات إلى التكوين الرأسمالي‬ ‫اإلضافات إلى التكوين الرأسمالي‬

‫(‪ )+‬اإلعانات‬ ‫‪-------------‬‬ ‫أاندثار رأس المال الثابت‬

‫(‪ )-‬الضرائب غير المباشرة‬ ‫‪-------------‬‬ ‫‪--------------‬‬

‫(‪ )2‬الدخل القومي‬

‫يمكن تعريف الدخل القومي بأنه صافي قيمة السلع والخدمات المنتجة في بلد‬
‫معين خالل فترة زمنية محددة غالبا ً ما تكون سنة واحدة‪ .‬ويقصد بالصافي هو استبعاد‬
‫قيمة السلع والخدمات المستخدمة في إنتاج السلع والخدمات‪ ,‬والدخل القومي يمثل مجموع‬
‫الدخول المدفوعة لعوامل اإلنتاج المختلفة‪ ,‬كما أن الدخل القومي يمثل مجموع قيمة‬
‫اإلنفاق االستهالكي واالستثماري الذي تم من قبل القطاع الخاص والحكومي على السلع‬
‫والخدمات خالل السنة‪.‬‬

‫ويشتق من مفهوم الدخل القومي عدة مفاهيم هي إجمالي الدخل القومي وصافي‬
‫الدخل القومي بأسعار السوق وصافي الدخل القومي بتكلفة عوامل اإلنتاج والدخل‬
‫الشخصي والدخل القابل للتصرف‪ .‬وفيما يلي جدول يوضح هذه المفاهيم‪.‬‬

‫‪398‬‬
 ‫جدول (‪)11‬‬
‫مفاهيم الدخل القومي‬
‫الدخل‬ ‫الدخل صافي‬ ‫صافي‬
‫القابل‬ ‫الدخل‬ ‫الدخل‬ ‫إجمالي‬
‫بتكلفة الدخل الشخصي‬ ‫بأسعار القومي‬ ‫القومي‬
‫للتصرف‬ ‫القومي‬
‫عوامل اإلنتاج‬ ‫السوق‬

‫أجور ورواتب‬ ‫أجور ورواتب‬ ‫أجور ورواتب‬ ‫أجور ورواتب‬ ‫أجور ورواتب‬

‫دخول‬
‫دخول المشروعات دخول المشروعات دخول المشروعات دخول المشروعات‬
‫المشروعات‬
‫غير المساهمة‬ ‫غير المساهمة‬ ‫غير المساهمة‬ ‫غير المساهمة‬
‫غير المساهمة‬

‫من‬ ‫من الدخل‬ ‫من الدخل‬ ‫من الدخل‬ ‫من الدخل‬ ‫الدخل‬
‫اإليجارات‬ ‫اإليجارات‬ ‫اإليجارات‬ ‫اإليجارات‬ ‫اإليجارات‬

‫التوزيعات‬ ‫التوزيعات‬ ‫التوزيعات‬ ‫التوزيعات‬ ‫التوزيعات‬

‫صافي الفوائد‬ ‫صافي الفوائد‬ ‫صافي الفوائد‬ ‫صافي الفوائد‬ ‫صافي الفوائد‬

‫مدفوعات التأمينات مدفوعات التأمينات مدفوعات التأمينات‬

‫اإلعانات‬ ‫اإلعانات‬
‫االجتماعية‬ ‫االجتماعية‬ ‫االجتماعية‬

‫التحويالت‬
‫التحويالت والفوائد‬
‫والفوائد‬ ‫أرباح محتجزة‬ ‫أرباح محتجزة‬ ‫أرباح محتجزة‬
‫الحكومية‬
‫الحكومية‬

‫تحويالت‬ ‫على تحويالت‬ ‫على الضرائب‬ ‫على الضرائب‬ ‫الضرائب‬

‫المشروعات‬ ‫المشروعات‬ ‫األرباح‬ ‫األرباح‬ ‫األرباح‬

‫تحويالت‬ ‫تحويالت‬
‫( يستبعد منها )‬ ‫‪-----------‬‬ ‫‪-----------‬‬
‫المشروعات‬ ‫المشروعات‬

‫الضرائب‬ ‫غير‬ ‫غير ضرائب‬ ‫ضرائب‬

‫‪-----------‬‬ ‫‪----------‬‬
‫الشخصية‬ ‫مباشرة‬ ‫مباشرة‬

‫‪-----------‬‬ ‫‪-----------‬‬ ‫‪----------‬‬ ‫‪----------‬‬ ‫أاندثار‬

‫‪399‬‬
 ‫(‪ )3‬اإلنفاق القومي‬
‫يمثل اإلنفاق القومي ما يتم إنفاقه فعليا ً أو ضمنيا ً خالل فترة زمنية من قبل‬
‫القطاع الخاص (أفراد أو شركات) أو القطاع الحكومي‪ .‬كما يشمل اإلنفاق القومي تكوين‬
‫رأس المال الثابت القومي عن طريق إنتاج عناصر جديدة من األصول الثابتة أو زيادة‬
‫الطاقة اإلنتاجية لما هو موجود منها أو عن طريق زيادة قيمة المخزون السلعي لدى‬
‫قطاع األعمال (القطاع اإلنتاجي)‪.‬‬

‫وبنا ًء على ما تقدم فإنه يمكن قياس الدخل القومي بثالث طرق هي‪:‬‬

‫‪ -1‬طريقة الناتج القومي‪.‬‬

‫‪ -2‬طريقة الدخل القومي‪.‬‬
‫‪ -3‬طريقة اإلنفاق القومي‪.‬‬
‫وفيما يأتي عرض نظري وعملي لكل من هذه الطرق الثالثة‪.‬‬

‫‪ -1‬طريقة الناتج القومي‬

‫يعرف الناتج القومي بأنه القيمة السوقية للسلع والخدمات الناتجة من تفاعل‬
‫عوامل اإلنتاج المختلفة خالل فترة زمنية ‪ ,‬بشكل يعمل على خلق منافع جديدة أو زيادة‬
‫المنافع القائمة‪ .‬ويراعى عند احتساب قيمة الناتج القومي ما يلي‪:‬‬

‫(‪ )1‬يجب استبعاد المستلزمات الوسيطة في العملية اإلنتاجية‪.‬‬

‫(‪ )2‬عدم استبعاد ما يستهلك مباشرة من قبل المنتج كما هو الحال في القطاع‬
‫الزراعي‪.‬‬
‫ويمكن استخدام إحدى الطريقتين اآلتيتين في احتساب الناتج القومي‪.‬‬

‫الطريقة األولى‪ :‬طريقة الناتج النهائي‬

‫يتم قياس الناتج القومي ‪ ,‬بموجب هذه الطريقة ‪ ,‬على أساس إجمالي قيمة الناتج‬
‫النهائي الذي تحقق خالل فترة زمنية معينة‪ .‬وبحسب هذه الطريقة يتكون الناتج القومي‬
‫كما في الشكل اآلتي ‪:‬‬

‫‪400‬‬
 ‫الشكل (‪)5‬‬

‫مكونات الناتج القومي‬

‫الناتج القومي‬

‫خالل الفترة الزمنية‬

‫التغير في المخزون (حسب‬ ‫مبيعات السلع المنتجة‬

‫نوعه) في نهاية الفترة عن‬ ‫والمباعة للمستهلكين النهائيين‬
‫بدايتها‬ ‫خالل الفترة‬
‫مثال‬
‫فيما يلي البيانات الخاصة بثالث وحدات اقتصادية هي (أ‪ ,‬ب‪ ,‬جـ)‪ ,‬حيث تبيع‬
‫الوحدة ( أ ) إنتاجها إلى (ب)‪ ,‬وتبيع الوحدة (ب) إنتاجها إلى (جـ)‪ ,‬وتبيع الوحدة (جـ)‬
‫إنتاجها إلى المستهلك النهائي‪.‬‬

‫‪401‬‬
 ‫( المبالغ باآلالف )‬

‫الوحدة‬ ‫الوحدة‬ ‫الوحدة‬

‫البيــــــــان‬
‫(جـ)‬ ‫(ب)‬ ‫(أ)‬

‫‪10000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪-----‬‬

‫‪ ‬مشتريات من وحدات أخرى‬
‫‪1500‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪-----‬‬ ‫‪ ‬التغير في المخزون‬
‫‪20000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪ ‬المبيعات‬

‫المطلوب‪ -:‬ما هي مساهمة هذه الوحدات الثالث في الناتج القومي طبقا ً لمفهوم الناتج‬
‫النهائي؟‬

‫مساهة الوحدات في الناتج القومي = المبيعات ‪ +‬التغير في المخزون‬

‫مساهمة الوحدات في الناتج القومي = ‪ 21500 = 1500 + 20000‬ألف‬

‫دينار‪.‬‬

‫‪ -2‬طريقة القيمة المضافة‬

‫يتم قياس الناتج القومي على أساس القيمة المضافة اإلجمالية التي تحتسب عن‬
‫طريق طرح قيمة مستلزمات اإلنتاج من قيمة اإلنتاج بسعر السوق‪ ,‬أما القيمة المضافة‬
‫الصافية فيتم استخراجها بعد طرح االندثار (االستهالك) من القيمة المضافة اإلجمالية‪.‬‬

‫● القيمة المضافة اإلجمالية (بسعر السوق) = قيمة اإلنتاج بسعر السوق – قيمة‬
‫مستلزمات اإلنتاج‬

‫‪ ‬القيمة المضافة الصافية (بسعر السوق) = القيمة المضافة اإلجمالية – االستهالك‬

‫(االندثار)‬
‫وتعرف القيمة المضافة بأنها القيمة التي أضافتها الوحدات االقتصادية على قيمة‬
‫السلع والمستلزمات الوسطية خالل العمليات اإلنتاجية فيها‪.‬‬

‫‪402‬‬
‫وإذا ما تم تعديل القيمة المضافة بسعر السوق سواء كانت إجمالية أو صافية‬
‫بإضافة اإلعانات اليها وطرح الضرائب غير المباشرة منها فإنها تصبح قيمة مضافة‬
‫صافية بسعر تكلفة عوامل اإلنتاج‪.‬‬

‫مثال‬
‫فيما يلي البيانات الخاصة بثالث وحدات إنتاجية هي (أ‪ ,‬ب‪ ,‬جـ) الوحدة (أ) تبيع‬
‫للوحدة (ب) والوحدة (ب) تبيع للوحدة (جـ) التي تبيع إنتاجها للمستهلكين النهائيين‪.‬‬

‫الوحدة‬ ‫الوحدة‬ ‫الوحدة‬

‫البيــــــــان‬
‫(جـ)‬ ‫(ب)‬ ‫(أ)‬

‫‪10000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪-----‬‬

‫‪ ‬مشتريات من وحدات أخرى‬
‫‪1500‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪-----‬‬ ‫‪ ‬التغير في المخزون‬
‫‪20000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪ ‬المبيعات‬

‫المطلوب‪ -:‬احتساب القيمة المضافة؟‬

‫الوحدة‬ ‫الوحدة‬ ‫الوحدة‬

‫البيــــــــان‬
‫(جـ)‬ ‫(ب)‬ ‫(أ)‬

‫‪20000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪ ‬مبيعات الوحدة‬

‫‪ ‬المستلزمات الوسيطة المستخدمة‬
‫(‪)8500‬‬ ‫(‪)4500‬‬ ‫‪----‬‬ ‫(مستلزمات – التغير في المخزون)‬

‫‪11500‬‬ ‫‪5500‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫القيمة المضافة‬

‫القيمة المضافة = ‪11500 + 5500 + 5000‬‬

‫= ‪ 22000‬ألف دينار‪.‬‬

‫‪403‬‬
‫وعند احتساب القيمة المضافة البد من األخذ في الحسبان صافي االستثمار‬
‫األجنبي أي صافي دخول عوامل اإلنتاج من بقية أنحاء العالم‪ ,‬وهو ما يمثل الفرق بين‬
‫دخول عوامل اإلنتاج الوطنية العاملة في الخارج ودخول عوامل اإلنتاج األجنبية العاملة‬
‫في الداخل‪ ,‬وذلك لغرض الوصول إلى الناتج القومي بسعر تكلفة عوامل اإلنتاج‪ .‬وفيما‬
‫يلي جدول يوضح طريقة االحتساب‪.‬‬

‫احتساب القيمة المضافة‬

‫المبلغ‬ ‫البيـــــــــــــــــــــان‬

‫××‬ ‫إنتاج قطاعات (وحدات) اإلنتاج بسعر السوق‬

‫(××)‬ ‫المستلزمات الوسيطة‬ ‫(‪)-‬‬

‫××‬ ‫إجمالي الناتج المحلي بسعر السوق (القيمة المضافة اإلجمالية )‬ ‫=‬

‫(××)‬ ‫اندثار رأس المال الثابت‬ ‫(‪)-‬‬

‫××‬ ‫صافي الناتج المحلي بسعر السوق (القيمة المضافة الصافية)‬ ‫=‬

‫××‬ ‫إعانات اإلنتاج‬ ‫‪+‬‬

‫(××)‬ ‫الضرائب غير المباشرة‬ ‫(‪)-‬‬

‫××‬ ‫الناتج المحلي الصافي بتكلفة عوامل اإلنتاج (القيمة المضافة)‬ ‫=‬

‫××‬ ‫صافي دخول عوامل اإلنتاج من بقية أنحاء العالم‬ ‫(‪)±‬‬

‫××‬ ‫قيمة الناتج القومي بتكلفة عوامل اإلنتاج‬ ‫=‬

‫ومن الجدير بالذكر أن القيمة المضافة توزع على دخول عوامل اإلنتاج المختلفة‪,‬‬
‫فهي بذلك تساوي مجموع دخول عوامل اإلنتاج المساهمة في العملية اإلنتاجية‪.‬‬

‫‪404‬‬
 ‫تمرين (‪)1‬‬

‫فيما يلي بيانات اإلنتاج الخاصة بقطاعات االقتصاد القومي عن السنة المنتهية في‬
‫‪2012/12/31‬م (المبالغ بالماليين)‪.‬‬
‫الضرائب‬ ‫قيمة السلع‬
‫قيمة اإلنتاج‬ ‫القطاعات ( حسب تقسيم األمم المتحدة‬
‫اإلعانات‬ ‫غير‬ ‫والخدمات‬ ‫ت‬
‫بسعر السوق‬ ‫)‬
‫المباشرة‬ ‫الوسطية‬
‫‪300‬‬ ‫‪---‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫قطاع الزراعة والغابات والصيد‬ ‫‪1‬‬
‫‪250‬‬ ‫‪---‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫قطاع المناجم‬ ‫‪2‬‬
‫‪200‬‬ ‫‪750‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪11000‬‬ ‫قطاع الصناعات التحويلية‬ ‫‪3‬‬
‫‪150‬‬ ‫‪---‬‬ ‫‪150‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫قطاع التشييد‬ ‫‪4‬‬
‫‪100‬‬ ‫‪250‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪750‬‬ ‫قطاع الكهرباء والغاز والماء‬ ‫‪5‬‬
‫‪50‬‬ ‫‪---‬‬ ‫‪250‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫قطاع النقل والتخزين والمواصالت‬ ‫‪6‬‬
‫‪100‬‬ ‫‪---‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫قطاع تجارة الجملة والتجزئة‬ ‫‪7‬‬
‫‪---‬‬ ‫قطاع اإلدارة العامة‬
‫‪150‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪8‬‬
‫‪---‬‬ ‫قطاع البنوك والتأمين‬
‫‪100‬‬ ‫‪150‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪9‬‬
‫‪---‬‬ ‫قطاع ملكية العقارات السكنية‬
‫‪100‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪1250‬‬ ‫قطاع الخدمات‬ ‫‪10‬‬
‫‪---‬‬
‫‪---‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪11‬‬
‫‪1500‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪5500‬‬ ‫‪35500‬‬ ‫المجموع‬
‫فإذا علمت أن قيمة الدخل المستحق لعوامل اإلنتاج األجنبية غير المقيمة التي‬
‫ساهمت في اإلنتاج المحلي تبلغ (‪ )500‬مليون دينار ‪ ,‬ودخول عوامل اإلنتاج الوطنية‬
‫المقيمة التي ساهمت في الناتج المحلي للدول األجنبية (‪ )600‬مليون دينار كما يبلغ‬
‫اندثار رأس المال القومي الثابت مبلغ (‪ )2500‬مليون دينار‪.‬‬

‫المطلوب‪ -:‬احتساب إجمالي الناتج المحلي بسعر تكلفة عوامل اإلنتاج واحتساب إجمالي‬
‫الناتج القومي بسعر تكلفة عوامل اإلنتاج‪.‬‬

‫‪405‬‬
 ‫يكون الحل وفقا ً للجدول التالي‪:‬‬
‫المبلغ‬ ‫البيـــــــــــــــــــــان‬
‫‪35500‬‬ ‫إنتاج قطاعات (وحدات) اإلنتاج بسعر السوق‬
‫(‪)5500‬‬ ‫المستلزمات الوسيطة‬ ‫(‪)-‬‬
‫‪30000‬‬ ‫إجمالي الناتج المحلي بسعر السوق (القيمة المضافة اإلجمالية)‬ ‫=‬
‫(‪)2500‬‬ ‫اندثار رأس المال الثابت‬ ‫(‪)-‬‬
‫‪27500‬‬ ‫صافي الناتج المحلي بسعر السوق (القيمة المضافة الصافية)‬ ‫=‬
‫‪1500‬‬ ‫إعانات اإلنتاج‬ ‫‪+‬‬
‫(‪)1000‬‬ ‫الضرائب غير المباشرة‬ ‫(‪)-‬‬
‫‪28000‬‬ ‫الناتج المحلي الصافي بتكلفة عوامل اإلنتاج (القيمة المضافة)‬ ‫=‬
‫‪600‬‬ ‫الدخول المتحققة لعوامل اإلنتاج الوطنية العاملة في الخارج‬ ‫‪+‬‬
‫(‪)500‬‬ ‫الدخول المتحققة لعوامل اإلنتاج األجنبية المساهمة في الناتج المحلي‬ ‫(‪)-‬‬
‫‪28100‬‬ ‫صافي الناتج القومي بسعر تكلفة عوامل اإلنتاج‬ ‫=‬
‫‪ -3‬طريقة الدخل القومي‬

‫يتكون الدخل القومي بموجب هذه الطريقة من مجموع دخول عوامل اإلنتاج‬
‫للمقيمين في بلد معين خالل فترة زمنية معينة نتيجة مشاركة هذه العوامل في تحقيق‬
‫الناتج القومي من السلع والخدمات‪ ,‬وبذلك تتكون مصادر الدخل بشكل عام من العناصر‬
‫اآلتية‪:‬‬

‫(‪ )1‬عائد عنصر العمل‪ :‬يتمثل في الرواتب و األجور أي الدخول المكتسبة من جهد‬
‫العمل‪.‬‬
‫(‪ )2‬الفوائد‪ :‬وهي الفوائد التي يتقاضاها األفراد والشركات على السندات والقروض‪.‬‬
‫(‪ )3‬صافي اإليجارات‪ :‬وهي اإليجارات التي يتقاضاها األفراد والشركات من الغير‬
‫على المباني المملوكة وفقا ً إليجارات تعاقدية أو إيجارات ضمنية محسوبة على‬
‫المباني المملوكة والمشغولة من قبل المالك‪.‬‬
‫(‪ )4‬صافي دخول المشروعات المساهمة‪ :‬وهو العائد الصافي الذي يؤول ألصحاب‬
‫المنشآت الفردية وشركات األشخاص ودخول أصحاب المهن الحرة‪.‬‬
‫(‪ )5‬صافي أرباح الشركات المساهمة‪ :‬وتشتمل على ما ياتي ‪- :‬‬
‫‪ ‬أرباح موزعة على المساهمين وأصحاب الحصص‪.‬‬
‫‪ ‬أرباح محتجزة أو متبقية‪.‬‬
‫‪ ‬مدفوعات للحكومة على شكل ضرائب مباشرة‪.‬‬
‫ولغرض احتساب الدخل البد من التمييز الواضح ما بين التحويالت التي تؤثر على‬
‫الدخل القومي والتحويالت التي ال تؤثر عليه‪ .‬حيث أن هنالك بعض المدفوعات التحويلية‬

‫‪406‬‬
‫تعتبر تحويالت للدخل على المستوى الجزئي ولكنها ال تؤثر على قياس الدخل القومي‬
‫على المستوى الكلي‪ .‬والقاعدة التي تتبع في التفرقة بين المدفوعات التحويلية وما يعتبر‬
‫من مكونات الدخل القومي هي‪:‬‬

‫(إذا كان المبلغ المدفوع يمثل مساهمة أحد عوامل اإلنتاج المشتركة في العملية‬
‫اإلنتاجية ‪ ,‬فإن المبلغ المدفوع يعتبر أحد مكونات الدخل القومي ‪ ,‬وإذا كان المبلغ‬
‫المدفوع ال يمثل مساهمة أحد عوامل اإلنتاج في العملية اإلنتاجية فإن ذلك المبلغ يعتبر‬
‫من قبيل التحويالت وال يحتسب ضمن مكونات الدخل القومي)‪.‬‬

‫واستنادا ً لهذه القاعدة يمكن التمييز بين ما يعتبر من مكونات الدخل القومي وما‬
‫يعتبر من المدفوعات التحويلية كما في الجدول اآلتي ‪:‬‬

‫جدول (‪)12‬‬

‫مكونات الدخل القومي ومكونات المدفوعات التحويلية‬

‫مدفوعات تحويلية‬ ‫مكونات الدخل القومي‬

‫المساعدات للفقراء والهدايا والتركات‪.‬‬ ‫الفائدة على قروض المشروعات االقتصادية (‪)1‬‬ ‫(‪)1‬‬
‫معاشات الشيخوخة وإعانات البطالة والمبالغ التي‬ ‫(‪)2‬‬ ‫الحكومية‪.‬‬
‫تؤديها العوائل إلى أبنائها‪.‬‬ ‫ما يدفع للحراس في المنازل والمباني مقابل‬ ‫(‪)2‬‬
‫الفائدة على القروض الحكومية‪.‬‬ ‫(‪)3‬‬ ‫الخدمات التي يؤديها عنصر العمل‪.‬‬
‫بيع المنازل القديمة ألنها تعتبر إعادة توزيع‬ ‫ما يدفع للخدم في المنازل مقابل الخدمات التي (‪)4‬‬ ‫(‪)3‬‬
‫للملكية على المستوى الجزئي وليس على‬ ‫يؤديها عنصر العمل‪.‬‬
‫المستوى القومي‪.‬‬ ‫ما يدفع للوسطاء والسماسرة في األسواق المالية‪.‬‬ ‫(‪)4‬‬
‫األرباح الرأسمالية وهي األرباح الناتجة عن بيع‬ ‫(‪)5‬‬
‫األصول الثابتة‪.‬‬
‫ً‬
‫الدخل الناتج من النشاط غير المشروع قانونا مثل‬ ‫(‪)6‬‬
‫لعب القمار‪.‬‬
‫● طريقة احتساب مجموع دخول عوامل اإلنتاج‬
‫المبالغ‬ ‫البيــــــــــان‬
‫××‬ ‫األجور‬
‫××‬ ‫الفوائد‬
‫××‬ ‫اإليجارات‬
‫××‬ ‫األرباح‬
‫××‬ ‫صافي الدخل اإلنتاجي بتكلفة عوامل اإلنتاج‬ ‫=‬
‫××‬ ‫دخول عوامل اإلنتاج الوطنية العاملة في الخارج‬ ‫(‪)+‬‬

‫‪407‬‬
 ‫( ×× )‬ ‫دخول عوامل اإلنتاج االجنبية العاملة في الداخل‬ ‫(‪)-‬‬
‫×××‬ ‫صافي الدخل القومي بتكلفة عوامل اإلنتاج‬ ‫=‬
‫وحيث أن قيمة اإلنتاج الصافي تتساوى‪ ,‬كما سبقت اإلشارة إليه مع مجموع‬
‫دخول عوامل اإلنتاج‪ ,‬فإن القيمة المضافة الصافية البد أن تتساوى كذلك مع مجموع‬
‫دخول عوامل اإلنتاج‪ .‬وعليه تتضح المعادالت اآلتية‪:‬‬

‫قيمة اإلنتاج اإلجمالي = القيمة المضافة اإلجمالية‬

‫قيمة اإلنتاج الصافـي = القيمة المضافة الصافية = مجموع دخول عوامل اإلنتاج‬

‫واستنادا َ لهذه المعادالت فإنه يمكن حساب القيمة المضافة على مستوى الوحدات‬
‫االقتصادية‬

‫تمرين ( ‪) 2‬‬

‫فيما يلي قائمة الدخل ألحدى الوحدات االقتصادية عن السنة المنتهية في‬
‫‪2012/12/31‬م (المبالغ بالماليين)‪.‬‬
‫الموارد‬ ‫المبلغ‬ ‫االستخدامات‬ ‫المبلغ‬
‫حـ‪ /‬المبيعات‬ ‫‪2000‬‬ ‫حـ‪ /‬رواتب وأجور صناعية‬ ‫‪250‬‬
‫حـ‪ /‬مواد أولية وخامات‬ ‫‪300‬‬
‫حـ‪ /‬مصاريف صناعية‬ ‫‪100‬‬
‫حـ‪ /‬اندثار‬ ‫‪150‬‬
‫حـ‪ /‬إيجارات مدينة‬ ‫‪150‬‬
‫حـ‪ /‬أجور ورواتب بيعية‬ ‫‪100‬‬
‫حـ‪ /‬مصاريف بيعية‬ ‫‪200‬‬
‫حـ‪ /‬رواتب إدارية‬
‫‪150‬‬
‫حـ‪ /‬مصاريف إدارية‬
‫‪50‬‬
‫حـ‪ /‬فوائد مدينة‬
‫صافي الربح‬ ‫‪250‬‬
‫‪300‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪2000‬‬
‫المطلوب‪:‬‬

‫‪ )1‬احتساب اإلنتاج الصافي (القيمة المضافة الصافية)؟‬

‫‪408‬‬
 ‫‪ )2‬توزيع القيمة المضافة على دخول عوامل اإلنتاج‪.‬‬
‫‪ -1‬قيمة اإلنتاج الصافي = القيمة المضافة الصافية‬
‫المبلغ الكلي‬ ‫المبلغ الجزئي‬ ‫البيــــــــــــــــــــان‬
‫‪2000‬‬ ‫المبيعات‬
‫قيمة السلع والمستلزمات الوسيطة ‪:‬‬ ‫(‪)-‬‬
‫‪300‬‬ ‫مواد أولية‬
‫‪100‬‬ ‫مصاريف صناعية‬
‫‪200‬‬ ‫مصاريف بيعية‬
‫(‪)650‬‬ ‫‪50‬‬ ‫مصاريف إدارية‬
‫‪1350‬‬ ‫قيمة اإلنتاج اإلجمالي = القيمة المضافة اإلجمالية‬ ‫=‬
‫(‪)150‬‬ ‫أندثار‬ ‫(‪)-‬‬
‫قيمة اإلنتاج الصافي = القيمة المضافة الصافية‬ ‫=‬
‫‪1200‬‬

‫‪ -2‬مجموع دخول عوامل اإلنتاج = القيمة المضافة الصافية‬

‫كلي‬ ‫جزئي‬ ‫البيــــــــــــــــــــان‬
‫عائد العمل ‪:‬‬
‫‪250‬‬ ‫أجور ورواتب صناعية‬
‫‪100‬‬ ‫أجور ورواتب بيعيه‬
‫‪150‬‬ ‫أجور ورواتب إدارية‬
‫‪500‬‬
‫‪250‬‬ ‫عائد رأس المال‪ :‬الفوائد‬
‫‪150‬‬ ‫عائد العقارات‪ :‬اإليجارات‬
‫‪300‬‬ ‫عائد المنظم‪ :‬األرباح‬
‫‪1200‬‬ ‫مجموع دخول عوامل اإلنتاج‬ ‫=‬
‫أما على مستوى قطاعات االقتصاد القومي فإن القيمة المضافة الصافية لجميع‬
‫القطاعات تتساوى كذلك مع قيمة اإلنتاج القومي الصافي ومع قيمة الدخل القومي‪.‬‬

‫تمرين ( ‪) 3‬‬

‫فيما يلي البيانات الخاصة باالقتصاد القومي المتكون من خمسة قطاعات ألحدى‬
‫البلدان (المبالغ بالماليين )‪.‬‬
‫قطاع‬ ‫قطاع‬ ‫قطاع‬ ‫قطاع‬ ‫قطاع‬
‫البيـــــــــــــــــــــــــــــــــــــان‬
‫(هـ )‬ ‫(د)‬ ‫(جـ)‬ ‫(ب)‬ ‫(أ)‬
‫‪40‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪250‬‬ ‫‪150‬‬ ‫‪200‬‬ ‫قيمة اإلنتاج بسعر تكلفة عوامل اإلنتاج‬
‫‪15‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪175‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪100‬‬ ‫قيمة السلع والمستلزمات الوسيطة‬

‫‪409‬‬
 ‫‪5‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪25‬‬ ‫استهالك رأس المال‬
‫‪5‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪15‬‬ ‫األجور والرواتب‬
‫‪2.5‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪20‬‬ ‫الفوائد‬
‫‪2.5‬‬ ‫‪2.5‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪5‬‬ ‫اإليجارات‬
‫‪10‬‬ ‫‪7.5‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪35‬‬ ‫األرباح‬
‫المطلوب‪:‬‬

‫‪ )1‬احتساب قيمة اإلنتاج الصافي المحلي = القيمة المضافة الصافية‪.‬‬

‫‪ )2‬احتساب مجموع دخول عوامل اإلنتاج‪.‬‬
‫قطاع‬ ‫قطاع‬ ‫قطاع‬ ‫قطاع‬ ‫قطاع‬
‫اإلجمالي‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــــــــــــــــان‬
‫(هـ )‬ ‫(د)‬ ‫(جـ)‬ ‫(ب)‬ ‫(أ)‬
‫‪690‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪250‬‬ ‫‪150‬‬ ‫‪200‬‬ ‫قيمة اإلنتاج بسعر تكلفة عوامل‬ ‫*‬
‫اإلنتاج‬
‫(‪)360‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪175‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪100‬‬ ‫قيمة السلع والمستلزمات‬ ‫(‪)-‬‬
‫الوسيطة‬
‫‪330‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪75‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪100‬‬ ‫قيمة اإلنتاج اإلجمالية = القيمة‬ ‫=‬
‫المضافة اإلجمالية‬
‫(‪)90‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪25‬‬ ‫استهالك رأس المال الثابت‬ ‫(‪)-‬‬
‫‪240‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪55‬‬ ‫‪70‬‬ ‫‪75‬‬ ‫قيمة اإلنتاج الصافي المحلي =‬ ‫=‬
‫القيمة المضافة الصافية‬
‫مجموع دخول عوامل اإلنتاج‬
‫‪50‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪15‬‬ ‫رواتب وأجور‬
‫‪62.5‬‬ ‫‪2.5‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪20‬‬ ‫فوائد‬
‫‪25‬‬ ‫‪2.5‬‬ ‫‪2.5‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪5‬‬ ‫إيجارات‬
‫‪102.5‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪7.5‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪35‬‬ ‫أرباح‬
‫‪240‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪55‬‬ ‫‪70‬‬ ‫‪75‬‬ ‫مجموع دخول عوامل اإلنتاج‬ ‫=‬
‫‪ -2‬طريقة اإلنفاق القومي‬
‫يتم بموجب هذه الطريقة التوصل إلى معرفة وتحديد مقدار ما ينفق من قبل‬
‫مالكي عوامل اإلنتاج على السلع االستهالكية واالستثمارية لغرض تحديد مقدار اإلنفاق‬
‫القومي الذي يمثل كذلك مقدار الدخل القومي‪ .‬وتقوم هذه الطريقة على أساس جمع‬
‫اإلنفاق على شراء السلع االستهالكية والخدمات والسلع االستثمارية‪ .‬ويتعين أن يؤخذ‬
‫عنصرين أساسيين لغرض استكمال عملية احتساب اإلنفاق القومي هما قطاع العالم‬
‫الخارجي والنشاط الحكومي‪.‬‬

‫وبذلك يمكن تقسيم اإلنفاق على النحو التالي‪:‬‬

‫‪ )1‬القطاع الخاص‬

‫‪410‬‬
 ‫أ‪ -‬اإلنفاق الجاري على السلع والخدمات المعدة لالستهالكية الخاص ويشمل‪:‬‬
‫‪ ‬المأكل والملبس والتعليم والصحة وغيرها‪.‬‬
‫‪ ‬سلع االستهالكية المعمرة إذا تم اإلنفاق عليها في نفس السنة التي يحتسب‬
‫فيها الدخل القومي‪.‬‬
‫‪ ‬السلع المنتجة والمستهلكة من قبل المنتج نفسه‪.‬‬
‫‪ ‬اإليجار الضمني للعقارات التي يشغلها المالكون‪.‬‬
‫‪ ‬الطعام والملبس الذي يقدم إلى الخدم من قبل صاحب المنزل‪.‬‬
‫‪ ‬هدايا مقدمة للغير ومصاريف خاصة لتربية بعض أنواع الحيوانات األليفة‪.‬‬
‫ب‪ -‬اإلنفاق على االستثمار الخاص‬
‫‪ ‬اإلضافة السنوية الصافية لألصول الثابتة في القطاع الخاص ‪ ,‬مع مراعاة‬
‫المبالغ المخصصة الستهالك األصول الثابتة‪.‬‬
‫‪ ‬التغير في المخزون‪.‬‬
‫‪ )2‬القطاع الحكومي‬
‫أ‪ -‬اإلنفاق الحكومي االستهالكي (الجاري)‪ :‬الدوائر الحكومية مثل التعليم والصحة‬
‫والدفاع الوطني وغيرها‪.‬‬
‫ب‪ -‬اإلنفاق الحكومي االستثماري (الرأسمالي)‪ :‬إقامة المشاريع الحكومية اإلنتاجية‬
‫والطرق والجسور والمطارات وشبكات المياه والكهرباء وكل ما يدخل ضمن‬
‫تكوين رأس المال الثابت‪.‬‬
‫‪ )3‬القطاع الخارجي‬
‫يشمل الصادرات والواردات والدخل اإلنتاجي من بقية أنحاء العالم (الفرق بين‬
‫الدخول الوطنية العاملة في الخارج والدخول األجنبية العاملة في الداخل )‪ .‬واستنادا ً على‬
‫ما تقدم يتم قياس الدخل القومي بطريقة اإلنفاق كما يلي‪:‬‬
‫كلي‬ ‫جزئي‬ ‫البيـــــــــــــــــــــان‬ ‫ت‬
‫×××‬ ‫اإلنفاق االستهالكي الخاص‬ ‫‪1‬‬
‫×××‬ ‫اإلنفاق االستهالكي العام (الحكومي)‬ ‫‪2‬‬
‫إجمالي تكوين رأس المال الثابت المحلي ‪:‬‬ ‫‪3‬‬
‫××‬ ‫القطاع الخاص‬
‫×××‬ ‫××‬ ‫القطاع العام‬
‫×××‬ ‫صافي التغير في المخزون‬ ‫‪4‬‬
‫×××‬ ‫= اإلنفاق ألغراض االستهالك واالستثمار‬
‫×××‬ ‫الصادرات من السلع والخدمات‬ ‫‪5‬‬
‫×××‬ ‫= اإلنفاق على إجمالي الناتج المحلي واالستيراد‬
‫(×××)‬ ‫(ناقصاً) الواردات من السلع والخدمات‬ ‫‪6‬‬
‫×××‬ ‫= اإلنفاق على إجمالي الناتج المحلي بسعر السوق‬

‫‪411‬‬
 ‫×××‬ ‫صافي الدخل اإلنتاجي من بقية أنحاء العالم‬ ‫‪7‬‬
‫×××‬ ‫= اإلنفاق على إجمالي الناتج القومي بسعر السوق‬
‫(×××)‬ ‫(ناقصاً) استهالك رأس المال الثابت‬ ‫‪8‬‬
‫×××‬ ‫= اإلنفاق على صافي الناتج القومي بسعر السوق‬
‫×××‬ ‫‪ +‬اإلعانات‬ ‫‪9‬‬
‫(×××)‬ ‫(ناقصاً) الضرائب غير المباشرة‬ ‫‪10‬‬
‫×××‬ ‫= اإلنفاق على صافي الناتج القومي بسعر تكلفة عوامل اإلنتاج‬

‫تمرين ( ‪) 4‬‬

‫فيما يلي بيانات عن اقتصاد أحد البلدان (المبالغ بالمليارات)‬

‫اإلنفاق االستهالكي الخاص (‪ )120‬مليار‪ ,‬اإلنفاق االستهالكي العام (‪)80‬‬

‫مليار‪ ,‬وإجمالي اإلنفاق على االستثمار الخاص (‪ )60‬مليار‪ ,‬وإجمالي اإلنفاق على‬
‫االستثمار الحكومي (‪ )40‬مليار‪ ,‬وصافي الزيادة في المخزون (‪ )20‬مليار والصادرات‬
‫من السلع والخدمات (‪ )16‬مليار‪ ,‬والواردات من السلع والخدمات ( ‪ ) 20‬مليار ‪،‬‬
‫وصافي الدخل اإلنتاجي من بقية أنحاء العالم (‪ )10‬مليار‪ ,‬استهالك رأس المال القومي‬
‫(‪ )20‬مليار‪ ,‬الضرائب غير المباشرة (‪ )10‬مليار‪ ,‬اإلعانات (‪ )18‬مليار‪.‬‬

‫المطلوب ‪ -:‬احتساب الدخل القومي بطريقة اإلنفاق‪.‬‬

‫كلي‬ ‫جزئي‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــــان‬ ‫ت‬
‫‪120‬‬ ‫اإلنفاق االستهالكي الخاص‬ ‫‪1‬‬
‫‪80‬‬ ‫اإلنفاق االستهالكي الحكومي‬ ‫‪2‬‬
‫‪60‬‬ ‫إجمالي اإلنفاق على االستثمار الخاص‬ ‫‪3‬‬
‫‪40‬‬ ‫إجمالي اإلنفاق على االستثمار الحكومي‬ ‫‪4‬‬
‫‪100‬‬
‫‪20‬‬ ‫صافي الزيادة في المخزون‬ ‫‪5‬‬
‫‪320‬‬ ‫= اإلنفاق ألغراض االستهالك واالستثمار‬
‫‪16‬‬ ‫الصادرات من السلع والخدمات‬ ‫‪6‬‬
‫‪336‬‬ ‫= اإلنفاق على إجمالي الناتج المحلي واالستيراد‬
‫(‪)20‬‬ ‫(ناقصاً) الواردات من السلع والخدمات‬ ‫‪7‬‬
‫‪316‬‬ ‫= اإلنفاق على إجمالي الناتج المحلي‬
‫‪10‬‬ ‫صافي الدخل اإلنتاجي من بقية أنحاء العالم‬ ‫‪8‬‬
‫‪326‬‬ ‫= اإلنفاق على إجمالي الناتج القومي بسعر السوق‬
‫(‪)20‬‬ ‫(ناقصاً) استهالك رأس المال القومي‬ ‫‪9‬‬

‫‪412‬‬
 ‫‪306‬‬ ‫= اإلنفاق على صافي الناتج القومي بسعر السوق‬
‫‪18‬‬ ‫‪ +‬اإلعانات‬ ‫‪10‬‬
‫(‪)10‬‬ ‫(‪ )-‬الضرائب غير المباشرة‬ ‫‪11‬‬
‫‪314‬‬ ‫= اإلنفاق على صافي الناتج القومي بسعر تكلفة عوامل اإلنتاج‬
‫تمرين ( ‪) 5‬‬

‫فيما يلي البيانات الخاصة بالناتج القومي إلحدى الدول التي يتكون اقتصادها من‬
‫ثالثة قطاعات وذلك عن السنة المنتهية في ‪2012/12/31‬م (القيمة بالمليون)‪.‬‬
‫قطاع‬ ‫قطاع‬ ‫قطاع‬
‫البيــــــــــــــــان‬
‫(‪)3‬‬ ‫(‪)2‬‬ ‫(‪)1‬‬
‫‪25000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫قيمة اإلنتاج اإلجمالي بسعر السوق‬
‫‪7500‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫المستلزمات الوسيطة‬
‫‪2000‬‬ ‫‪-------‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫إعانات اإلنتاج‬
‫‪5000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫األجور‬
‫‪2250‬‬ ‫‪750‬‬ ‫‪1800‬‬ ‫الفوائد‬
‫‪2750‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫اإليجارات‬
‫‪2000‬‬ ‫‪750‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫األرباح‬
‫‪3000‬‬ ‫استهالك رأس المال الثابت (القومي)‬
‫‪2500‬‬ ‫‪3000‬‬
‫ضرائب غير مباشرة‬
‫‪5000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪-----‬‬
‫فإذا علمت ما يلي‪:‬‬

‫‪ )1‬بلغ اإلنفاق االستهالكي الخاص (‪ ,)12500‬واإلنفاق االستهالكي الحكومي‬

‫(‪ ,)7500‬وإجمالي اإلضافات لألصول الثابتة (‪ ,)12500‬والصادرات‬
‫(‪ )9250‬على أساس القيمة (‪ ,)F.O.B‬والواردات (‪ )2500‬على أساس القيمة‬
‫(‪ ,)C.I.F‬ورسوم النقل والتأمين المدفوعة مقابل خدمات المنتجين المقيمين‬
‫(‪.)250‬‬
‫‪ )2‬بلغت دخول عوامل اإلنتاج الوطنية المتحققة من الخارج (‪( )2000‬أجور‬
‫‪ ,1000‬فوائد ‪ ,600‬أرباح ‪ ,)400‬وبلغت دخول عوامل اإلنتاج األجنبية‬
‫العاملة في الداخل (‪( )800‬نصفها أجور والنصف اآلخر فوائد)‪.‬‬
‫المطلوب ‪ -:‬احتساب قيمة الناتج القومي بسعر تكلفة عوامل اإلنتاج وفقاً‪:‬‬

‫‪ )1‬طريقة الناتج القومي‪.‬‬

‫‪ )2‬طريقة الدخل القومي‪.‬‬
‫‪ )3‬طريقة اإلنفاق القومي‪.‬‬

‫‪413‬‬
 ‫‪ -1‬طريقة الناتج القومي‬
‫قطاع‬ ‫قطاع‬ ‫قطاع‬
‫اإلجمالي‬ ‫البيــــــــــــــــان‬
‫(‪)3‬‬ ‫(‪)2‬‬ ‫(‪)1‬‬
‫‪60000‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫قيمة اإلنتاج بسعر السوق‬
‫(‪)20500‬‬ ‫‪7500‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫المستلزمات الوسيطة‬ ‫(‪)-‬‬
‫‪39500‬‬ ‫‪17500‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫القيمة المضافة (الناتج المحلي اإلجمالي‬ ‫=‬
‫بسعر السوق)‬
‫(‪)8500‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫استهالك رأس المال الثابت‬ ‫(‪)-‬‬
‫‪31000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪7000‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫صافي الناتج المحلي (النقدي) بسعر السوق‬ ‫=‬
‫‪3500‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪------‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫اإلعانات‬ ‫‪+‬‬
‫(‪)7000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪-----‬‬ ‫الضرائب غير المباشرة‬ ‫(‪)-‬‬
‫‪27500‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪10500‬‬ ‫صافي الناتج المحلي (النقدي بسعر تكلفة‬ ‫=‬
‫عوامل اإلنتاج)‬
‫‪2000‬‬ ‫دخول عوامل اإلنتاج الوطنية من الخارج‬ ‫‪+‬‬
‫(‪)800‬‬ ‫دخول عوامل اإلنتاج األجنبية من الداخل‬ ‫(‪)-‬‬
‫‪28700‬‬ ‫صافي الناتج القومي بسعر تكلفة عوامل‬ ‫=‬
‫اإلنتاج‬
‫‪ -2‬طريقة الدخل القومي‬
‫قطاع‬ ‫قطاع‬ ‫قطاع‬
‫اإلجمالي‬ ‫البيــــــــــــــــان‬
‫(‪)3‬‬ ‫(‪)2‬‬ ‫(‪)1‬‬
‫‪14000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫األجور‬
‫‪4800‬‬ ‫‪2250‬‬ ‫‪750‬‬ ‫‪1800‬‬ ‫الفوائد‬
‫‪4450‬‬ ‫‪2750‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫اإليجار‬
‫‪4250‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪750‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫األرباح‬
‫‪27500‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪10500‬‬ ‫صافي الدخل المحلي (النقدي) بسعر تكلفة‬ ‫=‬
‫عوامل اإلنتاج‬
‫‪1200‬‬ ‫صافي الدخل اإلنتاجي من بقية أنحاء العالم‬ ‫‪+‬‬
‫(‪)800 – 2000‬‬
‫‪28700‬‬ ‫صافي الدخل القومي (النقدي) بسعر تكلفة‬ ‫=‬
‫عوامل اإلنتاج‬

‫‪414‬‬
 ‫‪ -3‬طريقة اإلنفاق القومي‬
‫كلي‬ ‫جزئي‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــــان‬
‫اإلنفاق االستهالكي‪:‬‬
‫‪12500‬‬ ‫استهالك خاص‬
‫‪20000‬‬ ‫‪7500‬‬ ‫استهالك عام (حكومي)‬
‫اإلنفاق االستثماري‪:‬‬
‫إجمالي اإلضافات لألصول الثابتة‬
‫‪12500‬‬ ‫التغير في المخزون‬ ‫‪+‬‬
‫‪----‬‬ ‫الصادرات (‪)250 + 9250‬‬ ‫‪+‬‬
‫‪19500‬‬ ‫‪9500‬‬ ‫الواردات‬ ‫(‪)-‬‬
‫(‪)2500‬‬

‫‪39500‬‬ ‫إجمالي اإلنفاق المحلي (النقدي) بسعر السوق‬ ‫=‬

‫(‪)8500‬‬ ‫استهالك رأس المال الثابت‬ ‫(‪)-‬‬
‫‪31000‬‬ ‫صافي اإلنفاق المحلي (النقدي) بسعر السوق‬ ‫=‬
‫‪3500‬‬ ‫اإلعانات‬ ‫‪+‬‬
‫(‪)7000‬‬ ‫الضرائب غير المباشرة‬ ‫(‪)-‬‬
‫‪27500‬‬ ‫صافي اإلنفاق المحلي (النقدي) بسعر تكلفة عوامل اإلنتاج‬ ‫=‬
‫‪2000‬‬ ‫دخول عوامل اإلنتاج الوطنية من الخارج‬ ‫‪+‬‬
‫(‪)800‬‬ ‫دخول عوامل اإلنتاج األجنبية من الداخل‬ ‫(‪)-‬‬
‫‪28700‬‬ ‫صافي اإلنفاق القومي (النقدي) بسعر تكلفة عوامل اإلنتاج‬ ‫=‬

‫ثالثاً‪ :‬قائمة اإلنتاج والقيمة المضافة في النظام المحاسبي الموحد‬

‫تضمن النظام المحاسبي الموحد قائمتين مهمتين للتحليل االقتصادي وإجراء‬

‫المقارنات والتخطيط على المستوى القومي هما‪ :‬قائمة اإلنتاج وقائمة القيمة المضافة‪,‬‬
‫حيث توضح قائمة اإلنتاج مفهوم الناتج القومي وقائمة القيمة المضافة مفهوم الدخل‬
‫القومي‪.‬‬

‫‪ -1‬قياس قيمة اإلنتاج في المحاسبة التقليدية‬

‫يمكن التعرف على مدى مساهمة كل شركة من شركات القطاع الخاص في الناتج‬
‫القومي‪ .‬وفيما يلي تمرين على قائمة الدخل التقليدية في إحدى شركات القطاع الخاص‪.‬‬

‫‪415‬‬
 ‫تمرين (‪)6‬‬

‫فيما يلي بيانات قائمة الدخل لشركة صناعة األلبان في الحديدة عن السنة المنتهية‬
‫في ‪2012/12/31‬م (المبالغ بآالف الدنانير)‬
‫المبلغ (ألف دينار)‬ ‫البيــــــــــــــــــــــــــــــان‬
‫‪7500‬‬ ‫المبيعات‬
‫‪750‬‬ ‫مواد مباشرة‬
‫‪300‬‬ ‫مواد غير مباشرة‬
‫‪600‬‬ ‫مصاريف صناعية غير مباشرة (منها ‪ 300‬اندثار آالت‪ 150 ,‬إيجار مصنع)‬
‫‪375‬‬ ‫مصاريف بيعية (منها ‪ 75‬اندثار‪ 75 ,‬إيجار المعارض)‬
‫‪225‬‬ ‫رواتب بيعية‬
‫‪900‬‬ ‫مصاريف إدارية (منها ‪ 300‬فوائد مدينة)‬
‫‪525‬‬ ‫رواتب إدارية‬
‫‪75‬‬ ‫مطبوعات‬
‫‪150‬‬ ‫ضرائب غير مباشرة‬
‫‪75‬‬ ‫إعانات محصلة‬

‫فإذا علمت أن مخزون آخر المدة ‪ 30000‬وحدة (تكلفة الوحدة ‪ 20‬دينار وسعر‬
‫البيع ‪ 45‬دينار) ومخزون أول المدة ‪ 15000‬وحدة (تكلفة الوحدة ‪ 15‬دينار وسعر‬
‫السوق ‪ 35‬دينار)‪.‬‬

‫المطلوب‪:‬‬

‫(‪ )1‬قياس قيمة اإلنتاج اإلجمالي بسعر السوق‪.‬‬

‫(‪ )2‬قياس قيمة اإلنتاج اإلجمالي بسعر تكلفة عوامل اإلنتاج‪.‬‬
‫(‪ )3‬قياس قيمة اإلنتاج الصافي بسعر تكلفة عوامل اإلنتاج‪.‬‬
‫(‪ )4‬قياس دخول عوامل اإلنتاج‪.‬‬

‫‪416‬‬
 ‫‪ ‬قياس قيمة اإلنتاج اإلجمالي والصافي (المبالغ باآلالف)‬
‫كلي‬ ‫جزئي‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــــان‬
‫‪7500‬‬ ‫قيمة اإلنتاج بسعر السوق = المبيعات‬
‫‪825‬‬ ‫التغير في المخزون بسعر السوق = [(‪])35×15000( -)45×30000‬‬
‫‪8325‬‬ ‫(ناقصاً) المستلزمات الوسيطة (جميع عناصر التكاليف عدا دخول عوامل اإلنتاج‬
‫واإلعانات والضرائب غير المباشرة واالندثار)‬
‫‪750‬‬ ‫مواد مباشرة‬
‫‪300‬‬ ‫مواد غير مباشرة‬
‫‪150‬‬ ‫مصاريف صناعية غير مباشرة (‪)450-600‬‬
‫‪225‬‬ ‫مصاريف بيعية (‪)150-375‬‬
‫‪600‬‬ ‫مصاريف إدارية (‪)300-900‬‬
‫‪75‬‬ ‫مطبوعات‬
‫(‪)2100‬‬ ‫مجموع المستلزمات الوسيطة‬
‫‪6225‬‬ ‫(‪ )1‬قيمة اإلنتاج اإلجمالي بسعر السوق‬
‫‪75‬‬ ‫‪ +‬األعانات‬
‫(‪)150‬‬ ‫(‪ )-‬الضرائب غير المباشرة‬
‫‪6150‬‬ ‫(‪ )2‬قيمة اإلنتاج اإلجمالي بسعر تكلفة عوامل اإلنتاج‬
‫(‪)375‬‬ ‫(ناقصاً)‪ :‬اندثار (‪)75+300‬‬
‫‪5775‬‬ ‫(‪ )3‬قيمة اإلنتاج الصافي بسعر تكلفة عوامل اإلنتاج‬
‫‪ ‬قيمة اإلنتاج الصافي بسعر تكلفة عوامل اإلنتاج = مجموع دخول عوامل اإلنتاج‬
‫ويوزع على النحو التالي‪:‬‬
‫المبلغ‬ ‫البيــــــــــــــــــــان‬

‫‪750‬‬ ‫رواتب وأجور (‪)525+225‬‬ ‫‪‬‬

‫إيجارات (‪)75+150‬‬ ‫‪‬‬
‫‪225‬‬ ‫الفوائد‬ ‫‪‬‬
‫األرباح (متمم حسابي)‬ ‫‪‬‬
‫‪300‬‬

‫‪4500‬‬

‫‪5775‬‬ ‫مجموع دخول عوامل اإلنتاج‬

‫‪ -2‬قياس الناتج القومي والدخل القومي في النظام المحاسبي الموحد (قائمة اإلنتاج‬
‫والقيمة المضافة)‪:‬‬

‫يستخدم النظام المحاسبي الموحد المطبق في الشركات العامة والمختلطة قائمة‬

‫اإلنتاج والقيمة المضافة تبعا ً للنموذج اآلتي‪:‬‬

‫‪417‬‬
 ‫قائمة اإلنتاج والقيمة المضافة‬
‫كلي‬ ‫جزئي‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫رقم الدليل‬
‫(‪ )1‬قيمة اإلنتاج اإلجمالي بسعر السوق‬
‫اإلنتاج بسعر البيع‪:‬‬
‫××‬ ‫صافي مبيعات إنتاج تام‬ ‫‪4111‬‬
‫××‬ ‫تغير مخزون اإلنتاج التام بالتكلفة‬ ‫‪4112‬‬
‫×××‬ ‫××‬ ‫فرق تقييم التغير في مخزون اإلنتاج التام‬ ‫‪1943‬‬

‫×××‬ ‫تغير مخزون إنتاج غير تام‬ ‫‪4113‬‬

‫×××‬ ‫إيرادات تشغيل للغير‬ ‫‪44‬‬
‫×××‬ ‫كلفة الموجودات المصنعة داخليا‬ ‫‪45‬‬
‫بضائع بغرض البيع‪:‬‬
‫××‬ ‫صافي مبيعات بضائع بغرض البيع‬ ‫‪421‬‬
‫××‬ ‫التغير في مخزون بضائع بغرض البيع بالتكلفة‬ ‫‪422‬‬
‫××‬ ‫فرق تقييم التغير في مخزون بضائع بغرض البيع‬
‫‪1944‬‬
‫×××‬ ‫(××)‬ ‫(ناقصاً)‪ :‬المشتريات بغرض البيع‬
‫‪35‬‬
‫(ناقصاً)‪ :‬مستلزمات وسيطة‬
‫××‬ ‫المستلزمات السلعية‬ ‫‪32‬‬
‫(×××)‬ ‫××‬ ‫المستلزمات الخدمية‬ ‫‪33‬‬
‫×××‬ ‫= قيمة اإلنتاج مقوما ً بسعر السوق‬
‫يضاف‪ :‬اإلعانات‬ ‫‪47‬‬
‫××‬ ‫اعانات سلع مستوردة‬ ‫‪471‬‬
‫××‬ ‫إعانات اإلنتاج‬ ‫‪472‬‬
‫××‬ ‫إعانات التصدير‬ ‫‪473‬‬
‫×××‬ ‫××‬ ‫إعانات أخرى‬ ‫‪474‬‬
‫(يخصم)‪ :‬الضرائب غير المباشرة والرسوم السلعية‬
‫ضرائب ورسوم‬ ‫‪384‬‬
‫××‬ ‫رسوم إنتاج‬ ‫‪3841‬‬
‫(×××)‬ ‫××‬ ‫ضرائب ورسوم اخرى‬ ‫‪3842‬‬

‫×××‬ ‫(‪ )2‬قيمة اإلنتاج اإلجمالي بتكلفة عوامل اإلنتاج‬

‫(‪ )3‬إجمالي القيمة المضافة = قيمة اإلنتاج اإلجمالي بتكلفة عوامل اإلنتاج‬
‫(×××)‬ ‫(ناقصاً) اإلاندثار (حـ‪ – 372 /‬حـ‪)378 /‬‬ ‫‪37‬‬
‫×××‬ ‫(‪ )4‬القيمة المضافة = قيمة اإلنتاج الصافي بتكلفة عوامل اإلنتاج وبياناتها‬
‫××‬ ‫كاآلتي‪:‬‬
‫××‬ ‫األجور‬ ‫‪31‬‬
‫××‬ ‫الفوائد‬ ‫‪361‬‬
‫××‬ ‫اإليجارات‬ ‫‪362‬‬
‫××‬ ‫فرق تقييم التغير في المخزون‬ ‫‪1943‬‬
‫فائض العمليات الجارية‬
‫×××‬

‫‪418‬‬
 ‫‪ ‬توضيح للفقرات الرئيسية في الجدول رقم ( ‪: ) 6‬‬
‫(‪ )1‬اإلنتاج اإلجمالي بسعر السوق‬

‫أ) اإلنتاج بسعر السوق (مبيعات إنتاج تام ‪ ±‬التغير في مخزون اإلنتاج التام بالتكلفة‬
‫‪ ±‬فرق تقييم التغير في مخزون مبيعات إنتاج تام)‪.‬‬
‫ب) تغير مخزون إنتاج قيد التشغيل بالتكلفة‪.‬‬
‫ج) إيرادات تشغيل للغير‪.‬‬
‫د) مشغوالت داخلية تامة بالتكلفة (كلفة الموجودات المصنعة داخليا)‪.‬‬
‫ه) خدمات تشغيل للغير‪.‬‬
‫و) بضائع بغرض البيع (المبيعات ‪ ±‬التغير في المخزون ‪ ±‬فرق تقييم التغير في‬
‫المخزون)‬
‫(ناقصاً)‪ :‬المشتريات بغرض البيع‪.‬‬

‫(ناقصاً)‪ :‬المستلزمات السلعية والمستلزمات الخدمية‪.‬‬

‫(‪ )2‬اإلنتاج اإلجمالي بتكلفة عوامل اإلنتاج = اإلنتاج اإلجمالي بسعر السوق ‪+‬‬
‫اإلعانات – الضرائب غير المباشرة‬

‫(‪ )3‬اإلنتاج الصافي بتكلفة عوامل اإلنتاج = اإلنتاج اإلجمالي بتكلفة عوامل اإلنتاج –‬
‫االندثار = صافي القيمة المضافة وتوزع على العناصر اآلتية‪:‬‬
‫المبلغ‬ ‫البيــــــــــــــــــــــــان‬
‫××‬ ‫األجور‬
‫××‬ ‫اإليجار‬
‫××‬ ‫الفوائد‬
‫××‬ ‫فرق تقييم التغير في المخزون‬
‫××‬ ‫فائض العمليات الجارية‬
‫×××‬ ‫القيمة المضافة الصافية‬
‫مالحظة ‪ :‬تم احتساب كل من المشغوالت الداخلية التامة بالتكلفة وكذلك التغير في‬
‫مخزون اإلنتاج قيد التشغيل بالتكلفة وليس بسعر البيع لالثنين معا ً وذلك ألن هذين‬
‫العنصرين يعتبران من العناصر الداخلية التي تنتقل أقيامهما من مرحلة إنتاجية إلى‬
‫أخرى داخل الوحدة االقتصادية‪ ,‬ومن ثم فإنه من غير المنطقي أن تسجل الوحدة‬
‫االقتصادية أرباحا ً من عمليات تشغيلية لذاتها‪ .‬وإذا تم افتراضا ً احتساب فرق تقييم لهذين‬

‫‪419‬‬
‫العنصرين لغرض تعديل أقيامهما بسعر السوق بدالً من سعر التكلفة فإنه يتعين استبعاد‬
‫هذه الفروق عند احتساب القيمة المضافة‪.‬‬

‫‪ ‬كشف القيمة المضافة في النظام المحاسبي الموحد‬

‫يتم إعداد الكشف المذكور في نهاية السنة المالية عند إعداد الحسابات الختامية‬
‫ويتم استخراجه استنادا إلى تبويب النظام المحاسبي الموحد الخاص باإليرادات‬
‫والمصروفات (الموارد واالستخدامات) والحسابات المتقابلة وينقسم الكشف المذكور إلى‬
‫قسمين يشتمل أولهما على إجمالي القيمة المضافة ويشتمل ثانيهما على توزيع إجمالي‬
‫القيمة المضافة‪ .‬ويتضمن القسم األول كافة العناصر المكونة لحساب اإلنتاج المشار إليه‬
‫في القسم السابق من هذا الفصل وفقا للخطوات المبينة أدناه حيث تشمل إيرادات‬
‫الحسابات (‪ )46 -41‬في حين تشمل االستخدامات (‪ )37 -31‬من الحسابات المتعلقة‬
‫باالستهالك الوسيط من المستلزمات السلعية والخدمية والحسابات المتعلقة بعوائد عوامل‬
‫اإلنتاج التي تدخل في مكونات القيمة المضافة‪.‬‬

‫في حين إن االستخدامات (‪ )39 ،38‬ال تدخل في الكشف المذكور عدا الضرائب‬
‫والرسوم (حـ‪ )384/‬وحساب سلع وخدمات مجانا ً وحساب سلع وخدمات مخفضة‬
‫(‪ 3837‬و‪ )3838‬الواردة ضمن حسابات المصروفات التحويلية باعتبارها ال تتعلق‬
‫بالنشاط اإلنتاجي للوحدة وتعتبر توزيعا أو استخداما للدخل‪.‬‬

‫أ – تشمل فقرة الموارد (المخرجات) ثالث بنود رئيسة وكما مبين باألتي ‪-:‬‬

‫(أوالً) مخرجات سوقية‪ :‬وهي عبارة عن السلع والخدمات التي تباع أو يتم مبادلتها‬
‫بأسعار السوق وتشمل‪-:‬‬

‫‪ ‬فقرات اإليرادات الموضحة في الجدول المقابل قيمة اإلنتاج اإلجمالي بسعر‬

‫السوق عليه فأنها تشمل إيرادات النشاط الجاري حسب طبيعة المنشأة (المبيعات‬
‫‪ +‬التغير في المخزون) باإلضافة إلى الهدايا والعينات والمخلفات والمنتجات‬
‫التالفة‪ ..‬الخ‪.‬‬
‫‪ ‬لغرض التوصل إلى سعر السوق يتم إضافة فرق تقويم تغير المخزون‬
‫(الحسابات المتقابلة حـ‪ 1943/‬و‪ )1944‬الذي يمثل هامش الربح اإلجمالي أي‬
‫الفرق بين كلفة المخزون من اإلنتاج والبضائع المعدة للبيع وبسعر البيع ويحدد‬
‫ذلك عادة أما بإضافة نسبة مئوية أو على أساس التقدير‪.‬‬

‫‪420‬‬
‫(ثانيا)ً مخرجات إلستعمال المنتج ( االستهالك الوسيط) ‪ :‬يتكون االستهالك الوسيط من‬
‫قيمة السلع والخدمات التي تستهلك كمدخالت لعملية إنتاجية‪ ،‬وانطالقا من المفهوم‬
‫االقتصادي لإلنتاج يتم التمييز بين اإلنتاج المخصص للبيع وقيمة اإلنتاج المخصص‬
‫للتكوين الرأسمالي حيث يثبت في جانب اإليرادات (حـ‪ )45/‬كلفة الموجودات المصنعة‬
‫داخليا (مشغوالت داخلية تامة بالكلفة )‪.‬‬

‫(ثالثاً) مخرجات غير سوقية‪ :‬تشمل مجموع السلع والخدمات المقدمة مجانا ً أو بأسعار‬
‫غير مهمة اقتصاديا ً إلى وحدات مؤسسية اخرى أما بصورة فردية أو جماعية‪.‬‬

‫تمثل فقرة (ثانيا) مستلزمات اإلنتاج السلعية والخدمية من الجدول االستخدامات‬

‫المتعلقة باالستهالك الوسيط حسابات (‪ )35 -32‬بعد تنـزيل المبالغ الخاصة بالمزايا‬
‫العينية وإضافتها إلى حساب الرواتب واألجور المتعلقة بعائد العمل (االستهالك النهائي)‬
‫المبين في جدول (توزيع القيمة المضافة)‪.‬‬

‫لغرض الوصول إلى القيمة المضافة أي الدخول المتولدة من العملية اإلنتاجية‬

‫يتم تنـزيل المستلزمات المضافة بسعر السوق ألنها تتضمن االندثار والضرائب غير‬
‫المباشرة حيث تتضمن إيراد النشاط اإلنتاجي قيمة السلع بأسعار المنتجين (سعر السوق)‬
‫قبل إضافة اإلعانات‪.‬‬

‫وبعد تنـزل (حـ ‪ 384/‬وحـ‪ )47/‬يتم التوصل إلى إجمالي القيمة المضافة بتكلفة‬
‫عناصر اإلنتاج‪ .‬أما الرسوم الجمركية فأنها تدخل في حساب المستلزمات السلعية‬
‫المختصة وحساب المبيعات وعليه فأنها تهمل ألغراض إعداد الكشف المذكور حيث‬
‫يكون تأثيرها الغيا بالنسبة للقيمة المضافة أو أنها تعالج على المستوى القومي بصورة‬
‫إجمالية للوصول إلى الناتج المحلي بتكلفة عناصر اإلنتاج‪.‬‬

‫يتم التوصل إلى صافي القيمة المضافة من خالل تنزيل استهالك رأس المال‬
‫الثابت (حساب االندثارات حـ‪ )37/‬من إجمال القيمة المضافة‪.‬‬

‫‪421‬‬
 ‫كشف القيمة المضافة بسعر تكلفة عناصر اإلنتاج (حساب االنتاج)‬

‫المبلغ‬ ‫التفاصيــــل‬ ‫رقم الدليل‬

‫(‪ )1‬الموارد ( المخرجات)‬
‫المخرجات السوقية‬
‫×××‬ ‫إيراد نشاط اإلنتاج السلعي‬ ‫‪41‬‬
‫×××‬ ‫إيراد النشاط التجاري‬ ‫‪42‬‬
‫×××‬ ‫إيراد النشاط الخدمي‬ ‫‪43‬‬
‫×××‬ ‫إيراد التشغيل للغير‬ ‫‪44‬‬
‫×××‬ ‫فرق تقويم تغير مخزون اإلنتاج التام‬ ‫‪1943‬‬
‫×××‬ ‫فرق تقويم تغير مخزون للبضائع بغرض البيع‬ ‫‪1944‬‬
‫مخرجات الستعمال المنتج‬
‫×××‬ ‫كلفة الموجودات المصنعة داخليا‬ ‫‪45‬‬
‫مخرجات غير سوقية‬
‫×××‬ ‫سلع وخدمات مجانية‬ ‫‪3837‬‬
‫×××‬ ‫سلع وخدمات مخفضة‬
‫‪3838‬‬
‫(‪ )2‬مستلزمات اإلنتاج‬
‫×××‬ ‫المستلزمات السلعية‬
‫×××‬ ‫‪32‬‬
‫المستلزمات الخدمية‬
‫×××‬ ‫‪33‬‬
‫مقاوالت وخدمات‬
‫×××‬ ‫مشتريات البضائع لغرض البيع‬ ‫‪34‬‬
‫‪35‬‬
‫×××‬ ‫(‪ )3‬إجمالي القيمة المضافة لسعر السوق = (‪)2( - )1‬‬
‫×××‬ ‫ينـزل‪ :‬الرسوم والضرائب غير المباشرة‬ ‫‪384‬‬
‫×××‬ ‫يضاف‪ :‬اإلعانات‬ ‫‪47‬‬

‫×××‬ ‫(‪ )4‬إجمالي القيمة المضافة بسعر تكلفة عناصر االنتاج‬

‫×××‬ ‫ينزل ‪ :‬االندثارات(استهالك رأس المال الثابت)‬ ‫‪37‬‬
‫×××‬ ‫(‪ )5‬صافي القيمة المضافة بسعر تكلفة عناصر االنتاج‬

‫‪422‬‬
 ‫‪ ‬كشف توزيع القيمة المضافة (حساب توليد الدخل)‬
‫يبين هذا الكشف توزيع إجمالي القيمة المضافة على عوامل اإلنتاج التي ساهمت‬
‫في تكوين الدخل السنوي للوحدة أو القيمة المضافة ويتضمن ما يأتي ‪-:‬‬

‫‪ .1‬الموارد ‪ :‬وتشمل الموارد لهذا الكشف القيمة المضافة اإلجمالية أو الصافية‬

‫المستخرجة من الكشف السابق (كشف القيمة المضافة)‪.‬‬
‫‪ .2‬االستخدامات ‪ :‬وتشمل االستخدامات الحسابات اآلتية ‪-:‬‬
‫(أوالً)‪ :‬تعويضات المشتغلين‪ :‬ويشمل حساب الرواتب واألجور وما في حكمها ويشمل‬
‫عائد العمل حساب الرواتب واألجور (حـ‪ )31/‬بأكمله أي كافة الرواتب واالجور النقدية‬
‫وكذلك المزايا العينية المبينة في جدول المزايا العينية الملحقة كحساب وسيط حيث يثبت‬
‫فيه فقرات االستخدامات حسب أنواعها(حـ‪ )33 ،32 ،31 /‬عموديا والمزايا العينية‬
‫حسب أنواعها أفقيا (نقل العاملين‪ .‬سكن‪ .‬مطعم‪ .‬طبابة‪ .‬خدمات اجتماعية متنوعة) وكما‬
‫مبين في الكشف رقم (‪.)3‬‬

‫(ثانياً) ‪ :‬مساهمات أرباب العمل االجتماعية‪ :‬وهي عبارة عن قيمة المساهمات‬

‫االجتماعية التي يتحملها أرباب العمل للحصول على منافع اجتماعية لسد حاجة‬
‫المستخدمين وتأمين ما يستحقونه في حالة وقوع أحداث معينة وتشمل‪-:‬‬

‫‪ ‬مساهمات أرباب العمل االجتماعية الفعلية‪( :‬حــ‪ )316 ،315 ،314/‬وتشمل‬

‫كل ما يدفعه أرباب العمل بأنفسهم لمنفعة مستخدميهم لصناديق التقاعد والضمان‬
‫االجتماعي والتأمين‪.‬‬
‫‪ ‬مساهمات أرباب العمل االجتماعية المحتسبة‪ :‬وتشمل كل ما يوفره أرباب العمل‬
‫بأنفسهم لمنفعة مستخدميهم دون إشراك أي مشروع للتأمين أو صندوق مستقل‬
‫لمعاشات التقاعد‪.‬‬
‫(ثالثاً)‪ :‬الضرائب االخرى على اإلنتاج(حـ‪ :)384/‬ويشمل ضرائب ملكية أو استعمال‬
‫األراضي أو المباني أو أصول اخرى تستعمل في اإلنتاج أو اليد العاملة‪.‬‬

‫(رابعاً) ‪ :‬اإلعانات (حـ‪ :)47/‬وهي مدفوعات جارية بدون مقابل تقدمها الوحدات‬
‫الحكومية بما فيها غير المقيمة إلى المشاريع على أساس مستويات أنشطتها اإلنتاجية أو‬
‫على أساس كمية أو قيمة السلع أو الخدمات التي تنتجها أو تبيعها أو تستوردها‪.‬‬

‫‪423‬‬
‫(خامسا)‪ :‬فائض التشغيل أو الدخل المختلط اإلجمالي أو الصافي‪ :‬ويساوي القيمة‬
‫المضافة اإلجمالية أو الصافية مطروح منها تعويضات المشتغلين وصافي الضرائب‪،‬‬
‫وهو مقياس للفائض المتحصل من عمليات اإلنتاج قبل تنزيل أية فوائد مباشرة أو ضمنية‬
‫أو أي ريع أو دخول ملكية اخرى تدفع على األصول المالية أو األراضي أو غيرها من‬
‫الموجودات الملموسة‪.‬‬

‫كشف توزيع إجمالي القيمة المضافة بسعر تكلفة عناصر اإلنتاج حساب توليد الدخل‬
‫المبلغ‬ ‫التفاصيــــل‬ ‫رقم‬
‫دينـــار‬ ‫الدليـل‬
‫الموارد‬
‫×××‬ ‫القيمة المضافة اإلجمالية أو الصافية (من الكشف السابق)‬
‫(‪ )2‬االستخدامات‪.‬‬
‫تعويضات المشتغلين ‪:‬‬
‫×××‬ ‫الرواتب واألجور‬ ‫‪31‬‬
‫×××‬ ‫المزايا العينية (بموجب الكشف رقم (‪))3‬‬
‫مساهمات أرباب العمل االجتماعية ‪:‬‬
‫×××‬ ‫مساهمات أرباب العمل االجتماعية الفعلية‪/‬ضمان اجتماعي وتأمين‬ ‫‪314‬و‪315‬‬
‫×××‬ ‫مساهمات أرباب العمل االجتماعية المحتسبة‪/‬تدفع مباشرة للمستخدمين‪.‬‬
‫×××‬ ‫الضرائب االخرى على اإلنتاج‬ ‫‪384‬‬
‫×××‬ ‫اإلعانات االخرى على اإلنتاج(‪)-‬‬ ‫‪47‬‬
‫×××‬ ‫مجموع االستخدامات‬
‫×××‬ ‫الرصيد يمثل فائض التشغيل‪/‬الدخل المختلط (اإلجمالي أو الصافي)‬

‫كشف المزايــا العينيــة‬

‫اجتماعية‬ ‫خدمات‬ ‫الطبابـة‬ ‫المطعـم‬ ‫السـكن‬ ‫نقل العاملين‬ ‫المزايا العينية‬
‫متنوعة‬
‫االستخدامات‬

‫‪31‬‬

‫‪32‬‬

‫‪33‬‬

‫‪424‬‬
 ‫تمرين ( ‪) 7‬‬

‫فيما يلي حساب العمليات الجارية ألحدى شركات القطاع العام عن السنة المنتهية‬
‫في ‪2012/12/31‬م (المبالغ بالماليين)‪.‬‬

‫حـ‪ /‬العمليات الجارية عن السنة المنتهية في ‪2012/12/31‬م‬

‫المبلغ‬ ‫المبلغ‬
‫الموارد‬ ‫مليون‬ ‫االستخدامات‬ ‫مليون‬
‫دينار‬ ‫دينار‬
‫إيرادات النشاط الجاري‬ ‫الرواتب واألجور‬
‫اإلنتاج بسعر البيع‪:‬‬ ‫الرواتب واألجور النقدية‬ ‫‪225‬‬
‫مبيعات إنتاج تام (بالصافي)‬ ‫‪2000‬‬ ‫المزايا العينية‬ ‫‪50‬‬
‫تغير مخزون اإلنتاج التام بالتكلفة‬ ‫‪300‬‬ ‫تأمينات اجتماعية‬ ‫‪25‬‬
‫فرق تقييم التغير في مخزون اإلنتاج التام‬ ‫‪250‬‬ ‫المصروفات العامة‬
‫تغير مخزون إنتاج قيد التشغيل بالتكلفة‬ ‫‪200‬‬ ‫مستلزمات سلعية‬ ‫‪500‬‬
‫كلفة الموجودات المصنعة داخليا‬ ‫‪150‬‬ ‫مستلزمات خدمية‬ ‫‪200‬‬
‫إيرادات تشغيل للغير‬ ‫‪150‬‬ ‫مشتريات بغرض البيع‬ ‫‪100‬‬
‫بضائع بغرض البيع‬ ‫مصروفات جارية تحويلية‬
‫مبيعات (صافي)‬ ‫‪200‬‬ ‫الضرائب غير المباشرة (الرسوم السلعية)‪:‬‬
‫تغير مخزون بضائع بغرض البيع بالتكلفة‬ ‫رسوم إنتاج‬ ‫‪20‬‬
‫‪50‬‬
‫فرق تقييم التغير في مخزون بضائع‬ ‫رسوم أخرى ومختلفة‬
‫‪50‬‬ ‫‪30‬‬
‫بغرض البيع‬ ‫اإلاندثار‬
‫اإلعانات‬ ‫مباني وإنشاءات‬
‫‪150‬‬
‫إعانات إنتاج‬ ‫آالت وتجهيزات ومعدات‬
‫إعانات تصدير‬ ‫‪100‬‬ ‫السيارات ووسائل النقل‬ ‫‪100‬‬
‫‪50‬‬ ‫األثاث والمفروشات‬ ‫‪50‬‬
‫اإليجارات الفعلية‬ ‫‪50‬‬
‫فرق اإليجار المحتسب‬ ‫‪50‬‬
‫الفوائد والعموالت‬ ‫‪150‬‬
‫المحلية‬
‫الخارجية‬ ‫‪100‬‬
‫فرق الفوائد المحتسبة‬ ‫‪150‬‬
‫فرق تقييم تغير مخزون إنتاج تام‬ ‫‪300‬‬
‫فرق تقييم تغير مخزون بضائع بعض البيع‬ ‫‪250‬‬
‫‪50‬‬
‫عجز العمليات الجارية (إن وجد)‬ ‫فائض العمليات الجارية‬
‫‪950‬‬

‫‪3500‬‬ ‫‪3500‬‬

‫‪425‬‬
 ‫المطلوب‪-:‬‬

‫‪ )1‬قياس قيمة اإلنتاج اإلجمالي بسعر السوق‪.‬‬

‫‪ )2‬قياس قيمة اإلنتاج اإلجمالي بتكلفة عوامل اإلنتاج‪.‬‬
‫‪ )3‬قياس دخول عوامل اإلنتاج‪.‬‬
‫‪ )4‬إعداد قائمة اإلنتاج والقيمة المضافة‪.‬‬
‫المطلوب األول‪ :‬قياس قيمة اإلنتاج اإلجمالي بسعر السوق‬
‫كلي‬ ‫جزئي‬ ‫البيــــــــــــــــــــــــــــــان‬

‫‪2000‬‬ ‫صافي مبيعات إنتاج تام بسعر البيع‬

‫‪300‬‬ ‫تغير مخزون إنتاج تام بالتكلفة‬

‫‪250‬‬ ‫فرق تقييم التغير في مخزون اإلنتاج التام‬

‫‪200‬‬ ‫تغير مخزون إنتاج قيد التشغيل بالتكلفة‬

‫‪150‬‬ ‫كلفة الموجودات المصنعة داخليا‬

‫‪150‬‬ ‫إيرادات تشغيل للغير‬

‫‪200‬‬ ‫صافي مبيعات بضائع بغرض البيع‬

‫‪50‬‬ ‫تغير مخزون بضائع بغرض البيع‬

‫‪50‬‬ ‫فرق تقييم التغير في مخزون بضائع بغرض البيع‬

‫‪3350‬‬ ‫المجموع‬

‫(‪)100‬‬ ‫(ناقصاً) مشتريات بضائع بغرض البيع‬

‫‪3250‬‬

‫(ناقصاً)‪ :‬المستلزمات الوسيطة‪:‬‬

‫‪500‬‬ ‫مستلزمات سلعية‬

‫‪426‬‬
‫(‪)700‬‬ ‫‪200‬‬ ‫مستلزمات خدمية‬

‫‪2550‬‬ ‫= قيمة اإلنتاج اإلجمالي بسعر السوق‬

‫المطلوب الثاني‪ :‬قياس قيمة اإلنتاج اإلجمالي بتكلفة عوامل اإلنتاج‬

‫كلي‬ ‫جزئي‬ ‫البيــــــــــــــــــــــــــــــان‬

‫‪2550‬‬ ‫قيمة اإلنتاج اإلجمالي بسعر السوق‬

‫(‪ )+‬اإلعانات‪:‬‬

‫‪100‬‬ ‫إنتاج‬

‫‪150‬‬ ‫‪50‬‬ ‫تصدير‬

‫‪2700‬‬

‫(ناقصاً)‪ :‬الضرائب غير المباشرة والرسوم السلعية‬

‫‪20‬‬ ‫رسوم إنتاج‬

‫(‪)50‬‬ ‫‪30‬‬ ‫رسوم أخرى ومختلفة‬

‫‪2650‬‬ ‫= قيمة اإلنتاج اإلجمالي بسعر تكلفة عوامل اإلنتاج‬

‫‪427‬‬
 ‫المطلوب الثالث‪ :‬قياس دخول عوامل اإلنتاج (القيمة المضافة)‬
‫كلي‬ ‫جزئي‬ ‫البيــــــــــــــــــــــــــــــان‬
‫‪2650‬‬ ‫قيمة اإلنتاج اإلجمالي بسعر تكلفة عوامل اإلنتاج‬
‫(‪)350‬‬ ‫(ناقصاً)‪ :‬اإلاندثار‬
‫‪2300‬‬ ‫= القيمة المضافة‬
‫= المدفوعات لعوامل اإلنتاج وهي كاآلتي‪:‬‬
‫األجور‬
‫الرواتب واألجور النقدية‬
‫‪225‬‬ ‫المزايا العينية‬
‫‪50‬‬ ‫تأمينات اجتماعية‬
‫‪300‬‬ ‫‪25‬‬ ‫اإليجار‪:‬‬
‫اإليجارات‬
‫‪50‬‬ ‫‪ +‬فرق اإليجار المحتسب‬
‫‪200‬‬ ‫‪150‬‬ ‫الفوائد‪:‬‬
‫‪100‬‬ ‫محلية‬
‫‪150‬‬ ‫خارجية‬
‫‪300‬‬ ‫فرق الفوائد المحتسبة‬
‫‪550‬‬
‫‪250‬‬ ‫فرق تقييم التغير في مخزون اإلنتاج التام‬
‫‪50‬‬ ‫فرق تقييم التغير في مخزون بضائع بغرض البيع‬
‫‪950‬‬ ‫فائض العمليات الجارية‬
‫‪2300‬‬ ‫توزيعات القيمة المضافة‬
‫المطلوب الرابع‪ :‬قائمة اإلنتاج والقيمة المضافة‬
‫كلي‬ ‫جزئي‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫رقم الدليل‬
‫قيمة اإلنتاج اإلجمالي بسعر السوق‪:‬‬
‫‪2000‬‬ ‫صافي مبيعات إنتاج تام‬ ‫‪4111‬‬
‫‪300‬‬ ‫تغير مخزون إنتاج تام بالتكلفة‬ ‫‪4112‬‬
‫‪250‬‬ ‫فرق تقييم التغير في مخزون اإلنتاج التام‬ ‫‪1943‬‬
‫‪200‬‬ ‫تغير مخزون إنتاج غير تام بالتكلفة‬ ‫‪4113‬‬
‫‪150‬‬ ‫كلفة الموجودات المصنعة داخليا‬ ‫‪45‬‬
‫‪150‬‬ ‫إيرادات تشغيل للغير‬ ‫‪441‬‬
‫‪200‬‬ ‫صافي مبيعات بضائع بغرض البيع‬ ‫‪421‬‬
‫تغير مخزون بضائع بغرض البيع بالتكلفة‬
‫‪50‬‬ ‫‪422‬‬
‫فرق تقييم التغير في مخزون بضائع بغرض البيع‬
‫‪50‬‬ ‫‪1944‬‬
‫‪3350‬‬
‫(‪)100‬‬
‫(ناقصاً)‪ :‬مشتريات بضائع بغرض البيع‬ ‫‪35‬‬
‫‪3250‬‬
‫(ناقصاً)‪ :‬المستلزمات الوسيطة ‪:‬‬

‫‪428‬‬
 ‫‪500‬‬ ‫مستلزمات سلعية‬ ‫‪32‬‬
‫(‪)700‬‬ ‫‪200‬‬ ‫مستلزمات خدمية‬ ‫‪33‬‬
‫‪2550‬‬ ‫= قيمة اإلنتاج اإلجمالي بسعر السوق‬
‫(‪ )+‬إعانات‬ ‫‪47‬‬
‫‪100‬‬ ‫إعانات إنتاج‬ ‫‪472‬‬
‫‪150‬‬ ‫‪50‬‬ ‫إعانات تصدير‬ ‫‪473‬‬
‫‪2700‬‬
‫(ناقصاً)‪ :‬الضرائب غير المباشرة والرسوم السلعية‪:‬‬ ‫‪384‬‬

‫‪20‬‬ ‫رسوم إنتاج‬ ‫‪3841‬‬

‫‪30‬‬ ‫رسوم أخرى ومختلفة‬ ‫‪3842‬‬
‫(‪)50‬‬
‫‪2650‬‬ ‫= قيمة اإلنتاج اإلجمالي بتكلفة عوامل اإلنتاج‬
‫(‪)350‬‬ ‫(ناقصاً)‪ :‬االندثار‬ ‫‪37‬‬
‫‪2300‬‬ ‫= القيمة المضافة الصافية‬

‫أسئلة وتمارين الفصل‬

‫‪ ‬اسئلة الفصل‬
‫‪ -1‬عرف كل من المحاسبة المالية والمحاسبة القومية؟‬

‫‪ -2‬ما هي أوجه الشبه واالختالف بين المحاسبة المالية والمحاسبة القومية؟‬

‫‪ -3‬وضح مفهوم التدفق الدائري لالقتصادي؟‬

‫‪ -4‬عرف الناتج القومي‪ ,‬وما هي مفاهيمه؟‬

‫‪ -5‬عرف الدخل القومي‪ ,‬وما هي مفاهيمه؟‬

‫‪ -6‬عرف اإلنفاق القومي‪ ,‬وما هي عناصره؟‬

‫‪ -7‬عدد طرق قياس الدخل القومي؟‬

‫‪ -8‬ما هي طرق قياس الناتج القومي؟ عددها وأشرحها؟‬

‫‪ -9‬أشرح طريقة الدخل القومي؟‬

‫‪429‬‬
 ‫‪ -10‬أشرح طريقة الدخل القومي؟‬

‫‪ -11‬حدد ما إذا كانت العبارات اآلتية صحيحة أم خاطئة مع التعليق بإيجاز‪:‬‬

‫(‪ )1‬تتشابه أهداف المحاسبة القومية مع أهداف المحاسبة المالية‪.‬‬

‫(‪ )2‬يتم تسجيل العمليات المتبادلة والضمنية في كل من المحاسبة القومية والمحاسبة‬

‫المالية باستخدام وحدة النقد‪.‬‬

‫(‪ ) 3‬ال يختلف األساس في كل من المحاسبة القومية والمحاسبة المالية من حيث تقييم‬
‫العمليات المالية واالقتصادية وتقييم المخزون‪.‬‬

‫(‪ )4‬يتحقق الربح في كل من المحاسبة القومية والمحاسبة المالية عند نقطة البيع‬
‫الفعلي تحقيقا ً لمبدأ تحقق اإليراد‪.‬‬

‫(‪ )5‬يختلف مفهوم الوحدة المحاسبية في كل من المحاسبة المالية والمحاسبة القومية‪.‬‬

‫(‪ )6‬يختلف أساس القياس المتبع في كل من المحاسبة المالية والمحاسبة القومية‪.‬‬

‫(‪ )7‬يحتسب اإلنتاج اإلجمالي بسعر السوق على أساس (إيرادات النشاط الجاري ‪+‬‬
‫اإلعانات ‪ +‬إيرادات أوراق مالية)‪.‬‬

‫(‪ )8‬يختلف صافي الدخل القومي بأسعار السوق عن صافي الدخل القومي بتكلفة‬
‫عوامل اإلنتاج بمقدار الدخول المستحقة لعوامل اإلنتاج من وإلى الخارج‪.‬‬

‫(‪ )9‬ال يمكن بأي حال من األحوال الربط بين كل من المحاسبة المالية والمحاسبة‬
‫القومية‪.‬‬

‫(‪ )10‬تتساوى اجمالي القيمة المضافة مع مجموع المدفوعات لعوامل اإلنتاج‪.‬‬

‫‪430‬‬
 ‫‪ ‬تمارين الفصل‬
‫تمرين (‪ : )1‬فيما يلي بيانات اإلنتاج والدخل واإلنفاق إلحدى الدول عن عام ‪2012‬‬
‫(المبالغ بالماليين)‬

‫القيمة اإلجمالية لإلنتاج بسعر السوق (‪ ,)8000‬قيمة المستلزمات الوسيطة (‪,)2000‬‬

‫اندثار رأس المال (‪ ,)1000‬صافي دخول عوامل اإلنتاج الوطنية بالخارج (‪,)500‬‬
‫الضرائب غير المباشرة (‪ ,)800‬صافي دخول عوامل اإلنتاج األجنبية المستحقة بالداخل‬
‫(‪ ,)1500‬اإلعانات (‪ ,)200‬األجور والرواتب (‪ ,)1500‬الفوائد (‪ ,)900‬اإليجارات‬
‫(‪ ,)700‬األرباح (‪ ,)1300‬اإلنفاق االستثماري (‪ ,)2000‬إجمالي تكوين رأس المال‬
‫الثابت (‪ ,)3000‬الصادرات (‪ ,)2000‬الواردات (‪.)1000‬‬

‫المطلوب‪:‬‬

‫‪ -1‬قياس الناتج القومي بسعر تكلفة عوامل اإلنتاج وفقا ً لطريقة اإلنتاج‪.‬‬
‫‪ -2‬قياس الدخل القومي بسعر تكلفة عوامل اإلنتاج وفقا ً لطريقة الدخل‪.‬‬
‫‪ -3‬قياس اإلنفاق القومي بسعر تكلفة عوامل اإلنتاج وفقا ً لطريقة اإلنفاق‪.‬‬
‫تمرين (‪ : )2‬فيما يلي بيانات اإلنتاج واإلنفاق إلحدى الدول عن ‪2012‬م (المبالغ‬
‫بالماليين)‪.‬‬

‫القطاع (أ)‬

‫قيمة اإلنتاج بسعر السوق (‪ ,)2500‬إعانات (‪ )250‬قيمة المستلزمات الوسيطة‬

‫(‪ ,)500‬اندثار (‪ ,)500‬أجور (‪ ,)1000‬فوائد (‪ ,)300‬إيجارات (‪ ,)200‬أرباح‬
‫(‪.)250‬‬

‫القطاع (ب)‬

‫قيمة اإلنتاج بسعر السوق (‪ ,)4000‬قيمة المستلزمات الوسيطة (‪,)2000‬‬

‫اندثار (‪ ,)600‬أجور (‪ ,)600‬فوائد (‪ ,)150‬إيجارات (‪ ,)100‬أرباح (‪,)150‬‬
‫ضرائب غير مباشرة (‪.)400‬‬

‫‪431‬‬
 ‫القطاع (جـ)‬

‫قيمة اإلنتاج بسعر السوق (‪ ,)5000‬إعانات (‪ ,)400‬قيمة المستلزمات الوسيطة‬

‫(‪ ,)1500‬اندثار (‪ ,)500‬أجور (‪ )1000‬فوائد (‪ ,)450‬إيجارات (‪ ,)550‬أرباح‬
‫(‪ ,)400‬ضرائب غير مباشرة (‪)1000‬‬

‫فإذا علمت أن‪:‬‬

‫‪ -2‬صافي الدخل لعوامل اإلنتاجية الوطنية المستحقة في الخارج كان بمبلغ (‪)500‬‬
‫مليون موزعة كما يلي‪ :‬أجور ‪ ,250‬فوائد ‪ ,150‬أرباح ‪.100‬‬
‫‪ -3‬صافي الدخل لعوامل اإلنتاج األجنبية المستحقة في الداخل (‪)200‬مليون موزعة كما‬
‫يلي ‪ :‬أجور ‪ ,100‬فوائد ‪.100‬‬
‫‪ -4‬اإلنفاق االستثماري الخاص (‪ )2500‬مليون واإلنفاق االستثماري الحكومي‬
‫(‪ )1500‬مليون‪.‬‬
‫‪ -5‬إجمالي تكوين رأس المال الثابت (‪ )2500‬مليون‪.‬‬
‫‪ -6‬الصادرات (‪ )1500‬مليون والواردات (‪ )500‬مليون‪.‬‬
‫المطلوب‪ -:‬احتساب ما يلي‪:‬‬

‫أ‪ -‬الناتج القومي بسعر تكلفة عوامل اإلنتاج بطريقة اإلنتاج‪.‬‬

‫ب‪ -‬الدخل القومي بسعر تكلفة عوامل اإلنتاج بطريقة الدخل‪.‬‬
‫ج‪ -‬اإلنفاق القومي بسعر تكلفة عوامل اإلنتاج بطريقة اإلنفاق‪.‬‬

‫‪‬‬

‫‪432‬‬
433
 ‫الملحق (‪)1‬‬
‫تعليمات‬
‫وجداول نسب االندثارات‬
‫تعليمات مالية عدد (‪ )11‬لسنة ‪ 1988/‬بشأن اندثار‬
‫وإطفاء الموجودات الثابتة في الوحدات االقتصادية‬
‫المادة األولى‪:‬‬
‫تقوم الوحدات االقتصادية الخاضعة ألحكام القانون رقم‪ 56/‬لسنة ‪ 1982‬المعدل‬
‫بتحميل ما تنتجه من سلع وما تقدمة من خدمات وما تقوم به من أعمال بالكلف الناشئة‬
‫عن اندثار أو إطفاء الموجودات الثابتة المستخدمة في سبيل ذلك وفق األسس المعتمدة في‬
‫هذه التعليمات‪.‬‬
‫المادة الثانيـة‪:‬‬
‫‪ -1‬تعتمد القيمة التاريخية للموجودات الثابتة أساسا الحتساب االندثار أو اإلطفاء‪.‬‬
‫‪ -2‬تضاف المصروفات التي تنفق على الموجودات الثابتة لغرض زيادة طاقتها‬
‫اإلنتاجية أو تطويرها إلى قيمة تلك الموجودات وبذلك يحتسب االندثار على القيمة‬
‫المعدلة بعد إضافة تلك المصروفات على أن يراعى في ذلك أحكام المادة الخامسة من‬

‫‪434‬‬
‫هذه التعليمات أما المصروفات التي ال تحدث تغييرا ً جوهريا ً عند تعمير الموجودات‬
‫الثابتة فتعتبر من المصروفات اإليرادية‪.‬‬
‫المادة الثالثـة‪:‬‬
‫‪ -1‬تطبق نسب االندثار للموجودات الثابتة وفقا ً لنوع النشاط االقتصادي للوحدة‬
‫االقتصادية الواردة في الجداول المتخصصة من (‪ )11-2‬الملحقة بهذه التعليمات أما‬
‫الموجودات الثابتة التي لم يرد ذكرها في الجدول المتخصص فتخضع للنسب الواردة‬
‫في الجدول رقم (‪( )1‬الموجودات المشتركة) الملحق بهذه التعليمات‪.‬‬
‫‪ -2‬بالنسبة للموجودات الثابتة التي لم يرد ذكرها في الجدول المتخصص لنوع النشاط‬
‫االقتصادي أو الجدول رقم (‪( )1‬الموجودات المشتركة) للوحدة االقتصادية اعتماد‬
‫نسبة االندثار الواردة في الجداول المتخصصة للنشاطات األخرى التي تنسجم مع‬
‫طبيعة نشاطها أو قيام لجنة متخصصة تشكل لهذا الغرض في الوحدة االقتصادية‬
‫تقترح نسبة اندثار لذلك النوع من الموجود تراعى في ذلك المواصفات الفنية‬
‫للموجودات والظروف الموضوعية بالوحدة االقتصادية على أن يتم إضافة نسبة‬
‫االندثار إلى الجداول الملحقة بهذه التعليمات بقرار من اللجنة المشار إليها في المادة‬
‫الرابعة عشر من هذه التعليمات‪.‬‬
‫‪ -3‬إن النسب المحددة في الجداول الملحقة بهذه التعليمات محتسبة على أساس طريقة‬
‫القسط الثابت‪ ،‬أما في حالة اعتماد طريقة القسط المتناقص فيتم مضاعفة تلك النسب‪،‬‬
‫على أن يجري إطفاء صافي القيمة الدفترية بكاملها في السنة األخيرة من العمر‬
‫اإلنتاجي المحدد بطريقة القسط الثابت‪.‬‬
‫‪ -4‬مع مراعاة ما ورد في الفقرة (‪ )3‬من هذه المادة فأن الموجودات التي ثبت لها حدين‬
‫أدنى وأعلى لنسب االندثار على الوحدة االقتصادية تحديد نسبة االندثار المعتمدة‬
‫ضمن هذين الحدين عند تطبيق هذه التعليمات وحتى انتهاء عمر الموجود‪.‬‬
‫المادة الرابعـة‪:‬‬
‫تطفأ مصاريف ما قبل التشغيل التجاري الناشئة عن التشغيل التجريبي للمشروعات‬
‫المشمولة بأحكام هذه التعليمات خالل مدة أقصاها عشر سنوات أو العمر اإلنتاجي‬
‫للمشروع أيهما اقل‪.‬‬
‫المادة الخامسـة‪:‬‬
‫‪ -1‬يعتبر ابتداء الشهر األول الذي يلي تاريخ المباشرة باستخدام أي من الموجودات هو‬
‫التاريخ األساسي الحتساب قسط االندثار الذي يجب أن يقسم تقسيما ً متناسبا ً على األشهر‬
‫المتبقية من السنة المالية‪.‬‬
‫‪-2‬تحتسب اإلندثارات على الموجودات الثابتة للمشاريع المشمولة بأحكام هذه التعليمات‬
‫اعتبارا ً من بدء التشغيل التجاري للمشروع وفق األسس والنسب المحددة بهذه التعليمات‪.‬‬
‫المادة السادسـة‪:‬‬

‫‪435‬‬
 ‫‪ -1‬تعتمد طرق االندثار المبينة في أدناه لكل نوع من أنواع الموجودات الثابتة الخاضعة‬
‫لالندثار وفق الضوابط المبينة في الفقرات التاليـة‪-:‬‬
‫أ‪ -‬طريقة القسط الثابت‪.‬‬
‫ب‪ -‬طريقة القسط المتناقص (عدد سني العمر اإلنتاجي)‪.‬‬
‫ج‪ -‬طريقة الوحدة المنتجة‪.‬‬
‫د‪ -‬طريقة إعادة التقدير‪.‬‬
‫‪ -2‬تستمر الوحدات االقتصادية في اعتماد طريقة االندثار المتبعة قبل نفاذ هذه‬
‫التعليمات‪ .‬وتستحصل موافقة وزير المالية على تغيير طريقة االندثار بعد تقديم طلبا ً‬
‫معززا ً باألسباب المبررة لذلك إلى اللجنة المشار إليها في المادة الرابعة عشر من‬
‫هذه التعليمات‪.‬‬
‫‪ -3‬تستحصل موافقة وزير المالية المسبقة على تطبيق طريقة الوحدة المنتجة المبينة في‬
‫الفقرة (‪-1‬ج) من هذه المادة بطلب مقدم إلى اللجنة المشار إليها في المادة الرابعة‬
‫عشر من هذه التعليمات‪.‬‬
‫‪ -4‬تطبيق طريقة إعادة التقدير المبينة في الفقرة (‪ -1‬د) من هذه المادة في احتساب‬
‫االندثار السنوي للموجودات الثابتة المؤشر إزاءها في جداول االندثار حصراً‪.‬‬
‫المادة السابعة‪:‬‬
‫في حالة اندثار كامل القيمة التاريخية ألي من الموجودات الثابتة دفتريا ً مع بقائها‬
‫في اإلنتاج للوحدة االقتصادية يستمر باحتساب االندثار بقسط سنوي يعادل ‪ %50‬من‬
‫المعدل لمجموع االندثارات المحتسبة خالل العمر اإلنتاجي لها‪.‬‬
‫المادة الثامنة‪:‬‬
‫‪ -1‬تطفأ الموجودات الثابتة التي تقل قيمة شراء الوحدة الواحدة منها عن (‪ )100‬دينار‬
‫في سنة شرائها ويجوز باتفاق بين الوزارة المختصة ووزارة المالية زيادة هذا المبلغ‬
‫في ضوء ظروف الوحدات االقتصادية المرتبطة بها وطبيعة الموجود‪.‬‬
‫‪ -2‬يستخدم حساب مخزن المتنوعات للسيطرة على الموجود منها في المخازن وغير‬
‫المستخدم‪ ،‬أما ما استخدم منها ألغراض النشاط فتعتمد الحسابات المتقابلة المعززة‬
‫بسجالت إحصائية أو كشوفات عهدة للسيطرة عليها‪.‬‬
‫المادة التاسعة‪:‬‬
‫‪ -1‬استثناء الموجودات الثابتة المتوقفة عن العمل بسبب الحرب أو من جرائها من‬
‫احتساب قسط االندثار طيلة فترة توقفها‪ ،‬وتحتسب فترة التوقف لهذا الغرض على‬
‫أساس عدد األشهر الكاملة التي توقفت فيها عن العمل خالل السنة‪.‬‬
‫‪ -2‬للوحدات االقتصادية التي لديها معامل متوقفة عن العمل من غير المعدة أساسا ً‬
‫لإلنتاج الموسمي احتساب االندثار لآلالت والمعدات بنسبة ‪ %50‬من القسط السنوي‬
‫ولفترة التوقف وفق الحاالت التالية‪-:‬‬

‫‪436‬‬
 ‫‪ ‬التوقف الكامل عن اإلنتاج‪.‬‬
‫‪ ‬التوقف مدة ال تقل عن ثالثة أشهر متصلة خالل السنة‪.‬‬
‫المادة العاشرة‪:‬‬
‫‪ -1‬تثبت الموجودات الثابتة في سجالت الوحدات االقتصادية المستخدمة نتيجة دمج أو‬
‫إلغاء وحدات اقتصادية بالقيمة التاريخية واندثارها المتراكم‪ ،‬على أن يستمر احتساب‬
‫قسط االندثار كما كان عليه في الوحدة االقتصادية الملغات أو المدمجة‪.‬‬
‫‪ -2‬تثبت الموجودات الثابتة المنقولة من وحدات اقتصادية بدون بدل في سجالت الوحدة‬
‫االقتصادية المنقولة إليها بصافي القيمة الدفترية التي تظهرها سجالت الوحدات‬
‫المنقولة منها‪ ،‬على أن يستمر احتساب قسط االندثار على أساس القيمة التاريخية لها‬
‫وفق النسب المحددة في الجداول الملحقة بهذه التعليمات‪.‬‬
‫‪ -3‬تثبت الموجودات الثابتة المستعملة والمشتراة في سجالت الوحدة االقتصادية بقيمتها‬
‫الشرائية على أن يتم تحديد عمرها اإلنتاجي من قبل لجنة مختصة في تلك الوحدة‪.‬‬

‫المادة الحادية عشر‪:‬‬

‫‪ -1‬النسب المحددة في جداول االندثار الملحقة بهذه التعليمات محتسبة على أساس‬
‫التشغيل لوجبة عمل واحدة‪ .‬أما بالنسبة للموجودات الثابتة المصممة بطبيعتها على‬
‫أساس التشغيل المستمر فان اشتغالها المستمر يعتبر وجبة عمل اعتيادية واحدة‪.‬‬
‫‪ -2‬تضاف نسبة ‪ %75‬من قسط االندثار عن كل وجبة إضافية كاملة ويعتبر تشغيل‬
‫المكائن والمعدات ألكثر من نصف وجبة عمل كاملة لهذا الغرض‪.‬‬
‫المادة الثانية عشر‪:‬‬
‫تستمر المنشأة في احتساب قسط االندثار على موجوداتها الثابتة المستعملة من قبل‬
‫الغير وفق األسس المعتمدة في هذه التعليمات كما لو استعملت من قبلها وفي حالة استالم‬
‫الوحدة االقتصادية للبدل تعويضها عن ذلك يسجل إيرادا ً في حساباتها‪.‬‬
‫المادة الثالثة عشر‪:‬‬
‫تعتمد نسب اندثار الموجودات الثابتة الواردة في الجداول الملحقة بهذه التعليمات‬
‫ألغراض دراسات الجدوى االقتصادية والفنية للمشاريع أما بالنسبة للموجودات الثابتة‬
‫التي لم يرد ذكرها في الجداول الملحقة بهذه التعليمات فيراعى بشأنها أحكام الفقرة (‪)2‬‬
‫من المادة الثالثة من هذه التعليمات‪.‬‬
‫المادة الرابعة عشر‪:‬‬
‫تؤلف لجنة دائمية برئاسة ممثل من وزارة المالية وعضوية ممثلين من الجهات‬
‫المبينة في أدناه تقوم بدراسة الطلبات الواردة من الجهات المعنية والناشئة عن تنفيذ هذه‬
‫التعليمات ورفع توصياتها إلى وزير المالية لغرض المصادقة عليها‪.‬‬

‫‪437‬‬
 ‫‪ -1‬ديوان الرقابة المالية‪.‬‬
‫‪ -2‬وزارة التخطيط‪.‬‬
‫‪ -3‬وزارة الصناعة‪.‬‬
‫‪ -4‬وزارة النفط‪.‬‬
‫‪ -5‬وزارة اإلسكان والتعمير‪.‬‬
‫‪ -6‬نقابة المحاسبين والمدققين العراقيين‪.‬‬

‫‪438‬‬
 ‫جدول رقم (‪)1‬‬
‫نسب اندثار وإطفاء الموجودات الثابتة المشتركة‬
‫نسبة االندثار‬ ‫اسم الموجود الثابت‬ ‫رقم الحساب‬
‫السنوية‬
‫مباني وإنشاءات وطرق‬ ‫‪112‬‬
‫مباني‬ ‫‪1121‬‬
‫‪%3‬‬ ‫مباني‬
‫‪%5‬‬ ‫مباني جاهزة الصنع وتركيبية‬
‫مخازن وخزانات وسايلوات‬ ‫‪1122‬‬
‫‪%4‬‬ ‫مخازن بناء اعتيادي‬
‫‪%5‬‬ ‫مخازن بناء جاهزة‬
‫‪%3‬‬ ‫سايلوات كونكريتية‬
‫‪%5‬‬ ‫سايلوات حديدية‬
‫‪%4‬‬ ‫خزانات‬
‫منشآت سكنية‬ ‫‪1123‬‬
‫‪%3‬‬ ‫مباني ووحدات سكنية ثابتة‬
‫‪%25‬‬ ‫بيوت جاهزة مسحوبة (كرفانات)‬
‫‪%15‬‬ ‫بيوت جاهزة متنقلة (كرفانات)‬
‫‪%10‬‬ ‫بيوت جاهزة ثابتة (كرفانات)‬
‫طرق وجسور‬ ‫‪1127‬‬
‫‪%5‬‬ ‫طرق‬
‫‪%4‬‬ ‫جسور حديدية‬
‫‪%2‬‬ ‫جسور كونكريتية‬
‫‪%5‬‬ ‫جسور مؤقتة‬
‫منشات نقل‬ ‫‪1128‬‬
‫‪%5‬‬ ‫أرصفة الموانئ والمراسي‬
‫‪%10‬‬ ‫آالت ومعدات‬ ‫‪113‬‬
‫وسائط نقل وانتقال‬ ‫‪114‬‬
‫وسائط نقل بالسيارات‬ ‫‪1141‬‬
‫‪%10‬‬ ‫وسائط نقل الركاب‬
‫‪%12.5‬‬ ‫وسائط نقل البضائع بضمنها السيارات التخصصية‬
‫‪%10‬‬ ‫عربات نقل أخرى‬
‫‪%25‬‬ ‫دراجات نارية‬
‫‪%100‬‬ ‫دراجات هوائية‬
‫‪%10‬‬ ‫معدات نقل وخزن وتحميل‬
‫عدد وقوالب‬ ‫‪115‬‬
‫‪%20‬‬ ‫عدد‬ ‫‪1151‬‬
‫‪%10‬‬ ‫قوالب حديدية‬ ‫‪1152‬‬
‫‪%50‬‬ ‫خيم وجوادر‬ ‫‪1153‬‬
‫‪%50‬‬ ‫قواعد مخزنية‬
‫أثاث وأجهزة مكاتب‬ ‫‪116‬‬

‫‪439‬‬
 ‫‪%10‬‬ ‫أثاث‬ ‫‪1161‬‬
‫‪%10‬‬ ‫أجهزة تكييف وتبريد‬ ‫‪1162‬‬
‫‪%15‬‬ ‫حاسبات الكترونية‬ ‫‪1163‬‬
‫‪%20‬‬ ‫آالت حاسبة وكاتبة واستنساخ وتصوير‬ ‫‪1164‬‬
‫‪%10‬‬ ‫أدوات وأجهزة مكاتب‬ ‫‪1165‬‬
‫‪%25‬‬ ‫ستائر ومفروشات‬ ‫‪1166‬‬
‫‪%100‬‬ ‫كتب ومراجع علمية‬ ‫‪1167‬‬
‫نفقات إيرادية مؤجلة‬ ‫‪118‬‬
‫‪%10‬‬ ‫نفقات تأسيس‬
‫‪%10‬‬ ‫نفقات قبل التشغيل‬
‫‪%10‬‬ ‫نفقات قبل التشغيل‬
‫‪%10‬‬ ‫نفقات استكشاف ومسح‬
‫‪%10‬‬ ‫نفقات أبحاث وتجارب‬
‫‪%10‬‬ ‫موجودات ثابتة معنوية‬
‫‪%33‬‬ ‫ديكورات وتركيبات وقواطع‬
‫‪%10‬‬ ‫نفقات مؤجلة متنوعة‬

‫جدول رقم (‪)2‬‬

‫نسب اندثار والموجودات في الوحدات االقتصادية المتخصصة في الزراعة والري‬
‫والبزل‬
‫نسبة االندثار السنوية‬ ‫اسم الموجود‬ ‫رقم الحساب‬
‫أراضي‬ ‫‪111‬‬
‫أراضي زراعية‬ ‫‪1111‬‬
‫‪%5‬‬ ‫كلفة استصالح أراضي زراعية‬
‫مباني نشاط إنتاجي‬ ‫‪112‬‬
‫‪%5‬‬ ‫حظائر تربية الحيوانات وقاعات الدواجن وملحقاتها‬
‫‪%15‬‬ ‫مناحل‬
‫‪%10‬‬ ‫آبار‬
‫‪%5‬‬ ‫سدود وقنوات‬
‫‪%5‬‬ ‫منشآت عائمة‬
‫‪%10‬‬ ‫خطوط أنابيب الماء والمجاري (المياه الثقيلة)‬
‫‪%10‬‬ ‫بيوت زجاجية‬
‫‪%15‬‬ ‫بيوت بالستيكية‬
‫‪%5‬‬ ‫خطوط الكهرباء والهاتف‬
‫آالت ومعدات‬ ‫‪113‬‬
‫‪%10‬‬ ‫آالت ومعدات نشاط الري والبزل‬
‫حفارات سلكية‬
‫‪%15‬‬ ‫حفارات هيدروليكية وبرمائية‬
‫‪%12.5‬‬ ‫معدات حفر وتسوية التربة‬
‫‪%20‬‬ ‫معدات تبطين وتنظيف القنوات‬

‫‪440‬‬
 ‫‪%15‬‬ ‫محطات كونكريت‬
‫‪%12.5‬‬ ‫معدات أخرى‬
‫آالت ومعدات زراعية‬
‫‪%12.5‬‬ ‫ساحبات‬
‫‪%15‬‬ ‫آالت ومعدات حراثة وملحقاتها‬
‫‪%15‬‬ ‫باذرات‬
‫‪%15‬‬ ‫حاصدات‬
‫‪%15‬‬ ‫آالت ومعدات الحش‬
‫‪%15‬‬ ‫ناثرات سماد‬
‫‪%20‬‬ ‫آالت ومعدات المكافحة‬
‫عدد ساعات الطيران‬ ‫طائرات مكافحة‬
‫‪%20‬‬ ‫حاضنات‬
‫‪%20‬‬ ‫معدات تصنيع العلف وكبس التبن‬
‫‪%10‬‬ ‫آالت تصنيع وتقطيع اللحوم‬
‫‪%15‬‬ ‫آالت ومعدات تجميع الثروة الحيوانية‬
‫‪%10‬‬ ‫مضخات ماء‬
‫وسائط نقل وانتقال‬ ‫‪114‬‬
‫‪%5‬‬ ‫جنائب‬
‫‪%8‬‬ ‫زوارق‬
‫‪%5‬‬ ‫وسائط نقل بحري‬
‫نباتات وحيوانات‬ ‫‪117‬‬
‫أعادة تقدير‬ ‫حيوانات‬
‫أعادة تقدير‬ ‫نباتات‬

‫‪441‬‬
 ‫جدول رقم (‪)3‬‬
‫نسب اندثار وإطفاء الموجودات في الوحدات االقتصادية المتخصصة في النفط والغاز‬
‫نسبة االندثار‬ ‫اسم الموجود‬ ‫رقم‬ ‫النشـاط‬
‫سنويا ً‬ ‫الحساب‬
‫‪ 112‬مباني وإنشاءات وطرق‬ ‫استخراج‬
‫‪%4‬‬ ‫أبنية سكنية ثابتة‬ ‫النفط‬
‫‪%5‬‬ ‫أبنية إدارية ‪ /‬أبنية خدمات‬ ‫والغاز‬
‫‪%5‬‬ ‫مخازن – بناء اعتيادي‬
‫‪%4‬‬ ‫خزانات‬
‫‪%4‬‬ ‫فجوات الخزن الجوفي‬
‫‪%%30‬‬ ‫كرفانات (بيوت متنقلة)‬
‫‪%20‬‬ ‫كرفانات بيوت ثابتة‬
‫‪%12.5‬‬ ‫مخيمات حديدية‬
‫‪%10‬‬ ‫آبار النفط والغاز والطرق المؤدية إليها‬
‫‪%10‬‬ ‫آبار الخزن الجوفي واالرتوازية‬
‫‪%10‬‬ ‫آبار حقن الماء‬
‫‪%5‬‬ ‫سدود وقنوات وخطوط السكك الحديدية‬
‫‪%10‬‬ ‫سدود ترابية‬
‫‪%5‬‬ ‫منشآت عائمة وأرصفة الموانئ‬
‫‪%4‬‬ ‫جسـور‬
‫‪%10‬‬ ‫مدارج الطائرات‬
‫‪%10‬‬ ‫مجاري المياه الثقيلة‬
‫‪%5‬‬ ‫أحواض مائية‬
‫‪%10‬‬ ‫خطوط وأنابيب الماء والكهرباء والهاتف‬
‫‪%10‬‬ ‫إنشاءات أخرى مثل (أسيجة)‬
‫‪ 113‬آالت ومعدات‬
‫‪%10‬‬ ‫آالت ومعدات اإلنتاج والتصفية والضخ والمعدات النوعية‬
‫‪%6.5‬‬ ‫وحدة إنتاج البيوتين النقي‬
‫‪%10‬‬ ‫المبادالت الحرارية‬
‫‪%5‬‬ ‫وحدات تجفيف وتبريد الغاز للمضخات‬
‫‪%5‬‬ ‫منظومة التنقية الكهربائية‬
‫‪%8‬‬ ‫ضاغطات هواء كهربائية‬
‫‪%5‬‬ ‫وحدات محطة ضخ الماء ومعاملة المياه‬
‫‪%8‬‬ ‫أوعية ذات ضغط عالي‬
‫‪%8‬‬ ‫أنابيب الشعلة وهيكلها‬
‫‪%5‬‬ ‫خزانات الغاز السائل والكازولين وملحقاتها‬
‫‪%5‬‬ ‫ورش الصيانة‬
‫‪%20‬‬ ‫آالت ومعدات نشاط خدمي‬
‫‪%10‬‬ ‫رافعة هيدروليكية‬
‫‪%7.5‬‬ ‫كرين وحادلة‬

‫‪442‬‬
 ‫آالت ومعدات الحفر‬ ‫‪113‬‬
‫‪%10‬‬ ‫المعدات الرئيسية‬
‫‪%12.5‬‬ ‫أجهزة قياس وتسجيل‬
‫‪%15‬‬ ‫معدات عمل‬
‫‪%33‬‬ ‫أجهزة التسجيل وملحقاتها واالتصال الالسلكي العاملة في الفرق‬
‫الزلزالية والمركز‬
‫‪%30‬‬ ‫أجهزة الفحص العاملة في الفرق الزلزالية‬
‫المعدات األخرى‬
‫‪%25‬‬ ‫جهاز الحفر الزلزالي‬
‫‪%33‬‬ ‫البرمائيات‬
‫‪%25‬‬ ‫الهزازات‬
‫‪%30‬‬ ‫البلدوزرات والشفالت‬
‫‪%20‬‬ ‫الرافعات بأنواعها‬
‫‪%5‬‬ ‫العربات الناقلة لالستكشاف‬
‫‪%15‬‬ ‫المولدات الكهربائية والمضخات إلنتاج النفط‬
‫‪%20‬‬ ‫المولدات الكهربائية األخرى‬
‫‪%33‬‬ ‫شاحنة البطاريات‬
‫‪%15‬‬ ‫مكائن الخراطة‬
‫‪%30‬‬ ‫جكات بأنواعها‬
‫‪%20‬‬ ‫المزارف الكهربائية‬
‫‪%30‬‬ ‫أجهزة المسح الطوبوغرافي وملحقاتها‬
‫‪%25‬‬ ‫أجهزة المختبرات الجيولوجية‬
‫‪%10‬‬ ‫رؤوس آبار النفط والغاز وأنابيب الجريان بين البئر ومنشآت اإلنتاج‬
‫ومنشآت التركيز‬
‫‪%10‬‬ ‫المنشآت السطحية للخزن الجوفي وتحصيل النفط‬
‫‪%10‬‬ ‫أجهزة ومكائن ومضخات الحفر‬
‫‪%12‬‬ ‫المعدات المستخدمة مع جهاز الحفر‬
‫‪%10‬‬ ‫أنابيب الحفر ومعدات االنتشال‬
‫‪%10‬‬ ‫معدات فحص اآلبار‬
‫‪%12‬‬ ‫خزانات سوائل الحفر‬
‫‪%10‬‬ ‫معدات التسميت ونقل األتربة‬
‫‪%10‬‬ ‫آالت ومعدات التصوير والطبية المختبرية واالتصاالت واإلطفاء‬
‫والسالمة‬
‫وسائط نقل وانتقال‬ ‫‪114‬‬
‫‪%25‬‬ ‫وسائط نقل الركاب‬
‫‪%33‬‬ ‫وسائط نقل البضائع الحوضية لالستكشاف‬
‫‪%12‬‬ ‫وسائط نقل البضائع األخرى والسيارات المتخصصة‬
‫‪%10‬‬ ‫مقطورة وشبه مقطورة‬
‫‪%15‬‬ ‫سيارات برمائية‬
‫‪%5‬‬ ‫قاطرات وعربات سكك‬
‫‪%5‬‬ ‫وسائط النقل النهري‬
‫‪%10‬‬ ‫وسائط النقل البحري‬

‫‪443‬‬
‫‪%10‬‬ ‫وسائط النقل الجوي‬
‫‪%10‬‬ ‫خطوط أنابيب النفط والغاز‬
‫‪%7‬‬ ‫ناقالت النفط‬

‫عدد وقوالب‬ ‫‪115‬‬

‫‪%20‬‬ ‫قوالب‬
‫‪%25‬‬ ‫خيم وجوادر‬
‫أثاث وأجهزة مكاتب‬ ‫‪116‬‬
‫‪%25‬‬ ‫أثاث مكتبية ومنـزلية(مواقع العمل)‬
‫‪%10‬‬ ‫أنظمة التكييف المركزية‬
‫‪%20‬‬ ‫أجهزة اآلالت الدقيقة‬
‫نفقات إيرادية مؤجلة‬ ‫‪118‬‬
‫‪%20‬‬ ‫نفقات التأسيس وقبل التشغيل‬
‫‪%10‬‬ ‫نفقات استكشاف ومسح‬
‫‪%20‬‬ ‫نفقات أبحاث وتجارب‬
‫‪%20‬‬ ‫موجودات ثابتة معنوية‬
‫‪%20‬‬ ‫ديكورات وتركيبات وقواطع‬
‫‪%20‬‬ ‫نفقات مؤجلة متنوعة‬
‫آالت ومعدات‬ ‫‪113‬‬ ‫تصفية‬
‫‪%25‬‬ ‫الكاتلست (العامل المساعد)‬ ‫الغاز‬
‫‪%3‬‬ ‫وحدات استالم الغاز‬
‫‪%10‬‬ ‫أبراج التصفية واألفران وتحلية الغاز‬
‫‪%5‬‬ ‫وحدة غاز اإليثان والميثان‬
‫‪%5‬‬ ‫وحدة المبروكس‬
‫‪%7.5‬‬ ‫كابسات الغاز الجاف مع محلقاتها‬
‫‪%3‬‬ ‫محطة مسح الغاز السائل مع ملحقاتها‬
‫‪%5‬‬ ‫وحدة معاملة الكازولين‬
‫‪%8‬‬ ‫األنابيب وملحقاتها‬
‫‪%7.5‬‬ ‫وحدات برج مياه التبريد وإزالة العسرة‬
‫‪%5‬‬ ‫وحدة غاز الوقود‬
‫‪%7.5‬‬ ‫منظومة مياه الحريق‬
‫‪%4‬‬ ‫خزانات الغاز السائل والكازولين وملحقاتها‬
‫‪%20‬‬ ‫البلدوزرات والشفالت‬
‫‪%15‬‬ ‫الرافعات بانواعها‬
‫أثاث وأجهزة مكاتب‬ ‫‪116‬‬
‫‪%10‬‬ ‫أجهزة اآلالت الدقيقة‬
‫مباني وإنشاءات وطرق‬ ‫‪112‬‬ ‫تصنيع‬
‫‪%8‬‬ ‫خزانات بناء جاهز‬ ‫الغاز‬

‫‪444‬‬
 ‫آالت ومعدات‬ ‫‪113‬‬
‫‪%20‬‬ ‫المبادالت الحرارية‬
‫‪%3‬‬ ‫أنبوب ضخ الكازولين‬
‫‪%15‬‬ ‫وحدة تكسير الكبريت وملحقاتها‬
‫‪%10‬‬ ‫كرين وحادلة‬
‫‪%15‬‬ ‫العربات الناقلة لالستكشاف‬
‫وسائط نقل وانتقال‬ ‫‪114‬‬
‫‪%15‬‬ ‫وسائط نقل الركاب‬
‫‪%20‬‬ ‫وسائط نقل البضائع والحوضية‬
‫آالت ومعدات‬ ‫‪113‬‬ ‫توزيع‬
‫‪%8‬‬ ‫وحدة تعبئة االسطوانات (كورسيل)‬ ‫ونقل النفط‬
‫‪%8‬‬ ‫وحدة تعبئة عبوات غاز القداحات‬ ‫الخام‬
‫‪%15‬‬ ‫العربات الناقلة لالستكشاف‬ ‫والمنتجات‬
‫والغاز‬
‫وسائط نقل وانتقال‬ ‫‪114‬‬
‫‪%20‬‬ ‫وسائط نقل الركاب‬
‫‪%20‬‬ ‫وسائط نقل البضائع والحوضية لالستكشاف‬
‫عدد وقوالب‬ ‫‪115‬‬
‫‪%15‬‬ ‫اسطوانات الغاز السائل‬

‫جدول رقم (‪)4‬‬

‫نسب اندثار الموجودات للصناعات االستخراجية (عدا النفط والغاز)‬
‫نسبة‬ ‫اسم الموجود‬ ‫رقم‬ ‫النشـاط‬
‫االندثار‬ ‫الحساب‬
‫سنويا ً‬
‫آالت ومعدات‬ ‫‪113‬‬
‫‪%15‬‬ ‫المولدات الكهربائية‬ ‫‪115‬‬
‫‪%15‬‬ ‫الحفارات‬
‫‪%25‬‬ ‫خباطات الطين‬
‫‪%15‬‬ ‫ضاغطات هواء‬
‫‪%15‬‬ ‫أجهزة الجيوفيزياء‬
‫المسح الجيولوجي‬
‫‪%15‬‬ ‫أجهزة المسح الجيولوجي‬
‫أجهزة الكارموكوفي‬
‫‪%10‬‬ ‫أجهزة المساحة والرسم والطباعة والضوء‬
‫‪%15‬‬ ‫أجهزة التصوير‬
‫‪%10‬‬ ‫أجهزة الصور‬

‫‪%35‬‬ ‫عدد وقوالب‬ ‫‪115‬‬

‫‪%15‬‬ ‫آالت ومعدات‬ ‫‪113‬‬ ‫صناعة استخراج‬
‫الكبريت‬

‫‪445‬‬
‫‪%7‬‬ ‫آالت ومعدات‬ ‫‪113‬‬ ‫صناعة استخراج‬
‫الفوسفات‬
‫‪%5‬‬ ‫مباني‬ ‫‪1121‬‬ ‫الصناعات‬
‫‪%10‬‬ ‫مباني جاهزة الصنع وتركيبية‬ ‫اإلستخراجية‬
‫‪%15‬‬ ‫مخازن بناء اعتيادية لألمالح‬ ‫‪1124‬‬
‫‪%15‬‬ ‫سايلوات حديدية‬ ‫‪1127‬‬
‫‪%10‬‬ ‫آبار‬ ‫‪1129‬‬
‫‪%10‬‬ ‫طرق وجسور‬
‫‪%10‬‬ ‫أحواض وقنوات مائية‬
‫آالت ومعدات‬ ‫‪113‬‬
‫‪%20‬‬ ‫حاصدات الملح‬
‫‪%20‬‬ ‫حفارات‬
‫‪%20‬‬ ‫شفالت‬
‫‪%15‬‬ ‫مولدات كهربائية‬
‫‪%20‬‬ ‫معدات الخزن والتحميل‬
‫‪%20‬‬ ‫مضخات المحاليل الملحية‬
‫‪%20‬‬ ‫وحدة غسل الملح‬
‫‪%15‬‬ ‫قبان الوزن‬
‫‪%10‬‬ ‫معدات مختبرية‬
‫وسائط نقل وانتقال‬ ‫‪114‬‬
‫‪%20‬‬ ‫وسائط نقل األمالح‬

‫جدول رقم (‪ )5‬نسب اندثار الموجودات للصناعات التحويلية‪:‬‬

‫‪ -1‬الصناعات الغذائية والمشروبات والتبغ‪.‬‬
‫نسبة االندثار‬ ‫اسم الموجود‬ ‫رقم الحساب‬ ‫النشـاط‬
‫سنوي ا ً‬
‫آالت ومعدات صناعة الزيوت‬ ‫‪113‬‬ ‫صناعة الزيوت‬
‫‪%7‬‬ ‫مكائن التصفية‬ ‫النباتية ومشتقاتها‬
‫صناعة الصابون‬
‫‪%5‬‬ ‫صناعة وحدة الصوبنة‬
‫‪%7‬‬ ‫وحدة التعبئة‬
‫‪%7‬‬ ‫وحدة إنتاج الكلسرين‬
‫‪%7‬‬ ‫أخرى‬

‫‪446‬‬
 ‫تابع جدول رقم (‪ )5‬نسب اندثار الموجودات للصناعات التحويلية‪:‬‬
‫‪ -1‬الصناعات الغذائية والمشروبات والتبغ‪.‬‬
‫نسبة االندثار سنويا ً‬ ‫اسم الموجود‬ ‫رقم الحساب‬ ‫النشـاط‬
‫صناعة المنظفات‬
‫‪%15‬‬ ‫وحدة السلفنة‬
‫‪%15‬‬ ‫أبراج التخفيف‬
‫صناعة مستحضرات التجميل‬
‫‪%6‬‬ ‫مكائن الطباعة الصناعية‬
‫زوارق نقل نهري‬ ‫‪114‬‬
‫‪%4‬‬ ‫جنائب نهرية‬
‫‪%15‬‬ ‫آالت ومعدات‬ ‫‪113‬‬
‫‪%10‬‬ ‫آالت مختبرية‬ ‫‪113‬‬ ‫صناعة المعلبات‬
‫‪%8‬‬ ‫خزانات‬
‫‪%12.5‬‬ ‫آالت ومعدات‬ ‫‪113‬‬
‫‪%5‬‬ ‫محوالت كهربائية‬
‫صناعة السكر‬
‫‪%7.5‬‬ ‫معدات ومكائن إنتاج السكر‬
‫‪%15‬‬ ‫مرشات مكافحة‬
‫‪%12.5‬‬ ‫آالت ومعدات‬ ‫‪113‬‬ ‫صناعة التبوغ‬
‫والسكاير والشخاط‬
‫‪%10‬‬ ‫آالت ومعدات‬ ‫‪113‬‬ ‫صناعة الغزل‬
‫‪%10‬‬ ‫آبار‬ ‫والنسيج‬

‫تابع جدول رقم (‪ )5‬نسب اندثار الموجودات للصناعات التحويلية‪:‬‬

‫‪ -2‬صناعة النسيج واأللبسة الجاهزة والصناعات الجلدية‪.‬‬
‫‪ -3‬صناعة الخشب والمنتجات الخشبية‪.‬‬
‫نسبة االندثار سنويا ً‬ ‫اسم الموجود‬ ‫رقم الحساب‬ ‫النشـاط‬
‫أحواض مائية‬ ‫‪113‬‬
‫صناعة السجاد‬
‫‪%10‬‬ ‫آالت ومعدات‬ ‫‪113‬‬
‫صناعة الحرير‬
‫‪%8‬‬ ‫آالت ومعدات‬

‫‪447‬‬
 ‫تابع جدول رقم (‪ )5‬نسب اندثار الموجودات للصناعات التحويلية‪:‬‬
‫‪ -2‬صناعة النسيج واأللبسة الجاهزة والصناعات الجلدية‪.‬‬
‫‪ -3‬صناعة الخشب والمنتجات الخشبية‪.‬‬
‫نسبة االندثار سنويا ً‬ ‫اسم الموجود‬ ‫رقم‬ ‫النشـاط‬
‫الحساب‬
‫‪%6.6‬‬ ‫مكائن وآالت الخطوط الرئيسية واآلالت الخفيفة‬
‫آالت ومعدات‬ ‫‪113‬‬ ‫صناعة األلبسة‬
‫‪%10‬‬ ‫مكائن كوي‬ ‫الجاهزة‬
‫‪%20‬‬ ‫آالت ومعدات خفيفة‬ ‫‪113‬‬ ‫الصناعات الجلدية‬

‫تابع جدول رقم (‪ )5‬نسب اندثار الموجودات للصناعات التحويلية‪:‬‬

‫‪ -4‬صناعة الورق والمنتجات الورقية والطباعة والنشر‪.‬‬
‫نسبة االندثار سنويا ً‬ ‫اسم الموجود‬ ‫رقم الحساب‬ ‫النشـاط‬
‫آالت النشاط اإلنتاجي‬ ‫‪113‬‬ ‫صناعة الورق‬
‫‪%5‬‬ ‫مكائن إنتاج العجينة‬
‫‪%5‬‬ ‫مكائن إعداد العجينة والتحضيرات الكيمياوية‬
‫مكائن إعداد الورق والمقوى‬
‫‪%4‬‬ ‫مكائن أطباق البيض‬
‫‪%4‬‬ ‫مكائن لف وتقطيع الورق والمقوى‬
‫‪%5‬‬ ‫مكائن تصنيع الورق والمقوى‬
‫‪%6‬‬
‫آالت الخدمات والمرافق‬ ‫‪1132‬‬
‫‪%10‬‬ ‫مكائن وحدة التحليل الكهربائي‬
‫‪%5‬‬ ‫مكائن اإلسالة والضاغطات ومعالجة الفضالت‬
‫والتكييف الصناعي‬
‫‪%7‬‬ ‫مكائن التوربينات الغازية والمراجل وحرق‬
‫الفضالت‬
‫‪%5‬‬ ‫مكائن ومعدات ورش الصيانة‬
‫‪%8‬‬ ‫معدات وأجهزة مختبرية وعلمية‬
‫‪%10‬‬ ‫مكائن معدات الحصد الميكانيكي للقصب‬
‫‪%9‬‬ ‫آالت ومعدات‬ ‫‪113‬‬ ‫الصناعات الورقية‬
‫والطباعة واألخرى‬

‫‪448‬‬
 ‫تابع جدول رقم (‪ )5‬نسب اندثار الموجودات للصناعات التحويلية‪:‬‬
‫‪ -5‬الصناعات والمنتجات الكيمياوية والمطاط والبالستك‪.‬‬
‫نسبة االندثار سنويا ً‬ ‫اسم الموجود‬ ‫رقم الحساب‬ ‫النشـاط‬
‫آالت النشاط اإلنتاجي‬ ‫‪1131‬‬ ‫صناعة األسمدة‬
‫‪%5‬‬ ‫وحدة األمونيا‬
‫‪%5‬‬ ‫وحدة اليوريا‬
‫آالت خدمات ومرافق‬ ‫‪1132‬‬
‫‪%5‬‬ ‫وحدة الماء‬
‫‪%5‬‬ ‫وحدة القوى (بخار وكهرباء)‬
‫‪%5‬‬ ‫وحدة التعبئة‬
‫‪%5‬‬ ‫ورشة الصيانة‬
‫آالت النشاط اإلنتاجي‬ ‫‪1131‬‬ ‫الصناعات‬
‫‪%13‬‬ ‫وحدة أنتاج الكلور‬ ‫البتروكيمياوية‬
‫‪%8‬‬ ‫وحدة إنتاج بولي أثلين عالي الكثافة‬
‫‪%5‬‬ ‫أنابيب الغاز‬
‫‪%7‬‬ ‫وحدة التلوين‬
‫‪%7‬‬ ‫وحدة التركيز‬
‫آالت الخدمات والمرافق‬ ‫‪1132‬‬
‫‪%10‬‬ ‫وحدة المختبرات‬
‫‪%7‬‬ ‫وحدة التكييف‬
‫‪%7‬‬ ‫ورشة الصيانة‬
‫‪%7‬‬ ‫المضخات والضاغطات‬
‫‪%7‬‬ ‫أجهزة السيطرة‬
‫‪%7‬‬ ‫معالجة النفايات‬
‫آالت نشاط إنتاجي‬ ‫‪1131‬‬ ‫الصناعات‬
‫‪%8‬‬ ‫مكائن قسم التحضير‬ ‫المطاطية معمل‬
‫‪%5.5‬‬ ‫مكائن قسم التشكيل‬ ‫إطارات وأنابيب‬
‫‪%7.5‬‬ ‫مكائن قسم البناء‬ ‫(السيارات‬
‫‪%7‬‬ ‫مكائن قسم التثبيت‬ ‫والدراجات)‬
‫‪%7‬‬ ‫مكائن قسم األنابيب الداخلية‬
‫‪%7.5‬‬ ‫آالت خدمات ومرافق‬ ‫‪1132‬‬ ‫صناعة الخشب‬
‫‪%8‬‬ ‫آالت ومعدات‬ ‫‪1131‬‬ ‫والمنتجات الخشبية‬
‫‪%7‬‬ ‫آالت ومعدات‬ ‫‪113‬‬ ‫صناعة الفوسفات‬

‫‪449‬‬
 ‫تابع جدول رقم (‪ )5‬نسب اندثار الموجودات للصناعات التحويلية‪:‬‬
‫‪ -6‬صناعة الزجاج ومواد البناء والسمنت والصناعات الكونكريتية والموزائيك‬
‫واآلسبست والطباشير‪.‬‬
‫نسبة االندثار سنويا ً‬ ‫اسم الموجود‬ ‫رقم الحساب‬ ‫النشـاط‬
‫آالت ومعدات‬
‫‪%25‬‬ ‫نفقات تأسيس ‪ /‬أفران‬ ‫‪113‬‬ ‫صناعة الزجاج‬
‫‪%50‬‬ ‫نفقات تأسيس ‪ /‬أفران السليكات‬
‫‪%5‬‬ ‫مقالع‬ ‫‪1124‬‬ ‫صناعة الطابوق‬
‫أو حسب مدة العقد‬
‫أيهما أقل‬
‫آالت ومعدات‬
‫‪%8‬‬ ‫مكائن حفر ونقل التراب‬
‫‪%8‬‬ ‫مكائن خبط وقص اللبن‬
‫‪%8‬‬ ‫المراجل البخارية والمولدات الكهربائية‬
‫‪%15‬‬ ‫آالت ومعدات أخرى‬ ‫‪113‬‬
‫‪%12‬‬ ‫حفارة‬ ‫‪1152‬‬
‫‪%20‬‬ ‫شفل‬
‫‪%20‬‬ ‫دمبر‬
‫‪%20‬‬ ‫رافعات‬
‫‪%13‬‬ ‫قوالب‬
‫‪%5‬‬ ‫آالت ومعدات‬ ‫‪113‬‬ ‫صناعة السمنت‬
‫‪%10‬‬ ‫آالت ومعدات‬ ‫‪113‬‬ ‫صناعة الحديد‬
‫والصلب‬
‫‪%10‬‬ ‫آالت ومعدات‬ ‫‪113‬‬ ‫صناعة المكائن‬
‫واألجهزة والمعدات‬
‫الكهربائية ولوازمها‬
‫تابع جدول رقم (‪ )5‬نسب اندثار الموجودات للصناعات التحويلية‪:‬‬
‫‪ -6‬صناعة الزجاج ومواد البناء والسمنت والصناعات الكونكريتية والموزائيك‬
‫واآلسبست والطباشير‪.‬‬
‫نسبة االندثار سنويا ً‬ ‫اسم الموجود‬ ‫رقم الحساب‬ ‫النشـاط‬
‫‪%10‬‬ ‫آالت ومعدات‬ ‫‪113‬‬ ‫صناعة معدات النقل‬
‫‪%8‬‬ ‫آالت ومعدات‬ ‫‪113‬‬ ‫صناعة القابلوات واألسالك‬
‫‪%8‬‬ ‫آالت ومعدات‬ ‫‪113‬‬ ‫صناعة األلمنيوم‬

‫جدول رقم (‪ )6‬نسب اندثار موجودات الكهرباء‬

‫نسبة االندثار سنويا ً‬ ‫اسم الموجود‬ ‫رقم الحساب‬ ‫النشـاط‬
‫‪%4‬‬ ‫أبنية محطات التوليد والتحويل‬ ‫‪112‬‬ ‫توليد ونقل وتوزيع‬
‫آالت ومعدات‬ ‫‪113‬‬ ‫الطاقة الكهربائية‬
‫‪%2.5‬‬ ‫المحطات الكهرومائية‬

‫‪450‬‬
 ‫‪%4‬‬ ‫المحطات الحرارية‬
‫‪%8‬‬ ‫المحطات الغازية الثابتة والمتنقلة‬
‫‪%10‬‬ ‫مولدات الديزل‬
‫‪%4‬‬ ‫محطات التحويل‬
‫‪%2.5‬‬ ‫خطوط نقل الطاقة لشبكات التوزيع‬
‫‪%5‬‬ ‫تأسيسات اإلنارة‬
‫‪%10‬‬ ‫معدات المعامل‬
‫‪%10‬‬ ‫معدات المختبرات‬
‫وسائط النقل بالسيارات‬ ‫‪1141‬‬
‫‪%20‬‬ ‫سيارات النقل والحمل العاملة في المحطات‬
‫والشبكات‬
‫‪%33‬‬ ‫السيارات العاملة في الصيانة (ثالث وجبات‬
‫عمل)‬

‫جدول رقم (‪)7‬‬

‫نسب اندثار الموجودات الثابتة للوحدات االقتصادية المتخصصة في التشييد واإلسكان‬
‫نسبة االندثار‬ ‫اسم الموجود‬ ‫رقم الحساب‬
‫سنويا ً‬
‫حسب مدة العقد‬ ‫آبار ومناجم ومقالع‬ ‫‪1124‬‬
‫حسب مدة العقد‬ ‫مقالع‬ ‫‪11243‬‬
‫آالت ومعدات‬ ‫‪113‬‬
‫‪%7-5‬‬ ‫آالت ومعدات مستخدمة في مصانع البناء الجاهز‬
‫‪%10‬‬ ‫آالت ومعدات مستخدمة في نشاط التشييد والمقاوالت والطرق‬
‫والجسور‬
‫‪%10‬‬ ‫معامل اإلسفلت‬
‫وسائط نقل وانتقال‬ ‫‪114‬‬
‫‪%10‬‬ ‫وسائط نقل نهري‬ ‫‪1143‬‬
‫عدد وقوالب‬ ‫‪115‬‬
‫‪%10‬‬ ‫قوالب حديدية‬
‫‪%50‬‬ ‫قوالب خشبية‬
‫‪%50‬‬ ‫خيم وجوادر‬
‫جدول رقم (‪)8‬‬
‫نسب اندثار الموجودات الثابتة للوحدات االقتصادية المتخصصة في النقل والمواصالت‬
‫نسبة االندثار‬ ‫اسم الموجود‬ ‫رقم الحساب‬ ‫النشـاط‬
‫سنويا ً‬
‫مدارج الطائرات‬ ‫‪11283‬‬ ‫الخطوط الجوية‬
‫‪%5‬‬ ‫آالت ومعدات‬ ‫‪113‬‬ ‫والمطارات المدنية‬
‫‪%15‬‬ ‫الرادار‬
‫‪%15‬‬ ‫األحزمة الناقلة‬
‫‪%20‬‬ ‫مكائن عرض وأجهزة تجريبية ومساعدة‬

‫‪451‬‬
 ‫للتدريب الالسلكي‬
‫‪%20‬‬ ‫فوانيس سحرية‬
‫‪%20‬‬ ‫آالت ومعدات أخرى‬
‫وسائط نقل وانتقال‬ ‫‪114‬‬
‫‪%10-7‬‬ ‫وسائط نقل جوي (طائرات)‬
‫وسائط نقل وانتقال‬ ‫‪114‬‬ ‫النقل المائي‬
‫‪%8-6‬‬ ‫رافعات‬ ‫(البحري‪-‬النهري)‬
‫‪%7-4‬‬ ‫جنائب‬
‫‪%8-4‬‬ ‫زوارق‬
‫‪%8-4‬‬ ‫بانطون‬
‫‪%5‬‬ ‫وسائط نقل بحري‬
‫األرصفة والموانئ والمراسي‬ ‫‪11222‬‬ ‫الموانئ العراقية‬
‫‪%6-5‬‬ ‫األرصفة الفوالذية‬
‫‪%5‬‬ ‫األرصفة الكونكريتية في المياه المالحة‬
‫‪%2.5‬‬ ‫األرصفة الكونكريتية في المياه العذبة‬
‫آالت ومعدات‬ ‫‪113‬‬
‫‪%10‬‬ ‫الرافعات الكهربائية والسلكية والعائمة‬
‫‪%20‬‬ ‫الرافعات الشوكية‬
‫‪%20‬‬ ‫الحزام الناقل للكبريت‬
‫‪%15‬‬ ‫أحزمة نقالة اعتيادية‬
‫وسائط نقل وانتقال‬ ‫‪114‬‬
‫‪%7‬‬ ‫ساحبات‬
‫‪%10‬‬ ‫زوارق‬
‫‪%10‬‬ ‫حفارات‬
‫‪%20-12.5‬‬ ‫وسائط النقل البري‬ ‫‪114‬‬ ‫النقل البري للسكك‬
‫خطوط سكك الحديد‬ ‫‪112‬‬ ‫الحديد‬
‫‪%20‬‬ ‫خطوط سكك حديد القياسية بما فيها العوارض‬
‫بكافة أنواعها والسداد الترابية والجسور والقناطر‬
‫خطوط سكك الحديد المترية‬
‫‪%20‬‬
‫آالت ومعدات‬ ‫‪113‬‬
‫‪%10-8‬‬ ‫آالت نشاط إنتاجي في المعامل‬
‫‪%10‬‬ ‫آالت خدمات ومرافق الخطوط ومكائن تحكيم‬
‫السكك‬
‫وسائط نقل وانتقال‬ ‫‪114‬‬
‫‪%7-4‬‬ ‫العربات والصالونات‬
‫‪%7-4‬‬ ‫الشاحنات‬
‫‪%5-4‬‬ ‫القاطرات‬
‫‪%7-6‬‬ ‫رافعات عمودية تسير على خط السكة‬
‫‪%10‬‬ ‫رافعات عمودية‬

‫‪452‬‬
 ‫‪%12.5‬‬ ‫رافعات شوكيه‬
‫‪%5‬‬ ‫رافعات الجسرية والسقفية‬
‫آالت ومعدات‬ ‫‪113‬‬ ‫البريد والبرق‬
‫‪%10‬‬ ‫البداالت واألجهزة الهاتفية‬ ‫الهاتف‬
‫‪%7‬‬ ‫شبكة الخطوط الهاتفية‬
‫‪%6‬‬ ‫قابلوات (بما فيها الكابل المحوري)‬
‫‪%10‬‬ ‫أجهزة التلكس‬
‫‪%7‬‬ ‫أجهزة البرق واألمواج المحملة‬
‫‪%10‬‬ ‫أجهزة االتصال (المحطة اآلنية ومعدات‬
‫المايكروويف)‬
‫‪%15‬‬ ‫آالت ومعدات بريدية‬
‫‪%10-7‬‬ ‫آالت ومعدات أخرى‬

‫جدول رقم (‪ )9‬نسب اندثار الموجودات الثابتة للوحدات االقتصادية السياحية‬

‫نسبة االندثار‬ ‫اسم الموجود‬ ‫رقم الحساب‬
‫سنويا ً‬
‫مبانـي‬ ‫‪1121‬‬
‫‪%2‬‬ ‫أبنية الفنادق‬
‫‪%5‬‬ ‫المباني السياحية‬
‫وسائط نقل وانتقال‬ ‫‪114‬‬
‫‪%10‬‬ ‫الزوارق السياحية‬
‫‪%15‬‬ ‫السيارات السياحية‬
‫أثاث وأجهزة الفنادق والدور‬ ‫‪116‬‬
‫‪%20‬‬ ‫أثاث‬
‫‪%20‬‬ ‫أجهزة التكييف‬
‫‪%20‬‬ ‫أجهزة المطابخ واألفران‬
‫‪%20‬‬ ‫ثالجات ومجمدات ومبردات وأجهزة صنع الثلج‬

‫جدول رقم (‪)10‬‬

‫نسب اندثار الموجودات الثابتة في الوحدات االقتصادية المتخصصة في الماء‬
‫والمجاري‬
‫نسبة االندثار سنويا ً‬ ‫اسم الموجود‬ ‫رقم الحساب‬
‫‪%3.3‬‬ ‫مجاري المياه الثقيلة ومياه األمطار والمواني والترسيب‬ ‫‪112‬‬
‫خزانات المياه‬
‫‪%5‬‬ ‫خطوط أنابيب الماء الصافي والخام وملحقاتها‬
‫‪%2.5‬‬
‫آالت ومعدات‬ ‫‪113‬‬
‫‪%5‬‬ ‫محطات الضخ‬

‫‪453‬‬
 ‫جدول رقم (‪ )11‬نسب االندثار وإطفاء الموجودات للقطاع المالي‬
‫نسبة االندثار سنويا ً‬ ‫اسم الموجود‬ ‫رقم الحساب‬
‫‪%10‬‬ ‫مباني ومنشآت‬ ‫‪112‬‬
‫‪%10‬‬ ‫مباني استثمارية منجزة‬ ‫‪1121‬‬
‫‪%100‬‬ ‫آالت ومعدات‬ ‫‪113‬‬
‫‪%100‬‬ ‫وسائط نقل وانتقال‬ ‫‪114‬‬
‫‪%100‬‬ ‫عدد وقوالب‬ ‫‪115‬‬
‫‪%100‬‬ ‫أثاث وأجهزة مكاتب‬ ‫‪116‬‬
‫‪%20‬‬ ‫مصاريف إيرادية مؤجلة‬ ‫‪118‬‬

‫‪‬‬

‫‪454‬‬
 ‫الملحق (‪)2‬‬
‫دليل النظام المحاسبي الموحد‬
‫في العراق‬
‫اسماء الحسابات‬ ‫ارقام الحسابات‬
‫تحليلي ‪6‬‬

‫فرعي ‪4‬‬

‫اجمالي ‪1‬‬
‫جزئي ‪5‬‬

‫مساعد ‪3‬‬

‫عام ‪2‬‬
‫الموجودات‬ ‫‪1‬‬
‫الموجودات الثابتة‬ ‫‪11‬‬
‫اراضي‬ ‫‪111‬‬
‫اراضي زراعية‬ ‫‪1111‬‬
‫كلفة شراء‬ ‫‪11111‬‬
‫كلفة االستصالح‬ ‫‪11112‬‬
‫اراضي الحدائق والمتنزهات‬ ‫‪111121‬‬
‫اراضي المشاتل‬ ‫‪111122‬‬
‫اراضي بناء‬ ‫‪1112‬‬
‫اراضي تجارية‬ ‫‪1113‬‬
‫اراضي سكنية‬ ‫‪1114‬‬
‫اراضي فضاء‬ ‫‪1116‬‬
‫اراضي اخرى‬ ‫‪1117‬‬
‫مباني وانشأءات وطرق‬ ‫‪112‬‬
‫مباني‬ ‫‪1121‬‬
‫مباني صناعية‬ ‫‪11211‬‬
‫مباني تجارية‬ ‫‪11212‬‬
‫مباني خدمية‬ ‫‪11213‬‬
‫مباني ترفيهية‬ ‫‪11214‬‬
‫مباني صحية‬ ‫‪11215‬‬

‫‪455‬‬
‫اسماء الحسابات‬ ‫ارقام الحسابات‬

‫تحليلي ‪6‬‬

‫فرعي ‪4‬‬

‫اجمالي ‪1‬‬
‫جزئي ‪5‬‬

‫مساعد ‪3‬‬

‫عام ‪2‬‬
‫مخازن وخزانات وسايلوات‬ ‫‪1122‬‬
‫منشات سكنية‬ ‫‪1123‬‬
‫آبار ومناجم ومقالع‬ ‫‪1124‬‬
‫ابار‬ ‫‪11241‬‬
‫مناجم‬ ‫‪11242‬‬
‫مقالع‬ ‫‪11243‬‬
‫سدود وقنوات‬ ‫‪1125‬‬
‫منشأت عائمة‬ ‫‪1126‬‬
‫طرق وجسور‬ ‫‪1127‬‬
‫منشأت نقل‬ ‫‪1128‬‬
‫خطوط السكك الحديدية‬ ‫‪11281‬‬
‫ارصفة الموانئ والمراسي‬ ‫‪11282‬‬
‫ارصفة موانيء‬ ‫‪112821‬‬
‫المراسي‬ ‫‪112822‬‬
‫مدارج المطارات‬ ‫‪11283‬‬
‫منشأت اخرى‬ ‫‪1129‬‬
‫احواض مائية‬ ‫‪11292‬‬
‫بيوت زجاجية‬ ‫‪11293‬‬
‫خطوط الكهرباء والهاتف‬ ‫‪11295‬‬
‫االت ومعدات‬ ‫‪113‬‬
‫وسائط نقل وانتقال‬ ‫‪114‬‬
‫وسائط نقل بالسيارات‬ ‫‪1141‬‬
‫وسائط نقل الركاب‬ ‫‪11411‬‬
‫وسائط نقل البضائع‬ ‫‪11412‬‬
‫عربات نقل اخرى‬ ‫‪11413‬‬
‫وسائط نقل بالسكك الحديدية‬ ‫‪1142‬‬
‫وسائط النقل النهري‬ ‫‪1143‬‬
‫وسائط النقل البحري‬ ‫‪1144‬‬
‫وسائط النقل الجوي‬ ‫‪1145‬‬
‫خطوط انابيب النفط والغاز‬ ‫‪1146‬‬
‫عدد وقوالـــب‬ ‫‪115‬‬
‫عـــدد‬ ‫‪1151‬‬
‫قوالب‬ ‫‪1152‬‬
‫خيم وجوادر‬ ‫‪1153‬‬
‫اثاث واجهزة مكاتب‬ ‫‪116‬‬

‫‪456‬‬
 ‫اسماء الحسابات‬ ‫ارقام الحسابات‬

‫تحليلي ‪6‬‬

‫فرعي ‪4‬‬

‫اجمالي ‪1‬‬
‫جزئي ‪5‬‬

‫مساعد ‪3‬‬

‫عام ‪2‬‬
‫اثاث‬ ‫‪1161‬‬
‫اجهزة تكييف وتبريد‬ ‫‪1162‬‬
‫حاسبات الكترونية‬ ‫‪1163‬‬
‫االت حاسبة وكاتبة واستنساخ‬ ‫‪1164‬‬
‫ادوات واجهزة مكاتب‬ ‫‪1165‬‬
‫ستائر ومفروشات‬ ‫‪1166‬‬
‫كتب ومراجع علمية‬ ‫‪1167‬‬
‫الموجوات الحية الغراض العرض واإلنتاج‬ ‫‪117‬‬
‫نباتات الغراض العرض واإلنتاج‬ ‫‪1171‬‬
‫نباتات الغراض العرض‬ ‫‪11711‬‬
‫نباتات الغراض االنتاج‬ ‫‪11712‬‬
‫حيوانات الغراض العرض واالنتاج‬ ‫‪1172‬‬
‫حيوانات الغراض العرض‬ ‫‪11721‬‬
‫حيوانات الغراض االنتاج‬ ‫‪11722‬‬
‫نفقات ايرادية مؤجلة‬ ‫‪118‬‬
‫نفقات التأسيس‬ ‫‪1181‬‬
‫نفقات قبل التشغيل‬ ‫‪1182‬‬
‫نفقات استكشاف ومسح‬ ‫‪1183‬‬
‫نفقات ابحاث وتجارب‬ ‫‪1184‬‬
‫موجودات ثابتة معنوية‬ ‫‪1185‬‬
‫ديكورات وتركيبات وقواطع‬ ‫‪1186‬‬
‫نفقات مؤجلة متنوعة‬ ‫‪1188‬‬
‫مشروعات تحت التنفيذ‬ ‫‪12‬‬
‫اراضي‬ ‫‪121‬‬
‫اراضي زراعية‬ ‫‪1211‬‬
‫كلفة الشراء‬ ‫‪12111‬‬
‫كلفة االستصالح االراضي‬ ‫‪12112‬‬
‫اراضي الحدائق والمتنزهات‬ ‫‪121121‬‬
‫اراضي المشاتل‬ ‫‪121122‬‬
‫اراضي بناء‬ ‫‪1212‬‬
‫اراضي تجارية‬ ‫‪1213‬‬
‫اراضي سكنية‬ ‫‪1214‬‬
‫اراضي فضاء‬ ‫‪1216‬‬
‫اراضي اخرى‬ ‫‪1217‬‬
‫مباني ومنشأت وطرق‬ ‫‪122‬‬

‫‪457‬‬
‫اسماء الحسابات‬ ‫ارقام الحسابات‬

‫تحليلي ‪6‬‬

‫فرعي ‪4‬‬

‫اجمالي ‪1‬‬
‫جزئي ‪5‬‬

‫مساعد ‪3‬‬

‫عام ‪2‬‬
‫مباني‬ ‫‪1221‬‬
‫مباني صناعية‬ ‫‪12211‬‬
‫مباني تجارية‬ ‫‪12212‬‬
‫مباني خدمية‬ ‫‪12213‬‬
‫مباني ترفيهية‬ ‫‪12214‬‬
‫مباني صحية‬ ‫‪12215‬‬
‫مخازن وخزانات وسايلوات‬ ‫‪1222‬‬
‫منشأت سكنية‬ ‫‪1223‬‬
‫ابار ومناجم ومقالع‬ ‫‪1224‬‬
‫ابار‬ ‫‪12241‬‬
‫مناجم‬ ‫‪12242‬‬
‫مقالع‬ ‫‪12243‬‬
‫سدود وقنوات‬ ‫‪1225‬‬
‫منشأت عائمة‬ ‫‪1226‬‬
‫طرق وجسور‬ ‫‪1227‬‬
‫منشأت نقل‬ ‫‪1228‬‬
‫خطوط السكك الحديدية‬ ‫‪12281‬‬
‫ارصفة الموانئ والمراسي‬ ‫‪12282‬‬
‫ارصفة الموانئ‬ ‫‪122821‬‬
‫المراسي‬ ‫‪122822‬‬
‫مدارج المطارات‬ ‫‪12283‬‬
‫منشأت اخرى‬ ‫‪1229‬‬
‫احواض مائية‬ ‫‪12292‬‬
‫بيوت زجاجية‬ ‫‪12293‬‬
‫خطوط الكهرباء والهاتف‬ ‫‪12295‬‬
‫االت ومعدات‬ ‫‪123‬‬
‫وسائط نقل وانتقال‬ ‫‪124‬‬
‫وسائط نقل بالسيارات‬ ‫‪1241‬‬
‫وسائط نقل الركاب‬ ‫‪12411‬‬
‫وسائط نقل البضائع‬ ‫‪12412‬‬
‫عربات نقل اخرى‬ ‫‪12413‬‬
‫وسائط نقل بالسكك الحديدية‬ ‫‪1242‬‬
‫وسائط النقل النهري‬ ‫‪1243‬‬
‫وسائط النقل البحري‬ ‫‪1244‬‬
‫وسائط النقل الجوي‬ ‫‪1245‬‬

‫‪458‬‬
 ‫اسماء الحسابات‬ ‫ارقام الحسابات‬

‫تحليلي ‪6‬‬

‫فرعي ‪4‬‬

‫اجمالي ‪1‬‬
‫جزئي ‪5‬‬

‫مساعد ‪3‬‬

‫عام ‪2‬‬
‫خطوط انابيب النفط والغاز‬ ‫‪1246‬‬
‫عدد وقوالـــب‬ ‫‪125‬‬
‫عـــدد‬ ‫‪1251‬‬
‫قوالب‬ ‫‪1252‬‬
‫خيم وجوادر‬ ‫‪1253‬‬
‫اثاث واجهزة مكاتب‬ ‫‪126‬‬
‫اثاث‬ ‫‪1261‬‬
‫اجهزة تكييف وتبريد‬ ‫‪1262‬‬
‫حاسبات الكترونية‬ ‫‪1263‬‬
‫االت حاسبة وكاتبة واستنساخ‬ ‫‪1264‬‬
‫ادوات واجهزة مكاتب‬ ‫‪1265‬‬
‫ستائر ومفروشات‬ ‫‪1266‬‬
‫كتب ومراجع تعليمية‬ ‫‪1267‬‬
‫الموجوات الحية الغراض العرض واإلنتاج‬ ‫‪127‬‬
‫نباتات الغراض العرض واإلنتاج‬ ‫‪1271‬‬
‫نباتات الغراض العرض‬ ‫‪12711‬‬
‫نباتات الغراض االنتاج‬ ‫‪12712‬‬
‫حيوانات الغراض العرض واالنتاج‬ ‫‪1272‬‬
‫حيوانات الغراض العرض‬ ‫‪12721‬‬
‫حيوانات الغراض االنتاج‬ ‫‪12722‬‬
‫نفقات ايرادية مؤجلة‬ ‫‪128‬‬
‫نفقات التأسيس‬ ‫‪1281‬‬
‫نفقات قبل التشغيل‬ ‫‪1282‬‬
‫نفقات استكشاف ومسح‬ ‫‪1283‬‬
‫نفقات ابحاث وتجارب‬ ‫‪1284‬‬
‫موجودات ثابتة معنوية‬ ‫‪1285‬‬
‫ديكورات وتركيبات وقواطع‬ ‫‪1286‬‬
‫نفقات مؤجلة متنوعة‬ ‫‪1288‬‬
‫انفاق استثماري‬ ‫‪129‬‬
‫دفعات مقدمة‬ ‫‪1291‬‬
‫اعتمادات مستندية لموجودات ثابتة‬ ‫‪1292‬‬
‫المخزون‬ ‫‪13‬‬
‫مخزون الخامات والمواد االولية‬ ‫‪131‬‬
‫مخزون الوقود والزيوت‬ ‫‪132‬‬
‫مخزون االدوات االحتياطية‬ ‫‪133‬‬

‫‪459‬‬
 ‫اسماء الحسابات‬ ‫ارقام الحسابات‬

‫تحليلي ‪6‬‬

‫فرعي ‪4‬‬

‫اجمالي ‪1‬‬
‫جزئي ‪5‬‬

‫مساعد ‪3‬‬

‫عام ‪2‬‬
‫مخزون مواد التعبئة والتغليف‬ ‫‪134‬‬
‫مخزون مواد التعبئة والتغليف المستهلكة‬ ‫‪1341‬‬
‫مخزون مواد التعبئة والتغليف المتداولة‬ ‫‪1342‬‬
‫مخزون المتنوعات‬ ‫‪135‬‬
‫مخزون اللوازم والمهمات‬ ‫‪1351‬‬
‫مخزون القرطاسية‬ ‫‪1352‬‬
‫مخزون الكتب التعلمية‬ ‫‪1353‬‬
‫مخزون المخلفات والمستهلكات‬ ‫‪1354‬‬
‫مخزون المخلفات والمستهلكات لظروف اعتياية‬ ‫‪13541‬‬
‫مخزون المخلفات والمستهلكات لظروف غير‬ ‫‪13542‬‬
‫اعتيادية‬
‫مخزون تجهيزات العاملين‬ ‫‪1355‬‬
‫مخزون االنتاج‬ ‫‪136‬‬
‫مخزون االنتاج التام‬ ‫‪1361‬‬
‫مخزون االنتاج غير التام‬ ‫‪1362‬‬
‫اعمال تحت التنفيذ‬ ‫‪1363‬‬
‫المخزون النباتي زراعة قائمة‬ ‫‪1364‬‬
‫المخزون النباتي تحت التكوين‬ ‫‪1365‬‬
‫مخزون البضائع واالراضي بغرض البيع‬ ‫‪137‬‬
‫مخزون البضائع بغرض البيع‬ ‫‪1371‬‬
‫األراضي بغرض البيع‬ ‫‪1372‬‬
‫األراضي باالسعار التجارية‬ ‫‪13721‬‬
‫األراضي باالسعار المخفضة‬ ‫‪13722‬‬
‫اعتمادات مستندية لشراء مواد‬ ‫‪138‬‬
‫اعتمادات مستندية لحساب الوحدة االقتصادية‬ ‫‪1381‬‬
‫بضاعة بطريق الشحن لحساب الوحدة االقتصادية‬ ‫‪1382‬‬
‫اعتمادات مستندية لحساب الغير‬ ‫‪1383‬‬
‫بضاعة بطريق الشحن لحساب الغير‬ ‫‪1384‬‬
‫حواالت مستندية‬ ‫‪1385‬‬
‫مخزون المواد االخرى‬ ‫‪139‬‬
‫بضائع لدى الغير‬ ‫‪1391‬‬
‫القروض الممنوحة‬ ‫‪14‬‬
‫قروض ممنوحة طويلة االجل‬ ‫‪141‬‬
‫قروض طويلة للقطاع العام‬ ‫‪1411‬‬
‫قروض طويلة للقطاع التعاوني‬ ‫‪1412‬‬

‫‪460‬‬
 ‫اسماء الحسابات‬ ‫ارقام الحسابات‬

‫تحليلي ‪6‬‬

‫فرعي ‪4‬‬

‫اجمالي ‪1‬‬
‫جزئي ‪5‬‬

‫مساعد ‪3‬‬

‫عام ‪2‬‬
‫قروض طويلة للقطاع المختلط‬ ‫‪1413‬‬
‫قروض طويلة للقطاع الخاص‬ ‫‪1414‬‬
‫قروض طويلة للعالم الخارجي‬ ‫‪1415‬‬
‫قروض ممنوحة قصيرة االجل‬ ‫‪142‬‬
‫قروض قصيرة للقطاع العام‬ ‫‪1421‬‬
‫قروض قصيرة للقطاع التعاوني‬ ‫‪1422‬‬
‫قروض قصيرة للقطاع المختلط‬ ‫‪1423‬‬
‫قروض قصيرة للقطاع الخاص‬ ‫‪1424‬‬
‫قروض قصيرة للعالم الخارجي‬ ‫‪1425‬‬
‫االستثمارات المالية‬ ‫‪15‬‬
‫استثمارات طويلة االجل‬ ‫‪151‬‬
‫استثمارات طويلة في القطاع العام‬ ‫‪1511‬‬
‫استثمارت طويلة في القطاع التعاوني‬ ‫‪1512‬‬
‫استثمارت طويلة في القطاع المختلط‬ ‫‪1513‬‬
‫استثمارت طويلة في القطاع الخاص‬ ‫‪1514‬‬
‫استثمارت طويلة في العالم الخارجي‬ ‫‪1515‬‬
‫استثمارات قصيرة االجل‬ ‫‪152‬‬
‫استثمارات قصيرة في القطاع العام‬ ‫‪1521‬‬
‫استثمارات قصيرة في القطاع التعاوني‬ ‫‪1522‬‬
‫استثمارات قصيرة في القطاع المختلط‬ ‫‪1523‬‬
‫استثمارات قصيرة في القطاع الخاص‬ ‫‪1524‬‬
‫استثمارات قصيرة في العالم الخارجي‬ ‫‪1525‬‬
‫المدينون‬ ‫‪16‬‬
‫مدينون تجاريون‬ ‫‪161‬‬
‫مدينون قطاع عام‬ ‫‪1611‬‬
‫مدينون قطاع تعاوني‬ ‫‪1612‬‬
‫مدينون قطاع مختلط‬ ‫‪1613‬‬
‫مدينون قطاع خاص‬ ‫‪1614‬‬

‫‪461‬‬
 ‫اسماء الحسابات‬ ‫ارقام الحسابات‬

‫تحليلي ‪6‬‬

‫فرعي ‪4‬‬

‫اجمالي ‪1‬‬
‫جزئي ‪5‬‬

‫مساعد ‪3‬‬

‫عام ‪2‬‬
‫مدينون عالم خارجي‬ ‫‪1615‬‬
‫اوراق قبض‬ ‫‪162‬‬
‫اوراق قبض قطاع عام‬ ‫‪1621‬‬
‫اوراق قبض قطاع تعاوني‬ ‫‪1622‬‬
‫اوراق قبض قطاع مختلط‬ ‫‪1623‬‬
‫اوراق قبض قطاع خاص‬ ‫‪1624‬‬
‫اوراق قبض عالم خارجي‬ ‫‪1625‬‬
‫اوراق قبض برسم التحصيل‬ ‫‪1626‬‬
‫حسابات جارية مدينة‬ ‫‪163‬‬
‫حسابات جارية مدينة داخل الوحدة االقتصادية‬ ‫‪1631‬‬
‫الرئيسية‬
‫حسابات جارية مدينة داخل الوحدة االقتصادية‬ ‫‪1632‬‬
‫الفرعية‬
‫سلف التعهدات الثانوية‬ ‫‪164‬‬
‫مدينو النشاط غير الجاري‬ ‫‪165‬‬
‫حسابات مدينة متنوعة‬ ‫‪166‬‬
‫تأمينات لدى الغير‬ ‫‪1661‬‬
‫تأمينات لدى الغير قصيرة االجل‬ ‫‪16611‬‬
‫تأمينات لدى الغير طويلة االجل‬ ‫‪16612‬‬
‫ايرادات مستحقة‬ ‫‪1662‬‬
‫مصاريف مدفوعة مقدما‬ ‫‪1663‬‬
‫طلبات التعويض‬ ‫‪1664‬‬
‫فروقات موجودات نقدية ومخزنية وثابتة مدينة‬ ‫‪1665‬‬
‫لظروف عادية‬
‫فروقات نقدية‬ ‫‪16651‬‬
‫فروقات مخزنية‬ ‫‪16652‬‬
‫فروقات موجودات ثابتة‬ ‫‪16653‬‬
‫فروقات موجودات نقدية ومخزنية وثابتة مدينة‬ ‫‪1666‬‬
‫لظروف غيرعادية‬
‫فروقات نقدية‬ ‫‪16661‬‬
‫فروقات مخزنية‬ ‫‪16662‬‬
‫فروقات موجودات ثابتة‬ ‫‪16663‬‬
‫وزارة المالية – رواتب اجازات االمومة‬ ‫‪1667‬‬
‫وزارة المالية – رواتب الملتحقين بالخدمة‬ ‫‪1668‬‬
‫العسكرية‬

‫‪462‬‬
 ‫اسماء الحسابات‬ ‫ارقام الحسابات‬

‫تحليلي ‪6‬‬

‫فرعي ‪4‬‬

‫اجمالي ‪1‬‬
‫جزئي ‪5‬‬

‫مساعد ‪3‬‬

‫عام ‪2‬‬
‫سلف‬ ‫‪167‬‬
‫سلف الغراض النشاط‬ ‫‪1671‬‬
‫سلف المنتسبين‬ ‫‪1672‬‬
‫سلف الزواج‬ ‫‪1673‬‬
‫النقود‬ ‫‪18‬‬
‫نقدية بالصندوق‬ ‫‪181‬‬
‫صندوق المركز‬ ‫‪1811‬‬
‫صندوق الفروع‬ ‫‪1812‬‬
‫صندوق المعارض‬ ‫‪1813‬‬
‫سلف مستديمة‬ ‫‪182‬‬
‫نقدية لدى المصارف‬ ‫‪183‬‬
‫نقدية لدى الخزائن‬ ‫‪184‬‬
‫صكوك وحواالت‬ ‫‪185‬‬
‫صكوك وحوالت قيد التحصيل‬ ‫‪1851‬‬
‫حواالت بالطريق‬ ‫‪1852‬‬
‫صكوك وحواالت مرفوضة‬ ‫‪1853‬‬
‫الحسابات المتقابلة المدينة‬ ‫‪19‬‬
‫حركة االنتاج التام بسعر البيع‬ ‫‪191‬‬
‫حسابات االلتزامات المدينة‬ ‫‪192‬‬
‫االعتمادات المستندية المستلمة‬ ‫‪1921‬‬
‫االعتمادات المستندية الصادرة‬ ‫‪1922‬‬
‫خطابات الضمان المستلمة‬ ‫‪1923‬‬
‫خطابات الضمات الصادرة‬ ‫‪1924‬‬
‫العقود‬ ‫‪1925‬‬
‫حسابات بالقيمة الرمزية‬ ‫‪193‬‬
‫حسابات النتيجة المدينة‬ ‫‪194‬‬
‫فرق االيجار المحتسب‬ ‫‪1941‬‬
‫فرق الفوائد المحتسبة‬ ‫‪1942‬‬
‫فرق تقويم تغير مخزون االنتاج التام‬ ‫‪1943‬‬
‫فرق تقويم تغيرمخزون بضائع وأراضي بغرض‬ ‫‪1944‬‬
‫البيع‬
‫موجودات اثرية وفنية‬ ‫‪195‬‬
‫المطلوبات‬ ‫‪2‬‬
‫رأس المال‬ ‫‪21‬‬
‫راس المال المدفوع‬ ‫‪211‬‬

‫‪463‬‬
 ‫اسماء الحسابات‬ ‫ارقام الحسابات‬

‫تحليلي ‪6‬‬

‫فرعي ‪4‬‬

‫اجمالي ‪1‬‬
‫جزئي ‪5‬‬

‫مساعد ‪3‬‬

‫عام ‪2‬‬
‫راس المال ( صافي الموجودات )‬ ‫‪212‬‬
‫راس المال المتبرع به‬ ‫‪213‬‬
‫االحتياطيات‬ ‫‪22‬‬
‫احتياطيات رأسمالية‬ ‫‪221‬‬
‫احتياطي توسعات مستخدم‬ ‫‪2211‬‬
‫احتياطي توسعات غير مستخدم‬ ‫‪22111‬‬
‫احتياطي التوسعات‬ ‫‪22112‬‬
‫احتياطي استبدال موجودات ثابتة‬ ‫‪2212‬‬
‫احتياطي المكاسب الراسمالية‬ ‫‪2213‬‬
‫احتياطي عام‬ ‫‪222‬‬
‫احتياطيات متنوعة‬ ‫‪223‬‬
‫الفائض المتراكم‬ ‫‪224‬‬
‫العجز المتراكم‬ ‫‪225‬‬
‫التخصيصات‬ ‫‪23‬‬
‫مخصص االندثار المتراكم‬ ‫‪231‬‬
‫مخصص اندثار مباني وإنشاءات وطرق‬ ‫‪2312‬‬
‫مخصص اندثار االت معدات‬ ‫‪2313‬‬
‫مخصص اندثار وسائط نقل وانتقال‬ ‫‪2314‬‬
‫مخصص اندثار عدد وقوالب‬ ‫‪2315‬‬
‫مخصص اندثار اثاث واجهزة مكاتب‬ ‫‪2316‬‬
‫مخصص الديون المشكوك في تحصيلها‬ ‫‪232‬‬
‫مخصص مصروفات الشراء‬ ‫‪234‬‬
‫مخصص خسائر متوقعة لمشاريع قيد االنجاز‬ ‫‪235‬‬
‫مخصص مصاريف الصيانة المحتملة‬ ‫‪236‬‬
‫مخصص هبوط اسعار المخزون السلعي‬ ‫‪237‬‬
‫مخصص هبوط االستثمارات المالية‬ ‫‪238‬‬
‫تخصيصات منتوعة‬ ‫‪239‬‬
‫القروض المستلمة‬ ‫‪24‬‬
‫قروض مستلمة طويلة االجل‬ ‫‪241‬‬
‫قروض طويلة من القطاع العام‬ ‫‪2411‬‬
‫قروض طويلة من القطاع التعاوني‬ ‫‪2412‬‬
‫قروض طويلة من القطاع المختلط‬ ‫‪2413‬‬
‫قروض طويلة من القطاع الخاص‬ ‫‪2414‬‬
‫قروض طويلة من العالم الخارجي‬ ‫‪2415‬‬
‫قروض مستلمة قصيرة األجل‬ ‫‪242‬‬

‫‪464‬‬
 ‫اسماء الحسابات‬ ‫ارقام الحسابات‬

‫تحليلي ‪6‬‬

‫فرعي ‪4‬‬

‫اجمالي ‪1‬‬
‫جزئي ‪5‬‬

‫مساعد ‪3‬‬

‫عام ‪2‬‬
‫قروض قصيرة من القطاع العام‬ ‫‪2421‬‬
‫القروض قصيرة من القطاع التعاوني‬ ‫‪2422‬‬
‫قروض قصيرة من القطاع المختلط‬ ‫‪2423‬‬
‫قروض قصيرة من القطاع الخاص‬ ‫‪2424‬‬
‫قروض قصيرة من العالم الخارجي‬ ‫‪2425‬‬
‫المصارف الدائنة‬ ‫‪25‬‬
‫جاري مكشوف‬ ‫‪251‬‬
‫الدائنون‬ ‫‪26‬‬
‫مجهزون تجاريون‬ ‫‪261‬‬
‫مجهزون قطاع عام‬ ‫‪2611‬‬
‫مجهزون قطاع تعاوني‬ ‫‪2612‬‬
‫مجهزون قطاع مختلط‬ ‫‪2613‬‬
‫مجهزون قطاع الخاص‬ ‫‪2614‬‬
‫مجهزون عالم خارجي‬ ‫‪2615‬‬
‫مجهزون بالدفع االجل‬ ‫‪2616‬‬
‫أوراق دفع‬ ‫‪262‬‬
‫أوراق دفع قطاع عام‬ ‫‪2621‬‬
‫اوراق دفع قطاع تعاوني‬ ‫‪2622‬‬
‫اوراق دفع قطاع مختلط‬ ‫‪2623‬‬
‫اوراق دفع قطاع خاص‬ ‫‪2624‬‬
‫اوراق دفع قطاع عالم خارجي‬ ‫‪2625‬‬
‫حسابات جارية دائنة‬ ‫‪263‬‬
‫حسابات جارية دائنة داخل الوحدة االقتصادية‬ ‫‪2631‬‬
‫الرئيسية‬
‫حسابات جارية دائنة داخل الوحدة االقتصادية‬ ‫‪2632‬‬
‫الفرعية‬
‫حسابات التعهدات‬ ‫‪264‬‬
‫سلف مستلمة مقدما‬ ‫‪2641‬‬
‫الذرعات المنجزة‬ ‫‪2642‬‬
‫دائنو نشاط غير جاري‬ ‫‪265‬‬
‫حسابات دائنة متنوعة‬ ‫‪266‬‬
‫تأمينات مستلمة وحسابات التوفير‬ ‫‪2661‬‬
‫تأمينات مستلمة قصيرة االجل‬ ‫‪26611‬‬
‫تأمينات مستلمة طويلة االجل‬ ‫‪26621‬‬
‫حسابات التوفير‬ ‫‪26613‬‬

‫‪465‬‬
 ‫اسماء الحسابات‬ ‫ارقام الحسابات‬

‫تحليلي ‪6‬‬

‫فرعي ‪4‬‬

‫اجمالي ‪1‬‬
‫جزئي ‪5‬‬

‫مساعد ‪3‬‬

‫عام ‪2‬‬
‫توفير عادي‬ ‫‪266131‬‬
‫توفير مدرسي‬ ‫‪266132‬‬
‫حواالت داخلية‬ ‫‪266133‬‬
‫حواالت خارجية‬ ‫‪266134‬‬
‫تحاويل بريدية‬ ‫‪266135‬‬
‫ايرادات مستلمة مقدما‬ ‫‪2662‬‬
‫مصاريف مستحقة‬ ‫‪2663‬‬
‫رواتب واجور مستحقة‬ ‫‪2664‬‬
‫رواتب واجور معادة‬ ‫‪2665‬‬
‫هيئة التقاعد الوطنية‬ ‫‪2666‬‬
‫دائرة التقاعد والضمان االجتماعي‬ ‫‪2667‬‬
‫فروقات نقدية ومخزنية دائنة‬ ‫‪2668‬‬
‫فروقات نقدية دائنة‬ ‫‪26681‬‬
‫فروقات مخزنية دائنة‬ ‫‪26682‬‬
‫تعويضات وغرامات مؤجلة‬ ‫‪2669‬‬
‫استقطاعات لحساب الغير‬ ‫‪267‬‬
‫استقطاعات من المنتسبين لحساب الغير‬ ‫‪2671‬‬
‫استقطاعات من غير المنتسبين لحساب الغير‬ ‫‪2672‬‬
‫دائنو توزيع األرباح‬ ‫‪268‬‬
‫حصة الخزينة العامة‬ ‫‪2681‬‬
‫حصة العاملين‬ ‫‪2682‬‬
‫حساب العمليات الجارية‬ ‫‪28‬‬
‫حساب النشاط الجاري‬ ‫‪281‬‬
‫الحسابات المتقابلة الدائنة‬ ‫‪29‬‬
‫مقابل حركة االنتاج التام بسعر البيع‬ ‫‪291‬‬
‫حسابات االلتزامات الدائنة‬ ‫‪292‬‬
‫مقابل االعتمادات المستندية المستلمة‬ ‫‪2921‬‬
‫مقابل االعتمادات المستندية الصادرة‬ ‫‪2922‬‬
‫مقابل خطابات الضمان المستلمة‬ ‫‪2923‬‬
‫مقابل خطابات الضمان الصادرة‬ ‫‪2924‬‬
‫مقابل العقود‬ ‫‪2925‬‬
‫مقابل حسابات بالقيمة الرمزية‬ ‫‪293‬‬
‫حساباات النتيجة الدائنة‬ ‫‪294‬‬
‫مقابل فرق االيجار المحتسب‬ ‫‪2941‬‬
‫مقابل فرق الفوائد المحتسبة‬ ‫‪2942‬‬

‫‪466‬‬
 ‫اسماء الحسابات‬ ‫ارقام الحسابات‬

‫تحليلي ‪6‬‬

‫فرعي ‪4‬‬

‫اجمالي ‪1‬‬
‫جزئي ‪5‬‬

‫مساعد ‪3‬‬

‫عام ‪2‬‬
‫مقابل فرق تقويم تغير مخزن اإلنتاج التام‬ ‫‪2943‬‬
‫مقابل فرق تقويم تغير مخزن بضائع واراضي‬ ‫‪2944‬‬
‫بغرض البيع‬
‫مقابل موجودات اثرية وفنية‬ ‫‪295‬‬
‫االستخدامات‬ ‫‪3‬‬
‫رواتب واجور‬ ‫‪31‬‬
‫الرواتب النقدية للموظفين‬ ‫‪311‬‬
‫رواتب‬ ‫‪3111‬‬
‫مخصصات الشهادة‬ ‫‪3112‬‬
‫مخصصات المنصب‬ ‫‪3113‬‬
‫مخصصات عائلية‬ ‫‪3114‬‬
‫مخصصات مهنية وفنية‬ ‫‪3115‬‬
‫أجور اعمال اضافية‬ ‫‪3116‬‬
‫مخصصات تعويضية‬ ‫‪3117‬‬
‫مكافات تشجيعية‬ ‫‪3118‬‬
‫مخصصات اخرى‬ ‫‪3119‬‬
‫االجور النقدية للعمال‬ ‫‪312‬‬
‫اجور‬ ‫‪3121‬‬
‫مخصصات الشهادة‬ ‫‪3122‬‬
‫مخصصات المنصب‬ ‫‪3123‬‬
‫مخصصات عائلية‬ ‫‪3124‬‬
‫مخصصات مهنية وفنية‬ ‫‪3125‬‬
‫أجور اعمال اضافية‬ ‫‪3126‬‬
‫مخصصات تعويضية‬ ‫‪3127‬‬
‫مكافات تشجيعية‬ ‫‪3128‬‬
‫مخصصات اخرى‬ ‫‪3129‬‬
‫رواتب واجور ومخصصات غير العراقيين‬ ‫‪313‬‬
‫المساهمة في الضمان االجتماعي للموظفين‬ ‫‪314‬‬
‫حصة الوحدة االقتصادية في التقاعد‬ ‫‪3141‬‬
‫التأمين على الموظفين‬ ‫‪3142‬‬
‫الضمان الصحي للموظفين‬ ‫‪3143‬‬
‫المساهمة في الضمان االجتماعي للعمال‬ ‫‪315‬‬
‫حصة الوحدة االقتصادية في الضمان‬ ‫‪3151‬‬
‫التأمين على العمال‬ ‫‪3152‬‬
‫الضمان الصحي للعمال‬ ‫‪3153‬‬

‫‪467‬‬
 ‫اسماء الحسابات‬ ‫ارقام الحسابات‬

‫تحليلي ‪6‬‬

‫فرعي ‪4‬‬

‫اجمالي ‪1‬‬
‫جزئي ‪5‬‬

‫مساعد ‪3‬‬

‫عام ‪2‬‬
‫المساهمة في الضمان االجتماعي لغير العراقيين‬ ‫‪316‬‬
‫المستلزمات السلعية‬ ‫‪32‬‬
‫الخامات والمواد االولية‬ ‫‪321‬‬
‫الوقود والزيوت‬ ‫‪322‬‬
‫مواد نفطية‬ ‫‪3221‬‬
‫غاز‬ ‫‪3222‬‬
‫زيوت وشحوم‬ ‫‪3223‬‬
‫فحم‬ ‫‪3224‬‬
‫االدوات االحتياطية‬ ‫‪323‬‬
‫مواد التعبئة والتغليف‬ ‫‪324‬‬
‫مواد التعبئة والتغليف المستهلكة‬ ‫‪3241‬‬
‫مواد التعبئة والتغليف المتداولة‬ ‫‪3242‬‬
‫المتنوعات‬ ‫‪325‬‬
‫اللوازم والمهمات‬ ‫‪3251‬‬
‫القرطاسية‬ ‫‪3252‬‬
‫الكتب التعليمية‬ ‫‪3253‬‬
‫المخلفات والمستهلكات‬ ‫‪3254‬‬
‫تجهيزات للعاملين‬ ‫‪326‬‬
‫كساوى‬ ‫‪3261‬‬
‫مواد غذائية‬ ‫‪3262‬‬
‫مواد طبية‬ ‫‪3263‬‬
‫المياه والكهرباء‬ ‫‪327‬‬
‫المياه‬ ‫‪3271‬‬
‫مياه شرب‬ ‫‪32711‬‬
‫مياه سقي(مياه خام)‬ ‫‪32712‬‬
‫الكهرباء‬ ‫‪3272‬‬
‫مستلزمات سلعية اخرى‬ ‫‪329‬‬
‫المستلزمات الخدمية‬ ‫‪33‬‬
‫خدمات صيانة‬ ‫‪331‬‬
‫صيانة مشاتل ومتنزهات حدائق‬ ‫‪3311‬‬
‫صيانة مشاتل‬ ‫‪33111‬‬
‫صيانة متنزهات‬ ‫‪33112‬‬
‫صيانة حدائق‬ ‫‪33113‬‬
‫صيانة مباني وانشأءات وطرق‬ ‫‪3312‬‬
‫صيانة مباني‬ ‫‪33121‬‬

‫‪468‬‬
 ‫اسماء الحسابات‬ ‫ارقام الحسابات‬

‫تحليلي ‪6‬‬

‫فرعي ‪4‬‬

‫اجمالي ‪1‬‬
‫جزئي ‪5‬‬

‫مساعد ‪3‬‬

‫عام ‪2‬‬
‫صيانة مباني صناعية‬ ‫‪331211‬‬
‫صيانة مباني تجارية‬ ‫‪331212‬‬
‫صيانة مباني خدمية‬ ‫‪331213‬‬
‫صيانة مباني ترفيهية‬ ‫‪331214‬‬
‫صيانة مباني صحية‬ ‫‪331215‬‬
‫صيانة مخازن وخزانات وسايلوات‬ ‫‪33122‬‬
‫صيانة منشات سكنية‬ ‫‪33123‬‬
‫صيانة ابار ومناجم ومقالع‬ ‫‪33124‬‬
‫صيانة سدود وقنوات‬ ‫‪33125‬‬
‫صيانة منشات عائمة‬ ‫‪33126‬‬
‫صيانة طرق وجسور‬ ‫‪33127‬‬
‫صيانة منشات نقل‬ ‫‪33128‬‬
‫صيانة منشات اخرى‬ ‫‪33129‬‬
‫صيانة أحواض مائية‬ ‫‪331292‬‬
‫صيانة بيوت زجاجية‬ ‫‪331293‬‬
‫خطوط الكهرباء والهاتف‬ ‫‪331295‬‬
‫صيانة اآلالت والمعدات‬ ‫‪3313‬‬
‫صيانة وسائط نقل وانتقال‬ ‫‪3314‬‬
‫صيانة وسائط نقل بالسيارات‬ ‫‪33141‬‬
‫صيانة وسائط نقل الركاب‬ ‫‪331411‬‬
‫صيانة وسائط نقل البضائع‬ ‫‪331412‬‬
‫صيانة وسائط نقل اخرى‬ ‫‪331413‬‬
‫صيانة وسائط نقل بالسكك الحديدية‬ ‫‪33142‬‬
‫صيانة وسائط النقل النهري‬ ‫‪33143‬‬
‫صيانة وسائط النقل البحري‬ ‫‪33144‬‬
‫صيانة وسائط النقل الجوي‬ ‫‪33145‬‬
‫صيانة خطوط انابيب النفط والغاز‬ ‫‪33146‬‬
‫صيانة عدد وقوالب‬ ‫‪3315‬‬
‫صيانة اثاث واجهزة مكاتب‬ ‫‪3316‬‬
‫صيانة اثاث‬ ‫‪33161‬‬
‫صيانة اجهزة تكييف وتبريد‬ ‫‪33162‬‬
‫صيانة حاسبات الكترونية‬ ‫‪33163‬‬
‫صيانة االت حاسبة وكابة واستنساخ‬ ‫‪33164‬‬
‫صيانة ادوات واجهزة مكاتب‬ ‫‪33165‬‬
‫صيانةكتب ومراجع علمية‬ ‫‪33167‬‬

‫‪469‬‬
 ‫اسماء الحسابات‬ ‫ارقام الحسابات‬

‫تحليلي ‪6‬‬

‫فرعي ‪4‬‬

‫اجمالي ‪1‬‬
‫جزئي ‪5‬‬

‫مساعد ‪3‬‬

‫عام ‪2‬‬
‫خدمات ابحاث واستشارات‬ ‫‪332‬‬
‫دعاية وطبع وضيافة‬ ‫‪333‬‬
‫دعاية وإعالن‬ ‫‪3331‬‬
‫نشر وطبع‬ ‫‪3332‬‬
‫ضيافة‬ ‫‪3333‬‬
‫مصاريف المعارض‬ ‫‪3334‬‬
‫احتفاالت‬ ‫‪3335‬‬
‫نقل وايفاد واتصاالت‬ ‫‪334‬‬
‫نقل العاملين‬ ‫‪3341‬‬
‫نقل السلع والبضائع‬ ‫‪3342‬‬
‫السفر واإليفاد‬ ‫‪3343‬‬
‫السفر وااليفاد الغراض التدريب والدراسة‬ ‫‪33431‬‬
‫السفر وااليفاد الغراض النشاط‬ ‫‪33432‬‬
‫اتصاالت عامة‬ ‫‪3344‬‬
‫استئجار موجودات ثابتة‬ ‫‪335‬‬
‫استئجار مباني وانشأءات‬ ‫‪3352‬‬
‫استئجار االت ومعدات‬ ‫‪3353‬‬
‫استئجار وسائط نقل وانتقال‬ ‫‪3354‬‬
‫استئجار عدد وقوالب‬ ‫‪3355‬‬
‫استئجار اثاث وأجهزة مكاتب‬ ‫‪3356‬‬
‫مصروفات خدمية متنوعة‬ ‫‪336‬‬
‫اشتراكات وانتماءات‬ ‫‪3361‬‬
‫اشتراكات وانتماءات داخلية‬ ‫‪33611‬‬
‫اشتراكات وانتماءات خارجية‬ ‫‪33612‬‬
‫أقساط التأمين‬ ‫‪3362‬‬
‫مكافات لغير العاملين عن خدمات مؤداة‬ ‫‪3363‬‬
‫ضرائب ورسوم مدفوعة لجهات أجنبية‬ ‫‪3364‬‬
‫خدمات قانونية‬ ‫‪3365‬‬
‫خدمات مصرفية‬ ‫‪3366‬‬
‫تدريب وتاهيل‬ ‫‪3367‬‬
‫مخصصات الطلبة والمتدربين‬ ‫‪33671‬‬
‫اجور تدريب ودراسة‬ ‫‪33672‬‬
‫مصروفات خدمية أخرى‬ ‫‪3369‬‬
‫مقاوالت وخدمات‬ ‫‪34‬‬
‫مقاوالت ثانوية‬ ‫‪341‬‬

‫‪470‬‬
 ‫اسماء الحسابات‬ ‫ارقام الحسابات‬

‫تحليلي ‪6‬‬

‫فرعي ‪4‬‬

‫اجمالي ‪1‬‬
‫جزئي ‪5‬‬

‫مساعد ‪3‬‬

‫عام ‪2‬‬
‫مبالغ مدفوعة لمقاولين عراقيين‬ ‫‪3411‬‬
‫مبالغ مدفوعة لمقاولين غير عراقيين‬ ‫‪3412‬‬
‫خدمات التشغيل‬ ‫‪342‬‬
‫مشتريات البضائع واألراضي بغرض البيع‬ ‫‪35‬‬
‫مشتريات البضائع بغرض البيع‬ ‫‪351‬‬
‫مشتريات البضائع بغرض البيع محلية‬ ‫‪3511‬‬
‫مشتريات البضائع بغرض البيع مستوردة‬ ‫‪3512‬‬
‫مشتريات لحساب الوحدة االقتصادية‬ ‫‪35121‬‬
‫مشتريات لحساب الغير (طلبيات خاصة)‬ ‫‪35122‬‬
‫مشتريات نماذج تجارية‬ ‫‪35123‬‬
‫مشتريات بغرض البيع متضررة‬ ‫‪35124‬‬
‫مشتريات األراضي بغرض البيع‬ ‫‪352‬‬
‫االراضي باالسعار التجارية‬ ‫‪3521‬‬
‫االراضي باالسعار المخفضة‬ ‫‪3522‬‬
‫الفوائد واستئجار االراضي‬ ‫‪36‬‬
‫فوائد مدينة‬ ‫‪361‬‬
‫فوائد مدينة محلية‬ ‫‪3611‬‬
‫فوائد مدينة خارجية‬ ‫‪3612‬‬
‫استئجار االراضي‬ ‫‪362‬‬
‫االندثار‬ ‫‪37‬‬
‫اندثار مباني وانشأءات وطرق‬ ‫‪372‬‬
‫اندثار االت ومعدات‬ ‫‪373‬‬
‫اندثار وسائط نقل وانتقال‬ ‫‪374‬‬
‫اندثار عدد وقوالب‬ ‫‪375‬‬
‫اندثار اثاث واجهزة مكاتب‬ ‫‪376‬‬
‫اهالك موجودات حية الغراض العرض واالنتاج‬ ‫‪377‬‬
‫اطفاء نفقات مؤجلة‬ ‫‪378‬‬
‫المصروفات التحويلية‬ ‫‪38‬‬
‫نفقات التقاعد والضمان االجتماعي‬ ‫‪381‬‬
‫رواتب تقاعدية‬ ‫‪3811‬‬
‫مكافأة تقاعدية‬ ‫‪3812‬‬
‫المساهمة في نفقات الوحدات االقتصادية الرئيسية‬ ‫‪382‬‬
‫او التابعة‬
‫مصروفات تحويلية متنوعة‬ ‫‪383‬‬
‫تبرعات للغير‬ ‫‪3831‬‬

‫‪471‬‬
 ‫اسماء الحسابات‬ ‫ارقام الحسابات‬

‫تحليلي ‪6‬‬

‫فرعي ‪4‬‬

‫اجمالي ‪1‬‬
‫جزئي ‪5‬‬

‫مساعد ‪3‬‬

‫عام ‪2‬‬
‫تعويضات وغرامات‬ ‫‪3832‬‬
‫ديون مشطوبة‬ ‫‪3833‬‬
‫نفقات خدمات خاصة‬ ‫‪3834‬‬
‫اطفاء سلف الزواج‬ ‫‪3835‬‬
‫حصة الوحدة االقتصادية في تمويل الجهات ذات‬ ‫‪3836‬‬
‫النفع العام‬
‫سلع وخدمات مجانية‬ ‫‪3837‬‬
‫سلع وخدمات مجانية مقدمة بموجب تشريعات‬ ‫‪38371‬‬
‫سلع وخدمات مجانية مقدمة بموجب قرارات‬ ‫‪38372‬‬
‫االدارة‬
‫سلع وخدمات مخفضة‬ ‫‪3838‬‬
‫سلع وخدمات مخفضة بموجب التشريعات‬ ‫‪38381‬‬
‫سلع وخدمات مخفضة مقدمة بموجب قرارات‬ ‫‪38382‬‬
‫ادارية‬
‫ضرائب ورسوم‬ ‫‪384‬‬
‫رسوم انتاج‬ ‫‪3841‬‬
‫ضرائب ورسوم اخرى‬ ‫‪3842‬‬
‫اعانات‬ ‫‪385‬‬
‫اعانات داخلية‬ ‫‪3851‬‬
‫اعانات خارجية‬ ‫‪3852‬‬
‫المصروفات األخرى‬ ‫‪39‬‬
‫مصروفات سنوات سابقة‬ ‫‪391‬‬
‫مصروفات عرضية‬ ‫‪392‬‬
‫خسائر رأسمالية‬ ‫‪393‬‬
‫خسائر متوقعة لمشاريع قيد االنجاز‬ ‫‪394‬‬
‫مصاريف الصيانة المحتملة‬ ‫‪395‬‬
‫خسائر هبوط أسعار المخزون السلعي‬ ‫‪396‬‬
‫خسائر هبوط أسعار االستثمارات المالية‬ ‫‪397‬‬
‫الموارد‬ ‫‪4‬‬
‫ايراد النشاط السلعي‬ ‫‪41‬‬
‫ايراد نشاط الصناعات االستخراجية‬ ‫‪411‬‬
‫صافي المبيعات(نشاط الصناعات االستخراجية)‬ ‫‪4111‬‬
‫تغير مخزون انتاج تام‬ ‫‪4112‬‬
‫تغير مخزون انتاج غير تام‬ ‫‪4113‬‬
‫ايراد نشاط الصناعات التحويلية‬ ‫‪412‬‬

‫‪472‬‬
 ‫اسماء الحسابات‬ ‫ارقام الحسابات‬

‫تحليلي ‪6‬‬

‫فرعي ‪4‬‬

‫اجمالي ‪1‬‬
‫جزئي ‪5‬‬

‫مساعد ‪3‬‬

‫عام ‪2‬‬
‫صافي المبيعات (نشاط الصناعات التحويلية)‬ ‫‪4121‬‬
‫تغير مخزون انتاج تام‬ ‫‪4122‬‬
‫تغير مخزون انتاج غير تام‬ ‫‪4123‬‬
‫ايراد نشاط التشييد‬ ‫‪413‬‬
‫ايرادات ذرعات منجزة‬ ‫‪4131‬‬
‫تغير اعمال تحت التنفيذ‬ ‫‪4132‬‬
‫ايراد نشاط االنتاج النباتي‬ ‫‪414‬‬
‫صافي مبيعات االنتاج النباتي‬ ‫‪4141‬‬
‫تغير مخزون انتاج تام‬ ‫‪4142‬‬
‫تغير مخزون االنتاج النباتي زراعة قائمة‬ ‫‪4143‬‬
‫ايراد نشاط االنتاج الحيواني‬ ‫‪415‬‬
‫صافي امبيعات انتاج حيواني‬ ‫‪4151‬‬
‫تغير مخزون انتاج تام‬ ‫‪4152‬‬
‫تغير مخزون االنتاج الحيواني تحت التكوين‬ ‫‪4153‬‬
‫ايراد ماء وكهرباء‬ ‫‪416‬‬
‫ايراد ماء‬ ‫‪4161‬‬
‫ايراد ماء الشرب‬ ‫‪41611‬‬
‫ايراد ماء خام‬ ‫‪41612‬‬
‫ايراد كهرباء‬ ‫‪4162‬‬
‫ايراد بيع مخلفات‬ ‫‪417‬‬
‫ايراد النشاط التجاري‬ ‫‪42‬‬
‫صافي مبيعات بضائع واراضي بغرض البيع‬ ‫‪421‬‬
‫صافي مبيعات بضائع بغرض البيع‬ ‫‪4211‬‬
‫صافي مبيعات اراضي بغرض البيع‬ ‫‪4212‬‬
‫االراضي باالسعار التجارية‬ ‫‪42121‬‬
‫االراضي باألسعار المخفضة‬ ‫‪42122‬‬
‫تغير مخزون بضائع واراضي بغرض البيع‬ ‫‪422‬‬
‫تغير مخزون بضائع بغرض البيع‬ ‫‪4221‬‬
‫تغير االراضي بغرض البيع‬ ‫‪4222‬‬
‫االراضي باالسعار التجارية‬ ‫‪42221‬‬
‫االراضي باالسعار المخفضة‬ ‫‪42223‬‬
‫عمولة مستلمة‬ ‫‪423‬‬
‫ايراد الفندقة والسياحة‬ ‫‪424‬‬
‫ايرادات متنوعة‬ ‫‪425‬‬
‫ايراد النشاط الخدمي‬ ‫‪43‬‬

‫‪473‬‬
 ‫اسماء الحسابات‬ ‫ارقام الحسابات‬

‫تحليلي ‪6‬‬

‫فرعي ‪4‬‬

‫اجمالي ‪1‬‬
‫جزئي ‪5‬‬

‫مساعد ‪3‬‬

‫عام ‪2‬‬
‫ايراد خدمات النقل‬ ‫‪431‬‬
‫ايراد خدمات االتصاالت‬ ‫‪432‬‬
‫ايراد خدمات الصيانة والتصليح‬ ‫‪433‬‬
‫ايراد خدمات استشارية وفنية‬ ‫‪434‬‬
‫ايراد خدمات اجتماعية‬ ‫‪435‬‬
‫ايراد انتساب واشتراك‬ ‫‪436‬‬
‫ايراد خدمات متنوعة‬ ‫‪437‬‬
‫ايراد خدمات التنظيف‬ ‫‪4371‬‬
‫ايراد خدمات التبليط‬ ‫‪4372‬‬
‫ايجار موجودات ثابتة ( عدا االراضي )‬ ‫‪438‬‬
‫ايجار مباني‬ ‫‪4382‬‬
‫ايجار مباني سكنية‬ ‫‪43821‬‬
‫ايجار مباني تجارية‬ ‫‪43822‬‬
‫ايجار مباني خدمية‬ ‫‪43823‬‬
‫ايجار االت ومعدات‬ ‫‪4382‬‬
‫ايجار وسائط نقل‬ ‫‪4384‬‬
‫ايراد الرسوم‬ ‫‪439‬‬
‫رسوم االعمال والمن‬ ‫‪4391‬‬
‫رسوم االعالن‬ ‫‪4392‬‬
‫رسوم منح وتجديد اإلجازات‬ ‫‪4393‬‬
‫رسوم اخرى‬ ‫‪4394‬‬
‫ايراد التشغيل للغير‬ ‫‪44‬‬
‫ايراد التشغيل للغير‬ ‫‪441‬‬
‫كلفة الموجودات المصنعة داخليا‬ ‫‪45‬‬
‫كلفة الموجودات الثابتة المصنعة‬ ‫‪451‬‬
‫كلفة االدوات االحتياطية المصنعة‬ ‫‪452‬‬
‫كلفة مواد التعبئة المتداولة المصنعة‬ ‫‪453‬‬
‫فوائد واستئجار االراضي‬ ‫‪46‬‬
‫فوائد دائنة‬ ‫‪461‬‬
‫استئجار االراضي‬ ‫‪462‬‬
‫ايرادات االستثمارات المالية‬ ‫‪463‬‬
‫االعانات‬ ‫‪47‬‬
‫اعانات سلع مستوردة‬ ‫‪471‬‬
‫اعانات انتاج محلي‬ ‫‪472‬‬
‫اعانات تصدير‬ ‫‪473‬‬

‫‪474‬‬
 ‫اسماء الحسابات‬ ‫ارقام الحسابات‬

‫تحليلي ‪6‬‬

‫فرعي ‪4‬‬

‫اجمالي ‪1‬‬
‫جزئي ‪5‬‬

‫مساعد ‪3‬‬

‫عام ‪2‬‬
‫اعانات اخرى‬ ‫‪474‬‬
‫االيرادات التحويلية‬ ‫‪48‬‬
‫إيرادات التقاعد والضمان االجتماعي‬ ‫‪481‬‬
‫مساهمات التقاعد والضمان االجتماعي‬ ‫‪4811‬‬
‫حصة الضمان من أرباح الوحدات االقتصادية‬ ‫‪4812‬‬
‫منح تمويلية‬ ‫‪482‬‬
‫منح الخزينة العامة‬ ‫‪4821‬‬
‫منح الوحدات االقتصادية الرئيسية او التابعة‬ ‫‪4822‬‬
‫إيرادات تحويلية متنوعة‬ ‫‪483‬‬
‫تبرعات مستلمة‬ ‫‪4831‬‬
‫تعويضات وغرامات‬ ‫‪4832‬‬
‫تعويضات‬ ‫‪48321‬‬
‫غرامات‬ ‫‪48322‬‬
‫ايرادات غرامات اخرى‬ ‫‪483222‬‬
‫ديون سبق شطبها‬ ‫‪4833‬‬
‫االيرادات األخرى‬ ‫‪49‬‬
‫إيرادات سنوات سابقة‬ ‫‪491‬‬
‫إيرادات عرضية‬ ‫‪492‬‬
‫ارباح رأسمالية‬ ‫‪493‬‬

‫‪475‬‬
 ‫المراجع العلمية‬
‫أبو الفتوح علي فضالة‪ " :‬النظام المحاسبي الموحد "‪ ،‬صنعاء ‪ 1978‬م‬ ‫‪.1‬‬
‫حلمي سالم‪ ،‬عبد العزيز السيد مصطفى‪ " :‬النظام المحاسبي الموحد "‪ ،‬مركز‬ ‫‪.2‬‬
‫جامعة القاهرة للتعليم المفتوح‪ ،‬القاهرة‪1998 ،‬م‪.‬‬
‫حلمي نمر‪ :‬المدخل في المحاسبة المالية‪ ،‬مكتبة النهضة العربية‪ ،‬القاهرة ‪.1999‬‬ ‫‪.3‬‬
‫ديوان الرقابة المالية‪ " -:‬النظام المحاسبي الموحد "‪ ،‬الطبعة األولى دار الحرية‬ ‫‪.4‬‬
‫للطباعة والنشر‪ ،‬بغداد ‪1985‬م‪.‬‬
‫ديوان الرقابة المالية‪ " -:‬النظام المحاسبي الموحد "‪ ،‬الطبعة الثانية‪ ،‬بغداد ‪2011‬‬ ‫‪.5‬‬
‫سعود جايد العامري‪ ،‬عبد الستار الصياح " اإلدارة المالية اطر نظرية وحاالت‬ ‫‪.6‬‬
‫عملية "‪ ،‬دار وائل للنشر والتوزيع الطبعة الثالثة‪ ،‬عمان االردن ‪2007‬م‪.‬‬
‫سعود مشكور‪ ،‬علي نعيم‪ ،‬ناظم حسن‪ :‬المحاسبة المتوسطة " رؤية معاصرة"‪ ،‬دار‬ ‫‪.7‬‬
‫الضياء للطباعة‪ ،‬الطبعة األولى‪ ،‬النجف االشرف ‪.2012‬‬
‫العادلي‪ ،‬العظمة‪ ،‬البسام‪ :‬مقدمة في المحاسبة المالية ‪ ,‬منشورات ذات السالسل‪،‬‬ ‫‪.8‬‬
‫الكويت ‪.1986‬‬
‫عبد الباسط احمد رضوان‪ " :‬النظام المحاسبي الموحد " ‪ ،‬دار الكتب للطباعة‬ ‫‪.9‬‬
‫والنشر‪ ،‬جامعة الموصل ‪.1977‬‬
‫‪ .10‬علي محروس شادي‪ " :‬النظام المحاسبي الموحد‪ ،‬تأصيل علمي ـ تطبيق عملي "‪،‬‬
‫دار غريب للطباعة والنشر‪ ،‬القاهرة ‪1977‬م‪.‬‬
‫‪ .11‬فاروق محمد عبد العال وآخرون‪ :‬المحاسبة القومية والحكومية " الدار الجامعية‬
‫للطباعة والنشر‪ ،‬بيروت ‪1985‬م‪.‬‬

‫‪476‬‬
 ‫‪ .12‬محمد عباس بدوي‪ ،‬عبد الوهاب نصر‪ :‬المحاسبة الحكومية والقومية بين النظرية‬
‫والتطبيق‪ ،‬المكتب الجامعي الحديث‪ ،‬اإلسكندرية ‪ 2006‬م‪.‬‬
‫‪ .13‬محمد علي الربيدي‪ ،‬منصور ياسين االديمي‪ ،‬حميد مقبل نصر خالد‪ " :‬النظام‬
‫المحاسبي الموحد "‪،‬مركز األمين للنشر والتوزيع‪ ،‬صنعاء‪2006 ،‬م‪.‬‬
‫‪ .14‬محمد كمال عطية‪ ":‬النظام المحاسبي الموحد في شركات القطاع العام "‪ ،‬دار‬
‫الجامعات المصرية‪ ،‬اإلسكندرية‪ ،‬مصر ‪1978‬م‪.‬‬
‫‪ .15‬منصور االديمي‪ ،‬محمد غالب حيدر‪ :‬النظام المحاسبي الموحد‪ ،‬دار الشوكاني‬
‫للطباعة والنشر‪ ،‬صنعاء ‪2001‬م‪.‬‬
‫‪ .16‬ديوان الرقابة المالية‪ :‬النظام المحاسبي الموحد للبلديات "‪ ،‬الطبعة االولى‪ ،‬بغداد‪،‬‬
‫العراق‪2010 ،‬م‪.‬‬
‫‪ .17‬ديوان الرقابة المالية – دائرة تدقيق المنطقة الثانية – بصرة‪ :‬البيانات المالية لشركة‬
‫اور العامة للصناعات الهندسية ‪ /‬ناصرية للسنة المالية المنتهية في ‪ /31‬كانون‬
‫االول‪ 2010/‬م‪.‬‬

‫﴿مت الكتاب حبمده تعاىل﴾‬

‫طبع في‬
‫مطبعة الميزان – النجف األشرف – حي عدن‬
‫‪07801014215‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫رقم االيداع في دار الكتب والوثائق ببغداد (‪)2013 / 6‬‬

‫‪477‬‬

‫‪View publication stats‬‬