Professional Documents
Culture Documents
Ellenőrzés
Ellenőrzés
Ellenőrzések számvitele
3. Az ellenőrzések számvitele/01. fólia
Mottó
Csak az nem hibázik …
1
©Róth J.
3. Az ellenőrzések számvitele/0. fólia
AzEllenőrzések számvitele/2.
oktatási blokk tartalma
3. Oktatási blokk: Az ellenőrzések számvitele
Ok Számvitel
Csak az nem hibázik…
Cél Adó
Helyesbítés Alapelv: kétszer nem,
egyszer kell.
Mit kell tudni?
Mikor? Adóelévülés van
Most
Tavaly
………….5 (7) év visszamenőleg Szt. elévülés nincs
Törvények (Szt.-n kívül)
Art. = Az adózás rendjéről szóló 2003. évi XCII. (92.) tv.
Adótörvények; TB; Vám; Helyi adók.
3
Ellenőrzések számvitele ©Róth J.
Fogalom
Az ellenőrzés számvitele
a számviteli beszámolóval lezárt üzleti évek
utólagos felülvizsgálata,
4
Ellenőrzések számvitele 3. Az ellenőrzések ©Róth J.
számvitele/2. fólia
Fogalom, példák
Stornó = Következmény nélküli, éven belüli hibajavítás. Példa: Áfa hiba havi bevallás esetén.
Számvi Ellenőrzések
-telben Stornó Stornó Stornó
számvitele
Adózás Ön- Ön- keretébe tartozó témák.
-ban Stornó ellenőrzés ellenőrzés 5
Ellenőrzések számvitele ©Róth J.
Önellenőrzés Adóellenőrzés
Belső Külső
Olcsó(bb) Drága
Tág értelmezés
Teher (jogkövetkezmény)
Fogalma: az (adó)hiba szankciója. 6
Ellenőrzések számvitele ©Róth J.
Terhek 3. Az ellenőrzések számvitele/4. fólia
Ellenőrzések terhei (jog)következményei)
+ Adóalap növelő
Kérelemre
mérsékelhető. Kérelemre Kérelemre Kérelemre
A bevallás határidejét
mérsékelhető, ill. mérsékelhető. mérsékelhető.
követő naptól a elengedhető.
feltárás napjáig. Az esedékesség napjától
számítandó, max.3 évre.
Fogalom bővítés:
„ Ilyen hibának és hibahatásnak minősül a szerződésmódosítással,
a számviteli bizonylatok módosításával dokumentált, beszámolóval
lezárt üzleti évet, éveket érintő gazdasági események könyvviteli
elszámolásban rögzítendő jellemzőinek utólagos módosítása is;”
Hibák és hibahatások
Hiba- kijavítása.
Hiba Hibahatások feltárás
Terhek elszámolása.
Tárgyévet érintő
hatások rendezése
(az ellenőrzés után, a
tárgyévet érintően).
9
Ellenőrzések számvitele ©Róth J.
Az adóellenőrzések célja és fajtái
3. Az ellenőrzések számvitele/7. fólia
Az (adó)ellenőrzés célja
Az (adó)ellenőrzés célja:
„… az adótörvényekben és más jogszabályokban előírt kötelezettségek
teljesítésének vagy megsértésének megállapítása.” [Art. 86. § (1) bek.]
Az (adó)ellenőrzések fajtái
Az (adó)ellenőrzések fajtái:
a) a bevallások utólagos ellenőrzése (106-110. §),
• ideértve az egyszerűsített ellenőrzést is,
• ez az ellenőrzés teremt ellenőrzéssel lezárt időszakot;
b) az ellenőrzéssel lezárt időszakra vonatkozó ismételt (115-116. §),
és felülellenőrzés
c) egyes adókötelezettségek teljesítésére irányuló (118. §),
d) állami garancia beváltásához kapcsolódó (117. §),
e) az adatok gyűjtését célzó (119. §),
f) az illetékkötelezettségek teljesítésére vonatkozó (111-114. §),
ellenőrzés. 10
Ellenőrzések számvitele 3. Az ellenőrzések ©Róth J.
Az adóellenőrzések kiemelt alapfogalmai számvitele/8. fólia
Az (adó)ellenőrzések folyamata
Előzmény(1) a) Hatáskör és illetékesség (72., 79., 81., 88. §)
b) Határidők az ellenőrzési eljárásban (92. §)
Az
ellenőrzés
időszaka
Az
ellenőrzés
befejezése
utáni
időszak
12
Ellenőrzések számvitele 3. Az ellenőrzések ©Róth J.
Határidők számvitele/10. fólia
Befejezési határidő
Megnevezés
(nap)
Alapesetben az ellenőrzés befejezésének határideje 30
Bevallás utólagos ellenőrzése valamint az ismételt ellenőrzés 90
A „3 000 legnagyobb adózó” utólagos ellenőrzése, illetve felülellenőrzése 120
Felszámolás esetén a tevékenységet záró adóbevallás és az ezt megelőző a felszámolás közzétételétől
időszakra vonatkozó ellenőrzés számított 1 éven belül
a kézhezvételtől
Felszámolás esetén a felszámoló által készített záró bevallás
számított 60 napon belül
A végelszámoló által
Végelszámolás esetén a tevékenységet záró adóbevallás, a végelszámoló által
készített záró adó-
készített záró adóbevallás, a közbenső időszakról benyújtott bevallás(ok)
bevallás kézhezvé-
ellenőrzése, valamint a tevékenységet lezáró adóbevallást megelőző időszakra
telétől számított 60
vonatkozó ellenőrzés
napon belül
kiutalásra nyitva álló
A költségvetési támogatás kiutalását megelőző ellenőrzés határidőn belül
(30; 45 nap)
Az áfa kiutalás előtti ellenőrzés miatt 45 nap
Az ellenőrzések meghosszabbítása Hosszabbítás
Felettes szerv (indokolt kérelemre) egyszer 90 nappal
egyszer további
Másodfokú adóhatóság felettes szerve (rendkívüli körülmények miatt)
90 nappal
Az állami adóhatóság vezetőjének, a vámhatóság vezetőjének indokolt kérelmére egyszer további 120 13
az adópolitikáért felelős miniszter nappal
Ellenőrzések számvitele ©Róth J.
Az (adó)ellenőrzések folyamata 3. Az ellenőrzések számvitele/9. fólia
Az (adó)ellenőrzések folyamata
Előzmény(1) a) Hatáskör és illetékesség (72., 79., 81., 88. §)
b) Határidők az ellenőrzési eljárásban (92. §)
c) Az ellenőrzés megindítása (93. §)
Az d) Az ellenőrzés lefolytatása (94. §)
Hol? Mikor? Mi alapján (idegen nyelvű bizonylatok)?
ellenőrzés Rendezetlen iratok: pótlásra felszólítás. Szakértő.
Ellenőrzés akadályoztatása: nincs előzetes értesítés.
időszaka e) Az adóhatóság jogai és kötelezettségei az ellenőrzési
eljárásban (97-98. §) Igazolja magát, ne zavarjon, tájékoztat a
megállapításokról, tényállást tisztáz, bizonyít (kivéve ha adózó kötelessége),
JOGOSULT: „mindenre”.
f) Az adózó jogai és kötelezettségei az ellenőrzési eljárásban
(99-100. §) Együttműködik, feltételeket biztosít, igazolja az állításait, kedvezm.
JOGOSULT: halasztást, szüneteltetést kérhet 60 napra,
jegyzőkönyvet megismerhet és arra észrevételt tehet.
g) Az ellenőrzés befejezése (104-105. §) Jegyzőkönyv átadása v.
kézbesítése, észrevétel esetén +15 nap kiegészítő ellenőrzés, határozat.
Az h) Utólagos adómegállapítás (128-130. §) Határozatban utólag.
ellenőrzés i) Az adó feltételes megállapítása (132. §) (2)
befejezése j) A határozat (végzés) módosítása és visszavonása (135. §)
utáni időszak k) Fellebbezés (136-139. §) 15 v. 30 nap, lemondás, helybenhagy,
megváltoztat, megsemmisít és új eljárásra utasít. …
14
Ellenőrzések számvitele ©Róth J.
Az (adó)ellenőrzések folyamata 3. Az ellenőrzések számvitele/9. fólia
Az (adó)ellenőrzések folyamata
….
Előzmény(1)
Az
ellenőrzés
időszaka
….
j) A határozat (végzés) módosítása és visszavonása (135. §)
Az k) Fellebbezés (136-139. §)
l) Új eljárásra utasítás (140. §) Felettes szerv előírja: vizsgálandó
ellenőrzés körülményeket, adót és ktgvetési támogatást,; a bevallási időszakot.
Csak ezek vizsgálhatók.
befejezése m) Felügyeleti intézkedés (141. §) Felettes adóhatóság, adópol-ért
felelős miniszter, hivatalból vagy, kérelemre.
utáni n) Súlyosítási tilalom a hatósági eljárásban (142. §) Jogerőre
emelkedés után 1 éven túl az adózó kárára súlyosítani nem lehet.
időszak Kivételek: Jogerős adócsalás, bíróság új eljárást rendelt el, … új tények.
o) Adóhatósági határozat bírósági felülvizsgálata (143. §)
p) Elévülés (164. §) 5 év; számítása, bűncselekmény esetén a
büntethetőségig nem évül el.
q) Jogkövetkezmények (165-172. §) §)
15
Ellenőrzések számvitele ©Róth J.
Az önellenőrzések adójogi kérdései
(2–) (2+)
18
Ellenőrzések számvitele 3. Az ellenőrzések ©Róth J.
Hibafajták tartalom szerint számvitele/14. fólia
Hibák (és hibahatások) a TARTALOM szerint1
Nincs
javítás, de Helyesbítő könyvelés értelemszerűen
van
bevallás Költségvetés
helyesb. és
lehet pü. E/F K/R/B
rendezés. 19
©Róth J.
Ellenőrzések számvitele 3. Az ellenőrzések
Hibafajták nagyságrend szerint számvitele/13. fólia
Jelentős hiba:
Lényeges hiba: • számviteli politika szerinti nagyságrendben,
• számviteli politika szerinti DE
nagyságrendben, DE • eredményre, saját tőkére, előjeltől függetlenül
• egy adott évre vonatkozólag
• a saját tőkére
• a különböző ellenőrzések hatásait összesítve
• az utolsó beszámoló időszakára nagyobb a mérlegfőösszeg 2%-ánál, vagy
vonatkozóan nagyobb 1 000 000 Ft-nál,
20
meghaladja a saját tőke 20%-át. … esetben meghaladja az 500 millió Ft-ot.
©Róth J.
Ellenőrzések számvitele
Jelentős hibák elkülönítése
3. Az ellenőrzések számvitele/14. fólia
Beszámolóban Könyvvitelben
Szintetikában
Mérlegben, Kiegészítő
Eredmény- mellékletben Analitikában
kimutatásban
Szintetikában ÉS
analitikában
Harmadik Részben szintetikában, és
(középső) Évenkénti
részletezés részben analitikában
oszlop
21
Ellenőrzések számvitele ©Róth J.
4.Költségvetési
8.Egyéb ráfordítások
E= ... tartozások
(6) 23
©Róth J.
Ellenőrzések számvitele
Hibafeltárás munkafázisai
3. Az ellenőrzések számvitele/19. fólia
A hibafeltárás és hibajavítás célszerű munkafázisai
1. A hiba írásos megfogalmazása.
2. A rossz és jó könyvelés:
• a hiba elkövetésének évére és a
• hibázást követő évekre külön-külön.
3. A hibák, hibahatások, terhek tételes és összegszerű megállapítása, és
ezek írásos rögzítése.
4. Ellenőrzés és minősítés.
• Ellenőrzés: nehogy újabb hiba keletkezzen a hibajavítás során.
• Minősítés: jelentős vagy nem, illetőleg lényeges vagy lényegtelen a
hiba.
5. Hibák, hibahatások, terhek javító könyvelése: a jelentős vagy nem
jelentős hibák szabályai szerint.
6. Az Ellenőrzés utáni teendők: a tárgyévre áthúzódó hibahatások
rendezése tárgyévi tételként.
7. Lényeges hiba esetén az ismételt közzétételhez szükséges munkálatok
elvégzése. 24
Ellenőrzések számvitele ©Róth J.
Befejezés és határozathozatal
3. Az ellenőrzések számvitele/20. fólia
Az ellenőrzések befejezése és a határozathozatal időpontjai
b1
20X1. 12. 31.
b = ellenőrzés
h1 befejezésének
b2 napja
b3 h=
h2 határozat
Mérlegkészítés jogerőssé
napja b4 válásának
h3 napja
h4
Saját tőkére hatás összesen –450 +1 000 –– –– –1 482 –734 +766 –––
Lényeges hiba / Saját tőke 450:30 000=1,5%. Ez kisebb 6%-nál. Nincs ismételt közzététel.
26
Ellenőrzések számvitele ©Róth J.
Kidolgozás
Megoldás 2009-hez kapcsolódóan: a hiba jelentős.
A társasági adóhiány.
E
T 8.Társasági adó E - K4.Egyéb rövid lej. kötelez. (NAV)1 600
Késedelmi pótlék és adóbírság 100 + 200 = 300 eFt.
T 8.Egyéb ráfordítások - K4.Egyéb rövid lej. kötelez. (kés. pótl.) 300
Megjegyzés: a 300 eFt teher 2012. év végén társasági adóalap növelő tétel lesz
a bírság, büntetés jelleg miatt.
Megoldás 2010-höz kapcsolódóan: a hiba nem jelentős
A társasági adó többlet.
T 3.Egyéb követelések (NAV) - K 8.Társasági adó 1 600
Késedelmi pótlék és adóbírság: most nincs, mert nem adóhiány, hanem többlet van.
3. Példa (folytatás)
M É R L E G (eFt-ban) 3. Az ellenőrzések számvitele/23. fólia
Ha követelés-kötelezetts. Ha követelés-kötelezetts.
összevezetés NINCS összevezetés VAN
MEGNEVEZÉS
2011. 2012. 2011. 2012.
E/Ö E/Ö
El. id. Tárgyid. El. id. Tárgyid.
Követelés (adótöbblet) 1 600 0
ESZKÖZÖK ÖSSZESEN 0 1 600 0 0
31