GODIŠNJI OBRAČUN I PODNOŠENJE

FINANSIJSKIH I POREZNIH IZVJEŠTAJA

ZA 2018. GODINU

Predavači:
• Dr sc. Jagoda Osmančević
• Dr sc. Amir Osmančević

Sarajevo, Tuzla, Zenica, Mostar

Februar, 2019. godine
RAČUNOVODSTVENI PROPISI U BiH I
MRS/MSFI
 Računovodstvena regulativa u BiH...
 Na nivou BiH je Zakon o računovodstvu i reviziji BiH, Službeni glasnik BiH, br. 42/04.
 Na nivou F BiH su:
 Zakon o računovodstvu i reviziji u Federaciji Bosne i Hercegovine, Službene novine F BiH broj
83/09,
 Pravilnik o kontnom okviru, sadržaju konta i primjeni kontnog okvira za privredna društva,
Službene novine F BiH broj 82/10,
 Pravilnik o sadržaju i formi obrazaca financijskih izvještaja za privredna društva, Službene
novine F BiH broj 82/10,
 Pravilnik o sadržaju i formi obrazaca izvještaja o promjenama na kapitalu, Službene novine F
BiH broj 82/10.
 Na nivou RS je Zakon o računovodstvu i reviziji Republike Srpske, Službeni glasnik Republike Srpske
broj 94/15
 Na nivou BD je Zakon o računovodstvu i reviziji u Brčko Distriktu BiH, Službeni glasnik Brčko distrikta
BiH broj 22/16 i 50/18
 Ovom zakonskom regulativom propisana je obavezna primjena MRS/MSFI kao podzakonskih
akata!!!
OBVEZNICI IZRADE I PREDAJE
FINANSIJSKIH IZVJEŠTAJA
OBVEZNICI IZRADE I PREDAJE FI ZA PERIOD I-XII 2018. GODINE,
PREMA OBJAŠNJENJU FMF
BR.: 04-14-1-143/19 OD 10.01.2019. GODINE

SVA PRIVREDNA DRUŠTVA ZA MIKRO-KREDITNA

DRUŠTVA (D.D., D.O.O.) OSIGURANJE DRUŠTVA

DRUŠTVA ZA
UPRAVLJANJE
LEASING DRUŠTVA INVESTICIONI FONDOVI
INVESTICIONIM
FONDOVIMA

BANKE I DRUGE
BROKERSKO-DILERSKA
BERZE FINANSIJSKE
DRUŠTVA
ORGANIZACIJE

PROFITNA I BUDŽETI, BUDŽETSKI

NEPROFITNA PRAVNA KORISNICI I
ZADRUGE
LICA (UDRUŽENJA, VANBUDŽETSKI
ZAKLADE) FONDOVI
OBVEZNICI IZRADE I PREDAJE FI ZA PERIOD I-XII 2018. GODINE
 PRAVNA LICA:
 PRIVREDNA DRUŠTVA – u skladu sa Pravilnikom o sadržaju i formi obrazaca finansijskih
izvještaja za privredna društva, Pravilnikom o sadržaju i formi obrazaca Izvještaja o promjenama
na kapitalu i Pravilnikom o kontnom okviru, sadržaju konta i primjeni kontnog okvira za privredna
društva, SN F BiH br. 82/10
 INVESTICIJSKI FONDOVI – u skladu sa Pravilnikom o kontnom okviru, sadržaju računa u kontnom
okviru i sadržaju i formi finansijskih izvještaja za investicijske fondove, SN F BiH br. 82/10
 DRUŠTVA ZA OSIGURANJE I REOSIGURANJE – u skladu sa Pravilnikom o primjeni kontnog
okvira za društva za osiguranje i reosiguranje i Pravilnikom o sadržaju i formi finansijskih izvještaja
društava za osiguranje, SN F BiH br. 82/10
 BANKE I DRUGE FINANSIJSKE ORGANIZACIJE – u skladu sa Pravilnikom o sadržaju i formi
finansijskih izvještaja za banke i druge finansijske organizacije i Pravilnikom o kontnom okviru,
sadržaju konta i primjeni kontnog okvira za banke i druge finansijske organizacije, SN F BiH br.
82/10
 UDRUŽENJA I DRUGE NEPROFITNE ORGANIZACIJE – „stari” obrasci sa „starim” kontnim
planom i dalje…
 BUDŽETSKI KORISNICI I VANBUDŽETSKI FONDOVI – u skladu sa Pravilnikom o finansijskom
izvještavanju i godišnjem obračunu budžeta u F BiH, SN F BiH br. 69/14, 14/15, 4/16 i 19/18.
 MOGUĆNOST NEPODNOŠENJA FI ZA PRAVNA
LICA REGISTROVANA U 2018. GODINI

 FI nisu obavezna dostaviti ona pravna lica koja:

1. su registrovana u 2018. godini
2. i nisu imali drugih promjena osim uplate obaveznog depozita.

 OBAVEZNI su dostaviti FIA-i Sarajevo „Izjavu o neaktivnosti za

prethodnu poslovnu godinu” zaključno do 28.02.2019. godine.
 Prijedlog „Izjave o neaktivnosti u 2018. godini”
Naziv pravnog lica: D.o.o. „ABC”, Bihać
Sjedište i adresa: Bihać, Zaobilaznica b.b.
ID broj: 4xxxxxxxxxxxxx

Broj: 1-02/2019-I
Mjesto i datum: Bihać, 28.02.2019. godine

FIA Sarajevo
Poslovnica: Bihać

Predmet: Izjava o neaktivnosti u 2018. godini

U smislu člana 44. stav 8. Zakona o računovodstvu i reviziji u Federaciji BiH, „Službene novine
Federacije BiH”, broj 83/09, ovim izjavljujemo da je pravno lice, d.o.o. „ABC”, Bihać,
registrirano dana 24.10.2018. godine, kao i da do 31. 12. 2018. godine, osim uplate
obaveznog depozita, nismo imali drugih primjena na svom računu.

U skladu s tim, pravno lice d.o.o. „ABC”, Bihać nije dužno podnijeti finansijske izvještaje za
2018. godinu nadležnoj instituciji.

M.P. Direktor (ili drugo ovlašteno lice)

____________________________
RAZVRSTAVANJE PRAVNIH LICA
 RAZVRSTAVANJE PRAVNIH LICA PREMA VELIČINI
(član 4. stav 10. Zakona o računovodstvu i reviziji F BiH, SN F BiH, br. 83/09)
Kriterij razvrstavanja: MALA PRAVNA LICA SREDNJA PRAVNA LICA VELIKA PRAVNA LICA
Prosječan broj zaposlenih u toku
X<50 50<X<250 X>250
godine
Prosječna vrijednost poslovne
X<1.000.000 KM 1.000.000 KM<X<4.000.000 KM X>4.000.000 KM
imovine na kraju godine
Visina ukupnog godišnjeg
X<2.000.000 KM 2.000.000 KM<X<8.000.000 KM X>8.000.000 KM
prihoda
Napomene:
• MALA PRAVNA LICA su ona koja ispunjavaju najmanje dva (ili sva tri) od gornjih kriterija.
• SREDNJA PRAVNA LICA su ona koja ispunjavaju najmanje dva (ili sva tri) od gornjih kriterija.
• U srednja se svrstavaju i ona pravna lica kod kojih je samo jedan (bilo koji) od navedenih kriterija veći od njegove
gornje granice koja je određena za velika pravna lica (npr. čim je imao više od 250 prosječno zaposlenih u 2018. godini, ili
čim mu je prosječna vrijednost imovine u 2018. godini bila veća od 4 miliona KM; ili čim mu je ukupan godišnji prihod u
2018. godini bio veći od 8 miliona KM), iako bi se po ostala dva kriterija svrstao u “mala” pravna lica.
• VELIKA PRAVNA LICA su ona koja ispunjavaju najmanje dva (ili sva tri) od gornjih kriterija.
• U velika pravna lica (neovisno od veličine navedenih kriterija) uvijek se svrstavaju: banke, mikro-kreditne organizacije,
štedno-kreditne zadruge, društva za osiguranje, leasing društva, društva za upravljanje investicionim fondovima, društva
za upravljanje obaveznim, odnosno dobrovoljnim penzionim fondovima, brokersko-dilerska društva i druge finansijske
organizacije.
 Razvrstavanje za 2018. godinu, vrši se na dan 31.12.2018. godine, pri čemu se vrijednost
kriterija određuje na slijedeći način:

• Novoosnovana pravna lica razvrstavaju se na osnovu podataka iz finansijskih izvještaja za

tekuću poslovnu godinu, srazmjerno broju mjeseci poslovanja, a dobiveni podaci koriste se za
tekuću i narednu poslovnu godinu.

• Prosječna vrijednost poslovne imovine izračunava se tako što se sabere neto knjigovodstvena
vrijednost poslovne imovine na početku i na kraju obračunskog perioda podijeli sa brojem dva,
tj. (AOP065tekuća – AOP064tekuća) + (AOP065predhodna – AOP064predhodna) / 2

• Prosječan broj zaposlenih tako što se ukupan zbroj zaposlenih krajem svakog mjeseca,
uključujući i zaposlene izvan teritorije Federacije, podijeli sa brojem mjeseci u obračunskom
periodu, tj. AOP344 iz bilansa uspjeha tekuće godine

• Ukupan godišnji prihod se izračunava po formuli: AOP-i: 201 + 227 + 244 + 266 + 285 + 295 +
304 iz bilansa uspjeha tekuće godine
 Na dan sastavljanja FI svi obveznici predaje godišnjih FI su DUŽNI SAMOSTALNO
izvršiti razvrstavanje u skladu sa odredbom iz člana 4. ZoRiR, SN F BiH br. 83/09 te
OBAVEZNO DOSTAVITI FIA-i Sarajevo (prema sjedištu pravnog lica) „Obavještenje o
razvrstavanju pravnog lica na mala, srednja ili velika pravna lica”, ISTOVREMENO
sa predajom godišnjih FI.

 FIA je dužna odbiti prijem FI podnesenih od strane onih obveznika koji ne dostave
ispravno Obavještenje o razvrstavanju sačinjeno na osnovu podataka iz FI.

 Kod pravnih lica koja FI dostavljaju elektronski, FIA je dužna odmah izvršiti
automatsku kontrolu podataka iz FI te, ukoliko utvrdi da dostavljeno obavještenje o
razvrstavanju nije u skladu sa kriterijima (visina prihoda, imovina, broj zaposlenih),
dužna je isto odbiti i vratiti pravnom licu uz zahtjev za dostavljanje novog Obavještenja
o razvrstavanju.

 VAŽNO: Od 1.1.2018. godine elektronska verzija finansijskih izvještaja podrazumijeva

snimanje vrijednosti finansijskih izvještaja u excel dokument. Elektronska verzija
finansijskog izvještaja koja se snima na CD podrazumijeva snimanje vrijednosti
finansijskih izvještaja u excel dokumente Agencije.
 Prijedlog „Obavještenja o razvrstavanju ”
Naziv pravnog lica: D.o.o. „XYZ”, Bihać
Sjedište i adresa: Bihać, Zaobilaznica b.b.
ID broj: 4xxxxxxxxxxxxx

Broj: 1-02/2019-O
Mjesto i datum: Bihać, 28.02.2019. godine

FIA Sarajevo
Poslovnica: Bihać

Predmet: Obavještenje o razvrstavanju

Na osnovu podataka iz finansijskih izvještaja za 2018. godinu, pravno lice d.o.o. „XYZ”, Bihać
je prema kriterijima razvrstavanja iz člana 4. Zakona o računovodstvu i reviziji u Federaciji
BiH (“Službene novine Federacije BiH”, broj 83/09) iskazalo sljedeće vrijednosti:
• ukupan prihod za 2018. godinu: 4.854.328 KM
• prosječna vrijednost poslovne imovine (aktive): 1.578.382 KM
• prosječan broj zaposlenih: 70 zaposlenih
Na bazi navedenog, pravno lice d.o.o. „XYZ”, Bihać se svrstava u grupu
srednjih pravnih lica.
M.P. Direktor (ili drugo ovlašteno lice)
____________________________
OBRASCI GODIŠNJEG OBRAČUNA ZA
PRAVNA LICA I ROKOVI ZA PREDAJU
 Obrasci GO za pravna lica i rokovi za predaju…
 Komplet obrazaca GO za pravna lica (privredna društva, investicijski
fondovi, društva za osiguranje i reosiguranje, banke i druge finansijske
organizacije i udruženja i druge neprofitne organizacije) za 2018 . godinu
čine:
1. Računovodstveni iskazi, odnosno FI,
2. Statistički obrasci,
3. Obrasci posebnih naknada i članarina
4. Odluke i obavijesti

Rok za predaju pojedinačnih GO Rok za predaju konsolidiranih GO

pravnih lica FIA-i: pravnih lica FIA-i:
28.02.2019. godine (četvrtak) 30.04.2019. godine (utorak)
 RAČUNOVODSTVENI ISKAZI…
1. Bilans stanja – Izvještaj o finansijskom položaju
2. Bilans uspjeha – Izvještaj o sveobuhvatnoj dobiti
3. Izvještaj o gotovinskim tokovima
4. Izvještaj o promjenama u kapitalu
5. Bilješke uz finansijske izvještaje
6. Godišnji izvještaj o poslovanju
 Napomena:
 Prve četiri navedene komponente finansijskih izvještaja se podnose na propisanim obrascima,
zavisno od kategorije i vrste djelatnosti podnosioca (privredna društva, banke i druge
finansijske organizacije, društva za osiguranje, investicioni fondovi, udruženja i dr.).
 U sve obrasce upisuju se iznosi u konvertibilnim markama bez decimala.
 Mala pravna lica u skladu sa Objašnjenjem FMF o izradi i predaji FI po GO za period I – XII 2018.
godine, dužni su sačiniti i predati FIA-i tzv. skraćeni set FI koji obuhvata:
1. Bilans stanja – Izvještaj o finansijskom položaju
2. Bilans uspjeha – Izvještaj o sveobuhvatnoj dobiti
3. Bilješke uz finansijske izvještaje
 STATISTIČKI OBRASCI…
1. Godišnji izvještaj o investicijama (INV-01) – obavezan za sva pravna lica
2. Statistički aneks godišnjeg izvještaja – obavezan SAMO ona pravna lica koja svoje
računovodstvo vode po Kontnom okviru za privredna društva
3. ANEKS – Dodatni računovodstveni izvještaj – obavezan SAMO ona pravna lica koja svoje
računovodstvo vode po Kontnom okviru za privredna društva
4. Posebni podaci o plaćama i broju zaposlenih - obavezan za sva pravna lica

 OBRASCI POSEBNIH NAKNADA I ČLANARINA…

1. Obrazac P/GK FBiH (komore)
2. Obrazac TZ (turističke zajednice)
3. Obrazac ONŠ (naknada za šume)
4. Obrazac OVN (vodne naknade)
5. Obrazac ZS (naknada za nesreće)
6. Obrazac ČOK (obrtničke komore)
 ODLUKE I OBAVIJESTI…
1. Obavještenje o razvrstavanju
2. Odluka o utvrđivanju finansijskih izvještaja za 2018. godinu
3. Odluka o prijedlogu raspodjele dobiti / Odluka o prijedlogu pokrića gubitka

 Finansijski izvještaji pravnih lica MORAJU biti ovjereni potpisom i pečatom

CERTIFICIRANOG RAČUNOVOĐE, sa važećom licencom, te potpisani od strane
ovlaštenog lica za zastupanje pravnog lica i ovjereni pečatom pravnog lica – podnosioca.
 FIA je dužna odbiti svaki FI koji nije ovjeren i potpisan u skladu sa ZoRiR, SN F BiH br.
83/09.

 FIA donijela „NOVI” Pravilnik o metodologiji za provođenje formalnopravne, računske

i logičke kontrole financijskih izvještaja, SN F BiH, br. 103/18 od 26.12.2018. godine.
 Stupa na snagu od narednog dana od dana objave u SN F BiH, a primjenjuje se od
01.01.2019. godine
 IZMIJENJENA UPLATNICA U DIJELU: SVRHA DOZNAKE – FIA!!!
FIA obavještava svoje klijente da će za realizaciju povrata finansijskih
sredstava po zahtjevima klijenata a na bazi njihovih grešaka u plaćanju
naknada za prijem i obradu FI od 01.02.2019. godine naplaćivati troškove
obrade u iznosu 5 KM po zahtjevu.
Oznaka:
1 – Uplata za godišnji izvještaj
2 – Uplata za polugodišnji izvještaj
3 – Uplata za konsolidovani izvještaj
4 – Uplata za revizorski izvještaj
Računi FIA-e: 5 – Uplata za likvidacioni izvještaj
• UniCredit Bank d.d. Mostar: 338-720-22382840-24 6 – Uplata za stečajni izvještaj
• Union Banka d.d Sarajevo: 102-708-00000059-74
• Raiffeisen Bank d.d. BiH: 161-000-01457600-68
Cjenovnik:
• Finansijski izvještaj (polugodišnji, godišnji, likvidacioni,
konsolidovani, stečajni) u pisanoj i elektronskoj formi: 70,00 KM
• Finansijski izvještaj u pisanoj formi (polugodišnji, godišnji,
likvidacioni, konsolidovani, stečajni): 90,00 KM
• Revizorski izvještaj u pisanoj i elektronskoj formi: 50,00 KM

Na osnovu člana 12. stav 6. Zakona o PDV, Službeni glasnik BiH, br. 9/05,
35/05 i 100/08, na utvrđenu naknadu se ne obračunava PDV.
 Prijedlog „Odluke o utvrđivanju finansijskih izvještaja za 2018. godinu”
Naziv pravnog lica: D.o.o. „XYZ”, Bihać
Sjedište i adresa: Bihać, Zaobilaznica b.b.
ID broj: 4xxxxxxxxxxxxx

Broj: 2-02/2019-O
Mjesto i datum: Bihać, 28.02.2019. godine
FIA Sarajevo
Poslovnica: Bihać

Predmet: Odluka o utvrđivanju finansijskih izvještaja za 2018. godinu za potrebe njihove predaje ovlaštenoj instituciji

Na osnovu člana 339. Zakona o privrednim društvima „Službene novine Federacije BiH”, broj 81/15) i člana __ Statuta d.o.o. „XYZ”,
Bihać, a u smislu člana 44. stav 6. Zakona o računovodstvu i reviziji u Federaciji BiH, „Službene novine Federacije BiH”, broj 83/09),
direktor d.o.o. „XYZ”, Bihać, donosi :

ODLUKU o utvrđivanju finansijskih izvještaja za 2018. godinu za potrebe njihove predaje ovlaštenoj instituciji

Isključivo za potrebe njihove predaje ovlaštenoj instituciji u smislu člana 44. stav 6. Zakona o računovodstvu i reviziji u Federaciji BiH,
utvrđuje se prijedlog finansijskih izvještaja za 2018. godinu koji obuhvata: Bilans stanja, Bilans uspjeha, Izvještaj o novčanim
tokovima, Izvještaj o promjenama u kapitalu, Bilješke uz finansijske izvještaje i Godišnji izvještaj o poslovanju.
Finansijske izvještaje za 2018. godinu usvojiti će Skupština d.o.o. „XYZ”, Bihać u skladu sa Zakonom o privrednim društvima i
Statutom društva .
M.P. Direktor (ili drugo ovlašteno lice)
____________________________
 Prijedlog „Odluke o prijedlogu raspodjele dobiti za 2018. godinu”
Naziv pravnog lica: D.o.o. „XYZ”, Bihać
Sjedište i adresa: Bihać, Zaobilaznica b.b.
ID broj: 4xxxxxxxxxxxxx
Broj: 3-02/2019-O
Mjesto i datum: Bihać, 28.02.2019. godine
FIA Sarajevo
Poslovnica: Bihać
Predmet: Odluka o prijedlogu raspodjele dobiti za 2018. godinu za potrebe predaje finansijskih izvještaja ovlaštenoj instituciji
Na osnovu člana 339. Zakona o privrednim društvima „Službene novine Federacije BiH”, broj 81/15) i člana __ Statuta d.o.o. „XYZ”, Bihać, a u
smislu člana 44. stav 6. Zakona o računovodstvu i reviziji u Federaciji BiH, „Službene novine Federacije BiH”, broj 83/09), Direktor d.o.o.
„XYZ”, Bihać, donosi :

ODLUKU o prijedlogu raspodjele dobiti za 2018. godinu za potrebe predaje finansijskih izvještaja ovlaštenoj instituciji

Isključivo za potrebe njihove predaje ovlaštenoj instituciji u smislu člana 44. stav 6. Zakona o računovodstvu i reviziji u Federaciji BiH, Direktor
d.o.o. „XYZ”, Bihać, donosi prijedlog da se dobit za 2018. godinu, nakon oporezivanja, u iznosu od 550.000 KM, raspodjeli u sljedeće namjene:
Npr.: Za pokriće gubitka iz ranijih godina ___ KM, i/ili u rezerve ___ KM, i/ili za isplatu vlasnicima ___ KM, i/ili neraspoređena dobit ___ KM.
Ili: da se dobit za 2018. godinu, nakon oporezivanja, do daljnjeg, iskazuje kao neraspoređena.

Konačnu odluku o načinu raspodjele dobiti za 2018. godinu donijeti će Skupština društva u skladu sa Zakonom o privrednim društvima i
Statutom društva.
M.P. Direktor (ili drugo ovlašteno lice)
____________________________
 Prijedlog „Odluke o prijedlogu pokrića gubitka za 2018. godinu”
Naziv pravnog lica: D.o.o. „XYZ”, Bihać
Sjedište i adresa: Bihać, Zaobilaznica b.b.
ID broj: 4xxxxxxxxxxxxx
Broj: 3-02/2019-O
Mjesto i datum: Bihać, 28.02.2019. godine
FIA Sarajevo
Poslovnica: Bihać
Predmet: Odluka o prijedlogu pokrića gubitka za 2018. godinu za potrebe predaje finansijskih izvještaja ovlaštenoj instituciji
Na osnovu člana 339. Zakona o privrednim društvima „Službene novine Federacije BiH”, broj 81/15) i člana __ Statuta d.o.o. „XYZ”, Bihać, a u
smislu člana 44. stav 6. Zakona o računovodstvu i reviziji u Federaciji BiH, „Službene novine Federacije BiH”, broj 83/09), Direktor d.o.o.
„XYZ”, Bihać, donosi :
ODLUKU o prijedlogu pokrića gubitka za 2018. godinu za potrebe predaje finansijskih izvještaja ovlaštenoj instituciji
Isključivo za potrebe njihove predaje ovlaštenoj instituciji u smislu člana 44. stav 6. Zakona o računovodstvu i reviziji u Federaciji BiH, Direktor
d.o.o. „XYZ”, Bihać, donosi prijedlog da se gubitak za 2018. godinu, u iznosu od 550.000 KM, pokrije iz slijedećih izvora:
Npr.: iz neraspoređene dobiti iz ranijih godina ___ KM, i/ili iz rezervi ___ KM, i/ili na teret osnovnog kapitala ___ KM, i/ili nepokriveni gubitak
___ KM.
Ili: da se gubitak za 2018. godinu, do daljnjeg, iskazuje kao nepokriven.

Konačnu odluku o načinu pokrića gubitka za 2018. godinu donijeti će Skupština društva u skladu sa Zakonom o privrednim društvima i
Statutom društva.
M.P. Direktor (ili drugo ovlašteno lice)
____________________________
OBRASCI GODIŠNJEG OBRAČUNA ZA
BUDŽETE, BUDŽETSKE KORISNIKE I
VANBUDŽETSKE KORISNIKE,
OBJAŠNJENJA ZA PRAVILNO
POPUNJAVANJE OBRAZACA I
ROKOVI ZA PREDAJU
OBRASCI GO ZA BUDŽETE, BUDŽETSKE KORISNIKE I
VANBUDŽETSKE KORISNIKE I ROKOVI ZA PREDAJU…
 OBVEZNICI:
 SVI BUDŽETI na svim nivoima (Federacija BiH, kantoni, gradovi i opštine),
 SVI BUDŽETSKI KORISNICI - sva ministarstva i sva ostala tijela i organi uprave, ali i
svi ostali pravni subjekti koji se finansiraju iz budžeta na bilo kom nivou,
 SVI IZVANBUDŽETSKI FONDOVI - pravne osobe koje se, na osnovu zakona,
finansiraju iz doprinosa kao namjenskih prihoda, kao što su Fond penzijskog i
invalidskog osiguranja, zavodi zdravstvenog osiguranja, zavodi za zapošljavanje i
drugi fondovi koji su uspostavljeni po zakonu.
 Godišnji obračun za 2018. godinu podnosi se na OBRASCIMA propisani Pravilnikom o
finansijskom izvještavanju i godišnjem obračunu budžeta u F BiH „Službenim novinama F
BiH”, broj 69/14, 14/15, 4/16 i 19/18.
 Obrasci godišnjeg izvještaja su JEDNOOBRAZNI za sve budžetske korisnike na svim
nivoima, bez obzira da li se radi o POJEDINAČNIM ILI KONSOLIDOVANIM obrascima.
 Izradi GO za 2018. godinu, pristupa se nakon obavljanja svih predbilansnih radnji i
završnih knjiženja za budžetsku godinu: od 01.01.2018. do 31.12.2018.
 Prema članu 19. Pravilnika o finansijskom izvještavanju i godišnjem obračunu budžeta,
godišnji izvještaji sastoje se od:
1. računovodstvenih izvještaja budžetskih korisnika,
2. analize izvještaja (tekstualnog dijela).

 RAČUNOVODSTVENI IZVJEŠTAJI BUDŽETSKIH KORISNIKA…

1. Račun prihoda i rashoda (PR),
2. Bilans stanja (BS),
3. Izvještaj o novčanim tokovima (NT),
4. Izvještaj o kapitalnim izdacima i finansiranju (KIF),
5. Godišnji izvještaj o izvršenju budžeta (GIB),
6. Godišnji izvještaj o investicijama (Obrazac INV-01),
7. Obrazac Posebni podaci o plaćama i broju zaposlenih;
8. Izvještaj o obračunatoj i uplaćenoj naknadi za zaštitu od prirodnih i drugih nesreća
(Obrazac ZS),
9. Izvještaji o ostalim finansijskim podacima (obrasci A, B i C)
 Izvještaj o novčanim tokovima (NT) sastavljaju trezori ministarstva finansija i službe za
finansije.
 Popunjene obrasce, u elektronskoj i pisanoj formi, budžetski korisnici DOSTAVLJAJU
nadležnom ministarstvu finansija, odnosno službi za finansije.
 Uz finansijske izvještaje budžetski korisnici su dužni dostaviti i BRUTO BILANS U
ELEKTRONSKOJ FORMI.

 ANALIZE IZVJEŠTAJA (tekstualni dio izvještaja) koju sačinjavaju svi budžetski korisnici i
ministarstva, kao i trezori, odnosno ministarstva finansija.
 U njima se obrazlaže izvršenje budžeta sa posebnim osvrtom na odstupanja
ostvarenih od planiranih prihoda i primitaka kao i rashoda i izdataka.
 Budžetski korisnici dužni su da podnesu informaciju o događajima koji su nastali
poslije datuma pod kojim je bilans sastavljen do dana sastavljanja informacije, ako ti
događaji utiču na stanje imovine i bilans rashoda i prihoda izvještajne godine

 Godišnji finansijski izvještaji MORAJU biti ovjereni potpisom i pečatom CERTIFICIRANOG

RAČUNOVOĐE, sa važećom licencom, potpisani od strane ovlaštenog predstavnika
budžetskog korisnika i ovjereni pečatom budžetskog korisnika – podnosioca.
 Rokovi za predaju godišnjih izvještaja budžeta,
budžetskih korisnika i vanbudžetskih fondova…
Nadležno ministarstvo
(služba za finansije) – rok: 28.02.2019. god.
1. Račun prihoda i rashoda (Obrazac PR),
2. Bilans stanja (Obrazac BS),
3. Izvještaj o novčanim tokovima (Obrazac NT),
4. Izvještaj o kapitalnim izdacima i finansiranju (Obrazac KIF),
5. Godišnji izvještaj o izvršenju budžeta (Obrazac GIB),
6. Godišnji izvještaj o investicijama (Obrazac INV-01),
7. Obrazac Posebni podaci o plaćama i broju zaposlenih;
8. Izvještaj o obračunatoj i uplaćenoj naknadi za zaštitu od
prirodnih i drugih nesreća (Obrazac ZS),
9. Izvještaji o ostalim finansijskim podacima (obrasci A, B i C)
10. Analize izvještaja
FIA – rok: 28.02.2019. god.
1. Račun prihoda i rashoda (Obrazac PR)
2. Bilans stanja (Obrazac BS)
3. Izvještaj o kapitalnim izdacima i finansiranju
(Obrazac KIF)
4. Posebni podaci o plaćama i broju zaposlenih
5. Izvještaj o obračunatoj i uplaćenoj naknadi za
zaštitu od prirodnih i drugih nesreća (Obrazac
ZS),
6. Godišnji izvještaj o investicijama (Obrazac INV-
01)
Dostavljaju se dva primjerka, s tim da jedan
primjerak preuzima Federalni zavod za statistiku
na obradu, radi izračuna GDP-a.
 Ostali bitni rokovi….
 OPĆINSKE I GRADSKE SLUŽBE za finansije dostavljaju godišnje računovodstvene izvještaje
kantonalnim ministarstvima finansija do 05.03.2019. godine.
 VANBUDŽETSKI FONDOVI svoje godišnje izvještaje dostavljaju resornim ministarstvima,
kantonalnim ministarstvima finansija i Federalnom ministarstvu finansija do 05.03.2019. godine.
 OPĆINSKE I GRADSKE SLUŽBE za finansije dostavljaju godišnje izvještaje za budžete općina i
gradova općinskom i gradskom vijeću do 31.03.2019. godine
 KANTONALNA MINISTARSTVA FINANSIJA, dostavljaju godišnje izvještaje za budžete kantona Vladi
kantona, do 31.03.2019. godine
 KANTONALNA MINISTARSTVA FINANSIJA dostavljaju godišnje izvještaje za budžete općina i
gradova i godišnje izvještaje za budžete kantona, Federalnom ministarstvu do 31.03.2019. godine.
Kantonalna ministarstva finansija vrše konsolidaciju izvještaja na nivou kantona. Takvi izvještaji služe
za kantonalni nivo vlasti.
 FEDERALNO MINISTARSTVO FINANSIJA na osnovu podataka iz Glavne knjige Trezora, sačinjava
godišnji izvještaj za budžet Federacije Bosne i Hercegovine i dostavlja Vladi Federacije do
15.04.2019. godine
 FEDERALNO MINISTARSTVO FINANSIJA dužno je podnositi Vladi na razmatranje periodične
konsolidovane finansijske izvještaje za sve nivoe vlasti u roku od 40 dana po isteku obračunskog
perioda, a za period od 01.01.2018. do 31.12.2018. do 25.04.2019. godine
Račun prihoda i rashoda (Obrazac PR)
 Ovaj računovodstveni iskaz prikazuje prihode i rashode izvještajne godine,
odnosno višak ili manjak prihoda nad rashodima, ne uzimajući obzir primitke i
izdatke po osnovu kapitalnih i finansijskih transakcija.

 Podaci o rashodima i prihodima izvještajne godine unose se u kolonu 4 obrasca

(tekuća godina), u kojoj se iskazuju stanja sa konta prihoda i rashoda u glavnoj
knjizi. Ova stanja se unose nakon usklađivanja pozicija Bilance stanja sa stvarnim
stanjem utvrđenim popisom, dok pozicije razlike prihoda i rashoda proizlaze iz
samog Računa prihoda i rashoda.

 Uporedni podaci o rashodima i prihodima prethodne godine unose se u kolonu 5

obrasca, a u koloni 6 se izračunava procenat (odnos) podataka tekuće i
prethodne godine.

 Rashodi i prihodi, po vrstama, unose se prema brojevima konta koji su navedeni

u koloni 1 obrasca, odnosno prema opisu iz kolone 2 obrasca.
 Na rednom broju 88. obrasca iskazuje se višak prihoda nad rashodima (suficit), a
na rednom broju 89. višak rashoda nad prihodima (deficit) za izvještajnu godinu,
u kom slučaju se iskazuju i podaci o načinu na koji je taj deficit pokriven:

 iz kredita,

 iz viška prihoda prethodnih godina ili

 na druge načine.

 Na posljednjoj poziciji Obrasca PR (red. broj 93) iskazuje se iznos nepokrivenog

deficita za izvještajnu godinu.

 Suficit se raspoređuje za smanjivanje obaveza za otplatu glavnice po osnovu

zaduženja i/ili za povećanje likvidnosti (za tekuće namjene), dok se deficit
pokriva iz domaćeg i inozemnog zaduživanja i/ili za smanjenje likvidnosti
(privremeno nepokriveni deficit).

 Upotreba suficita, odnosno način finansiranja deficita treba da bude utvrđen

unaprijed samim godišnjim budžetom.
 Bilans stanja (Obrazac BS)
 Bilans stanja predstavlja pregled stanja sredstava, obaveza i izvora sredstava na određeni datum,
odnosno, u ovom slučaju, na dan 31. 12. izvještajne godine.
 Bilans stanja se sastavlja nakon usklađivanja knjigovodstvenog stanja sa stvarnim stanjem koje je
utvrđeno popisom, kao i nakon međusobnog zatvaranja konta prihoda i rashoda.
 Obrazac BS se vrijednosno popunjava preuzimanjem salda sa konta stanja u glavnoj knjizi, čiji brojevi su
navedeni u koloni 1 obrasca.
 U kolonu 4 (tekuća, izvještajna godina) unose se slijedeće stavke (po kontima iz kolone 1):
 AKTIVA
 1000 + 2000 Gotovina, kratkoročna potraživanja i razgraničenja
 000000 Stalna sredstva
 PASIVA
 300000 Kratkoročne obaveze i razgraničenja
 400000 Dugoročne obaveze i razgraničenja
 500000 Izvori stalnih sredstava
 590000 Neraspoređeni višak prihoda nad rashodima (+)
 590000 Nepokriveni višak rashoda nad prihodima (–)
 Posljednje dvije pozicije pasive Bilansa stanja predstavljaju:
 NERASPOREĐENI VIŠAK PRIHODA NAD RASHODIMA(red. br. 39.), odnosno
 NEPOKRIVENI VIŠAK RASHODA NAD PRIHODIMA (red. br. 40.) sa stanjem na dan 31. 12. 2018. godine.
Izvještaj o novčanim tokovima (Obrazac NT)
 Prema članu 24. Pravilnika o finansijskom izvještavanju i godišnjem obračunu budžeta u F
BiH, Izvještaj o novčanim tokovima (Obrazac NT) predstavlja pregled priliva i odliva
gotovine i gotovinskih ekvivalenata iskazanih u izvještajnom periodu.
 Izvještaj o novčanim tokovima sastavljaju samo trezori ministarstva finansija (na nivou
Federacije, odnosno kantona), službe za finansije (u općinama koje su prešle na sistem
trezora), kao i oni budžetski korisnici koji još imaju svoje vlastite transakcijske račune.
 NT se sastavlja tako da se prihodi i rashodi prevedu na primitke i izdatke novca, dok se
primici i izdaci iz osnova finansiranja (zajmovi, učešća i sl.) uzimaju u iznosu koji je knjižen
na odgovarajućim kontima u klasi 8, osim ako se radi o nenovčanim zajmovima i
učešćima.
 Cilj Izvještaj o gotovinskim tokovima je da identificira:
 stavke priliva (izvore) gotovine;
 stavke za koje je gotovina utrošena tokom izvještajnog razdoblja;
 saldo gotovine na dan izvještavanja
 Informacije o gotovinskim tokovima trebaju omogućiti korisnicima finansijskih izvještaja
da procijene sposobnost subjekta da generira gotovinu i ekvivalente gotovine, kao i
potrebe tog subjekta za korištenje tih gotovinskih tokova.
 Podaci za obrazac NT se utvrđuju tako da se prihodi svedu na stvarne novčane primitke
– naplate do kojih je i došlo u izvještajnom periodu, dok se navedeni rashodi prevode na
stvarne novčane izdatke – isplate koje su izvršene u izvještajnom periodu – godini.
 Ovaj zahtjev je, međutim, znatno teže ispuniti, jer su u rashode uključene i obaveze koje
su nastale u izvještajnom periodu a koje nisu plaćene do kraja izvještajnog perioda, dok u
izdatke – odlive treba uvrstiti i rashode prethodnog ili ranijih izvještajnih perioda koji su
plaćeni u izvještajnom periodu – godini.
 Iz tog razloga, iskazane rashode izvještajnog perioda (godine) treba:
 umanjiti za iznose koji još nisu bili plaćeni do kraja izvještajne godine, kao i
 uvećati za iznose koji su plaćeni u izvještajnoj godini, a koji se odnose na rashode
prethodne ili ranijih godina.
 S druge strane, kapitalni primici i izdaci se preuzimaju sa odgovarajućih konta klase 8, uz
isključenje eventualnih nenovčanih primitaka i izdataka.
 Konačno, primici i izdaci iz osnova finansiranja se preuzimaju u stvarnim (primljenim,
odnosno plaćenim) iznosima koji su knjiženi na odgovarajućim kontima klase 8.
 Izvještaj o kapitalnim izdacima i finansiranju
(Obrazac KIF)
 Izvještaj o kapitalnim izdacima i finansiranju se popunjava podacima o prometu konta klase 8.
 Ovdje treba napomenuti da se navedeno ne odnosi na korisnike budžeta F BiH, koji posluju preko
Jedinstvenog računa Trezora Federacije BiH, pošto je za te korisnike (Računovodstvenim politikama
koje je propisalo Federalno ministarstvo finansija) obavezan drugačiji način evidentiranja kapitalnih i
finansijskih transakcija preko konta klase 8.
 Kod ovih korisnika, konta klase 8 mogu imati iskazana stanja na kraju godine, koja se zatvaraju
preko konta 591111.
 Prije popunjavanja Obrasca KIF potrebno je sravniti promet konta klase 8 s prometom
odgovarajućih konta na kojima su knjižene iste operacije, koji predstavljaju bilansne pozicije.
 Npr., nabavka stalnih sredstava knjiži na kontima klase 0 i kontima klase 5 (stalna sredstva i izvori
sredstava), istovremeno s knjiženjem na kontima klase 8.
 Korektivni računi 819000 i 829000 imaju ulogu zatvaranja računa primitaka, odnosno izdataka koji
se knjiže na računima klase 8.
 Eventualna neslaganja treba otkloniti prije sastavljanja iskaza.
 U propisani obrazac se najprije unose kapitalni izdaci, zatim izvori finansiranja:
Godišnji izvještaj o izvršenju budžeta (Obrazac GIB)

 Godišnji izvještaji prikazuju, između ostalog, planirane prihode i rashode za

fiskalnu godinu (uključujući i sve usvojene rebalanse), te ostvarene prihode i
rashode tokom te godine, koji su prikazani tako da se može jasno vidjeti razlika
između odobrenog budžeta i njegovog ostvarenja. Upravo ovi podaci se
iskazuju u Godišnjem iskazu o izvršenju budžeta (Obrazac GIB).

 Planirani iznosi prihoda i rashoda unose se u jednoj, a ostvareni iznosi u drugoj

koloni Obrasca GIB.

 Razlika između odobrenog budžeta i njegovog ostvarenja iskazuje se u koloni

“Odstupanje” i to za svaku poziciju pojedinačno.

 U posebnu kolonu se unose i uporedni podaci o ostvarenju budžeta u

prethodnoj fiskalnoj godini, a posebno se izračunavaju i iskazuju i procenti
odstupanja stvarno izvršenih u odnosu na planirane vrijednosti.
 Godišnji izvještaj o izvršenju budžeta sadrži sljedeće odjeljke:
 PRIHODI
 710000 PRIHODI OD POREZA
 720000 NEPOREZNI PRIHODI PRIMLJENI TRANSFERI I DONACIJE
 RASHODI
 611000 Plaće i naknade troškova zaposlenih
 612000 Doprinosi poslodavca i ostali doprinosi
 613000 Izdaci za materijal, sitni inventar i usluge
 614000 Tekući transferi i drugi tekući rashodi
 615000 Kapitalni transferi
 616000 Izdaci za kamate
 600000 Tekuća budžetska rezerva
 Tekući suficit, odnosno tekući deficit (redni broj 81.), izračunava se kao razlika između ukupnih
prihoda i kapitalnih primitaka, s jedne, i ukupnih rashoda i kapitalnih izdataka, s druge stane.
 Zatim se iskazuju TRANSAKCIJE U STALNIM SREDSTVIMA, kao razlika između primitaka od
prodaje stalnih sredstava i izdataka za nabavku stalnih sredstava, specificiranih po vrstama iz
obrasca, nakon čega se utvrđuje UKUPAN DEFICIT/SUFICIT (redni broj 95.).
 Slijede TRANSAKCIJE U FINANSIJSKOJ IMOVINI:
 PRIMICI OD FINANSIJSKE IMOVINE
 IZDACI ZA FINANSIJSKU IMOVINU
 NETO POVEĆANJE/SMANJENJE FINANSIJSKE IMOVINE (redni broj 113.)
 Zatim se iskazuju TRANSAKCIJE U FINANSIJSKIM OBAVEZAMA:
 PRIMICI OD ZADUŽIVANJA
 IZDACI ZA OTPLATE DUGOVA
 NETO ZADUŽIVANJE (OTPLATE DUGOVA) (redni broj 131.)
 Na kraju ovog prvog dijela obrasca GIB iskazuje se UKUPAN FINANSIJSKI REZULTAT
(redni broj 132.), kao krajnji ishod podataka iskazanih na prethodnim zbirnim red.
brojevima 95., 113. i 131.
 Drugi dio Obrasca GIB je pregled prema novoj SINTETIČKOJ KLASIFIKACIJI FUNKCIJA
VLADE (COFOG) i to:

01 Opće javne usluge 06 Stambeni i zajednički poslovi

02 Odbrana 07 Zdravstvo
03 Javni red i sigurnost 08 Rekreacija, kultura i religija
04 Ekonomski poslovi 09 Obrazovanje
05 Zaštita životne sredine 10 Socijalna zaštita
Pomoćni obrasci A, B i C

 Pravilnikom o finansijskom izvještavanju i godišnjem obračunu budžeta u F BiH

su propisana tri pomoćna obrasca:
 Obrazac A - Stalna sredstva u obliku stvari i prava sa stanjem 31. 12.
izvještajne godine,
 Obrazac B - Ostala dugotrajna imovina sa stanjem 31.12. izvještajne godine,
 Obrazac C - Potencijalne obaveze sa stanjem 31. 12. izvještajne godine
 Pomoćni obrasci A, B i C sadrže dodatne finansijske podatke koji pobliže
specificiraju i objašnjavaju pojedine pozicije ostalih finansijskih izvještaja.
 Namjena pomoćnih obrazaca je i u tome da posluže kao osnov i informaciona
podloga za:
 izradu analiza (tekstualnog dijela godišnjih izvještaja) i
 konsolidaciju godišnjih izvještaja.
Obrazac A - Stalna sredstva u obliku stvari i prava
 Na ovom obrascu se iskazuju vrijednosti i kretanje vrijednosti stalnih sredstava u toku
izvještajne godine.
 Početna stanja 01. 01., promet u toku godine, kao i završna salda konta stalnih sredstava
preuzimaju se iz odgovarajućih knjigovodstvenih evidencija budžetskog korisnika.
 Stanja iskazana na Obrascu A kao “Ukupno”, pod 01. 01. i 31. 12. izvještajne godine, treba
da se slažu sa odgovarajućim stavkama u Bilansu stanja:
 ukupno stanje nabavne vrijednosti sa stanjem na rednom broju 12. BS, a
 ukupno stanje ispravke vrijednosti sa stanjem na rednom broju 13. BS.
 Po pitanju ispravke vrijednosti stalnih sredstava treba još jednom napomenuti da je
propisima o računovodstvu budžeta i budžetskih korisnika propisano:
 da se ispravka vrijednosti (obračunski otpis) stalnih sredstava vrši na teret konta
klase 5 – Izvori stalnih sredstava (a ne na teret rashoda);
 da se ispravka vrijednosti stalne imovine kod budžeta i budžetskih korisnika i dalje
obavezno vrši po stopama iz Nomenklature sredstava za amortizaciju.
 Ukazuje se i da “broj konta”, koji je naveden u prvoj koloni drugog dijela Obrasca A, nije
sasvim u skladu ni sa propisanim kontnim planom (pošto kontni plan ne sadrži sva konta
navedena u obrascu), ni sa propisanim stopama otpisa vrijednosti iz Nomenklature (na
primjer: zemljište se ne otpisuje, a konto 011910 ne predstavlja ispravku vrijednosti
zemljišta nego ispravku vrijednosti “ostalih građevina”, osim zgrada i stanova; konto
ispravke vrijednosti opreme nije 011940 nego 011920; ne postoji poseban konto ispravke
vrijednosti “ostalih stalnih sredstava” niti sredstava van upotrebe i dr.).
 Iz tih razloga, drugi dio Obrasca A treba popunjavati po datom “Opisu”, a ne po
navedenim kontima koja su pogrešna.

 Ako je, po bilo kom osnovu, u toku izvještajne godine došlo do neuobičajenih promjena
vrijednosti stalnih sredstava (značajnija rashodovanja ili prodaje, značajne nove nabavke,
naročito po osnovu nekih “ostalih prilagođavanja” vrijednosti stalnih sredstava), u
analizama ih je potrebno posebno objasniti i obrazložiti.
Obrazac B - Ostala dugotrajna imovina

 Obrazac B predstavlja specifikaciju dugoročnih plasmana, ulaganja u vrijednosne papire i

dugoročnih razgraničenja.
 Stanja na Obrascu B pod 01. 01. i 31. 12., po vrijednostima koje se iskazuju, treba da se
slažu sa stanjima na rednim brojevima 15. do 21. Bilansa stanja.
 S obzirom da budžetski korisnici koji posluju u sistemu trezora ne bi trebali da imaju
konta iz grupe 02, 03 i 09, oni i ne trebaju popunjavati ovaj obrazac, pošto će podaci koji
su se ranije unosili u ovaj obrazac biti za njega iskazani u konsolidiranom izvještaju.
Obrazac C - Potencijalne obaveze i obaveze po osnovu zakupa
 U PRVU TABELU Obrasca C unose se podaci o potencijalnim obavezama koje su
evidentirane u vanbilansnim evidencijama, na kontima klase 9.
 Relevantni samo oni potencijalni događaji koji mogu rezultirati budućim gubicima,
odnosno rashodima.
 U DRUGOJ TABELI Obrasca C posebno se specificiraju podaci o budućim obavezama po
osnovu zakupa, i to:
 zasebno za finansijski zakup (kojim se na zakupoprimca ujedno prenose i svi rizici i
koristi iz sredstva koje je predmet zakupa), odnosno
 zasebno za operativni zakup (kojim se, u zamjenu za određenu naknadu, na
zakupoprimca prenosi samo pravo na korištenje nekog sredstva u nekom periodu,
bez prenosa rizika i koristi od tog sredstva).
Analize izvještaja..
 U tekstualnom dijelu izvještaja obavezno se prezentira:
 Opća privredna situacija u izvještajnom periodu koju obrađuju ministarstva
finansija i službe za finansije na svim nivoima vlasti;
 Izvršenje budžeta i analiza odstupanja ostvarenih od planiranih prihoda,
primitaka, finansiranja, rashoda i izdataka;
 Analiza troškova zaposlenih;
 Analiza potraživanja;
 Analiza obaveza;
 Analiza stalnih sredstava u obliku stvari i prava;
 Objašnjenja o eventualnim značajnim postbilansnim događajima;
 Zaključak
PREDBILANSNE RADNJE, OBRAČUNI I
USAGLAŠAVANJA
OSNOV ZA SAČINJAVANJE FI PRAVNIH LICA
PREMA ZoRiR F BiH, SN F BiH br. 83/09
 Poslovne knjige vode se za poslovnu godinu i predstavljaju osnov za izradu godišnjih i
polugodišnjih finansijskih izvještaja.
 Poslovne knjige su:
 Dnevnik je poslovna knjiga u koju se unose knjigovodstvene promjene, hronološki,
prema vremenskom redoslijedu njihovog nastanka. Može se uspostaviti kao
jedinstvena poslovna knjiga ili više knjiga koje su namijenjene za evidentiranje
promjena na pojedinim skupinama bilansnih ili vanbilansnih pozicija.
 Glavna knjiga je sistemska knjigovodstvena evidencija promjena nastalih na
finansijskom položaju i uspješnosti poslovanja (imovini, obavezama, kapitalu,
rashodima, prihodima i rezultatu poslovanja i vanbilansne evidencije).
 Pomoćne knjige su analitičke evidencije koje se vode za nematerijalna sredstva,
postrojenja i opremu, investicione nekretnine, dugoročne finansijske plasmane,
zalihe, potraživanja, gotovinu i gotovinske ekvivalente, obaveze, kapital i dr.. Primjeri
odi knjiga su: knjiga (dnevnik) blagajne, knjiga ulaznih faktura (KUF), knjiga izlaznih
faktura (KIF), knjiga deviznih sredstava, knjiga izdatih čekova, knjiga dospijeća
mjenica, knjiga dionica, knjiga udjela i dr.
 U poslovne knjige unose se podaci po principu nastanka poslovnih događaja, a na osnovu
vjerodostojnih knjigovodstvenih isprava.
 Poslovne knjige otvaraju se početkom svake poslovne godine prijenosom stanja iz bilansa
sastavljenog na kraju prethodne poslovne godine ili na osnovu početnog bilansa kod
novoosnovanih pravnih lica, a sa danom stjecanja statusa pravnog lica i prilikom provođenja
statusnih promjena u skladu sa članom 36. ZoRiR F BiH, SN F BiH br. 83/09.
 One pozicije koje se ne nalaze u početnom bilansu otvaraju se u poslovnim knjigama u toku godine
nastankom poslovnog događaja, na osnovu vjerodostojne knjigovodstvene isprave.
 Poslovne knjige vode se na način da osiguraju,
 kontrolu unesenih podataka,
 ispravnost unosa podataka,
 čuvanje podataka,
 mogućnost korištenja podataka,
 mogućnost uvida u promet i stanje na računima glavne knjige,
 mogućnost uvida u vremenski nastanak obavljenog unosa poslovnih događaja.
 Poslovne knjige se zaključuju poslije knjiženja svih poslovnih promjena i obračuna na dan
završetka poslovne godine najkasnije do roka za dostavljanje finansijskih izvještaja kao i u
slučajevima statusnih promjena, prestanka poslovanja i u drugim slučajevima u kojima je
neophodno zaključiti poslovne knjige.
 Radnje koje prethode zaključenju poslovnih knjiga su:
1. Popis imovine i obaveza – član 25. ZoRiR F BiH, SN F BiH br. 83/09
2. Obračun amortizacije – član 27. ZoRiR F BiH, SN F BiH br. 83/09
3. Usaglašavanje potraživanja i obaveza – član 28. ZoRiR F BiH, SN F BiH br. 83/09

 Popis imovine i obaveza na dan 31.12.2018. obuhvata popis:

1. Nematerijalnih sredstva
2. Nekretnina, postrojenja i opreme
3. Investicijskih nekretnina
4. Bioloških sredstava
5. Ostalih (specifičnih) stalnih materijalnih sredstava
6. Dugoročnih finansijskih plasmana i dugoročnih potraživanja
7. Sirovina, materijala, rezervnih dijelova i sitnog inventara
8. Proizvodnje u toku i poluproizvoda
9. Gotovih proizvoda i robe
10. Stalnih sredstava i sredstva obustavljenog poslovanja namijenjenih prodaji
11. Gotovine i gotovinskih ekvivalenata
12. Kratkoročnih finansijskih plasmana i kratkoročnih potraživanja
13. Dugoročnih i kratkoročnih obaveza
  Postupak popisa imovine i obaveza započinje donošenjem Odluke o vršenju popisa i formiranjem
Komisije za popis od strane ovlaštenog lica za zastupanje pravnog lica.
 Komisija za popis utvrđuje stanje popisom, sastavlja popisne liste i Izvještaj o izvršenom popisu.
 Izvještaj o izvršenom popisu trebao bi minimalno da sadrži:
 Usporedni pregled stvarnog i knjigovodstvenog stanja popisane imovine i obaveza
 Pregled količinskih i vrijednosnih razlika između stvarnog i knjigovodstvenog stanja
 Podataka o stvarnom kalu, rasturu, kvaru i lomu (KRKL)
 Mišljenja popisne komisije o uzrocima utvrđenih viškova i manjkova
 Prijedloga evidentiranja popisnih razlika
 Mišljenja o sumnjivim, spornim i zastarjelim potraživanjima
 Mišljenja o obavezama čiji je rok plaćanja prošao, a još nije nastupila zastara i slično…
 Napomena: Manjak zaliha nastao kao posljedica kala, rastura, kvara ili loma, kao i više sile (poplave,
požara, zemljotres, krađa), ne smatra se poreski nedopustivim rashodom.
 Visina porezno priznatog rashoda jednaka je visini rashoda koji se utvrđuje na način propisan
odredbama propisa koji uređuju porez na dodanu vrijednost.

LINK (24.01.2019.):
http://www.uino.gov.ba/download/Dokumenti/Dokumenti/bos/Porezi/PDV/Pravilnik_o_primjeni_Zakona_o_PDV_5205_(normativi).pdf
KRKL I MANJAK MATERIJALA NA TERET PRAVNOG LICA…
Na osnovu popisa provedenog na datum bilansa stanja utvrđen je manjak materijala na zalihama
28.000,00 KM. Dopuštena vrijednost manjka obračunata na osnovu propisanih stopa za kalo,
rastur, kvar i lom je 18.200,00. Prekomjerni manjak materijala iznad dozvoljenog kalo rastura, kvara
i loma iznosi 9.800,00 KM. Na vrijednost manjka je obračunat PDV u iznosu od 1.666,00 KM.
Obzirom da za prekomjerni manjak nije bilo moguće teretiti neku odgovornu osobu, jer je nastao
zbog grešaka na starim mašinama, odlučeno je da taj manjak tereti troškove pravnog lica.

Iznos
R. br. Opis Konto
Duguje Potražuje
1. Kalo, rastur, kvar i lom materijala 5790 18.200,00
Manjkovi sirovina i materijala 5761 11.466,00
Sirovine i materijal 101 28.000,00
PDV po osnovu vlastite potrošnje u neposlovne svrhe 472 1.666,00
Za knjiženje KRKL i manjka

Napomena: Manjak na teret pravnog lica tretira se kao porezno nepriznat rashod
u Poreznom bilansu.
KRKL I MANJAK MATERIJALA NA TERET ODGOVORNOG LICA…

Na osnovu popisa provedenog na datum bilansa stanja utvrđen je manjak materijala na zalihama
28.000,00 KM. Dopuštena vrijednost manjka obračunata na osnovu propisanih stopa za kalo,
rastur, kvar i lom je 18.200,00. Prekomjerni manjak materijala iznad dozvoljenog kalo rastura, kvara
i loma iznosi 9.800,00 KM. Na vrijednost manjka je obračunat PDV u iznosu od 1.666,00 KM. Za
prekomjerni manjak tereti se odgovorna osoba – radnik na skladištu materijala (skladištar).

Iznos
R. br. Opis Konto
Duguje Potražuje
1. Kalo, rastur, kvar i lom materijala 5790 18.200,00
Potraživanja od zaposlenika 232 11.466,00
Sirovine i materijal 101 28.000,00
PDV po osnovu isporuka neobvezn. PDV-a (krajnja potr.) 473 1.666,00
Za knjiženje KRKL i manjka
Važne napomene vezano za manjkove…

 Ukoliko poslodavac oprosti dug koji ima radnik na osnovu utvrđenog manjka isti će se
tretirati kao KORISTI ZAPOSLENIKA u skladu sa članom 10. stavom 3. tačkom 5. Zakona
o porezu na dohodak, SN F BiH br. 10/08, 9/10, 44/11, 7/13, 65/13, gdje je poslodavac
obavezan da izvrši obračun poreza i doprinosa po osnovu koristi.
 U slučaju da se prilikom inspekcijskog nadzora utvrdi da je za manjak, koji je knjižen na
teret rashoda pravnog lica, odgovoran radnik, tada će se takav manjak tretirati kao
KORISTI ZAPOSLENIKA i na njega će se zaračunati porez na dohodak i doprinosi na teret
radnika i na teret poslodavca.
 Na teret poslodavca će ići i kamata zbog kašnjenja u izmirenju te obaveze, kao i kazna
propisana Zakonom o Poreznoj Upravi F BiH, SN F BiH br. 33/02, 28/04, 57/09, 40/10,
27/12, 7/13, 71/14 i 91/15.
 Član 28. Pravilnika o primjeni Zakona o porezu na dobit, SN F BiH br. 88/16, 11/17 i 96/17,
detaljno razmatra poreski tretman rashoda po osnovu manjkova zaliha.
 Odredbe ovog člana koje se odnose na zalihe primjenjuju se i na imovinu poreznog
obveznika.
VIŠKOVI MATERIJALA…

Redovnim popisom zaliha utvrđen je višak materijala 50 kg. Pretpostavlja se da je višak nastao zbog
nepreciznog mjerenja prilikom izdavanja sa skladišta. Tržišna cijena na dan bilansa je 25,00 KM / kg.
Dat je nalog za knjiženje viška u iznosu od 1.250,00 KM. Višak je zadužen na skladište.

Iznos
R. br. Opis Konto
Duguje Potražuje
1. Sirovine i materijal 101 1.250,00
Viškovi 676 1.250,00
Za knjiženje viškova materijala

PDV se ne obračunava na viškove!!!

Obračun amortizacije...
 Na kraju poslovne godine sastavlja se konačan obračun amortizacije.
 Sastavljanje konačnog obračuna amortizacije zasniva se na stvarnom stanju utvrđenom
na osnovu popisa.
 Obračunu amortizacije podliježe dugotrajna imovina koja ima ograničen vijek trajanja.
 Dugotrajnom imovinom smatraju se materijalna (nekretnine, postrojenja, oprema i
biološka sredstva) i nematerijalna sredstva, osim goodwilla, čiji je vijek upotrebe duži od
12 mjeseci.
 Amortizaciji ne podliježe dugotrajna imovina koja ima neograničen vijek upotrebe, kao
što je zemljište, šuma, obnovljivi prirodni resursi i sl.
 Amortizacija se obračunava na svaku pojedinačnu dugotrajnu imovinu koju porezni
obveznik ima u svom vlasništvu i upotrebljava u svom poslovanju.
 Jednom amortizirana dugotrajna imovina ne može se ponovo uključivati u obračun
amortizacije, ni kada je ista i dalje u upotrebi, osim u slučaju naknadnih ulaganja u takvu
imovinu.
 Amortizacija dugotrajne imovine , u skladu sa članom 43. Pravilnika o primjeni Zakona o
porezu na dobit, SN F BiH br. 88/16, 11/17 i 96/17, smatra se porezno priznatim rashodom,
ukoliko se obračunava na nabavnu vrijednost proporcionalnom metodom primjenom
maksimalnih godišnjih stopa amortizacije iz člana 19. stav (2) Zakona o porezu na dobit,
SN F BiH br . 15/16.

 Obračun rashoda na ime amortizacije počinje u mjesecu u kojem je dugotrajna

imovina stavljena u upotrebu prema Zakonu o porezu na dobit, SN F BiH br . 15/16..

 U skladu sa članom 42 Pravilnika o primjeni Zakona o porezu na dobit, SN F BiH br. 88/16,
11/17 i 96/17, vrijednost dugotrajne imovine čija je pojedinačna nabavna vrijednost
manja od 1.000,00 KM može u cijelosti umanjiti poreznu osnovicu u godini kada je
izvršena nabavka te imovine i kada je ista stavljena u upotrebu.

 Porezni obveznik ima pravo na korištenje metode ubrzane amortizacije za imovinu

koja služi za sprečavanje zagađivanja zraka, vode, zemljišta i ublažavanje buke, pri čemu
se stopa porezno priznate amortizacije uvećava do 50% u odnosu na stope amortizacije
dopuštene prema članu 19. stav (2) Zakona.
Porezno priznate stope amortizacije dugotrajne
imovine prema Zakonu o porezu na dobit,
SN F BiH br. 15/16…
GRAĐEVINSKI OBJEKTI - 5%,

CESTE, KOMUNALNI OBJEKTI, ŽELJEZNICA - 10%,

OPREMA, VOZILA, POSTROJENJA - 15%,

OPREMA ZA VODOPRIVREDNE, VODOVODNE I KANALIZACIJSKE SISTEME - 15%,

HARDVER I SOFTVER I OPREMA ZA ZAŠTITU OKOLIŠA - 33,3%,

VIŠEGODIŠNJI ZASADI - 15%,

OSNOVNA STADA - 40%

NEMATERIJALNA IMOVINA - 20%.

 PROPORCIONALNA METODA AMORTIZACIJE
 Karakteristike metoda:
 Načelo: Stalna sredstva se kroz vijek upotrebe upotrebljavaju ravnomjerno
 Ono dovodi do toga da se amortizacijski iznos (kvota) obračunava u nepromijenjenim iznosima i
redovito tereti troškove kroz cijeli period upotrebe sredstva.
Amortizacijski iznos = osnovica za obračun amortizacije / vijek upotrebe
Postotak (stopa) amortizacije = (amortizacijski iznos / osnovica za obračun am.)*100
 Naziva se još i linearnom metodom amortizacije...
 Nabavna vrijednost nematerijalnog sredstva – software-a je 10.000,00 KM, a predviđeni vijek
upotrebe 3 godina. Utvrditi amortizacijski iznos, stopu amortizacije i tabelarno prikazati proces
obračuna putem proporcionalne metode amortizacije...

God. Osnov. za obr. am. Stopa am. u % Amortiz. kvota Neam. vrijed. st. sred. krajem god.
1 10.000 33,3 3.333,33 6.666,66
2 10.000 33,3 3.333,33 3.333,33
3 10.000 33,3 3.333,33 -----
∑ ----- 100 10.000 -----

Amortizacijski iznos = 10.000 / 3 godine = 3.333,33 KM godišnje

Stopa am. = (3.333,33 / 10.000) * 100 = 33,3 %
Knjiženje amortizacije…

D Rn. 014 – Ostala nematerij. sred. - software P

St. 10.000

D Rn. 540 - Amortiz. do visine por. prizn. rash. P D Rn. 014-8 – I.V. K: 014 po osnovu am. P
(1) 3.333,33 3.333,33 (1)
(2) 3.333,33 3.333,33 (2)
(3) 3.333,33 3.333,33 (3)

Opis:
(1) Knjiženje amortizacije za 1. godinu
(2) Knjiženje amortizacije za 2. godinu
(3) Knjiženje amortizacije za 3. godinu
Usaglašavanje potraživanja i obaveza...

 Pravna lica su dužna da prije sastavljanja finansijskih izvještaja, usaglase

međusobna potraživanja i obaveze što se dokazuje odgovarajućom
knjigovodstvenom ispravom, tzv. IOS-om (izvodom otvorenih stavki).

 Stanje obaveza i potraživanja se utvrđuje na dan 31.decembra tekuće godine.

 Primalac konfirmacije (usaglašavanja potraživanja i obaveza) je dužan

pošiljaocu: dužniku, povjeriocu ili njegovom revizoru odgovoriti na konfirmaciju
u roku od osam dana.
 Ostale predbilansne radnje…
 Izvršiti ažuriranje svih knjiženja i provjeriti da li ima eventualno bilo kakve zaostale dokumentacije koja
nije evidentirana u poslovnim knjigama, npr.
 Da li su proknjižene plate, topli obrok, nalozi za službena putovanja, PDV prijave i slično…
 Da li je dobit tekuće godine (od 2017. godine) sa konta 341 prenešena na konto 340 – neraspoređena
dobit ranijih godina…
 Da li se konta 595 i 596 (povećanje i smanjenje zaliha učinaka) slažu sa tzv. kontima proizvodnje (110
– proizvodnja u toku, 120 – proizvodi u skladištu, 511 – utrošene sirovine i materijal i slično)…
 Provjeriti knjiženja prihoda i rashoda koji se odnose na izvještajni period s posebnim osvrtom na:
 (ne)postojanje aktivnih i pasivnih vremenskih razgraničenja…
 Porezno (ne)priznate rashode…
 Da li je izvršeno preknjižavanje dugoročnih dijelova na kratkoročne…
 Usaglasiti stanja glavne knjige sa pomoćnim knjigama, npr.
 Usaglasiti Analitiku prometa kupaca sa glavnom knjigom…
 Usaglasiti Analitiku prometa dobavljača sa glavnom knjigom…
 Usaglasiti materijalno računovodstvo sa glavnom knjigom…
TRETMAN DOGAĐAJA NAKON
DATUMA BILANSA
 Tretira ih MRS 10 - Događaji nakon izvještajnog perioda
 Događaji nakon izvještajnog perioda su oni, i povoljni i nepovoljni događaji, koji
nastaju između kraja izvještajnog perioda i datuma kada je odobreno
objavljivanje finansijskih izvještaja.

 Mogu se identifikovati dvije vrste događaja:

 oni događaji koji pružaju dokaz o uslovima koji su postojali na kraju
izvještajnog perioda (događaji nakon izvještajnog perioda koji zahtijevaju
usklađivanje); i
 oni događaji koji ukazuju na uslove koji su nastali nakon izvještajnog perioda
(događaji nakon izvještajnog perioda koji ne zahtijevaju usklađivanje).
Događaji nakon izvještajnog perioda koji zahtijevaju usklađivanje…
 Pravno lice je dužno uskladiti iznose koje je priznalo u svojim FI, tako da odražavaju događaje nakon
izvještajnog perioda koji se usklađuju.
 Primjeri takvih događaja su:
 rješenje sudskog spora nakon izvještajnog perioda, kojim se potvrđuje da je pravno lice imalo
sadašnju obavezu na kraju izvještajnog perioda. Pravno lice usklađuje svaki ranije priznati iznos
rezervisanja za taj spor, u skladu sa MRS-om 37 - Rezervisanja, potencijalne obaveze i
potencijalna imovina ili priznaje novo rezervisanje. Pravno lice ne objavljuje samo potencijalnu
obavezu, jer sudsko rješenje predstavlja dodatni dokaz koji bi se trebao uzeti u obzir u skladu sa
tačkom 16. MRS-a 37;
 prijem informacije, nakon izvještajnog perioda, koja ukazuje na to da je vrijednost nekog
sredstva na kraju izvještajnog perioda bila umanjena, ili da je iznos prethodno priznatog
gubitka od umanjenja tog sredstva potrebno uskladiti. Na primjer:
 stečaj nekog kupca, do kojeg dolazi nakon izvještajnog perioda, obično potvrđuje da je
gubitak od umanjenja vrijednosti potraživanja od kupaca postojao na kraju izvještajnog
perioda i da pravno lice treba uskladiti knjigovodstvenu vrijednost potraživanja od kupaca; i
 prodaja zaliha nakon izvještajnog perioda može da pruži dokaz o njihovoj neto ostvarivoj
vrijednosti na kraju izvještajnog perioda.
 utvrđivanje, nakon izvještajnog perioda, troška kupljene imovine, ili prihoda od
prodaje imovine, a ta kupovina ili prodaja se dogodila prije kraja izvještajnog
perioda;
 utvrđivanje, nakon izvještajnog perioda, iznosa dobiti za raspodjelu ili isplatu
bonusa, ako je subjekt, na kraju izvještajnog perioda, imao postojeću zakonsku ili
izvedenu obavezu za takve isplate, kao posljedicu događaja nastalih prije tog datuma
(v. MRS 19 - Primanja zaposlenih);
 otkrivanje prevare ili grešaka koje ukazuju da su finansijski izvještaji netačni.

 Napomena: U skladu sa tačkom 7. MRS 10 - Događaji nakon izvještajnog perioda, ovi

događaji obuhvataju sve događaje nastale do datuma kada je odobreno izdavanje
finansijskih izvještaja, čak i ako ti događaji nastanu nakon javnog objavljivanja dobiti
ili drugih odabranih finansijskih informacija.
Događaji nakon izvještajnog perioda koji ne zahtijevaju usklađivanje…

 Pravno lice nije dužno uskladiti iznose koje je priznao u svojim finansijskim izvještajima za
događaje nakon izvještajnog perioda koji ne zahtijevaju usklađivanje.
 Primjer događaja nakon izvještajnog perioda koji ne zahtijeva usklađivanje je pad fer
vrijednosti ulaganja između kraja izvještajnog perioda i datuma na koji je odobreno
izdavanje finansijskih izvještaja.
 Ako su događaji nakon izvještajnog perioda koji ne zahtijevaju usklađivanje značajni,
njihovo neobjavljivanje bi moglo utjecati na ekonomske odluke koje korisnici donose na
osnovu finansijskih izvještaja.
 U skladu s tim, pravno lice je dužno da, za svaku značajnu kategoriju događaja nakon
izvještajnog perioda koji ne zahtijevaju usklađivanje, objavi u Bilješkama uz finansijske
izvještaje sljedeće informacije:
 prirodu događaja; i
 procjenu njegovog finansijskog efekta, ili
 izjavu da takva procjena nije moguća.
ISPRAVLJANJE GREŠAKA U TEKUĆEM
I/ILI IZ RANIJIH PERIODA
 Metode utvrđivanja grešaka:
 metoda najkraće linije znači da u prostornom polju grešaka, gdje su mogućnosti greške
proširene na razne poslove različitog obima, treba ići uvek od manjeg posla prema većem,
 metoda izolacije se sastoji u sužavanju polja grešaka na što je moguće racionalniji način kako
bi se greška što brže i lakše konkretizirala

 Dvije su osnovne vrste grešaka:

 FORMALNE greške
 MATERIJALNE greške
 U formalne greške se svrstavaju greške čije se postojanje može uočiti na bazi poznavanja računskih
pravila dvojnog računovodstvenog sistema. Sistem dvojnog računovodstva odlikuje se
automatskom kontrolom. Svako narušavanje tih računskih pravila automatski ukazuje na
postojanje greške.
 Materijalne greške čine one greške gdje računska pravila u sistemu dvojnog računovodstva nisu u
mogućnosti uočiti te greške, drugim riječima, automatska kontrola ne reaguje odnosno ne otkriva
postojanje neke računovodstvene greške. Puno su složenije i teže se otkrivaju. Utvrđuju se na bazi
iskustva računovodstvenih radnika.
 METODE ZA ISPRAVLJANJE MATERIJALNIH GREŠAKA:
 precrtavanje,
 storniranje i
 dopunsko knjiženje.

 Metoda precrtavanja polazi od toga da se pogrešno ispisan iznos se precrtava, vidljivo

iznad pogrešnog upisuje ispravan uz paraf osobe koja ispravlja. Može se primijeniti samo
ukoliko se greška primijeti u momentu knjiženja određenog poslovnog događaja, ali
ukoliko se ovakva i ili slična greška u računovodstvu primjeti naknadno, ovakva metoda
ispravke se ne smije primjeniti.

 Metoda storniranja predstavlja najčešće primjenjivani metod otklanjanja grešaka u

računovodstvu. Sa stanovišta karaktera učinjene greške, storno može biti: potpuni i
djelomični. Sa stanovišta tehnike ispravljanja grešaka, storno može biti: obični ili crni
storno i crveni storno.

 Metoda dopunskog knjiženja dopisuje razliku i na taj način saldo postaje ispravan.
Međutim, često se stvara krivi zaključak da su evidentirana dva poslovna događaja.
Potpuni crni storno – greška kod knjiženja izvoda sa transakcijskog računa…
 Stanje na transakcijskom računu iznosilo je 80.000 KM. Stanje obaveza prema
dobavljačima iznosi 5.000 KM. Poslovni događaj: Doznačeno je dobavljačima putem
transakcijskog računa 5.000 KM na ime izmirenja obaveza. Poslovni događaj je proknjižen
na suprotne (pogrešne) strane računa.

R. br. Opis Konto Iznos

Duguje Potražuje
1. Transakcijski račun 200 5.000,00
Dobavljači u zemlji 432 5.000,00
Za knjiženje izvoda sa transakcijskog računa
2. Dobavljači u zemlji 432 5.000,00
Transakcijski račun 200 5.000,00
Za potpuni crni storno greške
3. Dobavljači u zemlji 432 5.000,00
Transakcijski račun 200 5.000,00
Za ispravno knjiženje izvoda

Negativnost ove metode je neprirodno povećanje prometa na računu sa greškom.

Potpuni crveni storno – greška kod knjiženja izvoda sa transak. računa…

 Svi podaci iz prethodnog primjera su isti.

R. br. Opis Konto Iznos

Duguje Potražuje
1. Transakcijski račun 200 5.000,00
Dobavljači u zemlji 432 5.000,00
Za knjiženje izvoda sa transakcijskog računa
2. Transakcijski račun 200 -5.000,00
Dobavljači u zemlji 432 -5.000,00
Za potpuni crveni storno greške
3. Dobavljači u zemlji 432 5.000,00
Transakcijski račun 200 5.000,00
Za ispravno knjiženje izvoda
 Navedene metode koriste se i za ispravke grešaka ranijih perioda koje nisu značajne u
tekućem periodu. Ispravke grešaka ranijih perioda u tekućem periodu su „jednostavne“
kada se odnose samo na promjene u imovini, obavezama i kapitalu pravnog lica.

 Međutim, kada se ispravljanje grešaka ranijih perioda koje nisu značajne u tekućem
periodu odnose na poslovne promjene koje se pojavljuju na računima prihoda i
rashoda, tada se javlja potreba za korištenjem slijedećih konta:
 591 - Rashodi iz osnova ispravki grešaka iz ranijih godina
 691 - Prihodi po osnovu ispravki grešaka ranijih godina koji nisu značajni

 U slučaju značajnih grešaka ranijih perioda potrebno je iste ispraviti u periodu u

kojem su i nastale, te sačiniti i predati izmijenjene finansijske izvještaje za period u
kojem je otklonjena greška nastala, jer je ista bila iskazana u ranije predanim
finansijskim izvještajima
Rashodi po osnovu ispravki grešaka ranijih godina…

 Banka je pravnom licu „A“ d.o.o. poslala obračun zatezne kamate za period 01.01.201xx –
31.12.20xx, zbog kašnjenja u plaćanju anuiteta u iznosu od 129,00 KM. Obračun je
zaprimljen u računovodstvo pravnog lica dana 27.02.20xy, nakon predaje i odobrenja
finansijskih izvještaja za 20xx. godinu.

R. br. Opis Konto Iznos

Duguje Potražuj
e
1. Rashodi iz osnova ispravki grešaka iz ranijih godina 591 129,00
Obaveze po osnovu zateznih kamata 4601 129,00
Za knjiženje obračuna zatezne kamate
Prihodi po osnovu ispravki grešaka ranijih godina koji nisu
značajni…

 Dobavljač iz inostranstva poslao je pravnom licu „A“ d.o.o. sa sjedištem u F BiH obračun
naknadnih popusta na ukupni promet za period 01.01.201xx – 31.12.20xx. godine u iznosu
od 400,00 KM. Obračun je zaprimljen u računovodstvo pravnog lica dana 27.02.20xy,
nakon predaje i odobrenja finansijskih izvještaja za 20xx. godinu.

R. br. Opis Konto Iznos

Duguje Potražuje
1. Dobavljači u inostranstvu 433 400,00
Prihodi po osnovu isprav. grešaka ranijih god. koji nisu znač. 691 400,00
Za knjiženje obračuna naknadnog popusta
 ZNAČAJ AKTIVNIH I PASIVNIH
VREMENSKIH RAZGRANIČENJA
 Vremenska razgraničenja, kao bilansna kategorija, predstavljaju pozicije kojima se u
računovodstvu, za potrebe finansijskog izvještavanja, premoštava jaz između vremena
knjiženja i vremena nastanka poslovnog događaja ili vremena nastanka i vremena knjiženja.

 Da bi se vremenska razgraničenja mogla primjenjivati u računovodstvu moraju se prethodno

zadovoljiti slijedeći opšti uslovi:
 da postoji jaz (razmak) između vremena knjiženja i vremena nastanka poslovnog
događaja ili vremena nastanka i vremena knjiženja,
 da se radi o rasporedu prihoda i rashoda neoperativne djelatnosti, i
 da se radi o nekom od slijedećih ili sličnih poslovnih događaja: jednokratno plaćanje
unajmljenog poslovnog prostora npr. za tri godine, plaćena premija osiguranja koja se
odnosi i na iduće obračunsko razdoblje, obračun srazmjernog iznosa kamate na korišteni
kredit za koji anuitet dospijeva u idućem obračunskom periodu, naplaćeni cjelokupni,
npr, trogodišnji iznos najamnine za imovinu datu u zakup (najam), besplatno primanje
imovine koja će se koristiti u idućim obračunskim periodima (npr. razni oblici donacija) i
slično.
 Vremenska razgraničenja su linearne kategorije u vremenu na koje se odnose.
 Prema karakteru trajanja razgraničenja (kriterij ročnosti) mogu biti
 dugoročna i
 kratkoročna,
 Prema karakteru vlasništva (pozicije u bilansu stanja)
 aktivna i
 pasivna.
 I aktivna i pasivna kategorija razgraničenja mogu biti i dugoročna i kratkoročna, u zavisnosti od
toga da li obuhvaćaju period duži ili kraći od 12 mjeseci.
 Konta vremenskih razgraničenja su samostalna konta, što znači da se ne može vršiti međusobna
kompenzacija aktivnih sa pasivnim razgraničenjima ili obrnuto.
 U bilans stanja se unose uvijek sva njihova pojedinačna salda, i to bez međusobnog poništavanja.
 Aktivna vremenska razgraničenja (AVR) predstavljaju aktivnu poziciju bilansa stanja, a pojavljuju se
prvenstveno u obliku obračunatih, a nenaplaćenih (nefakturisanih) prihoda, unaprijed plaćenih
rashoda, te odloženih poreznih sredstava.
 Pasivna vremenska razgraničenja (PVR) predstavljaju pasivnu poziciju bilansa stanja, a pojavljuju se
u slučaju obračunatih, a neplaćenih troškova, unaprijed naplaćenih ili odloženih prihoda, te
odloženih poreznih obaveza.
Razlika između razgraničenja i rezervisanja...
 Vremenska razgraničenja i rezervisanja nisu sinonimi.
 Ukalkulisana rezervisanja za rizike i obaveze predstavljaju posebnu grupu troškova
poslovanja koji se uključuju u cijenu koštanja učinaka po procijenjenoj vrijednosti i imaju
za cilj da zaštite odliv sredstava u uslovima poslovanja i nemogućnosti da se određeni
troškovi mogu prepoznati u vremenu nastanka i iznosu.
 Rezervisanje je obaveza koja je neizvjesna u pogledu roka i iznosa.
 Zajednička karakteristika rezervisanja i razgraničenja je ta što predstavljaju troškove
budućeg perioda, a razlikuju se u slijedećem:
 kod razgraničenja je poznat iznos i vrijeme na koje se razgraničenje odnosi, dok kod
rezervisanja to nije slučaj,
 razgraničeni troškovi se linearno raspoređuju u vremenu razgraničenja, dok to sa
rezervisanjem nije slučaj i
 ukalkulisana rezervisanja za rizike i troškove – obaveze u klasi troškova poslovanja,
će se u konačnom obračunu proizvodne djelatnosti naći u cijeni koštanja učinaka.
Naime ukoliko su ti troškovi precijenjeni, kupci tih učinaka će plaćati veći iznos PDV –
a, zbog veće osnovice od nivoa stvarno nastalih troškova. Kod razgraničenja razliku
izvršenja i obračuna isknjižavamo u tekućem periodu.
 Upotreba aktivnih vremenskih razgraničenja u
finansijskom izvještavanju

Računovodstveno evidentiranje procesa nastanka unaprijed plaćenih troškova i

njihovog postepenog prenosa na troškove poslovanja

D Rn. transakcijski – račun P D Rn. AVR P D Rn. trošak ... P

(1) (1) (2) Prijenos pripadajućeg dijela (2)

Nastanak razgraničenja . razgraničenog iznosa na troškove .
. .
. .
(n) (n)
Računovodstveno evidentiranje procesa nastanka obračunatih, a nenaplaćenih
prihoda u funkciji pravovremenog priznavanja prihoda

D Rn. Ostali prihodi P D Rn. AVR P D Rn. Potraživanja od kupaca P

(1) Nastanak razgraničenja – priznavanje (1) (2) (2) (3)
Ispostavljanje fakture
prihoda obračunskog perioda

D Rn. Transakcijski – račun P

Naplata potraživanja (3)
 Upotreba pasivnih vremenskih razgraničenja u
finansijskom izvještavanju

Računovodstveno evidentiranje procesa nastanka unaprijed naplaćenih prihoda

u funkciji vjerodostojne prezentacije finansijskih izvještaja

D Rn. ostali prihodi P D Rn. PVR P D Rn. transakcijski – račun P

(2) Prijenos pripadajućeg dijela (2) (1) (1)
. razgraničenog iznosa na prihode . Nastanak razgraničenja
. .
. .
(n) (n)
 Računovodstveno evidentiranje odloženih prihoda
u funkciji ravnoteže između koristi i troška

Rn. ispravka vrijednosti

D stalnog sredstva ˝X˝ P D Rn. trošak amortizacije P D Rn. stalno sredstvo ˝X˝ P
Sistemski raspored smanjenja vrijednosti st. (1)
(2a) sred. u skladu sa smanjenjem budućih (2a)
.
.
očekivanih koristi od tih st. sred. u periodu ..
. njihovog korištenja . da
ho
(na) (na) p ri
n ja)
la ga
od
j a(
D Rn. prihodi od donacija P D Rn. PVR P ič en
g ra n
az
(2b) Prijenos pripadajućeg dijela (2b) (1) n ak
r

razgraničenog (odloženog) iznosa sta

. . Na
. na prihode .
. .
(nb) (nb)
 Računovodstveno evidentiranje procesa nastanka obračunatih, a neplaćenih
rashoda u funkciji pravovremenog priznavanja rashoda

D Rn. Obav. prema dobavljač. P D Rn. PVR P D Rn. Trošak ... P

(2) (2) Nastanak razgraničenja – (1)
(3) (1)
Ispostavljanje fakture priznavanje rashoda (troškova)
obračunskog perioda
D Rn. Transakcijski račun P
(3) Izmirenje obaveze
OBJAŠNJENJA ZA PRAVILNO
POPUNJAVANJE OBRAZACA
FINANSIJSKIH IZVJEŠTAJA
PRAVNIH LICA
 VEZE IZMEĐU POZICIJA BILANSA STANJA,
BILANSA USPJEHA I PRIJAVE POREZA NA DOBIT
 Prvo se preporučuje da se popuni obrazac Porezni bilans i utvrdi obaveza poreza na
dobit za 2018. godinu, pa tek onda taj podatak o obračunatoj obavezi poreza na dobit
unosi u Bilans uspjeha i utvrđuje neto dobit obračunskog perioda 01.01.2018. –
31.12.2018. godine.
 Potreba za naprijed navedenim javlja se prvenstveno zbog poreski nepriznatih rashoda,
ali i efekata transfernih cijena. Naime, u teoriji se može desiti da pravno lice po
preliminarnom Bilansu uspjeha iskazuje gubitak kao finansijski rezultat, pa ipak po
Poreznom bilansu mora platiti porez na dobit, zbog primjerice poreski nepriznatih
rashoda.
 Podaci o neto dobiti i obavezi poreza na dobit, potom se iz Bilansa uspjeha unose se u
Bilans stanja. Nadalje podatak, o neto dobiti iz Bilansa uspjeha predstavlja polaznu
tačku u Izvještaj o novčanim tokovima. Ističe se da kapital, u sklopu koje je i neto dobit u
Bilansu stanja mora biti jednaka ukupnoj vrijednosti kapitala, a time i iskazane neto
dobiti u Izvještaju o promjenama u kapitalu.
BILANS USPJEHA – IZVJEŠTAJ O
UKUPNOM REZULTATU
 Bilans uspjeha predstavlja zbirni prikaz zarađenih prihoda i nastalih rashoda tokom
redovnog poslovanja u određenom vremenskom periodu.
 On pokazuje, u suštini, koliki je profit pravnog lica, odnosno on prikazuje one elemente
finansijskog izvještaja koji predstavljaju pokazatelje uspješnosti poslovanja
(performanse) pravnog lica.
 Obrazac bilansa uspjeha koncipiran je po modelu prirodne vrste troškova i pruža
informacije o sveobuhvatnoj dobiti pravnog lica u izvještajnom periodu, a sastoji se od:
 Realizirane dobiti (dobit ili gubitak perioda)
 Dobit neprekinutog poslovanja,
 Dobit prekinutog poslovanja,
 Ukupno realizirana dobit
 Nerealizirane dobiti (ostala sveobuhvatna dobit ili gubitak).
Obrazac Bilansa uspjeha...
 U obrazac Bilansa uspjeha - Izvještaj o ukupnom rezultatu za period 01.01. -
31.12.2018. godine, unose se podaci u kolone 5 i 6 prema opisima pozicija
navedenim u koloni 2 obrasca i sadržaju konta i grupa konta označenih u koloni 1
obrasca, dok se zbirne pozicije popunjavaju prema navedenim oznakama za
AOP.
 Podaci za tekuću godinu, odnosno za obračunski period za koji se priprema
financijski izvještaj 01.01. - 31.12.2018. godine, u kolonu 5 obrasca unose se s
odgovarajućih konta i grupa konta označenih u koloni 1 obrasca, preuzimanjem
izravnavajućih salda s konta i grupa konta na kraju perioda za koje se priprema
financijski izvještaj.
 Podaci za prethodnu godinu, u kolonu 6 obrasca unose se podaci iz kolone 5
obrasca za prethodnu godinu, odnosno za drugi uporedni prethodni obračunski
period u skladu s MRS/MSFI, tj. za period 01.01.-31.12.2017. godine.
 Ako su podaci u koloni 5 obrasca iz prethodne godine korigirani u skladu sa
računovodstvenim i drugim propisima, u kolonu 6 unose se tako korigirani
podaci.
 U dijelu I obrasca -Dobit ili gubitak perioda, pod odgovarajućim oznakama za AOP
unose se odgovarajući prihodi, odnosno rashodi perioda, pripadajući iznosi poreza na
dobit, kao i rezultat (dobit odnosno gubitak) za period za koji se priprema financijski
izvještaj, prema opisu pojedinih pozicija u koloni 2 obrasca.

 Dobit ili gubitak perioda iskazuje se u nekoliko koraka:

1. Dobit ili gubitak od poslovnih aktivnosti (AOP 225 ili 226)
2. Dobit ili gubitak od financijskih aktivnosti (AOP 240 ili 241)
3. Dobit ili gubitak po osnovu ostalih prihoda i rashoda (AOP 264 ili 265)
4. Dobit ili gubitak od usklađivanja vrijednosti (AOP 293 ili 294)
5. Dobit ili gubitak od prekinutog poslovanja (AOP 306 ili 307)
 Dobit ili gubitak od poslovnih aktivnosti (AOP 225 ili 226) utvrđuje se tako da se od
poslovnih prihoda (AOP 201) - (prihodi: od prodaje robe, učinaka, od aktiviranja ili potrošnje
robe i učinaka i ostali poslovni prihodi) oduzmu poslovni rashodi (AOP 212) - (nabavna
vrijednost prodane robe, materijalni troškovi, troškovi plaća i ostalih ličnih primanja, troškovi
proizvodnih usluga, amortizacija, troškovi rezervisanja i nematerijalni troškovi), uz korekciju
smanjenja ili povećanja vrijednosti zaliha učinaka.

 Dobit ili gubitak od financijskih aktivnosti (AOP 240 ili 241) utvrđuje se tako da se od
financijskih prihoda (AOP 227) - (financijski prihodi od povezanih pravnih lica, prihodi od
kamata, pozitivne kursne razlike, prihodi od efekata valutne klauzule, prihodi od učešća u
zajedničkoj dobiti i ostali financijski prihodi) oduzmu financijski rashodi (AOP 234) -
(financijski rashodi od povezanih pravnih lica, rashodi kamata, negativne kursne razlike,
rashodi iz osnova valutne klauzule i ostali financijski rashodi).

 Zbir dobiti ili gubitka od poslovnih aktivnosti i dobiti ili gubitka od financijskih aktivnosti
u bilansu uspjeha čini dobit ili gubitak od redovne aktivnosti (AOP 242 ili 243).
 Dobit ili gubitak po osnovu ostalih prihoda i rashoda (AOP 264 ili 265) utvrđuje se tako da se od ostalih
prihoda i dobitaka (AOP 244) – (dobici od prodaje: stalnih sredstava, investicijskih nekretnina, bioloških
sredstava, učešća u kapitalu i vrijednosnih papira, materijala, viškovi, naplaćena otpisana potraživanja,
prihodi po osnovu ugovorene zaštite od rizika, otpis obaveza, ukinuta rezerviranja i ostali prihodi) oduzmu
ostali rashodi i gubici (AOP 254) – (gubici od prodaje i rashodovanja stalnih sredstava, gubici od prodaje i
rashodovanja investicijskih nekretnina, gubici od prodaje i rashodovanja bioloških sredstava, gubici od
prodaje učešća u kapitalu i vrijednosnih papira, gubici od prodaje materijala, manjkovi, rashodi po osnovu
ispravke vrijednosti i otpisa potraživanja, rashodi i gubici na zalihama i ostali rashodi).

 Dobit ili gubitak od usklađivanja vrijednosti (AOP 293 ili 294) utvrđuje se tako da se od prihoda iz osnova
usklađivanja vrijednosti (AOP 266) – (prihodi od usklađivanja vrijednosti: nematerijalnih sredstava,
materijalnih stalnih sredstava, investicijskih nekretnina za koje se obračunava amortizacija, bioloških
sredstava za koje se obračunava amortizacija, dugoročnih financijskih plasmana i financijskih sredstava
raspoloživih za prodaju, zaliha, kratkoročnih financijskih plasmana, kapitala (negativni goodwill) i ostalih
sredstava), plus povećanje vrijednosti specifičnih stalnih sredstava (AOP 285) - (povećanje vrijednosti:
investicijskih nekretnina za koje se ne obračunava amortizacija, bioloških sredstava za koja se ne obračunava
amortizacija i ostalih stalnih sredstava za koja se ne obračunava amortizacija, oduzmu rashodi iz osnova
usklađivanja vrijednosti (AOP 276) – (umanjenje vrijednosti: nematerijalnih sredstava, materijalnih stalnih
sredstava, investicijskih nekretnina za koje se obračunava amortizacija, bioloških sredstava za koja se
obračunava amortizacija, dugoročnih financijskih plasmana i financijskih sredstava raspoloživih za prodaju,
zaliha, kratkoročnih financijskih plasmana i ostalih sredstava) plus smanjenje vrijednosti specifičnih stalnih
sredstava (AOP 289) - (smanjenje vrijednosti: investicijskih nekretnina za koje se ne obračunava amortizacija,
bioloških sredstava za koja se ne obračunava amortizacija i ostalih stalnih sredstava za koja se ne obračunava
amortizacija.
 Zbir dobiti ili gubitka od poslovnih aktivnosti (AOP 225 ili 226), dobiti ili gubitka od
financijskih aktivnosti (AOP 240 ili 241), dobit ili gubitak po osnovu ostalih prihoda i
rashoda (AOP 264 ili 265) i dobit ili gubitak od usklađivanja vrijednosti (AOP 293 ili
294) uvećano ili umanjeno za prihode odnosno rashode iz osnova promjene
računovodstvenih politika i ispravki neznačajnih grešaka iz ranijih perioda(AOP 295 i 296)
u bilansu uspjeha, čini dobit ili gubitak neprekinutog poslovanja (AOP 297 ili 298).

 Dobit ili gubitak od prekinutog poslovanja (AOP 306 ili 307) utvrđuje se tako da se od
prihoda i dobitaka iz osnova prodaje i usklađivanja vrijednosti sredstava namijenjenih
prodaji i obustavljenog poslovanja (AOP 304) oduzmu rashodi i gubici iz osnova
prodaje i usklađivanja vrijednosti sredstava namijenjenih prodaji i obustavljenog
poslovanja (AOP 305).

 U dijelu II obrasca -Ostala sveobuhvatna dobit ili gubitak, pod odgovarajućim

oznakama za AOP unose se nerealizirani dobici, odnosno gubici i ostale stavke koje čine
ostalu sveobuhvatnu dobit, odnosno gubitak perioda, pripadajući iznosi poreza na dobit,
ukupna sveobuhvatna dobit, odnosno gubitak perioda, podaci o dijelu neto dobiti,
odnosno gubitka i ukupnoj neto sveobuhvatnoj dobiti, odnosno gubitku koji pripadaju
većinskim i manjinskim vlasnicima, kao i prosječan broj zaposlenih na bazi sati rada,
odnosno na bazi stanja na kraju svakog mjeseca.
 U okviru ostale sveobuhvatne dobiti i gubitaka iskazuju se:

DOBICI UTVRĐENI DIREKTNO U KAPITALU ( AOP 315 do320)

• Dobici od realizacije revaloriziranih rezervi stalnih sredstava
• Dobici od promjene fer vrijednosti financijskih sredstava raspoloživih za prodaju
• Dobici iz osnova provođenja financijskih izvještaja inostranog poslovanja
• Aktuarski dobici po planovima definiranih primanja
• Dobici iz osnova efektivnog dijela zaštite novčanog toka
• Ostali nerealizirani dobici i dobici utvrđeni direktno u kapitalu

GUBICI UTVRĐENI DIREKTNO U KAPITALU (AOP 322 do326)

• Gubici od promjene fer vrijednosti financijskih sredstava raspoloživih za prodaju
• Gubici iz osnova provođenja financijskih izvještaja inostranog poslovanja
• Aktuarski dobici po planovima definiranja primanja
• Gubici iz osnova efektivnog djelovanja zaštite novčanog toka
• Ostali nerealizirani gubici i gubici utvrđeni direktno u kapitalu
POPUNJAVANJE PRVOG DIJELA OBRASCA:
DOBIT ILI GUBITAK PERIODA
Poslovni prihodi

 Evidentiraju se u obrascu Bilansa uspjeha – Izvještaja o ukupnom rezultatu, na AOP 201,

kao zbir iznosa, odnosno podzbir zbirova sa:
 AOP 202 - Prihodi od prodaje robe, grupa konta 60
 AOP 206 - Prihodi od prodaje učinaka, grupa konta 61
 AOP 210 - Prihodi od aktiviranja ili potrošnje robe i učinaka, grupa konta 62
 AOP 211 - Ostali poslovni prihodi, grupa konta 65
Prihodi od prodaje robe

 Na kontima grupe 60 - Prihodi od prodaje roba (AOP 202), iskazuju se prihodi od prodaje
robe i prihodi od prodaje nekretnina nabavljenih radi dalje prodaje (kao roba), prema
nazivima konta ove grupe. Ovi prihodi se priznaju i vrednuju u skladu s MSFI 15 i drugim
relevantnim MRS/MSFI.
 Na kontu 600 - Prihodi od prodaje robe povezanim pravnim licima (AOP 203), iskazuju
se prihodi po osnovi prodaje robe povezanim pravnim licima koje ulaze u grupu za
konsolidaciju.
 Na kontu 601 - Prihodi od prodaje robe na domaćem tržištu (AOP 204), iskazuju se
prihodi od prodaje robe na domaćem tržištu.
 Na kontu 602 - Prihodi od prodaje robe na stranom tržištu (AOP 205), iskazuju se
prihodi od prodaje robe na stranom tržištu.
Prihodi od prodaje učinaka

 Na kontima grupe 61 - Prihodi od prodaje učinaka (AOP 206), iskazuju se prihodi od

prodaje proizvoda i usluga, prema nazivima konta ove grupe. Ovi prihodi se priznaju i
vrednuju u skladu s MSFI 15 i drugim relevantnim MRS/MSFI.
 Na kontu 610 - Prihodi od prodaje učinaka povezanim pravnim licima (AOP 207),
iskazuju se prihodi po osnovi prodaje proizvoda i usluga pravnim licima koja ulaze u grupu
za konsolidaciju.
 Na kontu 611 - Prihodi od prodaje učinaka na domaćem tržištu (AOP 208), iskazuju se
prihodi od prodaje proizvoda i usluga na domaćem tržištu.
 Na kontu 612 - Prihodi od prodaje učinaka na stranom tržištu (AOP 209), iskazuju se
prihodi od prodaje proizvoda i usluga na stranom tržištu.
Prihodi od aktiviranja ili potrošnje robe i
učinaka
 Na kontima grupe 62 - Prihodi od aktiviranja ili potrošnje robe i učinaka (AOP 210),
iskazuju se prihodi iz osnove upotrebe robe, proizvoda i usluga za nematerijalna ulaganja,
za stalna sredstva, za materijal, za prenos obrtnog u osnovno stado i za usluge vlastitog
transporta izvršenog prilikom nabave materijala i robe, za reklamu, reprezentaciju i sl.,
koji se priznaju i vrednuju samo u izuzetnim situacijama u kojima je to dozvoljeno po
MRS/MSFI.
 Ovdje se radi se o prihodima koji nastaju po osnovu poslovnih događaja koji se
obuhvaćaju u okviru grupe konta 62, i koji, po svojoj suštini, predstavljaju internu
realizaciju.
 Na kontu 620 - Prihodi od aktiviranja ili potrošnje robe, iskazuju se prihodi od
aktiviranja ili potrošnje robe.
 Na kontu 621 - Prihodi od aktiviranja ili potrošnje učinaka, iskazuju se prihodi od
aktiviranja ili potrošnje proizvoda i usluga.
 Primjer poslovnog događaja: prihodi od aktiviranja ili
potrošnje roba...

 Pravno lice „Alfa“ d.o.o. iz svoje prodavnice je izuzelo jednu motornu pilu za svoju
poslovnu upotrebu, pri poslovnoj jedinici: Ogrijevno drvo. Prodajna cijena motorne pile u
maloprodaji iznosi 1.404,00 KM uz maržu od 20%.

R. br. Opis Konto Iznos

Duguje Potražuje
1. Alati, pogonski i kancelarijski namještaj 023 1.000,00
Prihodi od aktiviranja ili potrošnje robe 620 1.000,00
Za izuzimanje uređaja za vlastite potrebe
2. Nabavna vrijednost prodate robe 501 1.000,00
Ukalkulirana razlika u cijeni 137 200,00
Ukalkulirani PDV 138 204,00
Roba u prodavnici 133 1.404,00
Za razduženje prodavnice
Ostali poslovni prihodi
 Na kontima grupe 65 - Ostali poslovni prihodi (AOP 211), iskazuju se prihodi iz osnova
primitaka ili potraživanja od državnih organa i organizacija na ime premija, subvencija,
dotacija, regresa, kompenzacija, povrata poreznih dažbina i sl., prihodi od zakupnina,
prihodi od donacija i sl. primitaka, prihodi od članarina, prihodi od tantijema i licenčnih
prava, prihodi iz namjenskih izvora financiranja i poslovni prihodi po drugim osnovama.
 Ovi prihodi se priznaju i vrednuju u skladu sa MRS 20., MSFI 15 i drugim relevantnim
MRS/MSFI i usvojenom računovodstvenom politikom subjekta.
 Na kontu 650 - Prihodi od premija, subvencija, poticaja i sl., iskazuju se primici ili
potraživanja po osnovu premija, subvencija, dotacija, regresa, kompenzacija, povraćaja
poreznih i drugih dadžbina i sl. na teret konta 233 - Potraživanja od državnih organa i
institucija ili konta grupe 20 - Gotovina i gotovinski ekvivalenti.
 Na kontu 651 - Prihodi od zakupa, iskazuju se obračunati prihodi od izdavanja vlastitih
sredstava u zakup (operativni najam).
 Na kontu 652 - Prihodi od donacija, iskazuju se iznosi primljenih donacija i drugih sličnih
primitaka koje se mogu odmah priznati u prihod, kao i odgovarajuća vrijednost koja se u
obračunskom razdoblju prenosi sa konta 493 – Odloženi prihodi za primljene donacije i sl.
u skladu sa MRS 20 i ostalim relevantnim MRS/MSFI.
 Na kontu 653 - Prihodi od članarina, iskazuju se prihodi od članarina poslovnih i drugih
udruženja.
 Na kontu 654 - Prihodi od tantijema i licencnih prava, iskazuju se prihodi od naknadapo
osnovi omogućavanja drugim korištenja patenata žigova, licenčnih, autorskih i ostalih
prava.
 Na kontu 655 - Prihodi iz namjenskih izvora finansiranja, iskazuju se prihodi pravnih
osoba koji potiču od namjenskih izvora za finansiranje djelatnosti tih pravnih osoba.
 Na kontu 659 - Ostali prihodi po drugim osnovama, iskazuju se ostali poslovni prihodi za
koje nije predviđen poseban konto u okviru grupe 65.
Poslovni rashodi

 Evidentiraju se u obrascu Bilansa uspjeha – Izvještaja o ukupnom rezultatu, na AOP 212,

kao zbir iznosa, odnosno podzbir zbirova sa:
 AOP 213 - Nabavna vrijednost prodate robe, grupa konta 50
 AOP 214 - Materijalni troškovi, grupa konta 51
 AOP 215 - Troškovi plaća i ostalih ličnih primanja, grupa konta 52
 AOP 219 - Troškovi proizvodnih usluga, grupa konta 53
 AOP 220 - Amortizacija, dio grupe konta 54 (od 540 do 542)
 AOP 221 - Troškovi rezervisanja, dio grupe konta 54 (od 543 do 549)
 AOP 222 - Nematerijalni troškovi, grupa konta 55
 AOP 223 - Povećanje vrijednosti zaliha učinaka, samo konto 595 iz grupe konta 59
 AOP 224 - Smanjenje vrijednosti zaliha učinaka, samo konto 596 iz grupe konta 59
Nabavna vrijednost prodate robe

 Na kontima grupe 50 - Nabavna vrijednost prodane robe (AOP 213), iskazuje se

nabavna vrijednost prodane robe i nabavna vrijednost prodanih nekretnina pribavljenih
radi daljnje prodaje (kao roba). Način knjiženja na kontima ove grupe ovisi o tome da li se
evidencija o početnom stanju, nabavi i prodaji robe vodi na kontima grupe 13 - Roba, u
okviru financijskog knjigovodstva ili na kontu 911 - Roba, u okviru obračuna troškova i
učinaka.
 Kada se evidencija o početnom stanju, nabavi i prodaji robe vodi na kontima grupe 13 -
Roba, u financijskom knjigovodstvu, nabavna vrijednost prodate robe i nabavna
vrijednost prodanih nekretnina pribavljenih radi dalje prodaje knjiži se zaduženjem konta
501 - Nabavna vrijednost prodate robe, odnosno konta 502 - Nabavna vrijednost
prodanih nekretnina pribavljenih radi dalje prodaje, u korist konta grupe 13 - Roba, bez
upotrebe konta 500 - Nabava robe.
 Ako se evidencija o početnom stanju, nabavi i prodaji robe vodi na kontu 911 - Roba, u
knjigovodstvu za obračun troškova i učinaka, nabavna vrijednost prodane robe knjiži se
zaduženjem konta 501 - Nabavna vrijednost prodane robe i odobrenjem konta 500 -
Nabava robe.
 Ako se podaci o stanju, nabavi i prodaji robe vode u okviru obračuna troškova i učinaka na
kontu 911 - Roba, na kontu 500 iskazuje se nabava robe u korist konta grupe 43 - Obaveze
iz poslovanja.
 U tom slučaju, po izvještaju knjigovodstva za obračun troškova i učinaka, viškovi robe se
knjiže na teret konta 500 - Nabava robe, u korist konta 676 - Viškovi, a otpisi i manjkovi
robe knjiže se na teret konta 576 - Manjkovi i 579 - Rashodi po osnovu rashodovanja
zaliha materijala i robe i ostali rashodi, u korist konta 500 - Nabava robe.
 Na kraju obračunskog perioda odobrava se konto 500 - Nabava robe, uz zaduženje konta
501 - Nabavna vrijednost prodane robe, za iznos nabavne vrijednosti prodane robe, te uz
zaduženje ili odobrenje konta grupe 13 - Roba, za promjenu vrijednosti stanja zaliha robe
na kraju obračunskog perioda.
 Nabavna vrijednost trgovačke robe utvrđuje se, u skladu sa MRS 2, primjenom FIFO
metode (first in - first out) ili WAC metode tj. metode ponderiranog prosječnog troška
(weighted average cost).
 Primjer poslovnog događaja: komparacija uticaja
FIFO metode i WAC metode na vrijednost zaliha
trgovačke robe i finansijski rezultat perioda
 Pravno lice Zeta d.o.o. ima slijedeće podatke o zalihama robe na skladištu, nabavci trgovačke robe i izlazu
u prodavnicu za period 01.01.20xx. – 30.06.20xx.god.:
 početno stanje 100 kom po 150 KM/kom
 25.01. izdato u prodavnicu 80 kom
 08.02. nabavljeno na skladište 200 kom po 180 KM/kom
 25.03. izdato u prodavnicu 200 kom
 30.04. nabavljeno na skladište 200 kom po cijeni od 210 KM/kom.
 24.05. izdato je u prodavnicu 120 kom
 Radi lakšeg obračuna imamo slijedeće pretpostavke:
 početno stanje zaliha u prodavnici je nula
 prodajna cijena je konstantna i iznosi 300 KM/kom
 konačno stanje zaliha u prodavnici je nula
 Potrebno je proces izdavanja (trošenja) zaliha sa skladišta u prodavnicu evidentirati primjenom:
 FIFO metoda;
 WAC metoda.
 Utvrditi vrijednost zaliha na skladištu na 30.06.20xx, bruto dobit, komparirati dobijene rezultate te dati
komentar.
 a) Obračun trošenja zaliha robe sa skladišta primjenom FIFO metode

R. br. Količina Vrijednost

Cijena
Datum Opis
Ulaz Izlaz Stanje D P Sa
1. 01.01. Početno stanje 100 100 150 15.000 15.000
2. 25.01. Izlaz u prodavnicu 80 20 150 12.000 3.000
3. 08.02. Nabavka 200 220 180 36.000 39.000
4. 25.03. Izlaz u prodavnicu 20 200 150 3.000 36.000
5. 25.03. Izlaz u prodavnicu 180 20 180 32.400 3.600
6. 30.04. Nabavka 200 220 210 42.000 45.600
7. 24.05 Izlaz u prodavnicu 20 200 180 3.600 42.000
8. 24.05 Izlaz u prodavnicu 100 100 210 21.000 21.000
9. 30.06. Konačno stanje 100 210 21.000
UKUPNO 500 500 ---- ---- 93.000 93.000 ----
 Prilagođeni bilans uspjeha – Bruto dobit kod primjene FIFO metode

R. br. Opis Količina Cijena Ukupno

1. Prihod od prodaje 400 kom 300 KM/kom 120.000
2. Troškovi prodate robe 100 kom 150 KM/kom 72.000
200 kom 180 KM/kom
100 kom 210 KM/kom
3. (1.-2.) Bruto dobit 48.000
 b) Obračun trošenja zaliha robe sa skladišta primjenom WAC metode

R. Količina Vrijednost

Cijena
Datum Opis
br. Ulaz Izlaz Stanje D P Sa
1. 01.01. Početno stanje 100 100 150,00 15.000,00 15.000,00
2. 25.01. Izlaz u prod. 80 20 150,00 12.000,00 3.000,00
3. 08.02. Nabavka 200 220 180,00 36.000,00 39.000,00
4. 25.03. Izlaz u prod. 200 20 177,27 35.454,54 3.545,45
6. 30.04. Nabavka 200 220 210,00 42.000,00 45.545,45
7. 24.05 Izlaz u prod. 120 100 207,02 24.842,97 20.702,47
9. 30.06. Konačno stanje 100 207,02 20.702,47
UKUPNO 500 500 ---- ---- 93.000,00 93.000,00 ----

Pomoćne radnje:
prosj. ponderir. cijena za period 01.01.20xx.-.30.06.20xx. = 93.000/500 = 186,00 KM
ili
prosj. ponder.cijena na 25.03.20xx. = 39 000 / 220 = 177,27 KM
prosj. ponder.cijena na 24.05.20xx. = 45 545,45 / 220 = 207,02 KM
Prilagođeni bilans uspjeha – Bruto dobit kod primjene WAC metode (kontinuirani obračun)

R. br. Opis Količina Cijena Ukupno

1. Prihod od prodaje 400 kom 300 KM/kom 120.000,00
2. Troškovi prodate robe 80 kom 150,00 KM/kom 72.296,40
200 kom 177,27 KM/kom
120 kom 207,02KM/kom
3. (1.-2.) Bruto dobit 47.703,60

Prilagođeni bilans uspjeha – Bruto dobit kod primjene WAC metode (periodični obračun)

R. br. Opis Količina Cijena Ukupno

1. Prihod od prodaje 400 kom 300 KM/kom 120.000
2. Troškovi prodate robe 400 kom 186 KM/kom 74.400
3. (1.-2.) Bruto dobit 45.600
Analiza uticaja primijenjene metode na vrijednost zaliha i finansijski rezultat

FIFO METOD WAC – K.O. WAC – P.O.

Vrijednost zaliha na skladištu 21.000,00 20.702,47 18.600,00
Bruto dobit 48.000,00 47.703,60 45.600,00

 U skladu sa članom 10. stavom 1. Zakona o porezu na dobit F BiH, Službene novine F
BiH br. 15/16 rashodi nastali na ime evidentiranja zaliha priznaju se u iznosima
iskazanim u finansijskom izvještaju primjenom metode prosječne nabavne cijene.
 U ovom Zakonu i pratećem Pravilniku se ne precizira da li se treba vršiti kontinuirani ili
periodični obračun.
 U praksi se veoma često primjenjuje periodični obračun, iz razloga što, ponekad
nabavna vrijednost prodate robe nije poznata u trenutku prodaje.
Primjer poslovnog događaja: nabavna vrijednost
robe je poznata u trenutku prodaje…

 Pravno lice „Beta“ d.o.o. je izvršilo prodaju trgovačke robe na malo, za gotov novac,
vrijednosti 14.040,00 KM. U cijenu je uključen PDV u iznosu 2.040,00 KM. Nabavna
vrijednost trgovačke robe je poznata u trenutku prodaje i iznosi 10.000,00 KM
R. Opis Konto Iznos
br. Duguje Potražuje
1. Blagajna 205 14.040
Prihodi od prodaje robe 601 12.000
PDV po osnovu isporuka neobv. PDV-a 473 2.040
Za prodaju robe za gotovinu
2. Nabavna vrijednost prodate robe 501 10.000,00
Ukalkulirana razlika u cijeni 137 2.000,00
Ukalkulirani PDV 138 2.040,00
Roba u prodavnici 133 14.040,00
Za razduženje prodavnice
Primjer poslovnog događaja: nabavna vrijednost
robe nije poznata u trenutku prodaje…

 Svi podaci iz prethodnog primjera su isti, osim da nije poznata nabavna vrijednost
prodate robe u trenutku prodaje, već se ista utvrđuje na kraju obračunskog perioda,
primjenom obračuna tzv. prosječne marže.
R. Opis Konto Iznos
br. Duguje Potražuje
1. Blagajna 205 14.040
Prihodi od prodaje robe 601 12.000
PDV po osnovu isporuka neobv. PDV-a 473 2.040
Za prodaju robe za gotovinu
2. Ukalkulirana razlika u cijeni 137 12.000,00
Ukalkulirani PDV 138 2.040,00
Roba u prodavnici 133 14.040,00
Za razduženje prodavnice u trenutku prodaje
 Da bi smo mogli prikazati proces obračuna tzv. prosječne marže, pretpostaviti ćemo radi lakšeg
obračuna da je bila samo jedna prodaja u toku godine. Također, potrebni su nam dodatni podaci o
kretanju zaliha, zaduženju i stanju za period 01.01. do 31.12.2018., koji su dati u slijedećoj tabeli:

MPC Ukalk. PDV Ukalk. RUC Nabavna

(k: 133) (k: 138) (k: 137) vrijednost
Popis 01.01.2018. 5.850,00 850,00 833,33 4.166,67
Nabavke za period 01.01.2018. – 31.12.2018. 15.210,00 2.210,00 2.166,67 10.833,33
Ukupno zaduženje za period 01.01.2018. – 31.12.2018. 21.060,00 3.060,00 3.000,00 15.000,00
Popis 31.12.2018. 7.020,00 1.020,00 1.000,00 5.000,00

Utvrđivanje realizacije, može se računski odraditi putem slijedećeg tabelarnog prikaza:

MPC Ukalk. PDV Ukalk. RUC Nabavna

(k: 133)
1 2
Ukupno zaduženje za period 01.01.2018. – 31.12.2018. 21.060,00
„minus“ Popis 31.12.2018. 7.020,00
Realizacija za period 01.01.2018. – 31.12.2018. 14.040,00
(k: 138) (k: 137) vrijednost
3 = (17/117)*2 4=2-3 5=2-3-4
3.060,00 3.000,00 15.000,00
1.020,00 1.000,00 5.000,00
2.040,00 2.000,00 10.000,00
 Kontrola se zasniva na slijedećim formulama:

% prosj. marže za per. = ukupna ukalk. RUC (potr. Str. k: 137) / ukupna zaduženje (dug. str. k: 133) * 100
Prosječna marža realizacije = % prosječne marže * ukupno razduženje (potražna strana k: 133)

% prosječne marže za period = (3.000 / 21.060)*100 = 14,245014%

Prosječna marža realizacije = 14,245014%*14.040 = 2.000,00

 Nakon utvrđivanja prosječne marže realizacije za period pristupa se knjiženju usaglašavanja.

R. br. Opis Konto Iznos

Duguje Potražuje
1. Ukalkulirana razlika u cijeni 137 -10.000
Nabavna vrijednost prodate robe 501 10.000
Za obračun nabavne vrijednosti realizacije

Ovim se sve dovodi na stvarno stanje, jer konto 601 - Prihodi od prodaje robe na domaćem tržištu sadrži
podatak o prodajnoj vrijednosti bez PDV-a, a konto 501 - Nabavna vrijednost prodate robe sadrži podatak o
nabavnoj vrijednosti. Razlika između ova dva konta je realizirana trgovačka marža.
Materijalni troškovi
 Na kontima grupe 51 - Materijalni troškovi (AOP 214), iskazuju se nabava i troškovi
sirovina, materijala, goriva i energije, rezervnih dijelova i sitnog inventara. Način
knjiženja na kontima ove grupe ovisi o tome da li se evidencija o stanju, nabavi i
troškovima materijala vodi na kontima grupe 10 - Sirovine, materijal, rezervni dijelovi i
sitan inventar u okviru financijskog knjigovodstva ili na kontu 910 - Materijal, u okviru
obračuna troškova i učinaka.

 Kada se evidencija o početnom stanju, nabavi i troškovima materijala vodi na kontima

grupe 10 - Sirovine, materijal, rezervni dijelovi i sitan inventar, u financijskom
knjigovodstvu, troškovi sirovina, materijala, rezervnih dijelova i sitnog inventara knjiže se
zaduženjem konta 511 - Utrošene sirovine i materijal, 512 - Utrošena energija i gorivo, 513
- Utrošeni rezervni dijelovi, 514 - Otpis sitnog inventara, ambalaže i auto guma, 575 -
Gubici od prodaje materijala, 576 - Manjkovi, 579 - Rashodovanja i gubici na zalihama
materijala i robe i ostali rashodi, 585 - Umanjenje vrijednosti zaliha i dr., u korist konta
grupe 10 - Sirovine, materijal, rezervni dijelovi i sitan inventar, bez upotrebe konta 510 -
Nabava sirovina, materijala, rezervnih dijelova i inventara.
 Ako se evidencija o početnom stanju, nabavi i troškovima materijala vodi na kontu 910 -
Materijal, u okviru obračuna troškova i učinaka, troškovi materijala knjiže se zaduženjem
konta 511 - Utrošene sirovine i materijal, 512 - Utrošena energija i gorivo, 513 - Utrošeni
rezervni dijelovi, 514 - Otpis sitnog inventara, ambalaže i auto guma, 575 - Gubici od
prodaje materijala, 579 - Rashodovanja i gubici na zalihama materijala i robe i ostali
rashodi, 585 - Umanjenje vrijednosti zaliha i dr., u korist konta 510 - Nabava sirovina,
materijala, rezervnih dijelova i inventara.

 Ako se podaci o stanju, nabavi i troškovima materijala vode na kontu 910 - Materijal, u
okviru obračuna troškova i učinaka, na kontu 510 - Nabava sirovina, materijala, rezervnih
dijelova i inventara, iskazuje se nabava ovih materijala u korist konta grupe 43 - Obaveze
iz poslovanja. Po izvještaju knjigovodstva obračuna troškova i učinaka, viškovi materijala
se knjiže na teret konta 510, u korist konta 676 - Viškovi, a manjkovi i otpis materijala na
teret konta 576 - Manjkovi i 579 - Rashodovanja i gubici na zalihama materijala i robe i
ostali rashodi, u korist konta 510. Na kraju obračunskog perioda odobrava se konto 510,
uz zaduženje konta 511 - Utrošene sirovine i materijal, 512 - Utrošena energija i gorivo,
513 - Utrošeni rezervni dijelovi i 575 - Gubici od prodaje materijala za iznos troškova
materijala, te zaduženje ili odobrenje konta grupe 10 - Zalihe materijala, za promjenu
vrijednosti zaliha materijala na kraju obračunskog perioda.
Troškovi plaća i ostalih ličnih primanja
 Na kontima grupe 52 - Troškovi plaća i ostalih primanja zaposlenih i drugih fizičkih lica
(AOP 215), iskazuju se troškovi po osnovi obračunatih plaća, naknada plaća i drugih
primanja zaposlenih, kao i troškovi po osnovi obračunatih naknada drugim fizičkim licima
po raznim osnovama.

 U okviru pozicije AOP 216 - Troškovi plaća i naknada plaća iskazuje se zbir konta 520 i
521.
 Na kontu 520 - Troškovi plaća, iskazuju se ukupni obračunati troškovi plaća
zaposlenih, u korist odgovarajućih konta grupe 45 - Obaveze po osnovi plaća,
naknada plaća i ostalih primanja zaposlenih.
 Na kontu 521 - Troškovi naknada plaća, iskazuju se ukupno obračunati troškovi
naknada plaća zaposlenih (za vrijeme godišnjeg odmora, plaćenog odsustva,
naknade za vrijeme bolovanja koje terete poslodavca i dr.), osim naknada plaća i
pratećih obaveza za poreze i doprinose i druge dažbine za koje postoji pravo
refundacije, u korist odgovarajućih konta grupe 45 - Obaveze po osnovi plaća, naknada
plaća i ostalih primanja zaposlenih.
 U okviru pozicije AOP 217 - Troškovi ostalih primanja, naknada i prava zaposlenih iskazuje se zbir
konta 523 i 524.
 Na kontu 523 - Troškovi službenih putovanja zaposlenih, iskazuju se dnevnice za službena
putovanja, naknade troškova prijevoza, smještaja i drugih troškova učinjenih za potrebe
službenih putovanja, u korist odgovarajućih konta grupe 45 - Obaveze po osnovi plaća, naknada
plaća i ostalih primanja zaposlenih.
 Na kontu 524 - Troškovi ostalih primanja, naknada i materijalnih prava zaposlenih, iskazuju se
ukupni troškovi po osnovi svih ostalih neto primanja, naknada troškova, beneficija i materijalnih
prava zaposlenih, u skladu s propisima, kolektivnim ugovorima, općim i pojedinačnim aktima
poslodavca i ugovorima o radu, u korist odgovarajućih konta grupe 45 - Obaveze po osnovi plaća,
naknada plaća i ostalih primanja zaposlenih.
 U okviru pozicije AOP 218 - Troškovi naknada ostalim fizičkim licima iskazuje se zbir konta 527 i
529.
 Na kontu 527 - Troškovi naknada članovima odbora, komisija i sl., iskazuju se ukupni troškovi iz
osnove naknada članovima upravnog, nadzornog i drugih odbora, povjerenstava i sl., u korist
odgovarajućih konta grupe 46 - Druge obaveze.
 Na kontu 529 - Troškovi naknada ostalim fizičkim licima, iskazuju se ukupni troškovi iz osnove
naknada fizičkim licima po ugovoru ili faktičkom odnosu s obilježjima ugovora o djelu, autorskog
ugovora i dr., u korist odgovarajućih konta grupe 46 - Druge obaveze.
Troškovi proizvodnih usluga
 Na kontima grupe 53 - Troškovi proizvodnih usluga (AOP 219), iskazuju se troškovi
usluga na izradi i doradi učinaka, transportnih usluga, usluga održavanja i zaštite, troškovi
zakupnina, troškovi sajmova, reklamiranja i sponzorstava, troškovi istraživanja, troškovi
razvoja koji se ne kapitaliziraju i troškovi ostalih proizvodnih usluga.

Amortizacija
 Na kontima 540, 541 i 542 - Amortizacija (AOP 220), iskazuju se troškovi amortizacije
nematerijalnih i materijalnih stalnih sredstava koja se amortiziraju, a koji su obračunati
prema relevantnim MRS/MSFI i računovodstvenoj politici pravnog lica, u korist
odgovarajućih analitičkih konta ispravke vrijednosti dotičnih sredstava u okviru grupa
konta 01 - Nematerijalna sredstva, 02 - Nekretnine, postrojenja i oprema, 03 -
Investicijske nekretnine, 04 - Biološka sredstva i 05 - Ostala (specifična) stalna materijalna
sredstva.
 Mogući propusti i greške kod obračuna i knjiženja amortizacije za 2018. godinu mogu se
pojaviti kod obračuna amortizacije na stalna sredstva koja su otuđena u toku godine.
 Troškovi rezervisanja
 Na kontima 543, 544, 545, 546, 547, 548 i 549 - Troškovi rezervisanja (AOP 221) , iskazuju se, prema nazivima
konta, rezerviranja za troškove u garantnom roku, za obnavljanje prirodnih bogatstava, za zadržane kaucije i
depozite, za restrukturiranje pravnog lica, za naknade i druge beneficije zaposlenika, za započete sudske sporove i
po osnovi štetnih ugovora i ostala rezerviranja za troškove i rizike koji se priznaju i vrednuju u skladu s MRS 37 i
drugim relevantnim MRS/MSFI i usvojenom računovodstvenom politikom, u korist odgovarajućih konta grupe 40 -
Dugoročna rezerviranja.
 U skladu sa MRS 37, rezerviranja se priznaju kada je:
 pravno lice ima sadašnju obavezu (zakonsku ili izvedenu),
 je vjerojatno da će odlijev resursa koji sadrži ekonomsku korist biti potreban za podmirenje obaveza,
 iznos obaveze se može pouzdano procijeniti.
 Prema odredbama člana 13. Zakona o porezu na dobit, porezni obveznik može odbiti kao porezno priznat
rashod na ime rezerviranja:
 rezerviranja za buduće rashode u vezi sa zaštitom životne sredine priznata su u porezne svrhe ukoliko postoji
pravna obaveza koja nalaže poreznom obvezniku zaštitu životne sredine. Iznos koji se može izdvojiti u takvu
rezervu ne smije prelaziti 30% oporezive dobiti prije izdvajanja u rezerve. Ukupna rezerva za zaštitu životne
sredine ni u jednom trenutku ne može prelaziti upisani kapital u sudski registar poreznog obveznika,
 rezerviranja koja se formiraju za buduće troškove u garantnim rokovima priznaju se najviše do 4% godišnjeg
prometa poreznog obveznika koji se odnosi na proizvode za koje se daje garancija u poreznom periodu. Ako
rezerva prelazi dopušteni iznos, za tu razliku povećava se porezna osnovica u tom poreznom periodu.
Primjer poslovnog događaja: troškovi rezerviranja
iz osnova danih garantnih rokova...

 Pravno lice je u 20xx. godini prodavalo proizvod, sa garancijom na dvije godine. Na osnovu
pokazatelja iz prethodnih godina, utvrđeno je da je postotak korištenja danih garancija 4% u
odnosu na prihod od prodaje tog proizvoda. U toku 20xx. godine je iskazan prihod od
prodaje proizvoda na koji je data garancija iznosi 1.000.000,00 KM. Izvršeno je rezerviranje
na dan 31.12.20xx. godine u visini od 40.000 KM (1 milion KM *0,04).

R. Opis Konto Iznos

br. Duguje Potražuje
1. Troškovi rezerv. iz osnova danih garantnih rokova 543 40.000,00
Rezerviranja za troškove u garantnom roku 400 40.000,00
Za izvršeno rezerviranje
Nematerijalni troškovi
 Na kontima grupe 55 - Nematerijalni troškovi (AOP 222), iskazuju se troškovi raznih
neproizvodnih usluga, reprezentacije, premija osiguranja, platnog prometa, poštanskih i
telekomunikacijskih usluga i ostali nematerijalni troškovi, kao i troškovi poreza, naknada,
taksi, članskih doprinosa i drugih propisanih dažbina ili davanja koje padaju na teret
pravnog lica.

Povećanje i/ili smanjenje vrijednosti zaliha

učinaka
 Na kontu 595 - Povećanje vrijednosti zaliha učinaka (povećanje 11 i 12) (AOP 223),
iskazuje se povećanje vrijednosti zaliha proizvodnje u toku, poluproizvoda, nedovršenih
usluga i gotovih proizvoda tokom obračunskog perioda.
 Na kontu 596 - Smanjenje vrijednosti zaliha učinaka (smanjenje 11 i 12) (AOP 224),
iskazuje se smanjenje vrijednosti zaliha proizvodnje u toku, poluproizvoda, nedovršenih
usluga i gotovih proizvoda tokom obračunskog perioda.
Finansijski prihodi
 Na kontima grupe 66 - Finansijski prihodi (AOP 227), iskazuju se prihodi od kamata,
pozitivnih kursnih razlika, efekata valutne klauzule, dividendi i učešća u dobiti i ostali
financijski prihodi. Ovi prihodi se priznaju i vrednuju prema MSFI 15, MRS 21 i drugim
relevantnim MRS.

Primjer poslovnog događaja: priznavanje prihoda po osnovu pozitivnih kursnih razlika

 Preračunavanjem stanja na deviznom računu na dan 31.12.2018. po srednjem kursu na taj
dan, utvrđena je pozitivna kursna razlika u iznosu od 2.502,00 KM.

R. Opis Konto Iznos

br. Duguje Potražuje
1. Transakcijski račun - strana valuta 201 2.502,00
Pozitivne kursne razlike 662 2.502,00
Za pozitivne kursne razlika na stanje deviznog računa
 Finansijski rashodi
 Na kontima grupe 56 - Financijski rashodi (AOP 234), iskazuju se rashodi kamata,
negativnih kursnih razlika, negativni efekti iz osnove valutne klauzule i ostali financijski
rashodi.

Primjer poslovnog događaja: obračun ulaganja po metodi udjela u slučaju kada je

ostvaren gubitak, a jednak ili veći od njegovog udjela u pridruženom društvu:
 Društvo kao ulagač posjeduje 30% dionica drugog društva u iznosu od 100.000 KM i
ostvaruje značajan utjecaj na primatelja ulaganja. Primatelj ulaganja ostvario je gubitak
od 150.000 KM na kraju godine.

R. Opis Konto Iznos

br. Duguje Potražuje
1. Otpisi dugor. finan. plasm. iz odnosa s povez. pravn. licima u zemlji 5604 100.000,00
Ispravka vrijednosti dugoročnih financijskih plasmana 069 100.000,00
Za priznavanje gubitka od ulaganja
Ostali prihodi i dobici

 Na poziciji Bilansa uspjeha označenoj kao AOP 224, iskazuje se zbir konta grupe 67 - Ostali
prihodi i dobici, osim konta 673 - Dobici od prodaje stalnih sredstava namijenjenih
prodaji i obustavljenog poslovanja, odnosno iskazuju se dobici po osnovi prodaje
nematerijalnih i materijalnih stalnih sredstava, investicijskih nekretnina i bioloških sredstava,
dobici od prodaje dugoročnih vrijednosnih papira i učešća u kapitalu, dobici od prodaje
materijala, naplaćena otpisana potraživanja, viškovi, prihodi po osnovi efekata ugovorene
zaštite od rizika, prihodi od smanjenja i otpisa obaveza, prihodi od ukidanja dugoročnih
rezerviranja i ostali nespomenuti prihodi.

Ostali rashodi i gubici

 Na poziciji Bilansa uspjeha označenoj kao AOP 254, iskazuje se zbir konta grupe 57 - Ostali
rashodi i gubici, osim konta 573 - gubici od prodaje stalnih sredstava i sredstava
obustavljenog poslovanja namijenjenih prodaji, odnosno iskazuju se gubici po osnovi
prodaje i rashodovanja stalnih sredstava, gubici po osnovi prodaje vrijednosnih papira i
učešća u kapitalu pravnih lica, gubici od prodaje materijala, manjkovi, rashodi po osnovi
efekata ugovorene zaštite od rizika, rashodi po osnovi otpisa potraživanja i ostali
nespomenuti rashodi.
 Prihodi iz osnova usklađivanja vrijednosti
 Na poziciji Bilansa uspjeha označenoj kao AOP 266, iskazuje se zbir konta grupe 68 - Prihodi/dobici
iz osnove usklađivanja vrijednosti sredstava, osim konta 688 - Prihodi od usklađivanja
vrijednosti sredstava namijenjenih prodaji i obustavljenog poslovanja, odnosno iskazuju se
pozitivni efekti promjene fer vrijednosti nematerijalnih i materijalnih stalnih sredstava, investicijskih
nekretnina, bioloških sredstava, financijskih plasmana i zaliha, do visine ranije iskazanih rashoda za
ta sredstva po osnovi vrijednosnog usklađivanja, kao i efekti drugih ukidanja ispravaka vrijednosti po
osnovi vrijednosnog usklađivanja u skladu s MRS 16, MRS 38, MRS 36, MSFI 9, i drugim relevantnim
MRS/MSFI i usvojenim računovodstvenim politikama.

Primjer poslovnog događaja: povećanje neto prodajne vrijednosti zaliha robe na veleprodajnom
skladištu
 Procijenjeno povećanje neto prodajne vrijednosti zaliha robe u skladištu čija je nabavna vrijednost u
prethodnom obračunskom periodu smanjena za 1.120,00 KM iznosi 500 KM.
R. Opis Konto Iznos
br. Duguje Potražuje
1. Ispravka vrijednosti zaliha 139 500,00
Prihodi od usklađivanja vrijednosti zaliha 685 500,00
Za povećanje neto utržive vrijednosti zaliha
Rashodi/gubici iz osnove umanjenja vrijednosti sredstava
 Na poziciji Bilansa uspjeha označenoj kao AOP 276, iskazuje se zbir konta grupe 88 - Rashodi/gubici
iz osnove usklađivanja vrijednosti sredstava, osim konta 588 - Umanjenje vrijednosti sredstava
namijenjenih prodaji i obustavljenog poslovanja, odnosno iskazuju se negativni efekti vrijednosnih
usklađivanja nematerijalnih i materijalnih stalnih sredstava, dugoročnih i kratkoročnih financijskih
plasmana, zaliha, vrijednosnih papira i potraživanja, u skladu s MRS 2, MRS 36 i drugim relevantnim
MRS/MSFI i usvojenim računovodstvenim politikama prema nazivima konta ove grupe. Na kontima
ove grupe iskazuju se i negativni efekti promjene fer vrijednosti sredstava, u skladu s MRS 16, MRS 38 i
ostalim relevantnim MRS/MSFI.
Primjer poslovnog događaja: svođenje vrijednosti zaliha robe na veleprodajnom skladištu na neto
prodajnu cijenu.
 Veleprodajno skladište robe je prvobitno zaduženo po nabavnoj cijeni 20 KM/kom. Naknadno je
izvršena procjena i utvrđena neto prodajna cijena 13 KM/kom, što daje ukupnu razliku od 1.120 KM.

R. br. Opis Konto Iznos

Duguje Potražuje
1. Umanjenje vrijednosti zaliha 585 1.120,00
Ispravka vrijednosti zaliha 139 1.120,00
Za umanjenje vrijednosti zaliha
Povećanje vrijednosti specifičnih stalnih sredstava

 Na kontima 640, 641 i 642 (dio grupe konta 64 - Promjena vrijednosti specifičnih
stalnih sredstava) - Povećanje vrijednosti specifičnih stalnih sredstava (AOP 285) ,
iskazuje se, prema nazivima konta, procijenjeno povećanje vrijednosti investicijskih
nekretnina, bioloških sredstava i drugih (specifičnih) materijalnih stalnih sredstava koja se
ne amortiziraju.

Smanjenje vrijednosti specifičnih stalnih sredstava

 Na kontima 643, 644 i 645 (dio grupe konta 64 - Promjena vrijednosti specifičnih
stalnih sredstava) – Smanjenje vrijednosti specifičnih stalnih sredstava (AOP 289) ,
iskazuje se, prema nazivima konta, procijenjeno smanjenje vrijednosti investicijskih
nekretnina, bioloških sredstava i drugih (specifičnih) materijalnih stalnih sredstava koja se
ne amortiziraju.
Prihodi iz osnove promjene računovodstvenih politika i iz osnove ispravaka
grešaka iz ranijih godina

 Na poziciji Bilansa uspjeha označenoj kao AOP 295 - Prihodi iz osnova promjene
računovodstvenih politika i ispravki neznačajnih grešaka iz ranijih perioda, iskazuje se zbir
konta grupe 69 - Efekti promjena računovodstvenih politika i ispravki grešaka iz ranijih
godina i prenos prihoda, osim konta 699 – Prenos prihoda, odnosno iskazuju se prihodi iz
osnova efekata promjena računovodstvenih politika i ispravaka neznačajnih grešaka iz ranijih
godina u skladu sa MRS 8.

Rashodi iz osnove promjene računovodstvenih politika i iz osnove ispravaka

grešaka iz ranijih godina

 Na poziciji Bilansa uspjeha označenoj kao AOP 296 - Rashodi iz osnova promjene
računovodstvenih politika i ispravki neznačajnih grešaka iz ranijih perioda, iskazuje se zbir
konta grupe 59 - Efekti promjena računovodstvenih politika i ispravki grešaka iz ranijih
godina, promjena vrijednosti zaliha učinaka i prenos rashoda, osim konta 595 - Povećanje
vrijednosti zaliha učinaka, 596 - Smanjenje vrijednosti zaliha učinaka i 599 – Prenos
rashoda, odnosno iskazuju se rashodi iz osnova efekata promjena računovodstvenih politika i
ispravaka neznačajnih grešaka iz ranijih godina u skladu sa MRS 8.
Prihodi i dobici od prodaje i usklađivanja sredstava namijenjenih prodaji i
obustavljenog poslovanja

 Na poziciji Bilansa uspjeha označenoj kao AOP 304 - Prihodi i dobici od prodaje i
usklađivanja sredstava namijenjenih prodaji i obustavljenog poslovanja, iskazuje se
zbir vrijednosti konta 673 i 688.

Rashodi i gubici od prodaje i usklađivanja sredstava namijenjenih prodaji

i obustavljenog poslovanja

 Na poziciji Bilansa uspjeha označenoj kao AOP 305 - Rashodi i gubici od prodaje i
usklađivanja sredstava namijenjenih prodaji i obustavljenog poslovanja, iskazuje se
zbir vrijednosti konta 573 i 588.
Zaključak konta uspjeha

 Zaključak konta uspjeha vrši se korištenjem klase 7 - Otvaranje i zaključak konta stanja
i uspjeha, i to grupe konta: 71 - Zaključak konta uspjeha i 72 - Račun dobiti i gubitka,
bez upotrebe grupa konta 70 - Otvaranje glavne knjige i 73 - Zaključak konta stanja.

Primjer poslovnog događaja: zaključak konta uspjeha...

 Ukupni rashodi u toku razdoblja 01.01.-31.12.20xx. iznose 10.000,00 KM, a ukupni prihodi
13.000,00 KM. Za utvrđene stvarne porezne obveze po poreznoj bilansi u iznosu od
300,00 KM tereti se konto dobiti ili gubitka. Do predaje financijskih izvještaja društvo nije
donijelo odluku o raspodjeli dobiti.
 R. br. Opis Konto Iznos
Duguje Potražuje
1. Ukupni rashodi 711 10.000,00
Rashodi 599 10.000,00
Za prenos rashoda
2. Prihodi 699 13.000,00
Ukupni prihodi 710 13.000,00
Za prenos prihoda
3. Ukupni prihodi 710 13.000,00
Ukupni rashodi 711 10.000,00
Prenos rezultata perioda 712 3.000,00
Za obračun rezultata perioda
4. Prenos rezultata perioda 712 3.000,00
Dobit ili gubitak 720 3.000,00
Za prenos na konta rasporeda
5. Dobit ili gubitak 720 3.000,00
Porezni rashodi perioda 721 300,00
Prenos dobiti ili gubitka 724 2.700,00
Za raspored rezultata
6. Prenos dobiti ili gubitka 724 2.700,00
Porezni rashodi perioda 721 300,00
Neraspoređena dobit izvještajne godine 341 2.700,00
Obaveze za porez na dobit 481 300,00
Za dobit tekuće finanijske godine
 DRUGI DIO OBRASCA: OSTALA
SVEOBUHVATNA DOBIT ILI GUBITAK
 Prezentiranje sveobuhvatne dobiti u skladu je sa Pravilnikom o sadržaju i formi obrazaca
financijskih izvještaja za privredna društva, Službene novine F BiH broj 82/10, koji je u
primjeni za periode koji počinju 1. januara 2011. godine i nakon toga.
 Drugi dio obrasca Bilansa uspjeha se odnosi na ostalu sveobuhvatnu dobit ili gubitak,
koji je inauguriran sa novim konceptom bilansa uspjeha.
 Primjeri ostale sveobuhvatne dobiti perioda
 Revalorizacija dugotrajne materijalne imovine prema MRS 16
 Ponovno mjerenje financijske imovine raspoložive za prodaju prema MSFI 9
 Preračunavanje financijskih izvještaja inozemnog poslovanja prema MRS 21
 Udio u ostaloj sveobuhvatnoj dobiti pridruženih društava i zajedničkih poduhvata
obračunatih metodom udjela
Primjer poslovnog događaja: revalorizacija dugotrajne
materijalne imovine i njeno iskazivanje u okviru ostale
sveobuhvatne dobiti perioda...
 Društvo u svojim poslovnim knjigama ima evidentiranu mašinu. Nabavna vrijednost mašine
iznosi 200.000,00 KM, a akumulirana ispravka vrijednosti mašine iznosi 80.000,00 KM.
Stručnjaci društva obavili su procjenu fer vrijednosti mašine. Na osnovu obavljene procjene
utvrđena je fer vrijednost mašine u iznosu od 180.000,00 KM. Revalorizacija u poslovnim
knjigama društva provodi se srazmjernim povećanjem nabavne vrijednosti i akumulirane
ispravke vrijednosti mašine, dok razlika čini učinak revalorizacije. Učinak revalorizacije se
umanjuje za odgođenu poreznu obavezu.
R. Opis Konto Iznos
br. Duguje Potražuje
1. Mašina za proizvodnju 022 100.000,00
Ispravka vrijednosti mašine za proizvodnju 0228 40.000,00
Revalorizacijske rezerve mašine za proizvodnju 330 54.000,00
Odgođena porezna obaveza 405 6.000,00
Povećanje vrijedn. mašine za proizv. revalorizac.
 Uz pretpostavku da je stanje na kontima iz knjiženja broj 1. i konačno stanje
revalorizacijske rezerve za period, iskazivanje promjene revalorizacijskih rezervi
dugotrajne materijalne imovine u izvještaju o ostaloj sveobuhvatnoj dobiti perioda (pod
uvjetom da je to jedina stavka ostale sveobuhvatne dobiti perioda) izgledalo bi kako
slijedi:

Ostala sveobuhvatna dobit perioda

R.br. Opis Iznos
1. Dobici od realizacije revaloriziranih rezervi stalne imovine 60.000,00
2. Porez na dobit iz stavki ostale sveobuhvatne dobiti - 6.000,00
3. Ostala sveobuhvatna dobit nakon poreza na dobit 54.000,00
BILANS STANJA – IZVJEŠTAJ O
FINANSIJSKOM POLOŽAJU
 Bilans stanja predstavlja sistematiziran pregled sredstava (imovine) i izvora sredstava
(kapital i obaveze) na određeni dan, gdje u izvorima sredstava uključujemo i dobit (grupa
konta kapitala) pravnog lica ostvaren tokom redovnog poslovanja u određenom
vremenskom periodu.
 On daje pregled vrijednosti onih elemenata finansijskog izvještaja koji čine pokazatelje
finansijskog položaja pravnog lica.
 Bilans stanja – Izvještaj o finansijskom položaju na kraju perioda, daje presjek
finansijskog položaja pravnog lica, pozicije dugoročne i kratkoročne imovine, dugoročnih
i kratkoročnih obaveza i kapitala, koji na direktan način govore o finansijskom stanju
pravnog lica.
 U skladu sa t. 54. MRS 1 – Prezentacija finansijskih izvještaja u izvještaj o finansijskom
položaju obavezno se uključuju stavke koje prikazuju slijedeće iznose:
 Nekretnine, postrojenja i oprema;
 Ulaganja u nekretnine;
 Nematerijalna imovina;
 Finansijska imovina (bez iznosa iskazanih pod tačkama (e), (h) i (i));
 Ulaganja obračunata metodom udjela;
 Biološka imovina u okviru djelokruga MRS-a 41- poljoprivreda;
 Zalihe;
 Potraživanja od kupaca i ostala potraživanja;
 Novac i novčani ekvivalenti;
 Ukupna imovina klasificirana u portfelj namijenjen prodaji, i imovina u sastavu grupe namijenjene
otuđenju klasificirana u portfelj namijenjen prodaji u skladu sa MSFI-jem 5 – Dugotrajna imovina
namijenjena prodaji i prekinuto poslovanje;
 Obaveze prema dobavljačima i ostale obaveze;
 Rezervisanja;
 Finansijske obaveze (bez iznosa iskazanih pod tačkama (k) i (l));
 Tekuće porezne obaveze i sredstva, kako su definirani u MRS-u 12 - Porez na dobit;
 Odgođene porezne obaveze i odgođena porezna sredstva, kako su definirani u MRS-u 12;
 Obaveze uključene u grupe za otuđenje i razvrstane u portfelj namijenjen prodaji u skladu sa MSFI 5;
 Nekontrolirajući (manjinski) interesi iskazani u kapitalu; i
 Emitirani kapital i rezerve koji se mogu pripisati vlasnicima matice.
 Elementi koji su direktno povezani sa mjerenjem finansijskog položaja su:
 Imovina je resurs koji kontrolira subjekt kao rezultat prošlih događaja i od kojeg se
očekuje priljev budućih ekonomskih koristi u subjekt.
 Obaveza je sadašnja obaveza subjekta, proizašla iz prošlih događaja, za čije se
izmirenje očekuje da će rezultirati odljevom resursa koji sadrže ekonomske koristi iz
subjekta.
 Kapital je preostali udio u imovini subjekta nakon odbitka svih njegovih obaveza.

 Metode prezentiranja imovine, obaveza i kapitala u skladu sa MRS 1 – Prezentacija

finansijskih izvještaja su:
 Metoda ročnosti
 Kriterij likvidnosti (rastuća ili padajuća)
 Kombinacija
 Standard ne propisuje redoslijed ni format u kojem subjekt prezentira stavke.

 Dakle, bilans stanja predstavlja sistematiziran pregled sredstava (imovine) i izvora

sredstava (kapital i obaveze) na određeni dan, gdje u izvorima sredstava uključujemo i
dobit (grupa konta kapitala) pravnog lica ostvaren tokom redovnog poslovanja u
određenom vremenskom periodu.
 Obrazac Bilansa stanja javlja se u formi „dvostranog računa” sa „jednostranim
prikazom,” gdje lijevu stranu nazivamo AKTIVA, desnu PASIVA.

 Aktiva predstavlja imovinu pravnog lica, a njene pozicije su grupisane po načelu

rastuće likvidnosti, tako da se najprije navode stalna i dugoročna sredstva, a
zatim tekuća sredstva, s odvojenim iskazivanjem odloženih poreznih sredstava
(dugoročnih i kratkoročnih).

 U okviru aktive je predviđena i pozicija “Gubitak iznad visine kapitala”, kao

pozicija koja dovodi u “ravnotežu” bilans stanja u slučajevima kada je neto
imovina negativna, odnosno kada su ukupne obaveze veće od imovine.

 Pasiva predstavlja izvore sredstava pravnog lica, tj. kapital i obaveze, a njene
pozicije su grupisane prema načelu njihove ročnosti, odnosno dospijeća, tako
da se najprije navode trajni izvori sredstava bez obaveze vraćanja ili sa
neodređenim rokom vraćanja (kapital), a zatim i dugoročne i kratkoročne
obaveze, također uz odvojeno iskazivanje odloženih poreznih obaveza
(dugoročnih i kratkoročnih).
Obrazac bilansa stanja…
 Pravno lice unosi podatke od 5 do 8 u aktivi, odnosno u kolone 5 i 6 u pasivi, prema
opisima pozicija navedenim u koloni 2 obrasca i sadržaju konta i grupa konta označenih u
koloni 1 obrasca, dok se zbirne pozicije popunjavaju prema navedenim oznakama za
AOP.
 Podaci za tekuću godinu, odnosno obračunski period za koji se priprema FI, u kolonama
5 i 6 aktive i koloni 5 pasive, unose se preuzimanjem izravnavajućih salda sa
odgovarajućih konta stanja na kraju perioda za koji se priprema FI.
 Podaci koji se unose u kolonu 7 aktive izračunavaju se oduzimanjem iznosa iskazanih u
koloni 6 od iznosa iskazanih u koloni 5 aktive.
 U kolonu 8 aktive unose se odgovarajući uporedni podaci iz kolone 7 aktive, a u kolonu 6
pasive odgovarajući uporedni podaci iz kolone 5 pasive za prethodni obračunski period, u
skladu sa MRS/MSFI.
 Napomena vezano za kolonu 6 - Ispravka vrijednosti sredstva:
 Za svako sredstvo za koje je vršena ispravka vrijednosti, amortizacija, ukalkulisani
PDV i RUC zaliha za prodaju, odstupanje planskih od stvarnih cijena / vrijednosti i sl.
vrijednost “ispravke” se unosi u ovu kolonu i predstavlja “korektivnu” kolonu koja
“svodi” bruto vrijednost na knjigovodstvenu, odnosno vrijednost po kojoj je sredstvo
vrednovano na dan sastavljanja finansijskih izvještaja.
 Za sredstva (pozicije) čija vrijednost nije korigovana, ova kolona se ne popunjava.
 Popunjavanje dijela obrasca Bilansa
stanja koji se odnosi na poslovnu aktivu
 POSLOVNA AKTIVA – AOP 065

 Na ovoj poziciji se iskazuje zbir iznosa koji se odnose na imovinu pravnog lica uključujući i
gubitak iznad visine kapitala, sa pozicija navedenih u redovima od A do E, odnosno zbir
podzbirova na:
 AOP 001 - A) STALNA SREDSTVA I DUGOROČNI PLASMANI
 AOP 034 - B) ODLOŽENA POREZNA SREDSTVA
 AOP 035 - C) TEKUĆA SREDSTVA
 AOP 063 - D. ODLOŽENA POREZNA SREDSTVA
 AOP 064 - E) GUBITAK IZNAD VISINE KAPITALA
 A) STALNA SREDSTVA I DUGOROČNI
PLASMANI – AOP 001
 Na ovoj poziciji se iskazuje zbir iznosa koji se odnose na sva dugoročna sredstva,
materijalna i nematerijalna stalna sredstva, ulaganja, potraživanja i razgraničenja, sa
pozicija navedenih u redovima od I do VIII, odnosno zbir podzbirova na:
 AOP 002 - I. Nematerijalna sredstva
 AOP 008 - II. Nekretnine, postrojenja i oprema
 AOP 014 - III. Investicijske nekretnine
 AOP 015 - IV. Biološka sredstva
 AOP 020 V. Ostala (specifična) stalna materijalna sredstva
 AOP 021 - VI. Dugoročni finansijski plasmani
 AOP 030 - VII. Druga dugoročna potraživanja
 AOP 033 - VIII. Dugoročna razgraničenja
AOP 002 - I. Nematerijalna sredstva
 Obuhvata grupu konta: 01 – Nematerijalna sredstva
 Na kontima ove grupe, iskazuju se ulaganja u odgovarajuća nematerijalna sredstva bez
fizičkih obilježja, koja se mogu identificirati, a koja služe za obavljanje djelatnosti, za
iznajmljivanje ili se koriste u administrativne svrhe.
 Na ovoj poziciji se iskazuje zbir iznosa:
 AOP 003 – K: 010 Kapitalizirana ulaganja u razvoj
 AOP 004 – K: 011 Koncesije, patenti, licence i druga prava
 AOP 005 – K: 012 Goodwill
 AOP 006 – K: 013, 014 Ostala nematerijalna sredstva
 AOP 007 – K: 015, 017 Avansi i nematerijalna sredstva u pripremi
 Nematerijalna sredstva se priznaju i vrednuju u skladu s MRS 38, MRS 36, MSFI 6 i drugim
relevantnim MRS/MSFI.

 Ispravka vrijednosti iz osnove obračunate amortizacije, kao i iz osnove umanjenja

vrijednosti nematerijalnih sredstava, iskazuje se na posebnim analitičkim kontima u
okviru konta dotičnog nematerijalnog sredstva.

 Gubitak/rashod iz osnove umanjenja vrijednosti nematerijalnih sredstava knjiži se, u

ovisnosti o procijenjenom preostalom korisnom vijeku upotrebe, vrijednosnim
usklađivanjem analitičkih konta nabavne vrijednosti i ispravke vrijednosti, a na teret
konta 580 - Umanjenje vrijednosti nematerijalnih stalnih sredstava, odnosno na teret
raspoloživih revalorizacijskih rezervi na kontu 330 - Revalorizacijske rezerve iz osnove
revalorizacije stalnih sredstava, ako su iste prethodno formirane za dotično
nematerijalno sredstvo.
Konto 010 - Kapitalizirana ulaganja u razvoj
(AOP 003)
 Na kontu 010 - Kapitalizirana ulaganja u razvoj (AOP 003), iskazuju se ulaganja u razvoj
čiji se efekti očekuju u periodu dužem od jedne godine.
 Pod razvojem se podrazumijeva primjena rezultata istraživanja ili drugog znanja radi
proizvodnje novih ili značajnije poboljšanih materijala, uređaja, proizvoda, procesa,
sistema ili usluga prije pristupanja komercijalnoj proizvodnji ili korištenju.
 Kapitalizirana ulaganja u razvoj su uređena paragrafima 54. do 64. MRS 38 –
Nematerijalna sredstva.
 Da bi razlučilo da li interno dobiveno nematerijalno sredstvo ispunjava uslove
priznavanja, pravno lice stvaranje sredstva razvrstava u fazu istraživanja i fazu razvoja.
 U skladu sa par. 54. – 64. MRS 38 Nematerijalna sredstva, sredstva proizišla iz istraživanja
ili faze istraživanja internog projekta ne mogu se priznati kao nematerijalno sredstvo, već
samo kao rashod perioda (u trenutku nastanka).
 Izuzetno, sredstva proizišla iz razvoja ili faze razvoja internog projekta mogu se priznati
kao nematerijalna sredstva ako i samo ako zadovoljavaju sve uslove za priznavanje iz par.
57. MRS 38 – Nematerijalna sredstva.
  Nakon zadovoljavajućih rezultata istraživačke faze projekta, u toku razvojne faze društvo je u vlastitoj režiji
razvilo novi proizvod. U procesu su identifikovani slijedeći troškovi:
 plaće angažovanih zaposlenika sa doprinosima 96.000 KM
 trošak materijala (sa PDV-om) 6.000 KM
 trošak vanjskih usluga (sa PDV-om) 18.000 KM
Iznos
R. br. Opis Konto
Duguje Potražuje
1. Plaće angažovanih zaposlenika 520 96.000,00
Obaveze po osnovu plaća 450/451/452 96.000,00
Trošak materijala 511 5.128,21
Ulazni PDV 270 871,79
Obaveza prema dobavljaču 432 6.000,00
Trošak vanjskih usluga 539 15.384,62
Ulazni PDV 270 2.615,38
Obaveza prema dobavljaču 432 18.000,00
Za nastale troškove interno stečenog razvoja novog proizvoda
2. Nematerijalno sredstvo 010 116.512,83
Prenos identifikovanih troškova 520 96.000,00
Prenos identifikovanih troškova 511 5.128,21
Prenos identifikovanih troškova 539 15.384,62
Za priznavanje nematerijalnog sredstva
Konto 011 - Koncesije, patenti, licencije,
zaštitni znakovi i druga prava (AOP 004)
 Na kontu 011 - Koncesije, patenti, licencije, zaštitni znakovi i druga prava (AOP 004),
iskazuju se ulaganja u navedena i druga nematerijalna prava (prava na tehničko-tehnološku
dokumentaciju za proizvodnju; prava na model; filmska, muzička i druga izdavačka prava i
ostala zaštićena prava) koja ispunjavaju uvjete za priznavanje po MRS 38 – Nematerijalna
sredstva.
 Patenti se definišu kao akt kojim se tvorcu nekog korisnog izuma daje isključivo pravo
iskorištavanja toga izuma za određeno razdoblje.
 Licenca je pravo korištenja nečijeg izuma.
 Registrirani zaštitni znak je znak ili simbol, koji koristi pojedinac, poslovna organizacija ili
neki drugi entitet s ciljem jedinstvene identifikacije svojih proizvoda i usluga, da ih kupci
mogu lako prepoznati.
 Koncesija je dopuštenje, odnosno posjedovanje prava na eksploataciju nekog privrednog ili
prirodnog dobra.
 Pravno lice je sklopilo sa lokalnom upravom ugovor o korištenju kamenoloma za
razdoblje od 5 godina i platilo je sa novčanog računa lokalnoj upravi ugovoreni iznos
koncesije 400.000 KM. Sa novčanog računa je platilo administrativne takse 12.000 KM.
Koncesija je aktivirana, te je obračunata amortizacija za prvu godinu.

Iznos
R. br. Opis Konto
Duguje Potražuje
1. Nematerijalna sredstva u pripremi 015 400.000,00
Transakcijski računi - domaća valuta 200 400.000,00
Plaćanje koncesije po ugovoru
2. Nematerijalna sredstva u pripremi 015 12.000,00
Transakcijski računi - domaća valuta 200 12.000,00
Plaćanje administrativne takse
3. Koncesije, patenti, licence, zašt. znak. i dr. pr. 011 412.000,00
Nematerijalna sredstva u pripremi 015 412.000,00
Aktiviranje koncesije
4. Amortizacija do visine por. priz. rashoda 540 82.400,00
I. V. K: 011 po osnovu amortizacije 0118 82.400,00
Obračun amortizacije
100/5 = 20%
(412.000 x 20%) = 82.400 KM
 Pravno lice je kupilo licencu za proizvodnju određenog proizvoda za period od 5 godina u iznosu od
38.000,00 KM plus PDV 17 %. Licenca je stavljena u upotrebu. Faktura je plaćena.

Iznos
R. br. Opis Konto
Duguje Potražuje
1. Nematerijalna sredstva u pripremi 015 38.000,00
PDV u primljenim fakturama 270 6.460,00
Dobavljači u zemlji 432 44.460,00
Za kupovinu licence
2. Koncesije, patenti, licence, zaštitni znakovi i druga prava 011 38.000,00
Nematerijalna sredstva u pripremi 015 38.000,00
Za stavljanje u upotrebu
3. Dobavljači u zemlji 432 44.460,00
Transakcijski računi - domaća valuta 200 44.460,00
Za izmirenje obaveza
Pravno lice je kupilo licencu za 500.000,00 KM na koju je obračunat PDV u iznosu od 85.000,00 KM. U
zamjenu je dana mašina čija je nabavna vrijednost 400.000,00 KM i I.V. po osnovu amortizacije
150.000,00 KM. Na ugovoreni iznos u razmjeni od 300.000,00 KM obračunat je PDV u iznosu od
51.000,00 KM i izvršena doplata razlike.

Napomena: U skladu sa čl. 3. Zakona o PDV – u i čl. 10 Pravilnika o PDV – u, razmjena se smatra
prometom i podliježe oporezivanju na obje strane, tj. kupac za sebe, prodavac za sebe.
 Iznos
R. br. Opis Konto
D P
1. Nematerijalna sredstva u pripremi 015 500.000
PDV u primljenim fakturama 270 85.000
Dobavljači u zemlji 432 585.000
Za nabavku licence
2. Koncesije, patenti, licence, zaštitni znakovi i druga prava 011 500.000
Nematerijalna sredstva u pripremi 015 500.000
Za stavljanje u upotrebu
3. Kupci u zemlji 211 351.000
I.V. postrojenja i opreme (mašina) po osnovu amortizacije 0228 150.000
Postrojenja i oprema (mašine) 022 400.000
PDV po osnovu isporuka drugim obveznicima PDV-a 470 51.000
Dobici od prodaje nemat. i materijalnih stalnih sredstava 670 50.000
Za prodaju mašine
4. Dobavljači u zemlji 432 585.000
Kupci u zemlji 211 351.000
Transakcijski računi - domaća valuta 200 234.000
Za plaćanje dobavljača
Konto 012 – Goodwill (AOP 005)

 Na kontu 012 – Goodwill (AOP 005), iskazuje se, na datum sticanja, svaki višak nabavne
vrijednosti u odnosu na udio sticatelja u fer vrijednosti stečenih identificiranih sredstava i
obaveza na datum transakcije razmjene po osnovi poslovnih kombinacija, u skladu s
MSFI 3 - Poslovne kombinacije.
 U slučaju poslovne kombinacije koja dovodi do stvaranja odnosa matično pravno lice -
ovisno pravno lice, matično pravno lice priznaje i prikazuje goodwill u svojim
konsolidiranim financijskim izvještajima.
 U slučaju poslovne kombinacije gdje jedno pravno lice kupuje neto imovinu drugog
pravnog lica (sredstva umanjena za preuzete obaveze), uključujući i goodwill tog pravnog
lica, koje dovodi do statusne promjene spajanja ili pripajanja, goodwill se priznaje u
pojedinačnom bilansu stanja pravnog lica - sticatelja.
 Svaki višak udjela sticatelja u fer vrijednostima stečenih identificiranih sredstava i
obaveza u odnosu na nabavnu vrijednost sticanja na datum transakcije razmjene po
osnovi poslovnih kombinacija, u skladu s MSFI 3 - Poslovne kombinacije, unosi se u
konsolidirane prihode perioda.
Konto 013 - Ulaganja na tuđim stalnim
sredstvima (AOP 006)
 Na kontu 013 - Ulaganja na tuđim stalnim sredstvima, iskazuju se ulaganja izvršena na
tuđim stalnim sredstvima uzetim u dugoročni operativni najam, za potrebe obavljanja
djelatnosti, a koja se ne smatraju investicijskim nekretninama (ulaganjima u nekretnine)
u smislu MRS 40, te koja zadovoljavaju kriterije da budu priznata kao nematerijalna
sredstva u skladu s MRS 38.
 Ulaganja na tuđim stalnim sredstvima (objektima, zemljištem, opremom i dr. uzetim u
operativni najam) se priznaju kao sredstvo samo pod uslovom da su izvršena na vlastiti
teret, odnosno bez “prebijanja” sa obavezom za zakupninu (ukoliko je ugovorena).
 U tom slučaju, amortizacioni vijek takvih ulaganja se veže za period njihovog korištenja,
odnosno period trajanja najma.
  Preduzeće je izvršilo ulaganje na poslovnom prostoru uzetom u operativni najam na 4 godina i
primilo fakturu na iznos od 15.000,00 KM + PDV. Plaćena je faktura za izvršeno ulaganje.
Ulaganja na tuđim sredstvima su aktivirana.

R. Konto Opis Iznos

br. D P D P
1. 015 Nematerijalna sredstva u pripremi 15.000
270 PDV u primljenim fakturama 2.550
432 Dobavljači u zemlji 17.550
Za prijem fakture
2. 432 Dobavljači u zemlji 17.550
200 Transakcijski računi - domaća valuta 17.550
Za izmirenje obaveze
3. 013 Ulaganja na tuđim stalnim sredstvima 15.000
015 Nematerijalna sredstva u pripremi 15.000
Za aktivaciju ulaganja
Konto 014 - Ostala nematerijalna sredstva
(AOP 006)
 Na kontu 014 - Ostala nematerijalna sredstva, iskazuju se izdaci za sticanje ostalih
nematerijalnih sredstava koja se priznaju u skladu s MRS 38, uključujući i računalne
programe (softver) koji nisu dio hardvera i drugih nematerijalnih sredstava koja
ispunjavaju uvjete za priznavanje po MRS 38.

 Trgovinsko preduzeće D je za nabavku knjigovodstvenog programa unaprijed uplatilo

29.04.20xx. godine iznos od 1.000,00 KM + 17% PDV u iznosu 170,00 KM, ukupno 1170,00
KM. Dobavljač je poslao avansnu fakturu. Dana 02.06.20xx.godine isporučio je
nematerijalno sredstvo (software) i ispostavio fakturu na iznos 1170,00 KM sa PDV.
Pravno lice D je zatvorilo stvarnu obavezu prema dobavljaču i dati avans za nabavku
knjigovodstvenog programa, te software stavilo u upotrebu.
 Tretman avansa u skladu sa Zakonom o PDV – u i
Pravilnikom o PDV – u

 Član 55. Zakona o PDV – u i član 110. Pravilnika o PDV zahtijeva da

nam dobavljač nakon primljenog avansa pošalje avansnu fakturu,
ukoliko je period od trenutka prijema avansa do ispostavljanja
stvarne poreske fakture, tj. isporuke duži od obračunskog perioda.

 Član 110. Pravilnika o PDV navodi da primljeni avans za dobavljača

predstavlja bruto naknadu iz koje se preračunatom stopom
izračunava PDV.

100  STOPA PDV

PRERAČ . STOPA PDV 
100  STOPA PDV
R. Konto Opis Iznos
br. D P D P
1. 017 Avansi za nematerijalna sredstva 1.170
200 Transakcijski računi - domaća valuta 1.170
Za plaćeni avans iz vl. sred.
2. 272 PDV sadržan u datim avansima 170
017 Avansi za nematerijalna sredstva 170
Za prijem avansne fakture
3. 015 Nematerijalna sredstva u pripremi 1.000
270 PDV u primljenim fakturama 170
432 Dobavljači u zemlji 1.170
Za prijem stvarne fa. i software-a
4. 432 Dobavljači u zemlji 1.170
272 PDV sadržan u datim avansima 170
017 Avansi za nematerijalna sredstva 1.000
Za zatvaranje avansa i stvarne obaveze
5. 014 Ostala nematerijalna sredstva - software 1.000
015 Nematerijalna sredstva u pripremi 1.000
Za prenos u upotrebu
Konto 015 - Nematerijalna sredstva u pripremi (AOP 007)
 Na kontu 015 - Nematerijalna sredstva u pripremi, iskazuju se svi oblici nematerijalnih
sredstava iz ove grupe, od dana izvršenih ulaganja do dana dovođenja tih sredstava u
stanje za upotrebu.
 Nakon završetka procesa sticanja, odnosno kad je određeno nematerijalno sredstvo
spremno za namjeravanu upotrebu (a ne kada se zaista počne koristiti), svi izdaci vezani
za to nematerijalno sredstvo se zbrajaju i formiraju trošak tog sredstva, koji se potom
knjiži na odgovarajuće konto nematerijalnih sredstava u upotrebi, tj. isknjižavaju se sa
konta 015.
 Po preknjižavanju, odnosno od kada je sredstvo spremno za namjeravanu upotrebu,
nastaje obaveza za obračunavanjem amortizacije.

Konto 017 - Avansi za nematerijalna sredstva (AOP 007)

 Na kontu 017 - Avansi za nematerijalna sredstva, iskazuju se avansi dati za sticanje svih
oblika nematerijalnih sredstava iz ove grupe.
AOP 008 - II. Nekretnine, postrojenja i oprema
 Obuhvata grupu konta: 02 – Nekretnine, postrojenja i oprema.
 Na kontima ove grupe, iskazuju se ulaganja u odgovarajuća nematerijalna sredstva bez
fizičkih obilježja, koja se mogu identificirati, a koja služe za obavljanje djelatnosti, za
iznajmljivanje ili se koriste u administrativne svrhe.
 Na ovoj poziciji se iskazuje zbir iznosa:
 AOP 009 – K: 020 Zemljište
 AOP 010 – K: 021 Građevinski objekti
 AOP 011 – K: 022 do 024 Postrojenja i oprema
 AOP 012 – K: 026 Stambene zgrade i stanovi
 AOP 013 – K: 025, 027 Avansi i nekretnine, postrojenja i oprema u pripremi
 Ispravka vrijednosti iz osnove obračunate amortizacije, kao i iz osnove umanjenja
vrijednosti nekretnina, postrojenja i opreme iz ove grupe, iskazuje se na posebnim
analitičkim kontima u okviru konta dotičnog sredstva.
 Gubitak/rashod iz osnove usklađivanja vrijednosti nekretnina, postrojenja i opreme knjiži
se, u skladu s MRS 16 i MRS 36, na analitičkim kontima nabavne vrijednosti i ispravke
vrijednosti, na teret konta 581 - Umanjenje vrijednosti materijalnih stalnih sredstava,
odnosno na teret raspoloživih revalorizacijskih rezervi na kontu 330 - Revalorizacijske
rezerve iz osnove revalorizacije stalnih sredstava, ako su iste prethodno formirane za
dotično sredstvo.
 Dobitak/prihod iz osnove usklađivanja vrijednosti nekretnina, postrojenja i opreme knjiži
se, u skladu s MRS 16 i MRS 36, u korist konta 330 - Revalorizacijske rezerve iz osnove
revalorizacije stalnih sredstava, odnosno u korist konta 681 - Prihodi od usklađivanja
vrijednosti materijalnih stalnih sredstava do visine rashoda koji su u prethodnim
razdobljima proknjiženi na teret konta 581 - Umanjenje vrijednosti materijalnih stalnih
sredstava, a na teret konta nabavne vrijednosti dotičnog sredstva.
 Isknjižavanje sredstva se, prema paragrafu 67. MRS-a 16, vrši:
 u trenutku otuđivanja ili
 kada se od njihove upotrebe ili otuđenja ne očekuju buduće ekonomske koristi.
Konto 020 - Zemljište (AOP 009)

 Na kontu 020 - Zemljište (AOP 009) , iskazuju se zemljišta po nabavnoj, odnosno fer
vrijednosti u skladu s MRS 16, MRS 17, MRS 36 i drugim relevantnim MRS/MSFI.

Pravno lice A kupilo je od preduzeća Y, zemljište namijenjeno za parking ispred postojećeg

trgovačkog centra, čija je vrijednost na temelju ugovora 100.000,00 KM. Poreska uprava je
procijenila zemljište na 90.000,00 i obračunala porez na promet nekretnina (90.000 KM *
0,05 = 4.500). Porez je plaćen sa transakcijskog – računa. Primljena je faktura dobavljača za
uređenje zemljišta 5.850,00 sa PDV, u cilju poboljšanja zemljišta. Nakon uređenja zemljište je
stavljeno u funkciju. Knjižiti kod:

 Kupca

 Prodavca ako je knjigovodstvena vrijednost prodatog zemljišta 80.000 KM!

 DNEVNIK preduzeća kupca
R. Konto Opis Iznos
br. D P D P
1. 025 Nekretnine, postrojenja i oprema u pripremi 100.000
432 Dobavljači u zemlji 100.000
Za kupovinu zemljišta
2. 025 Nekretnine, postrojenja i oprema u pripremi 4.500
482 Obaveze za poreze, carine i druge dažbine iz nabavke ili na teret trošk. 4.500
Za obračun poreza na promet nekretnina
3. 482 Obaveze za poreze, carine i druge dažbine iz nabavke ili na teret troškova 4.500
200 Transakcijski računi - domaća valuta 4.500
Za izmirenje obaveze
4. 025 Nekretnine, postrojenja i oprema u pripremi 5.000
270 PDV u primljenim fakturama 850
432 Dobavljači u zemlji 5.850
Za tr. oplemenjivanja zemljišta
5. 0200 Zemljište 104.500
0207 Poboljšanja na zemljištima (sa ograničenim vijekom trajanja) 5.000
025 Nekretnine, postrojenja i oprema u pripremi 109.500
Za stavljanje u upotrebu
Napomena: U skladu sa članom 25. Zakona o PDV promet nepokretne imovine, izuzev prvog prenosa prava
svojine ili prava raspolaganja novoizgrađenom nepokretnom imovinom oslobađa se PDV – a.
 DNEVNIK preduzeća prodavca
R. Konto Opis Iznos
br. D P D P
1. 211 Kupci u zemlji 100.000
020 Zemljište 80.000
670 Dobici od prodaje nematerijalnih i materijalnih stalnih sredstava 20.000
Za prodaju zemljišta
2. 200 Transakcijski računi - domaća valuta 100.000
211 Kupci u zemlji 100.000
Za naplatu potraživanja
Pravno lice B d.o.o. uložilo je u pravno lice A d.o.o. zemljište kao dugoročno ulaganje u fer procijenjenoj
vrijednosti uloga od 75.000,00 KM. Knjigovodstvena vrijednost zemljišta kod lica B d.o.o. iznosi 90.000,00
KM. Ostali detalji ulaganja definisani su ugovorom o ulaganju. Knjižiti: kod pravnog lica A te kod pravnog
lica B

DNEVNIK preduzeća A
R. Konto Opis Iznos
br. D P D P
1. 020 Zemljište 75.000
302 Udjeli članova društva sa ograničenom odgovornošću 75.000
Za primljeno ulaganje zemljišta

DNEVNIK preduzeća B
R. Konto Opis Iznos
br. D P D P
1. 061 Učešća u kapitalu drugih pravnih lica 90.000
020 Zemljište 90.000
Za dugoročno ulaganje zemljišta
Konto 021 - Građevinski objekti (AOP 010)

 Na kontu 021 - Građevinski objekti (AOP 010), iskazuju se građevinski objekti koji se
priznaju i vrednuju u skladu s MRS 16, MRS 17, MRS 36 i drugim relevantnim MRS/MSFI.

 Pravna osoba kupila je od druge pravne osobe novosagrađenu upravnu zgradu i primila
račun na iznos od 240.000,00 KM, plus PDV 40.800,00 KM za građevinu te račun na iznos
56.000,00 KM za zemljište na kojem je građevina. Poreska uprava je procijenila
građevinski objekt na iznos 200.000,00 KM, a zemljište na iznos od 56.000,00 KM i
obračunala porez na promet nekretnina po stopi od 5%. Porez na porez nekretnina je
plaćen sa transakcijskog računa. Upravna zgrada je stavljena u upotrebu.
R. Konto Opis Iznos
br.
D P D P
1. 0250 Nekretnine, postrojenja i oprema u pripremi – zemljišta 56.000
0251 Nekretnine, postrojenja i oprema u pripremi – građevinski objekti 240.000
270 PDV u primljenim fakturama 40.800
432 Dobavljači u zemlji 336.800
Za primljeni račun građevine
2. 0250 Nekretnine, postrojenja i oprema u pripremi – zemljišta 2.800
0251 Nekretnine, postrojenja i oprema u pripremi – građevinski objekti 10.000
482 Obav. za poreze, carine i druge dažbine iz nabavke ili na teret trošk. 12.800
Za obračun poreza na promet nekretnina
3. 482 Obaveze za poreze, carine i druge dažbine iz nabavke ili na teret troškova 12.800
200 Transakcijski računi - domaća valuta 2.800
Za izmirenje obaveza
4. 020 Zemljište 58.800
021 Građevinski objekti 250.000
0250 Nekretnine, postrojenja i oprema u pripremi – zemljišta 58.800
0251 Nekretnine, postrojenja i oprema u pripremi – građevinski objekti 250.000
Za stavljanje u upotrebu
Napomena: Ako se kupuje novosagrađeni objekt, onda se promet građevina odvija u sistemu PDV-a i sistemu
poreza na promet nekretnina, a promet zemljišta samo u sistemu poreza na promet nekretnina. Kada pravna
osoba PDV može odbiti kao potraživanje za ulazni porez on se ne uključuju u nabavnu vrijednost. Građevine i
zemljišta su odvojena sredstva i računovodstveno se evidentiraju odvojeno i u slučaju kada su zajedno kupljeni.
Preduzeće X potražuje od pravnog lica A iznos od 50.000,00 KM. Pravno lice A je ponudilo preduzeću X da
za svoju obavezu da korišteni poslovni prostor čija je knjigovodstvena sadašnja vrijednost 40.000 (ovu
informaciju ne zna pravno lice X). Preduzeće X je prihvatilo ponudu i sa kupcem pravnim licem A
uspostavlja fer vrijednost na iznos:
a) 50.000,00
b) 40.000,00 pri čemu razliku između fer vrijednosti poslovnog prostora i vrijednosti potraživanja:
i) otpisuje
ii) naplaćuje odmah u novcu
c) 60.000,00 pri čemu razliku između fer vrijednosti poslovnog prostora i vrijednosti potraživanja:
i) oprihoduje
ii) isplaćuje odmah u novcu
Preduzeće X je izvršilo prijem sredstva i stavilo ga u funkciju. Akumulirana amortizacija poslovnog
prostora u poslovnim knjigama pravnog lica A je 20.000.
Proknjižiti poslovni događaj kod pravnog lica X i pravnog lica A!
Prisjetimo se…

 U skladu sa čl. 3. Zakona o PDV – u i čl. 10 Pravilnika o PDV –

u, razmjena se smatra prometom i podliježe oporezivanju na
obje strane, tj. kupac za sebe, prodavac za sebe.

 U skladu sa čl. 3. Zakona o PDV – u i čl. 8 Pravilnika o PDV – u

samo prvi promet nekretnina je oporeziv sa PDV – om. U
našem primjeru radi se o prometu korištenog poslovnog
prostora.
 a ) F E R V R I J E D N O S T = V R I J E D N O S T I P OT R A Ž I VA N J A

DNEVNIK PREDUZEĆA X
R. Konto Opis Iznos
br. D P D P
1. 021 Građevinski objekti 50.000
211 Kupci u zemlji 50.000
Za naplatu potraž. razmjenom za
sred.
G L AV N A K N J I G A

021 - Građevinski objekti 211 - Kupci u zemlji

(1) 50.000 St. 50.000 50.000 (1)
 a ) F E R V R I J E D N O S T = V R I J E D N O S T I P O T R A Ž I VA N J A

DNEVNIK PREDUZEĆA A
R. Konto Opis Iznos
br D P D P
.
1. 432 Dobavljači u zemlji 50.00
021 I.V. građevinskih objekata po osnovu amortizacije 0
8 021 Građevinski objekti 20.00 60.00
670 Dobici od prodaje nematerijalnih i materijalnih stalnih 0 0
sredstava 10.00
Za izmirenje obav. razmjenom za sred. 0
b) F E R V R I J E D N O S T < V R I J E D N O S T I P OT R A Ž I VA N J A
i) RAZLIKA SE OTPISUJE

DNEVNIK PREDUZEĆA X
R. Konto Opis Iznos
br. D P D P
1. 021 Građevinski objekti 40.000
578 Rashodi po osnovu ispravke vrijednosti i otpisa 10.000
211 potraživanja 50.000
Kupci u zemlji
Za naplatu potraž. razmjenom za sred.

G L AV N A K N J I G A
021 684
(1) 40.000 (1) 10.000

211
St. 50.000 50.000 (1)
b) F E R V R I J E D N O S T < V R I J E D N O S T I P OT R A Ž I VA N J A
i) RAZLIKA SE OTPISUJE

DNEVNIK PREDUZEĆA A
R. Konto Opis Iznos
br. D P D P
1. 432 Dobavljači u zemlji 50.000
0218 I.V. građevinskih objekata po osnovu amortizacije 20.000
021 Građevinski objekti 60.000
670 Dobici od prodaje nematerijalnih i materijalnih stalnih sredstava 10.000
Za izmirenje obav. razmjenom za sred.
 b ) F E R V R I J E D N O S T < V R I J E D N O S T I P O T R A Ž I VA N J A
176 ii) RAZLIKA SE NAPLAĆUJE U NOVCU ODMAH ILI NAKNADNO

DNEVNIK PREDUZEĆA X
R. Konto Opis Iznos
br. D P D P
1. 021 Građevinski objekti 40.000 40.000
211 Kupci u zemlji
Za naplatu dijela potr. razmjenom za sred.
2. 200 Transakcijski računi - domaća valuta 10.000 10.000
211 Kupci u zemlji
Za naplatu razlike potr.
G L AV N A K N J I G A
021 - Građevinski objekti 200 – Transakc. računi - domaća valuta
(1) 40.000 (2) 10.000
211 - Kupci u zemlji
St. 50.000 40.000 (1)
10.000 (2)
b ) F E R V R I J E D N O S T < V R I J E D N O S T I P O T R A Ž I VA N J A
ii) RAZLIKA SE NAPLAĆUJE U NOVCU ODMAH ILI NAKNADNO

DNEVNIK PREDUZEĆA A
R. Konto Opis Iznos
br. D P D P
1. 432 Dobavljači u zemlji 40.000
0218 I.V. građevinskih objekata po osnovu amortizacije 20.000
021 Građevinski objekti 60.000
Za izmirenje obav. razmjenom za sred.
2. 432 Dobavljači u zemlji 10.000
200 Transakcijski računi - domaća valuta 10.000
Za izmirenje razlike obaveze
 c ) F E R V R I J E D N O S T > V R I J E D N O S T I P OT R A Ž I VA N J A
178 i) RAZLIKA SE OPRIHODUJE

DNEVNIK PREDUZEĆA X
R. Konto Opis Iznos
br. D P D P
1. 021 Građevinski objekti 60.00
211 Kupci u zemlji 0 50.00
659 Ostali prihodi po drugim osnovama 0
Za naplatu potraž. razmjenom za sred. 10.00
0

G L AV N A K N J I G A

021 - Građevinski objekti 211 - Kupci u zemlji

(1) 60.000 St. 50.000 50.000 (1)
659 - Ostali prihodi po drugim
osnovama
10.000 (1)
c ) F E R V R I J E D N O S T > V R I J E D N O S T I P OT R A Ž I VA N J A
i) RAZLIKA SE OPRIHODUJE
DNEVNIK PREDUZEĆA A
R. Konto Opis Iznos
br. D P D P
1. 432 Dobavljači u zemlji 50.000
0218 I.V. građevinskih objekata po osnovu amortizacije 20.000
021 Građevinski objekti 60.000
670 Dobici od prodaje nematerijalnih i materijalnih stalnih 10.000
sredstava
Za izmirenje obav. razmjenom za sred.
 c ) F E R V R I J E D N O S T > V R I J E D N O S T I P O T R A Ž I VA N J A
ii) RAZLIKA SE ISPLAĆUJE U NOVCU ODMAH ILI NAKNADNO

DNEVNIK PREDUZEĆA X
R. br. Konto Opis Iznos
D P D P
1. 021 Građevinski objekti 60.000
211 Kupci u zemlji 50.000
432 Dobavljači u zemlji 10.000
Za naplatu potr. razmjenom za sredstvo
2. 432 Dobavljači u zemlji 10.000
200 Transakcijski računi - domaća valuta 10.000
Za izmirenje obav.
G L AV N A K N J I G A
021 - Građevinski objekti 211 - Kupci u zemlji
(1) 60.000 50.000 (1)
432 - Dobavljači u zemlji 200 – Transakc. računi - domaća valuta
(2) 10.000 10.000 (1) 10.000 (2)
 c ) F E R V R I J E D N O S T > V R I J E D N O S T I P O T R A Ž I VA N J A
ii) RAZLIKA SE ISPLAĆUJE U NOVCU ODMAH ILI NAKNADNO

DNEVNIK PREDUZEĆA A
R. Konto Opis Iznos
br. D P D P
1. 432 Dobavljači u zemlji 50.000
211 Kupci u zemlji 10.000
0218 I.V. građevinskih objekata po osnovu amortizacije 20.000
021 Građevinski objekti 60.000
670 Dobici od prodaje nematerijalnih i materijalnih stalnih 20.000
sredstava
Za izmirenje obav. razmjenom za sred.
2. 200 Transakcijski računi - domaća valuta 10.000
211 Kupci u zemlji 10.000
Za naplatu potraživanja
Pravno lice A je prodalo građevinski objekat kupcu B. U glavnoj knjizi sredstvo je prije prodaje
imalo ove vrijednosti na kontima: 021 – Građevinski objekti – 150.000,00 duguje, 0218 i.v.
građevinskih objekata po osnovu amortizacije – 90.000,00 potražuje. Sredstvo je prodano za:
a) 75.000,00
b) 60.000,00
c) 45.000,00
Kupac B je izmirio svoju obavezu uplatom na transakcijski račun preduzeća A.
 DNEVNIK PREDUZEĆA A
R. Konto Opis Iznos
br. D P D P
1 211 Kupci u zemlji 75.000
0218 I.V. građevinskih objekata po osnovu amortizacije 90.000
021 Građevinski objekti 150.000
670 Dobici od prodaje nemater. i materijalnih stalnih sredstava 15.000
Za prodaju građevinskog objekta
2. 200 Transakcijski računi - domaća valuta 75.000
211 Kupci u zemlji 75.000
Za naplaćeno potraživanje
 PRODAJNA VRIJEDNOST = SADAŠNJOJ KNJIGOVODSTVENOJ VRIJEDNOSTI

DNEVNIK PREDUZEĆA A
R. Konto Opis Iznos
br. D P D P
1 211 Kupci u zemlji 60.000
0218 I.V. građevinskih objekata po osnovu amortizacije 90.000
021 Građevinski objekti 150.000
Za prodaju građevinskog objekta
2. 200 Transakcijski računi - domaća valuta 60.000
211 Kupci u zemlji 60.000
Za naplaćeno potraživanje
 PRODAJNA VRIJEDNOST < SADAŠNJE KNJIGOVODSTVENE VRIJEDNOSTI

DNEVNIK PREDUZEĆA A
R. Konto Opis Iznos
br. D P D P
1 211 Kupci u zemlji 45.000
0218 I.V. građevinskih objekata po osnovu amortizacije 90.000
570 Gubici od prodaje i rashodovanja stalnih sredstava 15.000
021 Građevinski objekti 150.000
Za prodaju građevinskog objekta
2. 200 Transakcijski računi - domaća valuta 45.000
211 Kupci u zemlji 45.000
Za naplaćeno potraživanje
 U skladu sa MRS 16 – Nekretnine, postrojenja i oprema obračunali smo revalorizaciju
građevinskih objekata u funkciji po stopi od 10 % godišnje koliko iznosi rast cijena na
malo, objavljen od državnih organa. Stanje računa prije revalorizacije na 31.12.20xx.
godine je:
So konta 021 – 900.000 KM
So konta 0218 – 630.000 KM

R. Konto Opis Iznos

br. D P D P
1 021 Građevinski objekti 90.000
0218 I.V. građevinskih objekata po osnovu amortizacije 63.000
330 Revalorizacione rezerve iz osnova revalorizacije stalnih 27.000
sredstava
Za obračunatu revalorizaciju od 10 %
Pravno lice je odlučilo da primjeni MRS 36 – Umanjenje vrijednosti, a u vezi zahtjeva MRS 16 –
Nekretnine, postrojenja i oprema u oblasti građevina. Stanje računa prije testiranja na umanjenje na
31.12.20xx. godine je: So konta 021 – 990.000 KM, a So konta 0218 – 693.000 KM. Kontrolom
vrijednosti sredstava uočili smo da nam je kod građevinskih objekata očekivana korist manja od
knjigovodstvene vrijednosti sredstava i potražili stručnu pomoć procjenitelja i konstatovali da je
potrebno vrijednost građevinskih objekata smanjiti za 10% kako bi se približili njihovoj očekivanoj
koristi u budućnosti pa je provedeno smanjenje nabavne vrijednosti za 99.000 KM (990.000 KM x 10%)
i ispravke vrijednosti za 69.300 KM (693.000 x 10%). Na računu 330 imamo saldo u iznosu od 27.000
KM koje:
1. Je nastalo po osnovu ranije revalorizacije tog sredstva, jer smo ranije obračunali revalorizaciju
građevinskih objekata u funkciji po stopi od 10 % godišnje koliko je iznosio rast cijena na malo,
objavljen od državnih organa, pri čemu je stanje računa prije revalorizacije bilo: So konta 021 –
900.000 KM, a So konta 0218 – 630.000 KM, zbog čega je tadašnje povećanje nabavne
vrijednosti iznosilo 90.000 KM (900.000 x 10%), a ispravke vrijednosti 63.000 KM (63.000
10%).
2. Nije nastalo po osnovu ranije revalorizacije tog sredstva (saldo revalorizacije po osnovu
sredstva kojem se vrši umanjenje nula).
 Slučaj „a“:
R. Opis Konto Iznos
br. Duguje Potražuje
1. Umanjenje vrijednosti stalnih materijalnih sredstava 581 2.700,00
Revalor. rezerve iz osnova revalorizacije stal. sreds. 330 27.000,00
I.V. građevinskih objekata po osnovu amortizacije 0218 69.300,00
Građevinski objekti 021 99.000,00
Za umanjenje vrijedn. u skladu sa MRS 36

Slučaj „b“:
R. Opis Konto Iznos
br. Duguje Potražuje
1. Umanjenje vrijednosti stalnih materijalnih sredstava 581 29.700,00
I.V. građevinskih objekata po osnovu amortizacije 0218 69.300,00
Građevinski objekti 021 99.000,00
Za umanjenje vrijednosti opreme
Konto 022 - Postrojenja i oprema (mašine)
(AOP 011)
 Na kontu 022 - Postrojenja i oprema (mašine) (AOP 011), iskazuju se postrojenja i
oprema (mašine) u skladu s MRS 16, MRS 17, MRS 36 i drugim relevantnim MRS/MSFI.

 Na kraju 20xx. godine rashodovana je stalna imovina (oprema) koja je u potpunosti

otpisana, a čija je nabavna vrijednost iznosila 80.000. Nakon rashodovanja procijenjeno
je da ima otpadnog materijala koji se može iskoristiti ili prodati. Vrijednost otpadnog
materijala je 6.400. Troškovi rashodovanja i demontaže prema fakturi dobavljača su
1.600. Otpadni materijal je prodan kupcu po procijenjenoj vrijednosti uvećanoj za PDV i
potraživanje je naplaćeno na transakcijski račun.
R. br. Konto Opis Iznos
D P D P
1. 0228 i.v. postrojenja i opreme po osnovu amortizacije 80.000
022 Postrojenja i oprema (mašine) 80.000
Za isknjižavanje opreme
2. 101 Sirovine i materijal 6.400
679 Otpis obaveza, ukinuta rezervisanja i ostali prihodi 4.800
432 Dobavljači u zemlji 1.600
Za eviden. otpad. mat. i tr. demont. i rash.
3. 211 Kupci u zemlji 7.488
470 PDV po osnovu isporuka drugim obveznicima PDV-a 1.088
101 Sirovine i materijal 6.400
Za prodaju otpadnog materijala
4 200 Transakcijski računi - domaća valuta 7.488
211 Kupci u zemlji 7.488
Za napl. potr.
 Rashodovana je oprema oštećena uslijed dejstva više sile, čija je nabavna vrijednost 112.000, a i.v.
84.000. Oprema je bila osigurana i osiguranje priznaje štetu od 21.000. Ostatak vrijednosti se knjiži
na teret pravnog lica.

R. Konto Opis Iznos

br.
D P D P
1. 0228 i.v. postrojenja i opreme po osnovu amortizacije 84.000
570 Gubici od prodaje i rashodovanja stalnih sredstava 7.000
238 Ostala kratkoročna potraživanja 21.000
022 Postrojenja i oprema (mašine) 112.000
Za rashodovanje opreme
2 200 Transakcijski računi - domaća valuta 21.000
238 Ostala kratkoročna potraživanja 21.000
Za naplatu od osiguranja
 Utvrđen je manjak opreme čija je nabavna vrijednost 20.000. Oprema je otpisana u vrijednosti
15.000. Manjak se knjiži na teret odgovornog lica uz PDV 17%.

R. Konto Opis Iznos

br.
D P D P
1. 232 Potraživanja od zaposlenika 5.850
0228 i.v. postrojenja i opreme po osnovu amortizacije 15.000
022 Postrojenja i oprema (mašine) 20.000
473 PDV po osnovu isporuka neobveznic. PDV-a (krajnja potrošnja) 850
Za evidenc. manjka na teret odg. lica
2. 200 Transakcijski računi - domaća valuta 5.850
232 Potraživanja od zaposlenika 5.850
Za uplatu manjka
Pravno lice ugovorilo je nabavku opreme sa dobavljačem u zemlji koji je isporučio opremu i
ispostavio fakturu na iznos 100.000 plus PDV 17.000.
Banka je odobrila dugoročni kredit investitoru na period od tri godine. Kredit se vraća u šest
polugodišnjih anuiteta sa kamatnom stopom 7% godišnje. Banka je podmirila fakturu
dobavljača u iznosu od 117.000 iz odobrenog kredita.
Primljena je faktura dobavljača za prevoz opreme u iznosu od 4.000 plus PDV 680, te faktura
dobavljača za montažu opreme na iznos od 6.200 plus PDV 1.054.
Oprema je stavljena u upotrebu.
R. Konto Opis Iznos
br. D P D P
1. 025 Nekretnine, postrojenja i oprema u pripremi 100.000
270 PDV u primljenim fakturama 17.000
432 Dobavljači u zemlji 117.000
Za kupovnu cijenu mašine
2. 432 Dobavljači u zemlji 117.000
413 Dugoročni krediti uzeti u zemlji 117.000
Za izmir. obav. kreditnim sred.
3. 025 Nekretnine, postrojenja i oprema u pripremi 4.000
270 PDV u primljenim fakturama 680
432 Dobavljači u zemlji 4.680
Za fakturu za prevoz
4. 025 Nekretnine, postrojenja i oprema u pripremi 6.200
270 PDV u primljenim fakturama 1.054
432 Dobavljači u zemlji 7.254
Za fakturu za montažu
5. 022 Postrojenja i oprema (mašine) 110.200
025 Nekretnine, postrojenja i oprema u 110.200
pripremi
Za stavljanje u upotrebu
Preduzeće je primilo donaciju u opremi 30.08.20xx. godine. Vrijednost opreme procijenjena je na iznos od
20.000,00 KM sa vijekom trajanja od 7 godina. Sredstvo je stavljeno u upotrebu 01.09.20xx. godine.
Potrebno je obračunati amortizaciju i priznati prihod od donacije u visini amortizacije za tekuću (20xx.)
godinu.

R. Konto Opis Iznos

br. D P D P
1. 022 Postrojenja i oprema (mašine) 20.000,00
493 Odloženi prihodi za primljene donacije i sl. 20.000,00
Za primljenu donaciju
2. 540 Amortizacija do visine porezno priznatih rashoda 952,38
0228 i.v. postrojenja i opreme po osnovu amortizacije 952,38
Za obračun troška am.
3. 493 Odloženi prihodi za primljene donacije i sl. 952,38
652 Prihodi od donacija 952,38
Za alikvot. dio prihoda od don.

Pomoćne radnje:
 01.09. – 31.12. = 4 mjeseca
 20.000KM/7 godina = 2.857,14 KM godišnje
 2.857,14 KM / 12 mjeseci = 238,09 KM mjesečno
 238,09 * 4 mjeseca = 952,38 KM za period o1.09. – 31.12.
Konto 023 - Alati, pogonski i uredski namještaj (AOP 011)

 Na kontu 023 - Alati, pogonski i uredski namještaj (AOP 011), iskazuju se alati i inventar koji
se otpisuju tokom više godina, kao i pogonski i uredski namještaj, koji se priznaju i vrednuju u
skladu s MRS 16 i drugim relevantnim MRS/MSFI.

 Popisom imovine na dan 31.12.20xx. godine utvrđen je višak alata (stvarni višak) čija je
procijenjena vrijednost 10.400 i vijek upotrebe 7 godina.

R. Konto Opis Iznos

br. D P D P
1 023 Alati, pogonski i uredski namještaj 10.400
676 Viškovi 10.400
Za utvrđeni višak
Konto 024 - Transportna sredstva (AOP 011)

 Na kontu 024 - Transportna sredstva (AOP 011), iskazuju se vozila koja pravno lice koristi
za obavljanje svoje djelatnosti ili za administrativne potrebe, uključujući i vozila uzeta u
financijski leasing, a koja se priznaju i vrednuju u skladu s MRS 16, MRS 17, MRS 36 i
drugim relevantnim MRS/MSFI.

 Izvršen je uvoz rabljenog putničkog automobila, kao stalnog sredstva po fakturi

inodobavljača u vrijednosti od 7.000 KM, a vozilo je procijenjeno na iznos od 7.500 KM.
Obračunata je carina po stopi 11%, a PDV po stopi 17%.
 Obračun carine: Obračun obaveze za PDV koji se plaća pri uvozu:
procijenjena vrijednost * carinska stopa (procijenjena vrijednost + iznos carine)*17%
7.500 KM* 11% = 825 KM (7.500+825)*17% = 1.415,25

R. Konto Opis Iznos

br. D P D P
1. 025 Nekretnine, postrojenja i oprema u pripremi 9.240,25
433 Dobavljači u inostranstvu 7.000,00
482 Obaveze za por., carine i druge dažbine iz nabavke ili na teret tr. 825,00
484 Obaveze za PDV koji se plaća pri uvozu 1.415,25
Za nabavku transportnog sredstva
2. 024 Transportna sredstva 9.240,25
025 Nekretnine, postrojenja i oprema u pripremi 9.240,25
Za stavljanje u upotrebu
NAPOMENA:
Član 32. Zakona o PDV: ... Obveznik ne može ostvariti pravo na odbitak ulaznog poreza na:
1. nabavku, proizvodnju i uvoz putničkih automobila, autobusa, motocikla, plovnih objekata i
zrakoplova i rezervnih dijelova za takva prijevozna sredstva, goriva i potrošnog materijala za potrebe
prijevoza, kao i iznajmljivanje, održavanje, popravke i druge usluge koje su povezane s korištenjem tih
prijevoznih sredstava, osim ako prijevozna sredstva i druga dobra koristi isključivo za obavljanje svoje
poslovne djelatnosti; ...
Konto 026 - Stambene zgrade i stanovi (AOP 012)
 Na kontu 026 - Stambene zgrade i stanovi (AOP 012), iskazuju se stambeni objekti i
dijelovi takvih objekata koji se priznaju i vrednuju u skladu s MRS 16, MRS 17, MRS 36 i
drugim relevantnim MRS/MSFI.

Konto 025 - Nekretnine, postrojenja i oprema u pripremi (AOP 013)

 Na kontu 025 - Nekretnine, postrojenja i oprema u pripremi (AOP 013), iskazuju se

ulaganja u sve oblike sredstava iz ove grupe, od dana izvršenog ulaganja do dana
dovođenja tih sredstava u stanje za upotrebu

Konto 027 - Avansi za nekretnine, postrojenja i opremu (AOP 013)

 Na kontu 027 - Avansi za nekretnine, postrojenja i opremu (AOP 013), iskazuju se dani
avansi za sticanje svih oblika sredstava iz ove grupe.
AOP 014 - III. Investicijske nekretnine
 Obuhvata grupu konta 03 - Investicijske nekretnine (AOP 014),
 Na kontima ove grupe iskazuju se, u skladu s MRS 40 i drugim relevantnim MRS/MSFI,
nekretnine (zemljišta ili zgrade ili dio zgrade ili i jedno i drugo) koje njihov vlasnik ili korisnik
financijskog leasinga drži radi ostvarivanja zarade od iznajmljivanja ili radi porasta vrijednosti
tih nekretnina ili radi i jednog i drugog (a ne radi njihovog korištenja u sklopu svoje djelatnosti
ili za administrativne svrhe, niti radi dalje prodaje u okviru svoje redovne djelatnosti).
 Ispravka vrijednosti iz osnove obračunate amortizacije, odnosno iz osnove umanjenja
vrijednosti investicijskih nekretnina, iskazuje se na posebnim analitičkim kontima u okviru
konta dotične investicijske nekretnine. Gubitak/rashod iz osnova usklađivanja vrijednosti
investicijskih nekretnina, u skladu s MRS 40, knjiži se u korist odgovarajućeg analitičkog konta
ispravke vrijednosti dotične investicijske nekretnine, a na teret sljedećih konta:
 ako se investicijske nekretnine amortiziraju, na teret konta 582 - Umanjenje vrijednosti
investicijskih nekretnina za koje se obračunava amortizacija, odnosno, ako su za dotično
sredstvo prethodno formirane revalorizacijske rezerve, na teret konta 330 -
Revalorizacijske rezerve iz osnove revalorizacije stalnih sredstava;
 ako se investicijske nekretnine ne amortiziraju, na teret konta 643 - Smanjenje vrijednosti
investicijskih nekretnina koje se ne amortiziraju.
 Dobitak/prihod iz osnove usklađivanja vrijednosti investicijskih nekretnina, u skladu s MRS 40, knjiži se na teret osnovnog
konta dotične investicijske nekretnine, a u korist sljedećih konta:
 a) ako se investicijske nekretnine amortiziraju, u korist konta 330 - Revalorizacijske rezerve iz osnove revalorizacije stalnih
sredstava, odnosno u korist konta 682 - Prihodi od usklađivanja vrijednosti investicijskih nekretnina za koje se obračunava
amortizacija do visine rashoda koji su u ranijim razdobljima knjiženi na teret konta 582 - Umanjenje vrijednosti
investicijskih nekretnina za koje se obračunava amortizacija;
 b) ako se investicijske nekretnine ne amortiziraju, u korist konta 640 - Povećanje vrijednosti investicijskih nekretnina koje
se ne amortiziraju.
 Na kontu 030 - Ulaganja u vlastito zemljište, iskazuju se, u skladu s MRS 40, zemljišta koja njihov vlasnik posjeduje i drži radi
namjena ostvarivanja zarade od iznajmljivanja ili radi porasta vrijednosti tih nekretnina ili radi i jednog i drugog
 Na kontu 031 - Ulaganja u unajmljeno zemljište, iskazuju se, u skladu s MRS 40, zemljišta u financijskom leasingu koja
korisnik financijskog leasinga drži radi namjena ostvarivanja zarade od iznajmljivanja ili radi porasta vrijednosti tih nekretnina
ili radi i jednog i drugog.
 Na kontu 032 - Ulaganja u vlastite građevine, iskazuju se, u skladu s MRS 40, zgrade ili dijelovi zgrada koje njihov vlasnik
posjeduje i drži radi namjena ostvarivanja zarade od iznajmljivanja ili radi porasta vrijednosti tih nekretnina ili radi i jednog i drugog
 Na kontu 033 - Ulaganja u unajmljene građevine, iskazuju se, u skladu s MRS 40, zgrade ili dijelovi zgrada u financijskom
leasingu koje korisnik financijskog leasinga drži radi namjena ostvarivanja zarade od iznajmljivanja ili radi porasta vrijednosti
tih nekretnina ili radi i jednog i drugog.
 Na kontu 035 - Investicijske nekretnine u pripremi, iskazuju se ulaganja u sve oblike sredstava iz ove grupe, od dana
izvršenog ulaganja do dana dovođenja tih sredstava u stanje za upotrebu.
 Na kontu 037 - Avansi za investicijske nekretnine, iskazuju se dati avansi za sticanje svih oblika sredstava iz ove grupe.
 Pravno lice A je kupilo zemljište koji namjerava izdati na duži period drugom pravnom licu.
Nabavna cijena zemljišta iznosi 50.000 KM.

R. Konto Opis Iznos

br. D P D P
1. 030 Ulaganja u vlastita zemljišta 50.000
432 Dobavljači u zemlji 50.000
Za sticanje ulagačke nekretnine

Kupili smo staru zgradu sa zemljištem i prema ugovoru cijena zgrade iznosi 800.000 KM, a
zemljišta 200.000 KM. Poreska uprava priznala je cijene iz ugovora i odredila porez na promet
nekretnina po stopi od 5%. Plaćen je porez na promet nekretnina. Primljena je faktura za
uređenje zgrade (krečenje) 2.000 KM plus PDV. Ugovorili smo poslovni najam cijele zgrade i
klasifikovali je kao ulaganje u nekretnine.
R. Konto Opis Iznos
br. D P D P
1. 0250 Nekr., postrojenja i oprema u pripremi-zemljište 200.000
0251 Nekr.,postrojenja i oprema u pripremi-zgrade 800.000
432 Dobavljači u zemlji 1.000.000
Za kupljnu zgradu sa zemljištem
2. 0250 Nekr., postrojenja i oprema u pripremi-zemljište 10.000
0251 Nekr., postrojenja i oprema u pripremi-zgrade 40.000
482 Obav. za poreze, car. i dr. d.iz nab. ili na ter.tr. 50.000
Za porez na promet nekretnina
3. 482 Obav. za poreze, car.i dr. d. iz nab. ili na ter.tr. 50.000
200 Transakcijski računi - domaća valuta 50.000
Za plaćen porez na promet nekretnina
4. 0251 Nekr., postrojenja i oprema u pripremi-zgrade 2.000
270 PDV u primljenim fakturama 340
432 Dobavljači u zemlji 2.340
Za primljenu fakturu za usluge krečenja
5. 032 Ulaganje u vlastite građevine 842.000
030 Ulaganja u vlastita zemljišta 210.000
0250 Nekr., postrojenja i oprema u pripremi-zemljište 842.000
0251 Nekr.,postrojenja i oprema u pripremi-zgrade 210.000
Prenos na ulaganje u nekretnine
 AOP 015 - IV. Biološka sredstva
 Na kontima grupe 04 - Biološka sredstva (AOP 015), prema nazivima konta iz ove grupe i u skladu
s MRS 41, iskazuju šume, višegodišnji zasadi i osnovno stado (ili matično jato) i druga biološka
sredstva, kao i ulaganja za pribavljanje tih sredstava.
 Ispravka vrijednosti iz osnove obračunate amortizacije, odnosno iz osnove usklađivanja vrijednosti
bioloških sredstava, iskazuje se na posebnim analitičkim kontima u okviru konta dotičnog
biološkog sredstva.
 Biološka imovina se u skladu sa MRS 41, može vrednovati ili po fer vrijednosti ili po nabavnoj
vrijednosti, uz obračun amortizacije i testiranje na umanjenje vrijednosti.
 Gubici/rashodi iz osnove umanjenja vrijednosti bioloških sredstava knjiže se u korist odgovarajućeg
analitičkog konta ispravke vrijednosti dotičnog biološkog sredstva, a na teret sljedećih konta:
 ako se biološko sredstvo ne amortizira, na teret konta 644 - Smanjenje vrijednosti bioloških
sredstava koja se ne amortiziraju;
 ako se biološko sredstvo amortizira, na teret konta 330 - Revalorizacijske rezerve iz osnove
revalorizacije stalnih sredstava, do iznosa ranije ostvarenih revalorizacijskih rezervi za dotično
sredstvo, a razlika na teret konta 583 - Umanjenje vrijednosti bioloških sredstava za koja se
obračunava amortizacija.
 Dobici/prihodi iz osnove usklađivanja vrijednosti bioloških sredstava knjiže se na teret
osnovnog konta dotičnog biološkog sredstva, a u korist sljedećih konta:
 ako se biološko sredstvo ne amortizira, u korist konta 641 - Povećanje vrijednosti
bioloških sredstava koja se ne amortiziraju;
 ako se biološko sredstvo amortizira, u korist konta 330 - Revalorizacijske rezerve iz
osnova revalorizacije stalnih sredstava, odnosno u korist konta 683 - Prihodi od
usklađivanja vrijednosti bioloških sredstava za koja se obračunava amortizacija do visine
rashoda koji su ranije knjiženi na kontu 583 - Umanjenje vrijednosti bioloških sredstava za
koja se obračunava amortizacija.
 Na ovoj poziciji se iskazuje zbir iznosa:
 AOP 016 – K: 040 Šume
 AOP 017 – K: 041 Višegodišnji zasadi
 AOP 018 – K: 042 Osnovno stado
 AOP 019 – K: 045, 047 Avansi i biološka sredstva u pripremi
 Na kontu 045 - Biološka sredstva u pripremi , iskazuju se ulaganja u ova sredstva, od početka
pribavljanja do osposobljavanja za korištenje.
 Na kontu 047 - Avansi za biološka sredstva, iskazuju se dati avansi za pribavljanje ovih
sredstava.
 Pravno lice podiže voćnjak u sopstvenoj režiji i izvršena su slijedeća ulaganja: postavljeni su drveni stubovi i
utrošen materijal sa našeg skladišta u iznosu od 25.000 KM. Plate radnika u pripremi zemljišta za sađenje su
u bruto iznosu 18.000 KM. Primljena je faktura za postavljanje ograde u iznosu od 5.000 KM plus PDV 850
KM. Faktura je plaćena a voćnjak je stavljen u upotrebu.
R. Konto Opis Iznos
br. D P D P
1. 045 Biološka sredstva u pripremi 25.000
101 Sirovine i materijal 25.000
Za utrošak materijala za izgradnju
2. 045 Biološka sredstva u pripremi 18.000
520 Troškovi plaća 18.000
Za plate radnicima za izgradnju
3. 045 Biološka sredstva u pripremi 5.000
270 PDV u primljenim fakturama 850
432 Dobavljači u zemlji 5.850
Usluge drugih u izgradnji
4. 432 Dobavljači u zemlji 5.850
200 Transakcijski računi - domaća valuta 5.850
Plaćena faktura
5 041 Višegodišnji zasadi 48.000
045 Biološka sredstva u pripremi 48.000
Za stavljanje voćnjaka u upotrebu
AOP 020 - V. Ostala (specifična) stalna materijalna
sredstva

 Obuhvata grupu konta: 05 - Ostala (specifična) stalna materijalna sredstva

 Na kontima ove grupe, iskazuju se sredstva trajne ili dugoročne vrijednosti, kao što su
knjige (knjižnice), muzejski eksponati, predmeti arhivske građe, spomenici kulture,
predmeti prirodnih rijetkosti, predmeti historijske vrijednosti, djela likovne umjetnosti i
kiparstva, djela primijenjenih umjetnosti i ostala slična specifična stalna sredstva koja se,
po pravilu, ne amortiziraju, kao i ulaganja za pribavljanje tih sredstava.
 Ova sredstva se iskazuju u okviru konta 050 - Ostala stalna materijalna sredstva u
upotrebi, na analitičkim kontima koja pravno lice otvara i vodi po potrebi.
 Ispravka vrijednosti iz osnova usklađivanja vrijednosti ovih sredstava, kao i iz osnove
amortizacije, ako se ona na ova sredstva obračunava, iskazuje se na posebnim
subanalitičkim kontima u okviru analitičkog konta dotičnog sredstva.
 Gubici/rashodi iz osnove umanjenja vrijednosti ovih sredstava knjiže se u korist odgovarajućeg
analitičkog konta ispravke vrijednosti dotičnog sredstva, a na teret sljedećih konta:
 ako se sredstvo ne amortizira, na teret konta 645 - Smanjenje vrijednosti ostalih specifičnih
sredstava koja se ne amortiziraju;
 ako se sredstvo amortizira, na teret konta 330 - Revalorizacijske rezerve iz osnove revalorizacije
stalnih sredstava, do iznosa ranije ostvarenih revalorizacijskih rezervi za dotično sredstvo, a
razlika na teret konta 581 - Umanjenje vrijednosti materijalnih stalnih sredstava.
 Dobici/prihodi iz osnove usklađivanja vrijednosti ovih sredstava knjiže se na teret osnovnog konta
dotičnog sredstva, a u korist sljedećih konta:
 ako se sredstvo ne amortizira, u korist konta 642 - Povećanje vrijednosti ostalih specifičnih
sredstava koja se ne amortiziraju;
 ako se sredstvo amortizira, u korist konta 330 - Revalorizacijske rezerve iz osnova revalorizacije
stalnih sredstava, odnosno u korist konta 681 - Prihodi od usklađivanja vrijednosti materijalnih
stalnih sredstava, do visine rashoda koji su ranije knjiženi na kontu 581 - Umanjenje vrijednosti
materijalnih stalnih sredstava.
 Na kontu 055 - Ostala stalna materijalna sredstva u pripremi, iskazuju se ulaganja u pribavljanje
stalnih sredstava iz ove grupe.
 Na kontu 057 - Avansi za ostala stalna materijalna sredstva, iskazuju se dati avansi za pribavljanje
stalnih sredstava iz ove grupe.
  Lokalna televizija dobila je donaciju određene količine dokumenata u kojima je sadržana
historijska i druga arhivska građa o spomenicima izgrađenim ili obnovljenim u proteklih 20
godina. Procijenjena vrijednost donirane arhivske građe iznosi 40.000 KM.

R. Konto Opis Iznos

br. D P D P
1. 050 Ostala stalna materijal. sredstva u upotrebi 40.000
652 Prihodi od donacija 40.000
Za prijem donirane arhivske građe
 AOP 021 - VI. Dugoročni finansijski plasmani
 Obuhvata grupu konta: 06 – Dugoročni finansijski plasmani
 Na kontima ove grupe, iskazuje se učešće u kapitalu povezanih pravnih lica, učešće u kapitalu drugih
pravnih lica, dugoročni krediti dati povezanim pravnim licima, dugoročni krediti dati drugim pravnim licima
u zemlji, odnosno inozemstvu, financijska sredstva raspoloživa za prodaju, financijska sredstva koja se drže
do roka dospijeća, ostali dugoročni financijski plasmani i ispravak vrijednosti dugoročnih financijskih
plasmana.
 Na kontima ove grupe iskazuju se i pripisane kamate po dugoročnim vrijednosnim papirima (interkalarna
kamata i kamata u toku grejs perioda).
 Dugoročni financijski plasmani se iskazuju i vrednuju u skladu s MRS 27, MRS 28, MSFI 9 i drugim
relevantnim MRS/MSFI.
 Dugoročni financijski plasmani u vrijednosnim papirima koji kotiraju na berzi, osim dionica iskazanih u
okviru konta 060 - Učešća u kapitalu povezanih pravnih lica, vrednuju se po berzanskoj cijeni ostvarenoj na
datum koji je najbliži datumu bilansa.
 Dobici se knjiže zaduženjem konta na kome se vode vrijednosni papiri čija je berzanska cijena veća od
knjigovodstvene, u korist konta 332 - Nerealizirani dobici iz osnove financijskih sredstava raspoloživih za
prodaju, a gubici odobrenjem konta na kome se vode dotični vrijednosni papiri, na teret konta 333 -
Nerealizirani gubici iz osnove financijskih sredstava raspoloživih za prodaju.
 Dugoročni krediti u stranoj valuti se, na datum bilansa, vrednuju po srednjem tečaju strane
valute ili po tečaju utvrđenom ugovorom o kreditu.
 Pozitivne kursne razlike se evidentiraju na teret konta dotičnog dugoročnog kredita, a u korist
konta 660 - Financijski prihodi od povezanih pravnih lica, ako je dužnik povezano pravno lice
čiji se bilans uključuje u konsolidirani bilans, odnosno, ako dužnik nije povezano pravno lice, u
korist konta 662 - Pozitivne kursne razlike.
 Negativne kursne razlike se evidentiraju na teret konta 560 - Financijski rashodi iz odnosa s
povezanim pravnim licima, ako je dužnik povezano pravno lice čiji se bilans uključuje u
konsolidirani bilans, odnosno, ako dužnik nije povezano pravno lice, na teret konta 562 -
Negativne kursne razlike.
 Dugoročni krediti s valutnom klauzulom se, na datum bilansa, vrednuju u skladu s valutnom
klauzulom.
 Povećanje dugoročnog kredita po osnovi valutne klauzule evidentira se na teret dotičnog
dugoročnog kredita, u korist konta 660 - Financijski prihodi od povezanih pravnih lica, ako je
dužnik povezano pravno lice čiji se bilans uključuje u konsolidirani bilans, odnosno, ako dužnik
nije povezano pravno lice, u korist konta 663 - Prihodi od efekata valutne klauzule.
 Smanjenje dugoročnih kredita po osnovi valutne klauzule evidentira se na teret konta 560 -
Financijski rashodi iz odnosa s povezanim pravnim licima, ako je dužnik povezano pravno lice
čiji se bilans uključuje u konsolidirani bilans, odnosno, ako dužnik nije povezano pravno lice,
na teret konta 563 - Rashodi iz osnove valutne klauzule.
 Na ovoj poziciji se iskazuje zbir iznosa:
 AOP 022 – K: 060 Učešća u kapitalu povezanih pravnih lica
 AOP 023 – K: 061 Učešća u kapitalu drugih pravnih lica
 AOP 024 – K: 062 Dugoročni krediti dati povezanim pravnim licima
 AOP 025 – K: 063 Dugoročni krediti dati u zemlji
 AOP 026 – K: 064 Dugoročni krediti dati u inostranstvo
 AOP 027 – K: 065 Finansijska sredstva raspoloživa za prodaju
 AOP 028 – K: 066 Finansijska sredstva koja se drže do roka dospijeća
 AOP 029 – K: 068 Ostali dugoročni finansijski plasmani
 Za ovu grupu konta propisan je sintetički konto po osnovu ispravke vrijednosti i to: K: 069
Ispravka vrijednosti dugoročnih finansijskih plasmana
 Na kontu 060 - Učešća u kapitalu povezanih pravnih lica (AOP 022), iskazuju se dionice i
udjeli u kapitalu pravnih lica koje ulaze u grupu za konsolidaciju, u skladu s MRS 27.
 Na kontu 061 - Učešća u kapitalu drugih pravnih lica (AOP 023), iskazuju se učešća u
kapitalu ostalih pravnih lica.
 Na kontu 062 - Dugoročni krediti dati povezanim pravnim licima (AOP 024), iskazuju se
dugoročni krediti i zajmovi dati povezanim pravnim licima u smislu MRS/MSFI.
 Na kontu 063 - Dugoročni krediti dati u zemlji (AOP 025), iskazuju se dugoročni krediti i
zajmovi dati pravnim licima u zemlji, osim povezanim pravnim licima.
 Na kontu 064 - Dugoročni krediti dati u inozemstvo (AOP 026), iskazuju se dugoročni
krediti i zajmovi dati pravnim licima u inozemstvu, osim povezanim pravnim licima.
 Na kontu 065 - Financijska sredstva raspoloživa za prodaju (AOP 027), iskazuju se
dugoročni vrijednosni papiri klasificirani u grupu financijskih sredstava raspoloživih za
prodaju, u skladu s MSFI 9.
 Na datum bilansa, ovi vrijednosni papiri se vrednuju po berzanskoj cijeni ostvarenoj
na dan koji je najbliži datumu bilansa.
 Povećanje vrijednosti se evidentira u korist konta 332 - Nerealizirani dobici iz osnove
financijskih sredstava raspoloživih za prodaju, dok se smanjenje vrijednosti
evidentira na teret konta 333 - Nerealizirani gubici iz osnove financijskih sredstava
raspoloživih za prodaju.
 Na kontu 066 - Financijska sredstva koja se drže do roka dospijeća (AOP 028), iskazuju
se financijska sredstva s fiksnim ili odredivim iznosima plaćanja i s fiksnom dospjelošću
(obveznice i sl.), za koje pravno lice ima pozitivnu namjeru i sposobnost da ih drži do roka
dospijeća.
 Na kontu 068 - Ostali dugoročni financijski plasmani (AOP 029), iskazuju se ostala
dugoročna ulaganja koja nisu iskazana na drugim kontima u okviru ove grupe.
 Na kontu 069 – Ispravka vrijednosti dugoročnih plasmana, iskazuje se indirektan opis
dugoročnih finansijskih plasmana.
 Indirektni otpis se vrši na teret konta 332- Nerealizirani dobici iz osnove finansijskih
sredstava raspoloživih za prodaju, do iznosa raspoloživog potražnog salda na tom
kontu koji potječe od plasmana koji se otpisuje, a razlika na teret konta 584 –
Umanjenje vrijednosti dugoročnih finansijskih plasmana i finansijskih sredstava
raspoloživih na prodaju.
Kupovinom redovnih dionica pravne osobe „X“ na berzi stečeno je manje od 20% kapitala pravne
osobe. Kupljeno je 2.000 dionica posredstvom brokerske kuće po cijeni od 50,00 KM po dionici.
Ukupna vrijednost 100.000,00 KM. Provizija brokerske kuće iznosi 1,00 KM po dionici. Ukupno je
plaćeno 102.000,00 KM.

R. Konto Opis Iznos

br. D P D P
1. 061 Učešća u kapitalu drugih pravnih lica 102.000
200 Transakcijski računi - domaća valuta 102.000
Za sticanje udjela u nepovezanim pravnim osobama

Isplaćeno je prema izvodu banke sa tranakcijskog računa 15.000 KM na ime odobrenog dugoročnog
zajma za tekuća sredstva.

R. Konto Opis Iznos

br. D P D P
1. 063 Dugoročni krediti dati u zemlji 15.000
200 Transakcijski računi - domaća valuta 15.000
Za dati zajam (kredit)
Pravna osoba „X“ kupila je obveznice izdate od pravne osobe „Y“ po nominalnoj vrijednosti
45.000 KM. Rok dospijeća obveznica je 3 godine. Obračunata je godišnja kamata u iznosu
2.000 KM i naplaćena je.

R. Konto Opis Iznos

br. D P D P
1. 066 Finansijska sredstva koja se drže do roka dospijeća 45.000
200 Transakcijski računi - domaća valuta 45.000
Za knjiženje kupovine obveznica
2. 066 Finansijska sredstva koja se drže do roka dospijeća 2.000
661 Prihodi od kamata 2.000
Za obračun dospjele godišnje kamate
3. 200 Transakcijski računi - domaća valuta 2.000
066 Finansijska sredstva koja se drže do roka dospijeća 2.000
Za naplatu kamate od ulaganja u obveznice
AOP 030 - VII. Druga dugoročna potraživanja
 Obuhvata grupu konta: 07 – Druga dugoročna potraživanja
 Na kontima ove grupe iskazuju se, prema nazivima konta iz ove grupe, ostala dugoročna
potraživanja, osim potraživanja obuhvaćenih grupom konta 06, kao i ispravka vrijednosti
ovih dugoročnih potraživanja.
 Na ovoj poziciji se iskazuje zbir iznosa:
 AOP 031 – K: 070 Potraživanja od povezanih pravnih lica
 AOP 032 – K: 071 do 078 Ostala dugoročna potraživanja
 Na kontu 070 - Potraživanja od povezanih pravnih lica (AOP 031), iskazuju se ostala
dugoročna potraživanja od pravnih lica koje se u smislu MRS/MSFI smatraju povezanim
pravnim licima, osim potraživanja od takvih pravnih lica koje se iskazuju na kontu 062.
 Na kontu 071 - Potraživanja po osnovi prodaje na kredit, iskazuju se dugoročna
potraživanja iz osnove prodaje učinaka ili robe na kredit, na period duži od 12 mjeseci,
osim potraživanja za takve prodaje povezanim pravnim licima.
AOP 030 - VII. Druga dugoročna potraživanja
 Na kontu 072 - Potraživanja po ugovorima o financijskom najmu (leasingu), iskazuju se
dugoročna potraživanja iz osnove datog financijskog najma (leasinga), u skladu s MSFI
16, osim takvih potraživanja od povezanih pravnih lica.
 Na kontu 078 - Ostala dugoročna potraživanja, iskazuju se dugoročna potraživanja koja
nisu iskazana na ostalim kontima u okviru ove grupe i grupe 06.
 Za ovu grupu konta propisan je sintetički konto po osnovu ispravke vrijednosti i to: K: 079
Ispravka vrijednosti ostalih dugoročnih potraživanja
 Na ovom kontu iskazuje se indirektan otpis dugoročnih potraživanja iz ove grupe, bilo da
se njihov otpis vrši na teret konta 332 – Nerealizirani dobici iz osnove finansijskih
sredstava raspoloživih za prodaju, na teret konta 584 – Umanjenje vrijednosti dugoročnih
finansijskih plasmana i finansijskih sredstava raspoloživih za prodaju ili na teret konta 578
– Rashodi po osnovi ispravke vrijednosti i otpisa potraživanja.
Pravna osoba prodaje robu na robni kredit na rok vraćanja od tri godine.
Na osnovu ugovora o prodaji i obavljenoj isporuci ispostavljena je faktura na iznos od
50.000,00 KM plus 17% PDV-a na iznos od 8.500,00 KM.
Iznos obaveze za PDV (8.500,00 KM) sadržan u vrijednosti potraživanja po osnovu prodaje
robe na kredit naplaćen je odmah po ispostavljenoj fakturi.
Prilikom razduženja prodavnice voditi računa o tome da ukalkulisana razlika u cijeni robe u
prodavnici iznosi 4.500,00 KM, a ukalkulisani PDV 8.500,00 KM.
Na kraju prvog polugodišta naplaćen je prvi anuitet 9.000,00 KM, od čega je kamata 666,67
KM.
R. Konto Opis Iznos
br. D P D P
1. 071 Potraživanja po osnovu prodaje na kredit 58.500
601 Prihodi od prodaje robe na domaćem tržištu 50.000
470 PDV po osnovu isporuka drugim obveznicima PDV-a 8.500
Za fakturu – prodatu robu na dugoročni kredit
2. 501 Nabavna vrijednost prodate robe 45.500
137 Ukalkulisana razlika u cijeni 4.500
138 Ukalkulisani PDV 8.500
133 Roba u maloprodajnim objektima 58.500
Za razduženje prodavnice
3. 200 Transakcijski računi - domaća valuta 8.500
071 Potraživanja po osnovu prodaje na kredit 8.500
Za naplatu iznosa PDV – a sadržanog u ispostavljenoj fakturi
4. 231 Potraživanja za kamatu i dividendu od drugih subjekata 666,67
661 Prihodi od kamata 666,67
Za obračunatu kamatu
5. 200 Transakcijski računi - domaća valuta 9.000
231 Potraživanja za kamatu i dividendu od drugih subjekata 666,67
071 Potraživanja po osnovu prodaje na kredit 8.333,33
Za naplatu I anuiteta
 AOP 033 - VIII. Dugoročna razgraničenja
 Obuhvata grupu konta: 09 – Odložena porezna sredstva i dugoročna razgraničenja, osim konta 090 –
Odložena porezna sredstva
 Na kontima ove grupe, iskazuju se dugoročna aktivna vremenska razgraničenja, s ciljem premošćavanja
jaza između vremena knjiženja i vremena nastanka poslovnog događaja ili vremena nastanka i vremena
knjiženja.
 Razgraničenja predstavljaju raspored prihoda i rashoda neoperativne djelatnosti u vremenu na koji se
poslovni događaj odnosi, što znači da se prihodi i rashodi operativne djelatnosti ne mogu razgraničavati.
 Vremenska razgraničenja, dakle, koristimo zbog pravilnog iskazivanja prihoda i rashoda što u konačnici
znači pravilnog iskazivanja finansijskog rezultata vezano uz načelo opreznosti koji nalaže priznavanje
poslovnog događaja trenutkom nastanka, a ne trenutkom plaćanja.
 Na ovoj poziciji se iskazuje zbir iznosa:
 K: 091 Unaprijed plaćeni troškovi (za period duži od 12 mjeseci)
 K: 098 Ostala dugoročna razgraničenja
 Na kontu 091 - Unaprijed plaćeni troškovi (za period dulje od 12 mjeseci), iskazuju se iznosi unaprijed
plaćenih troškova koji se odnose na buduće obračunske periode, koji će se u narednim obračunskim
periodima prenositi na odgovarajući konto rashoda perioda na koje se odnose.
 Na kontu 098 - Ostala dugoročna razgraničenja, iskazuju se ostala dugoročna razgraničenja, za period
duži od 12 mjeseci
B) ODLOŽENA POREZNA SREDSTVA - AOP 034

 Na kontu 090 - Odložena porezna sredstva (AOP 034) , iskazuju se iznosi poreza na
dobit koji se, po osnovi odbitnih privremenih razlika i neiskorištenih poreznih gubitaka i
kredita, mogu povratiti u periodu dužem od jedne godine, u skladu s MRS 12 i propisima
koji uređuju oblast poreza na dobit.
 C) TEKUĆA SREDSTVA – AOP 035

 Na ovoj poziciji se iskazuje zbir iznosa koji se odnose na sve zalihe i sredstva namijenjena
prodaji te gotovinu, kratkoročna potraživanja i kratkoročne plasmane, sa pozicija
navedenih u redovima I i II, odnosno zbir podzbirova na:
 AOP 036 - I. Zalihe i sredstva namijenjena prodaji
 AOP 043 - II. Gotovina, kratkoročna potraživanja i kratkoročni plasmani
 AOP 036 - I. Zalihe i sredstva namijenjena
prodaji
 Na ovoj poziciji se iskazuje zbir iznosa sa slijedećih grupa konta:
 AOP 037 – GK: 10 Sirovine, materijal, rezervni dijelovi i sitan inventar
 AOP 038 – GK: 11 Proizvodnja u toku, poluproizvodi i nedovršene usluge
 AOP 039 – GK: 12 Gotovi proizvodi
 AOP 040 – GK: 13 Roba
 AOP 041 – GK: 14 Stalna sredstva i sredstva obustavljenog poslovanja namijenjena prodaji
 AOP 042 – GK: 15 Dati avansi
AOP 037 – Sirovine, materijal, rezervni dijelovi
i sitan inventar
 Obuhvata grupu konta: 10 – Sirovine, materijal, rezervni dijelovi i sitan inventar
 Na kontima ove grupe, iskazuju se zalihe sirovina, materijala, rezervnih dijelova, auto guma,
ambalaže, alata i inventara, prema nazivima konta ove grupe.
 Priznavanje i vrednovanje zaliha vrši se u skladu sa MRS 2 i drugim relevantnim MRS/MSFI.
 Obuhvata konta:
 100 - Obračun troška nabavke
 101 - Sirovine i materijal
 102 - Rezervni dijelovi
 103 - Autogume i ambalaža
 104 - Alat i sitan inventar
 108 - Odstupanje od cijena
 109 - Ispravka vrijednosti sirovina, materijala, dijelova i inventara
 Na kontu 100 - Obračun troška nabave, iskazuje se vrijednost zaliha po obračunu dobavljača,
zavisni troškovi nabave i drugi troškovi koji se mogu direktno pripisati nabavci zaliha u smislu
MRS 2, ako pravno lice odluči da obračun nabave zaliha vrši preko ovog konta. Tako utvrđena
nabavna vrijednost se prenosi na teret odgovarajućeg konta grupe 10, prema vrsti zaliha, uz
odobrenje konta 100.
 Na kontu 101 - Sirovine i materijal, iskazuje se vrijednost zaliha sirovina, osnovnog i
pomoćnog materijala, ostalog materijala, goriva i maziva.
 Na kontu 102 - Rezervni dijelovi, iskazuje se vrijednost zaliha rezervnih dijelova.
 Na kontu 103 - Auto gume i ambalaža, iskazuje se vrijednost zaliha auto guma i ambalaže.
 Na kontu 104 - Alat i sitan inventar, iskazuje se vrijednost alata i sitnog inventara.
 Na kontu 108 - Odstupanje od cijena, iskazuje se odstupanje planskih od stvarnih cijena zaliha
iz ove grupe, ako se te zalihe evidentiraju po planskim cijenama. Prilikom knjiženja utrošaka,
odstupanja planskih od stvarnih cijena utrošenih zaliha se, s ovog konta, prenose na teret,
odnosno u korist konta 519 - Odstupanje od cijena.
 Na kontu 109 - Ispravka vrijednosti sirovina, materijala, rezervnih dijelova, alata i
inventara, evidentira se razlika između niže neto prodajne (ostvarive, utržive) vrijednosti i
knjigovodstvene vrijednosti tih zaliha, odobrenjem ovog konta, na teret konta 585 - Umanjenje
vrijednosti zaliha. Neto prodajna (ostvariva, utrživa) vrijednost zaliha se utvrđuje u skladu sa
zahtjevima MRS 2.
 Ako se podaci o početnom stanju, nabavi i trošenju sirovina, materijala, rezervnih
dijelova, auto guma, ambalaže, alata i inventara vode na kontima grupe 10, u okviru
financijskog knjigovodstva, na kontima ove grupe knjiže se podaci o nabavi zaduženjem
odgovarajućeg konta grupe 10 u korist odgovarajućih konta grupe 43 - Obaveze iz
poslovanja, a podaci o trošenju odobrenjem konta grupe 10 i zaduženjem odgovarajućeg
konta u klasi 5 - Rashodi.
 Ako pravno lice odluči da stanje, nabavu i trošenje sirovina, materijala, rezervnih dijelova,
alata i inventara vodi na kontu 910 - Materijal, u okviru klase 9 - Obračun troškova i
učinaka, na kontima grupe 10 se vodi početno stanje zaliha i promjene vrijednosti tih
zaliha na dan bilansa. U tom slučaju, nabava materijala i dr. se u financijskom
knjigovodstvu knjiži zaduženjem konta 510 - Nabava sirovina, materijala, rezervnih
dijelova i inventara, u korist odgovarajućeg konta grupe 43 - Obaveze iz poslovanja. Na
temelju izvještaja iz obračuna troškova i učinaka (pogonskog obračuna) o promjeni stanja
zaliha na dan bilansa, ova promjena se u financijskom knjigovodstvu knjiži na kontima
grupe 10 i kontu 510 - Nabava sirovina, materijala, rezervnih dijelova i inventara.
Pravna osoba je nabavila 200 kom materijala A.
Primljena je faktura dobavljača na iznos 24.000,00 KM+ PDV.
Primljena je faktura dobavljača za usluge prevoza materijala na iznos 5.000,00 KM.
Primljen je račun dobavljača za usluge utovara i istovara na iznos 3.000,00 KM + PDV.
Primljen je račun osiguravajućeg društva za prevozno osiguranje na iznos 600,00 KM.
Materijal je zadužen na skladište po trošku nabave prema kalkulaciji troškova nabavke i računima
dobavljača.

Naziv materijala Materijal A

Jedinica mjere Kg Vrijednost sa
PDV
R. PDV
br. Količina 200
1. Fakturna vrijednost 24.000 4.080 28.080
2. Z. Troškovi prevoza 5.000 ---- 5.000
3. T. Troškovi utovara i istovara 3.000 510 3.510
4. N. Troškovi osiguranja 600 ---- 600
5. Trošak nabave (1+2+3+4) 32.600 4.590 37.190
R. Konto Opis Iznos
br. D P D P
1. 100 Obračun troška nabavke 24.000
270 PDV u primljenim fakturama 4.080
432 Dobavljači u zemlji 28.040
Za fa. vrijednost
2. 100 Obračun troška nabavke 5.000
432 Dobavljači u zemlji 5.000
Za troškove prevoza
3. 100 Obračun troška nabavke 3.000
270 PDV u primljenim fakturama 510
432 Dobavljači u zemlji 3.510
Za tr. utovara i istovara
4. 100 Obračun troška nabavke 600
432 Dobavljači u zemlji 600
Za troškove osiguranja
5 101 Sirovine i materijal 32.600
100 Obračun troška nabavke 32.600
Za uskladištenje materijala
Svi podaci iz prethodnog primjera su isti, osim što je materijal zadužen na skladište planskoj
nabavnoj cijeni od
a) 32.000 KM Zapamtite:
b) 32.600 KM Ukoliko je:
c) 33.000 KM -Planska nabavna vrijednost < stvarni troška
nabave = negativno odstup.
-Planska nabavna vrijednost > stvarni troška
nabave = pozitivno odstup.

Izračun odstupanja – slučaj ˝a˝:

Planska nabavna vrijednost = 32.000
Stvarni trošak nabave = 32.600
Odstupanje = - 600 (negativno)

R. Konto Opis Iznos

br. D P D P
5a 101 Sirovine i materijal 32.000
108 Odstupanje od cijena 600
100 Obračun troška nabavke 32.600
Za uskladištenje materijala po stalnim
cijenama
 Izračun odstupanja – slučaj ˝b˝:
Planska nabavna vrijednost = 32.600
Stvarni trošak nabave = 32.600
Odstupanje = 0
R. Konto Opis Iznos
br. D P D P
5b 101 Sirovine i materijal 32.600
100 Obračun troška nabavke
Za uskladištenje materijala po stalnim cijenama 32.600

Izračun odstupanja – slučaj ˝c˝:

Planska nabavna vrijednost = 33.000
Stvarni trošak nabave = 32.600
Odstupanje = + 400(pozitivno)

R. Konto Opis Iznos

br. D P D P
5c 101 Sirovine i materijal 33.000
100 Obračun troška nabavke 32.600
108 Odstupanje od cijena 400
Za uskladištenje materijala po stalnim cijenama
Saldo na računu zaliha materijala je 40.000 KM. Sa zaliha je izdano na doradu 16.000 KM
materijala. Troškovi dorade su sa PDV 1.872 KM. Materijal je nakon dorade vraćen na
zalihe.

R. Konto Opis Iznos

br. D P D P
1. 1013 Sirovine i materijal u obradi, doradi i manipulaciji 16.000
1010 Sirovine i materijal 16.000
Za izdati materijal na doradu
2. 1013 Sirovine i materijal u obradi, doradi i manipulaciji 1.600
270 PDV u primljenim fakturama 272
432 Dobavljači u zemlji 1.872
Za fakturu za doradu
3. 1010 Sirovine i materijal 17.600
1013 Sirovine i materijal u obradi, doradi i 17.600
manipulaciji
Za vraćeni materijal sa dorade
 Računovodstveno praćenje utroška materijala…

 U skladu sa MRS 2 - Zalihe, menadžment određuje računovodstvenu politiku vrednovanja

i evidentiranja zaliha (vrste zavisnih troškova nabavke koji se uključuju u zalihe, stvarne ili
planske cijene itd.), kao i metodu obračuna utroška zaliha prilikom njihovog davanja u
upotrebu.
 Utrošak materijala može se vrednovati primjenom:
• FIFO metode
• Metode prosječnih ponderiranih nabavnih cijena
• Metoda specifične identifikacije
AOP 038 – Proizvodnja u toku, poluproizvodi
i nedovršene usluge
 Obuhvata grupu konta: 11 – Proizvodnja u toku, poluproizvodi i nedovršene usluge
 Na kontima ove grupe, iskazuju se početno stanje, povećanja i smanjenja tokom obračunskog perioda,
kao i krajnja stanja zaliha nedovršenih učinaka na kraju obračunskog perioda, po cijeni koštanja, odnosno
po neto prodajnoj (ostvarivoj, utrživoj) cijeni ako je ona niža na kraju obračunskog perioda.
 Priznavanje i vrednovanje zaliha proizvodnje u toku, poluproizvoda i nedovršenih usluga vrši se u skladu s
MRS 2, MRS 11, MRS 41 i drugim relevantnim MRS/MSFI.
 Obuhvata konta:
 110 - Proizvodnja u toku - nedovršeni proizvodi
 111 - Poluproizvodi i dijelovi vlastite proizvodnje
 112 - Proizvodnja kod kooperanata
 113 - Obustavljena proizvodnja
 114 - Poluproizvodi u doradi i obradi
 115 - Nedovršene usluge
 118 - Odstupanje od cijena
 119 - Ispravka vrijednosti nedovršene proizvodnje
 Na kontu 110 - Proizvodnja u toku - nedovršeni proizvodi, iskazuje se početno stanje, kao i povećanje,
odnosno smanjenje zaliha proizvodnje tokom perioda.
 Na kontu 111 - Poluproizvodi i dijelovi vlastite proizvodnje, iskazuje se početno stanje, kao i povećanje,
odnosno smanjenje zaliha poluproizvoda i dijelova vlastite proizvodnje tokom perioda.
 Na kontu 112 - Proizvodnja kod kooperanata, iskazuje se vrijednost nedovršene proizvodnje koja se
privremeno nalazi kod kooperanata.
 Na kontu 113 - Obustavljena proizvodnja, iskazuje se vrijednost nedovršene proizvodnje koja je
privremeno ili trajno obustavljena, po cijeni koštanja, odnosno po neto prodajnoj cijeni ako je ona niža.
 Na kontu 114 - Poluproizvodi u doradi i obradi, iskazuje se vrijednost poluproizvoda ustupljenih na
doradu i obradu kod drugih lica, osim kooperanata.
 Na kontu 115 - Nedovršene usluge, iskazuje se početno stanje, kao i povećanje, odnosno smanjenje
stanja nedovršenih usluga, po cijeni koštanja, odnosno po neto utrživoj cijeni ako je ona niža, u skladu s
MRS 2, MRS 11 i drugim relevantnim MRS/MSFI.
 Na kontu 118 - Odstupanje od cijena, iskazuje se odstupanje planskih od stvarnih cijena zaliha
nedovršene proizvodnje, poluproizvoda i nedovršenih usluga, ako se te zalihe evidentiraju po planskim
cijenama.
 Na kontu 119 - Ispravka vrijednosti nedovršene proizvodnje, evidentira se razlika između niže neto
prodajne vrijednosti i knjigovodstvene vrijednosti zaliha nedovršene proizvodnje, poluproizvoda i
nedovršenih usluga, u skladu sa MRS 2, koja se knjiži na teret konta 585 - Umanjenje vrijednosti zaliha, u
korist ovog konta.
 Ako se podaci o proizvodnji učinaka vode na kontima grupe 11, u okviru financijskog
knjigovodstva, na kontima grupe 11 - Proizvodnja u toku, poluproizvodi i nedovršene
usluge, iskazuje se početno stanje tih zaliha na početku perioda, povećanje tih zaliha
tokom perioda, prenos dovršene proizvodnje u korist konta grupe 12 - Gotovi proizvodi i
druge promjene na tim zalihama tokom perioda, uz evidencijsko odobrenje
odgovarajućeg analitičkog konta u okviru konta 595 - Povećanje vrijednosti zaliha
učinaka, odnosno evidencijsko zaduženje odgovarajućeg analitičkog konta u okviru konta
596 - Smanjenje vrijednosti zaliha učinaka.
 Ako se podaci o proizvodnji učinaka osiguravaju na kontima klase 9 - Obračun troškova i
učinaka, na kontima grupe 11 - Proizvodnja u toku, poluproizvodi i nedovršene usluge se
iskazuje početno stanje, a na kraju obračunskog perioda povećanje ili smanjenje zaliha
nedovršene proizvodnje, poluproizvoda i nedovršenih usluga. U tom slučaju, na temelju
izvještaja iz obračuna troškova i učinaka (pogonskog obračuna) o promjeni stanja zaliha
na datum bilance, povećanje vrijednosti zaliha proizvodnje u tijeku knjiži se na kraju
obračunskog perioda zaduženjem odgovarajućeg konta grupe 11 u korist odgovarajućeg
analitičkog konta u okviru konta 595 - Povećanje vrijednosti zaliha učinaka, dok se
smanjenje vrijednosti zaliha na kraju obračunskog perioda knjiži odobrenjem
odgovarajućeg konta grupe 11 na teret odgovarajućeg analitičkog konta u okviru konta
596 - Smanjenje vrijednosti zaliha učinaka.
Izdato je u proizvodnju sa zaliha materijala u vrijednosti od 165.000,00 KM. Ova vrijednost je
obračunata po metodu prosječnih cijena

DNEVNIK PREDUZEĆA
R. Konto Opis Iznos
br. D P D P
1 511 Utrošene sirovine i materijal 165.000
101 Sirovine i materijal 165.000
Za izdavanje u upotrebu
2 110 Proizvodnja toku – nedovršeni proizvodi 165.000
595-110 Povećanje vrijednosti zaliha učinaka 165.000
Za zaduženje proizvodnje u toku
  Poluproizvodi su dati na doradu po stvarnoj vrijednosti od 45.000 KM. Troškovi dorade po
fakturi iznose 5.850 sa PDV. Po prijemu sa dorade nastavljen je proizvodni proces.

R. br. Konto Opis Iznos

D P D P
1 114 Poluproizvodi u doradi i obradi 45.000
111 Poluproizvodi i dijelovi vlastite proizvodnje 45.000
Za poluproizvode date na doradu
2 114 Poluproizvodi u doradi i obradi 5.000
270 PDV u primljenim fakturama 850
432 Dobavljači u zemlji 5.850
Za vrijednost dorade po fakturi
3. 110 Proizvodnja u toku - nedovršeni proizvodi 50.000
114 Poluproizvodi u doradi i obradi 50.000
Za nastavak proizvodnje
AOP 039 – Gotovi proizvodi
 Obuhvata grupu konta: 12 – Gotovi proizvodi
 Na kontima ove grupe, iskazuje se početno stanje, povećanja i smanjenja tokom obračunskog perioda,
kao i krajnje stanje zaliha gotovih proizvoda na kraju obračunskog perioda, po cijeni koštanja, odnosno po
neto prodajnoj (ostvarivoj, utrživoj) cijeni ako je ona niža na kraju obračunskog perioda.
 Priznavanje i vrednovanje zaliha gotovih proizvoda vrši se u skladu s MRS 2, MRS 11, MRS 41 i drugim
relevantnim MRS/MSFI.
 Obuhvata konta:
 120 - Proizvodi u skladištu
 121 - Proizvodi u maloprodajnim objektima
 122 - Ukalkulisana razlika u cijeni
 123 - Ukalkulisani PDV
 124 - Proizvodi u komisionu i konsignaciji
 125 - Proizvodi izvan upotrebe
 126 - Proizvodi u obradi i doradi
 128 - Odstupanje od cijena
 129 - Ispravka vrijednosti proizvoda
 Na kontu 120 - Proizvodi u skladištu, iskazuje se početno stanje, kao i povećanje, odnosno smanjenje
zaliha gotovih proizvoda u skladištu tokom perioda.
 Na kontu 121 - Proizvodi u maloprodajnim objektima, iskazuje se vrijednost zaliha gotovih proizvoda u
vlastitoj maloprodaji.
 Na kontu 122 - Ukalkulirana razlika u cijeni, iskazuje se razlika između cijene koštanja i prodajne cijene
(bez PDV-a) proizvoda u maloprodaji.
 Na kontu 123 - Ukalkulirani PDV, iskazuje se ukalkulirani porez na dodanu vrijednost u maloprodajnoj
cijeni proizvoda u maloprodaji.
 Na kontu 124 - Proizvodi u komisionu i konsignaciji, iskazuje se vrijednost gotovih proizvoda datih u
komisionu ili konsignacijsku prodaju.
 Na kontu 125 - Proizvodi izvan upotrebe, iskazuje se vrijednost zaliha gotovih proizvoda čija je prodaja
privremeno ili trajno obustavljena, ograničena i sl., po cijeni koštanja, odnosno po neto prodajnoj cijeni
ako je ona niža.
 Na kontu 126 - Proizvodi u obradi i doradi, iskazuje se vrijednost proizvoda koji su dati na doradu ili
obradu kod drugih lica.
 Na kontu 128 - Odstupanje od cijena, iskazuje se odstupanje planskih od stvarnih cijena zaliha gotovih
proizvoda, ako se te zalihe evidentiraju po planskim cijenama.
 Na kontu 129 - Ispravka vrijednosti gotovih proizvoda, evidentira se razlika između niže neto prodajne
(ostvarive, utržive) vrijednosti i knjigovodstvene vrijednosti zaliha gotovih proizvoda, u skladu sa MRS 2,
koja se knjiži na teret konta 585 - Umanjenje vrijednosti zaliha, u korist ovog konta.
 Ako se podaci o stanju i kretanju učinaka vode na kontima grupe 12, u okviru financijskog
knjigovodstva, na kontima grupe 12 - Gotovi proizvodi se iskazuje početno stanje zaliha
gotovih proizvoda, povećanje zaliha gotovih proizvoda tokom perioda prenosom s
odgovarajućeg konta grupe 11 - Proizvodnja u toku, poluproizvodi i nedovršene usluge, kao i
smanjenje zaliha gotovih proizvoda tokom perioda uslijed prodaje, prenosa u vlastite
maloprodajne objekte i drugih razloga, uz evidenciono odobrenje odgovarajućeg analitičkog
konta u okviru konta 595 - Povećanje vrijednosti zaliha učinaka, odnosno evidencijsko
zaduženje odgovarajućeg analitičkog konta u okviru konta 596 - Smanjenje vrijednosti zaliha
učinaka.
 Ako se podaci o stanju i kretanju učinaka vode na kontima klase 9 - Obračun troškova i
učinaka, na kontima grupe konta 12 - Gotovi proizvodi se iskazuje početno stanje, a na kraju
obračunskog perioda povećanje ili smanjenje zaliha gotovih proizvoda. U tom slučaju, na
temelju izvještaja iz obračuna troškova i učinaka (pogonskog obračuna) o promjeni stanja
zaliha na datum bilansa, povećanje vrijednosti zaliha gotovih proizvoda knjiži se na kraju
obračunskog perioda zaduženjem odgovarajućeg konta grupe 12 u korist odgovarajućeg
analitičkog konta 595 - Povećanje vrijednosti zaliha učinaka, dok se smanjenje vrijednosti
zaliha gotovih proizvoda na kraju obračunskog perioda knjiži odobrenjem odgovarajućeg
konta grupe 12 na teret odgovarajućeg analitičkog konta 595 - Smanjenje vrijednosti zaliha
učinaka.
Iz proizvodnje je završeno i predano na skladište gotovih proizvoda u vrijednosti:
 Po troškovima proizvodnje od 156.000,00 KM
 Po stalnim cijenama gotovih proizvoda u vrijednosti od 182.000,00 KM (troškovi proizvodnje iznose 156.000,00 KM)

R. Konto Opis Iznos

br.
D P D P
Stvarne cijene
1 120 Proizvodi u skladištu 156.000
595-120 Povećanje vrijednosti zaliha učinaka 156.000
Za završene gotove proizvode
2. 596-110 Smanjenje vrijendosti zaliha učinaka 156.000
110 Proizvodnja u toku - nedovršeni proizvodi 156.000
Za razduženje proizvodnje u toku
Stalne cijene
1 120 Proizvodi u skladištu 182.000
595-120 Povećanje vrijednosti zaliha učinaka 156.000
128 Odstupanje od cijena 26.000
Za evidenciju g. p. po stalnim cijenama
2. 596-110 Smanjenje vrijendosti zaliha učinaka 156.000
118 Odstupanje od cijena 26.000
110 Proizvodnja u toku - nedovršeni proizvodi 182.000
Za razduženje proizvodnje u toku
Izdato je iz skladišta gotovih proizvoda u vlastitu prodavnicu:

a) u vrijednosti 64.000, uz obračunatu razliku u cijeni od 16.000 i PDV 13.600

b) svi podaci iz primjera pod ˝a˝ su isti, osim što su zalihe u skladištu bile vođene po stalnim cijenama od
72.000, pri čemu je odstupanje bilo pozitivno i iznosilo 8.000.

R. Konto Opis Iznos

br. D P D P
Stvarne cijene
1 121 Proizvodi u maloprodajnim objektima 93.600
120 Proizvodi u skladištu 64.000
122 Ukalkulisana razlika u cijeni 16.000
123 Ukalkulisani PDV 13.600
Za izdate g. p. u prodavnicu
Stalne cijene
1 121 Proizvodi u maloprodajnim objektima 93.600
128 Odstupanje od cijena 8.000
120 Proizvodi u skladištu 72.000
122 Ukalkulisana razlika u cijeni 13.600
123 Ukalkulisani PDV 16.000
Za izdate g. p. u prodavnicu
Izdali smo sa skladišta u prodavnicu gotove proizvode po cijeni koštanja od 15.000. Pri zaduženju je
obračunata marža (RUC) od 20 % na cijenu koštanja i PDV od 17%. Proknjižiti prijem gotovih proizvoda u
prodavnicu. Prodano je 50% gotovih proizvoda.

R. br. Konto Opis Iznos

D P D P
1 121 Proizvodi u maloprodajnim objektima 21.060
120 Proizvodi u skladištu 15.000
122 Ukalkulisana razlika u cijeni 3.000
123 Ukalkulisani PDV 3.060
Za izdate g. p. u prodavnicu
2. 205 Blagajne - domaća valuta 10.530
611 Prihodi od prodaje učinaka na domaćem tržištu 9.000
473 PDV po osnovu isporuka neobveznicima PDV-a (krajnja potrošnja) 1.530
Za gotovinsku prodaju
3. 596-120 Smanjenje vrijednosti zaliha učinaka 7.500
122 Ukalkulisana razlika u cijeni 1.500
123 Ukalkulisani PDV 1.530
121 Proizvodi u maloprodajnim objektima 10.530
Za razduženje prodavnice
4. 200 Transakcijski računi - domaća valuta 10.530
205 Blagajne - domaća valuta 10.530
Za polog pazara
AOP 040 – Roba
 Obuhvata grupu konta: 13 – Roba
 Na kontima ove grupe iskazuju se zalihe robe namijenjene daljoj prodaji, uključujući i
nekretnine (zemljišta, građevinske objekte) i dr. dugotrajna sredstva nabavljena radi dalje
prodaje, roba u tranzitu, komisionu i konsignaciji, roba na putu, roba u obradi i doradi,
ukalkulirana razlika u cijeni i ukalkulirani PDV.
 Priznavanje i vrednovanje zaliha robe vrši se u skladu sa MRS 2 i drugim relevantnim
MRS/MSFI, po cijeni koštanja, odnosno po neto prodajnoj (ostvarivoj, utrživoj) cijeni ako je
ona niža.
 Obračun nabave robe obuhvaća nabavnu cijenu, uvozne dažbine i druge takse (osim onih koje
će se nadoknaditi od poreznih organa), kao i troškove transporta, manipulativne i druge
troškove koji se mogu direktno pripisati pribavljanju robe u skladu s MRS 2 i drugim
relevantnim MRS/MSFI.
 Dobijeni trgovački popusti, rabati i druge slične stavke se oduzimaju pri utvrđivanju troška
nabave.
 Obuhvata konta:
 130 - Obračun troška nabavke robe
 131 - Nekretnine nabavljene radi dalje prodaje
 132 - Roba u prodaji na veliko
 133 - Roba u maloprodajnim objektima
 134 - Roba u tranzitu, komisionu i konsignaciji
 135 - Roba na putu
 136 - Roba u obradi i doradi
 137 - Ukalkulisana razlika u cijeni
 138 - Ukalkulisani PDV
 139 - Ispravka vrijednosti robe
 Na kontu 130 - Obračun troška nabave robe, iskazuju se vrijednosti po obračunu dobavljača,
zavisni troškovi nabave i druge stavke koje se mogu direktno pripisati pribavljanju robe, ako pravno
lice odluči da obračun nabave robe vrši preko ovog konta. U tom slučaju, tako utvrđena nabavna
vrijednost robe se, odobrenjem konta 130, prenosi na teret odgovarajućeg konta grupe 13.
 Na kontu 131 - Nekretnine nabavljene radi dalje prodaje, iskazuje se vrijednost nekretnina
(zemljišta, građevinskih objekata) i dr. dugotrajnih sredstava nabavljenih radi dalje prodaje.
 Na kontu 132 - Roba u prodaji na veliko, iskazuje se vrijednost zaliha robe u prodajnim objektima na
veliko.
 Na kontu 133 - Roba u maloprodajnim objektima, iskazuje se vrijednost zaliha robe u
maloprodajnim objektima.
 Na kontu 134 - Roba u tranzitu, komisionu i konsignaciji, iskazuje se vrijednost robe koja se
neposredno isporučuje kupcu bez skladištenja, kao i vrijednost robe predate u komisionu ili
konsignacijsku prodaju.
 Na kontu 135 - Roba na putu, iskazuje se vrijednost robe isporučene kupcu, a kada kupac potvrdi
prijem, zadužuje se kupac po fakturi uz odobrenje prihoda, uz istovremeno zaduženje konta 501 -
Nabavna vrijednost prodate robe u korist konta 135.
 Na kontu 136 - Roba u obradi i doradi, iskazuje se vrijednost robe koja je data na obradu i doradu.
 Na kontu 137 - Ukalkulirana razlika u cijeni, iskazuje se razlika između nabavne cijene i prodajne
cijene robe (bez PDV-a), ako se roba na zalihama i u veleprodaji vodi po prodajnim cijenama, kao i
ukalkulirana razlika u cijeni robe u maloprodaji.
 Na kontu 138 - Ukalkulirani PDV, iskazuje se ukalkulirani porez na dodanu vrijednost ako se roba na
zalihama i u veleprodaji vodi po prodajnim cijenama, kao i ukalkulirana razlika u cijeni robe u
maloprodaji.
 Na kontu 139 - Ispravka vrijednosti robe, iskazuje se razlika između niže neto prodajne (ostvarive,
utržive) vrijednosti robe i knjigovodstvene vrijednosti robe, u skladu s MRS 2, koja se knjiži na teret
konta 585 - Umanjenje vrijednosti zaliha, u korist ovog konta.
 Ako se podaci o početnom stanju, nabavci i prodaji robe vode na kontima grupe 13 - Roba, u
okviru financijskog knjigovodstva, na kontima ove grupe iskazuju se i podaci o nabavi robe, uz
odobrenje odgovarajućeg konta grupe 43 - Obaveze iz poslovanja, dok se nabavna vrijednost
prodate robe knjiži na teret konta 501 - Nabavna vrijednost prodate robe.

 Ako pravno lice odluči da stanje, nabavu i prodaju robe vodi na kontu 911 - Roba, u okviru
klase 9 - Obračun troškova i učinaka, na kontima grupe 13 se vode samo početno stanje zaliha
robe i promjene vrijednosti tih zaliha na datum bilansa. U tom slučaju, nabava robe u
financijskom knjigovodstvu knjiži se zaduženjem konta 500 - Nabava robe, u korist
odgovarajućeg konta grupe 43 - Obaveze iz poslovanja. Na temelju izvještaja iz obračuna
troškova i učinaka (pogonskog obračuna) o promjeni stanja zaliha na datum bilansa, u
financijskom knjigovodstvu ta promjena se knjiži zaduženjem ili odobrenjem konta grupe 13 -
Roba, i obrnutim knjiženjima na kontu 500 - Nabava robe.

 Proizvodne pravnog lica koje evidenciju o stanju, ulazu, nabavi i prodaji zaliha proizvoda i robe
vode na kontu 912 - Proizvodi i roba u trgovinama proizvođača, na kontima grupe 13 vode
evidenciju o početnom stanju zaliha robe i promjene vrijednosti na datum bilansa.
Na skladištu veleprodaje se nalazi 10 komada trgovačke robe A pojedinačne nabavne
vrijednosti 1.000, odnosno ukupne nabavne vrijednosti 10.000. Roba je zadužena na skladište
sa 20 % marže, tj. po prodajnoj cijeni od 1.200, odnosno 12.000 KM prodajne vrijednosti.
1. Prodato je i isporučeno 6 komada trgovačke robe A i ispostavljena faktura kupcu na iznos od
7.200 + PDV 1.224
2. Skladište veleprodaje je razduženo po metodi prosječne ponderisane cijene.
3. Za preostala 4 komada trgovačke robe, preduzeće je odlučilo povećati prodajnu cijenu na
1.300, odnosno maržu povećati sa 20 % na 30%. Doknjiženo je povećanje marže u iznosu od
100 KM/kom*4kom = 400 KM
4. Prodato je i isporučeno 3 komada trgovačke robe A i ispostavljena faktura kupcu na sumu
3.900 + PDV 663
5. Skladište veleprodaje je razduženo za prodatu robu.
6. Za preostalu trgovačku robu A na skladištu kompanija je odlučila sniziti prodajnu cijenu sa
1.300 na 1.100 KM. Stornirana je marža u sumi od 200 KM.
R. Konto Opis Iznos
br. D P D P
1 211 Kupci u zemlji 8.424
601 Prihodi od prodaje robe na domaćem tržištu 7.200
470 PDV po osnovu isporuka drugim obveznicima PDV-a 1.224
Za prodaju 6 komada robe A
2 501 Nabavna vrijednost prodate robe 6.000
137 Ukalkulisana razlika u cijeni 1.200
132 Roba u prodaji na veliko 7.200
Za razduženje skladišta
3 132 Roba u prodaji na veliko 400
137 Ukalkulisana razlika u cijeni 400
Za knjiženje povećanja prodajne cijene
4. 211 Kupci u zemlji 4.563
601 Prihodi od prodaje robe na domaćem tržištu 3.900
470 PDV po osnovu isporuka drugim obveznicima PDV-a 633
Za prodaju 3 komada robe A
5. 501 Nabavna vrijednost prodate robe 3.000
137 132 Ukalkulisana razlika u cijeni 900 3.900
Roba u prodaji na veliko
Za razduženje skladišta
6 132 Roba u prodaji na veliko 200
137 Ukalkulisana razlika u cijeni 200
Za knjiženje smanjenja prodajne cijene
 AOP 041 – Stalna sredstva i sredstva
obustavljenog poslovanja namijenjena prodaji
 Obuhvata grupu konta: 14 – Stalna sredstva i sredstva obustavljenog poslovanja namijenjena prodaji
 Na kontima ove grupe, iskazuju se nematerijalna sredstva, zemljišta, građevinski objekti, postrojenja i
oprema, investicijske nekretnine, biološka sredstva i ostala stalna sredstva koja su na temelju odluke o
prodaji prenesena s konta korištenih sredstava, kao i sredstva poslovanja koje se obustavlja, u skladu s
MSFI 5.
 Obuhvata konta:
 140 - Nematerijalna sredstva namijenjena prodaji
 141 - Zemljište namijenjeno prodaji
 142 - Građevinski objekti namijenjeni prodaji
 143 - Postrojenja i oprema namijenjeni prodaji
 144 - Investicijske nekretnine namijenjene prodaji
 145 - Biološka sredstva namijenjena prodaji
 146 - Ostala stalna sredstva namijenjena prodaji
 147 - Sredstva obustavljenog poslovanja namijenjena prodaji
 149 - Ispravka vrijednosti sredstava namijenjenih prodaji i obustavljenog poslovanja
 Na kontu 140 - Nematerijalna sredstva namijenjena prodaji, iskazuju se korištena nematerijalna sredstva za koja je
donesena odluka o prodaji.
 Na kontu 141 - Zemljište namijenjeno prodaji, iskazuje se korišteno zemljište za koje je donesena odluka o prodaji.
 Na kontu 142 - Građevinski objekti namijenjeni prodaji, iskazuju se korišteni građevinski objekti za koje je donesena
odluka o prodaji.
 Na kontu 143 - Postrojenja i oprema namijenjeni prodaji, iskazuju se korištena postrojenja i oprema za koju je donesena
odluka o prodaji.
 Na kontu 144 - Investicijske nekretnine namijenjene prodaji, iskazuju se investicijske nekretnine za koje je donesena
odluka o prodaji.
 Na kontu 145 - Biološka sredstva namijenjena prodaji, iskazuju se korištena biološka sredstva za koja je donesena
odluka o prodaji.
 Na kontu 146 - Ostala stalna sredstva namijenjena prodaji, iskazuju se ostala stalna sredstva za koja je donesena
odluka o prodaji.
 Na kontu 147 - Sredstva obustavljenog poslovanja namijenjena prodaji, iskazuju se sredstva organizacijskog dijela čije
se poslovanje obustavlja, u skladu sa MSFI 5. U pogledu osiguranja kontrole nad njima, sredstva obustavljenog
poslovanja se posebno iskazuju na potrebnim analitičkim kontima u okviru ovog konta.
 Na kontu 149 - Ispravka vrijednosti sredstava namijenjenih prodaji, iskazuje se razlika između neto utržive vrijednosti
stalnih sredstava namijenjenih prodaji i sredstava obustavljenog poslovanja i njihove knjigovodstvene vrijednosti, koja se
knjiži odobrenjem ovog konta, na teret konta 588 - Umanjenje vrijednosti sredstava namijenjenih prodaji i obustavljenog
poslovanja.
 AOP 042 – Dati avansi
 Obuhvata grupu konta: 15 – Dati avansi
 Na kontima ove grupe, iskazuju se iskazuju se avansi dati za nabavu materijala, robe i usluga.
 Obuhvata konta:
 150 - Dati avansi za zalihe i usluge povezanim pravnim licima
 151 - Dati avansi za zalihe i usluge ostalim pravnim licima
 159 - Ispravka vrijednosti datih avansa
 Na kontu 150 - Dati avansi za zalihe i usluge povezanim pravnim licima, iskazuju se avansi dati za
nabavu materijala, robe i usluga povezanim pravnim licima zaduženjem ovog konta, u korist konta s
kojeg je izvršeno plaćanje avansa.
 Na kontu 151 - Dati avansi za zalihe i usluge ostalim pravnim licima, iskazuju se avansi dati za nabavu
materijala, robe i usluga ostalim pravnim licima, zaduženjem ovog konta, u korist konta s kojeg je
izvršeno plaćanje avansa.
 Na kontu 159 - Ispravka vrijednosti datih avansa, iskazuje se razlika između veće knjigovodstvene
vrijednosti datih avansa i njihove procijenjene vrijednosti koja se očekuje povratiti, koja razlika se knjiži
odobrenjem ovog konta, na teret konta 589 - Umanjenje vrijednosti ostalih sredstava.
AOP 043 - II. Gotovina, kratkoročna potraživanja i
kratkoročni plasmani
 Na ovoj poziciji se iskazuje zbir iznosa, odnosno zbir podzbirova sa slijedećih grupa konta:
 AOP 044 – GK: 20 Gotovina i gotovinski ekvivalenti
 AOP 047 – GK: 21, 22 i 23 Kratkoročna potraživanja
 AOP 053 – GK: 24 Kratkoročni finansijski plasmani
 AOP 061 – GK: 27 Potraživanja za PDV
 AOP 062 – GK: 28 (bez konta 288) Aktivna vremenska razgraničenja
 AOP 044 – 1. Gotovina i gotovinski ekvivalenti
 Obuhvata grupu konta: 20 – Gotovina i gotovinski ekvivalenti
 Na kontima ove grupe, iskazuju se novčana sredstva, kao i neposredno unovčivi vrijednosni papiri,
depoziti po viđenju, plemeniti metali i predmeti od plemenitih metala i drugi gotovinski ekvivalenti u
smislu MRS 7.
 U okviru konta grupe 20 vode se i potrebna prijelazna analitička konta.
 Eventualni potražni saldo na nekom transakcijskom računu iskazuje se u izvještaju o financijskom
položaju kao odgovarajuća pozicija u okviru grupe 42 - Kratkoročne financijske obaveze, bez obaveze
preknjižavanja u knjigovodstvu.
 Na ovoj poziciji se iskazuje zbir iznosa sa:
 AOP 045 a) Gotovina, koji obuhvata sva konta grupe 20 osim konta 207, i to: konto 200 -
Transakcijski računi - domaća valuta, konto 201 - Transakcijski računi - strana valuta, konto 202 -
Izdvojena novčana sredstva, konto 203 - Akreditivi - domaća valuta, konto 204 - Akreditivi - strana
valuta, konto 205 - Blagajne - domaća valuta, konto 206 - Blagajne - strana valuta, konto 208 -
Ostala novčana sredstva i konto 209 - Oročena novčana sredstva
 AOP 046 b) Gotovinski ekvivalenti, koji obuhvata vrijednosti izravnavajućeg salda sa konta 207 -
Gotovinski ekvivalenti
 Na kontu 200 - Transakcijski računi - domaća valuta, iskazuju se na posebnim analitičkim kontima novčana sredstva
i poslovanje preko transakcijskih računa u konvertibilnim markama, kao i iskorišteni okvirni krediti.
 Na kontu 201 - Transakcijski računi - strana valuta, iskazuje se, na posebnim analitičkim kontima, poslovanje preko
računa u stranoj valuti.
 Na kontu 202 - Izdvojena novčana sredstva, iskazuju se novčana sredstva izdvojena na posebnim računima, za
isplatu čekova, za investicije i za druge namjene.
 Na kontu 203 - Akreditivi - domaća valuta, iskazuju se otvoreni akreditivi kod banaka za plaćanja u zemlji.
 Na kontu 204 - Akreditivi - strana valuta, iskazuju se otvoreni akreditivi kod banaka za plaćanja u inostranstvu.
 Na kontu 205 - Blagajne - domaća valuta, iskazuju se stanje i promjene stanja gotovog novca u domaćoj valuti.
 Na kontu 206 - Blagajne - strana valuta, iskazuju se uplate i isplate efektivnog stranog novca.
 Na kontu 207 - Gotovinski ekvivalenti (AOP 046), iskazuju se neposredno unovčivi vrijednosni papiri s beznačajnim
rizikom promjene vrijednosti i drugi ekvivalenti gotovine u smislu MRS 7.
 Na kontu 208 - Ostala novčana sredstva, iskazuju se novčana sredstva koja nisu iskazana na ostalim kontima u
okviru ove grupe.
 Na kontu 209 - Oročena novčana sredstva, iskazuju se novčana sredstva čije je korištenje vremenski ograničeno.
 Pozitivne kursne razlike knjiže se na teret odgovarajućeg konta sredstava u stranoj valuti, u korist konta 662 -
Pozitivne kursne razlike, a negativne kursne razlike na teret konta 562 - Negativne kursne razlike, u korist
odgovarajućeg konta sredstava u stranoj valuti.
Gotovinskim čekom podigli smo sa računa iznos od 2.500 KM, dana 26.06. tekuće godine i uplatili u
blagajnu. Iz banke je stigao izvod kojim je potvrđeno da je podignuta gotovina sa transakcijskog
računa dana 27.06. tekuće godine u iznosu od 2.500 KM.

NAPOMENA: Prelazni transakcijski račun je privremeni račun a koristi se zbog toga što se blagajna
zaključuje na osnovu svoje autonomne vjerodostojne dokumentacije i u momentu kad se zaključuje
blagajna nije potvrđeno da li je podignuta ili položena gotovina na transakcijski račun.

DNEVNIK preduzeća
R. br. Konto Opis Iznos
D P D P
1. 205 Blagajne - domaća valuta 2.500
200x Transakcijski računi - domaća valuta – prelazni rn. 2.500
Za podizanje novca sa transakcijskog računa
200x Transakcijski računi - domaća valuta – prelazni rn. 2.500
200 Transakcijski računi - domaća valuta 2.500
Za prijem izvoda
Pravna osoba je dala nalog banci za otvaranje akreditiva za plaćanje inostranog dobavljača za
troškove konsultanskih usluga. Akreditiv je otvoren na iznos od 20.000,00 $. Pravna osoba je
uplatila banci protuvrijednost u KM po prodajnom kursu 1,34470 za 1 USD, odnosno iznos od
26.894,00 KM.

Pravna osoba je primila fakturu inostranog dobavljača na iznos od 20.000 USD. Faktura je
proknjižena po srednjem kursu od 1,34735 KM za 1 $, odnosno iznos od 26.947,00 KM.

Banka je poslala obavijest da je akreditiv iskorišten. Zatvorena je obaveza prema inostranom

dobavljaču u iznosu od 26.894,00 KM iz akreditiva, a razlika od 53,00 KM knjižena je kao
pozitivna razlika u prihode.

NAPOMENA: Akreditiv je bankarski posao kod koga se jedna banka obavezuje prema
određenom licu da mu isplati određeni iznos novca ili akceptira mjenicu uz ispunjenje
određenih uslova ili bez uslova, odnosno predstavlja obavezu banke da plati prodavcu
robe ili usluga (korisniku akreditiva) određeni iznos pod uslovom da ovaj podnese
zahtijevana uredna dokumenta kojima se dokazuje otprema robe ili izvršenje usluga u
predviđenom vremenskom periodu.
R. Konto Opis Iznos
br. D P D P
1. 204 Akreditivi - strana valuta 26.894
200 Transakcijski računi - domaća valuta 26.894
Za otvaranje akreditiva
2. 550 Troškovi neproizvodnih usluga – konsultantske usluge 26.947
433 Dobavljači u inostranstvu 26.947
Za prijem fakture – konsultantske usluge
3. 433 Dobavljači u inostranstvu 26.947
204 Akreditivi - strana valuta 26.894
662 Pozitivne kursne razlike 53
Za izmirenje obaveze preme dob. sredstvima otvorenog akreditiva
 Knjiženje primljenog čeka i njegova naplata kod pravne osobe - povjerioca

2070/0 – Čekovi u domaćoj 2070/1 - Čekovi u domaćoj

211 - Kupci u zemlji
valuti valuti predani na naplatu
St. xxx xxx (1) (1) xxx xxx (2) (2) xxx xxx (3)

Opis:
1. Za prijem čeka 200 - Transakcijski računi -
2. Za predaju čeka na naplatu domaća valuta
3. Za naplatu čeka (izvod sa transakcijskog računa) (3) xxx

Knjiženje izdanog čeka i njegova isplata kod pravne osobe - dužnika

439 - Ostale obaveze iz 200 - Transakcijski računi -

432 - Dobavljači u zemlji
poslovanja – izdati čekovi domaća valuta
(1) xxx xxx St. (2) xxx xxx (1) St. xxx xxx (2)

Opis:
1. Za izdavanje čeka povjeriocu (dobavljaču)
2. Za isplatu čeka (izvod sa transakcijskog računa)
Preduzeće ˝AB˝ je 10.01. od kupca preduzeća ˝CD˝ primilo mjenicu sa uslovima 8 % kamata,
rok dospijeća 25.02. iste godine, radi izmirenja postojećeg potraživanja (saldo potraživanja je
5.000 KM). Po isteku roka mjenica je predana na naplatu. Na izvodu sa transakcijskog računa
evidentno je da je mjenica naplaćena.
Knjižiti kod
Pravnog lica AB
Pravnog lica CD
 Knjiženje primljene mjenice i njena naplata kod pravne osobe – povjerioca pravnog lica AB

2071/0 - Mjenice u domaćoj 2071/1 - Mjenica u domaćoj

211 - Kupci u zemlji
valuti valuti predana na naplatu
St. 5.000 5.000 (1) (1) 5051,11 5051,11(2) (2) 5051,11 5051,11(3)

200 - Transakcijski računi -

661 - Prihodi od kamata
domaća valuta
51,11(1) (3) 5051,11

Opis:
1. Za prijem mjenice i obračun kamate
2. Za predaju mjenice na naplatu
3. Za naplatu mjenice (izvod sa transakcijskog računa)

Obračun kamate:
Kamata = (glavnica * kamatna stopa * dani) / 36.000 =(5.000*8*46) / 36.000 = 51,11
Obračun dana:
Preostali dani u januaru (31-10) = 21
Dani u februaru + 25
Ukupno dana =46
 Knjiženje izdane mjenice i njena isplata kod pravne osobe – dužnika preduzeća CD

439 - Ostale obaveze iz 200 - Transakcijski računi -

432 - Dobavljači u zemlji
poslovanja - izdane mjenice domaća valuta
(1) 5.000 5.000 St. (2) 5.051,11 5.051,11(1) St. xxx 5.051,11 (2)

561 - Rashodi kamata

(1) 51,11

Opis:
1. Za izdavanje mjenice povjeriocu (dobavljaču) i obračun kamate
2. Za isplatu mjenice (izvod sa transakcijskog računa)
 AOP 047 – 2. Kratkoročna potraživanja
 Obuhvata grupe konta: 21 - Potraživanja od prodaje, 22 - Potraživanja iz specifičnih poslova i 23 - Druga
kratkoročna potraživanja.
 Na ovoj poziciji se iskazuje zbir iznosa sa:
 AOP 048 a) Kupci - povezana pravna lica, K: 210
 AOP 049 b) Kupci u zemlji, K: 211
 AOP 050 c) Kupci u inostranstvu, K: 212
 AOP 051 d) Potraživanja iz specifičnih poslova, GK: 22
 AOP 052 e) Druga kratkoročna potraživanja, GK: 23
 AOP-i: 048 – 050 Potraživanja od prodaje
 Obuhvata grupu konta 21 – Potraživanja od prodaje
 Na kontima ove grupe iskazuju se potraživanja po osnovu prodaje proizvoda, roba i usluga, od kupaca –
povezanih pravnih lica i ostalih kupaca u zemlji i inostranstvu.
 Potraživanja i prihodi od prodaje se priznaju i vrednuju u skladu sa MSFI 15 i drugim relevantnim
MRS/MSFI.
 Obuhvata konta:
 210 - Kupci - povezana pravna lica
 211 - Kupci u zemlji
 212 - Kupci u inostranstvu
 219 - Ispravka vrijednosti potraživanja od kupaca
 Na kontu 210 - Kupci - povezana pravna lica (AOP 048), iskazuju se potraživanja po osnovi prodaje
proizvoda, robe i usluga domaćim ili inozemnim pravnim licima koja ulaze u grupu za konsolidiranje,
zaduženjem ovog konta u korist konta 600 - Prihodi od prodaje robe povezanim pravnim licima ili konta
610 - Prihodi od prodaje učinaka povezanim pravnim licima, za iznos prodajne vrijednosti, te u korist
odgovarajućeg konta iz grupe 47 - Obaveze za PDV, za iznos obračunatog poreza na dodanu vrijednost.
 Na kontu 211 - Kupci u zemlji (AOP 049), iskazuju se potraživanja po osnovi prodaje u korist
konta 601 - Prihodi od prodaje robe na domaćem tržištu ili konta 611 - Prihodi od prodaje učinaka
na domaćem tržištu, za iznos prodajne vrijednosti, te u korist odgovarajućeg konta iz grupe 47 -
Obaveze za PDV, za iznos obračunatog poreza na dodanu vrijednost. Na kontu 211, pravna lica
koja vrše komisionu i konsignacijsku prodaju iskazuju potraživanja od kupaca za prodanu robu, u
korist konta 442 - Obaveze po osnovi komisione i konsignacijske prodaje.

 Na kontu 212 - Kupci u inozemstvu (AOP 050), iskazuju se potraživanja od stranih osoba po
osnovi izvoza robe i proizvoda i obavljanja usluga, u korist konta 602 - Prihodi od prodaje robe na
stranom tržištu ili konta 612 - Prihodi od prodaje učinaka na stranom tržištu. U slučaju
fakturiranja stranoj osobi usluga koje se smatraju oporezivim u BiH, odobrava se i odgovarajući
konto iz grupe 47 - Obaveze za PDV. Na kontu 212, izvoznici evidentiraju i potraživanja iz
inozemstva iz osnove izvoza u svoje ime za tuđi račun, u korist konta 441 - Obaveze po osnovi
izvoza za tuđi račun i konta 442 - Obaveze po osnovi komisione i konsignacijske prodaje.
 Kod potraživanja po osnovi prodaje u stranoj valuti ili s valutnom klauzulom, kursne razlike
i efekti valutne klauzule knjiže se na sljedeći način:
 pozitivne kursne razlike knjiže se na teret konta potraživanja u stranoj valuti, u korist
konta 662 - Pozitivne kursne razlike;
 pozitivan efekt valutne klauzule knjiži se na teret konta potraživanja s valutnom
klauzulom, u korist konta 663 - Prihodi od efekata valutne klauzule;
 negativne kursne razlike knjiže se na teret konta 562 - Negativne kursne razlike, u
korist konta potraživanja u stranoj valuti;
 negativni efekti valutne klauzule knjiže se na teret konta 563 - Rashodi iz osnove
valutne klauzule, u korist konta potraživanja s valutnom klauzulom.

 Na kontu 219 – Ispravka vrijednosti potraživanja od kupaca, iskazuje se indirektni otpis

potraživanja po osnovu prodaje, na teret konta 578 - Rashodi po osnovu ispravke
vrijednosti i otpisa potraživanja.
 AOP 051 - Potraživanja iz specifičnih poslova
 Obuhvata grupu konta 22 – Potraživanja iz specifičnih poslova
 Na kontima ove grupe iskazuju se kratkoročna potraživanja po osnovi specifičnih poslova i odnosa.
Potraživanja i prihodi iz specifičnih poslova priznaju se i vrednuju u skladu s MSFI 15, MSFI 9 i drugim
relevantnim MRS/MSFI.
 Obuhvata konta:
 220 - Potraživanja od izvoznika
 221 - Potraživanja po osnovu uvoza za tuđi račun
 222 - Potraživanja po osnovu konsignacione i komisione prodaje
 223 - Potraživanja iz zajedničkih poslova
 228 - Ostala potraživanja iz specifičnih poslova
 229 - Ispravka vrijednosti potraživanja iz specifičnih poslova
 Na kontu 220 - Potraživanja od izvoznika, iskazuju se potraživanja po osnovi izvoza kojeg je, za račun
pravnog lica, izvršio izvoznik.
 Na kontu 221 - Potraživanja po osnovi uvoza za tuđi račun, iskazuju se potraživanja,
naknade troškova i provizija po osnovi pojedinačnih uvoznih zaključaka. Konačan
obračun uvoznih zaključaka knjiži se u korist ovog konta, na teret konta 211 - Kupci u
zemlji.
 Na kontu 222 - Potraživanja po osnovi komisione i konsignacijske prodaje, iskazuju se
potraživanja po osnovi takve prodaje, u korist konta grupe 60 - Prihodi od prodaje robe i
61 - Prihodi od prodaje učinaka.
 Na kontu 223 - Potraživanja iz zajedničkih poslova, iskazuju se kratkoročna potraživanja
po osnovi zajedničkih poduhvata u skladu s relevantnim MRS/MSFI, u korist konta grupe
60 - Prihodi od prodaje robe, 61 - Prihodi od prodaje učinaka i 66 - Financijski prihodi.
 Na kontu 228 - Ostala potraživanja iz specifičnih poslova, iskazuju se ostala
kratkoročna potraživanja po osnovi specifičnih poslova i odnosa, za koja nije predviđen
poseban konto u grupi 22.
 Na kontu 229 - Ispravka vrijednosti potraživanja iz specifičnih poslova, iskazuje se
indirektni otpis potraživanja iz specifičnih poslova, na teret konta 578 - Rashodi po osnovi
ispravke vrijednosti i otpisa potraživanja.
 AOP 052 - Druga kratkoročna potraživanja
 Obuhvata grupu konta 23 – Druga kratkoročna potraživanja
 Na kontima ove grupe iskazuju se potraživanja za kamatu i dividendu, potraživanja od zaposlenika,
potraživanja od državnih organa i institucija, potraživanja po osnovi preplaćenih poreza i doprinosa i
ostala kratkoročna potraživanja.
 Obuhvata konta:
 230 - Potraživanja za kamatu i dividendu od povezanih pravnih lica
 231 - Potraživanja za kamatu i dividendu od drugih subjekata
 232 - Potraživanja od zaposlenika
 233 - Potraživanja od državnih organa i institucija
 234 - Potraživanja za više plaćeni porez na dobit
 235 - Potraživanja za više plaćene ostale poreze i doprinose
 238 - Ostala kratkoročna potraživanja
 239 - Ispravka vrijednosti drugih kratkoročnih potraživanja
 Na kontu 230 - Potraživanja za kamatu i dividendu od povezanih pravnih lica, iskazuju
se potraživanja za ugovorenu i zateznu kamatu po dužničko-povjerilačkim odnosima i
kreditima i potraživanja za dividendu iz odnosa s povezanim pravnim licima.
 Na kontu 231 - Potraživanja za kamatu i dividendu od drugih subjekata, iskazuje se
potraživanje za ugovorenu i zateznu kamatu po dužničko-povjerilačkim odnosima i
kreditima i potraživanja za dividendu iz odnosa s drugim subjektima.
 Na kontu 232 - Potraživanja od zaposlenika, iskazuju se potraživanja od zaposlenika po
osnovi akontacija za službena putovanja, manjkova koji se naknađuju od zaposlenika,
naknada na ime štete koje su zaposlenici pričinili pravnom licu i dr.
 Na kontu 233 - Potraživanja od državnih organa i institucija, iskazuju se potraživanja za
regres, premije, stimulacije, dotacije, kompenzacije, refundacije i sl.
 Na kontu 234 - Potraživanja za više plaćeni porez na dobit, iskazuju se potraživanja po
osnovi preplaćenog poreza na dobit.
 Na kontu 235 - Potraživanja za više plaćene ostale poreze i doprinose, iskazuju se
potraživanja za preplaćene ostale poreze, doprinose, naknade, pristojbe i druge dažbine.
 Na kontu 238 - Ostala kratkoročna potraživanja, iskazuju se ostala kratkoročna
potraživanja koja nisu iskazana na drugim kontima grupe 23.
 Kod drugih potraživanja u stranoj valuti ili s valutnom klauzulom, kursne razlike i efekti
valutne klauzule knjiže se na slijedeći način:
 pozitivne kursne razlike knjiže se na teret konta potraživanja u stranoj valuti, u korist
konta 662 - Pozitivne kursne razlike;
 pozitivan efekt valutne klauzule knjiži se na teret konta potraživanja s valutnom
klauzulom, u korist konta 663 - Prihodi od efekata valutne klauzule;
 negativne kursne razlike knjiže se na teret konta 562 - Negativne kursne razlike, u
korist konta potraživanja u stranoj valuti;
 negativni efekti valutne klauzule knjiže se na teret konta 563 - Rashodi iz osnove
valutne klauzule, u korist konta potraživanja s valutnom klauzulom.
 Na kontu 239 - Ispravka vrijednosti drugih kratkoročnih potraživanja, iskazuje se
indirektni otpis potraživanja iskazanih na kontima grupe 23, na teret konta 578 - Rashodi
po osnovi ispravke vrijednosti i otpisa potraživanja.
 AOP 053 – 3. Kratkoročni finansijski plasmani
 Obuhvata grupu konta: 24 - Kratkoročni finansijski plasmani
 Na kontima ove grupe iskazuju se krediti i zajmovi, vrijednosni papiri i ostali kratkoročni plasmani s
rokom dospijeća, odnosno prodaje, do godinu dana od dana činidbe, odnosno od datuma bilansa.
 Kratkoročni financijski plasmani priznaju se i vrednuju u skladu s MSFI 9 i drugim relevantnim MRS/MSFI.
 Na ovoj poziciji se iskazuje zbir iznosa sa:
 AOP 054 a) Kratkoročni krediti povezanim pravnim licima, K: 240
 AOP 055 b) Kratkoročni krediti dati u zemlji, K: 241
 AOP 056 c) Kratkoročni krediti dati u inostranstvo, K: 242
 AOP 057 d) Kratkoročni dio dugoročnih plasmana, K: 243,244
 AOP 058 e) Finansijska sredstva namijenjena trgovanju, GK: 245
 AOP 059 f) Druga finansijska sredstva po fer vrijednosti, GK: 246
 AOP 060 g) Ostali kratkoročni plasmani, GK: 248
 Na kontu 240 - Kratkoročni krediti povezanim pravnim licima (AOP 054), iskazuju se krediti i zajmovi,
vrijednosni papiri i ostali kratkoročni plasmani pravnim licima koje ulaze u grupu za konsolidaciju.
 Na kontu 241 - Kratkoročni krediti dati u zemlji (AOP 055), iskazuju se kratkoročni robni, potrošački i
ostali krediti i zajmovi s rokom dospijeća do godinu dana, dati domaćim pravnim i fizičkim licima.
 Na kontu 242 - Kratkoročni krediti dani u inozemstvo (AOP 056), iskazuju se kratkoročni robni,
potrošački i ostali krediti i zajmovi s rokom dospijeća do godinu dana, dati stranim pravnim i fizičkim licima
u skladu sa propisima o deviznom i vanjskotrgovinskom poslovanju.
 Na kontu 243 - Kratkoročni dio dugoročnih kredita, iskazuju se, prilikom bilansiranja, otplate po datim
dugoročnim kreditima i zajmovima koje dospijevaju za naplatu u roku do jedne godine od datuma bilansa.
 Na kontu 244 - Kratkoročni dio dugoročnih vrijednosnih papira, iskazuje se, prilikom bilansiranja, dio
financijskih sredstava raspoloživih za prodaju i financijskih sredstava koja se drže do roka dospijeća, a koji
dospijeva za naplatu u roku do jedne godine od datuma bilansa.
 Na kontu 245 - Financijska sredstva namijenjena trgovanju (AOP 058), iskazuju se financijska sredstva
pribavljena ili nastala prvenstveno u cilju ostvarivanja zarade od kratkoročnih fluktuacija cijena ili marže
dilera koja se, u skladu sa MRS 32, MSFI 9, MSFI 7 i drugim relevantnim MRS/MSFI, iskazuju po fer
vrijednosti kroz račun dobiti ili gubitka. Na ovom kontu se iskazuju plasmani u kupljene ili na drugi način
stečene kratkoročne i dugoročne prenosive vrijednosne papire (dionice, obveznice, blagajnički zapisi,
komercijalni zapisi, državni zapisi, certifikati o depozitu i ostali vrijednosni papiri kojima se trguje), koje su
pribavljene s namjerom da se u kratkom roku ponovo prodaju s ciljem sticanja zarade na razlici u cijeni.
 Na kontu 246 - Druga financijska sredstva označena po fer vrijednosti (AOP 059),
iskazuju se financijska sredstva koja su, u skladu s MRS 32, MSFI 9, MSFI 7 i drugim
relevantnim MRS/MSFI, od strane uprave označena kao financijska sredstva po fer
vrijednosti kroz račun dobiti ili gubitka, osim financijskih sredstava koja se evidentiraju na
kontu 245.
 Na kontu 248 - Ostali kratkoročni financijski plasmani (AOP 060), iskazuju se ostali
kratkoročni financijski plasmani koji nisu iskazani na drugim kontima grupe 24. Na ovom
kontu se iskazuju i potraživanja po mjenicama kao instrumentima plaćanja, s tim što se
na posebnom analitičkom kontu u okviru ovog konta iskazuje kamata budućeg perioda
sadržana u mjeničnoj vrijednosti, u korist odloženog prihoda.
 Na kontu 249 – ispravka vrijednosti kratkoročnih finansijskih plasmana, iskazuje se
indirektni otpis ovakvih plasmana, na teret konta 586 – Umanjenje vrijednosti
kratkoročnih finansijskih plasmana.
 Na teret konta 586 knjiži se i povećanje stanja procijenjenih ispravaka vrijednosti
ovih plasmana
 Smanjenje stanja procijenjenih ispravaka vrijednosti ovih plasmana se knjiži na teret
konta 249, a u korist konta 686 – Prihodi od usklađivanja vrijednosti kratkoročnih
finansijskih plasmana.
 Kod kratkoročnih finansijskih plasmana u stranoj valuti i kratkoročnih finansijskih
plasmana sa valutnom klauzulom, kursne razlike i efekti valutne klauzule knjiže se na
slijedeći način:
 pozitivne kursne razlike knjiže se na teret konta potraživanja u stranoj valuti, u korist
konta 662 - Pozitivne kursne razlike;
 pozitivan efekt valutne klauzule knjiži se na teret konta potraživanja s valutnom
klauzulom, u korist konta 663 - Prihodi od efekata valutne klauzule;
 negativne kursne razlike knjiže se na teret konta 562 - Negativne kursne razlike, u
korist konta potraživanja u stranoj valuti;
 negativni efekti valutne klauzule knjiže se na teret konta 563 - Rashodi iz osnove
valutne klauzule, u korist konta potraživanja s valutnom klauzulom.
 AOP 061- 4. Potraživanja za PDV
 Obuhvata grupu konta: 27 - Potraživanja za PDV - odbitni ulazni porez
 Na kontima ove grupe, iskazuje se porez na dodatnu vrijednost koji se može odbiti, prema nazivima
pojedinih konta iz ove grupe, kao i potraživanja za pozitivnu razliku između odbitnog ulaznog poreza i
obaveza za PDV po poreznim periodima.
 Obuhvata konta:
 270 - PDV u primljenim fakturama
 271 - PDV plaćen pri uvozu dobara
 272 - PDV sadržan u datim avansima
 273 - PDV obračunat na usluge stranih lica
 274 - Paušalni iznosi PDV-a isplaćeni poljoprivrednicima
 275 - Ulazni porez uplaćen po posebnoj šemi
 276 - Ulazni porez na koji još nije stečeno pravo odbitka
 278 - Druga potraživanja iz osnova PDV-a
 279 - Potraživanja za razliku ulaznog poreza i obaveza za PDV
 Na kontu 270 - PDV u primljenim fakturama, iskazuje se odbitni ulazni porez sadržan u fakturama primljenim od
drugih obveznika PDV-a, uz odobrenje odgovarajućeg konta obaveza prema izručitelju dobara i usluga.
 Na kontu 271 - PDV plaćen pri uvozu dobara, iskazuje se odbitni porez koji se plaća pri uvozu dobara, uz odobrenje
konta 484 - Obaveze za PDV koji se plaća pri uvozu.
 Na kontu 272 - PDV sadržan u datim avansima, iskazuje se odbitni ulazni porez iskazan u avansnim fakturama
primljenim od drugih obveznika PDV-a.
 Na kontu 273 - PDV obračunat na usluge stranih osoba, iskazuje se odbitni porez koji je obračunat na usluge
primljene od stranih osoba koje se smatraju oporezivim u BiH.
 Na kontu 274 - Paušalni iznosi PDV-a isplaćeni poljoprivrednicima, iskazuju se paušalne isplate poljoprivrednicima -
registriranim obveznicima PDV-a prilikom otkupa poljoprivrednih proizvoda.
 Na kontu 275 - Ulazni porez uplaćen po posebnoj shemi, iskazuje se odbitni porez po osnovi uplata PDV-a izvršenih u
ime izručitelja dobara i usluga, po posebnoj shemi u građevinarstvu i posebnoj shemi za porezne dužnike.
 Na kontu 276 - Ulazni porez na koji još nije stečeno pravo odbitka, iskazuje se ulazni PDV za koji još nije ispunjen
neki od propisanih uslova za odbitak. Po ispunjenju svih propisanih uslova za odbitak, iznosi s ovog konta se prenose
na drugi odgovarajući konto iz ove grupe.
 Na kontu 278 - Druga potraživanja iz osnove PDV-a, iskazuju se ostali iznosi odbitnog ulaznog poreza za koje nije
propisan poseban konto u okviru ove grupe.
 Na kontu 279 - Potraživanja za razliku ulaznog poreza i obaveza za PDV, iskazuje se pozitivna razlika između
dugovnog stanja konta grupe 27, osim konta 276 i 279, i potražnog stanja konta grupe 47 - Obaveze za PDV, osim
konta 479, za porezni period za koji se vrši obračun i prijavljivanje PDV-a u skladu s propisima o PDV-u.
 AOP 062- 5. Aktivna vremenska razgraničenja
 Obuhvata grupu konta: 28 - Aktivna vremenska razgraničenja, osim konta 288
 Na kontima ove grupe iskazuju se kratkoročno razgraničeni rashodi i prihodi bez kratkoročno odloženih
poreznih sredstava.
 Obuhvata konta:
 280 - Unaprijed plaćeni rashodi
 281 - Potraživanja za nefakturisani prihod
 282 - Razgraničeni troškovi po osnovu obaveza
 283 - Nerealizovani gubici od držanja ulaganja u vrijednosne papire
 289 - Ostala kratkoročna razgraničenja
 Na kontu 280 - Unaprijed plaćeni rashodi, iskazuju se rashodi koji su plaćeni unaprijed,
za period do 12 mjeseci.
 Na kontu 281 - Potraživanja za nefakturirani prihod, iskazuju se prihodi tekućeg perioda
koji nisu mogli biti fakturirani, a za koje su nastali troškovi u tekućem periodu.
 Na kontu 282 - Razgraničeni troškovi po osnovi obaveza, iskazuju se plaćeni
transakcijski troškovi iz osnove primljenih kredita i emitiranih dužničkih instrumenata,
koji se u skladu s MSFI 9, vode po amortiziranoj vrijednosti primjenom efektivne kamatne
stope. Ovi troškovi terete rashode u periodu otplate kredita ili drugih dužničkih
instrumenata.
 Na kontu 289 - Ostala kratkoročna razgraničenja, iskazuju se ostala aktivna kratkoročna
vremenska razgraničenja koja nisu iskazana na drugim kontima grupe 28.
 Zaključen je ugovor o osiguranju proizvodne hale 01.06.20xx. godine za narednih 12 mjeseci,
primljena polica i plaćena premija u iznosu 600,00 KM.
Trošak osiguranja smo kratkoročno razgraničili.

R. Konto Opis Iznos

br. D P D P
1. 280 Unaprijed plaćeni rashodi 600
Dobavljači u zemlji 600
432 Za zaključenu policu osiguranja
2. 432 Dobavljači u zemlji 600
200 Transakcijski računi - domaća valuta 600
Za plaćenu premiju
3. 552 Dobavljači u zemlji 350
280 Transakcijski računi - domaća valuta 350
Za plaćenu premiju

Pomoćne radnje:
Alikvotni dio troška za period 01.06.20xx. – 31.12.20xx. godine (7 mjeseci) izračunavamo na slijedeći način:
600,00 KM / 12 mjeseci = 50,00 KM/mjesečno
50,00 * 7 = 350,00 KM za 7 mjeseci (za 20xx. godinu)
D) ODLOŽENA POREZNA SREDSTVA – AOP 063

 Na kontu 288 - Odložena porezna sredstva (AOP 063), iskazuju se iznosi poreza na dobit
koji se mogu se povratiti u narednom obračunskom periodu, po osnovi odbitnih
privremenih razlika i neiskorištenih poreznih gubitaka i kredita, u skladu s MRS 12 i
važećim propisima o porezu na dobit.
E) GUBITAK IZNAD VISINE KAPITALA – AOP 064

 Na kontu 290 - Gubitak iznad visine kapitala (AOP 064) , iskazuje se iznos gubitka koji
prelazi visinu kapitala, odnosno iznos viška rashoda koji prelazi visinu trajnih izvora,
zaduženjem ovog konta i odobrenjem odgovarajućeg konta grupe 35 - Gubitak do visine
kapitala.
 POPUNJAVANJE DIJELA OBRASCA
BILANSA STANJA KOJI SE ODNOSI NA
POSLOVNU PASIVU
 POSLOVNA PASIVA – AOP 166

 Na ovoj poziciji se iskazuje zbir iznosa koji se odnose na izvore sredstava pravnog lica, sa
pozicija navedenih u redovima od A do E, odnosno zbir podzbirova na:
 AOP 101 - A) KAPITAL
 AOP 128 - B) DUGOROČNA REZERVISANJA
 AOP 131 - C) DUGOROČNE OBAVEZE
 AOP 139 - D) ODLOŽENE POREZNE OBAVEZE
 AOP 140 - E) KRATKOROČNE OBAVEZE
 AOP 164 - F) PASIVNA VREMENSKA RAZGRANIČENJA
 AOP 165 - G) ODLOŽENE POREZNE OBAVEZE
 A) KAPITAL – AOP 101
 Obuhvata klasu 3 – Kapital.
 Na ovoj poziciji se iskazuje zbir iznosa koji se odnose na vlastite izvore sredstava, sa
pozicija navedenih u redovima od I do X, odnosno zbir podzbirova na:
 AOP 102 - I. Osnovni kapital
 AOP 109 - II. Upisani neuplaćeni kapital
 AOP 110 - III. Emisiona premija
 AOP 111 - IV. Rezerve
 AOP 114 - V. Revalorizacione rezerve
 AOP 115 - VI. Nerealizovani dobici
 AOP 116 - VII. Nerealizovani gubici
 AOP 117 - VIII. Neraspoređena dobit
 AOP 122 - IX. Gubitak do visine kapitala
 AOP 127 - X. Otkupljene vlastite dionice i udjeli
AOP 102 - I. Osnovni kapital
 Obuhvata grupu konta: 30 - Osnovni kapital
 Na kontima ove grupe, iskazuju se dionički kapital, udjeli članova društva s ograničenom
odgovornošću, ulozi, državni kapital, zadružni udjeli i ostali kapital (trajni izvori), prema
nazivima konta ove grupe. Temeljni i ostali kapital na kontima ove grupe iskazuje se u
nominalnoj vrijednosti.
 Na ovoj poziciji se iskazuje zbir iznosa:
 AOP 103 – 300 - Dionički kapital
 AOP 104 – 302 - Udjeli članova društva sa ograničenom odgovornošću
 AOP 105 – 303 - Zadružni udjeli
 AOP 106 – 304 - Ulozi
 AOP 107 – 305 - Državni kapital
 AOP 108 – 309 - Ostali osnovni kapital
 Na kontu 300 - Dionički kapital (AOP 103), iskazuju se obične i prioritetne dionice s
pravom učešća u upravljanju, pravom učešća u dobiti dioničkog društva i pravom na dio
likvidacijske mase, u skladu s aktom o osnivanju i statutom, odnosno odlukom o emisiji
dionica. Vrijednost dioničkog kapitala predstavlja umnožak broja emitiranih dionica i
nominalne vrijednosti dionica.
 Na kontu 302 - Udjeli članova društva s ograničenom odgovornošću (AOP 104),
iskazuju se udjeli svakog člana društva koji čine temeljni kapital, u skladu s aktom o
osnivanju i statutom društva, kao i sve naknadne promjene u temeljnom kapitalu.
 Na kontu 303 - Zadružni udjeli , (AOP 105) iskazuju se udjeli članova zadruge.
 Na kontu 304 - Ulozi, (AOP 106) iskazuju se ulozi članova društva s neograničenom
odgovornošću i komanditnog društva, u skladu s ugovorom o osnivanju, koji čine temeljni
kapital.
 Na kontu 305 - Državni kapital (AOP 107), iskazuje se kapital u 100%-tnom javnom
vlasništvu kod preduzeća i drugih pravnih lica koja nisu korporatizirana.
 Na kontu 309 - Ostali temeljni kapital, (AOP 108) iskazuju se ostali oblici temeljnog
kapitala (trajnih izvora) koji nisu iskazani na posebnim kontima u okviru ove grupe.
„XY” d.d. izdalo je i prodalo 20.000 redovnih dionica na ime čija je nominalna vrijednost
10 KM po dionici. Prije upisa u sudski registar, dana 01.07.20xx. dioničari su uplatili u
cijelosti ukupan nominalni iznos.

R. Konto Opis Iznos

br. D P D P
1. 200 Transakcijski računi - domaća valuta 200.000
300 Dionički kapital 200.000
Za prodaju 20.000 redovnih dionica
AOP 109 - II. Upisani neuplaćeni kapital
 Obuhvata grupu konta: 31 - Upisani neuplaćeni kapital
 Na kontima ove grupe iskazuju se iznosi upisanih neuplaćenih dionica, upisanih
neuplaćenih udjela i ostali oblici upisanog neuplaćenog kapitala (trajnih izvora), prema
nazivima konta ove grupe.
 Obuhvata konta:
 310 - Upisane neuplaćene dionice
 312 - Upisani neuplaćeni udjeli
 319 - Ostali upisani neuplaćeni kapital
 Na kontu 310 - Upisane neuplaćene dionice, iskazuje se iznos upisanih neuplaćenih
dionica, koji se utvrđuje na temelju odluke skupštine dioničkog društva o izdavanju
dionica, u nominalnom iznosu, odnosno u protuvrijednosti strane valute na dan upisa,
zaduženjem ovog konta, u korist konta 300 - Dionički kapital.
 Uplata upisanih dionica knjiži se zaduženjem konta 200 - Transakcijski računi - domaća
valuta, odnosno drugog odgovarajućeg konta sredstava, uz odobrenje konta 310 -
Upisane neuplaćene dionice, za nominalnu vrijednost upisanih dionica.
 Na kontu 312 - Upisani neuplaćeni udjeli, iskazuje se iznos upisanih neuplaćenih udjela
koji se utvrđuje na temelju ugovora o osnivanju društva s ograničenom odgovornošću,
odnosno naknadnim izmjenama, u nominalnom iznosu, odnosno u protuvrijednosti
strane valute na dan upisa, zaduženjem ovog konta, u korist konta 302 - Udjeli članova
društva sa ograničenom odgovornošću.
 Uplata upisanih udjela knjiži se zaduženjem konta 200 - Transakcijski računi - domaća
valuta, odnosno drugog odgovarajućeg konta sredstava, uz odobrenje konta 312 -
Upisani neuplaćeni udjeli, za nominalnu vrijednost upisanih udjela.
 Na kontu 319 - Ostali upisani neuplaćeni kapital, iskazuje se iznos upisanih neuplaćenih
ostalih oblika temeljnog kapitala (trajnih izvora), zaduženjem ovog konta, u korist
odgovarajućeg konta grupe 30 - Temeljni kapital. Naknadna uplata ovih oblika temeljnog
kapitala knjiži se zaduženjem konta 200 - Transakcijski računi - domaća valuta, odnosno
drugog odgovarajućeg konta sredstava, uz odobrenje konta 319.
 Pozitivne kursne razlike iz osnove preračunavanja potraživanja za upisani neuplaćeni
kapital u stranoj valuti knjiže se zaduženjem konta 310 - Upisane neuplaćene dionice, 312
- Upisani neuplaćeni udjeli ili 319 - Ostali upisani neuplaćeni kapital, u korist
odgovarajućeg konta grupe 30 - Temeljni kapital. Ukoliko su kursne razlike negativne,
knjiženje se vrši odobrenjem konta 310, 312 ili 319, na teret odgovarajućeg konta grupe
30.
AOP 110 - III. Emisiona premija
 Obuhvata samo konto 320 – Emisiona premija, iz grupe konta 32 - Rezerve
 Na kontu 320 - Emisijska premija (AOP 110), iskazuje se pozitivna razlika između
postignute prodajne vrijednosti dionica i njihove nominalne vrijednosti

AOP 111 - IV. Rezerve

 Na ovoj poziciji se iskazuje zbir iznosa:
 AOP 112 – 321 – 1. Zakonske rezerve
 AOP 113 – 322 – 2. Statutarne i druge rezerve
 Na kontu 321 - Zakonske rezerve (AOP 111), iskazuju se obvezne rezerve koje se
formiraju u skladu sa zakonom.
 Na kontu 322 - Statutarne i druge rezerve (AOP 112), iskazuju se rezerve koje se
formiraju u skladu sa statutom ili drugim odgovarajućim aktom pravnog lica, iz dobiti ili
drugih izvora.
„XY” d.d. izdalo je 20.000 redovnih dionica na ime čija je nominalna vrijednost 10 KM po
dionici i prodalo ih po 12 KM po dionici. Prije upisa u sudski registar, dana 01.07.20xx.
dioničari su uplatili u cijelosti ukupan nominalni iznos.

R. Konto Opis Iznos

br. D P D P
1. 200 Transakcijski računi - domaća valuta 240.000
300 Dionički kapital 200.000
320 Emisiona premija 40.000
Za prodaju 20.000 redovnih dionica uz premiju
„FG” d.d. izdalo je u postupku dokapitalizacije, 10.000 dionica čija je nominalna vrijednost 10
KM po dionici. Za novac je prodano i naplaćeno 4.000 dionica, a 6.000 dionica je razmijenjeno
za korišteni poslovni prostor. Faktura za poslovni prostor je 82.000. Fakturna vrijednost
prostora je ugovorena kao razmjenska vrijednost.

R. Konto Opis Iznos

br. D P D P
1. 200 Transakcijski računi - domaća valuta 40.000
300 Dionički kapital 40.000
Za prodaju 4.000 redovnih dionica
2. 025 Nekretnine, postrojenja i oprema u pripremi 82.000
300 Dionički kapital 60.000
320 Emisiona premija 22.000
Za razmj. 6.000 dion. za posl. prostor
3. 021 Građevinski objekti 82.000
025 Nekretnine, postrojenja i oprema u pripremi 82.000
Za aktivaciju
Osnivači su se sporazumjeli da osnuju d.o.o. i o tome potpisali ugovor koji su ovjerili na sudu.
Ukupno upisani osnivački kapital iznosi 32.000,00 KM, od čega 20.000,00 KM u novcu i
12.000,00 u opremi.
Oprema je unesena u cijelosti.
Dio uloga u novcu u iznosu od 12.000,00 KM uplaćen je odmah, a osnivači su se sporazumjeli
da će preostali iznos u novcu (8.000,00 KM) uplatiti u roku od 6 mjeseci.
Uplata je izvršena u ugovorenom roku.
 R. br. Konto Opis Iznos
D P D P
296 1. 312 Upisani neuplaćeni udjeli 8.000
022 Postrojenja i oprema (mašine) 12.000
200 Transakcijski računi - domaća valuta 12.000
302 Udjeli članova društva sa ograničenom odgovornošću 32.000
Za osnivački ulog po ugovoru
2. 200 Transakcijski računi - domaća valuta 8.000
312 Upisani neuplaćeni udjeli 8.000
Za uplatu ostatka osnivačkog uloga
Napomena:

Knjiženje pod stavom 2. provodi se naknadno kada se ispoštuje obaveza stvorena Ugovorom o
osnivanju.

U skladu sa članom 312. Zakona o privrednim društvima F BiH (Sl. novine F BiH br. 81/15), u slučaju
kašnjenja sa uplatom ostatka osnivačkog uloga zatezne kamate i naknada štete predstavljale bi
prihode na kontu 669 – Ostali finansijski prihodi.

Ukoliko ugovoreni iznosi nisu uplaćeni u ugovorenom roku, po isteku vremena potrebno je neuplaćene
iznose proknjižene na kontima 312 i 302, sa datumom isteka ugovora stornirati po principu CRVENOG
STORNA, tj. obećane i ugovorene, a neuplaćene iznose na računima 312 i 302 svesti na saldo nula.
Osnivači su se sporazumjeli da osnuju d.o.o. i o tome potpisali ugovor koji su ovjerili na sudu.
Ukupno upisani osnivački kapital iznosi 32.000,00 KM, od čega 18.000,00 KM u novcu i 14.000,00
u opremi.
Oprema je unesena u cijelosti.
Dio uloga u novcu u iznosu od 10.000,00 KM uplaćen je odmah, a osnivači su se sporazumjeli da
će preostali iznos u novcu (8.000,00 KM) uplatiti u roku od 6 mjeseci.
Uplatu preostalog iznosa u novcu (8.000 KM) izvršiti će strani ulagač.
Strani ulagač je u predviđenom roku uplatio na nerezidentni račun u USA $ za osnivanje
zajedničkog privrednog društva u Bosni i Hercegovini, što odgovara već potpisanom ugovoru u
vrijednosti 8.000,00 KM.
U vrijeme prenosa sredstava sa nerezidentnog računa u korist računa društva, obračunata je
pozitivna kursna razlika od 80,00 KM.
R. Konto Opis Iznos
br. D P D P
1. 312 Upisani neuplaćeni udjeli 8.000
022 Postrojenja i oprema (mašine) 12.000
200 Transakcijski računi - domaća valuta 12.000
302 Udjeli članova društva sa ograničenom odgovornošću 32.000
Za osnivački ulog po ugovoru
2. 312 Upisani neuplaćeni udjeli 80
302 Udjeli članova društva sa ograničenom odgovornošću 80
Za obračun pozitivne kursne razlike
2. 200 Transakcijski računi - domaća valuta 8.080
312 Upisani neuplaćeni udjeli 8.080
Za uplatu ostatka osnivačkog uloga
Napomena:

U ovakvim transakcijama pozitivne kursne razlike knjiže se u korist odgovarajućeg konta grupe
30 – Osnovni kapital (čl. 26. t. 7. Pravilnika o kontnom okviru, sadržaju konta i primjeni Kontnog
okvira za privredna društva – Sl. novine F BiH br. 82/10).
Osnivači su se sporazumjeli da osnuju d.o.o. i o tome potpisali ugovor koji su ovjerili na sudu.
Ukupno upisani osnivački kapital iznosi 32.000,00 KM, od čega 18.000,00 KM u novcu i
14.000,00 u opremi.
Oprema je unesena u cijelosti.
Dio uloga u novcu u iznosu od 10.000,00 KM uplaćen je odmah, a osnivači su se sporazumjeli da
će preostali iznos u novcu (8.000,00 KM) uplatiti u roku od 6 mjeseci.
Uplatu preostalog iznosa u novcu (8.000 KM) izvršiti će strani ulagač.
Strani ulagač je u predviđenom roku uplatio na nerezidentni račun u USA $ za osnivanje
zajedničkog privrednog društva u Bosni i Hercegovini, što odgovara već potpisanom ugovoru u
vrijednosti 8.000,00 KM.

U vrijeme prenosa sredstava sa nerezidentnog računa u korist računa društva, obračunata je

negativna kursna razlika od 70,00 KM
R. Konto Opis Iznos
br. D P D P
1. 312 Upisani neuplaćeni udjeli 8.000
022 Postrojenja i oprema (mašine) 12.000
200 Transakcijski računi - domaća valuta 12.000
302 Udjeli članova društva sa ograničenom odgovornošću 32.000
Za osnivački ulog po ugovoru
2. 302 Udjeli članova društva sa ograničenom odgovornošću 70
312 Upisani neuplaćeni udjeli 70
Za obračun negativne kursne razlike
3. 200 Transakcijski računi - domaća valuta 7.930
312 Upisani neuplaćeni udjeli 7.930
Za uplatu ostatka osnivačkog uloga
Napomena:

Negativne kursne razlike knjiže se na teret odgovarajućeg konta grupe 30 – Osnovni kapital
(čl. 26. t. 7. Pravilnika o kontnom okviru, sadržaju konta i primjeni Kontnog okvira za privredna
društva – Sl. novine F BiH br. 82/10).

U ovakvim transakcijama negativne kursne razlike predstavljaju obavezu stranog ulagača,

koju on (strani ulagač) treba nadoknaditi do ugovorenog iznosa.
AOP 114 - V. Revalorizacione rezerve

 Obuhvata dio grupe konta: 33 – Revalorizacione rezerve i nerealizovani dobici i gubici i

to konta:
 330 - Revalorizacione rezerve iz osnova revalorizacije stalnih sredstava
 331 - Razlike nastale prevođenjem finansijskih izvještaja u valutu prezentacije
 339 - Ostale revalorizacione rezerve i nerealizovani dobici i gubici (samo analitički dio
koji se odnosi na revalorizacione rezerve)
 Na kontu 330 - Revalorizacijske rezerve iz osnova revalorizacije stalnih sredstava,
iskazuju se pozitivni efekti promjene fer vrijednosti nematerijalnih sredstava, nekretnina,
postrojenja i opreme, investicijskih nekretnina koje se amortiziraju i bioloških sredstava
koja se amortiziraju. Pozitivni efekti se vode analitički, po sredstvima od kojih potiču.
 Na teret tih pozitivnih efekata knjiže se:
 negativni efekti, tj. efekti smanjenja fer vrijednosti konkretnog sredstva, do visine ranije
ostvarenih pozitivnih efekata;
 gubitak ostvaren pri prodaji ili rashodovanju konkretnog sredstva, do visine ranije ostvarenog
pozitivnog efekta;
 prenos ranije ostvarenih pozitivnih efekata u korist konta 340 - Neraspoređena dobit ranijih
godina, ukoliko se poništavanje pozitivnih efekata revalorizacije vrši tek u momentu kada je
dotično sredstvo od kojeg potiče pozitivan efekt prodano ili rashodovano i
 prenos ranije ostvarenih pozitivnih efekata u korist konta 341 - Neraspoređena dobit izvještajne
godine, ukoliko se poništavanje pozitivnih efekata revalorizacije za konkretno sredstvo vrši
kontinuirano, iz godine u godinu.
 Na kontu 331 - Razlike nastale prevođenjem financijskih izvještaja u drugu valutu prezentacije,
iskazuju se rezerve po osnovi efekata preračunavanja u drugu funkcionalnu valutu, odnosno valutu
prezentacije, koji se uključuju u financijske izvještaje izvještajne pravnog lica.
 Na kontu 339 – Ostale revalorizacijske rezerve i nerealizirani dobici i gubici, iskazuju se ostali efekti
promjene fer vrijednosti i nerealizirani dobici i gubici u skladu sa MRS/MSFI za koje nije previđen
poseban konto u okviru grupe 33.
AOP 115 - VI. Nerealizovani dobici
 Obuhvata dio grupe konta: 33 – Revalorizacione rezerve i nerealizovani dobici i gubici i
to kont0:
 332 - Nerealizovani dobici iz osnova finansijskih sredstava raspoloživih za prodaju
 Na kontu 332 - Nerealizirani dobici iz osnove financijskih sredstava raspoloživih za
prodaju, iskazuju se pozitivni efekti promjene cijena tih sredstava na berzi.

AOP 116 - VII. Nerealizovani gubici

 Obuhvata dio grupe konta: 33 – Revalorizacione rezerve i nerealizovani dobici i gubici i
to kont0:
 333 - Nerealizovani gubici iz osnova finansijskih sredstava raspoloživih za prodaju
 Na kontu 333 - Nerealizirani gubici iz osnove financijskih sredstava raspoloživih za
prodaju, iskazuju se negativni efekti promjene cijena tih sredstava na berzi.
 Ukoliko je po dotičnom financijskom sredstvu u prethodnom periodu ostvaren pozitivan,
a potom negativan efekt, pozitivan i negativan efekt se kompenziraju tako da se na kontu
332, odnosno 333, iskazuje samo nekompenzirana razlika.

 Kada se financijsko sredstvo raspoloživo za prodaju unovči, dotad nerealizirani dobitak se

prenosi na konto 684 - Prihodi od usklađivanja vrijednosti dugoročnih financijskih
plasmana i financijskih sredstava raspoloživih za prodaju, a dotad nerealizirani gubitak se
prenosi na konto 584 - Umanjenje vrijednosti dugoročnih financijskih plasmana i
financijskih sredstava raspoloživih za prodaju.

 Osim u ovim slučajevima, prenos dotad nerealiziranih gubitaka po osnovi financijskih

sredstava raspoloživih za prodaju na rashode vrši se i u drugim slučajevima u kojima se
takav prenos zahtijeva po odredbama MSFI 9 i drugih relevantnih standarda.
AOP 117 - VIII. Neraspoređena dobit

 Obuhvata grupu konta: 34 – Neraspoređena dobit

 Na kontima ove grupe iskazuje se neraspoređena dobit, odnosno neraspoređeni višak
prihoda, ranijih godina i izvještajne godine.
 Na ovoj poziciji se iskazuje zbir iznosa:
 AOP 118 – 340 1. Neraspoređena dobit ranijih godina
 AOP 119 – 341 2.Neraspoređena dobit izvještajne godine
 AOP 120 – 342 3.Neraspoređeni višak prihoda ranijih godina
 AOP 121 – 343 4.Neraspoređeni višak prihoda izvještajne godine
 Na kontu 340 - Neraspoređena dobit ranijih godina (AOP 118), iskazuje se akumulirana neraspoređena
(zadržana) dobit ranijih godina. U korist ili na teret ovog konta knjiže se i efekti iz osnove promjena
računovodstvenih politika i ispravaka materijalno značajnih grešaka, u skladu s MRS 8.
 U skladu s odlukom nadležnog tijela i u ovisnosti o namjeni, raspored dobiti s konta 340 knjiži se
odobrenjem konta 350 - Gubitak ranijih godina, 461 - Obaveze za dividende, 462 - Obaveze za učešće u
dobiti, odgovarajućih konta grupe 30 - Temeljni kapital, konta 321 - Zakonske rezerve, 322 - Statutarne i
druge rezerve i drugih odgovarajućih konta.
 Na teret konta 340, u korist konta 481 - Obaveze za porez na dobit, knjiži se i iznos dodatno utvrđene
obaveze na ime poreza na dobit iz ranijih godina, po rješenju poreznog organa, iznad iznosa koji je
prethodno utvrdilo i iskazalo pravno lice.
 Na kontu 341 - Neraspoređena dobit izvještajne godine (AOP 119), iskazuje se neraspoređena dobit
izvještajne godine, odobrenjem ovog konta, na teret konta 724 - Prenos dobiti ili gubitka. Prilikom
otvaranja poslovnih knjiga na početku naredne poslovne godine, stanje s konta 341 se prenosi na konto
340 - Neraspoređena dobit ranijih godina.
 Na kontu 342 - Neraspoređeni višak prihoda ranijih godina (AOP 120), neprofitna pravna lica iskazuju
akumulirani iznos viška prihoda nad rashodima ranijih godina.
 Na kontu 343 - Neraspoređeni višak prihoda izvještajne godine (AOP 121), neprofitna pravna lica
iskazuju višak prihoda nad rashodima izvještajne godine, prenosom s konta 724. Prilikom otvaranja
poslovnih knjiga na početku naredne poslovne godine, stanje s konta 343 se prenosi na konto 342 -
Neraspoređeni višak prihoda ranijih godina.
Za 20xx. godinu pravno lice „X” d.d. ostvarilo je prihode iskazane na kontima klase 6 u
ukupnom iznosu od 1.100.000 i rashode iskazane na kontima klase 5 u ukupnom iznosu
1.000.000, tako da dobit perioda iznosi: 100.000. Pravno lice nema poreski nedopustivih
rashoda, niti poreskih olakšica, tako da je oporeziva dobit po poreskom bilansu jednaka
dobiti prije poreza po bilansu uspjeha. Porez na dobit je 10 %.
R. Konto Opis Iznos
br. D P D P
1 6 Prihodi 1.100.000
710 Ukupni prihodi 1.100.000
Za prenos prihoda
2 711 Ukupni rashodi 1.000.000
5 Rashodi 1.000.000
Za prenos rashoda
3 710 Ukupni prihodi 1.100.000
711 Ukupni rashodi 1.000.000
712 Prenos rezultata perioda 100.000
Za obračun rezultata perioda
4. 712 Prenos rezultata perioda 100.000
720 Dobit ili gubitak 100.000
Za prenos na konta rasporeda
5. 720 Dobit ili gubitak 100.000
721 Porezni rashodi perioda 10.000
724 Prenos dobiti ili gubitka 90.000
Za raspored rezultata
6. 724 Prenos dobiti ili gubitka 90.000
721 341 Porezni rashodi perioda 10.000 90.000
481 Neraspoređena dobit izvještajne godine 10.000
Obaveze za porez na dobit
Za dobit tekuće finanijske godine
AOP 122 - IX. Gubitak do visine kapitala

 Obuhvata grupu konta: 35 – Gubitak do visine kapitala

 Na kontima ove grupe iskazuju se gubitak, odnosno neraspoređeni višak prihoda, ranijih
godina i izvještajne godine, do visine kapitala (trajnih izvora).
 Na ovoj poziciji se iskazuje zbir iznosa:
 AOP 123 – 350 1. Gubitak ranijih godina
 AOP 124 – 351 2. Gubitak izvještajne godine
 AOP 125 – 352 3. Nepokriveni višak rashoda ranijih godina
 AOP 126 – 353 4. Nepokriveni višak rashoda izvještajne godine
 Na kontu 350 - Gubitak ranijih godina (AOP 123), iskazuje se akumulirani nepokriveni
gubitak iz ranijih godina, prenosom sa konta 351 - Gubitak izvještajne godine. U korist ili
na teret ovog konta knjiže se i efekti iz osnove promjena računovodstvenih politika i
ispravaka materijalno značajnih grešaka, u skladu s MRS 8.
 Na kontu 351 - Gubitak izvještajne godine (AOP 124), iskazuje se gubitak utvrđen na
kraju izvještajnog perioda, zaduženjem ovog konta i odobrenjem konta 724 - Prenos
dobiti ili gubitka.
 Stanje iskazano na kontu 351 se prilikom prenosa početnog stanja u narednom
obračunskom periodu prenosi na konto 350 - Gubitak ranijih godina.
 Pokriće gubitka vrši se na teret konta 340 - Neraspoređena dobit ranijih godina, konta
grupe 32 - Rezerve i konta grupe 30 - Temeljni kapital, kao i iz drugih izvora, u skladu sa
zakonom i općim ili drugim aktom pravnog lica.
 Na kontu 352 - Nepokriveni višak rashoda ranijih godina (AOP 125), neprofitna pravna
lica iskazuju akumulirani iznos viška rashoda nad prihodima ranijih godina.
 Na kontu 353 - Nepokriveni višak rashoda izvještajne godine (AOP 126), neprofitna
pravna lica iskazuju višak rashoda nad prihodima izvještajne godine, prenosom s konta
724. Prilikom otvaranja poslovnih knjiga na početku naredne poslovne godine, stanje s
konta 353 se prenosi na konto 352 - Nepokriveni višak rashoda ranijih godina.
 Za 20xx. godinu pravno lice „X” d.d. ostvarilo je prihode iskazane na kontima klase 6 u
ukupnom iznosu od 1.000.000 i rashode iskazane na kontima klase 5 u ukupnom iznosu
1.050.000, tako da gubitak perioda iznosi: 50.000, od čega je 30.000 KM nadoknađeno na
teret neraspoređene dobiti ranijih godina, a 20.000 KM predstavlja preneseni gubitak.
Pravno lice nema poreski nedopustivih rashoda, tako da je oporezivi finansijski rezultat
po poreskom bilansu jednak finansijskom rezultatu po bilansu uspjeha.
R. br. Konto Opis Iznos
D P D P
1 6 Prihodi 1.000.000
710 Ukupni prihodi 1.000.000
Za prenos prihoda
2 711 Ukupni rashodi 1.050.000
5 Rashodi 1.050.000
Za prenos rashoda
3 710 Ukupni prihodi 1.000.000
712 Prenos rezultata perioda 50.000
711 Ukupni rashodi 1.050.000
Za obračun rezultata perioda
4. 720 Dobit ili gubitak 50.000
712 Prenos rezultata perioda 50.000
Za prenos na konta rasporeda
5. 724 Prenos dobiti ili gubitka 50.000
720 Dobit ili gubitak 50.000
Za raspored rezultata
6. 351 Neraspoređeni gubitak izvještajne godine 20.000
340 Neraspoređena dobit ranijih godina 30.000
724 Prenos dobiti ili gubitka 50.000
Za nepokriveni gubitak tekuće finan. godine
AOP 127 - X. Otkupljene vlastite dionice i udjeli

 Obuhvata grupu konta: 36 – Otkupljene vlastite dionice i udjeli, u kojoj se nalazi samo
konto 360 - Otkupljene vlastite dionice i udjeli
 Na dugovnoj strani konta 360 - Otkupljene vlastite dionice i udjeli (AOP 127), iskazuju
se, po nominalnoj vrijednosti, otkupljene vlastite dionice ili vlastiti udjeli namijenjeni
prodaji ili poništavanju.
 B) DUGOROČNA REZERVISANJA
– AOP 128
 Obuhvata grupu konta 40 – Dugoročna rezervisanja i odložene porezne obaveze, osim konta
408 – Odložene porezne obaveze.
 Na ovoj poziciji se iskazuje zbir iznosa, sa pozicija navedenih u redovima 1. i 2 i to:
 AOP 129 – dio GK: 40 1. Dugoročna rezervisanja za troškove i rizike i to konta:
 400 - Rezervisanja za troškove u garantnom roku
 401 - Rezervisanja za troškove obnavljanja prirodnih bogatstava
 402 - Rezervisanja za zadržane kaucije i depozite
 403 - Rezervisanja za troškove restrukturiranja
 404 - Rezervisanja za naknade i beneficije zaposlenika
 405 - Rezervisanja po započetim sudskim sporovima
 406 - Rezervisanja po štetnim ugovorima
 409 - Ostala dugoročna rezervisanja i razgraničenja
 AOP 130 – dio GK 40 2. Dugoročna razgraničenja, i to konta
 407 - Unaprijed naplaćeni i drugi odloženi prihodi
 Na kontima ove grupe, iskazuju se dugoročna rezerviranja za troškove i rizike koji se priznaju i
vrednuju u skladu s MRS 37 i drugim relevantnim MRS/MSFI i usvojenom računovodstvenom
politikom, dugoročna razgraničenja i dugoročno odložene porezne obaveze.
 Na kontu 400 - Rezerviranja za troškove u garantnom roku, iskazuju se dugoročna rezerviranja
za obaveze iz osnove troškova jamstvenog roka, koji se priznaju i vrednuju u skladu s MRS 37 i
drugim relevantnim MRS/MSFI i usvojenom računovodstvenom politikom a za koja je ostvaren
prihod u punom iznosu.
 Na kontu 401 - Rezerviranja za troškove obnavljanja prirodnih bogatstava, iskazuju se
dugoročna rezerviranja za obnavljanje zemljišta i za obnavljanje (reprodukciju) šuma u skladu s
MRS/MSFI i računovodstvenom politikom.
 Na kontu 402 - Rezerviranja za zadržane kaucije i depozite, iskazuju se dugoročna rezerviranja
za obaveze za koja se očekuje da će se javiti po osnovi zadržanih kaucija i depozita za posao
izvršen kvalitetno i u roku i sl., a za koji je ostvaren prihod u punom iznosu.
 Na kontu 403 - Rezerviranja za troškove restrukturiranja, iskazuju se dugoročna rezerviranja
za troškove restrukturiranja, u skladu s MRS 37 i računovodstvenom politikom.
 Na kontu 404 - Rezerviranja za naknade i beneficije zaposlenika, iskazuju se dugoročna
rezerviranja po osnovi naknada i beneficija koje se isplaćuju u skladu sa stečenim pravima u toku
trajanja i nakon prestanka zaposlenja, kao što su otpremnine prilikom odlaska u mirovinu,
jubilarne nagrade i druge obaveze prema zaposlenima, u skladu s MRS 19 i usvojenom
računovodstvenom politikom.
 Na kontu 405 - Rezerviranja po započetim sudskim sporovima, iskazuju se dugoročna
rezerviranja za obaveze za koja se očekuje da će se javiti iz osnove sporova koji su pokrenuti
protiv pravnog lica, arbitraža i sl.
 Na kontu 406 - Rezerviranja po štetnim ugovorima, iskazuju se dugoročna rezerviranja
iz osnove štetnih ugovora, u skladu s relevantnim MRS/MSFI i usvojenom
računovodstvenom politikom.
 Na kontu 407 - Unaprijed naplaćeni i drugi odloženi prihodi, iskazuju se dugoročno
odloženi prihodi iz osnove primljenih donacija, poticaja i dr., kao i ostali dugoročno
odloženi prihodi koji pripadaju budućim obračunskim razdobljima.
 Na kontu 409 - Ostala dugoročna rezerviranja, iskazuju se rezerviranja za izdana
jamstva i druga jamstva i ostala rezerviranja u skladu s MRS 37 i drugim relevantnim
MRS/MSFI i usvojenom računovodstvenom politikom.
 Kada dođe do odljeva sredstava po osnovi izmirenja obaveze za koju je prethodno
izvršeno rezerviranje, stvarni troškovi se ne iskazuju ponovo kao rashodi, već se knjiženje
provodi zaduženjem konta dotičnog rezerviranja, a u korist odgovarajućeg konta
obaveza (prema vrstama) ili odgovarajućeg konta sredstava (novčana sredstva, zalihe ili
dr.), u zavisnosti od karaktera rezerviranja, vrste nastale obaveze i načina na koji je ona
izmirena. Neiskorišteni iznos rezerviranja ukida se u korist konta 679 - Otpis obaveza,
ukinuta rezerviranja i ostali prihodi.
Pravno ice je prodalo robu uz dvogodišnju garanciju opravke i servisiranja.
Na ime očekivanih troškova u garantnom roku, a na osnovu dosadašnjih iskustava izvršeno je
rezervisanje u iznosu od 2.500 KM.
Do isteka garantnog roka izvršena je zamjena dijelova u vrijednosti od:
a) 2.600 KM
b) 2.400 KM
R. Konto Opis Iznos
br. D P D P
1. 543 Troškovi rezervisanja iz osnova datih garantnih rokova 2.500
400 Rezervisanja za troškove u garantnom roku 2.500
Za ukalkulisano rezervisanje po garanciji
2a. 400 Rezervisanja za troškove u garantnom roku 2.500
530 Troškovi usluga izrade i dorade učinaka 100
102 Rezervni dijelovi 2.600
Za vrijednost zamijenjenih dijelova i nedovoljnost rezervisanja
Ukoliko bi npr. vrijednost zamijenjenih dijelova bila 2.400, tada bi imali slijedeće knjiženje
2b. 400 Rezervisanja za troškove u garantnom roku 2.500
679 Otpis obaveza, ukinuta rezervisanja i ostali prihodi 100
102 Rezervni dijelovi 2.400
Za vrijednost zamijenjenih dijelova i prekomjernost rezervisanja
Ukoliko bi se opravka prodate robe u garantnom roku vršila preko drugih servisera, tada bi umjesto konta
rezervni dijelovi potraživao konto dobavljača
C) DUGOROČNE OBAVEZE – AOP 131
 Obuhvata grupu konta: 41 – Dugoročne obaveze
 Na kontima ove grupe, iskazuju se obaveze koje dospijevaju u roku dužem od jedne godine od
dana činidbe, odnosno od datuma bilansa, prema nazivima konta iz ove grupe. Dugoročne
obaveze se priznaju i vrednuju u skladu s MRS 32, MSFI 9, MSFI 7 i drugim relevantnim
MRS/MSFI.
 Na ovoj poziciji se iskazuje zbir iznosa:
 AOP 132 – K: 410 - Obaveze koje se mogu konvertovati u kapital
 AOP 133 – K: 411 - Dugoročne obaveze prema povezanim pravnim licima
 AOP 134 – K: 412 - Obaveze po emitovanim dugoročnim vrijednosnim papirima
 AOP 135 – K: 413, 414 - Dugoročni krediti
 AOP 136 – K: 415, 416 - Dugoročne obaveze po finansijskom lizingu
 AOP 137 – K: 417 - Dugoročne obaveze po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka
 AOP 138 – K: 419 - Ostale dugoročne obaveze
 Na kontu 410 - Obaveze koje se mogu konvertirati u kapital (AOP 132), iskazuju se
dugoročne obaveze koje se prema ugovoru i u skladu sa zakonom mogu konvertirati u
odgovarajući oblik kapitala.
 Na kontu 411 - Dugoročne obaveze prema povezanim pravnim licima (AOP 133),
iskazuju se obaveze po osnovi dugoročnih kredita i zajmova primljenih od pravnih lica
koja ulaze u grupu za konsolidaciju u skladu s MRS 27 i drugim relevantnim standardima.
 Na kontu 412 - Obaveze po emitiranim dugoročnim vrijednosnim papirima (AOP 134),
iskazuju se obaveze po izdanim dužničkim vrijednosnim papirima s rokom dospijeća
preko jedne godine od dana činidbe, odnosno od datuma bilansa.
 Na kontu 413 - Dugoročni krediti uzeti u zemlji, iskazuju se obaveze po osnovi
dugoročnih kredita i zajmova uzetih od pravnih i fizičkih lica u zemlji, osim od povezanih
pravnih lica.
 Na kontu 414 - Dugoročni krediti uzeti u inozemstvu, iskazuju se obaveze po osnovi
dugoročnih kredita i zajmova uzetih od stranih pravnih i fizičkih lica, osim od povezanih
pravnih lica.
 Na kontu 416 - Dugoročne obaveze po financijskom leasingu u inozemstvu, iskazuju se
obaveze po financijskom leasingu pribavljenom od strane pravnog lica.
 Na kontu 417 - Dugoročne obaveze po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka (AOP
137), iskazuju se obaveze koje se, u skladu s MSFI 9 i drugim relevantnim MRS/MSFI,
vrednuju po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka.
 Na kontu 419 - Ostale dugoročne obaveze (AOP 138), iskazuju se ostale dugoročne
obaveze koje nisu iskazane na ostalim kontima u okviru grupe 41.
 Dugoročne obaveze u stranoj valuti obračunavaju se po tečaju na datum bilansa ili po
ugovorenom tečaju. Pozitivne kursne razlike knjiže se na kontu 662 - Pozitivne kursne
razlike, a negativne kursne razlike na kontu 562 - Negativne kursne razlike.
 Dugoročne obaveze s valutnom klauzulom obračunavaju se na datum bilansa u skladu s
valutnom klauzulom. Smanjenje obaveza po osnovi valutne klauzule knjiži se u korist
konta 663 - Prihodi od efekata valutne klauzule, a povećanje obaveza na teret konta 563 -
Rashodi iz osnove valutne klauzule.
 Dio dugoročnih obaveza koji za plaćanje dospijeva u narednoj godini, prenosi se na
datum bilansa na kratkoročne financijske obaveze.
Pravno lice „A” d.d. izdalo je 01.01.20xx. godine 1.000 obveznica nominalne vrijednosti 100
KM po obveznici na 5 godina sa kamatom 9% godišnje. Prodalo je obveznice po 100 KM po
obveznici. Kamate će se obračunavati 30.06. i 31. 12., a glavnica se vraća na kraju pete
godine. Proknjižiti prodaju, obračun i isplatu kamate za 20xx. godinu.
R. Konto Opis Iznos
br. D P D P
1. 200 Transakcijski računi - domaća valuta 100.000
412 Obaveze po emitovanim dugoročnim vrijednosnim papirima 100.000
Za prodaju obv. po nomin. vrijedn.
2. 561 Rashodi kamata 4.500
460 Obaveze po osnovu kamata i troškova finansiranja 4.500
Za obračun kamata 30.06.’xx
3. 460 Obaveze po osnovu kamata i troškova finansiranja 4.500
200 Transakcijski računi - domaća valuta 4.500
Za isplatu kamata 30.06.’xx
4 561 Rashodi kamata 4.500
460 Obaveze po osnovu kamata i troškova finansiranja 4.500
Za obračun kamata 31.12.’xx
5 460 Obaveze po osnovu kamata i troškova finansiranja 4.500
200 Transakcijski računi - domaća valuta 4.500
Za isplatu kamata 31.12.’xx
D) ODLOŽENE POREZNE OBAVEZE – AOP
139
 Na kontu 408 - Odložene porezne obaveze (AOP 139), iskazuju se odložene porezne
obaveze priznate u skladu s MRS 12 i važećim propisima o porezu na dobit, čije se
izmirenje očekuje u dugoročnom periodu.
 E) KRATKOROČNE OBAVEZE – AOP 140
 Obuhvata grupe konta: 42, 43, 44, 45, 46, 47 i 48
 Na ovoj poziciji se iskazuje zbir iznosa koji se odnose na kratkoročne obaveze čiji je rok
dospijeća kraći od 12 mjeseci, sa pozicija navedenih u redovima od I do VIII, odnosno zbir
podzbirova na:
 AOP 141 - I. Kratkoročne finansijske obaveze
 AOP 149 - II. Obaveze iz poslovanja
 AOP 155 - III. Obaveze iz specifičnih poslova
 AOP 156 - IV. Obaveze po osnovu plaća, naknada i ostalih primanja zaposlenih
 AOP 160 - V. Druge obaveze
 AOP 161 - VI. Obaveze za PDV
 AOP 162 - VII. Obaveze za ostale poreze i druge dažbine
 AOP 163- VIII. Obaveze za porez na dobit
AOP 141 - I. Kratkoročne finansijske obaveze
 Obuhvata grupu konta: 42 – Kratkoročne finansijske obaveze
 Na kontima ove grupe, iskazuju se obaveze koje dospijevaju u roku do jedne godine od dana
činidbe, odnosno od datuma bilansa, prema nazivima konta iz ove grupe. Kratkoročne
financijske obaveze se priznaju i vrednuju u skladu s MRS 32, MSFI 9, MSFI 7 i drugim
relevantnim MRS/MSFI.
 Obaveze po osnovi vrijednosnih papira ispravljaju se indirektno, na posebnom analitičkom
kontu, po osnovi kamata koje se odnose na budući period.
 Na ovoj poziciji se iskazuje zbir iznosa:
 AOP 142 – K: 420 - Obaveze prema povezanim pravnim licima
 AOP 143 – K: 421 - Obaveze po emitovanim kratkoročnim vrijednosnim papirima
 AOP 144 – K: 422 - Kratkoročni krediti uzeti u zemlji
 AOP 145 – K: 423 - Kratkoročni krediti uzeti u inostranstvu
 AOP 146 – K: 424, 425 - Kratkoročni dio dugoročnih obaveza
 AOP 147 – K: 427 - Kratkoročne obaveze po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka
 AOP 148– K: 429 - Ostale kratkoročne finansijske obaveze
 Na kontu 420 - Obaveze prema povezanim pravnim licima (AOP 142), iskazuju se
obaveze po osnovi kratkoročnih kredita i zajmova primljenih od pravnih lica koje ulaze u
grupu za konsolidaciju u skladu s relevantnim MRS/MSFI.
 Na kontu 421 - Obaveze po emitiranim kratkoročnim vrijednosnim papirima (AOP 143)
, iskazuju se obaveze po osnovi emitiranih kratkoročnih vrijednosnih papira.
 Na kontu 422 - Kratkoročni krediti uzeti u zemlji (AOP 144), iskazuju se obaveze po
kratkoročnim financijskim, robnim i ostalim kreditima i zajmovima s rokom dospijeća do
jedne godine, koji su uzeti od pravnih i fizičkih lica u zemlji, osim od povezanih pravnih
lica.
 Na kontu 423 - Kratkoročni krediti uzeti u inozemstvu (AOP 145) , iskazuju se obaveze
po kratkoročnim financijskim, robnim i ostalim kreditima i zajmovima s rokom dospijeća
do jedne godine, koji su uzeti od stranih pravnih i fizičkih lica, osim od povezanih pravnih
lica.
 Na kontu 424 - Kratkoročni dio dugoročnih kredita, iskazuju se, prilikom bilansiranja,
obaveze po otplatama dugoročnih kredita i zajmova koje dospijevaju za plaćanje u roku
do jedne godine od datuma bilansa.
 Na kontu 425 - Kratkoročni dio dugoročnih obaveza po financijskom leasingu, iskazuju
se prilikom bilansiranja obaveze po financijskom leasingu koje dospijevaju za plaćanje u
roku do godinu dana od datuma bilansa.
 Na kontu 427 - Kratkoročne obaveze po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka
(AOP 147), iskazuju se obaveze koje se, u skladu s MSFI 9 i drugim relevantnim
standardima, vrednuju po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka.
 Na kontu 429 - Ostale kratkoročne financijske obaveze (AOP 148) , iskazuju se ostale
kratkoročne financijske obaveze koje nisu iskazane na drugim kontima grupe 42.

 Kratkoročne financijske obaveze u stranoj valuti obračunavaju se po tečaju na dan

bilansa. Pozitivne kursne razlike knjiže se na kontu 662 - Pozitivne kursne razlike, a
negativne kursne razlike na kontu 562 - Negativne kursne razlike.
 Kratkoročne financijske obaveze s valutnom klauzulom obračunavaju se na dan bilansa u
skladu s valutnom klauzulom. Smanjenje kratkoročnih financijskih obaveza po osnovi
valutne klauzule knjiži se u korist konta 663 - Prihodi od efekata valutne klauzule, a
povećanje obaveza na teret konta 563 - Rashodi iz osnove valutne klauzule.
AOP 149 - II. Obaveze iz poslovanja
 Obuhvata grupu konta: 43 – Obaveze iz poslovanja
 Na kontima ove grupe, iskazuju se obaveze za primljene avanse, depozite i kaucije, obaveze
prema dobavljačima, obaveze po izdatim čekovima, obaveze po izdanim mjenicama i ostale
obaveze iz poslovanja.
 Obaveze iz poslovanja priznaju se i vrednuju u skladu s MSFI 9 i drugim relevantnim
MRS/MSFI.
 Na ovoj poziciji se iskazuje zbir iznosa:
 AOP 150 – K: 430 - Primljeni avansi, depoziti i kaucije
 AOP 151 – K: 431 - Dobavljači - povezana pravna lica
 AOP 152 – K: 432 - Dobavljači u zemlji
 AOP 153 – K: 433 - Dobavljači u inostranstvu
 AOP 154 – K: 439 - Ostale obaveze iz poslovanja
 Na kontu 430 - Primljeni avansi, depoziti i kaucije (AOP 150) , iskazuju se unaprijed
naplaćeni iznosi i novčana osiguranja za obrtna sredstva.
 Na kontu 431 - Dobavljači - povezana pravna lica (AOP 151), iskazuju se obaveze prema
dobavljačima koje ulaze u grupu za konsolidaciju u skladu s relevantnim MRS/MSFI.
 Na kontu 432 - Dobavljači u zemlji (AOP 152), iskazuju se obaveze prema dobavljačima u
zemlji, osim prema povezanim pravnim licima.
 Na kontu 433 - Dobavljači u inozemstvu (AOP 153) , iskazuju se obaveze prema
dobavljačima u inozemstvu, osim prema povezanim pravnim licima.
 Na kontu 439 - Ostale obaveze iz poslovanja (AOP 154), iskazuju se ostale kratkoročne
obaveze iz poslovanja koje nisu iskazane na drugim kontima grupe 43. Na ovom kontu se
iskazuju i obaveze za izdane čekove i obaveze po izdanim mjenicama, koje su predate
povjeriocima za izmirenje obaveza. U okviru ovog konta, na posebnom analitičkom
kontu, evidentira se kamata sljedećeg perioda koja je sadržana u mjeničnoj vrijednosti.
 Kurs obaveza iz poslovanja u stranoj valuti određuje se na dan plaćanja i na dan bilansa.
Pozitivne kursne razlike knjiže se na kontu 662 - Pozitivne kursne razlike, a negativne
kursne razlike na kontu 562 - Negativne kursne razlike.
AOP 155 - III. Obaveze iz specifičnih poslova

 Obuhvata grupu konta: 44 – Obaveze iz specifičnih poslova, u kojoj se nalaze slijedeća

konta:
 440 - Obaveze prema uvozniku
 441 - Obaveze po osnovu izvoza za tuđi račun
 442 - Obaveze po osnovu komisione i konsignacione prodaje
 443 - Obaveze iz zajedničkih poslova
 449 - Ostale obaveze iz specifičnih poslova
 Na kontima ove grupe iskazuju se kratkoročne obaveze proistekle iz specifičnih poslova i
odnosa, prema nazivima konta iz ove grupe. Ove obaveze se priznaju i vrednuju u skladu
s MSFI 9 i drugim relevantnim MRS/MSFI.
 Na kontu 440 - Obaveze prema uvozniku, iskazuju se obaveze po osnovi uvoza kojeg je
izvršio uvoznik u svoje ime a za račun pravnog lica.
 Na kontu 441 - Obaveze po osnovi izvoza za tuđi račun, iskazuju se obaveze, troškovi i
provizija po osnovi pojedinačnih izvoznih zaključaka.
 Na kontu 442 - Obaveze po osnovi komisione i konsignacijske prodaje, iskazuju se
obaveze prema domaćem vlasniku robe na teret konta 211 - Kupci u zemlji, za prodatu
tuđu robu u komisionu, a na teret konta 212 - Kupci u inozemstvu, za prodatu tuđu robu u
konsignaciji.
 Na kontu 443 - Obaveze iz zajedničkih poslova, iskazuju se kratkoročne obaveze po
osnovi zajedničkih poduhvata u skladu s relevantnim MRS/MSFI.
 Na kontu 449 - Ostale obaveze iz specifičnih poslova, iskazuju se ostale kratkoročne
obaveze iz specifičnih poslova i odnosa za koje nije predviđen poseban konto u grupi 44.
 Kurs obaveza po specifičnim poslovima u stranoj valuti određuje se na dan plaćanja i na
dan izvještaja o financijskom položaju. Pozitivne kursne razlike knjiže se na kontu 662 -
Pozitivne kursne razlike, a negativne kursne razlike na kontu 562 - Negativne kursne
razlike.
AOP 156 - IV. Obaveze po osnovu plaća, naknada i
ostalih primanja zaposlenih
 Obuhvata grupu konta: 45 – Obaveze po osnovu plaća, naknada i ostalih primanja
zaposlenih
 Na kontima grupe 45 - Obaveze po osnovi plaća, naknada i ostalih primanja zaposlenih
(AOP 156), iskazuju se obaveze za neto plaće i neto naknade plaća na teret pravnog lica,
obaveze za neto naknade plaća koje se refundiraju, obaveze za ostala primanja, naknade
troškova i materijalnih prava zaposlenih, kao i obaveze za porez, doprinose i ostale propisane
dažbine po navedenim osnovama.
 U okviru konta ove grupe otvara se potrebna analitika prema vrstama obaveza, poreza,
doprinosa i drugih propisanih dažbina.
 Na ovoj poziciji se iskazuje zbir iznosa:
 AOP 157 – K: 450, 451, 452 - 1. Obaveze po osnovu plaća i naknada plaća
 AOP 158 – K: 453, 454, 455 - 2. Obaveze po osnovu naknada plaća koje se refundiraju
 AOP 159 – K: 456, 457, 458 - 3. Obaveze za ostala primanja zaposlenih
 Na kontu 450 - Obaveze za neto plaće i naknade plaća, iskazuju se obaveze prema
zaposlenima za neto plaće i naknade plaća, osim naknada plaća koje se refundiraju, na teret
konta 520 - Troškovi plaća i konta 521 - Troškovi naknada plaća.
 Na kontu 451 - Obaveze za porez i posebne dažbine na plaće i naknade plaća, iskazuju se
obaveze za porez na dohodak i druge propisane dažbine na plaće i naknade plaća zaposlenih,
osim na naknade plaća koje se refundiraju, na teret konta 520 - Troškovi plaća i konta 521 -
Troškovi naknada plaća.
 Na kontu 452 - Obaveze za doprinose u vezi plaća i naknada plaća, iskazuju se obaveze za
doprinose (iz osnovice i na osnovicu) u vezi plaća i naknada plaća zaposlenih, osim naknada
plaća koje se refundiraju, na teret konta 520 - Troškovi plaća i konta 521 - Troškovi naknada
plaća.
 Na kontu 453 - Obaveze za neto naknade plaća koje se refundiraju, iskazuju se obaveze
prema zaposlenima za neto naknade plaća za koje postoji pravo na refundaciju, na teret
konta 233 - Potraživanja od državnih organa i institucija.
 Na kontu 454 - Obaveze za porez i posebne dažbine na naknade plaća koje se refundiraju,
iskazuju se, ukoliko postoje, obaveze za porez na dohodak i druge propisane dažbine na
naknade plaća zaposlenima za koje postoji pravo na refundaciju, na teret konta 233 -
Potraživanja od državnih organa i institucija, odnosno, ukoliko se te dažbine ne refundiraju,
na teret konta 521 - Troškovi naknada plaća.
 Na kontu 455 - Obaveze za doprinose u vezi naknada plaća koje se refundiraju, iskazuju se
obaveze za doprinose (iz osnovice i na osnovicu) u vezi naknada plaća za koje postoji pravo na
refundaciju, na teret konta 233 - Potraživanja od državnih organa i institucija, odnosno, ukoliko se ti
doprinosi ne refundiraju, na teret konta 521 - Troškovi naknada plaća.
 Na kontu 456 - Obaveze za ostala neto primanja, naknade troškova i materijalna prava
zaposlenih, iskazuju se obaveze za sva ostala neto primanja, naknade troškova, beneficije i
materijalna prava zaposlenih, u skladu s propisima, kolektivnim ugovorima, općim i pojedinačnim
aktima poslodavca i ugovorima o radu, na teret konta 523 - Troškovi službenih putovanja ili konta
524 - Troškovi ostalih primanja, naknada i materijalnih prava zaposlenih. Na kontu 456 se iskazuju
obaveze za dnevnice i naknade troškova na službenom putu, naknade troškova prijevoza na posao i
sa posla, regres za godišnji odmor, naknade za smještaj i ishranu na terenu, otpremnina prilikom
odlaska u mirovinu, jubilarne nagrade i druge slične isplate, naknade troškova i materijalna prava
zaposlenih.
 Na kontu 457 - Obaveze za porez i posebne dažbine na ostala primanja zaposlenih, iskazuju se,
ukoliko postoje, obaveze za porez na dohodak i druge propisane dažbine na ostala neto primanja,
naknade troškova, beneficije i materijalna prava zaposlenih, na teret konta 523 - Troškovi službenih
putovanja ili konta 524 - Troškovi ostalih primanja, naknada i materijalnih prava zaposlenih.
 Na kontu 458 - Obaveze za doprinose u vezi ostalih primanja zaposlenih, iskazuju se, ukoliko
postoje, obaveze za doprinose (iz osnovice i na osnovicu) u vezi ostalih primanja, naknada troškova,
beneficija i materijalnih prava zaposlenih, na teret konta 523 - Troškovi službenih putovanja ili konta
524 - Troškovi ostalih primanja, naknada i materijalnih prava zaposlenih.
 AOP 160 - V. Druge obaveze
 Obuhvata grupu konta: 46 – Druge obaveze, u kojoj se nalaze slijedeća konta:
 460 - Obaveze po osnovu kamata i troškova finansiranja
 461 - Obaveze za dividende
 462 - Obaveze za učešće u dobiti
 463 - Obaveze za naknade članovima odbora, komisija i sl.
 464 - Obaveze za porez i posebne dažbine na naknade članovima odbora, komisija i sl.
 465 - Obaveze za doprinose u vezi naknada članovima odbora, komisija i sl.
 466 - Obaveze prema fizičkim licima za naknade po ugovorima
 467 - Obaveze za porez i posebne dažbine na naknade fizičkim licima
 468 - Obaveze za doprinose u vezi naknada fizičkim licima
 469 - Ostale obaveze
 Na kontima ove grupe, iskazuju se obaveze za kamate, troškove financiranja, dividende, učešća u
dobiti, obaveze prema članovima raznih odbora, komisija i sl. i prateće propisane obaveze, obaveze
prema fizičkim licima za naknade prema ugovorima i prateće propisane obaveze, kao i ostale obaveze.
 Na kontu 460 - Obaveze po osnovi kamata i troškova financiranja, iskazuju se obaveze po osnovi
rashoda kamata i ostalih financijskih rashoda.
 Na kontu 461 - Obaveze za dividende, iskazuju se obaveze za dividende po osnovi raspodjele
dobiti dioničkog društva, zaduženjem konta 340 - Neraspoređena dobit ranijih godina ili konta 723 -
Obračunate međudividende i drugi vidovi raspodjele dobiti tokom perioda.
 Na kontu 462 - Obaveze za učešće u dobiti, iskazuju se obaveze po osnovi raspodjele dobiti u
skladu s općim ili pojedinačnim aktom nadležnog organa pravnog lica, zaduženjem konta 340 -
Neraspoređena dobit ranijih godina ili konta 723 - Obračunate međudividende i drugi vidovi
raspodjele dobiti tokom perioda.
 Na kontu 463 - Obaveze za naknade članovima odbora, komisija i sl., iskazuju se neto obaveze
po osnovi primanja članova upravnog, nadzornog i drugih odbora, povjerenstava i sl., u skladu s
aktima pravnog lica, na teret konta 527 - Troškovi naknada članovima odbora, povjerenstava i sl.
 Na kontu 464 - Obaveze za porez i posebne dažbine na naknade članovima odbora, komisija i
sl., iskazuju se obaveze za porez na dohodak i druge propisane dažbine na primanja članova
upravnog, nadzornog i drugih odbora, komisija i sl., na teret konta 527 - Troškovi naknada
članovima odbora, komisija i sl.
 Na kontu 465 - Obaveze za doprinose u vezi naknada članovima odbora, komisija i sl., iskazuju
se obaveze za doprinose (iz osnovice i na osnovicu) na primanja članova upravnog, nadzornog i
drugih odbora, komisija i sl., na teret konta 527 - Troškovi naknada članovima odbora, komisija i sl.
 Na kontu 466 - Obaveze prema fizičkim licima za naknade po ugovorima, iskazuju se neto
obaveze prema fizičkim licima iz osnove ugovora ili faktičkog odnosa s obilježjima ugovora o djelu,
autorskog ugovora i sl., na teret konta 529 - Troškovi naknada ostalim fizičkim licima.
 Na kontu 467 - Obaveze za porez i posebne dažbine na naknade fizičkim licima, iskazuju se
obaveze za porez na dohodak i druge propisane dažbine na primanja fizičkih lica iz osnove ugovora
ili odnosa s obilježjima ugovora o djelu, autorskog ugovora i sl., na teret konta 529 - Troškovi
naknada ostalim fizičkim licima.
 Na kontu 468 - Obaveze za doprinose u vezi naknada fizičkim licima, iskazuju se obaveze za
doprinose (iz osnovice i na osnovicu) na primanja fizičkih lica iz osnove ugovora ili odnosa s
obilježjima ugovora o djelu, autorskog ugovora i sl., na teret konta 529 - Troškovi naknada ostalim
fizičkim licima.
 Na kontu 469 - Ostale obaveze, iskazuju se ostale kratkoročne obaveze koje nisu iskazane na
posebnim računima u okviru konta grupe 46, kao što su obaveze za obustavljene neto zarade,
članarine i dr.
 AOP 161 - VI. Obaveze za PDV
 Obuhvata grupu konta: 47 – Obaveze za PDV, u kojoj se nalaze slijedeća konta:
 470 - PDV po osnovu isporuka drugim obveznicima PDV-a
 471 - PDV po primljenim avansima
 472 - PDV po osnovu vlastite potrošnje u neposlovne svrhe
 473 - PDV po osnovu isporuka neobveznicima PDV-a (krajnja potrošnja)
 474 - PDV obračunat na usluge stranih lica
 475 - Obaveze za uplatu PDV-a po posebnoj šemi
 478 - Druge obaveze iz osnova PDV-a
 479 - Obaveze za razliku između obaveza za PDV i ulaznog poreza
 Na kontima ove grupe iskazuju se obaveze za obračunati (izlazni) porez na dodanu vrijednost i po
drugim osnovama, prema nazivima pojedinih konta iz ove grupe, kao i obaveze za uplatu PDV-a po
poreznim prijavama za porezne periode.
 Na kontu 470 - PDV po osnovi isporuka drugim obveznicima PDV-a, iskazuje se PDV sadržan u fakturama izdanim
drugim registriranim PDV obveznicima.
 Na kontu 471 - PDV po primljenim avansima, iskazuje se PDV na avanse primljene za predstojeće isporuke dobara i
usluga, koji se obračunava na avansnim fakturama izdanim uplatiocu avansa.
 Na kontu 472 - PDV po osnovi vlastite potrošnje u neposlovne svrhe, iskazuju se obaveze za PDV sadržan u internim
poreznim fakturama ispostavljenim po osnovi dijela vlastite potrošnje koja se smatra oporezivom PDV-om.
 Na kontu 473 - PDV po osnovi isporuka neobveznicima PDV-a (krajnja potrošnja), iskazuje se PDV sadržan u
iznosima koji su naplaćeni u gotovini, odnosno ispostavljenim blagajničkim računima, PDV po osnovi isporuka licima
koja nisu registrirani obveznici PDV-a u BiH kao i drugi iznosi PDV-a (osim iznosa koji se iskazuju na kontu 472) koji se,
u skladu s propisima o PDV-u, smatraju krajnjom potrošnjom.
 Na kontu 474 - PDV obračunat na usluge stranih lica, iskazuje se PDV obračunat na usluge primljene od stranih lica,
koje se smatraju oporezivim u BiH.
 Na kontu 475 - Obaveze za uplatu PDV-a po posebnoj shemi, iskazuje se PDV koji je iskazan na fakturama primljenim
od izručitelja dobara i/ili usluga, a koji se, prema posebnoj shemi u građevinarstvu i posebnoj shemi za porezne
dužnike, uplaćuje u ime i s pozivom na PDV broj izručitelja.
 Na kontu 478 - Druge obaveze iz osnove PDV-a, iskazuju se ostale obaveze za PDV za koje nije propisan poseban
konto u okviru ove grupe.
 Na kontu 479 - Obaveze za razliku između obaveza za PDV i ulaznog poreza, iskazuje se pozitivna razlika između
potražnog stanja konta grupe 47 - Obaveze za PDV, osim konta 479 i dugovnog stanja konta grupe 27, osim konta 276 i
279 za porezno period za koji se vrši obračun i prijavljivanje PDV-a u skladu s propisima o PDV-u.
 AOP 162 - VII. Obaveze za ostale poreze i druge
dažbine
 Obuhvata grupu konta: 48 – Obaveze za ostale poreze, doprinose i druge dažbine, osim konta 481–
Obaveze za porez na dobit*, a u kojoj se, pored konta 481, nalaze slijedeća konta:
 480 - Obaveze za akcize
 482 - Obaveze za poreze, carine i druge dažbine iz nabavke ili na teret troškova
 483 - Obaveze za ostale doprinose, članarine i sl. koje terete troškove
 484 - Obaveze za PDV koji se plaća pri uvozu
 489 - Ostale obaveze za poreze, doprinose i druge dažbine
 Na kontima ove grupe iskazuju se obaveze za akcize, obaveze za porez na dobit*, obaveze za poreze i
doprinose koji terete troškove i ostale obaveze za poreze, doprinose i druge propisane dažbine.
 Na kontima ove grupe otvara se potrebna analitika prema vrstama poreza, doprinosa i drugih
propisanih dažbina.
 Dugovna salda na kontima ove grupe utvrđena na dan izvještaja o financijskom položaju, iskazuju se na
kontu 235 - Potraživanja za više plaćene ostale poreze i doprinose.
 Na kontu 480 - Obaveze za akcize, iskazuju se iznosi akciza koje se naplaćuju uz
prodajnu cijenu domaćih akciznih proizvoda, zaduženjem odgovarajućeg konta
potraživanja, zaliha i sl., kao i iznosi akciza koji se plaćaju prilikom uvoza akciznih
proizvoda.
 Na kontu 482 - Obaveze za poreze, carine i druge dažbine iz nabave ili na teret
troškova, iskazuju se porezi, carine i druge dažbine, osim akcize, koji čine zavisne
troškove nabave zaliha i stalnih sredstava, odnosno koji se nadoknađuju neposredno na
teret troškova.
 Na kontu 483 - Obaveze za ostale doprinose, članarine i sl. koji terete troškove,
iskazuju se obaveze za razne doprinose, članarine i sl., zaduženjem konta 556 - Troškovi
članskih doprinosa i sl. obaveza na teret pravnog lica.
 Na kontu 484 - Obaveze za PDV koji se plaća pri uvozu, iskazuju se obaveze za porez na
dodanu vrijednost koji se plaća pri uvozu dobara.
 Na kontu 489 - Ostale obaveze za poreze, doprinose i druge dažbine, iskazuju se
obaveze za ostale poreze, doprinose i dažbine koji nisu obuhvaćeni posebnim kontima
grupe 48, kao što su razne takse, naknade i druge slične obaveze.
AOP 163 - VIII. Obaveze za porez na dobit

 Na kontu 481 - Obaveze za porez na dobit (AOP 163), iskazuje se obračunati porez na
dobit, zaduženjem konta 721 - Porezni rashodi perioda.
 AOP 164 - F) PASIVNA VREMENSKA
RAZGRANIČENJA
 Obuhvata grupu konta: 49 – Pasivna vremenska razgraničenja, osim konta 495– Odložene porezne
obaveze*, a u kojoj se, pored konta 495, nalaze slijedeća konta:
 490 - Unaprijed obračunati rashodi perioda
 491 - Obračunati prihodi narednog perioda
 492 - Razgraničeni zavisni troškovi nabavke
 493 - Odloženi prihodi za primljene donacije i sl.
 494 - Razgraničeni prihodi po osnovu plasmana
 499 - Ostala pasivna vremenska razgraničenja
 Na kontima ove grupe iskazuju se obračunati rashodi tekućeg perioda za koje nije primljena
odgovarajuća knjigovodstvena isprava, unaprijed naplaćeni prihodi narednog perioda, odloženi prihodi
primljenih donacija, odložene porezne obaveze* i druga kratkoročna pasivna vremenska razgraničenja.
 Na kontu 490 - Unaprijed obračunati rashodi perioda a, iskazuju se obračunati troškovi koji
terete tekući obračunski period, a nisu fakturirani, kao što su obračunati troškovi zakupnine,
grijanja, obračunate kamate i ostali troškovi koji nisu fakturirani u periodu na koji se odnose.
 Na kontu 491 - Obračunati prihodi narednog perioda, iskazuju se prihodi naplaćeni ili
obračunati u tekućem periodu koji se odnose na naredni obračunski period.
 Na kontu 492 - Razgraničeni zavisni troškovi nabave, iskazuju se zavisni troškovi nabave
stalnih sredstava, robe, materijala, rezervnih dijelova i sl. koji nisu fakturirani u momentu
knjiženja nabave. Po prijemu fakture za stvarne troškove nabave, ovaj konto se zadužuje u
korist odgovarajućeg konta obaveza.
 Na kontu 493 - Odloženi prihodi za primljene donacije i sl., iskazuju se kratkoročno odloženi
prihodi iz osnove primljenih donacija, državnih davanja i dr. koji će predstavljati prihod
narednog obračunskog perioda u skladu s MRS 20 i ostalim relevantnim MRS/MSFI.
 Na kontu 494 - Razgraničeni prihodi po osnovi plasmana, iskazuju se prihodi od naplate
transakcijskih troškova po osnovi datih kredita, kupljenih vrijednosnih papira i drugih
plasmana koji se, u skladu s MSFI 9, vode po amortiziranoj vrijednosti primjenom efektivne
kamatne stope. Prihodi od naplate transakcijskih troškova prenose se u prihode u periodu
naplate plasmana po osnovi kojih su nastali.
 Na kontu 499 - Ostala pasivna vremenska razgraničenja, iskazuju se ostala pasivna
vremenska razgraničenja za koja nisu predviđena posebna konta u okviru grupe 49.
Pravno lice ˝P˝ d.o.o. do sačinjavanja godišnjeg finansijskog izvještaja za 20xx. godinu nije
primilo fakturu za utrošenu električnu energiju za mjesec decembar.
Na osnovu prethodnih mjesečnih potrošnji, te na osnovu strujomjera ukalkulisali su troškove
električne energije za mjesec decembar u iznosu od 3.500,00 KM.
Naknadno im je ispostavljena faktura 06.01.20xy. godine u iznosu od 3.510,00 KM (sa
uključenim PDV – om u iznosu od 510,00 KM) za stvarnu potrošnju električne energije.
Faktura je plaćena u cijelosti 13.01.20xx. godine.
R. Konto Datum Opis Iznos
br. D P D P
1. 512 Utrošena energija i gorivo 3.500
490 31.12.20xx. Unaprijed obračunati rashodi perioda 3.500
Za nefakturisanu energiju
2. 490 Unaprijed obračunati rashodi perioda 3.500
270 PDV u primljenim fakturama 510
432 06.01.20xy. Dobavljači u zemlji 3.510
691 Prihodi po osnovu isprav. grešaka ranijih god. koji nisu znač. 500
Za utrošenu el. energ. po fakt.
3. 432 Dobavljači u zemlji 3.510
200 13.01.20xy. Transakcijski računi - domaća valuta 3.510
Za izmirenje obaveza
U situaciji da je pravno lice ˝P˝ pretpostavilo (ukalkulisalo) troškove električne energije za
mjesec decembar u iznosu od 2 800,00 KM, tada bi knjiženje ove poslovne promjene uz
nepromijenjene ostale podatke bilo:

R. Konto Datum Opis Iznos

br. D P D P
1. 512 Utrošena energija i gorivo 2.800
490 31.12.20xx. Unaprijed obračunati rashodi perioda 2.800
Za nefakturisanu energiju
2. 490 Unaprijed obračunati rashodi perioda 2.800
591 Rashodi iz osnova ispravki grešaka iz ranijih godina 200
270 06.01.20xy. PDV u primljenim fakturama 510
432 Dobavljači u zemlji 3.510
Za utrošenu el. energ. po fakt.
3. 432 Dobavljači u zemlji 3.510
200 13.01.20xy. Transakcijski računi - domaća valuta 3.510
Za izmirenje obaveza
Pravno lice „A” d.o.o. je naplatilo zakupninu na ime poslovnog
prostora za narednih 12 mjeseci 01.07.20xx. u iznosu od 10.000 + PDV
1.700 KM. Alikvotni dio prihoda tekuće godine je 5.000 KM.

10.000/12 mj. = 833,33 KM mjesečno

833,33 KM mj. * 6 mj., tj. 01.07 – 31.12. = 5.000 KM za 20xx. godinu
R. Konto Opis Iznos
br. D P D P
1. 200 Transakcijski računi - domaća valuta 11.700
491 Obračunati prihodi narednog perioda 10.000
470 PDV po osnovu isporuka drugim obveznicima PDV-a 1.700
Za knjiženje unaprijed napl. prih.
2. 491 Obračunati prihodi narednog perioda 5.000
651 Prihodi od zakupa 5.000
Za priznavanje prihoda po obračunu izvršene usluge zakupa
AOP 165 - G) ODLOŽENE POREZNE
OBAVEZE
 Na kontu 495 - Odložene porezne obaveze (AOP 165), iskazuju se iznosi poreza na dobit
koji će dospjeti za plaćanje u narednom obračunskom periodu, iz osnove oporezivih
privremenih razlika, u skladu s MRS 12 i važećim propisima o porezu na dobit.
IZVJEŠTAJ O NOVČANIM TOKOVIMA
 Za izradu Izvještaja o novčanom toku mjerodavan je MRS 7 – Izvještaj o novčanim
tokovima.
 Novčani tokovi jesu priljevi i odljevi novca i novčanih ekvivalenata.
 Novac obuhvaća gotovinu i potraživanja depozita.
 U terminologiji MRS izraz "cash" (gotovina) ne obuhvata samo svote stvarne gotovine
nego uključuje sljedeće: papirnati novac, kovanice, potraživanja depozita, čekove,
akreditive i sve druge medije koje će banka u kratkom roku pretvoriti u novac na
transakcijskom računu.
 Izvještaj o novčanom tijeku daje informacije menadžerima, investitorima i
kreditorima o prilivima i odlivima novca tijekom obračunskog razdoblja, kao i o
rezultatu tog odnosa.
 Pod gotovinskim (novčanim) tokovima, podrazumijevaju se naplate i isplate u gotovini i
gotovinskim ekvivalentima u smislu MRS 7 preko blagajne, transakcijskih i drugih računa,
uključujući i kompenzacije, asignacije, cesije i druge slične načine bezgotovinskih naplata,
odnosno plaćanja.
 Prijenos između pojedinih konta gotovine i gotovinskih ekvivalenata u okviru istog
pravnog lica ne smatra se tokom gotovine.
 Iznos priliva i odliva gotovine utvrđuje se na osnovu evidencije o prilivima i odlivima
gotovine i gotovinskih ekvivalenata preko blagajne, transakcijskih i drugih računa ili na
osnovu podataka sa odgovarajućih konta i grupa konta iz knjigovodstva pravnog lica.
 Izvještaj o gotovinskim tokovima - Izvještaj o tokovima gotovine, pravno lice može
pripremiti i prezentirati:
 Direktnom metodom, na obrascu Izvještaj o gotovinskim tokovima - Izvještaj o
tokovima gotovine - direktna metoda,
 Indirektnom metodom, na obrascu Izvještaj o gotovinskim tokovima - Izvještaj o
tokovima gotovine - indirektna metoda.
Obrazac Izvještaja o novčanim tokovima – direktna metoda…
Objašnjenje za pravilno popunjavanje ovog
obrasca…
 U obrazac Izvještaj o gotovinskim tokovima - Izvještaj o tokovima gotovine - direktna
metoda, od:
 AOP 301 do AOP 312 – svrstani su svi podaci i informacije vezano za poslovne aktivnosti
 AOP 313 do AOP 326 – svrstani su svi podaci i informacije vezano za ulagačke aktivnosti
 AOP 327 do AOP 340 – svrstani su svi podaci i informacije vezano za finansijske aktivnosti
 AOP 341 do AOP 348 – iskazuje sintetičke efekte prethodnih analitičkih informacija.
 Objašnjenje za pravilno popunjavanje AOP-a
vezanih za poslovne aktivnosti…
 Pod oznakom za AOP 301 - Prilivi gotovine iz poslovnih aktivnosti, upisuje se podatak o ukupnom
prilivu gotovine iz poslovnih aktivnosti sa pozicija pod oznakom za AOP 302 do 304.
 Pod oznakom za AOP 302 - Prilivi od kupaca i primljeni avansi, iskazuju se podaci o prilivu gotovine
po osnovu naplaćenih potraživanja, kao i primljenih avansa od kupaca u toku obračunskog perioda.
 Pod oznakom za AOP 303 - Prilivi od premija, subvencija, dotacija i sl., iskazuju se naplaćeni iznosi
gotovine od državnih organa i institucija po osnovu premija, subvencija, dotacija i sl.
 Pod oznakom za AOP 304 - Ostali prilivi iz poslovnih aktivnosti, iskazuju se podaci o prilivima
gotovine po osnovu naplate prihoda od zakupnina, članarina i ostalih poslovnih prihoda, naplate
potraživanja od zaposlenika, prilivi po osnovu povrata poreza na dodanu vrijednost, prilivi po
osnovu ostalih potraživanja i ostali nepomenuti prilivi iz redovnog poslovanja.
 Pod oznakom za AOP 305 - Odlivi gotovine iz poslovnih aktivnosti, upisuje se podatak o ukupnim
odlivima gotovine iz poslovnih aktivnosti, sa pozicija pod oznakom za AOP 306 do 310.
 Pod oznakom za AOP 306 - Odlivi iz osnova isplata dobavljačima i dati avansi, iskazuju se iznosi
izvršenih isplata dobavljačima za nabavke sirovina i materijala i drugih troškova poslovanja u toku
obračunskog perioda, kao i iznosi plaćenih avansa dobavljačima za buduće nabavke materijala,
robe, energije i usluga.
 Pod oznakom za AOP 307 - Odlivi iz osnova isplata plaća, naknada plaća i ostalih primanja
zaposlenih, iskazuju se iznosi isplaćenih bruto plaća, naknada plaća i ostalih primanja zaposlenih u
toku obračunskog perioda.
 Pod oznakom za AOP 308 - Odlivi iz osnova plaćenih kamata, iskazuju se sva plaćanja po osnovu
kamata u toku obračunskog perioda.
 Pod oznakom za AOP 309 - Odlivi iz osnova poreza i drugih dažbina, iskazuju se plaćeni iznosi na
ime poreza na dobit, ostalih poreza i drugih propisanih dažbina u toku obračunskog perioda, osim
onih vezanih za isplate iz stava (3) ovog člana.
 Pod oznakom za AOP 310 - Ostali odlivi iz poslovnih aktivnosti, iskazuju se podaci o odlivima
gotovine iz ostalih nepomenutih plaćanja iz redovnog poslovanja.
 Pod oznakom za AOP 311 - Neto priliv gotovine iz poslovnih aktivnosti, iskazuje se razlika između
pozicija pod oznakom za AOP 301 - Prilivi gotovine iz poslovnih aktivnosti i AOP 305 - Odlivi
gotovine iz poslovnih aktivnosti.
 Pod oznakom za AOP 312 - Neto odliv gotovine iz poslovnih aktivnosti, iskazuje se razlika između
pozicija pod oznakom za AOP 305 - Odlivi gotovine iz poslovnih aktivnosti i AOP 301 - Prilivi
gotovine iz poslovnih aktivnosti.
Objašnjenje za pravilno popunjavanje AOP-a
vezanih za ulagačke aktivnosti…
 Pod oznakom za AOP 313 - Prilivi gotovine iz ulagačkih aktivnosti, upisuje se podatak o ukupnim
prilivima gotovine iz ulagačkih aktivnosti sa pozicija pod oznakom za AOP 314 do 319.
 Pod oznakom za AOP 314 - Prilivi iz osnova kratkoročnih financijskih plasmana, iskazuje se iznos
primljene gotovine u toku obračunskog perioda iz osnova kratkoročnih financijskih plasmana.
 Pod oznakom za AOP 315 - Prilivi iz osnova prodaje dionica i udjela, iskazuje se iznos primljene
gotovine u toku obračunskog perioda iz osnova prodaje dionica i udjela u kapitalu povezanih i drugih
pravnih lica.
 Pod oznakom za AOP 316 - Prilivi iz osnova prodaja stalnih sredstava, iskazuje se iznos primljene
gotovine od prodaje stalnih sredstava u toku obračunskog perioda.
 Pod oznakom AOP 317 - Prilivi iz osnova kamata, iskazuje se iznos gotovine po osnovu naplaćenih
kamata u toku obračunskog perioda iz ulagačkih aktivnosti.
 Pod oznakom AOP 318 - Prilivi od dividendi i učešća u dobiti, iskazuje se iznos primljene gotovine po
ovom osnovu u toku obračunskog perioda.
 Pod oznakom za AOP 319 - Prilivi iz osnova ostalih dugoročnih financijskih plasmana, iskazuje se iznos
primljene gotovine u toku obračunskog perioda po osnovu dugoročnih financijskih plasmana.
 Pod oznakom za AOP 320 - Odlivi gotovine iz ulagačkih aktivnosti, upisuje se podatak o
ukupnim odlivima gotovine iz ulagačkih aktivnosti sa pozicija pod oznakom za AOP 321
do AOP 324.
 Pod oznakom za AOP 321 - Odlivi iz osnova kratkoročnih financijskih plasmana, iskazuje
se iznos odliva gotovine po osnovu kratkoročnih financijskih plasmana.
 Pod oznakom za AOP 322 - Odlivi iz osnova kupovine dionica i udjela, iskazuje se iznos
odliva gotovine iz osnova sticanja dionica i udjela u kapitalu povezanih i drugih pravnih
lica.
 Pod oznakom za AOP 323 - Odlivi iz osnova kupovine stalnih sredstava, iskazuje se iznos
odliva gotovine po osnovu pribavljanja stalnih sredstava u toku obračunskog perioda.
 Pod oznakom za AOP 324 - Odlivi iz osnova ostalih dugoročnih financijskih plasmana,
iskazuje se iznos odliva gotovine po osnovu dugoročnih financijskih plasmana.
 Pod oznakom za AOP 325 - Neto priliv gotovine iz ulagačkih aktivnosti, iskazuje se razlika
između pozicije pod oznakom za AOP 313 - Prilivi gotovine iz ulagačkih aktivnosti i AOP
320 - Odlivi gotovine iz ulagačkih aktivnosti.
 Pod oznakom za AOP 326 - Neto odliv gotovine iz ulagačkih aktivnosti, iskazuje se razlika
između pozicije pod oznakom za AOP 320 - Odlivi gotovine iz ulagačkih aktivnosti i AOP
313 - Prilivi gotovine iz ulagačkih aktivnosti.
Objašnjenje za pravilno popunjavanje AOP-a
vezanih za finansijske aktivnosti…
 Pod oznakom za AOP 327 - Prilivi gotovine iz financijskih aktivnosti, upisuje se podatak o
ukupnim prilivima gotovine iz osnova financijskih aktivnosti, sa pozicija pod oznakom za AOP
328 do 331.
 Pod oznakom za AOP 328 - Prilivi po osnovu povećanja osnovnog kapitala, iskazuju se iznosi
priliva gotovine po osnovu uplate dionica i drugih trajnih udjela u osnovnom kapitalu.
 Pod oznakom za AOP 329 - Prilivi iz osnova dugoročnih kredita, iskazuje se iznos gotovine
primljene po osnovu dugoročnih kredita u obračunskom periodu.
 Pod oznakom za AOP 330 - Prilivi iz osnova kratkoročnih kredita, iskazuje se iznos gotovine
primljene po osnovu kratkoročnih kredita u obračunskom periodu.
 Pod oznakom za AOP 331 - Prilivi iz osnova ostalih dugoročnih i kratkoročnih obaveza,
iskazuje se iznos priliva gotovine po osnovu ostalih dugoročnih i kratkoročnih obaveza u toku
obračunskog perioda.
 Pod oznakom za AOP 332 - Odlivi gotovine iz financijskih aktivnosti, upisuje se podatak o
ukupnim odlivima gotovine iz osnova financijskih aktivnosti sa pozicija pod oznakom za AOP
333 do 338.
 Pod oznakom za AOP 333 - Odlivi iz osnova otkupa vlastitih dionica i udjela, iskazuje se
iznos odliva gotovine u toku obračunskog perioda za otkup vlastitih dionica i udjela.
 Pod oznakom za AOP 334 - Odlivi iz osnova dugoročnih kredita, iskazuje se iznos odliva
gotovine u toku obračunskog perioda po osnovu otplate dugoročnih kredita.
 Pod oznakom za AOP 335 - Odlivi iz osnova kratkoročnih kredita, iskazuje se iznos odliva
gotovine u toku obračunskog perioda po osnovu otplate kratkoročnih kredita.
 Pod oznakom za AOP 336 - Odlivi iz osnova financijskog leasinga, iskazuje se iznos odliva
gotovine u toku obračunskog perioda po osnovu plaćanja za sredstva uzeta u financijski
leasing.
 Pod oznakom za AOP 337 - Odlivi iz osnova isplaćenih dividendi, iskazuje se iznos odliva
gotovine po osnovu plaćenih dividendi u toku obračunskog perioda.
 Pod oznakom AOP 338 - Odlivi iz osnova ostalih dugoročnih i kratkoročnih obaveza,
iskazuje se iznos odliva gotovine u toku obračunskog perioda po osnovu ostalih
dugoročnih i kratkoročnih obaveza.
 Pod oznakom za AOP 339 - Neto priliv gotovine iz financijskih aktivnosti, iskazuje se
razlika između pozicija pod oznakom za AOP 327 - Priliv gotovine iz financijskih aktivnosti
i AOP 332 - Odlivi gotovine iz financijskih aktivnosti.
 Pod oznakom za AOP 340 - Neto odliv gotovine iz financijskih aktivnosti, iskazuje se
razlika između pozicija pod oznakom za AOP 332 - Odlivi gotovine iz financijskih
aktivnosti i AOP 327 - Prilivi gotovine iz financijskih aktivnosti.
 Objašnjenje za pravilno popunjavanje AOP-a vezanih
sintetičke efekte prethodnih analitičkih informacija…
 Pod oznakom za AOP 341 - Ukupni prilivi gotovine, iskazuje se zbir iznosa na pozicijama AOP 301 - Prilivi gotovine iz
poslovnih aktivnosti, AOP 313 - Prilivi gotovine iz ulagačkih aktivnosti i AOP 327 - Prilivi gotovine iz financijskih aktivnosti.
 Pod oznakom za AOP 342 - Ukupni odlivi gotovine, iskazuje se zbir iznosa na pozicijama AOP 305 - Odlivi gotovine iz
poslovnih aktivnosti, AOP 320 - Odlivi gotovine iz ulagačkih aktivnosti i AOP 332 - Odlivi gotovine iz financijskih aktivnosti.
 Pod oznakom za AOP 343 - Neto priliv gotovine, iskazuje se razlika između iznosa na pozicijama AOP 341 - Ukupni prilivi
gotovine i AOP 342 - Ukupni odlivi gotovine.
 Pod oznakom za AOP 344 - Neto odliv gotovine, iskazuje se razlika između iznosa na pozicijama AOP 342 - Ukupni odlivi
gotovine i AOP 341 - Ukupni prilivi gotovine.
 Pod oznakom za AOP 345 - Gotovina na početku obračunskog perioda, iskazuje se iznos gotovine i gotovinskih ekvivalenata
sa stanjem na dan početka tekućeg, odnosno prethodnog obračunskog perioda.
 Pod oznakom za AOP 346 - Pozitivne kursne razlike po osnovu preračuna gotovine, iskazuje se iznos realiziranih pozitivnih
kursnih razlika na dan bilansa.
 Pod oznakom za AOP 347 - Negativne kursne razlike po osnovu preračuna gotovine, iskazuje se iznos realiziranih negativnih
kursnih razlika na dan bilansa.
 Pod oznakom za AOP 348 - Gotovina na kraju obračunskog perioda, iskazuje se iznos gotovine na kraju obračunskog
perioda.
Obrazac Izvještaja o novčanim tokovima – indirektna metoda…
Objašnjenje za pravilno popunjavanje ovog
obrasca…
 U obrazac Izvještaj o gotovinskim tokovima - Izvještaj o tokovima gotovine - indirektna
metoda, od:
 AOP 401 do AOP 404 – svrstani su svi podaci i informacije vezano za poslovne aktivnosti
 AOP 405 do AOP 418 – svrstani su svi podaci i informacije vezano za ulagačke aktivnosti, a
popunjavaju se isto kao i AOP 313 do AOP 326 u slučaju primjene direktne metode
 AOP 419 do AOP 432 – svrstani su svi podaci i informacije vezano za finansijske aktivnosti,
a popunjavaju se isto kao i AOP 327 do AOP 340 u slučaju primjene direktne metode
 AOP 433 do AOP 440 – iskazuje sintetičke efekte prethodnih analitičkih informacija, a
popunjavaju se isto kao i AOP 341 do AOP 348 u slučaju primjene direktne metode.
 Objašnjenje za pravilno popunjavanje AOP-a
vezanih za poslovne aktivnosti…
 U obrazac Izvještaj o gotovinskim tokovima - Izvještaj o tokovima gotovine - indirektna metoda,
u dijelu A. Gotovinski tokovi iz poslovnih aktivnosti, na redni broj 1. obrasca se unosi podatak o
iznosu neto dobiti, odnosno gubitka za period (AOP 401).
 Na rednim brojevima 2. do 17. obrasca, podatak o iznosu neto dobiti, odnosno gubitka za period
se, prema nazivima pojedinih pozicija iz ovog dijela obrasca usklađuje (+ ili -) :
 za iznose amortizacije i druge negotovinske stavke obračunskog perioda, dobitke, odnosno
gubitke od usklađivanja vrijednosti i otuđenja nematerijalnih i materijalnih stalnih sredstava
i dugoročnih financijskih sredstava, kao i za sve druge gotovinske stavke koje ne
predstavljaju stavke gotovinskih tokova od poslovnih aktivnosti (AOP 402),
 promjene vrijednosti zaliha, potraživanja, obaveza i vremenskih razgraničenja (AOP 403).
 Pod oznakom za AOP 404 (redni broj 18. obrasca) se iskazuje neto gotovinski tok od poslovnih
aktivnosti.
Je li za menadžera važan rezultat novčanog toka?

 Mnogi menadžeri u razvijenim zemljama imaju slijedeće mišljenje: CASH IS KING!

 Dobit je stvar vlastitog uvjerenja, a novac je stvarnost.
 Poslovni subjekt može ostvariti veliki dobitak, ali može doći u ozbiljne teškoće ako mu
kupci ne plaćaju račune ili s plaćanjem jako kasne, jer on neće moći izvršavati svoje
obveze.
 Zbog toga poslovni subjekt mora nastojati poslovati profitabilno, ali ostati platno
sposoban!
 Usporedba BU i izvještaja o novčanim tokovima

Bilans uspjeha Izvještaj o novčanim tokovima

Prihod > Primici
-Rashod = -Izdaci
= Dobit < = Gotovina (novac)

Pitanje:

Ako bi svi prihodi bili naplaćeni, a rashodi isplaćeni, bi li rezultat u BU i izvještaju o

novčanom toku bio isti?
Primjer...

 Da bi se uočile razlike u rezultatima koje daje BU i Izvještaju o novčanim tokovima

pretpostavit ćemo:
 Da su svi prihodi naplaćeni, a iznosili su 100.000,00 KM
 Da su svi rashodi uključivo i poreze isplaćeni, a iznosili su 71.000,00 KM
 Da je PDV isključen iz razmatranja
 Da nije bilo naplate starih potraživanja i isplate starih obveza
 Da je obračunata amortizacija iznosila 9.000,00 KM
 Nije bilo investicijskih i financijskih aktivnosti.
 Pod tim pretpostavkama kakvi bi bili rezultati mjereni BU i Izvještajem o novčanim
tokovima (INT)?
Zapamtite: Dobit uvećana za amortizaciju, u međunarodnoj terminologiji naziva
se "ZARADA OD NOVČANOG TOKA (CASH FLOW EARNINGS - CFE).

BU INT
R. Opis Iznos u KM R. Opis Iznos u KM
br. br.
1. Prihodi 100.000 1. Prilivi 100.000
2. Rashodi i 2. Odlivi 71.000
porezi bez 71.000 3. Novac 29.000
amortizacije
3. Amortizacija 9.000
4. Dobit 20.000

•Prema tome, pod gore navedenim pretpostavkama, neto novac na kraju obračunskog
razdoblja bit će jednaka dobiti uvećanoj za amortizaciju.
•Razlog tome je što amortizacija predstavlja trošak i rashod ali ne predstavlja odliv novca.
•Naime, odliv novca za nabavu sredstava dugotrajne imovine nastao je ranije pri plaćanju
nabave tih sredstava.
 Rezultati novčanih tokova ne mogu se analizirati ako se ne promatraju po aktivnostima.

 Zbog toga se izvještaj o novčanom toku dijeli na tri dijela i to:

1) Izvještaj o novčanom toku od operativnih (poslovnih) aktivnosti.
2) Izvještaj o novčanom toku od investicijskih (ulagateljskih) aktivnosti.
3) Izvještaj o novčanom toku od finansijskih aktivnosti.

 Naime, INT treba odgovoriti na pitanje:

Koliko je poslovni subjekt primio novca ili novčanih ekvivalenata tokom razdoblja te koliko je
izdataka učinilo za sve poduzete aktivnosti?

ZAPAMTITE: Više je preduzeća propalo zbog nedostatka gotovine, nego zbog nedostatka profita.
 Izvještaj o NT od poslovnih aktivnosti
 U skladu sa t. 14. MRS 7 – Izvještaj o novčanom toku, novčani tokovi od poslovnih aktivnosti
prvenstveno proizlaze od glavnih poslovnih aktivnosti subjekta koje stvaraju prihode. Stoga, oni
uglavnom proizlaze iz transakcija i drugih poslovnih događaja koji se uključuju u određivanje dobiti
ili gubitka.

 Tipični primjeri primitaka i izdataka od poslovnih aktivnosti bi bili:

a) novčani primici od prodaje dobara i pružanja usluga;
b) novčani primici od tantijema, naknada, provizija i drugih prihoda;
c) novčane isplate dobavljačima dobara i usluga;
d) novčane isplate zaposlenima i za račun zaposlenih;
e) novčane isplate i novčani primici od osiguravajućeg subjekta za premije i odštetne zahtjeve,
anuitete i druge koristi od police osiguranja;
f) novčane isplate ili povrati poreza na dobit, osim ako se ne mogu posebno povezati s finansijskim i
investicijskim aktivnostima;
g) i novčani primici i isplate po osnovu ugovora s namjenom dilanja ili trgovanja.
 Izvještaj o NT od investicijskih aktivnosti
 U skladu sa t. 16. MRS 7 – Izvještaj o novčanom toku, novčane tokove nastale investicijskim
aktivnostima je važno objaviti odvojeno, budući da oni prikazuju visinu nastalih izdataka za
resurse koji su namijenjeni stvaranju buduće dobiti i novčanih tokova.

 Tipični primjeri primitaka i izdataka od investicijskih aktivnosti bi bili:

a) novčane isplate za sticanje nekretnina, postrojenja i opreme, nematerijalne imovine i druge
dugotrajne imovine. To obuhvata i isplate koje se odnose na kapitalizaciju troškova razvoja i
izgradnju nekretnina, postrojenja i opreme u vlastitoj izvedbi;
b) novčani primici od prodaje nekretnina, postrojenja i opreme, nematerijalne imovine i druge
dugotrajne imovine;
c) novčani izdaci za sticanje vlasničkih ili dužničkih instrumenata drugih subjekata i udjela u
zajedničkim poduhvatima (osim isplata iz osnova onih instrumenata koji se smatraju
novčanim ekvivalentima ili se drže u svrhe dilanja ili trgovanja);
d) novčani primici od prodaje vlasničkih ili dužničkih instrumenata drugih subjekata i udjela u
zajedničkim poduhvatima (osim primitaka iz osnova onih instrumenata koji se smatraju
novčanim ekvivalentima ili se drže u poslovne ili trgovačke svrhe);
e) novčani predujmovi i zajmovi dati drugima osobama (osim predujmova i zajmova koje je dala
finansijska institucija);
f) novčani primici od otplata predujmova i zajmova datih drugim osobama (osim predujmova i
zajmova finansijske institucije);
g) novčane isplate po osnovu ugovora za futures-e, forward-e, opcije i swap-ove, osim kada se ti
ugovori drže u svrhe dilanja ili trgovanja, ili ako su ta plaćanja klasificirana kao finansijske
aktivnosti; i
h) novčani primici po osnovu ugovora za futures-e, forward-e, opcije i swap-ove, osim kada se ti
ugovori drže u svrhe dilanja ili trgovanja, ili ako su te naplate klasificirane kao finansijske
aktivnosti.
Izvještaj o NT od finansijskih aktivnosti
 U skladu sa t. 17. MRS 7 – Izvještaj o novčanom toku, odvojeno objavljivanje novčanih
tokova nastalih finansijskim aktivnostima je važno jer je to, onima koji subjektu
obezbjeđuju kapital, korisno pri predviđanju očekivanja vezanih uz buduće novčane
tokove.

 Tipični primjeri primitaka i izdataka od finansijskih aktivnosti bi bili:

a) novčani primici od izdavanja dionica ili drugih vlasničkih instrumenata;
b) novčane isplate vlasnicima za sticanje ili otkup dionica subjekta;
c) novčani primici od izdavanja zadužnica, zajmova, pozajmica, obaveznica, hipoteka i
drugih kratkoročnih ili dugoročnih posuđivanja;
d) novčane otplate posuđenih iznosa; i
e) novčane otplate najmoprimca na ime smanjenja nepodmirene obaveze po osnovu
finansijskog najma (lizinga).
 Primjer...
Sačinite NT po direktnoj i po indirektnoj metodi na bazi slijedećih podataka.

Skraćeni prilagođeni bilans uspjeha poslovnog subjekta „A&J“

Za razdoblje 01.1. - 31.12.20yy. (u 000 KM)
Fakturirana vrijednost (uključujući PDV) 212.940
PDV 17% (30.940)
Prihod od prodaje robe 182.000
Prihod od kamata 1.150
Ukupni prihod iz redovnog poslovanja 183.150
Troškovi za prodano (140.000)
Bruto dobit 43.150
Troškovi uprave i prodaje i ostali opšti troškovi bez amortizacije (18.000)
Amortizacija (2.000)
Operativna dobit 23.150
Troškovi kamata (800)
Dobit iz osnovne djelatnosti prije oporezivanja 22.350
Gubitak od prodaje materijalne dugotrajne imovine (100)
Dobit prije oporezivanja 22.250
Porez na dobit 10% (2.225)
Dobit poslije oporezivanja (neto dobit) 20.025
 Skraćeni prilagođeni bilans stanja poslovnog subjekta „A&J“
na dan 31.12.20xx. i 20yy. (u 000 KM)
20xx. 20yy.
Dugotrajna aktiva:
Građevinski objekti i oprema 37.000 41.400
Akumulirana deprecijacija (14.000) (14.800)
Tekuća aktiva:
Novac u bankama i blagajni 2.000 1.450
Dati kratkoročni krediti 2.500 0
Potraživanja od kupaca 6.500 39.500
Roba 11.000 6.000
Ukupna aktiva: 45.000 73.550
Dionička glavnica 2.000 21.000
Zadržana dobit (uključivši dobit 20xx.) 4.000 1.400
Dobit tekuće (20yy.) godine ---- 20.025
Tekuće obaveze:
Obaveze prema dobavljačima 11.000 19.500
Obaveze za PDV 1.000 600
Obaveze za porez na dobit 2.000 2.225
Dugoročne obaveze
Dugoročni krediti 6.000 8.800
Ukupna pasiva: 45.000 73.550
 Dodatni podaci iz službe računovodstva su:
 Neamortizirana vrijednost prodatne materijalne dugotrajne imovine iznosi 400.000 KM.
 Potraživanje od kupca materijalne dugotrajne imovine u iznosu od 300.000 KM u potpunosti je
naplaćeno.
 Podignuti dugoročni kredit u 20yy. godini za nabavku opreme u iznosu od 4.000.000 se ne
vraća u tekućoj (20yy.) godini, već u narednoj poslovnoj godini.
 Početno i konačno saldo obaveza prema dobavljačima odnosi se u potpunosti na nabavku
robe.
 Nabavljena je materijalna dugotrajna imovina u iznosu od 6.000.000 KM.
Skraćeni prilagođeni Izvještaj o novčanim tokovima poslovnog subjekta „A&J“ – direktna metoda
za 20yy. godinu, zaključno sa 31.12. (u 000 KM)
1. Novčani tokovi od operativnih aktivnosti
1.1. Gotovina naplaćena od kup. i napl. potraž. (uključujući PDV) 179.940
1.2. Naplaćene kamate 1.150
Priliv novca iz operativnih aktivnosti 181.090
1.3. Plaćanje dobavljačima za robu (126.500)
1.4. Plaćanje ostalih operativnih troškova tj. tr. uprave i prodaje (18.000)
1.5. Plaćene kamate (800)
1.6. Plaćeni PDV (31.340)
1.7. Plaćeni porez na dobit po završnom računu (2.000)
Odliv novca za operativne aktivnosti (178.640)
NETO NOVČANI TOKOVI OD OPERATIVNIH AKTIVNOSTI 2.450
2. Novčani tokovi od investicijskih aktivnosti
2.1. Naplate od prodaje dugotrajne materijalne imovine (oprema) 300
2.2. Novčana plaćanja nabave dugotrajne imovine (2.000)
NETO NOVČANI TOKOVI OD INVESTICIJSKIH AKTIVNOSTI (1.700)
 3. Novčani tokovi od finansijskih aktivnosti
3.1. Priliv od povrata datih dugoročnih kredita 2.500
3.2. Odliv za vraćene dugoročne kredite (1.200)
3.3. Gotovinske isplate dividendi (2.600)
NETO NOVČANI TOKOVI OD FINANSIJSKIH AKTIVNOSTI (1.300)
NETO POVEĆANJE (SMANJENJE) GOTOVINE UKUPNO (550)
NOVAC I NOVČANI EKVIVALENTI NA POČETKU GODINE 2.000
NOVAC I NOVČANI EKVIVALENTI NA KRAJU GODINE 1.450
Izračuni...
 1.1. – 6.500 + 212.940 – 39.500 = 179.940
 BS i BU: (p.s. potr. od kup. + fakt. vrij. sa PDV – kon. saldo potr. od kup.)
 1.2. – podatak iz BU
 1.3. – 11.000 + 140.000 – (11.000 – 6.000) – 19.500 = 126.500
 BS i BU: (p.s. ob. prema dob.+ tr. za prodano – (p.s. zal. robe – kon. sal. zaliha robe) – kon. saldo ob. prema dob.)
 1.4. – podatak iz BU
 1.5. – podatak iz BU
 1.6. – 1.000 + 30.940 – 600 = 31.340
 BS i BU: (p.s. ob. za PDV + PDV sadržan u faktur. vrijedn – kon. saldo obav. za PDV.)
 1.7. – podatak iz BS
 2.1. – podatak iz dodatnih informacija
 2.2. – 6.000 – 4.000 = 2.000
 Dodatni podaci: (vrijednost nabavljene mater. dug. imovine – obav. za dug. kredit = odliv vl. sredstva)
 3.1. – 2.500 – 0 = 2.500
 BS: (p.s. datih kredita – k.s. datih kredita)
 3.2. – 6.000 + 4.000 – 8.800 = 1.200
 BS i dodatni podaci (p.s. dug. kred. + uzeti dug. kredit u 20yy. – k.s. dug. kredita)
 3.3. – 1.400 – 4.000 = -2.600
 BS: (zadr. dob. 20yy. – zadr. dob. 20xx.)
 Praktična pravila za izradu NNT po indirektnoj
metodi

1. Novčani tokovi od operativne aktivnosti

Dobit tekuće godine nakon oporezivanja
Korigira se na više za: Korigira se na niže za:
+ Amortizaciju - Povećanje dug. salda na operat. nenov. rač.
+ Smanjenje dug. salda na operat. nenov. tek. akt.
rač. tek. akt.
+ Povećanje potr. salda na operat. rač. tek. - Smanjenje potr. salda na operat. rač. tek.
pas. pas.
+ Gubitke od neoperativ. aktivn. (zbog - Dobitke od neoperativ. aktivn. (zbog
njihovog isključenja iz rezult. oper. akt.) njihovog isključenja iz rezult. oper. akt.)
Praktična pravila za izradu NNT po indirektnoj
metodi
2. Novčani tokovi od investicijskih aktivnosti
Pokazatelji priliva novca Pokazatelji odliva novca
+ Smanjenje neto vrijedn. na pojedin. rač. - Povećanje vrijed. na pojedin. rač. dugotr.
dugotr. mater. imovine prodajom imov. kupnjom umanjeno za nenov.
uvećano za dobitak na prodaji dugotr. investir. u dugotr. imovinu
mater. imovine
+ Smanjenje na računima ulaganja u - Gubitak na prodaji dugotrajne imovine
glavnice i vrijedn. papire drugih društava
prodajom, uvećano za dobitak od
prodaje
+ Primljeni udjeli i dividende od drugih - Povećanje na računima ulaganja u
društava glavnice i vrijednosne papire drugih
društava
Praktična pravila za izradu NNT po indirektnoj
metodi
3. Novčani tokovi od finansijskih aktivnosti
Pokazatelji priliva novca
+ Smanjenje salda na nenovčanim
računima aktive koji obuhvataju
finansijske aktivnosti
+ Povećanje salda na nenovčanim
računima pasive koji obuhvataju
finansijske aktivnosti
Pokazatelji odliva novca
- Povećanje salda na nenovčanim računima
aktive koji obuhvataju finansijske
aktivnosti
- Smanjenje salda na nenovčanim
računima pasive koji obuhvataju
finansijske aktivnosti
 Skraćeni prilagođeni izvještaj o novčanim tookovima poslovnog subjekta „A&J“ – indirektna
metoda za 20yy. godinu, zaključno sa 31.12. (u 000 KM)
1. Novčani tokovi od operativnih aktivnosti
1.1. Neto dobit (dobit poslije oporezivanja) 20.025
1.2. Usklađenja
1.2.1. Troškovi amortizacije 2.000
1.2.2. Povećanje na računima potraživanja od kupaca (33.000)
1.2.3. Smanjenje na računima zaliha 5.000
1.2.4. Povećanje na računima obaveza prema dobavljačima 8.500
1.2.5. Smanjenje na računu obaveza za PDV (400)
1.2.6. Povećanje na računu obaveza za porez na dobit 225
1.2.7. Neoperativni gubitak na prodaji dugotrajne imovine 100
Ukupna usklađenja za operativne aktivnosti 17.575
NETO NOVČANI TOKOVI OD OPERATIVNIH AKTIVNOSTI 2.450
 2. Novčani tokovi od investicijskih aktivnosti
2.1.
a. Povećanje vrijedn. dugotr. mater. imovine za nabav. opremu (6.000)
b. Usklađenje za negotovinsko investir. u nabavku opreme – pov. obav. za dugor. 4.000
kredite
2.2.
a. Smanjenje vrijedn. dugotr. mater. imovine za prodanu opremu (1.600- 400
1.200=400)*
b. Usklađenje za gubitak na prodaji dugotrajne materijalne imovine (100)
NETO NOVČANI TOK OD INVESTICIJSKIH AKTIVNOSTI (1.700)

41.400 – 6.000 = 35.400

35.400 – 37.000 = 1.600 – nabavna vrijednost prodane opreme
1.600 – 400 = 1.200 – amortizirana vrijednost prodane opreme
 3. Novčani tokovi od finansijskih aktivnosti
3.1. Smanjenje na računu datih kredita 2.500
3.2. Smanjenje obaveza za dugoročne kredite (1.200)
3.3. Smanjenje stanja na računu zadržanog dobitka (2.600)
NETO NOVČANI TOKOVI OD FINANSIJSKIH AKTIVNOSTI (1.300)
NETO POVEĆANJE (SMANJENJE) GOTOVINE UKUPNO (550)
NOVAC I NOVČANI EKVIVALENTI NA POČETKU GODINE 2.000
NOVAC I NOVČANI EKVIVALENTI NA KRAJU GODINE 1.450
IZVJEŠTAJ O PROMJENAMA U
KAPITALU
 Izvještaj o promjenama na kapitalu prikazuje stanje i promjene vrijednosti kapitala u
cjelini, kao i pojedinih sastavnica ukupnog kapitala, a samim tim i financijskog položaja
pravnog lica kako u toku i na kraju obračunskog i izvještajnog perioda tako i u toku
prethodne godine.
 Sama koncepcija obrasca je takva da se unošenjem predviđenih podataka u kolonama i
redovima vrši unakrsna klasifikacija, koja pruža potpune informacije o promjenama,
njihovim izvorima i razlozima promjena.
 Koncipiran je tako da se:
 u redovima obrasca (redni brojevi 1. do 23.) iskazuju podaci o stanju i promjenama
vrijednosti kapitala, po pojedinim (navedenim) osnovama i vrstama promjena, kroz
vrijeme, kako u toku izvještajnog perioda tako i u toku prethodne godine.
 u kolonama obrasca (kolone 3 do 10), u kojima se naprijed spomenuta stanja i
promjene (prethodno svrstane po redovima) iskazuju kao stanja i promjene
odgovarajućih pojavnih oblika kapitala, po svojim vrstama i izvorima.
 Potrebno je napomenuti i to da je obrazac Izvještaja o promjenama na kapitalu
prilagođen zahtjevima konsolidiranih FI, jer je obrazac koncipiran tako da, pored dijela
kapitala “koji pripada vlasnicima kapitala matičnog društva” (po strukturi: kolone 3 do
7 i Ukupno: kolona 8), sadrži i “Manjinski interes” (kolona 9) koji pripada vlasnicima izvan
grupe za konsolidaciju.
 Kod odvojenih (pojedinačnih) FI, kolona 9 (“manjinski interes”) i kolona 10 se ne
popunjavaju.
 Ove kolone popunjavaju samo matična pravna lica prilikom izrade KFI, kada ova pravna
lica, u skladu sa MRS 1 – Prezentacija FI, imaju obavezu da iznose kapitala koji pripadaju
vlasnicima matičnog pravnog lica prikažu odvojeno od iznosa koji pripadaju manjinskim
vlasnicima.
 Izvještaj sačinjavaju sva pravna lica sa sjedištem u F BiH, registrovana kao društva
kapitala, izuzev onih koja su razvrstana kao mala pravna lica.
Obrazac Izvještaja o promjenama u kapitalu…
Objašnjenje za pravilno popunjavanje ovog
obrasca…
 U koloni 1 Izvještaja, najprije treba upisati odgovarajuće datume. Po godišnjem izvještaju za
2018. godinu) treba upisati:
 pod rednim brojem 1. stanje na dan 31.12.2016. godine,
 pod rednim brojem 4. ponovo iskazano (tj. eventualno naknadno prepravljeno) stanje na
dan 31.12.2016. godine, odnosno 01.01.2017. godine,
 pod rednim brojem 12. stanje na dan 31. 12.2017. godine, odnosno 01.01.2018. godine,
 pod rednim brojem 15. ponovo iskazano stanje na dan 31.12.2017. godine, odnosno
01.01.2018. godine,
 pod rednim brojem 23. treba upisati stanje na dan 31. 12.2018. godine.
 U koloni 2 su unesene odgovarajuće oznake AOP-a
 U kolonu 3 Izvještaja, unose se promjene na dioničkom kapitalu, odnosno udjelima u
društvu sa ograničenom odgovornošću i drugim oblicima osnovnog kapitala, i to:
 Na pozicije AOP 911 i 922, unose se povećanja osnovnog kapitala po osnovu emisije
dionica, odnosno povećanja udjela, kao i smanjenja osnovnog kapitala u skladu sa
zakonskim propisima.
 Na pozicije AOP 901 904, 912, 915 i 923, unose se stanja na kontima osnovnog
kapitala utvrđena na datum bilansa.
 Ukoliko pravno lice na datum bilansa ima iskazan saldo na kontima upisanog a
neuplaćenog kapitala, iznosi na pozicijama AOP-a 901 904, 912, 915 i 923 umanjuju
se za iznos salda tih konta.
 U kolonu 4 Izvještaja:
 Na pozicije AOP 905, 907, 916 i 918 unose se efekti povećanja ili smanjenja
revalorizacionih rezervi, u skladu sa MRS 16 – Nekretnine, postrojenja i oprema, MRS
21 – Efekti promjena kurseva stranih valuta i MRS 38 – Nematerijalna sredstva.
 Na pozicije AOP 901, 904, 912, 915 i 923, unose se stanja na kontima revalorizacionih
rezervi utvrđena na datum bilansa.
 U kolonu 5 Izvještaja
 Na pozicije AOP 906 i 917, unose se nerealizovani dobici i gubici na finansijskim sredstvima
raspoloživim za prodaju, utvrđeni u skladu sa MRS/MSFI.
 Na pozicije AOP 901, 904, 912, 915 i 923, unose se stanja na kontima nerealizovanih dobitaka i
gubitaka utvrđena na datum bilansa.
 U kolonu 6 Izvještaja
 Na pozicije AOP 901, 904, 912, 915 i 923 unose se stanja na kontima ostalih rezervi (emisione
premije, zakonskih, statutarnih i rezervi po osnovu zaštite gotovinskih tokova), utvrđena na datum
bilansa.
 Na pozicije AOP 911 i 922 unose se iznosi emisione premije utvrđeni prilikom emisije dionica,
smanjenje ili povećanje dioničke premije u postupcima poništavanja ili ponovne prodaje otkupljenih
vlastitih dionica, smanjenje zakonskih ili statutarnih rezervi, po osnovu pripisivanja tih rezervi
osnovnom kapitalu te povećanje zakonskih rezervi u postupku pokrića gubitka kroz smanjenje
osnovnog kapitala.
 Na pozicije AOP 910 i 921 unose se efekti povećanja zakonskih i statutarnih rezervi po osnovu
raspodjele dobiti, kao i smanjenja zakonskih i statutarnih rezervi po osnovu pokrića gubitka.
 Na pozicije AOP 908, 909, 919 i 920 unose se iznosi povećanja ili smanjenja rezervi po osnovu zaštite
gotovinskih tokova, preneseni u dobit, odnosno gubitak perioda.
 Na pozicijama AOP 904 i 915 iskazuju se u okviru korigovanih iznosa, iznosi povećanja ili smanjenja
rezervi po osnovu zaštite gotovinskih tokova uključeni u početno stanje zaštićenih gotovinskih
tokova.
 U kolonu 7 Izvještaja
 Na pozicije AOP 901, 904, 912, 915 i 923 unose se stanja na kontima neraspoređene dobiti ili
nepokrivenog gubitka, utvrđena na datum bilansa.
 Na pozicije AOP 902, 903, 913 i 914 unose se povećanja ili smanjenja salda finansijskog rezultata
prenesenog iz prethodnog obračunskog perioda, po osnovu efekata promjena računovodstvenih
politika, odnosno efekata ispravljanja grešaka, u skladu sa MRS 8 – Računovodstvene politike,
promjene računovodstvenih procjena i greške.
 Na pozicije AOP 905 i 916, unose se dobici ili gubici nastali po osnovu smanjenja ili povećanja
revalorizacionih rezervi, u skladu sa MRS 16 – Nekretnine, postrojenja i oprema i MRS 38 –
Nematerijalna sredstva.
 Na pozicije 908 i 919, unose se neto dobici ili gubici perioda, utvrđeni u Bilansu uspjeha – Izvještaju o
ukupnom rezultatu za period, u dijelu koji obuhvata prihode i rashode perioda i porez na dobit.
 Na pozicije 909 i 920 unose se ostali dobici i gubici, odnosno dobici i gubici priznati direktno u
kapitalu.
 Na pozicije 910 i 921, unose se smanjenja dobiti po osnovu objavljenih dividendi i učešća u dobiti,
izdvajanja u zakonske i statutarne rezerve, kao i po osnovu pokrića gubitka. U ista polja unose se i
iznosi smanjenja gubitaka pokrivenih iz dobiti ili iz rezervi (zakonskih ili statutarnih).
 Na pozicije AOP 911 i 922 unose se smanjenja dobiti po osnovu njenog pripisivanja osnovnom
kapitalu, kao i smanjenje gubitaka izvršeno kroz smanjenje osnovnog kapitala.
 U kolonu 8 Izvještaja
 Unose se zbirovi pozicija uključenih u kolone 3 do 7 Izvještaja za svaki AOP
pojedinačno.
 U kolonu 9 Izvještaja
 Na odgovarajuće pozicije AOP, matična pravna lica prilikom izrade konsolidovanog
finansijskog izvještaja unose iznose koji pripadaju manjinskim vlasnicima
 U kolonu 10 Izvještaja
 Matična pravna lica prilikom izrade konsolidovanog finansijskog izvještaja unose
zbirove pozicija iskazanih u kolonama 8 i 9 za svaki AOP pojedinačno
GODIŠNJI IZVJEŠTAJ O POSLOVANJU
 Pravna lica su obavezna pripremati godišnje izvještaje o poslovanju koji daju objektivan prikaz
poslovanja pravnog lica i njegov položaj, uključujući i opis glavnih rizika i neizvjesnosti sa
kojima se suočava i mjera preduzetih na zaštiti životne sredine.
 Godišnji izvještaj o poslovanju obavezno sadrži:
1. sve značajne događaje nastale u periodu od završetka poslovne godine do datuma predaje
finansijskog izvještaja,
2. procjenu očekivanog budućeg razvoja pravnog lica,
3. najvažnije aktivnosti u vezi sa istraživanjem i razvojem,
4. informacije o otkupu vlastitih akcija i udjela,
5. informacije o poslovnim segmentima pravnog lica,
6. korištene finansijske instrumente ako je to značajno za procjenu finansjjskog položaja i uspješnosti
poslovanja pravnog lica,
7. ciljeve i politike pravnog lica u vezi sa upravljanjem finansijskim rizicima; zajedno sa politikama
zaštite od rizika za svaku planiranu transakciju za koju je neophodna zaštita,
8. izloženost pravnog lica cjenovnom, kreditnom, tržišnom, valutnom riziku likvidnosti i drugim
rizicima prisutnim u poslovanju pravnog lica.
Skraćenice korištene u prezentaciji

 FI – finansijski izvještaji
 GO – godišnji obračun
 SN F BiH – Službene novine F BiH
 ZoRiR – Zakon o računovodstvu i reviziji
 FMF – Federalno ministarstvo finansija