Audit 2015 3 All

International Auditing
and Assurance Standards Board ®
ДОДАТОК ДО МІЖНАРОДНИХ
СТАНДАРТІВ КОНТРОЛЮ ЯКОСТІ,
АУДИТУ, ОГЛЯДУ,
ІНШОГО НАДАННЯ ВПЕВНЕНОСТІ
ТА СУПУТНІХ ПОСЛУГ
ВИДАННЯ 2014 РОКУ

Частина 3
SUPPLEMENT TO THE HANDBOOK OF
INTERNATIONAL QUALITY CONTROL,
AUDITING, REVIEW, OTHER ASSURANCE,
AND RELATED SERVICES
PRONOUNCEMENTS
2014 EDITION
Volume III
International Federation of Accountants®
529 Fifth Avenue, 6th Floor
New York, New York 10017 USA
This publication was published by the International Federation of Accountants

(IFAC®). Its mission is to serve the public interest by: contributing to the development
of high-quality standards and guidance; facilitating the adoption and implementation
of high-quality standards and guidance; contributing to the development of strong
professional accountancy organizations and accounting firms, and to highquality
practices by professional accountants, and promoting the value of professional
accountants worldwide; and speaking out on public interest issues. This publication
may be downloaded for personal use or purchased from the International Auditing and
Assurance Standards Board® (IAASB®) web site www.iaasb.org.
International Standards on Auditing, International Standards on Assurance

Engagements, International Standards on Review Engagements, International
Standards on Related Services, International Standards on Quality Control,
International Auditing Practice Notes, Exposure Drafts, Consultation Papers, and
other IAASB publications are published by, and copyright of, IFAC.
The IAASB and IFAC do not accept responsibility for loss caused to any person who
acts or refrains from acting in reliance on the material in this publication, whether such
loss is caused by negligence or otherwise.
The ‘International Auditing and Assurance Standards Board’, ‘International Standards
on Auditing’, ‘International Standards on Assurance Engagements’, ‘International
Standards on Review Engagements’, ‘International Standards on Related Services’,
‘International Standards on Quality Control’, ‘International Auditing Practice Notes’,
‘International Federation of Accountants’, ‘IAASB’, ‘ISA’, ‘ISAE’, ‘ISRE’ ‘ISRS’,
‘ISQC’, ‘IAPN’, ‘IFAC’, the IAASB logo, and IFAC logo, are trademarks of IFAC, or
registered trademarks and service marks of IFAC in the US and other countries.
Copyright © September 2014 by the International Federation of Accountants (IFAC).

All rights reserved. Written permission from IFAC is required to reproduce, store or
transmit, or to make other similar uses of, this document. Contact
permissions@ifac.org.
ISBN 978-1-60815-185-1
ÄÎÄÀÒÎÊ ÄÎ Ì²ÆÍÀÐÎÄÍÈÕ
ÑÒÀÍÄÀÐÒ²Â ÊÎÍÒÐÎËÞ ßÊÎÑÒ²,
ÀÓÄÈÒÓ, ÎÃËßÄÓ, ²ÍØÎÃÎ ÍÀÄÀÍÍß
ÂÏÅÂÍÅÍÎÑÒ² ÒÀ ÑÓÏÓÒÍ²Õ ÏÎÑËÓÃ
ÂÈÄÀÍÍß 2014 ÐÎÊÓ

×àñòèíà 3
Êè¿â
Ì³æíàðîäíà ôåäåðàö³ÿ áóõãàëòåð³â
Àóäèòîðñüêà ïàëàòà Óêðà¿íè
2015
ÓÄÊ 657:006.032]
ÁÁÊ 65.052ö
Ì 58
Ì³æíàðîäíà ôåäåðàö³ÿ áóõãàëòåð³â®
529 Fifth Avenue, 6th Floor
New York, New York 10017 USA
Öå âèäàííÿ ï³äãîòîâëåíî International Federation of Accountants (IFAC®). ¯¿
ì³ñ³ÿ — ñëóæ³ííÿ ³íòåðåñàì ãðîìàäñüêîñò³, ï³äâèùåííÿ çíà÷óùîñò³
áóõãàëòåðñüêî¿ ïðîôåñ³¿ â óñüîìó ñâ³ò³ òà ñïðèÿííÿ ðîçâèòêó ñòàëî¿ ì³æíàðîäíî¿
åêîíîì³êè ÷åðåç óñòàíîâëåííÿ òà ï³äòðèìàííÿ ñóâîðîãî äîòðèìàííÿ
âèñîêîÿê³ñíèõ ïðîôåñ³éíèõ ñòàíäàðò³â, ïðîñóâàííÿ ì³æíàðîäíî¿ êîíâåðãåíö³¿
òàêèõ ñòàíäàðò³â òà âèñëîâëåííÿ ç ïèòàíü, ùî ñòàíîâëÿòü ³íòåðåñè ãðîìàäñüêîñò³
òà â ÿêèõ ñïåö³àëüí³ çíàííÿ ö³º¿ ïðîôåñ³¿ º íàéäîðå÷í³øèìè. Öå âèäàííÿ ìîæíà
áåçîïëàòíî îòðèìàòè, çàâàíòàæèâøè ç web-ñòîð³íêè International Auditing and
Assurance Standards Board (IAASBòì) www.iaasb.org.
International Standards on Auditing, International Standards on Assurance

Engagements, International Standards on Review Engagements, International
Standards on Related Services International Standards on Quality Control,
International Auditing Practice Notes, Exposure Drafts, Consultation Papers òà ³íø³
ïóáë³êàö³¿ IAASB âèäàþòüñÿ IFAC, ÿê³é ³ íàëåæàòü àâòîðñüê³ ïðàâà.
IAASB òà IFAC íå íåñóòü â³äïîâ³äàëüíîñò³ çà çáèòêè, ïîíåñåí³ áóäü-ÿêîþ

îñîáîþ, ÿêà ä³ÿëà àáî óòðèìóâàëàñÿ â³ä ä³é, ïîêëàäàþ÷èñü íà ìàòåð³àë ö³º¿
ïóáë³êàö³¿, íåçàëåæíî â³ä òîãî, âèêëèêàíî òàê³ çáèòêè íåäáàë³ñòþ, ÷è íàâïàêè.
«International Auditing and Assurance Standards Board», «International Standards on

Auditing», «International Standards on Assurance Engagements», «International
Standards on Review Engagements», «International Standards on Related Services»,
«International Standards on Quality Control», «International Auditing Practice
Notes», «International Federation of Accountants», «IAASB», «ISA», «ISAE»,
«ISRE» «ISRS», «ISQC», «IAPN», «IFAC», IAASB ëîãîòèï òà ëîãîòèï IFAC º
òîðãîâåëüíèìè ìàðêàìè àáî çàðåºñòðîâàíèìè òîðãîâåëüíèìè ìàðêàìè òà
çíàêîì îáñëóãîâóâàííÿ IFAC â Ñïîëó÷åíèõ Øòàòàõ Àìåðèêè òà ³íøèõ êðà¿íàõ.
Àâòîðñüêå ïðàâî ©, âåðåñåíü 2014 p., íàëåæèòü International Federation of

Accountants (IFAC). Óñ³ ïðàâà çàñòåðåæåí³. Äëÿ â³äòâîðåííÿ, çáåð³ãàííÿ,
ïåðåäà÷³ ÷è àíàëîã³÷íîãî âèêîðèñòàííÿ öüîãî äîêóìåíòó íåîáõ³äíî îòðèìàòè
ïèñüìîâèé äîçâ³ë IFAC. Ïðîõàííÿ çâåðòàòèñÿ çà àäðåñîþ åëåêòðîííî¿ ïîøòè
permissions@ifac.org.
Öå âèäàííÿ Ì³æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â êîíòðîëþ ÿêîñò³, àóäèòó, îãëÿäó,
³íøîãî íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ òà ñóïóòí³õ ïîñëóã, 2014, ï³äãîòîâëåíå
International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) òà âèäàíå
International Federation of Accountants (IFAC) ó âåðåñí³ 2014 ð. àíãë³éñüêîþ
ìîâîþ, áóëî ïåðåêëàäåíî óêðà¿íñüêîþ ìîâîþ Àóäèòîðñüêîþ ïàëàòîþ Óêðà¿íè
(ÀÏÓ) â ëèïí³ 2015 ð. òà âèäàºòüñÿ ç äîçâîëó International Federation of
Accountants (IFAC). Ïåðåêëàä Ì³æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â êîíòðîëþ ÿêîñò³,
àóäèòó, îãëÿäó, ³íøîãî íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ òà ñóïóòí³õ ïîñëóã, 2014, áóëî
ðîçãëÿíóòî IFAC ³ â³í âèêîíóâàâñÿ â³äïîâ³äíî äî Ïîë³òèêè ïåðåêëàäó òà âèäàííÿ
ñòàíäàðò³â, âèäàíèõ IFAC. Çàòâåðäæåíèì òåêñòîì Ì³æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â
êîíòðîëþ ÿêîñò³, àóäèòó, îãëÿäó, ³íøîãî íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ òà ñóïóòí³õ
ïîñëóã, 2014, º òåêñò, âèäàíèé IFAC àíãë³éñüêîþ ìîâîþ.
Àíãëîìîâíà âåðñ³ÿ Ì³æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â êîíòðîëþ ÿêîñò³, àóäèòó,

îãëÿäó, ³íøîãî íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ òà ñóïóòí³õ ïîñëóã, 2014, âèäàííÿ
© 2014 ð. International Federation of Accountants (IFAC). Óñ³ ïðàâà çàñòåðåæåí³.
Óêðà¿íîìîâíà âåðñ³ÿ Ì³æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â êîíòðîëþ ÿêîñò³, àóäèòó,

îãëÿäó, ³íøîãî íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ òà ñóïóòí³õ ïîñëóã, 2014, âèäàííÿ
© 2015 ð. International Federation of Accountants (IFAC). Óñ³ ïðàâà çàñòåðåæåí³.
Íàçâà îðèã³íàëó âèäàííÿ: Handbookof International Quality Control, Auditing,

Review, Other Assurance, and Related Services Pronouncements, 2014 Edition
ISBN: 978-1-60815-185-1.
Ð³øåííÿì Àóäèòîðñüêî¿ ïàëàòè Óêðà¿íè â³ä 18.04.2003 ¹ 122/2

Ñòàíäàðòè àóäèòó Ì³æíàðîäíî¿ ôåäåðàö³¿ áóõãàëòåð³â
ïðèéíÿò³ ÿê Íàö³îíàëüí³ ñòàíäàðòè àóäèòó.
Êîîðäèíàòîð ïðîåêòó Íåñòåðåíêî ².².
Ãîëîâà ðåäàêö³éíî¿ êîëåã³¿ Íåñòåðåíêî I.I.
Ðåäàêö³éíà êîëåã³ÿ: Áîíäàð Ì.²., Ãàºâñüêà Í.²., Ãàëàñþê Â.Â.,
Äàá³æà Â.Â.,Çóá³ëåâè÷ Ñ.ß., Êîíäðàòüºâ Ì.Ì., Êóðåçà Ò.Â.,
Íåñòåðåíêî ².²., Ïàðõîìåíêî À.Â., Òàðàí ².Â.
Ïåðåêëàäà÷³: Îëüõîâ³êîâà Î.Ë., Ñåëåçíüîâ Î.Â.
ISBN 978-1-60815-185-1 (àíãë.)

ISBN 978-966-136-293-1 (óêð.) © International Federation of Accountants (IFAC), 2014
ISBN 978-966-136-296-2 (÷àñòèíà 3) © Àóäèòîðñüêà ïàëàòà Óêðà¿íè, 2015
5
ÄÎÄÀÒÎÊ ÄÎ Ì²ÆÍÀÐÎÄÍÈÕ ÑÒÀÍÄÀÐÒ²Â ÊÎÍÒÐÎËÞ
ßÊÎÑÒ², ÀÓÄÈÒÓ, ÎÃËßÄÓ, ²ÍØÈÕ ÇÀÂÄÀÍÜ Ç ÍÀÄÀÍÍß
ÂÏÅÂÍÅÍÎÑÒ² ÒÀ ÑÓÏÓÒÍ²Õ ÏÎÑËÓÃ
×ÀÑÒÈÍÀ 3
ÄÎÄÀÒÎÊ ÄÎ Ì²ÆÍÀÐÎÄÍÈÕ ÑÒÀÍÄÀÐÒ²Â

ÊÎÍÒÐÎËÞ ßÊÎÑÒ², ÀÓÄÈÒÓ, ÎÃËßÄÓ,
²ÍØÈÕ ÇÀÂÄÀÍÜ Ç ÍÀÄÀÍÍß ÂÏÅÂÍÅÍÎÑÒ²
ÒÀ ÑÓÏÓÒÍ²Õ ÏÎÑËÓÃ
ÂÈÄÀÍÍß 2014 ÐÎÊÓ
×ÀÑÒÈÍÀ 3
ÇÌ²ÑÒ
Ñòîð³íêà
ßÊ²ÑÒÜ ÀÓÄÈÒÓ
Êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ÿêîñò³ àóäèòó:êëþ÷îâ³ åëåìåíòè,
ùî ñòâîðþþòü ñåðåäîâèùå äëÿ ÿêîñò³ àóäèòó . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
ÊÎÍÖÅÏÒÓÀËÜÍÀ ÎÑÍÎÂÀ ÇÀÂÄÀÍÜ
Ç ÍÀÄÀÍÍß ÂÏÅÂÍÅÍÎÑÒ²
Çì³íåíà Ì³æíàðîäíà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà çàâäàíü
ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
×ÀÑÒÈÍÀ 3
ÊÎÍÖÅÏÒÓÀËÜÍÀ ÎÑÍÎÂÀ ßÊÎÑÒ² ÀÓÄÈÒÓ:

ÊËÞ×ÎÂ² ÅËÅÌÅÍÒÈ, ÙÎ ÑÒÂÎÐÞÞÒÜ
ÑÅÐÅÄÎÂÈÙÅ ÄËß ßÊÎÑÒ² ÀÓÄÈÒÓ
ßê ÐÌÑÀÍÂ áà÷èòü Êîíöåïòóàëüíó îñíîâó ÿêîñò³ àóäèòó
Ìåòîþ Êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ÿêîñò³ àóäèòó º:

· Ï³äâèùåííÿ ðîçóì³ííÿ êëþ÷îâèõ åëåìåíò³â ÿêîñò³ àóäèòó.
· Çàîõî÷åííÿ êëþ÷îâèõ çàö³êàâëåíèõ ñòîð³í äî ïîøóêó øëÿõ³â ï³äâèùåííÿ
ÿêîñò³ àóäèòó.
· Äîïîìîãà êëþ÷îâèì çàö³êàâëåíèì ñòîðîíàì â ïîêðàùàíí³ ä³àëîãó ç ö³º¿
òåìè.
ÐÌÑÀÍÂ î÷³êóº, ùî Êîíöåïòóàëüíà îñíîâà âèêëè÷å øèðîêå îáãîâîðåííÿ òà
ïðèéíÿòòÿ ïîçèòèâíîãî ïëàíó ä³é äëÿ çàáåçïå÷åííÿ ïîñò³éíîãî ï³äâèùåííÿ ÿêîñò³
àóäèòó.
Â³ä àóäèòîð³â âèìàãàºòüñÿ äîòðèìàííÿ â³äïîâ³äíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó òà
ñòàíäàðò³â êîíòðîëþ ÿêîñò³ â àóäèòîðñüêèõ ô³ðìàõ, à òàêîæ âèìîã åòèêè òà âèìîã
â³äïîâ³äíèõ çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â. Êîíöåïòóàëüíà îñíîâà íå
çàì³íþº ö³ ñòàíäàðòè, íå âñòàíîâëþº äîäàòêîâèõ ñòàíäàðò³â òà íå âèñóâàº
âèìîãè ùîäî âèêîíàííÿ çàâäàíü ç àóäèòó.
1 ßÊ²ÑÒÜ ÀÓÄÈÒÓ
Ïåðåäìîâà
Ô³íàíñîâà ³íôîðìàö³ÿ ïîâèííà áóòè äîðå÷íîþ, ñâîº÷àñíîþ òà íàä³éíîþ, ùîá
çàäîâîëüíèòè ïîòðåáè êîðèñòóâà÷³â.Íàö³îíàëüíèìè çàêîíîäàâ÷èìè òà
íîðìàòèâíèìè àêòàìè, à òàêîæ çàö³êàâëåíèìè ñòîðîíàìè ñóá’ºêò³â
ãîñïîäàðþâàííÿ ÷àñòî âèìàãàºòüñÿ çîâí³øí³é àóäèò äåÿêèõ åëåìåíò³â ô³íàíñîâî¿
³íôîðìàö³¿ äëÿ íàäàííÿ êîðèñòóâà÷àì âïåâíåíîñò³, ùî ô³íàíñîâ³é ³íôîðìàö³¿
ìîæíà äîâ³ðÿòè.Äëÿ òîãî, ùîá çîâí³øí³é àóäèò äîñÿã ö³º¿ ìåòè, êîðèñòóâà÷³
ô³íàíñîâèìè çâ³òàìè, ÿê³ ïðîéøëè àóäèò, ïîâèíí³ áóòè âïåâíåíèìè, ùî àóäèòîðè
ïðàöþâàëè â³äïîâ³äíî äî ïðèéíÿòíèõ ñòàíäàðò³â, â ðåçóëüòàò³ ÷îãî áóëî âèêîíàíî
«ÿê³ñíèé àóäèò».
Òåðì³í «ÿê³ñòü àóäèòó» ÷àñòî âèêîðèñòîâóºòüñÿ ó äåáàòàõ çàö³êàâëåíèé ñòîð³í,ó
ñï³ëêóâàíí³ ç ðåãóëÿòèâíèìè îðãàíàìè, ðîçðîáíèêàìè ñòàíäàðò³â, àóäèòîðñüêèìè
ô³ðìàìè òà ³íøèìè îñîáàìè, à òàêîæ â íàóêîâèõ ðîáîòàõ òà ï³ä ÷àñ ðîçðîáêè
ïîë³òèêè.ßê³ñòü àóäèòó – ñêëàäíå ïèòàííÿ; ÿê âêàçàíî ó Äîäàòêó 1, íåìàº àí³
÷³òêîãî âèçíà÷åííÿ, àí³ àíàë³çó ÿêîñò³ àóäèòó, ÿê³ á ñòàëè çàãàëüíî
âèçíàíèìè.
Ñàìå âíàñë³äîê öüîãî Ðàäà ç ì³æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó òà íàäàííÿ âïåâíåíîñò³
(ÐÌÑÀÍÂ) ðîçðîáèëà Êîíöåïòóàëüíó îñíîâó ÿêîñò³ àóäèòó (êîíöåïòóàëüíó
îñíîâó), â ÿê³é îïèñàëà âõ³äí³ ôàêòîðè, ôàêòîðè ïðîöåñó òà âèõ³äí³ ôàêòîðè, ÿê³
âïëèâàþòü íà ÿê³ñòü àóäèòó íà ð³âí³ àóäèòîðñüêî¿ ô³ðìè òà íà íàö³îíàëüíîìó ð³âí³
ï³ä ÷àñ âèêîíàííÿ çàâäàííÿ ç àóäèòó ô³íàíñîâèõ çâ³ò³â.Â Êîíöåïòóàëüí³é îñíîâ³
òàêîæ ïîêàçàíî âàæëèâ³ñòü âçàºìîä³¿ çàö³êàâëåíèõ ñòîð³í òà âàæëèâ³ñòü ð³çíèõ
êîíòåêñòóàëüíèõ ôàêòîð³â.
ÐÌÑÀÍÂ ââàæàº, ùî òàêà Êîíöåïòóàëüíà îñíîâà âàæëèâà ç ïîãëÿäó ³íòåðåñ³â
ãðîìàäñüêîñò³, îñê³ëüêè âîíà:
· Çàîõî÷óº íàö³îíàëüí³ àóäèòîðñüê³ ô³ðìè, ì³æíàðîäí³ ìåðåæ³
àóäèòîðñüêèõ ô³ðì òà ïðîôåñ³éí³ áóõãàëòåðñüê³ îðãàí³çàö³¿ çàìèñëèòèñü
íàä ïèòàííÿìè ï³äâèùåííÿ ÿêîñò³ àóäèòó òà êðàùå äîíîñèòè ³íôîðìàö³þ
ùîäî ÿêîñò³ àóäèòó;
· Ï³äâèùóº ð³âåíü óñâ³äîìëåííÿ òà ðîçóì³ííÿ çàö³êàâëåíèìè ñòîðîíàìè
âàæëèâèõ åëåìåíò³â ÿêîñò³ àóäèòó;
· Äîçâîëÿº çàö³êàâëåíèì ñòîðîíàìè ³äåíòèô³êóâàòè ôàêòîðè, ÿê³ ìîæóòü
ïîòðåáóâàòè ïåðøî÷åðãîâî¿ óâàãè äëÿ ï³äâèùåííÿ ÿêîñò³ àóäèòó.
Íàïðèêëàä, Êîíöåïòóàëüíó îñíîâó ìîæíà âèêîðèñòàòè äëÿ ³íôîðìóâàííÿ
òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ùîäî ÿêîñò³ àóäèòó, òà
çàîõî÷åííÿ ¿õ äî ðîçãëÿäó ñâîº¿ ðîë³ â ¿¿ ï³äâèùåíí³;
· Äîïîìàãàº âñòàíîâëåííþ ñòàíäàðò³â íà ì³æíàðîäíîìó òà íàö³îíàëüíîìó
ð³âíÿõ. Íàïðèêëàä, ÐÌÑÀÍÂ áóäå êîðèñòóâàòèñü Êîíöåïòóàëüíîþ
îñíîâîþ ï³ä ÷àñ ïåðåãëÿäó Ì³æíàðîäíîãî ñòàíäàðòó êîíòðîëþ ÿêîñò³
ßÊ²ÑÒÜ ÀÓÄÈÒÓ 2
(ÌÑÊß) 11 òà Ì³æíàðîäí³ ñòàíäàðòè àóäèòó (ÌÑÀ).Âîíà ìîæå òàêîæ

äîïîìîãòè Ðàä³ ç ì³æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â åòèêè äëÿ áóõãàëòåð³â (ÐÌÑÅÁ)
òà Ðàä³ ç ì³æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â áóõãàëòåðñüêî¿ îñâ³òè (ÐÌÑÁÎ) ï³ä ÷àñ
ðîçãëÿäó íèìè ìîæëèâîãî ïîë³ïøåííÿ ñâî¿õ ñòàíäàðò³â;
· Ïîëåãøóº ä³àëîã òà ò³ñí³ ðîáî÷³ ñòîñóíêè ÐÌÑÀÍÂ òà êëþ÷îâèõ
çàö³êàâëåíèõ ñòîð³í, à òàêîæ öèõ êëþ÷îâèõ çàö³êàâëåíèõ ñòîð³í ì³æ
ñîáîþ;
· Ñòèìóëþº íàóêîâ³ ïîøóêè ïî ö³é òåìàòèö³; òà
· Äîïîìàãàº îñîáàì, ÿê³ â÷àòüñÿ àóäèòó, êðàùå ðîçóì³òè ôóíäàìåíòàëüí³
ïðèíöèïè ïðîôåñ³¿, ÿêî¿ âîíè ïðàãíóòü äîëó÷èòèñü.
1 Ì³æíàðîäíèé ñòàíäàðò êîíòðîëþ ÿêîñò³ 1«Êîíòðîëü ÿêîñò³ äëÿ ô³ðì, ùî âèêîíóþòü àóäèòè òà
îãëÿäè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, à òàêîæ ³íø³ çàâäàííÿ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ ³ ñóïóòí³ ïîñëóãè»
ÇÌ²ÑÒ
Ñòîð.
Çàãàëüíèé îãëÿä . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Âõ³äí³ ôàêòîðè . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Ôàêòîðè ïðîöåñó . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Âèõ³äí³ ôàêòîðè . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Êëþ÷îâ³ àñïåêòè âçàºìîä³¿ â ëàíöþãó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ . . . . . . . . . . . . . .
5. Êîíòåêñòóàëüí³ ôàêòîðè . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Äîäàòîê 1. Ñêëàäí³ñòü âèçíà÷åííÿ ÿêîñò³ àóäèòó . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Äîäàòîê 2. ßê³ñí³ õàðàêòåðèñòèêè âõ³äíèõ ôàêòîð³â òà ôàêòîð³â ïðîöåñó . . . . .
ÊÎÍÖÅÏÒÓÀËÜÍÀ ÎÑÍÎÂÀ ßÊÎÑÒ² ÀÓÄÈÒÓ
Çàãàëüíèé îãëÿä
1. Òåðì³í «ÿê³ñòü àóäèòó» îõîïëþº êëþ÷îâ³ åëåìåíòè, ÿê³ ñòâîðþþòü
ñåðåäîâèùå, ÿêå ìàêñèìàëüíî ï³äâèùóº éìîâ³ðí³ñòü òîãî, ùî ÿê³ñí³
àóäèòè âèêîíóþòüñÿ ç ïîñò³éíî âèñîêîþ ÿê³ñòþ.
2. Ìåòîþ àóäèòó ô³íàíñîâèõ çâ³ò³â º ôîðìóâàííÿ àóäèòîðîì äóìêè ùîäî
ô³íàíñîâèõ çâ³ò³â íà îñíîâ³ îòðèìàíèõ äîñòàòí³õ òà ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ
äîêàç³â, ÷è íå ì³ñòÿòü ô³íàíñîâ³ çâ³òè ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü, òà íàäàííÿ íèì
çâ³òó â³äïîâ³äíî äî ðåçóëüòàò³â ñâîº¿ ðîáîòè. ßê³ñíîãî àóäèòó ìîæå äîñÿãòè
ãðóïà ç çàâäàííÿ, ÿêà:
· Äåìîíñòðóº íàÿâí³ñòü â³äïîâ³äíèõ ö³ííîñòåé, åòèêè òà ñòàâëåííÿ;
· Ìàº äîñòàòí³ çíàííÿ, íàâèêè òà äîñâ³ä, à òàêîæ ìàº äîñòàòíüî ÷àñó äëÿ
âèêîíàííÿ ðîáîòè ç àóäèòó;
· Çàñòîñîâóº ðåòåëüíèé ïðîöåñ àóäèòó òà ïðîöåäóðè êîíòðîëþ ÿêîñò³, ùî
â³äïîâ³äàþòü âèìîãàì çàêîíó, íîðìàòèâíîãî àêòó òà çàñòîñîâíèõ
ñòàíäàðò³â;
· Íàäàº êîðèñí³ òà ñâîº÷àñí³ çâ³òè; òà
· Â³ðíî âçàºìîä³º ç â³äïîâ³äíèìè çàö³êàâëåíèìè ñòîðîíàìè.
3. Â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà âèêîíàííÿ ÿê³ñíîãî àóäèòó ô³íàíñîâèõ çâ³ò³â ëåæèòü
íà àóäèòîðàõ. Òèì íå ìåíø, ÿê³ñòü àóäèòó íàéêðàùå äîñÿãàºòüñÿ â
ñåðåäîâèù³, äå º ï³äòðèìêàòà â³äïîâ³äíà âçàºìîä³ÿ ì³æ âñ³ìà ó÷àñíèêàìè
ëàíöþãà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.
4. Êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ñïðÿìîâàíà íà ï³äâèùåííÿ ðîçóì³ííÿ êëþ÷îâèõ
åëåìåíò³â ÿêîñò³ àóäèòó òà çàîõî÷óº àóäèòîð³â, àóäèòîðñüê³ ô³ðìè òà ³íø³
çàö³êàâëåí³ ñòîðîíè êèäàòè ñîá³ âèêëèê, ÷è ìîæíà çðîáèòè ùå ùîñü äëÿ
ï³äâèùåííÿ ÿêîñò³ àóäèòó â ñâîºìó êîíêðåòíîìó ñåðåäîâèù³.
5. Êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ñòîñóºòüñÿ àóäèòó âñ³õ ñóá’ºêò³â
ãîñïîäàðþâàííÿ íåçàëåæíî â³ä ¿õ ðîçì³ðó, õàðàêòåðó òà ñêëàäíîñò³.
Âîíà òàêîæ ñòîñóºòüñÿ âñ³õ àóäèòîðñüêèõ ô³ðì íåçàëåæíî â³ä ¿õ
ðîçì³ðó, âêëþ÷àþ÷è àóäèòîðñüê³ ô³ðìè, ÿê³ º ÷àñòèíîþ ìåðåæ³ ÷è
àñîö³àö³¿. Ïðè öüîìó ñë³ä âðàõîâóâàòè, ùî âëàñòèâîñò³ ÿêîñò³ àóäèòó,
âèêëàäåí³ â ö³é Êîíöåïòóàëüí³é îñíîâ³, ìàþòü ð³çíó âàæëèâ³ñòü òà
âïëèâàþòü íà ÿê³ñòü àóäèòó ïî-ð³çíîìó.
6. Â³ä àóäèòîð³â âèìàãàºòüñÿ äîòðèìàííÿ âèìîã â³äïîâ³äíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó
òà ñòàíäàðò³â êîíòðîëþ ÿêîñò³ äëÿ àóäèòîðñüêèõ ô³ðì, à òàêîæ âèìîã åòèêè
òà âèìîã ³íøèõ íîðìàòèâíèõ äîêóìåíò³â. Òàê, íàïðèêëàä, ÌÑÊß 12
ðîçãëÿäàº â³äïîâ³äàëüí³ñòü ô³ðìè çà ñâîþ ñèñòåìó êîíòðîëþ ÿêîñò³
2 ÌÑÊß 1 âèìàãàº â³ä àóäèòîðñüêèõ ô³ðì âñòàíîâëåííÿ òà ï³äòðèìàííÿ ñèñòåìè êîíòðîëþ ÿêîñò³,
ÿêà á ¿ì äîñòàòíþ âïåâíåí³ñòü, ùî ô³ðìà òà ¿¿ ïåðñîíàë äîòðèìóþòüñÿ âèìîã ïðîôåñ³éíèõ
ñòàíäàðò³â òà çàñòîñîâíèõ âèìîã çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â, à çâ³òè, íàäàí³ ô³ðìîþ ÷è
ïàðòíåðàìè ç çàâäàííÿ â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì.
àóäèòó. Êîíöåïòóàëüíà îñíîâà íå çàì³íþº ñîáîþ ö³ ñòàíäàðòè, íå

âñòàíîâëþº äîäàòêîâ³ ñòàíäàðòè òà íå âèñóâàº ïðîöåäóðíèõ âèìîã äëÿ
âèêîíàííÿ çàâäàíü ç àóäèòó.
7. Õî÷à íà ÿê³ñòü îêðåìîãî çàâäàííÿ âïëèâàþòü âõ³äí³ ôàêòîðè, ôàêòîðè
ïðîöåñó òà âèõ³äí³ ôàêòîðè é âçàºìîä³¿, îïèñàí³ â ö³é Êîíöåïòóàëüí³é
îñíîâ³, ñàìî¿ ïî ñîá³ Êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ÿêîñò³ àóäèòó
íåäîñòàòíüî äëÿ îö³íêè ÿêîñò³ êîíêðåòíîãî àóäèòó. Öå º íàñë³äêîì
òîãî, ùî òàê³ ïèòàííÿ, ÿê õàðàêòåð, ÷àñ òà îáñÿã àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â,
îòðèìàíèõ âíàñë³äîê ä³é ó â³äïîâ³äü íà ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ
íà êîíêðåòíîìó ñóá’ºêò³ ãîñïîäàðþâàííÿ, ïðèéíÿòí³ñòü â³äïîâ³äíèõ
çðîáëåíèõ àóäèòîðñüêèõ ñóäæåíü òà äîòðèìàííÿ äîðå÷íèõ ñòàíäàðò³â,
ïîòðåáóþòü äåòàëüíîãî ðîçãëÿäó.
8. Êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ðîçð³çíÿº íàñòóïí³ åëåìåíòè:
à. Âõ³äí³ ôàêòîðè
á. Ôàêòîðè ïðîöåñó
â. Âèõ³äí³ ôàêòîðè
ã. Êëþ÷îâ³ âçàºìîä³¿ â ëàíöþç³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³
´. Êîíòåêñòóàëüí³ ôàêòîðè.
Êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ìîæå âèãëÿäàòè òàêèì ÷èíîì:
Ìàëþíîê 1: 1 – êîíòåêñòóàëüí³ ôàêòîðè; 2 – ä³ëîâà ïðàêòèêà òà ãîñïîäàð÷å

ïðàâî; 3 – çàêîíîäàâ÷³ òà íîðìàòèâí³ àêòè ñòîñîâíî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³;
4 – çàñòîñîâíà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³; 5 – ³íôîðìàö³éí³

ñèñòåìè; 6 – êîðïîðàòèâíå êåðóâàííÿ; 7 – øèðø³ êóëüòóðí³ ôàêòîðè;
8 – çàêîíîäàâñòâî ñòîñîâíî àóäèòó; 9 – ñóäî÷èííå ñåðåäîâèùå;
10 – ïðèâàáëèâ³ñòü äëÿ òàëàíò³â; 11 – ñòðîêè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³; 12 – ò³, êîãî
íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè; 13 – ðåãóëÿòèâí³ îðãàíè;
14 – êîðèñòóâà÷³; 15 – àóäèòîð; 16 – óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë; 17 – ïðîöåñ;
18 – âèõ³äí³ äàí³; 19 – âõ³äí³ äàí³; 20 – ÿê³ñòü àóäèòó; 21 – âçàºìîä³ÿ
Âõ³äí³ ôàêòîðè
9. Âõ³äí³ äàí³ ãðóïóþòüñÿ â íàñòóïí³ ãðóïè âõ³äíèõ ôàêòîð³â:
à. Ö³ííîñò³, åòèêà òà ñòàâëåííÿ àóäèòîð³â, íà ÿê³ â ñâîþ ÷åðãó âïëèâàº
êóëüòóðà, ïîøèðåíà íà àóäèòîðñüê³é ô³ðì³; òà
á. Çíàííÿ, íàâèêè òà äîñâ³ä àóäèòîð³â, à òàêîæ ÷àñ, íàäàíèé ¿ì äëÿ
âèêîíàííÿ àóäèòó.
10. Ç öèõ âõ³äíèõ ôàêòîð³â ÿê³ñí³ õàðàêòåðèñòèêè ðîçïîä³ëÿþòüñÿ íà ãðóïè,
ÿê³ áåçïîñåðåäíüî çàñòîñîâóþòüñÿ íà:
à. Ð³âí³ çàâäàííÿ ç àóäèòó;
á. Ð³âí³ àóäèòîðñüêî¿ ô³ðìè òà òîìó îïîñåðåäêîâàíî äî âñ³õ çàâäàíü ç
àóäèòó, ÿê³ âèêîíóþòüñÿ ö³ºþ àóäèòîðñüêîþ ô³ðìîþ; òà
â. Íàö³îíàëüíîìó ð³âí³ (àáî ð³âí³ þðèñäèêö³¿) òà òîìó îïîñåðåäêîâàíî äî
âñ³õ àóäèòîðñüêèõ ô³ðì, ÿê³ ïðàöþþòü â ö³é êðà¿í³, òà âñ³õ çàâäàíü ç
àóäèòó, ÿê³ âîíè âèêîíóþòü.
11. Â Äîäàòêó 2 äåòàëüí³øå îïèñàíî ÿê³ñí³ õàðàêòåðèñòèêè âõ³äíèõ ôàêòîð³â íà
ð³âí³ çàâäàííÿ, ô³ðìè òà êðà¿íè.
12. Íà âõ³äí³ ôàêòîðè ÿêîñò³ àóäèòó âïëèâàº êîíòåêñò, â ÿêîìó âèêîíóºòüñÿ àóäèò,
âçàºìîä³ÿ êëþ÷îâèõ çàö³êàâëåíèõ ñòîð³í òà âèõ³äí³ ôàêòîðè. Íàïðèêëàä,
çàêîíîäàâ÷èìè òà ðåãóëÿòîðíèìè àêòàìè (êîíòåêñò) ìîæóòü âèìàãàòèñü ïåâí³
çâ³òè (âèõ³äí³ äàí³), ÿê³ âïëèâàþòü íà çàñòîñîâàí³ íàâèêè (âõ³äí³ äàí³).
Ôàêòîðè ïðîöåñó
13. Æîðñòê³ñòü ïðîöåñó àóäèòó òà ïðîöåäóð êîíòðîëþ ÿêîñò³ âïëèâàþòü íà ÿê³ñòü
àóäèòó. Â Äîäàòêó 2 äåòàëüí³øå îïèñàíî ÿê³ñí³ õàðàêòåðèñòèêè ôàêòîð³â
ïðîöåñó íà ð³âí³ çàâäàííÿ, ô³ðìè òà êðà¿íè.
Âèõ³äí³ ôàêòîðè
14. Âèõ³äí³ ôàêòîðè âêëþ÷àþòü îô³ö³éíî ï³äãîòîâëåí³ çâ³òè òà ³íôîðìàö³þ, ÿê³
íàäàþòüñÿ îäí³ºþ ñòîðîíîþ ³íø³é ñòîðîí³,à òàêîæ ôàêòîðè, ÿê³ âèíèêàþòü ç
ïðîöåñó àóäèòó, àëå º çàçâè÷àé íåâèäèìèìè äëÿ îñ³á ïîçà ìåæàìè
îðãàí³çàö³¿, ÿêà ïðîõîäèòü àóäèò. Âîíè ìîæóòü âêëþ÷àòè, íàïðèêëàä,
ïîë³ïøåííÿ ïðàêòèêè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà
âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ çà ï³äãîòîâêîþ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿê³ ìîæóòü

ñòàòèñü âíàñë³äîê îòðèìàíèõ àóäèòîðîì ðåçóëüòàò³â.
15. Âèõ³äí³ äàí³ àóäèòó ÷àñòî âèçíà÷àþòüñÿ êîíòåêñòîì, âêëþ÷àþ÷è çàêîíîäàâ÷î
âñòàíîâëåí³ âèìîãè. Õî÷à äåÿê³ ç çàö³êàâëåíèõ ñòîð³í é ìîæóòü âïëèíóòè
íà õàðàêòåð âèõ³äíèõ äàíèõ, ³íø³ ìàþòü ìåíøèé âïëèâ. Äëÿ äåÿêèõ
çàö³êàâëåíèõ ñòîð³í, íàïðèêëàä, ³íâåñòîð³â â çàðåºñòðîâàí³ íà á³ðæ³
ñóá’ºêòè ãîñïîäàðþâàííÿ, àóäèòîðñüêèé çâ³ò áóäå îñíîâíèì âèõ³äíèì
ôàêòîðîì.
Êëþ÷îâ³ àñïåêòè âçàºìîä³¿ â ëàíöþãó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³

16. Õî÷à êîæíà ç çàö³êàâëåíèõ ñòîð³í â ëàíöþãó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ é â³ä³ãðàº
çíà÷íó ðîëü â ï³äòðèìö³ âèñîêîÿê³ñíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ñïîñ³á, â ÿêèé
çàö³êàâëåí³ ñòîðîíè âçàºìîä³þòü ì³æ ñîáîþ, ìîæå ìàòè îñîáëèâèé
âïëèâ íà ÿê³ñòü àóäèòó. Íà òàêó âçàºìîä³þ, âêëþ÷àþ÷è îô³ö³éíå òà
íåîô³ö³éíå íàäàííÿ ³íôîðìàö³¿, áóäå âïëèâàòè êîíòåêñò, â ÿêîìó
âèêîíóºòüñÿ àóäèò, òà ÿêèé äîçâîëÿº ³ñíóâàòè äèíàì³÷íîìó çâ’ÿçêó ì³æ
âõ³äíèìè òà âèõ³äíèìè ôàêòîðàìè. Íàïðèêëàä, äèñêóñ³¿ àóäèòîðà òà
àóäèòîðñüêîãî êîì³òåòó êîìïàí³¿, ÿêà çàðåºñòðîâàíà íà á³ðæ³, íà ñòàä³¿
ïëàíóâàííÿ ìîæóòü âïëèíóòè íà âèêîðèñòàííÿ ñïåö³àëüíèõ íàâèê³â
(âõ³äíèé ôàêòîð) òà íà ôîðìó é çì³ñò àóäèòîðñüêîãî çâ³òó òèì, êîãî
íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè (âèõ³äíèé ôàêòîð). Ç ³íøîãî áîêó,
ó âèïàäêó ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ ïðèâàòíî¿ ôîðìè âëàñíîñò³
ïðîòÿãîì àóäèòó ìîæå ìàòè ì³ñöå ò³ñíèé êîíòàêò ç âëàñíèêàìè. Çà öèõ
îáñòàâèí ìîæå ìàòè ì³ñöå ÷àñòèé íåôîðìàëüíèé îáì³í ³íôîðìàö³ºþ, à öå
òàêîæ âïëèíå íà ÿê³ñòü àóäèòó.
Êîíòåêñòóàëüí³ ôàêòîðè
17. ²ñíóº ö³ëèé ðÿä ôàêòîð³â ñåðåäîâèùà, àáî êîíòåêñòóàëüíèõ ôàêòîð³â,
íàïðèêëàä, çàêîíîäàâ÷³ òà íîðìàòèâí³ àêòè, ñòðóêòóðà êîðïîðàòèâíîãî
êåðóâàííÿ, ÿê³ ïîòåíö³éíî ìîæóòü âïëèíóòè íà õàðàêòåð òà ÿê³ñòü
ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà, áåçïîñåðåäíüî àáî îïîñåðåäêîâàíî, íà ÿê³ñòü
àóäèòó. Çà íåîáõ³äíîñò³ àóäèòîðè âðàõîâóþòü ö³ ôàêòîðè, âèçíà÷àþ÷è, ÿê
íàéêðàùå îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè.
1. Âõ³äí³ ôàêòîðè
1. Â ÿê³ñíîìó àóäèò³ ïðèéìàþòü ó÷àñòü àóäèòîðè, ÿê³:
· Äåìîíñòðóþòü â³äïîâ³äí³ ö³ííîñò³,åòèêó òà ñòàâëåííÿ; òà
· Ìàþòü äîñòàòí³ çíàííÿ, íàâèêè òà äîñâ³ä, à òàêîæ ìàþòü äîñòàòí³é ÷àñ,
âèä³ëåíèé ¿ì äëÿ âèêîíàííÿ àóäèòîðñüêî¿ ðîáîòè.
2. Êëþ÷îâ³ õàðàêòåðèñòèêè, ÿê³ âïëèâàþòü íà ÿê³ñòü àóäèòó, îïèñàíî íèæ÷å. Ö³
õàðàêòåðèñòèêè çàñòîñîâóþòüñÿ íà ð³âí³ çàâäàííÿ ç àóäèòó, ð³âí³
àóäèòîðñüêî¿ ô³ðìè òà íà íàö³îíàëüíîìó ð³âí³ (àáî ð³âí³ þðèñäèêö³¿3).
Êîæíó õàðàêòåðèñòèêó òà ð³âåíü âèêëàäåíî â îêðåìîìó ðîçä³ë³.
1.1 Ö³ííîñò³, åòèêà òà ñòàâëåííÿ – ð³âåíü çàâäàííÿ (äèâ ïàðàãðàôè 2–16
Äîäàòêó 2)
3. Ïàðòíåð ç çàâäàííÿ ç àóäèòó4 íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà çàâäàííÿ, âíàñë³äîê ÷îãî
â³í áåçïîñåðåäíüî â³äïîâ³äàº çà ÿê³ñòü àóäèòó. Íà äîäàòîê äî
â³äïîâ³äàëüíîñò³ çà âèêîíàííÿ àóäèòó, òà àóäèò, ïàðòíåð ç çàâäàííÿ ç
àóäèòó â³ä³ãðàº âàæëèâó ðîëü â çàáåçïå÷åíí³ òîãî, ùî ãðóïà ç çàâäàííÿ
äåìîíñòðóº ö³ííîñò³, åòèêó òà ñòàâëåííÿ, íåîáõ³äí³ äëÿ ï³äòðèìêè
ÿê³ñíîãî àóäèòó.
Êëþ÷îâèìè õàðàêòåðèñòèêàìè º:
· Âèçíàííÿ ãðóïîþ ç çàâäàííÿ òîãî, ùî àóäèò âèêîíóºòüñÿ â ³íòåðåñàõ
øèðîêî¿ ãðîìàäñüêîñò³, òà âàæëèâîñò³ äîòðèìàííÿ âèìîã åòèêè5.
· Äåìîíñòðàö³ÿ ãðóïîþ ç çàâäàííÿ îá’ºêòèâíîñò³ òà ÷åñíîñò³.
· Íåçàëåæí³ñòü ãðóïè ç çàâäàííÿ.
· Äåìîíñòðàö³ÿ ãðóïîþ ç çàâäàííÿ ïðîôåñ³éíî¿ êîìïåòåíòíîñò³ òà
íàëåæíî¿ ðåòåëüíîñò³.
· Äåìîíñòðàö³ÿ ãðóïîþ ç çàâäàííÿ ïðîôåñ³éíîãî ñêåïòèöèçìó.
1.2 Ö³ííîñò³, åòèêà òà ñòàâëåííÿ – ð³âåíü ô³ðìè (äèâ. ïàðàãðàôè 17–32
Äîäàòêó 2)
4. Êóëüòóðà àóäèòîðñüêî¿ ô³ðìè ìàº âàæëèâèé âïëèâ íà ö³ííîñò³, åòèêó òà
ñòàâëåííÿ ïàðòíåð³â ç àóäèòó òà ³íøèõ ÷ëåí³â ãðóïè ç çàâäàííÿ, îñê³ëüêè
3 Þðèñäèêö³ÿ ìîæå áóòè á³ëüøîþ ÷è ìåíøîþ çà êðà¿íó. Â äåÿêèõ ðåã³îíàõ ñâ³òó äåÿê³ àñïåêòè
ðåãóëþâàííÿ àóäèòó ñòîñóþòüñÿ ðÿäó êðà¿í. Â äåÿêèõ êðà¿íàõ àñïåêòè ðåãóëþâàííÿ àóäèòó
ïîøèðþþòüñÿ íà ìåíø³ òåðèòîð³¿, íàïðèêëàä, øòàòè àáî ïðîâ³íö³¿.
4 Â ñåðåäîâèù³ äåðæàâíîãî ñåêòîðó òåðì³íè «êë³ºíò», «çàâäàííÿ», «ïàðòíåð ç çàâäàííÿ» òà «ô³ðìà»
ñë³ä çà íåîáõ³äíîñò³ ðîçóì³òè ÿê ïîñèëàíí³ íà åêâ³âàëåíòí³ òåðì³íè äåðæàâíîãî ñåêòîðó, ÿê öå
âèçíà÷åíî â Ì³æíàðîäíîìó ñòàíäàðò³ íàéâèùèõ àóäèòîðñüêèõ ³íñòèòóö³é (ÌÑÍÀ²) 40 « Êîíòðîëü
ÿêîñò³ äëÿ íàéâèùèõ àóäèòîðñüêèõ ³íñòèòóö³é», ðîçä³ë 7.
5 Êîäåêñ åòèêè ïðîôåñ³éíèõ áóõãàëòåð³â, âèäàíèé Ðàäîþ ç ì³æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â åòèêè äëÿ
áóõãàëòåð³â (Êîäåêñ ÐÌÑÅÁ) ³äåíòèô³êóº ï’ÿòü ôóíäàìåíòàëüíèõ ïðèíöèï³â ïðîôåñ³éíî¿ åòèêè
äëÿ ïðîôåñ³éíèõ áóõãàëòåð³â: ÷åñí³ñòü, îá’ºêòèâí³ñòü, ïðîôåñ³éíà êîìïåòåíòí³ñòü òà íàëåæíà
ðåòåëüí³ñòü òà ïðîôåñ³éíà ïîâåä³íêà.
ñåðåäîâèùå, â ÿêîìó ïðàöþº ãðóïà ç çàâäàííÿ, ìîæå ñóòòºâî âïëèíóòè

íà ìèñëåííÿ ïàðòíåð³â òà ïåðñîíàëó òà, âíàñë³äîê öüîãî, íà òå, ÿê âîíè
âèêîíóþòü ñâî¿ îáîâ’ÿçêè. Õî÷à àóäèò é ðîçðàõîâàíèé íà çàõèñò
³íòåðåñ³â ãðîìàäñüêîñò³, àóäèòîðñüê³ ô³ðìè ÷àñòî º êîìåðö³éíèìè
ñóá’ºêòàìè ãîñïîäàðþâàííÿ. Êóëüòóðà êîæíî¿ ô³ðìè º âàæëèâèì ôàêòîðîì
ó âèçíà÷åíí³, ÿê ¿¿ ïàðòíåðè òà ïåðñîíàë ôóíêö³îíóþòü â ³íòåðåñàõ
ãðîìàäñüêîñò³ òà â òîé æå ÷àñ äîñÿãàþòü êîìåðö³éíèõ ö³ëåé ô³ðìè.
5. Êëþ÷îâèìè àñïåêòàìè ñòâîðåííÿ êóëüòóðè, â ÿê³é ö³íí³ñòþ º ÿê³ñòü
àóäèòó, áóäóòü:
· Âñòàíîâëåííÿ â³äïîâ³äíîãî «ñòàâëåííÿ çâåðõó», ÿêå, ïîì³æ ³íøîãî,
ñïðÿìîâàíî íà ãàðàíòóâàííÿ íåçàëåæíîñò³ ô³ðìè.
· Ñòèìóëþâàííÿ íåîáõ³äíèõ îñîáèñòèõ õàðàêòåðèñòèê çàâäÿêè ñèñòåìàì
îö³íêè òà âèíàãîðîäæåííÿ, ÿê³ ï³äòðèìóþòü ÿê³ñòü àóäèòó.
· Ô³íàíñîâ³ àñïåêòè íå âïëèâàþòü íà ä³¿ òà ð³øåííÿ, ÿê³ ïîã³ðøóþòü
ÿê³ñòü àóäèòó.
· Ï³äêðåñëåííÿ ô³ðìîþ âàæëèâîñò³ çàáåçïå÷åííÿ ïàðòíåð³â òà
ïåðñîíàëó ìîæëèâîñòÿìè ïðîäîâæåííÿ ïðîôåñ³éíîãî ðîçâèòêó òà
íàäàííÿ ¿ì äîñòóïó äî âèñîêîÿê³ñíîþ òåõí³÷íîþ ï³äòðèìêîþ.
· Ï³äòðèìêà ô³ðìîþ êóëüòóðè êîíñóëüòóâàííÿ ç³ ñêëàäíèõ ïèòàíü.
· ²ñíóâàííÿ íàä³éíèõ ñèñòåì ïðèéíÿòòÿ ð³øåíü ùîäî ïðèéíÿòòÿ
êë³ºíò³â òà ïðîäîâæåííÿ ñï³âïðàö³ ç íèìè.
1.3 Ö³ííîñò³, åòèêà òà ñòàâëåííÿ – íàö³îíàëüíèé ð³âåíü (äèâ. ïàðàãðàôè
33–40 Äîäàòêó 2)
6. Íàö³îíàëüíà ä³ÿëüí³ñòü ç ðåãóëþâàííÿ àóäèòó ìàº âàæëèâèé âïëèâ íà
êóëüòóðó íà ô³ðìàõ òà ö³ííîñò³, åòèêó òà ñòàâëåííÿ ïàðòíåð³â ç àóäèòó é
³íøèõ ÷ëåí³â ãðóïè ç çàâäàííÿ.Êëþ÷îâèìè àñïåêòàìè ïðè öüîìó áóäóòü:
· Îïðèëþäíåííÿ âèìîã åòèêè, ÿê³ ðîç’ÿñíþþòü ÿê îñíîâí³ ïðèíöèïè
åòèêè, òàê é çàñòîñîâí³ êîíêðåòí³ âèìîãè.
· Àêòèâí³ñòü ðåãóëÿòîðíèõ îðãàí³â, ðîçðîáíèê³â íàö³îíàëüíèõ ñòàíäàðò³â
òà ïðîôåñ³éíèõ áóõãàëòåðñüêèõ îðãàí³çàö³é ó çàáåçïå÷åíí³ çðîçóì³ëîñò³
ïðèíöèï³â åòèêè òà ïîñò³éíîãî çàñòîñóâàííÿ â³äïîâ³äíèõ âèìîã.
· Îáì³í ³íôîðìàö³ºþ, äîðå÷íîþ äëÿ ïðèéíÿòòÿ ð³øåíü ùîäî
ïðèéíÿòòÿ êë³ºíò³â, ì³æ àóäèòîðñüêèìè ô³ðìàìè.
1.4 Çíàííÿ, íàâèêè, äîñâ³ä òà ÷àñ–ð³âåíü çàâäàííÿ (äèâ. ïàðàãðàôè 41–58
Äîäàòêó 2)
7. Ïàðòíåð ç çàâäàííÿ ç àóäèòó íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà îòðèìàííÿ âïåâíåíîñò³,
ùî ãðóïà ç çàâäàííÿ â ö³ëîìó ìàº íåîáõ³äíó êîìïåòåíòí³ñòü òà ÷àñ, äîñòàòí³é
äëÿ çäàòíîñò³ îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè äî íàäàííÿ
àóäèòîðñüêîãî âèñíîâêó.
8. Êëþ÷îâèìè àñïåêòàìè áóäóòü:

· Íàÿâí³ñòü íåîáõ³äíî¿ êîìïåòåíòíîñò³ ó ïàðòíåð³â òà ïåðñîíàëó.
· Ðîçóì³ííÿ ïàðòíåðàìè òà ïåðñîíàëîì á³çíåñó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ.
· Âèêîðèñòàííÿ ðîçóìíèõ ñóäæåíü ïàðòíåðàìè òà ïåðñîíàëîì.
· Àêòèâíà ó÷àñòü ïàðòíåðà ç çàâäàííÿ â îö³íö³ ðèçèê³â, ïëàíóâàíí³, íàãëÿä³
òà ïåðåâ³ðö³ âèêîíàíî¿ ðîáîòè.
· Íàÿâí³ñòü ó ïåðñîíàëó, ÿêèé âèêîíóº äåòàëüíó ðîáîòó «â ïîë³»,
äîñòàòíüîãî äîñâ³äó, à éîãî ðîáîòà â³äïîâ³äíî ñïðÿìîâóºòüñÿ, êåðóºòüñÿ
òà ïåðåâ³ðÿºòüñÿ, ïðè÷îìó ³ñíóº ðîçóìíèé ñòóï³íü íàñòóïíèöòâà
ïåðñîíàëó.
· Íàÿâí³ñòü ó ïàðòíåð³â òà ïåðñîíàëó äîñòàòíüîãî äëÿ åôåêòèâíîãî
âèêîíàííÿ àóäèòó ÷àñó.
· Ìîæëèâ³ñòü äîñòóïó óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó òà òèõ, êîãî íàä³ëåíî
íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, äî ïàðòíåðà ç çàâäàííÿ ç àóäèòó òà ³íøèõ
÷ëåí³â ãðóïè ç çàâäàííÿ.
1.5 Çíàííÿ, íàâèêè, äîñâ³ä òà ÷àñ–ð³âåíü ô³ðìè (äèâ. ïàðàãðàôè 59–70
Äîäàòêó 2)
9. Ïîë³òèêà òà ïðîöåäóðè àóäèòîðñüêî¿ ô³ðìè âïëèâàþòü íà íåîáõ³äí³ çíàííÿ òà
äîñâ³ä ïàðòíåð³â ç çàâäàííÿ ç àóäèòó òà ³íøèõ ÷ëåí³â ãðóïè ç çàâäàííÿ, à òàêîæ
íà ÷àñ, ÿêèé ¿ì íàäàíî äëÿ âèêîíàííÿ íåîáõ³äíî¿ àóäèòîðñüêî¿
ðîáîòè.Êëþ÷îâèìè àñïåêòàìè áóäóòü:
· Äîñòàòí³ñòü ÷àñó äëÿ ïàðòíåð³â òà ïåðñîíàëó äëÿ ðîçãëÿäó ñêëàäíèõ
ïèòàíü, êîëè âîíè âèíèêàþòü.
· Íàëåæíà ñòðóêòóðîâàí³ñòü ãðóï ç çàâäàííÿ.
· Ñâîº÷àñíå íàäàííÿ ïàðòíåðàìè òà ³íøèì êåð³âíèì ïåðñîíàëîì àíàë³çó
òà äîðå÷íî¿ ïðàêòè÷íî¿ ï³äãîòîâêè àáî òðåíóâàííÿ.
· Çàáåçïå÷åííÿ ïàðòíåð³â ç àóäèòó òà ïåðñîíàëó äîñòàòíüîþ ï³äãîòîâêîþ
ç ïèòàíü àóäèòó, îáë³êó òà, ÿêùî öå äîðå÷íî, ñïåö³àë³çîâàíèõ ïèòàíü
ãàëóç³.
1.6 Çíàííÿ, íàâèêè, äîñâ³ä òà ÷àñ–íàö³îíàëüíèé ð³âåíü (äèâ.
ïàðàãðàôè 71–80 Äîäàòêó 2)
10. Íàö³îíàëüíà ä³ÿëüí³ñòü ìîæå âïëèâàòè íà êîìïåòåíòí³ñòü àóäèòîð³â.
Êëþ÷îâèìè àñïåêòàìè áóäóòü:
· ²ñíóâàííÿ æîðñòêèõ âèìîã äî ë³öåíçóâàííÿ àóäèòîðñüêèõ
ô³ðì/³íäèâ³äóàëüíèõ àóäèòîð³â.
· ×³òêå âèçíà÷åííÿ âèìîã äî îñâ³òè òà çàáåçïå÷åííÿ íàÿâíîñò³
àäåêâàòíèõ ðåñóðñ³â äëÿ åôåêòèâíî¿ ï³äãîòîâêè.
· ²ñíóâàííÿ çàõîä³â äëÿ îçíàéîìëåííÿ àóäèòîð³â ç ïîòî÷íèìè ïèòàííÿìè

òà çàáåçïå÷åííÿ ¿õ ï³äãîòîâêè ç íîâèõ âèìîã îáë³êó, àóäèòó àáî âèìîã
íîðìàòèâíèõ àêò³â.
· Â³ðíå ïîçèö³îíóâàííÿ àóäèòîðñüêî¿ ïðîôåñ³¿ äëÿ ïðîòÿãóâàííÿ òà
óòðèìàííÿ îñ³á ç â³äïîâ³äíèìè ÿêîñòÿìè.
2. Ôàêòîðè ïðîöåñó
11. ßê³ñíèé àóäèò âêëþ÷àº àóäèòîð³â, ÿê³ çàñòîñîâóþòü æîðñòêèé ïðîöåñ àóäèòó
òà ïðîöåäóðè êîíòðîëþ ÿêîñò³, ùî â³äïîâ³äàþòü âèìîãàì çàêîíîäàâ÷èõ òà
íîðìàòèâíèõ àêò³â, à òàêîæ çàñòîñîâíèõ ñòàíäàðò³â.
2.1 Ïðîöåñ àóäèòó òà ïðîöåäóðè êîíòðîëþ ÿêîñò³–ð³âåíü çàâäàííÿ (äèâ.
ïàðàãðàôè 81–93 Äîäàòêó 2)
12. Çàâäàííÿ ç àóäèòó ñë³ä âèêîíóâàòè â³äïîâ³äíî äî ñòàíäàðò³â àóäèòó, ïðè
öüîìó âîíè ïðîõîäÿòü ïðîöåäóðè êîíòðîëþ ÿêîñò³ ô³ðìè â³äïîâ³äíî äî
âèìîã ÌÑÊß 1.Ö³ âèìîãè ñòâîðþþòü îñíîâó äëÿ äèñöèïë³íîâàíîãî ï³äõîäó
äî îö³íêè ðèçèê³â, ïëàíóâàííÿ, âèêîíàííÿ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð òà, â ê³íö³
ê³íö³â, ôîðìóâàííÿ òà âèñëîâëåííÿ äóìêè.²íîä³ ìåòîäîëîã³ÿ òà ïîë³òèêà é
ïðîöåäóðè ô³ðìè íàäàþòü á³ëüø êîíêðåòí³ ïîðàäè ç ïèòàíü, íàïðèêëàä, õòî
âèêîíóº êîíêðåòí³ ä³¿,âèìîã âíóòð³øíüîãî êîíñóëüòóâàííÿ òà ôîðìàò³â
äîêóìåíòàö³¿.
13. Õî÷à ñòàíäàðòè àóäèòó òà ìåòîäîëîã³ÿ àóäèòîðñüêî¿ ô³ðìè ôîðìóþòü
ïðîöåñ àóäèòó, ñïîñ³á, ÿêèì öåé ïðîöåñ çàñòîñîâóºòüñÿ íà ïðàêòèö³,
ï³äãàíÿºòüñÿ ï³ä êîíêðåòíå çàâäàííÿ ç àóäèòó.Êëþ÷îâèìè àñïåêòàìè
áóäóòü:
· Äîòðèìàííÿ ãðóïîþ ç çàâäàííÿ ñòàíäàðò³â àóäèòó, äîðå÷íèõ
çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â, à òàêîæ ïðîöåäóð êîíòðîëþ
ÿêîñò³ àóäèòîðñüêî¿ ô³ðìè.
· Â³äïîâ³äíå âèêîðèñòàííÿ ³íôîðìàö³éíèõ òåõíîëîã³é ãðóïîþ ç çàâäàííÿ.
· ²ñíóâàííÿ åôåêòèâíî¿ âçàºìîä³¿ ç ³íøèìè îñîáàìè, çàéíÿòèìè â àóäèò³.
· Âñòàíîâëåííÿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì â³äïîâ³äíèõ ìåõàí³çì³â äëÿ
äîñÿãíåííÿ åôåêòèâíîñò³ òà ä³ºâîñò³ ïðîöåñó àóäèòó.
2.2 Ïðîöåñ àóäèòó òà ïðîöåäóðè êîíòðîëþ ÿêîñò³–ð³âåíü ô³ðìè (äèâ.
ïàðàãðàôè 94–1112)
14. Íà ïðîöåñ àóäèòó âïëèâàþòü ïîë³òèêó òà ïðîöåäóðè àóäèòîðñüêî¿ ô³ðìè.
Êëþ÷îâèìè àñïåêòàìè, ÿê³ âïëèâàþòü íà ÿê³ñòü àóäèòó, áóäóòü:
· Àäàïòàö³ÿ ìåòîäîëîã³¿ àóäèòó äî íîâèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó òà ðåçóëüòàò³â
âíóòð³øí³õ îãëÿä³â êîíòðîëþ ÿêîñò³ é çîâí³øí³õ ïåðåâ³ðîê.
· Çàîõî÷åííÿ ìåòîäîëîã³ºþ àóäèòó ÷ëåí³â ãðóïè ç çàâäàííÿ äî
çàñòîñóâàííÿ ïðîôåñ³éíîãî ñêåïòèöèçì³ òà çàñòîñóâàííÿ â³äïîâ³äíîãî
ïðîôåñ³éíîãî ñóäæåííÿ.
· Ìåòîäîëîã³÷íà âèìîãà åôåêòèâíîãî íàãëÿäó òà ïåðåâ³ðêè àóäèòîðñüêî¿

ðîáîòè.
· Ìåòîäîëîã³÷íà âèìîãà âåäåííÿ â³äïîâ³äíî¿ àóäèòîðñüêî¿ äîêóìåíòàö³¿.
· Âñòàíîâëåííÿ æîðñòêèõ ïðîöåäóð êîíòðîëþ ÿêîñò³ ç ìîí³òîðèíãîì
ÿêîñò³ àóäèòó òà âèêîíàííÿì â³äïîâ³äíèõ ä³é, ÿê³ ëîã³÷íî âèïëèâàþòü ç
öüîãî.
· Çà íåîáõ³äíîñò³ âèêîíàííÿ åôåêòèâíèõ ïåðåâ³ðîê êîíòðîëþ ÿêîñò³
çàâäàííÿ (ÅÏÊß).
2.3 Ïðîöåñ àóäèòó òà ïðîöåäóðè êîíòðîëþ ÿêîñò³ – íàö³îíàëüíèé ð³âåíü
(äèâ. ïàðàãðàôè 112–119 Äîäàòêó 2)
15. Íàö³îíàëüíà ä³ÿëüí³ñòü ç ðåãóëþâàííÿ àóäèòó ìîæå âïëèâàòè íà ïðîöåñ
àóäèòó.
16. ÌÑÀ âèäàþòüñÿ ÐÌÑÀÍÂ.Ðàäà ç ì³æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â åòèêè äëÿ
áóõãàëòåð³â (ÐÌÑÅÁ) âñòàíîâëþº âèñîêîÿê³ñí³ ñòàíäàðòè åòèêè äëÿ ïðîôåñ³éíèõ
áóõãàëòåð³â ÷åðåç ðîçâèòîê æîðñòêîãî ïðèéíÿòíîãî íà ì³æíàðîäíîìó ð³âí³
Êîäåêñó åòèêè äëÿ ïðîôåñ³éíèõ áóõãàëòåð³â. Ðàäà ç ì³æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â
íàâ÷àííÿ îáë³êó (ÐÌÑÍÎ)ðîçâèâàº òà ïîêðàùóº ïðîôåñ³éíó îñâ³òó –
âêëþ÷àþ÷è òåõí³÷íó êîìïåòåíòí³ñòü, ïðîôåñ³éí³ íàâèíè, à òàêîæ ö³ííîñò³,
åòèêó òà ñòàâëåííÿ ïðîôåñ³éíèõ áóõãàëòåð³â – ÷åðåç ñòâîðåííÿ Ì³æíàðîäíèõ
ñòàíäàðò³â îñâ³òè (ÌÑÎ). Ö³ ñòàíäàðòè øèðîêî âïðîâàäæóþòüñÿ íà
íàö³îíàëüíîìó ð³âí³.Îñíîâíèìè àñïåêòàìè áóäóòü:
· Ðîçðîáêà ñòàíäàðò³â àóäèòó òà ³íøèõ ñòàíäàðò³â, ÿê³ ÷³òêî
âñòàíîâëþþòü ìåòó òà â³äïîâ³äí³ çàñòîñîâí³ âèìîãè.
· Ðîçãëÿä îðãàíàìè, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü çà ïåðåâ³ðêó çîâí³øíüîãî àóäèòó,
äîðå÷íèõ õàðàêòåðèñòèê ÿêîñò³ àóäèòó ÿê äëÿ àóäèòîðñüêèõ ô³ðì, òàê é
äëÿ îêðåìèõ çàâäàíü ç àóäèòó.
· ²ñíóâàííÿ åôåêòèâíèõ ñèñòåì ðîçñë³äóâàííÿ çâèíóâà÷åíü â íåâäà÷³
àóäèòó òà ïðèéíÿòòÿ çà íåîáõ³äíîñò³ äèñöèïë³íàðíèõ çàõîä³â.
3. Âèõ³äí³ ôàêòîðè
17. Ð³çí³ çàö³êàâëåí³ ñòîðîíè îòðèìóþòüñÿ ð³çí³ âèõ³äí³ ôàêòîðè àóäèòó.Òàê³
ôàêòîðè çàçâè÷àé îö³íþþòüñÿ ç ïîãëÿäó ¿õ êîðèñíîñò³ òà ñâîº÷àñíîñò³ òà
ðîçãëÿäàþòüñÿ â ÿêîñò³ àñïåêò³â ÿêîñò³ àóäèòó.Âîíè òàêîæ ìîæóòü:
· Íàäàâàòè á³ëüø øèðîêå ðîçóì³ííÿ ÿêîñò³ àóäèòó.Íàïðèêëàä, â çâ³òàõ
îðãàí³â, ÿê³ ðåãóëþþòü àóäèòîðñüêó ä³ÿëüí³ñòü, ìîæóòü îïèñóâàòèñü
ñëàáêîñò³, ³äåíòèô³êîâàí³ ï³ä ÷àñ ïåðåâ³ðîê;òà
· Áåçïîñåðåäíüî âïëèâàòè íà ÿê³ñòü àóäèòó. Íàïðèêëàä, â³äïîâ³äàëüí³ñòü
çà ïîâ³äîìëåííÿ ïðî êîíêðåòíå ïèòàííÿ, ÿêèì ìîæå áóòè åôåêòèâí³ñòü
âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ìîæå ïðèçâåñòè äî á³ëüø æîðñòêî¿ ðîáîòè â
ö³é ñôåð³.
18. Äåÿê³ çàö³êàâëåí³ ñòîðîíè, îñîáëèâî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë, ò³, êîãî

íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, òà äåÿê³ ðåãóëÿòîðí³ îðãàíè,
ìàþòü êðàùå ðîçóì³ííÿ âïëèâó âõ³äíèõ ôàêòîð³â íà ÿê³ñòü àóäèòó òà
âíàñë³äîê öüîãî ìîæóòü êðàùå îö³íèòè ¿õ ùîíàéìåíøå ÷àñòêîâî. Âèõ³äíà
³íôîðìàö³ÿ â³ä öèõ ³íøèõ çàö³êàâëåíèõ ñòîð³í, íàïðèêëàä, ³íôîðìàö³ÿ,
íàäàíà àóäèòîðñüêèì êîì³òåòîì, ìîæå ÿâëÿòè ñîáîþ êîðèñíó ³íôîðìàö³þ
ùîäî ÿêîñò³ àóäèòó äëÿ çîâí³øí³õ êîðèñòóâà÷³â.
19. Äîðå÷í³ âèõ³äí³ ôàêòîðè ìîæóòü âêëþ÷àòè:
Ð³âåíü Âèõ³äí³ ôàêòîðè
3.1 Ð³âåíü çàâäàííÿ Â³ä àóäèòîðà

3.1.1 Çâ³òè àóäèòîðà êîðèñòóâà÷àì ô³íàíñîâèìè
çâ³òàìè, ÿê³ ïðîéøëè àóäèò
3.1.2 Çâ³òè àóäèòîðà òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè
ïîâíîâàæåííÿìè
3.1.3 Çâ³òè àóäèòîðà óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó
3.1.4 Çâ³òè àóäèòîðà îðãàíàì ô³íàíñîâîãî òà
ïðóäåíö³éíîãî ðåãóëþâàííÿ
Â³ä ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ
3.1.5 Ô³íàíñîâ³ çâ³òè, ÿê³ ïðîéøëè àóäèò
3.1.6 Çâ³òè òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè
ïîâíîâàæåííÿìè, âêëþ÷àþ÷è àóäèòîðñüê³
êîì³òåòè
Â³ä îðãàí³â, ÿê³ ðåãóëþþòü àóäèòîðñüêó ä³ÿëüí³ñòü
3.1.7 Íàäàííÿ ³íôîðìàö³¿ ùîäî îêðåìèõ çàâäàíü ç
àóäèòó
3.2 Ð³âåíü ô³ðìè òà Â³ä àóäèòîðñüêî¿ ô³ðìè
íàö³îíàëüíèé 3.2.1 Çâ³òè ç ïðîçîðîñò³
ð³âåíü 3.2.2 Ð³÷í³ òà ³íø³ çâ³òè
Â³ä îðãàí³â, ÿê³ ðåãóëþþòü àóäèòîðñüêó ä³ÿëüí³ñòü
3.2.3 Íàäàííÿ óçàãàëüíåíîãî ïîãëÿäó íà ðåçóëüòàòè
ïåðåâ³ðîê àóäèòîðñüêèõ ô³ðì
3.1 Âèõ³äí³ ôàêòîðè – ð³âåíü çàâäàííÿ

3.1.1 Çâ³òè àóäèòîðà êîðèñòóâà÷àì ô³íàíñîâèõ çâ³ò³â, ÿê³ ïðîéøëè àóäèò
20. Îñíîâíèì âèõ³äíèì ôàêòîðîì àóäèòó º äóìêà àóäèòîðà, ÿêà íàäàº
êîðèñòóâà÷àì âïåâíåíîñò³ ùîäî íàä³éíîñò³ ô³íàíñîâèõ çâ³ò³â, ùî
ïðîéøëè àóäèò. Äëÿ á³ëüøîñò³ êîðèñòóâà÷³â â³äñóòí³ñòü ìîäèô³êîâàíî¿
àóäèòîðñüêî¿ äóìêè – öå âàæëèâèé ñèãíàë ùîäî íàä³éíîñò³ ô³íàíñîâî¿
³íôîðìàö³¿.Íà ö³íí³ñòü öüîãî ñèãíàëó ìîæå âïëèâàòè ðÿä ôàêòîð³â,

âêëþ÷àþ÷è ðåïóòàö³þ àóäèòîðñüêî¿ ô³ðìè6, ÿêà âèêîíóâàëà àóäèò,
ïðèïóùåííÿ ùîäî åôåêòèâíîñò³ çàñòîñîâàíîãî ïðîöåñó àóäèòó.
21. Çâ³ò àóäèòîðà íàäàº àóäèòîðîâ³ ìîæëèâ³ñòü íàäàòè ³íôîðìàö³þ, ÿêà á
íàäàëà êîðèñòóâà÷àì äåÿêå ðîçóì³ííÿ ðîáîòè àóäèòîðà òà îòðèìàíèõ íèì
ðåçóëüòàò³â, ùî ïðèçâåäå äî ðîçóì³ííÿ ÿêîñò³ âèêîíàíîãî àóäèòó. Òèì íå
ìåíø, àóäèòîðè íå çàâæäè êîðèñòóþòüñÿ ö³ºþ ìîæëèâ³ñòþ, à
àóäèòîðñüêèé çâ³ò áóëî ñòàíäàðòèçîâàíî. Îêð³ì âèïàäê³â, êîëè äóìêó
àóäèòîðà ìîäèô³êîâàíî, çâ³ò çàçâè÷àé íå ì³ñòèòü ³íôîðìàö³¿ ùîäî ðîáîòè
àóäèòîðà òà ¿¿ ðåçóëüòàò³â.
22. Íà äîäàòîê äî ðîçøèðåííÿ ³íôîðìàö³¿, ÿêà ì³ñòèòüñÿ â çâ³ò³ àóäèòîðà,
êîðèñí³ñòü ìîæíà ï³äâèùèòè, ÿêùî â í³é ðîçêðèòè äîäàòêîâó âïåâíåí³ñòü
ùîäî êîíêðåòíèõ ïèòàíü â³äïîâ³äíî äî âèìîã çàêîíîäàâ÷èõ ÷è
ðåãóëÿòèâíèõ àêò³â.Â äåÿêèõ âèïàäêàõ òàêó âïåâíåí³ñòü ìîæíà íàäàòè áåç
çá³ëüøåííÿ îáñÿãó àóäèòó(íàïðèêëàä, ï³äòâåðäæåííÿì, ùî óïðàâë³íñüêèé
ïåðñîíàë íàäàâ àóäèòîðó âñþ íåîáõ³äíó ³íôîðìàö³þ òà ïîÿñíåííÿ). Â ³íøèõ
âèïàäêàõ ìîæå âèÿâèòèñü íåîáõ³äíèì çá³ëüøèòè îáñÿã àóäèòó (íàïðèêëàä,
íàäàííÿì âïåâíåíîñò³ ùîäî åôåêòèâíîñò³ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ çà
ï³äãîòîâêîþ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³).
23. Á³ëüøå ³íôîðìàö³¿ ïðî àóäèò çàçâè÷àé íàäàºòüñÿ àóäèòîðàìè äåðæàâíîãî
ñåêòîðó àáî â îñíîâíîìó çâ³ò³ àóäèòîðà, àáî â çàãàëüíîäîñòóïíîìó
äîäàòêîâîìó çâ³ò³. Îêð³ì öüîãî àóäèòîðè äåðæàâíîãî ñåêòîðó ³íîä³ âèêîíóþòü
ñâîþ ðîáîòó â ñåðåäîâèù³, ÿêå äàº ãðîìàäÿíàì äîñòóï äî îô³ö³éíèõ
äîêóìåíò³â. Òàêà ñâîáîäà ³íôîðìàö³¿ ìîæå ïðèçâåñòè äî òîãî, ùî àóäèòîð
äåðæàâíîãî ñåêòîðó ðîçêðèâàòèìå á³ëüø äåòàëüíó ³íôîðìàö³þ ïðî ñâ³é àóäèò,
íàïðèêëàä, ñòîñîâíî ðèçèê³â á³çíåñó òà âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñóá’ºêòà
ãîñïîäàðþâàííÿ.
3.1.2 Çâ³òè àóäèòîðà òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè
24. Ñòàíäàðòàìè àóäèòó çàçâè÷àé â³ä àóäèòîðà âèìàãàºòüñÿñâîº÷àñíî íàäàâàòè
³íôîðìàö³þ ç êîíêðåòíèõ ïèòàíü òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè
ïîâíîâàæåííÿìè.Íàïðèêëàä, ÌÑÀ7âèìàãàþòü íàäàííÿ ³íôîðìàö³¿ ùîäî:
· Â³äïîâ³äàëüíîñò³ àóäèòîðà.
· Çàïëàíîâàíîãî îáñÿãó òà ÷àñó àóäèòó.
· Çàãðîç îá’ºêòèâíîñò³ àóäèòîðà òà çàñòîñîâàíèõ â³äïîâ³äíèõ
çàïîá³æíèõ çàõîä³â.
6 Ðåïóòàö³ÿ àóäèòîðñüêî¿ ô³ðìè íå ðîçãëÿäàºòüñÿ îêðåìî â Êîíöåïòóàëüí³é îñíîâ³, îñê³ëüêè âîíà íå º

åëåìåíòîì ÿêîñò³ àóäèòó, à º ÷èìîñü, ùî ìîæå âèíèêíóòè âíàñë³äîê ñòàëîãî ïðîâåäåííÿ ÿê³ñíîãî
àóäèòó.²ñíóº ðÿä ôàêòîð³â, ÿê³ âïëèâàþòü íà ðåïóòàö³þ ô³ðìè, âêëþ÷àþ÷è ¿¿ ðîçì³ð,
ìàðêåòèíãîâó àêòèâí³ñòü òà ñòóï³íü, äî ÿêîãî íà íå¿ ìîæóòü íåãàòèâíî âïëèíóòè ñóäîâå ñóäîâ³
ïîçîâè àáî ä³¿ ðåãóëÿòîðíèõ îðãàí³â.
7
ÌÑÀ260 «Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ç ïèòàíü àóäèòó òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè
ïîâíîâàæåííÿìè»
· Âàæëèâèõ ðåçóëüòàò³â àóäèòó.

25. Òàê³ ïèòàííÿ ÷àñòî îïèñóþòüñÿ â ïèñüìîâèõ çâ³òàõ òèì, êîãî íàä³ëåíî
íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè. Òèì íå ìåíø, âèìîãè ñòàíäàðò³â àóäèòó
ìàþòü íà óâàç³ øèðîê³ òà á³ëüø ðîçøèðþâàëüí³ îáãîâîðåííÿ ì³æ
àóäèòîðîì òà òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè. Ò³, êîãî
íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, çàçâè÷àé ïðè ðîçãëÿä³ çàãàëüíî¿
ÿêîñò³ àóäèòó îö³íþþòü ö³íí³ñòü òà ñâîº÷àñí³ñòü ÿê ïèñüìîâèõ çâ³ò³â, òàê
é ìåíø îô³ö³éíèõ îáãîâîðåíü.
26. ßêùî ãîâîðèòè ïðî ÿê³ñòü òà êîðèñí³ñòü ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿, òî ò³,
êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ìîæóòü îñîáëèâî îö³íèòè ò³
ïîâ³äîìëåííÿ àóäèòîðà, â ÿêèõ íàäàºòüñÿ:
· Íåóïåðåäæåíà äóìêà ùîäî ðîáîòè óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó
ùîäî âèêîíàííÿ éîãî îáîâ’ÿçê³â ç ï³äãîòîâêè ô³íàíñîâèõ çâ³ò³â;
· Äóìêà ùîäî ïðàêòèêè ô³íàíñîâîãî çâ³òóâàííÿ ñóá’ºêòà
ãîñïîäàðþâàííÿ, âêëþ÷àþ÷è ðîáîòó âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ;
· Ðåêîìåíäàö³¿ ç ïîë³ïøåííÿ ïðîöåñó ô³íàíñîâîãî çâ³òóâàííÿ ñóá’ºêòà
ãîñïîäàðþâàííÿ; òà
· ²íôîðìàö³ÿ, ÿêà äîçâîëÿº ¿ì åôåêòèâíî âèêîíóâàòè ñâî¿ îáîâ’ÿçêè ç
êîðïîðàòèâíîãî óïðàâë³ííÿ.
3.1.3 Çâ³òè àóäèòîðà óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó
27. Íà ïðîòÿç³ âèêîíàííÿ àóäèòó àóäèòîð ìàº øèðîêèé îáì³í ³íôîðìàö³ºþ ç
óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì.Çíà÷íà ÷àñòèíà òàêîãî îáì³íó áóäå
íåôîðìàëüíîþ, àëå ³íîä³ àóäèòîð ìîæå âèð³øèòè çàäîêóìåíòóâàòè ñâî¿
ñïîñòåðåæåííÿ ó âèãëÿä³ ïèñüìîâîãî çâ³òó, àáî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë
ìîæå çâåðíóòèñü äî íüîãî ç çàïèòîì ïðî öå. Çà òàêèõ îáñòàâèí óïðàâë³íñüêèé
ïåðñîíàë ï³ä ÷àñ ðîçãëÿäó çàãàëüíî¿ ÿêîñò³ àóäèòó ñêîð³ø çà âñå çðîáèòü
íàãîëîñ íà ö³ííîñò³ òà ñâîº÷àñíîñò³ ïîä³áíèõ çâ³ò³â.
28. Îêð³ì îòðèìàííÿ ³íôîðìàö³¿ ç ïèòàíü ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ óïðàâë³íñüêèé
ïåðñîíàë ìîæå îñîáëèâî îö³íèòè:
· Äóìêè ùîäî êîíêðåòíèõ àñïåêò³â á³çíåñó òà ñèñòåì ñóá’ºêòà
ãîñïîäàðþâàííÿ, à òàêîæ â³äïîâ³äí³ ðåêîìåíäàö³¿ ùîäî ¿õ
ïîë³ïøåííÿ;
· Ñïîñòåðåæåííÿ ùîäî äîòðèìàííÿ âèìîã çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ
àêò³â; òà
· Çàãàëüí³ ïåðñïåêòèâè ç òî÷êè çîðó âàæëèâèõ ïèòàíü ÷è òåíäåíö³é â
ãàëóç³.
29. Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë, îñîáëèâî öå ñòîñóºòüñÿ íåâåëèêèõ ñóá’ºêò³â
ãîñïîäàðþâàííÿ, äå ðåñóðñè ìîæóòü áóòè îáìåæåíèìè, ìîæå ö³íóâàòè ä³ëîâ³
ïîðàäè àóäèòîðà. Çà òàêèõ îáñòàâèí àóäèòîð ïîâèíåí ðîçóì³òè çàãðîçè
éîãî íåçàëåæíîñò³, ÿê³ ìîæóòü âèíèêíóòè.
3.1.4 Çâ³òè àóäèòîðà îðãàíàì ô³íàíñîâîãî òà ïðóäåíö³éíîãî ðåãóëþâàííÿ

30. Íàö³îíàëüíèìè çàêîíîäàâ÷èìè ÷è íîðìàòèâíèìè àêòàìè â³ä àóäèòîðà
ìîæå âèìàãàòèñü íàäàííÿ ³íôîðìàö³¿ îðãàíàì ô³íàíñîâîãî ÷è
ïðóäåíö³éíîãî ðåãóëþâàííÿ àáî ïîñò³éíî, àáî â êîíêðåòíèõ âèïàäêàõ.
Íàö³îíàëüí³ âèìîãè ìîæóòü áóòè ð³çíèìè, àëå âîíè ìîæóòü âêëþ÷àòè:
· Íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ ñòîñîâíî äåÿêèõ àñïåêò³â ïðîöåñó ô³íàíñîâîãî
çâ³òóâàííÿ, íàïðèêëàä, âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ.
· Íàäàííÿ çâ³òó ç ïèòàíü, ÿê³ íà ïîãëÿä ðåãóëÿòîðíèõ îðãàí³â ìîæóòü äëÿ
íèõ áóòè ñóòòºâî âàæëèâèìè.
· Çâ³òóâàííÿ ç ³äåíòèô³êîâàíèõ ïðîòèïðàâíèõ ä³é, âêëþ÷àþ÷è
ï³äîçðþâàíå â³äìèâàííÿ ãðîøåé.
31. Çà òàêèõ îáñòàâèí, îö³íþþ÷è çàãàëüíó ÿê³ñòü àóäèòó, ðåãóëÿòîðí³
îðãàíè ñêîð³ø çà âñå çâåðíóòü óâàãó íà ö³íí³ñòü òà ñâîº÷àñí³ñòü ïîä³áíèõ
çâ³ò³â.
3.1.5 Ô³íàíñîâ³ çâ³òè, ÿê³ ïðîéøëè àóäèò
32. Íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ ï³äâèùóº äîâ³ðó äî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà ïîòåíö³éíî
ïðèçâîäèòü äî ïîë³ïøåííÿ ÿêîñò³ ô³íàíñîâîãî çâ³òóâàííÿ. Íàïðèêëàä, àóäèò
ìîæå ïðèçâåñòè äî òîãî, ùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë âíîñèòèìå çì³íè â
ïðîåêòè ô³íàíñîâèõ çâ³ò³â. Çà ñâî¿ì õàðàêòåðîì ö³ çì³íè ìîæóòü áóòè
ê³ëüê³ñíèìè àáî ÿê³ñíèìè, íàïðèêëàä, óòî÷íåííÿ ðîçêðèòòÿ â ïðèì³òêàõ
äî ô³íàíñîâèõ çâ³ò³â. Õî÷à òàê³ çì³íè çàçâè÷àé íåïîì³òí³ äëÿ
êîðèñòóâà÷³â, ÿê³ îòðèìóþòü òå, ùî âîíè ââàæàþòü âèñîêîÿê³ñíèìè
ô³íàíñîâèìè çâ³òàìè, òàê³ êîðèñòóâà÷³ ìîæóòü ïîñòàâèòè ï³ä ñóìí³â ÿê³ñòü
âèêîíàíîãî àóäèòó. Àëå ó ñèòóàö³¿, êîëè êîðèñòóâà÷³ áà÷àòü ô³íàíñîâ³ çâ³òè,
ùî ì³ñòÿòü àðèôìåòè÷í³ ïîìèëêè, ñóïåðå÷íîñò³ òà ðîçêðèòòÿ, ÿê³ âàæêî
çðîçóì³òè, çà â³äñóòíîñò³ ìîäèô³êîâàíîãî àóäèòîðñüêîãî çâ³òó, âîíè ìîæóòü
ä³éòè âèñíîâêó ùî áóëî âèêîíàíî àóäèò íèçüêî¿ ÿêîñò³.
33. Â äåÿêèõ þðèñäèêö³ÿõ â³ä ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ âèìàãàºòüñÿ
ïîäàííÿ ïåðåãëÿíóòèõ ô³íàíñîâèõ çâ³ò³â, â ÿêèé ì³ñòèëèñü ñóòòºâ³
âèêðèâëåííÿ, òà ÿê³ ïðîéøëè àóäèò. Íåîáõ³äí³ñòü ïåðåãëÿäó ñóá’ºêòîì
ãîñïîäàðþâàííÿ ñâî¿õ ô³íàíñîâèõ çâ³ò³â çàëåæíî â³ä ï³äñòàâ äëÿ
ïåðåãëÿäó ìîæå çìóñèòè êîðèñòóâà÷³â ââàæàòè, ùî öå º íàñë³äêîì íåâäà÷³
àóäèòó.
3.1.6 Çâ³òè òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, âêëþ÷àþ÷è
àóäèòîðñüê³ êîì³òåòè
34. Â ðÿä³ êðà¿í ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè – îñîáëèâî
àóäèòîðñüê³ êîì³òåòè çàðåºñòðîâàíèõ íà á³ðæ³ êîìïàí³é – íåñóòü äåÿêó
â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà íàãëÿä çà àóäèòîðîì àáî àñïåêòàìè ïðîöåñó àóäèòó.
Õî÷à êîðèñòóâà÷³ ñêîð³ø çà âñå ââàæàòèìóòü, ùî àêòèâíà ó÷àñòü
âèñîêîÿê³ñíîãî àóäèòîðñüêîãî êîì³òåòó ìàº ïîçèòèâíèé âïëèâ íà ÿê³ñòü
àóäèòó, ñòóï³íü, äî ÿêîãî àóäèòîðñüê³ êîì³òåòè ïîâ³äîìëÿþòü
êîðèñòóâà÷àì ïðî ñïîñ³á, â ÿêèé âîíè âèêîíóâàëè ñâî¿ îáîâ’ÿçêè, çíà÷íî

êîëèâàºòüñÿ.
35. ²ñíóº ïîòåíö³àë äëÿ á³ëüø ïîâíîãî ðîçêðèòòÿ ä³ÿëüíîñò³
àóäèòîðñüêîãî êîì³òåòó, ùî áóëî á êîðèñíèì ÿê äëÿ ä³éñíî¿ ÿêîñò³
àóäèòó, òàê é äëÿ ðîçóì³ííÿ öüîãî êîðèñòóâà÷àìè. Âíàñë³äîê öüîãî â
äåÿêèõ êðà¿íàõ àêòèâíî ðîçãëÿäàºòüñÿ ïèòàííÿ, ÷è íå âêëþ÷èòè â ð³÷íó
çâ³òí³ñòü äîäàòêîâó ³íôîðìàö³þ ùîäî ä³ÿëüíîñò³ àóäèòîðñüêèõ êîì³òåò³â
ñòîñîâíî çîâí³øíüîãî àóäèòó.
3.1.7 Íàäàííÿ ³íôîðìàö³¿ ùîäî îêðåìèõ çàâäàíü ç àóäèòó ðåãóëÿòîðíèìè
îðãàíàìè
36. Â äåÿêèõ êðà¿íàõ îðãàíè ðåãóëþâàííÿ àóäèòó íàäàþòü ³íôîðìàö³þ ç
ïåðåâ³ðîê îêðåìèõ çàâäàíü ç àóäèòó äîðå÷íèì àóäèòîðñüêèì êîì³òåòàì,
õî÷à çàçâè÷àé òàêà ³íôîðìàö³ÿ íå º äîñòóïíîþ äëÿ ãðîìàäñüêîñò³.
3.2 Âèõ³äí³ ôàêòîðè – ð³âåíü ô³ðìè íà íàö³îíàëüíèé ð³âåíü
3.2.1 Çâ³òè ç ïðîçîðîñò³
37. Àóäèòîðñüê³ ô³ðìè ìîæóòü íàäàâàòè çàãàëüíó ³íôîðìàö³þ ç ÿêîñò³
àóäèòó. Â ðÿä³ êðà¿í âñòàíîâëåíî âèìîãó äî àóäèòîðñüêèõ ô³ðì ùîäî
íàäàííÿ çâ³ò³â ç ïðîçîðîñò³, ÿê³ ì³ñòÿòü ³íôîðìàö³þ ïðî ñòðóêòóðó
óïðàâë³ííÿ ô³ðìîþ òà ñèñòåìó âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ8. ßêùî òàêà
³íôîðìàö³ÿ ñòàº çàãàëüíîäîñòóïíîþ, öå ìîæå äîïîìîãòè òèì
êîðèñòóâà÷àì ô³íàíñîâèõ çâ³ò³â, ÿê³ ïðîéøëè àóäèò, ÿê³ íå º áëèçüêèìè äî
ïðîöåñó àóäèòó, çðîçóì³òè õàðàêòåðèñòèêè êîíêðåòíèõ àóäèòîðñüêèõ
ô³ðì òà ñèñòåìè çàáåçïå÷åííÿ ÿêîñò³ öèìè ô³ðìàìè. Õî÷à êëþ÷îâ³
çàö³êàâëåí³ ñòîðîíè é íå ìîæóòü áåçïîñåðåäíüî îö³íèòè ÿê³ñòü àóäèòó, öÿ
³íôîðìàö³ÿ ìîæå äîïîìîãòè ñóá’ºêòàì ãîñïîäàðþâàííÿ ó âèáîð³ íîâî¿
àóäèòîðñüêî¿ ô³ðìè.
38. Çâ³òè ç ïðîçîðîñò³ òàêîæ äàþòü àóäèòîðñüêèì ô³ðìàì ìîæëèâ³ñòü
âèä³ëèòè ñåáå ÷åðåç âèñâ³òëåííÿ êîíêðåòíèõ àñïåêò³â ñâîº¿ ïîë³òèêè òà
ï³äõîä³â äî àóäèòó, òîáòî êîíêóðóâàòè ç ïèòàíü ÿêîñò³ àóäèòó.
Ïóáë³êàö³ÿ ³íôîðìàö³¿ ñòîñîâíî, íàïðèêëàä, ïðîöåñ³â òà ïðàêòèêè êîíòðîëþ
ÿêîñò³ ô³ðìè äëÿ çàáåçïå÷åííÿ íåçàëåæíîñò³ òà ñòðóêòóðè ñâîãî óïðàâë³ííÿ,
÷³òêî çàîõî÷óº âñ³õ ïðàö³âíèê³â àóäèòîðñüêî¿ ô³ðìè æèòè çà äóõîì òà áóêâîþ
çîáîâ’ÿçàíü, ïðèéíÿòèõ íà ñåáå ô³ðìîþ.
3.2.2 Ð³÷í³ òà ³íø³ çâ³òè
39. Äåÿê³ àóäèòîðñüê³ ô³ðìè ïóáë³êóþòü ð³÷í³ çâ³òè. Ð³÷í³ çâ³òè äîïîìàãàþòü ¿ì
îïèñàòè êëþ÷îâ³ ïîêàçíèêè ðîáîòè, ÿê³ ìàþòü â³äíîøåííÿ äî ÿêîñò³ àóäèòó
8 Äëÿ äåðæàâ-÷ëåí³â ªâðîïåéñüêîãî Ñîþçó., íàïðèêëàä, Äèðåêòèâà ç îáîâ’ÿçêîâîãî àóäèòó âèìàãàº â³ä
ô³ðì, ÿê³ âèêîíóþòü àóäèò ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿê³ ïðèâåðòàþòü ³íòåðåñ ãðîìàäñüêîñò³,
ùîð³÷íî ðîçêðèâàòè êîíêðåòíó ³íôîðìàö³þ ñòîñîâíî ïðàâîâî¿ ñòðóêòóðè àóäèòîðñüêî¿ ô³ðìè, ìåðåæ³,
÷àñòèíîþ ÿêî¿ âîíà º, ñèñòåì êîðïîðàòèâíîãî óïðàâë³ííÿ òà êîíòðîëþ ÿêîñò³, ô³íàíñîâó ³íôîðìàö³þ
òà ³íôîðìàö³þ ùîäî îñíîâè âèçíà÷åííÿ âèíàãîðîäè ïàðòíåð³â.
òà ³í³ö³àòèâ ô³ðìè ùîäî ¿¿ ï³äâèùåííÿ. Òàêà ³íôîðìàö³ÿ ìîæå äîïîìîãòè ¿ì

â³äð³çíèòè ñåáå ñ ïîãëÿäó ÿêîñò³ àóäèòó.
40. Îêð³ì òîãî, ñóá’ºêòè àóäèòîðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ â äåðæàâíîìó ñåêòîð³
ìîæóòü íàäàâàòè é ³íø³ çâ³òè ç âèêëàäîì óçàãàëüíåíèõ âèñíîâê³â ç
çàâäàíü ç àóäèòó, ÿê³ âîíè âèêîíóâàëè, ³äåíòèô³êóþ÷è çàãàëüí³ ñëàáêîñò³
óïðàâë³ííÿ, îáë³êó òà çâ³òóâàííÿ. Ïîä³áí³ çâ³òè ìîæóòü ì³ñòèòè
ðåêîìåíäàö³¿ äëÿ âíåñåííÿ çì³í â çàãàëüí³ çàêîíîäàâ÷³ òà íîðìàòèâí³ àêòè, ÿê³
ñòîñóþòüñÿ äåðæàâíèõ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ.
3.2.3 Íàäàííÿ óçàãàëüíåíîãî ïîãëÿäó íà ðåçóëüòàòè ïåðåâ³ðêè àóäèòîðñüêèõ
ô³ðì
41. Â áàãàòüîõ êðà¿íàõ îðãàíè ðåãóëþâàííÿ àóäèòîðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ ùîð³÷íî
íàäàþòü çâ³ò çà ðåçóëüòàòàìè ïåðåâ³ðêè àóäèòîðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³. Ð³âåíü
äåòàë³çàö³¿ â òàêèõ çâ³òàõ ìîæå áóòè ð³çíèì. Â äåÿêèõ êðà¿íàõ â çâ³òàõ
óçàãàëüíþþòüñÿ ðåçóëüòàòè ïåðåâ³ðîê âñ³õ àóäèòîðñüêèõ ô³ðì; â ³íøèõ
êðà¿íàõ ïóáë³êóþòüñÿ çâ³òè ïðî îêðåì³ àóäèòîðñüê³ ô³ðìè.
42. Ïóáë³êàö³ÿ çâ³ò³â ç ïåðåâ³ðêè îêðåìèõ àóäèòîðñüêèõ ô³ðì ìîæå â³ä³ãðàâàòè
âàæëèâó ðîëü ñòîñîâíî ï³äâèùåííÿ ÿêîñò³ àóäèòó, âêëþ÷àþ÷è ðîçóì³ííÿ
ÿêîñò³ àóäèòó êëþ÷îâèìè çàö³êàâëåíèìè îñîáàìè (îñîáëèâî ³íâåñòîðàìè òà
êîðèñòóâà÷àìè àóäèòîðñüêèõ çâ³ò³â). Âåäóòüñÿ äèñêóñ³¿, ÷è º êîðèñíèì äëÿ
îðãàí³â ðåãóëþâàííÿ àóäèòîðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ íàäàâàòè ïóáë³÷í³ çâ³òè
ñòîñîâíî îêðåìèõ àóäèòîðñüêèõ ô³ðì. Äåõòî ââàæàº, ùî çàáåçïå÷åííÿ
ïðîçîðîñò³ ðåçóëüòàò³â ïåðåâ³ðêè îêðåìî¿ àóäèòîðñüêî¿ ô³ðìè äîïîìîæå òèì,
êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ó âèêîíàíí³ ¿õ îáîâ’ÿçê³â, òà
ìàòèìå ïîçèòèâíèé âïëèâ íà ÿê³ñòü àóäèòó, çàîõî÷óþ÷è ô³ðìè ïîêàçóâàòè
ùîð³÷í³ ïîë³ïøåííÿ ÿêîñò³ ¿õ ðîáîòè. ²íø³ ââàæàþòü, ùî ïóáë³êàö³ÿ
çàãàëüíîäîñòóïíèõ çâ³ò³â ùîäî êîíêðåòíèõ ðåçóëüòàò³â äëÿ êîíêðåòíî¿
àóäèòîðñüêî¿ ô³ðìè ìîæå ïðèçâåñòè äî òîãî, ùî àóäèòîðñüê³ ô³ðìè ïðèéìóòü
á³ëüø çàõèñíèé ï³äõ³ä äî ä³é ó â³äïîâ³äü íà ðåçóëüòàòè ïîä³áíèõ ïåðåâ³ðîê íà
øêîäó ÿêîñò³ àóäèòó.
4. Êëþ÷îâ³ àñïåêòè âçàºìîä³¿ â ëàíöþãó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³
43. Â ñâîºìó çâ³ò³ çà 2008 ð³ê «Ëàíöþã ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³: ³ñíóþ÷³
ïåðñïåêòèâè òà íàïðÿìêè»9 Ì³æíàðîäíà ôåäåðàö³ÿ áóõãàëòåð³â (ÌÔÁ)
âèçíà÷èëà ëàíöþã ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ÿê «ëþäè òà ïðîöåñè, çàä³ÿí³ â
ï³äãîòîâö³, çàòâåðäæåíí³, àóäèò³, àíàë³ç³ òà êîðèñòóâàíí³ ô³íàíñîâèìè
çâ³òàìè».
44. ÌÔÁ çàóâàæèëî, ùî âñ³ ëàíêè öüîãî ëàíöþãà ïîâèíí³ áóòè âèñîêî¿ ÿêîñò³
òà ò³ñíî ïîâ’ÿçàíèìè ì³æ ñîáîþ äëÿ çàáåçïå÷åííÿ âèñîêî¿ ÿêîñò³
ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Õî÷à êîæíà ëàíêà öüîãî ëàíöþãà é â³ä³ãðàº
âàæëèâó ðîëü ó ï³äòðèìàíí³ âèñîêî¿ ÿêîñò³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³,
9 Çâ³ò ìîæíà îòðèìàòè çà àäðåñîþ: web.ifac.org/media/publications/9/financial-reporting-supply/

financial-reporting-supply.pdf.
õàðàêòåð çâ’ÿçê³â àáî âçàºìîä³¿ ì³æ ëàíêàìè ìîæå ìàòè îñîáëèâèé

âïëèâ íà ÿê³ñòü àóäèòó.
45. Ñàìå ÷åðåç òàêó âçàºìîä³þ, âêëþ÷àþ÷è ÿê îô³ö³éíèé, òàê é
íåôîðìàëüíèé îáì³í ³íôîðìàö³ºþ, ó÷àñíèêè ëàíöþãà ìîæóòü âïëèâàòè
íà ïîâåä³íêó òà ïîãëÿäè ³íøèõ ñòîð³í, ðîáëÿ÷è òèì ñàìèì ñâ³é âíåñîê â
ïîë³ïøåííÿ ÿêîñò³ àóäèòó. Íà õàðàêòåð òà îáñÿã âçàºìîä³¿ âïëèâàþòü ÿê
ö³ë³ îñ³á, ÿê³ âçàºìîä³þòü, òàê é êîíòåêñò, â ÿêîìó â³äáóâàºòüñÿ öÿ
âçàºìîä³ÿ.
46. Âçàºìîä³ÿ, îïèñàíà â íàâåäåíèõ íèæ÷å ðîçä³ëàõ, öå âçàºìîä³ÿ îäèí íà
îäèí. Òèì íå ìåíø, êîðèñíèìè äëÿ ÿêîñò³ àóäèòó áóäóòü çóñòð³÷³
àóäèòîð³â ç êëþ÷îâèìè çàö³êàâëåíèìè îñîáàìè äëÿ îáãîâîðåííÿ ïèòàíü,
äîðå÷íèõ äî ÿêîñò³ àóäèòó.
47. Äåÿê³ ç á³ëüø âàæëèâèõ âçàºìîä³é10 ñòîñîâíî ÿêîñò³ àóäèòó îïèñàíî
íèæ÷å.
Ìàëþíîê 2: 1 – óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë; 2 – ðåãóëÿòîðí³ îðãàíè; 3 – àóäèòîðè;

4 – ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè; 5 – êîðèñòóâà÷³
10 Âöüîìó ðîçä³ë³ ðîçãëÿíóòî ëèøå çîâí³øíþ – òîáòî ïîçà ìåæàìè ãðóïè ç çàâäàííÿ ç àóäèòó –
âçàºìîä³þ. Âçàºìîä³¿ â ãðóï³ ç çàâäàííÿ ç àóäèòó ðîçãëÿíóòî â Ðîçä³ë³ 1: Âõ³äí³ ôàêòîðè
4.1 Âçàºìîä³ÿ àóäèòîð³â òà óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó11

48. Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ï³äãîòîâêó ô³íàíñîâèõ
çâ³ò³â òà çà òàêèé âíóòð³øí³é êîíòðîëü, ÿêèé ïîòð³áåí äëÿ çàáåçïå÷åííÿ òîãî,
ùî ³íôîðìàö³ÿ, ÿêó âèêîðèñòàíî äëÿ ï³äãîòîâêè ô³íàíñîâèõ çâ³ò³â, º
íàä³éíîþ òà ñâîº÷àñíî äîñòóïíîþ. Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë òàêîæ íåñå
â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà çàáåçïå÷åííÿ òîãî, ùî ô³íàíñîâ³ çâ³òè
ï³äãîòîâëåíî ç äîòðèìàííÿì âèìîã çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè
ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, òà, ÿêùî öå äîðå÷íî, ùî âîíè â³äîáðàæàþòü
îïåðàö³¿ òà ïîä³¿ òàêèì ÷èíîì, ÿêèé çàáåçïå÷óº äîñòîâ³ðíå ïîäàííÿ.
49. Ïîâíèé òà ñâîº÷àñíèé äîñòóï äî äîðå÷íî¿ ³íôîðìàö³¿ òà îñ³á ÿê íà
ñóá’ºêò³ ãîñïîäàðþâàííÿ, òàê é ïîçà éîãî ìåæàìè, äîïîìàãàº àóäèòîðó â
çáîð³ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â. Â³äêðèò³ òà êîíñòðóêòèâí³ ñòîñóíêè
äîïîìàãàþòü àóäèòîðó â ³äåíòèô³êàö³¿, îö³íö³ ðèçèê³â ñóòòºâîãî
âèêðèâëåííÿ, à òàêîæ ó ä³ÿõ ó â³äïîâ³äü íà ö³ ðèçèêè, îñîáëèâî òèõ, ùî
ñòîñóþòüñÿ ñêëàäíèõ àáî íåçâè÷íèõ îïåðàö³é ÷è ïèòàíü, ÿê³ ïîòðåáóþòü
çíà÷íèõ ñóäæåíü, àáî â ÿêèõ ³ñíóº íåâèçíà÷åí³ñòü. Çà â³äñóòíîñò³
ñï³âïðàö³ òà â³äêðèòîãî ä³àëîãó íàâðÿä ÷è ìîæíà åôåêòèâíî âèêîíàòè
ÿê³ñíèé àóäèò.
50. Äëÿ ï³äâèùåííÿ åôåêòèâíîñò³ àóäèòó ùå íà ïî÷àòêîâ³é ñòàä³¿ àóäèòó
àóäèòîð ñêîð³ø çà âñå îáãîâîðèòü ³íôîðìàö³éí³ ïîòðåáè ç óïðàâë³íñüêèì
ïåðñîíàëîì òà ïîãîäèòü ïðèéíÿòíèé ãðàô³ê àóäèòó. Ñêîð³ø çà âñå â³í
òàêîæ îáãîâîðþâàòèìå ðåçóëüòàòè àóäèòó ïî ì³ð³ ¿õ îòðèìàííÿ, ùîá
óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ì³ã äàòè ñâîº÷àñí³ ïîÿñíåííÿ àáî âèêîíàòè
äîäàòêîâèé àíàë³ç çà éîãî ïîòðåáè.
51. Â³äêðèò³ òà êîíñòðóêòèâí³ ñòîñóíêè ì³æ àóäèòîðàìè òà óïðàâë³íñüêèì
ïåðñîíàëîì òàêîæ äîïîìàãàþòü ñòâîðþâàòè ñåðåäîâèùå, â ÿêîìó
óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ìîæå îòðèìàòè êîðèñòü â³ä ñïîñòåðåæåíü àóäèòîðà
ç òàêèõ ïèòàíü, ÿê:
· Ìîæëèâ³ ïîë³ïøåííÿ ïðàêòèêè ô³íàíñîâîãî çâ³òóâàííÿ ñóá’ºêòà
· Ìîæëèâ³ ïîë³ïøåííÿ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ çà ô³íàíñîâîþ çâ³òí³ñòþ.
· Íîâ³ âèìîãè äî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.
· Ïåðñïåêòèâè ãàëóçåâèõ ïèòàíü.
· Ñïîñòåðåæåííÿ ùîäî ïèòàíü äîòðèìàííÿ âèìîã çàêîíîäàâ÷èõ òà
52. Â³äêðèò³ òà êîíñòðóêòèâí³ ñòîñóíêè ì³æ àóäèòîðàìè òà óïðàâë³íñüêèì
ïåðñîíàëîì ñë³ä â³äð³çíÿòè â³ä çàíàäòî áëèçüêèõ ñòîñóíê³â, ùî ìîæå
òðàïëÿòèñü, ÿêùî àóäèòîðè ïðîâîäÿòü çíà÷íèé ÷àñ ïðîòÿãîì ðîêó ó òîãî æ
11 Â áàãàòüîõíåâåëèêèõ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ ð³çíèöÿ ì³æ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì òà òèìè,
êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ìàéæå â³äñóòíÿ. Ñàì âëàñíèê çàçâè÷àé â³ä³ãðàº îáèäâ³
ðîë³.
ñàìîãî êë³ºíòà ç àóäèòó. Äëÿ ÿêîñò³ àóäèòó æèòòºâî âàæëèâî, ùîá

àóäèòîðè çàëèøàëèñü ñêåïòè÷íèìè òà îá’ºêòèâíèìè, à òàêîæ áóëè
ãîòîâèìè ïîñòàâèòè ï³ä ñóìí³â íàä³éí³ñòü ³íôîðìàö³¿, ÿêà íàäàºòüñÿ ¿ì.
4.2 Âçàºìîä³ÿ àóäèòîð³â ç òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè
53. Ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, íåñóòü â³äïîâ³äàëüí³ñòü
çà íàãëÿä çà ñòðàòåã³÷íèì íàïðÿìêîì ä³ÿëüíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ
òà éîãî çîáîâ’ÿçàííÿ ñòîñîâíî ï³äçâ³òíîñò³. Öå âêëþ÷àº â ñåáå íàãëÿä çà
ïðîöåñîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. Â
çàðåºñòðîâàíèõ íà á³ðæ³ êîìïàí³ÿõ òà ³íøèõ âåëèêèõ ñóá’ºêòàõ
ãîñïîäàðþâàííÿ çíà÷íó ÷àñòèíó ðîáîòè ñòîñîâíî íàãëÿäó çà ïðîöåñîì
ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ÷àñòî âèêîíóº
àóäèòîðñüêèé êîì³òåò.
54. Åôåêòèâíèé äâîñòîðîíí³é îáì³í ³íôîðìàö³ºþ ç àóäèòîðàìè ìîæå
äîïîìîãòè òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ó âèêîíàíí³
¿õ îáîâ’ÿçê³â. Òàê, íàïðèêëàä, ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè
ïîâíîâàæåííÿìè, ìîæóòü îòðèìàòè êîðèñòü â³ä ïîãëÿä³â àóäèòîðà íà òàê³
ïèòàííÿ, ÿê ðèçèêè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ç ÿêèìè ñòèêàºòüñÿ ñóá’ºêò
ãîñïîäàðþâàííÿ, îñíîâí³ çîíè ó ô³íàíñîâèõ çâ³òàõ, äå óïðàâë³íñüêèé
ïåðñîíàë çàñòîñîâóº ñóäæåííÿ, òà éîãî ðîçóì³ííÿ ÿêîñò³ ïðîöåñ³
ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, âêëþ÷àþ÷è ñëàáêîñò³
âíóòð³øíüîãî ô³íàíñîâîãî êîíòðîëþ. Òàêà ³íôîðìàö³ÿ ìîæå äîïîìîãòè
òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ä³éòè âèñíîâêó ùîäî
äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ ô³íàíñîâèõ çâ³ò³â, îñîáëèâî, ÿêùî ó àóäèòîðà º
ñóìí³âè, íà ÿê³ íå â³äïîâ³â óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë.
55. Â³ä àóäèòîðà âèìàãàºòüñÿ íàäàííÿ ³íôîðìàö³¿ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè
ïîâíîâàæåííÿìè(âêëþ÷àþ÷è àóäèòîðñüêèé êîì³òåò, ÿêùî òàêèé º), ç ïèòàíü
ïëàíóâàííÿ òà âàæëèâèõ ðåçóëüòàò³â àóäèòó. ²íêîëè åôåêòèâí³ñòü
ñï³ëêóâàííÿ ïîë³ïøóºòüñÿ, ÿêùî õî÷à á îäíà çóñòð³÷, àáî ùîíàéìåíøå
÷àñòèíà òàêî¿ çóñòð³÷³ ïðîõîäèòü çà â³äñóòíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî
ïåðñîíàëó. Äëÿ ìåíøèõ çà ðîçì³ðîì ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ
ñï³ëêóâàííÿ àóäèòîðà òà òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè,
ñêîð³ø çà âñå áóäå ÷àñò³øèì òà ìåíø ôîðìàë³çîâàíèì.
56. Ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, òàêîæ ìîæóòü âïëèâàòè
íà ÿê³ñòü àóäèòó ÷åðåç:
· Âèñëîâëþâàííÿ äóìîê ùîäî ðèçèê³â ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ òà òèõ
àñïåêò³â á³çíåñó, ÿê³ ïîòðåáóþòü îñîáëèâî¿ óâàãè ï³ä ÷àñ àóäèòó;
· Ðîçãëÿä, ÷è áóëî âèä³ëåíî íà àóäèò äîñòàòí³ äëÿ éîãî åôåêòèâíîãî
âèêîíàííÿ ðåñóðñè, òà ÷è ñïðàâåäëèâî öå â³äîáðàæàº ãîíîðàð çà
àóäèò;
· Ðîçãëÿä ïèòàíü ùîäî íåçàëåæíîñò³ òà îö³íêó ¿õ âèð³øåííÿ;
· Îö³íêó òîãî, ÿê ä³¿ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ðîçãëÿäàëèñü àóäèòîðîì

ï³ä ÷àñ âèêîíàííÿ çàâäàííÿ, îñîáëèâî îö³íêà ðèçèê³â øàõðàéñòâà,
îö³íêè òà òâåðäæåííÿ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, âèá³ð íèì îáë³êîâî¿
ïîë³òèêè; òà
· Ñòâîðåííÿ ñåðåäîâèùà, â ÿêîìó óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íå ÷èíèòü
ñïðîòèâ ä³ÿì àóäèòîð³â òà íå çàéìàº çàíàäòî çàõèñíó ïîçèö³þ ï³ä ÷àñ
îáãîâîðåíü ñêëàäíèõ àáî íåîäíîçíà÷íèõ ïèòàíü.
4.3 Âçàºìîä³ÿ àóäèòîð³â òà êîðèñòóâà÷³â ô³íàíñîâèìè çâ³òàìè
57. Â äåÿêèõ êðà¿íàõ íîðìàòèâíîþ áàçîþ êîðèñòóâà÷àì íàäàíî ïðàâî â
äåÿê³é ì³ð³ âçàºìîä³ÿòè ç àóäèòîðàìè. Íàïðèêëàä, â ðÿä³ þðèñäèêö³é
ïðîïîçèö³¿ ùîäî ïðèçíà÷åííÿ, ïîâòîðíîãî ïðèçíà÷åííÿ àáî çàì³íè
àóäèòîðà ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ïîâèíí³ çàòâåðäæóâàòèñü
àêö³îíåðàìè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ íà çàãàëüíèõ çáîðàõ. Àêö³îíåðè
ìîæóòü òàêîæ ìàòè ïðàâî çâåðòàòèñü äî àóäèòîðà ç ïèòàííÿìè ùîäî
áóäü-ÿêèõ âàäëèâèõ ïèòàíü, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ àóäèòó, íà çàãàëüíèõ çáîðàõ.
Òàêà âçàºìîä³ÿ ìîæå äàòè àóäèòîðàì äîäàòêîâó ìîòèâàö³þ âèêîíóâàòè
ÿê³ñíèé àóäèò.
58. Êîðèñòóâà÷³ ìîæóòü òàêîæ çàáàæàòè ðîçãëÿíóòè ðàö³îíàëüí³ñòü çì³íè
àóäèòîðà. Òàêèé ðîçãëÿä áóäå ïîëåãøåíî, ÿêùî ³íôîðìàö³þ ùîäî ï³äñòàâ
äëÿ çàì³íè áóäå íàäàíî ñâîº÷àñíî òà ïóáë³÷íî.
59. Àóäèòîðè äåðæàâíîãî ñåêòîðó ÷àñòî ìàþòü ïðÿì³ êîíòàêòè ç îñíîâíèìè
êîðèñòóâà÷àìè ô³íàíñîâèõ çâ³ò³â. Äëÿ òàêèõ àóäèòîð³â çâè÷àéíèìè º
ïðåçåíòàö³¿ ðåçóëüòàò³â ñâîº¿ ðîáîòè (ñòîñîâíî äåðæàâíèõ îðãàí³â àáî
êîìïàí³é, ÿê³ íàëåæàòü äåðæàâ³) ðåãóëÿòîðíèì îðãàíàì àáî
ì³í³ñòåðñòâàì, à òàêîæ íàäàííÿ ¿ì:
· Íåóïåðåäæåíîãî òà ïîë³òè÷íî íåéòðàëüíîãî ïîãëÿäó íà îïåðàö³¿ òà
ïðàêòèêó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ; òà
· Êîíñòðóêòèâíèõ òà ñâîº÷àñíèõ ðåêîìåíäàö³é ùîäî ¿õ ðîáîòè
(âêëþ÷àþ÷è ñï³ââ³äíîøåííÿ ö³íè òà ÿêîñò³) òà äîòðèìàííÿ âèìîã
äîðå÷íèõ íîðìàòèâíèõ àêò³â.
Òàê³ ïðåçåíòàö³¿ ìîæóòü ïîë³ïøèòè ðîçóì³ííÿ àóäèòîðîì î÷³êóâàíü
îñíîâíèõ êîðèñòóâà÷³â ô³íàíñîâèìè çâ³òàìè òà íàäàòè öèì êîðèñòóâà÷àì
ìîæëèâ³ñòü îö³íèòè ÿê³ñòü àóäèòó.
60. Àóäèòîðñüê³ ïðîôåñ³éí³ îðãàí³çàö³¿, îñîáëèâî îðãàí³çàö³¿ ïðîôåñ³éíèõ
áóõãàëòåð³â, ìîæóòü ÷àñ â³ä ÷àñó îðãàí³çîâóâàòè ôîðóìè, êîíôåðåíö³¿,
³íø³ çóñòð³÷³ òà îáãîâîðåííÿ âèùîãî ð³âíÿ, äå á àóäèòîðè ìîãëè
ïðèéíÿòè ó÷àñòü â äèñêóñ³ÿõ ç ïèòàíü, äîðå÷íèõ äî ÿêîñò³ àóäèòó, ç
ãðóïàìè êîðèñòóâà÷³â ô³íàíñîâèìè çâ³òàìè.
4.4 Âçàºìîä³ÿ àóäèòîð³â òà ðåãóëÿòîðíèõ îðãàí³â

61. ²ñíóº ö³ëèé ðÿä ð³çíèõ òèï³â ðåãóëÿòîðíèõ îðãàí³â, ÿê³ âïëèâàþòü íà
àóäèò: îðãàíè, ÿê³ ðåãóëþþòü ô³íàíñîâ³ ðèíêè, îðãàíè, ÿê³ ðåãóëþþòü ä³¿
ó÷àñíèê³â ô³íàíñîâèõ ðèíê³â, òà îðãàíè, ÿê³ ðåãóëþþòü ô³íàíñîâó
çâ³òí³ñòü («îðãàíè ô³íàíñîâîãî ðåãóëþâàííÿ»);îðãàíè ðåãóëþâàííÿ
äåÿêèõ òèï³â ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ, íàïðèêëàä, áàíê³â òà
ñòðàõîâèõ êîìïàí³é («îðãàíè ïðóäåíö³éíîãî ðåãóëþâàííÿ»); òà îðãàíè,
ÿê³ áåçïîñåðåäíüî íàãëÿäàþòü çà äåÿêèìè àóäèòîðñüêèìè ô³ðìàìè
(«îðãàíè ðåãóëþâàííÿ àóäèòó»). Â äåÿêèõ êðà¿íàõ º ïî äåê³ëüêà îðãàí³â
ô³íàíñîâîãî òà ïðóäåíö³éíîãî ðåãóëþâàííÿ, é äëÿ íèõ áóäå êîðèñíîþ
êîîðäèíàö³ÿ ñâîº¿ ä³ÿëüíîñò³ ñòîñîâíî ÿêîñò³ àóäèòó.
4.4.1 Îðãàíè ô³íàíñîâîãî òà ïðóäåíö³éíîãî ðåãóëþâàííÿ
62. Â áàãàòüîõ àñïåêòàõ îðãàíè ô³íàíñîâîãî òà ïðóäåíö³éíîãî íàãëÿäó ìàþòü
ïîä³áí³ ³íòåðåñè, õî÷à ôîêóñè ¿õ ³íòåðåñ³â ìîæóòü áóòè ð³çíèìè.
Â³äïîâ³äíèé îáì³í ³íôîðìàö³ºþ ì³æ öèìè ñòîðîíàìè ìîæå ïîë³ïøèòè ÿê
ïðîöåñ ðåãóëþâàííÿ, òàê é ÿê³ñòü àóäèòó.
63. Àóäèò º âàæëèâèì äëÿ îðãàí³â ô³íàíñîâîãî òà ïðóäåíö³éíîãî
ðåãóëþâàííÿ. Ö³ ðåãóëÿòîðí³ îðãàíè çàçâè÷àé âèìàãàþòü, ùîá ô³íàíñîâ³
çâ³òè â³äïîâ³äíèõ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ ïðîõîäèëè àóäèò, òà ³íîä³
çá³ëüøóþòü éîãî îáñÿã ÷åðåç âêëþ÷åííÿ òàêèõ ïèòàíü, ÿê åôåêòèâí³ñòü
ñèñòåìè âíóòð³øíüîãî ô³íàíñîâîãî êîíòðîëþ êîìïàí³¿. Íà äîäàòîê äî
öüîãî, ö³ ðåãóëÿòîðí³ îðãàíè ³íîä³ çâåðòàþòüñÿ äî àóäèòîð³â ç ïðîõàííÿì
ùîäî îòðèìàííÿ âïåâíåíîñò³ ó êîíêðåòíèõ ïèòàííÿõ.
64. Îêð³ì îô³ö³éíî¿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ ùîäî çâ³òóâàííÿ îðãàíè ô³íàíñîâîãî òà
ïðóäåíö³éíîãî ðåãóëþâàííÿ ìîæóòü çâåðíóòèñü äî àóäèòîð³â ç
ïðîõàííÿì ùîäî îòðèìàííÿ ³íôîðìàö³¿ ç ïèòàíü, ÿê³ ïðèâåðíóëè óâàãó
àóäèòîðà ï³ä ÷àñ âèêîíàííÿ àóäèòó. Ó âèïàäêó îðãàí³â, ÿê³ ðåãóëþþòü
áàíê³âñüêó ä³ÿëüí³ñòü, òàêèìè ïèòàííÿìè ìîæóòü áóòè:
· ²íôîðìàö³ÿ, ÿêà âêàçóº íà íåäîòðèìàííÿ îäí³º¿ ç âèìîã áàíê³âñüêî¿
ë³öåíç³¿.
· ²íôîðìàö³ÿ, ÿêà âêàçóº íà ñóòòºâå ïîðóøåííÿ çàêîíîäàâ÷èõ òà
· Ñóòòºâ³ íåãàòèâí³ çì³íè â ðèçèêàõ áàíê³âñüêîãî á³çíåñó òà ïèòàííÿõ
áåçïåðåðâíîñò³ ä³ÿëüíîñò³.
65. Îðãàíè ô³íàíñîâîãî òà ïðóäåíö³éíîãî ðåãóëþâàííÿ ³íîä³ âîëîä³þòü
òàêîþ ³íôîðìàö³ºþ, ÿêà, ÿêùî áóëà á â³äîìîþ àóäèòîðó, âïëèíóëà í³
îáñÿã àóäèòó òà, ïîòåíö³éíî, íà éîãî âèñíîâêó òà äóìêó àóäèòîðà.
4.4.2 Îðãàíè ðåãóëþâàííÿ àóäèòó12

66. Ñòâîðåííÿ íåçàëåæíèõ îðãàí³â ðåãóëþâàííÿ àóäèòó â áàãàòüîõ êðà¿íàõ, ïåðåä
ÿêèìè ñòî¿òü çàâäàííÿ ïåðåâ³ðêè àóäèòîðñüêèõ ô³ðì òà îêðåìèõ çàâäàíü ç
àóäèòó, íàäàº ìîæëèâ³ñòü ÿê ï³äâèùèòè ÿê³ñòü àóäèòó, òàê é çðîáèòè ÿê³ñòü
àóäèòó á³ëüø çðîçóì³ëîþ òà ïðîçîðîþ äëÿ êîðèñòóâà÷³â.
67. Â³äêðèòèé îáì³í ³íôîðìàö³ºþ ì³æ àóäèòîðñüêèìè ô³ðìàìè òà îðãàíàìè
ðåãóëþâàííÿ àóäèòó äîïîìîæå îðãàíàì ðåãóëþâàííÿ åôåêòèâí³øå âåñòè
ñâîþ ä³ÿëüí³ñòü. Îêð³ì òîãî, â³äêðèòå ïîâ³äîìëåííÿ ðåçóëüòàò³â ïåðåâ³ðîê
äîçâîëèòü àóäèòîðñüêèì ô³ðìàì êðàùå çðîçóì³òè îñíîâí³ ïðè÷èíè
³äåíòèô³êîâàíèõ íåäîë³ê³â òà á³ëüø ïîçèòèâíî ðåàãóâàòè íà öå.
68. Ä³àëîã îðãàí³â ðåãóëþâàííÿ àóäèòó ç ç³ðíèõ êðà¿í ç ìåòîþ çàáåçïå÷åííÿ
óçãîäæåíîñò³ ï³äõîä³â äî ïåðåâ³ðîê ìîæå ïîòåíö³éíî ï³äâèùèòè ÿê³ñòü
àóäèòó â ñâ³ò³13.
4.5 Âçàºìîä³ÿ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó òà òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè
69. Â³ääàí³ñòü ÷åñíîñò³ òà ñóìë³ííîñò³ âñüîãî ïåðñîíàëó ñóá’ºêòà
ãîñïîäàðþâàííÿ ìàº ïîçèòèâíèé âïëèâ íà ÿê³ñòü òà íàä³éí³ñòü ïðîöåñ³
ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ öüîãî ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. Òàêà êóëüòóðà, ùî
âñòàíîâëþºòüñÿ òà ï³äòðèìóºòüñÿ òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè
ïîâíîâàæåííÿìè, ÿê³ ïðàöþþòü â ò³ñíîìó ñîþç³ óïðàâë³íñüêèì
ïåðñîíàëîì âèùîãî ð³âíÿ, ñïðèÿº ðîçâèòêó òà äîòðèìàííþ â³äïîâ³äíî¿
îáë³êîâî¿ ïîë³òèêè òà ïðîöåñ³â, à òàêîæ â³äêðèòîìó îáì³íó ³íôîðìàö³ºþ,
ÿêèé ïîòð³áåí äëÿ âèñîêîÿê³ñíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.
70. Äëÿ äîñÿãíåííÿ öüîãî ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè,
çàëåæàòü â³ä ïðîçîðèõ òà êîíñòðóêòèâíèõ ñòîñóíê³â ç óïðàâë³íñüêèì
ïåðñîíàëîì, ùî äîïîìàãàº ¿ì âèêîíóâàòè ñâî¿ îáîâ’ÿçêè ùîäî íàãëÿäó çà
ïðîöåñîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Äëÿ öüîãî íåîáõ³äíà ãîòîâí³ñòü
óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó âèõîäèòè íà îáãîâîðåííÿ ç òèìè, êîãî íàä³ëåíî
íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, òàêèõ ïèòàíü, ÿê:
· ²äåíòèô³êîâàí³ òà ïîòåíö³éíî âàæëèâ³ ïèòàííÿ, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ
ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà äîòðèìàííÿ âèìîã íîðìàòèâíèõ àêò³â.
· Ïðèïóùåííÿ, ùî ñòîÿòü çà âàæëèâèìè îáë³êîâèìè ñóäæåííÿìè,
çðîáëåíèìè ó ïðîöåñ³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.
12 Âäåðæàâíîìó ñåêòîð³ àóäèòîðñüê³ îðãàí³çàö³¿ äåðæàâíîãî ñåêòîðó çàçâè÷àé íå ï³ääÿãàþòü
íàãëÿäó çîâí³øí³õ ðåãóëÿòîðíèõ îðãàí³â.Âîíè â³äïîâ³äàþòü ïåðåä ïàðëàìåíòîì,
çàêîíîäàâ÷èìè îðãàíàìè ÷è ¿õ åêâ³âàëåíòîì, ÿê³ ìîæóòü ÷àñ â³ä ÷àñó ö³êàâèòèñü ÿê³ñòþ
àóäèòîðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³.
13 Â ì³æíàðîäíîìó êîíòåêñò³ ä³ÿëüí³ñòü Ì³æíàðîäíîãî ôîðóìó íåçàëåæíèõ îðãàí³â ðåãóëþâàííÿ
àóäèòó (ÌÔÍÎÐÀ) ïîëåãøóþ îáì³í çíàííÿìè òà çàîõî÷óº äî çá³ëüøåííÿ ñï³âïðàö³ îðãàí³â
ðåãóëþâàííÿ àóäèòó. Îñíîâí³ ïðèíöèïè íåçàëåæíèõ îðãàí³â ðåãóëþâàííÿ àóäèòó ÌÔÍÎÐÀ
ì³ñòÿòü íàñòóïíå ïîëîæåííÿ: «Ö³ ïðèíöèïè íàö³ëåí³ íà ï³äòðèìêó ñï³âïðàö³ îðãàí³â
ðåãóëþâàííÿ òà çàîõî÷óþòü äî ï³äâèùåííÿ óçãîäæåíîñò³ â íàãëÿä³ çà àóäèòîì».
Äîäàòêîâó ³íôîðìàö³þ ùîäî ä³ÿëüíîñò³ ÌÔÍÎÐÀ ìîæíà îòðèìàòè íà ñàéò³: www.ifiar.org.
· Îáëàñò³, â ÿêèõ ïðîöåñ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ìîæíà ïîë³ïøèòè.

71. ßêùî àóäèòîð ìàº ñóìí³âè ùîäî ñòîñóíê³â ì³æ óïðàâë³íñüêèì
ïåðñîíàëîì òà òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè,â³í
ïîâèíåí áóòè óâàæíèì äî ìîæëèâîñò³ ³ñíóâàííÿ çíà÷íèõ íåäîë³ê³â ó
âíóòð³øíüîìó êîíòðîë³, ïîìèëîê ó ïðîöåñ³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà
ðèçèê³â øàõðàéñòâà. Äëÿ àóäèòîðà áóäå òàêîæ âàæëèâèì íàìàãàííÿ
çðîçóì³òè ï³äñòàâè ñëàáêîñò³ ñòîñóíê³â, îñê³ëüêè õàðàêòåð áóäü-ÿêèõ éîãî
ä³é ó â³äïîâ³äü çàëåæàòèìå â³ä îáñòàâèí. Íàïðèêëàä, ä³¿ àóäèòîðà ó
âèïàäêó, êîëè ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ñòàâëÿòü
ï³ä ñóìí³â ÷åñí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, â³äð³çíÿòèìóòüñÿ â³ä ä³é,
êîëè óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ìàº ñóìí³âè ùîäî êîìïåòåíòíîñò³ òèõ, êîãî
íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè.
72. Ó êðàéíüîìó âèïàäêó, ÿêùî ó àóäèòîðà º çíà÷í³ ñóìí³âè ùîäî ñòîñóíê³â
óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó òà òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè
ïîâíîâàæåííÿìè,â³í ïîâèíåí ðîçãëÿíóòè, ÷è ³ñíóº ìîæëèâ³ñòü âèêîíàííÿ
åôåêòèâíîãî òà ÿê³ñíîãî àóäèòó, òà, âíàñë³äîê öüîãî, ÷è ïðîäîâæóâàòè
ñï³âïðàöþ ç êë³ºíòîì.
4.6 Âçàºìîä³ÿ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó òà ðåãóëÿòîðíèõ îðãàí³â
73. Ñòóï³íü, äî ÿêîãî îðãàíè ô³íàíñîâîãî ðåãóëþâàííÿ âçàºìîä³þòü ç
óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, º ð³çíèì â ð³çíèõ
êðà¿íàõ òà ãàëóçÿõ. Äåÿê³ îðãàíè ô³íàíñîâîãî ðåãóëþâàííÿ âñòàíîâëþþòü
òà äîìàãàþòüñÿ âïðîâàäæåííÿ êîíöåïòóàëüíèõ îñíîâ ô³íàíñîâî¿
çâ³òíîñò³, òà ìîæóòü çàäàâàòè óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó ïèòàííÿ ùîäî
ð³çíèõ àñïåêò³â ô³íàíñîâèõ çâ³ò³â. Öå, â ñâîþ ÷åðãó, ìîæå çìóñèòè
óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ï³äí³ìàòè òàê³ ïèòàííÿ ïåðåä àóäèòîðîì, à öå
ìîæå âïëèíóòè íà ÿê³ñòü àóäèòó â ìàéáóòíüîìó. Îêð³ì òîãî, â äåÿêèõ
ñåêòîðàõ, íàïðèêëàä, áàíê³âñüêîìó ñåêòîð³, îðãàíè ïðóäåíö³éíîãî
ðåãóëþâàííÿ ìîæóòü âåñòè ä³ÿëüí³ñòü ç áåçïîñåðåäíüîãî íàãëÿäó, à öå
âêëþ÷àº âçàºìîä³þ ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì. Àóäèòîð³ ñë³ä îòðèìàòè
ðîçóì³ííÿ òàêî¿ âçàºìîä³¿, îñê³ëüêè âîíà º äæåðåëîì äîðå÷íî¿ ³íôîðìàö³¿
òà â³ä÷óòòÿ ñèòóàö³¿.
4.7 Âçàºìîä³ÿ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó òà êîðèñòóâà÷³â ô³íàíñîâèìè
çâ³òàìè
74. Îêð³ì íàäàííÿ ô³íàíñîâèõ çâ³ò³â ñàìèõ ïî ñîá³ óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë
ìîæå âçàºìîä³ÿòè ç êîðèñòóâà÷àìè, îñîáëèâî ³íâåñòîðàìè, é ³íøèìè
øëÿõàìè, âêëþ÷àþ÷è â³äàííÿ ïðåñ-ðåë³ç³â ç ïîâ³äîìëåííÿìè ïðî âàæëèâ³
îïåðàö³¿ ÷è ïîä³¿ òà ïðîâåäåííÿ àíàë³òè÷íèõ áðèô³íã³â òà ³íøèõ çóñòð³÷åé
ç ³íâåñòîðàìè. Âçàºìîä³ÿ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó òà êîðèñòóâà÷³â íàäàº
ìîæëèâ³ñòü ï³äâèùèòè ðîçóì³ííÿ ô³íàíñîâèõ çâ³ò³â êîðèñòóâà÷àìè.
Îêð³ì öüîãî, äâîñòîðîííÿ âçàºìîä³ÿ, íàïðèêëàä, çóñòð³÷³ óïðàâë³íñüêîãî
ïåðñîíàëó òà ³íâåñòîð³â, ìîæå íàäàòè äîäàòêîâ³ ìîòèâàö³þ äëÿ
äîñÿãíåííÿ âèñîêîÿê³ñíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.
75. Ãîâîðÿ÷è á³ëüø óçàãàëüíåíî, òàê³ êîðèñòóâà÷³, ÿê ³íñòèòóö³éí³ ³íâåñòîðè,

ìîæóòü ï³äñèëèòè âàæëèâ³ñòü ÿêîñò³ àóäèòó ÷åðåç àêòèâíèé ³íòåðåñ ó
äîñë³äæåíí³ ðàçîì ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ïèòàíü, ç ÿêèõ àóäèòîð
çàéíÿâ îô³ö³éíå ïîçèö³þ – íàïðèêëàä, ìîäèô³êàö³ÿ àóäèòîðñüêî¿ äóìêè
àáî ïîäàííÿ àêö³îíåðàì çàÿâè ç ïîÿñíåííÿì äîðå÷íèõ ïèòàíü.
4.8 Âçàºìîä³ÿ òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, òà
ðåãóëÿòîðíèìè îðãàíàìè
76. ßê ³ ó âèïàäêó óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, ñòóï³íü âçàºìîä³¿ òèõ, êîãî
íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, òà îðãàíàìè ô³íàíñîâîãî
ðåãóëþâàííÿ, çàëåæèòü â³ä êðà¿íè òà ãàëóç³.
77. Õî÷à ì³æ îðãàíàìè ðåãóëþâàííÿ àóäèòó òà òèìè, êîãî íàä³ëåíî
íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, âçàºìîä³ÿ íà ñüîãîäí³ â³äíîñíî íåçíà÷íà,
³ñíóº ïîòåíö³àë äëÿ ¿¿ ïîë³ïøåííÿ. Íàïðèêëàä, â äåÿêèõ þðèñäèêö³ÿõ
îðãàíè ðåãóëþâàííÿ àóäèòó ïîâ³äîìëÿþòü, àáî âèìàãàþòü â³ä àóäèòîð³â
ïîâ³äîìëÿòè òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè,
â³äïîâ³äíîãî ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ïðî ðåçóëüòàòè ïåðåâ³ðîê îêðåìèõ
çàâäàíü ç àóäèòó. Îêð³ì òîãî, ³íñïåêòîðè, ùî ïåðåâ³ðÿþòü òàê³ çàâäàííÿ,
ìîæóòü çâåðíóòèñü äî òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ç
çàïèòîì ùîäî ¿õ äóìêè ïðî ÿê³ñòü êîíêðåòíèõ çàâäàíü ç àóäèòó â ïðîöåñ³
âèêîíàííÿ ïîä³áíî¿ ïåðåâ³ðêè.
4.9 Âçàºìîä³ÿ òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, òà
êîðèñòóâà÷àìè ô³íàíñîâèìè çâ³òàìè
78. Â ðÿä³ êðà¿í ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, âêëþ÷àþ÷è
àóäèòîðñüê³ êîì³òåòè, ÿêùî âîíè ³ñíóþòü, ìàþòü êîíêðåòí³ îáîâ’ÿçêè çà
äåÿêèé íàãëÿä çà àóäèòîðàìè àáî àñïåêòàìè ïðîöåñó àóäèòó. Ðîçóì³ííÿ
êîðèñòóâà÷àìè ÿêîñò³ àóäèòó ñêîð³ø çà âñå áóäå ï³äâèùåíî ÷åðåç àêòèâíå
çàëó÷åííÿ âèñîêîÿê³ñíîãî òà ïðîçîðîãî àóäèòîðñüêîãî êîì³òåòó. Òèì íå
ìåíø, ³ñíóº çíà÷íà ð³çíèöÿ â ñòóïåí³, äî ÿêîãî ò³, êîãî íàä³ëåíî
íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, íàäàþòü ³íôîðìàö³þ êîðèñòóâà÷àì ùîäî
òîãî, ÿê âîíè âèêîíóâàëè ñâî¿ îáîâ’ÿçêè.
4.10 Âçàºìîä³ÿ ðåãóëÿòîðíèõ îðãàí³â òà êîðèñòóâà÷³â ô³íàíñîâèìè çâ³òàìè
79. Çîâí³øí³ ïåðåâ³ðêè ÿêîñò³ àóäèòó, ÿê ÷àñòèíà ìåõàí³çìó íåçàëåæíîãî
íàãëÿäó çà àóäèòîì, ïðîâîäÿòüñÿ â ðÿä³ êðà¿í, ê³ëüê³ñòü ÿêèõ ïîñò³éíî
çá³ëüøóºòüñÿ. Îãðàíè ðåãóëþâàííÿ àóäèòó çàçâè÷àé çâ³òóþòü ïåðåä
ãðîìàäñüê³ñòþ ïðî ñâîþ ä³ÿëüí³ñòü â çàãàëüíèõ òåðì³íàõ, à öå ìîæå äàòè
êîðèñòóâà÷àì ëèøå çàãàëüíå óÿâëåííÿ ïðî ÿê³ñòü àóäèòà. Äåÿê³ îðãàíè
íàãëÿäó íàäàþòü ïóáë³÷í³ çâ³òè ùîäî ðåçóëüòàò³â ñòîñîâíî êîíêðåòíèõ
àóäèòîðñüêèõ ô³ðì, à öå íàäàº êîðèñòóâà÷àì êîíêðåòí³øó ³íôîðìàö³þ.
5. Êîíòåêñòóàëüí³ ôàêòîðè
80. Ñåðåäîâèùå, â ÿêîìó â³äáóâàþòüñÿ ï³äãîòîâêà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà
àóäèò, çàëåæèòü â³ä êîíêðåòíî¿ êðà¿íè. Â äåÿêèõ êðà¿íàõ ä³ëîâà ïðàêòèêà
ìîæå áóòè â³äíîñíî íåôîðìàë³çîâàíîþ, à ãîñïîäàð÷å ïðàâî â³äíîñíî
ìåíø ðîçâèíóòèì. Â ïîä³áíèõ êðà¿íàõ çîâí³øí³ ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ìîæå
áóòè îáìåæåíîþ, à ïîêëàäàííÿ íà íå¿ êîðèñòóâà÷³â – íèçüêèì. Ç
ðîçâèòêîì êðà¿íè òà îñîáëèâî çá³ëüøåííÿì ðîçì³ð³â êîìïàí³é òà ïîòðåáè
îòðèìàòè ô³íàíñóâàííÿ ç ðèíê³â êàï³òàëó, ñåðåäîâèùå ñòàº á³ëüø
ñêëàäíèì. Ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü íàáóâàº á³ëüøîãî çíà÷åííÿ, à î÷³êóâàííÿ
êîðèñòóâà÷³â ùîäî ¿¿ øâèäêîñò³ òà íàä³éíîñò³ ïîñò³éíî çðîñòàþòü.
Âíàñë³äîê öüîãî ïî÷èíàþòü ðîçâèâàòèñü çàêîíîäàâñòâî, âèìîãè äî
ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà ïðîöåñè êîðïîðàòèâíîãî óïðàâë³ííÿ.
81. Âçÿò³ ðàçîì, ö³ ôàêòîðè ñåðåäîâèùà – àáî êîíòåêñòóàëüí³ ôàêòîðè –
ïîòåíö³éíî âïëèâàþòü íà õàðàêòåð òà ÿê³ñòü ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, òà,
áåçïîñåðåäíüî àáî îïîñåðåäêîâàíî, íà ÿê³ñòü àóäèòó. ßêùî öå äîðå÷íî,
àóäèòîðè âðàõîâóþòü ö³ ôàêòîðè ïðè âèçíà÷åíí³, ÿê íàéêðàùèì ÷èíîì
îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè.
82. Êîíòåêñòóàëüí³ ôàêòîðè âêëþ÷àþòü:
Ìàëþíîê 3: 1 – êîíòåêñòóàëüí³ ôàêòîðè; 2 – çàñòîñîâíà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà

ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³; 3 – êîðïîðàòèâíå óïðàâë³ííÿ; 4 – ³íôîðìàö³éí³ ñèñòåìè;
5 – á³ëüø øèðîê³ êóëüòóðí³ ôàêòîðè; 6 – ñòðîêè ïîäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³; 7 –
ïðèâàáëèâ³ñòü äëÿ òàëàíîâèòèõ îñ³á; 8 – ñóäîâå ñåðåäîâèùå; 9 – ðåãóëþâàííÿ
àóäèòó; 10 – ä³ëîâà ïðàêòèêà òà ãîñïîäàð÷å çàêîíîäàâñòâî; 11 – çàêîíîäàâ÷³ òà
ðåãóëÿòèâí³ àêòè ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³
5.1 Ä³ëîâà ïðàêòèêà òà ãîñïîäàð÷å çàêîíîäàâñòâî

83. Ñòóï³íü ôîðìàë³çàö³¿ á³çíåñó çàëåæèòü â³ä íàö³îíàëüíèõ òðàäèö³é òà
ãîñïîäàð÷îãî çàêîíîäàâñòâà. Â äåÿêîìó íàö³îíàëüíîìó ñåðåäîâèù³,
íàïðèêëàä, áóäå çâè÷íèì äëÿ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ ïðîâîäèòè
îïåðàö³¿ ç ³íøèìè ñòîðîíàìè íà íåôîðìàëüí³é îñíîâ³, ïîêëàäàþ÷èñü íà
âçàºìíó äîâ³ðó. ²ñíóþòü ñåðåäîâèùà, à ÿêèõ â îïåðàö³ÿõ çàä³ÿí³ ïåðø çà
âñå ïîâ’ÿçàí³ ñòîðîíè, íàïðèêëàä, ñóá’ºêòè ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿê³ íàëåæàòü
÷ëåíàì ñ³ì’¿ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, àáî ñóá’ºêòè ãîñïîäàðþâàííÿ, çî
êîíòðîëþþòüñÿ äåðæàâîþ.
84. Ãîñïîäàðñüêå çàêîíîäàâñòâî âïëèâàº íà îô³ö³éí³ñòü, ç ÿêîþ êîìïàí³¿
âèêîíóþòü îïåðàö³¿. Íàïðèêëàä, äîãîâ³ðíå ïðàâî âèçíà÷àº, êîëè
âñòàíîâëþþòüñÿ ïðàâà òà ñòâîðþþòüñÿ çîáîâ’ÿçàííÿ ï³ñëÿ çàâåðøåííÿ
îïåðàö³¿. ßêùî ãîñïîäàð÷å ïðàâî º ìåíø ðîçâèíåíèì, öå ìîæå
ñòâîðþâàòè ñïîêóñó äëÿ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó âèñóâàòè ïðåòåíç³¿
ùîäî ïðàâà âëàñíîñò³ òà îö³íþâàòè àäåêâàòí³ñòü ðåçåðâ³â íà çîáîâ’ÿçàííÿ.
85. Çà äåÿêèõ îáñòàâèí óìîâè òà òåðì³íè îïåðàö³é ìîæóòü áóòè íå÷³òêî
âèçíà÷åíèìè, íå âèêëàäåíèìè ïèñüìîâî, à â ñàì³ óãîäè ìîæóòü âíîñèòèñü
óñí³ çì³íè. Çà òàêèõ îáñòàâèí áóäå âàæêî ðîçä³ëèòè â³äïîâ³äàëüí³ñòü, à
åôåêòèâí³ñòü ñèñòåìè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ áóäå çìåíøåíî, ùî
ñòâîðèòü ìîæëèâîñò³ äëÿ øàõðàéñòâà òà êîðóïö³¿. Çà òàêèõ îáñòàâèí
â³äñóòí³ñòü àäåêâàòíî¿ äîêóìåíòàö³¿ çíà÷íî óñêëàäíèòü òèì, êîãî
íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ðîçóì³ííÿ åêîíîì³÷íî¿ ñóò³
îïåðàö³é òà âèçíà÷åííÿ, ÷è áóëè òàê³ îïåðàö³¿ ïîâí³ñòþ òà ïðèéíÿòíèì
÷èíîì â³äîáðàæåíî â îáë³êó.
86. Ñòàâëåííÿ äî äîòðèìàííÿ âèìîã ïîäàòêîâîãî çàêîíîäàâñòâà òàêîæ º
ð³çíèì. Â äåÿêèõ ñåðåäîâèùàõ óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ìîæå íàìàãàòèñü
çìåíøèòè ïîäàòêîâ³ çîáîâ’ÿçàííÿ òàêèìè ìåòîäàìè, ÿê, íàïðèêëàä,
çàòðèìêà ó âèñòàâëåíí³ ³íâîéñ³â, íàâ³òü ÿêùî çîáîâ’ÿçàííÿ ç ïîñòàâîê
áóëî âèêîíàíî. Â ³íøèõ ñåðåäîâèùàõ ìîæå âåñòèñü á³ëüø, í³æ îäèí
êîìïëåêò îáë³êîâèõ çàïèñ³â – îäèí, ÿêèé ïîêàçóº «åêîíîì³÷íèé» ñòàí, à
³íøèé, ÿêèé ïîêàçóº «ïîäàòêîâèé» ñòàí, à öå ïðèçâîäèòü äî çàïëóòàíîñò³.
Òàê³ îáñòàâèíè çàçâè÷àé ñòâîðþþòü ñêëàäí³ñòü òà âèìàãàþòü ñòâîðåííÿ
ðåçåðâ³â íà óìîâí³ ïîäàòêîâ³ çîáîâ’ÿçàííÿ, à öå â çàãàëüíîìó çàëåæèòü â³ä
çíà÷íî¿ íåïåâíîñò³ âèì³ðþâàííÿ.
5.2 Çàêîíîäàâ÷³ òà íîðìàòèâí³ àêòè ñòîñîâíî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³
87. Çàêîíîäàâ÷³ òà íîðìàòèâí³ àêòè ñòîñîâíî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çàçâè÷àé
ñòâîðþþòüñÿ ó â³äïîâ³äü íà ô³íàíñîâó â³äïîâ³äàëüí³ñòü, ÿêó á³çíåñ íåñå
ïåðåä çàö³êàâëåíèìè ñòîðîíàìè. Äëÿ çàðåºñòðîâàíèõ íà á³ðæ³ ñóá’ºêò³â
ãîñïîäàðþâàííÿ, äå áëèçüê³ñòü âëàñíèê³â òà óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó º
íåäîñòàòíüîþ, ðåãóëÿòèâí³ àêòè òà âèìîãè äî ðîçêðèòòÿ ô³íàíñîâî¿
çâ³òíîñò³ ðîçðàõîâàí³ íà çàõèñò ³íòåðåñ³â àêö³îíåð³â, ÿê³ íå ìàþòü äîñòóïó
äî âíóòð³øíüî¿ ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿. ² íàâïàêè – ñòóï³íü ðåãóëþâàííÿ òà
âèìîã äî ðîçêðèòòÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ äëÿ ³íøèõ ñóá’ºêò³â

ãîñïîäàðþâàííÿ ìîæóòü âñòàíîâëþâàòèñü íà íèæ÷îìó ð³âí³ ç óðàõóâàííÿì
òîãî, ùî çàö³êàâëåí³ ñòîðîíè ìîæóòü ïðèéìàòè ó÷àñòü â óïðàâë³íí³ á³çíåñîì
òà, òàêèì ÷èíîì, ìàòè äîñòóï äî âíóòð³øíüî¿ ³íôîðìàö³¿.
88. Îêð³ì âñòàíîâëåííÿ çàãàëüíèõ ðàìîê äëÿ âåäåííÿ á³çíåñó çàêîíîäàâ÷³ òà
ðåãóëÿòèâí³ àêòè ìîæóòü áåçïîñåðåäíüî âïëèâàòè íà õàðàêòåð òà îáñÿã
³íôîðìàö³¿ ç ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî íàäàºòüñÿ êîíêðåòíèì ãðóïàì
çàö³êàâëåíèõ ñòîð³í, îñîáëèâî ÿêùî äîòðèìàííÿ ¿õ âèìîã æîðñòêî
âèìàãàºòüñÿ. Çà òàêèõ îáñòàâèí çàêîíîäàâ÷èìè òà íîðìàòèâíèìè àêòàìè
ìîæóòü:
· Âèçíà÷àòèñü â³äïîâ³äàëüí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ùîäî
ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³;
· Âñòàíîâëþâàòèñü ïîêàðàííÿ äëÿ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó çà íàäàííÿ
îìàíëèâî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³;
· Çàîõî÷óâàòèñü äîòðèìàííÿ âèìîã äî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ÷åðåç
ìåõàí³çìè íàãëÿäó òà ïðèìóñó äî ¿õ âèêîíàííÿ;
· Íàêëàäàòèñü íà óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë îáîâ’ÿçîê ïîâíî¿ ñï³âïðàö³ ç
àóäèòîðàìè, âêëþ÷àþ÷è íàäàííÿ àóäèòîðàì âñ³º íåîáõ³äíî¿
³íôîðìàö³¿ òà äîñòóïó; òà
· Âñòàíîâëþâàòèñü ïîêàðàííÿ äëÿ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó çà
íàäàííÿ àóäèòîðàì íåïðàâäèâî¿ ³íôîðìàö³¿.
89. Òèì íå ìåíø, íàâ³òü íàéæîðñòê³ø³ çàêîíîäàâ÷³ òà íîðìàòèâí³ àêòè íå
ìîæóòü ïîâí³ñòþ âèêëþ÷èòè ïîãàíå ñòàâëåííÿ äî äîòðèìàííÿ âèìîã àáî
íååòè÷íó ïðàêòèêó á³çíåñó. Âíàñë³äîê öüîãî ³ñíóþòü îáìåæåííÿ òîãî,
íàñê³ëüêè çàêîíîäàâ÷³ òà íîðìàòèâí³ ðàìêè ìîæóòü âïëèâàòè íà
ïîâåä³íêó óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó.
5.3 Çàñòîñîâíà êîíöåïòóàëüíà îñíîâ³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³
90. Çàñòîñîâíà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ º îñíîâíèì
ôàêòîðîì ÿêîñò³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Çðîçóì³ëà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà
äîïîìàãàº óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó â ïðèéíÿòò³ îáë³êîâèõ ð³øåíü òà
çàáåçïå÷óº ïîñë³äîâí³ñòü çàñòîñóâàííÿ. Ïðè öüîìó çàíàäòî óñêëàäíåíà
êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ìîæå óñêëàäíèòè
óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó ðîçóì³ííÿ âèìîã äî îáë³êó, à òèì, êîãî
íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, – çàáåçïå÷èòè åôåêòèâíèé íàãëÿä
çà ïðîöåñîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.
91. Òàê³ òðóäíîù³ ï³äñèëþþòüñÿ ÷àñòèìè çì³íàìè ó âèìîãàõ äî ô³íàíñîâî¿
çâ³òíîñò³ òà ðîçêðèòòÿ, ÿê³ ìîæóòü ùîíàéìåíøå íà êîðîòêèé ñòðîê
ï³äâèùèòè ìîæëèâ³ñòü íåóçãîäæåíîñò³ ó çàñòîñóâàííÿ ñòàíäàðò³â
ð³çíèìè ñóá’ºêòàìè ãîñïîäàðþâàííÿ.
92. Õàðàêòåð òà ñêëàäí³ñòü êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³

ìîæóòü òàêîæ âïëèâàòè íà ðîçóì³ííÿ ÿêîñò³ àóäèòó. Äåõòî ââàæàº, ùî
êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêà íàäì³ðíî áàçóºòüñÿ íà
ïðèíöèïàõ, íàäàº óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó çàíàäòî áàãàòî ïðîñòîðó
îáë³êîâóâàòè îïåðàö³¿ â ñïîñ³á, ÿêèé ï³äõîäèòü äî ö³ëåé óïðàâë³íñüêîãî
ïåðñîíàëó òà óñêëàäíþº àóäèòîðàì ¿õ ðîçãëÿä. Ç ³íøîãî áîêó, ³íø³ ôàõ³âö³
ââàæàþòü, ùî íàäì³ðíèé íàãîëîñ íà ïðàâèëàõ çàîõî÷óº äî æîðñòêîãî
äîòðèìàííÿ âèìîã ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³, à öå ìîæå îçíà÷àòè, ùî
àóäèòîðàì áóäå ñêëàäíî ñôîêóñóâàòèñü íà ñóò³ îïåðàö³é òà ðîçãëÿäàòè
äîñòîâ³ðí³ñòü ïîäàííÿ ô³íàíñîâèõ çâ³ò³â.
93. Çà îñòàíí³ ðîêè ðîçâèòîê ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âñå á³ëüøå ôîêóñóâàâñÿ íà
çàäîâîëåíí³ ïîòðåá êîðèñòóâà÷³â ó ô³íàíñîâ³é ³íôîðìàö³¿, ÿêà º á³ëüø
«äîðå÷íîþ», íàâ³òü ÿêùî òàêà ³íôîðìàö³ÿ áóäå á³ëüø ñóá’ºêòèâíîþ òà
ìåíø «íàä³éíîþ». Öå ïðèçâåëî, íàïðèêëàä, äî çá³ëüøåííÿ âèêîðèñòàííÿ
âèì³ðþâàíü çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ òà ³íøèõ îö³íîê, ÿê³ ìîæóòü ìàòè
çíà÷íó íåòî÷í³ñòü ó âèì³ðþâàííÿõ. Ðîçêðèòòÿ ùîäî çðîáëåíèõ
ïðèïóùåíü òà íåòî÷íîñò³ âèì³ðþâàíü (íàïðèêëàä, àíàë³ç ÷óòëèâîñò³) º
íåâ³ä’ºìíîþ ÷àñòèíîþ äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ òàêèõ ñóì ó ô³íàíñîâ³é
çâ³òíîñò³.Ïðè öüîìó ñë³ä âðàõîâóâàòè, ùî äåÿê³ ç öèõ ðîçêðèòò³â º
ê³ëüê³ñíèìè çà ñâî¿ì õàðàêòåðîì, íàïðèêëàä, õåäæóâàííÿ òà ñòðàòåã³¿
êåðóâàííÿ ðèçèêàìè. Â ðåçóëüòàò³ äåõòî ñòàâèòü ï³ä ñóìí³â «ìîæëèâ³ñòü
àóäèòó» òàêî¿ ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿, îñê³ëüêè ¿¿ âàæ÷å ï³äòâåðäèòè
îá’ºêòèâíî, í³æ òàê³ ñòàòò³ ó ô³íàíñîâèõ çâ³òàõ, ÿê ãðîøîâ³ êîøòè.
Âèêëèêè äëÿ àóäèòà âêëþ÷àþòü íàñòóïíå:
· Çàáåçïå÷åííÿ íàÿâíîñò³ â³äïîâ³äíîãî ÷àñó äëÿ ñòàðøèõ ÷ëåí³â ãðóïè ç
çàâäàííÿ äëÿ êåðóâàííÿ, íàãëÿäó òà ïåðåâ³ðêè àóäèòîðñüêî¿ ðîáîòè íà
â³äì³íó â³ä äèñïðîïîðö³éíîãî ÷àñó, âèä³ëåíîãî íà ðîçãëÿä ñêëàäíèõ
ïèòàíü îáë³êó.
· Çá³ð íåîáõ³äíî¿ ³íôîðìàö³¿ òà âèñëîâëþâàííÿ â³äïîâ³äíèõ ñóäæåíü, êîëè
ð³øåííÿ ùîäî âèçíàííÿ, âèì³ðþâàííÿ òà ðîçêðèòòÿ çíà÷íîþ ì³ðîþ
ìîæóòü çàëåæàòè â³ä ñóäæåíü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ïðè
çàñòîñóâàííÿ äîðå÷íèõ âèìîã ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, îñîáëèâî êîëè òàê³
ñóäæåííÿ âêëþ÷àþòü ïðèïóùåííÿ, éìîâ³ðíîñò³, äàëåêîãëÿäí³
î÷³êóâàííÿ àáî âèêîðèñòàííÿ ñêëàäíèõ ìîäåëåé.
· Ï³äòâåðäæåííÿ íàì³ð³â óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, îñîáëèâî ÿêùî
óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íå ñòèêàâñÿ ç ïîä³áíèìè îáñòàâèíàìè ó
ìèíóëîìó, îñîáëèâî ÿêùî çàñòîñîâíà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿
çâ³òíîñò³ äîçâîëÿº ð³çí³ îáë³êîâ³ ï³äõîäè â çàëåæíîñò³ â³ä çàäóìàíîãî
ïëàíó ä³é ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ (íàïðèêëàä, ÷è ïëàíóºòüñÿ ïðîäàæ
³íâåñòèö³¿, ÷è ¿¿ ïëàíóºòüñÿ óòðèìóâàòè äî ïîãàøåííÿ).
· Ï³äòâåðäæåííÿ ñïðàâåäëèâî¿ âàðòîñò³ ô³íàíñîâèõ ³íñòðóìåíò³â çà
â³äñóòíîñò³ àêòèâíîãî ðèíêó, à âèì³ðþâàííÿ áàçóþòüñÿ íà âõ³äíèõ
äàíèõ, ïåðåâ³ðèòè ÿê³ íåìîæëèâî. Çà òàêèõ îáñòàâèí ðîçðàõóíêè

ñïðàâåäëèâî¿ âàðòîñò³ ìîæóòü âêëþ÷àòè ñêëàäí³ ìîäåë³ òà ïðèïóùåííÿ,
çðîáëåí³ íà îñíîâ³ çíà÷íèõ ñóäæåíü, ÿê³ ÷àñòî âèìàãàþòü
ñïåö³àë³çîâàíèõ çíàíü.
· Êîíöåïòóàëüí³ ïðîáëåìè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çàçâè÷àé íå
âñòàíîâëþþòü âèìîãè íà ðåêîìåíäàö³¿ óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó ùîäî
îòðèìàííÿ ïðèéíÿòíèõ äîêàç³â íà ï³äòðèìêó òà äîêóìåíòóâàííÿ ¿õ
îáë³êîâèõ ñóäæåíü.
94. Ñòóï³íü, äî ÿêîãî íåîáõ³äí³ îáë³êîâ³ îö³íêè, ÿê³ âêëþ÷àþòü çíà÷íó
íåòî÷í³ñòü âèì³ðþâàíü, ñêîð³ø çà âñå çàëåæèòü â³ä ãàëóç³, â ÿê³é ïðàöþº
ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ, òà çàãàëüíîãî åêîíîì³÷íîãî ñåðåäîâèùà:
· Ó äåÿêèõ ï³äïðèºìñòâ â³äíîñíî êîðîòêèé öèêë, à òîâàðè òà ïîñëóãè
âèðîáëÿþòüñÿ òà ïðîäàþòüñÿ â³äíîñíî øâèäêî. Ó òàêèõ ï³äïðèºìñòâ
äîñòàòíüî ò³ñíèé çâ’ÿçîê ì³æ ïðèáóòêàìè òà ãðîøîâèìè êîøòàìè. Ó
³íøèõ ï³äïðèºìñòâ öèêë çíà÷íî äîâøèé, à öå ïîòðåáóº á³ëüøî¿
îö³íêè.
· Äåÿê³ ñóá’ºêòè ãîñïîäàðþâàííÿ, íàïðèêëàä, áàíêè, àêòèâíî òîðãóþòü
ô³íàíñîâèìè ³íñòðóìåíòàìè, à ³íø³ ñóá’ºêòè ãîñïîäàðþâàííÿ
âèêîðèñòîâóþòü ¿õ çð³äêà.
· Ïåð³îäè íåãàòèâíèõ åêîíîì³÷íèõ óìîâ ìîæóòü ïîòðåáóâàòè îö³íîê
ðåàë³çàö³éíî¿ âàðòîñò³ òà ðåçåðâ³â íà çíåö³íþâàííÿ. Çà òàêèõ îáñòàâèí
ìîæóòü çá³ëüøóâàòèñü ðèçèêè ùîäî áåçïåðåðâíîñò³ ä³ÿëüíîñò³ ÿê
òîðã³âåëüíèõ ïàðòíåð³â, òàê é ñàìîãî ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ.
5.4 ²íôîðìàö³éí³ ñèñòåìè
95. Íàä³éí³ ³íôîðìàö³éí³ ñèñòåìè íåîáõ³äí³ äëÿ çàáåçïå÷åííÿ âèñîêîÿê³ñíîþ
ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Â äåÿêèõ þðèñäèêö³ÿõ ³ñíóþòü êîíêðåòí³ ïðàâîâ³
âèìîãè òà ñòàíäàðòè ùîäî îáë³êîâî¿ òà ³íøèõ ñèñòåì ñóá’ºêòà
ãîñïîäàðþâàííÿ òà âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ çà íèìè. Â áàãàòüîõ æå
þðèñäèêö³ÿõ òàêèõ âèìîã íå ³ñíóº. Ìîæóòü òàêîæ ³ñíóâàòè êîíêðåòí³
çàêîíîäàâ÷³ ÷è íîðìàòèâí³ àêòè ùîäî ðîçãëÿäó àóäèòîðîì ³íôîðìàö³éíèõ
ñèñòåì, àëå, íàâ³òü ÿêùî òàêèõ âèìîã íå ³ñíóº, õàðàêòåð òà ÿê³ñòü
³íôîðìàö³éíèõ ñèñòåì ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ âïëèâàþòü íà õàðàêòåð,
÷àñ òà îáñÿã îòðèìàíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â.
96. Á³çíåñ íåâåëèêèõ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ ³íîä³ áóâàº ìåíø ñêëàäíèì ç
ëèøå äåê³ëüêîìà äæåðåëàìè äîõîäó òà âèäàìè ä³ÿëüíîñò³. Çà òàêèõ
îáñòàâèí îáë³êîâ³ ñèñòåìè çàçâè÷àé ïðîñò³, òà òåõíîëîã³ÿ, ÿêà â íèõ
âèêîðèñòîâóºòüñÿ, ìåíø óñêëàäíåíà, ïðè÷îìó ³íîä³ âíóòð³øí³é êîíòðîëü
ìîæå áóòè îáìåæåíèì.
97. Õî÷à îñíîâí³ îáë³êîâ³ ñèñòåìè áàãàòüîõ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ
äîñòàòíüî êîíòðîëþþòüñÿ òà º àäåêâàòíèìè, âèìîãè äî ô³íàíñîâî¿
çâ³òíîñò³ âñå á³ëüøå ïîòðåáóþòü äîäàòêîâî¿ ³íôîðìàö³¿, îñîáëèâî äëÿ
ïðèì³òîê äî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.²íôîðìàö³þ ç òàêèõ ïèòàíü, ÿê

ñïðàâåäëèâà âàðò³ñòü àêòèâ³â òà îñíîâí³ íåô³íàíñîâ³ ïîêàçíèêè ðîáîòè,
÷àñòî íåîáõ³äíî îòðèìàòè ÷åðåç îêðåì³ ä³¿ àáî ç ñèñòåì, ÿê³ çàçâè÷àé íå
âõîäÿòü â îáë³êîâó ñèñòåìó. Òàêà ³íôîðìàö³ÿ ìîæå êîíòðîëþâàòèñü íå
íàñò³ëüêè æ æîðñòêî, ÿê ³íôîðìàö³ÿ ç îáë³êîâèõ ñèñòåì, à öå ìîæå
âïëèíóòè íà çàãàëüíó ÿê³ñòü ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.
98. ²íôîðìàö³éí³ ñèñòåìè çàçâè÷àé êîìï’þòåðèçîâàí³. Õî÷à â ö³ëîìó
êîìï’þòåðí³ ñèñòåìè òî÷íî îáðîáëÿþòü ³íôîðìàö³þ, âîíè çàëåæàòü â³ä
ñëàáêèõ ì³ñöü ñèñòåìè, áåçïåêè òà áåçïåðåðâíîñò³ ðîáîòè. Åôåêòèâíå
êîðïîðàòèâíå óïðàâë³ííÿ ÷àñòî âèìàãàº â³ä âíóòð³øí³õ àóäèòîð³â
íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè,
àáî, â çàëåæíîñò³ â³ä îáñòàâèí, óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó ùîäî
íàä³éíîñò³ ³íôîðìàö³éíèõ ñèñòåì ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ.
99. Âàæëèâ³ñòü ³íôîðìàö³éíèõ ñèñòåì ñòîñóºòüñÿ íå ëèøå ô³íàíñîâîãî
çâ³òóâàííÿ, îñê³ëüêè ñóá’ºêò³ ãîñïîäàðþâàííÿ âñå á³ëüøå çàëåæàòü â³ä
êîìïëåêñíèõ ñèñòåì òà òåõíîëîã³¿, íà ÿê³é âîíè áàçóþòüñÿ. Íàïðèêëàä:
· Áàãàòî âèðîáíèê³â çàëåæàòü â³ä àâòîìàòèçîâàíèõ ïðîöåñ³â äëÿ
êåðóâàííÿ ïðîöåñàìè âèðîáíèöòâà «òî÷íî â ñòðîê».
· Áàãàòî ðîçäð³áíèõ òîðãîâö³â çàëåæàòü â³ä àâòîìàòèçîâàíèõ ñèñòåì
êåðóâàííÿ çàïàñàìè òà ¿õ ïåðåì³ùåííÿ.
· Äåÿê³ ðîçäð³áí³ òîðãîâö³ âåäóòü á³çíåñ âèêëþ÷íî îí-ëàéí.
· Á³ëüø³ñòü ô³íàíñîâèõ çàêëàä³â òà òåëåêîìóí³êàö³éíèõ êîìïàí³é, à
òàêîæ áàãàòî âàæëèâèõ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ äåðæàâíîãî ñåêòîðà
ïîêëàäàþòüñÿ íà àâòîìàòèçîâàí³ ñèñòåìè äëÿ âèêîíàííÿ òà îáðîáêè
îïåðàö³é çíà÷íîãî îá’ºìó ç äîñòàòíüîþ øâèäê³ñòþ òà òî÷í³ñòþ, ÷àñòî
íà âñåñâ³òíüîìó ð³âí³.
100. Âèõ³ä ç ëàäó àâòîìàòèçîâàíèõ ñèñòåì íà ñóá’ºêòàõ ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿê³
çàëåæàòü â³ä ³íôîðìàö³éíèõ òåõíîëîã³é, ìîæå ïðèçâåñòè äî çíà÷íèõ âòðàò
òàêèõ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ òà, â êðàéí³õ âèïàäêàõ, äî áàíêðóòñòâà.
5.5 Êîðïîðàòèâíå óïðàâë³ííÿ
101. Íå äèâëÿ÷èñü íà äåòàë³çîâàí³ âèìîãè çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè
ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿê³ñòü ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ï³äêð³ïëþºòüñÿ
ìîòèâàö³ºþ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, ÿêèé ìàº çíàííÿ òà äîñâ³ä äëÿ
öüîãî, íàäàòè òî÷íó òà íàä³éíó ô³íàíñîâó ³íôîðìàö³þ.
102. Íàãëÿä òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, çà
óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì âñòàíîâëþº î÷³êóâàííÿ ùîäî ïîâåä³íêè òà
íàäàº ìîòèâàö³þ äëÿ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ñòîñîâíî âèêîíàííÿ éîãî
îáîâ’ÿçê³â. Ñòàëà ïðàêòèêà êîðïîðàòèâíîãî óïðàâë³ííÿ ìîæóòü ìàòè
ïîçèòèâíèé âïëèâ íà íàä³éí³ñòü ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿, ÿêó ãîòóº ñóá’ºêò
103. Àóäèòîðñüêèé êîì³òåò ³ñíóº íà áàãàòüîõ ñóá’ºêòàõ ãîñïîäàðþâàííÿ –

îñîáëèâî íà âåëèêèõ ñóá’ºêòàõ ãîñïîäàðþâàííÿ. Â³í ìîæå ñïðèÿòè
ï³äâèùåííþ ÿêîñò³ êîðïîðàòèâíîãî óïðàâë³ííÿ, îñîáëèâî ÿêùî éîãî
÷ëåíè íå çàëåæàòü â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó òà ìàþòü äîñòàòí³é
ð³âåíü ô³íàíñîâî¿ ãðàìîòíîñò³. Ð³çíèö³ â ÿêîñò³ êîðïîðàòèâíîãî
óïðàâë³ííÿ ìîæóòü âïëèâàòè íà ï³äõ³ä äî çîâí³øíüîãî àóäèòó òà
âçàºìîä³þ àóäèòîðà ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì òà òèìè, êîãî íàä³ëåíî
íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè.
104. Åôåêòèâíå êîðïîðàòèâíå óïðàâë³ííÿ íå ìåíø âàæëèâî é äëÿ íåâåëèêèõ
ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ, õî÷à ñòðóêòóðà âëàñíîñò³ ìîæå îçíà÷àòè, ùî
ôîðìàëüíà ñòðóêòóðà êîðïîðàòèâíîãî óïðàâë³ííÿ íå íàñò³ëüêè àêòóàëüíà,
à àóäèòîðñüê³ êîì³òåòè ìàéæå â³äñóòí³. Â áàãàòüîõ ìàëèõ ñóá’ºêòàõ
ãîñïîäàðþâàííÿ ð³çíèö³ ì³æ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì òà òèìè, êîãî
íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ìàéæå íå ³ñíóº, îñê³ëüêè
âëàñíèê-êåð³âíèê âèêîíóº îáèäâ³ ðîë³.
105. Ðîçóì³ííÿ êîðèñòóâà÷àìè ÿêîñò³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà
ãîñïîäàðþâàííÿ ñêîð³ø çà âñå ï³äâèùèòüñÿ, ÿêùî âîíè áóäóòü çíàòè, ùî
àóäèòîðñüêèé êîì³òåò ñêëàäàºòüñÿ ç ÷ëåí³â, ÿê³ íå çàëåæàòü â³ä
óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó òà ìàþòü äîñòàòí³é ñòóï³íü ô³íàíñîâî¿
ãðàìîòíîñò³. Äîâ³ðà òàêîæ ï³äâèùèòüñÿ, ÿêùî êîðèñòóâà÷àì
ïîâ³äîìëÿºòüñÿ, ìîæëèâî ó ôîðì³ ð³÷íîãî çâ³òó, ïðî ä³ÿëüí³ñòü
àóäèòîðñüêîãî êîì³òåòó, îñíîâí³ ïèòàííÿ, ÿê³ â³í ðîçãëÿäàâ, òà ï³ä´ðóíòÿ
äëÿ éîãî âèñíîâê³â.
106. Â ÿêîñò³ ÷àñòèíè ñòðóêòóðè êîðïîðàòèâíîãî óïðàâë³ííÿ òà âíóòð³øíüîãî
êîíòðîëþ áàãàòî âåëèêèõ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ âïðîâàäæóþòü
ï³äðîçä³ë âíóòð³øíüîãî àóäèòó.Õî÷à ìåòà òà îáñÿã ðîáîòè ï³äðîçä³ëó
âíóòð³øíüîãî àóäèòó ìîæóòü áóòè ð³çíèìè, çàçâè÷àé âîíè âêëþ÷àþòü
íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ òà êîíñóëüòóâàííÿ, íàö³ëåí³ íà îö³íêó òà ïîë³ïøåííÿ
ïðîöåñ³â êîðïîðàòèâíîãî óïðàâë³ííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, êåðóâàííÿ
ðèçèêàìè òà âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ. Ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè
ïîâíîâàæåííÿìè, ìîæóòü âèêîíóâàòè íàãëÿä çà ðîáîòîþ ï³äðîçä³ëó
âíóòð³øíüîãî àóäèòó òà áóòè çàö³êàâëåíèìè â ³ñíóâàíí³ åôåêòèâíî¿ âçàºìîä³¿
çîâí³øíüîãî àóäèòîðà òà ï³äðîçä³ëó âíóòð³øíüîãî àóäèòó.
107. Ôóíäàìåíòàëüíó âàæëèâ³ñòü äëÿ âíóòð³øíüîãî àóäèòó ìàº â³äíîøåííÿ äî
íüîãî êåð³âíèöòâà ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, çàçâè÷àé äèðåêòîð³â
êîìïàí³¿. Äåÿê³ ç íèõ ìîæóòü ââàæàòè, ùî çîâí³øí³é àóäèò – ëèøå
ðåãóëÿòèâíà íåîáõ³äí³ñòü, âèäàòêè íà ÿêó íåîáõ³äíî ì³í³ì³çóâàòè. ²íø³ æ
ìîæóòü ö³íèòè àóäèò ÿê ðåòåëüíèé ïðîöåñ, ÿêèé íàäàº ¿ì âïåâíåí³ñòü, ùî
îïóáë³êîâàíà íèìè ô³íàíñîâà ³íôîðìàö³ÿ º íàä³éíîþ, à òàêîæ ÿê
ìîæëèâ³ñòü îòðèìàòè ãëèáîê³ êîìåíòàð³ îá³çíàíîãî çîâí³øíüîãî
ñïîñòåð³ãà÷à ùîäî ðèçèê³â, ç ÿêèìè ñòèêàºòüñÿ ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ,
ñåðåäîâèùà êîíòðîëþ òà ïðîöåñó ï³äãîòîâêè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Ò³,
êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè ùîäî ñóá’ºêòà
ãîñïîäàðþâàííÿ, ìîæóòü ïîçèòèâíî âïëèíóòè íà ÿê³ñòü àóäèòó ÷åðåç

äåìîíñòðàö³þ àêòèâíîãî ³íòåðåñó äî ðîáîòè àóäèòîðà òà ïðèéíÿòòÿ
â³äïîâ³äíèõ çàõîä³â, ÿêùî âîíè ââàæàþòü, ùî ÿê³ñòü áóëà íåäîñòàòíüîþ.
108. Íà âåëèêèõ ñóá’ºêòàõ ãîñïîäàðþâàííÿ àóäèòîðñüê³ êîì³òåòè ÷àñòî
³ñíóþòü äëÿ íàãëÿäó çà ñòîñóíêàìè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà àóäèòîðà.
Òàêà ä³ÿëüí³ñòü ìîæå âêëþ÷àòè ïðèçíà÷åííÿ àóäèòîðà, îö³íêó
íåçàëåæíîñò³ àóäèòîðà (âêëþ÷àþ÷è íàäàííÿ íåàóäèòîðñüêèõ ïîñëóã) òà
çàòâåðäæåííÿ ãîíîðàð³â àóäèòîðà. ßêùî àóäèòîðñüê³ êîì³òåòè
âìîòèâîâàí³ ìàêñèì³çóâàòè ÿê³ñòü àóäèòó, à íå ì³í³ì³çóâàòè âèòðàòè íà
íüîãî, âîíè äîïîìàãàþòü çàáåçïå÷èòè âèä³ëåííÿ äëÿ àóäèòó äîñòàòí³õ òà
â³äïîâ³äíèõ ðåñóðñ³â.
109. Äåÿê³ àóäèòîðñüê³ êîì³òåòè ìîæóòü òàêîæ íåñòè â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà
áåçïîñåðåäí³é ðîçãëÿä ÿêîñò³ àóäèòó òà âêëþ÷àòè öå â ïðîöåñ
ïðèçíà÷åííÿ àáî ïîâòîðíîãî ïðèçíà÷åííÿ àóäèòîð³â òà ðîçãëÿäó ¿õ
ãîíîðàð³â. Öüîìó ìîæíà äîïîìîãòè, ÿêùî ó àóäèòîðñüêîãî êîì³òåòó ³ñíóº
âñòàíîâëåíèé ïðîöåñ òà êðèòåð³¿ îïèñó õàðàêòåðèñòèê ÿêîñò³ àóäèòó. Íà
ðîçãëÿä àóäèòîðñüêèì êîì³òåòîì ÿêîñò³ àóäèòó âïëèâàº âçàºìîä³ÿ ç
àóäèòîðîì (äèâ. ïàðàãðàôè 53 – 56), îñîáëèâî îö³íêà çàñòîñîâàíîãî íèì
ïðîôåñ³éíîãî ñêåïòèöèçìó.
110. Çàçâè÷àé ³ñíóº çâ’ÿçîê ì³æ ÿê³ñòþ àóäèòó òà ÿê³ñòþ òà ê³ëüê³ñòþ ðåñóðñ³â,
âèêîðèñòàíèõ ï³ä ÷àñ éîãî âèêîíàííÿ; öå çàçâè÷àé â³äîáðàæàºòüñÿ â
ãîíîðàðàõ çà àóäèò. Òèì íå ìåíø, íèçüêèé ãîíîðàð çà àóäèò í³êîëè íå
áóäå âèïðàâäàííÿì íåñïðîìîæíîñò³ çàáåçïå÷åííÿ àóäèòó àäåêâàòíèìè
ðåñóðñàìè òà îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ òà ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â.
Âàæëèâî, ùîá àóäèòîðñüê³ êîì³òåòè ðîçãëÿäàþòü ïèòàííÿ, ÷è
çàïëàíîâàíî íà àóäèò äîñòàòíüî ÷àñó. Öå îñîáëèâî âàæëèâî, ÿêùî
ãîíîðàðè àóäèòîðà îãîâîðþþòüñÿ áåçïîñåðåäíüî ç óïðàâë³íñüêèì
ïåðñîíàëîì. Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ÷àñòî â³ä³ãðàº âàæëèâó ðîëü ó
âèçíà÷åíí³ ãîíîðàð³â çà àóäèò òà ìîæå ìàòè â³äì³ííèé â³ä ïîãëÿäó
àóäèòîðñüêîãî êîì³òåòó ïîãëÿä íà ÿê³ñòü àóäèòó.
5.6 Á³ëüø øèðîê³ êóëüòóðí³ ôàêòîðè
111. Íàö³îíàëüíà êóëüòóðà ìîæå áåçïîñåðåäíüî âïëèâàòè íà ñòàâëåííÿ òà ä³¿
âñ³õ çàö³êàâëåíèõ ñòîð³í, ÿê³ º ÷àñòèíîþ ëàíöþãà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, òà
îïîñåðåäêîâàíî âïëèâàòè íà õàðàêòåð òà îáñÿã âèìîã äî îáë³êó òà
çàñòîñîâíèõ çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â.
112. Êóëüòóðí³ àñïåêòè âêëþ÷àþòü:
à. Ñòàâëåííÿ äî âëàäè–ñòóï³íü íåð³âíîñò³ â ñóñï³ëüñòâ³ («â³ääàëåí³ñòü
âëàäè») ìîæå áóòè ð³çíèì, à öå ìîæå âïëèâàòè íà òå, ÿê ìîëîä³ ëþäè
âçàºìîä³þòü ç ëþäüìè ñòàðøîãî â³êó, òà íàâïàêè.
á. Óõèëåííÿ â³ä íåâèçíà÷åíîñò³ – ñòàâëåííÿ ð³çíèõ îñ³á äî íåâèçíà÷åíîñò³
ìîæå áóòè ð³çíèì, à öå ìîæå âïëèâàòè íà ¿õ ñòàâëåííÿ äî ñòðóêòóðîâàíèõ
òà íåñòðóêòóðîâàíèõ ñèòóàö³é.
â. Êîëåêòèâíà ïîâåä³íêà – ñòóï³íü, äî ÿêîãî, ÿê î÷³êóº ñóñï³ëüñòâî, ä³¿

îêðåìèõ îñ³á áóäóòü êîëåêòèâíèìè àáî íåçàëåæíèìè.
ã. Ïðîçîð³ñòü – âàæëèâ³ñòü, ÿê³ ñóñï³ëüñòâî ïðèä³ëÿº â³ðíîìó áàëàíñó
ì³æ ïðîçîð³ñòþ òà êîíô³äåíö³éí³ñòþ.
113. Òàê³ êóëüòóðí³ àñïåêòè ñêîð³ø çà âñå áóäóòü âïëèâàòè íà îá’ºêòèâí³ñòü òà
ïðîôåñ³éíèé ñêåïòèöèçì, à òàêîæ íà òå, ÿê îêðåì³ ëþäè ïðàöþþòü ðàçîì,
ðîáëÿòü ñóäæåííÿ òà ñï³ëêóþòüñÿ ì³æ ñîáîþ.
114. Ð³çíèö³ ó ïðàêòèö³ á³çíåñó òà ôàêòîðàõ êóëüòóðè ìîæóòü ÿâëÿòè ñîáîþ
ïðàêòè÷í³ âèêëèêè ÿê äëÿ ìóëüòèíàö³îíàëüíèõ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ,
òàê é äëÿ ¿õ àóäèòîð³â. Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ãðóïè ìîæå ïðèéíÿòè
ð³øåííÿ ùîäî çìåíøåííÿ âïëèâó òàêèõ âèêëèê³â ÷åðåç âïðîâàäæåííÿ òà
ï³äòðèìàííÿ åôåêòèâíèõ çàõîä³â êîíòðîëþ çà ô³íàíñîâîþ çâ³òí³ñòþ äëÿ
âñ³º¿ ãðóïè. Òàê³ ä³¿ ìîæóòü âêëþ÷àòè, íàïðèêëàä:
· Ïîñë³äîâí³ñòü ïîë³òèêè òà ïðîöåäóð â óñ³õ êðà¿íàõ, äå ïðàöþº ãðóïà.
· Çàãàëüíîãðóïîâ³ ïðîãðàìè, íàïðèêëàä, êîäåêñ ïîâåä³íêè òà ïðîãðàìè
ïîïåðåäæåííÿ øàõðàéñòâà.
· Îö³íêà âíóòð³øí³ìè àóäèòîðàìè òî÷íîñò³ òà ïîâíîòè ô³íàíñîâî¿
³íôîðìàö³¿, ÿêà îòðèìóºòüñÿ â³ä êîìïîíåíò³â.
· Öåíòðàëüíèé ìîí³òîðèíã ðîáîòè òà ô³íàíñîâèõ ðåçóëüòàò³â
êîìïîíåíò³â.
· Ðåãóëÿðí³ â³äâ³äóâàííÿ êîìïîíåíò³â óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ãðóïè.
· Ïðèêîìàíäèðóâàííÿ ñâîãî ïåðñîíàëó.
Ðîçóì³ííÿ ð³çíèöü ó ïðàêòèö³ á³çíåñó òà øèðîêèõ ôàêòîð³â êóëüòóðè ìîæå
äîïîìîãòè àóäèòîðó ãðóïè ó ïëàíóâàíí³ òà âèêîíàíí³ àóäèòó ñóá’ºêò³â
ãîñïîäàðþâàííÿ ãðóïè â ð³çíèõ þðèñäèêö³ÿõ.
5.6.1 Ñòàâëåííÿ äî âëàäè
115. Â äåÿêèõ êóëüòóðàõ ³ñíóº øèðîêèé ä³àïàçîí ðîçïîä³ëó âëàäè ì³æ ëþäüìè
â ³ºðàðõ³¿, à öå âïëèâàº íà ïîâåä³íêó òà îáì³í ³íôîðìàö³ºþ. Íàïðèêëàä, â
äåÿêèõ êóëüòóðàõ áóäå ââàæàòèñü íåïîâàãîþ, ÿêùî ìåíø äîñâ³ä÷åíèé
ïåðñîíàë ñòàâèòü ï³ä ñóìí³â ïîãëÿäè ëþäåé ñòàðøîãî â³êó. Íàäì³ðíî
øàíîáëèâå ñòàâëåííÿ äî âëàäè ìîæå âïëèâàòè ÿê íà áàæàííÿ ìåíø
äîñâ³ä÷åíèõ áóõãàëòåð³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ âèñëîâëþâàòè ñâîþ
äóìêó êåð³âíèêàì, òàê é íà ðîáî÷³ ñòîñóíêè â ãðóï³ ç çàâäàííÿ.
116. Âèêîíàííÿ àóäèòó – öå ïðîöåñ, ÿêèé âêëþ÷àº ñï³ëüíó ðîáîòó ãðóïè ç
çàâäàííÿ òà ïåðåäà÷ó ³íôîðìàö³ºþ âãîðó òà âíèç ó ñòðóêòóð³ ãðóïè. Â³í
òàêîæ âèìàãàº ñêåïòè÷íîãî ñêëàäó ðîçóìó. Â êóëüòóðàõ ç øèðîêèì
ä³àïàçîíîì ðîçïîä³ëîì ïîâíîâàæåíü äëÿ ìåíø äîñâ³ä÷åíèõ àóäèòîð³â
ìîæå âèÿâèòèñü ñêëàäíèì çâåðòàòèñü ç çàïèòàííÿìè äî òèõ, õòî ìàº
âëàäó. Çà òàêèõ îáñòàâèí àóäèòîðè ìîæóòü ïðèéíÿòè ð³øåííÿ ðîçøèðèòè
ïåðåâ³ðêó äîêóìåíòàö³¿, à íå çâåðòàòèñü áåçïîñåðåäíüî äî óïðàâë³íñüêîãî

ïåðñîíàëó ç çàïèòàìè.
5.6.2 Óõèëåííÿ â³ä íåâèçíà÷åíîñò³
117. Äåÿê³ êóëüòóðè ìîæóòü ìàòè á³ëüøó òåðïèì³ñòü äî íåâèçíà÷åíîñò³, í³æ
³íø³. Öå ìîæå âïëèâàòè íà ñòàâëåííÿ äî ïðèéíÿòòÿ ðèçèê³â òà ¿õ
ïðîòèëåæíîñò³ – êîíñåðâàòèçìó. Ñêîð³ø çà âñå êîíñåðâàòèçì âïëèâàòèìå
íà ñòðàòåã³þ á³çíåñó, ïðèéíÿòó óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, òà âíóòð³øíþ
ïîâåä³íêó, à òàêîæ íà îáë³êîâ³ ñóäæåííÿ, ïðèòàìàíí³ ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³.
118. Óõèëåííÿ â³ä íåâèçíà÷åíîñò³ òàêîæ ìîæå âïëèâàòè íà îö³íêó ðèçèê³â
àóäèòîðàìè òà ê³ëüê³ñòü äîêàç³â, ÿêó âîíè ââàæàòèìóòü äîñòàòíüîþ òà
ïðèéíÿòíîþ.
5.6.3 Êîëåêòèâíà ïîâåä³íêà
119. Äåÿê³ êóëüòóðè íàäàþòü âèñîêó ñîö³àëüíó ö³íí³ñòü êîëåêòèâí³é ïîâåä³íö³,
íàïðèêëàä, ëîÿëüíîñò³ äî äåðæàâè, ðîáîòîäàâöÿ àáî ñ³ì’¿. Çà òàêèõ
îáñòàâèí îêðåì³ îñîáè ñêîð³ø çà âñå áóäóòü äîòðèìóâàòèñü ãðóïîâèõ
íîðì òà ïðîöåñ³â. Â ³íøèõ êóëüòóðàõ ö³íóþòüñÿ ³íäèâ³äóàëüí³ ïîãëÿäè òà
ñòàâëåííÿ, é, õî÷à öå ìîæå çàîõî÷óâàòè ïðîôåñ³éíèé ñêåïòèöèçì, öå
ìîæå òàêîæ ïðèçâåñòè äî çíà÷íî¿ ð³çíèö³ ïîâåä³íêè òà ðåçóëüòàò³â.
5.6.4 Ïðîçîð³ñòü
120. ²íøèì àñïåêòîì êóëüòóðè, ÿêèé ìîæå âïëèâàòè íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü òà
åôåêòèâí³ñòü âçàºìîä³¿ àóäèòîðà ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, º ñòóï³íü,
äî ÿêîãî â ä³ëîâèõ ñïðàâàõ çàñòîñîâóþòüñÿ ñåêðåòí³ñòü ÷è
êîíô³äåíö³éí³ñòü. Â³äñóòí³ñòü â³äêðèòîñò³ àáî ïðîçîðîñò³ ó ñòàâëåíí³
óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ìîæóòü óñêëàäíèòè îòðèìàííÿ àóäèòîðàìè
íåîáõ³äíîãî ðîçóì³ííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ äëÿ â³äïîâ³äíî¿
³äåíòèô³êàö³¿ òà îö³íêè ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ â ô³íàíñîâèõ
çâ³òàõ.
5.7 Ðåãóëþâàííÿ àóäèòó
121. Ðåãóëþâàííÿ àóäèòó âêëþ÷àº ë³öåíçóâàííÿ ô³ðì òà îñ³á, ÿê³ âèêîíóþòü
àóäèò, âñòàíîâëåííÿ ñòàíäàðò³â, ïåðåâ³ðêó ÿêîñò³ âèêîíàíèõ çàâäàíü òà
äèñöèïë³íàðí³ ä³¿ ó âèïàäêó íåäîòðèìàííÿ âèìîã ñòàíäàðò³â òà
íåíàëåæíîãî âèêîíàííÿ àóäèòó. Ö³ ôóíêö³¿ çàçâè÷àé âèêîíóþòüñÿ íà
äåðæàâíîìó ð³âí³ íåçàëåæíèìè ðåãóëÿòîðíèìè îðãàíàìè, ïðîôåñ³éíèìè
áóõãàëòåðñüêèìè îðãàí³çàö³ÿìè àáî íèìè ðàçîì.
122. Çàêîíîäàâñòâî òà ñòàíäàðòè àóäèòó òà åòèêè äàþòü îñíîâó äëÿ áàãàòüîõ
àñïåêò³â ðåãóëþâàííÿ. Õî÷à ñòàíäàðòè àóäèòó òà åòèêè âñòàíîâëþþòüñÿ íà
íàö³îíàëüíîìó ð³âí³, íàö³îíàëüí³ ñòàíäàðòè âñå á³ëüøå áàçóþòüñÿ íà
ì³æíàðîäíèõ ñòàíäàðòàõ, ÿê³ âïðîâàäæóþòü ÐÌÑÀÍÂ òà ÐÌÑÅÁ.
123. Âèìîãè ñòàíäàðò³â àóäèòó òà ³íøèõ äîðå÷íèõ ñòàíäàðò³â íàéá³ëüø
åôåêòèâí³, ÿêùî çàáåçïå÷óºòüñÿ ¿õ âèêîíàííÿ. Öå âêëþ÷àº ïðàâîâèé ñòàòóñ
ñòàíäàðò³â, ïåðåâ³ðêó çàâäàíü, ðîçñë³äóâàííÿ çàÿâ ïðî íåíàëåæíå âèêîíàííÿ

àóäèòó òà, ÿêùî öå íåîáõ³äíî, ïðèéíÿòòÿ äèñöèïë³íàðíèõ çàõîä³â.
124. Ïåðåâ³ðêà çàâäàíü ç àóäèòó çàçâè÷àé âèêîíàºòüñÿ íà íàö³îíàëüíîìó ð³âí³
³íøîþ àóäèòîðñüêîþ ô³ðìîþ (äðóæíÿ ïåðåâ³ðêà àáî ïåðåâ³ðêà ð³âíèìè),
ïðîôåñ³éíîþ áóõãàëòåðñüêîþ îðãàí³çàö³ºþ (ÿê³é ³íîä³ â³äïîâ³äàëüí³ñòü
çà öå äåëåãóºòüñÿ ðåãóëÿòîðíèì îðãàíîì) àáî íåçàëåæíèì îðãàíîì
ðåãóëþâàííÿ àóäèòó.
125. Ïåðåâ³ðêà çàâäàíü ç àóäèòó º âàæëèâèì ìåõàí³çìîì äëÿ îö³íêè
äîòðèìàííÿ àóäèòîðàìè âèìîã ñòàíäàðò³â àóäèòó òà, â çàëåæíîñò³ â³ä
ïîâíîâàæåíü, ³íøèõ àñïåêò³â ÿêîñò³ àóäèòó. Ä³¿, ïðèéíÿò³ àóäèòîðñüêèìè
ô³ðìàìè äëÿ ðîçãëÿäó ñëàáèõ ì³ñöü, ³äåíòèô³êîâàíèõ ï³ä ÷àñ òàêèõ
ïåðåâ³ðîê, ìîæóòü ïðèçâåñòè äëÿ ïîë³ïøåííÿ ÿêîñò³ àóäèòó. Äîðå÷í³
ðåçóëüòàòè, îòðèìàí³ ï³ä ÷àñ òàêèì ïåðåâ³ðîê çà ïåâíèé ïåð³îä ÷àñó,
íåîáõ³äíî îáðîáèòè òà ïîâ³äîìèòè ïðî íèõ îðãàí³çàö³ÿì, ùî
ðîçðîáëþþòü ñòàíäàðòè.
126. Ðåçóëüòàòè ïåðåâ³ðîê çàâäàíü ÷àñòî ïóáë³êóþòüñÿ. Òàêó ïóáë³êàö³¿
ðåçóëüòàò³â ïðèçâîäÿòü äî çá³ëüøåííÿ óñâ³äîìëåííÿ çàö³êàâëåíèìè
ñòîðîíàìè ïèòàíü ÿêîñò³ àóäèòó.
127. Îêð³ì òîãî, ùî âîíè ä³þòü ÿê çàîõî÷åííÿ àóäèòîðñüêèõ ô³ðì äî
äîòðèìàííÿ âèìîã çàñòîñîâíèõ ñòàíäàðò³â, åôåêòèâí³ äèñöèïë³íàðí³
ìåõàí³çìè äàþòü çàö³êàâëåíèì ñòîðîíàì äîâ³ðó äî ÿêîñò³ àóäèòó. Åôåêòèâí³
äèñöèïë³íàðí³ ìåõàí³çìè ïåðåäáà÷àþòü, ùî ò³, õòî íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà
ðîçñë³äóâàííÿ òà âèçíà÷åííÿ äèñöèïë³íàðíèõ çàõîä³â, ìàþòü íà öå â³äïîâ³äí³
ïîâíîâàæåííÿ òà äîñòàòí³ äëÿ âèêîíàííÿ ñâîº¿ ðîáîòè ðåñóðñè.
5.8 Ñóäî÷èííå ñåðåäîâèùå
128. Íà äîäàòîê äî ïðÿìèõ âèòðàò, ïîíåñåíèõ ï³ä ÷àñ âèêîíàííÿ àóäèòó, ³ñíóº
ìîæëèâ³ñòü òîãî, ùî â³ä àóäèòîðñüêî¿ ô³ðìè ìîæå âèìàãàòèñü
êîìïåíñóâàòè íàñë³äêè ïîãàíîãî âèêîíàííÿ àóäèòó ³íø³é ñòîðîí³
ñóäîâîãî ïðîöåñó. Ðèçèêè ñóäîâèõ ïîçîâ³â òà ¿õ âïëèâ íà ÿê³ñòü àóäèòó º
ð³çíèìè â ð³çíèõ êðà¿íàõ.
129. Äåõòî ââàæàº, ùî ðèçèêè ñóäîâèõ ïîçîâ³â ïðèçâîäÿòü äî ïîë³ïøåííÿ
ÿêîñò³ àóäèòó, îñê³ëüêè öå ïðèìóøóº àóäèòîðà ì³í³ì³çóâàòè ìîæëèâ³ñòü
íåíàëåæíîãî âèêîíàííÿ çàâäàííÿ. ²íø³ ââàæàþòü, ùî ðèçèêè ñóäîâèõ
ïîçîâ³â ìàþòü íåãàòèâíèé âïëèâ íà ÿê³ñòü àóäèòó, îñê³ëüêè âîíè
ïðèçâîäÿòü ñêîð³øå äî ïîêëàäàííÿ íà êîíòðîëüí³ ëèñòè, í³æ íà áàæàííÿ
äóìàòè ïðî ä³¿ ó â³äïîâ³äü íà àóäèòîðñüê³ ðèçèêè ïî-íîâîìó, òà ä³þòü
ÿêïåðåñòîðîãà äëÿ òàëàíîâèòèõ îñ³á ïðèºäíóâàòèñü äî àóäèòîðñüêî¿
ïðîôåñ³¿ àáî çàëèøàòèñü â í³é.
5.9 Ïðèâàáëèâ³ñòü äëÿ òàëàíò³â
130. Àóäèò – öå ³íòåëåêòóàëüíà ä³ÿëüí³ñòü, ÿêà ñòàâèòü áàãàòî âèìîã òà âèìàãàº
çàñòîñóâàííÿ ðîçóìíîãî ñóäæåííÿ, äîïèòëèâîñò³ ðîçóìó òà íàÿâíîñò³
çíà÷íèõ ñïåö³àëüíèõ çíàíü â îáëàñòÿõ á³çíåñó, ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà

àóäèòó. Õî÷à çóñèëëÿ ïðîôåñ³¿ íàïðàâëåí³ íà íàäàííÿ àóäèòîðàì
íåîáõ³äíî¿ êîìïåòåíòíîñò³, íà åôåêòèâí³ñòü öüîãî íåìèíó÷å âïëèâàº
ÿê³ñòü òèõ, õòî ïðèºäíóºòüñÿ äî ïðîôåñ³¿.
131. Â áàãàòüîõ êðà¿íàõ âèïóñêíèêè óí³âåðñèòåò³â º âàæëèâèì äæåðåëîì
íîâà÷ê³â, ïðè÷îìó áàãàòî ç íèõ ñïåö³àë³çóâàëèñü â ïèòàííÿõ îáë³êó òà
á³çíåñó. Òàêà ï³äãîòîâêà ìîæå íàäàòè ¿ì ÿê äîðå÷í³ çíàííÿ, òàê é
â³äïîâ³äíå åòè÷íå ñòàâëåííÿ.
132. Ï³äá³ð ïåðñîíàëó íåîáõ³äíî¿ ÿêîñò³ â àóäèòîðñüêó ïðîôåñ³þ º ñóòòºâî
âàæëèâèì äëÿ ÿêîñò³ àóäèòó. Äî ïðèâàáëèâîñò³ áóõãàëòåðñüêî¿ ïðîôåñ³¿
ñë³ä ïðèâåðòàòè óâàãó ïîòåíö³àëüíèõ êàíäèäàò³â ÿê ìîæíà ðàí³øå. Òèì íå
ìåíø, ïðèâàáëèâ³ñòü àóäèòîðñüêî¿ ïðîôåñ³¿ çàëåæèòü â³ä êîíêðåòíî¿
êðà¿íè, à âïëèâàþòü íà öþ ïðèâàáëèâ³ñòü òàê³ ôàêòîðè, ÿê ðåïóòàö³ÿ òà
ñòàòóñ ïðîôåñ³¿, à òàêîæ á³ëüø áåçïîñåðåäí³ ôàêòîðè, íàïðèêëàä, â³äíîñí³
ð³âí³ âèíàãîðîäè òà ðîçóì³ííÿ ìîæëèâîãî ð³âíÿ íåîáõ³äíèì äëÿ ðîáîòè
çóñèëü. ßêùî ³ñíóº íåñòà÷à â³äïîâ³äíî íàâ÷åíèõ ïîòåíö³àëüíèõ êàäð³â,
âàæêèì áóäå çíàéòè êàíäèäàòà íåîáõ³äíî¿ ÿêîñò³.
5.10 Ñòðîêè ïîäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³
133. ×àñîâ³ ðàìêè, â ÿêèõ íåîáõ³äíî âèêîíàòè àóäèò, ìîæóòü âïëèâàòè íà
ïðîöåñè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà òå, ÿê óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë òà ò³, êîãî
íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, çàòâåðäæóþòü ô³íàíñîâ³ çâ³òè.
Ïðèéíÿòòÿ ðåæèì³â ïðèñêîðåíîãî çâ³òóâàííÿ â áàãàòüîõ þðèñäèêö³ÿõ
òàêîæ îáìåæóº îáñÿã, äî ÿêîãî àóäèòîð ìîæå âèêîíàòè äåòàëüíó ðîáîòó
ï³ñëÿ çàê³í÷åííÿ çâ³òíîãî ïåð³îäó. Â ðåçóëüòàò³ àóäèòîðó ñòàº âñå á³ëüø
íåîáõ³äíèì ïîêëàäàòèñü íà ñèñòåìè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ òà
âèêîíóâàòè àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè äî çàê³í÷åííÿ ïåð³îäó.
134. Íà ÷àñ ï³äãîòîâêè ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ òàêîæ âïëèâàº íåîáõ³äí³ñòü äëÿ
çàðåºñòðîâàíèõ íà á³ðæ³ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ ïóáë³êóâàòè äàí³ ç
îö³íêè äîõîä³â ÷è ïîïåðåäí³ ðåçóëüòàòè êîìïàí³é íà ðàíí³é ñòàä³¿. Â
äåÿêèõ þðèñäèêö³ÿõ â³ä àóäèòîð³â âèìàãàºòüñÿ ïîãîäæåííÿ òàêèõ
ïóáë³êàö³é ÷è âèêîíàííÿ ùîäî íèõ êîíêðåòíî¿ ðîáîòè. Õî÷à öå é íàäàº
äåÿê³ ïåðåâàãè, îñê³ëüêè àóäèòîð áóäå âæå çíàéîìèì ç ô³íàíñîâèìè
ðåçóëüòàòàìè ùå äî ïóáë³êàö³¿ ³íôîðìàö³¿, ç ³íøîãî áîêó öå ùå äîäàòêîâî
çá³ëüøóº ÷àñîâ³ îáìåæåííÿ äëÿ àóäèòîðà.
135. Êðàéí³ ñòðîêè íàäàííÿ çâ³òíîñò³ ìåíøå òÿæ³þòü íàä çàâäàííÿìè ç àóäèòó
äëÿ íåâåëèêèõ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ, í³æ äëÿ çàðåºñòðîâàíèõ íà
á³ðæ³ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ, à öå äîçâîëÿº àóäèòîðó ìàòè êîðèñòü â³ä
äîêàç³â, îòðèìàíèõ âíàñë³äîê ïîä³é òà îïåðàö³é ï³ñëÿ äàòè áàëàíñó. Îêð³ì
òîãî, íåâåëèê³ ñóá’ºêòè ãîñïîäàðþâàííÿ çíà÷íî ð³äøå ïóáë³êóþòü äàí³ ç
îö³íêè äîõîä³â äî çàâåðøåííÿ àóäèòó. Òèì íå ìåíø, òàê³ ñóá’ºêòè
ãîñïîäàðþâàííÿ ìîæóòü íàäàâàòè ð³÷í³, êâàðòàëüí³ ÷è ì³ñÿ÷í³ ô³íàíñîâ³
çâ³òè, ÿê³ íå ïðîõîäèëè àóäèò, áàíêàì òà ³íøèì ïîñòà÷àëüíèêàì êàï³òàëó.
Äîäàòîê 1
Äîäàòîê 1
Ñêëàäí³ñòü âèçíà÷åííÿ ÿêîñò³ àóäèòó

1. Òåðì³í «ÿê³ñòü àóäèòó» ÷àñòî âèêîðèñòîâóºòüñÿ â äèñêóñ³ÿõ çàö³êàâëåíèõ
ñòîð³í, ðåãóëÿòîðíèõ îðãàí³â, ðîçðîáíèê³â ñòàíäàðò³â, àóäèòîðñüêèõ ô³ðì
òà ³íøèõ îñ³á, à òàêîæ â íàóêîâèõ ðîáîòàõ òà ï³ä ÷àñ ðîçðîáêè ïîë³òèêè.
ßê³ñòü àóäèòó – öå ñêëàäíèé ïðåäìåò, ïðè÷îìó íå ³ñíóº âèçíà÷åííÿ ÷è
àíàë³çó, ÿêèé á îòðèìàâ çàãàëüíå âèçíàííÿ.
2. Ìåòîþ àóäèòó ô³íàíñîâèõ çâ³ò³â º ï³äâèùåííÿ ñòóïåíþ äîâ³ðè âèçíà÷åíèõ
êîðèñòóâà÷³â äî ô³íàíñîâèõ çâ³ò³â. Öå äîñÿãàºòüñÿ ÷åðåç îòðèìàííÿ
àóäèòîðàìè äîñòàòí³õ òà ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â äëÿ âèñëîâëåííÿ
àóäèòîðîì äóìêè, ÷è ï³äãîòîâëåíî ô³íàíñîâ³ çâ³òè â óñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ
â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. ×àñòî
öÿ äóìêà âèñëîâëþºòüñÿ ùîäî òîãî, ÷è «â³äîáðàæàþòü ô³íàíñîâ³ çâ³òè
äîñòîâ³ðíî â óñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ» àáî «íàäàþòü äîñòîâ³ðíó òà ñïðàâåäëèâó
³íôîðìàö³þ» ïðî ô³íàíñîâèé ñòàí ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ íà ê³íåöü ïåð³îäó,
ðåçóëüòàòè éîãî ä³ÿëüíîñò³ òà ãðîøîâ³ ïîòîêè ïåð³îäó â³äïîâ³äíî äî
çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.
3. Õî÷à íàö³îíàëüíå çàêîíîäàâñòâî òà ñòàíäàðòè îáë³êó é íàäàþòü êðèòåð³¿
«äîñòîâ³ðíîãî íàäàííÿ», â áàãàòüîõ àñïåêòàõ ïðîöåñó ô³íàíñîâîãî
çâ³òóâàííÿ, òà âíàñë³äîê öüîãî â àóäèò³ ô³íàíñîâèõ çâ³ò³â, çàñòîñîâóþòüñÿ
ñóäæåííÿ.
4. Ñòàíäàðòè àóäèòó çàêëàäàþòü âàæëèâ³ îñíîâè íà ï³äòðèìêó ÿêîñò³
àóäèòó. Òàê, íàïðèêëàä, ì³æíàðîäí³ ñòàíäàðòè àóäèòó, âèäàí³ ÐÌÑÀÍÂ,
îïèñóþòü ö³ë³ àóäèòîðà14 òà âñòàíîâëþþòü ì³í³ìàëüí³ âèìîãè. Òèì íå
ìåíø, á³ëüø³ñòü âèìîã â ÌÑÀ àáî âñòàíîâëþþòü ðàìêè äëÿ ñóäæåíü, ÿê³
ðîáëÿòüñÿ ï³ä ÷àñ àóäèòó, àáî äëÿ â³ðíîãî ¿õ çàñòîñóâàííÿ íåîáõ³äíî
âèêîðèñòîâóâàòè ñóäæåííÿ.
5. Âíàñë³äîê öüîãî àóäèò º äèñöèïë³íîþ, ÿêà ïîêëàäàºòüñÿ íà êîìïåòåíòíèõ
îñîáèñòîñòåé, ÿê³ âèêîðèñòîâóþòü ñâ³é äîñâ³ä òà ï³äõîäÿòü äî âèêîíàííÿ
çàâäàííÿ ç ÷åñí³ñòþ, îá’ºêòèâí³ñòþ òà ïðîôåñ³éíèì ñêåïòèöèçìîì, ùî
äîçâîëÿº ¿ì ðîáèòè â³äïîâ³äí³ ñóäæåííÿ, ÿê³ ï³äòðèìóþòüñÿ ôàêòàìè òà
îáñòàâèíàìè çàâäàííÿ.Òàê³ ÿêîñò³, ÿê íàïîëåãëèâ³ñòü òà ÿñí³ñòü ðîçóìó
âàæëèâ³ äëÿ çàáåçïå÷åííÿ òîãî, ùî â ô³íàíñîâ³ çâ³òè âíîñÿòüñÿ íåîáõ³äí³
14 Äèâ. ïàðàãðàô 11 ÌÑÀ 200 «Çàãàëüí³ ö³ë³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà òà ïðîâåäåííÿ àóäèòó
â³äïîâ³äíî äî Ì³æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó»:
Ï³ä ÷àñ ïðîâåäåííÿ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çàãàëüí³ ö³ë³ àóäèòîðà òàê³:
à) îòðèìàòè äîñòàòíþ âïåâíåí³ñòü ó òîìó, ùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ó ö³ëîìó íå ì³ñòèòü ñóòòºâîãî
âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà ÷è ïîìèëêè, íàäàþ÷è, òàêèì ÷èíîì, àóäèòîðó ìîæëèâ³ñòü
âèñëîâèòè äóìêó, ÷è ñêëàäåíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ó âñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ â³äïîâ³äíî äî
çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³;
á) íàäàòè çâ³ò ïðî ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü ³ ïîâ³äîìèòè ³íôîðìàö³þ, ÿê öüîãî âèìàãàþòü ÌÑÀ,
â³äïîâ³äíî äî ðåçóëüòàò³â, îòðèìàíèõ àóäèòîðîì.
Äîäàòîê 1 40
çì³íè, àáî, ÿêùî òàê³ çì³íè íå âíîñÿòüñÿ, – äëÿ çàáåçïå÷åííÿ òîãî, ùî

àóäèòîðñüêèé çâ³ò áóäå â³äïîâ³äíî ìîäèô³êîâàíî.
6. Íà äîäàòîê äî òîãî, ùî äåÿê³ àñïåêòè ô³íàíñîâèõ çâ³ò³â çà ñâî¿ì
õàðàêòåðîì áàçóþòüñÿ íà ñóäæåííÿõ, º é ³íø³ ôàêòîðè, ÿê³ óñêëàäíþþòü
îïèñ òà îö³íêè ÿêîñò³ àóäèòó, âêëþ÷àþ÷è:
· ²ñíóâàííÿ àáî â³äñóòí³ñòü ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü â ô³íàíñîâèõ çâ³òàõ, ÿê³
ïðîéøëè àóäèò, íàäàº ëèøå ÷àñòêîâå ðîçóì³ííÿ ÿêîñò³ àóäèòó.
· Çàâäàííÿ ç àóäèòó º ð³çíèìè, é òå, ùî ââàæàºòüñÿ äîñòàòí³ìè òà
ïðèéíÿòíèìè àóäèòîðñüêèìè äîêàçàìè â ï³äòðèìêó àóäèòîðñüêîãî
âèñíîâêó, òàêîæ çàëåæèòü äî äåÿêîãî ñòóïåíþ â³ä ñóäæåííÿ.
· Ðîçóì³ííÿ ÿêîñò³ àóäèòó çàö³êàâëåíèìè ñòîðîíàìè º ð³çíèì.
· Ïðîçîð³ñòü âèêîíàíî¿ ðîáîòè òà ðåçóëüòàò³â àóäèòó º îáìåæåíîþ.
²ñíóâàííÿ àáî â³äñóòí³ñòü ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü â ô³íàíñîâèõ çâ³òàõ, ÿê³
ïðîéøëè àóäèò, íàäàº ëèøå ÷àñòêîâå ðîçóì³ííÿ ÿêîñò³ àóäèòó
7. Ç óðàõóâàííÿì ö³ëåé àóäèòó ³ñíóâàííÿ ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü ó ô³íàíñîâèõ
çâ³òàõ, ÿê³ íå áóëî âèÿâëåíî ï³ä ÷àñ àóäèòó, ìîæå áóòè ïîêàçíèêîì íåâäà÷³
àóäèòó. Òèì íå ìåíø, â³äñóòí³ñòü ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü â ô³íàíñîâèõ çâ³òàõ
íå ìîæå ñàìà ïî ñîá³ áóòè ºäèíèì ì³ðèëîì ÿêîñò³ àóäèòó, îñê³ëüêè òàêèõ
ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü ìîãëî ç ñàìîãî ïî÷àòêó é íå áóòè.
8. Íàâ³òü ³ñíóâàííÿ íåâèÿâëåíèõ ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü ó ô³íàíñîâèõ çâ³òàõ,
ÿê³ ïðîéøëè àóäèò, íå îáîâ’ÿçêîâî âêàçóº íà íèçüêó ÿê³ñòü àóäèòó,
îñê³ëüêè àóäèò ðîçðàõîâàíèé íà îòðèìàííÿ äîñòàòíüî¿, à íå àáñîëþòíî¿,
âïåâíåíîñò³, ùî ô³íàíñîâ³ çâ³òè íå ì³ñòÿòü ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü. Ð³çíèöÿ
ì³æ àáñîëþòíîþ òà äîñòàòíüîþ âïåâíåí³ñòþ º îñîáëèâî ïîì³òíîþ, êîëè
âèêðèâëåííÿ º ðåçóëüòàòîì øàõðàéñòâà, ïðèõîâàíîãî ÷åðåç ï³äðîáêè,
òàºìí³ çìîâè òà íàâìèñí³ íåïðàâèëüí³ òëóìà÷åííÿ.
9. Ìîäåëü àóäèòó â³äîáðàæàº âíóòð³øí³ îáìåæåííÿ àóäèòó òà êîíñòðóþºòüñÿ äëÿ
îòðèìàííÿ äîñòàòíüî¿, à íå àáñîëþòíî¿, âïåâíåíîñò³, à öå îçíà÷àº ³ñíóâàííÿ
ìîæëèâîñò³ íåâèÿâëåíèõ ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü. ßêùî ï³ñëÿ àóäèòó
³äåíòèô³êóþòüñÿ ñóòòºâ³ âèêðèâëåííÿ, ÿê³ íå áóëî âèÿâëåíî ï³ä ÷àñ àóäèòó,
ìîæå áóòè âàæêî âèçíà÷èòè, ÷îìó ¿õ íå áóëî âèÿâëåíî - âíàñë³äîê çàãàëüíî¿
ìîäåë³ àóäèòó, ÷è âíàñë³äîê íèçüêî¿ ÿêîñò³ îêðåìîãî çàâäàííÿ ç àóäèòó.
10. Êîíöåïö³¿ «äîñòàòí³õ òà ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â» òà
«äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³» ò³ñíî ïîâ’ÿçàí³ ì³æ ñîáîþ. Æîäíó ç íèõ
íåìîæëèâî ÷³òêî âèçíà÷èòè, àëå îáèäâ³ êîíöåïö³¿ ñë³ä ðîçãëÿäàòè â
êîíòåêñò³ çàñòîñîâíèõ ñòàíäàðò³â òà óñòàëåíî¿ ïðàêòèêè.
41 Äîäàòîê 1
Çàâäàííÿ ç àóäèòó º ð³çíèìè, é òå, ùî ââàæàºòüñÿ äîñòàòí³ìè òà

ïðèéíÿòíèìè àóäèòîðñüêèìè äîêàçàìè â ï³äòðèìêó àóäèòîðñüêîãî
âèñíîâêó, òàêîæ çàëåæèòü äî äåÿêîãî ñòóïåíþ â³ä ñóäæåííÿ
11. Íå ³ñíóº äâîõ àáñîëþòíî îäíàêîâèõ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ, âíàñë³äîê
÷îãî àóäèòîðñüêà ðîáîòà, ÿê³ íåîáõ³äíî âèêîíàòè, òà íåîáõ³äí³ ñóäæåííÿ
áóäóòü ð³çíèìè. Â ðåçóëüòàò³ òå, ùî ââàæàºòüñÿ «äîñòàòí³ìè òà
ïðèéíÿòíèìè àóäèòîðñüêèìè äîêàçàìè» áóäå â äåÿêîìó ñåíñ³ ïèòàííÿì
ïðîôåñ³éíîãî ñóäæåííÿ, ÿêå â³äîáðàæàº ðîçì³ð, õàðàêòåð òà ñêëàäí³ñòü
ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ãàëóç³ òà ïîâ’ÿçàíèõ ç íåþ ðåãóëÿòîðíèõ ðàìîê,
ñ ÿêèõ ïðàöþº ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ, à òàêîæ îö³íêó àóäèòîðîì
ðèçèê³â, ùî ô³íàíñîâ³ çâ³òè, ï³äãîòîâëåí³ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì,
ì³ñòÿòü ñóòòºâ³ âèêðèâëåííÿ.
12. Àóäèòîðñüê³ ô³ðìè – öå çàçâè÷àé ñóá’ºêòè ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿê³ ìàþòü íà
ìåò³ îòðèìàííÿ ïðèáóòêó, à ïðèáóòêîâ³ñòü àóäèòîðñüêî¿ ô³ðìè çàçâè÷àé
ïðèâ’ÿçàíà äî ñï³ââ³äíîøåííÿ ì³æ ãîíîðàðîì, ÿêèé îòðèìóºòüñÿ çà àóäèò,
òà âèòðàòàìè, ïîâ’ÿçàíèìè ç îòðèìàííÿì äîñòàòí³õ òà ïðèéíÿòíèõ
àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â. Öå ìîæå ïðèçâåñòè äî òîãî, ùî äåÿê³ ç òðåò³õ ñòîð³í
áóäóòü ââàæàòè, ùî, íå äèâëÿ÷èñü íà çàñòîñóâàííÿ ñòàíäàðò³â àóäèòó òà
âèìîã åòèêè, àóäèòîðñüê³ ô³ðìè ìîæóòü ìàòè êîðîòêîñòðîêîâèé ñòèìóë
äëÿ îáìåæåííÿ âèêîíóâàíî¿ ðîáîòè, âèçíàþ÷è, ùî â äîâãîñòðîêîâ³é
ïåðñïåêòèâ³ ñòàëà ÿê³ñòü àóäèòó íåîáõ³äíà äëÿ çàõèñòó ðåïóòàö³¿
àóäèòîðñüêî¿ ô³ðìè òà ïîïåðåäæåííÿ äèñêðåäèòóþ÷èõ ðåãóëÿòîðíèõ ÷è
ñóäîâèõ ä³é. Êð³ì òîãî, â äåðæàâíîìó ñåêòîð³, õî÷à àóäèòîðñüê³
îðãàí³çàö³¿ äåðæàâíîãî ñåêòîðó é íå º ñóá’ºêòàìè ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿê³
ìàþòü íà ìåò³ îòðèìàííÿ ïðèáóòêó, áþäæåòí³ îáìåæåííÿ ìîæóòü ñòàâèòè
ïåðåä íèìè äîäàòêîâ³ âèêëèêè äëÿ çàáåçïå÷åííÿ äîñòàòíîñò³ ê³ëüêîñò³
âèêîíàíî¿ àóäèòîðñüêî¿ ðîáîòè.
Ðîçóì³ííÿ ÿêîñò³ àóäèòó çàö³êàâëåíèìè ñòîðîíàìè º ð³çíèì
13. Ðîçóì³ííÿ ÿêîñò³ àóäèòó çàö³êàâëåíèìè ñòîðîíàìè º ð³çíèì. Ñàìî ïî ñîá³
öå íå º äèâíèì, îñê³ëüêè ð³âåíü ¿õ ïðÿìî¿ ó÷àñò³ òà äîñòóï äî ³íôîðìàö³¿,
äîðå÷íî¿ äëÿ àóäèòó, º ð³çíèì, ÿê é ö³íí³ñòü, ÿêó íàäàþòü àóäèòó ð³çí³
çàö³êàâëåí³ ñòîðîíè.
14. Çàö³êàâëåí³ ñòîðîíè â çàðåºñòðîâàíèõ íà á³ðæ³ ñóá’ºêòàõ ãîñïîäàðþâàííÿ
íå ìàþòü äîñòóïó äî ³íôîðìàö³¿ ç àóäèòó îêð³ì ò³º¿, ÿêà íàäàºòüñÿ
ãðîìàäñüêîñò³. Ç ³íøîãî áîêó çàö³êàâëåí³ ñòîðîíè ³íøèõ ñóá’ºêò³â
ãîñïîäàðþâàííÿ ìîæóòü ÷àñòî ìàòè áåçïîñåðåäí³é äîñòóï äî àóäèòîð³â òà
îòðèìóâàòè ÿê îô³ö³éíó, òàê é íåîô³ö³éíó ³íôîðìàö³þ, à öå íàïðÿìó
âïëèâàòèìå íà ðîçóì³ííÿ íèìè ÿêîñò³ àóäèòó.
15. Äåÿê³ êîðèñòóâà÷³ ô³íàíñîâèìè çâ³òàìè ìîæóòü ââàæàòè, ùî ÿê³ñòü
àóäèòó – öå îòðèìàííÿ ìàêñèìàëüíî¿ ê³ëüêîñò³ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â òà
âèêëèêè, ïîñòàâëåí³ ïåðåä óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì. Ðîçãëÿä ÿêîñò³
àóäèòó âèêëþ÷íî çà òàêî¿ òî÷êè çîðó ïåðåäáà÷àº, ùî ÿê³ñòü àóäèòó áóäå
Äîäàòîê 1 42
òèì âèùîþ, ÷èì á³ëüøå ðåñóðñ³â (ÿê ó ê³ëüê³ñíîìó, òàê é ÿê³ñíîìó

âèì³ðàõ) áóäå âèä³ëåíî íà àóäèò.
16. Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ìîæå áóòè çàö³êàâëåíèì â çìåíøåíí³ âèäàòê³â
íà àóäèò, ÿêíàéñêîð³øîìó ïðîâåäåíí³ àóäèòó òà ì³í³ì³çàö³¿ âòðó÷àííÿ â
ïîòî÷íó ä³ÿëüí³ñòü ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. Ç òàêî¿ òî÷êè çîðó íà ÿê³ñòü
àóäèòó óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ìîæå ïðîïîíóâàòè ì³í³ì³çóâàòè ðåñóðñè,
âèä³ëåí³ íà àóäèò.
17. Çáàëàíñóâàííÿ öèõ ð³çíèõ ïîãëÿä³â íàâîäèòü íà äóìêó, ùî ÿê³ñòü àóäèòó
âêëþ÷àº åôåêòèâíå òà ñâîº÷àñíå âèêîíàííÿ ÿê³ñíîãî çàâäàííÿ ç àóäèòó çà
ïðèéíÿòí³ ãðîø³. Ïðè öüîìó ñë³ä ïàì’ÿòàòè, ùî ðîçóì³ííÿ ñë³â
«åôåêòèâíå», «ñâîº÷àñíî», «ÿê³ñíå» òà «ïðèéíÿòí³» º ñóá’ºêòèâíèì. Ò³,
êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, âêëþ÷àþ÷è àóäèòîðñüê³
êîì³òåòè, ÷àñòî º òèìè îðãàíàìè, ÿê³ ìîæóòü ðîçãëÿäàòè ö³ ïèòàííÿ. Ñàìå
öüîìó â áàãàòüîõ êðà¿íàõ íà àóäèòîðñüê³ êîì³òåòè ïîêëàäåíî â³äïîâ³äàëüí³ñòü
çà ðîçãëÿä ÿêîñò³ àóäèòó òà çàòâåðäæåííÿ, àáî ðåêîìåíäàö³¿ ùîäî
çàòâåðäæåííÿ, ïðèçíà÷åííÿ àóäèòîð³ òà éîãî ãîíîðàð³â.
Ïðîçîð³ñòü âèêîíàíî¿ ðîáîòè òà ðåçóëüòàò³â àóäèòó º îáìåæåíîþ
18. Áàãàòî ïîñëóã º â³äíîñíî ïðîçîðèìè äëÿ òèõ, äëÿ êîãî âîíè íàäàþòüñÿ, à
êîðèñòóâà÷³ ìîæóòü áåçïîñåðåäíüî îö³íèòè ¿õ ÿê³ñòü. Òèì íå ìåíø, áàãàòî
çàö³êàâëåíèõ ñòîð³í, âêëþ÷àþ÷è àêö³îíåð³â çàðåºñòðîâàíèõ íà á³ðæ³
ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ, àáî ô³íàíñîâèõ ³íâåñòîð³â â áóäü-ÿêèé á³çíåñ,
çàçâè÷àé íå ìàþòü äåòàëüíîãî ðîçóì³ííÿ âèêîíàíî¿ ï³ä ÷àñ àóäèòó ðîáîòè òà
³äåíòèô³êîâàíèõ ïèòàíü, ÿê³ ïîòðåáóâàëè îêðåìîãî ðîçãëÿäó. Ñàìå öüîìó
çîâí³øí³ â³äíîñíî ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿêèé ïðîõîäèâ àóäèò,
êîðèñòóâà÷³ ô³íàíñîâèìè çâ³òàìè ÷àñòî íå ìîæóòü áåçïîñåðåäíüî îö³íèòè
19. ²íôîðìàö³ÿ ùîäî ðîáîòè àóäèòîðà òà ¿¿ ðåçóëüòàò³â ìîæå áóòè íàäàíîþ â
çâ³ò³ àóäèòîðà. Ñë³ä âðàõîâóâàòè ïðè öüîìó, ùî áàãàòî àóäèòîðñüêèõ
çâ³ò³â ñòàíäàðòèçîâàíî, é îêð³ì, ÿê ó â³äíîñíî íåçâè÷àéíèõ îáñòàâèíàõ,
êîëè àóäèòîð ìîäèô³êóº ñâîþ äóìêó, ³íôîðìàö³ÿ ùîäî ðîáîòè àóäèòîðà
òà ¿¿ ðåçóëüòàòàõ ìàéæå íå íàâîäèòüñÿ.
20. Êîðèñòóâà÷³ çâåðòàëèñü äî ÐÌÑÀÍÂ ç ïèòàííÿì, ÷è íå ñë³ä íàâîäèòè
á³ëüøå ³íôîðìàö³¿ â çâ³ò³ àóäèòîðà, íà ùî ÐÌÑÀÍÂ â³äïîâ³ëà
ïðîïîçèö³ºþ âíåñåííÿ çì³í â ñòðóêòóðó, ôîðìóëþâàííÿ òà çì³ñò çâ³òó
àóäèòîðà, âêëþ÷àþ÷è, äëÿ çàâäàíü ç àóäèòó çàðåºñòðîâàíèõ íà á³ðæ³
ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ, ðîçä³ë «Êëþ÷îâ³ ïèòàííÿ àóäèòó». ÐÌÑÀÍÂ
ñïîä³âàºòüñÿ, ùî çàïðîïîíîâàí³ çì³íè äî çâ³òó àóäèòîðà, îñîáëèâî
âêëþ÷åííÿ ðîçä³ëó «Êëþ÷îâ³ ïèòàííÿ àóäèòó», íàäàäóòü êîðèñòóâà÷àì
êîðèñíó ³íôîðìàö³þ äëÿ ïîë³ïøåííÿ ðîçóì³ííÿ íèìè ïèòàíü, ÿê³ íà
ïðîôåñ³éíå ñóäæåííÿ àóäèòîðà áóëè íàéá³ëüø âàæëèâèìè ï³ä ÷àñ
àóäèòó.
43 Äîäàòîê 1
Äîäàòîê 1
21. ÐÌÑÀÍÂ ñïîä³âàºòüñÿ, ùî ¿¿ ³í³ö³àòèâè ùîäî âíåñåííÿ çì³í â çâ³òí³ñòü

àóäèòîðà äîïîìîæóòü êîðèñòóâà÷àì êðàùå ðîçóì³òè ÿê³ñòü àóäèòó,
îñîáëèâî, ÿêùî êîðèñòóâà÷³ ìàþòü ìîæëèâ³ñòü ïîäàëüøîãî îáãîâîðåííÿ
öüîãî ç àóäèòîðñüêèì êîì³òåòîì ÷è àóäèòîðîì. Ïðè öüîìó ÐÌÑÀÍÂ
âèçíàº, ùî öÿ äîäàòêîâà ³íôîðìàö³ÿ º ëèøå â³äíîñíî íåçíà÷íîþ
÷àñòèíîþ âñ³º¿ ³íôîðìàö³¿, â³äîìî¿ àóäèòîðó, ÿêà ìîãëà á áóòè äîðå÷íîþ
äëÿ êðàùîãî ðîçóì³ííÿ ÿêîñò³ àóäèòó.
Äîäàòîê 1 44
Äîäàòîê 2
Äîäàòîê 2
ßê³ñí³ õàðàêòåðèñòèêè âõ³äíèõ ôàêòîð³â òà ôàêòîð³â
ïðîöåñó
1. Â öüîìó äîäàòêó ì³ñòèòüñÿ ïîäàëüøèé îïèñ ÿê³ñíèõ õàðàêòåðèñòèê
âõ³äíèõ ôàêòîð³â òà ôàêòîð³â ïðîöåñó. Ö³ ÿê³ñí³ õàðàêòåðèñòèêè
çàñòîñîâí³ íà ð³âí³ çàâäàííÿ ç àóäèòó, ð³âí³ àóäèòîðñüêî¿ ô³ðìè òà
íàö³îíàëüíîìó ð³âí³ (àáî ð³âí³ þðèñäèêö³¿).
Âõ³äí³ ôàêòîðè
1.1 Ö³ííîñò³, åòèêà òà ñòàâëåííÿ – ð³âåíü çàâäàííÿ
2. Êëþ÷îâèìè õàðàêòåðèñòèêàìè ÿâëÿþòüñÿ:
· Âèçíàííÿ ãðóïîþ ç çàâäàííÿ òîãî, ùî àóäèò âèêîíóºòüñÿ â ³íòåðåñàõ
øèðîêî¿ ãðîìàäñüêîñò³, òà âàæëèâîñò³ äîòðèìàííÿ âèìîã åòèêè.
· Äåìîíñòðàö³ÿ ãðóïîþ ç çàâäàííÿ îá’ºêòèâíîñò³ òà ÷åñíîñò³.
· Íåçàëåæí³ñòü ãðóïè ç çàâäàííÿ.
· Äåìîíñòðàö³ÿ ãðóïîþ ç çàâäàííÿ ïðîôåñ³éíî¿ êîìïåòåíòíîñò³ òà
íàëåæíî¿ ðåòåëüíîñò³.
· Äåìîíñòðàö³ÿ ãðóïîþ ç çàâäàííÿ ïðîôåñ³éíîãî ñêåïòèöèçìó.
1.1.1 Âèçíàííÿãðóïîþ ç çàâäàííÿ òîãî, ùî àóäèò âèêîíóºòüñÿ â ³íòåðåñàõ
øèðîêî¿ ãðîìàäñüêîñò³, òà âàæëèâîñò³ äîòðèìàííÿ âèìîã åòèêè
3. Ãðóïà ç çàâäàííÿ âèêîíóº àóäèò â ³íòåðåñàõ çàö³êàâëåíèõ ñòîð³í ñóá’ºêòà
ãîñïîäàðþâàííÿ òà â ³íòåðåñàõ øèðîêî¿ ãðîìàäñüêîñò³. Õàðàêòåð òà îáñÿã
ãðîìàäñüêîãî ³íòåðåñó ñêîð³ø çà âñå çàëåæèòü â³ä õàðàêòåðó ñóá’ºêòà
ãîñïîäàðþâàííÿ. Òèì íå ìåíø, ï³ä ÷àñ âèêîíàííÿ âñ³õ çàâäàíü ç àóäèòó
ãðóïà ç çàâäàííÿ ìàº ñòàâèòè â³äïîâ³äí³ âèêëèêè ïåðåä óïðàâë³íñüêèì
ïåðñîíàëîì, â³äêðèòî âèñëîâëþâàòè ñâî¿ ïîãëÿäè òà ðîçãëÿäàòè ïèòàííÿ
äî ïðèéíÿòòÿ â³äïîâ³äíèõ âèñíîâê³â ùîäî íèõ.
1.1.2 Äåìîíñòðàö³ÿ ãðóïîþ ç çàâäàííÿ îá’ºêòèâíîñò³ òà ÷åñíîñò³
4. Ïðèíöèï îá’ºêòèâíîñò³ íàêëàäàº íà àóäèòîð³â îáîâ’ÿçîê íå éòè íà
êîìïðîì³ñ â ñâî¿õ ïðîôåñ³éíèõ àáî ä³ëîâèõ ñóäæåííÿõ âíàñë³äîê
óïåðåäæåíîñò³, êîíôë³êòó ³íòåðåñ³â ÷è íàäì³ðíîãî òèñêó ³íøèõ îñ³á15.
5. Íåîáõ³äí³ñòü àóäèòîðàì áóòè, íàïðèêëàä, îá’ºêòèâíèìè âèíèêàº ç
òîãî ôàêòó, ùî áàãàòî ç âàæëèâèõ ïèòàíü ï³ä ÷àñ ï³äãîòîâêè
ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âèìàãàþòü çàñòîñóâàííÿ ñóäæåíü. Äåÿê³ ñòàòò³,
âêëþ÷åí³ â ô³íàíñîâ³ çâ³òè, ìîæíà òî÷íî âèì³ðÿòè, àëå äëÿ áàãàòüîõ
ñòàòåé íåîáõ³äí³ îö³íêà òà, âíàñë³äîê öüîãî, ñóäæåííÿ. Àóäèòîðè
15 Êîäåêñåòèêè ïðîôåñ³éíèõ áóõãàëòåð³â Ðàäè ç ì³æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â åòèêè äëÿ áóõãàëòåð³â
(Êîäåêñ ÐÌÑÅÁ), ïàðàãðàô 120.1
45 Äîäàòîê 2
ïîâèíí³ áóòè îá’ºêòèâíèìè ð³ä ÷àñ îö³íêè íèìè ñóäæåíü

óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó äëÿ çìåíøåííÿ ðèçèêó òîãî, ùî ô³íàíñîâ³
çâ³òè íàâìèñíî ÷è íåíàâìèñíî ñóòòºâî âèêðèâëåíî âíàñë³äîê
óïåðåäæåíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó.
6. ×åñí³ñòü – íå íåîáõ³äíà ïåðåäóìîâà äëÿ âñ³õ òèõ, õòî ä³º â ³íòåðåñàõ
ñóñï³ëüñòâà. Âàæëèâî, ùîá ãðóïà ç çàâäàííÿ ä³ÿëà ÷åñíî, òà âñ³ áà÷èëè, ùî
âîíà ä³º ñàìå òàê, à äëÿ öüîãî ïîòð³áí³ íå ëèøå ÷åñí³ñòü ÿê òàêà, à é
ñïðàâåäëèâ³ñòü, íåóïåðåäæåí³ñòü òà ñì³ëèâ³ñòü.
1.1.3 Íåçàëåæí³ñòü ãðóïè ç çàâäàííÿ
7. Íåçàëåæí³ñòü íåîáõ³äíà äëÿ çàõèñòó îêðåìèõ ÷ëåí³â ãðóïè ç çàâäàííÿ
àáî àóäèòîðñüêî¿ ô³ðìè â³ä âïëèâó, ÿêèé ìîæå ïîñòàâèòè ï³ä ñóìí³â
ïðîôåñ³éíå ñóäæåííÿ; âîíà äîïîìàãàº ¿ì ä³ÿòè ÷åñíî, çàñòîñîâóþ÷è
îá’ºêòèâí³ñòü òà ïðîôåñ³éíèé ñêåïòèöèçì. Ïðè öüîìó â³ä àóäèòîð³â
âèìàãàºòüñÿ óíèêàòè ôàêò³â òà îáñòàâèí, ÿê³ º íàñò³ëüêè âàæëèâèìè, ùî
ðîçóìíà òà ïî³íôîðìîâàíà òðåòÿ ñòîðîíà ìîãëà á ä³éòè âèñíîâêó, ùî
÷åñí³ñòü, îá’ºêòèâí³ñòü ÷è ïðîôåñ³éíèé ñêåïòèöèçì ô³ðìè àáî ÷ëåíà
ãðóïè ç çàâäàííÿ ñòîÿòü ï³ä ñóìí³âîì.
8. Çàãðîçè íåçàëåæíîñò³ àóäèòîðà ìîæóòü âêëþ÷àòè:
· Ô³íàíñîâ³ ³íòåðåñè, ùî ³ñíóþòü ì³æ àóäèòîðîì òà ñóá’ºêòîì
ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿêèé ïðîõîäèòü àóäèò. Íàÿâí³ñòü ô³íàíñîâîãî
³íòåðåñó â êë³ºíò³ ç àóäèòó ìîæå ñòâîðèòè çàãðîçó âëàñíîãî ³íòåðåñó.
· Ä³ëîâ³ ñòîñóíêè ì³æ àóäèòîðîì ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿêèé
ïðîõîäèòü àóäèò. Ò³ñí³ ä³ëîâ³ ñòîñóíêè ì³æ àóäèòîðñüêîþ ô³ðìîþ,
àáî ÷ëåíîì ãðóïè ç çàâäàííÿ, àáî éîãî íàéáëèæ÷èìè ðîäè÷àìè, òà
ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ìîæóòü ñòâîðèòè çàãðîçó âëàñíîãî
³íòåðåñó àáî çàãðîçè òèñêó.
· Íàäàííÿ íåàóäèòîðñüêèõ ïîñëóã êë³ºíòàì ç àóäèòó. Àóäèòîðñüê³
ô³ðìè òðàäèö³éíî íàäàþòü ñâî¿ì êë³ºíòàì ç àóäèòó äåÿê³
íåàóäèòîðñüê³ ïîñëóãè â³äïîâ³äíî äî ñâî¿õ çíàíü òà äîñâ³äó.
Íàäàííÿ íåàóäèòîðñüêèõ ïîñëóã ìîæå, òèì íå ìåíø, ñòâîðþâàòè
çàãðîçè íåçàëåæíîñò³. Òàêèìè çàãðîçàìè íàé÷àñò³øå º çàãðîçè
âëàñíî¿ îö³íêè, âëàñíîãî ³íòåðåñó òà çàõèñòó.
· Ïàðòíåðè òà ïåðñîíàë ìîæóòü ââàæàòè, ùî ¿õ âèíàãîðîäà òà âçàãàë³ ¿õ
êàð’ºðà íà àóäèòîðñüê³é ô³ðì³ çàëåæàòü â³ä óòðèìàííÿ êë³ºíòó ç
àóäèòó, à öå ñòâîðþº çàãðîçó áëèçüêèõ ñòîñóíê³â àáî çàãðîçó âëàñíîãî
³íòåðåñó.
· Ñèòóàö³¿, êîëè êîëèøí³é ÷ëåí ãðóïè ç çàâäàííÿ àáî ïàðòíåð ô³ðìè,
ïðàöþº íà ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿêèé ïðîõîäèòü àóäèò, òà çàéìàº
ïîñàäó, ÿêà äîçâîëÿº ÷èíèòè çíà÷íèé âïëèâ íà ï³äãîòîâêó îáë³êîâèõ
çàïèñ³â òà ô³íàíñîâèõ çâ³ò³â. Íàé÷àñò³øå öå ñòâîðþº çàãðîçè áëèçüêèõ
ñòîñóíê³â, âëàñíîãî ³íòåðåñó òà òèñêó.
Äîäàòîê 2 46
9. Çàãðîçà áëèçüêèõ ñòîñóíê³â ìîæå òàêîæ ñòâîðþâàòèñü âíàñë³äîê

òðèâàëîãî âèêîðèñòàííÿ îäíîãî é òîãî æ ñòàðøîãî ïåðñîíàëó íà çàâäàíí³
ç àóäèòó ïðîòÿãîì òðèâàëîãî ÷àñó. Ïðè öüîìó ñë³ä âðàõîâóâàòè, ùî
íàêîïè÷åíå ïîïåðåäíº çíàííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà éîãî á³çíåñó º
âàæëèâèì äëÿ ÿêîñò³ àóäèòó, îñê³ëüêè öå ïîë³ïøóº îö³íêó àóäèòîðîì
ðèçèê³â òà ä³¿ ó â³äïîâ³äü íà íèõ. Öå ìîæå òàêîæ ïðèçâîäèòè äî
ï³äâèùåííÿ åôåêòèâíîñò³ òà íàäàííÿ äîðå÷íèõ ðåêîìåíäàö³é ùîäî
ïîë³ïøåíü â êîíêðåòíèõ àñïåêòàõ ä³ëîâèõ îïåðàö³é ñóá’ºêòà
10. Ïîòåíö³éí³ âèãîäè äëÿ ÿêîñò³ àóäèòó ñë³ä çáàëàíñîâóâàòè ç çàãðîçàìè äëÿ
íåçàëåæíîñò³ àóäèòîðà, ÿê³ ìîæóòü âèíèêíóòè âíàñë³äîê äåòàëüíîãî
çíàííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà éîãî á³çíåñó ñòàðøèìè ÷ëåíàìè
ãðóïè ç çàâäàííÿ âíàñë³äîê âèêîíàííÿ àóäèòó ïðîòÿãîì äåê³ëüêîõ ðîê³â.
Äëÿ â³äïîâ³ä³ íà öþ çàãðîçó Êîäåêñ ÐÌÑÅÁ âèìàãàº çì³íè (àáî ðîòàö³¿)
êëþ÷îâèõ ïàðòíåð³â ç àóäèòó ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿê³ âèêëèêàþòü
³íòåðåñ ãðîìàäñüêîñò³, ÷åðåç ñ³ì ðîê³â, õî÷à â äåÿêèõ êðà¿íàõ âèìîãàìè
åòèêè ÷è çàêîíîäàâñòâîì âñòàíîâëåíî ìåíøèé ïåð³îä ðîòàö³¿. Äåõòî
ââàæàº, ùî îêð³ì ðîòàö³¿ ïàðòíåð³â ç çàâäàííÿ ñïðèéíÿòòÿ íåçàëåæíîñò³
àóäèòîðà ïîë³ïøèòüñÿ âíàñë³äîê ðåãóëÿðíî¿ çì³íè ñàìèõ àóäèòîðñüêèõ
ô³ðì. ²íø³ ââàæàþòü, ùî âèêîíàííÿ çàâäàííÿ îäí³ºþ æ ò³ºþ
àóäèòîðñüêîþ ô³ðìîþ äîïîìàãàº àóäèòîðàì â ðîçóì³íí³ á³çíåñó òà
ñèñòåì ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà ïðèçâîäèòü äî åôåêòèâíèõ ä³é ó
â³äïîâ³äü íà ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâèõ çâ³ò³â. Òà
ï³äâèùåííÿ åôåêòèâíîñò³ àóäèòó.
11. Ðîçãëÿä çàãðîç òà â³äïîâ³äíèõ çàñòåðåæíèõ çàõîä³â ïðè âèçíà÷åíí³
íåçàëåæíîñò³ ìàº òàêó æ âàæëèâ³ñòü äëÿ àóäèòó â äåðæàâíîìó ñåêòîðó, ÿê
é äëÿ àóäèòó â ïðèâàòíîìó ñåêòîðó. Òèì íå ìåíø, äåÿê³ ç ïîòåíö³éíèõ
çàãðîç ìîæóòü áóòè ð³çíèìè. Íàïðèêëàä, ìåíø â³ðîã³äíî, ùî àóäèòîðè
äåðæàâíîãî ñåêòîðó ìàòèìóòü ïðÿì³ ô³íàíñîâ³ ³íòåðåñè â ñóá’ºêòàõ
ãîñïîäàðþâàííÿ, àóäèò ÿêèõ âîíè âèêîíóþòü.
12. Àóäèòîð ÷àñòî ðîçãëÿäàºòüñÿ ÿê ö³ííèé äëÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ
êîíñóëüòàíò ç ïèòàíü á³çíåñó òà îïîäàòêóâàííÿ, à öå ïðèçâîäèòü äî
÷àñòîãî ïðÿìîãî ñï³ëêóâàííÿ éîãî ç³ ñòàðøèì óïðàâë³íñüêèì
ïåðñîíàëîì, à öå ïðèçâîäèòü äî òîãî, ùî àóäèòîð ñòàº äîáðå
ïî³íôîðìîâàíèì ùîäî ñèòóàö³¿ ç á³çíåñîì ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. Öå
äàº àóäèòîðó õîðîøå çíàííÿ ÿê ïðîöåñ³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ êë³ºíòà,
òàê é ãàëóç³, â ÿê³é â³í ïðàöþº, àëå òàêîæ ìîæå ðîçãëÿäàòèñü ÿê çàãðîçà
éîãî íåçàëåæíîñò³.
1.1.4 Äåìîíñòðàö³ÿ ãðóïîþ ç çàâäàííÿ ïðîôåñ³éíî¿ êîìïåòåíòíîñò³ òà
íàëåæíî¿ ðåòåëüíîñò³
13. Ïðîôåñ³éíà êîìïåòåíòí³ñòü òà íàëåæíà ðåòåëüí³ñòü âèìàãàþòü â³ä âñ³õ
÷ëåí³â ãðóïè ç çàâäàííÿ:
47 Äîäàòîê 2
· Ðîçâèòêó òà ï³äòðèìàííÿ ïðîôåñ³éíèõ çíàíü òà íàâèê³â íà ïðèéíÿòíîìó

ð³âí³;
· Óâàæíîñò³, ðåòåëüíîñò³ òà ñâîº÷àñíîñò³ ä³é; òà
· Ñòàðàííîñò³ â ä³ÿõ â³äïîâ³äíî äî âèìîã çàñòîñîâíèõ òåõí³÷íèõ òà
ïðîôåñ³éíèõ ñòàíäàðò³â.
1.1.5 Äåìîíñòðàö³ÿ ãðóïîþ ç çàâäàííÿ ïðîôåñ³éíîãî ñêåïòèöèçìó
14. Ïðîôåñ³éíèé ñêåïòèöèçì – öå ñòàâëåííÿ, ÿêå âêëþ÷àº äîïèòëèâ³ñòü â
êîíòåêñò³ â³äïîâ³äíîãî ðîçóì³ííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, éîãî á³çíåñó
òà ñåðåäîâèùà, â ÿêîìó â³í ïðàöþº. Òàêå ðîçóì³ííÿ, ðàçîì ç á³ëüø
çàãàëüíèì çíàííÿì á³çíåñó òà äîñâ³äîì, äîçâîëÿº àóäèòîðó îö³íèòè
ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ â ô³íàíñîâèõ çâ³òàõ ñóá’ºêòà
ãîñïîäàðþâàííÿ, îö³íèòè äîñòàòí³ñòü òà ïðèéíÿòí³ñòü àóäèòîðñüêèõ
äîêàç³â òà ä³éòè â³äïîâ³äíèõ âèñíîâê³â.
15. Ïðîôåñ³éíèé ñêåïòèöèçì – öå âàæëèâèé àñïåêò ñóäæåííÿ àóäèòîðà
ñòîñîâíî ïëàíóâàííÿ, âèêîíàííÿ çàâäàííÿ òà îö³íêè ðåçóëüòàò³â àóäèòó.
ßêùî àóäèòîðè íå ãîòîâ³ ñòàâèòè ï³ä ñóìí³â ïðèïóùåííÿ óïðàâë³íñüêîãî
ïåðñîíàëó (âêëþ÷àþ÷è çàñòîñóâàííÿ ðîáîòè åêñïåðòà óïðàâë³íñüêèì
ïåðñîíàëîì), âîíè íå çìîæóòü ïîïåðåäèòè øàõðàéñòâî òà íå ìàòèìóòü
äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³ ùîäî âèñíîâêó, ÷è ïîäàí³ äîñòîâ³ðíî ô³íàíñîâ³
çâ³òè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿
îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.
16. Ïðîôåñ³éíèé ñêåïòèöèçì âèìàãàº â³ä âñ³õ ÷ëåí³â ãðóïè ç çàâäàííÿ:
· Ñòàâëåííÿ ç ñóìí³âîì äî òâåðäæåíü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó òà
ãîòîâíîñò³ ñòàâèòè ¿õ ï³ä ïèòàííÿ;
· Êðèòè÷íî¿ îö³íêè ³íôîðìàö³¿ òà ïîÿñíåíü, îòðèìàíèõ â õîä³ ñâîº¿
ðîáîòè;
· Íàìàãàííÿ çðîçóì³òè ìîòèâàö³þ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó äëÿ
ìîæëèâîãî âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâèõ çâ³ò³â;
· Îá’ºêòèâíîñò³;
· Ñòàâëåííÿ ï³ä ñóìí³â ñóäæåííÿ ³íøèõ ÷ëåí³â ãðóïè ç çàâäàííÿ;
· Âïåâíåíîñò³ äëÿ ñòàâëåííÿ ï³ä ñóìí³â ä³é óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó òà
íàïîëåãëèâîñò³ â ðîçãëÿä³ ïèòàíü äî îòðèìàííÿ âèñíîâêó; òà
· Ãîòîâíîñò³ äî ïîÿâè äîêàç³â, ÿê³ ñóïåðå÷àòü ³íøèì îòðèìàíèì äîêàçàì
àáî ñòàâëÿòü ï³ä ñóìí³â íàä³éí³ñòü äîêóìåíò³â òà â³äïîâ³äåé íà çàïèòè.
1.2 Ö³ííîñò³, åòèêà òà ñòàâëåííÿ – ð³âåíü ô³ðìè
17. Êëþ÷îâèìè õàðàêòåðèñòèêàìè º:
· Âñòàíîâëåííÿ â³äïîâ³äíîãî «ñòàâëåííÿ çâåðõó», ÿêå, ïîì³æ ³íøîãî,
ñïðÿìîâàíî íà ãàðàíòóâàííÿ íåçàëåæíîñò³ ô³ðìè.
Äîäàòîê 2 48
· Ñòèìóëþâàííÿ íåîáõ³äíèõ îñîáèñòèõ õàðàêòåðèñòèê çàâäÿêè ñèñòåìàì

îö³íêè òà âèíàãîðîäæåííÿ, ÿê³ ï³äòðèìóþòü ÿê³ñòü àóäèòó.
· Ô³íàíñîâ³ àñïåêòè íå âïëèâàþòü íà ä³¿ òà ð³øåííÿ, ÿê³ ïîã³ðøóþòü
· Ï³äêðåñëåííÿ ô³ðìîþ âàæëèâîñò³ çàáåçïå÷åííÿ ïàðòíåð³â òà
íàäàííÿ ¿ì äîñòóïó äî âèñîêîÿê³ñíî¿ òåõí³÷íî¿ ï³äòðèìêè.
· Ï³äòðèìêà ô³ðìîþ êóëüòóðè êîíñóëüòóâàííÿ ç³ ñêëàäíèõ ïèòàíü.
· ²ñíóâàííÿ íàä³éíèõ ñèñòåì ïðèéíÿòòÿ ð³øåíü ùîäî ïðèéíÿòòÿ
êë³ºíò³â òà ïðîäîâæåííÿ ñï³âïðàö³ ç íèìè.
1.2.1 Âñòàíîâëåííÿ â³äïîâ³äíîãî «ñòàâëåííÿ çâåðõó», ÿêå, ïîì³æ ³íøîãî,
ñïðÿìîâàíî íà ãàðàíòóâàííÿ íåçàëåæíîñò³ ô³ðìè
18. Âàæëèâî, ùîá àóäèòîðñüêà ô³ðìà ìàëà íàä³éí³ ìåõàí³çìè âíóòð³øíüîãî
óïðàâë³ííÿ äëÿ çàáåçïå÷åííÿ òîãî, ùî àóäèò âèêîíóºòüñÿ â ³íòåðåñàõ
ñóñï³ëüñòâà, òà çàõèñòó ÿêîñò³ àóäèòó â³ä íåãàòèâíîãî âïëèâó
êîìåðö³éíèõ ³íòåðåñ³â ô³ðìè, íàïðèêëàä, ÷åðåç íàäì³ðíå ñòèìóëþâàííÿ
³íøèõ îáëàñòåé ïðàêòèêè (íàïðèêëàä, ïîäàòêè, êîðïîðàòèâíå
ô³íàíñóâàííÿ òà êîíñàëòèíã) íà øêîäó ÿêîñò³ àóäèòó.
19. Êåð³âíèöòâî ô³ðìè â³ä³ãðàº æèòòºâî âàæëèâó ðîëü ó ðîçâèòêó êóëüòóðè,
ÿêà ðîáèòü íàãîëîñ íà ðîë³ àóäèòà â ³íòåðåñàõ ñóñï³ëüñòâà òà âàæëèâîñò³
äëÿ öüîãî ÿêîñò³ àóäèòó, âêëþ÷àþ÷è ïîïåðåäæåííÿñèòóàö³é, ÿê³ ìîãëè á
ïîñòàâèòè ï³ä ñóìí³â îá’ºêòèâí³ñòü ÷è íåçàëåæí³ñòü ô³ðìè. Ðåãóëÿðíå
ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ùîäî î÷³êóâàíî¿ ïîâåä³íêè ñòâîðþº íà
àóäèòîðñüê³é ô³ðì³ â³äïîâ³äíå ñåðåäîâèùå, ÿêå á âêëþ÷àëî çàîõî÷åííÿ
äîòðèìàííÿ ïðèíöèï³â òà âèìîã åòèêè, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ àóäèòîð³â.
20. Îäíîîñ³áí³ ôàõ³âö³-ïðàêòèêè áåçïîñåðåäíüî êîíòðîëþþòü êóëüòóðó
ñâîº¿ ô³ðìè, à â ìàëèõ òà ñåðåäí³õ àóäèòîðñüêèõ ô³ðìàõ íåâåëèêà
ê³ëüê³ñòü ïàðòíåð³â ìîæå ìàòè áåçïîñåðåäí³é âïëèâ íà âõ³äí³ ôàêòîðè,
íàïðèêëàä, ìåõàí³çìè óïðàâë³ííÿ, êîíñóëüòàö³¿ òà ìîí³òîðèíã. Â
çàëåæíîñò³ â³ä ¿õ ñòàâëåííÿ öå ìîæå áóòè àáî ñèëîþ, àáî ñëàáê³ñòþ
ñåðåäîâèùà íåâåëèêî¿ ô³ðìè.
1.2.2 Ñòèìóëþâàííÿ íåîáõ³äíèõ îñîáèñòèõ õàðàêòåðèñòèê çàâäÿêè
ñèñòåìàì îö³íêè òà âèíàãîðîäæåííÿ, ÿê³ ï³äòðèìóþòü ÿê³ñòü àóäèòó
21. Ñèñòåìè îö³íêè òà âèíàãîðîäæåííÿ ìîæóòü âèõîâóâàòè òà ðîçâèâàòè
â³äïîâ³äí³ îñîáèñò³ õàðàêòåðèñòèêè òà ïîâåä³íêó, âêëþ÷àþ÷è ÷åñí³ñòü,
îá’ºêòèâí³ñòü, ïðîôåñ³éíó êîìïåòåíòí³ñòü òà íàëåæíó ðåòåëüí³ñòü. Öå
îçíà÷àº âêëþ÷åííÿ öèõ õàðàêòåðèñòèê â êðèòåð³¿ ï³äáîðó ïåðñîíàëó,
ïðîöåñè ï³äâèùåííÿ òà âèíàãîðîäè, íàâ÷àëüí³ ïðîãðàìè ç âèêîðèñòàííÿì
â³äïîâ³äíèõ âèìîã äî êîìïåòåíòíîñò³.
49 Äîäàòîê 2
22. Âèìîãè äî êîìïåòåíòíîñò³ ìîæóòü íàéêðàùå ðîçðîáëÿòèñü â

óðàõóâàííÿì Ì³æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â îñâ³òè, à öå ñïðèÿòèìå
ãàðìîí³çàö³¿ âèìîã ñåðåä àóäèòîðñüêèõ ô³ðì.
23. Íà ðåãóëÿðí³é îñíîâ³ ô³ðìà îö³íþº êîìïåòåíòí³ñòü ñâî¿õ ïàðòíåð³â òà
ïåðñîíàëó, ÿêó âîíè ðîçâèíóëè íà ï³äòðèìêó ÿêîñò³ àóäèòó. Ïðè öüîìó
àóäèòîðñüê³ ô³ðìè çàáåçïå÷óþòü â³äñóòí³ñòü ïîêàðàíü ïàðòíåð³â òà
ïåðñîíàëó çà ¿õ òâåðäó ïîçèö³þ ç ïèòàíü àóäèòó, íàâ³òü ÿêùî öå ìîæå
ïîñòàâèòè ï³ä çàãðîçó ñòîñóíêè ç êë³ºíòîì. Îòðèìàí³ âèñíîâêè
âèêîðèñòîâóþòüñÿ ïðè ïðèéíÿòò³ ð³øåíü ùîäî êàð’ºðíîãî çðîñòàííÿ òà
âèíàãîðîäè, à òàêîæ ³íøèõ çàõîä³â, ÿê³ ìîæå âèêîíóâàòè ô³ðìà, ÿêùî
ðåçóëüòàòè ä³ÿëüíîñò³ ïàðòíåð³â ÷è ïåðñîíàëó íå â³äïîâ³äàþòü
î÷³êóâàíèì ñòàíäàðòàì.
1.2.3 Ô³íàíñîâ³ àñïåêòè íå âïëèâàþòü íà ä³¿ òà ð³øåííÿ, ÿê³ ïîã³ðøóþòü
ÿê³ñòü àóäèòó
24. Ô³íàíñîâ³ ì³ðêóâàííÿ ÿê íà ð³âí³ ô³ðìè (íàïðèêëàä, ô³íàíñîâ³ ö³ë³, ÿê³
ô³ðìà âñòàíîâëþº äëÿ ïðèáóòêîâîñò³, ÿêó íåîáõ³äíî äîñÿãòè çà ðàõóíîê
àóäèòó, òà ãîòîâí³ñòü ³íâåñòóâàòè â ñèñòåìè íàâ÷àííÿ òà ï³äòðèìêè
àóäèòó), òàê é íà ð³âí³ çàâäàííÿ (íàïðèêëàä, çâ’ÿçîê ì³æ ãîíîðàðîì çà
àóäèò òà âèòðàòàìè íà âèêîíàíó ðîáîòó) íå ïîâèíí³ çàâàæàòè âèêîíàííþ
ÿê³ñíîãî àóäèòó, ÿêèé áè çàäîâîëüíÿâ ³íòåðåñè ñóñï³ëüñòâà.
25. Íå ñë³ä çâåðòàòèñü äî íàñòóïíèõ çàõîä³â çà ðàõóíîê ÿêîñò³ àóäèòó:
· Ðîáèòè íàãîëîñ íà îòðèìàíí³ ïðèçíà÷åíü íà àóäèò òà óòðèìàíí³
êë³ºíò³â ç àóäèòó, îñîáëèâî ïî íåðåàëüíî íèçüêèì ãîíîðàðàì;
· Ðîáèòè íàãîëîñ íà ðåêëàì³ íåàóäèòîðñüêèõ ïîñëóã ñóá’ºêòàì
ãîñïîäàðþâàííÿ, àóäèò ÿêèõ ô³ðìà âèêîíóº; àáî
· Çìåíøåííÿ âèòðàò (âêëþ÷àþ÷è çìåíøåííÿ ê³ëüêîñò³ ïàðòíåð³â òà
ïåðñîíàëó) íà àóäèò (íàïðèêëàä, ï³ä ÷àñ ñïàäó â åêîíîì³ö³).
1.2.4 Ï³äêðåñëåííÿ ô³ðìîþ âàæëèâîñò³ çàáåçïå÷åííÿ ïàðòíåð³â òà
íàäàííÿ ¿ì äîñòóïó äî âèñîêîÿê³ñíî¿ òåõí³÷íî¿ ï³äòðèìêè
26. Àóäèò âèìàãàº òåõí³÷íèõ çíàíü â çíà÷í³é ê³ëüêîñò³ îáëàñòåé, âêëþ÷àþ÷è
ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü, ñòàíäàðòè àóäèòó òà åòèêè, êîðïîðàòèâíå,
ãîñïîäàð÷å òà ïîäàòêîâå çàêîíîäàâñòâî òà íîðìàòèâí³ àêòè. Äëÿ
àóäèòîðñüêèõ ô³ðì âàæëèâèì ïèòàííÿì º íàÿâí³ñòü òåõí³÷íî¿
ï³äòðèìêè, ÿêà á äîïîìàãàëà ïàðòíåðàì òà ïåðñîíàëó áóòè â êóðñ³ âñ³õ
çì³í â öèõ îáëàñòÿõ, à òàêîæ íàäàâàëà äîïîìîãó â ñêëàäíèõ ïèòàííÿõ.
27. ßê³ñòü àóäèòó ìîæíà òàêîæ ïîë³ïøèòè çà ðàõóíîê ðîçâèòêó
³íôîðìàö³éíî¿ ³íôðàñòðóêòóðè, ÿêà á äîçâîëÿëà ô³ðì³ ï³äòðèìóâàòè
àóäèòîðñüê³ ñóäæåííÿ (íàïðèêëàä, ÷åðåç îòðèìàííÿ äîñòóïó äî ä³ëîâèõ òà
ãàëóçåâèõ áàç äàíèõ), â³äñë³äêîâóâàòè òà â³äïîâ³äíî ðîçãëÿäàòè ïèòàííÿ
Äîäàòîê 2 50
íåçàëåæíîñò³, ïëàíóâàòè òà åôåêòèâíî óïðàâëÿòè ðîòàö³ºþ ïàðòíåð³â íà

çàâäàííÿõ ç àóäèòó.
28. Ðîçì³ðè àóäèòîðñüêèõ ô³ðì òà íàÿâíî¿ òåõí³÷íî¿ ï³äòðèìêè ìîæóòü
çíà÷íî âàð³þâàòèñü. Íà íåâåëèêèõ ô³ðìàõ ç íåâåëèêîþ ê³ëüê³ñòþ
ïåðñîíàëó òà êë³ºíòñüêîþ áàçîþ ç â³äíîñíî íåñêëàäíèìè îïåðàö³ÿìè
ìîæëèâî âñòàíîâèòè â³äíîñíî ïðîñò³ ïîë³òèêó òà ïðîöåäóðè êîíòðîëþ
ÿêîñò³. Ïðè öüîìó íåâåëèê³ ô³ðìè ìîæóòü ñòèêàòèñü ç ïðîáëåìàìè
ñòîñîâíî êîíñóëüòàö³é, âíàñë³äîê ÷îãî âîíè ìîæóòü çâåðòàòèñü äî
çîâí³øí³õ êîíñóëüòàíò³â äëÿ îòðèìàííÿ òåõí³÷íèõ êîíñóëüòàö³é àáî
ïîêëàäàòèñü íà ïîñëóãè ç òåõí³÷íî¿ ï³äòðèìêè, ÿê³ íàäàþòüñÿ ì³ñöåâèìè
ïðîôåñ³éíèìè áóõãàëòåðñüêèìè îðãàí³çàö³ÿìè.
1.2.5 Ï³äòðèìêà ô³ðìîþ êóëüòóðè êîíñóëüòóâàííÿ ç³ ñêëàäíèõ ïèòàíü
29. Êóëüòóðà êîíñóëüòóâàííÿ âàæëèâà äëÿ âñ³õ àóäèòîðñüêèõ ô³ðì,
âêëþ÷àþ÷è é îäíîîñ³áíèõ ôàõ³âö³â-ïðàêòèê³â. Àóäèò ÷àñòî âèìàãàº
ñêëàäíèõ ð³øåíü òà ñóäæåíü. ×ëåíè ãðóïè ç çàâäàííÿ ìîæóòü
îáãîâîðþâàòè òàê³ ïèòàííÿ ì³æ ñîáîþ àáî ç ïàðòíåðîì ç çàâäàííÿ.
Ïàðòíåðè ç çàâäàííÿ ìîæóòü îáãîâîðþâàòè ñêëàäí³ ïèòàííÿ òà ñóäæåííÿ
ç ³íøèìè ïàðòíåðàìè àáî òåõí³÷íèìè ñïåö³àë³ñòàìè, óâàæíî ðîçãëÿäàþ÷è
îòðèìàí³ ïîðàäè. Äëÿ åôåêòèâíîãî ôóíêö³îíóâàííÿ öüîãî ïðîöåñó
âàæëèâî âñòàíîâèòè íà ô³ðì³ êóëüòóðó êîíñóëüòóâàííÿ, ÿêà á íàäàâàëà
äîñòàòíüî ÷àñó â³äïîâ³äíèì îñîáàì äëÿ ðîçãëÿäó ïèòàíü, êîëè âîíè
âèíèêàþòü.
30. Ó âèïàäêó îáìåæåíîñò³ âíóòð³øí³õ ðåñóðñ³â ñë³ä çâåðòàòèñü äî çîâí³øí³õ
òåõí³÷íèõ ðåñóðñ³â ïðîôåñ³éíèõ áóõãàëòåðñüêèõ îðãàí³çàö³é, ³íøèõ ô³ðì
àáî ñòîðîíí³õ îðãàí³çàö³é, ÿê³ ìàþòü â³äïîâ³äåé ðåñóðñè.
1.2.6 ²ñíóâàííÿ íàä³éíèõ ñèñòåì ïðèéíÿòòÿ ð³øåíü ùîäî ïðèéíÿòòÿ
êë³ºíò³â òà ïðîäîâæåííÿ ñï³âïðàö³ ç íèìè
31. Äî ïðèéíÿòòÿ çàâäàííÿ ç àóäèòó òà êîæíèé ð³ê ï³ñëÿ öüîãî äëÿ
àóäèòîðñüêèõ ô³ðì âàæëèâî ðîçãëÿíóòè, ÷è ìàþòü âîíè êîìïåòåíòí³ñòü
äëÿ âèêîíàííÿ çàâäàííÿ, à òàêîæ ìîæëèâîñò³ òà ðåñóðñè äëÿ öüîãî. Òàêèé
ðîçãëÿä âêëþ÷àº ïèòàííÿ, ÷è çìîæå ô³ðìà äîòðèìàòèñü â³äïîâ³äíèõ
âèìîã åòèêè.
32. Õî÷à àóäèòîðè ïîâèíí³ çàñòîñîâóâàòè ïðîôåñ³éíèé ñêåïòèöèçì, àóäèò
òàêîæ âêëþ÷àº é äåÿêîþ ì³ðîþ äîâ³ðó äî óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó.
Óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó, ÿêîìó íå õâàòàº ÷åñíîñò³, äîâ³ðÿòè
íåìîæëèâî çà âèçíà÷åííÿì. Íàä³éí³ ñèñòåìè ïðèéíÿòòÿ ð³øåíü ùîäî
ïðèéíÿòòÿ êë³ºíò³â òà ïðîäîâæåííÿ ñï³âïðàö³ ç íèìè ðîçðàõîâàí³ íà
îö³íêó ìîæëèâîñò³ ³ñíóâàííÿ ³íôîðìàö³¿, ÿêà á äàëà ï³äñòàâè ââàæàòè, ùî
óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó êë³ºíòà áðàêóº ÷åñíîñò³, äî òàêîãî ñòóïåíþ,
ùî áóäå íåìîæëèâî âèêîíàòè ÿê³ñíèé àóäèò. Íàÿâí³ñòü ïîä³áíèõ
íàä³éíèõ ñèñòåì º âàæëèâîþ äëÿ àóäèòîðñüêèõ ô³ðì, îñê³ëüêè âîíè
51 Äîäàòîê 2
äîïîìàãàþòü ô³ðì³ óíèêíóòè çàâäàíü, â ÿêèõ ³ñíóº âèñîêà â³ðîã³äí³ñòü

øàõðàéñòâà àáî íåçàêîííèõ ä³é, çáåð³ãàþ÷è òèì ñàìèì ðåïóòàö³þ ô³ðìè
ÿê òàêî¿, ÿêà âèêîíóº ÿê³ñí³ çàâäàííÿ ç àóäèòó.
1.3 Ö³ííîñò³, åòèêà òà ñòàâëåííÿ – íàö³îíàëüíèé ð³âåíü
33. Íà öüîìó ð³âí³ êëþ÷îâèìè õàðàêòåðèñòèêàìè áóäóòü:
· Îáíàðîäóâàííÿ âèìîã åòèêè, ÿê³ ïîÿñíþþòü ÿê ïðèíöèïè åòèêè, òàê
é êîíêðåòí³ çàñòîñîâí³ âèìîãè.
· Àêòèâí³ñòü ðåãóëÿòîðíèõ îðãàí³â, ðîçðîáíèê³â íàö³îíàëüíèõ
ñòàíäàðò³â òà ïðîôåñ³éíèõ áóõãàëòåðñüêèõ îðãàí³çàö³é â
çàáåçïå÷åíí³ ðîçóì³ííÿ ïðèíöèï³â åòèêè òà ïîñë³äîâíîñò³ â
çàñòîñóâàíí³ ¿õ âèìîã.
· Îáì³í ³íôîðìàö³ºþ, äîðå÷íîþ äëÿ ð³øåíü ùîäî ïðèéíÿòòÿ êë³ºíò³â,
ì³æ àóäèòîðñüêèìè ô³ðìàìè.
1.3.1 Îáíàðîäóâàííÿ âèìîã åòèêè, ÿê³ ïîÿñíþþòü ÿê ïðèíöèïè åòèêè, òàê é
êîíêðåòí³ çàñòîñîâí³ âèìîãè
34. Âèìîãè åòèêè ìîæóòü íàêëàäàòèñü çàêîíîäàâ÷èìè ÷è íîðìàòèâíèìè
àêòàìè àáî âïðîâàäæóâàòèñü ÷åðåç ïðîôåñ³éí³ áóõãàëòåðñüê³ îðãàí³çàö³¿.
ÌÔÁ âèìàãàº â³ä ñâî¿õ ÷ëåí³â ä³¿ ñòîñîâíî ïðèéíÿòòÿ òà âïðîâàäæåííÿ â
ñâî¿õ þðèñäèêö³ÿõ Êîäåêñó ÐÌÑÅÁ àáî ó ñïðèÿíí³ éîãî âïðîâàäæåííþ â
çàëåæíîñò³ â³ä â³äïîâ³äàëüíîñò³ îðãàí³çàö³é-÷ëåí³â â íàö³îíàëüíîìó
ñåðåäîâèù³. Â äåÿêèõ êðà¿íàõ Êîäåêñ ÐÌÑÅÁ äîïîâíþºòüñÿ äîäàòêîâèìè
íàö³îíàëüíèìè âèìîãàìè, à àóäèòîðñüê³ ô³ðìè òà îðãàí³çàö³¿, ÿê³
âèêîíóþòü àóäèò â äåðæàâíîìó ñåêòîð³, ìîæóòü çàñòîñîâóâàòè é
æîðñòê³ø³ âèìîãè äî ñâî¿õ ïàðòíåð³â òà ïåðñîíàëó.
35. Âèìîãè åòèêè íå ìîæóòü ðîçãëÿíóòè âñ³ ìîæëèâ³ ñèòóàö³¿. Ñàìå öüîìó
àóäèòîðè îòðèìóþòü ðîçóì³ííÿ ÿê ñàìèõ âèìîã, òàê é ôóíäàìåíòàëüíèõ
ïðèíöèï³â, íà ÿêèõ áàçóþòüñÿ ö³ âèìîãè, äëÿ ðîçóì³ííÿ, ÿê çàñòîñîâóâàòè
¿õ íà ïðàêòèö³. Ðîçóì³ííÿ, ÿê çàñòîñîâóâàòè ïðèíöèïè, ìîæíà ðîçâèíóòè
÷åðåç âíóòð³øíº ñï³ëêóâàííÿ íà àóäèòîðñüê³é ô³ðì³, ÷åðåç òåîðåòè÷íå àáî
ïðàêòè÷íå íàâ÷àííÿ, à òàêîæ ÷åðåç ñïîñòåðåæåííÿ ïåðñîíàëîì çà
äîñâ³ä÷åíèìè ôàõ³âöÿìè â³ä ÷àñ âèêîíàííÿ çàâäàííÿ.
36. Êîäåêñ ÐÌÑÅÁ âñòàíîâëþº íàñòóïí³ ôóíäàìåíòàëüí³ ïðèíöèïè
ïðîôåñ³éíî¿ åòèêè16 òà âèìàãàº â³ä àóäèòîð³â ¿õ äîòðèìàííÿ:
· ×åñí³ñòü – áóòè ïðÿìèì òà ÷åñíèì â óñ³õ ïðîôåñ³éíèõ òà ä³ëîâèõ
ñòîñóíêàõ. ×åñí³ñòü òàêîæ âêëþ÷àº äîáðîïîðÿäí³ñòü òà
ïðàâäèâ³ñòü17.
16 Êîäåêñ ÐÌÑÅÁ, ïàðàãðàô 100.5

17
Êîäåêñ ÐÌÑÅÁ, ðîçä³ë 110.
Äîäàòîê 2 52
· Oá’ºêòèâí³ñòü – íå äîçâîëÿòè óïåðåäæåíîñò³, êîíôë³êòó ³íòåðåñ³â àáî

íàäì³ðíîìó òèñêó ³íøèõ áóòè âèùèìè çà ïðîôåñ³éíå àáî ä³ëîâå
ñóäæåííÿ.
· Ïðîôåñ³éíà êîìïåòåíòí³ñòü òà íàëåæíà ðåòåëüí³ñòü – ï³äòðèìóâàòè
ïðîôåñ³éí³ çíàííÿ òà íàâèêè íà ð³âíó, íåîáõ³äíîìó äëÿ çàáåçïå÷åííÿ
òîãî, ùî êë³ºíò àáî ðîáîòîäàâåöü îòðèìóþòü êîìïåòåíòí³ ïðîôåñ³éí³
ïîñëóãè, ÿê³ áàçóþòüñÿ íà íîâèõ äîñÿãíåííÿõ ïðàêòèêè, ìåòîäîëîã³¿ òà
çàêîíîäàâñòâà, òà ä³ÿòè ç íàëåæíîþ ðåòåëüí³ñòþ â³äïîâ³äíî äî
çàñòîñîâíèõ òåõí³÷íèõ òà ïðîôåñ³éíèõ ñòàíäàðò³â.
· Êîíô³äåíö³éí³ñòü – ïîâàæàòè êîíô³äåíö³éí³ñòü ³íôîðìàö³¿, îòðèìàíî¿
â ðåçóëüòàò³ ïðîôåñ³éíèõ òà ä³ëîâèõ ñòîñóíê³â, òà íå ðîçêðèâàòè
áóäü-ÿêó ïîä³áíó ³íôîðìàö³þ òðåò³ì ñòîðîíàì áåç â³äïîâ³äíîãî òà
êîíêðåòíîãî äîçâîëó, îêð³ì âèïàäê³â, êîëè òàêå ðîçêðèòòÿ º þðèäè÷íèì
÷è ïðîôåñ³éíèì ïðàâîì àáî îáîâ’ÿçêîì, òà íå âèêîðèñòîâóâàòè öþ
³íôîðìàö³þ íà îñîáèñòó êîðèñòü ïðîôåñ³éíîãî áóõãàëòåðà àáî òðåò³õ
ñòîð³í.
· Ïðîôåñ³éíà ïîâåä³íêà – äîòðèìóâàòèñü âèìîã äîðå÷íèõ çàêîíîäàâ÷èõ
òà íîðìàòèâíèõ àêò³â òà óíèêàòè áóäü-ÿêèõ ä³é, ùî äèñêðåäèòóþòü
ïðîôåñ³þ.
37. Îêð³ì öüîãî, Êîäåêñ ÐÌÑÅÁ ì³ñòèòü äîäàòêîâ³ âèìîãè ùîäî
íåçàëåæíîñò³ àóäèòîðà, òà ïîÿñíþº, ÿê³ ä³¿ àóäèòîðó ñë³ä âèêîíàòè, ó
âèïàäêó, êîëè:
· Â³í ³äåíòèô³êóº çàãðîçè íåçàëåæíîñò³;
· Îö³íþº âàæëèâ³ñòü ³äåíòèô³êîâàíèõ çàãðîç; òà
· Çàñòîñîâóº, ÿêùî öå íåîáõ³äíî, çàñòåðåæí³ çàõîäè äëÿ óñóíåííÿ çàãðîç
àáî ¿õ çìåíøåííÿ äî ïðèéíÿòíîãî ð³âíÿ.
38. Â Êîäåêñ³ ÐÌÑÅÁ âèçíà÷åíî, ùî, ÿêùî àóäèòîð âèçíà÷àº, ùî â³äïîâ³äí³
çàñòåðåæí³ çàõîäè íåäîñòóïí³, àáî ¿õ íåìîæëèâî çàñòîñóâàòè äëÿ
óñóíåííÿ çàãðîç àáî ¿õ çìåíøåííÿ äî ïðèéíÿòíîãî ð³âíÿ, ïðîôåñ³éíèé
áóõãàëòåð ïîâèíåí óñóíóòè îáñòàâèíè ÷è ñòîñóíêè, ÿê³ ñòâîðþþòü
çàãðîçè, àáî â³äìîâèòèñü â³ä âèêîíàííÿ çàâäàííÿ ÷è ðîç³ðâàòè óãîäó ïðî
âèêîíàííÿ àóäèòó18. Êîäåêñ ÐÌÑÅÁ âèçíàº ³ñíóâàííÿ ñèòóàö³é, êîëè
çàãðîçè, ùî âèíèêàþòü, º íàñò³ëüêè çíà÷íèìè, ùî í³ÿê³ çàñòåðåæí³ çàõîäè
íå ìîæóòü çìåíøèòè ö³ çàãðîçè äî ïðèéíÿòíîãî ð³âíÿ; â ïîä³áíèõ âèïàäêàõ
àóäèòîðó çàáîðîíÿºòüñÿ âèêîíàííÿ àóäèòó.
1.3.2 Àêòèâí³ñòü ðåãóëÿòîðíèõ îðãàí³â, ðîçðîáíèê³â íàö³îíàëüíèõ
ñòàíäàðò³â òà ïðîôåñ³éíèõ áóõãàëòåðñüêèõ îðãàí³çàö³é â
çàáåçïå÷åíí³ ðîçóì³ííÿ ïðèíöèï³â åòèêè òà ïîñë³äîâíîñò³ â
çàñòîñóâàíí³ ¿õ âèìîã
18 ÊîäåêñÐÌÑÅÁ, ïàðàãðàô 290.7. Àóäèòîðñüê³ îðãàí³çàö³¿ äåðæàâíîãî ñåêòîðà çàçâè÷àé íå ìîæóòü
â³äìîâèòèñü â³ä çàâäàííÿ.
53 Äîäàòîê 2
39. Ïîñë³äîâí³ñòü çàñòîñóâàííÿ âèìîã åòèêè òà ïðèíöèï³â, íà ÿêèõ âîíè

áàçóþòüñÿ, ïîëåãøóºòüñÿ çàâäÿêè ³íñòðóêö³ÿì, íàâ÷àííþ òà ï³äòðèìö³, ÿê³
íàäàþòüñÿ ðåãóëÿòîðíèìè îðãàíàìè, íàö³îíàëüíèìè ðîçðîáíèêàìè
ñòàíäàðò³â, ïðîôåñ³éíèìè áóõãàëòåðñüêèìè îðãàí³çàö³ÿìè òà ³íøèìè. Öå
ìîæå âêëþ÷àòè âèäàííÿ ³íñòðóêòèâíèõ ìàòåð³àë³â, íàïðèêëàä, â³äïîâ³äåé
íà çàïèòàííÿ, ÿê³ çàäàþòüñÿ íàé÷àñò³øå, à òàêîæ îðãàí³çàö³þ ïðåçåíòàö³é
òà ñåì³íàð³â.
1.3.3 Îáì³í ³íôîðìàö³ºþ, äîðå÷íîþ äëÿ ð³øåíü ùîäî ïðèéíÿòòÿ êë³ºíò³â,
ì³æ àóäèòîðñüêèìè ô³ðìàìè
40. Àóäèòîðñüê³ ô³ðìè ïðèéìàþòü ð³øåííÿ ùîäî ïðèéíÿòòÿ íîâèõ êë³ºíò³â ç
àóäèòó, ÷è ïðîäîâæåííÿ ðîáîòè ç âæå ³ñíóþ÷èìè êë³ºíòàìè. Ô³ðìè
ìîæóòü ïðèéìàòè ð³øåííÿ íå ïðîäîâæóâàòè ðîáîòó ç êë³ºíòàìè ç àóäèòó,
ÿêùî ó ô³ðì ³ñíóþòü ñóìí³âè ùîäî ïðàêòèêè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ÷è
÷åñíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó òàêîãî êë³ºíòà. Çà òàêèõ îáñòàâèí
âàæëèâî, ùîá ³íøèì àóäèòîðñüêèì ô³ðìàì, ÿê³ çàïðîøåíî íà òåíäåð íà
àóäèò, áóëî â³äîìî ïðî öþ ³íôîðìàö³þ.
1.4 Çíàííÿ, íàâèêè, äîñâ³ä òà ÷àñ – ð³âåíü çàâäàííÿ
41. Êëþ÷îâèìè õàðàêòåðèñòèêàìè öüîãî ôàêòîðó áóäóòü:
· Íàÿâí³ñòü íåîáõ³äíî¿ êîìïåòåíòíîñò³ ó ïàðòíåð³â òà ïåðñîíàëó.
· Ðîçóì³ííÿ ïàðòíåðàìè òà ïåðñîíàëîì á³çíåñó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ.
· Âèñëîâëåííÿ ïîì³ðêîâàíèõ ñóäæåíü ïàðòíåðàìè òà ïåðñîíàëîì.
· Àêòèâíà ó÷àñòü ïàðòíåðà ç çàâäàííÿ â îö³íö³ ðèçèê³â, ïëàíóâàíí³, íàãëÿä³
òà ïåðåâ³ðö³ âèêîíàíî¿ ðîáîòè.
· Äîñòàòíÿ äîñâ³ä÷åí³ñòü ïåðñîíàëó, ÿêèé âèêîíóº äåòàëüíó ðîáîòó
áåçïîñåðåäíüî íà îá’ºêò³, â³äïîâ³äíå êåð³âíèöòâî òàêîþ ðîáîòîþ,
íàãëÿä çà íåþ òà ¿¿ ïåðåâ³ðêà, à òàêîæ äîñòàòíÿ ñòóï³íü íàñòóïíèöòâà
ïåðñîíàëó.
· Íàÿâí³ñòü ó ïàðòíåð³â òà ïåðñîíàëó ÷àñó, äîñòàòíüîãî äëÿ åôåêòèâíîãî
âèêîíàííÿ àóäèòó.
· Äîñòóïí³ñòü ïàðòíåðó ç çàâäàííÿ ç àóäèòó òà ³íøèõ äîñâ³ä÷åíèõ ÷ëåí³â
ãðóïè ç çàâäàííÿ äëÿ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó òà òèõ, êîãî íàä³ëåíî
íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè.
1.4.1 Íàÿâí³ñòü íåîáõ³äíî¿ êîìïåòåíòíîñò³ ó ïàðòíåð³â òà ïåðñîíàëó
42. Õî÷à íàâðÿä ÷è ìîæíà î÷³êóâàòè, ùî âñ³ ÷ëåíè ãðóïè ç çàâäàííÿ ìàòèìóòü
îäíàêîâèé ð³âåíü çíàíü òà äîñâ³äó, ïàðòíåð ç çàâäàííÿ ç àóäèòó íåñå
â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà çàáåçïå÷åííÿ òîãî, ùî ãðóïà ç çàâäàííÿ â ö³ëîìó ìàº
íåîáõ³äíó êîìïåòåíòí³ñòü, à çîâí³øí³õ ñïåö³àë³ñò³â, ÷è åêñïåðò³â,
çàïðîøåíî çà íåîáõ³äíîñò³ â³äïîâ³äíî äî îáñòàâèí çàâäàííÿ. Íàïðèêëàä,
ñïåö³àë³çîâàí³ çíàííÿ ìîæóòü âèÿâèòèñü íåîáõ³äíèìè â òàêèõ ïèòàííÿõ,
ÿê:
Äîäàòîê 2 54
· Îö³íêà ñêëàäíèõ ô³íàíñîâèõ ³íñòðóìåíò³â, çåìë³ òà ñïîðóä,

íåìàòåð³àëüíèõ àêòèâ³â, àêòèâ³â òà çîáîâ’ÿçàíü, îòðèìàíèõ ï³ä ÷àñ
çëèòòÿ êîìïàí³é, òà àêòèâ³â, ùî ìîãëè çíåö³íèòèñü.
· Àêòóàðíèé ðîçðàõóíîê çîáîâ’ÿçàíü çà äîãîâîðàìè ñòðàõóâàííÿ ÷è
ïåíñ³éíèìè ïðîãðàìàìè äëÿ ïðàö³âíèê³â.
· Îö³íêà çàïàñ³â íàôòè òà ãàçó.
· Îö³íêà â³äïîâ³äàëüíîñò³ çà åêîëîã³÷í³ çáèòêè òà çàòðàò íà î÷èñòêó
çàáðóäíåíîãî ìàéäàí÷èêó.
· Òðàêòóâàííÿ êîíòðàêò³â, çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â.
· Àíàë³ç ñêëàäíèõ ÷è íåçâè÷íèõ ïèòàíü ùîäî äîòðèìàííÿ âèìîã
ïîäàòêîâîãî çàêîíîäàâñòâà.
· ²íôîðìàö³éí³ ñèñòåìè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, îñîáëèâî ÿêùî ñóá’ºêò
ãîñïîäàðþâàííÿ çàëåæèòü â³ä ³íôîðìàö³éíèõ òåõíîëîã³é.
43. Çíàííÿ òà äîñâ³ä ìîæíà îòðèìàòè ÿê íà ñàì³é àóäèòîðñüê³é ô³ðì³, òàê é ç
çîâí³øí³õ äæåðåë. ßêùî çàëó÷åíî çîâí³øí³õ ñïåö³àë³ñò³â ÷è åêñïåðò³â,
âàæëèâî, ùîá ¿õ ðîáîòó ñïðÿìîâóâàëè, êîíòðîëþâàëè òà ïåðåâ³ðÿëè, ÿê é
ðîáîòó ³íøèõ ÷ëåí³â ãðóïè ç çàâäàííÿ.
44. Íàëåæíèé ðîçâèòîê ïðîôåñ³éíèõ çíàíü òà íàâèê³â ïî÷èíàºòüñÿ ç
ïî÷àòêîâèì ïðîôåñ³éíèì ðîçâèòêîì ÷åñòîëþáíîãî ïðîôåñ³éíîãî
áóõãàëòåðà19. Ïîäàëüøà ñïåö³àë³çàö³ÿ ïðîôåñ³éíîãî áóõãàëòåðà äëÿ
ìîæëèâîñò³ âèêîíàííÿ íèì ðîë³ àóäèòîðà äîñÿãàºòüñÿ ÷åðåç ïîñò³éíå
ïðîôåñ³éíå óäîñêîíàëåííÿ òà äîäàòêîâèé äîñâ³ä ðîáîòè â àóäèò³.
Ïîñò³éíèé ïðîôåñ³éíèé ðîçâèòîê ïðîôåñ³éíî¿ êîìïåòåíòíîñò³ òà
ïîñò³éíå íàâ÷àííÿ º âàæëèâèìè, ÿêùî àóäèòîðè áàæàþòü
ïðîäîâæóâàòè â³äïîâ³äàòè î÷³êóâàííÿì ñâî¿õ êë³ºíò³â òà ñóñï³ëüñòâà20.
1.4.2 Ðîçóì³ííÿ ïàðòíåðàìè òà ïåðñîíàëîì á³çíåñó ñóá’ºêòà
ãîñïîäàðþâàííÿ
45. Â³ðíå ðîçóì³ííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, éîãî á³çíåñó òà ãàëóç³, â ÿê³é
â³í ïðàöþº, ÿâëÿºòüñÿ êëþ÷åì äëÿ àóäèòîðà â îö³íö³ ðèçèê³â ñóòòºâîãî
âèêðèâëåííÿ â ô³íàíñîâèõ çâ³òàõ, ôîêóñóâàííÿ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð òà
îö³íêè ¿õ ðåçóëüòàò³â.Öå òàêîæ íåîáõ³äíî äëÿ çàñòîñóâàííÿ àóäèòîðîì
19 Îáëàñò³
êîìïåòåíòíîñò³ òà ðåçóëüòàòè íàâ÷àííÿ äëÿ ÷åñòîëþáíèõ ïðîôåñ³éíèõ áóõãàëòåð³â
íàâåäåíî â ÌÑÎ 2 «Ïî÷àòêîâèé ïðîôåñ³éíèé ðîçâèòîê – òåõí³÷íà êîìïåòåíòí³ñòü»,
ÌÑÎ 3 «Ïî÷àòêîâèé ïðîôåñ³éíèé ðîçâèòîê – ïðîôåñ³éí³ íàâèêè» òà ÌÑÎ 4 Ïî÷àòêîâèé
ïðîôåñ³éíèé ðîçâèòîê – ïðîôåñ³éí³ ö³ííîñò³, åòèêà òà ñòàâëåííÿ»; îáëàñò³
êîìïåòåíòíîñò³ òà ðåçóëüòàòè íàâ÷àííÿ äëÿ ïàðòíåð³â ç çàâäàííÿ íàâåäåíî â ÌÑÎ 8
«Ïðîôåñ³éíèé ðîçâèòîê ïàðòíåð³â ç çàâäàííÿ, ÿê³ íåñóòü â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà àóäèò
ô³íàíñîâèõ çâ³ò³â»
20 Ðàäà ç ì³æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â îñâ³òè äëÿ áóõãàëòåð³â ïðàöþº íàä ïåðåãëÿäîì ÌÑÎ 8. Â íüîìó
áóäå âèçíàíî íåîáõ³äí³ñòü ïîñò³éíîãî ï³äâèùåííÿ êîìïåòåíòíîñò³ àóäèòîðà ÷åðåç ³äåíòèô³êàö³þ
ðåçóëüòàò³â íàâ÷àííÿ òà âèìîãó ïîñò³éíîãî ïðîôåñ³éíîãî ðîçâèòêó â íåîáõ³äíèõ äëÿ ïàðòíåðà ç
çàâäàííÿ, ÿêèé â³äïîâ³äàº çà àóäèò ô³íàíñîâèõ çâ³ò³â, îáëàñòÿõ
55 Äîäàòîê 2
ïðîôåñ³éíîãî ñêåïòèöèçìó òà çäàòíîñò³ âèñëîâèòè ïðèéíÿòíå

àóäèòîðñüêå ñóäæåííÿ.
46. Çíàííÿ ãàëóç³, âêëþ÷àþ÷è ðîçóì³ííÿ äîðå÷íèõ ïèòàíü çàêîíîäàâñòâà òà
áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó, ìîæå áóòè îñîáëèâî âàæëèâèì äëÿ êë³ºíò³â, ÿê³
ïðàöþþòü, íàïðèêëàä, â ñåêòîð³ ô³íàíñîâèõ ïîñëóã. Ïðè öüîìó ñë³ä
âðàõîâóâàòè, ùî îáëàñò³ çíàíü íå ïîâèíí³ áóòè íàñò³ëüêè âóçüêèìè, ùî öå íå
äàñòü àóäèòîðó çìîãó ïîáà÷èòè á³ëüø øèðîê³ ïèòàííÿ. Àóäèòîðè ìîæóòü
îòðèìàòè çàãàëüíå çíàííÿ á³çíåñó âíàñë³äîê âèêîíàííÿ íåàóäèòîðñüêî¿
ðîáîòè òà ÷åðåç ðîáîòó ç ð³çíèìè êë³ºíòàìè â ð³çíèõ ãàëóçÿõ. Öå äîçâîëÿº
¿ì â³äñòîðîíèòèñü â³ä êîíêðåòèêè á³çíåñó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà
âèêîðèñòàòè ñâîº á³ëüø øèðîêå çíàííÿ ïèòàíü á³çíåñó, ðèçèê³â òà ñèñòåì
êîíòðîëþ.
47. Àóäèò íåâåëèêèõ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ ÷àñòî âèêîíóºòüñÿ
áåçïîñåðåäíüî íà îá’ºêò³ äîñâ³ä÷åíèì ïåðñîíàëîì, ÿêèé ïðàöþº ç öèì
ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ïðîòÿãîì äåê³ëüêîõ ðîê³â. Õî÷à òàêèé ïåðñîíàë
é äîáðå çíàº á³çíåñ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ìîæóòü ³ñíóâàòè çàãðîçè
éîãî îá’ºêòèâíîñò³ òà ïðîôåñ³éíîìó ñêåïòèöèçìó.
1.4.3 Âèñëîâëåííÿ ïîì³ðêîâàíèõ ñóäæåíü ïàðòíåðàìè òà ïåðñîíàëîì
48. Àóäèòîðè âèêîðèñòîâóþòü ñâ³é äîñâ³ä òà òàê³ ö³ííîñò³, ÿê ÷åñí³ñòü,
îá’ºêòèâí³ñòü òà ïðîôåñ³éíèé ñêåïòèöèçì äëÿ âèñëîâëåííÿ ïîì³ðêîâàíèõ
ïðîôåñ³éíèõ ñóäæåíü, ï³äêð³ïëåíèõ ôàêòàìè òà îáñòàâèíàìè çàâäàííÿ.
49. Âèñëîâëåííÿ ïîì³ðêîâàíèõ ñóäæåíü ìîæå âèìàãàòè â³ä ïàðòíåð³â òà
ïåðñîíàëó:
· ²äåíòèô³êàö³¿ ïèòàííÿ;
· Çàñòîñóâàííÿ çíàííÿ á³çíåñó, áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó òà çâ³òíîñò³, à
òàêîæ ³íôîðìàö³éíèõ òåõíîëîã³é;
· Âèâ÷åííÿ ïèòàííÿ òà ðîçãëÿäó ð³çíèõ ïåðñïåêòèâ;
· Îö³íêè àëüòåðíàòèâ â ñâ³òë³ äîðå÷íèõ ôàêò³â òà îáñòàâèí;
· Ðîçãëÿäó, ÷è áóëî äîòðèìàíî â³äïîâ³äíîãî ïðîöåñó ïðè îòðèìàíí³
âèñíîâêó, òà ÷è ³ñíóþòü äîäàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè íà
éîãî ï³äòðèìêó;
· Îòðèìàííÿ çà íåîáõ³äíîñò³ êîíñóëüòàö³é; òà
· Äîêóìåíòóâàííÿ âèñíîâêó òà ï³äñòàâ äëÿ íüîãî.
1.4.4 Àêòèâíà ó÷àñòü ïàðòíåðà ç çàâäàííÿ â îö³íö³ ðèçèê³â, ïëàíóâàíí³, íàãëÿä³
òà ïåðåâ³ðö³ âèêîíàíî¿ ðîáîòè
50. Îñê³ëüêè ïàðòíåðè ç çàâäàííÿ íåñóòü â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà çàâäàííÿ ç
àóäèòó, ÿê³ âîíè âèêîíóþòü, âàæëèâî, ùîá âîíè ïðèéìàëè áåçïîñåðåäíþ
ó÷àñòü â ïëàíóâàíí³ àóäèòó, îö³íö³ îòðèìàíèõ äîêàç³â òà ôîðìóâàíí³
îñòàòî÷íèõ âèñíîâê³â.
Äîäàòîê 2 56
51. Õî÷à áàãàòî äåòàëüíî¿ ðîáîòè é ìîæå äîðó÷àòèñü ìåíø äîñâ³ä÷åíîìó

ïåðñîíàëó, äîñòóïí³ñòü ïàðòíåð³â ç çàâäàííÿ äîçâîëÿº ¿ì ñâîº÷àñíî
êîðèãóâàòè õ³ä ïðîöåñó àóäèòó.
52. Äåõòî ââàæàº, ùî ðîçêðèòòÿ ïð³çâèùà ïàðòíåðà ç çàâäàííÿ â
àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ ñë³ä âèìàãàòè äëÿ êîæíîãî çàâäàííÿ òà ñóá’ºêòà
ãîñïîäàðþâàííÿ, îñê³ëüêè öå íàäàñòü ïàðòíåðó ç çàâäàííÿ á³ëüøå
â³ä÷óòòÿ ïåðñîíàëüíî¿ â³äïîâ³äàëüíîñò³, îñê³ëüêè ñàìå â³í íåñå ê³íöåâó
â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà âèêîíàííÿ àóäèòó. Â áàãàòüîõ þðèñäèêö³ÿõ öå âæå º
îô³ö³éíîþ âèìîãîþ, ÿêà äîòðèìóºòüñÿ çàçâè÷àé ÷åðåç ïîñòàâëåííÿ
âëàñíîãî ï³äïèñó. ²íø³ ââàæàþòü, ùî òàêà âèìîãà íå âïëèâàº íà â³ä÷óòòÿ
â³äïîâ³äàëüíîñò³ ïàðòíåðà ç çàâäàííÿ. Ïîòåíö³éí³ ïðîáëåìè òàêî¿ âèìîãè
âêëþ÷àþòü ïðèïóùåííÿ ùîäî çìåíøåííÿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ ô³ðìè òà
ìîæëèâîñò³ çá³ëüøåííÿ ïðàâîâî¿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ ïàðòíåð³â ç çàâäàííÿ â
äåÿêèõ þðèñäèêö³ÿõ.
1.4.5 Äîñòàòíÿ äîñâ³ä÷åí³ñòü ïåðñîíàëó, ÿêèé âèêîíóº äåòàëüíó ðîáîòó
áåçïîñåðåäíüî íà îá’ºêò³, â³äïîâ³äíå êåð³âíèöòâî òàêîþ ðîáîòîþ, íàãëÿä
çà íåþ òà ¿¿ ïåðåâ³ðêà, à òàêîæ äîñòàòíÿ ñòóï³íü íàñòóïíèöòâà
ïåðñîíàëó
53. Ñòðóêòóðà áàãàòüîõ àóäèòîðñüêèõ ô³ðì, îñîáëèâî, âåëèêèõ àóäèòîðñüêèõ
ô³ðì, º ³ºðàðõ³÷íîþ, ÷àñòî âêàçóºòüñÿ, ùî âîíè ìàþòü ï³ðàì³äàëüíó
ñòðóêòóðó, à ï³äá³ð áàãàòüîõ ãðóï ç çàâäàííÿ â³äîáðàæàº òàêó ñòðóêòóðó. Â
ðåçóëüòàò³ á³ëüø³ñòü äåòàëüíî¿ àóäèòîðñüêî¿ ðîáîòè íà îá’ºêò³ ñêîð³ø çà
âñå áóäå âèêîíóâàòèñü ïåðñîíàëîì, ÿêèé º â³äíîñíî íåäîñâ³ä÷åíèì,
ïðè÷îìó äåõòî ç ïåðñîíàëó ìîæå ùå íå ìàòè â³äïîâ³äíîãî ñåðòèô³êàòó.
Òèì íå ìåíø äëÿ âèñëîâëåííÿ îá´ðóíòîâàíèõ ïðîôåñ³éíèõ ñóäæåíü â³ä
ïåðñîíàëó çàçâè÷àé âèìàãàºòüñÿ äåÿêèé äîñâ³ä.
54. Îêð³ì òîãî, âèêîðèñòàííÿ îäíèõ é òèõ æå ôàõ³âö³â íà îäíîìó é òîìó æ
çàâäàíí³ ç àóäèòó ïðîòÿãîì äåê³ëüêîõ ðîê³â ñêîð³ø çà âñå äîïîìîæå ¿ì â
ðîçóì³íí³ á³çíåñó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà éîãî ñèñòåì, à öå ÷àñòî
ââàæàºòüñÿ ïîçèòèâíèì óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì òà òèìè, êîãî
íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè. Äåõòî ââàæàº, ùî òàêà ñèòóàö³ÿ
ïðèçâîäèòü äî åôåêòèâíèõ ä³é ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè ñóòòºâîãî
âèêðèâëåííÿ â ô³íàíñîâèõ çâ³òàõ, à òàêîæ ï³äâèùóº åôåêòèâí³ñòü àóäèòó.
Òèì íå ìåíø, òðèâàëà ó÷àñòü ìîæå ïðèçâåñòè äî çìåíøåííÿ
ïðîôåñ³éíîãî ñêåïòèöèçìó òà âèíèêíåííÿ çàãðîç äëÿ íåçàëåæíîñò³
àóäèòîðà.
55. Â áàãàòüîõ êðà¿íàõ îðãàí³çàö³¿ àóäèòîð³â äåðæàâíîãî ñåêòîðà ïîâèíí³
äîòðèìóâàòèñü ô³êñîâàíèõ íîðìàòèâ³â ñòîñîâíî ñâî¿õ âèòðàò íà
ïåðñîíàë. Êð³ì öüîãî, ìîæóòü ³ñíóâàòè íîðìàòèâí³ àêòè, ÿê³ âïëèâàþòü íà
ï³äá³ð ïåðñîíàëó òà ðîçì³ð çàðîá³òíî¿ ïëàòè, ÿêà ìîæå âèïëà÷óâàòèñü.
Òàêà ñèòóàö³ÿ ìîæå ðîáèòè ñêëàäíèì äëÿ äåÿêèõ àóäèòîðñüêèõ
îðãàí³çàö³é ï³äá³ð òà óòðèìàííÿ äîñòàòíüî¿ ê³ëüêîñò³ âèñîêîÿê³ñíîãî
ïåðñîíàëó äëÿ çàáåçïå÷åííÿ ïîñò³éíî âèñîêî¿ ÿêîñò³ àóäèòó.
57 Äîäàòîê 2
1.4.6 Íàÿâí³ñòü ó ïàðòíåð³â òà ïåðñîíàëó ÷àñó, äîñòàòíüîãî äëÿ åôåêòèâíîãî

âèêîíàííÿ àóäèòó
56. Ïàðòíåðè òà ïåðñîíàë ÷àñòî ìàþòü á³ëüøå â³äïîâ³äàëüíîñò³, í³æ àóäèò
îêðåìîãî ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, à çàâäàííÿ ç àóäèòó ìîæå
âèêîíóâàòèñü ïðè ñêëàäíîìó ãðàô³êó. Âíàñë³äîê öüîãî ïëàíóâàííÿ ÿê íà
ð³âí³ îêðåìîãî çàâäàííÿ, òàê é íà ð³âí³ àóäèòîðñüêî¿ ô³ðìè º âàæëèâèì
äëÿ çàáåçïå÷åííÿ òîãî, ùî äëÿ çàâäàííÿ âèä³ëåíî àäåêâàòí³ ðåñóðñè äëÿ
îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ òà ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â òà â³äïîâ³äíî¿
âçàºìîä³¿ ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà òèìè,
êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè.
57. Àóäèòîðñüê³ ô³ðìè – öå çàçâè÷àé ñóá’ºêòè ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿê³ ìàþòü íà
ìåò³ îòðèìàííÿ ïðèáóòêó, ïðè÷îìó íà ïðèáóòêîâ³ñòü àóäèòîðñüêî¿ ô³ðìè
âïëèâàº çâ’ÿçîê ì³æ âèñòàâëåíèì ãîíîðàðîì òà âèòðàòàìè íà îòðèìàííÿ
äîñòàòí³õ òà ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â. Ïàðòíåðè ç çàâäàííÿ ç
àóäèòó íà ñâî¿õ àóäèòîðñüêèõ ô³ðìàõ çàçâè÷àé â³äïîâ³äàþòü çà ô³íàíñîâó
äîõ³äí³ñòü çàâäàíü ç àóäèòó, ÿê³ âîíè âèêîíóþòü, à ÿêùî ãîíîðàðè çà
àóäèò îáìåæóþòüñÿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, öå ìîæå ïðèçâîäèòè äî
òèñêó íà ãðóïó ç çàâäàííÿ ùîäî çìåíøåííÿ õàðàêòåðó òà ÷àñó
àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð àáî äî çìåíøåííÿ òåñòóâàííÿ. Öå æ â ñâîþ ÷åðãó
ïîòåíö³éíî çàãðîæóº ÿêîñò³ àóäèòó21.
1.4.7 Äîñòóïí³ñòü ïàðòíåðó ç çàâäàííÿ ç àóäèòó òà ³íøèõ äîñâ³ä÷åíèõ ÷ëåí³â
ãðóïè ç çàâäàííÿ äëÿ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó òà òèõ, êîãî íàä³ëåíî
íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè
58. Âàæëèâî, ùîá ïàðòíåð ç çàâäàííÿ ç àóäèòó áóâ äîñòóïíèì äëÿ âèùîãî
óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó òà òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè
ïîâíîâàæåííÿìè. Ðåãóëÿðí³ êîíòàêòè äîçâîëÿþòü ïàðòíåðó ç çàâäàííÿ ç
àóäèòó îòðèìóâàòè ðåãóëÿðíó ³íôîðìàö³þ ùîäî çì³í â á³çíåñó ñóá’ºêòà
ãîñïîäàðþâàííÿ, à òàêîæ ñâîº÷àñíî ï³äí³ìàòè ïèòàííÿ, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ
àóäèòó.
1.5 Çíàííÿ, íàâèêè, äîñâ³ä òà ÷àñ – ð³âåíü ô³ðìè
· Íàÿâí³ñòü äîñòàòíüîãî ÷àñó íà ðîçãëÿä ñêëàäíèõ ïèòàíü ïðè ¿õ
âèíèêíåíí³ ó ïàðòíåð³â òà ïåðñîíàëó.
· Â³äïîâ³äíà ñòðóêòóðîâàí³ñòü ãðóï ç çàâäàííÿ.
· Ñâîº÷àñíà îö³íêà ïàðòíåðàìè òà á³ëüø äîñâ³ä÷åíèì ïåðñîíàëîì ìåíø
äîñâ³ä÷åíîãî ïåðñîíàëó òà äîðå÷íå íàâ÷àííÿ àáî íàâ÷àííÿ íà ðîáî÷îìó
ì³ñö³.
21 Âèìîãè
åòèêè (íàïðèêëàä, ïàðàãðàô 240.2 Êîäåêñó ÐÌÑÅÁ) ÷àñòî îïèñóþòü òàêó çàãðîçó,
âèìàãàþ÷è ¿¿ îö³íêè òà çàñòîñóâàííÿ çà íåîáõ³äíîñò³ çàñòåðåæíèõ çàõîä³â
Äîäàòîê 2 58
· Çàáåçïå÷åííÿ äîñòàòíüîãî íàâ÷àííÿ ïàðòíåð³â ç çàâäàííÿ ç àóäèòó òà

ïåðñîíàëó ç ïèòàíü àóäèòó, îáë³êó òà, çà íåîáõ³äíîñò³, ñïåö³àëüíèõ
ïèòàíü îêðåìî¿ ãàëóç³.
1.5.1 Íàÿâí³ñòü äîñòàòíüîãî ÷àñó íà ðîçãëÿä ñêëàäíèõ ïèòàíü ïðè ¿õ
âèíèêíåíí³ ó ïàðòíåð³â òà ïåðñîíàëó
60. Ïàðòíåðè òà ñòàðøèé ïåðñîíàë çàçâè÷àé ïðàöþþòü îäðàçó íà äåê³ëüêîõ
çàâäàííÿõ, ÷àñòî ç îäíàêîâèì ãðàô³êîì íàäàííÿ ô³íàíñîâèõ çâ³ò³â. Öå
ìîæå ïðèçâîäèòè äî ïåð³îä³â êîíöåíòðîâàíî¿ ðîáîòè. Ïðè öüîìó
ïàðòíåðè òà ñòàðøèé ïåðñîíàë ÷àñòî íàäàþòü íåàóäèòîðñüê³ ïîñëóãè
êë³ºíòàì àáî âèêîíóþòü ³íøó ðîáîòó íà àóäèòîðñüê³é ô³ðì³. Âàæëèâî,
ùîáè ô³ðìè ïåðåäáà÷àëè, íàñê³ëüêè öå ìîæëèâî, òà âðàõîâóâàëè ìîæëèâ³
÷àñîâ³ êîíôë³êòè ïðè ðîçïîä³ë³ îáîâ’ÿçê³â. Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë
ô³ðìè ïîâèíåí âåñòè àêòèâíèé ìîí³òîðèíã ð³âí³â çàâàíòàæåíîñò³
ðîáîòîþ äëÿ çìåíøåííÿ ðèçèê³â íåïðèéíÿòíîãî ïåðåâàíòàæåííÿ îêðåìèõ
ïàðòíåð³â òà ïðàö³âíèê³â.
1.5.2 Â³äïîâ³äíà ñòðóêòóðîâàí³ñòü ãðóï ç çàâäàííÿ
61. Ðîçïîä³ë ëþäñüêèõ ðåñóðñ³â ïîâèíåí âðàõîâóâàòè ðèçèêè. ²ñíóº çàãðîçà,
ùî äëÿ ñàìîãî âåëèêîãî òà ïðåñòèæíîãî êë³ºíòà ô³ðìè áóäóòü âèä³ëåí³
íàéá³ëüø êîìïåòåíòí³ ïàðòíåðè òà ïåðñîíàë, à â ðåçóëüòàò³ ö³ ðåñóðñè íå
áóäóòü äîñòóïí³ äëÿ ³íøèõ çàâäàíü ç àóäèòó, äå ðèçèêè, ùî ô³íàíñîâ³ çâ³òè
ì³ñòÿòü ñóòòºâ³ âèêðèâëåííÿ, ìîæóòü áóòè á³ëüøèìè.
62. Â³äïîâ³äíèé ðîçïîä³ë ðåñóðñ³â çàáåçïå÷óº ãðóïàì ç çàâäàííÿ íàÿâí³ñòü
êîìïåòåíòíîñò³ òà ÷àñó äëÿ âèêîíàííÿ êîíêðåòíîãî çàâäàííÿ. Òàêèé
ðîçïîä³ë âêëþ÷àº ïðèçíà÷åííÿ ïàðòíåð³â òà ñòàðøîãî ïåðñîíàëó, ÿê³
ìàþòü â³äïîâ³äíå çíàííÿ ãàëóç³, â ÿê³é ïðàöþº êë³ºíò, âèêîðèñòàíî¿ íèì
çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, òà çàáåçïå÷åííÿ
äîñòàòíüîãî äëÿ âèêîíàííÿ ÿê³ñíîãî àóäèòó ÷àñó.
63. Äëÿ ðîçïîä³ëó ðåñóðñ³â ô³ðìà ïîâèííà çáèðàòè ³íôîðìàö³þ ùîäî:
· Çíàíü, íàâèê³â òà äîñâ³äó;
· Î÷³êóâàíèõ ïîòðåá â ÷àñ³;òà
· Ïåð³îä³â íàäàííÿ ïîñëóã – äëÿ ïîëåãøåííÿ äîòðèìàííÿ âèìîã åòèêè,
íàïðèêëàä, ùîäî ðîòàö³¿ ïàðòíåð³â ç àóäèòó.
64. Àóäèò íåâåëèêèõ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ íå º îáîâ’ÿçêîâèì â äåÿêèõ
êðà¿íàõ. Öå îçíà÷àº, ùî â òàêèõ êðà¿íàõ äëÿ ìàëèõ òà ñåðåäí³õ
àóäèòîðñüêèõ ô³ðì, ÿê³ ìàþòü íåçíà÷íó ê³ëüê³ñòü êë³ºíò³â ç àóäèòó,
âèêëèêîì áóäå óòðèìàííÿ ïàðòíåð³â òà ïåðñîíàëó ç â³äïîâ³äíèì çíàííÿì
àóäèòó òà äîñâ³äîì.
1.5.3 Ñâîº÷àñíà îö³íêà ïàðòíåðàìè òà á³ëüø äîñâ³ä÷åíèì ïåðñîíàëîì ìåíø
äîñâ³ä÷åíîãî ïåðñîíàëó òà äîðå÷íå íàâ÷àííÿ àáî íàâ÷àííÿ íà ðîáî÷îìó
ì³ñö³
59 Äîäàòîê 2
65. Ïðîöåñ îö³íêè íà àóäèòîðñüê³é ô³ðì³ º âàæëèâèì àñïåêòîì ðîçâèòêó

ìîæëèâîñòåé ïåðñîíàëó. Õî÷à öå é âàæêî âèì³ðÿòè, ÿê³ñòü àóäèòó
øâèäøå çà âñå ïîë³ïøèòüñÿ, ÿêùî öå ïèòàííÿ áóäå îêðåìî ðîçãëÿäàòèñü
ï³ä ÷àñ îö³íêè ïàðòíåð³â òà ïåðñîíàëó. Òàêó îö³íêó ìîæå âèêîðèñòàòè äëÿ
ñòèìóëþâàííÿ äî âèêîðèñòàííÿ ïîì³ðêîâàíîãî àóäèòîðñüêîãî ñóäæåííÿ,
âêëþ÷àþ÷è êîíñóëüòàö³¿ ç³ ñêëàäíèõ ïèòàíü.
66. Ñë³ä ðîçð³çíÿòè ïðîâåäåííÿ ïåð³îäè÷íî¿ îö³íêè ðîáîòè ïåðñîíàëó òà
íàâ÷àííÿ éîãî íà ðîáî÷îìó ì³ñö³. Â òîé ÷àñ, ÿê îö³íþâàííÿ ìîæå
âèêîðèñòîâóâàòèñü äëÿ äîïîìîãè â ³äåíòèô³êàö³¿ íàâèê³â ÷è çíàíü, ÿê³
ïîòðåáóþòü ïîë³ïøåííÿ, íàâ÷àííÿ áåçïîñåðåäíüî íà îá’ºêò³ ìîæíà
âèêîðèñòîâóâàòè äëÿ äîïîìîãè ÷ëåíó ãðóïè â ðîçâèòêó òàêîãî íàâèêó ÷è
çíàíü. Äîðå÷íå íàâ÷àííÿ òà íàâ÷àííÿ íà ðîáî÷îìó ì³ñö³ íàáóâàþòü
çíà÷íî¿ âàæëèâîñò³ äëÿ ðîçâèòêó êëþ÷îâèõ îñîáèñòèõ õàðàêòåðèñòèê,
íàïðèêëàä, ÷åñíîñò³, îá’ºêòèâíîñò³, ñòàðàííîñò³, ïðîôåñ³éíîãî
ñêåïòèöèçì³ òà íàïîëåãëèâîñò³, à òàêîæ äîïîìîãè ìåíø äîñâ³ä÷åíîìó
ïåðñîíàëó â ðîçãëÿä³ íåçíàéîìèõ ïèòàíü àóäèòó.
67. Ìîæëèâ³ñòü ïðîâîäèòè åôåêòèâíå íàâ÷àííÿ ïîòðåáóº äîäàòêîâèõ
íàâèê³â, çíàíü òà äîñâ³äó ïðè òîìó, ùî íà àóäèòîðñüê³é ô³ðì³ ê³ëüê³ñòü
îñ³á ç â³äïîâ³äíîþ êîìïåòåíòí³ñòþ º îáìåæåíîþ. Òàê³ îñîáè ìîæóòü
ìàòè é ³íø³ çàïèòè ùîäî âèêîðèñòàííÿ ñâîãî ÷àñó. Äëÿ ô³ðìè âàæëèâî
çàîõî÷óâàòè ñâ³é á³ëüø äîñâ³ä÷åíèé ïåðñîíàë âèä³ëÿòè ÷àñ, íåîáõ³äíèé
äëÿ âèêîíàííÿ ö³º¿ âàæëèâî¿ ðîë³ ó ðîçâèòêó ïåðñîíàëó, òà âêëþ÷àòè â
ñâîþ îö³íêó ðîçãëÿä òîãî, ÷è áóëà äîñÿãíóòà öÿ ìåòà.
1.5.4 Çàáåçïå÷åííÿ äîñòàòíüîãî íàâ÷àííÿ ïàðòíåð³â ç çàâäàííÿ ç àóäèòó òà
ïåðñîíàëó ç ïèòàíü àóäèòó, îáë³êó òà, çà íåîáõ³äíîñò³, ñïåö³àëüíèõ
ïèòàíü îêðåìî¿ ãàëóç³
68. Ïðîôåñ³ÿ íàìàãàºòüñÿ íàäàòè àóäèòîðàì íåîáõ³äíó ïðîôåñ³éíó
êîìïåòåíòí³ñòü ÷åðåç ïî÷àòêîâèé ïðîôåñ³éíèé ðîçâèòîê (ÏÏÐ), ÿêèé
âêëþ÷àº â ñåáå íàâ÷àííÿ òåõí³÷íèì òà ïðîôåñ³éíèì íàâèêàì, ö³ííîñòÿì,
åòèö³, ñòàâëåííþ òà ïðàêòè÷íîìó äîñâ³äó, à òàêîæ ÷åðåç ïðîãðàìè
ï³äâèùåííÿ ïðîôåñ³éíî¿ êâàë³ô³êàö³¿ (ÏÏÏÊ).
69. Ô³ðìè çàçâè÷àé çàáåçïå÷óþòü âèâ÷åííÿ òåõí³÷íèõ àñïåêò³â àóäèòó òà
âèìîã ñâîº¿ ìåòîäîëîã³¿ àóäèòó. Ô³ðìè òàêîæ çàáåçïå÷óþòü îòðèìàííÿ
âàæëèâîãî ïðàêòè÷íîãî äîñâ³äó, âêëþ÷àþ÷è ñòàæåð³â â ãðóïè ç çàâäàííÿ,
ÿê³ âèêîíóþòü ðîáîòó ç àóäèòó22. Ïîºäíàííÿ âèâ÷åííÿ òåõí³÷íèõ àñïåêò³â
àóäèòó ç îòðèìàííÿì ïðàêòè÷íîãî äîñâ³äó º âàæëèâèì, îñê³ëüêè òåîðåòè÷íå
íàâ÷àííÿ º ëèøå ÷àñòèíîþ ïðîöåñó ðîçâèòêó àóäèòîðàìè íàâèê³â òà äîñâ³äó.
70. Ïðîôåñ³éí³ áóõãàëòåðñüê³ îðãàí³çàö³¿ – ÷ëåíè ÌÔÁ âèñóâàþòü ñâî¿
âèìîãè äî ÏÏÏÊ, à ïðîãðàìè ðîçâèòêó, ÿê³ çàñòîñîâóþòüñÿ ô³ðìàìè,
ñêåðîâàí³ íà ï³äâèùåííÿ êîìïåòåíòíîñò³ ïðîôåñ³éíèõ àóäèòîð³â. Òàê³
22
Â ÌÑÎ 8, ïàðàãðàôè 54 òà 59, âñòàíîâëåíî âèìîãè äî ïðàêòè÷íîãî äîñâ³äó ïðîôåñ³éíèõ
àóäèòîð³â.
Äîäàòîê 2 60
ïðîãðàìè çàçâè÷àé îõîïëþþòü çíà÷íèé ä³àïàçîí ïèòàíü, äîðå÷íèõ äî

á³çíåñó ô³ðìè â ö³ëîìó, íàïðèêëàä, êåðóâàííÿ ïðîåêòàìè. ²íôîðìàö³éí³
òåõíîëîã³¿ òà êîìóí³êàòèâí³ íàâèêè. Äëÿ ô³ðì âàæëèâî ïðèä³ëÿòè
äîñòàòíüî ÷àñó òà ðåñóðñ³â òà äåìîíñòðóâàòè âàæëèâ³ñòü âèâ÷åííÿ ïèòàíü
àóäèòó òà îáë³êó, âêëþ÷àþ÷è çà íåîáõ³äíîñò³ ïèòàííÿ ç êîíêðåòíèõ
ãàëóçåé äëÿ çàáåçïå÷åííÿ òåõí³÷íèõ íàâèê³â, íåîáõ³äíèì äëÿ
çàáåçïå÷åííÿ ÿêîñò³ àóäèòó.
1.6 Çíàííÿ, íàâèêè, äîñâ³ä òà ÷àñ – íàö³îíàëüíèé ð³âåíü
· Íàÿâí³ñòü æîðñòêèõ ìåõàí³çì³â ë³öåíçóâàííÿ àóäèòîðñüêèõ
ô³ðì/àóäèòîð³â.
· ×³òêå âèçíà÷åííÿ âèìîã äî îñâ³òè òà çàáåçïå÷åííÿ ï³äãîòîâêè
äîñòàòí³ìè äëÿ äîñÿãíåííÿ åôåêòèâíîñò³ ðåñóðñàìè.
· Íàÿâí³ñòü ìåõàí³çì³â îçíàéîìëåííÿ àóäèòîð³â ç ïîòî÷íèìè ïèòàííÿìè
òà çàáåçïå÷åííÿ ¿õ ï³äãîòîâêè ç óðàõóâàííÿì íîâèõ âèìîã îáë³êó òà
àóäèòó ÷è âèìîã íîðìàòèâíèõ àêò³â.
· Òàêå ïîçèö³îíóâàííÿ àóäèòîðñüêî¿ ïðîôåñ³¿, ÿêå á äîïîìàãàëî çàëó÷àòè
òà óòðèìóâàòè îñ³á ç â³äïîâ³äíèìè ÿêîñòÿìè.
1.6.1 Íàÿâí³ñòü æîðñòêèõ ìåõàí³çì³â ë³öåíçóâàííÿ àóäèòîðñüêèõ
ô³ðì/àóäèòîð³â
72. Àóäèò – öå ä³ÿëüí³ñòü â ³íòåðåñàõ ñóñï³ëüñòâà, ÿêà ïîâèííà âèêîíóâàòèñü
â³äïîâ³äíî êâàë³ô³êîâàíèìè îñîáàìè, ÿê³ ïðàöþþòü â íàëåæíîìó
ñåðåäîâèù³. Äëÿ äîñÿãíåííÿ öüîãî çàçâè÷àé ³ñíóþòü íàö³îíàëüí³
ìåõàí³çìè ë³öåíçóâàííÿ àóäèòîðñüêèõ ô³ðì òà àóäèòîð³â äëÿ âèêîíàííÿ
íèìè àóäèòó. Ðåºñòð ë³öåíçîâàíèõ ô³ðì òà àóäèòîð³â ÷àñòî âåäåòüñÿ
â³äïîâ³äíèì êîìïåòåíòíèì îðãàíîì. Ïðè öüîìó òàê³ îðãàíè ÷àñòî ìàþòü
ïîâíîâàæåííÿ íà â³äêëèêàííÿ ë³öåíç³¿ çà âèçíà÷åíèõ îáñòàâèí.
1.6.2 ×³òêå âèçíà÷åííÿ âèìîã äî îñâ³òè òà çàáåçïå÷åííÿ ï³äãîòîâêè
äîñòàòí³ìè äëÿ äîñÿãíåííÿ åôåêòèâíîñò³ ðåñóðñàìè
73. Êðèòåð³¿ äëÿ îòðèìàííÿ ë³öåíç³¿ çàçâè÷àé âêëþ÷àþòü âèìîãè äî îñâ³òè ÿê
íà ð³âí³ ÏÐÐ, òàê é íà ð³âí³ ÏÏÏÊ. Çàáåçïå÷åííÿ ÿêîñò³ àóäèòó áóäå
ïîëåãøåíî, ÿêùî âèìîãè äî îñâ³òè ñ³òêî âèçíà÷åí³, à íà ï³äãîòîâêó
âèä³ëÿºòüñÿ äîñòàòíüî ðåñóðñ³â äëÿ çàáåçïå÷åííÿ ¿¿ åôåêòèâíîñò³.
74. Â îñíîâ³ êîìïåòåíòíîñò³, íåîáõ³äíî¿ äëÿ çàáåçïå÷åííÿ ÿêîñò³ àóäèòó
ëåæàòü ïðîôåñ³éí³ íàâèêè, îïèñàí³ â ÌÑÎ. Òàêó êîìïåòåíòí³ñòü
ðîçâèâàþòü ÷åðåç ïîºäíàííÿ òåîðåòè÷íî¿ ï³äãîòîâêè òà ïðàêòè÷íîãî
äîñâ³äó, à òàêîæ íàâ÷àííÿì ïåðñîíàëó íà àóäèòîðñüêèõ ô³ðìàõ. ÌÑÎ
ñòâîðåí³ äëÿ îðãàí³çàö³é-÷ëåí³â ÌÔÁ (íà ÿêèõ ìîæå ëåæàòè
â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà òåîðåòè÷íó ï³äãîòîâêó), àëå âîíè íå ñòîñóþòüñÿ
áåçïîñåðåäíüî àóäèòîðñüêèõ ô³ðì (ÿê³ çàáåçïå÷óþòü ïðàêòè÷í³ äîñâ³ä òà
61 Äîäàòîê 2
ï³äãîòîâêó). ßêùî îðãàí³çàö³¿, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü çà ï³äãîòîâêó, òà

àóäèòîðñüê³ ô³ðìè áóäóòü âèêîðèñòîâóâàòè îäíó é òó æ ñèñòåìó ïîãëÿä³â
íà êîìïåòåíòí³ñòü, öå ìîæå äîïîìîãòè ï³äâèùèòè ÿê³ñòü àóäèòó.
1.6.3 Íàÿâí³ñòü ìåõàí³çì³â îçíàéîìëåííÿ àóäèòîð³â ç ïîòî÷íèìè ïèòàííÿìè
òà çàáåçïå÷åííÿ ¿õ ï³äãîòîâêè ç óðàõóâàííÿì íîâèõ âèìîã îáë³êó òà
àóäèòó ÷è âèìîã íîðìàòèâíèõ àêò³â
75. Íà äîäàòîê äî ï³äãîòîâêè çà ïðîãðàìîþ ÏÏÐ äëÿ àóäèòîð³â âñòàíîâëåííÿ
â³äïîâ³äíèõ âèìîã äî ÏÏÏÊ â êðà¿í³ º âàæëèâèì ôàêòîðîì ï³äâèùåííÿ
ÿêîñò³ àóäèòó. ÏÏÏÊ íåîáõ³äíî äëÿ òîãî, ùîá äîñâ³ä÷åí³ø³ àóäèòîðè
ìàëè çìîãó ïðîäîâæóâàòè ðîçâèâàòè ñâî¿ íàâèêè òà çíàííÿ ùîäî àóäèòó
òà áóëè ïî³íôîðìîâàíèìè ùîäî çì³í â âèìîãàõ äî îáë³êó òà çì³í â
çàêîíîäàâñòâ³.
76. ÏÏÏÊ îñîáëèâî âàæëèâ³ ï³ä ÷àñ çíà÷íèõ çì³í ó âèìîãàõ äî ô³íàíñîâî¿
çâ³òíîñò³ òà àóäèòó. Âîíè äàþòü âèìîãó îçíàéîìèòè àóäèòîð³â ç íîâèìè
òåõí³÷íèìè âèìîãàìè, ïîÿñíèòè ö³ë³ öèõ çì³í òà äîïîìîãòè äîñÿãòè
ðîçóì³ííÿ, íåîáõ³äíîãî äëÿ âïðîâàäæåííÿ íîâèõ âèìîã â åêîíîì³÷íî
åôåêòèâíèé ñïîñ³á.
1.6.4 Òàêå ïîçèö³îíóâàííÿ àóäèòîðñüêî¿ ïðîôåñ³¿, ÿêå á äîïîìàãàëî çàëó÷àòè òà
óòðèìóâàòè îñ³á ç â³äïîâ³äíèìè ÿêîñòÿìè
77. Âàæëèâèì ôàêòîðîì, â³ä ÿêîãî çàëåæèòü ÿê³ñòü àóäèòó, º êîìïåòåíòí³ñòü
ïàðòíåð³â ç àóäèòó òà ïåðñîíàëó. Õî÷à ï³äãîòîâêà º âàæëèâîþ, äåÿê³ ç
íåîáõ³äíèõ ÿêîñòåé çàëåæàòü â³ä îñîáèñòîñò³. Ñàìå öüîìó âàæëèâî
çàëó÷àòè äî êàð’ºðè â àóäèòîðñüê³é ïðîôåñ³¿ îñ³á ç ïîòð³áíèìè ÿêîñòÿìè.
78. ²ñíóº ðÿä ôàêòîð³â, ÿê³ âïëèâàþòü íà îñ³á, ÿê³ çàëó÷àþòüñÿ äî êàð’ºðè â
àóäèòîðñüê³é ïðîôåñ³¿, íàïðèêëàä:
· Ñòàòóñ àóäèòó ÿê ïðîôåñ³¿ â íàö³îíàëüíîìó ñåðåäîâèù³;
· Â³ä÷óòòÿ ìîæëèâîñò³ êàð’ºðíîãî çðîñòó òà ïðèâàáëèâèé ð³âåíü
çàðîá³òíî¿ ïëàòè;
· Õàðàêòåð ðîáîòè, âêëþ÷àþ÷è ¿¿ ðîëü äëÿ ³íòåðåñ³â ñóñï³ëüñòâà; òà
· ßê³ñòü ï³äãîòîâêè.
79. Ö³ æ ñàì³ ôàêòîðè ìîæóòü âïëèâàòè íà ð³øåííÿ çàëèøèòèñü â
àóäèòîðñüê³é ïðîôåñ³¿ òà çðîáèòè êàð’ºðó â àóäèò³. Â äåÿêèõ êðà¿íàõ
â³äñë³äêîâóºòüñÿ òåíäåíö³ÿ äëÿ áàãàòüîõ áóõãàëòåð³â çâ³ëüíÿòèñü ç
àóäèòîðñüêèõ ô³ðì òà éòè íà ðîáîòó â á³çíåñ. Õî÷à öå é ìîæå ìàòè
ïîçèòèâíèé âïëèâ íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü, öå òàêîæ ìîæå îáìåæóâàòè
äîñòóïí³ñòü äîñâ³ä÷åíîãî ïåðñîíàëó äëÿ àóäèòîðñüêèõ ô³ðì òà ñòàâèòè
ï³ä çàãðîçó ÿê³ñòü àóäèòó.
80. Ñòàòóñ àóäèòîðñüêî¿ ïðîôåñ³¿ â íàö³îíàëüíîìó ñåðåäîâèù³ òàêîæ ìîæå
âïëèâàòè íà ïîâàãó äî àóäèòîð³â òà, âíàñë³äîê öüîãî, íà åôåêòèâí³ñòü
Äîäàòîê 2 62
àóäèòó. Â ñåðåäîâèù³, äå àóäèòîðñüêó ïðîôåñ³þ íå ïîâàæàþòü, àáî íå

íàäàþòü ¿é äîñòàòí³õ ïîâíîâàæåíü, ïîçèö³ÿ àóäèòîð³â â³äíîñíî
óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó áóäå ñëàáê³øîþ. Çà öèõ îáñòàâèí éìîâ³ðí³ñòü
òîãî, ùî àóäèòîðè áóäóòü ñòàâèòè âàæëèâ³ çàïèòàííÿ óïðàâë³íñüêîìó
ïåðñîíàëó àáî çàéìóòü òâåðäó ïîçèö³þ ç âàæëèâèõ ïèòàíü àóäèòó, áóäå
â³äíîñíî íèçüêîþ. ² íàâïàêè, ÿêùî àóäèòîðñüêà ïðîôåñ³ÿ º ïîâàæíîþ, àáî
â³äïîâ³äíèìè ìåõàí³çìàìè ¿é íàäàíî â³äïîâ³äí³ ïîâíîâàæåííÿ,
àóäèòîðàì áóäå ëåãøå äåìîíñòðóâàòè ïðîôåñ³éíèé ñêåïòèöèçì òà
âèêîíóâàòè ÿê³ñíèé àóäèò.
Ôàêòîðè ïðîöåñó
1.7 Ïðîöåñ àóäèòó òà ïðîöåäóðè êîíòðîëþ ÿêîñò³ – ð³âåíü çàâäàííÿ
· Äîòðèìàííÿ ãðóïîþ ç çàâäàííÿ âèìîã ñòàíäàðò³â àóäèòó, â³äïîâ³äíèõ
çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àóò³â òà ïðîöåäóð êîíòðîëþ ÿêîñò³ àóäèòó
ô³ðìè.
· Íàëåæíå âèêîðèñòàííÿ ãðóïîþ ç çàâäàííÿ ³íôîðìàö³éíèõ òåõíîëîã³é.
· Åôåêòèâíà âçàºìîä³ÿ ç ³íøèìè îñîáàìè, ÿê³ ïðèéìàþòü ó÷àñòü â àóäèò³.
· Íàëåæí³ äîìîâëåíîñò³ ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì äëÿ çàáåçïå÷åííÿ
åôåêòèâíîãî ïðîöåñó àóäèòó.
1.7.1 Äîòðèìàííÿ ãðóïîþ ç çàâäàííÿ âèìîã ñòàíäàðò³â àóäèòó, â³äïîâ³äíèõ
çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àóò³â òà ïðîöåäóð êîíòðîëþ ÿêîñò³
àóäèòó ô³ðìè
82. Ñòàíäàðòè àóäèòó â³ä³ãðàþòü ôóíäàìåíòàëüíó ðîëü ó ï³äòðèìö³ ÿêîñò³
àóäèòó òà äîâ³ðè äî íüîãî êîðèñòóâà÷³â. ÌÑÀ ñòâîðåí³ äëÿ íàäàííÿ
àóäèòîðó äîïîìîãè â îòðèìàíí³ äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³; âîíè âèìàãàþòü
â³ä àóäèòîðà çàñòîñóâàííÿ ïðîôåñ³éíîãî ñóäæåííÿ òà ïðîôåñ³éíîãî
ñêåïòèöèçìó ïðîòÿãîì ïëàíóâàííÿ òà âèêîíàííÿ àóäèòó, à òàêîæ:
· ²äåíòèô³êàö³¿ òà îö³íêè ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê
øàõðàéñòâà àáî ïîìèëêè íà îñíîâ³ ðîçóì³ííÿ ñóá’ºêòà
ãîñïîäàðþâàííÿ òà éîãî ñåðåäîâèùà, âêëþ÷àþ÷è âíóòð³øí³é
êîíòðîëü ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ;
· Îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ òà ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ùîäî
³ñíóâàííÿ ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü ÷åðåç ðîçðîáêó òà âèêîíàííÿ
â³äïîâ³äíèõ ä³é ó â³äïîâ³äü íà ö³ ðèçèêè; òà
· Ôîðìóâàííÿ äóìêè ùîäî ô³íàíñîâèõ çâ³ò³â íà îñíîâ³ âèñíîâê³â,
îòðèìàíèõ çàâäÿêè îòðèìàíèì àóäèòîðñüêèì äîêàçàì.
83. ÌÑÀ âèìàãàþòü ï³äãîòîâêè äîêóìåíòàö³¿, äîñòàòíüî¿ äëÿ òîãî, ùîá
äîñâ³ä÷åíèé àóäèòîð, ÿêèé íå ìàâ ïîïåðåäíüîãî â³äíîøåííÿ äî çàâäàííÿ ç
àóäèòó, ì³ã çðîçóì³òè õàðàêòåð, ÷àñ òà îáñÿã âèêîíàíèõ ïðîöåäóð,
63 Äîäàòîê 2
ðåçóëüòàò³â öèõ ïðîöåäóð, âàæëèâèõ ïèòàíü, ùî âèíèêëè ï³ä ÷àñ ¿õ

âèêîíàííÿ, òà çðîáëåí³ âèñíîâêè. Òàêà äîêóìåíòàö³ÿ äîïîìàãàº ó ä³ÿõ
ùîäî ÿêîñò³ àóäèòó ÿê ãðóï³ ç âèêîíàííÿ çàâäàííÿ ùå äî çàâåðøåííÿ
àóäèòó, òàê é òèì, õòî ïåðåâ³ðÿº ÿê³ñòü âèêîíàíî¿ ðîáîòè.
84. Â³ä àóäèòîð³â ÷àñòî âèìàãàºòüñÿ íàö³îíàëüíèìè çàêîíîäàâ÷èìè ÷è
íîðìàòèâíèìè àêòàìè äîòðèìàííÿ âèìîã ñòàíäàðò³â àóäèòó. Òèì íå
ìåíø, íå âñ³ àñïåêòè ïðîöåñó àóäèòó âèçíà÷àþòüñÿ ñòàíäàðòàìè àóäèòó, é
ñàìå öüîìó àóäèòîðñüê³ ô³ðìè çàçâè÷àé ìàþòü ñâîþ ìåòîäîëîã³þ, ÿêà
íàäàº ïîäàëüø³ ïîðàäè. Íàâ³òü ç óðàõóâàííÿì ñòðóêòóðè, ñòâîðåíî¿
ñòàíäàðòàìè àóäèòó òà ìåòîäîëîã³ºþ ô³ðìè, ãðóïà ç çàâäàííÿ ìàº
äîñòàòíþ ãíó÷ê³ñòü â ð³øåííÿõ, ÿêó êîíêðåòíó àóäèòîðñüêó ðîáîòó
âèêîíóâàòè, ÿê ¿¿ âèêîíóâàòè íà ïðàêòèö³, à òàêîæ â õàðàêòåð³ òà ÷àñ³
âçàºìîä³¿ ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì. Ñïîñ³á, ÿêèì ðîáîòà âèêîíóºòüñÿ
íà ïðàêòèö³, ìîæå áóòè âàæëèâèì ôàêòîðîì â çàáåçïå÷åíí³ åôåêòèâíîñò³.
1.7.2 Íàëåæíå âèêîðèñòàííÿ ãðóïîþ ç çàâäàííÿ ³íôîðìàö³éíèõ òåõíîëîã³é
85. Çá³ëüøåííÿ âèêîðèñòàííÿ òà ñêëàäí³ñòü êîìï’þòåðèçîâàíèõ
³íôîðìàö³éíèõ ñèñòåì íàäàþòü àóäèòîðàì ìîæëèâ³ñòü îòðèìóâàòè
àóäèòîðñüê³ äîêàçè á³ëüø åôåêòèâíî çàâäÿêè, íàïðèêëàä, âèêîðèñòàííþ
êîìï’þòåðíèõ ìåòîäèê àóäèòó, âêëþ÷àþ÷è êîíòðîëüíå ç÷èòóâàííÿ ôàéë³â
òà âèêîðèñòàííÿ òåñòîâèõ äàíèõ. Çàâäÿêè òàêèì ìåòîäèêàì ìîæíà äîñÿãòè
á³ëüøîãî ïîêðèòòÿ îïåðàö³é òà çàõîä³â êîíòðîëþ.Òèì íå ìåíø, ³íîä³ äëÿ
âèêîðèñòàííÿ òàêèõ ìåòîäèê íåîáõ³äíà ó÷àñòü ñïåö³àë³ñò³â, à öå ìîæå
çàéíÿòè áàãàòî ÷àñó, îñîáëèâî â ïåðøèé ð³ê âèêîðèñòàííÿ òàêèì ñèñòåì.
86. ²íôîðìàö³éí³ òåõíîëîã³¿, âïðîâàäæåí³ â àóäèòîðñüêèõ ô³ðìàõ, âïëèâàþòü
íà òå, ÿê àóäèòîðó âèêîíóþòü àóäèò òà çàïèñóþòü âèêîíàíó ðîáîòó.
Ç’ÿâëÿºòüñÿ âñå á³ëüøå àóäèòîðñüêèõ ïðîãðàì äëÿ äîïîìîãè ãðóïàì ç
çàâäàííÿ â çàñòîñóâàíí³ ìåòîäîëîã³¿ ô³ðìè. Õî÷à öå ìîæå ïðèçâåñòè äî
ï³äâèùåííÿ åôåêòèâíîñò³ òà ïîë³ïøåíí³ ïðîöåñ³â êîíòðîëþ ÿêîñò³, ¿õ
çàñòîñóâàííÿ ñòâîðþº äåÿê³ ðèçèêè äëÿ ÿêîñò³ àóäèòó, íàïðèêëàä:
· Íàäì³ðíèé íàãîëîñ íà äîòðèìàíí³ âèìîã äî âèêîðèñòàííÿ
àóäèòîðñüêèõ ïðîãðàì ô³ðìè çàì³ñòü çàîõî÷åííÿ äî ðîçãëÿäó îñîáëèâèõ
õàðàêòåðèñòèê ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, àóäèò ÿêîãî âèêîíóºòüñÿ; òà
· Âèêîðèñòàííÿ íàäì³ðíîãî ÷àñó íîâèì ïåðñîíàëîì íà âèâ÷åííÿ
êîðèñòóâàííÿ àóäèòîðñüêèõ ïðîãðàì ô³ðìè çàì³ñòü ðîçóì³ííÿ
àóäèòîðñüêèõ êîíöåïö³é.
87. Õî÷à íàäàííÿ ïàðòíåðàì òà á³ëüø äîñâ³ä÷åíîìó ïåðñîíàëó ìîæëèâîñò³
â³ääàëåíî ïåðåâ³ðÿòè àóäèòîðñüêó ðîáîòó é çìåíøóº ìîæëèâ³ñòü íàâ÷àííÿ
òà ï³äãîòîâêè â ïðîöåñ³ ðîáîòè, öå ïîòåíö³éíî ìàº òàê³ ïåðåâàãè, ÿê:
· Çá³ëüøåííÿ åôåêòèâíîñò³ ïåðåâ³ðêè àóäèòîðñüêî¿ ðîáîòè, ÿêùî ÷ëåíè
ãðóïè ç çàâäàííÿ ïðàöþþòü íà áàãàòüîõ îá’ºêòàõ àáî ðîçòàøîâàí³ â
ð³çíèõ ÷àñîâèõ çîíàõ; òà
Äîäàòîê 2 64
· Íàäàííÿ åôåêòèâí³øèõ çàñîá³â âèêîíàííÿ ïðîì³æíèõ ïåðåâ³ðîê

àóäèòîðñüêî¿ ðîáîòè ï³ñëÿ âèêîíàííÿ ïåðøî¿ ïåðåâ³ðêè.
88. ²íôîðìàö³éí³ òåõíîëîã³¿ òàêîæ âïëèâàþòü íà ñïîñ³á ñï³ëêóâàííÿ
àóäèòîð³â ÿê ç ³íøèìè ÷ëåíàìè ãðóïè ç çàâäàííÿ, òàê é ç óïðàâë³íñüêèì
ïåðñîíàëîì òà òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè,
Íàïðèêëàä, åëåêòðîííå ëèñòóâàííÿ òà ³íø³ ³íñòðóìåíòè àâòîìàòèçàö³¿
ïðîôåñ³éíèõ ïîñëóã âèêîðèñòîâóºòüñÿ âñå á³ëüøå. Õî÷à åëåêòðîííå
ëèñòóâàííÿ çá³ëüøóº äîñòóïí³ñòü êîðèñòóâà÷³â, îñîáëèâî â
ì³æíàðîäíîìó ñåíñ³, âîíî ìîæå ìàòè é ñâî¿ îáìåæåííÿ. Íàïðèêëàä,
ìîæëèâ³ñòü îòðèìàííÿ êîðèñíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ÷åðåç åëåêòðîííå
ëèñòóâàííÿ ìîæå áóòè ìåíøîþ, í³æ â³ä â³äêðèòèõ îáãîâîðåíü ïèòàíü ç
óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì. Â çàëåæíîñò³ â³ä îáñòàâèí óïðàâë³íñüêîìó
ïåðñîíàëó ìîæå âèÿâèòèñü ëåãøèì íàäàòè íåòî÷í³ ÷è íåïîâí³ â³äïîâ³ä³ íà
ïèòàííÿ àóäèòîðà ï³ä ÷àñ åëåêòðîííîãî ëèñòóâàííÿ àáî áóòè ìåíø
â³äâåðòèì ùîäî ³íôîðìàö³¿, ÿêùî äëÿ öüîãî ó íüîãî º ìîòèâàö³ÿ.
1.7.3 Åôåêòèâíà âçàºìîä³ÿ ç ³íøèìè îñîáàìè, ÿê³ ïðèéìàþòü ó÷àñòü â àóäèò³
89. Á³ëüø³ñòü âåëèêèõ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ ìàº ï³äðîçä³ëè, äî÷³ðí³
ï³äïðèºìñòâà, ñï³ëüí³ ï³äïðèºìñòâà àáî îá’ºêòè ³íâåñòóâàííÿ, ÿê³
îáë³êîâóþòüñÿ çà ìåòîäîì ó÷àñò³ â êàï³òàë³ (êîìïîíåíòè), ïðè÷îìó
çàçâè÷àé àóäèò îäíîãî ÷è á³ëüøå ç êîìïîíåíò³â âèêîíóºòüñÿ ³íøèìè, í³æ
ãðóïà ç àóäèòó ãðóïè, ãðóïàìè ç çàâäàííÿ. ßêùî åôåêòèâíèé çâ’ÿçîê ì³æ
àóäèòîðîì ãðóïè òà àóäèòîðàìè êîìïîíåíò³â â³äñóòí³é, ³ñíóº ðèçèê, ùî
ãðóïà ç çàâäàííÿ ç àóäèòó ãðóïè ìîæå íå îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³
àóäèòîðñüê³ äîêàçè, íà ÿêèõ áè áàçóâàëàñü äóìêà ùîäî àóäèòó ãðóïè.
Çðîçóì³ëå òà ñâîº÷àñíå ïîâ³äîìëåííÿ âèìîã ãðóïè ç àóäèòó ãðóïè ñòâîðþº
îñíîâó äâîñòîðîííüîãî åôåêòèâíîãî ñï³ëêóâàííÿ ì³æ àóäèòîðîì ãðóïè òà
àóäèòîðîì êîìïîíåíòà23.
90. Äî ÷èñëà ³íøèõ îñ³á, ÿê³ ïðèéìàþòü ó÷àñòü â àóäèò³, â³äíîñÿòüñÿ
ñïåö³àë³ñòè òà åêñïåðòè (íàïðèêëàä, ñïåö³àë³ñòè ç ²Ò), àáî, â êîíòåêñò³
ãðóïè, àóäèòîðè êîìïîíåíò³â. ßêùî â àóäèò³ ïðèéìàþòü ó÷àñòü ³íø³
îñîáè, âàæëèâî, ùîáè:
· Ãðóïà ç çàâäàííÿ íàäàâàëà ¿ì ÷³òêó ³íôîðìàö³þ ùîäî ðîáîòè, ÿêó
íåîáõ³äíî âèêîíàòè;
· ²íø³ îñîáè, ÿê³ ïðèéìàþòü ó÷àñòü â àóäèòó, íàäàâàëè ÷³òêó ³íôîðìàö³þ
ùîäî îòðèìàíèõ â ðåçóëüòàò³ ðîáîòè ðåçóëüòàò³â; òà
· Ãðóïà ç çàâäàííÿ âèçíà÷àëà, ùî âèêîíàíà ðîáîòà º àäåêâàòíîþ äëÿ ñâî¿õ
ö³ëåé, òà â³äïîâ³äíî ðåàãóâàëà íà îòðèìàí³ ðåçóëüòàòè.
91. Á³ëüø³ñòü âåëèêèõ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ ìàþòü ï³äðîçä³ëè
âíóòð³øíüîãî àóäèòó. Ñêîð³ø çà âñå, äëÿ ï³äâèùåííÿ åôåêòèâíîñò³
23 Äèâèñü
ÌÑÀ 600 «Îñîáëèâ³ ì³ðêóâàííÿ – àóäèò ô³íàíñîâèõ çâ³ò³â ãðóìè (âêëþ÷àþ÷è ðîáîòó
àóäèòîð³â êîìïîíåíò³â», ïàðàãðàô A57.
65 Äîäàòîê 2
àóäèòó âàæëèâîþ áóäå åôåêòèâíà âçàºìîä³ÿ çîâí³øí³õ òà âíóòð³øí³õ

àóäèòîð³â. Íàïðèêëàä, ï³äðîçä³ë âíóòð³øíüîãî àóäèòó âî÷åâèäü ìàº
çíàííÿ îïåðàö³é ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà éîãî ä³ëîâèõ ðèçèê³â, à öå
áóäå âàæëèâîþ äîïîìîãîþ äëÿ àóäèòîðà â éîãî ðîçóì³íí³ ñóá’ºêòà
ãîñïîäàðþâàííÿ òà îö³íêè ðèçèê³â àáî ³íøèõ àñïåêò³â àóäèòó.
92. Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ãðóïè çàçâè÷àé î÷³êóº, ùî àóäèòîð ãðóïè
åôåêòèâíî êîîðäèíóâàòèìå ðîáîòó, ÿêà âèêîíóºòüñÿ â êîìïîíåíòàõ.
Äåõòî ââàæàº, ùî òàêà êîîðäèíàö³ÿ ïîëåãøóºòüñÿ, ÿêùî àóäèò
êîìïîíåíò³â âèêîíóºòüñÿ ò³ºþ æ ñàìîþ àóäèòîðñüêîþ ô³ðìîþ àáî
ô³ðìàìè õ ò³º¿ æ àóäèòîðñüêî¿ ìåðåæ³ ÷è àñîö³àö³¿. Âíàñë³äîê öüîãî
âàæëèâèì ìîæå ñòàòè ãåîãðàô³÷íà ñôåðà ä³¿, òîáòî ìîæëèâ³ñòü ô³ðìè
çàáåçïå÷èòè àóäèò äî÷³ðí³õ ï³äïðèºìñòâ òà ³íøèõ êîìïîíåíò³â ãðóïè.
²íø³ ââàæàþòü, ùî íàÿâí³ñòü äåê³ëüêîõ ð³çíèõ àóäèòîðñüêèõ ô³ðì,
çàéíÿòèõ â çàâäàíí³ ç àóäèòó ãðóïè, íàäàº ìîæëèâ³ñòü îòðèìàííÿ
íåîáõ³äíèõ äëÿ ¿õ óðàõóâàííÿ ð³çíèõ ïîãëÿä³â íà ðèçèêè ñóá’ºêòà
ãîñïîäàðþâàííÿ òà â³äïîâ³äíèõ àóäèòîðñüêèõ ä³é ó â³äïîâ³äü.
1.7.4 Íàëåæí³ äîìîâëåíîñò³ ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì äëÿ çàáåçïå÷åííÿ
åôåêòèâíîãî ïðîöåñó àóäèòó
93. Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ìîæå áóòè çàö³êàâëåíèì â òîìó, ùîá àóäèò áóëî
çàâåðøåíî ÿêíàéøâèäøå, äëÿ ì³í³ì³çàö³¿ ïåðåøêîä äëÿ ïîòî÷íî¿
ä³ÿëüíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. Åôåêòèâí³ñòü ïðîöåñó àóäèòó
ìîæíà ï³äâèùèòè ÷åðåç:
· Ðåòåëüíå ïëàíóâàííÿ, âêëþ÷àþ÷è, äå öå ìîæëèâî, óçãîäæåííÿ ç
óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ³íôîðìàö³éíèõ ïîòðåá àóäèòîðà òà ãðàô³ê
éîãî ðîáîòè;
· Ñâîº÷àñíå ñï³ëêóâàííÿ ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì äëÿ âèð³øåííÿ
ïèòàíü, ³äåíòèô³êîâàíèõ ï³ä ÷àñ àóäèòó;
· Íàìàãàííÿ äîòðèìàòèñü óçãîäæåíèõ ãðàô³ê³â ðîáîòè òà ñòðîê³â íàäàííÿ
çâ³òíîñò³; òà
· Ïîïåðåäæåííÿ, íàñê³ëüêè öå ìîæëèâî, çâåðòàííÿ ð³çíèõ ÷ëåí³â ãðóïè ç
çàâäàííÿ ç îäíàêîâèì çàïèòàìè äî óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ñóá’ºêòà
1.8 Ïðîöåñ àóäèòó òà ïðîöåäóðè êîíòðîëþ ÿêîñò³ – ð³âåíü ô³ðìè
· Àäàïòàö³ÿ ìåòîäîëîã³¿ àóäèòó äî ðîçâèòêó ïðîôåñ³éíèõ ñòàíäàðò³â òà
ðåçóëüòàò³â âíóòð³øí³õ ïåðåâ³ðîê êîíòðîëþ ÿêîñò³ òà çîâí³øí³õ
ïåðåâ³ðîê.
· Çàîõî÷åííÿ ìåòîäîëîã³ºþ àóäèòó ³íäèâ³äóàëüíèõ ÷ëåí³â ãðóïè ç çàâäàííÿ
äî çàñòîñóâàííÿ ïðîôåñ³éíîãî ñêåïòèöèçìó òà âèêîðèñòàííÿ äîðå÷íîãî
Äîäàòîê 2 66
· Âèìîãè ìåòîäîëîã³¿ äî åôåêòèâíîãî íàãëÿäó òà ïåðåâ³ðêè àóäèòîðñüêî¿

ðîáîòè.
· Âèìîãè ìåòîäîëîã³¿ äî íàÿâíîñò³ äîðå÷íî¿ àóäèòîðñüêî¿ äîêóìåíòàö³¿.
· Âïðîâàäæåííÿ æîðñòêèõ ïðîöåäóð êîíòðîëþ ÿêîñò³, ìîí³òîðèíã ÿêîñò³
àóäèòó òà âèêîíàííÿ â³äïîâ³äíèõ ä³é ó â³äïîâ³äü.
· Çà íåîáõ³äíîñò³ – âèêîíàííÿ åôåêòèâíèõ ïåðåâ³ðîê êîíòðîëþ
ÿêîñò³ çàâäàííÿ (ÅÏÊÊßÇ).
1.8.1 Àäàïòàö³ÿ ìåòîäîëîã³¿ àóäèòó äî ðîçâèòêó ïðîôåñ³éíèõ ñòàíäàðò³â òà
ðåçóëüòàò³â âíóòð³øí³õ ïåðåâ³ðîê êîíòðîëþ ÿêîñò³ òà çîâí³øí³õ
ïåðåâ³ðîê
95. Äëÿ àóäèòîðñüêî¿ ô³ðìè âàæëèâî, ùîá ¿¿ ìåòîäîëîã³ÿ àóäèòó íå áóëà
ñòàòè÷íîþ, à ðîçâèâàëàñü â³äïîâ³äíî äî çì³í â ïðîôåñ³éíèõ ñòàíäàðòàõ òà
ñåðåäîâèù³ á³çíåñó, à òàêîæ, ùîá âîíà âíîñèëà ñâîº÷àñí³ çì³íè â
³íñòðóìåíòè òà ìåòîäîëîã³þ àóäèòó ó â³äïîâ³äü íà ðåçóëüòàò³ âíóòð³øí³õ
ïåðåâ³ðîê ÷è ïåðåâ³ðîê ðåãóëÿòîðíèìè îðãàíàìè.
96. Äëÿ äåìîíñòðàö³¿ ñâîº¿ çàö³êàâëåíîñò³ â ïîñò³éíîìó ïîë³ïøåíí³ ñâîº¿
ðîáîòè àóäèòîðñüê³é ô³ðì³ êîðèñíî áóäå çàñòîñîâóâàòè àíàë³ç îñíîâíèõ
ïðè÷èí ó â³äïîâ³äü íà ðåçóëüòàòè çîâí³øí³õ òà âíóòð³øí³õ ïåðåâ³ðîê äëÿ
³äåíòèô³êàö³¿ ñèñòåìíèõ ïèòàíü òà âèêîíàííÿ â³äïîâ³äíèõ ä³é ó â³äïîâ³äü
äëÿ ïîë³ïøåííÿ ñâîº¿ ìåòîäîëîã³¿ òà ïðîöåñ³â.
1.8.2 Çàîõî÷åííÿ ìåòîäîëîã³ºþ àóäèòó ³íäèâ³äóàëüíèõ ÷ëåí³â ãðóïè ç çàâäàííÿ
äî çàñòîñóâàííÿ ïðîôåñ³éíîãî ñêåïòèöèçìó òà âèêîðèñòàííÿ äîðå÷íîãî
ïðîôåñ³éíîãî ñóäæåííÿ
97. Á³ëüø³ñòü àóäèòîðñüêèõ ô³ðì âèêîðèñòîâóº ìåòîäîëîã³þ äëÿ äîïîìîãè
ïåðñîíàëó â äîñÿãíåíí³ åôåêòèâíîñò³ àóäèòó òà äëÿ ñâî¿õ ïðîöåñ³â
êîíòðîëþ ÿêîñò³. ²íîä³ òàêà ìåòîäîëîã³ÿ âêëþ÷àº âèêîðèñòàííÿ
àóäèòîðñüêèõ êîìï’þòåðíèõ ïðîãðàì, ÿê³ ï³äòðèìóþòü ð³øåííÿ òà
ãåíåðóþòü åëåêòðîíí³ ðîáî÷³ äîêóìåíòè, ÿê³ ìîæíà ïåðåâ³ðèòè ç
â³ääàëåíîãî îá’ºêòó.
98. Ïîä³áíà ìåòîäîëîã³ÿ ìîæå áóòè åôåêòèâíèì ìåõàí³çìîì ó çàáåçïå÷åíí³
ïîñò³éíîãî äîòðèìàííÿ âèìîã ñòàíäàðò³â àóäèòó ïåðåâ³ðö³, ÷è âñ³
íåîáõ³äí³ êðîêè ïðîöåñó àóäèòó áóëî âèêîíàíî. Ìåòîäîëîã³ÿ òàêîæ
äîïîìàãàº ó ï³äãîòîâö³ äîêóìåíòàö³¿ òà, ÿêùî äîêóìåíòàö³ÿ çáåð³ãàºòüñÿ â
åëåêòðîííîìó âèãëÿä³, øâèäêîìó îçíàéîìëåíí³ ç íåþ íàâ³òü ñïåö³àë³ñò³â,
ÿê³ ïðàöþþòü íà â³ääàëåíèõ îá’ºêòàõ.
99. Òèì íå ìåíø, ³ñíóº ðèçèê òîãî, ùî âèñîêèé ð³âåíü íàñòàíîâ â
àóäèòîðñüêèõ ìåòîäîëîã³ÿõ ìîæå ìàòè íåãàòèâíèé âïëèâ íà ³íø³
åëåìåíòè ÿêîñò³ àóäèòó. Ïîä³áí³ ìåòîäîëîã³¿ ç âèñîêèì ð³âíåì íàñòàíîâ
ìîæóòü áóòè âèêëèêàíèìè çàãðîçàìè ñóäîâîãî ïåðåñë³äóâàííÿ àáî òàêèì
ï³äõîäîì äî ðåãóëþâàííÿ òà ïåðåâ³ðîê àóäèòîð³â, ÿêèé áàçóºòüñÿ íà
67 Äîäàòîê 2
íàäì³ðíîìó äîòðèìàíí³ âèìîã. Ïðèêëàäàìè òàêîãî ðèçèêó äëÿ ÿêîñò³

àóäèòó áóäóòü:
· ßêùî ðîáèòüñÿ íàäì³ðíèé àíàëîãîì íà äîòðèìàíí³ âèìîã
ìåòîäîëîã³¿ ç âèñîêèì ð³âíåì íàñòàíîâ, ³ñíóº ðèçèê òîãî, ùî áóäå
çâåðòàòèñü íåäîñòàòíüî óâàãè íà òå, ùîá äîñâ³ä÷åíèé ïåðñîíàë
ï³äãàíÿâ êîíêðåòí³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè ï³ä óìîâè çàâäàííÿ òà
ðîçãëÿäàâ íåîáõ³äí³ñòü âèêîíàííÿ ïîäàëüøèõ ïðîöåäóð.
· Íàäì³ðíèé íàãîëîñ íà ïðîöåñ³, ÿêèé âèêîðèñòîâóºòüñÿ äëÿ âèêîíàííÿ
àóäèòó, ìîæå íå äàòè çìîãó äîñâ³ä÷åíèì ïàðòíåðàì ç àóäèòó òà
ïåðñîíàëó çðîáèòè âàæëèâ³ ñóäæåííÿ.
· Íàäì³ðíå îáìåæåííÿ ñâîáîäè ä³é ïåðñîíàëó ìîæå çìåíøèòè éîãî
ìîòèâàö³þ òà ïðèâåñòè ¿õ äî ð³øåííÿ íå ïðîäîâæóâàòè ñâîþ ðîáîòó â
àóäèò³.
· Ïîòåíö³éíå â³ääàëåííÿ ïàðòíåð³â òà ïåðñîíàëó â³ä êîìïàí³¿, àóäèò ÿêî¿
âîíè ðîáëÿòü.
1.8.3 Âèìîãè ìåòîäîëîã³¿ äî åôåêòèâíîãî íàãëÿäó òà ïåðåâ³ðêè àóäèòîðñüêî¿
ðîáîòè
100. Á³ëüø³ñòü äåòàëüíî¿ àóäèòîðñüêî¿ ðîáîòè ìîæå âèêîíóâàòèñü ìåíø
äîñâ³ä÷åíèì ïåðñîíàëîì. Çà òàêèõ îáñòàâèí âêðàé âàæëèâî, ùîá éîãî
ðîáîòà áåçïîñåðåäíüî íà îá’ºêò³ àáî â ³íøîìó ì³ñö³, âêëþ÷àþ÷è ïðàêòèêó
îôøîð³íãó, êåðóâàëàñü òà ïåðåâ³ðÿëàñü äîñâ³ä÷åíèì ïåðñîíàëîì,
ìåíåäæåðàìè òà ïàðòíåðàìè.
101. Äåÿê³ ñó÷àñí³ ìåòîäîëîã³¿ íàäàþòü ìîæëèâ³ñòü åëåêòðîííî¿ â³ääàëåíî¿
ïåðåâ³ðêè ðîáî÷èõ äîêóìåíò³â, ùî äîïîìàãàº â åôåêòèâíîìó ñï³ëüíîìó
ðîçãëÿä³ òà îáãîâîðåíí³ ïèòàíü àóäèòó, îñîáëèâî êîëè ìîâà éäå ïðî ð³çí³
êðà¿íè òà ð³çí³ ÷àñîâ³ çîíè. Òèì íå ìåíø, â³ääàëåíà ïåðåâ³ðêà ìîæå íå
çàâæäè áóòè åôåêòèâíèì çàñîáîì îö³íêè, ÷è âèêîíóâàâ ïåðñîíàë àóäèò ç
íàëåæíîþ ðåòåëüí³ñòþ òà äåìîíñòðóâàâ â³äïîâ³äíèé ð³âåíü ïðîôåñ³éíîãî
ñêåïòèöèçìó, à òàêîæ çàñîáîì ðîçâèòêó íàâèê³â òà êîìïåòåíö³¿ ìåíø
äîñâ³ä÷åíîãî ïåðñîíàëó.
1.8.4 Âèìîãè ìåòîäîëîã³¿ äî íàÿâíîñò³ äîðå÷íî¿ àóäèòîðñüêî¿ äîêóìåíòàö³¿
102. Àóäèòîðñüêà äîêóìåíòàö³ÿ â³ä³ãðàº äåê³ëüêà ðîëåé, âêëþ÷àþ÷è:
· Äîïîìîãó ãðóï³ ç çàâäàííÿ â ïëàíóâàíí³ òà âèêîíàíí³ àóäèòó.
· Äîïîìîãó ÷ëåíàì ãðóïè ç. çàâäàííÿ, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü çà íàãëÿä, â
êåðóâàíí³ òà íàãëÿä³ çà àóäèòîðñüêîþ ðîáîòîþ.
· Ìîæëèâ³ñòü ãðóïè ç çàâäàííÿ çâ³òóâàòè ïðî ñâîþ ðîáîòó.
· Çáåð³ãàííÿ çàïèñ³â ç ïèòàíü, ÿê³ áóäóòü âàæëèâèìè äëÿ íàñòóïíèõ çàâäàíü
ç àóäèòó.
Äîäàòîê 2 68
· Ìîæëèâ³ñòü âèêîíàííÿ âíóòð³øíüîô³ðìîâèõ ïåðåâ³ðîê êîíòðîëþ ÿêîñò³

òà çîâí³øí³õ ïåðåâ³ðîê â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíèõ çàêîíîäàâ÷èõ,
íîðìàòèâíèõ ÷è ³íøèõ âèìîã.
103. Äîêóìåíòóâàííÿ ðàö³îíàëüíèõ ï³äñòàâ äëÿ âàæëèâèõ àóäèòîðñüêèõ
ñóäæåíü ñêîð³ø çà âñå ï³äâèùóâàòèìå ðåòåëüí³ñòü ³, â³äïîâ³äíî, ÿê³ñòü
ñóäæåíü. Ïðîöåñ äîêóìåíòóâàííÿ ïèòàíü òà ¿õ ð³øåíü ï³äâèùóâàòèìå
ðåòåëüí³ñòü ì³ðêóâàíü àóäèòîðà òà ö³íí³ñòü äîñÿãíóòèõ âèñíîâê³â.
1.8.5 Âïðîâàäæåííÿ æîðñòêèõ ïðîöåäóð êîíòðîëþ ÿêîñò³, ìîí³òîðèíã
ÿêîñò³ àóäèòó òà âèêîíàííÿ â³äïîâ³äíèõ ä³é ó â³äïîâ³äü
104. Ïðîöåäóðè êîíòðîëþ ÿêîñò³ íåîáõ³äíî âñòàíîâëþâàòè äëÿ íàäàííÿ
àóäèòîðñüê³é ô³ðì³ âïåâíåíîñò³, ùî:
· Ô³ðìà äîòðèìóºòüñÿ âèìîã ïðîôåñ³éíèõ ñòàíäàðò³â òà çàñòîñîâíèõ âèìîã
çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â; òà
· Çâ³òè, íàäàí³ ô³ðìîþ ÷è ïàðòíåðàìè ç çàâäàííÿ, â³äïîâ³äàþòü
îáñòàâèíàì24.
105. Ïðîöåäóðè êîíòðîëþ ÿêîñò³ âêëþ÷àþòü ìîí³òîðèíã òà, çà íåîáõ³äíîñò³,
êîðèãóâàëüí³ ä³¿. Âèêîíàííÿ àóäèòó âêëþ÷àº â ñåáå äîòðèìàííÿ âèìîã
ñòàíäàðò³â òà âíóòð³øí³õ ïîë³òèêè òà ïðîöåäóð ô³ðìè. Öå òàêîæ âêëþ÷àº
è ïðèéíÿòòÿ ñêëàäíèõ ð³øåíü òà ñóäæåíü ïåðñîíàëîì ç ð³çíèì ð³âíåì
äîñâ³äó ³íîä³ ï³ä çíà÷íèì òèñêîì ÷àñó.
106. Ìîí³òîðèíã ÿêîñò³ àóäèòó àóäèòîðñüêîþ ô³ðìîþ º âàæëèâèì àñïåêòîì â
³äåíòèô³êàö³¿ ðèçèê³â ÷è ìîæëèâîñòåé, ÿê³ âèíèêàþòü, òà çàáåçïå÷åíí³
äîòðèìàííÿ âèìîã ñòàíäàðò³â, à òàêîæ òîãî, ùî ïàðòíåðè òà ïåðñîíàë
âèêîíóþòü ðîáîòó â³äïîâ³äíèì ÷èíîì.
107. Äåÿê³ àóäèòîðñüê³ ô³ðìè ïðàöþþòü íà ì³æíàðîäíîìó ð³âí³ ÷åðåç ñâî¿
ìåðåæ³. Ìåðåæåâ³ ô³ðìè ÷àñòî âèêîðèñòîâóþòü çàãàëüíó ìåòîäîëîã³þ,
ïîë³òèêó òà ïðîöåäóðè êîíòðîëþ ÿêîñò³. Äåÿê³ ìåðåæ³ òàêîæ
âèêîðèñòîâóþòü çàãàëüí³ ï³äõîäè äî ö³ííîñòåé, åòèêè òà ñòàâëåííÿ, òà
âïðîâàäæóþòü ïðîãðàìè äëÿ ï³äâèùåííÿ çíàíü òà äîñâ³äó ïàðòíåð³â òà
ïåðñîíàëó.
108. Îêð³ì âíóòð³øí³õ ïðîöåñ³â ç ìîí³òîðèíãó ÿêîñò³ àóäèòó çàâäàííÿ ç àóäèòó
ìîæóòü òàêîæ ïðîõîäèòè é çîâí³øíþ ïåðåâ³ðêó. Ðåçóëüòàòè òàêèõ
ïåðåâ³ðîê (âêëþ÷àþ÷è ïåðåâ³ðêè íåçàëåæíèìè îðãàíàìè ðåãóëþâàííÿ
àóäèòó)íàäàþòü âàæëèâó ³íôîðìàö³þ, ÿêà ïðèçâîäèòü äî ä³é, íàñë³äêîì
ÿêèõ º ïîäàëüøå ï³äâèùåííÿ ÿêîñò³ àóäèòó.
109. Îêð³ì ðîçãëÿäó íåäîë³ê³â, ÿê³ ìàëè ì³ñöå â êîíêðåòíèõ çàâäàííÿõ ç
àóäèòó, âàæëèâî ùîá àóäèòîðñüê³ ô³ðìè â³äïîâ³äíî ðåàãóâàëè íà
24 ÐÌÑÀÍÂ âèäàëî ÌÑÊß 1, ÿêèé âñòàíîâëþº ä³¿, íåîáõ³äí³ äëÿ âèêîíàííÿ ô³ðìîþ äëÿ ðîçðîáêè
ô³ðìîþ ïîë³òèêè òà ïðîöåäóð êîíòðîëþ ÿêîñò³ òà äîñÿãíåííÿ âíàñë³äîê öüîãî ö³º¿ ìåòè.
69 Äîäàòîê 2
ñèñòåìí³ ïèòàííÿ, âèñâ³òëåí³ ÿê âíóòð³øí³ì, òàê é çîâí³øí³ì

ìîí³òîðèíãîì, òà âíîñèëè íåîáõ³äí³ êîðèãóâàííÿ.
1.8.6 Çà íåîáõ³äíîñò³ – âèêîíàííÿ åôåêòèâíèõ ïåðåâ³ðîê êîíòðîëþ
ÿêîñò³ çàâäàííÿ (ÅÏÊÊßÇ)
110. ÅÏÊÊßÇ äîçâîëÿº îá’ºêòèâíî îö³íèòè âàæëèâ³ ñóäæåííÿ, çðîáëåí³
ãðóïîþ ç çàâäàííÿ, òà âèñíîâêè, îòðèìàí³ ï³ä ÷àñ ôîðìóëþâàííÿ çâ³òó
íåçàëåæíîãî àóäèòîðà. ÅÏÊÊßÇ íåîáõ³äíî âèêîíóâàòè ï³ä ÷àñ àóäèòó
çàðåºñòðîâàíèõ íà á³ðæ³ êîìïàí³é òà ³íøèõ çàâäàíü ç àóäèòó, äå
àóäèòîðñüêà ô³ðìà ââàæàº ¿õ íåîáõ³äíèìè, íàïðèêëàä, àóäèòó ñóá’ºêò³â
ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿê³ âèêëèêàþòü ³íòåðåñ ñóñï³ëüñòâà.
111. Äëÿ òîãî, ùîá ÅÏÊÊßÇ áóëè åôåêòèâíèìè, âîíè ïîâèíí³ âêëþ÷àòè
îáãîâîðåííÿ âàæëèâèõ ïèòàíü òà âèñíîâê³â, ïåðåâ³ðêó îêðåìî¿
äîêóìåíòàö³¿ ç çàâäàííÿ òà ïåðåâ³ðêó ô³íàíñîâèõ çâ³ò³â. Òàê³ ïåðåâ³ðêè
ïîâèíí³ âèêîíóâàòèñü îñîáàìè, ÿê³ ìàþòü íåîáõ³äíèé äîñâ³ä,
ïîâíîâàæåííÿ òà ÷àñ. ÅÏÊÊßÇ âèìàãàº â³äïîâ³äíîãî çâ’ÿçêó ì³æ
ïàðòíåðîì, ÿêèé âèêîíóº ïåðåâ³ðêó, òà ïàðòíåðîì ç çàâäàííÿ äëÿ òîãî,
ùîá ïåðåâ³ðêà âèêîíóâàëàñü â÷àñíî òà äîçâîëÿëà ãðóï³ ç çàâäàííÿ
â³äïîâ³äíî ðåàãóâàòè íà ¿¿ ðåçóëüòàòè.
1.9 Ïðîöåñ àóäèòó òà ïðîöåäóðè êîíòðîëþ ÿêîñò³ – íàö³îíàëüíèé ð³âåíü
· Ïîøèðåííÿ ñòàíäàðò³â àóäèòó òà ³íøèõ ñòàíäàðò³â, ÿê³ ÷³òêî
âèçíà÷àþòü ö³ë³ òà êîíêðåòí³ çàñòîñîâí³ âèìîãè.
· Ðîçãëÿä îðãàíàìè, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü çà çîâí³øí³ ïåðåâ³ðêè çàâäàíü ç
àóäèòó, äîðå÷íèõ õàðàêòåðèñòèê ÿêîñò³ àóäèòó ÿê â àóäèòîðñüêèõ
ô³ðìàõ, òàê íà ð³âí³ îêðåìèõ çàâäàíü.
· ²ñíóâàííÿ åôåêòèâíèõ ñèñòåì ðîçñë³äóâàííÿ çâèíóâà÷åíü ó
íåíàëåæíîìó âèêîíàíí³ àóäèòó òà ïðèéíÿòòÿ çà íåîáõ³äíîñò³
äèñöèïë³íàðíèõ çàõîä³â.
1.9.1 Ïîøèðåííÿ ñòàíäàðò³â àóäèòó òà ³íøèõ ñòàíäàðò³â, ÿê³ ÷³òêî
âèçíà÷àþòü ö³ë³ òà êîíêðåòí³ çàñòîñîâí³ âèìîãè
113. Âèìîãè äî àóäèòó òà ³íø³ âèìîãè ìîæóòü âñòàíîâëþâàòèñü
çàêîíîäàâ÷èìè ÷è íîðìàòèâíèìè àêòàìè, àáî íàö³îíàëüíèìè
îðãàí³çàö³ÿìè ïðîôåñ³éíèõ áóõãàëòåð³â. Âàæëèâî, ùîá òàê³ âèìîãè áóëè
âèñîêî¿ ÿêîñò³ òà ÷³òêî âêàçóâàëè íåîáõ³äí³ ö³ë³. ÌÑÀ, âèäàí³ ÐÌÑÀÍÂ,
ì³ñòÿòü âèêëàä ö³ëåé, âèìîãè, ìàòåð³àëè äî çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³
ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè.
114. ÐÌÑÅÁ âñòàíîâëþº âèñîêîÿê³ñí³ ñòàíäàðòè åòèêè äëÿ ïðîôåñ³éíèõ
áóõãàëòåð³â çàâäÿêè ðîçðîáö³ æîðñòêîãî Êîäåêñó åòèêè ïðîôåñ³éíèõ
áóõãàëòåð³â, ïðèéíÿòîãî íà ì³æíàðîäíîìó ð³âí³. ÐÑÌÎÁ ðîçâèâàº òà
ïîêðàùóº ïðîôåñ³éíó áóõãàëòåðñüêó îñâ³òó, ÿêà á âêëþ÷àëà òåõí³÷íó
Äîäàòîê 2 70
êîìïåòåíòí³ñòü, ïðîôåñ³éí³ íàâèêè, ö³ííîñò³, åòèêó òà ñòàâëåííÿ

ïðîôåñ³éíèõ áóõãàëòåð³â, ÷åðåç âïðîâàäæåííÿ Ì³æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â
îñâ³òè (ÌÑÎ). Ö³ ñòàíäàðòè øèðîêî ïðèéìàþòüñÿ íà íàö³îíàëüíîìó
ð³âí³.
115. Âàæëèâî ïåðåãëÿäàòè ñòàíäàðòè ó â³äïîâ³äü íà ³íôîðìàö³þ ùîäî ¿õ
çàñòîñóâàííÿ òà âïðîâàäæåííÿ. Ïðè öüîìó âàæëèâî, ùîá ò³, õòî
ðîçðîáëþº ñòàíäàðòè, ðîçóì³ëè âïëèâ, ÿêèé ìîæóòü ìàòè ðåãóëÿðí³
ïåðåãëÿäè íà íàâ÷àííÿ àóäèòîð³â òà ïðîáëåìè âïðîâàäæåííÿ äëÿ
ïîäàëüøîãî âèêîðèñòàííÿ öèõ ñòàíäàðò³â. ÌÔÁ âèìàãàº â³ä ñâî¿õ ÷ëåí³â
ïðèéíÿòòÿ òà âïðîâàäæåííÿ ÌÑÀ, Êîäåêñó åòèêè ïðîôåñ³éíèõ
áóõãàëòåð³â òà ÌÑÎ â ñâî¿õ þðèñäèêö³ÿõ, à òàêîæ äîïîìîãè â ¿õ
âïðîâàäæåíí³ çàëåæíî â³ä â³äïîâ³äàëüíîñò³ îðãàí³çàö³é-÷ëåí³â â ñâîºìó
íàö³îíàëüíîìó ñåðåäîâèù³. Â äåÿêèõ êðà¿íàõ ÌÑÀ ìîäèô³êóþòü äëÿ
óðàõóâàííÿ äîäàòêîâèõ íàö³îíàëüíèõ âèìîã àáî äîïîâíþþòü òàêèìè
âèìîãàìè.
1.9.2 Ðîçãëÿä îðãàíàìè, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü çà çîâí³øí³ ïåðåâ³ðêè çàâäàíü ç
àóäèòó, äîðå÷íèõ õàðàêòåðèñòèê ÿêîñò³ àóäèòó ÿê â àóäèòîðñüêèõ
ô³ðìàõ, òàê íà ð³âí³ îêðåìèõ çàâäàíü
116. Çîâí³øí³ ïåðåâ³ðêè çàâäàíü ç àóäèòó íàäàþòü ìîæëèâ³ñòü îö³íêè
äîòðèìàííÿ àóäèòîðàìè âèìîã ñòàíäàðò³â àóäèòó òà, â çàëåæíîñò³ â³ä
ïîâíîâàæåíü, ³íøèõ àñïåêò³â ÿêîñò³ àóäèòó. Ä³¿ àóäèòîðñüêèõ ô³ðì ó
â³äïîâ³äü íà ðåçóëüòàòè, îòðèìàí³ ³íñïåêòîðàìè, ìîæóòü ïðèçâåñòè äî
ïîë³ïøåííÿ åôåêòèâíîñò³ àóäèòó òà, ÿêùî ðåçóëüòàòè òàêèõ ïåðåâ³ðîê
ïóáë³êóþòüñÿ, ï³äâèùèòè ðîçóì³ííÿ çàö³êàâëåíèõ ñòîð³í ïèòàíü ÿêîñò³
àóäèòó. Ðåçóëüòàòè çîâí³øí³õ ïåðåâ³ðîê çàâäàíü ç àóäèòó çà ïåâíèé
ïåð³îä ÷àñó ñë³ä àíàë³çóâàòè òà ïåðåäàâàòè òèì, õòî ðîçðîáëþº
ñòàíäàðòè.
1.9.3 ²ñíóâàííÿ åôåêòèâíèõ ñèñòåì ðîçñë³äóâàííÿ çâèíóâà÷åíü ó
íåíàëåæíîìó âèêîíàíí³ àóäèòó òà ïðèéíÿòòÿ çà íåîáõ³äíîñò³
äèñöèïë³íàðíèõ çàõîä³â
117. Ðîçñë³äóâàííÿ òà äèñöèïë³íàðí³ çàõîäè ìîæóòü âèêîíóâàòèñü
ïðîôåñ³éíèìè áóõãàëòåðñüêèìè îðãàí³çàö³ÿìè. Òèì íå ìåíø,
àíàëîã³÷íî äî ïåðåâ³ðîê çàâäàíü ç àóäèòó çàðåºñòðîâàíèõ íà á³ðæ³
êîìïàí³é òà ³íøèõ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿê³ âèêëèêàþòü ³íòåðåñ
ñóñï³ëüñòâà, òàê³ ä³¿ âñå á³ëüøå âèêîíóþòüñÿ íåçàëåæíèìè îðãàíàìè
ðåãóëþâàííÿ àóäèòó.
118. Ìîæå á³òè ñêëàäíî ³äåíòèô³êóâàòè íåíàëåæíå âèêîíàííÿ àóäèòó,
îñê³ëüêè çíà÷íà éîãî ÷àñòèíà âèìàãàº ñóäæåíü, à êðèòåð³¿, íàâåäåí³ â
çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêòàõ, ³íêîëè º ðîçïëèâ÷àòèìè òà
ñêëàäíèìè äëÿ âèêîíàííÿ. Åôåêòèâí³ñòü äèñöèïë³íàðíèõ çàõîä³â
ï³äâèùóºòüñÿ, ÿêùî âñòàíîâëåí³ ÷³òê³ êðèòåð³¿ òîãî, ùî ñë³ä ââàæàòè
íåíàëåæíèì âèêîíàííÿì àóäèòó.
71 Äîäàòîê 2
119. Îðãàíàì ðåãóëþâàííÿ àóäèòó íåîáõ³äíî ìàòè çíà÷íèé ä³àïàçîí

ìîæëèâèõ ñàíêö³é, âêëþ÷àþ÷è â³äêëèêàííÿ ë³öåíç³¿ ó àóäèòîðñüêî¿ ô³ðìè
÷è îêðåìèõ àóäèòîð³â çà âèçíà÷åíèõ îáñòàâèí. Õî÷à òàê³ çàõîäè é ìîæóòü
áóòè ïðèéíÿòíèìè ó êðàéí³õ âèïàäêàõ, ïðîöåñ ðåãóëþâàííÿ áóäå
ïîë³ïøåíî, ÿêùî äî ìåíøèõ ïèòàíü ìîæíà çàñòîñîâóâàòè á³ëü
ïðîïîðö³éí³ ñàíêö³¿, ÿê³ ìîæóòü âêëþ÷àòè øòðàôè òà îáîâ’ÿçêîâó
ïåðåï³äãîòîâêó.
Äîäàòîê 2 72
Ì²ÆÍÀÐÎÄÍÀ ÊÎÍÖÅÏÒÓÀËÜÍÀ ÎÑÍÎÂÀ ÇÀÂÄÀÍÜ Ç ÍÀÄÀÍÍß
ÂÏÅÂÍÅÍÎÑÒ²
ÊÎÍÖÅÏÒÓÀËÜÍÀ ÎÑÍÎÂÀ
Ì²ÆÍÀÐÎÄÍÀ ÊÎÍÖÅÏÒÓÀËÜÍÀ ÎÑÍÎÂÀ

ÇÀÂÄÀÍÜ Ç ÍÀÄÀÍÍß ÂÏÅÂÍÅÍÎÑÒ²
Öÿ çì³íåíà Ì³æíàðîäíà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà çàâäàíü ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³
çàì³íèòü ³ñíóþ÷ó Ì³æíàðîäíó êîíöåïòóàëüíó îñíîâó çàâäàíü
ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ï³ñëÿ òîãî, ÿê íàáóäå ÷èííîñò³ ÌÑÇÍÂ 3000
(ïåðåãëÿíóòèé) «Çàâäàííÿ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³, ùî íå º àóäèòîì
÷è îãëÿäîì ³ñòîðè÷íî¿ ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿»
ÇÌ²ÑÒ
Ïàðàãðàô
Âñòóï. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1–4
Ïðèíöèïè åòèêè òà ñòàíäàðòè êîíòðîëþ ÿêîñò³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5–9
Îïèñ çàâäàíü ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10–11
Çàâäàííÿ ç ï³äòâåðäæåííÿ òà ïðÿì³ çàâäàííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12–13
Çàâäàííÿ ç íàäàííÿ äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³ òà çàâäàííÿ
ç íàäàííÿ îáìåæåíî¿ âïåâíåíîñò³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14–16
Îáñÿã Êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17–19
Çâ³òè ç çàâäàíü, ùî íå º çàâäàííÿìè ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ . . . . . . . . . . . . 20–21
Ïåðåäóìîâè äëÿ çàâäàííÿ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22–25
Åëåìåíòè çàâäàííÿ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26
Òðèñòîðîíí³ ñòîñóíêè . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27–38
Ïðåäìåò çàâäàííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39–41
Êðèòåð³¿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42–49
Äîêàçè . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50–82
Çâ³ò ç çàâäàííÿ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83–92
ÊÎÍÖÅÏÒÓÀËÜÍÀ
²íø³ ïèòàííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93–95

Íåíàëåæíå âèêîðèñòàííÿ ³ìåí³ ôàõ³âöÿ-ïðàêòèêà . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96
ÎÑÍÎÂÀ
Äîäàòîê 1:Ñòàíäàðòè, âèäàí³ ÐÌÑÀÍÂ, ¿õ âçàºìîçâ’ÿçîê

òà çâ’ÿçîê ç Êîäåêñîì ÐÌÑÅÁ
Äîäàòîê 2:Çàâäàííÿ ç ï³äòâåðäæåííÿ òà ïðÿì³ çàâäàííÿ
Äîäàòîê 3: Ñòîðîíè ó çàâäàíí³ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³
Äîäàòîê 4:Ðîçïîä³ë ïðåäìåò³â çàâäàííÿ ïî êàòåãîð³ÿì
73 ÊÎÍÖÅÏÒÓÀËÜÍÀ ÎÑÍÎÂÀ
Âñòóï
1. Öþ Êîíöåïòóàëüíó îñíîâó âèäàíî âèêëþ÷íî äëÿ ïîëåãøåííÿ ðîçóì³ííÿ
åëåìåíò³â òà ö³ëåé çàâäàííÿ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³, à òàêîæ çàâäàíü, ÿêèõ
ñòîñóþòüñÿ Ì³æíàðîäí³ ñòàíäàðòè àóäèòó (ÌÑÀ), Ì³æíàðîäí³ ñòàíäàðòè
çàâäàíü ç îãëÿäó (ÌÑÇÎ) òà Ì³æíàðîäí³ ñòàíäàðòè çàâäàíü ç íàäàííÿ
âïåâíåíîñò³ (ÌÑÇÍÂ) (ÿê³ ³ìåíóþòüñÿ íèæ÷å Ñòàíäàðòàìè ç íàäàííÿ
âïåâíåíîñò³).
2. Êîíöåïòóàëüíà îñíîâà íå º ñòàíäàðòîì òà, â³äïîâ³äíî, íå âñòàíîâëþº
í³ÿêèõ âèìîã (àáî îñíîâíèõ ïðèíöèï³â ÷è âàæëèâèõ ïðîöåäóð) äî
âèêîíàííÿ çàâäàíü ç àóäèòó, îãëÿäó àáî ³íøèõ çàâäàíü ç íàäàííÿ
âïåâíåíîñò³1. Âíàñë³äîê öüîãî â çâ³ò³ ç çàâäàííÿ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ íå
äîïóñêàºòüñÿ òâåðäæåííÿ, ùî çàâäàííÿ âèêîíóâàëîñü â³äïîâ³äíî äî ö³º¿
Êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè, îñê³ëüêè â íüîìó ñë³ä ïîñèëàòèñü íà äîðå÷í³
ñòàíäàðòè ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³. Ñòàíäàðòè ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³
ì³ñòÿòü ö³ë³, âèìîãè, ìàòåð³àëè äî çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³
ìàòåð³àëè, âñòóïí³ ìàòåð³àëè òà âèçíà÷åííÿ, ÿê³ óçãîäæóþòüñÿ ç ö³ºþ
Êîíöåïòóàëüíîþ îñíîâîþ, òà ïîâèíí³ çàñòîñîâóâàòèñü â çàâäàííÿõ ç
àóäèòó, îãëÿäó òà ³íøèõ çàâäàííÿõ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³. Â Äîäàòêó 1
íàâåäåíî ñôåðè çàñòîñóâàííÿ ñòàíäàðò³â, âèäàíèõ Ðàäîþ ç ì³æíàðîäíèõ
ñòàíäàðò³â àóäèòó òà íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ (ÐÌÑÀÍÂ), ¿õ âçàºìîçâ’ÿçîê òà
çâ’ÿçîê ç Êîäåêñîì åòèêè ïðîôåñ³éíèõ áóõãàëòåð³â, âèäàíèì Ðàäîþ ç
ì³æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â åòèêè äëÿ áóõãàëòåð³â (Êîäåêñ ÐÌÑÅÁ).
3. Öÿ Êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ñòâîðþº ñèñòåìó êîîðäèíàò äëÿ
(à) Ôàõ³âö³â-ïðàêòèê³â ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³;
(á) ²íøèõ îñ³á, çàëó÷åíèõ äî âèêîíàííÿ çàâäàíü ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³,
âêëþ÷àþ÷è âèçíà÷åíèõ êîðèñòóâà÷³â çâ³òàìè ç çàâäàííÿ ç íàäàííÿ
âïåâíåíîñò³ òà òèõ, õòî âèíàéìàº ôàõ³âöÿ-ïðàêòèêà («ñòîðîíà, ÿêà
ïðîïîíóº çàâäàííÿ»); òà
(â) ÐÌÑÀÍÂ ó ðîçðîáö³ ñòàíäàðò³â ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³, Íîòàòîê ç
ïðàêòèêè òà ³íøèõ äîêóìåíò³â.
4. Íèæ÷å íàâåäåíî ñòèñëèé îãëÿä ö³º¿ Êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè:
• Âñòóï: Öÿ Êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ñòîñóºòüñÿ çàâäàíü ç íàäàííÿ
âïåâíåíîñò³, ÿê³ âèêîíóþòüñÿ ôàõ³âöÿìè-ïðàêòèêàìè.
• Îïèñ çàâäàíü ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³: Â öüîìó ðîçä³ë³ îïèñóþòüñÿ
çàâäàííÿ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ òà âêàçóºòüñÿ ð³çíèöÿ ì³æ ïðÿìèìè
çàâäàííÿìè òà çàâäàííÿìè ç ï³äòâåðäæåííÿ,à òàêîæ ì³æ çàâäàííÿìè ç
íàäàííÿ äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³ òà çàâäàííÿìè ç íàäàííÿ îáìåæåíî¿
âïåâíåíîñò³.
1 Äèâ.Ïåðåäìîâó äî Ì³æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â êîíòðîëþ ÿêîñò³, àóäèòó, îãëÿäó, ³íøèõ çàâäàíü

ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ òà ñóïóòí³õ ïîñëóã.
ÊÎÍÖÅÏÒÓÀËÜÍÀ ÎÑÍÎÂÀ 74
• Îáñÿã Êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè: Â öüîìó ðîçä³ë³ âñòàíîâëþºòüñÿ ð³çíèö³

ì³æ çàâäàííÿìè ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ òà ³íøèìè çàâäàííÿìè,
íàïðèêëàä, çàâäàííÿìè ç êîíñóëüòóâàííÿ.
• Ïåðåäóìîâè äëÿ çàâäàíü ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³: Â öüîìó ðîçä³ë³

âñòàíîâëþþòüñÿ ïåðåäóìîâè äëÿ ïðèéíÿòòÿ ôàõ³âöåì-ïðàêòèêîì
çàâäàííÿ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³.
• Åëåìåíòè çàâäàííÿ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³: Â öüîìó ðîçä³ë³

³äåíòèô³êîâàíî òà ðîçãëÿíóòî ï’ÿòü åëåìåíò³â, ÿê³ õàðàêòåðèçóþòü
çàâäàííÿ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³:òðèñòîðîíí³ â³äíîñèíè; ïðåäìåò
çàâäàííÿ;êðèòåð³¿; äîêàçè; îòà çâ³ò ç çàâäàííÿ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³.
Îêð³ì òîãî, òóò ïîÿñíþºòüñÿ âàæëèâà ð³çíèöÿ ì³æ çàâäàííÿìè ç íàäàííÿ
äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³ òà çàâäàííÿìè ç íàäàííÿ îáìåæåíî¿
âïåâíåíîñò³, Â öüîìó ðîçä³ë³ òàêîæ ðîçãëÿäàþòüñÿ, íàïðèêëàä, âàæëèâ³
â³äì³ííîñò³ â ïðåäìåòàõ çàâäàíü ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³, íåîáõ³äí³
õàðàêòåðèñòèêè ïðèéíÿòíèõ êðèòåð³¿â, ðîë³ ðèçèêó òà ñóòòºâîñò³ â
çàâäàííÿõ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³, à òàêîæ ðîçãëÿäàºòüñÿ, ÿê
âèñëîâëþþòüñÿ âèñíîâêè â çàâäàííÿõ ç íàäàííÿ äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³
òà çàâäàííÿõ ç íàäàííÿ îáìåæåíî¿ âïåâíåíîñò³.
• ²íø³ ïèòàííÿ: Â öüîìó ðîçä³ë³ ðîçãëÿíóòî â³äïîâ³äàëüí³ñòü

ôàõ³âöÿ-ïðàêòèêà çà íàäàííÿ ³íøî¿ ³íôîðìàö³¿ íà äîäàòîê äî ñâîãî çâ³òó
ç çàâäàííÿ, äîêóìåíòàö³þ òà çíà÷åííÿ àñîö³þâàííÿ ôàõ³âöÿ-ïðàêòèêà ç
ïðåäìåòîì çàâäàííÿ àáî ³íôîðìàö³ºþ ç ïðåäìåòó çàâäàííÿ.
Ïðèíöèïè åòèêè òà ñòàíäàðòè êîíòðîëþ ÿêîñò³
5. Êîíòðîëü ÿêîñò³ íà ô³ðìàõ, ÿê³ âèêîíóþòü çàâäàííÿ ç íàäàííÿ
âïåâíåíîñò³, òà äîòðèìàííÿ ïðèíöèï³â åòèêè âêëþ÷íî ç âèìîãàìè äî
íåçàëåæíîñò³, âèçíàþòüñÿ âñ³ìà ÿê òàê³, ùî â³äïîâ³äàþòü ³íòåðåñàì
ãðîìàäñüêîñò³, òà º íåâ³ä’ºìíîþ ÷àñòèíîþ çàâäàíü ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³
âèñîêî¿ ÿêîñò³. Òàê³ çàâäàííÿ âèêîíóþòüñÿ â³äïîâ³äíî äî ñòàíäàðò³â

çàâäàíü ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³, ÿê³ áàçóþòüñÿ íà òîìó, ùî:
ÎÑÍÎÂÀ
(à) Íà ÷ëåí³â ãðóïè ç âèêîíàííÿ çàâäàííÿ òà îñîáó, ÿêà â³äïîâ³äàº çà

ïåðåâ³ðêó ÿêîñò³ âèêîíàííÿ çàâäàííÿ (äëÿ òèõ çàâäàíü, äå òàêó îñîáó
áóëî ïðèçíà÷åíî) ïîøèðþþòüñÿ âèìîãè, âèêëàäåí³ â ×àñòèíàõ À òà Á
Êîäåêñó ÐÌÑÅÁ, çàñòîñîâí³ äî çàâäàíü ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³, ³íø³
ïðîôåñ³éí³ âèìîãè àáî âèìîãè çàêîíîäàâ÷èõ àáî íîðìàòèâíèõ àêò³â,
ùî º ùîíàéìåíøå íàñò³ëüêè æ æîðñòêèìè; òà
(á) Ôàõ³âåöü-ïðàêòèê, ÿêèé âèêîíóº çàâäàííÿ, º ÷ëåíîì ô³ðìè, íà ÿêó
ïîøèðþºòüñÿ ä³ÿ ÌÑÊß 12, àáî ³íø³ ïðîôåñ³éí³ âèìîãè, àáî âèìîãè
çàêîíîäàâ÷èõ ÷è íîðìàòèâíèõ àêò³â ñòîñîâíî â³äïîâ³äàëüíîñò³
2 Ì³æíàðîäíèéñòàíäàðò êîíòðîëþ ÿêîñò³ (ÌÑÊß)1 «Êîíòðîëü ÿêîñò³ äëÿ ô³ðì, ùî âèêîíóþòü

àóäèòè òà îãëÿäè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, à òàêîæ ³íø³ çàâäàííÿ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ ³ ñóïóòí³
ïîñëóãè»
ô³ðìè çà ¿¿ ñèñòåìó êîíòðîëþ ÿêîñò³, ÿê³ º ùîíàéìåíøå íàñò³ëüêè æ

æîðñòêèìè, ÿê âèìîãè ÌÑÊß 1.
Êîäåêñ ÐÌÑÅÁ
6. Â ×àñòèí³ À Êîäåêñó ÐÑÌÅÁ âñòàíîâëåíî íàñòóïí³ ôóíäàìåíòàëüí³
ïðèíöèïè, äîòðèìàííÿ ÿêèõ âèìàãàºòüñÿ â³ä ôàõ³âöÿ-ïðàêòèêà:
(à) ÷åñí³ñòü;
(á) îá’ºêòèâí³ñòü;
(â) ïðîôåñ³éíà êîìïåòåíòí³ñòü òà íàëåæíà ðåòåëüí³ñòü;
(ã) êîíô³äåíö³éí³ñòü; òà
(´) ïðîôåñ³éíà ïîâåä³íêà.
7. Â ÷àñòèí³ À äëÿ ïðîôåñ³éíèõ áóõãàëòåð³â òàêîæ íàâåäåíî êîíöåïòóàëüíó
îñíîâó, ÿêó ñë³ä çàñòîñîâóâàòè äëÿ ³äåíòèô³êàö³¿ çàãðîç äîòðèìàííþ
ôóíäàìåíòàëüíèõ ïðèíöèï³â, îö³íêè âàæëèâîñò³ ³äåíòèô³êîâàíèõ çàãðîç
òà çàñòîñóâàííþ, çà íåîáõ³äíîñò³, çàñòåðåæíèõ çàõîä³â, óñóíåííÿ çàãðîç
àáî ¿õ çìåíøåííÿ äî ïðèéíÿòíîãî ð³âíÿ.
8. Â ÷àñòèí³ Á Êîäåêñó ÐÌÑÅÁ âèêëàäåíî çàñòîñóâàííÿ êîíöåïòóàëüíî¿
îñíîâè ç ÷àñòèíè À â äåÿêèõ ñèòóàö³ÿõ ïðîôåñ³éíèìè
áóõãàëòåðàìè-ïðàêòèêàìè, âêëþ÷àþ÷è ¿õ íåçàëåæí³ñòü. Â Êîäåêñ³
ÐÌÑÅÁ âèçíà÷åíî, ùî íåçàëåæí³ñòü âêëþ÷àº â ñåáå ÿê íåçàëåæí³ñòü
äóìêè, òàê é íåçàëåæí³ñòü ïîâåä³íêè. Íåçàëåæí³ñòü ãàðàíòóº çäàòí³ñòü
ñôîðìóâàòè âèñíîâîê ç çàâäàííÿ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ áåç óðàõóâàííÿ
âïëèâó, ÿêèé ì³ã áè ïîñòàâèòè öåé âèñíîâîê ï³ä ñóìí³â. Íåçàëåæí³ñòü
ï³äâèùóº çäàòí³ñòü ä³ÿòè ÷åñíî, áóòè îá’ºêòèâíèì òà ï³äõîäèòè äî
çàâäàííÿ ç ïðîôåñ³éíèì ñêåïòèöèçìîì. Íåçàëåæí³ñòü ï³äâèùóº çäàòí³ñòü
ä³ÿòè ÷åñíî, áóòè îá’ºêòèâíèì òà ï³äõîäèòè äî çàâäàííÿ ç ïðîôåñ³éíèì
ñêåïòèöèçìîì.
ÌÑÊß1
9. ÌÑÊß 1 ðîçãëÿäàº â³äïîâ³äàëüí³ñòü ô³ðìè çà âñòàíîâëåííÿ òà
ï³äòðèìàííÿ íåþ ñèñòåìè êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàíü ç íàäàííÿ
âïåâíåíîñò³. Äîòðèìàííÿ âèìîã ÌÑÊß 1 âèìàãàº, ïîì³æ ³íøîãî,
âïðîâàäæåííÿ òà äîòðèìàííÿ íåþ ñèñòåìè êîíòðîëþ ÿêîñò³, âêëþ÷àþ÷è
ïîë³òèêó òà ïðîöåäóðè ñòîñîâíî êîæíîãî ç íàñòóïíèõ åëåìåíò³â,
äîêóìåíòóâàííÿ òàêî¿ ïîë³òèêè òà ïðîöåäóð òà îçíàéîìëåííÿ ç íèìè
ïåðñîíàëó ô³ðìè:
(à) Â³äïîâ³äàëüí³ñòü êåð³âíèöòâà çà ÿê³ñòü íà ô³ðì³;
(á) Äîðå÷í³ âèìîãè åòèêè;
(â) Ïðèéíÿòòÿ çàâäàíü òà ïðîäîâæåííÿ ñï³âïðàö³ ç êë³ºíòîì òà êîíêðåòí³
çàâäàííÿ;
(ã) Ëþäñüê³ ðåñóðñè;

(´) Âèêîíàííÿ çàâäàííÿ; òà
Îïèñ çàâäàíü ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³
10. Çàâäàííÿì ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ º çàâäàííÿ, â ÿêîìó ôàõ³âåöü-ïðàêòèê
ñòàâèòü ñîá³ çà ìåòó îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ òà ïðèéíÿòíèõ äîêàç³â äëÿ
âèñëîâëåííÿ âèñíîâêó, ðîçðàõîâàíîãî íà ï³äâèùåííÿ ñòóïåíþ äîâ³ðè
âèçíà÷åíèõ êîðèñòóâà÷³â, ÿê³ íå º â³äïîâ³äàëüíîþ ñòîðîíîþ, äî
ðåçóëüòàò³â âèì³ðþâàííÿ ÷è îö³íþâàííÿ ïðåäìåòó çàâäàííÿ â³äíîñíî
êðèòåð³¿â.
11. Ðåçóëüòàòîì âèì³ðþâàííÿ ÷è îö³íþâàííÿ ïðåäìåòó çàâäàííÿ º
³íôîðìàö³ÿ, îòðèìàíà â ðåçóëüòàò³ çàñòîñóâàííÿ êðèòåð³¿â â³äíîñíî
ïðåäìåòó çàâäàííÿ. Íàïðèêëàä:
• Ô³íàíñîâ³ çâ³òè (ðåçóëüòàò)º íàñë³äêîì âèì³ðþâàííÿ ô³íàíñîâîãî ñòàíó
ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, éîãî ô³íàíñîâèõ ïîêàçíèê³â òà ãðîøîâèõ
ïîòîê³â (ïðåäìåò çàâäàííÿ) ÷åðåç çàñòîñóâàííÿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè
ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (êðèòåð³¿).
• Çâ³ò ùîäî åôåêòèâíîñò³ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ (ðåçóëüòàò) º

íàñë³äêîì îö³íþâàííÿ ïðîöåñó âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñóá’ºêòà
ãîñïîäàðþâàííÿ (ïðåäìåò çàâäàííÿ) ÷åðåç çàñòîñóâàííÿ â³äïîâ³äíèõ
êðèòåð³¿â.
• Âèì³ðè ïðîäóêòèâíîñò³ êîíêðåòíîãî ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ
(ðåçóëüòàò) º íàñë³äêîì âèì³ðþâàííÿ ð³çíèõ àñïåêò³â ðîáîòè (ïðåäìåò
çàâäàííÿ) ÷åðåç çàñòîñóâàííÿ â³äïîâ³äíèõ ìåòîäîëîã³é âèì³ðþâàííÿ
(êðèòåð³¿).
• Çâ³ò ç âèêèä³â ïàðíèêîâèõ ãàç³â (ðåçóëüòàò)º íàñë³äêîì âèì³ðþâàííÿ
âèêèä³â ïàðíèêîâèõ ãàç³â ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ (ïðåäìåò
çàâäàííÿ) ÷åðåç çàñòîñóâàííÿ ïðîòîêîë³â âèçíàííÿ, âèì³ðþâàííÿ òà

ïîäàííÿ (êðèòåð³¿).
ÎÑÍÎÂÀ
• Çâ³ò ùîäî äîòðèìàííÿ âèìîã (ðåçóëüòàò) º íàñë³äêîì îö³íþâàííÿ

äîòðèìàííÿ âèìîã ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ (ïðåäìåò), íàïðèêëàä,
çàêîíîäàâ÷èõ ÷è íîðìàòèâíèõ àêò³â (êðèòåð³¿).
Òåðì³í «³íôîðìàö³ÿ ç ïðåäìåòó çàâäàííÿ» âèêîðèñòîâóºòüñÿ ó çíà÷åíí³
ðåçóëüòàò³â âèì³ðþâàííÿ ÷è îö³íþâàííÿ ïðåäìåòó çàâäàííÿ â³äíîñíî
êðèòåð³¿â. Ñàìå ñòîñîâíî ³íôîðìàö³¿ ç ïðåäìåòó çàâäàííÿ
ôàõ³âåöü-ïðàêòèê çáèðàº äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ äîêàçè ÿê îñíîâè äëÿ
âèñëîâëåííÿ ñâîãî âèñíîâêó.
Çàâäàííÿ ç ï³äòâåðäæåííÿ òà ïðÿì³ çàâäàííÿ
12. Ó çàâäàíí³ ç ï³äòâåðäæåííÿ ³íøà, í³æ ôàõ³âåöü-ïðàêòèê, ñòîðîíà âèì³ðþº
àáî îö³íþº ïðåäìåò çàâäàííÿ â³äíîñíî êðèòåð³¿â.Ñòîðîíà ³íøà, í³æ
ôàõ³âåöü-ïðàêòèê òàêîæ ÷àñòî ïðåäñòàâëÿº ³íôîðìàö³þ ç ïðåäìåòó

çàâäàííÿ ó âèãëÿä³ çâ³òó. Òèì íå ìåíø, â äåÿêèõ âèïàäêàõ ³íôîðìàö³ÿ ç
ïðåäìåòó çàâäàííÿ ìîæå ïðåäñòàâëÿòèñü ôàõ³âöåì-ïðàêòèêîì â çâ³ò³ ç
çàâäàííÿ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³. Ó âèïàäêó çàâäàííÿ ç ï³äòâåðäæåííÿ ó
âèñíîâêó ôàõ³âöÿ-ïðàêòèêà âêàçóºòüñÿ, ÷è íå ì³ñòèòü ³íôîðìàö³ÿ ç
ïðåäìåòó çàâäàííÿ ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ (äèâ. òàêîæ ïàðàãðàô 85).
13. Ó ïðÿìîìó çàâäàíí³ ôàõ³âåöü-ïðàêòèê âèì³ðþº ÷è îö³íþº ïðåäìåò
çàâäàííÿ â³äíîñíî çàñòîñîâíèõ êðèòåð³¿â. Îêð³ì öüîãî ôàõ³âåöü-ïðàêòèê
çàñòîñîâóº ñâî¿ çíàííÿ òà ìåòîäèêè ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ äëÿ îòðèìàííÿ
äîñòàòí³õ òà ïðèéíÿòíèõ äîêàç³â ñòîñîâíî ðåçóëüòàò³â âèì³ðþâàííÿ ÷è
îö³íþâàííÿ ïðåäìåòó çàâäàííÿ â³äíîñíî êðèòåð³¿â. Ôàõ³âåöü-ïðàêòèê
ìîæå îòðèìàòè ö³ äîêàçè îäíî÷àñíî ç âèì³ðþâàííÿì ÷è îö³íþâàííÿì
ïðåäìåòó çàâäàííÿ, àëå äîêàçè ìîæóòü áóòè îòðèìàíèìè é äî àáî ï³ñëÿ
òàêîãî âèì³ðþâàííÿ ÷è îö³íþâàííÿ. Ó ïðÿìîìó çàâäàíí³ âèñíîâîê ó çâ³ò³
ôàõ³âöÿ-ïðàêòèêà ñòîñóºòüñÿ ðåçóëüòàò³â îö³íþâàííÿ ÷è âèì³ðþâàííÿ
ïðåäìåòó çàâäàííÿ ñòîñîâíî êðèòåð³¿â òà âèñëîâëþºòüñÿ ç ïîãëÿäó
ïðåäìåòó çàâäàííÿ òà êðèòåð³¿â. Â äåÿêèõ ïðÿìèõ çàâäàííÿõ âèñíîâîê
ôàõ³âöÿ-ïðàêòèêà é º ³íôîðìàö³ºþ ç ïðåäìåòó çàâäàííÿ àáî ¿¿ ÷àñòèíîþ
(äèâ. òàêîæ Äîäàòîê 2).
Çàâäàííÿ ç íàäàííÿ äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³ òà çàâäàííÿ ç íàäàííÿ îáìåæåíî¿
âïåâíåíîñò³
14. Ó çàâäàíí³ ç íàäàííÿ äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³ ôàõ³âåöü-ïðàêòèê çìåíøóº
ðèçèê çàâäàííÿ äî ïðèéíÿòíî íèçüêîãî ð³âíÿ çà îáñòàâèí çàâäàííÿ ÿê
îñíîâó äëÿ ñâîãî âèñíîâêó. Âèñíîâîê ôàõ³âöÿ-ïðàêòèêà âèñëîâëþºòüñÿ â
òàê³é ôîðì³, ÿêà ïåðåäàº éîãî äóìêó ùîäî ðåçóëüòàò³â âèì³ðþâàííÿ ÷è
îö³íþâàííÿ ïðåäìåòó çàâäàííÿ â³äíîñíî êðèòåð³¿â.
15. Â çàâäàíí³ ç íàäàííÿ îáìåæåíî¿ âïåâíåíîñò³ ôàõ³âåöü-ïðàêòèê çìåíøóº
ðèçèê çàâäàííÿ äî ð³âíÿ, ÿêèé áóäå ïðèéíÿòíèì çà óìîâ çàâäàííÿ, àëå ïðè
öüîìó òàêèé ðèçèê º âèùèì, í³æ ðèçèê äëÿ çàâäàííÿ ç íàäàííÿ äîñòàòíüî¿
âïåâíåíîñò³, ÿê îñíîâó äëÿ âèñëîâëåííÿ ñâîãî âèñíîâêó ó ôîðì³, ÿêà
ïåðåäàº, ÷è íå ïðèâåðíóëî íà îñíîâ³ âèêîíàíèõ ïðîöåäóð òà îòðèìàíèõ
äîêàç³â éîãî óâàãó ùîñü, ùî á çìóñèëî éîãî ââàæàòè, ùî ³íôîðìàö³þ ç
ïðåäìåòó çàâäàííÿ ñóòòºâî âèêðèâëåíî. Õàðàêòåð, ÷àñ òà îáñÿã ïðîöåäóð,
ÿê³ âèêîíóþòüñÿ ó çàâäàíí³ ç íàäàííÿ îáìåæåíî¿ âïåâíåíîñò³, º
îáìåæåíèìè ïîð³âíÿíî ç õàðàêòåðîì, ÷àñîì òà îáñÿãîì, íåîáõ³äíèì ïðè
âèêîíàíí³ çàâäàííÿ ç íàäàííÿ äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³, àëå âîíè
ïëàíóþòüñÿ òàêèì ÷èíîì, ùîá îòðèìàòè òàêèé ð³âåíü âïåâíåíîñò³, ÿêèé
íà ïðîôåñ³éíå ñóäæåííÿ ôàõ³âöÿ-ïðàêòèêà º çíà÷óùèì. Äëÿ öüîãî ð³âåíü
âïåâíåíîñò³, îòðèìàíî¿ ôàõ³âöåì-ïðàêòèêîì, ïîâèíåí ï³äâèùóâàòè
äîâ³ðó âèçíà÷åíèõ êîðèñòóâà÷³â äî ïðåäìåòó çàâäàííÿ äî òàêîãî ð³âíÿ,
ÿêèé áè áóâ âèùå, í³æ ÿâíî íåçíà÷óùèé.
16. Âðàõîâóþ÷è çíà÷íèé ä³àïàçîí çàâäàíü ç íàäàííÿ îáìåæåíî¿ âïåâíåíîñò³,
çíà÷óù³ñòü âïåâíåíîñò³ ìîæå êîëèâàòèñü â³ä ð³âíÿ, ÿêèé ïîâèíåí
ï³äâèùóâàòè äîâ³ðó âèçíà÷åíèõ êîðèñòóâà÷³â äî ïðåäìåòó çàâäàííÿ äî

ñòóïåíþ, ÿêèé áè áóâ âèùå, í³æ ÿâíî íåçíà÷óùèé, äî ð³âíÿ, ÿêèé áóâ áè
ëèøå òðîõè ìåíøå äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³. Çíà÷óù³ñòü â êîíêðåòíîìó
çàâäàíí³ ÿâëÿº ñîáîþ ñóäæåííÿ â ìåæàõ íàâåäåíîãî âèùå ä³àïàçîíó, ÿêå
çàëåæèòü â³ä îáñòàâèí çàâäàííÿ, âêëþ÷àþ÷è ³íôîðìàö³éí³ ïîòðåáè
âèçíà÷åíèõ êîðèñòóâà÷³â ÿê ãðóïè, êðèòåð³¿ òà ïðåäìåò çàâäàííÿ. Â
äåÿêèõ âèïàäêàõ íàñë³äêè îòðèìàííÿ âèçíà÷åíèìè êîðèñòóâà÷àìè
íåâ³äïîâ³äíîãî âèñíîâêó ìîæóòü áóòè íàñò³ëüêè çíà÷íèìè, ùî äëÿ
ôàõ³âöÿ-ïðàêòèêà áóòè íåîáõ³äíèì âèêîíàòè çàâäàííÿ ç íàäàííÿ
äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³ äëÿ îòðèìàííÿ âïåâíåíîñò³, ÿêà áóëà á çíà÷óùîþ
çà äàíèõ îáñòàâèí.
Îáñÿã Êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè
17. Íå âñ³ çàâäàííÿ, ÿê³ âèêîíóþòüñÿ ôàõ³âöÿìè-ïðàêòèêàìè, º çàâäàííÿìè ç
íàäàííÿ âïåâíåíîñò³. ²íø³ çàâäàííÿ, ÿê³ ÷àñòî âèêîíóþòüñÿ, àëå íå
â³äïîâ³äàþòü îïèñó, íàâåäåíîìó â ïàðàãðàô³ 10 âèùå (òà âíàñë³äîê öüîãî
íå ïîêðèâàþòüñÿ ö³ºþ Êîíöåïòóàëüíîþ îñíîâîþ), âêëþ÷àþòü:
• Çàâäàííÿ, ÿê³ ïîêðèâàþòüñÿ Ì³æíàðîäíèìè ñòàíäàðòàìè ñóïóòí³õ
ïîñëóã (ÌÑÑÏ), íàïðèêëàä, çàâäàííÿ ç âèêîíàííÿ ïîãîäæåíèõ
ïðîöåäóð òà çàâäàííÿ ç ï³äãîòîâêè ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿3.
• Ï³äãîòîâêà ïîäàòêîâèõ äåêëàðàö³é, êîëè íå âèñëîâëþºòüñÿ âèñíîâîê

ùîäî âïåâíåíîñò³.
• Çàâäàííÿ ç êîíñóëüòóâàííÿ4, íàïðèêëàä, óïðàâë³íñüêå òà ïîäàòêîâå
êîíñóëüòóâàííÿ.
18. Çàâäàííÿ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ ìîæå áóòè ÷àñòèíîþ á³ëüø âåëèêîãî
çàâäàííÿ, íàïðèêëàä, êîëè çàâäàííÿ ç êîíñóëüòóâàííÿ ùîäî ïðèäáàííÿ
á³çíåñó âêëþ÷àº âèìîãó îòðèìàííÿ âïåâíåíîñò³ ùîäî ³ñòîðè÷íî¿ àáî
ìàéáóòíüî¿ ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿. Çà òàêèõ îáñòàâèí öÿ Êîíöåïòóàëüíà
îñíîâà ñòîñóºòüñÿ ëèøå ò³º¿ ÷àñòèíè çàâäàííÿ, ÿêà ìàº â³äíîøåííÿ äî

ÎÑÍÎÂÀ
19. Íàâåäåí³ íèæ÷å çàâäàííÿ, ÿê³ ìîæóòü â³äïîâ³äàòè îïèñó, íàâåäåíîìó â

ïàðàãðàô³ 10, íå ââàæàþòüñÿ çàâäàííÿìè ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ ç òî÷êè
çîðó ö³º¿ Êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè:
3 ÌÑÑÏ4400 «Çàâäàííÿ ç âèêîíàííÿ ïîãîäæåíèõ ïðîöåäóð ñòîñîâíî ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿» òà
ÌÑÑÏ «Çàâäàííÿ ç ï³äãîòîâêè ³íôîðìàö³¿ äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³»
4 Ó çàâäàíí³ ç êîíñóëüòóâàííÿ ôàõ³âåöü-ïðàêòèê çàñòîñîâóº òåõí³÷í³ íàâèêè, îñâ³òó, ñïîñòåðåæåííÿ,
äîñâ³ä òà çíàííÿ ïðîöåñó êîíñóëüòóâàííÿ. Çàâäàííÿ ç êîíñóëüòóâàííÿ âêëþ÷àþòü àíàë³òè÷íèé
ïðîöåñ, â ÿêîìó çàçâè÷àé âèêîðèñòîâóºòüñÿ äåÿêå ïîºäíàííÿ ð³çíèõ âèä³â ä³ÿëüíîñò³ ñòîñîâíî:
âñòàíîâëåííÿ ìåòè, ïîøóêó ôàêò³â, âèçíà÷åííþ ïðîáëåì àáî ìîæëèâîñòåé, îö³íêà àëüòåðíàòèâ,
ðîçðîáêà ðåêîìåíäàö³é âêëþ÷àþ÷è ìîæëèâ³ ä³¿, ïîâ³äîìëåííÿ ðåçóëüòàò³â òà, ³íîä³, ¿õ
âïðîâàäæåííÿ òà ñóïðîâ³ä. Çâ³òè (ÿêùî âîíè íàäàþòüñÿ) çàçâè÷àé ïèøóòüñÿ «ðîçëîãèì» ñòèëåì.
Çàçâè÷àé ðîáîòà âèêîíóºòüñÿ äëÿ âèêîðèñòàííÿ ëèøå êë³ºíòîì òà íà éîãî êîðèñòü. Õàðàêòåð òà
îáñÿã ðîáîòè âèçíà÷àºòüñÿ óãîäîþ ì³æ ôàõ³âöåì-ïðàêòèêîì òà êë³ºíòîì. Áóäü-ÿêà ïîñëóãà, ÿêà
â³äïîâ³äàº âèçíà÷åííþ çàâäàííÿ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³, º íå çàâäàííÿì ç êîíñóëüòóâàííÿ, à
çàâäàííÿì ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³.
(à) Çàâäàííÿ ç³ ñâ³ä÷åííÿ â ñóäîâîìó ïðîöåñ³ ñòîñîâíî ïèòàíü îáë³êó,

àóäèòó, îïîäàòêóâàííÿ ÷è ³íøèõ àíàëîã³÷íèõ ïèòàíü; òà
(á) Çàâäàííÿ, ùî âêëþ÷àþòü ïðîôåñ³éí³ äóìêè, ïîãëÿäè àáî
âèñëîâëåííÿ, ç ÿêèõ êîðèñòóâà÷ ìîæå îòðèìàòè äåÿêó
âïåâíåí³ñòü,ÿêùî âñå íàâåäåíå íèæ÷å º çàñòîñîâíèì:
(i) ö³ äóìêè, ïîãëÿäè àáî âèñëîâëåííÿ º íå³ñòîòíèìè äëÿ çàâäàííÿ â
ö³ëîìó;
(ii) áóäü-ÿêèé íàäàíèé ïèñüìîâèé çâ³ò ÷³òêî îáìåæåíèé ó
âèêîðèñòàíí³ ëèøå òèìè êîðèñòóâà÷àìè, ÿê³ âêàçàí³ â çâ³ò³;
(iii)â³ä êîíêðåòíèõ âèçíà÷åíèõ êîðèñòóâà÷³â îòðèìàíî ïèñüìîâå
ï³äòâåðäæåííÿ ðîçóì³ííÿ, ùî çàâäàííÿ íå ïëàíóºòüñÿ ÿê çàâäàííÿ
ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³; òà
(iv) â çâ³ò³ ôàõ³âöÿ-ïðàêòèêà áóõãàëòåðà çàâäàííÿ íå ïîäàºòüñÿ ÿê
çàâäàííÿ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³.
Çâ³òè ç çàâäàíü, ùî íå º çàâäàííÿìè ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³
20. Ôàõ³âåöü-ïðàêòèê, ÿêèé íàäàº çâ³ò ç çàâäàííÿ, ÿêå íå º çàâäàííÿì ç
íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ â³äïîâ³äíî äî ö³º¿ Êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè, ïîâèíåí
÷³òêî âèçíà÷èòè, ùî éîãî çâ³ò íå º çâ³òîì ç çàâäàííÿ ç íàäàííÿ
âïåâíåíîñò³. Äëÿ òîãî, ùîá íå ââîäèòè â îìàíóêîðèñòóâà÷³â, â çâ³ò³, ÿêèé
íå º çâ³òîì ç çàâäàííÿ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³, ñë³ä óíèêàòè, íàïðèêëàä:
• Íàòÿê³â íà äîòðèìàííÿ âèìîã ö³º¿ Êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè àáî
ñòàíäàðò³â çàâäàíü ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³.
• Íåâ³äïîâ³äíîãî âèêîðèñòàííÿ ñë³â «íàäàííÿ âïåâíåíîñò³», «àóäèò» ÷è
«îãëÿä».
• Âêëþ÷åííÿ òâåðäæåííÿ, ÿêå ìîæå áóòè î÷³êóâàíî ïðèéíÿòå çà
âèñíîâîê, ùî áàçóºòüñÿ íà äîñòàòí³õ òà ïðèéíÿòíèõ äîêàçàõ, òà
ðîçðàõîâàíèé íà ï³äâèùåííÿ ñòóïåíþ äîâ³ðè âèçíà÷åíèõ êîðèñòóâà÷³â
äî ðåçóëüòàò³â âèì³ðþâàííÿ ÷è îö³íþâàííÿ ïðåäìåòó çàâäàííÿ
â³äíîñíî êðèòåð³¿â.
21. Ôàõ³âåöü-ïðàêòèê òà â³äïîâ³äàëüíà ñòîðîíà ìîæóòü äîìîâèòèñü ùîäî
çàñòîñóâàííÿ ïðèíöèï³â ö³º¿ Êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè äî çàâäàííÿ, â ÿêîìó
îêð³ì â³äïîâ³äàëüíî¿ ñòîðîíè íåìàº ³íøèõ âèçíà÷åíèõ êîðèñòóâà÷³â, àëå
â ÿêîìó äîòðèìàíî âñ³õ ³íøèõ âèìîã äîðå÷íèõ ñòàíäàðò³â çàâäàíü ç
íàäàííÿ âïåâíåíîñò³. Â òàêèõ âèïàäêàõ çâ³ò ôàõ³âöÿ-ïðàêòèêà ïîâèíåí
âêëþ÷àòè òâåðäæåííÿ, ÿêå îáìåæóº êîðèñòóâà÷³â çâ³òîì ëèøå
â³äïîâ³äàëüíîþ ñòîðîíîþ.
Ïåðåäóìîâè äëÿ çàâäàííÿ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³
22. Íàâåäåí³ íèæ÷å ïåðåäóìîâè äëÿ çàâäàííÿ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ º
äîðå÷íèìè ï³ä ÷àñ ðîçãëÿäó, ÷è ñë³ä ïðèéìàòè àáî ïðîäîâæóâàòè
çàâäàííÿ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³:
(à) Ðîë³ òà â³äïîâ³äàëüí³ñòü â³äïîâ³äíèõ ñòîð³í (òîáòî, â³äïîâ³äàëüíî¿

ñòîðîíè, âèì³ðþâà÷à ÷è îö³íþâà÷à òà ñòîðîíè, ÿêà ïðîïîíóº
çàâäàííÿ) º ïðèéíÿòíèìè çà äàíèõ îáñòàâèí; òà
(á) Çàâäàííÿ ìàº âñ³ ç íàñòóïíèõ õàðàêòåðèñòèê:
(i) ïðåäìåò çàâäàííÿ º äîðå÷íèì;
(ii) êðèòåð³¿, ÿê³ ôàõ³âåöü-ïðàêòèê î÷³êóº çàñòîñóâàòè äëÿ ï³äãîòîâêè
³íôîðìàö³¿ ç ïðåäìåòó çàâäàííÿ, â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì
çàâäàííÿ, âêëþ÷àþ÷è òå, ùî âîíè ìàþòü õàðàêòåðèñòèêè,
âèêëàäåí³ â ïàðàãðàô³ 44;
(iii)êðèòåð³¿, ÿê³ ôàõ³âåöü-ïðàêòèê î÷³êóº çàñòîñóâàòè äëÿ ï³äãîòîâêè
³íôîðìàö³¿ ç ïðåäìåòó çàâäàííÿ, áóäóòü äîñòóïíèìè äëÿ
âèçíà÷åíèõ êîðèñòóâà÷³â;
(iv) ôàõ³âåöü-ïðàêòèê î÷³êóº, ùî â³í áóäå â çìîç³ îòðèìàòè äîêàçè íà
ï³äòâåðäæåííÿ ñâîãî âèñíîâêó;
(v) âèñíîâîê ôàõ³âöÿ-ïðàêòèêà ó âèãëÿä³, ïðèéíÿòíîìó äëÿ çàâäàííÿ
ç íàäàííÿ äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³ ÷è äëÿ çàâäàííÿ ç íàäàííÿ
îáìåæåíî¿ âïåâíåíîñò³, áóäå âêëþ÷åíî â ïèñüìîâèé çâ³ò; òà
(vi) ðàö³îíàëüíà ìåòà, âêëþ÷àþ÷è ó âèïàäêó çàâäàííÿ ç íàäàííÿ
îáìåæåíî¿ âïåâíåíîñò³ òå, ùî ôàõ³âåöü-ïðàêòèê î÷³êóº çäàòí³ñòü
îòðèìàòè çíà÷óù³é ð³âåíü âïåâíåíîñò³.
23. Ïðåäìåò çàâäàííÿ ó ð³çíèõ çàâäàíü ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ ìîæå áóòè
çîâñ³ì ð³çíèì. Äåÿê³ ç ïðåäìåò³â çàâäàíü ìîæóòü âèìàãàòè çàñòîñóâàííÿ
ñïåö³àë³çîâàíèõ íàâèê³â òà çíàíü, ÿêèìè çàçâè÷àé íå âîëîä³º
ôàõ³âåöü-ïðàêòèê. Ñàìå öüîìó ôàõ³âåöü-ïðàêòèê ïîâèíåí áóòè
âïåâíåíèì, ùî îñîáè, ÿê³ âèêîíóþòü çàâäàííÿ, ðàçîì ìàþòü íåîáõ³äí³
êîìïåòåíòí³ñòü òà âì³ííÿ (äèâ. òàêîæ ïàðàãðàô 31).
24. ßêùî ïîòåíö³éíå çàâäàííÿ íå ìîæå áóòè ïðèéíÿòèì ÿê çàâäàííÿ ç

íàäàííÿ âïåâíåíîñò³, ñòîðîíà, ÿêà ïðîïîíóº çàâäàííÿ, ìîæå ï³ä³áðàòè
ÎÑÍÎÂÀ
³íøèé òèï çàâäàííÿ, ÿêå â³äïîâ³äàòèìå ïîòðåáàì âèçíà÷åíèõ

êîðèñòóâà÷³â. Íàïðèêëàä:
(a) ó âèïàäêó, êîëè êðèòåð³¿, ÿê³ ôàõ³âåöü-ïðàêòèê ïëàíóº çàñòîñóâàòè, º
íåïðèéíÿòíèìè, çàâäàííÿ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³, ùî â³äïîâ³äàº
³íøèì ïåðåäóìîâàì, íàâåäåíèì â ïàðàãðàô³ 22, ìîæå âèêîíóâàòèñü,
ÿêùî:
(i) ôàõ³âåöü-ïðàêòèê ìîæå ³äåíòèô³êóâàòè îäèí ÷è äåê³ëüêà àñïåêò³â
ïðåäìåòó çàâäàííÿ, äëÿ ÿêîãî ö³ êðèòåð³¿ áóäóòü ïðèéíÿòíèìè. Â
òàêîìó âèïàäêó ôàõ³âåöü-ïðàêòèê ìîæå âèêîíàòè çàâäàííÿ ç
íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ ùîäî öüîãî àñïåêòó ÷è àñïåêò³â ïðåäìåòó
çàâäàííÿ, âçÿòèõ îêðåìî.Ïðè öüîìó ìîæå âèÿâèòèñü íåîáõ³äíèì
ïîÿñíèòè â çâ³ò³ ç çàâäàííÿ, ùî çâ³ò íå ñòîñóºòüñÿ âñüîãî ïðåäìåòó

çàâäàííÿ â ö³ëîìó; àáî
(ii) ìîæíà ï³ä³áðàòè ÷è ðîçðîáèòè àëüòåðíàòèâí³ ïðèéíÿòí³ êðèòåð³¿
äëÿ ïðåäìåòó çàâäàííÿ.
(á) ñòîðîíà, ÿêà ïðîïîíóº çàâäàííÿ, ìîæå çâåðíóòèñü ç çàïèòîì ïðî
âèêîíàííÿ çàâäàííÿ, ÿêå íå áóäå çàâäàííÿì ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³,
íàïðèêëàä, çàâäàííÿ ç íàäàííÿ êîíñóëüòàö³éíèõ ïîñëóã àáî çàâäàííÿ
ç âèêîíàííÿ ïîãîäæåíèõ ïðîöåäóð.
25. Ï³ñëÿ ïðèéíÿòòÿ çàâäàííÿ éîãî çì³íà áåç ïîâàæíèõ ïðè÷èí ç çàâäàííÿ ç
íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ íà ³íøå çàâäàííÿ, ùî íå áóäå ñòîñóâàòèñü
âïåâíåíîñò³, áóäå íåïðèéíÿòíîþ; öå ñàìå ñòîñóºòüñÿ é çì³íè çàâäàííÿ ç
íàäàííÿ äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³ íà çàâäàííÿ ç íàäàííÿ îáìåæåíî¿
âïåâíåíîñò³. Çì³íà â îáñòàâèíàõ, ÿê³ âïëèâàþòü íà âèìîãè âèçíà÷åíèõ
êîðèñòóâà÷³â, àáî íåâ³ðíå ðîçóì³ííÿ õàðàêòåðó çàâäàííÿ ìîæóòü
âèïðàâäàòè ïðîõàííÿ ïðî çì³íó çàâäàííÿ. ßêùî òàêà çì³íà ðîáèòüñÿ,
äîêàçàìè, îòðèìàíèìè äî ö³º¿ çì³íè, íå ñë³ä íåõòóâàòè. Íåìîæëèâ³ñòü
îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ äîêàçè äëÿ ôîðìóâàííÿ âèñíîâêó ùîäî
îá´ðóíòîâàíî¿ âïåâíåíîñò³, íå º ïðèéíÿòíîþ ïðè÷èíîþ äëÿ çì³íè òèïó
çàâäàííÿ ç çàâäàííÿ ç íàäàííÿ äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³ íà çàâäàííÿ ç
íàäàííÿ îáìåæåíî¿ âïåâíåíîñò³.
Åëåìåíòè çàâäàííÿ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³
26. Â öüîìó ðîçä³ë³ ðîçãëÿäàþòüñÿ íàñòóïí³ åëåìåíòè çàâäàííÿ ç íàäàííÿ
âïåâíåíîñò³:
(a) òðèñòîðîíí³ â³äíîñèíè, ùî âêëþ÷àþòü ôàõ³âöÿ-ïðàêòèêà,
â³äïîâ³äàëüíó ñòîðîíó òà âèçíà÷åíèõ êîðèñòóâà÷³â;
(á) â³äïîâ³äíèé ïðåäìåò çàâäàííÿ;
(â) ïðèéíÿòí³ êðèòåð³¿;
(ã) äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ äîêàçè;òà
(´) çâ³ò ç çàâäàííÿ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ â ïèñüìîâîìó âèãëÿä³ ó ôîðì³,
ïðèéíÿòí³é äëÿ çàâäàííÿ ç íàäàííÿ äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³ ÷è
çàâäàííÿ ç íàäàííÿ îáìåæåíî¿ âïåâíåíîñò³.
Òðèñòîðîíí³ â³äíîñèíè
27. Â óñ³õ çàâäàííÿõ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ ïðèñóòí³ ùîíàéìåíøå òðè îêðåì³
ñòîðîíè: ôàõ³âåöü-ïðàêòèê, â³äïîâ³äàëüíà ñòîðîíà òà âèçíà÷åí³
êîðèñòóâà÷³. Â çàëåæíîñò³ â³ä îáñòàâèí çàâäàííÿ îêðåìà ðîëü ìîæå
íàëåæàòè îö³íþâà÷ó ÷è âèì³ðþâà÷ó, àáî ñòîðîí³, ÿêà ïðîïîíóº çàâäàííÿ
(äèâ. òàêîæ Äîäàòîê 3).
28. Â³äïîâ³äàëüíà ñòîðîíà òà âèçíà÷åí³ êîðèñòóâà÷³ ìîæóòü ïðåäñòàâëÿòè
ð³çí³ ñóá’ºêòè ãîñïîäàðþâàííÿ, àáî îäèí é òîé æå ñóá’ºêò
ãîñïîäàðþâàííÿ. Ïðèêëàäîì îñòàííüîãî âèïàäêó ìîæå áóòè ñóá’ºêò

ãîñïîäàðþâàííÿ ç äâîð³âíåâîþ ñòðóêòóðîþ, êîëè íàãëÿäîâà ðàäà ìîæå
çàáàæàòè îòðèìàòè âïåâíåí³ñòü â ³íôîðìàö³¿, íàäàí³é âèêîíàâ÷èì
îðãàíîì öüîãî ñóá’ºêòó ãîñïîäàðþâàííÿ. Çâ’ÿçîê ì³æ â³äïîâ³äàëüíîþ
ñòîðîíîþ òà âèçíà÷åíèìè êîðèñòóâà÷àìè ñë³ä ðîçãëÿäàòè â êîíòåêñò³
êîíêðåòíîãî çàâäàííÿ, îñê³ëüêè â³í ìîæå â³äð³çíÿòèñü â³ä òðàäèö³éíî
âèçíà÷åíèõ íàïðÿìê³â â³äïîâ³äàëüíîñò³. Íàïðèêëàä, ñòàðøèé
óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ (âèçíà÷åí³
êîðèñòóâà÷³) ìîæå âèíàéíÿòè ôàõ³âöÿ-ïðàêòèêà äëÿ âèêîíàííÿ çàâäàííÿ ç
íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ ùîäî êîíêðåòíîãî àñïåêòó ä³ÿëüíîñò³ ñóá’ºêòà
ãîñïîäàðþâàííÿ, çà ÿêèé íåñå áåçïîñåðåäíþ â³äïîâ³äàëüí³ñòü
óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íèæ÷îãî ð³âíÿ (â³äïîâ³äàëüíà ñòîðîíà), àëå
ê³íöåâó â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ÿêèé ïîêëàäåíî íà ñòàðøèé óïðàâë³íñüêèé
ïåðñîíàë.
Ôàõ³âåöü-ïðàêòèê
29. Ôàõ³âåöü-ïðàêòèê – öå îñîáà (îñîáè), ÿêà âèêîíóº çàâäàííÿ (çàçâè÷àé
ïàðòíåð ç çàâäàííÿ àáî ³íø³ ÷ëåíè ãðóïè ç çàâäàííÿ, àáî, ÿêùî öå
çàñòîñîâíå, àóäèòîðñüêà ô³ðìà) ÷åðåç çàñòîñóâàííÿ âì³ííÿ òà ìåòîäèê
âèêîíàííÿ çàâäàííÿ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ äëÿ îòðèìàííÿ äîñòàòíüî¿ ÷è
îáìåæåíî¿ âïåâíåíîñò³ â³äïîâ³äíî äî óìîâ çàâäàííÿ ñòîñîâíî òîãî, ÷è íå
ì³ñòèòü ³íôîðìàö³ÿ ç ïðåäìåòó çàâäàííÿ ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü5. Ó
ïðÿìîìó çàâäàíí³ ôàõ³âåöü-ïðàêòèê âèì³ðþº ÷è îö³íþº ïðåäìåò çàâäàííÿ
ñòîñîâíî êðèòåð³¿â òà çàñòîñîâóº âì³ííÿ òà ìåòîäèêè âèêîíàííÿ çàâäàííÿ
ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ äëÿ îòðèìàííÿ äîñòàòíüî¿ ÷è îáìåæåíî¿
âïåâíåíîñò³ â³äïîâ³äíî äî óìîâ çàâäàííÿ ñòîñîâíî òîãî, ÷è íå ì³ñòèòü
ðåçóëüòàò öüîãî âèì³ðþâàííÿ ÷è îö³íþâàííÿ ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü.
30. ßêùî ³íøèé, í³æ ïðîôåñ³éíèé áóõãàëòåð-ïðàêòèê, êîìïåòåíòíèé
ôàõ³âåöü-ïðàêòèê õî÷å âêàçàòè íà â³äïîâ³äí³ñòü âèìîãàì Ñòàíäàðò³â ç
íàäàííÿ âïåâíåíîñò³, âàæëèâî ðîçóì³òè, ùî ö³ ñòàíäàðò³ âêëþ÷àþòü â

ñåáå âèìîãè, â³äîáðàæåí³ â ïàðàãðàô³ 5 ñòîñîâíî Êîäåêñó ÐÌÑÅÁ òà
ÎÑÍÎÂÀ
ÌÑÊß 1, ÷è ³íø³ ïðîôåñ³éí³ âèìîãè àáî âèìîãè çàêîíîäàâ÷èõ ÷è

íîðìàòèâíèõ àêò³â, ÿê³ º ùîíàéìåíøå íàñò³ëüêè æ æîðñòêèìè.
31. Çàâäàííÿ íå ïðèéìàºòüñÿ, ÿêùî ïîïåðåäíº çíàííÿ îáñòàâèí çàâäàííÿ
âêàçóº íà òå, ùî âèìîã åòèêè ùîäî êîìïåòåíòíîñò³ íå áóäå äîòðèìàíî. Â
äåÿêèõ âèïàäêàõ ö³ âèìîãè ìîæíà çàäîâ³ëüíèòè øëÿõîì âèêîðèñòàííÿ
ôàõ³âöåì-ïðàêòèêîì ðîáîòè ñâîãî åêñïåðòà.
32. Ïðè öüîìó ôàõ³âöþ-ïðàêòèêó íåîáõ³äíî ïðèéìàòè äîñòàòíþ ó÷àñòü â
ðîáîò³ ñâîãî åêñïåðòà ÷è ³íøèõ ôàõ³âö³â-ïðàêòèê³â ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³
â òàê³é ì³ð³, ÿêà äîçâîëèëà éîìó ïðèéíÿòè íà ñåáå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà
âèñíîâîê ùîäî íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ â³äíîñíî ³íôîðìàö³¿ ç ïðåäìåòó
5 Òåðì³íè «ïàðòíåð ç çàâäàííÿ» òà «ô³ðìà» ñòîñóþòüñÿ òàêîæ é ¿õ åêâ³âàëåíò³â â äåðæàâíîìó

ñåêòîð³, ÿêùî öå äîðå÷íî.
çàâäàííÿ òà îòðèìàòè äîêàçè, íåîáõ³äí³ äëÿ âèñíîâêó, ÷è áóëà ðîáîòà

òàêîãî åêñïåðòà ÷è ³íøèõ ôàõ³âö³â-ïðàêòèê³â ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³
àäåêâàòíîþ äëÿ éîãî ö³ëåé.
33. Ëèøå ôàõ³âåöü-ïðàêòèê íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà âèñëîâëåíèé âèñíîâîê
ùîäî íàäàííÿ âïåâíåíîñò³, ³ öÿ â³äïîâ³äàëüí³ñòü íå çìåíøóºòüñÿ ÷åðåç
âèêîðèñòàííÿ íèì ðîáîòè ñâîãî åêñïåðòà ÷è ³íøèõ ôàõ³âö³â-ïðàêòèê³â ç
íàäàííÿ âïåâíåíîñò³. Òèì íå ìåíø, ÿêùî ôàõ³âåöü-ïðàêòèê âèêîðèñòîâóº
ðîáîòó ñâîãî åêñïåðòà, ÿêèé äîòðèìóâàâñÿ âèìîã â³äïîâ³äíèõ ñòàíäàðò³â
íàäàííÿ âïåâíåíîñò³, òà äîõîäèòü âèñíîâêó, ùî ðîáîòà òàêîãî åêñïåðòà
áóëà àäåêâàòíîþ äëÿ éîãî ö³ëåé, ôàõ³âåöü-ïðàêòèê ìîæå ïðèéíÿòè
ðåçóëüòàòè ðîáîòè òàêîãî åêñïåðòà ÷è éîãî âèñíîâêè â ñâî¿õ ãàëóç³ â
ÿêîñò³ äîñòàòí³õ äîêàç³â.
Â³äïîâ³äàëüíà ñòîðîíà
34. Â³äïîâ³äàëüíîþ ñòîðîíîþ º ñòîðîíà, ÿêà â³äïîâ³äàº çà ïðåäìåò çàâäàííÿ.
Ó çàâäàíí³ ç ï³äòâåðäæåííÿ â³äïîâ³äàëüíîþ ñòîðîíîþ ÷àñòî òàêîæ áóäóòü
é âèì³ðþâà÷ ÷è îö³íþâà÷. Â³äïîâ³äàëüíà ñòîðîíà òàêîæ ìîæå áóòè (÷è íå
áóòè) ñòîðîíîþ, ÿêà ïðîïîíóº ôàõ³âöþ-ïðàêòèêó âèêîíàòè çàâäàííÿ ç
íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ (ñòîðîíà, ÿêà ïðîïîíóº çàâäàííÿ).
Âèçíà÷åí³ êîðèñòóâà÷³
35. Âèçíà÷åíèìè êîðèñòóâà÷àìè º îñîáà (îñîáè) ÷è îðãàí³çàö³ÿ (îðãàí³çàö³¿),
àáî ¿õ ãðóïè, ÿê³ íà î÷³êóâàííÿ ôàõ³âöÿ-ïðàêòèêà áóäóòü êîðèñòóâàòèñü
çâ³òîì ç çàâäàííÿ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³. Â³äïîâ³äàëüíà ñòîðîíà òàêîæ
ìîæå áóòè âèçíà÷åíèì, àëå íå ºäèíèì, êîðèñòóâà÷åì.
36. Â äåÿêèõ âèïàäêàõ âèçíà÷åíèìè êîðèñòóâà÷àìè ìîæóòü áóòè é ³íø³
îñîáè, îêð³ì òèõ, êîìó àäðåñóºòüñÿ çâ³ò ç çàâäàííÿ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³.
Ôàõ³âåöü-ïðàêòèê ìîæå áóòè íå â çìîç³ âèçíà÷èòè âñ³õ òèì, õòî ÷èòàòèìå
çâ³ò ç çàâäàííÿ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³, îñîáëèâî êîëè äîñòóï äî çâ³òó
ìàòèìå çíà÷íà ê³ëüê³ñòü îñ³á. Â òàêèõ âèïàäêàõ, îñîáëèâî ÿêùî ìîæëèâ³
êîðèñòóâà÷³ ñêîð³ø çà âñå ìàòèìóòü âåëèêèé ä³àïàçîí ³íòåðåñ³â ñòîñîâíî
ïðåäìåòó çàâäàííÿ, êîëè âèçíà÷åíèõ êîðèñòóâà÷³â ìîæå áóòè îáìåæåíèì
îñíîâíèìè çàö³êàâëåíèìè ñòîðîíàìè, ÿê³ ìàþòü çíà÷í³ òà çàãàëüí³
³íòåðåñè. Âèçíà÷åíèõ êîðèñòóâà÷³â ìîæíà ³äåíòèô³êóâàòè ð³çíèìè
ìåòîäàìè, íàïðèêëàä, äîìîâëåí³ñòþ ôàõ³âöÿ-ïðàêòèêà òà â³äïîâ³äàëüíîþ
ñòîðîíîþ àáî ñòîðîíîþ, ÿêà ïðîïîíóº çàâäàííÿ, àáî æ â³äïîâ³äíî äî
âèìîã çàêîíîäàâ÷èõ ÷è íîðìàòèâíèõ àêò³â.
37. Âèçíà÷åí³ êîðèñòóâà÷³ àáî ¿õ ïðåäñòàâíèêè ìîæóòü áåçïîñåðåäíüî
ïðèéìàòè ó÷àñòü ðàçîì ç ôàõ³âöåì-ïðàêòèêîì òà â³äïîâ³äàëüíîþ
ñòîðîíîþ (òà ñòîðîíîþ, ÿêà ïðîïîíóº çàâäàííÿ, ÿêùî âîíà íå º
â³äïîâ³äàëüíîþ ñòîðîíîþ) ó âèçíà÷åíí³ âèìîã äî çàâäàííÿ. Òèì íå
ìåíøå, íåçàëåæíî â³ä ó÷àñò³ ³íøèõ ñòîð³í òà íà â³äì³íó â³ä çàâäàííÿ ç
âèêîíàííÿ ïîãîäæåíèõ ïðîöåäóð (ÿêå âêëþ÷àº çâ³òóâàííÿ ùîäî
ôàêòè÷íèõ ðåçóëüòàò³â, îòðèìàíèõ íà îñíîâ³ ïðîöåäóð, ïîãîäæåíèõ ç³

ñòîðîíîþ, ÿêà ïðîïîíóº çàâäàííÿ, òà ³íøèõ ïðèéíÿòíèõ òðåò³õ ñòîð³í, à
íå íàäàííÿ âèñíîâêó):
(à) Ôàõ³âåöü-ïðàêòèê íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà âèçíà÷åííÿ õàðàêòåðó,
÷àñó òà îáñÿãó ïðîöåäóð; òà
(á) Ôàõ³âöþ-ïðàêòèêó ìîæå âèÿâèòèñü íåîáõ³äíèì âèêîíàòè äîäàòêîâ³
ïðîöåäóðè, ÿêùî éîãî óâàãó ïðèâåðíå ³íôîðìàö³ÿ, ùî çíà÷íî
â³äð³çíÿòèìåòüñÿ â³ä ò³º¿ ³íôîðìàö³¿, íà ÿê³é ´ðóíòóâàëîñü
âèçíà÷åííÿ çàïëàíîâàíèõ ïðîöåäóð.
38. Â äåÿêèõ âèïàäêàõ âèçíà÷åí³ êîðèñòóâà÷³ (íàïðèêëàä, áàíê³ðè òà
ðåãóëÿòîðè) ìîæóòü âèñóâàòè âèìîãó àáî çâåðòàòèñü ç ïðîõàííÿì äî
â³äïîâ³äíèõ ñòîð³í ùîäî âèêîíàííÿ çàâäàííÿ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ ç
êîíêðåòíîþ ìåòîþ. ßêùî â çàâäàíí³ âèêîðèñòîâóþòüñÿ êðèòåð³¿,
ðîçðîáëåí³ äëÿ êîíêðåòíî¿ ìåòè, çâ³ò ç çàâäàííÿ ïîâèíåí ì³ñòèòè
ïîñèëàííÿ, ÿêå â ïðèâåðòàëî óâàãó ÷èòà÷³â äî öüîãî ôàêòó. Îêð³ì öüîãî,
ôàõ³âåöü-ïðàêòèê ìîæå ââàæàòè çà äîö³ëüíå âêàçàòè, ùî çâ³ò ç çàâäàííÿ ç
íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ ïðèçíà÷åíî âèêëþ÷íî äëÿ êîíêðåòíèõ êîðèñòóâà÷³â.
Â çàëåæíîñò³ â³ä îáñòàâèí çàâäàííÿ öüîãî ìîæíà äîñÿãòè îáìåæåííÿì
äîñòóïó äî çâ³òó àáî îáìåæåííÿì éîãî âèêîðèñòàííÿ. Õî÷à çâ³ò ç çàâäàííÿ
ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ ìîæå áóòè îáìåæåíèì ó âèêîðèñòàíí³, ÿêùî â³í
ïðèçíà÷àºòüñÿ ëèøå äëÿ êîíêðåòíèõ âèçíà÷åíèõ êîðèñòóâà÷³â àáî
íàäàºòüñÿ ç êîíêðåòíîþ ìåòîþ, â³äñóòí³ñòü îáìåæåííÿ êîíêðåòíèì
êîðèñòóâà÷åì àáî êîíêðåòíîþ ìåòîþ ñàìî ïî ñîá³ íå âêàçóº, ùî
ôàõ³âåöü-ïðàêòèê íåñå ïðàâîâó â³äïîâ³äàëüí³ñòü ïåðåä öèì êîðèñòóâà÷åì
àáî ñòîñîâíî òàêî¿ ìåòè. Íàÿâí³ñòü ïðàâîâî¿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ çàëåæèòü
â³ä îáñòàâèí êîíêðåòíîãî çàâäàííÿ òà â³äïîâ³äíî¿ þðèñäèêö³¿.
Ïðåäìåò çàâäàííÿ
39. Ïðåäìåò çàâäàííÿ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ ìîæå ìàòè áàãàòî ôîðì,

íàïðèêëàä:
ÎÑÍÎÂÀ
• ²ñòîðè÷í³ ô³íàíñîâ³ ïîêàçíèêè (íàïðèêëàä, ³ñòîðè÷íèé ô³íàíñîâèé

ñòàí, ³ñòîðè÷íèé ô³íàíñîâèé ðåçóëüòàò òà ãðîøîâ³ ïîòîêè), äëÿ ÿêèõ
³íôîðìàö³ºþ ç ïðåäìåòó çàâäàííÿ ìîæå áóòè âèçíàííÿ, âèì³ðþâàííÿ,
ïîäàííÿ òà ðîçêðèòòÿ, íàâåäåí³ â ô³íàíñîâèõ çâ³òàõ.
• Ìàéáóòí³ ô³íàíñîâ³ ðåçóëüòàòè àáî óìîâè (íàïðèêëàä, ïåðñïåêòèâíèé
ô³íàíñîâèé ñòàí, ô³íàíñîâèé ðåçóëüòàò òà ãðîøîâ³ ïîòîêè), äëÿ ÿêèõ
³íôîðìàö³ºþ ç ïðåäìåòó çàâäàííÿ ìîæå áóòè âèçíàííÿ, âèì³ðþâàííÿ,
ïîäàííÿ òà ðîçêðèòòÿ, íàâåäåí³ ó ô³íàíñîâîìó ïðîãíîç³ ÷è î÷³êóâàíí³.
• Íåô³íàíñîâ³ ðåçóëüòàòè àáî óìîâè (íàïðèêëàä, âèðîáíè÷³ ïîêàçíèêè
ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ), äëÿ ÿêèõ ³íôîðìàö³ºþ ç ïðåäìåòà çàâäàííÿ
ìîæóòü áóòè êëþ÷îâ³ ïîêàçíèêè åôåêòèâíîñò³.
• Ô³çè÷í³ õàðàêòåðèñòèêè (íàïðèêëàä, ì³ñòê³ñòü ÿêî¿ñü ñïîðóäè), äëÿ

ÿêèõ ³íôîðìàö³ºþ ç ïðåäìåòó çàâäàííÿ ìîæå áóòè ïðîåêòíà
äîêóìåíòàö³ÿ.
• Ñèñòåìè òà ïðîöåñè (íàïðèêëàä, ñèñòåìà âíóòð³øíüîãî êîíòðîëÿ

ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ àáî éîãî ñèñòåìà ²Ò), äëÿ ÿêèõ ³íôîðìàö³ºþ ç
ïðåäìåòà çàâäàííÿ ìîæå áóòè çàÿâà ùîäî ¿õ åôåêòèâíîñò³.
• Ïîâåä³íêà (íàïðèêëàä, êîðïîðàòèâíå óïðàâë³ííÿ, äîòðèìàííÿ âèìîã

çàêîíîäàâ÷èõ ÷è íîðìàòèâíèõ àêò³â, ïðàêòèêà ðîáîòè ç ïåðñîíàëîì),
äëÿ ÿêî¿ ³íôîðìàö³ºþ ç ïðåäìåòà çàâäàííÿ ìîæå áóòè çàÿâà ïðî
äîòðèìàííÿ âèìîã ÷è çàÿâà ïðî åôåêòèâí³ñòü.
Â Äîäàòêó 4 íàâåäåíî ðîçïîä³ë ìîæëèâèõ ïðåäìåò³â çàâäàííÿ ïî
êàòåãîð³ÿõ ç äåÿêèìè ïðèêëàäàìè.
40. Ð³çí³ ïðåäìåòè çàâäàííÿ ìàþòü ð³çí³ õàðàêòåðèñòèêè, âêëþ÷àþ÷è ñòóï³íü,
äî ÿêîãî ³íôîðìàö³ÿ ùîäî íèõ áóäå ÿê³ñíîþ, à íå ê³ëüê³ñíîþ,
îá’ºêòèâíîþ, à íå ñóá’ºêòèâíîþ, ³ñòîðè÷íîþ, à íå ïðîãíîçíîþ, òà ÷è
ñòîñóâàòèìåòüñÿ âîíà êîíêðåòíîãî ìîìåíòó ÷àñó àáî ö³ëîãî ïåð³îäó.Ö³
õàðàêòåðèñòèêè âïëèâàþòü íà:
(à) Òî÷í³ñòü, ç ÿêîþ ïðåäìåò çàâäàííÿ ìîæíà âèì³ðÿòè ÷è îö³íèòè
â³äíîñíî êðèòåð³¿â; òà
(á) Ïåðåêîíëèâ³ñòü íàÿâíèõ äîêàç³â
Â çâ³ò³ ç çàâäàííÿ ìîæíà íàâåñòè õàðàêòåðèñòèêè, ÿê³ ìàþòü îñîáëèâå
çíà÷åííÿ äëÿ âèçíà÷åíèõ êîðèñòóâà÷³â.
41. Íà ïðèéíÿòí³ñòü ïðåäìåòà çàâäàííÿ íå âïëèâàº ð³âåíü âïåâíåíîñò³, òîáòî,
ÿêùî ïðåäìåò çàâäàííÿ íå º ïðèéíÿòíèì äëÿ çàâäàííÿ ç íàäàííÿ
äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³, â³í áóäå òàêîæ íåïðèéíÿòíèì é äëÿ çàâäàííÿ ç
íàäàííÿ îáìåæåíî¿ âïåâíåíîñò³, òà íàâïàêè. Ïðèéíÿòíèì ïðåäìåòîì
çàâäàííÿ áóäå ïðåäìåò, ÿêèé ï³ääàºòüñÿ ³äåíòèô³êàö³¿ òà ïîñë³äîâíîìó
âèì³ðþâàííþ ÷è îö³íþâàííþ â³äíîñíî ³äåíòèô³êîâàíèõ êðèòåð³¿â, òîáòî
òàêèì, â³äíîñíî ³íôîðìàö³¿ ç ÿêîãî ìîæíà áóëî á âèêîíàòè ïðîöåäóðè äëÿ
îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ òà ïðèéíÿòíèõ äîêàç³â íà ï³äòðèìêó âèñíîâêó ç
íàäàííÿ äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³ ÷è âèñíîâêó ç íàäàííÿ îáìåæåíîþ
âïåâíåíîñò³ çàëåæíî â³ä çàâäàííÿ.
Êðèòåð³¿
42. Êðèòåð³¿ – öå åòàëîíè, ÿê³ âèêîðèñòîâóþòüñÿ äëÿ âèì³ðþâàííÿ ÷è
îö³íþâàííÿ ïðåäìåòó çàâäàííÿ. Êðèòåð³¿ ìîæóòü áóòè îô³ö³éíî
âèçíàíèìè; òàê, íàïðèêëàä, äëÿ ï³äãîòîâêè ô³íàíñîâèõ çâ³ò³â êðèòåð³ÿìè
ìîæóòü áóòè Ì³æíàðîäí³ ñòàíäàðòè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ àáî Ì³æíàðîäí³
ñòàíäàðòè îáë³êó â äåðæàâíîìó ñåêòîð³; ï³ä ÷àñ ï³äãîòîâêè çâ³òó ç
îïåðàö³éíî¿ åôåêòèâíîñò³ çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ êðèòåð³¿
ìîæóòü áàçóâàòèñü íà âñòàíîâëåí³é êîíöåïòóàëüí³é îñíîâ³ âíóòð³øíüîãî
êîíòðîëþ àáî ìåò³ êîíêðåòíîãî ñïåö³àëüíî ðîçðîáëåíîãî çàõîäó

êîíòðîëþ; ï³ä ÷àñ æå ï³äãîòîâêè çâ³òó ùîäî äîòðèìàííÿ âèìîã
êðèòåð³ÿìè ìîæóòü áóòè çàñòîñîâíèé çàêîí, íîðìàòèâíèé àêò àáî
êîíòðàêò. Ïðèêëàäàìè ìåíø ôîðìàë³çîâàíèõ êðèòåð³¿â ìîæóòü áóòè
âíóòð³øíüî âïðîâàäæåíèé êîäåêñ ïîâåä³íêè àáî óçãîäæåíèé ð³âåíü
ðîáîòè (íàïðèêëàä, ê³ëüê³ñòü ðàç³â çà ð³ê, êîëè ÿêèéñü êîíêðåòíèé êîì³òåò
ïîâèíåí ïðîâîäèòè çàñ³äàííÿ).
43. Ïðèéíÿòí³ êðèòåð³¿ íåîáõ³äí³ äëÿ äîñòàòíüî ñòàá³ëüíîãî âèì³ðþâàííÿ ÷è
îö³íþâàííÿ ïðåäìåòó çàâäàííÿ â êîíòåêñò³ ïðîôåñ³éíîãî ñóäæåííÿ. Áåç
ñèñòåìè êîîðäèíàò, ÿêó é ñòâîðþþòü ïðèéíÿòí³ êðèòåð³¿, áóäü-ÿêèé
âèñíîâîê ìîæå àáî òðàêòóâàòèñü ÿê çàâãîäíî, àáî íàâ³òü íå ðîçóì³òèñü.
Ïðèéíÿòí³ êðèòåð³¿ º ÷óòëèâèìè äî êîíòåêñòó, òîáòî äîðå÷íèìè çà
îáñòàâèí çàâäàííÿ. Íàâ³òü äëÿ îäíîãî é òîãî æ ïðåäìåòó çàâäàííÿ ìîæóòü
³ñíóâàòè ð³çí³ êðèòåð³¿, à öå ïðèçâåäå äî ð³çíèö³ â âèì³ðþâàííÿ ÷è
îö³íþâàíí³. Íàïðèêëàä, îäíèì ç êðèòåð³¿â, ÿê³ ìîæå âèáðàòè âèì³ðþâà÷
÷è îö³íþâà÷ äëÿ îö³íêè ïðåäìåòó çàâäàííÿ, ÿêèì áóäå çàäîâîëåííÿ
êë³ºíò³â, áóäå ê³ëüê³ñòü ñêàðã êë³ºíò³â, ÿê³ ðîçð³øèëèñü íà ï³äòâåðäæåíó
êîðèñòü êë³ºíòà, õî÷à ³íøèé âèì³ðþâà÷ ÷è îö³íþâà÷ ìîæå âèáðàòè
ê³ëüê³ñòü ïîâòîðþâàíèõ ïîêóïîê ïðîòÿãîì òðüîõ ì³ñÿö³â ï³ñëÿ ïåðøî¿
ïîêóïêè. Êð³ì òîãî, êðèòåð³¿ ìîæóòü áóòè ïðèéíÿòíèìè äëÿ íàáîðó
êîíêðåòíèõ óìîâ çàâäàííÿ, àëå âèÿâèòèñü íåïðèéíÿòíèìè äëÿ ³íøîãî
íàáîðó óìîâ çàâäàííÿ. Íàïðèêëàä, ï³äãîòîâêà çâ³òó äëÿ äåðæàâíèõ ÷è
ðåãóëÿòîðíèõ îðãàí³â ìîæå âèìàãàòè çàñòîñóâàííÿ êîíêðåòíîãî íàáîðó
êðèòåð³¿â, ÿê³ ìîæóòü âèÿâèòèñü íåïðèéíÿòíèìè äëÿ øèðøîãî êîëà
êîðèñòóâà÷³â.
44. Çàñòîñîâí³ êðèòåð³¿ ïðîÿâëÿþòü íàñòóïí³ õàðàêòåðèñòèêè:
(à) Äîðå÷í³ñòü: äîðå÷í³ êðèòåð³¿ ïðèçâîäÿòü äî îòðèìàííÿ òàêî¿
³íôîðìàö³¿ ç ïðåäìåòó çàâäàííÿ, ÿêà äîïîìàãàº âèçíà÷åíèì
êîðèñòóâà÷àì ó ïðèéíÿòò³ ð³øåíü.

(á) Ïîâíîòà: êðèòåð³¿ ââàæàþòüñÿ ïîâíèìè, êîëè â ³íôîðìàö³¿ ç
ÎÑÍÎÂÀ
ïðåäìåòó çàâäàííÿ, ï³äãîòîâëåí³é â³äïîâ³äíî äî íèõ, íå ì³ñòèòüñÿ

ïðîïóñê³â äîðå÷íèõ ôàêòîð³â, ÿê³ î÷³êóâàíî ìîæóòü âïëèâàòè íà
ð³øåííÿ âèçíà÷åíèõ êîðèñòóâà÷³â, ïðèéíÿòèõ íà îñíîâ³ òàêî¿
³íôîðìàö³¿ ç ïðåäìåòó çàâäàííÿ. Ïîâí³ êðèòåð³¿ ì³ñòÿòü, êîëè öå
äîðå÷íî, åòàëîíè ïîäàííÿ òà ðîçêðèòòÿ.
(â) Íàä³éí³ñòü: íàä³éí³ êðèòåð³¿ äîçâîëÿþòü âèêîíóâàòè äîñòàòíüî
ñòàá³ëüíå âèì³ðþâàííÿ ÷è îö³íþâàííÿ ïðåäìåòó çàâäàííÿ,
âêëþ÷àþ÷è, êîëè öå äîðå÷íî, ïîäàííÿ òà ðîçêðèòòÿ, ïðè
âèêîðèñòàíí³ ð³çíèìè ôàõ³âöÿìè-ïðàêòèêàìè çà ïîä³áíèõ îáñòàâèí.
(ã) Íåéòðàëüí³ñòü: íåéòðàëüí³ êðèòåð³¿ ïðèçâîäÿòü äî îòðèìàííÿ òàêî¿
³íôîðìàö³¿ ç ïðåäìåòó çàâäàííÿ, ÿêà á íå ì³ñòèëà âèêðèâëåíü
â³äïîâ³äíî äî îáñòàâèí çàâäàííÿ.
(´) Çðîçóì³ë³ñòü: çðîçóì³ë³ êðèòåð³¿ ïðèçâîäÿòü äî îòðèìàííÿ òàêî¿

³íôîðìàö³¿ ç ïðåäìåòó çàâäàííÿ, ÿêó ìîæóòü çðîçóì³òè âèçíà÷åí³
êîðèñòóâà÷³.
45. Íå÷³òêèé îïèñ î÷³êóâàíü àáî ñóäæåíü íà îñíîâ³ âëàñíîãî äîñâ³äó íå ÿâëÿº
ñîáîþ ïðèéíÿòíèõ êðèòåð³¿â.
46. Â³äíîñíà âàæëèâ³ñòü êîæíî¿ ç íàâåäåíèõ âèùå õàðàêòåðèñòèê ï³ä ÷àñ
îö³íêè ïðèéíÿòíîñò³ êðèòåð³¿â äëÿ êîíêðåòíîãî çàâäàííÿ º ñïðàâîþ
ïðîôåñ³éíîãî ñóäæåííÿ. Íà ïðèéíÿòí³ñòü êðèòåð³¿â íå âïëèâàº íàäàííÿ
âïåâíåíîñò³, òîáòî, ÿêùî êðèòåð³¿ íå ï³äõîäÿòü äëÿ çàâäàííÿ ç íàäàííÿ
äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³, âîíè òàêîæ áóäóòü íåïðèéíÿòíèìè é äëÿ
çàâäàííÿ ç íàäàííÿ îáìåæåíî¿ âïåâíåíîñò³, ³ íàâïàêè. Êðèòåð³¿ ìîæóòü
âñòàíîâëþâàòèñü çàêîíîäàâ÷èìè ÷è íîðìàòèâíèìè àêòàìè, àáî
âèäàâàòèñü àâòîðèòåòíèìè ÷è âèçíàíèìè åêñïåðòíèìè îðãàí³çàö³ÿìè, ÿê³
âèêîðèñòîâóþòü ïðîçîðèé òà íàëåæíèé ïðîöåñ (âñòàíîâëåí³ êðèòåð³¿).
²íø³ êðèòåð³¿ ìîæóòü ñïåö³àëüíî ðîçðîáëþâàòèñü äëÿ ï³äãîòîâêè
³íôîðìàö³¿ ç ïðåäìåòó çàâäàííÿ â êîíêðåòíèõ óìîâàõ çàâäàííÿ. Òîé
ìîìåíò, ÷è º êðèòåð³¿ âñòàíîâëåíèìè, ÷è ñïåö³àëüíî ðîçðîáëåíèìè,
âïëèâàº íà ðîáîòó, íåîáõ³äíó äëÿ îö³íêè ¿õ ïðèéíÿòíîñò³ äëÿ êîíêðåòíîãî
çàâäàííÿ, íàïðèêëàä, çà â³äñóòíîñò³ âêàç³âîê íà ³íøå âñòàíîâëåí³ êðèòåð³¿
ââàæàþòüñÿ ïðèéíÿòíèìè, ÿêùî âîíè º äîðå÷íèìè äëÿ ³íôîðìàö³éíèõ
ïîòðåá âèçíà÷åíèõ êîðèñòóâà÷³â.
47. Êðèòåð³¿ ïîâèíí³ áóòè äîñòóïíèìè äëÿ âèçíà÷åíèõ êîðèñòóâà÷³â, ùîá
äîçâîëèòè ¿ì çðîçóì³òè, ÿê âèì³ðþâàâñÿ ÷è îö³íþâàâñÿ ïðåäìåò çàâäàííÿ.
Äîñòóïí³ñòü êðèòåð³¿â äëÿ âèçíà÷åíèõ êîðèñòóâà÷³â äîñÿãàºòüñÿ îäíèì ÷è
äåê³ëüêîìà ñïîñîáàìè:
(à) Âîíè º çàãàëüíîäîñòóïíèìè.
(á) ¯õ âêëþ÷åíî òà ÷³òêî âèä³ëåíî â ïîäàíí³ ³íôîðìàö³¿ ç ïðåäìåòó
çàâäàííÿ.
(â) ¯õ âêëþ÷åíî òà ÷³òêî âèä³ëåíî â çâ³ò³ ç çàâäàííÿ ç íàäàííÿ
(ã) Âîíè º çàãàëüíî çðîçóì³ëèìè, ÿê º, íàïðèêëàä, êðèòåð³é âèì³ðþâàííÿ
÷àñó â ãîäèíàõ òà õâèëèíàõ.
48. Êðèòåð³¿ ìîæóòü òàêîæ áóòè äîñòóïíèìè ëèøå äëÿ êîíêðåòíèõ
âèçíà÷åíèõ êîðèñòóâà÷³â, íàïðèêëàä, óìîâè êîíòðàêòó, àáî êðèòåð³¿, ÿê³
âèêîðèñòîâóþòüñÿ ãàëóçåâîþ àñîö³àö³ºþ, ÿê³ º äîñòóïíèìè ëèøå äëÿ òèõ,
õòî ïðàöþº â ö³é ãàëóç³, îñê³ëüêè âîíè º äîðå÷íèìè ëèøå äëÿ êîíêðåòíî¿
ö³ë³ (äèâ. òàêîæ ïàðàãðàô 38).
49. ×àñòèíîþ çàâäàííÿ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ º âèçíà÷åííÿ
ôàõ³âöåì-ïðàêòèêîì ïðèéíÿòíîñò³ êðèòåð³¿â.
Äîêàçè
50. Çàâäàííÿ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ ïëàíóþòüñÿ òà âèêîíóºòüñÿ ç
ïðîôåñ³éíèì ñêåïòèöèçìîì äëÿ îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ òà ïðèéíÿòíèõ
äîêàç³â ùîäî ðåçóëüòàò³â âèì³ðþâàííÿ ÷è îö³íþâàííÿ ïðåäìåòó
çàâäàííÿ, ïðî ÿê³ éäå ìîâà â çâ³ò³, â³äíîñíî êðèòåð³¿â. Ï³ä ÷àñ ïëàíóâàííÿ
òà âèêîíàííÿ çàâäàííÿ, îñîáëèâî ï³ä ÷àñ âèçíà÷åííÿ õàðàêòåðó, ÷àñó òà
îáñÿãó ïðîöåäóð, à òàêîæ ïðè ðîçãëÿä³ ñóòòºâîñò³, ðèçèêó çàâäàííÿ,
ê³ëüêîñò³ òà ÿêîñò³ íàÿâíèõ äîêàç³â ôàõ³âöþ-ïðàêòèêó ñë³ä êîðèñòóâàòèñü
ïðîôåñ³éíèì ñóäæåííÿì.
Ïðîôåñ³éíèé ñêåïòèöèçì
51. Ïðîôåñ³éíèé ñêåïòèöèçì – öå ñòàâëåííÿ, ÿêå âêëþ÷àº â ñåáå î÷³êóâàííÿ
íàÿâíîñò³:
(à) Äîêàç³â, ùî ïðîòèð³÷àòü ³íøèì îòðèìàíèì äîêàçàì;
(á) ²íôîðìàö³¿, ÿêà ñòàâèòü ï³ä ñóìí³â íàä³éí³ñòü äîêóìåíò³â òà
â³äïîâ³äåé íà çàïèòè, ÿê³ áóäóòü âèêîðèñòîâóâàòèñü â ÿêîñò³ äîêàç³â;
(â) Îáñòàâèí, ÿê³ âêàçóâàòèìóòü íà íåîáõ³äí³ñòü äîäàòêîâèõ ïðîöåäóð
îêð³ì òèõ, ÿê³ âèìàãàþòüñÿ äîðå÷íèìè ñòàíäàðòàìè çàâäàíü ç
íàäàííÿ âïåâíåíîñò³; òà
(ã) Óìîâ, ÿê³ ìîæóòü âêàçóâàòè íà ìîæëèâå âèêðèâëåííÿ.
52. Âèêîðèñòàííÿ ïðîôåñ³éíîãî ñêåïòèöèçìó ïðîòÿãîì âèêîíàííÿ çàâäàííÿ
íåîáõ³äíî, íàïðèêëàä, äî çìåíøåííÿ ðèçèêó:
• Ïðîïóñêó íåçâè÷íèõ îáñòàâèí;
• Íàäì³ðíîãî óçàãàëüíåííÿ âèñíîâê³â ç³ ñïîñòåðåæåíü; òà
• Âèêîðèñòàííÿ íåïðèéíÿòíèõ ïðèïóùåíü ï³ä ÷àñ âèçíà÷åííÿ õàðàêòåðó,
÷àñó òà îáñÿãó ïðîöåäóð òà ðîçãëÿäó îòðèìàíèõ ðåçóëüòàò³â.

53. Ïðîôåñ³éíèé ñêåïòèöèçì º íåîáõ³äíèì äëÿ êðèòè÷íî¿ îö³íêè äîêàç³â, ÿêà
ÎÑÍÎÂÀ
âêëþ÷àº ñòàâëåííÿ ï³ä ñóìí³â ñóïåðå÷ëèâèõ äîêàç³â, íàä³éí³ñòü

äîêóìåíò³â òà â³äïîâ³äåé íà çàïèòè, Âîíà òàêîæ âêëþ÷àº ðîçãëÿä
äîñòàòíîñò³ òà ïðèéíÿòíîñò³ îòðèìàíèõ äîêàç³â â ñâ³òë³ îáñòàâèí.
54. Îêð³ì âèïàäê³â, êîëè çàâäàííÿ âêëþ÷àº íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ ùîäî
àâòåíòè÷íîñò³ äîêóìåíò³â, çàïèñè òà äîêóìåíòè ìîæóòü ââàæàòèñü
àâòåíòè÷íèìè, ÿêùî ó ôàõ³âöÿ-ïðàêòèêà íåìàº ï³äñòàâ ââàæàòè çâîðîòíå.
Òèì íå ìåíø, ôàõ³âåöü-ïðàêòèê ðîçãëÿäàº íàä³éí³ñòü ³íôîðìàö³¿, ÿêà
âèêîðèñòîâóâàòèìåòüñÿ â ÿêîñò³ äîêàç³â.
55. Â³ä ôàõ³âöÿ-ïðàêòèêà íå ñë³ä î÷³êóâàòè â³äìîâè â³ä ìèíóëîãî äîñâ³äó
÷åñíîñò³ òà â³äâåðòîñò³ òèõ, õòî íàäàâàâ äîêàçè. Òèì íå ìåíø, â³ðà, ùî ò³,
õòî íàäàº äîêàçè, º ÷åñíèìè òà â³äâåðòèìè, íå çâ³ëüíÿº ôàõ³âöÿ-ïðàêòèêà
â³ä íåîáõ³äíîñò³ äîòðèìóâàòèñü ïðîôåñ³éíîãî ñêåïòèöèçìó.
Ïðîôåñ³éíå ñóäæåííÿ
56. Ïðîôåñ³éíå ñóäæåííÿ º âàæëèâèì äëÿ íàëåæíîãî âèêîíàííÿ çàâäàííÿ ç
íàäàííÿ âïåâíåíîñò³. Öå º â³ðíèì, îñê³ëüêè òðàêòóâàííÿ äîðå÷íèõ âèìîã
åòèêè òà äîðå÷íèõ ñòàíäàðò³â çàâäàíü ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³, à òàêîæ
ïðèéíÿòòÿ ïî³íôîðìîâàíèõ ð³øåíü ïðîòÿãîì çàâäàííÿ íåìîæëèâå áåç
çàñòîñóâàííÿ äîðå÷íî¿ ï³äãîòîâêè, çíàíü òà äîñâ³äó äî ôàêò³â òà îáñòàâèí.
Ïðîôåñ³éíå ñóäæåííÿ çîêðåìà íåîáõ³äíå ïðè ïðèéíÿòò³ ð³øåíü ùîäî:
• Ñóòòºâîñò³ òà ðèçèêó çàâäàííÿ.
• Õàðàêòåðó, ÷àñó òà îáñÿãó ïðîöåäóð, ÿê³ âèêîðèñòîâóâàëèñü äëÿ
äîòðèìàííÿ âèìîã äîðå÷íèõ ñòàíäàðò³â çàâäàíü ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³
òà îòðèìàííÿ äîêàç³â.
• Îö³íêè, ÷è áóëî îòðèìàíî äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ äîêàçè, òà íåîáõ³äíîñò³

âèêîíàííÿ äîäàòêîâî¿ ðîáîòè äëÿ äîñÿãíåííÿ ö³ëåé äîðå÷íèõ
ñòàíäàðò³â çàâäàíü ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³. Òàê, íàïðèêëàä, ó âèïàäêó
çàâäàííÿ ç íàäàííÿ îáìåæåíî¿ âïåâíåíîñò³ ïðîôåñ³éíå ñóäæåííÿ
íåîáõ³äíå äëÿ îö³íêè òîãî, ÷è áóëî äîñÿãíóòî çíà÷óùèé ð³âåíü
•Ó âèïàäêó ïðÿìîãî çàâäàííÿ – çàñòîñóâàííÿ êðèòåð³¿â äî ïðåäìåòó

çàâäàííÿ òà, ÿêùî ö³ êðèòåð³¿ ï³äáèðàº àáî ðîçðîáëÿº ôàõ³âåöü-ïðàêòèê,
¿õ âèáîðó ÷è ðîçðîáêè.Ó âèïàäêó çàâäàíü ç ï³äòâåðäæåííÿ – îö³íêè
ñóäæåíü, çðîáëåíèõ ³íøèìè.
• Â³äïîâ³äíîñò³ âèñíîâê³â, ÿê³ ðîáëÿòüñÿ íà îñíîâ³ îòðèìàíèõ äîêàç³â.
57. Îñíîâíîþ õàðàêòåðèñòèêîþ ïðîôåñ³éíîãî ñóäæåííÿ, ÿêå î÷³êóºòüñÿ â³ä
ôàõ³âöÿ-ïðàêòèêà, º òå, ùî âîíî çàñòîñîâóºòüñÿ ñïåö³àë³ñòîì, ï³äãîòîâêà,
çíàííÿ òà äîñâ³ä ÿêîãî äîïîìîãëè éîìó ðîçâèíóòè íåîáõ³äíó äëÿ
äîñÿãíåííÿ ðîçóìíèõ ñóäæåíü êîìïåòåíòí³ñòü.
58. Çàñòîñóâàííÿ ïðîôåñ³éíîãî ñóäæåííÿ â êîæíîìó îêðåìîìó âèïàäêó
áàçóºòüñÿ íà ôàêòàõ òà îáñòàâèíàõ, â³äîìèõ ôàõ³âöþ-ïðàêòèêó.
Ïðîâåäåííÿ êîíñóëüòàö³é ç âàæêèõ àáî íåîäíîçíà÷íèõ ïèòàíü ï³ä ÷àñ
âèêîíàííÿ çàâäàííÿ ÿê ì³æ ÷ëåíàìè ãðóïè ç çàâäàííÿ, òàê é ç ³íøèìè
îñîáàìè ïðèéíÿòíîãî ð³âíÿ íà ô³ðì³ ÷è ñòîðîíí³ìè îñîáàìè äîïîìàãàþòü
ôàõ³âöþ-ïðàêòèêó ðîáèòè ïî³íôîðìîâàí³ òà ðîçóìí³ ñóäæåííÿ.
59. Ïðîôåñ³éíå ñóäæåííÿ ìîæíà îö³íèòè íà îñíîâ³ òîãî, ÷è â³äîáðàæàº
äîñÿãíóòå ñóäæåííÿ êîìïåòåíòíå çàñòîñóâàííÿ ïðèíöèï³â íàäàííÿ
âïåâíåíîñò³ òà âèì³ðþâàííÿ ÷è îö³íþâàííÿ, òà ÷è º âîíî ïðèéíÿòíèì â
ñâ³òë³ ôàêò³â òà îáñòàâèí, â³äîìèõ ôàõ³âöþ-ïðàêòèêó äî äàòè íàäàííÿ íèì
ñâîãî çâ³òó ç çàâäàííÿ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³, à òàêîæ ÷è â³äïîâ³äàº âîíî
öèì ôàêòàì òà îáñòàâèíàì.
60. Ïðîôåñ³éíå ñóäæåííÿ ñë³ä çàñòîñîâóâàòè ïðîòÿãîì âñüîãî çàâäàííÿ. Ïðè
öüîìó ïðîôåñ³éíå ñóäæåííÿ íå ìîæå âèêîðèñòîâóâàòèñü ÿê âèïðàâäàííÿ
ð³øåíü, ÿê³ íå ï³äòðèìóþòüñÿ ôàêòàìè òà îáñòàâèíàìè çàâäàííÿ àáî

äîñòàòí³ìè òà ïðèéíÿòíèìè äîêàçàìè.
Äîñòàòí³ñòü òà ïðèéíÿòí³ñòü äîêàç³â
61. Äîñòàòí³ñòü òà ïðèéíÿòí³ñòü äîêàç³â ïîâ’ÿçàí³ ì³æ ñîáîþ. Äîñòàòí³ñòü º
ì³ðîþ ê³ëüêîñò³ äîêàç³â. Íà ê³ëüê³ñòü íåîáõ³äíèõ äîêàç³â âïëèâàþòü
ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ç ïðåäìåòó çàâäàííÿ (÷èì
âèùèìè º ðèçèêè, òèì á³ëüøå äîêàç³â íåîáõ³äíî îòðèìàòè), à òàêîæ ÿê³ñòü
öèõ äîêàç³â (÷èì âèùå ¿õ ÿê³ñòü, òèì ìåíøå ¿õ ïîòð³áíî). Îòðèìàííÿ
âåëèêî¿ ê³ëüêîñò³ äîêàç³â ïðè öüîìó íå ìîæå êîìïåíñóâàòè ¿õ íèçüêó
ÿê³ñòü (äèâ. òàêîæ ïàðàãðàôè 81–82).
62. Ïðèéíÿòí³ñòü º ì³ðîþ ÿêîñò³ äîêàç³â, òîáòî ¿õ äîðå÷íîñò³ òà íàä³éíîñò³ íà
ï³äòðèìêó âèñíîâêó ôàõ³âöÿ-ïðàêòèêà.
63. Íà íàä³éí³ñòü äîêàç³â âïëèâàþòü äæåðåëî ¿õ ïîõîäæåííÿ òà ¿õ õàðàêòåð,
âîíà çàëåæèòü â³ä êîíêðåòíèõ îáñòàâèí ¿õ îòðèìàííÿ. Ìîæíà ðîáèòè
äåÿê³ óçàãàëüíåííÿ ùîäî íàä³éíîñò³ ð³çíèõ äæåðåë äîêàç³â, àëå ïðè öüîìó
ñë³ä âðàõîâóâàòè, ùî òàêèì óçàãàëüíåííÿì âëàñòèâ³ çíà÷í³ âèêëþ÷åííÿ.
Íàâ³òü ÿêùî äîêàçè îòðèìàíî ç çîâí³øí³õ äæåðåë, ìîæóòü ³ñíóâàòè
îáñòàâèíè, ÿê³ âïëèâàòèìóòü íà ¿õ íàä³éí³ñòü. Íàïðèêëàä, äîêàçè,
îòðèìàí³ ç çîâí³øí³õ äæåðåë, ìîæóòü âèÿâèòèñü íåíàä³éíèìè, ÿêùî ¿õ
äæåðåëî íå º îá³çíàíèì ÷è îá’ºêòèâíèì. Âèçíàþ÷è ìîæëèâ³ñòü ³ñíóâàííÿ
âèêëþ÷åíü, êîðèñíèìè ìîæóòü âèÿâèòèñü íàñòóïí³ óçàãàëüíåííÿ ùîäî
íàä³éíîñò³ äîêàç³â:
• Äîêàçè º íàä³éí³øèìè, êîëè ¿õ îòðèìàíî ç äæåðåë ïîçà ìåæàìè
â³äïîâ³äàëüíî¿ ñòîðîíè (ñòîð³í).
• Äîêàçè, ñòâîðåí³ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ, º íàä³éí³øèìè, êîëè
â³äïîâ³äí³ çàõîäè êîíòðîëþ º åôåêòèâíèìè.
• Äîêàçè, îòðèìàí³ áåçïîñåðåäíüî ôàõ³âöåì-ïðàêòèêîì (íàïðèêëàä,

ñïîñòåðåæåííÿ çà çàñòîñóâàííÿ çàõîäó êîíòðîëþ) º íàä³éí³øèìè çà
ÎÑÍÎÂÀ
äîêàçè, îòðèìàí³ îïîñåðåäêîâàíî àáî ÷åðåç ïðèïóùåííÿ (íàïðèêëàä,

çàïèò ùîäî çàñòîñóâàííÿ çàõîäó êîíòðîëþ).
• Äîêàçè º íàä³éí³øèìè, ÿêùî âîíè ³ñíóþòü â äîêóìåíòàðí³é ôîðì³
íåçàëåæíî â³ä íîñ³¿â - ïàïåðîâèõ, åëåêòðîííèõ ÷è ³íøèõ (íàïðèêëàä,
ñâîº÷àñíî çðîáëåíèé çàïèñ îñíîâíèõ ïèòàíü çáîð³â çàçâè÷àé áóäå
íàä³éí³øèì çà óñíèé ïåðåêàç ÷åðåç äåÿêèé ÷àñ òîãî, ùî íà íèõ
îáãîâîðþâàëîñü).
64. Çàçâè÷àé á³ëüøå âïåâíåíîñò³ îòðèìóºòüñÿ ÷åðåç ÿê³ñí³ äîêàçè, îòðèìàí³ ç
ð³çíèõ äæåðåë, ÷è ÷åðåç äîêàçè ð³çíîãî õàðàêòåðó, í³æ ÷åðåç îêðåì³
äîêàçè, ÿê³ ðîçãëÿäàþòüñÿ ïîîäèíö³. Îêð³ì öüîãî, îòðèìàííÿ äîêàç³â ç
ð³çíèõ äæåðåë ÷è äîêàç³â ð³çíîãî õàðàêòåðó ìîæå àáî ï³äòðèìóâàòè ³íø³
äîêàçè, àáî âêàçóâàòè, ùî êîíêðåòíèé äîêàç íå º íàä³éíèì. ßêùî äîêàçè,
îòðèìàí³ ç îäíîãî äæåðåëà, ïðîòèð³÷àòü äîêàçàì, îòðèìàíèì ç ³íøîãî

äæåðåëà, íåîáõ³äíî âèçíà÷èòè, ÿê³ äîäàòêîâ³ ïðîöåäóðè ïîòð³áí³ äëÿ
âèð³øåííÿ öüîãî ïðîòèð³÷÷ÿ.
65. Ç òî÷êè çîðó îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ òà ïðèéíÿòíèõ äîêàç³â çàçâè÷àé
ñêëàäí³øèì º îòðèìàííÿ âïåâíåíîñò³ â³äíîñíî ³íôîðìàö³¿ ç ïðåäìåòó
çàâäàííÿ, ÿêà ïîêðèâàº äåÿêèé ïåð³îä ÷àñó, í³æ â³äíîñíî ³íôîðìàö³¿ ç
ïðåäìåòó çàâäàííÿ â êîíêðåòíó òî÷êó ÷àñó. Êð³ì öüîãî, âèñíîâêè, íàäàí³
â³äíîñíî ïðîöåñ³â, çàçâè÷àé îáìåæåí³ ïåð³îäîì, ÿêèé ïîêðèâàâñÿ
çàâäàííÿ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³; ôàõ³âåöü-ïðàêòèê íå íàäàº âèñíîâêó
ùîäî òîãî, ÷è áóäå ïðîöåñ ïðîäîâæóâàòè ôóíêö³îíóâàòè ó âèçíà÷åíèé
ñïîñ³á â ìàéáóòíüîìó.
66. Ïèòàííÿ, ÷è áóëî îòðèìàíî äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ äîêàçè, íà ÿêèõ
áàçóâàòèìåòüñÿ âèñíîâîê ôàõ³âöÿ-ïðàêòèêà, º ñïðàâîþ ïðîôåñ³éíîãî
ñóäæåííÿ, ÿêå âêëþ÷àº â ñåáå ðîçãëÿä çâ’ÿçêó ì³æ âàðò³ñòþ îòðèìàííÿ
äîêàç³â òà êîðèñí³ñòþ îòðèìàíî¿ ³íôîðìàö³¿. Ôàõ³âåöü-ïðàêòèê
âèêîðèñòîâóº ïðîôåñ³éíå ñóäæåííÿ òà çàñòîñîâóº ïðîôåñ³éíèé ñêåïòèöèçì,
îö³íþþ÷è ê³ëüê³ñòü òà ÿê³ñòü äîêàç³â, òîáòî ¿õ äîñòàòí³ñòü òà ïðèéíÿòí³ñòü
äëÿ ï³äòðèìêè âèñíîâêó â çâ³ò³ ç çàâäàííÿ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³.
Ñóòòºâ³ñòü
67. Ðîçãëÿä ñóòòºâîñò³ º äîðå÷íèì ï³ä ÷àñ ïëàíóâàííÿ òà âèêîíàííÿ çàâäàííÿ
ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³, âêëþ÷àþ÷è âèçíà÷åííÿ õàðàêòåðó, ÷àñó òà îáñÿãó
ïðîöåäóð, à òàêîæ ï³ä ÷àñ îö³íêè òîãî, ÷è íå ì³ñòèòü ³íôîðìàö³ÿ ç
ïðåäìåòó çàâäàííÿ ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü. Ïðîôåñ³éíå ñóäæåííÿ ùîäî
ñóòòºâîñò³ ðîáèòüñÿ â ñâ³òë³ îáñòàâèí çàâäàííÿ, àëå íà íüîãî íå ïëèâàº
ð³âåíü âïåâíåíîñò³, òîáòî äëÿ îäíèõ é òèõ æå âèçíà÷åíèõ êîðèñòóâà÷³â òà
ö³ëåé ñóòòºâ³ñòü ó çàâäàíí³ ç íàäàííÿ äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³ áóäå òàêîþ
æ, ÿê ³ ó çàâäàíí³ ç íàäàííÿ îáìåæåíî¿ âïåâíåíîñò³, îñê³ëüêè ñóòòºâ³ñòü
áàçóºòüñÿ íà ³íôîðìàö³éíèõ ïîòðåáàõ âèçíà÷åíèõ êîðèñòóâà÷³â.
68. Âèêëþ÷åííÿ, âêëþ÷àþ÷è ïðîïóñêè, ââàæàþòüñÿ ñóòòºâèìè, ÿêùî âîíè
ïîîäèíö³ ÷è âçÿò³ ðàçîì, ìîæóòü î÷³êóâàíî âïëèâàòè íà âàæëèâ³ ð³øåííÿ
âèçíà÷åíèõ êîðèñòóâà÷³â, ÿê³ ïðèéìàþòüñÿ íà îñíîâ³ ³íôîðìàö³¿ ç
ïðåäìåòó çàâäàííÿ. Ðîçãëÿä ñóòòºâîñò³ ôàõ³âöåì-ïðàêòèêîì º ïèòàííÿì
ïðîôåñ³éíîãî ñóäæåííÿ, íà ÿêå âïëèâàº ðîçóì³ííÿ íèì çàãàëüíèõ
³íôîðìàö³éíèõ ïîòðåá âèçíà÷åíèõ êîðèñòóâà÷³â ÿê ãðóïè. Îêð³ì
âèïàäê³â, êîëè çàâäàííÿ âèêîíóâàëîñü äëÿ çàäîâîëåííÿ êîíêðåòíèõ
³íôîðìàö³éíèõ ïîòðåá êîíêðåòíèõ êîðèñòóâà÷³â, ìîæëèâèé âïëèâ
âèêðèâëåíü íà êîíêðåòíèõ êîðèñòóâà÷³â, ÷è¿ ³íôîðìàö³éí³ ïîòðåáè
ìîæóòü áóòè çîâñ³ì ð³çíèìè, çàçâè÷àé íå ðîçãëÿäàºòüñÿ.
69. Ñóòòºâ³ñòü ðîçãëÿäàºòüñÿ â êîíòåêñò³ ÿê³ñíèõ òà, ÿêùî öå çàñòîñîâíå,
ê³ëüê³ñíèõ ôàêòîð³â. Â³äíîñíà âàæëèâ³ñòü ÿê³ñíèõ òà ê³ëüê³ñíèõ ôàêòîð³â
ï³ä ÷àñ ðîçãëÿäó ñóòòºâîñò³ äëÿ êîíêðåòíîãî çàâäàííÿ º ïèòàííÿì
70. Ñóòòºâ³ñòü ñòîñóºòüñÿ ³íôîðìàö³¿, ÿêà ïîêðèâàºòüñÿ çâ³òîì

ôàõ³âöÿ-ïðàêòèêà ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³. Ñàìå öüîìó, ÿêùî çàâäàííÿ
ñòîñóºòüñÿ äåê³ëüêîõ, àëå íå âñ³õ àñïåêò³â ³íôîðìàö³¿ ç ïðåäìåòó
çàâäàííÿ, ñóòòºâ³ñòü ðîçãëÿäàºòüñÿ ëèøå â³äíîñíî ò³º¿ ÷àñòèíè ³íôîðìàö³¿
ç ïðåäìåòó çàâäàííÿ, ÿêà ïîêðèâàºòüñÿ çàâäàííÿì.
Ðèçèê çàâäàííÿ
71. ²íôîðìàö³þ ç ïðåäìåòó çàâäàííÿ ìîæå áóòè íåâ³ðíî âèñëîâëåíî â
êîíòåêñò³ ïðåäìåòó çàâäàííÿ òà êðèòåð³¿â, âíàñë³äîê ÷îãî âîíà ìîæå
ì³ñòèòè âèêðèâëåííÿ, ÿê³ ìîæóòü áóòè ñóòòºâèìè. Òàêå òðàïëÿºòüñÿ, êîëè
³íôîðìàö³ÿ ç ïðåäìåòó çàâäàííÿ íåäîñòîâ³ðíî â³äîáðàæàº çàñòîñóâàííÿ
êðèòåð³¿â, ÿê³ âèêîðèñòîâóâàëèñü äëÿ âèì³ðþâàííÿ ÷è îö³íþâàííÿ
ïðåäìåòó çàâäàííÿ.
72. Ðèçèê çàâäàííÿ öå ðèçèê òîãî, ùî ôàõ³âåöü-ïðàêòèê âèñëîâèòü íåâ³ðíèé
âèñíîâîê, ÿêùî ³íôîðìàö³þ ç ïðåäìåòó çàâäàííÿ ñóòòºâî âèêðèâëåíî.
Ðèçèê çàâäàííÿ íå ñòîñóºòüñÿ ä³ëîâèõ ðèçèê³â ôàõ³âöÿ-ïðàêòèêà,
íàïðèêëàä, ìîæëèâèõ çáèòê³â âíàñë³äîê ñóäîâèõ ïîçîâ³â, íåãàòèâíîãî
ðîçãîëîñó ÷è ³íøèõ ïîä³é, ùî ìîæóòü âèíèêíóòè â çâ’ÿçêó ç êîíêðåòíîþ
³íôîðìàö³ºþ ç ïðåäìåòó çàâäàííÿ, òà íå âêëþ÷àº ¿õ.
73. Çìåíøåííÿ ðèçèêó çàâäàííÿ äî íóëÿ ìîæíà äîñÿãíóòè âêðàé íå÷àñòî, äî
òîãî æ öå º åêîíîì³÷íî íåâèã³äíèì; ñàìå öüîìó «äîñòàòíÿ âïåâíåí³ñòü» º
íèæ÷îþ çà àáñîëþòíó âïåâíåí³ñòü âíàñë³äîê íàñòóïíèõ ôàêòîð³â:
• Âèêîðèñòàííÿ âèá³ðêîâîãî òåñòóâàííÿ.
• Âëàñòèâ³ îáìåæåíí³ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ.
• Òå, ùî á³ëüø³ñòü äîêàç³â, ÿê³ ìîæå îòðèìàòè ôàõ³âåöü-ïðàêòèê, áóäóòü
ñêîð³øå ïåðåêîíëèâèìè, í³æ íåñïðîñòîâíèìè.
• Âèêîðèñòàííÿ ïðîôåñ³éíîãî ñóäæåííÿ ï³ä ÷àñ îòðèìàííÿ òà îö³íêè
äîêàç³â òà ôîðìóâàííÿ âèñíîâê³â íà ¿õ îñíîâ³.

• Â äåÿêèõ âèïàäêàõ – õàðàêòåðèñòèêè ïðåäìåòó çàâäàííÿ ï³ä ÷àñ éîãî
ÎÑÍÎÂÀ
âèì³ðþâàííÿ ÷è îö³íþâàííÿ â³äíîñíî êðèòåð³¿â.

74. Çàãàëîì ðèçèê çàâäàííÿ ìîæå áóòè ïðåäñòàâëåíèì íàñòóïíèìè
êîìïîíåíòàìè, õî÷à é íåîáîâ’ÿçêîâî, ùîá âñ³ âîíè á³ëè ïðèñóòí³ìè àáî
âàæëèâèìè äëÿ âñ³õ çàâäàíü ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³:
(à) Ðèçèêè, íà ÿê³ ôàõ³âåöü-ïðàêòèê íå ìàº áåçïîñåðåäíüîãî âïëèâó, ÿê³ â
ñâîþ ÷åðãó âêëþ÷àþòü:
(i) ÷óòëèâ³ñòü ³íôîðìàö³¿ ç ïðåäìåòó çàâäàííÿ äî ñóòòºâîãî
âèêðèâëåííÿ ùå äî òîãî, ÿê â³äïîâ³äíà ñòîðîíà (ñòîðîíè)
ðîçãëÿíóëè áóäü-ÿê³ â³äïîâ³äí³ çàõîäè êîíòðîëþ (âëàñòèâèé
ðèçèê); òà
(ii) ðèçèê òîãî, ùî ñóòòºâå âèêðèâëåííÿ, ùî ñòàëîñü â ³íôîðìàö³¿ ç

ïðåäìåòó çàâäàííÿ, íå áóäå ñâîº÷àñíî ïîïåðåäæåíå àáî âèÿâëåíå
òà âèïðàâëåíå âíóòð³øí³ì êîíòðîëåì â³äïîâ³äíî¿ ñòîðîíè
(ñòîð³í), òîáòî ðèçèê êîíòðîëþ;òà
(á) Ðèçèê, íà ÿêèé áåçïîñåðåäíüî âïëèâàº ôàõ³âåöü-ïðàêòèê, òà ÿêèé â
ñâîþ ÷åðãó ñêëàäàºòüñÿ ç:
(³) ðèçèêó òîãî, ùî ïðîöåäóðè, âèêîíàí³ ôàõ³âöåì-ïðàêòèêîì, íå
âèÿâëÿòü ñóòòºâå âèêðèâëåííÿ (ðèçèê íåâèÿâëåííÿ); òà
(³³) ó âèïàäêó ïðÿìîãî çàâäàííÿ – ðèçèêó, ÿêèé àñîö³þºòüñÿ ç
îö³íþâàííÿì ÷è âèì³ðþâàííÿì ôàõ³âöåì-ïðàêòèêîì ïðåäìåòó
çàâäàííÿ â³äíîñíî êðèòåð³¿â (ðèçèê âèì³ðþâàííÿ ÷è îö³íþâàííÿ).
75. Íà ñòóï³íü, äî ÿêîãî êîæíèé ç öèõ êîìïîíåíò³â º äîðå÷íèì. Âïëèâàþòü
îáñòàâèíè çàâäàííÿ, íàïðèêëàä:
• Õàðàêòåð ïðåäìåòó çàâäàííÿ òà ³íôîðìàö³¿ ç ïðåäìåòó çàâäàííÿ.
Íàïðèêëàä, êîíöåïö³ÿ ðèçèêó çàõîäó êîíòðîëþ ìîæå áóòè êîðèñí³øîþ,
ÿêùî ïðåäìåò çàâäàííÿ ñòîñóºòüñÿ ï³äãîòîâêè ³íôîðìàö³¿ ùîäî
åôåêòèâíîñò³ êîíêðåòíîãî çàõîäó êîíòðîëþ àáî ³ñíóâàííþ ô³çè÷íî¿
óìîâè.
• ßêå çàâäàííÿ âèêîíóºòüñÿ – çàâäàííÿ ç íàäàííÿ äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³

÷è çàâäàííÿ ç íàäàííÿ îáìåæåíî¿ âïåâíåíîñò³. Íàïðèêëàä, ïðè
âèêîíàííÿ çàâäàííÿ ç íàäàííÿ îáìåæåíî¿ âïåâíåíîñò³
ôàõ³âåöü-ïðàêòèê ÷àñòî ìîæå ïðèéìàòè ð³øåííÿ ùîäî îòðèìàííÿ
äîêàç³â ³íøèìè ìåòîäàìè, í³æ òåñòóâàííÿ çàõîä³â êîíòðîëþ, à â òàêîìó
âèïàäêó ðîçãëÿä ðèçèêó çàõîäó êîíòðîëþ ìîæå âèÿâèòèñü ìåíø
äîðå÷íèì, í³æ ïðè âèêîíàíí³ çàâäàííÿ ç íàäàííÿ äîñòàòíüî¿
âïåâíåíîñò³ â³äíîñíî òàêî¿ æ ³íôîðìàö³¿ ç ïðåäìåòó çàâäàííÿ.
• ßêå çàâäàííÿ âèêîíóºòüñÿ – ïðÿìå çàâäàííÿ ÷è çàâäàííÿ ç
ï³äòâåðäæåííÿ. Õî÷à êîíöåïö³ÿ ðèçèêó çàõîäó êîíòðîëÿ áóäå äîðå÷íîþ
äëÿ çàâäàííÿ ç ï³äòâåðäæåííÿ, á³ëüø øèðîêà êîíöåïö³ÿ ðèçèêó
âèì³ðþâàííÿ ÷è îö³íþâàííÿ áóäå äîðå÷í³øîþ äëÿ ïðÿìèõ çàâäàíü.
Ðîçãëÿä ðèçèê³â º ñêîð³øå ïèòàííÿì ïðîôåñ³éíîãî ñóäæåííÿ, í³æ
ïèòàííÿì, ÿêå ï³ääàºòüñÿ òî÷íîìó âèì³ðþâàííþ.
Õàðàêòåð, ÷àñ òà îáñÿã ïðîöåäóð
76. Çàçâè÷àé äëÿ îòðèìàííÿ äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³ àáî îáìåæåíî¿
âïåâíåíîñò³ âèêîðèñòîâóºòüñÿ ñïîëó÷åííÿ äåê³ëüêîõ ïðîöåäóð. Ö³
ïðîöåäóðè ìîæóòü âêëþ÷àòè:
• Îãëÿä;
• Ñïîñòåðåæåííÿ;
• Ï³äòâåðäæåííÿ;
• Ïîâòîðíèé ï³äðàõóíîê;
• Ïîâòîðíå âèêîíàííÿ;
• Àíàë³òè÷í³ ïðîöåäóðè; òà
• Çàïèòè.
Òî÷íèé õàðàêòåð, ÷àñ òà îáñÿã ïðîöåäóð çàëåæàòü â³ä êîíêðåòíîãî
çàâäàííÿ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³. Òåîðåòè÷íî äëÿ áàãàòüîõ çàâäàíü ç
íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ ìîæëèâà íåñê³í÷åííà âàð³àòèâí³ñòü ïðîöåäóð. Íà
ïðàêòèö³ æ ïîÿñíèòè öþ âàð³àòèâí³ñòü ÷³òêî òà íåäâîçíà÷íî âèÿâëÿºòüñÿ
âàæêî.
77. ßê çàâäàííÿ ç íàäàííÿ äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³, òàê é çàâäàííÿ ç íàäàííÿ
îáìåæåíî¿ âïåâíåíîñò³ âèìàãàþòü çàñòîñóâàííÿ íàâèê³â òà ìåòîä³â
îòðèìàííÿ âïåâíåíîñò³, òà îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ òà ïðèéíÿòíèõ äîêàç³â ÿê
÷àñòèíè ïîâòîðþâàíîãî ñèñòåìàòè÷íîãî ïðîöåñó âèêîíàííÿ çàâäàííÿ,
ÿêèé âêëþ÷àº â ñåáå îòðèìàííÿ ðîçóì³ííÿ ïðåäìåòó çàâäàííÿ òà ³íøèõ
îáñòàâèí çàâäàííÿ.
78. Çàâäàííÿ ç íàäàííÿ äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³ âêëþ÷àº:
(à) ²äåíòèô³êàö³þ òà îö³íêè ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ç
ïðåäìåòó çàâäàííÿ íà îñíîâ³ ðîçóì³ííÿ ïðåäìåòó çàâäàííÿ òà ³íøèõ
îáñòàâèí çàâäàííÿ;
(á) Ðîçðîáêó òà âèêîíàííÿ ïðîöåäóð äëÿ ä³é ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³
ðèçèêè òà îòðèìàííÿ äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³ íà ï³äòðèìêó âèñíîâêó
ôàõ³âöÿ-ïðàêòèêà; òà
(â) Îö³íêó äîñòàòíîñò³ òà ïðèéíÿòíîñò³ îòðèìàíèõ äîêàç³â â êîíòåêñò³
çàâäàííÿ òà, ÿêùî öå íåîáõ³äíî çà îáñòàâèí çàâäàííÿ, íàìàãàííÿ
îòðèìàòè ïîäàëüø³ äîêàçè.
79. Õàðàêòåð, ÷àñ òà îáñÿã ïðîöåäóð, ÿê³ âèêîíóþòüñÿ äëÿ îòðèìàííÿ

äîñòàòí³õ òà ïðèéíÿòíèõ äîêàç³â ó çàâäàíí³ ç íàäàííÿ îáìåæåíî¿
ÎÑÍÎÂÀ
âïåâíåíîñò³, º îáìåæåíèìè ïîð³âíÿíî ç çàâäàííÿì ç íàäàííÿ äîñòàòíüî¿

âïåâíåíîñò³. Ñòàíäàðò çàâäàíü ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³, ÿêèé ñòîñóºòüñÿ
êîíêðåòíîãî ïðåäìåòó çàâäàííÿ, ìîæå, íàïðèêëàä, âñòàíîâëþâàòè, ùî
äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ äîêàçè äëÿ êîíêðåòíîãî òèïó çàâäàíü ç íàäàííÿ
îáìåæåíî¿ âïåâíåíîñò³ îòðèìóþòüñÿ ïåðø çà âñå ÷åðåç âèêîíàííÿ
àíàë³òè÷íèõ ïðîöåäóð òà çàïèò³â. Ó âèïàäêó â³äñóòíîñò³ ñòàíäàðòó
çàâäàíü ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³, ÿêèé ñòîñóºòüñÿ êîíêðåòíîãî ïðåäìåòó
çàâäàííÿ, ìîæå âèÿâèòèñü, ùî ïðîöåäóðàìè, íåîáõ³äíèìè äëÿ îòðèìàííÿ
äîñòàòí³õ òà ïðèéíÿòíèõ äîêàç³â íå áóäóòü (÷è áóäóòü) ïåðø çà âñå
àíàë³òè÷í³ ïðîöåäóðè òà çàïèòè, îñê³ëüêè öå áóäå çàëåæàòè â³ä îáñòàâèí
çàâäàííÿ, íàïðèêëàä, â³ä ïðåäìåòó çàâäàííÿ òà ³íôîðìàö³éíèõ ïîòðåá
âèçíà÷åíèõ êîðèñòóâà÷³â é ñòîðîíè, ÿêå ïðîïîíóº çàâäàííÿ, âêëþ÷àþ÷è
äîðå÷í³ ÷àñîâ³ òà âèòðàòí³ îáìåæåííÿ. Âèçíà÷åííÿ õàðàêòåðó, ÷àñó òà
îáñÿãó ïðîöåäóð º ïèòàííÿì ïðîôåñ³éíîãî ñóäæåííÿ, îñê³ëüêè âîíè

çàëåæàòü â³ä îáñòàâèí êîíêðåòíîãî çàâäàííÿ.
80. Çàâäàííÿ ç íàäàííÿ îáìåæåíî¿ âïåâíåíîñò³ âêëþ÷àº:
(à) ²äåíòèô³êàö³þ îáëàñòåé, â ÿêèõ ìîæóòü ³ñíóâàòè ñóòòºâ³
âèêðèâëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ç ïðåäìåòó çàâäàííÿ íà îñíîâ³ ðîçóì³ííÿ
ïðåäìåòó çàâäàííÿ òà ³íøèõ îáñòàâèí çàâäàííÿ;
(á) Ðîçðîáêó òà âèêîíàííÿ ïðîöåäóð äëÿ ðîçãëÿäó öèõ îáëàñòåé òà
îòðèìàííÿ îáìåæåíî¿ âïåâíåíîñò³ íà ï³äòðèìêó âèñíîâêó
ôàõ³âöÿ-ïðàêòèêà; òà
(â) ßêùî ôàõ³âöþ-ïðàêòèêó ñòàº â³äîìî ïðî ïèòàííÿ, ÿê³ á çìóñèëè éîãî
ââàæàòè, ùî ³íôîðìàö³þ ç ïðåäìåòó çàâäàííÿ ìîæå áóòè ñóòòºâî
âèêðèâëåíî – ðîçðîáêó òà âèêîíàííÿ äîäàòêîâèõ ïðîöåäóð äëÿ
îòðèìàííÿ ïîäàëüøèõ äîêàç³â.
Ê³ëüê³ñòü òà ÿê³ñòü íàÿâíèõ äîêàç³â
81. Íà ê³ëüê³ñòü ÷è ÿê³ñòü íàÿâíèõ äîêàç³â âïëèâàþòü:
(à) Õàðàêòåðèñòèêè ïðåäìåòó çàâäàííÿ òà ³íôîðìàö³¿ ç ïðåäìåòó
çàâäàííÿ. Íàïðèêëàä, ñë³ä î÷³êóâàòè ³ñíóâàííÿ ìåíø îá’ºêòèâíèõ
äîêàç³â, êîëè ³íôîðìàö³ÿ ç ïðåäìåòó çàâäàííÿ º ñêîð³ø îð³ºíòîâàíîþ
íà ìàéáóòíº, à íå ³ñòîðè÷íîþ (äèâ. ïàðàãðàô 40); òà
(á) ²íø³ îáñòàâèíè, ÿê, íàïðèêëàä, ó âèïàäêó, êîëè äîêàçè, ³ñíóâàííÿ
ÿêèõ ìîæíà î÷³êóâàòè, º â³äñóòí³ìè âíàñë³äîê, íàïðèêëàä, ÷àñó
ïðèçíà÷åííÿ ôàõ³âöÿ-ïðàêòèêà, ïîë³òèêè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ
ùîäî çáåð³ãàííÿ äîêóìåíò³â, íåàäåêâàòíîñò³ ³íôîðìàö³éíèõ ñèñòåì
àáî îáìåæåíü, ÿê³ íàêëàäàþòüñÿ â³äïîâ³äàëüíîþ ñòîðîíîþ.
Çàçâè÷àé íàÿâí³ äîêàçè áóäóòü ñêîð³øå ïåðåêîíëèâèìè, í³æ íåñïðîñòîâíèìè.
82. Íåìîäèô³êîâàíèé âèñíîâîê áóäå íåïðèéíÿòíèì ÿê äëÿ çàâäàííÿ ç
íàäàííÿ äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³, òàê é äëÿ çàâäàííÿ ç íàäàííÿ îáìåæåíî¿
âïåâíåíîñò³, ÿêùî:
(à) Îáñòàâèíè ïåðåøêîäæàþòü ôàõ³âöþ-ïðàêòèêó îòðèìàòè äîêàçè,
íåîáõ³äí³ äëÿ çìåíøåííÿ ðèçèêó çàâäàííÿ äî ïðèéíÿòíîãî ð³âíÿ; àáî
(á) ßêàñü ç ñòîð³í çàâäàííÿ íàêëàäàº îáìåæåííÿ, ÿê³ íå äîçâîëÿþòü
ôàõ³âöþ-ïðàêòèêó îòðèìàòè äîêàçè, íåîáõ³äí³ äëÿ çìåíøåííÿ
ðèçèêó çàâäàííÿ äî ïðèéíÿòíîãî ð³âíÿ.
Çâ³ò ç çàâäàííÿ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³
83. Íà îñíîâ³ îòðèìàíèõ äîêàç³â ôàõ³âåöü-ïðàêòèê ôîðìóº âèñíîâîê òà íàäàº
ïèñüìîâèé çâ³ò, ÿêèé ì³ñòèòü ÷³òêå âèêëàäåííÿ öüîãî âèñíîâêó ùîäî
âïåâíåíîñò³ ñòîñîâíî ³íôîðìàö³¿ ç ïðåäìåòó çàâäàííÿ. Ñòàíäàðòè çàâäàíü
ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ âñòàíîâëþþòü îñíîâí³ åëåìåíòè çâ³ò³â ç çàâäàíü ç
íàäàííÿ âïåâíåíîñò³.
84. Ó çàâäàíí³ ç íàäàííÿ äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³ âèñíîâîê ôàõ³âöÿ-ïðàêòèêà

âèñëîâëþºòüñÿ â ïîçèòèâí³é ôîðì³, ÿêà ïåðåäàº äóìêè ôàõ³âöÿ-ïðàêòèêà
ùîäî ðåçóëüòàò³â âèì³ðþâàííÿ ÷è îö³íþâàííÿ ïðåäìåòó çàâäàííÿ.
85. Ïðèêëàäè âèñíîâê³â, âèñëîâëåíèõ ó ôîðì³, ïðèéíÿòí³é äëÿ çàâäàííÿ ç
íàäàííÿ äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³, âêëþ÷àþòü:
• Ïðè âèñëîâëåíí³ ç ïîãëÿäó ïðåäìåòó çàâäàííÿ òà çàñòîñîâíèõ
êðèòåð³¿â – «Íà íàøó äóìêó ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ äîòðèìàâñÿ â óñ³õ
ñóòòºâèõ àñïåêòàõ âèìîã çàêîíó XYZ»;
• Ïðè âèñëîâëåíí³ ç ïîãëÿäó ³íôîðìàö³¿ ç ïðåäìåòó çàâäàííÿ òà

çàñòîñîâíèõ êðèòåð³¿â – «Íà íàøó äóìêó ô³íàíñîâ³ çâ³òè â³äîáðàæàþòü
äîñòîâ³ðíî â óñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ ô³íàíñîâèé ñòàí ñóá’ºêòà
ãîñïîäàðþâàííÿ ñòàíîì íà [äàòà], éîãî ô³íàíñîâ³ ðåçóëüòàòè òà ðóõ
ãðîøîâèõ êîøò³â çà ð³ê, ùî çàê³í÷èâñÿ íà âêàçàíó âèùå äàòó, â³äïîâ³äíî
äî êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè XYZ»; àáî
• Ïðè âèñëîâëåíí³ ç ïîãëÿäó çàÿâè, çðîáëåíî¿ â³äïîâ³äíîþ ñòîðîíîþ –

«Íà íàøó äóìêó çàÿâà (â³äïîâ³äíî¿ ñòîðîíè), ùî ñóá’ºêò
ãîñïîäàðþâàííÿ äîòðèìàâñÿ âèìîã çàêîíó XYZ, º ñïðàâåäëèâîþ â óñ³õ
ñóòòºâèõ àñïåêòàõ», àáî «Íà íàøó äóìêó çàÿâà (â³äïîâ³äíî¿ ñòîðîíè),
ùî êëþ÷îâ³ ïîêàçíèêè ä³ÿëüíîñò³ âèêëàäåíî â³äïîâ³äíî äî êðèòåð³¿â
XYZ, º ñïðàâåäëèâîþ â óñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ.»
Ó ïðÿìîìó çàâäàíí³ âèñíîâîê ôàõ³âöÿ-ïðàêòèêà ôîðìóëþºòüñÿ ç ïîãëÿäó
ïðåäìåòó çàâäàííÿ òà êðèòåð³¿â.
86. Ïðè âèêîíàíí³ çàâäàííÿ ç íàäàííÿ îáìåæåíî¿ âïåâíåíîñò³ âèñíîâîê
ôàõ³âöÿ-ïðàêòèêà âèñëîâëþºòüñÿ ó ôîðì³, ÿêà ïåðåäàº, ÷è íå ïðèâåðíóëî
ï³ä ÷àñ âèêîíàííÿ çàâäàííÿ éîãî óâàãó ùîñü, ùî á çìóñèëî éîãî ââàæàòè,
ùî ³íôîðìàö³þ ç ïðåäìåòó çàâäàííÿ ñóòòºâî âèêðèâëåíî, íàïðèêëàä, «Íà
îñíîâ³ âèêîíàíèõ ïðîöåäóð òà îòðèìàíèõ äîêàç³â í³ùî íå ïðèâåðíóëî
íàøî¿ óâàãè, ùî á çìóñèëî íàñ ââàæàòè, ùî [ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ] íå

äîòðèìàâñÿ â óñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ âèìîã çàêîíó XYZ.».
ÎÑÍÎÂÀ
87. Ôàõ³âåöü-ïðàêòèê ìîæå ñêîðèñòóâàòèñü «ñêîðî÷åíèì» ÷è «ðîçëîãèì»»

ñòèëåì âèêëàäåííÿ äëÿ ïîëåãøåííÿ íàäàííÿ ³íôîðìàö³¿ âèçíà÷åíèì
êîðèñòóâà÷àì. «Ñêîðî÷åí³» çâ³òè çàçâè÷àé ì³ñòÿòü ëèøå îñíîâí³
åëåìåíòè. «Ðîçëîã³» çâ³òè ì³ñòÿòü é ³íøó ³íôîðìàö³þ òà ïîÿñíåííÿ, ÿê³ íå
âïëèâàþòü íà âèñíîâîê ôàõ³âöÿ-ïðàêòèêà. Îêð³ì îñíîâíèõ åëåìåíò³â
«ðîçëîã³» çâ³òè ìîæóòü ì³ñòèòè äåòàëüíèé îïèñ óìîâ çàâäàííÿ,
âèêîðèñòàíèõ çàñòîñîâíèõ êðèòåð³¿â, ðåçóëüòàò³â, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ
êîíêðåòíèõ àñïåêò³â çàâäàííÿ, ³íôîðìàö³þ ùîäî êâàë³ô³êàö³¿ òà äîñâ³äó
ôàõ³âöÿ-ïðàêòèêà òà ³íøèõ îñ³á, ùî ïðèéìàëè ó÷àñòü ó âèêîíàíí³
çàâäàííÿ, ðîçêðèòòÿ ð³âí³â ñóòòºâîñò³ òà, â äåÿêèõ âèïàäêàõ, ðåêîìåíäàö³¿.
Ôàõ³âåöü-ïðàêòèê ìîæå ââàæàòè íàäàííÿ òàêî¿ ³íôîðìàö³¿ êîðèñíèì äëÿ
³íôîðìàö³éíèõ ïîòðåá âèçíà÷åíèõ êîðèñòóâà÷³â.
88. Âèñíîâîê ôàõ³âöÿ-ïðàêòèêà ïîâèíåí ÷³òêî â³äîêðåìëþâàòèñü â³ä

³íôîðìàö³¿ ÷è ïîÿñíåíü, ÿê³ íå âïëèâàþòü íà éîãî âèñíîâîê, âêëþ÷àþ÷è
ïîÿñíþâàëüíèé ïàðàãðàô, ïàðàãðàô ç ³íøèõ ïèòàíü, ðåçóëüòàòè, îòðèìàí³
ñòîñîâíî îêðåìèõ àñïåêò³â çàâäàííÿ, ðåêîìåíäàö³¿ àáî äîäàòêîâó
³íôîðìàö³þ, âêëþ÷åíó â çâ³ò ç çàäàííÿ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³.
Âèêîðèñòàí³ ïðè öüîìó ôîðìóëþâàííÿ ïîâèíí³ ÿñíî âêàçóâàòè íà òå, ùî
ïîÿñíþâàëüíèé ïàðàãðàô, ïàðàãðàô ç ³íøèõ ïèòàíü, ðåçóëüòàòè,
ðåêîìåíäàö³¿ àáî äîäàòêîâà ³íôîðìàö³ÿ íàâîäÿòüñÿ íå ç ìåòîþ â³äâîë³êòè
óâàãó â³ä âèñíîâêó ôàõ³âöÿ-ïðàêòèêà.
89. Ôàõ³âåöü-ïðàêòèê âèñëîâëþº ìîäèô³êîâàíèé âèñíîâîê çà íàñòóïíèõ
îáñòàâèí:
(à) Êîëè íà éîãî ïðîôåñ³éíå ñóäæåííÿ ³ñíóº îáìåæåííÿ îáñÿãó, à âïëèâ
öüîãî ìîæå áóòè ñóòòºâèì. Â òàêèõ âèïàäêàõ ôàõ³âåöü-ïðàêòèê
ïîâèíåí âèñëîâèòè óìîâíî ïîçèòèâíèé âèñíîâîê àáî â³äìîâ³ â³ä
âèñëîâëåííÿ âèñíîâêó. Â äåÿêèõ âèïàäêàõ ôàõ³âåöü-ïðàêòèê
ïîâèíåí ðîçãëÿíóòè ìîæëèâ³ñòü â³äìîâè â³ä âèêîíàííÿ çàâäàííÿ.
(á) Êîëè íà éîãî ïðîôåñ³éíå ñóäæåííÿ ³íôîðìàö³þ ç ïðåäìåòó çàâäàííÿ
ñóòòºâî âèêðèâëåíî. Â òàêèõ âèïàäêàõ ôàõ³âåöü-ïðàêòèê ïîâèíåí
âèñëîâèòè óìîâíî ïîçèòèâíèé âèñíîâîê àáî íåãàòèâíèé âèñíîâîê. Ó
ïðÿìèõ çàâäàííÿõ, äå ³íôîðìàö³ºþ ç ïðåäìåòó çàâäàííÿ º âèñíîâîê
ôàõ³âöÿ-ïðàêòèêà, à ñàì ôàõ³âåöü-ïðàêòèê äîõîäèòü âèñíîâêó, ùî
÷àñòèíà ïðåäìåòó çàâäàííÿ àáî â³í óâåñü íå â³äïîâ³äàþòü â óñ³õ
ñóòòºâèõ àñïåêòàõ êðèòåð³ÿì, òàêèé âèñíîâîê òàêîæ ââàæàºòüñÿ
óìîâíî ïîçèòèâíèì (àáî íåãàòèâíèì â³äïîâ³äíî äî îáñòàâèí).
90. Óìîâíî ïîçèòèâíèé âèñíîâîê âèñëîâëþºòüñÿ, êîëè âïëèâ àáî ìîæëèâèé
âïëèâ ïèòàííÿ íå º íàñò³ëüêè ñóòòºâèì ÷è âñåîõîïëþþ÷èì, ùîá âèìàãàòè
âèñëîâëåííÿ íåãàòèâíîãî âèñíîâêó àáî â³äìîâè â³ä âèñëîâëåííÿ
âèñíîâêó.
91. ßêùî âæå ï³ñëÿ ïðèéíÿòòÿ çàâäàííÿ ôàõ³âåöü-ïðàêòèê ñòàº çðîçóì³ëèì,
ùî îäíà ÷è á³ëüøå ïåðåäóìîâ çàâäàííÿ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ â³äñóòí³,
ôàõ³âåöü-ïðàêòèê îáãîâîðþº öå ç â³äïîâ³äíîþ ñòîðîíîþ (ñòîðîíàìè) òà
âèçíà÷àº:
(à) ×è ìîæíà öå ïèòàííÿ âèð³øèòè òàê, ùîá ôàõ³âåöü-ïðàêòèê áóâ
çàäîâîëåíèì;
(á) ×è áóäå ïðèéíÿòíèì ïðîäîâæåííÿ âèêîíàííÿ çàâäàííÿ; òà
(â) ßêùî òàê, òî ÿêèì ÷èíîì âèñâ³òëèòè öå â çâ³ò³ ç çàâäàííÿ ç íàäàííÿ
92. ßêùî ï³ñëÿ ïðèéíÿòòÿ çàâäàííÿ ç’ÿñîâóºòüñÿ, ùî äåÿê³ àáî âñ³ êðèòåð³¿ º
íåïðèéíÿòíèìè, àáî äåÿê³ ç àñïåêò³â àáî âñ³ àñïåêòè ïðåäìåòó çàâäàííÿ íå
â³äïîâ³äàþòü çàâäàííþ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³, ôàõ³âåöü-ïðàêòèê
ðîçãëÿäàº ìîæëèâ³ñòü â³äìîâè â³ä âèêîíàííÿ çàâäàííÿ, ÿêùî òàêà â³äìîâà
ìîæëèâà çà çàñòîñîâíèìè çàêîíîäàâ÷èìè ÷è íîðìàòèâíèìè àêòàìè.

ßêùî ôàõ³âåöü-ïðàêòèê ïðîäîâæóº âèêîíóâàòè çàâäàííÿ, â³í âèñëîâëþº:
(à) Óìîâíî ïîçèòèâíèé âèñíîâîê àáî íåãàòèâíèé âèñíîâîê â çàëåæíîñò³
â³ä òîãî, íàñê³ëüêè ñóòòºâèì òà âñåîõîïëþþ÷èì º öå ïèòàííÿ, ÿêùî
íà ïðîôåñ³éíå ñóäæåííÿ ôàõ³âöÿ-ïðàêòèêà íåïðèéíÿòí³ êðèòåð³¿ àáî
íåâ³äïîâ³äíèé ïðåäìåò çàâäàííÿ ìîæóòü ââåñòè â îìàíó âèçíà÷åíèõ
êîðèñòóâà÷³â; àáî
(á) Óìîâíî ïîçèòèâíèé âèñíîâîê àáî â³äìîâó â³ä âèñëîâëåííÿ âèñíîâêó
â çàëåæíîñò³ â³ä òîãî, íàñê³ëüêè íà éîãî ïðîôåñ³éíå ñóäæåííÿ
ñóòòºâèì òà âñåîõîïëþþ÷èì º öå ïèòàííÿ â óñ³õ ³íøèõ âèïàäêàõ.
²íø³ ïèòàííÿ
²íøà â³äïîâ³äàëüí³ñòü ñòîñîâíî ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿
93. Ôàõ³âöþ-ïðàêòèêó ñë³ä ðîçãëÿíóòè, ÷è, â³äïîâ³äíî äî óìîâ çàâäàííÿ òà
³íøèõ îáñòàâèí çàâäàííÿ, ÷è íå ïðèâåðíóëî éîãî óâàãó ùîñü, ïðî ùî ñë³ä
ïîâ³äîìèòè â³äïîâ³äàëüíó ñòîðîíó, âèì³ðþâà÷à ÷è îö³íþâà÷à, ñòîðîíó,
ÿêà ïðîïîíóº çàâäàííÿ, òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè,
àáî ³íøèõ îñ³á.
Äîêóìåíòàö³ÿ
94. Ôàõ³âåöü-ïðàêòèê ïîâèíåí ñâîº÷àñíî ï³äãîòóâàòè äîêóìåíòàö³þ ç
çàâäàííÿ, ÿêà á ì³ñòèëà çàïèñè, íà îñíîâ³ ÿêèõ áóëî ï³äãîòîâëåíî çâ³ò ç
çàâäàííÿ, òà ÿê³ áóëè á äîñòàòí³ìè òà ïðèéíÿòíèìè äëÿ òîãî, ùîá
äîñâ³ä÷åíèé ôàõ³âåöü-ïðàêòèê, ÿêèé íå ìàâ í³ÿêèõ ïîïåðåäí³õ â³äíîñèí
äî çàâäàííÿ, ì³ã çðîçóì³òè:
(à) Õàðàêòåð, ÷àñ òà îáñÿã ïðîöåäóð, âèêîíàíèõ äëÿ äîòðèìàííÿ âèìîã
â³äïîâ³äíèõ ÌÑÇÍÂ òà çàñòîñîâíèõ âèìîã çàêîíîäàâ÷èõ òà
íîðìàòèâíèõ àêò³â;
(á) Ðåçóëüòàòè âèêîíàíèõ ïðîöåäóð òà îòðèìàí³ äîêàçè;

ÎÑÍÎÂÀ
(â) Âàæëèâ³ ïèòàííÿ, ùî âèíèêëè ï³ä ÷àñ âèêîíàííÿ çàâäàííÿ, âèñíîâêè,

äîñÿãíóò³ ñòîñîâíî íèõ, òà âàæëèâ³ ïðîôåñ³éí³ ñóäæåííÿ, çðîáëåí³
ï³ä ÷àñ äîñÿãíåííÿ öèõ âèñíîâê³â.
95. Äîêóìåíòàö³ÿ ç çàâäàííÿ ïîâèííà òàêîæ ì³ñòèòè ïîÿñíåííÿ, ÿêèì ÷èíîì
ôàõ³âåöü-ïðàêòèê ðîçãëÿíóâ ðîçá³æíîñò³ ì³æ ³äåíòèô³êîâàíîþ íèì
³íôîðìàö³ºþ òà ñâî¿ì çàêëþ÷íèì âèñíîâêîì ñòîñîâíî âàæëèâîãî
ïèòàííÿ.
Íåíàëåæíå âèêîðèñòàííÿ ³ìåí³ ôàõ³âöÿ-ïðàêòèêà
96. Ôàõ³âåöü-ïðàêòèê àñîö³þºòüñÿ ç ïðåäìåòîì çàâäàííÿ àáî ³íôîðìàö³ºþ ç
ïðåäìåòó çàâäàííÿ, êîë³ â³í íàäàº çâ³ò ùîäî ³íôîðìàö³¿ ç ïðåäìåòó
çàâäàííÿ àáî ïîãîäæóºòüñÿ íà âèêîðèñòàííÿ ñâîãî ³ìåí³ â ïðîôåñ³éíîìó
çâ’ÿçêó ç öèì ïðåäìåòîì çàâäàííÿ àáî ç â³äïîâ³äíîþ ³íôîðìàö³ºþ ç
ïðåäìåòó çàâäàííÿ. ßêùî ôàõ³âåöü-ïðàêòèê íå àñîö³þºòüñÿ ç çàâäàííÿì

òàêèì ÷èíîì, òðåò³ ñòîðîíè ìîæóòü ââàæàòè, ùî â³í íå íåñå
â³äïîâ³äàëüíîñò³. ßêùî ôàõ³âöþ-ïðàêòèêó ñòàº â³äîìî, ùî áóäü-ÿêà ç³
ñòîð³í íåíàëåæíèì ÷èíîì âèêîðèñòîâóº éîãî ³ì’ÿ â³äíîñíî ïðåäìåòó
çàâäàííÿ àáî ³íôîðìàö³¿ ç ïðåäìåòó çàâäàííÿ, ôàõ³âåöü-ïðàêòèê âèìàãàº
â³ä òàêî¿ ñòîðîíè ïðèïèíèòè òàêå âèêîðèñòàííÿ. Ïðè öüîìó â³í ðîçãëÿäàº,
ÿê³ ùå êðîêè ìîæóòü âèÿâèòèñü íåîáõ³äíèìè, íàïðèêëàä, ïîâ³äîìëåííÿ
³íøèõ êîðèñòóâà÷³â ÷è òðåò³õ ñòîð³í ùîäî íåíàëåæíîãî âèêîðèñòàííÿ
éîãî ³ìåí³, àáî çâåðíåííÿ çà þðèäè÷íîþ êîíñóëüòàö³ºþ.

Äîäàòîê 1
Ñòàíäàðòè, âèäàí³ ÐÌÑÀÍÂ,
¿õ âçàºìîçâ’ÿçîê òà çâ’ÿçîê ç Êîäåêñîì ÐÌÑÅÁ
Â öüîìó Äîäàòêó íàâåäåíî ñòðóêòóðó ñòàíäàðò³â, âèäàíèõ ÐÌÑÀÍÂ, ¿õ
âçàºìîçâ’ÿçîê òà çâ’ÿçîê ç Êîäåêñîì Åòèêè Ïðîôåñ³éíèõ Áóõãàëòåð³â, âèäàíèì
ÐÑÌÅÁ.
ÎÑÍÎÂÀ

Äîäàòîê 2
Çàâäàííÿ ç ï³äòâåðäæåííÿ òà ïðÿì³ çàâäàííÿ
Â öüîìó Äîäàòêó ðîçãëÿíóòî ð³çíèöþ ì³æ çàâäàííÿì ç ï³äòâåðäæåííÿ òà ïðÿìèì
çàâäàííÿì.
1. Ó çàâäàíí³ ç ï³äòâåðäæåííÿ âèì³ðþâàííÿ àáî îö³íþâàííÿ ïðåäìåòó
çàâäàííÿ â³äíîñíî êðèòåð³¿â, ðåçóëüòàòîì ÿêîãî ñòàº ³íôîðìàö³ÿ ç
ïðåäìåòó çàâäàííÿ, âèêîíóº âèì³ðþâà÷ àáî îö³íþâà÷, à íå
ôàõ³âåöü-ïðàêòèê. ²íôîðìàö³ÿ ç ïðåäìåòó çàâäàííÿ ìîæå áóòè íåâ³ðíî
âèñëîâëåíîþ â êîíòåêñò³ ïðåäìåòó çàâäàííÿ òà êðèòåð³¿â, òîáòî âîíà
ìîæå âèÿâèòèñü ïîòåíö³éíî ñóòòºâî âèêðèâëåíîþ. Â³äïîâ³äàëüí³ñòþ
ôàõ³âöÿ-ïðàêòèêà ó çàâäàíí³ ç ï³äòâåðäæåííÿ º îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ òà
ïðèéíÿòíèõ äîêàç³â äëÿ âèñëîâëåííÿ âèñíîâêó, ÷è íå ì³ñòèòü ³íôîðìàö³ÿ
ç ïðåäìåòó çàâäàííÿ, ï³äãîòîâëåíà âèì³ðþâà÷åì ÷è îö³íþâà÷åì, ñóòòºâèõ
âèêðèâëåíü.
2. Ó ïðÿìîìó çàâäàíí³ ôàõ³âåöü-ïðàêòèê ñàì âèì³ðþº ÷è îö³íþº ïðåäìåò
çàâäàííÿ â³äíîñíî êðèòåð³¿â òà ïîäàº îòðèìàíó ³íôîðìàö³þ ç ïðåäìåòó
çàâäàííÿ ÿê ÷àñòèíó àáî äîäàòîê äî çàâäàííÿ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³.
Âèñíîâîê ôàõ³âöÿ-ïðàêòèêà ó ïðÿìîìó çàâäàíí³ ñòîñóºòüñÿ ðåçóëüòàò³â
âèì³ðþâàííÿ ÷è îö³íþâàííÿ ïðåäìåòó çàâäàííÿ ñòîñîâíî êðèòåð³¿â, ùî é
âêàçóºòüñÿ â çâ³ò³. Â äåÿêèõ ïðÿìèõ çàâäàííÿõ âèñíîâîê ôàõ³âöÿ-ïðàêòèêà
é º ïîâíîþ ³íôîðìàö³ºþ ç ïðåäìåòó çàâäàííÿ àáî ¿¿ ÷àñòèíîþ. Çàëåæíî â³ä
ïðåäìåòà çàâäàííÿ:
(a) Ðåçóëüòàò âèì³ðþâàííÿ ÷è îö³íþâàííÿ ó ïðÿìîìó çàâäàíí³ ìîæå
áóòè ïîä³áíèì äî çâ³òó, ï³äãîòîâëåíîãî âèì³ðþâà÷åì ÷è îö³íþâà÷åì
ó çàâäàíí³ ç ï³äòâåðäæåííÿ. Çà ³íøèõ îáñòàâèí ðåçóëüòàò, òîáòî
³íôîðìàö³ÿ ç ïðåäìåòó çàâäàííÿ, ìîæóòü â³äîáðàæàòèñü â îïèñ³
ðåçóëüòàò³â òà îñíîâè äëÿ âèñíîâêó ôàõ³âöÿ-ïðàêòèêà â «ðîçëîãîìó»
çâ³ò³ ç çàâäàííÿ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³; òà
(á) Ôàõ³âåöü-ïðàêòèê ìîæå êîðèñòóâàòèñü äàíèìè, ç³áðàíèìè àáî
ï³äãîòîâëåíèìè ³íøèìè îñîáàìè. Òàê, íàïðèêëàä, äæåðåëîì äàíèõ
ìîæå âèÿâèòèñü ³íôîðìàö³éíà ñèñòåìà â³äïîâ³äàëüíî¿ ñòîðîíè.
3. Ó ïðÿìîìó çàâäàíí³ îêð³ì âèì³ðþâàííÿ ÷è îö³íþâàííÿ ïðåäìåòó
çàâäàííÿ ôàõ³âåöü-ïðàêòèê òàêîæ çàñòîñîâóº é ñâî¿ íàâèêè òà
ìåòîäîëîã³þ îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ òà ïðèéíÿòíèõ äîêàç³â äëÿ
âèñëîâëåííÿ âèñíîâêó, ÷è º ³íôîðìàö³ÿ ç ïðåäìåòó çàâäàííÿ ñóòòºâî
âèêðèâëåíîþ. Ôàõ³âåöü-ïðàêòèê ìîæå îòðèìàòè òàê³ äîêàçè ÿê îäíî÷àñíî
ç âèì³ðþâàííÿì ÷è îö³íþâàííÿì ïðåäìåòó çàâäàííÿ, òàê é äî, ÷è ï³ñëÿ
òàêîãî âèì³ðþâàííÿ ÷è îö³íþâàííÿ.
4. Ö³íí³ñòü ïðÿìîãî çàâäàííÿ êðèºòüñÿ â ñïîëó÷åíí³:

(a) Íåçàëåæíîñò³ ôàõ³âöÿ-ïðàêòèêà â³ä ïðåäìåòó çàâäàííÿ, ñòîðîíè, ÿêà

ïðîïîíóº çàâäàííÿ, âèçíà÷åíèõ êîðèñòóâà÷³â òà â³äïîâ³äàëüíî¿
ñòîðîíè, íå äèâëÿ÷èñü íà òå, ùî â³í íå º íåçàëåæíèì â³ä ³íôîðìàö³¿ ç
ïðåäìåòó çàâäàííÿ, îñê³ëüêè ñàì³ â³í é ãîòóº öþ ³íôîðìàö³þ; òà
(á) Çàñòîñîâàíèõ âì³íü òà ìåòîäèêè ï³ä ÷àñ âèì³ðþâàííÿ ÷è îö³íþâàííÿ
ïðåäìåòó çàâäàííÿ, ÿê³ ïðèçâîäÿòü äî íàêîïè÷åííÿ äîêàç³â â ò³é æå
ê³ëüêîñò³ òà òàêî¿ æ ÿêîñò³, ÿê é ó çàâäàíí³ ç ï³äòâåðäæåííÿ. Ñàìå
îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ òà ïðèéíÿòíèõ äîêàç³â â³äð³çíÿº ïðÿìå çàâäàííÿ
â³ä çâè÷àéíî¿ ï³äãîòîâêè ³íôîðìàö³¿. Ïîÿñíåííÿì öüîãî º ñèòóàö³ÿ,
êîëè ôàõ³âåöü-ïðàêòèê ñêëàäàº çâ³ò ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ùîäî
âèêèä³â ïàðíèêîâèõ ãàç³â, â³í íå áóäå òåñòóâàòè, íàïðèêëàä,
êàë³áðóâàííÿ âèì³ðþâàëüíèõ ïðèëàä³â.Ó ïðÿìîìó æ çàâäàíí³, ÿêùî
öå äîðå÷íî, ôàõ³âåöü-ïðàêòèê ìîæå àáî âèêîíàòè êàë³áðóâàííÿ
âèì³ðþâàëüíèõ ïðèëàä³â ÿê ÷àñòèíó ïðîöåñó âèì³ðþâàííÿ, àáî
ïðîòåñòóâàòè êàë³áðóâàííÿ âèì³ðþâàëüíèõ ïðèëàä³â, âèêîíàíå
³íøèìè, â òîìó æ îáñÿç³, ÿêáè öå çàâäàííÿ áóëî çàâäàííÿì ç
ï³äòâåðäæåííÿ.
ÎÑÍÎÂÀ

Äîäàòîê 3
Ñòîðîíè ó çàâäàíí³ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³
1. Â óñ³õ çàâäàííÿõ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ ³ñíóþòü ùîíàéìåíøå òðè

ñòîðîíè: â³äïîâ³äàëüíà ñòîðîíà, ôàõ³âåöü-ïðàêòèê òà âèçíà÷åí³
êîðèñòóâà÷³. Â çàëåæíîñò³ â³ä îáñòàâèí çàâäàííÿ îêðåìó ðîëü ìîæå
íàëåæàòè âèì³ðþâà÷ó ÷è îö³íþâà÷ó, àáî ñòîðîí³, ÿê³ ïðîïîíóº çàâäàííÿ.
2. Â íàâåäåí³é âèùå ä³àãðàì³ ïîêàçàíî, ÿê òàê³ ðîë³ ñòîñóþòüñÿ çàâäàííÿ ç
íàäàííÿ âïåâíåíîñò³:
(à) Â³äïîâ³äàëüíà ñòîðîíà íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ïðåäìåò çàâäàííÿ.
(á) Âèì³ðþâà÷ ÷è îö³íþâà÷ âèêîðèñòîâóº êðèòåð³¿ äëÿ âèì³ðþâàííÿ ÷è
îö³íþâàííÿ ïðåäìåòó çàâäàííÿ, â ðåçóëüòàò³ ÷îãî îòðèìóºòüñÿ
³íôîðìàö³ÿ ç ïðåäìåòó çàâäàííÿ.
(â) Ñòîðîíà, ÿêà ïðîïîíóº çàâäàííÿ, óçãîäæóº óìîâè çàâäàííÿ ç
ôàõ³âöåì-ïðàêòèêîì.
(ã) Ôàõ³âåöü-ïðàêòèê îòðèìóº äîñòàòí³ òà â³äïîâ³äí³ äîêàçè äëÿ
âèñëîâëåííÿ âèñíîâêó, ðîçðàõîâàíîãî íà ï³äâèùåííÿ ñòóïåíþ
äîâ³ðè âèçíà÷åíèõ êîðèñòóâà÷³â, ÿê³ íå º â³äïîâ³äàëüíîþ ñòîðîíîþ,
äî ³íôîðìàö³¿ ç ïðåäìåòó çàâäàííÿ.
(´) Âèçíà÷åí³ êîðèñòóâà÷³ ïðèéìàþòü ð³øåííÿ íà îñíîâ³ ³íôîðìàö³¿ ç
ïðåäìåòó çàâäàííÿ. Âèçíà÷åíèìè êîðèñòóâà÷àìè º îñîáà (îñîáè), àáî
îðãàí³çàö³ÿ (îðãàí³çàö³¿) ÷è ¿õ ãðóïà (ãðóïè), ÿê³ íà î÷³êóâàííÿ
ôàõ³âöÿ-ïðàêòèêà êîðèñòóâàòèìóòüñÿ çâ³òîì ç çàâäàííÿ ç íàäàííÿ

3. Â³äíîñíî öèõ ðîëåé ìîæíà ñêàçàòè íàñòóïíå:
•Â êîæíîìó çàâäàíí³ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ îêð³ì ôàõ³âöÿ-ïðàêòèêà

ïðèñóòí³, ÿê ì³í³ìóì, â³äïîâ³äàëüíà ñòîðîíà òà âèçíà÷åí³ êîðèñòóâà÷³.
• Ôàõ³âåöü-ïðàêòèê íå ìîæå áóòè â³äïîâ³äàëüíîþ ñòîðîíîþ, ñòîðîíîþ,

ÿêà ïðîïîíóº çàâäàííÿ, ÷è âèçíà÷åíèì êîðèñòóâà÷åì.
• Ó ïðÿìîìó çàâäàíí³ ôàõ³âåöü-ïðàêòèê âèñòóïàº òàêîæ é ÿê âèì³ðþâà÷

÷è îö³íþâà÷.
• Ó çàâäàíí³ ç ï³äòâåðäæåííÿ âèì³ðþâà÷åì ÷è îö³íþâà÷åì ìîæå áóòè

â³äïîâ³äàëüíà ñòîðîíà àáî ³íøà îñîáà, àëå íå ôàõ³âåöü-ïðàêòèê.
• ßêùî ôàõ³âåöü-ïðàêòèê âèì³ðþº àáî îö³íþº ïðåäìåò çàâäàííÿ

ñòîñîâíî êðèòåð³¿â, òàêå çàâäàííÿ º ïðÿìèì çàâäàííÿì. Õàðàêòåð òàêîãî
çàâäàííÿ íå ìîæå áóòè çì³íåíèì íà çàâäàííÿ ç ï³äòâåðäæåííÿ, ÿêùî
³íøà ñòîðîíà ïðèéìå íà ñåáå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà âèì³ðþâàííÿ ÷è
îö³íþâàííÿ, íàïðèêëàä, ÿêùî â³äïîâ³äàëüíà ñòîðîíà äîäàº äî
³íôîðìàö³¿ ç ïðåäìåòà çàâäàííÿ çàÿâó, ùî âîíà ïðèéìàº íà ñåáå
â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà òàêó ³íôîðìàö³þ.
• Â³äïîâ³äàëüíà ñòîðîíà ìîæå áóòè é ñòîðîíîþ, ÿêà ïðîïîíóº çàâäàííÿ.

• Â áàãàòüîõ çàâäàííÿõ ç ï³äòâåðäæåííÿ â³äïîâ³äàëüíà ñòîðîíà ìîæå
òàêîæ áóòè é âèì³ðþâà÷åì ÷è îö³íþâà÷åì òà ñòîðîíîþ, ÿêà ïðîïîíóº
çàâäàííÿ. Ïðèêëàäîì öüîãî º ñèòóàö³ÿ, êîëè ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ
ïðîïîíóº ôàõ³âöþ-ïðàêòèêó âèêîíàòè çàâäàííÿ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³
ñòîñîâíî ï³äãîòîâëåíîãî öèì ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ çâ³òó ùîäî
ïðàêòèêè çàáåçïå÷åííÿ ñòàá³ëüíîñò³ ñâîãî ðîçâèòêó. Ïðèêëàäîì
ñèòóàö³¿, êîëè â³äïîâ³äàëüíà ñòîðîíà íå º âèì³ðþâà÷åì ÷è îö³íþâà÷åì,
º âèïàäîê, êîëè ôàõ³âåöü-ïðàêòèê îòðèìóº çàâäàííÿ ç íàäàííÿ
âïåâíåíîñò³ ñòîñîâíî çâ³òó, ï³äãîòîâëåíîãî äåðæàâíîþ îðãàí³çàö³ºþ
ùîäî ïðàêòèêè çàáåçïå÷åííÿ ñòàá³ëüíîñò³ ïðèâàòíî¿ êîìïàí³¿.

• Ó çàâäàíí³ ç ï³äòâåðäæåííÿ âèì³ðþâà÷ ÷è îö³íþâà÷ çàçâè÷àé íàäàº
ÎÑÍÎÂÀ
ôàõ³âöþ-ïðàêòèêó ïèñüìîâå çàïåâíåííÿ ùîäî ³íôîðìàö³¿ ç ïðåäìåòó

çàâäàííÿ. Â äåÿêèõ âèïàäêàõ ôàõ³âåöü-ïðàêòèê ìîæå âèÿâèòèñü íå â
çìîç³ îòðèìàòè òàêå çàïåâíåííÿ, ÿêùî, íàïðèêëàä, ñòîðîíà, ÿêà
ïðîïîíóº çàâäàííÿ, íå º âèì³ðþâà÷åì ÷è îö³íþâà÷åì.
• Â³äïîâ³äàëüíà ñòîðîíà ìîæå áóòè îäíèì ç âèçíà÷åíèõ êîðèñòóâà÷³â,
àëå íå ºäèíèì êîðèñòóâà÷åì.
• Â³äïîâ³äàëüíà ñòîðîíà, âèì³ðþâà÷ ÷è îö³íþâà÷ òà âèçíà÷åí³
êîðèñòóâà÷³ ìîæóòü ïðåäñòàâëÿòè ð³çí³ ñóá’ºêòè ãîñïîäàðþâàííÿ àáî
îäèí é òîé ñàìèé ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ. Ïðèêëàäîì öüîãî ìîæå áóòè
ñèòóàö³ÿ, êîëè, ó âèïàäêó äâîð³âíåâî¿ ñòðóêòóðè, íàãëÿäîâà ðàäà ìîæå
áàæàòè îòðèìàòè âïåâíåí³ñòü ùîäî ³íôîðìàö³¿, íàäàíî¿ ðàäîþ

äèðåêòîð³â. Âçàºìîçâ’ÿçîê â³äïîâ³äàëüíî¿ ñòîðîíè, âèì³ðþâà÷à ÷è

îö³íþâà÷à òà âèçíà÷åíèõ êîðèñòóâà÷³â ñë³ä ðîçãëÿäàòè â êîíòåêñò³
êîíêðåòíîãî çàâäàííÿ ç óðàõóâàííÿ òîãî, ùî â³í ìîæå â³äð³çíÿòèñü â³ä
òðàäèö³éíî âèçíà÷åíèõ ë³í³é â³äïîâ³äàëüíîñò³. Íàïðèêëàä,
óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë âèùîãî ð³âíÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ
(âèçíà÷åíèé êîðèñòóâà÷) ìîæå çàïðîïîíóâàòè ôàõ³âöþ-ïðàêòèêó
çàâäàííÿ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ ùîäî êîíêðåòíîãî àñïåêòó ä³ÿëüíîñò³
ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, çà ÿêèé íåñå ïðÿìó â³äïîâ³äàëüí³ñòü
óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íèæ÷îãî ð³âíÿ (â³äïîâ³äàëüíà ñòîðîíà), àëå
ê³íöåâó â³äïîâ³äàëüí³ñòü ùîäî ÿêîãî íåñå óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë
âèùîãî ð³âíÿ.
• Ñòîðîíà, ÿêà ïðîïîíóº çàâäàííÿ, àëå ïðè öüîìó íå º â³äïîâ³äàëüíîþ

ñòîðîíîþ, ìîæå áóòè âèçíà÷åíèì êîðèñòóâà÷åì.
4. Âèñíîâîê ôàõ³âöÿ-ïðàêòèêà ìîæå âèñëîâëþâàòèñü ç òî÷êè çîðó:
• Ïðåäìåòó çàâäàííÿ òà çàñòîñîâíèõ êðèòåð³¿â;

• ²íôîðìàö³¿ ç ïðåäìåòó çàâäàííÿ òà çàñòîñîâíèõ êðèòåð³¿â; àáî
• Çàÿâè â³äïîâ³äíî¿ ñòîðîíè.
5. Ôàõ³âåöü-ïðàêòèê òà â³äïîâ³äàëüíà ñòîðîíà ìîæóòü óçãîäèòè
çàñòîñóâàííÿ ïðèíöèï³â Ì³æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â çàâäàíü ç íàäàííÿ
âïåâíåíîñò³ äî çàâäàííÿ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³, ó ÿêîìó íå ³ñíóº ³íøèõ,
í³æ â³äïîâ³äàëüíà ñòîðîíà, âèçíà÷åíèõ êîðèñòóâà÷³â, àëå ó ÿêîìó
äîòðèìàíî âñ³õ ³íøèõ âèìîã ÌÑÇÍÂ. Â ïîä³áíèõ âèïàäêàõ çâ³ò
ôàõ³âöÿ-ïðàêòèêà ì³ñòèòü çàÿâó, ÿêà îáìåæóº âèêîðèñòàííÿ çâ³òó ëèøå
â³äïîâ³äàëüíîþ ñòîðîíîþ.

Äîäàòîê 4
Ðîçïîä³ë ïðåäìåò³â çàâäàííÿ ïî êàòåãîð³ÿõ
Â íàâåäåí³é íèæ÷å òàáëèö³ ïîêàçàíî ðîçïîä³ë ïðåäìåò³â çàâäàííÿ ïî êàòåãîð³ÿõ,
à òàêîæ íàâåäåíî äåÿê³ ïðèêëàäè. Äëÿ äåÿêèõ êàòåãîð³é ïðèêëàäè íå íàâîäÿòüñÿ,
îñê³ëüêè ìàëî â³ðîã³äíî, ùîá âèêîíóâàëèñü çàâäàííÿ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³
ñòîñîâíî ³íôîðìàö³¿ â öèõ êàòåãîð³ÿõ. Ðîçïîä³ë ïî êàòåãîð³ÿõ íå º ïîâíèì,
êàòåãîð³¿ íå º âçàºìîâèêëþ÷íèìè, à äåÿê³ ïðåäìåòè çàâäàííÿ ÷è ³íôîðìàö³ÿ ç
ïðåäìåòó çàâäàííÿ ìîæóòü ìàòè êîìïîíåíòè ç á³ëüø, í³æ îäí³º¿ êàòåãîð³¿,
íàïðèêëàä, ³íòåãðîâàíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü òà êîðïîðàòèâíà çâ³òí³ñòü ùîäî
ñîö³àëüíî¿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ áóäóòü ì³ñòèòè ÿê ³ñòîðè÷íó ³íôîðìàö³þ, òàê é
³íôîðìàö³þ, îð³ºíòîâàíó â ìàéáóòíº, à òàêîæ ÿê ô³íàíñîâó, òàê é íåô³íàíñîâó
³íôîðìàö³þ. Îêð³ì òîãî, â äåÿêèõ âèïàäêàõ ïðèêëàäîì º ³íôîðìàö³ÿ ç ïðåäìåòó
çàâäàííÿ; â ³íøèõ âèïàäêàõ ïðèêëàäîì áóäå ïðåäìåò çàâäàííÿ àáî ëèøå
ïîñèëàííÿ íà òèï ïèòàííÿ, â ÿêîìó ìîæå äîïîìîãòè ³íôîðìàö³ÿ, â çàëåæíîñò³ â³ä
òîãî, ùî áóäå á³ëüø çíà÷óùèì çà êîíêðåòíèõ îáñòàâèí.
²íôîðìàö³ÿ ²ñòîðè÷íà Îð³ºíòîâàíà â ìàéáóòíº ³íôîðìàö³ÿ

ïðî: ³íôîðìàö³ÿ
Ô³íàíñîâèé Ðåçóëüòàò Ô³íàíñîâ³ çâ³òè, • Ïðîãíîçí³
ï³äãîòîâëåí³ â³äïîâ³äíî äî ãðîøîâ³ ïîòîêè
Ñòàí çàñòîñîâíî¿ • Ïðîãíîçíèé
êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâèé ñòàí
ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³
Íå-ô³íàíñîâèé Âèêîðèñòàííÿ • Çâ³ò ç ïàðíèêîâèõ ãàç³â • Î÷³êóâàíå
ðåñóðñ³â ó • Çâ³ò ïðî ñòàë³ñòü çìåíøåííÿ âèêèä³â
âèðîáíèöòâ³/ ðîçâèòêó âíàñë³äîê íîâî¿
Ñï³ââ³äíîøåí- • Êëþ÷îâ³ ïîêàçíèêè òåõíîëîã³¿, àáî
íÿ ö³íè òà âèðîáíèöòâà çìåíøåííÿ

ÿêîñò³ • Çâ³ò ç åôåêòèâíîãî ïàðíèêîâèõ ãàç³â
âèêîðèñòàííÿ ðåñóðñ³â ÷åðåç ïîñàäêó äåðåâ
ÎÑÍÎÂÀ
• Çâ³ò ïðî ñï³ââ³äíîøåííÿ • Òâåðäæåííÿ, ùî

ö³íè òà ÿêîñò³ çàïðîïîíîâàí³ ä³¿
• Êîðïîðàòèâíà çâ³òí³ñòü ç ïîêðàùàòü
ñîö³àëüíî¿ ñï³ââ³äíîøåííÿ
â³äïîâ³äàëüíîñò³ ö³íè òà ÿêîñò³
• Îïèñ ñèñòåìè/ ïðîöåñó â
êîíêðåòíèé ìîìåíò ÷àñó
Óìîâè • Îïèñ ñèñòåìè/ ïðîöåñó â
êîíêðåòíèé ìîìåíò ÷àñó
• Ô³çè÷í³ õàðàêòåðèñòèêè,
íàïðèêëàä, ðîçì³ð
îðåíäîâàíî¿ âëàñíîñò³

Ñèñòåìà/ Îïèñ • Îïèñ ñèñòåìè

ïðîöåñ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ
Ñòðóêòóðà • Ñòðóêòóðà çàõîä³â
êîíòðîëþ â îðãàí³çàö³¿, ÿêà
íàäàº ïîñëóãè
Ðîáîòà/ • Îïåðàö³éíà åôåêòèâí³ñòü
Åôåêòèâí³ñòü ïðîöåäóð ï³äáîðó òà
íàâ÷àííÿ ïåðñîíàëó
Àñïåêòè Äîòðèìàííÿ • Äîòðèìàííÿ ñóá’ºêòîì
ïîâåä³íêè âèìîã ãîñïîäàðþâàííÿ,
íàïðèêëàä, óìîâ êðåäèòíî¿
óãîäè àáî âèìîã
êîíêðåòíèõ çàêîíîäàâ÷èõ
÷è íîðìàòèâíèõ àêò³â
Ëþäñüêà • Îö³íêà åôåêòèâíîñò³
ïîâåä³íêà ðîáîòè àóäèòîðñüêîãî
êîì³òåòó
²íøå • Ïðèéíÿòí³ñòü ïàêåòó
ïðîãðàìíîãî çàáåçïå÷åííÿ
äëÿ êîíêðåòíî¿ ìåòè

Íîðìàòèâíå âèðîáíè÷î-ïðàêòè÷íå âèäàííÿ
Ì²ÆÍÀÐÎÄÍ² ÑÒÀÍÄÀÐÒÈ
ÊÎÍÒÐÎËÞ ßÊÎÑÒ², ÀÓÄÈÒÓ, ÎÃËßÄÓ,
²ÍØÎÃÎ ÍÀÄÀÍÍß ÂÏÅÂÍÅÍÎÑÒ² ÒÀ
ÑÓÏÓÒÍ²Õ ÏÎÑËÓÃ
Âèäàííÿ 2014 ðîêó

×àñòèíà 3
Ïåðåêëàä ç àíãë³éñüêî¿ ìîâè
Êîìï’þòåðíà âåðñòêà Ò. Ð. Ìèõàéëåíêî
Ï³äïèñàíî äî äðóêó 00.00.2015. Ôîðìàò 62´100/16.

Óì. äð. àðê. 00,00. Ïàï³ð îôñåòíèé. Äðóê îôñåòíèé.
Â³ääðóêîâàíî â äðóêàðí³ «Âèäàâíèöòâî «Ôåí³êñ»

Ñâ-âî ñóá’ºêòà âèäàâíè÷î¿ ñïðàâè ÄÊ ¹271 â³ä 07.12.2000 ð.
03680, ì. Êè¿â, âóë. Øóòîâà, 13 á

Audit 2015 3 All

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Audit 2015 3 All

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

International Auditing

and Assurance Standards Board ®

ВИДАННЯ 2014 РОКУ

This publication was published by the International Federation of Accountants

International Standards on Auditing, International Standards on Assurance

Copyright © September 2014 by the International Federation of Accountants (IFAC).

ÂÈÄÀÍÍß 2014 ÐÎÊÓ

International Standards on Auditing, International Standards on Assurance

IAASB òà IFAC íå íåñóòü â³äïîâ³äàëüíîñò³ çà çáèòêè, ïîíåñåí³ áóäü-ÿêîþ

«International Auditing and Assurance Standards Board», «International Standards on

Àâòîðñüêå ïðàâî ©, âåðåñåíü 2014 p., íàëåæèòü International Federation of

Àíãëîìîâíà âåðñ³ÿ Ì³æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â êîíòðîëþ ÿêîñò³, àóäèòó,

Óêðà¿íîìîâíà âåðñ³ÿ Ì³æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â êîíòðîëþ ÿêîñò³, àóäèòó,

Íàçâà îðèã³íàëó âèäàííÿ: Handbookof International Quality Control, Auditing,

Ð³øåííÿì Àóäèòîðñüêî¿ ïàëàòè Óêðà¿íè â³ä 18.04.2003 ¹ 122/2

ISBN 978-1-60815-185-1 (àíãë.)

ÄÎÄÀÒÎÊ ÄÎ Ì²ÆÍÀÐÎÄÍÈÕ ÑÒÀÍÄÀÐÒ²Â

ÊÎÍÖÅÏÒÓÀËÜÍÀ ÎÑÍÎÂÀ ßÊÎÑÒ² ÀÓÄÈÒÓ:

ßê ÐÌÑÀÍÂ áà÷èòü Êîíöåïòóàëüíó îñíîâó ÿêîñò³ àóäèòó

Ìåòîþ Êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ÿêîñò³ àóäèòó º:

(ÌÑÊß) 11 òà Ì³æíàðîäí³ ñòàíäàðòè àóäèòó (ÌÑÀ).Âîíà ìîæå òàêîæ

ÊÎÍÖÅÏÒÓÀËÜÍÀ ÎÑÍÎÂÀ ßÊÎÑÒ² ÀÓÄÈÒÓ

àóäèòó. Êîíöåïòóàëüíà îñíîâà íå çàì³íþº ñîáîþ ö³ ñòàíäàðòè, íå

Ìàëþíîê 1: 1 – êîíòåêñòóàëüí³ ôàêòîðè; 2 – ä³ëîâà ïðàêòèêà òà ãîñïîäàð÷å

4 – çàñòîñîâíà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³; 5 – ³íôîðìàö³éí³

âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ çà ï³äãîòîâêîþ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿê³ ìîæóòü

Êëþ÷îâ³ àñïåêòè âçàºìîä³¿ â ëàíöþãó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³

ñåðåäîâèùå, â ÿêîìó ïðàöþº ãðóïà ç çàâäàííÿ, ìîæå ñóòòºâî âïëèíóòè

8. Êëþ÷îâèìè àñïåêòàìè áóäóòü:

· ²ñíóâàííÿ çàõîä³â äëÿ îçíàéîìëåííÿ àóäèòîð³â ç ïîòî÷íèìè ïèòàííÿìè

· Ìåòîäîëîã³÷íà âèìîãà åôåêòèâíîãî íàãëÿäó òà ïåðåâ³ðêè àóäèòîðñüêî¿

18. Äåÿê³ çàö³êàâëåí³ ñòîðîíè, îñîáëèâî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë, ò³, êîãî

Ð³âåíü Âèõ³äí³ ôàêòîðè

3.1 Ð³âåíü çàâäàííÿ Â³ä àóäèòîðà

3.1 Âèõ³äí³ ôàêòîðè – ð³âåíü çàâäàííÿ

³íôîðìàö³¿.Íà ö³íí³ñòü öüîãî ñèãíàëó ìîæå âïëèâàòè ðÿä ôàêòîð³â,

6 Ðåïóòàö³ÿ àóäèòîðñüêî¿ ô³ðìè íå ðîçãëÿäàºòüñÿ îêðåìî â Êîíöåïòóàëüí³é îñíîâ³, îñê³ëüêè âîíà íå º

· Âàæëèâèõ ðåçóëüòàò³â àóäèòó.

3.1.4 Çâ³òè àóäèòîðà îðãàíàì ô³íàíñîâîãî òà ïðóäåíö³éíîãî ðåãóëþâàííÿ

êîðèñòóâà÷àì ïðî ñïîñ³á, â ÿêèé âîíè âèêîíóâàëè ñâî¿ îáîâ’ÿçêè, çíà÷íî

òà ³í³ö³àòèâ ô³ðìè ùîäî ¿¿ ï³äâèùåííÿ. Òàêà ³íôîðìàö³ÿ ìîæå äîïîìîãòè ¿ì

9 Çâ³ò ìîæíà îòðèìàòè çà àäðåñîþ: web.ifac.org/media/publications/9/financial-reporting-supply/

õàðàêòåð çâ’ÿçê³â àáî âçàºìîä³¿ ì³æ ëàíêàìè ìîæå ìàòè îñîáëèâèé

Ìàëþíîê 2: 1 – óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë; 2 – ðåãóëÿòîðí³ îðãàíè; 3 – àóäèòîðè;

4.1 Âçàºìîä³ÿ àóäèòîð³â òà óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó11

ñàìîãî êë³ºíòà ç àóäèòó. Äëÿ ÿêîñò³ àóäèòó æèòòºâî âàæëèâî, ùîá

· Îö³íêó òîãî, ÿê ä³¿ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ðîçãëÿäàëèñü àóäèòîðîì

4.4 Âçàºìîä³ÿ àóäèòîð³â òà ðåãóëÿòîðíèõ îðãàí³â

4.4.2 Îðãàíè ðåãóëþâàííÿ àóäèòó12

· Îáëàñò³, â ÿêèõ ïðîöåñ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ìîæíà ïîë³ïøèòè.

75. Ãîâîðÿ÷è á³ëüø óçàãàëüíåíî, òàê³ êîðèñòóâà÷³, ÿê ³íñòèòóö³éí³ ³íâåñòîðè,

Ìàëþíîê 3: 1 – êîíòåêñòóàëüí³ ôàêòîðè; 2 – çàñòîñîâíà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà

5.1 Ä³ëîâà ïðàêòèêà òà ãîñïîäàð÷å çàêîíîäàâñòâî

âèìîã äî ðîçêðèòòÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ äëÿ ³íøèõ ñóá’ºêò³â

92. Õàðàêòåð òà ñêëàäí³ñòü êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³

äàíèõ, ïåðåâ³ðèòè ÿê³ íåìîæëèâî. Çà òàêèõ îáñòàâèí ðîçðàõóíêè

ïðèì³òîê äî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.²íôîðìàö³þ ç òàêèõ ïèòàíü, ÿê

103. Àóäèòîðñüêèé êîì³òåò ³ñíóº íà áàãàòüîõ ñóá’ºêòàõ ãîñïîäàðþâàííÿ –

ãîñïîäàðþâàííÿ, ìîæóòü ïîçèòèâíî âïëèíóòè íà ÿê³ñòü àóäèòó ÷åðåç

â. Êîëåêòèâíà ïîâåä³íêà – ñòóï³íü, äî ÿêîãî, ÿê î÷³êóº ñóñï³ëüñòâî, ä³¿

ïåðåâ³ðêó äîêóìåíòàö³¿, à íå çâåðòàòèñü áåçïîñåðåäíüî äî óïðàâë³íñüêîãî

ñòàíäàðò³â, ïåðåâ³ðêó çàâäàíü, ðîçñë³äóâàííÿ çàÿâ ïðî íåíàëåæíå âèêîíàííÿ

çíà÷íèõ ñïåö³àëüíèõ çíàíü â îáëàñòÿõ á³çíåñó, ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà