‫الفصل الثامن‪ :‬التسجيل المحاسبي لحسابات الغير‪.

‬‬
‫‪ /1‬المعالجة المحاسبة لحسابات الغير ‪:‬‬
‫تضـ ىذه المجموعة نوعيف مف الحسابات‬
‫‪ -‬حسابات الغير – ذات رصيد مدين (حسابات الحقوق )‪:‬وتظير ىذه الحسابات في جية األصوؿ‬
‫‪ -‬حسابات الغير – ذات رصد دائن (حسابات الديون ) و تظير ىذه الحسابات في جانب الخصوـ‬
‫كيؼ نفرؽ بيف الحسابات المدينة و الحسابات الدائنة لممجموعة الرابعة ؟‬
‫(دائف) خصوـ ماعدا ح‪409/‬‬ ‫ح‪ 40/‬موردوف‬
‫(مديف) أصوؿ ماعدا ح‪419/‬‬ ‫ح‪ 41/‬زبائف‬
‫أما باقي الحسابات يمكف االعتماد عمى الميزاف المعطي بحيث الحسابات ذات األرصدة المدينة تصنؼ‬
‫في حسابات األصوؿ ‪ ،‬أماحسابات ذات أرصدة دائنة تصنؼ في حسابات الخصوـ ‪.‬‬
‫‪ /2‬المعالجة المحسابية لديون العمميات التجارية باألجل (فقد خصص لها الحسابين ‪ 40‬و ‪)41‬‬
‫‪ ‬حساب ‪( 40‬الموردون و الحسابات التابعة لهم)‪ :‬ىو حساب دائف ‪،‬خاص بالديوف الناتجة عف ك ار‬
‫ء أصوؿ باألجؿ أو شراء بضاعة ومواد او خدمات‪ ،‬وكؿ فروع حساب دائنة باستثناء ح‪ 409/‬فيو‬
‫حساب مديف (الموردوف و المدينوف) ‪.‬‬
‫‪ ‬حساب‪( 41‬الزبائن و الحسابات التابعة لهم ) ‪ :‬و ىي تمثؿ الحسابات الناتجة عف بيع ببضاعة‬
‫و منتوجات و الخدمات باألجؿ و كؿ فروع حساب ‪ 41‬مدينة باستثناء ‪( 419‬الزبائف الدائنوف )‬
‫‪ ‬تناظر الحسابين ( ح‪ 40/‬و ح‪ : )41/‬و يقصد بالحسابات المتناظرة بحيث نفس العممية التجارية‬
‫تسجؿ في طرفيف بنفس التاريخ و بنفس المبمغ لكنيما متعاكستاف في االتجاه‪.‬‬
‫‪ -‬العمميات التجارية عمى المخزونات باألجل‪ - :‬عمى الحساب ‪-‬‬
‫‪ ‬شراء بضاعة عمى الحساب ‪:‬‬
‫‪ ‬تسجيؿ لعممية عف البائع (المورد)‬
‫‪700‬‬ ‫ح‪ 41/‬ح‪/‬‬
‫فاتورة البيع باألجؿ – حؽ ‪-‬‬

‫‪Page 1‬‬
‫االستاذة تريش نجود‬
 ‫‪ ‬تسجيؿ العممية عند المشتري (الزبوف )‬
‫ح‪401/‬‬ ‫ح‪38/‬‬

‫فاتورة الشراء باألجؿ ‪-‬ديف‪-‬‬

‫مثال توضيحي ‪ :‬بتاريخ ‪ 2016/11/6‬استممت المؤسسة طمبية مف الزبوف محمد معيا تسبيؽ بمقدار‬
‫‪ 40.000‬عمى بيع بضاعة قبضتو نقدا ‪.‬‬
‫بتاريخ ‪ 2016/11/12‬أرسمت المؤسسة الفاتورة مع البضاعة التي تمكفيا‪ 75.000‬و تضمنت الفاتورة‬
‫البيع ما يمي‪ :‬سعر البيع بدوف ر سوـ ‪ -100.000‬تخفيض تجاري ‪% 5‬‬
‫و معدؿ ‪ - 19% T V A‬تسبيؽ مف الزبوف بقيمة ‪ 40.000‬دج‬
‫المطموب‪ :‬إعداد فاتورة البيع تسجيؿ العممية التجارية عند الطرفيف (البائع و المشتري )‬
‫حل التطبيق‪:‬‬
‫‪ ‬إعداد فاتورة البيع‪:‬‬
‫سعر البيع خارج الرسـ‪100.000 ...............................................‬‬
‫تخفيض تجاري (‪ 5.000 ............................. ) 100.000 %X 5‬دج –‬
‫صافي تجاري نيائي خارج الرسـ ‪ 95.000.................................‬دج‬
‫‪ 18050 .......................................) %19 X 95.000 ( TVA‬دج ‪+‬‬
‫تسبؽ مف الزبوف ‪ 40.000 ..................................................‬دج –‬
‫صافي المستحؽ القبض ‪ 73.050 ...........................................‬دج‬

‫‪Page 2‬‬
‫االستاذة تريش نجود‬
 ‫‪ ‬تسجيل العممية التجارية عند البائع (المورد)‬
‫‪ 2014/11/6‬ػ ػ ػ ػ ػ ػ‬ ‫ػػػػػػػ‬
‫‪40.000‬‬ ‫الصندوؽ‬ ‫‪53‬‬
‫‪40.000‬‬ ‫الزبائف‪ -‬تسبيقات مستممة‬ ‫‪419‬‬
‫استالـ تسبيؽ مف عند الزبوف‬
‫نقدا‬
‫‪73.050‬‬ ‫‪2016/11/12‬‬ ‫‪411‬‬
‫‪40.000‬‬ ‫الزبوف‬ ‫‪419‬‬
‫تسبيؽ مف الزبوف‬
‫‪95.000‬‬ ‫مبيعات بضاعة‬ ‫‪700‬‬
‫‪18.050‬‬ ‫‪ TVA‬عمى المبيعات‬ ‫‪4457‬‬

‫‪2014/11/12‬ػ ػ ػ ػ ػ ػ‬ ‫ػػػػػػػ‬
‫‪75000‬‬ ‫بضاعة مستيمكة‬ ‫‪600‬‬
‫‪75000‬‬ ‫بضاعة مخزنة‬ ‫‪30‬‬
‫اخراج البضاعة المباعة مف‬
‫المخازف‬

‫‪ ‬تسجيل العممية التجارية عند المشتري (الزبون)‬

‫‪40.000‬‬ ‫ػ ػ ػ ػ ػ ‪ 2014/11/6‬ػ ػ ػ ػ ػ ػ‬
‫‪40.000‬‬ ‫تسبيؽ مدفوع لممورد‬ ‫‪53‬‬
‫الصندوؽ‬ ‫‪419‬‬
‫فاتورة رقـ ‪...‬‬
‫‪95.000‬‬ ‫ػ ػ ػ ػ ػ ‪ 2014/11/12‬ػ ػ ػ ػ‬

‫‪Page 3‬‬
‫االستاذة تريش نجود‬
 ‫‪18.050‬‬ ‫مشتريات بضاعة‬ ‫‪380‬‬
‫‪73.050‬‬ ‫‪ TVA‬عمى االمشتريات‬ ‫‪4456‬‬
‫‪40.000‬‬ ‫المورد المخزوف‬ ‫‪401‬‬
‫تسبيؽ مدفوع لممورد‬ ‫‪409‬‬
‫ػ ػ ػ ػ ػ ‪2014/11/12‬ػ ػ ػ ػ ػ‬
‫‪95000‬‬ ‫بضاعة مخزنة‬ ‫‪30‬‬
‫‪95000‬‬ ‫مشتريات بضاعة‬ ‫‪380‬‬

‫ادخاؿ البضاعة لممخازف‬

‫‪..2‬تقابل تناظر (ح‪ 40/‬و ح‪:)41/‬‬

‫حساب ‪41‬‬ ‫حساب ‪40‬‬

‫‪ 411‬زبوف‬ ‫‪ 401‬مورد‬
‫‪ 413‬أوراؽ القيض‬ ‫‪ 403‬أوراؽ الدفع‬
‫‪ 418‬فاتورة قيد التحرير‬ ‫‪ 408‬فاتورة قيد التسديد‬
‫‪ 419‬تسبيقات الزبوف‬ ‫‪ 409‬تسبيقات إلى المورد‬

‫‪ ‬حساب ‪( 416‬زبائنمشكوك فيهم ) ‪:‬‬

‫يصنؼ حساب الزبائف أو يقسـ إلى ثالثة أنواع‪:‬‬
‫الزبائف‬

‫عاديوف مشكوؾ فييمميؤوس منيـ‬

‫الزبائن العاديون‪ :‬ىـ الذيف ليـ قدرة مالية جيدة عمى تسديد ديونيـ اتجاه المورد‬
‫‪ -‬الزبائف المشكوؾ فييـ ‪ :‬وىـ زبائف تجد المؤسسة بعض الصعوبات احيانا في تحصيؿ حقوقيا مف‬
‫عندىـ في الوقت المحدد (تاريخ استحقاؽ مع مماطمة أو تأخر العميؿ في التسديد ) بمعنى ىي‬
‫مبالغ مستحقة إلى الزبائف إال أنيا لـ يتـ تحصيميا في الوقت المحدد ليا يؤدي ذلؾ بالمؤسسة وضع‬
‫احتمالية عدـ تحصيؿ الحقوؽ مف عند ىذا النوع مف الزبائف ‪.‬‬

‫‪Page 4‬‬
‫االستاذة تريش نجود‬
 ‫‪ -‬الزبائن الميؤوس منهم ‪ :‬وىـ الزبائف الذيف تاكدت المؤسسة مف عدـ تحصيؿ حقوقيا مف عندىـ‬
‫نيائيا و مثاؿ عف ىؤالء الزبائف ‪:‬زيائف في حالة إفالس ‪ ،‬حجر ‪ ،‬جنوف ‪ ،‬أوفي حالة الوفاة ‪...‬إلخ‬
‫‪.‬‬

‫‪ -‬المعالجة المحاسبية لحسابات الزبائن‪:‬‬

‫التسجيل المحاسبي للزبائن العاديين (التحصيل )‪:‬‬
‫‪411‬‬ ‫ح‪ 5x/‬ح‪/‬‬

‫تحصيؿ ديف الزبوف‬ ‫(‪)-‬‬ ‫(‪)+‬‬

‫التسجيل المحسابيممزبائن المشكوك فيهم‪:‬‬

‫ح‪ 416/‬زبائف مشكوؾ فييمح‪411/‬‬

‫تحويؿ جزئ مف الزبائف إلى زبوف مشكوؾ فيو‬

‫التسجيل المحاسبي الزبائن الميؤوس منهم (الترصيد) ‪:‬‬

‫ح‪654/‬خسائر الحسابات الدائنةح‪411/‬‬
‫غير قابمة لمتحصيؿ‬
‫(‪ )-‬ترصيد الزبائف الميؤوس منيـ‬ ‫(‪)+‬‬
‫مثال توضيحي ‪ :‬في ‪ 2016/11/25‬سدد بشيؾ بنكي الزبوف *انور* ‪ % 60‬مف دينو اإلجمالي‬
‫‪ 80.000‬دج و ذلؾ بتأخر قدره ‪ 45‬يوـ و عميو تتوقع المؤسسة عدـ تحصيؿ باقي ديف الزبوف *انور‬
‫* إال في المدى البعيد و ذلؾ ألف ىذا الزبوف يعاني مف مشاكؿ مالية‪ .‬و أما الزبوف أحمد قد أفمس و أف‬
‫قيمة دينو‬
‫‪ 50.000‬دج‬
‫المطموب‪ :‬سجؿ ىذه العممية في دفتر اليومية‪.‬‬

‫‪Page 5‬‬
‫االستاذة تريش نجود‬
 ‫الحل‪ :‬سجؿ العممية في دفتر اليومية‪:‬‬
‫‪48.000‬‬ ‫‪ 2016/11/25‬ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ‬ ‫ػػػػػػػػػػػ‬
‫‪48.000‬‬ ‫البنؾ‬ ‫‪512‬‬
‫الزبوف‬ ‫‪411‬‬
‫تحصيؿ ‪ % 60‬مف ديف الزبوف انور‬
‫‪ 2016/11/25‬ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ‬ ‫ػػػػػػػػػ‬
‫زبائف مشكوؾ فييـ‬
‫‪32.000‬‬ ‫الزبوف‬ ‫‪416‬‬
‫‪.32.000‬‬ ‫تحويؿ الرصيد إلى ديف مشكوؾ فيو بنسبة‬ ‫‪411‬‬
‫‪ %40‬احتماؿ عد التسديد‬
‫‪ 2014/11/25‬ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ‬ ‫ػػػػػػػػػػ‬
‫خسائر الحسابات الدائنة غير قابمة لمتحصيؿ‬
‫زبائف‬
‫‪50.000‬‬ ‫ترصيد حساب الزبوف*أحمد *المفمس‬ ‫‪654‬‬
‫‪50.000‬‬ ‫‪411‬‬

‫‪ /3‬المستخدمين (العاممين ) و الحسابات الممحقة بهم (حساب ‪)42‬‬

‫وىو يمثؿ أجور العماؿ و جميع ديوف الناشئة عمى عاتؽ المؤسسة اتجاه عماليا و كؿ مصاريؼ ىيئات‬
‫الدولة التي ليا عالقة بالعمؿ‪.‬‬
‫‪ -1‬المعالجة المحاسبية ألجور العمال (حساب ‪: )63‬‬

‫‪Page 6‬‬
‫االستاذة تريش نجود‬
 ‫أ ‪-‬إثبات أجور العاممين‪( :‬ح ‪)42/‬‬

‫ح‪ 425/‬تسبيؽ ح‪ 427/‬خصـ ح‪ 43/‬حصة العامؿ ‪%9‬ح‪421/‬االجر الصافي ح‪IRG 442/‬‬ ‫ح‪63/‬‬

‫ب‪-‬تسديد األجر الصافي‪:‬‬

‫ح‪431/‬‬ ‫ح‪635/‬‬

‫كشؼ األجور الصافية‪.‬‬

‫‪ /4‬المعالجة المحاسبية لحساب ‪ (43‬الهيئات االجتماعية و الحسابات المرتبطة بها )‬
‫‪ -1‬إثبات المصاريف المتعمقة باألجور (التأمين)‬
‫ح‪431/‬‬ ‫ح‪635/‬‬
‫إثبات مصاريؼ التأميف عمى العماؿ‪.‬‬

‫حصة صاحب العمؿ ‪.%26‬‬

‫‪ - 2‬تسديد الديون المتعمقة باألجور (التأمين) ‪:‬‬
‫ح‪5x/‬‬ ‫ح‪431/‬‬
‫اؿعماؿ لييئة الضماف‬ ‫تسديد التأميف‬
‫االجتماعي‪.‬‬

‫‪ -3‬تسديد االجور الصافية ‪:‬‬

‫ح‪512/‬‬ ‫ح‪421/‬‬

‫‪Page 7‬‬
‫االستاذة تريش نجود‬
 ‫االجور الصافية‬ ‫تسديد‬

‫ب‪ -‬تسديد ديون الضرائب عمى األجور ( ‪:) IRG‬‬

‫ح‪5 x /‬‬ ‫ح‪442/‬‬
‫تسديد الديف الضريبي عمى األجور‬

‫‪ /5‬المعالجة المحسابية (لحساب ‪: )44‬‬

‫تسجؿ الحساب ‪ 44‬العمميات التي تقوـ بيا المؤسسة مع ىيئات و مؤسسات الدولة (تعتبر كسمطة‬
‫عمومية) و قد تكوف ىذه الييئات و منيا‪ :‬الضرائب عمى األرباح ‪ ، TVA ،‬الضرائب عمى األجور‬
‫‪....‬إلخ و قد تكوف كمورد في حالة مساعدات و إعانات لممؤسسة‪.‬‬
‫‪ -1‬التسجيل المحاسبي لحساب ‪ : 444‬الضرائب عمى األرباح‪.‬‬
‫‪ ‬إثبات التصريح بالضريبة عمى األرباح‪:‬‬
‫ح‪444/‬‬ ‫ح‪695/‬‬
‫إثبات ديف الدولة (ضرائب مع أرباح)‬

‫‪ ‬تسديد الدين الضريبي إلى الدولة‪:‬‬

‫ح‪5 x /‬‬ ‫ح‪444 /‬‬
‫تسديد الديف الضريبي لمدولة‬

‫‪ -2‬التسجيل المحاسبي لحساب اإلعانات‪( :‬ح‪)441/‬‬

‫إثبات إعانات االستغالل‪:‬‬

‫‪Page 8‬‬
‫االستاذة تريش نجود‬
 ‫‪74‬‬ ‫ح‪ 441/‬ح‪/‬‬

‫إثبات تسجيؿ اإلعانة‬

‫إثبات إعانات االستثمار‪:‬‬
‫ح‪131/‬‬ ‫ح‪441/‬‬
‫إثبات تسجيؿ اإلعانة‬

‫إثبات تحصيل اإلعانات‪:‬‬

‫ح‪ 5 X /‬ح‪441/‬‬
‫التسديد مف طرؼ الدولة‬

‫‪ /6‬المعالجة المحاسبية لحساب ‪ : 47‬الحسابات االنتقالية أو االنتظارية‪:‬‬

‫يسجؿ ىذا الحساب المبالغ التي ال يمكف تسجيميا بصفة مؤكدة في حساب معيف و ذلؾ بسبب نقص‬
‫المعمومات ‪،‬و تسجؿ ىذه المبالغ في حساب ‪ 47‬بصفة مؤقتة حتى يتـ تحويميا إلى حسابيا األصمي‪.‬‬
‫مثال‪:‬وصؿ إشعار مف البنؾ يفيد استالـ مبؿغ لنقود دوف تحديد مصدر ىذه النقود‬
‫إثبات تسجيل المبالغ المجهول المصدر‪:‬‬
‫ح‪477/‬‬ ‫ح‪512/‬‬

‫ترصيد حساب ‪ :47‬عند تأكيد معرفة مصدر النقود (الزبوف) نسجؿ القيد التالي‪:‬‬
‫ح‪411 /‬‬ ‫ح‪47/‬‬

‫‪Page 9‬‬
‫االستاذة تريش نجود‬
 ‫ترصيد الحساب ‪47‬‬
‫مثال توضيحي ‪ :‬اظهر كشف البنك ان حساب البنك جعل دائنا بمبمغ ‪ 2000‬دج ان طبيعة ومصدر‬
‫المبمغ لم تحدد‬
‫‪512‬‬ ‫ح‪ 476/‬ح‪/‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪2000‬‬

‫‪ /8‬الحساب ‪ 48‬المصاريف واإليرادات المسجمة مسبقا‪:‬الحساب يدرس مع حسابات التوسية‬

‫‪ /9‬الحساب ‪ 49‬خسائر القيمة عن حسابات األطراف األخرى‪ :‬حساب المؤونات يدرس الحقا مع‬
‫حسابات التوسية‬

‫‪Page 10‬‬
‫االستاذة تريش نجود‬