11.

UPRAVLJAČKO RAČUNOVODSTVO
- povezivanjem računovodstva s informacijskim
potrebama menadžmenta nastala je sintagama
upravljačko računovodstvo

- proces pripreme informacija okrenutih budućnosti i

interno izvještavanje nazivaju se upravljačko
računovodstvo

- proces informacija koje se odnose na prošle poslovne

aktivnosti i ekstreno izvještavanje nazivaju se financijsko
računovodstvo
- upravljačko računovodstvo i financijsko računovodstvo s
gledišta upravljanja poslovnim subjektom jesu
upravljačka računovodstva

- cilj: pružiti informacije za upravljanje poslovnim

subjektom

- s gledišta informacijskog sadržaja između financijskog i

upravljačkog računovodstva postoje razlike
Spomenute razlike:

1) financijsko računovodstvo pruža informacije svim

interesnim skupinama dioničkog poslovnog subjekta radi
ostavrivanja cilja, upravljačko računovodstvo pruža specijalnu
pomoć menadžmentu u planiranju i nadzoru ostvarivanja
postavljenih ciljeva

2) korisnici informacija financijskog računovodstva uglavnom

vanjski korisnici, a upravljačkog računovodstva unutarnji
subjekti

3) informacije financijskog računovodstva se primarno odnose

na prošlost, a upravljačkog na buduće aktivnosti i analizu
njihove potrebe

4) upravljačko računovodstvo procesira informacije za internu

potrebu i nema posebnih zahtjeva (konzistentnost,
opreznost....) kao što to zahtijeva proces financijskog
računovodstva
5) objavljivanje financijskih izvještaja financijskog
računovodstva vanjskim korisnicima uvijek mora biti u
skladu s općeprihvaćenim računovodsvenim načelima, to
se objavljivanje ne odnosi na upravljačko računovodstvo

6) za razliku od financijskog, upravljačko računovodstvo

ima visok stupanj fleksibilnosti u pripremi izvještaja glede
svih navedenih pitanja

7) financijsko računovodstvo daje sažet pregled

poslovnog subjekta kao cjeline, upravljačko detaljan
pregled svih razina odgovornosti
Čimbenici razvoja upravljačkog računovodstva

- zadovoljavanje potrošača
- glavni čimbenici uspiješnosti poslovnog subjekta
- cijelovita analiza vrijednosnog lanca
- dvostruko ekstreno/interno usmijerenje
- kontinuirano poboljšanje
Zadovoljavanje potrošača

- najvažniji čimbenik razvoja upravljačkog

računovodstva
- najveći dio poduzeća orijentiran potrošačima
Glavni čimbenici uspiješnosti poslovnog
subjekta
- trošak
- kvaliteta
- vrijeme
- inovacija
Cjelovita analiza vrijednosnog lanca promatra se s dvije
točke gledišta:

- svaka od temeljnih funkcija poslovnog subjekta

značajna je funkcija koja pridonosi povećanju vrijednosti
proizvoda i usluge
- integriranje i koordinacija napora svih temeljnih funkcija
poduzeća služe razvoju sposobnosti svake pojedine
poslovne funkcije
- analiza vrijednosnog lanca usmjerena je na sve
poslovne funkcije koje su povezane s proizvodima i
uslugama bez obzira na to javljaju li se te funkcije u istom
poslovnom subjektu ili u većem broju pravno neovisnih
poslovnih subjekata
Dvostruko eksterno/ interno usmjerenje

-interno okruženje obuhvaća fizičke, ljudske i

informacijske aspekte koji se odnose na svaku pojedinu
poslovnu funkciju, i na koji su način te funkcije
koordinirane

- ekstreno ili vanjsko okruženje uključuje kupce,

dobavljače, konkurenciju, vladina tijela
- uspješan poslovni subjekt mora biti brzo
prilagodljiv promjenama svog internog i eksternog
okruženja
Kontinuirano poboljšanje

-značajna uloga konkurencije

- konkurencija je uzrok beskrajnih istraživanja s
ciljem veće razine uspijeha u svim poduzećima
Područje upravljačkog računovodstva

- šire područje obuhvata i aktivnosti :

- odnosi se prije svega na definiranje troškova koji se

prate u poduzeću, obračun troškova, praćenje ponašanja
troškova i njihova procjena te analiza točke pokrića

- uže područje obuhvata i aktivnosti

- u središtu djelovanja ima planiranje i kontrolu

Uži koncept upravljačkog računovodstva obuhvaća:

- standardni troškovi
- master plan ili ukupni financijski plan poslovnog
subjekta i kontrola
- fleksibilni plan i kontrola
- kontribucijski pristup u izvještavanju o segmentu
- izbor relevantnih informacija u odlučivanju
- dodatna izborna područja relevantna za menadžment
poslovnog subjekta
Standardni troškovi

- temeljno područje i instrument upravljačkog

računovodstva
- pojednostavljuju postupke određivanja troškova za
vrednovanje zaliha te za utvrđivanje i evidenciju troškova
prodanih proizvoda
- njihov cilj= pomoć menadžmentu pri :
- sastavljanju planova
- razvoju strategije proizvoda
- mjerenju izvršenja poslovnih operacija
- standarni troškovi jesu pažljivo određenje o tome kakvi
troškovi trebaju biti ili kakvi bi morali biti s ciljem da se
pretpostavi stvarni rezultat

- osnovne kategorije koje se odnose na standardni trošak po

jedinici
a) količinski standard – iskazuje se u pojmu inputa koje se
mjeri npr. kg, m,l, h po jedinici outputa

- označava očekivani iznos direktnog materijala i očekivani

broj direktnih sati rada koji su potrebni za proizvodnju jedne
jedinice gotovog proizvoda
b) cjenovni standard- troškovna komponenta koja se
zasniva na standardnim cijenama za svaku mjeru
količinskog standarda (mjerne jedinice u kojima se
izražava npr. kn/kg, kn/h direktnog rada

- označava iznos koji se očekuje platiti za trošak svake

jedinice direktnog materijala i trošak svakog sata
direktnog rada koji su uključeni u proizvodnji jedinice
gotovog proizvoda
- INPUT ( standardna količina X standardna cijena)=
OUTPUT( standardni trošak jedinice gotovog proizvoda
Primjena standardnih troškova u upravljačkom
računovodstvu:

- kada se sastavlja glavni financijski plan

- kada se procijenjuje provedba poslovnih
operacija kod fleksibilnog proračuna
- da se olakša obračun proizvodnje
- da se smanje troškovi računovodstvenog
odijela
- prvenstveno za sastavljanje planova i proračuna
Plan se može izraditi na jedan od dva pristupa:

- menadžmentski pristup – odluke i procijene inputa

za izradu plana donosi glavni menadžment

- pristup “široke mase” – dopušta menadžmentu na

svim razinama odlučivanja i odgovornosti
sudjelovanje u odlukama i procjenama koje su
bitne za izradu plana na razini poslovnog subjekta i
na nižim razinama
Dobre strane plana:

- osigurava smjernice poslovne aktivnosti za

ispunjenje postavljenih ciljeva
- motivira zaposlene
- koordinira aktivnosti nižih organizacijskih ciljeva
- pomaže menadžmentu u procijeni ostvarenog

Loše strane plana:

- ima ograničavajuće djelovanje ako je nerealan

- može demoralizirati zaposlene i menadžment ako
je nerealno postavljen
- nerealni planovi uzrokuju smanjenje motiva za
kontrolom troškova
Izrada master- plana

- plan je rezultat planiranja kao složene aktivnosti

koja prethodi donošenju plana
- proces planiranja se sastoji od nekoliko faza:
- određivanje ciljeva poslovnog subjekta i njegovih
dijelova
- istraživanje alternativnih metoda i postupaka za
ispunjenje ciljeva
- prikupljanje informacija o alternativama
- selektiranje alternativnih metoda i postupaka za
ispunjenje ciljeva
- provedba odluka o izboru najpovoljnije metode ili
postupka za ispunjenje ciljeva
- izrada plana (proračuna)
Glavni plan ili master plan

- sastoji se od dva dijela:

a) operativni plan (sadrži pojedinačne planove) npr. plan

prodaje, plan proizvodnje, plan nabave
b) financijski plan:
- novčani plan (proračun)- plan očekivanih novčanih
primitaka i novčanih izdataka poslovnog subjekta za
određeno vremensko razdoblje
- planska bilanca
Fleksibilni plan i kontrola

- dopunjava statični ili nefleksibilni master plan

- predstavlja seriju budžeta za različite razine
aktivnosti poslovnog subjekta
- pomoću fleksibilnog proračuna kontroliraju se
centri odgovornosti
- računovodstvo odgovornosti- dio upravljačkog
računovodstva koji se odnosi na praćenje
efikasnosti centara odgovornosti (troškovi, rashodi,
profiti i investicijski centri)
Računovodstvo odgovornosti
- u njemu se :

1) definiraju centri odgovornosti

2) utvrđuju prava odlučivanja i odgovornosti svih
menadžera
3) priprema proračuna centra, analiziraju se
ostvareni rezultati i sastavlja se izvještaj o zaradama
ostvarenima u centru
4) prosuđuju pojedinačne odgovornosti svih
manedžera
Ostala područja upravljačkog računovodstva (koncept
relevantnosti= važnosti računovodstvenih informacija)
- primjenjuje se za donošenje tipičnih poslovnih odluka:

Treba li promijeniti proizvodnu metodu ili ne?

Treba li prihvatiti ili odbaciti narudžbu za proizvodima?
Koji proizvod favorizirati kada se proizvodi više
proizvoda?
Treba li proizvesti ili kupiti neke dijelove i sklopove od
dobavljača?
RAČUNOVODSTVO U UVJETIMA
INFLACIJE

Intenzitet utjecaja inflacije uvjetuju:

- vrijednosni obujam pozicije
- stopa inflacije
- trajanje inflacije
- vrijeme angažiranja vrijednosnog obujma pozicije
- izbor racunovodstvenog rješenja za inflatorne uvjete
-niska zastupljenost gotovine (uslijed porasta cijena
inputa,usporavanja naplate potraživanja ulaganja u
nemonetarnu imovinu)
-utjecaj inflacije na periodični rezultat poslovanja:
pozitivni rezultat je precijenjen, negativni podcijenjen;

- posljedice se odražavaju na raspodjelu rezultata

poslovanja i na mogućnost nastavka daljnjeg
reprodukcijskog procesa
Računovodstvena rješenja za inflatorne uvjete

• Racunovodstvo opće kupovne moći, metoda indeksacije

–koncept realnog kapitala
• Računovodstvo tekuće vrijednosti, tekućih troškova –
koncept supstancije ili reprodukcijskog kapitala

• Kombinacije tradicionalnog računovodstva,

računovodstva opće kupovne moći i računovodstva
tekuće vrijednosti
- računovodstvene informacije mogu se prikazati kroz:
redovite ili suplementarne (dodatne) računovodstvene
izvještaje
Računovodstvo opće kupovne moći
• Očuvana je opća kupovna moć kapitala s početka
razdoblja
• Računovodstvene kategorije iskazane u nabavnim
cijenama (polazište: tradicionalno računovodstvo) se
svode na vrijednost izraženu općom kupovnom moći
novca primjenom indeksa:

- indeksa cijena na malo

- indeksa troškova života
- indeksa cijena na veliko
- deflatora društvenog proizvoda
• Ekonomičniji od koncepta supstancije, ali
neadekvatan sa spekta pojedinačnih kretanja cijena
Računovodstvo tekuće vrijednosti

• Računovodstvo tekuće vrijednosti (očuvana je

tekuća reprodukcijska vrijednost imovine s početka
razdoblja
– osiguranje ponovne kupnje, zamjene

Metoda ekonomske ili sadašnje vrijednosti

(procjena budućih diskontiranih neto-primitaka)

Metoda neto-unovčive prodajne vrijednosti (neto

tekuća prodajna cijena)

Metoda tekuće reprodukcije vrijednosti skuplja i

subjektivnija u odnosu na indeksaciju
Računovodstvena rješenja za hiperinflatorne uvjete

• MRS 29
• Hiperinflacija:
- pučanstvo čuva bogatstvo u nemonetarnoj imovini ili
stabilnoj stranoj valuti, ne izražava novčane iznose u
nacionalnoj, nego stabilnoj stranoj valuti,

- prodaja i kupnja na zajam obavlja se cijenama

uvecanim za očekivanu inflaciju,
- kamatne stope, plaće i cijene podložne su indeksaciji,
- kumulativna stopa inflacije u tri godine uzastopce je
100% ili više
Financijski izvještaji uporabljivi su jedino ako
su preračunati na kupovnu moć nacionalne
valute na dan bilanciranja.

Posebno je značajna dosljednost metodologije

• Revalorizacija: ponovna procjena vrijednosti