Számvitel ZH 02.

Az üzleti évhez kapcsolódó munkaszerződés alapján előírt bérként vagy munkadíjként

elszámolandó járandóságok a személyi jellegű ráfordítások között számolandók el.
- igaz

Egy műszaki gép bruttó bekerülési értéke 132 000 000 Ft, maradványértéke 12 000 000 Ft,
hasznos élettartalma 10 év, üzembe helyezés időpontja 2020. január 1. Lineáris leírást
alkalmazva mekkora a gép halmozott értékcsökkenésének összege 2023-ban?
- 48 000 000

Időarányos leírási módszer egyenletes elhasználódást feltételezünk és a korigát bekerülési

értéket a gazdasági éllettartamra egyenletesen osztjuk el.
- nem

Egy gépjármű bruttó bekerülési értéke 17 500 000Ft, maradványértéke 1 500 000Ft, hasznos

éllettartama 8 év, használatba vételének időpontja: 2020. január 1. Évek számának összege
módszer alkalmazása esetén mekkora a jármű halmozott értékcsökkenésének összege 2027-
ben?
- 16 000 000. (ha nettó értéke akkor a maradványértéke 1 500 000)

Figyelembe kell venni minden érékcsökkenést, értékvesztést, amely a(z)

- mérlegkészítés napjáig ismertté vált

Egy műszaki gép bruttó bekerülési értéke 132 000 000Ft, maradványértéke 12 000 000Ft,

hasznos élettartalma 10 év, üzembe helyezés időpontja 2020. január 1. Évek száma összege
módszer alkalmazása esetén mekkora a gép nettó értéke 2022-ben?
- 73 009 999?

Értékesített immateriális jószág és tárgyi eszköz könyv szerinti (nettó) értéke csökkenti az
értékesítés nettó árbevételét.
- Nem (egyéb ráfordításnak számít)

Az aktivált saját teljesítményének értéke egy korrekciós tétel, amely tartalmazza a saját
termelésű készletek záró és nyitó állományának különbözetét, valamint a saját előállítású
eszközök aktívált értékét.
- igaz

A költségek között el nem számolt adók, adó jellegű tételek a pénzügyi műveletek ráfordítás
között számolandók el:
- nem – (egyéb ráfordítás)

Pénzügyi műveletek bevételeként kell elszámolni a térítés nélkül átvett, ajándékként,

hagyatékként kapott, többletként fellelt eszközök piaci értékét.
- nem – (egyéb bevétel)
A behajthatatlan követelések leírt összege hitelezési veszteség és az egyéb ráfordítások
között számolandó el:
- igaz
Teljesítményarányos leírási módszer esetén a korrigált bekerülési érték a gazdasági
élettartamra egyenlőtlenül osztjuk fel olyan módon, hogy a leírás értéke az idő
előrehaladtával folyamatosan csökken:
- nem (degresszív)

A választott árfolyam lehet az MNB Közétett hivatalos devizaárfolyam, a választott

hitelintézet teljesítésekor érvényes devizavételi és devizaeladási árfolyamának árfolyamának
átlaga, vagy EKB közzétett hivatalos devizaárfolyama.

Egy műszaki berendezés bruttó értéke 26 000 000Ft, maradványértéke 1 000 000 Ft,

tervezett (hasznos) élettartama 4 év, üzembe helyezésének időpontja: 2020. január 1. Évek
száma összege módszer alkalmazása esetén mekkora a berendezés után elszámolt halmozott
értékcsökkenés összege 2022-ben?
- 22 500 000

A véglegesen átvett pénzeszköz, a pénzügyi műveletek ráfordításai között számolandó el

- nem

Bírósági eljárási illeték:

Sorolja be a tételt az összköltség eljárással készült eredménykimutatás megfelelő sorába.
Jelölje az eredménykategóriát, a csoportot és a tételt! Példa: Exportértékesítés nettó
árbevétele: A-I-02
- Megoldókulcsok: A-IV-07, A-IV-7

Egy gyártóberendezés bruttó bekerülési értéke 62 000 000 Ft, maradványértéke 2 000 000 Ft,
hasznos élettartama 10 év, használatba vételének időpontja: 2020. április 1. Tervezett
teljesítménye az egyes években (gépóra): 2020: 280; 2021:390; 2022: 1510; 2023: 2000;
2024: 1020; 2025: 700; 2026:3100; 2027:400 2028:50 2029: 310 2030:
240. Teljesítményarányos leírás alkalmazása esetén, mekkora az elszámolandó
értékcsökkenés összege 2026-ban?
- Megoldás: 18600000

Befektetési célú államkötvények eladásának árfolyamnyeresége:

Sorolja be a tételt az összköltség eljárással készült eredménykimutatás megfelelő
sorába. Jelölje az eredménykategóriát, a csoportot és a tételt! Példa: Exportértékesítés
nettó árbevétele: A-I-02
- Megoldókulcsok: B-VIII-15

Az értékesítés bruttó eredménye a forgalmi költség eljárással összeállított 

eredménykimutatás része, értéke az értékesítés nettó árbevételének és az értékesítés
közvetett költségeinek a különbözete
- nem
A térítés nélkül átvett eszközök bekerülési értékét, az átadónál kimutatott könyv szerinti
érték alapján határozzuk meg.
- nem

6 hónapra lekötött betét után kapott kamat

Sorolja be a tételt az összköltség eljárással készült eredménykimutatás megfelelő sorába.
Jelölje az eredménykategóriát, a csoportot és a tételt! Példa: Exportértékesítés nettó
árbevétele: A-I-02
- Megoldókulcsok: B-VIII-16

Az értékesítés nettó árbevételét csökkenti az engedmény, ha annak értéke az

értékesítésről kiállított számlában rögzítve van, vagy ugyan utólag adott engedmény, de
helyesbítő számlában az értéke rögzítésre került. 
- igen

Összköltség eljárás esetén azért van szükség  korrekciós tételre, mert míg a bevételek a
tevékenység realizált ellenértékét, a költségek,  kizárólag a bevételeknek megfelelő
ráfordításokat tartalmazzák ennél az eljárásnál. 
- nem

Egy jármű bruttó (bekerülési) értéke 8 900 000 Ft, maradványértéke 300 000 Ft, hasznos
élettartama 7 év, használatba vételének időpontja: 2020. január 1. Évek száma összege
módszer alkalmazása esetén, mekkora a jármű nettó értéke 2023-ban?

Megoldás: 2142857 ± 1%

Jelölje be (az alább vastagon szedett formában), hogy a forgalmi költség

eljárással készülő eredménykimutatás mely sorában kell kimutatni az alábbi tételt.
(Például:  "Vevőnek értékesített áruk könyv szerinti értéke"  A-I-04 )
Káreseménnyel kapcsolatos kapott kártérítés összege:
Megoldókulcsok: A-V
2020. március 10-én a vállalkozás megvásárolt egy automata gépsort. A gépsort 2020.
június 1-énhelyezte üzembe. A beruházással kapcsolatos információkat a felső táblázat
tartalmazza. Mekkora az alsó táblázatban X-szel jelölt cella értéke (Ft)? Amennyiben
az adott tétel nem képezi részét a bekerülési értéknek „0”-ás számjegyet írjon be
válaszként.             
Megnevezés Érték (Ft)
Számlázott, 27% áfát tartalmazó, vételár 28 702 000
Szállítási és rakodási költségek 140 000+27% áfa
Szerelési költségek 70 000+27% áfa
Próbaüzemeltetés költségei 500 000
Próbaüzemeltetés során előállított, raktárra vett késztermék
470 000
értéke
A gépsorra 2020. április 1-én megkötött biztosítás éves díja 216 000
A beruházáshoz 2020. március 15-én felvett hitel 13 125 000
A hitel éves kamata 8%
A hitelszerződéshez szükséges bankgarancia díja 250 000
A hitel folyósításakor felszámolt díj 13 000
A hitel rendelkezésre tartási jutaléka 80 000
A beruházásra elkülönített pénzeszköz után kapott kamat 220 000
A betanítás költségei 710 000
2020. május 7-én vásárolt alkatrészek vételára számla
440 000+27% áfa
szerint
Tervezett havi karbantartási költségek üzembehelyezéstől 59 000
Megnevezés Bekerülési érték (Ft)
Számlázott, 27% áfát tartalmazó, vételár - Megoldás: 22600000

Szállítási és rakodási költségek  

Szerelési költségek  
Próbaüzemeltetés költségei  
Próbaüzemeltetés során előállított, raktárra vett késztermék
értéke  
A gépsorra 2020. április 1-én megkötött biztosítás éves díja - Megoldás: 36000
 
A beruházáshoz 2020. március 15-én felvett hitel -0  
A hitel éves kamata Megoldás: 218750  
A hitelszerződéshez szükséges bankgarancia díja  
A hitel folyósításakor felszámolt díj  
A hitel rendelkezésre tartási jutaléka  
A beruházásra elkülönített pénzeszköz után kapott kamat - -
Megoldás: -218750  

A betanítás költségei  
2020. május 7-én vásárolt alkatrészek vételára számla
szerint  
Tervezett havi karbantartási költségek üzembehelyezéstől  

Jelölje be (az alább vastagon szedett formában), hogy a forgalmi költség

eljárással készülő eredménykimutatás mely sorában kell kimutatni az alábbi tételt.
(Például:  "Vevőnek értékesített áruk könyv szerinti értéke"  A-I-04 )
Tárgyévben fizetett kötbérek:
- Megoldókulcsok: A-VI

Az értékesítés nettó árbevételét csökkenti az engedmény, ha annak értéke az

értékesítésről kiállított számlában rögzítve van, vagy ugyan utólag adott engedmény, de
helyesbítő számlában az értéke rögzítésre került. 
- igen

Jelölje be (az alább vastagon szedett formában), hogy a forgalmi költség eljárással készülő
eredménykimutatás mely sorában kell kimutatni az alábbi tételt. (Például:  "Vevőnek
értékesített áruk könyv szerinti értéke"  A-I-04 )
Belföldi vevőtől kapott késedelmi kamat értéke:
- Megoldókulcsok: A-V

Jelölje be (az alább vastagon szedett formában), hogy a forgalmi költség eljárással készülő
eredménykimutatás mely sorában kell kimutatni az alábbi tételt. (Például:  "Vevőnek
értékesített áruk könyv szerinti értéke"  A-I-04 )
Tárgyi eszközök után korábban elszámolt terven felüli értékcsökkenés tárgyévi
visszaírása:
- Megoldókulcsok: A-V

Egy vállalkozás tárgyidőszaki alapanyagkészletéről rendelkezésre álló adatok:

Megnevezés Mennyiség(db)Egységár (Ft/db)
Nyitó készlet 30 100
1.beszerzés 250 107
felhasználás 180  
2.beszerzés 60 112,25
értékesítés 110  
selejtezés 20  
készletérték leltár
20  
szerint
A mérleg készítésének időpontjához legközelebbi ismert piaci ár 108 Ft/db.
Elszámolandó értékvesztés a nyilvántartási érték és a piaci érték eltérése miatt
FIFO módszer alkalmazása esetén (Ft):
- 85

Egy gyártóberendezés bruttó bekerülési értéke 62 000 000 Ft, maradványértéke 2 000 000 Ft,
hasznos élettartama 10 év, használatba vételének időpontja: 2020. április 1. Tervezett
teljesítménye az egyes években (gépóra): 2020: 280; 2021:390; 2022: 1510; 2023: 2000;
2024: 1020; 2025: 700; 2026:3100; 2027:400 2028:50 2029: 310 2030:
240. Teljesítményarányos leírás alkalmazása esetén, mekkora a gyártóberendezés nettó
értéke 2025-ben?
- Megoldás: 26600000

Egy vállalkozás tárgyidőszaki alapanyagkészletéről rendelkezésre álló adatok:

Megnevezés Mennyiség(db)Egységár (Ft/db)
Nyitó készlet 30 100
1.beszerzés 250 107
felhasználás 180  
2.beszerzés 60 112,25
értékesítés 110  
selejtezés 20  
készletérték leltár
20  
szerint
A mérleg készítésének időpontjához legközelebbi ismert piaci ár 108 Ft/db.
Az értékesítés értéke gördülő átlagár módszer alkalmazása esetén?
- Megoldás: 11935

Jelölje be (az alább vastagon szedett formában), hogy a forgalmi költség eljárással készülő
eredménykimutatás mely sorában kell kimutatni az alábbi tételt. (Például:  "Vevőnek
értékesített áruk könyv szerinti értéke"  A-I-04 )
Behajthatatlannak minősített vevőkövetelés leírása:
- Megoldókulcsok: A-VI

Belföldre értékesített termékek áfát nem tartalmazó kiszámlázott értéke:

Sorolja be a tételt az összköltség eljárással készült eredménykimutatás megfelelő sorába.
Jelölje az eredménykategóriát, a csoportot és a tételt! Példa: Exportértékesítés nettó
árbevétele: A-I-02     
- Megoldókulcsok: A-I-01, A-I-1

Az évek száma összege módszer alkalmazásával, a korrigált bekerülési értéket a gazdasági

élettartamra egyenlőtlenül osztjuk fel olyan módon, hogy a leírás értéke az idő előrehaladtával
folyamatosan csökken.
- igen

A behajthatatlannak minősített követelésekre kapott összegeket az egyéb ráfordítások között

kell elszámolni.
- nem

Jelölje be (az alább vastagon szedett formában), hogy a forgalmi költség

eljárással készülő eredménykimutatás mely sorában kell kimutatni az alábbi tételt.
(Például:  "Vevőnek értékesített áruk könyv szerinti értéke"  A-I-04 )
Külföldi vevőnek teljesített szolgáltatás eladási ára:
- Megoldókulcsok: A-I-02
Egy vállalkozás tárgyidőszaki alapanyagkészletéről rendelkezésre álló adatok:
Megnevezés Mennyiség(db)Egységár (Ft/db)
Nyitó készlet 30 100
1.beszerzés 250 107
felhasználás 180  
2.beszerzés 60 112,25
értékesítés 110  
selejtezés 20  
készletérték leltár
20  
szerint
A mérleg készítésének időpontjához legközelebbi ismert piaci ár 108 Ft/db.
A leltáreltérés értéke gördülő átlagár módszer alkalmazása esetén (Ft):
- Megoldás: 1085

Eszközök bekerülési értékének nem része a levonható, előzetesen felszámított áfa.

- igen

Nem számolható el terv szerinti értékcsökkenés

- maradványértéket elért bányaművelésre igénybevett földterület bekerülési értéke
után

Összköltség eljárás esetén azért van szükség  korrekciós tételre, mert míg a bevételek a
tevékenység realizált ellenértékét, a költségek,  kizárólag a bevételeknek megfelelő
ráfordításokat tartalmazzák ennél az eljárásnál. 
- Nem

Egy vállalkozás tárgyidőszaki alapanyagkészletéről rendelkezésre álló adatok:

Megnevezés Mennyiség(db)Egységár (Ft/db)
Nyitó készlet 30 100
1.beszerzés 250 107
felhasználás 180  
2.beszerzés 60 112,25
értékesítés 110  
selejtezés 20  
készletérték leltár 20  
szerint
A mérleg készítésének időpontjához legközelebbi ismert piaci ár 108 Ft/db.
Az értékesítés értéke gördülő átlagár módszer alkalmazása esetén?
Megoldás: 11935

Egy vállalkozás tárgyidőszaki gazdasági eseményei az alábbiak:

1. Exportértékesítés 5000 DEV értékben halasztott fizetéssel (április 17-én)
2. Alapanyagimport halasztott fizetéssel (április 21-én) 6000 DEV értékben
3. Szállítói tartozás felének rendezése (április 25-én)
4. Külföldi vevőkövetelésből április 30-án befolyik 2000 DEV
Választott hitelintézet devizavételi Választott hitelintézet devizaeladási
 
árfolyama árfolyama
Április 17. 311 315
Április 21. 314 318
Április 25. 308 312
Április 30. 310 314
December
307 311
31.
 
A vállalkozás nem rendelkezik devizaszámlával és külföldi pénzértékre szóló eszközeit
és kötelezettségeit a választott hitelintézet devizavételi és devizaeladási árfolyamának
átlagán értékeli.
 A vevők mérlegértéke (Ft):
- Megoldás: 927000
Egy berendezés bruttó (bekerülési) értéke 26 500 000Ft, maradványértéke 2 500 000 Ft,
hasznos élettartama 6 év, használatba vételének időpontja: 2020. október 1. Lineáris leírás
alkalmazása esetén mekkora az elszámolandó értékcsökkenési leírás összege 2020-ban?
- Megoldás: 1000000

Áruk visszaírt értékvesztése

Sorolja be a tételt az összköltség eljárással készült eredménykimutatás megfelelő
sorába. Jelölje az eredmÉnykategóriát, a csoportot és a tételt! Példa: Exportértékesítés
nettó árbevétele: A-I-02
- Megoldókulcsok: A-III

Ha a tulajdoni részesedést jelentő befektetés piaci értéke magasabb, mint a könyv

szerinti értéke értékvesztést kell elszámolni, pénzügyi műveletek ráfordításaként.
- nem

Egy berendezés bruttó (bekerülési) értéke 37 300 000Ft, maradványértéke 1 300 000 Ft,
hasznos élettartama 8 év, használatba vételének időpontja: 2020. április 1. Lineáris
leírás alkalmazása esetén, mekkora a halmozott értékcsökkenés összege 2024-
ben?
- Megoldás: 21375000

Egy jármű bruttó (bekerülési) értéke 8 900 000 Ft, maradványértéke 300 000 Ft, hasznos
élettartama 7 év, használatba vételének időpontja: 2020. január 1. Évek száma összege
módszer alkalmazása esetén, mekkora a jármű nettó értéke 2023-ban?
- Megoldás: 2142857 ± 1%

Egy vállalkozás tárgyidőszaki alapanyagkészletéről rendelkezésre álló adatok:

Megnevezés Mennyiség(db)Egységár (Ft/db)
Nyitó készlet 30 100
1.beszerzés 250 107
felhasználás 180  
2.beszerzés 60 112,25
értékesítés 110  
selejtezés 20  
készletérték leltár
20  
szerint
A mérleg készítésének időpontjához legközelebbi ismert piaci ár 108 Ft/db.
Elszámolandó értékvesztés a nyilvántartási érték és a piaci érték eltérése miatt FIFO
módszer alkalmazása esetén (Ft):
- 85

Egy vállalkozás tárgyidőszaki alapanyagkészletéről rendelkezésre álló adatok:

Megnevezés Mennyiség(db)Egységár (Ft/db)
Nyitó készlet 30 100
1.beszerzés 250 107
felhasználás 180  
2.beszerzés 60 112,25
értékesítés 110  
selejtezés 20  
készletérték leltár
20  
szerint
A mérleg készítésének időpontjához legközelebbi ismert piaci ár 108 Ft/db.
Az értékesítés értéke gördülő átlagár módszer alkalmazása esetén?
- Megoldás: 11935

Jelölje be (az alább vastagon szedett formában), hogy a forgalmi költség eljárással készülő
eredménykimutatás mely sorában kell kimutatni az alábbi tételt. (Például:  "Vevőnek
értékesített áruk könyv szerinti értéke"  A-I-04 )
Tárgyi eszközök után korábban elszámolt terven felüli értékcsökkenés tárgyévi
visszaírása:
- Megoldókulcsok: A-V

Bírósági eljárási illeték:

Sorolja be a tételt az összköltség eljárással készült eredménykimutatás megfelelő sorába.
Jelölje az eredménykategóriát, a csoportot és a tételt! Példa: Exportértékesítés nettó
árbevétele: A-I-02
- Megoldókulcsok: A-IV-07, A-IV-7

Belföldre értékesített termékek áfát nem tartalmazó kiszámlázott értéke:

Sorolja be a tételt az összköltség eljárással készült eredménykimutatás megfelelő
sorába. Jelölje az eredménykategóriát, a csoportot és a tételt! Példa: Exportértékesítés
nettó árbevétele: A-I-02     
- Megoldókulcsok: A-I-01, A-I-1

Az értékesítés bruttó eredménye a forgalmi költség eljárással összeállított  eredménykimutatás

része, értéke az értékesítés nettó árbevételének és az értékesítés közvetett költségeinek a
különbözete
- nem

Jelölje be (az alább vastagon szedett formában), hogy a forgalmi költség

eljárással készülő eredménykimutatás mely sorában kell kimutatni az alábbi tételt.
(Például:  "Vevőnek értékesített áruk könyv szerinti értéke"  A-I-04 )
Tárgyévben fizetett kötbérek:
- Megoldókulcsok: A-VI

Értékesített áruk beszerzési értéke

Sorolja be a tételt az összköltség eljárással készült eredménykimutatás megfelelő
sorába. Jelölje az eredménykategóriát, a csoportot és a tételt! Példa: Exportértékesítés
nettó árbevétele: A-I-02

Megoldókulcsok: A-IV-08

Jelölje be (az alább vastagon szedett formában), hogy a forgalmi költség

eljárással készülő eredménykimutatás mely sorában kell kimutatni az alábbi tételt.
(Például:  "Vevőnek értékesített áruk könyv szerinti értéke"  A-I-04 )
Vevőnek utólag adott nem számlázott engedmény:
Megoldókulcsok: A-VI

Egy vállalkozás tárgyidőszaki alapanyagkészletéről rendelkezésre álló adatok:

Megnevezés Mennyiség(db)Egységár (Ft/db)
Nyitó készlet 30 100
1.beszerzés 250 107
felhasználás 180  
2.beszerzés 60 112,25
értékesítés 110  
selejtezés 20  
készletérték leltár
20  
szerint
A mérleg készítésének időpontjához legközelebbi ismert piaci ár 108 Ft/db.
Elszámolandó értékvesztés a nyilvántartási érték és a piaci érték eltérése miatt
FIFO módszer alkalmazása esetén (Ft):
Megoldás: 85

Késztermék készletek állományváltozása:

Sorolja be a tételt az összköltség eljárással készült eredménykimutatás megfelelő
sorába. Jelölje az eredménykategóriát, a csoportot és a tételt! Példa: Exportértékesítés
nettó árbevétele: A-I-02
Megoldókulcsok: A-II-03

Eszközök bekerülési értékének nem része a levonható, előzetesen felszámított áfa.

Igen

Jelölje be (az alább vastagon szedett formában), hogy a forgalmi költség

eljárással készülő eredménykimutatás mely sorában kell kimutatni az alábbi tételt.
(Például:  "Vevőnek értékesített áruk könyv szerinti értéke"  A-I-04 )
Részvények után kapott osztalék:
Megoldókulcsok: B-VIII-13

Egy gyártóberendezés bruttó bekerülési értéke 62 000 000 Ft, maradványértéke

2 000 000 Ft, hasznos élettartama 10 év, használatba vételének időpontja: 2020. április
1. Tervezett teljesítménye az egyes években (gépóra): 2020: 280; 2021:390; 2022: 1510;
2023: 2000; 2024: 1020; 2025: 700; 2026:3100; 2027:400 2028:50 2029: 310 2030:
240. Teljesítményarányos leírás alkalmazása esetén, mekkora a gyártóberendezés
nettó értéke 2025-ben?
Megoldás: 26600000

Fizetett biztosítási díj

Sorolja be a tételt az összköltség eljárással készült eredménykimutatás megfelelő
sorába. Jelölje az eredménykategóriát, a csoportot és a tételt! Példa: Exportértékesítés
nettó árbevétele: A-I-02
Megoldókulcsok: A-IV-07

Jelölje be (az alább vastagon szedett formában), hogy a forgalmi költség

eljárással készülő eredménykimutatás mely sorában kell kimutatni az alábbi tételt.
(Például:  "Vevőnek értékesített áruk könyv szerinti értéke"  A-I-04 )
Társaságba bevitt gépjármű nyilvántartás szerinti értékének és társasági
szerződés szerinti értékének különbözete, ha a nyilvántartás szerinti érték
nagyobb:
Megoldókulcsok: A-VI

Továbbszámlázott szolgáltatás értéke

Sorolja be a tételt az összköltség eljárással készült eredménykimutatás megfelelő
sorába. Jelölje az eredménykategóriát, a csoportot és a tételt! Példa: Exportértékesítés
nettó árbevétele: A-I-02
Megoldókulcsok: A-IV-09

Jelölje be (az alább vastagon szedett formában), hogy a forgalmi költség

eljárással készülő eredménykimutatás mely sorában kell kimutatni az alábbi tételt.
(Például:  "Vevőnek értékesített áruk könyv szerinti értéke"  A-I-04 )
Értékesített áruk beszerzési értéke:
Megoldókulcsok: A-II-04

Terven felüli értékcsökkenés összege

Sorolja be a tételt az összköltség eljárással készült eredménykimutatás megfelelő
sorába. Jelölje az eredménykategóriát, a csoportot és a tételt! Példa: Exportértékesítés
nettó árbevétele: A-I-02
Megoldókulcsok: A-VII

Egy vállalkozás tárgyidőszaki alapanyagkészletéről rendelkezésre álló adatok:

Megnevezés Mennyiség(db)Egységár (Ft/db)
Nyitó készlet 30 100
1.beszerzés 250 107
felhasználás 180  
2.beszerzés 60 112,25
értékesítés 110  
selejtezés 20  
készletérték leltár
20  
szerint
A mérleg készítésének időpontjához legközelebbi ismert piaci ár 108 Ft/db.
A leltáreltérés értéke gördülő átlagár módszer alkalmazása esetén (Ft):
Megoldás: 1085

Egy vállalkozás tárgyidőszaki gazdasági eseményei az alábbiak:

1. Exportértékesítés 7000 DEV értékben halasztott fizetéssel (augusztus 9-én)
2. Árubeszerzés külföldről, halasztott fizetéssel (szeptember 12-én) 10000 DEV értékben
3. Szállítói tartozásból 8000 DEV rendezése (október 25-én)
4. Külföldi vevőkövetelésből október 31-én befolyik 5500 DEV
  Választott hitelintézet devizavételi Választott hitelintézet devizaeladási
 árfolyama árfolyama
Augusztus 9. 311 315
Április 21. 314 318
Április 25. 308 312
Április 30. 310 314
December
307 311
31.
 
A vállalkozás nem rendelkezik devizaszámlával és külföldi pénzértékre szóló eszközeit
és kötelezettségeit a választott hitelintézet devizavételi és devizaeladási árfolyamának
átlagán értékeli.
 A vevők mérlegértéke (Ft):
Megoldás: 340000

Egy vállalkozás tárgyidőszaki gazdasági eseményei az alábbiak:

1. Exportértékesítés 7000 DEV értékben halasztott fizetéssel (augusztus 9-én)
2. Árubeszerzés külföldről, halasztott fizetéssel (szeptember 12-én) 10000 DEV értékben
3. Szállítói tartozásból 8000 DEV rendezése (október 25-én)
4. Külföldi vevőkövetelésből október 31-én befolyik 5500 DEV
Választott hitelintézet devizavételi Választott hitelintézet devizaeladási
 
árfolyama árfolyama
Augusztus 9. 311 315
Szeptember
314 318
12.
Október 25. 308 312
Október 31. 310 314
December 31. 317 321
 
A vállalkozás nem rendelkezik devizaszámlával és külföldi pénzértékre szóló eszközeit
és kötelezettségeit a választott hitelintézet devizavételi és devizaeladási árfolyamának
átlagán értékeli.
 A vevők mérlegértéke (Ft):
Megoldás: 478500
 Mérlegtételek értékelése – Bekerülési érték

1. Értékelés: az a tevékenység, aminek során kiszámítjuk a vagyonelemek értékét

- közvetlen: megállapítjuk az értékét

- közvetett: módosítjuk a meglévő értéket

- A vagyonelemek értéke időben változhat, ezt az értékelés során nyomon kell követni
bekerülési érték +- értékváltozások = könyv szerinti érték

Az értékelés kiindulópontja mindig a bekerülési érték meghatározása.

Bekerülési érték az az érték amekkora összegen a vagyon és tőkeelemeket a

nyilvántartásokba, a könyvekbe bevezetjük.

Eszközök:
- vásárláskor: beszerzési költség
- saját előállításokon: előállítási költség
- egyéb jogcímek

Források:
megállapodás, szerződés, alapító okirat szerinti érték

2. Értékelési szabályok
- Leértékelés kötelező
- Felértékelés -bizonyos esetekben- megengedett (korábbi leértékelést visszaírással kell
módosítani)
- Vállalkozás folytatásának elvéből kell kiindulni
- Múltbeli adatokon alapul
- Előző üzleti év értékelési elvei csak akkor változtathatók meg, ha tartósak a változást
előidéző tényezők
- Eszközöket és kötelezettségeket leltározással egyeztetni, ellenőrizni és egyedileg
értékelni kell.

- értékcsökkenéseket, értékvesztéseket, visszaírásokat el kell számolni

Ha piaci érték kisebb, mint a beszerzési előállítási költség, a különbözetet el kell számolni
 - Figyelembe kell venni minden értékcsökkenést értékvesztést, amely a mérlegkészítés
napjáig ismertté vált
- Lehetőség értékhelyesbítésre, ha a piaci érték meghaladja a könyv szerinti értékét
(kizárólag befektetett eszközök)

3. Eszközök bekerülési értéke

- eszközök értékelésének lényege,

- eszközök bekerülési értékének tartalma
- eszközök bekerülési értéke meghatározásának speciális esetei
- eszközök bekerülési értékét csökkentő, növelő (korrekciós) tételek

Bekerülési érték: amikor az eszköz bekerül a könyvekbe

Könyv szerinti érték: nyilvántartási érték, jelenlegi érték
Bekerülési érték +- korrekciós tételek= könyv szerinti érték

- Az eszköz megszerzése, létesítése érdekében az üzembe helyezésig, a raktárba történő

beszállításig felmerült, az eszközhöz egyedileg hozzákapcsolódó tételek együttes
összege.
- A bekerülési érték lehet:
o beszerzési érték/ költség/ ár
o előállítási költség (saját előállítás esetén)

- A beszerzési érték tartalma:

-Vételár
+felár
+szállítási, rakodási, alapozási, szerelési, üzembe helyezési, közvetítői tevékenység
ellenértéke, díja, illetve költsége
+bizományi díjak
+beszerzéshez kapcsolódó adók és adójellegű tételek
+vámteherl

- A fentieken túlmenő, az eszköz beszerzéshez szorosan kapcsolódó

+illeték
+előzetesen felszámított, de le nem vonható áfa
+jogszabályon alapuló hatósági igazgatási, szolgáltatási díj
+egyéb hatósági igazgatás, szolgáltatási eljárási díjak
+vásárolt vételi opció díja
- Az eszköz beszerzéséhez, előállításához közvetlenül kapcsolódóan igénybe vett
hitel, kölcsön igénybevétele esetén.

+hitel, kölcsön felvétele előtt fizetett bankgarancia díja

+a hitel igénybevétele miatt fizetett kezelési díj, folyósítási jutalék, a hitel
igénybevételéig felszámított rendelkezésre tartási jutalék
+szerződés közjegyzői hitelesítésének díja
+a hitel, kölcsön felvétele után az eszköz üzembe helyezéséig, raktárba történő
beszállításáig terjedő időszakra elszámolt kamat.

- A bekerülési érték részét képezi:

+beruházáshoz közvetlenül kapcsolódó, üzembe helyezésig, raktárba történő

beszállításig terjedő időszakra elszámolt biztosítási díj.
+a beruházáshoz, vagyoni értékű joghoz közvetlenül kapcsolódó
devizakötelezettségnek az eszköz üzembe helyezéséig terjedő időszakra elszámolt
árfolyam különbözete.
+beruházás tervezése, előkészítése, lebonyolítása, új technológia elsajátítása, betanítás
díja, közvetlen költsége.
+utólag elszámolt, a szokásos piaci ár és az alkalmazott ellenérték alapján számított
különbözet.
+tárgyi eszköz biztonságos üzemeltetéséhez, rendeltetésszerűen használatához
szükséges üzembe helyezésig beszerzett tartozékok, tartalék alkatrészek értéke
+eszköz használati értékét növelő munkafolyamatok értéke, illetve megmunkálási
ellenértéket jelentő bérmunkadíj.

- A bekerülési értéket csökkentő tételek:

- próbaüzemeltetés során előállított, raktárra vett értékesített termék, teljesített

szolgáltatás értéke – legfeljebb a próbaüzemeltetés – bekerülési értékben figyelembe
vett – költségéig
- beruházásra adott előleg után, annak felhasználásáig kapott kamat összege – legfeljebb
a bekerülési értékben elszámolt kamat összegéig.

- próbaüzemeltetés során előállított termék, szolgáltatás értéke:

- előállítási ktg, illetve ennek hiányában

- az állományba vételkori piaci érték, illetve
- a még várható felmerülő költségekkel csökkentett eladási ára, várható eladási ára.

- a bekerülési értéknek nem része

- a levonhatón előzetesen felszámított általános forgalmi adó, valamint az ellenérték

arányában megosztott előzetesen felszámított általános forgalmi adó le nem vonható
hányada
- a beruházáshoz kapcsolódó, véglegesen kapott támogatás összege nem csökkenti az
eszköz bekerülési értékét.
 - Ha a beszerzés ellenértékének kiegyenlítése devizában, valutában történik: akkor a
számla szerinti deviza/ valutaösszegnek a beszerzéskor érvényes árfolyamon
átszámított forintértéke a termék, illetve szolgáltatás értéke.

4. Bekerülési érték meghatározásának speciális esetei

- Apport esetén: létesítő okirat szerinti érték

- térítés nélkül átvétel: állományba vételkor ismert piaci érték
- követelés fejében történő átvétel: megállapodás, csereszerződés, vagyonfelosztási
javaslat szerinti érték
- csere útján megszerzett estköz: csereszerződés szerinti érték, cserébe adott eszköz
eladási ára
- tárgyi eszköz: bővítés, felújítás, rendeltetés megváltoztatás költségei
- kamatozó értékpapír: vételárban elismert kamat nélkül

Saját előállításkor: előállítási költség.

Az eszközök előállítási költségének részét képezik azok a költségek, amelyek:
✓az eszköz előállítása, rendeltetésének megváltoztatása, üzembe helyezése, bővítése,
átalakítása, eredeti állagának helyreállítása során közvetlenül felmerültek,
✓az előállítással bizonyíthatóan szoros kapcsolatban voltak,
✓az eszközre megfelelő mutatók segítségével, jellemzők segítségével elszámolhatók

Az elvégzett, nyújtott, teljesített szolgáltatások előállítási költségének részét képezik

azok a költségek, amelyek:

✓a szolgáltatás végzése, nyújtása, teljesítése során közvetlenül felmerültek,

✓ a szolgáltatás végzésével, nyújtásával, teljesítésével bizonyíthatóan szoros kapcsolatban
voltak, valamint
✓ a szolgáltatásra megfelelő mutatók, jellemzők segítségével elszámolhatók

Az előállítási költségben nem vehetők figyelembe:

✓ az értékesítési költségek,
✓ az előállítással szoros kapcsolatba nem hozható igazgatási és egyéb általános költségek

5. karbantartás, felújítás
 A folyamatos használat során a tárgyi eszközök értéke csökken, műszaki állapota
romlik.
A számviteli törvény két fogalmat különböztet meg:
✓karbantartás,
✓felújítás (amikor az elhasználódás a rendeltetésszerű használatot veszélyezteti)

A tárgyi eszköz folyamatos, zavartalan, biztonságos üzemeltetését szolgáló javítási,

karbantartási munka ellenértékét, illetve saját vállalkozásban végzett megvalósítása esetén a
felmerült és a tevékenységhez közvetlenül kapcsolódó költségek értékét NEM lehet a tárgyi
eszköz bekerülési (beszerzési) értékében figyelembe venni.

Karbantartás: A használatban lévő tárgyi eszköz folyamatos, zavartalan, biztonságos

üzemeltetését szolgáló javítási, karbantartási tevékenység, ideértve a tervszerű megelőző
karbantartást, a hosszabb időszakonként, de rendszeresen visszatérő nagyjavítást, és mindazon
javítási, karbantartási tevékenységet, amelyet a rendeltetésszerű használat érdekében el kell
végezni, amely a folyamatos elhasználódás rendszeres helyreállítását eredményezi

Felújítás: Az elhasználódott tárgyi eszköz eredeti állaga helyreállítását szolgáló,

időszakonként visszatérő olyan tevékenység, amelynek következtében:
✓az adott eszköz élettartama megnövekszik,
✓eredeti műszaki állapota, teljesítőképessége helyreáll,
✓az előállított termékek minősége vagy az adott eszköz használata jelentősen javul és így
✓ a felújítás pótlólagos ráfordításából a jövőben gazdasági előnyök származnak
✓felújítás a korszerűsítés is, ha az a korszerű technika alkalmazásával a tárgyi eszköz egyes
részeinek az eredetitől eltérő megoldásával vagy kicserélésével a tárgyi eszköz
üzembiztonságát, teljesítőképességét, használhatóságát vagy gazdaságosságát növeli

Mérlegtételek értékelése - Értékcsökkenés, értékcsökkenési leírás,

visszaírás, befektetett eszközök értékelése
 1. Könyv szerinti érték:
+ bekerülési érték +- korrekciós tételek = nyilvántartás szerinti érték

2. Korrekciós tételek:
- Terv szerinti értékcsökkenés (-)
- terven felüli értékcsökkenés (-)
- értékvesztés (-)
- visszaírás (+)
- értékhelyesbítés (+)
- év végi devizás átértékelés (+/-)

3. Értékcsökkenés: Az immateriális javak és tárgyi eszközök a tartós használat, valamint a

folyamatos fizikai elhasználódás és erkölcsi avulás miatt, értéküket folyamatosan
elveszítik (értékük átkerül az előállított termékek/szolgáltatások értékébe)
Ennek az avulásnak a pénzben kifejezett értéke az értékcsökkenés

Az értékcsökkenés kiszámítása:
• Az immateriális javak és tárgyi eszközök hasznos élettartam végén várható
maradványértékkel csökkentett bekerülési értékét
• azokra az évekre kell felosztani
• amelyekben ezeket az eszközöket előreláthatóan használni fogják

4. Amikor egy vállalkozás használatba veszi valamely eszközét döntenie kell:

✓Hasznos élettartam hosszáról
✓Maradványérték összegéről
✓Az értékcsökkenés kiszámításánál alkalmazott leírási módszerről

A rendeltetésszerű használatbavételkor, az üzembe helyezéskor tervet kell készíteni az

értékcsökkenés elszámolására --»»Terv szerinti értékcsökkenési leírás

✓Az immateriális javak és tárgyi eszközök hasznos élettartam végén várható

maradványértékkel csökkentett bekerülési értékét azokra az évekre kell felosztani,
amelyekben ezeket az eszközöket előreláthatóan használni fogják
✓200 e Ft egyedi beszerzési érték alatt egy összegben elszámolható, használatbavételkor
✓Üzembe helyezéstől

1. Hasznos élettartam:
Az az időszak, amely alatt az eszközt a vállalkozó (a várható fizikai elhasználódás, az erkölcsi
avulás, az eszköz használatával kapcsolatos jogi és egyéb korlátozó tényezők figyelembe
vételével) várhatóan használni fogja és az értékcsökkenési leírást az eredmény terhére
elszámolja.

2. Maradványérték
Az az időszak, amely alatt az eszközt a vállalkozó (a várható fizikai elhasználódás, az erkölcsi
avulás, az eszköz használatával kapcsolatos jogi és egyéb korlátozó tényezők figyelembe
vételével) várhatóan használni fogja és az értékcsökkenési leírást az eredmény terhére
elszámolja

5. Amortizálható érték meghatározása

Bruttó(bekerülési) érték – maradványérték: azt kell meghatározni, hogy mennyi legyen az

évenként elszámolható értékcsökkenés összege

Leírási módszerek:

✓Időarányos
• lineáris
• degresszív
• progresszív
✓Teljesítményarányos
✓Abszolút összeg alapján

Lineáris leírás:
- ennél a módszernél egyenletes elhasználódást feltételezünk
- a korrigált bekerülési értéket a gazdasági élettartamra egyenletesen osztjuk el.
- A használati idő alatt, minden évben, azonos mértékű értékcsökkenést számolunk el
- É𝑣𝑒𝑠 é𝑟𝑡é𝑘𝑐𝑠ö𝑘𝑘𝑒𝑛é𝑠 = 𝐵𝑟𝑢𝑡𝑡ó é𝑟𝑡é𝑘 – 𝑀𝑎𝑟𝑎𝑑𝑣á𝑛𝑦é𝑟𝑡é𝑘/ 𝐻𝑎𝑠𝑧𝑛𝑜𝑠 é𝑙𝑒𝑡𝑡𝑎𝑟𝑡𝑎𝑚
(é𝑣𝑒𝑘)

Degresszív leírás:

A korrigált bekerülési értéket a gazdasági élettartamra egyenlőtlenül osztjuk fel olyan módon,
hogy a leírás értéke az idő előrehaladtával folyamatosan csökken
A használati idő elején több, majd egyre kevesebb értékcsökkenés kerül elszámolásra
✓Évek száma összege módszer
✓Szorzószámok alapján
✓Állandó kulcsos módszer (nettó érték alapján)

Évek száma összege módszer alkalmazása:

Az évenkénti leírást állandó összeggel csökkentő értékcsökkenés elszámolás

Kiszámítása:
a) össze kell adni a hasznos élettartam éveit
b) az első év értékcsökkenése = a hasznos élettartam utolsó éve / hasznos élettartam éveinek
összege

6. A leírási kulcs kiszámítása:

Éves értékcsökkenés = 𝑀é𝑔 ℎá𝑡𝑟𝑎𝑙é𝑣ő é𝑣𝑒𝑘 𝑠𝑧á𝑚𝑎 / É𝑣𝑒𝑘 𝑠𝑧á𝑚á𝑛𝑎𝑘 ö𝑠𝑠𝑧𝑒𝑔𝑒

 Például: hasznos élettartam 4 év évek számának összege:1+2+3+4=10
Leírási kulcsok: 1. év : 4/10 = 40%
2. év: 3/10 = 30%
3. év : 2/10 = 20%
4. év: 1/10 = 10%

Progresszív leírás:
A korrigált bekerülési értéket a gazdasági élettartamra egyenlőtlenül osztjuk fel olyan módon,
hogy a leírás értéke az idő előrehaladtával folyamatosan nő
A használati idő elején kevesebb, majd egyre több értékcsökkenés kerül elszámolásra

Teljesítményarányos leírás:
Az elhasználódás éveire évenként, a teljesítmény alapján kerül meghatározásra az
elszámolandó értékcsökkenés

Ennek érdekében meg kell állapítani a teljesítményt természetes mértékegységben

a)meg kell állapítani a teljesítményegységre jutó értékcsökkenés összegét (norma)

b)ez alapján az éves értékcsökkenés kiszámítása

éves értékcsökkenés = éves teljesítmény x norma

7. Milyen érték alapján történhet a leírás?

Bruttó érték:
- lineáris
- évek száma összegű
- Teljesítmény arányos
- Csökkenő kulcsos leírás
- Abszolút összegű

Nettó érték:
- állandó kulcs alapján
- termeléssel arányosan

A 200 000 Ft egyedi beszerzési, előállítási érték alatti vagyoni értékű jogok, szellemi
termékek, tárgyi eszközök bekerülési értéke – a vállalkozó döntésétől függően- a
használatbavételkor értékcsökkenési leírásként egy összegben elszámolható.

7. Terv szerinti értékcsökkenés megváltoztatása

Ha a tervezéskor figyelembe vett körülményben

• az adott eszköz használatának időtartamában

• az adott eszköz értékében
• a várható maradványértékben lényeges változás következett be, akkor a terv szerint
elszámolásra kerülő értékcsökkenés megváltoztatható
 Terven felüli értékcsökkenés – értékvesztés

Terven felüli értékcsökkenést illetve értékvesztést kell elszámolni

- ha az eszköz könyv szerinti értéke tartósan és jelentősen magasabb mint piaci értéke
- egyéb esetekben

8. Terven felüli értékcsökkenés és értékvesztés egyéb esetei

- ha az eszköz értéke tartósan lecsökken, mert feleslegessé vált, megrongálódott,

megsemmisült, vagy hiányzik,
- ha a vagyoni értékű jog korlátozottan vagy egyáltalán nem érvényesíthető,
- ha a befejezett kísérleti fejlesztés révén megvalósuló tevékenységet korlátozzák vagy
megszünt

Milyen összegű terven felüli értékcsökkenést kell elszámolni?

Használhatóságának megfelelő mérlegkészítéskor érvényes (ismert) piaci értéken
szerepelhetnek a mérlegben
Elszámolása: egyéb ráfordítás

Nem számolható el terv szerinti értékcsökkenés

• Földterület, telek (kivéve: a bányaművelésre, veszélyes hulladék tárolására igénybevett

földterület, telek) bekerülési értéke után
• Erdő bekerülési értéke után
• Képzőművészeti alkotás, régészeti lelet bekerülési értéke után
• Kép- és hangarchívum, egyéb gyűjtemény bekerülési értéke után
• Üzembe nem helyezett beruházásnál
• Teljesen leírt, illetve maradványértéket elért eszköznél

Mit jelent a visszaírás?

Ha az eszköz piaci értéke jelentősen meghaladja a könyv szerinti értéket, csökkenteni kell az
elszámolt terven felüli értékcsökkenést
A visszaírás nem lehet több, mint a korábban terven felüli értékcsökkenésként elszámolt
összeg.
Mérlegkészítéskor ismert piaci / egyéb értékre
Elszámolása:
egyéb bevétel
 9. Értékhelyesbítés (lehetőség)

(Befektetett eszközöknél) Ha az eszköz piaci érték meghaladja a könyv szerinti értéket

Mérlegkészítéskor ismert piaci értékre
Elszámolása: T Értékhelyesbítés - K Értékelési tartalék

Az értékcsökkenés elszámolásának rendje

A számviteli politika keretében ki kell alakítani az értékcsökkenés elszámolásának rendjét

ESZKÖZÖK ÉRTÉKELÉSE eszközcsoportonként BEFEKTETETT ESZKÖZÖK

Terv szerinti értékcsökkenés időkorlátai:
▪ Maximum 5 év
✓Alapítás-átszervezés aktivált értékénél
✓Kísérleti fejlesztés aktivált értékénél

▪ Minimum 5 év – maximum 10 év
✓Üzleti vagy cégértéknél Terven felüli értékcsökkenés:

▪ Ha könyv szerinti érték (tartósan és jelentősen) > piaci érték

▪ Ha a vagyoni értékű jog a szerződés módosulása miatt korlátozottan, vagy egyáltalán nem
érvényesíthető
▪ Ha a befejezett kísérleti fejlesztés révén megvalósuló tevékenységet korlátozzák, vagy
megszűntetik, illetve eredménytelen lesz ▪ Ha az üzleti vagy cégérték, vagy az alapítás-
átszervezés aktivált értékének könyv

Visszaírás:
Piaci értékre, legfeljebb terv szerinti értékcsökkenés figyelembevételével meghatározott nettó
értékre Értékhelyesbítés:
* Tárgyi eszközök
* Vagyoni értékű jogok
* Szellemi termékek
 (A.III) BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK
Bekerülési érték – Értékvesztés + Visszaírás Mérlegérték + Értékhelyesbítés Piaci érték

Értékvesztés (Pénzügyi befektetések leírása)

Tulajdoni részesedést jelentő befektetésnél:

ha piaci értéke < könyv szerinti értéke

✓Hitelviszonyt megtestesítő, egy évnél hosszabb lejáratú értékpapírnál: ha kamatot nem
tartalmazó piaci értéke < könyv szerinti értéke Elszámolása: Pénzügyi műveletek ráfordításai

Visszaírás
Maximum beszerzési értékre (névértékre, ha beszerzési érték magasabb, mint a névérték)
Elszámolása: Pénzügyi műveletek ráfordításai K oldal (csökken) Értékhelyesbítés: Tulajdoni
részesedést jelentő befektetéseknél, ha a piaci érték tartósan és jelentősen magasabb, mint a
nyilvántartás szerinti érték

Mérlegtételek értékelése
Készletek, követelések, külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése

1. Készletek értékelése

Bekerüléskor: bekerülési érték Állományból való kikerüléskor (illetve állomány értékének

meghatározása): FIFO módszer („first in – first out”)

Átlagáron történő értékelés (éves, vagy csúsztatott /gördülő/ halmozott átlagár)

– Értékvesztés + Visszaírás
2. Bekerüléskor

Vásárolt készletek: beszerzési ár és egyéb ráfordítások raktárba kerülésig

Saját előállítású készletek: közvetlen önköltség
Tulajdonostól, apportként kapott készletek: létesítő okirat szerinti érték
Térítés nélkül kapott készletek: állományba vételkor ismert piaci érték

3. Állományból való kikerülés

 Felhasználás (anyagok, félkész termékek)
 Értékesítés (áru)
 Selejtezés, hiány
 Apportba adás
 Térítés nélküli átadás
Vásárolt készletek esetén, az értékelés attól függ, hogy vezetnek-e nyilvántartást a készletekről:
- folyamatos mennyiségi és értékbeli.
- folyamatos mennyiségi
- nincs nyilvántartás

4. Ha év közben folyamatos értéknyilvántartást vezetnek

ÉRTÉKELÉS TÖRTÉNHET:
✓tényleges beszerzési áron (EGYEDI AZONOSÍTÁS)
✓átlagos beszerzési áron

egyedi azonosítás módszere:

- Egyértelműen azonosíthatónak kell lennie (például vonalkód, sorozatszám, RFID
címke)

- Minden készlet költségét egyedileg kell hozzárendelni a készlet eladásakor, annak

árbevételéhez

5. Tényleges beszerzési áron történő értékelés

- FIFO(„first in – first out”) legkorábban beérkezett készlet kerül ki leghamarabb a

nyilvántartásból

- LIFO(„last in – first out”) legutoljára beérkezett....

- HIFO („highest in – first out”) legmagasabb beszerzési áru.....

- LOFO(„lowest in – first out”) legalacsonyabb beszerzési áru.....

 Számviteli törvény csak a FIFO és az átlagáras módszer alkalmazását engedi

1. FIFO

- A FIFO módszer feltételezi, hogy a legkorábban beérkezett készlet kerül először

felhasználásra (eladásra)

- Ez nem jelenti feltétlenül azt, hogy mindig a legrégebbi készletet adjuk el, vagy
használjuk fel, hanem ez csak egy számviteli módszer, amely a legrégebbi készlet
értékét állítja szembe a jelen értékesítés árbevételével.

2. LIFO
A LIFO módszer feltételezi, hogy a legkésőbb beérkezett (legújabb) készlet kerül
először felhasználásra (eladásra)

6. Átlagos beszerzési áron történő értékelés

Az átlagos beszerzési áron történő értékelés módszere azt jelenti, hogy a

készletköltség az adott időszakban értékesített (felhasznált) készletek átlagos
beszerzési árán alapul.

Éves átlagár módszer: Az átlagos beszerzési árat időszakonként számítja ki, az aktuális
készletcsökkenések értékét ennek alapján kell elszámolni.

- Év végén számolják ki az időszak súlyozott átlagárát és a felhasználást (értékesítést) az így
kapott értékekkel számolják el

Csúsztatott (gördülő) átlagár: Minden beszerzés után (felhasználás előtt) átlagárat kell
képezni és a felhasználásokat ezen az áron kell elszámolni

- Minden felhasználás előtt ki kell számolni a raktáron lévő készlet mennyiséggel súlyozott
átlagárát és a felhasználást az így kiszámolt átlagárral kell elszámolni

Halmozott átlagár: Minden felhasználáskor az összes addigi készlet (nyitó + beszerzések)

átlagárán kell elszámolni a felhasználásokat

7. Ha év közben folyamatos értéknyilvántartást nem vezetnek

Időszaki készletnövekedéseket azonnal költségként, ráfordításként kell elszámolni;

Időszak végi záróállomány (leltári értékének) meghatározása:

✓ha mennyiségi nyilvántartást sem vezet, mennyiségi felvétellel kell megállapítani a

mennyiséget,

✓ha mennyiségi nyilvántartást vezet, az utolsó beszerzési ár visszakeresésével

8. Értékvesztés

a.) Ha vásárolt készlet mérlegkészítéskor ismert piaci értéke kisebb, mint könyv szerinti
értéke → piaci értékre

Ha saját termelésű készlet mérlegkészítéskor ismert várható eladási ára alacsonyabb, mint
könyv szerinti értéke → várható eladási árra

b.) Ha eredeti rendeltetésének, előírásoknak nem felel meg, megrongálódott,

felhasználása/értékesítése kétségessé vált, feleslegessé vált, hiányzik → használhatóságának
megfelelő piaci értékre

9. Követelések értékelése

(Kölcsönként, előlegként adott eszközök is)

Elfogadott, elismert összeg
– Értékvesztés
– Hitelezésiveszteség
+ Visszaírás
_______________
Könyv szerinti érték
+/– Év végi devizás átértékelés
= Mérlegérték

Behajthatatlan / el nem ismert követelés

- hitelezési veszteség (= egyéb ráfordítás)
- Váltókamat nélküli értéken

Értékvesztés:
- ha a várhatóan megtérülő összeg kisebb, mint a könyv szerinti érték vevő minősítése és
rendelkezésre álló információk alapján
- mérlegfordulónapon fennálló és mérlegkészítésig pénzügyileg nem rendezett követeléseknél

10. Külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése

Állományba kerüléskor: a vállalkozás választhat (rögzíteni kell a számviteli politikában) :

- választott hitelintézet, teljesítés napján érvényes devizavételi és devizaeladási árfolyamának

átlaga,

- MNB közzétett hivatalos devizaárfolyama, -EKB közzétett hivatalos devizaárfolyama

(El lehet térni és csak devizavételi, vagy deviza eladási árfolyamot alkalmazni, ha az
értékelésből adódó különbözet hatása jelentős, illetve, ha nem jegyzett, nem konvertibilis
valuta)

Állományból való kikerüléskor: adott napon érvényes választott árfolyamon

 - ( árfolyamnyereség vagy árfolyamveszteség keletkezik)

- Év végi átértékelés: mérlegfordulónapi árfolyammal

Eredménykimutatás
1. Az eredmény fogalma
Mit mutat az eredmény?

- a vállalkozás jövedelmi helyzetét;

- tevékenységének eredményességét, jövedelmezőségét;

- az erőforrás-felhasználások eredményét.

2. A tevékenység eredménye

- A vállalkozások működésükhöz erőforrásokat, pénzeszközöket használnak – tevékenységük

eredményeként bevételekre tesznek szert.

- Tevékenység eredménye megállapítható, ha egybevetjük a: a bevételek értékét a bevételek

elérése érdekében felhasznált erőforrás

3. A bevétel számviteli szempontból

- minden termék- és szolgáltatásértékesítés ellenértéke,

- illetve egyéb címen befolyt és elszámolt összeg, amely a rendszeres és nem
rendszeres tevékenységhez kapcsolódik, befolyásolja az eredményt és megjelenik a
könyvvezetésben.

4. Költség és ráfordítás
Számviteli bevétellel állítjuk szembe, felhasznált erőforrások értékét fejezi ki,
csökkenti az eredményt)

Költség: a tevékenység érdekében felhasznált erőforrások értéke

Ráfordítás: a bevétel elérése érdekében felhasznált erőforrások értéke

 5. Összetett gazdasági események

- Összetett gazdasági esemény hatására eredmény keletkezik, tehát a vagyoni és

jövedelmi helyzetet is érinti.
- Eredmény akkor keletkezik, ha vagyonnövekedés, vagy csökkenés következik be
tőkebevonás, illetve kivonás nélkül.

• Eszköznövekedés (NY)
• Eszközcsökkenés (V)
• Forrásnövekedés (V)
• Forráscsökkenés (NY)

6. Eredmény

7. Költség és eredményszámítás
Az eredményszámítás számviteli elvei:

- REALIZÁCIÓS ELV

- ÖSSZEMÉRÉS ELVE

- IDŐBELI ELHATÁROLÁS ELVE

1. Realizációs elv

Eredményként csak a realizált eredményt mutathatjuk ki, így a még eladatlan termékek
után sem nyereséget, sem veszteséget nem mutathatunk ki.

+ Időszak során kibocsátott teljesítmények

 piaci értéke

– Időszak során kibocsátott teljesítmények

bekerülési értéke

=Időszak realizált eredménye

2. összemérés elve

Adott időszak eredményének meghatározásakor a tevékenységek adott időszaki

teljesítéseinek elismert bevételeit és a bevételeknek megfelelő költségeit (ráfordításait) kell
számításba venni, függetlenül a pénzügyi teljesítéstől.

A bevételeknek és a költségeknek ahhoz az időszakhoz kell kapcsolódni, amikor azok

gazdaságilag felmerültek

3. időbeli elhatárolás elve

Több üzleti évet érintő események hatásait az adott időszak bevételei és
ráfordításai között olyan arányban kell elszámolni, ahogyan az az alapul
szolgáló időszak és az elszámolási időszak között megoszlik

8. Az eredményszámítás lehet:
- közvetlenül: (állományi adatokból) Saját tőke változásából (Mérleg)
- közvetetten: forgalmi adatokból) eredmény kiszámításával (Eredménykimutatás)

9. Az eredménykimutatás

Egy üzleti évre vonatkozóan tartalmazza a számviteli bevételeket, ráfordításokat és a kettő
összevetéséből keletkező eredményt

fogalma: az adózott eredmény levezetését bemutató számviteli okmány, amely: adott

időszakra, meghatározott szerkezetben, értékben, összevontan tartalmazza a bevételeket és
ráfordításokat.

főbb jellemzői:
bemutatja a vállalkozás jövedelemtermelő képességét;
• egységes szerkezetben, kötött kategóriák használatával készül;
• egy adott időszakra vonatkozóan mutatja be a vállalkozás eredményét;
• ezer Ft-ban (100 mrd Ft feletti mérlegfőösszeg esetén millió Ft- ban) tartalmazza az
adatokat;
• három értékoszlop: előző évi adatok, előző évek módosításai, tárgyévi adatok;
• két változatban készíthető el

további jellemzők:
 - a vállalkozó képviseletére jogosult személynek kell aláírni a hely és kelet
feltüntetésével;
- elhagyhatók egyes sorok, ha nem szerepel bennük adat sem a tárgyévre sem az előző
évre vonatkozóan;
- egyes tételek további tagolása megengedett, illetve új tételek is felvehetők.

2 változatban készíthető:
- összköltség eljárással: költségnemenként
- forgalmi költség eljárással: költséghely-költségviselő szerint

Eredménykimutatás összeállítása
- Összköltség eljárással
Adott időszakban felmerült összes költséget állítja szembe az összes teljesítménnyel
(bruttó szemlélet, költségek csoportosítása költségnemek szerint)
- Forgalmiköltség-eljárással
Az összemérés elve alapján az értékesítés bevételét és annak költségét állítja szembe,
függetlenül a termék előállításának időpontjától
(nettó szemlélet, költségek csoportosítása elszámolhatóságuk szerint, fedezetszámítás)

EREDMÉNYKIMUTATÁS FELÉPÍTÉSE
- Főcsoportok=Eredménykategóriák (nagybetű)
- Csoportok (római szám)
- Tételek (sorok) (arab szám)

EREDMÉNYKATEGÓRIÁK
(Főcsoportok)
A. Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye
B. Pénzügyi műveletek eredménye
C. Adózás előtti eredmény (A+B)
D. Adózott eredmény (C- adófizetési kötelezettség)

eredménykategóriák tartalma:
A. Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye
A rendszeres, üzletszerű tevékenységek bevételeinek és az azokhoz kapcsolódó
ráfordításoknak a különbözete, valamint olyan események eredményei, melyek eseti
jellegűek, a vállalkozási tevékenységtől függetlenek, a rendes üzletmeneten kívül esnek,
szokatlanok

B. Pénzügyi műveletek eredménye

A pénzügyi-gazdasági döntések, tevékenységek eredménye
C. Adózás előtti eredmény (±A±B)
 D. Adózott eredmény (±C – adófizetési kötelezettség)

A. Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye

Itt kerülnek kimutatásra:

- a vállalkozó által az alapító okiratban meghatározott, és az adott évben végzett termelő,
szolgáltató tevékenységek árbevételei, költségei és az azokhoz kapcsolódó egyéb
bevételek és ráfordítások, valamint a vállalkozás tevékenységétől független, rendes
üzletmeneten kívül eső egyéb bevételek és ráfordítások.

B. Pénzügyi műveletek eredménye

A pénzügyi műveletek bevételeinek és ráfordításának különbözete, Bemutatja, hogy
mennyire volt sikeres a vállalkozás a pénzügyi, befektetési ügyletek lebonyolításában.

C. Adózás előtti eredmény

Összesítő sor, amely az Üzemi (üzleti) tevékenység eredményének (A) és a Pénzügyi

műveletek eredményének (B) összevont értéke
Megmutatja, hogy mennyi a vállalkozásnál az üzleti év eredménye.
A vállalkozás által végzett rendszeres, folyamatosan ismétlődő tevékenységek és az eseti
jellegű események eredményét mutatja.
C=A+B

D. Adózott eredmény

az Adózás előtti eredmény (C) és az adófizetési kötelezettség (X.) különbözete

Azt mutatja, hogy az adófizetési kötelezettség teljesítése után, az adózás előtti eredményből
mennyi marad a vállalkozásnál.
D=C-X

Eredménykimutatás
2. rész

1. Eredménykimutatás
Az üzemi/üzleti tevékenység eredményének levezetése
 - összköltség eljárással
- forgalmi költség eljárással

Üzemi eredmény = ÜZEMI BEVÉTELEK és ÜZEMI RÁFORDÍTÁSOK

KÜLÖNBÖZETE

Összköltség eljárással:

- Időszak összes költségét tartalmazza, költségnemek szerint (= költségek megjelenési

formája szerint), miközben csak a tevékenység realizált ellenértéke a bevétel

- Szükség van korrekciós tételre, az előállított, de nem értékesített termékek, illetve az

aktivált saját teljesítmények miatt

- Saját termelésű készletek záró – nyitó állománya és saját előállítású eszközök
aktivált értéke

I. Értékesítés nettó árbevétele

- Értékesítés nettó árbevételeként kell kimutatni a szerződés szerinti teljesítés

időszakában az üzleti évben értékesített vásárolt és saját termelésű készletek,
teljesített szolgáltatások ártámogatással és felárral növelt, engedményekkel
csökkentett – áfát nem tartalmazó – ellenértékét

Magába foglalja:
 Lízingbe vevőnek átadott termék ellenértékét részletfizetéssel, halasztott fizetéssel eladott
termék számlázott ellenértékét csereszerződés keretében eladott készletek, nyújtott
szolgáltatások számlázott ellenértékét, értékesített göngyöleg betétdíjas árának számla szerinti
értékét, jegyzett tőke (tőkekivonással történő) leszállításakor a bevont részvények, üzletrészek
ellenében átadott készletek számlázott értékét, befektetett eszközök használati, üzemeltetési,
kezelési jogának átengedéséért kapott számlázott ellenértéket.

+Árbevétel (vevőnek a szerződésben meghatározott feltételek szerinti teljesítés alapján

kiállított, elküldött, a vevő által elismert, elfogadott számlában, nyugtában, vagy egyéb
számviteli bizonylatban rögzített, vagy a pénzeszközben kapott, áfát nem tartalmazó
ellenérték)
+ ártámogatás + felár – engedmény (értékesítésről kiállított számlában adott engedmény és
utólag adott engedmény helyesbítő számlában rögzített értéke)
– visszavett termék (visszavételkori piaci értéke)
– visszáru, visszavett betétdíjas göngyöleg értéke
– külföldi útszakaszra jutó szállítási és rakodási-raktározási költség
(exportértékesítés esetén)

1. Belföldi értékesítés nettó árbevétele

Amikor az üzleti partner (vevő) tevékenységének székhelye, telephelye, ezek hiányában
szokásos tartózkodási helye Magyarország területén van

2. Exportértékesítés árbevétele
Ha a terméket, árut, anyagot külföldön, vagy külföldre értékesítik, illetve, ha a szolgáltatást
külföldön teljesítik.
Ha a vevő tevékenységének székhelye, telephelye, szokásos tartózkodási helye külföldön van.

II. Aktivált saját teljesítmények értéke

Olyan vállalati teljesítmény, amelyekhez olyan ráfordításokat aktiváltak, amelyek még nem
váltak árbevétellé.

 technikai tétel
 csak összköltség-eljárásnál szükséges
 csak belső teljesítményt jelent
 eredményszámításnál csak korrekciós tényező

3. Saját termelésű készletek állományváltozása (STKÁV)

Saját termelésű készletek üzleti év végi záró állományának és üzleti év eleji
nyitóállományának különbözete.

4. Saját előállítású eszközök üzleti évben aktivált értéke

- Saját vállalkozásban végzett, az eszközök között állományba vett saját teljesítmények

(tárgyi eszközök, immateriális javak) értéke

- Tenyészállattá átminősített növendékállatok értéke

- Saját előállítású eszközök és teljesítmények egyéb ráfordítások között elszámolandó értéke
(értékvesztés, hiány, selejtezés, apportként átadás, térítés nélküli átadás)

III. Egyéb bevételek

Az értékesítés nettó árbevételének részét nem képező bevételek, amelyek a rendszeres és nem
rendszeres tevékenység (üzletmenet) során keletkeznek, és nem minősülnek pénzügyi
műveletek bevételeinek

- Káreseményekkel kapcsolatos bevételek

- Kapott bírságok, kötbérek, fekbérek, késedelmi kamatok,
- kártérítések
- Visszafizetési kötelezettség nélkül kapott támogatás, véglegesen átvett pénzeszköz, költségek
ellentételezésére kapott támogatás, juttatás
- Céltartalék felhasználása (feloldása)
Immateriális jószág, tárgyi eszköz értékesítésének bevétele
- Visszaírás
- Utólag kapott engedmény (nem számlázott)
- Behajthatatlannak minősített követelésekre kapott összegek
- Gazdasági társaságba bevitt (értékpapírnak, részesedésnek nem minősülő) vagyontárgyak
nyilvántartás szerinti értékének és létesítő okiratban meghatározott értékének különbözete,
amennyiben a létesítő okiratban meghatározott érték a több
- Harmadik személy által átvállalt, illetve elengedett és elévült kötelezettségek összege
- Térítés nélkül kapott szolgáltatások piaci értéke
- Halasztott bevételként időbelileg el kell határolni
- elengedett kötelezettség
- harmadik személy által átvállalt kötelezettség
 - összegét, ha az beszerzett eszközhöz kapcsolódik
- térítés nélkül átvett, ajándékként, hagyatékként kapott, többletként fellelt eszközök piaci
értékét
- fejlesztési célra - visszafizetési kötelezettség nélkül – kapott, pénzügyilegrendezetttámogatás,
véglegesen átvett pénzeszközök összegét

IV. anyagjellegű ráfordítások

- Anyagköltség

- Igénybe vett szolgáltatások

- Egyéb szolgáltatások

- Elábé

- Eladott (közvetített) szolgáltatások

5. Anyagköltség

 Üzleti évben felhasznált, vásárolt anyagok bekerülési értéke

 Vásárolt növendék-, hízó- és egyéb állatok bekerülési értéke
 Anyagköltségnek számít vezetéken beérkező víz, villany, gáz is
 Keletkezett hulladékok, haszonanyagok értékével, illetve a
bekerülésiértékbenfigyelembevett vámteher,jövedékiadó, termékdíj visszatérített összegével az
anyagköltséget csökkenteni

6. Igénybe vett szolgáltatások értéke

Az üzleti évben igénybe vett anyagjellegű és nem anyagjellegű szolgáltatások bekerülési
értéke

Például: szállítási, rakodási, raktározási, utazási, csomagolási, posta- és távközlési

szolgáltatás, oktatás, hirdetés, reklám, könyvviteli szolgáltatás, könyvvizsgálati
költségek

7. Egyéb szolgáltatások értéke

Az eszközök bekerülési értékében el nem számolt szolgáltatások, melyek nem minősülnek sem
igénybe vett szolgáltatásnak, sem közvetített szolgáltatásnak
 Például: illetékek, hatósági igazgatási, szolgáltatási eljárási díjak, bankköltség (kamat
kivételével), biztosítási díj

8. Eladott áruk beszerzési értéke (Elábé)

• Az üzleti évben, változatlan formában eladott anyagok, áruk (értékvesztéssel csökkentett,

visszaírással növelt) bekerülési értéke

• ELÁBÉ-t növelő tételként kell kimutatni az értékesített betétdíjas göngyölegek bekerülési

értékét (ELÁBÉ-t csökkenteni kell a visszavett betétdíjas göngyölegek bekerülési értékével)

9. Eladó közvetített szolgáltatások értéke

- Eladott (közvetített) szolgáltatások értéke

- Gazdálkodó által saját nevében vásárolt és harmadik személlyel (megrendelővel) kötött
szerződés alapján, (részben, vagy egészben) változatlan formában továbbértékesített
(továbbszámlázott) szolgáltatás bekerülési értéke

V. Személy jellegű ráfordítások

- Bérköltség

- Személyi jellegű egyéb kifizetések

- Bérjárulékok

10. Bérköltség

Az üzleti évhez kapcsolódó munkaszerződés alapján előírt bérként vagy munkadíjként

elszámolandó járandóságok

(Például: alapbér, bérpótlékok, prémium, jutalom, fizetés kiegészítések stb.)

11. Személyi jellegű egyéb kifizetések

Munkaviszonyhoz kapcsolódó, de a bérköltség fogalmába nem tartozó kifizetések

(Például: étkezési hozzájárulás, lakhatási költségtérítés, betegszabadság díjazása, munkába

járással kapcsolatos költségek, végkielégítés, napidíj stb.)

12. Bérjárulékok

Szociális hozzájárulási adó (17,5%)

Szakképzési hozzájárulás (1,5%)

VI. Értekcsökkenési leírás

 ✓Immateriális javak és tárgyi eszközök terv szerinti értékcsökkenése

✓200 e Ft egyedi beszerzési, előállítási érték alatti tárgyi eszközök, vagyoni értékű jogok,
szellemi termékek használatbavételkor, egy összegben elszámolt bekerülési értéke

VII. Egyéb ráfordítások

Egyéb ráfordítások
Az értékesítés nettó árbevételéhez közvetlenül vagy közvetetten kapcsolódó kifizetések és
más veszteség jellegű tételek, amelyek a rendszeres tevékenység (üzletmenet) során
merülnek fel, vagy eseti jellegűek és nem minősülnek pénzügyi műveletek ráfordításainak
Káreseményekkel kapcsolatos kifizetések
✓ Fizetett/fizetendő bírságok, kötbérek, fekbérek, késedelmi kamatok, kártérítések
✓ Üzleti évben képzett céltartalék
✓ Értékesített immateriális jószág, tárgyi eszköz könyv szerinti (nyilvántartási) értéke
✓ Értékvesztés és terven felüli értékcsökkenés
✓ Költségek között el nem számolt adók, adó jellegű tételek
✓ Utólag adott (nem számlázott) engedmény
✓ Behajthatatlan követelések leírt összege
✓ Elengedett követelések könyv szerinti értéke
✓ Átvállalt kötelezettség szerződés szerinti összege
✓ Visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatások, juttatások, véglegesen átadott
pénzeszközök értéke
✓ Hiányzó, megsemmisült készletek könyv szerinti értéke
✓ Gazdasági társaságba bevitt (értékpapírnak, részesedésnek nem minősülő) vagyontárgyak
nyilvántartás szerinti értékének és létesítő okiratban meghatározott értékének különbözete,
amennyiben a nyilvántartás szerinti érték a több
✓ Térítés nélkül átadott (részesedésnek vagy értékpapírnak nem minősülő) eszközök és
nyújtott szolgáltatások nyilvántartás szerinti / bekerülési értéke

B. PÉNZÜGYI MŰVELETEK EREDMÉNYE

VIII. Pénzügyi műveletek bevételei

IX. Pénzügyi műveletek ráfordításai
B. Pénzügyiműveletekeredménye(VIII-IX)

VIII.Pénzügyi műveletek bevételei

- Kapott kamatok (adott kölcsön, bankbetét, váltó, értékpapír után, lízingdíjban lévő),
kamatjellegű bevételek (határidős, opciós, swap ügyletek nyeresége)
- Részesedések, értékpapírok értékesítésének árf.nyeresége
Valutás, devizás eszközök és kötelezettségek átváltási, mérlegfordulónapi értékeléskori,
egyéb árfolyamnyereségek
- Kapott (járó) osztalék és részesedés
- Térítés nélkül átvett részesedések, értékpapírok, kölcsönök összegének piaci értéke
- Gazdasági társaságba bevitt részesedések, értékpapírok, vagy kölcsön nyilvántartás szerinti
(könyv szerinti) értékének és létesítő okiratban meghatározott értékének a különbözete
(amennyiben a létesítő okiratban meghatározott érték a több)

IX. Pénzügyi műveletek ráfordításai 22.

- Fizetett/fizetendő kamatok és kamatjellegű ráfordítások

- Részesedések, értékpapírok értékesítésének árfolyamvesztesége
- Külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek átváltási, értékeléskori, egyéb
árfolyamveszteségei
- Részesedés, értékpapír, bankbetét értékvesztése
Térítés nélkül átadott részesedések, értékpapírok, kölcsönök összegének nyilvántartás
szerinti értéke
- Gazdasági társaságba bevitt részesedések, értékpapírok, vagy kölcsön nyilvántartás szerinti
(könyv szerinti) értékének és létesítő okiratban meghatározott értékének a különbözete
(amennyiben a nyilvántartás szerinti érték a több)

C. Adózás előtti eredmény

Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye (A)
+ Pénzügyi műveletek eredménye (B)
C. Adózás előtti eredmény

D. ADÓZOTT EREDMÉNY
Adózás előtti eredmény ( C )
+ adóalapot növelő tételek
– adóalapot csökkentő tételek
Társasági adóalap
Számított társasági adó (adóalap*adókulcs)
– adókedvezmények
- Fizetendő társasági adó (X) = D. Adózott eredmény (C-X)
 Üzemi (üzleti ) tevékenység eredményének levezetése forgalmiköltség-
eljárással

13. Összköltség eljárással azonos sorok

• I. Értékesítés nettó árbevétele

• II. 04. Eladott áruk beszerzési értéke (Elábé)

05. Eladott (közvetített szolgáltatások értéke) • V. Egyéb bevételek

• VI. Egyéb ráfordítások
• B. Pénzügyi műveletek eredménye

• C. Adózás előtti eredmény • D. Adózott eredmény

14. Forgalmiköltség-eljárás

•Az összemérés elve alapján az értékesítés bevételét és annak költségét (bekerülési
értékét) állítja szembe, függetlenül a termék előállításának időpontjától

- nettó szemléletű,
- költségek csoportosítása elszámolhatóság szerint (közvetlen és közvetett költségek)

Közvetlen költség: felmerüléskor megállapítható, hogy mely költségviselőt és milyen mértékben
terheli

Közvetett (általános) költség: felmerüléskor csak a felmerülés helye (költséghely) állapítható meg

A. ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE Forgalmiköltség-eljárással

I. Értékesítés nettó árbevétele

II. Értékesítés közvetlen költségei
III. Értékesítés bruttó eredménye (I-II)
IV. Értékesítés közvetett költségei
V. Egyéb bevételek
VI. Egyéb ráfordítások
A. Üzemi tevékenység eredménye (III-IV+V-VI)

II.Értékesítés közvetlen költségei

03. Értékesítés elszámolt közvetlen önköltsége

04. Eladott áruk beszerzési értéke (Elábé) (Azonos az összköltség eljárással készített
eredménykimutatás 08. sorával)

05. Eladott (közvetített) szolgáltatások értéke (Azonos az összköltség eljárással készített

eredménykimutatás 09. sorával.)
 03. Értékesítés elszámolt közvetlen önköltsége

• Értékesített saját termelésű készletek, teljesített és kiszámlázott szolgáltatások közvetlen

önköltsége

→Eszközök esetén:
• előállítása, üzembe helyezése, bővítése, átalakítása, eredeti állagának

helyreállítása során közvetlenül felmerült;

 előállítással bizonyíthatóan szoros kapcsolatban volt;

 eszközremegfelelőmutatók,jellemzőksegítségévelelszámolható

→Szolgáltatások esetén:

 végzése,nyújtása,teljesítésesoránközvetlenülfelmerült;
 végzésével, nyújtásával, teljesítésével szoros kapcsolatban volt;
 szolgáltatásramegfelelőmutatók,jellemzőksegítségévelelszámolható

III. ÉRTÉKESÍTÉS BRUTTÓ EREDMÉNYE

Az értékesítés nettó árbevétele (I.) és az Értékesítés közvetlen költségeinek (II.) különbözete

III=I-II

IV. AZ ÉRTÉKESÍTÉS KÖZVETETT KÖLTSÉGEI

- 06. Értékesítési, forgalmazási költségek

- 07. Igazgatási költségek
08. Egyéb általános költségek

06.

- ✓értékesítéssel kapcsolatos külön költségek (csomagolási, szállítási költségek, bizományi

díjak)

- ✓késztermékek, értékesítésre váró áruk raktározási költségei

- ✓értékesítő részlegek és iroda költségei

- ✓reklám, piackutatás, propaganda költségek függetlenül attól, hogy azok értékesítéshez

közvetlenül hozzárendelhetők-e

07.
 - igazgatás személyi és anyagi jellegű, valamint egyéb költségei

- (például a központi, vagy üzemi irányítás közvetlenül el nem számolt általános költségei)

- áruforgalom és készletgazdálkodás általános költségei

08.

✓(nem aktivált) alapítási-átszervezési költségek

✓(nem aktivált) kísérleti kutatási, fejlesztési költségek,

✓garanciális javítás költségei

B. PÉNZÜGYI MŰVELETEK EREDMÉNYE

VIII. Pénzügyi műveletek bevételei

IX. Pénzügyi műveletek ráfordításai

B. Pénzügyiműveletekeredménye(VIII-IX)

C. ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY

Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye (A) + Pénzügyi műveletek eredménye (B)

C. Adózás előtti eredmény

D. ADÓZOTT EREDMÉNY

Adózás előtti eredmény ( C )

+ adóalapot növelő tételek

– adóalapot csökkentő tételek

Társasági adóalap
Számított társasági adó (adóalap*adókulcs)

– adókedvezmények

- Fizetendő társasági adó (X) = D. Adózott eredmény (C-X)