 



* ‫* ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ‬

: ‫ﻧﺸﺄة ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ‬

 ‫ﻟﻢ ﯾﻌﺪ اﻟﮭﺪف ﻣﻦ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻗﺎﺻﺮا ﻋﻠﻰ ﺗﺴﺠﯿﻞ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة وﺗﺤﺪﯾﺪ اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ ‪ ،‬وﺗﺤﺪﯾﺪ ﻧﺘﺎﺋﺞ‬
‫ھﺬه اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت ﻓﻲ ﺻﻮرة إﺟﻤﺎﻟﯿﺔ ‪ .‬وإﻧﻤﺎ ﺗﻄﺮق ﻋﻠﻢ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﺮن اﻷﺧﯿﺮ إﻟﻰ اﻟﻌﺪﯾﺪ ﻣﻦ اﻟﻤﺠﺎﻻت اﻷﺧﺮى ‪.‬‬
‫وﻗﺪ ﻇﮭﺮت ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﻛﺄﺣﺪ اﻟﻔﺮوع اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻟﺨﺪﻣﺔ إدارة اﻟﻤﻨﺸﺂت ﻓﻲ ﻣﺠﺎل اﻟﺘﺨﻄﯿﻂ واﻟﺘﻨﻔﯿﺬ‬
‫واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ‪.‬‬

‫وﯾﻤﻜﻦ اﻟﻘﻮل أن ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﻣﻮﺟﻮد ﻣﻨﺬ ﻋﺼﺮ اﻟﻔﺮاﻋﻨﺔ ﺣﯿﺚ ﻛﺎﻧﻮا ﯾﺘﺒﻌﻮن أﻧﻈﻤﺔ وإﺟﺮاءات ﺧﺎﺻﺔ‬
‫ﻟﻠﻨﺸﺎط اﻟﺰراﻋﻲ واﻟﻤﻌﻤﺎري ‪ .‬وﻛﺬﻟﻚ ﻗﺼﺔ ﺳﯿﺪﻧﺎ ﯾﻮﺳﻒ ﻋﻠﯿﮫ اﻟﺴﻼم ﻣﻌﺮوﻓﺔ ﻓﯿﻤﺎ ﯾﺘﻌﻠﻖ ﺑﺮﻗﺎﺑﺘﮫ ﻟﻠﻤﺨﺰون ﻓﻲ‬
‫ﺳﻨﻮات اﻟﺮﺧﺎء ﺗﻤﮭﯿﺪا ﻟﺘﻮزﯾﻌﮫ ﻓﻲ اﻟﺴﻨﻮات اﻟﻌﺠﺎف ‪.‬‬

‫وﻓﻲ اﻹﺳﻼم وﺿﻊ ﻋﻤﺮ ﺑﻦ اﻟﺨﻄﺎب دﯾﻮان ﺑﯿﺖ اﻟﻤﺎل ‪ ،‬وﻓﺼﻞ ﺑﯿﻦ اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ واﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ ) ﻋﺮوض ﻗﻨﯿﺔ ‪،‬‬
‫ﻋﺮوض ﺗﺠﺎرة ( وﻋﯿﻦ ﻃﺮﯾﻘﺔ ﺣﺼﺮ و ﺿﺒﻂ اﻟﺰﻛﺎة اﻟﻌﯿﻨﯿﺔ ‪.‬‬

‫وﻗﺪ ﻧﺸﺄت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﺮن اﻟﺮاﺑﻊ اﻟﻌﺸﺮ اﻟﻤﯿﻼدي ﻋﻨﺪﻣﺎ وﺿﻊ اﻟﻜﺎھﻦ اﻹﯾﻄﺎﻟﻲ ﻟﻮﺟﺎ ﺑﺎﺗﺸﯿﻠﯿﻮ ﻛﺘﺎﺑﮫ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻘﯿﺪ اﻟﻤﺰدوج ‪ .‬وﺗﻌﺪ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﻓﺮع ﻣﻦ ﻓﺮوع اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻧﺸﺄت اﻟﺤﺎﺟﺔ إﻟﯿﮫ ﻧﺘﯿﺠﺔ ﻟﻠﺘﻄﻮر اﻟﺼﻨﺎﻋﻲ‬
‫واﻧﺘﺸﺎر اﻷﺳﻮاق اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ و وﺟﻮد اﻟﻤﻨﺎﻓﺴﺔ ﺑﯿﻦ اﻟﻤﺸﺮوﻋﺎت ‪ ،‬وﻟﻘﺼﻮر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻋﻦ ﺗﻘﺪﯾﻢ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت‬
‫اﻟﻤﻼﺋﻤﺔ ﻷﺻﺤﺎب اﻟﻤﺸﺮوﻋﺎت ﻟﻤﺴﺎﻋﺪﺗﮭﺎ ﻋﻠﻰ اﺗﺨﺎذ ﻗﺮارات رﺷﯿﺪة ‪.‬‬

‫وﯾﺮﺟﻊ ﻗﺼﻮر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻋﻦ ﻣﻮاﺟﮭﺔ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت أﺻﺤﺎب اﻟﻤﺸﺮوﻋﺎت إﻟﻰ ‪:‬‬
‫‪ -1‬أﻧﮭﺎ ﺗﮭﺘﻢ ﺑﺎﻹﺟﻤﺎﻟﯿﺎت دون اﻟﺘﻔﺼﯿﻼت‬
‫‪ -2‬ﺗﺎرﯾﺨﯿﺔ واﻟﻤﻄﻠﻮب اﻟﺘﺨﻄﯿﻂ ﻟﻠﻤﺴﺘﻘﺒﻞ و وﺿﻊ ﺗﻘﺪﯾﺮات ﻣﺎ ﯾﻤﻜﻦ أن ﯾﻜﻮن ﻋﻠﯿﮫ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻞ‬
‫‪ -3‬ﺗﮭﺘﻢ ﺑﺎﻟﺘﺴﺠﯿﻞ دون اﻟﺤﺼﺮ‬
‫‪ -4‬ﺗﺒﺮز ﻧﺘﯿﺠﺔ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻋﻦ ﻛﺎﻣﻞ ) ﻓﺘﺮة ﻣﺎﻟﯿﺔ ( دون ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻧﺘﯿﺠﺔ اﻟﻔﺘﺮات اﻟﻔﺮﻋﯿﺔ‬
‫‪ -5‬ﻋﺪم ﺟﺪوى اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﺘﻲ ﺗﻘﺪﻣﮭﺎ ﻟﻺدارة ﻷﻧﮭﺎ ﺗﻘﺪم ﺑﻌﺪ ﻣﻀﻲ ﻋﺎم ﻛﺎﻣﻞ أو أﻛﺜﺮ ﺑﺸﮭﺮﯾﻦ ‪ ،‬ﻣﻤﺎ ﯾﻘﻠﻞ ﻣﻦ‬
‫ﻓﺎﻋﻠﯿﺔ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ وﻋﺪم إﻣﻜﺎﻧﯿﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ‪.‬‬

‫ﺗﻌﺮﯾﻒ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ‪:‬‬

‫ھﻲ ﻋﻠﻢ ﯾﺸﺘﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﺒﺎدئ و اﻷﺳﺲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﺘﻘﺪﯾﺮ وﺗﺠﻤﯿﻊ ﺑﯿﺎﻧﺎت اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ‬
‫وﺗﺤﻠﯿﻠﮭﺎ وﺗﺒﻮﯾﺒﮭﺎ ﺑﻐﺮض ﺗﺤﺪﯾﺪ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﻤﻨﺘﺠﺔ ﺳﻮاء ﻛﺎﻧﺖ ﺳﻠﻌﺔ أو ﺧﺪﻣﺔ واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﯿﮭﺎ وﻣﺴﺎﻋﺪة‬
‫اﻹدارة ﻓﻲ رﺳﻢ اﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﻹﻧﺘﺎﺟﯿﺔ واﻟﺘﺴﻮﯾﻘﯿﺔ ‪ ،‬واﻻﺧﺘﯿﺎر ﻣﻦ ﺑﯿﻦ اﻟﺒﺪاﺋﻞ اﻟﻤﺘﺎﺣﺔ ﻟﺤﻞ اﻟﻤﺸﺎﻛﻞ اﻹدارﯾﺔ‬
‫) ﻣﺴﺎﻋﺪة اﻹدارة ﻓﻲ اﻟﻘﯿﺎم ﺑﻮﻇﺎﺋﻔﮭﺎ ﻣﻦ ﺗﺨﻄﯿﻂ وﺗﻨﺴﯿﻖ ورﻗﺎﺑﺔ واﺗﺨﺎذ ﻗﺮارات ( ‪.‬‬

‫ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯿﻦ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ و ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ‪:‬‬

‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ‬ ‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬ ‫زاوﯾﺔ اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ‬

‫اﻹدارات وأﻗﺴﺎم وﻣﺮاﻛﺰ اﻟﻨﺸﺎط ﺑﮭﺎ‬
‫اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻔﯿﺔ) ﯾﻮم‪ ،‬أﺳﺒﻮع‪،‬ﺷﮭﺮ(‬
‫ﻛﻤﯿﺔ وﻣﺎﻟﯿﺔ‬
‫ﺗﻘﺪﯾﺮي وﻓﻌﻠﻲ‬
‫داﺧﻠﯿﺔ ) ﺑﯿﻦ اﻹدارات (‬
‫إدارة اﻟﻤﻨﺸﺄة‬
‫ﺗﺤﺪﯾﺪ ﺗﻜﻠﻔﺔ وﺣﺪة اﻹﻧﺘﺎج ‪ ،‬واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ‪،‬وﻣﺴﺎﻋﺪة اﻹدارة‬
‫اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺨﺘﺎﻣﯿﺔ وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻷﻋﻤﺎل ‪ ،‬وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ‬
‫ﺑﯿﺎﻧﺎﺗﮭﺎ ﺳﺮﯾﺔ وداﺧﻠﯿﺔ‬
‫ﺗﻔﺼﯿﻠﯿﺔ وﺗﺤﻠﯿﻠﯿﺔ‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻛﻜﻞ‬ ‫وﺣﺪة اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬
‫اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬ ‫اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‬
‫ﻣﺎﻟﯿﺔ‬ ‫ﻧﻮﻋﯿﺔ اﻟﺒﯿﺎﻧﺎت‬
‫ﻓﻌﻠﯿﺔ‬ ‫أﺳﺎس إﻋﺪاد اﻟﺒﯿﺎﻧﺎت‬
‫ﺧﺎرﺟﯿﺔ ) اﻟﻤﻨﺸﺄة واﻟﻐﯿﺮ (‬ ‫ﻧﻮﻋﯿﺔ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت‬
‫أﺻﺤﺎب اﻟﻤﻨﺸﺄة واﻟﺠﮭﺎت اﻟﺨﺎرﺟﯿﺔ‬ ‫اﻟﺠﮭﺔ اﻟﻤﺴﺘﻔﯿﺪة‬
‫ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻧﺘﯿﺠﺔ اﻷﻋﻤﺎل واﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ‬ ‫اﻷﻏﺮاض ) اﻟﮭﺪف (‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬
‫ﺑﯿﺎﻧﺎﺗﮭﺎ ﻣﻨﺸﻮرة وﻋﻠﻨﯿﺔ‬ ‫ﺳﺮﯾﺔ اﻟﺒﯿﺎﻧﺎت‬
‫إﺟﻤﺎﻟﯿﺔ‬ ‫درﺟﺔ وﺿﻮح‬
‫وﺗﻔﺼﯿﻞ اﻟﺒﯿﺎﻧﺎت‬

‫وﻋﻠﻰ اﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ اﻻﺧﺘﻼف ﺑﯿﻦ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ وﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ إﻻ أﻧﮭﻤﺎ ﯾﺘﺸﺎﺑﮭﺎن ﻓﻲ ‪:‬‬

‫‪2‬‬
 ‫إﺗﺒﺎع ﻧﻔﺲ اﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻣﺜﻞ ﻣﺒﺪأ اﻟﺤﯿﻄﺔ واﻟﺤﺬر وﻣﺒﺪأ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ‪ ،‬وﻣﺒﺪأ اﻻﺳﺘﺤﻘﺎق ‪،‬‬ ‫‪-1‬‬
‫وﻣﺒﺪأ اﻻﺳﺘﻤﺮار‬
‫اﺳﺘﺨﺪام اﻟﻘﯿﺪ اﻟﻤﺰدوج ‪ ،‬وﻗﺎﻋﺪة اﻟﺠﺮد ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ ﻛﻞ ﻓﺘﺮة ﻣﺎﻟﯿﺔ ز‬ ‫‪-2‬‬
‫ﯾﺘﻌﺎون ﻛﻼ اﻟﻨﻮﻋﯿﻦ ﻓﻲ ﺗﺤﻘﯿﻖ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ‪ ،‬وذﻟﻚ ﻋﻦ ﻃﺮﯾﻖ ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﺒﯿﺎﻧﺎت اﻟﺘﻔﺼﯿﻠﯿﺔ ﻓﻲ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ‬ ‫‪-3‬‬
‫ﺑﺎﻷرﻗﺎم اﻹﺟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺘﻲ أﻇﮭﺮﺗﮭﺎ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬
‫ﺗﻘﻮم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﺑﺘﺤﺪﯾﺪ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺨﺰون ) ﻣﻮاد ‪ ،‬ﺧﺎم ‪ ،‬إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﯿﻞ ‪ ،‬إﻧﺘﺎج ﺗﺎم ( وﺗﻜﻠﻔﺔ‬ ‫‪-4‬‬
‫اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم اﻟﻤﺒﺎع ‪ ،‬وھﺬه اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﻣﮭﻤﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﺘﺤﺪﯾﺪ ﻧﺘﯿﺠﺔ ﻧﺸﺎط اﻟﻤﻨﺸﺄة واﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﺴﻨﺔ ‪.‬‬
‫إذا اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ وﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﯾﻜﻤﻼن ﺑﻌﻀﮭﻤﺎ اﻟﺒﻌﺾ ‪.‬‬

‫أھﺪاف ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﻤﻨﺘﺠﺔ أو اﻟﺨﺪﻣﺔ‬
‫وﯾﻌﺪ اﻟﮭﺪف اﻟﺮﺋﯿﺴﻲ ﻟﻨﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﺣﺘﻰ ﺗﺘﻤﻜﻦ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻣﻦ ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻧﺘﺎﺋﺞ أﻋﻤﺎﻟﮭﺎ ﻋﻦ ﻓﺘﺮة زﻣﻨﯿﺔ‬
‫ﻣﻌﯿﻨﺔ وﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﺗﺤﺪﯾﺪ اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﻔﺘﺮة ‪.‬‬

‫وﯾﺘﻄﻠﺐ ﺗﺤﺪﯾﺪ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻮﺣﺪات اﻟﻤﻨﺘﺠﺔ إﺗﺒﺎع اﻟﺨﻄﻮات اﻵﺗﯿﺔ ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﺣﺼﺮ ﺟﻤﯿﻊ اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت واﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ ﻃﺒﯿﻌﺘﮭﺎ وﻣﻮاﺻﻔﺎﺗﮭﺎ‬
‫‪ -2‬دراﺳﺔ أﻧﻮاع وﺗﺴﻠﺴﻞ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﺼﻨﺎﻋﯿﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﻹﻧﺘﺎج ھﺬه اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت و ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﺘﺸﻐﯿﻞ‬
‫‪ -3‬ﺗﺠﻤﯿﻊ اﻟﺒﯿﺎﻧﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻌﻨﺎﺻﺮ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﻣﻦ واﻗﻊ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات واﻹﺷﻌﺎرات اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ واﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺘﻜﺎﻟﯿﻒ‬
‫اﺳﺘﺨﺪام اﻟﻤﻮاد وﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻌﻤﺎﻟﺔ ‪ ،‬وﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﺷﺮاء أو إﻧﺘﺎج اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﻼزﻣﺔ ﻷوﺟﮫ اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺗﺤﻠﯿﻞ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ واﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﺗﺤﻤﯿﻠﮭﺎ ﻟﻠﻮﺣﺪات اﻟﻤﻨﺘﺠﺔ ﺳﻮاء ﻛﺎﻧﺖ ﺳﻠﻊ أو ﺧﺪﻣﺎت ﻧﮭﺎﺋﯿﺔ ‪.‬‬

‫و ﯾﺴﺎﻋﺪ ﺗﺤﺪﯾﺪ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻮﺣﺪة ﻓﻲ ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﺳﻌﺮ اﻟﺒﯿﻊ ﻓﻲ اﻷوﻗﺎت اﻟﻌﺎدﯾﺔ وﻓﻲ أوﻗﺎت اﻟﻜﺴﺎد ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺗﺤﺪﯾﺪ اﻟﺴﻌﺮ اﻟﻤﻨﺎﺳﺐ ﻟﻠﺪﺧﻮل ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺎﻗﺼﺎت ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم وﻏﯿﺮ اﻟﺘﺎم ) اﻟﻤﺨﺰون ( ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﻔﺘﺮة ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻧﺘﺎﺋﺞ أﻋﻤﺎل اﻟﻤﺸﺮوع ﻣﻦ رﺑﺢ أو ﺧﺴﺎرة ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﻔﺘﺮة ‪.‬‬

‫‪ -2‬اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ‪:‬‬

‫ﯾﻘﺼﺪ ﺑﺎﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﺗﺤﻘﯿﻖ اﻟﻜﻔﺎءة ﻓﻲ اﺳﺘﺨﺪام اﻟﻤﻮاد واﻟﻌﻤﺎﻟﺔ واﻵﻻت وﻏﯿﺮھﺎ ﻣﻦ ﻋﻮاﻣﻞ‬
‫اﻹﻧﺘﺎج ‪ .‬وإﻣﺪاد اﻹدارة ﺑﺒﯿﺎﻧﺎت ﻋﻦ أوﺟﮫ اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﺑﮭﺎ ‪ .‬وﻗﺪ ﺗﺘﺤﻘﻖ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﻋﻦ ﻃﺮﯾﻖ‬
‫ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻔﻌﻠﯿﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻔﺘﺮة اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ ﺑﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﻓﺘﺮة أو ﻋﺪة ﻓﺘﺮات ﺳﺎﺑﻘﺔ ‪ ،‬وﻧﺘﯿﺠﺔ ﻟﻔﺸﻞ ھﺬه اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ ﻟﻌﺪة‬
‫أﺳﺒﺎب ﻓﻐﻨﮫ ﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘ ﻤﺎد ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯿﻦ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﻔﻌﻠﯿﺔ واﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﻌﯿﺎرﯾﺔ ﻓﻲ ﻇﻞ اﻟﻈﺮوف اﻟﻤﺤﯿﻄﺔ ‪.‬‬

‫ھﻞ ﺗﺨﻔﯿﺾ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﯾﻌﻨﻲ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ؟‬

‫ﺗﻮﺟﺪ ﻋﻼﻗﺔ ﻗﻮﯾﺔ ﺑﯿﻦ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ وﺗﺨﻔﯿﺾ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ‪ .‬وﯾﻘﺺ ﺑﺘﺨﻔﯿﺾ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻹﻧﺘﻘﺎل ﻣﻦ ﻣﺴﺘﻮى‬
‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﺣﺎﻟﻲ إﻟﻰ ﻣﺴﺘﻮى أﻗﻞ ﻣﻨﮫ )ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻞ اﻟﻤﺜﺎل آﻟﺔ ﺟﺪﯾﺪة ﺗﺆدي ﻧﻔﺲ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت ﺑﺘﻜﻠﻔﺔ أﻗﻞ ‪ ،‬أو ﺗﻌﻄﻲ إﻧﺘﺎج‬
‫أﻛﺒﺮ ﺑﻨﻔﺲ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ‪ .‬أو ﻋﻨﺪﻣﺎ ﯾﺴﺘﺨﺪم ﻓﻲ اﻹﻧﺘﺎج ﻣﺎدة ﺧﺎم ﺟﺪﯾﺪة ذات ﺗﻜﻠﻔﺔ أﻗﻞ ﻣﻦ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺎدة اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻣﻦ‬
‫ﻗﺒﻞ ‪ .‬أو ﻋﻦ ﻃﺮﯾﻖ ﺗﻐﯿﯿﺮ ﻧﻈﺎم اﻟﻌﻤﻞ ﻛﻮﺳﯿﻠﺔ ﻟﻠﻘﻀﺎء ﻋﻠﻰ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ ‪ ،‬أو ﻟﺘﺨﻔﯿﺾ ﺗﻜﻠﻔﺔ وﻗﺖ اﻟﻌﻤﻞ‬
‫اﻹﺿﺎﻓﻲ ‪ ،‬أو ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻌﺪ ﺟﺪاول ﺻﯿﺎﻧﺔ ﻣﻨﺘﻈﻤﺔ ﻟﺼﯿﺎﻧﺔ اﻵﻻت واﻟﻤﻌﺪات ( ‪.‬‬

‫إذا اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ‪ :‬ﺗﻌﻤﻞ ﻓﻲ ﻇﻞ اﻟﻈﺮوف اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﻮﺟﻮدة ﻓﻲ اﻟﻤﺸﺮوع‬

‫‪ :‬ﯾﺘﻄﻠﺐ ﺗﻐﯿﯿﺮ اﻟﻈﺮوف اﻟﻤﺤﯿﻄﺔ ﺑﺎﻟﻤﺸﺮوع ‪ ،‬أي اﻻﻧﺘﻘﺎل ﻣﻦ ﻣﺴﺘﻮى ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﺣﺎﻟﻲ‬ ‫أﻣﺎ ﺗﺨﻔﯿﺾ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ‬
‫إﻟﻰ ﻣﺴﺘﻮى أﻗﻞ ﻣﻨﮫ ‪.‬‬

‫ﻣﻤﺎ ﺳﺒﻖ ﯾﺘﻀﺢ أن اﻟﮭﺪف اﻟﻨﮭﺎﺋﻲ ﻟﻜﻞ ﻣﻦ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ وﺗﺨﻔﯿﺾ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ھﻮ ﺗﺤﻘﯿﻖ اﻟﻜﻔﺎءة ﻓﻲ اﺳﺘﺨﺪام‬
‫اﻟﻤﻮارد اﻟﻤﺘﺎﺣﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺄة ‪ .‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ أن ﺗﺨﻔﯿﺾ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﯾﺴﺎھﻢ ﺑﻘﺪر ﻛﺒﯿﺮ ﻓﻲ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﻋﻦ‬
‫ﻃﺮﯾﻖ اﻟﺒﺤﺚ اﻟﻤﺴﺘﻤﺮ ﻋﻦ أﻓﻀﻞ اﻟﻄﺮق ﻻﺳﺘﻐﻼل اﻟﻤﻮارد اﻟﻤﺘﺎﺣﺔ ‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻤﺴﺎﻋﺪة ﻓﻲ اﺗﺨﺎذ ﻗﺮار ﺗﺴﻌﯿﺮ اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت واﻟﺨﺪﻣﺎت ‪:‬‬

‫‪3‬‬
‫ﺗﺤﺪد اﻟﻤﻨﺸﺂت أﺳﻌﺎر ﻣﻨﺠﺎﺗﮭﺎ وﺧﺪﻣﺎﺗﮭﺎ ﺑﺤﯿﺚ ﺗﻜﻔﻞ ﻟﮭﺎ ﺗﺤﻘﯿﻖ ﻓﺎﺋﺾ ﺑﻌﺪ ﺗﻐﻄﯿﺔ و اﺳﺘﺮداد اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺘﻲ ﺗﺤﻤﻠﺘﮭﺎ‬
‫ﻓﻲ ﺳﺒﯿﻞ اﻹﻧﺘﺎج ‪ .‬ﻛﻤﺎ ﯾﺮﻏﺐ اﻟﻤﺴﺘﮭﻠﻚ ﻓﻲ دﻓﻊ أﺳﻌﺎر ﻣﻨﺨﻔﻀﺔ ﺗﻤﻜﻨﮫ ﻣﻦ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ أﻛﺒﺮ ﻗﺪر ﻣﻦ اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت‬
‫واﻟﺨﺪﻣﺎت ‪ .‬وﯾﻼﺣﻆ ھﻨﺎ أﻧﮫ ﻻ ﯾﻮﺟﺪ ﺗﻌﺎرض ﺑﯿﻦ وﺟﮭﺘﻲ ﻧﻈﺮ اﻟﻤﻨﺘﺞ واﻟﻤﺴﺘﮭﻠﻚ ‪.‬‬

‫وﯾﻈﮭﺮ دور ﻣﺤﺎﺳﺐ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﻓﻲ ﺗﻮﻓﯿﺮ اﻟﺒﯿﺎﻧﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺴﺎﻋﺪ اﻹدارة ﻋﻠﻰ ﺗﺤﺪﯾﺪ اﻷﺳﻌﺎر ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻣﻦ‬
‫اﻟﺘﺮﺷﯿﺪ اﻟﻌﻠﻤﻲ ‪.‬‬

‫وﻣﻦ اﻟﻤﻌﺮوف أن اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯿﻦ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ واﻟﺴﻌﺮ ﻋﻼﻗﺔ ﺗﺒﺎدﻟﯿﺔ ﺣﯿﺚ أن ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت ﯾﺴﺘﺮﺷﺪ ﺑﮭﺎ ﻓﻲ ﺗﺤﺪﯾﺪ‬
‫أﺳﻌﺎر ﺑﯿﻌﮭﺎ ‪ .‬ﻛﻤﺎ أن ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت واﻟﺨﺪﻣﺎت ﺗﺘﺄﺛﺮ ﺑﺄﺳﻌﺎر اﻟﻤﺴﺘﻠﺰﻣﺎت اﻟﺴﻠﻌﯿﺔ ) اﻟﻤﻮاد ( اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻓﻲ‬
‫إﻧﺘﺎﺟﮭﺎ ‪ ،‬وﻣﻌﺪﻻت اﻷﺟﻮر اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ ﻟﻠﻌﻤﺎل وأﺳﻌﺎر اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻷﺧﺮى ) ﻣﺜﺎل ‪ :‬اﻟﻘﻮى اﻟﻤﺤﺮﻛﺔ ‪ ،‬اﻹﯾﺠﺎر (‬

‫وﻗﺪ ﺟﺮت اﻟﻌﺎدة ﻋﻠﻰ ﺗﻘﺴﯿﻢ اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت واﻟﺨﺪﻣﺎت ﺑﺤﺴﺐ ﻃﺒﯿﻌﺘﮭﺎ و أھﻤﯿﮭﺎ ﻟﻸﻓﺮاد إﻟﻰ ) ‪ (3‬ﻣﺠﻤﻮﻋﺎت ﻛﻤﺎ‬
‫ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻣﻨﺘﺠﺎت وﺧﺪﻣﺎت أﺳﺎﺳﯿﺔ‬
‫‪ -2‬ﻣﻨﺘﺠﺎت وﺧﺪﻣﺎت ﻋﺎدﯾﺔ‬
‫‪ -3‬ﻣﻨﺘﺠﺎت وﺧﺪﻣﺎت ﻛﻤﺎﻟﯿﺔ‬

‫و ﯾﺘﻢ إﺗﺒﺎع ﺳﯿﺎﺳﺔ ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ﻓﻲ ﺗﺴﻌﯿﺮ ﻛﻞ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺎت اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‬

‫‪ -4‬ﺗﺮﺷﯿﺪ اﻟﻘﺮارات اﻹدارﯾﺔ ‪:‬‬

‫ﻋﻤﻠﯿﺔ اﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮارات ھﻲ ﻋﺼﺐ اﻹدارة ‪ .‬وﻟﻜﻲ ﯾﻜﻮن اﻟﻘﺮار رﺷﯿﺪا ﻓﺈﻧﮫ ﻣﻦ اﻟﻀﺮوري أن ﯾﻜﻮن اﻟﺒﺪﯾﻞ‬
‫اﻟﺬي وﻗﻊ ﻋﻠﯿﮫ اﻻﺧﺘﯿﺎر ھﻮ أﻓﻀﻞ اﻟﺒﺪاﺋﻞ اﻟﺘﻲ ﺗﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﺗﺤﻘﯿﻖ أھﺪاف اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﺘﻜﻠﻔﺔ اﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ ‪.‬‬
‫أﻣﺜﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﺑﻌﺾ اﻟﻘﺮارات اﻹدارﯾﺔ ‪:‬‬
‫أ – ﺷﺮاء أو إﻧﺘﺎج ﺟﺰء ﻣﻌﯿﻦ ﯾﺪﺧﻞ ﻓﻲ اﻹﻧﺘﺎج‬
‫ب‪ -‬اﻟﺘﻮﺳﻊ أو ﻋﺪم اﻟﺘﻮﺳﻊ ﻓﻲ اﻹﻧﺘﺎج‬
‫ج‪ -‬ﻓﺘﺢ أﺳﻮاق ﺟﺪﯾﺪة أو اﻻﻛﺘﻔﺎء ﺑﺎﻷﺳﻮاق اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ‬

‫و ﺗﻘ ﻮم ﻋﻤﻠﯿ ﺔ اﺗﺨ ﺎذ اﻟﻘ ﺮارات ﻋﻠ ﻰ اﻻﺧﺘﯿ ﺎر واﻟﻤﻔﺎﺿ ﻠﺔ ﺑ ﯿﻦ اﻟﺒ ﺪاﺋﻞ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔ ﺔ ‪ .‬ﻓﺎﻷﺳ ﺎس ﻓ ﻲ اﺗﺨ ﺎذ اﻟﻘ ﺮار ھ ﻮ‬
‫وﺟﻮد ﻋﺪة ﺑﺪاﺋﻞ ‪ .‬ﻛﻤﺎ أن وﺟﻮد اﻟﻌﺪﯾﺪ ﻣﻦ اﻟﺒﺪاﺋﻞ ﯾﺨﻠﻖ ﻣﺸﻜﻠﺔ اﻻﺧﺘﯿﺎر ‪.‬‬
‫وﺗﺸﻤﻞ ﻋﻤﻠﯿﺔ اﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮارات اﻹدارﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻨﻔﯿﺬ اﻟﺨﻄﻮات اﻵﺗﯿﺔ ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺗﺤﺪﯾﺪ اﻟﻤﺸﻜﻠﺔ اﻹدارﯾﺔ‬
‫‪ -2‬اﻗﺘﺮاح اﻟﺤﻠﻮل اﻟﺒﺪﯾﻠﺔ‬
‫‪ -3‬ﺗﻘﯿﯿﻢ ھﺬه اﻟﺒﺪاﺋﻞ واﺧﺘﯿﺎر اﻟﺤﻞ اﻷﻣﺜﻞ ﻟﻠﻤﺸﻜﻠﺔ ‪.‬‬
‫و ﻻ ﯾﻌﻨﻲ إﺗﺒﺎع ھﺬه اﻟﺨﻄﻮات ﺑﺎﻟﻀﺮورة اﻟﺘﻮﺻﻞ إﻟﻰ اﻟﺤﻞ اﻷﻣﺜﻞ ﻟﻠﻤﺸﻜﻠﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻮاﺟﮫ إدارة اﻟﻤﻨﺸﺄة ‪ .‬ﻓﻘ ﺪ ﯾﺼ ﺒﺢ‬
‫اﻟﻘﺮار اﻟﻤﺘﺨﺬ ﻏﯿﺮ ﻣﻨﺎﺳﺐ إذا ﻣﺎ ﺗﻐﯿﺮ ت اﻟﻈﺮوف واﻷﺣﻮال اﻟﻤﺤﯿﻄﺔ ﺑﺎﻟﻤﻨﺸﺄة ‪.‬‬

‫وﺗﻌﺪ ﺑﯿﺎﻧﺎت اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ذات أھﻤﯿﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻹدارة اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻓﻲ اﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮارات اﻟﺮﺷﯿﺪة ﺣﯿﺚ أن اﺗﺨﺎذ ﺑﻌﺾ اﻟﻘﺮارات‬
‫ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺪروﺳﺔ ﻗﺪ ﯾﻔﻮت ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻓﺮﺻﺔ ﺗﺤﻘﯿﻖ رﺑﺢ أﻛﺒﺮ أو ﻗﺪ ﯾﺆدي إﻟﻰ إﻟﺤﺎق ﺧﺴﺎﺋﺮ ﻛﺒﯿﺮة ﺑﮭﺎ ‪.‬‬

‫‪ -5‬اﻟﺘﺨﻄﯿﻂ ﻟﻠﻤﺴﺘﻘﺒﻞ ‪:‬‬

‫ﺗﻌﺘﺒﺮ اﻟﻤﻮازﻧﺔ اﻟﺘﻘﺪﯾﺮﯾﺔ ﺧﻄﺔ ﻋﯿﻨﯿﺔ وﻣﺎﻟﯿﺔ ﺗﻔﺼﯿﻠﯿﺔ ﺗﻐﻄﻲ ﻛﻞ ﻧﻮاﺣﻲ اﻟﻨﺸﺎط ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻟﻔﺘﺮة ﻣﺤﺪدة ﻣﻘﺒﻠﺔ ‪.‬‬
‫وھﻲ ﺗﻌﺘﺒﺮ أداة ﺗﻌﺒﺮ ﻋﻦ اﻷھﺪاف واﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﺘﻲ ﺳﺎھﻤﺖ اﻹدارة اﻟﻌﻠﯿﺎ ﻓﻲ وﺿﻌﮭﺎ ﺳﻮاء ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة ﻛﻜﻞ أو‬
‫ﻟﻠﻮﺣﺪات اﻹدارﯾﺔ ﻓﯿﮭﺎ ‪ .‬و ﻣﻦ ﺛﻢ ﻓﺈﻧﮫ ﯾﻮﺟﺪ ﺑﺠﺎﻧﺐ اﻟﻤﻮازﻧﺔ اﻟﺘﻘﺪﯾﺮﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة ﻋﺪة ﻣﻮازﻧﺎت ﻓﺮﻋﯿﺔ ﺧﺎﺻﺔ‬
‫ﺑﺎﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻓﯿﮭﺎ أو اﻹدارات أو اﻟﻔﺮوع ‪.‬‬
‫و ﯾﻘﻮم ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﺑﺘﻮﻓﯿﺮ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻼزﻣﺔ ﻹﻋ ﺪاد اﻟﻤﻮازﻧ ﺔ اﻟﺘﻘﺪﯾﺮﯾ ﺔ ﻣﺜ ﻞ ﺗﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﻤ ﻮاد واﻷﺟ ﻮر‬
‫وﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻷﺧﺮى ‪.‬‬

‫اﻷرﻛﺎن اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ ) ﻣﻘﻮﻣﺎت ( ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ‪:‬‬

‫‪4‬‬
 ‫‪ -1‬دﻟﯿﻞ وﺣﺪات اﻹﻧﺘﺎج أو اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ‪:‬‬
‫اﻟﺨﻄﻮة اﻷوﻟﻰ ﻓﻲ ﺗﺼﻤﯿﻢ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻟﻠﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﻓﻲ ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻧﻮع اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت اﻟﻨﮭﺎﺋﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻘﻮم‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﺈﻧﺘﺎﺟﮭﺎ واﻟﺘﻲ ﺗﻌﺒﺮ ﻋﻦ اﻟﮭﺪف اﻷﺳﺎﺳﻲ ﻣﻦ ﻗﯿﺎﻣﮭﺎ ‪ .‬وﯾﻄﻠﻖ ﻋﻠﻰ وﺣﺪات اﻹﻧﺘﺎج اﻟﻨﮭﺎﺋﻲ ﺳﻮاء ﻛﺎﻧﺖ‬
‫ﺳﻠﻌﺔ أو ﺧﺪﻣﺔ وﺣﺪات اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ‪.‬‬

‫وﻗﺪ ﺗﻌﺪ وﺣﺪات اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻓﻲ إﺣﺪى اﻟﻤﻨﺸﺂت ﻣﻨﺘﺠﺎت ﺗﺎﻣﺔ اﻟﺼﻨﻊ ﺑﺎﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ أﻧﮭﺎ ﺗﻌﺘﺒﺮ ﻣﺎدة ﺧﺎم ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻤﻨﺸﺄة‬
‫أﺧﺮى ‪ .‬ﻋﻠﻰ ﺳﺒﯿﻞ اﻟﻤﺜﺎل ﻓﻲ ﻣﺼﻨﻊ اﻟﻐﺰل ﺗﻌﺘﺒﺮ ﺧﯿﻮط ﻏﺰل اﻟﻘﻄﻦ ﻣﻨﺘﺞ ﺗﺎم اﻟﺼﻨﻊ ‪ ،‬ﺑﯿﻨﻤﺎ ﯾﻌﺪ ﻧﻔﺲ اﻟﻤﻨﺘﺞ ﻣﻮاد‬
‫ﻣﻦ وﺟﮭﺔ ﻧﻈﺮ ﻣﺼﻨﻊ اﻟﻨﺴﯿﺞ ‪ .‬وﻛﺬﻟﻚ اﻟﺤﺎل ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻨﺴﯿﺞ اﻟﺨﺎم اﻟﺬي ﯾﻌﺘﺒﺮ ﻣﻨﺘﺞ ﺗﺎم اﻟﺼﻨﻊ ﻓﻲ ﻣﺼﻨﻊ اﻟﻨﺴﯿﺞ‬
‫ﻓﻲ ﺣﯿﻦ ﯾﻌﺘﺒﺮ ﻧﻔﺲ اﻟﻤﻨﺘﺞ ﻣﻮاد ﻣﻦ وﺟﮭﺔ ﻧﻈﺮ ﻣﺼﻨﻊ اﻟﺼﺒﺎﻏﺔ واﻟﻄﺒﺎﻋﺔ ‪.‬‬

‫اﻟﺨﻼﺻﺔ ‪ :‬أن ﻣﺎ ﺗﺒﺪأ ﺑﮫ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﯾﻌﺘﺒﺮ ﻣﺎدة ﺧﺎم وﻣﺎ ﺗﻨﺘﮭﻲ ﻣﻨﮫ ﯾﻌﺘﺒﺮ ﻣﻨﺘﺞ ﺗﺎم اﻟﺼﻨﻊ ﺣﺘﻰ وﻟﻮ ﻟﻢ ﯾﻜﻦ ﻗﺎﺑﻼ‬
‫ﻟﻼﺳﺘﻌﻤﺎل اﻟﻨﮭﺎﺋﻲ ‪.‬‬

‫ﺗﻌﺮﯾﻒ وﺣﺪة اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ) اﻹﻧﺘﺎج ( ‪:‬‬

‫ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ وﺣﺪة اﻟﺘﻌﺒﯿﺮ ﻋﻦ اﻹﻧﺘﺎج و ﺗﻮﺻﯿﻔﮫ وﻗﯿﺎﺳﮫ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ أو ﻟﻠﻤﺮﺣﻠﺔ اﻹﻧﺘﺎﺟﯿﺔ أو ﻟﻠﻮﺣﺪة‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ ‪ .‬وﯾﻜﻮن ھﺬا اﻟﺘﻌﺒﯿﺮ ﺑﺎﻟﺤﺠﻢ أو ﺑﺎﻟﻮزن أو اﻟﻄﻮل وذﻟﻚ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﺠﺎﻧﺲ اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت ‪ .‬أﻣﺎ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋﺪم‬
‫اﻟﺘﺠﺎﻧﺲ ﻓﯿﺘﻢ ﺗﺠﻤﯿﻌﮭﺎ ﻓﻲ ﻣﺠﻤﻮﻋﺎت ﺑﺤﯿﺚ ﯾﺘﻔﻖ ﻣﻜﻮﻧﺎت ﻛﻞ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻓﻲ ﺑﻌﺾ اﻟﻤﻮاﺻﻔﺎت اﻷﺳﺎﺳﯿﺔ أو ﯾﻌﺘﺒﺮ‬
‫أﻣﺮ اﻟﺘﺸﻐﯿﻞ ھﻮ وﺣﺪة اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ‪.‬‬

‫وﯾﺘﻄﻠﺐ إﻋﺪاد دﻟﯿﻞ وﺣﺪات اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﺗﺨﺎذ اﻟﺨﻄﻮات اﻵﺗﯿﺔ ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﺣﺼﺮ اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت اﻟﻨﮭﺎﺋﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻘﻮم اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﺈﻧﺘﺎﺟﮭﺎ واﻟﺘﻲ ﺗﻌﺒﺮ ﻋﻦ ھﺪف اﻟﻤﻨﺸﺄة‬
‫‪ -2‬ﺗﻘﺴﯿﻢ اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت اﻟﻨﮭﺎﺋﯿﺔ إﻟﻰ ﻣﺠﻤﻮﻋﺎت ﺑﺤﯿﺚ ﺗﺘﻜﻮن ﻛﻞ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﻋﺪد اﻟﺒﻨﻮد اﻟﻤﺘﺸﺎﺑﮭﺔ ‪.‬‬

‫أﻣﺜﻠﺔ ﻟﻮﺣﺪات ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻓﻲ ﺑﻌﺾ ﻣﺠﺎﻻت اﻟﻨﺸﺎط ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﺻﻨﺎﻋﺔ اﻟﻨﻘﻞ ﺑﺎﻟﺴﯿﺎرات‬
‫راﻛﺐ ‪ /‬ﻛﯿﻠﻮ ) ﻋﺪد (‬ ‫أ‪ -‬ﻧﻘﻞ رﻛﺎب‬
‫ﻃﻦ ‪ /‬ﻛﯿﻠﻮ ) وزن (‬ ‫ب‪ -‬ﻧﻘﻞ ﺑﻀﺎﺋﻊ‬

‫ﻣﺘﺮ أو ﯾﺎردة ) ﻃﻮل (‬ ‫‪ -2‬ﺻﻨﺎﻋﺔ اﻟﻨﺴﯿﺞ‬

‫‪ -3‬ﺻﻨﺎﻋﺔ اﻷدوﯾﺔ ‪:‬‬

‫‪ 1000‬ﻗﺮص ﻣﻦ دواء ﻣﻌﯿﻦ ) ﻋﺪد (‬ ‫أ‪ -‬أﻗﺮاص‬
‫ﻛﺒﺴﻮﻟﺔ ﻣﻦ ﻣﺴﺘﺤﻀﺮ ﻣﻌﯿﻦ ) ﻋﺪد (‬ ‫ب‪ -‬ﻛﺒﺴﻮﻻت‬
‫ﻣﻠﻠﺘﺮ ﻣﻦ ﺷﺮاب ﻣﻌﯿﻦ ) ﺣﺠﻢ (‬ ‫ج‪ -‬ﺷﺮاب‬

‫ﻛﯿﺲ ‪ /‬ﻃﻦ ) ﺑﺎﻟﻮزن (‬ ‫‪ -4‬ﺻﻨﺎﻋﺔ اﻹﺳﻤﻨﺖ‬

‫ﺛﻮب ‪ /‬ﻋﺒﺎءة ‪ /‬ﻗﻤﯿﺺ )ﻋﺪد (‬ ‫‪ -5‬ﺻﻨﺎﻋﺔ اﻟﻤﻼﺑﺲ‬
‫ﺳﯿﺎرة ﻣﻮدﯾﻞ ) ﻋﺪد (‬ ‫‪ -6‬ﺻﻨﺎﻋﺔ اﻟﺴﯿﺎرات‬

‫‪ -2‬دﻟﯿﻞ ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ‪:‬‬

‫ﯾﺘﻢ رﺑﻂ ﻧﻈﺎم اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﺑﺎﻟﺘﻨﻈﯿﻢ اﻹداري اﻟﻘﺎﺋﻢ ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻣﻊ ﺗﺤﺪﯾﺪ واﺿﺢ ﻟﻠﺴﻠﻄﺎت واﻟﻤﺴﺆوﻟﯿﺎت ‪ .‬ﻓﺘﻘﺴﻢ‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة إﻟﻰ وﺣﺪات إدارﯾﺔ ﺻﻐﯿﺮة ﺗﺴﻤﻰ ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ وﺑﺤﯿﺚ ﺗﻜﻮن ﻛﻞ وﺣﺪة إدارﯾﺔ ﺗﺤﺖ ﻣﺴﺆوﻟﯿﺔ ﺷﺨﺺ‬
‫ﻣﻌﯿﻦ ﺣﺘﻰ ﯾﻤﻜﻦ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﺑﺸﻜﻞ ﺳﻠﯿﻢ‬

‫وﯾﻌﺮف ﻣﺮﻛﺰ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ‪ :‬ﺑﺄﻧﮫ داﺋﺮة ﻧﺸﺎط ﻣﻌﯿﻦ ﻣﺘﺠﺎﻧﺲ أو ﺧﺪﻣﺎت ﻣﻦ ﻧﻮع ﻣﻌﯿﻦ ﻣﺘﺠﺎﻧﺴﺔ ‪ .‬وﯾﺤﺘﻮي ﻣﺮﻛﺰ‬
‫اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﻋﻮاﻣﻞ اﻹﻧﺘﺎج ﻣﺘﻤﺎﺛﻠﺔ وﯾﻨﺘﺞ ﻋﻦ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻣﻨﺘﺞ ﻣﺘﻤﯿﺰ أو ﺧﺪﻣﺔ ﻣﺘﻤﯿﺰة ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻘﯿﺎس‬

‫وﯾﺤﻘﻖ دﻟﯿﻞ ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻷھﺪاف اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ ‪:‬‬

‫‪5‬‬
 ‫‪ -1‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻣﺮاﻛﺰ اﻹﻧﻔﺎق واﻟﻤﺴﺆوﻟﯿﺔ ﺑﻤﺎ ﯾﺴﺎﻋﺪ ﻋﻠﻰ ﺗﻄﺒﯿﻖ ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺴﺆوﻟﯿﺔ‬
‫‪ -2‬ﺣﺼﺮ وﻗﯿﺎس اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﻔﻌﻠﯿﺔ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﻜﻞ ﻣﺮﻛﺰ ﻣﻦ ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﻨﺸﺎط وﻣﻦ ﺛﻢ ﺗﺤﻠﯿﻞ وﺗﻮزﯾﻊ وﺗﺤﻤﯿﻞ‬
‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﺮاﻛﺰ ﻋﻠﻰ وﺣﺪات اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺗﻘﯿﯿﻢ اﻷداء ﻓﻲ ﻛﻞ ﻣﺮﻛﺰ ﻣﻦ ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ وذﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﻔﻌﻠﯿﺔ ﺑﺎﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﻘﺪﯾﺮﯾﺔ‬
‫ﻟﻨﻔﺲ اﻟﻤﺮﻛﺰ ‪.‬‬

‫ﺧﻄﻮات إﻋﺪاد دﻟﯿﻞ ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ‪:‬‬

‫‪ -1‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ ﻣﺠﺎﻻت اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ) رﺋﯿﺴﯿﺔ ‪ ،‬ﻓﺮﻋﯿﺔ ( ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺄة ‪.‬‬
‫‪ -2‬دراﺳﺔ اﻟﺘﺨﻄﯿﻂ اﻟﻔﻨﻲ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة اﻟﺬي ﯾﺒﯿﻦ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت واﻟﻤﺮاﺣﻞ اﻟﺼﻨﺎﻋﯿﺔ ‪.‬‬
‫‪ -3‬دراﺳﺔ اﻟﺘﻨﻈﯿﻢ اﻹداري ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة ﺑﮭﺪف ﺗﺤﺪﯾﺪ اﻟﺴﻠﻄﺎت و اﻟﻤﺴﺆوﻟﯿﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻜﻞ وﺣﺪة ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﻣﺮاﻋﺎة اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ ﺑﺤﯿﺚ ﻻ ﺗﺤﺪد ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس أﻛﺜﺮ ﺗﻔﺼﯿﻼ ﻣﻤﺎ ﯾﺠﺐ ﺣﺘﻰ‬
‫ﻻ ﯾﺆدي إﻟﻰ ﺗﺠﻤﻞ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﺘﻜﺎﻟﯿﻒ إدارﯾﺔ ﻻ ﺗﺒﺮرھﺎ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﺘﻲ ﺗﺤﺼﻞ ﻋﻠﯿﮭﺎ ز‬

‫وﺗﻨﻘﺴﻢ ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ إﻟﻰ ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﻣﺮاﻛﺰ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﻣﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﻤﺠﺎﻻت اﻟﻨﺸﺎط اﻟﺠﺎري وﺗﺘﻀﻤﻦ ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﻣﺮاﻛﺰ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﻧﺸﺎط إﻧﺘﺎﺟﻲ وﺗﻨﻘﺴﻢ إﻟﻰ ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻣﺮاﻛﺰ إﻧﺘﺎج ‪ :‬وﺗﺨﺘﺺ ﺑﺘﺄدﯾﺔ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﺼﻨﺎﻋﯿﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻠﻤﻨﺘﺞ ) ﻣﺜﺎل ﻣﺼﻨﻊ‬
‫اﻟﻤﻼﺑﺲ ‪ :‬ﻣﺮﻛﺰ اﻟﺘﻔﺼﯿﻞ ‪ ،‬ﻣﺮﻛﺰ اﻟﺨﯿﺎﻃﺔ ‪ ،‬ﻣﺮﻛﺰ اﻟﺘﻄﺮﯾﺰ (‬

‫‪-2‬ﻣﺮاﻛﺰ ﺧﺪﻣﺎت إﻧﺘﺎﺟﯿﺔ ‪ :‬ﺗﺆدي ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﻮﻇﺎﺋﻒ اﻟﻤﺴﺎﻋﺪة ﻟﻤﺮاﻛﺰ اﻹﻧﺘﺎج ‪.‬‬
‫ﻣﺜﺎل ﻣﺮﻛﺰ اﻟﺼﯿﺎﻧﺔ ‪ ،‬ﻣﺮﻛﺰ ﻗﻮى ﻣﺤﺮﻛﺔ ‪ ،‬ﻣﺮﻛﺰ اﻟﺘﺨﺰﯾﻦ ‪.......،‬‬
‫ب‪ -‬ﻣﺮاﻛﺰ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﻧﺸﺎط ﺗﺴﻮﯾﻘﻲ ‪ :‬وھﻲ ﺗﺨﺘﺺ ﺑﻨﺸﺎط ﺗﺴﻮﯾﻖ وﺗﺼﺮﯾﻒ ﻣﻨﺘﺠﺎت اﻟﻮﺣﺪة \‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ ) ﻣﺜﺎل ﻣﺮﻛﺰ اﻹﻋﻼن ‪ ،‬ﻣﺮﻛﺰ ﺗﺮوﯾﺞ اﻟﻤﺒﯿﻌﺎت ‪،‬‬
‫ﻣﺮﻛﺰ ﺑﺤﻮث ﺗﺴﻮﯾﻖ ‪ ،‬ﻣﺮﻛﺰ ﻧﻘﻞ ﻟﻠﺨﺎرج (‬
‫ج‪ -‬ﻣﺮاﻛﺰ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﻧﺸﺎط إداري وﺗﻤﻮﯾﻠﻲ ‪ :‬ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻘﻮم ﺑﺄداء اﻷﻋﻤﺎل‬
‫اﻹدارﯾﺔ واﻹﺷﺮاﻓﯿﺔ واﻟﺮﻗﺎﺑﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﻮﺣﺪة ) ﻣﺜﺎل ‪ :‬إدارة‬
‫ﻣﺎﻟﯿﺔ ‪ ،‬إدارة أﻓﺮاد ‪( ....‬‬
‫‪ -2‬ﻣﺮاﻛﺰ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻨﺸﺎط اﻟﺮأس ﻣﺎﻟﻲ ‪ :‬وھﻲ ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ اﻟﻤﺮاﻛﺰ اﻟﺘﻲ ﺗﺨﺘﺺ ﺑﺘﺮﻛﯿﺐ اﻵﻻت‬
‫واﻟﻤﻌﺪات أو ﺑﺄداء اﻟﺼﯿﺎﻧﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺰﯾﺪ ﻣﻦ ﻋﻤﺮھﺎ اﻹﻧﺘﺎﺟﻲ أو ﻃﺎﻗﺘﮭﺎ‬
‫اﻹﻧﺘﺎﺟﯿﺔ وﻏﯿﺮھﺎ ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﺮأس ﻣﺎﻟﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻌﺪى اﻟﻔﺎﺋﺪة ﻣﻨﮭﺎ‬
‫ﺳﻨﺔ ﻣﺎﻟﯿﺔ ‪.‬‬

‫‪ -3‬دﻟﯿﻞ ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ‪:‬‬

‫ﺗﺘﺤﻤﻞ اﻟﻮﺣﺪة اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ ﻓﻲ ﺳﺒﯿﻞ إﻧﺘﺎج اﻟﻤﻨﺘﺞ أو أداء اﻟﺨﺪﻣﺔ ﻧﻔﻘﺎت ﻛﺜﯿﺮة ﻟﺬا ﻣﻦ اﻟﻀﺮوري وﺿﻊ دﻟﯿﻞ‬
‫ﻟﻌﻨﺎ ﺻﺮ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﯾﻮﺿﺢ ﻣﻔﺮدات اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﺘﻲ ﺗﻤﺜﻞ اﻟﺘﻌﺒﯿﺮ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻢ ﻓﻲ اﻟﻮﺣﺪة اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ ‪.‬‬

‫وﺗﻨﻘﺴﻢ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﻋﺎدة إﻟﻰ ‪ 3‬ﻣﺠﻤﻮﻋﺎت رﺋﯿﺴﯿﺔ ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﻋﻨﺼﺮ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﻮاد ‪ :‬وﯾﺘﻤﺜﻞ ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﻮاد واﻟﻤﺴﺘﻠﺰﻣﺎت اﻟﺴﻠﻌﯿﺔ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻓﻲ ﻧﺸﺎط اﻟﻮﺣﺪة‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ‬
‫‪ -2‬ﻋﻨﺼﺮ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻌﻤﺎﻟﺔ ‪ :‬وﯾﺘﻤﺜﻞ ﻓﻲ اﻷﺟﻮر واﻟﻤﺮﺗﺒﺎت اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ ﻟﻠﻌﺎﻣﻠﯿﻦ ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﻋﻨﺼﺮ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻷﺧﺮى ‪ :‬وﺗﺘﻤﺜﻞ ﻓﻲ ﺑﻨﻮد اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت اﻷﺧﺮى ) اﻹﯾﺠﺎر ‪ ،‬اﻹﺿﺎءة ‪....‬‬

‫ﺗﺒﻮﯾﺐ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ‪:‬‬

‫ﯾﻘﺼﺪ ﺑﺘﺒﻮﯾﺐ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﺗﻘﺴﯿﻢ ﺑﻨﻮد اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﻓﻲ ﺻﻮرة ﻣﺠﻤﻮﻋﺎت ﻣﺘﺠﺎﻧﺴﺔ ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻣﻌﯿﻦ ‪ .‬وﺗﻮﺟﺪ أﻛﺜﺮ‬
‫ﻣﻦ ﻃﺮﯾﻘﺔ ﻟﺘﺒﻮﯾﺐ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ‪ ،‬وﯾﺮﺟﻊ ذﻟﻚ إﻟﻰ ﺗﻌﺪد اﻷھﺪاف وﺗﻨﻮع اﻟﻘﺮارات اﻟﺘﻲ ﺗﺘﺨﺬھﺎ اﻹدارة ‪.‬‬

‫‪6‬‬
 ‫‪ -1‬ﺗﺒﻮﯾﺐ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﺣﺴﺐ ﻃﺒﯿﻌﺘﮭﺎ أو ﻧﻮﻋﯿﺘﮭﺎ ‪:‬‬
‫ﻓﻲ ﺿﻮء ھﺬا اﻟﺘﺒﻮﯾﺐ ﺗﻘﺴﻢ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﺗﺒﻌﺎ ﻟﻄﺒﯿﻌﺔ ﻋﻮاﻣﻞ اﻹﻧﺘﺎج إﻟﻰ ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﻋﻨﺼﺮ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﻮاد ‪ :‬ﯾﻌﺘﺒﺮ ﻣﻦ أھﻢ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﻓﻲ اﻟﻌﺪﯾﺪ ﻣﻦ اﻟﻤﺸﺮوﻋﺎت ﻷﻧﮫ ﯾﻤﺜﻞ ﻧﺴﺒﺔ ﻛﺒﯿﺮة‬
‫ﻣﻦ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻹﺟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻺﻧﺘﺎج ‪.‬‬
‫وﯾﻨﻘﺴﻢ إﻟﻰ ‪:‬‬
‫ﻣﺜﺎل ‪ :‬اﻟﻘﻄﻦ اﻟﺨﺎم ﻓﻲ ﺻﻨﺎﻋﺔ ﺣﻠﺞ اﻷﻗﻄﺎن ‪ ،‬ﺧﺎم اﻟﺒﺘﺮول‬ ‫‪ -1‬ﻣﻮاد أوﻟﯿﺔ أو ﺧﺎم ‪.‬‬
‫ﻓﻲ ﺻﻨﺎﻋﺔ ﺗﻜﺮﯾﺮ اﻟﺒﺘﺮول‬
‫‪ -2‬ﻣﻮاد ﻧﺼﻒ ﻣﺼﻨﻮﻋﺔ ‪ :‬وھﻲ ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ اﻟﺨﺎﻣﺎت اﻟﺘﻲ أﺟﺮﯾﺖ ﻋﻠﯿﮭﺎ ﺑﻌﺾ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت‬
‫اﻟﺼﻨﺎﻋﯿﺔ ﻣﺜﺎل ‪ :‬دﻗﯿﻖ اﻟﻘﻤﺢ ﻓﻲ ﻗﻄﺎع اﻟﻤﺨﺎﺑﺰ ‪ ،‬اﻟﻘﻄﻦ‬
‫اﻟﻤﺤﻠﻮج ﻓﻲ ﺻﻨﺎﻋﺔ ﻏﺰل اﻟﻘﻄﻦ‬
‫‪ -3‬ﻣﻮاد ﻣﺼﻨﻮﻋﺔ ) ﻗﻄﻊ وأﺟﺰاء( ‪ :‬واﻟﺘﻲ ﺗﺸﺘﺮى ﻣﻦ ﻣﻨﺸﺂت أﺧﺮى ﺑﻘﺼﺪ اﺳﺘﺨﺪاﻣﮭﺎ‬
‫ﻓﻲ إﻧﺘﺎج اﻟﺴﻠﻊ ﻣﺜﺎل اﻟﺴﯿﺮ ‪ ،‬اﻟﻤﻮﻟﺪ ‪ ،‬اﻟﻜﻤﺒﺮﺳﺮ‬
‫) ﻏﺎﻟﺒﺎ ﺗﺴﺘﺨﺪم ھﺬه اﻟﻤﻮاد ﻓﻲ اﻟﺼﻨﺎﻋﺎت اﻟﺘﺠﻤﯿﻌﯿﺔ (‬
‫‪ -4‬ﻣﮭﻤﺎت ) ﻣﻮاد ( اﻟﺘﺸﻐﯿﻞ ‪:‬اﻟﺘﻲ ﺗﺴﺘﻠﺰﻣﮭﺎ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﺼﻨﺎﻋﯿﺔ دون أن ﺗﺪﺧﻞ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت اﻟﻨﮭﺎﺋﯿﺔ ﻣﺜﺎل ‪ :‬اﻟﻮﻗﻮد ‪ ،‬ﻗﻄﻊ ﻏﯿﺎر ‪ ،‬اﻟﺰﯾﻮت‬
‫‪ -5‬ﻣﻮاد اﻟﻠﻒ واﻟﺤﺰم واﻟﺘﻲ ﺗﺴﺘﺨﺪم ﻓﻲ ﺗﻌﺒﺌﺔ وﺗﻐﻠﯿﻒ اﻟﻤﻨﺘﺞ اﻟﻨﮭﺎﺋﻲ ﻣﺜﺎل اﻟﻔﻠﯿﻦ ‪،‬‬
‫اﻟﻜﺮﺗﻮن ‪ ،‬اﻟﺒﻼﺳﺘﯿﻚ ‪.‬‬
‫‪ -6‬اﻷدوات اﻟﻜﺘﺎﺑﯿﺔ ‪ :‬اﻟﺘﻲ ﯾﺤﺘﺎﺟﮭﺎ اﻟﻤﺸﺮوع ﻻﺳﺘﺨﺪاﻣﮭﺎ ﻓﻲ اﻟﻌﻤﺎل اﻹدارﯾﺔ‬
‫ﻣﺜﺎل اﻷﻗﻼم ‪ ،‬اﻟﻮرق‬

‫ب‪ -‬ﻋﻨﺼﺮ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻌﻤﺎﻟﺔ ‪:‬‬

‫وﯾﺸﻤﻞ ﻛﻞ ﻣﺎ ﯾﺪﻓﻌﮫ اﻟﻤﺸﺮوع ﻓﻲ ﺳﺒﯿﻞ ﺣﺼﻮﻟﮫ ﻋﻠﻰ ﺧﺪﻣﺎت ﻋﻨﺼﺮ اﻟﻌﻤﻞ اﻹﻧﺴﺎﻧﻲ ﺳﻮاء ﻛﺎﻧﺖ ﻣﺒﺎﺷﺮة‬
‫أو ﻏﯿﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻮﺣﺪات اﻹﻧﺘﺎج ‪ .‬وﺳﻮاء ﻛﺎن اﻟﻌﻤﻞ ﯾﺪوي أو آﻟﻲ ‪.‬‬
‫وﺗﻈﮭﺮ أھﻤﯿﺔ ﻋﻨﺼﺮ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻌﻤﺎﻟﺔ ﻓﻲ أﻧﮫ اﻟﻌﻨﺼﺮ اﻟﺬي ﯾﺴﺎﻋﺪ ﻋﻠﻰ ﺗﺤﻮﯾﻞ اﻟﻤﻮاد اﻷوﻟﯿﺔ إﻟﻰ ﻣﻨﺘﺠﺎت‬
‫ﻧﮭﺎﺋﯿﺔ وﯾﺸﺘﻤﻞ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻋﻨﺼﺮ اﻟﻌﻤﺎﻟﺔ ﻋﻠﻰ ‪:‬‬
‫‪ -1‬اﻷﺟﻮر واﻟﻤﺮﺗﺒﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ‬
‫‪ -2‬اﻟﻤﺰاﯾﺎ اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ‪ :‬ﺑﺪﻻت ‪ ،‬ﺗﺄﻣﯿﻦ ﺻﺤﻲ ‪ ،‬ﺗﺄﻣﯿﻦ ﻣﻌﺎش‬
‫‪ -3‬اﻟﻤﺰاﯾﺎ اﻟﻌﯿﻨﯿﺔ ‪ :‬ﺧﺪﻣﺎت ﻃﺒﯿﺔ ‪ ،‬إﺳﻜﺎن ‪ ،‬اﻧﺘﻘﺎل ‪ ،‬إﻋﺎﺷﺔ‬

‫ج‪ -‬ﻋﻨﺼﺮ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺨﺪﻣﺎت ‪:‬‬

‫ﯾﺸﺘﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﻛﻞ ﻣﺎ ﯾﺤﺘﺎﺟﮫ اﻟﻤﺸﺮوع ﺑﺨﻼف ﻋﻨﺼﺮي اﻟﻤﻮاد واﻟﻌﻤﺎﻟﺔ ﻟﻠﻘﯿﺎم ﺑﺎﻹﻧﺘﺎج ‪ .‬وﺗﺸﺘﻤﻞ ﺗﻜﻠﻔﺔ‬
‫اﻟﺨﺪﻣﺎت ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻮى اﻟﻤﺤﺮﻛﺔ ) اﻟﻜﮭﺮﺑﺎء ( ‪ ،‬اﺳﺘﮭﻼك آﻻت وﻣﺒﺎﻧﻲ اﻟﻤﺼﻨﻊ وﺻﯿﺎﻧﺘﮭﺎ ‪ ،‬ﻣﺼﺮوﻓﺎت‬
‫اﻹﻧﺎرة ‪ .‬ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﺨﺰﯾﻦ ‪ ،‬اﻹﻋﻼن ‪ ،‬ﺧﺪﻣﺎت ﺑﯿﻌﯿﮫ ‪ ،‬اﻹﯾﺠﺎرات ‪ ،‬إھﻼك وﺻﯿﺎﻧﺔ ﻣﺒﺎﻧﻲ اﻹدارة ‪،‬‬
‫ﻣﺼﺎرﯾﻒ اﻷﺑﺤﺎث واﻟﺘﺠﺎرب ‪ ،‬ﻣﺼﺎرﯾﻒ ﻧﻘﻞ ‪ ،‬ﺗﺄﺟﯿﺮ ﻣﻌﺪات ‪.‬‬

‫‪ -2‬ﺗﺒﻮﯾﺐ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﺣﺴﺐ ﻋﻼﻗﺘﮭﺎ ﺑﻮﻇﺎﺋﻒ اﻟﻤﺸﺮوع اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ ‪:‬‬

‫ﻣﻦ اﻟﻤﺘﻔﻖ ﻋﻠﯿﮫ أن اﻟﻮﻇﺎﺋﻒ اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ ﻷي ﻣﺸﺮوع ﻻ ﺗﺨﺮج ﻋﻦ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ -1‬اﻹﻧﺘﺎج‬
‫‪ -2‬اﻟﺘﺴﻮﯾﻖ‬
‫‪ -3‬اﻟﺘﻤﻮﯾﻞ واﻹدارة اﻟﻌﺎﻣﺔ‬
‫وﯾﺘﺤﻤﻞ اﻟﻤﺸﺮوع ﻓﻲ ﺳﺒﯿﻞ ﻗﯿﺎﻣﮫ ﺑﻜﻞ وﻇﯿﻔﺔ ﻣﻦ ﺗﻠﻚ اﻟﻮﻇﺎﺋﻒ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﻨﻔﻘﺎت ‪ ،‬وﻟﻜﻲ ﯾﻤﻜﻦ ﻗﯿﺎس ﺗﻜﻠﻔﺔ‬
‫ﻛﻞ وﻇﯿﻔﺔ ﯾﺠﺐ اﻟﺮﺑﻂ ﺑﯿﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ واﻟﻮﻇﺎﺋﻒ ﻛﻤﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻹﻧﺘﺎج‬
‫‪ -2‬ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺘﺴﻮﯾﻖ‬
‫‪ -3‬ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺘﻤﻮﯾﻞ واﻹدارة‬

‫‪ -1‬ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻹﻧﺘﺎج ‪:‬‬

‫ﯾﺘﻄﻠﺐ ﺗﻤﯿﯿﺰ ﻋﻨﺼﺮ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ورﺑﻄﮫ ﺑﺎﻟﻮﻇﯿﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎﺟﯿﺔ ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻛﻞ ﻣﻞ ﯾﺘﺒﻊ اﻟﻮﻇﯿﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎﺟﯿﺔ ﻣﻦ ﻣﺮاﻛﺰ إﻧﺘﺎج‬
‫و ﻣﺮاﻛﺰ ﺧﺪﻣﺎت إﻧﺘﺎﺟﯿﺔ ‪ .‬وﺗﺸﺘﻤﻞ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻹﻧﺘﺎج ﺛﻼﺛﺔ ﻋﻨﺎﺻﺮ رﺋﯿﺴﯿﺔ ھﻲ ‪:‬‬

‫‪7‬‬
 ‫أ – ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﻮاد ‪ :‬وﺗﺸﺘﻤﻞ ﻛﺎﻓﺔ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﻤﻮاد اﻟﺘﻲ ﺗﺪﺧﻞ ﻓﻲ إﻧﺘﺎج اﻟﺴﻠﻊ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺒﺎﺷﺮ ﻛﺎﻟﺨﺸﺐ ﻓﻲ‬
‫ﺻﻨﺎﻋﺔ اﻷﺛﺎث ‪ ،‬أو اﻟﺘﻲ ﺗﺴﺎھﻢ ﻓﻲ اﻟﻌﻤﻠﯿﺔ اﻹﻧﺘﺎﺟﯿﺔ وﻟﻜﻨﮭﺎ ﻻ ﺗﺪﺧﻞ ﻓﻲ إﻧﺘﺎج اﻟﺴﻠﻊ‬
‫ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺒﺎﺷﺮ ﻣﺜﻞ اﻟﺰﯾﻮت واﻟﺸﺤﻮم ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻌﻤﺎﻟﺔ ‪ :‬وھﻲ ﻛﻞ ﻣﺎ ﯾﺘﺤﻤﻠﮫ اﻟﻤﺸﺮوع ﻣﻦ ﻣﺮﺗﺒﺎت وأﺟﻮر اﻟﻌﺎﻣﻠﯿﻦ ﻓﻲ ﻣﺠﺎل اﻹﻧﺘﺎج ‪ ،‬وﻣﺠﺎل‬
‫اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻹﻧﺘﺎﺟﯿﺔ ‪.‬‬
‫ج‪ -‬ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻷﺧﺮى ) اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت اﻟﺼﻨﺎﻋﯿﺔ ( ‪ :‬وﺗﺘﻀﻤﻦ ﺟﻤﯿﻊ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﺑﺨﻼف اﻟﻤﻮاد واﻷﺟﻮر‬
‫واﻟﺘﻲ ﺗﺆدى ﻟﻠﻤﻨﺘﺠﺎت اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ أو ﻟﻠﻤﺼﻨﻊ ﻛﻜﻞ ﻣﺜﻞ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻘﻮى اﻟﻤﺤﺮﻛﺔ ‪ ،‬إھﻼك‬
‫و ﺻﯿﺎﻧﺔ اﻵﻻت ‪ ،‬وإﯾﺠﺎر اﻟﻤﺼﻨﻊ ‪ ،‬واﻹﻧﺎرة ‪ ،‬واﻟﺘﺄﻣﯿﻦ ﻋﻠﻰ اﻵﻻت ‪.‬‬

‫‪ -2‬ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺘﺴﻮﯾﻖ ‪:‬‬

‫ﺗﺘﻀﻤﻦ وﻇﯿﻔﺔ اﻟﺘﺴﻮﯾﻖ ﺟﻤﯿﻊ اﻟﻤﺠﮭﻮدات اﻟﺘﻲ ﺗﺒﺬﻟﮭﺎ إدارة اﻟﺒﯿﻊ واﻟﺘﻮزﯾﻊ ﻣﻨﺬ اﺳﺘﻼم اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت اﻟﺘﺎﻣﺔ ﻣﻦ‬
‫ﻣﺮاﻛﺰ اﻹﻧﺘﺎج ﺣﺘﻰ ﺗﻮﺻﯿﻠﮭﺎ إﻟﻰ ﯾﺪ اﻟﻤﺴﺘﮭﻠﻚ اﻟﻨﮭﺎﺋﻲ ‪ ،‬وﺗﺸﺘﻤﻞ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﻋﻠﻰ ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﻮاد ‪ :‬ﻣﻮاد اﻟﻠﻒ واﻟﺤﺰم واﻟﺘﻌﺒﺌﺔ واﻟﺘﻐﻠﯿﻒ ‪ ،‬واﻷدوات اﻟﻜﺘﺎﺑﯿﺔ واﻟﻤﻄﺒﻮﻋﺎت‬
‫‪ -2‬ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻌﻤﺎﻟﺔ ‪ :‬اﻷﺟﻮر واﻟﻤﺮﺗﺒﺎت اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻌﺎﻣﻠﯿﻦ ﻓﻲ أﻗﺴﺎم اﻟﺒﯿﻊ واﻟﺘﻮزﯾﻊ ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﻣﺼﺮوﻓﺎت ﺗﺴﻮﯾﻘﯿﺔ أﺧﺮى ‪ :‬إﯾﺠﺎر اﻟﻤﻌﺎرض ‪ ،‬إھﻼك وﺻﯿﺎﻧﺔ وﺳﺎﺋﻞ اﻟﻨﻘﻞ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺄﻗﺴﺎم‬
‫اﻟﺒﯿﻊ ‪ ،‬ﻣﺼﺎرﯾﻒ اﻟﺪﻋﺎﯾﺔ واﻹﻋﻼن ‪.‬‬

‫‪ -3‬ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ إدارﯾﺔ وﺗﻤﻮﯾﻠﯿﺔ ‪:‬‬

‫ﺗﮭﺪف ھﺬه اﻟﻮﻇﯿﻔﺔ إﻟﻰ ﺗﻘﺪﯾﻢ اﻟﺨﺪﻣﺎت ﻟﻜﺎﻓﺔ إدارات اﻟﻤﺸﺮوع ‪ ،‬وﺗﺘﻀﻤﻦ ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻣﻮاد ‪ :‬اﻷدوات اﻟﻜﺘﺎﺑﯿﺔ واﻟﻤﻄﺒﻮﻋﺎت‬
‫‪ -2‬ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻋﻤﺎﻟﺔ ‪ :‬أﺟﻮر اﻟﻌﺎﻣﻠﯿﻦ ﻓﻲ اﻷﻗﺴﺎم اﻹدارﯾﺔ واﻟﺘﻤﻮﯾﻠﯿﺔ‬
‫‪ -3‬اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت ‪ :‬اﻟﻔﻮاﺋﺪ واﻟﻌﻤﻮﻻت اﻟﺒﻨﻜﯿﺔ ‪ ،‬إھﻼك ﻣﺒﺎﻧﻲ وأﺛﺎث اﻹدارة واﻟﺘﺄﻣﯿﻦ ﻋﻠﯿﮭﺎ ‪.‬‬

‫‪-3‬ﺗﺒﻮﯾﺐ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﺣﺴﺐ ﻋﻼﻗﺘﮭﺎ ﺑﻮﺣﺪة اﻟﻤﻨﺘﺞ ‪:‬‬

‫ﻓﻲ ﺿﻮء ھﺬا اﻟﺘﺒﻮﯾﺐ ﺗﻘﺴﻢ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ إﻟﻰ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﻣﺒﺎﺷﺮة و ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﻏﯿﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة ‪.‬‬

‫وﺗﺸﺘﻤﻞ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ﻋﻠﻰ ﺟﻤﯿﻊ ﺑﻨﻮد اﻟﻨﻔﻘﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺼﺮف ﺧﺼﯿﺼﺎ ﻣﻦ أﺟﻞ وﺣﺪة اﻟﻤﻨﺘﺞ اﻟﻨﮭﺎﺋﻲ ‪ .‬أي أن‬
‫ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ﯾﻤﻜﻦ ﺗﺨﺼﯿﺼﮭﺎ ﺑﺄﻛﻤﻠﮭﺎ ﻟﻤﻨﺘﺞ ﻣﻌﯿﻦ أو اﻟﺘﻲ ﯾﻤﻜﻦ رﺑﻄﮭﺎ ﺑﺼﻮرة ﻣﺒﺎﺷﺮة وﺑﺴﮭﻮﻟﺔ‬
‫ﺑﻮﺣﺪات اﻟﻤﻨﺘﺞ اﻟﻨﮭﺎﺋﻲ ‪ .‬ﻣﺜﺎل اﻟﻨﺴﯿﺞ ﻓﻲ ﺻﻨﺎﻋﺔ اﻟﻤﻼﺑﺲ ‪ ،‬اﻟﺨﺸﺐ ﻓﻲ ﺻﻨﺎﻋﺔ اﻷﺛﺎث ‪ ،‬أﺟﻮر ﻋﻤﺎل اﻹﻧﺘﺎج ‪.‬‬

‫أﻣﺎ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ﺗﺸﺘﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﺑﻨﻮد اﻟﻨﻔﻘﺎت اﻟﺘﻲ ﯾﺼﻌﺐ رﺑﻄﮭﺎ ﺑﺼﻮرة ﻣﺒﺎﺷﺮة ﺑﻮﺣﺪات اﻟﻤﻨﺘﺞ اﻟﻨﮭﺎﺋﻲ ‪.‬‬
‫أي أﻧﮭﺎ ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ ﺑﻨﻮد اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺘﻲ ﻻ ﺗﺼﺮف ﻣﻦ أﺟﻞ وﺣﺪة إﻧﺘﺎج ﻣﻌﯿﻨﺔ ‪ ،‬وﻟﻜﻦ ﻣﻦ أﺟﻞ ﻣﺮﻛﺰ ﻣﻌﯿﻦ‬
‫أو ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﻤﺸﺮوع ﻛﻜﻞ ‪ .‬ﻣﺜﺎل اﻟﺰﯾﻮت واﻟﺸﺤﻮم ‪ ،‬ﻗﻄﻊ اﻟﻐﯿﺎر ‪ ،‬أﺟﻮر اﻟﻤﺸﺮﻓﯿﻦ ‪.‬‬

‫وﻟﻠﻔﺼﻞ ﺑﯿﻦ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة واﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺳﮭﻮﻟﺔ أو ﺻﻌﻮﺑﺔ ﺗﻤﯿﯿﺰ اﻟﻌﻨﺼﺮ واﻟﺘﺼﺎﻗﮫ ﺑﻮﺣﺪة اﻟﻤﻨﺘﺞ اﻟﻨﮭﺎﺋﻲ ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻌﻨﺼﺮ اﻟﺬي ﯾﺪﺧﻞ ﺑﺼﻔﺔ‬
‫أﺳﺎﺳﯿﺔ ﻓﻲ ﺻﻨﻊ وﺣﺪات اﻟﻤﻨﺘﺞ ﯾﻌﺘﺒﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮا ‪ ،‬ﻣﺜﺎل اﻟﻘﻄﻦ اﻟﺬي ﯾﺴﺘﺨﺪم ﻓﻲ ﺻﻨﺎﻋﺔ اﻟﻐﺰل‬
‫واﻟﻨﺴﯿﺞ ‪ ،‬و اﻷﺧﺸﺎب اﻟﺘﻲ ﺗﺴﺘﺨﺪم ﻓﻲ ﺻﻨﺎﻋﺔ اﻷﺛﺎث ‪ ،‬واﻷﺟﺰاء واﻟﻘﻄﻊ اﻟﺘﻲ ﺗﺴﺘﺨﺪم ﻓﻲ‬
‫ﺻﻨﺎﻋﺔ اﻟﺴﯿﺎرات ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺳﮭﻮﻟﺔ أو ﺻﻌﻮﺑﺔ ﺗﺨﺼﯿﺺ اﻟﻌﻨﺼﺮ واﻟﺮﺑﻂ ﺑﯿﻨﮫ وﺑﯿﻦ وﺣﺪة اﻟﻤﻨﺘﺞ ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻌﻨﺼﺮ اﻟﺬي ﯾﺴﮭﻞ‬
‫ﺗﺨﺼﯿﺼﮫ واﻟﺮﺑﻂ ﺑﯿﻨﮫ وﺑﯿﻦ وﺣﺪة اﻟﻤﻨﺘﺞ اﻟﻨﮭﺎﺋﻲ ﯾﻌﺘﺒﺮ ﻋﻨﺼﺮا ﻣﺒﺎﺷﺮا ‪ ،‬ﻣﺜﺎل ذﻟﻚ أﺟﻮر‬
‫ﻋﻤﺎل اﻟﺼﯿﺎﻧﺔ ﻓﻲ ﺻﻨﺎﻋﺔ اﻟﻐﺰل واﻟﻨﺴﯿﺞ اﻟﺘﻲ ﺗﻌﺘﺒﺮ أﺟﻮر ﻏﯿﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻟﺼﻌﻮﺑﺔ ﺗﺨﺼﯿﺼﮭﺎ‬
‫واﻟﺮﺑﻂ ﺑﯿﻨﮭﺎ وﺑﯿﻦ وﺣﺪة اﻟﻤﻨﺘﺞ اﻟﻨﮭﺎﺋﻲ ‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻨﺴﺒﯿﺔ ﻟﻠﻌﻨﺼﺮ ‪ ،‬ﺑﻌﺾ ﺑﻨﻮد اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﺗﻌﺘﺒﺮ ﺑﻄﺒﯿﻌﺘﮭﺎ ﻣﺒﺎﺷﺮة إﻻ أن اﻻﻋﺘﺒﺎرات اﻟﻌﻤﻠﯿﺔ‬
‫ﻗﺪ ﺗﺴﺘﻮﺟﺐ اﻋﺘﺒﺎرھﺎ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﻏﯿﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة وإﺿﺎﻓﺘﮭﺎ إﻟﻰ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة اﻷﺧﺮى ‪،‬‬
‫وﯾﺮﺟﻊ ذﻟﻚ ﻟﻀﺂﻟﺔ ﻗﯿﻤﺘﮭﺎ أو ﻟﻜﺒﺮ اﻷﻋﺒﺎء اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻄﻠﺒﮭﺎ ﺣﺼﺮ ھﺬه اﻟﺒﻨﻮد وﺗﺤﻤﯿﻠﮭﺎ ﺑﺼﻮرة‬
‫ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻟﻮﺣﺪات اﻟﻤﻨﺘﺞ اﻟﻨﮭﺎﺋﻲ ‪ ،‬ﻣﺜﺎل ذﻟﻚ اﻟﻤﺴﺎﻣﯿﺮ واﻟﻐﺮاء ﻓﻲ ﺻﻨﺎﻋﺔ اﻷﺛﺎث ‪ ،‬اﻟﺨﯿﻮط ﻓﻲ‬
‫ﺻﻨﺎﻋﺔ اﻷﺣﺬﯾﺔ ‪.‬‬

‫وﺗﺒﻮب ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة إﻟﻰ ‪:‬‬

‫‪8‬‬
 ‫أ‪ -‬ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ إﻧﺘﺎﺟﯿﺔ ‪ :‬ﻣﻮاد داﺧﻠﺔ ﻓﻲ إﻧﺘﺎج اﻟﺴﻠﻌﺔ وﺗﺴﺘﺜﻨﻰ اﻟﻤﻮاد ﺿﺌﯿﻠﺔ اﻟﻘﯿﻤﺔ ‪ ،‬أﺟﻮر‬
‫ﻋﻤﺎل اﻹﻧﺘﺎج ‪ ،‬ﻣﺼﺮوﻓﺎت ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻣﺜﻞ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻷﺑﺤﺎث واﻟﺘﺠﺎرب‬
‫واﻟﺘﺼﻤﯿﻤﺎت اﻟﮭﻨﺪﺳﯿﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﻹﻧﺘﺎج ﺳﻠﻌﺔ ﻣﻌﯿﻨﺔ ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﺗﺴﻮﯾﻘﯿﺔ ‪ :‬ﻣﻮاد اﻟﻠﻒ واﻟﺤﺰم ‪ ،‬ﻋﻤﻮﻟﺔ رﺟﺎل اﻟﺒﯿﻊ‬

‫وﯾﺘﻢ ﺗﺒﻮﯾﺐ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة إﻟﻰ ‪:‬‬

‫أ‪ -‬ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﺻﻨﺎﻋﯿﺔ ) إﻧﺘﺎﺟﯿﺔ ( ‪ :‬وﺗﺸﺘﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﻮاد واﻷﺟﻮر واﻟﺨﺪﻣﺎت اﻷﺧﺮى‬
‫اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﺘﺄدﯾﺔ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻹﻧﺘﺎﺟﯿﺔ ﻣﺜﺎل ‪:‬‬
‫ﻣﻮاد ‪ :‬زﯾﻮت اﻟﺘﺸﺤﯿﻢ ‪ ،‬اﻟﺨﯿﻮط ‪ ،‬اﻟﻐﺮاء‬
‫أﺟﻮر ‪ :‬أﺟﻮر ﻋﻤﺎل اﻟﺼﯿﺎﻧﺔ ‪ ،‬أﺟﻮر اﻟﻤﺸﺮﻓﯿﻦ‬
‫ﻣﺼﺮوﻓﺎت أﺧﺮى ‪ :‬إھﻼك اﻵﻻت ‪ ،‬إﯾﺠﺎر اﻟﻤﺼﻨﻊ ‪،‬‬
‫اﻟﻘﻮى اﻟﻤﺤﺮﻛﺔ ‪ ،‬اﻟﺘﺄﻣﯿﻦ ﻋﻠﻰ اﻵﻻت‬
‫ب‪ -‬ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﺗﺴﻮﯾﻘﯿﺔ ‪ :‬وﺗﺸﺘﻤﻞ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻮﻇﯿﻔﺔ اﻟﺘﺴﻮﯾﻖ ‪:‬‬
‫ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻣﻮاد ‪ :‬اﻷدوات اﻟﻜﺘﺎﺑﯿﺔ ‪ ،‬اﻟﻤﻄﺒﻮﻋﺎت‬
‫ﺗﻜﻠﻔﺔ أﺟﻮر ‪ :‬أﺟﻮر رﺟﺎل اﻟﺒﯿﻊ‬
‫ﻣﺼﺮوﻓﺎت ‪ :‬إھﻼك اﻵﻻت ﻓﻲ اﻟﻤﻌﺮض ‪ ،‬إﯾﺠﺎر اﻟﻤﻌﺮض ‪،‬‬
‫ﻣﺼﺮوﻓﺎت اﻹﻋﻼن ‪ ،‬ﻣﺼﺎرﯾﻒ اﻟﻨﻘﻞ ﻟﻠﻌﻤﻼء‬
‫ج‪ -‬ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ إدارﯾﺔ وﺗﻤﻮﯾﻠﯿﺔ ‪ :‬وﺗﺘﻀﻤﻦ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ وﻇﯿﻔﺔ اﻹدارة واﻟﺘﻤﻮﯾﻞ ‪:‬‬
‫ﻣﻮاد ‪ :‬أدوات ﻛﺘﺎﺑﯿﺔ وﻣﻄﺒﻮﻋﺎت‬
‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻷﺟﻮر ‪ :‬أﺟﻮر اﻟﻌﺎﻣﻠﯿﻦ ﻓﻲ اﻹدارة‬
‫ﻣﺼﺮوﻓﺎت ‪ :‬إھﻼك ﻣﺒﻨﻰ اﻹدارة ‪ ،‬إﯾﺠﺎر ﻣﺒﻨﻰ اﻹدارة ‪ ،‬اﻟﻔﻮاﺋﺪ‬
‫اﻟﺒﻨﻜﯿﺔ واﻟﻌﻤﻮﻻت ‪ ،‬اﻟﺘﺄﻣﯿﻦ ﻋﻠﻰ ﻣﺒﻨﻰ اﻹدارة ‪.‬‬

‫‪ -4‬ﺗﺒﻮﯾﺐ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﺣﺴﺐ ﻋﻼﻗﺘﮭﺎ ﺑﺤﺠﻢ اﻟﻨﺸﺎط ‪:‬‬

‫ﺗﻨﻘﺴﻢ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﻋﻠﻰ ﺣﺴﺐ ﻋﻼﻗﺔ اﻟﻌﻨﺼﺮ ﺑﺤﺠﻢ اﻟﻨﺸﺎط إﻟﻰ ﺛﻼث ﻣﺠﻤﻮﻋﺎت ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﻣﺘﻐﯿﺮة ‪ :‬وھﻲ ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ اﻟﺒﻨﻮد اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻐﯿﺮ ﻃﺮدﯾﺎ ﻣﻊ اﻟﺘﻐﯿﺮ ﻓﻲ ﺣﺠﻢ اﻟﻨﺸﺎط ‪ .‬ﻓﺰﯾﺎدة‬
‫ﺣﺠﻢ اﻹﻧﺘﺎج ﯾﺆدي إﻟﻰ زﯾﺎدة ﻗﯿﻤﺔ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﻤﺘﻐﯿﺮة ‪ ،‬وزﯾﺎدة ﺣﺠﻢ اﻟﻤﺒﯿﻌﺎت ﯾﺆدي أﯾﻀﺎ‬
‫إﻟﻰ زﯾﺎدة ﻗﯿﻤﺔ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺒﯿﻊ اﻟﻤﺘﻐﯿﺮة ‪ .‬وإن ﻛﺎن ﻧﺼﯿﺐ اﻟﻮﺣﺪة ﻣﻦ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﺘﻐﯿﺮة ﯾﺒﻘﻰ‬
‫ﺛﺎﺑﺖ‬

‫ﻣﺜﺎل ‪ :‬ﻓﻲ إﺣﺪى اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﯿﺔ ﯾﺤﺘﺎج إﻧﺘﺎج اﻟﻮﺣﺪة اﻟﻮاﺣﺪة ﻣﻦ اﻟﻤﻨﺘﺞ س إﻟﻰ ﻣﺎدة أ ﺑﺘﻜﻠﻔﺔ ‪ 10‬رﯾﺎل‪.‬‬
‫وﻓﯿﻤﺎ ﯾﻠﻲ ﺟﺪول ﯾﻮﺿﺢ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺎدة أ ﺣﺴﺐ ﺣﺠﻢ اﻹﻧﺘﺎج ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺄة ‪:‬‬

‫إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﺘﻐﯿﺮة‬ ‫ﻧﺼﯿﺐ اﻟﻮﺣﺪة س ﻣﻦ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺎدة أ‬ ‫ﺣﺠﻢ اﻹﻧﺘﺎج‬

‫‪10000‬رﯾﺎل‬ ‫‪ 10‬رﯾﺎل‬ ‫‪ 1000‬وﺣﺪة‬
‫‪20000‬رﯾﺎل‬ ‫‪ 10‬رﯾﺎل‬ ‫‪ 2000‬وﺣﺪة‬
‫‪ 30000‬رﯾﺎل‬ ‫‪ 10‬رﯾﺎل‬ ‫‪ 3000‬وﺣﺪة‬

‫ﻣﻦ اﻟﺠﺪول اﻟﺴﺎﺑﻖ ﯾﻤﻜﻦ ﺗﺤﺪﯾﺪ ﺧﺼﺎﺋﺺ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﺘﻐﯿﺮة ‪:‬‬

‫‪ -1‬إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﺘﻐﯿﺮة ﺗﺘﻐﯿﺮ ﻃﺮدﯾﺎ ﻣﻊ ﺗﻐﯿﺮ ﺣﺠﻢ اﻟﻨﺸﺎط )‪( 30000، 20000، 10000‬‬
‫‪ -2‬ﻧﺼﯿﺐ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﻮاﺣﺪة ﻣﻦ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﺘﻐﯿﺮة ﺛﺎﺑﺖ ) ‪ 10‬رﯾﺎل (‬
‫‪ -3‬إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﺘﻐﯿﺮة = ﻋﺪد اﻟﻮﺣﺪات اﻟﻤﻨﺘﺠﺔ ×ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻮﺣﺪة‬
‫‪ -4‬اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺘﻐﯿﺮة ﻟﻠﻮﺣﺪة = إﺟﻤﺎﻟﻲ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﻣﺘﻐﯿﺮة‬
‫ﻋﺪد اﻟﻮﺣﺪات اﻟﻤﻨﺘﺠﺔ‬
‫‪ -5‬ﻧﺴﺒﺔ ﺗﻐﯿﺮ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﺘﻐﯿﺮة إﻟﻰ اﻟﺘﻐﯿﺮ ﻓﻲ ﺣﺠﻢ اﻟﻨﺸﺎط = ‪% 100‬‬

‫‪ -2‬ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﺛﺎﺑﺘﺔ ‪ :‬وھﻲ ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ اﻟﺒﻨﻮد اﻟﺘﻲ ﺗﺒﻘﻰ دون ﺗﻐﯿﺮ ﻓﻲ ﻣﺠﻤﻮﻋﮭﺎ ﺑﺼﺮف اﻟﻨﻈﺮ ﻋﻦ اﻟﺘﻐﯿﺮ‬
‫ﻓﻲ ﺣﺠﻢ اﻟﻨﺸﺎط ‪ ،‬وإن ﻛﺎن ﻧﺼﯿﺐ اﻟﻮﺣﺪة ﻣﻦ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﯾﺘﻐﯿﺮ ﺑﺎﺗﺠﺎه ﻋﻜﺴﻲ ﻟﻠﺘﻐﯿﺮ ﻓﻲ ﺣﺠﻢ اﻟﻨﺸﺎط‬

‫‪9‬‬
 ‫ﻣﺜﺎل ‪ :‬ﺗﺒﻠﻎ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﯾﺠﺎر ‪ 30000‬رﯾﺎل ﻓﻲ إﺣﺪى اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻨﺘﺞ اﻟﻤﻨﺘﺞ س ‪،‬‬
‫وﻓﯿﻤﺎ ﯾﻠﻲ ﺟﺪول ﯾﻮﺿﺢ ﻧﺼﯿﺐ اﻟﻮﺣﺪات اﻟﻤﻨﺘﺠﺔ ﻣﻦ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﯾﺠﺎر ‪:‬‬

‫إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‬ ‫ﻧﺼﯿﺐ اﻟﻮﺣﺪة ﻣﻦ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‬ ‫ﺣﺠﻢ اﻟﻨﺸﺎط‬

‫‪ 30000‬رﯾﺎل‬ ‫‪30‬رﯾﺎل‬ ‫‪ 1000‬وﺣﺪة‬
‫‪ 30000‬رﯾﺎل‬ ‫‪15‬رﯾﺎل‬ ‫‪ 2000‬وﺣﺪة‬
‫‪ 30000‬رﯾﺎل‬ ‫‪ 10‬رﯾﺎل‬ ‫‪ 3000‬وﺣﺪة‬

‫ﻣﻦ اﻟﺠﺪول اﻟﺴﺎﺑﻖ ﯾﻤﻜﻦ ﺗﺤﺪﯾﺪ ﺧﺼﺎﺋﺺ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﻛﻤﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ -1‬إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﺛﺎﺑﺘﺔ ﺑﺼﺮف اﻟﻨﻈﺮ ﻋﻦ اﻟﺘﻐﯿﺮ ﻓﻲ ﺣﺠﻢ اﻟﻨﺸﺎط ) ‪( 30000‬‬
‫‪ -2‬ﻧﺼﯿﺐ اﻟﻮﺣﺪة ﻣﻦ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﯾﺘﻐﯿﺮ ﻓﻲ اﺗﺠﺎه ﻋﻜﺴﻲ ﻟﻠﺘﻐﯿﺮ ﻓﻲ ﺣﺠﻢ اﻟﻨﺸﺎط ‪ ،‬ﻧﺼﯿﺐ‬
‫اﻟﻮﺣﺪة ﯾﺰﯾﺪ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﯾﻘﻞ ﺣﺠﻢ اﻟﻨﺸﺎط ) ‪ 30‬رﯾﺎل ( وﻧﺼﯿﺐ اﻟﻮﺣﺪة ﯾﻘﻞ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﯾﺰﯾﺪ ﺣﺠﻢ‬
‫اﻟﻨﺸﺎط )‪ 10‬رﯾﺎل ﻟﻠﻮﺣﺪة(‬
‫‪ -3‬ﻧﺼﯿﺐ اﻟﻮﺣﺪة ﻣﻦ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ = إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‬
‫ﻋﺪد وﺣﺪات اﻟﻨﺸﺎط‬
‫‪ -4‬إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ = ﻋﺪد اﻟﻮﺣﺪات × ﻧﺼﯿﺐ اﻟﻮﺣﺪة ﻣﻦ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ‪.‬‬
‫‪ -5‬اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﺗﺒﻘﻰ ﺛﺎﺑﺘﺔ ﻓﻲ ﺣﺪود اﻟﻄﺎﻗﺔ اﻟﻘﺼﻮى وﻧﺴﺒﺔ ﺗﻐﯿﺮھﺎ إﻟﻰ ﺗﻐﯿﺮ ﺣﺠﻢ اﻟﻨﺸﺎط‬
‫= ﺻﻔﺮ ‪%‬‬

‫‪ -3‬ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﺷﺒﮫ ﻣﺘﻐﯿﺮة وﺷﺒﮫ ﺛﺎﺑﺘﺔ ‪ :‬ھﻲ ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ ﺑﻨﻮد اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺘﻲ ھﻲ ﻟﯿﺴﺖ ﺑﺜﺎﺑﺘﺔ أو ﻣﺘﻐﯿﺮة ﻛﻠﯿﺔ‬
‫‪ ،‬ﻓﮭﻲ ﺗﺘﻐﯿﺮ ﺟﺰﺋﯿﺎ ﻣﻊ ﺗﻐﯿﺮ ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻨﺸﺎط ‪ ،‬وﯾﺒﻘﻰ ﻋﺪد ﻛﺒﯿﺮ ﻣﻦ ﺑﻨﻮد ﺗﻠﻚ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﺛﺎﺑﺖ ﺣﺘﻰ ﻣﺴﺘﻮى ﻣﻌﯿﻦ ﻣﻦ‬
‫اﻟﻨﺸﺎط ‪ ،‬ﺛﻢ ﯾﺘﻐﯿﺮ ﺑﻌﺪ ذﻟﻚ ﺑﺎﻟﺰﯾﺎدة ﻣﻊ زﯾﺎدة ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻨﺸﺎط ‪ .‬ﻣﺜﺎل ﻓﺎﺗﻮرة اﻟﮭﺎﺗﻒ ﺟﺰء ﺛﺎﺑﺖ ) رﺳﻮم اﻻﺷﺘﺮاك (‬
‫وﺟﺰء ﻣﺘﻐﯿﺮ ) رﺳﻮم اﻟﻤﻜﺎﻟﻤﺎت ( ‪.‬‬
‫وﻟﻠﻔﺼﻞ ﺑﯿﻦ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﺘﻐﯿﺮة و اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﻃﺮﯾﻘﺔ أﻋﻠﻰ وأﻗﻞ ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻨﺸﺎط ‪ .‬واﻟﺘﻲ‬
‫ﺗﻘﻮم ﻋﻠﻰ دراﺳﺔ اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯿﻦ أرﻗﺎم اﻟﻌﻨﺼﺮ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻤﺴﺘﻮﯾﯿﻦ ﻣﻦ ﻣﺴﺘﻮﯾﺎت اﻟﻨﺸﺎط أو ﺣﺠﻤﯿﻦ ﻣﻦ ﺣﺠﻮم اﻹﻧﺘﺎج‬
‫ﻟﻐﺮض ﺗﺤﺪﯾﺪ اﻟﺠﺰء اﻟﺜﺎﺑﺖ واﻟﻤﻌﺪل اﻟﻤﺘﻐﯿﺮ ‪ ،‬وﺗﺘﻄﻠﺐ ھﺬه اﻟﻄﺮﯾﻘﺔ إﺗﺒﺎع اﻟﺨﻄﻮات اﻵﺗﯿﺔ ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﺗﺤﺪﯾﺪ أرﻗﺎم اﻟﻌﻨﺼﺮ ﻟﻤﺴﺘﻮﯾﯿﻦ ﻣﻦ ﻣﺴﺘﻮﯾﺎت اﻟﻨﺸﺎط أو ﻟﺤﺠﻤﯿﻦ ﻣﻦ ﺣﺠﻮم اﻹﻧﺘﺎج‬
‫ب‪ -‬ﻃﺮح اﻟﺤﺠﻢ اﻷدﻧﻰ ﻣﻦ اﻟﺤﺠﻢ اﻷﻋﻠﻰ وﻛﺬﻟﻚ أرﻗﺎم اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﮭﺎ ‪.‬‬
‫ج ‪ -‬ﺑﻘﺴﻤﺔ اﻟﺘﻐﯿﺮ ﻓﻲ اﻟﻌﻨﺼﺮ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻐﯿﺮ ﻓﻲ اﻟﺤﺠﻢ ﯾﻨﺘﺞ ﻣﻌﺪل اﻟﺘﻐﯿﺮ واﻟﺬي ﯾﺘﻮﻗﻊ أن ﯾﻜﻮن ﺛﺎﺑﺖ ﻟﻜﻞ‬
‫وﺣﺪة ﻓﻲ اﻟﺤﺠﻤﯿﻦ ) ﺧﺼﺎﺋﺺ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺘﻐﯿﺮة (‬
‫د‪ -‬ﺑﻀﺮب ﻛﻞ ﻣﻦ اﻟﺤﺠﻤﯿﻦ اﻷدﻧﻰ واﻷﻋﻠﻰ ﻓﻲ ﻣﻌﺪل اﻟﺘﻐﯿﺮ ﻧﺤﺼﻞ ﻋﻠﻰ اﻟﺠﺰء اﻟﻤﺘﻐﯿﺮ ﻣﻦ اﻟﻌﻨﺼﺮ ﻓﻲ‬
‫ﻛﻠﯿﮭﻤﺎ ‪.‬‬
‫ھـ ‪ -‬ﺑﻄﺮح اﻟﺠﺰء اﻟﻤﺘﻐﯿﺮ ﻣﻦ إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﻌﻨﺼﺮ ﻟﻜﻼ اﻟﺤﺠﻤﯿﻦ ﻓﺈن اﻟﺠﺰء اﻟﻤﺘﺒﻘﻲ ﯾﻌﺒﺮ ﻋﻦ اﻟﺠﺰء اﻟﺜﺎﺑﺖ‬
‫اﻟﺬي ﯾﺘﻮﻗﻊ أن ﯾﻜﻮن ﺛﺎﺑﺘﺎ ﻓﻲ ﻛﻼ اﻟﺤﺠﻤﯿﻦ ) ﺧﺼﺎﺋﺺ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ (‬
‫ﻣﺜﺎل ‪:‬‬
‫ﺑﻠﻐﺖ إﺟﻤﺎﻟﻲ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻹﻧﺘﺎج ﻟﻌﺪة ﻣﺴﺘﻮﯾﺎت ﺗﺸﻐﯿﻞ ﻓﻲ إﺣﺪى اﻟﻮﺣﺪات اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ ﻛﻤﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫إﺟﻤﺎﻟﻲ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻹﻧﺘﺎج ) ﺛﺎﺑﺖ ‪ +‬ﻣﺘﻐﯿﺮ (‬ ‫ﻋﺪد اﻟﻮﺣﺪات اﻟﻤﻨﺘﺠﺔ‬ ‫اﻟﻤﺴﺘﻮى‬
‫‪ 350000‬رﯾﺎل‬ ‫‪20000‬‬ ‫اﻷول‬
‫‪ 450000‬رﯾﺎل‬ ‫‪30000‬‬ ‫اﻟﺜﺎﻧﻲ‬
‫‪ 550000‬رﯾﺎل‬ ‫‪40000‬‬ ‫اﻟﺜﺎﻟﺚ‬
‫اﻟﺤﻞ ‪:‬‬
‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺤﺠﻢ اﻷﻋﻠﻰ – ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺤﺠﻢ اﻷدﻧﻰ‬ ‫ﻣﻌﺪل اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺘﻐﯿﺮة ﻟﻠﻮﺣﺪة = اﻟﺘﻐﯿﺮ ﻓﻲ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ =‬
‫ﻋﺪد وﺣﺪات اﻟﺤﺠﻢ اﻷﻋﻠﻰ – ﻋﺪد وﺣﺪات اﻟﺤﺠﻢ اﻷدﻧﻰ‬ ‫اﻟﺘﻐﯿﺮ ﻓﻲ اﻟﺤﺠﻢ‬
‫= ‪ 10 = 100000 = 350000 – 450000‬رﯾﺎل ‪ /‬ﻟﻠﻮﺣﺪة‬
‫‪10000‬‬ ‫‪20000 – 30000‬‬
‫وﺑﻀﺮب ﻣﻌﺪل اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺘﻐﯿﺮة ﻓﻲ ﻋﺪد اﻟﻮﺣﺪات اﻟﻤﻨﺘﺠﺔ ﻟﻜﻞ ﻣﺴﺘﻮى ﺗﺸﻐﯿﻞ ‪ ،‬ﯾﻨﺘﺞ اﻟﺠﺰء اﻟﻤﺘﻐﯿﺮ ﻣﻦ‬
‫إﺟﻤﺎﻟﻲ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻹﻧﺘﺎج ‪ ،‬وذﻟﻚ ﻛﻤﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻮى اﻷول ‪:‬‬
‫إﺟﻤﺎﻟﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج = ‪350000‬‬
‫اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺘﻐﯿﺮة = ‪200000 = 20000 × 10‬‬

‫‪10‬‬
 ‫اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ = إﺟﻤﺎﻟﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج – اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺘﻐﯿﺮة = ‪150000 = 200000 – 350000‬‬

‫اﻟﻤﺴﺘﻮى اﻟﺜﺎﻧﻲ ‪:‬‬

‫إﺟﻤﺎﻟﻲ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻹﻧﺘﺎج = ‪450000‬‬
‫اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺘﻐﯿﺮة = ‪300000 = 30000 × 10‬‬
‫اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ = ‪150000 = 300000 – 450000‬‬

‫اﻟﻤﺴﺘﻮى اﻟﺜﺎﻟﺚ ‪:‬‬

‫إﺟﻤﺎﻟﻲ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻹﻧﺘﺎج = ‪550000‬‬
‫اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺘﻐﯿﺮة = ‪400000 = 40000 × 10‬‬
‫اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ = ‪150000 = 400000 – 550000‬‬

‫ﻣﻦ اﻟﻤﺜﺎل اﻟﺴﺎﺑﻖ ﯾﻼﺣﻆ أن اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﻟﻢ ﺗﺘﻐﯿﺮ ﻣﻊ ﺗﻐﯿﺮ ﺣﺠﻢ اﻟﻨﺸﺎط ‪ ،‬وﻧﺼﯿﺐ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﻮاﺣﺪة ﻣﻦ‬
‫اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺘﻐﯿﺮة أﯾﻀﺎ ﺛﺎﺑﺖ وﻟﻢ ﯾﺘﻐﯿﺮ ﻣﻊ ﺗﻐﯿﺮ ﺣﺠﻢ اﻟﻨﺸﺎط ) اﺧﺘﻼف اﻟﻤﺴﺘﻮﯾﺎت (‪.‬‬

‫ﻧﻘﻄﺔ اﻟﺘﻌﺎدل ‪:‬‬

‫ﯾﺴﺎﻋﺪ ﺗﺒﻮﯾﺐ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﺣﺴﺐ ﻋﻼﻗﺘﮭﺎ ﺑﺤﺠﻢ اﻟﻨﺸﺎط ﻓﻲ دراﺳﺔ اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯿﻦ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ و اﻷﺳﻌﺎر‬
‫وﺣﺠﻢ اﻟﻨﺸﺎط ‪.‬‬
‫و ﺗﻌﺘﺒﺮ ﻧﻘﻄﺔ اﻟﺘﻌﺎدل أداة ھﺎﻣﺔ ﻓﻲ ﺗﺤﻠﯿﻞ اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯿﻦ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ واﻷﺳﻌﺎر وﺣﺠﻢ اﻟﻨﺸﺎط ‪.‬‬
‫ﺗﻌﺮف ﻧﻘﻄﺔ اﻟﺘﻌﺎدل ﺑﺄﻧﮭﺎ ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻨﺸﺎط ) أو ﺣﺠﻢ اﻹﻧﺘﺎج ( اﻟﺬي ﻋﻨﺪه ﺗﺘﺴﺎوى إﯾﺮادات‬
‫اﻟﻤﺒﯿﻌﺎت ﻣﻊ إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ) ﻣﺘﻐﯿﺮة ‪ +‬ﺛﺎﺑﺘﺔ ( ‪ .‬و ﻋﻨﺪ ھﺬه اﻟﻨﻘﻄﺔ ) اﻟﻤﺴﺘﻮى ( ﻻ ﯾﺤﻘﻖ اﻟﻤﺸﺮوع رﺑﺢ‬
‫أو ﺧﺴﺎرة ‪ .‬وأي ﻣﺴﺘﻮى ﻧﺸﺎط ﯾﺰﯾﺪ ﻋﻦ ﻧﻘﻄﺔ اﻟﺘﻌﺎدل ﯾﺆدي إﻟﻰ ﺗﺤﻘﯿﻖ أرﺑﺎح وأي ﻣﺴﺘﻮى ﻧﺸﺎط ﯾﻘﻞ‬
‫ﻋﻦ ﻧﻘﻄﺔ اﻟﺘﻌﺎدل ﯾﺤﻘﻖ ﺧﺴﺎرة ‪.‬‬

‫ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻧﻘﻄﺔ اﻟﺘﻌﺎدل رﯾﺎﺿﯿﺎ‪.:‬‬

‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﺛﺎﺑﺘﺔ‬ ‫أ‪ -‬ﻛﻤﯿﺔ ﻣﺒﯿﻌﺎت ﻧﻘﻄﺔ اﻟﺘﻌﺎدل = ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﺛﺎﺑﺘﺔ =‬
‫ﺳﻌﺮ ﺑﯿﻊ اﻟﻮﺣﺪة – ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻣﺘﻐﯿﺮة ﻟﻠﻮﺣﺪة‬ ‫اﻟﺮﺑﺢ اﻟﺤﺪي‬
‫أي أن اﻟﺮﺑﺢ اﻟﺤﺪي = ﺳﻌﺮ ﺑﯿﻊ اﻟﻮﺣﺪة – اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺘﻐﯿﺮة ﻟﻠﻮﺣﺪة ‪.‬‬
‫وﯾﺴﮭﻢ اﻟﺮﺑﺢ اﻟﺤﺪي ﻓﻲ ﺗﻐﻄﯿﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ وﺗﺤﻘﯿﻖ رﺑﺢ ﻟﻠﻤﺸﺮوع ‪.‬‬
‫ﻋﻨﺪ ﻧﻘﻄﺔ اﻟﺘﻌﺎدل ﻻ ﯾﻮﺟﺪ ﺻﺎﻓﻲ رﺑﺢ ‪،‬ﻷن اﻟﺮﺑﺢ اﻟﺤﺪي = اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‬
‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﺛﺎﺑﺘﺔ‬ ‫ب‪ -‬ﻗﯿﻤﺔ ﻣﺒﯿﻌﺎت ﻧﻘﻄﺔ اﻟﺘﻌﺎدل =‬
‫‪ – 1‬ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﻣﺘﻐﯿﺮة‬
‫اﻟﻤﺒﯿﻌﺎت‬
‫واﻟﺠﻮاب اﻟﺤﺎﺻﻞ ﯾﻤﻜﻦ أن ﯾﻘﺴﻢ ﻋﻠﻰ ﺳﻌﺮ ﺑﯿﻊ اﻟﻮﺣﺪة ﻟﻨﺤﺼﻞ ﻋﻠﻰ ﻛﻤﯿﺔ ﻧﻘﻄﺔ اﻟﺘﻌﺎدل ‪.‬‬
‫ج‪ -‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻣﺴﺘﻮى اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺬي ﯾﺤﻘﻖ اﻷرﺑﺎح اﻟﻤﺴﺘﮭﺪﻓﺔ ‪:‬‬
‫ﺗﺴﻌﻰ ﻛﻞ اﻟﻤﺸﺮوﻋﺎت اﻟﺮﺑﺤﯿﺔ إﻟﻰ ﺗﻌﻈﯿﻢ اﻷرﺑﺎح وﺧﻔﺾ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﻗﺪر اﻟﻤﺴﺘﻄﺎع ‪ ،‬ﻟﺬا ﻓﺈن‬
‫اﻟﻤﺨﻄﻂ ﯾﺒﺪأ ﺑﺘﺤﺪﯾﺪ اﻟﺮﺑﺢ اﻟﺬي ﯾﺘﻮﻗﻊ أو ﯾﺄﻣﻞ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﯿﮫ ﻓﻲ ﻇﻞ اﻟﻈﺮوف اﻟﻤﺤﯿﻄﺔ ‪ ،‬ﺑﻌﺪ ذﻟﻚ ﯾﺤﺪد‬
‫ﺣﺠﻢ اﻟﻤﺒﯿﻌﺎت اﻟﺬي ﯾﺤﻘﻖ ذﻟﻚ اﻟﺮﺑﺢ ‪ ،‬و ﻋﻨﺪ ﺗﺤﺪﯾﺪ ﺣﺠﻢ اﻟﻤﺒﯿﻌﺎت ﯾﺘﻤﻜﻦ ﻣﻦ ﺗﺤﺪﯾﺪ أو ﺗﻘﺪﯾﺮ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ‬
‫اﻹﻧﺘﺎج ﺑﺄﻧﻮاﻋﮭﺎ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ‪.‬‬

‫ﻛﻤﯿﺔ اﻟﻤﺒﯿﻌﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺤﻘﻖ اﻟﺮﺑﺢ اﻟﻤﺴﺘﮭﺪف = ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﺛﺎﺑﺘﺔ ‪ +‬رﺑﺢ ﻣﺴﺘﮭﺪف‬
‫اﻟﺮﺑﺢ اﻟﺤﺪي‬

‫ﻣﺜﺎل ‪:‬‬
‫ﻓﻲ إﺣﺪى اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﯿﺔ ﺗﺒﻠﻎ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ‪ 100000‬رﯾﺎل ‪ ،‬واﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺘﻐﯿﺮة ﻟﻠﻮﺣﺪة ‪ 5‬رﯾﺎل ‪،‬‬
‫واﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ‪2‬ﻟﻠﻮﺣﺪة رﯾﺎل ‪ ،‬وﺳﻌﺮ ﺑﯿﻊ اﻟﻮﺣﺪة ‪ 10‬رﯾﺎل ‪ .‬وﺗﺨﻄﻂ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻟﺘﺤﻘﯿﻖ أرﺑﺎح ﻗﺪرھﺎ‬
‫‪ 50000‬رﯾﺎل ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻄﻠﻮب ‪:‬‬

‫‪11‬‬
 ‫‪ -1‬ﺗﺤﺪﯾﺪ اﻟﺮﺑﺢ اﻟﺤﺪي‬
‫‪-2‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻛﻤﯿﺔ ﻣﺒﯿﻌﺎت ﻧﻘﻄﺔ اﻟﺘﻌﺎدل‬
‫‪-3‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻗﯿﻤﺔ ﻣﺒﯿﻌﺎت ﻧﻘﻄﺔ اﻟﺘﻌﺎدل‬
‫‪-4‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻛﻤﯿﺔ اﻟﻤﺒﯿﻌﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺤﻘﻖ اﻟﺮﺑﺢ اﻟﻤﺨﻄﻂ‬
‫اﻟﺤﻞ ‪:‬‬
‫‪ -1‬اﻟﺮﺑﺢ اﻟﺤﺪي = ‪ 5 = 5 - 10‬رﯾﺎل‬
‫‪ -2‬ﻛﻤﯿﺔ ﻣﺒﯿﻌﺎت ﻧﻘﻄﺔ اﻟﺘﻌﺎدل = ‪ 20000 = 5 / 100000‬وﺣﺪة‬
‫‪ -3‬ﻗﯿﻤﺔ ﻣﺒﯿﻌﺎت ﻧﻘﻄﺔ اﻟﺘﻌﺎدل = ﻛﻤﯿﺔ ﻣﺒﯿﻌﺎت ﻧﻘﻄﺔ اﻟﺘﻌﺎدل× ﺳﻌﺮ اﻟﺒﯿﻊ = ‪200000 = 10 × 20000‬رﯾﺎل‬
‫‪ -4‬ﻛﻤﯿﺔ اﻟﻤﺒﯿﻌﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺤﻘﻖ اﻟﺮﺑﺢ اﻟﻤﺨﻄﻂ = ‪ 30000 = 50000 + 100000‬وﺣﺪة‬
‫‪5‬‬
‫ﻣﺜﺎل ﺷﺎﻣﻞ ﻋﻠﻰ ﺗﺒﻮﯾﺐ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ‪:‬‬
‫ﻓﯿﻤﺎ ﯾﻠﻲ ﺑﯿﺎﻧﺎت ﻋﻦ ﻋﻨﺎﺻ ﺮ اﻟﺘﻜ ﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﺴ ﺘﺨﺮﺟﺔ ﻣ ﻦ دﻓ ﺎﺗﺮ ﺷ ﺮﻛﺔ اﻟﻨﺼ ﺮ ﻟﺼ ﻨﺎﻋﺔ اﻟﺘﻠﻔﺰﯾ ﻮن واﻟﻤﻄﻠ ﻮب ﺗﺤﻠﯿ ﻞ‬
‫ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﺣﺴﺐ ﻃﺮق اﻟﺘﺒﻮﯾﺐ اﻟﺘﻲ ﺳﺒﻖ دراﺳﺘﮭﺎ ‪:‬‬
‫اﻟﺘﺒﻮﯾﺐ ﺣﺴﺐ ﻋﻼﻗﺔ‬ ‫اﻟﺘﺒﻮﯾﺐ ﺣﺴﺐ ﻋﻼﻗﺔ‬ ‫اﻟﺘﺒﻮﯾﺐ ﺣﺴﺐ‬ ‫اﻟﺘﺒﻮﯾﺐ ﺣﺴﺐ‬ ‫ﻋﻨﺼﺮ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‬
‫ﻋﻨﺼﺮ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺑﺤﺠﻢ‬ ‫ﻋﻨﺼﺮ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺑﻮﺣﺪة‬ ‫اﻟﻮﻇﯿﻔﺔ‬ ‫اﻟﻄﺒﯿﻌﺔ‬
‫اﻟﻨﺸﺎط‬ ‫اﻟﻨﺸﺎط‬ ‫) اﻟﻨﻮﻋﻲ (‬
‫ﻣﺘﻐﯿﺮة‬ ‫ﻣﺒﺎﺷﺮة‬ ‫إﻧﺘﺎﺟﯿﺔ‬ ‫ﻣﻮاد‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻟﻤﺒﺎت وﻣﻘﻮﻣﺎت‬
‫ﻣﺘﻐﯿﺮة‬ ‫ﻏﯿﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة‬ ‫إﻧﺘﺎﺟﯿﺔ‬ ‫ﻣﻮاد‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ وﻗﻮد وزﯾﻮت‬
‫ﻣﺘﻐﯿﺮة‬ ‫ﻣﺒﺎﺷﺮة‬ ‫إﻧﺘﺎﺟﯿﺔ‬ ‫أﺟﻮر‬ ‫أﺟﻮر ﻋﻤﺎل اﻹﻧﺘﺎج‬
‫ﻣﺘﻐﯿﺮة‬ ‫ﻣﺒﺎﺷﺮة‬ ‫ﺗﺴﻮﯾﻘﯿﺔ‬ ‫ﻣﻮاد‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻣﻮاد ﻟﻒ وﺣﺰم‬
‫ﻣﺘﻐﯿﺮة‬ ‫ﻏﯿﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة‬ ‫إﻧﺘﺎﺟﯿﺔ‬ ‫ﻣﻮاد‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ أﺳﻼك ) ﺿﺌﯿﻠﺔ اﻟﻘﯿﻤﺔ (‬
‫ﺛﺎﺑﺘﺔ‬ ‫ﻏﯿﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة‬ ‫إﻧﺘﺎﺟﯿﺔ‬ ‫ﻣﻮاد‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻗﻄﻊ ﻏﯿﺎر ﻟﻶﻻت‬
‫ﻣﺘﻐﯿﺮة‬ ‫ﻣﺒﺎﺷﺮة‬ ‫إﻧﺘﺎﺟﯿﺔ‬ ‫ﻣﻮاد‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺷﺎﺷﺎت‬
‫ﺛﺎﺑﺘﺔ‬ ‫ﻏﯿﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة‬ ‫إﻧﺘﺎﺟﯿﺔ‬ ‫أﺟﻮر‬ ‫أﺟﻮر ﻋﻤﺎل اﻟﺼﯿﺎﻧﺔ‬
‫ﺛﺎﺑﺘﺔ‬ ‫ﻏﯿﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة‬ ‫إﻧﺘﺎﺟﯿﺔ‬ ‫ﻣﺼﺮوﻓﺎت‬ ‫إھﻼك آﻻت اﻟﻤﺼﻨﻊ‬
‫ﺛﺎﺑﺘﺔ‬ ‫ﻏﯿﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة‬ ‫ﺗﺴﻮﯾﻘﯿﺔ‬ ‫أﺟﻮر‬ ‫أﺟﻮر ﻋﻤﺎل ﺣﺮاﺳﺔ اﻟﻤﻌﺮض‬
‫ﺛﺎﺑﺘﺔ‬ ‫ﻏﯿﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة‬ ‫إﻧﺘﺎﺟﯿﺔ‬ ‫ﻣﺼﺮوﻓﺎت‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ وإﻧﺎرة وﺗﺒﺮﯾﺪ ﻟﻠﻤﺼﻨﻊ‬
‫ﺛﺎﺑﺘﺔ‬ ‫ﻏﯿﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة‬ ‫إﻧﺘﺎﺟﯿﺔ‬ ‫أﺟﻮر‬ ‫ﻣﺮﺗﺒﺎت اﻟﻤﺸﺮﻓﯿﻦ واﻟﻤﻼﺣﻈﯿﻦ‬
‫ﺛﺎﺑﺘﺔ‬ ‫ﻏﯿﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة‬ ‫إﻧﺘﺎﺟﯿﺔ‬ ‫أﺟﻮر‬ ‫ﻣﺮﺗﺐ ﻣﺪﯾﺮ اﻟﻤﺼﻨﻊ‬
‫ﺛﺎﺑﺘﺔ‬ ‫ﻏﯿﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة‬ ‫ﺗﺴﻮﯾﻘﯿﺔ‬ ‫أﺟﻮر‬ ‫ﻣﺮﺗﺒﺎت رﺟﺎل اﻟﺒﯿﻊ‬
‫ﻣﺘﻐﯿﺮة‬ ‫ﻣﺒﺎﺷﺮة‬ ‫ﺗﺴﻮﯾﻘﯿﺔ‬ ‫أﺟﻮر‬ ‫ﻋﻤﻮﻟﺔ رﺟﺎل اﻟﺒﯿﻊ‬
‫ﺛﺎﺑﺘﺔ‬ ‫ﻏﯿﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة‬ ‫إﻧﺘﺎﺟﯿﺔ‬ ‫ﻣﺼﺮوﻓﺎت‬ ‫إھﻼك ﻣﺒﺎﻧﻲ اﻟﻤﺼﻨﻊ‬
‫ﺛﺎﺑﺘﺔ‬ ‫ﻏﯿﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة‬ ‫إدارﯾﺔ وﺗﻤﻮﯾﻠﯿﺔ‬ ‫أﺟﻮر‬ ‫ﻣﺮﺗﺒﺎت إدارﯾﺔ‬
‫ﺛﺎﺑﺘﺔ‬ ‫ﻏﯿﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة‬ ‫ﺗﺴﻮﯾﻘﯿﺔ‬ ‫ﻣﺼﺮوﻓﺎت‬ ‫إﯾﺠﺎر اﻟﻤﻌﺮض‬
‫ﺛﺎﺑﺘﺔ‬ ‫ﻏﯿﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة‬ ‫إدارﯾﺔ وﺗﻤﻮﯾﻠﯿﺔ‬ ‫ﻣﺼﺮوﻓﺎت‬ ‫اﻟﺘﺄﻣﯿﻦ ﻋﻠﻰ ﻣﺒﻨﻰ اﻹدارة‬
‫ﺛﺎﺑﺘﺔ‬ ‫ﻏﯿﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة‬ ‫إدارﯾﺔ وﺗﻤﻮﯾﻠﯿﺔ‬ ‫ﻣﺼﺮوﻓﺎت‬ ‫ﻓﻮاﺋﺪ وﻋﻤﻮﻻت ﺑﻨﻜﯿﺔ‬

‫ﻣﻼﺣﻈﺔ ‪ :‬ﻛﻞ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ﺗﻌﺘﺒ ﺮ ﺗﻜ ﺎﻟﯿﻒ ﻣﺘﻐﯿ ﺮة وﻟ ﯿﺲ ﻛ ﻞ اﻟﺘﻜ ﺎﻟﯿﻒ ﻏﯿ ﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷ ﺮة ﺗﻌﺘﺒ ﺮ ﺗﻜ ﺎﻟﯿﻒ ﺛﺎﺑﺘ ﺔ ‪.‬‬
‫ﻷن اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ﺗﺘﻀﻤﻦ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﻣﺘﻐﯿﺮة وﺛﺎﺑﺘﺔ ‪.‬‬
‫ﻣﺜﺎل ‪ -1 :‬ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻨﺴﯿﺞ ﻓﻲ ﺻﻨﺎﻋﺔ اﻟﻤﻼﺑﺲ ﺗﻌﺘﺒﺮ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻷﻧﮫ ﯾﻤﻜﻦ ﺗﻤﯿﯿﺰھﺎ وﺗﺨﺼﯿﺼﮭﺎ ﻟﻮﺣﺪة اﻟﻤﻨﺘﺞ‬
‫وأﯾﻀﺎ ﻣﺘﻐﯿﺮة ﻷن اﻟﺘﻐﯿﺮ ﻓﻲ ﺣﺠﻢ اﻹﻧﺘﺎج ﯾﺆدي إﻟﻰ زﯾﺎدة ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻨﺴﯿﺞ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪم ‪.‬‬
‫‪ -2‬أ‪ -‬اﻟﺨﯿﻮط ﻓﻲ ﺻﻨﺎﻋﺔ اﻷﺣﺬﯾﺔ ﺗﻌﺘﺒﺮ ﻏﯿﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻟﺼ ﻌﻮﺑﺔ ﺗﺨﺼﯿﺼ ﮭﺎ وﺿ ﺂﻟﺔ ﻗﯿﻤﺘﮭ ﺎ ‪ ،‬وھ ﻲ ﻓ ﻲ ﻧﻔ ﺲ‬
‫اﻟﻮﻗﺖ ﺗﻌﺘﺒﺮ ﻣﺘﻐﯿﺮة ﻷن اﻟﺘﻐﯿﺮ ﻓﻲ ﺣﺠﻢ اﻹﻧﺘﺎج ﯾﺆدي إﻟﻰ زﯾﺎدة ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺨﯿﻮط اﻟﻤﺴﺘﺨﺪم ‪،‬‬
‫ت‪ -‬إﯾﺠﺎر اﻟﻤﺼﻨﻊ ﯾﻌﺘﺒﺮ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﻏﯿﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻟﺼﻌﻮﺑﺔ ﺗﺨﺼﯿﺼﮭﺎ ﻟﻮﺣ ﺪة ﻣﻨ ﺘﺞ ﻣﻌ ﯿﻦ ‪ ،‬وﻓ ﻲ ﻧﻔ ﺲ اﻟﻮﻗ ﺖ‬
‫ﺗﻌﺘﺒﺮ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﺛﺎﺑﺘﺔ ﻷﻧﮭﺎ ﻻ ﺗﺘﻐﯿﺮ ﺑﺘﻐﯿﺮ ﺣﺠﻢ اﻟﻨﺸﺎط ‪.‬‬
‫ﻧﻈﺮﯾﺎت وﻗﻮاﺋﻢ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ‬

‫ﻟﺘﺤﺪﯾﺪ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻮﺣﺪة ﯾﺘﻢ ﺗﺤﻤﯿﻞ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺘﻲ ﺗﻜﺒﺪﺗﮭﺎ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻋﻠﻰ وﺣﺪات اﻟﻨﺸ ﺎط ‪ .‬وذﻟ ﻚ ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل إﺗﺒ ﺎع‬
‫أﺣﺪ اﻷﺳﺎﻟﯿﺐ اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ ‪:‬‬

‫‪12‬‬
 ‫‪ -1‬أﺳﻠﻮب اﻟﺘﺤﻤﯿﻞ اﻟﻜﻠﻲ أو اﻟﺸﺎﻣﻞ ‪:‬‬
‫وﯾﻘﺼﺪ ﺑﮫ ﺗﺤﻤﯿﻞ وﺣﺪات اﻟﻨﺸ ﺎط ﺑﻨﺼ ﯿﺒﮭﺎ اﻟﻜﺎﻣ ﻞ ﻣ ﻦ ﻛ ﻞ ﻋﻨﺼ ﺮ ﻣ ﻦ ﻋﻨﺎﺻ ﺮ اﻟﺘﻜ ﺎﻟﯿﻒ ﺳ ﻮاء ﻣﺒﺎﺷ ﺮ أو ﻏﯿ ﺮ‬
‫ﻣﺒﺎﺷﺮ ‪ ،‬ﻣﺘﻐﯿﺮ أو ﺛﺎﺑﺖ ‪ .‬وﺗﻌﺘﺒﺮ ﻧﻈﺮﯾﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻹﺟﻤﺎﻟﯿﺔ ﺗﻄﺒﯿﻘﺎ ﻟﮭﺬا اﻷﺳﺎس‬
‫‪ -2‬أﺳﻠﻮب اﻟﺘﺤﻤﯿﻞ اﻟﺠﺰﺋﻲ ‪:‬‬
‫وﯾﻘﺼﺪ ﺑﮫ ﺗﺤﻤﯿﻞ وﺣﺪات اﻟﻨﺸ ﺎط ﺑﻨﺼ ﯿﺒﮭﺎ ﻣ ﻦ ﻋﻨﺎﺻ ﺮ اﻟﺘﻜ ﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﺘﻐﯿ ﺮة ‪ ،‬أو اﻟﻤﺒﺎﺷ ﺮة ‪ ،‬أو اﻟﻤﺘﻐﯿ ﺮة ‪ +‬ﻧﺴ ﺒﺔ‬
‫ﻣﻦ اﻟﺘﻜ ﺎﻟﯿﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘ ﺔ ﺑﻘ ﺪر اﻟﻄﺎﻗ ﺔ اﻟﻤﺴ ﺘﻐﻠﺔ ‪ .‬واﻋﺘﺒ ﺎر اﻟﺘﻜ ﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﺘﺒﻘﯿ ﺔ ﻓ ﻲ ﻛ ﻞ ﺣﺎﻟ ﺔ ﻋ ﺐء ﻋﻠ ﻰ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟ ﺪﺧﻞ وﻻ‬
‫ﺗﺤﻤﻞ ﻋﻠﻰ وﺣﺪات اﻹﻧﺘﺎج اﻟﻨﮭﺎﺋﻲ ‪ .‬وﺗﺮﺗﻜﺰ) ﺗﻄﺒﯿﻘ ﺎ ( ﻋﻠ ﻰ ھ ﺬا اﻷﺳ ﻠﻮب ﻧﻈﺮﯾ ﺎت اﻟﺘﻜ ﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﺒﺎﺷ ﺮة واﻟﺘﻜ ﺎﻟﯿﻒ‬
‫اﻟﻤﺘﻐﯿﺮة واﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﺴﺘﻐﻠﺔ ‪.‬‬

‫ﻧﻈﺮﯾﺎت اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ‬
‫ﻧﻈﺮﯾﺔ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ إﺟﻤﺎﻟﯿﺔ = ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﻣﺒﺎﺷﺮة ‪ +‬ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﻏﯿﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة‬
‫=ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﻣﺘﻐﯿﺮة ‪ +‬ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﺛﺎﺑﺘﺔ‬
‫ﻧﻈﺮﯾﺔ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻄﺎﻗﺔ اﻟﻤﺴﺘﻐﻠﺔ = ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﻣﺒﺎﺷﺮة ‪ +‬ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﻏﯿﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻣﺘﻐﯿﺮة ‪ +‬ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﺛﺎﺑﺘﺔ ﻣﺴﺘﻐﻠﺔ‬
‫ﻧﻈﺮﯾﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﺘﻐﯿﺮة = ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﻣﺒﺎﺷﺮة ‪ +‬ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﻏﯿﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻣﺘﻐﯿﺮة‬
‫ﻧﻈﺮﯾﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة = ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﻣﺒﺎﺷﺮة‬
‫ﻣﺜﺎل ﻣﺒﺴﻂ ‪:‬‬

‫ﺑﺎﻓﺘﺮاض أن ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﻮاﺣﺪة ﻣﻦ اﻹﻧﺘﺎج ﻓﻲ أﺣﺪ اﻟﻤﺼﺎﻧﻊ ﺑﻠﻐﺖ ﻛﻤﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫ﻣﻮاد ‪ 100‬رﯾﺎل ) ﻣﺘﻐﯿﺮ ( – أﺟﻮر ﻋﻤﺎل إﻧﺘﺎج ‪ 40‬رﯾﺎل ) ﻣﺘﻐﯿﺮ ( ﻣﻮاد ‪ 1‬رﯾﺎل ) ﻣﺘﻐﯿﺮ ‪ ،‬ﻏﯿﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮ (‬
‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﺛﺎﺑﺘﺔ ﻟﻠﻮﺣﺪة ‪ 4‬رﯾﺎل ) ﻧﺴﺒﺔ اﻻﺳﺘﻐﻼل ‪( % 50‬‬
‫ﺗﻜﻠﻔﺔ إﻧﺘﺎج اﻟﻮﺣﺪة ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ ﻧﻈﺮﯾﺎت اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻷرﺑﻌﺔ ﻛﻤﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫ﻧﻈﺮﯾﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻹﺟﻤﺎﻟﯿﺔ = ‪ 145 = 4 + 1 + 40 + 100‬رﯾﺎل ﻟﻠﻮﺣﺪة‬
‫ﻧﻈﺮﯾﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﺴﺘﻐﻠﺔ = ‪ 143 = ( % 50 × 4 ) + 1+ 40 +100‬رﯾﺎل‬
‫ﻧﻈﺮﯾﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﺘﻐﯿﺮة = ‪ 141 = 1 + 40 + 100‬رﯾﺎل ﻟﻠﻮﺣﺪة‬
‫ﻧﻈﺮﯾﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة = ‪ 140 = 40+ 100‬رﯾﺎل ﻟﻠﻮﺣﺪة‬

‫ﻗﻮاﺋﻢ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ‪:‬‬
‫وﺗﻌﺘﺒﺮ اﻟﻮﺳﯿﻠﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻢ ﺑﻤﻮﺟﺒﮭﺎ ﺗﺤﺪﯾﺪ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻮﺣﺪات اﻟﻤﻨﺘﺠﺔ أو اﻟﻤﺒﺎﻋﺔ وﯾﻌﺘﻤﺪ إﻋﺪاد ﻗﺎﺋﻤﺔ‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﻋﻠﻰ ‪:‬‬
‫أ – ﺗﺤﻠﯿﻞ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﺣﺴﺐ وﻇﯿﻔﺘﮭﺎ وﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻃﺒﯿﻌﺘﮭﺎ‬

‫ب‪-‬ﺗﺘﻀﻤﻦ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ‪:‬اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻹﻧﺘﺎﺟﯿﺔ ) اﻟﺼﻨﺎﻋﯿﺔ ( واﻟﺘﺴﻮﯾﻘﯿﺔ أﻣﺎ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻹدارﯾﺔ‬
‫واﻟﺘﻤﻮﯾﻠﯿﺔ ﺗﻌﺘﺒﺮ ﻋﺐء ﺗﻮﺿﻊ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ ﻷﻧﮭﺎ ﺗﻌﺘﺒﺮ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﻋﺎﻣﺔ‬
‫ج‪ -‬ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﻮاد اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻓﻲ اﻹﻧﺘﺎج ﺗﺤﺴﺐ ﻛﻤﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫ﻣﺨﺰون ﻣﻮاد أول اﻟﻔﺘﺮة ‪ +‬ﻣﺸﺘﺮﯾﺎت ﻣﻮاد ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة – ﻣﺨﺰون ﻣﻮاد آﺧﺮ اﻟﻔﺘﺮة‬

‫د‪ -‬ﻣﺨﺰون آﺧﺮ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺘﺎم ﯾﺤﺴﺐ ﺑﺎﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ اﻵﺗﯿﺔ ‪:‬‬

‫ﻣﺨﺰون أول اﻟﻔﺘﺮة ‪ +‬اﻹﻧﺘﺎج = اﻟﻤﺒﯿﻌﺎت ‪ +‬ﻣﺨﺰون آﺧﺮ اﻟﻔﺘﺮة‬

‫ھـ ‪ -‬اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻷوﻟﯿﺔ ﻟﻺﻧﺘﺎج ﺗﺤﺴﺐ ﻛﻤﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬

‫ﻣﻮاد ﻣﺒﺎﺷﺮة ‪ +‬أﺟﻮر ﻣﺒﺎﺷﺮة ‪ +‬ﻣﺼﺮوﻓﺎت ﻣﺒﺎﺷﺮة ) ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ إﻧﺘﺎﺟﯿﺔ (‬
‫و‪-‬ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم = ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج ‪ +‬ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻣﺨﺰون ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﯿﻞ أول اﻟﻔﺘﺮة – ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻣﺨﺰون‬
‫ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﯿﻞ آﺧﺮ اﻟﻔﺘﺮة‬

‫ز‪-‬ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج ﻟﻠﻮﺣﺪات اﻟﻤﺒﺎﻋﺔ = ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم ‪ +‬ﺗﻜﻠﻔﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺎم أول اﻟﻔﺘﺮة – ﺗﻜﻠﻔﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺎم‬
‫آﺧﺮ اﻟﻔﺘﺮة‬

‫‪13‬‬
 ‫‪ -2‬ﻗﺎﺋﻤﺔ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻷﻋﻤﺎل ‪) :‬ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ (‬
‫وﺗﺘﻀﻤﻦ إﯾﺮادات اﻟﻤﺒﯿﻌﺎت ﻣﻄﺮوﺣﺎ ﻣﻨﮭﺎ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺒﯿﻌﺎت ﻟﺘﻌﻄﻲ إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺮﺑﺢ ‪ .‬ﺛﻢ ﯾﺘﻢ ﻃﺮح ﻛﺎﻓﺔ‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺘﻲ اﺳﺘﺒﻌﺪت ﻣﻦ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﻟﻠﻮﺻﻮل إﻟﻰ ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺮﺑﺢ ‪.‬‬
‫ﻧﻈﺮﯾﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻹﺟﻤﺎﻟﯿﺔ ‪:‬‬
‫ﺗﻘﻮم ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﺘﺤﻤﯿﻞ اﻟﻜﻠﻲ أي أن وﺣﺪات اﻟﻨﺸﺎط ﺗﺘﺤﻤﻞ ﺑﻨﺼﯿﺒﮭﺎ ﻣﻦ ﺟﻤﯿﻊ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻹﻧﺘﺎﺟﯿﺔ‬
‫واﻟﺘﺴﻮﯾﻘﯿﺔ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة وﻏﯿﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ‪ ،‬ﻣﺘﻐﯿﺮة وﺛﺎﺑﺘﺔ ‪،‬أﻣﺎ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻹدارﯾﺔ ﻓﺘﻌﺘﺒﺮ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ زﻣﻨﯿﺔ ﺗﺤﻤﻞ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﻓﻲ ﻇﻞ ﻧﻈﺮﯾﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻹﺟﻤﺎﻟﯿﺔ‬
‫ﻣﺒﻠﻎ ﺟﺰﺋﻲ ﻣﺒﻠﻎ ﻛﻠﻲ ﻋﺪد اﻟﻮﺣﺪات ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻮﺣﺪة‬ ‫ﺑﯿﺎن‬
‫أوﻻ ‪ :‬ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻹﻧﺘﺎج )ﺻﻨﺎﻋﯿﺔ (‬
‫أ‪ -‬ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﻣﺒﺎﺷﺮة‬
‫×‬ ‫ﻣﻮاد‬
‫×‬ ‫أﺟﻮر‬
‫×‬ ‫ﻣﺼﺎرﯾﻒ ﺻﻨﺎﻋﯿﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮة‬
‫××‬ ‫ـــــــــــــ‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ أوﻟﯿﺔ‬
‫ب‪ -‬ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﻏﯿﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة‬
‫×‬ ‫ﻣﻮاد‬
‫×‬ ‫أﺟﻮر‬
‫×‬ ‫ﻣﺼﺮوﻓﺎت‬
‫××‬ ‫ـــــــــــــــ‬ ‫ﻣﺠﻤﻮع اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة‬
‫ــــــــــــــ‬
‫××‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج‬
‫×‬ ‫‪ +‬وﺣﺪات ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﯿﻞ أول اﻟﻔﺘﺮة‬
‫×‬ ‫‪ -‬وﺣﺪات ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﯿﻞ آﺧﺮ اﻟﻔﺘﺮة‬
‫ـــــــــــ‬
‫××‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم‬
‫**‬ ‫*‬ ‫×‬ ‫‪ +‬وﺣﺪات ﺗﺎﻣﺔ أول اﻟﻔﺘﺮة‬
‫** *‬ ‫×‬ ‫‪ -‬وﺣﺪات ﺗﺎﻣﺔ آﺧﺮ اﻟﻔﺘﺮة‬
‫ـــــــــــــ‬
‫××‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم ﻟﻠﻮﺣﺪات اﻟﻤﺒﺎﻋﺔ‬
‫ﺛﺎﻧﯿﺎ‪ :‬اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺘﺴﻮﯾﻘﯿﺔ‬
‫أ‪ -‬ﻣﺒﺎﺷﺮة‬
‫×‬ ‫ﻣﻮاد‬
‫×‬ ‫أﺟﻮر‬
‫×‬ ‫ﻣﺼﺮوﻓﺎت‬
‫ـــــــــــــــ‬
‫××‬ ‫ﻣﺠﻤﻮع اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺘﺴﻮﯾﻘﯿﺔ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة‬
‫ب‪ -‬ﻏﯿﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة‬
‫×‬ ‫ﻣﻮاد‬
‫×‬ ‫أﺟﻮر‬
‫×‬ ‫ﻣﺼﺮوﻓﺎت‬
‫ــــــــــــــ‬
‫××‬ ‫ﻣﺠﻤﻮع اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺘﺴﻮﯾﻘﯿﺔ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة‬
‫××‬ ‫ـــــــــــــ‬ ‫ﻣﺠﻤﻮع اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺘﺴﻮﯾﻘﯿﺔ‬
‫ـــــــــــ‬
‫××‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺒﯿﻌﺎت‬

‫* ﻋﺪد وﺣﺪات ﻣﺨﺰون ﺗﺎم أول وآﺧﺮ اﻟﻔﺘﺮة ﯾﺤﺴﺐ ﺑﺎﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ‬
‫وﺣﺪات ﻣﺨﺰون ﺗﺎم أول اﻟﻔﺘﺮة ‪ +‬اﻹﻧﺘﺎج = اﻟﻤﺒﯿﻌﺎت ‪ +‬ﻣﺨﺰون ﺗﺎم آﺧﺮ اﻟﻔﺘﺮة‬
‫** ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻮﺣﺪة ﻣﻦ اﻟﻤﺨﺰون اﻟﺘﺎم أول اﻟﻔﺘﺮة ﯾﺤﺴﺐ ﻛﻤﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬

‫‪14‬‬
 ‫ﻋﺪد وﺣﺪات ﻣﺨﺰون إﻧﺘﺎج ﺗﺎم × ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻮﺣﺪة ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ إﻧﺘﺎﺟﮭﺎ ) ﺑﯿﺎﻧﺎت اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ (‬
‫*** ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻮﺣﺪة ﻣﻦ اﻟﻤﺨﺰون اﻟﺘﺎم آﺧﺮ اﻟﻔﺘﺮة ﯾﺤﺴﺐ ﻛﻤﺎ ﺳﻠﺲ ‪:‬‬
‫ﻋﺪد وﺣﺪات ﻣﺨﺰون إﻧﺘﺎج ﺗﺎم × ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﻤﺴﺘﺨﺮج ﻣﻦ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺨﻄﻮة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‬

‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ ﺗﺒﻌﺎ ﻟﻨﻈﺮﯾﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻹﺟﻤﺎﻟﯿﺔ‬

‫ﻛﻠﻲ‬ ‫ﺟﺰﺋﻲ‬ ‫ﺑﯿﺎن‬
‫× ×‬ ‫اﻹﯾﺮادات‬
‫××‬ ‫ﯾﺨﺼﻢ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺒﯿﻌﺎت‬
‫××‬ ‫ــــــــــــــــ‬
‫ـــــــــــــــ‬
‫××‬ ‫ﻣﺠﻤﻞ اﻟﺮﺑﺢ‬
‫××‬ ‫××‬ ‫ﯾﻄﺮح ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ إدارﯾﺔ وﺗﻤﻮﯾﻠﯿﺔ‬
‫ــــــــــــ‬ ‫ــــــــــــــ‬
‫××‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺮﺑﺢ‬

‫ﻣﺰاﯾﺎ ﻧﻈﺮﯾﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻹﺟﻤﺎﻟﯿﺔ ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﯾﺘﻔﻖ ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺮﺑﺢ ‪ /‬اﻟﺨﺴﺎرة ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻠﻨﻈﺮﯾﺔ ﻣﻊ ﺻﺎﻓﻲ ﻧﺘﯿﺠﺔ اﻟﻌﻤﺎل اﻟﻤﻘﺎﺑﻞ ﻟﮫ ﻓﻲ دﻓﺎﺗﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬
‫‪ -2‬ﺗﺘﻔﻖ ﻣﻊ اﻟﻤﺒﺪأ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ‪ :‬ﻣﻘﺎﺑﻠﺔ اﻹﯾﺮادات ﺑﺎﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت ) إﯾﺮادات ﻛﻠﯿﺔ – ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﻛﻠﯿﺔ (‬
‫‪ -3‬ﺗﺘﻔﻖ ﻣﻊ وﺟﮭﺔ ﻧﻈﺮ أﺻﺤﺎب اﻟﻤﻨﺸﺄة وھﻮ أﺳﻠﻮب اﻟﺘﻐﻄﯿﺔ واﻻﺳﺘﺮداد اﻟﺸﺎﻣﻞ ﻟﻜﺎﻓﺔ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ‬
‫ﺑﻤﻌﻨﻰ ﺗﺤﺪﯾﺪ ﺳﻌﺮ ﺑﯿﻊ ﻻ ﯾﻘﻞ ﻋﻦ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻹﺟﻤﺎﻟﯿﺔ ﺗﺠﻨﺒﺎ ﻟﺘﺤﻘﯿﻖ ﺧﺴﺎرة‬
‫اﻻﻧﺘﻘﺎدات اﻟﻤﻮﺟﮭﺔ ﻟﻠﻨﻈﺮﯾﺔ ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺻﻌﻮﺑﺔ اﺧﺘﯿﺎر اﻷﺳﺎس اﻟﺴﻠﯿﻢ ﻟﺘﺤﻠﯿﻞ و ﺗﺤﻤﯿﻞ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺣﺪات اﻟﻤﻨﺘﺠﺔ‬
‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ أن اﻷﺳﺲ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﺗﺨﻀﻊ ﻟﻠﺘﻘﺪﯾﺮ اﻟﺸﺨﺼﻲ ‪.‬واﺧﺘﻼف اﻟﻄﺮق اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻓﻲ اﻟﺘﺤﻤﯿﻞ‬
‫ﯾﺆدي إﻟﻰ اﺧﺘﻼف ﺗﺤﺪﯾﺪ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﻤﻨﺘﺠﺔ ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻓﺸﻞ اﻟﻨﻈﺮﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﺪ اﻹدارة ﺑﺎﻟﺒﯿﺎﻧﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻠﺰﻣﮭﺎ ﻻﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮارات ‪ ،‬ﺣﯿﺚ أن ﺗﺤﺪﯾﺪ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻮﺣﺪة‬
‫اﻟﻤﻨﺘﺠﺔ ﺗﻜﻮن ﻣﺮﺗﻔﻌﺔ ﻓﻲ أوﻗﺎت اﻟﻜﺴﺎد ﻧﻈﺮا ﻟﻘﻠﺔ اﻟﻜﻤﯿﺔ اﻟﻤﻨﺘﺠﺔ ‪ ،‬ﺑﯿﻨﻤﺎ ﺗﻜﻮن اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻣﻨﺨﻔﻀﺔ ﻓﻲ‬
‫أوﻗﺎت اﻟﺮواج ﻟﻀﺨﺎﻣﺔ اﻟﻜﻤﯿﺔ اﻟﻤﻨﺘﺠﺔ ‪ ،‬وھﺬا ﻻ ﯾﺘﻤﺎﺷﻰ ﻣﻊ اﺗﺠﺎه اﻷﺳﻌﺎر إﻟﻰ اﻟﮭﺒﻮط ﻓﻲ اﻟﺤﺎﻟﺔ اﻷوﻟﻰ‬
‫وارﺗﻔﺎع اﻷﺳﻌﺎر ﻓﻲ اﻟﺤﺎﻟﺔ اﻟﺜﺎﻧﯿﺔ ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﯾﺘﻢ ﺗﻘﻮﯾﻢ اﻟﻤﺨﺰون ﺑﺎﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻹﺟﻤﺎﻟﯿﺔ وھﻲ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﺟﺰءا ﻣﻦ اﻟﻨﻔﻘﺎت اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ وھﺬا ﯾﺆدي إﻟﻰ ﻧﻘﻞ ﺟﺰء‬
‫ﻣﻦ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﻋﻦ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ إﻟﻰ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﻘﺒﻠﺔ وھﺬا ﯾﺘﻌﺎرض ﻣﻊ ﻣﺒﺪأ اﺳﺘﻘﻼل اﻟﺴﻨﻮات ﻓﻲ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎر أن اﻟﻨﻔﻘﺎت اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ھﻲ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ زﻣﻨﯿﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻔﺘﺮة اﻟﺘﻲ ﻧﺸﺄت ﻓﯿﮭﺎ ‪.‬‬

‫ﻧﻈﺮﯾﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ‪:‬‬

‫ﻧﺘﯿﺠﺔ ﻟﻼﻧﺘﻘﺎدات اﻟﺘﻲ وﺟﮭﺖ ﻟﻨﻈﺮﯾﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻹﺟﻤﺎﻟﯿﺔ وﺧﺎﺻﺔ ﻓﯿﻤﺎ ﯾﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪاﻣﮭﺎ ﻟﻌﺪة ﻃﺮق ﺗﻘﺪﯾﺮﯾﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺗﻮزﯾﻊ ﺑﻨﻮد اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ‪ .‬ﺣﺎول ﺑﻌﺾ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﻦ اﻟﺘﮭﺮب ﻣﻦ ﻣﺸﻜﻠﺔ ﺗﻮزﯾﻊ ﺗﻠﻚ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺑﻌﺪم‬
‫ﺗﻮزﯾﻌﮭﺎ واﻟﻨﻈﺮ إﻟﯿﮭﺎ ﻋﻠﻰ أﻧﮭﺎ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ زﻣﻨﯿﺔ ﺗﻤﺜﻞ أﻋﺒﺎء إدارﯾﺔ ﯾﺠﺐ ﺗﺤﻤﯿﻠﮭﺎ ﻟﻘﺎﺋﻤﺔ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻷﻋﻤﺎل ) اﻟﺪﺧﻞ (‬

‫ﺗﻘﻮم اﻟﻨﻈﺮﯾﺔ ﻋﻠﻰ أن وﺣﺪات اﻹﻧﺘﺎج ﺗﺤﻤﻞ ﺑﻨﺼﯿﺒﮭﺎ ﻣﻦ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ﻓﻘﻂ ‪ ،‬ﺑﯿﻨﻤﺎ ﺗﺤﻤﻞ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ‬
‫ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ﺑﺠﻤﯿﻊ أﻧﻮاﻋﮭﺎ ﺳﻮاء ﻛﺎﻧﺖ إﻧﺘﺎﺟﯿﺔ أو ﺗﺴﻮﯾﻘﯿﺔ أو إدارﯾﺔ ﻟﻘﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرھﺎ ﻧﻔﻘﺎت زﻣﻨﯿﺔ ‪.‬‬

‫ﻣﻤﯿﺰات اﻟﻨﻈﺮﯾﺔ ‪:‬‬

‫‪ -1‬اﻟﺘﻐﻠﺐ ﻋﻠﻰ ﺻﻌﻮﺑﺔ ﺗﻮزﯾﻊ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺗﺤﻘﯿﻖ اﻟﺜﺒﺎت ﻓﻲ ﻧﺼﯿﺐ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﻤﻨﺘﺠﺔ ﻣﻦ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﻧﻈﺮا ﻷن اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ﺗﺘﻐﯿﺮ ﻋﺎدة ﺑﻨﻔﺲ‬
‫اﻟﻨﺴﺒﺔ ﻣﻊ اﻟﺘﻐﯿﺮ ﻓﻲ ﺣﺠﻢ اﻹﻧﺘﺎج‬

‫اﻻﻧﺘﻘﺎدات اﻟﻤﻮﺟﮭﺔ ﻟﻠﻨﻈﺮﯾﺔ ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﻟﻢ ﺗﺤﺎول اﻟﻨﻈﺮﯾﺔ ﺣﻞ ﻣﺸﻜﻠﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ‪ ،‬وإﻧﻤﺎ ﺗﮭﺮﺑﺖ ﻣﻨﮭﺎ ﺑﺎﺳﺘﺒﻌﺎدھﺎ ﺗﻤﺎﻣﺎ ﻣﻦ ﺗﻜﻠﻔﺔ‬
‫اﻟﻮﺣﺪات اﻟﻤﻨﺘﺠﺔ وﺗﺤﻤﯿﻠﮭﺎ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻟﺤﺴﺎب اﻷرﺑﺎح واﻟﺨﺴﺎﺋﺮ‬

‫‪15‬‬
‫‪ -2‬ﻻ ﯾﻤﻜﻦ اﺳﺘﺨﺪام اﻟﻨﻈﺮﯾﺔ ﻛﺄداة ﻟﺨﺪﻣﺔ إدارة اﻟﻤﺸﺮوع ﺳﻮاء ﻓﻲ ﻣﺠﺎل اﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮارات ﻓﻲ اﻷﺟﻞ اﻟﻘﺼﯿﺮ‬
‫‪ ،‬أو ﻓﻲ ﻣﺠﺎل ﺗﺴﻌﯿﺮ اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت ﻓﻲ اﻷﺟﻞ اﻟﻄﻮﯾﻞ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻷن اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ﻻ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﻛﺎﻓﺔ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺘﻲ ﯾﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺸﺮوع أن ﯾﺴﺘﺮدھﺎ‬
‫ﻣﻦ ﺳﻌﺮ اﻟﺒﯿﻊ ﻓﻲ اﻷﺟﻞ اﻟﻄﻮﯾﻞ ) ﯾﺠﺐ ﺗﻐﻄﯿﺔ ﺟﻤﯿﻊ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ (‬
‫‪ -‬وﻓﻲ اﻷﺟﻞ اﻟﻘﺼﯿﺮ ﯾﺠﺐ أن ﯾﻐﻄﻲ ﺳﻌﺮ اﻟﺒﯿﻊ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﺘﻐﯿﺮة أﻣﺎ إذا ﻟﻢ ﯾﻐﻄﻲ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‬
‫اﻟﻤﺘﻐﯿﺮة ﻓﯿﺠﺐ اﻟﺘﻮﻗﻒ ﻋﻦ اﻹﻧﺘﺎج‬
‫‪ -3‬اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ﻻ ﺗﻌﺒﺮ ﻋﻦ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺤﻘﯿﻘﯿﺔ ﻟﻮﺣﺪات اﻟﻤﻨﺘﺞ اﻟﻨﮭﺎﺋﻲ وذﻟﻚ ﻷن اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة‬
‫ﺗﺘﻀﻤﻦ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﺛﺎﺑﺘﺔ ‪ +‬ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﻣﺘﻐﯿﺮة ‪ ،‬وﯾﻤﻜﻦ ﺗﺒﺮﯾﺮ اﺳﺘﺒﻌﺎد اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرھﺎ أﻋﺒﺎء ﻧﺘﺠﺖ‬
‫ﻋﻦ ﺳﯿﺎﺳﺎت إدارﯾﺔ وﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﺗﺤﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ ‪ .‬أﻣﺎ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة اﻟﻤﺘﻐﯿﺮة ﻓﺘﻌﺘﺒﺮ وﺣﺪات‬
‫اﻟﻨﺸﺎط ) اﻹﻧﺘﺎج ( ﻣﺴﺌﻮﻟﺔ ﻋﻨﮭﺎ وﻻ ﯾﻤﻜﻦ اﺳﺘﺒﻌﺎدھﺎ ﻣﻦ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻮﺣﺪات ‪.‬‬

‫ﻧﻈﺮﯾﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﺘﻐﯿﺮة ‪:‬‬

‫ﺗﻘﻮم ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﺘﺤﻤﯿﻞ اﻟﺠﺰﺋﻲ أي ﺗﺤﻤﯿﻞ وﺣﺪات اﻟﻨﺸﺎط ﺑﻨﺼﯿﺒﮭﺎ ﻣﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﺘﻐﯿﺮة ﻓﻘﻂ ‪،‬‬
‫واﻋﺘﺒﺎر اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ دورﯾﺔ أو زﻣﻨﯿﺔ ﺗﺤﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻷﻋﻤﺎل‬

‫ﻣﺰاﯾﺎ اﻟﻨﻈﺮﯾﺔ ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﯾﺘﻢ ﺗﻘﻮﯾﻢ اﻟﻤﺨﺰون ﺑﺎﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺘﻐﯿﺮة ﻓﻘﻂ واﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﺗﺤﻤﻞ ﻟﻘﺎﺋﻤﺔ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻷﻋﻤﺎل ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻻ ﯾﺤﺪث‬
‫ﻧﻘﻞ ﻟﻠﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﻣﻦ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ إﻟﻰ ﻓﺘﺮة ﻣﻘﺒﻠﺔ وذﻟﻚ ﺗﻄﺒﯿﻘﺎ ﻟﻤﺒﺪأ ﺳﻨﻮﯾﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ) اﺳﺘﻘﻼل‬
‫اﻟﺴﻨﻮات (‬
‫‪ -2‬ﺗﺴﺎﻋﺪ اﻟﻨﻈﺮﯾﺔ اﻹدارة ﻓﻲ اﻟﻘﯿﺎم ﺑﻮﻇﺎﺋﻔﮭﺎ ﻣﻦ اﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮارات ﻓﻲ ﻣﺠﺎل ‪:‬‬
‫أ‪-‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﺳﻌﺮ ﺑﯿﻊ اﻟﻮﺣﺪة‬
‫ب‪ -‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﺣﺠﻢ اﻹﻧﺘﺎج‬
‫ج‪ -‬اﺗﺨﺎذ ﻗﺮار ﺑﺎﻻﺳﺘﻤﺮار ﻓﻲ اﻹﻧﺘﺎج أو اﻟﺘﻮﻗﻒ‬
‫د‪ -‬اﻟﺸﺮاء ﻣﻦ اﻟﺨﺎرج أو اﻟﺘﺼﻨﯿﻊ اﻟﺪاﺧﻠﻲ‬
‫‪ -3‬ﺗﺴﺎﻋﺪ اﻟﻨﻈﺮﯾﺔ ﻓﻲ ﺣﻞ ﻣﺸﻜﻠﺔ ﺗﻮزﯾﻊ وﺗﺤﻤﯿﻞ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺣﺪات اﻟﻤﻨﺘﺠﺔ‬
‫ﻧﻈﺮا ﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺠﺰء اﻟﺜﺎﺑﺖ ﻣﻦ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ﻋﻠﻰ أﺳﺎس أﻧﮭﺎ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ زﻣﻨﯿﺔ ﺗﺮﺣﻞ ﻟﻘﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ‬
‫دون اﻟﺤﺎﺟﺔ إﻟﻰ اﺳﺘﺨﺪام ﻣﻌﺪﻻت ﺗﺤﻤﯿﻞ ﻟﺘﻮزﯾﻌﮭﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺣﺪات اﻟﻤﻨﺘﺠﺔ ‪.‬‬

‫اﻻﻧﺘﻘﺎدات ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻋﻠﻰ اﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ أن اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﻟﻢ ﺗﻨﻔﻖ ﻋﻠﻰ اﻹﻧﺘﺎج إﻻ أن اﻹﻧﺘﺎج اﺳﺘﻔﺎد ﻣﻦ ﺑﻌﺾ ﻋﻨﺎﺻﺮھﺎ ‪ .‬وھﺬه‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﺗﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺤﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻰ ﻃﺎﻗﺎت اﻟﻤﺸﺮوع ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﺄھﺐ واﺳﺘﻌﺪاد ﻟﻠﺘﺸﻐﯿﻞ ‪ ،‬ﻟﺬﻟﻚ ﻣﻦ‬
‫اﻟﻀﺮوري أن ﺗﺘﻀﻤﻦ ﺗﻜﻠﻔﺔ وﺣﺪة اﻟﻨﺸﺎط ﻧﺼﯿﺒﮭﺎ ﻣﻦ ھﺬه اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﺑﻘﺪر اﻻﺳﺘﻔﺎدة ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺻﻌﻮﺑﺔ اﻟﻔﺼﻞ ﺑﯿﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﺘﻐﯿﺮة واﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ‪ ،‬ﻓﮭﻨﺎك ﺑﻌﺾ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﺷﺒﮫ‬
‫ﻣﺘﻐﯿﺮة أو ﺷﺒﮫ ﺛﺎﺑﺘﺔ ‪ .‬ﻗﺪ ﯾﻌﻤﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﻋﻠﻰ دراﺳﺔ ﺳﻠﻮك ھﺬا اﻟﻌﻨﺼﺮ ﺗﺠﺎه ﺗﻐﯿﺮات ﺣﺠﻢ اﻟﻨﺸﺎط‬
‫ﺧﻼل ﻓﺘﺮة ﻃﻮﯾﻠﺔ ﻣﻦ اﻟﺰﻣﻦ وﺑﻌﺪ أن ﯾﺼﻞ إﻟﻰ اﻟﺘﺒﻮﯾﺐ اﻟﻤﻄﻠﻮب ﻗﺪ ﺗﺘﻐﯿﺮ ﻃﺒﯿﻌﺔ اﻟﻌﻨﺼﺮ ﻣﻤﺎ ﯾﺆدي‬
‫إﻟﻰ ﺿﺮورة إﻋﺎدة ﺗﺒﻮﯾﺒﮫ ‪.‬‬

‫ﻧﻈﺮﯾﺔ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻄﺎﻗﺔ اﻟﻤﺴﺘﻐﻠﺔ ‪:‬‬

‫ﺗﻘﻮم ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﺗﺤﻤﯿﻞ وﺣﺪات اﻟﻨﺸﺎط ﺑﺎﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﺘﻐﯿﺮة ) ﻋﻠﻰ اﻋﺘﺒﺎر أن ﻛﻞ ﻣﺘﻐﯿﺮ ﻣﺴﺘﻐﻞ ( وﺑﺠﺰء ﻣﻦ‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﺑﻘﺪر اﻻﺳﺘﻔﺎدة أو اﻻﺳﺘﻐﻼل ‪ .‬أﻣﺎ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺴﺘﻐﻠﺔ ﺗﻌﺘﺒﺮ أﻋﺒﺎء ﺗﺤﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﻗﺎﺋﻤﺔ‬
‫اﻟﺪﺧﻞ ‪.‬‬
‫اﻟﻄﺎﻗﺔ اﻹﻧﺘﺎﺟﯿﺔ ‪ :‬ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ اﻟﻤﻘﺪار اﻟﺜﺎﺑﺖ ﻣﻦ اﻵﻻت واﻟﻤﻌﺪات واﻷﯾﺪي اﻟﻌﺎﻣﻠﺔ واﻟﺨﺪﻣﺎت اﻷﺧﺮى اﻟﻤﺴﺎﻧﺪة‬
‫) وﺳﺎﺋﻞ ﻧﻘﻞ داﺧﻠﻲ ‪ ،‬ﺻﯿﺎﻧﺔ ‪ ،‬ﺗﺨﺰﯾﻦ ( ‪ .‬واﻟﺘﻲ ﺗﺘﻮاﻓﺮ ﻟﺪى اﻟﻮﺣﺪة اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ ﻓﻲ ﻓﺘﺮة ﻣﻌﯿﻨﺔ ‪.‬‬
‫وﺗﻘﺎس اﻟﻄﺎﻗﺔ ﻋﺎدة ﺑﻌﺪد وﺣﺪات اﻹﻧﺘﺎج أو ﻋﺪد ﺳﺎﻋﺎت اﻟﺘﺸﻐﯿﻞ ﺧﻼل ﻓﺘﺮة ﻣﻌﯿﻨﺔ ‪.‬‬
‫اﻟﻄﺎﻗﺔ اﻟﻘﺼﻮى ‪ :‬ﺗﻘﺎس ﺑﺎﻟﻘﺪرة اﻹﻧﺘﺎﺟﯿﺔ اﻟﻘﺼﻮى ﻟﻠﻤﺮﺣﻠﺔ اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ ‪ ،‬أو اﻟﻤﺮاﻛﺰ اﻹﻧﺘﺎﺟﯿﺔ ‪.‬‬
‫اﻟﻄﺎﻗﺔ اﻟﻤﺘﺎﺣﺔ ‪ :‬ﺗﻘﺎس ﺑﻄﺎﻗﺔ أﺿﻌﻒ ﻣﺮﺣﻠﺔ أو ﻋﻤﻠﯿﺔ إﻧﺘﺎﺟﯿﺔ ‪.‬‬
‫اﻟﻄﺎﻗﺔ اﻟﻤﺴﺘﻐﻠﺔ ‪ :‬ﻋﺒﺎرة اﻟﻄﺎﻗﺔ اﻟﻔﻌﻠﯿﺔ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻓﻲ اﻹﻧﺘﺎج أو اﻟﺘﺴﻮﯾﻖ ﺧﻼل ﻓﺘﺮة ﻣﻌﯿﻨﺔ ‪.‬‬
‫وﺗﺤﺴﺐ اﻟﻄﺎﻗﺔ اﻟﻤﺴﺘﻐﻠﺔ ﻛﻤﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ -1‬اﻟﻄﺎﻗﺔ اﻹﻧﺘﺎﺟﯿﺔ اﻟﻤﺴﺘﻐﻠﺔ = ﻛﻤﯿﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﻔﻌﻠﯿﺔ ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة‬
‫اﻟﻄﺎﻗﺔ اﻹﻧﺘﺎﺟﯿﺔ اﻟﻤﺘﺎﺣﺔ ) اﻟﻤﺨﻄﻄﺔ (‬

‫‪16‬‬
 ‫وﺗﺴﺘﺨﺪم ھﺬه اﻟﻨﺴﺒﺔ ﻓﻲ ﺗﺤﺪﯾﺪ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎﺟﯿﺔ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ اﻟﻤﺴﺘﻐﻠﺔ‬
‫‪ -2‬اﻟﻄﺎﻗﺔ اﻟﺘﺴﻮﯾﻘﯿﺔ اﻟﻤﺴﺘﻐﻠﺔ = ﻛﻤﯿﺔ اﻟﻤﺒﯿﻌﺎت اﻟﻔﻌﻠﯿﺔ ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة‬
‫اﻟﻄﺎﻗﺔ اﻟﺘﺴﻮﯾﻘﯿﺔ اﻟﻤﺘﺎﺣﺔ ) اﻟﻤﺨﻄﻄﺔ (‬
‫وﺗﺴﺘﺨﺪم اﻟﻨﺴﺒﺔ ﻓﻲ ﺗﺤﺪﯾﺪ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺘﺴﻮﯾﻘﯿﺔ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ اﻟﻤﺴﺘﻐﻠﺔ‬
‫اﻟﻄﺎﻗﺔ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺴﺘﻐﻠﺔ = اﻟﻔﺮق ﺑﯿﻦ اﻟﻄﺎﻗﺔ اﻟﻤﺘﺎﺣﺔ واﻟﻄﺎﻗﺔ اﻟﻤﺴﺘﻐﻠﺔ‬
‫وﺗﻨﻘﺴﻢ اﻟﻄﺎﻗﺔ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺴﺘﻐﻠﺔ إﻟﻰ ‪:‬‬
‫‪ -1‬اﻟﻄﺎﻗﺔ اﻟﺰاﺋﺪة ‪ :‬ﺗﻨﺘﺞ ﺑﺴﺒﺐ وﺟﻮد ﻃﺎﻗﺔ إﻧﺘﺎﺟﯿﺔ ﺗﺰﯾﺪ ﻋﻦ ﺗﻠﻚ اﻟﺘﻲ ﺗﻨﻮي اﻟﻮﺣﺪة اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ‬
‫اﺳﺘﺨﺪاﻣﮭﺎ ‪ .‬أو ﻋﺪم وﺟﻮد ﺗﻮازن ﺑﯿﻦ اﻵﻻت واﻟﻌﺪد واﻷﯾﺪي اﻟﻌﺎﻣﻠﺔ ﻓﻲ ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﻨﺸﺎط ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻃﺎﻗﺔ ﻋﺎﻃﻠﺔ ‪ :‬ﺗﻨﺘﺞ ﺑﺴﺒﺐ وﺟﻮد ﻋﻄﻞ ﻣﺆﻗﺖ ﻟﻺﻣﻜﺎﻧﯿﺎت اﻟﻤﺎدﯾﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﺴﺒﺒﮭﺎ اﻟﺒﻂء ﻓﻲ اﻹﻧﺘﺎج‬
‫اﻟﻨﺎﺗﺞ ﻋﻦ اﻟﻨﻘﺺ اﻟﻤﺆﻗﺖ ﻓﻲ ﺣﺠﻢ اﻟﻤﺒﯿﻌﺎت ‪ ،‬وﻋﻠﻰ ذﻟﻚ ﺗﻌﻮد اﻟﻄﺎﻗﺎت اﻟﻌﺎﻃﻠﺔ إﻟﻰ ﺣﺎﻟﺔ‬
‫اﻻﺳﺘﺨﺪام اﻟﻜﺎﻣﻞ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﺰداد اﻟﻤﺒﯿﻌﺎت ‪.‬‬

‫ﻣﻠﺤﻮﻇﺔ ‪ :‬اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻹﺟﻤﺎﻟﯿﺔ = اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ إذا ﻛﺎﻧﺖ ﻧﺴﺒﺔ اﻻﺳﺘﻐﻼل ‪% 100‬‬

‫ﻣﺰاﯾﺎ اﻟﻨﻈﺮﯾﺔ ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﺗﺴﺎﻋﺪ ﻋﻠﻰ ﺗﻮﺟﯿﮫ ﻧﻈﺮ اﻹدارة إﻟﻰ اﻟﻄﺎﻗﺔ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺴﺘﻐﻠﺔ ﻟﻠﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﺣﺴﻦ اﺳﺘﺨﺪام اﻟﻄﺎﻗﺔ اﻟﻤﺘﺎﺣﺔ‬
‫وﺗﺤﻘﯿﻖ اﻟﻜﻔﺎءة اﻹﻧﺘﺎﺟﯿﺔ واﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺘﺸﻐﯿﻞ ) اﻻﺳﺘﺨﺪام اﻟﻤﺜﻞ ﻟﻠﻄﺎﻗﺎت ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺄة (‬
‫‪ -2‬ﺗﺴﺎﻋﺪ اﻹدارة ﻓﻲ ﺗﺤﺪﯾﺪ ﺳﻌﺮ اﻟﺒﯿﻊ ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺴﺘﻐﻠﺔ ﻟﻺﻧﺘﺎج ﻣﻤﺎ ﯾﺆدي إﻟﻰ ﻋﺪم ﺗﺤﻤﻞ اﻟﻤﺴﺘﮭﻠﻚ‬
‫ﺑﺄﻋﺒﺎء اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺴﺘﻐﻠﺔ ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﻋﺎﻟﺠﺖ ﻋﯿﻮب اﻟﻨﻈﺮﯾﺎت اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ‪:‬‬
‫أ‪ -‬اﻟﻨﻘﺪ اﻟﻤﻮﺟﮫ ﻟﻨﻈﺮﯾﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻹﺟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻓﻲ أﻧﮭﺎ ﺗﺤﻤﻞ ﺟﻤﯿﻊ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺣﺪات‬
‫ب‪ -‬اﻟﻨﻘﺪ اﻟﻤﻮﺟﮫ ﻟﻨﻈﺮﯾﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﺘﻐﯿﺮ ة ﻓﻲ أﻧﮭﺎ ﺗﺤﻤﻞ اﻟﻮﺣﺪات ﺑﺎﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﺘﻐﯿﺮة و ﺗﺴﺘﺒﻌﺪ‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ‪.‬‬
‫اﻻﻧﺘﻘﺎدات ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﺻﻌﻮﺑﺔ ﺗﺤﻠﯿﻞ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ إﻟﻰ ﻣﺘﻐﯿﺮ وﺛﺎﺑﺖ ‪ .‬ﻓﺈﻧﮫ ﻣﻦ اﻟﺼﻌﻮﺑﺔ ﻗﯿﺎس اﻟﻄﺎﻗﺔ اﻟﻘﺼﻮى‬
‫واﻟﻤﺴﺘﻐﻠﺔ ‪ ،‬وﯾﺤﺘﺎج ذﻟﻚ إﻟﻰ دراﺳﺎت ﻃﻮﯾﻠﺔ وﻣﻌﻘﺪة ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻓﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻨﺸﺎط اﻹﻧﺘﺎﺟﻲ ﯾﺼﻌﺐ ﺗﺤﺪﯾﺪ اﻟﻄﺎﻗﺔ اﻹﻧﺘﺎﺟﯿﺔ اﻟﻤﺘﺎﺣﺔ واﻟﻄﺎﻗﺔ اﻹﻧﺘﺎﺟﯿﺔ اﻟﻤﺴﺘﻐﻠﺔ‬
‫ﻧﻈﺮا ﻟﺘﻌﺪد ﻣﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎج واﺧﺘﻼف اﻟﻘﺪرات ﻟﻶﻻت اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻓﻲ ﻛﻞ ﻣﺮﺣﻠﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﺮاﺣﻞ‬
‫‪ ،‬واﺳﺘﺨﺪام ﺗﻠﻚ اﻵﻻت ﻓﻲ إﻧﺘﺎج أﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﻣﻨﺘﺞ واﺣﺪ ﺑﻤﻮاﺻﻔﺎت ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬وﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻨﺸﺎط اﻟﺘﺴﻮﯾﻘﻲ ﯾﺼﻌﺐ ﺗﺤﺪﯾﺪ اﻟﻄﺎﻗﺔ اﻟﺒﯿﻌﯿﺔ اﻟﻤﺘﺎﺣﺔ واﻟﻄﺎﻗﺔ اﻟﺒﯿﻌﯿﺔ اﻟﻤﺴﺘﻐﻠﺔ‪.‬‬
‫وﺗﻌﺘﺒﺮ أﻛﺜﺮ ﺗﻌﻘﯿﺪا ﻣﻦ اﻟﻄﺎﻗﺔ اﻹﻧﺘﺎﺟﯿﺔ ﻧﻈﺮا ﻟﻠﺘﻐﯿﺮ اﻟﻤﺴﺘﻤﺮ اﻟﺬي ﯾﻄﺮأ ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻟﻤﺤﺪدة‬
‫ﻟﺘﻠﻚ اﻟﻄﺎﻗﺎت ‪.‬‬
‫‪ -2‬اﻟﻨﻈﺮﯾﺔ ﺗﺸﺠﻊ اﻹدارة ﻋﻠﻰ اﺳﺘﻐﻼل اﻟﻄﺎﻗﺎت اﻹﻧﺘﺎﺟﯿﺔ واﻟﺒﯿﻌﯿﺔ اﻟﻤﺘﺎﺣﺔ أﻗﺼﻰ اﺳﺘﻐﻼل ﻣﻤﻜﻦ ‪ ،‬إﻻ أن‬
‫اﻟﻤﺸﺮوع ﻗﺪ ﯾﻘﻮم ﺑﺎﺳﺘﻐﻼل ﻃﺎﻗﺘﮫ اﻹﻧﺘﺎﺟﯿﺔ ﺑﺎﻟﻜﺎﻣﻞ دون أن ﯾﺘﻤﻜﻦ ﻣﻦ ﺗﺼﺮﯾﻒ اﻹﻧﺘﺎج ﻣﻤﺎ ﯾﺆدي إﻟﻰ‬
‫ﺗﺤﻤﻠﮫ ﺧﺴﺎﺋﺮ ﺑﺪﻻ ﻣﻦ ﺗﺤﻘﯿﻖ أرﺑﺎح ‪ ،‬أي أن اﻟﻨﻈﺮﯾﺔ ﻻ ﺗﺴﺎﻋﺪ اﻹدارة ﻓﻲ ﺣﻞ ﻣﺸﺎﻛﻠﮭﺎ اﻹدارﯾﺔ‬
‫واﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺘﺤﺪﯾﺪ ﺳﯿﺎﺳﺎت اﻹﻧﺘﺎج واﻟﺒﯿﻊ ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺗﻈﮭﺮ ﻣﺸﻜﻠﺔ ﺗﻮزﯾﻊ وﺗﺤﻤﯿﻞ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﻋﻠﻰ وﺣﺪات اﻹﻧﺘﺎج وذﻟﻚ ﺑﺈﺗﺒﺎع ﺗﻘﺪﯾﺮات ﺷﺨﺼﯿﺔ‬
‫) ﺻﻌﻮﺑﺔ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻋﻠﻤﻲ ﺳﻠﯿﻢ (‬

‫ﺣﻞ ﺗﻤﺮﯾﻦ رﻗﻢ ) ‪ ( 1‬ﻋﻠﻰ ﻧﻈﺮﯾﺎت اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ‪:‬‬

‫ﺗﻤﺮﯾﻦ ‪- : 1‬‬

‫‪17‬‬
 ‫أﻧﺘﺠﺖ ﻣﺼﺎﻧﻊ اﻟﺨﻠﯿﺞ اﻟﻌﺮﺑﻲ اﻟﺼﻨﺎﻋﯿﺔ ﻋﺎم ‪ 1424‬ھـ ) ‪ ( 12000‬وﺣﺪة ﺑﯿﻊ ﻣﻨﮭ ﺎ ) ‪ ( 10000‬وﺣ ﺪة ﺑﺴ ﻌﺮ ‪50‬‬
‫رﯾﺎل ‪ ،‬وﺑﻠﻐﺖ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻹﻧﺘﺎج ﻟﻠﻮﺣﺪة ﻛﻤﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫ﻣﻮاد ‪ 7‬رﯾﺎل ‪ ،‬ﻋﻤﻞ ‪ 5‬رﯾﺎل ‪ ،‬ت‪.‬ص‪.‬ﻏﯿﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮ ﻣﺘﻐﯿﺮة ‪ 4‬رﯾﺎل ‪ ،‬ت‪.‬ص‪.‬ﻏﯿﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮ ﺛﺎﺑﺘﺔ ‪ 3.85‬رﯾﺎل‬
‫وﺗﺘﻮﻗﻊ اﻟﺸﺮﻛﺔ ﻋﺎم ‪ 1425‬ھـ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ -1‬إﻧﺘﺎج ‪ 14000‬وﺣﺪة وﺑﯿﻌﮭﺎ ﺟﻤﯿﻌﮭﺎ‬
‫‪ -2‬اﻧﺨﻔﺎض ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﻮاد ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪% 10‬‬
‫‪ -3‬ارﺗﻔﺎع ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻌﻤﻞ ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪% 10‬‬
‫‪ -4‬درﺟﺔ ﻣﺮوﻧﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﯿﺔ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة اﻟﻤﺘﻐﯿﺮة ‪% 100‬‬
‫‪ -5‬اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﺴﻮﯾﻘﯿﺔ اﻟﻤﺘﻐﯿﺮة ﻟﻠﻮﺣﺪة اﻟﻮاﺣﺪة ‪ 3‬رﯾﺎل‬
‫‪ -6‬إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺘﺴﻮﯾﻘﯿﺔ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ‪ 10000‬رﯾﺎل‬
‫‪ -7‬اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻹدارﯾﺔ واﻟﺘﻤﻮﯾﻠﯿﺔ ‪ 20000‬رﯾﺎل‬
‫‪ -8‬اﻟﻄﺎﻗﺔ اﻟﺘﺴﻮﯾﻘﯿﺔ واﻹﻧﺘﺎﺟﯿﺔ اﻟﻤﺘﺎﺣﺔ ‪ 20000‬وﺣﺪة‬
‫اﻟﻤﻄﻠﻮب ‪ -1 :‬إﻋﺪاد ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ وﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﻌﻤﺎل اﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ ﻟﻌﺎم ‪ 1425‬ھـ ﺑﺈﺗﺒﺎع ‪:‬‬
‫أ – ﻧﻈﺮﯾﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻹﺟﻤﺎﻟﯿﺔ‬
‫ب‪ -‬ﻧﻈﺮﯾﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة‬
‫ج‪ -‬ﻧﻈﺮﯾﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﺘﻐﯿﺮة‬
‫د‪ -‬ﻧﻈﺮﯾﺔ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻄﺎﻗﺔ اﻟﻤﺴﺘﻐﻠﺔ‬

‫اﻟﺤﻞ ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﯾﺠﺐ أوﻻ إﻋﺪاد ﺑﯿﺎﻧﺎت اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﻟﻠﻌﺎم ‪ 1425‬ھـ ) اﻟﻤﺘﻮﻗﻊ ( ﻛﻤﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬

‫ﻋﺎم ‪ 1425‬ھـ )اﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ (‬ ‫ﻋﺎم ‪ 1424‬ھـ‬ ‫اﻟﺒﯿﺎﻧﺎت‬

‫‪ 14000‬وﺣﺪة‬ ‫‪ 12000‬وﺣﺪة‬ ‫اﻹﻧﺘﺎج‬
‫‪ 14000‬وﺣﺪة‬ ‫‪ 10000‬وﺣﺪة‬ ‫اﻟﻤﺒﯿﻌﺎت‬
‫‪ 6.3 = ( % 10 × 7 – 7 ) 6.3‬رﯾﺎل‬ ‫‪ 7‬رﯾﺎل‬ ‫ﻣﻮاد ﻣﺒﺎﺷﺮة‬
‫‪ 5.5 = ( % 10 × 5 + 5 ) 5.5‬رﯾﺎل‬ ‫‪ 5‬رﯾﺎل‬ ‫ﻋﻤﻞ ﻣﺒﺎﺷﺮ‬
‫‪ % 100 4‬أي أﻧﮭﺎ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﻣﺘﻐﯿﺮة ﻧﺼﯿﺐ اﻟﻮﺣﺪة ﺛﺎﺑﺖ‬ ‫‪4‬رﯾﺎل‬ ‫ت‪.‬ص‪ .‬ﻏﯿﺮ ش ‪.‬م‬
‫إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ = ‪46200 = 12000 × 3.85‬‬ ‫‪ 3.85‬رﯾﺎل‬ ‫ت‪.‬ص‪.‬ﻏﯿﺮ ش ‪.‬ث‬
‫وﺣﯿﺚ أن اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﻻ ﺗﺘﺄﺛﺮ ﺑﺘﻐﯿﺮ ﺣﺠﻢ اﻟﻨﺸﺎط‬
‫أي أن اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﻟﻌﺎم ‪ 46200 = 1425‬وﻟﻜﻦ ﻧﺼﯿﺐ اﻟﻮﺣﺪة‬
‫ﯾﺘﻐﯿﺮ ﺑﺘﻐﯿﺮ ﺣﺠﻢ اﻟﻨﺸﺎط‬
‫ﻧﺼﯿﺐ اﻟﻮﺣﺪة ﻣﻦ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ = ‪3.3 = 14000 / 46200‬‬
‫‪ 3‬رﯾﺎل ) ﻧﺼﯿﺐ اﻟﻮﺣﺪة ﻣﻦ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﺘﻐﯿﺮة ﺛﺎﺑﺖ (‬ ‫‪ 3‬رﯾﺎل‬ ‫ت‪.‬س‪.‬م‬
‫‪ 10000‬رﯾﺎل‬ ‫‪ 10000‬رﯾﺎل‬ ‫ت‪.‬س‪.‬ث‬
‫‪ 20000‬رﯾﺎل‬ ‫‪ 20000‬رﯾﺎل‬ ‫ت‪.‬إدارﯾﺔ وﺗﻤﻮﯾﻠﯿﺔ‬
‫‪ 20000‬وﺣﺪة‬ ‫‪20000‬وﺣﺪة‬ ‫ﻃﺎﻗﺔ إﻧﺘﺎﺟﯿﺔ وﺗﺴﻮﯾﻘﯿﺔ‬
‫‪50‬‬ ‫‪ 50‬رﯾﺎل‬ ‫ﺳﻌﺮ ﺑﯿﻊ اﻟﻮﺣﺪة‬

‫‪ -1‬ﻧﻈﺮﯾﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻹﺟﻤﺎﻟﯿﺔ ‪:‬‬

‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﻓﻲ ﻇﻞ ﻧﻈﺮﯾﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻹﺟﻤﺎﻟﯿﺔ‬
‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻮﺣﺪة‬ ‫ﻋﺪد اﻟﻮﺣﺪات‬ ‫ﻣﺒﻠﻎ ﺟﺰﺋﻲ ﻣﺒﻠﻎ ﻛﻠﻲ‬ ‫ﺑﯿﺎن‬

‫‪18‬‬
 ‫أوﻻ ‪ :‬ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻹﻧﺘﺎج )ﺻﻨﺎﻋﯿﺔ (‬
‫أ‪ -‬ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﻣﺒﺎﺷﺮة‬
‫‪6.3‬‬ ‫‪14000‬‬ ‫‪88200‬‬ ‫ﻣﻮاد‬
‫‪5.5‬‬ ‫‪14000‬‬ ‫‪77000‬‬ ‫أﺟﻮر‬
‫‪165200‬‬ ‫ـــــــــــــــ‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ أوﻟﯿﺔ‬
‫ب‪ -‬ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﻏﯿﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة‬
‫‪4‬‬ ‫‪14000‬‬ ‫‪56000‬‬ ‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﺻﻨﺎﻋﯿﺔ ﻏﯿﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻣﺘﻐﯿﺮة‬
‫‪3.3‬‬ ‫‪14000‬‬ ‫‪46200‬‬ ‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﺻﻨﺎﻋﯿﺔ ﻏﯿﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﺛﺎﺑﺘﺔ‬
‫‪102200‬‬ ‫ـــــــــــــ‬ ‫ﻣﺠﻤﻮع اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة‬
‫ـــــــــــــ‬
‫‪267400‬‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج‬
‫‪0‬‬ ‫‪+‬ﺗﻜﻠﻔﺔ وﺣﺪات ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﯿﻞ أول اﻟﻔﺘﺮة‬
‫‪0‬‬ ‫‪ -‬ﺗﻜﻠﻔﺔ وﺣﺪات ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﯿﻞ آﺧﺮ اﻟﻔﺘﺮة‬
‫ــــــــــــــ‬ ‫ــــــــــــــــ‬
‫‪19.1‬‬ ‫‪14000‬‬ ‫‪267400‬‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم‬
‫‪19.85‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪39700‬‬ ‫‪+‬ﺗﻜﻠﻔﺔ وﺣﺪات ﺗﺎﻣﺔ أول اﻟﻔﺘﺮة‬
‫‪19.1‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪38200‬‬ ‫‪ -‬ﺗﻜﻠﻔﺔ وﺣﺪات ﺗﺎﻣﺔ آﺧﺮ اﻟﻔﺘﺮة‬
‫ــــــــــــــــ‬
‫‪268900‬‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم ﻟﻠﻮﺣﺪات اﻟﻤﺒﺎﻋﺔ‬
‫ﺛﺎﻧﯿﺎ‪ :‬اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺘﺴﻮﯾﻘﯿﺔ‬
‫‪3‬‬ ‫‪14000‬‬ ‫‪42000‬‬ ‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﺗﺴﻮﯾﻘﯿﺔ ﻣﺘﻐﯿﺮة‬
‫‪10000‬‬ ‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﺗﺴﻮﯾﻘﯿﺔ ﺛﺎﺑﺘﺔ‬
‫‪52000‬‬ ‫ــــــــــــ‬ ‫ﻣﺠﻤﻮع اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺘﺴﻮﯾﻘﯿﺔ‬
‫ــــــــــــ‬
‫‪320900‬‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺒﯿﻌﺎت‬

‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ ﺗﺒﻌﺎ ﻟﻨﻈﺮﯾﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻹﺟﻤﺎﻟﯿﺔ‬

‫ﻛﻠﻲ‬ ‫ﺟﺰﺋﻲ‬ ‫ﺑﯿﺎن‬
‫‪700000‬‬ ‫اﻹﯾﺮادات‬
‫‪320900‬‬ ‫ﯾﺨﺼﻢ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺒﯿﻌﺎت‬
‫ــــــــــــ‬
‫‪379100‬‬ ‫ﻣﺠﻤﻞ اﻟﺮﺑﺢ‬
‫‪20000‬‬ ‫ﯾﻄﺮح ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ إدارﯾﺔ وﺗﻤﻮﯾﻠﯿﺔ‬
‫ـــــــــــــــ‬
‫‪359100‬‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺮﺑﺢ‬

‫‪ -2‬ﻧﻈﺮﯾﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ‪:‬‬

‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﻓﻲ ﻇﻞ ﻧﻈﺮﯾﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة‬
‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻮﺣﺪة‬ ‫ﻋﺪد اﻟﻮﺣﺪات‬ ‫ﻣﺒﻠﻎ ﻛﻠﻲ‬ ‫ﻣﺒﻠﻎ ﺟﺰﺋﻲ‬ ‫ﺑﯿﺎن‬

‫‪19‬‬
 ‫أوﻻ ‪ :‬ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻹﻧﺘﺎج )ﺻﻨﺎﻋﯿﺔ (‬
‫أ‪ -‬ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﻣﺒﺎﺷﺮة‬
‫‪6.3‬‬ ‫‪14000‬‬ ‫‪88200‬‬ ‫ﻣﻮاد‬
‫‪5.5‬‬ ‫‪14000‬‬ ‫‪77000‬‬ ‫أﺟﻮر‬
‫‪165200‬‬ ‫ـــــــــــــــ‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ أوﻟﯿﺔ‬
‫ــــــــــــــ‬
‫‪165200‬‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج‬
‫‪0‬‬ ‫‪ +‬ﺗﻜﻠﻔﺔ وﺣﺪات ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﯿﻞ أول اﻟﻔﺘﺮة‬
‫‪0‬‬ ‫‪ -‬ﺗﻜﻠﻔﺔ وﺣﺪات ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﯿﻞ آﺧﺮ اﻟﻔﺘﺮة‬
‫ــــــــــــــ‬ ‫ــــــــــــــــ‬
‫‪11.8‬‬ ‫‪14000‬‬ ‫‪165200‬‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم‬
‫‪12‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪24000‬‬ ‫‪+‬ﺗﻜﻠﻔﺔ وﺣﺪات ﺗﺎﻣﺔ أول اﻟﻔﺘﺮة‬
‫‪11.8‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪23600‬‬ ‫‪ -‬ﺗﻜﻠﻔﺔ وﺣﺪات ﺗﺎﻣﺔ آﺧﺮ اﻟﻔﺘﺮة‬
‫ــــــــــــــــ‬
‫‪165600‬‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم ﻟﻠﻮﺣﺪات اﻟﻤﺒﺎﻋﺔ‬
‫ﺛﺎﻧﯿﺎ‪ :‬اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺘﺴﻮﯾﻘﯿﺔ‬
‫‪42000‬‬ ‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﺗﺴﻮﯾﻘﯿﺔ ﻣﺘﻐﯿﺮة‬
‫‪3‬‬ ‫‪14000‬‬ ‫‪42000‬‬ ‫ــــــــــــ‬ ‫ﻣﺠﻤﻮع اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺘﺴﻮﯾﻘﯿﺔ‬
‫ــــــــــــ‬
‫‪207600‬‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺒﯿﻌﺎت‬

‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ ﺗﺒﻌﺎ ﻟﻨﻈﺮﯾﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة‬

‫ﻛﻠﻲ‬ ‫ﺟﺰﺋﻲ‬ ‫ﺑﯿﺎن‬
‫‪700000‬‬ ‫اﻹﯾﺮادات‬
‫‪207600‬‬ ‫ﯾﺨﺼﻢ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺒﯿﻌﺎت‬
‫ــــــــــــ‬
‫‪492400‬‬ ‫ﻣﺠﻤﻞ اﻟﺮﺑﺢ‬
‫ﯾﻄﺮح ‪:‬‬
‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﻏﯿﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة‬
‫‪56000‬‬ ‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﺻﻨﺎﻋﯿﺔ ﻏﯿﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻣﺘﻐﯿﺮة‬
‫‪46200‬‬ ‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﺻﻨﺎﻋﯿﺔ ﻏﯿﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﺛﺎﺑﺘﺔ‬
‫‪10000‬‬ ‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﺗﺴﻮﯾﻘﯿﺔ ﺛﺎﺑﺘﺔ‬
‫‪20000‬‬ ‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ إدارﯾﺔ وﺗﻤﻮﯾﻠﯿﺔ‬
‫‪132200‬‬ ‫ــــــــــــــــــ‬
‫ـــــــــــــــ‬
‫‪360200‬‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺮﺑﺢ‬

‫‪ -3‬ﻧﻈﺮﯾﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﺘﻐﯿﺮة ‪:‬‬

‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﻓﻲ ﻇﻞ ﻧﻈﺮﯾﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﺘﻐﯿﺮة‬
‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻮﺣﺪة‬ ‫ﻋﺪد اﻟﻮﺣﺪات‬ ‫ﻣﺒﻠﻎ ﻛﻠﻲ‬ ‫ﻣﺒﻠﻎ ﺟﺰﺋﻲ‬ ‫ﺑﯿﺎن‬

‫‪20‬‬
 ‫أوﻻ ‪ :‬ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻹﻧﺘﺎج )ﺻﻨﺎﻋﯿﺔ (‬
‫أ‪ -‬ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﻣﺒﺎﺷﺮة ) ﻣﺘﻐﯿﺮة (‬
‫‪6.3‬‬ ‫‪14000‬‬ ‫‪88200‬‬ ‫ﻣﻮاد‬
‫‪5.5‬‬ ‫‪14000‬‬ ‫‪77000‬‬ ‫أﺟﻮر‬
‫‪165200‬‬ ‫ـــــــــــــــ‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ أوﻟﯿﺔ‬
‫ب‪ -‬ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﻏﯿﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة )ﻣﺘﻐﯿﺮة (‬
‫‪4‬‬ ‫‪14000‬‬ ‫‪56000‬‬ ‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﺻﻨﺎﻋﯿﺔ ﻏﯿﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻣﺘﻐﯿﺮة‬
‫‪56000‬‬ ‫ـــــــــــــ‬
‫ـــــــــــــ‬
‫‪221200‬‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج‬
‫‪0‬‬ ‫‪+‬ﺗﻜﻠﻔﺔ وﺣﺪات ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﯿﻞ أول اﻟﻔﺘﺮة‬
‫‪0‬‬ ‫‪ -‬ﺗﻜﻠﻔﺔ وﺣﺪات ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﯿﻞ آﺧﺮ اﻟﻔﺘﺮة‬
‫ــــــــــــــ‬ ‫ــــــــــــــــ‬
‫‪15.8‬‬ ‫‪14000‬‬ ‫‪221200‬‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم‬
‫‪16‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪32000‬‬ ‫‪ +‬ﺗﻜﻠﻔﺔ وﺣﺪات ﺗﺎﻣﺔ أول اﻟﻔﺘﺮة‬
‫‪15.8‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪31600‬‬ ‫‪-‬ﺗﻜﻠﻔﺔ وﺣﺪات ﺗﺎﻣﺔ آﺧﺮ اﻟﻔﺘﺮة‬
‫ــــــــــــــــ‬
‫‪221600‬‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم ﻟﻠﻮﺣﺪات اﻟﻤﺒﺎﻋﺔ‬
‫ﺛﺎﻧﯿﺎ‪ :‬اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺘﺴﻮﯾﻘﯿﺔ‬
‫‪3‬‬ ‫‪14000‬‬ ‫‪42000‬‬ ‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﺗﺴﻮﯾﻘﯿﺔ ﻣﺘﻐﯿﺮة‬
‫‪42000‬‬ ‫ــــــــــــ‬ ‫ﻣﺠﻤﻮع اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺘﺴﻮﯾﻘﯿﺔ‬
‫ــــــــــــ‬
‫‪263600‬‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺒﯿﻌﺎت‬

‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ ﺗﺒﻌﺎ ﻟﻨﻈﺮﯾﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﺘﻐﯿﺮة‬

‫ﻛﻠﻲ‬ ‫ﺟﺰﺋﻲ‬ ‫ﺑﯿﺎن‬
‫‪700000‬‬ ‫اﻹﯾﺮادات‬
‫‪263600‬‬ ‫ﯾﺨﺼﻢ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺒﯿﻌﺎت‬
‫ــــــــــــ‬
‫‪436400‬‬ ‫ﻣﺠﻤﻞ اﻟﺮﺑﺢ‬
‫ﯾﻄﺮح ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﺛﺎﺑﺘﺔ ‪:‬‬
‫‪46200‬‬ ‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﺻﻨﺎﻋﯿﺔ ﺛﺎﺑﺘﺔ‬
‫‪10000‬‬ ‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﺗﺴﻮﯾﻘﯿﺔ ﺛﺎﺑﺘﺔ‬
‫‪20000‬‬ ‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ إدارﯾﺔ وﺗﻤﻮﯾﻠﯿﺔ‬
‫‪76200‬‬ ‫ــــــــــــــــ‬
‫ــــــــــــــ‬
‫‪360200‬‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺮﺑﺢ‬

‫‪ – 4‬ﻧﻈﺮﯾﺔ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻄﺎﻗﺔ اﻟﻤﺴﺘﻐﻠﺔ ‪:‬‬

‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﻓﻲ ﻇﻞ ﻧﻈﺮﯾﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﺴﺘﻐﻠﺔ‬

‫‪21‬‬
‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻮﺣﺪة‬ ‫ﻋﺪد اﻟﻮﺣﺪات‬ ‫ﻣﺒﻠﻎ ﻛﻠﻲ‬ ‫ﻣﺒﻠﻎ ﺟﺰﺋﻲ‬ ‫ﺑﯿﺎن‬
‫أوﻻ ‪ :‬ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻹﻧﺘﺎج )ﺻﻨﺎﻋﯿﺔ (‬
‫أ‪ -‬ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﻣﺒﺎﺷﺮة‬
‫‪6.3‬‬ ‫‪14000‬‬ ‫‪88200‬‬ ‫ﻣﻮاد‬
‫‪5.5‬‬ ‫‪14000‬‬ ‫‪77000‬‬ ‫أﺟﻮر‬
‫‪165200‬‬ ‫ـــــــــــــــ‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ أوﻟﯿﺔ‬
‫ب‪ -‬ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﻏﯿﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة‬
‫‪4‬‬ ‫‪14000‬‬ ‫‪56000‬‬ ‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﺻﻨﺎﻋﯿﺔ ﻏﯿﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻣﺘﻐﯿﺮة‬
‫‪2.31‬‬ ‫‪14000‬‬ ‫‪32340‬‬ ‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﺻﻨﺎﻋﯿﺔ ﻏﯿﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﺛﺎﺑﺘﺔ ﻣﺴﺘﻐﻠﺔ‬
‫‪88340‬‬ ‫ـــــــــــــ‬ ‫ﻣﺠﻤﻮع اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة‬
‫ـــــــــــــ‬
‫‪253540‬‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج‬
‫‪0‬‬ ‫‪ +‬ﺗﻜﻠﻔﺔ وﺣﺪات ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﯿﻞ أول اﻟﻔﺘﺮة‬
‫‪0‬‬ ‫‪ -‬ﺗﻜﻠﻔﺔ وﺣﺪات ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﯿﻞ آﺧﺮ اﻟﻔﺘﺮة‬
‫ــــــــــــــ‬ ‫ــــــــــــــــ‬
‫‪18.11‬‬ ‫‪14000‬‬ ‫‪253540‬‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم‬
‫‪18.31‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪36620‬‬ ‫‪ +‬ﺗﻜﻠﻔﺔ وﺣﺪات ﺗﺎﻣﺔ أول اﻟﻔﺘﺮة‬
‫‪18.11‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪36220‬‬ ‫‪ -‬ﺗﻜﻠﻔﺔ وﺣﺪات ﺗﺎﻣﺔ آﺧﺮ اﻟﻔﺘﺮة‬
‫ــــــــــــــــ‬
‫‪253940‬‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم ﻟﻠﻮﺣﺪات اﻟﻤﺒﺎﻋﺔ‬
‫ﺛﺎﻧﯿﺎ‪ :‬اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺘﺴﻮﯾﻘﯿﺔ‬
‫‪3‬‬ ‫‪14000‬‬ ‫‪42000‬‬ ‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﺗﺴﻮﯾﻘﯿﺔ ﻣﺘﻐﯿﺮة‬
‫‪7000‬‬ ‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﺗﺴﻮﯾﻘﯿﺔ ﺛﺎﺑﺘﺔ ﻣﺴﺘﻐﻠﺔ‬
‫‪49000‬‬ ‫ــــــــــــ‬ ‫ﻣﺠﻤﻮع اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺘﺴﻮﯾﻘﯿﺔ‬
‫ــــــــــــ‬
‫‪302940‬‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺒﯿﻌﺎت‬

‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ ﺗﺒﻌﺎ ﻟﻨﻈﺮﯾﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﺴﺘﻐﻠﺔ‬

‫ﻛﻠﻲ‬ ‫ﺟﺰﺋﻲ‬ ‫ﺑﯿﺎن‬
‫‪700000‬‬ ‫اﻹﯾﺮادات‬
‫‪302940‬‬ ‫ﯾﺨﺼﻢ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺒﯿﻌﺎت‬
‫ــــــــــــ‬
‫‪397060‬‬ ‫ﻣﺠﻤﻞ اﻟﺮﺑﺢ‬
‫ﯾﻄﺮح ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﺛﺎﺑﺘﺔ ﻏﯿﺮ ﻣﺴﺘﻐﻠﺔ ‪:‬‬
‫‪13860‬‬ ‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﺻﻨﺎﻋﯿﺔ ﺛﺎﺑﺘﺔ ﻏﯿﺮ ﻣﺴﺘﻐﻠﺔ‬
‫‪3000‬‬ ‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﺗﺴﻮﯾﻘﯿﺔ ﺛﺎﺑﺘﺔ ﻏﯿﺮ ﻣﺴﺘﻐﻠﺔ‬
‫‪20000‬‬ ‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ إدارﯾﺔ وﺗﻤﻮﯾﻠﯿﺔ‬
‫‪36860‬‬ ‫ـــــــــــــــ‬
‫ـــــــــــــــ‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺮﺑﺢ‬
‫‪360200‬‬

‫ﻣﻼﺣﻈﺎت ﻋﻠﻰ اﻟﺤﻞ ‪:‬‬

‫‪ -1‬اﻟﺠﺰء اﻷول ﻣﻦ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﯾﺘﻀﻤﻦ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻹﻧﺘﺎج ) ﺻﻨﺎﻋﯿﺔ ( وﺗﺤﺴﺐ ﻋﻦ ﻃﺮﯾﻖ ﺿﺮب ﻋﺪد‬
‫اﻟﻮﺣﺪات اﻟﻤﻨﺘﺠﺔ ) ﻋﻤﻮد رﻗﻢ ‪ × ( 4‬ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻮﺣﺪة ) ﻋﻤﻮد رﻗﻢ ‪( 5‬‬

‫‪22‬‬
 ‫‪ -2‬اﻟﺠﺰء اﻟﺜﺎﻧﻲ ﻣﻦ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﺗﺘﻀﻤﻦ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺘﺴﻮﯾﻘﯿﺔ وﺗﺤﺴﺐ ﻋﻦ ﻃﺮﯾﻖ ﺿﺮب ﻋﺪد اﻟﻮﺣﺪات‬
‫اﻟﻤﺒﺎﻋﺔ × ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻮﺣﺪة ) ﻋﻤﻮد ‪ × 4‬ﻋﻤﻮد ‪( 5‬‬
‫‪ -3‬ﯾﺘﻢ ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻋﺪد وﺣﺪات ) ﻛﻤﯿﺔ( ﻣﺨﺰون أول اﻟﻔﺘﺮة ﻋﺎم ‪)1425‬ﺳﯿﺘﻢ اﻟﺘﺮﻛﯿﺰ ﻓﻘﻂ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺨﺰون اﻟﺘﺎم(‬
‫ﻛﻤﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻋﺪد اﻟﻮﺣﺪات اﻟﻤﻨﺘﺠﺔ واﻟﻤﺒﺎﻋﺔ ﻓﻲ اﻟﻌﺎم اﻟﺴﺎﺑﻖ ‪ : 1424‬أﻧﺘﺞ ‪ 12000‬وﺣﺪة ﺑﺎع ﻣﻨﮭﺎ‬
‫‪ 10000‬وﺣﺪة أي أن اﻟﺒﺎﻗﻲ ‪ 2000‬وﺣﺪة ﯾﻤﺜﻞ ﻣﺨﺰون آﺧﺮ اﻟﻔﺘﺮة ﻟﻌﺎم ‪ 1424‬ھـ وھﻮ ﻧﻔﺴﮫ‬
‫ﻣﺨﺰون أول اﻟﻔﺘﺮة ﻟﻌﺎم ‪. 1425‬‬
‫‪ -4‬ﯾﺘﻢ ﺣﺴﺎب ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻣﺨﺰون أول اﻟﻔﺘﺮة ﻣﻦ ﺑﯿﺎﻧﺎت ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻌﺎم اﻟﺬي أﻧﺘﺞ ﻓﯿﮫ وذﻟﻚ ﺣﺴﺐ اﻟﻨﻈﺮﯾﺔ‬
‫اﻟﻤﺘﺒﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪ -5‬ﻋﺪد وﺣﺪات )ﻛﻤﯿﺔ ( ﻣﺨﺰون آﺧﺮ اﻟﻔﺘﺮة ﻟﻌﺎم ‪ 1425‬ھـ ﯾﺤﺴﺐ ﺑﺎﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ اﻵﺗﯿﺔ ‪:‬‬
‫ﻣﺨﺰون أول اﻟﻔﺘﺮة ‪ +‬اﻹﻧﺘﺎج ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة = اﻟﻤﺒﯿﻌﺎت ‪ +‬ﻣﺨﺰون آﺧﺮ اﻟﻔﺘﺮة‬
‫أي أن ﻣﺨﺰون آﺧﺮ اﻟﻔﺘﺮة ﻟﻌﺎم ‪ 1425‬ﯾﺤﺴﺐ ﻛﻤﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ + 14000 = 14000 + 2000‬ﻣﺨﺰون آﺧﺮ اﻟﻔﺘﺮة‬
‫إذا ﻣﺨﺰون آﺧﺮ اﻟﻔﺘﺮة = ‪ 2000 = 14000 – 16000‬وﺣﺪة‬
‫‪ -6‬ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻣﺨﺰون آﺧﺮ اﻟﻔﺘﺮة ﯾﺤﺴﺐ ﻣﻦ ﺑﯿﺎﻧﺎت ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺘﻲ أﻧﺘﺞ ﻓﯿﮭﺎ أي ﻣﻦ ﺑﯿﺎﻧﺎت ﻋﺎم ‪1425‬‬
‫) ﺗﻈﮭﺮ ھﺬه اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻓﻲ ﻋﻤﻮد ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻮﺣﺪة ﻋﻨﺪ ﺳﻄﺮ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم ( وﺗﺤﺴﺐ ﻛﻤﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﻗﺴﻤﺔ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم ﻋﻠﻰ ﻋﺪد اﻟﻮﺣﺪات اﻟﻤﻨﺘﺠﺔ )ﻋﻤﻮد‪3‬ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻮد‪(4‬‬
‫ب‪ -‬ﺟﻤﻊ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻮﺣﺪة ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻮد اﻷﺧﯿﺮ وﯾﺠﺐ أن ﯾﺴﺎوي اﻟﻨﺎﺗﺞ ﻣﻦ ﻓﻘﺮة )أ(‬
‫‪ -7‬اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻹدارﯾﺔ ﻓﻲ ﺟﻤﯿﻊ اﻟﻨﻈﺮﯾﺎت ﺗﻌﺘﺒﺮ أﻋﺒﺎء ﺗﺮﺣﻞ ﻟﻘﺎﺋﻤﺔ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻷﻋﻤﺎل‬
‫‪ -8‬اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺘﻲ ﺗﺴﺘﺒﻌﺪ ﻣﻦ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﺣﺴﺐ ﻛﻞ ﻧﻈﺮﯾﺔ ‪ ،‬ﺗﺤﻤﻞ ﻟﻘﺎﺋﻤﺔ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻷﻋﻤﺎل‬
‫‪ -9‬ﻹﻋﺪاد ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻨﻈﺮﯾﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﺴﺘﻐﻠﺔ ﯾﺠﺐ أوﻻ أن ﻧﺤﺪد ﻧﺴﺒﺔ اﻻﺳﺘﻐﻼل ) ﺑﻌﺾ‬
‫اﻟﺤﺎﻻت ﺗﻜﻮن ﻣﻌﻄﻰ (‬
‫ﻧﺴﺒﺔ اﺳﺘﻐﻼل اﻟﻄﺎﻗﺔ اﻹﻧﺘﺎﺟﯿﺔ ﻋﺎم ‪ = 1425‬ﻋﺪد اﻟﻮﺣﺪات اﻟﻤﻨﺘﺠﺔ = ‪% 70 = 14000‬‬
‫‪20000‬‬ ‫اﻟﻄﺎﻗﺔ اﻹﻧﺘﺎﺟﯿﺔ‬
‫وﻣﻦ ھﺬه اﻟﻨﺴﺒﺔ ﯾﻤﻜﻦ ﺣﺴﺎب اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ اﻟﻤﺴﺘﻐﻠﺔ ﻛﻤﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﺻﻨﺎﻋﯿﺔ ﻏﯿﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﺛﺎﺑﺘﺔ ﻣﺴﺘﻐﻠﺔ = ‪ 32340 = % 70 × 46200‬رﯾﺎل ﺗﻈﮭﺮ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ‪ ،‬أﻣﺎ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﯿﺔ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺴﺘﻐﻠﺔ ﺗﺤﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻷﻋﻤﺎل وﺗﺤﺴﺐ ﻛﻤﺎ ﯾﻠﻲ‬
‫‪:‬‬
‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﺻﻨﺎﻋﯿﺔ ﺛﺎﺑﺘﺔ ﻏﯿﺮ ﻣﺴﺘﻐﻠﺔ = ‪ 13860 = 32340 – 46200‬ﺗﺤﻤﻞ ﻟﻘﺎﺋﻤﺔ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻷﻋﻤﺎل‬

‫ﻧﺴﺒﺔ اﺳﺘﻐﻼل اﻟﻄﺎﻗﺔ اﻟﺘﺴﻮﯾﻘﯿﺔ ﻟﻌﺎم ‪ = 1425‬ﻋﺪد اﻟﻮﺣﺪات اﻟﻤﺒﺎﻋﺔ = ‪% 70 = 140000‬‬

‫‪20000‬‬ ‫اﻟﻄﺎﻗﺔ اﻟﺘﺴﻮﯾﻘﯿﺔ‬
‫و ﻣﻦ ھﺬه اﻟﻨﺴﺒﺔ ﯾﻤﻜﻦ ﺗﺤﺪﯾﺪ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺘﺴﻮﯾﻘﯿﺔ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ اﻟﻤﺴﺘﻐﻠﺔ ﻛﻤﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﺗﺴﻮﯾﻘﯿﺔ ﺛﺎﺑﺘﺔ ﻣﺴﺘﻐﻠﺔ = ‪ 7000 = % 70 × 10000‬رﯾﺎل ﺗﻈﮭﺮ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ‬
‫أي أن ھﻨﺎك ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﺗﺴﻮﯾﻘﯿﺔ ﺛﺎﺑﺘﺔ ﻏﯿﺮ ﻣﺴﺘﻐﻠﺔ ﺗﺒﻠﻎ ‪ 3000‬رﯾﺎل ) ‪ ( 7000 – 10000‬ﺗﺤﻤﻞ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻷﻋﻤﺎل‬
‫‪ -10‬ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻷﻋﻤﺎل ﯾﻄﺮح ﻣﻦ اﻹﯾﺮادات ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺒﯿﻌﺎت واﻟﺘﻲ ﺗﻢ ﺣﺴﺎﺑﮭﺎ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ‬
‫ﻟﻠﻮﺻﻮل إﻟﻰ ﻣﺠﻤﻞ اﻟﺮﺑﺢ ‪ ،‬ﺛﻢ ﯾﻄﺮح ﺑﺎﻗﻲ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺘﻲ اﺳﺘﺒﻌﺪت ﻣﻦ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﺣﺴﺐ ﻛﻞ‬
‫ﻧﻈﺮﯾﺔ ‪ -1‬اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻹﺟﻤﺎﻟﯿﺔ ﺗﺴﺘﺒﻌﺪ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻹدارﯾﺔ‬
‫‪ -2‬اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ﺗﺴﺘﺒﻌﺪ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻹدارﯾﺔ ‪ +‬اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة‬
‫‪-3‬اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﺘﻐﯿﺮة ﺗﺴﺘﺒﻌﺪ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻹدارﯾﺔ ‪ +‬اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‬
‫‪ -4‬اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﺴﺘﻐﻠﺔ ﺗﺴﺘﺒﻌﺪ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻹدارﯾﺔ ‪ +‬اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺴﺘﻐﻠﺔ‬

‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ‬

‫‪ -1‬اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺴﺘﻠﺰﻣﺎت اﻟﺴﻠﻌﯿﺔ‬

‫‪23‬‬
 ‫‪ -2‬اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻷﺟﻮر‬
‫‪ -3‬اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت اﻟﺼﻨﺎﻋﯿﺔ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة‬

‫‪-1‬اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻨﺼﺮ اﻟﻤﺴﺘﻠﺰﻣﺎت اﻟﺴﻠﻌﯿﺔ‪:‬‬

‫ﯾﻄﻠﻖ اﺻﻄﻼح اﻟﻤﺴﺘﻠﺰﻣﺎت اﻟﺴﻠﻌﯿﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﻣﻮاد اﻹﻧﺘﺎج ‪ :‬وﺗﺸﻤﻞ ﻛﺎﻓﺔ أﻧﻮاع اﻟﻤﻮاد اﻟﺘﻲ ﺗﻠﺰم أو ﺗﻜﻮن ﺟﺰءا رﺋﯿﺴﯿﺎ ﻣﻦ اﻟﻤﻨﺘﺞ اﻟﻨﮭﺎﺋﻲ ‪ ،‬وﺗﻨﻘﺴﻢ‬
‫ھﺬه اﻟﻤﻮاد إﻟﻰ ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﻣﻮاد ﺧﺎم ‪ :‬و ﻣﻦ أﻣﺜﻠﺘﮭﺎ ) ﺧﺸﺐ ﺧﺎم ‪ ،‬ﻗﻄﻦ ﺧﺎم ‪ ،‬ﺧﺎم اﻟﺒﺘﺮول (‬
‫ب‪ -‬ﻣﻮاد ﻧﺼﻒ ﻣﺼﻨﻌﺔ ‪ :‬وھﻲ اﻟﺘﻲ أﺟﺮﯾﺖ ﻋﻠﯿﮭﺎ ﺑﻌﺾ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﺼﻨﺎﻋﯿﺔ ﻣﺜﻞ ) اﻟﺪﻗﯿﻖ ‪،‬‬
‫اﻟﻘﻄﻦ اﻟﻤﻐﺰول ‪ ،‬اﻟﻔﻮﺳﻔﺎت ﺑﻌﺪ إزاﻟﺔ اﻟﺸﻮاﺋﺐ ﻣﻨﮫ ﻟﺼﻨﺎﻋﺔ اﻷﺳﻤﺪة (‬
‫ج‪ -‬ﻣﻮاد ﺟﺎھﺰة وﻣﺼﻨﻌﺔ ‪ :‬وھﻲ اﻟﺘﻲ ﺗﺸﺘﺮى ﺟﺎھﺰة ﻣﻦ ﻣﻨﺸﺂت أﺧﺮى ﺑﮭﺪف اﺳﺘﺨﺪاﻣﮭﺎ ﻓﻲ‬
‫ﺗﺮﻛﯿﺐ اﻟﻤﻨﺘﺞ اﻟﻨﮭﺎﺋﻲ ﻣﺜﻞ ) اﻟﻤﺤﺮﻛﺎت ﻓﻲ ﺻﻨﺎﻋﺔ اﻟﻄﺎﺋﺮات (‬
‫‪ -2‬ﻣﻮاد اﻟﺘﺸﻐﯿﻞ ‪ :‬وھﻲ ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ اﻷﻧﻮاع اﻟﺘﻲ ﺗﺴﺘﻠﺰﻣﮭﺎ اﻟﻌﻤﻠﯿﺔ اﻟﺼﻨﺎﻋﯿﺔ ‪ ،‬وﻟﻜﻨﮭﺎ ﻻ ﺗﺪﺧﻞ ﻓﻲ ﺗﻜﻮﯾﻦ أو‬
‫ﺗﺮﻛﯿﺐ اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت اﻟﻨﮭﺎﺋﯿﺔ ﻣﺜﻞ ) اﻟﺰﯾﻮت واﻟﺸﺤﻮم و اﻟﻮﻗﻮد (‬

‫‪ -3‬ﻣﻮاد اﻟﺘﻌﺒﺌﺔ واﻟﺘﻐﻠﯿﻒ ‪ :‬وھﻲ ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ أﻧﻮاع ﻣﻮاد اﻟﻠﻒ واﻟﺤﺰم اﻟﺘﻲ ﺗﻠﺰم ﻟﺘﻌﺒﺌﺔ وﺗﻐﻠﯿﻒ اﻟﻤﻨﺘﺞ اﻟﻨﮭﺎﺋﻲ‬
‫ﻟﯿﺼﺒﺢ ﻗﺎﺑﻼ ﻟﻠﺒﯿﻊ ﻓﻲ ﺷﻜﻠﮫ اﻟﺘﺠﺎري ‪.‬‬
‫‪-4‬اﻷدوات اﻟﻜﺘﺎﺑﯿﺔ واﻟﻤﻜﺘﺒﯿﺔ ‪ :‬وھﻲ ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ ﺟﻤﯿﻊ أﻧﻮاع اﻷدوات اﻟﻜﺘﺎﺑﯿﺔ واﻟﻤﻄﺒﻮﻋﺎت وﻏﯿﺮھﺎ ﻣﻦ اﻟﺘﻲ‬
‫ﺗﺴﺘﮭﻠﻚ ﺑﺼﻔﺔ أﺳﺎﺳﯿﺔ ﻓﻲ ﺗﻨﻔﯿﺬ اﻷﻋﻤﺎل اﻹدارﯾﺔ واﻟﻜﺘﺎﺑﯿﺔ ‪.‬‬

‫دورة ﺣﯿﺎزة اﻟﻤﻮاد ‪:‬‬

‫أوﻻ ‪ :‬ﻃﻠﺐ اﻟﺸﺮاء ‪:‬‬

‫ﺗﺒﺪأ ﻋﻤﻠﯿﺔ اﻟﺸﺮاء ﺑﺼﺪور ﻃﻠﺐ اﻟﺸﺮاء ﻣﻦ إدارة اﻟﻤﺨﺎزن ) اﻟﺠﮭﺔ اﻟﻄﺎﻟﺒﺔ ( و ﯾﻮﺟﮫ ھﺬا اﻟﻄﻠﺐ إﻟﻰ‬
‫إدارة اﻟﻤﺸﺘﺮﯾﺎت وﯾﺤﺮر أﺻﻞ وﺻﻮرﺗﯿﻦ ‪ ،‬ﺻﻮرة ﻟﻠﻘﺴﻢ اﻟﻄﺎﻟﺐ واﻷﺻﻞ ﻹدارة اﻟﻤﺸﺘﺮﯾﺎت ‪ ،‬وﺻﻮرة‬
‫ﯾﺤﺘﻔﻆ ﺑﮭﺎ ‪ ،‬وأھﻢ ﺑﯿﺎﻧﺎﺗﮫ ) اﺳﻢ اﻟﺠﮭﺔ اﻟﻄﺎﻟﺒﺔ ‪ ،‬ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻄﻠﺐ ‪ ،‬رﻗﻢ اﻟﻄﻠﺐ ‪ ،‬رﻗﻢ اﻟﺼﻨﻒ ‪ ،‬اﻟﻜﻤﯿﺔ ‪،‬‬
‫اﻟﻤﻮاﺻﻔﺎت ‪ ،‬ﺗﻮﻗﯿﻊ اﻟﻘﺴﻢ اﻟﻄﺎﻟﺐ (‬

‫ﺛﺎﻧﯿﺎ ‪ :‬أﻣﺮ اﻟﺸﺮاء ‪:‬‬

‫ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ ﻃﻠﺐ اﻟﺸﺮاء ﺗﺼﺪر إدارة اﻟﻤﺸﺘﺮﯾﺎت أﻣﺮ اﻟﺸﺮاء ﻟﻠﻤﻮرد ﻟﯿﻘﻮم ﺑﺘﻮرﯾﺪ اﻟﻜﻤﯿﺔ اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺔ ﻣﻦ‬
‫اﻷﺻﻨﺎف اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﺑﺎﻟﺸﺮوط اﻟﻤﺘﻔﻖ ﻋﻠﯿﮭﺎ وﻓﻲ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻤﺤﺪد ‪ ،‬وﯾﺤﺮر أﻣﺮ اﻟﺸﺮاء ﻣﻦ أﺻﻞ وﺧﻤﺲ ﺻﻮر ‪،‬‬
‫اﻷﺻﻞ ﻟﻠﻤﻮرد واﻟﺼﻮر ﻟــ ) اﻟﻤﺸﺘﺮﯾﺎت ‪ ،‬اﻟﻘﺴﻢ اﻟﻄﺎﻟﺐ ‪ ،‬اﻻﺳﺘﻼم واﻟﻔﺤﺺ ‪ ،‬اﻟﻤﺨﺎزن ‪ ،‬اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت (‬
‫ﯾﺘﻀﻤﻦ أﻣﺮ اﻟﺸﺮاء اﻟﺒﯿﺎﻧﺎت اﻵﺗﯿﺔ ‪ :‬رﻗﻢ اﻷﻣﺮ ‪ ،‬اﻟﺘﺎرﯾﺦ ‪ ،‬اﺳﻢ اﻟﻤﻮرد وﻋﻨﻮاﻧﮫ ‪ ،‬أﻧﻮاع وﻣﻮاﺻﻔﺎت اﻟﻤﻮاد ‪،‬‬
‫اﻟﻜﻤﯿﺎت اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺔ ‪ ،‬ﺳﻌﺮ اﻟﻮﺣﺪة ‪ ،‬ﺷﺮوط اﻟﺘﺴﻠﯿﻢ واﻟﺪﻓﻊ ‪.‬‬

‫ﻣﻼﺣﻈﺔ ‪ :‬اﻟﻔﺮق ﺑﯿﻦ أﻣﺮ اﻟﺸﺮاء وﻃﻠﺐ اﻟﺸﺮاء أن أﻣﺮ اﻟﺸﺮاء ﯾﻜﻮن ﺑﺎﻟﺴﻌﺮ واﻟﻜﻤﯿﺔ أﻣﺎ ﻃﻠﺐ اﻟﺸﺮاء ﻓﯿﻜﻮن‬
‫ﺑﺎﻟﻜﻤﯿﺔ ﻓﻘﻂ ‪.‬‬

‫ﺛﺎﻟﺜﺎ ‪ :‬اﺳﺘﻼم وﻓﺤﺺ اﻟﻤﻮاد ‪:‬‬

‫ﯾﺒﺪأ اﻟﻤﻮرد ﺑﺘﻮرﯾﺪ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ إﻟﻰ ﻣﺨﺎزن اﻟﺸﺮﻛﺔ ﻋﻨﺪ وﺻﻮل اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ إﻟﻰ اﻟﻤﺨﺎزن ﺗﻘﻮم ﻟﺠﻨﺔ‬
‫ﺑﺎﻻﺳﺘﻼم واﻟﻔﺤﺺ ) اﻟﻌﺪ ‪ ،‬اﻟﻮزن ( ﻟﺘﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ أن اﻟﻜﻤﯿﺎت اﻟﻮاردة ھﻲ اﻟﻜﻤﯿﺎت اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﻷﻣﺮ اﻟﺸﺮاء ‪.‬‬
‫وﯾﺘﻢ اﻟﻔﺤﺺ ﺑﺤﻀﻮر ﻣﻨﺪوب اﻟﻤﺸﺘﺮﯾﺎت ‪ ،‬أﻣﯿﻦ اﻟﻤﺨﺰن ‪ ،‬اﻟﻤﻨﺪوب اﻟﻤﺎﻟﻲ ‪ ،‬وﻣﮭﻨﺪس اﻹﻧﺘﺎج ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ أن‬
‫اﻟﺼﻨﻒ ﺟﺪﯾﺪ ‪ ،‬وإذا ﻟﻢ ﯾﻜﻦ ﺟﺪﯾﺪ ﻻ ﯾﺤﺘﺎج ﻟﻮﺟﻮد ﻣﮭﻨﺪس ‪.‬‬
‫وﯾﻮﺿﺢ ﺗﻘﺮﯾﺮ اﻻﺳﺘﻼم واﻟﻔﺤﺺ اﻟﻤﻮاد اﻟﺘﺎﻟﻔﺔ إن وﺟﺪت وﺗﻌﺎد إﻟﻰ اﻟﻤﻮرد ﻣﻊ ﺗﻮﺿﯿﺢ أﺳﺒﺎب رﻓﺾ ھﺬه‬
‫اﻟﻤﻮاد ‪ ،‬وﯾﺤﺮر ھﺬا اﻟﺘﻘﺮﯾﺮ ﻣﻦ أﺻﻞ وﺛﻼث ﺻﻮر ‪ ،‬اﻷﺻﻞ ﻹدارة اﻟﻤﺸﺘﺮﯾﺎت واﻟﺼﻮر ﻟـــــ) اﻟﻤﺨﺎزن ‪،‬‬
‫اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ‪ ، ،‬إدارة اﻻﺳﺘﻼم واﻟﻔﺤﺺ (‬

‫‪24‬‬
 ‫راﺑﻌﺎ ‪ :‬ﺗﺨﺰﯾﻦ اﻟﻤﻮاد ‪:‬‬
‫ﺗﺴﺘﻠﻢ اﻟﻤﺨﺎزن اﻟﻤﻮاد ﻣﻦ ﻗﺴﻢ اﻻﺳﺘﻼم واﻟﻔﺤﺺ وﺗﻘﻮم ﺑﺘﺨﺰﯾﻨﮭﺎ وﺗﺴﺠﯿﻠﮭﺎ ﻓﻲ ﺑﻄﺎﻗﺔ اﻟﺼﻨﻒ وﺗﺸﺘﻤﻞ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﺒﯿﺎﻧﺎت اﻵﺗﯿﺔ ‪ :‬رﻗﻢ اﻟﺼﻨﻒ ‪ ،‬إﺳﻢ اﻟﺼﻨﻒ ‪ ،‬ﻣﻮاﺻﻔﺎت اﻟﺼﻨﻒ ‪ ،‬ﻧﻘﻄﺔ إﻋﺎدة اﻟﻄﻠﺐ ‪ ،‬اﻟﻜﻤﯿﺎت اﻟﻮاردة‬
‫واﻟﻤﻨﺼﺮﻓﺔ ‪ ،‬ﻛﻤﯿﺔ اﻟﺮﺻﯿﺪ ﺑﻌﺪ ﻛﻞ ﻋﻤﻠﯿﺔ وارد وﻣﻨﺼﺮف ‪ ،‬ﺗﺎرﯾﺦ ﺣﺮﻛﺔ اﻟﻮارد واﻟﻤﻨﺼﺮف ‪ .‬وﯾﻤﺴﻚ ھﺬه‬
‫اﻟﺒﻄﺎﻗﺔ أﻣﯿﻦ اﻟﻤﺨﺰن وﯾﺴﺠﻞ ﻓﯿﮭﺎ ﺣﺮﻛﺔ اﻟﻤﻮاد ) واردة وﻣﻨﺼﺮﻓﺔ ( ﺑﺎﻟﻜﻤﯿﺎت ﻓﻘﻂ ‪.‬‬
‫أﻣﺎ ﺑﻄﺎﻗﺔ ﺣﺴﺎب اﻟﺼﻨﻒ اﻟﺘﻲ ﺗﺤﺘﻔﻆ ﺑﮭﺎ إدارة اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﻓﻲ دﻓﺘﺮ أﺳﺘﺎذ ﻣﺴﺎﻋﺪ اﻟﻤﺨﺎزن ﯾﺴﺠﻞ ﺑﮭﺎ ﺣﺮﻛﺔ‬
‫اﻟﺼﻨﻒ ﺑﺎﻟﻜﻤﯿﺔ واﻟﺴﻌﺮ ﻣﻌﺎ ‪.‬‬

‫ﺑﻄﺎﻗﺔ اﻟﺼﻨﻒ‬
‫ﻣﻼﺣﻈﺎت‬ ‫اﻟﺮﺻﯿﺪ‬ ‫اﻟﻤﻨﺼﺮف‬ ‫اﻟﻮارد‬ ‫اﻟﺘﺎرﯾﺦ‬
‫‪300‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪8/1‬‬
‫‪500‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪8/10‬‬
‫‪350‬‬ ‫‪150‬‬ ‫‪8/20‬‬
‫‪450‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪8/22‬‬

‫ﺑﻄﺎﻗﺔ ﺣﺴﺎب اﻟﺼﻨﻒ ﻓﻲ دﻓﺘﺮ أﺳﺘﺎذ ﻣﺴﺎﻋﺪ اﻟﻤﺨﺎزن‬

‫اﻟﺮﺻﯿﺪ‬ ‫اﻟﻤﻨﺼﺮف‬ ‫اﻟﻮارد‬ ‫ﺑﯿﺎن‬ ‫اﻟﺘﺎرﯾﺦ‬
‫ﻗﯿﻤﺔ‬ ‫ﺳﻌﺮ‬ ‫ﻛﻤﯿﺔ‬ ‫ﻗﯿﻤﺔ‬ ‫ﺳﻌﺮ‬ ‫ﻛﻤﯿﺔ‬ ‫ﻗﯿﻤﺔ‬ ‫ﺳﻌﺮ‬ ‫ﻛﻤﯿﺔ‬
‫‪3000‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪300‬‬ ‫ﺣﺴﺐ‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪8/1‬‬
‫‪2400‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪200‬‬ ‫ﻃﺮﯾﻘﺔ‬ ‫‪2400‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪8/10‬‬
‫اﻟﺘﺴﻌﯿﺮ‬ ‫‪150‬‬ ‫‪8/20‬‬
‫‪1500‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪8/22‬‬

‫ﺗﺴﻌﯿﺮ اﻟﻤﺴﺘﻠﺰﻣﺎت اﻟﺴﻠﻌﯿﺔ ‪:‬‬

‫ﺗﺘﻀﻤﻦ ﻋﻤﻠﯿﺔ ﺗﺴﻌﯿﺮ اﻟﻤﺴﺘﻠﺰﻣﺎت اﻟﺴﻠﻌﯿﺔ ﺗﺤﺪﯾﺪ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺷﺮاء ھﺬه اﻟﻤﺴﺘﻠﺰﻣﺎت ﻣﻦ ﻧﺎﺣﯿﺔ ‪ ،‬وﻣﻦ ﻧﺎﺣﯿﺔ أﺧﺮى‬
‫اﺧﺘﯿﺎر وﺗﺤﺪﯾﺪ ﺳﯿﺎﺳﺔ ﺗﺴﻌﯿﺮ ﻣﻼﺋﻤﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﻠﺰﻣﺎت اﻟﺴﻠﻌﯿﺔ اﻟﻤﻨﺼﺮﻓﺔ وﻣﺎ ﯾﺘﺮﺗﺐ ﻋﻠﻰ ذﻟﻚ ﻣﻦ ﺗﺄﺛﯿﺮ ﻋﻠﻰ ﺗﻜﻠﻔﺔ‬
‫اﻟﻮﺣﺪة اﻟﻮاﺣﺪة اﻟﻤﻨﺘﺠﺔ وﻋﻠﻰ ﻗﯿﻤﺔ اﻟﻤﺴﺘﻠﺰﻣﺎت اﻟﺒﺎﻗﯿﺔ ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﻔﺘﺮة ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺴﺘﻠﺰﻣﺎت اﻟﺴﻠﻌﯿﺔ ‪:‬‬

‫ﺗﺸﺘﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﺟﻤﯿﻊ اﻟﻨﻔﻘﺎت اﻟﺘﻲ ﺻﺮﻓﺖ ﻓﻲ ﺳﺒﯿﻞ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺴﺘﻠﺰﻣﺎت اﻟﺴﻠﻌﯿﺔ ﻣﺜﻞ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺸﺮاء‬
‫) ﺛﻤﻦ اﻟﺸﺮاء – اﻟﺨﺼﻢ اﻟﺘﺠﺎري ( ‪ ،‬ﻣﺼﺮوﻓﺎت اﻟﻨﻘﻞ ‪ ،‬رﺳﻮم ﺟﻤﺮﻛﯿﺔ ‪ ،‬ﺗﺄﻣﯿﻦ ‪.‬‬
‫و ﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻋﻨﺪ ﺷﺮاء اﻟﻤﻮاد ﯾﺠﺐ إﺿﺎﻓﺔ ﺛﻤﻦ اﻟﺸﺮاء ) اﻟﺼﺎﻓﻲ ( ‪ +‬اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت اﻷﺧﺮى اﻟﺘﻲ أﻧﻔﻘﺖ ﻋﻠﯿﮭﺎ‬
‫ﺣﺘﻰ ﺗﺼﺒﺢ ﻓﻲ ﻣﺨﺎزن اﻟﻤﻨﺸﺄة ‪ ،‬ﺛﻢ ﻗﺴﻤﺘﮭﺎ ﻋﻠﻰ إﺟﻤﺎﻟﻲ ﻋﺪد اﻟﻮﺣﺪات اﻟﻤﺸﺘﺮاة ﻟﺘﺤﺪﯾﺪ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﻮاﺣﺪة‬
‫ﻣﺜﺎل ‪:‬‬
‫أﺷﺘﺮت اﻟﻤﻨﺸﺄة ‪ 1000‬وﺣﺪة ﻣﻦ اﻟﺼﻨﻒ ) س ( ‪ ،‬وﺑﻠﻐﺖ اﻟﻔﺎﺗﻮرة ) ﺛﻤﻦ اﻟﺸﺮاء( ‪ 9000‬رﯾﺎل ‪ ،‬وﺑﻠﻐﺖ‬
‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺸﺤﻦ ‪ 500‬رﯾﺎل ‪ ،‬واﻟﺮﺳﻮم اﻟﺠﻤﺮﻛﯿﺔ ‪ 1500‬رﯾﺎل ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻄﻠﻮب ‪ :‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﻮاﺣﺪة‬
‫اﻟﺤﻞ ‪:‬‬
‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﻮاﺣﺪة = ‪ 11 = 1500 + 500 + 9000‬رﯾﺎل‬
‫‪1000‬‬

‫وﻓﻲ ﺗﺤﺪﯾﺪ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺴﺘﻠﺰﻣﺎت اﻟﺴﻠﻌﯿﺔ ﺗﻈﮭﺮ ﻣﺸﻜﻠﺔ اﻟﺨﺼﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻔﺎﺗﻮرة وھﻞ ﯾﻨﻈﺮ إﻟﯿﮫ ﻋﻠﻰ أﻧﮫ ﺗﺨﻔﯿﺾ‬
‫ﻣﻦ ﺛﻤﻦ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ أم أﻧﮫ إﯾﺮاد ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة ؟‬
‫وﯾﺠﺐ ھﻨﺎ اﻟﺘﻔﺮﻗﺔ ﺑﯿﻦ ﻧﻮﻋﯿﻦ ﻣﻦ اﻟﺨﺼﻢ ‪:‬‬
‫أ‪ -‬اﻟﺨﺼﻢ اﻟﺘﺠﺎري ‪ :‬وﯾﻌﺘﺒﺮ ﺗﺨﻔﯿﺾ ﻣﻦ اﻟﺜﻤﻦ اﻷﺻﻠﻲ ‪ .‬أي أن ﺳﻌﺮ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﻟﻮاردة ﻓﻲ‬
‫اﻟﻔﺎﺗﻮرة ھﻮ اﻟﺴﻌﺮ اﻷﺻﻠﻲ ﻧﺎﻗﺼﺎ اﻟﺨﺼﻢ اﻟﺘﺠﺎري ‪.‬‬

‫‪25‬‬
 ‫ب‪ -‬اﻟﺨﺼﻢ اﻟﻨﻘﺪي ‪ :‬ﻻ ﯾﺨﻔﺾ ﺛﻤﻦ اﻟﺸﺮاء ‪ ،‬وإﻧﻤﺎ ﯾﻌﺘﺒﺮ ﺳﯿﺎﺳﺔ إدارﯾﺔ ) اﻟﺴﺪاد ﻓﻲ اﻟﻤﻮﻋﺪ (‬
‫وﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻓﺈﻧﮫ ﯾﻌﺘﺒﺮ إﯾﺮاد ﯾﺮﺣﻞ ﻟﺤﺴﺎب اﻷرﺑﺎح واﻟﺨﺴﺎﺋﺮ ‪.‬‬
‫) ﺗﺜﺒﺖ اﻟﻤﻮاد ﺑﺴﻌﺮ اﻟﺸﺮاء ﺑﺪون اﺣﺘﺴﺎب اﻟﺨﺼﻢ اﻟﻨﻘﺪي (‬
‫ﻣﺜﺎل ‪:‬‬
‫اﺷﺘﺮت اﻟﻤﻨﺸﺄة ‪ 1000‬وﺣﺪة ﻣﻦ اﻟﻤﺎدة ) أ ( ﺑﺴﻌﺮ اﻟﻮﺣﺪة ‪ 10‬رﯾﺎل ‪ ،‬وﺑﺨﺼﻢ ﺗﺠﺎري ‪% 10‬‬
‫وﺧﺼﻢ ﻧﻘﺪي ‪ % 5‬إذا ﺗﻢ اﻟﺴﺪاد ﺧﻼل أﺳﺒﻮع ‪ ،‬وﻗﺪ ﺑﻠﻐﺖ ﻣﺼﺮوﻓﺎت اﻟﻨﻘﻞ ‪ 1000‬رﯾﺎل واﻟﺮﺳﻮم‬
‫اﻟﺠﻤﺮﻛﯿﺔ ‪ 2000‬رﯾﺎل ‪ ،‬و ﻣﺼﺎرﯾﻒ اﻟﺘﺄﻣﯿﻦ ‪ 1000‬رﯾﺎل ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻄﻠﻮب ‪ :‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﻮاﺣﺪة ﻣﻦ اﻟﻤﺎدة ) أ ( ‪.‬‬
‫اﻟﺤﻞ ‪:‬‬
‫اﻟﺨﺼﻢ اﻟﺘﺠﺎري = ‪ 1 = % 10 × 10‬رﯾﺎل‬
‫اﻟﺴﻌﺮ اﻟﻔﻌﻠﻲ = ‪ 9 = 1 – 10‬رﯾﺎل ‪ /‬ﻟﻠﻮﺣﺪة‬
‫إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﻤﺼﺎرﯾﻒ = ‪ 4000 = 1000 + 2000 + 1000‬رﯾﺎل‬
‫‪.‬ﻧﺼﯿﺐ اﻟﻮﺣﺪة ﻣﻦ اﻟﻤﺼﺎرﯾﻒ = ‪ 4 = 4000‬رﯾﺎل‬
‫‪1000‬‬
‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﻮاﺣﺪة = ‪ 13 = 4 + 9‬رﯾﺎل‬

‫‪ -3‬ﺗﺴﻌﯿﺮ اﻟﻤﺴﺘﻠﺰﻣﺎت اﻟﺴﻠﻌﯿﺔ اﻟﻤﻨﺼﺮﻓﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﺨﺎزن وﺗﺤﺪﯾﺪ ﻗﯿﻤﺔ اﻟﻤﺨﺰون ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﻔﺘﺮة ‪:‬‬
‫ﺗﻮﺟﺪ ﻋﺪة ﻃﺮق ﻟﻠﺘﺴﻌﯿﺮ ﻣﻨﮭﺎ ‪:‬‬
‫‪ -1‬اﻟﺴﻌﺮ اﻟﻔﻌﻠﻲ‬
‫‪ -2‬ﻣﺎ ﯾﺮد أوﻻ ﯾﺼﺮف أوﻻ‬
‫‪ -3‬ﻣﺎ ﯾﺮد أﺧﯿﺮا ﯾﺼﺮف أوﻻ‬
‫‪ -4‬ﻃﺮﯾﻘﺔ اﻟﻤﺘﻮﺳﻂ اﻟﻤﺘﺤﺮك ) اﻟﻤﺮﺟﺢ (‬

‫أوﻻ ‪ :‬ﻃﺮﯾﻘﺔ اﻟﺴﻌﺮ اﻟﻔﻌﻠﻲ ‪:‬‬

‫ﺗﺴﺘﺨﺪم ھﺬه اﻟﻄﺮﯾﻘﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ إﻣﻜﺎﻧﯿﺔ ﺗﻤﯿﯿﺰ ﻛﻞ ﻛﻤﯿﺔ ﻣﻦ اﻟﻜﻤﯿﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺮد إﻟﻰ اﻟﻤﺨﺎزن ﻋﻦ ﺑﻌﻀﮭﺎ اﻟﺒﻌﺾ‬
‫‪ ،‬أو ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺷﺮاء ﻣﺴﺘﻠﺰﻣﺎت ﺳﻠﻌﯿﺔ ﻣﻌﯿﻨﺔ ﺧﺼﯿﺼﺎ ﻷﻣﺮ إﻧﺘﺎج ﻣﻌﯿﻦ أو ﻋﻤﻠﯿﺔ ﻣﻌﯿﻨﺔ ‪ .‬وھﻨﺎ ﯾﺘﻢ ﺗﺴﻌﯿﺮ ھﺬه‬
‫اﻷﺻﻨﺎف اﻟﻤﻨﺼﺮﻓﺔ ﻃﺒﻘﺎ ﻟﺘﻜﻠﻔﺘﮭﺎ اﻟﻔﻌﻠﯿﺔ ‪.‬‬

‫ﺛﺎﻧﯿﺎ ‪ :‬ﻃﺮﯾﻘﺔ اﻟﻮارد أوﻻ ﯾﺼﺮف أوﻻ ‪ ) :‬ﺗﻼﺋﻢ ﻓﺘﺮات اﻧﺨﻔﺎض اﻷﺳﻌﺎر (‬
‫‪ -‬ﺗﻘﻮم ھﺬه اﻟﻄﺮﯾﻘﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﺗﺴﻌﯿﺮ ﻛﻞ ﻛﻤﯿﺔ ﻣﻨﺼﺮﻓﺔ ﺑﺴﻌﺮ أﻗﺪم اﻟﺮﺳﺎﻻت ) اﻟﻜﻤﯿﺎت ( اﻟﺘﻲ وردت‬
‫ﻟﻠﻤﺨﺎزن ﺣﺘﻰ ﺗﻨﺘﮭﻲ اﻟﻜﻤﯿﺔ ) دﻓﺘﺮﯾﺎ ( ‪ ،‬ﺛﻢ ﺗﺴﻌﺮ اﻟﻜﻤﯿﺔ اﻟﻤﻨﺼﺮﻓﺔ ﺑﻌﺪ ذﻟﻚ ﺑﺎﻟﺴﻌﺮ اﻟﺘﺎﻟﻲ ﻟﺴﻌﺮ اﻟﻜﻤﯿﺔ‬
‫اﻷوﻟﻰ وھﻜﺬا ‪.‬‬
‫‪ -‬وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ إرﺟﺎع ﺟﺰء ﻣﻦ اﻟﻤﺴﺘﻠﺰﻣﺎت اﻟﺴﻠﻌﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﺳﺒﻖ ﺻﺮﻓﮭﺎ إﻟﻰ اﻟﻤﺨﺎزن ﻣﺮة أﺧﺮى ﻓﺈﻧﮭﺎ ﺗﺴﻌﺮ ﺑﻨﻔﺲ‬
‫اﻟﺴﻌﺮ اﻟﺬي ﺻﺮﻓﺖ ﺑﮫ ‪ ،‬و إذا ﻛﺎﻧﺖ اﻟﻜﻤﯿﺔ اﻟﻤﺮﺗﺠﻌﺔ ﻗﺪ ﺳﺒﻖ ﺻﺮﻓﮭﺎ ﺑﺴﻌﺮﯾﻦ ﻓﺈﻧﮭﺎ ﺗﺴﻌﺮ ﺑﺄﺣﺪث ﺳﻌﺮ ﺳﺒﻖ‬
‫اﺣﺘﺴﺎﺑﮫ ﻓﻲ ﺗﻠﻚ اﻟﻄﻠﺒﯿﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻤﻮاد اﻟﻤﺮﺗﺪة ﻟﻠﻤﻮرد ﺗﺴﻌﺮ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻧﻔﺲ اﻟﺴﻌﺮ اﻟﺬي ﺗﻢ اﻟﺸﺮاء ﺑﮫ ‪ ،‬ﻣﻊ ﻣﻼﺣﻈﺔ ﺗﻄﺒﯿﻖ ﺳﯿﺎﺳﺔ اﻟﺘﺴﻌﯿﺮ‬
‫اﻟﻤﺘﺒﻌﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋﺪم وﺟﻮد ﺳﻌﺮ اﻟﺸﺮاء اﻷﺻﻠﻲ ﺿﻤﻦ اﻟﺮﺻﯿﺪ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻹرﺟﺎع ‪.‬‬

‫ﻣﻦ ﻣﺰاﯾﺎ ھﺬه اﻟﻄﺮﯾﻘﺔ ‪ :‬اﻟﻤﻮاد اﻟﺒﺎﻗﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﺨﺎزن ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﻔﺘﺮة ﺗﺴﻌﺮ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس أﺣﺪث اﻷﺳﻌﺎر ﻣﻤﺎ‬
‫ﯾﺆدي إﻟﻰ إﻇﮭﺎر اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﻤﺸﺮوع ﺑﺼﻮرة ﺳﻠﯿﻤﺔ ‪ ،‬ﺣﯿﺚ أن ﻗﯿﻤﺔ اﻟﻤﺨﺰون اﻟﺴﻠﻌﻲ ﺳﻮف ﺗﻜﻮن‬
‫ﻣﻼﺋﻤﺔ ) ﻣﺴﺎوﯾﺔ ( ﻟﻘﯿﻤﺘﮭﺎ اﻟﺴﻮﻗﯿﺔ ‪.‬‬
‫ﻣﻦ ﻋﯿﻮب ھﺬه اﻟﻄﺮﯾﻘﺔ ‪ :‬أن ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻹﻧﺘﺎج ﺳﻮف ﺗﻜﻮن ﻣﺤﺪدة ) ﻣﺴﻌﺮة ( ﺑﺎﻷ ﺳﻌﺎر اﻟﻘﺪﯾﻤﺔ وﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻻ‬
‫ﺗﺘﻤﺎﺷﻰ ﻣﻊ اﻷﺳﻌﺎر اﻟﺴﺎﺋﺪة ﻓﻲ اﻟﺴﻮق ‪.‬‬

‫ﺛﺎﻟﺜﺎ ‪ :‬ﻃﺮﯾﻘﺔ اﻟﻮارد أﺧﯿﺮا ﯾﺼﺮف أوﻻ ‪ ) :‬ﺗﻼﺋﻢ ﻓﺘﺮات ارﺗﻔﺎع اﻷﺳﻌﺎر (‬
‫‪ -‬ﻃﺒﻘﺎ ﻟﮭﺬه اﻟﻄﺮﯾﻘﺔ ﺗﺴﻌﺮ اﻟﻮﺣﺪات اﻟﻤﻨﺼﺮﻓﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﺨﺎزن ﻋﻠﻰ أﺳﺎس أﺣﺪث ﺳﻌﺮ ﻟﻠﻜﻤﯿﺎت اﻟﻤﺸﺘﺮاه ‪،‬وھﺬه‬
‫اﻟﻄﺮﯾﻘﺔ ﺗﻌﻨﻲ أﻧﮫ ﯾﺘﻢ ﺗﺴﻌﯿﺮ اﻟﻤﻮاد ﻓﻘﻂ ﺣﺴﺐ آﺧﺮ ﺳﻌﺮ ﻛﻤﯿﺔ واردة ‪ ،‬وﻟﯿﺲ أن ﺻﺮف اﻟﻤﻮاد ﯾﺒﺪأ ﻣﻦ‬
‫آﺧﺮ ﻛﻤﯿﺔ وردت ‪ ،‬ﻷن اﻟﺘﺨﺰﯾﻦ اﻟﺴﻠﯿﻢ ﯾﻘﺘﻀﻲ أن ﯾﺒﺪأ ﺑﺼﺮف اﻟﻤﻮاد اﻟﺘﻲ وردت أوﻻ ‪.‬‬
‫أي أن ﺗﺴﻌﯿﺮ اﻟﻤﻮاد ﯾﻜﻮن ﺣﺴﺐ أﺣﺪث اﻷﺳﻌﺎر اﻟﻮاردة وﻣﺘﻰ ﻣﺎ اﻧﺘﮭﺖ اﻟﻜﻤﯿﺔ ) دﻓﺘﺮﯾﺎ ( ﯾﺘﻢ اﻟﺼﺮف ﻣﻦ‬
‫أﺳﻌﺎر اﻟﻜﻤﯿﺎت اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ‪ ،‬وھﻜﺬا ‪..‬‬

‫‪26‬‬
 ‫‪ -‬ﻋﻨﺪ إرﺟﺎع ﺟﺰء ﻣﻦ اﻟﻤﻮاد اﻟﺘﻲ ﺳﺒﻖ ﺻﺮﻓﮭﺎ ﻟﻺﻧﺘﺎج إﻟﻰ اﻟﻤﺨﺎزن ﻓﺈﻧﮭﺎ ﺗﺴﻌﺮ ﺑﻨﻔﺲ اﻟﺴﻌﺮ اﻟﺬي ﺻﺮﻓﺖ ﺑﮫ‬
‫‪،‬أﻣﺎ إذا ﺳﺒﻖ ﺻﺮﻓﮭﺎ ﺑﺴﻌﺮﯾﻦ ﻓﯿﺘﻢ ﺗﺴﻌﯿﺮھﺎ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس أﺣﺪث اﻷﺳﻌﺎر اﻟﺘﻲ ﺗﻢ اﻟﺘﺴﻌﯿﺮ ﻋﻠﻰ أﺳﺎﺳﮭﺎ ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻤﻮاد اﻟﻤﺮﺗﺪة ﻟﻠﻤﻮرد ﺗﺴﻌﺮ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻧﻔﺲ اﻟﺴﻌﺮ اﻟﺬي ﺗﻢ اﻟﺸﺮاء ﺑﮫ ‪ ،‬ﻣﻊ ﻣﻼﺣﻈﺔ ﺗﻄﺒﯿﻖ ﺳﯿﺎﺳﺔ اﻟﺘﺴﻌﯿﺮ‬
‫اﻟﻤﺘﺒﻌﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋﺪم وﺟﻮد ﺳﻌﺮ اﻟﺸﺮاء اﻷﺻﻠﻲ ﺿﻤﻦ اﻟﺮﺻﯿﺪ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻹرﺟﺎع ‪.‬‬
‫ﻣﻦ ﻣﺰاﯾﺎ ھﺬه اﻟﻄﺮﯾﻘﺔ ‪ :‬أن ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج ﺳﻮف ﺗﺘﻤﺎﺷﻰ ) ﺗﺘﻼءم ( ﻣﻊ ﻣﺴﺘﻮى اﻷﺳﻌﺎر اﻟﺴﺎﺋﺪة ﻓﻲ اﻟﺴﻮق‬
‫ﻣﻤﺎ ﯾﺆدي إﻟﻰ ﺗﺤﺪﯾﺪ اﻷﺳﻌﺎر ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﺳﻠﯿﻢ ‪.‬‬
‫ﻣﻦ ﻋﯿﻮﺑﮭﺎ ‪ :‬أن اﻟﻤﺨﺰون اﻟﺒﺎﻗﻲ ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﻤﺪة ﻣﻦ اﻟﻤﺴﺘﻠﺰﻣﺎت اﻟﺴﻠﻌﯿﺔ ﺳﻮف ﯾﻈﮭﺮ ﺑﻘﯿﻤﺔ ﺗﺨﺘﻠﻒ ﻋﻦ أﺳﻌﺎر‬
‫اﻟﺴﻮق ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻟﻦ ﯾﺴﺎﻋﺪ ﻋﻠﻰ إﻇﮭﺎر اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﺑﺸﻜﻞ ﺳﻠﯿﻢ ‪.‬‬

‫راﺑﻌﺎ ‪ :‬ﻃﺮﯾﻘﺔ اﻟﻤﺘﻮﺳﻂ اﻟﻤﺮﺟﺢ ) اﻟﻤﺘﺤﺮك ( ‪:‬‬

‫ﺗﻘﻮم ھﺬه اﻟﻄﺮﯾﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻓﺘﺮاض أن ﻛﻞ ﻛﻤﯿﺔ ﺗﺼﺮف ﻣﻦ اﻟﻤﺨﺎزن إﻧﻤﺎ ﺗﺼﺮف ﺑﺎﻟﺘﺴﺎوي ﻣﻦ ﺟﻤﯿﻊ اﻟﺮﺳﺎﻻت‬
‫) اﻟﻜﻤﯿﺎت ( اﻟﺘﻲ وردت ﻟﻠﻤﺨﺎزن وﻣﺎ زاﻟﺖ ﻣﻮﺟﻮدة ﺑﮭﺎ ‪ .‬ﻋﻠﻰ ذﻟﻚ ﯾﺘﻢ اﻟﺘﺴﻌﯿﺮ ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ ﻣﺘﻮﺳﻂ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺷﺮاء‬
‫ھﺬه اﻟﻜﻤﯿﺎت ﺟﻤﯿﻌﮭﺎ ‪.‬‬
‫وﯾﺘﻢ اﺳﺘﺨﺮاج ﻣﺘﻮﺳﻂ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺘﺤﺮك ) اﻟﻤﺮﺟﺢ ( ﻋﻘﺐ ﻛﻞ ﻋﻤﻠﯿﺔ ورود ﻟﻜﻤﯿﺎت ﺟﺪﯾﺪة ‪.‬‬
‫ﻣﺘﻮﺳﻂ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺮﺟﺢ = ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻜﻤﯿﺔ اﻟﻤﻮﺟﻮدة ﻓﻲ اﻟﺮﺻﯿﺪ ‪ +‬ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻜﻤﯿﺔ اﻟﻮاردة‬
‫ﻛﻤﯿﺔ اﻟﺮﺻﯿﺪ ‪ +‬ﻛﻤﯿﺔ اﻟﻮارد‬
‫ﻣﺜﺎل ‪ :‬ﺑﻠﻎ رﺻﯿﺪ اﻟﻤﺨﺎزن ‪ 500‬وﺣﺪة ﺑﺴﻌﺮ ‪ 10‬رﯾﺎل ﻟﻠﻮﺣﺪة ‪ ،‬وورد ﻟﻠﻤﺨﺎزن ‪ 200‬وﺣﺪة ﺑﺴﻌﺮ ‪15‬‬
‫رﯾﺎل ﻟﻠﻮﺣﺪة ‪ .‬ﯾﺘﻢ ﺣﺴﺎب ﻣﺘﻮﺳﻂ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺮﺟﺤﺔ ﻛﻤﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺮﺻﯿﺪ = ‪ 5000 = 10 × 500‬رﯾﺎل‬
‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻮارد = ‪ 3000 = 15 × 200‬رﯾﺎل‬
‫اﻟﻤﺘﻮﺳﻂ اﻟﻤﺮﺟﺢ = ) ‪( 200 + 500 ) / ( 3000 + 5000‬‬
‫= ‪ 11.47 = 700 / 8000‬رﯾﺎل ﻟﻠﻮﺣﺪة‬
‫أي أن اﻟﻤﻮاد اﻟﺘﻲ ﺳﺘﺼﺮف ﻟﻺﻧﺘﺎج ﺗﺴﻌﺮ ﺑﮭﺬا اﻟﺴﻌﺮ اﻷﺧﯿﺮ إﻟﻰ أن ﺗﺮد ﻛﻤﯿﺎت أﺧﺮى وﯾﺘﻢ اﺳﺘﺨﺮاج‬
‫ﻣﺘﻮﺳﻂ ﺟﺪﯾﺪ وھﻜﺬا ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻤﻮاد اﻟﻤﺮﺗﺠﻌﺔ إﻟﻰ اﻟﻤﺨﺎزن ﻣﻦ اﻷﻗﺴﺎم اﻹﻧﺘﺎﺟﯿﺔ ‪ ،‬واﻟﻤﻮاد اﻟﻤﺮﺗﺪة ﻟﻠﻤﻮرد ﺗﺴﻌﺮ ﻃﺒﻘﺎ ﻷﺣﺪث ﻣﺘﻮﺳﻂ‬
‫ﺳﻌﺮ ﺣﺘﻰ ﻻ ﯾﺘﻢ ﺗﻌﺪﯾﻞ اﻟﻤﺘﻮﺳﻂ ‪ .‬وﺗﺘﻢ ﻋﻤﻠﯿﺔ اﻟﺘﺴﻮﯾﺔ ﻟﻔﺮوق اﻟﻤﺘﻮﺳﻄﺎت واﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ ﻛﻞ ﻓﺘﺮة ﺗﻜﺎﻟﯿﻔﯿﺔ‬

‫ﻣﻦ ﻣﺰاﯾﺎ ھﺬه اﻟﻄﺮﯾﻘﺔ أﻧﮭﺎ ﺗﻘﻠﻞ أﺛﺮ اﻟﺘﻘﻠﺒﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺤﺪث ﻓﻲ أﺳﻌﺎر اﻟﻤﻮاد ﻋﻠﻰ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج ‪ ،‬وﻋﻠﻰ ﻗﯿﻤﺔ‬
‫اﻟﻤﺨﺰون اﻟﺴﻠﻌﻲ ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﺳﺘﻜﻮن ﺗﻜﻠﻔﺘﮭﻢ ﻗﺮﯾﺒﺔ ﻣﻦ اﻟﺴﻌﺮ اﻟﺴﺎﺋﺪ ﻓﻲ اﻟﺴﻮق ‪.‬‬

‫ﻣﻦ ﻋﯿﻮﺑﮭﺎ ‪ :‬ﻛﺜﺮة اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﺤﺴﺎﺑﯿﺔ ﻻﺳﺘﺨﺮاج ﻣﺘﻮﺳﻄﺎت اﻷﺳﻌﺎر‬

‫ﺟﺮد اﻟﻤﻮاد ‪:‬‬

‫ﯾﻘﺘﻀﻲ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﺴﻠﯿﻢ ﻟﺘﻨﻈﯿﻢ وإدارة اﻟﻤﺨﺎزن اﻻﺣﺘﻔﺎظ ﺑﺴﺠﻠﯿﻦ ﻟﻜﻞ ﻧﻮع ﻣﻦ اﻟﻤﻮاد ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤﻮ اﻟﺘﺎﻟﻲ ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺑﻄﺎﻗﺔ اﻟﺼﻨﻒ ‪ :‬وﯾﺤﺘﻔﻆ ﺑﮭﺎ ﻟﺪى أﻣﯿﻦ اﻟﻤﺨﺰن وﯾﺘﻢ اﻟﺘﺴﺠﯿﻞ ﺑﮭﺎ ﻓﻘﻂ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻜﻤﯿﺎت ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺣﺴﺎب ) ﺑﻄﺎﻗﺔ ﻣﺮاﻗﺒﺔ ( اﻟﺼﻨﻒ ‪ :‬ﯾﺤﺘﻔﻆ ﺑﮭﺎ ﻟﺪى إدارة اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ‪ ،‬وﯾﺘﻢ اﻟﺘﺴﺠﯿﻞ ﺑﮭﺎ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس‬
‫اﻟﻘﯿﻤﺔ واﻟﻜﻤﯿﺔ ‪.‬‬
‫وﻣﻦ ﻣﻘﺎرﻧﺔ أرﺻﺪة اﻟﻜﻤﯿﺎت ﻓﻲ اﻟﺒﻄﺎﻗﺘﯿﻦ ﯾﻤﻜﻦ ﺗﺤﺪﯾﺪ اﻟﺮﺻﯿﺪ اﻟﺪﻓﺘﺮي ﻟﻠﻤﻮاد واﻛﺘﺸﺎف اﻷﺧﻄﺎء ‪ ،‬إﻻ‬
‫أن ھﺬا اﻷﺳﻠﻮب ﻻ ﯾﺤﻘﻖ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻔﻌﺎﻟﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺨﺰون ‪ ،‬ﻟﺬا ﻻ ﺑﺪ ﻣﻦ اﻟﺠﺮد اﻟﻔﻌﻠﻲ ) اﻟﻌﺪ اﻟﻔﻌﻠﻲ‬
‫ﻟﻜﻤﯿﺎت اﻟﻤﻮاد اﻟﻤﻮﺟﻮدة ﻓﻲ اﻟﻤﺨﺎزن ( ‪ ،‬وﻣﻦ ﺛﻢ ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﺮﺻﯿﺪ اﻟﺪﻓﺘﺮي ﺑﺎﻟﺮﺻﯿﺪ اﻟﻔﻌﻠﻲ ‪.‬‬
‫وﻗﺪ ﯾﺘﺮﺗﺐ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﯿﺔ اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ وﺟﻮد ﺑﻌﺾ اﻻﺧﺘﻼﻓﺎت أو اﻟﻔﺮوق ﺑﺎﻟﺰﯾﺎدة أو اﻟﻨﻘﺺ وﯾﺘﻢ ﻣﻌﺎﻟﺠﺘﮭﺎ‬
‫ﺑﺘﻌﺪﯾﻞ أرﺻﺪة اﻟﻜﻤﯿﺎت ﻓﻲ ﺑﻄﺎﻗﺔ اﻟﺼﻨﻒ ‪ ،‬وﺣﺴﺎب اﻟﺼﻨﻒ ﻛﻤﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫أ ‪ -‬إذا ﻛﺎﻧﺖ ﻛﻤﯿﺔ اﻟﺮﺻﯿﺪ اﻟﻔﻌﻠﻲ أﻗﻞ ﻣﻦ رﺻﯿﺪ اﻟﺮﺻﯿﺪ اﻟﺪﻓﺘﺮي ) ﻋﺠﺰ ( ﻓﺈن اﻟﻔﺮق ﯾﺜﺒﺖ ﻓﻲ‬
‫ﺧﺎﻧﺔ اﻟﻤﻨﺼﺮف ﺑﻠﻮن ﺣﺒﺮ ﻣﺨﺘﻠﻒ وﯾﻄﺮح ﻣﻦ اﻟﺮﺻﯿﺪ ‪.‬‬
‫ب‪ -‬إذا ﻛﺎﻧﺖ ﻛﻤﯿﺔ اﻟﺮﺻﯿﺪ اﻟﻔﻌﻠﻲ أﻛﺒﺮ ﻣﻦ اﻟﺮﺻﯿﺪ اﻟﺪﻓﺘﺮي ) زﯾﺎدة ( ﻓﺈن اﻟﻔﺮق ﯾﺜﺒﺖ ﻓﻲ ﺧﺎﻧﺔ اﻟﻮارد‬
‫ﺑﻠﻮن ﺣﺒﺮ ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ وﯾﻀﺎف إﻟﻰ اﻟﺮﺻﯿﺪ ‪.‬‬

‫وﺗﺘﻤﺜﻞ اﻟﺨﻄﻮة اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ ﻓﻲ ﺗﺤﻠﯿﻞ ﻓﺮوق اﻟﺠﺮد ﻟﻠﻮﻗﻮف ﻋﻠﻰ أﺳﺒﺎﺑﮭﺎ ﺑﮭﺪف اﺗﺨﺎذ اﻹﺟﺮاءات اﻟﻼزﻣﺔ‬
‫ﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺘﮭﺎ ‪:‬‬

‫‪27‬‬
 ‫ﻗﺪ ﺗﺘﻌﺮض اﻟﻤﻮاد ﺑﺴﺒﺐ ﻃﺒﯿﻌﺘﮭﺎ إﻟﻰ اﻟﻔﻘﺪ أو اﻟﺘﻠﻒ ﻟﺠﺰء ﻣﻨﮭﺎ ﻓﻔﻲ ﺑﻌﺾ‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﺼﻨﺎﻋﺎت ﻣﺜﻞ ﺻﻨﺎﻋﺔ اﻟﺨﺸﺎب أو اﻟﺼﻨﺎﻋﺎت اﻟﻜﯿﻤﺎوﯾﺔ ‪ ،‬وﻣﺴﺘﺤﻀﺮات اﻟﺘﺠﻤﯿﻞ‬
‫ﺗﺘﻌﺮض اﻟﻤﻮاد ﻟﻠﻔﻘﺪ أو اﻟﺘﻠﻒ اﻟﻌﺎدي ‪ .‬ﻓﻔﻲ ﻣﺜﻞ ھﺬه اﻟﺤﺎﻟﺔ ﺗﻌﺘﺒﺮ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﻮاد‬
‫أﺣﺪ ﺑﻨﻮد ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻹﻧﺘﺎج وﺗﻌﺎﻟﺞ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرھﺎ أﺣﺪ ﺑﻨﻮد اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﯿﺔ ﻏﯿﺮ‬
‫اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ‪.‬‬
‫وﻓﻲ ﺑﻌﺾ اﻟﺤﺎﻻت ﻗﺪ ﺗﺘﻌﺮض اﻟﻤﻮاد ﻟﻠﻀﯿﺎع أو اﻟﺘﻠﻒ ﺑﺴﺒﺐ اﻹھﻤﺎل أو‬ ‫‪-‬‬
‫اﻹﺳﺮاف أو ﺳﻮء اﻟﺘﺨﺰﯾﻦ ‪ ،‬ﺑﻤﺎ ﻻ ﯾﻤﻜﻦ اﻋﺘﺒﺎره ﺟﺰءا ﻣﻦ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج ‪ ،‬ﻓﺘﻌﺘﺒﺮ‬
‫ﺗﻜﻠﻔﺔ ھﺬه اﻟﻤﻮاد ﺧﺴﺎرة ﻋﺎﻣﺔ ﺗﺮﺣﻞ إﻟﻰ ﺣﺴﺎب اﻷرﺑﺎح واﻟﺨﺴﺎﺋﺮ ‪.‬‬

‫ﻣﺜﺎل‬
‫ﺣﻞ ﺗﻤﺮﯾﻦ ) ‪ ( 1‬ﻋﻠﻰ ﻃﺮق ﺗﺴﻌﯿﺮ اﻟﻤﻮاد ‪:‬‬
‫ﻓﯿﻤﺎ ﯾﻠﻲ ﺑﻌﺾ اﻟﺒﯿﺎﻧﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺮﺻﯿﺪ ﺣﺮﻛﺔ ﺻﻨﻒ ) ص ( ﻋﻦ ﺷﮭﺮ ﺻﻔﺮ ﻋﺎم ‪1425‬ھـ ‪.‬‬
‫ﻛﺎن رﺻﯿﺪ اﻟﺼﻨﻒ ‪ 2000‬وﺣﺪة ﺳﻌﺮ ‪ 20‬رﯾﺎل ﻟﻠﻮﺣﺪة ‪.‬‬ ‫‪2/1‬‬
‫وردت ‪ 3000‬وﺣﺪة ﺑﺘﻜﻠﻔﺔ ‪ 80000‬رﯾﺎل ﺑﺨﺼﻢ ﺗﺠﺎري ‪ %10‬ﻛﻤﺎ ﺑﻠﻐﺖ اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻨﻘﻞ‬ ‫‪2/5‬‬
‫واﻟﺘﺄﻣﯿﻦ ‪ 1200 ، 1800‬ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻮاﻟﻲ ‪.‬‬
‫ﺻﺮﻓﺖ ﻟﻠﻌﻤﻠﯿﺔ ) أ ( ‪ 3500‬وﺣﺪة ‪.‬‬ ‫‪2/8‬‬
‫‪ 2/10‬ﻃﻠﺐ ﺷﺮاء ‪ 2500‬وﺣﺪة ﺑﺴﻌﺮ ‪ 26‬رﯾﺎل ﻟﻠﻮﺣﺪة ‪.‬‬
‫‪ 2/15‬وردت ‪ 1500‬وﺣﺪة ﺑﺴﻌﺮ ‪ 22‬رﯾﺎل ﻟﻠﻮﺣﺪة ‪.‬‬
‫‪ 2/20‬ﺻﺮف ﻟﻠﻌﻤﻠﯿﺔ ) ب ( ‪ 2000‬وﺣﺪة ‪.‬‬
‫‪ 2/22‬ارﺗﺠﻊ ﻟﻠﻤﺨﺎزن ‪ 1000‬وﺣﺪة ﻣﻦ اﻟﻜﻤﯿﺔ اﻟﺴﺎﺑﻖ ﺻﺮﻓﮭﺎ ﯾﻮم ‪2/8‬‬
‫‪ 2/23‬ﺣﻮﻟﺖ ‪ 500‬وﺣﺪة ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻠﯿﺔ ) ب ( إﻟﻰ اﻟﻌﻤﻠﯿﺔ ) أ (‬
‫‪ 2/25‬وردت اﻟﻜﻤﯿﺔ اﻟﺴﺎﺑﻖ ﻃﻠﺒﮭﺎ ﺑﺘﺎرﯾﺦ ‪2/10‬‬
‫‪ 2/28‬ردت اﻟﻤﻨﺸﺄة ‪ 500‬وﺣﺪة ﻟﻠﻤﻮرد ﻣﻦ أﺻﻞ اﻟﻜﻤﯿﺔ اﻟﻮاردة ﻓﻲ ﯾﻮم ‪2/15‬‬
‫‪ 2/29‬ﺻﺮف ﻟﻠﻌﻤﻠﯿﺔ ) أ ( ‪ 1000‬وﺣﺪة ‪.‬‬
‫‪ 2/30‬ﺗﻢ إﺟﺮاء ﺟﺮد ﻓﺠﺎﺋﻲ ﻟﻠﻤﺨﺰن ﻓﻜﺸﻒ وﺟﻮد ﻋﺠﺰ ‪ 200‬وﺣﺪة أﻋﺘﺒﺮ ﻋﺠﺰ ﻃﺒﯿﻌﻲ ‪.‬‬

‫اﻟﻤﻄﻠﻮب ‪:‬‬
‫إﻋﺪاد ﺻﻔﺤﺔ ﺣـ ‪ /‬م‪ .‬اﻟﺼﻨﻒ ﺑﺪﻓﺘﺮ أﺳﺘﺎذ اﻟﻤﺨﺎزن ﺑﺈﺗﺒﺎع ﻃﺮق اﻟﺘﺴﻌﯿﺮ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ‪.‬‬

‫اﻟﺤﻞ ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻃﺮﯾﻘﺔ اﻟﻮارد أوﻻ ﯾﺼﺮف أوﻻ‬
‫اﻟﺮﺻﯿﺪ‬ ‫اﻟﻤﻨﺼﺮف‬ ‫اﻟﻮارد‬ ‫ﺑﯿﺎن‬ ‫ﺗﺎرﯾﺦ‬
‫ﻗﯿﻤﺔ‬ ‫ﺳﻌﺮ‬ ‫ﻛﻤﯿﺔ‬ ‫ﻗﯿﻤﺔ‬ ‫ﻛﻤﯿﺔ ﺳﻌﺮ‬ ‫ﻗﯿﻤﺔ‬ ‫ﺳﻌﺮ‬ ‫ﻛﻤﯿﺔ‬
‫‪40000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫رﺻﯿﺪ‬ ‫‪2/1‬‬
‫‪40000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪75000‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫وارد ﻟﻠﻤﺨﺎزن ‪ 3000‬وﺣﺪة‬ ‫‪2/5‬‬
‫‪75000‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪3000‬‬
‫‪37500‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫ﻣﻨﺼﺮف ﻟﻌﻤﻠﯿﺔ أ ‪ 3500‬و ﺣﺪة‬ ‫‪2/8‬‬
‫‪37500‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪1500‬‬
‫‪37500‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪33000‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫وارد ﻟﻠﻤﺨﺎزن ‪ 1500‬وﺣﺪة‬ ‫‪2/15‬‬
‫‪33000‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪1500‬‬
‫‪22000‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪37500‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫ﻣﻨﺼﺮف ﻟﻠﻌﻤﻠﯿﺔ ب ‪ 2000‬وﺣﺪة‬ ‫‪2/20‬‬
‫‪11000‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪500‬‬
‫‪25000‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫ﻣﺮﺗﺠﻊ ﻟﻠﻤﺨ ﺎزن ‪ 1000‬وﺣ ﺪة ﻣ ﻦ‬ ‫‪2/22‬‬
‫‪22000‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫اﻟﻜﻤﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﺻﺮﻓﺖ ﻓﻲ ‪2/8‬‬
‫‪25000‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪65000‬‬ ‫‪26‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫وارد ﻟﻠﻤﺨﺎزن ‪ 2500‬وﺣﺪة‬ ‫‪2/25‬‬
‫‪22000‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪1000‬‬
‫‪65000‬‬ ‫‪26‬‬ ‫‪2500‬‬
‫‪25000‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪11000‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪500‬‬ ‫ﻣﺮﺗﺪ ﻟﻠﻤﻮرد ‪ 500‬وﺣﺪة‬ ‫‪2/28‬‬
‫‪11000‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪500‬‬
‫‪65000‬‬ ‫‪26‬‬ ‫‪2500‬‬
‫‪11000‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫ﻣﻨﺼﺮف ﻟﻌﻤﻠﯿﺔ أ ‪ 1000‬وﺣﺪة‬ ‫‪2/29‬‬
‫‪65000‬‬ ‫‪26‬‬ ‫‪2500‬‬
‫‪6600‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪4400‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪200‬‬ ‫ﻋﺠﺰ ‪ 200‬وﺣﺪة‬ ‫‪2/30‬‬

‫‪28‬‬
 ‫‪65000‬‬ ‫‪26‬‬ ‫‪2500‬‬
‫‪71600‬‬ ‫‪2800‬‬ ‫اﻟﺮﺻﯿﺪ‬

‫‪ -2‬ﻃﺮﯾﻘﺔ اﻟﻮارد أﺧﯿﺮا ﯾﺼﺮف أوﻻ ‪:‬‬

‫اﻟﺮﺻﯿﺪ‬ ‫اﻟﻤﻨﺼﺮف‬ ‫اﻟﻮارد‬ ‫ﺑﯿﺎن‬ ‫ﺗﺎرﯾﺦ‬
‫ﻗﯿﻤﺔ‬ ‫ﺳﻌﺮ‬ ‫ﻛﻤﯿﺔ‬ ‫ﻗﯿﻤﺔ‬ ‫ﻛﻤﯿﺔ ﺳﻌﺮ‬ ‫ﻗﯿﻤﺔ‬ ‫ﺳﻌﺮ‬ ‫ﻛﻤﯿﺔ‬
‫‪40000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫رﺻﯿﺪ‬ ‫‪2/1‬‬
‫‪40000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪75000‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫وارد ﻟﻠﻤﺨﺎزن ‪ 3000‬وﺣﺪة‬ ‫‪2/5‬‬
‫‪75000‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪3000‬‬
‫‪30000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪75000‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫ﻣﻨﺼﺮف ﻟﻌﻤﻠﯿﺔ أ ‪ 3500‬و ﺣﺪة‬ ‫‪2/8‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪500‬‬
‫‪30000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪33000‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫وارد ﻟﻠﻤﺨﺎزن ‪ 1500‬وﺣﺪة‬ ‫‪2/15‬‬
‫‪33000‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪1500‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪33000‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫ﻣﻨﺼﺮف ﻟﻠﻌﻤﻠﯿﺔ ب ‪ 2000‬وﺣﺪة‬ ‫‪2/20‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪500‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫ﻣﺮﺗﺠﻊ ﻟﻠﻤﺨ ﺎزن ‪ 1000‬وﺣ ﺪة ﻣ ﻦ‬ ‫‪2/22‬‬
‫‪25000‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫اﻟﻜﻤﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﺻﺮﻓﺖ ﻓﻲ ‪2/8‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪65000‬‬ ‫‪26‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫وارد ﻟﻠﻤﺨﺎزن ‪ 2500‬وﺣﺪة‬ ‫‪2/25‬‬
‫‪25000‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪1000‬‬
‫‪65000‬‬ ‫‪26‬‬ ‫‪2500‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪13000‬‬ ‫‪26‬‬ ‫‪500‬‬ ‫ﻣﺮﺗﺪ ﻟﻠﻤﻮرد ‪ 500‬وﺣﺪة‬ ‫‪2/28‬‬
‫‪25000‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪1000‬‬
‫‪52000‬‬ ‫‪26‬‬ ‫‪2000‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪26000‬‬ ‫‪26‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫ﻣﻨﺼﺮف ﻟﻌﻤﻠﯿﺔ أ ‪ 1000‬وﺣﺪة‬ ‫‪2/29‬‬
‫‪25000‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪1000‬‬
‫‪26000‬‬ ‫‪26‬‬ ‫‪1000‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪5200‬‬ ‫‪26‬‬ ‫‪200‬‬ ‫ﻋﺠﺰ ‪ 200‬وﺣﺪة‬ ‫‪2/30‬‬
‫‪25000‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪1000‬‬
‫‪20800‬‬ ‫‪26‬‬ ‫‪800‬‬
‫‪65800‬‬ ‫‪2800‬‬ ‫اﻟﺮﺻﯿﺪ‬

‫‪ -3‬ﻃﺮﯾﻘﺔ اﻟﻤﺘﻮﺳﻂ اﻟﻤﺘﺤﺮك ) اﻟﻤﺮﺟﺢ (‪:‬‬

‫اﻟﺮﺻﯿﺪ‬ ‫اﻟﻤﻨﺼﺮف‬ ‫اﻟﻮارد‬ ‫ﺑﯿﺎن‬ ‫ﺗﺎرﯾﺦ‬
‫ﻗﯿﻤﺔ‬ ‫ﺳﻌﺮ‬ ‫ﻛﻤﯿﺔ‬ ‫ﻗﯿﻤﺔ‬ ‫ﺳﻌﺮ‬ ‫ﻛﻤﯿﺔ‬ ‫ﻗﯿﻤﺔ‬ ‫ﺳﻌﺮ‬ ‫ﻛﻤﯿﺔ‬
‫‪40000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫رﺻﯿﺪ‬ ‫‪2/1‬‬
‫‪115000‬‬ ‫‪23‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪75000‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫وارد ﻟﻠﻤﺨﺎزن ‪ 3000‬وﺣﺪة‬ ‫‪2/5‬‬
‫‪34500‬‬ ‫‪23‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪80500‬‬ ‫‪23‬‬ ‫‪3500‬‬ ‫ﻣﻨﺼﺮف ﻟﻌﻤﻠﯿﺔ أ ‪ 3500‬و ﺣﺪة‬ ‫‪2/8‬‬
‫‪67500‬‬ ‫‪22.5‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪33000‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫وارد ﻟﻠﻤﺨﺎزن ‪ 1500‬وﺣﺪة‬ ‫‪2/15‬‬
‫‪22500‬‬ ‫‪22.5‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪45000‬‬ ‫‪22.5‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫ﻣﻨﺼﺮف ﻟﻠﻌﻤﻠﯿﺔ ب ‪ 2000‬وﺣﺪة‬ ‫‪2/20‬‬
‫‪45000‬‬ ‫‪22.5‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪22500‬‬ ‫‪22.5‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫ﻣﺮﺗﺠﻊ ﻟﻠﻤﺨ ﺎزن ‪ 1000‬وﺣ ﺪة ﻣ ﻦ‬ ‫‪2/22‬‬
‫اﻟﻜﻤﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﺻﺮﻓﺖ ﻓﻲ ‪2/8‬‬
‫‪110000‬‬ ‫‪24.4‬‬ ‫‪4500‬‬ ‫‪65000‬‬ ‫‪26‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫وارد ﻟﻠﻤﺨﺎزن ‪ 2500‬وﺣﺪة‬ ‫‪2/25‬‬
‫‪97800‬‬ ‫‪24.4‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪12200‬‬ ‫‪24.4‬‬ ‫‪500‬‬ ‫ﻣﺮﺗﺪ ﻟﻠﻤﻮرد ‪ 500‬وﺣﺪة‬ ‫‪2/28‬‬
‫‪73400‬‬ ‫‪24.4‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪24400‬‬ ‫‪24.4‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫ﻣﻨﺼﺮف ﻟﻌﻤﻠﯿﺔ أ ‪ 1000‬وﺣﺪة‬ ‫‪2/29‬‬
‫‪68520‬‬ ‫‪24.4‬‬ ‫‪2800‬‬ ‫‪4880‬‬ ‫‪24.4‬‬ ‫‪200‬‬ ‫ﻋﺠﺰ ‪ 200‬وﺣﺪة‬ ‫‪2/30‬‬
‫‪68520‬‬ ‫‪2800‬‬ ‫اﻟﺮﺻﯿﺪ‬

‫ﻣﻼﺣﻈﺎت ﻋﻠﻰ اﻟﺤﻞ ‪:‬‬

‫‪ -1‬اﻟﻤﻮاد اﻟﻮاردة ﻟﻠﻤﺨﺰن ﺗﺜﺒﺖ ﻓ ﻲ ﺧﺎﻧ ﺔ اﻟ ﻮارد وﺗﻀ ﺎف إﻟ ﻰ اﻟﺮﺻ ﯿﺪ ‪ .‬وﻓ ﻲ ﻃﺮﯾﻘ ﺔ اﻟﻤﺘﻮﺳ ﻂ ﯾ ﺘﻢ اﺳ ﺘﺨﺮاج‬
‫ﻣﺘﻮﺳﻂ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻟﻠﻮﺣﺪة ‪.‬‬
‫‪ -2‬اﻟﻤ ﻮاد اﻟﻤﻨﺼ ﺮﻓﺔ ﻟﻺﻧﺘ ﺎج ﺗﺜﺒ ﺖ ﻓ ﻲ ﺧﺎﻧ ﺔ اﻟﻤﻨﺼ ﺮف وﺗﺴ ﻌﺮ ﺣﺴ ﺐ ﻃﺮﯾﻘ ﺔ اﻟﺘﺴ ﻌﯿﺮ اﻟﻤﺘﺒﻌ ﺔ وﺗﻄ ﺮح ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﺮﺻﯿﺪ ‪.‬‬

‫‪29‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻤﻮاد اﻟﻤﺮﺗﺠﻌﺔ ﻟﻠﻤﺨﺰن ﻣﻦ اﻷﻗﺴﺎم اﻹﻧﺘﺎﺟﯿﺔ ﺗﺜﺒﺖ ﻓﻲ ﺧﺎﻧﺔ اﻟﻮارد وﺗﺴﻌﺮ ﺣﺴﺐ اﻟﺴ ﻌﺮ اﻟ ﺬي ﺻ ﺮﻓﺖ ﺑ ﮫ‬
‫إذا ﺳ ﺒﻖ ﺻ ﺮﻓﮭﺎ ﺑﺴ ﻌﺮ واﺣ ﺪ ‪ ،‬أﻣ ﺎ إذا ﺳ ﺒﻖ ﺻ ﺮﻓﮭﺎ ﺑﺴ ﻌﺮﯾﻦ ﻓﺈﻧﮭ ﺎ ﺗﺴ ﻌﺮ ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس أﺣ ﺪث اﻷﺳ ﻌﺎر‬
‫وﺗﻀﺎف إﻟﻰ اﻟﺮﺻﯿﺪ ‪ ،‬وﻓﻲ ﻃﺮﯾﻘﺔ اﻟﻤﺘﻮﺳﻂ ﺗﺴﻌﺮ ﺣﺴﺐ اﻟﺴﻌﺮ اﻟﻤﻮﺟﻮد ﻓﻲ اﻟﺮﺻﯿﺪ ‪.‬‬
‫‪ -4‬اﻟﻤﻮاد اﻟﻤﺮﺗﺪة ﻟﻠﻤﻮرد ﺗﺜﺒﺖ ﻓﻲ ﺧﺎﻧﺔ اﻟﻤﻨﺼﺮف وﺗﺴﻌﺮ ﺑﻨﻔﺲ ﺳﻌﺮ اﻟﺸﺮاء إذا ﻛ ﺎن ﻣﻮﺟ ﻮد ﺿ ﻤﻦ اﻟﺮﺻ ﯿﺪ‬
‫‪ ،‬أﻣﺎ إذا ﻟﻢ ﯾﻜﻦ ﻣﻮﺟﻮد ﻓﺈﻧﮭﺎ ﺗﺴﻌﺮ ﺣﺴﺐ ﻃﺮﯾﻘﺔ اﻟﺘﺴﻌﯿﺮ اﻟﻤﺘﺒﻌﺔ وﺗﻄﺮح ﻣﻦ اﻟﺮﺻﯿﺪ ‪.‬‬

‫‪ -5‬ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ وﺟﻮد ﻋﺠﺰ ﯾﺜﺒﺖ ﻓﻲ ﺧﺎﻧﺔ اﻟﻤﻨﺼﺮف وﯾﺴﻌﺮ ﺣﺴﺐ ﻃﺮﯾﻘﺔ اﻟﺘﺴﻌﯿﺮ اﻟﻤﺘﺒﻌﺔ وﯾﻄﺮح ﻣﻦ اﻟﺮﺻﯿﺪ‬
‫أﻣ ﺎ ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ وﺟ ﻮد زﯾ ﺎدة ﻓ ﻲ اﻟﻤﺨ ﺰن ﻓﺈﻧ ﮫ ﯾﺜﺒ ﺖ ﻓ ﻲ ﺧﺎﻧ ﺔ اﻟ ﻮارد وﯾﺴ ﻌﺮ ﺑﺄﺣ ﺪث اﻷﺳ ﻌﺎر وﯾﻀ ﺎف إﻟ ﻰ‬
‫اﻟﺮﺻﯿﺪ ‪ .‬وﻓﻲ ﻃﺮﯾﻘﺔ اﻟﻤﺘﻮﺳﻂ ﺗﺴﻌﺮ ﺑﺎﻟﻤﺘﻮﺳﻂ اﻟﻤﻮﺟﻮد ‪.‬‬

‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻨﺼﺮ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻌﻤﻞ‬

‫ﯾﻤﺜﻞ ﻋﻨﺼﺮ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻌﻤﻞ ﻛﻞ ﻣﺎ ﯾﺤﺼﻞ ﻋﻠﯿﮫ ﺟﻤﯿﻊ اﻟﻌﺎﻣﻠﯿﻦ ﻓﻲ اﻟﻮﺣﺪة اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ ﻣﻦ أﺟﻮر ﻧﻘﺪﯾﺔ وﻋﯿﻨﯿﺔ أﺧﺮى ‪.‬‬
‫وﯾﻠﺰم ﻟﺪراﺳﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻨﺼﺮ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻌﻤﻞ ﺗﻨﺎول اﻟﻨﻘﺎط اﻵﺗﯿﺔ ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻌﻤﻞ‬
‫‪ -2‬ﻧﻈﻢ دﻓﻊ اﻷﺟﻮر‬
‫‪ -3‬ﻣﻜﻮﻧﺎت ﻋﻨﺼﺮ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻌﻤﻞ ) اﻷﺟﻮر (‬
‫‪ -4‬ﺗﺤﻠﯿﻞ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻌﻤﻞ‬

‫أوﻻ ‪ :‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻌﻤﻞ ‪:‬‬

‫ﯾﻘﺼﺪ ﺑﺘﺤﺪﯾﺪ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻌﻤﻞ ﺣﺴﺎب ﻗﯿﻤﺔ إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻷﺟﻮر اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻟﻠﻌﺎﻣﻠﯿﻦ واﻟﺘﻲ ﺗﺘﺤﻤﻠﮭﺎ اﻟﻮﺣﺪة‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ ﻣﻘﺎﺑﻞ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﺬي ﯾﻘﻀﯿﮫ اﻟﻌﺎﻣﻠﻮن ﻓﯿﮭﺎ ‪.‬‬

‫وﯾﻘﺘﻀﻲ ﺗﺤﺪﯾﺪ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻌﻤﻞ إﺗﺒﺎع اﻟﺨﻄﻮات اﻵﺗﯿﺔ ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﺗﺴﺠﯿﻞ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﺬي ﯾﺴﺘﺤﻖ اﻟﻌﺎﻣﻞ ﻋﻨﮫ اﻷﺟﺮ ‪ :‬ﯾﮭﺪف ﺗﺴﺠﯿﻞ اﻟﻮﻗﺖ إﻟﻰ ﺗﺤﺪﯾﺪ ﺳﺎﻋﺎت اﻟﻌﻤﻞ اﻟﺘﻲ‬
‫ﻗﻀﺎھﺎ ﻛﻞ ﻋﺎﻣﻞ ﺑﺎﻟﻤﺼﻨﻊ ﺗﻤﮭﯿﺪا ﻟﺘﺤﺪﯾﺪ اﻷﺟﻮر اﻹﺟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻜﻞ ﻣﻨﮭﻢ ﺛﻢ ﺣﺴﺎب اﻻﺳﺘﻘﻄﺎﻋﺎت‬
‫ﻟﻠﻮﺻﻮل إﻟﻰ ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺟﺮ اﻟﻤﺴﺘﺤﻖ وﯾﻨﻘﺴﻢ ﺗﺴﺠﯿﻞ اﻟﻮﻗﺖ إﻟﻰ ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﺗﺤﺪﯾﺪ أوﻗﺎت ﺣﻀﻮر واﻧﺼﺮاف اﻟﻌﻤﺎل ﻋﻦ ﻃﺮﯾﻖ دﻓﺘﺮ ﺣﻀﻮر واﻧﺼﺮاف أو ﺑﻄﺎﻗﺔ ﺗﺴﺠﯿﻞ‬
‫اﻟﻮﻗﺖ ‪ ،‬أو اﻟﺤﻠﻘﺎت اﻟﻤﻌﺪﻧﯿﺔ وھﺬا ﯾﻔﯿﺪ ﻓﻲ ﻣﻌﺮﻓﺔ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﺮﺳﻤﻲ اﻟﺬي ﻗﻀﺎه اﻟﻌﺎﻣﻞ داﺧﻞ‬
‫اﻟﻤﺼﻨﻊ وﯾﺴﺘﺤﻖ ﻋﻨﮫ اﻷﺟﺮ ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﺗﺤﺪﯾﺪ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﺬي ﻗﻀﺎه اﻟﻌﺎﻣﻞ ﻓﻲ اﻹﻧﺘﺎج ‪ :‬وﯾﺘﻢ ذﻟﻚ ﻋﻦ ﻃﺮﯾﻖ ﺑﻄﺎﻗﺔ اﻟﺸﻐﻠﺔ ) ﺗﻘﺮﯾﺮ اﻟﻌﻤﻞ‬
‫اﻟﯿﻮﻣﻲ ( واﻟﻐﺮض ﻣﻦ اﺳﺘﺨﺪام ھﺬه اﻟﺒﻄﺎﻗﺔ ھﻮ ﺗﺤﺪﯾﺪ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﺬي ﯾﻘﻀﯿﮫ ﻛﻞ ﻋﺎﻣﻞ ﻓﻲ أداء‬
‫اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﺼﻨﺎﻋﯿﺔ اﻟﻤﻜﻠﻒ ﺑﮭﺎ ‪ ،‬وﯾﺘﻢ اﻟﺘﺴﺠﯿﻞ ﻓﻲ ھﺬه اﻟﺒﻄﺎﻗﺔ ﺑﻤﻌﺮﻓﺔ اﻟﻤﺴﺌﻮل أو اﻟﻤﺸﺮف‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻤﺎل ‪.‬‬
‫و ﻋﻦ ﻃﺮﯾﻖ ﻣﻄﺎﺑﻘﺔ ﺑﻄﺎﻗﺔ اﻟﻮﻗﺖ ﻣﻊ ﺑﻄﺎﻗﺔ اﻟﺸﻐﻠﺔ ﯾﻤﻜﻦ ﺗﺤﺪﯾﺪ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ ) أي أﻧﮫ وﻗﺖ‬
‫ﺿﺎع و ﻟﻢ ﯾﻘﻢ اﻟﻌﺎﻣﻞ ﺧﻼﻟﮫ ﺑﻌﻤﻞ ﻣﻨﺘﺞ وﯾﺪﻓﻊ ﺻﺎﺣﺐ اﻟﻌﻤﻞ ﻣﻘﺎﺑﻞ ھﺬا اﻟﻮﻗﺖ أﺟﺮا ﻋﻨﮫ دون ان‬
‫ﯾﺄﺧﺬ ﻣﻨﺘﺠﺎ ( و ﯾﻨﻘﺴﻢ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ إﻟﻰ ﻧﻮﻋﯿﻦ ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺿﺎﺋﻊ ﻋﺎدي ‪ :‬ﻣﺴﻤﻮح ﺑﮫ ﻣﻦ إدارة اﻟﻤﺸﺮوع وﯾﺸﻤﻞ ‪ :‬وﻗﺖ ﻣﺤﺪد ﻷداء اﻟﺼﻼة ‪ ،‬وﻗﺖ‬
‫ﻣﻔﻘﻮد ﻣﻦ ﻧﮭﺎﯾﺔ ﻛﻞ ﻋﻤﻠﯿﺔ إﻧﺘﺎﺟﯿﺔ إﻟﻰ ﺑﺪاﯾﺔ ﻋﻤﻠﯿﺔ أﺧﺮى ‪ ،‬اﻟﻮﻗﺖ اﻟﺬي ﯾﻀﯿﻌﮫ اﻟﻌﺎﻣﻠﻮن‬
‫ﻣﻦ ﺳﺎﻋﺔ وﺻﻮﻟﮭﻢ إﻟﻰ ﺑﻮاﺑﺔ اﻟﻤﺼﻨﻊ اﻟﺨﺎرﺟﯿﺔ وﺑﯿﻦ وﺟﻮدھﻢ داﺧﻞ اﻷﻗﺴﺎم اﻹﻧﺘﺎﺟﯿﺔ و‬
‫ﻛﺬﻟﻚ ﻋﻨﺪ اﻻﻧﺼﺮاف ‪.‬‬
‫‪ -2‬وﻗﺖ ﺿﺎﺋﻊ ﻏﯿﺮ ﻋﺎدي ‪ :‬ﻏﯿﺮ ﻣﺴﻤﻮح ﺑﮫ وﯾﺮﺟﻊ إﻟﻰ أﺳﺒﺎب ﯾﻤﻜﻦ ﺗﻼﻓﯿﮭﺎ ﻣﺜﻞ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﻮﻗﻒ اﻵﻻت ﺑﺴﺒﺐ اﻟﻜﺴﺮ أو ﺗﻌﻄﻞ اﻟﻘﻮة اﻟﻤﺤﺮﻛﺔ‬
‫‪-‬ﺗﻮﻗﻒ اﻹﻧﺘﺎج ﺑﺴﺒﺐ ﻋﺪم وﺟﻮد ﻣﻮاد أوﻟﯿﺔ‬
‫‪-‬ﺗﻮﻗﻒ اﻟﻌﻤﺎل ﺑﺴﺒﺐ ﻋﺪم ﺗﻨﺴﯿﻖ اﻟﺘﺸﻐﯿﻞ‬

‫‪ -2‬ﺗﺤﺪﯾﺪ إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻷﺟﻮر اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻟﻠﻌﺎﻣﻞ ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة ‪:‬‬

‫ﺗﻘﻮم إدارة ﺷﺆون اﻷﻓﺮاد ﺑﺈﻋﺪاد ﺳﺠﻞ اﻟﺤﺎﻟﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ واﻟﺬي ﯾﺘﻀﻤﻦ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﺒﯿﺎﻧﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﺟﺮ‬

‫‪30‬‬
 ‫اﻟﻤﺴﺘﺤﻖ ﻟﻠﻌﺎﻣﻞ ﻣﻦ أﺟﺮ ﻋﺎدي وأﺟﺮ إﺿﺎﻓﻲ ‪ ،‬اﻟﻌﻼوات ‪ ،‬اﻟﺒﺪﻻت ‪ ،‬اﻟﻤﻜﺎﻓﺂت ‪.‬‬

‫‪- 3‬ﺗﺤﺪﯾﺪ إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻻﺳﺘﻘﻄﺎﻋﺎت اﻟﻮاﺟﺐ ﺧﺼﻤﮭﺎ ﻣﻦ إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻷﺟﺮ ‪:‬‬

‫وﺗﻨﻘﺴﻢ اﻻﺳﺘﻘﻄﺎﻋﺎت إﻟﻰ ‪:‬‬
‫‪ -‬اﺳﺘﻘﻄﺎﻋﺎت ﺛﺎﺑﺘﺔ وﺗﺸﺘﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﺣﺼﺔ اﻟﻌﺎﻣﻞ ﻓﻲ اﻟﺘﺄﻣﯿﻨﺎت اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﯿﺔ ‪ ،‬اﺷﺘﺮاك‬
‫اﻟﻨﻘﺎﺑﺔ ‪ ،‬ﻗﺴﻂ ﺳﺪاد ﺳﻠﻔﮫ ‪ ،‬ﻗﺴﻂ اﻟﺘﺄﻣﯿﻦ ﻋﻠﻰ اﻟﺤﯿﺎة ‪.....‬‬
‫‪ -‬اﺳﺘﻘﻄﺎﻋﺎت ﻣﺘﻐﯿﺮة وﺗﺸﺘﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﺿﺮﯾﺒﺔ اﻟﻤﺮﺗﺒﺎت واﻷﺟﻮر ‪ ،‬اﻟﺠﺰاءات ‪،‬‬
‫اﻟﻐﺮاﻣﺎت ‪..‬‬
‫‪-‬‬
‫‪ -4‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺟﺮ اﻟﻤﺴﺘﺤﻖ ﻟﻠﻌﺎﻣﻞ ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﻔﺘﺮة ‪:‬‬
‫ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻷﺟﺮ اﻟﻤﺴﺘﺤﻖ ﻟﻜﻞ ﻋﺎﻣﻞ ) ﻓﻘﺮة ‪ ( 2‬وﻋﻨﺎﺻﺮ اﺳﺘﻘﻄﺎﻋﺎﺗﮫ ) ﻓﻘﺮة ‪ ( 3‬ﯾﻘﻮم ﻗﺴﻢ اﻷﺟﻮر‬
‫اﻟﺘﺎﺑﻊ ﻹدارة اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ أو ﻹدارة اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت ﺑﺈﻋﺪاد ﻛﺸﻒ أو ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷﺟﻮر )ﺗﻌﺪ ﯾﺪوﯾﺎ أو آﻟﯿﺎ ( ﻟﻜﻞ ﻗﺴﻢ أو إدارة‬
‫ﻋﻠﻰ ﺣﺪة ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻓﻲ اﻟﺸﻜﻞ اﻟﺘﺎﻟﻲ ‪:‬‬
‫ﻛﺸﻒ اﻷﺟﻮر‬
‫ﺷﮭﺮ ‪...... /‬‬ ‫ﻗﺴﻢ ‪....... /‬‬
‫اﻟﺘﻮﻗﯿﻊ‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ‬ ‫اﻻﺳﺘﻘﻄﺎﻋﺎت‬ ‫اﻷﺟﻮر اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ‬ ‫اﺳﻢ‬ ‫رﻗﻢ‬
‫اﻷﺟﺮ‬ ‫إﺟﻤﺎﻟﻲ‬
‫اﺷﺘﺮاك ﻧﻘﺎﺑﺔ‬ ‫ﺿﺮاﺋﺐ‬ ‫ﺗﺄﻣﯿﻦ‬ ‫إﺟﻤﺎﻟﻲ‬ ‫ﻣﻜﺎﻓﺂت‬ ‫ﺑﺪﻻت‬ ‫أﺟﺮ إﺿﺎﻓﻲ‬ ‫أﺟﺮ ﻋﺎدي‬ ‫اﻟﻌﺎﻣﻞ اﻟﻌﺎﻣﻞ‬
‫اﺟﺘﻤﺎﻋﻲ‬ ‫ﻗﯿﻤﺔ‬ ‫أﺟﺮ اﻟﺴﺎﻋﺔ‬ ‫ﻋﺪد‬ ‫ﻗﯿﻤﺔ‬ ‫اﻷﺟﺮ‬ ‫ﻋﺪد‬
‫اﻟﺴﺎﻋﺎت‬ ‫اﻟﯿﻮﻣﻲ‬ ‫اﻷﯾﺎم‬

‫ﺛﺎﻧﯿﺎ ‪ :‬ﻧﻈﻢ دﻓﻊ اﻷﺟﻮر‬

‫‪ -1‬ﻃﺮﯾﻘﺔ اﻷﺟﺮ اﻟﺰﻣﻨﻲ ‪:‬‬
‫ﯾﺤﺪد أﺟﺮ اﻟﻌﺎﻣﻞ وﻓﻘﺎ ﻟﺬﻟﻚ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻮﻗﺖ اﻟﺬي ﯾﻘﻀﯿﮫ اﻟﻌﺎﻣﻞ ﺑﺎﻟﻤﺼﻨﻊ ﺑﺼﺮف اﻟﻨﻈﺮ ﻋﻦ ﻛﻤﯿﺔ اﻹﻧﺘﺎج‬
‫‪،‬وﻗﺪ ﺗﻜﻮن وﺣﺪة اﻟﻮﻗﺖ ﺳﺎﻋﺔ أو ﯾﻮم أو ﺷﮭﺮ ‪ .‬وھﺬه ھﻲ اﻟﻄﺮﯾﻘﺔ اﻟﺸﺎﺋﻌﺔ ﻓﻲ ﻛﺜﯿﺮ ﻣﻦ اﻟﻤﺼﺎﻧﻊ ﻟﻤﻞ ﺗﻤﺘﺎز ﺑﮫ ﻣﻦ‬
‫اﻟﺒﺴﺎﻃﺔ واﻟﺴﮭﻮﻟﺔ ﻓﻲ ﺣﺴﺎب اﻷﺟﺮ ‪ ،‬وﺗﺠﺪ ﻗﺒﻮﻻ ﻣﻦ اﻟﻌﺎﻣﻞ وﺻﺎﺣﺐ اﻟﻌﻤﻞ ‪ .‬وﯾﻼﺋﻢ اﺳﺘﺨﺪاﻣﮭﺎ ﻓﻲ اﻟﺼﻨﺎﻋﺎت‬
‫اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻄﻠﺐ ﻣﮭﺎرة ﻓﻨﯿﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻛﻤﺎ ﻓﻲ اﻟﺼﻨﺎﻋﺎت اﻟﺪﻗﯿﻘﺔ وﻓﻲ ورش اﻟﺼﯿﺎﻧﺔ وﻛﺬﻟﻚ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﯾﺼﻌﺐ ﻗﯿﺎس ﻣﻘﺪار‬
‫اﻟﻌﻤﻞ اﻟﺬي أداه اﻟﻌﺎﻣﻞ ‪.‬‬
‫ﻣﺜﺎل ‪ :‬أﺟﺮ اﻟﻌﺎﻣﻞ ) س ( ﻓﻲ اﻟﺴﺎﻋﺔ ‪ 10‬رﯾﺎل و ﺑﻠﻐﺖ ﺳﺎﻋﺎت اﻟﻌﻤﻞ اﻷﺳﺒﻮﻋﯿﺔ ‪ 48‬ﺳﺎﻋﺔ ‪،‬أﺣﺴﺒﻲ اﻷﺟﺮ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﺤﻖ ﻟﻠﻌﺎﻣﻞ ‪.‬‬
‫اﻷﺟﺮ اﻟﻤﺴﺘﺤﻖ ﻟﻠﻌﺎﻣﻞ = ‪ 480 = 10 × 48‬رﯾﺎ‬
‫ورﻏﻢ ﺳﮭﻮﻟﺔ ھﺬه اﻟﻄﺮﯾﻘﺔ وﻗﻠﺔ ﺗﻜﺎﻟﯿﻔﮭﺎ إﻻ أن ﻟﮭﺎ ﻋﯿﻮب ﻛﺜﯿﺮة ﻣﻨﮭﺎ ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺣﯿﺚ أن اﻟﻌﻤﺎل ﯾﺘﻘﺎﺿﻮن ﻧﻔﺲ اﻷﺟﺮ ‪ ،‬ﻓﺈن ﻋﺪم اﻟﺘﻔﺮﻗﺔ ﺑﯿﻦ اﻟﻌﺎﻣﻞ اﻟﻨﺸﯿﻂ واﻟﻌﺎﻣﻞ اﻟﻜﺴﻮل‬
‫ﯾﻘﺘﻞ روح اﻟﻨﺸﺎط واﻟﺤﻤﺎس ﻋﻨﺪ اﻟﻌﺎﻣﻞ اﻟﻨﺸﯿﻂ وﯾﺪﻋﻮه إﻟﻰ اﻟﻜﺴﻞ ‪.‬‬
‫‪ -2‬زﯾﺎدة اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ ﺑﺴﺒﺐ ﺗﺒﺎﻃﺆ اﻟﻌﻤﺎل وﻋﺪ اﻻھﺘﻤﺎم ﺑﺰﯾﺎدة اﻹﻧﺘﺎج ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺗﻘﻞ اﻟﻜﻤﯿﺎت اﻟﻤﻨﺘﺠﺔ وﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﺗﺰداد اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻜﻞ وﺣﺪة ‪ ،‬ﻣﻤﺎ ﯾﺘﻄﻠﺐ ﻣﻀﺎﻋﻔﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻤﺎل واﻟﺘﺸﺪد ﻓﻲ ﻣﻼﺣﻈﺘﮭﻢ واﺳﺘﻌﺠﺎﻟﮭﻢ ﻣﻦ أﺟﻞ زﯾﺎدة اﻹﻧﺘﺎج ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻃﺮﯾﻘﺔ اﻷﺟﺮ ﺑﺎﻟﻘﻄﻌﺔ ‪:‬‬
‫ﺑﻤﻮﺟﺐ ھﺬه اﻟﻄﺮﯾﻘﺔ ﯾﺪﻓﻊ ﻟﻠﻌﺎﻣﻞ أﺟﺮا ﻣﺤﺪدا ﻋﻦ ﻛﻞ وﺣﺪة إﻧﺘﺎج ﯾﻘﻮم ﺑﺈﻧﺘﺎﺟﮭﺎ ‪ ،‬وﯾﻤﻜﻦ إﺗﺒﺎع ھﺬه اﻟﻄﺮﯾﻘﺔ‬
‫ﺣﯿﻨﻤﺎ ﯾﺘﯿﺴﺮ ﻗﯿﺎس اﻟﻜﻤﯿﺔ اﻟﻤﻨﺘﺠﺔ ‪ .‬وﯾﺮى اﻟﺒﻌﺾ أن ھﺬه اﻟﻄﺮﯾﻘﺔ ﺗﺆدي ﻋﻠﻰ ﺿﻌﻒ اﻟﻤﺴﺘﻮى اﻟﻔﻨﻲ ﻓﻲ اﻹﻧﺘﺎج )‬
‫اﻟﺠﻮدة ( وزﯾﺎدة اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﺎﻟﻔﺔ وﺗﻌﺮض اﻵﻻت ﻟﻠﺘﻠﻒ ﻧﻈﺮا ﻟﻼﺳﺘﻌﻤﺎل اﻟﻤﺴﺘﻤﺮ ﻟﮭﺎ وإھﻤﺎل ﺻﯿﺎﻧﺘﮭﺎ ﻏﻼ أﻧﮫ ﻋﻦ‬
‫ﻃﺮﯾﻖ اﻹﺷﺮاف اﻟﻤﺴﺘﻤﺮ وﻓﺤﺺ اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت اﻟﺘﺎﻣﺔ ﯾﻤﻜﻦ ﺗﻼﻓﻲ اﻟﻌﯿﻮب اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ وﺗﺤﻘﯿﻖ ﻣﺰاﯾﺎ ﻋﺪﯾﺪة ﻣﻨﮭﺎ ‪:‬‬
‫‪ -1‬اﻟﺘﻔﺮﻗﺔ ﺑﯿﻦ اﻟﻌﻤﺎل ﻣﻦ ﺣﯿﺚ ﻛﻔﺎءﺗﮭﻢ‬
‫‪ -2‬إﻇﮭﺎر روح اﻟﻤﻨﺎﻓﺴﺔ ﺑﯿﻦ اﻟﻌﻤﺎل ودﻓﻊ اﻟﻌﻤﺎل اﻟﻜﺴﺎﻟﻰ إﻟﻰ ﻣﻀﺎﻋﻔﺔ ﺟﮭﻮدھﻢ ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﻋﺪم دﻓﻊ أﺟﺮ ﻋﻦ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ إذ ﻻ ﺗﺪﻓﻊ اﻷﺟﻮر إﻻ ﻓﻲ ﻣﻘﺎﺑﻞ اﻹﻧﺘﺎج ‪.‬‬
‫‪ -4‬اﻧﺨﻔﺎض ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﻤﻨﺘﺠﺔ ﻟﺰﯾﺎدة اﻟﻜﻤﯿﺎت اﻟﻤﻨﺘﺠﺔ ﻟﻮﺟﻮد ﺣﺎﻓﺰ ﻟﺪى اﻟﻌﻤﺎل إﻟﻰ ذﻟﻚ ؟‬

‫ﻣﺜﺎل ‪ :‬أﻧﺘﺞ اﻟﻌﺎﻣﻞ ) س ( ‪ 100‬ﻗﻄﻌﺔ ﻓﺈذا ﻛﺎن أﺟﺮه ﻋﻦ اﻟﻘﻄﻌﺔ اﻟﻮاﺣﺪة ‪ 10‬رﯾﺎل ‪ ،‬أﺣﺴﺒﻲ اﻷﺟﺮ اﻟﻤﺴﺘﺤﻖ‬
‫ﻟﻠﻌﺎﻣﻞ ‪.‬‬

‫‪31‬‬
 ‫اﻷﺟﺮ اﻟﻤﺴﺘﺤﻖ ﻟﻠﻌﺎﻣﻞ = ‪ 1000 = 10 × 100‬رﯾﺎل‬

‫‪ -3‬ﺗﻔﺮﻋﺖ ﻃﺮق ﻛﺜﯿﺮة ﻟﺪﻓﻊ اﻷﺟﻮر ﻗﺼﺪ ﺑﮭﺎ ﺗﻔﺎدي ﻋﯿﻮب اﻟﻄﺮﯾﻘﺘﯿﻦ اﻟﺴﺎﺑﻘﺘﯿﻦ وﺑﺤﯿﺚ ﺗﺸﺠﻊ اﻟﻌﻤﺎل ﻋﻠﻰ زﯾﺎدة‬
‫إﻧﺘﺎﺟﮭﻢ وﻣﻀﺎﻋﻔﺔ ﺟﮭﻮدھﻢ وﺗﺤﺴﯿﻦ ﻋﻤﻠﮭﻢ ‪ ،‬وﻣﻦ ھﺬه اﻟﻄﺮق ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﻃﺮﯾﻘﺔ ﺗﺎﯾﻠﻮر ) أو ﻧﻈﺎم أﺟﺮ اﻟﻘﻄﻌﺔ اﻟﺘﻔﻀﯿﻠﻲ ( ‪:‬‬
‫ﺑﺪا ﺗﺎﯾﻠﻮر ﻃﺮﯾﻘﺘﮫ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس دراﺳﺔ اﻟﺤﺮﻛﺔ واﻟﺰﻣﻦ وﺗﺤﺪﯾﺪ ﻣﺴﺘﻮى ﻧﻤﻮذﺟﻲ ﻟﻺﻧﺘﺎج ﯾﻀﻤﻦ‬
‫ﺗﺸﺠﯿﻊ اﻟﻌﺎﻣﻞ اﻟﻜﻒء وﺗﻤﯿﯿﺰه ﻋﻦ اﻷﻗﻞ ﻛﻔﺎءة ﺑﺤﯿﺚ ﺗﻌﻠﻮ ﻓﺌﺔ أﺟﺮ اﻟﻌﺎﻣﻞ ﺗﺪرﯾﺠﯿﺎ ﻛﻠﻤﺎ زاد ﻋﺪد‬
‫اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﻲ ﯾﻨﺘﺠﮭﺎ ﻋﻦ ﺣﺪ ﻣﻌﯿﻦ ﻓﻲ اﻟﻌﻤﻞ ‪ .‬ﻟﺬﻟﻚ ﯾﺤﺪد ﻣﻌﺪﻻن ﻷﺟﺮ اﻟﻘﻄﻌﺔ أﺣﺪھﻤﺎ ﻣﺮﺗﻔﻊ ﻟﻠﻌﺎﻣﻞ‬
‫اﻟﻨﺸﯿﻂ و آﺧﺮ ﻣﻨﺨﻔﺾ ﻟﻠﻌﺎﻣﻞ اﻟﺒﻄﻲء ‪ .‬وھﻲ ﻓﻲ ﻧﻔﺲ اﻟﻮﻗﺖ ﻻ ﺗﻀﻤﻦ ﻟﻠﻌﺎﻣﻞ اﻷﻗﻞ ﻣﻦ اﻟﻤﺘﻮﺳﻂ‬
‫أي ﺣﺪ أدﻧﻰ ﻣﻦ اﻷﺟﺮ ) أي ﯾﺤﺼﻞ ﻋﻠﻰ أﺟﺮ اﻟﻘﻄﻊ اﻟﺘﻲ أﻧﺘﺠﮭﺎ أي ﻛﺎن اﻟﻤﺒﻠﻎ ( ﺣﺘﻰ ﻻ ﯾﺘﺮاﺧﻰ‬
‫اﻟﻌﺎﻣﻞ اﻟﻜﺴﻮل ﻟﻌﻠﻤﮫ ﺑﻮﺟﻮد ﺣﺪ أﺟﺮ ﻣﻌﯿﻦ ﺳﯿﺤﺼﻞ ﻋﻠﯿﮫ أي ﻛﺎن ﻋﺪد اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﻲ ﯾﻨﺘﺠﮭﺎ ‪.‬‬
‫ﻣﺜﺎل ‪:‬‬
‫ﺑﻔﺮض أن ﻣﺘﻮﺳﻂ اﻹﻧﺘﺎج ھﻮ ‪ 16‬ﻗﻄﻌﺔ ﯾﻮﻣﯿﺎ ‪ .‬اﻟﻌﺎﻣﻞ اﻟﺬي ﯾﻨﺘﺞ ‪ 16‬ﻗﻄﻌﺔ أو أﻗﻞ ﯾﻮﻣﯿﺎ ﯾﻜﻮن أﺟﺮ‬
‫اﻟﻘﻄﻌﺔ ‪ 10‬رﯾﺎل ‪ ،‬واﻟﻌﺎﻣﻞ اﻟﺬي ﯾﻨﺘﺞ أﻛﺜﺮ ﻣﻦ ‪ 16‬ﻗﻄﻌﺔ ﯾﻜﻮن أﺟﺮه ﻓﻲ اﻟﻘﻄﻌﺔ ‪ 15‬رﯾﺎل ‪.‬‬
‫ﺑﻔﺮض أن اﻟﻌﺎﻣﻞ ) أ ( أﻧﺘﺞ ‪ 14‬ﻗﻄﻌﺔ ‪ ،‬اﻟﻌﺎﻣﻞ ) ب ( أﻧﺘﺞ ‪ 16‬ﻗﻄﻌﺔ ‪ ،‬اﻟﻌﺎﻣﻞ ) ج ( أﻧﺘﺞ‬
‫‪ 20‬ﻗﻄﻌﺔ ‪.‬‬
‫أﺣﺴﺒﻲ اﻷﺟﺮ اﻟﻤﺴﺘﺤﻖ ﻟﻜﻞ ﻋﺎﻣﻞ ؟‬
‫اﻷﺟﺮ اﻟﻤﺴﺘﺤﻖ ﻟﻠﻌﺎﻣﻞ ) أ ( = ‪ 140 = 10 × 14‬رﯾﺎل‬
‫اﻷﺟﺮ اﻟﻤﺴﺘﺤﻖ ﻟﻠﻌﺎﻣﻞ ) ب ( = ‪ 160 = 10 × 16‬رﯾﺎل‬
‫اﻷﺟﺮ اﻟﻤﺴﺘﺤﻖ ﻟﻠﻌﺎﻣﻞ ) ج ( = ‪ 300 = 15× 20‬رﯾﺎل‬

‫ب‪ -‬ﻃﺮﯾﻘﺔ ھﻠﺴﻲ ‪:‬‬

‫ﺗﻀﻤﻦ ھﺬه اﻟﻄﺮﯾﻘﺔ ﻟﻠﻌﺎﻣﻞ أﺟﺮا زﻣﻨﯿﺎ ﺛﺎﺑﺘﺎ وﺗﺤﺪد وﻗﺘﺎ ﻣﻌﯿﻨﺎ ﻹﻧﺠﺎز اﻟﻌﻤﻞ ) ﻋﻠﻰ ( أﺳﺎس اﻟﻌﺎﻣﻞ اﻟﻤﺘﻮﺳﻂ (‬
‫‪ .‬ﻓﺈذا أﺗﻢ اﻟﻌﺎﻣﻞ إﻧﺘﺎﺟﮫ ﻗﺒﻞ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻤﺤﺪد ﻓﺈﻧﮫ ﯾﻤﻨﺢ ﻋﻼوة ﺗﺤﺴﺐ ﻛﻨﺴﺒﺔ ﻣﻦ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻤﻘﺘﺼﺪ ‪.‬‬
‫ﻣﺜﺎل ‪ :‬ﺑﻔﺮض أن اﻟﺰﻣﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎري ﻷداء اﻟﻌﻤﻞ ھﻮ ‪ 18‬ﺳﺎﻋﺔ ‪ ،‬وﻗﺪ أﺗﻢ اﻟﻌﺎﻣﻞ ) س ( اﻟﻌﻤﻞ ﻓﻲ ‪ 16‬ﺳﺎﻋﺔ ‪،‬‬
‫وﻛﺎن ﻣﻌﺪل أﺟﺮ اﻟﻌﺎﻣﻞ ﻓﻲ اﻟﺴﺎﻋﺔ ‪ 20‬رﯾﺎل وﯾﻤﻨﺢ اﻟﻤﺼﻨﻊ ﻋﻼوة ‪ % 50‬ﻣﻦ أﺟﺮ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻤﻘﺘﺼﺪ ‪،‬‬
‫اﻟﻤﻄﻠﻮب ‪ :‬ﺣﺴﺎب اﻷﺟﺮ اﻟﻤﺴﺘﺤﻖ ﻟﻠﻌﺎﻣﻞ ) س ( ‪.‬‬
‫اﻷﺟﺮ اﻟﻤﺴﺘﺤﻖ ﻟﻠﻌﺎﻣﻞ ) س ( = أﺟﺮ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻔﻌﻠﻲ ‪ +‬اﻟﻤﻜﺎﻓﺄة ) اﻟﺰﻣﻦ اﻟﻤﺘﻮﻓﺮ × اﻟﻨﺴﺒﺔ × أﺟﺮ اﻟﺴﺎﻋﺔ (‬
‫اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻤﻘﺘﺼﺪ = ‪ 2 16-18‬ﺳﺎﻋﺔ‬
‫أﺟﺮ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻔﻌﻠﻲ = ﻋﺪد اﻟﺴﺎﻋﺎت اﻟﻔﻌﻠﯿﺔ × أﺟﺮ اﻟﺴﺎﻋﺔ = ‪ 320 = 20 × 16‬رﯾﺎل‬
‫أﺟﺮ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻤﻘﺘﺼﺪ = ‪ 40 = 20 × 2‬رﯾﺎل‬
‫اﻟﻤﻜﺎﻓﺄة = ‪ 20 = % 50 × 40‬رﯾﺎل‬
‫اﻷﺟﺮ اﻟﻤﺴﺘﺤﻖ ﻟﻠﻌﺎﻣﻞ = ‪ 340 = 20 + 320‬رﯾﺎل‬
‫ج‪ -‬ﻃﺮﯾﻘﺔ روان ‪:‬‬
‫ﺗﻌﺘﺒﺮ ﻃﺮﯾﻘﺔ روان ﻣﺘﺸﺎﺑﮭﺔ ﻓﻲ ﺧﻮاص ﻛﺜﯿﺮة ﻣﻊ ﻃﺮﯾﻘﺔ ھﻠﺴﻲ ‪ ،‬وﻟﻜﻨﮭﺎ ﺗﺨﺘﻠﻒ ﻓﻘﻂ ﻓﻲ ﻃﺮﯾﻘﺔ‬
‫اﺣﺘﺴﺎب اﻟﻤﻜﺎﻓﺄة ‪ ،‬ﻓﮭﻲ ﺗﻀﻤﻦ ﻟﻠﻌﺎﻣﻞ أﺟﺮه اﻟﺰﻣﻨﻲ اﻟﺜﺎﺑﺖ وﺗﻤﻨﺤﮫ ﻣﻜﺎﻓﺄة ﻋﻤﺎ ﯾﻘﺘﺼﺪه ﻣﻦ وﻗﺖ وﺗﻜﻮن اﻟﻤﻜﺎﻓﺄة‬
‫ﺑﻨﺴﺒﺔ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻤﻘﺘﺼﺪ إﻟﻰ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻤﺘﻮﺳﻂ ) اﻟﻤﻌﯿﺎري (‬
‫ﻣﺜﺎل ‪ :‬ﺑﺎﻟﺮﺟﻮع إﻟﻰ اﻟﻤﺜﺎل اﻟﺴﺎﺑﻖ‬
‫اﻷﺟﺮ اﻟﻤﺴﺘﺤﻖ ﻟﻠﻌﺎﻣﻞ = أﺟﺮ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻔﻌﻠﻲ ‪ +‬اﻟﻤﻜﺎﻓﺄة ) اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻤﻘﺘﺼﺪ × اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻔﻌﻠﻲ × أﺟﺮ اﻟﺴﺎﻋﺔ (‬
‫اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻤﻌﯿﺎري‬
‫أﺟﺮ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻔﻌﻠﻲ = ‪ 320 = 20 × 16‬رﯾﺎل‬
‫اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻤﻘﺘﺼﺪ = ‪ 2 = 16- 18‬ﺳﺎﻋﺔ‬
‫اﻟﻤﻜﺎﻓﺄة = ‪ 35.56 = 20 × 16 × 18 / 2‬رﯾﺎل‬
‫اﻟﺠﺮ اﻟﻤﺴﺘﺤﻖ ﻟﻠﻌﺎﻣﻞ = ‪ 355.56 = 35.56 + 320‬رﯾﺎل‬

‫ﺛﺎﻟﺜﺎ ‪ :‬ﺑﻌﺾ اﻟﻤﺸﺎﻛﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻋﻨﺪ ﺣﺴﺎب اﻷﺟﻮر ‪:‬‬

‫‪ -1‬أﺟﻮر اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ ‪:‬‬
‫أ‪ -‬أﺟﻮر اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ اﻟﻌﺎدي ‪ :‬ﺗﻌﺘﺒﺮ ﻋﺐء ﻋﻠﻰ اﻹﻧﺘﺎج وﯾﻌﺎﻟﺞ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎره ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﺻﻨﺎﻋﯿﺔ ﻏﯿﺮ‬
‫ﻣﺒﺎﺷﺮة وﯾﻈﮭﺮ ﺿﻤﻦ اﻷﺟﻮر ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ‪.‬‬

‫‪32‬‬
 ‫ب‪-‬أﺟﻮر اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ ﻏﯿﺮ اﻟﻌﺎدي ‪ :‬ﺗﻌﺘﺒﺮ ﺧﺴﺎرة ﻣﺎﻟﯿﺔ ﯾﺠﺐ اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻋﻦ اﻟﻤﺴﺌﻮل ﻋﻨﮭﺎ ﺛﻢ‬
‫اﺣﺘﺴﺎب ﻗﯿﻤﺘﮭﺎ و ﺗﺤﻤﯿﻠﮭﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺴﺌﻮل ﻋﻨﮭﺎ أو ﺗﺮﺣﻞ ﻟﺤﺴﺎب اﻷرﺑﺎح واﻟﺨﺴﺎﺋﺮ ‪.‬‬
‫‪ -2‬أﺟﺮ اﻟﻮﻗﺖ اﻹﺿﺎﻓﻲ ‪:‬‬
‫ﯾﺘﻄﻠﺐ اﻟﻌﻤﻞ ﻓﻲ ﺑﻌﺾ اﻷﺣﯿﺎن ﺗﺸﻐﯿﻞ ﺑﻌﺾ اﻟﻌﻤﺎل وﻗﺘﺎ إﺿﺎﻓﯿﺎ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﻣﻨﺤﮭﻢ أﺟﻮرا ﺑﻤﻌﺪل أﻋﻠﻰ ﻣﻦ‬
‫اﻷﺟﻮر اﻟﻌﺎدﯾﺔ ‪،‬وﺗﻌﺎﻟﺞ اﻷﺟﻮر اﻹﺿﺎﻓﯿﺔ ﺑﺈﺣﺪى اﻟﻄﺮﯾﻘﺘﯿﻦ اﻵﺗﯿﺘﯿﻦ ‪:‬‬
‫أ‪ -‬أن ﺗﻌﺘﺒﺮ اﻷﺟﻮر اﻹﺿﺎﻓﯿﺔ ﻛﻠﮭﺎ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻋﻤﻞ ﻣﺒﺎﺷﺮ‬
‫ب‪ -‬أن ﺗﻌﺘﺒﺮ زﯾﺎدة ﻣﻌﺪل أﺟﺮ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮ ﺧﻼل اﻟﺰﻣﻦ اﻹﺿﺎﻓﻲ ﺿﻤﻦ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻌﻤﻞ ﻏﯿﺮ‬
‫اﻟﻤﺒﺎﺷﺮ أﻣﺎ اﻷﺟﺮ ﻋﻦ اﻟﻤﺪة اﻟﻌﺎدﯾﺔ ‪ +‬اﻟﻤﺪة اﻹﺿﺎﻓﯿﺔ ﻣﺤﺴﻮﺑﺔ ﺑﺎﻟﻤﻌﺪل اﻟﻌﺎدل ﻓﺘﻌﺘﺒﺮ ﺿﻤﻦ‬
‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮ ‪.‬‬

‫ﻣﺜﺎل ‪ :‬ﺗﺒﻠﻎ ﺳﺎﻋﺎت اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻌﺎدﯾﺔ ‪ 8‬ﺳﺎﻋﺎت ﻓﻲ اﻟﯿﻮم ‪ ،‬وأﺟﺮ اﻟﺴﺎﻋﺔ ‪ 10‬رﯾﺎل ‪ ،‬ﻋﻼوة اﻷﺟﺮ‬
‫اﻹﺿﺎﻓﻲ ‪ 2.5‬رﯾﺎل ‪ ،‬ﺑﻔﺮض أن اﻟﻌﺎﻣﻞ ) أ ( ﻗﺪ أﺷﺘﻐﻞ ﻓﻲ اﺣﺪ اﻷﯾﺎم ﻟﻤﺪة ‪ 12‬ﺳﺎﻋﺔ ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻄﻠﻮب ‪ :‬ﺣﺴﺎب اﻷﺟﺮ اﻟﻤﺴﺘﺤﻖ ﻟﻠﻌﺎﻣﻞ وﺗﺤﻠﯿﻠﮫ إﻟﻰ ﻣﺒﺎﺷﺮ وﻏﯿﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮ‬
‫اﻟﺤﻞ ‪:‬‬
‫أﺟﺮ اﻟﺴﺎﻋﺎت اﻟﻌﺎدﯾﺔ = ‪ 80 = 10 × 8‬رﯾﺎل‬
‫أﺟﺮ اﻟﺴﺎﻋﺎت اﻹﺿﺎﻓﺔ ﻟﻠﻌﺎﻣﻞ = ‪ 40 = 10 × 4‬رﯾﺎل‬
‫ﻋﻼوة ﻋﻤﻞ إﺿﺎﻓﻲ = ‪ 10 = 2.5 × 4‬رﯾﺎل‬
‫اﻷﺟﺮ اﻟﻤﺴﺘﺤﻖ ﻟﻠﻌﺎﻣﻞ = ‪ 130 = 10 + 40 + 80‬رﯾﺎل‬

‫ﻓﺈذا اﺗﺒﻌﻨﺎ اﻟﻄﺮﯾﻘﺔ اﻷوﻟﻰ ﻓﻲ ﺗﺤﻠﯿﻞ اﻷﺟﻮر ﻓﺈﻧﮭﺎ ﺗﻌﺘﺒﺮ‪:‬‬

‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮ = ‪ 130‬رﯾﺎل‬
‫وﯾﻌﯿﺐ ھﺬه اﻟﻄﺮﯾﻘﺔ أن اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﻲ أﻧﺘﺠﺖ ﺧﻼل اﻟﻮﻗﺖ اﻹﺿﺎﻓﻲ ﺳﯿﺮﺗﻔﻊ ﻣﺘﻮﺳﻂ ﺗﻜﻠﻔﺘﮭﺎ ﻋﻦ اﻟﻮﺣﺪات‬
‫اﻟﺘﻲ أﻧﺘﺠﺖ ﺧﻼل اﻟﺰﻣﻦ اﻟﻌﺎدي ‪ .‬إﻻ أن ھﺬه اﻟﻄﺮﯾﻘﺔ ﯾﻔﻀﻞ إﺗﺒﺎﻋﮭﺎ إذا ﻛﺎن اﻷﺟﺮ اﻹﺿﺎﻓﻲ ﻣﺪﻓﻮﻋﺎ‬
‫ﻋﻦ أداء ﻋﻤﻞ ﻟﻄﻠﺒﯿﺔ ﻣﻌﯿﻨﺔ ﻃﻠﺐ اﻧﺠﺎزھﺎ ﺑﺴﺮﻋﺔ ﻣﻤﺎ ﺗﻄﻠﺐ ﺗﺸﻐﯿﻞ اﻟﻌﻤﺎل ﺧﺼﯿﺼﺎ ﻟﮭﺬه اﻟﻄﻠﺒﯿﺔ ﻓﻲ‬
‫ﻏﯿﺮ أوﻗﺎت اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻌﺎدﯾﺔ ‪.‬‬

‫أﻣﺎ إذا اﺗﺒﻌﻨﺎ اﻟﻄﺮﯾﻘﺔ اﻟﺜﺎﻧﯿﺔ ﻓﻲ ﺗﺤﻠﯿﻞ اﻷﺟﻮر ﻓﺈن ‪:‬‬

‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮ = ‪ 120‬رﯾﺎل‬
‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻌﻤﻞ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮ = ‪ 10‬رﯾﺎل ‪ ،‬ﯾﺤﻤﻞ ﻟﺤﺴﺎب ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﺻﻨﺎﻋﯿﺔ ﻏﯿﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة‬
‫ﻣﻼﺣﻈﺔ ﻣﮭﻤﺔ ‪ :‬ﺗﺘﺤﻤﻞ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﺈﺟﻤﺎﻟﻲ اﻷﺟﻮر ‪:‬أي أن ﺣﺴﺎب اﻷﺟﻮر ﯾﻜﻮن ﻣﺪﯾﻦ ﺑﻜﺎﻓﺔ اﻷﺟﻮر اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺄة ) ﻣﺒﺎﺷﺮة ‪ ،‬ﻏﯿﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة ( ‪ +‬اﻻﺳﺘﻘﻄﺎﻋﺎت ‪.‬‬
‫ﻣﺜﺎل ‪ :‬ﺑﻠﻐﺖ اﻷﺟﻮر اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ‪ 100000‬رﯾﺎل واﻷﺟﻮر ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ‪ 30000‬رﯾﺎل واﻻﺳﺘﻘﻄﺎﻋﺎت‬
‫‪ 5000‬رﯾﺎل ‪.‬‬
‫ﺣﺴﺎب اﻷﺟﻮر ﯾﻜﻮن ﻣﺪﯾﻦ ﺑـــــــــ ‪ 135000 = 5000+ 30000 + 100000‬رﯾﺎل‬

‫ﻣﺜﺎل ‪ :‬ﺗﻤﺮﯾﻦ رﻗﻢ ) ‪( 1‬‬

‫ﻓﯿﻤﺎ ﯾﻠﻲ ﺑﯿﺎﻧﺎت وﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﺴﺘﺨﺮﺟﺔ ﻣﻦ دﻓﺎﺗﺮ ﻣﺼﻨﻊ اﻟﻨﻮر ﻟﻺﻧﺘﺎج اﻟﻤﻌﺪﻧﻲ ﻋﻦ اﻷﺳﺒﻮع اﻟﻤﻨﺘﮭﻲ ﻓﻲ ‪.6/15‬‬

‫ﻣﻌﺪل أﺟﺮ اﻟﺴﺎﻋﺔ‬ ‫ﻋﺪد ﺳﺎﻋﺎت اﻟﻌﻤﻞ‬ ‫اﺳﻢ اﻟﻌﺎﻣﻞ‬

‫‪10‬‬ ‫‪32‬‬ ‫أﺣﻤﺪ‬
‫‪15‬‬ ‫‪50‬‬ ‫ﺣﺴﯿﻦ‬
‫‪12.5‬‬ ‫‪52‬‬ ‫ﻋﺒﺪ اﷲ‬
‫‪10‬‬ ‫‪55‬‬ ‫ﻣﺼﻄﻔﻰ‬
‫‪15‬‬ ‫‪36‬‬ ‫أﻧﻮر‬

‫ﻓﺈذا ﻋﻠﻤﺖ ‪-:‬‬

‫‪ -2‬ﻋﺪد ﺳﺎﻋﺎت ﻋﻤﻞ ﻋﺎدﯾﺔ ﻟﻠﻌﺎﻣﻞ ‪ 40‬ﺳﺎﻋﺔ أﺳﺒﻮﻋﯿًﺎ وﯾﺘﻘﺎﺿﻰ اﻟﻌﺎﻣﻞ ﻋﻼوة أﺟ ﺮ إﺿ ﺎﻓﻲ ‪ %40‬ﻋ ﻦ ﻛ ﻞ‬
‫ﺳﺎﻋﺔ ﻋﻤﻞ إﺿﺎﻓﻲ ‪.‬‬

‫‪33‬‬
 ‫‪ -3‬ﺗﻐﯿﺐ أﺣﻤﺪ ﻋﻦ اﻟﻌﻤﻞ ﻟﻤﺪة ﯾﻮﻣﯿﻦ ﺑﻌﺬر ﻃﺒﻲ ﻣﻘﺒﻮل وﺗﻘﺮر ﻣﻨﺤﮫ إﺟﺎزة ﻣﻤﻮﻟﺔ ﻋﻦ ھﺬه اﻟﻔﺘﺮة ﻣﺒﻠﻎ ‪100‬‬
‫رﯾﺎل‪.‬‬
‫‪ -4‬ﻓﺮض ﺟﺰاء ﻋﻠﻰ أﻧﻮر ﻹھﻤﺎﻟﮫ ﻓﻲ اﻟﻌﻤﻞ وﻏﯿﺎﺑﮫ ﺑﺪون ﻋﺬر وﺗﻘﺮر ﺟﺰاءه ﺑﺨﺼﻢ ﻗﺪره ‪ 25‬رﯾﺎل ‪.‬‬
‫‪ -5‬ﯾﺨﺼﻢ ﻋﻠﻰ ﻛﻞ ﻋﺎﻣﻞ ﺗﺄﻣﯿﻨﺎت اﺟﺘﻤﺎﻋﯿﺔ ‪ 50‬رﯾﺎل أﺳﺒﻮﻋﯿﺎً و ‪ %5‬ﺿﺮاﺋﺐ ﻋﻦ إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻻﺳﺘﺤﻘﺎﻗﺎت‬

‫اﻟﻤﻄﻠﻮب ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺟﺮ اﻟﻤﺴﺘﺤﻖ ﻟﻜﻞ ﻋﺎﻣﻞ واﻟﺬي ﯾﺴﺘﻠﻤﮫ أﺳﺒﻮﻋﯿﺎً ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺗﺤﺪﯾﺪ إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻷﺟﻮر اﻟﺘﻲ ﺗﺘﺤﻤﻠﮭﺎ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺧﻼل اﻷﺳﺒﻮع ‪ ،‬ﻣﻊ ﺗﺤﻠﯿﻠﮭﺎ إﻟﻰ أﺟﻮر ﻣﺒﺎﺷﺮة وﻏﯿﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة‬

‫اﻟﺤﻞ ‪ -1 :‬ﺗﺤﺪﯾﺪ اﻷﺟﻮر اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ واﻻﺳﺘﻘﻄﺎﻋﺎت وﺻﺎﻓﻲ اﻷﺟﺮ ﻟﻜﻞ ﻋﺎﻣﻞ ﻋﻦ ﻃﺮﯾﻖ إﻋﺪاد ﻛﺸﻒ اﻷﺟﻮر‬
‫ﻛﺸﻒ اﻷﺟﻮر‬
‫ﺻﺎﻓﻲ‬ ‫اﻻﺳﺘﻘﻄﺎﻋﺎت‬ ‫اﻷﺟﻮر اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ‬ ‫اﺳﻢ اﻟﻌﺎﻣﻞ‬
‫اﻷﺟﺮ‬ ‫إﺟﻤﺎﻟﻲ‬ ‫ﺿﺮاﺋﺐ ﻏﺮاﻣﺔ‬ ‫ﺗﺄﻣﯿﻦ‬ ‫إﺟﻤﺎﻟﻲ‬ ‫ﻣﻜﺎﻓﺂت‬ ‫ﺑﺪﻻت‬ ‫أﺟﺮ إﺿﺎﻓﻲ‬ ‫أﺟﺮ ﻋﺎدي‬
‫اﺟﺘﻤﺎﻋﻲ‬ ‫ﻗﯿﻤﺔ‬ ‫ﻋﻼوة‬ ‫ﻋﺪد‬ ‫ﻗﯿﻤﺔ‬ ‫أﺟﺮ‬ ‫ﻋﺪد‬
‫إﺿﺎﻓﯿﺔ‬ ‫اﻟﺴﺎﻋﺎت‬ ‫اﻟﺴﺎﻋﺔ‬ ‫اﻟﺴﺎﻋﺎت‬
‫‪349‬‬ ‫‪71‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪420‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪320‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪32‬‬ ‫أﺣﻤﺪ‬
‫‪719.5‬‬ ‫‪90.5‬‬ ‫‪40.5‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪810‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪750‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪50‬‬ ‫ﺣﺴﯿﻦ‬
‫‪624.5‬‬ ‫‪85.5‬‬ ‫‪35.5‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪710‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪650‬‬ ‫‪12.5‬‬ ‫‪52‬‬ ‫ﻋﺒﺪاﷲ‬
‫‪529.5‬‬ ‫‪80.5‬‬ ‫‪30.5‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪610‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪550‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪55‬‬ ‫ﻣﺼﻄﻔﻰ‬
‫‪438‬‬ ‫‪102‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪27‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪540‬‬ ‫‪540‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪36‬‬ ‫أﻧﻮر‬
‫‪2660.5‬‬ ‫‪429.5‬‬ ‫اﻟﻤﺠﻤﻮع‬ ‫‪3090‬‬ ‫اﻟﻤﺠﻤﻮع‬

‫‪ -2‬إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻷﺟﻮر اﻟﺘﻲ ﺗﺘﺤﻤﻠﮭﺎ اﻟﻤﻨﺸﺄة = ‪ 3090‬وھﻲ ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻷﺟﻮر اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ‬
‫= ) ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺟﻮر ‪ +‬اﻻﺳﺘﻘﻄﺎﻋﺎت (‬

‫‪ -3‬ﻧﺘﺒﻊ اﻟﻄﺮﯾﻘﺔ اﻟﺜﺎﻧﯿﺔ ﻓﻲ ﺗﺤﻠﯿﻞ اﻷﺟﻮر‬

‫ﯾﻌﺘﺒﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮ‬ ‫ﻋﺪد ﺳﺎﻋﺎت اﻟﻌﻤﻞ ) ﻋﺎدي ‪ +‬إﺿﺎﻓﯿﻲ ( × أﺟﺮ اﻟﺴﺎﻋﺔ‬

‫ﯾﻌﺘﺒﺮ ﻏﯿﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮ‬ ‫ﻋﺪد اﻟﺴﺎﻋﺎت اﻹﺿﺎﻓﯿﺔ × ﻋﻼوة أﺟﺮ إﺿﺎﻓﻲ‬
‫ﺗﻌﺘﺒﺮ أﺟﻮر ﻏﯿﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة‬ ‫أﺟﺮ اﻹﺟﺎزة اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ ) ‪ ( 100‬رﯾﺎل‬

‫ﺗﺤﻠﯿﻞ اﻷﺟﻮر ‪ :‬أ‪ -‬اﻷﺟﻮر اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة = ‪2810 = 540 + 550 + 650 + 750 + 320‬‬
‫ب‪ -‬اﻷﺟﻮر ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة = ‪280 = 60 + 60+ 60 + 100‬‬

‫ﻣﻼﺣﻈﺎت ﻋﻠﻰ اﻟﺤﻞ ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﯾﺘﻢ اﺣﺘﺴﺎب ﻋﻼوة اﻷﺟﺮ اﻹﺿﺎﻓﻲ ﻟﻜﻞ ﻋﺎﻣﻞ‬
‫أﺣﻤﺪ ‪ :‬ﻻ ﺗﻮﺟﺪ ﻟﺪﯾﮫ ﺳﺎﻋﺎت ﻋﻤﻞ إﺿﺎﻓﯿﺔ‬
‫ﺣﺴﯿﻦ ‪ :‬ﻋﻼوة اﻷﺟﺮ = ‪6 = % 40 × 15‬‬
‫ﻋﺒﺪاﷲ ‪ :‬ﻋﻼوة اﻷﺟﺮ = ‪5 = %40 × 12.5‬‬
‫ﻣﺼﻄﻔﻰ ‪ :‬ﻋﻼوة اﻷﺟﺮ = ‪4 = % 40 × 10‬‬
‫أﻧﻮر ‪ :‬ﻻ ﺗﻮﺟﺪ ﻟﺪﯾﮫ ﺳﺎﻋﺎت ﻋﻤﻞ إﺿﺎﻓﯿﺔ‬
‫‪ -2‬ﻣﻦ اﻟﻤﻌﻄﯿﺎت ﻓﻲ اﻟﺘﻤﺮﯾﻦ ﯾﺘﻢ ﺗﺤﺪﯾﺪ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﻜﻞ ﻋﺎﻣﻞ ووﺿﻌﮭﺎ ﺗﺤﺖ اﻟﻌﻤﻮد اﻟﺨﺎص ﺑﮭﺎ‬

‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﯿﺔ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة‬

‫‪34‬‬
‫ﺗﺘﻜﻮن ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻹﻧﺘﺎج ﻣﻦ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ ﺗﺸﻤﻞ اﻟﻤﻮاد واﻷﺟﻮر واﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت اﻷﺧﺮى ‪ ،‬وﯾﺘﺮﻛﺰ اھﺘﻤﺎم‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﻓﻲ ﺗﺠﻤﯿﻊ اﻟﺒﯿﺎﻧﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻌﻨﺎﺻﺮ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ وﻣﺘﺎﺑﻌﺔ ﺗﺪﻓﻘﮭﺎ ﻓﯿﻤﺎ ﺑﯿﻦ ﻣﺮاﻛﺰ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‬
‫ﻟﻠﻮﺣﺪة ‪،‬ﻛﻤﺎ ﯾﺘﺮﻛﺰ اھﺘﻤﺎﻣﮭﺎ ﻓﻲ ﺗﺒﻮﯾﺐ ﺗﻠﻚ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﺑﻄﺮق ﻣﺘﻌﺪدة ﺗﺨﺘﻠﻒ ﺑﺎﺧﺘﻼف اﻟﮭﺪف ﻣﻦ ﻛﻞ ﺗﺒﻮﯾﺐ ‪.‬‬
‫وﯾﻌﺘﺒﺮ ﺗﺒﻮﯾﺐ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﺑﺤﺴﺐ ﻋﻼﻗﺘﮭﺎ وارﺗﺒﺎﻃﮭﺎ ﺑﻮﺣﺪات اﻟﻨﺸﺎط ﻣﻦ أھﻢ اﻟﻄﺮق وأﻛﺜﺮھﺎ اﺳﺘﺨﺪاﻣﺎ‬
‫ﻟﻘﯿﺎس وﺗﺤﺪﯾﺪ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﻤﻨﺘﺠﺔ ‪ ،‬ﺣﯿﺚ ﯾﺘﻢ ﺗﻘﺴﻢ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﻃﺒﻘﺎ ﻟﺬﻟﻚ إﻟﻰ ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﻣﺒﺎﺷﺮة ‪ :‬وﺗﺸﺘﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﻣﻮاد ﻣﺒﺎﺷﺮة ‪ ،‬أﺟﻮر ﻣﺒﺎﺷﺮة ‪ ،‬وﻣﺼﺮوﻓﺎت ﺻﻨﺎﻋﯿﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮة‬
‫‪ -2‬ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﻏﯿﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة ‪ :‬وﺗﺸﺘﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﻣﻮاد ﻏﯿﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة ‪ ،‬أﺟﻮر ﻏﯿﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة ‪ ،‬ﺧﺪﻣﺎت‬
‫)ﻣﺼﺮوﻓﺎت( ﺻﻨﺎﻋﯿﺔ ﻏﯿﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة ‪.‬‬

‫وﺗﺒﺮز أھﻤﯿﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ﻓﻲ اﻵﺗﻲ ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﺗﺘﻜﻮن اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﯿﺔ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ﻣﻦ اﻟﻌﺪﯾﺪ ﻣﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﺸﺘﺮﻛﺔ أو اﻟﻌﺎﻣﺔ )‬
‫اﻹﯾﺠﺎر ‪ ،‬اﻟﻘﻮى اﻟﻤﺤﺮﻛﺔ ‪ (...،‬اﻟﺘﻲ ﻻ ﺗﻮﺟﺪ ﻋﻼﻗﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﺑﯿﻨﮭﺎ وﺑﯿﻦ وﺣﺪات اﻹﻧﺘﺎج‬
‫‪ -2‬ﺗﺘﻜﻮن اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﯿﺔ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ﻣﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﻛﺜﯿﺮة ﺗﺘﻐﯿﺮ ﺑﺪرﺟﺎت ﻣﺘﻔﺎوﺗﺔ ﻣﻊ اﻟﺘﻐﯿﺮ‬
‫ﻓﻲ ﺣﺠﻢ اﻹﻧﺘﺎج أو ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻨﺸﺎط‬
‫‪ -3‬اﻟﻤﺸﺮوع ﯾﻨﺘﺞ اﻟﻌﺪﯾﺪ ﻣﻦ اﻟﻮﺣﺪات اﻟﻤﻨﺘﺠﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺨﺘﻠﻒ ﻛﻞ ﻣﻨﮭﺎ ﻓﻲ ﻣﻮاﺻﻔﺎﺗﮭﺎ و ﻣﺪى‬
‫اﺳﺘﻔﺎدﺗﮭﺎ ﻣﻦ ﻣﺮاﻛﺰ اﻹﻧﺘﺎج وﻣﺮاﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻹﻧﺘﺎﺟﯿﺔ ‪ ،‬وﻟﮭﺬا ﻟﯿﺲ ﻣﻦ اﻟﻤﻨﻄﻖ ﺗﻮزﯾﻊ‬
‫ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﯿﺔ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺣﺪات اﻟﻤﻨﺘﺠﺔ ﺑﺎﻟﺘﺴﺎوي ‪ ،‬ﺑﻞ ﯾﺠﺐ اﺳﺘﺨﺪام‬
‫ﻣﻌﺪﻻت ﺗﺤﻤﯿﻞ ﺗﺘﻔﻖ ﻣﻊ ﻣﺪى اﺳﺘﻔﺎدة ﻛﻞ ﻣﻨﺘﺞ ﻣﻦ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ‪.‬‬

‫وﻟﻤﺎ ﻛﺎن ﻣﻦ اﻟﻀﺮوري ﺗﺤﻤﯿﻞ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﯿﺔ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺣﺪات اﻟﻤﻨﺘﺠﺔ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام‬
‫ﻣﻌﺪﻻت ﺗﺤﻤﯿﻞ ﺗﻘﺪﯾﺮﯾﺔ ‪ ،‬ﯾﺼﺒﺢ ﻣﻦ اﻟﻤﺤﺘﻢ ﻣﺮاﻋﺎة اﻟﺪﻗﺔ ﻋﻨﺪ ﺗﻘﺪﯾﺮ ﺗﻠﻚ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ واﺧﺘﯿﺎر أﺳﺲ‬
‫ﺗﺤﻤﯿﻠﮭﺎ ‪ .‬ﻓﻘﺪ ﯾﻘﻮم اﻟﻤﺸﺮوع ﺑﺈﻧﺘﺎج ﻣﻨﺘﺞ واﺣﺪ أو ﻋﺪد ﻗﻠﯿﻞ ﻣﻦ اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت ﻟﮭﺎ ﻣﻮاﺻﻔﺎت ﻣﺘﺸﺎﺑﮭﺔ‬
‫وﯾﻤﺮ ﻛﻞ ﻣﻨﮭﺎ ﻋﻠﻰ ﻧﻔﺲ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﺼﻨﺎﻋﯿﺔ ‪ .‬وﻓﻲ ھﺬه اﻟﺤﺎﻟﺔ ﺗﺤﻤﻞ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﯿﺔ ﻏﯿﺮ‬
‫اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ﻟﻠﻮﺣﺪات اﻟﻤﻨﺘﺠﺔ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام ﻣﻌﺪل ﺗﺤﻤﯿﻞ ﺗﻘﺪﯾﺮي واﺣﺪ ‪.‬‬

‫وﺗﺰداد اﻟﻤﺸﻜﻠﺔ ﺗﻌﻘﯿﺪا ﻋﻨﺪﻣﺎ ﯾﻨﺘﺞ اﻟﻤﺸﺮوع ﻋﺪدا ﻛﺒﯿﺮا ﻣﻦ وﺣﺪات اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﻲ ﺗﺨﺘﻠﻒ ﻓﻲ‬
‫ﻣﻮاﺻﻔﺎﺗﮭﺎ واﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﺼﻨﺎﻋﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻤﺮ ﻋﻠﯿﮭﺎ وﻧﺴﺒﺔ اﺳﺘﻔﺎدﺗﮭﺎ ﻣﻦ ﻛﻞ ﻣﺮﻛﺰ ﻣﻦ ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﻨﺸﺎط ﻓﻲ‬
‫اﻟﻤﺸﺮوع ‪ .‬ﻓﻔﻲ ھﺬه اﻟﺤﺎﻟﺔ ﯾﺘﻄﻠﺐ اﻷﻣﺮ إﻋﺪاد ﻣﻌﺪل ﺗﺤﻤﯿﻞ ﺗﻘﺪﯾﺮي ﻟﻜﻞ ﻣﺮﻛﺰ ﻣﻦ اﻟﻤﺮاﻛﺰ ‪ ،‬ﺣﺘﻰ‬
‫ﯾﻤﻜﻦ ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻣﺎ ﯾﺨﺺ ﻛﻞ ﻧﻮع ﻣﻦ اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت ﻣﻦ اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺆدﯾﮭﺎ ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ‪.‬‬

‫وﺗﺘﻀﻤﻦ إﺟﺮاءات ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻣﻌﺪﻻت اﻟﺘﺤﻤﯿﻞ ﻟﻠﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﯿﺔ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة إﺗﺒﺎع اﻟﺨﻄﻮات‬
‫اﻵﺗﯿﺔ ‪:‬‬
‫أوﻻ ‪ :‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ‪ :‬أ‪ -‬ﻣﺮاﻛﺰ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ إﻧﺘﺎج‬
‫ب‪ -‬ﻣﺮاﻛﺰ ﺧﺪﻣﺎت إﻧﺘﺎﺟﯿﺔ‬
‫ج‪ -‬ﻣﺮاﻛﺰ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﺗﺴﻮﯾﻘﯿﺔ‬
‫د‪ -‬ﻣﺮاﻛﺰ ﺧﺪﻣﺎت إدارﯾﺔ وﺗﻤﻮﯾﻠﯿﺔ‬
‫ھـ ‪ -‬ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﺮأﺳﻤﺎﻟﯿﺔ‬

‫ﺛﺎﻧﯿﺎ ‪ :‬ﺣﺼﺮ وﺗﻘﺪﯾﺮ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﯿﺔ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ‪ :‬ﺗﺤﺪث اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﯿﺔ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة‬
‫أﺛﻨﺎء اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ‪ ،‬وﻣﻦ اﻟﺼﻌﻮﺑﺔ ﺑﻤﻜﺎن ﻣﻌﺮﻓﺘﮭﺎ أوﻻ ﺑﺄول ‪ ،‬وﻻ ﺑﺪ ﻣﻦ اﻹﻧﺘﻈﺎر ﺣﺘﻰ‬
‫ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﺴﻨﺔ ‪ ،‬ﻣﻤﺎ ﯾﻔﻘﺪ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ أھﻤﯿﺘﮭﺎ ‪.‬‬
‫ﻟﺬﻟﻚ ﯾﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ أن ﯾﻘﻮم ﺑﺘﺤﺪﯾﺪ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﯿﺔ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ﻣﻘﺪﻣﺎ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس‬
‫ﺗﻘﺪﯾﺮي واﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﺗﺤﻤﯿﻞ وﺣﺪات اﻟﻨﺸﺎط ) وﺣﺪات اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ( ﺑﻨﺼﯿﺒﮭﺎ ﻣﻦ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﻟﺘﻘﺪﯾﺮﯾﺔ ‪.‬‬

‫ﺛﺎﻟﺜﺎ ‪ :‬ﺗﺨﺼﯿﺺ وﺗﻮزﯾﻊ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﯿﺔ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺮاﻛﺰ ‪:‬‬
‫ﯾﻤﻜﻦ اﻟﺘﻤﯿﯿﺰ ﺑﯿﻦ ﺛﻼث أﻧﻮاع ﻣﻦ ﺑﻨﻮد اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ﻷﻏﺮاض اﻟﺘﺤﻤﯿﻞ ﻋﻠﻰ ﻣﺮاﻛﺰ‬
‫اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ وھﻲ ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﺑﻨﻮد ﺧﺎﺻﺔ ‪ :‬وھﻲ ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ ﺑﻨﻮد اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺘﻲ ﯾﺴﺘﻔﯿﺪ ﻣﻨﮭﺎ ﻣﺮﻛﺰ ﺗﻜﻠﻔﺔ واﺣﺪ ﻓﻘﻂ‬
‫أي أﻧﮭﺎ ﺗﺨﺼﮫ دون ﻏﯿﺮه ﻣﻦ اﻟﻤﺮاﻛﺰ وﻟﺬﻟﻚ ﺗﺤﻤﻞ ﻋﻠﯿﮫ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻣﺜﻼ إھﻼك اﻵﻻت ﻓﻲ‬
‫ﻣﺮﻛﺰ ﻧﻌﯿﻦ ﯾﺤﻤﻞ رأﺳﺎ ﻋﻠﻰ ھﺬا اﻟﻤﺮﻛﺰ ‪ ،‬ﺑﯿﻨﻤﺎ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﻮاد ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ﻟﻤﺮﻛﺰ آﺧﺮ‬

‫‪35‬‬
 ‫ﺗﺤﻤﻞ ﻋﻠﯿﮫ دون ﻏﯿﺮه ﻣﻦ اﻟﻤﺮاﻛﺰ ‪ ،‬وﻛﺬﻟﻚ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ اﻟﻌﺎدي ﻓﻲ ﻣﺮﻛﺰ آﺧﺮ‬
‫ﺗﺤﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﻧﻔﺲ اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﮫ ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﺑﻨﻮد ﻣﺸﺘﺮﻛﺔ ‪ :‬وھﻲ ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ ﺑﻨﻮد اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﺸﺘﺮك ﻓﻲ اﻻﺳﺘﻔﺎدة ﻣﻨﮭﺎ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ‬
‫ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ دون ﻣﺮاﻛﺰ أﺧﺮى وﺗﻮزع ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺮاﻛﺰ اﻟﻤﺴﺘﻔﯿﺪة ﺣﺴﺐ اﻷﺳﺎس‬
‫اﻟﻤﻨﺎﺳﺐ ﻣﺜﻼ ﻣﺼﺎرﯾﻒ اﻟﻘﻮى اﻟﻤﺤﺮﻛﺔ ﺗﻮزع ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺮاﻛﺰ اﻟﺘﻲ ﯾﻮﺟﺪ ﺑﮭﺎ آﻻت أو ﻣﻌﺪات‬
‫ﺣﺴﺐ ﻗﻮة اﻵﻻت واﻟﻤﻌﺪات ) ﺑﺎﻟﺤﺼﺎن ‪ ،‬أو ﺳﺎﻋﺎت دوران اﻟﺘﺸﻐﯿﻞ ‪ ،‬أو ﺳﺎﻋﺎت اﻟﺪوران(‬
‫ج‪-‬ﺑﻨﻮد ﻋﺎﻣﺔ ‪ :‬ھﻲ ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ اﻟﺒﻨﻮد اﻟﺘﻲ ﯾﺴﺘﻔﯿﺪ ﻣﻨﮭﺎ ﺟﻤﯿﻊ ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﺑﺎﻟﻤﻨﺸﺄة دون‬
‫اﺳﺘﺜﻨﺎء وﯾﺘﻢ ﺗﻮزﯾﻌﮭﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺮاﻛﺰ اﻟﻤﺴﺘﻔﯿﺪة ﺣﺴﺐ اﻷﺳﺎس اﻟﻤﻨﺎﺳﺐ ﻟﻄﺒﯿﻌﺔ ﻛﻞ ﻋﻨﺼﺮ ﻣﺜﻼ‬
‫إﯾﺠﺎر اﻟﻤﺒﻨﻰ ﯾﻌﺘﺒﺮ ﺑﻨﺪ ﻋﺎم وﯾﻮزع ﻋﻠﻰ ﺟﻤﯿﻊ اﻟﻤﺮاﻛﺰ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻤﺴﺎﺣﺔ اﻟﺘﻲ ﺑﺸﻐﻠﮭﺎ ﻛﻞ‬
‫ﻣﺮﻛﺰ ‪.‬‬

‫و ﻣﻦ اﻟﻤﻼﺣﻆ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺒﻨﻮد اﻟﺨﺎﺻﺔ أﻧﮭﺎ ﻻ ﺗﻮزع وإﻧﻤﺎ ﯾ ﺘﻢ ﺗﺨﺼ ﯿﺺ اﻟﺒﻨ ﺪ ﺑﺼ ﻮرة ﻣﺒﺎﺷ ﺮة ﻋﻠ ﻰ ﻣﺮﻛ ﺰ‬
‫ﻣﻌﯿﻦ ﯾﻌﺘﺒﺮ ھﻮ اﻟﻤﺴﺘﻔﯿﺪ اﻟﻮﺣﯿﺪ ﻣﻦ ھﺬا اﻟﺒﻨﺪ ) ﯾﻄﻠﻖ ﻋﻠﻰ ھﺬه اﻟﻌﻤﻠﯿﺔ ﺗﺨﺼﯿﺺ ( ‪ ،‬ﺑﯿﻨﻤﺎ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺒﻨ ﻮد اﻟﻤﺸ ﺘﺮﻛﺔ‬
‫أو اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻓﻼ ﯾﻤﻜﻦ ﺗﺨﺼﯿﺼﮭﺎ ﻟﻤﺮﻛﺰ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻣﻌﯿﻦ ‪ ،‬ﺑﻞ ﯾﺠﺐ ﺗﻮزﯾﻌﮭﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺮاﻛﺰ اﻟﻤﺴﺘﻔﯿﺪة ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻄﺒﯿﻌ ﺔ ﻛ ﻞ ﺑﻨ ﺪ‬
‫ﻣﻦ اﻟﺒﻨﻮد ) ﯾﻄﻠﻖ ﻋﻠﻰ ھﺬه اﻟﻌﻤﻠﯿﺔ ﺗﻮزﯾﻊ ( ‪.‬‬
‫وﻓﯿﻤﺎ ﯾﻠﻲ ﺑﻌﺾ ﺑﻨﻮد اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﯿﺔ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷ ﺮة وأﺳ ﺲ ﺗﻮزﯾﻌﮭ ﺎ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﺮاﻛ ﺰ اﻟﺘ ﻲ ﺗﺸ ﺘﺮك ﻓ ﻲ اﻻﺳ ﺘﻔﺎدة‬
‫ﻣﻨﮭﺎ ‪:‬‬

‫اﻷﺳﺎس اﻟﻤﻨﺎﺳﺐ ﻟﻠﺘﻮزﯾﻊ‬ ‫اﻟﺒﻨﺪ‬

‫ھﺬه اﻟﺒﻨﻮد ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﺧﺘﺼﺎص واﺣﺪ أو وﻇﯿﻔﺔ واﺣﺪة ﻟﺬا ﯾﻤﻜﻦ‬ ‫ﻣﺼﺮوﻓﺎت اﻟﻤﺒﺎﻧﻲ‬
‫إﻧﺸﺎء ﻣﺮﻛﺰ ﺧﺎص ﺑﮭﺎ ﯾﺴﻤﻰ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﻤﺒﺎﻧﻲ ‪ ،‬وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋﺪم‬ ‫إﯾﺠﺎر اﻟﻤﺒﺎﻧﻲ‪ ،‬اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﺒﺎﻧﻲ ‪ ،‬ﺗﺼﻠﯿﺤﺎت‬
‫وﺟﻮد ﻣﺮﻛﺰ ﻟﻠﻤﺒﺎﻧﻲ ﺿﻤﻦ ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﺑﺎﻟﻤﻨﺸﺄة ﺗﻮزع ھﺬه‬ ‫اﻟﻤﺒﺎﻧﻲ ‪ ،‬اﻟﻀﺮاﺋﺐ ‪ ،‬اﻟﺘﺄﻣﯿﻦ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺒﺎﻧﻲ ‪،‬‬
‫اﻟﺒﻨﻮد ﺣﺴﺐ اﻟﻤﺴﺎﺣﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﺮاﻛﺰ اﻟﻤﺴﺘﻔﯿﺪة‬ ‫ﻣﺼﺮوﻓﺎت اﻟﺘﺪﻓﺌﺔ أو اﻟﺘﻜﯿﯿﻒ‬
‫ﻗﺮاءة اﻟﻌﺪادات ﻓﻲ اﻟﻤﺮاﻛﺰ اﻟﻤﺴﺘﻔﯿﺪة ‪ ،‬أو ﻋﺪد اﻟﻠﻤﺒﺎت أو‬ ‫ﻣﺼﺮوﻓﺎت اﻹﺿﺎءة‬
‫اﻟﻤﺴﺎﺣﺔ ﻓﻲ ﻛﻞ ﻣﺮﻛﺰ‬
‫اﻟﺴﺎﻋﺎت اﻟﺘﻲ ﻗﻀﺎھﺎ ﻋﻤﺎل اﻟﺼﯿﺎﻧﺔ ﻓﻲ ﻛﻞ ﻣﺮﻛﺰ أو ﺳﺎﻋﺎت‬ ‫ﻣﺼﺮوﻓﺎت ﺻﯿﺎﻧﺔ وﺗﺼﻠﯿﺤﺎت اﻵﻻت‬
‫دوران اﻵﻻت ‪ ،‬أو ﻗﯿﻢ اﻵﻻت ﻓﻲ ﻛﻞ ﻣﺮﻛﺰ‬
‫ﻗﯿﻢ اﻵﻻت أو اﻷﺻﻮل ﻓﻲ ﻛﻞ ﻣﺮﻛﺰ‬ ‫ﻣﺼﺮوﻓﺎت اﻟﺘﺄﻣﯿﻦ ﻋﻠﻰ اﻵﻻت أو اﻷﺻﻮل‬

‫ﻗﯿﻢ اﻵﻻت أو اﻷﺻﻮل ﻓﻲ ﻛﻞ ﻣﺮﻛﺰ‬ ‫إھﻼك اﻵﻻت أو اﻷﺻﻮل‬

‫ﻗﻮة اﻵﻻت ﺑﺎﻟﺤﺼﺎن أو ﻋﺪد ﺳﺎﻋﺎت دوران اﻵﻻت ﻓﻲ ﻛﻞ‬ ‫ﻣﺼﺮوﻓﺎت اﻟﻘﻮى اﻟﻤﺤﺮﻛﺔ‬
‫ﻣﺮﻛﺰ‬
‫ﻋﺪد اﻟﻌﺎﻣﻠﯿﻦ أو ﺳﻌﺎت اﻟﻌﻤﻞ ﻓﻲ ﻛﻞ ﻣﺮﻛﺰ‬ ‫ﻣﺼﺮوﻓﺎت اﻹﺷﺮاف )أﺟﻮر اﻟﻤﺸﺮﻓﯿﻦ (‬

‫ﻋﺪد اﻟﻌﺎﻣﻠﯿﻦ أو اﻷﺟﻮر ﻓﻲ ﻛﻞ ﻣﺮﻛﺰ أو ﺳﺎﻋﺎت اﻟﻌﻤﻞ‬ ‫ﻣﺼﺮوﻓﺎت اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﻤﻘﺪﻣﺔ ﻟﻠﻌﺎﻣﻠﯿﻦ‬
‫) ﻣﻄﻌﻢ ‪ ،‬ﻋﯿﺎدة ﻃﺒﯿﺔ ‪ ،‬ﺷﺆون أﻓﺮاد (‬
‫اﻟﻤﺴﺎﺣﺔ اﻟﺘﺨﺰﯾﻨﯿﺔ اﻟﻤﺨﺼﺼﺔ ﻟﻜﻞ ﻣﺮﻛﺰ ‪ ،‬ﺣﺠﻢ اﻟﻤﻮاد‬ ‫ﻣﺼﺮوﻓﺎت اﻟﺘﺨﺰﯾﻦ‬
‫اﻟﻤﻨﺼﺮﻓﺔ ﻟﻜﻞ ﻣﺮﻛﺰ ‪ ،‬ﻋﺪد أذون أو ﻣﺮات اﻟﺼﺮف ﻟﻜﻞ ﻣﺮﻛﺰ‬

‫ﻣﺜﺎل ‪:‬‬

‫‪36‬‬
‫ﯾﺤﺘﻮي ﻣﺼﻨﻊ ﺣﻤﺰة اﻟﺸﺮﯾﻒ ﻋﻠﻰ ﻣﺮﻛﺰي إﻧﺘﺎج ) أ ‪ ،‬ب ( وﻋﻠﻰ ﻣﺮﻛﺰي ﺧﺪﻣﺎت ) ﻗﻮى ﻣﺤﺮﻛﺔ وﺻ ﯿﺎﻧﺔ (‬
‫‪ ،‬وﻓﯿﻤﺎ ﯾﻠﻲ اﻟﺒﯿﺎﻧﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﮭﺬه اﻟﻤﺮاﻛﺰ ﻋﻦ ﻋﺎم ‪ 1424‬ھـ‬

‫ﻣﺮاﻛﺰ ﺧﺪﻣﺎت‬ ‫ﻣﺮاﻛﺰ إﻧﺘﺎج‬ ‫ﺑﯿﺎن‬

‫ﺻﯿﺎﻧﺔ‬ ‫ﻗﻮى ﻣﺤﺮﻛﺔ‬ ‫ب‬ ‫أ‬
‫‪50‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪40‬‬ ‫ﻋﺪد اﻟﻌﻤﺎل‬
‫‪100‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪100‬‬ ‫اﻟﻤﺴﺎﺣﺔ ﺑﺎﻟﻤﺘﺮ اﻟﻤﺮﺑﻊ‬
‫‪10000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫ﻗﯿﻤﺔ اﻵﻻت ﺑﺎﻟﺮﯾﺎل‬
‫ـــــــــ‬ ‫ـــــــــ‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫ﻗﻮة اﻵﻻت ﺑﺎﻟﺤﺼﺎن‬
‫ــــــــ‬ ‫ـــــــــ‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫ﺳﺎﻋﺎت اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮ‬
‫‪10‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪40‬‬ ‫ﻋﺪد اﻟﻠﻤﺒﺎت‬
‫ــــــــ‬ ‫ــــــــ‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫ﻗﯿﻤﺔ اﻟﻤﻮاد اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة‬
‫ــــــــــ‬ ‫ــــــــ‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫ﻗﯿﻤﺔ اﻷﺟﻮر اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ﺑﺎﻟﺮﯾﺎل‬
‫‪3000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫ﻗﯿﻤﺔ اﻟﻤﻮاد ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة‬
‫‪2300‬‬ ‫‪1600‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫ﻗﯿﻤﺔ اﻷﺟﻮر ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة‬
‫‪2000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫ﺳﺎﻋﺎت دوران اﻵﻻت‬

‫ﻓﺈذا ﻋﻠﻤﺖ أن اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﯿﺔ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة اﻷﺧﺮى ﻛﺎﻧﺖ ﻛﻤﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ 21000‬ﻣﺼﺮوﻓﺎت ﺗﺼﻠﯿﺢ اﻟﻤﺒﺎﻧﻲ ‪ 2000 -‬ﻣﺼﺮوﻓﺎت اﻹﺿﺎءة ‪ 20000 -‬ﻣﺼﺮوﻓﺎت اﻹﺷﺮاف‬
‫اﺳﺘﮭﻼك اﻵﻻت ‪ % 5‬ﻣﻦ ﻗﯿﻤﺔ اﻵﻻت ‪ 40000 -‬ﻣﺼﺮوﻓﺎت اﻟﺘﺄﻣﯿﻦ ﻋﻠﻰ اﻵﻻت ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻄﻠﻮب ‪:‬‬
‫‪ -1‬إﻋﺪاد ﻛﺸﻒ ﺗﻮزﯾﻊ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﯿﺔ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺮاﻛﺰ ﻣﻊ ﺗﻮﺿﯿﺢ اﻷﺳﺲ اﻟﻤﻨﺎﺳﺒﺔ‬
‫ﻟﺘﻮزﯾﻊ اﻟﺒﻨﻮد اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ‪.‬‬
‫‪-2‬ﺗﻮزﯾﻊ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﺎت ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺮاﻛﺰ اﻹﻧﺘﺎﺟﯿﺔ‬
‫أ – ﻃﺮﯾﻘﺔ اﻟﺘﻮزﯾﻊ اﻹﺟﻤﺎﻟﻲ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻗﯿﻤﺔ اﻟﻤﻮاد اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة‬
‫ب‪ -‬ﻃﺮﯾﻘﺔ اﻟﺘﻮزﯾﻊ اﻻﻧﻔﺮادي‬

‫اﻟﺤﻞ ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺗﺨﺼﺺ ﺧﺎﻧﺔ ﻟﻜﻞ ﻣﺮﻛﺰ ﻣﻦ ﻣﺮاﻛﺰ اﻹﻧﺘﺎج ‪ ،‬وأﯾﻀ ﺎ ﻟﻜ ﻞ ﻣﺮﻛ ﺰ ﻣ ﻦ ﻣﺮاﻛ ﺰ اﻟﺨ ﺪﻣﺎت ‪ ،‬ﻛﻤ ﺎ ﺗﺨﺼ ﺺ‬
‫ﺧﺎﻧﺔ ﻟﺘﻮﺿﯿﺢ اﻷﺳﺎس اﻟﻤﺴﺘﺨﺪم ﻓﻲ ﺗﻮزﯾﻊ ﺑﻨﻮد اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ‬
‫‪ -2‬ﯾﺒﺪأ اﻟﻜﺸﻒ ﺑﺘﺨﺼﯿﺺ ﺑﻨ ﻮد اﻟﺘﻜ ﺎﻟﯿﻒ اﻟﺨﺎﺻ ﺔ ‪ ،‬ﺣﯿ ﺚ ﯾﺜﺒ ﺖ ﻛ ﻞ ﺑﻨ ﺪ ﻓ ﻲ ﺧﺎﻧ ﺔ اﻟﻤﺮﻛ ﺰ اﻟ ﺬي ﯾﻨﺘﻤ ﻲ إﻟﯿ ﮫ‬
‫دون ﻏﯿﺮه ﻣﻦ اﻟﻤﺮاﻛﺰ ‪.‬‬
‫ﯾﻼﺣﻆ ﻓﻲ ھﺬا اﻟﻤﺜﺎل أن اﻟﺒﻨﻮد اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﻓﻲ ﻗﯿﻤﺔ اﻟﻤﻮاد ﻏﯿ ﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷ ﺮة ‪ ،‬اﻷﺟ ﻮر ﻏﯿ ﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷ ﺮة ‪،‬‬
‫ﻧﻈﺮا ﻷن ﻗﯿﻤﺘﮭﺎ ﻣﺤﺪدة ﺑﺸﻜﻞ ﺧﺎص ﻟﻜﻞ ﻣﺮﻛﺰ ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﯾﻌﺘﺒﺮ اﺳﺘﮭﻼك اﻵﻻت ﻓﻲ ھﺬه اﻟﺤﺎﻟﺔ ﺿﻤﻦ اﻟﺒﻨ ﻮد اﻟﺨﺎﺻ ﺔ ﻟﺘﺤﺪﯾ ﺪه ﻧﺴ ﺒﺔ ﻣﻌﯿﻨ ﺔ ﻣ ﻦ ﻗ ﯿﻢ اﻵﻻت ﻓ ﻲ‬
‫ﻛﻞ ﻣﺮﻛﺰ ‪ ،‬ﺑﯿﻨﻤﺎ ﻟﻮ ﻛﺎن اﻹھﻼك ﻓﻲ ﺻﻮرة ﻣﺒﻠ ﻎ إﺟﻤ ﺎﻟﻲ ) ﻣ ﺜﻼ ‪ 25000‬رﯾ ﺎل ( ﻟﺠﻤﯿ ﻊ اﻟﻤﺮاﻛ ﺰ اﻟﺘ ﻲ‬
‫ﺗﻮﺟﺪ ﺑﮭﺎ آﻻت ﯾﻌﺘﺒﺮ اﻹھﻼك ﻓ ﻲ ھ ﺬه اﻟﺤﺎﻟ ﺔ ﺑﻨ ﺪ ﻋ ﺎم وﯾ ﻮزع ﺑ ﯿﻦ اﻟﻤﺮاﻛ ﺰ اﻟﻤﺴ ﺘﻔﯿﺪة ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس ﻗﯿﻤ ﺔ‬
‫اﻵﻻت ‪.‬‬
‫‪ – 3‬ﯾﺘﻢ ﺗﻮزﯾﻊ ﺑﻨﻮد اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﺸﺘﺮﻛﺔ واﻟﻌﺎﻣﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺮاﻛﺰ اﻟﻤﺴﺘﻔﯿﺪة ﻛﻤﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫ﻣﺼﺮوﻓﺎت ﺗﺼﻠﯿﺤﺎت اﻟﻤﺒﺎﻧﻲ ‪ :‬ﺗﻮزع ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻤﺴﺎﺣﺔ ‪:‬‬
‫ﻣﺠﻤﻮع اﻟﻤﺴﺎﺣﺎت = ‪ 700 = 100 + 300 + 200 + 100‬ﻣﺘﺮ ﻣﺮﺑﻊ‬
‫ﻧﺼﯿﺐ اﻟﻤﺘﺮ اﻟﻤﺮﺑﻊ ﻣﻦ ﻣﺼﺮوﻓﺎت ﺗﺼﻠﯿﺢ اﻟﻤﺒﺎﻧﻲ = ﻣﺼﺮوﻓﺎت ﺗﺼﻠﯿﺢ اﻟﻤﺒﺎﻧﻲ ‪ /‬ﻣﺠﻤﻮع اﻟﻤﺴﺎﺣﺔ‬
‫= ‪ 30 = 700 / 21000‬رﯾﺎل ﻟﻠﻤﺘﺮ اﻟﻤﺮﺑﻊ‬
‫ﻧﺼﯿﺐ ﻣﺮﻛﺰ أ ﻣﻦ ﻣﺼﺮوﻓﺎت ﺗﺼﻠﯿﺤﺎت اﻟﻤﺒﺎﻧﻲ = اﻟﻤﺴﺎﺣﺔ ﻓﻲ ﻣﺮﻛﺰ ) أ ( × ﻧﺼﯿﺐ اﻟﻤﺘﺮ اﻟﻤﺮﺑﻊ‬
‫= ‪ 3000 = 30 × 100‬رﯾﺎل‬
‫ﻧﺼﯿﺐ ﻣﺮﻛﺰ ب ﻣﻦ ﻣﺼﺮوﻓﺎت ﺗﺼﻠﯿﺤﺎت اﻟﻤﺒﺎﻧﻲ = اﻟﻤﺴﺎﺣﺔ ﻓﻲ ﻣﺮﻛﺰ )ب ( × ﻧﺼﯿﺐ اﻟﻤﺘﺮ اﻟﻤﺮﺑﻊ‬
‫= ‪ 6000 = 30 × 200‬رﯾﺎل‬
‫ﻧﺼﯿﺐ ﻣﺮﻛﺰ ﻗﻮى ﻣﺤﺮﻛﺔ ﻣﻦ ﻣﺼﺮوﻓﺎت ﺗﺼﻠﯿﺤﺎت اﻟﻤﺒﺎﻧﻲ = ‪ 9000 = 30 × 300‬رﯾﺎل‬
‫ﻧﺼﯿﺐ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﺼﯿﺎﻧﺔ ﻣﻦ ﻣﺼﺮوﻓﺎت ﺗﺼﻠﯿﺤﺎت اﻟﻤﺒﺎﻧﻲ = ‪ 3000 = 30 × 100‬رﯾﺎل‬

‫‪37‬‬
 ‫ﻣﺼﺮوﻓﺎت اﻹﺿﺎءة ﺗﻮزع ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻋﺪد اﻟﻠﻤﺒﺎت‬
‫ﻣﺠﻤﻮع اﻟﻠﻤﺒﺎت = ‪ 100 = 10 + 20 + 30 + 40‬ﻟﻤﺒﺔ‬
‫ﻧﺼﯿﺐ اﻟﻠﻤﺒﺔ اﻟﻮاﺣﺪة ﻣﻦ اﻹﺿﺎءة = ﻣﺼﺮوﻓﺎت اﻹﺿﺎءة ‪ /‬ﻋﺪد اﻟﻠﻤﺒﺎت = ‪ 20 = 100 /2000‬رﯾﺎل ‪/‬ﻟﻤﺒﺔ‬
‫ﻧﺼﯿﺐ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻣﻦ ﻣﺼﺮوﻓﺎت اﻹﺿﺎءة = ﻋﺪد اﻟﻠﻤﺒﺎت ﻓﻲ اﻟﻤﺮﻛﺰ × ﻧﺼﯿﺐ اﻟﻠﻤﺒﺔ‬
‫ﻧﺼﯿﺐ ﻣﺮﻛﺰ أ ﻣﻦ ﻣﺼﺮوﻓﺎت اﻹﺿﺎءة = ‪ 800 = 20 × 40‬رﯾﺎل‬
‫ﻧﺼﯿﺐ ﻣﺮﻛﺰ ب ﻣﻦ ﻣﺼﺮوﻓﺎت اﻹﺿﺎءة = ‪ 600 = 20 × 30‬رﯾﺎل‬
‫ﻧﺼﯿﺐ ﻣﺮﻛﺰ ﻗﻮى ﻣﺤﺮﻛﺔ ﻣﻦ ﻣﺼﺮوﻓﺎت اﻹﺿﺎءة = ‪ 400 = 20 × 20‬رﯾﺎل‬
‫ﻧﺼﯿﺐ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﺼﯿﺎﻧﺔ ﻣﻦ ﻣﺼﺮوﻓﺎت اﻹﺿﺎءة = ‪ 200 = 20 × 10‬رﯾﺎل‬

‫ﻣﺼﺮوﻓﺎت اﻹﺷﺮاف ﺗﻮزع ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻋﺪد اﻟﻌﻤﺎل‬

‫ﻣﺠﻤﻮع اﻟﻌﻤﺎل ‪ 200 = 50+30+80+ 40‬ﻋﺎﻣﻞ‬
‫ﻧﺼﯿﺐ اﻟﻌﺎﻣﻞ اﻟﻮاﺣﺪ ﻣﻦ ﻣﺼﺮوﻓﺎت اﻹﺷﺮاف = ﻣﺼﺮوﻓﺎت اﻹﺷﺮاف ‪ /‬ﻋﺪد اﻟﻌﻤﺎل‬
‫= ‪ 100 = 200 / 20000‬رﯾﺎل ‪/‬ﻋﺎﻣﻞ‬
‫ﻧﺼﯿﺐ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻣﻦ ﻣﺼﺮوﻓﺎت اﻹﺷﺮاف = ﻋﺪد اﻟﻌﻤﺎل × ﻧﺼﯿﺐ اﻟﻌﺎﻣﻞ‬
‫ﻧﺼﯿﺐ ﻣﺮﻛﺰ أ ﻣﻦ ﻣﺼﺮوﻓﺎت اﻹﺷﺮاف = ‪ 4000 = 100 × 40‬رﯾﺎل‬
‫ﻧﺼﯿﺐ ﻣﺮﻛﺰ ب ﻣﻦ ﻣﺼﺮوﻓﺎت اﻹﺷﺮاف = ‪ 8000 = 100 × 80‬رﯾﺎل‬
‫ﻧﺼﯿﺐ ﻣﺮﻛﺰ ﻗﻮى ﻣﺤﺮﻛﺔ ﻣﻦ ﻣﺼﺮوﻓﺎت اﻹﺷﺮاف = ‪ 3000 = 100 × 30‬رﯾﺎل‬
‫ﻧﺼﯿﺐ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﺼﯿﺎﻧﺔ ﻣﻦ ﻣﺼﺮوﻓﺎت اﻹﺷﺮاف = ‪ 5000 = 100 × 50‬رﯾﺎل‬

‫ﻣﺼﺮوﻓﺎت اﻟﺘﺄﻣﯿﻦ ﻋﻠﻰ اﻵﻻت ﺗﻮزع ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻗﯿﻤﺔ اﻵﻻت‬

‫ﻣﺠﻤﻮع ﻗﯿﻢ اﻵﻻت = ‪ 100000 = 10000 + 20000+30000+40000‬رﯾﺎل‬
‫ﻧﺼﯿﺐ اﻟﺮﯾﺎل اﻟﻮاﺣﺪ ﻣﻦ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﺄﻣﯿﻦ = ﻣﺼﺮوﻓﺎت اﻟﺘﺄﻣﯿﻦ ‪ /‬ﻣﺠﻤﻮع ﻗﯿﻢ اﻵﻻت‬
‫= ‪ 0.4 = 100000 / 40000‬رﯾﺎل‬
‫ﻧﺼﯿﺐ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻣﻦ ﻣﺼﺮوﻓﺎت اﻟﺘﺄﻣﯿﻦ = ﻗﯿﻤﺔ اﻵﻻت × ﻧﺼﯿﺐ اﻟﺮﯾﺎل اﻟﻮاﺣﺪ‬
‫ﻧﺼﯿﺐ ﻣﺮﻛﺰ أ ﻣﻦ ﻣﺼﺮوﻓﺎت اﻟﺘﺄﻣﯿﻦ = ‪ 16000 = 0.4 × 40000‬رﯾﺎل‬
‫ﻧﺼﯿﺐ ﻣﺮﻛﺰ ب ﻣﻦ ﻣﺼﺮوﻓﺎت اﻟﺘﺄﻣﯿﻦ = ‪ 12000 = 0.4 × 30000‬رﯾﺎل‬
‫ﻧﺼﯿﺐ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﻘﻮى اﻟﻤﺤﺮﻛﺔ ﻣﻦ ﻣﺼﺮوﻓﺎت اﻟﺘﺄﻣﯿﻦ = ‪ 8000 = 0.4 × 20000‬رﯾﺎل‬
‫ﻧﺼﯿﺐ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﺼﯿﺎﻧﺔ ﻣﻦ ﻣﺼﺮوﻓﺎت اﻟﺘﺄﻣﯿﻦ = ‪ 4000 = 0.4 × 10000‬رﯾﺎل‬

‫وﯾﻈﮭﺮ ﻛﺸﻒ ﺗﻮزﯾﻊ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﯿﺔ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ﻛﻤﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬

‫أﺳﺎس اﻟﺘﻮزﯾﻊ‬ ‫ﻣﺮاﻛﺰ ﺧﺪﻣﺎت إﻧﺘﺎﺟﯿﺔ‬ ‫ﻣﺮاﻛﺰ إﻧﺘﺎج‬ ‫ﺑﯿﺎن‬

‫ﺻﯿﺎﻧﺔ‬ ‫ﻗﻮى‬ ‫ب‬ ‫أ‬
‫ﻣﺤﺮﻛﺔ‬
‫ﺑﻨﻮد ﺧﺎﺻﺔ‬
‫ﺑﻨﺪ ﺧﺎص‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫ﻣﻮاد ﻏﯿﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة‬
‫ﺑﻨﺪ ﺧﺎص‬ ‫‪2300‬‬ ‫‪1600‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫أﺟﻮر ﻏﯿﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة‬
‫‪ % 5‬ﻣﻦ ﻗﯿﻤﺔ اﻵﻻت‬ ‫‪500‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫اﺳﺘﮭﻼك اﻵﻻت‬
‫‪5800‬‬ ‫‪4600‬‬ ‫‪7000‬‬ ‫‪10500‬‬ ‫ﻣﺠﻤﻮع اﻟﺒﻨﻮد اﻟﺨﺎﺻﺔ‬
‫ﺑﻨﻮد ﻋﺎﻣﺔ وﻣﺸﺘﺮﻛﺔ‬
‫اﻟﻤﺴﺎﺣﺔ‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫ﻣﺼﺮوﻓﺎت ﺗﺼﻠﯿﺤﺎت اﻟﻤﺒﺎﻧﻲ‬
‫ﻋﺪد اﻟﻠﻤﺒﺎت‬ ‫‪200‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪800‬‬ ‫ﻣﺼﺮوﻓﺎت اﻹﺿﺎءة‬
‫ﻋﺪد اﻟﻌﻤﺎل‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫ﻣﺼﺮوﻓﺎت اﻹﺷﺮاف‬
‫ﻗﯿﻤﺔ اﻵﻻت‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪16000‬‬ ‫ﻣﺼﺮوﻓﺎت اﻟﺘﺄﻣﯿﻦ‬
‫‪12200‬‬ ‫‪20400‬‬ ‫‪26600‬‬ ‫‪23800‬‬ ‫ﻣﺠﻤﻮع اﻟﺒﻨﻮد اﻟﻤﺸﺘﺮﻛﺔ واﻟﻌﺎﻣﺔ‬
‫‪18000‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪33600‬‬ ‫‪34300‬‬ ‫إﺟﻤ ﺎﻟﻲ اﻟﺘﻜ ﺎﻟﯿﻒ اﻟﺼ ﻨﺎﻋﯿﺔ ﻏﯿ ﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷ ﺮة‬
‫)ﺧﺎﺻﺔ ‪ +‬ﻣﺸﺘﺮﻛﺔ وﻋﺎﻣﺔ (‬

‫راﺑﻌﺎ ‪ :‬ﺗﻮزﯾﻊ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﺎت ﻋﻠﻰ ﻣﺮاﻛﺰ اﻹﻧﺘﺎج ‪:‬‬

‫‪38‬‬
 ‫ﻃﺮق ﺗﻮزﯾﻊ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﺎت ﻋﻠﻰ ﻣﺮاﻛﺰ اﻹﻧﺘﺎج ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻃﺮﯾﻘﺔ اﻟﺘﻮزﯾﻊ اﻹﺟﻤﺎﻟﻲ ‪:‬‬
‫ﺗﻘﻮم ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﺗﺠﻤﯿﻊ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻹﻧﺘﺎﺟﯿﺔ ﺛﻢ ﺗﻮزﯾﻌﮭﺎ ﻣﺮة واﺣﺪة ﻋﻠﻰ ﻣﺮاﻛﺰ‬
‫اﻹﻧﺘﺎج ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام أﺳﺎس ﺗﻮزﯾﻊ ﻣﻨﺎﺳﺐ ‪.‬‬
‫ﻣﺰاﯾﺎھﺎ ‪ :‬ﺑﺴﯿﻄﺔ وﺳﮭﻠﺔ اﻟﺘﻄﺒﯿﻖ ﻓﻲ اﻟﻤﺼﺎﻧﻊ اﻟﺼﻐﯿﺮة اﻟﺘﻲ ﻻ ﺗﻜﺜﺮ ﻓﯿﮭﺎ اﻟﻤﺮاﻛﺰ واﻟﺘﻲ ﻻ ﺗﻨﺘﺞ‬
‫ﻣﻨﺘﺠﺎت ﻣﺘﻌﺪدة‬
‫ﻋﯿﻮﺑﮭﺎ ‪ :‬أﻧﮭﺎ ﺗ ﻮزع اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻣﺮاﻛ ﺰ اﻹﻧﺘ ﺎج ﺑﻨ ﺎء ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس واﺣ ﺪ ﻣ ﻊ أن ﻃﺒﯿﻌ ﺔ اﻟﺨﺪﻣ ﺔ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻤﺮاﻛﺰ ﺗﺨﺘﻠﻒ و اﻻﺳﺘﻔﺎدة ﻗﺪ ﺗﺘﻔ ﺎوت ﺑ ﯿﻦ اﻟﻤﺮاﻛ ﺰ ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿ ﺎﻓﺔ إﻟ ﻰ أن ﺑﻌ ﺾ ﻣﺮاﻛ ﺰ اﻟﺨﺪﻣ ﺔ ﻗ ﺪ ﺗ ﺆدي‬
‫ﺧﺪﻣﺎت ﻟﻤﺮاﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻹﻧﺘﺎﺟﯿﺔ اﻷﺧﺮى ﺑﻤﻌﻨﻰ إھﻤﺎل اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﻤﺘﺒﺎدﻟﺔ ﺑﯿﻦ اﻟﻤﺮاﻛﺰ ‪.‬‬

‫‪ -2‬ﻃﺮﯾﻘﺔ اﻟﺘﻮزﯾﻊ اﻻﻧﻔﺮادي ‪:‬‬

‫ﺗﻘﻮم ھﺬه اﻟﻄﺮﯾﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻮزﯾﻊ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﺎت ﻛﻞ ﻋﻠﻰ ﺣﺪه ) ﺑﻤﻔﺮده ( ﻋﻠﻰ ﻣﺮاﻛﺰ‬
‫اﻹﻧﺘﺎج ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام أﺳﺎس ﻣﻨﺎﺳﺐ ﯾﺘﻔﻖ ﻣﻊ ﻃﺒﯿﻌﺔ اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﺘﻲ ﯾﺆدﯾﮭﺎ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﺔ ‪.‬‬
‫ﻣﺰاﯾﺎھﺎ ‪ :‬ﻋﺎﻟﺠﺖ ﺑﻌﺾ ﻋﯿﻮب ﻃﺮﯾﻘﺔ اﻟﺘﻮزﯾﻊ اﻹﺟﻤﺎﻟﻲ وھﻲ ﺗﻮزﯾﻊ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻛﻞ ﻣﺮﻛﺰ ﻋﻠﻰ ﺣﺪه‬
‫ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام أﺳﺎس ﻣﻨﺎﺳﺐ ﻟﻄﺒﯿﻌﺔ اﻟﺨﺪﻣﺔ ﻓﻲ ﻛﻞ ﻣﺮﻛﺰ ‪.‬‬
‫ﻋﯿﻮﺑﮭﺎ ‪ :‬أﻧﮭﺎ ﺗﻮزع ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﺎت ﻓﻘﻂ ﻋﻠﻰ ﻣﺮاﻛﺰ اﻹﻧﺘﺎج ﺑﻤﻌﻨﻰ ﺗﺘﺠﺎھﻞ اﻟﺨﺪﻣﺎت‬
‫اﻟﻤﺘﺒﺎدﻟﺔ ﺑﯿﻦ اﻟﻤﺮاﻛﺰ ‪.‬‬

‫‪ – 3‬ﻃﺮﯾﻘﺔ اﻟﺘﻮزﯾﻊ اﻟﺘﻨﺎزﻟﻲ ‪:‬‬

‫ﯾﺘﻢ ﺗﻮزﯾﻊ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﺎت ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻸھﻤﯿﺔ اﻟﻨﺴﺒﯿﺔ ﻟﺨﺪﻣﺎت ﻛﻞ ﻣﺮﻛﺰ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺮاﻛﺰ‬
‫اﻷﺧﺮى ‪ ،‬وﻋﻠﯿﮫ ﯾﺘﻢ ﺗﺮﺗﯿﺐ ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﺎت ﺗﺮﺗﯿﺒﺎ ﺗﻨﺎزﻟﯿﺎ ﺣﺴﺐ أھﻤﯿﺔ ﻛﻞ ﻣﺮﻛﺰ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺮاﻛﺰ‬
‫اﻷﺧﺮى ‪ .‬ﻓﺎﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﺬي ﯾﺆدي ﺧﺪﻣﺎت ﻷﻛﺒﺮ ﻋﺪد ﻣﻦ اﻟﻤﺮاﻛﺰ اﻷﺧﺮى ﯾﻌﺘﺒﺮ أﻛﺜﺮ أھﻤﯿﺔ ‪ ،‬ﺛﻢ ﯾﻠﯿﮫ‬
‫ﻓﻲ اﻟﺘﺮﺗﯿﺐ اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﺬي ﯾﺆدي ﺧﺪﻣﺎت ﻟﻌﺪد أﻗﻞ ﻣﻦ اﻟﻤﺮاﻛﺰ ‪.‬‬
‫ﻣﺰاﯾﺎھﺎ ‪ :‬ﻋﺎﻟﺠﺖ ﻋﯿﻮب اﻟﻄﺮﯾﻘﺘﯿﻦ اﻟﺴﺎﺑﻘﺘﯿﻦ وﻟﻢ ﺗﻮزع ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﺎت ﻓﻘﻂ ﻋﻠﻰ ﻣﺮاﻛﺰ‬
‫اﻹﻧﺘﺎج ‪ ،‬ﺑﻞ ووزﻋﺖ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﺎت ﻋﻠﻰ ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻹﻧﺘﺎﺟﯿﺔ واﻟﺘﻲ‬
‫اﺳﺘﻔﺎدت ﻣﻦ اﻟﺨﺪﻣﺔ ) ﻣﺜﻼ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﺘﺨﺰﯾﻦ ﯾﺨﺪم ﻣﺮﻛﺰ اﻟﺼﯿﺎﻧﺔ ﻓﯿﺘﻢ ﺗﻮزﯾﻊ ﺗﻜﻠﻔﺘﮫ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻣﺮﻛﺰ اﻟﺼﯿﺎﻧﺔ و اﻟﻤﺮاﻛﺰ اﻹﻧﺘﺎﺟﯿﺔ (‬
‫ﻋﯿﻮﺑﮭﺎ ‪ :‬ﺗﺠﺎھﻠﺖ اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﻤﺘﺒﺎدﻟﺔ ﺑﯿﻦ ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﺎت ) ﻣﺜﻼ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﺼﯿﺎﻧﺔ ﯾﺨﺪم ﻣﺮﻛﺰ‬
‫اﻟﺘﺨﺰﯾﻦ وﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻻ ﺑﺪ ﻣﻦ أن ﯾﺘﺤﻤﻞ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﺘﺨﺰﯾﻦ ﺟﺰء ﻣﻦ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﺼﯿﺎﻧﺔ وھﺬا‬
‫ﻣﺎ ﺗﺠﺎھﻠﺘﮫ ھﺬه اﻟﻄﺮﯾﻘﺔ ﻋﻨﺪ ﺗﻮزﯾﻊ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ (‬

‫‪ -4‬ﻃﺮﯾﻘﺔ اﻟﺘﻮزﯾﻊ اﻟﺘﺒﺎدﻟﻲ ‪:‬‬

‫ﺗﻌﻤ ﻞ ﻋﻠ ﻰ ﻣﻌﺎﻟﺠ ﺔ ﻧ ﻮاﺣﻲ اﻟﻘﺼ ﻮر اﻟﺘ ﻲ ﺗﻀ ﻤﻨﺘﮭﺎ اﻟﻄ ﺮق اﻟﺴ ﺎﺑﻘﺔ ﻷﻧﮭ ﺎ ﺗﺄﺧ ﺬ ﻓ ﻲ اﻋﺘﺒﺎرھ ﺎ ﻗﯿﻤ ﺔ‬
‫اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﻤﺘﺒﺎدﻟﺔ ﺑﯿﻦ ﻛﺎﻓﺔ ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻹﻧﺘﺎﺟﯿﺔ ‪ ،‬وﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ ھ ﺬه اﻟﻄﺮﯾﻘ ﺔ ﯾ ﺘﻢ ﺗﻮزﯾ ﻊ ﺗﻜ ﺎﻟﯿﻒ ﻣﺮاﻛ ﺰ‬
‫اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻹﻧﺘﺎﺟﯿﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﻤﺘﺒﺎدﻟﺔ ﻓﯿﻤﺎ ﺑﯿﻨﮭﺎ أوﻻ ﺛﻢ ﺗﻮزﯾﻊ إﺟﻤﺎﻟﻲ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﻛ ﻞ ﻣﺮﻛ ﺰ ﺧﺪﻣ ﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣﺮاﻛﺰ اﻹﻧﺘﺎج ﻓﻘﻂ ‪.‬‬

‫ﻣﺜﺎل ‪ :‬ﺑﺎﻟﺮﺟﻮع إﻟﻰ اﻟﻤﺜﺎل اﻟﺴﺎﺑﻖ‬

‫ﺑﻌﺪ أن ﺗﻢ ﺗﺨﺼﯿﺺ وﺗﻮزﯾﻊ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﯿﺔ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ﻋﻠﻰ ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ) ﺑﻨﻮد ﺧﺎﺻﺔ ‪ +‬ﺑﻨﻮد‬
‫ﻣﺸﺘﺮﻛﺔ وﻋﺎﻣﺔ ( ﯾﺘﻢ ﺗﻮزﯾﻊ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﺎت ﻋﻠﻰ ﻣﺮاﻛﺰ اﻹﻧﺘﺎج ﻛﻤﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫أ ‪ -‬ﻃﺮﯾﻘﺔ اﻟﺘﻮزﯾﻊ اﻹﺟﻤﺎﻟﻲ ‪:‬‬
‫إﺟﻤﺎﻟﻲ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻹﻧﺘﺎﺟﯿﺔ = ‪ 43000 = 18000 + 25000‬رﯾﺎل‬
‫ﯾﺘﻢ ﺗﻮزﯾﻌﮭﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﺮاﻛﺰ اﻹﻧﺘﺎج ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻗﯿﻤﺔ اﻟﻤﻮاد اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة‬
‫ﻣﺠﻤﻮع ﻗﯿﻤﺔ اﻟﻤﻮاد اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة = ‪ 100000 = 20000+80000‬رﯾﺎل‬
‫ﻧﺼﯿﺐ اﻟﺮﯾﺎل اﻟﻮاﺣﺪ ﻣﻦ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺮاﻛﺰ = ‪0.43 = 100000 / 43000‬‬
‫ﻧﺼﯿﺐ ﻣﺮﻛﺰ أ ﻣﻦ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﺎت = ‪ 34400 = 80000 × 0.43‬رﯾﺎل‬
‫ﻧﺼﯿﺐ ﻣﺮﻛﺰ ب ﻣﻦ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﺎت = ‪ 8600 = 20000 × 0.43‬رﯾﺎل‬

‫أﺳﺎس اﻟﺘﻮزﯾﻊ‬ ‫ﻣﺮاﻛﺰ ﺧﺪﻣﺎت إﻧﺘﺎﺟﯿﺔ‬ ‫ﻣﺮاﻛﺰ إﻧﺘﺎج‬ ‫ﺑﯿﺎن‬

‫‪39‬‬
 ‫ﺻﯿﺎﻧﺔ‬ ‫ﻗﻮى‬ ‫ب‬ ‫أ‬
‫ﻣﺤﺮﻛﺔ‬
‫‪18000‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪33600‬‬ ‫‪34300‬‬ ‫إﺟﻤﺎﻟﻲ ت‪.‬ص‪ .‬ﻏﯿﺮ ش )ﺧﺎﺻﺔ ‪+‬ﻋﺎﻣﺔ (‬
‫ﻗﯿﻤﺔ اﻟﻤﻮاد اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة‬ ‫‪8600‬‬ ‫‪34400‬‬ ‫ﺗﻮزﯾﻊ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﺎت ﻋﻠﻰ ﻣﺮاﻛﺰ‬
‫اﻹﻧﺘﺎج‬
‫‪42200‬‬ ‫‪68700‬‬ ‫ﻣﺠﻤﻮع ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻣﺮﻛﺰ اﻹﻧﺘﺎج *‬

‫ب‪ -‬ﻃﺮﯾﻘﺔ اﻟﺘﻮزﯾﻊ اﻻﻧﻔﺮادي ‪:‬‬

‫ﯾﺘﻢ ﺗﻮزﯾﻊ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﺼﯿﺎﻧﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺮاﻛﺰ اﻹﻧﺘﺎج ﻋﻠﻰ أﺳ ﺎس اﻟﺴ ﺎﻋﺎت اﻟﺘ ﻲ ﻗﻀ ﺎھﺎ ﻋﻤ ﺎل اﻟﺼ ﯿﺎﻧﺔ داﺧ ﻞ‬
‫اﻟﻤﺮاﻛﺰ أو ﺳﺎﻋﺎت دوران اﻵﻻت (‬
‫ﻣﺠﻤﻮع ﺳﺎﻋﺎت دوران اﻵﻻت ﻓﻲ ﻣﺮﻛﺰي اﻹﻧﺘﺎج ) أوب ( = ‪ 3000 = 2000 + 1000‬ﺳﺎﻋﺔ‬
‫ﻧﺼﯿﺐ اﻟﺴﺎﻋﺔ اﻟﻮاﺣﺪة ﻣﻦ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﺼﯿﺎﻧﺔ = ‪ 6 = 3000 / 18000‬رﯾﺎل‬
‫ﻧﺼﯿﺐ ﻣﺮﻛﺰ أ ﻣﻦ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﺼﯿﺎﻧﺔ = ‪ 6000 = 6 × 1000‬رﯾﺎل‬
‫ﻧﺼﯿﺐ ﻣﺮﻛﺰ ب ﻣﻦ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﺼﯿﺎﻧﺔ = ‪ 12000 = 6 × 2000‬رﯾﺎل‬

‫ﯾﺘﻢ ﺗﻮزﯾﻊ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﻘﻮى اﻟﻤﺤﺮﻛﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻗﻮة اﻵﻟﺔ ﺑﺎﻟﺤﺼﺎن‬
‫ﻣﺠﻤﻮع ﻗﻮة اﻵﻻت = ‪ 10000 = 4000 + 6000‬ﻗﻮة‬
‫ﻧﺼﯿﺐ اﻟﻘﻮة اﻟﻮاﺣﺪة ﻣﻦ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻘﻮى اﻟﻤﺤﺮﻛﺔ = ‪ 2.5 = 10000/ 25000‬رﯾﺎل ‪/‬ﻗﻮة‬
‫ﻧﺼﯿﺐ ﻣﺮﻛﺰ أ ﻣﻦ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﻘﻮى اﻟﻤﺤﺮﻛﺔ = ‪ 15000 = 2.5 × 6000‬رﯾﺎل‬
‫ﻧﺼﯿﺐ ﻣﺮﻛﺰ ب ﻣﻦ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﻘﻮى اﻟﻤﺤﺮﻛﺔ = ‪ 10000 = 2.5 × 4000‬رﯾﺎل‬
‫أﺳﺎس اﻟﺘﻮزﯾﻊ‬ ‫ﻣﺮاﻛﺰ ﺧﺪﻣﺎت إﻧﺘﺎﺟﯿﺔ‬ ‫ﻣﺮاﻛﺰ إﻧﺘﺎج‬ ‫ﺑﯿﺎن‬
‫ﺻﯿﺎﻧﺔ‬ ‫ﻗﻮى‬ ‫ب‬ ‫أ‬
‫ﻣﺤﺮﻛﺔ‬
‫‪18000‬‬ ‫‪25000 33600 34300‬‬ ‫إﺟﻤﺎﻟﻲ ت‪.‬ص‪ .‬ﻏﯿﺮ ش )ﺧﺎﺻﺔ ‪+‬ﻋﺎﻣﺔ (‬
‫ﺗﻮزﯾﻊ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﺎت ﻋﻠﻰ ﻣﺮاﻛﺰ‬
‫اﻹﻧﺘﺎج‬
‫ﺳﺎﻋﺎت دوران اﻵﻻت‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫ﺗﻮزﯾﻊ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﺼﯿﺎﻧﺔ‬
‫ﻗﻮة اﻵﻟﺔ ﺑﺎﻟﺤﺼﺎن‬ ‫‪10000 15000‬‬ ‫ﺗﻮزﯾﻊ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﻘﻮى اﻟﻤﺤﺮﻛﺔ‬
‫‪55600 55300‬‬ ‫ﻣﺠﻤﻮع ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻣﺮﻛﺰ اﻹﻧﺘﺎج *‬

‫* ﯾﻼﺣﻆ أن ﻣﺠﻤﻮع ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻣﺮاﻛﺰ اﻹﻧﺘ ﺎج = ﺗﻜﻠﻔﺘ ﮫ اﻷﺻ ﻠﯿﺔ ) ﺧﺎﺻ ﺔ ‪ +‬ﻋﺎﻣ ﺔ وﻣﺸ ﺘﺮﻛﺔ ( ‪ +‬ﻧﺼ ﯿﺒﮫ ﻣ ﻦ ﺗﻮزﯾ ﻊ‬
‫ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﺔ‬

‫ﺧﺎﻣﺴﺎ ‪ :‬اﺳﺘﺨﺮاج ﻣﻌﺪﻻت اﻟﺘﺤﻤﯿﻞ ‪:‬‬

‫ﺑﻌﺪ أن ﯾﺘﻢ ﺗﺠﻤﯿﻊ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﻣﺮاﻛﺰ اﻹﻧﺘﺎج ) ﺗﻜﻠﻔﺘﮫ اﻷﺻﻠﯿﺔ ‪ +‬ﻧﺼﯿﺒﮫ ﻣﻦ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﺎت ( ﯾ ﺘﻢ اﺳ ﺘﺨﺮاج‬
‫ﻣﻌﺪل اﻟﺘﺤﻤﯿﻞ اﻟﺬي ﺳﻮف ﯾﺴﺘﺨﺪم ﻓﻲ إﻋﺎدة ﺗﺤﻤﯿﻞ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﯿﺔ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺣﺪات اﻟﻤﻨﺘﺠﺔ ‪.‬‬
‫وﯾﺘﻢ إﻋﺪاد ﻣﻌ ﺪﻻت اﻟﺘﺤﻤﯿ ﻞ ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺲ ﻣﻨﺎﺳ ﺒﺔ ﺗﺘﻔ ﻖ ﻣ ﻊ ﻇ ﺮوف ﻛ ﻞ ﻣﺮﻛ ﺰ ﻣ ﻦ ﻣﺮاﻛ ﺰ اﻹﻧﺘ ﺎج وﻣ ﺪى ﻋﻼﻗﺘ ﮫ‬
‫ﺑﺎﻟﻮﺣﺪة اﻟﻤﻨﺘﺠﺔ ‪.‬‬
‫وﻣ ﻦ اﻟﺴ ﮭﻮﻟﺔ إﺟ ﺮاء ھ ﺬا اﻟﺘﺤﻤﯿ ﻞ ﻟ ﻮ أن ﻣﺮﻛ ﺰ اﻹﻧﺘ ﺎج ﯾﺘﺨﺼ ﺺ ﻓ ﻲ إﻧﺘ ﺎج ﻣﻨ ﺘﺞ واﺣ ﺪ ‪ ،‬ﻓﻔ ﻲ ھ ﺬه اﻟﺤﺎﻟ ﺔ ﯾﻤﻜ ﻦ‬
‫اﺳﺘﺨﺪام اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ ‪:‬‬
‫ﻣﻌﺪل اﻟﺘﺤﻤﯿﻞ = ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﺻﻨﺎﻋﯿﺔ ﻏﯿﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﺗﻘﺪﯾﺮﯾﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻤﺮﻛﺰ‬
‫ﻋﺪد اﻟﻮﺣﺪات اﻟﻤﻨﺘﺠﺔ ﺑﺎﻟﻤﺮﻛﺰ‬
‫وﺑﺎﺳﺘﺨﺪام ھﺬا ﯾﻤﻜﻦ ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻧﺼﯿﺐ ﻛﻞ وﺣﺪة ﻣﻨﺘﺠﺔ ﻣﻦ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﯿﺔ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ‪.‬‬

‫و ﯾﻨﺪر أن ﻧﺠﺪ ﻣﺮﻛﺰ إﻧﺘﺎﺟﻲ ﯾﺘﺨﺼﺺ ﻓﻲ إﻧﺘﺎج ﻣﻨ ﺘﺞ واﺣ ﺪ ‪ ،‬وﻻ ﯾﻤ ﺮ ھ ﺬا اﻟﻤﻨ ﺘﺞ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﺮاﻛ ﺰ اﻷﺧ ﺮى داﺧ ﻞ‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة ‪ .‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ وﺣﺪات اﻟﻤﻨﺘﺞ اﻟﺘﻲ ﺗﻤﺮ داﺧﻞ ﻣﺮﻛﺰ واﺣﺪ ﻗﺪ ﺗﺴﺘﻐﺮق أوﻗ ﺎت ﻣﺨﺘﻠﻔ ﺔ ﻹﺗﻤﺎﻣﮭ ﺎ ) ﻣ ﺜﻼ ﻣ ﻨﺞ‬
‫س ﯾﺴﺘﻐﺮق ‪ 30‬دﻗﯿﻘﺔ ‪ ،‬ﻣﻨﺘﺞ ص ﯾﺴﺘﻐﺮق ‪ 50‬دﻗﯿﻘﺔ ( ‪.‬‬
‫وﻟﮭﺬا ﻻ ﯾﻤﻜﻦ اﺳﺘﺨﺪام ﻣﻌﺪل ﺗﺤﻤﯿﻞ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻋﺪد اﻟﻮﺣﺪات اﻟﻤﻨﺘﺠ ﺔ ‪ ،‬ﺑ ﻞ ﯾ ﺘﻢ اﺳ ﺘﺨﺪام ﻣﻌ ﺪﻻت ﺗﺤﻤﯿ ﻞ ﻣﻨﺎﺳ ﺒﺔ‬
‫ﻟﻄﺒﯿﻌﺔ ﻧﺸﺎط ﻛﻞ ﻣﺮﻛﺰ ﻋﻠﻰ ﺣ ﺪة ‪ .‬وأھ ﻢ اﻷﺳ ﺲ اﻟﺘ ﻲ ﯾﻤﻜ ﻦ اﺳ ﺘﺨﺪاﻣﮭﺎ ﻓ ﻲ ﺗﺤﻤﯿ ﻞ وﺣ ﺪات اﻹﻧﺘ ﺎج ﺑﻨﺼ ﯿﺒﮭﺎ ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬

‫‪40‬‬
 ‫‪ -1‬ﻣﻌﺪل اﻟﺘﺤﻤﯿﻞ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻋﺪد وﺣﺪات اﻹﻧﺘﺎج ‪:‬‬
‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﺻﻨﺎﻋﯿﺔ ﻏﯿﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﺗﻘﺪﯾﺮﯾﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻤﺮﻛﺰ‬
‫ﻋﺪد اﻟﻮﺣﺪات اﻟﻤﻨﺘﺠﺔ‬
‫ﺗﻄﺒﻖ إذا ﻛﺎن اﻟﻤﺸﺮوع ﯾﻨﺘﺞ ﻣﻨﺘﺞ واﺣﺪ أو ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت اﻟﻤﺘﺸﺎﺑﮭﺔ‬

‫‪ -2‬ﻣﻌﺪل ﺗﺤﻤﯿﻞ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻧﺴﺒﺔ ﻣﺌﻮﯾﺔ ﻣﻦ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﻮاد اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ‪:‬‬
‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﺻﻨﺎﻋﯿﺔ ﻏﯿﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﺗﻘﺪﯾﺮﯾﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻤﺮﻛﺰ ×‪100‬‬
‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﻮاد اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة اﻟﺘﻘﺪﯾﺮﯾﺔ‬
‫ﯾﺘﻢ اﺳﺘﺨﺪام ھﺬا اﻟﻤﻌﺪل ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ وﺟﻮد ﻋﻼﻗﺔ ﻃﺮدﯾﺔ ﺑﯿﻦ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﻮاد اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة واﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﯿﺔ ﻏﯿﺮ‬
‫اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة‬

‫‪ -3‬ﻣﻌﺪل ﺗﺤﻤﯿﻞ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻧﺴﺒﺔ ﻣﺌﻮﯾﺔ ﻣﻦ اﻷﺟﻮر اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ‪:‬‬

‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﺻﻨﺎﻋﯿﺔ ﻏﯿﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﺗﻘﺪﯾﺮﯾﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻤﺮﻛﺰ ×‪100‬‬
‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻷﺟﻮر اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة اﻟﺘﻘﺪﯾﺮﯾﺔ‬
‫ﯾﺘﻢ اﺳﺘﺨﺪام ھﺬا اﻟﻤﻌﺪل ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ وﺟﻮد ﻋﻼﻗﺔ ﻃﺮدﯾﺔ ﺑﯿﻦ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻷﺟﻮر اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة واﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﯿﺔ‬
‫ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة‬

‫‪ -4‬ﻣﻌﺪل ﺗﺤﻤﯿﻞ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﺳﺎﻋﺎت ﻋﻤﻞ ﻣﺒﺎﺷﺮ ‪:‬‬

‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﺻﻨﺎﻋﯿﺔ ﻏﯿﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﺗﻘﺪﯾﺮﯾﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻤﺮﻛﺰ‬
‫ﻋﺪد ﺳﺎﻋﺎت ﻋﻤﻞ ﻣﺒﺎﺷﺮ ﺗﻘﺪﯾﺮي‬
‫ﺗﺴﺘﺨﺪم ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ أن اﻟﻌﻤﻞ ﯾﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻤﻞ اﻹﻧﺴﺎﻧﻲ‬

‫‪ -5‬ﻣﻌﺪل ﺗﺤﻤﯿﻞ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﺳﺎﻋﺎت دوران آﻻت ‪:‬‬

‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﺻﻨﺎﻋﯿﺔ ﻏﯿﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﺗﻘﺪﯾﺮﯾﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻤﺮﻛﺰ‬
‫ﻋﺪد ﺳﺎﻋﺎت دوران آﻻت‬

‫ﺗﺴﺘﺨﺪم إذا ﻛﺎن اﻟﻌﻤﻞ ﯾﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻤﻞ اﻵﻟﻲ‬

‫وﺗﺴﺘﺨﺪم اﻟﻤﻌﺪﻻت ) اﻟﻨﺴﺒﺔ ( ﻓ ﻲ ﺗﺤﺪﯾ ﺪ ﻧﺼ ﯿﺐ ﻛ ﻞ ﻣﻨ ﺘﺞ ﺗ ﻢ إﻧﺘﺎﺟ ﮫ داﺧ ﻞ اﻟﻤﺮاﻛ ﺰ ﻣ ﻦ اﻟﺘﻜ ﺎﻟﯿﻒ اﻟﺼ ﻨﺎﻋﯿﺔ ﻏﯿ ﺮ‬
‫اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة وذﻟﻚ ﻋﻦ ﻃﺮﯾﻖ ﺿﺮب اﻟﻤﻌﺪل ﻓﻲ اﻷﺳﺎس اﻟﻤﺨﺘﺎر‬
‫ﻣﺜﺎل ‪ :‬ﺑﺎﻟﺮﺟﻮع إﻟﻰ اﻟﻤﺜﺎل اﻟﺴﺎﺑﻖ‬
‫ﯾﻼﺣﻆ أن ﻣﺠﻤﻮع ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻣﺮﻛﺰي اﻹﻧﺘﺎج ) أ و ب ( اﺧﺘﻠﻒ ﻓﻲ ﻇﻞ اﺧ ﺘﻼف ﻃﺮﯾﻘ ﺔ ﺗﻮزﯾ ﻊ ﺗﻜ ﺎﻟﯿﻒ ﻣﺮاﻛ ﺰ‬
‫اﻟﺨ ﺪﻣﺎت ‪ ،‬وھ ﺬا ﯾ ﺆدي إﻟ ﻰ أن ﻗﯿﻤ ﺔ ﻣﻌ ﺪل اﻟﺘﺤﻤﯿ ﻞ ﻓ ﻲ ﻛ ﻼ اﻟﻄ ﺮﯾﻘﺘﯿﻦ ﺳ ﯿﻜﻮن ﻣﺨﺘﻠ ﻒ ‪ ،‬إﻻ أن ﻃﺮﯾﻘ ﺔ‬
‫اﺳﺘﺨﺮاج ﻣﻌﺪﻻت اﻟﺘﺤﻤﯿﻞ ﻟﻠﻘﺴﻤﯿﻦ ﻟﻦ ﺗﺨﺘﻠﻒ ‪.‬‬
‫ﺑﺎﻓﺘﺮاض أن ﻣﺮﻛﺰ أ ﯾﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﯿﺪوي وﻣﺮﻛﺰ ب ﯾﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻤﻞ اﻵﻟﻲ‬
‫أ – ﻃﺮﯾﻘﺔ اﻟﺘﻮزﯾﻊ اﻹﺟﻤﺎﻟﻲ ‪:‬‬
‫ﻣﻌﺪل اﻟﺘﺤﻤﯿﻞ ﻟﻤﺮﻛﺰ أ = ﻣﺠﻤﻮع ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻣﺮﻛﺰ أ ‪ /‬ﺳﺎﻋﺎت اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮ‬
‫= ‪ 6.87 = 10000 / 68700‬رﯾﺎل ‪ /‬ﺳﺎﻋﺔ ﻋﻤﻞ‬
‫ﻣﻌﺪل اﻟﺘﺤﻤﯿﻞ ﻟﻤﺮﻛﺰ ب = ﻣﺠﻤﻮع ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻣﺮﻛﺰ ب ‪ /‬ﺳﺎﻋﺎت دوران آﻻت‬
‫= ‪ 21.1 = 2000 / 42200‬رﯾﺎل ‪ /‬ﺳﺎﻋﺔ دوران آﻟﺔ‬
‫ب‪ -‬ﻃﺮﯾﻘﺔ اﻟﺘﻮزﯾﻊ اﻻﻧﻔﺮادي ‪:‬‬
‫ﻣﻌﺪل اﻟﺘﺤﻤﯿﻞ ﻟﻤﺮﻛﺰ أ = ﻣﺠﻤﻮع ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻣﺮﻛﺰ أ ‪ /‬ﺳﺎﻋﺎت ﻋﻤﻞ ﻣﺒﺎﺷﺮ‬
‫= ‪ 5.53 = 10000 / 55300‬رﯾﺎل ‪ /‬ﺳﺎﻋﺔ ﻋﻤﻞ‬
‫ﻣﻌﺪل اﻟﺘﺤﻤﯿﻞ ﻟﻤﺮﻛﺰ ب = ﻣﺠﻤﻮع ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻣﺮﻛﺰ ب ‪ /‬ﺳﺎﻋﺎت دوران آﻻت‬
‫= ‪ 27.8 = 2000 / 55600‬رﯾﺎل ‪ /‬ﺳﺎﻋﺔ دوران آﻟﺔ‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ‪ ،‬ﻣﻨﯿﺮ ﺳﺎﻟﻢ ‪ ،‬دار اﻟﻨﮭﻀﺔ اﻟﻌﺮﺑﯿﺔ ‪ 1999 ،‬م‬

‫‪41‬‬
 BELATROUS CHEMSEDDINE
UNIVERSITÉ DE SETIF
FACULTÉ DE COMMERCE
2EME ANNÉE
G12

EMAIL
ChemseddineBelatrous@hotmail.com
SITE
http://toknowmore.3oloum.org

42