Professional Documents
Culture Documents
المعالجة المحاسبية للتثبيتات المادية وفق النظام المحاسبي المالي
المعالجة المحاسبية للتثبيتات المادية وفق النظام المحاسبي المالي
ميدان:العلوم االقتصادية و
التجارية و علوم التسيير كلية علوم االقتصادية و التجارية
:اما بعد
الحمد هلل الذي وفقنا لتثمين هذه الخطوة في مسيرتنا الدراسية بمذكرتنا هذه ثمرة الجهد و النجاح بفضله
تعالى مهداة الى الوالدين الكريمين حفضهما هللا و ادامهما نورا لدربي
لكل العائلة الكريمة التي ساندتني وال تزال من اخوة و اخوات الي رفيقات المشوار الذين قاسمنني لحضاته
رعاهم هللا ووفقهم
الى كل قسم المالية و المحاسبة و جميع دفعة 2021م
جامعة محمد خيضر ،بسكرة
اللى كل من احبهم قلبي و نسيهم قلمي
:اما بعد
الى اساتذتي و اهل الفضل علي الذين غمروني بالحب و التقدير و النصيحة و التوجيه االرشاد*
الى كل هؤالء اهديهم هذا العمل المتواضع ،سائال هللا العلي القدير ان ينفعنا به و يمدنا بتوفيقه *
شنة اسامة
اإلهـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــداء ....
الحمد هلل الذي بعونه تتم الصالحات والصالة على رسوله
اما بعد:
أشكر هللا العلي القدير الذي أنعم( عل َّي بنعمة العقل والدين .القائل في محكم التنزيلَ " وفَ ْو َ
ق
ُك ِّل ِذي ِع ْل ٍم َعلِي ٌم "سورة يوسف آية ....76صدق هللا العظيم( .
وقال رسول هللا (صلي هللا عليه وسلم)":من صنع إليكم معروفا ً فكافئوه ,فإن لم تجدوا ما تكافئونه به فادعوا
له حتى تروا أنكم كافأتموه" ( .....رواه أبو داوود. )
وال أنسي أن أتقدم( بجزيل الشكر" .....الذي قام بتوجيهنا طيلة هذه الدراسة ,
وأخيراً ,أتقدم( بجزيل شكري إلي كل من مدوا لي يد العون والمساعدة في إخراج هذه الدراسة علي أكمل وجه.
الباحث
ذبيحي اسامة
المقدمة
مقدمــــــــــة
المقدمة
مقدمة
أحدثت العولمة تغيرات دراماتيكية في كل جوانب ألحياة ،فخلقت العديد من التحديات التي تواجهها مهنة
المحاسبة والتدقيق منذ مطلع القرن الواحد والعشرين ،تتمثل أساسا بالنسبة للجزائر التغيير الجذري للمخطط) 6
الوطني للمحاسبية الذي كان معموال به ابتدءا من سنة 1976والذي أصبح ال يتماشى مع المعايير) المحاسبية
الدولية ،فتخصص المحاسبة يفرض على المتابعة اللصيقة لما يحدث ،بحيث نجعله يتوافق مع ما هو مطلوب
عالمي.
فالمعالجة المحاسبية أصبحت بحسابات غير تلك التي كانت يعمل بها في م .وهم وأصبح لكل أصل أو التزام
معيار يجب التقييد به في عمليات التسجيل المحاسبي حتى نتمكن من تحقيق الجودة المطلوبة من عمليات التقييد.
ففي التحليل المالي كل عنصر من عناصر األصول الذي يبقى في المؤسسة لمدة تزيد عن سنة كاملة كنا تسمية
أصل ثابت الذي يتكون من االستثمارات وأصول ثابتة أخرى مثل سندات المساهمة ،الكفاالت ،الديون المشكوك)
فيها التي نعلم أنها ستحصل) بعد أثني عشر شهرا واألموال المحجوزة من طرف البنك لمدة تزيد عن سنة.
بعد ما انتهجت الجزائر نظاما محاسبيا) جديدا في ، 2007وكيف تمت معالجة هذه التثبيتات المادية وفق
النظام المحاسبي الجديد؟
ولإلجابة على هذه االشكالية ،يمكن التطرق) الى اسئلة فرعية االتية:
الفرضيات:
التثبيتات المادية هي اصول ملموسة و غير ملموسة في حوزة المؤسسة و تحت رقابتها) حيث تحقق منافع*
.اقتصادية
المقدمة
النظام المحاسبي المالي هو مجموع) من العمليات تهدف الى ترتيب و تسجيل كل العمليات المالية الي تقوم بها*
.المؤسسة والتي تعكس الصورة الصادقة و الواقعية للمؤسسة
.المعالجة المحاسبية للتثبيتات المادية تقوم وفق) شروط) معينة*
:اهمية الدراسة
التعرف على معنى النظام المحاسبي مبادئه و كيفية تسجيله للعمليات المالية*
.معرفة مدى تطبيق) هذا النظام في المؤسسات الجزائرية*
.معرفة و فهم و تحليل وأهمية تأثير النظام على المعالجة المحاسبية للتثبيتات المادية*
المقدمة
الباب األول
المقدمة
:مقدمة الفصل
اعتمدت الجزائر نظاما محاسبيا ماليا جديدا يستجيب والمعايير الدولية للمحاسبة ،حيث دخل هذا النظام حيز التنفيذ
مع مطلع سنة 2010
وما يجب اإلشارة إليه أن هذا النظام جاء بمفاهيم و افكار) جديدة و معالجات للعمليات المالية وفق شروط) معينة
:سنتطرق) في هدا العمل الذي قسم الى فصلين ،
.الفصل االول :عموميات حول النظام المحاسبي المالي
.الفصل الثاني :عموميات حول التثبيتات
.الفصل الثالث:كيفية معالجة التثبيتات المادية وفق النظام) المحاسبي
13
الفصل األول ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ عموميات حول النظام المحاسبي
المالي و التثبيتات
14
الفصل األول ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ عموميات حول النظام المحاسبي
المالي و التثبيتات
1
المطلب األول :مفهوم نظام المحاسبة المالية
يشكل النظام المحاسبي) المالي خطوة هامة لتطبيق المعايير المحاسبية الدولية في الجزائر) في ظل متطلبات اقتصاد
السوق وعولمة االقتصاديات باعتبار أن هذه المعايير) تستجيب لمتطلبات العولمة االقتصادية ،عكس المخطط الوطني
ا-من الناحية أالقتصادية :المحاسبة المالية هي نظام لتنظيم المعلومة المالية يسمح بتخزين معطيات قاعدية عددية
وتصنيفها وتقديمها) وتسجيلها وعرض كشوف تعكس صورة صادقة عن الوضعية المالية وممتلكات المؤسسة
تضمن النظام المحاسبي) المالي الجديد إطاراً مرجعيا ً للمحاسبة المالية ومعايير) محاسبية ومدونة حسابات تتسم بإنشاء
كشوف مالية ،على أساس المبادئ المحاسبية المعترف بها عامة و تتوافق) مع متطلبا المالية و المحاسبة الدولية .
ب -من الناحية القانونية :نظام المحاسبة المالية الجديد هو مجموعة من اإلجراءات والنصوص التنظيمية التي تنظم
األعمال المالية و المحاسبية للمؤسسات المجبرة على تطبيقه وفقا ألحكام القانون و وفقا للمعايير) المحاسبية المتفق
عليها ويهدف قانون المحاسبة الجديد إلى تحديد النظام المحاسبي المالي الذي يدعى في صلب النص القانوني
1 1كتوش عشور ،متطلبات تطبيق النظام احملاسيب املايل (( IFAS/IASيف اجلزائر ،جملة اقتصادية مشال افريقيا،العدد السادس،اجلزائر،
15
الفصل األول ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ عموميات حول النظام المحاسبي
المالي و التثبيتات
-مجال تطبيق النظام المحاسبي الجديد.
-مفاهيم وقواعد تقييم األصول والخصوم) ،األعباء والنواتج والمعلومات) الواجب إظهارها) في القوائم المالية
2
المطلب الثاني :مكونات النظام المحاسبي المالي
2حنيفة بن ربيع ،الواضح في المحاسبة المالية وفق المعايير الدولية (، IFRS/IASالجزء االول ،دار هومه ،الجزائر ، 2010ص22
16
الفصل األول ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ عموميات حول النظام المحاسبي
المالي و التثبيتات
3
المطلب الثالث :مجال التطبيق
لقد حدد النظام) المحاسبي المالي وفق للمواد 2،4،5من القانون 11-07المؤرخ في 25نوفمبر) 2009مجاالت
تطبيقه من خالل:
*كل شخص طبيعي او معنوي ملزم بموجب نص قانوني) او تنظيمي) بمسك المحاسبة ،حيث يلزم الهيئات التالية
.التعاونيات -
-االشخاص الطبيعيون و المعنويون المنتجون للسلع و الخدمات التجاري و غير التجاري اذا كانو يمارسون)
-كما يمكن للهيئات التي وال تتعدى رقم اعمالها و عدد مستخدميها و نشاطها الحد المعينان تمسك محاسبة مالية
مبسطة تحدد شروط) و كيفيات تطبيق هذه المادة عن طريق التنظيم) و يستثنى من مجال التطبيق هذا القانون
4
المطلب الرابع:مبادئ النظام المحاسبي المالي
:
تتمثل المبادئ فيما يلي
*مبدأ ألسنوية ان المؤسسة تقوم بإعداد قوائمها المالية و مراجعة اعمالها في اخر دورة
*مبدأ استقاللية الدورات تعني كل دورة محاسبية مستقلة عن االخر من حيث االيرادات و النفقات
3
سعيداني محمد السعيد ،رزيقات بوبكر ،مجلة شعاع للدراسات االقتصادية ،العدد الثالث/مارس، 2018ص261
*مبدأ القيد المزدوج تحرر التسجيالت المحاسبية حسب "مبدآ القيد ألمزدوج بحيث يبين كل تسجيل على االقل
لحسابين اثنين احدهما مدين و االخر دائن في ضل احترام التسلسل الزمني في تسجيل العمليات يجب ان يكون مبلغ
المدين مساويا لمبلغ الدائن.
*مبدآ عدم المساس بالميزانية االفتتاحية:يجب ان تكون الميزانية االفتتاحية لسنة معينة مطابقة لميزانية اقفال السنة
المالية ألسابقة وهذا ما يتوافق) مع فرضية استمرارية االستغالل و الفصل بين الدورات و عدم المساس بالسجالت
المحاسبية
*مبدآ ثبات وحدة النقد:جاء في النص 12و 13من القانون 07/11المتضمن النظام المحاسبي المالي تمسك
المحاسبة المالية بالعملة ألوطنية اما العمليات المدونة بالعملة االجنبية فيجب ترجمتها الى العملة الوطنية حسب
الشروط و الكيفيات المحددة في المعايير) المحاسبية كما نصت المادة " 28تعرض الكشوف و القوائم المالية بالعملة
الوطنية"
*مبدآ اسبقية الواقع االقتصادي على الشكل ألقانوني يعتبر هذا المبدأ جديد في الجزائر) و يقر هذا المبدأ التعامل مع
االح))داث االقتص))ادية حس))ب الواق))ع الم))الي و ليس حس))ب الظ))اهر الق))انوني) ،فمن خالل))ه يمكن تس))جيل الق))رض
*مبدآ الحيطة و ألحذر يعني التزام بدرجة من الحذر في اعداد التقديرات في ظل عدم التأكد بحيث ال تؤدي هذه
التقديرات في االفراط) و تضخيم) في قيمة االصول و االيرادات او التقليل من قيمة الخصوم و التكاليف.
5ايت محمد مراد،ابحري سفيان،النظام المحاسبي الجديد في الجزائر(تحديات و اهداف)،الملتقى الدولي حول االطار المفاهيمي للنظام المحاسبي المالي الجزائري و
الية تطبيقه في ظل المعايير Bالدولية ،جامعة سعد دحلب ،البليد ،الجزائر اكتوبر 2009
18
الفصل األول ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ عموميات حول النظام المحاسبي
المالي و التثبيتات
هناك العديد من األهداف المرجوة تحقيقها من خالل االنتقال من المخطط المحاسبي) الوطني إلى النظام المحاسبي
*يسهل مختلف المعامالت المالية و المحاسبية بين المؤسسات االقتصادية الوطنية و المؤسسات األجنبية؛
* العمل على تحقيق العقالنية من خالل الوصول) إلى الشفافية في عرض المعلومات؛
*جعل القوائم المحاسبية و المالية وثائق دولية تتناسب مع مختلف الكيانات األجنبية؛
*إعطاء صورة صادقة عن الوضعية المالية و األداء و تغيرات الوضعية المالية عن المؤسسة؛
*قابلية مقارنة المؤسسة لنفسها عبر الزمن و بين المؤسسات على المستويين الوطني و الدولي؛
*المساعدة على نمو مرد ودية المؤسسات من خالل تمكينها من معرفة أحسن اآلليات االقتصـادية
6
المطلب السادس:تحديات المخطط المحاسبي المالي الجديد
إن المؤسسات الوطنية الجزائرية بوجه خاص و االقتصاد الوطني) بوجه عام يعيش واقعا ربما يكون عائقا أمام هدا
المولود الجديد – النظام المحاسبي و المالي -و من التحديات التي ستواجه تطبيق) هدا النظام نجد على العموم: i
* إن النظام القديم تأصل و تجـدر في المؤسسـات االقتصـادية و لـدى المحـاسبين و الـخبراء و األكاديميين ألكثر من
*تدرب المحاسبون) و الخبراء على النظام) المحاسبي الحالي لسنوات عديدة و أتقنوه ،و هناك من عمل به لمدة أكثر
من جيل كامل (منذ )1976فمن الصعب جدا التحول إلى نظام جديد و خاصة أنه من المفترض أن يتم تطبيق) نظام
6
ايت محمد مراد،ابحري سفيان،النظام المحاسبي الجديد في الجزائر(تحديات Bو اهداف) ،المرجع نفسه
19
الفصل األول ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ عموميات حول النظام المحاسبي
المالي و التثبيتات
المحاسبة المالية ابتدءا من الفاتح من جانفي 2010و يتم إلغاء أحكام القانون ،35 -75كما أن األهداف المحاسبية
للنظام الحالي راسخة في دهنيات و عادات المحاسبين مما يحتاج إلى وقت كبير من أجل تغييرها؛
* العديد من الخ))براء و المحاس))بين و الطالب و األك))اديميين ال يعرف))ون عن ه))دا النظ))ام الجدي))د الش))يء الض))روري
للتكيف معه؛
* لم يتم اعتماد هدا النظام في المراكز التدريبية لحد اآلن مما يخلق العديد من المشاكل في تطبيق هدا النظام؛
* إن أنظمة التسيير في المؤسسات االقتصادية الجزائرية ضعيفة جدا و غ))ير متنوعة ،و العم))ود الفق))ري للتس))يير) في
هده المؤسسات هو نظام المحاسبة العامة ،و هدا ما يؤدي إلى طرح األس)ئلة التالي)ة : كي)ف تس)تطيع ه)ده المؤسس)ات
تغيير هده الحالة بين عشية و ضحاها ؟ و هل يكون نظام محاسبي واحد لكل الشركات أو يكون هناك تمي))يز بين
* النظ))ام المحاس))بي الجديد هو نظ))ام يه))دف كما س))بق اإلش))ارة إليه إلى تحقيق المص))داقية و الش))فافية في مختلف
الكشوف و القوائم المالية و هو تطبيق من تطبيق))ات الحكم الراشد أو ما يص))طلح علية بحكومة الش))ركات ،و ه))دا
و سلوكات متراكمة؛
* عدم تحمل المؤسسات) الجزائرية نفقات التحول و االنتقال إلى النظام المحاسبي) الجديد؛
* غياب الرابط بين المحاسبة و الجباية ،فهدا االتصال يبرر بالرغبة في مراقبة المؤسس))ة و تف))ادي الته))رب الجب))ائي
وأهمية الجباية كمصدر) للتمويل ،كما أن القوانين التكميلية الداعمة لتطبيق هدا النظام مثل القوانين الجبائية غائبة؛
غياب الرؤية اإلستراتيجية و التخطيط السليم للدخول في تطبيق النظام المحاسبي المالي الجديد الذي سوف ينجم*
عنه مشاكل كبيرة و التسيير؛
20
الفصل األول ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ عموميات حول النظام المحاسبي
المالي و التثبيتات
21
الفصل األول ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ عموميات حول النظام المحاسبي
المالي و التثبيتات
الفصل الثاني :عموميات حول التثبيتات
7
المطلب االول :مفهوم( التثبيتات
التثبيتات هي االصول المعنوية او المادية او مالية تظل في حيازة المؤسسة لفترة تزيد عن سنة .
طبقا للقاعدة العامة لتقييم االصول يدرج التثبيت المادي او المعنوي في الحسابات كأصل :
-ان تكون قابلة للفصل ،أي يمكن فصلها عن المؤسسة و يتم بيعها او تحويلها او التنازل عنها عن طريق رخصة
-منشاة بموجب حقوق تعاقدية او حقوق مكافئة ،سواء كانت هذه الحقوق قابلة للتنازل عنها او حقوق اخرى.
-ان تكون التكلفة قابلة للقياس بشكل موثوق) ( سواء داخليا او تم شراءه من الخارج).
7عبد الرمحان عطية احملاسبة العامة وفق النظام احملاسيب املايل ،دار حيطلي ،اجلزائر ، 2009ص.68
8سعيدي خديجة ،دور اعمال نهاية السنة للتثبيتات Bالعينية في االفصاح المحاسبي ،مذكرة لنيل شهادة الماستر 2014بسكرة .
9
سعيدي خديجة ،نفس المرجع اعاله ص.4
22
الفصل األول ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ عموميات حول النظام المحاسبي
المالي و التثبيتات
-ان تكون مسيطرة عليه من طرف) المؤسسة ( بحماية قانونية).
تعرف بأنها اصول محتفظ بها الستخدامها في عمليات االنتاج او توريد) البضائع و الخدمات ،او تأجير
يتم اقتناءها بغرض استخدامها في النشاط و ليس غرض البيع ،حيث ال تسجل ضمن االصول الثابتة -
انها ذات طبيعة طويلة االجل و تخضه عادة لالهتالك ،فاألصول) الثابتة تدر الخدمات على مدى عدة -
سنوات ،ويتم توزيع) االستثمارات في هذه االصول على فترات مستقبلية عن طريق اعباء االهتالك الدورية
.ان لها وجود مادي ملموس ،و هي بذالك تختلف عن التثبيتات المعنوية في محل الشهرة -
...اراضي :يمكن تقسيم هذا الحساب الى حسابات اخرى :اراضي للبناء ،مقالع ،مناجم 211-
مباني صناعية21311-
.تركيبات تقنية ،معدات و ادوات صناعية (الحسابات الفرعية االتية اخذت من المخطط الفرنسي ) 215-
.تثبيتات عينية اخرى( :الحسابات الفرعية االتية اخذت من المخطط الفرنسي ) 218-
.اثاث 2184-
12بن ربيع حنيفة ،سحنون أسامة ،واقع المحاسبة عن التثبيتات Bالمادية في الجزائر بين االستجابة للنظام المحاسبي المالي أو الخضوع للنظام الجبائي ،الجزائر ،مجلة
البشائر االقتصادية ،العدد ، 1700- 73- 13، 0ص 264
24
الفصل األول ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ عموميات حول النظام المحاسبي
المالي و التثبيتات
.مدة استخدامه اكثر من سنة-
13
:ان تحديد قيمة االصول الثابتة في فترات زمنية مختلفة حسب النظام المحاسبي)* طرق تقييم التثبيتات المادية
*طريقة التكلفة المهتلكة او صافي القيمة *حالة االقتناء :تقييم حالة اي بند عند
المحاسبية : االعتراف به كأصل ثابت بالتكلفة التاريخية.
يمكن اعتبار العناصر) ذات القيمة المنخفضة مستهلكة بالكامل في سنة استخدامها ،وبالتالي ال يتم-
يتم االعتراف بقطع الغيار و معدات الصيانة ذات الخصوصية على شكل تثبيتات ،اذا كان استعمالها) -
مرتبطا بتثبيت عيني اخر ،و اذا كان الكيان ينوي استخدامها) اكثر من سنة مالية .او توفر منافع اقتصادية
.بوتيرة مختلفة
يتم التعامل مع مكونات االصل كعناصر منفصلة اذا كانت لها اعمار انتاجية مختلفة التجهيزات المعنوية-
.هي عبارة عن اصل قابل للتحديد ن غير نقدي و غير مادي ،مراقب و مستخدم) من قبل
المنشاة في اطار االنشطة العادية فهي تتمثل في االموال التجارة المشتراة ،النماذج ،برمجيات ،اعالم
.الى او شهادات اخرى لالستغالل ،امتيازات ،مصاريف تطوير) منجم معدني موجه لالستغالل التجاري
16:الحسابات المستعملة*
عبارة عن مصاريف) تمتمن اجل شراء ميزة تشكل حماية ممنوحة الى المخترع) ،الى المؤلف ،الى
المستفيد من حق استغالل براءة اختراع ،شهادة ،موديل ،حق ملكية ادبية او فنية او الىحامل التنازل مع
.بعض الشروط)
فرق الشراء الموجب او السالب الناتج عن تجميع المؤسسات في اطار الشراء او االدماج او 207-
التوحيد ،ويعتبر فرق) الشراء اصل غير قابل للتمييز) و بالتالي يجب ان يميز عن التجهيزات
.المعنوية ،و التي حسب تعريفها ،تعتبر اصول غير قابل للتمييز
17سعيدي خديجة ،دور اعمال نهاية السنة للتثبيتات Bالعينية في االفصاح المحاسبي ،مذكرة لنيل شهادة الماستر 2014بسكرة ص4
27
الفصل األول ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ عموميات حول النظام المحاسبي
المالي و التثبيتات
:وفقا للقاعدة العامة لتقييم االصول،فان التجهيزات المعنوية تسجل ضمن االصول
تعرف على انها االسهم و السندات و الديون التي تكون للمؤسسة القدرة و الرغبة على االحتفاظ بها
لفترة طويلة او الى تاريخ استحقاقها في حالة السندات ،مثل هذه االصول غير الجارية تسجل باحد
.الحسابين 26و27
19:الحسابات المستعملة*
:حسب النظام المحاسبي) المالي ،فان التثبيتات المالية تضم الحسابات االتية
:المساهمات و الديون الدائنة الملحقة بالمساهمات،و) يضم حسابات الفرعية االتية 26-
19عاشور كتوش ،المحاسبة العامة اصول و المبادئ و اليات تسيير الحسابات وفق النظام المحاسبي المالي 2011،ص110-108
28
الفصل األول ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ عموميات حول النظام المحاسبي
المالي و التثبيتات
خاتمة الفصل :
تم التعرف على النظام المحاسبي الذي تبنته الجزائر بشكل عام ،باإلضافة الى التثبيتات ايضا و
التثبيتات المادية بشكل خاص حيث هذا النظام يهدف الى يسهل مختلف المعامالت المالية و المحاسبية
و اعطاء صورة صادقة لها ،و تطبيقه في معالجة التثبيتات المادية ،وهذا ما سوف نتطرف اليه في
.الفصل الثاني
29
الباب الثاني
المعالجة المحاسبية للتثبيتات
المادية وفق النظام المحاسبي
المالي
الفصل الثالث ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ دراسة ميدانية لحالة مؤسسة
االخوة عموري لالستيراد) و التصدير) ببسكرة
تمهيد
من خالل ما تم استعراضه لتفاصيل نصوص القانونية حول النظام المحاسبي) و التثبيتات المادية من مفهوم
،شروط االعتراف بها ،و تقييمها ،سوف نحاول من خالل هذا الفصل التطرق) الي كيفية معالجة النظام
.المحاسبي للتثبيتات المادية بجميع زواياه
الفصل الثالث ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ دراسة ميدانية لحالة مؤسسة
االخوة عموري لالستيراد) و التصدير) ببسكرة
عرفت لجنة المعايير المحاسبية الدولية االصل انه مورد يتحكم فيه الكيان نتيجة إلحداث سابقة و ينتظر منه
تحقيق منافع اقتصادية في المستقبل من خالل التدفقات النقدية المتوقعة او ما يعادلها ،وحسب نص المعيار
المحاسبي الدولي 16فان االعتراف باألصل ال يكون إال اذا كان هناك احتمال الحصول على منفعة اقتصادية
منه ،وان يكون للبند تكلفة او قيمة يمكن قياسها بقدر من الموثوقية ،ويتم القياس المحاسبي لألصول وفق) استخدام
:اسس مختلفة في النقاط التالية
التكلفة التاريخية:القيمة النقدية التي دفعها الكيان للحصول على اصل معين وما يعادله بالقيمة النقدية العادلة-
.القيمة القابلة للتحقق:وهي القيمة او المبلغ النقدي المحصل في حالة بيع الكيان ألصل معين-
.القيمة ألحالية :وهي القيمة الحالية لها في التدفقات النقدية المستقبلية المتوقعة من استخدام) اصل معين-
وتنقسم االصول الى اصول متداولة يمتلكها الكيان و يستخدمها لمدة اقل من سنة ،وأصول ثابتة والتي يمتلكها
الكيان لفترة زمنية طويلة تفوق سنة ،و تعتبر التثبيتات العينية من االصول الثابتة و تعرف على انها اصل عيني
يحوزه الكيان من اجل االنتاج ،تقديم الخدمات ،االيجار ،االستعمال إلغراض ادارية ،و يفترض ات تستغرق)
مدة استعماله ما بعد السنة المالية ،ويتم تجميع التثبيتات العينية او الفصل فيما بينها باالعتماد على مجموعة من
المبادئ ،حيث ان العناصر) ذات القيمة الضعيفة ال تدرج في الحسابات في شكل تثبيتات ،بينما تدرج قطع الغيار
و معدات الصيانة في التثبيتات اذا كان استعمالها متعلق بتثبيتات عينية اخرى و كان الكيان يعتزم) استخدامها
ألكثر من سنة مالية واحدة ،اما مكونات االصل تعالج كما لو انها عناصر منفصلة اذا كانت مدة االنتفاع بها
20عبد اللطيف عثمان،عباس لحمر ،المعالجة المحاسبية للتثبيتات Bالعينة ،العدد 4،2جوان AL-RIYADA For Business Economics (ISSN: 2018
2437-0916) Vol 04 N0 02 June 2018ص 59-58
الفصل الثالث ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ دراسة ميدانية لحالة مؤسسة
االخوة عموري لالستيراد) و التصدير) ببسكرة
مختلفة ،بينما تسجل االصول المرتبطة بالبيئة و االمن كما لو انها كانت تثبيتات عينية بشرط ان تسمح للكيان
برفع المنافع االقتصادية المستقبلية ألصول اخرى قياسا اذا كان يمكن الحصول عليه في حالة عدم اكتسابها) ،
األراضي :ليست كل االراضي) تثبيتات ،فاألراضي التي تشترى بهدف اعادة بيعها تعتبر) مخزونات ،بينما-
عمليات ترتيب و تهيئة االراضي :وتسجل في هذا الحساب االحداث التي ال تتدخل ضمن تكلفة اقتناء-
،البناءات :وتضم جميع المنشات القاعدية سواء مباني صناعية او ادارية وغيرها من المباني-
االالت ،المعدات و االدوات ألصناعية :وتتمثل في تجميع المنشات التقنية التي تستخدم في عملية االنتاج لفترات-
.التثبيتات العينية األخرى تشمل وسائل النقل ،تجهيزات ،اثاث و معدات اعالم الي وغيرها-
وتعتبر التثبيتات العينية من اهم االصول) غير الجارية ألنها تساهم في انتاج السلع و الخدمات لفترات زمنية
طويلة ،وتؤثر) بذلك وبدرجة كبيرة على تحقيق الربح او الخسارة ،كما ان الخطأ في حساب التكلفة اقتناءها و
اصبح التوحيد المحاسبي) ضرورة حتمية و مطلبا اساسيا لتنظيم النظم المحاسبية و مالئمتها مع التغيرات
يشمل جملة من القواعد التي تسمح بتنظيم AFNORاالقتصادية العديدة ،وعليه فالتوحيد) المحاسبي حسب
21عبد اللطيف عثمان ،عباس لحمر ،نفس المرجع اعاله ،ص60-59
الفصل الثالث ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ دراسة ميدانية لحالة مؤسسة
االخوة عموري لالستيراد) و التصدير) ببسكرة
ادوات و نواتج العمل بتوحيدها و تبسيطها ،ويقصد كذلك اللغة الفرنسية من خالل توحيد المفاهيم و المصطلحات
و توحيد) المبادئ و طرق العمل و كيفية الحصول على المعلومات و االفصاح) عنها ،كما يشمل توحيد) اشكال
الكشوف المالية و تصنيف محتوياتها) و ترتيبها) ،ويتناول المخطط المحاسبي) المراجع لسنة 1982تعريف)
دمج المحاسبات في اطار الموسع للمجموعات و قطاعات النشاط ،و اصدار االحصائيات،و استجابة للتوحيد-
،تبنت الجزائر اصالحات على مستوى المنظومة المحاسبية باالعتماد على نظام) المحاسبي المالي الذي يعرف
بأنه نظام لتنظيم المعلومات المالية يسمح بتخزين معطيات قاعدية عددية و تصنيفها و تقييمها و تسجيلها و
عرض كشوف تعكس وضعية خزينته في نهاية السنة المالية ،وقد جاء هذا النظام معتمدا على معايير المحاسبة
الدولية باإلضافة الى المخطط المحاسبي العام الفرنسي ،متضمننا في محتواه مبادئ و مدونة حسابات تسمح
:بإعداد كشوف) مالية على اساس المبادئ المحاسبية المعترف بها عامة وال سيما
محاسبة التعهد :تسجل الحقوق الناتجة عن الصفقات حسب قاعدة االعتراف بالحقوق في الوقت الذي تطرأ فيه-
,دون انتظار تدفقها النقدي و تظهر) في القوائم المالية ضمن النشاط) المرتبطة به
استمرارية االستغالل :تنشا المؤسسة من اجل مزاولة نشاطها) باستمرار) ولمدة اطول وينبغي عليها التطلع-
.لمستقبل خال من التوقف) ،لذا يتم اعداد البيانات الحسابية و القوائم المالية بافتراض ان النشاط مستمر
.الداللة :يجب ان تكون التسجيالت المحاسبية على اساس وثائق و مستندات ثبوتية تضمن مصداقيتها)-
قابلية الفهم:يقصد بذالك بفهم اللبيانات من حيث المستخدمين بحيث يفترض توفر مستوى) مطلوب من المعرفة-
.لديهم
الفصل الثالث ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ دراسة ميدانية لحالة مؤسسة
االخوة عموري لالستيراد) و التصدير) ببسكرة
المصداقية :يجب ان تمنح القوائم المالية صورة صادقة للحالية المالية للمؤسسة وان تمثل المعلومات بصدق-
.العمليات المالية و االداءات االخرى التي من المفروض انها تمثلها او تعبر عنها بشكل معقول
التكلفة التاريخية :تسجل محاسبيا عناصر االصول و الخصوم و كذا التكاليف و االيرادات و تظهر ضمن-
،مختلف القوائم المالية بقيمتها التاريخية ،اي اعتماد على تكلفة الحصول عليها
اسبقية الواقع االقتصادي على المظهر القانوني :يعتبر هذا المبدأ جديد في الجزائر ،بحيث ينبغي التعامل مع-
22 :المطلب الثاني :قواعد تقييم و ادراج التثبيتات المادية في الحسابات وفق النظام المحاسبي المالي
التثبيت العيني هو اصل عيني يحوزه الكيان من اجل االنتاج ،تقديم خدمات ،االيجار ،استعمال الغراض 1-
.ادارية ،والذي يفترض ان تستغرق مدة استعماله الى ما يعد مدة السنة المالية
:طبقا للقاعدة العامة لتقييم االصول يدرج التثبيت العيني او المنوي في الحسابات كاصل3-
.اذا كان من المحتمل ان تؤول منافع اقتصادية مستقبيلة مرتبطة به الى الكيان-
يمكن ان تعتبر) العناصر ذات القيمة الضعيفة كما لو كانت مستهلكة تماما في السنة المالية التي تم استخدامها)-
تدرج قطع الغيار ومعدات الصيانة ذات الخصوصيات) في الحسابات على شكل تثبيتات اذا كان استعمالها-
،مرتبط) بتثبيتات عينية اخرى ،وكان الكيان يعزم استخدامها) الكثر من سنة مالية واحدة
تعالج مكونات االصل كما لو كانت عناصر منفصلة اذا كانت مدد انتفاع بها مختلفة،او كانت توفر) منافع-
تدرج التثبيتات في الحسابات بتكلفتها المنسوبة اليها مباشرة ،وتندرج فيها مجموع التكاليف االقتناء ،ووضعها)5-
في اماكنها ،والرسوم المدفوعة ،واألعباء المباشرة االخرى ،وال تندرج المصاريف) العامة و المصاريف
ان تكلفة اي تثبيت انتجه الكيان لنفسه تتضمن تكلفة العتاد ،اليد العاملة ،وأعباء االنتاج االخرى
تضاف تكلفة تفكيك اي منشاة عند انقضاء مدة االنتفاع بها او كلفة تجديد موقع الى كلفة انتاج التثبيت المعني
تدرج في الحسابات النفقات الالحقة المتعلقة بالتثبيتات العينية او المعنوية المدرجة في الحسابات في شكل6-
.تثبيت كعبء من اعباء السنة المالية المستحقة خالها اذا كانت تمكن من استرجاع مستوى) نجاعة االصل
واذا كانت ترفع من القيمة المحاسبية لتلك االصول ،اي اذا كان من المحتمل ان تؤول) منافع اقتصادية مستقبلية
تفوق المستوى االصلي للنجاعة الى الكيان فانها تدرج في الحسابات في شكل تثبيتات و تضاف الى قيمة االصل،
:والتحسينات التي تقضي الى تحقيق زيادة المنافع المستقبلية هي على سبيل المثال
تعديل وحدة االنتاج الذي يسمح بإطالة مدة نفعها او زيادة قدرتها) اإلنتاجية-
تحسين قطع المكنات الذي يسمح بالحصول) على تحسين جوهري) لنوعية االنتاج او انتاجية الكيان-
تبني اساليب انتاج جديدة تسمح بخفض التكاليف العملياتية المعاينة سابقا تخفيضا جوهري)-
23:المطلب الثالث :المعالجة المحاسبية للتثبيتات المادية وفق النظام المحاسبي المالي
:24عند تاريخ الدخول الى الذمة المالية للمنشاة ،تتحدد قيمة الموجودات و تسجل محاسبيا) وفقا للشروط التالية
)(SCF
هذه القواعد العامة للتقييم عند الدخول تطبق الى كل من التجهيزات (المجموعة )2و عناصر المخزون
(.المجموعة )3
مالحضة :قيمة الدخول للمخزون ال تسجل عند تاريخ الدخول اال في حالة الجرد الدائم ،وفي ا لحالة العادية
ا.بقيمة االسهام:
ب .بقيمة تكاليف االقتناء:وتندرج) فيها تكاليف االقتناء ووضعها) في مكانها و الرسوم) المدفوعة و االعباء
ج.بتكلفة االنتاج :تكلفة أي تثبيت تتضمن تكلفة العتاد ،اليد العاملة ،واعباء االنتاج االخرى ،ويتم تسجيل
الحصول على التثبيت ،حيث يتم التسجيل وفحسب النظام المحاسبي) المالي ،
فان تكلفة االنتاج الصل يتم الحصول عليها عن طريق اضافة العناصر التالية:25
ان حصة االعباء غير المباشرة توافق) سوء نشاط) ال تدمج في تكلفة االنتاج.
هذه التكاليف يتم الحول عليها من محاسبة التسيير او،يتم تحديدها بعمليات خارج المحاسبة و هي تتمثل في
بالنسبة للتثبيتات العينية المتحصل عليها في شكل امتياز ،والتي هي بمثابة عقد يستند بموجبه شخص عمومي الى
شخص طبيعي الذي يلتزم بتقديم خدمة عمومية لمدة محددة مقابل اقتضاء اتاوى) من مستخدمي) هذه الخدمة حيث
وهناك نوع اخر من التثبيتات العينية التي لم تستكمل و الجاري انجازها باستناد) المهمة الى الطرف االخر او عن
طريق انشاء الكيان للتثبيت بوسائله الخاصة ،فاذا كان طرف اخر هو المكلف بانشاء التثبيت في هذه الحالة يكون
*االهتالك هو استهالك المنافع االقتصادية المرتبطة باصل عيني او معنوي) ،ويتم حسابه كعبء اال اذا كان
-يوزع) المبلغ القابل لالهتالك بصورة مطردة على مدة دوام نفعية االصل مع مراعاة القيمة المتبقية المحتملة
لهذا االصل في اعقاب قترة نفعية من اجل الكيان و في حالة ما اذا هذه القيمة المتبقية باالمكان تحديدها بصورة
صادقة.
القيمة المتبقية هي المبلغ الصافي الذي يرتقب الكيان الحصول) عليه الصل عند انقضاء مدة نفعيته بعد طرح
وغالبا ما تكون هذه القيمة غير معبرة اال في اطار بعض العمليات الخاصة مثل االمتيازات او المشاريع ذات
-ان طريقة اهتالك أي اصل هي انعكاس تطور) استهالك الكيان للمنافع االقتصادية التي يدرها ذلك االصل
:الطريقة الخطية ،الطريقة التناقصية او طريقة وحدات االنتاج.و تكون الطريقة الخطية هي المعتمدة في حالة
-االهتالك الخطي يقود الى العبء الثابت على المدة النفعية لألصل ،
-الطريقة التناقصية تؤدي الى عبء متناقص على مدة االصل النفعية،
-طريقة وحدات االنتاج يترتب عليها عبء يقوم على استعمال او انتاج المنتظر) من االصل،
-الطريقة التزايدية تؤدي) الى عبء يتنامى على المدة النفعية لألصل.
حيث:27
يعود الى تناقص الى تناقص العبء على مدة االصل النفعية،حيث ان :
القسط المتناقص للدورة = القيمة المحاسبية الصافية في بداية الدورة*معدل االهتالك المتناقص
لالستعمال
2.5 2 1.5 المعامل الضريبي
تكون القيمة المحاسبية الصافية للسنة السابقة هي معدل القابل لالهتالك في السنة الحالية ،وعندما بصبح معدل
االهتالك المتناقص اقل او يساوي) عدد السنوات المتبقية، 100/ننتقل الى الطريقة الخطية ،ويتم تسجيل قسط
ويقود االهتالك المتزايد ،الى العبء يتنامى) مع المدة النفعية لألصل و يحتسب قسط االهتالك كما يلي:
اما فيما يتعلق بالطريقة الرابعة و التي تتمثل في طريقة وحدات االنتاج ،حيث يترتب عليها عبء يقوم على
االستعمال او االنتاج المنتظر من االصل ،ويحتسب قسط) اهتالك الدورة كما يلي :
الفصل الثالث ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ دراسة ميدانية لحالة مؤسسة
االخوة عموري لالستيراد) و التصدير) ببسكرة
تعرف بأنها فائض القيمة المحاسبية للموجودات عن قيمتها) الواجبة التحصيل وهذه العملية تكون في نهاية السنة:
فإذا اصبحت القيمة القابلة للتحصيل لتثبيت عيني معين اقل من القيمة المحاسبية الصافية ،فيتم كتابتها) كما يلي:
اما إذا اصبحت القيمة القابلة للتحصيل لتثبيت عيني معين اكبر من القيمة المحاسبية الصافية ،فيتم كتابتها) كما
يلي:
غير جارية
Xxx ح/خسائر القيمة( عن التثبيتات 291
وفقا للمعالجة السابقة ،فان اي تثبيت عيني يتم ادراجه عقب ادراجه الول باعتباره اصال بتكلفته منقوصا منها
مجموع االهتالكات و خسائر القيمة ،وإذا تمت اعادة تقييم تثبيت عيني عن طريق) مؤشر محدد بالنسبة الى
تكلفته التعويضية الصافية من االهتالك او بالرجوع) الى القيمة السوقية ،فان مجموع االهتالكات في تاريخ
اعادة التقييم يصحح بالتناسب مع القيمة االجمالية المحاسبية لألصل ،بحيث تكون مساوية للمبلغ المعاد تقييمه .
يمكن ألي تثبيت عيني ان يخرج عن الكيان اما عن طريق بيعه او استبداله بفاصل اخر او التنازل عليه بدون
مقابل او عند انقضاء عمره االنتاجي) ،وبصفة عامة عند التنازل عن التثبيت عيني يجب اوال حساب قسط
االهتالك الخاص بسنة الخروج ،هذا ان لم يكن االصل قد اهتلك كليا ومن ثم حساب القيمة الدفترية لألصل و
تحديد ان كانت هناك نواتج او خسائر و يتم اثبات قسط االهتالك بجعل الحساب 681مخصصات االهتالكات و
المؤونات و خسائر القيمة مدينا و حساب 281اهتالك تثبيتات عينية دائنا ،بعد ذلك يتم ترصيد) االصل المتنازل
عنه بترصيد) القيمة االجمالية ألصل بجعلها دائنة أي حساب 21تثبيتات عينية يقابلها في الجانب المدين الحسابين
281اهتالك التثبيتات العينية و 291خسائر القيمة للتثبيتات العينية ،و منه يتم حساب نتيجة التنازل و ذلك
بطرح القيمة المحاسبية الصافية لألصل من صافي نواتج التنازل ،فنكون امام الحالتين :
الحالة :1وهي فائض القيمة فتسجل كنواتج للدورة بحيث يسجل في الجهة المدينة الحساب (
الحالة:2فهي نواقص القيمة فتسجل على انها اعباء بجعل الحسابات 281،291،512،462،652نواقص القيمة
28:نموذج دراسة اثر النظام المحاسبي المالي على المعالجة المحاسبية للتثبيتات المادية
الفصل الثالث:
هي شركة ذات مسؤولية محدودة وتنشط في مجال التجارة حيث تقوم باستيراد كل المعدات لألشغال العمومية
والبناء بما في ذلك قطع الغيار واللواحق) ،استيراد) المعدات ،ماكينات رفع األثقال والتفريغ ثم بيعها داخل الوطن،
.تتفرع عبر 25نقطة بيع موزعة على مختلف مناطق الوطن ومن بينها الوحدة األم في بسكرة
ظهرت مؤسسة االخوة عموري لصناعة االجر االحمر بالمنطقة الصناعية رقم (36سيدي غزال) لوالية
بسكرة في 24افريل ، 1996وانطلقت في االنتاج بشكل رسمي في 12جوان 1999بطاقة انتاجية قدرت
70.000طن سنويا من المواد الحمراء ،حاليا تبلغ هذه الطاقة 120.000طن سنويا) و براسمال يقدر ب :
240.000.000دج
تصنف هذه المؤسسة على انها مؤسسة صغيرة ،وذلك حسب التصنيف الذي جاء به القانون رقم) 18-01بتاريخ
، 2001ii-12- 12تقدر المساحة االجمالية لمؤسسة االخوة عموري لألجر االحمر ب 2هكتار و 8.000متر
ظهرت هذه المؤسسة كما اسلفنا ضمن التوجه العام نحو القطاع الخاص الستغالل المدخرات و تخفيض االعباء
على الدولة التي كانت تسيطر على المجاالت الصناعية دون تحقيق الفعالية و الكفاءة في ذلك و بصفة ادق
ظهرت في اطار ما يسمى بتشجيع انشاء المؤسسات) الصغيرة و المتوسطة المدعوم من طرف) الدولة كحل
لتخفيض معدل البطالة و تشجيع المبادرات و االبداعات المضيفة للقيمة ،و المساهمة بشكل قوي) في دعم
.الصناعات و النشاطات خارج المحروقات إلرساء التوازن لالقتصاد) الوطني
:مصالح المؤسسة
.المدير العام :يعتبر المدير و المسؤل على جميع االعمال داخل المؤسسة*
سكريتارية :وهي المسئولة عن تنظيم العالقات بين المدير و االفراد) المتواجدين في المؤسسة و المتعاملين*
.معها مثل الزبائن
.مصلحة الوقاية و االمن :و تهتم بالمحافضة على االوحدات و امن و سالمة العاملين بها*
.مصلحة المبيعات:تقوم بإعداد الفواتير ،استالم طلبات العمالء ،ويتم تسديد المستحقات النقدية1-
.مصلحة ادارة الموارد) البشرية وتعمل على تسيير و تكوين المستخدمين ،و تدبير شؤونهم) االجتماعية2-
.مصلحة المالية :وتختص بجميح العمليات المالية المحاسبية و تسجيلها3-
الفصل الثالث ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ دراسة ميدانية لحالة مؤسسة
االخوة عموري لالستيراد) و التصدير) ببسكرة
المدير العام
نائب المدير
سكرتارية
أهداف المؤسسة:
المبحث الثاني :المعالجة المحاسبية للتثبيتات المالية وفق النظام المحاسبي المالي
أوضح المسؤول المالي والمحاسبي Jللشركة أن التثبيتات الملموسة تفقد قيمتها Jشيئا فشيئا Jمع مرور الزمن
نتيجة التعطل أو تقادم التكنولوجي وهو ما يستدعي تخصيص مبالغ نقدية لها خالل مدة منفعتها وهذا في
نهاية كل سنة مالية من تاريخ الحيازة ولقد قدم لنا بعض المعلومات الشفهية الموضحة في هذا المبحث.
الخاتمة
ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
لقد اظهرت الدراسة التطبيقية اثر معالجة النظام) المحاسبي للتثبيتات المادية ،حيث ادخل تغيرات كثيرة في طرف
و كيفية المعالجة المحاسبية للتثبيتات وفقا للجانب النظري الذي اجاب على االشكالية التي تم طرحها) في بداية
هذه المذكرة ،اما النسبة للجانب التطبيقي ،قد تم دراسة مؤسسة االخوة عموري لالستيراد و التصدير) ببسكرة ،
بغية معرفة مدى تطبيق) المؤسسات الجزائرية لهذا المفهوم الجديد ،كما ان هذه المذكرة ساهمت في اثراء
رصيدنا الفكري ،و محاولة مشاركته مع جميع المقبلين على الحصول على شهادة الليسانس او اي بحوث
.اخرى
الفهرس
الفهرس
الفهرس
الصفحة العنوان
3 تشكرات
4 اهداءات
8 مقدمة
11 الباب االول :عموميات حول النظام المحاسبي المالي و التثبيتات
12 الفصل االول:عموميات حول النظام المحاسبي المالي
13 المبحث االول:مفهوم النظام المحاسبي المالي
14 المبحث الثاني:مكونات النظام المحاسبي المالي
15 المبحث الثالث:مجال تطبيق النظام المحاسبي المالي
15 المبحث الرابع :مبادئ النظام المحاسبي المالي
17 المبحث الخامس :االهداف المرجوة من النظام المحاسبي المالي
17 المبحث السادس :تحديات النظام المحاسبي المالي
19 الفصل الثاني عموميات حول التثبيتات
20 المبحث االول:مفهوم التثبيتات
20 المبحث الثاني :انواع التثبيتات
23 المبحث الثالث :شروط االعتراف بالتثبيتات
24 المبحث الرابع:طرق Jتقييم التثبيتات
26 المبحث الخامس :مبادئ تجميع او الفصل التثبيتات المادية
30 الباب ألثاني :المعالجة المحاسبية للتثبيتات المادية وفق النظام المحاسبي المالي
30 المبحث االول :النظام المحاسبي المالي على التثبيتات المالية
المبحث الثJJاني :قواعJJد تقJJييم و ادراج التثبيتJJات الماديJJة في الحسJJابات وفJJق النظJJام المحاسJJبي 33
المالي
35 المبحث الثالث :المعالجة المحاسبية للتثبيتات المادية وفق النظام المحاسبي المالي
45 الباب الثالث :دراسة ميدانية حول مؤسسة االخوة عموري لالستيراد و التصدير
الفهرس
iiالجريدة