‫جام ــعة قاصدي مرباح – ورقلة‬

‫كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير‬

‫ميدان التكوين في العلوم االقتصادية والتسيير والعلوم التجارية‬

‫مطبوعة في المحاسبة المالية المعمقة‬

‫المقياس ‪ :‬محاسبة مالية معمقة‬
‫التخصص ‪ :‬محاسبة وجباية‪ ،‬محاسبة ومراجعة‪ ،‬مالية مؤسسة‬
‫المستوى ‪ :‬الثالثة ليسانس‬

‫بكاري بلخير (جامعة قاصدي مرباح ورقلة)‬

‫بن عيشة باديس (جامعة الجزائر ‪)3‬‬

‫الجامعية ‪5102/5102‬‬ ‫السنة‬

‫‪1‬‬
 ‫تقديم ‪:‬‬
‫يتناول موضوع املطبوعة احملاسبة املالية املعمقة وذلك وفق الربنامج الوزاري األخري‪ ،‬حيث مت التطرق وبشيء من‬
‫التفصيل وكمحور أول ‪ :‬مدخل للتثبيتات‪ ،‬ويضم كل من ؛ قواعد التسجيل يف الصنف الثاين‪ ،‬والتقييم األويل يف حالة االقتناء‬
‫واإلنتاج‪ ،‬باإلضافة إىل اإلنتاج اجلاري إجنازه‪ ،‬مث الضمانات احملجوزة والتثبيتات العينية ‪ ،‬وبعدها معاجلة املصاريف الالحقة‬
‫للتثبيت ؛ زد على ذلك جمموعة من التمارين احمللولة‪.‬‬
‫احملور الثاين ‪ :‬حماسبة عقود اإلجيار التمويلية‪ ،‬ويضم كل من ؛ تعريف اإلجيار التمويلي‪ ،‬مث معايري حتديد عقد اإلجيار التمويلي‬
‫وكيف تتم هذه العملية‪ ،‬وبعدها املعاجلة احملاسبية لعملية اإلجيار التمويلي لدى كل من املستأحر واملؤجر ؛ مث جمموعة من‬
‫التمارين احمللولة‪.‬‬
‫احملور الثالث ‪ :‬العقود طويلة األجل‪ ،‬ويضم كل من ؛ تعريف العقود طويلة األجل‪ ،‬وأيضا حتديد تكاليف وإيرادات هذه العقود‬
‫باإلضافة إىل املعاجلة احملاسبية هلا‪ ،‬وكعنصر أخري جمموعة من التمارين احمللولة‪.‬‬
‫احملور الرابع ‪ :‬مدخل للمخزونات‪ ،‬ويضم كل من ؛ تعريف املخزونات‪ ،‬وقواعد تقييم املخزونات يف حالة الشراء ويف حالة‬
‫اإلنتاج‪ ،‬باإلضافة إىل القيود احملاسبية املتعلقة باملخزونات واملنتجات اجلاري إجنازها وهذا كتذكري‪ ،‬مث املعاجلة احملاسبية وفق اجلرد‬
‫املتناوب‪ ،‬ويف ا جمموعة من التمارين احمللولة‪.‬‬
‫احملور اخلامس ‪ :‬األغلفة‪ ،‬حيث مت التطرق لكل من ؛ األغلفة املسرتجعة واألغلفة غري املسرتجعة‪ ،‬مرفقني مبجموعة من التمارين‬
‫احمللولة‪.‬‬
‫احملور السادس ‪ :‬األوراق التجارية‪ ،‬ويضم كل من ‪ :‬أنواع وسائل الدفع اآلجل‪ ،‬إنشاء األوراق التجارية‪ ،‬وتداول األوراق‬
‫التجارية حيث مت تناول كل من عملية التحصيل واخلصم والتظهري واستبدال األوراق التجارية‪ ،‬باإلضافة إىل مجلة من التمارين‬
‫احمللولة‪.‬‬
‫احملور السابع ‪ :‬حماسبة الرواتب واألجور‪ ،‬ويضم كل من ؛ الوثائق األساسية حملاسبة الرواتب واألجور‪ ،‬عناصر الراتب أو األجر‪،‬‬
‫والشكل العام لبطاقة الراتب أو األجر‪ ،‬بعدها احلسابات املستعملة يف حماسبة الرواتب واألجور‪ ،‬مث املعاجلة احملاسبية للرواتب‬
‫واألجور‪ ،‬ويف األخري جمموعة من التمارين احمللولة ‪.‬‬
‫احملور الثامن ‪ :‬املعاجلة احملاسبية للضرائب والرسوم‪ ،‬ويضم كل من ؛ الرسم على القيمة املضافة (‪ ،)TVA‬والرسم على‬
‫النشاط املهين (‪ ،)TAP‬حق الطابع والتسجيل‪ ،‬والرسم على التكوين املهين ورسم التمهني‪ ،‬والرسم العقاري‪ ،‬ورسم التطهري‪،‬‬
‫وقسائم السيارات‪ ،‬والضرائب على أرباح الشركات‪ ،‬باإلضافة إىل عدد من التمارين احمللولة‪.‬‬

‫‪2‬‬
 ‫الموضوع األول ‪ :‬مدخل للتثبيتات‬

‫وسيتم التطرق إىل كل من ‪ :‬قواعد التسجيل يف الصنف الثاين‪ ،‬والتقييم األويل يف حالة االقتناء واإلنتاج بوسائل‬
‫املؤسسة اخلاصة واحليازة من اخلارج‪ ،‬باإلضافة إىل اإلنتاج اجلاري إجنازه‪ ،‬مث الضمانات احملجوزة والتثبيتات العينية ‪ ،‬وبعدها‬
‫معاجلة املصاريف الالحقة للتثبيت ؛ ويف األخري نقدم جمموعة من التمارين مع حلوهلا ؛ وذلك كاآليت ‪:‬‬
‫‪ -I‬قواعد التسجيل في الصنف الثاني ׃‬

‫باإلضافة إىل أننا نعترب عنصر ما من ضمن األصول إذا كان من احملتمل أن يقدم هذا األصل منافع اقتصادية‬
‫مستقبلية‪ ،‬وأن تكلفته ميكننا تقييمها بصورة صادقة‪ ،‬فإن هناك شروط أخرى من الضروري توفرها‪ ،‬ألن نعتربه من ضمن‬
‫التثبيتات العينية تتمثل فيما يلي ׃‬
‫‪ -1‬يعترب مورد اقتصادي مراقب من طرف الكيان ؛‬
‫‪ -2‬نتج عن عمليات أو أحداث سابقة ؛‬
‫‪ -3‬موجه لالستعمال بصورة دائمة ؛‬
‫‪ -4‬املدة االقتصادية تتجاوز سنة‪.‬‬

‫‪ -II‬التقييم األولي ׃‬

‫‪ 1- II‬في حالة الحيازة (االقتناء) ׃ التقييم األويل لتثبيت عيين من أجل تسجيله ضمن امليزانية هو التكلفة اليت مت حتملها‬
‫لوضعه يف اخلدمة يف ضوء استعماله املتوقع ؛ تكلفة احليازة تضم ‪:‬‬
‫سعر الشراء (مبعىن السعر املتفق عليه مع املورد‪ ،‬منقوصا منه الرسوم املسرتجعة والتخفيضات التجارية احملصلة) ؛‬ ‫‪‬‬

‫كل التكاليف املباشرة (أي الضرورية القتناء التثبيت ووضعه يف حالة االستعمال) ؛‬ ‫‪‬‬

‫أي ‪:‬‬
‫سعر الشراء (بالصايف التجاري) ‪ +‬جممل املصاريف املدفوعة إىل الغري إىل غاية وصول التثبيت إىل الكيان وتركيبه وجاهزيته‬
‫لالستعمال وتشمل ما يلي ׃ مصاريف النقل ‪ +‬مصاريف مجركية ‪ +‬مصاريف وسيط العبور ‪ +‬مصاريف تأمني ‪ +‬خدمات‬
‫وتركيب التثبيت ‪ +‬احلقوق اجلمركية والرسوم غري املسرتجعة‪.‬‬

‫‪ 2 - II‬في حالة انتاجه بوسائل المؤسسة الخاصة ׃ لتحديد تكلفة تثبيت منتج بوسائل املؤسسة اخلاصة نستعمل نفس‬
‫املبادئ بالنسبة للتثبيتات احملازة ؛ فتكلفة إنتاج تثبيت عيين تساوي إىل تكلفة شراء املواد املستهلكة مضاف إليها أعباء أخرى‬
‫مت حتملها خالل العملية اإلنتاجية‪ ،‬يعين األعباء املباشرة وغري املباشرة اليت ميكن إدراجها منطقيا ضمن تكلفة إنتاج هذا‬

‫‪3‬‬
‫العنصر ؛ تستبعد األعباء املرتبطة باالستعمال غري األمثل للقدرات اإلنتاجية (نشاط أقل من القدرة اإلنتاجية احلقيقية) عند‬
‫حتديد تكلفة إنتاج األصل‪.‬‬
‫وتدخل األعباء ضمن تكلفة اإلنتاج انطالقا من التاريخ الذي أخذت فيه اإلدارة قرار إنتاج التثبيت من أجل استخدامه‬
‫( كاملباين مثال نضيف إليها مصاريف الدراسات‪ ،‬أتعاب املهندس املعماري‪ ،‬ومصاريف اهلدم من أجل إعادة البناء املباشر‬
‫للمبىن) ونتوقف عند وضع التثبيت يف املكان ويف حالة االستخدام وذلك تبعا لالستعمال املتوقع‪.‬‬
‫وبالنسبة لتكاليف االقرتاض املتعلقة بإنتاج تثبيت عيين ندرجها فقط عندما تفوق فرتة إنتاجه السنة املالية الواحدة وندرج سوى‬
‫التكاليف املوافقة لفرتة اإلنتاج‪.‬‬
‫يتم إثباهتا احملاسيب وفق مرحلتني‪ ،‬أوهلا نسجل إدراج األعباء اليت مت حتملها ألجل إنتاج هذا التثبيت‪ ،‬وثانيهما نسجل دخول‬
‫التثبيت لذمة املؤسسة‪ ،‬وذلك كما يلي ‪:‬‬

‫تاريخ إثبات األعباء‬

‫‪xxxx‬‬ ‫‪6X‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪3x‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪28x‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫أحد حسابات الخزينة‬ ‫‪15x‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫أحد حسابات المدينون‬ ‫‪04x‬‬
‫إثبات أعباء إنجاز‬
‫مبنى وفق فاتورة‬
‫بتاريخ‪...‬‬ ‫رقم‪...‬‬
‫المورد‪...‬‬
‫تاريخ دخول التثبيت‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪213x‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪732‬‬
‫دخول مبنى لذمة‬
‫المؤسسة وفق محضر‬
‫إثبات رقم ‪...‬‬

‫‪ 3 - II‬حيازة تثبيت من الخارج ‪ :‬أي مؤسسة جزائرية بإمكاهنا القيام بعمليات جتارية مع اخلارج ؛ هذه العمليات تتم‬
‫بالعملة الصعبة (دوالر‪ ،‬أورو‪ ،‬جنيه إسرتليين‪ ،‬ين ياباين‪ ) ...،‬وتقيد حماسبيا بالدينار اجلزائري بسعر صرف تاريخ الشراء ؛‬
‫تسويتها (تسديدها) ميكن أن تكون مباشرة أم باآلجل‪.‬‬
‫عندما تكون التسوية باآلجل ميكن أن تظهر فروقات يف الصرف يف الديون املوافقة هلا سواء عند التسديد أو عند تقييم الديون‬
‫يف هناية الدورة ؛ فاملؤسسة يف هذه احلالة حتقق ربح صرف أو خسارة صرف حسب الوضعية ؛ حىت أن املعاجلة احملاسبية‬
‫ليست نفسها‪.‬‬
‫إذن كيف تتم معالجة هذه الفوارق ؟‬
‫هنالك العديد من الطرق ملعاجلة هذه املشاكل سنقتصر على إحداها وهي ‪:‬‬
‫‪ -‬أن نقيم التثبيتات بسعر صرف تاريخ الشراء ‪:‬‬

‫‪4‬‬
‫مثال ‪ :‬حتصلت مؤسسة " ‪ " SMC‬على الفاتورة الشكلية جملموعة تثبيتات‪ ،‬موضحة يف اجلدول أدناه مع أسعارها الوحدوية‬
‫بالدوالر األمريكي‪ .‬علما أن سعر صرف تاريخ الشراء ‪/50/50 -‬ن ‪ -‬هو ‪ 71,48100‬دج‪.‬‬

‫‪Réf.‬‬ ‫‪Description‬‬ ‫‪Quantité‬‬ ‫‪Prix Unitaire‬‬ ‫‪Montant‬‬

‫‪M1‬‬ ‫‪Acc. Machine TxMO12‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪364,62‬‬ ‫‪4 375,44‬‬
‫‪M2‬‬ ‫‪Sound Cards‬‬ ‫‪08‬‬ ‫‪43,72‬‬ ‫‪3 497,31‬‬
‫‪M3‬‬ ‫‪Scanners‬‬ ‫‪18‬‬ ‫‪79,11‬‬ ‫‪791,14‬‬
‫‪M4‬‬ ‫‪Subwoofer‬‬ ‫‪18‬‬ ‫‪9,91‬‬ ‫‪99,10‬‬
‫‪Total‬‬ ‫‪)Cout: 8 012,99$+Fret:‬‬ ‫= )‪750,00$‬‬ ‫‪8 762,99‬‬

‫ويف ‪/50/35‬ن حتصلت املؤسسة على هذه التثبيتات مع وثيقة ‪ D3‬اليت تظهر الرسوم اآلتية ‪:‬‬

‫‪Assiette‬‬ ‫* ‪Droits douane‬‬ ‫* ‪TVA‬‬ ‫‪Totaux‬‬

‫‪Article‬‬ ‫‪Désignation‬‬
‫)‪(DA‬‬ ‫‪Taux‬‬ ‫‪Montant‬‬ ‫‪Taux‬‬ ‫‪Montant‬‬

‫‪0001‬‬ ‫‪M1‬‬ ‫‪312 761.79‬‬ ‫‪5%‬‬ ‫‪15637.09‬‬ ‫‪17%‬‬ ‫‪55 827.81‬‬ ‫‪384 226.69‬‬

‫‪0002‬‬ ‫‪M2‬‬ ‫‪249 990.79‬‬ ‫‪30%‬‬ ‫‪74997.24‬‬ ‫‪17%‬‬ ‫‪55 247.97‬‬ ‫‪380 236.00‬‬

‫‪0003‬‬ ‫‪M3‬‬ ‫‪56 551.30‬‬ ‫‪5%‬‬ ‫‪2827.57‬‬ ‫‪17%‬‬ ‫‪10 094.41‬‬ ‫‪69 473.28‬‬

‫‪0004‬‬ ‫‪M4‬‬ ‫‪7 084.07‬‬ ‫‪30%‬‬ ‫‪2125.22‬‬ ‫‪17%‬‬ ‫‪1 565.58‬‬ ‫‪10 774.87‬‬

‫‪122 735.77‬‬ ‫‪844 710.84‬‬

‫‪Totaux‬‬ ‫‪626 387.95‬‬ ‫‪95587.12‬‬

‫* ‪ -‬احلقوق اجلمركية حتسب من الوعاء‬

‫‪ -‬الرسم على القيمة املضافة (‪ )TVA‬حتسب من (الوعاء ‪ +‬احلقوق اجلمركية)‬

‫المطلوب ‪ :‬قم حبساب تكلفة حيازة كل من هذه العناصر‪ ،‬مث سجلها حماسبيا‪.‬‬
‫الحل ‪:‬‬
‫تكلفة الشراء = سعر الشراء ‪ +‬مصاريف الشراء ‪ +‬الرسوم غري املسرتجعة‬
‫‪ 328 398,88 = 15 637,09 + 312 761,79 = M1‬دج‬
‫‪ 324 988,03 = 74 997,24 + 249 990,79 = M2‬دج‬
‫‪ 59 378,87 = 2 827,57 + 56 551,30 = M3‬دج‬
‫‪ 9 209,29 = 2 125,22 + 7 084,07 = M4‬دج‬

‫‪5‬‬
 ‫ومنه التسجيل احملاسيب يكون كاآليت ‪:‬‬

‫‪/09/30‬ن‬
‫‪328 398,88‬‬ ‫‪21101‬‬
‫‪324 988,03‬‬ ‫‪21102‬‬
‫‪59 378,87‬‬ ‫‪21103‬‬
‫‪9 209,29‬‬ ‫‪21104‬‬
‫‪122 735,77‬‬ ‫‪4456‬‬
‫‪626 387,95‬‬ ‫‪404‬‬
‫‪218 322,89‬‬ ‫‪0044‬‬
‫حيازة تثبيتات من‬
‫الخارج وفق الفواتير‬
‫ذات األرقام التالية‪...‬‬

‫* ‪ = 218 322,89‬احلقوق اجلمركية ‪TVA +‬‬

‫التسوية ‪ :‬عند التسديد‪ ،‬تسدد املؤسسة وفق سعر صرف تاريخ التسديد‪ .‬ومنه حسب مثالنا السابق ميكننا تصور ثالث‬
‫حاالت ‪:‬‬

‫سعر صرف تاريخ التسديد‬ ‫الدينار ‪DA‬‬

‫سعر صرف تاريخ‬ ‫الجزائري‬
‫العملية‬
‫‪ $‬الدوالر األمريكي‬
‫الحالة ‪3‬‬ ‫الحالة ‪1‬‬ ‫الحالة ‪1‬‬

‫‪71,500 00‬‬ ‫‪71,460 00‬‬ ‫‪71,481 00‬‬ ‫‪71,481 00‬‬ ‫‪1$‬‬

‫حسب احلالة ‪ : 1‬املؤسسة لن حتقق ال ربح صرف وال خسارة صرف ذلك أن سعر صرف تاريخ الشراء مل يتغري ؛ اإلثبات‬
‫احملاسيب يكون كالتايل ‪:‬‬
‫تاريخ التسديد‬
‫‪626 387,95‬‬ ‫‪404‬‬
‫‪626 387,95‬‬ ‫‪512‬‬
‫التثبيتات‬ ‫فاتورة‬ ‫تسديد‬
‫المستوردة وذلك تبعا لإلشعار‬
‫المدين رقم‪ ...‬من المورد‪...‬‬

‫احلالة ‪ : 2‬املؤسسة ستحقق ربح صرف‪ ،‬يساوي إىل ‪:‬‬

‫‪71,48100‬‬ ‫سعر صرف تاريخ الشراء‬
‫سعر صرف تاريخ التسديد ‪71,46000‬‬
‫‪ 0,02100‬دج لـ ‪$‬‬ ‫ربح صرف يقدر بـ‬

‫‪6‬‬
 ‫ويساوي إىل ‪ 184,02 = $ 8 762,99 × 0,02100 :‬دج‬
‫اإلثبات احملاسيب يكون كالتايل ‪:‬‬
‫تاريخ التسديد‬
‫‪626 387,95‬‬ ‫‪040‬‬
‫‪626 203,93‬‬ ‫‪152‬‬
‫‪184,02‬‬ ‫ربح صرف‬ ‫‪766‬‬
‫تبعا لإلشعار المدين رقم‪ ...‬لتسديد‬
‫فاتورة التثبيتات المستوردة من‬
‫المورد‪ ...‬مع الحصول على ربح صرف‬

‫احلالة ‪ : 3‬املؤسسة ستحقق خسارة صرف‪ ،‬تساوي إىل ‪:‬‬

‫‪71,48100‬‬ ‫سعر صرف تاريخ الشراء‬
‫سعر صرف تاريخ التسديد ‪71,50000‬‬
‫‪ 0,01900‬دج لـ ‪$‬‬ ‫خسارة صرف تقدر بـ‬
‫وتساوي إىل ‪ 166,50 = $ 8 762,99 × 0,01900 :‬دج‬
‫اإلثبات احملاسيب يكون كما يلي ‪:‬‬
‫تاريخ الشراء‬
‫‪626 387,95‬‬ ‫‪040‬‬
‫‪166,50‬‬ ‫خسارة صرف‬ ‫‪666‬‬
‫‪626 554,45‬‬ ‫‪152‬‬
‫تبعا لإلشعار المدين رقم‪ ...‬لتسديد‬
‫فاتورة التثبيتات المستوردة مع‬
‫تحمل خسارة صرف‬

‫‪ -III‬حساب ‪ : 23x‬تثبيتات جاري انجازها‬

‫يسجل ضمن هذا احلساب قيم التثبيتات اليت مل يكتمل إجنازها عند إعداد امليزانية اخلتامية‪ ،‬كما نسجل ضمنه قيم‬
‫الفواتري اليت استلمتها املؤسسة من دون أن تستلم التثبيتات املتعلقة هبا‪ ،‬وندرج ضمنه كذلك التسبيقات واملدفوعات عن‬
‫طلبات التثبيتات‪ ،‬ويضم احلسابات الفرعية التالية ‪:‬‬
‫حـ‪ : 232 /‬تثبيتات عينية جاري اجنازها‬
‫حـ‪ : 237 /‬تثبيتات معنوية جاري اجنازها‬
‫حـ‪ : 232 /‬تسبيقات ومدفوعات مقدمة عن طلبات التثبيتات‬

‫‪7‬‬
 ‫ويسجل حماسبيا كاآليت ‪:‬‬
‫‪ 1 -III‬حالة التثبيت منجز من قبل الغير (حالة مبنى مثال)‬

‫‪/12/31‬ن‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪23253‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪040‬‬
‫استالم وضعية أشغال‬
‫رقم ‪ ...‬لمبنى قيد‬
‫اإلنجاز‬

‫عند االنتهاء من إجناز هذا التثبيت (املبىن) واستالمه مبعىن يكون جاهزا لالستعمال عندها يرحل إىل حساب التثبيت املعين‬
‫(حساب املبىن املعين مثال )‪.‬‬

‫تاريخ الحيازة‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪253‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪23253‬‬
‫حيازة مبنى‬

‫‪ 1 -III‬حالة التثبيت منجز من قبل المؤسسة ‪:‬‬

‫مثال ‪ :‬أعطيت مذكرة أشغال لبناء مطعم للعمال يف ‪/12/31‬ن متوفرة على املعلومات التالية ‪:‬‬
‫‪ 50 000‬دج‬ ‫‪ -‬مواد أولية مستهلكة‬
‫‪ 100 000‬دج‬ ‫‪ -‬مصاريف عمال‬
‫‪ 10 000‬دج‬ ‫‪ -‬مصاريف نقل‬
‫خالل السنة ن‪ 1+‬مت إنفاق املبالغ التالية ‪:‬‬
‫‪ 20 000‬دج‬ ‫‪ -‬مصاريف نقل‬
‫‪ 30 000‬دج‬ ‫‪ -‬أجور عمال‬
‫ودشن هذا املطعم يف ‪/50/35‬ن‪1+‬‬
‫المطلوب ‪ :‬تسجيل العمليات للسنوات ن ون‪.1+‬‬

‫‪8‬‬
 ‫الحل ‪:‬‬
‫‪/12/31‬ن‬
‫‪50 000‬‬ ‫‪645‬‬
‫‪100 000‬‬ ‫‪635‬‬
‫‪10 000‬‬ ‫‪620‬‬
‫‪50 000‬‬ ‫‪31‬‬
‫‪100 000‬‬ ‫‪025‬‬
‫‪10 000‬‬ ‫‪045‬‬
‫مصاريف إنجاز مطعم‬
‫‪//‬‬
‫‪160 000‬‬ ‫‪23213‬‬
‫‪160 000‬‬ ‫‪732‬‬
‫حيازة مطعم قيد‬
‫اإلنجاز‬
‫‪ /05/30‬ن ‪1+‬‬
‫‪20 000‬‬ ‫‪620‬‬
‫‪30 000‬‬ ‫‪635‬‬
‫‪20 000‬‬ ‫‪045‬‬
‫‪30 000‬‬ ‫‪025‬‬
‫مصاريف إنجاز مطعم‬
‫‪//‬‬
‫‪50 000‬‬ ‫‪23213‬‬
‫‪50 000‬‬ ‫‪732‬‬
‫حيازة مطعم قيد‬
‫اإلنجاز‬
‫‪//‬‬
‫‪210 000‬‬ ‫‪213‬‬
‫‪210 000‬‬ ‫‪23213‬‬
‫حيازة مطعم‬

‫‪ -IV‬حـ‪ : 130 /‬تسبيقات ومدفوعات مقدمة عن طلبات التثبيتات‬

‫عندما تكون عمليات متعلقة بتثبيتات جاري اجنازها ونقدم ألجلها تسبيقات فإننا ندرجها ضمن حـ‪ 232 /‬حيث جنعله‬
‫مدينا بدائنية أحد حسابات اخلزينة‪ ،‬وذلك وفق القيد اآليت ‪:‬‬

‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪238‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪5x‬‬
‫تقديم تسبيق رقم‪...‬‬

‫فمثال عند حيازة تثبيت معني وقدمنا ألجله تسبيق‪ ،‬فبعد استالمنا للفاتورة فإننا نقوم باقتطاع التسبيق من املبلغ الواجب‬
‫تسديده‪ ،‬وذلك كما يلي ‪:‬‬

‫‪9‬‬
 ‫‪ -1‬عند تقدمي التسبيق ‪:‬‬
‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪2382‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪5x‬‬
‫تقديم تسبيق رقم‪...‬‬

‫‪ -2‬عند استالم التثبيت ‪:‬‬

‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪2x‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪4454‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪2382‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪404‬‬
‫استالم فاتورة رقم‪...‬‬
‫بتاريخ‪ ...‬المورد‪...‬‬

‫‪ -3‬عند تسديد اجلزء املتبقي من الفاتورة ‪:‬‬

‫تاريخ التسديد‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪040‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪5x‬‬
‫تسديد باقي الفاتورة‬
‫رقم‪...‬‬

‫‪ -V‬الضمانات المحجوزة والتثبيتات العينية ‪:‬‬

‫إن الضمانات تقتطع من طرف الزبائن نظري التثبيتات اليت اقتنوها من املوردين‪ ،‬وحتسب قيمة الضمان كنسبة مئوية‬
‫من قيمة الفاتورة األصلية وحتجز لدى الزبون‪.‬‬
‫وتسجل حماسبيا يف اجلانب الدائن من حـ‪ 160/‬الودائع والكفاالت املقبوضة أو حـ‪ 4540/‬موردون ‪ :‬اقتطاع الضمان‬
‫(حبسب مدة الضمان هل تفوق السنة أم ال) ؛ إىل حني انتهاء مدة الضمان يعاد دمج املبلغ احملجوز يف اجلانب الدائن من‬
‫حـ‪ 454/‬موردو التثبيتات‪.‬‬

‫‪ 1 -V‬عند حجز الضمان ‪:‬‬

‫مثال ‪ :‬استلمت مؤسسة مبىن من طرف مقاول بـ‬
‫املبلغ ‪ 2 420 000 :‬دج‬
‫ضمان حمجوز بـ ( ‪ ) % 0‬ملدة ‪ 18‬شهر أي ‪ 121 000 :‬دج‬
‫باقي التسديد ‪ 2 299 000 :‬دج‬

‫‪10‬‬
 ‫تاريخ حيازة المبنى‬
‫‪2 420 000‬‬ ‫‪213x‬‬
‫‪121 000‬‬ ‫‪165‬‬
‫‪2 299 000‬‬ ‫‪404‬‬
‫قيد ملكية المبنى‬
‫وفق فاتورة رقم‪...‬‬
‫بتاريخ‪ ...‬المورد‪...‬‬

‫‪ 1 -V‬عند استحقاق الضمان ‪ :‬هناك حالتني الستحقاق الضمان احملجوز إما أن يكون التثبيت صاحلا وإما أن يظهر به‬
‫عيب ‪:‬‬
‫أ‪ -‬عند تأكد الزبون من صالحية التثبيت وبعد مرور ‪ 18‬شهرا من تاريخ حجز املبلغ يعاد دمج الضمان احملجوز‬
‫يف حساب موردو التثبيتات ويقوم الزبون بتسديده ؛ وذلك كما يلي ‪:‬‬

‫تاريخ انتهاء‬
‫فترة الضمان‬
‫‪121 000‬‬ ‫‪165‬‬
‫‪121 000‬‬ ‫‪404‬‬
‫قيد إثبات الضمان‬
‫المحجوز كدين تثبيت‬
‫تاريخ التسديد‬
‫‪121 000‬‬ ‫‪404‬‬
‫‪121 000‬‬ ‫‪512‬‬
‫شيك رقم‪...‬‬

‫ب‪ -‬إذا ا تضح للزبون بعد مضي فرتة الضمان أن التثبيت به عيب عندها يكون املقاول (املورد) جمربا بتصليحه وإال‬
‫سوف لن حيصل على قيمة هذا الضمان احملجوز‪.‬‬
‫يف هذه احلالة نكون أمام وضعيتني ‪:‬‬
‫الوضعية ‪ : 51‬قام املقاول بتصليح العيب ؛ يف هذه احلالة يتم إعادة دمج الضمان احملجوز يف حساب موردو التثبيتات مث‬
‫يسدد مثله مثل احلالة األوىل‪.‬‬
‫الوضعية ‪ : 52‬مل يقم املقاول بتصليح العيب بل تكفلت به املؤسسة لوحدها ؛ يف هذه احلالة تقوم املؤسسة باقتطاع قيمة‬
‫فاتورة التصليح من قيمة الضمان احملجوز‪ ،‬فتعاجل قيمة الفاتورة كعبء وحيمل للدورة احملاسبية‪ ،‬واملبلغ املقتطع يعترب كنواتج‪،‬‬
‫وذلك كما يلي ‪:‬‬
‫مثال ‪ :‬إذا افرتضنا بأن املبىن به عيب وقامت املؤسسة بتصليحه‪ ،‬وكانت قيمة الفاتورة ‪ 30 000‬دج دفعتها بشيك بنكي‪،‬‬
‫املعاجلة احملاسبية هلذه الوضعية تكون كما يلي ‪:‬‬

‫‪11‬‬
 ‫خالل فترة الضمان‬
‫‪30 000‬‬ ‫‪615‬‬
‫‪30 000‬‬ ‫‪512‬‬
‫فاتورة رقم‪ ...‬بتاريخ‬
‫‪ ...‬المورد‪...‬‬
‫عند انتهاء فترة‬
‫الضمان‬
‫‪121 000‬‬ ‫‪165‬‬
‫‪91 000‬‬ ‫‪404‬‬
‫إيرادات أخرى عن التسيير‬
‫‪30 000‬‬ ‫الجاري‬ ‫‪718‬‬
‫إثبات الضمان كدين مع‬
‫إسترجاع جزء منه‬
‫تاريخ التسديد‬
‫‪91 000‬‬ ‫‪404‬‬
‫‪91 000‬‬ ‫‪512‬‬
‫شيك رقم‪...‬‬

‫‪ -VI‬معالجة المصاريف الالحقة للتثبيت ‪:‬‬

‫إذا كانت املصاريف اليت تصرف على التثبيت بعد التشغيل تؤدي إىل احملافظة عليه أي تؤدي إىل اسرتجاع مستوى جناعته‬
‫وتتصف بالتكرار تعاجل كمصاريف إيرادية أي يف الصنف ‪ 6‬كمصاريف استبدال قطع الغيار الصغرية مثال‪.‬‬
‫أما إذا كانت املصاريف كبرية حبيث تؤدي إىل حتسني األداء أي الزيادة يف القدرة اإلنتاجية ومتديد عمر التثبيت سواء كان‬
‫ذلك عن طريق استبدال جزء منه أو إضافة أجزاء إليه فتعترب كمصاريف استثمارية وبالتايل تضاف إىل قيمة التثبيت‪،‬‬
‫والتحسينات اليت تقضي إىل زيادة املنافع املستقبلية هي على سبيل املثال ‪:‬‬
‫‪ ‬تعديل وحدة اإلنتاج‪،‬‬
‫‪ ‬حتسني قطع املاكنات الذي يسمح باحلصول على حتسني جوهري لنوعية اإلنتاج وإنتاجية الكيان‪،‬‬
‫‪ ‬تبين أساليب إنتاج جديدة تسمح خبفض التكاليف العملياتية املعاينة سابقا ختفيضا جوهريا‪.‬‬

‫‪12‬‬
 ‫‪ -VII‬نصوص التمارين ‪:‬‬

‫التمرين األول ‪:‬‬

‫قامت مؤسسة حبيازة العناصر التالية ‪:‬‬
‫معدات مببلغ ‪ 10 000‬دج خارج الرسم (‪ ،)HT‬كما حتملت املصاريف اآلتية ‪ :‬نقل ‪ 1 000‬دج‪ ،‬تأمني ‪ 500‬دج‪،‬‬
‫وتركيب ‪ 655‬دج ؛‬
‫مبىن بسعر ‪ 1 000 000‬دج (‪ ،)HT‬وحتملت املصاريف اآلتية ‪ :‬أتعاب املوثق ‪ 10 000‬دج‪ ،‬حقوق التسجيل ‪40‬‬
‫‪ 000‬دج‪ ،‬وأتعاب املهندس املعماري ‪ 20 000‬دج ؛‬
‫شاحنة مببلغ ‪ 20 000‬دج بكامل الرسوم (‪ )TTC‬بشيك وقد تضمنت الفاتورة حسما ماليا بـ ‪ ،% 0‬مصاريف نقل‬
‫وتأمني ‪ 4 000‬دج‪ ،‬وعند نقلها ارتكب السائق خمالفة مت على إثرها حتمل مبلغ ‪ 1 000‬دج كغرامة ؛‬
‫جتهيزات من اخلارج مببلغ ‪ 140 000‬دج (خ ر)‪ ،‬وكانت املصاريف كما يلي ‪ :‬حقوق مجركية ‪ ،% 2‬وسيط عبور‬
‫(‪ 1 000 )transiter‬دج نقل ‪ 5 000‬دج‪ ،‬تفريغ ‪ 5 000‬دج‪.‬‬
‫املطلوب ‪ :‬حدد تكلفة حيازة هذه العناصر‪ ،‬مع العلم أن معدل الرسم على القيمة املضافة (‪ )TVA‬هو ‪ % 17 :‬قابل‬
‫لالسرتجاع‪.‬‬

‫التمرين الثاني ‪:‬‬

‫يف ‪/52/50‬ن قدمت مؤسسة "اهلضاب" طلبية مبىن إداري إىل مؤسسة للبناء اجلاهز مرفقة بشيك بنكي رقم ‪12‬‬
‫بقيمة ‪ 1 200 000‬دج‪.‬‬
‫ويف ‪ 50/54‬متت حيازة املبىن وفق الفاتورة رقم ‪/512‬ن التالية ‪:‬‬
‫‪ 4 555 555‬دج (‪)HT‬‬ ‫سعر الشراء ‪:‬‬
‫‪255 555‬‬ ‫حسم مايل ‪% 0‬‬
‫‪ 3 255 555‬دج‬ ‫الصايف املايل‬
‫‪646 000‬‬ ‫‪% 17 TVA‬‬
‫املبلغ بكل الرسوم (‪ 4 446 000 )TTC‬دج‬
‫‪ 1 200 000‬دج‬ ‫التسبيق ‪:‬‬
‫‪ 3 246 000‬دج‬ ‫صايف الدفع ‪:‬‬
‫مت دفع باقي املبلغ يف نفس اليوم بشيك بنكي رقم ‪.60‬‬
‫يف ‪ 50/57‬دفعت املؤسسة أتعاب املوثق املتعلقة بتسجيل املبىن بقيمة ‪ 70 000‬دج بشيك رقم ‪.72‬‬
‫املطلوب ‪ :‬سجل خمتلف القيود املتعلقة بعملية احليازة‪.‬‬

‫‪13‬‬
 ‫التمرين الثالث ‪:‬‬
‫يف ‪/51/50‬ن اقتنت شركة األشغال الكربى للجنوب " ‪ " SGTS‬آلة ثقيلة (‪ )ENGIN‬من اخلارج وفق‬
‫الفاتورة رقم ‪/552‬ن التالية ‪:‬‬
‫‪)HT( $ 18 000‬‬ ‫سعر الشراء ‪:‬‬
‫؟‬ ‫ختفيض جتاري ‪% 2‬‬
‫؟‬ ‫احلقوق اجلمركية ‪% 7‬‬
‫؟ ( قابل لالسرتجاع)‬ ‫‪% 17 TVA‬‬
‫التسديد يتم وفق الطريقة التالية ‪ % 60 :‬عند تاريخ الشراء (‪ )51/50‬؛‬
‫‪ % 40‬يف ‪/56/35‬ن‪.‬‬
‫احلقوق اجلمركية والرسم على القيمة املضافة مت تسديدمها بشيك رقم ‪ 10‬وذلك بتاريخ (‪.)51/15‬‬
‫املطلوب ‪ :‬سجل كل القيود الضرورية علما أن تطور سعر صرف الدوالر مقابل الدينار اجلزائري كما يلي ‪:‬‬
‫‪/51/50‬ن ‪ 80 = $ 1 :‬دج‬
‫‪/56/35‬ن ‪ 75 = $ 1 :‬دج‬
‫‪/12/31‬ن ‪ 85 = $ 1 : 1+‬دج‬
‫‪/56/35‬ن ‪ 78 = $ 1 : 1+‬دج‬
‫‪/12/31‬ن ‪ 90,00 = $ 1 : 1+‬دج‬

‫التمرين الرابع ‪:‬‬

‫نظرا لزيادة الطلب على املنتوج (‪ )x‬قررت املؤسسة بناء قسم إنتاج جديد ‪:‬‬
‫يف ‪/81/81‬ن حتصلت على شيك بقيمة ‪ 100 000‬دج كإعانة من الدولة وذلك يف إطار سياسة تشجيع االستثمارات‬
‫املنتجة‪ ،‬ويوجه لتمويل القسم اجلديد‪.‬‬
‫‪/81/18‬ن أبرمت عقدا مع مقاول إلجناز هذا املشروع‪ ،‬وينص العقد على البيانات التالية ‪:‬‬
‫‪ -‬قيمة اإلجناز ‪ 120 000‬دج (‪)HT‬‬
‫‪ -‬مدة اإلجناز ‪ 16‬شهر‬
‫‪ -‬بداية األشغال ‪/81/81‬ن‬
‫‪ -‬اقتطاع الضمان ‪ % 15‬من قيمة العقد‪ ،‬حيرر بعد شهرين من اإلجناز‬
‫‪ -‬التسديد يكون حسب معدل اإلجناز‬
‫‪ -‬معدل ‪.% 17 TVA‬‬

‫‪14‬‬
‫‪ 81/11‬حتصلت على قرض من (‪ )BNA‬لتمويل املشروع بقيمة ‪ 40 000‬دج بفائدة سنوية مقدارها ‪ % 12‬يسدد‬
‫على ‪ 4‬أقساط‪ ،‬يف هناية كل سنة (ابتداءا من السنة القادمة)‪.‬‬
‫‪ 11/38‬حتصلت املؤسسة على وضعية األشغال (‪ )situation des travaux‬مفادها أنه مت اجناز ‪ % 25‬منه‪.‬‬
‫‪ 11/31‬سددت قيمة اإلجناز احملقق‪.‬‬
‫* ويف السنة ن‪ 1+‬قامت املؤسسة بالعمليات التالية ‪:‬‬
‫‪ 81/18‬كونت عامال يف مركز متخصص‪ ،‬بلغت تكلفة التكوين ‪ 25 000‬دج بشيك‪.‬‬
‫‪ 81/11‬حررت طلبية بشراء آالت إنتاجية بقيمة ‪ 20 000‬دج (‪)HT‬‬
‫‪ 81/12‬استالم اآلالت املطلوبة ‪ -‬يف ‪ - 81/11‬مفككة وسددت قيمتها بشيك‪ .‬كما بلغت مصاريف نقلها وتأمينها‬
‫‪ 2 500‬دج و ‪ 1 500‬دج على التوايل نقدا‪.‬‬
‫‪ 83/38‬استالم أثاث مكتب بقيمة ‪ 7 000‬دج بدون فاتورة‪.‬‬
‫‪ 80/12‬شراء آلة تصوير (‪ )Photocopieuse‬بقيمة ‪ 20 000‬دج )‪ (HT‬بشيك‪ ،‬أما مصاريف النقل الىت يتحملها‬
‫املورد‪ ،‬دفعتها املؤسسة نقدا بـ ‪ 1 000‬دج‪.‬‬
‫‪ 82/18‬مت استالم األشغال وتسديد املستحق‪ ،‬وبلغت مصاريف تسجيل املبىن ‪ 1 800‬دج نقدا‪.‬‬
‫‪ 80/18‬مت حترير اقتطاع الضمان لصاحل املقاول (بشيك)‪.‬‬
‫‪ 80/12‬قام تقنيوا املورد برتكيب اآلالت اإلنتاجية‪ ،‬قيمة الرتكيب ‪ 5 000‬دج‪ ،‬على احلساب‪ ،‬كما مت استالم فاتورة‬
‫األثاث‪.‬‬
‫‪ 80/18‬شراء براءة اخرتاع بقيمة ‪ 30 000‬دج (‪ ،)HT‬مدة االستعمال ‪ 50‬سنوات‪.‬‬
‫‪ 80/38‬مت هتيـئة جزء من القسم املنجز لتخصيصه كنقطة للبيع‪ ،‬وكلفت العملية ‪ 10 800‬دج (على احلساب)‪.‬‬
‫‪ 80/81‬مت شراء شاحنة بقيمة ‪ 33 900‬دج (‪ )TTC‬تستعمل يف نقل املنتوجات (‪ )% 17 : TVA‬على احلساب‬
‫علما أن مصاريف تأمينها بلغت ‪ 1 000‬دج سددت نقدا‪.‬‬
‫‪ 80/18‬شراء آلة متكاملة يتطلبها قسم اإلنتاج اجلديد‪ ،‬مت استالمها على النحو اآليت ‪:‬‬
‫‪ -‬اآللة األوىل ‪ 40 000 :‬دج (‪ )HT‬مت استالمها يف ‪80/12‬‬
‫‪ -‬اآللة الثانية ‪ 50 000 :‬دج (‪ )HT‬مت استالمها يف ‪80/38‬‬
‫‪ -‬اآللة الثالثة ‪ 55 000 :‬دج (‪ )HT‬مت استالمها يف ‪18/82‬‬
‫‪ -‬اآللة الرابعة ‪ 65 000 :‬دج (‪ )HT‬مت استالمها يف ‪18/12‬‬
‫بداية األشغال ‪ ( 18/12‬مبعىن أهنا أصبحت جاهزة لالستعمال)‪ ،‬وبعد استالم اآللة الرابعة مباشرة مت دفع قيمة اآلالت‬
‫مجيعا بشيك‪.‬‬
‫‪ 18/10‬استأجرت مساكن للعمال بقيمة ‪ 17 000‬دج سنويا‪ ،‬يسدد بداية كل سنة ( ابتداء من هذا التاريخ)‪.‬‬

‫‪15‬‬
 ‫‪ 11/11‬قامت املؤسسة بدراسات وحبوث لتطوير املنتوج (‪ )X‬وكلفت العملية ‪ 15 000‬دج موزعة كاآليت ‪:‬‬
‫‪ 5 000‬دج‬ ‫‪:‬‬ ‫يد عاملة‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 3 000‬دج‬ ‫‪:‬‬ ‫استهالك املعدات‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 6 000‬دج‬ ‫‪:‬‬ ‫استهالك مواد‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 1 000‬دج‬ ‫كهرباء وغاز وإنارة ‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 11/18‬شراء معدات صغرية بقيمة ‪ 2 000‬دج (‪ )HT‬نقدا‪.‬‬
‫‪ 11/81‬إجناز لوحة إشهارية بغية التعريف أكثر باملنتوج (‪ )X‬للمؤسسة‪ ،‬تبلغ قيمتها ‪ 60 000‬دج (‪ )HT‬مت إجنازها من‬
‫طرف مؤسسة إشهارية دفعت القيمة بشيك بنكي‪.‬‬
‫‪ 11/31‬مت تسديد القسط األول من القرض‪.‬‬
‫املطلوب ‪ :‬تسجيل العمليات يف اليومية‪ ،‬علما أن الرسم على القيمة املضافة يسرتجع‪.‬‬

‫‪ -VIII‬حلول التمارين ‪:‬‬

‫حل التمرين األول ‪:‬‬

‫حتديد تكلفة العناصر احملازة من قبل املؤسسة ‪:‬‬
‫‪ )1‬بالنسبة للمعدات ‪:‬‬
‫تكلفة احليازة = ‪655 + 500 + 1 000 + 10 000‬‬
‫= ‪ 12 100‬دج‬
‫‪ )2‬بالنسبة للمبىن ‪:‬‬
‫تكلفة احليازة = ‪20 000 + 1 000 000‬‬
‫= ‪ 10 20 000‬دج‬
‫ذلك أن أتعاب املوثق وحقوق التسجيل يتم إدراجهما ضمن األعباء وليس ضمن التثبيت املعين (املبىن)‪.‬‬
‫إال أن هناك استثناء بالنسبة ألتعاب املوثق وإذا كانت معتربة ميكننا إدراجها ضمن تكلفة احليازة‪ ،‬خصوصا إذا تعلق األمر‬
‫حبيازة أرض فهذه األتعاب متثل نسبة مئوية من سعرها‪.‬‬
‫‪ )3‬بالنسبة للشاحنة ‪:‬‬
‫جيب أوال أن خنرج مبلغ الشاحنة من الرسم على القيمة املضافة‪.‬‬
‫مبلغ (‪ = )TTC‬مبلغ (‪)TVA( + )HT‬‬
‫ويف حالة وجود حسم مايل فإن ‪:‬‬
‫مبلغ (‪ = )TTC‬الصايف املايل ‪)TVA( +‬‬

‫‪16‬‬
 ‫وملا نعوض باملبالغ يكون لدينا اآليت ‪:‬‬
‫‪ = 20 000‬ص م ‪ 0,17 +‬ص م‬
‫‪ 1,17 = 20 000‬ص م‬
‫ومنه ‪ :‬ص م = ‪ 17 094,01‬دج‬
‫ومبلغ ‪0,17 × 17 094,01 = TVA‬‬
‫ومنه ‪ 2 905,98 = TVA :‬دج‬
‫ص م = مبلغ (‪ - )HT‬احلسم املايل‬
‫ص م = مبلغ (‪ 0,05 - )HT‬مبلغ (‪)HT‬‬
‫ص م = ‪ 0,95‬مبلغ (‪)HT‬‬
‫ومنه ‪ :‬مبلغ (‪ 17 993,69 = )HT‬دج‬
‫تكلفة احليازة = ‪4 000 + 17 993,69‬‬
‫= ‪ 21 993,69‬دج‬
‫‪ )4‬بالنسبة للتجهيزات ‪:‬‬
‫تكلفة احليازة = ‪5 000 + 5 000 + 1 000 + )140 000 × % 2( + 140 000‬‬
‫= ‪ 153 800‬دج‬

‫حل التمرين الثاني ‪:‬‬

‫‪ -‬إجراء قيود عملية احليازة ‪:‬‬
‫‪/42/41‬ن‬
‫‪1 200 000‬‬ ‫‪23853‬‬
‫‪1 200 000‬‬ ‫‪152‬‬
‫تقديم تسبيق بشيك بنكي‬
‫رقم ‪ 52‬لمؤسسة البناء‬
‫الجاهز‪.‬‬
‫‪41/40‬‬
‫‪4 000 000‬‬ ‫‪253‬‬
‫‪200 000‬‬ ‫‪448‬‬
‫‪1 200 000‬‬ ‫‪23853‬‬
‫‪3 246 000‬‬ ‫‪152‬‬
‫حيازة مبنى وفق فاتورة‬
‫رقم ‪/458‬ن من مؤسسة‬
‫البناء الجاهز مع دفع باقي‬
‫المبلغ بشيك بنكي رقم ‪41‬‬
‫‪41/44‬‬
‫‪70 000‬‬ ‫‪422‬‬
‫‪70 000‬‬ ‫‪152‬‬
‫تسديد أتعاب الموثق بشيك‬
‫بنكي رقم ‪.48‬‬

‫‪17‬‬
 ‫حل التمرين الثالث ‪:‬‬
‫قبل إجراء القيود الالزمة جيب أوال حتديد تكلفة حيازة اآللة الثقيلة (‪ )ENGIN‬وإجياد خمتلف املبالغ‪.‬‬
‫(‪ 25 × $ 18 000‬دج)‬ ‫‪1 440 000‬‬ ‫سعر الشراء ‪:‬‬
‫‪28 800‬‬ ‫ختفيض جتاري ‪% 2‬‬
‫‪1 411 200‬‬ ‫الصايف التجاري =‬
‫‪98 784‬‬ ‫احلقوق اجلمركية ‪% 7‬‬
‫‪1 509 984‬‬ ‫وعاء (‪)TVA‬‬
‫‪256 697,28‬‬ ‫‪% 17 TVA‬‬

‫‪/01/41‬ن‬
‫‪1 509 984‬‬ ‫‪258‬‬
‫‪256 697,28‬‬ ‫‪0014‬‬
‫‪1 411 200‬‬ ‫‪404‬‬
‫‪355 481,28‬‬ ‫الرسوم الجمركية‬ ‫‪0074‬‬
‫حيازة آلة ثقيلة من الخارج‬
‫وفق فاتورة رقم ‪/000‬ن‪.‬‬
‫‪//‬‬
‫‪846 720‬‬ ‫‪404‬‬
‫‪846 720‬‬ ‫‪152‬‬
‫تسديد ‪ % 00‬من سعر‬
‫اآللة الثقيلة تبعا لإلشعار‬
‫المدين رقم‪ ...‬المستلم من‬
‫البنك بنفس تاريخ الشراء‪.‬‬
‫‪01/54‬‬
‫‪355 481,28‬‬ ‫‪0074‬‬
‫‪355 481,28‬‬ ‫‪152‬‬
‫تسديد الرسوم الجمركية‬
‫(الحقوق الجمركية ‪+‬‬
‫‪ )TVA‬بشيك بنكي رقم‬
‫‪.51‬‬
‫‪06/30‬‬
‫‪564 480‬‬ ‫‪404‬‬
‫‪529 200‬‬ ‫‪152‬‬
‫‪35 280‬‬ ‫‪766‬‬
‫تسديد ‪ % 00‬المتبقية من‬
‫سعر اآللة الثقيلة تبعا‬
‫لإلشعار المدين رقم‪...‬‬
‫المستلم من البنك بتاريخ‬
‫‪ 00/00‬مع تحقيق ربح‬
‫صرف‪.‬‬

‫‪18‬‬
 ‫حل التمرين الرابع ‪:‬‬

‫‪/45/42‬ن‬
‫‪100 000‬‬ ‫‪152‬‬
‫‪100 000‬‬ ‫‪535‬‬
‫استالم إعانة من الدولة تبعا‬
‫لإلشعار الدائن رقم‪...‬‬
‫بتاريخ‪...‬‬
‫‪42/52‬‬
‫‪40 000‬‬ ‫‪152‬‬
‫‪40 000‬‬ ‫‪540‬‬
‫استالم قرض من بنك‬
‫(‪ )BNA‬تبعا لإلشعار‬
‫الدائن رقم‪ ...‬بتاريخ‪...‬‬

‫عملية ‪: 21/03‬‬
‫( ‪)% 80 × 120 000‬‬ ‫‪96 000‬‬ ‫قيمة الوضعية ‪:‬‬
‫‪9 600‬‬ ‫اقتطاع ضمان ‪% 15‬‬
‫‪86 400‬‬ ‫صايف الضمان =‬
‫‪14 688‬‬ ‫‪% 17 TVA‬‬
‫‪101 088‬‬ ‫‪TTC‬‬

‫‪52/34‬‬
‫‪96 000‬‬ ‫‪2353‬‬
‫‪14 688‬‬ ‫‪0014‬‬
‫‪101 088‬‬ ‫‪040‬‬
‫‪9 600‬‬ ‫‪541‬‬
‫استالم وضعية أشغال رقم‬
‫‪ 05‬بتاريخ‪...‬‬
‫‪52/35‬‬
‫‪101 088‬‬ ‫‪040‬‬
‫‪101 088‬‬ ‫‪152‬‬
‫تسديد وضعية األشغال رقم‬
‫‪ 05‬وذلك تبعا لإلشعار‬
‫المدين رقم‪ ...‬بتاريخ‪...‬‬

‫‪/42/54‬ن‪5+‬‬
‫‪25 000‬‬ ‫‪422‬‬
‫‪25 000‬‬ ‫‪152‬‬
‫استالم فاتورة رقم‪...‬‬
‫بتاريخ‪ ...‬المتعلقة بتكوين‬
‫العمال‬
‫‪42/21‬‬

‫‪19‬‬
 ‫‪24 000‬‬ ‫‪2351‬‬
‫‪4 080‬‬ ‫‪0014‬‬
‫‪23 400‬‬ ‫‪040‬‬
‫‪2 925‬‬ ‫‪04545‬‬
‫‪1 755‬‬ ‫‪04542‬‬
‫حيازة آالت وفق فاتورة‬
‫رقم‪ ...‬بتاريخ‪ ...‬مع تحمل‬
‫أعباء وفق فواتير أرقام‪...‬‬
‫بتاريخ‪...‬‬

‫‪42/21‬‬
‫‪23 400‬‬ ‫‪040‬‬
‫‪2 925‬‬ ‫‪04545‬‬
‫‪1 755‬‬ ‫‪40402‬‬
‫‪23 400‬‬ ‫‪152‬‬
‫‪4 680‬‬ ‫‪134‬‬
‫تسديد قيمة اآلالت بشيك‬
‫بنكي رقم‪ ...‬واألعباء‬
‫سددت نقدا وفق وصل‬
‫رقم‪...‬‬
‫‪43/34‬‬
‫‪7 000‬‬ ‫‪258‬‬
‫‪1 190‬‬ ‫‪0014‬‬
‫‪8 190‬‬ ‫‪048‬‬
‫حيازة أثاث مكتب من‬
‫المورد‪ ...‬من دون فاتورة‬

‫‪40/51‬‬
‫‪20 000‬‬ ‫‪258‬‬
‫‪3 400‬‬ ‫‪0014‬‬
‫‪23 400‬‬ ‫‪040‬‬
‫حيازة ألة تصوير وفق‬
‫فاتورة رقم‪ ...‬بتاريخ‪...‬‬
‫‪//‬‬
‫‪23 400‬‬ ‫‪040‬‬
‫‪23 400‬‬ ‫‪152‬‬
‫تسديد آلة التصوير بشيك‬
‫بنكي رقم‪...‬‬
‫‪//‬‬
‫الحسابات الدائنة األخرى ‪ :‬تسبيق‬
‫‪1 000‬‬ ‫للمورد لتسوية فاتورة النقل‬ ‫‪04942‬‬
‫‪1 000‬‬ ‫‪134‬‬
‫تقديم تسبيق لمورد معدات‬
‫المكتب تبعا للوصل رقم‪...‬‬

‫‪20‬‬
 ‫عملية ‪: 30/13‬‬
‫( ‪)% 20 × 120 000‬‬ ‫‪24 000‬‬ ‫قيمة الوضعية (اجلزء املتبقي من األشغال) ‪:‬‬
‫‪2 400‬‬ ‫اقتطاع ضمان ‪% 15‬‬
‫‪21 600‬‬ ‫صايف الضمان =‬
‫‪3 672‬‬ ‫‪% 17 TVA‬‬
‫‪25 272‬‬ ‫‪TTC‬‬

‫‪41/24‬‬
‫‪24 000‬‬ ‫‪2353‬‬
‫‪3 672‬‬ ‫‪0014‬‬
‫‪25 272‬‬ ‫‪040‬‬
‫‪2 400‬‬ ‫‪541‬‬
‫استالم وضعية أشغال رقم‬
‫‪( 00‬الجزء المتبقي من‬
‫األشغال) بتاريخ‪...‬‬
‫‪//‬‬
‫‪25 272‬‬ ‫‪040‬‬
‫‪25 272‬‬ ‫‪152‬‬
‫تسديد وضعية األشغال رقم‬
‫‪ 00‬وذلك تبعا لإلشعار‬
‫المدين رقم‪ ...‬بتاريخ‪...‬‬

‫‪//‬‬
‫‪1 800‬‬ ‫‪422‬‬
‫‪1 800‬‬ ‫‪134‬‬
‫تسديد مصاريف تسجيل‬
‫المبنى نقدا وفق وصل‬
‫رقم‪ ...‬بتاريخ‪...‬‬
‫‪//‬‬
‫‪120 000‬‬ ‫‪253‬‬
‫‪120 000‬‬ ‫‪2353‬‬
‫ترصيد الحساب الوسيط‬
‫‪ 005055‬بعد استالم كامل‬
‫المبنى بتاريخ‪...‬‬
‫‪44/24‬‬
‫‪12 000‬‬ ‫‪541‬‬
‫‪2 040‬‬ ‫‪0014‬‬
‫‪14 040‬‬ ‫‪152‬‬
‫تحرير الضمان بشيك بنكي‬
‫رقم‪...‬‬
‫‪44/21‬‬
‫‪5 000‬‬ ‫‪2351‬‬
‫‪850‬‬ ‫‪0014‬‬
‫‪5 850‬‬ ‫‪045‬‬
‫استالم فاتورة تركيب اآلالت رقم‬
‫من مورد الخدمات‪ ...‬بتاريخ‪...‬‬

‫‪21‬‬
 ‫‪//‬‬
‫‪29 000‬‬ ‫‪251‬‬
‫‪29 000‬‬ ‫‪2351‬‬
‫ترصيد الحساب الوسيط‬
‫‪ 00510‬بعد تركيب اآلالت‬
‫وجاهزيتها لالستخدام‬
‫بتاريخ‪...‬‬
‫‪//‬‬
‫‪8 190‬‬ ‫‪048‬‬
‫‪8 190‬‬ ‫‪045‬‬
‫استالم فاتورة أثاث المكتب‬
‫رقم‪ ...‬بتاريخ‪...‬‬
‫‪48/54‬‬
‫‪30 000‬‬ ‫‪241‬‬
‫‪5 100‬‬ ‫‪0014‬‬
‫‪35 100‬‬ ‫‪040‬‬
‫حيازة براءة اختراع وفق‬
‫فاتورة رقم‪ ...‬بتاريخ‪...‬‬
‫‪48/34‬‬
‫‪10 800‬‬ ‫‪254‬‬
‫‪1 836‬‬ ‫‪0014‬‬
‫‪12 636‬‬ ‫‪040‬‬
‫تهيئة جزء من القسم‬
‫الجديد كنقطة بيع وفق‬
‫فاتورة رقم‪ ...‬بتاريخ‪...‬‬
‫‪49/45‬‬
‫‪29 974,36‬‬ ‫‪258‬‬
‫‪5 095,64‬‬ ‫‪0014‬‬
‫‪33 900‬‬ ‫‪404‬‬
‫‪1 170‬‬ ‫‪401‬‬
‫حيازة شاحنة وفق فاتورة‬
‫رقم‪ ...‬بتاريخ‪ ...‬مع تحمل‬
‫أعباء تأمين وفق فاتورة‬
‫رقم‪ ...‬بتاريخ‪...‬‬
‫‪49/21‬‬
‫‪40 000‬‬ ‫‪2351‬‬
‫‪6 800‬‬ ‫‪0014‬‬
‫‪46 800‬‬ ‫‪040‬‬
‫حيازة الجزء األول من اآللة‬
‫المتكاملة وفق فاتورة‬
‫رقم‪ ...‬بتاريخ‪...‬‬
‫‪49/34‬‬
‫‪50 000‬‬ ‫‪2351‬‬
‫‪8 500‬‬ ‫‪0014‬‬
‫‪58 500‬‬ ‫‪040‬‬
‫حيازة الجزء الثاني من‬
‫اآللة المتكاملة وفق فاتورة‬
‫رقم‪ ...‬بتاريخ‪...‬‬

‫‪22‬‬
 ‫‪54/41‬‬
‫‪55 000‬‬ ‫‪2351‬‬
‫‪9 350‬‬ ‫‪0014‬‬
‫‪64 350‬‬ ‫‪040‬‬
‫حيازة الجزء الثالث من‬
‫اآللة المتكاملة وفق فاتورة‬
‫رقم‪ ...‬بتاريخ‪...‬‬
‫‪54/51‬‬
‫‪65 000‬‬ ‫‪2351‬‬
‫‪11 050‬‬ ‫‪0014‬‬
‫‪76 050‬‬ ‫‪040‬‬
‫حيازة الجزء الرابع من‬
‫اآللة المتكاملة وفق فاتورة‬
‫رقم‪ ...‬بتاريخ‪...‬‬
‫‪//‬‬
‫‪201 400‬‬ ‫‪040‬‬
‫‪201 400‬‬ ‫‪152‬‬
‫اآللة‬ ‫فاتورة‬ ‫تسديد‬
‫المتكاملة بشيك بنكي رقم‪...‬‬
‫بتاريخ‪...‬‬
‫‪54/21‬‬
‫‪254 400‬‬ ‫‪251‬‬
‫‪254 400‬‬ ‫‪2351‬‬
‫ترصيد الحساب الوسيط‬
‫‪ 00515‬بعد تركيب اآللة‬
‫وجاهزيتها لالستعمال‬
‫‪54/24‬‬
‫‪54 000‬‬ ‫‪453‬‬
‫‪54 000‬‬ ‫‪152‬‬
‫استئجار مساكن للعمال‬
‫وفق عقد إيجار رقم‪...‬‬
‫بتاريخ‪...‬‬

‫‪55/52‬‬
‫‪4 000‬‬ ‫‪401‬‬
‫‪5 000‬‬ ‫‪4310‬‬
‫‪3 000‬‬ ‫×‪485‬‬
‫‪5 000‬‬ ‫‪444‬‬
‫‪4 000‬‬ ‫‪35‬‬
‫‪5 000‬‬ ‫‪025‬‬
‫‪3 000‬‬ ‫×‪28‬‬
‫‪5 000‬‬ ‫×‪045‬‬
‫إثبات أعباء الدراسات‬
‫والبحوث وفق مذكرة رقم‪...‬‬
‫بتاريخ‪...‬‬
‫‪//‬‬
‫‪51 000‬‬ ‫‪243‬‬
‫‪2 110‬‬ ‫‪0014‬‬
‫‪51 000‬‬ ‫‪435‬‬
‫‪2 110‬‬ ‫‪0014‬‬

‫‪23‬‬
 ‫إثبات إنتاج المؤسسة لذاتها فيما‬
‫يتعلق بالدراسات والبحوث‬
‫‪55/24‬‬
‫‪2 000‬‬ ‫‪385‬‬
‫‪304‬‬ ‫‪0014‬‬
‫‪2 304‬‬ ‫‪045‬‬
‫شراء معدات صغيرة (مواد‬
‫ولوازم) وفق فاتورة رقم‪...‬‬
‫بتاريخ‪...‬‬
‫‪//‬‬
‫‪2 440‬‬ ‫‪35‬‬
‫‪2 444‬‬ ‫‪385‬‬
‫دخول المعدات الصغيرة إلى‬
‫مخازن المؤسسة وفق‬
‫رقم‪...‬‬ ‫دخول‬ ‫وصل‬
‫بتاريخ‪...‬‬
‫‪//‬‬
‫‪2 300‬‬ ‫‪045‬‬
‫‪2 300‬‬ ‫‪134‬‬
‫اآللة‬ ‫فاتورة‬ ‫تسديد‬
‫المتكاملة نقدا بوصل رقم‪...‬‬
‫بتاريخ‪...‬‬
‫‪52/45‬‬
‫‪64 000‬‬ ‫‪258‬‬
‫‪14 244‬‬ ‫‪0014‬‬
‫‪74 240‬‬ ‫‪040‬‬
‫حيازة لوحة إشهارية وفق‬
‫فاتورة رقم‪ ...‬بتاريخ‪...‬‬
‫‪//‬‬
‫‪74 240‬‬ ‫‪040‬‬
‫‪74 240‬‬ ‫‪152‬‬
‫تسديد فاتورة اللوحة‬
‫اإلشهارية بشيك بنكي‬
‫رقم‪ ...‬بتاريخ‪...‬‬
‫‪52/35‬‬
‫‪0 840‬‬ ‫‪445‬‬
‫‪0 840‬‬ ‫‪540‬‬
‫إثبات فوائد السنة األولى‬
‫لقرض (‪.)BNA‬‬
‫‪//‬‬
‫‪50 840‬‬ ‫‪540‬‬
‫‪50 840‬‬ ‫‪152‬‬
‫تسديد القسط األول من‬
‫القرض تبعا لإلشعار المدين‬
‫رقم‪ ...‬بتاريخ‪...‬‬

‫‪24‬‬
 ‫الموضوع الثاني ‪ :‬محاسبة عقود اإليجار التمويلية‬

‫ضمن حماسبة عقود اإلجيار التمويلية سنتطرق إىل ‪ :‬تعريف اإلجيار التمويلي‪ ،‬مث معايري حتديد عقد اإلجيار التمويلي‬
‫وكيف تتم هذه العملية‪ ،‬وبعدها إىل املعاجلة احملاسبية لعملية اإلجيار التمويلي لدى كل من املستأحر واملؤجر‪.‬‬
‫‪ -I‬تعريف اإليجار التمويلي ‪:‬‬
‫هو عقد إجيار يرتتب عليه حتويل املخاطر واملنافع املتصلة مبلكية األصول بصفة شبه كلية إىل املستأجر‪ ،‬كما ميكن أن يتم‬
‫حتويل امللكية عند هناية العقد‪.‬‬

‫‪ -II‬معايير تحديد عقد اإليجار التمويلي ‪:‬‬

‫التصنيف لعقد إجيار إىل عقد إجيار متويلي أو إىل عقد إجيار بسيط يتعلق حبقيقة املعاملة أكثر منها شكل العقد‪.‬‬
‫ومن بني هذه املعايري اليت تؤدي بنا إىل تصنيف عقد إجيار إىل إجيار متويلي نذكر ما يلي ‪:‬‬
‫‪ ‬ملكية األصل حتول للمستأجر فيما يتعلق مبدة اإلجيار‪،‬‬
‫‪ ‬عقد اإلجيار يعطي للمستأجر خيار شراء األصل الذي يبدأ مع انطالق عقد اإلجيار‪ ،‬وهناك يقني معقول من ممارسة‬
‫هذا اخليار‪،‬‬
‫‪ ‬مدة اإلجيار تغطي القسم األكرب من مدة احلياة االقتصادية لألصل حىت ولو مل يتم حتويل امللكية‪،‬‬
‫‪ ‬مع بداية عقد اإلجيار فإن القيمة احملينة للدفعات يف إطار عقد اإلجيار تقوم على األقل برفع شبه كلي للقيمة العادلة‬
‫لألصل املؤجر‪،‬‬
‫‪ ‬األصول املؤجرة ذات طبيعة خاصة‪ ،‬واملستأجر لوحده هو من يستعملها دون أن يدخل عليها تعديالت رئيسية‪.‬‬

‫‪ -III‬عملية اإليجار التمويلي ‪:‬‬

‫تتم عملية اإلجيار التمويلي وفق مخسة (‪ )50‬خطوات ‪:‬‬
‫‪ -‬اخلطوة األوىل يتم فيها حتديد املس تعمل املستقبلي للتثبيت املراد اقتنائه وكذا يقوم باختيار املورد‪ ،‬بعدها يلجأ لشركة قرض‬
‫اإلجيار اليت ستضمن له متويل هذه احليازة ويعد معها عقد‪.‬‬
‫‪ -‬اخلطوة الثانية يتم فيها االتفاق على بنود العقد‪ ،‬حيث فيها يتم إبرام العقد بني املستعمل املستقبلي وشركة قرض اإلجيار‬
‫حيث حيدد هذا العقد خصوصا مبلغ األتاوات (األقساط) اليت سيدفعها املستعمل وأيضا يضم العقد املبلغ الثابت خليار‬
‫الشراء يف هناية مدة العقد‪.‬‬
‫‪ -‬اخلطوة الثالثة وفيها تشرتي الشركة التثبيت من املورد الذي مت حتديده سابقا‪ ،‬حيث فيها مت اختيار التثبيت من طرف‬
‫املستعمل املستقبلي ؛ إال أنه تبقى الشركة املمولة هي املالك هلذا التثبيت طيلة مدة العقد‪.‬‬
‫‪ -‬اخلطوة الرابعة وتتم فيها عملية اإلجيار فعليا‪ ،‬وفيها يدفع املستعمل مبلغ األتاوات احملدد يف العقد‪.‬‬

‫‪25‬‬
‫‪ -‬اخلطوة اخلامسة وهي اخلطوة اليت يتم فيها رفع خيار الشراء أم ال‪ ،‬ذلك أنه يف هناية العقد املستعمل يكون بإمكانه رفع‬
‫خيار الشراء الذي كان متوقع يف العقد ؛ وإال يقوم بإرجاع التثبيت للممول (شركة قرض اإلجيار)‪.‬‬
‫‪ -IV‬المعالجة المحاسبية لإليجار التمويلي ‪:‬‬
‫وتتم لدى كل من املسأجر واملؤجر‪ ،‬وذلك كما يلي ‪:‬‬

‫‪ 1 -IV‬لدى المستأجر ‪:‬‬

‫التسجيل األولي ‪ :‬التطبيق ملبدأ أسبقية الواقع االقتصادي على املظهر القانوين أدى بنا إىل معاجلة عقد اإلجيار التمويلي وكأنه‬
‫حيازة تثبيت ممول عن طريق قرض‪ ،‬أضف إىل ذلك سلطة الرقابة اليت ميارسها املستأجر حيث يتم ‪:‬‬
‫‪ ‬تسجيل العنصر املستأجر ضمن أصل امليزانية بقيمته العادلة‪ ،‬أو بالقيمة احملينة للدفعات يف إطار عقد اإلجيار‪ ،‬إذا‬
‫كانت هذه األخرية أقل‪ ،‬القيمة احملينة حمددة باملعدل الضمين للعقد‪ ،‬أو تلقائيا مبعدل الفائدة للمديونية اإلضافية‬
‫للمستأجر‪.‬‬
‫‪ ‬نثبت قرض بنفس املبلغ ضمن خصم امليزانية‪.‬‬
‫واحلدث املنشئ للتسجيل احملاسيب هو تاريخ دخول العقد حيز التطبيق الذي يعطي للمستأجر إمكانية ممارسة حقه يف‬
‫االستعمال وليس بداية االستعمال للعنصر ؛ الذي من املمكن أن يتم الحقا‪.‬‬
‫تقييم للديون المرتبطة ‪:‬‬
‫يف مقابل األصل املسجل يف التثبيتات وبنفس املبلغ‪ ،‬املؤسسة تسجل ديون جتاه املؤجر ؛ ومن مث فإن املؤسسة تقوم بإعداد‬
‫جدول الستهالك القرض‪ ،‬وكل قسط ينقسم إىل فائدة وإىل استهالك لألصل‪.‬‬
‫املعدل املستعمل هو املعدل الضمين املتوصل إليه عند حساب القيمة احملينة‪.‬‬
‫التسجيل المحاسبي الالحق ‪:‬‬
‫مبا أن العنصر مسجل وكأنه تثبيتات فإنه ينطبق عليه كل األحكام احملاسبية املتعلقة بالتثبيتات ‪:‬‬
‫‪ ‬سيكون هناك اهتالك وفقا ملمارسات املؤسسة بالنسبة للعناصر املماثلة‪،‬‬
‫‪ ‬القيام بعملية تقييم دورية‪،‬‬
‫‪ ‬عند التنازل أو خروج األصل يتم معاجلته كأنه عنصر ملك للمؤسسة‪.‬‬
‫واملعاجلة احملاسبية ألصل مقتىن وفق عقد اإلجيار التمويلي تتم كما يلي ‪:‬‬
‫عند احليازة ‪:‬‬
‫تاريخ الحيازة‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪21xx‬‬

‫الديون المترتبة على عقد اإليجار‬

‫‪xxxx‬‬ ‫التمويلي‬ ‫‪544‬‬
‫حيازة تثبيت وفق عقد إيجار‬
‫تمويلي رقم‪ ...‬بتاريخ‪...‬‬

‫‪26‬‬
 ‫هناية كل سنة نثبت الفائدة املستحقة‪ ،‬وذلك كما يلي ‪:‬‬
‫‪/52/35‬ن‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪4455‬‬
‫للديون‬ ‫المستحقة‬ ‫الفوائد‬
‫اإليجار‬ ‫عقد‬ ‫على‬ ‫المترتبة‬
‫‪xxxx‬‬ ‫التمويلي‬ ‫‪5488‬‬
‫إثبات فوائد اإليجار التمويلي‬

‫وعند تسديد الدفعة (األصل والفائدة) نسجل القيد اآليت ‪:‬‬

‫تاريخ التسديد‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪544‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪5488‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪152‬‬
‫تسديد دفعة اإليجار‬
‫التمويلي‬

‫إثبات قسط االهتالك ‪:‬‬

‫‪/52/35‬ن‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪485‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪281xx‬‬
‫إثبات قسط االهتالك‬

‫ويف حالة وجود خسارة قيمة يتم إثباهتا ‪:‬‬

‫‪/52/35‬ن‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪485‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪291xx‬‬
‫إثبات خسارة قيمة‬
‫التثبيتات‬

‫مثال ‪ : 1‬يف ‪/51/51‬ن اقتنت شركة (‪( )A‬املستأجرة) معدات من الشركة (‪( )B‬املؤجرة)‪ ،‬بسعر شراء متفق عليه يف العقد‬
‫يساوي إىل ‪ 200 000 :‬دج وعمر اقتصادي مقدر بـ ‪ 2‬سنوات‪ ،‬مبتوسط دفعات إلتاوة قرض باإلجيار تساوي ‪:‬‬
‫‪ 44 762‬دج خالل ‪ 6‬سنوات وبسعر شراء متبقي رمزي يساوي ‪ 12 000‬دج‪ .‬معدل (‪.)% 17 : TVA‬‬
‫المطلوب ‪ :‬تسجيل القيود الالزمة يف يومية الشركة املستأجرة (‪.)A‬‬
‫الحل ‪:‬‬
‫قبل إجراء القيود الالزمة نقوم باستخراج معدل الفائدة (‪.)i‬‬
‫لدينا ‪:‬‬
‫‪-1‬‬ ‫‪-2‬‬ ‫‪-3‬‬
‫‪200 000 = 44 762 + 44 762 (1+i) + 44 762 (1+i) + 44 762 (1+i) + 44 762‬‬
‫‪(1+i)-4 + 44 762 (1+i)-5 + 12 000 (1+i)-6‬‬
‫ومنه ‪% 10 = i :‬‬

‫‪27‬‬
 ‫ومنه عند االقتناء نسجل القيد التايل ‪:‬‬
‫‪/45/45‬ن‬
‫‪244 000‬‬ ‫‪211‬‬

‫الديون المترتبة على‬

‫‪240 000‬‬ ‫عقد اإليجار التمويلي‬ ‫‪544‬‬

‫حيازة معدات وفق عقد‬

‫إيجار تمويلي رقم‪...‬‬
‫بتاريخ‪...‬‬

‫أما الدفعات مبقتضى اإلجيار جيب أن توزع بني العبء املايل واالستهالك لرصيد الدين‪ .‬العبء املايل جيب أن يوزع على‬
‫خمتلف املدد املغطاة بواسطة عقد اإلجيار بشكل ميكن احلصول على معدل فائدة دوري ثابت على الرصيد املتبقي املستحق‬
‫واملسجل يف حسابات اخلصوم لكل دورة‪.‬‬
‫إذن نقوم بإعداد جدول استهالك القرض‪.‬‬
‫جدول استهالك القرض‬
‫رصيد االلتزام‬ ‫دفعات اإليجار‬ ‫اهتالك األصل‬ ‫الفوائد المدفوعة‬ ‫الباقي للتسديد‬ ‫التواريخ‬
‫(الباقي للتسديد –‬ ‫(الدفعة‪ -‬الفائدة)‬
‫اهتالك األصل)‬
‫‪155 238‬‬ ‫‪44 762‬‬ ‫‪44 762‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪200 000‬‬ ‫‪ /81/81‬ن‬
‫‪133 762‬‬ ‫‪44 762‬‬ ‫‪21 476‬‬ ‫‪23 286‬‬ ‫‪155 238‬‬ ‫‪ /81/81‬ن‪1+‬‬
‫‪109 064‬‬ ‫‪44 762‬‬ ‫‪24 698‬‬ ‫‪20 064‬‬ ‫‪133 762‬‬ ‫‪ /81/81‬ن‪1+‬‬
‫‪80 661‬‬ ‫‪44 762‬‬ ‫‪28 402‬‬ ‫‪16 360‬‬ ‫‪109 064‬‬ ‫‪ /81/81‬ن‪3+‬‬
‫‪47 999‬‬ ‫‪44 762‬‬ ‫‪32 663‬‬ ‫‪12 099‬‬ ‫‪80 661‬‬ ‫‪ /81/81‬ن‪0+‬‬
‫‪10 437‬‬ ‫‪44 762‬‬ ‫‪37 562‬‬ ‫‪7 200‬‬ ‫‪47 999‬‬ ‫‪ /81/81‬ن‪2+‬‬
‫‪00‬‬ ‫‪12 000‬‬ ‫‪10 437‬‬ ‫‪1 565‬‬ ‫‪10 437‬‬ ‫‪ /81/81‬ن‪6+‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪280 572‬‬ ‫‪200 000‬‬ ‫‪80 574‬‬ ‫‪/‬‬ ‫المجموع‬

‫وبالنسبة لقيود التسجيل احملاسيب لسداد دفعات اإلجيار تكون كما يلي ‪:‬‬
‫‪/45/45‬ن‬
‫‪44 762‬‬ ‫‪544‬‬
‫‪7 609,5‬‬ ‫‪0014‬‬

‫‪52 371,5‬‬ ‫‪512‬‬

‫استالم إشعار مدين رقم‪...‬‬
‫لتسديد إتاوة قرض اإليجار‬
‫‪/52/35‬ن‬
‫‪23 286‬‬ ‫‪4455‬‬

‫‪23 286‬‬ ‫‪5488‬‬

‫المستحقة‬ ‫الفوائد‬ ‫إثبات‬
‫للسنة ن‬

‫‪28‬‬
 ‫‪//‬‬
‫‪33 333,33‬‬ ‫‪681‬‬
‫‪33 333,33‬‬ ‫‪2815‬‬
‫إثبات قسط اهتالك للسنة ن‬
‫‪/45/45‬ن‪5+‬‬
‫‪21 476‬‬ ‫‪544‬‬
‫‪23 286‬‬ ‫‪5488‬‬
‫‪7 609,5‬‬ ‫‪0014‬‬
‫‪52 371,5‬‬ ‫‪512‬‬
‫استالم إشعار مدين رقم‪...‬‬
‫لتسديد إتاوة قرض اإليجار‬
‫‪/52/35‬ن‪5+‬‬
‫‪20 064‬‬ ‫‪4455‬‬

‫‪20 064‬‬ ‫‪5488‬‬

‫المستحقة‬ ‫إثبات الفوائد‬
‫للسنة ن‪5+‬‬
‫‪//‬‬
‫‪33 333,33‬‬ ‫‪681‬‬
‫‪33 333,33‬‬ ‫‪2815‬‬
‫إثبات قسط اهتالك للسنة‬
‫ن‪5+‬‬
‫‪/45/45‬ن‪2+‬‬
‫‪20 498‬‬ ‫‪544‬‬
‫‪20 064‬‬ ‫‪5488‬‬
‫‪7 609,5‬‬ ‫‪0014‬‬
‫‪52 371,5‬‬ ‫‪512‬‬

‫استالم إشعار مدين رقم‪...‬‬

‫لتسديد إتاوة قرض اإليجار‬

‫وبنفس الكيفية تتم معاجلة عمليات السنوات املتبقية‪.‬‬

‫أما بالنسبة للمعاجلة احملاسبية الستعمال خيار الشراء من عدمه‪ ،‬تتم كما يلي ‪:‬‬
‫احلالة األوىل ‪ :‬استعمال خيار الشراء‬
‫‪/45/45‬ن‪4+‬‬
‫‪54 034‬‬ ‫‪544‬‬
‫‪5 440,29‬‬ ‫‪0014‬‬

‫‪52 255,29‬‬ ‫‪512‬‬

‫استالم إشعار مدين رقم‪...‬‬
‫لتسديد إتاوة قرض اإليجار‬

‫‪29‬‬
 ‫احلالة الثانية ‪ :‬عدم استعمال خيار الشراء‬
‫‪/45/45‬ن‪4+‬‬
‫‪54 034‬‬ ‫‪544‬‬

‫‪54 034‬‬ ‫‪485‬‬

‫تصفية الديون المترتبة عن‬
‫قرض اإليجار‬
‫‪//‬‬
‫‪244 444‬‬ ‫‪2815‬‬
‫‪244 444‬‬ ‫‪215‬‬
‫إبعاد المعدات من ذمة‬
‫المؤسسة‪.‬‬

‫‪ 1 -IV‬لدى المؤجر ‪:‬‬

‫وهنا ميز النظام احملاسيب املايل بني ‪:‬‬
‫‪ ‬املؤجر غري الصانع‪ ،‬أو غري املوزع لألصل املؤجر‪ ،‬فإن الدين املتشكل من التثبيت الصايف املوافق لألصل املؤجر‬
‫يسجل يف حـ‪ 274/‬قروض وحسابات دائنة مرتتبة على عقود التمويل باإلجيار‪ ،‬يف مقابل الديون الناجتة من اقتناء‬
‫األصل (تكلفة شراء تتضمن املصاريف األولية املرتبطة بالتفاوض وإمتام العقد)‪.‬‬
‫‪ ‬واملؤجر املنتج أو املوزع لألصل املؤجر‪ ،‬يسجل الدين مببلغ يساوي القيمة العادلة لألصل وفقا للمبادئ املعمول هبا‬
‫من قبل املؤسسة بالنسبة للمبيعات النهائية (تثبيت آين للدين واملبيعات)‪ ،‬واألرباح أو اخلسائر الناجتة عن املبيعات‬
‫تسجل يف حسابات النتيجة‪.‬‬
‫مثال ‪ : 1‬إذا أخذنا نفس معطيات املثال السابق‪ ،‬وباعتبار أن الشركة املؤجرة (‪ )B‬هي شركة صانعة‪.‬‬
‫المطلوب ‪ :‬تسجيل القيود الالزمة يف يومية الشركة املؤجرة (‪.)B‬‬
‫الحل ‪:‬‬
‫‪/45/45‬ن‬
‫‪240 000‬‬ ‫‪240‬‬

‫‪240 000‬‬ ‫‪445‬‬

‫تنازل عن معدات كتمويل باإليجار‬
‫‪//‬‬
‫‪12 345,5‬‬ ‫‪152‬‬

‫‪44 762‬‬ ‫‪240‬‬

‫‪7 609,5‬‬ ‫‪0014‬‬
‫استالم إشعار دائن رقم ‪ ...‬إلتاوة‬
‫قرض اإليجار‬
‫‪/52/35‬ن‬
‫‪23 284‬‬ ‫فوائد منتظرة‬ ‫‪2448‬‬
‫‪23 284‬‬ ‫دخل القروض‬ ‫‪443‬‬

‫تنازل عن معدات كتمويل باإليجار‬

‫‪30‬‬
 ‫‪/45/45‬ن‪5+‬‬
‫‪12 345,5‬‬ ‫‪152‬‬

‫‪21 476‬‬ ‫‪240‬‬

‫‪23 286‬‬ ‫‪2768‬‬
‫‪7 609,5‬‬ ‫‪0014‬‬
‫استالم إشعار دائن رقم ‪ ...‬إلتاوة‬
‫قرض اإليجار‬
‫‪/52/35‬ن‪5+‬‬
‫‪20 064‬‬ ‫فوائد منتظرة‬ ‫‪2448‬‬
‫‪20 064‬‬ ‫دخل القروض‬ ‫‪443‬‬

‫إثبات فوائد اإليجار التمويلي‬

‫‪/45/45‬ن‪2+‬‬
‫‪12 345,5‬‬ ‫‪152‬‬

‫‪20 498‬‬ ‫‪240‬‬

‫‪20 064‬‬ ‫‪2768‬‬
‫‪7 609,5‬‬ ‫‪0014‬‬
‫استالم إشعار دائن رقم ‪ ...‬إلتاوة‬
‫قرض اإليجار‬

‫وبنفس الكيفية تتم معاجلة عمليات السنوات املتبقية‪.‬‬

‫أما بالنسبة للمعاجلة احملاسبية الستعمال خيار الشراء من عدمه‪ ،‬تتم كما يلي ‪:‬‬
‫احلالة األوىل ‪ :‬استعمال خيار الشراء‬
‫‪/45/45‬ن‪4+‬‬
‫‪52 255,29‬‬ ‫‪152‬‬
‫‪54 034‬‬ ‫‪240‬‬
‫‪5 440,29‬‬ ‫‪0014‬‬
‫استالم إشعار دائن رقم ‪...‬‬
‫للتنازل عن المعدات‪.‬‬

‫احلالة الثانية ‪ :‬عدم استعمال خيار الشراء‬

‫‪/45/45‬ن‪4+‬‬
‫‪2xx‬‬
‫‪54 034‬‬ ‫أو‬
‫‪3xx‬‬

‫‪54 034‬‬ ‫‪240‬‬

‫استرجاع اإلنتاج المباع‬
‫بصيغة قرض اإليجار‬

‫‪31‬‬
 ‫عقد تنازل‪ -‬إيجار ‪:‬‬
‫عقد التنازل املقرتن بعقد متويل باإلجيار يسجل حماسبيا كما لو كان األمر يتعلق مبعاملة واحدة‪ ،‬أو كل فائض إليرادات التنازل‬
‫باملقارنة مع القيمة احملاسبية لدى املستأجر ال تسجل يف اإليرادات عند تاريخ العقد ولكن توزع على مدة عقد اإلجيار‪( .‬ن م‬
‫م العنصر ‪)SCF 53200‬‬
‫مثال ‪ : 3‬الشركة (‪ )G‬متتلك عقار مت شراؤه مببلغ ‪ 2 000 000‬دج (منه قطعة أرض بـ ‪ 500 000‬دج) وذلك بتاريخ‬
‫‪/51/51‬ن‪ 15-‬ويهتلك على مدة ‪ 35‬سنة (القيمة املتبقية عند ‪ 35‬سنة هي ‪ 300 000 :‬دج)‪ ،‬قررت التنازل عنه يف‬
‫‪/51/51‬ن مببلغ ‪ 1 400 000‬دج (دون األرض) إىل شركة (‪ ،)E‬هذه األخرية أعادت تأجريه لألوىل بعقد ملدة ‪ 25‬سنة‬
‫(مبقابل إتاوة مببلغ ‪ 136 000‬دج سنويا‪ ،‬تسدد يف هناية كل سنة مبعدل ‪ ،% 2‬سعر الشراء املتبقي ‪ 300 000‬دج)‪.‬‬
‫المطلوب ‪ :‬إجراء التسجيل احملاسيب هلذه العملية‪.‬‬
‫الحل ‪:‬‬
‫‪/45/45‬ن‬
‫‪1 400 000‬‬ ‫‪152‬‬

‫‪1 400 000‬‬ ‫نواتج األصول المتنازل عنها‬ ‫‪414‬‬

‫استالم إشعار دائن رقم ‪...‬‬

‫‪//‬‬
‫‪1 100 000‬‬ ‫ق م ص للع المتنازل عنها‬ ‫‪614‬‬
‫إهتالك المباني (‪- 1 500 000‬‬
‫‪400 000‬‬ ‫‪34/54 ) 300 000‬‬ ‫‪2853‬‬

‫‪1 500 000‬‬ ‫مباني‬ ‫‪253‬‬

‫إبعاد المباني من ذمة المؤسسة‬

‫‪//‬‬
‫‪300 000‬‬ ‫‪414‬‬

‫نواتج مقيدة مسبقا (‪1 400 000‬‬

‫‪300 000‬‬ ‫‪) 1 100 000-‬‬ ‫‪487‬‬

‫إثبات إيراد التنازل‬

‫‪/45/45‬ن‬
‫‪1 400 000‬‬ ‫‪253‬‬

‫‪1 400 000‬‬ ‫‪544‬‬

‫استرجاع كتمويل باإليجار‬

‫‪/52/35‬ن‬
‫‪112 000‬‬ ‫(‪)% 8 x 1 400 000‬‬ ‫‪445‬‬

‫‪112 000‬‬ ‫‪5488‬‬

‫إثبات الفوائد المستحقة للسنة ن‬

‫‪32‬‬
 ‫‪//‬‬
‫‪55 000‬‬ ‫(‪20/5 ) 300 000- 1 400 000‬‬ ‫‪485‬‬
‫‪55 000‬‬ ‫‪2853‬‬

‫إثبات قسط االهتالك‬

‫‪/45/45‬ن‪5+‬‬
‫‪112 000‬‬ ‫‪5488‬‬
‫‪24 000‬‬ ‫‪544‬‬

‫‪136 000‬‬ ‫‪512‬‬

‫استالم إشعار مدين رقم‪ ...‬لتسديد‬

‫إتاوة السنة ن‬
‫‪//‬‬
‫‪15 000‬‬ ‫(‪)24 / 300 000,00‬‬ ‫‪487‬‬

‫‪15 000‬‬ ‫‪714‬‬

‫إثبات حصة النواتج المقيدة مسبقا‬

‫‪ -V‬المعالجة المحاسبية لعقد اإليجار البسيط ‪:‬‬

‫ونوضح هذه املعاجلة لدى كل من املستأجر واملؤجر‪ ،‬واليت تتم كاآليت ‪:‬‬

‫‪ 1 -V‬لدى المستأجر ‪:‬‬

‫يتم تسجيل عقد اإلجيار البسيط يف األعباء يف جدول حساب النتائج على أساس خطي خالل مدة القرض إال إذا كان هناك‬
‫أساس آخر ميثل التدرج عرب الزمن للمزايا اليت يستفيد هبا املستخدم‪.‬‬
‫وذلك وفق القيد التايل ‪:‬‬
‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪453‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪0014‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫‪512‬‬

‫تسديد عبء إيجار السنة ن وفق‬

‫العقد رقم‪ ...‬بتاريخ‪...‬‬

‫‪ 1 -V‬لدى المؤجر ‪:‬‬

‫األصول اليت تكون موضع عقود إجيار بسيط جيب عرضها يف ميزانية املؤجر حسب طبيعتها ؛ اإليرادات املتعلقة باإلجيار‬
‫واملتأتية من عقد اإلجيار البسيط جيب أن تسجل يف النواتج بشكل خطي على كل مدة عقد اإلجيار‪.‬‬
‫اهتالك األصول املؤجرة جيب أن تتم على أساس متجانس مع السياسة العادية املتبعة من قبل املؤجر بالنسبة الهتالك األصول‬
‫املماثلة‪.‬‬

‫‪33‬‬
 ‫التسجيل احملاسيب يكون كما يلي ‪:‬‬
‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪152‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫تقديم خدمات أخرى‬ ‫‪444‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫‪0014‬‬

‫إتاوة إيجار مقبوضة وفق‬

‫شيك بنكي رقم‪...‬‬
‫‪/52/35‬ن‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪485‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪2851‬‬
‫إثبات قسط االهتالك‬

‫‪ -VI‬نصوص التمارين ‪:‬‬

‫التمرين األول ‪ :‬بتاريخ ‪/54/51‬ن اتفقت إحدى املؤسسات مع شركة خمتصة يف عقود قرض اإلجيار على حيازة معدات‬
‫صناعية وفق هده الصيغة بـ ‪ 100 000‬دج‪ ،‬بنود العقد كانت كما يلي ‪:‬‬
‫‪ -‬دفعة أولية بـ ‪ 20 000‬دج‬
‫‪ -‬عقد القرض ‪ 4‬سنوات‬
‫‪ -‬تقدمي ‪ 16‬قسط بـ ‪ 6 000‬دج للقسط الواحد وتدفع عند كل أجل استحقاق‬
‫‪ -‬خيار شراء مع هناية السنة الرابعة بـ ‪ 3 000‬دج‪.‬‬
‫املطلوب ‪ :‬سجل القيود الالزمة لدى املستأجر‪ ،‬مع العلم أن القيمة الباقية لألصل مع هناية مدة العقد تقدر بـ ‪ 7 000‬دج‪،‬‬
‫وأن مدة استعماله تقدر بـ ‪ 6‬سنوات‪ ،‬وأن املؤسسة املستأجرة تطبق طريقة االهتالك اخلطي جلميع أصوهلا ذات نفس الطبيعة ؛‬
‫كما نفرتض بأن القيمة الباقية مع هناية السنة السادسة تكون معدومة‪.‬‬

‫التمرين الثاني ‪ :‬حتصلت مؤسسة " ‪ " Alpha‬على معدات صناعية وفق الشروط التالية ‪:‬‬
‫‪ -‬مدة اإلجيار ‪ 5‬سنوات بداية من ‪/32/32‬ن‪ ،‬مدة استخدام املعدات ‪ 0‬سنوات‪.‬‬
‫‪ -‬دفعات اإلجيار ‪ 150 000 :‬دج سنويا ‪ ،‬تدفع هناية كل سنة خالل مدة العقد‪.‬‬
‫‪ -‬ميكن للمؤسسة شراء املعدات يف هناية مدة اإلجيار بـ ‪ 50 000‬دج ‪.‬‬
‫‪ -‬القيمة العادلة للمعدات بتاريخ بداية اإلجيار بلغت ‪ 600 000 :‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬سعر الفائدة الضمين املطبق بتاريخ إمضاء عقد اإلجيار كان ‪.% 5 :‬‬
‫املطلوب ‪:‬‬
‫‪ -‬حدد تكلفة اقتناء املعدات الصناعية‪ ،‬ومثل يف شكل جدول املعطيات املتعلقة بالقرض‪.‬‬

‫‪34‬‬
‫‪ -‬سجل القيود احملاسبية عند املستأجر‪ ،‬علما أنه سيقوم برفع خيار الشراء يف هناية مدة العقد وهو يطبق الطريقة‬
‫اخلطية يف حساب التدين االقتصادي ألصوله‪.‬‬

‫‪ -VII‬حلول التمارين ‪:‬‬

‫حل التمرين األول ‪:‬‬

‫‪/40/45‬ن‬
‫‪540 000‬‬ ‫‪251‬‬
‫‪544 400‬‬ ‫‪544‬‬
‫حيازة معدات صناعية وفق‬
‫صيغة اإليجار التمويلي ‪.‬‬
‫‪//‬‬
‫‪24 400‬‬ ‫‪544‬‬
‫‪24 400‬‬ ‫‪152‬‬
‫تسديد الدفعة األولية‬
‫للمعدات الصناعية المحازة‬
‫وفق صيغة اإليجار‬
‫التمويلي بشيك بنكي رقم‪...‬‬
‫‪44/45‬‬
‫‪5 400‬‬ ‫‪4455‬‬
‫‪5 400‬‬ ‫‪5488‬‬
‫إثبات فوائد القسط األول من‬
‫قرض اإليجار التمويلي‪.‬‬
‫‪//‬‬
‫‪1 400‬‬ ‫(‪54 /)20 000 -100 000‬‬ ‫‪544‬‬
‫‪5 400‬‬ ‫‪5488‬‬
‫‪4 400‬‬ ‫‪152‬‬
‫تسديد القسط األول من‬
‫قرض اإليجار التمويلي تبعا‬
‫لإلشعار المدين رقم‪...‬‬
‫‪54/45‬‬
‫‪5 400‬‬ ‫‪4455‬‬
‫‪5 400‬‬ ‫‪5488‬‬
‫إثبات فوائد القسط الثاني‬
‫من قرض اإليجار التمويلي‪.‬‬
‫‪//‬‬
‫‪1 400‬‬ ‫‪544‬‬
‫‪5 400‬‬ ‫‪5488‬‬
‫‪4 400‬‬ ‫‪152‬‬
‫تسديد القسط الثاني من‬
‫قرض اإليجار التمويلي تبعا‬
‫لإلشعار المدين رقم‪...‬‬

‫‪35‬‬
 ‫‪52/35‬‬
‫‪×4/)7 000‬‬ ‫(‪-100 000‬‬
‫‪11 625‬‬ ‫(‪)52/9‬‬ ‫‪485‬‬
‫‪11 625‬‬ ‫‪2851‬‬
‫إثبات قسط اإلهتالك‬
‫السنوي‪.‬‬
‫‪/45/45‬ن‪5+‬‬
‫‪5 400‬‬ ‫‪4455‬‬
‫‪5 400‬‬ ‫‪5488‬‬
‫إثبات فوائد القسط الثالث‬
‫من قرض اإليجار التمويلي‪.‬‬
‫‪//‬‬
‫‪1 400‬‬ ‫‪544‬‬
‫‪5 400‬‬ ‫‪5488‬‬
‫‪4 400‬‬ ‫‪152‬‬
‫تسديد القسط الثالث من‬
‫قرض اإليجار التمويلي تبعا‬
‫لإلشعار المدين رقم‪...‬‬

‫وهبذه الكيفية نكمل الستة عشر (‪ )21‬قسط‪ ،‬حيث نثبت أوال العبء املايل لقرض اإلجيار التمويلي مث نسجل حماسبيا‬
‫تسديد القسط ؛ وكذلك احلال بالنسبة ألقساط االهتالك‪.‬‬
‫مع هناية السنة الرابعة لدينا خيار شراء‪ ،‬نعاجل العملية كما يلي ‪:‬‬

‫‪/40/45‬ن‪0+‬‬
‫‪3 000‬‬ ‫‪251‬‬
‫‪3 400‬‬ ‫‪152‬‬
‫حيازة معدات صناعية وفق‬
‫صيغة اإليجار التمويلي‬
‫بشيك بنكي رقم‪...‬‬

‫حل التمرين الثاني ‪:‬‬

‫‪ -1‬حتديد تكلفة اقتناء املعدات الصناعية‪ ،‬ومتثيل يف شكل جدول املعطيات املتعلقة بالقرض ‪:‬‬
‫القيمة احملينة = ‪150 000 + 3-(1,04) 150 000 + 2-(1,04) 150 000+1-(1,04) 150 000‬‬
‫‪4-‬‬
‫)‪(1,04) 50 000 + 4-(1,04‬‬
‫= ‪42 740,21 +128 220,63 + 133 349,45 + 138 683,43 + 144 230,76‬‬
‫= ‪ 587 224,48‬دج‬
‫إذن القيمة احملينة تساوي ‪ 587 224,48 :‬دج‪ ،‬ولدينا القيمة العادلة تساوي ‪ 600 000 :‬دج‬
‫ومبا أننا نأخذ بالقيمة األقل فإننا سنثبت قيمة املعدات الصناعية بقيمتها احملينة أي بـ ‪ 587 224,48‬دج‬

‫‪36‬‬
 ‫جدول استهالك القرض‬
‫رصيد االلتزام‬ ‫دفعات اإليجار‬ ‫اهتالك األصل‬ ‫الفوائد المدفوعة‬ ‫الباقي للتسديد‬ ‫التواريخ‬
‫(الباقي للتسديد –‬ ‫(الدفعة‪ -‬الفائدة)‬
‫اهتالك األصل)‬
‫‪460 713,46‬‬ ‫‪150 000‬‬ ‫‪126 511,02‬‬ ‫‪23 488,98‬‬ ‫‪587 224,48‬‬ ‫‪ /11/31‬ن‬
‫‪329 142‬‬ ‫‪150 000‬‬ ‫‪131 571,46‬‬ ‫‪18 428,54‬‬ ‫‪460 713,46‬‬ ‫‪ /11/31‬ن‪1+‬‬
‫‪192 307,68‬‬ ‫‪150 000‬‬ ‫‪136 834.32‬‬ ‫‪13 165,68‬‬ ‫‪329 142‬‬ ‫‪ /11/31‬ن‪1+‬‬
‫‪50 000‬‬ ‫‪150 000‬‬ ‫‪142 307,69‬‬ ‫‪7 692,31‬‬ ‫‪192 307,68‬‬ ‫‪ /11/31‬ن‪3+‬‬
‫‪00‬‬ ‫‪50 000‬‬ ‫‪50 000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪50 000‬‬ ‫‪ /11/31‬ن‪3+‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪650 000‬‬ ‫‪587 224,48‬‬ ‫‪62 775,51‬‬ ‫‪/‬‬ ‫المجموع‬

‫‪ -2‬تسجيل القيود احملاسبية لدى املستأجر ‪:‬‬

‫‪/45/45‬ن‬
‫‪587 224,48‬‬ ‫‪251‬‬
‫‪587 224,48‬‬ ‫‪544‬‬
‫حيازة معدات صناعية وفق‬
‫صيغة اإليجار التمويلي‪.‬‬
‫‪52/35‬‬
‫‪23 488,98‬‬ ‫‪4455‬‬
‫‪23 488,98‬‬ ‫‪5488‬‬
‫إثبات فوائد القسط األول من‬
‫قرض اإليجار التمويلي‪.‬‬
‫‪//‬‬
‫‪126 511,02‬‬ ‫‪544‬‬
‫‪23 488,98‬‬ ‫‪5488‬‬
‫‪150 400‬‬ ‫‪152‬‬
‫تسديد القسط األول من‬
‫قرض اإليجار التمويلي تبعا‬
‫لإلشعار المدين رقم‪...‬‬
‫‪//‬‬
‫‪146 806,12‬‬ ‫‪4/ 587 224,48‬‬ ‫‪485‬‬
‫‪146 806,12‬‬ ‫‪2851‬‬
‫إثبات قسط اإلهتالك‬
‫السنوي‪.‬‬
‫‪/52/35‬ن‪5+‬‬
‫‪18 428,54‬‬ ‫‪4455‬‬
‫‪18 428,54‬‬ ‫‪5488‬‬
‫إثبات فوائد القسط الثاني‬
‫من قرض اإليجار التمويلي‪.‬‬
‫‪//‬‬
‫‪131 571,46‬‬ ‫‪544‬‬
‫‪18 428,54‬‬ ‫‪5488‬‬
‫‪150 400‬‬ ‫‪152‬‬
‫تسديد القسط الثاني من‬
‫قرض اإليجار التمويلي تبعا‬
‫لإلشعار المدين رقم‪...‬‬

‫‪37‬‬
 ‫‪//‬‬
‫‪146 806,12‬‬ ‫‪485‬‬
‫‪146 806,12‬‬ ‫‪2851‬‬
‫إثبات قسط اإلهتالك‬
‫السنوي‪.‬‬
‫‪/52/35‬ن‪2+‬‬
‫‪13 165,68‬‬ ‫‪4455‬‬
‫‪13 165,68‬‬ ‫‪5488‬‬
‫إثبات فوائد القسط الثالث‬
‫من قرض اإليجار التمويلي‪.‬‬
‫‪//‬‬
‫‪136 834,32‬‬ ‫‪544‬‬
‫‪13 165,68‬‬ ‫‪5488‬‬
‫‪150 400‬‬ ‫‪152‬‬
‫تسديد القسط الثالث من‬
‫قرض اإليجار التمويلي تبعا‬
‫لإلشعار المدين رقم‪...‬‬
‫‪//‬‬
‫‪146 806,12‬‬ ‫‪485‬‬
‫‪146 806,12‬‬ ‫‪2851‬‬
‫إثبات قسط اإلهتالك‬
‫السنوي‪.‬‬
‫‪/52/35‬ن‪3+‬‬
‫‪7 692,31‬‬ ‫‪4455‬‬
‫‪7 692,31‬‬ ‫‪5488‬‬
‫إثبات فوائد القسط الرابع‬
‫من قرض اإليجار التمويلي‪.‬‬
‫‪//‬‬
‫‪142 307,69‬‬ ‫‪544‬‬
‫‪7 692,31‬‬ ‫‪5488‬‬
‫‪150 400‬‬ ‫‪152‬‬
‫تسديد القسط الرابع من‬
‫قرض اإليجار التمويلي تبعا‬
‫لإلشعار المدين رقم‪...‬‬
‫‪//‬‬
‫‪146 806,12‬‬ ‫‪485‬‬
‫‪146 806,12‬‬ ‫‪2851‬‬
‫إثبات قسط اإلهتالك‬
‫السنوي‪.‬‬
‫‪/52/35‬ن‪3+‬‬
‫‪50 000‬‬ ‫‪251‬‬
‫‪50 400‬‬ ‫‪152‬‬
‫حيازة معدات صناعية وفق‬
‫صيغة اإليجار التمويلي‬
‫بشيك بنكي رقم‪...‬‬

‫‪38‬‬
 ‫الموضوع الثالث ‪ :‬العقود طويلة األجل‬

‫لقــد تنــاول النظــام احملاســيب املــايل العقــود طويلــة األجــل مــن حيــث تعريفهــا وحتديــد تكــاليف وإي ـرادات هــذه العقــود‬
‫باإلضافة إىل املعاجلة احملاسبية هلا‪ ،‬حيث ميكن التطرق إىل العقود طويلة األجل من منظـور النظـام احملاسـيب املـايل (‪ )SCF‬مـن‬
‫خالل العناصر التالية ‪:‬‬

‫‪ -I‬تعريف العقود طويلة األجل وإيرادات وتكاليف العقد ‪:‬‬

‫يهدف هذا العنصر إىل تعريف العقود طويلة األجل‪ ،‬باإلضافة إىل حتديد إيرادات وتكاليف العقد طويل األجل‪.‬‬
‫‪ 1-I‬تعريف العقود طويلة األجل ‪:‬‬
‫تعــرف العقــود طويلــة األجــل حســب النظــام احملاســيب املــايل (‪ )SCF‬بأهنــا ‪ :‬اتفــاق قــانوين جيمــع طــريف التعاقــد يقــوم‬
‫أحدمها مبوجبه ولصاحل الطرف الثاين بإجناز خدمة أو إنشاء أصول تقع تواريخ انطالقها واالنتهاء منها يف سنوات مالية خمتلفة‪،‬‬
‫حيث يتعلق حمتوى هذه العقود بـ ‪:‬‬
‫‪ -‬عقود بناء وتشييد ؛‬
‫‪ -‬عقود إصالح ؛‬
‫‪ -‬عقود تقدمي خدمات‪.‬‬
‫‪ 2-I‬إيرادات و تكاليف العقد طويل األجل‬
‫وسنتناول هذين العنصرين كال على حدى ؛‬
‫أ‪ -‬إي ـرادات العقــد طويــل األجــل ‪ :‬جيــب أن تتضــمن إي ـرادات العقــد املبلــغ االبتــدائي لإي ـرادات املدرجــة يف العقــد عنــد التعاقــد‬
‫والتعــديالت يف مضــمون العقــد واملطالبــات والعــالوات املرتبطــة بــاألداء يف حالــة مــا إذا كانــت مــن احملتمــل أن تعطــي نـواتج وأنــه‬
‫ميكن تقييمها بشكل موثوق منه‪.‬‬
‫ب‪ -‬تكاليف العقد طويل األجل ‪ :‬تتضمن تكاليف العقد كل من ‪:‬‬
‫‪ -‬التكاليف املباشرة للعقد ؛‬
‫‪ -‬التكاليف اليت تعزى إىل نشاط العقود عامة واليت ميكن توزيعها على العقد ؛‬
‫‪ -‬أية تكاليف أخرى ميكن حتميلها على الزبون وفقا ألجل العقد وطبيعته‪.‬‬

‫‪39‬‬
 ‫‪ -II‬المعالجة المحاسبية للعقود طويلة األجل ‪:‬‬
‫لقد حدد النظام احملاسيب املايل وتبعا للمعيار احملاسيب الدويل (‪ )IAS 00‬طريقتني ملعاجلة هذه العقود ؛‬

‫‪ 1-II‬المعالجة المحاسبية وفق طريقة التقدم (اإلتمام) ‪:‬‬

‫حيث سنقوم بالتعريف هبذه الطريقة أوال مث شروط التقدير للنتيجة املوثوق منه وأيضا تقنيات احلساب ؛‬
‫أ‪ -‬التعريف بالطريقة ‪ :‬تستخدم هـذه الطريقـة يف احلالـة العاديـة أيـن يـتم تسـجيل األعبـاء واإليـرادات الـيت ختـص عمليـة متـت يف‬
‫إط ــار العق ــد طوي ــل األج ــل حس ــب وت ــرية تق ــدم العملي ــة‪ ،‬حي ــث ت ــتم باس ــتخراج النتيج ــة احملاس ــبية الس ــنوية ومقارن ــة اإلي ـرادات‬
‫والتكاليف هبذه النتيجة حبسب نسبة تقدم العملية‪ ،‬حيث ختضع هذه الطريقة للشروط التالية ‪:‬‬
‫‪ -‬املنافع االقتصادية تعود لصاحل املؤسسة املنفذة للعقد ؛‬
‫‪ -‬نسبة تقدم العملية يف تاريخ اإلقفال ميكن قياسها مبوثوقية ؛‬
‫‪ -‬األعباء املتحملة ميكن حتديدها على وجه معقول‪.‬‬
‫ب‪ -‬شروط التقدير للنتيجة املوثوق منه ‪ :‬إن القدرة على تقدير النتيجة عند إمتام املشروع بشكل موثوق منه ترتكز على ثالثة‬
‫عناصر ‪:‬‬
‫‪ -‬إمكانية تقدير املبلغ اإلمجايل إليرادات العقد بشكل واضح ؛‬
‫‪ -‬إمكانية تقدير املبلغ اإلمجايل لألعباء احململة للعقد ؛‬
‫‪ -‬وجود آليات و أدوات التسيري ومراقبة التسيري والرقابة الداخلية اليت تسمح بتقدير نسبة اإلجناز للمراحل املتتالية للمشروع‪.‬‬
‫ج‪ -‬تقنيات احلساب (طريقة احلساب) ‪ :‬تدرج األعباء واإليرادات اليت ختص عملية متت يف إطار العقود طويلة األجل يف‬
‫احلسابات السنوية حسب وترية تقدم العملية احملققة‪ ،‬فاإلشكال األساس يف استخدام هذه الطريقة هو قياس وتقدير نسبة‬
‫اإلجناز‪ ،‬حيث توجد عدة طرق وتقنيات لتحديد نسبة اإلجناز احملققة (طريقة التكاليف احلقيقية‪ ،‬التقييم املادي‪ )... ،‬هذه‬
‫األخرية ميكن تقديرها كاآليت ‪:‬‬

‫نسبة تقدم اإلنجاز = التكاليف الحقيقية المنجزة في نهاية السنة ‪ /‬التكاليف الكلية المتوقعة في نهاية المشروع‬

‫رقم األعمال المعترف به = رقم األعمال اإلجمالي × نسبة تقدم اإلنجاز‬

‫مثال ‪: 1‬‬
‫يف السنة ن أعلنت مؤسسة عن البدء يف مشروع بناء مركب رياضي ميتد إىل السنة ن‪ 1+‬بإيراد منتظر يقدر بـ ‪3 500 000‬‬
‫دج‪ ،‬أمــا تكاليفــه املتوقعــة تقــدر بـ ـ ‪ 3 000 000‬دج‪ ،‬ويف ‪/21/02‬ن كانــت التكــاليف املســجلة هلــذا املشــروع تقــدر بـ ـ‬
‫‪ 1 200 000‬دج‪.‬‬
‫المطلوب ‪ :‬تقدير اإليراد املصرح به (املعرتف به) للسنة ن‪.‬‬

‫‪40‬‬
 ‫الحل ‪:‬‬
‫نسبة تقدم اإلجناز يف هناية السنة ن = ‪3 000 000 / 1 200 000‬‬
‫= ‪% 53‬‬
‫رقم األعمال املعرتف به = ‪% 53 × 3 500 000‬‬
‫= ‪ 1 400 000‬دج‬
‫د‪ -‬اإلدراج يف احلسابات السنوية حسب طريقة التقدم ‪ :‬يسجل يف اجلانب املدين حلـ ‪ : 524/‬احلسابات الدائنة على أشغال‬
‫أو خدمات جاري إجنازها‪ ،‬يف مقابل إيرادات صافية جزئية خارج الرسم واليت متت معاينتها أثناء إبرام العقد طويل األجل غري‬
‫أنه ال ميكن من جانب تعاقدي وقانوين أن تكون موضوع إعداد فواتري ويقيد يف اجلانب الدائن عند إعداد الفواتري مع حساب‬
‫الزبائن يف اجلانب املدين‪.‬‬
‫أوال ‪ :‬يف هناية الدورة األوىل يتم جعل حسابات األعباء اليت مت حتملها مدينا (حـ‪ ،)1××/‬بدائنية أحد حسابات اخلزينة أو‬
‫أحد حسابات املدينني اآلخرين (حـ‪ 0××/‬وحـ‪،)5××/‬‬
‫أما بالنسبة لإيرادات يتم جعل حـ‪ 524/‬مدينا بدائنية حـ‪ : 435/‬مبيعات أشغال مببلغ رقم أعمال الدورة املعنية املوافق لنسبة‬
‫التقدم يف األشغال‪ ،‬وذلك وفق القيد التايل ‪:‬‬

‫‪/52/35‬ن‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪6xx‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪1xx‬‬
‫أو ‪0xx‬‬
‫ن‬ ‫الدورة‬ ‫أعباء‬ ‫إثبات‬
‫لمذكرة‬ ‫تبعا‬ ‫للمشروع‪...‬‬
‫األشغال‪...‬‬

‫‪//‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪054‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪440‬‬
‫ن‬ ‫الدورة‬ ‫إيرادات‬ ‫إثبات‬
‫للمشروع‪ ...‬تبعا لمذكرة األشغال‪...‬‬

‫ثانيا ‪ :‬يف بداية الدورة الثانية (ن‪ )2+‬يتم عكس قيد االعرتاف بإيرادات الدورة السابقة وذلك جبعل حـ‪ 435/‬مدينا بدائنية‬
‫حـ‪.524/‬‬

‫‪/45/45‬ن‪5+‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪704‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪417‬‬
‫ترصيد إيرادات الدورة ن للمشروع‬
‫بعكس القيد‪.‬‬

‫‪41‬‬
‫ثالثا ‪ :‬ويف هناية الدورة الثانية (ن‪ - )2+‬هي الدورة اليت مت فيها االنتهاء من األشغال‪ -‬يتم االعرتاف بأعباء الدورة املعنية ؛ مث‬
‫يتم االعرتاف بإيرادات املشروع من خالل فوترة املشروع وذلك جبعل حـ‪ 522/‬مدينا بدائنية حـ‪ 435/‬لكن بإمجايل اإليرادات‬
‫(إيرادات الدورة ن والدورة ن‪)2+‬و حـ‪ ،5504/‬وذلك وفق ما يلي ‪:‬‬

‫‪/52/35‬ن‪5+‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪6xx‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪1xx‬‬
‫أو ‪0xx‬‬
‫إثبات أعباء الدورة ن‪5+‬‬
‫لمذكرة‬ ‫تبعا‬ ‫للمشروع‪...‬‬
‫األشغال‪...‬‬
‫‪//‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪411‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪704‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪4457‬‬
‫إثبات إيرادات الدورة ن ون‪5+‬‬
‫فوترة‬ ‫وكذا‬ ‫للمشروع‪...‬‬
‫المشروع للمؤسسة‪...‬‬

‫مثال ‪: 0‬‬
‫إليك بعض املعلومات املتعلقة بالعقد طويل األجل يف اجلدول التايل ‪:‬‬

‫ن‪1+‬‬ ‫ن‬ ‫الدورات‬

‫‪3 500 000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫سعر العقد‬
‫‪2 390 000‬‬ ‫‪2 291 000‬‬ ‫التكلفة التقديرية المجمعة‬
‫‪2 320 000‬‬ ‫‪2 151 000‬‬ ‫التكلفة الحقيقية المجمعة‬

‫المطلوب ‪ :‬تسجيل القيود الالزمة يف مجيع الدورات‪.‬‬

‫الحل ‪:‬‬
‫نسبة تقدم اإلجناز يف هناية السنة ن = ‪2 390 000 / 2 151 000‬‬
‫= ‪% 90‬‬
‫رقم األعمال املعرتف به = ‪% 90 × 3 500 000‬‬
‫= ‪ 3 150 000‬دج‬

‫‪42‬‬
 ‫‪/52/35‬ن‬
‫‪2 151 000‬‬ ‫‪6xx‬‬
‫‪2 151 000‬‬ ‫‪1xx‬‬
‫ن‬ ‫الدورة‬ ‫أعباء‬ ‫إثبات‬
‫لمذكرة‬ ‫تبعا‬ ‫للمشروع‪...‬‬
‫األشغال‪...‬‬
‫‪//‬‬
‫‪3 150 000‬‬ ‫‪417‬‬
‫‪3 150 000‬‬ ‫‪704‬‬
‫إثبات إيرادات الدورة ن للمشروع‪...‬‬
‫تبعا لمذكرة األشغال‪...‬‬

‫نتيجة املشروع يف الدورة ن = ‪2 151 000 - 3 150 000‬‬

‫= ‪ 999 000‬دج‬

‫‪/45/45‬ن‪5+‬‬
‫‪3 150 000‬‬ ‫‪704‬‬
‫‪3 150 000‬‬ ‫‪417‬‬
‫إثبات إيرادات الدورة ن للمشروع‪...‬‬
‫تبعا لمذكرة األشغال‪...‬‬
‫‪/52/35‬ن‪5+‬‬
‫‪169 000‬‬ ‫‪2 151 000- 2 320 000‬‬ ‫‪6xx‬‬
‫‪169 000‬‬ ‫‪1xx‬‬
‫إثبات أعباء الدورة ن‪5+‬‬
‫لمذكرة‬ ‫تبعا‬ ‫للمشروع‪...‬‬
‫األشغال‪...‬‬
‫‪//‬‬
‫‪4 095 000‬‬ ‫‪411‬‬
‫‪3 140 000‬‬ ‫‪704‬‬
‫‪595 000‬‬ ‫‪4457‬‬
‫إثبات إيرادات الدورة ن ون‪5+‬‬
‫للمشروع‪ ...‬وفوترة المشروع‬
‫وفق فاتورة رقم‪ ...‬بتاريخ‪...‬‬
‫للمؤسسة‪...‬‬

‫نتيجة املشروع يف الدورة ن‪)3 150 000 + 169 000( - 3 500 000 = 2+‬‬
‫= ‪ 181 000‬دج‬
‫نتيجة املشروع اإلمجالية = ‪181 000 + 999 000‬‬
‫= ‪ 1 180 000‬دج‬

‫‪43‬‬
 ‫‪ 2-II‬المعالجة المحاسبية وفق طريقة االسترداد (االستكمال أو اإلنجاز) ‪:‬‬
‫أ‪ -‬التعريف بالطريقة ‪ :‬إذا كان نظام املعاجلة لدى الكيان أو طبيعة العقد ال يسمح بتطبيق طريقة التقدم أو إذا كانـت النتيجـة‬
‫النهائية للعقد ال ميكن تقديرها على حنو موثوق‪ ،‬فإنه ميكن اعتماد طريقة أخرى يف املعاجلة احملاسبية للعقد بتسجيل اإليـرادات‬
‫مببلــغ يعــادل مبلــغ األعبــاء املثبتــة الــيت يكــون حتصــيل مبلغهــا أكثــر احتمــاال (طريقــة اإلمتــام‪/‬اإلجنــاز)‪ ،‬وتعتمــد هــذه الطريقــة علــى‬
‫تســجيل اإلي ـرادات الــيت يكــون حتصــيلها حمــتمال واملعادلــة لألعبــاء املثبتــة فقــط بــدون اهلــامت الرحبــي‪ ،‬فهــذه الطريقــة ال تســمح‬
‫بتحديد النتيجة املرتبطة بالعقد إال بعد االنتهاء من إجناز املشروع‪.‬‬
‫ب‪ -‬اإلدراج يف احلسابات السنوية حسب طريقة االسرتداد ‪ :‬حسب هذه الطريقة فإن النتيجة احملاسبية املتأتية من العقد طويل‬
‫األجل ال تؤخذ بعني االعتبار إال عند التسليم النهائي للزبون‪ ،‬وبالتايل فمعاجلة هذه الطريقة للعقود طويلة األجـل ال رـرج عـن‬
‫إطار إنتاج السلع واخلدمات غري التامة عند هناية الدورة‪ ،‬ويكون التسجيل حسب طريقة االسرتداد بالشكل التايل ‪:‬‬
‫أوال ‪ :‬يف هناية الدورة األوىل يتم جعل حسابات األعباء اليت مت حتملها مدينا (حـ‪ ،)1××/‬بدائنية أحد حسابات اخلزينة أو‬
‫أحد حسابات املدينني اآلخرين (حـ‪ 0××/‬وحـ‪،)5××/‬‬
‫وبالنسبة إلثبات املخزون قيد اإلجناز يتم جبعل حـ‪ 00/‬أو حـ‪ 05/‬مدينا بدائنية حـ‪ 410/‬مببلغ يوافق إمجايل األعباء اليت مت‬
‫حتملها‪ ،‬وذلك وفق القيد التايل ‪:‬‬

‫‪/52/35‬ن‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪6xx‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪1xx‬‬
‫أو ‪0xx‬‬
‫ن‬ ‫الدورة‬ ‫أعباء‬ ‫إثبات‬
‫لمذكرة‬ ‫تبعا‬ ‫للمشروع‪...‬‬
‫األشغال‪...‬‬
‫‪//‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪33‬‬
‫أو ‪30‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪423‬‬
‫إثبات اإلنتاج الجاري للمخزون‬
‫للدورة ن‪.‬‬

‫ثانيا ‪ :‬يف بداية الدورة الثانية (ن‪ )2+‬يتم عكس قيد االعرتاف باإلنتاج اجلاري للمخزون للدورة السابقة وذلك جبعل حـ‪410/‬‬
‫مدينا بدائنية حـ‪ 00/‬أو حـ‪.05/‬‬

‫‪/45/45‬ن‪5+‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪723‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪33‬‬
‫أو ‪30‬‬
‫ترصيد اإلنتاج الجاري لمخزون‬
‫الدورة ن للمشروع بعكس القيد‪.‬‬

‫‪44‬‬
‫ثالثا ‪ :‬ويف هناية الدورة الثانية (ن‪ - )2+‬هي الدورة اليت مت فيها االنتهاء من األشغال‪ -‬يتم االعرتاف بأعباء الدورة املعنية ؛ مث‬
‫يتم إثبات اإليرادات من خالل فوترة األشغال وذلك جبعل حـ‪ 522/‬مدينا بدائنية حـ‪ 435/‬أو حـ‪ 430/‬لكن بإمجايل املبلغ‬
‫املفوتر وحـ‪ ،5504/‬وذلك وفق القيد التايل ‪:‬‬

‫‪/52/35‬ن‪5+‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪6xx‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪1xx‬‬
‫أو ‪0xx‬‬
‫إثبات أعباء الدورة ن‪5+‬‬
‫لمذكرة‬ ‫تبعا‬ ‫للمشروع‪...‬‬
‫األشغال‪...‬‬
‫‪//‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪411‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪440‬‬
‫أو ‪441‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪0014‬‬
‫إثبات إيرادات للمشروع‪ ...‬وكذا‬
‫فوترة المشروع للمؤسسة‪...‬‬

‫مثال ‪ : 0‬نفس املثال السابق‪ ،‬لكن يطلب املعاجلة احملاسبية وفق طريقة االسرتداد‪.‬‬
‫الحل ‪:‬‬

‫‪/52/35‬ن‬
‫‪2 151 000‬‬ ‫‪6xx‬‬
‫‪2 151 000‬‬ ‫‪1xx‬‬
‫ن‬ ‫الدورة‬ ‫أعباء‬ ‫إثبات‬
‫لمذكرة‬ ‫تبعا‬ ‫للمشروع‪...‬‬
‫األشغال‪...‬‬
‫‪//‬‬
‫‪2 151 000‬‬ ‫‪33‬‬
‫‪2 151 000‬‬ ‫‪723‬‬
‫إثبات اإلنتاج الجاري للمخزون‬
‫للدورة ن‪.‬‬

‫نتيجة املشروع يف الدورة ن = ‪2 151 000 - 2 151 000‬‬

‫= ‪ 00‬دج‬

‫‪/45/45‬ن‪5+‬‬
‫‪2 151 000‬‬ ‫‪723‬‬
‫‪2 151 000‬‬ ‫‪33‬‬
‫ترصيد اإلنتاج الجاري لمخزون‬
‫الدورة ن للمشروع بعكس القيد‪.‬‬

‫‪45‬‬
 ‫‪/52/35‬ن‪5+‬‬
‫‪169 000‬‬ ‫‪6xx‬‬
‫‪169 000‬‬ ‫‪1xx‬‬
‫ن‪5+‬‬ ‫إثبات أعباء الدورة‬
‫لمذكرة‬ ‫تبعا‬ ‫للمشروع‪...‬‬
‫األشغال‪...‬‬
‫‪//‬‬
‫‪4 095 000‬‬ ‫‪411‬‬
‫‪3 140 000‬‬ ‫‪440‬‬
‫‪595 000‬‬ ‫‪4457‬‬
‫إثبات إيرادات الدورة ن ون‪5+‬‬
‫للمشروع‪ ...‬وفوترة المشروع‬
‫وفق فاتورة رقم‪ ...‬بتاريخ‪...‬‬
‫للمؤسسة‪...‬‬

‫نتيجة املشروع يف الدورة ن‪)2 151 000 + 169 000( - 3 500 000 = 2+‬‬
‫= ‪ 1 180 000‬دج‬
‫نتيجة املشروع اإلمجالية = ‪1 180 000 + 00‬‬
‫= ‪ 1 180 000‬دج‬

‫ومبالحظتنا لنتيجة املشروع حبسب الطريقتني جند يف النهاية أهنا متسـاوية‪ ،‬إال أن كـل طريقـة هلـا مبـدأ عمـل رتلـف عمـا هـو يف‬
‫األخرى‪.‬‬
‫نشري فقط بأن النظـام احملاسـيب املـايل (‪ )SCF‬قـد اسرتشـد باملعيـار احملاسـيب الـدويل ‪ 22‬يف تنظـيم العقـود طويلـة األجـل حيـث‬
‫تبــىن الط ـريقتني يف معاجلــة هــذه العقــود حماســبيا علــى عكــس املعيــار احملاســيب الــدويل الــذي يؤكــد علــى طريقــة التقــدم كمعاجلــة‬
‫مرجعية‪ ،‬باعتبارهـا تقـدم أحسـن املعلومـات عـن األنشـطة املنجـزة خـالل السـنة إىل اجلهـات اخلارجيـة كمصـلحة الضـرائب مـثال‪،‬‬
‫باإلضافة إىل إتاحة الفرصة للمسامهني يف تقرير توزيع األرباح (توزيع كل من الضريبة املستحقة واألرباح خالل سنوات العقد)‪.‬‬

‫‪46‬‬
 ‫‪ -III‬نصوص التمارين ‪:‬‬

‫التمرين األول ‪:‬‬

‫يف ‪/50/05‬ن وقعت الشركة (‪ )ENDI‬املتخصصة يف أشغال البناء عقد إنشائي مع أحد العمالء لتشييد مصنع‪،‬‬
‫ومن املقرر االنتهاء منه يف نهاية أكتوبر من السنة ن‪ ،2+‬وقد توفرت لديك املعلومات ضمن امللحق وفيما يلي ‪:‬‬
‫‪ -‬التكاليف اإلمجالية املقدرة ‪ 500 000 :‬دج‪.‬‬
‫‪ 600 000‬دج ( خ ر)‪ ،‬معدل ال ـ ‪.% 17 TVA‬‬ ‫‪ -‬سعر العقد (ثابت) ‪:‬‬
‫التحصيالت النقدية من العميل عن طريق إيداعات يف احلساب البنكي للشركة ومتت كما يلي ‪:‬‬
‫‪ 250 000‬دج‪.‬‬ ‫‪/23/31 -‬ن ‪:‬‬
‫‪/21/02 -‬ن‪ 200 000 : 2+‬دج‪.‬‬
‫‪/23/02 ‬ن‪ : 1+‬مت الفوترة والتحصيل عن طريق احلساب البنكي للشركة‪.‬‬
‫الملحق‬
‫المصاريف الحقيقية‬ ‫المصاريف التقديرية‬ ‫المصاريف التقديرية‬ ‫المصاريف التقديرية‬ ‫الدورات‪/‬العناصر‬
‫المنفقة‬ ‫في ‪/12/31 :‬ن‪1+‬‬ ‫في ‪/12/31 :‬ن‬ ‫في ‪/11/11 :‬ن‬
‫‪254 400‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪250 000‬‬ ‫ن‬
‫‪183 260‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪162 600‬‬ ‫‪150 000‬‬ ‫ن‪1+‬‬
‫‪118 340‬‬ ‫‪116 340‬‬ ‫‪113 000‬‬ ‫‪100 000‬‬ ‫ن‪2+‬‬
‫‪556 000‬‬ ‫‪116 340‬‬ ‫‪275 600‬‬ ‫‪500 000‬‬ ‫المجموع‬

‫املطلوب‪ - :‬حساب النتائج اجلزئية املتعلقة بكل من الدورة ن ون‪ 1+‬؛‬

‫‪ -‬ســجل يف يوميــة الشــركة القيــود الضــرورية املتعلقــة ب ـ (التســبيقات احملصــلة وقيــود اجلــرد) لكــل مــن الســنة ن‪ ،‬ن‪،1+‬‬
‫ن‪.2+‬‬

‫التمرين الثاني ‪:‬‬

‫شرعت مؤسسة يف إجناز أربع ورشات (‪ )A ،B ،C،D‬هناية السنة ن ‪ 1-‬انتهت من الورشة (‪ )A‬خالل الـدورة ن‬
‫‪ ،‬وشرعت يف ورشة جديدة (‪ )E‬خالل ن تنسحب شروط العقود طويلة األجل على الورشات األربعة‪.‬‬
‫نعترب املصاريف احلقيقة هي املصاريف اليت مت بالفعل انفاقها منذ الشروع يف العقد‪،‬‬
‫تقديرات اإلنفاق املتوقعة هي املصاريف التقديرية املنتظر صرفها خالل الدورات الالحقة‪،‬‬
‫تقديرات التحصيالت متثل رقم األعمال التقديري اإلمجايل للعقد‪.‬‬

‫‪47‬‬
‫يقدم امللحق معلومات حول الورشات خالل الدورتني ن ‪ 1-‬و ن‪ ،‬الورشـة مت االنتهـاء منهـا يف شـهر جـوان مـن السـنة ن ومت‬
‫فوترهتــا بـ ـ ‪ 220 000‬دج ؛ للت ــذكير فــإن نســبة التقــدم يف أي ورشــة حتس ـب بداللــة املصــاريف احلقيقــة املنفقــة نســبة إىل‬
‫املصاريف اإلمجالية‪.‬‬
‫الملحق‬
‫‪E‬‬ ‫‪D‬‬ ‫‪C‬‬ ‫‪B‬‬ ‫‪A‬‬
‫الوضعية في نهاية ن‪1-‬‬
‫‪80 000‬‬ ‫‪70 000‬‬ ‫‪90 000‬‬ ‫‪130 000‬‬ ‫مصاريف حقيقية منفقة في ن‪1-‬‬
‫‪95 000‬‬ ‫‪100 000‬‬ ‫‪80 000‬‬ ‫‪50 000‬‬ ‫مصاريف تقديرية مستقبلية‬
‫‪190 000‬‬ ‫غير محدد‬ ‫‪175 000‬‬ ‫‪185 000‬‬ ‫رقم أعمال متوقع‬
‫الوضعية في نهاية ن‬
‫‪30 000‬‬ ‫‪80 000‬‬ ‫‪80 000‬‬ ‫‪100 000‬‬ ‫‪150 000‬‬ ‫مصاريف حقيقية منفقة منذ ن‪1-‬‬
‫‪90 000‬‬ ‫‪60 000‬‬ ‫‪65 000‬‬ ‫‪50 000‬‬ ‫مصاريف تقديرية مستقبلية‬
‫‪220 000‬‬ ‫رقم أعمال محقق‬
‫‪130 000‬‬ ‫‪190 000‬‬ ‫غير محدد‬ ‫‪175 000‬‬ ‫رقم أعمال متوقع‬

‫املطلوب ‪ :‬تسجيل القيود الالزمة يف الدورتني (ن‪ ، 1-‬ون)‪ ،‬حبسب الورشات‪.‬‬

‫‪ -IV‬حلول التمارين ‪:‬‬

‫حل التمرين األول ‪:‬‬

‫‪ -1‬حساب النتائج اجلزئية املتعلقة بكل من الدورة ن ون‪: 1+‬‬
‫أ‪ -‬بالنسبة للدورة ن ‪:‬‬
‫حلساب النتيجة اجلزئية نقوم أوال بإجياد نسبة تقدم اإلجناز يف هناية السنة املعنية ومن مث رقم األعمال املعرتف به ؛‬
‫*‬
‫نسبة تقدم اإلجناز يف هناية الدورة ن = ‪530 000 / 254 400‬‬
‫= ‪% 48‬‬
‫* ‪275 600 + 254 400 = 530 000‬‬
‫رقم األعمال املعرتف به = ‪% 48 × 600 000‬‬
‫= ‪ 288 000‬دج‬
‫ومنه ‪ :‬النتيجة اجلزئية يف الدورة ن = ‪254 400 - 288 000‬‬
‫= ‪ 33 600‬دج‬

‫‪48‬‬
 ‫ب‪-‬بالنسبة للدورة ن‪: 1+‬‬
‫نسبة تقدم اإلجناز يف هناية الدورة ن‪554 000 / 437 660 = 0+‬‬
‫= ‪% 79‬‬
‫رقم األعمال املعرتف به = ‪% 79 × 600 000‬‬
‫= ‪ 474 000‬دج‬
‫ومنه ‪ :‬النتيجة اجلزئية يف الدورة ن‪)183 260 + 288 000( - 474 000 = 0+‬‬
‫= ‪471 260 - 474 000‬‬
‫= ‪ 2 740‬دج‬
‫‪ -2‬إجراء القيود احملاسبية ‪:‬‬
‫‪/54/35‬ن‬
‫‪250 000‬‬ ‫‪152‬‬
‫‪250 000‬‬ ‫‪0594‬‬
‫استالم تسبيق عن إنجاز المصنع تبعا‬
‫لإلشعار الدائن رقم‪...‬‬
‫‪/52/35‬ن‬
‫‪254 400‬‬ ‫‪6xx‬‬
‫‪254 400‬‬ ‫‪1xx‬‬
‫إثبات أعباء الدورة ن ألشغال المصنع‬
‫تبعا لمذكرة األشغال‪...‬‬
‫‪//‬‬
‫‪288 000‬‬ ‫‪054‬‬
‫‪288 000‬‬ ‫‪440‬‬
‫إثبات إيرادات الدورة ن ألشغال المصنع‬
‫تبعا لنسبة التقدم في األشغال‪.‬‬
‫‪/45/45‬ن‪5+‬‬
‫‪288 000‬‬ ‫‪440‬‬
‫‪288 000‬‬ ‫‪054‬‬
‫ترصيد إيرادات الدورة ن ألشغال المصنع‬
‫بعكس القيد‪.‬‬
‫‪/12/35‬ن‪5+‬‬
‫‪200 000‬‬ ‫‪152‬‬
‫‪200 000‬‬ ‫‪0594‬‬
‫استالم تسبيق عن إنجاز المصنع تبعا‬
‫لإلشعار الدائن رقم‪...‬‬
‫‪//‬‬
‫‪183 260‬‬ ‫‪6xx‬‬
‫‪183 260‬‬ ‫‪1xx‬‬
‫إثبات أعباء الدورة ن ألشغال المصنع‬
‫تبعا لمذكرة األشغال‪...‬‬
‫‪//‬‬
‫‪474 000‬‬ ‫‪054‬‬
‫‪474 000‬‬ ‫‪440‬‬
‫إثبات إيرادات الدورة ن ألشغال المصنع‬
‫تبعا لنسبة التقدم في األشغال‪.‬‬

‫‪49‬‬
 ‫‪/45/45‬ن‪2+‬‬
‫‪474 000‬‬ ‫‪440‬‬
‫‪474 000‬‬ ‫‪054‬‬
‫ترصيد إيرادات الدورة ن ألشغال المصنع‬
‫بعكس القيد‪.‬‬
‫‪/52/35‬ن‪2+‬‬
‫‪118 340‬‬ ‫‪6xx‬‬
‫‪118 340‬‬ ‫‪1xx‬‬
‫إثبات أعباء الدورة ن ألشغال المصنع‬
‫تبعا لمذكرة األشغال‪...‬‬
‫‪//‬‬
‫‪702 000‬‬ ‫‪055‬‬
‫‪600 000‬‬ ‫‪440‬‬
‫‪102 000‬‬ ‫‪0014‬‬
‫إثبات إيرادات الدورات ن‪ ،‬ن‪،5+‬‬
‫ون‪ 2+‬للمصنع وفوترته وفق فاتورة‬
‫رقم‪ ...‬للمؤسسة‪...‬‬
‫‪//‬‬
‫‪450 000‬‬ ‫‪4190‬‬
‫‪252 000‬‬ ‫‪512‬‬
‫‪702 000‬‬ ‫‪411‬‬
‫تحصيل باقي مبلغ المصنع المنجز‬
‫تبعا لإلشعار الدائن رقم‪...‬‬

‫حل التمرين الثاني ‪:‬‬

‫قبل الشروع يف إجراء القيود احملاسبية للدورتني‪ ،‬نقوم بإجراء العمليات احلسابية الالزمة هلما ‪:‬‬

‫‪E‬‬ ‫‪D‬‬ ‫‪C‬‬ ‫‪B‬‬ ‫‪A‬‬

‫الوضعية في نهاية ن‪1-‬‬
‫‪80 000‬‬ ‫‪70 000‬‬ ‫‪90 000‬‬ ‫‪130 000‬‬ ‫مصاريف حقيقية منفقة في ن‪1-‬‬
‫‪% 45,71‬‬ ‫‪% 41,17‬‬ ‫‪% 52,94‬‬ ‫‪% 72,22‬‬ ‫‪ %‬التقدم في اإلنجاز‬
‫‪86 849‬‬ ‫غير محدد‬ ‫‪92 645‬‬ ‫‪133 607‬‬ ‫رقم األعمال المعترف به‬
‫الوضعية في نهاية ن‬
‫‪30 000‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪10 000‬‬ ‫‪10 000‬‬ ‫‪20 000‬‬ ‫مصاريف حقيقية منفقة في ن‬
‫‪% 25‬‬ ‫ال شيء‬ ‫‪% 55,17‬‬ ‫‪% 66,66‬‬ ‫‪% 100‬‬ ‫‪ %‬التقدم في اإلنجاز‬
‫‪32 500‬‬ ‫غير محدد‬ ‫‪116 666‬‬ ‫رقم األعمال المعترف به‬
‫‪220 000‬‬ ‫رقم أعمال محقق‬

‫‪50‬‬
 ‫إجراء القيود الالزمة يف الدورتني (ن‪ ، 1-‬ون)‪:.‬‬

‫الورشة ‪: A‬‬
‫‪/52/35‬ن‪5-‬‬
‫‪130 000‬‬ ‫‪6xx‬‬
‫‪130 000‬‬ ‫‪1xx‬‬
‫إثبات أعباء الدورة ن‪ 5-‬للمشروع‪..)A(.‬‬
‫تبعا لمذكرة األشغال‪...‬‬
‫‪//‬‬
‫‪133 607‬‬ ‫‪054‬‬
‫‪133 607‬‬ ‫‪440‬‬
‫إثبات إيرادات الدورة ن‪ 5-‬للمشروع‪.‬‬
‫(‪ ..)A‬تبعا لنسبة التقدم في المشروع‪.‬‬
‫‪/45/45‬ن‬
‫‪133 607‬‬ ‫‪440‬‬
‫‪133 607‬‬ ‫‪054‬‬
‫ترصيد إيرادات الدورة ن‪ 5-‬للمشروع‪.‬‬
‫(‪ ..)A‬بعكس القيد‪.‬‬
‫جوان ‪/‬ن‬
‫‪20 000‬‬ ‫‪6xx‬‬
‫‪20 000‬‬ ‫‪1xx‬‬
‫إثبات أعباء الدورة ن للمشروع‪..)A(.‬‬
‫تبعا لمذكرة األشغال‪...‬‬
‫‪//‬‬
‫‪257 400‬‬ ‫‪055‬‬
‫‪220 000‬‬ ‫‪440‬‬
‫‪37 400‬‬ ‫‪0014‬‬
‫إثبات إيرادات الدورة ن‪ 5-‬ون‬
‫للمشروع‪ ..)A(.‬وفوترته وفق‬
‫فاتورة رقم‪ ...‬بتاريخ‪ ...‬للمؤسسة‪...‬‬

‫الورشة ‪: B‬‬
‫‪/52/35‬ن‪5-‬‬
‫‪90 000‬‬ ‫‪6xx‬‬
‫‪90 000‬‬ ‫‪1xx‬‬
‫إثبات أعباء الدورة ن‪ 5-‬للمشروع‪..)B(.‬‬
‫تبعا لمذكرة األشغال‪...‬‬
‫‪//‬‬
‫‪92 645‬‬ ‫‪054‬‬
‫‪92 645‬‬ ‫‪440‬‬
‫إثبات إيرادات الدورة ن‪ 5-‬للمشروع‪.‬‬
‫(‪ ..)B‬تبعا لنسبة التقدم في المشروع‪.‬‬
‫‪/45/45‬ن‬
‫‪92 645‬‬ ‫‪440‬‬
‫‪92 645‬‬ ‫‪054‬‬
‫ترصيد إيرادات الدورة ن‪ 5-‬للمشروع‪.‬‬
‫(‪ ..)B‬بعكس القيد‪.‬‬

‫‪51‬‬
 ‫‪/52/35‬ن‬
‫‪10 000‬‬ ‫‪6xx‬‬
‫‪10 000‬‬ ‫‪1xx‬‬
‫إثبات أعباء الدورة ن للمشروع‪..)B(.‬‬
‫تبعا لمذكرة األشغال‪...‬‬
‫‪//‬‬
‫‪116 666‬‬ ‫‪054‬‬
‫‪116 666‬‬ ‫‪440‬‬
‫إثبات إيرادات الدورة ن للمشروع‪..)B( .‬‬
‫تبعا لنسبة التقدم في المشروع‪.‬‬

‫الورشة ‪: C‬‬
‫‪/52/35‬ن‪5-‬‬
‫‪70 000‬‬ ‫‪6xx‬‬
‫‪70 000‬‬ ‫‪1xx‬‬
‫إثبات أعباء الدورة ن‪ 5-‬للمشروع‪..)C(.‬‬
‫تبعا لمذكرة األشغال‪...‬‬
‫‪//‬‬
‫‪70 000‬‬ ‫‪33‬‬
‫‪70 000‬‬ ‫‪423‬‬
‫إثبات إيرادات الدورة ن‪ 5-‬للمشروع‪.‬‬
‫(‪ ..)C‬تبعا لطريقة اإلتمام (مذكرة‬
‫األشغال)‪.‬‬
‫‪/45/45‬ن‬
‫‪70 000‬‬ ‫‪723‬‬
‫‪70 000‬‬ ‫‪33‬‬
‫ترصيد إيرادات الدورة ن‪ 5-‬للمشروع‪.‬‬
‫(‪ ..)C‬بعكس القيد‪.‬‬
‫‪/52/35‬ن‬
‫‪10 000‬‬ ‫‪6xx‬‬
‫‪10 000‬‬ ‫‪1xx‬‬
‫إثبات أعباء الدورة ن للمشروع‪..)C(.‬‬
‫تبعا لمذكرة األشغال‪...‬‬
‫‪//‬‬
‫‪10 000‬‬ ‫‪33‬‬
‫‪10 000‬‬ ‫‪423‬‬
‫إثبات إيرادات الدورة ن للمشروع‪..)C( .‬‬
‫تبعا لطريقة اإلتمام (مذكرة األشغال)‪.‬‬

‫الورشة ‪: D‬‬
‫‪/52/35‬ن‪5-‬‬
‫‪80 000‬‬ ‫‪6xx‬‬
‫‪80 000‬‬ ‫‪1xx‬‬
‫إثبات أعباء الدورة ن‪ 5-‬للمشروع‪..)D(.‬‬
‫تبعا لمذكرة األشغال‪...‬‬

‫‪52‬‬
 ‫‪//‬‬
‫‪86 849‬‬ ‫‪054‬‬
‫‪86 849‬‬ ‫‪440‬‬
‫إثبات إيرادات الدورة ن‪ 5-‬للمشروع‪.‬‬
‫(‪ ..)D‬تبعا لنسبة التقدم في المشروع‪.‬‬
‫‪/45/45‬ن‬
‫‪86 849‬‬ ‫‪704‬‬
‫‪86 849‬‬ ‫‪417‬‬
‫ترصيد إيرادات الدورة ن‪ 5-‬للمشروع‪.‬‬
‫(‪ ..)D‬بعكس القيد‪.‬‬
‫‪/52/35‬ن‬
‫‪86 849‬‬ ‫‪054‬‬
‫‪86 849‬‬ ‫‪440‬‬
‫إإقفال حسابات إيرادات الدورة ن‪5-‬‬
‫للمشروع‪ ..)D( .‬لعدم التقدم في اإلنجاز‬
‫في الدورة ن‪.‬‬

‫الورشة ‪: E‬‬
‫‪/52/35‬ن‬
‫‪30 000‬‬ ‫‪6xx‬‬
‫‪30 000‬‬ ‫‪1xx‬‬
‫إثبات أعباء الدورة ن للمشروع‪..)E(.‬‬
‫تبعا لمذكرة األشغال‪...‬‬
‫‪//‬‬
‫‪32 500‬‬ ‫‪054‬‬
‫‪32 500‬‬ ‫‪440‬‬
‫إثبات إيرادات الدورة ن للمشروع‪..)E( .‬‬
‫تبعا لنسبة التقدم في المشروع‪.‬‬

‫‪53‬‬
 ‫الموضوع الرابع ‪ :‬مدخل المخزونات‬

‫وسيتم التطرق إىل كل من ‪ :‬تعريف املخزونات‪ ،‬وقواعد تقييم املخزونات يف حالة الشراء ويف حالة اإلنتاج‪ ،‬باإلضافة‬
‫إىل القيود احملاسبية املتعلقة باملخزونات واملنتجات اجلاري إجنازها وهذا كتذكري‪ ،‬مث املعاجلة احملاسبية وفق اجلرد املتناوب‪ ،‬ويف‬
‫األخري نقدم جمموعة من التمارين مع حلوهلا ؛ وذلك كاآليت ‪:‬‬
‫‪ -I‬تعريف المخزونات‬
‫تعرف املخزونات حسب (ن م م) على أهنا أصول ميتلكها الكيان وتكون موجهة للبيع يف إطار االستغالل اجلاري‬
‫أو قيد اإلنتاج أو املواد األولية أو لوازم موجهة لالستهالك خالل عملية االنتاج أو تقدمي اخلدمات‪.‬‬
‫وعليه فنميز ضمن املخزونات بني املخزون واإلنتاج قيد اإلجناز‪.‬‬
‫* املخزونات ‪ :‬وتضم ؛‬
‫‪ -1‬البضائع ‪ :‬أي كل ما يشرتيه الكيان بغرض البيع دون التحويل‪.‬‬
‫‪ -2‬املواد األولية ‪ :‬وهو كل ما يدخل يف عملية التصنيع (التحويل)‪.‬‬
‫‪ -3‬متوينات أخرى ‪ :‬وتضم كل ما يدخل يف االستهالك الداخلي للكيان‪.‬‬
‫‪ -4‬املنتجات ‪ :‬وتشمل املنتجات التامة الصنع‪.‬‬
‫* اإلنتاج قيد اإلجناز ‪ :‬وهي خريات أو خدمات يف طور التشكيل عرب عملية اإلنتاج‪.‬‬

‫‪ -II‬قواعد تقييم المخزونات‬

‫تقيم املخزونات من املواد األولية واللوازم املستهلكة والبضائع بتكلفة شرائها وتقيم اخلريات املنتجة من قبل املؤسسة‬
‫بتكلفة إنتاجها‪ .‬يوصى أيضا بإضافة تكلفة التخزين عندما تربرها الشروط اخلاصة باالستغالل وهي نادرة‪ ،‬وتستعمل عادة إذا‬
‫كانت فرتة التخزين جد طويلة وتزيد يف قيمة الشيء كحالة بعض أنواع اجلنب‪.‬‬
‫‪ 1 -II‬تحديد تكلفة الشراء ‪ :‬وتتعلق فقط باملخزونات اليت مت شرائها من قبل املؤسسة وتضم سعر الشراء واملصاريف‬
‫امللحقة‪.‬‬
‫سعر الشراء ‪ :‬يوافق السعر املدفوع بالدينار خارج الرسم وصافيا من التخفيضات التجارية‪.‬‬
‫املصاريف امللحقة ‪ :‬تشمل املصاريف املرتبطة بشراء املخزون‪ ،‬حنو مصاريف النقل اليت حتملتها املؤسسة‪ ،‬مصاريف التأمني‬
‫املرتبطة بالنقل‪ ،‬مصاريف الشحن‪ ،‬مصاريف اجلمارك يف حالة االسترياد‪ ،‬بعض الضرائب والرسوم اليت تكون غري قابلة‬
‫لالسرتجاع‪.‬‬

‫‪54‬‬
 ‫‪ 1 - II‬تحديد تكلفة اإلنتاج ‪ :‬وجتمع العناصر التالية ‪:‬‬
‫‪ -‬تكلفة شراء املواد األولية املستهلكة احملددة سابقا ؛‬
‫‪ -‬األعباء املباشرة لإنتاج ؛‬
‫‪ -‬األعباء غري املباشرة لإنتاج‪.‬‬
‫أ‪ -‬األعباء املباشرة لإنتاج ‪ :‬وهي األعباء اليت ميكن إحلاقها دون لبس يف تكلفة اإلنتاج وتشمل األعباء املتغرية واألعباء‬
‫اهليكلية (الثابتة)‪.‬‬
‫ب‪ -‬األعباء غري املباشرة لإنتاج ‪ :‬وهي األعباء اليت مت التمكن من إحلاقها بإنتاج خمزون ما‪ ،‬تستثىن منها عادة األعباء املالية‬
‫وأعباء اإلدارة العامة‪.‬‬
‫‪ - 1‬معاجلة املصاريف املالية ‪ :‬ميكن إدماج املصاريف املالية ضمن التكلفة حتت هذه الشروط ‪:‬‬
‫‪ -‬إذا كانت الدورة اإلنتاجية أكرب من سنة‪.‬‬
‫‪ -‬فيما يتعلق بالقروض ال تدمج سوى الفوائد املتعلقة واملوافقة لفرتة اإلنتاج‪.‬‬
‫‪ - 2‬حالة إخنفاض النشاط ‪ :‬يف هذه احلالة يوصى بأن حتدد قيم املصاريف الثابتة احململة على تكلفة اإلنتاج املخزن‬
‫بإستعمال طريقة التحميل العقالين‪.‬‬
‫إن األعباء املوافقة الخنفاض النشاط ال ميكن أن تضاف إىل تكاليف املخزون بل تعاجل كأعباء متعلقة بالدورة املعنية بناءا على‬
‫مبدأ احليطة واحلذر‪ .‬وعليه فإن نسبة األعباء الثابتة يف وحدة واحدة من املخزون تظل ثابتة مهما كان حجم نشاط املؤسسة‪.‬‬
‫مالحظة ‪ :‬يف حال تعذر حتديد هذه التكاليف (تكلفة شراء املواد املستهلكة‪ ،‬األعباء املباشرة‪ ،‬واألعباء غري املباشرة لإنتاج )‬
‫يتم اعتماد سعر البيع احملتمل عند إعداد امليزانية منقوصا منه اهلامت ومصاريف التوزيع‪.‬‬

‫‪ – III‬القيود المحاسبية المتعلقة بالمخزونات والمنتجات الجاري إنجازها (للتذكير)‬

‫ونعرضها ضمن املؤسسة التجارية واملؤسسة اإلنتاجية واملؤسسة اخلدمية‪ ،‬وذلك فيما يلي ‪:‬‬

‫‪ 1 – III‬بالنسبة لمؤسسة تجارية ‪:‬‬

‫أ‪ -‬حالة الشراء ‪:‬‬
‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪384‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪0016‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪401‬‬
‫رقم‪...‬‬ ‫شراء‬ ‫فاتورة‬
‫بتاريخ‪ ...‬المورد‪...‬‬
‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪34‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪384‬‬
‫دخول البضاعة وفق وصل‬
‫دخول رقم‪...‬‬

‫‪55‬‬
 ‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪045‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪152‬‬
‫تسديد المشتريات‪ ...‬تبعا‬
‫لإلشعار المدين رقم‪...‬‬

‫ب‪ -‬حالة البيع ‪:‬‬

‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪055‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪444‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪0014‬‬
‫فاتورة بيع رقم‪...‬‬
‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪444‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪34‬‬
‫إخراج البضاعة وفق وصل‬
‫خروج رقم‪...‬‬
‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪152‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪055‬‬
‫تحصيل قيمة المبيعات‪...‬‬
‫تبعا لإلشعار الدائن رقم‪...‬‬

‫ج‪ -‬شراء بضاعة مع ختفيض جتاري ‪:‬‬

‫قبل ذلك نشري فقط بأن التخفيضات هي نوعان‪ ،‬ختفيضات جتارية وأخرى مالية ‪:‬‬
‫‪ /1‬التخفيضات التجارية ‪ :‬هي ختفيضات متنح للزبون ألغراض متعلقة بعملية البيع يف حد ذاهتا وتنقسم إىل ثالث أنواع‬
‫(‪: )rabais, remises, ristournes‬‬
‫‪ : rabais -‬ومينح على رقم األعمال بسبب نوعية املنتجات أو لعدم موائمة السلع املوزعة أو لتأخري يف التسليم أو‬
‫لوجود عطب يف السلعة‪.‬‬
‫‪ : remises -‬ومينح على رقم األعمال بسبب أمهية املعاملة أو كرب حجمها أو للقدرة التفاوضية لدى الزبون‪.‬‬
‫‪ : ristournes -‬ومينح ألمهية العمليات احملققة مع نفس الزبون خالل مدة معينة فقد تكون سنوية‪ ،‬أو سداسية‪،‬‬
‫أو فصلية‪...‬‬
‫إذا وردت التخفيضات التجارية يف فاتورة الشراء‪ ،‬فإهنا ختفض مباشرة من سعر الشراء وبالتايل ليس هلا أثر حماسيب (ال على‬
‫دفاتر الزبون‪ ،‬وال على دفاتر املورد) وتسجل عملية الشراء بالصايف التجاري‪.‬‬
‫أما إذا وردت يف فاتورة ختفيض (أي يف فاتورة مستقلة) فيكون هلا أثر حماسيب‪ ،‬فتعترب بالنسبة للزبون كنواتج (ختفيضات جتارية‬
‫حمصلة‪ ،‬حـ‪ ،)650/‬وبالنسبة للمورد كأعباء (ختفيضات جتارية ممنوحة‪ ،‬حـ‪ ،)750/‬وذلك كما يلي ‪:‬‬

‫‪56‬‬
 ‫‪ -‬بالنسبة للزبون ‪:‬‬
‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪045‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪449‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪0014‬‬
‫فاتورة إشعار رقم‪...‬‬

‫‪ -‬بالنسبة للمورد ‪:‬‬

‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪449‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪0014‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪055‬‬
‫فاتورة إشعار رقم‪...‬‬

‫‪ /2‬احلسومات املالية (‪ : )escomptes‬هي حسومات متنح للزبون خلصوصية عملية الدفع املتعلقة بالفاتورة‪ ،‬فهي مرتبطة‬
‫أساسا بالتعجيل بالدفع‪ ،‬كالتسديد الفوري‪ ،‬أو التسديد قبل اآلجال املتفق عليها‪.‬‬
‫واحلسومات املالية سواء ظهرت ضمن فاتورة الشراء أو خارجها هلا أثر حماسيب لدى الزبون واملورد‪ ،‬فيعتربها الزبون كنواتج مالية‬
‫(إيرادات مالية أخرى‪ ،‬حـ‪ ،)762/‬وبالنسبة للمورد كأعباء مالية (أعباء مالية أخرى‪ ،‬حـ‪ ،)662/‬وذلك كما يلي ‪:‬‬

‫د‪ -‬شراء بضاعة مع حسم مايل ‪:‬‬

‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪384‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪0016‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪448‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪401‬‬
‫رقم‪...‬‬ ‫فاتورة شراء‬
‫بتاريخ‪ ...‬المورد‪...‬‬

‫ه‪ -‬بيع بضاعة مع حسم مايل ‪:‬‬

‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪055‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪448‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪444‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪0014‬‬
‫فاتورة بيع رقم‪...‬‬

‫‪57‬‬
 ‫و‪ -‬تقدمي تسبيق متضمن يف طلبية الشراء ‪:‬‬
‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪049‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪152‬‬
‫تقديم تسبيق بشيك بنكي‬
‫رقم‪...‬‬
‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪045‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪049‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪152‬‬
‫قيمة‬ ‫باقي‬ ‫تسديد‬
‫المشتريات‪ ...‬بشيك بنكي‬
‫رقم‪...‬‬

‫ز‪ -‬استالم تسبيق مع طلبية الشراء ‪:‬‬

‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪152‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪059‬‬
‫استالم تسبيق بشيك بنكي‬
‫رقم‪...‬‬
‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪059‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪152‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪055‬‬
‫قيمة‬ ‫باقي‬ ‫تحصيل‬
‫بنكي‬ ‫المبيعات‪ ...‬بشيك‬
‫رقم‪...‬‬

‫ح‪ -‬حالة املردودات بالنسبة للمشرتي ‪:‬‬

‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪045‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪384‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪0014‬‬
‫إرجاع فاتورة شراء رقم‪...‬‬
‫بتاريخ‪ ...‬المورد‪...‬‬
‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪384‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪34‬‬
‫إخراج البضاعة المردودة‬
‫وفق وصل خروج رقم‪...‬‬
‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪152‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪045‬‬
‫إسترجاع قيمة البضاعة‬
‫المردودة تبعا لإلشعار الدائن‬
‫رقم‪...‬‬

‫‪58‬‬
 ‫ط‪ -‬حالة املردودات بالنسبة للبائع ‪:‬‬
‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪444‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪0014‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪055‬‬
‫البيع‬ ‫فاتورة‬ ‫إسترجاع‬
‫رقم‪...‬‬

‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪34‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪444‬‬
‫دخول البضاعة المردودة‬
‫وفق وصل دخول رقم‪...‬‬
‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪055‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪152‬‬
‫البضاعة‬ ‫قيمة‬ ‫إرجاع‬
‫المردودة‪ ...‬تبعا لإلشعار‬
‫المدين رقم‪...‬‬

‫ي‪ -‬حالة مردودات سنة أخرى (بالنسبة للبائع) ‪:‬‬

‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪55‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪0014‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪055‬‬
‫البيع‬ ‫فاتورة‬ ‫إسترجاع‬
‫رقم‪...‬‬
‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪34‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪55‬‬
‫دخول البضاعة المردودة‬
‫وفق وصل دخول رقم‪...‬‬
‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪055‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪152‬‬
‫البضاعة‬ ‫قيمة‬ ‫إرجاع‬
‫المردودة‪ ...‬تبعا لإلشعار‬
‫المدين رقم‪...‬‬

‫‪ 1 – III‬بالنسبة لمؤسسة إنتاجية ‪:‬‬

‫نشري أوال إىل احلسابات اليت تستعمل يف املؤسسة اإلنتاحية واخلدمية‪ ،‬وتتمثل يف ‪:‬‬
‫حـ‪ : 31/‬مواد أولية ولوازم ‪ :‬عادة ما يكون هذا احلساب ناشطا لدى الكيانات املنتجة أو احملولة ويضم املشرتيات من املواد‬
‫األولية واللوازم اليت حيتاجها الكيان يف دورته العملياتية‪.‬‬

‫‪59‬‬
‫حـ‪ : 33/‬سلع قيد اإلجناز ‪ :‬تسجل فيه مجيع العمليات اليت مل يتم استكماهلا ؛ فهي تتمتع بقيمة زائدة أضافتها عملية‬
‫اإلنتاج اليت مرت هبا حىت اللحظة اليت هي عليها من التصنيع أو عدم اجلاهزية التامة‪.‬‬
‫حـ‪ : 331/‬منتجات جاري إجنازها ‪ :‬وهي السلع اليت ما تزال يف حاجة إنتاج ومل تكتمل بعد‪.‬‬
‫حـ‪ : 330/‬أشغال جاري إجنازها ‪ :‬هي األشغال اليت ما تزال قيد اإلجناز ومل تتم بعد‪.‬‬
‫حـ‪ : 34/‬خدمات جاري إجنازها ‪ :‬هناك خدمات مل تستكمل بعد خاصة يف املؤسسات اخلدمية اليت تؤدي خدمات‬
‫للكيانات مقابل أتعاب وعادة ما يكون هذا النشاط لدى مكاتب الدراسات اليت تقوم بالتهيئة العمرانية ومكاتب اإلعالم‬
‫اآليل اليت تنتج برامج املعلوماتية‪.‬‬
‫حـ‪ : 341/‬دراسات جاري إجنازها ‪ :‬يقصد هبا الدراسات اليت صرفت فيها نفقات ومل تكتمل يف هناية الدورة‬
‫احملاسبية للكيان مثل تكاليف املخططات حسب درجة تقدمها‪.‬‬
‫حـ‪ : 340/‬تأدية خدمات قيد اإلجناز ‪ :‬مثال نقل البضائع للغري وتكون بكميات كبرية حىت أن دورة حماسبية‬
‫واحدة ال تكفيها وال ميكن أيضا فوترة جزء من اخلدمة‪ ،‬فتدرج ضمن هذا احلساب‪.‬‬
‫حـ‪ : 30/‬املخزونات من املنتجات ‪ :‬أي من املؤسسات اإلنتاجية أو التحويلية هي توجه إنتاجها للبيع ؛ لكن إذا مت إنتاج‬
‫املنتجات ومل تباع بعد فيتم ختزينها وبالتايل تدرج ضمن هذه احلساب‪.‬‬
‫حـ‪ : 301/‬املنتجات الوسيطة ‪ :‬هي منتجات قد تكون شبه نصف مصنعة لبعض الكيانات وقد تكون منتجات‬
‫تامة للبعض اآلخر‪.‬‬
‫حـ‪ : 300/‬منتجات تامة ‪ :‬كأي مؤسسة إنتاجية أو حتويلية تسجل منتجاهتا التامة ضمن خمزوناهتا ولكن طبعا‬
‫بتكلفة اإلنتاج احرتاما ملبدأ احليطة واحلذر‪.‬‬
‫حـ‪ : 302/‬منتجات متبقية أو مواد مسرتجعة ‪ :‬تنتج هذه الفضالت واملهمالت جراء عملية اإلنتاج اليت قامت‬
‫هبا املؤسسة‪ ،‬وميكن بيعها للغري الستخدامها على حنو خمتلف وذلك تبعا للحاجة‪.‬‬
‫أ‪ -‬حالة الشراء ‪:‬‬
‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪385‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪0014‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪401‬‬
‫رقم‪...‬‬ ‫شراء‬ ‫فاتورة‬
‫بتاريخ‪ ...‬المورد‪...‬‬
‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪35‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪385‬‬
‫دخول المواد األولية وفق‬
‫وصل دخول رقم‪...‬‬
‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪045‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪152‬‬
‫تسديد المشتريات‪ ...‬تبعا‬
‫لإلشعار المدين رقم‪...‬‬

‫‪60‬‬
 ‫ب‪ -‬حالة اإلنتاج ‪:‬‬
‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪445‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪31‬‬
‫خروج المواد األولية من‬
‫المخازن وفق وصل خروج‬
‫رقم‪...‬‬
‫تاريخ العملية‬
‫‪،335‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪31‬‬
‫‪،423‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪420‬‬
‫قيد‬ ‫المنتجات‬ ‫دخول‬
‫التصنيع‪ ،‬والمنتجات التامة‬
‫إلى المخازن وفق وصل‬
‫دخول رقم‪...‬‬
‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪423‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪335‬‬
‫خروج المنتجات قيد التصنيع‬
‫إلتمام عملية التصنيع وفق‬
‫وصل خروج رقم‪...‬‬

‫ج‪ -‬حالة اخلدمات ‪:‬‬

‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪44x‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪041‬‬
‫فاتورة رقم‪...‬‬
‫تاريخ العملية‬
‫‪،331‬‬
‫‪،305‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪301‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪423‬‬
‫إثبات الدراسات والخدمات‬
‫الجاري إنجازها تبعا لمذكرة‬
‫أشغال رقم‪...‬‬
‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪423‬‬
‫‪،331‬‬
‫‪،305‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪301‬‬
‫خروج الدراسات والخدمات‬
‫الجاري إنجازها إلتمام‬
‫عملية اإلنجاز تبعا لـ‪...‬‬
‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪311‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪420‬‬
‫إثبات الدراسات والخدمات‬
‫التامة الصنع تبعا لـ‪...‬‬

‫‪61‬‬
 ‫د‪ -‬حالة البيع ‪:‬‬
‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪055‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫مبيعات منتجات تامة‬ ‫‪،445‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫مبيعات المنتجات الوسيطة‬ ‫‪،442‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫مبيعات المنتجات المتبقية‬ ‫‪،443‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫مبيعات أشغال‬ ‫‪،440‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫مبيعات دراسات‬ ‫‪،441‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫أداء خدمات أخرى‬ ‫‪،444‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪0014‬‬
‫فاتورة بيع رقم‪...‬‬
‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪420‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪31‬‬
‫إخراج المنتجات التامة وفق‬
‫وصل خروج رقم‪...‬‬
‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪152‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪055‬‬
‫تحصيل قيمة المبيعات‪...‬‬
‫تبعا لإلشعار الدائن رقم‪...‬‬

‫تمرين ‪ :‬يف ‪/12/31‬ن كانت وضعية املخزون قيد اإلجناز كالتايل ‪:‬‬
‫أعباء مباشرة‬ ‫التكاليف المباشرة (مواد مستهلكة)‬ ‫اإلنتاج‬
‫‪360 000‬‬ ‫‪840 000‬‬ ‫‪A‬‬
‫‪110 000‬‬ ‫‪370 000‬‬ ‫‪B‬‬
‫‪140 000‬‬ ‫‪580 000‬‬ ‫‪C‬‬
‫‪28 000‬‬ ‫‪70 000‬‬ ‫‪D‬‬

‫يستغرق إجناز املنتجات ‪ A,B,C‬ثالث سنوات وهي موجهة للبيع‪ ،‬يف حني أن املنتوج ‪ D‬تستغرق صناعته ‪0‬‬
‫أشهر وموجه لالستغالل الداخلي للمؤسسة‪ .‬األعباء غري املباشرة هي يف حدود ‪ % 15‬من تكلفة املواد املستهلكة أما أعباء‬
‫اإلدارة فهي ‪ % 2‬من التكاليف املباشرة لإنتاج‪ .‬لتمويل تصنيع هذه املنتجات اقرتضت املؤسسة بتاريخ ‪/1/1‬ن‪ 1-‬مبلغ ‪1‬‬
‫‪ 200 000‬دج يسدد بكامله على ‪ 3‬أقساط خالل ‪ 3‬سنوات (معدل الفائدة ‪.)% 16‬‬
‫المطلوب ‪ :‬سجل كل القيود الضرورية‪.‬‬
‫الحل ‪:‬‬

‫التكلفة الكلية‬
‫اإلنتاج التكاليف المباشرة أعباء مباشرة أعباء غير مباشرة أعباء مالية‬
‫(مواد مستهلكة)‬
‫‪1 344 567754 65 567754‬‬ ‫‪84 000‬‬ ‫‪360 000‬‬ ‫‪840 000‬‬ ‫‪A‬‬
‫‪043 420715 26 402715‬‬ ‫‪37 000‬‬ ‫‪110 000‬‬ ‫‪370 000‬‬ ‫‪B‬‬
‫‪210 474726 41 474726‬‬ ‫‪58 000‬‬ ‫‪140 000‬‬ ‫‪580 000‬‬ ‫‪C‬‬
‫‪105 000‬‬ ‫_‬ ‫‪7 000‬‬ ‫‪28 000‬‬ ‫‪70 000‬‬ ‫‪D‬‬

‫‪62‬‬
 ‫توزيع األعباء املالية ‪:‬‬
‫(‪ 128 000 = %16 x )400 000 – 1 200 000‬دج‬
‫‪ 65 567754 = 1 790 000 / 840 000 x 128 000 : A‬دج‬
‫‪ 26 402715 = 1 790 000 / 370 000 x 128 000 : B‬دج‬
‫‪ 41 474726 = 1 790 000 / 580 000 x 128 000 : C‬دج‬
‫وقبل إجراء القيود احملاسبية نعطي لكل من هذه املنتجات أرقام للتمييز بينها (‪ )35 ،30 ،31 ،32‬على الرتتيب ( ‪D, C,‬‬
‫‪.)B, A‬‬
‫القيود احملاسبية ‪:‬‬
‫‪/52/35‬ن‬
‫‪1 344 067,04‬‬ ‫‪3345‬‬
‫‪543 485,10‬‬ ‫‪3342‬‬
‫‪819 474,86‬‬ ‫‪3343‬‬
‫‪2 707 000‬‬ ‫تغير المخزون الجاري‬ ‫‪723‬‬
‫دخول المنتجات نصف المصنعة‬
‫إلى المخازن وفق وصل دخول‬
‫رقم‪...‬‬
‫‪//‬‬
‫‪105 000‬‬ ‫‪3340‬‬
‫‪105 000‬‬ ‫إنتاج مثبت ألصل عيني‬ ‫‪732‬‬
‫إثبات المنتوج نصف المصنع‬
‫وفق وصل دخول رقم‪...‬‬
‫‪//‬‬
‫‪400 000‬‬ ‫‪540‬‬
‫‪128 000‬‬ ‫‪645‬‬
‫‪528 000‬‬ ‫‪152‬‬
‫تسديد القسط السنوي للقرض‬
‫وذلك تبعا لإلشعار المدين رقم‪...‬‬

‫‪ –IV‬المعالجة المحاسبية وفق الجرد المتناوب ‪:‬‬

‫ومنيز هنا بني مشرتيات املخزونات واملنتجات املصنعة أو قيد التصنيع ؛‬
‫‪ 1 –IV‬بالنسبة لمشتريات المخزونات ‪ :‬تتم املعاجلة احملاسبية وفق نظام اجلرد املتناوب هلذا الصنف من املخزونات بإتباع‬
‫املراحل التالية ‪:‬‬
‫املرحلة األوىل ‪ :‬وهي أن يتم خالل السنة املالية تسجيل فواتري الشراء فقط دون قيود اإلدخال‪ ،‬أي ؛‬

‫تاريخ الفاتورة‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪38x‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪4456‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪401‬‬
‫فاتورة شراء رقم‪...‬‬
‫بتاريخ‪ ...‬المورد‪...‬‬

‫‪63‬‬
 ‫وبالنسبة لعمليات البيع نسجل فواتري البيع فقط ؛ دون قيود اإلخراج‪ ،‬أي ؛‬

‫تاريخ الفاتورة‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪455‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪70x‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪0014‬‬
‫فاتورة بيع رقم‪ ...‬بتاريخ‪...‬‬
‫الزبون‪...‬‬

‫املرحلة الثانية ‪ :‬يف هناية السنة املالية نعترب إمجايل املشرتيات مستهلك‪ ،‬مبا يف ذلك خمزون أول املدة‪ ،‬أي ؛‬

‫‪/52/35‬ن‬
‫‪xxxx‬‬ ‫تغير مخزون مشتريات البضائع‬ ‫‪4434‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫تغير مخزون مشتريات المواد و ل‬ ‫‪4435‬‬
‫تغير مخزون مشتريات التموينات‬
‫‪xxxx‬‬ ‫األخرى‬ ‫‪4432‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪34‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪35‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪32‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪38x‬‬
‫إستهالك إجمالي المشتريات‬
‫ومخزون أول المدة (مخ‪)5‬‬

‫املرحلة الثالثة ‪ :‬يف هناية السنة املالية وبعد إجراء اجلرد املادي نقيد املخزونات الباقية (خمزون آخر املدة)‪ ،‬وذلك كما يلي ‪:‬‬

‫‪/52/35‬ن‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪34‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪35‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪32‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪4434‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪4435‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪4432‬‬
‫إثبات مخزون آخر المدة‬
‫(مخ‪ )2‬تبعا لـ‪...‬‬

‫‪ 1 – IV‬بالنسبة للمنتجات المصنعة أو قيد التصنيع ‪ :‬تتم املعاجلة احملاسبية وفق نظام اجلرد املتناوب هلذا الصنف من‬
‫املنتجات بإتباع املراحل التالية ‪:‬‬
‫املرحلة األوىل ‪ :‬أثناء السنة املالية ال تسجل أية كتابة خصوصية يف الصنف ‪( 3‬العناصر الضرورية لإنتاج تسجل يف حسابات‬
‫األعباء حسب الطبيعة) ؛‬

‫‪64‬‬
 ‫املرحلة الثانية ‪ :‬يف هناية السنة املالية نعترب خمزون أول املدة مستهلك‪ ،‬وذلك وفق القيد التايل ؛‬

‫‪/52/35‬ن‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪423‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪420‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪33x‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪35x‬‬
‫إستهالك مخزون أول المدة‬
‫(مخ‪)5‬‬

‫املرحلة الثالثة ‪ :‬يف هناية السنة املالية وبعد إجراء اجلرد املادي نقيد خمزون آخر املدة‪ ،‬وذلك كما يلي ‪:‬‬

‫‪/52/35‬ن‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪33x‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪31x‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪423‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪420‬‬
‫إثبات مخزون آخر المدة‬
‫(مخ‪ )2‬تبعا لـ‪...‬‬

‫‪ – V‬نصوص التمارين ‪:‬‬

‫التمرين األول ‪:‬‬

‫بتاريخ ‪/50/52‬ن حتصلت مؤسسة " ‪ "SGTS‬اإلنتاجية على فاتورة املواد واللوازم التالية ‪:‬‬
‫‪ 400 000‬دج (‪)HT‬‬ ‫مثن الشراء ‪:‬‬
‫؟‬ ‫حسم مايل ‪% 0‬‬
‫؟‬ ‫‪% 17 TVA‬‬
‫وحتملت ألجل ذلك مصاريف نقل كانت فاتورهتا كاآليت ‪:‬‬
‫‪ 20 000‬دج (‪)HT‬‬ ‫مبلغ اخلدمة ‪:‬‬
‫؟‬ ‫‪% 17 TVA‬‬
‫ومصاريف شحن وتفريغ فاتورهتا كاآليت ‪:‬‬
‫‪ 8 000‬دج (‪)HT‬‬ ‫مبلغ اخلدمة ‪:‬‬
‫؟‬ ‫‪% 17 TVA‬‬
‫املطلوب ‪ :‬سجل القيود الالزمة علما أن فاتورة املواد واللوازم سددت بشيك بنكي رقم ‪ ،105‬أما املصاريف فتم تسديدها‬
‫نقدا‪.‬‬

‫‪65‬‬
 ‫التمرين الثاني ‪:‬‬
‫مؤسسة (‪ )Blanen‬مل تكمل بعد إعداد ميزانيتها ومل تسجل أي قيد يتعلق باملخزونات ؛‬
‫تقيم املؤسسة وفق طريقة (‪.)FIFO‬‬
‫املطلوب ‪ -0 :‬قيم خمزون البضاعة (‪ )X1‬واليت وردت حركتها للدورة ن ضمن امللحق‪ ،‬وذلك باستعمال كل من طرق تقييم‬
‫املخرجات التالية ‪.)CUMP ، FIFO( :‬‬
‫‪ -5‬أجر القيود املتعلقة حبركات البضاعة باعتبار أن نظام اجلرد املعتمد هو نظام اجلرد املتناوب‪.‬‬
‫‪ -3‬باعتبار أن املؤسسة ملتزمة جبرد دائم للمخزونات‪ ،‬أجر قيود شهر جانفي باعتماد طريقة (‪( )FIFO‬فرضا أن‬
‫سعر البيع يف ‪ 10/01‬هو ‪ 28‬دج)‪.‬‬
‫امللحق ‪ :‬حركات البضاعة (‪ )X1‬للدورة ن كما يلي ‪:‬‬
‫التاريخ كمية مدخلة كمية مخرجة سعر الشراء‬

‫‪21‬‬ ‫؟‬ ‫‪155‬‬ ‫‪81/11‬‬

‫؟‬ ‫‪25‬‬ ‫؟‬ ‫‪81/10‬‬
‫؟‬ ‫‪105‬‬ ‫؟‬ ‫‪81/18‬‬
‫‪19‬‬ ‫؟‬ ‫‪25‬‬ ‫‪81/10‬‬
‫؟‬ ‫‪75‬‬ ‫؟‬ ‫‪83/12‬‬
‫‪18‬‬ ‫؟‬ ‫‪65‬‬ ‫‪83/18‬‬
‫؟‬ ‫‪25‬‬ ‫؟‬ ‫‪80/18‬‬
‫‪21‬‬ ‫؟‬ ‫‪155‬‬ ‫‪80/18‬‬
‫؟‬ ‫‪155‬‬ ‫؟‬ ‫‪80/80‬‬
‫‪20‬‬ ‫؟‬ ‫‪115‬‬ ‫‪18/18‬‬
‫؟‬ ‫‪65‬‬ ‫؟‬ ‫‪11/12‬‬
‫‪20‬‬ ‫؟‬ ‫‪75‬‬ ‫‪11/11‬‬

‫وضعية املخزون يف ‪/11/11‬ن هي ‪ 293‬وحدة بسعر ‪ 20‬دج‪ /‬وحدة‪ ،‬يف حني أن اجلرد املادي بتاريخ ‪/12/31‬ن أعطى‬
‫‪ 243‬وحدة‪.‬‬

‫‪66‬‬
 ‫‪ – VI‬حلول التمارين ‪:‬‬

‫حل التمرين األول ‪:‬‬

‫أ‪ -‬فاتورة املواد واللوازم ‪:‬‬
‫‪ 400 000‬دج‬ ‫مثن الشراء ‪:‬‬
‫‪20 000‬‬ ‫حسم مايل ‪% 5‬‬
‫‪380 000‬‬ ‫الصايف املايل =‬
‫‪64 600‬‬ ‫‪% 17 TVA‬‬

‫‪444 600‬‬ ‫‪TTC‬‬

‫ب‪ -‬فاتورة النقل ‪:‬‬

‫‪ 20 000‬دج‬ ‫مبلغ اخلدمة ‪:‬‬
‫‪3 400‬‬ ‫‪% 17 TVA‬‬
‫‪23 400‬‬ ‫‪TTC‬‬
‫ج‪ -‬فاتورة الشحن ‪:‬‬
‫‪ 8 000‬دج‬ ‫مبلغ اخلدمة ‪:‬‬
‫‪1 360‬‬ ‫‪% 17 TVA‬‬

‫‪9 360‬‬ ‫‪TTC‬‬

‫حتديد تكلفة الشراء ‪:‬‬

‫‪ 400 000‬دج‬ ‫مثن الشراء (‪: )HT‬‬
‫‪20 000‬‬ ‫‪ +‬مصاريف النقل ‪:‬‬
‫‪8 000‬‬ ‫‪ +‬مصاريف الشحن ‪:‬‬
‫‪ 428 000‬دج‬ ‫تكلفة الشراء =‬

‫‪67‬‬
 ‫‪/41/42‬ن‬
‫‪028 000‬‬ ‫‪385‬‬
‫‪49 340‬‬ ‫‪00144‬‬
‫‪000 400‬‬ ‫‪04501‬‬
‫‪24 400‬‬ ‫‪448‬‬
‫‪23 000‬‬ ‫‪04542‬‬
‫‪5 340‬‬ ‫‪04503‬‬
‫شراء مواد ولوازم من المورد‪...‬‬
‫وفق فاتورة رقم‪ ...‬بتاريخ‪ ...‬مع‬
‫تحمل مصاريف تحت أرقام‪...‬‬
‫بتواريخ‪...‬‬
‫‪//‬‬
‫‪028 000‬‬ ‫‪35‬‬
‫‪028 000‬‬ ‫‪385‬‬
‫دخول المواد واللوازم وفق وصل‬
‫دخول رقم‪ ...‬بتاريخ‪...‬‬
‫‪//‬‬
‫‪000 400‬‬ ‫‪04545‬‬
‫‪000 400‬‬ ‫‪152‬‬
‫تسديد فاتورة المواد واللوازم‬
‫بشيك بنكي رقم‪ ...‬بتاريخ‪...‬‬
‫‪//‬‬
‫‪23 040‬‬ ‫‪04542‬‬
‫‪23 040‬‬ ‫‪134‬‬
‫تسديد فاتورة النقل نقدا بوصل‬
‫رقم‪ ...‬بتاريخ‪...‬‬
‫‪//‬‬
‫‪5 340‬‬ ‫‪04543‬‬
‫‪5 340‬‬ ‫‪134‬‬
‫تسديد فاتورة الشحن نقدا بوصل‬
‫رقم‪ ...‬بتاريخ‪...‬‬

‫‪68‬‬
 ‫حل التمرين الثاني ‪:‬‬
‫‪ -0‬تقييم خمزون البضاعة (‪ )X1‬وفق طرق تقييم املخرجات ‪)CUMP ، FIFO( :‬‬
‫أ‪ -‬تقييم خمزون البضاعة (‪ )X1‬وفق طريقة تقييم املخرجات (‪: )FIFO‬‬

‫الرصيد‬ ‫المخرجات‬ ‫المدخالت‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬

‫القيمة‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬ ‫القيمة‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬ ‫القيمة‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬
‫‪3 800‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪293‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫رصيد أول مدة‬ ‫‪81/81‬‬
‫‪3 800‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪190‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2 100‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪233‬‬
‫إدخال ‪ 500‬و‬ ‫‪81/11‬‬
‫‪2 100‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪100‬‬
‫‪2 200‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪110‬‬ ‫‪1 600‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬
‫إخراج ‪ 80‬و‬ ‫‪81/10‬‬
‫‪2 100‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪100‬‬
‫‪1 260‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪2 200‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪110‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬
‫إخراج ‪ 510‬و‬ ‫‪81/18‬‬
‫‪840‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪40‬‬
‫‪1 260‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1 520‬‬ ‫‪19‬‬ ‫‪80‬‬
‫إدخال ‪ 80‬و‬ ‫‪81/10‬‬
‫‪1 520‬‬ ‫‪19‬‬ ‫‪80‬‬
‫‪1 330‬‬ ‫‪19‬‬ ‫‪70‬‬ ‫‪1 260‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬
‫إخراج ‪ 70‬و‬ ‫‪83/12‬‬
‫‪190‬‬ ‫‪19‬‬ ‫‪10‬‬
‫‪1 330‬‬ ‫‪19‬‬ ‫‪70‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1 080‬‬ ‫‪18‬‬ ‫‪60‬‬
‫إدخال ‪ 00‬و‬ ‫‪83/18‬‬
‫‪1 080‬‬ ‫‪18‬‬ ‫‪60‬‬
‫‪900‬‬ ‫‪18‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪1 330‬‬ ‫‪19‬‬ ‫‪70‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫إخراج ‪ 80‬و‬ ‫‪80/18‬‬
‫‪180‬‬ ‫‪18‬‬ ‫‪10‬‬
‫‪900‬‬ ‫‪18‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2 100‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪100‬‬
‫إدخال ‪ 500‬و‬ ‫‪80/18‬‬
‫‪2 100‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪100‬‬
‫‪1 050‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪900‬‬ ‫‪18‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬
‫إخراج ‪ 500‬و‬ ‫‪80/80‬‬
‫‪1 050‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪50‬‬
‫‪1 050‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2 200‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪110‬‬
‫إدخال ‪ 550‬و‬ ‫‪18/18‬‬
‫‪2 200‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪110‬‬
‫‪2 000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪1 050‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬
‫إخراج ‪ 00‬و‬ ‫‪11/12‬‬
‫‪200‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪10‬‬
‫‪2 000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1 400‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪70‬‬
‫إدخال ‪ 70‬و‬ ‫‪11/11‬‬
‫‪1 400‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪70‬‬
‫‪2 000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪100‬‬ ‫رصيد آخر مدة‬ ‫‪11/31‬‬
‫‪1 400‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪70‬‬

‫‪69‬‬
 ‫ب‪ -‬تقييم خمزون البضاعة (‪ )X1‬وفق طريقة تقييم املخرجات (‪: )CUMP‬‬

‫الرصيد‬ ‫المخرجات‬ ‫المدخالت‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬

‫القيمة‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬ ‫القيمة‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬ ‫القيمة‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬
‫‪3 800‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪293‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫رصيد أول مدة‬ ‫‪81/81‬‬
‫‪5 900‬‬ ‫‪20,34‬‬ ‫‪290‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2 100‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪233‬‬
‫إدخال ‪ 500‬و‬ ‫‪81/11‬‬
‫‪4 271,4‬‬ ‫‪20,34‬‬ ‫‪210‬‬ ‫‪1 627,2‬‬ ‫‪20,34‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬
‫إخراج ‪ 80‬و‬ ‫‪81/10‬‬
‫‪1 220,4‬‬ ‫‪20,34‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪3 051‬‬ ‫‪20,34‬‬ ‫‪150‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬
‫إخراج ‪ 510‬و‬ ‫‪81/18‬‬
‫‪2 740,4‬‬ ‫‪19,57‬‬ ‫‪140‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1 520‬‬ ‫‪19‬‬ ‫‪80‬‬
‫إدخال ‪ 80‬و‬ ‫‪81/10‬‬
‫‪1 370,2‬‬ ‫‪19,57‬‬ ‫‪70‬‬ ‫‪1 370,2‬‬ ‫‪19,57‬‬ ‫‪70‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬
‫إخراج ‪ 70‬و‬ ‫‪83/12‬‬
‫‪2 450,2‬‬ ‫‪18,84‬‬ ‫‪130‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1 080‬‬ ‫‪18‬‬ ‫‪60‬‬ ‫إدخال ‪ 00‬و‬ ‫‪83/18‬‬
‫‪942,38‬‬ ‫‪18,84‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪1 507,81‬‬ ‫‪18,84‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬
‫إخراج ‪ 80‬و‬ ‫‪80/18‬‬
‫‪3 042,38‬‬ ‫‪20,28‬‬ ‫‪150‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2 100‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪100‬‬
‫إدخال ‪ 500‬و‬ ‫‪80/18‬‬
‫‪1 014,38‬‬ ‫‪20,28‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪2 028‬‬ ‫‪20,28‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬
‫إخراج ‪ 500‬و‬ ‫‪80/80‬‬
‫‪3 214,38‬‬ ‫‪20,09‬‬ ‫‪160‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2 200‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪110‬‬
‫إدخال ‪ 550‬و‬ ‫‪18/18‬‬
‫‪2 009‬‬ ‫‪20,09‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪1 205,4‬‬ ‫‪20,09‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬
‫إخراج ‪ 00‬و‬ ‫‪11/12‬‬
‫‪3 409‬‬ ‫‪20,05‬‬ ‫‪170‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1 400‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪70‬‬
‫إدخال ‪ 70‬و‬ ‫‪11/11‬‬
‫‪3 409‬‬ ‫‪20,05‬‬ ‫‪170‬‬
‫رصيد آخر مدة‬ ‫‪11/31‬‬

‫‪ -5‬إجراء القيود املتعلقة حبركات البضاعة باعتبار أن نظام اجلرد املعتمد هو نظام اجلرد املتناوب ‪:‬‬

‫‪/45/52‬ن‬
‫‪2 100‬‬ ‫‪384‬‬
‫‪2 100‬‬ ‫‪045‬‬
‫شراء بضاعة (‪ )X5‬من المورد‪...‬‬
‫وفق فاتورة رقم‪ ...‬بتاريخ‪...‬‬
‫‪42/24‬‬
‫‪5 120‬‬ ‫‪384‬‬
‫‪5 120‬‬ ‫‪045‬‬
‫شراء بضاعة (‪ )X5‬من المورد‪...‬‬
‫وفق فاتورة رقم‪ ...‬بتاريخ‪...‬‬

‫‪70‬‬
 ‫‪43/24‬‬
‫‪5 480‬‬ ‫‪384‬‬
‫‪5 480‬‬ ‫‪045‬‬
‫شراء بضاعة (‪ )X5‬من المورد‪...‬‬
‫وفق فاتورة رقم‪ ...‬بتاريخ‪...‬‬
‫‪44/54‬‬
‫‪2 540‬‬ ‫‪384‬‬
‫‪2 540‬‬ ‫‪045‬‬
‫شراء بضاعة (‪ )X5‬من المورد‪...‬‬
‫وفق فاتورة رقم‪ ...‬بتاريخ‪...‬‬
‫‪54/54‬‬
‫‪2 240‬‬ ‫‪384‬‬
‫‪2 240‬‬ ‫‪045‬‬
‫شراء بضاعة (‪ )X5‬من المورد‪...‬‬
‫وفق فاتورة رقم‪ ...‬بتاريخ‪...‬‬
‫‪52/52‬‬
‫‪5 040‬‬ ‫‪384‬‬
‫‪5 040‬‬ ‫‪045‬‬
‫شراء بضاعة (‪ )X5‬من المورد‪...‬‬
‫وفق فاتورة رقم‪ ...‬بتاريخ‪...‬‬
‫‪52/35‬‬
‫‪2 240‬‬ ‫‪444‬‬
‫‪3 840‬‬ ‫‪34‬‬
‫‪54 040‬‬ ‫‪384‬‬
‫اسنهالك جميع مشتريات السنة من‬
‫البضاعة (‪ )X5‬بما في ذلك مخ‪5‬‬
‫‪//‬‬
‫‪3 040‬‬ ‫‪34‬‬
‫‪3 040‬‬ ‫‪444‬‬
‫إثبات مخ‪2‬‬

‫‪ -3‬باعتبار أن املؤسسة ملتزمة جبرد دائم للمخزونات‪ ،‬أجر قيود شهر جانفي باعتماد طريقة (‪( )FIFO‬فرضا أن سعر البيع‬
‫يف ‪ 10/01‬هو ‪ 28‬دج)‪.‬‬

‫‪/45/52‬ن‬
‫‪2 100‬‬ ‫‪384‬‬
‫‪2 100‬‬ ‫‪045‬‬
‫شراء بضاعة (‪ )X5‬من المورد‪...‬‬
‫وفق فاتورة رقم‪ ...‬بتاريخ‪...‬‬
‫‪//‬‬
‫‪2 100‬‬ ‫‪34‬‬
‫‪2 100‬‬ ‫‪384‬‬
‫دخول البضاعة (‪ )X5‬وفق وصل‬
‫دخول رقم‪ ...‬بتاريخ‪...‬‬

‫‪71‬‬
 ‫‪45/58‬‬
‫‪2 200‬‬ ‫‪055‬‬
‫‪2 200‬‬ ‫‪444‬‬
‫بيع البضاعة (‪ )X5‬للزبون‪ ...‬وفق‬
‫فاتورة رقم‪ ...‬بتاريخ‪...‬‬
‫‪//‬‬
‫‪5 440‬‬ ‫(‪)24*84‬‬ ‫‪444‬‬
‫‪5 440‬‬ ‫‪34‬‬
‫خروج البضاعة المباعة (‪ )X5‬وفق‬
‫وصل خروج رقم‪ ...‬بتاريخ‪...‬‬

‫‪72‬‬
 ‫الموضوع الخامس ‪ :‬األغلفة‬

‫سنتناول كل من األغلفة املسرتجعة واألغلفة غري املسرتجعة‪ ،‬مرفقني مبجموعة من التمارين احمللولة‪ ،‬وذلك كما يلي ‪:‬‬

‫‪ – I‬األغلفة غير المسترجعة ‪ :‬عبارة عن أغلفة الغاية من شرائها هو استخدامها كمواد مستهلكة يف هناية املرحلة اإلنتاجية‬
‫ويدخل مثنها ضمن تكلفة اإلنتاج أو مصاريف التوزيع‪ .‬ومثال ذلك ‪ :‬أكياس احلليب‪ ،‬علب األحذية‪ ،‬علب املشروبات‬
‫واملصربات‪ ،‬الصناديق اخلشبية للمعدات واألدوات‪...،‬‬
‫أما بالنسبة للمعاجلة احملاسبية هلذا النوع من املخزون فتختلف حبسب الغرض من شرائها‪ ،‬فشرائها من أجل بيعها على طبيعتها‬
‫‪-‬أي تعاجل كأهنا بضاعة‪ -‬أو شرائها الستخدامها يف العملية اإلنتاجية ‪-‬أي تعاجل كأهنا مواد مستهلكة‪-‬‬

‫أ‪ -‬حالة الشراء لغرض البيع (فتعالج كأنها بضاعة) ‪:‬‬

‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪384‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪0014‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪401‬‬
‫رقم‪...‬‬ ‫شراء‬ ‫فاتورة‬
‫بتاريخ‪ ...‬المورد‪...‬‬
‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪34‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪384‬‬
‫دخول البضاعة وفق وصل‬
‫دخول رقم‪...‬‬
‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪045‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪152‬‬
‫تسديد المشتريات‪ ...‬تبعا‬
‫لإلشعار المدين رقم‪...‬‬

‫ب‪ -‬حالة البيع ‪:‬‬

‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪055‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪444‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪0014‬‬
‫فاتورة بيع رقم‪...‬‬
‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪444‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪34‬‬
‫إخراج البضاعة وفق وصل‬
‫خروج رقم‪...‬‬

‫‪73‬‬
 ‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪152‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪055‬‬
‫تحصيل قيمة المبيعات‪...‬‬
‫تبعا لإلشعار الدائن رقم‪...‬‬

‫ج‪ -‬حالة الشراء لغرض االستخدام (فتعالج كأنها مواد مستهلكة) ‪:‬‬
‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪382‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪0014‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪401‬‬
‫رقم‪...‬‬ ‫شراء‬ ‫فاتورة‬
‫بتاريخ‪ ...‬المورد‪...‬‬
‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪324‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪382‬‬
‫دخول األغلفة وفق وصل‬
‫دخول رقم‪...‬‬
‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪045‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪152‬‬
‫تسديد المشتريات‪ ...‬تبعا‬
‫لإلشعار المدين رقم‪...‬‬

‫‪ – II‬األغلفة المسترجعة ‪ :‬عبارة عن أغلفة تصنف ضمن التثبيتات (حـ‪ : 2126/‬أغلفة متداولة) وذلك لطول عمرها وكذا‬
‫الستعماهلا عدة مرات‪ ،‬حيث تقوم املؤسسة بشرائها من أجل استخدامها بصورة دائمة‪ ،‬وترسلها إىل زبائنها مقابل سعر أمان‬
‫مث تسرتدها‪ ،‬ومثال ذلك ‪ :‬صناديق احلليب‪ ،‬احلاويات‪ ،‬صناديق اخلضر والفواكه‪ ،‬قارورات الغاز‪ ،‬حاويات السلع‪...،‬‬
‫مثال ‪ :‬يف ‪/52/51‬ن اشرتت مؤسسة جتارية سلع من أحد املوردين حسب الفاتورة التالية ‪:‬‬
‫سعر الشراء = ‪ 150 000‬دج (‪ ،)HT‬تكلفة شرائها = ‪ 130 000‬دج‪.‬‬
‫أغلفة مسرتجعة = ‪ 255‬غالف مببلغ ‪ 1 000‬دج‪/‬غ الواحد‪.‬‬
‫معدل ‪% 24 : TVA‬‬
‫يف ‪/53/14‬ن مت ‪:‬‬
‫إرجاع األغلفة كليا‬ ‫أ‪-‬‬
‫ب‪ -‬إرجاع نصف األغلفة واالحتفاظ بالنصف اآلخر‬
‫ت‪ -‬إرجاع (‪ )3/4‬األغلفة وتلف (‪)1/4‬‬
‫ث‪ -‬تلف مجيع األغلفة‬
‫االحتفاظ هبا كليا‬ ‫ج‪-‬‬

‫‪74‬‬
 ‫الحل ‪:‬‬
‫لدى الزبون ‪:‬‬
‫‪/42/45‬ن‬
‫‪150 000‬‬ ‫‪384‬‬
‫‪25 500‬‬ ‫‪0014‬‬
‫‪200 000‬‬ ‫‪0494‬‬
‫‪375 500‬‬ ‫‪401‬‬
‫رقم‪...‬‬ ‫شراء‬ ‫فاتورة‬
‫بتاريخ‪ ...‬المورد‪ ...‬مع‬
‫أغلفة مسترجعة‬
‫‪//‬‬
‫‪150 000‬‬ ‫‪34‬‬
‫‪150 000‬‬ ‫‪384‬‬
‫دخول البضاعة وفق وصل‬
‫دخول رقم‪...‬‬

‫لدى المورد ‪:‬‬

‫‪/42/45‬ن‬
‫‪375 500‬‬ ‫‪055‬‬
‫‪150 000‬‬ ‫‪444‬‬
‫‪25 500‬‬ ‫‪0014‬‬
‫‪200 000‬‬ ‫‪4594‬‬
‫فاتورة بيع رقم‪ ...‬بتاريخ‪...‬‬
‫أغلفة‬ ‫مع‬ ‫الزبون‪...‬‬
‫مسترجعة‬
‫‪//‬‬
‫‪130 000‬‬ ‫‪444‬‬
‫‪130 000‬‬ ‫‪34‬‬
‫خروج البضاعة وفق وصل‬
‫خروج رقم‪...‬‬

‫أ‪ -‬إرجاع األغلفة كليا‬

‫لدى الزبون ‪:‬‬
‫‪/43/50‬ن‬
‫‪200 000‬‬ ‫‪045‬‬
‫‪200 000‬‬ ‫‪4094‬‬
‫إرجاع األغلفة تبعا لـ‪...‬‬

‫لدى المورد ‪:‬‬

‫‪/43/50‬ن‬
‫‪200 000‬‬ ‫‪0594‬‬
‫‪200 000‬‬ ‫‪455‬‬
‫إسترجاع األغلفة تبعا لـ‪...‬‬

‫‪75‬‬
 ‫ب‪ -‬إرجاع نصف األغلفة واالحتفاظ بالنصف اآلخر‬
‫لدى الزبون ‪:‬‬
‫‪/43/50‬ن‬
‫‪500 000‬‬ ‫‪045‬‬
‫‪500 000‬‬ ‫‪2584‬‬
‫‪54 000‬‬ ‫‪0014‬‬
‫‪200 000‬‬ ‫‪4094‬‬
‫‪54 000‬‬ ‫‪045‬‬
‫إرجاع نصف األغلفة تبعا‬
‫لـ‪...‬‬

‫لدى المورد ‪:‬‬

‫‪/43/50‬ن‬
‫‪500 000‬‬ ‫‪0594‬‬
‫‪500 000‬‬ ‫‪055‬‬
‫استرجاع نصف األغلفة تبعا‬
‫لـ‪...‬‬
‫‪//‬‬
‫‪100 000‬‬ ‫‪0594‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫اإلهتالك المتراكم‬ ‫‪28584‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫نقص قيمة التنازل عن التثبيتات‬ ‫‪412‬‬
‫‪100 000‬‬ ‫‪2584‬‬
‫أو فائض قيمة التنازل عن‬
‫‪xxxx‬‬ ‫التثبيتات‬ ‫‪412‬‬
‫إثبات إبعاد نصف األغلفة‬
‫المتنازل عنها تبعا لـ‪...‬‬

‫أو وفق القيد املركب التايل ‪:‬‬

‫‪//‬‬
‫‪200 000‬‬ ‫‪0594‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫اإلهتالك المتراكم‬ ‫‪28584‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫نقص قيمة التنازل عن التثبيتات‬ ‫‪412‬‬
‫‪100 000‬‬ ‫‪411‬‬
‫‪100 000‬‬ ‫‪2584‬‬
‫أو فائض قيمة التنازل عن‬
‫‪xxxx‬‬ ‫التثبيتات‬ ‫‪412‬‬
‫إسترجاع نصف األغلفة‬
‫اآلخر‬ ‫النصف‬ ‫وإبعاد‬
‫المتنازل عنه تبعا لـ‪...‬‬

‫‪76‬‬
 ‫ت‪ -‬إرجاع (‪ )3/4‬األغلفة وتلف (‪)1/4‬‬
‫لدى الزبون ‪:‬‬
‫‪/43/50‬ن‬
‫‪550 000‬‬ ‫‪045‬‬
‫‪50 000‬‬ ‫نقص في مواد التعبئة والتغليف‬ ‫‪4534‬‬
‫‪200 000‬‬ ‫‪4094‬‬
‫إرجاع (‪ )3/0‬األغلفة تبعا‬
‫لـ‪...‬‬

‫لدى المورد ‪:‬‬

‫‪/43/50‬ن‬
‫‪200 000‬‬ ‫‪0594‬‬
‫‪550 000‬‬ ‫‪055‬‬
‫‪50 000‬‬ ‫إيراد استرجاع األغلفة المكفولة‬ ‫‪4484‬‬
‫استرجاع (‪ )3/0‬األغلفة تبعا‬
‫لـ‪...‬‬
‫‪/43/50‬ن‬
‫‪xxxx‬‬ ‫اإلهتالك المتراكم‬ ‫‪28584‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫القيمة المتبقية المتلفة‬ ‫‪414‬‬
‫‪50 000‬‬ ‫‪2584‬‬
‫إثبات إبعاد األغلفة المتلفة‬
‫تبعا لـ‪...‬‬

‫ث‪ -‬تلف مجيع األغلفة‬

‫لدى الزبون ‪:‬‬
‫‪/43/50‬ن‬
‫‪200 000‬‬ ‫‪4534‬‬
‫‪200 000‬‬ ‫‪4094‬‬
‫إثبات عبء تلف جميع‬
‫األغلفة تبعا لـ‪...‬‬

‫لدى المورد ‪:‬‬

‫‪/43/50‬ن‬
‫‪200 000‬‬ ‫‪0594‬‬
‫‪200 000‬‬ ‫‪4484‬‬
‫إثبات إيراد األغلفة التالفة‬
‫تبعا لـ‪...‬‬
‫‪/43/50‬ن‬
‫‪xxxx‬‬ ‫اإلهتالك المتراكم‬ ‫‪28584‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪414‬‬
‫‪200 000‬‬ ‫‪2584‬‬
‫إثبات عبء تلف جميع‬
‫األغلفة تبعا لـ‪...‬‬

‫‪77‬‬
 ‫ج‪ -‬االحتفاظ هبا كليا‬
‫لدى الزبون ‪:‬‬
‫‪/43/50‬ن‬
‫‪200 000‬‬ ‫‪2584‬‬
‫‪30 000‬‬ ‫‪0014‬‬
‫‪200 000‬‬ ‫‪4094‬‬
‫‪30 000‬‬ ‫‪045‬‬
‫االحتفاظ باألغلفة تبعا لـ‪...‬‬

‫لدى المورد ‪:‬‬

‫‪/43/50‬ن‬
‫‪200 000‬‬ ‫‪0594‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫اإلهتالك المتراكم‬ ‫‪28584‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫نقص قيمة التنازل‬ ‫‪412‬‬
‫‪200 000‬‬ ‫‪2584‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫أو فائض قيمة التنازل‬ ‫‪412‬‬
‫إثبات إبعاد األغلفة المتنازل‬
‫عنها تبعا لـ‪...‬‬

‫‪ – III‬نص التمرين ‪:‬‬

‫خالل شهر جوان من السنة ن قامت الشركة " ‪ " Y‬بالعمليات التالية ‪:‬‬
‫يف ‪ 12/12‬شراء ‪ 051‬علبة بـ ‪ 2 500‬دج‪ /‬للوحدة (خ ر)‪ ،‬موجهة لتغليف البضائع املباعة (غري مسرتجعة) ؛‬
‫‪ 12/12‬شراء ‪ 02‬غالف (قابلة لالسرتجاع)‪ ،‬بسعر إمجايل ‪ 150 000‬دج (خ ر)‪ ،‬ستوجه يف معامالت الشركة مع زبائنها‬
‫(كضمانات حمجوزة ) ؛‬
‫‪ 12/10‬بيع بضائع للزبون أمحد بسعر ‪ 1 800 000‬دج (خ ر) حمتواة يف ‪ 51‬علبة (أغلفة غري مسرتجعة) ؛‬
‫‪ 12/01‬بيع بضائع للزبون علي بـ ‪ 3 600 000 :‬دج (خ ر) مع ‪ 3‬أغلفة مسرتجعة بـ ‪ 15 000‬دج عن كل غالف‬
‫(ضمانات حمجوزة) ؛‬
‫‪ 12/51‬حترير فاتورة استدراكية ( ‪ ) Facture d’avoir‬للزبون علي بعد رجوع كامل األغلفة سليمة ؛‬
‫‪ 12/52‬بيع بضائع للزبون عمر بـ ‪ 2 100 000‬دج (خ ر) مع ‪ 2‬أغلفة مسرتجعة بـ ‪ 15 000‬دج عن كل غالف‬
‫(ضمانات حمجوزة) ؛‬
‫‪ 12/31‬حترير فاتورة استدراكية (‪ )Facture d’avoir‬للزبون عمر بعد رجوع كامل األغلفة وفق الشروط التالية ‪:‬‬
‫‪ 3 -‬أغلفة سليمة بالكامل‪ ،‬إرجاع كامل مبلغ الضمان ؛‬
‫‪ 5 -‬أغلفة تالفة جزئيا‪ ،‬إنقاص ‪ 2 000‬دج عن كل غالف ؛‬
‫‪ 0 -‬غالف قرر الزبون االحتفاظ به‪ ،‬ومت التنازل عليه بقيمة الضمان ( مبلغ اإلهتالك املرتاكم بتاريخ التنازل ‪ 1 000‬دج)‪.‬‬

‫‪78‬‬
 ‫املطلوب ‪:‬‬
‫‪ -‬تسجيل العمليات السابقة يف يومية الشركة " ‪ "Y‬ويف يومية كل من الزبائن ‪ :‬أمحد‪ ،‬علي‪ ،‬عمر‪.‬‬
‫‪ -‬تطبق الشركة هامت ربح ‪ % 51‬من سعر البيع ‪ ،‬ويتم استالم وتسليم البضائع واألغلفة بتاريخ الفاتورة‪.‬‬

‫‪ – IV‬حل التمرين ‪:‬‬

‫لدى الشركة " ‪: "Y‬‬
‫‪/44/41‬ن‬
‫‪300 000‬‬ ‫‪2 500 × 524‬‬ ‫‪3824‬‬
‫‪51 000‬‬ ‫‪0014‬‬
‫‪351 000‬‬ ‫‪045‬‬
‫شراء أغلفة غير مسترجعة‬
‫وفق فاتورة رقم‪...‬‬
‫‪//‬‬
‫‪300 000‬‬ ‫‪324‬‬
‫‪300 000‬‬ ‫‪3826‬‬
‫غير‬ ‫األغلفة‬ ‫دخول‬
‫وصل‬ ‫المسترجعة وفق‬
‫دخول رقم‪...‬‬
‫‪44/44‬‬
‫‪150 000‬‬ ‫‪10 000 × 51‬‬ ‫‪2584‬‬
‫‪25 500‬‬ ‫‪0014‬‬
‫‪175 500‬‬ ‫‪040‬‬
‫حيازة أغلفة مسترجعة وفق‬
‫فاتورة رقم‪...‬‬
‫‪44/49‬‬
‫‪2 106 000‬‬ ‫‪055‬‬
‫‪1 800 000‬‬ ‫‪444‬‬
‫‪306 000‬‬ ‫‪0014‬‬
‫بيع بضائع وفق فاتورة‬
‫رقم‪ ...‬للزبون أحمد‬
‫‪//‬‬
‫‪1 500 000‬‬ ‫‪1,20 / 1 800 000‬‬ ‫‪444‬‬
‫‪50 000‬‬ ‫‪2 500 × 24‬‬ ‫‪442‬‬
‫‪1 500 000‬‬ ‫‪34‬‬
‫‪50 000‬‬ ‫‪324‬‬
‫خروج البضائع المباعة مع‬
‫أغلفة غير مسترجعة وفق‬
‫وصل خروج رقم‪...‬‬
‫‪44/54‬‬
‫‪4 257 000‬‬ ‫‪055‬‬
‫‪3 600 000‬‬ ‫‪444‬‬
‫‪612 000‬‬ ‫‪0014‬‬
‫‪45 000‬‬ ‫‪15 000 × 3‬‬ ‫‪0594‬‬
‫بيع بضائع وفق فاتورة‬
‫رقم‪ ...‬للزبون علي مع‬
‫أغلفة مسترجعة‬

‫‪79‬‬
 ‫‪//‬‬
‫‪3 000 000‬‬ ‫‪1,20 / 3 500 000‬‬ ‫‪444‬‬
‫‪3 000 000‬‬ ‫‪34‬‬
‫خروج البضائع المباعة مع‬
‫أغلفة وفق وصل خروج‬
‫رقم‪...‬‬
‫‪44/24‬‬
‫‪45 000‬‬ ‫‪0594‬‬
‫‪45 000‬‬ ‫‪055‬‬
‫استالم كامل األغلفة من‬
‫الزبون علي وفق فاتورة‬
‫استدراكية رقم‪...‬‬
‫‪44/21‬‬
‫‪2 547 000‬‬ ‫‪055‬‬
‫‪2 100 000‬‬ ‫‪444‬‬
‫‪357 000‬‬ ‫‪0014‬‬
‫‪90 000‬‬ ‫‪15 000 × 6‬‬ ‫‪0594‬‬
‫بيع بضائع وفق فاتورة‬
‫رقم‪ ...‬للزبون عمر مع‬
‫أغلفة مسترجعة‬
‫‪//‬‬
‫‪1 750 000‬‬ ‫‪1,20 / 2 100 000‬‬ ‫‪444‬‬
‫‪1 750 000‬‬ ‫‪34‬‬
‫خروج البضائع المباعة مع‬
‫أغلفة وفق وصل خروج‬
‫رقم‪...‬‬
‫‪44/34‬‬
‫‪45 000‬‬ ‫‪15 000 × 3‬‬ ‫‪0594‬‬
‫‪45 000‬‬ ‫‪055‬‬
‫استالم ‪ 3‬أغلفة من الزبون‬
‫عمر وفق فاتورة استدراكية‬
‫رقم‪...‬‬
‫‪//‬‬
‫‪30 000‬‬ ‫‪15 000 × 2‬‬ ‫‪0594‬‬
‫‪28 000‬‬ ‫‪055‬‬
‫‪2 000‬‬ ‫‪4484‬‬
‫استالم ‪ 2‬أغلفة من الزبون‬
‫عمر وفق فاتورة استدراكية‬
‫رقم‪...‬‬
‫‪//‬‬
‫‪15 000‬‬ ‫‪15 000 × 5‬‬ ‫‪0594‬‬
‫‪10 000‬‬ ‫‪28584‬‬
‫‪15 000‬‬ ‫‪2186‬‬
‫‪10 000‬‬ ‫‪752‬‬
‫التنازل عن غالف للزبون‬
‫عمر وفق فاتورة استدراكية‬
‫رقم‪...‬‬

‫‪80‬‬
 ‫لدى الزبون أحمد ‪:‬‬
‫‪44/49‬‬
‫‪1 800 000‬‬ ‫‪384‬‬
‫‪306 000‬‬ ‫‪0014‬‬
‫‪2 106 000‬‬ ‫‪045‬‬
‫شراء بضائع وفق فاتورة‬
‫رقم‪...‬‬
‫‪//‬‬
‫‪1 800 000‬‬ ‫‪34‬‬
‫‪1 800 000‬‬ ‫‪384‬‬
‫دخول بضائع وفق وصل‬
‫دخول رقم‪...‬‬

‫لدى الزبون علي ‪:‬‬

‫‪44/54‬‬
‫‪3 600 000‬‬ ‫‪384‬‬
‫‪612 000‬‬ ‫‪0014‬‬
‫‪45 000‬‬ ‫‪0494‬‬
‫‪4 257 000‬‬ ‫‪045‬‬
‫شراء بضائع وفق فاتورة‬
‫رقم‪ ...‬مع أغلفة مسترجعة‬
‫‪//‬‬
‫‪3 600 000‬‬ ‫‪34‬‬
‫‪3 600 000‬‬ ‫‪384‬‬
‫دخول البضائع وفق وصل‬
‫دخول رقم‪ ...‬مع األغلفة‬
‫المسترجعة‬
‫‪44/24‬‬
‫‪45 000‬‬ ‫‪045‬‬
‫‪45 000‬‬ ‫‪0494‬‬
‫تسليم كامل األغلفة للمورد‬
‫(‪ )Y‬وفق فاتورة استدراكية‬
‫رقم‪...‬‬

‫لدى الزبون عمر ‪:‬‬

‫‪44/21‬‬
‫‪2 100 000‬‬ ‫‪384‬‬
‫‪357 000‬‬ ‫‪0014‬‬
‫‪90 000‬‬ ‫‪0494‬‬
‫‪2 547 000‬‬ ‫‪045‬‬
‫شراء بضائع وفق فاتورة‬
‫رقم‪ ...‬مع أغلفة مسترجعة‬

‫‪81‬‬
 ‫‪//‬‬
‫‪2 100 000‬‬ ‫‪34‬‬
‫‪2 100 000‬‬ ‫‪384‬‬
‫دخول البضائع وفق وصل‬
‫دخول رقم‪ ...‬مع األغلفة‬
‫المسترجعة‬
‫‪44/34‬‬
‫‪45 000‬‬ ‫‪045‬‬
‫‪45 000‬‬ ‫‪0494‬‬
‫تسليم ‪ 3‬أغلفة للمورد (‪)Y‬‬
‫وفق فاتورة استدراكية‬
‫رقم‪...‬‬
‫‪//‬‬
‫‪28 000‬‬ ‫‪045‬‬
‫‪2 000‬‬ ‫‪4534‬‬
‫‪30 000‬‬ ‫‪0494‬‬
‫تسليم ‪ 2‬أغلفة للمورد (‪)Y‬‬
‫وفق فاتورة استدراكية‬
‫رقم‪...‬‬
‫‪//‬‬
‫‪15 000‬‬ ‫‪2584‬‬
‫‪15 000‬‬ ‫‪0494‬‬
‫االحتفاظ بغالف من المورد‬
‫(‪ )Y‬وفق فاتورة استدراكية‬
‫رقم‪...‬‬

‫‪82‬‬
 ‫الموضوع السادس ‪ :‬األوراق التجارية‬

‫تعترب األوراق التجارية من وسائل الدفع اآلجل سواء كانت "كمبيالة أو سند ألمر" وتنشأ بني املؤسسات إلثبات‬
‫دفع مبلغ فاتورة معينة يف تاريخ معني هو تاريخ االستحقاق‪ ،‬حيث تساعد هذه األوراق التجارية على استمرار العمل التجاري‬
‫بشكل عادي وعدم انتظار حتصيل النقود إلجراء عمليات البيع‪.‬‬

‫‪ -I‬أنواع وسائل الدفع اآلجل ‪:‬‬

‫‪ -‬السفتجة أو الكمبيالة ‪ :‬هي وثيقة من خالهلا يقوم شخص الساحب بإعطاء األمر لشخص آخر يسمى املسحوب‬
‫عليه بدفع مبلغ يف تاريخ معني للمستفيد الذي قد يكون الساحب نفسه أو شخص ثالث‪.‬‬
‫‪ -‬السند ألمر‪ :‬هو وثيقة يتعهد من خالهلا حمررها ( املدين ) بأن يدفع لشخص معني ( املستفيد ) مبلغ معني يف‬
‫تاريخ معني‪.‬‬

‫‪ -II‬إنشاء األوراق التجارية ‪ :‬تنشأ األوراق التجارية بني املؤسسات إلثبات الدفع اآلجل للمعامالت التجارية ويتم‬
‫التسجيل احملاسيب للورقة يف دفرت الساحب ودفرت املسحوب عليه‪ ،‬كاآليت ‪:‬‬
‫أ‪ -‬لدى البائع (الساحب) ‪:‬‬
‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫الزبائن ‪ :‬أوراق للقبض‬ ‫‪053‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪055‬‬
‫ورقة تجارية رقم‪ ...‬على‬
‫الزبون‪...‬‬

‫ب‪ -‬لدى املشرتي (املسحوب عليه) ‪:‬‬

‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪045‬‬
‫أو ‪040‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫الموردون ‪ :‬أوراق للدفع‬ ‫‪043‬‬
‫موردوا التثبيتات ‪:‬‬
‫أوراق للدفع‬ ‫أو ‪041‬‬
‫ورقة تجارية رقم‪ ...‬تجاه‬
‫المورد‪...‬‬

‫‪100 000‬‬ ‫مثال ‪ : 1‬قامت الشركة (‪ )A‬املختصة يف التوريد باملواد األولية لصناعة األثاث املكتيب ببيع مواد أولية بـ‬
‫دج (‪( )HT‬كلفتها ‪ 72 000‬دج)‪ ،‬للشركة (‪ )B‬املختصة يف صناعة األثاث املكتيب وذلك بتاريخ ‪، 1325/30/20‬‬
‫على أن يتم التسديد بعد ثالث (‪ )3‬أشهر ؛ علما أن معدل الرسم على القيمة املضافة (‪.% 24 )TVA‬‬

‫‪83‬‬
‫بتــاريخ ‪ ، 1325/35/20‬ســحب املــورد (‪ )A‬علــى الزبــون (‪ )B‬ورقــة جتاريــة (كمبيالــة حتــت رقــم ‪ )94‬يــتم اســتحقاقها يف‬
‫التاريخ املتفق عليه (‪ )1325/31/20‬وقبل الزبون (‪ )B‬هذه الورقة‪.‬‬
‫المطلوب ‪ :‬تسجيل القيود الالزمة لدى كل من املورد والزبون‪.‬‬
‫الحل ‪:‬‬
‫‪ -0‬لدى املورد (‪: )A‬‬
‫‪2450/43/51‬‬
‫‪117 000‬‬ ‫‪055‬‬
‫‪100 000‬‬ ‫‪444‬‬
‫‪17 000‬‬ ‫‪0014‬‬
‫فاتورة بيع رقم‪...‬‬
‫‪//‬‬
‫‪72 000‬‬ ‫‪444‬‬
‫‪72 000‬‬ ‫‪34‬‬
‫إخراج البضاعة وفق وصل‬
‫خروج رقم‪...‬‬
‫‪2450/40/51‬‬
‫‪117 000‬‬ ‫‪053‬‬
‫‪117 000‬‬ ‫‪055‬‬
‫سحب كمبيالة رقم ‪ 94‬على‬
‫الزبون (‪)B‬‬

‫‪ -5‬لدى الزبون (‪)B‬‬

‫‪2450/43/51‬‬
‫‪100 000‬‬ ‫‪385‬‬
‫‪17 000‬‬ ‫‪0016‬‬
‫‪117 000‬‬ ‫‪401‬‬
‫رقم‪...‬‬ ‫شراء‬ ‫فاتورة‬
‫بتاريخ‪ ...‬المورد‪...‬‬
‫‪//‬‬
‫‪100 000‬‬ ‫‪35‬‬
‫‪100 000‬‬ ‫‪385‬‬
‫دخول المواد األولية وفق‬
‫وصل دخول رقم‪...‬‬
‫‪2450/40/51‬‬
‫‪117 000‬‬ ‫‪401‬‬
‫‪117 000‬‬ ‫‪403‬‬
‫كمبيالة رقم ‪ 94‬تجاه المورد‬
‫(‪)A‬‬

‫‪ -III‬تداول األوراق التجارية ‪ :‬ميكن للمستفيد من األوراق التجارية أن يستعملها يف تسديد ديونه اجتاه مورديه عن طريق‪:‬‬
‫‪ -‬حتصيلها بتاريخ استحقاقها‪.‬‬
‫‪ -‬خصمها قبل تاريخ استحقاقها‪.‬‬

‫‪84‬‬
 ‫‪ -‬استعماهلا يف التسديد بتظهريها‪.‬‬
‫‪ 5 -III‬تحصيل األوراق التجارية ‪ :‬يتم حتصيل األوراق التجارية يف تاريخ االستحقاق (عندما حيرتم البائع التاريخ احملدد‬
‫لتحصيل الورقة) بإحدى الطريقتني التاليتني ‪:‬‬
‫التحصيل المباشر ‪ :‬يتم مباشرة بني حامل الورقة (الساحب أو املستفيد األخري) واملسحوب عليه حيث يقوم هذا‬ ‫‪‬‬
‫األخري بتسديد قيمة الورقة حلاملها دون أي وسيط‪ ،‬وذلك يف تاريخ االستحقاق ؛ وتسجل حماسبيا كاآليت ‪:‬‬

‫أ‪ -‬لدى البائع ‪:‬‬

‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪152‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪053‬‬
‫تحصيل ورقة تجارية‬
‫رقم‪ ...‬من عند الزبون‪...‬‬
‫بتاريخ استحقاقها‪...‬‬

‫ب‪ -‬لدى املشرتي ‪:‬‬

‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪043‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪152‬‬
‫تسديد ورقة تجارية‬
‫رقم‪ ...‬تجاه المورد‪...‬‬
‫بتاريخ استحقاقها‪...‬‬

‫مثال ‪ : 2‬نفس املثال السابق‪ ،‬مع العلم أن الورقة التجارية مت حتصيلها من طرف املورد (‪ )A‬يف التاريخ املتفق عليه‬
‫(‪ )1325/31/20‬بشيك بنكي رقم ‪.231‬‬
‫الحل ‪:‬‬
‫‪ -2‬لدى املورد (‪: )A‬‬
‫‪2450/44/51‬‬
‫‪117 000‬‬ ‫‪152‬‬
‫‪117 000‬‬ ‫‪053‬‬
‫تحصيل الكمبيالة رقم ‪94‬‬
‫من عند الزبون (‪)B‬‬
‫بشيك بنكي رقم ‪542‬‬

‫‪ -5‬لدى الزبون (‪: )B‬‬

‫‪2450/40/51‬‬
‫‪117 000‬‬ ‫‪043‬‬
‫‪117 000‬‬ ‫‪152‬‬
‫تسديد الكمبيالة رقم ‪94‬‬
‫تجاه المورد (‪ )A‬بشيك‬
‫بنكي رقم ‪.542‬‬

‫‪85‬‬
‫التحصيل بتوسيط البنك ‪ :‬يلجأ حامل الورقة من أجل حتصيلها إىل بنكه كوسيط بينه وبني املسحوب عليه‪ ،‬ويقوم‬ ‫‪‬‬
‫البنك يف هذه احلالة باقتطاع مبلغ من قيمة الورقة مقابل هذه اخلدمة ويتحصل يف املقابل على قيمتها من طرف املسحوب‬
‫عليه ؛ إن املبلغ املقتطع من قيمة الورقة يعترب بالنسبة حلامل الورقة من األعباء ويسجل يف حـ‪ : 114 /‬اخلدمات املصرفية وما‬
‫شاهبها‪ ،‬وتسجل عملية حتصيل األوراق التجارية بتوسيط البنك على مرحلتني‪:‬‬
‫‪ -‬مرحلة إرسال الورقة التجارية للبنك‪.‬‬
‫‪ -‬مرحلة استالم (إشعار) من البنك يتعلق بعملية التحصيل‪.‬‬

‫حيث يتم التسجيل احملاسيب كالتايل ‪:‬‬

‫‪ -‬لدى البائع ‪:‬‬
‫أ‪ -‬عند إرسال الورقة إىل البنك للتحصيل ‪:‬‬

‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫أوراق تجارية للتحصيل‬ ‫‪1553‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪053‬‬
‫ورقة تجارية رقم‪ ...‬من‬
‫عند الزبون‪ ...‬للتحصيل‬

‫ب‪ -‬عند استالم اإلشعار املتعلق بعملية التحصيل من البنك ‪:‬‬

‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪152‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪424‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪1553‬‬
‫استالم اشعار دائن رقم‪...‬‬
‫لتحصيل الورقة التجارية‬
‫رقم‪ ...‬من عند الزبون‪...‬‬

‫‪ -‬لدى املشرتي ‪:‬‬

‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪043‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪152‬‬
‫تسديد ورقة تجارية‬
‫بنك‬ ‫تجاه‬ ‫رقم‪...‬‬
‫بتاريخ‬ ‫المورد‪...‬‬
‫استحقاقها‪...‬‬

‫‪86‬‬
‫مثال ‪ : 3‬نفس املثال رقم ‪ ،1‬مع العلم أن الورقة التجارية مت إرساهلا بتاريخ ‪ 1325/30/02‬إىل البنك بغية حتصيلها يف‬
‫آجاهلا احملددة‪ ،‬وبتاريخ ‪ 1325/31/24‬أرسل البنك إشعار دائن يفيد بتحصيل الورقة رقم ‪ 94‬املسحوبة على الزبون (‪)B‬‬
‫مع اقتطاع مبلغ ‪ 1 000‬دج كعمولة‪.‬‬
‫الحل ‪:‬‬
‫‪ -2‬لدى املورد (‪: )A‬‬

‫‪2450/41/35‬‬
‫‪117 000‬‬ ‫أوراق تجارية للتحصيل‬ ‫‪1553‬‬
‫‪117 000‬‬ ‫‪053‬‬
‫إرسال الكمبيالة رقم ‪94‬‬
‫للتحصيل‬
‫‪2450/44/54‬‬
‫‪115 830‬‬ ‫‪152‬‬
‫‪1 000‬‬ ‫‪424‬‬
‫‪544‬‬ ‫‪0014‬‬
‫‪117 000‬‬ ‫‪1553‬‬
‫استالم اشعار دائن رقم‪...‬‬
‫لتحصيل الكمبيالة رقم‬
‫‪.94‬‬

‫‪ -5‬لدى الزبون (‪: )B‬‬

‫‪2450/44/51‬‬
‫‪117 000‬‬ ‫‪043‬‬
‫‪117 000‬‬ ‫‪152‬‬
‫تسديد الكمبيالة رقم ‪94‬‬
‫تجاه بنك المورد (‪)A‬‬
‫بتاريخ استحقاقها‪.‬‬

‫‪ 0 -III‬خصم األوراق التجارية ‪ :‬يلجأ حامل الورقة التجارية (املستفيد األخري) إىل بنكه من أجل خصمها قبل تاريخ‬
‫استحقاقها‪ ،‬وذلك عندما يكون حباجة إىل سيولة نقدية‪ ،‬ففي هذه احلالة وعند قبول البنك خصم الورقة التجارية فإنه يقدم‬
‫للمستفيد مبلغها الصايف – القيمة االمسية مطروحا منها االقتطاعات– وينتظر تاريخ االستحقاق ليقبض مبلغ الورقة كامال من‬
‫املسحوب عليه‪.‬‬
‫وتتم هذه العملية وفق مرحلتني ‪:‬‬
‫‪ -‬إرسال الورقة التجارية للخصم لدى البنك؛‬
‫‪ -‬استالم إشعار اخلصم من البنك‪.‬‬
‫املرحلة األوىل ‪ :‬إرسال الورقة التجارية للخصم لدى البنك‬

‫‪87‬‬
 ‫وحىت متيز املؤسسة بني األوراق التجارية املرسلة للخصم وتلك احملتفظ هبا يتم استعمال حـ‪ : 0225 /‬أوراق جتارية للخصم‪.‬‬
‫املرحلة الثانية ‪ :‬استالم إشعار اخلصم من البنك‬
‫إن موافقة البنك على قبول خصم الورقة يعرب عن منح مبلغها الصايف للمستفيد يف مقابل اقتطاعات مطبقة على الورقة‬
‫التجارية (اآلجيو) واليت تصنف إىل ‪:‬‬
‫‪ -‬اخلصم التجاري ‪ :‬حـ‪ : 112 /‬أعباء الفوائد‬
‫‪ -‬العموالت ‪ :‬حـ‪ : 114 /‬اخلدمات املصرفية وما شاهبها‬

‫ويتم التسجيل احملاسيب كالتايل ‪:‬‬

‫‪ -‬لدى البائع ‪:‬‬
‫أ‪ -‬عند إرسال الورقة إىل البنك للخصم ‪:‬‬

‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫أوراق تجارية للخصم‬ ‫‪1550‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪053‬‬
‫ورقة تجارية رقم‪ ...‬من‬
‫عند الزبون‪ ...‬للخصم‬

‫ب‪ -‬عند استالم إشعار اخلصم من البنك ‪:‬‬

‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪152‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪424‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪445‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪1550‬‬
‫استالم اشعار دائن رقم‪...‬‬
‫لخصم الورقة التجارية‬
‫رقم‪...‬‬

‫‪ -‬لدى املشرتي ‪:‬‬

‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪043‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪152‬‬
‫تسديد ورقة تجارية رقم‪...‬‬
‫تجاه بنك المورد‪ ...‬بتاريخ‬
‫استحقاقها‪...‬‬

‫‪88‬‬
‫مثال ‪ : 4‬نفس املثال رقم ‪ ،1‬مع العلم أن الورقة التجارية مت إرساهلا بتاريخ ‪ 1325/30/15‬إىل البنك بغية خصمها‪ ،‬ويف‬
‫‪ 1325/30/13‬أرسل البنك إشعار دائن يفيد خبصم الورقة رقم ‪ 94‬املسحوبة على الزبون (‪ )B‬مع اقتطاع مبلغ ‪ 1 000‬دج‬
‫كعمولة‪ ،‬و ‪ 2 500‬دج كخصم جتاري‪.‬‬
‫الحل ‪:‬‬
‫‪ -2‬لدى املورد (‪: )A‬‬

‫‪2450/41/51‬‬
‫‪117 000‬‬ ‫أوراق تجارية للخصم‬ ‫‪1550‬‬
‫‪117 000‬‬ ‫‪053‬‬
‫إرسال الكمبيالة رقم ‪94‬‬
‫للخصم‬
‫‪2450/41/20‬‬
‫‪112 905‬‬ ‫‪152‬‬
‫‪1 000‬‬ ‫‪424‬‬
‫‪2 500‬‬ ‫‪445‬‬
‫‪595‬‬ ‫‪4456‬‬
‫‪117 000‬‬ ‫‪1550‬‬
‫استالم اشعار دائن رقم‪...‬‬
‫لخصم الكمبيالة رقم ‪94‬‬

‫‪ -5‬لدى الزبون (‪: )B‬‬

‫‪2450/44/51‬‬
‫‪117 000‬‬ ‫‪043‬‬
‫‪117 000‬‬ ‫‪152‬‬
‫تسديد الكمبيالة رقم ‪94‬‬
‫تجاه بنك المورد (‪)A‬‬
‫بتاريخ استحقاقها‪.‬‬

‫‪ 3 -III‬تظهير األوراق التجارية ‪:‬هو استعمال الورقة املوجودة لدى املستفيد يف تسديد ديونه اجتاه الغري (دائنيه)؛ وذلك‬
‫عن طريق الكتابة على ظهر الورقة التجارية أو على ورقة ملحقة هبا اسم املستفيد مع توقيع املظهر‪ ،‬وميكن للمستفيد أن‬
‫يظهرها أيضا إىل دائنيه‪ ،‬وهكذا تصبح الورقة التجارية أداة تسديد تتداول بني املؤسسات (التجار) إىل غاية خصمها أو‬
‫حتصيلها‪.‬‬
‫والتسجيل احملاسيب يتم كاآليت ‪:‬‬
‫أ‪ -‬لدى املؤسسة ‪:‬‬

‫‪89‬‬
 ‫‪ -‬عند استالم الورقة التجارية ‪:‬‬

‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪053‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪055‬‬
‫ورقة تجارية رقم‪ ...‬على‬
‫الزبون‪...‬‬

‫‪ -‬عند استعمال الورقة يف تسديد دين ‪:‬‬

‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪045‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪053‬‬
‫تسديد دين المورد‪...‬‬
‫بتظهير الورقة التجارية‬
‫رقم‪ ...‬على الزبون‪...‬‬

‫ب‪ -‬لدى املورد ‪:‬‬

‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪045‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪053‬‬
‫تسديد دين تجاه المورد‪...‬‬
‫الورقة‬ ‫بتظهير‬
‫التجارية‪...‬‬

‫ج‪ -‬لدى املشرتي ‪:‬‬

‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪043‬‬
‫‪Xxxx‬‬ ‫‪152‬‬
‫تسديد ورقة تجارية رقم‪...‬‬
‫تجاه مورد المؤسسة‪...‬‬
‫بتاريخ استحقاقها‪...‬‬

‫مثال ‪ : 5‬نفس املثال رقم ‪ ،1‬مع العلم أن الورقة التجارية مت تظهريها لصاحل الشركة (‪ )x‬وذلك بتاريخ ‪.1325/35/25‬‬
‫الحل ‪:‬‬

‫‪90‬‬
 ‫‪ -2‬لدى الشركة (‪: )x‬‬

‫‪2450/40/21‬‬
‫‪117 000‬‬ ‫‪053‬‬
‫‪117 000‬‬ ‫‪055‬‬
‫استالم الكمبيالة رقم ‪94‬‬
‫المظهرة من الزبون (‪)A‬‬
‫‪2450/44/51‬‬
‫‪117 000‬‬ ‫‪152‬‬
‫‪117 000‬‬ ‫‪053‬‬
‫تحصيل الكمبيالة رقم ‪94‬‬
‫من عند الشركة (‪ )B‬عن‬
‫طريق البنك‬

‫‪ -1‬لدى الشركة (‪: )A‬‬

‫‪2450/40/51‬‬
‫‪117 000‬‬ ‫‪401‬‬
‫‪117 000‬‬ ‫‪413‬‬
‫تسديد الدين تجاه الشركة‬
‫(‪ )x‬بتظهير الكمبيالة رقم‬
‫‪.94‬‬

‫‪ -3‬لدى الشركة (‪: )B‬‬

‫‪2450/44/51‬‬
‫‪117 000‬‬ ‫‪043‬‬
‫‪117 000‬‬ ‫‪152‬‬
‫تسديد الكمبيالة رقم ‪94‬‬
‫تجاه الشركة (‪ )x‬بتاريخ‬
‫استحقاقها‪.‬‬

‫‪ 0 -III‬استبدال األوراق التجارية ‪ :‬يف حال استبدال األوراق التجارية فإن التسجيل احملاسيب يكون لدى كل من‬
‫الساحب (البائع) واملسحوب عليه (املشرتي)‪ ،‬وذلك بـ ‪:‬‬
‫‪ -‬الغاء الورقة القدمية‪.‬‬
‫‪ -‬وتسجيل الورقة اجلديدة وذلك بإضافة قيمة الفرق بني مبلغ الورقة اجلديدة ومبلغ الورقة القدمية‪ ،‬الذي يعترب بالنسبة‬
‫للمشرتي من األعباء ويسجل يف حـ‪ : 112 /‬أعباء الفوائد‪ ،‬أما بالنسبة للمورد فيعترب من النواتج ويسجل يف حـ‪: 410 /‬‬
‫عوائد احلسابات الدائنة‪.‬‬
‫والتسجيل احملاسيب يتم كالتايل ‪:‬‬
‫‪ -‬لدى البائع ‪:‬‬

‫‪91‬‬
 ‫أ‪ -‬إلغاء الورقة القدمية ‪:‬‬

‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪055‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪053‬‬
‫إلغاء الورقة التجارية‬
‫رقم‪ ...‬من عند الزبون‪...‬‬
‫ب‪ -‬تسجيل الورقة اجلديدة ‪:‬‬
‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪053‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪055‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪443‬‬
‫إثبات الورقة التجارية‬
‫الجديدة رقم‪ ...‬من عند‬
‫الزبون‪...‬‬

‫‪ -‬لدى املشرتي ‪:‬‬

‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪043‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪045‬‬
‫إلغاء الورقة التجارية‬
‫رقم‪ ...‬تجاه المورد‪...‬‬
‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪045‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪445‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪043‬‬
‫إثبات الورقة التجارية‬
‫الجديدة رقم‪ ...‬من عند‬
‫الزبون‪...‬‬

‫مثال ‪ : 6‬نفس املثال رقم ‪ ،1‬مع العلم أن الورقة التجارية مت استبداهلا بتاريخ ‪ 1325/30/03‬بورقة جديدة رقم ‪ 211‬يتم‬
‫استحقاقها بتاريخ ‪ 1325/34/20‬مببلغ ‪ 128 600‬دج‪.‬‬
‫الحل ‪:‬‬
‫‪ -2‬لدى املورد (‪: )A‬‬
‫‪2450/05/30‬‬
‫‪117 000‬‬ ‫‪411‬‬
‫‪117 000‬‬ ‫‪413‬‬
‫إلغاء الكمبيالة رقم ‪94‬‬
‫تجاه الزبون (‪)B‬‬

‫‪92‬‬
 ‫‪2450/05/30‬‬
‫‪128 600‬‬ ‫‪413‬‬
‫‪117 000‬‬ ‫‪411‬‬
‫‪11 600‬‬ ‫‪763‬‬
‫إثبات الكمبيالة الجديدة‬
‫رقم ‪ 522‬تجاه الزبون‬
‫(‪)B‬‬
‫‪2450/44/51‬‬
‫‪128 600‬‬ ‫‪152‬‬
‫‪128 600‬‬ ‫‪053‬‬
‫تحصيل الكمبيالة رقم‬
‫‪ 522‬من عند الزبون‬
‫(‪ )B‬بشيك بنكي رقم‪...‬‬

‫‪ -2‬لدى الزبون (‪: )B‬‬

‫‪2450/05/30‬‬
‫‪117 000‬‬ ‫‪403‬‬
‫‪117 000‬‬ ‫‪401‬‬
‫إلغاء الكمبيالة رقم ‪94‬‬
‫تجاه المورد (‪)A‬‬
‫‪2450/05/30‬‬
‫‪117 000‬‬ ‫‪045‬‬
‫‪11 600‬‬ ‫‪445‬‬
‫‪128 600‬‬ ‫‪043‬‬
‫إثبات الكمبيالة الجديدة‬
‫رقم ‪ 522‬تجاه المورد‬
‫(‪)A‬‬
‫‪2450/44/51‬‬
‫‪128 600‬‬ ‫‪043‬‬
‫‪128 600‬‬ ‫‪152‬‬
‫تسديد الكمبيالة رقم ‪522‬‬
‫تجاه المورد (‪ )A‬بشيك‬
‫بنكي رقم‪...‬‬

‫‪ -IV‬نصوص التمارين ‪:‬‬

‫التمرين األول ‪ :‬بتاريخ ‪/15/12‬ن قامت شركة (‪ )ESSALEM‬ببيع بضاعة على احلساب لصاحل الشركة (‪)ALPHA‬‬
‫وفق الفاتورة التالية ‪:‬ـ‬
‫‪ 900 000‬دج (‪)HT‬‬ ‫سعر البيع ‪:‬‬
‫‪45 299,15‬‬ ‫ختفيض جتاري بـ‬
‫‪ 854 700,85‬دج‬ ‫الصايف التجاري ‪:‬‬
‫‪145 299,15‬‬ ‫‪% 17 : TVA‬‬
‫‪ 1 000 000‬دج‬ ‫املبلغ بكامل الرسوم (‪: )TTC‬‬

‫‪93‬‬
‫بتاريخ ‪/15/05‬ن ولغرض حتصيل حقوقها قامت شركة (‪ )ESSALEM‬بسحب الكمبياالت التالية جتاه الشركة‬
‫(‪ )ALPHA‬وقبلتها هذه األخرية يف نفس التاريخ ‪:‬‬
‫‪ -‬كمبيالة رقم ‪ 23‬مببلغ ‪ 320 000‬دج تستحق بتاريخ ‪/15/51‬ن‬
‫‪ -‬كمبيالة رقم ‪ 22‬مببلغ ‪ 240 000‬دج تستحق بتاريخ ‪/13/02‬ن‬
‫‪ -‬كمبيالة رقم ‪ 21‬مببلغ ‪ 440 000‬دج تستحق بتاريخ ‪/12/05‬ن‬
‫يف ‪/15/51‬ن مت حتصيل الكمبيالة رقم ‪ 23‬من الشركة (‪ )ALPHA‬بشيك بنكي رقم ‪ 132‬؛‬
‫يف ‪/13/15‬ن مت تظهري الكمبيالة رقم ‪ 22‬جتاه املورد (‪ )SGS‬؛‬
‫يف ‪/10/52‬ن تقدمت الشركة (‪ )ALPHA‬بطلب تأجيل تاريخ استحقاق الكمبيالة رقم ‪ 05‬لشهر واحد ؛ وافقت شركة‬
‫(‪ )ESSALEM‬على الطلب شريطة إلغاء الورقة القدمية واستبداهلا بكمبيالة جديدة حتمل رقم ‪ 31‬مع احتساب مصاريف‬
‫تأخري وجتديد قدرت بـ ‪ 45 299,15‬دج‪.‬‬
‫املطلوب ‪ :‬تسجيل القيود الالزمة يف حماسبة كل من الشركتني (‪ )ESSALEM‬و(‪)ALPHA‬مع العلم أن تكلفة شراء‬
‫البضاعة املباعة هي ‪ 710 000 :‬دج‪.‬‬

‫التمرين الثاني ‪ :‬يف ‪ 1320/03/02‬كانت حافظة األوراق التجارية للشركة (‪ )SARL SALEM‬كما يلي ‪:‬‬

‫المبلغ‬ ‫االستحقاق‬ ‫األوراق التجارية أرقام‬ ‫أسماء المسحوب عليهم‬

‫‪ 200 000‬دج‬ ‫‪35/03‬‬ ‫‪510‬‬ ‫‪SARL foud ouest‬‬
‫‪ 360 000‬دج‬ ‫‪30/02‬‬ ‫‪517‬‬ ‫‪SPA alpha‬‬
‫‪ 450 000‬دج‬ ‫‪31/23‬‬ ‫‪518‬‬ ‫‪EURL EN NADIF‬‬
‫‪150 000‬دج‬ ‫‪31/23‬‬ ‫‪511‬‬ ‫‪Client ALI‬‬

‫ومت تسجيل العمليات التالية ‪ :‬يف ؛‬

‫‪ 35/10 -‬مت تقدمي الورقة التجارية رقم (‪ )022‬للبنك لغرض التحصيل‪.‬‬
‫‪ 35/03 -‬مت تقدمي الورقة التجارية رقم (‪ )022‬للبنك ألجل خصمها‪.‬‬
‫‪ 30/30 -‬مت استالم إشعار من البنك يتعلق بتحصيل الورقة التجارية رقم (‪ ،)022‬عمولة بنكية بـ ‪ 1 500 :‬دج‪.‬‬
‫‪ 30/35 -‬مت استالم إشعار من البنك يتعلق خبصم الورقة التجارية رقم (‪ ،)022‬عمولة بنكية بـ ‪ 1 500 :‬دج وفوائد بـ ‪:‬‬
‫‪ 10 000‬دج‪.‬‬
‫‪ 30/20 -‬مت تظهري الورقة التجارية رقم (‪ )021‬يف تسوية دين ملورد تثبيتات‪.‬‬
‫‪ 30/21 -‬مت قبول ورقة جتارية رقم (‪ )122‬متعلقة بفاتورة مشرتيات مواد أولية بقيمة ‪ 500 000 :‬دج بكامل الرسوم‪،‬‬
‫تاريخ االستحقاق ‪.12/30‬‬

‫‪94‬‬
‫‪ 30/02 -‬اتصل الزبون علي بالشركة من أجل تأجيل استحقاق ورقته التجارية بـ ‪ 51‬يوم‪ ،‬وافقت الشركة على ذلك ولكن‬
‫بشرط إلغاء الورقة القدمية رقم (‪ )020‬واستبداهلا بورقة جديدة رقم (‪ ،)021‬عوائد التأخري والتجديد قدرت بـ ‪ 25 000‬دج‪.‬‬
‫‪ 30/02 -‬استالم إشعار من البنك يتعلق بتسوية الورقة التجارية رقم (‪.)122‬‬
‫املطلوب ‪ :‬تسجيل العمليات اليت متت يف كل من شهر أفريل وماي يف يومية الشركة (‪.)SARL SALEM‬‬

‫‪ -V‬حلول التمارين ‪:‬‬

‫حل التمرين األول ‪:‬‬

‫‪ -0‬لدى شركة (‪: )ESSALEM‬‬

‫‪2450/42/44‬‬
‫‪1 000 000‬‬ ‫‪055‬‬
‫‪854 700,85‬‬ ‫‪444‬‬
‫‪145 299,15‬‬ ‫‪0014‬‬
‫فاتورة بيع رقم‪...‬‬
‫‪//‬‬
‫‪710 000‬‬ ‫‪444‬‬
‫‪710 000‬‬ ‫‪34‬‬
‫إخراج البضاعة وفق وصل‬
‫خروج رقم‪...‬‬
‫‪2450/42/52‬‬
‫‪320 000‬‬ ‫‪05354‬‬
‫‪240 000‬‬ ‫‪05355‬‬
‫‪440 000‬‬ ‫‪05352‬‬
‫‪1 000 000‬‬ ‫‪055‬‬
‫سحب الكمبياالت أرقام‬
‫‪ 54،55،52‬على الشركة‬
‫(‪)ALPHA‬‬
‫‪2450/42/28‬‬
‫‪320 000‬‬ ‫‪152‬‬
‫‪320 000‬‬ ‫‪05354‬‬
‫تحصيل الكمبيالة رقم ‪54‬‬
‫تجاه الشركة (‪)ALPHA‬‬
‫بشيك بنكي رقم ‪245‬‬
‫‪2450/43/42‬‬
‫‪240 000‬‬ ‫‪045‬‬
‫‪240 000‬‬ ‫‪05355‬‬
‫تظهير الكمبيالة رقم ‪55‬‬
‫تجاه شركة (‪.)SGS‬‬

‫‪95‬‬
 ‫‪2450/40/24‬‬
‫‪440 000‬‬ ‫‪411‬‬
‫‪440 000‬‬ ‫‪05352‬‬
‫إلغاء الكمبيالة رقم ‪ 52‬تجاه‬
‫الشركة (‪)ALPHA‬‬
‫‪//‬‬
‫‪485 299,15‬‬ ‫‪05334‬‬
‫‪440 000‬‬ ‫‪055‬‬
‫‪45 299,15‬‬ ‫‪443‬‬
‫إلغاء الكمبيالة رقم ‪ 52‬تجاه‬
‫الشركة (‪)ALPHA‬‬

‫‪ -5‬لدى الشركة (‪: )ALPHA‬‬

‫‪2450/42/44‬‬
‫‪854 700,85‬‬ ‫‪384‬‬
‫‪145 299,15‬‬ ‫‪0014‬‬
‫‪1 000 000‬‬ ‫‪401‬‬
‫رقم‪...‬‬ ‫شراء‬ ‫فاتورة‬
‫بتاريخ‪ ...‬المورد‪...‬‬
‫‪//‬‬
‫‪854 700,85‬‬ ‫‪30‬‬
‫‪854 700,85‬‬ ‫‪380‬‬
‫دخول البضاعة وفق وصل‬
‫دخول رقم‪...‬‬
‫‪2450/42/52‬‬
‫‪1 000 000‬‬ ‫‪401‬‬
‫‪320 000‬‬ ‫‪04354‬‬
‫‪240 000‬‬ ‫‪04355‬‬
‫‪440 000‬‬ ‫‪04352‬‬
‫أرقام‬ ‫قبول الكمبياالت‬
‫شركة‬ ‫‪ 54،55،52‬تجاه‬
‫(‪)ESSALEM‬‬
‫‪2450/42/28‬‬
‫‪320 000‬‬ ‫‪04354‬‬
‫‪320 000‬‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد الكمبيالة رقم ‪ 54‬تجاه‬
‫(‪)ESSALEM‬‬ ‫شركة‬
‫بشيك بنكي رقم ‪245‬‬
‫‪2450/40/24‬‬
‫‪440 000‬‬ ‫‪04352‬‬
‫‪440 000‬‬ ‫‪045‬‬
‫إلغاء الكمبيالة رقم ‪ 52‬تجاه‬
‫شركة (‪.)ESSALEM‬‬

‫‪96‬‬
 ‫‪//‬‬
‫‪440 000‬‬ ‫‪045‬‬
‫‪45 299,15‬‬ ‫‪445‬‬
‫‪485 299,15‬‬ ‫‪04334‬‬
‫إلغاء الكمبيالة رقم ‪ 52‬تجاه‬
‫الشركة (‪)ALPHA‬‬

‫حل التمرين الثاني ‪:‬‬

‫‪2451/40/21‬‬
‫‪200 000‬‬ ‫‪1553‬‬
‫‪200 000‬‬ ‫‪053‬‬
‫تقديم الكمبيالة رقم ‪514‬‬
‫للبنك للتحصيل‬
‫‪40/34‬‬
‫‪360 000‬‬ ‫‪1550‬‬
‫‪360 000‬‬ ‫‪053‬‬
‫تقديم الكمبيالة رقم ‪514‬‬
‫للبنك لخصمها‬
‫‪41/43‬‬
‫‪198 245‬‬ ‫‪152‬‬
‫‪1 500‬‬ ‫‪424‬‬
‫‪255‬‬ ‫‪0014‬‬
‫‪200 000‬‬ ‫‪1553‬‬
‫استالم إشعار دائن رقم‪...‬‬
‫المتعلق بتحصيل الكمبيالة‬
‫رقم ‪.514‬‬
‫‪41/40‬‬
‫‪346 545‬‬ ‫‪152‬‬
‫‪10 000‬‬ ‫‪661‬‬
‫‪1 500‬‬ ‫‪627‬‬
‫‪1 955‬‬ ‫‪0014‬‬
‫‪360 000‬‬ ‫‪1550‬‬
‫استالم إشعار دائن رقم‪...‬‬
‫المتعلق بتحصيل الكمبيالة‬
‫رقم ‪.514‬‬
‫‪41/51‬‬
‫‪450 000‬‬ ‫‪040‬‬
‫‪450 000‬‬ ‫‪053‬‬
‫تظهير الكمبيالة رقم ‪518‬‬
‫لمورد التثبيتات‪...‬‬

‫‪97‬‬
 ‫‪41/54‬‬
‫‪500 000‬‬ ‫‪045‬‬
‫‪500 000‬‬ ‫‪043‬‬
‫قبول الكمبيالة رقم ‪844‬‬
‫تسوية لدين المورد‪...‬‬
‫‪41/35‬‬
‫‪150 000‬‬ ‫‪411‬‬
‫‪150 000‬‬ ‫‪413‬‬
‫إلغاء الكمبيالة رقم ‪519‬‬
‫تجاه الزبون علي‪.‬‬
‫‪//‬‬
‫‪175 000‬‬ ‫‪053‬‬
‫‪150 000‬‬ ‫‪055‬‬
‫‪25 000‬‬ ‫‪443‬‬
‫قبول الكمبيالة رقم ‪544‬‬
‫تجاه الزبون علي‪.‬‬
‫‪//‬‬
‫‪500 000‬‬ ‫‪043‬‬
‫‪500 000‬‬ ‫‪152‬‬
‫استالم إشعار مدين رقم‪...‬‬
‫يفيد بتسوية الكمبيالة رقم‬
‫‪.844‬‬

‫‪98‬‬
 ‫الموضوع السابع ‪ :‬محاسبة الرواتب واألجور‬

‫حيث نتناول ضمن هذا املوضوع وكعنصر أول الوثائق األساسية حملاسبة الرواتب واألجور‪ ،‬مث عناصر الراتب أو‬
‫األجر‪ ،‬مث الشكل العام لبطاقة الراتب أو األجر‪ ،‬بعدها احلسابات املستعملة يف حماسبة الرواتب واألجور‪ ،‬مث املعاجلة احملاسبية‬
‫للرواتب واألجور‪ ،‬ويف األخري نقدم جمموعة من التمارين مع حلوهلا ؛ وذلك كاآليت ‪:‬‬

‫‪ - I‬الوثائق األساسية لمحاسبة الرواتب واألجور ‪:‬‬

‫‪La déclaration d Existence‬‬ ‫التصريح بوجود املؤسسة‬ ‫‪-0‬‬

‫‪La déclaration des employer‬‬ ‫التصريح بالعمال‬ ‫‪-5‬‬
‫‪Le livre de paie‬‬ ‫دفرت األجور‬ ‫‪-3‬‬
‫‪La Fiche de paie‬‬ ‫بطاقة األجر‬ ‫‪-0‬‬
‫‪La déclaration annuelle des salaires‬‬ ‫التصريح باألجور السنوية‬ ‫‪-2‬‬
‫‪Livre de mouvement de personnel‬‬ ‫سجل حركات املستخدمني‬ ‫‪-2‬‬
‫‪Livre de congés‬‬ ‫سجل العطل‬ ‫‪-2‬‬

‫‪ – 1‬التصريح بوجود المؤسسة ‪ :‬يعد هذا التصريح لدى مصلحة الضمان االجتماعي خالل العشرة (‪ )01‬أيام من إنشاء‬
‫املؤسسة ومبجرد وصوله يعطى للمؤسسة رقما لدى الصندوق يستعمل يف كل الرسائل والوثائق واملراسالت‪.‬‬
‫‪ – 2‬التصريح بالعمال ‪ :‬تصرح املؤسسة وجوبا بكل عامل خالل أسبوع من توظيفه‪ ،‬ويتضمن التصريح كل املعلومات‬
‫اخلاصة بالعامل ورقمه لدى الضمان االجتماعي‪.‬‬
‫‪ – 3‬دفتر األجور ‪ :‬تسجل فيه كل املعلومات املتعلقة بعناصر األجر شهريا ولكل عامل أما املؤسسات ذات العدد الكبري‬
‫نسبيا فيتم االكتفاء بتسجيل اجملاميع اجلزئية لكل عنصر من عناصر األجر شهريا شريطة مسك يوميات مساعدة مفصلة‪.‬‬
‫‪ – 4‬بطاقة األجر ‪ :‬جترب املؤسسة على إعداد بطاقات األجر لكل عماهلا وتشمل كل املعلومات الضرورية لتحديد األجر‪،‬‬
‫االسم‪ ،‬اللقب‪ ،‬املدة املعنية باألجر‪ ،‬وظيفة األجري‪ ،‬حالته العائلية‪ ،‬األجرة األساسية‪ ،‬العالوات املمنوحة‪ ،‬االقتطاعات‪ ،‬األجرة‬
‫الصافية‪ ،‬تاريخ التسديد‪.‬‬
‫إذن تبني هذه الوثيقة طريقة حساب األجرة وضرورة تسليمها العامل حىت متكنه من االعرتاض على هذا احلساب‪.‬‬
‫‪ – 5‬التصريح السنوي لألجور ‪ :‬تصرح املؤسسة جبميع األجور السنوية وذلك حسب ما تدفع وتصرح به شهريا ويكون‬
‫ذلك قبل ‪ 31‬جانفي من كل سنة‪.‬‬

‫‪99‬‬
‫‪ – 6‬سجل حركات المستخدمين ‪ :‬تسجل فيه كل املعلومات املرتبطة حبركات العمال‪ ،‬دخول وخروج‪ ،‬إسم ولقب العامل‪،‬‬
‫تاريخ ومكان اإلزدياد‪ ،‬رقمه يف صندوق الضمان اإلجتماعي‪ ،‬تاريخ دخوله وتاريخ خروجه‪.‬‬
‫‪ – 7‬سجل العطل ‪ :‬تسجل فيه كل املعلومات اخلاصة بالعمال املستفيدين من عطل‪ ،‬اإلسم‪ ،‬اللقب‪ ،‬عدد أيام العطلة‪،‬‬
‫تاريخ اخلروج‪ ،‬تاريخ الدخول‪ ،‬األجرة املمنوحة خالل العطلة‪.‬‬
‫‪ – II‬عناصر الراتب أو األجر ‪ :‬يتكون األجر أو الراتب على العموم من‪:‬‬

‫األجر األساسي ‪ Salaire de Base :‬هو مبلغ حيدد وفقا ملخطط تنظيمي خاص باملؤسسة وحيسب يف غالب‬ ‫‪-1‬‬
‫األحيان على أساس الرقم اإلستداليل الذي حيدد عناصر وعوامل املنصب واليت ختتلف من منصب إىل آخر وذلك حسب‬
‫درجة التأهيل‪ ،‬واملسؤولية‪ ،‬واجلهد املتطلب وظروف العمل‪ ،‬وهو مصنف يف اجلدول املعمول به لتصنيف الوظائف واملشار إليه‬
‫ضمن املرسوم رقم ‪ 20 -12‬املؤرخ يف ‪ 53‬مارس ‪ 0012‬يعتمد عليه لتصنيف الوظائف يف اإلدارات واملؤسسات‪.‬‬
‫واألجر األساسي هو ذلك الراتب األساسي الذي يتوافق مع الزمن الطبيعي العادي للعمل ويعين األجر األصلي املرتبط‬
‫مبنصب عمل ‪ 1‬ساعات يوميا مبا يعادل ‪ 00‬ساعة عمل يف األسبوع‪.‬‬
‫‪ -2‬الساعات اإلضافية ‪ Les Heures Supplémentaire (HS) :‬تعين كل تعويض زائد عن األجر القاعدي‬
‫األساسي ومرتبط ببذل جمهود إضايف من طرف العامل خارج أوقات منصب عمله ومبا أن هذا التعويض يقابل جمهودا إضافيا‬
‫خاصا فالقانون يلزم صاحب العمل مبعدل تعويض أكثر من األجر القاعدي وذلك حبسب طبيعة العمل يف حد ذاته وزمن‬
‫حدوثه ليال أو هنارا حبيث يرتواح هذا املعدل مابني ‪ % 052‬و‪ % 021‬من أجر ساعات العمل العادية‪.‬‬
‫العالوات ‪ :‬وهي عالوات متنح للعامل على شكل مكافآت له على ما أجنزه بنفسه وأيضا تعين كل التشجيعات املادية املرتبطة‬
‫مبنصب العمل واليت تعطى للعامل كتحفيز عن اجلهد الفكري أو اجلماعي املبذول‪.‬‬
‫ويستند أسلوب العالوات يف اجلزائر إىل املرسوم الرئاسي رقم ‪ 11 – 01‬املؤرخ يف ‪ 0011 /15 /53‬الذي مت من خالله‬
‫إنشاء نوعان من العالوات‪.‬‬
‫‪ -3‬عالوة المردودية الفردية ‪ Prime de Rendement individuelle (PRI) :‬حدد وفقا للمعايري املهنية‬
‫املعمول هبا أو حسب السلم والذي يستند إىل معايري مرتبطة بنوعية العمل ( اإلنتاج) حبجمه وكذلك باملثابرة اخلاصة بالعمل‬
‫أي حسب املواضبة واآلداء اجليد واإلتقان باستعمال ورقة التنقيط‪ ،‬وهي نسبة من األجر األساسي وتصل حىت ‪ % 01‬منه‪.‬‬
‫‪ -4‬عالوة المردودية الجماعية ‪ Prime de Rendement Collective (PRC) :‬غرضها مكافئة اجملهود‬
‫اجلماعي وتدفع شهريا أو ثالثيا أو سداسيا جملموعة العمال أو املستخدمني؛ وترتبط هذه العالوة باألهداف اليت يرجى‬
‫حتقيقها‪ ،‬كالكمية‪ ،‬النوعية‪ ،‬التكاليف‪...،‬‬
‫ونسبة القدرات اإلنتاجية‪ ،‬فعالية اخلدمة العامة وأقصى نسبة ممكن أن تصل إليها هي ‪ % 31‬من األجر األساسي لكل‬
‫عامل‪.‬‬

‫‪100‬‬
 ‫التعـويضات ‪ :‬وتشمل على سبيل الذكر ال احلصر ما يلي ‪:‬‬
‫‪ - 5‬التعويض الجزافي عن الخدمة الدائمة ‪Indemnité Forfaitaire sur service permanent :‬‬
‫)‪(IFSP‬‬
‫يقدم هذا التعويض إذا كان منصب العمل يستدعي اللجوء إىل ساعات إضافية‪ ،‬وهو نسبة من األجر األساسي‪.‬‬
‫‪ - 6‬تعويض الخبرة المهنية ‪ Indemnité d Expérience Professionnel (IEP) :‬عادة ما تعوض‬
‫األقدمية أو اخلربة عن طريق الرتقية املهنية حسب السلم املهين لكل قطاع‪ ،‬وتكون الرتقية من منصب إىل آخر‪ ،‬إذا أثبت‬
‫العامل تأهيل مهين أو أكادميي‪ ،‬وإذا كانت هناك مناصب عمل شاغرة ولكن يف بعض األحيان تتعطل قاعدة مكافئة اخلربة أو‬
‫األقدمية بالرتقية‪ ،‬حيث يكتسب العامل مؤهالت متنحه حق الرتقية إال أنه ال ميكنه احلصول على ذلك ألسباب مالية أو‬
‫إدارية‪ ،‬تنظيمية‪ ،‬قانونية‪ ،‬لذلك وضع املشرع قواعد استثنائية لتعويض العامل ماليا عن اخلربة أو األقدمية؛ اليت عاجلها ونظمها‬
‫القانون األساسي للعامل بقوانني أساسية منوذجية لقطاعات النشاط اليت حتدد كيفيات تقييم وحساب هذا التعويض واملدة‬
‫املقررة لذلك بينما تركها القانون اجلديد لالتفاقيات اجلماعية للعمل واملؤسسات املستخدمة‪.‬‬
‫حيث حدد بنسبة ‪ % 21‬من األجر األساسي يف قطاع اإلدارة العمومية و‪ % 52‬من األجر األساسي يف مجيع القطاعات‬
‫األخرى‪.‬‬
‫‪ - 7‬تعويض عمل المنصب أو تعويض المناوبة ‪ Travail Posté (TP) :‬مينح هذا التعويض لعمال التناوب‪،‬‬
‫وألسباب تقنية أو إقتصادية تعتمد الكثري من املؤسسات العمل التناويب أو ما يعرف بعمل األفواج املتعاقبة‪ ،‬أي تقسيم العمال‬
‫إىل فوجني أو ثالثة أفواج‪.‬‬
‫ونظرا الختالف ظروف العمل‪ ،‬فقد أقر القانون منح تعويض بسبب اختالف أوقات العمل وظروفه‪ ،‬حيث صدر املرسوم‬
‫املنظم لكيفية حتديد هذا التعويض املوزع على الشكل التايل‪:‬‬
‫‪ -‬العمال الذين يعملون يف شكل فوجني صباح مساء‪ ،‬مع توقف يف هناية األسبوع يعوضون بنسبة ‪ % 01‬من األجر‬
‫األساسي‪.‬‬
‫‪ -‬العمال املوزعني على أفواج والذين يستفيدون من وقت فراغ يف حالة العمل املستمر يعوضون بنسبة ‪ % 02‬من األجر‬
‫األساسي‪.‬‬
‫‪ -‬العمال من نفس الفئة الذين هم يف حالة العمل شبه املستمر يعوضون بنسبة ‪ % 01‬من األجر األساسي و‪ % 2‬يف حالة‬
‫العمل املستمر بصورة متقطعة‪.‬‬
‫‪ -‬العمال الذين يعملون بنظام الثالثة أفواج يف العمل املستمر مبا فيه أيام العطل األسبوعية‪ ،‬فقد حدد تعويضهم بنسبة ‪52‬‬
‫‪ %‬من األجر األساسي‪.‬‬
‫وإذا كان العمل مقسم إىل فوجني مع االستفادة من الراحة األسبوعية‪ ،‬أو كان العمل شبه مستمر فإن نسبة التعويض تنخفض‬
‫إىل ‪ % 02‬من األجر األساسي‪.‬‬

‫‪101‬‬
‫‪ - 8‬تعويض المنطقة ‪ Indemnité de Zone (IZ) :‬يعترب هذا التعويض مؤهل معني حيظى باألولوية يف الربنامج‬
‫االقتصادي واالجتماعي للدولة‪ ،‬الذي حتدده القوانني والنصوص املنظمة‪ ،‬وتنص املادة على‪ " :‬مبلغ تعويض املنطقة حيدد تبعا‬
‫للمعامالت الرتتيبية املخصصة للمناطق وقطاعات النشاط والوحدات االقتصادية ومشاريع التنمية‪ ،‬واملؤهالت املهنية‪،‬‬
‫ومناصب العمل املعزولة ومواقعها"‪.‬‬
‫‪ ‬إىل حد هنا كل العالوات والتعويضات اليت تطرقنا هلا هي نسبة من األجر األساسي‪.‬‬
‫‪ – 9‬تعويض الضرر ‪ Nuisance :‬هو ذلك التعويض الذي يستفيد منه املستخدمني املعرضني ألخطار تؤثر على صحتهم‬
‫كاحلرارة‪ ،‬الصوت‪ ،‬األعمال الشاقة‪ ،‬ويعطى هذا التعويض كمبلغ حمدد وليس كنسبة من األجر األساسي‪ ،‬وحيدد هذا املبلغ‬
‫واملناصب املعنية به من قبل املؤسسة ومينح شهريا‪.‬‬
‫‪ – 11‬التعويض عن األوساخ ‪ Indemnité Salissure (IS) :‬هو ذلك التعويض الذي يستفيد منه املستخدمني‬
‫الذين هم حبكم منصب عملهم معرضون دوما لألوساخ‪ ،‬ويعطى هذا التعويض كمبلغ حمدد وليس كنسبة من األجر‬
‫األساسي‪ ،‬وحيدد هذا املبلغ واملناصب املعنية به من قبل املؤسسة ومينح شهريا‪.‬‬
‫‪ – 11‬تعويض السلة ‪ Prime de Panier (PP) :‬حمدد هذا التعويض بـ ‪ 11‬وجبة شهريا كحد أقصى‪ ،‬وكل حالة‬
‫غياب حترمه من سلة ذلك اليوم‪ ،‬وحتدد قيمة التعويض حسب االتفاقية اجلماعية‪.‬‬
‫‪ – 12‬تعويض النقل ‪ Prime de Transport (PT) :‬يوضع سلم وحيدد قيمة التعويض بالكيلومرت مع حتديد‬
‫سقف‪.‬‬
‫‪ – 13‬تعويض األجر الوحيد ‪ Prime de salaire unique (PSU) :‬يقدم هذا التعويض يف حالة ما إذا كان‬
‫أحد الزوجني اليشتغل‪ ،‬ويساوي ‪ 500‬دج‪ ،‬كما ميكن أن يستفيد من هذه املنحة الزوجان العامالن بشرط أن تكون األجرة‬
‫الشهرية للزوج زائد األجرة الشهرية للزوجة تساوي أو تقل عن ‪ 7 000‬دج‪.‬‬
‫‪ – 14‬تعويض مصاريف المهمة ‪ Prime les frais de mission :‬وهو تعويض املصاريف املرتتبة عن تنقل العامل‬
‫أثناء آدائه ملهامه ويتعلق األمر بتعويض اإلقامة والنقل واإلطعام‪ ،‬وما إىل ذلك من النفقات األخرى اليت تفرضها طبيعة ومدة‬
‫املهمة‪.‬‬
‫المنـح العائليـة ‪:‬‬
‫‪ – 15‬المنح العائلية ‪ Allocation Familiale (AF) :‬هي منح وتعويضات أقرهتا خمتلف التشريعات العمالية‬
‫احلديثة‪ ،‬حيث تتمثل هذه املنح يف تقدمي مبالغ مالية حمددة للعامل على أساس عدد األبناء الذين هم يف كفالته حىت سن‬
‫الرشد‪ ،‬فبالنسبة للعمال الذين يتقاضون أجرة شهرية تقل عن ‪ 15 000‬دج يستفيدون من مبلغ ‪ 600‬دج يف حدود مخسة‬
‫(‪ )12‬أطفال وابتداء من الطفل السادس (‪ )12‬يتقاضى عليه ‪ 300‬دج فقط‪ ،‬أما بالنسبة للعمال الذين يتقاضون أجرة‬
‫شهرية تفوق ‪ 15 000‬دج فلهم احلق يف منحة تقدر مببلغ ‪ 300‬دج عن كل طفل‪.‬‬

‫‪102‬‬
 ‫االقتطاعـات علـى األجـور ‪:‬‬
‫أ‪ -‬االقتطاعات العادية (الدورية) ‪:‬‬
‫‪ – 16‬اشتراكات الضمان االجتماعي ‪ Cotisation de sécurité social :‬الضمان هو اقتطاع من أجرة العامل‬
‫يتم حتويله إىل الصندوق الوطين للضمان االجتماعي‪ ،‬نسبته ‪ ،% 0‬وعائه أجرة املنصب حيث ميكن كتابته وفق العالقة‬
‫التالية‪:‬‬

‫اقتطاع الضمان االجتماعي = أجرة المنصب × ‪% 9‬‬

‫‪ – 17‬اقتطاع مصلحة الضرائب (الضريبة على الدخل اإلجمالي) ‪ :‬يتمثل هذا االقتطاع يف الضريبة على الدخل االمجايل‬
‫الذي يتم حتويله إىل خزينة الدولة‪ ،‬وحتسب على أساس األجرة اخلاضعة باستعمال سلم (‪ )IRG‬وتبعا للحالة العائلية للعامل؛‬
‫حيث تكتب وفق العالقة التالية ‪:‬‬

‫وعاء الضريبة على الدخل اإلجمالي = األجرة الخاضعة باستثناء تعويض المنطقة – اشتراكات الضمان االجتماعي المدفوعة‬

‫إن النسبة املتعلقة بالضريبة على الدخل اإلمجايل املفروضة على أجرة العامل‪ ،‬حمددة حسب سلم‬
‫التشريع اجلبائي‪ ،‬حيث جند ضمن هذا السلم عمودين‪ ،‬عمود ميثل الدخل اخلاضع ويرتفع بـ ‪ 01‬دنانري من دخل إىل آخر‬
‫انطالقا من ستة آالف دينار جزائري (‪ 6 000‬دج)‪ ،‬والعمود الثاين يبني مقدار الضريبة على الدخل اإلمجايل‪ ،‬ويقدم هذا‬
‫اجلدول من مصلحة الضرائب إىل املؤسسات املستخدمة ألجل حساب الضريبة املفروضة على الدخل اإلمجايل للمستخدمني‬
‫وحجزها من أجرهتم على أن تقدم الحقا إىل مصلحة الضرائب ؛ ومبالحظتنا هلذا السلم جند أن األجرة تبدأ من ‪ 6 000‬دج‬
‫وهي كلها معفية إىل غاية األجرة ‪ 15 010‬دج ويفرض ‪ 2‬دج كضريبة على الدخل اإلمجايل‪.‬‬
‫وحتسب الضريبة على الدخل اإلمجايل صنف الرواتب واألجور تبعا للجدول التصاعدي الشهري اآليت ‪:‬‬

‫نسبة الضريبة‬ ‫قسط الدخل الخاضع للضريبة (دج)‬

‫‪%8‬‬ ‫ال يتجاوز ‪10 000‬‬
‫‪% 20‬‬ ‫من ‪ 10 001‬إلى ‪30 000‬‬
‫‪% 30‬‬ ‫من ‪ 30 001‬إلى ‪120 000‬‬
‫‪% 35‬‬ ‫أكثر من ‪120 000‬‬

‫كما يستفيد أصحاب الرواتب واألجور من ختفيض نسيب من الضريبة اإلمجالية يساوي نسبة ‪ ، % 45‬على أال يقل هذا‬
‫التخفيض عن ‪ 1 000‬دج شهريا وأال يزيد ‪ 1 500‬دج شهريا‪.‬‬

‫‪103‬‬
‫وكمثال توضيحي ‪ :‬أعطيت لك املداخيل اخلاضعة للضريبة لعدد من املوظفني ويطلب منك حتديد قيمة الضريبة على الدخل‬
‫اإلمجايل لكل منهم ؛‬
‫املوظف خالد ‪ 16 950 :‬دج‬
‫املوظف علي ‪ 40 470 :‬دج‬
‫املوظف أمحد ‪ 130 500 :‬دج‬
‫الحل ‪:‬‬
‫يتم حتديد مبلغ الضريبة على الدخل اإلمجايل لكل منهم كاآليت ‪:‬‬
‫أ‪ -‬بالنسبة للموظف خالد ‪:‬‬
‫دخل خالد يساوي إىل ‪ 16 950 :‬دج فهو متواجد بني السطرين األول والثاين‪ ،‬إذا لدينا إعفاء عن الدخل يساوي ‪:‬‬
‫‪ 10 000‬دج واملبلغ املتبقي (‪ )10 000 – 16 950‬أي ‪ 6 950‬دج رضع إىل نسبة ضريبة تساوي إىل ‪% 25‬‬
‫وهي‪ ،)% 25 × 6 950( 1 390 :‬هذا املبلغ رضع لتخفيض بنسبة ‪ % 45‬على أال يقل هذا التخفيض عن‬
‫‪ 1 000‬دج وأال يزيد ‪ 1 500‬دج ؛ فيساوي إىل ‪ ،)% 45 × 1 390( 556 :‬أي بالتقريب إىل ‪ 1 000‬دج‪ ،‬ألنه‬
‫قلنا على أال يقل عن ‪ 1 000‬دج‪.‬‬
‫إذن ‪ :‬الضريبة على الدخل اإلمجايل = ‪1 000 - 1 390 + 5‬‬
‫= ‪ 390‬دج‬
‫ومنه مقدار الضريبة على الدخل اإلمجايل للموظف خالد هو ‪ 390 :‬دج‪.‬‬
‫ب‪ -‬بالنسبة للموظف علي ‪:‬‬
‫دخل علي يساوي إىل ‪ 40 470 :‬دج فهو متواجد بني السطرين األول والثالث‪ ،‬إذا لدينا إعفاء عن الدخل يساوي ‪:‬‬
‫‪ 10 000‬دج وإخضاع لـ ‪ 20 000‬دج (‪ )10 000 – 30 000‬بنسبة ‪ % 25‬ويساوي إىل ‪ 4 000 :‬دج‪ ،‬واملبلغ‬
‫املتبقي (‪ )30 000 – 40 470‬أي ‪ 10 470‬دج رضع إىل نسبة ضريبة تساوي إىل ‪ % 35‬وهي ‪ 3 141 :‬دج‪،‬‬
‫إذن جمموع الضريبة يساوي ‪ 7 141 :‬دج (‪ )3 141 + 4 000+ 0‬هذا املبلغ رضع لتخفيض بنسبة ‪ % 45‬على أال‬
‫يقل هذا التخفيض عن ‪ 1 000‬دج وأال يزيد عن ‪ 1 500‬دج ؛ فيساوي إىل ‪ ،)% 45 × 7 141( 2 856,4 :‬أي‬
‫بالتقريب إىل ‪ 1 500‬دج‪ ،‬ألنه قلنا على أال يزيد عن ‪ 1 500‬دج‪.‬‬
‫إذن ‪ :‬الضريبة على الدخل اإلمجايل = ‪1 500 - 7 141 + 5‬‬
‫= ‪ 5 641‬دج‬
‫ومنه مقدار الضريبة على الدخل اإلمجايل للموظف خالد هو ‪ 5 641 :‬دج‪.‬‬
‫ج‪ -‬بالنسبة للموظف أمحد ‪:‬‬
‫دخل أمحد يساوي إىل ‪ 130 500 :‬دج فهو متواجد بني السطرين األول والرابع‪ ،‬إذا لدينا إعفاء عن الدخل يساوي ‪:‬‬
‫‪ 10 000‬دج وإخضاع لـ ‪ 20 000‬دج (‪ )10 000 – 30 000‬بنسبة ‪ % 25‬ويساوي إىل ‪ 4 000 :‬دج‬

‫‪104‬‬
‫وإخضاع لـ ‪ 90 000‬دج (‪ )30 000 – 120 000‬بنسبة ‪ % 35‬ويساوي إىل ‪ 27 000 :‬دج واملبلغ املتبقي‬
‫(‪ )120 000 – 130 500‬أي ‪ 10 500‬دج رضع إىل نسبة ضريبة تساوي إىل ‪ % 30‬وهي ‪ ،3 675 :‬إذن‬
‫جمموع الضريبة يساوي ‪ 34 675 :‬دج (‪ )3 675 + 27 000 + 4 000+ 0‬هذا املبلغ رضع لتخفيض بنسبة‬
‫‪ % 45‬؛ فيساوي إىل ‪ ،)% 45 × 34 675( 13 870 :‬أي بالتقريب إىل ‪ 1 500‬دج‪ ،‬ألنه قلنا على أال يزيد عن‬
‫‪ 1 500‬دج‪.‬‬
‫إذن ‪ :‬الضريبة على الدخل اإلمجايل = ‪1 500 - 34 675 + 5‬‬
‫= ‪ 33 175‬دج‬
‫ومنه مقدار الضريبة على الدخل اإلمجايل للموظف خالد هو ‪ 33 175 :‬دج‪.‬‬
‫ونشري إىل أنه تستفيد بعض الشرائح من التخفيضات كتشغيل الشباب واملعوقني‪.‬‬
‫ب‪ -‬االقتطاعات االستثنائية (العارضية ) ‪:‬‬
‫‪ -11‬المعارضة على األجور ‪ oppositions sur Salaires :‬تكون عادة حبكم قضائي‪ ،‬حيث تؤمر املؤسسة حبجز‬
‫مبلغ معني من أجرة العامل املدين وتقدميها لدائنه (حـ‪ : 514/‬معارضة على األجور)‪.‬‬
‫‪ -19‬تسبيقات على األجور ‪ Avances sur Salaires :‬قد حيتاج العامل ألموال‪ ،‬فيطلب من املؤسسة أن تقدم له‬
‫تسبيقا‪ ،‬من مث حيذف من أجرته الحقا وكذا القروض اليت قد متنح له (حـ‪ : 510/‬تسبيقات للمستخدمني) واليت تسدد عن‬
‫طريق اقتطاعات من األجرة وفق دفعات يتفق عليها‪.‬‬

‫‪105‬‬
 ‫‪ – III‬الشكل العام لبطاقة الراتب أو األجر ‪:‬‬

‫‪Salaire de base‬‬ ‫األجر األساسي‬

‫‪Les heures supplémentaires‬‬ ‫ساعات إضافية‬
‫‪P.R.I‬‬ ‫عالوة المردودية الفردية‬
‫‪P.R.C‬‬ ‫عالوة المردودية الجماعية‬
‫‪I.F.S.P‬‬ ‫التعويض الجزافي عن الخدمة الدائمة‬
‫‪I.E.P‬‬ ‫تعويض الخبرة المهنية‬
‫‪Travail Posté‬‬ ‫تعويض عمل المنصب (تعويض المناوبة)‬
‫‪I.Z‬‬ ‫تعويض المنطقة‬
‫‪Nuisance‬‬ ‫تعويض الضرر‬
‫‪I.S‬‬ ‫التعويض عن األوساخ‬
‫‪Salaire de poste‬‬ ‫أجرة المنصب‬

‫‪P.P‬‬ ‫تعويض السلة‬

‫‪P.T‬‬ ‫تعويض النقل‬
‫‪Salaire soumis impôt‬‬ ‫األجرة الخاضعة‬
‫)‪(sauf I.Z‬‬ ‫(بإستثناء تعويض المنطقة)‬

‫‪P.S.U‬‬ ‫تعويض األجر الوحيد‬

‫‪P.F.M‬‬ ‫تعويض مصاريف المهمة‬
‫)‪Allocation Familiale(AF‬‬ ‫المنح العائلية‬
‫‪Salaire Brute‬‬ ‫األجر اإلجمالي‬

‫‪Retenus :‬‬ ‫االقتطاعات ‪:‬‬

‫‪R.S.S‬‬ ‫‪ -‬اشتراكات الضمان االجتماعي‬
‫‪I.R.G‬‬ ‫‪ -‬اقتطاعات مصلحة الضرائب‬
‫‪Règlement des salaires‬‬ ‫‪ -‬المعارضة على األجور‬
‫‪Avance sur salaire‬‬ ‫‪ -‬تسبيقات على األجور‬

‫‪NET A PAYER‬‬ ‫األجر الصافي‬

‫‪ – IV‬الحسابات المستعملة في محاسبة الرواتب واألجور ‪:‬‬

‫حـ‪ : 102 /‬أجور املستخدمني‬
‫حـ‪ : 1023 /‬األجر القاعدي‬
‫حـ‪ : 1022 /‬ساعات إضافية‬
‫حـ‪ : 1021 /‬العالوات واملكافآت‬
‫حـ‪ : 1020 /‬العطل مدفوعة األجر‬
‫حـ‪ : 1025 /‬التعويضات‬

‫‪106‬‬
 ‫حـ‪ : 502 /‬هيئات اجتماعية‬
‫حـ‪ : 551 /‬الضريبة على الدخل اإلمجايل‬
‫حـ‪ : 510 /‬املستخدمني ‪ :‬تسبيقات وأقساط ممنوحة‬
‫حـ‪ : 514 /‬معارضة على األجور‬
‫حـ‪ : 512 /‬أجور مستحقة‬
‫حـ‪ : 100 /‬االشرتاكات املدفوعة للهيئات اجتماعية‬
‫حـ‪ : 5121 /‬أعباء للدفع‬
‫حـ‪ : 5021 /‬أعباء اجتماعية واجب دفعها‬
‫حـ‪ : 5521 /‬ضريبة على الدخل اإلمجايل واجب دفعها‬
‫حـ‪ : 5124 /‬املستخدمني‪ ،‬إيرادات مطلوب استالمها‬
‫حـ‪ : 5024 /‬إيرادات اجتماعية مطلوب استالمها‬
‫حـ‪ : 5524 /‬ضريبة مطلوب استالمها‬

‫‪ – V‬المعالجة المحاسبية للرواتب واألجور ‪:‬‬

‫تتم املعاجلة احملاسبية للرواتب واألجور وفق ما يلي ‪:‬‬
‫أوال ‪ :‬هناية كل شهر نقوم بإثبات راتب أو أجرة الشهر املعين كما يلي ‪:‬‬
‫‪/34‬ش‪/‬ن‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪4354‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪4355‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪4352‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪4350‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪035‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪002‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪021‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪024‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪025‬‬
‫إثبات أجرة شهر‪ ...‬تبعا‬
‫لـ‪...‬‬

‫ثانيا ‪ :‬نقوم بإثبات األعباء االجتماعية لرب العمل‪ ،‬كما يلي ‪:‬‬

‫‪/34‬ش‪/‬ن‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪431‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪035‬‬
‫إثبات األعباء االجتماعية‬
‫لرب العمل لشهر‪ ...‬تبعا‬
‫لـ‪...‬‬

‫‪107‬‬
 ‫ثالثا ‪ :‬خالل الشهر املوايل تتم تسوية خمتلف املستحقات وذلك كما يلي ‪:‬‬

‫خالل‪/‬ش‪/5+‬ن‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪025‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪152‬‬
‫تسوية أجور المستخدمين‬
‫لشهر‪ ...‬تبعا لإلشعار المدين‬
‫رقم‪ ...‬من البنك‪.‬‬
‫خالل‪/‬ش‪/5+‬ن‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪024‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪152‬‬
‫تسوية المعارضة على‬
‫األجور تبعا لإلشعار المدين‬
‫رقم‪ ...‬من البنك‪.‬‬
‫قبل‪/24‬ش‪/5+‬ن‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪002‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪152‬‬
‫تسوية الضريبة على الدخل‬
‫صنف‬ ‫اإلجمالي‬
‫المستخدمين لشهر‪ ...‬بشيك‬
‫بنكي رقم‪...‬‬
‫قبل‪/34‬ش‪/5+‬ن‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪035‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪152‬‬
‫تسوية اشتراكات الضمان‬
‫االجتماعي لشهر‪ ...‬بشيك‬
‫بنكي رقم‪...‬‬

‫‪ – VI‬نصوص التمارين ‪:‬‬

‫التمرين األول ‪ :‬شركة من نوع ( ‪ )SARL‬توظف لديها موظف واحد أعزب‪ ،‬إليك فيما يلي عناصر راتب هذا املوظف‬
‫لشهر جانفي من السنة ن ‪:‬‬
‫‪ 15 000‬دج‬ ‫األجر األساسي ‪:‬‬
‫‪1 200‬‬ ‫ساعات إضافية ‪:‬‬
‫‪700‬‬ ‫عالوة املردودية الفردية ‪:‬‬
‫‪2 500‬‬ ‫تعويض اخلربة املهنية ‪:‬‬
‫‪2 000‬‬ ‫تعويض التنقل (املهمة) ‪:‬‬
‫‪1 001‬‬ ‫تعويض السلة ‪:‬‬

‫‪108‬‬
 ‫املطلوب ‪:‬‬
‫‪ -0‬حساب اشرتاكات الضمان االجتماعي ؛‬
‫‪ -2‬حتديد مقدار الضريبة على الدخل اإلمجايل ؛‬
‫‪ -3‬حتديد األجر الصايف ؛‬
‫‪ -0‬حتديد أعباء املؤسسة جتاه مصلحة الضمان االجتماعي ؛‬
‫‪ -2‬التسجيل احملاسيب ملختلف العمليات علما أن املؤسسة تسدد راتب هذا املوظف يف تاريخ اخلامس من الشهر‬
‫املوايل‪ ،‬واقتطاع الضريبة على الدخل اإلمجايل يف الـ ‪ 23‬من الشهر املوايل‪ ،‬واقتطاع الضمان االجتماعي يف الـ ‪ 10‬من‬
‫الشهر املوايل دائما ؛ وأن كل عمليات التسديد تتم عن طريق البنك‪.‬‬

‫التمرين الثاني ‪ :‬الشركة " ‪ "Y‬تصرف أجور أربع عمال لديها يف هناية كل شهر عن طريق احلساب اجلاري الربيدي‬
‫(‪: )CCP‬‬
‫‪ ‬تفاصيل أجور شهر جانفي من السنة ن كما يلي ‪:‬‬
‫‪ 5 -‬عمال (رضا وعمر) أجرهم القاعدي ‪ 18 000 :‬دج‬
‫‪ 0 -‬عامل (زكي) أجره القاعدي ‪ 45 000 :‬دج‬
‫‪ 0 -‬عامل (رياض) أجره القاعدي ‪ 100 000 :‬دج‬
‫‪ ‬التعويضات املطبقة مقدمة كما يلي ‪:‬‬
‫‪ -‬تعويض الضرر ‪% 51 :‬‬
‫‪ -‬تعويض السلة ‪% 02 :‬‬
‫‪ -‬تعويض النقل ‪% 02 :‬‬
‫املطلوب ‪:‬‬
‫‪ -‬حتديد مبلغ اشرتاكات الضمان االجتماعي ( العامل‪ ،‬رب العمل) والضريبة على الدخل اإلمجايل لشهر جانفي‪،‬‬
‫ومن مث حدد األجر الصايف‪.‬‬
‫‪ -‬تسجيل القيود احملاسبية‪ ،‬علما أن الشركة تسدد كل من اشرتاكات الضمان االجتماعي والضريبة على الدخل‬
‫اإلمجايل يف اليوم األخري املسموح به عن طريق البنك‪.‬‬

‫‪109‬‬
 ‫‪ – VII‬حلول التمارين ‪:‬‬

‫حل التمرين األول ‪:‬‬

‫‪ -0‬حساب خمتلف االقتطاعات ‪:‬‬
‫حلساب خمتلف االقتطاعات‪ ،‬نقوم بإعداد بطاقة الراتب التالية ‪:‬‬
‫األجرة الخاضعة‬ ‫أجرة المنصب‬ ‫األجر اإلجمالي‬ ‫عناصر الراتب‬
‫‪ 15 000‬دج‬ ‫‪ 15 000‬دج‬ ‫‪ 15 000‬دج‬ ‫األجر األساسي‬
‫‪1 200‬‬ ‫‪1 200‬‬ ‫‪1 200‬‬ ‫ساعات إضافية‬
‫‪700‬‬ ‫‪700‬‬ ‫‪700‬‬ ‫عالوة املردودية الفردية‬
‫‪2 500‬‬ ‫‪2 500‬‬ ‫‪2 500‬‬ ‫تعويض اخلربة املهنية‬
‫‪1 001‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪1 001‬‬ ‫تعويض السلة‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪2 000‬‬ ‫تعويض التنقل (املهمة)‬
‫‪20 401‬‬ ‫‪19 400‬‬ ‫‪22 401‬‬ ‫المجموع‬

‫– اشرتاكات الضمان االجتماعي ‪:‬‬

‫أ – بالنسبة للموظف‪ :‬حـ‪ = 431/‬أجرة املنصب × ‪% 9‬‬
‫= ‪% 9 × 19 400‬‬
‫= ‪ 1 746‬دج‬
‫ب – بالنسبة للمؤسسة‪ :‬حـ‪ = 431/‬أجرة املنصب × ‪% 26‬‬
‫= ‪% 26 × 19 400‬‬
‫= ‪ 5 044‬دج‬
‫‪ -‬الضريبة على الدخل اإلمجايل ‪:‬‬
‫وعاء الضريبة على الدخل اإلمجايل = ‪1 746 – 20 401‬‬
‫= ‪ 18 655‬دج‬
‫أو من خالل جدول الضريبة على الدخل اإلمجايل ميكننا حساب مقدار الضريبة على الدخل اإلمجايل كما يلي ‪:‬‬
‫إذن لدينا األجرة اخلاضعة هلذا األجري تساوي إىل ‪ 18 655 :‬دج فهي متواجدة بني السطرين األول والثاين‪ ،‬إذا لدينا إعفاء‬
‫عن الدخل يساوي ‪ 10 000 :‬دج واملبلغ املتبقي (‪ )10 000 – 18 655‬أي ‪ 8 655‬دج رضع إىل نسبة ضريبة‬
‫تساوي إىل ‪ % 25‬وهي ‪ ،)% 25 × 8 655( 1 731 :‬هذا املبلغ رضع لتخفيض بنسبة ‪ % 45‬على أال يقل هذا‬
‫التخفيض عن ‪ 1 000‬دج وأال يزيد ‪ 1 500‬دج ؛ فيساوي إىل ‪ ،)% 45 × 1 731( 692,40 :‬أي بالتقريب إىل‬
‫‪ 1 000‬دج‪ ،‬ألنه قلنا على أال يقل عن ‪ 1 000‬دج‪.‬‬

‫‪110‬‬
 ‫إذن ‪ :‬الضريبة على الدخل اإلمجايل = ‪1 000 - 1 731 + 5‬‬
‫= ‪ 731‬دج‬
‫ومنه مقدار الضريبة على الدخل اإلمجايل هلذا األجري هي ‪ 731 :‬دج‪.‬‬
‫كما ميكننا استخراجها من سلم الضريبة على الدخل االمجايل لنجد أن مقدارها يساوي إىل ‪ 731‬دج‪.‬‬
‫إذن ‪ :‬الدخل الصايف = ‪ 19 924 = )731 + 1 746( – 22 401‬دج‬
‫‪ – 2‬التسجيل احملاسيب ‪:‬‬

‫‪/45/35‬ن‬
‫‪15 000‬‬ ‫‪6310‬‬
‫‪1 200‬‬ ‫‪6311‬‬
‫‪700‬‬ ‫‪6312‬‬
‫‪5 501‬‬ ‫‪6314‬‬
‫‪731‬‬ ‫‪442‬‬
‫‪1 746‬‬ ‫‪431‬‬
‫‪19 924‬‬ ‫‪421‬‬
‫إثبات أجرة الموظف تبعا لبطاقة‬
‫األجر‬
‫‪//‬‬
‫‪5 044‬‬ ‫‪635‬‬
‫‪5 044‬‬ ‫‪431‬‬
‫إثبات مصاريف الضمان‬
‫اإلجتماعي للمؤسسة‬
‫‪42/41‬‬
‫‪19 924‬‬ ‫‪421‬‬
‫‪19 924‬‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد أجرة الموظف بشيك بنكي‬
‫رقم‪...‬‬
‫‪42/54‬‬
‫‪731‬‬ ‫‪002‬‬
‫‪731‬‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد الضريبة على الدخل‬
‫اإلجمالي‬
‫‪42/21‬‬
‫‪6 790‬‬ ‫‪035‬‬
‫‪6 790‬‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد اشتراكات الضمان‬
‫اإلجتماعي‬

‫‪111‬‬
 ‫حل التمرين الثاني ‪:‬‬

‫األجر اإلجمالي‬ ‫تعويض النقل‬ ‫تعويض السلة‬ ‫تعويض الضرر‬ ‫األجر القاعدي‬ ‫االسم‬
‫‪27 000‬‬ ‫‪2 700‬‬ ‫‪2 700‬‬ ‫‪3 600‬‬ ‫‪18 000‬‬ ‫رضا‬
‫‪27 000‬‬ ‫‪2 700‬‬ ‫‪2 700‬‬ ‫‪3 600‬‬ ‫‪18 000‬‬ ‫عمر‬
‫‪67 500‬‬ ‫‪6 750‬‬ ‫‪6 750‬‬ ‫‪9 000‬‬ ‫‪45 000‬‬ ‫زكي‬
‫‪150 000‬‬ ‫‪15 000‬‬ ‫‪15 000‬‬ ‫‪20 000‬‬ ‫‪100 000‬‬ ‫رياض‬
‫‪271 500‬‬ ‫‪27 150‬‬ ‫‪27 150‬‬ ‫‪36 200‬‬ ‫‪181 000‬‬ ‫المجموع‬
‫األجر الصافي‬ ‫األجر خ إ ض إ‬ ‫األجر خ ض د إ‬ ‫‪SS9%‬‬ ‫‪SSP26%‬‬ ‫‪IRG‬‬
‫‪23 249,28‬‬ ‫‪21 600‬‬ ‫‪25 056‬‬ ‫‪1 944‬‬ ‫‪5 616‬‬ ‫‪1 806,72‬‬
‫‪23 249,28‬‬ ‫‪21 600‬‬ ‫‪25 056‬‬ ‫‪1 944‬‬ ‫‪5 616‬‬ ‫‪1 806,72‬‬
‫‪50 348‬‬ ‫‪54 000‬‬ ‫‪62 640‬‬ ‫‪4 860‬‬ ‫‪14 040‬‬ ‫‪12 292‬‬
‫‪102 980‬‬ ‫‪120 000‬‬ ‫‪139 200‬‬ ‫‪10 800‬‬ ‫‪31 200‬‬ ‫‪36 220‬‬
‫‪199 826,56‬‬ ‫‪217 200‬‬ ‫‪251 952‬‬ ‫‪19 548‬‬ ‫‪56 472‬‬ ‫‪52 125,44‬‬

‫وفق هذا التمرين فإن ‪:‬‬

‫‪ ‬األجر اخلاضع الشرتاكات الضمان االجتماعي = األجر القاعدي ‪ +‬تعويض الضرر‬
‫‪ ‬األجر اخلاضع للضريبة على الدخل اإلمجايل = (األجر القاعدي ‪ +‬تعويض الضرر‪ +‬تعويض السلة ‪ +‬تعويض‬
‫النقل) – اشرتاكات الضمان االجتماعي‪ ،‬مبعىن آخر ‪ :‬األجر اإلمجايل – اشرتاكات الضمان االجتماعي‬
‫واآلن نوضح كيف مت حساب الضريبة على الدخل اإلمجايل لكل من األجراء األربعة ‪:‬‬
‫‪ ‬رضـا وعمر‪ ،‬األجر الخاضع ‪ 25 056 :‬دج‬
‫لدينا ‪1 = 1 X 10 000 :‬‬ ‫‪%1‬‬ ‫‪ 10 000‬دج‬ ‫‪ -‬من ‪ 1‬إىل‬
‫لدينا ‪ 3 011,20 = 0,20 X 15 056 :‬دج‬ ‫‪% 51‬‬ ‫‪ 30 000‬دج‬ ‫‪ 10 000 -‬إىل‬
‫‪ IRG -‬قبل التخفيض ‪ 3 011,20 :‬دج‬
‫لدينا ختفيض ‪ % 01‬حمصور بني (ال تتجاوز قيمة التخفيض ‪ 1 500‬دج وال تقل عن ‪ 1 000‬دج )‬
‫‪ -‬قيمة التخفيض ‪ 1 204,48 = 0,40 X 3 011,20 :‬دج‬
‫‪ IRG -‬بعد التخفيض = ‪ 1 806,72‬دج‬
‫‪ ‬زكي‪ ،‬األجر الخاضع ‪ 62 640 :‬دج‬
‫لدينا ‪1 = 1 X 10 000 :‬‬ ‫‪%1‬‬ ‫‪ 10 000‬دج‬ ‫من ‪ 1‬إىل‬ ‫‪-‬‬
‫لدينا ‪ 4 000 = 0,20 X 20 000 :‬دج‬ ‫‪% 51‬‬ ‫‪ 30 000‬دج‬ ‫‪ 10 000‬إىل‬ ‫‪-‬‬
‫لدينا ‪ 9 792 = 0,30 X 32 640 :‬دج‬ ‫‪% 30‬‬ ‫‪ 120 000‬دج‬ ‫‪ 30 000‬إىل‬ ‫‪-‬‬
‫‪ IRG‬قبل التخفيض ‪ 13 792 :‬دج‬ ‫‪-‬‬

‫‪112‬‬
 ‫لدينا ختفيض ‪ % 01‬حمصور بني (ال تتجاوز قيمة التخفيض ‪ 1 500‬دج وال تقل عن ‪ 1 000‬دج )‬
‫‪ -‬قيمة التخفيض ‪ 5 516,80 = 0,40 X 13 792 :‬دج هو أكرب من ‪ 1 500‬دج‪ ،‬إذن ‪ :‬نأخذ‬
‫‪ 1 500‬دج‬
‫‪ IRG -‬بعد التخفيض = ‪ 12 292‬دج‬
‫‪ ‬رياض‪ ،‬األجر الخاضع ‪ 139 200 :‬دج‬
‫لدينا ‪1 = 1 X 10 000 :‬‬ ‫‪%1‬‬ ‫‪ 10 000‬دج‬ ‫‪ -‬من ‪ 1‬إىل‬
‫لدينا ‪ 4 000 = 0,20 X 20 000 :‬دج‬ ‫‪% 51‬‬ ‫‪ 30 000‬دج‬ ‫‪ 10 000 -‬إىل‬
‫لدينا ‪ 27 000 = 0,30 X 90 000 :‬دج‬ ‫‪% 30‬‬ ‫‪ 120 000‬دج‬ ‫‪ 30 000 -‬إىل‬
‫لدينا ‪ 6 720 = 0,35 X 1 920 :‬دج‬ ‫‪% 32‬‬ ‫‪ 120 000 + -‬دج‬
‫‪ IRG -‬قبل التخفيض ‪ 37 720 :‬دج‬
‫لدينا ختفيض ‪ % 01‬حمصور بني (ال تتجاوز قيمة التخفيض ‪ 1 500‬دج وال تقل عن ‪ 1 000‬دج )‬
‫‪ -‬قيمة التخفيض ‪ 15 088 = 0,40 X 37 720 :‬دج هو أكرب من ‪ 1 500‬دج‪ ،‬إذن ‪ :‬نأخذ‬
‫‪ 1 500‬دج‬
‫‪ IRG -‬بعد التخفيض = ‪ 36 220‬دج‬

‫التسجيل احملاسيب ‪:‬‬

‫‪/45/35‬ن‬
‫‪181 000‬‬ ‫‪6310‬‬
‫‪36 200‬‬ ‫‪63140‬‬
‫‪27 150‬‬ ‫‪63141‬‬
‫‪27 150‬‬ ‫‪63142‬‬
‫‪52 125,44‬‬ ‫‪442‬‬
‫‪19 548‬‬ ‫‪431‬‬
‫‪199 826,56‬‬ ‫‪421‬‬
‫إثبات أجور المستخدمين تبعا‬
‫لبطاقة األجر لشهر جانفي‬
‫‪//‬‬
‫‪56 472‬‬ ‫‪635‬‬
‫‪56 472‬‬ ‫‪431‬‬
‫الضمان‬ ‫مصاريف‬ ‫إثبات‬
‫اإلجتماعي للمؤسسة‬

‫‪113‬‬
 ‫‪//‬‬
‫‪199 826,56‬‬ ‫‪421‬‬
‫‪199 826,56‬‬ ‫‪517‬‬
‫تسديد أجور المستخدمين عن‬
‫طريق الحساب الجاري البريدي‬
‫‪42/24‬‬
‫‪52 125,44‬‬ ‫‪002‬‬
‫‪52 125,44‬‬ ‫‪152‬‬
‫تسديد الضريبة على الدخل‬
‫اإلجمالي لشهر جانفي بشيك‬
‫بنكي رقم‪...‬‬
‫‪42/28‬‬
‫‪76 020‬‬ ‫‪035‬‬
‫‪76 020‬‬ ‫‪152‬‬
‫الضمان‬ ‫اشتراكات‬ ‫تسديد‬
‫االجتماعي لشهر جانفي بشيك‬
‫بنكي رقم‪...‬‬

‫‪114‬‬
 ‫الموضوع الثامن ‪ :‬المعالجة المحاسبية للضرائب والرسوم‬

‫ويتم تناول كل من الرسم على القيمة املضافة (‪ ،)TVA‬والرسم على النشاط املهين (‪ ،)TAP‬حق الطابع‬
‫والتسجيل‪ ،‬والرسم على التكوين املهين ورسم التمهني‪ ،‬والرسم العقاري‪ ،‬ورسم التطهري ‪ ،‬وقسائم السيارات‪ ،‬والضرائب على‬
‫أرباح الشركات‪ ،‬باإلضافة إىل عدد من التمارين احمللولة‪.‬‬

‫‪ -I‬الرسم على القيمة المضافة (‪: )TVA‬‬

‫يعاجل الرسم على القيمة املضافة هناية كل شهر ويصرح به قبل العشرين (‪ )25‬من الشهر املوايل‪ ،‬فقد يكون مرصد‬
‫(ألن الرسم على القيمة املضافة اجملمعة مساوي للرسم على القيمة املضافة املسرتجعة)‪ ،‬وقد يكون رسم على قيمة مضافة‬
‫مرحل ( ‪ )à reporter, Précompte‬أي كحق للمؤسسة جتاه مصلحة الضرائب (ألن الرسم على القيمة املضافة‬
‫اجملمعة < من الرسم على القيمة املضافة املسرتجعة)‪ ،‬وقد يكون رسم على قيمة مضافة واجب الدفع (ألن الرسم على القيمة‬
‫املضافة اجملمعة > من الرسم على القيمة املضافة املسرتجعة)‪ ،‬وذلك كما يلي ‪:‬‬
‫احلالة األوىل ‪ :‬الرسم على القيمة املضافة مرصد (‪ TVA‬اجملمعة = ‪ TVA‬املسرتجعة )‬

‫‪/34‬ش‪/‬ن‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪ TVA‬المجمعة‬ ‫‪0014‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪ TVA‬المسترجعة‬ ‫‪0014‬‬
‫إقفال حساب الرسم على القيمة‬
‫المضافة لشهر ‪...‬‬

‫احلالة الثانية ‪ :‬الرسم على القيمة املضافة مرحل (‪ TVA‬اجملمعة < ‪ TVA‬املسرتجعة )‬

‫‪/34‬ش‪/‬ن‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪ TVA‬المجمعة‬ ‫‪0014‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪ TVA‬مرحلة (‪)à reporter‬‬ ‫‪00144‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪ TVA‬المسترجعة‬ ‫‪0014‬‬
‫إقفال حساب الرسم على القيمة‬
‫المضافة لشهر ‪ ...‬مع وجود حق‬
‫للمؤسسة (‪.)TVA à reporter‬‬

‫وفق هذه احلالة فإن الرسم على القيمة املضافة يرحل للشهر املقبل ومن مث يقتطع من (‪ TVA‬اجملمعة) لذلك الشهر‪.‬‬
‫احلالة الثالثة ‪ :‬الرسم على القيمة املضافة واجب الدفع (‪ TVA‬اجملمعة > ‪ TVA‬املسرتجعة )‬

‫‪115‬‬
 ‫‪/34‬ش‪/‬ن‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪ TVA‬المجمعة‬ ‫‪0014‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪ TVA‬المسترجعة‬ ‫‪0014‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪ TVA‬واجب الدفع‬ ‫‪0015‬‬
‫إقفال حساب الرسم على القيمة‬
‫المضافة لشهر ‪ ...‬مع وجود ‪TVA‬‬
‫واجبة الدفع‪.‬‬

‫وفق هذه احلالة فإن الرسم على القيمة املضافة الواجب الدفع جيب أن يسدد يف غضون العشرين (‪ )25‬يوما من الشهر املوايل‬
‫وذلك يف إطار التصريح الشهري للنشاط وفق وثيقة (‪.)G50‬‬
‫مثال ‪ :‬إليك املعلومات املوضحة ضمن امللحقني ‪ 51‬و‪ ،52‬ويطلب منك املعاجلة احملاسبية للرسم على القيمة املضافة‬
‫لشهري جانفي وفيفري ‪:‬‬

‫الملحق ‪ : 81‬يوضح وضعية الرسم على القيمة المضافة لشهر جانفي من سنة ‪1812‬‬
‫احلساب‬ ‫العالمة‬ ‫الرصيد‬ ‫البيان‬
‫‪10 000,00‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪10 000,36‬‬ ‫‪ TVA‬جممعة‬
‫‪14 130,00‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪14 135,98‬‬ ‫‪ TVA‬مسرتجعة‬
‫‪4 130,00‬‬ ‫=‬ ‫‪ TVA‬مرحلة ‪à reporter‬‬

‫الملحق ‪ : 81‬يوضح وضعية الرسم على القيمة المضافة لشهر فيفري من سنة ‪1812‬‬
‫احلساب‬ ‫العالمة‬ ‫الرصيد‬ ‫البيان‬
‫‪20 000,00‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪20 005,17‬‬ ‫‪ TVA‬جممعة‬
‫‪12 630,00‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪12 633,11‬‬ ‫‪ TVA‬مسرتجعة‬
‫‪4 130,00‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪4 130,00‬‬ ‫‪ TVA‬مرحلة ‪à reporter‬‬
‫‪3 240,00‬‬ ‫=‬ ‫‪ TVA‬واجبة الدفع ‪à payer‬‬

‫‪116‬‬
 ‫الحل ‪:‬‬

‫‪2451/45/35‬‬
‫‪10 000,36‬‬ ‫‪0014‬‬
‫‪4 130‬‬ ‫‪00144‬‬
‫‪5,62‬‬ ‫أعباء أخرى للتسيير الجاري‬ ‫‪658‬‬
‫‪14 135,98‬‬ ‫‪0014‬‬
‫إقفال حساب الرسم على القيمة‬
‫المضافة لشهر جانفي مع وجود‬
‫حق للمؤسسة ( ‪TVA à‬‬
‫‪)reporter‬‬
‫‪2451/42/28‬‬
‫‪20 005,17‬‬ ‫‪0014‬‬
‫‪12 633,11‬‬ ‫‪0014‬‬
‫‪4 130‬‬ ‫‪44567‬‬
‫‪3 240‬‬ ‫‪4451‬‬
‫‪2,06‬‬ ‫إيرادات أخرى للتسيير الجاري‬ ‫‪758‬‬
‫إقفال حساب الرسم على القيمة‬
‫المضافة لشهر فيفري مع وجود‬
‫رسم على قيمة مضافة واجب‬
‫الدفع‪.‬‬
‫قبل‪2451/43/24‬‬
‫‪3 240‬‬ ‫‪4451‬‬
‫‪3 240‬‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد الرسم على القيمة المضافة‬
‫لشهر فيفري بشيك بنكي رقم‪...‬‬

‫‪ -II‬الرسم على النشاط المهني (‪: )TAP‬‬

‫يعاجل الرسم على النشاط املهين هناية كل شهر ويسدد ملصلحة الضرائب قبل العشرين (‪ )25‬من الشهر املوايل‬
‫وذلك يف إطار التصريح الشهري للنشاط ضمن وثيقة (‪ ،)G50‬فيتم جعل حـ‪ : 6421/‬الرسم على النشاط املهين مدينا‬
‫بدائنية حـ‪ : 44725/‬ضرائب ورسوم غري مسرتجعة على رقم األعمال (‪ )TAP‬وذلك وفق القيد التايل ‪:‬‬

‫‪/34‬ش‪/‬ن‬
‫‪xxxx‬‬ ‫الرسم على النشاط المهني‬ ‫‪4025‬‬
‫ضرائب ورسوم غير مسترجعة على‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪ 00424‬ر ع (‪)TAP‬‬
‫إثبات الرسم على النشاط المهني‬
‫لشهر ‪...‬‬

‫‪117‬‬
 ‫قبل ‪/24‬ش‪/5+‬ن‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪00424‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪152‬‬
‫تسديد الرسم على النشاط المهني‬
‫لشهر ‪...‬‬

‫أما إذا مت اعتماد نظام التسبيقات‪ ،‬أي أن املؤسسة تقوم بدفع تسبيق للرسم على النشاط املهين شهريا وحيدد مبلغه‬
‫انطالقا من رقم أعمال السنة (ن‪ )1-‬مضروب يف املعدل (‪ )% 2‬ومقسوم على ‪ 12‬شهر‪ ،‬ويف هناية السنة وبعد حتديد رقم‬
‫األعمال السنوي يتم مقارنة الرسم على النشاط املهين املسبق مع الرسم على النشاط املهين احلقيقي ويف هذه احلالة تكون‬
‫املؤسسة أمام إحدى الوضعيات الثالث ‪:‬‬
‫الوضعية ‪ : 51‬الرسم على النشاط املهين املسبق = الرسم على النشاط املهين احلقيقي‬
‫الوضعية ‪ : 52‬الرسم على النشاط املهين املسبق < الرسم على النشاط املهين احلقيقي‬
‫الوضعية ‪ : 53‬الرسم على النشاط املهين املسبق > الرسم على النشاط املهين احلقيقي‬
‫ومنه يتم التسجيل احملاسيب كما يلي ‪:‬‬
‫‪ -1‬عند تقدمي التسبيق الشهري ‪:‬‬

‫قبل ‪/24‬ش‪/‬ن‬
‫‪xxxx‬‬ ‫تسبيق ‪TAP‬‬ ‫‪004245‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫رع (ن‪% 2 × 52 /) 5-‬‬ ‫‪152‬‬
‫تسديد تسبيق الرسم على النشاط‬
‫المهني لشهر ‪ ...‬بشيك بنكي رقم‪...‬‬

‫وجيرى هذا القيد لـ ‪ 12‬شهرا‪.‬‬

‫‪ -2‬عند إثبات الرسم على النشاط املهين ‪:‬‬

‫‪/52/35‬ن‬
‫‪xxxx‬‬ ‫رع × ‪% 2‬‬ ‫‪4025‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪00424‬‬
‫إثبات الرسم على النشاط المهني‬
‫للسنة ن‬

‫أ‪ -‬الرسم على النشاط املهين املسبق (جمموع حـ‪ = )447251/‬الرسم على النشاط املهين احلقيقي (حـ‪ )44725/‬وفق هذه‬
‫الوضعية يتم إقفال حساب الرسم على النشاط املهين جبعل حـ‪ 44725/‬مدينا بدائنية حـ‪ 447251/‬وذلك كما يلي ‪:‬‬

‫‪118‬‬
 ‫‪/52/35‬ن‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪00424‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪004245‬‬
‫ترصيد حساب الرسم على‬
‫النشاط المهني للسنة ن‬

‫ب‪ -‬الرسم على النشاط املهين املسبق (جمموع حـ‪ < )447251/‬الرسم على النشاط املهين احلقيقي (حـ‪ )44725/‬وفق‬
‫هذه الوضعية يتم إثبات املبلغ املتبقي دفعه‪ ،‬وذلك جبعل حـ‪ 44725/‬مدينا بدائنية كل من حـ‪ 447251/‬وحـ‪: 4426/‬‬
‫الدولة‪ ،‬أعباء للدفع‪ ،‬على أن يتم تسديده قبل العشرين (‪ )25‬من شهر جانفي للسنة ن ‪ 1+‬وذلك جبعل حـ‪ 4426/‬مدينا‬
‫بدائنية أحد حسابات النقدية وهو عادة حساب البنك (حـ‪ )012/‬وذلك كما يلي ‪:‬‬

‫‪/52/35‬ن‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪00424‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪004245‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪0084‬‬
‫ترصيد حساب الرسم على‬
‫النشاط المهني للسنة ن مع‬
‫إثبات المبلغ المتبقي للدفع‪.‬‬
‫قبل ‪/45/24‬ن‪5+‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪0084‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪152‬‬
‫تسديد المبلغ المتبقي للرسم‬
‫على النشاط المهني بشيك بنكي‬
‫رقم‪...‬‬

‫ج‪ -‬الرسم على النشاط املهين املسبق (جمموع حـ‪ > )447251/‬الرسم على النشاط املهين احلقيقي (حـ‪ )44725/‬وفق‬
‫هذه الوضعية يتم ترحيل الفرق لتسبيق الشهر املقبل‪ ،‬وذلك جبعل كل من احلسابني ‪ :‬حـ‪ 44725/‬وحـ‪ : 4427/‬الدولة‪،‬‬
‫إيرادات مطلوب استالمها مدينني بدائنية حـ‪ 447251/‬على أن يتم اسرتجاعه من مبلغ التسبيق للشهر املقبل وذلك قبل‬
‫العشرين (‪ )25‬من شهر جانفي للسنة ن ‪ 1+‬وذلك جبعل حـ‪ 447251/‬مدينا بدائنية كل من حـ‪ 4427/‬وأحد حسابات‬
‫النقدية وهو عادة حساب البنك (حـ‪ )012/‬وذلك كما يلي ‪:‬‬

‫‪/52/35‬ن‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪00424‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪0084‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪004245‬‬
‫ترصيد حساب الرسم على‬
‫النشاط المهني للسنة ن مع‬
‫إثبات المبلغ المتبقي للدفع‪.‬‬

‫‪119‬‬
 ‫قبل ‪/45/24‬ن‪5+‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪004245‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪0084‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪152‬‬
‫تسديد تسبيق الرسم على‬
‫النشاط المهني لشهر جانفي من‬
‫السنة ن‪ 5 +‬مع استرجاع‬
‫المبلغ المتبقي للسنة ن‪.‬‬

‫‪ -III‬حق الطابع والتسجيل ‪:‬‬

‫ومنيز هنا بني حق الطابع وحقوق التسجيل‪ ،‬ذلك أن حق الطابع يظهر عندما يتم تسديد الفاتورة نقدا وهو ميثل‬
‫نسبة ‪ % 1‬من مبلغ الفاتورة بكامل الرسوم (يف حدود ‪ 2 500‬دج)‪ ،‬ويدرج حماسبيا ضمن حـ‪ : 442/‬الدولة‪ ،‬الضرائب‬
‫والرسوم القابلة للتحصيل من أطراف أخرى‪ ،‬على أن يسدد قبل العشرين (‪ )25‬من الشهر املوايل ضمن وثيقة (‪ )G50‬يف‬
‫إطار التصريح الشهري للنشاط جتاه مصلحة الضرائب ؛ أما بالنسبة حلقوق التسجيل وهي تلك املبالغ اليت تدفع على العقود‬
‫التجارية وخمتلف املعامالت تدرج حماسبيا ضمن حـ‪ ،64241/‬فهي تضم إمجايل املبالغ اليت تدفعها املؤسسة عند تسجيل‬
‫خمتلف العقود اليت قامت بإبرامها ؛ وجترى عملية اإلثبات احملاسيب وفق اآليت ‪:‬‬
‫أ‪ -‬بالنسبة حلق الطابع ‪:‬‬
‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪055‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫×‪44‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪0014‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪002‬‬
‫بيع ‪ ...‬وفق فاتورة رقم‪ ...‬نقدا‬
‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪134‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪055‬‬
‫تحصيل قيمة مبيعات‪ ...‬وفق‬
‫وصل صندوق رقم‪...‬‬
‫قبل ‪/24‬ش‪/5+‬ن‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪002‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪152‬‬
‫تسديد حق الطابع بشيك بنكي‬
‫رقم‪...‬‬

‫‪120‬‬
 ‫ب‪ -‬بالنسبة حلقوق التسجيل ‪:‬‬
‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫حقوق التسجيل‬ ‫‪40205‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪152‬‬
‫دفع حقوق التسجيل تبعا‬
‫لالشعار رقم بشيك بنكي رقم‪...‬‬

‫‪ -IV‬الرسم على التكوين المهني ورسم التمهين‪ ،‬الرسم العقاري‪ ،‬رسم التطهير ‪ ،‬قسائم السيارات ‪:‬‬
‫حـ‪ : 6411/‬الرسم على التكوين املهين ‪ -‬حـ‪ : 44711/‬الرسم على التكوين املهين‬
‫حـ‪ : 6412/‬رسم التمهني ‪ -‬حـ‪ : 44712/‬رسم التمهني‬
‫حـ‪ : 6401/‬الرسم العقاري ‪ -‬حـ‪ : 4470/‬الرسم العقاري‬
‫حـ‪ : 6402/‬رسم التطهري ‪ -‬حـ‪ : 4470/‬رسم التطهري‬
‫سحـ‪ : 6404/‬قسائم السيارات ‪ -‬حـ‪ : 4470/‬قسائم السيارات‬

‫‪ -V‬الضريبة على أرباح الشركات ‪:‬‬

‫تعاجل الضريبة على أرباح الشركات هناية كل سنة‪ ،‬فهي ضريبة سنوية تفرض على األرباح اليت حتققها الشركات‪،‬‬
‫حيث يتم جعل حـ‪ : 600/‬ضرائب على األرباح على نتائج األنشطة العادية مدينا بدائنية حـ‪ : 4442/‬الدولة‪ ،‬الضرائب‬
‫على النتائج (ض أ ش)‪ ،‬وذلك كما يلي ‪:‬‬

‫‪/52/35‬ن‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪491‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪0002‬‬
‫إثبات الضريبة على أرباح‬
‫الشركات للسنة ن‪.‬‬

‫وعند تسديد مبلغ الضريبة الذي جيب أال يتجاوز تاريخ ‪/54/35‬ن‪ 1+‬يتم جعل حـ‪ 4442/‬مدينا بدائنية أحد‬
‫حسابات اخلزينة (عادة حساب البنك)‪ ،‬وذلك كما يلي ‪:‬‬

‫قبل ‪/40/34‬ن‪5+‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪0002‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪152‬‬
‫تسديد الضريبة على أرباح‬
‫الشركات للسنة ن بشيك بنكي‬
‫رقم‪...‬‬

‫‪121‬‬
‫أما إذا اعتمدت املؤسسة نظام التسبيقات يف تسديدها للضريبة على أرباح الشركات‪ ،‬فإن هذه األخرية تقوم بتسديد‬
‫ثالث تسبيقات خالل السنة (األول يقدم ما بني ‪ 52/25‬و‪ 53/25‬والثاين ما بني ‪ 50/25‬و‪ 56/25‬والثالث ما بني‬
‫‪ 15/25‬و‪ ،)11/25‬ويف هناية السنة وبعد حتديد مقدار الضريبة يتم إجراء قيود التسوية‪ ،‬وذلك كما يلي ‪:‬‬
‫أ‪ -‬عند تسديد التسبيق ‪:‬‬

‫‪/43/24 – 42/24‬ن‬
‫‪xxxx‬‬ ‫ربح ن‪ × 5-‬معدل الضريبة × ‪% 34‬‬ ‫‪0005‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪152‬‬
‫التسبيق األول للضريبة على‬
‫أرباح الشركات للسنة ن بشيك‬
‫بنكي رقم‪...‬‬
‫‪/44/24 – 41/24‬ن‬
‫‪xxxx‬‬ ‫ربح ن‪ × 5-‬معدل الضريبة × ‪% 34‬‬ ‫‪0005‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪152‬‬
‫التسبيق الثاني للضريبة على‬
‫أرباح الشركات للسنة ن بشيك‬
‫بنكي رقم‪...‬‬
‫‪/55/24 – 54/24‬ن‬
‫‪xxxx‬‬ ‫ربح ن‪ × 5-‬معدل الضريبة × ‪% 34‬‬ ‫‪0005‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪152‬‬
‫التسبيق الثالث للضريبة على‬
‫أرباح الشركات للسنة ن بشيك‬
‫بنكي رقم‪...‬‬

‫ب‪ -‬عند إثبات مقدار الضريبة يف هناية السنة ‪:‬‬

‫‪/52/35‬ن‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪491‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪0002‬‬
‫إثبات الضريبة على أرباح‬
‫الشركات للسنة ن‪.‬‬

‫‪122‬‬
 ‫ج‪ -‬عند التسوية ميكننا أن نكون أمام ثالث وضعيات ‪:‬‬
‫الوضعية األوىل ‪:‬‬
‫جمموع التسبيقات مساوي ملقدار الضريبة أي (جمموع حـ‪ = 4441/‬حـ‪ )4442/‬وفق هذه الوضعية يتم إقفال احلسابني‬
‫وذلك كما يلي ‪:‬‬

‫‪/52/35‬ن‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪0002‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪0005‬‬
‫إقفال حساب الضريبة على‬
‫أرباح الشركات للسنة ن من‬
‫خالل التسبيقات المقدمة‪.‬‬

‫الوضعية الثانية ‪:‬‬

‫جمموع التسبيقات أقل من مقدار الضريبة أي (جمموع حـ‪ < 4441/‬حـ‪ )4442/‬وفق هذه الوضعية يتم إقفال احلسابني مع‬
‫وجود فرق يسمى برصيد التصفية جيب أن يسدد قبل ‪/54/25‬ن‪ 1+‬وذلك كما يلي ‪:‬‬

‫‪/52/35‬ن‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪0002‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪0005‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪0084‬‬
‫إقفال حساب الضريبة على‬
‫أرباح الشركات للسنة ن مع‬
‫وجود رصيد للتصفية واجب‬
‫التسديد‪.‬‬
‫قبل ‪/40/24‬ن‪5+‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪0084‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪152‬‬
‫تسديد رصيد التصفية للسنة ن‬
‫بشيك بنكي رقم‪...‬‬

‫‪123‬‬
 ‫الوضعية الثالثة ‪:‬‬
‫جمموع التسبيقات أكرب من مقدار الضريبة أي (جمموع حـ‪ > 4441/‬حـ‪ )4442/‬وفق هذه الوضعية يتم إقفال احلسابني مع‬
‫وجود فرق يسمى برصيد التصفية يتم اسرتجاعه يف السنة املقبلة من أول تسبيق يتم تقدميه‪ ،‬وذلك كما يلي ‪:‬‬

‫‪/52/35‬ن‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪0002‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪0084‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪0005‬‬
‫إقفال حساب الضريبة على‬
‫أرباح الشركات للسنة ن مع‬
‫للتصفية‬ ‫رصيد‬ ‫وجود‬
‫لالسترجاع‪.‬‬
‫‪/43/24 – 42/24‬ن‪5+‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫ربح ن × معدل الضريبة × ‪% 34‬‬ ‫‪0005‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪0084‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪152‬‬
‫التسبيق األول للضريبة على‬
‫أرباح الشركات للسنة ن‪5+‬‬
‫بشيك بنكي رقم‪ ...‬مع استرجاع‬
‫رصيد التصفية للسنة ن‬
‫قبل ‪/40/24‬ن‪5+‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪0084‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪152‬‬
‫تسديد رصيد التصفية للسنة ن‬
‫بشيك بنكي رقم‪...‬‬

‫‪ -VI‬نصوص التمارين ‪:‬‬

‫التمرين األول ‪:‬‬

‫حققت شركة الصناعات النسيجية مبيعات أقمشة تكلفتها ‪ 300 000‬دج‪ ،‬ملؤسسة إنتاجية تقوم خبياطة املالبس‪،‬‬
‫هذه األخرية حققت مبيعات تكلفتها ‪ 500 000 :‬دج لتاجر مجلة قام ببيعها هو اآلخر إىل تاجر جتزئة‪.‬‬
‫معدل هامت الربح لشركة الصناعات النسيجية هو ‪ ،% 10‬وبالنسبة للمؤسسة اإلنتاجية هو ‪ % 25‬أما هامت الربح‬
‫لتاجر اجلملة يساوي ‪ ،% 10‬وتاجر التجزئة هو ‪.% 20‬‬
‫املطلوب ‪ :‬حدد مبلغ الرسم على القيمة املضافة (‪ )TVA‬خالل مجيع املراحل مع إظهار (‪ )TVA‬احملصلة ملصلحة‬
‫الضرائب‪ ،‬علما أن معدهلا هو ‪.% 17‬‬

‫‪124‬‬
 ‫التمرين الثاني ‪:‬‬
‫مؤسسة صناعية خالل شهر جانفي من السنة ن بلغت ‪:‬‬
‫‪ -‬رسومها اجملمعة ‪ 20 121 :‬دج‬
‫‪ -‬رسومها املسرتجعة ‪ 25 000 :‬دج‬
‫خالل شهر فيفري قامت بالعمليات التالية‪ ،‬مع العلم أهنا حققت رقم أعمال خارج الرسم يقدر بـ ‪ 520 000‬دج‪ ،‬بتكلفة‬
‫إنتاجية تساوي ‪ 400 000‬دج‪.‬‬
‫‪ )1‬شراء مواد أولية بقيمة ‪ 380 000‬دج خارج الرسم‪ ،‬معدل (‪% 17 : )TVA‬‬
‫‪ )2‬فاتورة الكهرباء ‪ 14 600‬دج خارج الرسم معدل (‪% 7 : )TVA‬‬
‫‪ )3‬شراء آلة صناعية بـ ‪ 23 500 :‬دج خارج الرسم‪ ،‬معدل (‪% 17 : )TVA‬‬
‫‪ )4‬اقتناء آلة حاسبة بـ ‪ 5 200 :‬دج غري متضمنة للرسم‪ ،‬معدل (‪% 17 : )TVA‬‬
‫مجيع العمليات متت عن طريق البنك‪.‬‬
‫املطلوب ‪ :‬تسجيل العمليات يف يومية املؤسسة‪ ،‬علما أن الرسم على القيمة املضافة الواجب الدفع ملصلحة الضرائب ال‬
‫يتعدى الـ ‪ 25‬من شهر مارس من السنة ن‪ ،‬مع األخذ يف احلسبان آجال التصريح‪.‬‬

‫التمرين الثالث ‪:‬‬

‫خالل شهر مارس من السنة ن حققت مؤسسة انتاجية العمليات التالية ‪:‬‬
‫‪ -‬مبيعات باجلملة بقيمة ‪ 300 000‬دج (‪)HT‬‬
‫‪ -‬مبيعات بالتجزئة بقيمة ‪ 234 000‬دج (‪)TTC‬‬
‫‪ -‬تقدمي خدمات بقيمة ‪ 50 000‬دج )‪(HT‬‬
‫معدل (‪% 17 )TVA‬‬
‫املطلوب ‪:‬‬
‫‪ -0‬حساب الرسم على النشاط املهين ؛‬
‫‪ -5‬إجراء القيود احملاسبية الالزمة للرسم‪ ،‬علما أن املؤسسة قامت بتسديد العبء يف ‪/54/15‬ن بشيك بنكي‪.‬‬

‫التمرين الرابع ‪:‬‬

‫إليك فيما يلي معطيات هناية الدورة ن إلحدى املؤسسات ‪:‬‬
‫الربح احملاسيب ‪ 7 000 000 :‬دج‬
‫فوائض تثبيتات متنازل عنها متت حيازهتا منذ أكثر من ثالث سنوات غري متعهد بإعادة استثمارها ‪ 1 000 000 :‬دج‬

‫‪125‬‬
‫خمصصات اهتالك سنوية كاملة لـ ‪ 50‬سيارات سياحية ‪ 1 200 000 :‬دج‪ ،‬على اعتبار أن معدل االهتالك املطبق هو ‪:‬‬
‫‪.% 51‬‬
‫خسارة الدورة (ن‪ 400 000 : )2-‬دج‬
‫املطلوب ‪:‬‬
‫‪ -0‬حساب النتيجة اجلبائية ؛‬
‫‪ -5‬استخراج مقدار الضريبة على أرباح الشركات (‪ )IBS‬علما أن معدهلا هو ‪ % 23 :‬؛‬
‫‪ -3‬التسجيل احملاسيب للضريبة‪.‬‬

‫التمرين الخامس ‪:‬‬

‫شركة مسامهة رأس ماهلا اإلمجايل املكتتب هو ‪ 16 000 000 :‬دج بدأت نشاطها خالل هذه السنة (السنة ن)‪ ،‬إليك‬
‫فيما يلي معطيات هناية الدورة ن هلذه الشركة ‪:‬‬
‫الربح احملاسيب ‪ 560 000 :‬دج‬
‫مصاريف كراء عقار لصاحل املسري ‪ 10 000 :‬دج‬
‫مؤونات غري مربرة ‪ 20 000 :‬دج‬
‫فوائض التنازل عن تثبيتات مت التعهد بإعادة استثمارها ‪ 100 000 :‬دج‬
‫عقوبات وغرامات ‪ 10 000 :‬دج‬
‫خمصصات اهتالك سنوية كاملة لـ ‪ 50‬سيارات سياحية ‪ 750 000 :‬دج‪ ،‬على اعتبار أن معدل االهتالك املطبق هو ‪:‬‬
‫‪.%51‬‬
‫املطلوب ‪:‬‬
‫‪ -0‬سجل قيود تسديد التسبيقات للدورة ن ؛‬
‫‪ -5‬حساب النتيجة اجلبائية ؛‬
‫‪ -3‬استخراج مقدار الضريبة على أرباح الشركات ؛‬
‫‪ -0‬قيود إثبات الضريبة على أرباح الشركات ؛‬
‫‪ -2‬قيود تسديد الضريبة ورصيد التصفية‪.‬‬
‫ليكن لدينا النتيجة اجلبائية للدورة ن‪ 1+‬هي ‪ 700 000 :‬دج‪ ،‬أجب على نفس األسئلة السابقة‪.‬‬

‫‪126‬‬
 ‫‪ -VII‬حلول التمارين ‪:‬‬

‫حل التمرين األول ‪:‬‬

‫‪ -‬حتديد مبلغ (‪ )TVA‬خالل مجيع املراحل مع إظهار (‪ )TVA‬احملصلة ملصلحة الضرائب ‪:‬‬
‫املرحلة األوىل ‪ :‬بيع القماش من طرف شركة النسيج إىل املؤسسة اإلنتاجية‬
‫سعر البيع خارج الرسم = تكلفة املبيعات ‪ +‬هامت الربح‬
‫= ‪(% 15 x 300 000) + 300 000‬‬
‫= ‪ 345 000‬دج‬
‫الرسم على القيمة املضافة = سعر البيع خارج الرسم ‪ x‬معدل (‪)TVA‬‬
‫= ‪% 17 x 345 000‬‬
‫= ‪ 58 650‬دج‬
‫إذن شركة النسيج تدفع ملصلحة الضرائب مبلغ (‪ )TVA‬يقدر بـ ‪ 58 650 :‬دج‬
‫املرحلة الثانية ‪ :‬بيع املالبس من طرف املؤسسة اإلنتاجية إىل تاجر اجلملة‬
‫سعر البيع خارج الرسم = تكلفة املبيعات ‪ +‬هامت الربح‬
‫= ‪(% 20 x 500 000) + 500 000‬‬
‫= ‪ 600 000‬دج‬
‫الرسم على القيمة املضافة = سعر البيع خارج الرسم ‪ x‬معدل (‪)TVA‬‬
‫= ‪% 17 x 600 000‬‬
‫= ‪ 102 000‬دج‬
‫مبا أن املؤسسة اإلنتاجية لديها رسم مسرتجع على املشرتيات مببلغ ‪ 58 650 :‬دج ولديها رسم جممع على املبيعات مببلغ ‪:‬‬
‫‪ 102 000‬دج فإهنا ستدفع ملصلحة الضرائب الفرق واملساوي لـ ‪ 43 350 :‬دج )‪(58 650 - 102 000‬‬
‫املرحلة الثالثة ‪ :‬بيع املالبس من طرف تاجر اجلملة إىل تاجر التجزئة‬
‫سعر البيع خارج الرسم = تكلفة املبيعات ‪ +‬هامت الربح‬
‫= ‪(%15 x 600 000) + 600 000‬‬
‫= ‪ 690 000‬دج‬
‫الرسم على القيمة املضافة = ‪% 24 × 690 000‬‬
‫= ‪ 117 300‬دج‬
‫مبا أن تاجر اجلملة لديه رسم على املشرتيات مببلغ ‪ 102 000 :‬دج ولديه رسم جممع على املبيعات مببلغ ‪117 300 :‬‬
‫دج‪ ،‬فإنه سيدفع ملصلحة الضرائب الفرق واملساوي لـ ‪ 15 300 :‬دج (‪)102 000 – 117 300‬‬

‫‪127‬‬
‫أما تاجر التجزئة فإنه معفى من الرسم على القيمة املضافة لذلك ال يدفع أي قيمة ملصلحة الضرائب‪ ،‬ونشري أنه يبيع املالبس‬
‫إىل املستهلك بسعر يساوي ‪:‬‬
‫سعر البيع = تكلفة املبيعات ‪ +‬هامت الربح‬
‫= (‪[ % 10× ) 117 300 + 690 000( ] + ) 117 300 + 690 000‬‬
‫= ‪)% 10 × 807 300( + 807 300‬‬
‫= ‪ 1 009 125‬دج‬
‫إذن مصلحة الضرائب حتصل رسم على القيمة املضافة بقيمة إمجالية مساوية إىل ‪:‬‬
‫‪ 117 300 = 15 300 + 43 350 + 58 650‬دج‬

‫حل التمرين الثاني ‪:‬‬

‫نقوم أوال بإجياد مبلغ الرسم على القيمة املضافة لشهر جانفي (واجب الدفع أو مسبق) ‪:‬‬
‫لدينا الرسوم اجملمعة تساوي ‪ 20 121 :‬دج‪ ،‬ولدينا الرسوم املسرتجعة تساوي ‪ 25 000 :‬دج‪ ،‬ومبا أن الرسوم املسرتجعة‬
‫هي أكرب من الرسوم اجملمعة فإن الفرق واملساوي إىل ‪ 4 870 :‬دج* (‪ )20 120 - 25 000‬يعد حق للمؤسسة جتاه‬
‫مصلحة الضرائب يرحل لشهر فيفري‪.‬‬
‫* ألنه عند احلساب نرجع الرقم األخري إىل الصفر‪.‬‬
‫إذن ضريبة شهر جانفي املرحلة إىل شهر فيفري (كتسبيق) هي ‪ 4 870 :‬دج‬
‫ومنه القيود احملاسبية للعملية ولشهر فيفري تكون كالتايل ‪:‬‬

‫‪/45/35‬ن‬
‫‪20 121‬‬ ‫‪0014‬‬
‫‪4 870‬‬ ‫‪00147‬‬
‫‪9‬‬ ‫‪658‬‬
‫‪25 000‬‬ ‫‪0014‬‬
‫إقفال حساب الرسم على القيمة‬
‫المضافة لشهر جانفي مع وجود‬
‫حق للمؤسسة ( ‪TVA à‬‬
‫‪)reporter‬‬
‫‪/42‬ن‬
‫‪380 000‬‬ ‫‪385‬‬
‫‪64 600‬‬ ‫‪0014‬‬
‫‪444 600‬‬ ‫‪045‬‬
‫شراء مواد أولية وفق فاتورة‬
‫رقم‪ ...‬من المورد‪...‬‬

‫‪128‬‬
 ‫‪//‬‬
‫‪380 000‬‬ ‫‪35‬‬
‫‪380 000‬‬ ‫‪385‬‬
‫دخول المواد األولية للمخازن‬
‫وفق وصل دخول رقم‪...‬‬
‫‪//‬‬
‫‪444 600‬‬ ‫‪045‬‬
‫‪444 600‬‬ ‫‪152‬‬
‫تسديد مشتريات المواد األولية‬
‫بشيك بنكي رقم‪...‬‬
‫‪//‬‬
‫‪14 600‬‬ ‫‪45445‬‬
‫‪1 022‬‬ ‫‪0014‬‬
‫‪15 622‬‬ ‫‪152‬‬
‫تسديد وصل الكهرباء بشيك بنكي‬
‫رقم‪...‬‬
‫‪//‬‬
‫‪23 500‬‬ ‫‪2510‬‬
‫‪3 995‬‬ ‫‪0014‬‬
‫‪27 495‬‬ ‫‪404‬‬
‫حيازة آلة إنتاجية وفق فاتورة‬
‫رقم‪...‬‬
‫‪//‬‬
‫‪27 495‬‬ ‫‪404‬‬
‫‪27 495‬‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد قيمة اآللة بشيك بنكي‬
‫رقم‪...‬‬
‫‪//‬‬
‫‪5 200‬‬ ‫‪2583‬‬
‫‪884‬‬ ‫‪0014‬‬
‫‪6 084‬‬ ‫‪404‬‬
‫حيازة آلة حاسبة وفق فاتورة‬
‫رقم‪...‬‬
‫‪//‬‬
‫‪6 084‬‬ ‫‪404‬‬
‫‪6 084‬‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد قيمة اآللة الحاسبة بشيك‬
‫بنكي رقم‪...‬‬
‫‪//‬‬
‫‪608 400‬‬ ‫‪411‬‬
‫‪520 000‬‬ ‫‪701‬‬
‫‪88 400‬‬ ‫‪4457‬‬
‫بيع منتجات تامة وفق فواتير‬
‫أرقام‪...‬‬

‫‪129‬‬
 ‫‪//‬‬
‫‪400 000‬‬ ‫‪420‬‬
‫‪400 000‬‬ ‫‪311‬‬
‫خروج المنتجات التامة للمخازن‬
‫وفق وصل خروج رقم‪...‬‬
‫‪//‬‬
‫‪608 400‬‬ ‫‪152‬‬
‫‪608 400‬‬ ‫‪055‬‬
‫تحصيل قيمة المبيعات بشيك بنكي‬
‫رقم‪...‬‬

‫‪ TVA‬املسرتجعة لشهر فيفري = ‪884 + 3 995 + 1 022 + 64 600‬‬

‫= ‪ 70 501‬دج‬
‫ولدينا تسبيق (‪ )TVA‬لشهر جانفي واملقدر بـ ‪ 4 870 :‬دج‬
‫إذن جمموع (‪ )TVA‬املسرتجعة لشهر فيفري تساوي ‪ 75 371 :‬دج (‪)4 870 + 70 501‬‬
‫‪ TVA‬اجملمعة لشهر فيفري = ‪ 88 400‬دج‬
‫ومبا أن الرسوم املسرتجعة هي أقل من الرسوم اجملمعة فإن الفرق واملساوي إىل ‪ 13 030 :‬دج* (‪)88 400 - 75 370‬‬
‫يعد دين على املؤسسة جتاه مصلحة الضرائب جيب أن يسدد قبل الـ ‪ 13‬من شهر مارس‪.‬‬
‫* ألنه عند احلساب نرجع الرقم األخري إىل الصفر‪.‬‬
‫ومنه يكون التسجيل احملاسيب التايل ‪:‬‬

‫‪/45/35‬ن‬
‫‪88 400‬‬ ‫‪0014‬‬
‫‪1‬‬ ‫‪658‬‬
‫‪70 501‬‬ ‫‪0014‬‬
‫‪4 870‬‬ ‫‪00147‬‬
‫‪13 030‬‬ ‫‪0011‬‬
‫إقفال حساب الرسم على القيمة‬
‫المضافة لشهر فيفري مع وجود‬
‫دين على المؤسسة ( ‪TVA à‬‬
‫‪)payer‬‬

‫‪130‬‬
 ‫حل التمرين الثالث ‪:‬‬
‫‪ -0‬حساب الرسم على النشاط املهين )‪: (TAP‬‬
‫أ ‪ /‬مبيعات اجلملة‪ ،‬نعلم أن مبيعات اجلملة ختضع إىل ختفيض بنسبة ‪ ،% 03‬أي أن املبلغ اخلاضع للرسم هو ‪:‬‬
‫‪ 210 000 = 90 000 - 300 000 = ) % 03 × 300 000( - 300 000‬دج‬
‫ب ‪ /‬مبيعات التجزئة ختضع بنسبة ‪ ،% 011‬أي أن املبلغ اخلاضع للرسم هو ‪:‬‬
‫‪ 200 000 = 1,17 ÷ 234 000‬دج )‪(HT‬‬
‫ج‪ /‬اخلدمات املقدمة ختضع بنسبة ‪ % 011‬أي أن املبلغ اخلاضع للرسم هو ‪:‬‬
‫‪ 50 000‬دج‬
‫ومنه ‪ :‬املبلغ اخلاضع للرسم = ‪50 000 + 200 000 + 210 000‬‬
‫= ‪ 460 000‬دج‬
‫إذن مبلغ (‪% 1 x 460 000 = ) TAP‬‬
‫= ‪ 9 200‬دج‬
‫‪ -5‬التسجيل احملاسيب للرسم ‪:‬‬

‫‪/43/35‬ن‬
‫‪9 200‬‬ ‫‪4025‬‬
‫‪9 200‬‬ ‫‪00424‬‬
‫إثبات الرسم على النشاط المهني‬
‫لشهر مارس من السنة ن‬
‫‪40/54‬‬
‫‪9 200‬‬ ‫‪00424‬‬
‫‪9 200‬‬ ‫‪152‬‬
‫تسديد الرسم على النشاط‬
‫المهني لشهر مارس من السنة‬
‫ن بشيك بنكي رقم‪...‬‬

‫حل التمرين الرابع ‪:‬‬

‫‪ -0‬حساب النتيجة اجلبائية ‪ :‬من أجل حساب النتيجة اجلبائية حندد أوال مبلغ كال من االسرتدادات والتخفيضات‪ ،‬وذلك‬
‫كما يلي ‪:‬‬
‫أ‪ -‬االسرتدادات ‪:‬‬
‫خمصصات اهتالك سنوية كاملة ‪ 30‬سيارات سياحية = ‪ 1 200 000‬دج‬
‫لدينا خمصص االهتالك املسموح به جبائيا = ‪ 200 000 = % 13 × 1 000 000‬دج‬
‫خمصص اإلهتالك املسموح به جبائيا لـ (‪ 30‬سيارات) = ‪ 1 000 000 = 0 × 200 000‬دج‬

‫‪131‬‬
 ‫إذن قيمة اإلسرتداد = ‪ 1 000 000 - 1 200 000‬دج = ‪ 200 000‬دج‬
‫ب‪ -‬التخفيضات ‪:‬‬
‫فوائض تثبيتات متنازل عنها متت حيازهتا منذ أكثر من ثالث سنوات غري متعهد بإعادة استثمارها تعفى من الضريبة على‬
‫أرباح الشركات بنسبة ‪.% 10 :‬‬
‫إذن قيمة إعفاء الفوائض = ‪ 650 000 = % 10 × 1 000 000‬دج‬
‫خسارة الدورة (ن‪ 400 000 = )1-‬دج‬
‫ومنه النتيجة اجلبائية = ‪)400 000 + 650 000( – 200 000 + 7 000 000‬‬
‫= ‪ 6 150 000‬دج‬
‫‪ -5‬استخراج مقدار الضريبة على أرباح الشركات ‪:‬‬
‫الضريبة = النتيجة اجلبائية × املعدل الضرييب‬
‫= ‪% 23 × 6 150 000‬‬
‫= ‪ 1 414 500‬دج‬
‫‪ -3‬التسجيل احملاسيب للضريبة ‪:‬‬
‫‪/52/35‬ن‬
‫‪1 414 500‬‬ ‫‪491‬‬
‫‪1 414 500‬‬ ‫‪4442‬‬
‫أرباح‬ ‫على‬ ‫إثبات الضريبة‬
‫الشركات للسنة ن‬

‫حل التمرين الخامس ‪:‬‬

‫‪ -2‬تسجيل قيود تسديد التسبيقات للدورة ن ‪:‬‬
‫القسط = رأس املال اإلمجايل املكتتب × ‪ × % 0‬معدل الضريبة × ‪% 03‬‬
‫= ‪% 03 × % 53 × % 2 × 16 000 000‬‬
‫= ‪ 55 200‬دج‬
‫قبل ‪/43/24‬ن‬
‫‪55 200‬‬ ‫‪4441‬‬
‫‪55 200‬‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد القسط األول من ض ا ش‬
‫بشيك بنكي رقم‪...‬‬
‫قبل ‪/44/24‬ن‬
‫‪55 200‬‬ ‫‪4441‬‬
‫‪55 200‬‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد القسط الثاني من ض ا ش‬
‫بشيك بنكي رقم‪...‬‬

‫‪132‬‬
 ‫قبل ‪/55/24‬ن‬
‫‪55 200‬‬ ‫‪4441‬‬
‫‪55 200‬‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد القسط الثالث من ض ا‬
‫ش بشيك بنكي رقم‪...‬‬

‫‪ -1‬حساب النتيجة اجلبائية للدورة ن ‪:‬‬

‫الربح احملاسيب = ‪ 560 000‬دج‬
‫أ‪ -‬االسرتدادات ‪:‬‬
‫مصاريف كراء عقار لصاحل املسري = ‪ 10 000‬دج جيب أن يعاد دجمها ألهنا غري مرتبطة باالستغالل ؛‬
‫مؤونات غري مربرة = ‪ 20 000‬جيب أن يعاد دجمها ألهنا مسجلة ضمن األعباء ولكن مبا أهنا غري مربرة جيب أن نعيد دجمها؛‬
‫فوائض التنازل عن التثبيتات املتعهد بإعادة استثمارها = ‪ 100 000‬دج ال تطرأ عليها أي تسوية وذلك ألنه متعهد بإعادة‬
‫استثمارها فهي مستثناة من اإليرادات‪.‬‬
‫عقوبات وغرامات = ‪ 10 000‬دج جيب أن يعاد دجمها ألهنا غري قابلة للخصم ؛‬
‫خمصصات اهتالك سنوية كاملة لـ (‪ )30‬سيارات سياحية ال يطرأ عليها أي تسوية ألن الشركة مل تتجاوز احلد األقصى‬
‫املسموح به جبائيا (‪ 1 000 000‬دج)‪ ،‬واهتالك سياراهتا السياحية يساوي إىل ‪ 750 000‬دج‬
‫ومنه النتيجة اجلبائية = ‪0,00 – )10 000 + 20 000 + 10 000( + 560 000‬‬
‫= ‪40 000 + 560 000‬‬
‫= ‪ 600 000‬دج‬
‫‪ -0‬استخراج مقدار الضريبة على أرباح الشركات ‪:‬‬
‫الضريبة = النتيجة اجلبائية × املعدل‬
‫= ‪% 10 × 600 000‬‬
‫= ‪ 138 000‬دج‬
‫‪ -5‬قيود إثبات الضريبة ‪:‬‬

‫‪/52/35‬ن‬
‫‪138 000‬‬ ‫‪491‬‬
‫‪138 000‬‬ ‫‪4442‬‬
‫أرباح‬ ‫على‬ ‫إثبات الضريبة‬
‫الشركات للسنة ن‬

‫‪133‬‬
 ‫‪ -0‬قيود تسديد الضريبة ورصيد التصفية ‪:‬‬
‫رصيد التصفية = قيمة الضريبة املستحقة ‪ -‬جمموع التسبيقات املدفوعة‬
‫= ‪)0 × 55 200( - 138 000‬‬
‫= ‪165 600 - 138 000‬‬
‫= ‪ 27 600 -‬دج‬
‫مبعىن أن هناك تسبيقات للضريبة على أرباح الشركات لسنوات قادمة سيتم اسرتجاعها عند تسديد أول تسبيق ؛‬
‫‪ -6‬تسجيل القيود الالزمة للدورة ن‪ 0+‬إذا كانت النتيجة اجلبائية تساوي ‪ 660 000 :‬دج‬
‫مبلغ التسبيق = ض (ن‪% 35 × )1-‬‬
‫= ‪% 35 × 138 000‬‬
‫= ‪ 41 400‬دج‬

‫‪/52/35‬ن‬
‫‪138 000‬‬ ‫‪4442‬‬
‫‪27 600‬‬ ‫‪0084‬‬
‫‪165 600‬‬ ‫‪0005‬‬
‫تسوية الضريبة على أرباح‬
‫الشركات للسنة ن من خالل‬
‫التسبيقات المدفوعة‬
‫قبل ‪/43/24‬ن‪5+‬‬
‫‪41 400‬‬ ‫‪4441‬‬
‫‪27 600‬‬ ‫‪4487‬‬
‫‪13 800‬‬ ‫(‪)27 600 – 41 400‬‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد القسط األول من ض ا ش‬
‫بشيك بنكي رقم‪ ...‬مع استرجاع‬
‫مقدار باقي تسبيق السنة ن‬
‫قبل ‪/44/24‬ن‪5+‬‬
‫‪41 400‬‬ ‫‪4441‬‬
‫‪41 400‬‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد القسط الثاني من ض ا ش‬
‫بشيك بنكي رقم‪...‬‬
‫قبل ‪/55/24‬ن‪5+‬‬
‫‪41 400‬‬ ‫‪4441‬‬
‫‪41 400‬‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد القسط الثالث من ض ا‬
‫ش بشيك بنكي رقم‪...‬‬

‫‪134‬‬
 ‫مبلغ الضريبة = النتيجة اجلبائية × معدل الضريبة‬
‫= ‪% 23 × 700 000‬‬
‫= ‪ 161 000‬دج‬

‫‪/52/35‬ن‪5+‬‬
‫‪161 000‬‬ ‫‪491‬‬
‫‪161 000‬‬ ‫‪4442‬‬
‫أرباح‬ ‫إثبات الضريبة على‬
‫الشركات للسنة ن ‪5+‬‬
‫‪/52/35‬ن‪5+‬‬
‫‪161 000‬‬ ‫‪4442‬‬
‫‪124 200‬‬ ‫‪0005‬‬
‫‪36 800‬‬ ‫‪4486‬‬
‫تسوية الضريبة على أرباح‬
‫الشركات للسنة ن من خالل‬
‫التسبيقات المدفوعة واستخراج‬
‫رصيد التصفية واحب الدفع‬
‫قبل ‪/40/24‬ن‪2+‬‬
‫‪36 800‬‬ ‫‪0084‬‬
‫‪36 800‬‬ ‫‪152‬‬
‫تسوية رصيد التصفية للضريبة‬
‫على أرباح الشركات للسنة ن‪5+‬‬
‫بشيك بنكي رقم‪...‬‬

‫‪135‬‬
 ‫قائمة المراجع‬
‫أوال‪ -‬النصوص القانونية‬
‫‪ -10‬املرسوم التنفيذي رقم ‪ 106-52‬املؤرخ يف ‪ 25‬مجادى األوىل عام ‪ 1420‬املوافق ‪ 26‬ماي سنة‬
‫‪ 2552‬واملتضمن تطبيق أحكام القانون رقم ‪ 11-57‬املؤرخ يف ‪ 10‬ذي القعدة عام ‪ 1422‬املوافق‬
‫‪ 20‬نوفمرب سنة ‪ 2557‬واملتضمن النظام احملاسيب املايل‪.‬‬
‫‪ -15‬القرار املؤرخ يف ‪ 23‬رجب عام ‪ 1420‬املوافق ‪ 26‬جويلية سنة ‪ 2552‬واملتضمن حتديد قواعد‬
‫التقييم واحملاسبة وحمتوى القوائم املالية وعرضها وكذا مدونة احلسابات وقواعد سريها‪.‬‬

‫ثانيا – المؤلفات‬
‫‪ /1‬باللغة العربية ‪:‬‬

‫‪ -53‬هوام مجعة‪ ،‬احملاسبة املعمقة وفقا للنظام احملاسيب املايل اجلديد واملعايري احملاسبية الدولية‬
‫‪ ،2515/2550 IAS/IFRS‬ديوان املطبوعات اجلامعية‪ ،‬اجلزائر‪.2515 ،‬‬
‫‪ -54‬بن ربيع حنيفة‪ ،‬الواضح يف احملاسبة املالية وفق املعايري الدولية ‪ ،IFRS/IAS‬ط‪ ،1‬جزء ‪،2‬‬
‫احملمدية‪ ،‬اجلزائر‪.2513 ،‬‬

‫‪ /2‬باللغة األجنبية ‪:‬‬

‫‪05‬‬ ‫‪BARKI Mohamed, Comptabilité Fiscale de l'entreprise, la maison des livres,‬‬

‫‪-‬‬ ‫‪Alger, 2005.‬‬
‫‪06‬‬ ‫‪GEORGES Langlois et MICHELINE Friédérich, COMTABILITÉ FINANCIÉRE,‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪3eme edition, ÉDITION FOUCHER, Paris, 2008.‬‬
‫‪07-‬‬ ‫‪JEAN MICHE Palon, Comptabilité Approfondie et Révision, 3eme édition, édition‬‬
‫‪d’Organisation7 Paris.‬‬
‫‪08- Les Zoom’s7 Exercices de Comptabilité Générale7 0eme édition, édition Economica,‬‬
‫‪Paris.‬‬

‫‪136‬‬
 ‫مدونة حسابات النظام المحاسبي المالي (‪)SCF‬‬
‫حسابات الميزانية ‪ -‬أصول‬

‫اإلهتالك والخسائر عن القيمة‬ ‫مدونة حسابات األصول‬

‫التعيين‬ ‫الرقم‬ ‫التعيين‬ ‫الرقم‬
‫التثبيتات المعنوية‬ ‫‪21‬‬
‫اهتالك مصاريف البحث والتطوير‬ ‫‪5113‬‬ ‫مصاريف البحث والتطوير‬ ‫‪213‬‬
‫خسائر القيمة عن مصاريف البحث والتطوير‬ ‫‪5013‬‬
‫اهتالك برجميات املعلوماتية وما شاهبها‬ ‫‪5110‬‬ ‫برمجيات المعلوماتية وما شابهها‬ ‫‪214‬‬
‫خسائر القيمة عن برجميات املعلوماتية وما شاهبها‬ ‫‪5010‬‬
‫اهتالك االمتيازات واحلقوق املماثلة والرباءات والرخص‬ ‫‪5112‬‬ ‫االمتيازات والحقوق المماثلة والبراءات والرخص والعالمات‬ ‫‪215‬‬
‫والعالمات‬
‫خسائر القيمة عن اهتالك االمتيازات واحلقوق املماثلة والرباءات‬ ‫‪5012‬‬
‫والرخص والعالمات‬
‫إهتالك فارق االقتناء‬ ‫‪5112‬‬ ‫فارق االقتناء‬ ‫‪217‬‬
‫خسائر القيمة عن فارق االقتناء‬ ‫‪5012‬‬
‫إهتالك التثبيتات املعنوية األخرى‬ ‫‪5111‬‬ ‫التثبيتات المعنوية األخرى‬ ‫‪211‬‬
‫خسائر القيمة عن التثبيتات املعنوية األخرى‬ ‫‪5011‬‬

‫التثبيتات العينية‬ ‫‪21‬‬

‫أراض‬ ‫‪211‬‬
‫خسائر القيمة عن أراضي البناء‬ ‫‪50001‬‬ ‫أراضي البناء والورشات‬ ‫‪2111‬‬
‫إهتالك املقالع واملناجم‬ ‫‪51000‬‬ ‫مقالع ومناجم‬ ‫‪2111‬‬
‫خسائر القيمة عن املقالع واملناجم‬ ‫‪50000‬‬
‫خسائر القيمة عن األراضي األخرى‬ ‫‪50002‬‬ ‫أراضي أخرى‬ ‫‪2116‬‬
‫إهتالك عمليات ترتيب وهتيئة األراضي‬ ‫‪5105‬‬ ‫عمليات ترتيب وتهيئة األراضي‬ ‫‪212‬‬
‫خسائر القيمة عن عمليات ترتيب وهتيئة األراضي‬ ‫‪5005‬‬
‫بناءات‬ ‫‪213‬‬
‫إهتالك املباين‬ ‫‪51030‬‬ ‫مباين‬ ‫‪2131‬‬
‫خسائر القيمة عن املباين‬ ‫‪50030‬‬
‫إهتالك إنشاءات عامة‪ ،‬ترتيب وهتيئة املباين‬ ‫‪51032‬‬ ‫إنشاءات عامة‪ ،‬ترتيب وهتيئة املباين‬ ‫‪2135‬‬
‫خسائر القيمة عن اإلنشاءات العامة‪ ،‬ترتيب وهتيئة املباين‬ ‫‪50032‬‬
‫إهتالك املنشآت القاعدية‬ ‫‪51031‬‬ ‫منشآت قاعدية‬ ‫‪2131‬‬
‫خسائر القيمة عن املنشآت القاعدية‬ ‫‪50031‬‬
‫تجهيزات اجتماعية‬ ‫‪214‬‬
‫إهتالك املباين االجتماعية‬ ‫‪51001‬‬ ‫مباين اجتماعية‬ ‫‪2141‬‬
‫خسائر القيمة عن املباين االجتماعية‬ ‫‪50001‬‬
‫إهتالك املعدات االجتماعية‬ ‫‪51000‬‬ ‫معدات اجتماعية‬ ‫‪2141‬‬

‫‪137‬‬
 ‫خسائر القيمة عن املعدات االجتماعية‬ ‫‪50000‬‬
‫إهتالك األثاث واملعدات املنزلية‬ ‫‪51005‬‬ ‫األثاث واملعدات املنزلية‬ ‫‪2142‬‬
‫خسائر القيمة عن األثاث واملعدات املنزلية‬ ‫‪50005‬‬
‫إهتالك هتيئة املباين االجتماعية‬ ‫‪51002‬‬ ‫هتيئة املباين االجتماعية‬ ‫‪2147‬‬
‫خسائر القيمة عن هتيئة املباين االجتماعية‬ ‫‪50002‬‬
‫المنشآت التقنية والمعدات واألدوات الصناعية‬ ‫‪215‬‬
‫إهتالك املنشآت املركبات املتخصصة‬ ‫‪51020‬‬ ‫املنشآت املركبات املتخصصة‬ ‫‪2151‬‬
‫خسائر القيمة عن املنشآت املركبات املتخصصة‬ ‫‪50020‬‬
‫إهتالك منشآت ذات طابع خاص‬ ‫‪51023‬‬ ‫منشآت ذات طابع خاص‬ ‫‪2153‬‬
‫خسائر القيمة عن منشآت ذات طابع خاص‬ ‫‪50023‬‬
‫إهتالك معدات صناعية‬ ‫‪51020‬‬ ‫معدات صناعية‬ ‫‪2154‬‬
‫خسائر القيمة عن معدات صناعية‬ ‫‪50020‬‬
‫إهتالك أدوات صناعية‬ ‫‪51022‬‬ ‫أدوات صناعية‬ ‫‪2155‬‬
‫خسائر القيمة عن أدوات صناعية‬ ‫‪50022‬‬
‫إهتالك هتيئة وترتيب معدات وأدوات صناعية‬ ‫‪51022‬‬ ‫هتيئة وترتيب معدات وأدوات صناعية‬ ‫‪2157‬‬
‫خسائر القيمة عن هتيئة وترتيب معدات وأدوات صناعية‬ ‫‪50022‬‬
‫تهيئات وتركيبات‬ ‫‪217‬‬
‫إهتالك التهيئات‬ ‫‪51021‬‬ ‫هتيئات‬ ‫‪2171‬‬
‫خسائر القيمة عن التهيئات‬ ‫‪50021‬‬
‫إهتالك الرتكيبات العامة‬ ‫‪51020‬‬ ‫تركيبات عامة‬ ‫‪2171‬‬
‫خسائر القيمة عن الرتكيبات العامة‬ ‫‪50020‬‬
‫تثبيتات عينية أخرى‬ ‫‪211‬‬
‫إهتالك معدات النقل‬ ‫‪51015‬‬ ‫معدات النقل‬ ‫‪2112‬‬
‫خسائر القيمة عن معدات النقل‬ ‫‪50005‬‬
‫جتهيزات مكتب‬ ‫‪2113‬‬
‫إهتالك الغيار املثبت‬ ‫‪51012‬‬ ‫غيار مثبت (‪)Pièces immobilisées‬‬ ‫‪2115‬‬
‫خسائر القيمة عن الغيار املثبت‬ ‫‪50012‬‬
‫إهتالك أغلفة متداولة‬ ‫‪51012‬‬ ‫أغلفة متداولة‬ ‫‪2116‬‬
‫خسائر القيمة عن أغلفة متداولة‬ ‫‪50012‬‬

‫التثبيتات في شكل امتياز‬ ‫‪22‬‬

‫إهتالك األراضي املمنوح امتيازها‬ ‫‪5150‬‬ ‫األراضي الممنوح امتيازها‬ ‫‪221‬‬
‫خسائر القيمة عن األراضي املمنوح امتيازها‬ ‫‪5050‬‬
‫إهتالك عمليات ترتيب وهتيئة األراضي املمنوح امتيازها‬ ‫‪5155‬‬ ‫عمليات ترتيب وتهيئة األراضي الممنوح امتيازها‬ ‫‪222‬‬
‫خسائر القيمة عن عمليات ترتيب وهتيئة األراضي املمنوح‬ ‫‪5055‬‬
‫امتيازها‬
‫إهتالك البناءات املمنوح امتيازها‬ ‫‪5153‬‬ ‫البناءات الممنوح امتيازها‬ ‫‪223‬‬
‫خسائر القيمة عن البناءات املمنوح امتيازها‬ ‫‪5053‬‬
‫إهتالك املنشآت (الرتكيبات) التقنية املمنوح امتيازها‬ ‫‪5152‬‬ ‫المنشآت (التركيبات) التقنية الممنوح امتيازها‬ ‫‪225‬‬

‫‪138‬‬
‫خسائر القيمة عن املنشآت (الرتكيبات) التقنية املمنوح امتيازها‬ ‫‪5052‬‬
‫إهتالك التثبيتات العينية األخرى املمنوح امتيازها‬ ‫‪5151‬‬ ‫التثبيتات العينية األخرى الممنوح امتيازها‬ ‫‪221‬‬
‫خسائر القيمة عن التثبيتات العينية األخرى املمنوح امتيازها‬ ‫‪5051‬‬
‫التثبيتات الجاري إنجازها‬ ‫‪23‬‬
‫خسائر القيمة عن التثبيتات العينية اجلاري إجنازها‬ ‫‪5035‬‬ ‫التثبيتات العينية الجاري إنجازها‬ ‫‪232‬‬
‫خسائر القيمة عن التثبيتات املعنوية اجلاري إجنازها‬ ‫‪5032‬‬ ‫التثبيتات المعنوية الجاري إنجازها‬ ‫‪237‬‬
‫التسبيقات والحسابات المدفوعة عن طلبات التثبيتات‬ ‫‪231‬‬

‫مساهمات وحسابات دائنة ملحقة بمساهمات‬ ‫‪26‬‬

‫سندات الفروع‬ ‫‪261‬‬
‫سندات أخرى للمساهمة‬ ‫‪262‬‬
‫سندات مساهمة مقيمة بالمعادلة‬ ‫‪265‬‬
‫الحسابات الدائنة الملحقة بمساهمات المجمع‬ ‫‪266‬‬
‫الحسابات الدائنة الملحقة بمساهمات خارج المجمع‬ ‫‪267‬‬
‫الحسابات الدائنة الملحقة بشركات في حالة مساهمة‬ ‫‪261‬‬

‫تثبيتات مالية أخرى‬ ‫‪27‬‬

‫السندات المثبتة األخرى غير السندات المثبتة التابعة لنشاط‬ ‫‪271‬‬
‫الحافظة (حق المالك)‬
‫السندات المثبتة (حق الدائن)‬ ‫‪272‬‬
‫السندات المثبتة التابعة لنشاط الحافظة‬ ‫‪273‬‬
‫القروض والحسابات الدائنة المترتبة على عقد إيجار – التمويل‬ ‫‪274‬‬
‫الودائع والكفاالت المدفوعة‬ ‫‪275‬‬
‫الحسابات الدائنة األخرى المثبتة‬ ‫‪276‬‬

‫مؤونات البضائع‬ ‫‪301‬‬ ‫مخزونات البضائع‬ ‫‪31‬‬

‫مؤونات املواد األولية واللوازم‬ ‫‪300‬‬ ‫مخزونات المواد األولية واللوازم‬ ‫‪31‬‬

‫مخزونات تموينات أخرى‬ ‫‪32‬‬

‫مؤونات املواد القابلة لالستهالك‬ ‫‪3050‬‬ ‫مواد قابلة لالستهالك‬ ‫‪321‬‬
‫مؤونات اللوازم القابلة لالستهالك‬ ‫‪3055‬‬ ‫لوازم قابلة لالستهالك‬ ‫‪322‬‬
‫مؤونات األغلفة‬ ‫‪3052‬‬ ‫أغلفة‬ ‫‪326‬‬
‫مؤونات املخزونات يف انتظار التصنيف (الرتميز)‬ ‫‪3051‬‬ ‫مخزونات في انتظار التصنيف (الترميز)‬ ‫‪321‬‬

‫سلع قيد اإلنتاج‬ ‫‪33‬‬

‫مؤونات املنتجات اجلاري إجنازها‬ ‫‪3030‬‬ ‫منتجات جاري إنجازها‬ ‫‪331‬‬
‫مؤونات األشغال اجلاري إجنازها‬ ‫‪3032‬‬ ‫أشغال جاري إنجازها‬ ‫‪335‬‬

‫‪139‬‬
 ‫خدمات قيد اإلنتاج‬ ‫‪34‬‬
‫مؤونات الدراسات اجلاري إجنازها‬ ‫‪3000‬‬ ‫دراسات جاري إنجازها‬ ‫‪341‬‬
‫مؤونات اخلدمات اجلاري تقدميها‬ ‫‪3002‬‬ ‫خدمات جاري تقديمها‬ ‫‪345‬‬
‫مخزونات المنتجات‬ ‫‪35‬‬
‫مؤونات املنتجات الوسيطة‬ ‫‪3020‬‬ ‫منتجات وسيطة‬ ‫‪351‬‬
‫مؤونات املنتجات املصنعة‬ ‫‪3022‬‬ ‫منتجات مصنعة‬ ‫‪355‬‬
‫مؤونات املنتجات املتبقية أو املواد املسرتجعة (النفايات‪،‬‬ ‫‪3021‬‬ ‫المنتجات المتبقية أو المواد المسترجعة (النفايات‪ ،‬السقطات)‬ ‫‪351‬‬
‫السقطات)‬

‫مؤونات املخزونات املتأتية من التثبيتات‬ ‫‪302‬‬ ‫المخزونات المتأتية من التثبيتات‬ ‫‪36‬‬

‫مؤونات املخزونات يف اخلارج (اليت هي يف الطريق‪ ،‬يف املستودع‬ ‫‪302‬‬ ‫المخزونات في الخارج (التي هي في الطريق‪ ،‬في المستودع أو‬ ‫‪37‬‬
‫أو يف اإليداع)‬ ‫في اإليداع)‬

‫المشتريات المخزنة‬ ‫‪31‬‬

‫بضائع مخزنة‬ ‫‪311‬‬
‫مواد أولية ولوازم مخزنة‬ ‫‪311‬‬
‫تموينات أخرى مخزنة‬ ‫‪312‬‬

‫الموردون المدينون ‪ :‬التسبيقات والمدفوعات على الحساب‪،‬‬ ‫‪409‬‬

‫‪ RRR‬الواجب الحصول عليه‪ ،‬والحسابات الدائنة األخرى‬
‫املوردون ‪ :‬تسبيقات ومدفوعات على الطلبيات‬ ‫‪4090‬‬
‫املوردون ‪ :‬كفاالت مدفوعة‬ ‫‪4196‬‬
‫تسوية حسابات املوردين املدينة‬ ‫‪4097‬‬
‫(‪ )Rabais, Remises, Ristournes, RRR‬ختفيضات واجب‬ ‫‪4191‬‬
‫احلصول عليها‪ ،‬وكشوفات مل يتم استالمها بعد‬

‫الزبائن والحسابات الملحقة‬ ‫‪41‬‬

‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫مؤونات حسابات الزبائن‪ ،‬مبيعات سلع أو تأدية خدمات‬ ‫‪00001‬‬ ‫الزبائن ‪ :‬مبيعات سلع أو تأدية خدمات‬ ‫‪4111‬‬
‫مؤونات حسابات الزبائن ‪ :‬اقتطاعات الضمان‬ ‫‪00002‬‬ ‫الزبائن ‪ :‬اقتطاعات الضمان‬ ‫‪4117‬‬
‫مؤونات الزبائن ‪ :‬أوراق للتحصيل‬ ‫‪0003‬‬ ‫الزبائن ‪ :‬أوراق للتحصيل‬ ‫‪413‬‬
‫مؤونات الزبائن املشكوك فيهم‬ ‫‪0002‬‬ ‫زبائن مشكوك فيهم‬ ‫‪416‬‬
‫الحسابات الدائنة عن أشغال أو خدمات جاري انجازها‬ ‫‪417‬‬
‫زبائن ‪ -‬منتجات لم يتم فوترتها بعد‬ ‫‪411‬‬

‫المستخدمين‪ ،‬التسبيقات والمدفوعات على الحساب‬ ‫‪425‬‬

‫الممنوحة‬

‫‪140‬‬
 ‫الدولة والجماعات العمومية األخرى‪ ،‬إعانات مطلوب استالمها‬ ‫‪441‬‬
‫الرسم على القيمة املضافة لالسرتجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫الدولة‪ ،‬إيرادات مطلوب استالمها (خارج الضرائب على النتائج)‬ ‫‪4417‬‬
‫عمليات المجمع‬ ‫‪451‬‬
‫فوائد مدفوعة لحساب‬ ‫‪454‬‬
‫الشركاء‪ ،‬الحسابات الجارية‬ ‫‪455‬‬
‫الشركاء‪ ،‬العمليات على رأس المال‬ ‫‪456‬‬
‫الشركاء‪ ،‬العمليات التي تمت باالشتراك أو في تجمع‬ ‫‪451‬‬

‫الحسابات الدائنة عن عمليات التنازل عن التثبيتات‬ ‫‪462‬‬

‫مؤونات احلسابات الدائنة عن عمليات التنازل عن القيم املنقولة‬ ‫‪0022‬‬ ‫الحسابات الدائنة عن عمليات التنازل عن القيم المنقولة‬ ‫‪465‬‬
‫للتوظيف‪ ،‬واألدوات املالية املشتقة‬ ‫للتوظيف‪ ،‬واألدوات المالية المشتقة‬
‫مؤونات احلسابات األخرى الدائنة‬ ‫‪0022‬‬ ‫حسابات أخرى دائنة‬ ‫‪467‬‬
‫إيرادات أخرى مطلوب استالمها‬ ‫‪461‬‬

‫حسابات انتقالية أخرى دائنة‬ ‫‪471‬‬

‫مصاريف مقيدة مسبقا‬ ‫‪416‬‬

‫القيم المنقولة للتوظيف‬ ‫‪51‬‬

‫حصة في المؤسسات المرتبطة‬ ‫‪511‬‬
‫األسهم الخاصة أو الحصص الخاصة‬ ‫‪512‬‬
‫األسهم األخرى أو السندات المخولة حقا في الملكية‬ ‫‪513‬‬
‫سندات‪ ،‬قسائم الخزينة وقسائم الصندوق قصيرة األجل‬ ‫‪516‬‬
‫قيم التوظيف املنقولة األخرى واحلسابات الدائنة املماثلة‬ ‫‪511‬‬

‫مؤونات عن البنوك واملؤسسات املالية‪ ،‬وما مياثلها‬ ‫‪200‬‬ ‫البنوك والمؤسسات المالية‪ ،‬وما يماثلها‬ ‫‪51‬‬
‫قيم للتحصيل‬ ‫‪511‬‬
‫حسابات بنكية‬ ‫‪512‬‬
‫الخزينة العمومية والمؤسسات العمومية‬ ‫‪515‬‬
‫الهيئات المالية األخرى (بالنسبة للحسابات الدائنة)‬ ‫‪517‬‬
‫األدوات المالية المشتقة‬ ‫‪52‬‬
‫أدوات التغطية‬ ‫‪521‬‬
‫أدوات مالية أخرى مشتقة‬ ‫‪522‬‬
‫الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫وكاالت التسبيقات واالعتمادات‬ ‫‪54‬‬
‫مؤونات وكاالت التسبيقات‬ ‫‪2000‬‬ ‫وكاالت التسبيقات‬ ‫‪541‬‬
‫مؤونات االعتمادات‬ ‫‪2005‬‬ ‫اعتمادات‬ ‫‪542‬‬
‫تحويالت داخلية‬ ‫‪51‬‬

‫‪141‬‬
 ‫حسابات الميزانية ‪ -‬خصوم‬

‫مدونة الحسابات‬ ‫الحسابات الرئيسية‬

‫التعيين‬ ‫الرقم‬
‫‪ -11‬رأس المال واالحتياطات‪ ،‬وما يماثلها‬
‫رأس المال االجتماعي (الصادر)‬ ‫‪111‬‬
‫حصص الدولة‬ ‫‪1111‬‬
‫حصص اجلماعات احمللية‬ ‫‪1111‬‬
‫حصص املؤسسات العمومية‬ ‫‪1112‬‬
‫حصص املؤسسات اخلاصة‬ ‫‪1113‬‬
‫األمالك المكتسبة من طرف الدولة‬ ‫‪112‬‬
‫عالوات اإلصدار‬ ‫‪1131‬‬
‫عالوات االندماج‬ ‫‪1132‬‬
‫عالوات احلصة‬ ‫‪1133‬‬
‫عالوات السندات احملولة إىل أسهم‬ ‫‪1134‬‬
‫فرق التقييم‬ ‫‪114‬‬
‫فرق إعادة التقييم‬ ‫‪115‬‬
‫احتياطات‬ ‫‪116‬‬
‫احتياطات قانونية‬ ‫‪1161‬‬
‫احتياطات نظامية‬ ‫‪1162‬‬
‫احتياطات مقننة (القانون األساسي‪ ،‬التعاقدية)‬ ‫‪1163‬‬
‫احتياطات اختيارية‬ ‫‪1161‬‬
‫فرق المعادلة‬ ‫‪117‬‬
‫حساب المستغل‬ ‫‪111‬‬
‫رأس المال المكتتب غير المطلوب‬ ‫‪119‬‬
‫‪ -11‬الترحيل من جديد‬

‫‪ -12‬نتيجة السنة المالية‬

‫‪ -13‬إيرادات وأعباء مؤجلة‪ -‬خارج دورة االستغالل‬

‫إعانات التجهيز‬ ‫‪131‬‬
‫إعانات أخرى لالستثمار‬ ‫‪132‬‬
‫ضرائب مؤجلة أصول‬ ‫‪133‬‬
‫ضرائب مؤجلة خصوم‬ ‫‪134‬‬
‫إيرادات وأعباء أخرى مؤجلة‬ ‫‪131‬‬
‫أعباء أخرى مؤجلة‬ ‫‪1316‬‬
‫إيرادات أخرى مؤجلة‬ ‫‪1317‬‬

‫‪142‬‬
 ‫‪ -15‬المؤونات لألعباء‪ -‬الخصوم غير الجارية‬
‫مؤونات المخاطر‬ ‫‪151‬‬
‫مؤونات المعاشات وااللتزامات المماثلة‬ ‫‪153‬‬
‫مؤونات الضرائب‬ ‫‪155‬‬
‫مؤونات تجديد التثبيتات‬ ‫‪156‬‬
‫مؤونات أخرى لألعباء‪ -‬خصوم غير جارية‬ ‫‪151‬‬
‫‪ -16‬االقتراضات والديون المماثلة‬
‫السندات التساهمية‬ ‫‪161‬‬
‫االقتراضات السندية القابلة للتحويل‬ ‫‪162‬‬
‫االقتراضات السندية األخرى‬ ‫‪163‬‬
‫االقتراضات لدى مؤسسات القرض‬ ‫‪164‬‬
‫الودائع والكفاالت المقبوضة‬ ‫‪165‬‬
‫الديون المترتبة على عقد التأجير التمويلي‬ ‫‪167‬‬
‫اقتراضات أخرى وديون مماثلة‬ ‫‪161‬‬
‫الفوائد املرتاكمة على االقرتاضات والديون املماثلة‬ ‫‪1611‬‬
‫عالوات تسديد السندات‬ ‫‪169‬‬
‫‪ -17‬الديون المرتبطة بالمساهمات‬
‫الديون المرتبطة بمساهمات المجمع‬ ‫‪171‬‬
‫الديون المرتبطة بمساهمات خارج المجمع‬ ‫‪172‬‬
‫الديون المرتبطة بشركات في شكل مساهمة‬ ‫‪173‬‬
‫الديون األخرى المرتبطة بمساهمات‬ ‫‪171‬‬
‫حق المانح المستحق‬ ‫‪179‬‬

‫‪ -11‬حسابات االرتباط الخاصة بالمساهمات والشركات في شكل‬

‫مساهمة‬
‫حسابات االرتباط ما بين الوحدات‬ ‫‪111‬‬
‫حسابات االرتباط ما بين شركات في شكل مساهمة‬ ‫‪111‬‬

‫حقوق مانح االمتياز‬ ‫‪229‬‬ ‫‪ -22‬تثبيتات في شكل امتياز‬

‫عمليات الدفع الباقية الواجب القيام بها على سندات مساهمة‬ ‫‪269‬‬ ‫‪ -26‬مساهمات وحسابات دائنة ملحقة بمساهمات (تثبيتات مالية)‬
‫غير مسددة‬

‫ما بقي من عمليات الدفع الواجب القيام به عن السندات المثبتة‬ ‫‪279‬‬ ‫‪ -27‬تثبيتات مالية أخرى‬
‫غير المسددة‬

‫‪143‬‬
 ‫مدونة الحسابات‬ ‫الحسابات الرئيسية‬
‫التعيين‬ ‫الرقم‬ ‫التعيين‬ ‫الرقم‬
‫الموردون والحسابات الملحقة‬ ‫‪40‬‬
‫موردو املخزونات واخلدمات‬ ‫‪411‬‬
‫املوردون ‪ :‬أوراق للدفع‬ ‫‪413‬‬
‫موردو التثبيتات‬ ‫‪414‬‬
‫موردو التثبيتات ‪ :‬شراء‬ ‫‪4141‬‬
‫موردو التثبيتات ‪ :‬اقتطاع الضمان‬ ‫‪4147‬‬
‫موردو التثبيتات ‪ :‬أوراق للدفع‬ ‫‪415‬‬
‫املوردون ‪ :‬فواتري مل تصل إىل أصحاهبا‬ ‫‪411‬‬
‫الزبائن والحسابات الملحقة‬ ‫‪41‬‬
‫الزبائن الدائنون‪ ،‬التسبيقات والدفعات املستلمة عن الطلبيات‬ ‫‪4191‬‬
‫الكفاالت املقبوضة‬ ‫‪4196‬‬
‫تسوية حسابات الزبائن الدائنون‬ ‫‪4197‬‬
‫(‪ )Rabais, Remises, Ristournes, RRR‬ختفيضات جتارية‬ ‫‪4911‬‬
‫واجب منحها‪ ،‬وكشوفات أخرى‬
‫المستخدمين والحسابات الملحقة‬ ‫‪42‬‬
‫المستخدمين‪ ،‬أجور مستحقة‬ ‫‪421‬‬
‫أموال الخدمات االجتماعية‬ ‫‪422‬‬
‫مساهمة األجراء في النتيجة‬ ‫‪423‬‬
‫المستخدمين‪ ،‬اقتطاعات لحساب‬ ‫‪424‬‬
‫المستخدمين‪ ،‬إيداعات مستلمة‬ ‫‪426‬‬
‫المستخدمين‪ ،‬االعتراضات على األجور‬ ‫‪427‬‬
‫املستخدمني‪ ،‬أعباء واجب دفعها‬ ‫‪4216‬‬
‫الهيئات اإلجتماعية والحسابات الملحقة‬ ‫‪43‬‬
‫الضمان االجتماعي‬ ‫‪431‬‬
‫الهيئات االجتماعية األخرى‬ ‫‪432‬‬
‫اهليئات االجتماعية‪ ،‬أعباء واجب دفعها‬ ‫‪4316‬‬

‫الدولة‪ ،‬والجماعات العمومية‬ ‫‪44‬‬

‫الدولة‪ ،‬الضرائب والرسوم القابلة للتحصيل من أطراف أخرى‬ ‫‪442‬‬
‫العمليات الخاصة مع الدولة والجماعات العمومية‬ ‫‪443‬‬
‫الدولة‪ ،‬الرسوم على رقم األعمال‬ ‫‪445‬‬
‫الرسم على القيمة املضافة اجملمعة‬ ‫‪4457‬‬
‫الرسم على القيمة املضافة للتسوية‬ ‫‪4451‬‬
‫السندات المكفولة (‪)Obligations cautionnées‬‬ ‫‪446‬‬
‫ضرائب أخرى‪ ،‬رسوم وتسديدات مماثلة‬ ‫‪447‬‬
‫الدولة‪ ،‬أعباء للدفع (خارج الضرائب على النتائج)‬ ‫‪441‬‬

‫‪144‬‬
 ‫المجمع والشركاء‬ ‫‪45‬‬
‫عمليات المجمع‬ ‫‪451‬‬
‫فوائد مدفوعة لحساب‬ ‫‪454‬‬
‫الشركاء‪ ،‬الحسابات الجارية‬ ‫‪455‬‬
‫الشركاء‪ ،‬حصص األرباح للدفع‬ ‫‪457‬‬
‫الشركاء‪ ،‬العمليات التي تمت باالشتراك أو في تجمع‬ ‫‪451‬‬
‫مدينين ودائنين مختلفين‬ ‫‪46‬‬
‫الحسابات الدائنة عن عمليات التنازل عن التثبيتات‬ ‫‪462‬‬
‫ديون عن عمليات اقتناء القيم المنقولة للتوظيف‪ ،‬واألدوات‬ ‫‪464‬‬
‫المالية المشتقة‬
‫حسابات أخرى مدينة‬ ‫‪467‬‬
‫أعباء أخرى واجب دفعها‬ ‫‪4616‬‬
‫الحسابات االنتقالية أو االنتظارية‬ ‫‪47‬‬
‫حسابات انتقالية أخرى مدينة‬ ‫‪471‬‬
‫األعباء واإليرادات المقيدة مسبقا‬ ‫‪41‬‬
‫مؤونات‪ ،‬خصوم جارية‬ ‫‪411‬‬
‫إيرادات مقيدة مسبقا‬ ‫‪417‬‬
‫القيم المنقولة للتوظيف‬ ‫‪51‬‬
‫التسديدات الباقي القيام بها عن قيم التوظيف غير المسددة‬ ‫‪519‬‬
‫البنوك والمؤسسات المالية‪ ،‬وما يماثلها‬ ‫‪51‬‬
‫فوائد منتظرة للدفع‬ ‫‪5116‬‬
‫المساهمات البنكية الجارية (تسبيقات بنكية)‬ ‫‪519‬‬

‫‪145‬‬
 ‫حسابات األعباء‬
‫مدونة الحسابات‬ ‫الحسابات الرئيسية‬
‫التعيين‬ ‫الرقم‬
‫‪ -61‬مشتريات مستهلكة‬
‫مشتريات بضائع مستهلكة‬ ‫‪611‬‬
‫مواد أولية مستهلكة‬ ‫‪611‬‬
‫تموينات أخرى مستهلكة‬ ‫‪612‬‬
‫تغير المخزون‬ ‫‪613‬‬
‫مشتريات دراسات وآداء خدمات‬ ‫‪614‬‬
‫مشرتيات معدات وجتهيزات وأشغال‬ ‫‪615‬‬
‫مشتريات غير قابلة للتخزين من المواد واللوازم‬ ‫‪617‬‬
‫مصاريف ملحقة بالشراء‬ ‫‪611‬‬
‫تخفيضات تجارية محصل عليها عن المشتريات (‪)RRR‬‬ ‫‪619‬‬
‫‪ -61‬خدمات خارجية‬
‫التقاول العام‬ ‫‪611‬‬
‫إيجارات‬ ‫‪613‬‬
‫أعباء إيجارية وأعباء الملكية المشتركة‬ ‫‪614‬‬
‫صيانة وتصليحات‬ ‫‪615‬‬
‫أقساط التأمينات‬ ‫‪616‬‬
‫الدراسات واألبحاث‬ ‫‪617‬‬
‫الوثائق والمستجدات‬ ‫‪611‬‬
‫تخفيضات تجارية (‪ )RRR‬مكتسبة عن الخدمات الخارجية‬ ‫‪619‬‬
‫‪ -62‬خدمات خارجية أخرى‬
‫مصاريف ملحقة بالشراء للتثبيتات‬ ‫‪621‬‬
‫المستخدمون الخارجيون عن المؤسسة‬ ‫‪621‬‬
‫أجور الوسطاء واألتعاب‬ ‫‪622‬‬
‫اإلشهار والنشر والعالقات العمومية‬ ‫‪623‬‬
‫نقل السلع والنقل الجماعي للمستخدمين‬ ‫‪624‬‬
‫التنقالت والمهمات واالستقباالت‬ ‫‪625‬‬
‫مصاريف البريد واالتصاالت الالسلكية‬ ‫‪626‬‬
‫الخدمات المصرفية وما شابهها‬ ‫‪627‬‬
‫اشتراكات ومستجدات‬ ‫‪621‬‬
‫تخفيضات مكتسبة على الخدمات الخارجية األخرى‬ ‫‪629‬‬
‫‪ -63‬أعباء المستخدمين‬
‫أجور المستخدمين‬ ‫‪631‬‬
‫حصة األجراء في النتيجة‬ ‫‪633‬‬
‫أجور المستغل الفردي‬ ‫‪634‬‬
‫االشتراكات المدفوعة للهيئات االجتماعية‬ ‫‪635‬‬

‫‪146‬‬
 ‫أعباء اجتماعية للمستغل الفردي‬ ‫‪636‬‬
‫أعباء اجتماعية أخرى‬ ‫‪637‬‬
‫أعباء أخرى للمستخدمين‬ ‫‪631‬‬
‫‪ -64‬الضرائب والرسوم والمدفوعات المماثلة‬
‫الضرائب والرسوم والمدفوعات المماثلة عن األجور‬ ‫‪641‬‬
‫الضرائب والرسوم غير المسترجعة عن رقم األعمال‬ ‫‪642‬‬
‫ضرائب ورسوم أخرى (خارج الضريبة على أرباح الشركات)‬ ‫‪645‬‬
‫‪ -65‬أعباء عملياتية أخرى‬
‫اإلتاوات المترتبة على االمتيازات والبراءات والرخص وبرامج المعلوماتية والحقوق‬ ‫‪651‬‬
‫والقيم المماثلة‬
‫نواقص القيمة الناتجة عن خروج األصول الثابتة غير المالية‬ ‫‪652‬‬
‫أتعاب حضور‬ ‫‪653‬‬
‫خسائر لحقوق غير قابلة للتحصيل‬ ‫‪654‬‬
‫الحصة من النتائج التي تمت بصورة مشتركة‬ ‫‪655‬‬
‫عقوبات وغرامات‪ ،‬اإلعانات الممنوحة والهبات والتبرعات‬ ‫‪656‬‬
‫إعانات ممنوحة‬ ‫‪6561‬‬
‫عقوبات وغرامات‬ ‫‪6561‬‬
‫هبات وتربعات‬ ‫‪6562‬‬
‫أعباء استثنائية للتسيير الجاري‬ ‫‪657‬‬
‫أعباء أخرى للتسيير الجاري‬ ‫‪651‬‬
‫‪ -66‬األعباء المالية‬
‫أعباء الفوائد‬ ‫‪661‬‬
‫الخسائر عن الحسابات الدائنة المرتبطة بمساهمات‬ ‫‪664‬‬
‫فرق التقييم عن األصول المالية‪ -‬نقص قيمة‬ ‫‪665‬‬
‫فرق الصرف (خسائر)‬ ‫‪666‬‬
‫خسارة صافية عن عمليات التنازل عن األصول المالية‬ ‫‪667‬‬
‫أعباء مالية أخرى‬ ‫‪661‬‬
‫‪ -67‬العناصر غير العادية ‪ -‬أعباء‬
‫كوارث طبيعية (أعباء)‬ ‫‪671‬‬
‫والمؤونات‬ ‫االهتالكات‬ ‫مخصصات‬ ‫‪-61‬‬
‫والخسائر في القيمة‬
‫مخصصات االهتالكات والخسائر في القيمة لألصول غير الجارية‬ ‫‪611‬‬
‫مخصصات االهتالكات والمؤونات والخسائر في القيمة للتثبيتات في شكل امتياز‬ ‫‪612‬‬
‫مخصصات المؤونات‬ ‫‪613‬‬
‫مخصصات الخسائر في القيمة لألصول الجارية‬ ‫‪615‬‬
‫خمصصات االهتالكات واخلسائر يف القيمة للعناصر المالية‬ ‫‪616‬‬
‫‪ -69‬ضرائب على األرباح وما يماثلها‬
‫ضرائب مؤجلة أصول‬ ‫‪692‬‬
‫ضرائب مؤجلة خصوم‬ ‫‪693‬‬

‫‪147‬‬
 ‫ضرائب على األرباح على نتائج األنشطة العادية‬ ‫‪695‬‬
‫ضرائب أخرى على النتائج‬ ‫‪691‬‬

‫حسابات اإليرادات‬
‫مدونة الحسابات‬ ‫الحسابات الرئيسية‬
‫التعيين‬ ‫الرقم‬
‫‪ -71‬مبيعات‬
‫مبيعات بضائع‬ ‫‪711‬‬
‫مبيعات منتجات تامة‬ ‫‪711‬‬
‫مبيعات المنتجات الوسيطة‬ ‫‪712‬‬
‫مبيعات المنتجات المتبقية‬ ‫‪713‬‬
‫مبيعات أشغال‬ ‫‪714‬‬
‫مبيعات دراسات‬ ‫‪715‬‬
‫أداء خدمات أخرى‬ ‫‪716‬‬
‫إيرادات األنشطة الملحقة‬ ‫‪711‬‬
‫تخفيضات تجارية ممنوحة من المؤسسة (‪)RRR‬‬ ‫‪719‬‬
‫‪ -72‬إنتاج مخزن‬
‫تغير المخزون الجاري‬ ‫‪723‬‬
‫تغير مخزون المنتجات‬ ‫‪724‬‬
‫‪ -73‬إنتاج مثبت‬
‫إنتاج مثبت ألصل معنوي‬ ‫‪731‬‬
‫إنتاج مثبت ألصل مادي‬ ‫‪732‬‬
‫‪ -74‬إعانات استغالل‬
‫إعانات توازن‬ ‫‪741‬‬
‫إعانات استغالل أخرى‬ ‫‪741‬‬
‫‪ -75‬إيرادات عملياتية أخرى‬
‫اإلتاوات المترتبة على االمتيازات والبراءات والرخص وبرامج المعلوماتية والحقوق‬ ‫‪751‬‬
‫والقيم المماثلة‬
‫فوائض القيمة الناتجة عن خروج األصول الثابتة غير المالية‬ ‫‪752‬‬
‫أتعاب الحضور ومكافآت اإلداري أو المسير‬ ‫‪753‬‬
‫حصة إعانات االستثمار المحولة إلى نتيجة الدورة‬ ‫‪754‬‬
‫حصة النتيجة على العمليات المجراة بصورة مشتركة (مجمعة)‬ ‫‪755‬‬
‫دخول لحقوق معدومة (حقوق ملغاة)‬ ‫‪756‬‬
‫إيرادات استثنائية عن عمليات التسيير‬ ‫‪757‬‬
‫إيرادات أخرى للتسيير الجاري‬ ‫‪751‬‬
‫‪ -76‬إيرادات مالية‬
‫إيرادات المساهمات‬ ‫‪761‬‬

‫‪148‬‬
 ‫مداخيل األصول المالية‬ ‫‪762‬‬
‫عائدات الحسابات الدائنة‬ ‫‪763‬‬
‫فرق التقييم عن األصول المالية‪ -‬فائض قيمة‬ ‫‪765‬‬
‫أرباح الصرف‬ ‫‪766‬‬
‫عوائد صافية عن عمليات التنازل عن األصول المالية‬ ‫‪767‬‬
‫إيرادات مالية أخرى‬ ‫‪761‬‬
‫‪ -77‬العناصر غير العادية‪ -‬إيرادات‬
‫كوارث طبيعية (إيرادات)‬ ‫‪771‬‬

‫‪ -71‬استرجاعات على خسائر القيمة والمؤونات‬

‫اسرتجاعات االستغالل للخسائر يف القيمة واملؤونات للتثبيتات يف شكل امتياز‬ ‫‪712‬‬
‫استرجاعات االستغالل للمؤونات‬ ‫‪713‬‬
‫استرجاعات االستغالل للخسائر في القيمة لألصول الجارية‬ ‫‪715‬‬
‫استرجاعات االستغالل للخسائر في القيمة لألصول المالية‬ ‫‪716‬‬

‫‪149‬‬
 ‫فهرس المحتويات‬

‫‪81‬‬ ‫تقديم‬
‫‪83‬‬ ‫الموضوع األول ‪ :‬مدخل للتثبيتات‬
‫‪53‬‬ ‫‪ – I‬قواعد التسجيل يف الصنف الثاين‬
‫‪53‬‬ ‫‪ – II‬التقييم األويل‬
‫‪07‬‬ ‫‪ – III‬حساب ‪ 23‬تثبيتات جاري إجنازها‬
‫‪09‬‬ ‫‪ – IV‬حساب ‪ 238‬تسبيقات ومدفوعات مقدمة عن طلبات التثبيتات‬
‫‪10‬‬ ‫‪ – V‬الضمانات احملجوزة و التثبيتات العينية‬
‫‪12‬‬ ‫‪ – VI‬معاجلة املصاريف الالحقة للتثبيت‬
‫‪13‬‬ ‫‪ – VII‬نصوص التمارين‬
‫‪16‬‬ ‫‪ – VIII‬حلول التمارين‬
‫‪25‬‬ ‫الموضوع الثاني ‪ :‬محاسبة عقود اإليجار التمويلية‬
‫‪25‬‬ ‫‪ – I‬تعريف اإلجيار التمويلي‬
‫‪25‬‬ ‫‪ – II‬معايري حتديد عقد اإلجيار التمويلي‬
‫‪25‬‬ ‫‪ – III‬عملية اإلجيار التمويلي‬
‫‪26‬‬ ‫‪ – IV‬املعاجلة احملاسبية لإجيار التمويلي‬
‫‪33‬‬ ‫‪ – V‬املعاجلة احملاسبية لعقد اإلجيار البسيط‬
‫‪34‬‬ ‫‪ – VI‬نصوص التمارين‬
‫‪35‬‬ ‫‪ – VII‬حلول التمارين‬
‫‪39‬‬ ‫الموضوع الثالث ‪ :‬العقود طويلة األجل‬
‫‪39‬‬ ‫‪ – I‬تعريف العقود طويلة األجل وإيرادات وتكاليف العقد‬
‫‪40‬‬ ‫‪ – II‬املعاجلة احملاسبية للعقود طويلة األجل‬
‫‪47‬‬ ‫‪ – III‬نصوص التمارين‬
‫‪48‬‬ ‫‪ – IV‬حلول التمارين‬
‫‪54‬‬ ‫الموضوع الرابع ‪ :‬مدخل للمخزونات‬
‫‪04‬‬ ‫‪ – I‬تعريف املخزونات‬
‫‪04‬‬ ‫‪ – II‬قواعد تقييم املخزونات‬

‫‪150‬‬
‫‪00‬‬ ‫‪ – III‬القيود احملاسبية املتعلقة باملخزونات واملنتجات اجلاري إجنازها‬
‫‪63‬‬ ‫‪ – IV‬املعاجلة احملاسبية وفق اجلرد املتناوب‬
‫‪60‬‬ ‫‪ – V‬نصوص التمارين‬
‫‪67‬‬ ‫‪ – VI‬حلول التمارين‬
‫‪03‬‬ ‫الموضوع الخامس ‪ :‬األغلفة‬
‫‪73‬‬ ‫‪ – I‬األغلفة غري املسرتجعة‬
‫‪74‬‬ ‫‪ – II‬األغلفة املسرتجعة‬
‫‪72‬‬ ‫‪ – III‬نصوص التمارين‬
‫‪70‬‬ ‫‪ – IV‬حلول التمارين‬
‫‪03‬‬ ‫الموضوع السادس ‪ :‬األوراق التجارية‬
‫‪23‬‬ ‫‪ – I‬أنواع وسائل الدفع اآلجل‬
‫‪23‬‬ ‫‪ – II‬إنشاء األوراق التجارية‬
‫‪24‬‬ ‫‪ – III‬تداول األوراق التجارية‬
‫‪03‬‬ ‫‪ – IV‬نصوص التمارين‬
‫‪00‬‬ ‫‪ – V‬حلول التمارين‬
‫‪00‬‬ ‫الموضوع السابع ‪ :‬محاسبة الرواتب واألجور‬
‫‪00‬‬ ‫‪ – I‬الوثائق األساسية حملاسبة الرواتب واألجور‬
‫‪155‬‬ ‫‪ – II‬عناصر الراتب أو األجر‬
‫‪156‬‬ ‫‪ – III‬الشكل العام لبطاقة الراتب أو األجر‬
‫‪156‬‬ ‫‪ – IV‬احلسابات املستعملة يف حماسبة الرواتب واألجور‬
‫‪157‬‬ ‫‪ – V‬املعاجلة احملاسبية للرواتب واألجور‬
‫‪152‬‬ ‫‪ – VI‬نصوص التمارين‬
‫‪115‬‬ ‫‪ – VII‬حلول التمارين‬
‫‪112‬‬ ‫الموضوع الثامن ‪ :‬المعالجة المحاسبية للضرائب والرسوم‬
‫‪110‬‬ ‫‪ – I‬الرسم على القيمة املضافة‬
‫‪117‬‬ ‫‪ – II‬الرسم على النشاط املهين‬
‫‪125‬‬ ‫‪ – III‬حق الطابع والتسجيل‬
‫‪121‬‬ ‫‪ – IV‬الرسم على التكوين املهين ورسم التمهني‪ ،‬الرسم العقاري‪ ،‬رسم التطهري ‪ ،‬قسائم السيارات‬

‫‪151‬‬
‫‪121‬‬ ‫‪ – V‬الضريبة على أرباح الشركات‬
‫‪124‬‬ ‫‪ – VI‬نصوص التمارين‬
‫‪127‬‬ ‫‪ – VII‬حلول التمارين‬
‫‪136‬‬ ‫قائمة المراجع‬
‫‪137‬‬ ‫مدونة حسابات النظام المحاسبي المالي (‪)SCF‬‬
‫‪150‬‬ ‫فهرس المحتويات‬

‫‪152‬‬
153