‫שאלון בחינה בנושא סוגיות מיוחדות בחשבונאות‬

‫סמסטר ב – מועד ג – ‪8/9/2020‬‬

‫ד"ר יצחק כוכבי‪ ,‬רו"ח‬

‫משך הבחינה‪ 70 :‬דקות‬

‫לנבחן‪/‬ת‬

‫שאלה ‪100% 1‬‬

‫כתבו את התשובות במקומות המתאימים בגיליון‪ .‬הכינו תשובות מנומקות‪.‬‬

‫קראו בעיון את גיליון השאלות לפני שתיגשו לפתרון‪.‬‬

‫בהצלחה!‬

‫‪1‬‬
 ‫שאלה ‪100% – 1‬‬

‫להלן פרטים אודות אירועים שארעו בחברת אופיר בע"מ )להלן "החברה"(‪:‬‬

‫נדל"ן להשקעה‬ ‫‪.1‬‬

‫ב‪ 1/1/10 -‬רכשה החברה בניין משרדים תמורת ‪) ₪ 600,000‬מרכיב הקרקע זניח( במטרה להפיק‬
‫ממנו דמי שכירות ולמכור כאשר תגיע הזדמנות עסקית‪.‬‬
‫החברה מטפלת בנדל"ן להשקעה בהתאם למודל השווי ההוגן כהגדרתו בתקן חשבונאות בינלאומי‬
‫מספר ‪ .40‬שוויו ההוגן של הבניין לימים ‪ 31‬בדצמבר ‪ 2017‬ו‪ 31-‬בדצמבר ‪ 2018‬הינו ‪ ₪ 400,000‬ו‪-‬‬
‫‪ ₪ 390,000‬בהתאמה‪.‬‬
‫לצרכי מס הבניין מופחת בקו ישר על פני ‪ 25‬שנה‪.‬‬

‫‪ .2‬מכונות ייצור‬
‫ב‪ 1/1/16 -‬רכשה החברה מכונות ייצור בסכום כולל של ‪.₪ 420,000‬‬
‫החברה מודדת את המכונות בספרים בשיטת העלות‪ .‬המכונות מופחתות בספרים בסכום ספרות‬
‫השנים יורד על פני ‪ 6‬שנים‪ ,‬ללא ערך שייר‪.‬‬
‫לצרכי מס‪ ,‬המכונות מופחתות בקו הישר‪ ,‬ללא ערך שייר‪.‬‬
‫יתרת מסים נדחים ל‪ 31/12/17 -‬בגין מכונות הייצור‪ ,‬הסתכמה לסך של ‪ ₪ 28,750‬בחובה‪.‬‬

‫‪ .3‬התחייבות בשל סיום יחסי עובד מעביד‬

‫יתרת ההתחייבות בשל סיום יחסי עובד מעביד‪ ,‬נטו במאזני החברה הינן‪:‬‬
‫ליום ‪ ₪ 256,000 - 31/12/17‬וליום ‪.₪ 340,000 - 31/12/18‬‬
‫לצרכי מס הוצאות בגין פיצויי פיטורין לעובדים יותרו רק בשנה שבה שולמו לזכאי‪ .‬במהלך ‪2018‬‬
‫שולמו פיצויים לעובדים בסך ‪.₪ 40,000‬‬
‫לא צפויים פיטורים בשנים ‪ 2019‬עד ‪.2020‬‬

‫‪ .4‬ציוד‬
‫ב‪ 1/1/15 -‬רכשה החברה ציוד תמורת ‪ .₪ 180,000‬הציוד מוצג במודל הערכה מחדש המבוצעת‬
‫בסוף כל שנה‪ ,‬קרן שערוך מופחתת בקצב הפחת‪.‬‬
‫הציוד מופחת לצרכי ספרים בקו ישר על פני ‪ 6‬שנים‪ ,‬ולצרכי מס ‪ 5‬שנים‪.‬‬
‫שווי הוגן של הציוד ‪ ₪ 99,000‬ו‪ ₪ 52,000 -‬ל‪ 31/12/17 -‬ו‪ 31/12/18 -‬התאמה‪.‬‬

‫‪ .5‬מפעל‬
‫בשנים ‪ 2015-16‬הקימה החברה מפעל באזור פיתוח אשר החל את פעילותו העסקית ביום ‪.1/1/17‬‬
‫עלות הקמת המפעל הסתכמה בסכום של ‪ .₪ 600,000‬המפעל מופחת בקו הישר לאורך ‪ 6‬שנים‪.‬‬
‫לצרכי מס‪ ,‬המפעל מופחת בקו הישר לאורך ‪ 8‬שנים‪ .‬על פי תקנות מס הכנסה‪ ,‬זכאית החברה לנכות‬
‫מהכנסה החייבת ניכוי נוסף מעבר לעלות הנכס בשיעור השווה ל‪ 40% -‬מסכום הפחת שהחברה‬
‫תובעת לצרכי מס‪.‬‬

‫‪2‬‬
 ‫נתונים נוספים‬
‫שיעור מס חברות החל על החברה לשנת ‪ 2018‬הינו ‪. 25%‬‬ ‫‪.1‬‬
‫ב‪ 14/6/2018 -‬הושלמה חקיקה הקובעת את שיעור המס הבאים‪:‬‬
‫‪28%‬‬ ‫‪– 2019‬‬
‫‪26%‬‬ ‫‪– 2020‬‬
‫‪ 2021‬ואילך ‪24%‬‬
‫שיעור מס רווחי הון החל על החברה הינו ‪ 10%‬ולא חל בו שינוי עם פרסום החוק‪.‬‬

‫החברה דיווחה על מחזור הכנסות בסך ‪ ₪ 18,000,000‬ועל רווח לפני מס בסך ‪.₪ 2,236,440‬‬ ‫‪.2‬‬

‫החברה משלמת מקדמות בשיעור של ‪ 3%‬ממחזור המכירות ששולמו במלואן במהלך ‪.2018‬‬ ‫‪.3‬‬

‫החברה משלמת ‪ 45%‬מקדמות בגין הוצאות עודפות ששולמו במלואן במהלך ‪:2018‬‬ ‫‪.4‬‬
‫הוצאות כיבודים בשנת ‪ 2018‬הסתכמו לסך של ‪ .₪ 42,000‬מס הכנסה מכיר ב‪ 75% -‬מהוצאות‬
‫כיבודים כהוצאה מוכרת‪.‬‬
‫הוצאות בגין נסיעות לחו"ל בשנת ‪ 2018‬הסתכמו לסך של ‪ .₪ 60,000‬על פי חישוב דוחות הנסיעות‬
‫לחו"ל מס הכנסה יכיר ב‪ ₪ 38,000 -‬בלבד מההוצאות הנ"ל‪.‬‬

‫החברה רשמה בשנת ‪ 2018‬רווח מניירות ערך בסך ‪.₪ 28,000‬‬ ‫‪.5‬‬
‫רווח מני"ע ממוסה בשיעור מס רווח הון‪.‬‬

‫יתרת מסים לשלם ל‪ 31/12/17 -‬הסתכמה לסך ‪ ₪ 55,000‬בזכות‪.‬‬ ‫‪.6‬‬

‫במהלך אוקטובר ‪ 2018‬שילמה החברה סך של ‪ ₪ 60,000‬למס הכנסה בגין שנת המס ‪ ,2016‬מתוכם‬ ‫‪.7‬‬
‫‪ ₪ 5,000‬כריבית והפרשי הצמדה‪ .‬ריבית והפרשי ההצמדה אינם מוכרים לצרכי מס ולא נרשמו‬
‫בספרי החברה בתקופות קודמות‪.‬‬

‫לחברה‪ ‬הפסד לצרכי מס מועבר משנת ‪ 2017‬בסך של ‪ .₪ 72,000‬החברה יצרה בגינו מיסים נדחים‬ ‫‪.8‬‬
‫כיוון שצפתה כי תוכל לממש אותו בשנת ‪.2018‬‬

‫במהלך אוגוסט ‪ 2018‬נסגר לחברה דיון שומות בגין שנים קודמות‪.‬‬ ‫‪.9‬‬
‫על פי תוצאת דיון השומות החברה תצטרך להוסיף סך של ‪ ₪ 40,000‬מעבר לחבות המס כפי‬
‫שדווחה בדוחות המס שהוגשו בגין שנים אלו‪.‬‬

‫נדרש‪:‬‬
‫הצג את הוצאות המס של חברת נעה לשנת ‪ 2018‬תוך פירוט ההרכב‪.‬‬ ‫א‪.‬‬
‫הצג ביאור על המס התיאורטי לשנת ‪.2018‬‬ ‫ב‪.‬‬
‫הצג דוח התאמה לצרכי מס לשנת ‪.2018‬‬ ‫ג‪.‬‬
‫הצג ביאור מסים נדחים לשנת ‪.2018‬‬ ‫ד‪.‬‬
‫הצג את התנועה בסעיף מסים לשלם לשנת ‪.2018‬‬ ‫ה‪.‬‬

‫‪3‬‬