‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬

‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪1‬‬

‫ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺪﻭﻟﻲ ﻟﻠﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ‪16‬‬

‫‪IFRS 16‬‬
‫"ﻋﻘﻮﺩ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ"‬
‫‪V2‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪2‬‬

‫ﻧﻈﺮﺓ ﺗﺎﺭﻳﺨﻴﺔ‬
‫ﻣﺜﺎﻝ )‪(1‬‬
‫ﺷﺭﻛﺔ )ﺏ(‬ ‫ﺷﺭﻛﺔ )ﺃ(‬
‫ﺍﻟﺧﺻﻭﻡ‬ ‫‪60‬‬ ‫ﺍﻷﺻﻭﻝ‬ ‫‪100‬‬ ‫ﺍﻟﺧﺻﻭﻡ‬ ‫‪4‬‬ ‫ﺍﻷﺻﻭﻝ‬ ‫‪10‬‬
‫ﺣﻘﻭﻕ ﺍﻟﻣﻠﻛﻳﺔ‬ ‫‪40‬‬ ‫ﺣﻘﻭﻕ ﺍﻟﻣﻠﻛﻳﺔ‬ ‫‪6‬‬
‫‪100‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪10‬‬

‫ﺱ‪ :‬ﺃﻳﺎ ﻣﻦ ﺍﻟﺸﺮﻛﺘﻴﻦ ﺗﺘﻤﺘﻊ ﺑﻤﺮﻛﺰ ﻣﺎﻟﻲ ﺃﻗﻮﻯ ؟ ﻭﻟﻤﺎﺫﺍ ؟‬

 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪3‬‬

‫ﺝ‪ :‬ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ )ﺃ( ﺗﺘﻤﺘﻊ ﺑﻤﺮﻛﺰ ﻣﺎﻟﻰ ﺃﻗﻮﻯ‪ .‬ﻷﻥ ﻧﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻲ‬
‫ﻹﺟﻤﺎﻟﻰ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭ ﻳﺒﻠﻎ ‪ %60‬ﻓﻲ ﺣﻴﻦ ﺃﻧﻬﺎ ‪ %40‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ‬
‫)ﺏ( ﻭﻫﻮ ﻣﺎ ﻳﺴﻤﻰ ﺑﺎﻟﺮﺍﻓﻌﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪4‬‬

‫ﻣﺜﺎﻝ )‪(2‬‬
‫ﺷﺮﻛﺔ )ﺝ( ﻳﻈﻬﺮ ﻣﺮﻛﺰﻫﺎ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻣﺮﺓ ﺑﺄﺻﻮﻟﻬﺎ ﺍﻟﻤﻤﻠﻮﻛﺔ ﻓﻘﻂ ﻭﻣﺮﺓ ﺃﺧﺮﻯ‬
‫ﺑﺠﻤﻴﻊ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﺘﻲ ﺗﻜﻤﻦ ﻣﺨﺎﻁﺮﻫﺎ ﻭﻣﻨﺎﻓﻌﻬﺎ ﻣﻊ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ )ﺝ( ﺃﻱ )ﺍﻷﺻﻮﻝ‬
‫ﺍﻟﻤﻤﻠﻮﻛﺔ ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮﺓ(‬
‫ﺷﺭﻛﺔ )ﺝ(‬ ‫ﺷﺭﻛﺔ )ﺝ(‬
‫‪ 40‬ﺧﺻﻭﻡ‬ ‫‪ 100‬ﺃﺻﻭﻝ ﻣﻣﻠﻭﻛﺔ‬ ‫ﺃﺻﻭﻝ ﻣﻣﻠﻭﻛﺔ ‪ 40‬ﺍﻟﺧﺻﻭﻡ‬ ‫‪100‬‬
‫‪ 100‬ﺃﺻﻭﻝ ﻣﺳﺗﺄﺟﺭﺓ ‪ 100‬ﺍﻟﺗﺯﺍﻣﺎﺕ ﻣﻘﺎﺑﻝ ﻋﻘﻭﺩ‬ ‫‪ 60‬ﺣﻘﻭﻕ ﻣﻠﻛﻳﺔ‬
‫ﺍﻳﺟﺎﺭ ﺭﺃﺳﻣﺎﻟﻳﺔ‬
‫‪ 60‬ﺣﻘﻭﻕ ﻣﻠﻛﻳﺔ‬ ‫‪100‬‬ ‫‪100‬‬
‫‪200‬‬ ‫‪200‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪5‬‬

‫ﻳﺘﻀﺢ ﻣﻦ ﺫﻟﻚ ﺃﻥ ﻧﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻲ ﻹﺟﻤﺎﻟﻰ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭ ﺇﻧﺨﻔﺾ ﻣﻦ‬

‫‪ %60‬ﺇﻟﻰ ‪) %30‬ﺍﻟﺮﺍﻓﻌﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ( ﻭﺫﻟﻚ ﺑﻌﺪ ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮﺓ‬
‫ﻭﻣﺎﻳﻘﺎﺑﻠﻬﺎ ﻣﻦ ﺇﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻋﻘﻮﺩ ﺇﻳﺠﺎﺭ ﻭﻫﻮ ﻣﺎ ﻳﻌﻜﺲ ﺍﻟﺼﻮﺭﺓ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺮﻛﺰ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ )ﺝ(‪.‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪6‬‬

‫ﻣﺜﺎﻝ )‪(3‬‬
‫ﺑﻐﺮﺽ ﺍﻟﻤﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﻴﻦ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﻋﻘﺪ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ﻭﻓﻘﺎ ً ﻟﻠﻤﻌﻴﺎﺭ ‪IAS17‬‬
‫)ﺍﻟﻘﺪﻳﻢ( ﻭﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪) IFRS16‬ﺍﻟﺠﺪﻳﺪ(‬
‫ﺍﺳﺘﺄﺟﺮﺕ ﺷﺮﻛﺔ )ﺩ( ﻣﺒﻨﻰ ﻟﻤﺪﺓ ﺛﻼﺙ ﺳﻨﻮﺍﺕ‪ ،‬ﺃﻅﻬﺮ ﻋﻘﺪ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ﺍﻟﺴﻨﻮﻱ ﻣﺎﺋﺔ ﺃﻟﻒ ﷼ ﺗﺪﻓﻊ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﻛﻞ ﺳﻨﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﻌﺪﻝ ﻓﺎﺋﺪﺓ ﺍﻻﻗﺘﺮﺍﺽ ﻟﻠﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ‪%10‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪7‬‬
‫ﻭﻓﻘﺎ ً ﻟﻠﻣﻌﻳﺎﺭ ‪) IFRS16‬ﺍﻟﺟﺩﻳﺩ(‬

‫‪E‬‬ ‫‪D‬‬ ‫‪C‬‬ ‫‪B‬‬ ‫‪A‬‬

‫ﺍﻻﻧﺧﻔﺎﺽ ﻓﻲ‬ ‫ﺍﻟﺩﻓﻌﺔ ﺍﻻﻳﺟﺎﺭﻳﺔ ﺍﻟﺭﺻﻳﺩ ﺑﻧﻬﺎﻳﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺎﺋﺩﺓ‬ ‫ﺍﻟﺭﺻﻳﺩ ﻓﻲ ﺑﺩﺍﻳﺔ‬ ‫ﺍﻟﺳﻧﺔ‬
‫ﺍﻻﻟﺗﺯﺍﻡ‬ ‫ﺍﻟﺳﻧﺔ‬ ‫ﺍﻟﺳﻧﺔ‬
‫‪75,131‬‬ ‫‪173,554‬‬ ‫)‪(100,000‬‬ ‫‪24,869‬‬ ‫‪248,685 1‬‬
‫‪82,645‬‬ ‫‪90,909‬‬ ‫)‪(100,000‬‬ ‫‪17,355‬‬ ‫‪173,554 2‬‬
‫‪90,909‬‬ ‫‐‬ ‫)‪(100,000‬‬ ‫‪9,091‬‬ ‫‪90,909 3‬‬
‫‪51,315‬‬ ‫ﻣﺟﻣﻭﻉ ﺍﻟﻔﺎﺋﺩﺓ‬
‫‪ = 248,685‬ﺍﻟﻘﻳﻣﺔ ﺍﻟﺣﺎﻟﻳﺔ ﻟﺩﻓﻌﺔ ﺍﻳﺟﺎﺭﻳﺔ ﺳﻧﻭﻳﺔ ﻣﻘﺩﺍﺭﻫﺎ ‪ 100,000‬ﻟﻌﻘﺩ ﻣﺩﺓ ﺛﻼﺙ‬
‫ﺳﻧﻭﺍﺕ ﺗﺩﻓﻊ ﻛﻝ ﺩﻓﻌﺔ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﺍﻟﺳﻧﺔ‪.‬‬
‫‪%10*A‬‬ ‫=‬ ‫‪B‬‬
‫‪C‐B+A‬‬ ‫=‬ ‫‪D‬‬
‫‪D‐A‬‬ ‫=‬ ‫‪E‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪8‬‬

‫ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﻴﻦ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪ IAS17‬ﻭﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪IFRS16‬‬

‫ﻟﻌﻘﺪ ﺍﻳﺠﺎﺭ ﻛﺎﻥ ﻳﺼﻨﻒ ﻛﻌﻘﺪ ﺍﻳﺠﺎﺭ ﺗﺸﻐﻴﻠﻲ ﻭﻓﻘﺎ ً ﻟﻠﻤﻌﻴﺎﺭ ‪IAS17‬‬
‫ﻭﺃﺻﺒﺢ ﻋﻘﺪ ﺍﻳﺠﺎﺭ ﻭﻓﻘﺎ ً ﻟﻠﻤﻌﻴﺎﺭ ‪IFRS16‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪9‬‬

‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﻟﺪﺧﻞ‬
‫ﺍﻟﻣﺟﻣﻭﻉ‬ ‫ﺳﻧﺔ )‪(3‬‬ ‫ﺳﻧﺔ )‪(2‬‬ ‫ﺳﻧﺔ )‪(1‬‬ ‫ﺍﻟﺑﻧﺩ‬
‫‪IFRS16‬‬ ‫‪IAS17‬‬ ‫‪IFRS16‬‬ ‫‪IAS17‬‬ ‫‪IFRS16‬‬ ‫‪IAS17‬‬ ‫‪IFRS16‬‬ ‫‪IAS17‬‬
‫‪- 300,000‬‬ ‫‪- 100,000‬‬ ‫‪- 100,000‬‬ ‫‪- 100,000‬‬ ‫ﻣﺻﺭﻭﻑ ﺍﻻﻳﺟﺎﺭ‬
‫‪51,315‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪9,091‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪17,355‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪24,869‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﻣﺻﺭﻭﻑ ﺍﻟﻔﻭﺍﺋﺩ‬
‫‪248,685‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪82,895‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪82,895‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪82,895‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﻣﺻﺭﻭﻑ ﺍﻻﺳﺗﻬﻼﻙ‬
‫‪300,000 300,000‬‬ ‫‪91,986 100,000 100,250 100,000 107,764 100,000‬‬ ‫ﻣﺟﻣﻭﻉ ﺍﻟﻣﺻﺎﺭﻳﻑ‬
‫ﻻﻳﻭﺟﺩ‬ ‫)‪(8,014‬‬ ‫‪250‬‬ ‫‪7,764‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺭﻕ ﺍﻟﻣﺅﻗﺕ‬

‫ﻣﺠﻤﻮﻉ ﺍﻟﻔﺮﻕ ﺍﻟﻤﺆﻗﺖ ‪ = (8,014) + 250 + 7,764‬ﺻﻔﺮ‬

‫ﻣﺼﺮﻭﻑ ﺍﻻﺳﺘﻬﻼﻙ = ‪82,895 = 3 ÷ 248,685‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪10‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﻟﻤﺮﻛﺰ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﺑﻨﻬﺎﻳﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺳﻧﺔ )‪(3‬‬ ‫ﺳﻧﺔ )‪(2‬‬ ‫ﺳﻧﺔ )‪(1‬‬ ‫ﺍﻟﺑﻧﺩ‬
‫‪IFRS16 IAS17‬‬ ‫‪IFRS16‬‬ ‫‪IAS17‬‬ ‫‪IFRS16‬‬ ‫‪IAS17‬‬
‫ﺍﻟﻣﻭﺟﻭﺩﺍﺕ ﻏﻳﺭ ﺍﻟﻣﺗﺩﺍﻭﻟﺔ‪:‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪82,895‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪165,790‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﺣﻖ ﺍﺳﺗﺧﺩﺍﻡ ﺍﻷﺻﻭﻝ‬ ‫‪A‬‬
‫ﺍﻻﻟﺗﺯﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﻣﺗﺩﺍﻭﻟﺔ‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫)‪(90,909‬‬ ‫‪-‬‬ ‫)‪(82,645‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﺍﻟﺗﺯﺍﻣﺎﺕ ﺍﻳﺟﺎﺭ ﺍﻟﺟﺯء ﺍﻟﻣﺗﺩﺍﻭﻝ‬ ‫‪B1‬‬
‫ﺍﻻﻟﺗﺯﺍﻣﺎﺕ ﻏﻳﺭ ﺍﻟﻣﺗﺩﺍﻭﻟﺔ‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫)‪(90,909‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﺍﻟﺗﺯﺍﻣﺎﺕ ﺍﻳﺟﺎﺭ‬ ‫‪B2‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪90,909‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪82,645‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ ﺍﻷﺻﻭﻝ ﺍﻟﻣﺗﺩﺍﻭﻟﺔ ﺃﻭ ﺍﻻﻟﺗﺯﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﻣﺗﺩﺍﻭﻟﺔ‬ ‫‪C‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫)‪(8,014‬‬ ‫‪-‬‬ ‫)‪(7,764‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ (B2+B1)‐A‬ﺍﻷﺛﺭ ﻋﻠﻰ ﺻﺎﻓﻲ ﺍﻷﺻﻭﻝ ﺃﻭ ﺻﺎﻓﻲ )ﺍﻟﺧﺻﻭﻡ(‬

‫‪ = C‬ﻻ ﻳﻮﺟﺪ ﺃﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﻤﺘﺪﺍﻭﻟﺔ ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻓﺈﻥ ﺍﻷﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎﻝ ﺍﻟﻌﺎﻣﻞ ﻫﻮ ﻧﻔﺲ ﺍﻷﺛﺮ ﻣﻦ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺪﺍﻭﻟﺔ‪.‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪11‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ *‬
‫ﺳﻧﺔ )‪(3‬‬ ‫ﺳﻧﺔ )‪(2‬‬ ‫ﺳﻧﺔ )‪(1‬‬ ‫ﺍﻟﺗﺩﻓﻖ ﺍﻟﻧﻘﺩﻱ ﻣﻥ‬
‫‪IFRS16‬‬ ‫‪IAS17‬‬ ‫‪IFRS16‬‬ ‫‪IAS17‬‬ ‫‪IFRS16‬‬ ‫‪IAS17‬‬
‫‪-‬‬ ‫)‪(100,000‬‬ ‫)‪- (100,000‬‬ ‫)‪- (100,000‬‬ ‫ﺍﻷﻧﺷﻁﺔ ﺍﻟﺗﺷﻐﻳﻠﻳﺔ‬

‫)‪(9,091‬‬ ‫‪-‬‬ ‫)‪(17,355‬‬ ‫‪-‬‬ ‫)‪(24,869‬‬ ‫‪-‬‬

‫ﺍﻷﻧﺷﻁﺔ ﺍﻟﺗﻣﻭﻳﻠﻳﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺗﺷﻐﻳﻠﻳﺔ‬
‫ﺑﺣﺳﺏ ﺳﻳﺎﺳﺔ ﺍﻟﻣﻧﺷﺄﺓ – ﺍﻟﻔﻭﺍﺋﺩ‬
‫)‪(90,909‬‬ ‫‪-‬‬ ‫)‪(82,645‬‬ ‫‪-‬‬ ‫)‪(75,131‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﺍﻷﻧﺷﻁﺔ ﺍﻟﺗﻣﻭﻳﻠﻳﺔ – ﺳﺩﺍﺩ ﺃﺻﻝ‬
‫ﺍﻟﺩﻳﻥ‬
‫)‪(100,000) (100,000) (100,000) (100,000) (100,000) (100,000‬‬ ‫ﺍﻟﻣﺟﻣﻭﻉ‬

‫* ﻣﻨﻄﻘﻴﺎ ً ﻳﺠﺐ ﺃﻥ ﻻ ﻳﻜﻮﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻓﺮﻕ ﻓﻲ ﺍﻷﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺑﺴﺒﺐ ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻄﺮﻕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ )ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺗﻐﻴﻴﺮ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ(‪.‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪12‬‬

‫ﺱ ‪ :‬ﻣﺘﻰ ﻳﺒﺪء ﻧﻔﺎﺫ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺪﻭﻟﻲ ﻟﻠﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﺭﻗﻢ ‪16‬‬

‫‪ IFRS16‬ﻋﻘﻮﺩ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ؟‬

‫ﺝ ‪ :‬ﻳﺒﺪﺃ ﻧﻔﺎﺫﻩ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭﺍ ً ﻣﻦ ‪ 1‬ﻳﻨﺎﻳﺮ ‪ 2019‬ﻭﻳﺤﻞ ﻣﺤﻞ ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻲ‬

‫‪( IAS17) 17‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪13‬‬

‫ﺱ‪ :‬ﻟﻤﺎﺫﺍ ﺻﺪﺭ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪ IFRS16‬ﻟﻴﺤﻞ ﺑﺪﻻً ﻋﻦ ‪ IAS17‬؟‬

‫ﺝ‪ :‬ﻟﺘﻌﺰﻳﺰ ﺧﺎﺻﻴﺔ ﺍﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﻘﺎﺑﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﻘﺎﺭﻧﺔ ﻭﺍﻟﺜﺒﺎﺕ‪.‬‬

‫ﻣﺜﺎﻝ‪ :‬ﺷﺮﻛﺔ )ﺃ( ﻭﺷﺮﻛﺔ )ﺏ( ﻛﻠﺘﻴﺎﻫﻤﺎ ﺗﻌﻤﻼﻥ ﻓﻲ ﻣﺒﻴﻌﺎﺕ ﺍﻟﺘﺠﺰﺋﺔ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ‬
‫ﻣﺤﻼﺕ ﺑﻌﺪﺩ ‪ 20‬ﻣﺤﻞ ﻟﻜﻞ ﺷﺮﻛﺔ‪:‬‬
‫ﺷﺭﻛﺔ ﺏ‬ ‫ﺷﺭﻛﺔ ﺃ‬
‫‪100 M‬‬ ‫‪100 M‬‬ ‫ﺍﻟﻣﺑﻳﻌﺎﺕ‬
‫‪60 M‬‬ ‫‪30 M‬‬ ‫ﺇﺟﻣﺎﻟﻲ ﺍﻷﺻﻭﻝ‬

‫ﺃﻳﺎ ً ﻣﻦ ﺍﻟﺸﺮﻛﺘﻴﻦ ﺗﺴﺘﺨﺪﻡ ﺃﺻﻮﻟﻬﺎ ﺑﻜﻔﺎءﺓ ﺃﻓﻀﻞ ؟‬

 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪14‬‬

‫ﺷﺭﻛﺔ ﺏ‬ ‫ﺷﺭﻛﺔ ﺃ‬
‫‪60 M ÷ 100 M‬‬ ‫‪100 M ÷ 30 M‬‬
‫‪ 1,7‬ﻣﺭﺓ‬ ‫‪ 3,3‬ﻣﺭﺓ‬ ‫ﻣﻌﺩﻝ ﺩﻭﺭﺍﻥ ﺍﻷﺻﻭﻝ‬

‫ﺇﺫﺍ ً ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ )ﺃ( ﺃﻛﺜﺮ ﻛﻔﺎءﺓ ﻓﻲ ﺍﺳﺘﻐﻼﻝ ﺃﺻﻮﻟﻬﺎ‪.‬‬

 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪15‬‬

‫ﻣﻌﻠﻮﻣﺔ ﺇﺿﺎﻓﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺗﺴﺘﺨﺪﻡ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ )ﺃ( ﺃﺻﻮﻝ ﺃﺧﺮﻯ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ‪ 50mm‬ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻋﻘﺪ ﺍﻳﺠﺎﺭ ﺗﺸﻐﻴﻠﻲ ﻭﻓﻖ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ‬
‫ﺍﻟﻘﺪﻳﻢ‪ .‬ﻋﻨﺪ ﺃﺧﺬ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﻹﺿﺎﻓﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﻭﺣﻴﺚ ﺃﻥ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮﺓ ﺗﺴﺎﻫﻢ ﻓﻲ‬
‫ﺧﻠﻖ ﺍﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ‪,‬ﻋﻠﻴﻪ‪:‬‬
‫ﺷﺭﻛﺔ ﺏ‬ ‫ﺷﺭﻛﺔ ﺃ‬
‫‪60 M ÷ 100 M‬‬ ‫‪100 M ÷ 80 M‬‬
‫ﻣﺭﺓ ‪1,7‬‬ ‫ﻣﺭﺓ ‪1,25‬‬ ‫ﻣﻌﺩﻝ ﺩﻭﺭﺍﻥ ﺍﻷﺻﻭﻝ‬

‫ﺇﺫﺍ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ )ﺏ( ﻓﻲ ﺍﻟﺠﻮﻫﺮ ﻫﻲ ﺃﻛﺜﺮ ﻛﻔﺎءﺓ ﻓﻲ ﺍﺳﺘﻐﻼﻝ ﺃﺻﻮﻟﻬﺎ ﻣﻦ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ )ﺃ(‪.‬‬
‫ﻭﻣﺜﻞ ﺫﻟﻚ ﻳﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﻗﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ )ﺍﻟﻤﻼﻙ( ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﻴﻦ ﻭﺍﻟﻤﺘﻮﻗﻌﻴﻦ‪.‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪16‬‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻕ ﺑﻴﻦ ‪ IFRS16‬ﻭ ‪IAS17‬‬

‫ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺆﺟﺮ ‪ :‬ﻳﻜﺎﺩ ﻳﻜﻮﻧﺎ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭﻳﻦ ﺷﺒﻪ ﻣﺘﻄﺎﺑﻘﻴﻦ )ﺑﻤﻌﻨﻰ ﻣﺎﺯﺍﻝ ﺍﻟﻤﺆﺟﺮ‬
‫ﻳﺼﻨﻒ ﻋﻘﻮﺩ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ﺑﻴﻦ ﺗﻤﻮﻳﻠﻴﺔ ﻭﺗﺸﻐﻴﻠﻴﺔ( ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﻤﻜﻦ ﺃﻥ ﺍﻷﺻﻞ‬
‫ﺍﻟﻤﺆﺟﺮ ﻳﻈﻬﺮ ﻓﻲ ﺩﻓﺎﺗﺮ ﻛﻼً ﻣﻦ ﺍﻟﻤﺆﺟﺮ )ﺑﺸﻜﻞ ﻛﺎﻣﻞ( ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ )ﺑﺸﻜﻞ‬
‫ﻛﺎﻣﻞ ﺃﻭ ﺟﺰﺋﻲ ﺑﺤﺴﺐ ﻓﺘﺮﺓ ﺍﻟﻌﻘﺪ(‪.‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪17‬‬

‫ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ‪:‬‬

‫‪ : IAS17‬ﻳﺘﻢ ﺗﺼﻨﻴﻒ ﻋﻘﺪ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ﺇﻣﺎ ﺇﻟﻰ ﻋﻘﺪ ﺍﻳﺠﺎﺭ ﺗﻤﻮﻳﻠﻲ ﺃﻭ ﻋﻘﺪ ﺍﻳﺠﺎﺭ ﺗﺸﻐﻴﻠﻲ ﻭﻳﻌﺘﻤﺪ‬
‫ﺍﻟﺘﺼﻨﻴﻒ ﻋﻠﻰ ﻣﻔﻬﻮﻡ ﺍﻟﻤﺨﺎﻁﺮ ﻭﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﻣﻘﺎﺑﻠﻬﺎ ﻓﺈﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﺍﻟﻤﺨﺎﻁﺮ ﻭﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﻣﻘﺎﺑﻠﻬﺎ ﺍﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ‬
‫ﺑﺤﻴﺎﺯﺓ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻧﺘﻘﻠﺖ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﺆﺟﺮ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ‪ ،‬ﻓﻴﻌﺘﺒﺮ ﻋﻘﺪ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ "ﺗﻤﻮﻳﻠﻲ" ﺃﻱ ﻳﺜﺒﺖ ﻓﻲ‬
‫ﻣﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ﺃﺻﻮﻝ ﻣﺴﺘﺄﺟﺮﺓ ﻭﻳﻘﺎﺑﻠﻬﺎ ﺑﺎﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻋﻘﻮﺩ ﺍﻳﺠﺎﺭ ﺗﻤﻮﻳﻠﻴﺔ ﻭﻻ ﻳﻮﺟﺪ ﻣﺼﺮﻭﻑ‬
‫ﺍﻳﺠﺎﺭ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﻭﻋﻮﺿﺎ ً ﻋﻨﻪ ﻳﺘﻢ ﺍﺛﺒﺎﺕ ﻣﺼﺮﻭﻓﺎﺕ ﺍﺳﺘﻬﻼﻛﺎﺕ ﻭﻣﺼﺮﻭﻓﺎﺕ ﻓﻮﺍﺋﺪ‪.‬‬
‫ﺃﻣﺎ ﺇﺫﺍ ﺑﻘﻴﺖ ﺟﻞ ﺍﻟﻤﺨﺎﻁﺮ ﻭﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺤﻴﺎﺯﺓ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻟﺪﻯ ﺍﻟﻤﺆﺟﺮ‪ ،‬ﻓﻴﻌﺘﺒﺮ ﻋﻘﺪ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ‬
‫ﺗﺸﻐﻴﻠﻲ‪.‬‬
‫‪ :IFRS16‬ﻻ ﻳﻮﺟﺪ ﺗﺼﻨﻴﻒ ﻟﻌﻘﺪ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ﻭﺇﻧﻤﺎ ﺿﺮﻭﺭﺓ ﺍﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺴﺆﺍﻝ‪ ،‬ﻫﻞ ﻳﻮﺟﺪ ﻋﻘﺪ‬
‫ﺍﻳﺠﺎﺭ ﺃﻡ ﻻ ﻳﻮﺟﺪ ﻋﻘﺪ ﺍﻳﺠﺎﺭ ؟ ﻭﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﻹﺟﺎﺑﺔ ﻧﻌﻢ ﻓﻴﺘﻢ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻭﻓﻖ ﻋﻘﺪ‬
‫ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻲ ‪ ,‬ﺃﻱ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪) IFRS16‬ﻣﻊ ﺇﻋﻔﺎءﺍﺕ ﻣﺤﺪﻭﺩﺓ(‪.‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪18‬‬

‫ﺃﻣﺎ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﺍﻹﺟﺎﺑﺔ ﻻ ﻓﻼ ﻳﺘﻢ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪ IFRS16‬ﻭﻳﻌﺘﺒﺮ ﻋﻘﺪ‬
‫ﺧﺪﻣﺎﺕ ‪.‬‬

‫ﺱ‪ :‬ﻣﺘﻰ ﻳﻜﻮﻥ ﺍﻟﻌﻘﺪ ﻫﻮ ﻋﻘﺪ ﺍﻳﺠﺎﺭ ؟‬

‫ﺝ‪ :‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﺘﺤﻮﻝ ﺍﻟﺴﻴﻄﺮﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺻﻞ ﻭﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﻣﻨﻪ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ‬
‫ﻳﺘﻮﺍﻓﻖ ﻣﻊ ﺗﻌﺮﻳﻒ ﺍﻷﺻﻞ ﻛﻤﺎ ﺟﺎء ﻓﻲ ﺍﻻﻁﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﻴﺮ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺱ‪ :‬ﻣﺘﻰ ﺗﺘﺤﻮﻝ ﺍﻟﺴﻴﻄﺮﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺻﻞ ﻭﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﻣﻨﻪ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ؟‬
‫ﺝ‪ :‬ﻳﺘﻢ ﺗﺘﺒﻊ ﺧﺮﻳﻄﺔ ﺍﻻﺳﺘﺒﺎﻧﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬
‫‪19‬‬
‫ﺍﻟﻌﻘـــــــــــﺪ ﻳﻌﺘﺒـــــــــﺮ ﻋﻘــــــــــﺪ ﺍﻳﺠـــــــــﺎﺭ‬
‫ﻧﻌﻡ‬ ‫ﻟﻠﻌﻣﻳﻝ‬
‫ﻧﻌﻡ‬

‫ﻫﻝ ﻗﺎﻡ ﺍﻟﻌﻣﻳﻝ‬ ‫ﻫﻝ ﻟﻠﻌﻣﻳﻝ‬

‫ﻫﻝ ﺍﻟﻌﻣﻳﻝ ﺃﻡ‬ ‫ﻧﻌﻡ‬ ‫ﻫﻝ ﻟﻠﻌﻣﻳﻝ ﺍﻟﺣﻖ‬ ‫ﻧﻌﻡ‬
‫ﺑﺎﻟﺗﺩﺧﻝ ﻓﻲ‬ ‫ﺍﻟﺣﻖ ﻓﻲ ﺗﺷﻐﻳﻝ‬ ‫ﺍﻟﺑﺩﺍﻳﺔ‬
‫ﺍﻟﻣﻭﺭﺩ ﻟﻪ ﺍﻟﺣﻖ‬ ‫ﻓﻲ ﺍﻟﺣﺻﻭﻝ‬
‫ﺗﺻﻣﻳﻡ ﺍﻷﺻﻝ‬ ‫ﺍﻷﺻﻝ ﺧﻼﻝ‬
‫ﺑﻁﺭﻳﻘﺔ ﺗﺣﺩﺩ‬ ‫ﻓﺗﺭﺓ ﺍﻻﺳﺗﺧﺩﺍﻡ‬
‫ﻓﻲ ﺗﻭﺟﻳﻪ ﻛﻳﻔﻳﺔ‬ ‫ﺑﺷﻛﻝ ﺟﻭﻫﺭﻱ‬ ‫ﻫﻝ ﻳﻭﺟﺩ‬
‫ﻭﺍﻟﻐﺭﺽ ﻣﻥ‬ ‫ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻣﻧﺎﻓﻊ‬
‫ﺑﺷﻛﻝ ﻣﺳﺑﻖ‬ ‫ﺩﻭﻥ ﺣﻖ ﺍﻟﻣﻭﺭﺩ‬
‫ﺍﺳﺗﺧﺩﺍﻡ ﺍﻷﺻﻝ‬ ‫ﺍﻻﻗﺗﺻﺎﺩﻳﺔ ﻣﻥ‬ ‫ﺃﺻﻝ‬
‫ﺍﻟﻛﻳﻔﻳﺔ ﻭﺍﻟﻐﺭﺽ‬ ‫ﻓﻲ ﺗﻐﻳﻳﺭ ﺗﻠﻙ‬
‫ﺍﻟﺗﻌﻠﻳﻣﺎﺕ‬
‫ﺧﻼﻝ ﻓﺗﺭﺓ‬ ‫ﺍﺳﺗﺧﺩﺍﻡ ﺍﻷﺻﻝ‬ ‫ﻣﺣﺩﺩ؟‬
‫ﻣﻥ ﺍﺳﺗﺧﺩﺍﻣﻪ‬ ‫ﻏﻳﺭ‬
‫ﺧﻼﻝ ﻓﺗﺭﺓ‬
‫ﻻ‬ ‫ﻭﺍﺿﺢ‬ ‫ﺍﻻﺳﺗﺧﺩﺍﻡ؟ )ﺃﻡ‬
‫ﺧﻼﻝ ﻓﺗﺭﺓ‬ ‫ﺍﻟﺗﺷﻐﻳﻠﻳﺔ؟‬ ‫ﻟﻳﺱ ﻭﺍﺿﺣﺎ(‬ ‫ﺍﻻﺳﺗﺧﺩﺍﻡ؟‬
‫ﺍﻻﺳﺗﺧﺩﺍﻡ؟‬

‫ﻻ‬ ‫ﻟﻠﻣﻭﺭﺩ‬ ‫ﻻ‬

‫ﻻ‬

‫ﺍﻟﻌﻘـــــــــــــﺪ ﻻ ﻳﻌﺘﺒﺮ ﻋﻘـــــﺪ ﺍﻳﺠــــــــــﺎﺭ ﻭﺇﻧﻤﺎ ﻋﻘـــــﺪ ﺧﺪﻣـــــــــــــــﺎﺕ‬

‫ﻳﺳﺗﻁﻳﻊ ﺍﻟﻌﻣﻳﻝ )ﺍﻟﻣﺳﺗﺄﺟﺭ( ﻋﺩﻡ ﺍﻋﺗﺑﺎﺭ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﻋﻘﺩ ﺍﻳﺟﺎﺭ ﺇﺫﺍ ﻣﺎ ﺍﻧﻁﺑﻘﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﺍﻹﻋﻔﺎءﺍﺕ ﺍﻟﻭﺍﺭﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻣﻌﻳﺎﺭ ﻭﺭﻏﺏ ﺍﻟﻣﺳﺗﺄﺟﺭ ﻓﻲ ﺗﻁﺑﻳﻘﻬﺎ‪.‬‬ ‫‪‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪20‬‬
‫ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ‪:‬‬
‫ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻋﻘﺪ ﺍﻳﺠﺎﺭ ﻟﻴﺴﺖ ﻣﺤﺪﺩﺓ‪ ،‬ﻓﻔﻲ ﻣﺜﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﻻ ﻳﻌﺘﺒﺮ ﺍﻟﻌﻘﺪ ﺑﻤﺜﺎﺑﺔ‬
‫ﻋﻘﺪ ﺍﻳﺠﺎﺭ ﻭﺇﻧﻤﺎ ﻋﻘﺪ ﺧﺪﻣﺎﺕ‪.‬‬
‫ﻣﺜﺎﻝ‪:‬‬
‫ﺷﺮﻛﺔ ﺩﻧﺎﺗﺎ ﺗﻘﻮﻡ ﺑﺘﺸﻐﻴﻞ ﺃﺣﺪ ﺍﻟﻤﻄﺎﺭﺍﺕ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻋﻘﺪ ‪ ،BOT‬ﻗﺎﻣﺖ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺑﺘﺄﺟﻴﺮ ﻣﺴﺎﺣﺎﺕ‬
‫ﻟﺒﻮﻓﻴﻬﺎﺕ ﺑﻨﻈﺎﻡ ﺍﻻﻛﺸﺎﻙ‪ ،‬ﻣﻊ ﺣﻖ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﻓﻲ ﺗﺤﻮﻳﻞ ﺍﻟﻤﺴﺎﺣﺎﺕ ﻣﻦ ﻣﻮﻗﻊ ﺇﻟﻰ ﺁﺧﺮ ﺑﺤﺴﺐ ﻣﺎ ﺗﺮﺍﻩ‬
‫ﻭﻓﻘﺎ ً ﻟﻠﺘﻐﻴﻴﺮﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺗﻄﺮﺃ ﻋﻠﻰ ﺗﺸﻐﻴﻞ ﺍﻟﻤﻄﺎﺭ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﻣﺴﺎﺭ ﺍﻟﻤﺴﺎﻓﺮﻳﻦ ﺩﺍﺧﻞ ﺍﻟﻤﻄﺎﺭ‪.‬‬
‫ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻈﻬﺮ ﻫﺬﻩ ﻋﻘﻮﺩ ﺍﻳﺠﺎﺭ‪ ،‬ﺇﻻ ﺃﻥ ﺍﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ﻟﻢ ﻳﻌﻄﻲ ﺍﻟﺴﻠﻄﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﺤﻜﻢ ﺑﺎﻟﻤﺴﺎﺣﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺃﻋﻄﻴﺖ‬
‫ﻟﻪ ﺧﻼﻝ ﻓﺘﺮﺓ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ﺣﻴﺚ ﻳﻤﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﺘﻢ ﻧﻘﻠﺔ ﺇﻟﻰ ﻣﻮﻗﻊ ﺁﺧﺮ ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻭﻓﻘﺎ ً ﻟﻠﻤﻌﻴﺎﺭ ‪ IFRS16‬ﻻ ﻳﻌﺪ‬
‫ﻫﺬﺍ ﻋﻘﺪ ﺍﻳﺠﺎﺭ ﻷﻥ ﺍﻷﺻﻞ ﺍﻟﻤﺆﺟﺮ ﻟﻴﺲ ﻣﺤﺪﺩ‪ ،‬ﻭﻳﻌﺪ ﻋﻘﺪ ﺧﺪﻣﺎﺕ ﻭﺑﺼﻔﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻳﻌﺪ ﺍﻷﺻﻞ ﻣﺤﺪﺩﺍ ً‬
‫ﻓﻲ ﻋﻘﺪ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ﺍﺫﺍ ﺗﻀﻤﻦ ﺫﻟﻚ ﺍﻟﻌﻘﺪ ﺣﻘﻮﻕ ﺟﻮﻫﺮﻳﺔ ﻣﺘﺎﺣﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺤﻖ ﺍﻻﺳﺘﺨﺪﺍﻡ‪.‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪21‬‬
‫ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﻟﻠﻤﺆﺟﺮ ﺣﻘﻮﻕ ﺣﺼﺮﻳﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻷﺻﻞ ﻣﺤﻞ ﺍﻟﺘﺄﺟﻴﺮ ﻻ ﺗﻘﻴﺪ ﺍﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ﻣﻦ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ‬
‫ﺍﻷﺻﻞ ﺍﻟﻤﺆﺟﺮ ﻭﻓﻖ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻣﺎﺗﻪ‪ ،‬ﻣﺜﺎﻝ ﻋﺪﻡ ﺇﻟﺤﺎﻕ ﺿﺮﺭ ﺑﺎﻷﺻﻞ ﺍﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ﺃﻭ ﺿﻤﺎﻥ ﺍﻟﺤﻔﺎﻅ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺻﻴﺎﻧﺘﻪ ﻓﻼ ﻳﻌﺪ ﺫﻟﻚ ﺗﻘﻴﻴﺪ ﻟﻠﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ﻭﻳﻈﻞ ﺍﻟﻌﻘﺪ ﻋﻘﺪ ﺍﻳﺠﺎﺭ ﻭﻓﻖ ﺗﻌﺮﻳﻒ ‪.IFRS16‬‬
‫ﻣﺜﺎﻝ‪:‬‬
‫ﺷﺮﻛﺔ ﺍﺗﺼﺎﻻﺕ ﻣﺤﻠﻴﺔ ﻭﻗﻌﺖ ﻋﻘﺪ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺷﺒﻜﺔ ﺍﺗﺼﺎﻻﺕ ﻣﻦ ﺷﺮﻛﺔ ﺣﻜﻮﻣﻴﺔ‪ ،‬ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﺍﻟﺨﻄﻮﻁ‬
‫ﻣﺤﺪﺩﺓ ﺣﺼﺮﻳﺎ ً ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﻤﺤﻠﻴﺔ ﻓﻬﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋﻘﺪ ﺍﻳﺠﺎﺭ ﻳﻔﺘﺮﺽ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﻤﺤﻠﻴﺔ ﺍﺛﺒﺎﺗﻪ ﺃﺻﻮﻝ‬
‫ﻣﺴﺘﺄﺟﺮﺓ ﻭﻓﻖ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪ ،IFRS16‬ﺃﻣﺎ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺍﻻﺗﻔﺎﻕ ﻫﻮ ﺣﻖ ﺍﻻﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻟﻠﺸﺒﻜﺔ ﻣﻊ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻴﻦ‬
‫ﺁﺧﺮﻳﻦ ﻭﺗﺤﺎﺳﺐ ﻭﻓﻖ ﺣﺠﻢ ﺍﻻﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻓﻔﻲ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﻻ ﻳﻨﻄﺒﻖ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪ IFRS16‬ﻭﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻦ‬
‫ﻋﻘﺪ ﺧﺪﻣﺎﺕ )ﻟﻴﺲ ﻋﻘﺪ ﺍﻳﺠﺎﺭ(‪.‬‬
‫ﻭﻓﻘﺎ ً ﻟـ ‪ IFRS16‬ﻓﺈﻥ ﻣﻌﻈﻢ ﻋﻘﻮﺩ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ﻳﺘﻢ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻨﻬﺎ ﻭﻓﻖ ﺁﻟﻴﺔ ﻋﻘﻮﺩ ﺍﻳﺠﺎﺭ ﻣﻤﺎ ﻳﻌﻨﻲ‪:‬‬
‫ﺃﻥ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻡ ﻟﻸﺻﻮﻝ )ﺑﺼﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ( ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻴﻪ ﺃﻥ ﻳﻈﻬﺮ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮﺓ ﺿﻤﻦ ﺩﻓﺎﺗﺮﻩ ﻭﻣﺎ ﻳﻘﺒﻠﻬﺎ‬
‫ﻣﻦ ﺇﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ‪.‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪22‬‬
‫ﻭﻳﻜﻮﻥ ﺃﺛﺮ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪ IFRS16‬ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺤﻮ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫ﺳﻮﻑ ﺗﺮﺗﻔﻊ ﻓﻲ ﺑﺪﺍﻳﺔ ﻋﻘﺪ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ﻭﺗﻨﺨﻔﺾ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺘﻪ‪.‬‬ ‫‪EBITDA‬‬
‫ﺳﻮﻑ ﺗﻨﺨﻔﺾ‬ ‫ﺍﻟﻌﺎﺋﺪ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭﻣﻌﺪﻝ ﺩﻭﺭﺍﻥ ﺍﻷﺻﻮﻝ‬
‫ﺳﻮﻑ ﻳﻨﺨﻔﺾ )ﺍﻟﻌﺎﺋﺪ ﻋﻠﻰ ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎﻝ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻡ(‪.‬‬ ‫‪ROCE‬‬
‫ﺳﻮﻑ ﺗﻨﺨﻔﺾ ﻓﻲ ﺑﺪﺍﻳﺔ ﻋﻘﺪ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ﻭﻳﺮﺗﻔﻊ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺘﻪ‬ ‫‪NE‬‬

‫ﻭﺫﻟﻚ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺇﺛﺒﺎﺕ ﺃﺻﻮﻝ ﻣﺴﺘﺄﺟﺮﺓ )ﺗﺮﺗﻔﻊ ﺍﻷﺻﻮﻝ( ﻭﺍﺛﺒﺎﺕ ﺍﺳﺘﻬﻼﻙ ﻭﻣﺼﺮﻭﻑ‬
‫ﻓﻮﺍﺋﺪ ﻣﺮﺗﻔﻊ ﻓﻲ ﺑﺪﺍﻳﺔ ﺍﻟﻌﻘﺪ ﻋﻮﺿﺎ ً ﻋﻦ ﻣﺼﺮﻭﻑ ﺍﻳﺠﺎﺭ ﺛﺎﺑﺖ ﺧﻼﻝ ﻓﺘﺮﺓ ﻋﻘﺪ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ‪.‬‬

‫• ﺗﺠﺪﺭ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﺃﻥ ﻣﻌﻈﻢ ﺷﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﻄﻴﺮﺍﻥ ﻗﺒﻞ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺠﺪﻳﺪ ﻻ ﺗﻈﻬﺮ ﻗﻴﻤﺔ‬
‫ﺍﻟﻄﺎﺋﺮﺍﺕ ﺿﻤﻦ ﺃﺻﻮﻟﻬﺎ‪.‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪23‬‬

‫ﺃﻥ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪ IFRS16‬ﻳﺘﻄﻠﺐ ﺇﺛﺒﺎﺕ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮﺓ ﻭﺗﻄﺒﻴﻖ ﺁﻟﻴﺔ‬

‫ﺍﻻﺳﺘﻬﻼﻙ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺍﺛﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﻋﻘﻮﺩ ﺍﻳﺠﺎﺭ ﺑﺎﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﺪﻓﻌﺎﺕ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭﻳﺔ ﻭﻧﻈﺮﺍ ً ﻟﻠﺘﻌﻘﻴﺪﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺗﻜﺘﻨﻒ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺫﻟﻚ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﻓﻘﺪ ﺗﻢ‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺑﻌﺾ ﺍﻹﻋﻔﺎءﺍﺕ ﻋﻠﻰ ﻋﻘﻮﺩ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ﺍﻟﺘﻲ ﻳﻨﻄﺒﻖ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺗﻌﺮﻳﻒ ﻋﻘﺪ‬
‫ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ )ﺍﻟﺴﻴﻄﺮﺓ ﻭﺍﻻﻧﺘﻔﺎﻉ( ّﺇﻻ ﺃﻥ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪ IFRS16‬ﻻ ﻳﺘﻢ ﺗﻄﺒﻴﻘﻪ‪.‬‬

‫ﻭﻫﺬﻩ ﺍﻹﻋﻔﺎءﺍﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺤﻮ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺃﻥ ﻋﻘﺪ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ﻣﺪﺗﻪ ﻗﺼﻴﺮﺓ ﻭ ‪ /‬ﺃﻭ‬
‫‪ -‬ﺃﻥ ﺍﻷﺻﻞ ﺍﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ﺫﻭ ﻗﻴﻤﺔ ﻣﺘﺪﻧﻴﺔ )ﺻﻐﻴﺮﺓ(‪.‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪24‬‬

‫ﻭﺇﺫﺍ ﻣﺎ ﺗﻮﻓﺮ ﻫﺬﻳﻦ ﺍﻟﺸﺮﻁﻴﻦ ﺃﻭ ﺃﺣﺪﻫﻤﺎ ﻓﻴﻌﺎﻣﻞ ﺍﻟﻌﻘﺪ ﺑﺄﻧﺔ ﻋﻘﺪ ﺧﺪﻣﺎﺕ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ‬
‫ﺗﺤﻤﻴﻞ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺑﺎﻟﺪﻓﻌﺔ ﺍﻟﺪﻭﺭﻳﺔ ﺗﺤﺖ ﻣﺴﻤﻰ "ﻣﺼﺮﻭﻑ ﺧﺪﻣﺎﺕ" ﻭﻻ ﻳﺘﻢ‬
‫ﺍﺛﺒﺎﺕ ﺃﺻﻮﻝ ﻣﺴﺘﺄﺟﺮﺓ )ﺃﻱ ﻋﺪﻡ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪ .(IFRS16‬ﻭﺃﻭﺿﺢ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ‬
‫‪ IFRS16‬ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﻣﺪﺓ ﻋﻘﺪ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ‪ 12‬ﺷﻬﺮ ﺃﻭ ﺃﻗﻞ ﻓﻴﻌﺪ ﻋﻘﺪ ﺍﻳﺠﺎﺭ ﺫﻭ ﻣﺪﺓ‬
‫ﺍﻟﻤﺸﺮﻋﻮﻥ ﺃﻧﻪ ﻟﻮ ﺗﺮﻙ ﺍﻟﺨﻴﺎﺭ ﻟﻤﻦ ﻳﻄﺒﻘﻮﻥ ﺍﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬
‫ّ‬ ‫ﻗﺼﻴﺮﺓ‪ .‬ﻭﻟﻢ ﻳﻐﻔﻞ‬
‫ﻓﺈﻧﻬﻢ ﻻ ﻳﺮﻏﺒﻮﻥ ﺑﺘﻄﺒﻴﻖ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﻵﺛﺎﺭﻩ ﺍﻟﺴﻠﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺪﻝ ﺩﻭﺭﺍﻥ ﺍﻷﺻﻮﻝ‬
‫ﻭﻣﻌﺪﻝ ﺍﻟﻌﺎﺋﺪ ﻋﻠﻰ ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎﻝ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻡ ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﺘﻮﻗﻊ ﻣﻨﻬﻢ ﺍﻟﻤﺤﺎﻭﻟﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻻﺳﺘﻔﺎﺩﺓ ﻣﻦ ﻫﺬﻩ ﺍﻹﻋﻔﺎءﺍﺕ ﺑﻤﻌﻨﻰ ﺇﺿﻔﺎء ﺻﺒﻐﺔ ﻋﻘﺪ ﺍﻳﺠﺎﺭ ﻗﺼﻴﺮ ﺍﻷﺟﻞ ﻟﻌﻘﺪ ﻻ‬
‫ﻳﺘﺼﻒ ﺑﺬﻟﻚ‪ .‬ﺃﻱ ﺗﻼﻓﻲ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪. IFRS16‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪25‬‬

‫ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﺣﺪﺩ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﻣﻌﻨﻰ ﻓﺘﺮﺓ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ﺑﺄﻧﻬﺎ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭﻳﺔ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻺﻟﻐﺎء‬
‫ﻭﻓﻘﺎ ً ﻟﻌﻘﺪ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ﻣﻀﺎﻓﺎ ً ﺇﻟﻴﻬﺎ ﺃﻱ ﻣﺪﺓ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭﻳﺔ ﻟﺘﻤﺪﻳﺪ ﻋﻘﺪ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ﺇﺫﺍ ﻣﺎ ﻛﺎﻥ ﺫﻟﻚ‬
‫ﺍﻟﺨﻴﺎﺭ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﺘﻮﻗﻊ ﺃﻥ ﻳﺘﻢ ﻣﻤﺎﺭﺳﺘﻪ‪.‬‬
‫ﻣﺜﺎﻝ‪ :‬ﺍﺳﺘﺄﺟﺮﺕ ﺷﺮﻛﺔ )ﺃ( ﻣﺤﻞ ﻟﻤﺪﺓ ﺳﻨﺔ ﻣﻊ ﺣﻖ ﺍﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ﺑﺎﻟﺘﻤﺪﻳﺪ ﻟﻔﺘﺮﺓ ﺳﻨﺔ‬
‫ﺃﺧﺮﻯ ﻣﻊ ﻣﻨﺢ ﺧﺼﻢ ‪ %90‬ﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﻟﺘﻤﺪﻳﺪ‪.‬‬
‫ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻈﻬﺮ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻌﻘﺪ ﻭﻓﻖ ﺍﻟﻤﺪﺓ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻺﻟﻐﺎء ﻫﻮ ﻋﻘﺪ ﻣﺪﺗﻪ ﻗﺼﻴﺮﺓ ﻭﻣﻦ ﺛﻢ‬
‫ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻹﻋﻔﺎء ﺗﻨﻄﺒﻖ ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪ IFRS16‬ﻟﻦ ﻳﻨﻄﺒﻖ‪ ،‬ﺇﻻ ﺃﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺟﻮﻫﺮﻫﺎ ﻻ ﺗﻌﺘﺒﺮ ﻋﻘﺪ ﺍﻳﺠﺎﺭ ﺫﻭ ﻓﺘﺮﺓ ﻗﺼﻴﺮﺓ ﻭﺇﻧﻤﺎ ﻋﻘﺪ ﻣﺪﺗﻪ ﺳﻨﺘﻴﻦ ﻷﻥ ﺍﺣﺘﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺫﻟﻚ ﻣﺮﺗﻔﻌﺔ‪.‬‬
‫• ﺗﺠﺪﺭ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﺃﻥ ﺗﻌﺮﻳﻒ ﻓﺘﺮﺓ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﺃﻱ ﻓﺘﺮﺓ ﺍﻳﺠﺎﺭ ﻣﺠﺎﻧﻴﺔ‪.‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪26‬‬

‫ﻣﺜﺎﻝ‪ :‬ﺍﺳﺘﺄﺟﺮﺕ ﺷﺮﻛﺔ )ﺃ( ﻣﺤﻞ ﻟﻤﺪﺓ ﺳﻨﺔ ﻳﺴﺒﻘﻬﺎ ﻓﺘﺮﺓ ﺳﻤﺎﺡ )ﻓﺘﺮﺓ ﻣﺠﺎﻧﻴﺔ‬
‫ﻣﺪﺗﻬﺎ ‪ 6‬ﺃﺷﻬﺮ (‪.‬‬

‫ﺱ‪ :‬ﻫﻞ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻌﻘﺪ ﻳﻨﻄﺒﻖ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪ IFRS16‬؟‬

‫ﺝ‪ :‬ﻧﻌﻢ‬

‫ﻛﻤﺎ ﻭﺃﻥ ﺃﻱ ﻋﻘﺪ ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺧﻴﺎﺭ ﺍﻟﺸﺮﺍء ﺑﺴﻌﺮ ﺗﻔﻀﻴﻠﻲ ﺑﻨﻬﺎﻳﺔ ﻓﺘﺮﺓ ﺍﻻﺳﺘﺨﺪﺍﻡ‪،‬‬
‫ﻓﺈﻥ ﺫﻟﻚ ﺍﻟﻌﻘﺪ ﻻ ﻳﻤﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﻌﻄﻲ ﺻﻔﺔ ﻋﻘﺪ ﺫﻭ ﻣﺪﺓ ﻗﺼﻴﺮﺓ ﺣﺘﻰ ﻭﺇﻥ ﻛﺎﻧﺖ‬
‫ﻓﺘﺮﺗﻪ ﺃﻗﻞ ﻣﻦ ‪ 12‬ﺷﻬﺮ‪.‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪27‬‬
‫ﺍﻷﺻﻞ ﺫﻭ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺘﺪﻧﻴﺔ )ﺍﻟﺼﻐﻴﺮﺓ(‪:‬‬
‫ﻟﻠﺘﺄﻛﻴﺪ‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋﺪﻡ ﺍﻟﺮﺑﻂ ﺑﻴﻦ ﻣﻔﻬﻮﻡ ﺍﻷﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ﻭﺑﻴﻦ ﻣﺼﻄﻠﺢ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺘﺪﻧﻴﺔ‬
‫)ﺍﻟﺼﻐﻴﺮﺓ( ﻛﻤﺎ ﻭﺭﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪.IFRS16‬‬
‫ﺍﻷﺻﻞ ﺫﻭ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺘﺪﻧﻴﺔ )ﺍﻟﺼﻐﻴﺮﺓ( ﻫﻮ ﺍﻷﺻﻞ ﺍﻟﺬﻱ ﻟﻢ ﻳﻜﻮﻥ ﺫﻭ ﻗﻴﻤﺔ ﻣﺮﺗﻔﻌﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ‬
‫ﻛﺎﻥ ﺟﺪﻳﺪﺍ ً‪.‬‬
‫ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻳﻮﺟﺪ ﻋﻘﺪ ﺍﻳﺠﺎﺭ ﻷﺻﻞ ﻣﺴﺘﻌﻤﻞ ﻭﺇﻥ ﻛﺎﻧﺖ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻷﺻﻞ ﺍﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻞ ﻣﺘﺪﻧﻴﺔ ﺇﺫﺍ ﻣﺎ‬
‫ﻛﺎﻧﺖ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻷﺻﻞ ﻟﻢ ﺗﻜﻦ ﻣﺘﺪﻧﻴﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻛﺎﻥ ﺟﺪﻳﺪﺍ ً‪,‬‬
‫ﻓﻲ ﺍﻟﻌﺎﺩﺓ ﻓﺈﻥ ﺍﻷﺛﺎﺙ ﻭﺍﻟﺤﺎﺳﺒﺎﺕ ﺍﻵﻟﻴﺔ ﺍﻟﺼﻐﻴﺮﺓ ﺍﻟﺘﻲ ﺗﺴﺘﺨﺪﻡ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺍﻟﻤﻮﻅﻔﻴﻦ ﻻ‬
‫ﻳﻄﺒﻖ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪ IFRS16‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻳﻨﻄﺒﻖ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺇﻋﻔﺎء – ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺘﺪﻧﻴﺔ – ﻓﻲ‬
‫ﺣﻴﻦ ﺃﻥ ﺍﻟﺴﻴﺎﺭﺍﺕ ﻻ ﺗﻌﺪ ﺫﻭ ﻗﻴﻤﺔ ﻣﺘﺪﻧﻴﺔ ﻣﻤﺎ ﻳﻌﻨﻲ ﻳﺠﺐ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪ IFRS16‬ﻓﻲ‬
‫ﺣﺎﻝ ﺍﺳﺘﺌﺠﺎﺭ ﺍﻟﺴﻴﺎﺭﺍﺕ‪.‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪28‬‬

‫ﻣﺜﺎﻝ‪:‬‬
‫ﺗﻢ ﺍﺳﺘﺌﺠﺎﺭ ﺟﻬﺎﺯ ﻛﻤﺒﻴﻮﺗﺮ ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ 3,000‬﷼‪:‬‬
‫ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﻳﻤﻜﻦ ﻟﻪ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺴﺘﻘﻞ ﻓﻴﻤﻜﻦ ﻋﺪﻡ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪IFRS16‬‬
‫ﺃﻣﺎ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﻳﺠﺐ ﺃﻥ ﻳﻌﻤﻞ ﺿﻤﻦ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﺃﺻﻮﻝ )ﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﺃﺻﺒﺤﺖ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ‬
‫ﻣﺮﺗﻔﻌﺔ ﻟﻠﻤﺠﻤﻮﻋﺔ( ﻓﻴﺠﺐ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ‪.‬‬

‫ﻣﻼﺣﻈﺔ‪:‬‬
‫ﺍﻧﻄﺒﺎﻕ ﺃﻭ ﻋﺪﻡ ﺍﻧﻄﺒﺎﻕ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪ IFRS16‬ﻟﻴﺲ ﻟﻪ ﻋﻼﻗﺔ ﺑﺎﻷﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﻨﺴﺒﻴﺔ‪.‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪29‬‬

‫ﻣﺜﺎﻝ‪ :‬ﺷﺮﻛﺔ )ﺃ( ﺣﺠﻢ ﺃﺻﻮﻟﻬﺎ ‪ 150‬ﻣﻠﻴﻮﻥ ﷼‪ ،‬ﻗﺎﻣﺖ ﺑﺎﺳﺘﺌﺠﺎﺭ ﻣﻌﺪﺓ ﺑﻘﻴﻤﺔ‬
‫‪ 300‬ﺃﻟﻒ ﷼‪.‬‬
‫ﻭﺇﻥ ﻛﺎﻧﺖ ﺍﻵﻟﺔ ﻟﻴﺴﺖ ﺫﺍﺕ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﻧﺴﺒﻴﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺤﺠﻢ ﺍﻟﻤﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ‪%0,002‬‬
‫ﺇﻻ ﺃﻥ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﺣﺪﺩ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻷﺻﻞ ﺍﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ﺇﺫﺍ ﻣﺎ ﻛﺎﻥ ﺫﻭ ﻗﻴﻤﺔ ﻣﺘﺪﻧﻴﺔ ﺃﻡ ﻗﻴﻤﺔ‬
‫ﻣﺮﺗﻔﻌﺔ ﻭﻓﻘﺎ ً ﻟﻘﻴﻤﺘﻪ ﺍﻟﻤﻄﻠﻘﺔ ﺩﻭﻥ ﺭﺑﻄﻬﺎ ﺑﺎﻷﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ ﺃﺻﻮﻝ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﺑﻐﺾ ﺍﻟﻨﻈﺮ ﻋﻦ ﻗﺪﻡ ﺍﻷﺻﻞ ﺍﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ﺗﺘﻢ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻨﻪ‬
‫ﻭﻓﻘﺎ ً ﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪ IFRS16‬ﻁﺎﻟﻤﺎ ﺃﻧﻪ ﻛﺎﻥ ﺫﻭ ﻗﻴﻤﺔ ﻣﺮﺗﻔﻌﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻛﺎﻥ ﺟﺪﻳﺪﺍ ً‪.‬‬
‫ﺫﻛﺮ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﻣﺒﻠﻎ ﺍﺳﺘﺮﺷﺎﺩﻱ ‪ 5000‬ﺩﻭﻻﺭ ﻳﻤﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﻌﺪ ﺑﻤﺜﺎﺑﺔ ﺃﺻﻞ ﺫﻭ ﻗﻴﻤﺔ‬
‫ﻣﺘﺪﻧﻴﺔ‪.‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪30‬‬

‫ﻣﻠﺤﻮﻅﺔ )‪ :(1‬ﻫﺎﻡ‪ ،‬ﺇﺫﺍ ﻣﺎ ﻗﺎﻡ ﺍﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻲ ﺑﺎﻟﺘﺄﺟﻴﺮ ﻣﻦ ﺍﻟﺒﺎﻁﻦ ﺃﻭ ﻛﺎﻥ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﺘﻮﻗﻊ ﺃﻥ‬
‫ﻳﻘﻮﻡ ﺑﺬﻟﻚ‪ ،‬ﻓﻼ ﻳﺤﻖ ﻟﻠﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻲ ﺍﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ ﻋﻘﺪ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻲ ﺃﻧﻪ ﻋﻘﺪ ﺫﻭ ﻗﻴﻤﺔ‬
‫ﻣﺘﺪﻧﻴﺔ ﺑﻤﻌﻨﻰ ﻻ ﻳﺤﻖ ﻟﻪ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻹﻋﻔﺎء ﺑﻌﺪﻡ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪.IFRS16‬‬
‫ﻣﻠﺤﻮﻅﺔ )‪ :(2‬ﺃﻥ ﻣﺼﻄﻠﺢ ﺃﺻﻞ ﺫﻭ ﻗﻴﻤﺔ ﻳﻌﻮﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺻﻞ ﺍﻟﻮﺍﺣﺪ ﻭﻟﻴﺲ ﻋﻠﻰ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﺃﺻﻮﻝ‬
‫ﻳﺘﻢ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻣﻬﺎ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻋﻘﺪ ﻭﺍﺣﺪ‪.‬‬
‫ﻣﺜﺎﻝ‪ :‬ﺷﺮﻛﺔ ﺧﺪﻣﺎﺕ ﻗﺎﻣﺖ ﺑﺘﻮﻗﻴﻊ ﻋﻘﺪ ﻣﻊ ﻣﻮﺭﺩ ﺣﺎﺳﺒﺎﺕ ﺷﺨﺼﻴﺔ ﻟﻌﻘﺪ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻟﻤﺪﺓ ﺛﻼﺙ‬
‫ﺳﻨﻮﺍﺕ ﻟﻌﺪﺩ ﺃﻟﻒ ﺣﺎﺳﺐ ﺷﺨﺼﻲ ﻭﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ﻟﻜﻞ ﺣﺎﺳﺐ ﻣﺒﻠﻎ ‪ 3000‬﷼‪ ،‬ﻻ ﻳﻌﺪ ﺫﻟﻚ‬
‫ﺍﻟﻌﻘﺪ ﻋﻘﺪ ﺇﻳﺠﺎﺭ ﻭﺇﻧﻤﺎ ﻋﻘﺪ ﺧﺪﻣﺎﺕ ﺑﺎﻟﺮﻏﻢ ﺃﻥ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻻﺟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻌﻘﺪ ‪ 3‬ﻣﻠﻴﻮﻥ ﷼‪.‬‬
‫ﺇﻥ ﺃﻫﻢ ﺍﻵﺛﺎﺭ ﺍﻟﻤﺘﺮﺗﺒﺔ ﻣﻦ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪ IFRS16‬ﻫﻮ ﻧﻘﻞ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻛﺎﻧﺖ ﺧﺎﺭﺝ ﺍﻟﻤﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‬
‫)ﺍﺭﺗﺒﺎﻁﺎﺕ ﻣﺎﻟﻴﺔ( ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺩﺍﺧﻞ ﺍﻟﻤﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻲ ﺣﻴﻦ ﻳﺘﻢ ﺍﻹﺑﻘﺎء ﻋﻠﻰ ﻋﻘﻮﺩ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ ﺧﺎﺭﺝ‬
‫ﺍﻟﻤﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻭﺇﻥ ﻛﺎﻧﺖ ﻋﻘﻮﺩ ﺍﻳﺠﺎﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻈﺎﻫﺮ‪.‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪31‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻨﺸﺄ ﻣﻦ ﻋﻘﺪ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺟﻤﻴﻊ ﺍﻟﺪﻓﻌﺎﺕ ﺍﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ‬
‫ﺑﺎﻷﺻﻞ ﺍﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ﻣﺨﺼﻮﻣﺔ ﻟﻠﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﺍﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﻟﺴﺆﺍﻝ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫ﻣﺎﺫﺍ ﻳﺪﺧﻞ ﻓﻲ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﻋﻘﻮﺩ ﺍﻳﺠﺎﺭ ؟ ) ‪ 5‬ﺑﻨﻮﺩ (‬

‫‪ -1‬ﺍﻟﺪﻓﻌﺎﺕ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﺍﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻷﺻﻞ ﺧﻼﻝ ﻓﺘﺮﺓ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ﻭﺗﺘﻀﻤﻦ ﺍﻟﺪﻓﻌﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﻓﻲ ﺟﻮﻫﺮﻫﺎ ﻋﻮﺿﺎ ً ﻋﻦ ﻣﻈﻬﺮﻫﺎ ﺃﻱ ﺛﺎﺑﺘﺔ ﻓﻲ ﺟﻮﻫﺮﻫﺎ ﻭﻟﻴﺲ ﻓﻲ‬
‫ﻣﻈﻬﺮﻫﺎ‪.‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪32‬‬

‫ﻣﺜﺎﻝ )‪ (1‬ﻳﻨﺺ ﻋﻘﺪ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ﻋﻠﻰ ﺩﻓﻊ ‪ %15‬ﻣﻦ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﻭﺑﺤﺪ ﺃﺩﻧﻰ ‪ 30,000‬﷼‬
‫ﺷﻬﺮﻳﺎ ً ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻓﺈﻥ ﻣﺒﻠﻎ ‪ 30,000‬﷼ ﻳﻌﺪ ﺩﻓﻌﺔ ﺛﺎﺑﺘﺔ ﺇﻻ ﺃﻥ ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ﻣﻦ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﻻ ﺗﻌﺪ‬
‫ﻛﺬﻟﻚ‪.‬‬
‫ﻣﺜﺎﻝ )‪ (2‬ﻳﻨﺺ ﻋﻘﺪ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ﻋﻠﻰ ﺩﻓﻊ ﻣﺒﻠﻎ ‪ 50,000‬﷼ ﻓﻲ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ ﻭﻳﺮﺗﻔﻊ ﺑـ‬
‫‪ %5‬ﻓﻲ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﻭﻳﺮﺗﻔﻊ ﺑـ ‪ %10‬ﻓﻲ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ﻓﺘﻌﺪ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﺰﻳﺎﺩﺍﺕ ﺑﻤﺜﺎﺑﺔ‬
‫ﺩﻓﻌﺎﺕ ﺛﺎﺑﺘﺔ ﻭﻓﻴﻤﺎ ﻟﻮ ﺗﻀﻤﻦ ﺍﻟﻌﻘﺪ ﺩﻓﻊ ‪ %10 ،%5 ،%2‬ﻣﻦ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﻟﻠﺴﻨﻮﺍﺕ‬
‫ﺍﻷﻭﻟﻰ ﻭﺍﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﻭﺍﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻮﺍﻟﻲ‪ ،‬ﻓﻬﺬﻩ ﺍﻟﺪﻓﻌﺎﺕ ﻣﺘﻐﻴﺮﺓ )ﺗﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ(‬
‫ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻻ ﺗﺪﺧﻞ ﻓﻲ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﻋﻘﻮﺩ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ﻭﻳﺘﻢ ﺗﺤﻤﻴﻞ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﺪﻓﻌﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺮﺓ ﻋﻠﻰ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻜﻮﻥ ﻣﺴﺘﺤﻘﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺍﻟﺪﻓﻌﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺮﺓ ﺍﻟﺘﻲ ﻳﺘﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪﻫﺎ ﻭﻓﻘﺎ ً ﻟﻤﻌﺪﻝ ﺃﻭ ﻣﺆﺷﺮ ﻣﺜﻞ ﻣﺆﺷﺮ ﺃﺳﻌﺎﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﻬﻠﻜﻴﻦ‪.‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪33‬‬
‫ﻣﺜﺎﻝ‪ :‬ﻋﻘﺪ ﺍﻳﺠﺎﺭ ﻳﻨﺺ ﺃﻥ ﺍﻟﺰﻳﺎﺩﺓ ﻓﻲ ﻋﻘﺪ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ﻣﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﻤﻌﺪﻝ ﺍﻟﺘﻀﺨﻢ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻲ‪ ،‬ﻋﻠﻴﻪ ﻳﺠﺐ‬
‫ﺍﻟﺘﻨﺒﺆ ﺑﻤﻌﺪﻝ ﺍﻟﺘﻀﺨﻢ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻲ ﻭﺗﺤﺪﻳﺪ ﺍﻟﺰﻳﺎﺩﺓ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﺩﻓﻌﺎﺕ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ﻭﻣﻦ ﺛﻢ‬
‫ﺧﺼﻤﻬﺎ ﻟﻠﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﺳﺒﻴﻞ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻋﻨﺪ ﺗﻮﻗﻴﻊ ﺍﻟﻌﻘﺪ‪.‬‬
‫ﺗﺠﺪﺭ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﺃﻥ ﻣﺎ ﻳﺪﻓﻌﻪ ﺍﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ﻣﻦ ﻧﻔﻘﺎﺕ ﻣﺜﻞ ﺭﺳﻮﻡ ﺍﻟﻌﻘﺪ ﺃﻭ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺍﻟﻜﻬﺮﺑﺎء‪ ،‬ﺍﻟﻤﺎء‪ ،‬ﺍﻟﺼﻴﺎﻧﺔ‪،‬‬
‫ﻻ ﻳﺪﺧﻞ ﺿﻤﻦ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ‪ .‬ﻋﻠﻤﺎ ﺃﻥ ﺭﺳﻮﻡ ﺍﻟﻌﻘﺪ ﺗﺪﺧﻞ ﺿﻤﻦ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻷﺻﻞ ﺍﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ‬
‫‪ -3‬ﺃﻱ ﻣﺒﻠﻎ ﻳﺘﻮﻗﻊ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﻣﺴﺘﺤﻖ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺘﺒﻘﻴﺔ ﺍﻟﻤﻀﻤﻮﻧﺔ ﺑﻨﻬﺎﻳﺔ ﻋﻘﺪ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﻗﻴﻤﺔ ﺧﻴﺎﺭ ﺷﺮﺍء ﺍﻷﺻﻞ ﺑﻨﻬﺎﻳﺔ ﻋﻘﺪ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ﺇﺫﺍ ﻣﺎ ﻛﺎﻥ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﺘﻮﻗﻊ ﺃﻥ ﻳﻤﺎﺭﺱ ﺍﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ﺫﻟﻚ‬
‫ﺍﻟﺨﻴﺎﺭ‬
‫ﻣﺜﺎﻝ‪ :‬ﻛﺎﻥ ﺧﻴﺎﺭ ﺷﺮﺍء ﺍﻷﺻﻞ ﺑﻨﻬﺎﻳﺔ ﻋﻘﺪ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ﺑـ ‪ 20,000‬﷼ ﻭﻣﻦ ﺍﻟﻤﺘﻮﻗﻊ ﺃﻥ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ‬
‫ﻟﻸﺻﻞ ﺑﻨﻬﺎﻳﺔ ﻋﻘﺪ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ‪ 80,000‬﷼‪ ،‬ﺇﺫﺍ ﻣﻦ ﺍﻟﻮﺍﺿﺢ ﻣﻨﺬ ﺍﻟﺒﺪء ﺃﻧﻪ ﺷﺒﻪ ﻣﺆﻛﺪ ﺃﻥ ﺍﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ﺳﻮﻑ‬
‫ﻳﻤﺎﺭﺱ ﺫﻟﻚ ﺍﻟﺨﻴﺎﺭ ﺃﻱ ﺩﻓﻊ ﻣﺒﻠﻎ ‪ 20,000‬﷼ ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﺃﺻﺒﺢ ﻓﻲ ﺣﻜﻢ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ‪.‬‬
‫‪ -5‬ﻏﺮﺍﻣﺔ ﻓﺴﺦ ﻋﻘﺪ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻜﻮﻥ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﺘﻮﻗﻊ ﺃﻧﻪ ﺳﻴﺘﻢ ﻓﺴﺦ ﺍﻟﻌﻘﺪ‪.‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪34‬‬

‫ﻛﻴﻔﻴﺔ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﺤﻖ ﻓﻲ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺃﺻﻞ ﻣﺴﺘﺄﺟﺮ "ﺃﺻﻞ"‬

‫ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻷﻭﻟﻲ‪ :‬ﺗﺘﻢ ﺑﺎﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺗﺘﻀﻤﻦ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‬

‫ﻣﺒﻠﻎ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﻋﻘﺪ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ﺍﻟﺬﻱ ﺗﻢ ﺍﺛﺒﺎﺗﻪ ﻋﻨﺪ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻷﻭﻟﻰ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﺃﻱ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﻣﺒﺎﺷﺮﺓ ﻣﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻌﻘﺪ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ‪ ،‬ﻣﺜﻞ ﺭﺳﻮﻡ ﺗﺴﺠﻴﻞ ﺍﻟﻌﻘﺪ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﺃﻱ ﻣﺒﺎﻟﻎ ﺩﻓﻌﺖ ﻗﺒﻞ ﺑﺪء ﻧﻔﺎﺫ ﻋﻘﺪ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ ﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻹﺯﺍﻟﺔ )ﺇﻥ ﻭﺟﺪﺕ(‪.‬‬ ‫‪‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪35‬‬

‫ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﻼﺣﻖ‪:‬‬
‫ﺃﻳﻀﺎ ً ﻳﺘﻢ ﺑﺎﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺑﻌﺪ ﻁﺮﺡ ﻣﺠﻤﻊ ﺍﻻﺳﺘﻬﻼﻙ ﻭﺍﻟﻬﺒﻮﻁ‪ ،‬ﺇﻻ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺍﻟﺤﻖ ﻓﻲ‬
‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻷﺻﻞ ﻣﺸﺎﺑﻪ ﻷﺻﻞ ﻳﻘﻊ ﺿﻤﻦ ﺗﺼﻨﻴﻒ ﺍﻟﻌﻘﺎﺭﺍﺕ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﻳﺔ ﻭﻛﺎﻧﺖ‬
‫ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ‪ FV‬ﻋﻠﻰ ﺗﻠﻚ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻌﻘﺎﺭﻳﺔ ﻓﻲ ﻫﺬﻩ‬
‫ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﻳﺠﺐ ﺃﻥ ﻳﺘﻢ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﻼﺣﻖ ﻟﺤﻖ ﺍﻻﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺑﺎﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ‪ ،‬ﻛﺬﻟﻚ ﺇﺫﺍ‬
‫ﻛﺎﻥ ﺫﻟﻚ ﺍﻟﺤﻖ ﺑﺎﻻﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻣﺸﺎﺑﻪ ﻷﺻﻮﻝ ﻣﻤﻠﻮﻛﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﻭﺗﻄﺒﻖ ﻁﺮﻳﻘﺔ‬
‫ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻓﻔﻲ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﻳﺘﻢ ﺃﻳﻀﺎ ً ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﻼﺣﻖ ﻟﺤﻖ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻷﺻﻞ‬
‫ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‪.‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪36‬‬
‫ﻛﻴﻔﻴﺔ ﻗﻴﺎﺱ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮﺓ ﻭﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﻬﺎ‬
‫ﻣﺜﺎﻝ‪ :‬ﺇﺳﺘﺄﺟﺮﺕ ﺷﺮﻛﺔ )ﺃ( ﻣﻦ ﺷﺮﻛﺔ )ﺏ( ﻋﻘﺎﺭ ﻟﻤﺪﺓ ﺧﻤﺲ ﺳﻨﻮﺍﺕ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺩﻓﻌﺔ ﺳﻨﻮﻳﺔ ‪300,000‬‬
‫﷼ ﺗﺪﻓﻊ ﻓﻲ ﺑﺪﺍﻳﺔ ﻛﻞ ﺳﻨﺔ ﺍﻳﺠﺎﺭﻳﺔ‪ ،‬ﻣﻊ ﺧﻴﺎﺭ ﺗﻤﺪﻳﺪ ﺍﻟﻌﻘﺪ ﻟﻔﺘﺮﺓ ﺧﻤﺲ ﺳﻨﻮﺍﺕ ﺃﺧﺮﻯ ﻳﺘﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪ‬
‫ﺍﻟﻤﻘﺎﺑﻞ ﺍﻟﺴﻨﻮﻱ ﻟﻠﺘﻤﺪﻳﺪ ﻓﻲ ﺣﻴﻨﻪ ﺇﺫﺍ ﻣﺎ ﺭﻏﺒﺖ ﺷﺮﻛﺔ )ﺃ( ﺑﺬﻟﻚ‪ ،‬ﻟﻴﺲ ﻣﻦ ﺍﻟﻮﺍﺿﺢ ﻓﻲ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺗﻮﻗﻴﻊ‬
‫ﺍﻟﻌﻘﺪ ﺍﻷﺳﺎﺳﻲ ﻋﻤﺎ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺧﻴﺎﺭ ﺍﻟﺘﻤﺪﻳﺪ ﺳﻮﻑ ﻳﺘﻢ ﻣﻤﺎﺭﺳﺘﻪ ﺃﻡ ﻻ‪ ،‬ﻋﻠﻤﺎ ً ﺃﻥ ﻣﻌﺪﻝ ﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ ﺍﻟﻀﻤﻨﻲ‬
‫ﻟﻠﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ﻛﺎﻥ ﻓﻲ ﺑﺪﺍﻳﺔ ﺍﻟﻌﻘﺪ ‪ %5‬ﻭﺩﻓﻌﺖ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ )ﺃ( ﻣﺒﻠﻎ ‪ 75,000‬﷼ ﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﻋﻘﺪ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ‬
‫ﻭﺗﻮﺛﻴﻘﻪ‪.‬‬
‫ﻳﺠﺐ ﺃﻥ ﻳﺘﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺃﻭﻻً ﻭﻣﻦ ﺛﻢ ﻳﺘﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺍﻷﺻﻞ ﺍﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ﻷﻥ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻷﺻﻞ ﺍﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ﻓﻲ‬
‫ﺣﺪﻩ ﺍﻷﺩﻧﻰ ﺳﻴﻜﻮﻥ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﻋﻘﺪ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ‪ ،‬ﻭﻳﺘﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻋﻘﻮﺩ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ﺑﺎﺣﺘﺴﺎﺏ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ‬
‫ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺪﻓﻌﺎﺕ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭﻳﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ )‪ 5 × 300,000‬ﺳﻨﻮﺍﺕ( ‪ 1,500,000‬﷼ ﻣﻨﻬﺎ ‪300,000‬‬
‫﷼ ﻗﻴﻤﺔ ﺣﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﺣﻴﻦ ﺃﻥ ﻣﺒﻠﻎ ‪ 1,200,000‬﷼ ﻫﻲ ﻗﻴﻤﺔ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻻ ﻳﻤﻜﻦ ﺍﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻌﻬﺎ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻟﺴﺠﻼﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﻘﻴﻤﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ )ﻳﺠﺐ ﺧﺼﻤﻬﺎ ﻟﻠﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ(‪.‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪37‬‬

‫ﻭﺣﻴﺚ ﺃﻥ ﺍﻟﺪﻓﻌﺔ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭﻳﺔ ﺗﺪﻓﻊ ﻓﻲ ﺑﺪﺍﻳﺔ ﻛﻞ ﺳﻨﺔ ﺍﻳﺠﺎﺭﻳﺔ‪ ،‬ﺇﺫﺍ ً ﻳﺘﻢ ﺍﺣﺘﺴﺎﺏ‬
‫ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻌﺪﺩ ‪ 4‬ﺩﻓﻌﺎﺕ ﺍﻳﺠﺎﺭﻳﺔ ﻓﻘﻂ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺭﺻﻳﺩ ﻓﻲ ‪12/31‬‬ ‫ﺍﻟﻔﻭﺍﺋﺩ‬ ‫ﺍﻟﺩﻓﻌﺔ‬ ‫ﺍﻟﺭﺻﻳﺩ ﻓﻲ ‪1/1‬‬ ‫ﺍﻟﺳﻧﺔ‬
‫ﺍﻻﻳﺟﺎﺭﻳﺔ‬
‫‪1,116,974‬‬ ‫‪53,189‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1,063,785‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪847,823‬‬ ‫‪40,849‬‬ ‫)‪(300,000‬‬ ‫‪1,116,974‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪585,714‬‬ ‫‪27,891‬‬ ‫)‪(300,000‬‬ ‫‪857,823‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪300,000‬‬ ‫‪14,286‬‬ ‫)‪(300,000‬‬ ‫‪585,714‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫)‪(300,000‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫‪5‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪38‬‬
‫ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ‪ 1,063,785‬﷼ ﻳﻤﺜﻞ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻌﺪﺩ ﺃﺭﺑﻊ ﺩﻓﻌﺎﺕ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻗﻴﻤﺔ ﻛ ٍﻞ ﻣﻨﻬﺎ‬
‫‪ 300,000‬ﺑﻤﻌﺪﻝ ﺧﺼﻢ ‪ %5‬ﺑﺈﺟﻤﺎﻟﻲ ﻗﻴﻤﺔ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ‪ 1,200,000‬﷼‪.‬‬
‫ﻭﺑﺬﻟﻚ ﻳﻜﻮﻥ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻷﺻﻞ ﺍﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ )ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﺤﻖ ﻓﻲ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺃﺻﻞ( ﻫﻮ ‪:‬‬
‫‪1,438,785 = 75,000 + 300,000 + 1,063,785‬‬
‫ﻭﻳﻜﻮﻥ ﺍﻟﻘﻴﺪ ﻓﻲ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺗﻮﻗﻴﻊ ﻋﻘﺪ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ‪:‬‬

‫ﺍﻟﺤﻖ ﻓﻲ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺃﺻﻞ‬ ‫ﻣﺪﻳﻦ‬ ‫‪1,438,785‬‬

‫ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺍﻟﺤﻖ ﻓﻲ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺃﺻﻞ‬ ‫‪ 1,063,785‬ﺩﺍﺋﻦ‬
‫ﻧﻘــــــﺪ‬ ‫‪ 375,000‬ﺩﺍﺋﻦ‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪39‬‬

‫ﻭﻳﻜﻮﻥ ﺟﺪﻭﻝ ﺇﻁﻔﺎء ﺍﻟﺤﻖ ﻓﻲ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺃﺻﻞ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺤﻮ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫ﺍﻟﺭﺻﻳﺩ ﻓﻲ ‪12/31‬‬ ‫ﺍﻻﻁﻔﺎء‬ ‫ﺍﻟﺳﻧﺔ ﺍﻟﺭﺻﻳﺩ ﻓﻲ ‪1/1‬‬

‫‪1,151,028‬‬ ‫)‪(287,757‬‬ ‫‪1,438,785‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪863,271‬‬ ‫)‪(287,757‬‬ ‫‪1,151,028‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪575,514‬‬ ‫)‪(287,757‬‬ ‫‪863,271‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪287,757‬‬ ‫)‪(287,757‬‬ ‫‪575,514‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪-‬‬ ‫)‪(287,757‬‬ ‫‪287,757‬‬ ‫‪5‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪40‬‬

‫ﺗﻤﺪﻳﺪ ﻓﺘﺮﺓ ﻋﻘﺪ ﺍﻹﻳﺠﺎﺭ‪:‬‬

‫ﻣﺎﺫﺍ ﻟﻮ ﻁﺮﺃ ﺗﻐﻴﺮ ﻓﻲ ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﺗﺮﺗﺐ ﻋﻠﻴﻪ ﺃﻧﻪ ﻗﺪ ﻳﺘﻢ ﺗﻌﺪﻳﻞ ﺷﺮﻭﻁ ﻋﻘﺪ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ﻓﻲ‬
‫ﻧﻬﺎﻳﺔ ﻓﺘﺮﺓ ﺍﻟﻌﻘﺪ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻭﺫﻟﻚ ﺑﺘﻤﺪﻳﺪ ﻓﺘﺮﺓ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ؟ ﻛﻴﻒ ﻳﺘﻢ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﺫﻟﻚ‬
‫ﺍﻟﺘﻌﺪﻳﻞ ؟‬
‫ﺑﺎﻟﺮﺟﻮﻉ ﻟﻠﻤﺜﺎﻝ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ﻭﺑﺎﻓﺘﺮﺍﺽ ﺃﻧﻪ ﺑﻨﻬﺎﻳﺔ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﻣﻦ ﺍﻟﻌﻘﺪ ﻗﺮﺭﺕ ﺷﺮﻛﺔ‬
‫)ﺃ( ﺃﻧﻬﺎ ﺳﻮﻑ ﺗﻤﺎﺭﺱ ﺣﻘﻬﺎ ﻓﻲ ﺗﻤﺪﻳﺪ ﺍﻟﻌﻘﺪ ﺑﺈﺿﺎﻓﺔ ﺧﻤﺲ ﺳﻨﻮﺍﺕ ﻋﻨﺪ ﺍﻧﺘﻬﺎء‬
‫ﻓﺘﺮﺓ ﺍﻟﻌﻘﺪ ﺍﻷﻭﻟﻰ‪ ،‬ﻋﻠﻤﺎ ً ﺃﻥ ﻣﻌﺪﻝ ﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ ﺍﻟﻀﻤﻨﻲ ﻟﻠﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ﺍﺭﺗﻔﻊ ﻣﻦ ‪ %5‬ﻓﻲ‬
‫ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺗﻮﻗﻴﻊ ﺍﻟﻌﻘﺪ ﺍﻷﺳﺎﺳﻲ ﺇﻟﻰ ‪ %6‬ﻓﻲ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﻗﺮﺍﺭ ﺍﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ﻓﻲ ﺃﻧﻪ ﺳﻮﻑ‬
‫ﻳﻤﺎﺭﺱ ﺣﻘﻪ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻤﺪﻳﺪ ﻛﻤﺎ ﻭﺃﻥ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭﻳﺔ ﺍﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﻄﺒﻴﻖ ﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﻟﺘﻤﺪﻳﺪ‬
‫ﻫﻲ ‪ 400,000‬﷼ ﺳﻨﻮﻳﺎ ً‪.‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪41‬‬

‫ﺇﺫﺍ ً ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ﺃﻱ ﻓﻲ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺗﻐﻴﻴﺮ ﺍﻟﻨﻴﺔ ﺑﺄﻥ ﻣﻤﺎﺭﺳﺔ ﺍﻟﺘﻤﺪﻳﺪ ﺃﺻﺒﺢ ﻭﺍﺿﺤﺎ ً‬
‫ﻓﺈﻥ ﺍﻷﺭﺻﺪﺓ ﺍﻟﻘﺎﺋﻤﺔ ﻓﻲ ﺫﻟﻚ ﺍﻟﺘﺎﺭﻳﺦ ﺳﺘﻜﻮﻥ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺤﻮ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫‪575,514‬‬ ‫ﺭﺻﻴﺪ ﺍﻟﺤﻖ ﻓﻲ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻷﺻﻞ‬
‫ﺭﺻﻴﺪ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺍﻟﺤﻖ ﻓﻲ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻷﺻﻞ ‪585,714‬‬

‫ﻭﺗﻜﻮﻥ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﻟﻤﺘﺒﻘﻴﺔ ﻟﻌﻘﺪ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ﺳﺒﻊ ﺳﻨﻮﺍﺕ ﻣﻨﻬﺎ ﺳﻨﺘﻴﻦ ﺑﺈﻳﺠﺎﺭ ﺳﻨﻮﻱ ‪300,000‬‬
‫﷼ ﻭﺧﻤﺲ ﺳﻨﻮﺍﺕ ﺑﺈﻳﺠﺎﺭ ﺳﻨﻮﻱ ‪ 400,000‬﷼ ‪ ،‬ﻭﻳﺘﻄﻠﺐ ﺍﻷﻣﺮ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺇﺣﺘﺴﺎﺏ‬
‫ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻟﺘﻠﻚ ﺍﻟﺪﻓﻌﺎﺕ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭﻳﺔ ﻟﻠﻔﺘﺮﺓ ﺍﻟﻤﺘﺒﻘﻴﺔ )ﺳﺒﻊ ﺳﻨﻮﺍﺕ( ﺑﺎﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻣﻌﺪﻝ‬
‫ﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ ﺍﻟﺠﺪﻳﺪ ﻣﻊ ﻣﻼﺣﻈﺔ ﺃﻥ ﺃﻭﻝ ﺩﻓﻌﺔ ﺗﺎﻟﻴﺔ ﻫﻲ ﺑﺎﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ )ﻷﻧﻬﺎ ﺳﺘﺪﻓﻊ ﻓﻲ‬
‫ﺑﺪﺍﻳﺔ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ( ﺃﻱ ﻓﻲ ﺍﻟﻴﻮﻡ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ ﻣﻦ ﻳﻮﻡ ﺗﺄﻛﺪ ﺍﺣﺘﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻤﺪﻳﺪ‪.‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪42‬‬

‫ﻭﺗﻜﻮﻥ ﺇﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻋﻘﺪ ﺍﻹﻳﺠﺎﺭﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺤﻮ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫ﺍﻟﺭﺻﻳﺩ ﻓﻲ ‪12/31‬‬ ‫ﺍﻟﻔﻭﺍﺋﺩ‬ ‫ﺍﻟﺩﻓﻌﺔ ﺍﻻﻳﺟﺎﺭﻳﺔ‬ ‫ﺍﻟﺭﺻﻳﺩ ﻓﻲ ‪1/1‬‬ ‫ﺍﻟﺳﻧﺔ‬
‫‪1,984,946‬‬ ‫‪112,355‬‬ ‫)‪(300,000‬‬ ‫‪2,172,590‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪1,786,042‬‬ ‫‪101,097‬‬ ‫)‪(300,000‬‬ ‫‪1,984,946‬‬ ‫‪5‬‬
‫‪1,469,205‬‬ ‫‪83,163‬‬ ‫)‪(400,000‬‬ ‫‪1,786,042‬‬ ‫‪6‬‬
‫‪1,133,357‬‬ ‫‪64,152‬‬ ‫)‪(400,000‬‬ ‫‪1,469,205‬‬ ‫‪7‬‬
‫‪777,358‬‬ ‫‪44,001‬‬ ‫)‪(400,000‬‬ ‫‪1,133,357‬‬ ‫‪8‬‬
‫‪400,000‬‬ ‫‪22,642‬‬ ‫)‪(400,000‬‬ ‫‪777,358‬‬ ‫‪9‬‬
‫‪-‬‬ ‫)‪(0‬‬ ‫)‪(400,000‬‬ ‫‪400,000‬‬ ‫‪10‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪43‬‬

‫ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ‪ 2,172,590‬﷼ ﻳﻤﺜﻞ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻌﺪﺩ ﺳﺖ ﺩﻓﻌﺎﺕ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ )ﻗﻴﻤﺔ‬

‫ﺇﺣﺪﻫﺎ ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ 300,000‬ﻭﺍﻟﺨﻤﺲ ﺍﻵﺧﺮﻱ ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ 400,000‬ﻟﻜﻞ ﻣﻨﻬﺎ( ﺑﻤﻌﺪﻝ‬
‫ﺧﺼﻢ ‪ %6‬ﻳﻀﺎﻑ ﺇﻟﻴﻪ ﻣﺒﻠﻎ ‪ 300,000‬ﻟﻠﺪﻓﻌﺔ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭﻳﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻓﻲ ﻧﻔﺲ‬
‫ﺍﻟﻴﻮﻡ )‪/1/1‬ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﺮﺍﺑﻌﺔ(‪.‬‬

‫ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻓﺈﻥ ﺍﻟﺘﻌﺪﻳﻞ ﺑﺎﻟﺰﻳﺎﺩﺓ ﻋﻠﻰ ﻛﻞ ﻣﻦ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﻭﻛﺬﻟﻚ ﻋﻠﻰ ﺣﺴﺎﺏ‬
‫ﺍﻟﺤﻖ ﻓﻲ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺃﺻﻞ ﺳﻴﻜﻮﻥ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺤﻮ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪44‬‬

‫ﺍﻟﺯﻳﺎﺩﺓ ﻋﻠﻰ ﺣﺳﺎﺏ ﺍﻹﻟﺘﺰﺍﻡ‬

‫ﺍﻟﻣﺑﻠﻎ‬ ‫ﺍﻟﺑﻳــــــــــــــــــــــﺎﻥ‬
‫‪2,172,590‬‬ ‫ﺍﻟﺭﺻﻳﺩ ﺑﻌﺩ ﺗﻣﺩﻳﺩ ﻓﺗﺭﺓ ﺍﻻﻳﺟﺎﺭ‬
‫)‪(300,000‬‬ ‫ﻳﻁﺭﺡ ‪ :‬ﺍﻟﺩﻓﻌﺔ ﺍﻻﻳﺟﺎﺭﻳﺔ ﻓﻲ ﺑﺩﺍﻳﺔ ﺍﻟﺳﻧﺔ ﺍﻟﺭﺍﺑﻌﺔ‬
‫)‪(585,714‬‬ ‫ﻳﻁﺭﺡ ‪ :‬ﺍﻟﺭﺻﻳﺩ ﺍﻟﺩﻓﺗﺭﻱ ﺑﻧﻬﺎﻳﺔ ﺍﻟﺳﻧﺔ ﺍﻟﺛﺎﻟﺛﺔ‬
‫‪1,286,876‬‬ ‫ﺍﻟﺯﻳﺎﺩﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﻟﺗﺯﺍﻡ‬

‫ﺗﻡ ﻁﺭﺡ ﺍﻟﺩﻓﻌﺔ ﺍﻹﻳﺟﺎﺭﻳﺔ ﻓﻲ ﺑﺩﺍﻳﺔ ﺍﻟﺳﻧﺔ ﺍﻟﺭﺍﺑﻌﺔ ﻷﻧﻬﺎ ﺇﺣﺗﺳﺑﺕ ﺿﻣﻥ ﺇﺟﻣﺎﻟﻲ ﺍﻟﺭﺻﻳﺩ ﺑﻌﺩ‬
‫ﺗﻣﺩﻳﺩ ﻓﺗﺭﺓ ﺍﻹﻳﺟﺎﺭ‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪45‬‬

‫ﻭﻳﺘﻢ ﺯﻳﺎﺩﺓ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﺤﻖ ﻓﻲ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻷﺻﻞ ﺑﺬﺍﺕ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﻟﻴﻜﻮﻥ ﺭﺻﻴﺪ ﺍﻟﺤﻖ‬
‫ﺑﻌﺪ ﺍﻟﺘﻤﺪﻳﺪ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺤﻮ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫ﺍﻟﻣﺑﻠﻎ‬
‫‪575,514‬‬ ‫ﺭﺻﻳﺩ ﺍﻟﺣﻖ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﺍﻟﺳﻧﺔ ﺍﻟﺛﺎﻟﺛﺔ‬
‫‪1,286,876‬‬ ‫ﻳﺿﺎﻑ ‪ :‬ﺍﻟﺯﻳﺎﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻻﻟﺗﺯﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﺗﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺣﻖ‬
‫‪300,000‬‬ ‫ﻳﺿﺎﻑ ‪ :‬ﺍﻟﺩﻓﻌﺔ ﺍﻻﻳﺟﺎﺭﻳﺔ ﻓﻲ ﺑﺩﺍﻳﺔ ﺍﻟﺳﻧﺔ ﺍﻟﺭﺍﺑﻌﺔ‬
‫‪2,162,390‬‬ ‫ﺭﺻﻳﺩ ﺍﻟﺣﻖ ﻓﻲ ﺍﺳﺗﺧﺩﺍﻡ ﺍﻷﺻﻝ ﻣﺗﺿﻣﻧﺎ ً ﻓﺗﺭﺓ ﺍﻟﺗﻣﺩﻳﺩ‬

‫ﺗﻡ ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺍﻟﺩﻓﻌﺔ ﺍﻹﻳﺟﺎﺭﻳﺔ ﻓﻲ ﺑﺩﺍﻳﺔ ﺍﻟﺳﻧﺔ ﺍﻟﺭﺍﺑﻌﺔ ﻷﻧﻬﺎ ﻁﺭﺣﺕ ﻣﻥ ﺍﻟﺯﻳﺎﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻻﻟﺗﺯﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﺗﻲ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﻟﺣﻖ‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪46‬‬

‫ﻭﻳﻜﻮﻥ ﺟﺪﻭﻝ ﺇﻁﻔﺎء ﺍﻟﺤﻖ ﻓﻲ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺃﺻﻞ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺤﻮ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫ﺍﻟﺭﺻﻳﺩ ﻓﻲ ‪12/31‬‬ ‫ﺍﻻﻁﻔﺎء‬ ‫ﺍﻟﺳﻧﺔ ﺍﻟﺭﺻﻳﺩ ﻓﻲ ‪1/1‬‬
‫‪1,853,477‬‬ ‫)‪(308,913‬‬ ‫‪2,162,390‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪1,544,564‬‬ ‫)‪(308,913‬‬ ‫‪1,853,477‬‬ ‫‪5‬‬
‫‪1,235,651‬‬ ‫)‪(308,913‬‬ ‫‪1,544,564‬‬ ‫‪6‬‬
‫‪926,738‬‬ ‫)‪(308,913‬‬ ‫‪1,235,651‬‬ ‫‪7‬‬
‫‪617,825‬‬ ‫)‪(308,913‬‬ ‫‪926,738‬‬ ‫‪8‬‬
‫‪308,912‬‬ ‫)‪(308,913‬‬ ‫‪617,825‬‬ ‫‪9‬‬
‫‪-‬‬ ‫)‪(308,913‬‬ ‫‪308,912 10‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪47‬‬

‫ﺍﻟﺤﻖ ﻓﻲ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺃﺻﻞ‬ ‫ﻣﺪﻳﻦ‬ ‫‪1,286,876‬‬

‫‪ 1,286,876‬ﺩﺍﺋﻦ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺍﻟﺤﻖ ﻓﻲ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺃﺻﻞ‬

‫ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻭﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﻠﺘﻌﺪﻳﻞ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺪﺓ ﺍﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ ﻟﻠﻌﻘﺪ ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺍﻟﺘﻐﻴﺮ ﻓﻲ ﻣﻌﺪﻝ‬

‫ﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ ﺍﻟﻀﻤﻨﻲ ﻟﻠﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ﻓﺈﻥ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻋﻘﺪ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ﺳﺘﺮﺗﻔﻊ ﻭﺑﺬﺍﺕ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ‬
‫ﻳﺘﻢ ﺭﻓﻊ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮﺓ ﻭﻳﺘﻢ ﺍﺳﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺠﺪﻳﺪﺓ ﻟﻸﺻﻞ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺪﺓ ﺍﻟﻤﺘﺒﻘﻴﺔ ﻣﻦ ﻋﻘﺪ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ﺑﻌﺪ ﺗﻤﺪﻳﺪﻩ ﻭﻳﺘﻢ ﺇﻁﻔﺎء‬
‫ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﻋﻘﺪ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ﻭﻓﻘﺎ ً ﻟﻤﻌﺪﻝ ﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ ﺍﻟﻤﻌﺪﻝ‪.‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪48‬‬

‫ﺗﻘﻠﻴﺺ ﻧﻄﺎﻕ ﻋﻘﺪ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ‬

‫ﻣﺜﺎﻝ‪ :‬ﻋﻘﺪ ﺍﻳﺠﺎﺭ ﺑﻴﺎﻧﺎﺗﻪ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺤﻮ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫‪ ‬ﻣﺪﺗﻪ ﺧﻤﺲ ﺳﻨﻮﺍﺕ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺇﺳﺘﺌﺠﺎﺭ ﻋﺪﺩ ﺛﻼﺙ ﺃﺩﻭﺍﺭ ﻣﺘﻤﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ﺍﻟﺴﻨﻮﻱ ‪ 300,000‬﷼ ﺗﺪﻓﻊ ﺑﻨﻬﺎﻳﺔ ﻛﻞ ﺳﻨﺔ ﺍﻳﺠﺎﺭﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻣﻌﺪﻝ ﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ ‪%4‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪49‬‬

‫ﻳﻜﻮﻥ ﺍﻹﻟﺘﺰﺍﻡ ﻭﺳﺪﺍﺩﻩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺤﻮ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫ﺍﻟﺭﺻﻳﺩ ﻓﻲ ‪12/31‬‬ ‫ﺍﻟﻔﻭﺍﺋﺩ‬ ‫ﺍﻟﺳﻧﺔ ﺍﻟﺭﺻﻳﺩ ﻓﻲ ‪ 1/1‬ﺍﻟﺩﻓﻌﺔ ﺍﻻﻳﺟﺎﺭﻳﺔ‬

‫‪1,088,969‬‬ ‫‪53,422‬‬ ‫)‪(300,000‬‬ ‫‪1,335,547 1‬‬
‫‪832,527‬‬ ‫‪43,559‬‬ ‫)‪(300,000‬‬ ‫‪1,088,969 2‬‬
‫‪565,828‬‬ ‫‪33,301‬‬ ‫)‪(300,000‬‬ ‫‪832,527 3‬‬
‫‪288,462‬‬ ‫‪22,633‬‬ ‫)‪(300,000‬‬ ‫‪565,828 4‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪11,538‬‬ ‫)‪(300,000‬‬ ‫‪288,462 5‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪50‬‬

‫ﻭﻳﻜﻮﻥ ﺟﺪﻭﻝ ﺇﻁﻔﺎء ﺍﻟﺤﻖ ﻓﻲ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺃﺻﻞ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺤﻮ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫ﺍﻟﺭﺻﻳﺩ ﻓﻲ ‪12/31‬‬ ‫ﺍﻻﻁﻔﺎء‬ ‫ﺍﻟﺭﺻﻳﺩ ﻓﻲ ‪1/1‬‬ ‫ﺍﻟﺳﻧﺔ‬

‫‪1,068,437‬‬ ‫)‪(267,109‬‬ ‫‪1,335,547‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪801,328‬‬ ‫)‪(267,109‬‬ ‫‪1,068,437‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪534,219‬‬ ‫)‪(267,109‬‬ ‫‪801,328‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪267,109‬‬ ‫)‪(267,109‬‬ ‫‪534,219‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪-‬‬ ‫)‪(267,109‬‬ ‫‪267,109‬‬ ‫‪5‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪51‬‬

‫ﺗﻢ ﺍﻟﺘﻌﺪﻳﻞ ﻋﻠﻰ ﻧﻄﺎﻕ ﻋﻘﺪ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ﻓﻲ ﺑﺪﺍﻳﺔ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ )ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﺘﻌﺪﻳﻞ( ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺤﻮ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫• ﺗﻢ ﺍﺧﻼء ﺃﺣﺪ ﺍﻷﺩﻭﺍﺭ ﺍﻟﺜﻼﺛﺔ‬
‫• ﻛﺎﻥ ﻣﻌﺪﻝ ﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ ﺍﻟﻀﻤﻨﻲ ﻓﻲ ﺫﻟﻚ ﺍﻟﺘﺎﺭﻳﺦ ‪%3‬‬
‫• ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ﺍﻟﺴﻨﻮﻱ ﺇﻧﺨﻔﺾ ﺇﻟﻰ ‪ 250,000‬﷼‬
‫ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﻣﻌﻠﻮﻡ ﻓﺈﻥ ﺍﻷﺻﻞ ﺍﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ﻳﻨﺨﻔﺾ ﺑﺎﻻﺳﺘﻬﻼﻙ ﻓﻲ ﺣﻴﻦ ﺃﻥ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﻋﻘﺪ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ‬
‫ﻳﻨﺨﻔﺾ ﺑﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﺪﻓﻌﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺪﺩﺓ )ﺍﻟﺪﻓﻌﺔ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭﻳﺔ ﺍﻟﺴﻨﻮﻳﺔ ﻣﻄﺮﻭﺣﺎ ً ﻣﻨﻬﺎ ﺍﻟﻔﻮﺍﺋﺪ ﺍﻟﺴﻨﻮﻳﺔ(‪.‬‬
‫ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺗﻌﺪﻳﻞ ﺍﻟﻌﻘﺪ ﺳﻴﻜﻮﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻗﻴﻤﺔ ﺩﻓﺘﺮﻳﺔ ﻟﻜ ٍﻞ ﻣﻦ ﺍﻷﺻﻞ ﺍﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ﻭﻛﺬﻟﻚ ﻟﻼﻟﺘﺰﺍﻡ‬
‫ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺫﻟﻚ ﺍﻟﻌﻘﺪ‪ ،‬ﻭﺣﻴﺚ ﺃﻧﻪ ﺗﻢ ﺍﻟﺘﺨﺎﺭﺝ ﻋﻦ ‪ %33‬ﻣﻦ ﻧﻄﺎﻕ ﻋﻘﺪ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ‪.‬‬
‫ﺃﻭﻻ ‪ :‬ﻳﺘﻢ ﺗﺨﻔﻴﺾ ‪ %33‬ﻣﻦ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺪﻓﺘﺮﻳﺔ ﻟﻸﺻﻞ ﺍﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ﻓﻲ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﺘﻌﺪﻳﻞ ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺗﺨﻔﻴﺾ‬
‫‪ %33‬ﻣﻦ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﻟﻘﺎﺋﻢ ﻓﻲ ﺫﻟﻚ ﺍﻟﺘﺎﺭﻳﺦ ﻭﺍﻟﻔﺮﻕ ﻳﺜﺒﺖ ﻣﻜﺎﺳﺐ‪/‬ﺧﺴﺎﺋﺮ ﺑﺤﺴﺐ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ‬
‫ﺍﻟﺪﺧﻞ‪.‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪52‬‬

‫ﺛﺎﻧﻴﺎ ‪ :‬ﻣﻦ ﺛﻢ ﻳﺘﻢ ﺧﺼﻢ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﻟﻤﺘﺒﻘﻲ ﺑﺎﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻭﻓﻘﺎ ً ﻟﻤﻌﺪﻝ ﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ‬
‫ﺍﻟﻀﻤﻨﻲ ﺍﻟﺤﺪﻳﺚ ﻭﻣﻘﺎﺭﻧﺘﻪ ﺑﺎﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺪﻓﺘﺮﻳﺔ ﺍﻟﻤﺘﺒﻘﻴﺔ ﻟﻼﻟﺘﺰﺍﻡ ﻭﻳﺘﻢ ﺍﺛﺒﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻔﺮﻕ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺘﻌﺪﻳﻞ ﻣﺮﺓ ﺃﺧﺮﻯ ﻋﻠﻰ ﻛ ٍﻞ ﻣﻦ ﺍﻷﺻﻞ ﺍﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ﻭﻛﺬﻟﻚ‬
‫ﺍﻟﺘﻌﺪﻳﻞ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﻭﻳﺘﻢ ﺍﺳﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﻌﺪﻟﺔ ﻟﻸﺻﻞ ﺍﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ﻭﻓﻘﺎ ً‬
‫ﻟﻠﻤﺪﺓ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭﻳﺔ ﺍﻟﻤﺘﺒﻘﻴﺔ ﻓﻲ ﺣﻴﻦ ﻳﺘﻢ ﺗﺨﻔﻴﺾ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﻟﻤﻌﺪﻝ ﻭﻓﻖ ﻣﻌﺪﻝ‬
‫ﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ ﺍﻟﺤﺪﻳﺚ‪.‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪53‬‬

‫ﺇﺫﺍ ً ﻓﺈﻥ ﺍﻟﺮﺻﻴﺪ ﻓﻲ ﺑﺪﺍﻳﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﺜﺎﻟﺜﺔ )ﺃﻱ ﻓﻲ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺗﻘﻠﻴﺺ ﻧﻄﺎﻕ ﺍﻟﻌﻘﺪ(‬
‫ﻳﻜﻮﻥ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺤﻮ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫ﺍﻟﻣﺑﻠﻎ‬
‫‪801,328‬‬ ‫ﺍﻟﺣﻖ ﻓﻲ ﺍﺳﺗﺧﺩﺍﻡ ﺍﻷﺻﻝ‬
‫‪832,527‬‬ ‫ﺍﻟﺗﺯﺍﻡ ﻣﻘﺎﺑﻝ ﺍﺳﺗﺧﺩﺍﻡ ﺍﻟﺣﻖ‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪54‬‬

‫ﻭﻳﻜﻮﻥ ﺛﻠﺜﻲ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺮﺻﻴﺪ )ﺃﻱ ﺍﻟﺪﻭﺭﻳﻦ ﺍﻟﺬﻳﻦ ﺳﻴﺘﻢ ﺍﻻﺳﺘﻤﺮﺍﺭ ﻓﻲ‬
‫ﺇﺳﺘﺌﺠﺎﺭﻫﻤﺎ( ﺃﻱ ‪ %67‬ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺤﻮ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫ﺍﻟﻣﺑﻠﻎ‬ ‫ﺍﻟﺑﻳــــــﺎﻥ‬
‫‪533,684‬‬ ‫ﺍﻟﺣﻖ ﻓﻲ ﺍﺳﺗﺧﺩﺍﻡ ﺍﻷﺻﻝ‬
‫‪554,463‬‬ ‫ﺍﻟﺗﺯﺍﻡ ﻣﻘﺎﺑﻝ ﺍﺳﺗﺧﺩﺍﻡ ﺍﻟﺣﻖ‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪55‬‬

‫ﻭﻳﻜﻮﻥ ﻣﻘﺪﺍﺭ ﺍﻟﺘﺨﻔﻴﺾ ﻫﻮ ‪:‬‬

‫‪267,644‬‬ ‫ﺍﻟﺣﻖ ﻓﻲ ﺍﺳﺗﺧﺩﺍﻡ ﺍﻷﺻﻝ‬
‫‪278,064‬‬ ‫ﺍﻟﺗﺯﺍﻡ ﻣﻘﺎﺑﻝ ﺍﺳﺗﺧﺩﺍﻡ ﺍﻟﺣﻖ‬

‫ﻭﻳﻜﻮﻥ ﻗﻴﺪ ﺍﺛﺒﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺤﻮ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻟﺤﻖ‬ ‫ﻣﺪﻳﻦ‬ ‫‪278.064‬‬
‫ﺍﻟﺤﻖ ﻓﻲ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻷﺻﻞ‬ ‫‪ 267,644‬ﺩﺍﺋﻦ‬
‫ﻣﻜﺎﺳﺐ‬ ‫‪ 10,421‬ﺩﺍﺋﻦ‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪56‬‬

‫ﻭﻳﺘﻢ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﺣﺘﺴﺎﺏ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺪﻓﻌﺎﺕ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭﻳﺔ ﺍﻟﻤﻌﺪﻟﺔ ﻓﻲ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ‬

‫ﻭﻣﻌﺪﻝ ﺧﺼﻤﻬﺎ )‪ 250,000‬﷼ ﻟﺜﻼﺙ ﺩﻓﻌﺎﺕ ﺑﻤﻌﺪﻝ ﺧﺼﻢ ‪ (%3‬ﻭﺫﻟﻚ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﻟﻨﺤﻮ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫ﺍﻟﺭﺻﻳﺩ ﻓﻲ‬ ‫ﺍﻟﻔﻭﺍﺋﺩ‬ ‫ﺍﻟﺩﻓﻌﺔ ﺍﻻﻳﺟﺎﺭﻳﺔ‬ ‫ﺍﻟﺭﺻﻳﺩ ﻓﻲ ‪1/1‬‬ ‫ﺍﻟﺳﻧﺔ‬

‫‪12/31‬‬
‫‪478,367‬‬ ‫‪21,215‬‬ ‫)‪(250,000‬‬ ‫‪707,153‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪242,718‬‬ ‫‪14,351‬‬ ‫)‪(250,000‬‬ ‫‪478,367‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪7,282‬‬ ‫)‪(250,000‬‬ ‫‪242,718‬‬ ‫‪5‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪57‬‬

‫ﻭﻳﺘﻢ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﻌﺪّﻟﺔ ﻟﻼﻟﺘﺰﺍﻡ ﺑﻌﺪ ﺗﻘﻠﻴﺺ ﻧﻄﺎﻕ ﺍﻟﻌﻘﺪ ﻭ ﺗﺨﻔﻴﺾ ﻣﻌﺪﻝ‬
‫ﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ ﺍﻟﻀﻤﻨﻲ ﺑﺎﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺪﻓﺘﺮﻳﺔ ﻟﻼﻟﺘﺰﺍﻡ ﻭﺫﻟﻚ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺤﻮ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫ﺍﻟﻣﺑﻠﻎ‬
‫‪707,153‬‬ ‫ﺭﺻﻳﺩ ﺍﻻﻟﺗﺯﺍﻡ ﻣﻘﺎﺑﻝ ﺣﻖ ﺍﻻﺳﺗﺧﺩﺍﻡ ﺑﻌﺩ ﺗﻘﻠﻳﺹ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﻭﺗﻌﺩﻳﻝ‬
‫ﻣﻌﺎﻣﻝ ﺍﻟﺧﺻﻡ )ﻗﻳﻣﺔ ﺣﺎﻟﻳﺔ(‬
‫)‪(554,463‬‬ ‫ﺭﺻﻳﺩ ﺍﻻﻟﺗﺯﺍﻡ ﻣﻘﺎﺑﻝ ﺣﻖ ﺍﻻﺳﺗﺧﺩﺍﻡ ﺑﺎﻟﺩﻓﺎﺗﺭ ﺑﻌﺩ ﺗﻌﺩﻳﻠﻪ‬
‫ﺑﺎﻟﺗﺧﻔﻳﺽ ﻟﻠﺩﻭﺭ ﺍﻟﺫﻱ ﺗﻡ ﺍﺧﻼﺅﻩ‬
‫‪152,690‬‬ ‫ﻣﻘﺩﺍﺭ ﺍﻟﺯﻳﺎﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻻﻟﺗﺯﺍﻡ ﻧﺗﻳﺟﺔ ﺍﻧﺧﻔﺎﺽ ﻣﻌﺩﻝ ﺍﻟﻔﺎﺋﺩﺓ‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪58‬‬

‫ﻭﻳﺘﻢ ﺇﺣﺘﺴﺎﺏ ﺭﺻﻴﺪ ‪ 1/1‬ﻓﻲ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ﻟﺤﻖ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻷﺻﻞ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺤﻮ‬
‫ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫ﺍﻟﻣﺑﻠﻎ‬
‫‪533,684‬‬ ‫ﺭﺻﻳﺩ ﺍﻟﺣﻖ ﺑﻌﺩ ﺍﺧﻼء ﺃﺣﺩ ﺍﻷﺩﻭﺍﺭ‬
‫‪152,690‬‬ ‫ﻳﺿﺎﻑ ‪ :‬ﺯﻳﺎﺩﺓ ﻧﺗﻳﺟﺔ ﺍﻧﺧﻔﺎﺽ ﻣﻌﺩﻝ ﺍﻟﺧﺻﻡ‬
‫ﺍﻟﺭﺻﻳﺩ ﺑﻌﺩ ﺗﻘﻠﻳﺹ ﺍﻟﻧﻁﺎﻕ ﻭﺗﻌﺩﻳﻝ ﻗﻳﻣﺔ ﺍﻟﺩﻓﻌﺔ ﺍﻻﻳﺟﺎﺭﻳﺔ ﻭﺧﻔﺽ ‪686,374‬‬
‫ﻣﻌﺩﻝ ﺍﻟﺧﺻﻡ‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪59‬‬

‫ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻳﺤﺮﺭ ﻗﻴﺪ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺤﻮ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫ﺍﻟﺣﻖ ﻓﻲ ﺍﺳﺗﺧﺩﺍﻡ ﺍﻷﺻﻝ‬ ‫ﻣﺩﻳﻥ‬ ‫‪152,690‬‬
‫ﺍﻟﺗﺯﺍﻡ ﻣﻘﺎﺑﻝ ﺣﻖ ﺍﺳﺗﺧﺩﺍﻡ ﺃﺻﻝ‬ ‫ﺩﺍﺋﻥ‬ ‫‪152,690‬‬

‫ﻭﻳﻜﻮﻥ ﺟﺪﻭﻝ ﺇﻁﻔﺎء ﺍﻟﺤﻖ ﻓﻲ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺃﺻﻞ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺤﻮ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫ﺍﻟﺭﺻﻳﺩ ﻓﻲ ‪12/31‬‬ ‫ﺍﻻﻁﻔﺎء‬ ‫ﺍﻟﺭﺻﻳﺩ ﻓﻲ ‪1/1‬‬ ‫ﺍﻟﺳﻧﺔ‬
‫‪457,583‬‬ ‫)‪(228,791‬‬ ‫‪686,374‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪228,791‬‬ ‫)‪(228,791‬‬ ‫‪457,583‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪-‬‬ ‫)‪(228,791‬‬ ‫‪228,791‬‬ ‫‪5‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪60‬‬

‫ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺷﺮﻭﻁ ﻋﻘﺪ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ﻭﺧﻴﺎﺭ ﺍﻟﺸﺮﺍء‬

‫ﻳﻘﺼﺪ ﺑﺈﻋﺎﺩﺓ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺷﺮﻭﻁ ﻋﻘﺪ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ﺃﻱ ﺍﻟﺘﻌﺪﻳﻞ ﻋﻠﻴﻪ‪.‬‬
‫ﻣﺜﺎﻝ‪ :‬ﺗﻢ ﺇﺳﺘﺌﺠﺎﺭ ﻣﻌﺪﺍﺕ ﺿﻤﻦ ﻣﻌﻤﻞ ﻟﻤﺪﺓ ﻋﺸﺮ ﺳﻨﻮﺍﺕ ﻭﺗﻀﻤﻦ ﻋﻘﺪ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ﺧﻴﺎﺭ ﺍﻟﺘﻤﺪﻳﺪ ﻟﻤﺪﺓ‬
‫ﺧﻤﺲ ﺳﻨﻮﺍﺕ‪ ،‬ﻟﻢ ﻳﻜﻦ ﻣﻦ ﺍﻟﻮﺍﺿﺢ ﻟﻠﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ﻋﻨﺪ ﺗﻮﻗﻴﻊ ﺍﻟﻌﻘﺪ ﻋﻤﺎ ﺍﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺧﻴﺎﺭ ﺍﻟﺘﻤﺪﻳﺪ ﺳﻮﻑ ﻳﺘﻢ‬
‫ﻣﻤﺎﺭﺳﺘﻪ ﺃﻡ ﻻ‪ ،‬ﻋﻠﻴﻪ ﻟﻢ ﻳﺘﻢ ﺗﻀﻤﻴﻦ ﻓﺘﺮﺓ ﺍﻟﺘﻤﺪﻳﺪ ﺿﻤﻦ ﻋﻘﺪ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ﺃﻱ ﻟﻢ ﻳﺘﻢ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﻓﺘﺮﺓ‬
‫ﺍﻟﺘﻤﺪﻳﺪ ﺿﻤﻦ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮﺓ ﻭﻛﺬﻟﻚ ﻟﻢ ﻳﺘﻢ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻨﻬﺎ ﺿﻤﻦ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻋﻘﺪ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ‪ ،‬ﺑﻌﺪ‬
‫ﻣﻀﻲ ﺧﻤﺲ ﺳﻨﻮﺍﺕ ﻣﻦ ﺍﺳﺘﺌﺠﺎﺭ ﺍﻟﻤﻌﻤﻞ ﻁﺮﺃ ﺗﻄﻮﺭ ﺟﻮﻫﺮﻱ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻳﻤﻜﻦ ﺍﺳﺘﺨﺮﺍﺟﻬﺎ‬
‫ﺑﺎﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻟﻤﻌﻤﻞ )ﻣﻨﺘﺠﺎﺕ ﺟﺪﻳﺪﺓ( ﺗﺮﺗﺐ ﻋﻠﻰ ﺫﻟﻚ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﻣﻦ ﺍﻟﻮﺍﺿﺢ ﺃﻥ ﺧﻴﺎﺭ ﺍﻟﺘﻤﺪﻳﺪ ﺳﻴﺘﻢ‬
‫ﻣﻤﺎﺭﺳﺘﻪ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺍﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﻄﻮﺭ ﻓﻲ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻟﻤﻌﻤﻞ ﺍﻟﺬﻱ ﺃﺩﻯ ﺇﻟﻰ ﺃﻧﻪ ﻣﻦ‬
‫ﺍﻟﻮﺍﺿﺢ ﺃﻥ ﺍﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ﺳﻴﻤﺎﺭﺱ ﺣﻘﻪ ﺑﺎﻟﺘﻤﺪﻳﺪ ﻣﺜﻞ ﺫﻟﻚ ﻳﺘﺮﺗﺐ ﻋﻠﻴﻪ ﺃﻥ ﻳﺘﻢ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻋﻘﺪ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ‬
‫ﻭﺇﺩﺧﺎﻝ ﻓﺘﺮﺓ ﺍﻟﺘﻤﺪﻳﺪ ﺿﻤﻦ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻷﺻﻞ ﺍﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺮﺗﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ‪.‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪61‬‬

‫ﻣﺜﺎﻝ‪ :‬ﻳﺘﻀﻤﻦ ﻋﻘﺪ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ﻣﺪﺓ ﻋﺸﺮ ﺳﻨﻮﺍﺕ ﺧﻴﺎﺭ ﺍﻟﺸﺮﺍء ﺑﻨﻬﺎﻳﺔ ﻋﻘﺪ ﺍﻻﺳﺘﺌﺠﺎﺭ ﻭﻟﻢ ﻳﻜﻦ‬
‫ﺫﻟﻚ ﺍﻟﺨﻴﺎﺭ ﻣﺤﺘﻤﻞ ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺳﺔ ﻋﻨﺪ ﺗﻮﻗﻴﻊ ﺍﻟﻌﻘﺪ )ﺇﺫﺍ ً ﺗﻢ ﺗﺠﺎﻫﻠﻪ ﻋﻨﺪ ﺍﻟﺒﺪء( ﻭﻗﺎﻡ ﺍﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ‬
‫ﺑﻨﻬﺎﻳﺔ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻟﺜﺎﻣﻦ ﺑﻌﻤﻞ ﺗﺤﺴﻴﻨﺎﺕ ﺟﻮﻫﺮﻳﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺻﻞ ﺍﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ )ﺑﺎﻓﺘﺮﺍﺽ ﺃﻥ ﺍﻷﺻﻞ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ﺃﺭﺽ ﻣﻘﺎﻡ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﺒﺎﻧﻲ ﺑﺸﻜﻞ ﺟﺰﺋﻲ(‪ .‬ﻣﺜﻞ ﺫﻟﻚ ﺍﻟﺤﺪﺙ ﻳﺘﺮﺗﺐ ﻋﻠﻴﻪ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﻣﻦ‬
‫ﺍﻟﻮﺍﺿﺢ ﺃﻥ ﺧﻴﺎﺭ ﺍﻟﺸﺮﺍء ﺳﻮﻑ ﻳﺘﻢ ﻣﻤﺎﺭﺳﺘﻪ ﺑﻨﻬﺎﻳﺔ ﻋﻘﺪ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻳﺘﺮﺗﺐ ﻋﻠﻴﻪ ﺃﻥ ﻳﺘﻢ‬
‫ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻋﻘﺪ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ﺑﻨﻬﺎﻳﺔ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻟﺜﺎﻣﻦ ‪ ,‬ﺃﻱ ﺗﻀﻤﻴﻦ ﻗﻴﻤﺔ ﺧﻴﺎﺭ ﺍﻟﺸﺮﺍء ﺿﻤﻦ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﻭ‬
‫ﺍﻷﺻﻞ ) ﺣﻖ ﺍﻻﺳﺘﺨﺪﺍﻡ(‪.‬‬

‫ﺫﻛﺮ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﺃﻧﻪ ﻻ ﻳﺘﻢ ﺍﻻﻧﺘﻈﺎﺭ ﺣﺘﻰ ﻳﺘﻢ ﻣﻤﺎﺭﺳﺔ ﺣﻖ ﺍﻟﺘﻤﺪﻳﺪ ‪ /‬ﺣﻖ ﺍﻟﺸﺮﺍء ﻭﺇﻧﻤﺎ ﻳﺘﻢ ﺇﻋﺎﺩﺓ‬
‫ﺗﻘﻴﻴﻢ )ﺇﻋﺎﺩﺓ ﻗﻴﺎﺱ( ﻋﻘﺪ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻈﻬﺮ ﺍﻟﻤﺆﺷﺮﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺗﺸﻴﺮ ﺇﻟﻰ ﺃﻧﻪ ﻣﻦ ﺍﻟﻮﺍﺿﺢ ﺃﻥ‬
‫ﻣﺜﻞ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﺨﻴﺎﺭﺍﺕ ﺳﻮﻑ ﻳﺘﻢ ﻣﻤﺎﺭﺳﺘﻬﺎ‪.‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪62‬‬
‫ﻣﺜﺎﻝ‪ :‬ﻗﺎﻡ ﺍﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ﺑﺎﻟﺘﺄﺟﻴﺮ ﻣﻦ ﺍﻟﺒﺎﻁﻦ ﻟﻔﺘﺮﺓ ﺗﺪﺧﻞ ﻓﻲ ﻓﺘﺮﺓ ﺍﻟﺘﻤﺪﻳﺪ )ﺑﺎﻓﺘﺮﺍﺽ ﺃﻥ ﺷﺮﻭﻁ ﺍﻟﻌﻘﺪ ﺗﺴﻤﺢ‬
‫ﻟﻠﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ﺑﺎﻟﺘﺄﺟﻴﺮ ﻣﻦ ﺍﻟﺒﺎﻁﻦ( ﻓﻲ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﻓﺈﻧﻪ ﺃﺻﺒﺢ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﺆﻛﺪ )ﺃﺷﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﻮﺍﺿﺢ( ﺃﻥ ﺍﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ‬
‫ﺍﻷﺳﺎﺳﻲ ﺳﻴﻘﻮﻡ ﺑﻤﻤﺎﺭﺳﺔ ﺣﻖ ﺍﻟﺘﻤﺪﻳﺪ ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻴﻪ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺗﻘﻴﻴﻢ )ﺇﻋﺎﺩﺓ ﻗﻴﺎﺱ( ﻋﻘﺪ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ﺍﻷﺳﺎﺳﻲ‪.‬‬
‫ﻣﺜﺎﻝ‪ :‬ﻧﻔﺲ ﺍﻟﻤﺜﺎﻝ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ﺑﻴﺪ ﺃﻥ ﺧﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻲ ﻛﺎﻥ ﺍﻟﺸﺮﺍء ﺑﺴﻌﺮ ﻣﺠﺰﻱ ﺑﻨﻬﺎﻳﺔ ﻋﻘﺪ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ‬
‫ﻋﻮﺿﺎ ً ﻋﻦ ﺧﻴﺎﺭ ﺍﻟﺘﻤﺪﻳﺪ‪ ،‬ﻧﻔﺲ ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ ﺍﻟﻤﺜﺎﻝ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ‪.‬‬
‫ﻭﻣﺜﻞ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﻣﻨﻄﻘﻴﺔ ﻓﻌﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ ﺍﻟﻤﺜﺎﻝ ﻣﻌﺪﺓ ﺗﻢ ﺍﺳﺘﺌﺠﺎﺭﻫﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺍﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ)ﺃ( ﻓﻲ ‪ 2020/1/1‬ﻟﻤﺪﺓ‬
‫ﺛﻼﺙ ﺳﻨﻮﺍﺕ ﻣﻊ ﺧﻴﺎﺭ ﺍﻟﺘﻤﺪﻳﺪ ﻟﺜﻼﺙ ﺳﻨﻮﺍﺕ ﺃﺧﺮﻯ ﻭﺗﺄﻛﺪ ﻟﺪﻯ ﺍﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ﺃﻥ ﺧﻴﺎﺭ ﺍﻟﺘﻤﺪﻳﺪ ﺳﻴﺘﻢ ﻣﻤﺎﺭﺳﺘﻪ ﻓﻲ‬
‫ﻧﻬﺎﻳﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﺜﺎﻧﻴﺔ )ﺃﻱ ﺳﻴﺴﺘﻤﺮ ﻓﻲ ﺍﺳﺘﺌﺠﺎﺭ ﺍﻟﻤﻌﺪﺓ ﻟﻤﺪﺓ ﺃﺭﺑﻊ ﺳﻨﻮﺍﺕ ﻗﺎﺩﻣﺔ( ﻓﻲ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻮﻗﺖ )‪(2020/1/1‬‬
‫ﻗﺎﻡ ﺍﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ )ﺏ( ﺑﺎﺳﺘﺌﺠﺎﺭ ﻣﻌﺪﺓ ﻣﻄﺎﺑﻘﺔ ﻟﺬﺍﺕ ﺍﻟﻤﻌﺪﺓ ﺍﻟﺘﻲ ﺍﺳﺘﺄﺟﺮﻫﺎ )ﺃ( ﻭﺑﻨﻔﺲ ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﻭﻟﻜﻦ ﻟﻤﺪﺓ ﺳﺖ‬
‫ﺳﻨﻮﺍﺕ‪ ،‬ﻣﻦ ﺍﻟﻤﻨﻄﻘﻲ ﺃﻥ ﻛﻼً ﻣﻦ ﺍﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ )ﺃ( ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ )ﺏ( ﺍﻥ ﻳﻈﻬﺮﺍ ﺃﺻﻮﻝ ﻣﺴﺘﺄﺟﺮﺓ ﻭﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻣﻘﺎﺑﻞ‬
‫ﻋﻘﻮﺩ ﻣﺴﺘﺄﺟﺮﺓ ﻣﺘﻘﺎﺭﺑﺔ ﻓﻲ ﺑﺪﺍﻳﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﺜﺎﻟﺜﺔ‪ ) .‬ﺳﻴﻜﻮﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺇﺧﺘﻼﻑ ﺑﺴﺒﺐ ﻣﻌﺪﻝ ﺍﻟﺨﺼﻢ ﺇﺫﺍ ﻣﺎ ﻁﺮﺃ ﻋﻠﻴﺔ‬
‫ﺗﻐﻴﺮ(‬
‫ﻳﻼﺣﻆ ﺃﻥ ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﺍﻟﻮﺍﺭﺩﺓ ﺃﻋﻼﻩ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺃﺩﺕ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺤﺎﺟﺔ ﺇﻟﻰ ﺗﻌﺪﻳﻞ ﻗﻴﺎﺱ ﻋﻘﺪ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ﻫﻲ ﻅﺮﻭﻑ ﺗﺤﺖ ﺳﻴﻄﺮﺓ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ‪.‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪63‬‬

‫ﺍﻟﺤﻘﻮﻕ ﺍﻟﻤﻮﺿﻮﻋﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺟﺮ ﻓﻲ ﺍﺳﺘﺒﺪﺍﻝ ﺍﻷﺻﻞ ﺍﻟﻤﺆﺟﺮ‬

‫ﺇﺫﺍ ﻣﺎ ﻛﺎﻥ ﺍﻟﻌﻘﺪ ﻳﻨﺺ ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﻟﻠﻤﺆﺟﺮ ﺍﻟﺤﻖ ﻓﻲ ﺍﺳﺘﺒﺪﺍﻝ ﺍﻷﺻﻞ ﺍﻟﻤﺆﺟﺮ‬
‫ﺑﺸﻜﻞ ﺟﻮﻫﺮﻱ ﻭﺳﻮﻑ ﻳﻨﺘﻔﻊ ﺍﻟﻤﺆﺟﺮ ﻣﻦ ﺫﻟﻚ ﺍﻻﺳﺘﺒﺪﺍﻝ‪ ,‬ﻓﻔﻲ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﻻ‬
‫ﻳﻮﺟﺪ ﻋﻘﺪ ﺍﻳﺠﺎﺭ ﻭﺇﻧﻤﺎ ﻋﻘﺪ ﺧﺪﻣﺎﺕ )ﺑﻤﻌﻨﻰ ﻻ ﻳﻨﻄﺒﻖ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪.(IFRS16‬‬
‫ﻣﺜﺎﻝ‪ :‬ﺗﻘﻮﻡ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ )ﺃ( ﺑﺈﺩﺍﺭﺓ ﺃﺳﻄﻮﻝ ﻣﻦ ﺍﻟﺸﺎﺣﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﻤﻠﻮﻛﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻠﻬﺎ‪،‬‬
‫ﺗﻘﺪﻣﺖ ﺷﺮﻛﺔ )ﺏ( ﺑﻄﻠﺐ ﻧﻘﻞ ﻟﺒﻀﺎﺋﻌﻬﺎ ﻟﻤﺪﺓ ﺳﻨﺘﻴﻦ‪ .‬ﻳﻤﻜﻦ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ )ﺃ( ﺇﺣﻼﻝ‬
‫ﺍﻟﺸﺎﺣﻨﺎﺕ ﺑﺄﺧﺮﻯ ﺇﺫﺍ ﻣﺎ ﻛﺎﻥ ﺫﻟﻚ ﺍﻻﺣﻼﻝ ﻓﻲ ﻣﺼﻠﺤﺘﻬﺎ )ﻻ ﻳﻌﺪ ﺫﻟﻚ ﺍﻟﺘﺮﺗﻴﺐ‬
‫ﺑﻤﺜﺎﺑﺔ ﻋﻘﺪ ﺍﻳﺠﺎﺭ(‪.‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪64‬‬

‫ﺣﻖ ﺍﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ﺑﺎﻟﺤﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻟﻸﺻﻞ‬

‫ﺇﺫﺍ ﻣﺎ ﻛﺎﻥ ﺍﻟﻌﻘﺪ ﻳﻨﺺ ﻋﻠﻰ ﺃﻧﻪ ﻟﻠﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ﺍﻟﺤﻖ ﻓﻲ ﺍﻟﺤﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻟﻸﺻﻞ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ‪،‬‬
‫ﻣﺜﺎﻝ ‪ :‬ﺗﺴﺘﺨﺪﻡ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ )ﺃ( )ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻋﻘﺪ ﻣﻊ ﺍﻟﻤﺎﻟﻚ( ﻧﺎﻗﻠﺔ ﺑﺤﺮﻳﺔ ﻟﻨﻘﻞ ﺍﻟﺒﻀﺎﺋﻊ ﺑﻴﻦ ﻣﺪﻳﻨﺘﻲ‬
‫ﺟﺪﺓ ﻭﺍﻟﺪﻣﺎﻡ‪ ,‬ﺗﺨﻀﻊ ﺍﻟﻨﺎﻗﻠﺔ ﻟﻠﺴﻴﻄﺮﺓ ﺍﻟﻜﺎﻣﻠﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ )ﺃ( ﻭﺗﺘﻤﺜﻞ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﺴﻴﻄﺮﺓ ﻓﻲ ﺣﺮﻳﺔ‬
‫ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﻓﻲ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺍﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺗﻭﻗﻳﺕ ﺍﻟﻧﻘﻝ‬ ‫‪ ‬ﻁﺑﻳﻌﺔ ﺍﻟﺑﺿﺎﺋﻊ ﺍﻟﺗﻲ ﻳﺗﻡ ﻧﻘﻠﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻛﻣﻳﺔ ﺍﻟﺷﺣﻥ‬ ‫‪ ‬ﻭﺟﻬﺔ ﺍﻟﻧﻘﻝ‬
‫ﻳﺘﻀﺢ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﺜﺎﻝ ﺃﻥ ﺷﺮﻛﺔ )ﺃ( ﺗﺤﺼﻠﺖ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻟﻠﺴﻔﻴﻨﺔ ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻫﻲ ﺑﻤﺜﺎﺑﺔ‬
‫ﻭﻛﺄﻧﻬﺎ ﺍﻟﻤﺎﻟﻚ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻲ ﻟﻠﺴﻔﻴﻨﺔ ﺧﻼﻝ ﻓﺘﺮﺓ ﺍﻟﻌﻘﺪ ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻳﺘﻢ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪.IFRS16‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪65‬‬

‫ﻣﺜﺎﻝ )‪ :(2‬ﺑﺎﻓﺘﺮﺍﺽ ﺑﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﻤﺜﺎﻝ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ﺇﻻ ﺃﻥ ﻣﺎﻟﻚ ﺍﻟﺴﻔﻴﻨﺔ ﻭﺿﻊ ﺷﺮﻭﻁﺎ ً‬

‫ﻟﻠﻤﺤﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻰ ﺳﻼﻣﺘﻬﺎ ﻣﺜﻞ‪:‬‬
‫• ﻋﺪﻡ ﻧﻘﻞ ﺑﻀﺎﺋﻊ ﺫﺍﺕ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﺧﻄﺮﺓ‪.‬‬
‫• ﻋﺪﻡ ﺍﻹﺑﺤﺎﺭ ﻓﻲ ﺣﺎﻻﺕ ﺍﻟﻌﻮﺍﺻﻒ ﺍﻟﺒﺤﺮﻳﺔ‪.‬‬
‫• ﻋﺪﻡ ﺍﻹﺑﺤﺎﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﺨﻠﺠﺎﻥ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﺸﻌﺐ ﺍﻟﻤﺮﺟﺎﻧﻴﺔ ﺍﻟﺨﻄﺮﺓ‪.‬‬
‫• ﻋﺪﻡ ﺍﻟﺘﺤﻤﻴﻞ ﻓﻮﻕ ﺍﻟﻄﺎﻗﺔ ﺍﻻﺳﺘﻴﻌﺎﺑﻴﺔ ﻟﻠﺴﻔﻴﻨﺔ‪.‬‬
‫ﻣﺜﻞ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﺤﻘﻮﻕ ﻟﺪﻯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻚ )ﺍﻟﻤﺆﺟﺮ( ﺑﻄﺒﻴﻌﺘﻬﺎ ﺣﻘﻮﻕ ﺣﻤﺎﺋﻴﺔ ﻻ ﺗﺆﺛﺮ ﻓﻲ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ‬
‫ﺍﻟﻌﻘﺪ ﻫﻮ ﻋﻘﺪ ﺍﻳﺠﺎﺭ ﻭﻟﻴﺴﺖ ﺑﻤﺜﺎﺑﺔ ﺣﻘﻮﻕ ﻣﻮﺿﻮﻋﻴﺔ ﻳﺘﺮﺗﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺃﻥ ﻳﻔﻘﺪ ﺍﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ‬
‫ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻟﻸﺻﻞ ﺍﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ﺑﺤﻴﺚ ﻳﻜﻮﻥ ﺍﻟﺘﺮﺗﻴﺐ ﻟﻴﺲ ﺑﻤﺜﺎﺑﺔ ﻋﻘﺪ ﺍﻳﺠﺎﺭ ﻭ‬
‫ﺇﻧﻤﺎ ﻋﻘﺪ ﺧﺪﻣﺎﺕ‪.‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪66‬‬

‫ﻧﻌﻡ‬ ‫ﻫﻝ ﻳﻭﺟﺩ ﺣﻘﻭﻕ ﻣﻭﺿﻭﻋﻳﺔ ﻟﻼﺳﺗﺑﺩﺍﻝ‬

‫ﻻ ﻳﻭﺟﺩ ﻋﻘﺩ ﺍﻳﺟﺎﺭ‬
‫ﻣﻥ ﻗﺑﻝ ﺍﻟﻣﺅﺟﺭ؟‬

‫ﻻ‬

‫ﻫﻝ ﻳﻭﺟﺩ ﻟﻠﻣﺳﺗﺄﺟﺭ ﺍﻟﺣﻖ ﻓﻲ ﺍﻟﺣﺻﻭﻝ‬

‫ﻻ ﻳﻭﺟﺩ ﻋﻘﺩ ﺍﻳﺟﺎﺭ‬ ‫ﻻ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻣﻧﺎﻓﻊ ﺍﻻﻗﺗﺻﺎﺩﻳﺔ ﻣﻥ ﺍﻷﺻﻝ ؟‬

‫ﻳﻭﺟﺩ ﻋﻘﺩ ﺍﻳﺟﺎﺭ‬ ‫ﻧﻌﻡ‬

 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪67‬‬

‫ﻣﻊ ﻣﻼﺣﻈﺔ ﻋﺪﻡ ﺍﻻﺧﺬ ﻓﻲ ﺍﻟﺸﺮﻭﻁ ﺍﻟﺤﻤﺎﺋﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻳﻀﻌﻬﺎ ﺍﻟﻤﺆﺟﺮ ﻟﻠﺤﻔﺎﻅ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺻﻞ ﺍﻟﻤﺆﺟﺮ ﻓﻲ‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻋﻤﺎ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺍﻟﻌﻘﺪ ﻫﻮ ﻋﻘﺪ ﺇﻳﺠﺎﺭ ﺃﻡ ﻻ‬
‫ﻣﻼﺣﻈﺔ ﻫﺎﻣﺔ‪ :‬ﺇﺫﺍ ﻣﺎ ﻛﺎﻥ ﻟﻠﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ﺣﻖ ﺍﻟﺤﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻣﻦ ﺍﻷﺻﻞ‪ ،‬ﻻ ﻳﻌﻨﻲ‬
‫ﺑﺎﻟﻀﺮﻭﺭﺓ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﺤﻘﻮﻕ ﺣﺼﺮﻳﺔ‪.‬‬
‫ﻣﺜﺎﻝ‪ :‬ﻋﻘﻮﺩ ﺍﻟﻤﺸﺎﺭﻛﺔ ﺑﺎﻟﻮﻗﺖ )ﺑﺸﺮﻁ ﺃﻧﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺃﺻﻞ ﻣﺤﺪﺩ( ﻳﺘﻮﻓﺮ ﺑﻬﺎ ﻟﻠﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ﺍﻟﺤﻖ ﺑﺎﻻﻧﺘﻔﺎﻉ‬
‫)‪ (Time sharing‬ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻣﻦ ﺍﻷﺻﻞ ﺧﻼﻝ ﻓﺘﺮﺓ ﺍﻟﻤﺸﺎﺭﻛﺔ‪.‬‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ ﻛﻞ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺃﺛﺮ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪ IFRS16‬ﻋﻠﻰ ﻛ ٍﻞ ﻣﻦ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺘﻌﻬﺪﺍﺕ ﺍﻟﺒﻨﻜﻴﺔ‪.‬‬ ‫•‬
‫ﺍﻹﻋﻼﻥ ﻋﻦ ﺗﻮﺯﻳﻌﺎﺕ‪.‬‬ ‫•‬
‫ﺍﻟﺪﺧﻞ ﻗﺒﻞ ﺍﻟﻔﻮﺍﺋﺪ ‪ /‬ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ‪ /‬ﺍﻻﺳﺘﻬﻼﻛﺎﺕ ‪ /‬ﺍﻹﻁﻔﺎءﺍﺕ ‪IBITDA‬‬ ‫•‬
‫ﺍﻟﺪﺧﻞ ﻗﺒﻞ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ‪ /‬ﺍﻟﺰﻛﺎﺓ‬ ‫•‬
‫ﻣﻜﺎﻓﺂﺕ ﺍﻷﺩﺍء )ﺍﻷﺩﺍء ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ(‪.‬‬ ‫•‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪68‬‬

‫ﺁﻟﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪ IFRS16‬ﻷﻭﻝ ﻣﺮﺓ‬

‫ﻫﻨﺎﻙ ﺧﻴﺎﺭﻳﻦ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺑﺄﺛﺮ ﺭﺟﻌﻲ ﺑﺸﻜﻞ ﻛﺎﻣﻞ )ﺃﻱ ﺗﻌﺪﻳﻞ ﺃﻋﻮﺍﻡ ﺍﻟﻤﻘﺎﺭﻧﺔ ﻭﻓﻘﺎ ً‬
‫ﻟﻤﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪.(IAS8‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺑﺄﺛﺮ ﺭﺟﻌﻲ )ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﻤﻌﺪﻟﺔ( ﻣﻊ ﻋﺮﺽ ﺍﻷﺛﺮ ﺍﻟﻤﺠﻤﻊ ﻟﻠﺘﻄﺒﻴﻖ‬
‫ﻛﺘﻌﺪﻳﻞ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺮﺻﻴﺪ ﺍﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻲ ﻟﻸﺭﺑﺎﺡ ﺍﻟﻤﺒﻘﺎﺓ ﻟﻠﻌﺎﻡ ﺍﻟﺬﻱ ﺗﻢ ﻓﻴﻪ‬
‫ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺃﻱ ‪) .2019/1/1‬ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺨﻴﺎﺭ ﻭﻓﻖ ﻁﺮﻳﻘﺘﻴﻦ ‪ :‬ﺃ ﻭ ﺏ (‬

‫‪IFRS 16‬‬
‫ﺍﻟﺗﻁﺑﻳﻖ ﺑﺄﺛﺭ ﺭﺟﻌﻲ )ﺍﻟﻁﺭﻳﻘﺔ ﺍﻟﻣﻌﺩﻟﺔ( ﻣﻊ ﻋﺭﺽ ﺍﻷﺛﺭ‬
‫ﺍﻟﻣﺟﻣﻊ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺭﺻﻳﺩ ﺍﻻﻓﺗﺗﺎﺣﻲ ﻟﻠﻌﺎﻡ ﺍﻟﺫﻱ ﺗﻡ ﺍﻟﺗﻁﺑﻳﻖ‬
‫ﻓﻳﻪ ﺃﻱ ‪2019/1/1‬‬
‫‪ .1‬ﻻ ﻳﺗﻡ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﻘﻳﺎﺱ ﻷﻋﻭﺍﻡ ﺍﻟﻣﻘﺎﺭﻧﺔ‬
‫‪ .2‬ﺍﻷﺛﺭ ﺍﻟﻣﺟﻣﻊ ﻳﺗﻡ ﻋﺭﺿﻪ ﺗﺳﻭﻳﺔ ﻟﻠﺭﺻﻳﺩ ﺍﻻﻓﺗﺗﺎﺣﻲ‬
‫ﻟﻸﺭﺑﺎﺡ ﺍﻟﻣﺑﻘﺎﺓ ﻟﺳﻧﺔ ﺍﻟﺗﻁﺑﻳﻖ‬
‫‪ .3‬ﻻ ﺣﺎﺟﺔ ﻟﺫﻟﻙ‬
‫‪ .4‬ﻁﺭﻳﻘﺗﻳﻥ ﻻﺣﺗﺳﺎﺏ ﺣﻖ ﺍﺳﺗﺧﺩﺍﻡ ﺍﻷﺻﻝ )ﻟﻛﻝ ﻋﻘﺩ‬
‫ﺍﻳﺟﺎﺭ ﻋﻠﻰ ﺣﺩﺓ(‪) ،‬ﺍﻟﻁﺭﻳﻘﺔ ﺃ ﻭﺍﻟﻁﺭﻳﻘﺔ ﺏ(‪.‬‬
‫‪ .5‬ﺇﻋﻔﺎءﺍﺕ ﻭﺍﺳﻌﺔ ﻻﺳﺗﻛﻣﺎﻝ ﺍﻟﺗﺣﻭﻝ‬
‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪69‬‬
‫ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﻴﻦ ﺍﻟﺨﻴﺎﺭﻳﻦ ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺗﻁﺑﻳﻖ ﺑﺄﺛﺭ ﺭﺟﻌﻲ ﺑﺷﻛﻝ ﻛﺎﻣﻝ )ﺃﻱ ﺗﻌﺩﻳﻝ ﺃﻋﻭﺍﻡ‬
‫ﺍﻟﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﻭﻓﻘﺎ ً ﻟﻣﺗﻁﻠﺑﺎﺕ ﺍﻟﻣﻌﻳﺎﺭ ‪IAS8‬‬
‫‪ .1‬ﺃﻋﻭﺍﻡ ﺍﻟﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﻳﺗﻡ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﻘﻳﺎﺱ ﻟﻬﺎ‬
‫‪ .2‬ﺍﻷﺛﺭ ﺍﻟﻣﺟﻣﻊ ﻳﺗﻡ ﻋﺭﺿﻪ ﺗﺳﻭﻳﺔ ﻟﻠﺭﺻﻳﺩ‬
‫ﺍﻻﻓﺗﺗﺎﺣﻲ ﻟﻸﺭﺑﺎﺡ ﺍﻟﻣﺑﻘﺎﺓ ﻷﻗﺩﻡ ﺳﻧﺔ ﻣﻌﺭﻭﺿﺔ‬
‫‪ .3‬ﻗﺎﺋﻣﺔ ﻣﺭﻛﺯ ﻣﺎﻟﻲ ﺛﺎﻟﺛﺔ ﻛﻣﺎ ﻓﻲ ﺑﺩﺍﻳﺔ ﺍﻟﺳﻧﺔ‬
‫ﺍﻟﺳﺎﺑﻘﺔ )ﺳﻧﺔ ﺍﻟﻣﻘﺎﺭﻧﺔ(‬
‫‪ .4‬ﻁﺭﻕ ﺍﻟﺗﻁﺑﻳﻖ )ﻁﺭﻳﻘﺔ ﻭﺍﺣﺩﺓ(‬
‫‪ .5‬ﺇﻋﻔﺎءﺍﺕ ﻣﺣﺩﻭﺩﺓ ﻻﺳﺗﻛﻣﺎﻝ ﺍﻟﺗﺣﻭﻝ‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪70‬‬

‫ﻣﺯﺍﻳﺎ ﻭﻋﻳﻭﺏ ﺍﻟﺗﻁﺑﻳﻖ ﺑﺄﺛﺭ ﺭﺟﻌﻲ‬ ‫ﻣﺯﺍﻳﺎ ﻭﻋﻳﻭﺏ ﺍﻟﺗﻁﺑﻳﻖ ﺑﺄﺛﺭ ﺭﺟﻌﻲ‬
‫)ﺍﻟﻁﺭﻳﻘﺔ ﺍﻟﻣﻌﺩﻟﺔ(‬ ‫ﺑﺷﻛﻝ ﻛﺎﻣﻝ‬
‫‪ .1‬ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﻣﺣﺩﻭﺩﺓ‬ ‫‪ .1‬ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺃﻓﺿﻝ‬
‫‪ .2‬ﻏﻳﺭ ﻣﻛﻠﻔﺔ‬ ‫‪ .2‬ﻣﻛﻠﻔﺔ‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪71‬‬

‫ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻳﻤﻜﻦ ﺍﻟﻘﻮﻝ ﺃﻥ ﺍﻟﺘﺤﻮﻝ ﻳﻤﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﺘﻢ ﻭﻓﻖ ﺛﻼﺙ ﻁﺮﻕ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﺍﻟﺗﻁﺑﻳﻖ ﺑﺄﺛﺭ ﺭﺟﻌﻲ ﺑﺷﻛﻝ ﻛﺎﻣﻝ‬
‫ﻳﺗﻡ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﻗﻳﺎﺱ ﺃﺭﻗﺎﻡ ﺍﻟﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﻛﻣﺎ ﻟﻭ ﺃﻥ ﺍﻟﻣﻌﻳﺎﺭ ‪ IFRS16‬ﻁﺑﻖ ﻣﻥ ﺍﻷﺳﺎﺱ ﻭﻳﺗﻡ‬
‫ﺍﺳﺗﺧﺩﺍﻡ ﻣﻌﺩﻝ ﺍﻟﻔﺎﺋﺩﺓ ﺍﻹﺿﺎﻓﻲ ﻟﻠﻣﺳﺗﺄﺟﺭ ﺍﻟﻘﺎﺋﻡ ﻓﻲ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﻧﺷﺄﺓ ﻋﻘﺩ ﺍﻻﻳﺟﺎﺭ‬
‫ﻳﻛﻭﻥ ﺍﻹﻓﺻﺎﺡ‪:‬‬
‫ﺃ‪ -‬ﻭﻓﻖ ‪ IFRS16‬ﻟﺳﻧﺔ ﺍﻟﻣﺭﺍﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫ﺏ‪ -‬ﻭﻓﻖ ‪ IFRS16‬ﻟﺳﻧﺔ ﺍﻟﻣﻘﺎﺭﻧﺔ‪.‬‬
‫ﺝ‪ -‬ﻳﺗﻡ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺗﺳﻭﻳﺔ ﺍﻟﺭﺻﻳﺩ ﺍﻻﻓﺗﺗﺎﺣﻲ ﻟﻸﺭﺑﺎﺡ ﺍﻟﻣﺑﻘﺎﺓ ﻟﺳﻧﺔ ﺍﻟﻣﻘﺎﺭﻧﺔ‪.‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪72‬‬

‫‪ .2‬ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺑﺄﺛﺮ ﺭﺟﻌﻲ )ﻁﺮﻳﻘﺔ ﺃ(‬

‫ﺃ‪ .‬ﻳﺘﻢ ﺍﺛﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻋﻘﻮﺩ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ﺑﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺪﻓﻌﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺒﻘﻴﺔ )ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ(‬
‫ﺑﺎﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻣﻌﺪﻝ ﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ ﺍﻹﺿﺎﻓﻲ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺍﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ﺑﺘﺎﺭﻳﺦ ﺑﺪء ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ) ‪ 1‬ﻳﻨﺎﻳﺮ‬
‫‪.(2019‬‬
‫ﺏ‪ .‬ﻳﺘﻢ ﺍﺛﺒﺎﺕ ﺣﻖ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻷﺻﻞ ﻓﻲ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺑﺪء ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﺑﺎﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﺴﺎﻭﻱ ﻟﻤﺎ ﺗﻢ ﺍﺛﺒﺎﺗﻪ‬
‫ﻣﻦ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻋﻘﻮﺩ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻣﻌﺪﻝ ﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ ﺍﻹﺿﺎﻓﻲ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺍﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ‬
‫ﺑﺘﺎﺭﻳﺦ ﺑﺪء ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ) ‪ 1‬ﻳﻨﺎﻳﺮ ‪.(2019‬‬
‫ﺝ‪ .‬ﻳﺘﻢ ﺗﻌﺪﻳﻞ ﺣﺴﺎﺏ ﺣﻖ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻷﺻﻞ ﺑﺄﻱ ﺩﻓﻌﺎﺕ ﺍﻳﺠﺎﺭ ﻣﺪﻓﻮﻋﺔ ﻣﻘﺪﻣﺎ ً ﺃﻭ ﻣﺴﺘﺤﻘﺔ ﻣﺮﺗﺒﻄﺔ‬
‫ﺑﻌﻘﺪ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ﻭﺗﻢ ﺍﺛﺒﺎﺕ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﻤﻘﺪﻣﺎﺕ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺎﺕ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﻟﻤﺮﻛﺰ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻟﺘﺎﺭﻳﺦ‬
‫ﺑﺪء ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﺃﻱ )‪ 31‬ﺩﻳﺴﻤﺒﺮ ‪.(2018‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪73‬‬

‫‪ .3‬ﺍﻟﺗﻁﺑﻳﻖ ﺑﺄﺛﺭ ﺭﺟﻌﻲ ﺍﻟﻣﻌﺩﻝ )ﻁﺭﻳﻘﺔ ﺏ(‬

‫ﺃ‪ -‬ﻳﺗﻡ ﺍﺛﺑﺎﺕ ﺍﻟﺗﺯﺍﻣﺎﺕ ﻋﻘﻭﺩ ﺍﻻﻳﺟﺎﺭ ﺑﻧﻔﺱ ﺍﻟﺗﻁﺑﻳﻖ ﺑﺄﺛﺭ ﺭﺟﻌﻲ ﺍﻟﻣﻌﺩﻝ )ﻁﺭﻳﻘﺔ ﺃ(‪.‬‬
‫ﺏ‪ -‬ﻳﺗﻡ ﺍﺛﺑﺎﺕ ﺣﻖ ﺍﺳﺗﺧﺩﺍﻡ ﺍﻷﺻﻝ ﻓﻲ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺑﺩء ﺗﻁﺑﻳﻖ ﺍﻟﻣﻌﻳﺎﺭ ﻛﻣﺎ ﻟﻭ ﺃﻥ ﺫﻟﻙ ﺍﻟﻣﻌﻳﺎﺭ ﺗﻡ‬
‫ﺗﻁﺑﻳﻘﻪ ﻣﻥ ﺍﻷﺳﺎﺱ‪ ,‬ﻟﻛﻥ ﻳﺗﻡ ﺍﺳﺗﺧﺩﺍﻡ ﻣﻌﺩﻝ ﺍﻟﻔﺎﺋﺩﺓ ﺍﻹﺿﺎﻓﻲ ﺍﻟﻣﺣﺩﺩ ﻣﻥ ﻗﺑﻝ ﺍﻟﻣﺳﺗﺄﺟﺭ‬
‫ﺑﺗﺎﺭﻳﺦ ﺑﺩء ﺍﻟﺗﻁﺑﻳﻖ )‪ 1‬ﻳﻧﺎﻳﺭ ‪ (2019‬ﻓﻲ ﺍﺣﺗﺳﺎﺏ ﻗﻳﻣﺔ ﺍﻻﻟﺗﺯﺍﻣﺎﺕ ﻣﻘﺎﺑﻝ ﻋﻘﻭﺩ ﺍﻻﻳﺟﺎﺭ‬
‫ﻋﻧﺩ ﺑﺩء ﻋﻘﺩ ﺍﻻﻳﺟﺎﺭ ﺑﻐﺭﺽ ﺗﺣﺩﻳﺩ ﻣﺎ ﻳﻘﺎﺑﻠﻬﺎ ﻣﻥ ﻗﻳﻣﺔ ﺣﻖ ﺍﺳﺗﺧﺩﺍﻡ ﺍﻷﺻﻝ ﻭﻣﻥ ﺛﻡ‬
‫ﺍﺳﺗﻬﻼﻛﻪ ﺣﺗﻰ ﺑﺩء ﺗﻁﺑﻳﻖ ﺍﻟﻣﻌﻳﺎﺭ‪.‬‬
‫ﻭﻳﺗﺿﺢ ﻣﻥ ﺍﻟﻁﺭﻕ ﺍﻟﺛﻼﺙ ﻫﻭ ﺃﻥ ﺃﺑﺳﻁﻬﻡ ﻭﻻ ﺗﺗﻁﻠﺏ ﺟﻣﻊ ﺑﻳﺎﻧﺎﺕ ﺗﺎﺭﻳﺧﻳﺔ ﻋﻥ ﻋﻘﻭﺩ‬
‫ﺍﻻﻳﺟﺎﺭ ﺍﻟﻘﺎﺋﻣﺔ ﻭﻻ ﻳﻛﻭﻥ ﻟﻬﺎ ﺗﺄﺛﻳﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺭﺻﻳﺩ ﺍﻻﻓﺗﺗﺎﺣﻲ ﻟﻸﺭﺑﺎﺡ ﺍﻟﻣﺑﻘﺎﺓ ﻫﻲ ﻁﺭﻳﻘﺔ‬
‫ﺍﻟﺗﻁﺑﻳﻖ ﺑﺄﺛﺭ ﺭﺟﻌﻲ ﺍﻟﻣﻌﺩﻝ )ﻁﺭﻳﻘﺔ ﺃ(‪.‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪74‬‬

‫ﻭﺿﺢ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﻋﺪﺩ ﻣﻦ ﺍﻟﻮﺳﺎﺋﻞ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻟﺘﺴﻬﻴﻞ ﺍﻟﺘﺤﻮﻝ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪ IAS17‬ﺇﻟﻰ‬

‫ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪ IFRS16‬ﻭﻫﻲ‪:‬‬
‫‪ .1‬ﺗﻌﺮﻳﻒ ﻋﻘﺪ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ‪ :‬ﻳﻤﻜﻦ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺗﻌﺮﻳﻒ ﻋﻘﺪ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ﻭﻓﻘﺎ ً ﻟﻠﻤﻌﻴﺎﺭ ‪ IAS17‬ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﻟﻌﻘﻮﺩ ﺍﻟﻘﺎﺋﻤﺔ ﻓﻲ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪ IFRS16‬ﻣﻊ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺗﻌﺮﻳﻒ ﻋﻘﺪ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ﻭﻓﻘﺎ ً‬
‫ﻟﻠﻤﻌﻴﺎﺭ ‪ IFRS16‬ﻟﻠﻌﻘﻮﺩ ﺍﻟﺠﺪﻳﺪﺓ )ﺍﻟﻤﻮﻗﻌﺔ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭﺍ ً ﻣﻦ ‪ .(2019/1/1‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻗﺪ‬
‫ﺗﺴﺘﻤﺮ ﺑﻌﺾ ﻋﻘﻮﺩ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻭﻓﻘﺎ ً ﻟﻠﻤﻌﻴﺎﺭ ‪ IAS17‬ﺑﻨﻔﺲ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ )ﻋﻘﺪ‬
‫ﺧﺪﻣﺎﺕ( ﻭﻟﻦ ﻳﻄﺒﻖ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺗﻌﺮﻳﻒ ﻋﻘﺪ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ﻭﻓﻘﺎ ً ﻟﻠﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺠﺪﻳﺪ )ﺑﺴﺒﺐ ﺃﻥ ﻋﻘﺪ‬
‫ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ﻗﺪﻳﻢ(‪.‬‬
‫ﺗﺠﺪﺭ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﺃﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻮﺳﻴﻠﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻳﻤﻜﻦ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻣﻬﺎ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺑﺄﺛﺮ ﺭﺟﻌﻲ‬
‫ﺑﺸﻜﻞ ﻛﺎﻣﻞ ﻓﻘﻂ‪.‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪75‬‬

‫ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﺪﻝ ﺧﺼﻢ ﻭﺍﺣﺪ ﻋﻠﻰ ﻣﺤﻔﻈﺔ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﻋﻘﻮﺩ ﺍﻳﺠﺎﺭ ﺗﺘﺼﻒ ﺑﻨﻔﺲ ﺍﻟﺨﺼﺎﺋﺺ‪,‬‬ ‫‪.2‬‬
‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺃﻱ ﻣﺨﺼﺼﺎﺕ ﺗﻢ ﺍﺛﺒﺎﺗﻬﺎ ﻣﺒﺎﺷﺮﺓ ﻗﺒﻞ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﻋﻮﺿﺎ ً ﻋﻦ ﺗﻄﺒﻴﻖ‬ ‫‪.3‬‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪" IAS36‬ﺍﺧﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﻬﺒﻮﻁ"‪.‬‬
‫ﻋﺪﻡ ﺍﺣﺘﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﺒﺎﺷﺮﺓ ﻟﺘﻨﻔﻴﺬ ﺍﻟﻌﻘﺪ ﺿﻤﻦ ﻗﻴﻤﺔ ﺣﻖ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻷﺻﻞ ﻓﻲ ﺗﺎﺭﻳﺦ‬ ‫‪.4‬‬
‫ﺑﺪء ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‪.‬‬
‫ﻟﻴﺲ ﻣﻄﻠﻮﺏ ﺍﺛﺒﺎﺕ ﻋﻘﺪ ﺍﻳﺠﺎﺭ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﻟﻤﺪﺓ ﺍﻟﻤﺘﺒﻘﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻘﺪ ﻓﻲ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺑﺪء‬ ‫‪.5‬‬
‫ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ )‪ (2019/1/1‬ﺃﻗﻞ ﻣﻦ ‪ 12‬ﺷﻬﺮ ﻣﺎﻟﻢ ﻳﻜﻦ ﻫﻨﺎﻙ ﺧﻴﺎﺭ ﺍﻟﺘﻤﺪﻳﺪ )ﺇﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﻣﻤﺎﺭﺳﺘﻪ‬
‫ﻣﺤﺘﻤﻠﺔ(‪.‬‬
‫ﻳﺘﻢ ﺍﻻﺳﺘﺪﺭﺍﻙ ﻓﻲ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺪﺓ ﺍﻟﻌﻘﺪ ﺇﺫﺍ ﻣﺎ ﺗﻀﻤﻦ ﺍﻟﻌﻘﺪ ﺧﻴﺎﺭ ﺍﻟﺘﻤﺪﻳﺪ ﺍﻭ ﺍﻹﻟﻐﺎء‬ ‫‪.6‬‬
‫ﻭﺃﺻﺒﺢ ﺫﻟﻚ ﺍﻟﺨﻴﺎﺭ ﺃﻛﺜﺮ ﻭﺿﻮﺣﺎ ً ﻓﻲ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﻻﺣﻖ ﻟﺒﺪء ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‪.‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪76‬‬

‫ﻭﻳﻤﻜﻦ ﺗﻠﺨﻴﺺ ﻣﺎ ﺟﺎء ﺃﻋﻼﻩ ﻣﻦ ﻭﺳﺎﺋﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻟﺘﺴﻬﻴﻞ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪IFRS16‬‬
‫ﻭﻋﺪﺩﻫﺎ ‪ 6‬ﻭﺇﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻣﻬﺎ ﺑﺤﺴﺐ ﺍﻟﻄﺮﻕ ﺍﻟﺜﻼﺙ ﻓﻲ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪IFRS16‬‬
‫ﻭﺫﻟﻚ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺤﻮ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫)‪(6‬‬ ‫)‪(5‬‬ ‫)‪(4‬‬ ‫)‪(3‬‬ ‫)‪(2‬‬ ‫)‪(1‬‬ ‫ﺍﻟﻭﺳﻳﻠﺔ ﺍﻟﻌﻣﻠﻳﺔ ﻟﻼﺣﺗﺳﺎﺏ‬
‫ﺍﺳﺗﺩﺭﺍﻙ‬ ‫ﺍﻟﻣﺩﺓ‬ ‫ﺍﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‬ ‫ﻋﺩﻡ ﺗﻁﺑﻳﻖ‬ ‫ﻣﻌﺩﻝ ﺧﺻﻡ‬ ‫ﺗﻌﺭﻳﻑ‬
‫ﺗﺣﺩﻳﺩ‬ ‫ﺍﻟﻣﺗﺑﻘﻳﺔ‬ ‫ﺍﻟﻣﺑﺎﺷﺭﺓ‬ ‫‪IAS36‬‬ ‫ﻭﺍﺣﺩ‬ ‫ﺍﻻﻳﺟﺎﺭ‬ ‫ﺍﻟﻁﺭﻳﻘــــﺔ‬
‫ﻣﺩﺓ ﺍﻟﻌﻘﺩ‬ ‫ﻟﻠﻌﻘﺩ ‪ / 2‬ﺩ‬ ‫ﻟﻠﻌﻘﺩ‬
‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫‪‬‬ ‫ﺍﻟﺗﻁﺑﻳﻖ ﺑﺄﺛﺭ ﺭﺟﻌﻲ ﺑﺷﻛﻝ ﻛﺎﻣﻝ‬
‫ﻻ ﻳﻧﻁﺑﻖ‬ ‫‪‬‬ ‫ﻻ ﻳﻧﻁﺑﻖ‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫ﺍﻟﺗﻁﺑﻳﻖ ﺑﺄﺛﺭ ﺭﺟﻌﻲ ﻣﻌﺩﻝ )ﻁﺭﻳﻘﺔ ﺃ(‬
‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫ﺍﻟﺗﻁﺑﻳﻖ ﺑﺄﺛﺭ ﺭﺟﻌﻲ ﻣﻌﺩﻝ )ﻁﺭﻳﻘﺔ ﺏ(‬

‫)‪ (‬ﻣﺘﺎﺣﺔ‬ ‫)×( ﻏﻴﺮ ﻣﺘﺎﺣﺔ‬

 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪77‬‬

‫ﺃﻣﺜﻠﺔ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪ IFRS16‬ﻷﻭﻝ ﻣﺮﺓ ﻭﻓﻖ ﺍﻟﺜﻼﺙ ﻁﺮﻕ‬

‫ﻣﺜﺎﻝ‪ :‬ﻗﺎﻣﺖ ﺷﺮﻛﺔ )ﺃ( ﺑﺎﺳﺘﺌﺠﺎﺭ ﻣﻌﺪﺍﺕ ﻟﻤﺪﺓ ‪ 5‬ﺳﻨﻮﺍﺕ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭﺍ ً ﻣﻦ ‪،2016/1/1‬‬
‫ﻭﺗﺤﻤﻠﺖ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﻋﻤﻮﻟﺔ ﺍﻧﻔﺎﺫ ﺍﻟﻌﻘﺪ )ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﻣﺒﺎﺷﺮﺓ ﺃﻭﻟﻴﺔ( ﻣﻘﺪﺍﺭﻫﺎ ‪ 50,000‬﷼ ﺗﻢ‬
‫ﺗﺤﻤﻴﻠﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﻭﻓﻘﺎ ً ﻟﻠﻤﻌﻴﺎﺭ ‪ IAS17‬ﺗﻀﻤﻦ ﺍﻟﻌﻘﺪ ﺍﻟﺸﺮﻭﻁ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺩﻓﻌﺔ ﺍﻳﺠﺎﺭﻳﺔ ﺳﻨﻮﻳﺔ ﻣﻘﺪﺍﺭﻫﺎ ‪ 300,000‬﷼ ﺗﺪﻓﻊ ﻓﻲ ﺑﺪﺍﻳﺔ ﻛﻞ ﺳﻨﺔ ﺍﻳﺠﺎﺭﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻻ ﻳﺘﻀﻤﻦ ﻋﻘﺪ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ﺧﻴﺎﺭ ﺍﻟﻔﺴﺦ ﻭﻻ ﺧﻴﺎﺭ ﺍﻟﺘﻤﺪﻳﺪ ﻭﻻ ﺧﻴﺎﺭ ﺍﻟﺸﺮﺍء‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﻌﺪﻝ ﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ ﺍﻹﺿﺎﻓﻲ ﻓﻲ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺗﻮﻗﻴﻊ ﺍﻟﻌﻘﺪ ‪.%6‬‬
‫‪ -‬ﻣﻌﺪﻝ ﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ ﺍﻹﺿﺎﻓﻲ ﻓﻲ ﺗﺎﺭﻳﺦ ‪ 2019/1/1‬ﻛﺎﻥ ‪.%4‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪78‬‬

‫ﻓﺈﺫﺍ ﻋﻠﻣﺕ‪:‬‬
‫ﺃ‪ -‬ﺗﻡ ﺗﺻﻧﻳﻑ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﺍﻳﺟﺎﺭ ﺗﺷﻐﻳﻠﻲ ﻭﻓﻘﺎ ً ﻟﻠﻣﻌﻳﺎﺭ ‪IAS17‬‬
‫ﺏ‪-‬ﺃﻥ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﻳﻧﻁﺑﻖ ﻋﻠﻳﻪ ﺗﻌﺭﻳﻑ ﻋﻘﺩ ﺍﻻﻳﺟﺎﺭ ﻭﻓﻘﺎ ً ﻟﻠﻣﻌﻳﺎﺭ ‪ IAS17‬ﻭﺍﻟﻣﻌﻳﺎﺭ‬
‫‪IFRS16‬‬
‫ﺝ‪-‬ﺃﻥ ﻋﻘﺩ ﺍﻻﻳﺟﺎﺭ ﻻ ﺗﺗﻭﻓﺭ ﻓﻳﻪ ﺷﺭﻭﻁ ﺍﻹﻋﻔﺎءﺍﺕ ﺍﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻌﻘﺩ ﻣﺩﺓ ﻗﺻﻳﺭﺓ‬
‫ﺃﻭ ﻋﻘﺩ ﺫﻭ ﻗﻳﻣﺔ ﻣﺗﺩﻧﻳﺔ ﻛﻣﺎﻭﺭﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﻣﻌﻳﺎﺭ ‪.IFRS16‬‬
‫ﺩ‪ -‬ﺃﻥ ﺍﻟﻣﻌﻳﺎﺭ ‪ IFRS16‬ﻳﻛﻭﻥ ﻧﺎﻓﺫ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺷﺭﻛﺔ ﺍﻋﺗﺑﺎﺭﺍ ً ﻣﻥ ‪.2019/1/1‬‬
‫ﻩ‪ -‬ﺳﺗﻁﺑﻖ ﺍﻟﺷﺭﻛﺔ "ﻧﻣﻭﺫﺝ ﺍﻟﺗﻛﻠﻔﺔ" ﻹﻁﻔﺎء ﺍﻟﺣﻖ ﻓﻲ ﺍﺳﺗﺧﺩﺍﻡ ﺍﻷﺻﻝ‪.‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪79‬‬

‫ﺍﻟﺤــــﻞ‪:‬‬
‫‪ .1‬ﺍﻟﺗﻁﺑﻳﻖ ﺑﺄﺛﺭ ﺭﺟﻌﻲ ﺑﺷﻛﻝ ﻛﺎﻣﻝ‪:‬‬
‫ﺃ‪ -‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﻘﺪﺍﺭ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻋﻘﻮﺩ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ﻛﻤﺎ ﻓﻲ ‪) 2016/1/1‬ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺑﺪﺍﻳﺔ ﻋﻘﺪ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ(‪:‬‬
‫‪1,039,532‬‬ ‫‪ o‬ﺍﻟﺩﻓﻌﺎﺕ ﺍﻟﺛﺎﺑﺗﺔ )ﺑﺎﻟﻘﻳﻣﺔ ﺍﻟﺣﺎﻟﻳﺔ( *‬
‫‪-‬‬ ‫‪ o‬ﺍﻟﺩﻓﻌﺎﺕ ﺍﻟﻣﺗﻐﻳﺭﺓ ﺍﻟﻣﺭﺑﻭﻁﺔ ﺑﻣﺅﺷﺭ ﺃﻭ ﻣﻌﺩﻝ‬
‫‪-‬‬ ‫‪ o‬ﺍﻟﻘﻳﻣﺔ ﺍﻟﻣﺗﺑﻘﻳﺔ ﺍﻟﻣﺿﻣﻭﻧﺔ‬
‫‪-‬‬ ‫‪ o‬ﺧﻳﺎﺭ ﺍﻟﺷﺭﺍء ﺑﺳﻌﺭ ﻣﺟﺯﻱ‬
‫‪-‬‬ ‫‪ o‬ﻏﺭﺍﻣﺔ ﻓﺳﺦ ﺍﻟﻌﻘﺩ‬
‫‪1,039,532‬‬ ‫ﺇﺟﻣﺎﻟﻲ ﺍﻟﺗﺯﺍﻣﺎﺕ ﻋﻘﻭﺩ ﺍﻻﻳﺟﺎﺭ ﻛﻣﺎ ﻓﻲ ‪2016/1/1‬‬
‫ﺑﺎﺳﺗﺧﺩﺍﻡ ﻣﻌﺩﻝ ﺍﻟﻔﺎﺋﺩﺓ ﺍﻹﺿﺎﻓﻲ ﺍﻟﻘﺎﺋﻡ ﻭﻗﺕ ﺍﻟﺩﺧﻭﻝ ﻓﻲ ﻋﻘﺩ ﺍﻻﻳﺟﺎﺭ ﻭﻫﻭ ‪ %6‬ﻟﻌﺩﺩ ﺃﺭﺑﻊ ﺩﻓﻌﺎﺕ ﺍﻳﺟﺎﺭﻳﺔ ﻗﻳﻣﺔ ﻛﻼً ﻣﻧﻬﺎ ‪ 300,000‬﷼‪.‬‬ ‫*‪:‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪80‬‬

‫ﺏ‪ -‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﻘﺪﺍﺭ ﺍﻟﺤﻖ ﻓﻲ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻷﺻﻞ ﻛﻤﺎ ﻓﻲ ‪2016/1/1‬‬

‫‪1,039,532‬‬ ‫‪ -‬ﺍﺟﻣﺎﻟﻲ ﺍﻟﺗﺯﺍﻣﺎﺕ ﻋﻘﻭﺩ ﺍﻻﻳﺟﺎﺭ‬

‫‪50,000‬‬ ‫‪ -‬ﺗﻛﻠﻔﺔ ﻣﺑﺎﺷﺭﺓ ﺃﻭﻟﻳﺔ‬
‫‪-‬‬ ‫‪ -‬ﺗﻛﻠﻔﺔ ﻭﺇﺯﺍﻟﺔ ﻭﺇﻋﺎﺩﺓ ﻭﺿﻊ‬
‫‪300,000‬‬ ‫‪ -‬ﺩﻓﻌﺎﺕ ﺗﻣﺕ ﻓﻲ ﺃﻭ ﻗﺑﻝ ﺑﺩء ﻧﻔﺎﺫ ﻋﻘﺩ ﺍﻻﻳﺟﺎﺭ‬
‫‪-‬‬ ‫‪) -‬ﻳﻁﺭﺡ( ﺃﻱ ﺣﻭﺍﻓﺯ ﺗﻡ ﺍﺳﺗﻼﻣﻬﺎ‬
‫‪1,389,532‬‬ ‫ﺇﺟﻣﺎﻟﻲ ﻗﻳﻣﺔ ﺣﻖ ﺍﺳﺗﺧﺩﺍﻡ ﺍﻷﺻﻝ ﻛﻣﺎ ﻓﻲ ‪2016/1/1‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪81‬‬

‫ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻓﻲ ‪ 1‬ﻳﻨﺎﻳﺮ ‪ 2018‬ﻭ ‪ 1‬ﻳﻨﺎﻳﺮ ‪2019‬‬

‫ﺭﺻﻳﺩ ﻧﻬﺎﻳﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﻭﺍﺋﺩ )ﺝ(‬ ‫ﺍﻟﺳﺩﺍﺩ‬ ‫ﺍﻟﺭﺻﻳﺩ‬ ‫ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻟﻣﻧﺗﻬﻲ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﻡ‬ ‫)ﺃ‪+‬ﺏ(*‪%6‬‬ ‫)ﺏ(‬ ‫ﺍﻻﻓﺗﺗﺎﺣﻲ )ﺃ(‬
‫ﺃ‪+‬ﺏ‪+‬ﺝ‬
‫‪1,101,904‬‬ ‫‪62,372‬‬ ‫)‪(300,000‬‬ ‫‪1,039,532‬‬ ‫‪2016/12/31‬‬
‫‪850,018‬‬ ‫‪48,114‬‬ ‫)‪(300,000‬‬ ‫‪1,101,904‬‬ ‫‪2017/12/31‬‬
‫‪583,019‬‬ ‫‪33,001‬‬ ‫)‪(300,000‬‬ ‫‪850,018‬‬ ‫‪2018/12/31‬‬
‫‪300,000‬‬ ‫‪16,981‬‬ ‫)‪(300,000‬‬ ‫‪583,019‬‬ ‫‪2019/12/31‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫)‪(300,000‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫‪2020/12/31‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪82‬‬

‫ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻗﻴﻤﺔ ﺣﻖ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻷﺻﻞ ﻛﻤﺎ ﻓﻲ ‪ 1‬ﻳﻨﺎﻳﺮ ‪ 2018‬ﻭ ‪ 1‬ﻳﻨﺎﻳﺮ ‪2019‬‬

‫ﻣﺻﺭﻭﻑ ﺍﻻﻁﻔﺎء ﺍﻟﺭﺻﻳﺩ ﺑﻧﻬﺎﻳﺔ‬ ‫ﺍﻟﺭﺻﻳﺩ ﺍﻻﻓﺗﺗﺎﺣﻲ‬ ‫ﺍﻟﺳﻧﺔ ﺍﻟﻣﻧﺗﻬﻳﺔ ﻓﻲ‬

‫ﺍﻟﻌﺎﻡ‬
‫‪1,111,626‬‬ ‫‪277,906‬‬ ‫‪1,389,532‬‬ ‫‪2016/12/31‬‬
‫‪833,719‬‬ ‫‪277,906‬‬ ‫‪1,111,626‬‬ ‫‪2017/12/31‬‬
‫‪555,813‬‬ ‫‪277,906‬‬ ‫‪833,719‬‬ ‫‪2018/12/31‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪83‬‬

‫ﺻﺎﻓﻲ ﺍﻷﺛﺮ ﻓﻲ ﺑﺪﺍﻳﺔ ﻋﺎﻡ ‪ 2018‬ﻭﺑﺪﺍﻳﺔ ﻋﺎﻡ ‪2019‬‬

‫‪2017/12/31‬‬ ‫‪2018/12/31‬‬ ‫ﺍﻟﺑﻳــــــــــــــﺎﻥ‬

‫)‪(2018/1/1‬‬ ‫)‪(2019/1/1‬‬
‫‪833,719‬‬ ‫‪555,813‬‬ ‫ﺍﻟﺣﻖ ﻓﻲ ﺍﺳﺗﺧﺩﺍﻡ ﺍﻷﺻﻝ‬
‫‪850,018‬‬ ‫‪583,019‬‬ ‫ﺍﻟﺗﺯﺍﻣﺎﺕ ﻋﻘﻭﺩ ﺍﻳﺟﺎﺭ‬
‫)‪(16,299‬‬ ‫)‪(27,206‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺭﻕ ﻳﺗﻡ ﺗﺳﻭﻳﺔ ﻋﻠﻰ ﺣﻘﻭﻕ ﺍﻟﻣﻠﻛﻳﺔ‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪84‬‬

‫ﻭﻳﺘﻢ ﺫﻟﻚ ﻋﻠﻰ ﻛﻞ ﻋﻘﺪ ﻣﻦ ﻋﻘﻮﺩ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ﺍﻟﻘﺎﺋﻤﺔ ﻓﻲ ‪ 2019/1/1‬ﻭﻳﺘﻀﺢ ﻣﻦ‬

‫ﺫﻟﻚ ﺍﻟﺠﻬﺪ ﺍﻟﻜﺒﻴﺮ ﺍﻟﻮﺍﺟﺐ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺑﻪ ﺇﺫﺍ ﻣﺎ ﺗﻢ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﻭﻓﻖ ﻣﻨﻬﺞ ﺍﻷﺛﺮ‬
‫ﺍﻟﺮﺟﻌﻲ ﺑﺸﻜﻞ ﻛﺎﻣﻞ ﻭﻳﺘﻢ ﺇﺟﺮﺍء ﺍﻟﻘﻴﺪ ﺍﻵﺗﻲ ﻓﻲ ‪ 2019/1/1‬ﻹﻅﻬﺎﺭ ﺃﺛﺮ ﺗﻄﺒﻴﻖ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪ IFRS16‬ﻋﻠﻰ ﻛ ٍﻞ ﻣﻦ ﺍﻷﺻﻮﻝ‪ /‬ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻭﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﺍﻟﻤﺒﻘﺎﺓ‪.‬‬
‫‪555,813‬‬ ‫ﺍﻟﺣﻖ ﻓﻲ ﺍﺳﺗﺧﺩﺍﻡ ﺍﻷﺻﻝ‬ ‫ﻣﺩﻳﻥ‬
‫‪27,206‬‬ ‫ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﺍﻟﻣﺑﻘﺎﺓ‬ ‫ﻣﺩﻳﻥ‬

‫‪583,019‬‬ ‫ﺍﻟﺗﺯﺍﻣﺎﺕ ﻋﻘﻭﺩ ﺍﻳﺟﺎﺭ‬ ‫ﺩﺍﺋﻥ‬

 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪85‬‬
‫ﻭﻻ ﻳﻌﻨﻲ ﺍﻟﻘﻴﺪ ﺃﻋﻼﻩ ﺃﻧﻪ ﺳﻴﺘﺮﺗﺐ ﻋﻠﻴﻪ ﺗﺴﻮﻳﺔ ﺍﻟﺮﺻﻴﺪ ﺍﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻲ ﻟﻸﺭﺑﺎﺡ ﺍﻟﻤﺒﻘﺎﺓ ﻓﻲ‬
‫‪ 2019/1/1‬ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ 27,206‬﷼ ﻋﻨﺪ ﻋﺮﺽ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﻟﺘﻐﻴﺮ ﻓﻲ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﻟﻤﻼﻙ ﺑﻞ ﻣﺎ ﺳﻴﺘﻢ‬
‫ﻫﻮ‪:‬‬
‫ﺳﻳﺗﻡ ﺍﺛﺑﺎﺕ ﺇﻁﻔﺎء ﺟﺯء ﻣﻥ ﺣﺳﺎﺏ ﺣﻖ ﺍﺳﺗﺧﺩﺍﻡ ﺍﻷﺻﻝ )ﺍﺳﺗﻬﻼﻙ( ﺑﻣﺑﻠﻎ‬ ‫ﻟﻠﻌﺎﻡ ‪:2018‬‬
‫ﺍﻹﻁﻔﺎء ﺍﻟﺳﻧﻭﻱ ﻭﻫﻭ ‪ 277,906‬﷼ ﻭﻛﺫﻟﻙ ﺳﻳﺗﻡ ﺍﺛﺑﺎﺕ ﻣﺻﺭﻭﻑ ﻓﻭﺍﺋﺩ‬
‫ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 33,001‬﷼ ﻭﻛﺫﻟﻙ ﺇﻟﻐﺎء ﻣﺻﺭﻭﻑ ﺍﻹﻳﺟﺎﺭ ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪300,000‬‬
‫﷼ )ﺃﻱ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﻋﺭﺽ ﺳﻧﺔ ﺍﻟﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺩﻭﻥ ﺇﺟﺭﺍء ﻗﻳﻭﺩ ﻋﺩﺍ ﺍﻟﻘﻳﺩ ﺃﻋﻼﻩ(‬
‫ﻭﻳﻛﻭﻥ ﺻﺎﻓﻲ ﺃﺛﺭ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﻌﺭﺽ ﻫﻭ ﺗﺧﻔﻳﺽ ﺻﺎﻓﻲ ﺩﺧﻝ ﻋﺎﻡ ‪2018‬‬
‫ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪.10,907‬‬
‫ﺳﻳﺗﻡ ﺍﺟﺭﺍء ﻗﻳﺩ ﺗﺳﻭﻳﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺭﺻﻳﺩ ﺍﻻﻓﺗﺗﺎﺣﻲ ﻟﻸﺭﺑﺎﺡ ﺍﻟﻣﺑﻘﺎﺓ ﻛﻣﺎ ﻓﻲ‬ ‫ﻭﻟﻸﻋﻭﺍﻡ ﺍﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‬
‫‪ 2018/1/1‬ﺑﺗﺧﻔﻳﺿﻪ ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 16,299‬﷼ )ﺩﻭﻥ ﺍﺟﺭﺍء ﻗﻳﻭﺩ ﻋﺩﺍ ﺍﻟﻘﻳﺩ‬ ‫ﻟﻠﻌﺎﻡ ‪:2018‬‬
‫ﺃﻋﻼﻩ(‪.‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪86‬‬
‫ﻭﻟﻠﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﺫﻟﻚ‪:‬‬
‫ﺍﻷﺛﺭ ﻭﻓﻖ ﺍﻟﻌﺭﺽ‬ ‫ﺍﻷﺛﺭ ﻭﻓﻖ ﺍﻟﻘﻳﺩ‬ ‫ﺍﺳﻡ ﺍﻟﺣﺳﺎﺏ‬
‫ﺍﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫‪555,813‬‬ ‫‪555,813‬‬ ‫ﺍﻟﺣﻖ ﻓﻲ ﺍﺳﺗﺧﺩﺍﻡ ﺍﻷﺻﻝ‬
‫‪583,019‬‬ ‫‪583,019‬‬ ‫ﺍﻟﺗﺯﺍﻣﺎﺕ ﻋﻘﻭﺩ ﺍﻳﺟﺎﺭ‬
‫ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﺍﻟﻣﺑﻘﺎﺓ ﻛﻣﺎ ﻓﻲ ‪2019/1/1‬‬
‫ﻻ ﻳﻧﻁﺑﻖ‬ ‫‪27,206‬‬ ‫ﻗﻳﺩ ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫)‪(277,906‬‬ ‫ﻻ ﻳﻧﻁﺑﻖ‬ ‫ﺇﻁﻔﺎء ﺳﻧﺔ ﺍﻟﻣﻘﺎﺭﻧﺔ‬
‫)‪(33,001‬‬ ‫ﻻ ﻳﻧﻁﺑﻖ‬ ‫ﻣﺻﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻔﻭﺍﺋﺩ ﺳﻧﺔ ﺍﻟﻣﻘﺎﺭﻧﺔ‬
‫‪300,000‬‬ ‫ﻻ ﻳﻧﻁﺑﻖ‬ ‫ﺇﻟﻐﺎء ﻣﺻﺭﻭﻑ ﺍﻻﻳﺟﺎﺭ ﻭﻓﻖ ﺍﻟﻣﻌﻳﺎﺭ ‪IAS17‬‬
‫‪10,907‬‬ ‫ﻓﺭﻕ ﺗﺳﻭﻳﺔ ﺗﺧﻔﻳﺽ ﺍﻟﺭﺻﻳﺩ ﺍﻻﻓﺗﺗﺎﺣﻲ ﻟﻸﺭﺑﺎﺡ ﺍﻟﻣﺑﻘﺎﺓ ﺑﻳﻥ ﻻ ﻳﻧﻁﺑﻖ‬
‫‪ 2018/1/1‬ﻭ ‪* 2019/1/1‬‬
‫‪27,206‬‬ ‫‪27,206‬‬ ‫ﺍﻟﻣﺟﻣﻭﻉ ﻣﺗﺳﺎﻭﻱ ﺇﺫﺍ ﺍﻹﺣﺗﺳﺎﺏ ﺻﺣﻳﺢ‬
‫* )‪(16,299 – 27,206‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪87‬‬

‫ﻭﻳﻼﺣﻆ ﺍﻷﺛﺮ ﺍﻟﺠﻮﻫﺮﻱ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﺍﻟﻤﺒﻘﺎﺓ ﺇﺫﺍ ﻣﺎ ﺗﻢ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ‬

‫‪ IFRS16‬ﺑﺄﺛﺮ ﺭﺟﻌﻲ ﺑﺸﻜﻞ ﻛﺎﻣﻞ ﻣﺎ ﻗﺪ ﻳﺘﺮﺗﺐ ﻋﻠﻴﻪ ﻋﺪﻡ ﺇﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﻗﻴﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺑﺎﻹﻋﻼﻥ ﻋﻦ ﺗﻮﺯﻳﻌﺎﺕ ﺃﺭﺑﺎﺡ ﺑﺎﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ ﺗﻮﻓﺮ ﺍﻟﻨﻘﺪ‪.‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪88‬‬
‫‪ .2‬ﺗﻁﺑﻳﻖ ﺑﺄﺛﺭ ﺭﺟﻌﻲ ﻣﻌﺩﻝ )ﺍﻟﻁﺭﻳﻘﺔ ﺃ(‪:‬‬
‫ﻟﻠﺘﺬﻛﻴﺮ ﻓﺈﻧﻪ ﻭﻓﻖ ﻟﻬﺬﻩ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻳﺘﻢ ﺍﺣﺘﺴﺎﺏ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺒﻘﻴﺔ )ﺃﻱ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ( ﻓﻲ‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻭﻣﻦ ﺛﻢ ﺍﺣﺘﺴﺎﺏ ﺣﻖ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻷﺻﻞ‪.‬‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﻘﺪﺍﺭ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻋﻘﻮﺩ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ﻛﻤﺎ ﻓﻲ ‪2019/1/1‬‬
‫‪588,462‬‬ ‫ﺍﻟﺩﻓﻌﺎﺕ ﺍﻟﺛﺎﺑﺗﺔ )ﺑﺎﻟﻘﻳﻣﺔ ﺍﻟﺣﺎﻟﻳﺔ( *‬ ‫‪-‬‬
‫‪-‬‬ ‫ﺍﻟﺩﻓﻌﺎﺕ ﺍﻟﻣﺗﻐﻳﺭﺓ ﺍﻟﻣﺭﺑﻭﻁﺔ ﺑﻣﺅﺷﺭ ﺃﻭ ﻣﻌﺩﻝ‬ ‫‪-‬‬
‫‪-‬‬ ‫ﺍﻟﻘﻳﻣﺔ ﺍﻟﻣﺗﺑﻘﻳﺔ ﺍﻟﻣﺿﻣﻭﻣﺔ‬ ‫‪-‬‬
‫‪-‬‬ ‫ﺧﻳﺎﺭ ﺍﻟﺷﺭﺍء ﺑﺳﻌﺭ ﻣﺟﺯﻱ‬ ‫‪-‬‬
‫‪-‬‬ ‫ﻏﺭﺍﻣﺔ ﻓﺳﺦ ﺍﻟﻌﻘﺩ‬ ‫‪-‬‬
‫‪588,462‬‬ ‫ﺍﺟﻣﺎﻟﻲ ﺍﻟﺗﺯﺍﻣﺎﺕ ﻋﻘﻭﺩ ﺍﻳﺟﺎﺭ ﻛﻣﺎ ﻓﻲ ‪2019/1/1‬‬
‫* ﻋﺪﺩ ﺩﻓﻌﺘﻴﻦ ﺍﺛﻨﺘﻴﻦ ﻟﻸﻋﻮﺍﻡ ‪ 2019‬ﻭ ‪ 2020‬ﺑﺎﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻣﻌﺪﻝ ﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ ﺍﻹﺿﺎﻓﻲ ﻭﻗﺖ ﺑﺪء ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪ IFRS16‬ﻭﻫﻮ ‪%4‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪89‬‬

‫ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﻘﺪﺍﺭ ﺍﻟﺤﻖ ﻓﻲ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻻﺻﻞ ﻛﻤﺎ ﻓﻲ ‪2019/1/1‬‬

‫ﻭﻫﻮ ﻳﺴﺎﻭﻱ ﺍﺟﻤﺎﻟﻲ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻋﻘﻮﺩ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ﻛﻤﺎ ﻓﻲ ‪ + 2019/1/1‬ﻣﻘﺪﻣﺎﺕ ‪/‬‬
‫ﻣﺴﺘﺤﻘﺎﺕ ﻋﻘﻮﺩ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ﻭﻓﻘﺎ ً ﻟﻠﻤﻌﻴﺎﺭ ‪IAS17‬‬
‫‪ + 588,462‬ﺻﻔﺮ = ‪588,462‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪90‬‬

‫ﺻﺎﻓﻲ ﺍﻷﺛﺮ ﻟﻠﻌﺎﻡ ‪2018‬‬

‫‪2018/1/1‬‬ ‫‪2018/12/31‬‬ ‫‪2019/1/1‬‬ ‫ﺍﻟﺑﻳـــــــــﺎﻥ‬

‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪588,462‬‬ ‫ﺍﻟﺣﻖ ﻓﻲ ﺍﺳﺗﺧﺩﺍﻡ ﺍﻻﺻﻝ‬

‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪588,462‬‬ ‫ﺍﻟﺗﺯﺍﻣﺎﺕ ﻋﻘﻭﺩ ﺍﻻﻳﺟﺎﺭ‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺭﻕ ﻳﺗﻡ ﺗﺳﻭﻳﺔ ﻋﻠﻰ ﺣﻘﻭﻕ ﺍﻟﻣﻠﻛﻳﺔ‬

‫ﻭﻳﺘﻢ ﺍﺟﺮﺍء ﺍﻟﻘﻴﺪ ﺍﻵﺗﻲ ﻓﻲ ‪2019/1/1‬‬

‫ﺍﻟﺤﻖ ﻓﻲ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻷﺻﻞ‬ ‫ﻣﺪﻳﻦ‬ ‫‪588,462‬‬
‫‪ 588,462‬ﺩﺍﺋﻦ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻋﻘﻮﺩ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪91‬‬

‫ﻭﺑﺎﻓﺘﺮﺍﺽ ﺃﻧﻪ ﻛﺎﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻣﺒﻠﻎ ‪ 100,000‬ﺍﻳﺠﺎﺭ ﻣﺴﺘﺤﻖ ﺑﻨﻬﺎﻳﺔ ﻋﺎﻡ ‪2018‬‬
‫)ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻛﺎﻥ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪ IAS17‬ﻫﻮ ﺍﻟﻤﻄﺒﻖ( ﻓﺈﻥ ﺍﻟﻘﻴﺪ ﺳﻴﻜﻮﻥ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺤﻮ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺤﻖ ﻓﻲ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻷﺻﻞ‬ ‫‪ 488,462‬ﻣﺪﻳﻦ‬
‫ﻣﺼﺮﻭﻑ ﺍﻳﺠﺎﺭ ﻣﺴﺘﺤﻖ )ﻗﻔﻞ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﺘﺤﻮﻝ(‬ ‫‪ 100,000‬ﻣﺪﻳﻦ‬
‫‪ 588,462‬ﺩﺍﺋﻦ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻋﻘﻮﺩ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ‬

‫ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻳﻼﺣﻆ ﺃﻧﻪ ﻭﺑﺘﻄﺒﻴﻖ ﻁﺮﻳﻘﺔ ﺑﺄﺛﺮ ﺭﺟﻌﻲ ﻣﻌﺪﻝ )ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺃ( ﻓﺈﻧﻪ ﻻ ﻳﻮﺟﺪ ﺃﻱ‬
‫ﺃﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺮﺻﻴﺪ ﺍﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻲ ﻟﻸﺭﺑﺎﺡ ﺍﻟﻤﺒﻘﺎﺓ ﻓﻲ ﺳﻨﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺠﺪﻳﺪ‪.‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪92‬‬

‫‪ .3‬ﺗﻁﺑﻳﻖ ﺑﺄﺛﺮ ﺭﺟﻌﻲ ﻣﻌﺪﻝ )ﻁﺮﻳﻘﺔ ﺏ(‬

‫ﻣﺮﺓ ﺃﺧﺮﻯ ﻓﺈﻥ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺑﺄﺛﺮ ﺍﻟﺮﺟﻌﻲ ﻻ ﻳﺘﻢ ﺑﺎﻟﻜﺎﻣﻞ ﻭﻣﻊ ﺫﻟﻚ ﻳﺘﻢ ﺍﻟﺮﺟﻮﻉ ﺣﺘﻰ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﻧﺸﺄﺓ ﺍﻟﻌﻘﺪ‬
‫ﺑﻐﺮﺽ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻗﻴﻤﺔ ﺣﻖ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻷﺻﻞ ﻓﻲ ﺫﻟﻚ ﺍﻟﺘﺎﺭﻳﺦ )ﻭﻣﻦ ﺛﻢ ﺍﻁﻔﺎﺅﻩ( ﻭﺫﻟﻚ ﻋﻦ ﻁﺮﻳﻖ ﺗﺤﺪﻳﺪ‬
‫ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻓﻲ ﺫﻟﻚ ﺍﻟﺘﺎﺭﻳﺦ )ﺑﺎﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻣﻌﺪﻝ ﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ ﺍﻹﺿﺎﻓﻲ ﺍﻟﻘﺎﺋﻢ ﻭﻗﺖ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﻭﻟﻴﺲ‬
‫ﻣﻌﺪﻝ ﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ ﺍﻹﺿﺎﻓﻲ ﻓﻲ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﻧﺸﺄﺓ ﺍﻟﻌﻘﺪ( ﻭﻻ ﻳﻌﻨﻲ ﺫﻟﻚ ﺍﺛﺒﺎﺕ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺑﺄﺛﺮ ﺭﺟﻌﻲ ﻭﺇﻧﻤﺎ ﻳﺘﻢ‬
‫ﺍﺛﺒﺎﺕ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻛﻤﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ )ﺃ(‪.‬‬
‫ﻭﻟﻠﺘﻮﺿﻴﺢ‪:‬‬
‫ﻳﺠﺐ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺣﻖ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻷﺻﻞ ﻓﻲ ‪) 2019/1/1‬ﺍﻟﺒﻨﺪ ‪.(1‬‬
‫ﻻ ﻳﻤﻜﻦ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺑﻨﺪ )‪ (1‬ﺇﻻ ﺑﺘﺤﺪﻳﺪ ﺣﻖ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻷﺻﻞ ﻓﻲ ‪) 2016/1/1‬ﺍﻟﺒﻨﺪ ‪ (2‬ﻭﻣﻦ ﺛﻢ ﺍﻁﻔﺎﺅﻩ‬
‫ﺣﺘﻰ ﺗﺎﺭﻳﺦ ‪,2019/1/1‬‬
‫ﻻ ﻳﻤﻜﻦ ﺗﺤﺪﻳﺪ ) ﺑﻨﺪ ‪ (2‬ﺇﻻ ﺑﺘﺤﺪﻳﺪ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻋﻘﻮﺩ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ﻓﻲ ‪.2016/1/1‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪93‬‬

‫ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﻘﺪﺍﺭ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻋﻘﻮﺩ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ﻛﻤﺎ ﻓﻲ ‪2016/1/1‬‬

‫‪1,088,969‬‬ ‫ﺍﻟﺩﻓﻌﺎﺕ ﺍﻟﺛﺎﺑﺗﺔ )ﺑﺎﻟﻘﻳﻣﺔ ﺍﻟﺣﺎﻟﻳﺔ( *‬ ‫‪-‬‬

‫‪-‬‬ ‫ﺍﻟﺩﻓﻌﺎﺕ ﺍﻟﻣﺗﻐﻳﺭﺓ ﺍﻟﻣﺭﺑﻭﻁﺔ ﺑﻣﺅﺷﺭ ﺃﻭ ﻣﻌﺩﻝ‬ ‫‪-‬‬
‫‪-‬‬ ‫ﺍﻟﻘﻳﻣﺔ ﺍﻟﻣﺗﺑﻘﻳﺔ ﺍﻟﻣﺿﻣﻭﻣﺔ‬ ‫‪-‬‬
‫‪-‬‬ ‫ﺧﻳﺎﺭ ﺍﻟﺷﺭﺍء ﺑﺳﻌﺭ ﻣﺟﺯﻱ‬ ‫‪-‬‬
‫‪-‬‬ ‫ﻏﺭﺍﻣﺔ ﻓﺳﺦ ﺍﻟﻌﻘﺩ‬ ‫‪-‬‬
‫‪1,088,969‬‬ ‫ﺍﺟﻣﺎﻟﻲ ﺍﻟﺗﺯﺍﻣﺎﺕ ﻋﻘﻭﺩ ﺍﻳﺟﺎﺭ ﻛﻣﺎ ﻓﻲ ‪2016/1/1‬‬
‫* ﻋﺪﺩ ﺃﺭﺑﻊ ﺩﻓﻌﺎﺕ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻣﻌﺪﻝ ﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ ﺍﻹﺿﺎﻓﻲ ﻭﻗﺖ ﺑﺪء ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪ IFRS16‬ﻭﻫﻮ ‪%4‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪94‬‬

‫ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﻘﺪﺍﺭ ﺍﻟﺤﻖ ﻓﻲ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻷﺻﻞ ﻛﻤﺎ ﻓﻲ ‪2016/1/1‬‬

‫‪1,088,969‬‬ ‫ﺍﺟﻣﺎﻟﻲ ﺍﻟﺗﺯﺍﻣﺎﺕ ﻋﻘﻭﺩ ﺍﻻﻳﺟﺎﺭ‬ ‫‪-‬‬
‫‪50,000‬‬ ‫ﺗﻛﻠﻔﺔ ﻣﺑﺎﺷﺭﺓ ﺃﻭﻟﻳﺔ‬ ‫‪-‬‬
‫‪-‬‬ ‫ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺇﺯﺍﻟﺔ ﻭﺇﻋﺎﺩﺓ ﻭﺿﻊ‬ ‫‪-‬‬
‫‪300,000‬‬ ‫ﺩﻓﻌﺎﺕ ﺗﻣﺕ ﻓﻲ ﺃﻭ ﻗﺑﻝ ﺑﺩء ﻋﻘﺩ ﺍﻻﻳﺟﺎﺭ‬ ‫‪-‬‬
‫‪-‬‬ ‫)ﻳﻁﺭﺡ( ﺃﻱ ﺣﻭﺍﻓﺯ ﺗﻡ ﺍﺳﺗﻼﻣﻬﺎ‬ ‫‪-‬‬
‫ﺍﺟﻣﺎﻟﻲ ﻗﻳﻣﺔ ﺍﻟﺣﻖ ﻓﻲ ﺍﺳﺗﺧﺩﺍﻡ ﺍﻷﺻﻝ ﻛﻣﺎ ﻓﻲ ‪1,438,969 2016/1/1‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪95‬‬

‫* ﻋﺩﺩ ﺩﻓﻌﺎﺕ ﺍﺛﻧﺗﻳﻥ ﻟﻸﻋﻭﺍﻡ ‪ 2019‬ﻭ ‪ 2020‬ﺑﺎﺳﺗﺧﺩﺍﻡ ﻣﻌﺩﻝ ﺍﻟﻔﺎﺋﺩﺓ‬

‫ﺍﻹﺿﺎﻓﻲ ﻭﻗﺕ ﺑﺩء ﺗﻁﺑﻳﻖ ﺍﻟﻣﻌﻳﺎﺭ ‪ IFRS16‬ﻫﻭ ‪%4‬‬

‫ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻗﻴﻤﺔ ﺣﻖ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻷﺻﻞ ﻛﻤﺎ ﻓﻲ ‪ 1‬ﻳﻨﺎﻳﺮ ‪ 2018‬ﻭ ‪ 1‬ﻳﻨﺎﻳﺮ ‪2019‬‬

‫ﺍﻟﺭﺻﻳﺩ ﺑﻧﻬﺎﻳﺔ‬ ‫ﻣﺻﺭﻭﻑ ﺍﻻﻁﻔﺎء‬ ‫ﺍﻟﺭﺻﻳﺩ ﺍﻻﻓﺗﺗﺎﺣﻲ‬ ‫ﺍﻟﺳﻧﺔ ﺍﻟﻣﻧﺗﻬﻳﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﻡ‬
‫‪1,151,175‬‬ ‫‪287,794‬‬ ‫‪1,438,969‬‬ ‫‪2016/12/31‬‬
‫‪863,381‬‬ ‫‪287,794‬‬ ‫‪871,175‬‬ ‫‪2017/12/31‬‬
‫‪575,587‬‬ ‫‪287,794‬‬ ‫‪653,381‬‬ ‫‪2018/12/31‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪96‬‬

‫ﺻﺎﻓﻲ ﺍﻷﺛﺮ ‪:‬‬

‫‪2018/1/1‬‬ ‫‪2018/12/31‬‬ ‫‪2019/1/1‬‬ ‫ﺍﻟﺑﻳــــــﺎﻥ‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪575,587‬‬ ‫ﺍﻟﺣﻖ ﻓﻲ ﺍﺳﺗﺧﺩﺍﻡ ﺍﻻﺻﻝ‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪588,462‬‬ ‫ﺍﻟﺗﺯﺍﻣﺎﺕ ﻋﻘﻭﺩ ﺍﻻﻳﺟﺎﺭ *‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫)‪(12,874‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺭﻕ ﻳﺗﻡ ﺗﺳﻭﻳﺔ ﻋﻠﻰ ﺣﻘﻭﻕ ﺍﻟﻣﻠﻛﻳﺔ‬
‫* ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﻓﻲ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ )ﺃ(‬
‫ﻭﻳﺘﻢ ﺍﺟﺮﺍء ﺍﻟﻘﻴﺪ ﺍﻵﺗﻲ ﻓﻲ ‪2019/1/1‬‬

‫ﺍﻟﺤﻖ ﻓﻲ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻷﺻﻞ‬ ‫ﻣﺪﻳﻦ‬ ‫‪575,587‬‬

‫ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﺍﻟﻤﺒﻘﺎﺓ‬ ‫ﻣﺪﻳﻦ‬ ‫‪12,874‬‬
‫ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻋﻘﻮﺩ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ‬ ‫ﺩﺍﺋﻦ‬ ‫‪588,462‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪97‬‬
‫ﻳﻼﺣﻆ ﺃﻥ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺑﺎﻷﺛﺮ ﺍﻟﺮﺟﻌﻲ ﺍﻟﻤﻌﺪﻝ )ﻁﺮﻳﻘﺔ ﺏ( ﺗﺘﻄﺎﺑﻖ ﻣﻊ )ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺃ( ﻓﻲ ﺃﻥ ﺍﻻﺣﺘﺴﺎﺏ‬
‫ﻳﻜﻮﻥ ﺑﺄﺛﺮ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻲ ﻟﻼﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻭﺑﺎﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻣﻌﺪﻝ ﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ ﺍﻹﺿﺎﻓﻲ ﺍﻟﻘﺎﺋﻢ ﻓﻲ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺑﺪء ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ‬
‫‪ IFRS16‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻛﻼ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺘﻴﻦ )ﺃ‪ ،‬ﺏ( ﻳﺘﺮﺗﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﺛﺒﺎﺕ ﻧﻔﺲ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ‪ ،‬ﺇﻻ ﺃﻥ ﺣﻖ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ‬
‫ﺍﻷﺻﻞ ﻳﺨﺘﻠﻒ ﺑﻴﻦ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺘﻴﻦ ﻷﻧﻪ ﻭﻓﻖ )ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺃ( ﻓﺈﻥ ﺍﻟﺤﻖ ﻳﺤﺘﺴﺐ ﻟﻴﻜﻮﻥ ﻣﻄﺎﺑﻘﺎ ً ﻟﻼﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻓﻲ‬
‫ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪ IFRS16‬ﻓﻲ ﺣﻴﻦ ﺃﻥ )ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺏ( ﻳﺘﻢ ﺍﻟﺮﺟﻮﻉ ﻭﺇﺣﺘﺴﺎﺏ ﻗﻴﻤﺔ ﺫﻟﻚ ﺍﻟﺤﻖ ﻣﻨﺬ‬
‫ﻧﺸﺄﺓ ﺍﻟﻌﻘﺪ ﻭﻣﻦ ﺛﻢ ﺇﻁﻔﺎﺅﻩ ﺣﺘﻰ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺑﺪء ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪ IFRS16‬ﻳﺘﺮﺗﺐ ﻋﻠﻰ ﺫﻟﻚ ﺍﺧﺘﻼﻑ ﺑﻴﻦ‬
‫ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻋﻘﻮﺩ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ﻭﺑﻴﻦ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﺤﻖ ﻓﻲ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻷﺻﻞ ﻓﻲ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﻭﺍﻟﻔﺮﻕ‬
‫ﻳﺘﻢ ﺗﺤﻤﻴﻠﻪ ﻋﻠﻰ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﺍﻟﻤﺒﻘﺎﺓ ﻛﺘﺴﻮﻳﺔ ﻟﻠﺮﺻﻴﺪ ﺍﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻲ ﻓﻲ ﺳﻨﺔ ﺑﺪء ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‪ ،‬ﺇﻻ ﺃﻥ ﺍﻷﺛﺮ‬
‫ﺍﻟﺼﺮﻳﺢ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﺍﻟﻤﺒﻘﺎﺓ ﻭﻓﻖ ﻁﺮﻳﻘﺔ ﺍﻷﺛﺮ ﺍﻟﺮﺟﻌﻲ ﺍﻟﻤﻌﺪﻝ )ﻁﺮﻳﻘﺔ ﺏ( ﺃﻗﻞ ﺣﺪﺓ ﻣﻦ ﻁﺮﻳﻘﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺑﺄﺛﺮ ﺭﺟﻌﻲ ﺑﺸﻜﻞ ﻛﺎﻣﻞ )ﺗﺨﻔﻴﺾ ‪ 12,874‬﷼ ﻟﺮﺻﻴﺪ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﺍﻟﻤﺒﻘﺎﺓ ﻓﻲ ‪2019/1/1‬‬
‫ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﺘﺨﻔﻴﺾ ﻣﻘﺪﺍﺭﺓ ‪ 16,299‬﷼ ﻟﺮﺻﻴﺪ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﺍﻟﻤﺒﻘﺎﺓ ﻓﻲ ‪ .(2018/1/1‬ﻋﻠﻤﺎ ﺃﻥ‬
‫ﺍﻻﺛﺮﺍﻟﻤﺠﻤﻊ ﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺑﺄﺛﺮ ﺭﺟﻌﻲ ﺑﺸﻜﻞ ﻛﺎﻣﻞ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﺍﻟﻤﺒﻘﺎﺓ ﻓﻲ‪ 2018/12/31‬ﻫﻮ‬
‫‪ 27,206‬﷼‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪98‬‬

‫ﻭﻟﻠﻤﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﻴﻦ ﺍﻟﻄﺮﻕ ﺍﻟﺜﻼﺙ‬

‫• ﻓﺈﻥ ﻁﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺑﺄﺛﺮ ﺭﺟﻌﻲ ﻣﻌﺪﻝ )ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺃ( ﻫﻲ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﻮﺣﻴﺪﺓ‬

‫ﺍﻟﺘﻲ ﻻ ﻳﺆﺛﺮ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺮﺻﻴﺪ ﺍﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻲ ﻟﻸﺭﺑﺎﺡ ﺍﻟﻤﺒﻘﺎﺓ ﻋﻨﺪ ﺗﻄﺒﻴﻖ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪.IFRS16‬‬
‫• ﻳﻤﻜﻦ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺘﻴﻦ ﺃ‪ ،‬ﺏ ﺑﺎﻷﺛﺮ ﺍﻟﺮﺟﻌﻲ ﺍﻟﻤﻌﺪﻝ ﻭﻓﻘﺎ ً ﻟﻜﻞ ﻋﻘﺪ ﺍﻳﺠﺎﺭ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺣﺪﺓ )ﺑﻌﺾ ﺍﻟﻌﻘﻮﺩ ﻭﻓﻖ ﻁﺮﻳﻘﺔ ﺃ ﻭﺍﻷﺧﺮﻯ ﻭﻓﻖ ﻁﺮﻳﻘﺔ ﺏ( ﺑﺤﺴﺐ‬
‫ﺣﺠﻢ ﻭﺃﺛﺮ ﻛﻞ ﻋﻘﺪ ﺍﻳﺠﺎﺭ‪.‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪99‬‬

‫ﻋﻘﻮﺩ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ﺑﺴﻌﺮ ﺭﻣﺰﻱ )ﺗﻨﻄﺒﻖ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﻬﺎﺩﻓﺔ ﻟﻠﺮﺑﺢ(‬

‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻜﻮﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻋﻘﺪ ﺍﻳﺠﺎﺭ ﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻏﻴﺮ ﻫﺎﺩﻓﺔ ﻟﻠﺮﺑﺢ ﺑﺴﻌﺮ ﺃﻗﻞ ﻣﻦ ﺷﺮﻭﻁ‬
‫ﺍﻟﺴﻮﻕ ﺑﺸﻜﻞ ﺟﻮﻫﺮﻱ‪ ،‬ﻭﻭﺿﻌﺖ ﺍﻟﺸﺮﻭﻁ ﺑﻐﺮﺽ ﺗﻤﻜﻴﻦ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﻬﺎﺩﻓﺔ‬
‫ﻟﻠﺮﺑﺢ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺃﻫﺪﺍﻓﻬﺎ‪ ،‬ﻓﺈﻧﻪ ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫• ﻗﻴﺎﺱ ﻭﺇﺛﺒﺎﺕ ﺍﻟﺤﻖ ﻓﻲ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻷﺻﻞ ﺑﻘﻴﻤﺘﻪ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ‪.‬‬
‫• ﻗﻴﺎﺱ ﻭﺇﺛﺒﺎﺕ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﻋﻘﺪ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ﺑﺎﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺒﺎﻟﻎ ﻏﻴﺮ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺪﺩﺓ )ﺍﻟﺪﻓﻌﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ(‬
‫• ﻳﺘﻢ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺎﻟﻔﺮﻕ ﺿﻤﻦ ﺍﻻﻳﺮﺍﺩ ﺑﺸﻜﻞ ﺟﺰﺋﻲ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﺮ ﻋﻘﺪ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪100‬‬

‫ﻣﺜﺎﻝ‪ :‬ﻭﻗّﻌﺖ ﻣﻨﺸﺄﺓ ﻏﻴﺮ ﻫﺎﺩﻓﺔ ﻟﻠﺮﺑﺢ ﻋﻘﺪ ﺍﻳﺠﺎﺭ ﻣﻊ ﺻﺎﺣﺐ ﻋﻘﺎﺭ ﻻﺳﺘﺨﺪﺍﻡ‬
‫ﻣﺒﻨﻰ ﺑﺎﻟﺸﺮﻭﻁ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ ﺍﻟﺴﻨﻮﻱ ‪ 500‬﷼ )ﺇﻳﺠﺎﺭ ﺭﻣﺰﻱ(‬
‫ﻓﺘﺮﺓ ﺍﻟﻌﻘﺪ ‪ 20‬ﺳﻨﺔ‬ ‫‪-‬‬
‫ﻗﺪّﺭﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﻬﺎﺩﻓﺔ ﻟﻠﺮﺑﺢ ﺃﻥ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ﻟﺤﻖ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻷﺻﻞ‬ ‫‪-‬‬
‫ﻟﻔﺘﺮﺓ ‪ 20‬ﺳﻨﺔ ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ 1,000,000‬﷼‬
‫ﻳﺘﻢ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻷﺻﻞ ﻟﻠﻐﺮﺽ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺍﻟﻤﺆﺟﺮ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺃﻥ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻟﺪﻓﻌﺎﺕ ‪ 500‬﷼ ﻟﻔﺘﺮﺓ ‪ 20‬ﺳﻨﺔ ﺑﻤﻌﺪﻝ ﻓﺎﺋﺪﺓ ﺍﻗﺘﺮﺍﺽ‬ ‫‪-‬‬
‫ﺇﺿﺎﻓﻲ ‪ %5‬ﻛﺎﻧﺖ ‪ 6,230‬﷼‪.‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪101‬‬

‫ﺍﻟﺤﻖ ﻓﻲ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻷﺻﻞ‬ ‫ﻣﺪﻳﻦ‬ ‫‪1,000,000‬‬

‫ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻋﻘﻮﺩ ﺍﻻﻳﺠﺎﺭ‬ ‫ﺩﺍﺋﻦ‬ ‫‪6,230‬‬
‫ﺇﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﻣﺆﺟﻠﺔ‬ ‫ﺩﺍﺋﻦ‬ ‫‪993,770‬‬
 ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻤﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫‪IFRS 16‬‬ ‫‪102‬‬

‫=== ﻧﻬﺎﻳﺔ ﺍﻟﻌﺭﺽ ===‬