SVEUČILIŠTE / UNIVERZITET “VITEZ” TRAVNIK

FAKULTET POSLOVNE EKONOMIJE

TRAVNIK

STUDIJ PRVOG CIKLUSA, IV. GODINA STUDIJA

MENADŽMENT RAČUNOVODSTVA I REVIZIJE

MONIKA VUKOJA
OPĆI TROŠKOVI PROIZVODNJE I NJIHOVO EVIDENTIRANJE NA
PRIMJERU DRUŠTVA
SEMINARSKI RAD

TRAVNIK, 2017.
 SVEUČILIŠTE / UNIVERZITET “VITEZ” TRAVNIK

FAKULTET POSLOVNE EKONOMIJE

TRAVNIK

STUDIJ PRVOG CIKLUSA, IV. GODINA STUDIJA

MENADŽMENT RAČUNOVODSTVA I REVIZIJE

OPĆI TROŠKOVI PROIZVODNJE I NJIHOVO EVIDENTIRANJE NA

PRIMJERU DRUŠTVA
SEMINARSKI RAD

IZJAVA: Ja, Monika Vukoja, studentica Sveučilišta /Univerziteta „Vitez“ Travnik, Indeks
broj 0377 – 13/ DE odgovorno i uz moralnu i akademsku odgovornost izjavljujem da sam
ovaj rad izradila potpuno samostalno uz korištenje citirane literature.

Potpis studenta : _______________

Predmet : Strategija računovodstva troškova

Profesor : Prof. Dr. Jozo Piljić
Asistent : Mr. Semina Škandro
Student : Monika Vukoja
Broj indexa : 0377-13/DE
 TRAVNIK, 2017.
SADRŽAJ

1. UVOD..................................................................................................................................4
1.1. Problem i predmet istraživanja....................................................................................5
1.2. Svrha i ciljevi istraživanja............................................................................................6
1.3. Hipoteze rada...............................................................................................................7
1.4. Stručne metode.............................................................................................................7
1.5. Struktura rada...............................................................................................................8
2. RAČUNOVODSTVENE METODE OBRAČUNA PROIZVODNJE.................................9
2.1. Pojam i svrha računovodstvenih metoda obračuna troškova.....................................10
2.2. Vrste računovodstvenih metoda obračuna troškova..................................................10
2.3. Metode vrednovanja zaliha proizvodnje i gotovih proizvoda....................................11
2.4. Metode obračuna troškova zaliha sirovina i materijala.............................................12
2.5. Metode obračuna amortizacije...................................................................................12
2.6. Metode raspoređivanja općih troškova proizvodnje s pomoćnih na
glavna mjesta troškova..............................................................................................................13
2.7. Metode raspoređivanja općih troškova proizvodnje na nositelje troškova (proizvode)
...................................................................................................................................................14
2.8. Struktura troškova proizvodnje i primjena računovodstvenih metoda obračuna
troškova.....................................................................................................................................15
3. RAČUNOVODSTVENO PRAĆENJE PROCESA PROIZVODNJE NA PRIMJERU
DRUŠTVA EPS LAŠTRO D.O.O. KREŠEVO.......................................................................16
3.1. Osnovni podaci o društvu.........................................................................................16
3.2. Računovodstveno praćenje procesa proizvodnje......................................................17
4. ZAKLJUČAK......................................................................................................................19
LITERATURA.........................................................................................................................20

3
1. UVOD

U svim društvima neovisno o vrsti djelatnosti kojom se bave, veoma važnu ulogu zauzima
računovodstvo troškova i bitno je računovodstveno evidentirati i pratiti sve poslovne
promjene u društvu. Tako u proizvodnim djelatnostima računovodstveno praćenje procesa
proizvodnje ima značajnu ulogu. Ta uloga leži u pravilnom i kvalitetnom računovodstvenom
praćenju proizvodnje što omogućuje društvu i njegovim menadžerima da donose povoljne
poslovne odluke koje će rezultirati pozitivnim financijskim rezultatima i opstankom društva
na turbulentnom tržištu.1
Potrebno je prikazati način na koji je proces proizvodnje, od samog planiranja proizvodnje,
nabavke sirovina i materijala do prodaje gotovog proizvoda, popraćen računovodstvenim
evidentiranjima i dokumentima.2 Upravo zbog turbulentnog tržišta što rezultira nestabilnim
cijenama, u radu će se posebna pozornost posvetiti izboru između različitih računovodstvenih
metoda obračuna troškova proizvodnje koje različito mogu utjecati na financijski rezultat
društva na kraju poslovne godine. Određene metode istraživanja pomoći će da se prikažu
teoretske postavke računovodstvenog praćenja procesa proizvodnje, od zakona kojima je
regulirano računovodstvo proizvodnje, preko prikaza samog tijeka proizvodnog procesa, do
uvida u sve vrste troškova proizvodnje i metoda obračuna istih troškova. Osim teoretskih
postavki, metode istraživanja će pomoći i u praktičnom dijelu gdje će se na primjeru društva
EPS Laštro d.o.o. Kreševo nastojati potvrditi da teoretske pretpostavke vrijede i u stvarnom
društvu koje djeluje na stvarnom tržištu.

1
Skupina autora: Računovodstvo proizvodnje, Zagreb 2009. godine, str. 3

2
Karić M.: Utjecaj novih metoda upravljanja troškovima na profitabilnost poduzeća, Osijek 2010. godine, str. 16

4
1.1. Problem i predmet istraživanja

Predmet istraživanja je prikazivanje i analiziranje životnog ciklusa jednog proizvoda na

primjeru društva EPS Laštro d.o.o. Kreševo, koje se bavi proizvodnjom proizvodnjom
ekspandiranog polistirena (trgovački naziv stiropor). Također prikazati ću metode obračuna
troškova proizvodnje u konkretnom društvu.
Računovodstveni sustavi moraju pružiti kvalitetne informacije o profitabilnosti pojedinih
proizvoda koje poslovni subjekt proizvodi da bi se na osnovu njih mogle donijeti određene
poslovne odluke, one koje su većinom usmjerene na opstanak subjekta na tržištu s
maksimalizacijom profita.
U slučaju nekvalitetnih informacija posljedice pogrešnih poslovnih odluka mogu biti pogubne
za opstanak poslovnog subjekta na sve turbulentnijem tržištu. 3 Integrirani sustav upravljanja
troškovima temelji se na korištenju suvremenih metoda obračuna troškova usmjerenih na
mjerenje i dugoročno upravljanje poslovnim rezultatom društva. Tako se može pridonijeti
profitabilnosti, uz zadržavanje troškovne učinkovitosti, poboljšanju zadovoljstva kupaca i
zaposlenika te poticanju prakse neprekidnog poboljšavanja. Upravljanje troškovima znači
korištenje troškovnih informacija koje pomažu menadžerima u izvršavanju njihovih temeljnih
funkcija. Za menadžerske odluke važna je kvaliteta informacija. Kvalitetna odluka u velikoj je
mjeri odraz kvalitete izvora iz kojih menadžer prima informacije.4
Zbog intenzivnih promjena tehnologije i tržišnih uvjeta tradicionalni su računovodstveni
sustavi postali nepogodni. Nastali su u vrijeme kada su mnoga društva proizvodila u malom
opsegu svoje proizvode, a izravni rad i materijal bili su glavni troškovi proizvodnje. Kako su
opći troškovi bili mali, moguće pogreške nastale njihovim rasporedom nisu bile značajne.
Troškovi obrade podataka bili su razmjerno visoki, te nije bilo racionalno koristiti profinjenije
metode rasporeda troškova. Danas je stanje znatno promijenjeno, društva proizvode u većem
opsegu, izravan rad ima mali udio u ukupnim troškovima, a opći su troškovi sve veći.
Jednostavniji ili proizvoljniji postupci raspoređivanja troškova nisu više poželjni u uvjetima
smanjenih troškova obrade informacija i povećanog interesa proizvođača za točnim
informacijama o troškovima radi postizanja veće konkurentnosti na tržištu, a time i više razine
profitabilnosti. Stoga su se uveli suvremeni računovodstveni sustavi temeljeni na
aktivnostima. U uvjetima stabilnog tržišta odnosno kada su cijene stabilne, izbor metode
obračuna troška zaliha ne utječe znatno na učinke iskazane u financijskim izvještajima jer
3
Skupina autora: Računovodstvo proizvodnje, Zagreb 2009. godine, str. 8

4
Belak, V.: Profesionalno računovodstvo, Zagreb 2006. godine, str. 437

5
tada sve metode daju otprilike jednake rezultate. Međutim, kada se cijene stalno mijenjaju
odnosno povećavaju ili smanjuju izbor metode obračuna troška zaliha utjecat će na rezultate u
financijskim izvještajima. Kako u većini zemalja uvjeti na tržištima nisu stabilni i cijene se iz
dana u dan mijenjaju problem istraživanja su razlike u financijskim rezultatima društva nakon
primjene različitih metoda obračuna troškova zaliha upravo zbog nestabilnih cijena koje se
javljaju na tržištu.

1.2. Svrha i ciljevi istraživanja

Svako društvo, tako i ono koje se bavi proizvodnjom, ima za cilj ostvariti što bolji financijski
rezultat na kraju poslovne godine a za to je potrebno da se iz računovodstvenog praćenja
procesa proizvodnje dobiju što kvalitetnije informacije. Stoga će se u radu teoretski prikazati
računovodstvo proizvodnje, s posebnim naglaskom na evidentiranje i metode obračuna
troškova nastalih u proizvodnji. Rezultati će doprinijeti jasnijem shvaćanju teorijskih postavki
te dati prikaz računovodstva proizvodnje u stvarnom društvu.

Cilj rada je prikazati utjecaj različitih računovodstvenih metoda obračuna troškova

proizvodnje na financijski rezultat poslovanja društva.
Osim toga, cilj rada je i prikazati način na koji je proces proizvodnje proizvoda popraćen
računovodstvenim evidentiranjima i dokumentima. Kako bi se postavljeni ciljevi ostvarili
koristiti će se različite metode istraživanja koje će biti navedene u sljedećem poglavlju.
Prikaz računovodstvenog praćenja procesa proizvodnje, nastajanje proizvoda, od njegove
nabave do prodaje, te troškovi koji nastaju u tome procesu proizvodnje i način na koji se oni
obračunavaju omogućiti će shvatimo računovodstvo proizvodnje, upoznamo s
računovodstvenim praćenjem proizvodnje u teoriji ali i načinom na koji proizvod nastaje u
jednom društvu koje uspješno djeluje na tržištu.

1.3. Hipoteze rada

6
Na osnovu predmeta i problema istraživanja postavljam radnu hipotezu :

„Primjena računovodstvene metode obračuna troškova proizvodnje ekspandiranog

polistirena znatno utječe na financijski rezultat promatranog društva.“

Da li će se postavljena hipoteza prihvatiti ili odbaciti vidjeti će se nakon što se usporede

rezultati istraživanja odnosno ukoliko bude razlike u financijskim rezultatima koristeći
metodu prosječne ponderirane cijene i FIFO metodu obračuna troškova hipoteza će se
prihvatiti, a ukoliko ne bude razlike između financijskih rezultata koristeći ove dvije metode
obračuna troškova hipoteza će se odbaciti.
Razlike u financijskim rezultatima nakon što se provedu FIFO i metoda prosječne ponderirane
cijene se očekuju zbog toga što društvo koje je predmet promatranja djeluje na turbulentnom i
nestabilnom tržištu što utječe da se cijene po kojima se zalihe nabavljaju i prodaju konstantno
mijenjaju.

1.4. Stručne metode

Kako bi se ostvarili postavljeni ciljevi istraživanja potrebno je primijeniti određene

istraživačke metode koje će doprinijeti iznošenju činjenica i donošenju konačnog rezultata
provedenog istraživanja.

Metode koje će se koristiti u radu su:

 Komparativna metoda uspoređuje srodne pojave odnosno utvrđuje sličnosti u
njihovom ponašanju i intenzitetu kao i razlike koje se javljaju među njima. Razmatrati
će se sličnosti i razlike između sustava obračuna troškova, te metoda obračuna
troškova.
 Metoda klasifikacije je sistematska i potpuna podjela općeg pojma na posebne u
okviru opsega pojma. Tako će se u ovom istraživanju pojmovno dijeliti vrste troškova
proizvodnje, sustavi obračuna troškova, te računovodstvene metode obračuna troškova
proizvodnje.
 Induktivna metoda primjenjuje induktivan način zaključivanja kojim se nakon analize
pojedinačnih činjenica dolazi do zaključka o općem sudu, odnosno od zapažanja
konkretnih pojedinačnih slučajeva dolazi do općih zaključaka. Praćenjem i
7
 evidentiranjem svakog pojedinačnog dijela tijeka proizvodnog procesa, od nabave
zaliha do prodaje gotovog proizvoda na tržištu, dobiti će se prikaz kako cijeli jedan
proces proizvodnje izgleda s računovodstvene strane.
 Deduktivna metoda je sustavna primjena deduktivnog načina zaključivanja u kojemu
se iz općih sudova izvode posebni i pojedinačni zaključci. U ovom istraživanju iz
rasporeda troškova vidjeti će se kako se dijele troškovi nastali u proizvodnji te na koji
način se računovodstveno evidentiraju, kao i na koje sve načine se mogu
računovodstveno obračunati ti troškovi.
 Metoda deskripcije je postupak jednostavnog opisivanja ili očitavanja činjenica,
procesa i predmeta. Opisati će se računovodstvo proizvodnje, tijek proizvodnog
procesa, vrste troškova proizvodnje, svaki sustav obračuna troškova, kao i metode
obračuna troškova proizvodnje i ostali.

1.5. Struktura rada

Rad se sastoji od četiri dijela, što uključuje uvod i zaključak.

Nakon prvog dijela rada odnosno uvoda slijedi drugo poglavlje u kojem će se pojmovno
opisati računovodstvo proizvodnje, te iznijeti metode kojima je računovodstvo proizvodnje
uređeno.
Sljedeće poglavlje odnosno treći dio rada obuhvatiti će primjer obračuna proizvodnje za
serijsku proizvodnju proizvoda društva EPS Laštro d.o.o. Kreševo. U njemu će se ponajprije
upoznati s društvom, zatim prikazati ciklus proizvodnje na primjeru jednog proizvoda iz
društva.
Posljednji dio rada će se odnositi na zaključak gdje će se iznijeti stav o radu i metodama.

2. RAČUNOVODSTVENE METODE OBRAČUNA PROIZVODNJE

8
U suvremenim se proizvodnim sektorima zbog automatizacije proizvodnih procesa značajno
promijenila struktura troškova proizvodnje. Promjena strukture troškova proizvodnje utjecala
je na primjenu odgovarajućih računovodstvenih metoda obračuna troškova. U cilju
objektivnijeg obračuna i osobito radi alokacije troškova proizvodnje na konkretne nositelje
troškova, računovodstvene su se metode obračuna troškova morale prilagoditi novonastalim
uvjetima, a u konkretnim su se slučajevima morale razviti i određene nove metode.
Suvremene tendencije i promjene u proizvodnim sektorima postavljaju pred računovodstvene
metode obračuna troškova sve zahtjevniju zadaću objektivne ocjene profitabilnosti subjekta
kao cjeline, njegovih pojedinih centara odgovornosti, a posebno ocjene profitabilnosti
pojedinih proizvoda. Posebno je za poslovni subjekt važna objektivna ocjena profitabilnosti
proizvoda. Računovodstveni sustavi moraju pružiti kvalitetne informacije o profitabilnosti
pojedinih proizvoda koje poslovni subjekt proizvodi da bi se na osnovi njih mogle donijeti
određene poslovne odluke, one koje su većinom usmjerene na opstanak subjekta na tržištu
maksimizacijom profita.5
U slučaju nekvalitetnih informacija posljedice pogrešnih poslovnih odluka mogu biti pogubne
za opstanak poslovnog subjekta na sve turbulentnijem tržištu. Stoga u suvremenim poslovnim
uvjetima računovodstvene metode obračuna troškova imaju sve značajniju ulogu, pa se
njihovom usvajanju i primjeni posvećuje sve veća pozornost. Suvremeni proizvodni sektori
usavršavaju postojeće i razvijaju nove računovodstvene metode radi objektivnije alokacije
troškova i ocjene profitabilnosti proizvoda. Ipak je potrebno naglasiti da računovodstvene
metode alokacije troškova funkcioniraju po principu alokacijskih baza, pa prilikom njihove
primjene uvijek postoji određeni stupanj arbitrarnosti alokacije. Zbog toga računovodstvene
metode ne mogu provesti točnu alokaciju troškova na proizvode, ni pružiti informaciju o
točnom trošku proizvodnje, odnosno o točnoj profitabilnosti proizvoda.
Umjesto toga, računovodstvenim se metodama može postići objektivnija alokacija troškova
na proizvode i objektivnija ocjena profitabilnosti proizvoda. Zahvaljujući automatizaciji
proizvodnih procesa, u strukturi troškova proizvodnih sektora razvijenih zemalja dominiraju
indirektni troškovi proizvodnje koji se ne mogu direktno alocirati na odgovarajuće proizvode
koji su ih uzrokovali. Ponajviše zbog te činjenice proizvodnim sektorima razvijenih zemalja
nisu odgovarale postojeće računovodstvene metode, već su potaknuti razvijanje novih metoda
i usavršavanje postojećih prema novonastalim uvjetima radi što objektivnije alokacije
troškova i ocjene profitabilnosti proizvoda.

5
Perčević H.: Metode obračuna troškova u proizvodnom sektoru RH, Zagreb 2006. godine, str. 649

9
2.1. Pojam i svrha računovodstvenih metoda obračuna troškova

Pod računovodstvenim metodama obračuna troškova podrazumijevaju se različite tehnike i

postupci kojima se koristi prilikom:6
 Vrednovanja zaliha proizvodnje i gotovih proizvoda
 Utvrđivanja troškova i praćenja troškova po mjestima nastanka, odnosno po centrima
odgovornosti
 Raspoređivanja troškova s pomoćnih mjesta troškova na glavna mjesta troškova
 Raspoređivanja troškova na nositelje troškova (proizvode i usluge)

Iako je u svrhu eksternog financijskog izvještavanja institucionalnim okvirom definirana

primjena odgovarajućih računovodstvenih metoda, može se za potrebe internog izvještavanja
menadžmenta koristiti svim poznatim postojećim računovodstvenim metodama obračuna
troškova. Cjelokupnom je postupku alokacije troškova osnovna svrha utvrditi jedinični trošak
proizvoda. Na taj se način primjenom različitih računovodstvenih metoda može utjecati na
profitabilnost proizvoda. Upravo bi zbog toga postupak alokacije troškova proizvodnje na
pojedine proizvode morao biti proveden primjenom odgovarajućih računovodstvenih metoda
koje bi omogućile što objektivniju ocjenu profitabilnosti proizvoda. 7 Prilikom utvrđivanja
primjene računovodstvenih metoda obračuna troškova u obzir se mora uzeti čitav niz faktora
od kojih je jedan od najznačajnijih struktura troškova proizvodnje konkretnog poslovnog
subjekta.
2.2. Vrste računovodstvenih metoda obračuna troškova

Budući da je računovodstveni postupak obračuna i alokacije troškova proizvodnje u svrhu

utvrđivanja jediničnog troška proizvoda osobito kompleksan i zahtjevan, postoji nekoliko
računovodstvenih metoda kojima se koristi u tome postupku. Te se metode mogu klasificirati
u sljedeće skupine:8
 Metode vrednovanja zaliha proizvodnje i gotovih proizvoda
 Metode obračuna troškova zaliha sirovina i materijala
 Metode obračuna amortizacije
6
Skupina autora: Računovodstvo proizvodnje, Zagreb 2009. godine, str. 141
7
Skupina autora: Računovodstvo proizvodnje, Zagreb 2009. godine, str. 9
8
Tušek B.: Računovodstveno praćenje obračuna proizvodnje, Zagreb 2015. godine, str. 67

10
  Metode raspoređivanja općih troškova proizvodnje s pomoćnih na glavna mjesta
troškova
 Metode raspoređivanja općih troškova proizvodnje s glavnih mjesta troškova na
nositelje troškova (proizvode i usluge).

2.3. Metode vrednovanja zaliha proizvodnje i gotovih proizvoda

Najznačajniji utjecaj na visinu jediničnog troška proizvodnje, a prema tome i na ocjenu

profitabilnosti proizvoda, imaju metode vrednovanja zaliha proizvodnje i gotovih proizvoda.
Tim se metodama definira koji se troškovi uključuju u vrijednost zaliha proizvodnje i gotovih
proizvoda, a koji se tretiraju kao rashodi razdoblja u računovodstvenom smislu.
Računovodstvena teorija i praksa poznaje dvije osnovne vrste metoda vrednovanja zaliha
proizvodnje i gotovih proizvoda, a to su:9
 Metoda ukupnih troškova
 Metoda varijabilnih troškova

Sasvim općenito, metodom ukupnih troškova u vrijednost zaliha proizvodnje i gotovih

proizvoda uključuju se troškovi direktnog materijala, troškovi direktnog rada, varijabilni opći
troškovi proizvodnje i iskorišteni fiksni opći troškovi proizvodnje. Analogno tome, kao
rashodi računovodstvenog razdoblja tretiraju se neiskorišteni fiksni opći troškovi proizvodnje,
troškovi prodaje i troškovi administracije. Metodom varijabilnih troškova u vrijednost zaliha
proizvodnje i gotovih proizvoda uključuju se svi varijabilni troškovi proizvodnje, a to su
trošak direktnog materijala, trošak direktnog rada i varijabilni opći troškovi proizvodnje. Kao
rashodi računovodstvenog razdoblja tretiraju se svi fiksni opći troškovi proizvodnje i troškovi
prodaje i administrativni troškovi.

2.4. Metode obračuna troškova zaliha sirovina i materijala

U proizvodnim subjektima metode obračuna troškova zaliha sirovina i materijala primarno

utječu na visinu troškova direktnog materijala, a i na visinu općih troškova proizvodnje (kada

9
Tušek B.: Računovodstveno praćenje obračuna proizvodnje, Zagreb 2015. godine, str. 78

11
je riječ o indirektnom materijalu). Postoji nekoliko metoda obračuna troškova zaliha sirovina i
materijala:10
 Metoda prosječnih ponderiranih troškova nabave (metoda prosječnih cijena)
 Metoda FIFO
 Metoda LIFO
 Metoda HIFO
 Metoda NIFO
 Metoda stalnih cijena

Za potrebe internog izvještavanja menadžmenta poslovni se subjekti mogu koristiti bilo

kojom od navedenih metoda, ali, za potrebe eksternog financijskog izvještavanja u skladu s
MRS-om 2 „Zalihe“ poslovni subjekti mogu primjenjivati ili metodu ponderiranih prosječnih
troškova nabave ili metodu FIFO. Ostale metode nisu dopuštene za eksterno izvještavanje.
Iako se primjenom svake od navedenih metoda u određenom računovodstvenom razdoblju
visina troškova sirovina i materijala mijenja, ovim se metodama troškovi sirovina i materijala
ne mogu povećavati ni smanjivati. Njima se može utjecati na visinu troškova u jednom
razdoblju, ali se razlike u visini troškova u tijeku narednih razdoblja eliminiraju.

2.5. Metode obračuna amortizacije

Metode obračuna amortizacije utječu primarno na visinu općih troškova proizvodnje. Svaka
metoda obračuna amortizacije drugačije utječe na visinu troška amortizacije u jednome
razdoblju, ali se te razlike eliminiraju u narednim razdobljima. Ukupan trošak amortizacije
određene dugotrajne imovine, gledajući kumulativno cjelokupan vijek upotrebe, isti je i ako
se primijeni bilo koja metoda obračuna amortizacije. Metode obračuna amortizacije dijele se u
dvije osnovne skupine:11
 Metode obračuna amortizacije zasnovane na vremenu – vremenske metode
amortizacije koje se javljaju u tri oblika, i to kao:
a) Proporcionalna ili linearna metoda
b) Progresivna metoda

10
Belak, V.: Računovodstvo i revizija zaliha, Zagreb 1996. godine, str. 119
11
Belak, V.: Računovodstvo i revizija zaliha, Zagreb 1996. godine, str. 127

12
 c) Degresivna metoda
 Metode obračuna amortizacije zasnovana na funkciji – funkcionalna metoda
amortizacije

Svaka od navedenih metoda amortizacije daje drugačije amortizacijske iznose u pojedinim

godinama vijeka upotrebe, ali je, kumulativno gledajući, obračunana amortizacija za cijeli
vijek upotrebe ista uz primjenu bilo koje od metoda. Ipak, budući da je amortizacija značajan
trošak u strukturi općih troškova proizvodnje, izabrana metoda amortizacije izravno utječe na
ocjenu profitabilnosti proizvoda u konkretnome razdoblju (poslovnoj godini).

2.6. Metode raspoređivanja općih troškova proizvodnje s pomoćnih na

glavna mjesta troškova

Opći troškovi proizvodnje predstavljaju indirektne troškove proizvodnje koji se ne mogu

izravno pratiti po pojedinim proizvodima. Te je troškove potrebno odgovarajućim metodama
rasporediti na pojedine proizvode koji su uzrokovali njihov nastanak. U postupku alokacije
općih troškova proizvodnje na proizvode ti se troškovi prvo identificiraju i prate po mjestima
troškova, a budući da se opći troškovi proizvodnje javljaju na tako zvanim sporednim i
pomoćnim mjestima troškova i na glavnim mjestima troškova, potrebno ih je prije njihove
alokacije na proizvode alocirati sa sporednih i pomoćnih mjesta troškova na glavna mjesta
troškova. Glavna su mjesta troškova proizvodni pogoni u kojima se odvija proizvodnja
proizvoda, a sporedna su i pomoćna mjesta troškova različiti odjeli koji su u funkciji
servisiranja proizvodnih pogona i bez kojih se proces proizvodnje ne bi mogao odvijati.
Postupak alokacije općih troškova proizvodnje koji nastaju na pomoćnim mjestima troškova
na glavna mjesta troškova može se provesti se slijedećim računovodstvenim metodama:
 Direktne metode
 Indirektne metode (fazne, postupne)
 Algebarske metode (recipročne)

Računovodstvene metode alokacije općih troškova proizvodnje sa sporednih i pomoćnih

mjesta troškova na glavna mjesta troškova dispozitivne su i ovise o karakteristikama i
ciljevima svakog konkretnog poslovnog subjekta. Postojećim institucionalnim okvirom nije

13
definirana metoda alokacije općih troškova proizvodnje s pomoćnih na glavna mjesta
troškova, a to znači da poslovni subjekti mogu primijeniti bilo koju od postojećih poznatih
metoda.

2.7. Metode raspoređivanja općih troškova proizvodnje na nositelje

troškova (proizvode)

Ove metode imaju najviši rang relevantnosti sa stajališta njihovog utjecaja na jedinični trošak
proizvoda, a time i na ocjenu profitabilnosti proizvoda. Metode alokacije općih troškova
proizvodnje na nositelje troškova dijele se na tradicionalne metode i na suvremenu metodu.
Tradicionalne metode vezane su za vrstu proizvodnje, pa se sukladno s tim dijele na metodu
obračuna troškova proizvodnje po radnom nalogu i na procesnu metodu obračuna troškova
proizvodnje. Metoda obračuna troškova po radnom nalogu relevantna je tradicionalna metoda
za primjenu u proizvodnji po narudžbi, a u procesnom je tipu proizvodnje relevantna procesna
metoda obračuna troškova. Suvremena metoda alokacije (ABC metoda) troškova proizvodnje
može se primjenjivati u svim tipovima proizvodnje. Metode raspoređivanja općih troškova
proizvodnje na proizvode dispozitivnog su karaktera, što znači da postojećim institucionalnim
okvirom financijskog izvještavanja i računovodstvenim standardima nije definirana primjena
određene metode u svrhu eksternog izvještavanja. Primjena konkretne metode raspoređivanja
općih troškova proizvodnje na proizvode ovisi o nekoliko faktora kao što su, primjerice, vrsta
i karakteristika proizvodnje, organizacijska struktura poslovnog subjekta, informacijske
potrebe menadžmenta poslovnog subjekta. A kad se radi o objektivnosti alokacijskog procesa
i ocjene profitabilnosti proizvoda, primjena određene metode uvjetovana je, između ostalog, i
strukturom troškova proizvodnje poslovnog subjekta.

2.8. Struktura troškova proizvodnje i primjena računovodstvenih metoda

obračuna troškova

Značajne promjene u proizvodnim sektorima razvijenih zemalja uzrokovale su promjenu

strukture troškova proizvodnje. Suvremene proizvodne sektore karakteriziraju visoki stupanj
automatizacije proizvodnih procesa i permanentne tehnološke inovacije. Automatizacija

14
proizvodnih procesa ključni je čimbenik promjene strukture troškova proizvodnje. 12 U
moderniziranim proizvodnim sektorima opći troškovi proizvodnje čine dominantan udio u
ukupnim troškovima proizvodnje, a udio direktnih troškova drastično se smanjio. Uzrok
smanjenju direktnih troškova zapravo je smanjenje troškova direktnog rada koji je u
visokoautomatiziranim proizvodnim procesima čak i nestao. Na osnovi istraživanja koja su
provedena u proizvodnim subjektima s automatiziranim proizvodnim procesima utvrđeno je
da se udio troškova direktnog rada u strukturi ukupnih troškova proizvodnje kreće između 5%
– 15%. Upravo je ta promjena strukture troškova proizvodnje utjecala na razvitak suvremenih
metoda alokacije troškova i na usavršavanje i prilagođivanje postojećih metoda. Osim toga je
značajan faktor koji je utjecao na razvitak novih i na usavršavanje postojećih
računovodstvenih metoda i globalna konkurencija. Suvremeni poslovni uvjeti čine opstanak
na turbulentnom tržištu sve težim i kompleksnijim. Zbog toga poslovni subjekti teže što
kvalitetnijim informacijama o profitabilnosti svojih proizvoda da bi bili sigurni koji proizvodi
donose dobit. Zato računovodstvene informacije o profitabilnosti proizvoda postaju značajne
prilikom donošenja poslovnih odluka kao što su formiranje proizvodnog miksa, određivanje
prodajnih cijena proizvoda, prihvaćanje narudžbe od kupca i slično. Računovodstveni sustav
internog izvještavanja menadžmenta o profitabilnosti proizvoda mora se zasnivati na
računovodstvenim metodama koje pružaju objektivne informacije o profitabilnosti proizvoda.
Kada se razmatra objektivnost primjene određenih metoda obračuna i alokacije troškova u
računovodstvenom smislu, u pravilu se promatra objektivnost i mogućnost primjene
suvremene (ABC) metode u odnosu na tradicionalne metode alokacije troškova na proizvode.
Tradicionalne metode alokacije troškova razvijene su u vrijeme dok je proizvodnja
dominantno bila radno intenzivna i dok su u strukturi troškova proizvodnje dominirali direktni
troškovi proizvodnje. Te su metode bile fokusirane na praćenje direktnih troškova, a
indirektne su troškove proizvodnje alocirale na proizvode na osnovi arbitrarnih baza koje su
pokazivale odnos između razine proizvodnje i kretanja indirektnih troškova proizvodnje.
Indirektni troškovi proizvodnje nisu imali značajan udio u strukturi ukupnih troškova
proizvodnje, pa zato nisu mogli značajno utjecati na ocjenu profitabilnosti proizvoda. Budući
da su suvremeni proizvodni sektori u razvijenim zemljama dominantno kapitalno intenzivni
zahvaljujući visokom stupnju automatizacije, primjena tradicionalnih metoda u tim uvjetima
ne može osigurati objektivne i pouzdane informacije o ocjeni profitabilnosti pojedinih
proizvoda, a zato što u strukturi troškova proizvodnje suvremenih automatiziranih
12
Potnik Galić K.: Mogućnosti integracije suvremenih metoda upravljanja troškovima s aspekta analize
troškova životnog vijeka novog proizvoda, Zagreb 2011. godine, str. 16

15
proizvodnih sektora dominantni udio čine indirektni troškovi proizvodnje, objektivniju i
pouzdaniju ocjenu profitabilnosti proizvoda moguće bi bilo postići primjenom suvremene
ABC metode koju se primarno usmjeruje na alokaciju općih troškova proizvodnje na
proizvode na osnovi faktora trošenja utvrđenih preko sudjelovanja identificiranih aktivnosti u
proizvodnji određenih proizvoda.

3. RAČUNOVODSTVENO PRAĆENJE PROCESA PROIZVODNJE NA

PRIMJERU DRUŠTVA EPS LAŠTRO D.O.O. KREŠEVO

3.1. Osnovni podaci o društvu

Tvrtka EPS LAŠTRO je najveći proizvođač ekspandiranog polistirena (trgovački naziv

stiropor) u BiH i lider tehnološkog razvoja i inovacija u fasadnom sustavu.13

Osnovao ju je Ivo Laštro 1966. godine kao stolarsku radnju koja se godinama razvijala u
respektabilnu drvoprerađivačku tvrtku. Na temelju dugogodišnjeg i predanog rada, poslovanje
se uspješno razvijalo u skladu sa zahtjevima tržišta. 1997. godine djelatnost je proširena  na
proizvodnju EPS-a, koja se nakon tri godine izdvaja u zasebnu tvrtku.

U kratkom roku EPS LAŠTRO je postao lider na tržištu, usmjeravajući se na sveobuhvatno

educiranje tržišta o važnosti toplinske izolacije, te primjeni EPS-a. Stalnom kontrolom
kvalitete proizvoda u vlastitom laboratoriju te edukacijom svojih djelatnika, stvoreni su
preduvjeti povjerenja između nas kao proizvođača i kupaca koji su vrlo brzo naš proizvod
klasificirali kao najkvalitetniji na tržištu. 

3.2. Računovodstveno praćenje procesa proizvodnje

Na konkretnom primjeru prikazati ću način na koji društvo EPS Laštro evidentira i

računovodstveno prati proces proizvodnje proizvoda. Obzirom da društvo proizvodi određene
proizvode masovno, za primjer ću prikazati masovnu proizvodnju po planskim cijenama:
Početna stanja na računima :

13
http://eps-lastro.com/eps-lastro/
Preuzeto : 24.03.2017. godine

16
  Oprema 190.000
 Ispravka vrijednosti opreme 42.000
 Materijal 94.000
 Odstupanje od planskih cijena materijala (sniženja) 9.000
 Sitan inventar 2.000
 Dobavljači u zemlji 6.000
 Žiro račun 60.000
 PVR – Obračunati troškovi investicijskog održavanja 800

Otvoriti poslovne knjige i evidentirati nastale promjene:

1. Po fakturi broj 24 kupljen je materijal za 15.500 KM. Troškovi  prijevoza
plaćeni su čekom 1.000 KM. Planska cijena materijala iznosi16.000 KM
2. U toku obračunskog perioda utrošeno je materijala za 66.000 KM (za potrebe
proizvodnje 55.000 KM, a službi 7.000 KM)
3. Obračunati i knjižiti odstupanje koje se odnosi na utrošeni materijal i
rasporediti ga na: proizvodnju 4.200 KM, pogon 310 KM, a ostatak na zajedničke
službe
4. Primljen je račun broj 19 za ranije obračunato investiciono održavanje od
800 KM
5. Po trebovanju broj 12 izdano je u upotrebu sitnog inventara za 300 KM.
Stopa otpisa 100%
6. Obračunata je utrošena električna energija 3.000 KM (proizvodnja 1.500
KM, pogon 700 KM i zajedničke službe 800 KM)
7. Završena je proizvodnja 5000 komada proizvoda koji su poslati u
skladište po planskoj cijeni koštanja od 23 KM za jedan komad
8. Obračunata je amortizacija za tekući mjesec iznosi 7.000 KM
9. Sa žiro računa su plaćeni troškovi reklame 1.200 KM
10. Obračunate zarade iznose 30.000 KM (zarade izrade 22.000 KM, pogona 3.000 KM i
zajedničke službe 5.000 KM )
11. Sastaviti tabelu pregleda troškova i knjižiti prijenos troškova
12. Sastaviti kalkulaciju završene proizvodnje i knjižiti stvarnu cijenu koštanja
(evidentirati sniženje – povećanje cijene koštanja)

17
RB OPIS KONTO DUGUJE POTRAŽUJE

18
 Oprema 022 190.000
Materijal 101 94.000
Sitan inventar 104 2.000
0 Žiro račun 2000 60.000
Račun otvaranja glavne knjige (za otvaranje aktivnih računa) 70 346.000
Račun otvaranja glavne knjige 70 346.000
Kapital 300 288.200
Dobavljači u zemlji 432 6.000
0a PVR 5321 800
Vrijednosno usklađenje opreme 0229 42.000
Odstupanje od plan. cijene mat. (za otvaranje pasivnih rn) 1280 9.000
Materijal 101 16.000
Odstupanje od planirane cijene materijala 1280 500
Dobavljači u zemlji 432 15.500
1 Obveze za izdane čekove (za nabavku materijala) 4390 1.000
2 Troškovi materijala 511 66.000
Utrošak materijala 101 66.000
3 Odstupanje od planiranih cijena materijala 1280 5.100
Troškovi materijala (Obračunato odstupanje) 511 5.100
4 Avansni račun 150 800
Dobavljači u zemlji (Račun br 9) 432 800
5 Troškovi sitnog inventara 511 300
Sitan inventar (za otpis 100%) 104 300
6 Troškovi električne energije 512 3.000
PVR (za obračunate troškove) 5321 3.000
7 Gotovi proizvodi 120 115.000
Nedovršena proizvodnja (za prijenos na zalihe po pl.cijenama) 110 115.000
8 Troškovi amortizacije 540 7.000
IV opreme (za obr.amortizaciju) 0239 7.000
9 Troškovi reklame 535 1.200
Žiro rn 2000 1.200
10 Troškovi bruto zarade 520 30.000
Obveze za neto zarade 450 30.000
Prijenos troškova 599 102.400
Troškovi materijala 511 60.900
Troškovi električne energije 512 3.000
Troškovi sitnog inventara 511 300
11 Troškovi bruto zarade 520 30.000
Troškovi reklama 535 1.200
Troškovi amortizacije 540 7.000
11a Nedovršena proizvodnja 110 102.400
Prijenos troškova (stvarna proizvodnja) 599 102.400
12 Nedovršena proizvodnja 110 12.600
Odstup.od pl.cijena gotovih proizvoda (sniženje cijene košt.) 1280 12.600

4. ZAKLJUČAK
Računovodstvo proizvodnje obuhvaća ulaganja u posebne oblike kratkotrajne imovine gdje
od zaliha materijala i sirovina u kombinaciji s radom i ostalim faktorima proizvodnje nastaju
gotovi proizvodi. Proces proizvodnje započinje primanjem narudžbe od strane kupca, nakon
čega se sastavlja plan proizvodnje kako bi se utvrdila potrebna razina i vrsta materijala i

19
sirovina. Nakon što završi proces proizvodnje i proizvodi se prenesu na skladište vrši se
prodaja tih proizvoda. Pri prodaji gotovih proizvoda društvo sastavlja otpremnicu i izlazni
račun. Računovodstveni standardi uređuju koje se metode obračuna troškova trebaju
primjenjivati s ciljem istinitog, fer i potpunog izvještavanja, ali društvo ima mogućnost
odabrati bilo koju dostupnu metodu obračuna troškova za potrebe svog internog izvještavanja.
Tako može odabrati metodu obračuna troškova zaliha sirovina i materijala koja sadrži FIFO
metodu i metodu prosječne ponderirane cijene. Na primjeru društva EPS Laštro d.o.o.
Kreševo izdvojili smo primjer obračuna troškova prilikom masovne proizvodnje po
planiranim cijenama troškova i zarade koje društvo ranije predvidi.

LITERATURA

1. Belak, V.: Profesionalno računovodstvo, Zagreb 2006. godine

2. Belak, V.: Računovodstvo i revizija zaliha, Zagreb 1996. godine
3. Karić, M.: Utjecaj novih metoda upravljanja troškovima na profitabilnost poduzeća,
Osijek 2010. godine
4. Potnik Galić, K.: Mogućnosti integracije suvremenih metoda upravljanja troškovima s
aspekta analize troškova životnog vijeka novog proizvoda, Zagreb 2011. godine
5. Perčević, H.: Metode obračuna troškova u proizvodnom sektoru RH, Zagreb 2006.
godine
6. Skupina autora: Računovodstvo proizvodnje, Zagreb 2009. godine
7. Tušek B.: Računovodstveno praćenje obračuna proizvodnje, Zagreb 2015. godine
8. http://eps-lastro.com/eps-lastro/ Preuzeto : 24.03.2017. godine

20