Professional Documents
Culture Documents
الرقابة على مقاولات التأمين
الرقابة على مقاولات التأمين
وعليه فإن نظام التأمين من بيم أهم القضايا التي شغلت فكر المسلمين والفقهاء
والباحثين ،فكثر النقاش والجدل حوله منذ ظهوره في البلدان اإلسالمية ،فعقدت الندوات
والمؤتمرات الفقهية منذ 5511في مصر وغيرها من البلدان العربية واإلسالمية لبيان موفق
االسالم منه ومدى شرعيته ومالءمته لطبيعة الشريعة اإلسالمية.
فمن خالل الندوات والمؤتمرات التي عقدت على فترات طويلة أصدر الفقهاء فتاوى
بتحريم التأمين التجاري ،وأوصوا بالبديل الشرعي وهو التأمين التكافلي وتضمنت الفتاوى
2
كذلك مقترحات وتوصيات من شأنها تفعيل التأمين التكافلي على نطاق واسع ضمن الحدود
التي رسمتها الشريعة.1
ولما كان التأمين التكافلي من بين المواضيع المهمة في النشاط االقتصادي المعاصر
فقد تعددت التعاريف بتعدد الباحثين الذين تناولوه حيث تناوله البعض منهم كنظام في ما
تطرق له البعض األخر كعقد وفي ما يلي أبرز التعاريف التي جاءت في ذلك:
-عرفه الباحث حسين حامد حسان بأنه" :اتفاق بين شركة التأمين التكافلي،
باعتبارها ممثلة لهيئة المشتركين وشخص طبيعي أو قانوني ،على قبوله عضوا في الئحة
المشتركين والتزامه بدفع مبلغ معلوم 'قسط' على سبيل التبرع منه ومن عوائد استثماره
ألعضاء هذه الهيئة ،على أن تدفع له الشركة نيابة عن هذه الهيئة من أموال التأمين التي
تجمعها من غيره من المشتركين للتعويض عن الضرر الفعلي الذي أصابه جراء وقوع خطر
معين (في التأمين على األشياء أو التأمين على األشخاص) ،على النحو الذي تحدده وثيقة
التأمين ويبين أسسه النظام األساسي للشركة".2
-كما عرفه الباحث رياض الخليفي بكونه ":عقد تبرع لصالح مجموعة المشتركين،
يلتزم بموجبه المؤمن له بسداد االشتراكات التكافلية المتفق عليها بالقدر واألجل المتفق عليه،
كما تلتزم هيئة المشتركين بتعويضه عن الضرر الفعلي حال تحققه ،وذلك وفق المبادئ
1
بدأ التطبيق الفعلي لنظام التأمين التكافلي بعد صدور فتوى مجمع الفقه االسالمي التابع لرابطة العالم اإلسالمي في دورته المنعقدة
بمكة المكرمة سنة 5591م ،وقرار أسبوع الفقه اإلسالمي المنعقد بدمشق سنة 5595م ،ومؤتمر مجمع البحوث العلمية السابع باألزهر
سنة 5519م .وكانت السودان صاجبة السبق في إنشاء أول شركة تأمين تكافلي سنة 5515م.
2
حسين حامد،أسس التأمين التكافلي في ضوء الشريعة اإلسالمية .مقال منشور في موقعه االلكتروني www.hh.mm-
ss.com/pagedetails.aspx?id=116أطلع عليه 71يونيو 7155على الساعة .59:11
3
والشروط والضوابط ا لفنية المتفق عليها والتي ال تتعارض مع أحكام ومبادئ الشريعة
اإلسالمية".3
-وجاء في تعريف هيئة المحاسبة والمراجعة للمالية اإلسالمية " :هو اتفاق
أشخاص يتعرضون ألخطار معينة على تالفي األضرار الناشئة عن هذه األخطار ،وذلك
بدفع اشتراكات على أساس االلتزام بالتبرع ،ويتكون من ذلك الصندوق تأمين له حكم
الشخصية االعتبارية ،وله ذمة مالية مستقلة ،يتم منه التعويض عن األضرار التي تلحق أحد
المشتركين من جراء وقوع األخطار المؤمن منها ،وذلك طبقا للوائح والوثائق".4
-وقد عرفه الباحث مصطفى الزرقا على أنه" :تحويل لألضرار التي على ساحة
الفرد المستأمن الذي يكون عاج از عن احتمالها إلى ساحة الجماعة ،لتخفيف وطأتها على
الجماعة حتى تنتهي إلى درجة ضئيلة جدا بحيث ال يحس بها أحد منهم ،فهو ضمان لترميم
آثار األخطار إذا تحققت ووقعت".5
-وجاء في تعريف الباحث عبد الستار أبو غذة" :هو قيام مجموعة من األشخاص
باالشتراك في نظام يتيح لهم التعاون في تحمل الضرر الواقع على أحدهم بدفع تعويض
مناسب للمتضرر من خالل ما يتبرعون به من أقساط".6
-أما بخصوص تعريف اللجنة الدائمة للبحوث العلمية واإلفتاء فترى أن" :التأمين
التكافلي هو ذلك التأمين الذي يقوم به عدة أشخاص يتعرضون لنوع من المخاطر ،وذلك
عن طريق اكتتابهم بمبالغ نقدية على سبيل االشتراك ،تخصص هذه المبالغ ألداء التعويض
3
رياض منصور الخليفي ،قوانين التأمين التكافلي األسس الفنية والمعايير الشرعية .بحث مقدم إلى مؤتمر التأمين التعاوني أبعاده
وآفاقه وموقف الشريعة االسالمية منه ،المنظم بالجامعة األردنية خالل الفترة 55و 57أبريل ،7151الصفحة .51
4
هيئة المحاسبة والمراجعة للمؤسسات المالية اإلسالمية ،المعايير الشرعية .المنامة 5145هـ7151/م ،الصفحة .999
5
مصطفى الزرقا ،نطام التأمين (حقيقته والرأي الشرعي فيه) .مؤسسة الرسالة بيروت ،5551الطبعة ،1الصفحة .17
6
عبد الستار أبو غذة ،أسس التأمين التكافلي .بحث مقدم للمؤتمر الثاني للمصارف اإلسالمية ،المنعقد بدمشق ما بين 55و 54
مارس 7111م ،الصفحة .55
4
المستحق من يصيبه الضرر منهم ،فإن لم تف األقساط المجموعة طولب األعضاء باشتراك
إضافي لتغطية العجز ،إذا زادت عما صرف من تعويض كان لألعضاء حق استرداد هذه
الزيادة وكل واحد من اعضاء هذه المجموعة يعتبر مؤمن ومؤمن له وتدار هذه المجموعة
7
بواسطة أعضائها".
أما المشرع المغربي فقد عرف التأمين التكافلي في المادة 5من القانون 51.55
المتعلق بمدونة التأمينات ،8بأنه" :عملية تأمين تتم وفق اآلراء بالمطابقة الصادرة عن
المجلس العلمي األعلى المنصوص عليه في الظهير الشريف رقم 5.14.411الصادر في
7ربيع األول 77( 5171أبريل )7111بإعادة تنظيم المجالس العلمية كما تم تتميمه،
بهدف تغطية األخطار المنصوص عليها في عقد التأمين التكافلي بواسطة حساب التأمين
التكافلي يسير ،مقابل أجرة التسيير ،من طرف مقاولة للتأمين واعادة التأمين معتمدة لمزاولة
عمليات التأمين التكافلي .وال يمكن في أي حال من األحوال أن يترتب قبض أو أداء أي
فائدة على عمليات التأمين التكافلي من لدن مقاولة للتأمين واعادة التأمين".
يعتبر انفتاح المغرب على منتجات المالية اإلسالمية بعد مصادقته على القانون
514.57المتعلق بمؤسسات االئتمان والهيئات المعتبرة في حكمها ،نقطة تحول في السياسة
التشريعية المغربية ،جعلت المشرع المغربي يلتفت إلى منتجات االقتصاد االسالمي الشيء
الذي جعله يتبنى نظام التأمين التكافلي بموجب القانون 51.55المتعلق بمدونة التأمينات
والذي نظم بموجبه األحكام الخاصة بالتأمين التكافلي إلى جانب نظيره التجاري.
7
اللجنة الدائمة للبحوث العلمية واإلفتاء ،التأمين .مجلة البحوث اإلسالمية ،العدد التاسع عشر ،الجزء ،5595 ،55الصفحة .74
8
ظهير شريف رقم 5.17.749صادر في 71رجب 4( 5174أكتوبر 7117بتنفيذ القانون رقم 51.55المتعلق بمدونة التأمينات
كما تم تعديله وتتميمه ،المنشور بالجريدة الرسمية عدد ،1111بتاريخ 1نونبر ،7117الصفحة .1141
5
إن التأمين التكافلي باعتباره بديل شرعي للتأمين التجاري يعد من القضايا المعاصرة
التي تحتاج إلى ضوابط وأحكام شرعية لتمييز المشروع منها من المحظور ،وال يتأتى ذلك
أبدا إال من خالل خلق جهاز رقابي يضطلع بمهمة التدقيق في مدى مطابقة العمليات التي
تقوم بها مقاوالت التأمين التكافلي مع أحكام الشريعة اإلسالمية.
وبالتالي فوجود هيئة رقابية ضمن هيكل مؤسسات التأمين التكافلي يعد أحد أهم
الدعائم األساسية للمؤسسة ،فهي تمثل دو ار أساسيا في ضبط ممارسات وأعمال المؤسسة بما
يتالءم ومبادئ الشريعة.
والجدير بالذكر أن المشرع قد أخضع مقاوالت التأمين و إعادة التأمين التكافلي إلى
رقابة قانونية على غرار مقاوالت التأمين التجاري الهدف منها السهر على احترام المقتضيات
القانونية الواردة في مدونة التأمينات.
تتجلى أهمية دراسة الرقابة على مقاوالت التأمين و إعادة التأمين التكافلي باعتبارها
من منتجات االقتصاد اإلسالمي في عدة جوانب:
الجانب النظري :تكمن أهمية الدراسة في بيان مدى مشروعية العمليات التي -
تقوم بها المقاوالت المعتمدة لمزاولة هذه العمليات ،إضافة إلى دراسة الهيئات الرقابية
المعتمدة من قبل المشرع المغربي واآلليات التي خولها إياها من أجل القيام بمهامها.
الحانب العملي :تتجلى أهمية دراسة الرقابة على مقاوالت التأمين و إعادة -
التأمين التكافلي في تعزيز الدور الذي تقوم به هذه المقاوالت لفائدة االقتصاد الوطني .كما
ستعزز الرقابة ثقة الجمهور من المتعاملين مع هذه المقاوالت.
6
أسباب اختيار الموضوع:
إن التأمين التكافلي باعتباره من منتجات المالية اإلسالمية فهو يخضع ألحكام
ومبادئ الشريعة اإلسالمية كأصل ،فضال عن خضوعه لألحكام والقواعد القانونية المنظمة
للقطاع التأميني .وبالتالي فاإلشكالية المطروحة تتجلى في مدى توفق المشرع في المزاوجة
بين النظا م القانوني والشرعي بخصوص المقتضيات القانونية المتعلقة بالرقابة على هذا
القطاع؟ وبعبارة أخرى مدى انضباط الجانب القانوني للجانب الشرعي في الرقابة على
مقاوالت التأمين واعادة التأمين التكافلي؟
9هناك دراسات في المغرب -وان قلت -من اهتمت بتحليل نظام التأمين التكافلي ومن خالل اطالعنا على هذه الدراسات
التي لها عالقة مباشرة بموضوع بحثتا اخترنا ما يلي:
محمد خلوقي :خصوصيات التأمين التكافلي في ضوء التشريع المغربي والمقارن .أطروحة لنيل الدكتوراه في القانون -
الخاص ،كلية العلوم القانونية واالقتصادية واالجتماعية جامعة الحسن األول -سطات السنة الجامعية .7151/7159
حليمة السباعي :التأمين التكافلي في القانون المغربي .رسالة لنيل ديبلوم الماستر في القانون الخاص ،كلية العلوم -
القانونية واالقتصادية واالجتماعية أكدال جامعة محمد الخامس -الرباط السنة الجامعية .7155/7159
عبد الرحيم حيزوم :التأمين التعاوني اإلسالمي وتطبيقاته المعاصرة :دراسة فقهية تقويمية .أطروحة الدكتوراه ،كلية -
االداب والعلوم االنسانية جامعة محمد الخامس السنة الجامعية .7154/7157
7
المنهج المعتمد:
يستلزم موضوع البحث اتباع مجموعة من المناهج حيث اعتمدنا المنهج الوصفي
لوصف وتحديد الهيئات الرقابية المخول لها سلطة الرقابة قطاع التأمين التكافلي بالمغرب،
وكذا المنهج التحليلي قصد تحليل النصوص القانونية وآراء الباحثين المختصين في هذا
المجال .اضافة إلى المنهج المقارن من أجل إدراج بعض التجارب المقارنة في مجال الرقابة
على التأمين.
من أجل معالجة االشكال المطروح ارتأينا تقسيم هذه الدراسة إلى فصين:
-الفصل األول تطرقت فيه إلى الرقابة القانونية على مقاوالت التأمين و إعادة
التأمين التكافلي حيث تناولت في المبحث األول الرقابة القانونية الخارجية والتي تمارسها
هيئة مراقبة التأمينات واالحتياط االجتماعي ،بينما تناولت في المبحث الثاني الرقابة القانونية
الداخلية والتي تعتبر من اختصاص مراقب الحسابات
-الفصل الثاني عالجت فيه الرقابة الشرعية على مقاوالت التأمين و إعادة التأمين
التكافلي حيث تطرقت في المبحث األول إلى مقومات الرقابة الشرعية ،بينما خصصت
المبحث الثاني الختصاصات الرقابة الشرعية.
8
الفصل األول:
9
يخضع النشاط التأميني للرقابة واإلشراف في معظم دول العالم ،وتزداد أهمية هذا
الدور الرقابي كلما زاد انفتاح السوق الحرة على صناعة التأمين .ولم تظهر أجهزة الرقابة
واإلشراف بشكل منظم إال خالل القرنين األخيرين فبدأت في المملكة المتحدة سنة ،5911
وفي النمسا في سنة ،5991وفي سويس ار سنة ،5991وفي فرنسا سنة ،5959وفي
المانيا سنة ،5515وفي هوالندا سنة .105577
وتهدف الرقابة على قطاع التأمين إلى حماية جميع العناصر الفاعلة في هذا
القطاع وعلى رأسهم مستهلك التأمين ،إضافة إلى تحقيق التأمين لدوره على مستوى النمو
االقتصادي وذلك على النحو التالي:
-إن نظام الرقابة على قطاع التأمين يهدف إلى تنظيم سوق التأمين وذلك بالعمل على
القضاء على حاالت المنافسة غير المشروعة وتجنب االحتكار ،باإلضافة إلى التقييم
المستمر للوضع المالي لمختلف الهيئات التأمينية بما يقضي على الغش والخداع وكثرة
حاالت االفالس.
إن نظام الرقابة على قطاع التأمين يهدف إلى تنمية أسوق التأمين ورفع كفاءاتها -
وفاعليتها من خالل إنشاء إطار قانوني وفني سليم لتنمية صناعة التأمين من خالل السهر
على احترام القواعد المنظمة له وضمان التقيد بها من طرف الفاعلين في سوق التأمين.
التحقق من كفاية االحتياطات التي تقابل التزامات المؤمنين وتعهداتهم ،مع التأكد من -
وجودها ،وسالمة السياسة االستثمارية من حيث تحقيقها للضمان والعائد المناسب.
-مراقبة عمليات إبرام عقود التأمين وذلك من خالل مراقبة أسس حساب األقساط وشروط
وثائق التأمين ،بما ال يؤدي إلى المغاالة في تحديد األقساط أو التعسف في تحديد الشروط .
10سعد اهلل امال ،الرقابة على قطاع التأمين في التشريع الجزائري .مجلة دفاتر السياسة والقانون ،العدد الخامس عشر/يونيو ،7159
الصفحة .917
01
-إقامة نظام مالي سليم ،وال يكون ذلك إال بإرساء ثقة الجمهور بالمؤسسات التي تشكل
القطاع المالي إلى جانب االستقرار السياسي واالقتصادي ،وهذا ما ينطبق مع سوق التأمين
فال يمكن أن تكون هناك ثقة ما لم تقم الجهات المكلفة بالمراقبة بالتدخل في رسم السياسة
االستثمارية في مجال التأمين وتوجيهها تحو إصالح قطاع التأمين ،وخلق الضمانات الكفيلة
لحماية حقوق المؤمن لهم ومختلف العناصر الناشطة في سوق التأمين.
-حسن استخدام أموال التأمين لغرض التنمية ،إذ توجد أموال طائلة تحت يد شركات
التأمين تستثمر لتدر عوائد إضافية األمر الذي يستلزم وجود قواعد رقابية مناسبة لتوجيه هذه
األموال نحو المجاالت اإلنمائية للمساهمة في التنمية االقتصادية.11
أما على المستوى الوطني فقد شهد قطاع التأمين تطو ار تشريعيا مهما سعى المشرع
من خالله إلى سن قواعد تمكن الدولة من بسط رقابتها على مقاوالت التأمين واعادة التأمين،
وذلك بواسطة القرار المؤرخ في 9شتنبر 5515الموحد لمراقبة الدولة على مقاوالت التأمين
واعادة التأمين ،ولكي تتمكن الدولة من مراقبة عقود الـتأمين ومراقبة محتواها وآثارها على
المتعاقدين وخصوصا المتضررين ،أصدر المشرع القرار المؤرخ في 71مارس 5517
المتعلق بعقود التأمين البري ،تلى ذلك مجموعة من التشريعات التي تنظم التأمين في جميع
فروعه إلى أن صدر القانون 51.55المتعلق بمدونة التأمينات .والرقابة هنا هي مجموع
العمليات واإلجراءات التي تتخذها الدولة بهدف متابعة أعمال مقاوالت التأمين والعمليات
التي تقوم بها ،وتصحيح مسارها في حالة خرقها للقانون.
وسنحاول في هذا الفصل تناول الرقابة القانونية على مقاوالت التأمين واعادة التأمين
بنوعيه التجاري والتكافلي بحكم أنهما يقتسمان القواعد واألحكام نفسها ،اللهم تلك التي
تتعارض مع طبيعة التأمين التكافلي وذلك حسب مقتضيات المادة 519-5من مدونة
11
سعد اهلل امال ،الرقابة على قطاع التأمين في التشريع الجزائري .مجلة دفاتر السياسة والقانون ،العدد الخامس عشر/يونيو
،7159الصفحة .914
00
التأمينات .12من خالل التفصيل في الرقابة القانونية الخارجية في المبحث األول و دراسة
الرقابة القانونية الداخلية في المبحث الثاني.
12
تنص المادة 519-5من مدونة التأمينات على ما يلي:
" تطبق على المقاوالت المعتمدة لمزاولة عمليات التأمين التكافلي واعادة التأمين التكافلي األحكام الخاصة بها الواردة في هذا
القانون .وعند عدم وجود أحكام خاصة بها ،تطبق عليها باقي أحكام هذا القانون ما لم تتناف مع طبيعة وغرض المقاوالت المذكورة،
وذلك بعد الرأي بالمطابقة الصادر عن المجلس العلمي األعلى فيما يخص العمليات السالفة الذكر".
02
المبحث األول :الرقابة الخارجية على مقاوالت التأمين واعادة التأمين
التكافلي
شهد قطاع التأمينات بالمغرب عدة تطورات منذ نهاية تسعينيات القرن الماضي،
وذلك بعد أن شهد برنامج إلعادة التأهيل كان من بين أهم نتائجه تصفية خمس مقاوالت
للتأمين سنة 5551وما تال ذلك من تدابير واجراءات تهدف إلى تنظيم وتحسين أدائه.
-مراجعة اإلطار القانوني واعادة صياغته ليتالءم مع ما استجد في مجال صناعة التأمين
محليا ودوليا مع العناية بتجميع وتعريب نصوص هذا اإلطار في شكل مدونة التأمينات
صد ار في 7117وكذا النصوص المتخذة لتطبيقها.
-التحرير المتدرج لتعريفات التأمين المتعلقة بعدد من أصناف التأمين كان آخرها تحرير
تعريفة المسؤولية المدنية للسيارات سنة ،7119وما أتاحه هذا التحرير من فتح لمجال
المنافسة بين مقاوالت التأمين واعادة التأمين لتطوير وتحسين خدمتها الموجهة للمؤمن لهم.
-العمل على مالءمة عدد من مقتضيات النصوص المنظمة لصناعة التأمين بالمغرب مع
المعايير الدولية المعتمدة في هذا المجال من خالل إدراج القواعد االحت ارزية المتعلقة بالمالءة
والحكامة والمراقبة والتدبير الفعال لألخطار.
ونظ ار لمستوى التطور الذي يشهده هذا القطاع ،وفي سياق تحديث وعصرنة اإلطار
المنظم لهذا القطاع ليواكب الدينامية والتحوالت المتسارعة التي تعرفها هذه الصناعة ورغبة
في مزيد من الفعالية والتحسين ألعمال الرقابة على هذا القطاع فقد أصبح من الضروري
االنتقال باإلدارة المكلفة بالمراقبة إلى مرحلة جديدة تصبح فيها مستقلة على غرار ما هو
معمول به في البلدان المتقدمة في هذا المجال ،ومتكاملة مع باقي أجهزة الرقابة على القطاع
03
المالي ببالدنا والمتمثلة في بنك المغرب والهيئة المغربية لسواق الرساميل (مجلس القيم
المنقولة سابقا) وهو ما من شأنه أن يعزز جهود التنسيق واليقظة الالزمة لنجاعة وفعالية
الرقابة على قطاع حيوي أصبح يحتل الصدارة في مجال االدخار والتمويل ،ونظ ار لما قد
يتهدده من أخطار تنعكس آثارها السلبية على مجمل قطاعات االقتصاد الوطني.
ألجل هذا كله ذهب المشرع في اتجاه إحداث هيئة مستقلة تحمل اسم هيئة مراقبة
التأمينات واالحتياط االجتماعي ،يعهد إليها بتنظيم ومراقبة قطاع التأمين بالمغرب بعد ما
كانت هذه المهمة من اختصاص مديرية التأمينات واالحتياط االجتماعي التابعة لو ازرة
االقتصاد والمالية.
ولتسليط الضوء على هذه الهيئة سنتناول اإلطار القانوني المنظم لها في المطلب
األول ثم سندرس اآلليات الرقابية المخولة للهيئة التأمينات واالحتياط االجتماعي للقيام بعملها
في المطب الثاني.
13
ظهير شريف رقم 5.51.11الصادر بتاريخ 1حمادى األولى 9( 5141مارس )7151القاضي بتنفيذ القانون رقم 91.57
القاضي بإحداث هيئة مراقبة التأمينات واالحتياط االجتماعي المنشور بالجريدة الرسمية عدد 9711الصادرة بتاريخ 59جمادى األولى
71( 5141مارس )7151ص.4791
04
تلعب هيئة مراقبة التأمينات واالحتياط االجتماعي بموجب الصالحيات الواسعة التى
خولها إياها المشرع ،دو ار أساسيا على مستوى ضبط ومراقبة نزاهة وجودة الخدمات المقدمة
من طرف القطاعين الخاضعين لرقابتها ،وكذا حماية المؤمن لهم والمنخرطين والمشتركين.
ولدراسة هذا الجهاز كان لزاما علينا البحث عن تعريف للهيئة واألجهزة المرتبطة بها
(الفقرة األولى) ثم دراسة االختصاصات المسندة إلى الهيئة بموجب القانون ( 91.57الفقرة
الثانية).
وسنحاول أن نتطرق في هذه الفقرة لهيئة مراقبة التأمينات واالحتياط االجتماعي من
خالل البحث عن تعريف دقيق لها (أوال) ثم سنتناول التنظيم الهيكلي للهيئة (ثانيا).
05
تعاضديات االحتياط االجتماعي ،الهيئات المسيرة للتأمين االجباري على المرض) .وقد أناط
المشرع بالهيئة مسؤوليات عدة ،14نذكر منها:
وأوضح وزير االقتصاد والمالية على هامش حفل تنصيب رئيس هيئة مراقبة
التأمينات واالحتياط االجتماعي بالرباط يوم 51فبراير ،7159أن الغرض من إحداث
الهيئة مالئمة التشريع المغربي المتعلق بالمراقبة على قطاع التأمينات مع المعايير الدولية
المعمول بها في هذا المجال ،والتي تقر بضرورة استقالل هيئة الرقابة كما هو معمول به
على مستوى القطاع البنكي.
وأكد الوزير من جهة أخرى على ضرورة إعطاء المزيد من الفعالية ألعمال الرقابة
على هذا القطاع ،وتمكين الهيئة من اطار تنظيمي أكثر مرونة ،وكذا تحديث وعصرنة
االطار المنظم لمراقبة قطاع التأمينات واالحتياط االجتماعي ليواكب الدينامية والتحوالت التي
14
هناك مهام أخرى تضطلع بها هيئة مراقبة التأمينات واالحتياط االجتماعي نجد من بينها:
-التحسيس والتربية المالية.
-السهر على احترام المقتضيات الخاصة بمكافحة غسل األموال وتمويل االرهاب.
-المشاركة في جهاز المراقبة الشمولية االحت ارزية الخاص بتجنب األزمات وادارتها في إطار لجنة التنسيق ومراقبة المخاطر
النظامية إلى جانب بنك المغرب والهيئة المغربية لسوق الرساميل.
06
يعرفها القطاع .كما أشار الوزير إلى ضرورة تحقيق تكامل مع باقي االجهزة الرقابية على
القطاع المالي بالمغرب.15
-1أجهزة الهيئة
تناول المشرع المغربي أجهزة هيئة مراقبة التأمينات واالحتياط االجتماعي في المادة
51من القانون 91.57والتي حددها في:
مجلس الهيئة:
)7ممثل عن اإلدارة؛
)1ثالثة أعضاء يتم تعيينهم بمرسوم لمدة أربع سنوات قابلة للتجديد مرة واحدة ،يتم اختيارهم
نظ ار لكفاءتهم في ميادين التأمين أو التعاون المتبادل أو التقاعد؛
)1قاض من محكمة النقض ،يكون ملما بالمجال االقتصادي والمالي ،يعينه الرئيس األول
للمحكمة المذكورة.16
15
الموقع االلكتروني لو ازرة االقتصاد والمالية www.finances.gov.maاطلع عليه يوم 59يونيو 7155على الساعة .55:71
16
الملحق رقم 5يتضمن أسماء وصفات أعضاء مجلس الهيئة.
07
يجتمع المجلس ،بمبادرة من رئيسه ،كلما دعت الظروف إلى ذلك وعلى األقل مرتين
في السنة للمصادقة على القوائم التركيبية الخاصة بالسنة المحاسبية المختتمة وعلى ميزانية
السنة المحاسبية المقبلة ،كما يجتمع كلما طلب ذلك ثالثة من أعضائه على األقل.
رئيس الهيئة
يعين الرئيس طبقا للتشريع الجاري به العمل .وتناط به مهمة بتدبير الهيئة وتسييرها
مع مراعاة االختصاصات المخولة إلى المجلس حيث يتولى:
إصدار المناشير الضرورية لممارسة مهام الهيئة ،بعد استطالع رأي لجنة التقنين
المنصوص عليها في المادة 71؛
إتخاد جميع الق اررات المتعلقة بالعقوبات ،باستثناء تلك المنصوص عليها في
المواد 579و 719و 715و 791وفي البندين 1و 9من المادة 715من
مدونة التأمينات.
إعداد مشاريع الميزانية السنوية والتعديالت التي تط أر عليها خالل السنة المالية
ويحصر حسابات الهيئة؛
ت نظيم مصالح الهيئة وفق الهيكل التنظيمي الذي صادق عليه المجلس ويحدد
مهامها؛
اقتراح تعيين المديرين على المجلس ويتولى التوظيف والتعيين في باقي الدرجات
والمناصب حسب الهيكل التنظيمي للهيئة ،ووفق الشروط المحددة في النظام
األساسي الخاص بمستخدمي الهيئة؛
08
القيام بعمليات االقتناء والتفويت والمعاوضة المتعلقة بالعقارات التي يوافق عليها
المجلس.17
يساعد الرئيس كاتب عام يعمل تحت سلطته ويقوم بأعمال التنسيق بين مختلف
مصالح الهيئة ،ويمارس كافة السلط والمهام التي يفوضها له الرئيس.
-2اللجان االستشارية
نظم المشرع المغربي المقتضيات الخاصة باللجان االستشارية والتي يعهد إليها بتقديم
آراء استشارية لرئيس الهيئة .وتتكون هذه اللجان من:
اللجنة التأديبية
يعهد للجنة التأديبية بإبداء رأي استشاري لرئيس الهيئة حول ما يلي:
oالعقوبات التي تتخذها الهيئة تطبيقا لألحكام التشريعية والتنظيمية ،باستثناء تلك
المنصوص عليها في المواد 591و 715و 711و 719وفي البندين )5و)7
من المادة 715وفي 5-715و 419و 471و 474وفي البنود )5إلى )4من
المادة 471وفي 471من القانون رقم 51.55المتعلق بمدونة التأمينات.
oمخططات التقويم التي تقدمها مقاوالت التأمين واعادة التأمين.
oمخططات التصحيح ومخططات التقويم التي تقدمها مؤسسات التقاعد.
وتتكون لجنة التأديب باإلضافة إلى القاضي من محكمة النقض المشار إليه في
المادة ،59بصفته رئيسا ،من :
)5عضو واحد من بين األعضاء المشار إليهم في البند 1من المادة 59يتم تعيينه من
لدن المجلس ،كنائب لرئيس هذه اللجنة؛
17
المادة 55من القانون 91.57
09
)7عضو واحد يمثل الهيئة يعينه المجلس من بين مستخدميها؛
)4شخص يتم اختياره نظ ار لكفاءته في الميادين التي تدخل في مجال اختصاص الهيئة،
عضوا؛
)1عضو يمثل مقاوالت التأمين واعادة التأمين باقتراح من الجمعية المهنية المنصوص
عليها في الفقرة األولى من المادة 791من القانون رقم 51.55السالف الذكر .وفي حالة
عدم قيام هذه الجمعية باقتراح ممثلها داخل األجل المحدد لها ،يقوم المجلس بتعيينه تلقائيا.
ال يحضر هذا العضو اجتماعات اللجنة إال إذا كان موضوع االستشارة يتعلق بهيئة تمارس
إحدى العمليات المشار إليها في البندين 5و 4من الفقرة األولى من المادة 7؛
)1عضو يمثل وسطاء التأمين باقتراح من الجمعية المهنية األكثر تمثيلية المنصوص عليها
في الفقرة الثانية من المادة 791من القانون رقم 51.55السالف الذكر؛
)9عضو يتم اختياره من بين مسيري جمعي ات التعاون المتبادل المشار إليها في الفقرة
الثانية من المادة .7ال يحضر هذا العضو اجتماعات اللجنة إال إذا كان موضوع االستشارة
يتعلق بإحدى هذه الجمعيات؛
)1عضو يتم اختياره من بين مسيري الهيئات التي تمارس عمليات التقاعد المشار إليها في
البند )7من الفقرة األولى من المادة .7ال يحضر هذا العضو اجتماعات اللجنة إال إذا كان
موضوع االستشارة يتعلق بإحدى هذه الهيئات.18
يتم رفع األمر إلى اللجنة التأديبية من قبل رئيس الهيئة الذي يحدد لها أجال إلبداء
رأيها .كما يتم في نفس الوقت إخبار الشخص المعني أو الممثل القانوني للهيئة المعنية من
طرف رئيس الهيئة باألجل المذكور.
18
الملحق رقم 7يتضمن أسماء وصفات أعضاء اللجنة التأديبية.
21
تجتمع اللجنة التأديبية بدعوة من رئيسها وتتداول بصفة صحيحة بحضور ثالثة
على األقل من األعضاء الرسميين أو األعضاء النواب.19
لجنة التقنين
)4ثالثة أعضاء يمثلون الجمعية المهنية المنصوص عليها في الفقرة األولى من المادة
791من القانون رقم 51.55السالف الذكر ،من بينهم الرئيس؛
)1عضوين يمثالن وسطاء التأمين باقتراح من الجمعية المهنية األكثر تمثيلية المنصوص
عليها في الفقرة الثانية من المادة 791من القانون رقم 51.55السالف الذكر ،من بينهما
الرئيس؛
)1أربعة أعضاء يتم اختيارهم من بين مسيري الهيئات التي تمارس عمليات التقاعد المشار
إليها في البند 7من الفقرة األولى من المادة 207؛
يعهد إلى "لجنة التقنين" بإبداء رأي استشاري لرئيس الهيئة حول ما يلي:
مشاريع النصوص التشريعية أو التنظيمية وكذا مشاريع المناشير المشار إليها في
المادة 4؛
طلبات االعتماد المقدمة من طرف مقاوالت التأمين واعادة التأمين ،وتكوين
19
المادة 79من القانون .91.57
20
الملحق رقم 4يتضمن أسماء وصفات أعضاء لجنة التقنين.
20
من االتحاد ،وعمليات اإلدماج أو االنفصال أو الضم لمقاوالت التأمين واعادة
التأمين ،والموافقة على طلب التحويل الجزئي أو الكلي لمحفظة مقاولة للتأمين
واعادة التأمين؛
طلبات المصادقة على األنظمة األساسية المقدمة من لدن مؤسسات التقاعد
طلبات المصادقة على األنظمة األساسية المقدمة من قبل جمعيات التعاون
المتبادل والتغييرات المدخلة عليها ،وطلبات المصادقة على اندماج جمعيتين أو
عدة جمعيات للتعاون المتبادل ،وتخصيص الفاضل من أموال جمعية للتعاون
المتبادل المشار إليه في الفقرة الرابعة من الفصل 45من الظهير الشريف
رقم 5.11.591السالف الذكر ،وطلبات المصادقة على أنظمة صناديق
التعاون المتبادل المستقلة في ماليتها بخصوص الشيخوخة والحوادث والوفيات،
وطلبات المصاد قة على أنظمة المشاريع االجتماعية لجمعيات التعاون المتبادل
والتغييرات المدخلة عليها.
تجتمع لجنة التقنين بدعوة من رئيسها وتتداول بصفة صحيحة بحضور نصف
أعضائها على األقل .إذا لم يكتمل النصاب ،تجتمع اللجنة مرة ثانية وتتداول بصفة
صحيحة باألعضاء الحاضرين.
وتتخذ ق اررات لجنة التقنين بأغلبية أصوات األعضاء الحاضرين ،وفي حالة تساوي
األصوات ،يرجح الجانب الذي فيه صوت الرئيس.
22
الفقرة الثانية :اختصاصات هيئة مراقبة التأمينات واالحتياط االجتماعي
باعتبار الشخصية المعنوية التي تتمتع بها هيئة مراقبة التأمينات واالحتياط
االجتماعي ،فقد خول لها المشرع بموجب القانون 91.57عدة اختصاصات وسنتناولها
كالتالي:
تنص المادة الثالثة من القانون 91.57على ما يلي " :يمكن للهيئة ،بمبادرة منها أو
بناء على طلب من الحكومة ،أن تقترح على هذه األخيرة مشاريع نصوص تشريعية أو
تنظيمية لها عالقة بمجال اختصاصها".
انطالقا من النص أعاله يتضح أن المشرع المغربي قد مكن هيئة مراقبة التأمينات
واالحتياط االجتماعي من قوة اقتراحية حيث لها أن تبادر إما من تلقاء نفسها أو بطلب من
الحكومة باقتراح مشروع قانون تشريعي أو تنظيمي في مجال تخصصها كلما دعت الضرورة
إلى ذلك.
كما عهد إلى الهيئة بموجب الفقرة الثانية من نفس المادة بإبداء رأي استشاري
بخصوص أي مشروع قانون متعلق بمجال إشتغالها.
21
الموقع االلكتروني لهيئة مراقبة التأمينات واالحتياط االجتماعي www.acaps.maإطلع عليه يوم 55يونيو 7155على
الساعة .54:57
23
مشاركة الهيئة في أعمال الندوة السادسة واألربعون والجمع العام لمنظمة التأمين
االفريقية المنعقدة في الفترة من 5إلى 57يونيو 7155في جوها نسبرج بجنوب
افريقيا.
مشاركة الهيئة في عمل اللجان في الندوة العالمية للجمعية الدولية للتأمين
المنعقدة ببوينس آيرس باالرجنتين ما بين 51و 51يونيو .7155
مشاركة الهيئة في اجتماع منتدى الهيئات العربية لإلشراف والرقابة على التأمين
المنعقدة في دبي بدولة االمارات العربية المتحدة في 41شتنبر .7159
بموافقة من االدارة ،22يمكن للهيئة إبرام اتفاقيات ثنائية أو متعددة األطراف ،مع
الهيئات المكلفة في دول أجنبية بمهمة مماثلة للمهمة المعهود بها إليها طبقا لهذا القانون،
يكون الغرض منها تحديد الشروط التي يمكن وفقها لكل طرف من الطرفين أن يبعث ويتلقى
المعلومات المفيدة لمزاولة مهمته.
وفي هذا الصدد قامت الهيئة بإبرام عدة اتفاقيات مع جهات عدة ،23نذكر منها:
توقيع مذكرة تفاهم مع هيئة الخدمات واألسواق المالية وذلك في 59مارس
7155ببروكسل.
توقيع اتفاقية شراكة مع الجمعية الوطنية لمراقبي التأمينات بالواليات المتحدة
األمريكية في 51يناير .7155
توقيع اتفاقية شراكة مع هيئة التأمين في دولة االمارات في اطار تطوير
استراتيجيات التعاون وتبادل الخبرات وذلل في 41شتنبر .7159
22
يقصد باالدارة في هذه المادة و ازرة االقتصاد والمالية.
23الموقع االلكتروني لهيئة مراقبة التأمينات واالحتياط االجتماعي www.acaps.maإطلع عليه يوم 55يونيو 7155على الساعة
.51:41
24
رابعا :االختصاصات ذات الطابع الرقابي
تعتبر الرقابة على قطاع التأمين واالحتياط االجتماعي االختصاص االصيل للهيئة
والغاية من تأسيسها حيث عهد إليها المشرع المغربي بالسهر على احترام المقتضيات الواردة
في مدونة التأمين والكفيلة بحماية المؤمن لهم والمستفيدين من عقود التأمين والمنخرطين.
إضافة إلى قيام الهيئة إلى جانب بنك المغرب والهيئة المغربية لسوق الرساميل
بالتأكد من تقيد الجهات الخاضعة لرقابتهم بأحكام القانون المتعلق بمكافحة غسل األموال.
ويعتبر منح االعتماد رهين باالستجابة لمجموعة من الشروط التي يتطلبها القانون
لممارسة النشاط التأميني (أوال) كما يتم تحديد مجال لالعتماد الممنوح حسب نوع األنشطة
التي ستزاولها المقاولة (ثانيا).
25
أوال :شروط منح االعتماد
إن الشروط التي فرضها المشرع للحصول على االعتماد مختلفة ،حيث يتعلق بعضها
بطبيعة المقاول ة ،والبعض األخر يتعلق بالجهاز المسير للمقاولة ،في حين بتعلق البعض
األخر بالضمانات المالية الواجب توفرها لمزاولة عمليات التأمين.
ال يمكن منح اعتماد لنفس المقاولة لمزاولة عمليات التأمين على الحياة والرسملة
ولمزاولة باقي عمليات التأمين واعادة التأمين .وعالوة على ذلك:
ال يمكن منح اعتماد عمليات اإلسعاف لمقاولة معتمدة للقيام بعمليات تأمين أخرى؛
ال يمكن من ح اعتماد عمليات التأمين ضد أخطار القرض والكفالة لمقاولة معتمدة
للقيام بعمليات تأمين أخرى؛
ال يمكن منح اعتماد عمليات التأمين التكافلي أو إعادة التأمين التكافلي لمقاولة
معتمدة للقيام بعمليات تأمين أو إعادة تأمين أخرى.
غير أنه:
26
يمكن للمقاولة المعتمدة لمزاولة عمليات اإلسعاف أو عمليات التأمين ضد أخطار
القرض والكفالة أن تعتمد لمزاولة إعادة التأمين بالنسبة؛
يمكن للمقاولة المعتمدة لمزاولة عمليات التأمين التكافلي أن تعتمد لمزاولة إعادة
التأمين التكافلي بالنسبة لعمليات التأمين التي تمارسها؛
يمكن للمقاولة المعتمدة لمزاولة عمليات التأمين على الحياة والرسملة أن تعتمد
لمزاولة عمليات التأمين المغطية للمرض واألمومة وأخطار األضرار البدنية المرتبطة
بالحوادث واعادة التأمين.
يتضح من خالل هذا النص أن منح االعتماد يؤخذ فيه بعين االعتبار طبيعة
المقاولة واألنشطة المزمع ممارستها ،وكذا المساهمة االقتصادية واالحترافية الممكن للمقاولة
تقديمها ،إضافة إلى حجم التأثير على استقرار السوق ووضعيتها التنافسية.
ويمكن أن يتوقف منح االعتماد على إيداع مسبق لكفالة يتحملها مؤسسو المقاولة،24
تحدد الكفالة وتودع وتسحب وفق االحكام المحددة بمنشور تصدره الهيئة.
باإلضافة إلى ما سبق فاالعتماد يتقادم بعدم االستعمال فقد جاء في المادة 591من
نفس القانون ما يلى " :إذا لم تشرع مقاولة خالل أجل سنة ابتداء من تاريخ نشر مقرر الهيئة
القاضي بمنحها االعتماد بالجريدة الرسمية في مزاولة صنف أو عدة أصناف من عمليات
الت أمين التي اعتمدت من أجلها أو إذا لم تكتتب مقاولة ،خالل سنتين ماليتين متتاليتين ،أي
عقد يتعلق بصنف من عمليات التأمين الذي اعتمدت من أجله ،تنتهي بقوة القانون صالحية
االعتماد المتعلق بالصنف المذكور .وتعاين الهيئة هذه الوضعية".
وتجدر اإلشارة إلى أنه لكي يتم اعتمادها ،يجب على مقاوالت التأمين واعادة
التأمين ،مع مراعاة االلتزامات المتخذة في إطار االتفاقيات الدولية المصادق عليها قانونا
24
المادة 599من مدونة التأمينات.
27
من لدن المملكة المغربية والمنشورة بالجريدة الرسمية ،أن تكون مؤسسة على شكل شركات
مساهمة أو شركات تعاضدية للتأمين.
ال يمكن ألحد بأي صفة كانت أن يؤسس أو يسير أو يدير أو يدبر أو يصفي
مقاولة للتأمين واعادة التأمين إذا:
صدر فـي حقه حكم غير قابل للطعن بسبب جناية أو إحدى الجنح المنصوص
والمعاقب عليها في المواد 759-1ومن 441إلى 455و 111إلى 111إلى
111-7من القانون الجنائي؛
صدر في حقه حكم غير قابل للطعن بسبب مخالفة للتشريع المتعلق بالصرف؛
صدر في حقه حكم غير قابل للطعن طبقا ألحكام المواد 791إلى 794و471
و 479و 441من مدونة التأمينات؛
أصدرت في حقه محكمة أجنبية حكما حاز قوة الشيء المقضي به بسبب إحدى
الجنايات أو الجنح الواردة أعاله؛
صدرت في حقه عقوبة بموجب قرار غير قابل للطعن صادر تطبيقا للمادة 79
من القانون رقم 14.11المتعلق بمكافحة غسل األموال.25
25
المادة 771من مدونة التأمينات.
28
كما يمكن للهيئة حسب المادة 771-5أن تعترض بقرار معلل ،على تعيين
األشخاص المكلفين بإدارة أو تسيير مقاولة للتأمين واعادة التأمين ،والسيما إذا اعتبرت أن
هؤالء االشخاص ال يتوفرون على االستقامة والكفاءة والتجربة الالزمة ألداء مهامهم.
والمالحظ أن المشرع المغربي لم يشترط على المسيرين التوفر على مستوى تعليمي
معين أو خبرة مهنية محددة ،خالفا للتشريع الجزائري الذي اشترط بموجب المرسوم رقم -59
719المحدد لشروط وكيفيات منح شركات التأمين واعادة التأمين االعتماد على المتصرفين
اإلداريين إثبات شهادة جامعية وخبرة ال تقل عن خمس سنوات في المجال االقتصادي
المالي أو التجاري أو القانوني ،أما بالنسبة للمسيرين الرئيسين فعليهم إثبات سواء شهادة
جامعية وخبرة مهنية ال تقل عن عشر سنوات في مجال التأمين أو شهادة ما بعد التدرج في
التأمين وخبرة مهنية ال تقل عن خمس سنوات في مجال التأمين.26
أما بخصوص الضمانات المالية الواجب توفرها للممارسة نشاط التأمين فالمشرع
فرض على مقاوالت التأمين واعادة التأمين في كل وقت أن تدرج في خصومها وأن تمثل في
أصولها ما يلي:
26
بوسعيد زينب ،سلطة الدولة في ضبط نشاط التأمين في الجزائر .مذكرة الستكمال متطلبات شهادة ماستر اكاديمي الطور الثاني،
كلية الحقوق والعلوم السياسية قسم الحقوق ،جامعة قاصدي مرباح –ورقلة ،-السنة الجامعية ،7151/7159الصفحة .91
29
-احتياطي يساوي مجموع االحتياطيات التقنية التي يتحملها نظام االحتياط
االجتماعي الذي وضعته المقاولة لفائدة مستخدميها ؛
تكون االحتياطيات التقنية حسب طبيعة العمليات التي تمارسها مقاوالت التأمين
واعادة التأمين وتحدد شروط تكوينها وتقييمها وتمثيلها وايداعها بمنشور تصدره الهيئة.
يجب أن تكون الحسابات المتعلقة بإيداع األصول ،مبالغ نقدية كانت أو قيما،
الممثلة لالحتياطات التقنية لدى مؤسسة وديعة مخولة لهذا الغرض ،منفصلة بوضوح عن
االلتزامات واألموال األخرى لمقاولة التأمين واعادة التأمين لدى نفس المؤسسة .وال يمكن أن
تكون هذه الحسابات موضوع أية مقاصة مع هذه االلتزامات واألموال وال يمكن أن تكون
مثقلة بأي امتياز أو أية ضمانة غير تلك المنصوص عليها في المادة .719
وفي جميع الحاالت ،تبقى المؤسسة الوديعة مدينة بما يعادل األصول ،مبالغ نقدية
كانت أو قيما ،موضوع عملية تمت خالفا ألحكام هذه المادة.
وجدير بالذكر أن اشتراط المشرع هذه الضمانات والزام المقاولة بإعداد تقرير المالءة
الذي تضمنه تحليال للشروط التي ستجعلها قادرة على الوفاء بجميع التزاماتها ،يكرس حرصه
على حماية المؤمن لهم باعتبارهم الحلقة األضعف في العملية التأمينية.
عند استيفاء الشروط المتعلقة بمنح االعتماد ،يتم تقديم الطلب والذي يجب أن يحدد
فيه العملية أو عمليات التأمين التي تود المقاولة مزاولتها .ويرفق بطلب االعتماد مجموعة
من الوثائق المحددة من طرف الهيئة بمنشور.27
27
الملحق رقم 1يتضمن الوثائق الالزمة للحصول على االعتماد لمزاولة عمليات التأمين.
31
ثانيا :مجاالت منح االعتماد
يتم تقديم طلب االعتماد كما هو منصوص عليه في مدونة التأمينات في حالة إنشاء
مقاولة جديدة للتأمين أو في حالة اندماج مقاولتين أو انفصالهما أو في حالة ممارسة
أصناف جديدة من التأمينات.
في حال انشاء مقاولة جديدة نكون أمام والدة شخص معنوي جديد ،وفي هذه الحالة
يجب تقديم طلب االعتماد من خالل تقديم طلب للهيئة وفق الشروط االجراءات المعتمدة
لذلك.28
ويجب على مقاوالت التأمين واعادة التأمين ،أن تؤسس كما سبقت االشارة إليه على
شكل شركات مساهمة أو شركات تعاضدية للتأمين.
والمتعارف عليه أن شركات التأمين تتمتع بقيمة اقتصادية سواء تأسست في شكل
شركة مساهمة أو شكل تعاضدي ،ومن بين هذه المؤشرات التي تدعم هذه القيمة رأسمالها،
ويعتبر توفير الحد األدنى للرأسمال أو أموال التأسيس المطلوبة إلنشاء شركات التأمين و/أو
إعادة التأمين حسب طبيعة فروع التأمين شرطا من الشروط التي تمكن الشركة من الحصول
على االعتماد ويجب أن تحرره كليا وبشكل نقدي عند االكتتاب.29
29بوسعيد زينب ،سلطة الدولة في ضبط نشاط التأمين في الجزائر .مذكرة الستكمال متطلبات شهادة ماستر اكاديمي الطور الثاني،
كلية الحقوق والعلوم السياسية قسم الحقوق ،جامعة قاصدي مرباح –ورقلة ،-السنة الجامعية ،7151/7159الصفحة .99
30
-2حالة اندماج مقاولتين أو انفصالهما
يقصد باالندماج تلك العملية التي تجمع بموجبها شركتان أو أكثر لتكون شركة واحدة
أو التحام شركتين كانتا موجودتين وتتمتعان بالشخصية المعنوية سواء بابتالع احداهما
االخرى أو باختالطهما قصد إنشاء شركة جديدة.30
وقد ربط المشرع قيام مقاوالت التأمين واعادة التأمين بعمليات االدماج أو االنفصال
بموافقة الهيئة حيث نصت المادة 741من مدونة التأمينات على ما يلي " :ال يمكن
لمقاوالت التأمين واعادة التأمين أن تقوم بعمليات اإلدماج أو االنفصال أو الضم إال بعد
موافقة مسبقة من طرف الهيئة .تمنح بعد استطالع رأي لجنة التقنين .ويعتبر مقبوال كل
طلب ظل دون رد بعد مرور ستين ( )91يوما ابتداء من تاريخ تسلمه من طرف الهيئة.
ويجب على الهيئة تعليل رفضها".
في حالة اندماج مقاولتين للتأمين ،فإنه ينشأ عنهما شخص معنوي جديد هذه المقاولة
الجديدة يجب أن تحصل على اعتماد جديد يتم فيه اتباع نفس اجراءات طلب االعتماد
السالف الذكر .وفي حالة انفصال شركتين ينتج عنه تواجد أشخاص معنوية جديدة لتنشط
في السوق يجب حصولها على اعتماد جديد .31وفي كلتا الحالتين يتم منح االعتماد بعد
استشارة لجنة التقنين.
مقاولة التأمين عند حصولها على االعتماد فإن قرار االعتماد يتضمن وجوبا نوع
العمليات المعتمدة من أجلها وال يمكن أن تمارس عمليات غيرها إال بعد الحصول على
30عبد الرحمان اللمنوني ،اندماج الشركات التجارية.مطبعة دار السالم للطباعة والنشر والتوزيع-الرباط ،الطبعة األولى ،7154
الصفحة .771
31
عبد الرحمان بن حميدوش ،رقابة الدولة علة مؤسسات التأمين .مذكرة الستكمال متطلبات نيل شهادة الماستر ،كلية الحقوق
والعلوم السياسية قسم الحقوق ،جامعة محمد بوضياف المسلية ،السنة الجامعية ،7159/7151الصفحة .71
32
االعتماد ،في هذه الخالة ال يكون االعتماد جديد بل يكون االعتماد على شكل تعديل
لالعتماد الممنوح عند االنشاء.
يتوقف سحب االعتماد على مجموعة من الشروط (أوال) كما أنه يشمل عدة حاالت
سواء كان السحب كليا أو جزئيا (ثانيا) اضافة إلى كونه يولد آثا ار قانونية (ثالثا).
ويجب مسبقا توجيه إنذار للمقاولة المعنية بواسطة رسالة مضمونة مع اإلشعار
بالتوصل إلى آخر عنوان معروف لمقرها االجتماعي ،ذلك من أجل أن تدلي بمالحظاتها
كتابة داخل أجل خمسة عشر يوما ابتداء من تاريخ توصلها بالرسالة المذكورة.
وتجدر اال شارة إلى أنه عندما تصدر الهيئة مقر ار يقضي بالسحب الجزئي أو الكلي
لالعتماد الممنوح لمقاولة التأمين واعادة التأمين ،يجب نشره بالجريدة الرسمية.32
32
المادة 799من مدونة التأمينات.
33
ضرورة توجيه إنذار للمقاولة المعنية بواسطة رسالة مضمونة مع اإلشعار
بالتوصل.
استشارة اللجنة التأديبية إلبداء رأيها.
نشر مقرر سحب االعتماد بالجريدة الرسمية.
)7رفض الهيئة لمخطط التقويم المقدم من لدن مقاولة التأمين واعادة التأمين.
)1إذا لم تسير المقاولة وفقا للنصوص التشريعية والتنظيمية الجاري بها العمل.
)9إذا رفضت المقاولة اكتتاب تأمين على أخطار العربات المنصوص عليه في المادة
579من مدونة التأمينات.
)1إذا لم تستوف المقاولة للضمانات المالية المنصوص عليها في القسم الخامس من مدونة
التأمينات.
وتجدر االشارة في هذا الصدد أن السحب من حيث طبيعته يتقسم إلى نوعين:
34
-السحب الكلي :هو الذي ال يتم إال في إطار التحويل الكلي لمحفظة العقود ،إذ
يمكن لمقاولة التأمين بعد موافقة الهيئة تحويل مجموع محفظات عقودها مع حقوقها
والتزاماتها لمقاولة أو عدة مقاوالت معتمدة.
ويجب أن تخبر المقاولة المعنية دائنيها بطلب التحويل المقدم للهيئة بواسطة إعالن
في نشرة االعالنات القانونية والقضائية واإلدارية للجريدة الرسمية ،ويمنح هذا االعالن لهؤالء
الدائنين أجل ثالثة أشهر من تاريخ نشره لإلدالء بمالحظاتهم للمقاولة ،ويجب إرسال نسخة
من المالحظات للهيئة.33
كما يمكن للهيئة بعد انتهاء هذا األجل أن توافق طبقا للشروط المحددة بمنشور
تصدره ،على التحويل المطلوب إذا ارتأت أنه يتطابق مع مصالح المؤمن لهم والمستفيدين
من العقود ،وتجعل هذه الموافقة على التحويل والتي ال يمكن أن تصدر إال بعد استطالع
رأي لجنة التقنين قابال لالحتجاج بها تجاه المؤمن لهم والمستفيدين من العقود والدائنين.34
-السحب الجزئي :وهو الذي يتم بالنسبة للصنف أو أصناف من العمليات المفوتة
وسواء في حالة السحب الكلي أو الجزئي فإن مقاولة التأمين المفوتة تلتزم بتحويل
تدبير الحوادث الخاصة بالصنف أو األصناف المعنية بالتحويل إلى الشركة المفوت إليها.35
33
المادة 745من مدونة التأمينات.
34
المادة 747من مدونة التأمينات.
35
المادة 747من مدونة التأمينات.
35
بالجريدة الرسمية ،وبالتالي تتوقف بقوة القانون آثار كل العقود التي تكون المقاولة قد أبرمتها،
ويجب أن ترجع للمؤمن لهم كافة األقساط المتعلقة بالمدة الجارية من يوم الفسخ بقوة القانون
إلى غاية تاريخ حلول األجل المنصوص عليه غي العقد.
غير أنه وفي هذا الصدد ال بد من االشارة إلى أن عقود التأمينات البحرية والتأمينات
على الحياة والتأمينات الزوجية ،36أو المهرية ،37والرسملة ،وتملك العقارات بواسطة تكوين
إيرادات عمرية وتأمين القرض أو الكفالة تبقى خاضعة لشروطها العامة والخاصة إلى غاية
نشر مقرر الهيئة المشار إليه بالجريدة الرسمية.
هذا ويمكن للمقرر المذكور إما أن يحدد التاريخ الذي يتوقف فيه آثر العقود المبرمة
واما أن يرخص بتحويلها جزئيا أو كليا لمقاولة أو عدة مقاوالت للتأمين واعادة التأمين ،كما
يمكنه أن يمدد آجال تلك العقود أو يقرر تخفيض المبالغ المؤداة في حالة الحياة أو الوفاة،
وكذا األرباح الممنوحة وقيم االسترداد ،بحيث تقلص قيمة التزامات المقاولة إلى المبالغ التي
تسمح وضعية المقاولة بتغطيتها.38
تصبح أحكام السحب الجزئي أحكاما مشتركة بين السحبين( ،الكلي والجزئي) إال أنه
في هذه الحالة السحب الكلي يتم تصفية المقاولة ،وهي عملية ال يمكن أن تنجز من طرف
المقاولة نفسها ،وانما تعهد إلى مصف يعين من طرف هيئة مراقبة التأمينات واالحتياط
االجتماعي.
36
يقصد بالتأمينات الزوجية ذلك العقد الذي بمقتضاه يلتزم المؤمن بأداء مبلغ معين من النقود إلى المؤمن له إذا تزوج قبل سن
معين ،واذا توفي قبل هذا السن انقضى التزام المؤمن.
37
تأمين المهر عقد يلتزم المؤمن بأداء مبلغ معين من النقود للمستفيد في تاريخ معين شرط البقاء حيا في هذا التاريخ ،واذا مات
المستفيد في هذا التاريخ ال يلتزم المؤمن بأداء مبلغ التأمين.
38
المادة 791من مدونة التأمينات.
36
المبحث الثاني :الرقابة الداخلية على مقاوالت التأمين واعادة التأمين
التكافلي
تعتبر مقاوالت التأمين واعادة التأمين التكافلي إلى جانب نظيرتها التقليدية من أهم
الركائز التي يقوم عليها النظام االقتصادي والمالي ألي دولة ،الشيء الذي حدا بالمشرع
المغربي إلى التدخل لتنظيمها .ولقيام هذه المقاوالت بالدور المنوط بها وتعزيز فعاليتها
أحدث المشرع مجموعة من األجهزة مهمتها تتبع وتقييم عمل مقاوالت التأمين واعادة
التأمين.
ولعل مراقب الحسابات أبرز األجهزة التي خصها المشرع بمراقبة نشاط مقاوالت
التأمين ،وذلك بالنظر إلى موقعة داخل المقاولة وطبيعة المهام المسندة إليه.
ويعتبر مراقب الحسابات ذلك الخبير المحاسب الذي تكون مهمته االعتيادية مراجعة
وتق دير وتنظيم محاسبة المنشأة والهيئات الذي ال يرتبط معها بعقد عمل ،وله وحدة أهلية
إثبات صحة وصدق الموازنات وحسابات النتائج والقوائم المحاسبية والمالية.
ولدراسة مؤسسة مراقب الحسابات باعتباره الجهة التي تمارس الرقابة الداخلية على
مقاوالت التأمين واعادة التأمين التكافلي البد من النظر في النظام القانوني لهذه المؤسسة
(المطلب األول) ،ثم تناول اآلليات التي خولها المشرع لمؤسسة مراقب الحسابات للقيام
بدورها الرقابي (المطلب الثاني).
37
ومراقب الحسابات إما شخص ذاتي أو معنوي فقد نص المشرع على تعينه وجوبا
كلما تعلق األمر بشركة المساهمة حيث أكد ذلك القانون 51-51وذلك من خالل المادة
515والتي نصت على أنه" :يجب أن يتم في كل شركة مساهمة تعيين مراقبين للحسابات
يعهد إليهم بمهمة مراقبة وتتبع حسابات الشركة وفقا للشروط واألهداف المنصوص عليه في
القانون" ،كما يمتد هذا الحكم ليشمل الشركات التي يفوق رقم معامالتها خمسين مليون
درهم.
وستحاول في هذا المطلب تسليط الضوء على األحكام العامة المتعلقة بتعين مراقب
الحسابات (الفقرة األولى) ثم مسوؤلية مراقبي الحسابات (الفقرة الثانية).
أما إذا كانت تدعو الجمهور لالكتتاب فوجب عليها أن تعين مراقبين اثنين على
األقل.39
وقد حدد المشرع مجموعة من الشروط من أجل تعيين مراقب الحسابات ،فهناك
40
(أوال) ،و كذلك شروط منصوص عليها في القانون المتعلق بتنظيم مهنة محاسب معتمد
39
محمد دبالي ،آليات مراقبة شركات المساهمة في ظل التشريع الجديد للشركات .أطروحة لنيل الدكتوراه في القانون الخاص ،جامعة
محمد األول ،كلية العلوم القانونية و االقتصادية و االجتماعية ،وجدة،السنة الجامعية ،7111/5555الصفحة .719
40
ظهير شريف رقم 5.51.555صادر في 59من شوال 1( 5149أغسطس )7151بتنفيذ القانون رقم 571.57المتعلق
ب تنظيم مهنة محاسب معتمد و بإحداث المنظمة المهنية للمحاسبين المعتمدين ،المنشور بالجريدة الرسمية عدد 9499الصادرة بتاريخ
1ذو القعدة 71( 5149أغسطس )7151الصفحة .511
38
41
(ثانيا) ،وحاالت التنافي شروط منصوص عليها في القانون المنظم لشركات المساهمة
التي يمكن أن يقع فيها مراقب الحسابات(ثالثا).
-1األهلية واألخالق
ويتعـ ــين أن ال يكـ ــون م ارقـ ــب الحسـ ــابات محكومـ ــا عليـ ــه مـ ــن أجـ ــل جريمـ ــة جنائيـ ــة
كالنص ـ ــب و االحتي ـ ــال و الغ ـ ــدر و خيان ـ ــة االمان ـ ــة و الس ـ ــرقة و غيره ـ ــا أو محكوم ـ ــا علي ـ ــه
بالتفـ ـ ـ ـ ــالس أو بسـ ـ ـ ـ ــقوط االهليـ ـ ـ ـ ــة التجاريـ ـ ـ ـ ــة التـ ـ ـ ـ ــي تحظـ ـ ـ ـ ــر عليـ ـ ـ ـ ــه اإلدارة أو التسـ ـ ـ ـ ــيير أو
المراقبة.42
فحسـ ـ ـ ــب المـ ـ ـ ــادة 71مـ ـ ـ ــن القـ ـ ـ ــانون المـ ـ ـ ــنظم للمهنـ ـ ـ ــة يشـ ـ ـ ــترط ،أن يكـ ـ ـ ــون مغربيـ ـ ـ ــا
وبالغـ ـ ــا مـ ـ ــن العمـ ـ ــر 75سـ ـ ــنة كاملـ ـ ــة ،وكـ ـ ــذلك متمتعـ ـ ــا بحقوقـ ـ ــه المدنيـ ـ ــة ،و أن أال يكـ ـ ــون
محكوم ـ ــا علي ـ ــه بعقوب ـ ــة جنائي ـ ــة أو جنحي ـ ــة مش ـ ــار إليه ـ ــا ف ـ ــي التشـ ـ ـريع الج ـ ــاري ب ـ ــه العم ـ ــل
من أجل أفعال مخلة بالشرف واالستقامة واآلداب العامة.
41
ظهير شريف رقم 5.59.571صادر في 51من ربيع اآلخر 41( 5151أغسطس )5559بتنفيذ القانون رقم 51.51المتعلق
بشركات المساهمة المعير والمتمم بموجب القانون 71-11الصادر بتاريخ 51جمادى األولى 74( 5175ماي ، )7119المنشور
بالجريدة الرسمية عدد 1945الصادرة بتاريخ 57جمادى األخرة 59( 5175يونيو )7119الصفحة .5415
42
أحمد شكري السباعي ،الوسيط في الشركات و المجموعات ذات النفع االقتصادي ،الجزء الرابع ،شركات المساهمة ،مطبعة
المعارف الجديدة ،الرباط ،طبعة ،7154الصفحة 499وما بعدها.
39
-2الخبرة و الكفاءة
حسـ ــب المـ ــادة 4مـ ــن القـ ــانون المـ ــنظم للمهنـ ــة أنـ ــه ال يجـ ــوز ألحـ ــد أن يحمـ ــل لقـ ــب
محاس ـ ــب معتم ـ ــد و أن يـ ـ ـزاول المهن ـ ــة بص ـ ــفة حـ ـ ـرة إذا ل ـ ــم يك ـ ــن مقي ـ ــدا ف ـ ــي ج ـ ــدول منظم ـ ــة
المحاسـ ـ ــبين المعتمـ ـ ــدين ،...ويضـ ـ ــمن هـ ـ ــذا الشـ ـ ــرط تـ ـ ــوفر الخب ـ ـ ـرة و الكفـ ـ ــاءة التـ ـ ــي تصـ ـ ــب
ف ـ ـ ــي مصـ ـ ـ ــلحة الشـ ـ ـ ــركة و المسـ ـ ـ ــاهمين و األغي ـ ـ ــار و تحمـ ـ ـ ــي هيـ ـ ـ ــأة الخب ـ ـ ـ ـراء المحاسـ ـ ـ ــبين
ذاتهـ ــا م ـ ــن ال ـ ــدخالء ال ـ ــذين يس ـ ــيئون إلـ ــى المهن ـ ــة و الحرف ـ ــة و إل ـ ــى االقتص ـ ــاد و التنمي ـ ــة و
إلى الشركة نفسها.43
وحس ـ ـ ــب الم ـ ـ ــادة 75م ـ ـ ــن نف ـ ـ ــس الق ـ ـ ــانون فق ـ ـ ــد ح ـ ـ ــدد المش ـ ـ ــرع الش ـ ـ ــروط الواج ـ ـ ــب
توافرها في األشخاص المقيدين بالجدول و تتلخص في:
الحصـ ـ ــول علـ ـ ــى االجـ ـ ــازة أو مـ ـ ــا يفوقهـ ـ ــا مـ ـ ــن التعلـ ـ ــيم العمـ ـ ــومي المغربـ ـ ــي فـ ـ ــي
العلـ ـ ـ ــوم االقتصـ ـ ـ ــادية أو الماليـ ـ ـ ــة أو المحاسـ ـ ـ ــبة أو تـ ـ ـ ــدبي ار لمقـ ـ ـ ــاوالت والمحـ ـ ـ ــددة
بنص تنظيمي أوكل دبلوم معترف بمعادلته لهذا الدبلوم.
اجتياز بنجاح اختبارات امتحان األهلية.
قضاء فترة تدريب ال تقل مدتها عن سنتين لدى محاسب معتمد.
-3الشفافية و االستقاللية
يمـ ــارس م ارقـ ــب الحسـ ــابات مهنـ ــة ح ـ ـرة فـ ــي إطـ ــار نـ ــوع مـ ــن االسـ ــتقالل و الحيـ ــاد،
حي ـ ــث ال يج ـ ــوز أن يكونـ ـ ـوا مـ ـ ـرتبطين بالم ـ ــدراء و المس ـ ــيرين ب ـ ــأي ش ـ ــكل م ـ ــن األش ـ ــكال.44
وهـ ــذا مـ ــا نصـ ــت عليـ ــه المـ ــادة األولـ ــى مـ ــن القـ ــانون المـ ــنظم لمهنـ ــة المحاسـ ــبين المعتمـ ــدين
43
اطلع عليه يوم 51يونيو www.anibrass.blogspot.com مراقب الحسابات :مقال منشور بموقع المعرفة القانونية،
7155على الساعة .57:11
44
عز الدين بنستي ،الشركات في القانون المغربي .مطبعة النجاح الجديدة ،الطبعة الثانية ،7159الصفحة .511
41
حيـ ــث جـ ــاء فيهـ ــا " المحاسـ ــب المعتمـ ــد هـ ــو مـ ــن تكـ ــون مهنتـ ــه االعتياديـ ــة مسـ ــك محاسـ ــبات
المقـ ـ ــاوالت والهيئـ ـ ــات التـ ـ ــي تلجـ ـ ــأ إلـ ـ ــى خدماتـ ـ ــه والتـ ـ ــي ال ي ـ ـ ـرتبط معهـ ـ ــا بعقـ ـ ــد عمـ ـ ــل"....
يتضـ ــح م ـ ــن خ ـ ــالل هـ ــذه الم ـ ــادة أن المش ـ ــرع أكـ ــد عل ـ ــى عنص ـ ــر االسـ ــتقاللية ،وذل ـ ــك بع ـ ــدم
االرتب ــاط بعق ــد عم ــل ال ــذي ين ــتج عن ــه التبعي ــة ال ــذي يع ــد مخالف ــا لمهم ــة م ارق ــب الحس ــابات
الذي يجب علية االتسام باالستقاللية و الحياد.
و ق ـ ـ ـ ــد ال ـ ـ ـ ــزم المش ـ ـ ـ ــرع ف ـ ـ ـ ــي الم ـ ـ ـ ــادة الخامس ـ ـ ـ ــة م ـ ـ ـ ــن نف ـ ـ ـ ــس الق ـ ـ ـ ــانون المحاس ـ ـ ـ ــبين
المعتم ـ ــدين ال ـ ــذين يزاول ـ ــون المهن ـ ــة بص ـ ــورة مس ـ ــتقلة أن يقومـ ـ ـوا ب ـ ــذلك باس ـ ــمهم الحقيق ـ ــي ال
باسم مستعار كيفما كان ،وذلك حماية لمبدأ الشفافية.
فحسـ ـ ـ ـ ــب المـ ـ ـ ـ ــادة 71مـ ـ ـ ـ ــن القـ ـ ـ ـ ــانون 51.51يـ ـ ـ ـ ــتم تعيـ ـ ـ ـ ــين مراقبـ ـ ـ ـ ــي الحسـ ـ ـ ـ ــابات
األولـ ـ ــين ،إمـ ـ ــا بموجـ ـ ــب النظـ ـ ــام األساسـ ـ ــي أو بموجـ ـ ــب عقـ ـ ــد منفصـ ـ ــل يشـ ـ ــكل جـ ـ ــزءا مـ ـ ــن
النظ ـ ــام األساس ـ ــي و موق ـ ــع وف ـ ــق نف ـ ــس الش ـ ــروط ،و يش ـ ــرعون ف ـ ــي ممارس ـ ــة مه ـ ــامهم فعلي ـ ــا
ابت ـ ــداء م ـ ــن تقيي ـ ــد الش ـ ــركة ف ـ ــي الس ـ ــجل التج ـ ــاري .و نس ـ ــتنتج م ـ ــن ه ـ ــذه الم ـ ــادة أن تعي ـ ــين
مراقب ـ ــي الحس ـ ــابات أثن ـ ــاء تأس ـ ــيس الش ـ ــركة ي ـ ــتم م ـ ــن ط ـ ــرف المؤسس ـ ــين ،عك ـ ــس إذا ك ـ ــان
40
التعي ـ ــين خ ـ ــالل م ـ ــدة قي ـ ــام الش ـ ــركة ،ف ـ ــالتعيين يك ـ ــون م ـ ــن ط ـ ــرف الجمعي ـ ــة العام ـ ــة العادي ـ ــة
للمساهمين ،وهذا ما أكده المشرع من خالل المادة 594من القانون .4551.51
يت ـ ـ ــدخل القض ـ ـ ــاء ف ـ ـ ــي تعي ـ ـ ــين م ارق ـ ـ ــب الحس ـ ـ ــابات ف ـ ـ ــي ش ـ ـ ــخص رئ ـ ـ ــيس المحكم ـ ـ ــة
التجاري ـ ـ ــة بص ـ ـ ــفته قاض ـ ـ ــي للمس ـ ـ ــتعجالت ،ويك ـ ـ ــون ب ـ ـ ــأمر من ـ ـ ــه و ذل ـ ـ ــك بطل ـ ـ ــب م ـ ـ ــن أي
مسـ ــاهم ،حسـ ــب المـ ــادة 591مـ ــن نفـ ــس القـ ــانون ،وذلـ ــك فـ ــي حالـ ــة عـ ــدم تعيـ ــين الجمعيـ ــة
العامـ ـ ـ ــة لمراقبـ ـ ـ ــي الحسـ ـ ـ ــابات ،كمـ ـ ـ ــا أوجـ ـ ـ ــب المشـ ـ ـ ــرع فـ ـ ـ ــي نفـ ـ ـ ــس المـ ـ ـ ــادة أن تـ ـ ـ ــتم دعـ ـ ـ ــوة
المتص ـ ـ ــرفين بص ـ ـ ــفة قانوني ـ ـ ــة .كم ـ ـ ــا تنته ـ ـ ــي المهم ـ ـ ــة المعه ـ ـ ــود به ـ ـ ــا الكيفي ـ ـ ــة حينم ـ ـ ــا تق ـ ـ ــوم
الجمعي ـ ـ ـ ــة العام ـ ـ ـ ــة بتعي ـ ـ ـ ــين مراقب ـ ـ ـ ــي الحس ـ ـ ـ ــابات ،أي أن الم ارق ـ ـ ـ ــب ال ـ ـ ـ ــذي يعين ـ ـ ـ ــه رئ ـ ـ ـ ــيس
المحكمة يكون تعيينه مؤقت إلى أن تقوم الجمعية العامة بتعيين مراقبي الحسابات.
وق ـ ــد خ ـ ــول المش ـ ــرع للمس ـ ــاهم أو المس ـ ــاهمين الح ـ ــائزين لنس ـ ــبة 5%م ـ ــن رأس م ـ ــال
علـ ـ ـ ــى األقـ ـ ـ ــل ،إذا كانـ ـ ـ ــت لهـ ـ ـ ــم مبـ ـ ـ ــررات مشـ ـ ـ ــروعة للشـ ـ ـ ــك فـ ـ ـ ــي حيـ ـ ـ ــاد و ن ازهـ ـ ـ ــة م ارقـ ـ ـ ــب
للحسـ ــابات معـ ــين مـ ــن قبـ ــل الجمعيـ ــة العامـ ــة أن يطلب ـ ـوا مـ ــن رئـ ــيس المحكمـ ــة إعفـ ــاءه مـ ــن
مهام ـ ــه وتعي ـ ــين آخ ـ ــر بدل ـ ــه .46كم ـ ــا منح ـ ــت ك ـ ــذلك الم ـ ــادة 591إمكاني ـ ــة التجـ ـ ـريح للهيئ ـ ــة
المغربيـ ـ ــة لسـ ـ ــوق الرسـ ـ ــاميل( ،مجلـ ـ ــس القـ ـ ــيم المنقولـ ـ ــة سـ ـ ــابقا ) ،وذلـ ـ ــك بالنسـ ـ ــبة للشـ ـ ــركات
التي تدعو الجمهور لالكتتاب.
45حسب المادة 594من القانون " 51.51يتم تعيين مراقب أو مراقبي الحسابات لمدة ثالث سنوات مالية من قبل الجمعية العامة
العادية للمساهمين ،وفي الحالة المنصوص عليها في المادة "....71
46
فؤاد معالل ،شرح القانون التجاري المغربي الجديد .الجزء الثاني ،الشركات التجارية ،دار اآلفاق المغربية للنشر و التوزيع ،الدار
البيضاء ،الطبعة الثانية ،الصفحة .741
42
أمـ ـ ــا بخصـ ـ ــوص مـ ـ ــدة التعـ ـ ــين فقـ ـ ــد ميـ ـ ــز المشـ ـ ــرع المغربـ ـ ــي بـ ـ ــين إذا كـ ـ ــان تعيـ ـ ــين
م ارق ـ ــب الحس ـ ــابات ق ـ ــد ت ـ ــم أثن ـ ــاء تأس ـ ــيس الش ـ ــركة ،أو أثن ـ ــاء حياته ـ ــا ،فف ـ ــي الحال ـ ــة األول ـ ــى
47
. حدد المشرع المدة في سنة واحدة حسب المادة 594من القانون 51.51
أمـ ــا فـ ــي الحالـ ــة التـ ــي يـ ــتم فيهـ ــا التعيـ ــين مـ ــن طـ ــرف الجمعيـ ــة العامـ ــة للمسـ ــاهمين،
فقـ ــد حـ ــدد المشـ ــرع مـ ــدة التعيـ ــين حسـ ــب نفـ ــس المـ ــادة فـ ــي ثـ ــالث سـ ــنوات ماليـ ــة ،و تنتهـ ــي
مهـ ــامهم بانتهـ ــاء اجتمـ ــاع الجمعيـ ــة التـ ــي تبـ ــت فـ ــي حسـ ــابات السـ ــنة الماليـ ــة الثالثـ ــة ،وفـ ــي
حال ـ ــة قام ـ ــت الجمعي ـ ــة العام ـ ــة بتعي ـ ــين م ارق ـ ــب حس ـ ــابات مك ـ ــان م ارق ـ ــب آخ ـ ــر ،فإن ـ ــه يـ ـ ـزاول
مهام ــه فق ــط فـ ــي الم ــدة المتبقي ــة مـ ــن م ــدة مزاول ــة سـ ــلفه لمهمت ــه وذل ــك حسـ ــب نف ــس المـ ــادة
أعاله.
ويمك ـ ــن ب ـ ــاقتراح م ـ ــن الجمعي ـ ــة العام ـ ــة ع ـ ــدم تجدي ـ ــد مه ـ ــام م ارق ـ ــب الحس ـ ــابات ل ـ ــدى
انتهائه ـ ـ ــا ،و يتع ـ ـ ــين عل ـ ـ ــى الجمعي ـ ـ ــة االس ـ ـ ــتماع إل ـ ـ ــى الم ارق ـ ـ ــب إن طل ـ ـ ــب ذل ـ ـ ــك .48وذل ـ ـ ــك
حماية للمراقب من التعسف الذي قد يطاله.
47
المادة 594من القانون ...." 51.51و في الحالة المنصوص عليها في المادة ،71ال يمكن أن تزيد مدة مهامهم عن سنة
مالية واحدة"....
48
الفقرة األخيرة من المادة 594من القانون .51.51
43
-1األشخاص الذين يحظر عليهم تولي مناصب مراقب الحسابات
فحسـ ـ ـ ــب المـ ـ ـ ــادة 595مـ ـ ـ ــن القـ ـ ـ ــانون 51.51المتعلـ ـ ـ ــق بشـ ـ ـ ــركات المسـ ـ ـ ــاهمة ،ال
يمكن لألشخاص اآلتي ذكرهم تولي منصب مراقب الحسابات:
أزواج المشـار إلـيهم فـي البنـد السـابق و أصـولهم وفـروعهم إلـى الدرجـة
الثانية بإدخال الغاية.
الـذين يزاولـون لفائـدة األشـخاص المشـار إلـيهم فـي البنـد األول أعـاله أو
لفائـدة الشـركة أو الشـركة التابعـة لهـا ،وظـائف قـد تمـس باسـتقالليتهم أو
يتقاضــون أجـ ار مــن إحــداها عــن وظــائف غيــر تلــك المنصــوص عليهــا
قانونا.
شـركات الخبـرة فـي المحاسـبة التـي يكـون أحـد الشـركاء فيهـا فـي وضـع مـن
وكــذا الخبيــر المحاســب األوضــاع المشــار إليهــا فــي البنــود الســابقة.
الشـريك فـي شـركة للخبـراء المحاسـبين حـين تكـون هـذه األخيـرة فـي وضـع
من هذه األوضاع.
49
محمد دبالي ،آليات مراقبة شركات المساهمة في ظل التشريع الجديد للشركات ،أطروحة لنيل الدكتوراه في القانون الخاص ،جامعة
محمد األول ،كلية العلوم القانونية و االقتصادية و االجتماعية ،وجدة،السنة الجامعية ،7111/5555الصفحة .711
44
كـذلك ال يمكــن أن يعـين كمراقبـي الحســابات لـنفس الشـركة خبيـران أو عــدة
خبـراء محاسـبين ينتمـون بـأي صـفة كانـت إلـى نفـس شـركة الخبـراء المحاسـبين أو
نفس المكتب.
واذا طـ أر أحــد دواعــي التنــافي المشــار إليهــا أعــاله خــالل مزاولــة الم ارقــب
مهامـه ،تعـين علـى المعنـي بـاألمر الكـف فـو ار عـن مزاولـة مهامـه و إخبـار مجلـس
اإلدارة أو مجلـس الرقابـة بـذلك داخـل أجـل أقصـاه خمسـة عشـر يومـا بعـد حـدوث
حالة التنافي.
فحس ـ ـ ــب الم ـ ـ ــادة 597م ـ ـ ــن الق ـ ـ ــانون رق ـ ـ ــم 51.51المتعل ـ ـ ــق بش ـ ـ ــركات المس ـ ـ ــاهمة،
فال يمكن لمراقبي الحسابات:
و يالح ـ ــظ أن المش ـ ــرع ل ـ ــم ي ـ ــذكر م ـ ــن ب ـ ــين المه ـ ــام العض ـ ــوية ف ـ ــي مجل ـ ــس الرقاب ـ ــة،
حيـث يمكـن لمراقبـي الحسـابات أن يعينـوا فيـه فـور انتهـاء مهـامهم كمراقبـي للحسـابات
دون انتظـار انصـرام مـدة خمـس سـنوات نظـ ار لمـا يتمتعـون بـه مـن خبـرة محاسـبية تفيـد
مجلس الرقابة ،شريطة أن يكونوا مساهمين.50
ال يمكـنهم أيضـا خـالل نفـس اآلجـال أن يمارسـوا نفـس المهـام فـي الشـركة -
التي تملك % 10أو أكثر من رأس مال الشركة التي يراقبون حساباتها؛
50
أحمد شكري السباعي ،الوسيط في الشركات التجارية و المجموعات ذات النفع االقتصادي .الجزء الرابع ،مطبعة المعارف
الجديدة ،الرباط ،طبعة ،7154الصفحة .751
45
-ال يمكـن لألشـخاص الـذين كـانوا متصـرفين أو مـديرين عـامين أو مـديرين
عـامين أو أعضـاء فـي مجلـس اإلدارة الجماعيـة لشـركة مسـاهمة أن يعينـوا
مـراقبين لحسـابات تلـك الشـركة خـالل الخمـس سـنوات علـى األقـل التـي تلـي
تـاريخ انتهــاء مهــامهم .وال يمكــنهم خــالل نفــس المــدة أن يعينـوا كمـراقبين
لحسـابات الشـركة التـي تملـك % 51أو أكثـر مـن أرسـمال الشـركة التـي
كانوا يمارسون فيها مهامهم سالفة الذكر
يمك ـ ـ ــن الق ـ ـ ــول أن المش ـ ـ ــرع أخض ـ ـ ــع مراقب ـ ـ ــي الحس ـ ـ ــابات لمجموع ـ ـ ــة م ـ ـ ــن القواع ـ ـ ــد
القانوني ـ ــة ،ه ـ ــي ف ـ ــي األص ـ ــل موجه ـ ــة م ـ ــن أج ـ ــل ض ـ ــمان االختصاص ـ ــات المهني ـ ــة لهـ ـ ـؤالء
المراقبين ،كما يمكن من شأنها أيضا تأمين استقالليتهم.51
وض ـ ـ ــعت الم ـ ـ ــادة 591م ـ ـ ــن ق ـ ـ ــانون رق ـ ـ ــم 51.51المتعل ـ ـ ــق بش ـ ـ ــركات المس ـ ـ ــاهمة،
اإلط ـ ـ ــار الع ـ ـ ــام للمس ـ ـ ــؤولية المدني ـ ـ ــة لم ارق ـ ـ ــب الحس ـ ـ ــابات ،لكنه ـ ـ ــا ل ـ ـ ــم تح ـ ـ ــدد طبيع ـ ـ ــة ه ـ ـ ــذه
51
محمد دبالي ،آليات مراقبة شركات المساهمة في ظل التشريع الجديد للشركات .أطروحة لنيل الدكتوراه في القانون الخاص ،جامعة
محمد األول ،كلية العلوم القانونية و االقتصادية و االجتماعية ،وجدة،السنة الجامعية ،7111/5555الصفحة .717
46
المس ـ ــؤولية ،ول ـ ــم تمي ـ ــز ب ـ ــين مس ـ ــؤولية م ارق ـ ــب الحس ـ ــابات تج ـ ــاه الش ـ ــركة ومس ـ ــؤوليته تج ـ ــاه
األغيار.52
وقـ ـ ــد فسـ ـ ــر العديـ ـ ــد مـ ـ ــن البـ ـ ــاحثين سـ ـ ــكوت المشـ ـ ــرع المغربـ ـ ــي عـ ـ ــن تحديـ ـ ــد طبيعـ ـ ــة
المسـ ــؤولية المدنيـ ــة لم ارقـ ــب الحسـ ــابات ،علـ ــى أنـ ــه إحالـ ــة منـ ــه علـ ــى القواعـ ــد العامـ ــة ،لكـ ــن
ك ـ ـ ــل واح ـ ـ ــد حـ ـ ـ ــدد مس ـ ـ ــؤولية م ارق ـ ـ ــب الحسـ ـ ـ ــابات م ـ ـ ــن منظ ـ ـ ــوره الخـ ـ ـ ــاص ،حي ـ ـ ــث اعتبـ ـ ـ ــر
ال ـ ـ ـ ــبعض ،53أن مس ـ ـ ـ ــؤولية م ارق ـ ـ ـ ــب الحس ـ ـ ـ ــابات ه ـ ـ ـ ــي مس ـ ـ ـ ــؤولية عقدي ـ ـ ـ ــة تج ـ ـ ـ ــاه الش ـ ـ ـ ــركة
وتقص ـ ــيرية تج ـ ــاه األغي ـ ــار ،ف ـ ــي ح ـ ــين اعتب ـ ــر ال ـ ــبعض اآلخ ـ ــر ،54وه ـ ــو رأي أحم ـ ــد ش ـ ــكري
الس ـ ــباعي أن مسـ ـ ــؤولية م ارقـ ـ ــب الحس ـ ــابات هـ ـ ــي مسـ ـ ــؤولية تقص ـ ــيرية س ـ ـ ـواء تجـ ـ ــاه الشـ ـ ــركة
أو تجاه األغيار.
وال يس ـ ـ ــأل م ارق ـ ـ ــب أو مراقب ـ ـ ــو الحسـ ـ ـ ــابات ع ـ ـ ــن اهماله ـ ـ ــم وأخط ـ ـ ــائهم الشخصـ ـ ـ ــية
فحس ـ ـ ــب ،ب ـ ـ ــل تمت ـ ـ ــد مس ـ ـ ــؤوليتهم لتش ـ ـ ــمل األخط ـ ـ ــاء المرتكب ـ ـ ــة م ـ ـ ــن ط ـ ـ ــرف مس ـ ـ ــاعديهم أو
الممثل ـ ــين ع ـ ــنهم بص ـ ــفة خبـ ـ ـراء لك ـ ــونهم يعمل ـ ــون تح ـ ــت مس ـ ــؤوليتهم اس ـ ــتنادا للفقـ ـ ـرة األول ـ ــى
من الفصل 91من قانون االلتزامات والعقود.55
وف ـ ــي ح ـ ــال تع ـ ــدد مراقب ـ ــو الحس ـ ــابات فنمي ـ ــز ب ـ ــين م ـ ــا إذا ك ـ ــانوا ينج ـ ــزون مه ـ ــامهم
بص ـ ــورة فردي ـ ــة أو بص ـ ــورة جماعي ـ ــة ،فف ـ ــي الحال ـ ــة األول ـ ــى تك ـ ــون مس ـ ــؤوليتهم فردي ـ ــة وف ـ ــي
الحالـ ــة الثانيـ ــة تكـ ــون جماعيـ ــة وعلـ ــى وجـ ــه التضـ ــامن ،ويسـ ــألون علـ ــى وجـ ــه التضـ ــامن فـ ــي
52
نصيرة أحمادوش ،المسؤولية المدنية والتأديبية لمراقب الحسابات .رسالة لنيل دبلوم الماستر في قانون العقود والعقار ،جامعة
محمد األول ،كلية العلوم القانونية واالقتصادية واالجتماعية ،وجدة ،السنة الجامعية ،7159/ 7151الصفحة .1
53
إبراهيم مسعود الصغير ،الرقابة على مسيري شركة المساهمة في التشريعين الليبي والمغربي .أوردته نصيرة احمادوش ،المرجع
السابق .الصفحة .9
54
أحمد شكري السباعي ،الوسيط في الشركات و المجموعات ذات النفع االقتصادي .الجزء الرابع ،شركات المساهمة ،مطبعة
المعارف الجديدة ،الرباط ،طبعة ،7154الصفحة .459
55
تنص الفقرة األولى من الفصل 91من قانون االلتزامات والعقود على ما يلي ":ال يكون الشخص مسؤوال عن الضرر الذي يحدثه
بفعله فحسب ،لكن يكون مسؤوال أيضا عن الضرر الذي يحدثه األشخاص الذين هم في عهدته.
47
ك ــل األحـ ـوال الت ــي يك ــون فيه ــا الخط ــأ مش ــتركا وغي ــر قاب ــل للتجزئ ــة اس ــتنادا إل ــى الفص ــلين
55و 511من قانون االلتزامات والعقود.
كم ـ ــا تمتـ ـ ــد مسـ ـ ــؤولية مراقبـ ـ ــي الحسـ ـ ــابات أيضـ ـ ــا لتشـ ـ ــمل المخالفـ ـ ــات التـ ـ ــي ارتكبهـ ـ ــا
المتص ـ ــرفون وأعض ـ ــاء مجل ـ ــس اإلدارة الجماعي ـ ــة أو مجل ـ ــس الرقاب ـ ــة ،إذا علمـ ـ ـوا به ـ ــا ح ـ ــين
مـ ـ ـزاولتهم مه ـ ــامهم ول ـ ــم يقومـ ـ ـوا بالكش ـ ــف عنه ـ ــا ف ـ ــي تقري ـ ــرهم عل ـ ــى الجمعي ـ ــة العام ـ ــة كم ـ ــا
نص ـ ــت عل ـ ــى ذل ـ ــك الفقـ ـ ـرة الثاني ـ ــة م ـ ــن الم ـ ــادة 591م ـ ــن ق ـ ــانون 51.51المتعل ـ ــق بش ـ ــركة
المساهمة.56
ال تنعق ـ ـ ـ ـ ـ ــد المس ـ ـ ـ ـ ـ ــؤولية المدني ـ ـ ـ ـ ـ ــة لم ارق ـ ـ ـ ـ ـ ــب الحس ـ ـ ـ ـ ـ ــابات إال إذا ت ـ ـ ـ ـ ـ ــوفرت أرك ـ ـ ـ ـ ـ ــان
المسؤولية والتي حددها المشرع في :
الخطأ:
ت ـ ــنص الم ـ ــادة 591م ـ ــن ق ـ ــانون ش ـ ــركات المس ـ ــاهمة ف ـ ــي فقرته ـ ــا األول ـ ــى عل ـ ــى م ـ ــا
يلـ ــي " :يس ـ ــأل م ارق ـ ــب أو مراقب ـ ــو الحس ـ ــابات تج ـ ــاه الش ـ ــركة واألغي ـ ــار ع ـ ــن الض ـ ــرر الن ـ ــاتج
عن الخطأ واإلهمال المرتكب من طرفهم خالل مزاولتهم مهامهم".
انطالق ـ ـ ــا م ـ ـ ــن ه ـ ـ ــذه الم ـ ـ ــادة يتب ـ ـ ــين أن م ارق ـ ـ ــب الحس ـ ـ ــابات يس ـ ـ ــأل ع ـ ـ ــن الخط ـ ـ ــأ أو
اإلهم ـ ــال ال ـ ــذي يرتكب ـ ــه أثن ـ ــاء ممارس ـ ــته لمهام ـ ــه ،كم ـ ــا يالح ـ ــظ أن المش ـ ــرع ل ـ ــم يح ـ ــدد ن ـ ــوع
الخط ـ ـ ــأ المرتك ـ ـ ــب ،علم ـ ـ ــا أن الخط ـ ـ ــأ ين ـ ـ ــدرج ف ـ ـ ــي إط ـ ـ ــار المس ـ ـ ــؤولية التقص ـ ـ ــيرية لم ارق ـ ـ ــب
الحس ـ ـ ــابات ب ـ ـ ــين خط ـ ـ ــأ عم ـ ـ ــد وال ـ ـ ــذي ي ـ ـ ــنص علي ـ ـ ــه الفص ـ ـ ــل 11م ـ ـ ــن ق ـ ـ ــانون االلت ازم ـ ـ ــات
56
تنص الفقرة الثانية من المادة 591من قانون 51.51على ما يلي" :ال يسألون مدنيا عن المخالفات التي ارتكبها المتصرفون أو
أعضاء مجلس اإلدارة الجماعية أو مجلس الرقابة ما عدا إذا علموا بها حين مزاولتهم مهامهم ،ولم يقوموا بالكشف عنها في تقريرهم
الى الجمعية العامة".
48
والعق ــود ،وه ــو خطـ ـأ المرتك ــب بني ــة وقص ــد اإلضـ ـرار ب ــالغير ،ث ــم الخط ــأ غي ــر العم ــد ال ــذي
ي ـ ـ ــنص علي ـ ـ ــه الفص ـ ـ ــل 19م ـ ـ ــن ق ـ ـ ــانون االلت ازم ـ ـ ــات والعق ـ ـ ــود ،وال ـ ـ ــذي ال يتض ـ ـ ــمن قص ـ ـ ــد
اإلض ـ ـرار بـ ــالغير ،وبالتـ ــالي فـ ــإن م ارقـ ــب الحسـ ــابات يسـ ــأل عـ ــن الخطـ ــأ التقصـ ــيري ،س ـ ـواء
كان عمديا أو غير عمدي.
وتقـ ــوم مسـ ــؤولية م ارقـ ــب الحسـ ــابات علـ ــى خطـ ــأ واجـ ــب اإلثبـ ــات ولـ ــيس علـ ــى خطـ ــأ
مفتـ ــرض ،وبالتـ ــالي علـ ــى المـ ــدعي اثبـ ــات خطـ ــأ م ارقـ ــب الحسـ ــابات ،فوجـ ــود اخـ ــتالالت فـ ــي
الحسـ ـ ــابات ال تعنـ ـ ــي بالضـ ـ ــرورة أن المسـ ـ ــؤولية تقـ ـ ــع علـ ـ ــى م ارقـ ـ ــب الحسـ ـ ــابات ،بـ ـ ــل يجـ ـ ــب
إثبـ ـ ــات خطئـ ـ ــه المتمثـ ـ ــل فـ ـ ــي عـ ـ ــدم قيامـ ـ ــه بمهامـ ـ ــه وفـ ـ ــق العنايـ ـ ــة الالزمـ ـ ــة التـ ـ ــي تقتضـ ـ ــيها
المعايير المهنية.57
الضرر
ن ـ ــص المش ـ ــرع المغرب ـ ــي عل ـ ــى أن ك ـ ــل فع ـ ــل ارتكب ـ ــه االنس ـ ــان ع ـ ــن بين ـ ــة واختي ـ ــار
مـ ـ ــن غيـ ـ ــر أن يسـ ـ ــمح بـ ـ ــه القـ ـ ــانون فأحـ ـ ــدث ضـ ـ ــر ار للغيـ ـ ــر ،ألـ ـ ــزم مرتكبيـ ـ ــه بتعـ ـ ــويض هـ ـ ــذا
الضرر.58
ولك ـ ـ ــي يك ـ ـ ــون الض ـ ـ ــرر ق ـ ـ ــابال للتع ـ ـ ــويض يج ـ ـ ــب أن تت ـ ـ ــوفر في ـ ـ ــه الش ـ ـ ــروط الثالث ـ ـ ــة
التاليـ ـ ــة ،وهـ ـ ــي أن يكـ ـ ــون الضـ ـ ــرر مباش ـ ـ ـ ار ومحققـ ـ ــا وحـ ـ ــاال ،وأن يكـ ـ ــون ضـ ـ ــر ار شخصـ ـ ــيا.
ويخضـ ـ ــع تحديـ ـ ــد الضـ ـ ــرر الالحـ ـ ــق بطالـ ـ ــب التعـ ـ ــويض للسـ ـ ــلطة التقديريـ ـ ــة للقضـ ـ ــاء ،وفـ ـ ــي
الواقـ ــع العملـ ــي غالبـ ــا يـ ــتم تكليـ ــف خبيـ ــر قضـ ــائي لتقـ ــويم مـ ــدى الضـ ــرر الـ ــذي سـ ــاهم فيـ ــه
الخطـ ـ ــأ أو اهمـ ـ ــال م ارقـ ـ ــب الحسـ ـ ــابات ،والمتمثـ ـ ــل غالبـ ـ ــا فـ ـ ــي الـ ـ ــنقص الـ ـ ــذي حصـ ـ ــل فـ ـ ــي
57
نصيرة أحمادوش ،المسؤولية المدنية والتأديبية لمراقب الحسابات .رسالة لنيل دبلوم الماستر في قانون العقود والعقار ،جامعة
محمد األول ،كلية العلوم القانونية واالقتصادية واالجتماعية ،وجدة ،السنة الجامعية ،7159/ 7151الصفحة .5
58
الفصل 19من قانون االلتزامات والعقود.
49
أمـ ـ ـوال الش ـ ــركة ،أو لتق ـ ــدير التع ـ ــويض ال ـ ــذي يطال ـ ــب ب ـ ــه المتض ـ ــرر ،وف ـ ــي ك ـ ــل األح ـ ـ ـوال
يجب أن يكون معادال لمقدار الضرر.59
والمالحـ ــظ أنـ ــه مـ ــن الصـ ــعب وجـ ــود دعـ ــوى مقامـ ــة علـ ــى م ارقـ ــب الحسـ ــابات سـ ــببها
ض ـ ــرر خ ـ ــارج ع ـ ــن م ـ ــا ه ـ ــو م ـ ــالي ،ك ـ ــأن يص ـ ــاب المتض ـ ــرر ف ـ ــي جس ـ ــمه أو ف ـ ــي كرامت ـ ــه
نتيجة خطأ مراقب الحسابات.60
تطبيق ـ ـ ــا له ـ ـ ــذا المب ـ ـ ــدأ الع ـ ـ ــام ،ف ـ ـ ــإن مس ـ ـ ــؤولية م ارق ـ ـ ــب الحس ـ ـ ــابات ال تنعق ـ ـ ــد إال اذا
أثبـ ــت المـ ــدعي وجـ ــود العالقـ ــة السـ ــببية بـ ــين الضـ ــرر الـ ــذي أصـ ــابه والخطـ ــأ المنسـ ــوب إلـ ــى
الم ارقـ ــب ،وان كـ ــان مـ ــن الصـ ــعب إثبـ ــات العالقـ ــة السـ ــببية ،ذلـ ــك أن خطـ ــأ الم ارقـ ــب ق ـ ــد ال
يت ـ ــرجم ف ـ ــي الغال ـ ــب ف ـ ــي الفع ـ ــل اإليجـ ـ ـابي ،أي ارتك ـ ــاب خط ـ ــأ واج ـ ــب اإلثب ـ ــات ،إنم ـ ــا ق ـ ــد
يتمث ـ ــل ف ـ ــي الفع ـ ــل الس ـ ــلبي ال ـ ــذي ه ـ ــو االمتن ـ ــاع ،ث ـ ــم إن طبيع ـ ــة مه ـ ــام م ارق ـ ــب الحس ـ ــابات
المتمثل ـ ــة أساس ـ ــا ف ـ ــي مهم ـ ــة المراقب ـ ــة والتحق ـ ــق ،حي ـ ــث يحظ ـ ــر علي ـ ــه الت ـ ــدخل ف ـ ــي أعم ـ ــال
اإلدارة ،مم ـ ـ ــا يترت ـ ـ ــب عن ـ ـ ــه أن ـ ـ ــه ال يك ـ ـ ــون الفاع ـ ـ ــل األساس ـ ـ ــي أو المس ـ ـ ــؤول الوحي ـ ـ ــد عل ـ ـ ــى
الضرر الحاصل ،إنما قد يكون مساهما في وقوعه.
وتنتف ـ ــي ه ـ ــذه العالق ـ ــة الس ـ ــببية م ـ ــثال عن ـ ــدما يق ـ ــوم أح ـ ــد المس ـ ــتثمرين بشـ ـ ـراء بع ـ ــض
أسـ ــهم إحـ ــدى الشـ ــركات قبـ ــل صـ ــدور تقريـ ــر الم ارقـ ــب ،وفـ ــي هـ ــذه الحالـ ــة ال يسـ ــأل م ارقـ ــب
59
ربيعة غيث :مسؤولية مراقب الحسابات ،مقال منشور بالمجلة المغربية لإلدارة المحلية والتنمية ،أوردته نصيرة أحمادوش ،مرجع
سابق ،الصفحة .59
60نصيرة أحمادوش ،المسؤولية المدنية والتأديبية لمراقب الحسابات .رسالة لنيل دبلوم الماستر في قانون العقود والعقار ،جامعة
محمد األول ،كلية العلوم القانونية واالقتصادية واالجتماعية ،وجدة ،السنة الجامعية ،7159/ 7151الصفحة 59
51
الحسـ ــابات عـ ــن الخسـ ــائر التـ ــي قـ ــد يمنـ ــى بهـ ــا هـ ــذا المسـ ــتثمر عنـ ــد الش ـ ـراء ،نظ ـ ـ ار النتفـ ــاء
العالقة السببية بين الخطأ والضرر.61
لق ـ ــد ج ـ ــرم المش ـ ــرع المغرب ـ ــي عل ـ ــى غـ ـ ـرار نظيـ ـ ـره الفرنس ـ ــي مجموع ـ ــة م ـ ــن األفع ـ ــال
والتصـ ـ ــرفات التـ ـ ــي يرتكبهـ ـ ــا م ارقـ ـ ــب الحسـ ـ ــابات إخـ ـ ــالال بواجباتـ ـ ــه الرقابيـ ـ ــة وتتجسـ ـ ــد هـ ـ ــذه
الجرائم فيما يلي:
طبقـ ـ ــا لمقتضـ ـ ــيات المـ ـ ــادة 111مـ ـ ــن قـ ـ ــانون شـ ـ ــركات المسـ ـ ــاهمة فـ ـ ــإن هـ ـ ــذا الفعـ ـ ــل
يعاقـ ــب عليـ ــه م ارقـ ــب الحسـ ــابات إذا قـ ــدم أو أكـ ــد عـ ــن قصـ ــد وباسـ ــمه الخـ ــاص ،أو بصـ ــفته
ش ـ ـ ـريكا معلومـ ـ ــات كاذبـ ـ ــة بشـ ـ ــأن وضـ ـ ــع الشـ ـ ــركة س ـ ـ ـواء أكانـ ـ ــت كتابيـ ـ ــة أم شـ ـ ــفوية أم عـ ـ ــن
طريــق إعــالن منشــور ،62وقــد حــدد المشــرع هــذه العقوبــة فــي الحــبس مــن ســتة أشــهر
61
نصيرة أحمادوش ،المسؤولية المدنية والتأديبية لمراقب الحسابات .رسالة لنيل دبلوم الماستر في قانون العقود والعقار ،جامعة
محمد األول ،كلية العلوم القانونية واالقتصادية واالجتماعية ،وجدة ،السنة الجامعية ،7159/ 7151الصفحة .75
62
رضوان عز الدين ،مراقب الحسابات في قانون شركة المساهمة في المغرب ،رسالة لنيل دبلوم الدراسات العليا المعمقة في القانون
الخاص وحدة االعمال والمقاوالت ،7114.7111الصفحة .91
50
وبغ ارم ـ ــة م ـ ــن 10.000إل ـ ــى 511.111دره ـ ــم ،أو بإح ـ ــدى ه ـ ــاتين س ـ ــنتين إل ـ ــى
العقوبتين فقط.
وق ـ ــد اختل ـ ــف الفق ـ ــه الفرنس ـ ــي ح ـ ــول طبيع ـ ــة المعلوم ـ ــات المش ـ ــار إليه ـ ــا ف ـ ــي الم ـ ــادة
111ف ـ ــذهب جان ـ ــب من ـ ــه إل ـ ــى أن عب ـ ــارة معلوم ـ ــات تض ـ ــم المعلوم ـ ــات المالي ـ ــة والمحاس ـ ــبة
فق ـ ــط ،بينم ـ ــا ذه ـ ــب اتجـ ـ ــاه آخ ـ ــر إل ـ ــى توسـ ـ ــيع نط ـ ــاق عب ـ ــارة المعلومـ ـ ــات لتش ـ ــمل ك ـ ــل مـ ـ ــا
يتناسب وطبيعة مهام مراقب الحسابات التي تتعدى الرقابة على أموال الشركة.63
تنـ ــاول المشـ ــرع المغربـ ــي هـ ــذا النـ ــوع مـ ــن الج ـ ـرائم التـ ــي يرتكبهـ ــا م ارقـ ــب الحسـ ــابات
أثنـ ــاء قيام ـ ــه بعمل ـ ــه ف ـ ــي الم ـ ــادة 111م ـ ــن ق ش م حي ـ ــث ن ـ ــص عل ـ ــى م ـ ــا يل ـ ــي " :يعاق ـ ــب
بـالحبس مـن سـتة أشـهر إلـى سـنتين وبغ ارمـة مـن 10.000إلـى 100.000درهـم أو
بإحــدى هــاتين العقــوبتين فقــط ،كــل م ارقــب حســابات ،فــي حالــة عــدم إعالمــه ألجهـزة
اإلدارة أو التـدبير أو التسـيير بكـل األفعـال التـي بلغـت إلـى علمـه أثنـاء مزاولتـه مهامـه
و بدا له أنها تكتسي صبغة جرمية".
إن طبيعـ ـ ـ ــة المهـ ـ ـ ــام المنوطـ ـ ـ ــة بمراقبـ ـ ـ ــي الحسـ ـ ـ ــابات داخـ ـ ـ ــل الشـ ـ ـ ــركة ،تجعـ ـ ـ ــل مـ ـ ـ ــن
مرك ـ ـزه مرك ـ ـ از حساسـ ــا ،يجعـ ــل منـ ــه جهـ ــا از يكـ ــون علـ ــى علـ ــم بجميـ ــع أس ـ ـرار الشـ ــركة ،لـ ــذلك
نجـ ـ ــد المشـ ـ ــرع المغربـ ـ ــي قيـ ـ ــد هـ ـ ــذا الم ارقـ ـ ــب بـ ـ ــااللتزام بالسـ ـ ــر المهنـ ـ ــي ،لمـ ـ ــا تشـ ـ ــكل هـ ـ ــذه
ض ــرر األسـ ـرار م ــن خط ــورة ف ــي حال ــة عل ــم الش ــركات المنافس ــة به ــا مم ــا ق ــد يلح ــق
بالشـ ــركة ،ويتجلـ ــى هـ ــذا التقييـ ــد بـ ــااللتزام بالسـ ــر المهنـ ــي فـ ــي العقوبـ ــات التـ ــي اجسـ ــيما
63
رضوان عز الدين ،مراقب الحسابات في قانون شركة المساهمة في المغرب ،رسالة لنيل دبلوم الدراسات العليا المعمقة في القانون
الخاص ،كلية العلوم القانونية و االقتصادية و االجتماعية ،جامعة محمد األول ،وجدة ،7114.7111 ،الصفحة .91
52
ح ـ ــددها المش ـ ــرع المغرب ـ ــي ،فق ـ ــد أق ـ ــر تطبي ـ ــق أحك ـ ــام الم ـ ــادة 119م ـ ــن مجموع ـ ــة الق ـ ــانون
الجنائي فيما يتعلق بجرائم إفشاء السر المهني.
إض ـ ــافة إل ـ ــى أن المش ـ ــرع المغرب ـ ــي ح ـ ــدد ف ـ ــي الم ـ ــادة 511م ـ ــن الق ـ ــانون 51.51
المتعلـ ـ ــق بشـ ـ ــركات المسـ ـ ــاهمة ،طبيعـ ـ ــة األعمـ ـ ــال الملـ ـ ــزمين بكتمانهـ ـ ــا وهـ ـ ــي كـ ـ ــل الوقـ ـ ــائع
واألعمال والمعلومات التي يطلعون عليها بحكم ممارستهم لمهامهم.
وله ـ ــذا ف ـ ــإن الس ـ ــر المهن ـ ــي مح ـ ــل المس ـ ــاءلة الجنائي ـ ــة ال يقتص ـ ــر عل ـ ــى م ـ ــا أفض ـ ــى
ب ـ ــه إل ـ ــى م ارق ـ ــب الحس ـ ــابات ب ـ ــل يش ـ ــمل أيض ـ ــا ك ـ ــل م ـ ــا توص ـ ــل إل ـ ــى علم ـ ــه أثن ـ ــاء مزاول ـ ــة
مهامه.64
ضـ ــمانا لحسـ ــن سـ ــير مهمـ ــة مراقبـ ــة حسـ ــابات الشـ ــركة ال بـ ــد أن يتمتـ ــع مـ ــن يباشـ ــر
هـ ــذه المهمـ ــة باالسـ ــتقالل والحيـ ــاد فـ ــي مواجهـ ــة م ـ ــن تباشـ ــر عليـ ــه هـ ــذه الرقابـ ــة مـ ــن جه ـ ــة
والتوفر على المؤهالت والخبرة الالزمة لممارسة هذه الوظيفة من جهة أخرى.
أول ـ ــى المش ـ ــرع المغرب ـ ــي أهمي ـ ــة كبيـ ـ ـرة له ـ ــذا الش ـ ــق م ـ ــن المخالف ـ ــة و أطل ـ ــق عليه ـ ــا
ح ـ ـ ــاالت التن ـ ـ ــافي وه ـ ـ ــي منظم ـ ـ ــة بموج ـ ـ ــب الم ـ ـ ــادتين 597و 595م ـ ـ ــن ق ـ ـ ــانون ش ـ ـ ــركات
المسـ ـ ــاهمة المغيـ ـ ــر والمـ ـ ــتمم بموجـ ـ ــب القـ ـ ــانون رقـ ـ ــم ،71.11وهـ ـ ــي تفيـ ـ ــد حظـ ـ ــر المشـ ـ ــرع
الجمـ ـ ــع بـ ـ ــين وظيفـ ـ ــة م ارقـ ـ ــب الحسـ ـ ــابات وأي وظيفـ ـ ــة أخـ ـ ــرى مـ ـ ــن شـ ـ ــأنها أن تـ ـ ــؤدي إلـ ـ ــى
التشـ ــكيك فـ ــي اسـ ــتقالله وحيـ ــاده فـ ــي أدائـ ــه لـ ــدوره الرقـ ــابي بـ ــل شـ ــدد المشـ ــرع فـ ــي ذلـ ــك إلـ ــى
درج ـ ــة من ـ ــع تعي ـ ــين بع ـ ــض االش ـ ــخاص كمـ ـ ـراقبين للحس ـ ــابات كم ـ ــا ج ـ ــاء ف ـ ــي الم ـ ــادة 595
64
رضوان عز الدين ،مراقب الحسابات في قانون شركة المساهمة في المغرب ،رسالة لنيل دبلوم الدراسات العليا المعمقة في القانون
الخاص ،كلية العلوم القانونية و االقتصادية و االجتماعية ،جامعة محمد األول ،وجدة ،7114.7111 ،الصفحة .57
53
م ـ ــن ق ـ ــانون ش ـ ــركات المس ـ ــاهمة ،وق ـ ــد ح ـ ــدد المش ـ ــرع العقوب ـ ــة ف ـ ــي الم ـ ــادة 111م ـ ــن نف ـ ــس
القــانون حيــث جــاء فيــه " يعاقــب بــالحبس مــن شــهر إلــى ســتة أشــهر و بغ ارمــة مــن
8000إلـى 40.000درهـم كـل مـن قبـل أو مـارس أو احـتفظ ،عـن قصـد ،بمهـام
م ارقـب للحسـابات علـى الـرغم مـن حـاالت التنـافي ،سـواء باسـمه أو بصـفته شـريكا فـي
شركة لمراقبة الحسابات.
سـ ــبق وأش ـ ـرنا إلـ ــى الشـ ــروط التـ ــي يتعـ ــين توافرهـ ــا فـ ــي م ارقـ ــب الحسـ ــابات ،ويتجلـ ــى
أهمهـ ــا فـ ــي أن يكـ ــون مقيـ ــدا فـ ــي جـ ــدول منظمـ ــة المحاسـ ــبين المعتمـ ــدين ،وفـ ــي حالـ ــة مـ ــا إذا
تب ـ ــين العك ـ ــس ح ـ ــين يق ـ ــوم ش ـ ــخص بممارس ـ ــة ه ـ ــذه المهم ـ ــة ف ـ ــي الش ـ ــركات دون أن يك ـ ــون
مسـ ـ ــجال فـ ـ ــي الجـ ـ ــدول المشـ ـ ــار إليـ ـ ــه أعـ ـ ــاله ،فإنـ ـ ــه يكـ ـ ــون قـ ـ ــد خـ ـ ــالف مقتضـ ـ ــيات المـ ـ ــادة
الس ـ ــابقة وك ـ ــذا الم ـ ــادة 4م ـ ــن الق ـ ــانون المتعل ـ ــق بتنظ ـ ــيم مهن ـ ــة محاس ـ ــب معتم ـ ــد ،وبالت ـ ــالي
يعتب ـ ـ ــر من ـ ـ ــتحال لص ـ ـ ــفة م ارق ـ ـ ــب الحس ـ ـ ــابات ،ويك ـ ـ ــون ب ـ ـ ــذلك مرتكب ـ ـ ــا لجريم ـ ـ ــة ،ويتع ـ ـ ــرض
للجـ ـ ـزاء المنص ـ ــوص علي ـ ــه ف ـ ــي الم ـ ــادة 51م ـ ــن الق ـ ــانون الم ـ ــنظم لمهن ـ ــة محاس ـ ــب معتم ـ ــد،
التـ ــي تحيـ ــل إلـ ــى العقوبـ ــة المنص ـ ـوص عليهـ ــا فـ ــي المـ ــادة 495مـ ــن القـ ــانون الجنـ ــائي التـ ــي
جـ ــاء فيهـ ــا " مـ ــن اسـ ــتعمل أو ادعـ ــى لقبـ ــا متعلقـ ــا بمهنـ ــة نظمهـ ــا القـ ــانون ،أو شـ ــهادة رسـ ــمية
أو صـ ـ ــفة حـ ـ ــددت السـ ـ ــلطة العامـ ـ ــة شـ ـ ــروط اكتسـ ـ ــابها ،دون أن يسـ ـ ــتوفي الشـ ـ ــروط الالزمـ ـ ــة
لحمــل ذلــك اللقــب أو تلــك الشــهادة أو تلــك الصــفة ،يعاقــب ب ـالحبس مــن ثالثــة أشــهر
إلـى سـنتين و غ ارمـة مـن مـائتين إلـى خمسـة آالف درهـم ،أو بإحـدى هـاتين العقـوبتين
فقط".
54
المطلب الثاني :آليات الرقابة الداخلية على مقاوالت التأمين واعادة التأمين
التكافلي
منذ ميالد القانون التجاري إلى حين دخول القانون 51-51حيز التنفيذ ،فإن دور
مراقب الحساب ات لم يتوقف عن التطور إلى جانب األجهزة األخرى من قبيل المجلس
اإلداري .وتظل مؤسسة مراقب الحسابات أدرى من غيرها بشؤون الشركة وخباياها بالنظر
إلى مركزهم داخلها والدور الرقابي المنوط بهم.
وقد مكن المشرع المغربي على غرار باقي التشريعات المقارنة مؤسسة مراقب
الحس ابات من آليات لبسط رقابتهم على الشركة والقيام بمهامهم على أكمل وجه ،وسنتناول
هذه اآلليات حسب ما جاء به القانون 51-51المتعلق بشركات المساهمة باعتباره الشريعة
العامة لقانون الشركات (الفقرة األولى) ثم النظر في اآلليات التي الرقابية التي خولها المشرع
لمراقب الحسابات بموجب مدونة التأمينات (الفقرة الثانية).
وس ـ ــعيا م ـ ــن المش ـ ــرع المغرب ـ ــي م ـ ــن أج ـ ــل تقوي ـ ــة ض ـ ــمانات المراقب ـ ــة الممارس ـ ــة م ـ ــن
طـ ـ ــرف ه ـ ـ ــذا الجهـ ـ ــاز ،ق ـ ـ ــام بالتوسـ ـ ــيع والزي ـ ـ ــادة مـ ـ ــن اختصاص ـ ـ ــات مراقبـ ـ ــي الحس ـ ـ ــابات و
تمكيـ ـ ــنهم مـ ـ ــن اآلليـ ـ ــات القانونيـ ـ ــة التـ ـ ــي تخـ ـ ــولهم مـ ـ ــن أداء مهـ ـ ــامهم الرقابيـ ـ ــة علـ ـ ــى أحسـ ـ ــن
وج ـ ـ ــه ،حي ـ ـ ــث تس ـ ـ ــند لمراقب ـ ـ ــي الحس ـ ـ ــابات مه ـ ـ ــام الفح ـ ـ ــص والت ـ ـ ــدقيق ف ـ ـ ــي جمي ـ ـ ــع الوث ـ ـ ــائق
والمح ـ ــررات وجم ـ ــع المعلوم ـ ــات م ـ ــن األغي ـ ــار ودق ن ـ ــاقوس الخط ـ ــر المحتم ـ ــل الت ـ ــي يته ـ ــدد
55
الشـ ـ ــركة ،وبصـ ـ ــفة عامـ ـ ــة جميـ ـ ــع االج ـ ـ ـراءات والصـ ـ ــالحيات ذي الطبيعـ ـ ــة الوقائيـ ـ ــة لحمايـ ـ ــة
الشركة.65
وانطالق ـ ـ ـ ــا مم ـ ـ ـ ــا س ـ ـ ـ ــبق ،وم ـ ـ ـ ــن أج ـ ـ ـ ــل تحدي ـ ـ ـ ــد االختصاص ـ ـ ـ ــات المخول ـ ـ ـ ــة لم ارق ـ ـ ـ ــب
الحس ـ ـ ــابات ،ارتأين ـ ـ ــا د ارس ـ ـ ــتها عل ـ ـ ــى مس ـ ـ ــتوى ت ـ ـ ــدقيق الحس ـ ـ ــابات (أوال) ووظيف ـ ـ ــة اإلع ـ ـ ــالم
بكـ ـ ـ ـ ــل المعلومـ ـ ـ ـ ــات(ثانيـ ـ ـ ـ ــا) واألفعـ ـ ـ ـ ــال الخطي ـ ـ ـ ـ ـرة التـ ـ ـ ـ ــي اطلـ ـ ـ ـ ــع عليهـ ـ ـ ـ ــا أثنـ ـ ـ ـ ــاء ممارسـ ـ ـ ـ ــته
لمهامه(ثالثا).
فب ـ ــالرجوع إل ـ ــى الم ـ ــادة 599م ـ ــن ق ـ ــانون ش ـ ــركات المس ـ ــاهمة ،نجـ ـ ـدها ق ـ ــد وض ـ ــعت
اإلطـ ـ ــار العـ ـ ــام للرقابـ ـ ــة التـ ـ ــي يمارسـ ـ ــها م ارقـ ـ ــب الحسـ ـ ــابات ،حيـ ـ ــث ألزمتـ ـ ــه بـ ـ ــالتحقق مـ ـ ــن
الوث ـ ــائق وال ـ ــدفاتر المحاس ـ ــبية عب ـ ــر التأك ـ ــد م ـ ــن الوج ـ ــود الفعل ـ ــي له ـ ــا وم ـ ــن احتـ ـ ـرام القواع ـ ــد
القانونية المتعلقة بمسكها.
وتشـ ـ ــمل الوثـ ـ ــائق المحاسـ ـ ــبية كـ ـ ــل مـ ـ ــا يـ ـ ــؤدي إلـ ـ ــى الوصـ ـ ــول إلـ ـ ــى الحصـ ـ ــيلة ،وال
مـ ـ ــانع أن يفـ ـ ــتحص م ارقـ ـ ــب الحسـ ـ ــابات الوثـ ـ ــائق األخـ ـ ــرى التـ ـ ــي تفيـ ـ ــده فـ ـ ــي القيـ ـ ــام بالرقابـ ـ ــة
65
عبدالرزاق أيوب ،الشركات التجارية .مطبعة قرطبة حي السالم ،أكادير ،الطبعة الرابعة ،7159الصفحة .751
66
محمد دبالي ،آليات مراقبة شركات المساهمة في ظل التشريع الجديد للشركات ،أطروحة لنيل الدكتوراه في القانون الخاص ،جامعة
محمد األول ،كلية العلوم القانونية و االقتصادية و االجتماعية ،وجدة،السنة الجامعية ،7111/5555الصفحة.711
56
عل ـ ــى أكم ـ ــل وج ـ ــه مث ـ ــل م ـ ــداوالت مجل ـ ــس اإلدارة أو مجل ـ ــس الرقاب ـ ــة أو م ـ ــداوالت الجمعي ـ ــة
العامة.67
كمـ ــا ألقـ ــت نفـ ــس المـ ــادة علـ ــى عـ ــاتق م ارقـ ــب الحسـ ــابات مهمـ ــة التحقـ ــق مـ ــن القـ ــيم
الت ــي تض ــعها الش ــركة ،68حي ــث يتأكـ ــد م ــن الوج ــود الم ــادي لهـ ــا م ــن خ ــالل مراجع ــة سـ ــجل
التحـ ــويالت الخاصـ ــة بكـ ــل فئـ ــة مـ ــن القـ ــيم المنقولـ ــة ،ويتحقـ ــق مـ ــن ملكيـ ــة أعضـ ــاء مجلـ ــس
69
والتأكد بالخصوص على أنها إسمية وغير قابلة للتفويت. الرقابة ألسهم الضمان
ومـ ــن أجـ ــل تمكـ ــين مراقبـ ــي الحسـ ــابات مـ ــن القيـ ــام بهـ ــذه االختصاصـ ــات أجـ ــاز لهـ ــم
المش ـ ــرع بمقتضـ ـ ــى الم ـ ــادة 591مـ ـ ــن ق ـ ــانون شـ ـ ــركة المس ـ ــاهمة أن يقوم ـ ـ ـوا ب ـ ــاإلطالع فـ ـ ــي
أي وقـ ــت مـ ــن السـ ــنة بعمليـ ــات التحقـ ــق والمراقبـ ــة -فـ ــي مقـ ــر الشـ ــركة -علـ ــى كـ ــل الوثـ ــائق
التـ ــي يـ ــرون فائـ ــدة فيمـ ــا يخـ ــص مزاولـ ــة مهـ ــامهم ،كمـ ــا أجـ ــاز لهـ ــم بمقتضـ ــى الفق ـ ـرة األخي ـ ـرة
م ـ ــن نف ـ ــس الم ـ ــادة جم ـ ــع المعلوم ـ ــات المفي ـ ــدة م ـ ــن الغي ـ ــر ال ـ ــذين أنجـ ـ ـزوا عملي ـ ــات لحس ـ ــاب
الشـ ـ ــركة ،كمـ ـ ــا نصـ ـ ــت المـ ـ ــادة 599مـ ـ ــن نفـ ـ ــس القـ ـ ــانون علـ ـ ــى عـ ـ ــدم إمكانيـ ـ ــة االحتجـ ـ ــاج
بالسر المهني في مواجهة مراقبي الحسابات.
67
سعيد حمامي ،الحكامة وشركات المساهمة دراسة مقارنة .رسالة لنيل دبلوم الماستر في القانون الخاص ،كلية العلوم القانونية
واالقتصادية واالجتماعية جامعة محمد االول وجدة ،السنة الجامعية ،7154-7157الصفحة .51
68
حددت المادة 714من قانون 51-51المقصود بالقيم المنقولة بقولها " :القيم المنقولة التي تصدرها شركات المساهمة هي االسهم
المكونة لرأسمال الشركة وشهادات االستثمار وسندات القرض.
تعتبر بمثابة قيم منقولة حقوق الرصد أو االكتتاب الناشئة عن القيم المنقولة المذكورة"...
69
تخصص هذه األسهم وبصيغة غير قابلة للقسمة لضمان المسؤولية التي يمكن أن يتحملها مجلس الرقابة فرادى أو جماعات
بمناسبة تسيير الشركة أو عن أعمالهم الشخصية.
57
،5577بحي ـ ــث ك ـ ــان يمث ـ ــل المظه ـ ــر الوحي ـ ــد لإلع ـ ــالم ف ـ ــي التقري ـ ــر ال ـ ــذي يقدم ـ ــه م ارق ـ ــب
الحس ـ ـ ــابات للجمعي ـ ـ ــة العام ـ ـ ــة الس ـ ـ ــنوية ،أم ـ ـ ــا التواص ـ ـ ــل ب ـ ـ ــين م ارق ـ ـ ــب الحس ـ ـ ــابات وأجهـ ـ ـ ـزة
اإلدارة والتس ـ ــيير ك ـ ــان مفق ـ ــودا تمام ـ ــا ،ول ـ ــم ي ـ ــتم ال ـ ــنص علي ـ ــه إال بموج ـ ــب الم ـ ــادة ،70595
من قانون شركات المساهمة الصادر سنة .5559
فح ـ ــق اإلع ـ ــالم واالط ـ ــالع الممن ـ ــوح للمس ـ ــاهمين يعتب ـ ــر غي ـ ــر ك ـ ــاف لتمكي ـ ــنهم م ـ ــن
تقي ـ ــيم نش ـ ــاطات الش ـ ــركة ،ل ـ ــذلك ك ـ ــان الب ـ ــد م ـ ــن إيج ـ ــاد جه ـ ــاز رق ـ ــابي يك ـ ــون باس ـ ــتطاعته
فحـ ـ ــص ود ارسـ ـ ــة أنشـ ـ ــطة الشـ ـ ــركة ،ومـ ـ ــن ثـ ـ ــم إعـ ـ ــالم المسـ ـ ــاهمين بمـ ـ ــا توصـ ـ ــل إليـ ـ ــه مـ ـ ــن
مس ـ ـ ــتنتجات وابالغه ـ ـ ــم بم ـ ـ ــا ق ـ ـ ــد يك ـ ـ ــون ش ـ ـ ــاب المعلوم ـ ـ ــات المقدم ـ ـ ــة م ـ ـ ــن ط ـ ـ ــرف مجل ـ ـ ــس
اإلدارة من نقص أو خطأ.71
فانطالقـ ــا ممـ ــا سـ ــبق نجـ ــد أن م ارقـ ــب الحسـ ــابات لـ ــم يعـ ــد يضـ ــطلع بالـ ــدور التقليـ ــدي
المتمث ــل ف ــي الت ــدقيق ف ــي الحس ــابات ،ب ــل تج ــاوز األم ــر ذل ــك إل ــى إع ــالم واحاط ــة مجل ــس
اإلدارة أو مجل ـ ـ ـ ــس اإلدارة الجماعي ـ ـ ـ ــة علم ـ ـ ـ ــا بم ـ ـ ـ ــدى دق ـ ـ ـ ــة نظـ ـ ـ ـ ـام المحاس ـ ـ ـ ــبة المطب ـ ـ ـ ــق أو
المتب ـ ـ ــع ف ـ ـ ــي الش ـ ـ ــركة ،وك ـ ـ ــذا بم ـ ـ ــدى نجاع ـ ـ ــة الرقاب ـ ـ ــة الداخلي ـ ـ ــة مم ـ ـ ــا ق ـ ـ ــد يش ـ ـ ــكل منف ـ ـ ــذا
للخروقـ ـ ــات التـ ـ ــي قـ ـ ــد تلحـ ـ ــق ضـ ـ ــر ار بميزانيـ ـ ــة الشـ ـ ــركة .كمـ ـ ــا أنـ ـ ــه ملـ ـ ــزم بإحاطـ ـ ــة مجلـ ـ ــس
70
تنص المادة 595على أنه يحيط مراقب أو مراقبو الحسابات مجلس اإلدارة أو مجلس اإلدارة الجماعية و مجلس الرقابة علما بما
يلي كلما تطلب األمر ذلك:
- 5عمليات المراقبة و التحقق التي قاموا بها و مختلف االستطالعات التي تولوا إنجازها؛
- 7بنود القوائم التركيبية التي يتبين لهم ضرورة القيام بتغييرات فيها مع إبداء كل المالحظات المفيدة حول أساليب التقييم المستعملة
في إعداد هذه القوائم؛
- 4الخروقات و البيانات غير المطابقة للحقيقة التي قد يكتشفونها؛
- 1المستنتجات التي تؤدي إليها المالحظات و التصحيحات المذكورة أعاله فيما يخص نتائج السنة المالية مقارنة بنتائج السنة
المالية التي سبقتها؛
-1كل األفعال التي بلغت إلى علمهم أثناء مزاولة مهامهم و بدا لهم أنها تكتسي صبغة جرمية.
71
فاطمة العبدالوي :مراقب الحسابات داخل شركة المساهمة ،مقال منشور بموقع:
،https://platform.almanhal.com/Files/2/109992اطلع عليه بتاريخ 51يونيو 7155على الساعة 51:71
58
اإلدارة أو مجلـ ـ ـ ــس اإلدارة الجماعيـ ـ ـ ــة علمـ ـ ـ ــا بجميـ ـ ـ ــع االخـ ـ ـ ــتالالت والخروقـ ـ ـ ــات والبيانـ ـ ـ ــات
غي ـ ــر المطابق ـ ــة للحقيق ـ ــة وجمي ـ ــع األفع ـ ــال الت ـ ــي ق ـ ــد تكتس ـ ــي طابع ـ ــا إجرامي ـ ــا ،72باإلض ـ ــافة
إل ـ ــى التـ ـ ـزام مراقبـ ـ ـي الحس ـ ــابات ف ـ ــي الش ـ ــركات الت ـ ــي ت ـ ــدعو الجمه ـ ــور لالكتت ـ ــاب ب ـ ــاطالع
مجل ـ ـ ــس الق ـ ـ ــيم المنقول ـ ـ ــة عل ـ ـ ــى الخروق ـ ـ ــات والبيان ـ ـ ــات غي ـ ـ ــر المطابق ـ ـ ــة للحقيق ـ ـ ــة الت ـ ـ ــي ق ـ ـ ــد
يكتشفونها أثناء مزاولة مهامهم.
72
عبدالرزاق أيوب :الشركات التجارية .مطبعة قرطبة حي السالم ،أكادير ،الطبعة الرابعة ،7159الصفحة .791
73
هذه الوقائع ليست من نوع واحد فقد تكون ذات طابع مالي أو ترتبط باالستغالل والمناخ االقتصادي كارتفاع المصاريف ،أو سوء
اإلدارة والتدبير ...وهذه االختالالت ال يمكن اكتشافها من طرف أي شخص مالم يكن يتوفر على خبرة كمراقب الحسابات.
59
الواردة في هذا القانون ما لم تتنافى مع طبيعة وغرض المقاوالت المذكورة ،وذلك بعد الرأي
بالمطابقة الصادر عن المجلس االعلى في ما يخص العمليات السالفة الذكر".
وقد مكن المشرع بموجب مدونة التأمينات مراقب الحسابات من عدة اختصاصات
لتعزيز دوره الرقابي والقيام به على الوجه المطلوب ،ولتحقيق تلك الغاية فقد الزم مقاولة
التأمين تعيين مراقب للحسابات بعد أخد موافقة الهيئة.74
ولما كان دور مراقب الحسابات بمقاولة التأمين واعادة التأمين هو الفحص والتأكد
من صحة المعلومات فقد أسند إليه المشرع عدة مهام نذكر منها:
75
المتعلق بالقواعد المحاسبية التأكد من تقيد مقاولة التأمين بالقانون 5.99
الواجب على التجار التقيد بها ،حسب ما جاءت به المادة 744من مدونة
التأمينات والتي تنص على ما يلي" :يجب على مقاوالت التأمين واعادة التأمين
التقيد بأحكام القانون 5.99المتعلق بالقواعد المحاسبية الواجب على التجار
التقيد بها مع مراعاة أحكام هذا القسم".
التأكد من قيام المقاولة بوضع دليل يصف تنضيمها المحاسبي وقائمة أرصدة
اإلدارة وجدول التمويل وقائمة المعلومات التكميلية ،هذا بغض النظر رقم أعمالها
السنوي.76
السهر على احترام المقتضيات الخاصة بتقييم االحتياطيات التقنية حيث نصت
المادة 749من مدونة التأمينات على ..." :إذا كانت إلحدى مقاوالت التأمين
74
تنص المادة 517-5من مدونة التأمينات على " :يتم تعيين مراقب الحسابات من طرف مقاولة التأمين واعادة التأمين بعد موافقة
الهيئة وتحدد كيفية الموافقة بمنشور تصدره الهيئة"
75
ظهير شريف رقم 5.57.549صادر في 41جمادى اآلخرة 71( 5154دجنبر )5557القاضي بتنفيد القانون رقم 5.99
المتعلق بالقواعد المحاسبية الواجب على التجار التقيد بها ،المنشور بالجريدة الرسمية عدد ،1594بتاريخ 41دجنبر ، 5557
الصفحة .5991
76
المادة 7471من مدونة التأمينات
61
أصول معبر عنها بعمالت أجنبية أو التزامات محررة بعمالت أجنبية وجب أن
تمسك الحسابات بالعمالت المذكورة وبالدرهم.
على أن الجرد السنوي والقوائم التركيبية والوثائق األخرى المنشورة تحرر بالدرهم
وتحول حسابات العمليات المنجزة بعمالت أجنبية إلى الدرهم باعتبار أسعار
الصرف المعمول بها في تاريخ اختتام الحسابات أو في أقرب تاريخ سابق".
إضافة إلى ما سبق فقد أناط المشرع لمراقب الحسابات مهمة الفحص والتدقيق في
التقارير الموجهة إليه بالنظر إلى موقعه داخل المقاولة ونخص بالذكر :
النظر في التقرير الذي يعده المدير العام أو مجلس اإلدارة الجماعية عند اختتام
السنة المالية والذي يهم مالءة المقاولة والذي يجب أن يتضمن تحليال للشروط
التي تجعل المقاولة قادرة على الوفاء بالتزاماتها.77
النظر التقرير المنجز من طرف مستخدمي الهيئة والمتضمن لنتائج الفحص
الذي خضعت له مقاولة التأمين واعادة التأمين من طرف هيئة مراقبة التأمينات
واالحتياط االجتماعي.78
وعلى العموم يمكن القول أن المشرع قد خول لمراقب الحسابات سلطات رقابية واسعة
تجعله يطلع على جميع الوثائق والمستندات التي يراها ضرورية للقيام بعمله ،مما يجعله
أدرى بما يدور داخل المقاولة.
وبالمقابل فقد الزم المشرع مراقب الحسابات بمقاولة التأمين واعادة التأمين أن يطلع
الهيئة على كل المعلومات التي تعم نشاط المقاولة متى كانت تلك المعلومات ضرورية
لمهمة الرقابة التي تقوم بها ،وال يمكن لمراقب الحسابات أن يدفع بالسر المهني تجاه الهيئة.
77
المادة 745-5من مدونة التأمينات.
78
المادة 719من مدونة التأمينات.
60
كما يجب على مراقب الحسابات أن يخبر الهيئة حاال بكل فعل أو قرار يتعلق
بمقاولة التأمين واعادة التأمين المراقبة ،يطلعون عليه خالل مزاولة مهامهم والذي من شأنه:
أن يشكل خرقا لألحكام القانونية أو التنظيمية التي تضع شروط االعتماد أو التي
تنظم بصفة خاصة نشاط مقاولة التأمين واعادة التأمين.
أن يعرض استم اررية استغالل مقاولة التأمين واعادة التأمين.
أن يؤدي إلى تقديم تحفظات أو إلى رفض االشهاد على الحسابات.
62
الفصل الثاني:
63
تشكل الرقابة الشرعية أساس هوية مؤسسات المالية اإلسالمية ،لذلك فإن وجودها
ضروري لكل مؤسسة تعمل بنظام االقتصاد االسالمي الذي يمثل جانب العقود الشرعية
والفقهية للمعامالت المالية االسالمية.
وقد بدأت الرقابة الشرعية في مؤسسات المالية اإلسالمية في شكل استشاري عن
طريق تعيين مستشار يتم اختياره من العلماء المعروفين دون اعتبار نوع التخصص الذي
يتطلبه عمل المؤسسة المالية ،ثم انتقل االختيار إلى طلب المختصين في فقه المعامالت
والعارفين بواقع عمل هذه المؤسسات باعتبار فقه الواقع ضروري في االجتهاد التنزيلي
واستكمال تصور المسائل والصور المالية.
وقد ارتبط ظهور الرقابة الشرعية بوصفها جها از مؤسساتيا بميالد المصارف
ومؤسسات المالية السالمية وحرصت منذ انشائها على دعم أعمال هذه المؤسسات المالية
وترشيدها كما واكبت نموها وتطور حركيتها آخدة بعين االعتبار طبيعة المتغيرات الحاصلة
وتفاوت البيئات المصرفية والقانونية المرتبطة بالعمل المصرفي ومؤسسات التأمين
التكافلي.80
وللدور الفعال الذي تلعبه الرقابة الشرعية في استمرار المؤسسات المالية اإلسالمية
وتحقيق مقاصدها البد من دراسة مقومات الرقابة الشرعية (المبحث األول) من خالل تحديد
مفهوم الرقابة الشرعية وبيان خصائصها وأنواعها ،ثم التطرق إلى اختصاصات الرقابة
79
جمال بوشما ،الرقابة الشرعية في البنوك التشاركية ،منتدى فقه االقتصاد االسالمي7151.م ،الصفحة.4
80
محمد الوردي ،المالية التشاركية ورهانات التنمية.مطبعة قرطبة ،الطبعة األولى ،7155الصفحة.754
64
الشرعية (المبحث الثاني) بشقيها المركزي والمحلي بناء على المستجدات الواردة في مدونة
التأمينات والقوانين المؤطرة للرقابة الشرعية على مؤسسات المالية اإلسالمية.
65
المبحث األول :مقومات الرقابة الشرعية
تعتبر الرقابة الشرعية بأنواعها وأشكالها المختلفة من االمور المستجدة والحديثة ،وقد
ظهرت وبرزت مع نشأة مؤسسات االقتصاد االسالمي .81فكانت ضرورة من ضروريات
العمل المصرفي االسالمي وأحد أجهزته ومؤسساته الهامة من خالل تصديها لتباين أحكام
الشريعة االسالمية الخاصة بالمعامالت المالية المصرفية .انطالقا من أهمية الرقابة الشرعية
ودورها في تحقيق المصداقية الشرعية وضمان استمرار المؤسسات المالية في السير وفق
المنهج الصحيح سنتناول في هذا المبحث موضوع الرقابة الشرعية من خالل تحديد مفهومها
وخصائصها (المطلب األول) والتي تمثل امتداد لنظام الحسبة ثم سنتطرق إلى أنواع الرقابة
الشرعية (المطلب الثاني).
تعد الرقابة الشرعية من المفاهيم الفقهية المستحدثة نتيجة لظهور مؤسسات المالية
اإلسالمية في منتصف الستينيات من القرن العشرين ،وتعمل هذه األخيرة على حث
المؤسسة على التزام بتعاليم الشريعة اإلسالمية في كل أنشطتها وأعمالها حيث يجب على
المؤسسة أن تتأكد من خلو معامالتها مما يتعارض ومبادئ الشريعة ،ألن التقصير في هذا
الجانب سيؤدي تحطم المؤسسة المالية اإلسالمية التي تقوم على يقين وثقة المتعاملين معها.
والحاصل أن أغلب القائمين على تلك المؤسسات المالية غير متمكنين من فقه
النوازل ،لذا كان من الضروري إحداث هيئات شرعية هدفها متابعة عمل هذه المؤسسات في
81
محمد عثمان شبير ،المعامالت المالية المعاصرة في الفقه االسالمي .دار النفائس ،الطبعة السادسة ،7111الصفحة .719
66
كل المراحل وتقويمه ،مما يتوافق مع مبادئ الشريعة السمحة ويساعد على الحفاظ على
أموال المسلمين ودينهم.82
ولتناول موضوع الرقابة الشرعية باعتباره من المواضيع الدقيقة وجب البحث عن
تعريفه وتأصيله الشرعي (الفقرة األولى) ثم البحث في الخصائص التي تميزه (الفقرة الثانية).
في هذه سنحاول البحث عن تعريف يالمس جميع جوانب الرقابة الشرعية ثم البحث
في مشروعيتها من خالل نصوص القرآن الكريم والسنة النبوية.
الرقيب هو الحافظ الذي ال يغيب عنه شي ،فعيل بمعنى فاعل والرقيب الحفيظ،84
ومن معاني الرقابة لغة الحراسة ،نقول" :رقيب القوم حارسهم وهو الذي يشرف على
مراقبتهم .والرقيب :الحارس الحافظ."85
82
رضوان الكبا ،الرقابة الشرعية على مقاوالت التأمين واعادة التأمين التكافلي في النموذج المغربي إكراهاتها وآفاقها،مجلة كلية
الشريعة أكادير .العدد السادس ،الصفحة .15
83
سناء سركيس ،التأمين التعاوني االسالمي .الطبعة األولى ،7159 ،المؤسسة الحديثة للكتاب-لبنان ،الصفحة .519
84
ابن فارس ،معجم مقاييس اللغة ،تحقيق عبد السالم هارون.دار الفكر ،الصفحة .459
67
وجاء معنى الحفظ للرقابة في القرآن الكريم في قوله تعالى ﴿ :إن اهلل كان عليكم
86
﴾ أي حفيظا .كما ورد هذا المعنى في قول أبي بكر رضي اهلل عنه" :ارتقبوا محمد رقيبا
صلى اهلل عليه وسلم في أهل بيته" وقوله قوله ذاك يخاطب بذلك الناس ويوصيهم به،
والمراقبة للشيء المحافظة عليه .وقوله "ارتقبوا محمد في أهل بيته" يخاطب بذالك الناس
ويوصيهم به ،والمراقبة للشيء المحافظة عليه .والحراسة طريق للحفظ بل إن الحراسة حفظ
كما جاء في معنى الرقيب من أنه الحارس الحافظ.
االنتظار: -
يقال رقبه يرقبه رقبة ورقبانا ،بالكسر فيهما ،ورقوبا ،وترقبه وارتقبه :انتظره وترصده
والترقب االنتظار كما أنه نظر وتوقع الشيء ،87والداللة هنا تفيد االنتظار وهذا المعنى جاء
88
﴾ في العديد من اآليات القرآنية منها قوله تعالى ﴿ :فأصبح في المدينة خائفا يترقب
أي أن موسى ضل خائفا بعد جنايته التي جناها ،وقتله النفس يرتقب األخبار أي ينظر ما
الذي يتحدث به الناس ،مما هم صانعون في أمره وأمر قتيله.
ومن معانى الرقابة العلو واإلشراف يقال :ارتقب بمعنى أشرف وعال والمرقب
والمرقبة :الموضع المشرف يرتفع عليه الرقيب .فمادة رقيب في هذه الداللة تعنى االرتفاع
واإلشراف والعلو.89
85
ابن فارس ،معجم مقاييس اللغة ،تحقيق عبد السالم هارون.دار الفكر ،الصفحة .171
86
سورة النساء ،اآلية األولى.
87
ابن منظور ،لسان العرب ،مادة رقب .الجزء األول ،الصفحة .171
88
سورة القصص اآلية .59
89
ابن منظور ،لسان العرب ،مادة رقب .الجزء األول ،الصفحة .171
68
األمانة: -
الرقيب هو األمين ،90واذا أمعنا النظر في هذه الدالالت والمعانى المتعددة لمادة
"رقب" وجدناها تؤول كلها إلى معنى يجمعها ويربطها وهو الحفظ والحراسة ،فالرقابة حفظ
وحراسة للمراقب .والحفظ يكون بإقامة أركانه وأسسه وقواعده مراعاة لجانب وجوده وحصوله
في الواقع وحراسته من الخلل الذي قد يصيبه.
وجاء في تعريف شركة الراجحي لالستثمار بأن الرقابة هي "التأكد من مدى مطابقة
أعمال المؤسسة المالية اإلسالمية ألحكام الشريعة اإلسالمية حسب الفتوى الصادرة والق اررات
المعتمدة من جهة الفتوى".
90
ابن منظور ،لسان العرب ،مادة رقب .الجزء األول ،الصفحة .171
91
محمد الوردي ،المالية التشاركية ورهانات التنمية .مطبعة قرطبة ،الطبعة األولى ،7155الصفحة .751
69
ومن خالل التعاريف أعاله يتضح أن الرقابة الشرعية تستند على عنصر مطابقة
أعمال المؤسسة المالية اإلسالمية ألحكام الشريعة من خالل ما تصدره الجهة المكلفة
بالفتوى.
أما هيئة المحاسبة والمراجعة للمؤسسات المالية اإلسالمية فقد عرفت الرقابة الشرعية
بأنها" :جهاز مستقل من الفقهاء المتخصصين في فقه المعامالت ،ويجوز أن يكون أحد
األعضاء م ن غير الفقهاء على أن يكون من المتخصصين في مجال المؤسسات المالية وله
إلمام بفقه المعامالت .ويعهد لهيئة الرقابة الشرعية توجيه نشاطات المؤسسة واإلشراف عليها
للتأكد من التزامها بأحكام الشريعة اإلسالمية ،وتكون فتاواها وق ارراتها ملزمة للمؤسسة".92
عموما يمكن القول بأن الرقابة الشرعية تشكل إحدى المقومات األساسية لعمل
المؤسسات المالية اإلسالمية من خالل التتبع المستمر والرصد الدائم لعمل هذه المؤسسات
والتأكد من مطابقة أعمالها وموافقتها ألحكام الشريعة اإلسالمية .كما تمثل ضمانا أساسيا
لشرعية المعامالت التي تقوم بها هذه المؤسسات.
92
هيئ ة المحاسبة والمراجعة للمؤسسات المالية االسالمية ،معايير الضبط للمؤسسات المالية االسالمية ،البحرين ،2000الصفحة
.4
71
وتستمد الرقابة الشرعية أساسها الشرعي من نصوص القرآن الكريم والسنة النبوية
وتعتبر كذلك امتداد لوظيفة الحسبة التي هي أمر بالمعروف إذا ظهر تركه ونهي عن
المنكر إذا ظهر فعله.
الحديث الذي رواه اإلمام أبو هريرة أن الرسول صلى اهلل عليه وسلم مر على صبرة
طعام فأدخل يده فيها ،فنالت أصابعه بلال ،فقال ما هذا يا صاحب الطعام؟ فقال :أصابته
السماء يا رسول اهلل ،95قال" :أفال تجعله فوق الطعام كي يراه الناس ،من غش فليس
مني".96
فالحديث يؤكد بشكل مباشر أن الرسول صلى اهلل عليه وسلم كان يمارس بنفسه مهام
الرقابة من خالل تفقده لألسواق ،ومراقبته لتصرفات التجار منعا للمعامالت الفاسدة.
93
سورة النساء ،اآلية .1
94
سورة آل عمران ،اآلية .511
95
أصابته السماء :بمعنى ابتل بفعل المطر.
96
أخرجه اإلمام مسلم في صحيحه ،كتاب االيمان ،باب قوله صلى اهلل عليه وسلم :من غشنا فليس منا 5-55.رقم الحديث.591 :
70
الفقرة الثانية :خصائص الرقابة الشرعية
تقوم الرقابة الشرعية في مختلف المؤسسات المالية اإلسالمية على مبادئ
وخصائص تكفل لها المصداقية ،ولق ارراتها القوة الالزمة التي تمكنها من القيام بالمهام
الموكولة لها على أكمل وجه ،ويحقق للمؤسسة المراقبة المناعة الكافية ضد أي انحراف،
ولعل أبرز هذه المبادئ مبدأ االستقاللية التي يحررها من أي تبعية إدارية أو مالية قد تؤثر
على ق ارراتها (أوال) ومبدأ االلزامية الذي يكسب آرائها قوة ملزمة تفرض على المؤسسة
المراقبة االمتثال لها وعدم مخالفة أحكامها(ثانيا).
من خالل التعريف أعاله يتضح أن مفهوم االستقاللية يتحقق من خالل عدم التضييق
على أعضاء هيئة الرقابة أو التأثير عليهم فيما يرجع إلى الفتاوى التي يصدرونها ،وتتحمل
الهيئة مسؤولية جسيمة تتمثل في االجتهاد الستنباط االحكام الشرعية الخاصة بالمعامالت
المالية وتتبع مدى التزام المؤسسة بها.
من أجل ذلك البد من تمكين الهيئة الشرعية من أداء مهامها وممارسة
اختصاصاتها بحرية ،وذلك لحفظ أعمال المؤسسة المالية من أيه مخالفة شرعية .فقوة
وسلطة هيئة الرقابة الشرعية تتمثل في استقاللها عن أي جهة ذات قرار داخل المؤسسة
المالية المراقبة.
97
د.موسى آدم عيسى ،تعارض المصالح في أعمال هيئات الرقابة الشرعية .الصفحة .59بحث مقدم الى مؤثمر الهيئات الشرعية
الثامن المنعقد بالبحرين بتاريخ 59و 55ماي .7115
72
ويتوقف تحقيق مبدأ االستقاللية بالنسبة لهيئات الرقابة الشرعية على ضرورة مراعاة
عدة جوانب أهمها:
استحضار جسامة المسؤولية الملقاة على عاتق أعضاء الهيئة وادراكهم -
لخطورة االمر سواء من الناحية الشرعية أو االقتصادية أو العملية وتمكينهم من آلية
االجتهاد حتى يكونوا في مستوى أداء األمانة على الوجه المطلوب.
موقع الهيئة في الهيكل التنظيمي للمؤسسة :إن من شأن مراعاة هذا الجانب -
المساهمة في تكريس مبدأ االستقاللية ويضمن احترامه من الناحية العملية.
وفي هذه السياق يشير معيار الضبط للمؤسسات المالية االسالمية على أنه يجب أن
تكون مكانة الهيئة الشرعية الداخلية في الهيكل التنظيمي للمؤسسة كافيا للسماح للرقابة
الشرعية الداخلية بإنجاز مسؤولياتها ،ويجب أال ينخفض المستوى التنظيمي للرقابة الشرعية
الداخلية على مستوى إدارة المرجعية الداخلية وادارة الرقابة الداخلية.
مراعاة جانب االستقالل المالي ألعضاء الهيئة :هذا األمر يقتضي بناء على -
ما ذهب إليه العديد من المختصين "ضرورة ربط المقابل المالي ألعضاء هيئة الرقابة
الشرعية بأعلى جهة ممكنة في المؤسسة المالية اإلسالمية أي الجمعية العمومية للمؤسسة
وفصله عن مجلس االدارة ،ذلك أن ارتباط الهيئة بمجلس االدارة ماليا ال يوفر لها االستقالل
التام وقد يجعلها تتقرب منه.
تحقيق االستقالل الذاتي ألعضاء الهيئة :ويهم األمر عالقتهم بالمؤسسة -
المالية المراقبة التي يفتون لها ،ومن أجل ذلك ال يجوز أن يكون عضو الهيئة مساهما في
المؤسسة وال أن يكون موظفا فيها ،كما ال ينبغي أن تكون له صلة قرابة مع كبار المسؤولين
التنفيذيين من الموظفين الحاليين أو السابقين في السنة المالية السابقة في المؤسسة المالية
98
أو في أي من شركاتها
98محمد الوردي ،المالية التشاركية ورهانات التنمية.مطبعة قرطبة ،الطبعة األولى ،7155الصفحة .457
73
ثانيا :مبدأ االلزامية
إن مبدأ اإللزام من أهم المبادئ التي تقوم عليها الرقابة الشرعية ،إذ ال معنى
الستقالليتها إذا لم تتوفر لق ارراتها القوة اإللزامية الضرورية .فعمل المؤسسات المالية يستهدف
تحقيق المزيد من األرباح ،فقد تسعى في غياب هذه القوة اإللزامية إلى غض الطرف عن
آراء هيئة الرقابة الشرعية وق ارراتها.
وعلى المستوى التشريعي تنص بعض القوانين المنظمة للمصارف االسالمية على
إلزامية فتوى هيئات الرقابة الشرعية فقد نص قانون البنوك األردني وقم 79لسنة 7111في
مادته 19على ما يلي:
"يعين البنك بقرار من الهيئة العامة للمساهمين هيئة تسمى (هيئة الرقابة
الشرعية) ال يقل عدد أفرادها عن ثالثة أشخاص يكون رأيها ملزما للبنك االسالمي".100
وتجدر االشارة إلى أنه اضافة إلى مبدأي االستقاللية واإللزامية يوجد مبدأ توحيد
المرجعية الشرعية ،101والذي يعتبر من مقتضيات الحكامة الجيدة وذلك من خالل حصر
99
رياض منصور الخليفي ،هيئات الفتوى والرقابة الشرعية في المؤسسات المالية االسالمية بين النظرية والتطبيق .مجلة كلية
الشريعة والقانون ،جامعة االمارات العربية المتحدة .الصفحة .757
100
المادة 19قانون البنوك االردني رقم 79لسنة . 7111
101
تعتبر خاصية توحيد المرجعية من الخصائص التي انفرد بها المغرب بالمقارنة مع التجارب السابقة (الدول الخليجية مثال) حيث
عهد الى هيئة وطنية مركزية اصدار الفتوى الذي من شأنه تجنب الوقوع في تعدد الفتاوى وتضاربها.
74
الفتوى في هيئة شرعية وطنية مركزية ،102تختص بالفتوى على أساس أن تتضمن في
عضويتها علماء أكفاء تتوفر فيهم شروط االفتاء ويتمتعون باستقاللية في أداء مهامهم.
وقد نصت هيئة المحاسبة والمراجعة للمؤسسات المالية على الشروط التي ينبغي
تحققها في المفتين وحددها في ما يلي " :يشترط في عضو الهيئة أن يكون ذا ملكة فقهية
متمكنا من فهم كالم المجتهدين ،قاد ار على التخريج الفقهي أو االستنباط في القضايا
المستجدة للقواعد المقررة لذلك ،وأن يكون متصفا بالفطانة والتيقظ والعلم بأحوال الناس
وأعرافهم والتنبه لحيلهم في التزوير وقلب الكالم وتصوير الباطل بصور الحق .وتعرف
األهلية الفقهية باالستفاضة أو بالقرائن كالدراسات المختصة في الفقه وبخاصة فقه
المعامالت المالية المعاصرة".103
ولتوحيد المرجعية الشرعية عدة مزايا منها تعزيز موضوعية المنافسة بين المؤسسات
المالية والتركيز على جودة المنتوج عوض عن الحرص على اختيار الفتوى األكثر تساهال.
ففي ظل توحيد المرجعية الشرعية تخضع المؤسسات المالية لنفس المعايير الشرعية ،الشيء
الذي سيساهم في توحيد شروط المنافسة وتعزيز فعالية الفصل بين الفتوى والتدقيق ،ثم
المساهمة في استقرار القطاع المالي.
102
اللجن ة الشرعية للمالية التشاركية التابعة للمجلس العلمي األعلى هي الجهة التى أسند اليها المشرع مهمة اإلفتاء في االمور
المتعلقة بمؤسسات المالية االسالمية.
103هيئة المحاسبة والمراجعة للمؤسسات المالية االسالمية ،معايير الضبط للمؤسسات المالية اإلسالمية .البحرين ،7111الصفحة
.1
75
في مراجعة األعمال المنفذة .104غير أن أغلب التجارب تختار لجنة مكونة من ثالث
علماء ،تتوفر فيهم أهلية الفتوى في قضايا فقه المعامالت ،يتم اختيارهم من قبل الجمعية
العمومية للمؤسسة المالية اإلسالمية ،غير أن التجربة المغربية تفردت بإسنادها مهمة الرقابة
الشرعية إلى لجنة تابعة لهيئة الفتوى بالمجلس العلمي األعلى (الفقرة األولى) كما أحدث
جهاز رقابة محلية داخل المؤسسة المالية (الفقرة الثانية) مهمته تتبع مدى التزام المؤسسة
بق اررات الصادرة عن هيئة الرقابة الشرعية المركزية.
104
أشرف محمد دوابة ،أساسيات العمل المصرفي االسالمي .الطبعة األولى ،دار السالم القاهرة ،7157،الصفحة . 595
76
كما تنص نفس المادة على أن" :إعادة التأمين التكافلي :عملية تأمين تتم وفق اآلراء
بالمطابقة الصادرة عن المجلس العلمي األعلى بهدف تغطية األخطار المنصوص عليها في
اتفاقية إعادة التأمين التكافلي بواسطة حساب إعادة التأمين التكافلي يسير ،مقابل أجرة
التسيير ،من طرف مقاولة التأمين واعادة التأمين معتمدة لمزاولة عمليات إعادة التأمين
التكافلي"...
يستفاد من خالل هذين النصين أن المشرع المغربي قد عهد بمهمة الرقابة الشرعية
علة مقاولة التأمين واعادة التأمين التكافلي إلى المجلس العلمي األعلى ،وبالنظر إلى موقع
هذا األخي ر ومكانته بإعتباره الجهة الرسمية لإلفتاء ،فقد صدر الظهير الشريف رقم
105
متضمنا جملة من المستجدات الكفيلة بتحقيق مبدأ المطابقة فيما يخص 5.51.17
مختلف األنشطة واألنشطة والمعامالت المرتبطة بالمالية التشاركية .وهكذا فقد نصت المادة
الثالثة من الظهير السابق على أنه من المهام التى تناط بالمجلس العلمي األعلى" :ابداء
الرأي بشأن مطابقة األنشطة والعمليات التجارية والمالية واالستثمارية التي تقوم بها
المؤسسات والهيئات المشار إليها في الفصل الخامس من الباب الثاني من هذا الظهير
الشريف ،ألحكام الشريعة اإلسالمية ومقاصدها".
كما تم إحداث اللجنة الشرعية للمالية التشاركية بموجب المادة العاشرة من الظهير
الشريف نصت على أنه" :عالوة على اللجان المشارة إليها في المادة الثامنة أعاله تحدث
لدى الهيئة العلمية المكلفة باإلفتاء لجنة علمية متخصصة تحمل اسم (اللجنة الشرعية
للمالية التشاركية)"...
105
الظهير الشريف رقم 5.51.17صادر في 79ربيع األول 71( 5149يناير ) 7151المتمم للظهير الشريف رقم 5.14.411
الصادر في 7ربيع األول 77( 5171أبريل )7111بإعادة تنظيم المجالس العلمية المنشور بالجريدة الرسمية 55ربيع الثاني
5( 5149فبراير )7151عدد ،9444الصفحة .5159
77
وتتألف اللجنة الشرعية للمالية التشاركية من منسق اللجنة وتسعة أعضاء من العلماء
المشهود لهم بالكفاءة العلمية الراسخة واإللمام الواسع بأحكام الشريعة اإلسالمية ومقاصدها،
والقدرة على اإلفتاء ،وبيان حكم الشرع في القضايا المعروضة على اللجنة ،ويعينون بمقرر
لألمين العام للمجلس العلمي األعلى وهو الذي يرأس هذه اللجنة.
فإضافة إلى الكفاءة العلمية ،يجب أن يكون هؤالء العلماء من أصحاب السمعة
الطيبة ومتمسكون بالصفات األخالقية الرفيعة ،وال يوجد في سجلهم أي سوابق جنائية،
ومتصفون بالصفات النبيلة مثل الجدارة بالثقة واألمانة والمسؤولية واإلخالص والتقوى
والصدق واستحضار مراقبة اهلل دوما .كما يجب التأكد من نزاهة المراقب ،واستقالله
وموضوعيته وأن مؤهالته مالئمة مع المهام المناطة به في الهيئة.
ومن أجل تكريس مبدأ االجتهاد الجماعي الذي يراعي المستجدات الحاصلة،
والمتغي ارت التي تشهدها مختلف المؤسسات المالية ،وما يفرزه هذا الوضع من تحديات
واشكاليات يستدعي معالجتها من منظور أكثر شمولية وواقعية ،نصت المادة العاشرة المكررة
مرتين من نفس الظهير على أنه يمكن للجنة أن تستعين " على سبيل االستشارة ،بخمسة
خبراء دائمين على األقل يختارون من بين األشخاص الذاتيين أو االعتباريين المشهود
بكفاءتهم وخبرتهم في مجال من مجاالت القانون والمالية التشاركية والمعاالت البنكية وقطاع
التأمينات وسوق الرساميل .يعينون بمقرر لألمين العام ويحدد وضعيتهم بموجب عقد.
وعالوة على ذلك ،يمكن لمنسق اللجنة أن يدعو لحضور اجتماعات اللجنة ،بصفة
مؤقتة ،والمشاركة في أشغالها على سبيل االستشارة ،كل شخص من ذوي الخبرة
واالختصاص قصد تقديم افادات الى اللجنة بخصوص القضايا المعروضة عليها".
والجدير بالذكر أن اشتراط استعانة اللجنة الشرعية للمالية التشاركية بخبراء دائمين
في المجاالت المتخصصة في المالية اإلسالمية ،والسماح بالتعاقد مع األشخاص الذاتيين أو
78
االعتباريين لتحقيق هذا الغرض ،سيضيف خبرات متنوعة للجنة ،ويعزز من كفاءة الق اررات
واآلراء الصادرة عنها.
كما نشير أن عضوية اللجنة تتنافى مع العضوية في أي جهاز ألي هيئة من
الهيئات الخاضعة لرقابتها ،سواء من حيث الرقابة على عملها كالبنوك التشاركية أو مقاوالت
التأمين أو من حيث خضوع مناشيرها المتعلقة بالمالية التشاركية لرقابة اللجنة من قبل
اصدارها كبنك المغرب وهيئة مراقبة التأمينات واالحتياط االجتماعي.
بنك المغرب بالنسبة لطلبات إبداء الرأي المقدمة من قبل مؤسسات االئتمان
والهيئات المعتبرة في حكمها.
هيئة مراقبة التأمينات واالحتياط االجتماعي بالنسبة لطلبات إبداء الرأي المقدمة
من قبل مقاوالت التأمين واعادة التأمين المعتمدة.
الهيئة المغربية لسوق الرساميل بالنسبة لطلبات إبداء الرأي المقدمة من قبل
الجهة ال ارغبة في اصدار الصكوك".
فبعد توصل اللجنة الشرعية للمالية التشاركية بطلبات إبداء الرأي بالمطابقة ،تعكف
على دراستها إما في جلسات تضم كل أعضائها ،أو في شكل مجموعات عمل مكونة من
بعض أعضائها يعهد إليها بدراسة القضايا المعروضة على اللجنة واعداد تقارير مفصلة
بشأنها وعرضها على اللجنة التي تصدر آراءها وق ارراتها باسم المجلس العلمي األعلى
وبإجماع اعضاءها الحاضرين المشاركين في المداوالت ،مع ضرورة تضمين تلك المداوالت
79
في محاضر خاصة موقعة من األعضاء الحاضرين والمشاركين فيها .وأوجب الظهير أن
تكون آراء اللجنة معللة ،ومرفقة بتوصيات إن اقتضى الحال بشأن القضية المعروضة.
فيما أوكل الظهير المحدث لتلك اللجنة وفق المادة العاشرة مكرر خمس مرات مهمة
تحديد كيفية تسييرها ،ودراسة طلبات إبداء الرأي المحالة إليها ،وكيفيات التنسيق بينها وبين
الهيئات التي تحيل عليها طلبات إبداء الرأي ،الى النظام الداخلي للجنة ،التي تعرضة على
المجلس العلمي األعلى للمصادقة عليه.
وقد عرف الدكتور موسى آدم عيسى الرقابة الشرعية المحلية بكونها نشاط تأكيدي،
استشاري ،موضوعي ،مستقل داخل المؤسسة المالية مصمم لمراقبة وتحيسن إنجاز أهداف
المؤسسة المالية من خالل التحقق من اتباع هذه االخيرة لضوابط واألحكام الصادرة عن
الهيئة الشرعية ،وكذلك السياسات والخطط واإلجراءات الالزمة لتنفيذ المنتجات الشرعية
واقتراح التحسينات الالزم إدخالها حتى تصل المؤسسة إلى درجة االلتزام الشرعي األمثل.106
ولما للرقابة الشرعية المحلية من أهمية كبرى تتبع مدى التزام المؤسسة بالق اررات
الصادرة عن هيئة الرقابة الشرعية فقد خصها المشرع بمجموعة من النصوص القانونية.
106
د.عبد اهلل عطية ،مفاهيم الرقابة والتدقيق والمراجعة وااللتزام الشرعي بين النظرية والتطبيق .الصفحة .591بحث مقدم الى
المؤثمر السادس للتدقيق الشرعي على البنوك والمؤسسات المالية االسالمية المنعقد باسطنبول-تركيا بتاريخ 5 - 1أبريل .7151
81
أوال :اإلطار التنظيمي للتدقيق الشرعي
حرصا من المشرع المغربي على تحقيق تكامل بين مكونات الرقابة الشرعية ،وتفعيال
للفتاوى والق اررات الصادرة عن اللجنة الشرعية للمالية التشاركية ،وايمانا منه بأهمية تنزيلها
بقصد التأكد من مدى التزام المؤسسات المالية بمقتضيات هذه الفتاوى ألزمت مدونة
التأمينات المقاوالت المعتمدة لمزاولة أنشطة التأمين واعادة التأمين التكافلي أن تحدث وظيفة
للتقيد بآراء المجلس العلمي األعلى .وهكذا فقد نصت المادة 7-745في فقرتها الثالثة من
107
المغيير والمتمم للقانون 51.55المتعلق بمدونة التأمينات على أنه القانون رقم 91-59
"بالنسبة لمقاوالت التأمين واعادة التأمين المعتمدة لمزاولة عمليات التأمين التكافلي ،يجب
أن يشمل نظام المراقبة الداخلية أيضا التعرف والوقاية من خطر عدم مطابقة هذه
العمليات وأنشطة المقاوالت المذكورة لآلراء بالمطابقة الصادرة عن المجلس العلمي
األعلى .كما يشمل أيضا ضمان تتبع تطبيق اآلراء بالمطابقة السالفة الذكر ومراقبة
احترامها وال سيما عبر وضع المساطر والدالئل الواجب اتباعها للتقيد بهذه اآلراء".
كما جاء في نفس المادة "بالنسبة لمقاوالت التأمين واعادة التأمين المعتمدة لمزاولة
عمليات التأمين التكافلي ،يجب على جهاز التدقيق الداخلي أن يعد أيضا مرة في السنة على
االقل تقري ار خاصا حول مدى احترام عمليات التأمين التكافلي واعادة التأمين التكافلي لآلراء
بالمطابقة الصادرة عن المجلس العلمي األعلى".
وتعتبر وظيفة التدقيق الشرعي الشق الثاني للوظيفة الرقابة الشرعية ،فهي ذات طابع
تدقيقي تتولى مهمة المطابقة على المستوى الداخلي للمؤسسة المالية ارتباطا بما يصدر عن
اآلراء بالمطابقة من المجلس العلمي األعلى.
107الظهير الشريف رقم 5.55.551صادر في 1ذو الحجة 5( 5111غشت ) 7155بتنفيذ القانون رقم 91.59بتغيير وتتميم
القانون 51.55المنشور بالجريدة الرسمية 71ذو الحجة 77( 5111غشت ) 7155عدد ،9919الصفحة .1191
80
ويتولى المدقق الشرعي مهامه الخاصة بالمطابقة تحث سلطة جهاز التسيير
بالمؤسسة بحكم تبعيتها له ،لذلك فهو يضع رهن اشارتها الوسائل الالزمة إلتمام مهامها بما
يناسب حجم المؤسسة .كما يتولى تقييم مدى كفاءة القائمين على وظيفة التدقيق .ومن هذا
المنطلق ألزم المشرع القائمين على وظيفة التدقيق الشرعي إعداد تقارير مرة كل سنة وترسل
إلى الهيئة وفق شروط تحدد بمنشور تصدره الهيئة.108
وفي هذا االطار تأتي ضرورة االحاطة باإلكراهات التي قد تعيق تطور تجربة الرقابة
الشرعية وخاصة في شقه الثاني المتعلق بالرقابة المحلية .ولعل أبرز هذه االكراهات يتجسد
في قلة الموارد البشرية المختصة في ا لمالية اإلسالمية إذ ال يخفى على أي متتبع لمنظومة
التعليم العالي بالمغرب الفراغ المهول في االهتمام بالمالية اإلسالمية منذ االستقالل وحتى
بداية العقد الثاني من األلفية الثالثة ،إذ أن أغلب الدراسات تهتم بالنظريات الرأسمالية
واالشتراكية في االقتصاد والمالية ،وال تشير مطلقا الى وجود نظرية اسالمية في االقتصاد
ناهيك عن تكوين الطلبة من أجل االلمام بتفاصيلها.
لذلك فإن أبرز التحديات المطروحة في هذا الشأن هو الحاجة الملحة لتكوين موارد
بشرية مؤهلة إلدارة وتدبير كل قطاعات المالية االسالمية بالشكل الذي يسمح باالستفادة من
ايجابياتها.
108
المادة 745-7من القانون 91.59السالف الذكر .
82
المبحث الثاني :اختصاصات الرقابة الشرعية
يعتبر وجود الرقابة الشرعية في المؤسسات المالية اإلسالمية فريضة شرعية وضرورة
حتمية ،ذلك أن هذه المؤسسات قائمة على أساس تحقيق مقاصد مهمة على رأسها تقديم
البديل الشرعي للمؤسسات المالية الراسمالية الربوية من خالل وضع المال في مساره
اإلسالمي والمساهمة في تحقيق التنمية االجتماعية واالقتصادية.
والشك أن الوصول إلى هذه الغايات ال يمكن أن تتحقق إال في ظل وجود هيئات
للرقابة الشرعية تقوم بإبداء الرأي في مختلف المنتجات المالية المعمول بها على مستوى
المؤسسات المالية اإلسالمي ،ثم صيانة تطبيقها عمليا من خالل مراقبة وتتبع ورصد
مختلف أنشطة المؤسسة المالية .باإلضافة إلى ذلك تعتبر الرقابة الشرعية ضرورة حيوية
وسندا حقيقيا وحاجة مستقبلية ،تكفل استمرار المؤسسات المالية والمصارف اإلسالمية في
السير وفق المنهج الشرعي ،وتساهم بقوة في ضمان استقرار النظام المالي والمصرفي،
وخاصة في ظل التنوع والتعدد الحاصل على مستوى أعمال هذه المؤسسات وكذا ضخامة
حجمها.
وبناء على هذا كله ،نصت التشريعات العربية واإلسالمية وغيرها من التشريعات
المهتمة باالقتصاد اإلسالمي ومؤسساته المالية في قوانينها على ضرورة وجود رقابة شرعية
وان اختلفت في شكلها واختصاصها.
إن االختصاصات التي تضطلع بها هيئة الرقابة الشرعية تختلف باختالف التجارب
الدولية ،إضافة إلى اجتهادات العلماء الذين لهم ارتباط كبير بعمل المؤسسات المالية
والمصرفية ،إذ أن احتكاكهم بهذا المجال يخول لهم تقديم اقتراحات كفيلة بتحقيق رقابة
صحيحة ،وفق مقاييس شرعية تضمن السير الصحيح ألعمال المؤسسات المالية اإلسالمية.
83
المطلب االول :اختصاصات الرقابة الشرعية المركزية
يعتبر المجلس العلمي األعلى التابع لو ازرة األوقاف والشؤون اإلسالمية الجهة
المخول لها القيام بأعمال الرقابة الشرعية المركزية على أنشطة المقاوالت المعتمدة لمزاولة
نشاط التأمين واعادة التأمين التكافلي بمقتضى الظهير الشريف رقم 5.51.17المتعلق
بإعادة تنظيم المجالس العلمية.
وقد عهد المجلس العلمي األعلى باختصاصاته المتعلقة بالرقابة الشرعية على
المؤسسات المالية والمصرفية إلى اللجنة الشرعية للمالية التشاركية ،وخول لها اصدار
ق ارراتها باسمه.
هذه االختصاصات يمكن تقسيمها إلى قسمين :اختصاصات متعلقة بإبداء الرأي
بالمطابقة –الفتوى -بخصوص القضايا المعروضة (الفقرة األولى) والتي تعتبر رقابة قبلية
تنصب على الوثائق والعقود ،ثم اختصاصات متعلقة بالتوجيه والتنظيم (الفقرة الثانية) والتي
تهم الرقابة البعدية على األنشطة والمعامالت.
" عالوة على اللجان العلمية المشار إليها في المادة الثامنة أعاله تحدث لدى
ا لهيئة العلمية المكلفة باإلفتاء لجنة علمية متخصصة تحمل اسم اللجنة الشرعية للمالية
التشاركية تتكلف بالمهام التالية:
84
إبداء الرأي بشأن مطابقة المنتوجات المالية التشاركية التي تقدمها مؤسسة -5
االئتمان والهيئات المعتبرة في حكمها لزبنائها ،ونماذج العقود المتعلقة بهذه
المنتوجات ،ألحكام الشريعة اإلسالمية ومقاصدها ،كلما كان تقديم هذه
المنتوجات وابرام العقود المتعلقة بها رهينا بصدور الرأي المذكور طبقا للتشريع
الجاري به العمل.
إبداء الرأي بشأن مطابقة مضمون المناشير التي يصدرها والي بنك المغرب -7
ألحكام الشريعة االسالمية ومقاصدها ،المتعلقة بالمنتوجات المالية التشاركية،
والودائع االستثمارية .والعمليات التي ينجزها صندوق ضمان ودائع البنوك
التشاركية.
-3إبداء الرأي بصفة خاصة بشأن مطابقة عمليات التأمين التكافلي التي تقوم
بها مقاوالت التأمين واعادة التأمين ،في إطار المالية التشاركية ألحكام
الشريعة اإلسالمية ومقاصدها .وذلك طبقا للتشريع الجاري به العمل.
إبداء الرأي بشأن مطابقة عمليات إصدار شهادات الصكوك طبقا للتشريع -1
الجاري به العمل مع أحكام الشريعة اإلسالمية ومقاصدها ،كيفما كانت المصدرة
لها".
وتحال إلى اللجنة الشرعية طلبات إبداء الرأي في األنشطة والعمليات وفق نظام
خاص براعي طبيعة المؤسسات والهيئات المشرفة على مختلف القطاعات ،وذلك وفق ما
يلي:109
بنك المغرب بالنسبة لطلبات إبداء الرأي المقدمة من قبل مؤسسات االئتمان
والهيئات المعتبرة في حكمها.
109
المادة العاشرة المكررة ثالث مرات من الظهير الشريف رقم ، 5.51.17مرجع سابق.
85
هيئة مراقبة التأمينات واالحتياط االجتماعي بالنسبة لطلبات إبداء الرأي
المقدمة من قبل مقاوالت التأمين واعادة التأمين المعتمدة.
الهيئة المغربية لسوق الرساميل بالنسبة لطلبات إبداء الرأي المقدمة من قبل
الجهة الراغبة في اصدار الصكوك".
أما بخصوص مدونة التأمينات فقد أسندت للجنة الشرعية للمالية التشاركية مجموعة
من االختصاصات ،حيث نصت المادة 51-1على ضرورة العرض المسبق لمشاريع
مناشير هيئة مراقبة التأمينات واالحتياط االجتماعي المتعلقة بالتأمين التكافلي واعادة التأمين
التكافلي على المجلس العلمي األعلى (أي اللجنة الشرعية للمالية التشاركية) قصد إبداء
الرأي بالمطابقة بشأنها.
كما ألزم المشرع بمقتضى المادة 711-5من مدونة التأمينات مقاولة التأمين واعادة
التأمين المعتمدة لمزاولة عمليات التأمين التكافلي ،بإرسال نماذج عقود التأمين التكافلي التي
تعتزم إصدارها أول مرة إلى هيئة مراقبة التأمينات واالحتياط االجتماعي قبل إصدارها،
ونفس الشيء بالنسبة لجميع الوثائق ذات الطابع التعاقدي أو اإلشهاري المتعلقة بنفس
العمليات ،وال يمكن توزيع تلك النماذج والوثائق أو تسليمها أو نشرها إال بعد موافقة الهيئة
والرأي بالمطابقة الصادر عن المجلس العلمي األعلى.
ويستفاد من خالل المهام المسندة إلى اللجنة الشرعية للمالية التشاركية ،حرص
المشرع المغربي (على خالف بعض التشريعات العربية والخليجية) على تحقيق وحدة
المرجعية الشرعية على مستوى القطاع المالي في المغرب ،مما جعلها ميزة ينفرد بها المغرب
ويضطلع من خاللها إلى ضمان شروط المنافسة الموضوعية بين المؤسسات المالية والحفاظ
على استقرار القطاع المالي .ذلك أن من شأن انحصار الفتوى في جهة واحدة أن يعزز
تفعيل خاصيتي االستقاللية واإللزامية ،وبالتالي تحقيق تكافؤ الفرص بين المؤسسات المالية.
86
وعلى غرار ما سبق اعتبر المراقب الشرعي محمد أحمين حصر المشرع المغربي
الفتوى في هيئة شرعية وطنية موحدة –المجلس األعلى -من أرقى األشكال التى ينبغي أن
تكون عليها الفتوى المالية ،وقال بأن من ايجابيات هذا الشكل المركزي في الفتوى المالية:
"حصر الفتوى في من تتوفر فيه شروطها الشرعية ،وذلك ألن كثرة الهيئات تستدعي كثرة
الفتن.
ونظ ار لقلة هؤالء فإن المؤسسات المالية تتساهل في اختيار أعضاء الهيئات المفتية
بسبب النقص الموجود مع حاجتها إلى استفاء عدد معين وعدم تكرار أسماء معينة كما
تطلب بعض األنظمة والقوانين .أضف إلى ذلك أن أعضاء الجمعية العمومية أو مجلس
اإلدارة في المؤسسة المالية ليس لديهم غالبا الكفاية العلمية الشرعية المناسبة الختيار أفضل
من يحقق شروط االفتاء المالي .وقد وجدنا أن عددا من االقتصاديين اإلسالميين الذين لم
يتحصلوا على شروط اإلفتاء أضحوا مفتين في عدد من المؤسسات المالية االسالمية.
لهذا كله فأنسب من يقوم بتعيين هيئات شرعية للفتوى هم العلماء أنفسهم عن طريق
األطر التنظيمية التي تجمعهم كالمجلس العلمي األعلى في المغرب ،أو األزهر الشريف في
مصر ،أو هيئات كبار العلماء في السعودية بشرط أن تكون هذه األطر التنظيمية ذات
تمثيلية حقيقية لعلماء البلد.110"...
110
محمد أحمين ،مدخل إالى الرقابة الشرعية في المؤسسات المالية االسالمية ،دليل علمي وعملي للفتوى والتدقيق الشرعي في
المؤسسات المالية االسالمية .دار ابن حزم ،الطبعة األولى 5149ه7151/م ،الصفحة 45وما بعدها.
87
التأمينات والمتمثلة في إبداء الرأي بخصوص مشاريع هيئة التأمينات واالحتياط االجتماعي
وكذا نماذج عقود التأمين التكافلي التي تعتزم مقاولة التأمين واعادة التأمين المعتمدة لمزاولة
عمليات التأمين التكافلي إصدارها.
فإن المشرع خول للجنة الشرعية اختصاصات أخرى حيث تضطلع بوظيفة التوجيه
والتنظيم واإلرشاد في اطار الرقابة الشرعية البعدية على األنشطة والمعامالت.
وفي هذا الصدد تنص المادة العاشرة المكررة من الظهير السالف الذكر على ما
يلي:
"تعد ا للجنة من أجل تمكينها من القيام بالمهام المسندة إليها دليال مرجعيا لعملها
ودليال استرشادية عند االقتضاء ،توضع قصد االستئناس رهن إشارة الهيئات والمؤسسات
المشار إليها في المادة 51المكررة ثالث مرات من الظهير الشريف ،تتضمن بصفة خاصة
األحكام الشرعية المتعلقة بالمنتجات المالية التشاركية والعمليات المتعلقة بها.
ال يحول إصدار اللجنة لهذه الدالئل دون إبداء رأيها بشأن المنتجات والعمليات
المذكورة طبقا للنصوص الجاري بها العمل".
يستفاد من النص أعاله أن بإمكان اللجنة الشرعية أن تعد بعض الدالئل التوجيهية،
التي تضعها رهن اشارة المؤسسات التي تخضع لرقابتها من أجل االستئناس بها في
ممارستها اليومية ،مما في ذلك من اقتصاد للوقت والجهد الذي ستوفره تلك الدالئل ،بحكم
أن مشاريع المناشير والعقود والوثائق التعاقدية سوف تعمل على احترام التوجيهات المتضمنة
بتلك الدالئل أثناء صياغتها ،مما سيقلل من احتماالت رفضها من طرف اللجنة الشرعية
للمالية التشاركية ،إذ أن إصدار تلك الدالئل ال يغني عن طلب إبداء الرأي بالمطابقة في كل
وثائق المؤسسة المالية وأعمالها.
88
إلى جانب هذه االختصاصات ،فإن اتخاذ أي تدبير ضروري لتطبيق نصوص
مدونة التأمينات فيما يتعلق بالتأمين التكافلي واعادة التأمين التكافلي عن طريق إصدار نص
تنضيمي يستوجب بالضرورة صدور رأي بالمطابقة من قبل المجلس العلمي ،وهذا من جاء
في المادة 51-1من مدونة التأمينات في فقرتها الثانية والتي تنص على" :يتخذ بنص
تنظيمي ،باقتراح من الهيئة ،كل تدبير ضروري ألحكام هذا القانون فيما يتعلق بالتأمين
التكافلي واعادة التأمين التكافلي وذلك بعد الرأي بالمطابقة الصادر عن المجلس العلمي".
كما أنه حسب المادة 719-5من مدونة التأمينات فإنه بإمكان اإلدارة ،باقتراح من
هيئة مراقبة التأمينات واالحتياط االجتماعي ،وبعد الرأي بالمطابقة الصادر عن المجلس
العلمي أن تحدد :
كيفيات أداء أجرة تسيير حساب التأمين التكافلي إلى مقاوالت التأمين واعادة
التأمين وكذا معايير تحديد هذه األجرة.
كيفيات توزيع الفوائض التقنية والمالية لحسابات التأمين التكافلي على المشتركين
في عمليات التأمين التكافلي.
على العموم يمكن القول أن الوضع التنظيمي لهيئة الرقابة الشرعية المركزية يختلف
باختالف تشريعات الدول اإلسالمية ،فمنها المضيق لعملها ومنها الموسع ،111وقد صدرت
111
عبد الباري مشعل ،تقريب هوة الخالف بين الفتوى الشرعية االنجازات والتحديات .بحث مقدم إلى المؤتمر العاشر لعلماء
الشريعة ،كوااللمبور-ماليزيا 4 ،و 1نونبر 7151م.
89
تشريعات للهيئات الشرعية المركزية باختالف مسمياتها ،112في العديد من الدول االسالمية
نستحضر بعض النماذج:113
تأسست هيئة الرقابة الشرعية المركزية في مملكة البحرين منذ زمن ،إال أن
صالحياتها كانت مقتصرة على العمل في ما يتعلق بالعمليات التي يجريها المصرف
المركزي فقط ،وصدرت في سنة 7151الئحة توسع من عمل الهيئة التي سميت بالمجلس
الشرعي المركزي.
من ا لطبيعي أن تتبع الهيئة الشرعية المركزية مصرف البحرين المركزي ،حيث جاء
في الالئحة التنظيمية المنشورة في الجريدة الرسمية "ينشأ مجلس مركزي للرقابة الشرعية
يعمل تحت سلطة مصرف البحرين المركزي ،ويهدف إلى تطوير قطاع الخدمات المالية
اإلسالمية ،ووضع وتطبيق معايير وممارسات موحدة ألحكام الشريعة اإلسالمية قطاع
الخدمات المالية اإلسالمية.
وتعتبر ق اررات المجلس ملزمة في حال وجود اختالف في الرأي أو التفسير بين
المجلس وأي من هيئات الرقابة الشرعية لدى المؤسسات المالية بشأن مسألة من مسائل
الخدمات المالية اإلسالمية ،يرجح الرأي الذي ينتهي إليه المجلس ،وفي جميع الحاالت
ينبغي على المؤسسات المالية اإلسالمية في البحرين االلتزام بالفتاوى واآلراء التي يصدرها
المجلس والعمل بمقتضاها فيما يتعلق بقطاع الخدمات المالية اإلسالمية.
112
ينبغي االشارة ينبغي االشارة إلى تعدد المصطلحات الخاصة بالجهاز المكلف بالرقابة الشرعية فيطلق عليها هيئة الفتوى والمتابعة
الشرعية ،أو وحدة الفتوى والمتابعة الشرعية ،أو الجهاز الشرعي ،المستشار الشرعي ،اللجنة الشرعية ،الهيئة الشرعية ،ادارة الفتوى
والبحوث الشرعية.
113
عبد اللطيف محمود آل محمود ،دور هيئات الرقابة الشرعية المركزية في معالجة النقص التشريعي .ورقة مقدمة لملتقى بنك
البحرين الثاني "البنوك االسالمية بين المعايير الشرعية والقوانين المطبقة" ،البحرين 4 ،و 1أبريل 7159م.
91
وينبغي على المجلس أن يأخذ في االعتبار الجوانب االقتصادية واالجتماعية
والجوانب األخرى ذات الصلة بالمسائل المعروضة عليه ،وأن يتحرى مقاصد الشريعة
االسالمية بخصوص تلك المسائل.
وبخصوص اختصاصات المجلس الشرعي المركزي فقد أسند إليه دراسة وتقديم
الفتوى الشرعية أو الرأي الشرعي في األمور التالية:
تأسس في دولة الكويت "المجلس االستشاري للرقابة الشرعية" سنة 7151م ويعتبر
هذا المجلي هز المرجع في كل ما يتعلق بق اررات هيئة أسواق المال في األنشطة المتوافقة
مع أحكام الشريعة اإلسالمية ،وتكون ق ارراته ملزمة.
90
وللمجلس دور إشرافي ورقابي على هيئات الرقابة الشرعية من خالل اقتراح اللوائح
والنظم بشأن إنشاء هيئات الرقابة الشرعية وتكوينها وأغراضها وجهة تعينها وعزلها وشروط
تعيين أعضائها وكيفية أدائها لمهام الرقابة الشرعية والتزامها بمسؤوليتها والتقارير الصادرة
عنها.
إبداء الرأي الشرعي في المسائل المتعلقة بعمل هيئة أسواق المال وعمل
األشخاص المرخص لهم الذين يعملون وفق أحكام الشريعة اإلسالمية.
إبداء الرأي الشرعي في المنتجات واألدوات المالية اإلسالمية الجديدة التي تطرح
في أسواق المال من قبل هيئة أسواق المال ،أو التي تعتمد من قبلها.
إبداء الرأي الشرعي في الشكاوى المرفوعة من المتعاملين والمتداولين ضد
األشخاص المرخص لهم فيما يتعلق بعدم االلتزام بأحكام الشريعة اإلسالمية.
اقتراح اللوائح والنظم بشأن إنشاء هيئات الرقابة الشرعية وتكوينها وأغراضها
وجهة تعينها وعزلها وشروط تعيين أعضائها وكيفية أدائها لمهام الرقابة الشرعية
والتزامها.
اقتراح اللوائح والنظم والسياسات المنظمة لمهنة المراجعة والتدقيق الداخلي
والخارجي واألشخاص المرخص لهم.
اقتراح القواعد والضوابط الرقابية المنظمة ألسواق رأس المال المتوافقة مع أحكام
الشريعة اإلسالمية أو كل ما يصدر عن هيئة سوق المال من تعليمات وق اررات
بخصوص تنظيم ورقابة عمل األشخاص المرخص لهم الذين يعملون وفق أحكام
الشريعة اإلسالمية.
اقتراح الخطط والمناهج التي من شأنها تطوير سوق رأس المال المتوافق مع
أحكام الشريعة اإلسالمية في دولة الكويت.
92
اقتراح نماذج العقود واألدوات المالية المعتمدة من هيئة أسواق المال للعمل وفق
أحكام الشريعة اإلسالمية.
تأسس في سلطنة عمان الهيئة العليا للرقابة الشرعية في أكتوبر 7157م للمساهمة
في اإلشراف على صناعة التمويل اإلسالمي ،حيث تعد الهيئة نموذجا مركزيا يجرى اعتماده
في مجال التمويل االسالمي العالمي لكنه ال يزال نادر في في منطقة بشكل متزايد
الخليج.114
وتضم هيئة الرقابة الشرعية خبراء في الشريعة اإلسالمية يحددون األدوات واألنشطة
المالية المتوافقة مع أحكام الشريعة ،حيث يتم منع معامالت مثل مدفوعات الفائدة
والمضاربات النقدية.
وقد كانت عمان آخر دولة من دول مجلس التعاون الخليجي الست انخراطا في
مجال التمويل اإلسالمي ،وأصدرت القواعد المنظمة له في سنة .7157
وتتجلى أهم االختصاصات والمهام المسندة الهيئة العليا للرقابة الشرعية في ما يلي:
إبداء الرأي وتقديم المشورة للبنك المركزي في الجوانب المتعلقة باألعمال
المصرفية اإلسالمية.
إبداء الرأي للبنك المركزي حول شرعية المعامالت التي تتم بينه وبين المصارف
المرخصة.
البت في المسائل التي ترفع إليه من خالل البنك المركزي ،والتي تكون موضع
خالف فقهي بين لجان الرقابة الشرعية في المصارف المرخص لها.
114
الموقع االلكتروني www.mobile.Reutrrs.com :إطلع عليه يوم 51يونيو 7155على الساعة .54:71
93
تجربة دولة االمارات العربية المتحدة:
تأسست الهيئة الشرعية العليا بدولة اإلمارات تتولى مهمة اإلشراف على اللجان
الشرعية وكذا المنتجات وعقود البنوك والمؤسسات المالية والشركات االستثمارية اإلسالمية،
وعلى قطاع التمويل اإلسالمي واعداد معايير محاسبية للمصارف اإلسالمية ونظام الرقابة
والتفتيش على مؤسسات التأمين التكافلي اإلسالمي ووضع القواعد واألسس المنظمة
للمنتجات الحالل.115
وقد سعت االمارات من خالل إنشاء هذه الهيئة إلى تنمية ورقابة العمليات المصرفية
ومعامالت المؤسسات المالية اإلسالمية ،إضافة إلى إعداد دراسة وصياغة دليل عمل
للتدقيق الشرعي ومنح شهادات معتمدة للتدقيق والرقابة الشرعية واعداد الئحة لدعم مسيرة
العمل المالي والمصرفي واالستثماري اإلسالمي.
التأكد من توافق األنشطة والمعامالت المالية التي تمارس داخل الدولة مع أحكام
الشريعة اإلسالمية.
تقديم الفتاوى واآلراء الشرعية حول األمور التي تعرض عليها من طرف
المصرف الم ركزي والمؤسسات المالية التي تمارس كل أو بعض أنشطتها طبقا
ألحكام الشريعة اإلسالمية.
البت في النزاعات التي قد تنشأ بين هيئات الرقابة الشرعية والمؤسسات المالية
اإلسالمية.
وضع معايير تعيين أعضاء لجان الرقابة الشرعية للمؤسسات المالية.
115
الموقع االلكتروني لمركز دبي لتطوير االقتصاد اإلسالمي www.iedcdubai.aeإطلع عليه يوم 51يونيو 7155على
الساعة .59:57
94
اعتماد األدوات التي يطورها المصرف المركزي وتقديم المشورة له في المسائل
ذات األهمية.116
انشأ بنك السودان المركزي الهيئة العليا للرقابة الشرعية للجهاز المصرفي
والمؤسسات المالية المصرفية كأول هيئة رقابة شرعية فى العالم االسالمي ويهدف البنك
المركزي من وراء ذلك إلى تكامل الجهود بينه وبين هيئة الرقابة الشرعية إلى تطوير
العمل المصرفي االسالمي.
قد تم تكوين الهيئة العليا للرقابة الشرعية بالسودان فى سنة 5557م كهيئة
متخصصة تهدف إلى مراقبة ومتابعة مدي التزام المصارف والمؤسسات المالية بما فيها
بنك السودان المركزي بتطبيق الصيغ اإلسالمية فى المعامالت واصدار الفتاوى واألحكام
فيما يعرض عليها من مشاكل كما أنه منوط بها االجتهاد الستنباط صيغ وأدوات مالية
إسالمية لتلبية حاجات المجتمع فى التمويل.
وفي اطار المهام واالختصاصات المنوطة بالهيئة القيام بها فقد أصدرت الهيئة
عبر البنك المركزي العديد من الفتاوى والمنشورات والموجهات التى تهدف الى ضمان
شرعية التعامل بالصيغ واألدوات المالية االسالمية ومن ذلك:
إصدار الفتاوى الشرعية والتوصيات والمشورة لتوحيد األسس واألحكام الشرعية
التي ينبنى عليها النشاط المصرفي والمالي.
متابعة سياسات وأداء المصرف المركزي ونشاط المصارف والمؤسسات المالية
بغرض إخضاعها ألحكام وقيم الشريعة اإلسالمية ومبادئ االقتصاد االسالمي.
116
أمل المنشاوي" ،المركزي":خمس مهام أساسية للهيئة العليا الشرعية لألنشطة المالية والمصرفية .مقال منشور بالموقع االلكتروني
االمارات اليوم www.emaratalyoum.comإطلع عليه يوم 51يونيو 7155على الساعة .59:41
95
منع التعامل بالصيغ التى لم ترد فيها فتوى واضحة وصريحة من الهيئة وكل ما
يحتوي على شبهة الربا .
النظر وابداء الرأي في المسائل التي تعرض عليها من طرف الوزير أو المحافظ
أو مديري المصارف أو المتعاملين مع المصارف والمؤسسات المالية واصدار
الفتاوى والتوصيات والمشورة.
النظر في الخالفات الشرعية التي تنشأ بين لجان الرقابة الشرعية والمؤسسات
المالية واصدار الفتاوى بشأتها.117
ولعل من أهم مساهمات التدقيق الشرعي في تخفيض المخاطر ،تقديم مقترحات لسد
الثغرات التي تنشأ عنها تلك االنحرافات ،وذلك مثل المطالبة بتعديل السياسات ،أو تعديل
اإلجراءات ،أو تطوير النظم اآللية ،أو تأهيل العاملين وتدريبهم على نحو يمكنهم من التنفيذ
الشرعي الصحيح للمعامالت والعقود.
117
صابر محمد الحسن ،دور الجهات الرقابية في الضبط الشرعي للصكوك واألدوات المالية األخرى .مقال منشور بالموقع
االلكتروني www.kantakij.comإطلع عليه يوم 51يونيو 7155على الساعة .51:11
96
ويظهر دور المدقق الشرعي في تخفيض المخاطر بصورة جلية في تجنيب المؤسسة
المالية مخاطر عدم االلتزام الشرعي ،وهي المخاطر التي تترتب على عدم التزام المؤسسة
المالية بالضوابط واألحكام الشرعية التي تعد من المخاطر الجوهرية التي تؤدي بالمؤسسة
إلى الوقوع في مخالفات شرعية قد تكون جسيمة ،وقد تؤدي إلى التأثير على السمعة
الشرعية للمؤسسة والتي تعد األساس في جذب المتعاملين.118
وقد أطلقت عليه معايير الضبط الصادرة عن هيئة المحاسبة والمراجعة للمؤسسات
المالية اإلسالمية اسم الرقابة الشرعية الداخلية ،ولم تحدد له تعريفا دقيقا وقد عرفه الدكتور
محمد أحمين بأنه " فحص وتقييم مدى التزام المؤسسة بأحكام ومبادئ الشريعة اإلسالمية
والفتاوى واإلرشادات الصادرة عن هيئة الرقابة الشرعية".119
وسنحاول في هذا المطلب دراسة الرقابة الشرعية المتعلقة بالتعرف والوقاية من خطر
عدم المطابقة (الفقرة األولى) ثم الرقابة الشرعية المتعلقة بضمان تتبع آراء المجلس العلمي
األعلى واحترامها (الفقرة الثانية).
الفقرة األولى :الرقابة الشرعية المتعلقة بالتعرف والوقاية من خطر عدم المطابقة
تيسي ار لعملية مطابقة أنشطة مقاولة التأمين واعادة التأمين التكافلي ألحكام الشريعة
اإلسالمية وضمان التزامها بالفتاوى الصادرة عن اللجنة الشرعية للمالية التشاركية يتولى
المدقق الشرعي التعرف على مخاطر عدم االلتزام والعمل على تجنبها والوقاية منها سواء
118
د.موسى آدم عيسى ،التدقيق الشرعي في البنوك اإلسالمية .مقال منشور بالموقع االلكتروني www.aliqtisadalislami.net
إطلع عليه يوم 51يونيو 7155على الساعة .51:71
119
محمد أحمين ،مدخل إالى الرقابة الشرعية في المؤسسات المالية االسالمية ،دليل علمي وعملي للفتوى والتدقيق الشرعي في
المؤسسات المالية االسالمية .دار ابن حزم ،الطبعة األولى 5149ه7151/م ،الصفحة 519وما بعدها.
97
تعلقت المخاطر بعدم االلتزام بمبادئ الشريعة اإلسالمية في اطار تسويق المنتجات التأمينية
أو أثناء تقديم الخدمات لزبناء مقاولة التأمين التكافلي أو تلك المترتبة عن فقدان المقاولة
لسمعتها والتي لها تأثير كبير على المصداقية الشرعية لمقاولة التأمين التكافلي.
ولدراسة الرقابة الشرعية المحلية المتعلقة بالتعرف والوقاية من خطر عدم المطابقة،
البد من االحاطة بمفهوم المخاطر الشرعية (أوال) ثم النظر في دور المدقق الشرعي في
التعرف والوقاية من خطر عدم مطابقة أنشطة مقاولة التأمين التكافلي لمبادئ الشريعة
اإلسالمية (ثانيا).
ويعتبر مفهوم الخطر الشرعي من المفاهيم المستحدثة والتي ظهرت بعد التطور الذي
شهدته المؤسسات المالية اإلسالمية وتوسع أنشطتها ،وبعد التركيز المتزايد للمؤسسات
المالية على هذه المخاطر التي يمكن أن تعترضها وخاصة بعد االزمات المالية العالمية
التي كان لها تأثير كبير على اقتصاد الدول.
ويشير مفهوم الخطر الشرعي إلى حالة قيام العاملين في المؤسسات المالية
اإلسالمية بارتكاب مخالفات شرعية تجعل من المعامالت أو العقود مخالفة لقواعد الشريعة
اإلسالمية ،وتؤدي الحقا إلى تجنب األرباح الناتجة عن العمليات التي وقعت فيها هذه
المخالفات ،وذلك بعد مراجعتها من قسم التدقيق الشرعي أو من الهيئة الشرعية في هذه
98
المؤسسات ،مما يؤدي إلى تخفيض األرباح التي تحققها وربما اإلضرار بالمصداقية الشرعية
للمؤسسة وفقدان ثقة المتعاملين معها.120
ويعزى تعرض المؤسسات المالية اإلسالمية للمخاطر الشرعية لعدة أسباب أهمها:
ضعف التأهيل العلمي والعملي للعاملين بالمؤسسات المالية اإلسالمية وعدم
إلمامهم بطبيعة أعمال هذه المؤسسات وخصائص صيغ التمويل اإلسالمي.
انخفاض فاعلية أداء دور الرقابة الشرعية المطبقة بالمؤسسات المالية والمصرفية
بسبب تشتت وظيفة الرقابة الشرعية بين العديد من الجهات سواء داخل أو خارج
المؤسسة المالية اإلسالمية ،مما ساهم في ضعف الرقابة الشرعية.
عدم التزام بعض المصارف والمؤسسات المالية اإلسالمية بالمعايير والفتاوى
الصادرة عن هيئة الرقابة الشرعية.
عدم وجود مرجعية موحدة لتنظيم أعمال المصارف والمؤسسات المالية اإلسالمية
مما نتج عنه اختالف في الفتاوى.121
120
أحمد شوقي سليمان ،المخاطر الشرعية المحيطة بالمؤسسات المالية اإلسالمية وسبل الحد منها .مقال منشور بالموقع
االلكتروني www.kenanaonline.com/ahmed0shawkyإطلع عليه يوم 55يونيو 7155على الساعة .51:51
121
إن من خصوصيات التجربة المغربية أن فصل الهيئة الشرعية عن المؤسسات المالية التشاركية بحيث أن المؤسسات ال تتواصل
مع الهيئة مباشرة بل عن طريق:
بنك المغرب بالنسبة لطلبات إبداء الرأي المقدمة من قبل مؤسسات االئتمان والهيئات المعتبرة في حكمها.
هيئة مراقبة التأمينات واالحتياط االجتماعي بالنسبة لطلبات إبداء الرأي المقدمة من قبل مقاوالت التأمين واعادة التأمين
المعتمدة.
الهيئة المغربية لسوق الرساميل بالنسبة لطلبات إبداء الرأي المقدمة من قبل الجهة الراغبة في اصدار الصكوك.
وهي مؤسسات رقابية تنظيمية كما ال توجد لجان أو هيئات شرعية داخل المؤسسات المالية التشاركية مما سيكرس وحدة المرجع
والفتوى وبالتالي تكافؤ الفرص بين هذه المؤسسات.
99
عدم مالئمة العديد من عقود التمويل اإلسالمي واالعتماد على مؤسسات قانونية
خارجية إعدادها ليست مختصة في المعامالت المالية اإلسالمية وهو ما أدى
إلى صورية بعض العقود.
كثرة االعتماد على الحلول االستثنائية في العديد من المسائل الشرعية حيث
اعتمدت العديد من المصارف والمؤسسات المالية اإلسالمية في التخصص
والتوسع في األعمال استنادا على الحلول االستثنائية الشرعية في أعمال
المؤسسات المالية اإلسالمية.
إن مهمة المتابعة التي يقوم بها المدقق الشرعي تقتضي منه السهر على وضع
واحترام الدليل والمساطر المعتمدة لدى مقاولة التأمين التكافلي من خالل:
اعتماد دليل مفصل لمجموع المنتجات التي توفرها مقاولة التأمين التكافلي.
إعداد منهجية تمكن من مراقبة مدى التزام المقاولة باآلراء الصادرة عن المجلس
العلمي األعلى.
011
السهر على تحيين جميع المساطر الداخلية للمقاولة لتتالءم زمبادئ الشريعة
اإلسالمية.122
الفقرة الثانية :الرقابة الشرعية المتعلقة بضمان تتبع آراء المجلس العلمي األعلى
واحترامها
يعتبر فحص مدى مطابقة أنشطة وعمليات مقاولة التأمين التكافلي لآلراء الصادرة
اللجنة الشرعية للمالية التشاركية جوهر عملية التدقيق الشرعي ،الذي يكرس مبدأ االلتزام
الشرعي وضمان جدية المؤسسة ومصداقية معامالتها وأنشتطها.
فالتدقيق الشرعي كما ذهب إليه الدكتور محمد أحمين "تطابق بين الواقع العملي
والفتاوى الشرعية العامة المعلومة للمدقق الشرعي بحكم تكوينه الشرعي ،أو المعايير والفتاوى
الخاصة الصادرة عن هيئة الرقابة الشرعية للمؤسسة ،فحيثما كانت هناك فتوى أو معيار
شرعي فثمة تدقيق شرعي.123
وال يقتصر الفحص عن العقود والمعامالت المالية لمقاولة التأمين التكافلي بل يتعداه
ليشمل السياسات العامة لهذه المقاوالت ،124ويقصد بالسياسات العامة لمقاوالت التأمين
التكافلي جميع اإلجراءات التي تقوم بها المقاولة في سبيل تحقيق أهدافها ،وتتعدد السياسات
بتعدد أهداف المقاولة وطبيعة أنشطتها ،ومن بين السياسات العامة لمقاوالت التأمين
التكافلي:
السياسة االستثمارية:
122
محمد الوردي ،المالية التشاركية ورهانات التنمية.مطبعة قرطبة ،الطبعة األولى ،7155الصفحة.441
123
محمد أحمين ،مدخل إالى الرقابة الشرعية في المؤسسات المالية االسالمية ،دليل علمي وعملي للفتوى والتدقيق الشرعي في
المؤسسات المالية االسالمية .دار ابن حزم ،الطبعة األولى 5149ه7151/م ،الصفحة .594
124
محمد خلوقي،خصوصيات التأمين التكافلي في ضوء التشريع المغربي والمقارن.أطروحة لنيل الدكتوراه في القانون الخاص ،كلية
العلوم القانونية واالقتصادية واالجتماعية-سطات ،حامعة الحسن األول ،السنة الجامعية ، 7151/7159الصفحة .511
010
يقوم المدقق الشرعي في البحث في مدى شرعية السياسات االستثمارية التي تقوم بها
مقاوالت التأمين التكافلي ،وخلو جميع أنشطتها من الربا أو الغرر ،كما يقوم المدقق الشرعي
بتقديم النصح والتوجيه إلدارة المقاولة والتشاور معها لغرض إيجاد الصيغ االستثمارية البديلة
والتي تتوافق مع الشريعة اإلسالمية.
تقوم مقاوالت التأمين التكافلي بالترويج لخدماتها التأمينية التكافلية وتتخذ في سبل
تسويق هذه الخدمات عددا من السياسات واألساليب التي تحقق أعلى قدر من الكفاءة
التسويقية ،وفي بعض األحيان قد تتبع مقاوالت التأمين التكافلي أسلوبا من األساليب
المتعارف عليها ،في العرف العملي إال أن هذا األسلوب بتعارض مع توجيهات وفتاوى
اللجنة الشرعية للمالية التشاركية ،فيتعين على المدقق الشرعي أن يمارس دوره تجاه السياسة
التسويقية مما يضمن تتبع آراء المجلس العلمي األعلى واحترامها.
ومن أجل قيام المدقق الشرعي بالمهام المنوطة به على أكمل وجه ألزمه المشرع
المغربي بإعداد تقرير سنوي عند نهاية كل سنة محاسبية في شأن مطابقة عمليات وأنشطة
مقاولة التأمين التكافلي لآلراء بالمطابقة ليرفع إلى المجلي األعلى ،ويتضمن نتائج الفحص
والمتابعة المتعلقة بمختلف العقود والعمليات التي قامت بها المقاولة ومدى موافقتها للشريعة
اإلسالمية.
وأمام غياب نص تنظيمي لوظيفة المدقق الشرعي وطبيعة التقارير الصادرة عنه
والمعايير المعتمدة في إعداده ،فقد وضع الدكتور محمد أحمين مجموعة من المعايير البد
من توفرها في تقرير المدقق الشرعي وهبي كالتالي:
يجب أن يوضح التقرير غرض ونطاق ونتائج الرقابة الشرعية الداخلية ،وينبغي
أن يتضمن رأي المراقبين الشرعيين الداخليين ،وكذلك ينبغي أن يتضمن
012
توصيات حول التحسينات المستقبلية والعمل التصحيحي ،وأن ينوه باألداء المميز
كلما كان ذلك مناسبا.
يتعين على مسؤول الرقابة الشرعية الداخلية مناقشة النتائج والتوصيات مع
األطراف اإلدارية المناسبة قبل إصدار التقرير النهائي كتابيا.
عند االنتهاء من عملية الرقابة الشرعية الداخلية يتعين على مسؤول الرقابة
الشرعية الداخلية ،إعداد تقرير كتابي ربع سنوي على األقل موقعا من طرفه
موجها إلى هيئة الفتوى والرقابة الشرعية إلبداء رأيها في المالحظات الواردة فيه.
بعد الحصول على ق اررات وتوصيات هيئة الفتوى والرقابة الشرعية بخصوص
المالحظات الواردة في التقرير ،يرفع للجهات المعنية لوضع تواريخ التصحيح.
تقوم الرقابة الشرعية الداخلية برفع تقرير نهائي إلى مجلس اإلدارة مع إرسال
نسخة من التقرير إلى هيئة الرقابة الشرعية واإلدارة.
في حالة البالد ليس فيه هيئة فتوى خاصة بكل مؤسسة مالية ،فإن التدقيق
الشرعي له "التوصية باعتماد التدابير المطلوبة في حال عدم احترام مؤكد
للشروط المفروضة عند تقديم المنتج للجمهور.125
125
محمد أحمين ،مدخل إالى الرقابة الشرعية في المؤسسات المالية االسالمية ،دليل علمي وعملي للفتوى والتدقيق الشرعي في
المؤسسات المالية االسالمية .دار ابن حزم ،الطبعة األولى 5149هـ 7151/م ،الصفحة .511
013
خـــــــــاتمة:
مر المغرب وال يزال بسلسلة من التغيرات واإلصالحات الهيكلية من خالل التطور
التشريعي والتنظيمي ،وهي ضرورة حتمية فرضتها التحوالت االقتصادية والسياسية وتغير
موقع الدولة وان سحابها من الحقل االقتصادي ،مما جعلها تتبنى شكال جديدا من أشكال
التدخل وهو إنشاء هيئات رقابية تختص بكل قطاع ( بنك المغرب ،الهيئة المغربية لسوق
الرساميل ،هيئة مراقبة التأمينات واالحتياط االجتماعي ).
فقطاع التأم ــين –التجاري والتكافلي -من القطاعات الحساسة والحيوية في اقتصادات
الدول ،بالنظر إلى األموال الضخمة التي تدار من قبل الشركات المختصة ،والى كونه من
األنشطة الموجهة لخدمة األشخاص وهي مسألة جعلت الدولة تتدخل للحفاظ على كفاءة
ومالءمة وعدالة واستقرار سوق التأمين ،وكذا دعم نموه وضمان نتافسيته.
وعلى غرار ما سب ق فالمشرع المغربي عهد بمهمة الرقابة القانونية على قطاع التأمين
–التجاري والتكافلي -إلى هيئة مستقلة استحدثت بموجب القانون 91.57تحمل اسم هيئة
مراقبة التأمينات واالحتياط االجتماعي ،لتحل محل مديرية التأمينات واالحتياط االجتماعي
التابعة لو ازرة االقتصاد والمالية.
إلى جانب الرقابة القانونية فقد أخضع المشرع المغربي مقاوالت التأمين و إعادة
التأمين التكافلي (دون التجارية) إلى رقابة شرعية الهدف منها العمل على مطابقة األنشطة
والعمليات التي تقوم بها مقاوالت التأمين التكافلي ألحكام الشريعة اإلسالمية ،وعهد بهذه
المهمة إلى هيئة شرعية ذات طابع رسمي ومركزي.
014
مرقبة قطاع التأمين التكافلي بالمغرب ،يمارس من قبل هيئات مستقلـ ــة مما يجعل
إن ا
تدخل الدولة في مجال التأمين حيادي اللهم في ما يتعلق بإصدار النصوص التشريعية
والتنظيمية الخاصة بهذا المجال.
من خالل دراستنا لموضوع الرقابة على مقاوالت التأمين و إعادة التأمين التكافلي
نخلص إلى مجموعة من االستنتاجات والمقترحات وهي كالتالي:
-1االستنتاجات:
المشرع المغربي لم يعامل مقاوالت التأمين التكافلي واعادة التأمين التكافلي
معاملة خاصة بالنظر إلى طبيعتها بل جعلها تخضع إلى نفس المقتضيات
القانونية الني تخضع لها مقاوالت التأمين التجاري.
يتميز التأمين التكافلي عن نظيره التجاري بازدواجية الرقابة حيث يخضع للرقابة
القانونية إضافة إلى رقابة شرعية.
التأمين التكافلي يشترك مع نظيره التقليدي في ما يخص الرقابة القانونية.
التأمين التكافلي من منتجات االقتصاد اإلسالمي الشيء الذي يفترض في
العمليات واألنشطة التي يقوم بها أن تالئم الشريعة اإلسالمية.
-2المقترحات:
لضمان نجاعة وفعالية الهيئات الرقابية فإننا نقترح بعض التوصيات التي تمكنها من
القيام بمهامها على أحسن وجه ومنها:
إقرار جزاءات على عدم تقيد مقاوالت التأمين واعادة التأمين التكافلي باآلراء
الصادرة عن المجلس العلمي األعلى.
015
تعزيز رقابة اللجنة الشرعية للمالية التشاركية عبر القيام بزيارات ميدانية على
غرار ما تقوم به هيئة مراقبة التأمينات واالحتياط االجتماعي.
تأهيل أعضاء اللجنة الشرعية للمالية التشاركية على المستوى المالي
والمحاسباتي.
تأهيل القائمين بمهمة الرقابة الشرعية الداخلية لإللمام بفقه المعامالت المالية
اإلسالمية.
االهتمام بالتكوين في تخصصات المالية التشاركية للحد من اشكالية قلة الموارد
البشرية المؤهلة في التخصصات المرتبطة بالمالية اإلسالمية.
تقليص الفجوة الموجودة بين الدراسات القانونية النظرية وبين الدراسات
االقتصادية في مجال التأمين ،الشيء الذي من شأنه أن يشكل ارباكا معرفيا
لدى الباحثين في هذا المجال.
016
ملحق:
017
ملحق رقم :10
النظام الهيكلي لمجلس هيئة مراقبة التأمينات واالحتياط االجتماعي
(المصدر :الموقع الرسمي لهيئة مراقبة التأمينات واالحتياط االجتماعي)
018
الصفة االسم
019
ملحق رقم :19
أعضاء اللجنة التأديبية
(المصدر :الموقع الرسمي لهيئة مراقبة التأمينات واالحتياط االجتماعي)
001
000
ملحق رقم :13
أعضاء اللجنة التقنين
(المصدر :الموقع الرسمي لهيئة مراقبة التأمينات واالحتياط االجتماعي)
002
003
ملحق رقم :14
الوثائق المطلوبة العتماد مقاولة التأمين وإعادة التأمين
(المصدر :الموقع الرسمي لهيئة مراقبة التأمينات واالحتياط االجتماعي)
004
005
006
الئحة المراجع
007
فؤاد معالل ،شرح القانون التجاري المغربي الجديد .الجزء الثاني،
الشركات التجارية ،دار اآلفاق المغربية للنشر و التوزيع ،الدار البيضاء،
الطبعة الثانية .3111
محمد أحمين ،مدخل إالى الرقابة الشرعية في المؤسسات المالية االسالمية،
دليل علمي وعملي للفتوى والتدقيق الشرعي في المؤسسات المالية
االسالمية .دار ابن حزم ،الطبعة األولى 0436ه2105/م.
محمد الوردي ،المالية التشاركية ورهانات التنمية.مطبعة قرطبة اكادير-
المغرب ،الطبعة األولى .2109
محمد عثمان شبير ،المعامالت المالية المعاصرة في الفقه االسالمي .دار
النفائس ،الطبعة السادسة .2117
مصطفى الزرقا ،نظام التأمين (حقيقته والرأي الشرعي فيه) .مؤسسة
الرسالة بيروت ،الطبعة .0994 ،4
هيئة المحاسبة والمراجعة للمؤسسات المالية االسالمية .معايير الضبط
للمؤسسات المالية االسالمية البحرين .2000
هيئة المحاسبة والمراجعة للمؤسسات المالية االسالمية .معايير الضبط
للمؤسسات المالية االسالمية البحرين .2107
البحوث الجامعية:
االطاريح:
محمد خلوقي،خصوصيات التأمين التكافلي في ضوء التشريع المغربي
والمقارن.أطروحة لنيل الدكتوراه في القانون الخاص ،كلية العلوم
القانونية واالقتصادية واالجتماعية-سطات ،جامعة الحسن األول ،السنة
الجامعية .2107/2106
008
القانونية و االقتصادية و االجتماعية ،جامعة محمد األول،وجدة،السنة
الجامعية .3111/0111
الرسائل:
نصيرة أحمادوش ،المسؤولية المدنية والتأديبية لمراقب الحسابات .
رسالة لنيل دبلوم الماستر في قانون العقود والعقار ،جامعة محمد
األول ،كلية العلوم القانونية واالقتصادية واالجتماعية ،وجدة ،السنة
الجامعية .3102/ 3102
عبد الرحمان بن حميدوش ،رقابة الدولة علة مؤسسات التأمين .مذكرة
الستكمال متطلبات نيل شهادة الماستر ،كلية الحقوق والعلوم السياسية
قسم الحقوق ،جامعة محمد بوضياف المسلية ،السنة الجامعية
.3102/3102
سعيد حمامي :الحكامة وشركات المساهمة دراسة مقارنة ،رسالة لنيل
دبلوم الماستر في القانون الخاص ،كلية العلوم القانونية واالقتصادية
واالجتماعية جامعة محمد االول وجدة ،السنة الجامعية .3102-3103
رضوان عز الدين ،مراقب الحسابات في قانون شركة المساهمة في
المغرب ،رسالة لنيل دبلوم الدراسات العليا المعمقة في القانون الخاص،
كلية العلوم القانونية و االقتصادية و االجتماعية ،جامعة محمد
األول،وجدة.3112.3112،
بوسعيد زينب ،سلطة الدولة في ضبط نشاط التأمين في الجزائر .مذكرة
الستكمال متطلبات شهادة ماستر اكاديمي الطور الثاني ،كلية الحقوق
والعلوم السياسية قسم الحقوق ،جامعة قاصدي مرباح –ورقلة ،-السنة
الجامعية .3102/3102
المجالت:
اللجنة الدائمة للبحوث العلمية واإلفتاء ،التأمين .مجلة البحوث اإلسالمية،
العدد التاسع عشر ،الجزء .0980 ،09
009
سعد هللا امال ،الرقابة على قطاع التأمين في التشريع الجزائري ،مجلة
دفاتر السياسة والقانون ،العدد الخامس عشر -يونيو .3102
جمال بوشما ،الرقابة الشرعية في البنوك التشاركية ،منتدى فقه االقتصاد
االسالمي2105.م
رضوان الكبا ،الرقابة الشرعية على مقاوالت التأمين وإعادة التأمين التكافلي
في النموذج المغربي إكراهاتها وآفاقها ،مجلة كلية الشريعة أكادير .العدد
السادس.2106 -
رياض منصور الخليفي ،هيئات الفتوى والرقابة الشرعية في المؤسسات
المالية االسالمية بين النظرية والتطبيق ،مجلة كلية الشريعة والقانون ،جامعة
االمارات العربية المتحدة 2112م
المعاجيم اللغوية:
ابن فارس ،معجم مقاييس اللغة ،تحقيق عبد السالم هارون .دار الفكر
للطباعة والنشر والتوزيع ،بيروت ،لبنان.
جمال الدين محمد بن مكرم ابن منظور االفريقي المصري ،لسان العرب،
دار صادر ،بيروت لبنان.
الندوات والمؤتمرات:
عبد الستار أبو غذة ،أسس التأمين التكافلي .بحث مقدم للمؤتمر الثاني
للمصارف اإلسالمية ،المنعقد بدمشق ما بين 00و 03مارس 2117م.
د.موسى آدم عيسى ،تعارض المصالح في أعمال هيئات الرقابة
الشرعية .الصفحة .06بحث مقدم الى مؤثمر الهيئات الشرعية الثامن
المنعقد بالبحرين بتاريخ 08و 09ماي .2119
رياض منصور الخليفي ،قوانين التأمين التكافلي األسس الفنية والمعايير
الشرعية .بحث مقدم إلى مؤتمر التأمين التعاوني أبعاده وآفاقه وموقف
021
الشريعة االسالمية منه ،المنظم بالجامعة األردنية خالل الفترة 00و
02أبريل .2101
عبد الباري مشعل ،تقريب هوة الخالف بين الفتوى الشرعية االنجازات
والتحديات .بحث مقدم إلى المؤتمر العاشر لعلماء الشريعة،
كوااللمبور-ماليزيا 3 ،و 4نونبر 2105م.
د.عبد هللا عطية ،مفاهيم الرقابة والتدقيق والمراجعة وااللتزام الشرعي
بين النظرية والتطبيق .الصفحة .084بحث مقدم الى المؤتمر السادس
للتدقيق الشرعي على البنوك والمؤسسات المالية االسالمية المنعقد
باسطنبول-تركيا بتاريخ 9 - 7أبريل .2107
عبد اللطيف محمود آل محمود ،دور هيئات الرقابة الشرعية المركزية
في معالجة النقص التشريعي .ورقة مقدمة لملتقى بنك البحرين الثاني
"البنوك االسالمية بين المعايير الشرعية والقوانين المطبقة" ،البحرين،
3و 4أبريل 2108م.
المواقع االلكترونية:
www.finances.gov.ma
www.acaps.ma
www.anibrass.blogspot.com
https://platform.almanhal.com/Files/2/109992
www.mobile.Reutrrs.com
www.iedcdubai.ae
www.emaratalyoum.com
www.kantakij.com
www.aliqtisadalislami.net
www.hh.mm-ss.com/pagedetails.aspx?id=116
www.kenanaonline.com/ahmed0shawky
020
الفهرس
الفصل األول :الرقابة القانونية على مقاولة التأمين واعادة التأمين التكافلي 5 ........
المبحث األول :الرقابة الخارجية على مقاوالت التأمين واعادة التأمين التكافلي 54 .....
المطلب األول :النظام القانوني لهيئة مراقبة التأمينات واالحتياط االجتماعي 51 .......
الفقرة الثانية :اختصاصات هيئة مراقبة التأمينات واالحتياط االجتماعي 74 ............
022
الفقرة األولى :الرقابة من خالل منح االعتماد 71 .....................................
المبحث الثاني :الرقابة الداخلية على مقاوالت التأمين واعادة التأمين التكافلي41 ......
الفقرة األولى :األحكام العامة المتعلقة بتعيين مراقب الحسابات 49 ....................
023
ثانيا :المسؤولية الجنائية لمراقب الحسابات 15 .......................................
المطلب الثاني :آليات الرقابة الداخلية على مقاوالت التأمين واعادة التأمين التكافلي 11
الفصل الثاني :الرقابة الشرعية على مقاولة التأمين واعادة التأمين التكافلي 94 ........
024
المطلب الثاني :أنواع الرقابة الشرعية11 ........................................... .
ثانيا :المعيقات المحتملة لنجاح مهمة وظيفة التدقيق الشرعي 97 .....................
الفقرة األولى :الرقابة الشرعية المتعلقة بالتعرف والوقاية من خطر عدم المطابقة 51 ...
ثانيا :دور المدقق الشرعي في التعرف والوقاية من خطر عدم المطابقة 511 ..........
025
الفقرة الثانية :الرقابة الشرعية المتعلقة بضمان تتبع آ ارء المجلس العلمي األعلى واحترامها515 ...
الفهرس577 ........................................................................
026