‫التدقيق الداخلي في الشركات العامة‬

‫وفق معايير التدقيق الدولية‬

 ‫حقوق الطبع والنشر محفوظة للمؤلفين‬
‫‪0441‬هـ –‪9102‬م‬
‫(الطبعة االولى)‬
‫رقم اإليداع في دار الكتب والوثائق ( ‪ ) 5274‬ببغداد لسنة ‪9102‬‬

‫تطلب النسخة االصلية من دار عشتار االكاديمية (‪ )IAG‬للنشر والتوزيع‬

‫ال يجوز نش ـ ـ ـ ــر أو اقتبان أذ ال من ه ا الكتاان أو اهتاار ماداال تطراقة االن ـ ـ ـ ــتر اع أو نقلال‬
‫على أذ و الن أو تأذ طراقة أكانت الكترونية أم ميكانيكية أم تالتصـ ــوار أم تالتسـ ــجي أم ت‬
‫فال يتعرض الفاع للم حقة القانونية‪.‬‬ ‫ذلكن دور الحصول على أذر المؤلفار ن وب‬

‫‪2‬‬
 ‫التدقيق الداهلي في الشركات العامة‬
‫وفق معايير التدقيق الدولية‬

‫م‪ .‬حكيم حمود فليح الساعدي‬ ‫د‪ .‬محمد زامل فليح الساعدي‬
‫قسم العلوم المالية والمصرفية‬ ‫دكتوراه محاسبة قانونية‬
‫كلية اإلدارة واالقتصاد ــ جامعة بغداد‬ ‫ديوان الرقابة المالية االتحادي‬
‫‪9102‬‬

‫‪3‬‬
 ‫الإهداء‪...‬‬
‫اإلى رس و ا الإان واصية ووالق العلق الع ي محمد وولى اهلع يليع والع وسوول ‪...‬أس و‬
‫لن نة‬
‫المربيي الفاضل ومصدر الحل والان ‪ ...‬والدي‪...‬بر ًا وألناان وإاكرام ًا‬ ‫اإلى ّ‬
‫اإلى من يعجز فيهوا اهلنوووووا ن التعبير ‪ ...‬اإلى من د و اهلوع لي تلت فيق وألح في‬
‫الدياء الى قر يني أمي‪ ..‬بر ًا وألناان وإاكرام ًا‬
‫اإلى من تحل الحيا ب ج ده وتشرق الدصيا برضاه ‪ ..‬اإخ اصي وأخ اتي لب ًا ً‬
‫ووفاء‬
‫اإلى من تحمل العناء من أجلي ‪...‬زوجتي العزيز ‪...‬م د ولبا‬
‫اإلى زه ر دصياي مروه وم سى ‪ ...‬أولدي ‪...‬لف ه اهلع‬
‫د‪ .‬محمد زامل فليح النايدي‬

‫الى لما ال طن شووووووووووووهداء الحشوووووووووووووووووووووود الشعبيي الم وووووووود وق اتنا الم ية‬
‫البوووووووطلة‪ ....‬رفاان وامتنا ًان‬
‫اإلى من سكن ال لق وال جووووووودا ‪ ،‬والوووووووووووودي العزيز‪ ....‬رلوووووووووومع اهلع‪ .‬رلووووووووم ًة‬
‫وغفرا ًان‬
‫اإلى التي رأتني في قلبها قبل ينها‪ ،‬ولضووني ي في ألشووا ها‪ ،‬والدتي الحبيبة‪ .‬لف ها اهلع‬
‫ورياهووووووووووووووا‪.‬‬
‫اإلى فخري واييزازي‪ ،‬اإخ تي وأخ اتي‪ ،‬زوجتي الغوواليووة‪ ،‬أولدي ليوودر وذوالف ووار‬
‫وأطيوووووووووووووواف وادم‪.‬‬

‫الس تاذ لكي لم د فليح النايدي‬

‫‪4‬‬
 ‫محتواات الكتاا‬
‫‪7‬‬ ‫المقدمة‬
‫‪2‬‬ ‫الفص األول التدقيق الداهلي‪ ....‬مده مفاهيمي‬
‫‪00‬‬ ‫مفهوم التدقيق الداهلي‬
‫‪01‬‬ ‫اعراف التدقيق الداهلي‬
‫‪07‬‬ ‫أهمية التدقيق الداهلي‬
‫‪02‬‬ ‫التدقيق الداهلي‬ ‫أهدا‬
‫‪91‬‬ ‫أنواع التدقيق الداهلي‬
‫‪99‬‬ ‫صفات المدقق الداهلي‬
‫‪92‬‬ ‫الفص الثاني معايير التدقيق الداهلي‬
‫‪97‬‬ ‫مفهوم معايير التدقيق الداهلي‬
‫‪92‬‬ ‫اطور معايير التدقيق الداهلي‬
‫‪11‬‬ ‫معايير التدقيق الداهلي الدولية‬
‫‪11‬‬ ‫المعايير الصادرة من المعهد األمراكي للمدققين الداهليين (‪)IIA‬‬
‫‪12‬‬ ‫المعايير الصادرة من المنظمة الدولية لأل هاة العليا للرقاتة (األنتوناذ)‬
‫‪41‬‬ ‫الفص الثالث مفهوم ودة التدقيق والتدقيق الداهلي‬
‫‪42‬‬ ‫اعراف ودة التدقيق‬
‫‪44‬‬ ‫أهمية ودة التدقيق‬
‫‪47‬‬ ‫الم اطر النا مة عن عدم احقيق ودة التدقيق‬
‫‪47‬‬ ‫أتعاد ودة التدقيق‬
‫‪21‬‬ ‫محددات ودة التدقيق الداهلي‬
‫‪20‬‬ ‫رقاتة واقييم ودة التدقيق الداهلي‬
‫‪29‬‬ ‫التقنيات الرقابية المعازة لجودة التدقيق‬

‫‪5‬‬
‫‪22‬‬ ‫اأثير ودة التدقيق في إدارة األرباح‬
‫‪27‬‬ ‫الفص الراتع مؤشرات وأنشطة ودة التدقيق الداهلي في الشركات العامة‬
‫‪22‬‬ ‫مفهوم الشركات العامة‬
‫‪41‬‬ ‫مؤشرات االنتدالل تجودة التدقيق الداهلي في الشركات العامة‬
‫‪79‬‬ ‫أنشطة لتدقيق الداهلي المرابطة بت فيض الت عب تاألرباح في الشركات العامة‬
‫‪74‬‬ ‫ودة التدقيق الداهلي ودورها في ا فيض الت عب تاألرباح في الشركات العامة‬
‫‪72‬‬ ‫ودة أقسام التدقيق الداهلي في الشركات العامة‬ ‫الفص ال امس أطار مقترح لتفعي‬
‫‪20‬‬ ‫ودة التدقيق الداهلي‬ ‫إ رالات افعي‬

‫‪6‬‬
 ‫المقدمة‪:‬‬
‫الحمـد للـال را العـالمين والص ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ة والس ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ م على من اذهـب عنهم‬
‫الر س وطهرهم اطهيران محمد والال الطيبين الطاهرانن ص ـ ـ ـ ـ ــلوات اللال عليهم‬
‫ا معين وعلى صحبال الغر الميامين ومن ابعهم تإحسار إلى يوم الدين‪.‬‬

‫لقد شـ ـ ـ ـ ـ ــهدت التدقيق الداهلي اهتماماً كبي ار من قب مهنة المحانـ ـ ـ ـ ـ ــبة‬

‫القرر الماضـ ـ ـ ـ ـ ــين واهتمت تاعداد اعر لال من قب‬ ‫والتدقيق من منتص ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬
‫العديد من المعاهد المهنية منها معهد المحان ـ ــبين القانونيين في انكلت ار ووالا‬
‫(‪ )ICAEW‬ومعهــد المــدققين الــداهليين (‪)IIA‬ن فمن ـ ن ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـنــة ‪ 0274‬كــانــت‬
‫الوثيقـة األكثر اعتمـادا الصـ ـ ـ ـ ـ ـ ــادرة من معهـد المـدققين الداهليين (‪ )IIA‬احم‬
‫عنوار "بيار التدقيق الداهلي" ومن ثم ام اطوار ه ه الوثيقة على مر الســنين‬
‫وصوال إلى المعايير الدولية للتدقيق الداهلي بوضعها الحالي‪.‬‬
‫لقـد أصـ ـ ـ ـ ـ ـ ــب التدقيق الداهلي منتج التنمية اال تماعية واالقتصـ ـ ـ ـ ـ ـ ــادية‬
‫إنال ومع التطور الس ـ ـراع في اكنولو يا المعلومات واونـ ــيع نطاق‬
‫الحديثةن أذ ّ‬
‫العمليـات وظهور الشـ ـ ـ ـ ـ ـ ــركـات كبيرة الحجم والتي املك العديد من الفروع الى‬
‫عدم امكن رؤنـ ــال ه ه الشـ ــركات من االضـ ــط ع تشـ ــك مباشـ ــر واإلش ـ ـ ار‬
‫الممثلين المتفر ّين للقيـام تالرقاتة‬
‫ّ‬ ‫على إعمـالهـا حتى كـانوا تحـا ـة إلى تعض‬
‫على نشـ ـ ـ ـ ـ ــا االعمال تالنياتة عنهمن ل ا فار الش ـ ـ ـ ـ ـ ــركات في الدول المتقدمة‬
‫والنــاميــة على حــد ن ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـوال زادت من اهتمــامهــا بهــال الوظيفــةن وبــاألهب تعــد‬

‫‪7‬‬
‫الشركات والتي أدت الى اف ن العديد‬ ‫االنهيارات المالية التي طالت م تل‬

‫منه ـان ار ه ـ ا االهتمــام في التــدقيق الــداهلي ــال لكونــال نش ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــاط ـاً اقوامي ـاً‬
‫إلى اطوارها ورفع‬ ‫لألنشـ ــطة والعمليات المالية واإلداراة في الشـ ــركةن واهد‬
‫كفــالاهــا اإلنتــا يــةن واعود أهميــة هـ ه الوظيفــة لل ــدمــات التي اقــدمهــا ل دارة‬
‫المجــاالتن فض ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ً عن ذلــكن فــار التــدقيق الــداهلي يمكن عــده‬ ‫في م تل‬
‫عنص ار من عناصر دعم الحوكمة الرشيدة‪.‬‬
‫لقد ال ه ا الجهد المتواضـ ــع لغرض عرض ال من المفهوم الوانـ ــع‬
‫للتدقيق الداهلي وذلك من ه ل همس فص ـ ــولن اناول الفصـ ـ ـ األول مده‬
‫مفاهيمي للتدقيق الداهلين في حين ن ـ ـ ـ ــلي الض ـ ـ ـ ــول في فص ـ ـ ـ ــلال الثاني على‬
‫معايير التدقيق الداهلين اما الفص ـ ـ ـ الثالث ف صـ ـ ــب لد ارنـ ـ ــة مفهوم ودة‬
‫التدقيق والتدقيق الداهلين بينما اناول الفصـ ـ الراتع مؤشـ ـرات وأنش ــطة ودة‬
‫التدقيق الداهلي في الشـ ـ ـ ـ ـ ــركات العامةن اما الفص ـ ـ ـ ـ ـ ـ ال امس فعرض أطار‬
‫ودة أقسام التدقيق الداهلي في الشركات العامة‪.‬‬ ‫مقترح لتفعي‬
‫وفي ال تام ندعو اللال أر نكور قد وفقنا ل دمة فئة وانعة من الباحثين‬
‫من ه ل ما ام اقديمال في كتابنا ه ا‪ ...‬ومن اللال التوفيق‪.‬‬

‫المؤلفار‬
‫تغداد ‪9102‬‬

‫‪8‬‬
9
 ‫الفصل األول‬
‫التدقيق الداخلي‪ ....‬مدخل مفاهيمي‬

‫‪9‬‬
10
 ‫الفصل األول‬
‫التدقيق الداخلي‪ ....‬مدخل مفاهيمي‬
‫مفهوم التدقيق الداخلي‪:‬‬
‫إن التدقيق الداخلي هو منتج التنمية االجتماعية واالقتصادية الحديثة أذ إنه‬
‫ومععا الترععوس ال عسيا وععي ت نولوجيععا المعلومععاو وتو ععيا نرععاق العمليععاو وظهععوس‬
‫الشس او بيسة الحجع التعي تملع العديعد معن الفعسو الم عتوياو ادداسيعة أدا الع‬
‫عل ع‬ ‫عععد تم ععن سؤ ععاه هععذش الشععس او مععن االلععرا بش ع ر مباشععس وادش ع اس‬
‫انوا بحاجة إل بعض الممثلين المتفسغين للقيا بذل نيابة عنه ‪.‬‬ ‫ادعمار حت‬
‫الحجع والنرعاق والتعقيعد زادو‬ ‫وما زيادة نمو الشس او الم اهمة من حيع‬
‫إداسة‬ ‫الحاج ععة الع ع وج ععود وظيف ععة الت ععدقيق ال ععداخلي ونه ععا جه ععة مستبر ععة بمجلع ع‬
‫الشععس ة ومععن شع نها أن تتحقععق مععن اوععة المعلومععاو الماليععة الم ععتخدمة وععي اتخععاذ‬
‫الق اسساو من ادداسة‪ ،‬والتعدقيق العداخلي و عيلة للت عد معن فعاهة العمعر المنجعز معن‬
‫ادداسة وموظفيها‪.‬‬
‫وجه ععاو النظ ععس ب ععين الم ععؤسخين ح ععور نشع ع ة وتر ععوس‬ ‫وب ععالسغ م ععن اخ ععتا‬
‫ب ععدا‬ ‫الت ععدقيق ال ععداخلي أال ان ععه يم ععن الق ععور ب ععان إر ععاس الت ععدقيق ال ععداخلي الح ععدي‬
‫معهد المدققين الداخليين (‪ )IIA‬نة ‪ 1941‬وي والية ولوسيعدا‬ ‫بالظهوس ما ت ي‬
‫و ععي مج ععار التج ععيد المهن ععي للت ععدقيق‬ ‫ب مسي ععا‪ ،‬أذ يع ععد ت ي ععه الخر ععوة األ ععا‬
‫الداخلي‪ ،‬إذ اه المعهد ومنذ إنشائه وي ترويس وظيفة التدقيق الداخلي مما ادا‬
‫إلع ات ععا نرعاق االنتفععا بخدماتعه‪ ،‬وقععد عمعر المعهععد علع تععدعي وترعويس مهنععة‬
‫التدقيق الداخلي‪.‬‬
‫‪11‬‬
‫أقتصس التدقيق الداخلي وي بادئ األمس عل التدقيق المحا عبي‪ ،‬وذلع معن‬
‫األخرععاه‪ ،‬ول ععن مععا‬ ‫أجععر الت ععد مععن صععحة ت ععجير العمليععاو الماليععة وا تشععا‬
‫تروس الشس او أصبح من اللعسوس ترعويس هعذش الوظيفعة وتو عيا نرعاق عملهعا‪،‬‬
‫السقابيعة‪،‬‬ ‫إذ ا تعمر التعدقيق العداخلي ع داة لفحعق وتقعوي معدا واعليعة األ عالي‬
‫وامداد ادداسة بالمعلوماو المائمة للقيا بوظائفها المختلفة‪ ،‬وبهعذا أصعبح التعدقيق‬
‫الداخلي و يلة لتبادر المعلوماو واالتصار بين ادداسة العليا والم عتوياو ادداسيعة‬
‫هععذا التر ععوس أصععبح بسنععامج الت ععدقيق الععداخلي يتلععمن تق ععوي‬ ‫المختلفععة‪ ،‬وبموج ع‬
‫نواحي النشار األخسا غيس المالية ايلاً‪.‬‬
‫لقععد أصععبحو وظيفععة التععدقيق الععداخلي مععا مععسوس الععزمن م ععؤولة عععن دقععة‬
‫وتقععدي التقععاسيس بالشع ر الععذ يم عن ادداسة مععن تتبععا األنشععرة والنتععائج‬ ‫االحت ععا‬
‫عععن الصععفقاو داخععر الشععس ة‪ ،‬بععر وتجععاوزو وظيفععة التععدقيق الععداخلي إل ع تععدقيق‬
‫ال شعوواو الماليععة و س عو لتقععدي تقععاسيس تشع يلية موثععوق بهععا تحتعو علع بيانععاو‬
‫غيع ععس ماليع ععة مثع ععر نقع ععق ميع ععاو العع ععسض وااللت ع ع از بالجع ععداور الزمنيع ععة للمنتجع ععاو‬
‫ونوعيتها‪ ،‬لذا توجهو االنظعاس إلع لعسوسة إنشعاه منظمعاو مهنيعة س عمية للتعدقيق‬
‫ا‬
‫ا عن أن وظيفة التعدقيق العداخلي ععام ً‬
‫الداخلي تعن بترويس هذش الوظيفة‪ ،‬ول ً‬
‫أ ا اً وي الوقو الحالي وي شس او القرا العا لذ تروسو الرسائق التعي تتبعهعا‬
‫تلع ع الش ععس او م ععن أج ععر المحاوظ ععة علع ع السقاب ععة الداخلي ععة‪ ،‬وتر ععوس ال يفي ععة الت ععي‬
‫المزيععد مععن الش ععفاوية والم ععاهلة م ععن‬ ‫بموجبهععا يععت تحم ععر الم ععؤولية‪ ،‬ممععا يترلع ع‬
‫الشععس او العامععة التععي تقععو ب نفععاق وتحصععير األم عوار‪ ،‬وقععد أثععس هععذا التوجععه عل ع‬
‫ال يفيععة التععي تقععو ادداسة مععن خالهععا بتنفيععذ ومساقبععة عمليععة التععدقيق الععداخلي وسوععا‬
‫‪12‬‬
‫التقععاسيس عنهععا‪ ،‬و ععان ينظععس إل ع التععدقيق الععداخلي بوصععفه وظيفععة مساقبععة وعنص ع ًاس‬
‫السئي ععة‬ ‫لععسوسياً مععن عناصععس السقابععة التنظيميععة وان ال ايععة منععه تحقيععق األهععدا‬
‫ات ععا سقعععة المناو ععة الش ععديدة بععين الش عس او و ععي ظععر نظ ععا‬ ‫للشععس او‪ ،‬وب ععب‬
‫مع ععا ازديع ععاد احتياجع ععاو‬ ‫اقتصع ععاد ال ع ععوق أخع ععذ التع ععدقيق الع ععداخلي يترع ععوس ليتنا ع ع‬
‫ويم ععا بينه ععا م ععن أج ععر اال ععتمساس و ععي نش ععارها‪ ،‬والت ععدقيق‬ ‫الش ععس او الت ععي تتن ععاو‬
‫الععداخلي اشععبه بالجهععاز العصععبي البشععس الععذ ينتشععس وععي أنحععاه انشععرة األعمععار‬
‫اوة التي تحمر أوامس وسدود االوعار من وال إداسة الشس ة‪.‬‬
‫لععذل أصععبح التععدقيق الععداخلي أم ع اًس حتمي عاً تقتلععيه ادداسة العلميععة الحديث عة‬
‫ل ععسض المحاوظ ععة علع ع المع عواسد المتاح ععة‪ ،‬ورم ن ععة ادداسة حع عور ص ععحة و ععامة‬
‫النشععاراو داخععر‬ ‫العمععر داخععر الشععس ة وتععوويس بيانععاو دوسيععة دقيقععة عععن مختل ع‬
‫الشس ة من اجر م اعدتها وي عملية اتخاذ الق اسساو واه ا انو قساسو دوسيعة او‬
‫ال يا او الم تقبلية‪.‬‬ ‫سوتينية أو تل الازمة لتصحيح االنحساواو وس‬
‫تعريف التدقيق الداخلي‪:‬‬
‫هنع ع ععا تعسيف ع ع عاو عع ع ععدة للتع ع ععدقيق الع ع ععداخلي أصع ع ععدستها المنظمع ع ععاو المهنيع ع ععة‪،‬‬
‫تروسها الزمني‪:‬‬ ‫و ن تعسض تل التعسيفاو من خار الجدور (‪ )1‬التالي وح‬

‫‪13‬‬
 ‫جدور (‪ )1‬تعسيفاو التدقيق الداخلي‬
‫التعسي‬ ‫الجهة‬ ‫ال نة‬ ‫و‬
‫" تععدقيق األعمععار وال ععجاو داخععر الشععس ة بصععفة‬ ‫معهد‬ ‫‪1964 1‬‬
‫م ع ع ععتمسة بو ع ع ع عارة م ع ع ععوظفين مختص ع ع ععين ب عم ع ع ععار‬ ‫المحا بين‬
‫مجات ععه وأهداو ععه تبعع عًا دخ ععتا‬ ‫القانونيين وي التععدقيق‪ ،‬وتختلع ع‬
‫ان لت اس وويلز أنشععرة تلع الشععس او‪ ،‬وقععد يمتععد الع أمععوس متعععددة‬
‫ال تتعل ع ع ع ع ععق مباشع ع ع ع ع عسة بالمج ع ع ع ع ععاالو ذاو الربيع ع ع ع ع ععة‬ ‫(‪)ICAEW‬‬
‫المحا بية خاصة وي الشس او ال بيسة "‬
‫إل ع‬ ‫" نشععار تقععويمي م ععتقر داخععر الشععس ة يهععد‬ ‫معهد‬ ‫‪1974 2‬‬
‫تعدقيق المععاماو المحا ععبية والماليعة وغيسهععا وذلع‬ ‫المدققين‬
‫لخدمة ادداسة‪ ،‬أ انها سقابة إداسية تماس‬ ‫ا‬ ‫الداخليين‬
‫السقابة االخسا "‬ ‫وتقوي واعلية ا الي‬ ‫ألجر قيا‬ ‫(‪)IIA‬‬
‫"وظيف ععة تق ععوي م ععتقلة ي ععت أنش ععاؤها داخ ععر الش ععس ة‬ ‫ديوان‬ ‫‪1994 3‬‬
‫لفحق وتقوي اوجه النشار وم عاعدة االوعساد للقيعا‬ ‫المحا بة‬
‫بص ععوسة واعل ععة بع ع داه م ععؤولياته م ععن خ ععار تق ععدي‬ ‫اال تسالي‬
‫التحاليع ععر والتوصع ععياو والمشع ععوسة و اوع ععة المعلومع ععاو‬ ‫(‪)AAB‬‬
‫المتعلقععة ب وجععه النشععار وذل ع خدمععة لمصععالح تل ع‬
‫الشس ة"‬
‫"عباسة ععن نشعار م عتقر ومولعوعي يقعد خعدماو‬ ‫معهد‬ ‫‪1999 4‬‬

‫‪14‬‬
‫إلاوة قيمة للشس ة‬ ‫ت يدية وا تشاسية وذل بهد‬ ‫المدققين‬
‫ا عع ععن تح ع ععين عملياته ععا‪ ،‬مع ععا وي ع ععاعد هع ععذا‬
‫ول ع ع ً‬ ‫الداخليين‬
‫الشعس ة معن خعار أتبعا‬ ‫النشار وي تحقيعق أهعدا‬ ‫(‪)IIA‬‬
‫أ ع ععلو منهج ع ععي مع ع ععنظ لتقي ع ععي وتح ع ععين واعليع ع ععة‬
‫عملياو الحو مة واداسة المخارس والسقابة"‪.‬‬
‫" جه ععاز تق ععويمي م ععتقر ِ‬
‫ل ععمن تشع ع ياو الوح ععدة‬ ‫مجل‬ ‫‪2000 5‬‬
‫االقتصع ععادية‪ ،‬ويعع ععد احع ععد و ع ععائر السقابع ععة الداخليع ععة‬ ‫المعاييس‬
‫الفعالة تنشعئه ادداسة للقيعا بخعدمتها ورم نتهعا علع‬ ‫المحا بية‬
‫أن و ععائر اللع عبر المول ععوعة مربقععة و اوي ععة م ععن‬ ‫والسقابية وي‬
‫خع ع ع ععار مجموعع ع ع ععة ل ع ع ع عوابر وأج ع ع ع عساهاو لتح ع ع ع ععين‬ ‫جمهوسية‬
‫العمليع ع ععاو والقيع ع ععود بش ع ع ع ر م ع ع ععتمس للع ع ععمان دقع ع ععة‬ ‫العساق‬
‫البيانعاو المحا ععبية وادحصععائية وللت عد مععن حمايععة‬
‫أص ع ععور الوح ع ععدة االقتص ع ععادية وللتحق ع ععق م ع ععن إتب ع ععا‬
‫المععوظفين لل يا ععاو والخرععر وادج عساهاو ادداسيععة‬
‫المس ومة له "‬
‫الوظيفيععة التععي يتلق ع بهععا م عدساه الشععس ة ت يععدًا مععن‬ ‫المنظمة‬ ‫‪2010 6‬‬
‫مصععادس داخليععة ب ع ن العمليع ِ‬
‫عاو التععي ه ع م ععؤولون‬ ‫الدولية‬
‫لألجهزة العليا عنهععا تعمععر برسيقععة مععن ش ع نها أن تقلععر إل ع أدن ع‬
‫للسقابة المالية حععد ِم عن احتماليععة حععدو خر ع أو مماس ععاو غيععس‬

‫‪15‬‬
 ‫الفعالة أو غيس األقتصادية أو مماس او إحتيار‬ ‫والمحا بة‬
‫(‪)INTOSAI‬‬
‫" ق ع ع ع ع وع ع ع ععي الشع ع ع ععس ة يع ع ع ععؤد نشع ع ع ععاراو الت يع ع ع ععد‬ ‫مجل‬ ‫‪2013 7‬‬
‫واال تشع ع ععاساو المصع ع ععممة لتقيع ع ععي وتعزيع ع ععز واعليع ع ععة‬ ‫االتحاد‬
‫عمليععاو حو مععة الشععس او واداسة المخ عارس والسقابععة‬ ‫الدولي‬
‫الداخلية"‬ ‫للمحا بين‬
‫(‪)IFAC‬‬
‫الصعادس‬ ‫األ ثس واقعيًا هو التعسيع‬ ‫يتلح من الجدور ال ابق إن التعسي‬
‫اآلتية‪:‬‬ ‫من معهد المدققين الداخليين (‪ )IIA‬وي نة ‪ 1999‬وذل لأل با‬
‫ععاو المهنيععة األخععسا حععددو ب ع ن‬ ‫التعسيفععاو التععي صععدسو مععن المؤ‬ ‫‪ .1‬إن اغل ع‬
‫إداسة‬ ‫وظيفعة التععدقيق الععداخلي ينب ععي إن ت ععون معن داخععر التنظععي وتخععد باأل ععا‬
‫الصععادس مععن معهععد التععدقيق الععداخلي (‪)IIA‬‬ ‫الشععس ة‪ ،‬وععي حععين ل ع يحععدد التعسي ع‬
‫جهة استبار وظيفعة التعدقيق العداخلي بعإداسة الشعس ة بعر در علع انعه نشعار م عتقر‬
‫ععلرة تنظيميععة تععؤثس عل ع ق ع اسساو الشععس ة‬ ‫ومولععوعي‪ ،‬ينب ععي أن ت عستبر ب ع عل‬
‫إداسة الشعس ة‪ ،‬مععا وو ععح‬ ‫وأشعاس إلع هعذش الجهععة "بعالمجل " ويقصععد بعذل مجلع‬
‫عاو أخعسا‬ ‫المجار ب ن يقو التدقيق الداخلي بتقعدي خعدماو إلع شعس او أو مؤ‬
‫بااللاوة ال الشس ة التي يعمر بها‪.‬‬
‫‪ .2‬ألععاوة أدواس جديععدة إل ع األدواس التقليديععة التععي وسدو لععمن تعسيفععاو المنظمععاو‬
‫األخ ع ععسا‪ ،‬وه ع ععذش األدواس ه ع ععي الت ي ع ععد واال تش ع ععاسة وتقي ع ععي وتح ع ععين واعلي ع ععة إداسة‬

‫‪16‬‬
‫المخارس والحو مة والسقابة التي تؤد إل إلاوة قيمة للشعس ة‪ ،‬وأن هعذش األدواس‬
‫تؤد إل تو يا نراق عمر التدقيق الداخلي‪.‬‬
‫‪ .3‬هنععا العدي ععد م ععن الععدور ععدور االتح ععاد األوسب ععي وبسيرانيععا واالم ععاساو تبن ععو ه ععذا‬
‫والب ععاحثين و ععي مج ععار‬ ‫التعسيف ععاو الت ععي يل عععها ال ت ععا‬ ‫م ععا وأن اغلع ع‬ ‫التعسيع ع‬
‫آعاش‪.‬‬ ‫التدقيق الداخلي وي الوقو الحالي هي مشتقة من التعسي‬
‫أهمية التدقيق الداخلي‪:‬‬
‫شعهدو ال عنواو األخيعسة اهتمامعًا مت ازيعدًا معن الشعس او وعي العدور المتقدمععة‬
‫والنامي ععة علع ع ح ععد ع عواه بوظيف ععة الت ععدقيق ال ععداخلي‪ ،‬ذلع ع ألن ععه عب ععاسة ع ععن نش ععار‬
‫إلع ترويسهعا وسوعا فاهتهعا‬ ‫تقويمي لألنشرة والعملياو اوة وعي الشعس ة‪ ،‬ويهعد‬
‫ادنتاجيععة‪ ،‬وتعععود أهميععة هععذش الوظيفععة للخععدماو التععي تقععدمها لععإداسة وععي مختل ع‬
‫المجععاالو‪ ،‬وتعععد صععما األمععان وععي يععدها‪ ،‬إذ يم ععن بيععان أهميععة التععدقيق الععداخلي‬
‫ووقًا لما مولح وي أدناش‪:‬‬
‫أ‪ -‬تععواوس جميععا آليععاو اللععمان المهمععة ال ععتمساس الشععس ة مععن خععار التن ععيق بععين‬
‫األنشععرة المختلفععة‪ ،‬ولععه دو اًس هام عاً وععي تح ععين ادداسة والم ع لة الماليععة وغي عس‬
‫ادداسة‬ ‫المالية‪ ،‬إذ إن التدقيق العداخلي نشعارا محوسيعا لتعوويس لعماناو لمجلع‬
‫المصععلحة ب ع ن الشععس ة تععداس بش ع ر‬ ‫ولجنععة التععدقيق والمععديس التنفيععذ وأصععحا‬
‫وعار‪.‬‬
‫المدققون الداخليون دو اًس مهماً وي تقيعي واعليعة أنظمعة السقابعة والم عاهمة‬ ‫‪ -‬يلع‬
‫استب ععار ق ع الت ععدقيق ال ععداخلي‬ ‫وععي ا ععتمساس واعليععة ه ععذا النظ ععا ‪ ،‬وذل ع ب ععب‬
‫بع ع عل م ععتوا و ععي التنظ ععي مم ععا يعري ععه ععلره أق ععوا وتع ع ثي اس ا ب ععس و ععي اتخ ععاذ‬
‫‪17‬‬
‫القع ع اسساو‪ ،‬وه ععذا م ععا يجعع عر لوظيف ععة الت ععدقيق ال ععداخلي الع عدوس السق ععابي المهع ع و ععي‬
‫الشس ة‪.‬‬
‫التش ع ير مععن خععار تح ععين ال فععاهة وزيععادة ادنتاجيععة وتح ععين‬ ‫ج‪ -‬خفععض ت ععالي‬
‫ا عععن تحقيععق عوائععد ععنوية تتحقععق نتيجععة‬
‫عمليععة التخرععير وتقليععر التلع ‪ ،‬ول ع ً‬
‫لوجود هذش الوظيفة وي الشس او‪.‬‬
‫للش ععس ة م ععا م اسع ععاة الثقاو ععة التنظيمي ععة والقع ع اسساو‬ ‫د‪ -‬تحلي ععر نق ععار الق ععوة والل ععع‬
‫ادداسيععة ومععا ي عستبر بهععا مععن وععسق وتهديععداو ل ععسض تح ععينها‪ ،‬وبيععان مععا أذا‬
‫الش ععس ة وتحلي ععر وتقي ععي م ععا إذا ان ععو إداسة‬ ‫ان ععو ق ععادسة علع ع تحقي ععق أه ععدا‬
‫المخارس قادسة وي ولا أرس العمر دداسة األموار برسيقة واعلة و فوهة‪.‬‬
‫ادداسة او لجنععة التععدقيق‬ ‫ه‪ -‬التن ععيق مععا الجهععاو الم ععؤولة عععن الحو مععة مجل ع‬
‫أو ادداسة العليا عند اللسوسة للمان تصمي وتنفيذ أنظمة سقابة داخلية فوهة‬
‫ال ععسض منه ععا تعزي ععز اللع عوابر وتح ععين ف ععاهة وواعلي ععة العملي ععاو واالمتث ععار‬
‫للق اسساو‪.‬‬
‫و‪ -‬إو ع ععادة الم ع ععدقق الخ ع ععاسجي م ع ععن أعم ع ععار الت ع ععدقيق ال ع ععداخلي م ع ععن خ ع ععار توجي ع ععه‬
‫اال تف ععاساو المنا ععبة لألو عساد المنا ععبين لععمن الق ع والتععي يم ععن أن يحصععر‬
‫بو ععارتها عل ع معلومععاو مفيععدة ت ععاعدش وععي وه ع بيئععة الشععس ة وتحديععد وتقيععي‬
‫مخععارس التععدقيق والت يععد‪ ،‬وذل ع ألن ق ع التععدقيق الععداخلي يم ععن ان يحصععر‬
‫عل مثر ه ذا معلوماو وي اثناه قيامه بمهامه االعتيادية‪.‬‬

‫‪18‬‬
 ‫أهداف التدقيق الداخلي‪:‬‬
‫التقليدي ععة للت ععدقيق ال ععداخلي و ععي ب ععادئ األم ععس و ععي‬ ‫لق ععد أنح ع عسو األه ععدا‬
‫والتحقععق مععن ععامة ال ععجاو وال ش ععوواو‬ ‫األخرععاه وال ععا والتاع ع‬ ‫ا تشععا‬
‫المالية‪ ،‬ومعن ثع ترعوس عملعه لي عون نشعار تقييمعي ووقعائي‪ ،‬إال أن وظيفعة التعدقيق‬
‫الداخلي أخذو تتروس وأصبحو تواوس خدماو ت يدية وا تشاسية من اجر إلاوة‬
‫قيمة للشس ة‬
‫السئي ة للتدقيق الداخلي هي‪:‬‬ ‫أن األهدا‬
‫أ‪ -‬تقيي اللوابر المحا بية والتش يلية وادداسية‪.‬‬
‫لت جير المعاماو بدقة وحماية‬ ‫‪ -‬الت د من أن أنظمة السقابة الداخلية تؤد‬
‫الموجوداو بش ر لي ‪.‬‬
‫ج‪ -‬تحديد ما إذا انو الشس ة تمتثر للقوانين واللوائح وااللت از بال يا او‪.‬‬
‫التدقيق الداخلي تتروس ما تروس مفهو التدقيق الداخلي‪ ،‬إذ‬ ‫د‪ -‬وأخذو أهدا‬
‫تلمن معياس التدقيق الدولي (‪ )610‬الصادس من االتحاد الدولي للمحا بين‬
‫التدقيق الداخلي اآلتية (معاييس التدقيق الدولية‪: )652 :2015 ،‬‬ ‫أهدا‬
‫ه‪ -‬تقيي عملية الحو مة (‪ )Governance‬خار تحقيقه ألهداوه المتعلقة‬
‫بالمعاييس األخاقية والقي ‪ ،‬واداسة األداه والم ائلة (‪،)Accountability‬‬
‫وادباغ (‪ )Reporting‬عن المعلوماو المتعلقة بالمخارس والسقابة إل‬
‫الجهاو المعنية وي الشس ة‪ ،‬وواعلية ادتصار بين الم لفين بالح ومة‪.‬‬
‫و‪ -‬م اعدة الشس ة وي تحديد وتقيي المخارس وتح ين إداسة المخارس والسقابة‬
‫عن االحتيار (‪.)Fraud‬‬ ‫الداخلية‪ ،‬والقيا بإجساهاو لم اعدة الشس ة لل ش‬
‫‪19‬‬
‫ز‪ -‬تقيي ومساجعة أنظمة السقابة الداخلية وتقدي توصية بالتح يناو التي يم ن‬
‫اجساهها عل تل األنظمة وتقدي ت يداً معقوالً عل عملية السقابة‪.‬‬
‫الرسئع عق الم ععتخدمة‬
‫ا‬ ‫ح‪ -‬وحع عق العملي ععاو المالي ععة والتشع ع يلية م ععن خ ععار مساجعع عة‬
‫بهعا وادبعاغ‬ ‫المعلوماو الماليعة والتشع يلية واالعتع اس‬ ‫وتصني‬ ‫لتحديد وقيا‬
‫عنهع ععا وتقع ععدي اال تف ع ععاساو لبنع ععود معينع ععة بمع ععا وع ععي ذل ع ع الفحع ععق التفصع ععيلي‬
‫للمعاماو واألسصدة وادجساهاو‪.‬‬
‫ر‪ -‬الت د من اقتصادية و فاهة وواعلية االنشرة التش يلية واألنشرة المالية وغيس‬
‫المالية‪.‬‬
‫ا عن‬
‫‪ -‬الت د من االمتثار للقوانين واألنظمة والمترلباو الخاسجية‪ ،‬ول ً‬
‫االمتثار ل يا او وتوجيهاو ادداسة والمترلباو الداخلية‪.‬‬
‫التعدقيق العداخلي األخعسا هعو قيعا التعدقيق‬ ‫ويم عن القعور أن معن أهعدا‬
‫الداخلي بتقدي خدمة الت يد بعدها أحد المهماو األ ا ية التي اعتس بهعا معهعد‬
‫ولعي‬ ‫المعدققين العداخليين (‪ ،)IIA‬إذ إن نشعار التعدقيق العداخلي نشعار تو يعد‬
‫ا عن أن التدقيق الداخلي له دو اس باس ًاز وي تحقيق‬
‫مجسد القيا بعملية التقيي ‪ ،‬ول ً‬
‫و عوه اال عتخدا‬ ‫عملية الم اهلة والشفاوية والمحاوظة علع األمعوار معن التاعع‬
‫ومحاسبة الف اد المالي وادداس ‪.‬‬
‫أنواع التدقيق الداخلي‪:‬‬
‫أ‪ -‬التدقيق المالي‪financial audit :‬‬
‫التدقيق المالي ب نه " وحق البياناو المالية وال جاو لبيان‬ ‫يعس‬
‫مرابقتها لمبادئ التدقيق المتفق عليها و يا او ادداسة" ما عس بانه " وحق‬
‫‪20‬‬
 ‫العملياو والبياناو المالية وال ِ جاو المحا بية الخاصة بها ل سض التعس عل‬
‫مدا االلت از بالمبادئ المحا بية المتعاس عليها و يا او واجساهاو ادداسة وأ‬
‫مترلباو أخسا‪.‬‬
‫للتدقيق الداخلي آلنه يشتمر عل‬ ‫ويعد التدقيق المالي النو التقليد‬
‫االقتصادية للشس ة بش ر‬ ‫تدقيق وتتبا القيود المحا بية الخاصة باألحدا‬
‫امتها ومرابقتها للمبادئ المحا بية‬ ‫ح ابي وم تند ‪ ،‬والتحقق من مدا‬
‫عليها وال يا او واألنظمة الخاصة بإداسة الشس ة‪ ،‬والتحقق من وجود‬ ‫المتعاس‬
‫ووحق وتقوي نظ السقابة الداخلية‬ ‫وحماية الموجوداو من الليا واالختا‬
‫للشس ة‪.‬‬
‫ب‪ -‬التدقيق التشغيلي‪Operational Audit :‬‬
‫هو وحق ال فاهة (‪ )efficiency‬والفاعلية (‪)effectiveness‬‬
‫واالقتصادية (‪ )economic‬يرلق عليه أحيانا ت مية (‪ )3e‬ووي القرا العا‬
‫ي م عادة عملياو تدقيق األداه‪ .‬وعس التدقيق التش يلي ب نه " وحق انظمة‬
‫الشس ة وسقابتها االداسية واألداه التش يلي لها ووقا لرسائق محددش لمن األهدا‬
‫ادداسية‪ ،‬وذل من اجر التحقق من واعلية و فاهة واقتصادية االنشرة التش يلية‬
‫وحق وتقيي اعمار وأنشرة الشس ة والتحقق من فاهة وواعلية واقتصادية‬ ‫بهد‬
‫المواسد الم تخدمة ووقًا لخرة معدة م بقًا"‪ .‬وي ع هذا النو من التدقيق إل‬
‫تقيي أنشرة الشس ة للت د من تحقيق فاهة وواعلية ا تخدا المواسد المتاحة ووق‬
‫خرة معدة م بقا من ادداسة‪.‬‬

‫‪21‬‬
 ‫جـ‪ -‬تدقيق االلتزام‪Compliance audit :‬‬
‫ويقصد به مساجعة اللوابر السقابية (المالية والتش يلية والعملياو) للح‬
‫جودة ومائمة االنظمة التي ت ولعها للت د من االلت از باألنظمة‬ ‫عل‬
‫هذا النو من التدقيق‬ ‫والتشسيعاو المولوعة من ادداسة وادجساهاو‪ .‬وي م‬
‫ألن المدقق من خاله يقو بالت د من مدا تربيق‬ ‫أيلاً تدقيق السقابة‪ ،‬وذل‬
‫القوانين المولوعة وال يا او والتعليماو واللوابر المالية والتش يلية‪ ،‬و ذل‬
‫الت د من إن إجساهاو الجودة قد ربقو بصوسة صحيحة‪.‬‬
‫من تدقيق االلت از هو لتحديد ويما اذا انو الشس ة قد‬ ‫األ ا‬ ‫إن الهد‬
‫التزمو بادجساهاو والقواعد المولوعة من لرة أعل ‪ ،‬ذل يشمر هذا النو‬
‫من التدقيق تحديد ما إذا ان العاملون وي إداسة المالية يقومون ب تبا ادجساهاو‬
‫المولوعة من المديس المالي وي الشس ة‬
‫صفات المدقق الداخلي‪:‬‬
‫المدقق الداخلي بمجموعة من الميزاو بالش ر الذ‬ ‫ينب ي أن يتص‬
‫يجعر من وظيفة التدقيق الداخلي واعلة‪ ،‬هذش الصفاو تتعلق بالمهاساو والتعلي‬
‫الشهاداو المهنية والجودة وي تنفيذ أعمار التدقيق‬ ‫والخبسة والحصور عل‬
‫بعض من الخصائق‬ ‫الداخلي ولاً عن اال تقالية والتدسي ‪ ،‬ما أن هنا‬
‫نواو العمر وي التدقيق‬ ‫الشخصية للمدقق الداخلي يحصر عليها خار‬
‫والمتمثلة بالخبسة‬
‫بها المدقق وهما‬ ‫نوعين من المهاساو التي ينب ي ان يتص‬ ‫إن هنا‬
‫المهاساو االد اس ية )‪ ،)Cognitive Skills‬وتشمر مهاساو تحليلية وتقنية وقدساو‬
‫‪22‬‬
‫ترويسية وابداعية‪ ،‬أما النو األخس من المهاساو وهي المهاساو ال لو ية‬
‫(‪ )Behavioral Skills‬وهي المهاساو الشخصية التي تشمر تحمر ل ر‬
‫العمر والوقو وادجهاد ومهاساو التواصر ادن اني والمهاساو التنظيمية مثر وه‬
‫الشس ة وشب او االتصار الس مية‪.‬‬
‫بها المدقق الداخلي‬ ‫ما إن هنا مجموعة من الصفاو ينب ي ان يتص‬
‫وهي‪:‬‬
‫مولععوعي وم ععتقر بمععا ويععه ال فايععة ل ععي‬ ‫أ‪ -‬أن ي ععون ل ععر مععدقق داخلععي موق ع‬
‫يع ععتم ن مع ععن مماس ع ععة الح ع ع والتعبيع ععس عع ععن اآلساه وتقع ععدي التوصع ععياو بن ازهع ععة‬
‫ومولوعية‪.‬‬
‫‪ -‬لعسوسة أن ي عون المعدقق العداخلي خاليعا معن أ تععاسض وعي المصعالح ناشع‬
‫عن عاقاو مهنية أو شخصية أو مصالح أخسا قد يتعسض لها للتدقيق‪.‬‬
‫ج‪ -‬ينب ي أن ي ون المعدقق العداخلي بعيعدًا ععن التع ثيس غيعس المبعسس العذ يقيعد أو‬
‫يعععدر نرععاق أو إج عساه أعمععار التععدقيق أو يععؤثس بش ع ر بيععس عل ع الح ع ويمععا‬
‫يتعلق بمحتوا أ تقسيس تدقيق‪.‬‬
‫وقد أصدس معهد المدققين الداخليين (‪ )llA‬وي االور من انون الثاني‬
‫المدققين الداخليين أن‬ ‫ل نة ‪ 2009‬مجموعة من المبادئ التي ينب ي عل‬
‫يتصفوا بها وهذش المبادئ هي‪:‬‬
‫تعزيز الثقة واالعتماد عل‬ ‫إل‬ ‫أ‪ .‬األ تقامة‪ :‬أن الت از المدقق بالنزاهة يؤد‬
‫اسائه‪.‬‬

‫‪23‬‬
‫المدقق بالمولوعية وي جما وتقيي وتبليغ‬ ‫‪ .‬المولوعية‪ :‬ان يتحل‬
‫المعلوماو ومساعاة التقيي المتوازن وأال تت ثس آسائه وأح امه الشخصية بآساه‬
‫وت ثيساو اآلخسين‪.‬‬
‫سية المعلوماو التي يرلا عليها او‬ ‫جع‪ .‬ال سية‪ :‬أن يحتس المدقق الداخلي‬
‫يتلقاها وان ال يفصحوا عنها بدون إذن او تفويض او الت از قانوني او مهني‪.‬‬
‫المدقق الداخلي ا تخدا المعسوة والمهاسة والخبسة الازمة وي‬ ‫د‪ .‬ال فاهة‪ :‬عل‬
‫اداه خدماته‪.‬‬

‫‪24‬‬
 ‫الفصل الثاني‬
‫معايير التدقيق الداخلي‬

‫‪25‬‬
26
 ‫الفصل الثاني‬
‫معايير التدقيق الداخلي‬
‫مفهوم معايير التدقيق الداخلي‪:‬‬
‫وتحدد‬ ‫عل أهمية وجود معاييس لألداه تح‬ ‫بصوسة عامة ال يوجد خا‬
‫التعي تشع ر‬ ‫عمعر مهنعي بعر واعتبعسو لعمن المقومعاو األ عا‬ ‫مواصعفاو أ‬
‫عاو المهنيعة الخاصعة بمهنعة التعدقيق‬ ‫مقومعاو العمعر المهنعي‪ .‬لعذل أخعذو المؤ‬
‫بولعا المعععاييس التدقيقيعة والتععي مثلععو أهع م ععتوياو لععألداه‪ ،‬إذ أنهعا تععووس أ ععا‬
‫معقور للبر أداه عملية التدقيق والذ يعمر المعدقق معن خالعه‪ ،‬ويعمعر المعدقق‬
‫معتمدًا عل المعاييس دعراه ح مًا معينًا وي تدقيق الح اباو أو نوعيعة األعمعار‬
‫األخععسا التععي يععت انجازهععا‪ ،‬وتععووس المعععاييس م ععتوا مقبععور مععن الثقععة للعمععر الععذ‬
‫ينجز من المدقق الداخلي‪ ،‬و تزداد ثقة الذين يعتمدون عل عمر المدقق الداخلي‬
‫إذا علمعوا بعان أعمالعه تعؤدا ووقعًا للمعععاييس المتععاس عليهعا وان العمعر العذ يقعو‬
‫استجاليععا‪ ،‬ومععن الجععديس بالععذ س إن يؤخععذ بنظععس االعتبععاس إن المعععاييس هععي‬ ‫بععه لععي‬
‫مسجا واراس عا لعمر المدقق الداخلي‪.‬‬
‫اخذ معهد المدققين الداخليين (‪ )IIA‬إحدا المنظمعاو‬ ‫وعل هذا األ ا‬
‫المهنيععة المهتمععة بالتععدقيق الععداخلي بولععا المعععاييس التععي تح ع عمععر المععدقق‪ ،‬إذ‬
‫التدقيق الداخلي‬ ‫أصدس مجموعة معاييس يت من خالها تقيي أعمار وخدماو ق‬
‫هدوها بيان يفية األداه المهني للتدقيق الداخلي معا اجمعا عليعه مماس عو المهنعة‪،‬‬
‫وبعععد صععدوس معععاييس التععدقيق الععداخلي عععا ‪ 2003‬بععدأو األو ععاس تتوجععه لت ييععس‬
‫الععدوس التقليععد ألعمععار التععدقيق الععداخلي بالصععوسة الت عي تجعععر مععن ق ع التععدقيق‬
‫‪27‬‬
‫ال ععداخلي ذا قيم ععة إقتص ععادية لعم ععر الش ععس ة م ععا تع ع إل ععاوة ادواس جدي ععدة للت ععدقيق‬
‫الداخلي تؤد إل تح ين أدائه وي مجالي الت يد واال تشاساو‬
‫أو نمعر مسغعو تحقيقعه يتع ثس بعالعس أو‬ ‫ويعس المعياس عل أنعه "هعد‬
‫أو إرعاس‬ ‫القبور العا تلعه هيئة علمية أو مهنية أو جهة تشسيعية لت وين أ ا‬
‫ي تسشد به مجموعة من األوساد ألداه أعماله "‬
‫وقعد أوسد معهعد المععدققين العداخليين (‪ )IIA‬تعسيفعا لمعيععاس التعدقيق‪ ،‬إذ عسوععه‬
‫ب نعه "إععان س ععمي يصعدس معن هيئععة التعدقيق العداخلي يحععدد مترلبعاو أداه نرععاق‬
‫وا ا من أنشرة التدقيق الداخلي وتقوي أدائه"‬
‫أو قاعععدة يعتمععد عليهععا المععدقق الععداخلي لقيععا‬ ‫ويعععس أيلععا ب نععه "مقيععا‬
‫وتقيي أعماله‪ ،‬وهي تمثر نموذج لت دية مها وواجباو ق ع التعدقيق العداخلي ربقعا‬
‫لما ت اعتمادش من معهد المدققين الداخليين (‪.")IIA‬‬
‫األ ثععس واقعيععة وأن ععجامًا مععا‬ ‫األخيععس للمعيععاس أذ أنععه التعسي ع‬ ‫ان التعسي ع‬
‫مترلبععاو عمععر المععدققين الععداخليين وععي تنفيععذ المهععا واالعمععار التدقيقيععة المو لععة‬
‫اليه وبما ين ج ما معاييس معهد المدققين الداخليين (‪.)IIA‬‬
‫تطور معايير التدقيق الداخلي‪:‬‬
‫خع ععار ع ععنة ‪ 1974‬انع ععو الوثيقع ععة األ ثع ععس اعتمع ععادا الصع ععادسة مع ععن معهع ععد‬
‫المدققين الداخليين (‪ )IIA‬تحمر عنوان "بيان التعدقيق العداخلي" ومعن ثع تع ترعويس‬
‫هذش الوثيقة عل مس ال نين وصوال إل المعاييس الدولية للتدقيق العداخلي الحاليعة‪،‬‬
‫وفي نة ‪ 1978‬اصدس المعهد معاييس التعدقيق العداخلي التعي انعو تحمعر عنعوان‬
‫إلع تعوويس الخدمعة‬ ‫"أراس المماس ة المهنيعة للتعدقيق" (‪ )IPPF‬والتعي انعو تهعد‬
‫‪28‬‬
‫عاو التجاسيعة‬ ‫المهنية لجميا أنوا أعمار التعدقيق العداخلي عوا ًه انعو وعي المؤ‬
‫منها أو الح ومية أو المؤ او األخسا التي يوجد ويها تدقيق داخلي‪.‬‬
‫ترععوس األرععس‬ ‫ومنععذ ذل ع الوقععو اخععذ التععدقيق الععداخلي يستقععي مهنيععا ب ععب‬
‫النظسيععة للتععدقيق الععداخلي مععن مفععاهي ومنهجيععاو واليععاو عمععر‪ ،‬وبععالسغ مععن قيععا‬
‫معهععد المععدققين الععداخليين (‪ )IIA‬بإصععداس أور المعععاييس الدوليععة للمماس ععة المهني عة‬
‫للتدقيق الداخلي وي حزيسان من نة ‪ 1978‬بعد ذل ووي تموز معن عنة ‪1999‬‬
‫توصععر المعهععد إل ع ولععا إرععاس عمععر جديععد و جععزه مععن هععذا ادرععاس ت ع ترععويس‬
‫ابتداه من ‪ 1‬انون الثاني‬
‫ً‬ ‫معاييس للتدقيق الداخلي جديدة أصبحو اسية المفعور‬
‫ل نة ‪.2002‬‬
‫إن عملي ععة تر ععويس المع ععاييس عملي ععة م ععتمسة وف ععي ععنة ‪ 2010‬ق ععا معه ععد‬
‫المععدققين الععداخليين (‪ )IIA‬بالععدخور بمناقشععاو وا تشععاساو ل ععسض القيععا بإصععداس‬
‫تعععدياو مقتسحععة عل ع المعععاييس‪ ،‬إذ قععا المعهععد بنشععس م ععودة التعععدير للمععدة مععن‬
‫شهس شبار ل اية شهس اياس ل سض الحصور عل المقتسحاو‪ ،‬بعد ذل تع إجعساه‬
‫مجموعة من التعدياو علع المععاييس وقعا المعهعد بنشعسها وعي بدايعة شعهس عانون‬
‫الثاني من نة ‪ 2011‬ل سض بده العمر بها‪.‬‬
‫المعاييس الدولية للتدقيق العداخلي تععد معن لعمن‬ ‫إن مهمة ترويس وتحدي‬
‫األولويع ععاو السئي ع ععة لمعهع ععد المع ععدققين الع ععداخليين (‪ )IIA‬وذل ع ع لم ع ععايسة األحع ععدا‬
‫الحاصلة ما مسوس الزمن‪ ،‬ومن أه ما دوا المعهد لترعويس وتجديعد المععاييس عان‬
‫اآلتية‪:‬‬ ‫لأل با‬

‫‪29‬‬
‫إداسة الشس او وي تحديد مدا فاهة وواعليعة أنظمعة‬ ‫ال‪ .‬تو ا م ؤولية مجال‬
‫أو ً‬
‫السقابة الداخلية‪.‬‬
‫ثانياً‪ .‬ازدياد اهتما الشس او بوظيفة التعدقيق العداخلي بععدها وظيفعة تقعد التحليعر‬
‫والتقوي واال تشاساو والتوصياو عن نظ السقابة الداخلية‪.‬‬
‫ثالثعاً‪ .‬اعتمععاد المععدققين الخععاسجيين علع عمععر ق ع التععدقيق الععداخلي ع داة م ملععة‬
‫لعمله ع إذا تبععين له ع حيععاد و فععاهة المععدققين الععداخليين وععي الشععس ة الخالعععة‬
‫للتدقيق‪.‬‬
‫معايير التدقيق الداخلي الدولية‪:‬‬
‫او اال‪ .‬المعايير الصادرة من المعهد األمريكي للمدققين الداخليين (‪)IIA‬‬
‫ععاو‪،‬‬ ‫يعمععر المععدق قون الععداخليون وععي مجموعععة بي عسة ومتنوعععة مععن المؤ‬
‫مع ععنه إج ع عساه عمليع ععة تع ععدقيق الح ع ععاباو وع ععي عع ععدد متنع ععو مع ععن المجع ععاالو‬ ‫ويرل ع ع‬
‫التشع يلية والماليعة بعالسغ معن هعذا التنعو ‪ ،‬وتتوقعا لجعان التعدقيق وادداسة العليعا معن‬
‫مععدققي الح ععاباو الععداخليين إج عساه عمليععاو التععدقيق برسيقععة مختصععة ومت ععقة‪ ،‬اذ‬
‫ان التععدقيق الععداخلي الععذ يععت إج عساؤش با ععتخدا مجموعععة مععن المعععاييس المتعععاس‬
‫معهععد المععدققين‬ ‫لتلبيععة تل ع التوقعععاو ادداسيععة‪ ،‬ويوص ع‬ ‫عليهععا هععو أ ععلو سئ عي‬
‫عة مهنيعة وال اسئعدة وعي مجعار التعدقيق العداخلي وعي‬ ‫الداخليين (‪ )IIA‬ب نه أعل مؤ‬
‫مععاييس التعدقيق‬ ‫جميا أنحاه العال ويقو معهد التدقيق الداخلي معن خعار مجلع‬
‫للتعدقيق العداخلي‪ ،‬إذ تع‬ ‫العداخلي بولعا واصعداس مععاييس تحعدد المماس عة األ عا‬
‫تصمي معاييس معهد التدقيق الداخلي لتحقيق األغساض اآلتية‪:‬‬

‫‪30‬‬
 ‫(‪ )1‬تحديد المبادئ األ ا ية لمماس ة التدقيق الداخلي‪.‬‬
‫(‪ )2‬تععوويس إرععاس لتنفيععذ وتعزيععز أنش ععرة التععدقيق الععداخلي أللععاوه القيمععة إلع ع‬
‫الشس ة‪.‬‬
‫أداه التدقيق الداخلي‪.‬‬ ‫لقيا‬ ‫(‪ )3‬ولا األ ا‬
‫(‪ )4‬تعزيز وتح ين العملياو التنظيمية للشس ة‪.‬‬
‫إن آخ ععس تع ععدير علع ع المع ععاييس دخ ععر حي ععز التنفي ععذ اعتب ععا اًس م ععن األور م ععن‬
‫الععدولي لمعععاييس التععدقيق الععداخلي‬ ‫ععانون الثععاني ععنة ‪ ،2017‬إذ أصععدس المجل ع‬
‫السقابعة علع‬ ‫(‪ )IIASB‬تنقيحاً للمعاييس بعد النظس ويها والمواوقة عليها من مجلع‬
‫إرع ععاس المماس ع ععة المهني ع ععة الدولي ع ععة (‪ 3)www.theiia.org( )IPPFOC‬وتنق ع ع ع‬
‫معاييس التدقيق الداخلي إل معاييس الصفاو ومعاييس األداه و نقو بتوليح أهع‬
‫ما جاهو به تل المعاييس ووق اآلتي‪:‬‬
‫‪4‬‬
‫‪ .1‬معايير الصفات‬
‫هذش المعاييس إل أسبعة مجموعاو سئي ية تلمنو الصفاو التي‬ ‫تنق‬
‫ينب ي أن يتحل بها المدقق الداخلي اال تقالية والمولوعية والعناية المهنية‬
‫والجودة وي أداه أعماله التدقيقية‪ ،‬ووي أدناش مختصس مب ر ل ر معياس من هذش‬
‫المعاييس‪.‬‬

‫‪ 3‬الموقا االل تسوني الس مي لمعهد المدققين الداخليين األمسي ي‪.‬‬

‫‪4‬‬ ‫‪IPPF-Standards-2017- Arabic.‬‬

‫‪31‬‬
 ‫المعيار (‪ )1000‬األهداف والصالحيات والمسؤوليات‪:‬‬
‫تلمن هذش المعاييس أه ما ينب ي أن يحتويه ميثاق التدقيق الداخلي من‬
‫التدقيق الداخلي وميثاق‬ ‫وصاحياو وم ؤولياو‪ ،‬ما ادقساس بتعسي‬ ‫أهدا‬
‫ادداسة‪.‬‬ ‫األخاقياو وان تت المصادقة عل ذل من مجل‬
‫المعيار (‪ )1100‬االستقاللية والموضوعية‪:‬‬
‫أختق هذا المعياس باال تقالية والمولوعية وي أداه أعمار التدقيق‬
‫الداخلي‪ ،‬والموقا ادداس للتدقيق الداخلي لمن الهي ر التنظيمي‪ ،‬وان يت‬
‫تلاس المصالح‪،‬‬ ‫االلت از بالحياد واالبتعاد عن ر مامن ش نه أن يؤثس عل‬
‫و ذل ادوصاح عن ما يؤثس عل اال تقالية والمولوعية‪.‬‬
‫المعيار (‪ )1200‬المهارات والعناية المهنية‪:‬‬
‫أختق هذا المعياس بالمهاسة والعناية المهنية الازمة والترويس المهني‬
‫الم تمس‪ ،‬إذ أوجبو ب ن يمتل المدققون ال فاهة والمعسوة وبذر العناية المهنية وي‬
‫أداه األعمار وان يح ن المدققون مهاساته و فاهته من خار الترويس المهني‬
‫الم تمس‪.‬‬
‫المعيار (‪ )1300‬برنامج ضمان وتحسين الجودة‪:‬‬
‫تلمن هذا المعياس بسنامج لمان وتح ين جودة التدقيق الداخلي‪ ،‬إذ‬
‫حددو مترلباو البسنامج و يفية أجساه التقييماو الداخلية والخاسجية لجودة أعمار‬
‫التدقيق الداخلي‪ ،‬وش ر وملمون التقاسيس المتعلقة ببسنامج الجودة والجهة التي‬
‫يسوا لها‪.‬‬
‫‪32‬‬
 ‫‪ .2‬معايير األداء‪:‬‬
‫إن أه ما تلمنته هذش المعاييس هو واعلية إداسة نشار التدقيق الداخلي‬
‫والاوة قيمة للشس ة وتقيي الحو مة واداسة المخارس والسقابة من خار تحديد‬
‫ونراق التدقيق الداخلي وتوثيق المعلوماو واعداد التقاسيس وايصار‬ ‫خرة وأهدا‬
‫المعنية و ما مبين أدناش‪:‬‬ ‫نتائج التدقيق إل األر اس‬
‫المعيار (‪ )2000‬إدارة نشاط التدقيق الداخلي‪:‬‬
‫وسد وي هذا المعياس ال يفية التي ينب ي ويها إداسة التدقيق الداخلي‬
‫بفاعلية‪ ،‬واعداد الخرة وتحديد المواسد الازمة لها‪ ،‬وسوا تقاسيس دوسية عن‬
‫واألداه والصاحياو والم ؤولياو‪ ،‬و يفية الحصور عل خدماو تدقيق‬ ‫األهدا‬
‫خاسجية‪.‬‬
‫المعيار (‪ )2100‬طبيعة العمل‪:‬‬
‫حدد هذا المعياس آلياو تح ين م اس الحو مة‪ ،‬وتقيي وتح ين واعلية‬
‫إداسة المخارس من خار وجود نظ وعاله للسقابة الداخلية‪.‬‬
‫المعيار (‪ )2200‬التخطيط للمهمة‪:‬‬
‫حدد بموجبه اعتباساو التخرير لمهمة التدقيق وأهداوها وحج نراق‬
‫التدقيق‪ ،‬وما الذ ينب ي أن يتلمنه بسنامج العمر الخاق بمهمة التدقيق و ذل‬
‫بسنامج عمر الخدماو اال تشاسية‪.‬‬

‫‪33‬‬
 ‫المعيار (‪ )2300‬تنفيذ المهمة‪:‬‬
‫وتوثيق المعلوماو‪ ،‬وا تخاق‬ ‫حدد هذا المعياس وتوقيو وتقيي‬
‫مهماو التدقيق لتحقيق لمان جودة‬ ‫عل‬ ‫اال تنتاجاو والنتائج‪ ،‬واألش اس‬
‫التدقيق الداخلي وترويس وسيق التدقيق‪.‬‬
‫المعيار (‪ )2400‬تبليغ النتائج‪:‬‬
‫تلمن هذش المعياس يفية توصير نتائج التدقيق‪ ،‬وأن ت ون النتائج‬
‫‪ ،‬وينب ي‬ ‫مولوعية ووالحة وصحيحة وموجزة و املة ووي الوقو المنا‬
‫تصحيح تل النتائج أذا احتوو عل خرا أو هو‪ ،‬وادوصاح عن حاالو عد‬
‫التواوق ما المعاييس‪.‬‬
‫المعيار (‪ )2500‬متابعة سير العمل‪:‬‬
‫هذا المعياس عل مديس التدقيق أن يلا نظامًا للمتابعة‪ ،‬للت د من‬ ‫اوج‬
‫أن ادجساهاو التي اتخذتها ادداسة قد ت تربيقها بش ر وعار وان ادداسة العليا قد‬
‫الت د من تنفيذ نتائج‬ ‫أج اسه‪ ،‬و ذل‬ ‫قبلو المخارس اذ ل تق باتخاذ أ‬
‫التوصياو الواسدة وي تقاسيسش‪.‬‬
‫المعيار (‪ )2600‬إبالغ قبول المخاطر‪:‬‬
‫س ز هذا المعياس عل انه عندما يسا مديس التدقيق الداخلي بان ادداسة‬
‫قبلو م توا عالي من المخارس وعليه أن يناقا األمس ما ادداسة أوال‪ ،‬واذ ل‬
‫بذل ‪.‬‬ ‫يت حر ادش ار ما ادداسة وان عل مديس التدقيق الداخلي إباغ المجل‬

‫‪34‬‬
‫ثانيا‪ .‬المعايير الصادرة من المنظمة الدولية لألجهزة العليا للرقابة (األ نتوساي)‪:‬‬
‫معاييس عدة اختصو بالتدقيق الداخلي‬ ‫لقد أصدسو منظمة األنتو ا‬
‫ا تقالية ومولوعية التدقيق الداخلي وي القرا‬ ‫وس زو هذش المعاييس عل‬
‫من تل المعاييس‪:‬‬ ‫العا ‪ ،‬ووي أدناش جان‬
‫المعيار (‪ )1610‬االستعانة بعمل المدققين الداخليين‪.‬‬
‫لتقيي مولوعية وظيفة‬ ‫لقد حدد هذا المعياس مجموعة من المقايي‬
‫هي‪:‬‬ ‫التدقيق الداخلي وي القرا العا وهذش المقايي‬
‫التشسيعاو أو اللوائح‬ ‫وظيفة التدقيق الداخلي بموج‬ ‫(أ) أن يت ت ي‬
‫النظامية‪.‬‬
‫( ) أن يت سوا نتائج التدقيق التي يتوصر إليها التدقيق الداخلي أما ادداسة‬
‫الجهة الح ومية)‪ ،‬واما الم ؤولين عن‬ ‫سئي‬ ‫أو نائ‬ ‫العليا (سئي‬
‫ا أما تل الجهاو‪.‬‬
‫الحو مة‪ ،‬وأن ي ون م ائ ً‬
‫الموظفين‬ ‫(ج) أن ي ون الموقا التنظيمي لوظيفة التدقيق الداخلي خاسج وظائ‬
‫ووظيفة ادداسة للشس ة الخالعة للتدقيق‪.‬‬
‫يا ية لتنفيذ عملياو التدقيق وسوا التقاسيس واآلساه‬ ‫ل ور‬ ‫(د) إزالة أ‬
‫من االنتقا ال يا ي‪.‬‬ ‫واال تنتاجاو المولوعية دون الخو‬
‫(ه) ال يجوز ال ماح لموظفي التدقيق الداخلي بتدقيق عملياو انوا م ؤولين‬
‫عنها وي ال ابق‪.‬‬
‫(و) ت هير عملية االتصار ما الم ؤولين عن الحو مة‪.‬‬

‫‪35‬‬
 ‫المعيار (‪ )9140‬استقاللية التدقيق الداخلي في القطاع العام‪:‬‬
‫لتقيي ا تقالية وظيفة التدقيق‬ ‫(أ) حدد هذا المعياس مجموعة من المقايي‬
‫هي (‪:)7، 2010: 5،INTOSAI 9140‬‬ ‫الداخلي وهذش المقايي‬
‫م ؤولياو وصاحياو والحة ومحددة س ميا للتدقيق‬ ‫ال) أن ت ون هنا‬
‫(أو ً‬
‫الداخلي‪.‬‬
‫(ثانياً) أن ي ون هنال وصر وظيفي وشخصي للتدقيق من الم ؤولية عن المها‬
‫والق اسساو ادداسية‪.‬‬
‫(ثالثاً) الحسية لمديس التدقيق الداخلي وي ولا الخرر الخاصة ب عمار التدقيق‬
‫الداخلي‪.‬‬
‫(سابعاً) منح التسقياو والدسجاو المنا بة ووقا لم ؤولياو التدقيق الداخلي وأهمية‬
‫أعمار التدقيق‪.‬‬
‫(خام ًا) مشاس ة مديس التدقيق الداخلي وي تعيين موظفي التدقيق الداخلي‪.‬‬
‫المولوعية واال تقالية المذ وسة وي المعياسين‬ ‫(ب) ل سض االمتثار لمقايي‬
‫آعاش و ن هنا عدد من التدابيس التي يم ن اتخاذها‪ ،‬وهذش التدابيس هي‪:‬‬
‫والم انة التنظيمية‪ :‬ينب ي ي ون نشار التدقيق الداخلي‬ ‫ال) الولا المنا‬
‫(أو ً‬
‫التعاون من إداسة وموظفي‬ ‫وي مستبة مائمة تم نه من الحصور عل‬
‫الشس ة الخالعة للتدقيق وان ي ون له حق الوصور الحس وغيس المقيد‬
‫الجهاو‬ ‫وال جاو والممتل او والموظفين بما وي ذل‬ ‫لجميا الوظائ‬
‫الجهاو الم ؤولة عن الحو مة ان‬ ‫الم ؤولة عن الحو مة‪ ،‬وينب ي عل‬
‫تقديسها الخاق ويما يتعلق بتعيين وعزر وتعويلاو مديس التدقيق‬ ‫تماس‬
‫‪36‬‬
‫الداخلي‪ ،‬وان ي ون مديس التدقيق الداخلي م او وي المستبة لإداسة العليا‬
‫للشس ة‪.‬‬
‫(ثانياً) العاقاو ادداسية‪ :‬ينب ي أن يتبا مديس التدقيق الداخلي م توا إداس‬
‫الم اعدة من إداسة‬ ‫ي مح له ب داه م ؤوليته بفاعلية‪ ،‬وان يحصر عل‬
‫الشس ة وي م ائر تحديد التوجيهاو والدع والتدخاو ادداسية ومن‬
‫الجهاو الم ؤولة عن الحو مة للحصور عل التوجيه اال تساتيجي وتعزيز‬
‫عملية الم اهلة‪.‬‬
‫(ثالثاً) األهلية‪ :‬ينب ي أن ي ون لدا المدققين الداخليين المعسوة والمهاسة والخبسة‬
‫اللسوسية وان ينجزوا الواجباو ووقًا للمعاييس وأن يعملوا با تمساس عل‬
‫تح ين وترويس وعاليته و فاهاته ‪ ،‬ويم ن لموظفي التدقيق المؤهلين‬
‫والمهنيين وخصوصاً الذين يمتثلون للمعاييس أن ي اعدوا وي لمان نجاح‬
‫نشار التدقيق الداخلي‪.‬‬
‫نشار التدقيق‬ ‫(سابعاً) المترلباو التشسيعية‪ :‬أن المترلباو التشسيعية لت ي‬
‫به وظيفة مهمة‬ ‫الداخلي ت اعد وي حماية اال تقالية ووي االعت اس‬
‫العا ‪ ،‬وان الحماية القانونية ال اوية ال تقالية المدقق‬ ‫لمن القرا‬
‫قانون الخدمة المدنية عنص اًس مهماً لمن‬ ‫الداخلي وخصوصاً بموج‬
‫ادراس القانوني‪.‬‬
‫د‪ .‬القوانين واألدلة المحلية‪:‬‬
‫بع ععد ا ععتعساض الجه ععود الدولي ععة السامي ععة الع ع سو ععا ج ععودة أعم ععار الت ععدقيق‬
‫العداخلي ععيت تنععاور الجهععود المحليععة الخاصعة بوظيفععة التععدقيق الععداخلي‪ ،‬إذ قامععو‬
‫‪37‬‬
‫جهععاو ع ععدة بإصععداس أدل ععة ومجموع ععة مععن المع عواد القانوني ععة لععمن قع عوانين متفسق ععة‬
‫سو ععا ج ععودة أعم ععار أق ععا الت ععدقيق ال ععداخلي‪ ،‬والج ععدور (‪ )2‬اآلت ععي يول ععح‬ ‫به ععد‬
‫الجهود المحلية بهذا الش ن‪:‬‬
‫جدور (‪ )2‬الجهود المحلية لترويس وظيفة التدقيق الداخلي‬
‫أه ما وسد ويها بخصوق التدقيق الداخلي‬ ‫ال نة‬ ‫القانون أو‬
‫الدلير‬
‫السقابة الداخلية ال تحقيق يرسة واعلة عل‬ ‫قانون الشس او ‪ .11997‬تهد‬
‫أن تماس‬ ‫أموار الشس ة ولها وي بير تحقيق ذل‬ ‫العامة سق‬
‫ووق بسامج تؤمن ت رية جميا انظمة‬ ‫نشارها عل‬ ‫(‪ )22‬الصادس‬
‫السقابة الداخلية المرلو اجسائها (المادة ‪.)28‬‬ ‫قيادة‬ ‫من مجل‬
‫‪ .2‬تعد السقابة الداخلية تقاسيس شهسية تتلمن نتائج‬ ‫الثوسة (المنحر)‬
‫مديس عا‬ ‫نشارها للمدة ال ابقة للتقسيس وتسوعها ال‬
‫إداسة الشس ة اتخاذ االجساهاو الازمة‬ ‫الشس ة وعل‬
‫لتصفية المخالفاو التي تلمنتها التقاسيس خار مدة‬
‫مت‬ ‫(‪ )30‬ثاثين يومًا من ت سيخ وسودها ال‬
‫المديس العا (المادة ‪.)29‬‬
‫‪ .3‬تستبر السقابة الداخلية بالمديس العا وال يجوز نقر او‬
‫ادداسة‬ ‫من القائمين بها اال بمواوقة مجل‬ ‫معاقبة ا‬
‫(المادة ‪.)30‬‬ ‫وبقساس م ب‬

‫‪38‬‬
‫تحديد م وناو نظا السقابة الداخلية وعد جهاز‬ ‫‪2000‬‬ ‫دلير التدقيق‬
‫ب عراه‬ ‫الم وناو وأ تف‬ ‫التدقيق الداخلي أحد تل‬ ‫سق (‪)4‬‬
‫له وقر‪.‬‬ ‫تعسي‬ ‫الصادس من‬
‫المعاييس‬ ‫مجل‬
‫المحا بية‬
‫والسقابية‬
‫واالجساهاو التي‬ ‫‪ .1‬يقسس وزيس المالية اال لو‬ ‫‪2004‬‬ ‫قانون ادداسة‬
‫يتوالها التدقيق الداخلي وي الو ازساو ووحداو‬ ‫المالية والدين‬
‫االنفاق م ؤولية لمان ان ت ون عملية التدقيق‬ ‫العا سق (‪)95‬‬
‫القواعد واالجساهاو‪.‬‬ ‫الداخلي جاسية بموج‬ ‫الصادس من‬
‫من ‪-:‬‬ ‫‪ .2‬اداه التدقيق الداخلي يت ل‬ ‫لرة االئتا‬
‫أ‪ .‬سوا تقاسيس عن اصداساو السقابة الداخلية المهمة‬ ‫المؤقتة‬
‫وتح ين عملياو السقابة ونظا المعلوماو لتقلير‬ ‫(المنحلة)‬
‫المجازوة وي عملية اتخاذ الق اسساو‪.‬‬
‫‪ .‬التواصر ما مؤ ة التدقيق الخاسجي‪.‬‬
‫ج‪ .‬تقدي المعلوماو بش ر دوس عن ولعية تنفيذ‬
‫‪)13‬‬ ‫خرة التدقيق ال نوية‪( .‬الق‬
‫ومهع ععا وحع ععدة التع ععدقيق الع ععداخلي‬ ‫وأهع ععدا‬ ‫‪ .1 2007‬تعسي ع ع‬ ‫دلير ا تسشاد‬
‫وانوا التدقيق الداخلي التي ينب ي أدائها‪.‬‬ ‫لوحداو التدقيق‬

‫‪39‬‬
‫‪ .2‬مه ععاساو وص ععفاو الم ععدققون ال ععداخليون وال ععلبياو‬ ‫الداخلي‬
‫تجنبها منه‬ ‫الواج‬ ‫الصادس من‬
‫أتباعهع ععا عنع ععد قيع ععا المع ععدققين‬ ‫‪ .3‬ادج ع عساهاو الواج ع ع‬ ‫ديوان السقابة‬
‫الداخليين بتنفيذ مهامه ‪.‬‬ ‫المالية‬
‫‪ .4‬عد العدلير تقعاسيس التعدقيق العداخلي الخرعوة األخيعسة‬ ‫األتحاد‬
‫والمهمة ألباغ ادداسة ععن الماحظعاو الم تشعفة ععن‬
‫نتائج التدقيق وأوجعه الخلعر والقصعوس وعي نظعا السقابعة‬
‫الداخلية وااللت از بالقوانين‪.‬‬
‫ومن خار الجدور آعاش يم ن ماحظة اآلتي‪:‬‬
‫ال‪ .‬ل تعتمد الجهاو آعاش عل مصرلح موحد ألق ا التدقيق الداخلي العاملة‬
‫أو ً‬
‫الجهاو المصرلحاو (السقابة الداخلية‪،‬‬ ‫وي مؤ او الدولة إذ أوسدو تل‬
‫جهاز التدقيق الداخلي‪ ،‬التدقيق الداخلي‪ ،‬وحدة التدقيق الداخلي) مما أثس‬
‫عل مفهو وأدواس تل األق ا وي تل المؤ او ومنها الشس او العامة‪،‬‬
‫أذ أن أق ا التدقيق الداخلي تعد أحد األق ا السئي ة لنظا السقابة الداخلية‬
‫بذل مفاهي وأدواس ر منهما‪.‬‬ ‫وتختل‬
‫ثانيًا‪ .‬تعددو الجهاو المهتمة بوظيفة التدقيق الداخلي و ازسة المالية وديوان‬
‫السقابة المالية االتحاد ‪ ،‬إال أنه ال توجد جهة متخصصة ب عمار التدقيق‬
‫عاتقها أصد اس المعاييس واألدلة والب اسمج‬ ‫الداخلي معهد أو نقابة يقا عل‬
‫الخاصة بوظيفة التدقيق الداخلي‪.‬‬

‫‪40‬‬
‫يحدد‬ ‫هي ر تنظيمي والح بالش ر الذ‬ ‫ثالثًا‪ .‬ل تعتمد الجهاو آعاش عل‬
‫التدقيق الداخلي‪ ،‬أذ بين قانون الشس او العامة ب ن تستبر‬ ‫ا تقالية ق‬
‫السقابة الداخلية بمديس عا الشس ة وتسوا تقاسيسها الية‪ ،‬بينما حدد قانون‬
‫وادجساهاو الخاصة‬ ‫ادداسة المالية أعاش ب ن يقسس وزيس المالية األ لو‬
‫بعمر التدقيق الداخلي وسوا تقاسيس التدقيق الداخلي ال وزيس المالية‪.‬‬
‫لوحداو التدقيق الداخلي مؤخ اًس من‬ ‫سابعاً‪ .‬بالسغ من صدوس الدلير األ تسشاد‬
‫يس ِ التروساو الحديثة‬
‫اال ان هذا الدلير ل ا‬ ‫ديوان السقابة المالية االتحاد‬
‫التدقيق الداخلي‬ ‫وي معاييس التدقيق الداخلي الدولية تحديد ا تقالية ق‬
‫وخرة التدقيق الداخلي وبسامج لمان الجودة وبسامج الترويس المهني‬
‫الم تمس وش ر وملمون تقاسيس التدقيق الداخلي ومتابعة هذش التقاسيس‪ ،‬أذ‬
‫ببيان مفاهي السقابة الداخلية ومها أق ا التدقيق‬ ‫س ز هذا الدلير عل‬
‫الداخلي والبسامج التي ينب ي اتباعها وي تدقيق الح اباو السئي ة للبياناو‬
‫المالية‪.‬‬

‫‪41‬‬
42
 ‫الفصل الثالث‬
‫مفهوم جودة التدقيق والتدقيق الداخلي‬

‫‪43‬‬
44
 ‫الفصل الثالث‬
‫مفهوم جودة التدقيق والتدقيق الداخلي‬

‫تعريف جودة التدقيق‪:‬‬

‫شعامر لجعودة التعدقيق‪ ،‬ويععود ال عب‬ ‫من الجديس بالذ س أنه ال يوجعد تعسيع‬
‫لتحديعد مفهعو الجعودة‬ ‫األو اس والمفاهي التي ينرلق منها النا‬ ‫وي ذل الختا‬
‫بشع ع ر ع ععا ‪ ،‬وج ععودة الت ععدقيق بشع ع ر خ ععاق‪ ،‬ويف ععس ال ععبعض و ععي أن الج ععودة ه ععي‬
‫االمتياز والتفوق‪ ،‬ويما ي اسهعا العبعض اآلخعس علع أنهعا خلعو ال علعة أو الخدمعة معن‬
‫العي ععو ‪ .‬أم ععا مع عن الناحي ععة الل وي ععة‪ ،‬ويسج ععا مفه ععو الج ععودة ‪ Quality‬إلع ع ال لم ععة‬
‫الاتينية ‪ Qualitas‬وتعني ربيعة الشخق أو ربيعة الشيه ودسجة صاحيته‪.‬‬

‫ووي مععا يتصععر بجععودة التععدقيق‪ ،‬وقععد تناوله ععا العديععد مععن البععاحثين‪ ،‬وذل ع م ععن‬
‫خععار سبرهععا بععالمت يساو التععي مععن ش ع نها أن تععؤثس عل ع تل ع الجععودة‪ ،‬وقععد عسوتهععا‬
‫جودة التدقيق علع أنهعا "‬ ‫‪ DeAngelo 1981‬التي تعد أور من تصدو لتعسي‬
‫الجوهس واألخراه بال شوواو المالية وي‬ ‫التحسي‬ ‫احتمالية قيا المدقق با تشا‬
‫أعععاش أن‬ ‫النظعا المحا عبي للزبعون والقيععا بعادباغ عنهعا "‪ .‬ويتلععح معن التعسيع‬
‫عس الفنععي المحايععد‪ ،‬بععر تتجععاوز ذل ع إل ع‬
‫وظيفععة المععدقق ال تقتصععس عل ع إبععداه الع أ‬
‫عن أ تحسيفعاو جوهسيعة وعي ال شعوواو الماليعة وعي ظعر األهميعة الن عبية‬ ‫ال ش‬
‫المزيععد م ععن‬ ‫للتععدقيق‪ ،‬مععا عسوععو جععودة التععدقيق عل ع أنهععا " العمليععة التععي تجل ع‬
‫المصداقية لتقاسيس األسباح"‪.‬‬

‫‪45‬‬
‫إل ع بععذر‬ ‫جععودة التععدقيق عل ع أنهععا " العمليععة التععي تهععد‬ ‫مععا يم ععن تعسي ع‬
‫العناية المهنية المرلوبعة معن المعدقق با عتخدا ر اسئعق وتقنيعاو حديثعة للتعدقيق معن‬
‫أو إغفععار جععوهس بال شععوواو الماليععة وععي‬ ‫وادبععاغ عععن أ تحسي ع‬ ‫أجععر ال ش ع‬
‫ل ععوه األهميع ععة الن ع ععبية‪ ،‬والت ع ععد مع ععن م ععدا الت ع ع از الوحع ععدة االقتصع ععادية بالمبع ععادئ‬
‫المحا ععبية المتعععاس عليهععا عنععد إع عدادها لتل ع ال شععوواو‪ ،‬وانهععا قععد ت ع تربيقهععا‬
‫بات اق من نة إل أخسا‪ ،‬وذل من أجر إلفاه المصداقية عل تقاسيس ادباغ‬
‫المالي المقدمة من الشس او"‪.‬‬

‫أهمية جودة التدقيق‪:‬‬

‫ربيعتهعا‬ ‫تعد عملية تقيي جودة التدقيق من األموس الصعبة‪ ،‬وذلع الخعتا‬
‫وتععدد الم عتفيدين منهعا‪ ،‬إال أنهعا تععد مرلبعاً أ ا عياً للم عتفيدين اوعة معن مهنعة‬
‫اآلتية‪:‬‬ ‫التدقيق‪ ،‬وذل لأل با‬
‫ال‪ :‬يساعي المدقق تنفيذ عملية التعدقيق بع عل جعودة مم نعة‪ ،‬وذلع دلعفاه أ بعس‬
‫أو ً‬
‫مصداقية مم نة وي عمله‪.‬‬
‫أداه‬ ‫شوواتها المالية‪ ،‬مما يترل‬ ‫إداسة الشس ة وي إلفاه الثقة عل‬ ‫ثانياً‪ :‬تسغ‬
‫عملية التدقيق ب عل جودة مم نة‪.‬‬
‫ثالثعاً‪ :‬تعسا المنظمعاو المهنيعة أن تحقيعق الجعودة عنعد تنفيعذ مهعا السقابعة الماليعة‪،‬‬
‫اوة المعنية‪.‬‬ ‫يلمن وواه مهنة التدقيق بم ؤولياتها تجاش األر اس‬

‫‪46‬‬
 ‫المخاطر الناجمة عن عدم تحقيق جودة التدقيق‪:‬‬

‫إم انيععة ا تشععا‬ ‫ان عععد تنفيععذ التععدقيق بععالجودة العاليععة‪ ،‬يععؤد إل ع لععع‬
‫التل ععلير واالحتي ععار‪ ،‬ال ععذ يق ععو ب ععه الع ععاملين و ععي داخ ععر الش ععس ة و ععي ال ععجاو‬
‫وال ش ععوواو المالي ععة‪ ،‬وبالت ععالي وع ع ن اعتم ععاده علع ع تقسي ععس الر ععس المحاي ععد تقسي ععس‬
‫المععدقق النععاتج مععن عمليععاو سقابيععة وتدقيقيععة منخفلععة الجععودة‪ ،‬ععيؤد إل ع اتخععاذ‬
‫ق اسساو غيس صحيحة أو غيس ليمة‪.‬‬

‫أبعاد جودة التدقيق‪:‬‬

‫الت ععي ول عععو له ععا‪،‬‬ ‫إن لج ععودة الت ععدقيق أبع ععاد ع ععدة‪ ،‬وذلع ع لتع ععدد التع ععاسي‬
‫الزوايععا التععي انرلععق منهععا والعععو تل ع التعععاسي ‪ ،‬إذ أن ععر مععنه س ععز‬ ‫واخععتا‬
‫قدمتععه ‪DeAngelo‬‬ ‫الععذ‬ ‫جععودة التععدقيق‪ ،‬إن التعسي ع‬ ‫مععن جوانع‬ ‫علع جانع‬
‫هذش الجودة وهما‪:‬‬ ‫لجودة التدقيق يشتمر عل بعدين لتقيي وقيا‬

‫التحسيفاو المادية‪.‬‬ ‫‪ .1‬ينب ي ا تشا‬

‫‪ .2‬ينب ي التقسيس عن التحسيفاو المادية‪.‬‬

‫‪Material‬‬ ‫ادغفععار الم ععاد أو التحسي ع‬ ‫إن قععدسة المععدقق علع ع ا تشععا‬
‫‪ omission or misstatements‬وععي ال شععوواو الماليععة والتقسيععس عنععه‪ ،‬إنمععا‬
‫يع ع عستبر بالق ع ععدسة الفني ع ععة ل ع ععه‪ ،‬وتتمث ع ععر الق ع ععدسة الفني ع ععة للم ع ععدقق ‪technical ability‬‬
‫‪ Auditor’s‬بمجموعععة مععن الر اسئععق والتقنيععاو السقابيععة والتدقيقيععة‪ ،‬والتععي تععووس لععه‬
‫او عدة يم ن أن ت اعدش وي إبداه الع أس الفنعي والمحايعد‪ ،‬والتعي هعي وظيفعة‬
‫مؤشس ٌ‬

‫‪47‬‬
‫وشعس او التعدقيق‪ ،‬وان ا تشعاوها وتصعحيحها معن المعدقق دالعة‬ ‫م اتع‬ ‫من وظائ‬
‫عل ا تقاليته عن الزبون محر التدقيق وجودة عمله‪.‬‬

‫يعد التدقيق الداخلي جعزًه معن نظعا السقابعة الداخليعة‪ ،‬إذ تت عون األخيعسة معن‬
‫عناصععس عععدة هععي السقابععة ادداسيععة واللععبر الععداخلي والسقابععة المحا ععبية‪ ،‬وأخي ع اًس‬
‫نظعا السقابععة الداخليععة‬ ‫التعدقيق الععداخلي‪ ،‬ويعتمعد المععدقق علع مععدا قعوة أو لععع‬
‫وععي تحديععد إجساهاتععه التععي ععيتخذها‪ ،‬وعععدد الم ععاعدين الععذين ععيقو وععي ت لععيفه‬
‫بعمليع ععة السقابع ععة والتع ععدقيق‪ ،‬و لمع ععا زادو قع ععوة نظع ععا السقابع ععة الداخليع ععة‪ ،‬لمع ععا قلع ععو‬
‫أو شع ععس ة التع ععدقيق‪ ،‬إذ أن العاقع ععة بع ععين التع ععدقيق‬ ‫ادج ع عساهاو المتخع ععذة مع ععن م ت ع ع‬
‫ال ععداخلي والت ععدقيق الخ ععاسجي‪ ،‬تتمث ععر و ععي أن الم ععدقق الخ ععاسجي يعتم ععد و ععي تحدي ععد‬
‫أو قععوة جععودة التععدقيق الععداخلي‪ ،‬و لمععا ععان‬ ‫إجساهاتععه وو ععائله عل ع مععدا لععع‬
‫ذل عل جودة التدقيق الخاسجي‪ ،‬وعلع‬ ‫التدقيق الداخلي أ ثس جودة‪ ،‬لما انع‬
‫ععبير المثععار‪ ،‬لمععا امتل ع المععدققون الععداخليون المعسوععة والمهععاسة الازمععة‪ ،‬وال ف عاهة‬
‫المرلوبععة ألداه م ععؤولياته ‪ ،‬لمععا ععانوا أ ثععس وهم عًا للعوامععر التععي تقععود إل ع تحي عز‬
‫ادداسة وععي الم ععتحقاو المحا ععبية‪ ،‬والحععد مععن قععدستها علع مماس ععة إداسة األسبععاح‪،‬‬
‫إيجاباً عل جودة التدقيق الخاسجي‪.‬‬ ‫ومما الش ويه أن ذل ينع‬
‫جععودة التععدقيق الععداخلي علع جعودة التععدقيق الخععاسجي الععذ يقععو‬ ‫إن انع عا‬
‫بععه المععدقق‪ ،‬قععد أثععاسو اهتمععا العديععد مععن المشععسعين والمنظمععين‪ ،‬والم ععتثمسين وععي‬
‫الفلائح المالية التي حصلو وي مرلا القعسن‬ ‫األ واق المالية‪ ،‬خاصة وي أعقا‬
‫الحاد والعشسين‪.‬‬

‫‪48‬‬
‫المزيعد‬ ‫لقد عسوو جعودة التعدقيق بانهعا لعمان أ بعس أو األمعس العذ يترلع‬
‫من االهتما بمعاييس التدقيق ما عسوو بانهعا "االمتثعار للمععاييس الدوليعة لمماس عة‬
‫مهنععة التععدقيق الععداخلي مععن خععار قيععا المععدساه التنفيععذيين لوظيفععة التععدقيق الععداخلي‬
‫ورسئعق منا ععبة ت ععهر عمليععة التععدقيق الععداخلي"‪ .‬مععا تع تعسي ع‬
‫ا‬ ‫بولععا اجعساهاو‬
‫جعودة التعدقيق بانهععا "االمتثعار لمعععاييس االيعزو سقع (‪ )9001‬لإبععاغ ععن ا عععد‬
‫مرابقععة ت ع تحديععدها ل ععسض اتخععاذ االج عساهاو التصععحيحية الازم عة للوصععور إل ع‬
‫عناصس تل المعاييس‪.‬‬
‫معاييس التدقيق الداخلي‬ ‫دور االتحاد األوسبي تعتمد عل‬ ‫إن اغل‬
‫الصادسة من معهد المدققين الداخليين )‪ ،(IIA‬إذ تعد تل المعاييس أم اس لسوسيًا‪،‬‬
‫بها بصوسة مباشسة وي التشسيعاو الورنية‪،‬‬ ‫ووي بعض تل البلدان يت االعت اس‬
‫ولاً عن معاييسها الورنية‪ ،‬إذ إن أه ما تؤ د عليه المعاييس هو أهمية لمان‬
‫وتح ين جودة وظيفة التدقيق الداخلي‪ ،‬ول ر دولة من هذش الدور مدخر معتمد‬
‫بعض البلدان وحداو مس زية‬ ‫للمان جودة وظيفة التدقيق الداخلي‪ ،‬إذ تمتل‬
‫لتقدي الدع واد ناد المنهجي لولا وتنفيذ خرة للمان وتح ين الجودة‬
‫لوظيفة التدقيق الداخلي‪.‬‬
‫إن المععدقق يهععت بإتمععا عمليععة التععدقيق ب ععلو مولععوعي مععنظ وععي ظععر‬
‫المعععاييس المهنيععة والم ععؤولياو القانونيععة‪ ،‬وهععو يحععاور بععذل القيععا بعمليععة التععدقيق‬
‫ب ع عل جععودة مم نععة مععن وجهععة نظ عسش‪ ،‬وذل ع مععن خععار االهتمععا بععإجساهاو تنفيععذ‬
‫التدقيق ا ثس من نتائجه من ناحية‪ ،‬ومن ناحية أخعسا تعسا إداسة الشعس ة أن جعودة‬
‫التعدقيق العداخلي ت معن وعي إلعفاه الثقعة علع البيانعاو الماليعة وت يعد ووععاه ادداسة‬
‫‪49‬‬
‫بم ؤولياتها عن إداسة المواسد االقتصعادية للوحعدة‪ ،‬معا ان الجعودة معن وجهعة نظعس‬
‫هي ت يد صدق البياناو المالية التي يعتمدون عل معلوماتهعا وعي‬ ‫الرس الثال‬
‫اتخاذ ق اسساته ‪.‬‬
‫محددات جودة التدقيق الداخلي‬
‫لقد ذ عسو مععاييس التعدقيق العداخلي الصعادسة معن معهعد المعدققين العداخليين‬
‫(‪ )IIA‬محععدداو جععودة التععدقيق الععداخلي مععن خععار الم ععتوا األور مععن المعععاييس‬
‫الععذ اخععتق بمعععاييس الصععفاو‪ ،‬أذ أشععاس المعيععاس (‪ )1100‬ب نععه ينب ععي ان ي ععون‬
‫الموقععا ادداس لنشععار التععدقيق الععداخلي م ععتقاً لععمن الهي ععر التنظيمععي للشععس ة‪،‬‬
‫بالمولوعية أثناه ت ديته لمهعا التعدقيق‪ ،‬معا‬ ‫وعل المدققين الداخليين االتصا‬
‫أشععاس المعي عاس (‪ )1110‬الع ان مععديس التععدقيق الععداخلي ان يتصععر بم ععتوا أداس‬
‫داخععر الشععس ة ي ععمح لععه بااللععرا بم ععؤولياته دون تقييععد أو تععدخر مععن جهععاو‬
‫اخععسا‪ ،‬مععا حععدد المعيععاس ‪ 1210‬ب نععه ينب ععي أن يمتل ع المععدقق الععداخلي المعسوععة‬
‫والمهاساو وال فاهة المرلوبة لت دية المها التي يقو بها‪.‬‬
‫ما أن معاييس التدقيق (‪ ) SAS 65‬حددو مجموعة من المحدداو لجودة‬
‫التدقيق الداخلي تمثلو باالتي‪:‬‬
‫أوالً‪ .‬م تو ر نواو الخبسة‪ ،‬ون بة المدققين الخبساه الذين يؤدون اعمار التدقيق‬
‫التدقيق (ال فاهة)‪.‬‬ ‫وي ق‬
‫ثانياً‪ .‬التقسيس الصادس من مديس التدقيق الداخلي والجهة التي يوجه اليها‬
‫(المولوعية)‪.‬‬

‫‪50‬‬
‫يقليه التدقيق الداخلي وي م اعدة المدقق الخاسجي‪ ،‬والوقو‬ ‫ثالثًا‪ .‬الزمن الذ‬
‫الذ يقليه المدقق الداخلي وي أداه المها المالية التدقيقية (العمر المنجز)‪.‬‬
‫رقابة وتقييم جودة التدقيق الداخلي‪.‬‬
‫معن المم ععن أن تععت عمليععة سقابععة جععودة التععدقيق الععداخلي مععن خععار التقععوي‬
‫الداخلي والذ يقصد بعه قيعا ق ع التعدقيق العداخلي وعي الشعس ة بعمعر تقعوي ذاتعي‬
‫ألداه العععاملين بععه‪ ،‬ويم ععن أن تنفععذ هععذش المهمععة مععن مععوظفين داخععر الق ع يقوم عوا‬
‫بعمعر تقععوي ذاتععي مععن خععار اختبععاس عينععة معن مهععا التععدقيق التععي تع تنفيععذها ليععت‬
‫مرابقتها ما المعاييس وادجساهاو المعتمدة للت د من جودة العمر المنفذ وم عتوا‬
‫االلت از بتل المععاييس وادجعساهاو‪ ،‬ومعن ثع يعت سوعا تقسيعس بهعا الع معديس التعدقيق‬
‫الداخلي‪ ،‬ما يم ن أن تت عملية سقابة الجعودة معن خعار التقعوي الخعاسجي والعذ‬
‫التدقيق الداخلي وعل وتساو متباعدة‬ ‫يقصد به قيا جهة خاسجية بتقيي عمر ق‬
‫نواو‪ ،‬ووي هذا النو من التقيي يعت دععوة جهعة م عتقلة معن‬ ‫أو خم‬ ‫ر ثا‬
‫أعلع ع جه ععة م ععؤولة و ععي الش ععس ة ل ععي تق ععو تلع ع الجه ععة بعم ععر التق ععوي الخ ععاسجي‬
‫واعراه ا تنتاجاتها وتوصياتها بمدا واعلية و فاهة التدقيق العداخلي وعي الشعس ة‪،‬‬
‫وتج ععدس ادش ععاسة الع ع أن وج ععود تق ععوي لج ععودة أداه ق ع ع الت ععدقيق ال ععداخلي ععيخلق‬
‫الحسق من لدن المدققين الداخليين عل تنفيذ مهامه التدقيقية بجودة عالية نظ اًس‬
‫ي ون خالا للتقوي ‪.‬‬ ‫و‬ ‫لمعسوته ب ن عمله‬
‫ما أن معسوة المدقق الداخلي بعملياو واجساهاو الشس ة يعد من المعاييس‬
‫األ ث ععس أهمي ععة و ععي الح ع ع علع ع ج ععودة الت ععدقيق ال ععداخلي بادل ععاوة الع ع البع عسامج‬
‫التدسيبية التي تعري المدقق الداخلي االهلية ال اوية لتنفيعذ مهامعه التدقيقيعة‪ ،‬أذ أن‬
‫‪51‬‬
‫المدققين الخاسجيين يسون ب ن الخبسة وي التدقيق الداخلي تعد من المععاييس األ ثعس‬
‫وجععود مععدققين يمتل ععون شععهاداو‬ ‫أهميععة وععي تقيععي أهليععة التععدقيق الععداخلي ب ععب‬
‫ايجابع عاً علع ع أهلي ععة وظيف ععة الت ععدقيق ال ععداخلي‪ ،‬ععذل ي ععتخد‬ ‫مهني ععة مم ععا ي ععنع‬
‫المدققين الخاسجيين وي تقيي جودة التدقيق الداخلي معياس دع الجهاو العليعا وعي‬
‫المربقة‪.‬‬ ‫الشس ة لوظيفة التدقيق الداخلي وأيلا إجساهاو المتابعة واالش اس‬
‫ويم ع ععن القع ععور ب ع ع ن أهميع ععة التع ععدقيق الع ععداخلي أخع ععذو تت ازيع ععد وأصع ععبح مع ععن‬
‫الل ععسوس اتخ ععاذ ادجع عساهاو المنا ععبة لل ععمان تواو ععق أداه الت ععدقيق ال ععداخلي م ععا‬
‫المسجعوة‬ ‫معاييس التدقيق العداخلي الدوليعة‪ ،‬األمعس العذ يعؤد إلع تحقيعق األهعدا‬
‫من عملية التدقيق وي الشعس او العامعة‪ ،‬وبمعا ان جعودة التعدقيق العداخلي أصعبحو‬
‫مععن األمعوس الهامععة وععي الععدور المتقدمععة والتععي تتحقععق مععن خععار االلتع از بالمعععاييس‬
‫الدوليععة للمماس ععة المهنيععة (معععاييس وأخاقيععاو مهنععة التععدقيق الععداخلي التععي تصععدس‬
‫م ععن قب ععر معه ععد الم ععدققين ال ععداخليين ‪ )IIA‬و ععبعض تلع ع ال ععدور تق ععو بتربي ععق تلع ع‬
‫المعععاييس بصععوسة مباش عسة ععدور االتحععاد األوسبععي والععبعض منهععا تقععو بععدمجها مععا‬
‫المعاييس المحلية للتدقيق الداخلي دولة مصس واالماساو‪.‬‬
‫التقنيات الرقابية المعززة لجودة التدقيق‪:‬‬
‫االحتيار المالي بما ي تي ‪:‬‬ ‫وتتمثر الرسائق األ تباقية وي ش‬
‫أو اال ‪ :‬تقنيات الحاسوب المساعدة في التدقيق ‪:‬‬
‫قععد ت ععون الت نولوجيععا أو التقنيععة مفيععدة وععي الم ععاعدة عل ع تمييععز الشععس او‬
‫التي تماس االحتيار عن غيسهعا‪ ،‬وي عتخد المعدققون تقنيعاو الحا عو الم عاعدة‬
‫وععي التععدقيق ‪ ،CAATS‬مثععر ل ععة أوامععس التععدقيق ‪ ACL‬وال ي ععويس ‪،Caseware‬‬
‫‪52‬‬
 ‫والتععي تش ع ر و ععي مجموعهععا بيئععة مت امل ععة للتععدقيق مععن أج ععر الم ععاعدة وععي تقي ععي‬
‫مجععاميا المعلومععاو ال بي عسة للمبععالغ غيععس العاديععة‪ ،‬ويعععد بسنععامج ‪ ACL‬الشععهيس ذو‬
‫ال سض العا مقبور بش ر وا ا نظ اًس ألهميته وي الوصور إل البيانعاو وتحليلهعا‬
‫وتوليد التقاسيس‪ ،‬ت ترويسش من شس ة (‪.)ACL Service Ltd‬‬
‫ثاني ا‪ :‬برامج التحليل الرقمي‪:‬‬
‫ا ععتخدا جهععاز‬ ‫عنععد ا ععتخدا التحليععر السقمععي وععي بيانععاو الشععس او يترل ع‬
‫حا و ‪ ،‬وهنا بسامج للتحلير السقمي التي تعمر وي ‪ ،SAS‬منه ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع عا‪IDEA‬‬
‫أسقا‬ ‫و‪ ACL‬و ‪ ،Excel‬والمدققين يم نه أيلاً تابة بسامجه الخاصة لح ا‬
‫وععي األعععداد والشععذوذ باألعععداد‪ ،‬وقععد عملععو‬ ‫وت ع اسساو األعععداد‪ ،‬لتحديععد االنح ع اس‬
‫بععض شععس او التعدقيق علع تصععمي بعسامج تععدقيق ذاو غععسض ععا تععؤد العديععد‬
‫مثععر ا ععتيساد البيانععاو واال ععتعا عنهععا ووسزهععا‪ ،‬ول عاً عععن إج عساه‬ ‫مععن الوظععائ‬
‫السيالععي وتلخععيق البيانععاو ودمععج الملفععاو وا ععتخساج البيانععاو وتوليععد‬ ‫االحت ععا‬
‫أنوا مختلفعة معن التقعاسيس‪ .‬وان هعذش البعسامج ال تععد ح ع اس أل شعس ة ويشعاس إليهعا‬
‫عادة ببسامج التدقيق العامة‪.‬‬
‫ثالثا ‪ :‬طريقة (‪:)3C’s‬‬
‫وتعنععي الشععسور ‪ ،Conditions‬وهي ععر الشععس ة ‪،structure Corporate‬‬
‫وهع تع ثيساو هععذش الرسيقععة يم ععن أن ت ععاعد المععدققين وععي‬
‫واالختيععاس‪ .Choice‬وان ْ‬
‫لمن هذش التقنياو‪:‬‬
‫تمييز مت وهر أن الشس ة متوسرة باالحتيار‪ ،‬وتت ْ‬
‫‪ .1‬الفجواو‪ :‬تختبس وتميز البياناو المت ل لة المفقودة‪.‬‬
‫بصس للصفقاو الشاذة‪.‬‬ ‫‪ .2‬الس وماو ‪ :‬لتوويس تعسي‬
‫‪53‬‬
‫وبش ع ر إحصععائي الت ع اسساو غيععس المحتملععة‬ ‫‪ .3‬قععانون بنفععوسد‪ :‬ي ععتخد ال تشععا‬
‫للمبالغ السقمية‪.‬‬
‫‪ .4‬تحلير المعرياو ادحصائية‪.‬‬
‫رابعا ‪ :‬الطرائق االستنتاجية واالستقرائية في كشف االحتيال‪:‬‬
‫ع ععن االحتي ععار‪ ،‬اثنت ععان منه ععا ا ععتقسائية‬ ‫هن ععا ثاث ععة ر اسئ ععق حديث ععة لل شع ع‬
‫وعي‬ ‫والثالثة ا تنتاجيه‪ ،‬وتس عز األخيعسة علع أنعوا االحتيعار التعي يم عن أن تست ع‬
‫ولعععية أو حالععة معينععة‪ ،‬وبعععدها يم ععن ا ععتخدا ر اسئععق الت نولوجيععا الحديثععة وأ‬
‫رسائق أخسا لتثبيو هذش االحتيار‪ ،‬وهذش الرسيقة تتبا ادجساهاو التالية‪:‬‬
‫‪ .1‬الفه وادلما بربيعة عملياو الشس ة‪.‬‬
‫عند تربق هذش العملياو‪.‬‬ ‫‪ .2‬وه نوعية االحتيار التي يم ن أن تحد‬
‫‪ .3‬تقسيس الدالئر التي يم ن أن تنتج عن عملياو االحتيار‪.‬‬
‫عن هذش الدالئر‪.‬‬ ‫‪ .4‬ا تخدا بنو وأنظمة المعلوماو للبح‬
‫وجعود هعذش‬ ‫‪ .5‬متابعة الدالئر والمؤشساو للت د معن أن االحتيعار قعد وقعا و عب‬
‫الدالئر والمؤشساو‪.‬‬
‫‪Audit‬‬ ‫أمع ععا الر اسئع ععق اال ع ععتقسائية و ولهمع ععا رسيقع ععة ل ع ععة أوامع ععس التع ععدقيق‬
‫‪ Command Language‬أو مععا يشععاس إليععه ب ع ع ‪ ،ACL‬والتععي هععي عبععاسة عععن‬
‫عععن أ ا ععتثناهاو وعي بنع المعلومععاو وعي الشععس ة والتععي‬ ‫بسنعامج حا ععو يبحع‬
‫الربيعععي‪ ،‬والت ععي يم ععن اعتباسه ععا شععاذة‪ ،‬و ععي ح ععين أن‬ ‫ت ععون خ ععاسج نرععاق القي ععا‬
‫الرسيقة اال تقسائية الثانية‪ ،‬وتتمثر با تخدا قانون بنفوسد‪.‬‬

‫‪54‬‬
 ‫خامسا‪ :‬استخدام قانون بنفورد‪:‬‬
‫الشععائعة لاحتيععار الماليععة‪ ،‬و ينمععا‬ ‫إن األنظمععة المحا ععبية هععي مععن األهععدا‬
‫توجععد النقععود ي ععتخد المحتععالون رسيقععة شععائعة لتنفيععذ عمليععة االحتيععار‪ ،‬مععن خععار‬
‫خلق ياناو وهميعة‪ ،‬مثعر عجاو الععاملين الوهميعة أو عجر المعدووعاو العوهمي‬
‫وع ععي هع ععذش ال ع ععجاو الوهميع ععة لتحقيع ععق م ا ع ععبه‬ ‫للمجه ع عزين‪ ،‬ومع ععن ث ع ع التاع ع ع‬
‫الخاصة‪ ،‬وان نجاح أو وشر مثر هذا االحتيار يعتمد عل القدسة عل مزج القيعود‬
‫علع ع ع الم ع ععدقق ماحظته ع ععا‪.‬‬ ‫الوهمي ع ععة م ع ععا البيان ع ععاو الص ع ععحيحة‪ ،‬وب ع ععذل يص ع ععع‬
‫البشععس غيععس قععادسين علع خلععق بيانععاو‬ ‫والماحظععة المثيعسة لاهتمععا هععي أن اغلع‬
‫وهميععة تماثععر الربيعيععة‪ ،‬ممععا يجعععر مععن ال ععهر عل ع المععدققين أن يربق عوا ر اسئععق‬
‫ععد قابليعة البشعس المعزوسين علع خلعق بيانعاو ربيعيعة‪،‬‬ ‫إحصائية هلة ال تشعا‬
‫وان أحععد تل ع االختبععاساو هععو قععانون بنفععوسد‪ ،‬والععذ بععاو يعععد تقنيععة أخععسا يم ععن‬
‫ا ععتخدامها مععن قبععر المحا ععبة القلععائية الحتمععار ظهععوس االحتيععار وععي ال ععجاو‪.‬‬
‫وربقععا إل ع معيععاس التععدقيق الععدولي ‪ SAS 99‬أخععذ االحتيععار بنظععس االعتبععاس وععي‬
‫مععن المععدققين‪ ،‬ول عاً عععن انجععاز عمليععة التععدقيق‬ ‫تععدقيق ال شععوواو الماليععة يترل ع‬
‫التععي تتلععمن إج عساهاو موصععووة ععابقًا‪ ،‬أن يحععددوا احتماليععة أن ت ععون ال شععوواو‬
‫المالية قد ت ثسو باالحتيار أ ال‪.‬‬
‫تأثير جودة التدقيق في إدارة األرباح‪:‬‬
‫لقعد أشععاسو العديععد معن الد اس ععاو والبحععو المحا عبية إلع أن استععا م ععتوا‬
‫جودة التدقيق يحد من مماس او إداسة األسباح‪ ،‬ويم ن أن تلج إداسة الشس او إلع‬
‫بناه عل‬
‫إداسة األسباح الحقيقية عندما ت ون وسصتها وي إداسة الم تحقاو مقيدة‪ ،‬و ً‬
‫‪55‬‬
‫باألنشععرة‬ ‫ذل ع يلج ع الزبععائن‪ ،‬الععذين لععديه مععدققون ذو جععودة عاليععة إل ع التاع ع‬
‫الحقيقية للشس ة‪ ،‬وعليه يتوقا أن التدقيق عالي الجعودة يعستبر معا م عتوياو عاليعة‬
‫مععن إداسة األسبععاح الحقيقيععة‪ ،‬عنععدما ت ععون للشععس ة ح عواوز قويععة دداسة األسبععاح‪ ،‬وقععد‬
‫توصلو د اس او عديعدة إلع وجعود عاقعة علبية بعين جعودة التعدقيق و علو إداسة‬
‫األسباح‪ ،‬وتف يس ذل أن أداه عملية التدقيق بالجودة العالية‪ ،‬يعؤدا إلع ا تشعا‬
‫ومعالجة األخراه والمخالفاو الجوهسية والتي من بينها علو إداسة األسبعاح‪ ،‬ممعا‬
‫ايجابيًا عل جودة ال شوواو المالية المنشوسة‪.‬‬ ‫ينع‬

‫‪56‬‬
 ‫الفصل الرابع‬
‫مؤشرات وأنشطة جودة التدقيق الداخلي في‬
‫الشركات العامة‬

‫‪57‬‬
58
 ‫الفصل الرابع‬
‫مؤش ارت وأنشطة جودة التدقيق الداخلي في الشركات العامة‬
‫مفهوم الشركات العامة‪:‬‬
‫توجد ويه المل ية العامة‪،‬‬ ‫تمثر الشس او العامة جزًه من االقتصاد الذ‬
‫وي ش ر إداساو م تقلة ومس زية‪ ،‬والشس او العامة بالمعن االقتصاد ‪ ،‬يم ن‬
‫وسيدمان‬ ‫تعسيفها ب نها "مجمو األنشرة التي تقو بها الدولة‪ ،‬وقد عس‬
‫‪ Friedman‬الشس او العامة "ب نها مؤ ة ذاو شخصية معنوية م تقلة تنشئها‬
‫الدولة من غيس م اهمين‪ ،‬وت ون م ؤولة أما ال لرة التشسيعية ممثلة بالوزيس‬
‫اداسة تعينه ال لرة التنفيذية‪ ،‬وي ون لها ح اباو م تقلة‪ ،‬وتداس ووقا‬ ‫وبمجل‬
‫المشسوعاو الخاصة‪ ،‬وتخلا للمحا بة العامة"‪ ،‬ما عسوو الشس ة‬ ‫أل الي‬
‫العامة ب نها "وحدة أقتصادية ممولة ذاتياً ومملو ة للدولة بال امر‪ ،‬تتمتا‬
‫اقتصادية"‬ ‫بالشخصية المعنوية‪ ،‬واال تقار المالي واالداس وتعمر ووق أ‬
‫(المادة (‪ )1‬من قانون الشس او العامة)‬
‫الشس او العامة ورسيقة‬ ‫وقد حدد قانون الشس او العامة إجساهاو ت ي‬
‫أداستها وأعمار التدقيق الداخلي ويها‪ ،‬و نوسد المواد القانونية التي ترسقو ال‬
‫االتي‪:‬‬ ‫ذل‬
‫أ‪ .‬تأسيس الشركات العامة‪:‬‬
‫الشس او العامة وي القانون ووق االتي‪:‬‬ ‫تمثلو خرواو ت ي‬
‫شس ة عامة مشفوعا‬ ‫الوزساه لت ي‬ ‫مجل‬ ‫أوالً‪ .‬تقد الو ازسة رلبا إل‬
‫بد اس ة تتلمن الم وغاو االقتصادية والفنية لت ي ها عل أن يحتو‬
‫‪59‬‬
‫الشس ة‪،‬‬ ‫الشس ة‪ ،‬وموقعها ومس زها السئي ‪ ،‬وأهدا‬ ‫عل (ا‬ ‫الرل‬
‫مالها الشس ة‪ ،‬وأية معلوماو أخسا تجدها الو ازسة‬ ‫ونشارها‪ ،‬ومقداس أس‬
‫لسوسية (مادة ‪)3‬‬
‫الش ععس ة تق ععو ال ععو ازسة‬ ‫ت ععي‬ ‫ال ععوزساه علع ع رلع ع‬ ‫ثانيع عًا‪ .‬بع ععد مواوق ععة مجلع ع‬
‫الشع ععس ة يتلع ععمن أ ع ع الشع ععس ة‬ ‫بإعع ععداد عقع ععد أو بيع ععان خع ععاق بت ع ععي‬
‫م تمدا من نشارها‪ ،‬ما إلعاوة‬ ‫وموقعها ومس زها السئي ‪ ،‬وي ون اال‬
‫مععار الشععس ة‪،‬‬ ‫الشععس ة‪ ،‬و أس‬ ‫لمععة عامععة إل ع الت ععمية‪ ،‬و ععذل أهععدا‬
‫وأ ماه الجهاو المؤ ة (مادة ‪.)4‬‬
‫ثالثًا‪ .‬ألغساض إحصائية وتوثيقية‪ ،‬تقد الو ازسة عقدا أو بيانا خاصا بت ي‬
‫الوزساه ال الم جر‪ ،‬لت جير الشس ة (مادة ‪.)5‬‬ ‫الشس ة ومواوقة مجل‬
‫سابعاً‪ .‬يقو الم جر بت جير الشس ة واصداس شهادة ت ي ها‪ ،‬وتقو الو ازسة‬
‫بنشس شهادة وعقد او بيان الشس ة وي الجسيدة الس مية ووي النشسة التي‬
‫يصدسها الم جر (مادة ‪.)6‬‬
‫الشس ة الشخصية المعنوية من تاسيخ صدوس شهادة ت ي ها‬ ‫خام ًا‪ .‬ت ت‬
‫(مادة ‪.)7‬‬
‫ب‪ .‬رأس مال الشركات العامة‪:‬‬
‫مععار الشععس ة بععالقساس الصععادس عععن مجل ع ِ الععوزساه بِالمواوقععة‬ ‫ال‪ .‬يحععدد أس‬
‫أو ً‬
‫عل ت ي ها (مادش ‪.)8‬‬

‫‪60‬‬
‫م ععار الش عس ة دوعععة واح ععدة او عل ع دوع ععاو‬ ‫ثاني عًا‪ .‬ت ععدد الخزين ععة العامععة أس‬
‫تحدد مبال تها ومواعيد ت ديدها ووق خرة تلعها الشس ة بالتن يق معا‬
‫و ازسة المالية‪.‬‬
‫ثالثًا‪ .‬تعد أقيا األموار المنقولة وغيس المنقولة التي ت ور ال الشس ة جزًه من‬
‫مالها المدوو ‪.‬‬ ‫أس‬
‫سابعاً‪ .‬عند إشت اس شخصين أو أ ثس معن األشعخاق المعنويعة العامعة الممولعة‬
‫شس ة عامة ت عدد الجهعاو المشعاس ة حصعتها وعي أس‬ ‫ذاتيا وي ت ي‬
‫أح عا هعذا القعانون (معادش‬ ‫مالها وتخلا لذاو اللوابر المقسسة بموج‬
‫‪.)9‬‬
‫ج‪ .‬أدارة الشركات العامة‪:‬‬
‫أوالً‪ .‬يديس الشس ة مديس عا من ذو الخبسة واالختصاق ِممن يحمر شعهادة‬
‫الععوزساه وهععو ال عسئي‬ ‫جامعيععة أولي عة وععي األقععر‪ ،‬يعععين بق عساس مععن مجل ع‬
‫األعل ع للشععس ة ويقععو بجميععا األعمععار الازمععة ألداستهععا وت ععييس نشععارها‬
‫ادداسة (مادة ‪.)27‬‬ ‫ووق الصاحياو الممنوحة له من مجل‬
‫أداسة الشععس ة س ع وولععا ال يا ععاو والخرععر ادداسيععة‬ ‫ثاني عًا‪ .‬يتععول مجل ع‬
‫والماليعة والتنظيميعة والفنيععة الازمعة ل ععيس نشعار الشععس ة وتحقيعق أهععداوها‪،‬‬
‫ومتابعة تنفيذها‪ ،‬ويماس جميا الحقعوق والصعاحياو المتعلقعة‬ ‫وادش اس‬
‫ب ع ع ععذل ‪ ،‬ول ع ع ععه ان يخ ع ع ععور م ع ع ععديس ع ع ع ععا الش ع ع ععس ة م ع ع ععا يع ع ع عساش منا ع ع ععبا م ع ع ععن‬
‫الصاحياو (مادة ‪.)19‬‬

‫‪61‬‬
‫ادداسة م ععن م ععديس ع ععا الش ععس ة سئي ععا وثماني ععة أعل ععاه‬ ‫ثالث ععا‪ .‬يت ععون مجلع ع‬
‫األتي‪:‬‬ ‫تجس ت ميته‬
‫(‪ )1‬أسبعة أعلاه يختاسه الوزيس من بين سؤ اه التش ياو وي الشس ة‬
‫من ذو الخبسة واالختصاق وي األموس المتعلقة بنشارها‪.‬‬
‫(‪ )2‬علوان ينتخبان من منت بي الشس ة‪.‬‬
‫(‪ )3‬علوان من ذو الخبسة واالختصاق يختاسه الوزيس من خاسج‬
‫الشس ة وبمصادقة هيئة ال اس ‪.‬‬
‫المنت بون أحده‬ ‫ادداسة ثاثة أعلاه احتيار ينتخ‬ ‫(‪ )4‬ي ون لمجل‬
‫ويعين الوزيس العلوين اآلخسين‪( .‬مادة ‪.)20‬‬
‫د‪ .‬التدقيق الداخلي‪:‬‬
‫التدقيق الداخلي إل تحقيق يرسة واعلة عل أموار الشس ة‪ ،‬وله‬ ‫أوالً‪ .‬يهد‬
‫نشاره ووق بسامج تؤمن ت رية جميا‬ ‫ان يماس‬ ‫وي بير تحقيق ذل‬
‫أنظمة السقابة المرلو إجساؤها (مادة ‪.)28‬‬
‫ثانيًا‪ .‬يعد التدقيق الداخلي تقاسيس شهسية تتلمن نتائج أعماله للمدة ال ابقة‬
‫للتقسيس‪ ،‬وتسوا إل مديس عا الشس ة‪ ،‬وعل إداسة الشس ة اتخاذ ادجساهاو‬
‫الازمة لتصفية المخالفاو التي تلمنتها التقاسيس خار مدة ثاثين يوما‬
‫المديس العا (مادة ‪.)29‬‬ ‫من ت سيخ وسودها إل م ت‬
‫من‬ ‫ثالثاً‪ .‬يستبر التدقيق الداخلي بالمديس العا ‪ ،‬وال يجوز نقر او معاقبة أ‬
‫(مادة ‪.)30‬‬ ‫ادداسة وبقساس م ب‬ ‫القائمين به إال بمواوقة مجل‬

‫‪62‬‬
‫ويم ععن القععور بععان القععانون ل ع ي عواوس اال ععتقالية ال اويععة لمععوظفي التععدقيق‬
‫الععداخلي‪ ،‬مععن خععار اختيععاس المععوظفين وتحديععد استبععاره ورسيقععة توجيععه تقععاسيسه ‪،‬‬
‫مم ععا يجع ععر ق اس است ععه تتع ع ثس بقع ع اسساو ادداسة‪ ،‬إذ ال يم ععن لم ععوظفي الت ععدقيق ال ععداخلي‬
‫الق ععدسة علع ع الت ععدخر بتلع ع القع ع اسساو وخاص ععة م ععا يتعل ععق بقع ع اسساو ادداسة للتاعع ع‬
‫ما وسد وي معاييس التدقيق الداخلي (‪ )IIA‬التعي أ عدو علع‬ ‫باألسباح‪ ،‬وهذا خا‬
‫أداسة الشس ة وتحديد صعاحياته وم عؤولياته‬ ‫استبار أق ا التدقيق الداخلي بمجل‬
‫واختياس العاملين ويه‪.‬‬
‫مؤشرات االستدالل بجودة التدقيق الداخلي في الشركات العامة‪:‬‬
‫يماس التدقيق الداخلي أعماله التدقيقية بصوسة يومية وم تمسة‪ ،‬وأن فاهة‬
‫ب عداد البياناو المالية‪،‬‬ ‫وجود ة هذش األعمار تحد من قدسة ادداسة وي التاع‬
‫واديساداو‬ ‫المصاسي‬ ‫بالتقديساو المحا بية وتبوي‬ ‫التدخر وي التاع‬
‫مواجهة ق اسساو ادداسة وي‬ ‫إل‬ ‫ذل‬ ‫واختياس ال يا او المحا بية‪ ،‬مما يؤد‬
‫للتدقيق الداخلي ذل‬ ‫يت ن‬ ‫باألسباح‪ ،‬وحت‬ ‫الشس او والخاصة بالتاع‬ ‫تل‬
‫الدواوا واأل الي ‪.‬‬ ‫باألسباح من حي‬ ‫البد من الفه الجيد لمماس او التاع‬
‫وبالسغ من أن جودة التدقيق الداخلي من المولوعاو التي ت تناولها‬
‫منذ أمد روير إال أن معظ الد اس او وي هذا المجار انو تس ز عل معاييس‬
‫جودة أنشرة التدقيق الداخلي‪ ،‬التي حددتها نشسة معاييس التدقيق الدولية (‪)SAS‬‬
‫المعياسين المذ وسين‬ ‫سق (‪ )9‬ل نة ‪ 1975‬وسق (‪ )65‬ل نة ‪ ،1991‬وبموج‬
‫معاييس لع ع ع ع ع ع ع ع ع عجودة التدقيق الداخل ع ع ع ع عي وهي المقدسة المهنية‬ ‫ح ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع عددو ث ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع ع عا‬

‫‪63‬‬
‫(‪ )competence‬والمولوعية (‪ ،)objective‬وجودة األداه ( ‪quality of‬‬
‫‪.)work perfomance‬‬
‫أن جودة التدقيق الداخلي يم ن قيا ها من خار العوامر اآلتية‬
‫جودة‬ ‫(اال تقالية ووجودة تنفيذ المها وأخاقياو المدقق الداخلي)‪ ،‬ما ان قيا‬
‫احد عشس بعداً والتي هي (المؤهاو العلمية‪ ،‬الشهاداو‬ ‫التدقيق الداخلي عل‬
‫التدقيق‪ ،‬حج العمر‪ ،‬المعسوة بعملياو‬ ‫المهنية‪ ،‬الخبسة‪ ،‬التدسي ‪ ،‬حج ق‬
‫وي أعمار تنفيذية‪ ،‬وجود دلير‬ ‫الشس ة‪ ،‬اال تقار التنظيمي‪ ،‬عد االشت اس‬
‫(الخبسة‬ ‫للتدقيق‪ ،‬وجود نظا لمساقبة جودة األداه)‪ ،‬وتعتمد جودة التدقيق عل‬
‫والشهاداو المهنية‪ ،‬الدوساو التدسيبية‪ ،‬الم توا التعليمي واأل اديمي‪ ،‬والعلوية‬
‫وي هيئاو المحا بة والتدقيق)‬
‫مؤشساو جودة التدقيق الداخلي وي الشس او العامة بثا‬ ‫ويم ن تصني‬
‫مؤشساو سئي ة هي مؤشساو ونية تتمثر وي (والمؤهاو العلمية‪ ،‬المولوعية‪،‬‬
‫وااللتزاماو األخاقية‪ ،‬والخبسة والتخصق‪ ، ،‬والمعسوة بعملياو الشس ة)‬
‫ومؤشساو تنظيمية تتمثر وي (اال تقار التنظيمي‪ ،‬واداسة التدقيق الداخلي‪ ،‬وسقابة‬
‫جودة التدقيق‪ ،‬وجودة تنفيذ المها )‪ ،‬ومؤشساو قانونية‪ ،‬و ما مولح وي أدناش‪:‬‬
‫أ‪ .‬المؤشرات الفنية‪:‬‬
‫مؤشساو و االتي‪:‬‬ ‫وتتلمن خم‬
‫أوالا‪ :‬المؤهالت العلمية‪:‬‬
‫للمععدقق ال ععداخلي هععو أن ي ععون يمتل ع المؤه ععر‬ ‫األولععي واأل ععا‬ ‫إن المتر ل ع‬
‫والخب عسة والشععهادة المهنيععة‪ ،‬إذ‬ ‫العلمععي المنا ع ‪ ،‬والععذ ينب ععي أن يعععزز بالتععدسي‬
‫‪64‬‬
 ‫المخالفعاو‪ ،‬وبععالسغ‬ ‫يجععر ذلع معن المعدقق يتميعز بالمقعدسة المهنيعة علع ا تشعا‬
‫من أن المعاييس المهنية ل تحدد مؤهر علمي معين للمدقق العداخلي‪ ،‬أال أن العذ‬
‫و ععي مج ععار‬ ‫يم ععن قبول ععه مهنيع عاً أال يق ععر مؤهل ععه العلم ععي ع ععن ش ععهادة الب ععالوسيو‬
‫التخصق‪ ،‬ما أن امتا الشهادة المهنيعة تجععر معن المعدقق العداخلي أن يمتلع‬
‫أن الحاوز‬ ‫باألسباح‪ ،‬ب ب‬ ‫مماس او ادداسة ل سض التاع‬ ‫القدسة عل ا تشا‬
‫لدا ادداسة يقر إذ ما ان عملها يخلا لتدقيق مدقق يمتل تل القدسة‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬الموضوعية‪:‬‬
‫لقد حددو معاييس التدقيق الداخلي الصادسة من معهد المدققين الداخليين‬
‫المولوعية والتي تجعر من المدقق‬ ‫ألعا‬ ‫إل‬ ‫التي تؤد‬ ‫(‪ )IIA‬األ با‬
‫الداخلي غيس قادس عل أداه واجباته عل أ مر وجه ‪ ،‬وتتمثر المولوعية بتمتا‬
‫المدقق الداخلي بحسية املة وي مماس ة المها دون تقييد أو تحيز‪ ،‬ما أنها من‬
‫القيا بدوس وعار للحد من‬ ‫المت يساو الهامة لتحديد قدسة المدقق الداخلي عل‬
‫جودة‬ ‫الت ثيس عل‬ ‫باألسباح بهد‬ ‫المماس او التي تتخذها ادداسة للتاع‬
‫البياناو المالية‪ ،‬وذل ألنها تجعر ادداسة غيس قادسة عل منا المدققين الداخلين‬
‫وي البياناو المالية‪،‬‬ ‫ويها مماس او التاع‬ ‫من العمر وي المنارق التي تماس‬
‫وانه لما زادو المولوعية للمدقق الداخلي لما انخفلو‬ ‫وعل هذا األ ا‬
‫باألسباح‪.‬‬ ‫وسق ادداسة للتاع‬
‫ثالث ا‪ :‬االلتزامات األخالقية‪:‬‬
‫تعد االلتزاماو األخاقية مهمة جداً لترويس األداه المهني وتح ين‬
‫جودته‪ ،‬وأن من أه عوامر ترويس معاييس األداه المهني هو حتمية بناه قاعدة‬
‫‪65‬‬
 ‫قوية من المبادئ األخاقية لمهنة التدقيق وأن يت التس يز عليها لمواجهة ظسو‬
‫الواقا الحالي المحيرة وااللتزاماو األخاقية " هي مجموعة من القي والمعاييس‬
‫وما هو‬ ‫ي‬ ‫التي يعتمدها أوساد المجتما‪ ،‬للتمييز بين ما هو جيد وما هو‬
‫بير المثار العدر والم اواة والصدق‬ ‫وما هو الخر ‪ ،‬وتشمر عل‬ ‫الصوا‬
‫عمر يناوي هذش المفسداو يعتبس‬ ‫ون أ‬ ‫واألمانة والثقة واال تقامة وووق لذل‬
‫لو ياو المدققين الداخليين عند أدائه لمها التدقيق‬ ‫عماً غيس أخاقياً" وتع‬
‫األخاقية لمهنة المحا بة والتدقيق‪ ،‬وا تنادا لما بق وانه يم ن القور‬ ‫الجوان‬
‫باألسباح تتعاسض ما التوجهاو‬ ‫أن مماس او ادداسة التي ت ل ها للتاع‬
‫المماس او ال تن ج ما توجهاته‬ ‫األخاقية للمدقق الداخلي‪ ،‬ل ون أن تل‬
‫األخاقية‪.‬‬
‫رابع ا‪ :‬الخبرة والتخصص في مجال النشاط‪:‬‬
‫يقصد بالخبسة المدة التي قلاها المدقق الداخلي وي العمر بوظيفة التدقيق‬
‫الداخلي‪ ،‬وتعد من العوامر التي تصقر المقدسة المهنية وتزيد من قدسة المدقق وي‬
‫األسباح التي تقو بها ادداسة للت ثيس عل مبلغ السبح‪،‬‬ ‫مماس او التاع‬ ‫ا تشا‬
‫وخبسة‬ ‫لذل ينب ي أن يتواوس لموظفي التدقيق الداخلي ما يلز من تعلي وتدسي‬
‫للقيا بمجموعة املة من عملياو تدقيق الح اباو‪ ،‬ما أن الخبسة ال يم ن أن‬
‫ت تي أال من خار التخصق باألعمار‪ ،‬إذ أن قيا المدقق الداخلي بتنفيذ أعمار‬
‫زيادة‬ ‫إل‬ ‫يؤد‬ ‫األنشرة داخر الشس ة‬ ‫أنوا‬ ‫مختل‬ ‫السقابة والتدقيق عل‬
‫األعمار‪ ،‬وذل ألن خبسة المدققين االختصاصيين وي مجار‬ ‫فاهة وواعلية تل‬
‫المعسوة‬ ‫النشار هي خبسة بيسة وي نشار معين‪ ،‬مما ي مح له وي ا ت ا‬
‫‪66‬‬
 ‫بش ر أولر ويما يتعلق بعمر الشس ة‪ ،‬والعملياو واألخراس مقاسنة ما أولئ‬
‫غيس المتخصصين‪.‬‬
‫خامس ا‪ :‬المعرفة بعمليات الشركة‪:‬‬
‫إن مععن المواصععفاو التععي ينب ععي أن يتحل ع بهععا المععدقق الععداخلي أن ي ععون‬
‫لديع ععه المام ع عاً واوي ع عاً و ع ععاماً عع ععن ربيعع ععة العمع ععر الع ععذ تؤديع ععه الشع ععس ة واألنظمع ععة‬
‫والتعليمعاو التعي تح مهععا معا أن عليععه التععس علع حجع وربيعععة الشعس ة وجمععا‬
‫المهمععة للبيئععة التععي يعمععر بهععا مععا ادحارععة‬ ‫المعلومععاو الازمععة وتحديععد الجوان ع‬
‫الت ع ععدقيق واالختب ع ععاساو‬ ‫بالنظ ع ععا المحا ع ععبي و يا ع ععاو الش ع ععس ة‪ ،‬وتحدي ع ععد أه ع ععدا‬
‫يت تنفيذش‪.‬‬ ‫وتن يق العمر الذ‬ ‫اللسوسية لتل األهدا‬
‫‪ .‬المؤشرات التنظيمية‪:‬‬
‫وتلمنو أسبا مؤشساو و ما يلي‪:‬‬
‫او اال‪ :‬االستقالل التنظيمي‪:‬‬
‫تعععزز مصععداقية وموثوقي ععة وشععفاوية البيانععاو المالي ععة مععن خععار ا ععتقالية‬
‫يتععول المععدقق الععداخلي م ععؤولية سصععد أنشععرة‬ ‫المععدقق‪ ،‬ووععي مثععر هععذش الظععسو‬
‫المديسين والتحقق منها‪ ،‬والتدخر مباشسة وي إداسة الشس او ويتحقق ذل من خار‬
‫المائع لمععوظفي التععدقيق الععداخلي وادداسة الجيععدة لهعؤاله المععوظفين التععي‬ ‫التوظيع‬
‫تعد مفتاح التش ير الفعار لوظيفة التدقيق الداخلي‪.‬‬
‫وقععد ح ععددو مع ععاييس الت ععدقيق ال ععداخلي الص ععادسة م ععن معه ععد الم ععدققين ال ععداخليين‬
‫(‪ ،)IIA‬شععسور تحقععق اال ععتقالية التععي مععن أهمهععا استبععار مععديس التععدقيق الععداخلي‬
‫ادداسة) لتم ينع ععه مع ععن االلع ععرا‬ ‫ب ع ع عل م ع ععتوا وع ععي الهي ع ععر ادداس (مجل ع ع‬
‫‪67‬‬
‫بم ؤوليته عل أ مر وجه‪ ،‬أن التدقيق العداخلي أذا معا تعواوس لعه اال عتقار العاز‬
‫وانه يؤد إل تح ين البيئة السقابية للتعدقيق العداخلي‪ ،‬معا عيقلر معن األخرعاه‬
‫يؤد إل تح ين أداه الشس ة‪.‬‬ ‫الجوهسية وي البياناو المالية والذ‬
‫ثانيا‪ :‬أدارة التدقيق الداخلي‪:‬‬
‫ادداسيععة وادشعساوية أن يتحل عوا بمواصععفاو‬ ‫يحتععاج الموظفععون وععي المناص ع‬
‫ادداسة الفعالة‪ ،‬والتي من بينهعا القعدسة علع االتصعار الفععار معا المسؤو عين العذين‬
‫يماس ععون أعمععار التععدقيق الععداخلي‪ ،‬وذل ع مععن خععار ادسشععاد والتوجيععه باأل ععالي‬
‫المنا بة‪ ،‬ول ون ربيعة العمعر داخعر أداسة التعدقيق العداخلي ذاو ربيععة جماعيعة‪،‬‬
‫لذل و ن حاجة المسؤو ين ويها إل المشس القادس عل تن يق الجهود والتوجيعه‬
‫ومععده بالمعلومععاو التععي يحتاجونهععا أثنععاه العمععر للوصععور إل ع الجععودة وععي إداسة‬
‫أعمار التدقيق الداخلي‪.‬‬
‫ثالثا‪ :‬رقابة جودة التدقيق‪:‬‬
‫إن م ععن ل ععمن مترلب ععاو ج ععودة الت ععدقيق أن ي ععون هن ععا بسن ععامج لل ععمان‬
‫وت يد جودة التدقيق الداخلي‪ ،‬وأن يت تقيي هذش الجودة عل األقر مسة واحدة عر‬
‫ععنواو‪ ،‬ويع ععد ه ععذا التر ععوس األهع ع و ععي مع ععاييس الت ععدقيق ال ععداخلي‪ ،‬اذ ي ععت‬ ‫خمع ع‬
‫ا عتخدا مععا يععس بمساجعععة النلعيس‪ ،‬ويقععو بهعذش المهمععة معدققين داخليععين تععابعين‬
‫لشس او أخسا‪.‬‬
‫رابعا‪ :‬جودة تنفيذ المهام‪:‬‬
‫جودة تنفيذ المها عل مت يساو عدة أهمها‪ ،‬التخرير الجيد لعملية‬ ‫تتوق‬
‫التعدقيق‪ ،‬ونرععاق العمععر المنفععذ‪ ،‬ووجععود دليععر للتععدقيق الععداخلي‪ ،‬وأخيع ًاس وجععود نظععا‬
‫‪68‬‬
 ‫لسقاب ععة ج ععودة الت ععدقيق ال ععداخلي و ععي الش ععس ة‪ ،‬و لم ععا تع عواوس التخر ععير الجي ععد لمه ععا‬
‫التعدقيق و عان نرعاق العمعر معقعور معتمعد علع دليعر متععاس عليعه ألح عا عمععر‬
‫المععدققين الععداخليين‪ ،‬ولعاً عععن وجععود نظععا لمساقبععة جععودة األداه‪ ،‬وع ن ذلع يعنععي‬
‫باألسبععاح‬ ‫مماس ععاو التاع ع‬ ‫ب ع ن المععدققين الععداخليين لععديه القععدسة عل ع ا تشععا‬
‫تنفيذه لمها التدقيق بش ر جيد‪.‬‬ ‫ب ب‬
‫ج‪ .‬المؤشرات القانونية‪:‬‬
‫أو اال‪ :‬االلتزام بالقانون‪:‬‬
‫ععاو والمعععاماو ووععي‬ ‫للمؤ‬ ‫القععانون دو اًس حيوي عاً وععي ت عواوس األ ع‬ ‫يلع ع‬
‫تحديعد الحقعوق وااللت ازمعاو والم عؤولياو القانونيععة‪ ،‬وأن قابليعة تنفيعذش ت عمح باتخععاذ‬
‫إج عساهاو مباش عسة لععد أولئ ع الععذين يفشععلون وععي الت ازمععاته وم ععؤولياته المحععددة‬
‫القععانون إذ ععان لتشعسيا قععانون )‪ (Sarbanes Oxley‬ت ع ثي اس بيع اًس عل ع‬ ‫بموجع‬
‫مهن ععة المحا ععبة والت ععدقيق و ععي الوالي ععاو المتح ععدة األمسي ي ععة‪ ،‬وق ععد عم ععر الم ععدققون‬
‫والمحا ععبون والم ععديسون والمحلل ععون علع ع االلتع ع از بالق ععانون وتعليمات ععه‪ ،‬وع ععد ه ععذا‬
‫وعي بنعاه معلومعاو مفيعدة وموثوقعة علع شع ر بيانعاو ماليعة‬ ‫القانون حجس األ عا‬
‫يساوقها إوصاح مائ لفائعدة الم عتخدمين وعي اتخعاذ قع اسساته اال تشعاسية وادداسيعة‪،‬‬
‫ولعر أبسز ما أتجه أليه القانون هو منا تجاوزاو ادداسة‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬وجود أطار قانوني‪:‬‬
‫إن ول ععا القع عوانين الت ععي تح ع ع عم ععر الت ععدقيق ال ععداخلي ه ععو أم ععس ايجع عابي‪،‬‬
‫ألح ا العمر السقابي واعراهش رعابا األهميعة وادلع از ‪ ،‬أن هعذش القعوانين ينب عي أن‬
‫تتلععمن نصععيا الخرععور والمهععا العسيلععة التععي ينب ععي أن تقععو بهععا أداسة التععدقيق‬
‫‪69‬‬
‫ال ععداخلي‪ ،‬بالشع ع ر ال ععذ يحق ععق الح ععد األدنع ع لمترلب ععاو السقاب ععة والت ععدقيق الم ععالي‬
‫وادداس ‪ ،‬وينب ععي أن ت اسو ععق م ععا ه ععذش القع عوانين اللع عوائح التنفيذي ععة الت ععي تف ععس ه ععذش‬
‫القوانين و يفية تربيقها‪ ،‬ما األخذ بنظعس االعتبعاس مسونعة العمعر وادجعساهاو التعي‬
‫تلعععها هععذش ادداساو وععي دليععر العمععر الخععاق بهععا‪ ،‬إن مؤش عساو جععودة التععدقيق‬
‫الداخلي أعاش لها ت ثيس وي دع أعمار التدقيق الداخلي‪ ،‬وخلق مس ز ثقر لعه وعي‬
‫الش ععس ة‪ ،‬األم ععس ال ععذ ي ععؤد إلع ع ع ععد قي ععا ادداسة و ععي الش ععس او العام ععة بتقيي ععد‬
‫باألسب ععاح‪ .‬والشع ع ر (‪)3‬‬ ‫األعم ععار التدقيقي ععة وخاص ععة ق اسساته ععا بخص ععوق التاعع ع‬
‫ب سب ععاح‬ ‫أدن ععاش يول ععح مؤشع عساو الت ععدقيق ال ععداخلي ودوسه ععا و ععي تخف ععيض التاعع ع‬
‫الشس او العامة‪.‬‬

‫‪70‬‬
 ‫ش ر (‪ )3‬مؤشساو اال تدالر بجودة التدقيق الداخلي وي الشس او العامة‬

‫مؤشساو اال تدالر بجودة‬

‫التدقيق‬

‫مؤشساو‬ ‫مؤشساو‬ ‫مؤشساو ونية‬

‫تنظيميةتقار‬
‫اال‬ ‫قانونية بالقانون‬
‫االلت از‬ ‫المولوعية‬
‫التنظيمي‬ ‫االلتزاماو األخاقية‬
‫اداسة التدقيق‬
‫مؤهاو علمية‬
‫سقابة جودة التدقيق‬ ‫وجود أراس قانوني‬
‫المعرفة بالنشاط‬
‫جودة تنفيذ المها‬
‫الخبرة والتخصص‬

‫جودة التدقيق الداخلي‬

‫الحو مة‬ ‫منع التالعب باألرباح‬ ‫ت يد‬

‫القلاه عل الف اد المالي وادداس‬
‫إداسة‬ ‫ا تشاسة‬
‫منا ال ا واالحتيار‬
‫المخارس‬

‫السقابة‬
‫إلاوة قيمة للشس ة‬

‫‪71‬‬
‫الش ر ال ابق يولح مؤشساو جودة التدقيق الداخلي‪ ،‬التي تواوس خدماو الت يد‬
‫تواوس بيئة تدقيقية من خار تفعير آلياو الحو مة واداسة‬ ‫واال تشاسة‪ ،‬ذل‬
‫باألسباح مما يؤد‬ ‫دوسها لمنا ادداسة للتاع‬ ‫المخارس والسقابة‪ ،‬بالتالي تؤد‬
‫إل إلاوة قيمة للشس ة‪.‬‬
‫أنشــطة لتــدقيق الـــداخلي المرتبطــة بتخفـــير التالعــب باألربـــاح فــي الشـــركات‬
‫العامة‪:‬‬
‫لقد ذ سو العديد من الد اس او األدواس واألنشرة الفاعلة والمختلفة للتدقيق‬
‫باألسب ععاح وتسو ععا مع عن قيم ععة‬ ‫الععداخلي‪ ،‬والت ععي م ععن شع ع نها أن تقل ععر ح ععاالو التاعع ع‬
‫الشس ة‪ ،‬ومن هعذش األدواس هعي‪ ،‬دوس التعدقيق العداخلي وعي ظعر حو معة الشعس او‪،‬‬
‫ونشع ععاره وع ععي تقع ععوي نظع ععا السقابع ععة الداخليع ععة واداسة المخع ععارس‪ ،‬وتخفع ععيض والخر ع ع‬
‫وال عا‪ ،‬و ععنترسق بشععي مععن التفصععير لهععذش األدواس المهمععة لمععا تؤديععه مععن واعليععة‬
‫باألسباح‪ ،‬واآلتي توليح لهذش األنشرة‪:‬‬ ‫وي تخفيض التاع‬
‫أ‪ .‬نشاط التدقيق الداخلي في ظل حوكمة الشركات‪:‬‬
‫عسوععو الحو مععة ب نهععا "النظععا الععذ يععت مععن خالععه توجيععه وسقابععة الشععس ة‬
‫ذاو العاق ععة ول ععا ع ععن‬ ‫تحقي ععق التواو ععق ب ععين مص ععالح ادداسة واألرع ع اس‬ ‫به ععد‬
‫ال ف ععاهة واالقتص ععادية والسواهي ععة االجتماعي ععة‪ ،‬أن تفعي ععر آلي ععاو الحو م ععة وتربي ععق‬
‫مبادئه ععا‪ ،‬يزي ععد م ععن قيم ععة الش ععس ة ويح ععن م ععن أدائه ععا‪ ،‬م ععن خ ععار تحقي ععق الن ازه ععة‬
‫المص ع ععالح‪ ،‬ول ع ععا ع ع ععن تح ع ععين‬ ‫والش ع ععفاوية والعدال ع ععة وحماي ع ععة حق ع ععوق أص ع ععحا‬
‫المماس ععاو المحا ععبية والماليععة وادداسيععة‪ ،‬وتست ععز الحو مععة عل ع مجموعععة مبععادئ‬
‫وآلياو والتي لو ت تربيقها بصوسة عليمة و نهعا عتعمر علع الحعد أو التقليعر معن‬
‫‪72‬‬
‫باألسب ععاح‪ ،‬إذ تل ععبر الحو م ععة مماس ععاو الم ععدساه التنفي ععذيين‬ ‫مماس ععاو التاعع ع‬
‫ادداسة بمععا يقومععون بععه مععن أعمععار مععن خععار ععلراته الوظيفيععة لتحقيععق‬ ‫ومجلع‬
‫المنعاوا الخاصععة‪ ،‬وذلع بإتخععاذ قع اسساو تععؤد الع التلععلير أو ت ييعس حقيقععة نتععائج‬
‫معن ععد تماثعر المعلومعاو‬ ‫الشس ة‪ ،‬ما يم عن آلليعاو الحو معة الفعالعة أن تخفع‬
‫المصالح والمدساه التنفيذيين‪.‬‬ ‫وتقلر من التباين بين أصحا‬
‫وقععد أ ععد المعهععد األمسي ععي للمععدققين الععداخليين (‪ )IIA‬ب ع ن وظيفععة التععدقيق‬
‫لجنععة‬ ‫لحو مععة الشععس او إل ع جان ع‬ ‫الععداخلي تمثععر أحععد األس ععان األسبعععة األ ععا‬
‫التدقيق والمدقق الخعاسجي وادداسة‪ ،‬أذ أن ادداسة والمعدقق العداخلي ععادة معا ي ونعوا‬
‫معداس اليعو (ال عنة) وعي الشعس ة مقاسنععة بالمعدقق الخعاسجي‪ ،‬لعذل أشعاسو مجموعععة‬
‫إل ع أن ادداسة غالب عاً مععا ت ععون عل ع ا ععتعداد للعمععر بصععوسة‬ ‫بي عسة مععن األبحععا‬
‫المص ععالح السئي ععيين‪ ،‬و ثيع ع اًس مع عا ي ععون الم ععدقق‬ ‫أص ععحا‬ ‫انتهازي ععة علع ع ح ععا‬
‫لسص ععد أعم ععار واجع عساهاو ادداسة بم ععا ويه ععا إالجع عساهاو‬ ‫ال ععداخلي الر ععس األ ععا‬
‫الخاسجيععة‪ ،‬وا ععتنادا لععذل وع ن المععدقق الععداخلي‬ ‫المتعلقعة بععادباغ المععالي لألرع اس‬
‫لدي ععه الق ععدسة علع ع التع ع ثيس بشع ع ر بي ععس علع ع البيان ععاو المالي ععة الخاص ععة بالش ععس ة‬
‫باعتبععاسش عنص ع اس أ ا ععيًا وععي الحو مععة‪ ،‬أذ يقععو بتقيععي وتح ععين عمليععاو الحو مععة‬
‫وتوصععيلها وانجازهععا والتحقععق مععن الم ععائلة‬ ‫مععن خععار التحقععق مععن ولععا األهععدا‬
‫والحفاظ عل القي ‪.‬‬
‫ب‪ .‬نشــــاط التــــدقيق الــــداخلي الخــــاص بتقــــويم نظــــام الرقابــــة الداخليــــة وادارة‬
‫المخاطر‪:‬‬

‫‪73‬‬
‫التعدقيق العداخلي المعالي والتشع يلي هعو تقيعي أنظمعة السقابعة‬ ‫أن من أهعدا‬
‫الداخلي ععة م ععن خ ععار معسو ععة م ععدا التع ع از الم ععوظفين بالنظ ععا وواعليت ععه و ععي حماي ععة‬
‫الموجععوداو وتقيععي األداه بالتععالي سوععا التوصععياو بععإجساه تح ععيناو الازمععة عل ع‬
‫النظععا ‪ ،‬م ععا أن مععن م ععؤولياو التععدقيق ال ععداخلي هععو التع ععس عل ع م ععا إذا ععان‬
‫الشس ة‪.‬‬ ‫النظا يواوس ت يدا معقوال بخصوق تحقيق أهدا‬
‫ولعا عععن ذلع أن ا ععتقار وظيفععة التعدقيق الععداخلي‪ ،‬يعؤد الع تح ععين‬
‫بيئ ععة السقاب ععة الداخلي ععة وتخف ععيض األخر ععاه و ععي أع ععداد البيان ععاو المالي ععة‪ ،‬وم ععن ثع ع‬
‫عععو العديععد مععن الشععس او إل ع زيععادة نرععاق وتوثيععق‬ ‫تح ععين أداه الشععس ة‪ ،‬لععذل‬
‫لوابرها الداخلية وبما يتفق ما ادوتعساض بع ن مثعر هعذش ادجعساهاو عتؤد إلع‬
‫تقلير األخراه الجوهسية المتعمدة و‪/‬أو غيس المتعمدة وي البياناو المالية‪ ،‬بما وعي‬
‫باألسباح‪.‬‬ ‫ذل التاع‬
‫م ععا أن م ععن مه ععا الت ععدقيق ال ععداخلي النظ ععس و ععي جمي ععا المج ععاالو السئي ععة‬
‫ادداسة إل المخارس العالية‬ ‫دداسة المخارس و يفية أداستها وتوجيه ادداسة ومجل‬
‫أو غيععس المقبولععة‪ ،‬وووق عًا ل ع أس لجنععة سعايععة المنظمععاو وععي تقسيسهععا ( ‪COSO,‬‬
‫‪ )2004‬بع ن التععدقيق الععداخلي يمععاس السقابععة المانعععة التععي تعععد جععزًه متمم عًا دداسة‬
‫المخارس وي الشس ة وهي بهذا تعد إداسة فؤة وواعلة وي إداسة الخرس قبر وقوععه‬
‫أن من أ همية أداسة المخعارس علع المعدا البعيعد هعو الت عد معن ا عتم اسسية الشعس ة‬
‫وععي نشععارها وزيععادة القيمععة ال ععوقية لهععا‪ ،‬والت ع ثيس وععي ععلو ياو العععاملين‪ ،‬وتقليععر‬
‫إ مخالفععاو أو‬ ‫التقلبععاو وععي األسبععاح مععن خععار ولععا ل عوابر لمنععا وا تشععا‬

‫‪74‬‬
‫تج ععاوزاو و ععي العملي ععاو عن ععد مماس ععة النش ععار ل ععسض زي ععادة الثق ععة و ععي البيان ععاو‬
‫المالية‪.‬‬
‫ج‪ .‬فاعلية التدقيق الداخلي في اكتشاف الغش واألخطاء‪:‬‬
‫تعععد عمليععة ال ععا التععي تقععو بهععا ادداسة منععذ عععدة عقععود مععن المولععوعاو‬
‫الخ عائس الماليعة‬ ‫الهامة التي ببو بانهياس شس او بسا وي معظ الدور‪ ،‬ب ب‬
‫ال بيسة التي انو نتيجة ال ا‪ ،‬وقد بينو د اس ة لجمعية واحصي ال عا المجعازين‬
‫وي الوالياو المتحدة األمسي يعة (‪ )ACFE‬بع ن ‪ %6‬معن إيعساداو الواليعاو المتحعدة‬
‫وقدو عا ‪ 2002‬نتيجة ال ا‪ ،‬وأنهعا لفعو المشعاس ين وعي األ عواق الماليعة أ ثعس‬
‫من خم مائة ملياس دوالس خار ال نواو األخيسة‪.‬‬
‫الخرع وال عا ل عسض التاعع‬ ‫إذ تقو بعض الشعس او با عتخدا أ عالي‬
‫بالبيان ع ععاو المالي ع ععة دظهاسه ع ععا علع ع ع غي ع ععس حقيقته ع ععا للحص ع ععور علع ع ع االئتمان ع ععاو‬
‫المصسوية‪ ،‬لذل يمثر التدقيق الداخلي خر دوا واعر لد األخراه وال ا‪ ،‬ولعه‬
‫عنهععا‪ ،‬ووععي سصععد المخععارس الناتجععة عنهععا‪،‬‬ ‫دوس مه ع لمنععا تل ع األوعععار وال ش ع‬
‫ذل يعد التعدقيق العداخلي أداة تحعو تصعس لجنعة التعدقيق‪ ،‬وهعي الجهعة الوحيعدة‬
‫الق ععادسة علع ع تقي ععي مخ ععارس األخر ععاه وال ععا بص ععوسة م ععتقلة والت ععدابيس الازم ععة‬
‫التنفيع ععذ ‪ .‬والش ع ع ر (‪ )4‬أدنع ععاش يولع ععح دوس‬ ‫لم اوحتهمع ععا‪ ،‬والتع ععي ينفع ععذها المجل ع ع‬
‫ب سباح الشس او العامة‬ ‫أنشرة التدقيق الداخلي وي تخفيض التاع‬

‫‪75‬‬
 ‫باألسباح‬ ‫ش ر (‪ )4‬دوس أنشرة التدقيق الداخلي وي تخفيض التاع‬

‫تنفيذ آلياو‬
‫الحو مة‬

‫تخفيض‬ ‫أنشرة‬
‫تقوي السقابة‬
‫التالعب‬ ‫التدقيق‬
‫باألرباح‬ ‫وأداسش المخارس‬
‫الداخلي‬

‫منا األخراه‬
‫وال ا‬

‫يولح الش ر أعاش أنشرة التدقيق الداخلي (تنفيذ آلياو الحو مة وتقوي‬
‫نظا السقابة الداخلية وأداسش المخارس ومنا األخراه وال ا) التي لها عاقة‬
‫باألسباح والتي ال يم ن أن تؤد دوسها إال بوجود جودة تدقيق‬ ‫بتخفيض التاع‬
‫داخلي‪.‬‬
‫جودة التدقيق الداخلي ودورها في تخفير التالعب باألرباح في الشركات العامة‪:‬‬
‫إن وج ععود وظيف ععة الت ععدقيق ال ععداخلي و ععي الش ععس ة يعر ععي ميع عزة اال ععتم اسسية‬
‫دسجععة‬ ‫ععلو العععاملين مععن حيع‬ ‫لعمليععة التععدقيق‪ ،‬ممععا ي ععون لععه تع ثي اًس نف ععي علع‬
‫التاعع ع ع‬ ‫االهتمع ععا ب ع ع داه األعم ع ععار الم رلوبع ععة م ع ععنه ‪ ،‬و ع ععذل أم اني ع ععة ا تشع ععا‬
‫واألخراه أن وجدو أوالً ب ور‪ ،‬خاصة عملياو التدقيق التي تت قس نهايعة ال عنة‬

‫‪76‬‬
‫بالبيانعاو الماليععة وبالتحديعد المبلعغ الخععاق‬ ‫الماليعة والتعي تحعد مععن وعسق التاعع‬
‫ب سباح السبا األخيس‪ ،‬أذ أن التدقيق الداخلي العذ يت ع بجعودة عاليعة عيؤد إلع‬
‫زي ععادة الش ععفاوية داخ ععر الش ععس ة بم ععا تحقق ععه م ععن سقاب ععة م ععتمسة‪ ،‬والت ععي تجع ععر م ععن‬
‫ادداسة عسلعة لا تشعا ‪ ،‬لعذا وع ن التعدقيق العداخلي‬ ‫باألسبعاح معن جانع‬ ‫التاع‬
‫وععي وقععو محععدد‬ ‫ت ع ثيس التععدقيق الخععاسجي‪ ،‬ول ععن عل ع مععداس ال ععنة ولععي‬ ‫لععه نف ع‬
‫منهععا‪ ،‬لععذل و ع ن جععودة التععدقيق ال ععداخلي التععي تس ععز عل ع تح ععين عمليععة إع ععداد‬
‫باألسباح التي تقو بها ادداسة‪.‬‬ ‫وتمنا وسق التاع‬ ‫البياناو المالية ت ش‬
‫مععا أنععه لمععا زادو جععودة مععدققي الح ععاباو الععداخليين‪ ،‬زاد احتمععار وهمه ع‬
‫باألسبع ععاح و يفيع ععة‬ ‫للعوامع ععر المؤديع ععة إل ع ع مؤش ع عساو التحيع ععز ادداس وع ععي التاع ع ع‬
‫باألسبعاح‪،‬‬ ‫إداستها‪ ،‬وولا عن ذل ‪ ،‬وإن ادداسة ي ون لعديها حعاوز أقعر للتاعع‬
‫إذا ععان لععديها اعتقععاد ب ع ن مععوظفي التععدقيق الععداخلي المختصععين يساقبععون خيععاساته‬
‫المحا بية‪.‬‬
‫وقععد ال تععتاه مهععاساو المععدققين الععداخليين لجميععا أن عوا األعمععار الخاصععة‬
‫بالشس او‪ ،‬لذل يحتاج ب ن يؤد هذش األعمار معدققين محتعسوين‪ ،‬أذ أن االختيعاس‬
‫باألسبعاح‪،‬‬ ‫مماس عاو التاعع‬ ‫له يؤد إل نتائج أولر لمنا وا تشا‬ ‫المنا‬
‫تععؤثس عل ع‬ ‫إذ أن م ععتوا الخبعسة وععي التععدقيق بععين مععوظفي التععدقيق الععداخلي ععو‬
‫مدا قدسة وظيفة التدقيق الداخلي للم اهمة وي عملياو تدقيق القوائ المالية لذل‬
‫ينب ي ا تعادة زما المبادسة وي قرا العاقة التي تسبر التعدقيق العداخلي بعادداسة‪.‬‬
‫من خار تعيين المدققين الداخليين معن جهعاو خاسجيعة واعلعة لتعزيعز ا عتقاليته‬
‫باألسباح أذ ي اعد ذل علع لعمان‬ ‫وبالتالي وعاليته وي منا مماس او التاع‬
‫‪77‬‬
 ‫أداسة أعمععار الت ععدقيق و ععي الش ععس ة بشع ع ر م ععتقر م ععن خ ععار تر ععويس هي ععر إداس‬
‫إل لمان ا تيفاه معاييس ال فاهة عل جميا م توياو الشس ة‪.‬‬ ‫يهد‬
‫ووععي يومنععا هععذا أصععبح التععدقيق الععداخلي ي عواوس سقابععة داخليععة وعالععة‪ ،‬التععي‬
‫عل ع جععودة إعععداد البيانععاو الماليععة‪ ،‬إذ أن التععدقيق الععداخلي الفعععار ي عواوس‬ ‫تععنع‬
‫ع ععددا م ععن الفوائ ععد‪ ،‬بم ععا و ععي ذلع ع تق ععدي تقع عاسيس مالي ععة أول ععر‪ ،‬وخف ععض مماس ععاو‬
‫باألسبععاح وععي الشعس او‪ ،‬وينب ععي مععن التععدقيق العداخلي الخععسوج مععن الععدوس‬ ‫التاعع‬
‫التقليد والمتمثر وي التحقق من اللوابر والمخارس التش يلية‪ ،‬وقد ازداد التس يز‬
‫باألسب ععاح‬ ‫و ععي األدبي ععاو المهني ععة علع ع الحاج ععة إلع ع التس ي ععز أيل ععا علع ع التاعع ع‬
‫ع ععن‬ ‫والتق ععاسيس المالي ععة غي ععس المائم ععة‪ ،‬بو ععارة قي ععا الم ععدققين ال ععداخليين بالبحع ع‬
‫عامع ععاو تحذيسيع ععة‪ ،‬الل ع ع ر غيع ععس المبع ععسس مع ععن ادداسة العليع ععا لتحقيع ععق أهع ععدا‬
‫باألسباح‪ ،‬من‬ ‫األسباح‪ ،‬وتستيباو التعويض التي قد تشجا الموظفين عل التاع‬
‫أن ال ي ون عوا‬ ‫أجععر الحصععور عل ع م اوععآو ماليععة‪ ،‬و ع ن المععدققين الععداخليين يج ع‬

‫باألسبعاح‪ ،‬ول عن علعيه أن يتبععوا نهجعاً‬ ‫عن التاع‬ ‫وقر مشاس ين بنشار ال ش‬
‫المديسين حور مخارس هذش المماس ة‪.‬‬ ‫أ تباقيًا لتثقي‬

‫‪78‬‬
 ‫الفصل الخامس‬
‫أطار مقترح لتفعيل جودة أقسام التدقيق الداخلي‬
‫في الشركات العامة‬

‫‪79‬‬
80
 ‫الفصل الخامس‬
‫أطار مقترح لتفعيل جودة أقسام التدقيق الداخلي في الشركات العامة‬
‫هذا ادراس اوة أنشرة وعملياو أق ا التدقيق الداخلي وي‬ ‫يح‬
‫ما أولر مماس او‬ ‫يتماش‬ ‫الشس او العامة‪ ،‬وقد ت إعدادش بالش ر الذ‬
‫التدقيق الداخلي الخاصة بمعاييس التدقيق الداخلي الصادسة من معهد المدققين‬
‫الداخليين (‪ )IIA‬ومعياس المنظمة العليا للسقابة والمحا بة (االنتو ا ) (معياس‬
‫‪ 1610‬اال تعانة بعمر المدققين الداخليين‪ ،‬ومعياس (‪ )1940‬ا تقالية التدقيق‬
‫الداخلي وي القرا العا )‪ ،‬ولاً عن أعتماد المصادس اآلتية‪:‬‬
‫‪ .1‬قانون الشس او العامة سق (‪ )22‬ل نة ‪( 1997‬المعدر)‪.‬‬
‫‪ .2‬قانون ادداسة المالية والدين العا سق (‪ )95‬ل نة ‪.2004‬‬
‫‪ .3‬معاييس التدقيق الداخلي والت يد الدولية الصادسة من المعهد األمسي ي‬
‫للمحا بين القانونيين (‪.)IFAC‬‬
‫‪ .4‬أراس (‪ )COSO‬الصادس من لجنة سعاية المنظماو‪.‬‬
‫‪ .5‬الدلير األ تسشاد لوحداو التدقيق الداخلي الصادس عن ديوان السقابة المالية‬
‫نة ‪.2007‬‬
‫الهدف‬
‫هذا ادراس إل تفعير جودة أعمار أق ا التدقيق الداخلي وي الشس او‬ ‫يهد‬
‫العامة العساقية‪.‬‬

‫‪81‬‬
 ‫النطاق‬
‫يربق هذا ادراس عل أق ا التدقيق الداخلي اوة وي الشس او العامة والدوائس‬
‫ال السبح وتربق النظا المحا بي الموحد‪.‬‬ ‫التي تهد‬
‫إجراءات تفعيل جودة التدقيق الداخلي‬
‫القسم االول‪ :‬التعريفات‬
‫‪ .1‬الشركة العامة‪ :‬الوحدة االقتصادية الممولة ذاتياً والمملو ة للدولة بال امر‬
‫والتي تتمتا بالشخصية المعنوية واال تقار المالي واالداس وتعمر ووق‬
‫اقتصادية‪.‬‬ ‫أ‬
‫خدماو ت يدية‬ ‫‪ .2‬التدقيق الداخلي‪ :‬نشار م تقر ومولوعي يقد‬
‫إلاوة قيمة للشس ة ولاً عن تح ين عملياتها‪،‬‬ ‫وا تشاسية وذل بهد‬
‫الشس ة من خار أتبا‬ ‫ما وي اعد هذا النشار وي تحقيق أهدا‬
‫منهجي منظ لتقيي وتح ين واعلية عملياو الحو مة واداسة‬ ‫أ لو‬
‫المخارس والسقابة‪.‬‬
‫يقو بفحق مدا تربيق عملياو الحو مة‬ ‫‪ .3‬المدقق الداخلي‪ :‬هو الذ‬
‫واداسة المخارس وأنظمة السقابة الداخلية وابداه توصياو لتح ينها‪ ،‬ول نه‬
‫م ؤوال بصفة سئي ة عن ولعها‪.‬‬ ‫لي‬
‫داخر الشس ة العامة تعهد الية ادداسة القيا‬ ‫‪ .4‬قسم التدقيق الداخلي‪ :‬ق‬
‫أدن‬ ‫التقلير ال‬ ‫الشس ة بهد‬ ‫بمساجعة وتقيي األنظمة واجساهاو تل‬
‫وأعمار ال ا والمماس او غيس القانونية‪ ،‬وينب ي‬ ‫حد مم ن من التاع‬

‫‪82‬‬
‫التدقيق الداخلي م تقر داخر الشس ة ويقو بإباغ تقاسيسش‬ ‫أن ي ون ق‬
‫إل ادداسة‪.‬‬
‫‪ .5‬الرقابة الداخلية‪ :‬عملية تقو بها إداسة الشس ة العامة وموظفيها تصم‬
‫الشس ة والمتمثلة بتنفيذ العملياو‬ ‫لتواوس ت يدًا معقوال بتحقيق أهدا‬
‫القواعد ال لو ية وا تيفاه‬ ‫التش يلية ب فاهة وواعلية واقتصادية وح‬
‫مترلباو محا بة الم ؤولية وااللت از بالقوانين واللوائح المربقة وحماية‬
‫أصور المنش ة‪.‬‬

‫‪ .6‬بيئة الرقابة‪ :‬مجموعة من المعاييس والعملياو والهيا ر التي تعد أ ا اً‬

‫لتربيق السقابة الداخلية وي الشس ة‪ ،‬وتتلمن قي المؤ ة ويما يتعلق‬
‫ادداسة من القيا‬ ‫بالنزاهة والقي األخاقية والمعاييس التي تم ن مجل‬
‫بم ؤولياته ادشساوية المتعلقة بالحو مة‪ ،‬والهي ر التنظيمي وتفويض‬
‫ال فاهاو وتنميته‬ ‫الصاحياو والم ؤولياو‪ ،‬وعملية ا تقرا‬
‫األداه والحواوز والم اوآو‬ ‫واالحتفاظ به ‪ ،‬واالهتما الاز بمقايي‬
‫لتنمية الشعوس بالم ؤولية عن األداه‪ ،‬وي ون لبيئة السقابة الناشئة عن‬
‫ذل أثس وا ا االنتشاس وي نظا السقابة الداخلية بال امر‪.‬‬
‫التي تهدد قدسة نشار التدقيق الداخلي‬ ‫‪ .7‬االستقاللية‪ :‬التحسس من الظسو‬
‫من االلرا بم ؤوليته برسيقة تجعله متحس ًاس من أ مصلحة‪.‬‬
‫‪ .8‬الموضوعية‪ :‬حالة ذهنية غيس متحيزة تم ن المدققون ب ن ي ونوا قادسون‬
‫عل أداه المهماو عل نحو يجعله مقتنعين بنتائج أعماله من دون‬
‫ميور‪ ،‬وأن ال تخلا اح امه ال أح ا االخسين‪.‬‬
‫‪83‬‬
‫‪ .9‬الحوكمة‪ :‬مزيح من الم اساو والهيا ر ألعا وتوجيه واداسة ومساقبة‬
‫أنشرة الشس ة ب ية تحقيق أهداوها‪.‬‬
‫المحتملة لتووس‬ ‫‪ .10‬إدارة المخاطر‪ :‬م اس لتحديد وتقيي ومساقبة األحدا‬
‫الشس ة‪.‬‬ ‫ال ويما يتعلق ب هدا‬
‫ترمينًا معقو ً‬
‫القسم الثاني‪ :‬بيئة الرقابة‬
‫تتلمن بيئة السقابة مجموعة من العناصس السئي ة تتمثر باآلتي‪:‬‬
‫لو أخاقي يدع ويعزز‬ ‫‪ .11‬النزاهة والقي األخاقية‪ :‬ان تبني ادداسة نظا‬
‫المؤهاو‬ ‫أ ا‬ ‫األمانة والنزاهة والمولوعية وي العاقاو الوظيفية عل‬
‫العلمية والمهنية‪ ،‬وتتمثر أه األخاق الوظيفية الخاصة بالمدقق الداخلي‬
‫باآلتي‪:‬‬
‫‪ .12‬اال تقامة‪ :‬تتحقق اال تقامة من خار قيا المدققين الداخليين بت دية‬
‫اآلتي‪:‬‬
‫‪ :1-12‬ت دية األعمار بنزاهة وحسق وشعوس بالم ؤولية‪.‬‬
‫‪ :2-12‬االلت از بالقوانين المعمور بها ومساعاة ادوصاح عما يتووس له من‬
‫معلوماو وي الحدود المتوقعة منه ووقًا للقوانين المعمور بها وأصور المهنة‪.‬‬
‫‪ :3-12‬اال يتعمدوا ب ن ي ونوا رسواً وي أ نشار غيس مشسو أو يقوموا ب‬
‫أوعار أو تصسواو ت يه ال مهنة التدقيق الداخلي أو ال الشس ة التي يعملون‬
‫بها أو لصالحها‪.‬‬
‫الشس ة التي يعملون بها‪.‬‬ ‫‪ :4-12‬الم اهمة وي تحقيق أهدا‬
‫‪ .13‬المولوعية‪ :‬عل المدققين الداخليين‬
‫‪84‬‬
 ‫نشار قد ي يه أو يتوقا أن ي يه إل‬ ‫‪ :1-13‬أن ال يشاس وا وي ا‬
‫حياديته ‪.‬‬
‫عمر من ش نه أن ي يه او يتوقا أن ي يه ال‬ ‫‪ :2-13‬أن ال يقب لوا ا‬
‫تقديسه المهني‪.‬‬
‫‪ :3-13‬ادوصاح عن الحقائق والمعلوماو والتي قد ي ون من ش ن عد‬
‫التقاسيس عن األنشرة التي ت تدقيقها‪.‬‬ ‫ادوصاح عنها تحسي‬
‫ا اسه االخسين اال بعد اختباسها وي اثناه‬ ‫‪ :4-13‬أن ال يعتمد وي ح مه عل‬
‫قيامه ب جساهاو التدقيق الداخلي‪.‬‬
‫شبهاو وخاصة ما يتعلق بالمصالح‬ ‫أ‬ ‫‪ :5-13‬اداه أعماله ب مانه وتجن‬
‫المتعاسلة‪.‬‬
‫‪ :6-13‬حماية المعلوماو التي يت الحصور عليها وي ياق أعماله ‪.‬‬
‫‪ :7-13‬أن ال يت ا تخدا المعلوماو ل سض منفعة شخصية أو لمخالفة‬
‫الشس ة‪.‬‬ ‫القوانين او اد اهة إل أخاقية ومشسوعية أهدا‬
‫‪ .14‬ال فاهة‪ :‬عل المدققين الداخليين أن‪:‬‬
‫وا األعمار التي ت ون لديه المهاسة والمعسوة والخبسة‬ ‫‪ :1-14‬ال يؤدوا‬
‫الازمة بها‪.‬‬
‫‪ :2-14‬يؤدوا اعمار وخدماو التدقيق الداخلي ووقا للمعاييس المهنية‪.‬‬
‫وواعلية جودة الخدماو التي‬ ‫‪ :3-14‬يعملوا با تمساس لتح ين مهاساته‬
‫يؤدونها‪.‬‬

‫‪85‬‬
‫واالجساهاو التي يتوالها التدقيق الداخلي وي‬ ‫‪ .15‬يقسس وزيس المالية اال لو‬
‫الشس ة وم ؤولية لمان ان ت ون عملية التدقيق الداخلي جاسية بموج‬
‫القواعد وادجساهاو المعتمدة‪.‬‬
‫إداسة الشس ة العامة ا تقاله عن ادداسة التنفيذية ويماس‬ ‫‪ .16‬ان يبد مجل‬
‫التدقيق الداخلي‪.‬‬ ‫عل ترويس أداه موظفي ق‬ ‫ادش اس‬
‫ادداسة بمعاونة إداسة الشس ة ال لراو والم ؤولياو‬ ‫‪ .17‬ان يحدد مجل‬
‫الشس ة‪.‬‬ ‫والهيا ر التنظيمية المنا بة وي بير ال عي لتحقيق أهدا‬
‫مدققين داخليين أ فاه تعمر عل‬ ‫إداسة الشس ة التزاما بجذ‬ ‫‪ .18‬ان تبد‬
‫ترويسه واالحتفاظ به ‪.‬‬
‫التدقيق الداخلي لم لة العاملين وي الشس ة‬ ‫‪ .19‬أعراه صاحياو ال ق‬
‫عن م ؤولياته تجاش السقابة الداخلية وي ال عي لتحقيق األهدا ‪.‬‬
‫الشس ة بولوح وأن يت تشخيق وتقديس المخارس‬ ‫‪ .20‬ان يت تحديد أهدا‬
‫المتعلقة بهذش األهدا ‪.‬‬
‫القسم الثالث‪ :‬االهداف والمهام‬
‫وصاحياو وم ؤولياو وأخاقياو التدقيق الداخلي‪،‬‬ ‫‪ .21‬ينب ي تحديد أهدا‬
‫التدقيق الداخلي بمناقشتها ما‬ ‫وأن ت ون الزامية من خار قيا مديس ق‬
‫ادداسة‪.‬‬ ‫ادداسة العليا ومجل‬
‫ونراق وخرواو واجساهاو وم ؤولياو تنفيذ مهمة‬ ‫‪ .22‬ان يت تحديد أهدا‬
‫ما‬ ‫التد قيق الداخلي بش ر بسنامج والح ومفهو للعاملين وبما يتنا‬
‫وأنشرة الشس ة‪.‬‬ ‫أهدا‬
‫‪86‬‬
 ‫أ‪ .‬األهداف‪:‬‬
‫‪ .23‬أعادة النظس بتربيق النظا المحا بي للشس ة ونظا السقابة الداخلية‪.‬‬
‫‪ .24‬وحق الجدوا االقتصادية لعملياو وأنشرة الشس ة و فاهتها ووعاليتها‪.‬‬
‫‪ .25‬وحق االلت از بالقوانين واألنظمة والتعليماو وال يا او‪.‬‬
‫‪ .26‬تقيي م اس الحو مة وتقدي التوصياو لتح ين أ اليبها من خار‬
‫أجساهاو يلعها الق ‪.‬‬
‫‪ .27‬م اعدة الشس ة وي إداسة المخارس وتح ين م اسها‪.‬‬
‫أخسا تحدد من إداسة التدقيق الداخلي بما يتاه ما نشار الشس ة‬ ‫‪ .28‬أهدا‬
‫العامة‪.‬‬
‫‪ .‬المهام‪:‬‬
‫‪ .29‬وجود سقابة دوسية وم تمسة تتمثر وي أنشرة إداسية واشساويه منتظمة‬
‫واجساهاو أخسا يت اتخاذها أثناه قيا الموظفين ب داه مهامه وواجباته ويما‬
‫يتعلق بع (الفصر بين الوظائ ‪ ،‬الموجوداو وحمايتها‪ ،‬أعمار التدقيق‬
‫الداخلي‪ ،‬نظا المصادقاو‪ ،‬الواجباو والصاحياو)‪.‬‬
‫األشخاق‬ ‫‪ .30‬أن يتمتا المدققون الداخليون بإم انية الوصور المباشس إل‬
‫ومساوق الشس ة اوة ما ام انية الوصور المباشس ال ادداسة العليا‪.‬‬
‫‪ .31‬التدقيق الداخلي والفحق الشامر ألوجه النشار (المالية وادداسية‬
‫والتنفيذية) اوة ود اس ة التقاسيس الدوسية لنشار الدوائس الفسعية ومقاسنتها ما‬
‫المحددة ورل‬ ‫الخرر المس ومة والتحقق من م توياو تنفيذ األهدا‬

‫‪87‬‬
‫اديلاحاو الازمة باالنحساواو واعراه ال أس بش نها‪ ،‬والم اهمة وي متابعة‬
‫تنفيذ الخرر وترويسها‪.‬‬
‫البسامج المعتمدة وعد قبور‬ ‫‪ .32‬تدقيق م تنداو الصس والقيد والقبض ح‬
‫المحددة بالقوانين واألنظمة‬ ‫مبلغ ال تتووس ويه شسور الصس‬ ‫أل‬ ‫الصس‬
‫بادجساهاو والمعالجاو المحا بية‬ ‫والتعليماو الناوذة ومساعاة االلت از‬
‫المعتمدة بالنظا المحا بي الموحد‪.‬‬
‫‪ .33‬اختباس عملياو الت جير والتسحير وي ال جاو المحا بية السئي ية‬
‫والم اعدة والتحقق من صحة البياناو المحا بية والمالية وادحصائية‬
‫الم تخسجة منها‪.‬‬
‫اوة عملياو الجسد للموجوداو الثابتة والمخزنية‬ ‫عل‬ ‫‪ .34‬الم اهمة واالش اس‬
‫والنقدية خار ونهاية ال نة المالية‪.‬‬
‫‪ .35‬متابعة إجساهاو تصفية االسصدة الموقووة وي ال جاو‪.‬‬
‫‪ .36‬متابعة أعمار اللجان المش لة وي للشس ة والتحقق من أداه أدواسها بصوسة‬
‫ليمة ودون ت خيس‪.‬‬
‫‪ .37‬تدقيق البياناو المالية الختامية للشس ة ومتابعة ا ت مار مترلباتها ووق‬
‫مترلباو إعداد البياناو المالية‪.‬‬
‫‪ .38‬متابعة إجساهاو الدوائس واالق ا بصدد معالجة الماحظاو الواسدة وي‬
‫تقاسيس ديوان السقابة المالية‪.‬‬
‫‪ .39‬وحق وتقيي أنظمة السقابة الداخلية المعتمدة بصوسة دوسية ووي لوه‬
‫ترويسها‪.‬‬ ‫الم تجداو بهد‬
‫‪88‬‬
 ‫‪ .40‬القيا بالزياساو الميدانية لمواقا الشس ة ومتابعة يس العمر ويها‪.‬‬
‫‪ .41‬الم اهمة وي إعداد النظ والد اس او المرلوبة من قبر ادداسة والجهاو‬
‫االخسا‪.‬‬
‫التدقيق الداخلي ويت سوعها ال‬ ‫‪ .42‬إعداد تقاسيس دوسية تتلمن نتائج ق‬
‫ادداسة العليا شهسياً‪.‬‬
‫عل أنجازها ب س وقو‪.‬‬ ‫‪ .43‬متابعة اللجان التحقيقية والدعاوا والح‬
‫وهيئاته العاملة وي‬ ‫‪ .44‬التن يق والتعاون ما ديوان السقابة المالية االتحاد‬
‫الشس ة وي مجار التدقيق الداخلي والسقابة الداخلية وخاصة وي النواحي‬
‫اآلتية‪:‬‬
‫عند ولا الخرر‬ ‫‪ :1-44‬ا تشاسة هيئاو ديوان السقابة المالية االتحاد‬
‫ال نوية وتزويدش بن خة من هذش الخرر‪.‬‬
‫‪ :2-44‬تزويد هيئة ديوان السقابة المالية بن خ من التقاسيس الدوسية المعدة من‬
‫التدقيق الداخلي‪.‬‬ ‫قبر ق‬
‫‪ :3-44‬عقد اللقا هاو واالجتماعاو والدوساو التدسيبية ووسا العمر ما ممثلي‬
‫اال تفادة من خبساو هيئاو ديوان السقابة‬ ‫بهد‬ ‫ديوان السقابة المالية االتحاد‬
‫المالية االتحاد لترويس م توا أداه الق ‪.‬‬
‫القسم الرابع‪ :‬االستقاللية والموضوعية‪:‬‬
‫‪ .45‬ينب ي أن يتواصر مديس التدقيق الداخلي ما إداسة الشس ة للحصور عل‬
‫الجهاو الم ؤولة عن الحو مة‬ ‫الدع والتوجيهاو االداسية‪ ،‬وأن يلج ال‬
‫للحصور عل التوجيه وتعزيز الم اهلة‪ ،‬وينب ي عل الجهاو الم ؤولة عن‬
‫‪89‬‬
‫أراس التدقيق‬ ‫الحو مة ان تحمي اال تقالية من خار المواوقة عل‬
‫الداخلي‪.‬‬
‫بمبادئ اال تقالية‬ ‫موظفي التدقيق الداخلي االلت از‬ ‫‪ .46‬ينب ي عل‬
‫والمولوعية واألمانة وال سية وال لو المهني من خار تحقيق اآلتي‪:‬‬
‫التدقيق الداخلي ال عراه‬ ‫وسد أو مجموعة أوساد من ق‬ ‫‪ :1-46‬ت لي‬
‫يا او واجساهاو اال تقالية والمولوعية واألمانة وال سية‬ ‫توجيهاو حور‬
‫وال لو المهني‪.‬‬
‫التدقيق الداخلي عل المهمة الواحدة لما ان ذل‬ ‫‪ :2-46‬تدويس موظ في ق‬
‫مم نًا‪.‬‬
‫المدقق الداخلي ب ية أعمار تنفيذية ومن ث اجساه‬ ‫‪ :3-46‬ان ال يت ت لي‬
‫التدقيق الداخلي عليها‪.‬‬
‫التدقيق الداخلي بتدقيق‬ ‫ق‬ ‫ممن يت نقله ال‬ ‫‪ :4-46‬أن ال يت ت لي‬
‫أعمار وأنشرة بق وأن قاموا بتنفيذها حت مسوس مدة زمنية معقولة‪.‬‬
‫التدقيق الداخلي قبر‬ ‫‪ :5-46‬مساجعة نت ائج التدقيق الداخلي من مديس ق‬
‫إصداس تقسيس التدقيق الداخلي حت يت الت د من المولوعية وي أداه العمر‪.‬‬
‫عمر‬ ‫والمتابعة عل‬ ‫اال تقار الذهني خار األش اس‬ ‫‪ :6-46‬الت يد عل‬
‫المدققين الداخليين‪.‬‬
‫اال تقالية والمولوعية وي حار قا‬ ‫‪ :7-46‬الحد من الت ثيس ال لبي عل‬
‫ادواس خاسج نراق التدقيق الداخلي تقدي اال تشاسة‬ ‫مديس التدقيق الداخلي ب‬
‫أو الم اعدة وي إعداد وتقيي نظ السقابة‪.‬‬
‫‪90‬‬
‫ر ما من شانه ان يؤثس‬ ‫بالحياد وعد االنحياز واجتنا‬ ‫‪ :8-46‬االتصا‬
‫عل تلاس المصالح‪.‬‬
‫المعنية عن ر ما من شانه ان يؤثس عل‬ ‫‪ :9-46‬االوصاح لألر اس‬
‫اال تقار والمولوعية ش ا ومولوعا‪.‬‬
‫نويا عل‬ ‫‪ :10-46‬ان يتمتا المدققون الداخليون باال تقار وان يوقعوا‬
‫التعهد الخاق باال تقالية‪.‬‬
‫القسم الخامس‪ :‬المهارة والعناية المهنية‬
‫أ‪ .‬المهارة‪:‬‬
‫وال فاهاو اللسوسية لالرا‬ ‫المدققون الداخليون المعاس‬ ‫‪ .47‬ان يمتل‬
‫بم ؤولياته بفاعلية‪ ،‬وتشمر المهاسة مساعاة األنشرة الحالية واالتجاهاو‬
‫والقلايا الناشئة التي تم ن من إعراه النصح والتوصياو‪ ،‬ودثباو المهاسة‬
‫ينب ي عل المدققين الداخليين أن يحصلوا عل الشهاداو والمؤهاو المهنية‬
‫المنا بة‪.‬‬
‫المشوسة والم اعدة من‬ ‫التدقيق الداخلي الحصور عل‬ ‫ق‬ ‫سئي‬ ‫‪ .48‬عل‬
‫أشخاق مؤهلين أذا ان المدققون الداخليون تنقصه المهاسة والمعاس‬
‫والخبساو الازمة لتنفيذ ر أو جزه من مهمة التدقيق الداخلي‪.‬‬
‫المدققون الداخليون المعسوة الواوية التي تم نه من تقيي‬ ‫‪ .49‬ان يمتل‬
‫مخارس االحتيار وال يفية التي تديس بها الشس ة تل المخارس‪.‬‬
‫معسوة واوية ب ه مخارس ت نولوجيا‬ ‫‪ .50‬ان ي ون المدققون الداخليون عل‬
‫ان ت ون لديه المعسوة‬ ‫المعلوماو واللوابر السقابية المستبرة بها‪ ،‬و ذل‬
‫‪91‬‬
‫الت نولوجيا المتووسة من أجر انجاز‬ ‫بتقنياو التدقيق الداخلي المعتمدة عل‬
‫من التوقا أن ت ون لدا جميا المدققين الداخليين نف‬ ‫عمله ‪ ،‬ول ن لي‬
‫تدقيق‬ ‫ت ون م ؤوليته األ ا‬ ‫الخبسة التي يتمتا بها المدقق الداخلي الذ‬
‫نظ المعلوماو‪.‬‬
‫أو ال فاهاو التي‬ ‫‪ .51‬إذا ان المدققون الداخليون ال يمتل ون المعاس‬
‫يترلبها اداه مهمة ا تشاسية معينة أو جزهاً منها‪ ،‬وفي هذش الحالة ينب ي‬
‫المشوسة‬ ‫الحصور عل‬ ‫ال‬ ‫التدقيق الداخلي إما ان ي ع‬ ‫عل مديس ق‬
‫والم اعدة من أشخاق مؤهلين أو يسوض المهمة‪.‬‬
‫ب‪ .‬العناية المهنية الالزمة‪:‬‬
‫مدقق داخلي يتحل‬ ‫‪ .52‬عل المدقق ان يبذر م توا من العناية عناية أ‬
‫بم توا معقور من التبصس واالقتداس‪.‬‬

‫‪ .53‬عل المدقق الداخلي ان يبذر العناية المهنية الازمة وي اداه عمله أخذاً‬
‫باالعتباس العناصس اآلتية‪:‬‬
‫التدقيق الداخلي‪.‬‬ ‫‪ :1-53‬مدا مائمة العمر الاز لتحقيق أهدا‬
‫‪ :2-53‬دسجة التعقيد أو االهمية الن بية لمهمة التدقيق الداخلي‪.‬‬
‫‪ :3-53‬مائمة ووعالية م اس الحو مة واداسة المخارس والسقابة‪.‬‬
‫‪ :4-53‬احتمار حدو أخراه ج يمة أو احتيار أو عد االمتثار‪.‬‬
‫‪ :5-53‬ت لفة عملياو الت يد مقاسنة بالمناوا المتوقعة‪.‬‬
‫التدقيق الداخلي ال المخارس الهامة التي قد تؤثس‬ ‫‪ .54‬ان يتنبه موظفي ق‬
‫وعملياو ومواسد الق ‪.‬‬ ‫عل اهدا‬
‫‪92‬‬
‫المدققين الداخلين بذر العناية المهنية عند قيامه بتقدي خدماو‬ ‫‪ .55‬عل‬
‫ا تشاسية من خار مساعاة ما يلي‪:‬‬
‫‪ :1-55‬احتياجاو رالبي المهمة اال تشاسية بما وي ذل ربيعة وتوقيو وتبليغ‬
‫نتائج المهمة‪.‬‬
‫المهمة اال تشاسية‪.‬‬ ‫‪ :2-55‬دسجة تعقيد ومدا العمر اللسوس لتحقيق أهدا‬
‫التدقيق الداخلي ان يعتمد‬ ‫‪ .56‬ل سض تحقق العناية المهنية ينب ي عل ق‬
‫الجيد ووق اآلتي‪:‬‬ ‫التوظي‬
‫ببسنامج للحصور عل اوساد مؤهلين من خار‪:‬‬ ‫‪ :1-56‬ان يحتفظ الق‬
‫من األوساد ل اوة االختصاصاو وولا‬ ‫‪ ‬ولا خرر الحتياجاو الق‬
‫مية للتوظي ‪.‬‬ ‫أهدا‬
‫عن رسيق تحديد مصادس ورسق‬ ‫التوظي‬ ‫‪ ‬ولا بسنامج لتحقيق أهدا‬
‫وتقيي هؤاله‬ ‫االتصار وتحديد هوية األوساد المنو ا تخدامه ورسق جذ‬
‫األوساد‪.‬‬
‫باحتياجاو الق ‪.‬‬ ‫‪ ‬أعا األشخاق القائمين بالتوظي‬
‫بش ر دوس ‪.‬‬ ‫‪ ‬تقيي بسنامج التوظي‬
‫دوسياً للت د من تحقيق األهدا ‪.‬‬ ‫‪ ‬متابعة نتائج التوظي‬
‫‪ :2-56‬ولا المؤهاو المرلوبة وادسشاداو لتحديد ويما أذا ت تحقيق‬
‫واالحتياجاو ل ر م توا مهني من خار‪:‬‬ ‫األهدا‬
‫التدقيق الداخلي‪.‬‬ ‫‪ ‬تحديد الصفاو المرلوبة لموظفي ق‬

‫‪93‬‬
‫بها بتوويس األوساد المبتدئين والمتمس ين‬ ‫‪ ‬تحديد االنجازاو والخبساو المسغو‬
‫من خار (الخلفية األ اديمية‪ ،‬االنجازاو الشخصية‪ ،‬الخبسة العلمية‪ ،‬الهواياو‬
‫الشخصية)‬
‫ومؤهاته برسق مائمة منها‬ ‫معلوماو لرالبي التوظي‬ ‫‪ ‬الحصور عل‬
‫(خاصة ال يسة الذاتية‪ ،‬المقاباو الشخصية‪ ،‬المؤهاو األ اديمية‪،‬‬
‫الشهاداو الشخصية‪ ،‬الشهاداو من س العمر ال ابق)‪.‬‬
‫واألوساد الجدد ب يا او واجساهاو الشس ة ذاو‬ ‫‪ :3-56‬أعا رالبي التوظي‬
‫الصلة به ‪.‬‬
‫القسم السادس‪ :‬التخطيط لعملية التدقيق الداخلي‪:‬‬
‫التدقيق الداخلي إعداد خرة تدقيق ل سض تحديد‬ ‫ق‬ ‫‪ .57‬ينب ي عل سئي‬
‫الشس ة‪.‬‬ ‫أولوياو نشار التدقيق الداخلي وبما ين ج ما أهدا‬
‫‪ .58‬من أجر إعداد خرة التدقيق الداخلي ينب ي عل مديس التدقيق الداخلي‬
‫مفهو‬ ‫ادداسة وأن يحصر عل‬ ‫التشاوس ما إداسة الشس ة ومجل‬
‫إداسة تل‬ ‫ا تساتيجياو الشس ة وأهداوها والمخارس المستبرة بها وأ الي‬
‫لتن يق‬ ‫المخارس‪ ،‬ل سض تي يس أداه خرة التدقيق الداخلي (مثار ذل‬
‫بعض إجساهاو التدقيق الداخلي المخرر لها ما عمر موظفي الشس ة)‪،‬‬
‫وبالسغ من ذل تبق ا تساتيجية التدقيق الداخلي وخرة التدقيق الداخلي من‬
‫التدقيق الداخلي‪.‬‬ ‫م ؤولية مديس ق‬
‫مسحلة منفصلة عن التدقيق الداخلي بر هو عملية‬ ‫‪ .59‬ان التخرير لي‬
‫م تمسة ومت سسة و ثي ًاس ما يبدًا بعد وقو قصيس من أ مار عملية التدقيق‬
‫‪94‬‬
‫أ مار عملية التدقيق الداخلي الحالية‪ ،‬وقد‬ ‫الداخلي ال ابقة وي تمس حت‬
‫يشمر التخرير د اس ة بعض األنشرة واجساهاو التدقيق الداخلي التي ينب ي‬
‫بير المثار‬ ‫ا ت مالها قبر أجساه المزيد من إجساهاو التدقيق الداخلي‪ ،‬عل‬
‫يشمر التدقيق الداخلي الحاجة للنظس وي الم ائر اآلتية‪:‬‬
‫‪ :1-59‬إجساهاو تقيي المخارس‬
‫إن الشس ة‬ ‫‪ :2-59‬وه ادراس القانوني والتنظيمي المربق عل الشس ة و ي‬
‫تمتثر لهذا ادراس‪.‬‬
‫‪ :3-59‬تحديد األهمية الن بية‪.‬‬
‫ذل ‪.‬‬ ‫‪ :4-59‬مدا إش اس المتخصصين وي األنشرة التي تترل‬
‫‪ .60‬ت اعد ولا خرة التدقيق الداخلي المدقق الداخلي عل تحديد الم ائر‬
‫اآلتية‪:‬‬
‫يت ا تخدامها لنواحي تدقيق معينة‪ ،‬مثر ا تخدا‬ ‫‪ :1-60‬المواسد التي‬
‫أعلاه يتمتعون بالخبسة المنا بة وي مجاالو المخارسة المستفعة أو إش اس‬
‫خبساه وي الم ائر المعقدة‪.‬‬
‫‪ :2-60‬مقداس المواسد التي يت تخصيصها لنواحي تدقيق محددة‪ ،‬مثار ذل‬
‫عدد أعلاه الفسيق المعنيين لمساقبة جسد المخزون وي مواقا مهمة‪ ،‬ومدا‬
‫مساجعة عمر مدققين أخسين وي حار عملياو تدقيق لمجموعاو‪ ،‬ومدا موازنة‬
‫أعمار التدقيق الداخلي بال اعاو‪.‬‬
‫‪ :3-60‬وقو ا تخدا المواسد هر وي مسحلة تدقيق مؤقتة أو وي تواسيخ سئي ة‪.‬‬
‫عل هذش المواسد‪.‬‬ ‫‪ :4-60‬ال يفية التي يت ويها إداسة او ادش اس‬
‫‪95‬‬
‫األموس ينب ي األخذ بعين‬ ‫‪ .61‬ما إن يت ولا خرة تدقيق تتناور مختل‬
‫التدقيق الداخلي من خار ا تخدا‬ ‫ق‬ ‫االعتباس الحاجة لتحقيق أهدا‬
‫المواسد ب فاهة‪.‬‬
‫‪ .62‬ينب ي ان تست ز خرة التدقيق الداخلي عل تقيي المخارس يت مسش واحدة‬
‫ادداسة‬ ‫نة‪ ،‬وينب ي أن يؤخذ وي أراس هذا الم اس أس‬ ‫وي األقر ر‬
‫ادداسة‪.‬‬ ‫ومجل‬
‫مديس التدقيق الداخلي أن ي خذ بنظس االعتباس أساه ادداسة‬ ‫‪ .63‬ينب ي عل‬
‫أخسا لها عاقة بالخرة عندما يقد آ اسهش‬ ‫أر اس‬ ‫ادداسة وأ‬ ‫العليا ومجل‬
‫وا تنتاجاته بخصوق خرة التدقيق الداخلي‪.‬‬
‫القسم السابع‪ :‬برامج التدقيق الداخلي‪:‬‬
‫المدققين الداخليين إعداد وتوثيق بسامج عمر لتحقيق أهدا‬ ‫‪ .64‬ينب ي عل‬
‫باألسباح‪.‬‬ ‫مماس او التاع‬ ‫التدقيق الداخلي بما ويها ش‬
‫‪ .65‬ينب ي تلمين بسنامج العمر إجساهاو لتحديد وتحلير وتقيي وتوثيق‬
‫المعلوماو وي اثناه أنجاز أعمار التدقيق الداخلي‪.‬‬
‫‪ .66‬أعتماد بسامج التدقيق الداخلي الموجودة لمن الدلير اال تسشاد لوحداو‬
‫ألغساض تنفيذ‬ ‫التدقيق الداخلي الصادس من ديوان السقابة المالية االتحاد‬
‫أعمار واجساهاو التدقيق الداخلي‪.‬‬
‫القسم الثامن‪ :‬أوراق عمل التدقيق الداخلي‪:‬‬
‫‪ .67‬تمثر أوساق العمر جاً دجساهاو التدقيق الداخلي التي ت ت ديتها‪ ،‬وأدلة‬
‫ت الحصور عليها‪ ،‬واال تنتاجاو التي ت التوصر إليها‪.‬‬
‫‪96‬‬
 ‫‪ .68‬ينب ي عل المدققين الداخليين إعداد أوساق عمر ذاو صلة ومفيدة لدع‬
‫ا تنتاجاو ونتائج أعمار التدقيق الداخلي‪.‬‬
‫‪ .69‬تمثر أوساق العمر‬
‫الم تخد من المدقق للتوصر ال ا تنتاجاو حور‬ ‫‪ :1-69‬أدلة عمر لأل ا‬
‫التدقيق الداخلي‬ ‫تحقيق أهدا‬
‫تخرير وأداه أعمار التدقيق الداخلي ووقا ألدلة التدقيق‬ ‫‪ :2-69‬أدلة عل‬
‫الداخلي والقواعد المحا بية وللمترلباو القانونية والتنظيمية المعمور بها‪.‬‬
‫اآلتية‪:‬‬ ‫‪ .70‬تحقق أوساق العمر األهدا‬
‫‪ :1-70‬تخرير وأداه عملية التدقيق الداخلي‬
‫التوجيه‬ ‫عل‬ ‫ادش اس‬ ‫‪ :2-70‬م اعدة المدققين الداخليين الم ؤولين عل‬
‫عل عمر التدقيق الداخلي‪ ،‬واخاه م ؤوليته ‪.‬‬ ‫وادش اس‬
‫‪ :3-70‬تم ين المدقق الداخلي من ان ي ون م ؤوال عن عمله‪.‬‬
‫جر ل لم ائر ذاو األهمية الن بية الم تمسة وي عملياو التدقيق‬ ‫‪ :4-70‬تعد‬
‫الداخلي الم تقبلية‪.‬‬
‫‪ :5-70‬تحقيق الجودة وي أعمار التدقيق الداخلي التي يت أدائها ووق معاييس‬
‫ومترلباو قانونية وتنظيمية معينة‪.‬‬
‫تعزيز جودة التدقيق‬ ‫‪ .71‬ي اعد إعداد أوساق العمر ال اوية والمنا بة عل‬
‫الداخلي وي هر من عملية مساجعة وتقيي أدلة التدقيق الداخلي التي ت‬
‫الحصور عليها واال تنتاجاو التي ت التوصر أليها قبر إعداد التقسيس‬
‫بصوسته النهائية‪.‬‬
‫‪97‬‬
‫‪ .72‬ت ون أوساق العمر ا ثس دقة و فاهة اذا ت اعدادها وقو أداه عمر التدقيق‬
‫الداخلي من أوساق العمر التي يت أعدادها وقو االنتهاه من العمر‪.‬‬
‫‪ .73‬االحتفاظ ب وساق العمر‪:‬‬
‫‪ :1-73‬ينب ي عل مديس التدقيق الداخلي مساقبة االرا عل اوساق العمر‪،‬‬
‫ادداسة عند االقتلاه قبر‬ ‫وينب ي أن يحصر عل مواوقة ادداسة العليا ومجل‬
‫تم ين جهاو خاسجية من االرا عليها أذا رلبو تل الجهاو هذش التقاسيس‪.‬‬
‫‪ :2-73‬ينب ي عل مديس التدقيق الداخلي تحديد قواعد لاحتفاظ ب وساق العمر‬
‫وذل ب ض النظس عن الو ائر الم تعملة وي االحتفاظ بها‪ ،‬وينب ي أن ت ون‬
‫هذش القواعد من جمة ما توجهاو الشس ة وا مترلباو تشسيعية وتنظيمية‪.‬‬
‫‪ .74‬ش ر ومحتوا اوساق العمر‪:‬‬
‫‪ :1-74‬ينب ي إعداد أوساق العمر بالرسيقة التي تم ن من قيا مدقق أخس ال‬
‫يمل استبار ابق بعملية التدقيق الداخلي من وه اآلتي‪-:‬‬
‫‪ ‬ربيعة وتوقيو ونراق إجساهاو التدقيق الداخلي التي ت أداؤها من اجر‬
‫القواعد المحا بية والمترلباو القانونية والتنظيمية التي يعمر‬ ‫االمتثار ال‬
‫بها‪.‬‬
‫‪ ‬إجساهاو التدقيق الداخلي التي ت أداؤها وأدلة التدقيق الداخلي التي ت‬
‫الحصور عليها‪.‬‬
‫‪ ‬الم ائر المهمة التي ظهسو وي أثناه عملية التدقيق الداخلي واال تنتاجاو‬
‫التي ت التوصر إليها ويما يتعلق باألح ا المهنية التي ت إصداسها عندما ت‬
‫التوصر إل هذش اال تنتاجاو‪.‬‬
‫‪98‬‬
 ‫‪ :2-74‬عند توثيق ربيعة وتوقيو ونراق إجساهاو التدقيق الداخلي التي ت‬
‫أداؤها‪ ،‬ينب ي عل المدقق ت جير اآلتي‪:‬‬
‫‪ ‬البنود التي ت اختياسها للتدقيق‪.‬‬
‫الشخق الذ قا ب عمار التدقيق الداخلي وت سيخ ا مار العمر‪.‬‬ ‫‪‬أ‬
‫قا بمساجعة اعمار التدقيق الداخلي التي ت ت ديتها‬ ‫الشخق الذ‬ ‫‪‬أ‬
‫وت سيخ عملية المساجعة‪.‬‬
‫‪ :3-74‬تثبو لمن وسقة العمر النقاشاو التي تدوس حور الم ائر الهامة‬
‫ادداسة‬ ‫وربيعة هذش الم ائر والجهة التي تمو مناقشتها ادداسة العامة ومجل‬
‫أو أ جهة أخسا‪.‬‬
‫‪ :4-74‬وي حار شخق المدقق الداخلي معلوماو متعاسلة ما اال تنتاجاو‬
‫التي ت تشخيصها‪ ،‬وعليه أن يوثق ال يفية التي يت بموجبها معالجة هذا‬
‫التعاسض‪.‬‬
‫التدقيق الداخلي تجميا اوساق العمر وي مل‬ ‫ق‬ ‫سئي‬ ‫‪ .75‬ينب ي عل‬
‫تدقيق ووي وقو محدد قبر تابة تقسيس المدقق الداخلي‪.‬‬
‫و يلة اخسا‪،‬‬ ‫‪ .76‬ت جر اوساق العمر عل وسق او برسيقة ال تسونية او ا‬
‫ما قد ت ون اوساق العمر أحد االش ار اآلتية‪:‬‬
‫‪ ‬مذ ساو وا تف اساو‪.‬‬
‫‪ ‬بسامج تدقيق‪.‬‬
‫‪ ‬تحالير‪.‬‬
‫‪ ‬ملخصاو للم ائر الهامة‪.‬‬
‫‪99‬‬
 ‫‪ ‬محالس‪.‬‬
‫ملخصاو ون خ خاصة بالشس ة مثر‬ ‫أن يلي‬ ‫‪ .77‬قد يحتاج المدقق ال‬
‫اتفاقياو او عقود جزه من أوساق العمر‪.‬‬
‫القسم التاسع‪ :‬ضمان جودة التدقيق الداخلي‪:‬‬
‫موظفين يمتل ون دسجاو التدسي‬ ‫‪ .78‬أن تعهد أعمار التدقيق الداخلي ال‬
‫الفني وال فاهة المهنية من خار‪:‬‬
‫ل ر عملية أو نشار تدقيق وعل‬ ‫‪ :1-78‬تحديد عدد الموظفين المرلو‬
‫الوقو‪.‬‬ ‫أ ا‬
‫‪ :2-78‬تهيئة تقديساو الوقو الاز ل ر عملية تدقيق ل سض تحديد مترلباو‬
‫القوا العاملة‪.‬‬
‫‪ :3-78‬األخذ بعين االعتباس حج عملية التدقيق الداخلي وتووس األوساد‬
‫لتحقيق التوازن بين مترلباو‬ ‫والخبساو وتوقيو العمر والفسق المتاحة للتدسي‬
‫القوا العاملة والمهاساو الشخصية‪.‬‬
‫الخبسة والموقا الوظيفي‬ ‫‪ :4-78‬تقيي مؤهاو المدققين الداخليين من حي‬
‫والخلفية والتخصق‪.‬‬
‫األوساد الم لفين بالتدقيق الداخلي‬ ‫‪ :5-78‬األخذ بعين االعتباس خبسة وتدسي‬
‫ما تعقيد مهمة التدقيق الداخلي‪.‬‬ ‫بما يتنا‬
‫‪ .79‬أن ي ون هنا بسنامج لتحقيق لمان جودة التدقيق الداخلي وأن يتلمن‬
‫اآلتي‪:‬‬
‫‪ :1-79‬تقييماو داخلية تتحقق من خار تنفيذ اآلتي‪:‬‬
‫‪100‬‬
 ‫بصوسش م تمسة عل أداه أعمار التدقيق الداخلي‪.‬‬ ‫‪ ‬األش اس‬
‫‪ ‬عملياو دوسية للتقيي الذاتي بوا ارة أشخاق أخسين داخر الشس ة من غيس‬
‫موظفي التدقيق الداخلي تتواوس لديه معسوة بمماس او التدقيق الداخلي‪.‬‬
‫‪ :2-79‬تقييماو الخاسجية‪:‬‬
‫بوا رة‬ ‫نواو بالحد األدن‬ ‫ينب ي إجساه التقييماو الخاسجية مسة ر خم‬
‫مدققين م تقلين من خاسج ال شس ة (مدققين وي أق ا تدقيق داخلي لشس او عامة‬
‫التدقيق الداخلي مناقشة مجل‬ ‫تدقيق خاصة) وعل مديس ق‬ ‫أخسا أ م ات‬
‫ادداسة بخصوق مؤهاو وا تقالية المدقق الخاسجي القائ بعملية التقيي ‪.‬‬
‫‪ :3-79‬التقاسيس المتعلقة ببسنامج ت يد وتح ين الجودة ينب ي أن يت سوا‬
‫ادداسة وينب ي أن يتلمن‪:‬‬ ‫نتائجها إل ادداسة العليا ومجل‬
‫‪ ‬نراق التقيي ‪.‬‬
‫‪ ‬مؤهاو وا تقالية المدقق‪.‬‬
‫‪ ‬ا تنتاجاو المدققين والخرر التصحيحية‪.‬‬
‫القسم العاشر‪ :‬التطوير المهني المستمر والترقية الوظيفية‪:‬‬
‫أ‪ .‬التطوير المهني‪:‬‬
‫‪ .80‬ولا إسشاداو ومترلباو التعلي المهني الم تمس واباغ موظفي التدقيق‬
‫الداخلي بذل من خار اآلتي‪:‬‬
‫‪ :1-80‬تهيئة مربوعاو وبسامج مصممة ألعا ادوساد الجدد بم ؤوليته‬
‫المهنية‪.‬‬
‫‪ :2-80‬عقد ندواو توجيهية لتوليح الم ؤولياو المهنية‪.‬‬
‫‪101‬‬
‫‪ :3-80‬تشجيا الم شاس ة بالبسامج والدوساو المتعلقة بمهنة المحا بة والتدقيق‬
‫الداخلي‪.‬‬
‫‪ :4-80‬تشجيا ادنلما إل علوية المنظماو المهنية‪.‬‬
‫‪ :5-80‬تشجيا الم دققين الداخليين للمشاس ة ب عمار اللجان والنقاباو التدقيقية‬
‫والمحا بية المهنية‪.‬‬
‫‪ .81‬يواوس مديس التدقيق الداخلي معلوماو حور التروساو الجاسية وي المعاييس‬
‫المهنية مثر البياناو الدوسية والمحلية الخاصة ب موس المحا بة والتدقيق‬
‫الداخلي‪ ،‬والبياناو ذاو العاقة باألنظمة والمترلباو القانونية‪.‬‬
‫ب‪ .‬الترقية الوظيفية‪:‬‬
‫التدقيق‬ ‫م توياو الم ؤولية وي ق‬ ‫‪ .82‬ولا المؤهاو اللسوسية لمختل‬
‫الداخلي من خار‪:‬‬
‫الم ؤولياو ل ر م توا واألداه‬ ‫‪ :1-82‬تحليس ادسشاداو التي تص‬
‫والم ؤولياو المنورة ل ر عنوان ومقداس الخبسة‬ ‫والمؤهاو‪ ،‬عناوين الوظائ‬
‫الوظيفي وقانون الخدمة المدنية سق‬ ‫المرلوبة للتسقية وبما يتائ ما الوص‬
‫(‪ )24‬ل نة ‪.1960‬‬
‫‪ :2-82‬تحديد معاييس تؤخذ بنظس االعتباس وي تقيي األداه الشخصي والبساعة‬
‫المتوقعة مثر (المعسوة المهنية‪ ،‬القدسة عل التحلير‪ ،‬مهاساو التخار ‪ ،‬ال لو‬
‫الشخصي والصفاو المهنية‪ ،‬المؤهاو مدقق داخلي)‪.‬‬
‫‪ .83‬تقيي المدققون الداخليون واشعاسه بتقدمه من خار‪:‬‬
‫‪ :1-83‬تجميا وتقيي المعلوماو الخاصة ب داه المدققين الداخليين‪.‬‬
‫‪102‬‬
‫‪ : 2-83‬التشاوس ما المدققين الداخليين بش ر دوس حور تقدمه الوظيفي‬
‫والفسق المهنية المتاحة‪.‬‬
‫‪ :3-83‬متابعة تقيي المدققين الداخليين والتشاوس معه بخصوق ذل ‪.‬‬
‫التدقيق‬ ‫مديس ق‬ ‫‪ .84‬إنارة م ؤولية اتخاذ ق اسساو التسقية الوظيفية إل‬
‫الداخلي‪.‬‬
‫القسم الحادي عشر‪ :‬نشر تقارير التدقيق الداخلي‪:‬‬
‫‪ .85‬إعداد تقاسيس شهسية تتلمن نتائج النشار للمدة ال ابقة للتقسيس وسوعها‬
‫أداستها ليت مناقشتها لمن محالس مجل‬ ‫ال مديس عا الشس ة ومجل‬
‫ادداسة‪ ،‬وعل إداسة الشس ة اتخاذ ادجساهاو الازمة لتصفية المخالفاو التي‬
‫التقاسيس خار مدة ثاثين يوما من تاسيخ وسودها إل م ت‬ ‫تلمنتها تل‬
‫المديس العا ‪.‬‬
‫‪ .86‬ينب ي أن يت ح س مهمة االرا تقاسيس التدقيق الداخلي بمديس التدقيق‬
‫ادداسة‪.‬‬ ‫الداخلي بعد أخذ مواوقة مجل‬
‫ونراق مهمة التدقيق الداخلي‬ ‫‪ .87‬ينب ي ان يتلمن التقسيس نتائج وأهدا‬
‫واال تنتاجاو والتوصياو وخرر العمر الم تخدمة و أس المدقق‪.‬‬
‫‪ .88‬ينب ي أن ت ون التقاسيس مولوعية ووالحة وصحيحة وبناهة وموجزة‬
‫‪.‬‬ ‫و املة ووي الوقو المنا‬
‫‪ .89‬إذا أحتوا التقسيس عل خر او هو ج يمين وينب ي عل مديس التدقيق‬
‫التي تلقو التبليغ‬ ‫الداخلي ادباغ عن المعلوماو المصححة لألر اس‬
‫األصلي‪.‬‬
‫‪103‬‬
‫مديس التدقيق الداخلي االباغ عن تقاسيس مهمة التدقيق‬ ‫‪ .90‬ينب ي عل‬
‫المعنية والتي تواوس اللمان بان هذش النتائج تحظ‬ ‫الداخلي إل األر اس‬
‫بالعناية المرلوبة‪ ،‬واذا ل يوجد نق قانوني او تشسيعي او نظا داخلي‬
‫خاسج الشس ة وان عل‬ ‫بخصوق نشس تقاسيس التدقيق الداخلي ال أر اس‬
‫مديس التدقيق الداخلي القيا بتقيي المخارس المحتملة او التشاوس ما إداسة‬
‫النتائج التي‬ ‫إداسة الشس ة او المشاوس القانوني ووسض القيود عل‬ ‫ومجل‬
‫الخاسجية‪.‬‬ ‫يت نشسها ال االر اس‬
‫‪ .91‬عندما ي ون هنا عد تواوق ما المعاييس أو أخاقياو التدقيق الداخلي‬
‫بخصوق مهمة محددة من مها التدقيق الداخلي وإنه ينب ي ادوصاح‬
‫لمن التبلي او عل اآلتي‪:‬‬
‫‪ :1-91‬المعاييس او القواعد او المبادئ التي ل يت التقيد بها‪.‬‬
‫عد التقيد‪.‬‬ ‫‪ :2-91‬أ با‬
‫‪ :3-91‬ت ثيس حالة عد التقيد عل مهمة التدقيق الداخلي وعل النتائج التي ت‬
‫التبليغ عنها‪.‬‬
‫ادداسة يتلمن ر ما من ش نه أن يؤثس‬ ‫‪ .92‬إصداس تقسيس نو ال مجل‬
‫أو يقيد من اعمار ومها التدقيق الداخلي بالتالي الث ثيس عل‬ ‫عل‬
‫اال تقالية والمولوعية‪.‬‬
‫ادداسة عن تقاسيس‬ ‫‪ .93‬قيا مديس التدقيق الداخلي بإباغ إداسة الشس ة ومجل‬
‫ادداسة بادباغ عن تقاسيس التدقيق‬ ‫التدقيق الداخلي وأخذ مواوقة مجل‬
‫تل الجهاو ذل ‪.‬‬ ‫الداخلي إل جهاو خاسجية عندما ترل‬
‫‪104‬‬
 ‫القسم الثاني عشر‪ :‬متابعة تقارير التدقيق الداخلي‪:‬‬
‫التدقيق الداخلي أن يعد ويلا نظا لمتابعة تقاسيس‬ ‫ق‬ ‫‪ .94‬ينب ي عل سئي‬
‫التدقيق الداخلي التي ت أباغها ال ادداسة‪.‬‬
‫ادداسة قد ت أخذها بنظس‬ ‫‪ .95‬الت د من أن التقاسيس التي ت تبلي ها ال‬
‫بعد اتخاذ أ‬ ‫االعتباس وبش ر وعار وأن ادداسة قد قبلو المخارس وذل‬
‫تل التقاسيس‪.‬‬ ‫أجساه يخال‬
‫‪ .96‬أذا قبلو ادداسة بم توا عار من المخارس غيس مقبور بالن بة للشس ة‪،‬‬
‫التدقيق الداخلي أن يناقا األمس ما إداسة الشس ة‪ ،‬واذا وجد‬ ‫وعل مديس ق‬
‫ادداسة بذل ‪.‬‬ ‫ب ن ادش ار ل يحر و ن عليه اباغ مجل‬
‫التدقيق الداخلي إيجاد حر للمخارس التي‬ ‫من م ؤولياو م ديس ق‬ ‫‪ .97‬لي‬
‫قبلو بها ادداسة وت مناقشته بها ول تتساجا عن قبولها‬
‫برنامج تدقيق األرباح وفق قانون الشركات العامة رقم (‪ )22‬لسنة ‪1997‬‬
‫(المعدل)‬
‫الهدف من البرنامج‬
‫البسنامج ال تحقيق ما ي تي‪:‬‬ ‫يهد‬
‫ب سبععاح الشععس او‬ ‫‪ .1‬تعزيععز جععودة أعمععار التععدقيق الععداخلي وععي تخفععيض التاع ع‬
‫العامة ووقًا لقانون الشس او‪.‬‬
‫األسبعاح بصعوسة صععحيحة ووقعا لمععا‬ ‫‪ .2‬توحيعد اجعساهاو التععدقيق العداخلي الحت ععا‬
‫ين ج ما المعاييس المحا بية الدولية والمحلية‪.‬‬

‫‪105‬‬
 ‫‪ .3‬الت ععد مععن عععد تعظععي حصععق بعععض الجهععاو الم ععتفيدة مععن األسبععاح عل ع‬
‫حصق جهاو أخسا ومنها الت ثيس عل نمو وتو ا الشس ة‪.‬‬ ‫ح ا‬
‫جدول (‪ )32‬إجراءات تدقيق األرباح وفق قانون الشركات العامة رقم (‪)22‬‬
‫لسنة ‪( 1997‬المعدل)‬

‫التوقيع‬ ‫أسم‬ ‫إجراءات التدقيق‬ ‫ت‬

‫المدقق‬

‫أ إجراءات تدقيق احتساب األرباح‬

‫الصحيح باديساداو والمصسوواو‬ ‫‪ 1‬الت د من االعت اس‬

‫وبما يتاه ما المعاييس المحا بية الدولية والمحلية‪ ،‬وأنه‬
‫قد ت تبويبها ووق ماوسد وي النظا المحا بي الموحد‪.‬‬

‫بها‬ ‫التي يت االعت اس‬ ‫‪ 2‬الت د من أن االيساداو والمصاسي‬

‫هي تخق نشار الشس ة وتؤثس عل ا تم اسسش وغيس عائدة‬
‫لجهاو او شس او أخسا وي حار تعامر الشس ة معها‪.‬‬

‫لفة النشار الجاس ألغساض‬ ‫‪ 3‬الت د من صحة احت ا‬

‫اآلتي‪:‬‬ ‫السبح القابر للتوزيا والتي تحت‬ ‫احت ا‬

‫لفة النشار الجاس = المصسوواو الجاسية (من حع‪31 /‬‬

‫حع‪( + )37 /‬حع‪ + )384 /‬السصيد الدائن أو –‬ ‫ال‬

‫‪106‬‬
‫الت يس وي مخزون ادنتاج التا‬ ‫السصيد المدين لح ا‬
‫وغيس التا وبلائا ب سض البيا‬

‫من خار‬ ‫‪ 4‬الت د من عد تلخي ح اباو المصاسي‬

‫غيس المبسس بالتالي زيادة لفة النشار الجاس‬ ‫الصس‬
‫وخاصة وي الشس او التي ي ون ويها صاوي السبح أ بس‬
‫من السبح القابر للتوزيا‪.‬‬

‫والس و التي تدخر وي احت ا‬ ‫‪ 5‬الت د من أن اللسائ‬

‫هي مبالغ دوعتها الشس ة لمزاولة‬ ‫لفة النشار الجاس‬
‫أو س و عسلية اللسائ‬ ‫ال لسائ‬ ‫نشارها السئي‬
‫دخور البلائا أذا انو الشس ة ا تيسادية‬ ‫والس و عل‬
‫الموجوداو‬ ‫والس و التي تفسض عل‬ ‫بينما اللسائ‬
‫الشس ة ال تدخر لمن لفة النشار‬ ‫الثابتة الخاصة بنف‬
‫الجاس ‪.‬‬

‫‪ 6‬الت د من عد أدخار المبالغ المصسووة من األسباح‬

‫التي حددها قانون الشس او العامة‬ ‫المحتجزة ووق الن‬
‫لمن لفة النشار الجاس المبين أحت ابها لمن الفقسة‬
‫بير المثار‪:‬‬ ‫عل‬ ‫(‪ )3‬أعاش‪ ،‬ومن هذش المصاسي‬

‫(‪ )1‬المصسوواو الخاصة بالمبالغ المحجوزة لمن ح ا‬

‫‪107‬‬
 ‫والترويس‪.‬‬ ‫البح‬

‫(‪ )2‬المصسوواو الخاصة بالمبالغ المحجوزة لمن ح ا‬

‫الخدماو االجتماعية‪.‬‬

‫‪ 7‬الت د من صحة التقديساو المحا بية من خار اآلتي‪:‬‬

‫(‪ )1‬تقيي البياناو ومساعاو االوتسالاو التي أ تند‬

‫عليها التقديس‪.‬‬
‫التي أ تند عليها‬ ‫(‪ )2‬اختباس إجساهاو االحت ا‬
‫التقديس‪.‬‬
‫(‪ )3‬المقاسنة ما التقديساو التي ت العمر بها وي وتساو‬
‫ابقة‪.‬‬
‫(‪ )4‬د اس ة إجساهاو ادداسة بالمصادقة عل التقديساو‪.‬‬
‫الاحقة المؤيدة للتقديس المعمور‬ ‫(‪ )5‬وحق االحدا‬
‫به‪.‬‬
‫‪ 8‬الت د من صحة أجساه الت وياو القيدية للح اباو‬
‫الم تحقة‪،‬‬ ‫المدووعة مقدمًا‪ ،‬المصاسي‬ ‫(المصاسي‬
‫اديساداو الم تحقة‪ ،‬األيساداو الم تلمة مقدماً) من خار‬
‫اآلتي‪:‬‬

‫(‪ )1‬اعتماد مبالغ هذش االسصدة من قبر لرة م ؤولة‬

‫وي الشس ة‪.‬‬
‫ر سصيد من هذش االسصدة‬ ‫(‪ )2‬وحق ربيعة ونو‬
‫‪108‬‬
‫والت د من صحة القيود الواسدة وي ر نو منها‬
‫الم تنداو والشهاداو المؤيدة لها او‬ ‫بالسجو ال‬
‫العقود الخاصة بها‪.‬‬
‫(‪ )3‬ثباو ال يا ة المحا بية لمعالجة هذش االسصدة من‬
‫نة ال أخسا‪.‬‬
‫بين الت جير وي ال جاو‬ ‫(‪ )4‬الفصر وي الوظائ‬
‫المخور بدوا‬ ‫للح اباو أعاش وبين الموظ‬
‫المصسوواو او قبض اديساداو‪.‬‬
‫(‪ )5‬مقاسنة اسصدة هذش الح اباو ما ما يقابلها من‬
‫مصسوواو وايساداو للت د من أهميتها الن بية ومقداس‬
‫الزيادة واالنخفاض بها‪.‬‬
‫ب إجراءات تدقيق توزيع األرباح‬

‫الخ ائس المدوسة من‬ ‫‪ 1‬الت د من قيا الشس ة با تقرا‬

‫نواو ابقة (وي حار وجودها) وبما يعادر ‪ %25‬من‬
‫السبح الصاوي المتحقق لل نة الحالية وقبر المباشسة با‬
‫توزيا لألسباح‪.‬‬

‫‪ 2‬الت د من قيا الشس ة باعتماد صاوي السبح أو السبح‬

‫القابر للتوزيا أيهما أقر وي عملية التوزيا‪.‬‬

‫اآلتية أذا ان صاوي‬ ‫‪ 3‬الت د من أعتماد الشس ة الن‬

‫‪109‬‬
 ‫هي‪:‬‬ ‫السبح أقر من السبح القابر للتوزيا وهذش الن‬

‫‪ %45 ‬للخزينة العامة‪.‬‬

‫‪ % 33 ‬حصع ععة العع ععاملين (ال ت ع ععتخسج مباش ع عسة بع ععر يع ععت‬
‫الفقع عسة (‪)5‬‬ ‫تع ععدير الع عسبح المعتم ععد و ععي التوزي ععا ح ع ع‬
‫أدناش)‬
‫والترويس‪.‬‬ ‫‪ %7 ‬للبح‬
‫‪ %5 ‬خدماو اجتماعية‪.‬‬
‫‪ ‬المتبقي منه احتياري أس مالي‪.‬‬
‫‪ 4‬أذا ان السبح القابر للتوزيا اقر من صاوي السبح وانه‬
‫آعاش‪ ،‬أما المتبقي من صاوي السبح‬ ‫الن‬ ‫يوز ح‬
‫بعد أ تقرا السبح القابر للتوزيا و نه يوز ووق اآلتي‪:‬‬

‫‪ ‬ن بة ‪ %10‬من السبح الصاوي‪ ،‬واعتباسش احتياري‬

‫مالي تعويلا لفسوقاو االندثاس عل ان ال يعد‬ ‫اس‬
‫لمن لفة النشار الجاس ‪ ،‬وان ت تخد هذش‬ ‫ذل‬
‫المبالغ الغساض التو عاو حص اس خار مدة ‪ 5‬خم‬
‫و ازسة‬ ‫نواو‪ ،‬وبخاوه تحور المبالغ المذ وسة ال‬
‫المالية‪.‬‬
‫‪ ‬ن بة ‪ %40‬من المبلغ الفائض عن السبح القابر‬
‫للتوزيا وي الشس او العامة التابعة للقرا الصناعي‬
‫االحتيارياو وتخصق عل‬ ‫وت جر وي ح ا‬
‫الوجه اآلتي‪:‬‬

‫‪110‬‬
‫‪ ‬ن بة ‪ %90‬منها لتاهير وترويس المصانا االنتاجية‪.‬‬
‫‪ ‬ن بة ‪ %10‬لبناه الوحداو ال نية وترويس خدماو‬
‫ال ن الحالي للعاملين‪.‬‬
‫‪ 5‬الت د من أجساه بعض التعدياو عل السبح المعتمد وي‬
‫التوزيا (صاوي السبح او السبح القابر للتوزيا) ل سض‬
‫حصة العاملين وهذا التعدياو ت ون اآلتي‪:‬‬ ‫احت ا‬

‫التي ال تتعلق بالنشار الجاس‬ ‫(‪ )1‬ألاوة المصاسي‬

‫والتي تدخر لمن الح ابين (‪ )38‬و (‪ )39‬الواسدة لمن‬
‫النظا المحا بي الموحد‪.‬‬

‫(‪ )2‬رسح االيساداو التي ال تتعلق بالنشار الجاس والتي‬

‫تدخر لمن الح ابين (‪ )48‬و (‪ )49‬الواسدة لمن‬
‫النظا المحا بي الموحد‪.‬‬

‫‪ 6‬الت د من عد المباشسة بتوزيا امر االسباح االبعد صدوس‬

‫البياناو المالية ومصادقة ديوان السقابة المالية عليها‪.‬‬

‫‪ 7‬الت د من تحوير اوة االحتيارياو ال و ازسة المالية بعد‬

‫مسوس خم ة نواو عل عد ا تخدامها‪.‬‬

‫‪111‬‬
 ‫‪-1‬ورقة عمل لتثبيت المخالفات مسندة للقانون والجهة التي قامت بها‬

‫أسم الشركة‪:‬‬

‫اسم القائم بالتدقيق‪:‬‬ ‫السنة المالية‪:‬‬

‫عنوانه الوظيفي‪:‬‬ ‫فقرة التدقيق‪:‬‬

‫التوقيع‪:‬‬ ‫الهدف من التدقيق‪:‬‬

‫مراجعة المسؤول المباشر‪:‬‬

‫جدول (‪ )33‬المخالفات المكتشفة واإلجراءات المتخذة‬

‫القانون‪/‬التعليماو‪/‬اللوابر الق ‪/‬الشعبة‪/‬الشخق االجساه‬ ‫نو‬

‫و‬
‫المتخذ‬ ‫الم ؤور عن المخالفة‬ ‫التي ت مخالفتها‬ ‫المخالفة‬

‫‪112‬‬
 ‫المصادر‬
‫المصادر العربية‪:‬‬
‫اوال‪ :‬القوانين واألدلة والمعايير‪:‬‬
‫‪ .1‬االتحاد الدولي للمحاسبين‪" ،)2015( ،‬اصدارات المعايير الدولية لرقابة الجودة‬
‫والتدقيق والمراجعة وعمليات التأكيد االخرى والخدمات ذات العالقة"‪ ،‬المطابع‬
‫المركزية‪ ،‬عمان‪-‬األردن‪.‬‬
‫جمهورية العراق‪" ،‬قانون اإلدارة المالية والدين العام رقم (‪ )95‬لسنة‬ ‫‪.2‬‬
‫(‪ ،")2004‬سلطة االئتالف المؤقتة‪.‬‬
‫جمهورية العراق‪" )2000( ،‬دليل دراسة وتقويم نظام الرقابة الداخلية رقم‬ ‫‪.3‬‬
‫(‪ ،")4‬ديوان الرقابة المالية االتحادي‪ ،‬مجلس المعايير المحاسبية والرقابية‪.‬‬
‫جمهورية العراق‪" ،)2001( ،‬القاعدة المحاسبية رقم (‪ )4‬المحاسبة عن ضريبة‬ ‫‪.4‬‬
‫الدخل"‪ ،‬ديوان الرقابة المالية االتحادي‪ ،‬مجلس المعايير المحاسبية والرقابية‪.‬‬
‫جمهورية العراق‪" ،)2007( ،‬دليل استرشادي لوحدات التدقيق الداخلي في‬ ‫‪.5‬‬
‫الو ازرات"‪ ،‬ديوان الرقابة المالية االتحادي‪ ،‬دائرة الشؤون الفنية والدراسات‪.‬‬
‫جمهورية العراق‪ ،‬قانون الشركات العامة العراقية رقم (‪ )22‬لسنة ‪1997‬‬ ‫‪.6‬‬
‫(المعدل)‪.‬‬
‫‪ .7‬المعهد األمريكي للمدققين الداخليين‪" ،)2009( ،‬مبادئ أخالقيات المهنة"‪.‬‬
‫‪ .8‬المعهد األمريكي للمدققين الداخليين‪" ،)2017( ،‬المعايير الدولية للمارسة‬
‫المهنية للتدقيق الداخلي"‪.‬‬
‫المملكة األردنية الهاشمية‪" ،)2014( ،‬التهرب الضريبي في األردن أسبابه‬ ‫‪.9‬‬
‫وطرقه وحجمه"‪ ،‬المجلس االقتصادي واالجتماعي األردني‪.‬‬

‫‪113‬‬
‫‪ .10‬المنظمة الدولية لألجهزة العليا للرقابة المالية والمحاسبة‪ " ،)2009( ،‬المعيار‬
‫(‪ )1610‬األستعانة بعمل المدققين الداخليين‪.‬‬
‫‪ .11‬المنظمة الدولية لألجهزة العليا للرقابة المالية والمحاسبة‪ " ،)2010( ،‬المعيار‬
‫(‪ )9140‬استقاللية التدقيق الداخلي في القطاع العام‪.‬‬
‫‪ .12‬المنظمة الدولية لألجهزة العليا للرقابة المالية والمحاسبة‪ " ،)2010( ،‬المعيار‬
‫(‪ )9150‬التنسيق والتعاون بين األجهزة العليا للرقابة المالية والمحاسبة‬
‫والمدققين الداخليين في القطاع العام‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬الكتب العربية‪:‬‬

‫‪ .13‬أرنز‪ ،‬الفن ولوبيك‪ ،‬جيمس‪" ،‬المراجعة مدخل متكامل"‪ ،‬ترجمة‪ .‬الديسطي‪،‬‬
‫محمد عبد القادر وحجاج‪ ،‬احمد حامد‪ ،‬مطبعة دار المريخ للطباعة والنشر‪،‬‬
‫السعودية‪ -‬الرياض‪.‬‬
‫‪ .14‬التميمي‪ ،‬عباس حميد يحيى والساعدي‪ ،‬حكيم حمود فليح‪" )2015( ،‬ادارة‬
‫االرباح عوامل نشوئها واساليبها وسبل الحد منها"‪ ،‬دار غيداء للنشر والتوريع‪،‬‬
‫عمان ـ األردن‪.‬‬
‫‪ .15‬التميمي‪ ،‬هادي‪"،)2004( ،‬مدخل الى التدقيق من الناحية النظرية والعملية"‪،‬‬
‫الطبعة االولى‪ ،‬دار وائل للنشر‪ ،‬عمان‪ ،‬األردن‪.‬‬
‫‪ .16‬حماد‪ ،‬طارق عبد العال‪" ،)2011( ،‬المحاسبة االبتكارية"‪ ،‬الدار الجامعية‪،‬‬
‫األسكندرية‪.‬‬
‫‪ .17‬الخطيب‪ ،‬خالد راغب‪" ،)2010( ،‬الرقابة المالية والداخلية في القطاع العام‬
‫والخاص"‪ ،‬مكتبة المجمع العربي‪ ،‬عمان‪ -‬االردن‪.‬‬

‫‪114‬‬
‫‪ .18‬سرايا‪ ،‬محمد السيد ‪" ،)2007(،‬أصول وقواعد المراجعة والتدقيق الشامل" ‪،‬‬
‫كلية التجارة‪ ،‬جامعة اإلسكندرية‪.‬‬
‫‪ .19‬سرايا‪ ،‬محمد السيد‪ ،‬وشحاته‪ ،‬السيد شحاته‪ ،‬وراشد‪ ،‬محمد ابراهيم‪)2013( ،‬‬
‫"الرقابة والتدقيق الداخلي الحديث"‪ ،‬دار التعليم الجامعي للنشر والتوزيع‪،‬‬
‫االسكندرية‪.‬‬
‫‪ .20‬شحاته‪ ،‬شحاته السيد‪" ،)2014( ،‬مراجعة الحسابات"‪ ،‬دار التعليم الجامعي‪،‬‬
‫اإلسكندرية‪.‬‬
‫‪ .21‬الصحن‪ ،‬عبد الفتاح محمد وسرايا‪ ،‬محمد السيد‪" ،)2004( ،‬الرقابة والمراجعة‬
‫الداخلية"‪ ،‬دار الجامعية للطباعة والنشر والتوزيع‪ ،‬القاهرة‪ -‬مصر‪.‬‬
‫‪ .22‬عبد العال‪ ،‬طارق‪" ،)2008( ،‬حوكمة الشركات‪ :‬المفاهيم – المبادئ –‬
‫التجارب – المتطلبات"‪ ،‬الطبعة الثانية‪ ،‬الدار الجامعية‪ ،‬االسكندية‪ -‬مصر‪.‬‬
‫‪ .23‬عثمان‪ ،‬عبد الرزاق محمد‪" ،)2011( ،‬اصول التدقيق والرقابة الداخلية"‪،‬‬
‫الطبعة الثالثة‪ ،‬الدار النموذجية للطباعة‪ ،‬بيروت‪ -‬لبنان‪.‬‬
‫‪ .24‬كيسو‪ ،‬دونالد و ويجانت جيري‪" ،)2009( ،‬المحاسبة المتوسطة"‪ ،‬ترجمة‪،‬‬
‫أحمد حامد حجاج‪ ،‬دار المريخ للنشر‪ -‬المملكة العربية السعودية‪ ،‬الطبعة‬
‫الثانية‪.‬‬
‫‪ .25‬مرعي‪ ،‬عبد الحي‪" ،)1993( ،‬المحاسبة المالية المتقدمة"‪ ،‬مؤسسة شباب‬
‫الجامعة للنشر‪ -‬اإلسكندرية‪.‬‬
‫‪ .26‬الوردات‪ ،‬خلف عبد اهلل‪" ،)2006( ،‬التدقيق الداخلي بين النظرية والتطبيق"‪،‬‬
‫الطبعة األولى‪ ،‬مؤسسة الوراق للنشر والتوزيع‪ -‬األردن‪.‬‬

‫‪115‬‬
‫‪ .27‬وليم‪ ،‬توماس وآمرسون هنكي‪" ،)1989 ( ،‬المراجعة بين النظرية والتطبيق"‪،‬‬
‫دار المريخ للطباعة‪ ،‬تعريب ومراجعة احمد حامد حجاج وكمال الدين سعيد‪.‬‬
‫‪ .28‬الياور‪ ،‬علي عصام محمد‪" ،)2014( ،‬نظام الرقابة الداخلية االطار النظري‬
‫واالجراءات العلمية" ‪ ،‬الطبعة االولى ‪ ،‬دار الدكتور للعلوم االدارية‬
‫واالقتصادية‪.‬‬
‫‪ .29‬يعقوب‪ ،‬فيحاء عبد اهلل وعبود‪ ،‬سالم محمد‪" ،)2013( ،‬التحكم المؤسسي‬
‫وستراتيجبة وظيفة التدقيق"‪ ،‬دار الدكتور للعلوم االدارية واالقتصادية‪ ،‬بغداد‪-‬‬
‫العراق‪.‬‬
‫ثالثا‪ :‬األطاريح والرسائل الجامعية‪:‬‬
‫‪ .30‬أبراهيم‪ ،‬طرشي‪" ،)2015( ،‬التهرب الضريبي واليات مكافحته" بحث مقدم‬
‫للحصول على درجة الماجستير في القانون العام لألعمال‪ ،‬كلية الحقوق‬
‫والعلوم السياسية‪ ،‬جامعة قاصدي مرباح – ورقلة‪ ،‬الجزائر‪.‬‬
‫‪ .31‬البراجنه‪ ،‬أمجد أبراهيم‪" ،)2009( ،‬أختبار العالقة بين توزيع األرباح وكل من‬
‫القيمة السوقية والدفترية لألسهم المتداولة في سوق فلسطين لألوراق المالية"‪،‬‬
‫الجامعة األسالمية‪ -‬كلية التجارة‪ -‬غزه‪.‬‬
‫‪ .32‬الجبوري‪ ،‬أياد طاهر‪" ،)2006( ،‬تأثير محتوى معلومات األرباح في قيمة‬
‫األسهم العادية" دراسة تطبيقية في شركات القطاع الصناعي المدرجة في‬
‫سوق العراق لألوراق المالية‪ ،‬اطروحة مقدمة إلـى مجلس كلية اإلدارة‬
‫واالقتصاد في الجامعة المستنصرية‪ ،‬وهي جزء من متطلبات نيل درجة دكتوراه‬
‫فلسفة في إدارة االعمال‪.‬‬

‫‪116‬‬
‫‪ .33‬جريس‪ ،‬إبراهيم شكري‪" ،)1994( ،‬معايير التدقيق واستقالل المراجع الخارجي‬
‫– دراسة تحليلية مقارنة"‪ ،‬جامعة عين شمس‪ ،‬القاهرة‪ -‬مصر‪.‬‬
‫‪ .34‬حسين‪ ،‬مؤيد عبد العظيم‪" ،)2015( ،‬رفع فاعلية اداء التدقيق الداخلي‬
‫للوحدات الخدمية بأستعمال معايير جودة التدقيق الداخلي"‪ ،‬بحث تطبيقي في‬
‫أمانة بغداد‪ ،‬مقدم الى هيئة االمناء في المعهد العربي للمحاسبين القانونيين‬
‫كجزء من متطلبات نيل شهادة المحاسبة القانونية‪.‬‬
‫‪ .35‬حمزة‪ ،‬بوسنة‪" ،)2012( ،‬دور التدقيق المحاسبي في تفعيل الرقابة على أدارة‬
‫األرباح"‪ ،‬دراسة على عينة من المؤسسات االقتصادية والفرنسية‪ ،‬كلية العلوم‬
‫األقتصادية والتجارية وعلوم التيسيير‪ ،‬جامعة فرحات عباس – سطيف‪،‬‬
‫الجزائر‪.‬‬
‫‪ .36‬حنان‪ ،‬بلخادم‪" ،)2016( ،‬أثر جودة التدقيق الداخلي على حوكمة الشركات"‬
‫دراسة حالة مؤسسة مطاحن الزيبان القنطرة‪ ،‬رسالة مقدمة لنيل درجة‬
‫الماجستير في علوم التسيير تخصص فحص محاسبي‪ ،‬جامعة محمد‬
‫خيضر‪ -‬بسكرة‪ -‬كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‪.‬‬
‫‪ .37‬الربيعي‪ ،‬بشار سلمان مطرود‪ ،)2015( ،‬دور التدقيق الضريبي في الحد من‬
‫اثار المحاسبة االبداعية على موثوقية البيانات المالية الصادرة عن الشركات‪،‬‬
‫بحث تطبيقي في الهيئة العامة للضرائب‪ ،‬مقدم الى مجلس المعهد العالي‬
‫للدراسات المحاسبية و المالية ‪ -‬جامعة بغداد كجزء من متطلبات نيـل شهادة‬
‫الدبلوم العالي المعادل لشهادة الماجستير في الضرائب‪.‬‬

‫‪117‬‬
‫‪ .38‬الزبيدي‪ ،‬فراس خضير‪" ،)2014( ،‬العوامل المؤثرة على جودة التدقيق من‬
‫وجهة نظر مراقبي الحسابات العراقيين"‪ ،‬جامعة القادسية ‪ -‬كلية اإلدارة‬
‫واالقتصاد‪.‬‬
‫‪ .39‬الزيادي‪ ،‬سليمة عيدان علي عبد‪" ،)2015( ،‬التدقيق الداخلي لألنشطة‬
‫التشغيلية وأثره في دعم التشغيل الفعال للوحدات الصحية"‪ ،‬أطروحة مقدمة‬
‫إلى مجلس المعهد العالي للدراسات المحاسبية والمالية – جامعة بغداد وهو‬
‫جزء من متطلبات نيل شهادة محاسب قانوني‪.‬‬
‫‪ .40‬زيدان‪ ،‬زيد عبد القادر أب ارهيم‪" )2015( ،‬دور مراقب الحسابات في الحد من‬
‫إدارة األرباح في ضوء المعايير المحاسبية والتدقيقية الدولية" بحث مقدم إلى‬
‫هيئة األمناء في المعهد العربي للمحاسبين القانونين كجزء من متطلبات‬
‫الحصول على شهادة المحاسبة القانونية‪.‬‬
‫‪ .41‬الساعدي‪ ،‬حكيم حمود‪" ،)2013( ،‬أستخدام قانون بنفورد في كشف أدارة‬
‫االرباح وأنعكاسه على جودة التدقيق"‪ ،‬رسالة مقدمة الى مجلس كلية اإلدارة‬
‫واالقتصاد في جامعة بغداد كجزء من متطلبات نيل درجة الماجستير في علوم‬
‫المحاسبة‪.‬‬
‫‪ .42‬سعيد‪ ،‬حسنين هادي‪" ،)2013( ،‬اختبار مستوى توافر مبادئ إدارة الجودة‬
‫الشاملة وعالقتها بنجاح المشروع"‪ ،‬دراسة مقدمة إلى مجلس الكلية التقنية‬
‫اإلدارية – بغداد وهي جزء من متطلبات نيل شهادة الدبلوم العالي في تقنيات‬
‫العمليات‪.‬‬
‫‪ .43‬سهام‪ ،‬مصباح‪" ،)2015( ،‬أثر القيادة األخالقية على سلوك المدقق في‬
‫المؤسسة االقتصادية"‪ ،‬قدمت هذه الرسالة استكماالً لمتطلبات الحصول على‬

‫‪118‬‬
‫شهادة الماجستير في علوم التجارة‪ ،‬كلية العلوم التجارية ‪ -‬جامعة محمد‬
‫خيضر‪ ،‬الجزائر‪.‬‬
‫‪ .44‬الشيخ‪ ،‬سوالف‪" ،)2015( ،‬مستقبل خوصصة القطاع العام في الجزائر"‪،‬‬
‫جامعة الشهيد حمة لخضر بالوادي‪ -‬كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم‬
‫التسيير‪ -‬قسم العلوم االقتصادية‪.‬‬
‫تأثير تطبيق متطلبات ادارة الجودة‬‫‪ .45‬صالح‪ ،‬محمد جاسم محمد‪ُ " ،)2013( ،‬‬
‫الشاملة في االداء المؤسسي"‪ ،‬بحث مقدم الى مجلس كلية اإلدارة واالقتصاد ـ ـ‬
‫جامعة بغداد وهو جزء من متطلبات نيل درجة الدبلوم العالي في التخطيط‬
‫االستراتيجي‪.‬‬
‫‪ .46‬عبد المغني‪ ،‬فضل علي‪ ،)2004( ،‬مدى تطبيق معايير التدقيق الداخلي‬
‫المتعارف عليها في البنوك التجارية اليمنية"‪ ،‬جامعة اليرموك‪ ،‬عمان‪.‬‬
‫‪ .47‬العبدلي‪ ،‬محمد عبد اهلل حامد‪" ،)2012( ،‬اثر تطبيق الحاكمية المؤسسية‬
‫على جودة التدقيق الداخلي في الشركات الصناعية المدرجة في سوق الكويت‬
‫لألوراق المالية"‪ ،‬قدمت هذه الدراسة للحصول على درجة الماجستير في قسم‬
‫المحاسبة – كلية االعمال – جامعة الشرق األوسط‪.‬‬
‫‪ .48‬العتابي‪ ،‬صادق جعفر‪" ،)2016( ،‬أثر إدارة األرباح في تحديد الحصيلة‬
‫الضريبية"‪ ،‬بحث تطبيقي في عينة من الشركات المساهمة‪ ،‬مقدم إلى مجــلس‬
‫المـعـهد العـالي للـدراسات المحاسبية والمالية وهو جزء من متطلبات نيل شهادة‬
‫الدبلوم العالي المعادل للماجستير في الضرائب‪.‬‬
‫‪ .49‬العفيفي‪ ،‬عبير محمد فتحي‪" ،)2007( ،‬معوقات عمل وحدات التدقيق‬
‫ال‬
‫الداخلي واآلليات المقترحة لزيادة فاعليتها"‪ ،‬قدمت هذه الرسالة استكما ً‬

‫‪119‬‬
‫لمتطلبات الحصول على شهادة الماجستير في المحاسبة والتمويل‪ ،‬كلية‬
‫التجارة – الجامعة االسالمية‪ ،‬غـ ـ ـ ـزة‪.‬‬
‫‪ .50‬علي اكبر‪ ،‬حكمت بخش‪" ،)2015( ،‬جودة التدقيق الداخلي في ضوء معايير‬
‫التدقيق الدولية"‪ ،‬مقدم الى هيئة االمناء في المعهد العربي للمحاسبين‬
‫القانونيين كجزء من متطلبات نيل شهادة المحاسبة القانونية‪.‬‬
‫‪ .51‬الفتالوي‪ ،‬ليلى ناجي‪ " )2011( ،‬أثر تطبيق حوكمة الشركات في الحد من‬
‫ممارسات أدارة االرباح"‪ ،‬أطروحة مقدمة الى مجلس كلية اإلدارة واالقتصاد ‪-‬‬
‫جامعة بغداد لنيل درجة دكتوراه فلسفة في المحاسبة‪.‬‬
‫‪ .52‬الفضل‪ ،‬فارس عبد الحسين خليل‪" ،)2015( ،‬شفافية االبالغ المالي ودورها‬
‫في الحد من ممارسات إدارة األرباح"‪ ،‬دراسة تطبيقية في عينة من الشركات‬
‫المساهمة المدرجة في سوق العراق لألوراق المالية‪ ،‬بحث مقدم إلى هيئة‬
‫االمناء في المعهد العربي للمحاسبين القانونيين وهي جزءٌ من متطلبات نيل‬
‫شهادة المحاسبة القانونية‪.‬‬
‫‪ .53‬اللوزي‪ ،‬خالد محمد‪" ،)2013( ،‬أثر ممارسة أدارة االرباح على أسعار‬
‫األسهم"‪ ،‬دراسة اختبارية على الشركات الصناعية في بورصة عمان‪ ،‬قدمت‬
‫هذه الدراسة استماالً لنيل درجة الماجستير في المحاسبة‪ ،‬كلية االعمال‪،‬‬
‫جامعة الشرق األوسط‪.‬‬
‫‪ .54‬محسن‪ ،‬اكتفاء رحيم‪" ،)2016( ،‬دور التدقيق الداخلي في ترصين أداء البنك‬
‫المركزي العراقي"‪ ،‬بحث مقدم إلى مجلس المعهد العالي للدراسات المحاسبية‬
‫والمالية في جامعة بغداد وهو جزء من متطلبات نيل شهادة الدبلوم العالي‬
‫المعادل للماجستير في المصارف‪.‬‬

‫‪120‬‬
‫‪ .55‬محمد‪ ،‬رفيق عبد الرزاق‪" ،)2012( ،‬أثر تطبيق معايير جودة التدقيق الداخلي‬
‫في تقويم وتطوير نظام الرقابة الداخلية في الوحدات االقتصادية"‪ ،‬بحث مقدم‬
‫إلى هيئة األمناء في المعهد العربي للمحاسبين القانونين كجزء من متطلبات‬
‫الحصول على شهادة المحاسبة القانونية‪.‬‬
‫‪ .56‬محمد‪ ،‬محمد مجيد‪" ،)2015( ،‬معايير التدقيق الداخلي ودورها في اكتشاف‬
‫االخطاء والمخالفات – بحث تطبيقي في عينة من الشركات التجارية في‬
‫العراق"‪ ،‬بحث مقدم الى هيئة االمناء في المعهد العربي للمحاسبين القانونيين‬
‫كجزء من متطلبات نيل شهادة المحاسبة القانونية‪.‬‬
‫‪ .57‬المدلل‪ ،‬يوسف سعيد يوسف‪" ،)2007( ،‬دور وظيفة التدقيق الداخلي في‬
‫ضبط األداء االداء األداري والمالي"‪ ،‬دراسة تطبيقية على الشركات المساهمة‬
‫ال‬
‫العامة المدرجة في سوق فلسطين لألوراق المالية‪ ،‬قدمت هذه الرسالة استكما ً‬
‫للحصول على درجة الماجستير في المحاسبة والتمويل‪ ،‬قسم التمويل – كلية‬
‫التجارة – الجامعة االسالمية‪.‬‬
‫‪ .58‬المرعي‪ ،‬نبيه توفيق‪" ،)2009( ،‬دور لجنة التدقيق في تحسين وظيفة التدقيق‬
‫الداخلي في شركات التأمين األردنية‪ :‬دراسة ميدانية"‪ ،‬قدمت هذه الرسالة‬
‫استكماالً للحصول على درجة الماجستير في المحاسبة‪ ،‬جامعة جدا ار ‪ ،‬أربد‪-‬‬
‫األردن‪.‬‬
‫‪ .59‬مليجي‪ ،‬مجدي مليجي عبد الحكيم‪" ،)2012( ،‬أثر جودة التدقيق الداخلي‬
‫على إدارة وجودة األرباح كمدخل لتحسين المالئمة واالعتمادية على القوائم‬
‫المالية للبنوك التجارية السعودية"‪ ،‬كلية التجارة‪ ،‬جامعة بنها ‪ -‬مصر‪.‬‬

‫‪121‬‬
‫‪ .60‬ميران‪ ،‬علي فاضل‪" ،)2015( ،‬رفع فاعلية التدقيق الداخلي بتطبيق معيار‬
‫التدقيق الدولي رقم (‪ )500‬الخاص بأدلة التدقيق"‪ ،‬بحث تطبيقي في معمل‬
‫األلبسة الرجالية الجاهزة في النجف‪ ،‬مقدم الى هيئة االمناء في المعهد العربي‬
‫للمحاسبين القانونيين كجزء من متطلبات نيل شهادة المحاسبة القانونية‪.‬‬
‫رابعا‪ :‬الدوريات‪:‬‬
‫‪ .61‬بابكر‪ ،‬الزين عبد اهلل و الصديق‪ ،‬بابكر أيراهيم‪" ،)2015( ،‬األستحقاقات‬
‫المحاسبية وعالقتها باالرباح المحاسبية دراسة ميدانية على عينة من من‬
‫المصارف السودانية"‪ ،‬جامعة السودان للعلوم والتكنولوجيا‪ -‬كلية الدراسات‬
‫التجارية‪ ،‬مجلة العلوم األقتصادية‪ ،‬المجلد (‪ ،)16‬العدد (‪.)2‬‬
‫‪ .62‬البكوع‪ ،‬فيحاء عبد الخالق وغزال‪ ،‬سعاد سعيد وطاهر‪ ،‬كبرى محمد‪،‬‬
‫(‪" ،)2013‬انعكاسات االلتزامات األخالقية لمراقب الحسابات على أساليب‬
‫أدارة األرباح"‪ ،‬كلية اإلدارة واالقتصاد – جامعة الموصل‪.‬‬
‫‪ .63‬البلداوي‪ ،‬شاكر والرفاعي‪ ،‬خليل وجالل‪ ،‬محمود‪" ،)2012( ،‬أدارة المخاطر‬
‫في ظل أركان التحكم المؤسساتي"‪ ،‬دراسة ميدانية في البنك العربي االردني‪،‬‬
‫كلية المنصور االهلية‪ ،‬مجلة المنصور‪ ،‬العدد ‪ ،18‬ص ‪.29 -1‬‬
‫‪ .64‬بلفقيه‪ ،‬محمد عليوي و باشيخ‪ ،‬عبد اللطيف محمد‪" )2014( ،‬العالقة بين‬
‫جودة التدقيق الداخلي وحوكمة الشركات"‪ ، ،‬كلية اإلدارة واالقتصاد – المملكة‬
‫العربية السعودية‪ ،‬مجلة جامعه الملك عبد العزيز‪ ،‬المجلد (‪ ،)2‬العدد (‪،)28‬‬
‫ص ‪.31-3‬‬

‫‪122‬‬
‫‪ .65‬الجزراوي‪ ،‬أبراهيم محمد وخضير‪ ،‬بشرى فاضل‪" ،)2014( ،‬تقويم حوكمة‬
‫الشركات والياتها الداخلية في القوانين والتشريعات العراقية"‪ ،‬مجلة كلية بغداد‬
‫للعلوم االقتصادية‪ ،‬العدد (‪ ،)40‬ص‪.278-255‬‬
‫‪ .66‬الجنابي‪ ،‬محمد عامر ومحمد‪ ،‬ياسر نوري‪" ،)2014 ( ،‬انعكاس تكامل الدخل‬
‫المحاسبي والقيمة االقتصادية المضافة على ق اررات المستثمرين"‪ .‬مجلة العلوم‬
‫األقتصادية واألدارية‪ ،‬المجلد (‪ ،)20‬العدد (‪ ،)75‬ص ‪.499-467‬‬
‫‪ .67‬الجوهر‪ ،‬كريمة علي‪" ،)1998( ،‬اثر التدقيق الداخلي في اداء اإلدارة‪ ،‬مجلة‬
‫اإلدارة واالقتصاد"‪ ،‬الجامعة المستنصرية‪ ،‬العدد ‪.23‬‬
‫‪ .68‬حافظ‪ ،‬عبد الناصر وحسين‪ ،‬حسين وليد‪" )2011( ،‬دراسة سياسة تأثير رأس‬
‫المال العامل على أرباح أسهم الشركة"‪ ،‬النجف االشرف ‪ -‬كلية االسالمية‬
‫الجامعة‪ ،‬مجلة كلية األسالمية الجامعة‪ ،‬العدد (‪ ،)15‬ص ‪.352-335‬‬
‫‪ .69‬حسين‪ ،‬هاشم حسن‪" ،)2008( ،‬العوامل المؤثرة في سياسة توزيع األرباح في‬
‫الشركات المساهمة"‪ ،‬جامعة األس ارء‪ ،‬مجلة كلية بغداد للعلوم االقتصادية‬
‫الجامعة‪ ،‬العدد (‪ ،)17‬ص ‪.230 -209‬‬
‫‪ .70‬حميد‪ ،‬سلوان حافظ‪" ،)2014( ،‬مدى مساهمة التدقيق الداخلي في الجهاز‬
‫المصرفي لدعم ونجاح أدارة المخاطر"‪ ،‬كلية المنصور االهلية‪ ،‬مجلة‬
‫المنصور‪ ،‬العدد (‪.)22‬‬
‫‪ .71‬الحنفاوي‪ ،‬شوقي عبد العزيز‪" ،)2005( ،‬حوكمة الشركات ودورها في عالج‬
‫امراض الفكر والتطبيق المحاسبي"‪ ،‬بحث مقدم في المؤتمر العلمي السنوي‬
‫الخامس‪ ،‬جامعة اإلسكندرية‪.‬‬

‫‪123‬‬
‫‪ .72‬دادن‪ ،‬عبد الوهاب وبديده‪ ،‬حورية‪" ،)2012( ،‬تأثير سياسة توزيع األرباح‬
‫على قيمة المؤسسات المسعرة‪ -‬حالة المؤشر ‪ CAC 40‬خالل الفترة الممتدة‬
‫ما بين ‪ 2007‬و ‪ ،"2009‬الجزائر‪ -‬جامعة قاصدي مرباح ورقلة‪ -‬كلية‬
‫العلوم األقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‪ ،‬مجلة الباحث‪ ،‬العدد (‪ ،)10‬ص‬
‫‪.238 -225‬‬
‫‪ .73‬الدوغجي‪ ،‬علي حسين و سيد علي‪ ،‬أسامة عبد المنعم‪" ،)2011( ،‬دور قانون‬
‫ساربينز‪ -‬أوكسلي في رفع كفاءة مهنة التدقيق الخارجي"‪ ،‬الجامعة‬
‫المستنصرية‪ ،‬مجلة اإلدارة واالقتصاد‪ ،‬العدد (‪ ،)86‬ص‪.34-1‬‬
‫‪ .74‬زعرب‪ ،‬حمدي و شراب‪ ،‬صباح‪"،)2006( ،‬أثر اإلعالن عن توزيعات األرباح‬
‫على أسعار أسهم الشركات المدرجة في سوق فلسطين لألوراق المالية"‪،‬‬
‫الجامعة اإلسالمية‪ ،‬مجلة الجامعة اإلسالمية للبحوث اإلنسانية‪ -‬غزه‪ ،‬المجلد‬
‫(‪ ،)15‬العدد (‪ ،)2‬ص ‪.579-557‬‬
‫‪ .75‬الساعدي‪ ،‬حكيم حمود فليح‪" ،)2016( ،‬العوامل المؤثرة في جودة التدقيق‬
‫ودورها في تعزيز أبعاد تلك الجودة"‪ ،‬مجلة المحاسب للعلوم المحاسبية‬
‫والتدقيقية – نقابة المحاسبين والمدققين‪ ،‬العدد‪ ،46 .‬ص‪.219-201 .‬‬
‫‪ .76‬الشرع‪ ،‬مجيد وأبراهيم‪ ،‬بكر‪" ،)2012( ،‬استجابة متطلبات ألتدقيق الداخلي في‬
‫المؤسسات االقتصادية للحد من الفساد المالي واإلداري في ضوء النظام‬
‫المحاسبي الموحد ومعايير التدقيق الدولية"‪ ،‬المجلد الثاني‪ ،‬العدد (‪ ،)93‬ص‬
‫‪.185 -193‬‬
‫‪ .77‬العاني‪ ،‬صفاء أحمد محمد والقيسي‪ ،‬رائد فاضل حمد‪" ،)2016( ،‬استراتيجية‬
‫مخاطر االعمال ودورها في جودة اعمال التدقيق" بحث تحليلي على عينة من‬

‫‪124‬‬
‫مراقبي الحسابات ومكاتب التدقيق الخارجي في بغداد‪ .‬كلية اإلدارة والقتصاد‪،‬‬
‫جامعة بغداد‪ ،‬مجلة العلوم االقتصادية واألدرية‪ ،‬المجلد ‪ .22‬العدد ‪ .87‬ص‬
‫‪.480-451‬‬
‫‪ .78‬عبد اهلل‪ ،‬سلمان حسين وتوفيق‪ ،‬عدلت محمد‪" ،)2012( ،‬مفهوم االنصاف‬
‫المحاسبي ودوره في الحد من ممارسات أدارة االرباح" ‪،‬مجلة العلوم‬
‫االقتصادية واألدارية‪ ،‬المجلد‪ ،18 .‬العدد‪ ،69 .‬ص ‪.367 -352‬‬
‫‪ .79‬العمري‪ ،‬احمد محمد و عبد الغني‪ ،‬فضل عبد الفتاح‪" ،)2006( ،‬مدى تطبيق‬
‫معايير التدقيق الداخلي المتعارف عليها في البنوك التجارية اليمنية"‪ ،‬المجلة‬
‫األردنية في إدارة األعمال‪ ،‬المجلد (‪ ،)2‬العدد (‪.)3‬‬
‫‪ .80‬عيسى‪ ،‬سمير كامل محمد‪" ،)2008( ،‬العوامل المحددة لجودة وظيفة التدقيق‬
‫الداخلي في تحسين جودة حوكمة الشركات"‪ ،‬مجلة كلية التجارة – جامعة‬
‫االسكندرية‪ ،‬المجلد (‪ ،)45‬العدد (‪ ،)1‬ص ‪.57 -1‬‬
‫‪ .81‬مبارك‪ ،‬الرفاعي إبراهيم‪ ،)2010( ،‬جودة أنشطة التدقيق الداخلي ودورها في‬
‫الحد من ممارسات أدارة األرباح‪ ،‬الندوه الثانية عشر لسبل تطوير المحاسبة‬
‫في المملكة السعودية‪ ،‬قسم المحاسبة – جامعة الملك سعود‪.‬‬
‫‪ .82‬المرياني‪ ،‬مجيد عبد الحسين‪ ،‬الساعدي‪ ،‬عالء عبد الحسين‪ ،‬الشاوي‪ ،‬الهام‬
‫جعفر‪" ،)2015( .‬أدارة األرباح وعالقتها بعوائد األسهم دراسة تطبيقية على‬
‫عينة من الشركات الصناعية في دولة االمارات العربية المتحدة"‪ ،‬مجلة‬
‫البحوث االقتصادية والمالية‪ ،‬العدد (‪ ،)4‬ص ‪.31-11‬‬
‫‪ .83‬مشكور‪ ،‬سعود جايد وعبد حيدر عباس‪" ،)2016( ،‬عالقة نظام الحوكمة‬
‫بجودة التدقيق واثرها في محاربة الفساد المالي واإلداري" (دراسة عملية في‬

‫‪125‬‬
‫عينة مختارة من المدققين) ‪ .‬مجلة الكوت للعلوم االقتصادية واالدارية‪ ،‬العدد‬
‫(‪ ،)24‬ص ‪.263 -235‬‬
‫‪ .84‬المشهداني‪ ،‬بشرى نجم والفتالوي‪ ،‬ليلى ناجي‪" ،)2012( ،‬المداخل المتعددة‬
‫في قياس أرباح الشركات وأثر اليات الحوكمة في تخفيضها"‪ ،‬جامعة بغداد‪-‬‬
‫كلية اإلدارة واالقتصاد‪ ،‬مجلة اإلدارة واالقتصاد‪ ،‬العدد‪ ،93 .‬ص ‪.56 -26‬‬
‫‪ .85‬النافعابي‪ ،‬محمد حسين‪" ،)2017( ،‬جودة التدقيق الداخلي في البنوك التجارية‬
‫في السودان والعوامل المؤثرة فيها من وجهة نظر المدققين الداخليين"‪،‬‬
‫األكاديمية األمريكية العربية للعلوم والتكنولوجيا‪ ،‬مجلة أمارباك‪ ،‬المجلد (‪،)8‬‬
‫العدد (‪ ،)24‬ص ‪.108 -87‬‬
‫‪ .86‬هاشم‪ ،‬هاشم علي وعبد الزهرة‪ ،‬عصام يونس‪" ،)2015( ،‬أنمـوذج إعادة‬
‫تصميم وظيفة التدقيق الداخلي باعتماد إدارة المخاطر" ‪ ،‬كلية اإلدارة‬
‫واالقتصاد‪ -‬جامعة البصرة‪ ،‬مجلة الدراسات االدارية‪ ،‬المجلد ‪ 8‬العدد ‪،15‬‬
‫ص ‪.156 -112‬‬
‫‪ .87‬يعقوب‪ ،‬أبتهاج أسماعيل وطاهر‪ ،‬علي عبد الرضا‪" ،)2014( ،‬العوامل‬
‫المؤثرة في جودة االرباح ودورها في تعزيز ق اررات المستثمر"‪ ،‬دراسة ميدانية‬
‫في سوق العراق لألواق المالية‪ ،‬مجلة اإلدارة واالقتصاد‪ ،‬العدد‪ ،101 .‬ص‬
‫‪.258 -240‬‬

‫‪126‬‬
Foreign References
First: Books:
1. Baatour, K., & Othman, H. B. (2010) Real earnings
management: an empirical Study in MENA emerging
markets.
2. Cox, A., Parkinson, M., Turner, B., & Robertson, K.
(2016) .Institute of Internal Auditors – Australia.
3. Fight, A., (2002) .Measurement and Internal Audit.
Capstone Publishing - Wiley company
4. Moeller, R. R. (2009). Brink's modern internal auditing: A
common body of knowledge. John Wiley & Sons.
5. Mulford, C. W., & Comiskey, E. E. (2002). The financial
numbers game: detecting creative accounting practices.
John Wiley & Sons.
6. Soltani, B. (2007). Auditing: An international approach.
pearson education.
7. Switzer, S. M. (2007). Internal audit reports post Sarbanes-
Oxley: a guide to process-driven reporting. John Wiley &
Sons.
Second: Periodicals and Reports:
8. Alzeban, A. (2015). The impact of culture on the quality of
internal audit: An empirical study. Journal of Accounting,
Auditing & Finance, 30(1), 57-77.
1. Bader, A. A., & Saleh, M. M. A. (2017). Evidence on the
Extent of Cosmetic Earnings and Revenues Management
by Jordanian Companies. International Journal of
Economics and Financial Issues, 7(3), 20-30.
2. Bedard, J. C., Johnstone, K. M., & Smith, E. F. (2010).
Audit quality indicators: A status update on possible public

127
 disclosures and insights from audit practice. Current Issues
in Auditing, 4(1), C12-C19.
3. Boteza, D. ( 2012) .Internal Audit and Management Entity.
Procedia Economics and Finance, 3 , 1156 – 1160.
4. Caratas, M. A., & Spatariu, E. C. (2014). Contemporary
approaches in internal audit. Procedia Economics and
Finance, 15, 530-537.
5. Chambers, A. D., & Odar, M. (2015). A new vision for
internal audit. Managerial Auditing Journal, 30(1), 34-55.
6. Chambers, Andrew & Odar, Marjan. A new vision for
internal audit. Managerial Auditing Journal, vol. 30, NO 1,
34-55, 2015.
7. Christensen, T. E., Paik, G. H., & Stice, E. K. (2008).
Creating a bigger bath using the deferred tax valuation
allowance. Journal of Business Finance & Accounting,
35(5‐ 6), 601-625.
8. Cioban, A. N., Hlaciuc, E., & Zaiceanu, A. M. (2015). The
Impact and Results of the Internal Audit Activity Exercised
in the Public Sector in Romania. Procedia Economics and
Finance, 32, 394-399.
9. Croitoru, I., Vasile, E., & Gherghelas, N. A. (2011).
Functional And Procedural Complementarity Between
“Internal Audit” And “Public Internal Audit”. Internal
Auditing and Risk Management, 1(6 (21)), 33-42.
10. Davidson, R., Goodwin‐ Stewart, J., & Kent, P. (2005).
Internal governance structures and earnings management.
Accounting & Finance, 45(2), 241-267.
11. Francis, J. R., & Martin, X. (2010). Acquisition
profitability and timely loss recognition. Journal of
accounting and economics, 49(1-2), 161-178.

128
12. Gleason, C. A., Pincus, M., & Rego, S. O. (2017). Material
weaknesses in tax-related internal controls and last chance
earnings management. The Journal of the American
Taxation Association, 39(1), 25-44.
13. Gunny, K. A. (2010). The relation between earnings
management using real activities manipulation and future
performance: Evidence from meeting earnings
benchmarks. Contemporary Accounting Research, 27(3),
855-888.
14. Han, J. C., & Wang, S. W. (1998). Political costs and
earnings management of oil companies during the 1990
Persian Gulf crisis. Accounting Review, 103-117.
15. Healy, P. M., & Wahlen, J. M. (1999). A review of the
earnings management literature and its implications for
standard setting. Accounting horizons, 13(4), 365-383.
16. Huang, Y. C., Chen, R. C., & Cheng, Y. J. (2005). Stock
manipulation and its impact on market quality. working
paper, National Kaohsiung First University of Science and
Technology, Kaohsiung 811, Taiwan, ROC h ttp://www.
finance. nsysu. edu. tw/ SFM/ 14 th SFM /Full Papers /060.
pdf.
17. Intasai, 9140. Internal Audit Independence in the Public
Sector. 2010.
18. Jans, M., Lybaert, N., & Vanhoof, K. (2007). Data mining
for fraud detection: Toward an improvement on internal
control systems.
19. Johnson, G. C. (2009). Using Benford's Law to Determine
if Selected Company Characteristics are Red Flags for
Earnings Management. Journal of Forensic Studies in
Accounting & Business, 1(2).

129
20. Karagiorgos, T., Drogalas, G., Christodoulou, P., &
Pazarskis, M. (2006). Conceptual framework, development
trends and future prospects of internal audit: Theoretical
approach. In 5th annual conference.
21. Mahzan, N., & Hassan, N. A. B. (2015). Internal audit of
quality in 5s environment: Perception on critical factors,
effectiveness and impact on organizational performance.
International Journal of Academic Research in Accounting,
Finance and Management Sciences, 5(1), 92-102.
22. Marginean, R., Mihaltan, D. C., & Todea, N. (2015).
Structure ratios of Profit and Loss Account–source of
information for performance analysis. Procedia Economics
and Finance, 26, 396-403.
23. Melumad, N. D., & Nissim, D. (2009). Line-item analysis
of earnings quality. Foundations and Trends® in
Accounting, 3(2–3), 87-221.
24. Miglo, A. (2016). Can earnings manipulation create value.
Economics, Management, and Financial Markets, 11(1),
21-40.
25. Mohamad, M, H, S., Abdul Rashid, H, M., Shawtari, F, A,
M., (2012) ,"Corporate governance and earnings
management in Malaysian government linked companies",
Asian Review of Accounting, 20 (3). 241 – 258.
26. National Treasury Republic of South Africa, Internal Audit
Framework, the National Treasury ,2009.
27. Noor, N. F. M., Sanusia, Z. M., Heang, L. T., Iskandar, T.
M., & Isa, Y. M. (2015). Fraud Motives and Opportunities
Factors on Earnings Manipulations. Procedia Economics
and Finance, 28, 126-135.
28. Office of the Comptroller of the Currency, Internal and
External Audits, Washington, 2016.
130
29. Omar, N., & Zolkaflil, S. (2015). Profit Shifting and
Earnings Management through Tax Haven Subsidiaries: an
Exploratory Analysis of Multinational Companies.
Procedia Economics and Finance, 28, 53-58.
30. Paolone, F., & Magazzino, C. (2014). Earnings
Manipulation Among the Main Industrial Sectors.
Evidence from Italy.
31. Petraşcu, D., & Tieanu, A. (2014). The role of internal
audit in fraud prevention and detection. Procedia
Economics and Finance, 16, 489-497.
32. Phillips, Ann, ISO 9001:2008 Internal Audits Made Easy,
American Society for Quality, United States of America,
2009.
33. Prawitt, D. S, J. David, W. (2009) "Internal Audit Quality
and Earnings Management", American Accounting
Association, 84, (4), 1255–1280.
34. Public Internal Control Systems in the European Union.
(2014). Quality Assurance for Internal Audit.
35. Raff, M. (2015). The importance of reforming civil law in
formerly socialist legal systems. International Comparative
Jurisprudence, 1(1), 24-32.
36. Rahman, M. M., Moniruzzaman, M., & Sharif, M. J.
(2013). Techniques, motives and controls of earnings
management. International Journal of Information
Technology and Business Management, 11(1), 22-34.
37. Ramamoorti, S. (2003). Internal auditing: history,
evolution, and prospects. Research opportunities in internal
auditing, 1-23.
38. Tackie, G., Marfo-Yiadom, E., & Achina, S. O. (2016).
Determinants of internal audit effectiveness in
decentralized local government administrative systems.
131
 International Journal of Business and Management, 11(11),
184.
39. The Institute of Internal Auditors. (2014). Australia
factsheet, The Institute of Internal Auditors – Australia, 1-
9.
40. Tum, K. (2015). Investigating Frauds in Goverment
Accounting. Asian Economic and Financial Review, 5(6),
892.
41. Türkmen, B. (2016). Errors and Abuses in Financial
Accounting and Results. Procedia economics and finance,
38, 77-83.
42. Usang, O, Salim, B, (2016) "Performance Effects of
Internal Audit Characteristics andRelationships in Nigerian
Local Governments" Mediterranean Journal of Social
Sciences MCSER Publishing, Rome-Italy, 7 (3).
43. Wang, Y. S., & Huang, P. C. (2014). EARNINGS
MANIPULATION AND PROFITABILITY. Economic
Computation & Economic Cybernetics Studies &
Research, 48(1).
44. Wu, X., Yang, Y., & Lu, Z. (2015). Are accounting
estimate changes associated with an aggressive earnings
effect? Empirical evidence. China Journal of Accounting
Studies, 3(1), 1-23.
45. Xu, R. Z., Taylor, G. K., & Dugan, M. T. (2007). Review
of real earnings management literature. Journal of
Accounting Literature, 26, 195.
46. Zain, M. M., Subramaniam, N., & Stewart, J. (2006).
Internal auditors’ assessment of their contribution to
financial statement audits: The relation with audit
committee and internal audit function characteristics.
International Journal of Auditing, 10(1), 1-18.
132