ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ
Az e-kereskedelem új áfa-szabályai
a Közösség területén
2021 júliusától a másik tagállamba, nem adóalanynak történő értékesítés szabályai jelentősen megváltoz-
nak. A változás következtében a jogszabályban bevezetésére kerül a távértékesítés fogalom, amely fogal-
mat eddig is használtuk a szakmai zsargonban, azonban magyar jogszabályban még nem került nevesítésre
a fogalom.
JJMi az a távértékesítés?
Távértékesítésnek azt az értékesí-
tést nevezzük, mikor Magyarország-
ról az EU másik tagállamába értéke-
sítjük a terméket, olyan személynek,
aki nem rendelkezik közösségi adó-
számmal, illetve olyannak, aki nem
adja meg a közösségi adószámát
a vásárlása során. Ilyen személy
(vevő) lehet például egy magánsze-
mély, egy alanyi adómentes vállalko-
zás, egy adóalanynak nem minősülő
szervezet, illetve bárki lehet, akinek
nincs közösségi adószáma. Fontos
kritériuma a távértékesítésnek, hogy
a magyar eladónak kell kiszállítania,
illetve a magyar eladó költségére
kell kiszállítani az árut a vevőhöz a
másik tagállamba.
JJMilyen számlát állítsak ki
távértékesítés esetén?
A jogszabály a távértékesítés tel-
jesítési helyének azt a helyet (eltérő
tagállamot) határozza meg ahová a
terméket leszállítjuk/leszállíttatjuk a
vevőnek. A HÉA irányelv annak okán
határozza meg minden értékesítés
teljesítési helyét, hogy az adott he-
lyen kelljen adót fizetni az értékesí-
tés, mint adótárgy után. Amikor a
magyar adóalany osztrák magán-
személynek értékesíti a terméket
úgy, hogy azt kiszállítja Ausztriába,
akkor a magyar adóalanynak Auszt-
riában keletkezik adókötelezettsége,
annak okán, hogy ott teljesített az
értékesítése. Az Ausztriában teljesí-
tett értékesítés után osztrák forgal-
mi adót kell felszámítania a magyar
adóalanynak. Az osztrák és más
eltérő tagállami adókulcsokat a ké-
sőbb taglalt OSS rendszeren keresz-
tül meg lehet megtekinteni. Az EU
által kigyűjtésre kerültek az egyes
államok adókulcsai. A https://oss.
nav.gov.hu/ oldal elnavigál a https://
< Tartalomjegyzék
ec.europa.eu/taxation_customs/
tic/public/vatRates/vatrates.html
oldalra, ahol az adókulcsok megte-
kinthetőek. A magyar adóalanynak
a külföldi vevő részére a távértéke-
sítésről kiállított számlát a magyar
adójogszabályoknak megfelelően
kell kiállítani azzal, hogy abban a
külföldi adókulcs szerepeltetendő.
A külföldi felé kiállított, más tagálla-
mi adót tartalmazó számlát a NAV
felé nem kell lejelenteni semmilyen
formában! Azonban a számlák adó-
alapját a 2165 bevallás tájékoztató
soraiban fel kell tüntetni (90. és 95.
sor). Nekünk magyaroknak, akik-
nek már remeg a kezünk a számlá-
zás szó hallatán kissé bátornak kell
lennünk, bártan kell a számlára a
külföldi adókulcsot, illetve a külföldi
pénznemet felvezetni. Megjegyzem,
hogy a távértékesítésben résztvevő
vállalkozásoknak vélhetően fejlesz-
teni szükséges a jelenlegi számlázó
programján, mivel a jelenlegi progra-
mok kényszeresen minden számlát
be akarnak küldeni a NAV-nak.
Az Áfa törvény a számlakiállítás
alóli mentességet biztosít a távér-
tékesítés esetében is akkor, ha a
vevő előre kifizeti az ellenértéket és
egyben a vevő nem kéri a számla
kibocsátását. Ez esetben elegendő
a nyugta kibocsátása. Bár lehető-
ségként fennáll a nyugta kibocsátás,
de semmiképpen nem javasolha-
tó a nyugta garanciális okok miatt,
valamint azért sem mert nehezíti a
korrekt adómegállapítást a számla
hiánya.
JJHa a számlán külön feltüntetem
a szállítás díját, arra milyen
adókulcsot alkalmazzak?
A szállítás díja beépül a termékér-
tékesítés adóalapjába a HÉA Irányelv
78. cikk b) pontja alapján, így a szál-
lítás a termékértékesítés adókulcsá-
val adózik. Figyelem! Mivel az ügylet
másik tagállamban teljesített, így az
Áfa törvény adóalappal kapcsolatos
szabályaira nem hivatkozhatunk,
ezért hivatkoztam a HÉA Irányelvre.
A szállítás külön adótárgynak már
csak azért sem értelmezhető mivel
akkor előfordulhatna, hogy a termé-
kértékesítés teljesítési helye a célor-
szág, míg a fuvarozás, mint szolgál-
tatás teljesítési helye a fuvar indulási
helyének tagállama lenne.
JJVálasztási lehetőség 10.000
EUR alatt
Ha az adóalany előző évben
(2020 év) nem lépte túl a távértéke-
sítései tekintetében a 10.000 EUR
értékhatárt és tárgyévben sem lép-
te még túl, úgy 10.000 EUR határig
magyar forgalmi adót számíthat fel
a tárgyévben. Ez esetben a más tag-
állami vevők részére kiállított szám-
lákon magyar áfa-t szerepeltet, és a
számlákat jelentenie kell az adóha-
tóság felé az online adatszolgálta-
tásban, továbbá az adót be kell val-
lani az A60-as bevallásban. Dönthet
azonban úgy az adóalany, hogy már
a 10.000 EUR alatt bejelentkezik az
OSS rendszerbe és a számláiban
külföldi forgalmi adót számít fel.
Mivel Magyarországon a legmaga-
sabb az áfa kulcs, így értelmetlen
a 10.000 EUR határ alatt a magyar
adózást alkalmazni. A 10.000 EUR
számításánál valamennyi tagállam-
ba irányuló távértékesítés ellenér-
tékét figyelembe kell venni, továbbá
a más tagállami teljesítési hellyel
nem adóalanynak nyújtott szolgálta-
tás ellenértékét is be kell számítani
az összegbe. Fontos, hogy amen�-
nyiben a magyar adóalanynak nem
csak Magyarországon, hanem má-
sik tagállamban is van olyan állandó
ÖNADÓZÓ | 2021. július–augusztus 19
 SZÁMVITEL FORGALMI ADÓ
ÁLTALÁNOS

gazdasági letelepedése, amelyről
feladja a terméket távértékesítés
keretében, úgy a 10.000 EUR alatti
szabályozás semmiképpen sem al-
kalmazható.
JJMi legyen a teljesítési időpont a
külföldi felé kiállított számlán?
A számlán teljesítési időpontként
azt a dátumot kell feltüntetni, amely
időpontban a vevő átveszi a termé-
ket. Nyilván ez a dátum teljes pon-
tossággal nem határozható meg a
számla kiállítás időpontjában, így a
tapasztalati úton meghatározott át-
lagos kézbesítési idő figyelembevé-
telével állapíthatjuk meg a teljesítési
időpontot.
JJRegisztráció az OSS
rendszerben
Amennyiben az adóalany távérté-
kesítést végez és nem akarja alkal-
mazni a 10.000 EUR alatti szabályo-
zást, vagy már éppen átlépi a határt,
úgy a korábban említett elektronikus
felületen regisztráltatnia kell ma-
gát. A felület a kézirat lezárásának
időpontjában már elérhető. A cikk-
ben nem sorolom fel a szükséges
adatokat, hiszen a felületen történő
regisztrációs folyamat során egyér-
telműen kiderül. A regisztráció nem
fog gondot okozni az adóalanyok-
nak, ha a könyvelő segítségét kérik,
mivel a könyvelők már ennél trükkö-
sebb, bonyolultabb adminisztráci-
óval is találkoztak a NAV által üze-
meltett felületeken. Az adóhatóság
a regisztráció során OSS számot ál-
lapít meg, amely szám gyakorlatilag
az adózó adószámának első nyolc
számjegye.
JJTávértékesítés bevallása,
az adó megfizetése
Az OSS rendszerben regisztrált
adóalanyoknak negyedévente kell
bevallást adniuk akkor is, ha nem
történt az adott időszakban távér-
tékesítés. A bevallást a negyedévet
követő hónap utolsó napjáig kell
benyújtani/ rögzíteni az OSS felüle-
ten. A bevallásban ország bontás-
ban kell az értékesítés adóalapját
és adó összegét bevallani. A beval-
lást forintban kell kitölteni, a külföl-
di fizetőeszközről a forintra történő
átváltás a negyedév utolsó napján
közzétett EKB árfolyamon történik.
Ha nem történik az nap közzététel,
úgy a következő közzététel szerinti
árfolyamot kell alkalmazni. A beval-
lott összeget a bevallás benyújtá-
sára előírt időpontig kell megfizetni
forintban. A NAV fogja szétosztani a
befizetett összeget az érintett tagál-
lamok között.
JJHarmadik országba
és belföldre történő értékesítés
Amikor a magyar adóalany bel-
földre értékesít vagy harmadik or-
szágba, úgy az értékesítésére nem
vonatkoznak a korábban említett
speciális szabályok. Belföldre áfa
felszámításával kell értékesíteni, 3.
országba viszont adómentesen, ha
megtörténik a termék vámhatósági
kiléptetése az EU területéről. Mind-
két irányú értékesítésről kiállított
számlát online jelenteni szükséges.
n Vira Sándor

AZ MNB LEGFRISSEBB HIVATALOS DEVIZAÁRFOLYAMAI – 2021. június 18.

Pénznem Devizanév Egység Érték Pénznem Devizanév Egység Érték
AUD ausztrál dollár 1 224,96 KRW dél-koreai won 100 26,40
BGN bolgár Leva 1 181,70 MXN mexikói peso 1 14,60
BRL brazil reál 1 59,56 MYR maláj ringgit 1 72,03
CAD kanadai dollár 1 241,16 NOK norvég korona 1 34,78
CHF svájci frank 1 324,74 NZD új-zélandi dollár 1 208,52
CNY kínai jüan 1 46,30 PHP fülöp-szigeteki peso 1 6,16
CZK cseh korona 1 13,93 PLN lengyel zloty 1 78,10
DKK dán korona 1 47,79 RON új román lej 1 72,13
EUR euro 1 355,38 RSD szerb dinár 1 3,02
GBP angol font 1 414,05 RUB orosz rubel 1 4,13
HKD hongkongi dollár 1 38,42 SEK svéd korona 1 34,82
HRK horvát kuna 1 47,39 SGD szingapúri dollár 1 222,34
IDR indonéz rúpia 100 2,08 THB thai bát 1 9,49
ILS izraeli sékel 1 91,35 TRY török líra 1 34,38
INR indiai rúpia 1 4,03 UAH ukrán hryvna 1 10,97
ISK izlandi korona 1 2,42 USD USA dollár 1 298,31
JPY japán yen 100 270,82 ZAR dél-afrikai rand 1 21,16

20 www.onadozo.hu | 2021. július–augusztus < Tartalomjegyzék