Інвентаризація як метод

бухгалтерського обліку
• Інвентаризація — перевірка і
документальне підтвердження наявності та
стану, оцінка активів та зобов'язань (майно,
вкладення підприємства в статутні фонди
інших підприємств, розрахунки з
дебіторами та кредиторами) підприємства.
Мета: забезпечення достовірності даних
бухгалтерського обліку та фінансової звітності
підприємства.
Під час інвентаризації активів і зобов’язань перевіряються і документально
підтверджуються їх наявність, стан, відповідність критеріям визнання і оцінка.
При цьому забезпечуються:
• виявлення фактичної наявності активів та перевірка повноти відображення
зобов’язань, коштів цільового фінансування, витрат майбутніх періодів;
• установлення лишку або нестачі активів шляхом зіставлення фактичної їх
наявності з даними бухгалтерського обліку;
• виявлення активів, які частково втратили свою первісну якість та споживчу
властивість, застарілих, а також матеріальних та нематеріальних активів, що
не використовуються, невикористаних сум забезпечення;
• виявлення активів і зобов’язань, які не відповідають критеріям визнання.

(п. 5 розд. І Положення про інвентаризацію активів та зобов’язань,

затвердженого наказом Мінфіну від 02.09.2014 № 879)
 Обов’язкова інвентаризація активів і
зобов’язань
Умови та строки
Ситуація Підстава
проведення
Абз. 1 п. 12 Порядку № 419*;
До дати балансу
Складання річної фінансової звітності абз. 2 п. 7 розд. I Положення
у визначений період
№ 879

Передача майна державного підприємства в оренду;

приватизація майна державного підприємства;
Абз. 3 п. 12 Порядку № 419;
перетворення державного підприємства;
- абз. 3 п. 7 розд. I Положення
передача державного підприємства до сфери
№ 879
управління іншого органу управління (на дату передачі),
крім передачі в межах одного органу управління

Зміна матеріально відповідальних осіб; за колективної На день приймання-

(бригадної) матеріальної відповідальності: передачі справ в обсязі
Абз. 4 п. 12 Порядку № 419;
– зміна керівника колективу (бригадира); активів,
абз. 4 п. 7 розд. I Положення
– вибуття з колективу (бригади) більше половини його які перебувають
№ 879
членів; на відповідальному
– на вимогу хоча б одного члена колективу (бригади) зберіганні

Абз. 5 п. 12 Порядку № 419;

Установлення фактів крадіжок або зловживань, На день встановлення
абз. 5 п. 7 розд. I Положення
псування цінностей факту
№ 879
Ситуація Умови та строки проведення Підстава

У строк та в обсязі, зазначених

За судовим рішенням або на підставі належно
у належно оформленому Абз. 5 п. 12 Порядку № 419;
оформленого документа органу, який відповідно
документі цих органів, але абз. 6 п. 7 розд. I Положення
до закону має право вимагати проведення такої
не раніше дня отримання № 879
інвентаризації
відповідного документа

Абз. 6 п. 12 Порядку № 419;

Техногенна аварія, пожежа чи стихійне лихо На день після закінчення явищ абз. 7 п. 7 розд. I Положення
№ 879

Суцільна інвентаризація: Абз. 7 п. 12 Порядку № 419;

Припинення підприємства охоплює усі види зобов’язань та п. 6, абз. 8 п. 7 розд. I
всі активи підприємства Положення № 879

Перехід на складання фінансової звітності Абз. 9 п. 7 розд. І Положення

На дату такого переходу
за міжнародними стандартами № 879

Одержання відмови постачальника

Вибіркова інвентаризація
задовольнити претензію щодо недовантаження
товарів, на які заявлені П. 9 розд. I Положення № 879
товарів або одержання від покупця претензії
зазначені претензії
щодо недовантаження товарів
Річна інвентаризація обов’язкова (ч. 1 ст. 10 Закону
України «Про бухгалтерський облік та фінансову
звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV)

• Перед складанням річної фінансової

звітності – щороку
• земельні ділянки, нерухомість інвентаризують
щороку з 1 жовтня по 31 грудня або раз на три роки;
• Інструменти, пристосування й інвентар у повному
обсязі - раз на три роки, а щороку — вибірково не
менше ніж 30% усіх об’єктів
– (п. 10 розд. І Положення про інвентаризацію)
Коли інвентаризацію проводять на
вимогу
 Ризики непроведення
інвентаризації
Ризик 1. Дані у фінзвітності можуть бути
спотворені, і тоді користувачі ухвалюватимуть
неправильні рішення.
Наприклад, підприємство розподілить річний прибуток,
якого насправді не було. У результаті збитки зростуть, і воно
опиниться на межі банкрутства.

Якщо не проведете інвентаризацію, не зможете підтвердити

залишки майна і заборгованостей. А тому ризикуєте скласти
недостовірну річну бухгалтерську звітність, яка може
спричинити помилки у нарахуванні податку на прибуток.
Санкції за непроведення інвентаризації

пеня (ст. 129 ПК): за кожен календарний

день прострочення сплати грошового
зобов’язання, у т. ч. день погашення, з
розрахунку 120% річних облікової ставки
НБУ, чинної на кожен такий день
 Ризик 2. Непроведена інвентаризація =
втрачені кошти
• Інвентаризація розрахунків - звіряння заборгованості з
усіма дебіторами і кредиторами. Ви формуєте акти,
надсилаєте документи контрагентам і чекаєте, щоб вони
або підтвердили суми, або сповістили про помилки.
• Інвентаризація розрахунків за податками і зборами:
електронний кабінет, або звернення до ДФС із письмовою
заявою про отримання інформації про стан розрахунків із
бюджетом за податками і зборами. ДФС має надати акт
звірки протягом 15 робочих днів (ЗІР, категорія 135.04).
Ризик не дізнатися про непроведені платежі, недоїмки,
нараховані пені, штрафні санкції.
• Переплати до бюджету: подання заяви про залік такої суми
чи повернення до 1095 днів після платежу (п. 43.3 ПК).
Ризик 3. Непроведена інвентаризація =
невизнані витрати
• Інвентаризація необхідна, щоб у межах норм природного убутку зменшити
вартість товарів, яких не вистачає ( українські підприємства у господарській
діяльності користуються нормами природного убутку, що ухвалили ще за
радянських часів (листи Мінекономрозвитку від 20.10.2014 № 3501-06/36416-
07, Мінекономіки від 27.09.2007 № 58-24/222, від 19.09.2003 № 83-22/605,
від 19.10.2000 № 55-25/324).
• Нестачу запасів у межах встановлених норм природного убутку списують на
витрати за розпорядженням керівника підприємства. Тобто цю частину збитку
маєте право одразу списати на інші витрати операційної діяльності
(субрахунок 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей»). У такий спосіб
зменшите фінансовий результат і, відповідно, податок на прибуток.
• Нестачі запасів понад норми природного убутку, а також втрати від псування
цінностей покладають на винних осіб. Якщо їх не встановили, обліковують
нестачу на позабалансовому рахунку, поки не знайшли винних або не закрили
справу (п. 4 розд. IV Положення про інвентаризацію активів та зобов’язань,
затвердженого наказом Мінфіну від 02.09.2014 № 879).
• Коригувати фінансовий результат до оподаткування на різниці, коли списуєте
нестачу цінностей понад норми, не потрібно. Такі операції відображайте за
правилами бухгалтерського обліку під час формування фінансового
результату. Якщо ж виявили нестачу основних засобів, коригуйте фінансовий
результат до оподаткування за статтею 138 ПК (лист ДФС від 18.04.2018
№1702/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).
 Ризик 4. Непроведена інвентаризація =
невідшкодований збиток
• Без інвентаризації не зможете стягнути з винних працівників вартість товарів,
яких бракує, навіть якщо укладали з ними договір про повну матеріальну
відповідальність. Розмір збитків від розкрадання, нестачі, знищення
(псування) матеріальних цінностей визначають шляхом проведення
незалежної оцінки відповідно до національних стандартів оцінки (п. 2
Порядку визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення
(псування) матеріальних цінностей, затвердженого постановою КМУ від
22.01.1996 № 116; далі — Порядок № 116). Те, що збитки в разі нестачі
матеріальних цінностей слід розраховувати саме за Порядком № 116,
підтвердив і Вищий адміністративний суд України (ухвала ВАСУ від 07.10.2014
№ К/800/31781/14).
• Розмір збитків визначає професійний оцінювач за ринковою ціною. Але
підприємство може і самостійно визначити ринкову ціну нестачі. Тоді винна
особа, якщо не погодиться з такою оцінкою, зможе її оскаржити, і
підприємству все одно доведеться звертатися до професійного оцінювача.
Такі самі наслідки можуть виникнути, якщо із самостійною оцінкою
не погодяться власники підприємства.
 Відшкодування збитків винною особою:
• Збитки можна покрити в розмірі, що не перевищує середнього заробітку
працівника, — за розпорядженням власника, керівника підприємства
шляхом відрахування із зарплати. Розпорядження слід зробити
не пізніше двох тижнів із дня, коли виявили заподіяну працівником
шкоду, і звернути до виконання не раніше ніж за сім днів після того, як
повідомили про це працівникові.
• Якщо працівник не згоден із відрахуванням або його розміром, трудовий
спір за його заявою розглядають у суді. А там ви зможете довести суму
збитків лише за документами про інвентаризацію залишків. Причому
судді стають на бік роботодавця лише тоді, коли інвентаризаційні
документи бездоганні.
• Під час кожної виплати заробітної плати загальний розмір усіх
відрахувань не може перевищувати 20% заробітної плати, яку належить
виплатити працівникові. В окремих випадках — 50% заробітної плати
(ст. 128 КЗпП).
• Проте такі обмеження стосуються випадків, коли утримання проводиться
за наказом керівника або виконавчим листом. Якщо ж працівник виявив
бажання відшкодувати нестачу в межах, більших за передбачені статтею
128 КЗпП, то це його право. Адже він може вільно розпоряджатися своєю
заробітною платою. Заборону на обмеження вільного розпорядження
своєю зарплатою встановлює стаття 25 Закону України «Про оплату
праці» від 24.03.1995 № 108/95-ВР.
Ризик 5. Непроведена інвентаризація =
неповернений борг
• Інвентаризація розрахунків необхідна, щоб подовжити
строк позовної давності за заборгованостями. В акті
звіряння покупець або замовник визнає суму боргу.
• Строк позовної давності починають відлічувати заново
з дати, що зазначена в акті звіряння (ч. 1 ст. 264 Цивільного
кодексу України; ЦК).
 Судова практика: Як підприємства повернули
борги контрагентів
Про що сперечалися Чому суд став на бік позивача
Позивач додав до справи акти звіряння
Підприємство просило стягнути з відповідача борг за заборгованості. Суд визнав, що позовні вимоги
надану електричну енергію, а також пеню й обгрунтовані і підтверджені належними доказами
інфляційні втрати (рішення Господарського суду Хмельницької області
від 01.11.2018 у справі № 924/490/18)
Суд підтримав позивача, бо той додав до справи акти
Підприємство вимагало стягнути заборгованість із звіряння взаємних розрахунків, що контрагент
контрагента, якому поставило товари і надало підписав без заперечень (рішення Господарського суду
поворотну фінансову допомогу Чернівецької області від 01.11.2018 у справі
№ 926/1660/18)
Сторони щокварталу звіряли взаємні розрахунки за
фактично спожиту теплову енергію і підписували акти
звіряння.
Підприємство вимагало стягнути з відповідача борг
Доказів припинення дії договору у зв’язку з настанням
за поставлену теплову енергію та гарячу воду, а також
зазначених обставин суду не надали, тож договір
пеню й інфляційні витрати
визнали чинним (рішення Господарського суду
Запорізької області від 01.11.2018 у справі
№ 908/1133/18)
Акт звіряння взаєморозрахунків, що зі сторони
відповідача підписала уповноважена на це особа, суд
Підприємство встановило розбіжності у користуванні
визнав обставиною, яка свідчить про те, що той визнав
відповідачем наданими ліхтерами і вимагало
факт виявлених порушень (рішення Господарського
стягнути борг через суд
суду Одеської області від 27.04.2018 у справі
№ 916/4825/15)
Процедура інвентаризації
Склад і обов’язки інвентаризаційної
комісії
• До складу інвентаризаційної комісії слід включити: представників
апарату управління підприємства, бухгалтерської служби
(представників аудиторської фірми, централізованої бухгалтерії);
досвідчених працівників підприємства, що знають об’єкт
інвентаризації, ціни та первинний облік (інженерів, технологів,
механіків, виконавців робіт, товарознавців, економістів, бухгалтерів)
(п. 1 розд. ІІ Положення № 879).

• Створену інвентаризаційну комісію має очолити:

– керівник підприємства (його заступник); або
– керівник структурного підрозділу підприємства, уповноважений
керівником підприємства.

• Інвентаризаційна комісія (робоча інвентаризаційна комісія)

проводить інвентаризацію у повному складі та у присутності
матеріально відповідальної особи (п. 1 розд. II Положення № 879)
інвентаризаційна комісія має:
• організувати проведення інвентаризації і провести інструктаж членів
робочих інвентаризаційних комісій;
• проводити контрольні перевірки правильності інвентаризацій, а також
вибіркові інвентаризації активів і зобов’язань за рішенням керівника
підприємства;
• перевірити правильність визначення інвентаризаційних різниць,
обгрунтованість пропозицій щодо заліків пересортиці цінностей в усіх
місцях їх зберігання;
• за встановлення серйозних порушень правил проведення інвентаризації
та за інших обставин провести за рішенням керівника повторну
інвентаризацію;
• розглянути причини виявлених нестач і втрат від псування активів,
сформувати пропозиції щодо заліку внаслідок пересортиці, списання
нестач у межах норм природного убутку, а також понаднормових нестач і
втрат від псування цінностей із зазначенням причин та вжитих заходів
щодо запобігання таким втратам і нестачам та відобразити відповідну
інформацію у протоколі.

Перед початком проведення інвентаризації голова інвентаризаційної комісії

(робочої інвентаризаційної комісії) візує всі прибуткові та видаткові
документи, що додають до реєстрів (звітів), із зазначенням «До інвентаризації
на (дата)». Для бухгалтерської служби ці документи є підставою визначити
залишок активів на початок інвентаризації за даними обліку.
Документальне оформлення результатів
інвентаризації
Вид документа
Інвентаризаційний опис
Звіряльна відомість активів
і зобов’язань
Акт інвентаризації
Протокол інвентаризаційної
комісії
Хто складає За якими активами
ОЗ, запаси, матеріальні цінності,
Інвентаризаційна комісія прийняті на відповідальне
зберігання, нематеріальні
активи
Бухгалтерія Якщо виявили розбіжності
Інвентаризаційна комісія Грошові кошти і фінансові
активи
Підсумковий документ, що
містить результати
Інвентаризаційна комісія інвентаризації, висновки про
виявлені розбіжності та
пропозиції щодо усунення
нестач і лишків
 Як оцінити збитки
• розмір заподіяної підприємству шкоди визначають за фактичними
втратами на підставі даних бухгалтерського обліку, балансової
вартості (собівартості) матеріальних цінностей за вирахуванням зносу
згідно з даними обліку (для ОЗ);
• у разі розкрадання, нестачі, умисного знищення чи умисного зіпсуття
матеріальних цінностей розмір шкоди визначають за цінами, що
діють у певній місцевості на день відшкодування шкоди (ст. 135-3
Кодексу законів про працю України);
• розмір збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування)
матеріальних цінностей визначають шляхом проведення незалежної
оцінки відповідно до національних стандартів оцінки (п. 2 Порядку
визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення
(псування) матеріальних цінностей, затвердженого постановою КМУ
від 22.01.1996 № 116; далі — Порядок № 116).
– Професійний оцінювач оцінить майно за ринковою ціною.
– Самостійно визначити ринкову ціну нестачі: якщо винна особа не
погодиться з такою оцінкою, має право її оскаржити. Й тоді все одно
доведеться звертатися до професійного оцінювача.
– Із самостійною оцінкою можуть не погодитися власники підприємства.
 Помилки під час інвентаризації
Помилка
Порушено порядок проведення інвентаризації
Не затвердили порядок, періодичність і строки
проведення інвентаризації, склад
інвентаризаційної комісії
Не отримали розписки від матеріально
відповідальних осіб
Сторонні особи мали доступ до приміщень,
у яких іде інвентаризація
Відсутні деякі члени комісії
Як треба
Видайте наказ про проведення інвентаризації
(п. 1 розд. ІІ Положення про інвентаризацію)
До початку інвентаризації отримайте від
матеріально відповідальних осіб підписи в
інвентаризаційних описах. Майно, що надійде чи
буде відпущене під час інвентаризації, занесіть до
окремих описів (п. 6, 9 розд. ІІ Положення про
інвентаризацію)
За правилами, перш ніж залишати приміщення,
де зберігають матеріальні цінності, комісія
опечатує його. В обідню перерву та вночі
зберігайте описи у шафі або сейфі у закритому
приміщенні, де проводите інвентаризацію (п. 8
розд. ІІ Положення про інвентаризацію)
Інвентаризаційна комісія має бути у повному
складі (п. 1 розд. ІІ Положення про
інвентаризацію) На час відсутності одного з членів
комісії призупиняйте інвентаризацію або замініть
його іншим працівником. Видайте про це наказ
керівника. Відсутність хоча б одного члена комісії
буде підставою визнати результати інвентаризації
недійсними (лист Мінфіну від 15.12.2003 № 31-
04200-30-23/191)
 Помилка
Неправильно оформлено результати інвентаризації
Опис містить помилки та виправлення, що не
підписали і не засвідчили члени комісії
В описі не підбили підсумки за кожною
сторінкою, є незаповнені рядки
На останній сторінці опису немає підпису
матеріально відповідальної особи про
відсутність претензій до комісії
Інвентаризаційний опис складено в одному
примірнику
Несвоєчасно відобразили результати
інвентаризації
Як треба
Виправлення мають підписати всі члени комісії та
особи, відповідальні за зберігання майна, щодо
якого вносять виправлення (п. 17 розд. ІІ
Положення про інвентаризацію)
На кожній сторінці опису словами зазначте
кількість матеріальних цінностей та їх загальний
підсумок у натуральних показниках. Незаповнені
рядки прокресліть (п. 17 розд. ІІ Положення про
інвентаризацію)
Наприкінці інвентаризаційного опису матеріально
відповідальна особа ставить свій підпис (п. 19
розд. ІІ Положення про інвентаризацію)
Інвентаризаційні описи складайте не менш ніж у
двох примірниках (п. 21 розд. ІІ Положення
№ 879). Щодо майна, яке перебуває на
відповідальному зберіганні, в оренді, складайте
окремі описи (п. 10, 11 розд. ІІ Положення
№ 879). Доцільно складати описи у трьох
примірниках, один із яких передайте власникові
майна.
Результати відобразіть в обліку та звітності того
звітного періоду, в якому завершили
інвентаризацію (п. 3 розд. IV Положення про
інвентаризацію)
 Орган контролю вимагає провести
інвентаризацію
• Згідно з підпунктом 20.1.9 Податкового кодексу України (ПК) контролюючі органи мають право вимагати
під час проведення перевірок від платників податків, що перевіряються, проведення інвентаризації
основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, коштів, зняття залишків товарно-матеріальних
цінностей, готівки.

• Відповідно до абзацу шостого пункту 7 розділу І Положення про інвентаризацію активів та зобов’язань,
затвердженого наказом Мінфіну від 02.09.2014 № 879, проведення інвентаризації є обов’язковим,
зокрема, на підставі належним чином оформленого документа органу, який відповідно до закону має
право вимагати проведення такої інвентаризації. У цих випадках інвентаризація має розпочатися у термін
та в обсязі, зазначені у належним чином оформленому документі цих органів, але не раніше дня
отримання підприємством відповідного документа.

• Вимога про проведення інвентаризації надсилається (вручається) платнику податків у порядку ст. 42 ПК.

• Відповідно до підпункту 16 пункту 3 розділу ІІІ Порядку оформлення результатів документальних

перевірок дотримання законодавства України з питань державної митної справи, податкового, валютного
та іншого законодавства платниками податків — юридичними особами та їх відокремленими
підрозділами, затвердженого наказом Мінфіну від 20.08.2015 № 727 (далі — Порядок № 727), загальні
положення акта (довідки) документальної планової перевірки (відповідні додатки до загальних
положень) повинні містити, зокрема, інформацію про проведені платником податків під час здійснення
перевірки інвентаризації його основних фондів, товарно-матеріальних цінностей, коштів, у т. ч. зняття
залишків товарно-матеріальних цінностей, готівки, а також інформація щодо інвентаризації документів,
розрахунків (у разі її проведення).

• Залежно від фінансово-господарської діяльності платника податків та результатів перевірки

до інформативних додатків належать, зокрема, копії матеріалів (описи, відомості, протоколи) про
результати проведеної платником податків інвентаризації основних фондів, товарно-матеріальних
цінностей, коштів тощо (п. 1 розд. ІV Порядку № 727).
Ситуація 1. Запаси, на які є первинні документи,
вчасно не оприбуткували або завчасно списали
Оприбуткуйте такі запаси в обліку кореспонденцією:
Д-т 20 «Виробничі запаси», 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети», 26 «Готова продукція», 28
«Товари» — К-т 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» — якщо отримали їх за плату;
Д-т 20, 22, 26, 28 — К-т 719 «Інші доходи від операційної діяльності» — якщо отримали безкоштовно.

Увага! Якщо невчасно оприбуткували запаси, що надійшли в минулих періодах, — це помилка. Адже
господарські операції потрібно відображати в обліку в тому звітному періоді, в якому їх здійснили (ч. 5
ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-
XIV). Щоб виправити помилку:
оприбуткуйте запаси;
відкоригуйте фінзвітність, як цього вимагає пункт 5 П(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових
звітах»;
розкрийте суть та зміст помилки у примітках до фінзвітності.

Як облікувати надлишки, які виникли через те, що завчасно списали запаси? Усе залежить від того, коли
саме припустилися помилки:
якщо в поточному році — покажіть надлишки кореспонденцією рахунків Д-т 23 «Виробництво», 90
«Собівартість реалізації», 91 «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати
на збут», 94 «Інші витрати операційної діяльності» — К-т 20, 22, 26, 28, методом сторно;
якщо в минулому році — Д-т 20, 22, 26, 28 — К-т 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» (п. 4
П(С)БО 6).
 Ситуація 2. Виявили запаси, на які
немає первинних докуметів
• Запаси без первинки вважають такими, що отримали безоплатно. Тому
оприбуткуйте їх і покажіть дохід кореспонденцією Д-т 20, 22, 26, 28 — К-т 719.

• Вартість оприбуткування залежить від мети використання виявлених запасів

(п. 2.14 Методрекомендацій № 2). Якщо плануєте їх:
– продати — оприбуткуйте за чистою вартістю реалізації;
– використовувати для власних потреб — за ціною можливого використання.

податок на прибуток
• Надлишки запасів, виявлені від час інвентаризації, впливають на об’єкт
оподаткування податком на прибуток суто за правилами бухобліку. Жодних
коригувань щодо оприбуткування таких запасів розділ ІІІ Податкового кодексу
України (ПК) не передбачає. Але, якщо оприбуткування або помилкове
списання запасів впливає на фінрезультат минулого звітного періоду, подайте
за ці періоди уточнюючі декларації.
ПДВ
• Оприбуткування запасів, виявлених під час інвентаризації, не оподатковують
ПДВ. Адже така операція не передбачає постачання товарів (п. 185.1 ПК; ЗІР,
категорія 101.04).
 Ситуація 3. Нестача в межах норм
природного убутку
• Нестачу запасів у межах норм природного убутку, яку виявили
під час інвентаризації, спишіть на витрати. Оформте цю
операцію розпорядженням керівника (п. 4 розд. IV Положення
про інвентаризацію).

• В обліку покажіть проведенням:

Д-т 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей» — К-т 20, 22, 28.
Спишіть запаси за їх фактичною собівартістю з урахуванням
транспортно-заготівельних витрат (п. 5.7 Методрекомендацій
№ 2).

• Якщо норм природного убутку на ті чи ті запаси немає, списуйте

їх нестачу як понаднормову (п. 4 розд. IV Положення про
інвентаризацію).
 Ситуація 4. Нестача понад норми
природного убутку
• Нестачу запасів понад норми природного убутку показуйте у витратах звітного періоду.
Одночасно відобразіть суму нестачі на рахунках винних осіб. Якщо винних осіб не встановили —
зараховуйте нестачу на позабалансовий рахунок до моменту їх встановлення або закриття
справи. Такий порядок дій передбачає пункт 4 розділу IV Положення про інвентаризацію.

• У бухобліку нестачу запасів покажіть проведеннями:

– Д-т 947 — К-т 20, 22, 26, 28 (списали нестачу запасів);
– Д-т 072 «Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей» (показали суму нестачі на
позабалансовому рахунку);
– Д-т 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків» — К-т 719 (відобразили дохід та дебіторку,
коли встановили винуватця нестачі);
– К-т 072 (одночасно з відображенням доходу списали з позабалансового рахунку суму нестачі).
– Якщо винну особу не встановили, суму нестачі залиште на дебеті позабалансового рахунку 072 до
спливу строку позовної давності.

податок на прибуток
• З метою податку на прибуток щодо нестач орієнтуйтеся на правила бухобліку. Адже розділ ІІІ ПК
не передбачає коригувань щодо відображення нестач запасів за результатами інвентаризації.

ПДВ
• Нестачі понад норми природного убутку контролери розцінюють як такі, що не використані у
господарській діяльності. Тому нарахуйте компенсувальні ПЗ згідно з пунктом 198.5 ПК.
 Пересортиця
• Робити взаємний залік надлишків і нестач
внаслідок пересортиці можна лише щодо
запасів:
– однакового найменування;
– у тотожній кількості;
– за умови, що надлишки і нестачі утворилися за
один і той самий період, що перевіряється, та в
однієї матеріально відповідальної особи (п. 5
розд. ІV Положення про інвентаризацію).
 Ситуація 5. Вартість надлишків більша
за вартість нестач
Якщо в результаті пересортиці вартість надлишків
перевищила вартість нестач, оприбуткуйте
перевищення та одночасно відобразіть дохід: Д-т 20,
22, 26, 28 — К-т 719.
За результатами інвентаризації товару на складі компанія виявила:
– надлишок 5 кг сиру голландського виробника А (субрахунок 28/1) вартістю 620 грн;
– нестачу 3 кг сиру голландського виробника Б (субрахунок 28/2) вартістю 420 грн.
Підприємство вирішило відобразити таке відхилення як пересортицю:
Зміст
№ з/п господарської Сума, грн Д-т К-т
операції
Провели залік
1 товару внаслідок 420 28/1 28/2
пересортиці
Відобразили в
2 доході позитивне 200 28/1 719
значення
пересортиці
 Ситуація 6. Вартість нестач більша
за вартість надлишків
• Якщо вартість виявлених нестач більша за вартість
надлишків, різницю віднесіть на винних осіб. Якщо
винних осіб встановити не вдалося, у протоколах
інвентаризаційної комісії поясніть причину та віднесіть
таку різницю на витрати.

• У бухобліку різницю відобразіть проведенням:

Д-т 947 — К-т 20, 22, 26, 28.

Доки не встановили винних осіб, одночасно покажіть

різницю на позабалансовому рахунку 072.
Якщо винуватця встановили, відобразіть в обліку дохід і
дебіторську заборгованість: Д-т 375 — К-т 719.
 Ситуація 6. Вартість нестач більша за вартість
надлишків
• За результатами інвентаризації товару на складі компанія виявила:
– надлишки 2 кг сиру голландського виробника А (субрахунок 28/1) вартістю
200 грн;
– нестачу 6 кг сиру голландського виробника Б (субрахунок 28/2) вартістю
740 грн.
• Винну особу встановили. Підприємство відобразило відхилення як
пересортицю:

№ з/п Зміст господарської операції Сума, грн Д-т К-т

Провели залік товару внаслідок

1 200 28/1 28/2
пересортиці
Списали на витрати перевищення
2 вартості нестачі над вартістю 540 947 28/2
надлишків

3 Віднесли різницю на винну особу 648 375 719

4 Відобразили ПЗ з ПДВ 108 719 6412

Винна особа компенсувала нестачу

5 648 301 (311) 375
та ПДВ
Ситуація 7. Відображення в обліку коригування
дебіторської та кредиторської заборгованості
За результатами інвентаризації заборгованості підприємства
«Мега» згідно з протоколом засідання інвентаризаційної
комісії вирішено:
1. Списати:
- за рахунок резерву сумнівних боргів безнадійну
заборгованість неплатоспроможного боржника ТОВ
«Прагма» в розмірі 2000 грн.;
- у дохід прострочену кредиторську заборгованість перед
постачальником ТОВ «Промінь» у розмірі 5500 грн.
2. Донарахувати кредиторську заборгованість за
невідфактурованими поставками перед ТОВ «Ромашка» за
отримані ТМЦ згідно з новими наданими документами в
сумі 3600 грн. (податковий кредит відображено у місяці
придбання ТМЦ).
3. Перерахувати заборгованість ТОВ «Позитив» (неплатнику
ПДВ) за надані послуги тренажерного залу в сумі 8000 грн
№ Зміст господарської операції Сума, грн. Д-т К-т
з/п

1 Списано безнадійну дебіторську заборгованість 2000 38 361

ТОВ «Прагма»

2 Відображено на позабалансовому рахунку суму 2000 071 -

списаної заборгованості

3 Списано прострочену кредиторську заборгованість 5500 631 717

перед ТОВ «Промінь»

4 Донараховано кредиторську заборгованість перед 3600 20 631

ТОВ «Ромашка»

5 Вартість використаних ТМЦ відображено у складі 3600 92 20

адміністративних витрат

6 Перераховано за послуги ТОВ «Позитив» 8000 631 311

7 Віднесено на адміністративні витрати вартість 8000 92 631

послуг тренажерного залу

8 Віднесено на фінансовий результат коригування 5500 717 791

заборгованості 11 600 791 92