Ърнст и Янг България ЕООД Централа: +359 2 81 77 100

Полиграфия офис център Факс: +359 2 81 77 111

бул. Цариградско шосе 47А, етаж 4 ey.com
София 1124

Николай Стоянов 15 февруари 2017

Мениджър продажби
Бенефит Системс България ЕООД
Гр. София, ул. Златен рог №22, ет.6

Данъчни и социално-осигурителни аспекти на предоставянето на

МултиСпорт карти на всички служители, стойността за които се
заплаща съвместно от работодателя и служителите

Уважаеми г-н Стоянов,

По-долу можете да намерите нашите коментари относно данъчното третиране на предоставяните

от Ваши клиенти на техните служители МултиСпорт карти в случай, че стойността се поема
частично от работодателя.

Фактическа обстановка

Нашите коментари са базирани на следните разбирания:

· Картата „МултиСпорт“ („Картата“) е продукт, който „Бенефит Сиситемс България“ ЕООД

предлага на работодатели, заинтересовани да предоставят допълнителни стимули на
служителите си.
· Картата дава на служителя правото на достъп до множество спортни обекти и занимания.
· Картата не може да бъде закупена индивидуално от даден служител.
· Картата е поименна и не може да бъде предоставяне на друго физическо лице.
· Работодателят, клиент на „Бенефит Системс България“ ЕООД, ще поема част от
стойността на картата, а останалата ще бъде удържана от възнаграждението на
служителите.

Обхват на анализа

Анализът ни се базира на приложимото към момента на предоставянето му българско данъчно и

социално-осигурително законодателство, както и на практика и становища на Националната
агенция за приходите (НАП) по разглежданите въпроси. В него ще обхванем данъчните и социално-
осигурителни аспекти на предоставянето на Картата от работодател на служителите му, но не и
третирането на транзакциите между „Бенефит Системс България“ ЕООД и работодателя.

А. Данъчни аспекти

За да се установи коректното данъчно третиране на МултиСпорт картата, трябва да бъде

определено дали тя попада в определението за социални разходи, предоставени в натура. В тази
връзка следва да бъдат разгледани няколко критерия, изброени в § 1, т. 34 от допълнителните
Член на Ърнст и Янг Глобал

Ърнст и Янг България ЕООД

седалище и адрес на управление в гр. София
Полиграфия офис център
бул. Цариградско шосе 47А, етаж 4
ЕИК: 130971516, ДДС No: BG130971516
BGN IBAN: BG73 UNCR 7000 1520 6687 26
BIC: UNCRBGSF в Уникредит Булбанк АД
 Страница 2

разпоредби на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО). Разгледали сме всеки от тях
по-долу.

1.Условия за определяне на даден разход като „социален разход, предоставен в натура“

а) цел на предоставяне
За да бъде даден разход определен като социален за целите на чл. 204 ЗКПО, той трябва да бъде
направен за посрещане на нужди на работниците, определени в чл. 294 от Кодекса на труда (КТ).
Такива нужди са и предоставянето на бази за спорт и физическа култура - ал.1, т.4 от член 294 КТ
както и задоволяването на „други социално-битови“ потребности - т.5 от същия член. В този смисъл
картите за спорт могат да бъдат определени като предоставени с цел да задоволяват такива нужди
на служителите.

б) начин на определяне
Следващото условие е средствата за тях да са определени като такива от общото събрание на
работниците (ако има такова) или от ръководството на компанията. Решението на един от тези
органи трябва да е документирано.

в) достъпност
За да бъде даден разход социален за целите на ЗКПО, той трябва да е направен за придобивка,
която е достъпна за всички служители и лица, наети по договори за управление. Практиката на НАП
споменава условие за предоставяне на придобивката в еднакъв размер за всички служители. В
случая с МултиСпорт картата, доколкото за всички служители и лица, наети по договори за
управление и контрол, се покрива еднакъв обем от спортни обекти и дейности, това условие би
трябвало да е изпълнено. Макар и не категорично изразено и детайлно разгледано, НАП изразяват
и мнението, че не е нужно придобивката да бъде реално предоставена или използвана от всички
служители, доколкото работодателят е предоставил възможност на всеки работник или наето по
договор за управление и контрол лице да я използва.

г) липса на парични взаимоотношения/ предоставяне в натура

Последното условие, за да бъде даден разход отчетен като социален за целите на ЗКПО е
предоставянето му да не поражда никакви парични взаимоотношения между работодателя и
работника. Предоставянето на различни типове ваучери и карти за достъп принципно се счита за
предоставяне в натура, тъй като те дават право за ползване, а не представляват разплащателно
средство. В практиката на НАП за парични взаимоотношения се считат уговорки за първоначално
покриване на разхода от работодателя към доставчика на услугата и последващото удържане на
сумата или част от нея от възнаграждението на служителя.

Ако даден разход попада в обхвата на ал.1, т. 2, чл. 204 ЗКПО, той е облагаем с данък върху
разходите за корпоративни цели. Ако има сходни характеристики, но не отговаря на някои от горе-
изброените условия, той се счита за разход за възнаграждение.

2. Облагане при физическите лица

Социалните придобивки, които са предоставени от работодателите на служителите и са обложени

по реда на чл. 204 ЗКПО, представляват необлагаем доход на лицата –чл. 24, ал.2,т. 9 от Закона за
данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ).
Член на Ърнст и Янг Глобал

Ърнст и Янг България ЕООД

седалище и адрес на управление в гр. София
Полиграфия офис център
бул. Цариградско шосе 47А, етаж 4
ЕИК: 130971516, ДДС No: BG130971516
BGN IBAN: BG73 UNCR 7000 1520 6687 26
BIC: UNCRBGSF в Уникредит Булбанк АД
 Страница 3

Онези разходи, които отговарят на всички други условия, но не са предоставени в натура,

представляват облагаем доход на лицата – чл. 205 ЗКПО, който препраща към общия режим на
облагане на доходи от труд по ЗДДФЛ.

3. Извод за разглежданата ситуация

Тъй като в тази ситуация картите за спорт задоволяват социални нужни на служителите,
предоставени са на всички служители, но разхода за тях е споделен между работодателя и
работника, стойността им не може да се квалифицира като социален разход, предоставен в натура.
Тя представлява разход за възнаграждение и съответно доход от труд при физическите лица.

Важно е да се отбележи, че дори и частта от сумите, която е за сметка за работодателя, не може

да бъде отчетена като социален разход и съответно представлява облагаем доход на физическите
лица.

Б. Социално-осигурителни аспекти

Третирането на социалните разходи за целите на осигуряването са определени в чл.6, ал. 12 от

Кодекса за социално осигуряване (КСО). Според последните промени в него, в сила от 1-ви януари
2017г., върху социалните разходи, независимо дали са направени в натура или не, се дължат
осигуровки за всички фондове на държавното обществено осигуряване. Преди промяната вноски
се дължаха само за фонд „Пенсии“.

Тъй като чл.40 на Закона за здравното осигуряване реферира към КСО и определеното от него
третиране, може да се заключи, че социалните разходи представляват осигурителен доход и за
целите на задължителното здравно осигуряване.

Извод за разглежданата ситуация

Bърху тези разходи се дължат вноски за задължително социално и здравно осигуряване. Тъй като
част от вноските е за сметка за служителя, при липса на увеличение на основното му
възнаграждение, предоставянето на частта от сумата за сметка на работодателя ще доведе до
намаляване на нетното му възнаграждение. Подобен ефект може да се избегне чрез така
нареченото гросиране – увеличаване на брутното възнаграждение с цел поемане на разхода за
осигуровки от работодателя и гарантиране на запазването на нетния размер на възнаграждението
за служителя.

С уважение,
Невена Ковачева
Ръководител Отдел
Човешки капитал и глобална мобилност

Павлина Райчева
Старши консултант
Човешки капитал и глобална мобилност

Член на Ърнст и Янг Глобал

Ърнст и Янг България ЕООД

седалище и адрес на управление в гр. София
Полиграфия офис център
бул. Цариградско шосе 47А, етаж 4
ЕИК: 130971516, ДДС No: BG130971516
BGN IBAN: BG73 UNCR 7000 1520 6687 26
BIC: UNCRBGSF в Уникредит Булбанк АД